Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.128.2021.1.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-23
Teza: w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek podatkowy; spółki-podział spółki; umowa-umowa spółki; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 kwietnia 2021 r. (data wpływu 30 kwietnia 2021 r.), uzupełnionym 25 maja 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 kwietnia 2021 r. wpłynął do organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A sp. z o.o. (dalej: „Spółka Dzielona” lub „A”), z siedzibą w K., jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. A jest jednocześnie zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym. A należy do międzynarodowej grupy X (dalej: „Grupa X”). Działalność Grupy X skupia się na trzech głównych liniach biznesowych: a) produkcji papieru (dalej: „Paper”), b) produkcji opakowań (dalej: „Packaging”) oraz c) produkcji celulozy (dalej: „Cellulose Fibers”). B Company, spółka amerykańska, będąca główną spółką matką dla Grupy X, jest notowana na nowojorskiej giełdzie papierów wartościowych.

Reorganizacja Grupy X na świecie – perspektywa globalna.

W 2020 r. Grupa X ogłosiła publicznie decyzję o globalnej reorganizacji swojej działalności, której celem jest wydzielenie organizacyjne linii biznesowej Paper i skupienie jej w ramach odrębnej grupy, dla której spółką dominującą (spółką matką w sposób bezpośredni lub pośredni) będzie spółka amerykańska C Corporation. Obecnie, podmioty będące częścią linii biznesowej Paper są rozproszone w ramach światowej struktury organizacyjnej Grupy X. Planowane jest, że C Corporation będzie spółką notowaną na giełdzie papierów wartościowych.

Reorganizacja w Polsce.

Na poziomie Polski powyższa decyzja Grupy X również oznacza konieczności reorganizacji struktury organizacyjnej. Grupa X prowadzi działalność gospodarczą w Polsce za pośrednictwem m.in.: • D sp. z o.o. (dalej: „D”) będącą spółką holdingową dla polskich spółek z grupy X, • A, • E sp. z o.o. (dalej: „E”), • F sp. z o.o. (dalej: „F”), • G sp. z o.o., w której 100% udziałów posiada F. Obecnie, podmioty ze wszystkich z linii biznesowych Grupy X (Paper, Packaging i Cellulose Fibers), nie tylko w Polsce ale także w innych krajach, są wspierane przez usługi świadczone przez A. Od 2004 r. A funkcjonuje w strukturze Grupy jako centrum usług wspólnych (Global Business Services Center), którego podstawową rolą jest świadczenie na rzecz spółek z Grupy X usług, które obejmują: • usługi IT świadczone przez A będącą centralnym ośrodkiem informatyki w ramach Grupy X, w szczególności dla regionu EMEA (Europa, Bliski Wschód i Afryka) oraz • usługi wsparcia operacyjnego (w zakresie m.in. finansów, obsługi klienta, zarządzania transportem, zarządzania zasobami ludzkimi i łańcuchem dostaw), (dalej łącznie: „Usługi Wspólne”). A świadczy usługi IT na rzecz spółek z Grupy X w zakresie m.in.: • organizacji przetwarzania danych dla centralnych aplikacji, • wdrażania, obsługi i eksploatacji systemów komputerowych, • zapewnienia ciągłej pracy dostępnych systemów, • organizacji i utrzymania zintegrowanej pakietowej sieci WAN i jej integracji z globalną siecią korporacyjną, • wsparcia technicznego użytkowników poprzez świadczenie usługi tzw. Help Desk, • zapewnienia dostępu do zasobów intranetowych korporacji, Internetu oraz organizacji poczty elektronicznej, • zapewnienia dostępu do serwerów, • koordynowania projektów informatycznych wspierających rozwój i modernizację biznesu, • wsparcie użytkowników końcowych. A ponosi także koszty usług informatycznych świadczonych na rzecz odbiorców z Grupy X, w związku z tym refakturuje takie koszty na odpowiednie spółki z Grupy X, będące docelowymi odbiorcami usług. Ponadto, A świadczy usługi wsparcia operacyjnego na rzecz spółek z Grupy X w zakresie m.in.: • obsługi klienta (customer service), • globalnego zaopatrzenia (global sourcing), • usług finansowych w zakresie polityki kredytowej oraz prowadzenia działań windykacyjnych (customer credit), • usług zarządzania łańcuchem dostaw (supply chain), • analiz biznesowych (business analyses), • finansów (finance), • administrowania bazą kontraktów rabatowych (rebates), • zasobów ludzkich (human resources). Obecnie A zatrudnia ponad 650 pracowników. W zależności od bieżących potrzeb odbiorców usług w danym okresie, zakres usług świadczonych przez A może się różnić i być na bieżąco modyfikowany. W niektórych przypadkach świadczenie Usług Wspólnych przez A wymaga wsparcia innych podmiotów (zarówno z Grupy X, jak i spoza niej). A odpowiada za wyszukanie potencjalnych dostawców, wynegocjowanie korzystnych cen, utrzymywanie relacji z dostawcami, itp. A jest również odpowiedzialna za koordynowanie prac ewentualnych podwykonawców. W ramach polskiej części powyższej reorganizacji planowane jest m.in.: • dokonanie podziału A poprzez wydzielenie do H sp. z o.o. (Wnioskodawcy, dalej: „H” lub „Spółka Przejmująca”) działalności związanej z Usługami Wspólnymi świadczonymi na rzecz odbiorców z Grupy X z linii biznesowej Paper (dalej: „Podział”), • przeniesienie własności udziałów A, H i E przez D do I S.a.r.l (dalej: „I”). W związku z planowanym przeniesieniem własności udziałów A i H, na dzień rejestracji podziału przez wydzielenie A, udziałowcem A i H może być obecny udziałowiec (D) lub I.

