Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.835.2025.2.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Przychody z działalności usługowej sklasyfikowanej wg PKWiU:
63.11.20.0, 59.11.12.0, 58.19.29.0, mogą być opodatkowane
stawką ryczałtu w wysokości 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
sprzedaż-sprzedaż reklam
usługi-usługi związane z produkcją taśm wideo, nagrań
wideo, filmów
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 8 listopada 2025 r. (wpływ 8
    listopada 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczynią jest A.A., która prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą B., NIP: (...).
    PKD: 86.23.Z Praktyka dentystyczna, 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza, z
    wyłączeniem w zakresie oprogramowania, 59.11 .Z Działalność związana z produkcją
    filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 60.39.Z Pozostała działalność związana z
    dystrybucją treści, 63.92.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, 73.11 .Z
    Działalność agencji reklamowych. Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U.2025.163 tj. z dnia 2025.02.07.
    Przychody Wnioskodawczyni, uzyskiwane z prowadzonej przez siebie pozarolniczej
    działalności gospodarczej, są opodatkowane na zasadach wynikających z Ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, Dz.U.2025.843 tj. z dnia 2025.06.27 (dalej: u.z.p.d.o.f.).
    Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożyła oświadczenie o wyborze formy
    opodatkowania w terminie.
    Wnioskodawczyni prowadzi konta na portalach internetowych, w mediach
    społecznościowych, m.in. (...) (dalej: konto, kanał). Jeden kanał dotyczy promocji
    produktów, drugi kanał dotyczy promocji restauracji i nazywają się odpowiednio: (...) oraz
    (...).
    Aktywność na kontach społecznościowych obejmuje: prezentowanie rożnego rodzaju
    promocji, nowości, interesujących produktów ze sklepów i marek, z którymi
    Wnioskodawczyni podjęła współpracę, w celu zwiększenia popularności i skali ich
    sprzedaży. Wnioskodawczyni nie udostępnia swojego wizerunku, nie występuje w tych
    prezentacjach.
    Zakres współpracy jakie podejmuje Wnioskodawczyni:
    A. „Płatne współprace” z markami, sklepami. Agencja Managmentowa (reprezentująca
      sklepy i marki) lub bezpośrednio - te sklepy i marki - zlecają Wnioskodawczyni
      przygotowanie materiałów promocyjnych oraz ich prezentację na koncie
      Wnioskodawczyni (płatna współpraca). W celu świadczenia tych usług
      Wnioskodawczyni zawiera umowę z taką agencją managmentową, która to agencja
      zleca Wnioskodawczyni przygotowanie materiałów oraz ich prezentację na swoim
      kanale dla określonych sklepów. Zdarza się, ze Wnioskodawczyni zawiera umowę
      również bezpośrednio z takim sklepem (marką). Z tytułu wykonanych usług
      Wnioskodawczyni wystawia fakturę (zazwyczaj na koniec każdego miesiąca).
    B. Udostępnianie miejsca na swoich kanałach. Wnioskodawczyni prowadzi również
      współpracę z Platformami, które obsługują sklepy internetowe, na zasadach afiliacji.
      Afiliacja polega na udostępnianiu miejsca na kanałach prowadzonych przez
      Wnioskodawczynię w postaci instastories, które znikają po 24h. Link zamieszczony na
      tym Instastories przekierowuje do tego sklepu internetowego. W celu świadczenia tych

