Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.420.2025.1.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Czy w opisanym stanie faktycznym, z uwagi na to, że Czynsz
dotyczy dzierżawy Gruntu na którym budowana jest
Oczyszczalnia, Czynsz ten powinien zwiększać koszt
wytworzenia Oczyszczalni (zgodnie z art. 15 ust. 6, art. 16g ust.
2 oraz art. 16 ust. 4 Ustawy), a tym samym do czasu
zakończenia budowy Oczyszczalni i oddania jej do
użytkowania nie powinien być rozpoznawany jako koszt
pośredni rozliczany dla potrzeb ustalenia podstawy
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w
oparciu o art. 15 ust. 4d Ustawy?
Słowa kluczowe: czynsz
dzierżawa
koszt-koszty pośrednie
umowa-umowa dzierżawy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja-
Wartość początkowa środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16a-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Amortyzacja
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia czy w opisanym stanie faktycznym, z uwagi na to, że
    Czynsz dotyczy dzierżawy Gruntu na którym budowana jest Oczyszczalnia, Czynsz ten
    powinien zwiększać koszt wytworzenia Oczyszczalni (zgodnie z art. 15 ust. 6, art. 16g ust. 2
    oraz art. 16 ust. 4 ustawy o CIT), a tym samym do czasu zakończenia budowy Oczyszczalni
    i oddania jej do użytkowania nie powinien być rozpoznawany jako koszt pośredni
    rozliczany dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych w oparciu o art. 15 ust. 4d ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. (dalej wymiennie: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) prowadzi działalność
    gospodarczą sklasyfikowaną według polskiej działalności pod numerem PKD: 36.00.Z
    „Pobór, uzdatnianie i dostarczanie wody”. Prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje
    więc cały proces zapewniania ludziom i instytucjom wody zdatnej do użytku.
    Składa się z trzech głównych etapów:
    1. Pobór wody - oznacza czerpanie wody z naturalnych źródeł, takich jak rzeki, jeziora,
      studnie głębinowe czy ujęcia podziemne. Woda w stanie surowym często nie nadaje
      się od razu do picia.
    2. Uzdatnianie wody - to proces oczyszczania wody tak, aby spełniała normy sanitarne i
      jakościowe. Zwykle obejmuje filtrowanie, napowietrzanie, odżelazianie, usuwanie
      zanieczyszczeń chemicznych i biologicznych oraz dezynfekcję (np. chlorowanie lub
      ozonowanie).
    3. Dostarczanie wody - to etap przesyłania już uzdatnionej wody do odbiorców za
      pomocą sieci wodociągowej. Obejmuje to utrzymanie infrastruktury: rur, pomp,
      zbiorników i hydrantów.
    Prowadzi również działalność polegającą na odprowadzaniu i oczyszczaniu ścieków (PKD:
    37.00.Z). Spółka zawarła umowę dzierżawy gruntu (dalej: Umowa), wskutek której
    wydzierżawiający oddał dzierżawcy (czyli Spółce) w dzierżawę grunt (dalej: Grunt)
    przeznaczony w planie zagospodarowania przestrzennego jako teren urządzeń
    kanalizacyjnych. Umowa przy tym jasno stanowi, że na Gruncie Spółka jest uprawniona i

    zobowiązana jednocześnie do wybudowania i eksploatacji oczyszczalni (dalej:
    Oczyszczalnia) oraz pobierania z niej pożytków. Warto podkreślić, że istotą całego
    przedsięwzięcia (to jest zawarcia Umowy, Zaprojektuj, Zbuduj, Finansuj i Eksploatuj dla
    Oczyszczalni Ścieków Komunalnych) jest realizacja w ramach Partnerstwa Publiczo-
    Prywatnego (PPP) przedsięwzięcia opartego na podziale zadań i ryzyk pomiędzy
    podmiotem publicznym i partnerem prywatnym (Spółką). Wskutek realizacji zadania w
    ramach PPP na działce gminnej powstanie środek trwały (Oczyszczalnia Ścieków
    Komunalnych), który będzie w użytkowaniu/eksploatacji Spółki przez 30 lat.