Sprzedaż F.

Równolegle do wyżej opisanej globalnej reorganizacji, ale odrębnie i niezależnie od niej, Grupa X zdecydowała się sprzedać na rzecz podmiotu niepowiązanego (podmiotu z grupy Z – dalej „Z”) zakład w K. produkujący zarówno produkty z tektury składanej, jak i papier. Informacja o tej transakcji została ogłoszona publicznie przez Grupę X. Ponadto, transakcja obejmie również przeniesienie na rzecz spółki z grupy Z przez A pracowników (wraz z ograniczonymi aktywami używanymi przez tych pracowników) związanych ze świadczeniem usług przez A na rzecz F. Obecnie, planowane jest, że przeniesienie to nastąpi przed dniem lub w dniu zarejestrowania podziału A. Jednakże, data tej transakcji zależy od negocjacji biznesowych z grupą Z oraz spełnienia dodatkowych warunków przewidzianych w umowie z grupą Z (w tym wyrażenia odpowiednich zgód przez odpowiednie organy) i może ulec zmianie. Struktura wewnętrzna A Przed Podziałem, w strukturze organizacyjnej A będzie można wyróżnić następujące działy: • dział dedykowany do świadczenia Usług Wspólnych na rzecz podmiotów z Grupy X z linii biznesowej Paper składający się z zespołów pracowników obsługujących podmioty z tej linii biznesowej (dalej: „Dział Paper”) oraz • dział dedykowany do świadczenia Usług Wspólnych na rzecz podmiotów z Grupy X z pozostałych linii biznesowych, tj. Packaging oraz Cellulose Fibers składający się z zespołów pracowników obsługujących podmioty z tych linii biznesowych (dalej: „Dział związany z Pozostałą Działalnością”). Przed Podziałem, w ramach wewnętrznej organizacji A dla każdego z Działów będzie można przyporządkować odrębne kategorie odbiorców usług. Dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości zarządczej, w tym dla celów przygotowywania budżetów, planów finansowych oraz celów organizacyjnych, linia biznesowa Paper oraz linie biznesowe związane z pozostałą działalnością A będą funkcjonować jako odrębne jednostki organizacyjne przed dniem Podziału, co zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu A. Powyższe zróżnicowanie na Dział Paper oraz Dział związany z Pozostałą Działalnością znajdzie również potwierdzenie w wewnętrznej dokumentacji m.in. schemacie organizacyjnym (gdzie Dział Paper będzie stanowił odrębną jednostkę organizacyjną od Działu związanego z Pozostałą Działalnością), a także w komunikacji z pracownikami A. Dodatkowo, Dział Paper posiada personel na stanowiskach kierowniczych składający raporty dotyczące m.in. działalności linii biznesowej Paper do odpowiednich globalnych jednostek w ramach Grupy X. Analogicznie, w odniesieniu do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, zespoły zarządzające tym działem składają raporty dotyczące m.in. działalności tego działu do odpowiednich globalnych jednostek w ramach Grupy X. W oparciu o komunikację centralną w ramach linii biznesowej Paper (European Papers), Dział Paper funkcjonujący w ramach A odrębnie ustala strategię biznesową oraz przygotowuje plany finansowe i raporty dla linii biznesowej Paper. Ponadto, istotną częścią usług wsparcia operacyjnego, dedykowaną wyłącznie do Działu Paper jest usługa obsługi klienta oraz planowania produkcji. Samodzielność Działu Paper we wskazanym powyżej zakresie znajduje potwierdzenie w dokumentacji przygotowywanej przez Spółkę Dzieloną dla potrzeb sprawozdawczości zarządczej wykorzystywanej w ramach grupy. Z kolei, Dział związany z Pozostałą Działalnością przygotowuje analogiczne dokumenty dla linii biznesowych Packaging oraz Cellulose Fibers. Na dzień zarejestrowania Podziału pracownicy Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością będą funkcjonowali na poziomie A w ramach odrębnych struktur hierarchii służbowej. Przed Podziałem, do każdego z Działów alokowane będą m.in. składniki majątkowe (m.in. przestrzeń biurowa, sprzęt komputerowy i biurowy), zobowiązania oraz odpowiednie zasoby kadrowe. Obecnie, A posiada jedną umowę najmu przestrzeni biurowej przeznaczonej dla pracowników zarówno Działu Paper, jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością, a odpowiednia część kosztów związanych z częścią wykorzystywaną przez każdy z działów jest alokowana do kosztów danego Działu (w oparciu o przyjęty klucz podziału). Dla udokumentowania istniejącej rozdzielności planowane jest, że na dzień zarejestrowania podziału A będzie posiadała odrębne umowy najmu przestrzeni biurowej dla Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością (dokładna data formalnego zawarcia odrębnych umów zależy od zakończenia negocjacji z właścicielem nieruchomości). Na dzień zarejestrowania Podziału, każdy z powyższych Działów będzie posiadał oddzielnie funkcjonujące zespoły pracowników. W szczególności, planowane jest, że Dział Paper będzie posiadał ponad dwustu przypisanych do niego pracowników odpowiedzialnych za świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców z linii biznesowej Paper. Z kolei w odniesieniu do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, planowane jest, że na dzień zarejestrowania Podziału, będzie on posiadał prawie trzystu przypisanych do niego pracowników odpowiedzialnych odpowiednio za świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców usług z pozostałych linii biznesowych Grupy X. Na dzień zarejestrowania Podziału, z uwagi na fakt, że nie jest możliwe z perspektywy prawa pracy ustanowienie odrębnych aktów prawa pracy dla każdego z Działów (tj. regulaminu pracy, regulaminu wynagradzania, porozumienia zbiorowego, regulaminu zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, regulamin premiowania, polityka anty-mobbingowa), tego rodzaju regulacje będą obowiązywały wspólnie dla obydwu Działów w A. Alokacja składników majątkowych oraz personelu do Działu Paper i Działu związanego z Pozostałą Działalnością zostanie przed Podziałem także formalnie potwierdzona uchwałą zarządu A. Ponadto, na moment składania niniejszego wniosku, w ramach A opracowywane są odrębne bilanse oraz rachunki zysków i strat na potrzeby działalności każdego z Działów. Dla celów zarządczych, w oparciu o dane z systemu księgowego, dla obu Działów prowadzone są także oddzielne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. W oparciu o dane z systemu księgowego, na moment składania niniejszego wniosku, A dokonuje alokacji przychodów i kosztów, a także aktywów i pasywów związanych odrębnie z działalnością każdego z Działów. Koszty wspólne, związane z działalnością obydwu Działów są przypisywane na potrzeby wewnętrznej ewidencji według uzgodnionego klucza podziału. Dzięki takiemu podziałowi w zakresie finansowym A jest w stanie na bieżąco monitorować wyniki finansowe obu Działów i raportować je, w razie potrzeby, dla celów grupy. Niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych Działów tylko przy zastosowaniu odpowiednich kluczy alokacji, dzięki którym mogą obciążać wynik Działu, którego działalności dotyczą (dotyczy to również kosztów pracowników w pewnym stopniu wykonujących zadania zarówno dla Działu Paper jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością). W zakresie części umów wspólnych dla obu Działów, A dokonuje alokacji zobowiązań i należności wynikających z tych umów pomiędzy Dział Paper i Dział związany z Pozostałą Działalnością na podstawie odpowiedniego klucza alokacji, aby uwzględnić wpływ tych zobowiązań i należności na sytuację finansową każdego z Działów.

