Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-317b/13/JJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-06-25
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2013 r. (data wpływu 2 kwietnia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 5 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu pn.: „W.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 kwietnia 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 czerwca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania podatku w związku z realizacją projektu.

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „W.”. Obecnie trwa procedura kompletowania pełnej dokumentacji potrzebnej do podpisania umowy o dofinansowanie projektu, która zostanie podpisana w najbliższym terminie. Cele inwestycji, które wyznaczono do zrealizowania w niniejszym przedsięwzięciu są konsekwencją dokładnej i wnikliwej analizy przedsiębiorstwa. Celem głównym projektu jest upowszechnienie technologii informacyjnych w procesie zarządzania lekiem oraz udostępnienie e-usługi pacjentom Wnioskodawcy, polegającej na zamówieniu on-line dawki indywidualnej leku i dostarczenie jej bezpośrednio do pacjenta. Realizacja celu głównego przyczynić się ma do podniesienia jakości świadczeń zdrowotnych udzielanych przez Wnioskodawcę, a tym samym podniesienie konkurencyjności na poziomie krajowym. Cel główny będzie osiągnięty poprzez szereg celów szczegółowych, wśród których należy wymienić

*   usprawnienie procesu obsługi pacjenta,
*   usprawnienie procesu gromadzenia i dostępu do danych, w tym elektronicznej dokumentacji medycznej,
*   poprawa jakości tworzonej informacji,
*   rozwój kompetencji kadry zakładu.

Powyższy cel główny, jak i cele szczegółowe projektu zostaną osiągnięte poprzez realizację zadań inwestycyjnych dotyczących:

*   zakupu i wdrożenia urządzenia konfekcjonującego leki,
*   zakupu i wdrożenia systemu informatycznego do zlecania leków w dawce indywidualnej,
*   integracji z systemem HIS,
*   zakupu i wdrożenia kompleksowego systemu EOD,
*   zakupu tabletów medycznych.

Opisywane działanie będzie realizowane w ramach IV Osi priorytetowej „Społeczeństwo informacyjne” (projekty dotyczące narzędzi TIK do obsługi pacjenta w ramach systemu ochrony zdrowia) RPO. W ramach tej Osi przewiduje się wspieranie projektów koncentrujących się na poprawie warunków dostępu do Internetu oraz innych technologii informacyjnych i komunikacyjnych (ICT), a w szczególności na wyrównywaniu dysproporcji w regionie, rozwoju usług elektronicznych (e-usług): e-business, e-government, e-edukacja, e-zdrowie, e-bezpieczeństwo, ze szczególnym uwzględnieniem wyrównywania dysproporcji w dostępie do sieci i usług na obszarach wiejskich i w małych miastach. System będący przedmiotem projektu jest nowoczesną technologią. Aktualnie w Polsce jedynie dwa podmioty lecznicze wdrożyły lub wdrażają tego typu system. System zakłada udostępnienie on-line pacjentom szczegółowego raportu z przyjmowanych leków, w celu podniesienia efektywności dalszego leczenia w warunkach ambulatoryjnych. Inwestycja ma na celu uruchomienie publicznych usług z zakresu ochrony zdrowia świadczonych drogą elektroniczną, służących poprawie jakości opieki zdrowotnej, wspomagając tym samym rozwój regionu, który uzależniony jest między innymi od dostępności cyfrowej oraz zdolności do wykorzystania technologii ICT również w ochronie zdrowia. Przedmiotowy projekt podniesie konkurencyjność Wnioskodawcy na poziomie krajowym co w pewnym stopniu wpłynie również na konkurencyjność regionu. Zgodnie z treścią Statutu Wnioskodawcy stanowiącym Załącznik do uchwały Sejmiku Województwa „ Z., zwany dalej „Zakładem” jest podmiotem leczniczym niebędącym przedsiębiorcą, działającym w formie samodzielnego publicznego zakładu opieki zdrowotnej” (§ 1 ust. 1 Statutu). Ponadto Wnioskodawca wskazał, że z § 4 Statutu wynika, że Wnioskodawca działa na podstawie:

1.  ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. Nr 112, poz. 654),
2.  ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r., Nr 164 poz. 1027 ze zm.),
3.  ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.),
4.  ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. Nr 157, poz. 1240 ze zm.),
5.  innych przepisów regulujących działalność samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej.

§ 5 Statutu stanowi:

1.  Celem działania Zakładu jest prowadzenie działalności leczniczej polegającej na udzielaniu świadczeń zdrowotnych oraz promocji zdrowia.
2.  Do zadań Zakładu należy:

1.  udzielanie świadczeń w rodzaju leczenie szpitalne w zakresie neurologii,
2.  udzielanie świadczeń w rodzaju rehabilitacja lecznicza w zakresie rehabilitacja neurologiczna,
3.  udzielanie stacjonarnych i całodobowych świadczeń zdrowotnych innych niż świadczenia szpitalne w rodzaju opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień,
4.  udzielanie świadczeń w zakresie opieki pośredniej w rodzaju opieka psychiatryczna i leczenie uzależnień w trybie oddziałów dziennych oraz opieki domowej i leczenia środowiskowego,
5.  udzielanie ambulatoryjnych świadczeń zdrowotnych.
6.  udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu medycyny pracy,
7.  udzielanie świadczeń zdrowotnych z zakresu podstawowej opieki zdrowotnej,
8.  udzielanie świadczeń w zakresie diagnostyki-wykonywanie badań na rzecz leczonych chorych, oraz dla pacjentów kierowanych na badania z innych ośrodków.

