Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.391.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-15
Teza: Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości oraz prawo do
odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia tej
nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty
majątek
majątek-majątek osobisty
majątek-majątek prywatny
nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
odliczenia
odliczenia-brak prawa do odliczenia
podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Opis zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej: „Wnioskodawczyni”) jest właścicielem niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej położonej w (...) w gminie (...) o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd
    prowadzi księgi wieczyste o nr (...), (...), (...), (...), (...), (...). Nieruchomość stanowią działki o
    nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, (dalej: „Nieruchomość”).
    Przedmiotowa Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawczynię w drodze
    dziedziczenia ustawowego.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem VAT.
    Niemniej jednak, w związku z zamiarem sprzedaży przedmiotowej nieruchomości,

    podejmowane były przez syna, rozmowy z inwestorem w celu sprzedaży nieruchomości
    na cele mieszkaniowe.
    Dla Nieruchomości został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia (...) 2013 r. poz. (...), jak
    również został sporządzony Projekt zagospodarowania terenu, celem przystosowania
    działki pod zabudowę mieszkaniową. Została również wydana decyzja o warunkach
    zabudowy.
    W wyniku tych działań, zainteresowanie nabyciem Nieruchomości wyraziła Spółka C. Sp. z
    o. o. (dalej: jako „Inwestor” lub „Nabywca”).
    Wnioskodawczyni planuje sprzedać ww. Nieruchomość na rzecz Inwestora. Nabywca jest
    czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie
    budownictwa mieszkaniowego. Przedmiotowa nieruchomość zostanie sprzedana na cele
    inwestycyjne związane z prowadzoną przez Nabywcę działalnością gospodarczą.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Dla Nieruchomości został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    ogłoszony w Dzienniku Urzędowym Województwa (...) z dnia (...) 2013 roku, poz. (...), jak
    również został sporządzony Projekt zagospodarowania terenu celem przystosowania
    działek pod zabudowę mieszkaniową. Według powyższego nie był składany wniosek o
    warunki zabudowy.
    Z Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla działek wynika:
        1 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        2 - Tereny wód powierzchniowych,
        3 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        4 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        5 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        6 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        7 - Tereny wód powierzchniowych,
        8 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        9 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        10 - Tereny wód powierzchniowych,
        11 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        12 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        13 - Tereny wód powierzchniowych,
        14 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        15 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna,
        16 - Tereny wód powierzchniowych,
        17 - Zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.
    Wyżej wymienione działki są częścią gospodarstwa rolnego jako użytki zielone.
    Pani prowadzi gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony z podatku od
    towarów i usług. Pani nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Produkty rolne z ww. działek nie były sprzedawane, a jedynie wykorzystywane na potrzeby
    własne.
    Działki były wykorzystywane na cele prywatne. Na wyżej wymienione grunty Pani
    otrzymała dopłaty bezpośrednie. Grunty były utrzymywane w dobrej kulturze rolnej.

