Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.615.2025.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez
Doradców, dokumentujących wynagrodzenie związane z
czynnościami dotyczącymi przygotowania i wsparcia Spółki w
procesie transakcyjnym.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik czynny
usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do
    odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez Doradców, dokumentujących
    wynagrodzenie związane z czynnościami dotyczącymi przygotowania i wsparcia Spółki w
    procesie transakcyjnym.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 października 2025 r.
    (wpływ 1 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Firma X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem
    podatkowym i producentem (...). Spółka koncentruje się na projektowaniu, produkcji i
    dystrybucji (...). Spółka prowadzi działalność zarówno poprzez własne kanały
    dystrybucyjne, jak i sieć partnerów – (...).
    Dodatkowo oferuje:
    · szkolenia techniczne i produktowe dla (...) technicznych (również w wersji mobilnej),
    · wsparcie doradcze i serwisowe na etapie wdrożenia systemu i jego obsługi,
    · materiały marketingowe, palety (...), wzorniki, instrukcje technologiczne.
    Spółka aktywnie rozwija sprzedaż zagraniczną m.in. (...). Eksport stanowi istotną część
    działalności, a firma inwestuje w rozwój lokalnych partnerstw i tłumaczenia technologii na
    różne rynki.
    Uwzględniając zakres i przedmiot prowadzonej działalności, Wnioskodawca posiada
    prawo do odliczenia podatku od towarów i usług (dalej jako: „podatek VAT”), bowiem
    działalność prowadzona przez Spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce
    lub dokonywana sprzedaż daje prawo do odliczenia podatku VAT (np. eksport towarów i
    usług, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów i usług). W związku z planami rozwoju
    Spółki związanymi z obecnym dynamicznym rozwojem branży oraz rozważaną sprzedażą
    udziałów w Spółce przez dotychczasowych właścicieli Spółki. Wnioskodawca podjął decyzję
    i starania w zakresie pozyskania nowego wsparcia i inwestycji w obszarze rozwoju
    działalności gospodarczej. Rozważane jest pozyskanie nowego inwestora, który mógłby
    zastąpić dotychczasowych właścicieli i wspierać rozwój działalności operacyjnej Spółki.
    Spółka podkreśla, że wejście nowego inwestora nie będzie wiązało się z podwyższeniem
    kapitału Spółki, a będzie polegało na sprzedaży udziałów przez dotychczasowych
    właścicieli na rzecz nowego inwestora (dalej jako: „Transakcja”).
    Pozyskanie nowego inwestora (inwestora branżowego) jest dla Spółki istotne m.in. ze
    względu na następujące warunki ekonomiczne:
    - pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji,
    - potencjalnie tańszy dostęp do kapitału,
    - potencjalne synergie kosztowe i przychodowe,

    - potencjalny dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku,
    - dostęp do know-how biznesowego.
    Prowadzone są już rozmowy w zakresie Transakcji z potencjalnym inwestorem
    branżowym (podmiotem zagranicznym), który prowadzi działalność w zakresie produkcji i
    dystrybucji (...) (dalej jako „Inwestor”). Inwestor inwestuje także w badania i rozwój
    (posiada centra technologiczne), zapewnia pełne wsparcie techniczne i szkoleniowe dla
    klientów oraz korzysta z globalnej struktury produkcyjnej. Inwestor poza Europą, działa
    także w (...). Spółka, za zgodą i przy udziale właścicieli korzysta z usług zewnętrznych
    doradców (dalej łącznie jako: „Doradcy”), celem wsparcia działań Spółki w zakresie
    pozyskania nowego inwestora zainteresowanego nabyciem Spółki od obecnych właścicieli.
    Wśród Doradców jest doradca prawny (dalej jako „Doradca 1”) oraz doradca finansowy
    (dalej jako: „Doradca 2”). Ważnym elementem procesu jest przygotowanie Spółki do
    sprzedaży obejmujące m.in. przygotowanie strategii procesu oraz efektywne wsparcie
    przy due diligence oraz negocjacjach z Inwestorem, a także przygotowanie dokumentacji
    transakcyjnej. Doradcy nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką.
