Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.154.2024.3.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-05
Teza: WIS USŁUGA – wykonanie indywidualnego projektu aranżacji wnętrz wraz z przekazaniem autorskich praw majątkowych.
Słowa kluczowe: prawa-prawa autorskie; projekt; projektowanie; twórcy; ustawa-ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych; usługi; usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 kwietnia 2024 r. (data wpływu 4 kwietnia 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 10 maja 2024 r. (data wpływu 10 maja 2024 r.) oraz z dnia 24 maja 2024 r. (data wpływu 24 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – wykonanie indywidualnego projektu aranżacji wnętrz wraz z przekazaniem autorskich praw majątkowych (…)

**Opis usługi**:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje oryginalne projekty wnętrz dla klientów indywidualnych oraz firm. Projekty wykonywane przez Wnioskodawcę zostają każdorazowo podpisane jego logiem firmy. Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie nadal świadczyć usługi wykonywania projektów wnętrz, dodatkowo jednak wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na rzecz swoich klientów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie odbywało się na warunkach zawartych w umowie pisemnej, a honorarium za przeniesienie praw zostanie następnie uwzględnione w łącznej cenie projektu, który jest wykonywany przez Wnioskodawcę, a następnie przekazywany klientowi. Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż projekty podpisane są jego nazwiskiem, a tworzony przez niego utwór (projekt) jest każdorazowo wynikiem samodzielnego działania twórczego i odróżnia się znacząco od innych wcześniejszych rezultatów działań. Usługa dotyczy projektowania wnętrz (…). (…) jest przeznaczony dla osób, które chcą zlecić projekt mieszkania lub domu w zakresie funkcjonalnym, estetycznym oraz technicznym. (…) składa się z kilku etapów następujących po sobie. Rozpoczyna się od etapu układów funkcjonalnych, następnie na ich podstawie tworzy się wizualizacje 3D wnętrz. Po ich zatwierdzeniu następuje etap rysunków technicznych, które sporządzane są dla wykonawców. Na końcu jest etap, w którym klient otrzymuje w formie pliku PDF spis materiałów i wszystkich elementów, które zawierał projekt wnętrz. Projekt wnętrza jest tworzony dla konkretnego klienta, dla konkretnego wnętrza. Opiera się na indywidualnych preferencjach, potrzebach oraz gustach klienta. Kreacja wnętrza przez Projektanta jest wynikiem jego samodzielnej pracy umysłu opartej na jego guście, preferencjach estetycznych, doświadczeniu oraz zebranych od klienta informacji. Projektant nie powiela danego projektu przy innych wnętrzach, lecz jest on indywidualny i przygotowany zgodnie z potrzebami danego klienta. Statystycznie nie jest prawdopodobnym sporządzenie takiego samego projektu przez inną osobę lub zespół, ponieważ został on stworzony poprzez intelektualny wysiłek Projektanta, na podstawie jego wieloletniej wiedzy. Projekt wnętrza nie jest produktem szablonowy. Zostaje on stworzony na podstawie indywidualnego zamówienia, a każdy z jego etapów jest własną pracą Projektanta.

**Rozstrzygnięcie**: Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** Niniejsza WIS ma zastosowanie jeśli – zgodnie z deklaracją złożoną we wniosku – Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509). Weryfikacja powyższego pozostaje jednak poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS.