Podział A.

W celu implementacji założeń globalnej reorganizacji Grupy X (opisanej powyżej), planowany jest podział A na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm. dalej jako: „KSH”) poprzez przeniesienie jej Działu Paper do Spółki Przejmującej (tj. H – Wnioskodawcy) – podział przez wydzielenie. Jednocześnie, Dział związany z Pozostałą Działalnością pozostanie w A. Zgodnie z wymogami art. 536 § 1 KSH, zarządy A i H sporządzą pisemne sprawozdanie zawierające: uzasadnienie podziału A, jego podstawy prawne i ekonomiczne, stosunek wymiany udziałów wraz z kryteriami ich podziału. Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, w przypadku przeniesienia części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę, wydzielenie następuje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej (dalej: „Dzień Wydzielenia”). W Dniu Wydzielenia, część majątku A określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z przepisami KSH, zostanie z mocy prawa przeniesiona z A na Spółkę Przejmującą. Do Dnia Wydzielenia, H nie będzie prowadziła działalności operacyjnej. Przed podziałem H przeprowadzi jedynie formalne czynności umożliwiające płynne przejęcie działalności operacyjnej od A (np. rejestracja dla celów podatkowych) tak, aby już od Dnia Wydzielenia H mogła nieprzerwanie kontynuować działalność Działu Paper. W związku z Podziałem, planowane jest, że H dokona podwyższenia kapitału oraz wyda swoje udziały na rzecz udziałowca A. Udziały w kapitale H zostaną objęte przez jedynego udziałowca A na Dzień Wydzielenia. H jest i będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Podział nastąpi na podstawie uchwał zgromadzenia wspólników A i zgromadzenia wspólników H.

Plan podziału A.

Przedmiotem transferu do H będzie zespół składników majątkowych związanych ze świadczeniem usług dla podmiotów z linii biznesowej Paper, tj. Dział Paper. Przed Dniem Wydzielenia powyższe składniki będą wykorzystywane przez A w jej działalności. Składniki które mają być przedmiotem przeniesienia na H na Dzień Wydzielenia będą obejmować m.in.:

