Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.730.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT świadczenia usług
udostępnienia na rzecz korzystających z powstałej
Infrastruktury. Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych
dotyczących realizacji inwestycji pn. „…”, jak również wydatków
dotyczących bieżącego utrzymania Obiektu.
Słowa kluczowe: basen
czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina działa na podstawie odpowiednich
    przepisów prawnych regulujących zakres działań jednostki samorządu terytorialnego oraz
    sektora finansów publicznych m.in.: ustawa o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990
    r. (t. j. Dz. U. 2025. 1153), ustawa o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r. (t. j.
    Dz. U. 2024. 107 ze zm.), ustawa o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (t. j. Dz.
    U. 2024. 1530 ze zm.) oraz ustawa z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U.
    2018. 280) (dalej: „ustawa centralizacyjna”).
    Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji (dalej: „MOSIR”) jest jedną z wielu jednostek
    budżetowych funkcjonujących w Gminie, które z dniem 1 stycznia 2017 r. zostały
    scentralizowane na gruncie podatku od towarów i usług. Działalność MOSiR skupiona jest
    głównie na organizowaniu oraz wspieraniu sportu masowego, turystyki i rekreacji poprzez
    upowszechnienie kultury fizycznej i sportu wśród dzieci, młodzieży i dorosłych,
    organizowanie imprez sportowo-rekreacyjnych, utrzymanie, budowę nowych oraz
    rozbudowę istniejących obiektów i urządzeń kultury fizycznej, współpracę w dziedzinie
    kultury fizycznej z zagranicą, współdziałanie z WOPR w zakresie bezpieczeństwa osób
    kąpiących się oraz uprawiających sporty wodne, prowadzenie sekcji sportowych,
    współpracę z innymi jednostkami i organizacjami kultury fizycznej na terenie miasta.
    MOSIR prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług (wynajem
    obiektów sportowych oraz pomieszczeń, sprzedaż biletów wstępu na obiekty będące w

    jego administrowaniu) oraz działalność niepodlegającą opodatkowaniu VAT (działalność
    MOSIR na rzecz pozostałych jednostek Gminy).
    Gmina uzyskała dofinansowanie do realizacji projektu pn. „...” (dalej: „projekt”, „ośrodek”,
    „obiekt”) w Ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata
    2014¬2020 Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego) dla osi priorytetowej: X.
    Rewitalizacja oraz infrastruktura społeczna i zdrowotna dla działania: 10.3. Rewitalizacja
    obszarów zdegradowanych dla poddziałania: 10.3.2. Rewitalizacja obszarów
    zdegradowanych – RIT. Cała inwestycja kosztowała (...) zł brutto (netto ... zł). Gmina
    pozyskała na ten cel dofinansowanie w wysokości (...) zł, w tym (...) zł ze środków UE oraz
    (...) zł z Budżetu Państwa. Podatek VAT stanowi koszt niekwalifikowany.
    Wysokość środków własnych Gminy przeznaczonych na realizację Inwestycji wynosiła (...)
    PLN (wartość przedstawiona jako różnica pomiędzy kwotą (...) PLN brutto a otrzymanym
    dofinansowaniem w wysokości ( ... PLN).
    Głównym zadaniem projektu pn. „...” było wybudowanie w miejscu starego kąpieliska,
    supernowoczesnego basenu i parkingu, a także odnowienie obiektów mieszczących się na
    terenie Ośrodka: kortów ziemnych, boiska do siatkówki plażowej wraz ze stalową trybuną
    zewnętrzną, zespołu budynków towarzyszących, odnowienie zieleni parkowej i leśnej.
    Przedmiotowy projekt polegał na przywróceniu utraconych funkcji nieczynnemu
    pokopalnianemu ośrodkowi rekreacyjno-sportowemu w (...). Głównym celem przebudowy
    było dostosowanie standardu istniejącego obiektu do współczesnych wymagań
    dotyczących wyglądu i wyposażenia obiektów użyteczności publicznej, w tym m.in.
    dostępności dla osób z niepełnosprawnościami, bezpieczeństwa rekreacji i wypoczynku
    dla mieszkańców i turystów.
