Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.211.2018.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-07-02
Teza: Czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością
Słowa kluczowe: działalność; prace-prace badawczo-rozwojowe; ulga
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 kwietnia 2018 r. (data wpływu 7 maja 2018 r.), uzupełnionym 1 czerwca 2018 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prace realizowane przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 17 maja 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.211.2018.1.MST wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 1 czerwca 2018 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz dynamicznie rozwijającą się polską firmą rodzinną. Zajmuje się zarówno produkcją jak i dystrybucją produktów i technologii budowlanych. W swojej ofercie posiada systemy elewacyjne, chemię budowlaną oraz wyroby do wnętrz takie jak farby, kleje czy gładzie etc. Równocześnie, obok działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, Wnioskodawca posiadał dział prowadzący prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Dział B+R”), w ramach którego poszukuje i wdraża rozwiązania technologiczne wykorzystywane w oferowanych produktach oraz rozszerza gamę obecnie dostępnych.

Dominującym przedmiotem działalności Spółki jest działalność zaklasyfikowana według Polskiej Klasyfikacji Działalności w rozumieniu rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2007 r., Nr 251, poz. 1885, z późn. zm., dalej: „PKD”) w grupowaniu 20.30 – Produkcja farb, lakierów i podobnych powłok, farb drukarskich i mas uszczelniających.

Spółka prowadzi działalność także w innych obszarach. Jednym z nich jest ujawniony w KRS przedmiot działalności Spółki, jakim jest działalność sklasyfikowana w grupowaniu PKD 72.19 – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.

Spółka skorzystała z ulgi na działalność badawczo-rozwojową zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: „Ustawa CIT”), w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2017 r. oraz planuje skorzystać z niej w kolejnych latach podatkowych (dalej: „Ulga B+R”).

Spółka realizuje projekt inwestycji w rozwój centrum badawczo-rozwojowego w zakresie chemii budowlanej. Część wydatków ponoszonych przez Spółkę w związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jest zwracana na rzecz Spółki w formie dotacji, jednakże w zakresie, w jakim wydatki te są zwracane, Spółka nie korzysta z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy CIT).

Ponadto, Spółka nie prowadzi i nie zamierza prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Realizowane w Dziale B+R Wnioskodawcy prace polegają na realizacji projektów od koncepcji do wdrożeń do produkcji, które obejmują m.in.:

*   poszukiwanie możliwości wprowadzenia nowych produktów do posiadanej oferty,
*   poszukiwanie nowatorskich rozwiązań w zakresie możliwości optymalizacji procesu produkcyjnego obecnie produkowanych i sprzedawanych produktów,
*   zakup oraz badanie produktów konkurencji pod kątem posiadanych właściwości oraz możliwości zastosowania innowacyjnych rozwiązań z perspektywy Spółki,
*   definiowanie procesu produkcyjnego oraz jego kluczowych dla parametrów wyrobu punktów,
*   poszukiwanie alternatywnych surowców,
*   testowanie alternatywnych surowców w celu uzyskania wiedzy o możliwościach ich potencjalnego zastosowania zarówno w produktach nowych jak i znacznego ulepszenia wyrobów już istniejących,
*   tworzenie specyfikacji materiałowych nowych produktów/wyrobów,
*   wytworzenie testowych produktów (prototypów) zarówno nowych jak i istotnie zmienionych oraz ich testowanie i walidacja w warunkach rzeczywistych,
*   tworzenie dokumentacji technicznej będącej potwierdzeniem m.in. przeprowadzonych, wewnętrznych testów laboratoryjnych,
*   modyfikację specyfikacji materiałowych celem poprawy ich jakości oraz wydajności,
*   uzyskanie niezbędnych certyfikacji i dokumentacji formalno-prawnej dotyczących nowych produktów wprowadzanych na rynek.