      usług Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie tylko wówczas, gdy Klient kliknie lub/i
      zakupi produkt, umieszczony pod linkiem afiliacyjnym (wynagrodzenie prowizyjne).
      Wnioskodawczyni może generować taki linki do różnych sklepów (na cele afiliacji), na
      specjalnie do tego przeznaczonych platformach. Wnioskodawczyni otrzymuje
      wynagrodzenie z tytułu udostępniania miejsca na swoich kanałach (afiliacji) na
      podstawie faktury.
    C. „Płatne współprace” z restauracjami. Wnioskodawczyni nawiązuje również współpracę
      z restauracjami, która polega na wizycie w takiej restauracji, zebraniu materiału na
      temat tej restauracji, menu, dania, a następnie przygotowaniu samodzielnie rolki i/lub
      instastory oraz zaprezentowanie gotowego materiału na własnym kanale (...). Z tytułu
      wykonanych usług Wnioskodawczyni wystawia fakturę.
    D. Publikacje relacji z eventów. Dodatkowo Wnioskodawczyni planuje rozpocząć
      współpracę z markami, która będzie polegać na uczestnictwie w evencie
      organizowanym przez markę oraz zaprezentowanie relacji z takiego eventu - na swoim
      kanale, w celu promocji tej marki. W celu świadczenia tych usług Wnioskodawczyni
      również planuje zawierać z markami umowy i pobierać z tego tytułu wynagrodzenie.
    Poniżej Wnioskodawczyni szczegółowo opisuje na czym polegają poszczególne formy
    świadczenia usług:
    A) PŁATNE WSPÓŁPRACE z markami, sklepami - agencja managementowa/marketingowa,
    z którą Wnioskodawczyni ma podpisaną umowę (ewentualnie: bezpośrednio sklep
    /marka), zleca Wnioskodawczyni: przygotowanie materiału promującego produkt na
    podstawie szczegółowych wytycznych Klienta (sklepu, marki), które obejmuje wykonanie
    tego materiału (rolka i/lub instastory, ewentualnie post) oraz zaprezentowanie tego
    materiału (umieszczenie) na swoim kanale w mediach społecznościowych. Zdarza się, że
    Wnioskodawczyni zawiera tez takie umowy bezpośrednio ze sklepami (markami).
    Dla zobrazowania zakresu zadań Wnioskodawczyni wskazuje DEFINICJE poszczególnych
    rodzajów materiałów:
    ROLKA - materia audiowizualny przygotowany samodzielnie na podstawie wcześniej
    nagranych krótkich filmików. Są one łączone, edytowane i składane w jeden dłuższy
    materia video. Dodatkowo podkładana jest muzyka lub nagrywany voice over (nagranie
    głosowe) oraz rożnego rodzaju napisy/podpisy. Rolka widnieje na koncie/kanale cały czas
    chyba, że zostanie usunięta przez autora
    INSTASTORY - materia w formie video lub statycznej grafiki przygotowany samodzielnie na
    podstawie wcześniej nagranych krótkich filmików lub zdjęć. Są one edytowane przez
    autora poprzez nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voice over
    (nagranie głosowe). Instastory znika z konta/kanału po 24h.
    POST - materia w formie video/statycznej grafiki przygotowany samodzielnie na podstawie
    wcześniej nagranych krótkich filmików lub zdjęć. Są one edytowane przez autora poprzez
    nałożenie napisów oraz podłożenie muzyki lub nagranie voice over (nagranie głosowe).
    Post widnieje na koncie/kanale cały czas chyba, że zostanie usunięta przez autora.
    Post różni się od rolki możliwą długością materiału video (rolka może być dłuższa),
    odbiorcami materiału (rolka trafia w dużej mierze do osób, które nie obserwują danego
    konta) oraz potencjałem zasięgowym (rolka może osiągać dużo lepsze zasięgi niż post).
    Szczegółowy opis poszczególnych materiałów, które powstają w ramach „płatnej
    współpracy” (A):
    a) „SKLEP, PRODUKT”: materia zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się
      nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, na miejscu - w sklepie. Rolka i/lub instastory (znikające po 24h)
      obejmuje: pokazanie produktu na półce, ujęcia produkt w dłoni bez pokazywania

