Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.82.2025.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-11
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Austria
działalność-działalność gospodarcza
miejsce-miejsce zamieszkania
miejsce-miejsce zamieszkania-zmiana miejsca
zamieszkania
obowiązek-obowiązek podatkowy
rezydencja-rezydencja podatkowa
ulga
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania z ulgi na powrót. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie organu – pismem z 15 marca br. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pan tylko polskie obywatelstwo. Od urodzenia do października 2020 roku Pana
    centrum interesów życiowych znajdowało się w Polsce.
    Od listopada 2020 do marca 2024 roku mieszkał Pan i pracował w Austrii (co potwierdza
    zameldowaniem, certyfikatem rejestracji oraz umową o pracę), gdzie podlegał Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W Austrii znajdował się w tym czasie Pana
    ośrodek interesów życiowych, co może Pan również poświadczyć umową wynajmu
    mieszkania, rachunkami za usługi oraz przerejestrowaniem tam samochodu. W tym czasie
    do Polski przyjeżdżał Pan jedynie w celach turystycznych.
    Ze względu na pandemię COVID-19 oraz w jej wyniku częściowego zamknięcia urzędów,
    znacznych opóźnień i komplikacji związanych z koronawirusem, część formalności
    związanych z przeprowadzką została opóźniona (np. meldunek udało się załatwić dopiero
    17.11.2020 r., pomimo że mieszkanie zostało wynajęte 01.11.2020 r.). Również oficjalne
    wymeldowanie nastąpiło 28.03.2024 r. ze względu na przypadające w terminie 29-
    31.03.2024 r. święta Wielkanocy i zamknięcie urzędów.
    Jednocześnie od września 2018 roku miał Pan zarejestrowaną w Polsce jednoosobową
    działalność gospodarczą. 30 sierpnia 2021 r. zawiesił Pan działalność gospodarczą, a
    ostatecznie zamknięcie tej działalności nastąpiło 28 września 2023 r. W związku z
    prowadzoną działalnością i ograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce składał Pan
    za lata 2021-2023 zeznania podatkowe PIT-36L, gdzie wykazywał Pan dochody z
    działalności. Działalność gospodarcza była prowadzona internetowo z Austrii i przyjazdy
    do Polski miały charakter sporadyczny. Podczas Pana wyjazdu nie wymeldował się Pan z
    polskiego adresu, aby zostawić go w celach korespondencyjnych. W czasie Pana
    mieszkania w Austrii utrzymywał Pan również polskie konto bankowe oraz polski numer
    telefonu.
    Od kwietnia 2024 roku wrócił Pan do Polski z zamiarem przesiedlenia się na stałe. Od 1
    kwietnia 2024 r. podjął Pan pracę na umowę o pracę. Od 1 kwietnia wynajmuje Pan
    również mieszkanie w Polsce oraz ponownie zarejestrował Pan swój samochód w Polsce.
    Pana ośrodek interesów życiowych jest w Polsce, z Austrią nie łączą Pana żadne relacje
    gospodarcze. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu od kwietnia 2024 roku.
    Zgodnie z informacją podaną na https://www.podatki.gov.pl/pit/ulgi-odliczenia-i-zwolnienia
    /ulga-napowrot/, dotyczącą Ulgi na powrót, cytuje Pan:
    „Możesz skorzystać z ulgi, jeżeli:
    1. w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski – po 31 grudnia
      2021 r. – stałeś się polskim rezydentem podatkowym oraz
    2. nie miałeś miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie
      obejmującym:
        · trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniłeś
        miejsce zamieszkania na terytorium Polski oraz

