Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.204.2023.5.EZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-06
Teza: WIS USŁUGA – kierowanie uczestników pracowni fryzjerskiej CIS do salonów fryzjerskich w celu odbycia praktyki zawodowej, za co CIS pobiera od salonów opłatę.
Słowa kluczowe: doskonalenie zawodowe; nauka-nauka zawodu; usługi-usługi fryzjerskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 21 czerwca 2023 r. (data wpływu 30 czerwca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 sierpnia 2023 r. (data wpływu 29 sierpnia 2023 r.) i 22 września 2023 r. (data wpływu 25 września 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – kierowanie uczestników pracowni fryzjerskiej CIS do salonów fryzjerskich w celu odbycia praktyki zawodowej, za co CIS pobiera od salonów opłatę

**Opis usługi**:

W ramach struktury organizacyjnej Gminy funkcjonuje Centrum Integracji Społecznej (CIS). Przedmiotem działania CIS jest wykonywanie zadań w zakresie reintegracji zawodowej i społecznej osób wykluczonych i zagrożonych wykluczeniem społecznym oraz realizacja zatrudnienia socjalnego określonego w ustawie o zatrudnieniu socjalnym. W ramach prowadzonej działalności i funkcjonowania pracowni, CIS zamierza poszerzyć działalność o usługi w pracowni fryzjerskiej. Uczestnicy tej pracowni pod opieką instruktorów CIS będą świadczyć usługi mycia, obcinania, układania, czesania, strzyżenia, suszenia, farbowania, prostowania włosów, wykonywania trwałej ondulacji oraz podobne czynności świadczone dla kobiet i mężczyzn. Część zajęć związanych z ww. usługami prowadzona będzie w siedzibie CIS jako tzw. usługi zlecone wykonywane w ramach reintegracji zawodowej. Część natomiast będzie zlecana i wykonywana na zewnątrz jako tzw. praktyki zawodowe w ramach zajęć reintegracji zawodowej. Uczestnicy najpierw szkolą się w pracowni fryzjerskiej, która znajduje się w budynku CIS, aby nabyć podstawowe umiejętności, a następnie kierowani są do odbycia praktyki zawodowej we wskazanym zakładzie fryzjerskim w oparciu o porozumienie zawarte między CIS a tym zakładem fryzjerskim. Porozumienie zawierane będzie w celu wspólnej realizacji zadań związanych z aktywną integracją zawodową poprzez pogłębienie zdobytej wiedzy i nabywanie umiejętności zawodowych uczestników CIS w rzeczywistych warunkach pracy w ramach Indywidualnego Programu Zatrudnienia Socjalnego (IPZS). CIS będzie kierować uczestnika w celu odbycia praktyki zawodowej, bez nawiązania stosunku pracy, na stanowisko pomoc fryzjera w ramach zatrudnienia socjalnego na podstawie ustawy o zatrudnieniu socjalnym. W porozumieniu będzie ustalana wysokość opłaty, jaką zakład fryzjerski będzie uiszczać na rzecz CIS za pracę wykonywaną przez uczestnika CIS w ramach odbytej praktyki zawodowej. W przypadku nieobecności uczestnika CIS na praktyce zawodowej, CIS zapewni zastępstwo. CIS będzie wystawiać fakturę VAT w oparciu o faktyczną liczbę godzin odbytej praktyki zawodowej uczestnika na podstawie listy obecności. Praktyka zawodowa uczestników CIS prowadzona będzie wg programu określającego zakres zadań i rodzaj uzyskiwanych umiejętności zawodowych pod kierunkiem wyznaczonego opiekuna praktyki zawodowej. Program praktyki określony będzie zgodnie z zakresem prac związanych z pomocą fryzjera.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 78

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 29 sierpnia 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi i stosowne dokumenty oraz w dniu 25 września 2023 r. o doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi**

Gmina (…), jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną. Gmina (…) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach struktury organizacyjnej Gminy funkcjonuje Centrum Integracji Społecznej (CIS). Centrum Integracji Społecznej nie jest jednostką objętą systemem oświaty. W ramach prowadzonej działalności i funkcjonowania pracowni, CIS zamierza poszerzyć działalność o usługi w pracowni fryzjerskiej. Uczestnicy tej pracowni pod opieką instruktorów CIS będą świadczyć usługi mycia, obcinania, układania, czesania, strzyżenia, suszenia, farbowania, prostowania włosów, wykonywania trwałej ondulacji oraz podobne czynności świadczone dla kobiet i mężczyzn. Część zajęć związanych z ww. usługami prowadzona będzie w siedzibie CIS jako tzw. usługi zlecone wykonywane w ramach reintegracji zawodowej, część natomiast będzie zlecana i wykonywana na zewnątrz jako tzw. praktyki zawodowe w ramach zajęć reintegracji zawodowej. Przedmiotowe usługi CIS będzie świadczyć na rzecz podmiotów trzecich, osób fizycznych, oraz przedsiębiorców/firm prowadzących działalność. Usługi wykonywane będą przez CIS na podstawie zawieranych przez tę jednostkę umów cywilnoprawnych, w tym umów zawieranych w wyniku akceptacji ofert i zawieranych pomiędzy CIS a poszczególnymi osobami fizycznymi lub przedsiębiorcami/firmami. Świadczenie usług i sprzedaż towarów na rzecz podmiotów trzecich dokumentowane będzie przez CIS fakturą lub paragonem. Z punktu widzenia CIS głównym celem działań, w ramach których dochodzi do świadczenia usług, jest umożliwienie uczestnikom zdobycia umiejętności zawodowych oraz przyuczenie do zawodu, a usługi świadczone na rzecz osób trzecich służą realizacji tego celu i procesu nabywania tego rodzaju umiejętności zawodowych. Wnioskodawca wnosi o wskazanie prawidłowej właściwej stawki VAT dla usług fryzjerskich wykonywanych w ramach praktyk zawodowych prowadzonych w ramach reintegracji zawodowej, tj. stawka VAT 23%, czy obniżona stawka VAT 8%.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