      wizerunku Wnioskodawczyni. Materia często ma nagrany voice over- krótka
      informacja słowem mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie materia
      umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w formie rolki i/lub instastory.
    b) „DOM, PRODUKT”: materia zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się
      nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię we własnym domu. Rolka i/lub instastory (znikające po 24h)
      obejmuje: pokazanie produktu, ujęcia produkt w dłoni bez pokazywania wizerunku
      Wnioskodawczyni. Materia często ma nagrany voice over - krótka informacja słowem
      mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie materia umieszczany zostaje na kanale
      Wnioskodawczyni w formie rolki i/lub instastory.
    c) „SKLEP, SYLWETKA”: materia zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się
      nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, na miejscu - w sklepie. Rolka i/lub instastory (znikające po 24h)
      obejmuje prezentację ubrań lub/i obuwia na sylwetce Wnioskodawczyni, bez
      pokazania twarzy. Materia często ma nagrany voice over - krótka informacja słowem
      mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie materia umieszczany zostaje na kanale
      Wnioskodawczyni w formie rolki i/lub instastory.
    d) „DOM, SYLWETKA”: materia zostaje przygotowany na podstawie briefu od Klienta.
      Materiał przedstawia aktualnie trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się
      nowości w sklepie. Nagranie zostaje wykonane samodzielnie, smartfonem przez
      Wnioskodawczynię, w jej domu. Rolka i/lub instastory (znikające po 24h) obejmuje
      prezentację ubrań lub/i obuwia na sylwetce Wnioskodawczyni, bez pokazania twarzy.
      Materia często ma nagrany voice over - krótka informacja słowem mówionym o
      promocji lub produkcie. Finalnie materia umieszczany zostaje na kanale
      Wnioskodawczyni w formie rolki i/lub instastory.
    e) „GRAFIKA”: Wnioskodawczyni otrzymuje gotową grafikę oraz link do produktu od
      Klienta (ewentualnie od agencji managementowej). Materia przedstawia aktualnie
      trwającą promocję danego produktu lub pojawienie się nowości w sklepie. Materia
      (grafika otrzymana od Klienta) umieszczany zostaje na kanale Wnioskodawczyni w
      formie instastory (znikające po 24h).
    Zakres wyżej wymienionych usług obejmuje zatem czynności takie jak:
        zamieszczanie na kanale treści w postaci nagrań audiowizualnych (filmów)
        przedstawiających promowane towary lub usługi,
        zamieszczenie na kanale treści w formie relacji audiowizualnych (instastory), w
        których przedstawiane są promowane towary lub usługi.
    Podsumowując, w ramach PŁATNEJ WSPÓŁPRACY (A), Wnioskodawczyni zamieszcza
    samodzielnie nagrane rolki i instastory (znikające po 24h), polecając towary i usługi w
    Internecie na zlecenie podmiotów zewnętrznych (agencja lub sklep), na których
    uwidoczniony jest polecany produkt (usługa), w sposób mający na celu rozpowszechnianie
    informacji na temat produktu lub usługi oraz zachęcenie potencjalnego odbiorcy do ich
    nabycia lub skorzystania z nich (PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją
    reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”). Za prezentowanie określonych
    produktów i usług w środkach masowego przekazu Wnioskodawczyni otrzymuje
    wynagrodzenie. Wnioskodawczyni jest autorem i właścicielem udostępnianych treści
    (posiada do nich prawa autorskie). Możliwe jest udzielenie przez Wnioskodawczynię
    licencji na wykorzystanie przygotowanych treści.
    B) UDOSTĘPNIANIE MIEJSA NA KANAŁACH - AFILIACJA, MARKETING AFILIACYJNY

