Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.127.2025.1.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy
opodatkowania (w ramach ulgi B+R) Kosztów Kwalifikowanych
ulgi B+R poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnień
podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a
ustawy o CIT, ze względu na wyczerpanie limitu pomocy
publicznej na podstawie uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE
oraz DoW 1 i 2;; Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
opodatkowania (w ramach ulgi B+R) wszelkich Kosztów
Kwalifikowanych ulgi B+R, które zostaną zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów alokowanych do dochodu
opodatkowanego, w szczególności poniesionych w okresie,
gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art.
17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, (tj. do miesiąca
poprzedzającego miesiąc zakończenia nowej inwestycji
określonej w DoW 3, zgodnie z terminem określonym w tej
decyzji), niezależnie od miejsca prowadzenia działalności.
Słowa kluczowe: decyzja-decyzja o wsparciu
limit
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
zwolnienie
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Korzystanie z ulgi przez podatnika
działającego w specjalnej strefie ekonomicznej (SSE) lub
na podstawie decyzji o wsparciu
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych, jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia, czy:
    - Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi B+R)
    Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnień

    podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT, ze względu na
    wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie uprzednio uzyskanych Zezwoleń
    SSE oraz DoW 1 i 2;
    - Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach
    ulgi B+R) wszelkich Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R, które zostaną zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów alokowanych do dochodu opodatkowanego, w
    szczególności poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, (tj. do miesiąca poprzedzającego miesiąc
    zakończenia nowej inwestycji określonej w DoW 3, zgodnie z terminem określonym w
    tej decyzji), niezależnie od miejsca prowadzenia działalności.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne.
    Spółka z o.o., jest spółką mającą siedzibę w Polsce i będącą polskim rezydentem
    podatkowym, tj. podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”).
    Działalność Spółki obejmuje przede wszystkim produkcję (...).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka realizuje również prace stanowiące działalność
    badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”). Rok podatkowy (i obrotowy) Spółki obejmuje okres od
    1 kwietnia do 31 marca.
    Decyzje o Wsparciu i zwolnienia strefowe.
    Spółka prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (...) na podstawie
    następujących zezwoleń:
    • Zezwolenie nr 1 z (...) 2014 r.;
    • Zezwolenie nr 2 z (...) 2016 r.;
    • Zezwolenie nr 3 z (...) 2017 r.;
    • Zezwolenie nr 4 z (...) 2018 r.,
    - dalej łącznie jako „Zezwolenia SSE”.
    Ze względu na wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie wskazanych powyżej
    Zezwoleń SSE (przed rokiem podatkowym 2023/2024 - tj. obejmującym okres 1 kwiecień
    2023 – 31 marca 2024), Spółka nie korzysta już ze zwolnienia podatkowego na ich
    podstawie.
    Ponadto, Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr 1 z (...) 2019 r., na realizację nowej
    inwestycji określonej jako zwiększenie zdolności produkcyjnych istniejącego
    przedsiębiorstwa. W późniejszym okresie, Spółka uzyskała ponadto decyzję o wsparciu nr
    2 z (...) 2021 r. (dalej łącznie jako: „DoW 1 i 2”).
    Obie wskazane decyzje określają szczegółowe warunki prowadzenia działalności
    gospodarczej, dotyczące m.in. obowiązku poniesienia na terenie, na którym realizowana
    jest inwestycja określonej ilości kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w terminie do
    31 grudnia 2023 r. oraz odpowiedniego zwiększenia poziomu zatrudnienia. Obie
    wskazane decyzje zostały wydane na czas określony wynoszący 15 lat licząc od dnia ich
    wydania. Pośród warunków prowadzenia działalności decyzje określają także tożsamy
    termin zakończenia inwestycji, tj. do dnia 31 grudnia 2023 r.
    Ze względu na wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie Dow 1 i 2 w trakcie
    roku podatkowego 2023/2024 (tj. obejmującego okres 1 kwietnia 2023 – 31 marca 2024)
    oraz Zezwoleń SSE, Spółka nie może już korzystać ze zwolnienia podatkowego na ich
    podstawie. W konsekwencji począwszy od dnia 1 kwietnia 2024 r. Spółka nie wykazała i nie

    będzie wykazywać w składanych zeznaniach podatkowych dochodu zwolnionego na
    podstawie DoW 1 i 2.