**UZASADNIENIE**

W dniu 4 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek o wydanie WIS w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 10 maja 2024 r. o przesłanie podpisanego formularza do wniosku WIS, wzoru umowy i doprecyzowanie opisu sprawy oraz w dniu 24 maja 2024 r. o podpis pod uzupełnieniem.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje oryginalne projekty wnętrz dla klientów indywidualnych oraz firm. Projekty wykonywane przez Wnioskodawcę zostają każdorazowo podpisane jego logiem firmy. (…). Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie nadal świadczyć usługi wykonywania projektów wnętrz, dodatkowo jednak wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na rzecz swoich klientów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie odbywało się na warunkach zawartych w umowie pisemnej, a honorarium za przeniesienie praw zostanie następnie uwzględnione w łącznej cenie projektu, który jest wykonywany przez Wnioskodawcę, a następnie przekazywany klientowi. Należy w tym miejscu podkreślić, że Wnioskodawca jest twórcą projektów, które każdorazowo pozostają niepowtarzalne, odrębne i są stworzone indywidualnie dla każdego wnętrza. Wnioskodawca tworzy swoje projekty po uprzedniej konsultacji z klientem, uwzględniając przy tym jego preferencje dotyczące wyglądu danego wnętrza. Każdy nowy projekt aranżacji wnętrza stworzony przez Wnioskodawcę stanowi nowy wytwór intelektu i jest przejawem działalności twórczej Wnioskodawcy. Mając na uwadze powyższe, zdaniem strony wnioskującej nie ulega wątpliwości, że projekty tworzone przez Wnioskodawcę są utworami w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a to m.in. z uwagi na okoliczność, że spełniają łącznie wszystkie następujące cechy utworu, tj.: mają źródło w pracy człowieka (twórcy – Wnioskodawcy), stanowią przejaw działalności twórczej, a także posiadają indywidualny charakter. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca czuje się obecnie twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie bowiem z regulacjami wskazanymi w ustawie o prawach autorskich i prawach pokrewnych twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnieniom utworu.

Z informacji zgromadzonych przez Wnioskodawcę wynika, że podatnik, który świadczy jako twórca usługę projektowania wnętrz, gdzie wszystkie projekty aranżacji wnętrz stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem tych praw, opodatkowuje taką usługę preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%, a to na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, w którym to załączniku wskazane zostały „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich, lub praw do artystycznego wykonania”, jako wyjątek od stosowania podstawowej stawki VAT w wysokości 23%.

Mając to na uwadze, Wnioskodawca pozostaje na stanowisku, że wykonywane przez niego usługi w postaci stworzenia projektu aranżacji wnętrza wraz z przeniesieniem praw autorskich majątkowych do tego utworu powinny być opodatkowane według stawki 8% VAT w odniesieniu do całości wykonywanej przez niego jako twórcy usługi.

Celem wyjaśnienia wskazanego stanowiska Wnioskodawca zaznacza, że projekty, które wykonuje Wnioskodawca, każdorazowo posiadają indywidualny charakter. Projekty aranżacji wnętrz tworzone przez Wnioskodawcę nie są projektami typowymi, nie polegają one również na powielaniu innych projektów, a jedynie powstają w ramach wyobraźni i doświadczenia zdobytego przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest więc twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż projekty podpisane są jego nazwiskiem, a tworzony przez niego utwór (projekt) jest każdorazowo wynikiem samodzielnego działania twórczego i odróżnia się znacząco od innych wcześniejszych rezultatów działań.

Takie stanowisko pozostaje również w spójności ze stanowiskiem przedstawionym przez Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2019 roku o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.162.2019.2.MT. Wskazana powyżej interpretacja oparta została o niemalże tożsamy stan faktyczny, jak ma to miejsce w przypadku Wnioskodawcy, a to z uwagi na fakt, iż zapytanie również dotyczy usług projektowania wnętrz w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. W przedmiotowej interpretacji Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził zgodność ze stanowiskiem Wnioskodawcy, uznając tym samym, że usługi projektowania wnętrz są w rzeczywistości przejawem działalności twórczej i stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Co za tym idzie, stwierdzone zostało, iż w razie dokonania przeniesienia autorskich praw majątkowych do tych projektów, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, usługi te korzystają w całości z obniżonej stawki podatku VAT w wysokości 8%.

Jedynie na marginesie Wnioskodawca wskazuje, iż z uwagi na znaczne podobieństwo stanu faktycznego Wnioskodawcy ze stanem faktycznym przedstawionym w przywołanej powyżej interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca początkowo chciał opierać swoje działania na wnioskach płynących z rzeczonej interpretacji, jednakże z uwagi na chęć pozostawania w całkowitej zgodzie z przepisami prawa podatkowego, zdecydował się na osobiste wniesienie przedmiotowego wniosku.

