Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-578/14/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-14
Teza: brak prawa do odliczenia podatku VAT przy realizacji projektu polegającego na przebudowie drogi powiatowej
Słowa kluczowe: drogi; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; przebudowa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 kwietnia 2014 r. (data wpływu 19 maja 2014 r.), uzupełnionym pismem z 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.) oraz z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2014 r. złożono ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 13 czerwca 2014 r.) oraz z 26 czerwca 2014 r. (data wpływu 4 lipca 2014 r.).

W przedmiotowym wniosku, doprecyzowanym pismem z 4 czerwca 2014 r. oraz z 26 czerwca 2014 r., zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Miasto) będzie realizowało projekt pn. „…” współfinansowany przez Unię Europejską. Projekt polega na przebudowie ulicy \`(...)\` od skrzyżowania z ulicą \`(...)\` do pętli tramwajowej w dzielnicy \`(...)\` i obejmuje:

*   ulicę wraz z chodnikami, ścieżką rowerową i wjazdami, miejscami postojowymi, zatokami autobusowymi,
*   kanalizację deszczową wraz z wpustami ulicznymi,
*   oświetlenie uliczne,
*   sieć teletechniczną,
*   zabezpieczenie i przebudowę istniejącej infrastruktury technicznej kolidującej z projektowanym rozwiązaniem zgodnie z otrzymanymi warunkami i uzgodnieniami,
*   nowe nasadzenia, elementy małej architektury,
*   docelową organizację ruchu i organizację ruchu na czas robót.

Modernizacja ulicy polega na przywróceniu pierwotnego przekroju poprzecznego poprzez wykonanie poszerzeń jezdni w miejscu istniejących peronów tramwajowych oraz zachowanie na całym odcinku szerokości pasa ruchu 6,25 m. Projekt zakłada wykonanie korekty przebiegu drogi, nowej nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego wraz z podbudową, ciągów pieszo-rowerowych, wjazdów, zatok autobusowych, miejsc postojowych. W zakresie mieści się również przebudowa odwodnienia, oświetlenia i instalacji technicznej (zgodnie z uzgodnieniami branżowymi) oraz wykonanie przejazdu przez torowisko tramwajowe w ul. \`(...)\` . Ponadto projekt obejmuje działania związane z pozyskaniem i rozliczeniem dofinansowania Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013 oraz działania informacyjno-promocyjne.

Planowane działania promujące realizację projektu z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego obejmują:

*   umieszczenie na okres realizacji robót przy ulicy \`(...)\` tablicy informacyjnej,
*   umieszczenie przy ulicy \`(...)\` stałej tablicy pamiątkowej,
*   produkcję i dystrybucję ulotek promujących projekt.

Łącznie planowane wydatki na promocję projektu to 10.000,00 zł brutto, tj. 0,06% wydatków na projekt. Całkowity koszt projektu wynosi 13.489.117,63 zł netto, 16.587.528,14 zł brutto. Kosztem niekwalifikowanym projektu jest przebudowa infrastruktury poza jednolitym ciągiem drogowym (w tym budowa zjazdów do posesji i miejsc parkingowych), zgodnie z jego definicją zawartą w szczegółowym opisie priorytetów Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007–2013. Łącznie wydatki niekwalifikowane wynoszą 1.692.845,46 zł netto, 2.082.199,92 zł brutto.

Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

W piśmie z 4 czerwca 2014 r. Wnioskodawca wskazał dodatkowo, że ulica \`(...)\` jest drogą powiatową, ogólnodostępną, przejazd nią jest bezpłatny. Przedmiotowy odcinek ulicy znajduje się poza strefą płatnego parkowania. Realizacja projektu nie wiąże się z uzyskiwaniem jakiegokolwiek przychodu przez Wnioskodawcę.

W piśmie z 26 czerwca 2014 r. Wnioskodawca wyjaśnił dodatkowo, że Miasto jest miastem na prawach powiatu i zgodnie z art. 19 ust. 5 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz.U.2013.260 ze zm.) w granicach miast na prawach powiatu zarządcą wszystkich dróg publicznych, z wyjątkiem autostrad i dróg ekspresowych, jest prezydent miasta. Wnioskodawca jako miasto na prawach powiatu realizuje swe zadania własne w zakresie budowy dróg zarówno miejskich jak i powiatowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca prawidłowo przyjmuje, że nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizować projekt pn. „…”. Projekt zakłada wykonanie korekty przebiegu drogi, nowej nawierzchni jezdni z betonu asfaltowego wraz z podbudową, ciągów pieszo-rowerowych, wjazdów, zatok autobusowych, miejsc postojowych. W zakresie mieści się również przebudowa odwodnienia, oświetlenia i instalacji technicznej (zgodnie z uzgodnieniami branżowymi) oraz wykonanie przejazdu przez torowisko tramwajowe w ul. \`(...)\` . Ulica jest drogą powiatową, ogólnodostępną, przejazd nią jest bezpłatny. Przedmiotowy odcinek ulicy znajduje się poza strefą płatnego parkowania. Realizacja projektu nie wiąże się z uzyskiwaniem jakiegokolwiek przychodu przez Wnioskodawcę. Towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że zakupy towarów i usług zakupionych w celu realizacji projektu nie będą w żadnym zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę.

Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją przedmiotowego projektu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.