    Konsekwentnie więc, po zakończeniu budowy Spółka zobowiązana będzie utrzymywać i
    eksploatować Oczyszczalnię na własny koszt w taki sposób, aby zachować ją w należytym
    stanie przez cały okres obowiązywania Umowy. Miesięczny czynsz dzierżawny został
    ustalony na kwotę netto nieco poniżej 7 tysięcy złotych plus VAT (dalej: Czynsz). Umowa
    zaczęła obowiązywać od grudnia 2024 roku. Pierwszy Czynsz został Spółce zafakturowany
    w grudniu 2024 roku. Pomimo tego, że wstępne prace projektowe, działania
    przygotowawcze związane z inwestycją były podejmowane już od stycznia 2023 roku
    dopiero w grudniu 2024 roku Spółka rozpoczęła faktyczną budowę (prace ziemne)
    Oczyszczalni na Gruncie. Planowane zakończenie budowy Oczyszczalni przewiduje się
    wstępnie na listopad 2026 roku.
    Do tej pory w księgach rachunkowych, w tym rozliczeniach dla potrzeb ustalenia podstawy
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, Czynsz był rozpoznawany
    jako koszt pośredni. Wnioskodawca kwalifikując koszt Czynszu jako koszt pośredni na
    bieżąco zaliczał i zalicza go do kosztów uzyskania przychodów. Stosuje tym samym zasadę
    wynikającą z przepisów art. 15 ust. 4d oraz ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej: Ustawa).
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty
    bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty
    te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich
    część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
    przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolei zgodnie z art. 15
    ust. 4e Ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów (innego niż
    bezpośrednio związanego z przychodem) uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach
    rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień,
    na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
    Powstała jednak wątpliwość czy takie rozliczenie kosztu Czynszu, dla potrzeb rozliczeń
    podatku dochodowego od osób prawnych, jest prawidłowe. Czy jednak wartość Czynszu
    nie powinna zwiększać wartości początkowej (kosztu wytworzenia) Oczyszczalni?
    Pytania
    Czy w opisanym stanie faktycznym, z uwagi na to, że Czynsz dotyczy dzierżawy Gruntu na
    którym budowana jest Oczyszczalnia, Czynsz ten powinien zwiększać koszt wytworzenia
    Oczyszczalni (zgodnie z art. 15 ust. 6, art. 16g ust. 2 oraz art. 16 ust. 4 Ustawy), a tym
    samym do czasu zakończenia budowy Oczyszczalni i oddania jej do użytkowania nie
    powinien być rozpoznawany jako koszt pośredni rozliczany dla potrzeb ustalenia
    podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w oparciu o art. 15
    ust. 4d Ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do przepisu art. 15 ust. 4d Ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż
    koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli
    koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie,
    jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty
    uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Z kolei za
    dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów zasadniczo uważa się dzień, na który
    ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury

    (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku
    braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty
    rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
    Odnosząc powyższe do zaistniałego stanu faktycznego, pojawiła się wątpliwość, czy Czynsz
    jaki od grudnia 2024 roku Spółka opłaca z tytułu dzierżawy Gruntu, na którym realizuje
    inwestycję w postaci budowy Oczyszczalni powinien zostać zaliczony do kosztów
    pośrednich, rozliczanych w bieżącym okresie. Wstępnie Spółka uznała, że tak. Ponowna
    analiza charakteru Czynszu oraz tego, że dotyczy on dzierżawy Gruntu, na którym
    prowadzona jest owa inwestycja i co więcej Umowa nigdy nie byłaby zawarta, gdyby nie
    planowana inwestycja na objętym nią Gruncie, spowodowała jednak wątpliwość Spółki co
    do poprawności przyjętego modelu rozliczania w kosztach podatkowych.