    Doradca 1 jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce i
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Posiada doświadczenie w doradztwie
    prawnym przy tego typu transakcjach. Doradca 1 świadczy usługi wspierając Spółkę od
    strony prawnej, realizując zakres czynności, który w szczególności obejmuje następujące
    usługi na rzecz Spółki:
    1) Wsparcie w procesie due diligence:
    a) Przygotowanie i organizację Virtual Data Room (VDR) oraz udostępnienie niezbędnych
      dokumentów,
    b) Reprezentowanie Spółki w kontaktach z doradcami kupującego, odpowiadanie na
      zapytania prawne,
    c) Ochronę interesów Spółki przed nadmiernymi żądaniami kupującego.
    2) Negocjacje i przygotowanie dokumentacji transakcyjnej:
    a) Wsparcie w procesie negocjacyjnym między stronami transakcji, w zakresie wszelkich
      warunków i postanowień umowy sprzedaży udziałów oraz mechanizmów
      zabezpieczających,
    b) Opracowanie i analiza umów sprzedaży udziałów,
    c) Przygotowanie uchwał i dokumentów korporacyjnych wymaganych do przeprowadzenia
      Transakcji.
    3) Finalizacja Transakcji:
    a) Koordynacja spełnienia warunków zawieszających oraz formalności związanych z
      przeniesieniem udziałów,
    b) Zapewnienie zgodności transakcji z przepisami prawa oraz interesem Spółki.
    4) Obsługa kwestii posprzedażowych:
    a) Wsparcie w przypadku sporów z kupującym.
    Doradca 1 będzie asystować przy badaniu due diligence i prowadzić negocjacje w imieniu
    Wnioskodawcy. Doradca 1 będzie uczestniczyć we wszystkich głównych wewnętrznych
    spotkaniach z Wnioskodawcą dotyczących statusu projektu. Zakres działania Doradcy 1 w
    razie potrzeb, które by wyniknęły w trakcie procesu, może być uzupełniony za
    dodatkowym wynagrodzeniem. Zgodnie z ustaleniami z Doradcą 1, jego wynagrodzenie za
    świadczenie powyższych usług będzie bazować na stawce godzinowej i będzie zależeć od
    czasu poświęconego na daną czynność lub w oparciu o ryczałty uzgodnione za
    poszczególne zakresy realizowanych czynności. Doradca 1 za swoje usługi wystawi fakturę
    na Spółkę (z wykazaną kwotą podatku VAT). Doradca 1 może również obciążyć

    Wnioskodawcę kosztami podróży oraz innymi kosztami bezpośrednio związanymi z
    realizacją usług na rzecz Spółki.
    Doradca 2 jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w Polsce i
    zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Posiada doświadczenie w doradztwie
    finansowym przy tego typu transakcjach. Doradca 2 świadczy usługi wspierając Spółkę od
    strony finansowej, realizując zakres czynności, który w szczególności obejmuje: wsparcie
    Spółki w zakresie badania due diligence prowadzonego przez Inwestora oraz doradztwo w
    zakresie finansowych i księgowych aspektów Transakcji. Doradca 2 będzie asystować przy
    badaniu due diligence Inwestora. Doradca 2 będzie uczestniczyć także we wszystkich
    głównych wewnętrznych spotkaniach z Wnioskodawcą dotyczących statusu projektu.
    Zakres działania Doradcy 2 w razie potrzeb, które by wyniknęły w trakcie procesu, może
    być uzupełniony za dodatkowym wynagrodzeniem. Zgodnie z ustaleniami z Doradcą 2,
    jego wynagrodzenie za świadczenie powyższych usług będzie bazować na stawce
    godzinowej i będzie zależeć od czasu poświęconego na daną czynność lub w oparciu o
    ryczałty uzgodnione za poszczególne zakresy realizowanych czynności. Doradca 2 za
    swoje usługi wystawi fakturę na Spółkę (z wykazaną kwotą podatku VAT). Doradca 2 może
    również obciążyć Wnioskodawcę kosztami podróży oraz innymi kosztami bezpośrednio
    związanymi z realizacją usług na rzecz Spółki. Wskazane powyżej wynagrodzenie
    Doradców będzie pozostawać w związku z ogólną działalnością Spółki, tj. będzie mieć
    wpływ na pozyskanie nowego inwestora, co powinno pozwolić na dalszy stabilny rozwój
    Spółki i utrzymanie sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT. Nabywanie usług od
    Doradców ma przyczynić się do pozyskania nowego Inwestora, co może przełożyć się na
    szereg korzyści z perspektywy samej Spółki, w tym: pozyskanie dodatkowego
    finansowania, dostęp do nowych rynków zbytu i nowych klientów, nowych technologii,
    zasobów ludzkich.