Respektując więc wnioski płynące z przytoczonych wyżej rozważań, zdaniem Wnioskodawcy przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci, a przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy, a więc także projekt aranżacji wnętrz. Dalej, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi w postaci projektu wnętrza oraz praw autorskich do tegoż projektu – świadczenie takie powinno w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%. Mając to na uwadze, usługi świadczone przez Wnioskodawcę w razie wprowadzenia przez niego do umowy kwestii przeniesienia praw autorskich majątkowych do wykonywanych przez siebie projektów również powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8%.

Czy mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, Wnioskodawca w razie uwzględnienia w zawieranych z klientami umowach kwestii przenoszenia autorskich praw majątkowych do stworzonego przez siebie projektu będzie mógł stosować do świadczonych przez niego usług projektowych (PKWiU 74.10.Z) stawkę 8% VAT?

Wnioskodawca na pytania zawarte w wezwaniu z dnia 6 maja 2024 r. odpowiedział w następujący sposób:

1) jakiego jednego konkretnego projektu wnętrz dotyczy przedmiotowa usługa? Proszę wskazać jego nazwę, wyjaśnić czego dotyczy, jakie elementy zawiera, itp.

Odp. Usługa dotyczy projektowania wnętrz (…). (…) jest przeznaczony dla osób, które chcą zlecić projekt mieszkania lub domu w zakresie funkcjonalnym, estetycznym oraz technicznym. (…) składa się z kilku etapów następujących po sobie. Rozpoczyna się od etapu układów funkcjonalnych, następnie na ich podstawie tworzy się wizualizacje 3D wnętrz. Po ich zatwierdzeniu następuje etap rysunków technicznych, które sporządzane są dla wykonawców. Na końcu jest etap, w którym klient otrzymuje w formie pliku PDF spis materiałów i wszystkich elementów, które zawierał projekt wnętrz, (\`(...)\`). (…). Poszczególne etapy następujące po sobie są od siebie ściśle zależne, dlatego do następnego etapu przechodzi się po akceptacji poprzedniego, a zaakceptowany etap uważa się za zamknięty. (…).

2) jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku – należało wymienić wszystkie czynności składające się na usługę (bez stosowania w opisie alternatyw) i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach oraz nie może być on przykładowy i wielowariantowy.

Odp. (…), którego etapy Wnioskodawca omówił powyżej rozpoczyna się od spotkania z klientem oraz inwentaryzacji, czyli szczegółowych pomiarów wnętrz, których projekt został zlecony. Na wymienionym spotkaniu Projektant przeprowadza szczegółową ankietę potrzeb oraz preferencji klienta w zakresie projektu wnętrz, które są każdorazowo indywidualne. Ustalany zostaje także konkretny budżet na wyposażenie lokalu. Po spotkaniu Projektant przystępuje do wykonania (…) aranżacji wnętrz, które przedstawia w formie (…). Aranżacje układów funkcjonalnych są oparte na potrzebach oraz preferencjach konkretnego klienta poznanych na spotkaniu. (…). Po akceptacji ostatecznej wersji aranżacji Projektant przystępuje do szczegółowego zapoznania się z estetycznymi preferencjami klienta oraz zapoznania się z wyposażeniem poszczególnych sklepów oraz producentów, których produkty może zaproponować w projekcie. Stworzony zostaje model 3D w programie graficznym, który bardzo szczegółowo oddaje projektowane wnętrza. W tym etapie Projektant tworzy indywidualną wizję projektowanych wnętrz oraz kreuje je na podstawie konkretnych materiałów, kolorów, wyposażenia itd. Model 3D przestawia obraz konkretnego wnętrza po wykończeniu, zrealizowaniu projektu. Jest on oparty o kreację, która jest wynikiem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. (…). Po zaakceptowaniu etapu wizualizacji 3D Projektant, korzystając z innego programu graficznego tworzy rysunki 2D, które są wskazówkami technicznymi do zrealizowania projektu. (…). Wszystkie wybrane materiały zostają przesłane klientowi w etapie spisu materiałów. (…). Po akceptacji ostatniego z etapów jakim jest spis materiałów współpraca między Projektantem oraz klientem zostaje zakończona.