    Tak jak to zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, przygotowania do realizacji
    inwestycji rozpoczęto od stycznia 2023 roku, a od grudnia 2024 roku Spółka ponosi koszty
    robót budowlanych związanych ze wznoszeniem Oczyszczalni, czyli budową środka
    trwałego. Zasadniczo, koszty te, na moment poniesienia, nie stanowią jeszcze kosztów
    uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z wolą ustawodawcy, tego rodzaju koszty będą
    mogły zostać sukcesywnie rozliczane w kosztach uzyskania przychodów podatnika
    dopiero w ramach dokonywanych przez niego odpisów amortyzacyjnych.
    Przy czym pierwszy odpis amortyzacyjny nastąpi od miesiąca następującego po miesiącu
    oddania danej inwestycji/środka trwałego do używania. Odpisów amortyzacyjnych
    dokonuje się od wartości początkowej ukończonego i przyjętego do używania środka
    trwałego (inwestycji).
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 2 Ustawy, wartość początkową środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych w przypadku wytworzenia we własnym zakresie
    stanowi, co do zasady, koszt wytworzenia. Za koszt wytworzenia, na podstawie art. 16g
    ust. 4 Ustawa uznaje wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków
    trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów
    wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości
    wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych
    zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji
    finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem
    odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
    Wnioskodawca dokonując pierwszej kwalifikacji Czynszu pod kątem zasad rozliczania go w
    kosztach uzyskania przychodów, jak się wydaje mylnie, uznał, że przedmiotowy Czynsz
    wypełnia znamiona kosztów ogólnych, ustawowo wyłączonych z kosztów wytworzenia
    środka trwałego (w analizowanym przypadku Oczyszczalni). Co istotne, koszty ogólne
    (ogólnego) zarządu nie zostały wprost zdefiniowane w Ustawie. Pod tym pojęciem zwykło
    się jednak rozumieć typowe wydatki powiązane z funkcjonowaniem podmiotu
    gospodarczego, bezpośrednio niezwiązane z realizacją inwestycji, lecz z całokształtem jej
    działalności. W doktrynie przyjmuje się, że w kosztach ogólnych (ogólnego) zarządu
    wyróżnia się:
        koszty administracyjno - gospodarcze, na które składają się: wynagrodzenia wraz z
        pochodnymi pracowników zarządu, koszty delegacji, koszty eksploatacji
        samochodów służbowych, koszty zużycia materiałów biurowych, podatki o
        charakterze kosztowym, opłaty pocztowe, telekomunikacyjne i inne, koszty
        utrzymania budynków i pomieszczeń zarządu,

        koszty ogólnoprodukcyjne obejmujące koszty prowadzenia i utrzymania komórek
        oraz obiektów ogólnego przeznaczenia, takich jak: magazyny, biura, laboratoria,
        bocznice kolejowe, a także koszty ochrony mienia jednostki, bezpieczeństwa i
        ochrony pracy, szkolenia załogi, racjonalizacji i wynalazczości,
        koszty nieprodukcyjne, tj. nieprzynoszące efektu gospodarczego, do których zalicza
        się koszty przestojów, ubytki naturalne i niedobory w magazynach.
    Wydaje się, że w analizowanym przypadku koszt dzierżawy Gruntu, wziętego w dzierżawę
    tylko w celu wybudowania Oczyszczalni, a tym samym realizacji w ramach PPP
    przedsięwzięcia, a następnie do pobierania z niej pożytków, nie wypełnia znamion
    powyżej opisanych kosztów ogólnych. Jest on bowiem immanentnie związany i
    dedykowany budowie Oczyszczalni, jako środka trwałego. Konsekwentnie w ocenie Spółki
    powinien zwiększyć wartość wytworzenia Oczyszczalni, dopóty, dopóki nie zostanie ona
    przyjęta do używania.
    Odnosząc powyższe do będącego przedmiotem niniejszego wniosku stanu faktycznego i
    konfrontując z przepisami Ustawy, należy uznać, że do wartości wytworzonego środka
    trwałego zalicza się ogół kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem, w tym
    "inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych". Posłużenie
    się przez ustawodawcę przedmiotowym sformułowaniem powoduje, że katalog wydatków
    poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego, które mogą względnie powinny
    powiększyć jego wartość początkową, jest otwarty, tj. mieszczą się w nim również inne,
    niewymienione wprost w tym przepisie koszty, które mogą mieć wpływ na wartość
    początkową danego składnika majątku.