    Przebudowa polegała na dostosowaniu obiektów, pomieszczeń, ciągów pieszych,
    obiektów wodnych, terenu rekreacji i wypoczynku oraz małej architektury do
    obowiązujących standardów funkcjonalno - użytkowych oraz osób z
    niepełnosprawnościami poprzez zastosowanie materiałów i urządzeń wyposażenia
    odpowiadających współczesnym technologiom w budownictwie.
    Na terenie Ośrodka przeprowadzono remont pomieszczeń technicznych oraz wykonano
    instalacje monitoringu wizyjnego, instalację nagłośnienia oraz oświetlenie terenu, a także
    modernizację istniejących instalacji (m.in. elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych,
    teleinformatycznej) w niezbędnym zakresie oraz zainstalowano Elektroniczny System
    Obsługi Klienta.
    Przebudowa basenu rekreacyjno-pływackiego oraz brodzika - wodnego placu zabaw w
    maksymalnym stopniu wykorzystała istniejącą infrastrukturę związaną z obsługą
    nieczynnego basenu. Żelbetowa niecka uległa demontażowi w całości, gdyż nie nadawała
    się do wykorzystania ze względów technicznych, technologicznych i izolacyjnych. Nieckę o
                    2powierzchni lustra ok. (...) m w części rekreacyjnej - kąpielowej wykonano z
    zastosowaniem wykończenia ze stali nierdzewnej. Ponadto oprócz części rekreacyjnej
                          2wykonano część o powierzchni ok. (...) m przeznaczoną dla młodszych użytkowników, tj.
    brodzik z atrakcjami – wodny plac zabaw wykonany z nawierzchni sztucznej (...).
    Na terenie ośrodka działają punkty gastronomiczne (foodtrack), które wynajmują
    powierzchnie pod swoją działalność na podstawie umów dzierżawy gruntu według stawek
    określonych w Zarządzeniu Prezydenta Miasta (...) (...) z dnia (...) 2021 r. w sprawie
    ustalenia zasad i wysokości stawek oraz zasad naliczania czynszu za grunty będące
    własnością Gminy (...) i Skarbu Państwa. W związku z powyższym Gmina zawiera umowy
    cywilnoprawne z najemcami, którzy następnie obciążani są za dzierżawę fakturami VAT ze
    stawką podstawową 23%.

    W ramach przeprowadzonej inwestycji wykonano także nowy parking. Za parking nie jest
    pobierana dodatkowa opłata, jednakże skorzystać mogą z niego tylko osoby korzystające z
    Ośrodka. Parking służy sprzedaży opodatkowanej, gdyż tylko osoby korzystające z basenu
    mogą zaparkować na nim pojazdy.
    Cały Obiekt, będący przedmiotem realizacji inwestycji, można podzielić na część
    basenową i część z boiskami (korty do tenisa ziemnego i boiska do piłki plażowej).
    Odpłatne usługi wstępu na teren ośrodka świadczone były przez Gminę w okresie od (...)
    2024 do końca wakacji (w zależności od uwarunkowań atmosferycznych) w godzinach od
    (...), w kolejnych latach ośrodek będzie czynny w czasie miesięcy letnich. Od momentu
    oddania Obiektu do użytkowania do momentu otwarcia dla klientów, Gmina nie
    udostępniała ośrodka nikomu.
    Obiekt wykorzystywany jest przez Gminę od momentu oddania do użytku w pełni do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. możliwość skorzystania z Ośrodka jest
    odpłatna. Gmina opracowała regulamin korzystania z Ośrodka oraz wprowadziła
    Zarządzeniem Prezydenta Miasta (...) nr (...) z dnia (...) 2024 r. cennik obowiązujący na
    Ośrodku w zakresie wstępu i udostępniania Obiektu zainteresowanym (mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), który zawiera
    zróżnicowanie cen, aby np. promować korzystanie z Obiektu wśród rodzin i dzieci).