Prace podejmowane w Dziale B+R wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki dotyczących technologii już obecnych na rynku, jak również technologii nowych. Realizowane projekty zasadniczo dotyczą udoskonalania rozwiązań stosowanych w zakresie oferowanych produktów oraz opracowywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Nowatorski charakter projektowanych przez Spółkę rozwiązań ilustruje rozwój posiadanego asortymentu produktowego. Poniżej wskazane zostały przykłady projektów, które Wnioskodawca realizował w ramach prac prowadzonych w Dziale B+R w trakcie 2017 r.:

1.  Opracowanie i wdrożenie zestawu wyrobów do wykonywania ociepleń budynków z wykorzystaniem mineralnych paneli elewacyjnych, w skład którego weszły: mineralne okładziny elewacyjne, zaprawa klejąca do mocowania paneli oraz powłoki malarskie;
2.  Opracowanie i wdrożenie biohydrofobowych wyrobów fasadowych: tynk biohydrofobowy i farba podkładowa biohydrofobowa;
3.  Opracowanie i wdrożenie wewnętrznej gładzi polimerowej.

Prace te nie były natomiast nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian Produktów. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie Ustawy CIT.

W przypadku części projektów, przed ewentualnym udostępnieniem produktów na rynku, zostają one poddane testom przez odbiorców zewnętrznych. Dział B+R zajmuje się tworzeniem wstępnych wersji produktu lub ich prototypów. Efektem prowadzonych testów jest otrzymanie informacji zwrotnej od użytkowników, czy to w postaci tzw. ankiety walidacyjnej, czy też w inny sposób. Na podstawie zebranych informacji, ta wstępna wersja produktu, w razie zaistniałej potrzeby, podlega ewentualnym modyfikacjom i dalszym testom.

Spółka podkreśla, że prace prowadzone w ramach Działu B+R nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów. Dzieje się tak, gdy prace nad nowymi Produktami nie skutkują ich wprowadzeniem do oferty Spółki. Powodem mogą być przykładowo niezadowalające właściwości nowego Produktu, nieopłacalność ich wprowadzenia z biznesowego punktu widzenia, itp. Ponadto, prace optymalizacyjne w zakresie receptur istniejących Produktów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów, przykładowo ze względu na fakt, że wprowadzane zamienniki surowców mogą ostatecznie wpływać na jakość lub inne istotne właściwości Produktu.

Spółka zakłada, że realizowane w przyszłości prace badawczo-rozwojowe będą przeprowadzane w oparciu o podobne cele i założenia oraz obejmować będą zakres zbliżony do opisanego we wniosku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 maja 2018 r. – data wpływu do organu 1 czerwca 2018 r.):

Czy prace realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko ostatecznie sformułowane we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku z 29 maja 2018 r. – data wpływu do organu 1 czerwca 2018 r.), prace realizowane przez Wnioskodawcę zgodnie z przedstawionym opisem stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy opodatkowania, wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo- rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace rozwojowe to w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Spółki, prowadzone przez nią prace badawczo-rozwojowe zarówno przez Dział B+R jak i Laboratorium Barwienia spełniają ustawowe kryteria uznania ich za działalność badawczo- rozwojową.

Prace realizowane przez Spółkę mają bowiem charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań, uwzględniających zmienne czynniki takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez klientów. Prace realizowane w ramach Projektów przez pracowników Spółki mają charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań, koncepcji technologicznych, które w przypadku potwierdzenia ich efektywności zostają wykorzystane w rozwoju i opracowywaniu nowych produktów.

Ponadto, prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej do tworzenia nowych produktów, a także ulepszania tych obecnie oferowanych.

Projekty są realizowane w sposób systematyczny, czego potwierdzeniem jest istnienie w Spółce Działu B+R od 2007 r. Prowadzone w nim prace odbywają się w sposób planowy, uporządkowany i metodyczny.

Spółka nie uznaje przy tym za projekty badawczo-rozwojowe tych prac, które mają na celu wprowadzenie jedynie rutynowych czy okresowych zmian wprowadzanych do swoich produktów.