    Ponadto, Spółka uzyskała decyzję o wsparciu nr (...) z 2025 r. (dalej: „DoW 3”). Nowa
    inwestycja, której dotyczy DoW 3, ma na celu zwiększenie mocy produkcyjnych zakładu
    poprzez rozbudowę i doposażanie go w nowoczesne maszyny i urządzenia
    wykorzystywane w toku produkcji szerokiej gamy produktów (...). W związku z realizacją
    wspomnianej inwestycji, Spółka zamierza ponieść w latach 2025-2028 określoną ilość
    kosztów kwalifikowanych (dalej: „Koszty Kwalifikowane Nowej Inwestycji DoW 3”) oraz
    zwiększyć zatrudnienie poprzez utworzenie nowych miejsc pracy.
    Inwestycja, której dotyczy DoW 3 będzie realizowana do 30 kwietnia 2028 r. Spółka do
    miesiąca, w którym upłynie termin zakończenia inwestycji określony w DoW 3, nie będzie
    więc korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT na
    podstawie tej DoW 3.
    Intencja skorzystania z Ulgi B+R.
    W związku z realizowaną działalnością B+R Spółka zamierza skorzystać począwszy od roku
    2025 z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art.
    18d ustawy o CIT (dalej: „ulga B+R”).
    Spółka ponosi i będzie ponosić różnego rodzaju koszty na prowadzenie działalności B+R –
    w szczególności będą to wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT należności z
    tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z
    tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w
    danym miesiącu (dalej: „Koszty Pracownicze”).
    Spółka nie wyklucza uwzględnienia w ramach ulgi B+R również innych wydatków
    poniesionych na działalność B+R, a wskazanych w katalogu z art. 18d ust. 2-3, tj. w
    szczególności kosztów nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z
    prowadzoną działalnością B+R (dalej: „Koszty Materiałów i Surowców”), czy też
    dokonywanych w danym roku podatkowym, zaliczanych do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R (dalej:
    „Koszty Amortyzacji”).
    Wskazane powyżej koszty (tj. w szczególności Koszty Pracownicze, ale również Koszty
    Materiałów i Surowców oraz Koszty Amortyzacji) w dalszej części wniosku mogą być
    również zbiorczo określane jako: „Koszty Kwalifikowane ulgi B+R”.
    Spółka spełnia/będzie spełniała pozostałe przesłanki do skorzystania z ulgi B+R, w
    szczególności:
    - realizuje/będzie realizowała działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT
    (przy czym Spółka zaznacza, że ocena powyższej działalności pod kątem spełniania ww.
    definicji nie jest przedmiotem niniejszego wniosku),
    - jako Koszty Kwalifikowane ulgi B+R o których mowa we wniosku należy rozumieć
    wyłącznie koszty które nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie
    lub nie zostały/zostaną przez Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania w myśl art.
    18d ust. 5 ustawy o CIT,
    - Koszty Kwalifikowane ulgi B+R stanowią/będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu ustawy o CIT w roku, w którym Spółka uwzględni je w
    ramach ulgi B+R,
    - Spółka nie prowadzi/nie będzie prowadziła samodzielnie badań podstawowych o których
    mowa w art. 18d ust. 4 ustawy o CIT,

    - Spółka wyodrębnia/wyodrębni Koszty Kwalifikowane ulgi B+R zgodnie z art. 9 ust. 1b
    ustawy o CIT,
    - Spółka uzyskuje/będzie uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
    Spółka do czasu miesiąca, w którym upływa terminu zakończenia inwestycji określony w
    DoW 3 nie będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust.
    1 pkt 34a ustawy o CIT. Zgodnie z warunkami wskazanej decyzji, nowa inwestycja ma
    zostać zakończona do dnia 30 kwietnia 2028 r. (choć nie można w pełni wykluczyć, że
    termin ten będzie inny – np. w przypadku zmiany treści DoW 3, gdyby taka zmiana okazała
    się w przyszłości konieczna).
    Działalność B+R Spółki jest (lub może być w przyszłości) prowadzona także w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie objętym uprzednio uzyskanymi
    decyzjami o wsparciu (tj. DoW 1 i 2) lub w uzyskanych Zezwoleniach SSE). Działalność B+R
    może być prowadzona także w ramach działalności gospodarczej objętej DoW 3.