    Ośrodek nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w
    szczególności Gmina nie będzie go wykorzystywać nieodpłatnie na cele stricte publiczne,
    np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Część Ośrodka, na którym
    usytuowane są boiska i korty jest oddzielona od terenu basenu, można z nich skorzystać
    po wykupieniu odrębnego biletu wstępu, bądź po podpisaniu umowy na wynajęcie boisk
    według ogólnych stawek ustalonych dla obiektów Gminy (...) zarządzanych przez MOSIR, a
    na część Obiektu, gdzie usytułowany jest basen można wejść tylko na podstawie biletu
    wstępu na basen.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Obiektu, Gmina
    wprowadziła do cennika zwolnienia z wnoszenia opłat na część basenową Ośrodka tylko i
    wyłącznie dla weteranów i weteranów poszkodowanych w oparciu o art. 30a ustawy z dnia
    19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa (t. j. Dz. U. 2023. 2112).
    Na podstawie powołanego wyżej przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają
    bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu
    terytorialnego, na podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego.
    Nieodpłatne udostępnianie Obiektu jest sporadyczną i marginalną działalnością oraz
    stanowi realizację obowiązków jej narzuconych przepisami prawa krajowego. Obiekt
    przeznaczony jest do odpłatnego udostępniania, tj. na Obiekcie prowadzona jest
    wyłącznie działalność komercyjna, a zwolnienie z wnoszenia opłat marginalnej liczby osób
    - zawiera się w działalności komercyjnej.
    Gmina dokonując sprzedaży opodatkowanej usług oferowanych przez Gminę na Obiekcie
    zawiera umowy cywilnoprawne, sprzedaż biletów stanowi umowę zobowiązaniową, na
    mocy, której jedna ze stron (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości
    korzystania z Obiektu, a druga strona umowy (Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.
    Umowa cywilnoprawna zawierana jest w chwili otrzymania biletu wstępu.
    W związku z realizacją przedmiotowego projektu wszystkie wydatki zostały
    udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę (...) na podstawie umów
    zawartych z wykonawcami. Ponadto Gmina ponosi wydatki związane z bieżącym
    utrzymaniem Ośrodka, obejmujące zarówno nabycie towarów (m.in. media, środki
    czystości, itp.), jak i usług (m.in. drobne remonty/konserwacje, utrzymanie czystości,
    wywóz nieczystości, itp.), które są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez
    kontrahentów na rzecz Gminy. Wydatki inwestycyjne dokonane w ramach realizacji
    Projektu, jak i wydatki bieżące związane z utrzymaniem Ośrodka są związane wyłącznie z
    działalnością opodatkowaną.

    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnienie Obiektu na rzecz korzystających z powstałej Infrastruktury
      stanowi po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czy czynności te podlegają
      opodatkowaniu VAT i nie korzystają ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego
      wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących realizacji inwestycji, jak również
      wydatków dotyczących bieżącego utrzymania obiektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne świadczenie usług udostępnienia na rzecz korzystających z powstałej
      Infrastruktury stanowi po stronie Gminy działalność gospodarczą, a czynności te
      podlegają opodatkowaniu VAT i nie korzystają ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego
      na fakturach zakupowych dotyczących realizacji inwestycji, jak również wydatków
      dotyczących bieżącego utrzymania obiektu.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy:
    Ad. 1
    W pierwszej kolejności Gmina pragnie wskazać, iż stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT
    za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie przytoczonej wyżej definicji działalności gospodarczej, zdaniem Gminy, za
    podatników uznaje się wszystkie podmioty, które prowadzą określoną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej
    działalności ani od jej rezultatu, gdyż działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w
    celu osiągnięcia zysku.
    Gmina uważa, iż poprzez wykonywanie opisywanych we wniosku czynności, z pewnością
    działa w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób
    zorganizowany i ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę
    generuje przychody wstępu na Obiekt (na podstawie sprzedaży biletów wstępu lub
    odpłatnemu udostępnieniu Ośrodka) oraz wynajmu powierzchni pod działalność
    gastronomiczną.
    Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego Gmina opracowała regulamin oraz
    wprowadziła Zarządzeniem Prezydenta Miasta (...) nr (...) z dnia (...) 2024 r. cennik
    obowiązujący na basenie w zakresie wstępu i udostępniania Obiektu zainteresowanych
    (mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), który
    zawiera zróżnicowanie cen, aby np. promować korzystanie z basenu wśród rodzin i dzieci).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Obiektu, Gmina
    wprowadziła do cennika opłat zwolnienia z wnoszenia opłat, ale wyłącznie dla weteranów i
    weteranów poszkodowanych w oparciu o art. 30a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o

    weteranach działań poza granicami państwa (t. j. Dz. U. 2023. 2112). Na podstawie
    powołanego przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali
    sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego, na
    podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego. Nieodpłatne
    udostępnianie Obiektu stanowi sporadyczną i marginalną działalność oraz stanowi
    realizację obowiązków jej narzuconych przepisami prawa krajowego i mieści się, zdaniem
    Gminy w ogólnej działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę.
    Cała działalność prowadzona przez Gminę na obiekcie wykonywana jest w ramach
    działalności gospodarczej, a nieodpłatne wejścia dla weteranów należałoby zdaniem
    Gminy, uznać jako działalność gospodarczą, gdyż są z nią bezpośrednio i nierozerwalnie
    związane oraz wynikają z przepisów prawa krajowego. Ilość osób uprawnionych do
    uzyskania bezpłatnego biletu jest bardzo mała i usługi świadczone na rzecz tych osób są
    identyczne jak dla użytkujących Obiekt odpłatnie. Gmina dokonała wydatków na
    inwestycję oraz ponosi i będzie ponosić koszty bieżącego utrzymania Obiektu i nie
    przyporządkowuje wydatków do działalności świadczonej odpłatnie, bądź nieodpłatnie
    (dotyczy zwolnienia z opłat na podstawie legitymacji weterana), gdyż Gmina wykonuje
    tylko jedną działalność. Wnioskodawca wydatkuje środki zarówno w celu świadczenia
    usług odpłatnych i nieodpłatnych i tak samo wykonuje działalność udostępniania Obiektu
    bez rozgraniczania na odpłatne czy bezpłatne.
    W związku z opisanym powyżej uzasadnieniem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że
    funkcjonowanie Obiektu związane jest z wykonywaniem przez Gminę działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i będzie działać w sposób
    profesjonalny, zorganizowany oraz w celach zarobkowych.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Gmina zawiera umowy cywilnoprawne z
    podmiotami wynajmującymi powierzchnie pod działalność gastronomiczną lub z
    korzystającymi z boisk i kortów czy z korzystającymi z basenu poprzez przystąpienie, kiedy
    umowa zawierana jest z chwilą zapłaty za bilet. Umowa taka stanowi umowę
    zobowiązaniową, na mocy, której jedna ze stron (korzystający) otrzymuje świadczenie w
    postaci możliwości korzystania z Obiektu, a druga strona umowy (Gmina) otrzymuje w
    zamian zapłatę. W przypadku bezpłatnych wejść dla weteranów Gmina nie otrzymuje
    zapłaty z tytułu świadczenia usług udostępniania Ośrodka, korzystający wchodząc na
    teren Obiektu (po okazaniu stosownego dokumentu np. legitymacji weterana) zawiera
    umowę o świadczenie, zgodnie z którą zobowiązany jest przestrzegać regulaminu
    korzystających z Ośrodka.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej
    ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o
    VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej,
    osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie
    stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynności udostępniania
    obiektu nie stanowią dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT. Zdaniem Gminy świadczenie odpłatnych usług w zakresie wstępu na Obiekt
    stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach
    prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Jednocześnie ani ustawa o VAT ani

    też inne akty prawne nie określają zwolnienia z VAT dla czynności opisanych powyżej,
    wobec czego powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Potwierdzenie takiego stanowiska można znaleźć w wielu interpretacjach indywidualnych,
    w których opisane są stany faktyczne podobne do zamieszczonych w niniejszym wniosku,
    wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Są to między innymi
    interpretacje:
    · z dnia 28 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.302.2023.2.MK, w której Organ stwierdził,
      iż:
      „należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych odpłatnych usług w zakresie
      wstępu na Obiekt stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT
      wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej.
      Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
      rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności powyższe nie będą
      podlegać takiemu zwolnieniu.”;
    · z dnia 7 czerwca 2021 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK, w której Organ uznał, że:
      „należy wskazać, że odpłatne udostępnienie Basenu przez Gminę będzie stanowić
      odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podlegające
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1
      ustawy o VAT i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i
      usług”;
    · z dnia 1 lipca 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.250.2024.2.JKU, w której Organ stwierdził,
      że
      „Wobec powyższego występuje bezpośredni związek (ekwiwalentność) pomiędzy
      świadczeniami Gminy a zapłatą wnoszoną przez podmioty korzystające z Obiektu. Z
      uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymywanymi płatnościami
      a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Obiektu należy
      stwierdzić, że usługi, które Gmina będzie wykonywać w zamian za otrzymane płatności
      od korzystających (w tym także od ew. dzierżawcy Pomieszczenia), stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a
      Gmina wystąpi w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu
      art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.”
    Reasumując w świetle przytoczonych powyżej regulacji, w przypadku działań
    podejmowanych przez Gminę na podstawie zaprezentowanych w opisie stanu
    faktycznego usług udostępniania Obiektu, działa ona w roli podatnika VAT prowadzącego
    działalność gospodarczą, a czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT i nie
    korzystają ze zwolnienia z naliczania tego podatku.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku
    istotne jest więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku (przesłanka podmiotowa) oraz
    · pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność w
    świetle przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów jak stanowi art. 6 ust. 1 ww. ustawy.
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, zgodnie z
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w szczególności sprawy dotyczące m.in. ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę
    na podstawie umów cywilnoprawnych, działa ona w roli podatnika VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Z kolei przepis art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast
    stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    W opisanej przez Wnioskodawcę sytuacji Gmina odpłatnie udostępnia Ośrodek, więc
    czynności te stanowią odpłatne świadczenie usług, a odpłatny wstęp na obiekt
    realizowany jest przez Gminę jako podatnika VAT. Osoby korzystające z ośrodka zawierają
    z Gminą umowę cywilnoprawną w formie ustnej w zamian za wynagrodzenie w postaci
    biletu. Taka działalność Gminy ma charakter działalności gospodarczej, wobec czego
    zostaje spełniona przesłanka podmiotowa, warunkująca odliczenie podatku VAT
    naliczonego.
    Zważywszy na to, iż cała działalność określona w opisie stanu faktycznego wykonywana
    jest przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, Gmina stoi na stanowisku, iż należy uznać, że przysługuje jej pełne prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług w
    ramach zrealizowanej inwestycji przedstawionej w niniejszym Wniosku, jak i od wydatków
    dotyczących bieżącego utrzymania Ośrodka, służących do wykonywania działalności w
    zakresie jego udostępniania. Wobec powyższego spełniona została, zdaniem Gminy, druga
    przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT należnego, gdyż działalność
    pozostaje w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
    opodatkowanymi (przesłanka przedmiotowa).
    Skorzystanie z ww. prawa do odliczenia podatku naliczonego uwarunkowane jest
    związkiem zakupów z wykonywanymi przez czynnego podatnika podatku VAT
    czynnościami opodatkowanymi. Warunek ten wyklucza możliwość obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli gdy wykorzystywane są do
    czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz do czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    Wobec powyższego, w przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Gmina jest bowiem czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a
    wydatki ponoszone w związku z Inwestycją i na bieżące utrzymanie Obiektu są i będą
    związane z czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. odpłatnym udostępnianiem
    Infrastruktury na podstawie umowy cywilnoprawnej, podlegającym opodatkowaniu VAT,
    niekorzystającym ze zwolnienia od tego podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
    6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii;
    22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
    towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do
    uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną – co do
    zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa,
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych ściśle określonych
    przypadkach również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu ww. podatkiem.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy tego przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne
    świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy
    przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług,
    podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione
    jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność
    gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają
    związku z prowadzoną działalnością. Przez świadczenie usług niezwiązanych z
    prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa
    się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.
    Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi, które nie mają związku z prowadzoną
    działalnością, a więc nie mają wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zyski,
    wizerunek, odbiór przez kontrahentów.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.
    Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające
    definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że uzyskali Państwo dofinansowanie do realizacji projektu pn. „...”.
