Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.41.2025.3.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania
sprzedaży zabudowanej działki nr 1/1.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania
    sprzedaży zabudowanej działki nr 1/1. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie
    – pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ 27 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o. o. (dalej: A. lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym dla
    celów podatku dochodowego i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
    Przedmiotem działalności Spółki jest, zgodnie z wypisem z KRS PKD 01.13.Z - Uprawa
    warzyw, włączając melony oraz uprawa roślin korzeniowych i roślin bulwiastych.
    Spółka jest właścicielem działki gruntu nr 1/1 o powierzchni 2856 m², sklasyfikowanej jako
    grunt rolny zabudowany (Br-R), położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...),
    obrębie (...), zabudowanej budynkiem o powierzchni zabudowy 198 m², który zgodnie z
    wypisem z rejestru gruntów należy do kategorii: budynki produkcyjne usługowe i
    gospodarcze dla rolnictwa (Nieruchomość).
    Nieruchomość jest częścią gospodarstwa rolnego (gruntów rolnych), w którym całkowita
    powierzchnia gruntów rolnych wynosi obecnie około 4 hektarów.
    Cena nabycia Nieruchomości wyniosła (...) zł zakup Nieruchomości przez Spółkę nie był
    opodatkowany VAT.
    Spółka wykorzystuje Nieruchomość do działalności rolnej i nie dokonywała nakładów
    zwiększających wartość początkową Nieruchomości - jedynie w 2020 r. zostało wykonane

    ogrodzenie Nieruchomości za kwotę (...) zł brutto, ale zostało zaksięgowane jako koszty
    działalności, nie środek trwały. Na przedmiotowej Nieruchomości, od dnia jej nabycia
    nigdy nie była prowadzona działalność inna niż rolnicza.
    Spółka zamierza sprzedać Nieruchomość osobie fizycznej, prowadzącej działalność
    rolniczą i zarejestrowanej jako podatnik VAT czynny na zasadach ogólnych (Nabywca), przy
    czym Nieruchomość jest nabywana do majątku prywatnego Nabywcy. Nabywca będzie w
    dalszym ciągu prowadził na Nieruchomości działalność rolniczą. Sprzedaż Nieruchomości
    jest planowana w 2025 roku.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego:
    Działka 1/1 została zakupiona z wybudowanym budynkiem o funkcji produkcyjno-
    usługowo-gospodarczej 4 stycznia 2011. Budynek o charakterze produkcyjno-usługowo-
    gospodarczym został przyjęty do użytkowania w momencie nabycia.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowiskoWnioskodawcy, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości
    będzie zwolniona z VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona z opodatkowania VAT.
    I. Przedmiot opodatkowania VAT
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają:
        odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        eksport towarów;
        import towarów na terytorium kraju;
        wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
        wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii (a zatem również nieruchomości).
    Biorąc pod uwagę, że przedmiotem planowanej transakcji między Wnioskodawcą a
    Nabywcą będzie Nieruchomość, w ocenie Wnioskodawcy powinna ona być traktowana dla
    potrzeb VAT jako odpłatna dostawa towarów.
    II. Kwalifikacja sprzedaży Nieruchomości dla celów VAT
    Zdaniem Wnioskodawcy, Nieruchomość należy uznać dla celów opodatkowania VAT za
    działkę zabudowaną.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że status i sposób
    opodatkowania budynku / budowli znajdującej się na danej nieruchomości ma decydujące
    znaczenie dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości i że podatek, jakim opodatkowane
    są budynki / budowle wchodzące w skład zbywanej nieruchomości ma zastosowanie także
    do gruntu będącego przedmiotem sprzedaży, na którym powyższe budynki / budowle są
    posadowione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków i
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

        pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    III. Definicja pierwszego zasiedlenia
    Pojęcie pierwszego zasiedlenia jest zdefiniowanie w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Zgodnie z
    nim, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
        wybudowaniu lub
        ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Powyżej zacytowana definicja jest interpretowana przez organy podatkowe w ten sposób,
    że pojęcie pierwsze zasiedlenie obejmuje nie tylko oddanie budynku, budowli lub ich
    części do używania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT (jak np.
    najem czy dzierżawa), ale także jego używanie dla potrzeb własnej działalności
    gospodarczej.
    W analizowanej sytuacji budynek gospodarczy posadowiony na Nieruchomości jest
    użytkowany na potrzeby własne Wnioskodawcy od daty jego zakupu w 2011 r., a nakłady
    poczynione na ulepszenie budynku posadowionego na Nieruchomości nie przekraczały
    30% jego wartości początkowej, co oznacza, doszło do pierwszego zasiedlenia
    Nieruchomości.
    IV. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości
    W konsekwencji, w związku z faktem, że planowana transakcja dostawy budynku
    posadowionego na Nieruchomości nastąpi po upływie dwóch lat od pierwszego
    zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, dostawa ta będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (o ile strony
    transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania).
    Zatem dostawa własności gruntu, na którym jest posadowiony budynek przy
    uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie zwolniona od podatku, gdyż
    w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z
    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    V. Brak możliwości uznania zbycia Nieruchomości za zbycie przedsiębiorstwa lub jego
        zorganizowanej części
    Planowana transakcja dostawy Nieruchomości nie będzie też stanowić zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 6 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do:
        transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa;
        czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy.
    W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do planowej transakcji nie zostaną spełnione
    przesłanki zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”, dlatego też zgodnie z poglądem
    powszechnie przyjętym w orzecznictwie oraz w interpretacjach organów podatkowych, w
    celu określenia zakresu pojęcia „przedsiębiorstwo” należy stosować dyspozycję art. 55¹

    Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
        oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        koncesje, licencje i zezwolenia;
        patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        tajemnice przedsiębiorstwa;
        księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Z analizy przepisów Kodeksu cywilnego wynika, że przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia
    musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa oznacza istnienie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach
    pomimo jego zbycia.
    Przedmiotem planowej transakcji sprzedaży będzie Nieruchomość, która nie stanowi
    odrębnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do samodzielnego funkcjonowania na
    rynku, dlatego też nie można uznać, że w rezultacie transakcji dojdzie do zbycia
    przedsiębiorstwa. W szczególności, transakcja sprzedaży nie będzie obejmować przejścia
    elementów charakterystycznych dla przedsiębiorstwa takich jak: oznaczenie
    indywidualizujące przedsiębiorstwo, prawa własności do ruchomości, wierzytelności,
    koncesje, licencje, patenty, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    tajemnice przedsiębiorstwa, księgi itp.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy brak jest podstaw do uznania, że planowana
    transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła zbycie przedsiębiorstwa.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowić zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z powyższą definicją zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić o
    pięciu warunkach konstytuujących daną jednostkę jako zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa dla celów VAT. Są to:
        istnienie jednostki organizacyjnie i finansowo wyodrębnionej,
        istnienie tej jednostki w istniejącym przedsiębiorstwie,
        stanowienie przez jednostkę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w
        tym zobowiązania,

        przeznaczenie jednostki do realizacji określonych zadań gospodarczych,
        możliwość stanowienia przez jednostkę niezależnego przedsiębiorstwa
        samodzielnie realizującego te zadania.
    Natomiast zgodnie z utrwalonym na postawie ww. kryteriów stanowiskiem zarówno
    organów podatkowych, jak i sądów administracyjnych, dla uznania, że zespół składników
    materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, muszą być
    spełnione przesłanki dotyczące trzech płaszczyzn wyodrębnienia:
        wyodrębnienie organizacyjne,
        wyodrębnienie finansowe,
        wyodrębnienie funkcjonalne.
    Brak zaistnienia któregokolwiek z powyższych elementów wyklucza uznanie zespołu
    składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy o VAT.
    Zgodnie z utrwalonym poglądem organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne
    występuje wówczas, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną
    jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa. Co więcej, takie organizacyjne
    wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o
    podobnym charakterze. Takie wyodrębnienie nie istnieje w stosunku do Nieruchomości,
    bo nie jest na niej prowadzona żadna działalność.
    Kolejnym warunkiem, jaki musi być spełniony, aby można było mówić o zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, jest wyodrębnienie finansowe składników materialnych i
    niematerialnych. Zgodnie z podejściem wypracowanym przez organy podatkowe,
    wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję
    zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. O wyodrębnieniu
    finansowym można mówić tylko wówczas, gdy do danej jednostki funkcjonującej w
    ramach przedsiębiorstwa możliwe jest przypisanie zobowiązań związanych z jej
    działalnością
    Trzecim z warunków, jaki musi być spełniony, aby można było mówić o zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie funkcjonalne. Z wyodrębnieniem
    funkcjonalnym danej jednostki mamy do czynienia, gdy jest ona w stanie przejąć
    określone zadania gospodarcze oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Oznacza to, że
    aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół
    składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do
    niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe, materialne i niematerialne, wchodzące w skład danej jednostki, muszą zatem
    umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa.
    Co istotne, oceny takiej dokonać należy w przedsiębiorstwie zbywcy, a więc
    Wnioskodawcy.
    W aktualnym kształcie Nieruchomość jest wykorzystywana na cele gospodarcze
    gospodarstwa-przetrzymywanie środków do produkcji. Dlatego też nie można mówić o jej
    funkcjonalnym wyodrębnieniu. W ramach transakcji nie dojdzie bowiem ani do
    przeniesienia działalności ani zasobów ludzkich z Wnioskodawcy na Nabywcę, Nie dojdzie
    również do przeniesienia umów, zobowiązań czy wierzytelności związanych z
    Nieruchomością.
    W konsekwencji należy uznać, że sprzedaż Nieruchomości nie spełnia również ostatniego
    z warunków określonych w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (tj. nie będzie spełniać warunku