3) czy projekt będący przedmiotem wniosku, wskazany zgodnie z ww. pkt 1, odznacza się oryginalnym, twórczym charakterem? Jeżeli tak, to na czym ten oryginalny charakter polega?

Odp. Projekt wnętrza jest tworzony dla konkretnego klienta, dla konkretnego wnętrza. Każdorazowo jest on przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Oryginalny charakter projektu wnętrza jest oparty na indywidualnym zamówieniu projektu wnętrza przez klienta, który zleca je Projektantowi na podstawie zapoznania się z jego estetyką prezentowaną w portfolio. Jest to projekt wnętrza prywatnego, który opiera się na indywidualnych preferencjach, potrzebach oraz gustach klienta. Kreacja wnętrza przez Projektanta jest wynikiem jego samodzielnej pracy umysłu opartej na jego guście, preferencjach estetycznych, doświadczeniu oraz zebranych od klienta informacji. Projekt tworzony jest dla konkretnego adresu, konkretnego wnętrza. Projektant nie powiela danego Projektu przy innych wnętrzach, lecz jest on indywidualny i przygotowany zgodnie z potrzebami danego klienta.

4) czy jest statystycznie prawdopodobne sporządzenie w przyszłości takiego samego ww. projektu przez inną osobę/zespół osób?

Odp. Statystycznie nie jest prawdopodobnym sporządzenie takiego samego ww. projektu przez inną osobę lub zespół, ponieważ został on stworzony poprzez intelektualny wysiłek Projektanta o indywidualnym charakterze, który stworzony został na indywidualne zamówienie w oparciu o konkretne wnętrze oraz preferencje klienta, a także na podstawie wieloletniej wiedzy zdobywanej przez Projektanta, który każdorazowo tworząc projekt działa w sposób twórczy i polega na swojej estetyce oraz wyobraźni.

5) czy wykonany przez Wnioskodawcę ww. projekt jest produktem szablonowym, często spotykanym, czy też posiada cechy odróżniające od innych, podobnych produktów? Jeżeli posiada cechy odróżniające, należało je wskazać i opisać.

Odp. Projekt wnętrza nie jest produktem szablonowy. Zostaje on stworzony na podstawie indywidualnego zamówienia, a każdy z jego etapów jest własną pracą Projektanta. Każdy z ww. etapów, które zawiera projekt jest tworzony z myślą o konkretnym kliencie i jego potrzebach, gustach oraz stylu życia. To oznacza, że każdy element wnętrza jest dopasowany do osobistych preferencji i wymagań klienta, co czyni projekt unikatowym. Indywidualny projekt wnętrza często obejmuje elementy, które nie są dostępne w masowej produkcji, jak na przykład meble na wymiar, elementy wykonywane na specjalne zamówienie itd., które również są zaprojektowane przez Projektanta. Każdy projekt dostosowywany jest do indywidualnego układu oraz wymiaru wnętrza, przez co nie jest produktem, który może zostać powielony na inne wnętrze. Projektant może zaproponować niestandardowe rozwiązania, które sprawią, że wnętrze będzie wyjątkowe i niepowtarzalne.

6) czy Wnioskodawca przy tworzeniu projektu (wskazanego w pkt 1) ma swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu tego projektu?

Odp. Projekt wnętrz jest usługą, w której klient musi zaufać Projektantowi, który ma bardzo dużą swobodę w kształtowaniu ostatecznego kształtu projektu. Dlatego Projektant zbiera szczegółowe informacje podczas ankiety z klientem, żeby poznać jego styl życia, preferencje oraz potrzeby, ale są to dla niego wskazówki, nie gotowe elementy, które można użyć. Projekt na każdym jego etapie jest wynikiem pracy twórczej Projektanta.