3\. Zakład realizuje zadania związane z wykorzystaniem publicznej i niepublicznej służby zdrowia na potrzeby obronne państwa.

4\. Zakład realizuje zadania związane ze szkoleniem personelu medycznego, psychologicznego i terapeutycznego.

5\. Zakład realizuje zadania związane z:

2\. orzekaniem i opiniowaniem o stanie zdrowia psychicznego,

3\. promocją zdrowia, w tym psychicznego.

6\. Zakład współuczestniczy w organizowaniu pomocy społecznej dla osób leczonych w Zakładzie.

7\. Zakład może także wykonywać działalność gospodarczą w zakresie:

1.  usług diagnostycznych,
2.  wynajmu i dzierżawy pomieszczeń i gruntów,
3.  odpłatnej działalności leczniczej, chyba że przepisy odrębne stanowią inaczej,
4.  prowadzenie badań klinicznych produktów leczniczych,
5.  prowadzenie szkolenia innym podmiotom na podstawie odrębnych przepisów,
6.  usług technicznych,
7.  produkcji i usług gastronomicznych,

pod warunkiem, że działalność ta nie jest uciążliwa dla pacjenta lub przebiegu leczenia.

Należy wyjaśnić, że Wnioskodawca przesłał do Lidera Projektu pismo (potwierdzona za zgodność z oryginałem kopia pisma w załączeniu) zawierające opis faktycznie prowadzonej i opodatkowanej działalności, którą prowadzi. Wnioskodawca zwraca się o wydanie indywidualnej interpretacji ze względu na konieczność załączenia jej do dokumentacji projektu w celu prawidłowego jego rozliczania. Oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT załączane do każdego wniosku o płatność (które każdorazowo podpisywane jest przez Dyrektora) nie jest dokumentem wystarczającym, tzn. nie zaspokaja w pełni oczekiwań Instytucji Zarządzającej Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa dotyczących możliwości odzyskania podatku VAT, która wymaga dokumentu organu właściwego do wydania interpretacji w przedmiotowej kwestii. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (potwierdzone za zgodność kopie deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7D za 2012 r. w załączeniu do niniejszego zapytania). Faktury dotyczące realizowanych przedsięwzięć w ramach projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę. Informuje się również, że dwie Faktury VAT wystawione przez Inżyniera Kontraktu za III i IV kwartał 2012 r. zostały ujęte w pierwszym i drugim wniosku o płatność w całości jako koszt kwalifikowany (z uwzględnieniem całej wartości podatku VAT jako koszt kwalifikowany). Następnie Partner złożył poprawiony wniosek o płatność; a w dalszej kolejności Partnerzy Projektu wraz z Inżynierem Kontraktu oraz z Liderem Projektu uzgodnili jednolite stanowisko, że otrzymywane faktury w tym również dotychczas otrzymane, będą kwalifikowały się do dofinansowania jedynie w części wartości netto faktury VAT. Planowane do otrzymania faktury do momentu otrzymania indywidualnej interpretacji będą w podobny sposób kwalifikowane, czyli jedynie w części netto. Wartość podatku VAT będzie kwalifikowana u Partnera dopiero od momentu otrzymania indywidualnej interpretacji. Po otrzymaniu interpretacji dotyczącej możliwości odzyskania podatku VAT, wartość podatku VAT do kwalifikowalności będzie pomniejszona o procent podatku VAT, który Partner będzie mógł odzyskać.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, iż wydatki związane z projektem dotyczą podstawowej działalności podstawowej Wnioskodawcy (zapewnienie właściwej dystrybucji leków wobec pacjentów Wnioskodawcy – „działalność podstawowa (…), czyli działalność nieopodatkowana”) i będą rozliczane w całości jako koszt kwalifikowany (z uwzględnieniem podatku VAT w całości jako wartości kwlifikowanej).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odzyskania podatku VAT w odniesieniu do projektu pn.: „W.”?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanej sytuacji jednostka nie ma możliwości odzyskania podatku VAT. Celami projektu jest upowszechnienie technologii informacyjnych w procesie zarządzania lekami. Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT ze względu na to, iż zakup towarów lub usług będzie związany z działalnością zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tj. gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn.: „W.”, finansowany ze środków Europejskiego Rozwoju Regionalnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, Oś priorytetowa 4. Społeczeństwo Informacyjne, Działanie 4.1 Społeczeństwo Informacyjne. Jak wynika z treści wniosku inwestycja jest związana z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że skoro realizowany projekt ma związek wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku, to w świetle brzmienia art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację przedmiotowego działania. Nie przysługuje Wnioskodawcy również prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, które otrzyma nie są środkami, o których mowa w powołanym rozporządzeniu.

Jednocześnie informuje się, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania kwestii możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.