Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.185.2022.7.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-09
Teza: WIS TOWAR – kanapka (…) sprzedawana w obwoźnych punktach sprzedaży
Słowa kluczowe: gastronomia; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023-Rozdział 2-§ 8

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 października 2022 r. (data wpływu 10 października 2022 r.), uzupełnionego pismami z dnia 13 grudnia 2022 r. (data wpływu 16 grudnia 2022 r.), 19 grudnia 2022 r. (data wpływu 23 grudnia 2022 r.) oraz 22 maja 2023 r. (data wpływu 22 maja 2023 r.), w związku z decyzją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2023 r., znak 0110-KSI2-1.441.7.2023.2.KF, uchylającą w całości decyzję z dnia 26 stycznia 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.185.2022.3.EZ i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – kanapka (…) sprzedawana w obwoźnych punktach sprzedaży

**Opis świadczenia**:

Kanapka (…) sprzedawana w obwoźnych punktach sprzedaży. Skład: (…). Produkt jest sprzedawany w formie schłodzonej w opakowaniu jednorazowym oznaczony etykietą, która zwiera m.in. skład, numer partii i datę przydatności do spożycia. Gotowy produkt po zapakowaniu ma kilkudniową trwałość (…), przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych deklarowanych na etykiecie. Wnioskodawca jest producentem żywności, przeznaczonej do sprzedaży poza siedzibą firmy. Kupuje surowce typu pieczywo, wędliny, warzywa, nabiał, owoce, przyprawy itp., a następnie w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach produkcyjnych wytwarza z nich gotowe posiłki, w tym m.in. kanapki do bezpośredniego spożycia. Produkty te, po wyprodukowaniu w kuchni są przenoszone do pomieszczenia, w którym są schładzane, a następnie pakowane w odpowiednie pojemniki lub zawijane w odpowiedni materiał przeznaczony do pakowania produktów spożywczych. Następnie gotowe posiłki umieszczane są w termoboxach, które po odpowiednim oznaczeniu zabierane są przez busy, będące własnością Wnioskodawcy. Sprzedaż kanapki następuje konsumentom bezpośrednim, tj. klientom detalicznym w obwoźnych punktach sprzedaży. Firma nie prowadzi sprzedaży ani konsumpcji w miejscu produkcji. Indywidualni konsumenci w miejscu dostawy wybierają produkt, płacą i otrzymują paragon fiskalny. Klient otrzymuje towar schłodzony i może spożyć kanapkę (…) podgrzewając ją sobie we własnym zakresie dla uzyskania lepszych walorów smakowych. Poza sprzedażą gotowego produktu, kierowcy-sprzedawcy nie wykonują żadnych dodatkowych czynności służących organizacji konsumpcji. W miejscu dostarczania produktów żywnościowych nie są wykonywane żadne usługi restauracyjne, wspomagające ich sprzedaż dla konsumentów. Kanapki (…) nie są podgrzewane przez dostawców. Klienci nie otrzymują dodatkowych środków typu: sztućce, serwetki, papierowe talerzyki. Klient nie ma możliwości wyboru innych składników, czy skomponowania dania bez jakiegoś składnika lub z dodatkowym składnikiem, którego nie ma w specyfikacji. Posiłki nie są przygotowywane pod konkretne zamówienie klienta.

**Rozstrzygnięcie**: CN 16

**Stawka podatku od towarów i usług**: 0%

**Podstawa prawna**: § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 10 października 2022 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Wniosek uzupełniono w dniu 16 grudnia 2022 r., 23 grudnia 2022 r. oraz 22 maja 2023 r.

**Dotychczasowy przebieg postępowania**

W dniu 26 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał dla Wnioskodawcy wiążącą informację stawkową znak 0112-KDSL2-2.440.185.2022.3.EZ.

Wnioskodawca pismem z dnia 14 lutego 2023 r. (data wpływu 14 lutego 2023 r.) wniósł odwołanie od ww. wiążącej informacji stawkowej.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 3 kwietnia 2023 r., znak 0110-KSI2-1.441.7.2023.2.KF uchylił w całości zaskarżoną decyzję z dnia 26 stycznia 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.185.2022.3.EZ i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług i stawki podatku od towarów i usług dla towaru – kanapki (…) wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis**

Kanapka.