    Głównym zadaniem ww. projektu było wybudowanie w miejscu starego kąpieliska,
    supernowoczesnego basenu i parkingu, a także odnowienie obiektów mieszczących się na
    terenie Ośrodka: kortów ziemnych, boiska do siatkówki plażowej wraz ze stalową trybuną
    zewnętrzną, zespołu budynków towarzyszących, odnowienie zieleni parkowej i leśnej.
    Na terenie Ośrodka przeprowadzono remont pomieszczeń technicznych oraz wykonano
    instalacje monitoringu wizyjnego, instalację nagłośnienia oraz oświetlenie terenu, a także
    modernizację istniejących instalacji (m.in. elektrycznych, wodno-kanalizacyjnych,
    teleinformatycznej) w niezbędnym zakresie oraz zainstalowano Elektroniczny System
    Obsługi Klienta.
    Przebudowa basenu rekreacyjno-pływackiego oraz brodzika - wodnego placu zabaw w
    maksymalnym stopniu wykorzystała istniejącą infrastrukturę związaną z obsługą
    nieczynnego basenu. Żelbetowa niecka uległa demontażowi w całości, gdyż nie nadawała
    się do wykorzystania ze względów technicznych, technologicznych i izolacyjnych. Nieckę o
                    2powierzchni lustra ok. (...) m w części rekreacyjnej - kąpielowej wykonano z
    zastosowaniem wykończenia ze stali nierdzewnej. Ponadto oprócz części rekreacyjnej
                          2wykonano część o powierzchni ok. (...) m przeznaczoną dla młodszych użytkowników, tj.
    brodzik z atrakcjami – wodny plac zabaw wykonany z nawierzchni sztucznej (...).
    Na terenie ośrodka działają punkty gastronomiczne (foodtrack), które wynajmują
    powierzchnie pod swoją działalność na podstawie umów dzierżawy gruntu według stawek
    określonych w Zarządzeniu Prezydenta (...) (...) z dnia (...) 2021 r. w sprawie ustalenia zasad
    i wysokości stawek oraz zasad naliczania czynszu za grunty będące własnością Gminy i
    Skarbu Państwa. W związku z powyższym Gmina zawiera umowy cywilnoprawne z
    najemcami, którzy następnie obciążani są za dzierżawę fakturami VAT ze stawką
    podstawową 23%.
    W ramach przeprowadzonej inwestycji wykonano także nowy parking. Za parking nie jest
    pobierana dodatkowa opłata, jednakże skorzystać mogą z niego tylko osoby korzystające z

    Ośrodka. Parking służy sprzedaży opodatkowanej, gdyż tylko osoby korzystające z basenu
    mogą zaparkować na nim pojazdy.
    Cały Obiekt, będący przedmiotem realizacji inwestycji, można podzielić na część
    basenową i część z boiskami (korty do tenisa ziemnego i boiska do piłki plażowej).
    Odpłatne usługi wstępu na teren ośrodka świadczone były przez Gminę w okresie od (...)
    2024 do końca wakacji (w zależności od uwarunkowań atmosferycznych) w godzinach (...),
    w kolejnych latach ośrodek będzie czynny w czasie miesięcy letnich. Od momentu oddania
    Obiektu do użytkowania do momentu otwarcia dla klientów, Gmina nie udostępniała
    ośrodka nikomu.
    Obiekt wykorzystywany jest przez Gminę od momentu oddania do użytku w pełni do
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, tj. możliwość skorzystania z Ośrodka jest
    odpłatna. Gmina opracowała regulamin korzystania z Ośrodka oraz wprowadziła
    Zarządzeniem Prezydenta Miasta (...) nr (...) z dnia (...) 2024 r. cennik obowiązujący na
    Ośrodku w zakresie wstępu i udostępniania Obiektu zainteresowanym (mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, jak i spoza jej obszaru), który zawiera
    zróżnicowanie cen, aby np. promować korzystanie z Obiektu wśród rodzin i dzieci.
