Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-597/12-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-09-07
Teza: Czy Wnioskodawca, dokonujący wyłącznie sprzedaży kwiatów drogą elektroniczną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz takich osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, dla których nabywanie usług świadczonych przez podatnika nie będzie związane z prowadzoną działalnością w sytuacji, gdy zapłata za te usługi następuje w ten sposób, że nabywcy dokonują płatności na rachunku bankowym podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Słowa kluczowe: ewidencjonowanie; internet; kasa-kasa rejestrująca; obowiązek-obowiązek ewidencyjny; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 maja 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 sierpnia 2012 r. (data wpływu 16 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu z tytułu sprzedaży towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu z tytułu sprzedaży towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 13 sierpnia 2012 r. (data wpływu 16 sierpnia 2012 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność handlową – firmę jednoosobową, prowadzoną pod prywatnym adresem. Przedmiotem działalności jest sprzedaż kwiatów ciętych za pośrednictwem internetu, dokładnie: klient zamawia bukiet kwiatowy z oferty sklepu internetowego i dokonuje płatności za pośrednictwem przelewu bankowego lub innych kanałów płatności elektronicznych na rachunek bankowy firmy. Bukiet kwiatowy jest dostarczony do wskazanego przez zamawiającego odbiorcy na terenie miasta, kupujący nie jest odbiorcą bukietu, jest nią osoba trzecia wskazana przez kupującego. Klient nie płaci za dostawę kwiatów jest ona darmowa, klient kupuje tylko kwiaty. Wszystkie płatności dokonywane są tylko i wyłącznie na rachunek bankowy. Firma prowadzi ewidencje przychodów, która zawiera numery dowodów wewnętrznych, z których wynika jednoznacznie, który przelew (płatność) dotyczy danego zamówienia czy też klienta, istnieje więc powiązanie i dokumentacja wskazująca, której transakcji dotyczyła dana płatność. Sprzedaż dokonywana jest głównie na rzecz osób fizycznych oraz sporadycznie na rzecz firm/osób prowadzących działalność gospodarczą, klientami są osoby z całego kraju jaki i z zagranicy. Obecny sposób prowadzenia działalności to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 3% (działalność usł. w zakresie handlu). O sposobie i formie prowadzenia działalności oraz formie opodatkowania oraz braku obowiązku posiadania kasy fiskalnej przy tym rodzaju działalności Zainteresowany dowiedział się od pracownika Urzędu Skarbowego w (…). Chciałby on otrzymać potwierdzanie prawidłowości rodzaju i formy ewidencji przychodów przy takiej formie działalności oraz otrzymać informacje, że przy takiej formie i rodzaju działalności kasa fiskalna nie jest wymagana. Uprzejmie prosi o pomoc w wyjaśnieniu sytuacji oraz ewentualne wskazówki w dalszym postępowaniu.

Oprócz sprzedaży kwiatów za pośrednictwem internetu, Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności, które są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp. i rolników ryczałtowych. W związku z działalnością wykonywaną na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą oraz rolników ryczałtowych, Zainteresowany nie osiągnął obrotu 20 tyś. zł z tej działalności a w kolejnych latach nie osiągnął obrotu 40 tyś., sprzedaż na rzecz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą jest sporadyczna i śladowa. Klientami są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i tytułu z działalności wykonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej osiągnął obrotu 40 tyś. zł w ubiegłym roku. Zapłata za towar (kwiaty) w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Z ewidencji przychodów dokumentujących transakcje sprzedaży jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Ewidencje ww. czynności Wnioskodawca rozpoczął długo przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Z uzupełnienia wniosku wynika, iż:

*   Zainteresowany nie posiada kasy rejestrującej,
*   Wnioskodawca rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży wysyłkowej kwiatów ciętych, za którą zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika, przed dniem 1 stycznia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca, dokonujący wyłącznie sprzedaży kwiatów drogą elektroniczną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz takich osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, dla których nabywanie usług świadczonych przez podatnika nie będzie związane z prowadzoną działalnością w sytuacji, gdy zapłata za te usługi następuje w ten sposób, że nabywcy dokonują płatności na rachunku bankowym podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji gdy dokonuje on wyłącznie sprzedaży kwiatów świadczonych drogą elektroniczną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz takich osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, dla których nabywanie usług świadczonych przez Zainteresowanego nie będzie związane z prowadzoną działalnością, zaś za te usługi następuje w ten sposób, że nabywcy usług dokonują płatności na rachunek bankowy, a z ewidencji przychodów i dowodów dokumentujących jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła, podatnik jest zwolniony z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Taką informacją Wnioskodawca uzyskał od urzędnika Urzędu Skarbowego w (…) a interpretacja indywidualna ma potwierdzić prawidłowość prowadzenia działalności.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`) – art. 8 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wstawienia faktury (art. 106 ust. 4 ustawy).