    Wnioskodawczyni poleca produkty ze sklepu, za pomocą linku do określonego produktu
    ze sklepu, w zamian za prowizję od sprzedaży, do której doszło z jej polecenia. Linki są
    generowane na różnych platformach, które mają w swojej ofercie różne marki/sklepy
    internetowe (polskie i zagraniczne). Wnioskodawczyni udostępnia miejsce na swoim
    kanale Instagram lub TIK TOK w celu zamieszczenia tego linku (PKWiU 63.11.20.0
    "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie"). Rozliczenie następuje w
    formie cpc (za klik) lub cps (za sprzedaż).
    Opis poszczególnych działań:
    a) Wnioskodawczyni udostępnia na swoim kanale miejsce w celu zamieszczenia Instastory
    (znikające po 24h), w której zaprezentowany jest produkt. Może również być to ubranie
    czy akcesoria modowe przedstawiane na sylwetce Wnioskodawczyni (bez wizerunku,
    jedynie sylwetka).
    b) Instastory zawiera link afiliacyjny do tego produktu.
    c) Klikając w taki link odbiorca zostaje przekierowany do sklepu i może taki produkt
    zakupić.
    d) Wynagrodzenie Wnioskodawczyni otrzymuje wyłącznie wtedy, gdy klient kliknie w link i
    /lub dokona zakupu produktu lub usługi reklamodawcy.
    C) PŁATNA WSPÓŁPRACA Z RESTAURACJAMI
    Wnioskodawczyni tworzy materia (rolka, instastory znikające po 24h), który zostaje
    przygotowany na podstawie filmików i grafik wykonanych smartfonem przez
    Wnioskodawczynię podczas wizyty w restauracji. Restauracja zapewnia jedzenie/napoje,
    które pokazywane są w tym materiale. Materiał ma na celu pokazanie nowego lokalu,
    promocji lub nowego produktu w menu. W materiale Wnioskodawczyni nie pokazuje
    swojego wizerunku (twarzy), jedynie dłonie. Materia często ma nagrany voice over- krótka
    informacja słowem mówionym o promocji lub produkcie. Finalnie materiał umieszczany
    zostaje na kanale Wnioskodawczyni w formie rolki i/lub instastory (PKWiU 59.11.12.0
    "Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo").
    Współpraca z restauracją obejmuje zatem:
    a) wizytę w restauracji,
    b) zrobienie zdjęcia, nagranie krótkiego filmu potrawie,
    c) zaprezentowanie takiej relacji na własnym kanale (Instagram, TIKTOK).
    D) PUBLIKACJA RELACJI Z EVENTU
    a) Nagranie krótkiego filmu podczas uczestnictwa w evencie
    b) Udostępnienie filmu na swoim kanale w celu promocji tej marki (Organizatora eventu).
    Zatem, jeśli Wnioskodawczyni rozpocznie taką współpracę z markami, wówczas będzie
    ona polegać na uczestnictwie w evencie organizowanym przez tę markę oraz
    zaprezentowaniu relacji z takiego eventu - na swoim kanale (PKWiU 58.19.29.0, "Pozostałe
    publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane").
    Biorąc pod uwagę powyżej opisane czynności, Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej świadczy następujące usługi:
    1. Udostępnianie miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów, umożliwiającym
    Klientowi zakup tego produktu, za co otrzymuje wynagrodzenie prowizyjne za klik i/lub
    zakup produktu (afiliacja) PKWiU 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele
    reklamowe w Internecie" (usługa B).
    2. Przygotowywanie materiałów promocyjnych zgodnie z udzielonym zleceniem (brief,
    wytyczne od Klienta) - z wyłączeniem występowania w tych materiałach - i prezentacja tych

    materiałów na własnym kanale w mediach społecznościowych w postaci nagrań
    audiowizualnych (filmów) przedstawiających polecane towary dla sklepów/marek lub
    restauracji (produkty, ubrania, dania restauracyjne) - PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z
    produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo" (Usługa A, C).
    3. Publikacja treści sponsorowanych w związku z udziałem w wydarzeniach (eventach) -
    dot. zamieszczenia na własnych kanałach w mediach społecznościowych publikacji
    sponsorowanych, np. w postaci relacji lub postu z eventu, w którym Wnioskodawczyni
    uczestniczyła - PKWiU 58.19.29.0, "Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej
    niesklasyfikowane" (Usługa D).
    Jeśli Wnioskodawczyni w ramach realizacji danej usługi jest zobowiązana do stworzenia
    utworu w według specyfikacji, który stanowić będzie utwór w rozumieniu ustawy z dnia z
    dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wiąże się to z
    udzieleniem prawa do korzystania lub przeniesienia majątkowych praw autorskich. Jeżeli z
    danej umowy będzie wynikać takie zobowiązanie, wówczas wysokość stawki będzie
    determinowana głównym przedmiotem działalności (w którego ramach dochodzi do
    przeniesienia praw autorskich). Przykładowo, jeśli dotyczyć będzie utworu w postaci
    nagrań audiowizualnych (filmów) przedstawiających towary lub usługi - wówczas właściwą
    klasyfikacją będzie PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych lub
    promocyjnych filmów i nagrań wideo".
    Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza jest działalnością
    usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z art. 8 u.
    z.p.d.o.f. Wnioskodawczyni wskazuje, że zawarte przez nią umowy regulują zasady
    dotyczące naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że:
    a) usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są wykonywane pod kierownictwem
      oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
    b) wykonując te usługi, Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością;
    c) ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultaty czynności świadczonych
      oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych.
    Wnioskodawczyni w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała przychody z
    działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000
    000 euro, w myśl art. 6 ust 4 u.z.p.d.o.f.
    Zgodnie z art. 12 ust 3 u.z.p.d.o.f., jeśli Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność, z
    której przychody będą opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych będzie mogła ustalić według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów
    będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Wniosek dotyczy aktualnego roku podatkowego 2025 oraz lat kolejnych.
    Świadczone usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach
    wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.o.f.
    W ramach umów zawieranych z agencją menegementową lub sklepem, Wnioskodawczyni
    nie świadczy usług pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele reklamowe w
    Internecie (73.12.1 PKWIU).
    Wnioskodawczyni nie świadczy również usług doradztwa.

    Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych
    z: nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
    nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)
    (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU
    58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0),
    nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem
    praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 30 grudnia 2016 r.
    (założenie działalności gospodarczej). Działalność, będącą przedmiotem wniosku,
    Wnioskodawczyni prowadzi od października 2021 r.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że pierwszy dochód (przychód) z tytułu działalności o której
    mowa we wniosku, uzyskała w październiku 2021.
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą B., NIP (...).
    PKD: 86.23.Z Praktyka dentystyczna, 58.19.Z Pozostała działalność wydawnicza, z
    wyłączeniem w zakresie oprogramowania, 59.11.Z Działalność związana z produkcją
    filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych, 60.39.Z Pozostała działalność związana z
    dystrybucją treści, 63.92.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji, 73.11.Z
    Działalność agencji reklamowych. Wnioskodawczyni, oprócz wskazanej wyżej działalności
    gospodarczej nie uzyskuje innych dochodów (przychodów ) podlegających
    opodatkowaniu. Wszystkie dochody (przychody) uzyskiwane przez Wnioskodawczynię
    stanowią przychody ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Wnioskodawczyni prowadzi działalność, z której przychody mogą być opodatkowane
    różnymi stawkami określonymi w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od osób fizycznych (u.z.p.d.o.f.), bowiem świadczy również w ramach swojej
    działalności gospodarczej usługi w ramach opieki zdrowotnej.
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych Wnioskodawczyni może obecnie, jak i będzie
    mogła ustalić w przyszłości, według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju
    działalności. Prowadzi bowiem aktualnie, oraz będzie prowadziła w dalszym ciągu,
    ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d.o.f.
    Wnioskodawczyni wskazuje i uzupełnia wniosek w ten sposób, że: poszczególne usługi
    świadczone na rzecz Klienta tj.:
        udostępnianie miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
        informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów,
        umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja),
        przygotowywanie materiałów w postaci nagrań audiowizualnych - rolek lub postów
        lub instastory, oraz prezentowanie produktów/usług w formie tych nagrań
        audiowizualnych,
        przygotowywanie materiałów w postaci nagrań audiowizualnych - rolek lub postów
        lub instastory, na platformach internetowych, polegające na zamieszczaniu
        publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w wydarzeniach, oraz
        prezentowanie tych publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w
        wydarzeniach;
    - są odrębnymi usługami, za które Klient płaci wyodrębnione wynagrodzenie.