    Ośrodek nie będzie udostępniany na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w
    szczególności Gmina nie będzie go wykorzystywać nieodpłatnie na cele stricte publiczne,
    np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych. Część Ośrodka, na którym
    usytuowane są boiska i korty jest oddzielona od terenu basenu, można z nich skorzystać
    po wykupieniu odrębnego biletu wstępu, bądź po podpisaniu umowy na wynajęcie boisk
    według ogólnych stawek ustalonych dla obiektów Gminy zarządzanych przez MOSIR, a na
    część Obiektu, gdzie usytułowany jest basen można wejść tylko na podstawie biletu
    wstępu na basen.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Obiektu, Gmina
    wprowadziła do cennika zwolnienia z wnoszenia opłat na część basenową Ośrodka tylko i
    wyłącznie dla weteranów i weteranów poszkodowanych w oparciu o art. 30a ustawy z dnia
    19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami państwa. Na podstawie
    powołanego wyżej przepisu weteran i weteran poszkodowany korzystają bezpłatnie z hali
    sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek samorządu terytorialnego, na
    podstawie legitymacji weterana lub weterana poszkodowanego. Nieodpłatne
    udostępnianie Obiektu jest sporadyczną i marginalną działalnością oraz stanowi realizację
    obowiązków jej narzuconych przepisami prawa krajowego. Obiekt przeznaczony jest do
    odpłatnego udostępniania, tj. na Obiekcie prowadzona jest wyłącznie działalność
    komercyjna, a zwolnienie z wnoszenia opłat marginalnej liczby osób - zawiera się w
    działalności komercyjnej.
    Gmina dokonując sprzedaży opodatkowanej usług oferowanych przez Gminę na Obiekcie
    zawiera umowy cywilnoprawne, sprzedaż biletów stanowi umowę zobowiązaniową, na
    mocy, której jedna ze stron (korzystający) otrzymuje świadczenie w postaci możliwości
    korzystania z Obiektu, a druga strona umowy (Gmina) otrzymuje w zamian zapłatę.
    Umowa cywilnoprawna zawierana jest w chwili otrzymania biletu wstępu.
    W związku z realizacją przedmiotowego projektu wszystkie wydatki zostały
    udokumentowane fakturami VAT wystawianymi na Gminę na podstawie umów zawartych
    z wykonawcami. Ponadto Gmina ponosi wydatki związane z bieżącym utrzymaniem
    Ośrodka, obejmujące zarówno nabycie towarów (m.in. media, środki czystości, itp.), jak i
    usług (m.in. drobne remonty/konserwacje, utrzymanie czystości, wywóz nieczystości, itp.),
    które są dokumentowane fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów na rzecz
    Gminy. Wydatki inwestycyjne dokonane w ramach realizacji projektu, jak i wydatki bieżące
    związane z utrzymaniem Ośrodka są związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną.

    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy odpłatne udostępnienie
    Obiektu na rzecz korzystających z powstałej Infrastruktury stanowi po stronie Gminy
    działalność gospodarczą oraz czy czynności te podlegają opodatkowaniu VAT i nie
    korzystają ze zwolnienia z tego podatku.
    Odnosząc się do czynności polegających na udostępnieniu odpłatnie powierzchni pod
    działalność punktów gastronomicznych (foodtracków) na podstawie umowy dzierżawy
    oraz wynajmie boisk, należy wskazać, że zgodnie z art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz
      do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
      dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Natomiast w myśl art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Zatem umowa dzierżawy/najmu jest cywilnoprawną umową, nakładającą na strony tej
    umowy określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania
    przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy dzierżawy/najmu
    związane jest ze wzajemnym świadczeniem dzierżawcy, polegającym na zapłacie
    umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że dzierżawa/najem jest umową
    dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia
    wydzierżawiającego/wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania (i –
    w przypadku dzierżawy - pobierania pożytków), jest świadczenie dzierżawcy/najemcy,
    polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jej dzierżawcę/najemcę.