1.  Prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących funkcjonowania Działu Paper. W ramach Podziału, H stanie się stroną umów o świadczenie Usług Wspólnych na rzecz odbiorców z Grupy X będących częścią linii biznesowej Paper. W szczególności, H stanie się stroną następujących umów: a) umów o świadczenie usług związanych z obszarami takimi - Finanse, Global Sourcing, Customer Service i inne; b) umów o świadczenie usług informatycznych, c) umowy o świadczenie usług w zakresie udzielania wskazówek i porad w kwestiach związanych z IT Enterprise Architecture, szkolenia personelu, opiniowania projektów oraz zarządzania projektami. A jest również stroną innych umów, które dotyczą funkcjonowania zarówno Działu Paper, jak i Działu związanego z Pozostałą Działalnością. Pod warunkiem uzyskania zgody drugiej strony danej umowy, analogiczne, odrębne umowy wyłącznie dla Działu Paper zostaną zawarte i przeniesione w ramach Podziału na H.
2.  Pracownicy A świadczący pracę w ramach Działu Paper, zobowiązania i rezerwy wynikające z umów o pracę oraz umowy A związane ze świadczeniami na rzecz pracowników. W wyniku Podziału dojdzie do przejścia części zakładu pracy A w rozumieniu art. 231 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1320 ze zm.), na skutek którego H stanie się z mocy prawa stroną w stosunkach pracy z pracownikami A świadczącymi pracę w ramach Działu Paper. W szczególności, w ramach Podziału H stanie się pracodawcą pracowników świadczących Usługi Wspólne na rzecz podmiotów z Grupy X będących częścią linii biznesowej Paper (np. pracowników świadczących usługi w zakresie finansów, łańcucha dostaw, obsługi klienta, zakupów, IT), jak i części pracowników świadczących usługi dla celów wewnętrznych, np. w zakresie administracji biura, kadr i płac oraz księgowości. W związku z Podziałem, na H zostaną przeniesione: • dokumentacja pracownicza, w tym akta osobowe, dokumenty związane ze świadczeniami pracowniczymi oraz wynagrodzeniami, • kopie wewnętrznych regulacji związanych z pracownikami Działu Paper (akty prawa pracy), • rezerwy związane ze świadczeniami pracowniczymi z tytułu urlopów, • cześć środków pieniężnych wchodzących w skład fundusz socjalnego (przydzielona do Działu Paper), • rozliczenia międzyokresowe kosztów rent i emerytur, • rezerwy na wypłatę kwartalnych premii dla pracowników, • zobowiązania związane z rozliczeniem podróży służbowych, • wszelkie inne zobowiązania/rezerwy wynikające z umów o pracę z pracownikami Działu Paper istniejące na Dzień Podziału. Pod warunkiem uzyskania zgody drugiej strony danej umowy, na H zostaną przeniesione także umowy zawarte przez A, związane ze świadczeniami A na rzecz pracowników Działu Paper, w tym w szczególności umowy w zakresie usług kadrowych i płacowych, dodatkowego ubezpieczenia medycznego, kart sportowych, szkoleń, dodatkowego ubezpieczenia na życie.
3.  Prawa do korzystania z przestrzeni biurowej zlokalizowanej w K. Jak wskazano powyżej, planowane jest, że na Dzień Wydzielenia A będzie posiadała odrębne umowy najmu przestrzeni biurowej dla Działu Paper oraz Działu związanego z Pozostałą Działalnością (zamiast obecnie obowiązującej jednej umowy najmu obejmującej całą przestrzeń biurową wykorzystywaną przez pracowników A). Planowane jest, że umowa najmu obejmująca wyłącznie przestrzeń biurową przeznaczoną dla pracowników Działu Paper zostanie przeniesiona z A na H w ramach Podziału (dokładna data formalnego zawarcia odrębnych umów zależy od zakończenia negocjacji z właścicielem