    Jednocześnie, Spółka zamierza skorzystać z ulgi B+R tylko w zakresie Kosztów
    Kwalifikowanych B+R, które będą ponoszone w miesiącach, gdy Spółka nie jest
    uprawniona do korzystania ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34-34a ustawy o CIT (odpowiednio z uwagi na wyczerpanie w latach poprzednich limitu
    zwolnienia podatkowego wynikającego z uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE oraz Dow 1 i
    2 oraz do miesiąca poprzedzającego miesiąc zakończenia nowej inwestycji objętej DoW 3,
    zgodnie z terminem określonym w tej decyzji).
    Spółka na podstawie prowadzonych ewidencji jest w stanie określić w którym miesiącu
    został poniesiony dany Koszt Kwalifikowany B+R. Nie jest przy tym wykluczone, że Spółka
    będzie prowadziła działalność B+R także poza działalnością określoną w poszczególnych
    DoW lub Zezwoleniach SSE.
    Z uwagi na powyższe Spółka powzięła wątpliwości co do zastosowania art. 18d ust. 6
    ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi
    B+R) Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze
    zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT, ze
    względu na wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie uprzednio uzyskanych
    Zezwoleń SSE oraz DoW 1 i 2?
    2. Czy Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w
    ramach ulgi B+R) wszelkich Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R, które zostaną zaliczone
    do kosztów uzyskania przychodów alokowanych do dochodu opodatkowanego, w
    szczególności poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, (tj. do miesiąca poprzedzającego miesiąc
    zakończenia nowej inwestycji określonej w DoW 3, zgodnie z terminem określonym w
    tej decyzji), niezależnie od miejsca prowadzenia działalności?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi B+R)
    Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnień podatkowych
    na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz pkt 34a ustawy o CIT, ze względu na wyczerpanie
    limitu pomocy publicznej na podstawie uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE oraz DoW 1 i
    2.
    Ad. 2
    Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi
    B+R) wszelkich Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R, które zostaną zaliczone do kosztów

    uzyskania przychodów alokowanych do dochodu opodatkowanego, w szczególności
    poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (tj. do miesiąca poprzedzającego miesiąc zakończenia nowej
    inwestycji określonej w DoW 3, zgodnie z terminem określonym w tej decyzji) niezależnie
    od miejsca prowadzenia działalności.
    Uzasadnienie.
    Zasady ogólne (wspólne dla stanowiska do pytania nr 1 i 2).
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w
    roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Artykuł 18d ust. 6 ustawy o CIT stanowi z kolei, że podatnikowi, który w roku podatkowym
    korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo
    do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są
    przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
    tych przepisów.
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem
    ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604;
    dalej: „ustawy o SSE”), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
    zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Analogicznie, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody
    podatników z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji
    nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja
    2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 459 ze zm.; dalej: „ustawa
    o WNI”) i zyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Jednocześnie, stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których
    mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w
    zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji
    rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie
    wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za
    rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
    amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
    Konieczne jest zatem prowadzenie ksiąg rachunkowych w taki sposób, aby możliwe było
    precyzyjne rozdzielenie przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z
    działalnością, z której przychód skorzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 17
    ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT, oraz działalnością, z której przychody nie będą
    korzystały ze wspomnianych zwolnień.
    Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2023 r. brzmieniem § 9 ust. 1 Rozporządzenia
    Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej

    niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. poz. 2861) wydanym
    na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1-10 i 12 ustawy o WNI, wsparcie z tytułu kosztów
    kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w
    którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do
    wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy
    regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej (z zastrzeżeniem
    wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6 nie mającym zastosowania dla Spółki jako
    dotyczącym zwolnienia podatkowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy w związku z
    nową inwestycją).
    Do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym upływa termin zakończenia inwestycji
    określony w DoW 3, ponoszone przez Spółkę koszty związane z nową inwestycją, nie będą
    więc stanowić kosztów działalności zwolnionej na podstawie at. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o
    CIT, czyli nie będą uwzględniane w kalkulacji działalności prowadzonej na podstawie
    decyzji o wsparciu (nie będą uwzględniane przy obliczeniu dochodu zwolnionego).
    Istota ograniczenia wynikającego z art. 18d ust. 6 ustawy o CIT (wspólne dla stanowiska do
    pytania nr 1 i 2).
    Zdaniem Spółki, Ustawodawca, dokonując wyłączenia określonej kategorii kosztów z
    podstawy ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, miał na celu uniknięcie
    sytuacji, w której koszty działalności korzystającej ze zwolnienia podatkowego zostaną
    jednocześnie wykorzystane jako podstawa do skorzystania z ulgi B+R (czyli uniknięcie
    sytuacji, gdy podatnik korzysta w odniesieniu do tego samego wydatku z dwóch
    preferencji podatkowych jednocześnie).