Stosownie do art. 111 ust. 1 ustawy, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Delegacją zawartą w art. 111 ust. 8 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia zwolnił na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określił warunki korzystania ze zwolnienia mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. (…).

Zwolnienie z obowiązku instalowania kas rejestrujących określone zostało w § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. Nr 138, poz. 930), zwanym dalej rozporządzeniem.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie: zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do treści § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. również podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 6, który stanowi, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

Zwalnia się również z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w 2011 r. lub 2012 r. kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy - podatników rozpoczynających sprzedaż w danym roku podatkowym. (§ 3 ust. 7 rozporządzenia).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym, tj. dotyczącym podmiotu.

Natomiast, w myśl § 2 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 r. – sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj. dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.

I tak, w poz. 36 ww. załącznika do rozporządzenia wskazano, że czynnością zwolnioną z obowiązku ewidencjonowania jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła 2), 4).

Przy czym 2) oznacza, że zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług przed dniem 1 stycznia 2011 r.

Przy czym 4) oznacza, w zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

Korzystanie z powyższego zwolnienia wymaga spełnienia określonych warunków wynikających wprost z zapisu tej regulacji. Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy można zatem stosować jeżeli:

*   zapłata za dostawę towarów w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika,
*   z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcje jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła,
*   podatnik nie rozpoczął ewidencjonowania tych czynności za pomocą kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2011 r.
*   prowadzona jest szczegółowa ewidencja dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

Prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących na mocy § 2 w powiązaniu z poz. 36 ww. załącznika do rozporządzenia, przysługuje w sytuacji, gdy zapłata za dostawę towarów w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Taka konstrukcja przepisu powoduje, że zwolnieniu nie podlega dostawa towarów, za którą zapłacono częściowo gotówką, a częściowo za pośrednictwem banku lub poczty. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna dostawa została w całości zapłacona za pośrednictwem banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany nie posiada kasy rejestrującej. Tym samym, nie rozpoczął ewidencjonowania przedmiotowej dostawy towarów na kasie rejestrującej. Wnioskodawca rozpoczął jedynie ewidencjonowanie sprzedaży wysyłkowej kwiatów ciętych, za którą zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej odpowiednio na rachunek bankowy podatnika, przed dniem 1 stycznia 2011 r. przy pomocy ewidencji przychodów, która zawiera numery dowodów wewnętrznych, z których wynika jednoznacznie, który przelew (płatność) dotyczy danego zamówienia czy też klienta, istnieje więc powiązanie i dokumentacja wskazująca, której transakcji dotyczyła dana płatność. Przedmiotem działalności jest sprzedaż kwiatów ciętych za pośrednictwem Internetu, dokładnie: klient zamawia bukiet kwiatowy z oferty sklepu internetowego i dokonuje płatności za pośrednictwem przelewu bankowego lub innych kanałów płatności elektronicznych na rachunek bankowy firmy. Bukiet kwiatowy jest dostarczony do wskazanego przez zamawiającego odbiorcy na terenie miasta, kupujący nie jest odbiorcą bukietu, jest nią osoba trzecia wskazana przez kupującego. Klient nie płaci za dostawę kwiatów jest ona darmowa, klient kupuje tylko kwiaty. Wszystkie płatności dokonywane są tylko i wyłącznie na rachunek bankowy. Firma prowadzi ewidencje przychodów, która zawiera numery dowodów wewnętrznych, z których wynika jednoznacznie, który przelew (płatność) dotyczy danego zamówienia czy też klienta, istnieje więc powiązanie i dokumentacja wskazująca, której transakcji dotyczyła dana płatność. Sprzedaż dokonywana jest głównie na rzecz osób fizycznych oraz sporadycznie na rzecz firm/osób prowadzących działalność gospodarczą, klientami są osoby z całego kraju jaki i z zagranicy.

Oprócz sprzedaży kwiatów za pośrednictwem internetu, Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności „które są świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gosp. i rolników ryczałtowych. Klientami są głównie osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej i tytułu z działalności wykonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej osiągnął obrotu 40 tyś. zł w ubiegłym roku. Zapłata za towar (kwiaty) w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Z ewidencji przychodów dokumentujących transakcje sprzedaży jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła. Ewidencje ww. czynności Wnioskodawca rozpoczął długo przed dniem 1 stycznia 2011 r.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż w przypadku sprzedaży internetowej Wnioskodawca jako sprzedawca przyjmuje zapłatę za dokonane przez klientów zamówienia wyłącznie na rachunek bankowy a z ewidencji przychodów dokumentujących transakcje sprzedaży jednoznacznie wynika jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła.

Tym samym, zostanie spełniony warunek dotyczący formy zapłaty.

Reasumując, Wnioskodawca dokonujący sprzedaży kwiatów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi) ma prawo do zwolnienia z ewidencjonowania dostawy towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej, gdy zapłata za te towary następuje na rachunek bankowy podatnika, przy spełnieniu pozostałych warunków uprawniających do zwolnienia z ewidencjonowania na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do ww. rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.