Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.360.2017.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-09-01
Teza: wyłączenie z opodatkowania czynności przeniesienia na syna Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego w formie darowizny
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; darowizna; gospodarstwa-gospodarstwa rolne; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 czerwca 2017 r. (data wpływu 21 czerwca 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na syna Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego w formie darowizny **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 czerwca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności przeniesienia na syna Wnioskodawcy gospodarstwa rolnego w formie darowizny.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 sierpnia 2017 r. (data wpływu 16 sierpnia 2017 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Gospodarstwo rolne ukierunkowane jest na produkcję mleka. W dniu 30.12.2004 r. zostało złożone przez Wnioskodawcę zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, w którym rezygnował ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust 1 pkt 3 ustawy o VAT, z dniem 01 01.2005 r.

W związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym, Wnioskodawca będąc czynnym podatnikiem VAT od stycznia roku 2005 do dnia złożenia wniosku dokonał wielu zakupów w zakresie bieżącej działalności gospodarstwa rolnego jak i wielu zakupów środków obrotowych jak np. inwentarz żywy oraz środków trwałych takich jak np. schładzalnik mleka, hala udojowa, ciągnik rolniczy …, prasa zwijająca, agregat uprawowy, przetrząsacz karuzelowy, ciągnik rolniczy …, siewnik zbożowy. Od powyższych nabyć odliczony został podatek VAT.

Ponadto od dnia złożenia wniosku do dnia darowizny będzie prowadzona bieżąca działalność i zakup niezbędnych środków trwałych oraz prowadzony będzie rozpoczęty remont tj. w miesiącu marcu roku 2017 rozpoczęty został generalny remont jednego z budynków gospodarczych, który zostanie według planu zakończony w miesiącu październiku roku 2017.

Od powyższego remontu został odliczony podatek VAT za miesiące: marzec, kwiecień, maj roku 2017 i w miarę zakończenia poszczególnych etapów będzie odliczany podatek VAT w miesiącach następnych.

W IV kwartale roku 2017 Wnioskodawca zamierza dokonać przekazania gospodarstwa w formie darowizny.

Syn w dniu przekazania gospodarstwa rolnego będzie czynnym podatnikiem VAT.

Gospodarstwo rolne, które Wnioskodawca zamierza przekazać jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności rolniczej, w skład których wchodzą nieruchomości (grunty, budynki, budowle), maszyny, ciągniki, inwentarz żywy (krowy, jałówki, cielaki).

Sprawa przekazania gospodarstwa jest zdarzeniem przyszłym.

W piśmie z dnia 10 sierpnia 2017 r. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem darowizny będzie gospodarstwo rolne, które posiada nadany:

*   numer identyfikacyjny … przez Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Podstawa prawna art. 13 ust. 2 ustawy z dn. 18.12.2003 r. o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności Dz. U z 2004 r. Nr 10, poz. 76),

*   numer identyfikacyjny … (REGON) przez Urząd Statystyczny w … – Krajowy Rejestr Urzędowy Podmiotów Gospodarki Narodowej (Podstawa Prawna: rozporządzenie Rady Ministrów z dn. 27.07.1999 r. Dz. U. Nr 69, poz. 763),

*   numer identyfikacji podatkowej … przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w … - potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT czynnego.

W skład gospodarstwa rolnego wchodzą:

*   grunty rolne tj. grunty orne, łąki, pastwiska, las,

*   budynki,

*   urządzenia trwale związane z budynkami,

*   wiaty, itp.

*   ciągniki i maszyny rolnicze,

*   inwentarz żywy (krowy, jałówki, cielaki, opasy).

Gospodarstwo rolne ma zawartą umowę na odbiór mleka surowego.

Przedmiotem darowizny jest całe (kompletne) gospodarstwo rolne specjalistyczne – produkcja mleka.

Obdarowany (syn) w oparciu o otrzymane w formie darowizny składniki majątku zamierza kontynuować działalność w zakresie w jakim prowadzili rodzice.

W oparciu o przekazane składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego możliwe jest samodzielne prowadzenie gospodarstwa rolnego w dotychczasowej formie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy przekazanie gospodarstwa rolnego w drodze darowizny synowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

Zdaniem Wnioskodawcy, darowizna całego gospodarstwa rolnego lub jego części:

*   nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

*   nie rodzi obowiązku korekty podatku naliczonego od zakupów składników majątkowych,

*   nie ma obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego.

Do darowizny całego gospodarstwa rolnego lub jego części należącej do rolnika - czynnego podatnika VAT nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym niezależnie od formy przekazania gospodarstwa rolnego, w sposób odpłatny czy też nieodpłatnie, transakcja taka nie wpływa na obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu przeprowadzenia transakcji, nie wywiera również żadnego skutku na wcześniejsze odliczenia podatku dokonane przez Wnioskodawcę.