    Całość działań podjętych w związku z nabyciem usług od Doradców może zatem
    przyczynić się w przyszłości do zwiększenia generowanych przez Spółkę przychodów, a
    więc obrotu opodatkowanego VAT.
    Przedmiotowym wnioskiem o interpretację Spółka zamierza potwierdzić możliwość ujęcia
    w kosztach uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych i odliczenia
    podatku VAT w odniesieniu do wynagrodzenia Doradców. Dla potrzeb niniejszego wniosku
    o interpretację Wnioskodawca przyjmuje założenie, że wynagrodzenie wypłacane
    Doradcom na podstawie faktur nie jest objęte ograniczeniem (jako koszt) określonym w
    art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    oraz ograniczeniem (w zakresie podatku VAT naliczonego) określonym w art. 88 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r, o podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Czy Usługi Doradcy 1 oraz Doradcy 2 wykonywane na rzecz Państwa
    będą związane wyłącznie z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, proszę o wskazanie w czym konkretnie przejawia
    się ten związek?”, wskazali Państwo, że „Jak przedstawiono to w opisie zdarzenia
    przyszłego, główna sprzedaż Spółki stanowi sprzedaż opodatkowaną VAT w Polsce lub
    sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT. Zatem nabywane przez Spółkę towary i usługi
    są związane z tymi czynnościami w sposób bezpośredni bądź pośredni.
    W przypadku usług nabywanych od Doradcy 1 oraz Doradcy 2, związek ten ma charakter
    pośredni tj. w wyniku działań prowadzonych przez Doradcę 1 oraz Doradcę 2, Spółka ma
    szansę na pozyskanie nowego inwestora (lub inwestorów), co powinno przełożyć się na
    dalszy stabilny rozwój Spółki, a więc w efekcie na wzrost sprzedaży Spółki, która podlega
    opodatkowaniu VAT.

    W praktyce, pozyskanie nowego inwestora niejednokrotnie prowadzi np. do ekspansji na
    nowe rynki, poszerzenie oferty produktowej bądź zwiększenie mocy produkcyjnych, a więc
    w przypadku Spółki przełożyłoby się to na wzrost obrotu w zakresie czynności
    opodatkowanych VAT.”
    Na pytanie Organu „Czy Doradca 1 i Doradca 2 za wydatki związane z kosztami podróży
    oraz innymi kosztami bezpośrednio związanymi z realizacją usług na rzecz Spółki wystawią
    faktury z wykazaną kwotą VAT na Państwa tj. X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    jako nabywcę?”, wskazali Państwo, że „Tak, w przypadku wystąpienia sytuacji obciążenia
    Spółki wydatkami Doradcy 1 i/lub Doradcy 2 związanymi z kosztami podróży oraz innymi
    kosztami bezpośrednio związanymi z realizacją usług Doradców na rzecz Spółki, Doradca
    1 i/lub Doradca 2 wystawi na Spółkę fakturę z wykazaną kwotą VAT, z uwzględnieniem
    obowiązujących w tym zakresie stawek VAT oraz przepisów ustawy o VAT.”
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka będzie
    uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez Doradców,
    dokumentujących wynagrodzenie związane z czynnościami dotyczącymi przygotowania i
    wsparcia Spółki w procesie transakcyjnym?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (stanowisko
    oznaczone we wniosku nr 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    Spółka będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT z faktur wystawionych przez
    Doradców, dokumentujących wynagrodzenie związane z czynnościami dotyczącymi
    przygotowania i wsparcia Spółki w procesie transakcyjnym.
    Uzasadnienie:
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej: ustawa o VAT), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznacza to więc, że poniesienie
    przez podatnika wydatku obciążonego VAT, o ile pozostaje on w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą dającą prawo do odliczenia VAT, powinno skutkować
    możliwością odliczenia VAT naliczonego.
    W przedmiotowej sytuacji, Spółka ponosi koszty wynagrodzenia za usługi wyświadczone
    przez Doradcę 1 oraz Doradcę 2, niezależnie od ostatecznego rezultatu Transakcji.
