Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-1068/10-4/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-02-23
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, terminu złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz udziału w garażu wielostanowiskowym.
Słowa kluczowe: garaż; lokal-sprzedaż lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; oświadczenia; udział-sprzedaż udziałów; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zameldowanie; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 listopada 2010 r. (data wpływu 02 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe,**

*   określenia terminu złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe,**

*   zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz udziału w garażu wielostanowiskowym - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02 grudnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, terminu złożenia oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego oraz zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży udziałów w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz udziału w garażu wielostanowiskowym

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni z mężem podpisali akt notarialny dot. zakupu lokalu mieszkalnego i udziału w użytkowaniu wieczystym działki gruntu na której znajduje się między innymi budynek z owym lokalem mieszkalnym za cenę 779 589,5 złotych. Ponadto, w ramach tego samego aktu notarialnego, Wnioskodawczyni wraz z mężem kupili udział w garażu wielostanowiskowym za cenę 36.000 złotych oraz udział w innym garażu wielostanowiskowym za cenę 34.000 złotych. Wnioskodawczyni i Jej mąż zamierzają sprzedać powyższy lokal i udziały po tym, jak będą oboje zameldowani w lokalu mieszkalnym przez co najmniej 12 miesięcy.

W odpowiedzi na wezwanie z dnia 04.02.2011 r. Nr IPPB1/415-1068/10-2/MS Wnioskodawczyni dopisała iż datą nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego oraz udziałów w garażach wielostanowiskowych jest 13.09.2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PDOF, Wnioskodawczyni z mężem mogą korzystać ze zwolnienia od podatku ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w użytkowaniu wieczystym działki gruntu, jako że będą zameldowani w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia?
2.  Czy należy złożyć oświadczenie o spełnieniu powyższych warunków naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego?
3.  Czy w myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PDOF, Wnioskodawczyni z mężem mogą korzystać ze zwolnienia od podatku ze sprzedaży udziału w garażu wielostanowiskowym, jako że będą zameldowani w lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia?
4.  Czy należy złożyć oświadczenie o spełnieniu powyższych warunków naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego?

Stanowisko Wnioskodawcy

Nowe zasady opodatkowania dotyczą dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości i praw majątkowych, które zostały nabyte od dnia 1 stycznia 2007 r., a następnie odpłatnie zbyte przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (oddanie do użytkowania) określają, że PDOF wynosi 19% od uzyskanego dochodu, rozumianego jako różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztami jego uzyskania (nowy art. 30e ustawy o PDOF).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PDOF uzyskany dochód może jednak korzystać ze zwolnienia od podatku, jeżeli podatnik był zameldowany w lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Zwolnienie ma zastosowanie do obojga małżonków i wymaga złożenia oświadczenia o spełnieniu powyższych warunków, naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego.

Przy zbyciu nieruchomości nabytych w okresie 2007-2008 obowiązuje jedna ulga, ulga meldunkowa. Podatnik nie zapłaci PIT od zbycia nieruchomości, jeśli przed sprzedażą był w niej zameldowany na pobyt stały przez co najmniej 12 miesięcy.

Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że warunkiem zwolnienia jest wymóg co najmniej 12-miesięcznego zameldowania na pobyt stały. Zameldowanie to odnosi się do lokalu mieszkalnego, który jest odpłatnie zbywany lub co do którego prawo jest odpłatnie zbywane. Warunek rocznego zameldowania na pobyt stały pod oznaczonym adresem domu mieszkalnego lub lokalu musi być spełniony, zanim nastąpi czynność odpłatnego zbycia. Ustawa o PIT nie wymaga, aby zameldowanie nastąpiło bezpośrednio po nabyciu lub była zachowana ciągłość zameldowania przed datą zbycia ani też nie uzależnia prawa do skorzystania ze zwolnienia, od tego czy podatnik w okresie zameldowania na pobyt stały był właścicielem bądź posiadał inny tytuł prawny do tego budynku lub lokalu mieszkalnego.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w powyższym przepisie decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 13 września 2007 r. nabyła lokal mieszkalny i udziały w użytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziały w garażach wielostanowiskowych.