Firma produkuje kanapki z wykorzystaniem różnorakich surowców na bazie mięsa, ryb, warzyw przetworów zbożowo-mącznych.

Kanapki mieszczą się w grupie produktowej – gotowe posiłki i dania. Pakowane są w jednostkowe opakowania i znakowane zgodnie z obowiązującymi przepisami o znakowaniu środków spożywczych przeznaczanych do obrotu detalicznego – zgodnie z rozporządzeniem WE 1169 /2011.

Gotowy produkt po zapakowaniu ma kilkudniową trwałość (…), przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych deklarowanych na etykiecie. Trwałość i bezpieczeństwo produktu badane jest zgodnie z wymaganiami przepisów prawa żywnościowego, w tym rozporządzenia WE 2073/2005 z 15 listopada 2005 roku (z późniejszymi zmianami) w sprawie kryteriów mikrobiologicznych dotyczących środków spożywczych.

Wyprodukowane wyroby gotowe biorąc pod uwagę formę pakowania, trwałość, jak i sposób oznakowania – mogą być sprzedawane we wszystkich placówkach zajmujących się sprzedażą gotowych dań i posiłków, takich jak sklepy, kioski, punkty sprzedaży ruchomej, bufety, itp. Gotowy wyrób dostarczany jest specjalistycznym transportem (własnym Firmy lub firmy transportowej świadczącej usługę transportową dla Firmy) do odbiorców w rożnych miejscach kraju.

Odbiorcami są:

\- klienci indywidualni dokonujący zakupu bezpośrednio w punktach sprzedaży prowadzonych przez firmę (obwoźnych lub stacjonarnych),

\- firmy prowadzące sprzedaż gotowej żywności.

Nie jest prowadzona sprzedaż, ani konsumpcja w miejscu produkcji.

Pismem z dnia 13 grudnia 2022 r. Wnioskodawca doprecyzował opis towaru o następujące informacje:

Kanapka.

Firma produkuje kanapki z wykorzystaniem różnorakich surowców, na bazie mięsa, ryb, warzyw, przetworów zbożowo-mącznych.

Kanapki mieszczą się w grupie produktowej – gotowe posiłki i dania.

Skład: (…).

Kanapki pakowane są w jednostkowe opakowania i znakowane zgodnie z obowiązującymi przepisami o znakowaniu środków spożywczych, przeznaczanych do obrotu detalicznego – zgodnie z rozporządzeniem WE 1169/2011.

Gotowy produkt po zapakowaniu ma kilkudniową trwałość (…), przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych, deklarowanych na etykiecie. Trwałość i bezpieczeństwo produktu badane jest zgodnie z wymaganiami przepisów prawa żywnościowego, w tym rozporządzenia WE 2073/2005 z 15 listopada 2005 roku (z późniejszymi zmianami) w sprawie kryteriów mikrobiologicznych dotyczących środków spożywczych.

Wyprodukowany wyrób gotowy biorąc pod uwagę formę pakowania, trwałość , jak i sposób oznakowania – może być sprzedawany we wszystkich placówkach zajmujących się sprzedażą gotowych dań i posiłków, takich jak sklepy, kioski, punkty sprzedaży ruchomej, bufety itp.

Gotowy wyrób dostarczany jest specjalistycznym transportem (własnym Firmy lub firmy transportowej świadczącej usługę transportową dla Firmy) do odbiorców w rożnych miejscach kraju.

Odbiorcami są:

\- klienci indywidualni dokonujący zakupu bezpośrednio w punktach sprzedaży prowadzonych przez firmę (obwoźnych lub stacjonarnych).

Nie jest prowadzona sprzedaż, ani konsumpcja w miejscu produkcji.

(…).