        · okres od początku roku, w którym zmieniłeś miejsce zamieszkania na terytorium
        Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniłeś miejsce zamieszkania
        na terytorium Polski, oraz
    3. posiadasz polskie obywatelstwo, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Polska
      państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub miałeś miejsce
      zamieszkania:
        · co najmniej przez trzyletni okres w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji
        Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
        Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
        Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach
        Zjednoczonych Ameryki lub
        · na terytorium Polski przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających
        trzyletni okres oraz
    4. posiadasz certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
      dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia
      oraz
    5. nie korzystałeś uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia”.
    Odpowiada Pan:
    · odnośnie punktu 1 – od 01.04.2024 r. stał się Pan polskim rezydentem podatkowym;
    · odnośnie punktu 2 – od 01.11.2020 r. do 31.03.2024 r. nie miał Pan miejsca
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (lata kalendarzowe 2021, 2022 i
      2023);
    · odnośnie punktu 3 – posiada Pan polskie obywatelstwo;
    · odnośnie punktu 4 – posiada Pan potwierdzenia pobytu w Austrii za okres od
      01.11.2020 r. do 31.03.2024 r. w postaci m.in. (a) umowy najmu mieszkania, (b) umowy
      o pracę i (c) meldunku;
    · odnośnie punktu 5 – nie korzystał Pan uprzednio z ulgi na powrót.
    W związku z tym chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót od roku 2024. Prosi Pan o
    potwierdzenie, że spełnia warunki do skorzystania z ulgi na powrót od roku 2024.
    Uzupełnienie wniosku
    Przeniósł się Pan do Austrii z zamiarem długoterminowego pobytu. W okresie od 1
    listopada 2020 r. do 31 marca 2024 r. był Pan zatrudniony na umowę o pracę na (...) w (...).
    W trakcie Pana pobytu rozpoczął Pan w Austrii studia doktoranckie.
    Na pytanie organu, czy sformułowanie, że w Austrii podlegał Pan nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu oznacza, że w okresie zamieszkiwania w Austrii na gruncie
    prawa austriackiego był Pan traktowany jako osoba, która ma miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych na terytorium Austrii (rezydent podatkowy Austrii), a jeśli tak – w
    jakich latach podatkowych, udzielił Pan odpowiedzi twierdzącej doprecyzowując, że był
    Pan rezydentem podatkowym w Austrii w latach 2021, 2022, 2023.
    W okresie od 1 listopada 2020 r. do 31 marca 2024 r. miał Pan stałe miejsce zamieszkania
    tylko i wyłącznie w Austrii.
    Odpowiadając na pytanie z wezwania o Pana powiązania z Austrią w okresie od 1
    listopada 2020 r. do 31 marca 2024 r. wskazał Pan, że:
    – w zakresie powiązań gospodarczych innych niż praca: w Austrii posiadał Pan samochód
      osobowy i ubezpieczenie samochodu oraz wspólnie z partnerką ubezpieczenie

      mieszkania i psa. Posiadał Pan również emerytalny rachunek inwestycyjny. Nie
      posiadał Pan nieruchomości, ani innych źródeł dochodu w Austrii;
    – w Austrii mieszkała z Panem Pana partnerka, z którą prowadził Pan gospodarstwo
      domowe. Wspólnie wynajmowali Państwo mieszkanie i posiadali adoptowanego psa;
    – w Austrii przynależał Pan do klubu (...). Angażował się Pan również w działalność
      obywatelską na poziomie lokalnym w (...) w postaci pisania wniosków i postulatów. W
      Austrii miał Pan kolegów, koleżanki, znajomych, znajome, współpracowników i
      współpracowniczki, z którymi regularnie się Pan spotykał;
    – w Austrii we wskazanym okresie korzystał Pan regularnie ze służby zdrowia;
    – w Austrii miał Pan podpisaną umowę dotyczącą rachunków za prąd, ogrzewanie oraz
      Internet dla wynajmowanego mieszkania.
    W zakresie Pana związków z Polską w okresie od 1 listopada 2020 r. do 31 marca 2024 r.
    wskazał Pan, że:
    – przyjazdy do Polski miały charakter okazjonalny i sporadyczny. Odbywały się głównie w
      celach odwiedzin dalszej rodziny. Jeden raz w 2022 roku oraz jeden raz w 2023 roku
      przyleciał Pan do Polski celem wystąpienia na konferencji związanej z pracą
      wykonywaną w Austrii. W żadnym z lat 2021-2023 pobyty te nie przekroczyły łącznie
      183 dni w roku;
    – nie miał Pan miejsca stałego pobytu w Polsce. W trakcie pobytów w Polsce zamieszkiwał
      Pan u rodziców, u siostry lub u rodziców Pana partnerki. Podczas dwóch przyjazdów
      na konferencję opisanych powyżej zamieszkiwał Pan w hotelu;
    – Był Pan zameldowany przy ul. (...). Właścicielami tej nieruchomości byli Pana rodzice;
    – W Polsce mieszkali Pana rodzice, siostra i dziadkowie. Nie prowadził Pan z nimi
      wspólnego gospodarstwa domowego;
    – nie posiadał Pan nieruchomości w Polsce;
    – w Polsce nie miał Pan innego majątku, kredytów ani ubezpieczeń. Posiadał Pan
      oszczędności lokowane w IKE oraz IKZE. Nie posiadał Pan innych dochodów oprócz
      dochodów z działalności gospodarczej;
    – nie prowadził Pan w Polsce aktywności społecznej, politycznej, kulturalnej ani
      obywatelskiej. Nie przynależał Pan do organizacji ani klubów;
    – w latach 2021-2023 skorzystał Pan wyłącznie raz ze służby zdrowia w Polsce;
    – we wskazanym okresie nie posiadał Pan w Polsce umowy dotyczącej mediów, takich jak
      prąd, woda, gaz czy ogrzewanie;
    – Pana działalność gospodarcza dotyczyła kodu PKD 62.01.Z (Działalność związana z
      oprogramowaniem). Dochody uzyskiwał Pan wyłącznie w roku 2021. W latach 2022 i
      2023 nie uzyskiwał Pan dochodów. Nie miał Pan stałego miejsca prowadzenia tej
      działalności w Polsce.
    Ulgą na powrót chciałby Pan objąć dochody z umowy o pracę. W szczególności z umowy o
    pracę, którą rozpoczął Pan 1 kwietnia 2024 r., a także z Pana następnej umowy o pracę
    rozpoczętej 1 listopada 2024 r.