    Z perspektywy tak określonego celu, frazę koszty uwzględnione w kalkulacji dochodu
    zwolnionego z podatku należy odnieść wyłącznie do kosztów podatkowych faktycznie
    zwolnionych z opodatkowania działalności (w danym roku). Jeżeli więc dany wydatek w
    całości lub w części jest alokowany do dochodu opodatkowanego może być odliczony w
    ramach ulgi B+R (przy spełnieniu pozostałych warunków z art. 18d ustawy).
    Taka interpretacja jest również zgodna z celem wprowadzonych zmian do art. 18d ust. 6
    ustawy o CIT, (wprowadzonych w ramach ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o zmianie
    niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej która
    weszła w życie z dniem 1 stycznia 2018 r.), którym było wykluczenie uzyskiwania przez
    podatników podwójnej korzyści z tytułu prowadzenia działalności w ramach specjalnych
    strefach ekonomicznych/decyzji o wsparciu, przy jednoczesnym umożliwieniu im
    skorzystania z ulgi B+R, jeśli tylko część ich dochodów podlega zwolnieniu w związku z
    działalnością zwolnioną.
    Takie podejście jest również podzielane w doktrynie: Mając na uwadze cel wprowadzenia
    komentowanego przepisu do art. 18d PDOPrU, zasadne wydaje się uznanie, że w
    przypadku gdy określony koszt będący kosztem kwalifikowanym w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 PDOPrU, jest rozdzielany pomiędzy działalność opodatkowaną i działalność
    zwolnioną z opodatkowania według przyjętego klucza, to podatnikowi powinna
    przysługiwać możliwość odliczenia w ramach ulgi B+R tej części kosztu, która nie została
    uwzględniona w kalkulacji dochodu zwolnionego (podobnie jak w przypadku kosztów
    kwalifikowanych, które zostały podatnikowi zwrócone jedynie w części - zob. komentarz
    do art. 18d ust. 5 PDOPrU) - (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek
    dochodowy od osób prawnych. Komentarz. Wyd. 3, Warszawa 2019).
    W ocenie Wnioskodawcy, powyższą regulację (art. 18d ust. 6 ustawy o CIT), należy więc
    interpretować w ten sposób, że możliwe jest odliczenie w ramach ulgi B+R kosztów
    kwalifikowanych związanych z działalnością B+R, pod warunkiem, że nie są one alokowane
    do dochodu rzeczywiście zwolnionego z opodatkowania. Innymi słowy, podatnik
    analizując możliwość odliczenia danego kosztu kwalifikowanego w ramach ulgi B+R
    powinien m.in. ocenić, czy ten wydatek został uwzględniony w kalkulacji dochodu
    faktycznie zwolnionego z opodatkowania. Jeżeli taki wydatek (koszt) nie jest w danym

    okresie uwzględniony w dochodzie zwolnionym z opodatkowania na bazie ww. przepisów,
    to podatnik ma prawo odliczyć go od podstawy opodatkowania w ramach ulgi B+R (z
    uwzględnieniem pozostałych wymogów wskazanych w ustawie, w szczególności art. 18d
    ustawy o CIT).
    W rezultacie, na gruncie obecnie obowiązujących przepisów nie ma przeszkód, aby
    podmiot korzystający ze zwolnienia z CIT na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art.
    16 ust. 1 ustawy o SSE/decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o WNI, mógł rozliczać
    ulgę B+R w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, które stanowią koszty
    uzyskania przychodu alokowane do faktycznie opodatkowanego dochodu.
    Tym samym, art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, nie wyklucza możliwości odliczenia w ramach
    ulgi B+R kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność B+R prowadzoną w ramach
    działalności strefowej lub określonej w decyzji o wsparciu w przypadku, jeżeli podatnik nie
    korzysta ze zwolnienia podatkowego w odniesieniu do tej działalności (lub tych kosztów) –
    np. z uwagi na wyczerpanie limitu zwolnienia podatkowego. Takie podejście nie powoduje
    bowiem, że podatnik korzysta z dwóch preferencji podatkowych jednocześnie (w stosunku
    do tego samego kosztu), a jedynie sprowadza się do faktu, że działalność B+R jest
    prowadzona na określonym terenie lub jest elementem określonego rodzaju działalności
    gospodarczej – co nie jest wykluczone przepisami ustawy o CIT.