    Odnosząc się natomiast do nieodpłatnego świadczenia usług polegającego na
    przyznaniu bezpłatnego wstępu i korzystania z Obiektu przez weteranów i weteranów
    poszkodowanych, należy stwierdzić, że są one świadczone przez Państwa wyłącznie w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy
    wykorzystaniu Obiektu, Gmina wprowadziła do cennika zwolnienia z wnoszenia opłat na
    część basenową Ośrodka tylko i wyłącznie dla weteranów i weteranów poszkodowanych w
    oparciu o art. 30a ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o weteranach działań poza granicami
    państwa. Na podstawie powołanego wyżej przepisu weteran i weteran poszkodowany
    korzystają bezpłatnie z hali sportowej, siłowni i pływalni, będących w zasobie jednostek
    samorządu terytorialnego, na podstawie legitymacji weterana lub weterana
    poszkodowanego. Nieodpłatne udostępnianie Obiektu jest sporadyczną i marginalną
    działalnością oraz stanowi realizację obowiązków jej narzuconych przepisami prawa
    krajowego. Obiekt przeznaczony jest do odpłatnego udostępniania, tj. na Obiekcie
    prowadzona jest wyłącznie działalność komercyjna, a zwolnienie z wnoszenia opłat
    marginalnej liczby osób - zawiera się w działalności komercyjnej.
    Nieodpłatne udostępnianie Obiektu dla wyżej określonej grupy osób wpisuje się więc w
    ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez Państwa, związaną z usługami
    udostępniania Ośrodka.
    Ponadto należy zaznaczyć, że uprawnienia powyższe w zakresie zwolnienia z opłat
    zostały ustalone na podstawie cennika opłat za korzystanie z Ośrodka, wprowadzonego
    na podstawie Zarządzenia Prezydenta Miasta (...) nr (...) z dnia (...) 2024 r.

    Zatem, w przedstawionych przez Państwa okolicznościach, świadczą Państwo usługi
    wstępu na Obiekt wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W analizowanej sprawie, występują skonkretyzowane świadczenia, które są wykonane
    między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się Państwo
    umożliwić wstęp na Obiekt), a korzystającymi z Obiektu, którzy zobowiązali się do
    wniesienia zapłaty wynagrodzenia (opłata za wstęp) na Państwa rzecz w związku z ww.
    możliwością wstępu na teren Obiektu.
    W związku z tym, dzierżawa powierzchni pod działalność punktów gastronomicznych
    (foodtrucków), wynajem boisk i sprzedaż biletów wstępu stanowią odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zatem, w
    odniesieniu do czynności polegających na udostępnieniu odpłatnie powierzchni pod
    działalność punktów gastronomicznych (foodtracków) na podstawie umowy dzierżawy,
    wynajmie boisk i sprzedaży biletów wstępu, Gmina nie działa jako organ władzy
    publicznej i w konsekwencji nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6
    ustawy. W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy. Świadcząc ww. usługi, z uwagi na zaistnienie bezpośredniego
    związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami
    na rzecz korzystających z Obiektu ww. czynności – jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust.
    1 ustawy –podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w analizowanym
    przypadku występują w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują
    zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te
    opodatkowane są według właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do pełnego odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących realizacji inwestycji, jak
    również wydatków dotyczących bieżącego utrzymania obiektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy o VAT wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Natomiast cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście
    definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).

    Jak wynika z opisu sprawy, Obiekt nie będzie udostępniany na rzecz Państwa jednostek
    organizacyjnych, w szczególności nie będą go Państwo wykorzystywać nieodpłatnie na
    cele stricte publiczne, np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych.
    Ponadto, jak rozstrzygnięto powyżej, świadczą Państwo wskazane we wniosku usługi
    (dzierżawa powierzchni pod działalność punktów gastronomicznych (foodtrucków),
    wynajem boisk i udostępnienie Obiektu na podstawie biletów wstępu) wyłącznie w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Nie są więc Państwo zobowiązani do odliczania podatku naliczonego w związku z
    nabyciem towarów i usług związanych z realizacją inwestycji oraz w związku z
    ponoszonymi wydatkami dotyczącymi bieżącego utrzymania Obiektu, zgodnie ze
    sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, ze względu na
    nieodpłatne udostępnienie Obiektu na rzecz weteranów i weteranów poszkodowanych.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, mają Państwo prawo do pełnego odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących realizacji
    inwestycji pn. „...”, jak również wydatków dotyczących bieżącego utrzymania Obiektu.
    Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT,
    a wydatki inwestycyjne i bieżące mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje Państwu pod
    warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Ty samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji
    podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach

    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.