    Na pytanie: „Czy ww. działki od momentu nabycia do momentu sprzedaży wykorzystywała
    /będzie Pani wykorzystywała wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku? Proszę o
    wskazanie podstawy prawnej zwolnienia?”
    Odpowiedź: Tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy zwalniającej od podatku od
    towarów i usług.
    Działki nie były udostępniane osobom trzecim.
    W styczniu 2024 r. jako współwłaściciel sprzedała Pani niezabudowaną nieruchomość w
    miejscowości (...), gm. (...). Z tytułu sprzedaży tej nieruchomości, Pani nie była zobowiązana
    zarejestrować się jako podatnik VAT i wykazać podatku VAT należnego.
    Jedyne pełnomocnictwo dotyczy udzielenia interpretacji indywidualnej objętej niniejszym
    postępowaniem.
    Przed sprzedażą ww. działek Pani nie wykonywała żadnych działań dotyczących
    zwiększenia wartości działek przeznaczonych do sprzedaży poza kwestiami opisanymi w
    treści wniosku.
    Zgodnie ze wstępnymi ustaleniami pomiędzy Panią, a C. Sp. z o. o., na podstawie umowy
    przedwstępnej Pani nie będzie zobowiązana do dodatkowych działań związanych ze
    sprzedażą.
    Działki będą wykorzystywane przez ich Nabywcę do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym, będzie
      podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1
      w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT?
    2. W  konsekwencji,  czy  Nabywca  będzie  miał  prawo  do  odliczenia  podatku  VAT  w
      przypadku nabycia opisanej nieruchomości?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości opisanej we Wniosku, będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 15 ust. 1 Ustawy o
    VAT. (Pytanie 1)
    Tym samym, Nabywca takiej nieruchomości będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT
    w przypadku nabycia opisanej nieruchomości. (Pytanie 2).
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak dalej stanowi art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym w myśl art. 2
    pkt 6 Ustawy, przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Przez sprzedaż, zgodnie z art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług może być dokonana wyłącznie
    przez podatnika w rozumieniu ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.

    Wykonywanie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 poprzez wskazanie,
    iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W konsekwencji, dla możliwości uznania konkretnej dostawy towarów za podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy wykazać łączne istnienie dwóch
    przesłanek: zaistnienie odpłatnego przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel oraz jego wykonanie przez podatnika wykonującego samodzielną działalność
    gospodarczą, przy czym przyjmuje się, że dla opodatkowania danej transakcji i uznania
    osoby fizycznej za podatnika VAT – nie ma znaczenia fakt formalnej rejestracji
    prowadzonej działalności gospodarczej, czy też rejestracji na potrzeby VAT.
    Na płaszczyźnie podatku VAT w przedmiocie ustalenia statusu podmiotu dokonującego
    sprzedaży nieruchomości wypowiedział się m.in. NSA w uchwale siedmiu sędziów z 29
    października 2007 r. (sygn. akt I FPS 3/07) wskazując na kryteria, jakimi należy kierować się
    przy określaniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    czy też z zarządem majątkiem prywatnym. Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu
    do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny
    każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Zdaniem NSA „(...)
    przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT powinny być rozumiane w ten sposób, że
    warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec,
    usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny
    zawód”. Zatem w opinii NSA „ani więc formalny status danego podmiotu jako podatnika
    zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub
    jednorazowo lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej
    czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do tej konkretnej czynności
    podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
    Podobne stanowisko zostało zawarte przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 30
    września 2021 roku, nr 0114-KDIP4-2.4012.529.2021.2.AS.
    Biorąc pod uwagę fakt, że Wnioskodawczyni podjęła działania celem sprzedaży
    nieruchomości na cele inwestycyjne Nabywcy pod zabudowę, przedmiotowa transakcja
    powinna – zdaniem Wnioskodawczyni podlegać opodatkowaniu VAT. Zdaniem
    Wnioskodawczyni fakt nabycia przedmiotowej Nieruchomości w drodze dziedziczenia nie
    powinien mieć znaczenia z punktu widzenia analizowanych przepisów Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w takiej sytuacji, Nabywca zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, będzie miał
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej
    Nieruchomości, ponieważ będzie ona wykorzystywana przez niego do wykonywania
    czynności opodatkowanych związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    zakresie budownictwa mieszkaniowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

    Art. 2 pkt 6 i pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
      wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nieruchomość gruntowa spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej
    sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Zatem na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości
    gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby czynność była opodatkowana, musi
    być wykonana przez podatnika, działającego w ramach działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny. Pozwala
    uznać za podatnika każdy podmiot, który prowadzi określoną działalność występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Status podatnika VAT wynika również z
    okoliczności dokonania czynności, które podlegają opodatkowaniu tym podatkiem. Tym
    samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż, majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź

    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna
    zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Zatem wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi działalność
    gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy,
    jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy. Zasadne jest odwołanie się w niej do
    treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które
    dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od
    wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności
    gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to taka część
    majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana
    dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika, że
    podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar
    wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego
    wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia
    własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z
    dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który
    stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb
    własnych.
    Kwestia opodatkowania sprzedaży działek była przedmiotem orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych
    Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina
    Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).
    Z treści orzeczenia TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie
    mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie,
    które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania
    majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie

    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku TSUE stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli
    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    W rozumieniu statusu podatnika może pomóc orzeczenie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07. NSA stwierdził, że
    formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność,
    że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem
    częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego
    ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Jak wyjaśniono wyżej, w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z dokonanej wyżej analizy przepisów wynika, że warunkiem opodatkowania danej
    czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:
        po pierwsze – czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Dostawa towarów (np. gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Dla
    określenia, że konkretnej dostawy dokonuje podatnik podatku VAT, istotne jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają
    zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dla określenia jego praw i
    obowiązków. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako
    podatnik podatku VAT, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani właścicielem niezabudowanej nieruchomości
    gruntowej. Nieruchomość stanowią działki o nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15,
    16, 17.
    Nieruchomość została nabyta przez Panią w drodze dziedziczenia ustawowego.

    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej oraz nie jest podatnikiem podatku VAT.
    Jednak, w związku z zamiarem sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości, podejmowane
    były przez syna, rozmowy z Nabywcą w celu sprzedaży nieruchomości na cele
    mieszkaniowe.
    Dla Nieruchomości został uchwalony Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego
    (...) 2013 r. oraz został sporządzony Projekt zagospodarowania terenu, celem
    przystosowania gruntu pod zabudowę mieszkaniową.
    Zainteresowanie nabyciem Nieruchomości wyraziła Spółka C. Sp. z o. o. (Nabywca).
    Planuje Pani sprzedać ww. Nieruchomość na rzecz Nabywcy. Nabywca jest czynnym
    podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie budownictwa
    mieszkaniowego. Nieruchomość zostanie sprzedana na cele inwestycyjne związane z
    prowadzoną przez Nabywcę działalnością gospodarczą. Działki będą wykorzystywane
    przez ich Nabywcę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wyżej wymienione działki są częścią gospodarstwa rolnego jako użytki zielone. Prowadzi
    Pani gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług.
    Nie jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Produkty rolne z ww.
    działek nie były sprzedawane, ale wykorzystywane na potrzeby własne. Działki były
    wykorzystywane na cele prywatne.
    Działki składające się na Nieruchomość nie były udostępniane osobom trzecim. Przed
    sprzedażą ww. działek nie wykonywała Pani żadnych działań dotyczących zwiększenia
    wartości działek przeznaczonych do sprzedaży.
    Zgodnie ze wstępnymi ustaleniami pomiędzy Panią a Nabywcą, na podstawie umowy
    przedwstępnej nie będzie Pani zobowiązana do dodatkowych działań związanych ze
    sprzedażą.
    Mają  Państwo  wątpliwości,  czy  sprzedaż  przez  Panią  objętej  zakresem  wniosku  N
    ieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Analiza sprawy w kontekście przywołanych przepisów prawa oraz wyroku TSUE w
    sprawach połączonych C#180/10 i C-181/10 prowadzi do wniosku, że planowana przez
    Panią sprzedaż Nieruchomości składającej się z działek niezabudowanych nie będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie wystąpią
    przesłanki, aby w związku z tą sprzedażą uznać Panią za podatnika, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która
    wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności.
    Z okoliczności sprawy wynika, że dokonała Pani pewnych czynności w związku z
    Nieruchomością. Jednak poszukiwanie nabywcy, przez osobę, która nie zajmuje się
    profesjonalnie obrotem nieruchomościami, nie inwestowała własnych środków
    finansowych w celu podniesienia wartości Nieruchomości oraz nie prowadziła działań
    marketingowych związanych z Nieruchomością nie może przesądzać o uznaniu tej osoby
    za podatnika podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.
    Nabyła Pani Nieruchomość w ramach dziedziczenia ustawowego. Prowadzi Pani
    gospodarstwo rolne jako rolnik ryczałtowy zwolniony od podatku od towarów i usług. Nie
    jest Pani zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Produkty rolne z ww.
    działek nie były sprzedawane, a jedynie wykorzystywane na potrzeby własne. Działki nie
    były udostępniane osobom trzecim.
    Zatem należy uznać, że w stosunku do Nieruchomości nie podejmowała Pani ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie
    wystąpiły przesłanki zawodowego – stałego i zorganizowanego – charakteru Pani
    działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