    Powyższe potwierdza także fakt, że ograniczenie wskazane w art. 18d ust. 6 ustawy, ma
    zastosowanie tylko do podatnika „który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień
    podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a”. W przypadku więc, jeżeli
    podatnik w danym roku nie korzysta z ww. zwolnień podatkowych to omawiane
    ograniczenie w ogóle nie powinno wpływać na rozliczenia Ulgi B+R w takim roku
    podatkowym.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 1 - wpływ posiadania przez Spółkę uprzednio
    wydanych Zezwoleń SSE oraz DoW 1 i 2.
    Należy zauważyć, że Koszty Kwalifikowane ulgi B+R poniesione przez Spółkę po
    wyczerpaniu limitu pomocy publicznej (w ramach uprzednio wydanych Zezwoleń SSE oraz
    DoW 1 i 2), nie są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku, lecz w
    kalkulacji dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych (z uwagi na fakt, że Spółka od
    roku podatkowego 2024/2025 (tj. obejmującego okres 1 kwietnia 2024 – 31 marca 2025),
    nie stosuje zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o
    CIT). Innymi słowy, począwszy od roku podatkowego 2024/2025 Koszty Kwalifikowane ulgi
    B+R, w odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z ulgi B+R, nie będą w żaden
    sposób przyporządkowywane do działalności zwolnionej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34- 34a ustawy o CIT, a więc nie będą uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na
    podstawie uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE oraz DoW 1 i 2.
    Na powyższą konkluzję nie wpływa fakt, że Zezwolenia SSE oraz DoW 1 i 2 w ujęciu
    formalnym nie wygasły z uwagi na kontynuację tzw. okresu „trwałości” tj. czasu, do
    którego Spółka zobowiązana jest realizować warunki w nich określone.
    Podobnie, na ocenę Wnioskodawcy nie ma wpływu także okoliczność, że część Kosztów
    Kwalifikowanych ulgi B+R może być ponoszonych na działalność B+R w ramach
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie objętym Zezwoleniami SSE oraz DoW 1 i
    2 (lub okoliczność, że w przypadku, gdyby pula pomocy publicznej wynikająca z DoW 1 lub
    2/Zezwoleń SSE nie została wyczerpana to potencjalnie niektóre Koszty Kwalifikowane ulgi
    B+R mogłoby zostać uznane za koszt podatkowy działalności zwolnionej). Art. 18d ust. 6
    ustawy o CIT, nie limituje bowiem odliczenia w ramach ulgi B+R, od związku prowadzonej
    działalności B+R z działalnością określoną w decyzji o wsparciu (lub zwolnieniu
    strefowym). Istotą tej regulacji jest bowiem, aby podatnik nie korzystał jednocześnie z
    dwóch preferencji podatkowych (tj. zwolnienia podatkowego wynikającego z decyzji o
    wsparciu lub zezwolenia strefowego oraz ulgi B+R) w stosunku do tych samych kosztów
    podatkowych, a nie wyłączenie prawa do stosowania ulgi B+R także do kosztów

    poniesionych na działalność B+R prowadzoną na określonym w decyzji o wsparciu
    /zezwoleniu strefowym terenie.
    Mając na uwadze powyższe zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do odliczenia
    od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi B+R) Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R w
    okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34-
    34a ustawy o CIT, ze względu na wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie
    uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE oraz Dow 1 i 2.
    Stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie znajduje potwierdzenie m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) z 20
    września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.432.2024.2.AN,
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 7 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.209.2022.3.
    MW,
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 2 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.480.2022.1.IZ,
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 15 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2022.2.
    JG.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2 - Zagadnienie wpływu uzyskania DoW 3 na
    możliwość korzystania z ulgi B+R przed końcem inwestycji określonej w DoW 3.
    Zwolnienie dochodów z działalności gospodarczej osiągniętych z realizacji nowej inwestycji
    określonej w decyzji o wsparciu wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, co do
    zasady przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin
    zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu (Spółka zakłada, że będzie to
    kwiecień 2028, choć nie można wykluczyć, że może to być inny miesiąc). Tym samym, do
    miesiąca upływu terminu zakończenia inwestycji określonego w DoW 3, Spółka nie ma i
    nie będzie miała więc prawa do stosowania tego zwolnienia podatkowego – przez co
    wszystkie koszty podatkowe poniesione przed tym miesiącem będą uwzględnione w
    dochodzie opodatkowanym.