    wyodrębnienia funkcjonalnego), a co za tym idzie nie będzie mogła być traktowana jako
    zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Reasumując, ponieważ przedmiotem sprzedaży jest wyłącznie Nieruchomość:
        nie może być ona, zdaniem Wnioskodawcy, zakwalifikowana jako zorganizowany
        zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia
        działalności gospodarczej, w szczególności nie stanowi zespołu składników, o
        którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, oraz
        nie jest możliwe, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie działalności gospodarczej w
        oparciu o samą Nieruchomość, bez alokowania dodatkowych elementów, w tym
        pracowników, wyposażenia, środków finansowych, itd.
    W konsekwencji, ze względu na brak spełnienia przesłanek wyodrębnienia
    organizacyjnego, finansowego oraz funkcjonalnego należy uznać, iż planowane zbycie
    Nieruchomości nie będzie mogło zostać uznane ani za zbycie przedsiębiorstwa ani za
    zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT (tj. nie będzie mogło zostać uznane za transakcję wyłączoną z
    opodatkowania VAT).
    VI. Opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości
    W związku z faktem, że planowana transakcja dostawy Nieruchomości nastąpi po upływie
    dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT,
    usytuowanego na niej budynku, dostawa ta będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zatem dostawa własności gruntu, na którym
    jest posadowiony budynek, przy uwzględnieniu zapisów art. 29a ust. 8 ustawy, również
    będzie zwolniona od podatku, gdyż w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich
    części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
    wartości gruntu. Oznacza to, że transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j.
    Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle art. 2 ust. 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak i
    zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż,
    stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
    usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55¹ ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Wskazać należy, że w rozpatrywanej sprawie Spółka jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik VAT. Spółka zamierza sprzedać działkę gruntu nr 1/1 zabudowaną budynkiem o
    powierzchni zabudowy 198 m². Nabywcą będzie osoba fizyczna, prowadząca działalność
    rolniczą i zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na zasadach ogólnych (Nabywca), przy
    czym Nieruchomość jest nabywana do majątku prywatnego tego Nabywcy. Nabywca
    będzie w dalszym ciągu prowadził na Nieruchomości działalność rolniczą.
    Na tej Nieruchomości, od dnia jej nabycia nigdy nie była prowadzona działalność inna niż
    rolnicza.
    Opisana we wniosku transakcja sprzedaży będzie dotyczyła tylko działki zabudowanej. Nie
    będzie obejmowała żadnych innych składników materialnych i niematerialnych należących
    do Spółki. Tym samym w opisanych okolicznościach nie będziemy mieć do czynienia ze
    zbyciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ ustawy Kodeksu cywilnego, ani też ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Nie dojdzie więc do zastosowania wyłączenia z zakresu opodatkowania VAT
    przewidzianego w art. 6 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym w rozpatrywanej sprawie
    planowana sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy dostawa Nieruchomości będzie objęta
    zwolnieniem.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT
    dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach
    warunki.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W odniesieniu do sprzedaży działki zabudowanej należy zauważyć, że kwestię
    opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle
    rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz
    z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w

    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku o charakterze
    produkcyjno-usługowo-gospodarczym, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od
    towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tego
    budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście wspomnianej definicji
    pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości
    zabudowanej budynkiem produkcyjno-usługowo-gospodarczy nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą ww.
    budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek ten
    został już zasiedlony. Jak Państwo wskazali, w roku 2011 budynek ten został nabyty wraz z
    gruntem (działka 1/1) przez Państwa i od tego momentu był użytkowany do działalności
    rolniczej. Na 2 lata przed sprzedażą nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie tej
    nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły 30%
    wartości początkowej. Zatem, do sprzedaży budynku znajdującego się na działce nr 1/1
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą
    gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji dostawa gruntu, na
    którym posadowiony jest budynek produkcyjno-usługowo-gospodarczy również w związku
    z art. 29a ust. 8 ustawy będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym sprzedaż opisanej Nieruchomości w całości będzie korzystała ze zwolnienia
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy dla planowanej sprzedaży ww. Nieruchomości dalsza analiza zwolnień od
    podatku VAT dla opisanej dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2
    ustawy – jest w tym przypadku bezzasadna.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.
    Dodatkowo wskazuję że, zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ma
    charakter zwolnienia fakultatywnego, gdyż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Stosownie do art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.