W związku z powyższym, jeżeli sprzedaż ww. nieruchomości nastąpi przed upływem pięcioletniego terminu, tj. w przedmiotowej sprawie przed końcem 2012 r., do opodatkowania powstałego z tego tytułu dochodu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi - 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Jednakże, zgodnie z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:

1.  budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
2.  lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
3.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie,
4.  prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

\- jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy, jest zameldowanie podatnika w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której należy liczyć okres zameldowania, nie uzależnia zameldowania, a tym samym prawa do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz stanowi, że istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w zbywanym lokalu czy też budynku przez wyżej wskazany okres.

Stosownie do art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. - zwolnienie to ma zastosowanie do przychodów podatnika, który w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, złoży oświadczenie, że spełnia warunki do zwolnienia, w urzędzie skarbowym, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Wymóg złożenia w terminie tego oświadczenia jest więc, obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu przez okres 12 miesięcy, warunkiem koniecznym do zastosowania omawianego zwolnienia. Warunek ten wynika wprost z przepisu art. 21 ust. 21, dotyczącego zwolnień przedmiotowych, przez co stał się on nieodłącznym elementem regulacji dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, w myśl art. 8 ust. 3 powołanej ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, podatnicy do których mają zastosowanie przepisy dotyczące tzw. ulgi meldunkowej, oświadczenie o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., składają w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. W przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, 14 dniowy termin określony w art. 21 ust. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., nie ma zastosowania.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni będzie zameldowania w przedmiotowym lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.

Zatem wymóg dwunastomiesięcznego okresu zameldowania na pobyt stały, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostanie spełniony. W konsekwencji tego, jeżeli Wnioskodawczyni złoży we wskazanym wyżej terminie tj. terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpi odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego, oświadczenie, o spełnieniu warunków do zwolnienia przedmiotowego (we właściwym urzędzie skarbowym), to przychód osiągnięty z tytułu sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie korzystał ze wskazanego zwolnienia.

Odrębnie należy natomiast potraktować przychód ze sprzedaży udziałów w garażu oraz udziału w użytkowaniu wieczystym działki gruntu związanym z przedmiotowym lokalem. Należy bowiem zauważyć, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia z opodatkowania dochód uzyskany z odpłatnego zbycia wyłącznie lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu. Przepis ten nie obejmuje swoją dyspozycją gruntu lub udziału w gruncie związanego z tym lokalem oraz lokali niemieszkalnych.

Pamiętać należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego muszą być interpretowane ściśle, a każda wykładnia rozszerzająca jest zabroniona.

Skoro zatem treść art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy wskazuje jednoznacznie na objęcie zwolnieniem jedynie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego lub udziału w takim lokalu, to brak jest prawnych podstaw do objęcia wskazanym zwolnieniem również udziału w użytkowaniu wieczystym działki gruntu oraz udziału w garażu. Dochód uzyskany ze sprzedaży, w części odpowiadającej wartości udziału w garażu oraz udziałów w użytkowaniu wieczystym gruntu, podlegać będzie opodatkowaniu zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 30e ustawy.

Reasumując, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy iż jeżeli Wnioskodawczyni będzie zameldowana w zbywanym lokalu mieszkalnym na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy i w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpi odpłatne zbycie złoży oświadczenie o spełnieniu warunków do zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wówczas będzie korzystać z przedmiotowego zwolnienia.

Natomiast dochód ze sprzedaży przypadający na udział w garażu wielostanowiskowym oraz udział w użytkowaniu wieczystym gruntu związany z przedmiotowym lokalem mieszkalnym będzie podlegać opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte w przedmiotowym wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do Niej. Stosownie do powyższego małżonek Wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.