W piśmie z dnia 19 grudnia 2022 r. (data wpływu 23 grudnia 2022 r.) Wnioskodawca doprecyzował opis procesu sprzedaży produktów dla klientów indywidualnych o następujące informacje:

Firma (…) jest producentem żywności, przeznaczonej do sprzedaży poza siedzibą firmy.

Firma kupuje surowce typu pieczywo, wędliny, warzywa, nabiał, owoce, przyprawy itp., a następnie w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach produkcyjnych w (…) wytwarza z nich gotowe posiłki.

Wykonują je pracownicy o odpowiednich kwalifikacjach. Są to różnorodne kanapki, sałatki, tortille, desery do bezpośredniego spożycia lub po ich podgrzaniu przez konsumenta. Produkty te, po wyprodukowaniu w kuchni są przenoszone do pomieszczenia, w którym są schładzane, a następnie pakowane w odpowiednie pojemniki lub zawijane w odpowiedni materiał przeznaczony do pakowania produktów spożywczych. Następnie gotowe posiłki umieszczane są w termoboxach, które po odpowiednim oznaczeniu zabierane są przez busy, będące własnością firmy. Następnie kierowcy busów dowożą towar do poszczególnych miast (…) na wyznaczony parking, skąd miejscowi kierowcy – dostawcy swoimi samochodami zabierają termoboxy zgodnie z ich oznaczeniami.

Kierowcy – dostawcy wyposażeni w kasy fiskalne i terminale płatnicze rozwożą gotowe do spożycia posiłki do biur, zakładów pracy itp. w danym mieście w Polsce.

Tam kierowca – dostawca o umówionej godzinie wynosi pojemniki – termoboxy z odpowiednio zapakowanymi, gotowymi produktami żywnościowymi, kasę fiskalną i terminal i dokonuje sprzedaży tych produktów pracownikom firm. Indywidualni konsumenci w miejscu dostawy wybierają posiłek, płacą i otrzymują paragon fiskalny. W przypadku niektórych posiłków klienci otrzymują zapakowane jednorazowe sztućce, niezbędne do ich konsumpcji.

Z wieloma firmami spółka (…) ma zawarte pisemne umowy na najem części powierzchni przeznaczonej do sprzedaży swoich produktów spożywczych, płaci za to odpowiedni czynsz. W umowach określono godziny w jakich sprzedawane będą produkty. W niektórych biurowcach spółka, zamiast umowy, posiada pisemne zezwolenia na sprzedaż posiłków lub musi podpisać odpowiedni regulamin danego biurowca.

Sprzedaż nie jest dokonywana w miejscu działalności firmy. Spółka nie prowadzi lokalu gastronomicznego.

Zarówno w miejscu prowadzenia działalności, jak i w miejscu dostarczania produktów żywnościowych nie są wykonywane żadne usługi restauracyjne, wspomagające ich sprzedaż dla konsumentów. Nie ma tu zatem mowy o obsłudze bezpośredniej klientów, wspierających sprzedaż gotowych posiłków.

Nie ma też tutaj żadnej usługi złożonej, poza sprzedażą posiłków w umówionych miejscach.

Firma jest czynnym podatnikiem VAT.

W związku z decyzją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2023 r., znak 0110-KSI2-1.441.7.2023.2.KF, uchylającą w całości decyzję z dnia 26 stycznia 2023 r., znak 0112-KDSL2-2.440.185.2022.3.EZ i przekazującą sprawę do ponownego rozpatrzenia, pismem z dnia 11 maja 2023 r. znak 0112-KDSL2-2.440.185.2022.5.EZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o następujące informacje:

1) czy proces sprzedaży kanapki (…) różni się w istotny sposób w zależności od miejsca jej sprzedaży (biurowiec, zakład pracy, itp.)? Należy szczegółowo opisać.

2) na czym polega sprzedaż kanapki (…) w „obwoźnych” punktach (sytuacja 1)? Należy szczegółowo opisać.

3) na czym polega sprzedaż kanapki „(…) w „stacjonarnych” punktach (sytuacja 2)? Należy szczegółowo opisać.