    Zatem czynności, które podjęła Pani w celu sprzedaży działek objętych zakresem wniosku,
    nie świadczą o Pani aktywności jako podatnika podatku VAT. Nie wykonywała Pani
    czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, które wykonują
    handlowcy, w szczególności działań mających uatrakcyjnić Nieruchomość dla
    potencjalnych nabywców ani działań marketingowych. Nieruchomość opisana we wniosku
    nigdy nie była wykorzystywana przez Panią w działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy.
    Z analizy całokształtu okoliczności sprawy wynika, że wykorzystywała Pani Nieruchomość
    wyłącznie na cele prywatne.
    Dodatkowo na podstawie umowy przedwstępnej nie będzie Pani zobowiązana do
    dodatkowych działań związanych ze sprzedażą.
    Zatem w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości nie wystąpił ciąg zdarzeń, które mogą
    wskazywać, że sprzedaż Nieruchomości będzie wypełniać przesłanki działalności
    gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we
    wniosku wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem
    prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w
    sprawach C-180/10 i C#181/10.
    Dokonując sprzedaży Nieruchomości składającej się z niezabudowanych działek o nr 1, 2,
    3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, będzie Pani korzystała z przysługującego
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Odnośnie sprzedaży Nieruchomości nie
    będzie Pani działała w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Zatem planowana sprzedaż ww. działek nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości odnośnie prawa do odliczenia podatku naliczonego
    przez Nabywcę w związku z nabyciem opisanej Nieruchomości.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Nabywca Nieruchomości jest zarejestrowany jako
    podatnik VAT czynny oraz będzie On wykorzystywać Nieruchomość wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT związanych z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Jak wskazano powyżej dostawa Nieruchomości w ramach transakcji sprzedaży na rzecz
    Nabywcy nie będzie podlegała opodatkowaniu.
    Zatem Nabywcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem tej Nieruchomości.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24
    października 2024 r., sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r., sygn. akt I FSK 364
    /21, z 21 października 2024 r., sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1677
    /20, z 10 września 2024 r., sygn. akt I FSK 1675/20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy.
    W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informacja o zwrocie nadpłaty
    Zgodnie z art. 14f § 1 i 2 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 14r § 4 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40
      zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
      § 2. W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się
      opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub
      zdarzenia przyszłego.
      art. 14r § 4 Ordynacji podatkowej:
      Opłata za wniosek wspólny jest ustalona jako iloczyn kwoty określonej zgodnie z art.
      14f i liczby zainteresowanych wskazanych we wniosku.
    Wpłacili Państwo opłatę od wniosku 29 lipca 2025 r. w wysokości (...) zł, a następnie
    uzupełniając wniosek 15 września 2025 r. kwotę (...) zł. Z analizy zdarzenia przyszłego oraz
    jego uzupełnienia wynika, że Państwa wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przeszłych i w

    sprawie jest dwoje Zainteresowanych. Należna opłata od wniosku wynosi (...) zł. Zatem
    kwota (...) zł jest wpłatą nienależną, stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 14f § 2b pkt 3
    Ordynacji podatkowej i podlega zwrotowi. Nadpłata w kwocie (...) zostanie zwrócona na
    rachunek, z którego dokonano wpłaty.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną
    (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.