    W konsekwencji, ponoszone w tym okresie przez Spółkę Koszty Kwalifikowane ulgi B+R
    (nawet jeżeli będą związane z nową inwestycją) nie będą stanowić kosztów działalności
    zwolnionej na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (nie będą alokowane do
    dochodu zwolnionego). W rezultacie, w odniesieniu do takich kosztów Spółka ma i będzie
    miała prawo do uwzględnienia ich przy stosowaniu ulgi B+R, gdyż wyłączenie z art. 18d
    ust. 6 ustawy o CIT, nie znajdzie tu zastosowania. Jak bowiem wskazano powyżej, to
    ograniczenie ma mieć zastosowanie w przypadku, gdy dany koszt jest faktycznie
    uwzględniony w dochodzie zwolnionym – tymczasem Spółka do miesiąca w którym
    upływa termin zakończenia inwestycji (określony w DoW 3) nie będzie wykazywała
    dochodów z działalności zwolnionej (nie będzie kalkulowała dochodu zwolnionego) w
    odniesieniu do DoW 3.
    W tym kontekście znaczenie ma także moment poniesienia kosztu. Zgodnie z utrwaloną
    praktyka podatkową (na podstawie art. 18d ust. 8 zd. 1 ustawy o CIT), kosztem
    kwalifikowanym ulgi B+R może być tylko koszt podatkowy który został poniesiony
    (potrącony) w danym roku podatkowym (gdzie moment poniesienia kosztu ustala się
    zgodnie z zasadami ogólnymi w szczególności art. 15 ustawy o CIT). Jednocześnie, Spółka
    ma możliwość określenia dokładnie miesiąca, kiedy poniosła dany Koszt Kwalifikowany
    ulgi B+R – tj. może przypisać np. poszczególne Koszty Pracownicze lub Koszty Amortyzacji
    do danego miesiąca. W konsekwencji, przy kalkulacji ulgi B+R Spółka jest w stanie wyłączyć
    te koszty, które będą poniesione w miesiącu zakończenia inwestycji (i następnych) i będą
    alokowane do działalności określonej w DoW 3 (do działalności zwolnionej).
    Na ocenę stanowiska Wnioskodawcy nie ma także wpływu okoliczność, że działalność B+R
    może być prowadzona (lub powiązana z) także w ramach działalności gospodarczej

    określonej w DoW 3. Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1,
    ograniczenie w stosowaniu ulgi B+R dotyczy jedynie kosztów działalności B+R które są
    uwzględnione w dochodzie faktycznie zwolnionym z opodatkowania. Prowadzenie
    działalności B+R na terenie objętym uprzednio uzyskanymi Zezwoleniami SSE oraz DoW 1
    i 2 lub w ramach nowej inwestycji wskazanej w DoW 3, nie wyklucza automatycznie
    stosowania ulgi B+R o ile koszty kwalifikowane będą uwzględnione w opodatkowanym
    dochodzie (np. z uwagi na fakt, że będą poniesione przed upływem terminu zakończenia
    nowej inwestycji określonego w DoW 3 lub będą poniesione po wyczerpaniu limitu
    pomocy publicznej). Przeciwna interpretacja wykraczałaby poza zakres art. 18d ust. 6
    ustawy o CIT, ograniczając tym samym prawa podatnika.
    Dla kompletności Wnioskodawca zauważa, że „Koszty Kwalifikowane ulgi B+R” oraz
    „Koszty Kwalifikowane Nowej Inwestycji DoW 3” to dwie różne kategorie. Na prawo do
    zastosowania ulgi B+R nie ma wpływu okoliczność, iż niektóre Koszty Kwalifikowane ulgi
    B+R (na przykład odpisy amortyzacyjne od niektórych środków trwałych) mogą być
    również potencjalnie w określonej części uznane za Koszty Kwalifikowane Nowej
    Inwestycji DoW 3 (np. koszt zakupu danego środka trwałego). Koszty Kwalifikowane Nowej
    Inwestycji DoW 3, w ostatecznym rozrachunku determinują wysokość (limit) zwolnienia
    przysługującego podatnikowi na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, na
    przestrzeni okresu korzystania z DoW 3, ale póki Spółka nie korzysta ze zwolnienia, nie są
    to „koszty kwalifikowane, które są uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego” w
    rozumieniu art. 18d ust. 6 ustawy o CIT.