    Powyższe oznacza, że oceniając wydatek, obciążenie finansowe pod kątem możliwości
    uznania za element wartości początkowej wytwarzanego we własnym zakresie środka
    trwałego należy, za każdym razem badać, czy stanowi on element procesu wytwarzania
    tego składnika majątku podatnika, czy jest bezwzględnie konieczny, to znaczy stanowi
    warunek sine qua non, bez którego budowa nie może zostać ani rozpoczęta, ani
    kontynuowana.
    Innymi słowy, do kategorii kosztów wytworzenia środka trwałego zaliczyć należy koszty,
    których poniesienie jest wymagane i bezpośrednio związane z realizacją danej inwestycji.
    W efekcie suma tych kosztów składa się na wartość początkową środka trwałego, od
    której dokonywane są odpisy amortyzacyjne. Konieczność wystąpienia bezpośredniego
    związku pomiędzy poniesionym kosztem a realizacją inwestycji w postaci wytwarzania
    danego środka trwałego jest podkreślana w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.
    Konkludując, do wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się ogół
    kosztów poniesionych w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia
    inwestycji aż do momentu przekazania środka do używania. Użycie przez ustawodawcę
    zwrotu, iż do kosztu wytworzenia środka trwałego zalicza się "inne koszty dające się
    zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych" oznacza, że katalog wydatków
    poniesionych w związku z wytworzeniem środka trwałego powiększających jego wartość
    początkową jest otwarty, co z kolei wskazuje na to, że mieszczą się w nim również inne,
    niewymienione wprost koszty, które będą miały wpływ na wartość początkową danego
    składnika majątku. Natomiast o tym, czy wydatki stanowić powinny koszt poprzez odpisy
    amortyzacyjne decyduje związek kosztu z realizowanym przedsięwzięciem inwestycyjnym.
    Możliwość powiązania danego nakładu finansowego z konkretnym środkiem trwałym ma
    decydujące znaczenie dla jego (to jest tego finansowego obciążenia) właściwej kwalifikacji.
    Co istotne w doktrynie zwykło się uważać, że takie obciążenie może być poniesione nawet
    we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego w celu stworzenia warunków do
    prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do wytworzenia środka trwałego.

    Odnosząc, raz jeszcze, powyższe do opisanego stanu faktycznego, należy podkreślić, że
    dzierżawa Gruntu nie służy ogólnej działalności Spółki, lecz realizacji konkretnej inwestycji
    (budowie Oczyszczalni) w ramach przedsięwzięcia publiczono-prawnego. Nie jest więc
    możliwe i prawnie dopuszczalne zaliczenie tego rodzaju kosztu (kosztu Czynszu za
    dzierżawę Gruntu w okresie realizacji inwestycji - budowy Oczyszczalni) do kosztów
    ogólnych zarządu, czy pozostałych kosztów operacyjnych, gdyż nie ma wątpliwości, że ww.
    koszt nie powstałby, gdyby Spółka nie przystąpiła do wytwarzania (budowy) środka
    trwałego.
    W celu prawidłowego, na gruncie podatkowym, rozliczenia kosztów kreujących wartość
    środka trwałego, decydujące znaczenie ma moment zakończenia inwestycji i przekazanie
    tego środka do używania. Wszelkie nakłady finansowe poniesione do dnia przekazania
    wytworzonego środka trwałego do używania powiększają jego wartość początkową.
    Oznacza to, że koszt Czynszu za okres przypadający na czas budowy Oczyszczalni
    powinien zostać ujęty w jej wartości początkowej, ustalonej na moment zakończenia i
    oddania do eksploatacji. Dopiero po oddaniu do użytkowania Oczyszczalni Czynsz za
    kolejne miesiące stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w momencie poniesienia,
    zgodnie z art. 15 ust. 4d Ustawy.
    Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Czynsz naliczony za okres od grudnia
    2024 roku aż do miesiąca zakończenia inwestycji i przyjęcia Oczyszczalni do użytkowania
    włącznie (czyli, według planów, do listopada 2026 roku) powinien zwiększyć koszt
    wytworzenia Oczyszczalni, determinujący wartość początkową Oczyszczalni, od której
    dopiero po jej oddaniu do używania będą dokonywane odpisy amortyzacyjne, a tym
    samym będą sukcesywnie rozpoznawane koszty uzyskania przychodów.
    Za słusznością prezentowanego stanowiska Wnioskodawcy przemawia między innymi
    interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z kwietnia 2024 roku: 0114-KDIP2-
    1.4010.101.2024.1.DK.
    Podsumowując Spółka stoi na stanowisku, że Czynsz z tytułu dzierżawy Gruntu, na którym
    budowana jest Oczyszczalnia nie powinien być traktowany jako koszt pośredni, o którym
    mowa w art. 15 ust. 4d Ustawy, lecz stosownie do przepisu art. 16g ust. 1 pkt 2 w związku
    z art. 16g ust. 4 Ustawy, jako jeden z elementów składających się na koszt wytworzenia
    Oczyszczalni, co oznacza, że do dnia oddania jej do użytkowania powinien wpływać na
    (powiększać) wartość początkową (koszt wytworzenia) Oczyszczalni. Kosztem uzyskania
    przychodów stanie się w oparciu o przepis art. 15 ust. 6 Ustawy dopiero w ramach
    odpisów z tytułu zużycia środków trwałych.
    Mając na względzie powyższe, na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa Spółka
    wnosi o potwierdzenie słuszności prezentowanego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez
      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie

    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
        pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania
        przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
        przez osoby inne niż podatnik),
        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
        podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła
        przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
        został właściwie udokumentowany.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
      nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również
      wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części
    W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

    Przy czym, stosownie do art. 16c pkt 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
    W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie
      koszt wytworzenia.
    Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT:
      za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia
      środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
      kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć
      do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:
      kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów
      operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek
      (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia
      przekazania środka trwałego do używania.
    Wskazany w art. 16g ust. 4 updop katalog wydatków, które powinny podwyższyć wartość
    wytworzonego środka trwałego jest otwarty. Zatem wszystkie wydatki, a nie tylko literalnie
    wymienione w treści omawianego przepisu, które mają wpływ na wartość początkową
    środka trwałego, powinny podwyższać tą wartość. Z tego powodu wszystkie koszty
    pozostające w bezpośrednim związku z wytworzeniem środka trwałego, stanowią składnik
    wartości początkowej.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę dzierżawy gruntu, wskutek
    której wydzierżawiający oddał dzierżawcy (czyli Spółce) w dzierżawę grunt przeznaczony w
    planie zagospodarowania przestrzennego jako teren urządzeń kanalizacyjnych. Umowa
    przy tym jasno stanowi, że na Gruncie Spółka jest uprawniona i zobowiązana jednocześnie
    do wybudowania i eksploatacji oczyszczalni oraz pobierania z niej pożytków. Istotą całego
    przedsięwzięcia (to jest zawarcia Umowy, Zaprojektuj, Zbuduj, Finansuj i Eksploatuj dla
    Oczyszczalni Ścieków Komunalnych) jest realizacja w ramach Partnerstwa Publiczo-
    Prywatnego (PPP) przedsięwzięcia opartego na podziale zadań i ryzyk pomiędzy
    podmiotem publicznym i partnerem prywatnym (Spółką). Wskutek realizacji zadania w
    ramach PPP na działce gminnej powstanie środek trwały (Oczyszczalnia Ścieków
    Komunalnych), który będzie w użytkowaniu/eksploatacji Spółki przez 30 lat.
    Po zakończeniu budowy Spółka zobowiązana będzie utrzymywać i eksploatować
    Oczyszczalnię na własny koszt w taki sposób, aby zachować ją w należytym stanie przez
    cały okres obowiązywania Umowy. Umowa zaczęła obowiązywać od grudnia 2024 roku.