(…).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 63 wskazano, bez względu na symbol PKWiU „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r., poz. 2509) wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W szczególności, przedmiotem prawa autorskiego – w myśl art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne, wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka. Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1) stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2) stanowić przejaw działalności twórczej;

3) mieć indywidualny charakter.

O ile sens pierwszej z cech nie budzi wątpliwości, dwie pozostałe mają charakter ocenny. Jednakże stwierdzenie, że utwór to przejaw działalności twórczej uwypukla fakt, że utwór powinien stanowić rezultat działalności o charakterze kreacyjnym. Przesłanka ta, niekiedy określana przesłanką „oryginalności” utworu, kładzie nacisk na aspekt przedmiotowy, tj. odnoszący się do samego wytworu ludzkiego umysłu. Spełniona zostaje, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Nie może natomiast być uznany za utwór i objęty ochroną prawa autorskiego taki przejaw ludzkiej aktywności umysłowej, który jest rutynowy, standardowy lub typowy. Podkreśla to konieczność łącznego traktowania obu z wymienionych w pkt 2 i pkt 3 cech. Sam „przejaw działalności twórczej” nie jest warunkiem wystarczającym do zakwalifikowania określonego wytworu jako przedmiotu prawa autorskiego. Konieczne jest, by wytwór taki miał indywidualny charakter, tzn. żeby cechował się indywidualnością. Muszą zatem charakteryzować go dostatecznie doniosłe różnice w porównaniu z uprzednio wytworzonymi produktami intelektualnymi.

Nie każde dzieło (utwór) spełnia przesłanki utworu w rozumieniu ww. ustawy. Dotyczy to w szczególności świadczenia będącego powieleniem innych prac, a więc niebędących rezultatem działalności twórczej o indywidualnym charakterze, jak również prac typowych, zawierających powtarzalne, nieoryginalne rozwiązania. Świadczenia (utwory) takie nie podlegają ochronie autorsko-prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Jak wynika z powołanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej, ustalony w jakiejkolwiek postaci. Przejawem działalności twórczej jest uzewnętrzniony rezultat działalności twórcy.

Jednocześnie wskazać należy, że w myśl postanowień rozdziału 5 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, autorskie prawa majątkowe do utworu mogą przejść na inne osoby na podstawie umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub na podstawie umowy o korzystanie z utworu, zwanej licencją.

Według art. 41 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej:

1) autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy;

2) nabywca autorskich praw majątkowych może przenieść je na inne osoby, chyba że umowa stanowi inaczej.

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione (art. 41 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych).

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia „honorarium”, zatem można wyjaśnić jego znaczenie posługując się Słownikiem Języka Polskiego (Słownik Współczesnego Języka Polskiego, Wydawnictwo Wilga, Warszawa 1996, str. 309), według którego „honorarium to wynagrodzenie za pracę w wolnych zawodach”; ustawa ta nie definiuje także pojęcia „wolnego zawodu”. Nie oznacza to jednak, że wynagrodzenie otrzymane z tytułu udzielenia licencji do utworu, nie stanowi wynagrodzenia za pracę w wolnym zawodzie o charakterze honorarium, a wynagrodzenia za wykonaną pracę nie można utożsamiać z zapłatą za usługę wykonaną w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, gdy usługi są wykonywane przez twórcę w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i stanowią przedmiot autorskich praw majątkowych do utworu, a wynagrodzenie w formie honorarium odbywa się z przeniesieniem ww. praw, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży usługi oraz praw autorskich, świadczenie to stanowi „Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania”, wymienione w poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