    Wnioskodawczyni wskazuje i uzupełnia wniosek w ten sposób, że usługi świadczone na
    rzecz Klienta są odrębnymi usługami, za które Klient płaci wyodrębnione wynagrodzenie.
    Usługi te nie są elementami kompleksowego (złożonego) świadczenia na rzecz klienta.
    Każda usługa stanowi usługę odrębną i samoistną. Wnioskodawczyni, na podstawy jednej
    umowy, podpisanej z jednym Klientem, nie świadczy oraz nie zamierza świadczyć usług
    kompleksowych, zawierających więcej niż jeden rodzaj usługi. Każdorazowo głównym
    celem umowy pomiędzy Panią a Klientem jest jedna, odrębna usługa.
    Wnioskodawczyni wskazuje i uzupełnia wniosek w ten sposób, że usługi na rzecz Klientów
    są świadczone na podstawie każdorazowo zawieranych umów o świadczenie usług.
    Wnioskodawczyni otrzymuje wynagrodzenie po wykonaniu usługi. Wynagrodzenie
    Wnioskodawczyni ma postać ryczałtową.
    Umowa z Klientem określa wysokość i zasady wypłaty wynagrodzenia za daną, całościową
    usługę.
    Umowa z Klientem wskazuje kwotę wynagrodzenia za wykonanie całej zamówionej usługi
    (niezależnie od charakteru i ilości realizowanych przez Wnioskodawczynię w tym czasie
    zadań czy też godzin, przeznaczonych na ich realizację). Przy świadczeniu usług opisanych
    we wniosku Wnioskodawczyni nie stosuje stawki godzinowej. Wnioskodawczyni zatem
    wynagrodzenie określa:
        za całą wykonaną usługę (wynagrodzenie ryczałtowe), lub
        za tzw. „klik” (w przypadku afiliacji).
    Każdorazowo wynagrodzenie z tytułu wykonania danej usługi (np. „przygotowywanie
    materiałów w postaci nagrań audiowizualnych rolek, postów, instastory na platformach
    internetowych, polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z
    udziałem w wydarzeniach, oraz prezentowanie tych publikacji sponsorowanych
    związanych z udziałem w wydarzeniach”) jest ustalane z chwilą zawarcia umowy. Cena
    określona w umowie, jest ceną za całą wykonaną usługę i jest ustalana z Klientem przed
    jej rozpoczęciem.
    W przypadku afiliacji - cena jest ustalana w oparciu o liczbę kliknięć. Klient określa cenę za
    dany „klik”. Wielkość przychodu Wnioskodawczyni, z tytułu udostępniania powierzchni
    reklamowej, uzależniona jest od tego, ile osób kliknie w dany link, który został wskazany
    na udostępnionej powierzchni reklamowej.

## Pytanie

1) Czy przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług:
        a) udostępniania miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
        informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produkt w ,
        umożliwiającym Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja) opisane w
        niniejszym wniosku jako usługa B),
        b) przygotowywania materiałów reklamowych w postaci nagrań audiowizualnych,
        rolek, postów , instastory oraz prezentowania produktów /usług w formie tych
        nagrań audiowizualnych, rolek, postów, instastory na platformach internetowych,
        opisane w niniejszym wniosku jako usługi A) i C),
        c) polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z udziałem
        w wydarzeniach, opisane w niniejszym wniosku jako usługa D),
        - mogą być opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy
        o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
        przez osoby fizyczne?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawczyni przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania usług:
    a) udostępniania miejsca na własnych kontach internetowych w celu przekazania
    informacji o promocjach, produktach wraz z linkiem do tych produktów, umożliwiającym
    Klientowi zakup tego produktu (tzw. afiliacja) opisane w niniejszym wniosku jako usługa B),
    b) przygotowywania materiałów reklamowych w postaci nagrań audiowizualnych, rolek,
    postów , instastory oraz prezentowania produktów /usług w formie tych nagrań
    audiowizualnych, rolek, postów, instastory na platformach internetowych, opisane w
    niniejszym wniosku jako usługi A) i C)
    c) polegających na zamieszczaniu publikacji sponsorowanych związanych z udziałem w
    wydarzeniach, opisane w niniejszym wniosku jako usługa D)
    - mogą być opodatkowane stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776):
    Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza -
    pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenia oznaczają:

    działalność usługowa - pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
    czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
    wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
    r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
        c) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość
        przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1 b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3,
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu,
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)
    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków,

    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka,
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
    opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
    działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
    świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
    czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
    skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 z późn. zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych - usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy

    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm.), mogą
    być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Z okoliczności przedstawionych opisie stanu faktycznego, Wnioskodawczyni wskazała, że
    prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Korzysta z opodatkowania w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Spełnia warunki do opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w ustawie o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    rozumieniu art. 6 ust. 4 u.z.p.d.o.f. oraz nie występują negatywne przesłanki wynikające z
    art. 8 ust. 1 i 2 ww. ustawy.
    Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego właściwemu według miejsca
    zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczy następujące
    usługi:
    1. Przygotowywanie materiałów (instastory, rolek, postów) zgodnie z udzielonym
      zleceniem, w postaci nagrań audiowizualnych, przedstawiających reklamowane
      towary lub usługi, do dalszego ich wykorzystania oraz prezentacji na własnych
      kanałach (dla sklepów, marek, agencji managementowych, restauracji) - PKWiU
      59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i
      nagrań wideo”.
    2. Usługi udostępniania miejsca na reklamy na prowadzonych samodzielnie kanałach
      internetowych (...) (afiliacja) - PKWiU 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele
      reklamowe w Internecie".
    3. Publikacja instastory, rolek, postów sponsorowanych w związku z udziałem w
      wydarzeniach - PKWiU 58.19.29.0 "Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej
      niesklasyfikowane".
    Wnioskodawczyni wskazuje, że jeśli zajdzie taka okoliczność, w której przychody będą
    opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, będzie prowadziła ewidencję przychodów w
    sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z
    art. 12 ust. 3 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że w przypadku uzyskania
    przychodów ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniach PKWiU:

        63.11.20.0 (usługa B - afiliacja),
        59.11.12.0 (usługa A i C - płatne współprace, w tym współprace z restauracjami) oraz
        58.19.29.0 (publikacje/relacje z eventów),
    - stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
    pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż przepisy tej ustawy nie przewidują innej stawki
    ryczałtu dla usług sklasyfikowanych w podanych grupowaniach.
    Podobnie w Interpretacjach Indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej
        z dnia 8 lipca 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.280.2024.1.AW,
        z dnia 2 sierpnia 2024 r. 0114-KDWP.4011.106.2024.2.ASZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności;

      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;
        w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
        w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką".
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
        źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
      U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r.,
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:
        prowadzi Pani działalność gospodarczą będącą przedmiotem wniosku od
        października 2021 r.
        pierwszy dochód (przychód) z tytułu działalności o której mowa we wniosku,
        uzyskała Pani w październiku 2021 r.
        zgodnie z art. 9 ust 1 u.z.p.d.o.f. złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy
        opodatkowania w terminie.
        w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pani następujące usługi:
        PKWiU 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie",
        PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych
        filmów i nagrań wideo", PKWiU 58.19.29.0, "Pozostałe publikacje on-line, gdzie
        indziej niesklasyfikowane".
        prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w
        myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

        do wykonywanej działalności nie mają i nie będą miały zastosowania wyłączenia z
        art. 8 u.z.p.d.o.f. Wskazuje Pani, że zawarte przez nią umowy regulują zasady
        dotyczące naliczania i wypłaty wynagrodzenia z tytułu świadczonych usług.
        w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskała Pani przychody z działalności,
        prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
        euro, w myśl art. 6 ust 4 u.z.p.d.o.f.
        świadczone usługi będące przedmiotem wniosku nie będą wykonywane w ramach
        wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d.o.f.
        w ramach umów zawieranych z agencją menegementową lub sklepem, nie
        świadczy Pani usług pośrednictwa w sprzedaży miejsca lub czasu na cele
        reklamowe w Internecie (73.12.1 PKWiU).
        nie świadczy Pani również usług doradztwa.
        nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia usług licencyjnych związanych z:
        nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0),
        nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)
        (PKWiU 58.12.30.0), nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków
        (PKWiU 58.14.40.0), nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych
        (PKWiU 58.19.30.0), nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych
        (PKWiU 58.21.40.0), nabywaniem praw do korzystania z programów
        komputerowych (PKWiU 58.29.50.0).
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że przychody z działalności usługowej
    sklasyfikowanej wg PKWiU: 63.11.20.0, 59.11.12.0, 58.19.29.0, mogą być opodatkowane
    stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej
    formie.
    Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych
    przez Panią usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pani
    przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do
    których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pani
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
    dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k - 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje Pani nieprawidłową stawkę.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
    wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi
    domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.