## Pytanie

Czy spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi na powrót od 2024 roku w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, spełnia Pan wszystkie warunki do skorzystania z ulgi na powrót od roku
    2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej
      w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
        a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
        b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
        c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
        d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
        1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
        2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
        3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:

          - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego
            Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile,
            Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej
            Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii
            Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
          - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat
            kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
        4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce
        zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa
        do tego zwolnienia, oraz
        5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13 lit.
    a) tiret 13 ustawy z dnia 23 listopada 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych
    innych ustaw (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach
    podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na
    terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 tej ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Jak wynika z art. 3 ust. 1a ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
        1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych
        lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
        2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    W świetle art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Definicja miejsca zamieszkania zawarta w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych obejmuje dwa kryteria: pobyt na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku
    podatkowym lub posiadanie na terytorium Polski ośrodka interesów życiowych

    rozumianego jako centrum interesów osobistych lub centrum interesów gospodarczych.
    Przepisy te stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
    których stroną jest Polska.
    Zatem w świetle przepisów prawa podatkowego miejsce zamieszkania nie jest tożsame z
    miejscem zameldowania.
    Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z
    którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to
    występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej,
    kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce czynnikiem branym najczęściej pod
    uwagę jest obecność w danym państwie współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci.
    Natomiast w przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w
    którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym
    państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym.
    Jeśli chodzi o centrum interesów gospodarczych, w praktyce chodzi o miejsce, z którym
    dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę
    przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród
    których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła
    dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte
    kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem, itp.
    W celu skorzystania z tzw. „ulgi na powrót” spełniony musi być wymóg uzyskiwania
    określonego rodzaju przychodu oraz muszą być wypełnione wszystkie dodatkowe warunki
    wskazane w art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do Polski wrócił Pan w kwietniu
    2024 roku i w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Warunek
    wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został
    więc spełniony.
    W opisie sprawy wskazał Pan również, że od listopada 2020 roku do czasu powrotu do
    Polski w 2024 roku mieszkał Pan i pracował w Austrii, gdzie znajdował się w tym czasie
    Pana ośrodek interesów życiowych i Pana stałe miejsce zamieszkania. Zrealizował Pan
    zatem także wymagania wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 2 ww. ustawy w zakresie
    nieposiadania miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie
    wskazanym w tym przepisie.
    Co równie istotne, jako polski obywatel spełnił Pan również wymóg z art. 21 ust. 43 pkt 3
    analizowanej ustawy.
    Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest,
    stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    posiadanie certyfikatu rezydencji lub innego dowodu dokumentującego miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
    zwolnienia.
    Zgodnie z art. 5a pkt 21 powołanej ustawy:
      Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o
      miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ
      administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika.
    Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do
    ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może także nastąpić innymi dowodami. Wystarczy
    zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania
    w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych. Innymi dowodami wskazującymi na miejsce
    zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia,

    zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, dowody
    wypłaty wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od
    pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody.
    Z opisu zdarzenia wynika, że posiada Pan dowody dokumentujące, że Pana miejsce
    zamieszkania dla celów podatkowych przed powrotem do Polski w 2024 roku znajdowało
    się poza Polską (w Austrii), tj. umowę o pracę i zagraniczną umowę najmu nieruchomości.
    Spełnił Pan zatem warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie nie korzystał Pan wcześniej z omawianej ulgi, zatem również wymóg
    wynikający z art. 21 ust. 43 pkt 5 ww. ustawy należy uznać za spełniony.
    Biorąc powyższe pod uwagę, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na
    powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przedmiotowe zwolnienie z opodatkowania obejmuje przychody do wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte ze stosunku pracy w
    czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, tj. w latach 2024-2027 albo
    w latach 2025-2028.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.