    Wynagrodzenie należne Doradcy 1, jak również wynagrodzenie Doradcy 2
    udokumentowane będzie wystawionymi przez Doradcę 1 oraz Doradcę 2 fakturami z
    wykazanym podatkiem VAT.
    Jak wskazano powyżej, należy uznać, iż taki koszt (a tym samym VAT z nim związany),
    pozostaje w związku z działalnością Spółki i zabezpieczeniem jej źródła przychodu. Spółka
    dzięki pozyskaniu nowego inwestora powinna mieć bowiem możliwość dalszego rozwoju
    działalności (działalność opodatkowana VAT i dająca prawo do odliczenia). Tym samym,
    skoro koszt i VAT poniesiony przez Spółkę na podstawie faktur od Doradcy 1 i Doradcy 2,
    pozostają w związku z prowadzoną działalnością Spółki i dającą prawo do odliczenia, to
    Spółka powinna mieć prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez Doradcę 1
    oraz Doradcę 2.
    W tym zakresie, można odwołać się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w sprawie C-249/17 (...), w którym wskazano, że zasada neutralności VAT
    wymaga, aby ponoszenie kosztów inwestycyjnych było traktowane jako działalność
    gospodarcza. W tym zakresie odliczenie dotyczy kosztów ogólnych podatnika, które
    wpływają w sposób pośredni na jego działalność. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje,
    że w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w sprawie nie

    zachodzi żaden z wyjątków określonych w art. 88 ustawy o VAT. Nie mają również
    zastosowania przepisy art. 114 dot. usług taksówek osobowych, art. 119 ust. 4 dot. usług
    turystyki, art. 120 ust. 17 i 19 dot. nabywania towarów używanych, dzieł sztuki,
    przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jak również art. 124 dot. dostaw i usług, których
    przedmiotem jest złoto, które wyłączałyby możliwość odliczenia podatku VAT.
    Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy na gruncie przepisów ustawy o VAT
    przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesienie przez niego wydatków na nabycie usług doradczych, a więc
    kosztów wynagrodzenia Doradcy 1 oraz Doradcy 2.
    Tożsame stanowisko, zgodnie z którym możliwe jest odliczenie VAT wynikającego z faktur
    dokumentujących nabycie usług doradczych związanych z pozyskaniem inwestora,
    znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wśród których można wymienić dla przykładu:
    1. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2024 r., sygn.
      0111-KDIB3-2.4012.548.2024.2.DK: „W związku z powyższym, skoro prowadzona przez
      Państwa działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług i nie korzysta ze zwolnienia, a jednocześnie nabywane przez Państwa Usługi
      Doradcze, mające związek z pozyskaniem nowego inwestora (co wpłynie na rozwój
      Państwa działalności gospodarczej), a w rezultacie z działalnością opodatkowaną
      podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa, to przysługuje/będzie przysługiwało
      Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur
      dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało
      Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.”,
    2. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 czerwca 2024 r., sygn.
      0111-KDIB3-1.4012.233.2024.2.KO: „W związku z powyższym, skoro prowadzona przez
      Państwa działalność gospodarcza podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
      usług i nie korzysta ze zwolnienia, a jednocześnie nabywane przez Państwa usługi
      doradztwa transakcyjnego świadczone przez Doradcę i usługi prawne świadczone
      przez Kancelarię, mające związek z pozyskaniem nowego inwestora, co wpłynie na
      rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością
      opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Spółkę, to przysługuje Państwu, na
      podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww.
      usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem
      niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.”,
    3. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 sierpnia 2023 r., sygn.
      0111-KDIB3-1.4012.452.2023.4.WN: „Podsumowując, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy,
      będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej przez
      Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku
      skutecznego pozyskania inwestora. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem
      niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.”,
    4. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 grudnia 2022 r., sygn.
      0111-KDIB3-1.4012.806.2022.1.WN: „W związku z powyższym, skoro nabywane usługi
      doradcze od Doradcy nr 1 i nr 2 oraz Usługi doradcze związane z pozyskaniem
      Inwestora, w tym w części obejmującej wynagrodzenie za sukces, nabywane przez
      Państwa od Doradcy nr 3 są/będą mieć związek z pozyskaniem Inwestora, co wpłynie
      na rozwój działalności gospodarczej Państwa Spółki, a w rezultacie z działalnością
      opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Spółkę, to przysługuje/ będzie
      przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur
      dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu
      pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Stosownie do ww. przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających opodatkowaniu.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku
    lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w

    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego niezbędne jest istnienie związku
    pomiędzy dokonywanymi zakupami towarów i usług, a prowadzoną działalnością
    opodatkowaną generującą podatek należny.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć
    pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia.