    Pierwszy Czynsz został Spółce zafakturowany w grudniu 2024 roku. Pomimo tego, że
    wstępne prace projektowe, działania przygotowawcze związane z inwestycją były
    podejmowane już od stycznia 2023 roku dopiero w grudniu 2024 roku Spółka rozpoczęła
    faktyczną budowę (prace ziemne) Oczyszczalni na Gruncie. Planowane zakończenie
    budowy Oczyszczalni przewiduje się wstępnie na listopad 2026 roku.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że możliwość powiązania danego wydatku z
    konkretnym środkiem trwałym ma decydujące znaczenie dla jego właściwej kwalifikacji.
    Wydatek taki może być poniesiony nawet we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego
    w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do
    wytworzenia środka trwałego. W niniejszej sprawie mamy do czynienia z budową nowej
    Oczyszczalni. W tym celu Spółka ponosi m.in. koszty dzierżawy gruntu związane z
    realizacją inwestycji.
    Należy zauważyć, że dzierżawa gruntów nie służy ogólnej Państwa działalności, lecz
    realizacji konkretnej inwestycji. W związku z powyższym nie zalicza się ich do kosztów

    ogólnych zarządu, czy pozostałych kosztów operacyjnych, gdyż nie ma wątpliwości, że
    koszty dzierżaw nie powstałyby, gdyby Spółka nie budowała (wytworzyła) środka trwałego
    w postaci Oczyszczalni.
    W celu prawidłowego, na gruncie podatkowym, rozliczenia wydatków kreujących wartość
    środka trwałego, decydujące znaczenie ma moment zakończenia inwestycji i przekazanie
    tego środka do używania. Wydatki poniesione do dnia przekazania wytworzonego środka
    trwałego powiększają jego wartość początkową. Za to wydatki za dzierżawę, poniesione po
    dniu przekazania tego środka do używania, powinny stanowić koszt uzyskania
    przychodów w momencie poniesienia.
    Podsumowując wykładnię przepisów dotyczących ustalenia wartości początkowej środków
    trwałych należy stwierdzić, że do jej elementów należy zaliczać te koszty, które są
    powiązane z inwestycją, której efektem było wytworzenie amortyzowanych środków
    trwałych, przy czym katalog wydatków dających się przyporządkować do danego
    przedsięwzięcia ma charakter otwarty; stanowiły element procesu wytwarzania
    składników majątku podatnika; wydatki miały wpływ na koszt wytworzenia środków
    trwałych; bez tych wydatków nie powstałyby środki trwałe, a wydatki na wytworzenie
    środków trwałych nie zostałyby poniesione, gdyby nie podjęto decyzji o ich wytworzeniu;
    dzięki poniesionym wydatkom środki trwałe są kompletne i zdatne do użytku; wszelkie
    zaliczone do wartości początkowej koszty zostały poniesione do dnia oddania środków
    trwałych do używania; żaden z poniesionych wydatków nie jest zaliczony do kosztów
    ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów
    operacji finansowych.
    W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że koszty dzierżawy gruntu związane są
    bezpośrednio z realizacją inwestycji polegającej na budowie Oczyszczalni. Powyższe
    wydatki poniesione do dnia przekazania inwestycji do użytkowania są objęte zakresem
    przedmiotowym cytowanego wyżej art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, a zatem stanowią koszt wytworzenia środków trwałych zwiększając ich
    wartość początkową.
    Tym samym Czynsz z tytułu dzierżawy Gruntu, na którym budowana jest Oczyszczalnia nie
    powinien być traktowany jako koszt pośredni, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o
    CIT. Stosownie zatem do przepisu art. 16g ust. 1 pkt 2 w związku z art. 16g ust. 4 ustawy o
    CIT, Czynsz jako jeden z elementów składających się na koszt wytworzenia Oczyszczalni do
    dnia oddania jej do użytkowania powinien wpływać na (powiększać) wartość początkową
    (koszt wytworzenia) Oczyszczalni.
    Państwa stanowisko należy więc uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytania. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte
    pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.