nieruchomości). W przypadku, gdy z powodów prawnych odrębne umowy nie zostaną zawarte (tj. wynajmujący nie wyrazi na czas zgody na podpisanie drugiej umowy najmu z A), w celu zachowania kontynuacji działalności Działu Paper, A udostępni przestrzeń biurową przeznaczoną dla pracowników Działu Paper w ramach umowy podnajmu pomiędzy A a H. W tym kontekście należy zauważyć, że bez względu na formę prawną udostępnienia powierzchni biurowej (umowa najmu lub podnajmu), pracownicy Działu Paper będą pracowali w tej samej lokalizacji, jaka była przeznaczona dla Działu Paper przed Podziałem.
4.  Środki trwałe i wyposażenie. W związku z Podziałem A przeniesie na H środki trwałe i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Działu Paper, w tym w szczególności komputery, telefony komórkowe, meble biurowe, artykuły biurowe. Wyposażenie części wspólnych przestrzeni biurowych należące do A i przypisane do Działu Paper również zostanie przeniesione do H w ramach Podziału, w tym w szczególności wyposażenie kuchenne, wyposażenie sal konferencyjnych (w tym meble biurowe i inne wyposażenie).
5.  Oprogramowanie związane z prowadzoną działalnością Działu Paper. W ramach Podziału, H nabędzie możliwość do korzystania z licencji do oprogramowania niezbędnego do funkcjonowania Działu Paper, w zakresie w jakim będzie to możliwe z perspektywy prawnej. W przypadkach, w których prawnie nie będzie możliwe przeniesienie licencji, A umożliwi pracownikom H korzystanie z licencji na podstawie umowy pomiędzy A a H. Umowa pomiędzy A a H będzie przewidywała wynagrodzenie na rzecz A ustalone na warunkach rynkowych.
6.  Środki pieniężne oraz wierzytelności związane z Działem Paper. Na skutek Podziału, H nabędzie środki pieniężne związane z funkcjonowaniem Działu Paper. Dla potrzeb zachowania ciągłości funkcjonowania Działu Paper, H złożyła już wniosek o dokonanie rejestracji jako podatnika VAT czynnego, w związku z czym H jest w trakcie zawierania umowy rachunku bankowego w celu m.in. zgłoszenia go dla potrzeb Wykazu podatników VAT (tzw. „biała lista podatników VAT”). Dzięki temu, już w Dniu Wydzielenia rachunek bankowy H będzie figurował w Wykazie podatników VAT jako rachunek właściwy dla rozliczeń z H w związku z działalnością Działu Paper. Jednocześnie, A i H postanowiły, że rachunek bankowy stosowany dotychczas przez A nie zostanie przeniesiony na H, gdyż H będzie już posiadała odpowiedni rachunek bankowy (wspomniany powyżej), a środki pieniężne alokowane do Działu Paper zostaną przetransferowane między rachunkiem A, a rachunkiem H.
7.  Wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Paper. W wyniku Podziału, H nabędzie również wierzytelności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem Działu Paper, w tym w szczególności wierzytelności i zobowiązania względem podmiotów z Grupy X wchodzących w skład linii biznesowej Paper, dla których Dział Paper w świadczy usługi. Przenoszone wierzytelności będą wynikać w szczególności ze świadczenia Usług Wspólnych przez A w ramach funkcjonowania Działu Paper. Ponadto, H przejmie zobowiązania związane z umowami zawartymi przez A z podmiotami trzecimi, w tym zobowiązania z tytułu usług szkoleniowych, IT, telekomunikacyjnych, w zakresie w jakim dotyczą Działu Paper.
8.  Kopie dokumentów księgowych A dotyczące Działu Paper. W ramach Podziału, H nabędzie kopie dokumentów księgowych A dotyczące Działu Paper, w tym ewidencje, rejestry, księgi rachunkowe, faktury, w szczególności dotyczące zakupu środków trwałych, kopie umów.