4) jakie znaczenie ma dla okoliczności sprzedaży kanapki (…) fakt, że Strona podpisała z niektórymi firmami umowy najmu powierzchni przeznaczonej do sprzedaży, a z innymi tylko pisemne zezwolenie na sprzedaż lub podpisuje odpowiedni regulamin? Wnioskodawca wskazał bowiem, że „Z wieloma firmami spółka (…) ma zawarte pisemne umowy na najem części powierzchni przeznaczonej do sprzedaży swoich produktów spożywczych, płaci za to odpowiedni czynsz. W umowach określono godziny w jakich sprzedawane będą produkty. W niektórych biurowcach spółka, zamiast umowy, posiada pisemne zezwolenia na sprzedaż posiłków lub musi podpisać odpowiedni regulamin danego biurowca” (sytuacja 3).

5) z uwagi na fakt, że przedmiotem WIS nie może być świadczenie, które ma miejsce w różnych, alternatywnych okolicznościach, należy jednoznaczne wskazać w jakich okolicznościach sprzedaż kanapki (…) ma być przedmiotem analizy w ramach postępowania WIS, tj.:

\- sprzedaż kanapki (…) w „obwoźnych” punktach, czy

\- sprzedaż kanapki (…) w „stacjonarnych” punktach, czy

\- sprzedaż kanapki (…), w sytuacji gdy Wnioskodawca podpisał z firmą umowę najmu powierzchni przeznaczonej do sprzedaży, czy

\- sprzedaż kanapki (…), w sytuacji gdy Wnioskodawca podpisał z firmą pisemne zezwolenie na sprzedaż lub podpisuje odpowiedni regulamin.

Należy wybrać jedną sytuację.

W odpowiedzi na wezwanie tut. organu Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

Z uwagi na fakt, że przedmiotem WIS nie może być świadczenie, które ma miejsce w różnych alternatywnych okolicznościach Wnioskodawca zmodyfikował wniosek o WIS w ten sposób, że wskazał iż przedmiotem analizy w ramach postępowania WIS ma być sprzedaż kanapki (…) w obwoźnych punktach.

Powyższa odpowiedź stanowi jednocześnie odpowiedź na punkt 5 wezwania.

Odpowiedzi na pytania:

Ad. 1)

Nie, proces sprzedaży wygląda tak samo we wszystkich 3 sytuacjach wskazanych w wezwaniu.

Ad. 2)

Sprzedaż następuje konsumentom bezpośrednim, tj. klientom detalicznym w punktach sprzedaży zakładów pracy, biurowcach oraz w innych miejscach uzgodnionych z przedstawicielami tych firm. Firma nie prowadzi sprzedaży ani konsumpcji w miejscu produkcji.

Zapakowane kanapki (…) sprzedawane są w miejscach uzgodnionych z firmami. Są to: miejsca przy portierni lub odpowiednie pomieszczenia z reguły na dolnym poziomie biurowca, zakładu pracy. W umowach określono godziny w jakich sprzedawane będą produkty. Produkty dowożone są również do mniejszych firm, np. zakładów kosmetycznych, fryzjerskich, odnowy biologicznej, aptek itp.

Kierowca – dostawca o umówionej godzinie wynosi pojemniki – termoboxy z wkładami chłodzącymi z odpowiednio zapakowanymi – schłodzonymi, gotowymi produktami żywnościowymi, kasę fiskalną i terminal i dokonuje sprzedaży tych produktów pracownikom rożnych firm. Indywidualni konsumenci w miejscu dostawy wybierają produkt, płacą i otrzymują paragon fiskalny. Klient otrzymuje towar schłodzony i może spożyć kanapkę (…) podgrzewając ją sobie we własnym zakresie dla uzyskania lepszych walorów smakowych.

Poza sprzedażą gotowego produktu, kierowcy-sprzedawcy nie wykonują żadnych dodatkowych czynności służących organizacji konsumpcji. W miejscu dostarczania produktów żywnościowych nie są wykonywane żadne usługi restauracyjne, wspomagające ich sprzedaż dla konsumentów. Kanapki (…) nie są podgrzewane przez dostawców. Nie ma tu zatem mowy o obsłudze bezpośredniej klientów, wspierających sprzedaż gotowych posiłków. Nie ma też tutaj żadnej usługi złożonej, poza sprzedażą produktu w umówionych miejscach.