    Podsumowując, Spółka nabędzie prawo do korzystania ze zwolnienia z podatku CIT,
    dopiero od miesiąca zakończenia nowej inwestycji wskazanej w DoW 3 (zgodnie z
    terminem zakończenia inwestycji określonym w DoW 3), i w związku z tym do tego
    momentu (do miesiąca poprzedzającego miesiąc zakończenia inwestycji) będzie mogła
    korzystać z ulgi B+R, zaliczając ponoszone w ramach swojej działalności koszty działalności
    B+R, jako kwalifikujące się do objęcia tą ulgą w pełnej wysokości. Koszty kwalifikowane, w
    odniesieniu do których Spółka planuje skorzystać z ulgi B+R, nie będą bowiem
    uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie DoW 3.
    Ponadto, gdyby Spółka po upływie terminu zakończenia nowej inwestycji objętej DoW 3,
    poza działalnością zwolnioną z opodatkowania (na podstawie DoW 3) prowadziła
    działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych i w ramach tej działalności prowadziła
    działalność B+R, to w tym zakresie będzie mogła nadal korzystać z ulgi B+R (przy
    spełnieniu wymogów z art. 18d ustawy) - w zakresie w jakim Koszty Kwalifikowane ulgi B+R
    nie będą ponoszone na działalność objętą zwolnieniem podatkowym (nie będą alokowane
    do dochodu faktycznie zwolnionego). Art. 18d ust. 6 (jak wskazano już wyżej) nie wyklucza
    bowiem całkowicie prawa do stosowania ulgi B+R przez podatników stosujących
    zwolnienie podatkowe.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do odliczenia
    od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi B+R) wszelkich Kosztów Kwalifikowanych ulgi
    B+R, które zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów alokowanych do dochodu
    opodatkowanego, w szczególności poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT (tj. do miesiąca
    poprzedzającego miesiąc zakończenia nowej inwestycji określonej w DoW 3, zgodnie z
    terminem określonym w tej decyzji), niezależnie od miejsca prowadzenia działalności B+R.
    Stanowisko Wnioskodawcy w ww. zakresie znajduje potwierdzenie także w praktyce DKIS
    m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 12 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.302.2023.1.
    JKU,
    - interpretacji indywidualnej DKIS z 22 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.141.2023.2.
    JMS.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „updop”),
    podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
    podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Ponadto, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,
    podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
    mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
    odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w
    kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop,
    Wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności
    gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
    zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
    specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop,
    dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z
    realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia
    10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r.
    poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość
    pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości
    pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do
    uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 updop,
    zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Ponadto wskazuję, że zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27
    grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na
    realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 108),
    wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy
    począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w
    decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej
    dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi
    wcześniej, z zastrzeżeniem wyjątku, o którym mowa w § 5 ust. 6.
    Zatem, jak wynika z literalnego brzmienia przepisu § 9 ust. 1 rozporządzenia, wsparcie z
    tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od
    miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu.
    Należy zwrócić uwagę, że w przepisie art. 18d ust. 6 updop, ustawodawca nie mówi o
    „kosztach kwalifikowanych”, które nie zostały uwzględnione w dochodzie zwolnionym,

    tylko o kosztach, które nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego. Tym
    samym, nie będziemy mieć do czynienia z przypadkiem jednoczesnego korzystania z
    dwóch instrumentów podatkowych w danym okresie rozliczeniowym.
    Powyższe rozumienie pojęcia „uwzględnienia w kalkulacji dochodu zwolnionego” znajduje
    poparcie w treści uzasadnienia do rządowego projektu ustawy z dnia 9 listopada 2017 r. o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej
    (druk sejmowy nr 1934) wprowadzającej zmiany w ustawie o CIT, w tym w art. 18d ust. 6,
    w którym czytamy: „Dotychczas podatnicy, którzy prowadzili choćby niewielką część
    działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej, nie mogli korzystać z ulgi B+R.
    Kwestie te były zgłaszane przez partnerów społecznych w toku prac nad Białą księgą
    innowacji. Wychodząc naprzeciw tym postulatom, proponuje się, aby prawo do ulgi
    (odliczenia kosztów) przysługiwało w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie
    stanowią kosztów prowadzenia działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej”.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik ponosi wydatki na działalność B+R, które nie są przez
    niego uwzględniane przy obliczaniu dochodu zwolnionego (w ramach Zezwolenia oraz
    Decyzji o wsparciu), to wówczas jego prawo do odliczenia poniesionych wydatków w
    ramach ulgi B+R pozostaje na niezmienionym poziomie. Przepis art. 18d ust. 6 updop,
    wyklucza jedynie możliwość jednoczesnego traktowania danego wydatku jako kosztu
    kwalifikowanego przy obliczaniu ulgi B+R oraz kosztu „strefowego” uwzględnianego przy
    kalkulacji dochodu zwolnionego osiągniętego w ramach Decyzji bądź Zezwolenia.