W analizowanej sprawie, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której wykonuje oryginalne projekty wnętrz dla klientów indywidualnych oraz firm. Projekty wykonywane przez Wnioskodawcę zostają każdorazowo podpisane jego logiem firmy. Wnioskodawca planuje w najbliższym czasie nadal świadczyć usługi wykonywania projektów wnętrz, dodatkowo jednak wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych na rzecz swoich klientów. Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie odbywało się na warunkach zawartych w umowie pisemnej, a honorarium za przeniesienie praw zostanie następnie uwzględnione w łącznej cenie projektu, który jest wykonywany przez Wnioskodawcę, a następnie przekazywany klientowi. Wnioskodawca jest twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż – jak wskazał – projekty podpisane są jego nazwiskiem, a tworzony przez niego utwór (projekt) jest każdorazowo wynikiem samodzielnego działania twórczego i odróżnia się znacząco od innych wcześniejszych rezultatów działań. Usługa dotyczy projektowania wnętrz (…). (…) jest przeznaczony dla osób, które chcą zlecić projekt mieszkania lub domu w zakresie funkcjonalnym, estetycznym oraz technicznym. (…) składa się z kilku etapów następujących po sobie. Rozpoczyna się od etapu układów funkcjonalnych, następnie na ich podstawie tworzy się wizualizacje 3D wnętrz. Po ich zatwierdzeniu następuje etap rysunków technicznych, które sporządzane są dla wykonawców. Na końcu jest etap, w którym klient otrzymuje w formie pliku PDF spis materiałów i wszystkich elementów, które zawierał projekt wnętrz. Projekt wnętrza jest tworzony dla konkretnego klienta, dla konkretnego wnętrza. Opiera się na indywidualnych preferencjach, potrzebach oraz gustach klienta. Kreacja wnętrza przez Projektanta jest wynikiem jego samodzielnej pracy umysłu opartej na jego guście, preferencjach estetycznych, doświadczeniu oraz zebranych od klienta informacji. Projektant nie powiela danego projektu przy innych wnętrzach, projekt jest indywidualny i przygotowany zgodnie z potrzebami danego klienta. Statystycznie nie jest prawdopodobnym sporządzenie takiego samego projektu przez inną osobę lub zespół, ponieważ został on stworzony poprzez intelektualny wysiłek Projektanta, na podstawie jego wieloletniej wiedzy. Projekt wnętrza nie jest produktem szablonowy. Zostaje on stworzony na podstawie indywidualnego zamówienia, a każdy z jego etapów jest własną pracą Projektanta.

Biorąc pod uwagę opis świadczonej usługi przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu, a także deklarację Wnioskodawcy, że świadczy jako twórca usługę wykonania indywidualnego projektu aranżacji wnętrz wraz z przekazaniem autorskich praw majątkowych (…), za którą wynagradzany jest w formie honorarium – podlega ona opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 63 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Jak stanowi art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie od niniejszej decyzji należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy\[1\] na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W myśl art. 18 ust. 2 ustawy zmieniającej, ww. art. 42g ust. 4 ustawy stosuje się do postępowań w sprawie odwołań od rozstrzygnięć w sprawie WIS wszczętych od dnia 1 lipca 2024 r. \[2\]

Powyższe oznacza, że wyłącznie do dnia 30 czerwca 2024 r. odwołanie można złożyć papierowo na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. Jeżeli jednak odwołanie wpłynie do Organu w dniu 1 lipca 2024 r. lub później, to w celu prawidłowego procedowania postępowania odwoławczego, wymagane jest założenie przez Stronę konta w e-US oraz wyrażenie zgody na doręczania pism na to konto.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

* * *

\[1\]Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, pisma w sprawie WIS składa się i doręcza wyłącznie za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym (…). Przepis ten został wprowadzony ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2023 r., poz. 1598), zwaną dalej ustawą zmieniającą.

\[2\] Za datę wszczęcia postępowania uznaje się datę doręczenia żądania organowi podatkowemu (art. 165 § 3 Ordynacji podatkowej) lub dzień wystawienia dowodu otrzymania, o którym mowa w art. 41 ustawy z dnia 18 listopada 2020 r. o doręczeniach elektronicznych w przypadku żądania wniesionego na adres do doręczeń elektronicznych (art. 165 § 3b Ordynacji podatkowej).