Klienci nie otrzymują dodatkowych środków typu: sztućce, serwetki, papierowe talerzyki. Takie rzeczy klient organizuje sobie we własnym zakresie. (…).

Sprzedaż nie jest dokonywana w miejscu działalności firmy, a produkowany towar nie jest przeznaczony do natychmiastowego bezpośredniego spożycia po jego wyprodukowaniu, bowiem jest odpowiednio schłodzony, pakowany, oznaczany i transportowany w specjalnych warunkach (samochody chłodnie) do miejsca, w którym klient indywidualny może dokonać wyboru spośród oferowanych produktów i je zakupić. Towar zawiera też odpowiednie oznaczenie z nr partii i datą przydatności do spożycia. Zapakowane schłodzone kanapki mają termin przydatności do spożycia – (…) od daty produkcji przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowywania. Kanapki dla zachowania wszystkich wartości odżywczych powinny być przechowywane w odpowiednich urządzeniach chłodniczych (…).

Spółka realizuje produkcję bez względu na fakt, czy dany towar danego dnia zostanie sprzedany. Produkcja nie jest realizowana na zamówienie klienta. Towar nie sprzedany danego dnia wraca z termoboxów do lodówki i podlega sprzedaży w dniach kolejnych.

Szczegółowy proces produkcji zgodny z procedurą (…) został dołączony do wniosku. Produkcja odbywa się w oparciu o ustalone receptury w warunkach powtarzalności. Klient nie ma możliwości wyboru innych składników, czy skomponowania dania bez jakiegoś składnika lub z dodatkowym składnikiem, którego nie ma w specyfikacji. Posiłki nie są robione pod konkretne zamówienie klienta. Produkt jest sprzedawany w formie schłodzonej w opakowaniu jednorazowym (…) oznaczony etykietą, która zwiera m.in. skład, numer partii i datę przydatności do spożycia: NALEŻY SPOŻYĆ DO\`(...)\` data: dzień/miesiąc/rok. Do momentu sprzedaży ostatecznemu klientowi towar znajduje się w warunkach obniżonej temperatury i jest schłodzony. Gotowy wyrób jest dostarczany specjalistycznym transportem w chłodniach (transport własny Firmy lub firmy transportowej świadczącej usługę transportowa dla Firmy) do odbiorców w rożnych miejscach kraju, często oddalonych o kilkadziesiąt lub kilkaset kilometrów.

Kanapka (…) może, ale nie musi być konsumowana bezpośrednio po zakupie ponieważ ma (…) termin przydatności do spożycia. Dodatkowo podkreślenia wymaga fakt, iż zdarza się wielokrotnie, iż towar nie zostanie sprzedany danego dnia – wówczas podlega sprzedaży w kolejnych dniach – stąd oznaczenie na etykiecie produktu: „Należy spożyć do \`(...)\` data: dzień/miesiąc/rok”.

Ad. 3) i 4)

Proces sprzedaży wygląda tak samo w sytuacjach 1, 2 i 3, typowa jest sytuacja 1, a sytuacje 2 i 3 występują marginalnie. Jednocześnie zawężono wniosek tylko do sytuacji 1 dlatego opisano szczegółowo tylko proces sprzedaży w sytuacji 1.

Ad. 5)

Wnioskodawca zmodyfikował wniosek o WIS zawężając go tylko do sytuacji 1 – sprzedaż kanapki (…) w „obwoźnych” punktach sprzedaży.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 26 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.185.2022.6.EZ tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 maja 2023 r.