Stanowisko Spółki potwierdzają liczne interpretacje indywidualne. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z 16 sierpnia 2016 r. (znak: IPPB5/4510-641/16-3/MR) stwierdził, że „prace rozwojowe są przez ustawodawcę rozumiane bardzo szeroko oraz wiążą się one zarówno z nabywaniem, jak i przetwarzaniem wiedzy w celu kreowania ulepszonych produktów. Jedynie rutynowe i okresowe zmiany istniejących m.in. produktów lub usług nie stanowią prac rozwojowych. W efekcie należy uznać, że prace rozwojowe będą obejmować większość kosztów zespołów rozwoju produktów, procesów i usług. Ustawa nie przewiduje żadnej procedury weryfikacji, czy potwierdzania, że przeprowadzone i przedstawione do odpisu podatkowego prace B+R spełniają założone definicje. Nie chodzi tutaj o weryfikację poziomu innowacyjności, czy rodzaju prac B+R, ale stwierdzenie faktu, że przeprowadzone czynności rzeczywiście powinny zostać uznane za prace rozwojowo-badawcze. (\`(...)\`) ustawa nie wymaga, aby podatnik miał w swojej strukturze wyodrębniony dział B+R oraz nie jest konieczne (jak miało to miejsce przy uzyskiwaniu dotychczas obowiązującej ulgi na nowe technologie) posiadanie sporządzonej przez jednostkę naukową lub badawczą opinii o powstaniu nowej technologii. (\`(...)\`) Prawodawca nie wprowadził również wymogu całkowitego ukończenia prac, czy ich komercjalizacji. Wprost przeciwnie, definiując koszty kwalifikowane wskazuje się jedynie na moment ich poniesienia. To oznacza, że brak jest uzasadnienia do wiązania prawa do realizacji ulgi z ukończeniem prowadzonych prac. Ważne, by służyły one działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstwa.”

Ponadto, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 października 2017 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.279.2017.1.MST) potwierdził stanowisko spółki, która ,,prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji oraz dystrybucji farb i lakierów. Jednym z ujawnionych w KRS przedmiotów działalności Spółki jest działalność sklasyfikowana w grupowaniu PKD 72.19 – Badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (\`(...)\`) do zadań wykonywanych przez Wnioskodawcę należy opracowywanie nowych Produktów oraz wprowadzanie zmian w składzie i testy parametrów zmienionych produktów. Wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę Prac są najczęściej nowe lub ulepszone receptury Produktów (farb i lakierów). (\`(...)\`) W świetle powyższego, zdaniem tut. Organu, prac polegających na modyfikacji receptur celem zastosowania lokalnych surowców, rozwiązywaniu problemów aplikacyjnych wraz z klientem oraz regionalizacji produktu nie można uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, nie są to bowiem działania mające na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Natomiast, odnosząc się do pozostałych prac opisanych we wniosku, stwierdzić należy, że stanowią one działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu wskazanych powyżej artykułów.”

Mając na uwadze powyższe, prace prowadzone przez Spółkę stanowią działalność twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Tym samym należy uznać za działalność badawczo-rozwojową, w tym w szczególności za prace rozwojowe w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26 i 28 Ustawy CIT. W związku z tym, zgodnie z art. 18d Ustawy CIT, Spółka, w rozliczeniu podatku dochodowego za 2017 r. skorzystała z możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Ustawą z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (Dz.U. z 2015 r., poz. 1767) do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036, dalej: „Ustawa o CIT”) zostały wprowadzone zmiany, które odnoszą się do tzw. ulgi badawczo-rozwojowej.

W świetle art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.

Rodzaje działalności, które uprawniają podatników do odliczenia kosztów kwalifikowanych w zeznaniu podatkowym zostały zdefiniowane w art. 4a Ustawy o CIT, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt 26);
*   badaniach naukowych – oznacza to:
    1.  badania podstawowe – oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
    2.  badania stosowane – prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
    3.  badania przemysłowe – badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych (pkt 27).
*   pracach rozwojowych – oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
    1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
    2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (pkt 28).

Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT.

Przy czym, w art. 18d ust. 5 oraz ust. 6 Ustawy o CIT, zawarto zastrzeżenie, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, a prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku, gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3;
2.  w przypadku pozostałych podatników:
    1.  50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,
    2.  30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zajmuje się zarówno produkcją jak i dystrybucją produktów i technologii budowlanych. W swojej ofercie posiada systemy elewacyjne, chemię budowlaną oraz wyroby do wnętrz takie jak farby, kleje czy gładzie etc. Równocześnie, obok działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, Wnioskodawca posiadał dział prowadzący prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Dział B+R”), w ramach którego poszukuje i wdraża rozwiązania technologiczne wykorzystywane w oferowanych produktach oraz rozszerza gamę obecnie dostępnych.

Realizowane w Dziale B+R Wnioskodawcy prace polegają na realizacji projektów od koncepcji do wdrożeń do produkcji, które obejmują m.in.:

*   poszukiwanie możliwości wprowadzenia nowych produktów do posiadanej oferty,
*   poszukiwanie nowatorskich rozwiązań w zakresie możliwości optymalizacji procesu produkcyjnego obecnie produkowanych i sprzedawanych produktów,
*   zakup oraz badanie produktów konkurencji pod kątem posiadanych właściwości oraz możliwości zastosowania innowacyjnych rozwiązań z perspektywy Spółki,
*   definiowanie procesu produkcyjnego oraz jego kluczowych dla parametrów wyrobu punktów,
*   poszukiwanie alternatywnych surowców,
*   testowanie alternatywnych surowców w celu uzyskania wiedzy o możliwościach ich potencjalnego zastosowania zarówno w produktach nowych jak i znacznego ulepszenia wyrobów już istniejących,
*   tworzenie specyfikacji materiałowych nowych produktów/wyrobów,
*   wytworzenie testowych produktów (prototypów) zarówno nowych jak i istotnie zmienionych oraz ich testowanie i walidacja w warunkach rzeczywistych,
*   tworzenie dokumentacji technicznej będącej potwierdzeniem m.in. przeprowadzonych, wewnętrznych testów laboratoryjnych,
*   modyfikację specyfikacji materiałowych celem poprawy ich jakości oraz wydajności,
*   uzyskanie niezbędnych certyfikacji i dokumentacji formalno-prawnej dotyczących nowych produktów wprowadzanych na rynek.

Prace podejmowane w Dziale B+R wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki dotyczących technologii już obecnych na rynku, jak również technologii nowych. Realizowane projekty zasadniczo dotyczą udoskonalania rozwiązań stosowanych w zakresie oferowanych produktów oraz opracowywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Nowatorski charakter projektowanych przez Spółkę rozwiązań ilustruje rozwój posiadanego asortymentu produktowego.

Poniżej wskazane zostały przykłady projektów, które Wnioskodawca realizował w ramach prac prowadzonych w Dziale B+R w trakcie 2017 r.:

1.  Opracowanie i wdrożenie zestawu wyrobów do wykonywania ociepleń budynków z wykorzystaniem mineralnych paneli elewacyjnych, w skład którego weszły: mineralne okładziny elewacyjne, zaprawa klejąca do mocowania paneli oraz powłoki malarskie;
2.  Opracowanie i wdrożenie biohydrofobowych wyrobów fasadowych: tynk biohydrofobowy i farba podkładowa biohydrofobowa;
3.  Opracowanie i wdrożenie wewnętrznej gładzi polimerowej.

Prace te nie były natomiast nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian Produktów. Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w związku z realizacją prac stanowią dla niego koszty uzyskania przychodów na gruncie Ustawy o CIT .

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii, czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo–rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo – technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

W świetle powyższego, zdaniem tut. Organu, opisane przez Wnioskodawcę prace można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, gdyż są to działania mające na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.