    Związek ten może być bezpośredni bądź pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy
    występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania
    przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z
    osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać,
    że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć
    musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a
    powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością
    podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się
    bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu.
    Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i
    usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi
    przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć
    charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu

    czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy
    wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia
    2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE. Stanowisko powyższe
    znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej.
    Dyrektywa 2006/112/WE jako fundamentalną cechę podatku od wartości dodanej
    wskazuje zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w
    ust. 2 art. 1 ww. Dyrektywy, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości
    dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że
    podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i
    usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że
    zgodnie z postanowieniami art. 1, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach
    obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym
    obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy
    jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w ust. 2, prawo
    do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług.
    Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie
    odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy
    i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.
    Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X
    Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego Tytułu należą bez
    wątpienia do najistotniejszych regulacji ww. Dyrektywy. Neutralność podatku od wartości
    dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony
    rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku
    zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług
    wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla
    podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania
    podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie
    korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są
    traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika,
    nie zaś jako jego przywilej.
    Zasada neutralności podatku VAT, a także kwestia pośredniego związku pomiędzy
    podatkiem naliczonym VAT a czynnościami opodatkowanymi jako warunku
    wystarczającego do zachowania prawa do odliczenia VAT były przedmiotem licznych
    orzeczeń TSUE, m.in. wyrok z 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 (Państwo Belgijskie v.
    Ghent Coal Terminal NV), wyrok z 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 (Abbey National
    plc v. Commissioners of Customs & Excise), wyrok z 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03
    (Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz), wyrok z 27 września 2001 r. w sprawie C-16/00 (CIBO
    Participations SA v. Directeur régional des impôts du Nord-Pas-de-Calais). TSUE
    podkreślał, że co do zasady, prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przysługuje
    podatnikom wówczas, gdy istnieje bezpośredni związek poniesionych wydatków ze
    sprzedażą opodatkowaną. Jednakże, brak bezpośredniego związku z konkretną
    czynnością podlegającą opodatkowaniu nie wyklucza prawa do odliczenia podatku VAT w
    przypadku tzw. kosztów ogólnych działania podatnika, o ile koszty te mogą być przypisane
    do działalności podatnika podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W orzeczeniu z 27 września 2001 r. w sprawie CIBO Participations SA (C-16/00) Trybunał
    wskazuje, że aby możliwe było odliczenie VAT naliczonego, musi istnieć bezpośredni
    związek pomiędzy wydatkiem, a sprzedażą opodatkowaną VAT. Wydatek stanowi element

    kosztowy sprzedaży opodatkowanej. Wydatki na doradztwo związane z procesem
    przejmowania spółek zależnych przez CIBO stanowią koszty ogólne, mające związek z
    działalnością opodatkowaną tej spółki.
    W orzeczeniach dotyczących uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego od nabyć
    usług doradczych w związku ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    warunkach wyłączenia tej transakcji spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    TSUE wskazywał, że „różne usługi nabyte przez zbywcę (zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa) w celu dokonania zbycia całości lub części aktywów nie pozostają w
    bezpośrednim związku z jedną lub wieloma transakcjami uprawniającymi do skorzystania
    z prawa do odliczenia. Jednak koszty powyższych usług stanowią część kosztów ogólnych
    podatnika i jako takie są częścią kosztów produktów przedsiębiorstwa” (sprawy C-408/98
    Abbey National, C-465/03 Kretztechnik).
    Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest wyrok NSA z 19 grudnia
    2012 r. (sygn. akt I FSK 155/12): „Zdaniem Sądu pierwszej instancji dla realizacji prawa do
    odliczenia podatku naliczonego decydujący jest związek zakupionych towarów i usług z
    czynnościami podatnika, jak to ujęto w uzasadnieniu, generującymi podatek VAT. (...) WSA,
    w oparciu o omawiane wyroki TSUE, doszedł do wniosku, że zakupione towary i usługi
    muszą mieć wyraźny, ścisły i bezpośredni związek podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu z opodatkowaną działalnością podatnika (...). Prezentując takie rozumienie
    przepisu (...) stwierdził, że: „Podatek naliczony, którego dotyczy spór związany jest ściśle z
    zarządzaniem papierami wartościowymi (portfelem instrumentów finansowych), które to
    czynności polegają jedynie na rozdysponowaniu należących do skarżącej wolnych
    środków finansowych. Nie są to czynności objęte podatkiem od towarów i usług i nie
    pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą
    (sprzedaż bazaltu) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” (...) Z
    takim rozumieniem, interpretacją art. 86 ust. 1 u.p.t.u. nie można się zgodzić.” Poszukując
    przyczyn wadliwości kontrolowanego rozstrzygnięcia WSA, NSA wskazał w dalszej części
    uzasadnienia orzeczenia, że: „Wpływ na zaprezentowaną przez WSA interpretację 86 ust. 1
    u.p.t.u. miały pominięcia pewnych kwestii i wadliwe odczytanie całości orzeczeń TSUE.
    Nieprawidłowości w rozumowaniu należy temu sądowi przypisać z tego powodu, że dany
    wydatek kreujący podatek naliczony Sąd ten usiłuje przyporządkować konkretnym
    czynnościom opodatkowanym w sytuacji, gdy mamy do czynienia z wydatkiem
    stanowiącym koszty ogólne całokształtu działalności gospodarczej opodatkowanej VAT,
    bezpośrednio związane z tą działalnością i to nawet wtedy, kiedy uzyskane środki
    finansowe zostają na działalność gospodarczą przeznaczone.”
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z planami rozwoju Spółki związanymi z obecnym
    dynamicznym rozwojem branży oraz rozważaną sprzedażą udziałów w Spółce przez
    dotychczasowych właścicieli Spółki, Spółka podjęła decyzję i starania w zakresie
    pozyskania nowego wsparcia i inwestycji w obszarze rozwoju działalności gospodarczej.
    Spółka, za zgodą i przy udziale właścicieli korzysta z usług zewnętrznych doradców
    (łącznie: „Doradcy”), celem wsparcia działań Spółki w zakresie pozyskania nowego
    inwestora zainteresowanego nabyciem Spółki od obecnych właścicieli.
    Wśród Doradców jest doradca prawny (dalej jako „Doradca 1”) oraz doradca finansowy
    (dalej jako: „Doradca 2”). Ważnym elementem procesu jest przygotowanie Spółki do
    sprzedaży obejmujące m.in. przygotowanie strategii procesu oraz efektywne wsparcie
    przy due diligence oraz negocjacjach z Inwestorem, a także przygotowanie dokumentacji
    transakcyjnej. Doradcy nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką.
    Doradca 1 będzie asystować przy badaniu due diligence i prowadzić negocjacje w imieniu
    Wnioskodawcy. Doradca 1 będzie uczestniczyć we wszystkich głównych wewnętrznych
    spotkaniach ze Spółką dotyczących statusu projektu. Zakres działania Doradcy 1 w razie
    potrzeb, które by wyniknęły w trakcie procesu, może być uzupełniony za dodatkowym
    wynagrodzeniem. Zgodnie z ustaleniami z Doradcą 1, jego wynagrodzenie za świadczenie
    powyższych usług będzie bazować na stawce godzinowej i będzie zależeć od czasu

    poświęconego na daną czynność lub w oparciu o ryczałty uzgodnione za poszczególne
    zakresy realizowanych czynności. Doradca 1 za swoje usługi wystawi fakturę na Spółkę (z
    wykazaną kwotą podatku VAT). Doradca 1 może również obciążyć Spółkę kosztami
    podróży oraz innymi kosztami bezpośrednio związanymi z realizacją usług na rzecz Spółki.