    Jeszcze raz podkreślam, że koszty kwalifikowane, w odniesieniu do których Spółka planuje
    skorzystać z Ulgi B+R nie mogą być uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego.
    Właściwe rozliczenie/wyodrębnienia kosztów podatkowych związanych z różnymi
    przychodami ma na celu ustalenie tej ich części, która powinna mieć wpływ na dochód do
    opodatkowania. Z całej bowiem ogólnej masy przychodów i kosztów podatkowych
    podatnik musi wyodrębnić te, które mają wpływ na dochód do opodatkowania i
    wyeliminować te, które nie powinny mieć tego wpływu, uwzględniając przy tym
    odrębności wynikające z działalności zwolnionej z opodatkowania oraz działalności
    opodatkowanej.
    Zgodnie z opisem sprawy, zamierzają Państwo skorzystać z ulgi B+R tylko w zakresie
    Kosztów Kwalifikowanych B+R, które będą ponoszone w miesiącach, gdy Spółka nie jest
    uprawniona do korzystania ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34-34a updop, (odpowiednio z uwagi na wyczerpanie w latach poprzednich limitu
    zwolnienia podatkowego wynikającego z uprzednio uzyskanych Zezwoleń SSE oraz Dow 1 i
    2 oraz do miesiąca poprzedzającego miesiąc zakończenia nowej inwestycji objętej DoW 3,
    zgodnie z terminem określonym w tej decyzji).
    Ustawodawca uzależnił możliwość dokonania odliczenia kosztów kwalifikowanych w
    ramach ulgi badawczo-rozwojowej od faktu, czy koszty te wypełniają definicję kosztów
    uzyskania przychodów. Nie przewidział również dla celów ulgi badawczo-rozwojowej
    szczególnej definicji poniesienia kosztów uzyskania przychodów jak również momentu ich
    poniesienia.
    Zgodnie z treścią art. 18d ust. 8 updop, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że podatnik w
    danym roku podatkowym jest uprawniony do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w
    odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały przez niego rozpoznane jako
    koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.
    Zatem, moment zaliczenia (potrącenia) wydatków dotyczących działalności badawczo-
    rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decyduje o momencie, w którym podatnik
    uprawniony jest do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z
    ponoszonymi kosztami (spełniającymi warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w
    ramach powyższej ulgi).

    Ponadto, wskazać należy, że wykładnia językowa przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, w
    związku z § 9 ust. 1 rozporządzenia prowadzi do wniosku, że podatnik, nawet kończąc
    inwestycję wcześniej i uzyskując dochody z działalności przy wykorzystaniu nowej
    inwestycji, i tak prawo do rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego
    uzyskuje dopiero w miesiącu, w którym przypada termin zakończenia inwestycji wskazany
    w decyzji. Podobna reguła obowiązuje w sytuacji, gdy przed terminem zakończenia
    inwestycji wskazanym w decyzji podatnik zakończy pewien etap inwestycji, który
    umożliwia już rozpoczęcie produkcji.
    W konsekwencji, dochody uzyskane do miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym
    upływa termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu nie korzystają ze
    zwolnienia, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop. Będą one opodatkowane zgodnie
    z art. 7 ust. 1 i 2 updop i nie znajdzie do nich zastosowania ograniczenie wynikające z ust.
    3 pkt 1 tego przepisu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach ulgi B+R)
    Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnień
    podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 oraz 34a ustawy o CIT, ze względu na
    wyczerpanie limitu pomocy publicznej na podstawie uprzednio uzyskanych Zezwoleń
    SSE oraz DoW 1 i 2, jest prawidłowe;
    - Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania (w ramach
    ulgi B+R) wszelkich Kosztów Kwalifikowanych ulgi B+R, które zostaną zaliczone do
    kosztów uzyskania przychodów alokowanych do dochodu opodatkowanego, w
    szczególności poniesionych w okresie, gdy nie korzysta ze zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, (tj. do miesiąca poprzedzającego miesiąc
    zakończenia nowej inwestycji określonej w DoW 3, zgodnie z terminem określonym w
    tej decyzji), niezależnie od miejsca prowadzenia działalności, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia
    przyszłego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.