Zespół składników majątkowych związanych z Działem Paper, który zostanie przejęty przez H będzie wystarczający, aby H mogła kontynuować działalność Działu Paper. Po dokonaniu Podziału, A nadal będzie prowadzić działalność gospodarczą w ramach Działu związanego z Pozostałą Działalnością (w obszarze związanym ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów z Grupy X związanych z Pozostałą Działalnością) w oparciu o:

1.  personel Działu związanego z Pozostałą Działalnością posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, składający się z osób odpowiedzialnych za świadczenie usług na rzecz odbiorców z Działu związanego z Pozostałą Działalnością: pracowników odpowiedzialnych za finanse, obsługę klienta, łańcuch dostaw, IT, HR wraz z prawami, obowiązkami, wierzytelnościami i zobowiązaniami wynikającymi z ich umów o pracę,
2.  rzeczowe aktywa trwałe przypisane do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, np. komputery, telefony, meble biurowe,
3.  rachunek bankowy przypisany do Działu związanego z Pozostałą Działalnością, wraz ze środkami pieniężnymi,
4.  kluczowe umowy związane z funkcjonowaniem Działu związanego z Pozostałą Działalnością, tj.: a. umowy z podmiotami z linii biznesowej z obszaru Packaging i Celulose Fibers będącymi odbiorcami usług, b. umowę najmu lokalu biurowego w części dedykowanej dla Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
5.  należności i zobowiązania związane z ww. umowami, alokowane do Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
6.  zobowiązania i rezerwy związane z działalnością alokowaną do Działu związanego z Pozostałą Działalnością,
7.  dokumenty rachunkowe dotyczące działalności Działu związanego z Pozostałą Działalnością. W konsekwencji powyższego, po Podziale, A będzie kontynuować działalność w zakresie Działu dedykowanego dla Pozostałej Działalności. Każda ze spółek (A oraz H) będzie więc realizować po Podziale odrębne cele biznesowe świadcząc usługi dla danego rodzaju klientów. Po Dniu Wydzielenia A nie będzie świadczyć usług związanych z Działem Paper oraz uzyskiwać przychodów w związku z funkcjonowaniem Działu Paper. Działalność w zakresie Działu Paper będzie bowiem realizowana wyłącznie przez H. Dla kompletności, w związku ze specyfiką świadczenia niektórych usług przez A, po dokonaniu Podziału, A oraz H zawrą umowę, na podstawie której H będzie tymczasowo uprawniona do korzystania z wybranych pracowników A, którzy byli zaangażowani w świadczenie usług dla klientów obu działów przed Podziałem, w zakresie i przez okres, jaki będzie niezbędny do dokończenia obecnie trwających projektów włącznie z projektami rozdzielenia wspólnych platform IT, jak i utrzymania ich do czasu wymiany na platformy IT dedykowane grupie H. Transakcja ta będzie odbywać się na warunkach rynkowych, tj. H będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz A za powyższą usługę. Ponadto, niewykluczone, że po Podziale H będzie tymczasowo świadczyć usługi na rzecz A w oparciu o osobną umowę. Usługi te będą jedynie pomocnicze względem głównej działalności gospodarczej prowadzonej przez A po Podziale. Transakcja ta również będzie odbywać się na warunkach rynkowych, tj. A będzie zobowiązana do zapłaty wynagrodzenia na rzecz H za tę usługę. Ponadto, do Dnia Wydzielenia A będzie prowadzić działalność gospodarczą, co oznacza, że w tym okresie będą następowały zmiany w składzie i strukturze jej aktywów i pasywów. W ogólności, jakiekolwiek nowe aktywa, prawa lub zobowiązania, w tym także wierzytelności, należności i roszczenia wobec podmiotów powiązanych i osób trzecich, związane z prowadzoną przez A działalnością w ramach Działu Paper, jak również wynikające z lub uzyskane w wyniku realizacji praw i zobowiązań przypadających zgodnie z planem podziału, staną się składnikami majątku przenoszonego na H. W pozostałym zakresie nowe aktywa, prawa i zobowiązania pozostaną w A. W związku z powyższym, zarówno Dział Paper, jak i Dział dedykowany do Pozostałej Działalności, jako wyodrębnione części A, będą w stanie samodzielnie realizować swoje działania gospodarcze, przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu pracowników i kadry zarządzającej, a po podziale będą kontynuować tę działalność w ramach osobnych podmiotów prawnych. Podział A przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie jest i nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Przejmująca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku Podziału, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tego tytułu. Ustawa o PCC zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 15 lutego 2008 r. (sygn. akt II FSK 1737/06) wskazał, że „przepisy powołanej ustawy w sposób enumeratywny określają typ czynności cywilnoprawnych (zasada numerus clausus), podlegających opodatkowaniu tym podatkiem (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a-k), bez odsyłania w tym zakresie do rozwiązań zawartych w przepisach wykonawczych”. Tym samym, czynności niewymienione w ustawie nie podlegają opodatkowaniu nawet w sytuacji, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały wymienione w ustawie o PCC. Stanowisko to zostało potwierdzone również w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w sprawach podatkowych podatników. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2016 r. (Znak: IPPB2/4514-488/15-2/LS) zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym: „Ustawodawca, wprowadzając zasadę numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone”. Katalog enumeratywnie wymienionych czynności cywilnoprawnych podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został wskazany w art. 1 ust. 1 ustawy o PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o PCC podatkowi temu podlegają umowy spółki, natomiast zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o PCC podatkowi temu podlegają również zmiany umów. W myśl art. 1 ust. 3 ustawy o PCC w przypadku spółki kapitałowej za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC, w brzmieniu do 31 grudnia 2008 r., w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważało się: przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem było zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego. Jednakże, w wyniku implementacji dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r.), od dnia 1 stycznia 2009 r. przedmiotowy przepis zmienił swoją treść poprzez wykreślenie słowa „podział”. W konsekwencji, od dnia 1 stycznia 2009 r. do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się już podziały spółek kapitałowych, w tym podziały przez wydzielenie. Z analizy przywołanych powyżej regulacji wynika zatem, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikuje się – jako niewymienionego w powyższym katalogu – podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki nabywającej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki nabywającej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 października 2017 r. (Znak: 0114-KDIP3-2.4014.103.2017.2.LS) wskazał, że „Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek”. Analogicznie organ podatkowy wypowiedział się w m.in. następujących interpretacjach indywidualnych: • Interpretacja indywidualna z 16 grudnia 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111- KDIB2-2.4014.186.2020.4.MZ); • interpretacja indywidualna z 9 lipca 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.99.2020.1.PB); • interpretacja indywidualna z 25 czerwca 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.65.2020.4.PB), • interpretacja indywidualna z 10 stycznia 2020 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Znak: 0111-KDIB4.4014.400.2019.4.BD). Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Podział, w wyniku którego ulegnie podwyższeniu kapitał zakładowy Spółki Przejmującej, nastąpi na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie). Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku przeniesienia na jej rzecz składników majątkowych Spółki Dzielonej w wyniku Podziału nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim: a. rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego, b. siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w celu implementacji założeń globalnej reorganizacji Grupy X, planowany jest podział Spółki Dzielonej na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych poprzez przeniesienie jej Działu Paper do Spółki Przejmującej (tj. Wnioskodawcy) – podział przez wydzielenie. Podział nastąpi na podstawie uchwał zgromadzenia wspólników Spółki Dzielonej i zgromadzenia wspólników Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Zatem Spółka Przejmująca – Wnioskodawca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.