    Doradca 2 świadczy usługi wspierając Spółkę od strony finansowej, realizując zakres
    czynności, który w szczególności obejmuje: wsparcie Spółki w zakresie badania due
    diligence prowadzonego przez Inwestora oraz doradztwo w zakresie finansowych i
    księgowych aspektów Transakcji. Doradca 2 będzie asystować przy badaniu due diligence
    Inwestora. Doradca 2 będzie uczestniczyć także we wszystkich głównych wewnętrznych
    spotkaniach ze Spółką dotyczących statusu projektu. Zakres działania Doradcy 2 w razie
    potrzeb, które by wyniknęły w trakcie procesu, może być uzupełniony za dodatkowym
    wynagrodzeniem. Zgodnie z ustaleniami z Doradcą 2, jego wynagrodzenie za świadczenie
    powyższych usług będzie bazować na stawce godzinowej i będzie zależeć od czasu
    poświęconego na daną czynność lub w oparciu o ryczałty uzgodnione za poszczególne
    zakresy realizowanych czynności. Doradca 2 za swoje usługi wystawi fakturę na Spółkę (z
    wykazaną kwotą podatku VAT). Doradca 2 może również obciążyć Spółkę kosztami
    podróży oraz innymi kosztami bezpośrednio związanymi z realizacją usług na rzecz Spółki.
    W analizowanej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia
    podatku VAT z faktur wystawionych przez Doradców, dokumentujących wynagrodzenie
    związane z czynnościami dotyczącymi przygotowania i wsparcia Spółki w procesie
    transakcyjnym.
    Odnosząc się do kwestii budzącej Państwa wątpliwości, jeszcze raz należy podkreślić, że
    warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przy czym istotna jest intencja nabycia, tzn. jeśli dany towar ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86
    ustawy wymogów formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, pod warunkiem że nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Wobec powyższego, w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją określonej
    czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było wykonywanie czynności
    opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy
    intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje, jakie przyświecają
    dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć, dokonując tych
    czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że wynagrodzenie dla Doradców będzie pozostawało w związku z
    ogólną działalnością Spółki, tj. będzie miało wpływ na pozyskanie nowego inwestora (lub
    inwestorów), co z kolei powinno przełożyć się na dalszy stabilny rozwój Spółki, a więc w
    efekcie sprzedaży Spółki, która podlega opodatkowaniu VAT.
    Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika ponadto, że pozyskanie nowego
    inwestora (inwestora branżowego) jest dla Spółki istotne m.in. ze względu na następujące
    warunki ekonomiczne:
    - pozyskanie dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji,
    - potencjalnie tańszy dostęp do kapitału,
    - potencjalne synergie kosztowe i przychodowe,
    - potencjalny dostęp do nowych rynków (terytorialnych) i nowych segmentów rynku,
    - dostęp do know-how biznesowego.
    Wskazali Państwo ponadto, że główna sprzedaż Spółki stanowi sprzedaż opodatkowaną
    VAT w Polsce lub sprzedaż dającą prawo do odliczenia VAT. Zatem nabywane przez Spółkę
    towary i usługi są związane z tymi czynnościami w sposób bezpośredni bądź pośredni. W
    przypadku usług nabywanych od Doradcy 1 oraz Doradcy 2, związek ten ma charakter

    pośredni tj. w wyniku działań prowadzonych przez Doradcę 1 oraz Doradcę 2, Spółka ma
    szansę na pozyskanie nowego inwestora (lub inwestorów), co powinno przełożyć się na
    dalszy stabilny rozwój Spółki, a więc w efekcie na wzrost sprzedaży Spółki, która podlega
    opodatkowaniu VAT. W praktyce, pozyskanie nowego inwestora niejednokrotnie prowadzi
    np. do ekspansji na nowe rynki, poszerzenie oferty produktowej bądź zwiększenie mocy
    produkcyjnych, a więc w przypadku Spółki przełożyłoby się to na wzrost obrotu w zakresie
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z opisu sprawy wynika również, że faktury dokumentujące usługi świadczone przez
    Doradców będą wystawione na Spółkę.
    W związku z powyższym, skoro nabywane przez Państwa usługi od Doradcy 1 oraz
    Doradcy 2, będą miały związek z pozyskaniem nowego inwestora (lub inwestorów), co
    wpłynie na rozwój Państwa działalności gospodarczej, a w rezultacie z działalnością
    opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa, to przysługuje/będzie
    przysługiwało Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Doradców,
    dokumentujących wynagrodzenie związane z czynnościami dotyczącymi przygotowania i
    wsparcia Spółki w procesie transakcyjnym. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało
    Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku
    nr 2 dotyczącego podatku od towarów i usług. W zakresie pytania nr 1 dotyczącego
    podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.