Preferencje te dotyczą jednak wyłącznie transakcji odnoszących się do całego gospodarstwa rolnego jako całości lub jego zorganizowanej części.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”.

Definicja pojęcia „przedsiębiorstwa” zdefiniowana jest w art. 551 ustawy Kodeks cywilny, który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 553 ustawy Kodeks cywilny za gospodarstwo rolne uważa się grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem jeżeli stanowią lub mogą stanowić zorganizowaną całość gospodarczą, oraz prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego.

Zdaniem Wnioskodawcy wprawdzie w przepisach ustawy Kodeks cywilny gospodarstwo rolne zostało zdefiniowane odrębnie od przedsiębiorstwa, to jednak można przyjąć, że spełnia ono określone w tej ustawie wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa. Zatem należy przyjąć, że gospodarstwo rolne (pomimo jego odrębnego zdefiniowania w ustawie o podatku od towarów i usług, jak i ustawie Kodeks cywilny), stanowi podobną do przedsiębiorstwa jednostkę organizacyjną, w ramach której prowadzona jest działalność gospodarcza.

Wnioskodawca (Darczyńca) nie będzie miał obowiązku korekty w zakresie podatku naliczonego od zakupionych środków trwałych a także trwającego remontu generalnego jednego z budynków gospodarczych. Obowiązek ten przejdzie na obdarowanego syna.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcą przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Po zaprzestaniu prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w związku z przekazaniem całego gospodarstwa rolnego synowi, Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku opodatkowania towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług odnosi się do towarów, będących w posiadaniu podatnika w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. W efekcie, Darczyńca (Wnioskodawca) nie będzie miał obowiązku sporządzenia remanentu likwidacyjnego.

Reasumując:

W pierwszej kolejności następuje przekazanie w formie aktu notarialnego całego gospodarstwa rolnego, kiedy Darczyńca jest czynnym podatnikiem VAT.

Następnie po podpisaniu aktu notarialnego Darczyńca (Wnioskodawca) zaprzestaje prowadzenia działalności rolniczej i składa do właściwego urzędu skarbowego zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (VAT-Z).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa – art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Pojęcie „transakcji zbycia”, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Ponieważ przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa” posłużyć się należy w tym zakresie definicją sformułowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2016 r. poz. 380, z późn. zm.).

Według art. 551 Kodeksu cywilnego przedsiębiorstwo stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Wyłączenie więc ze zbycia istotnych elementów przedsiębiorstwa, powoduje, że mamy do czynienia ze sprzedażą sumy składników majątkowych, a nie ze sprzedażą przedsiębiorstwa. Jeśli natomiast wyłączone ze zbycia składniki przedsiębiorstwa nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa jako takiego, wówczas czynność taka na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uznana będzie za zbycie przedsiębiorstwa, chociaż nie obejmuje ona wszystkich jego składników.

Zatem, jak wynika z powołanego art. 552 Kodeksu cywilnego, strony – poza wyłączeniami wynikającymi z przepisów szczególnych – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa określoną w art. 551 Kodeksu cywilnego. Dlatego też zbycie przedsiębiorstwa powinno obejmować co najmniej te składniki, które determinują funkcje spełniane przez przedsiębiorstwo.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca zamierza przekazać synowi gospodarstwo rolne w formie darowizny. Przedmiotem darowizny jest całe (kompletne) gospodarstwo rolne specjalistyczne – produkcja mleka. Gospodarstwo rolne, które Wnioskodawca zamierza przekazać jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności rolniczej. W skład gospodarstwa rolnego wchodzą: grunty rolne tj. grunty orne, łąki, pastwiska, las, budynki, urządzenia trwale związane z budynkami, wiaty, itp., ciągniki i maszyny rolnicze, inwentarz żywy (krowy, jałówki, cielaki, opasy). Obdarowany (syn) w oparciu o otrzymane w formie darowizny składniki majątku zamierza kontynuować działalność w zakresie w jakim prowadzili rodzice. W oparciu o przekazane składniki materialne i niematerialne gospodarstwa rolnego możliwe jest samodzielne prowadzenie gospodarstwa rolnego w dotychczasowej formie.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że przedmiotem darowizny na rzecz syna będzie gospodarstwo rolne, które spełnia wymogi właściwe dla przedsiębiorstwa określone w art. 551 Kodeksu cywilnego. Obdarowany będzie kontynuować prowadzenie działalności rolnej w takim zakresie, w jakim była ona prowadzona przez Wnioskodawcę. Zatem czynność ta – zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług – będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji przekazanie przez Wnioskodawcę synowi w formie darowizny całego gospodarstwa rolnego będącego przedsiębiorstwem spełniającym wymogi określone w art. 551 Kodeksu cywilnego, wyłączona jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega więc opodatkowaniu tym podatkiem.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.