W piśmie z dnia 2 czerwca 2023 r. (data wpływu 23 czerwca 2023 r.), stanowiącym wypowiedzenie się w zakresie zebranego materiału dowodowego, Wnioskodawca wskazał co następuje:

„Działając w imieniu mojej Mocodawczyni, w związku z postanowieniem z dnia 26 maja 2023 r. (odebranym 31 maja 2023 r.) o wyznaczeniu 7 dniowego terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego, podtrzymuję w pełni stanowisko wyrażone w odwołaniu oraz w odpowiedzi na wezwanie z dnia 22.05.2023 r.”.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towaru, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

\- jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do natychmiastowego spożycia, wykonywane przez sprzedającego (placówkę gastronomiczną) – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

\- jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) – klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

\- jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych, czy wystawienie rachunku) – towar ten klasyfikowany jest według CN.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest producentem żywności, przeznaczonej do sprzedaży poza siedzibą firmy. Firma kupuje surowce typu pieczywo, wędliny, warzywa, nabiał, owoce, przyprawy itp., a następnie w odpowiednio przystosowanych pomieszczeniach produkcyjnych wytwarza z nich gotowe posiłki, w tym kanapki. Wnioskodawca przygotowuje kanapkę (…) poprzez m.in. rozdrabnianie, krojenie, łączenie ze sobą określonych składników. Następnie produkt jest schładzany, pakowany w jednostkowe opakowanie i znakowany. Gotowy produkt po zapakowaniu ma kilkudniową trwałość (…), przy zachowaniu odpowiednich warunków przechowalniczych, deklarowanych na etykiecie. Trwałość i bezpieczeństwo produktu badane jest zgodnie z wymaganiami przepisów prawa żywnościowego. Zapakowana kanapka sprzedawana jest w obwoźnych punktach sprzedaży, tj. dowożona jest do biur/zakładów pracy, gdzie następuje jej sprzedaż konsumentom. Gotowy wyrób jest dostarczany specjalistycznym transportem w chłodniach. Do momentu sprzedaży ostatecznemu klientowi towar znajduje się w warunkach obniżonej temperatury i jest schłodzony. Kierowca – dostawca wnosi pojemniki – termoboxy z odpowiednio zapakowanymi, schłodzonymi, gotowymi produktami – kasę fiskalną i terminal i dokonuje sprzedaży tych produktów pracownikom rożnych firm. Klienci wybierają produkt, płacą i otrzymują paragon fiskalny. Kanapki (…) nie są podgrzewane przez dostawców, klienci nie otrzymują dodatkowych środków typu: sztućce, serwetki, papierowe talerzyki. Tym samym, sprzedaż w obwoźnych punktach sprzedaży ogranicza się wyłącznie do podania zapakowanej kanapki klientowi w oryginalnym, jednostkowym opakowaniu oznaczonym etykietą. Co ważne, produkcja odbywa się w oparciu o ustalone receptury w warunkach powtarzalności. Klient nie ma możliwości wyboru innych składników, czy skomponowania dania bez jakiegoś składnika lub z dodatkowym składnikiem, którego nie ma w specyfikacji. Posiłki nie są robione pod konkretne zamówienie klienta.

W opisanych wyżej okolicznościach, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego – któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, wspomagające jego dostawę, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według kodu CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3(b) ORINS – mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

W analizowanej sprawie przedmiotem wiążącej informacji stawkowej jest towar – kanapka (…), w której skład wchodzą: (…).

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje _Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów._

Uwagi do ww. działu wskazują:

(…)

_2\._ _Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104._

Natomiast zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS _(…) Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji. (…)_

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze, że przedmiotowy towar, zawiera w składzie ponad 20% masy mięsa należy uznać, że spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 16. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. i 3 (b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5% z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ee ust. 1 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w roku 2023 może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 (Dz. U. z 2022 r., poz. 2495, z późn. zm.), obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56).

W myśl § 8 ust. 2 ww. rozporządzenia, przepisu ust. 1 nie stosuje się, w przypadku gdy towary, o których mowa w tym przepisie, są przedmiotem importu towarów, o którym mowa w art. 138i ust. 1 ustawy.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 11 wskazano CN ex 16 – _Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów – z wyłączeniem:_

_1)_ _kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,_

_2)_ _przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605._

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – kanapka (…) – klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty żadnym z wyłączeń wskazanych w poz. 11, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2022 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w roku 2023 w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).