W dniu 29 sierpnia 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

CIS funkcjonuje na podstawie ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym (Dz. U. z 2022 r., poz. 2241, rozdz. 2) oraz Uchwały (…).

Uczestnicy kierowani są do odbycia praktyk zawodowych na podstawie art. 12 ustawy o zatrudnieniu socjalnym.

Uczestnicy CIS realizują praktyki zgodnie z Indywidualnym Programem Zatrudnienia Socjalnego, o którym mowa w art. 13 ustawy o zatrudnieniu socjalnym z dnia 13 czerwca 2003 r., według Komentarza Wydanie 2 (stan prawny 23 lipca 2022 r.) – Ministerstwo Rodziny i Polityki Społecznej Departament Ekonomii Społecznej i Solidarnej.

Komentarz:

„Indywidualny program zatrudnienia socjalnego jest głównym narzędziem pracy z osobą podlegającą wykluczeniu społecznemu i jest w pewnym sensie rodzajem umowy określającej uprawnienia i obowiązki stron oraz wskazuje osoby odpowiedzialne za jego realizację. Opracowanie programu jest poprzedzone rozmową z pracownikiem CIS na temat predyspozycji zawodowych, zainteresowań, sytuacji życiowej uczestnika w celu określenia najbardziej adekwatnych form reintegracji zawodowej i społecznej. Osobami odpowiedzialnymi za realizację IPZS po stronie Centrum są: pracownik socjalny, psycholog, doradca zawodowy oraz instruktor zawodu. Bezpośredni nadzór nad realizacją programu sprawuje natomiast kierownik CIS. Należy pamiętać, że uczestnik nadal jest osobą bezrobotną. Jego praca w tym okresie jest formą praktyki zawodowej połączonej z różnego rodzaju szkoleniami i nauką zawodu, realizowanymi w ramach reintegracji zawodowej. Jednakże okres realizacji indywidualnego programu zalicza się do stażu pracy, ponieważ od wypłacanych uczestnikowi świadczeń integracyjnych odprowadzane są odpowiednie składki na ubezpieczenia społeczne”.

Miejsce realizacji usług zgodnie z art. 3 pkt 1a ustawy o zatrudnieniu socjalnym, może być inne niż miejsce funkcjonowania CIS.

W związku z powyższym Wnioskodawca potwierdził, że przedmiotem WIS ma być świadczenie realizowane przez CIS w ramach praktyk zawodowych.

Uczestnikami CIS kierowanymi do odbycia praktyki na stanowisku fryzjera mogą być wszyscy uczestnicy CIS wymienieni w art. 1 ust. 2 ustawy o zatrudnieniu socjalnym z dnia 13 czerwca 2003 r., czyli bezdomni, uzależnieni od alkoholu, narkotyków lub innych substancji odurzających, osoby z zaburzeniami psychicznymi, bezrobotni, osoby zwalniane z zakładów karnych, uchodźcy, osoby niepełnosprawne, które podlegają wykluczeniu społecznemu ze względu na swoją sytuację życiową i nie są w stanie własnym staraniem zaspokoić swoich podstawowych potrzeb życiowych oraz znajdują się w sytuacji uniemożliwiającej lub ograniczającej uczestnictwo w życiu zawodowym, społecznym i rodzinnym.

Opis czynności:

· mycie, spłukanie i wysuszenie włosów klienta,

· wykonanie relaksującego masażu skóry głowy podczas mycia włosów,

· układanie włosów, w tym fryzur, loki, warkocze, kucyki i upięcia,

· umawianie klientów, odwoływanie wizyt na prośbę klientów,

· projektowanie, strzyżenie, trymowanie i golenie włosów,

· stosowanie szerokiej gamy podstawowych i zaawansowanych technik koloryzacji włosów, m.in. pasemka,

– oraz pozostałe czynności wyszczególnione w (…).

Zgodnie z Art. 9 ust. 1 ustawy o zatrudnieniu socjalnym, Centrum Integracji Społecznej w ramach ww. reintegracji zawodowej może prowadzić działalność wytwórczą, handlową lub usługową oraz działalność wytwórczą w rolnictwie, z wyłączeniem działalności polegającej na wytwarzaniu i handlu wyrobami przemysłu paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 0,5% oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali. Zgodnie z art. 9 ust. 2 ww. ustawy, działalność ta nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, natomiast dochody uzyskane z tej działalności stanowią jedno ze źródeł finansowania działalności CIS.

Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…).

W dniu 25 września 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował opis usługi o następujące informacje:

Podczas rozmowy rekrutacyjnej i uzupełnienia kwestionariusza rekrutacyjnego, osoby weryfikujące kandydata wpisują ustnie deklarowane przez potencjalnego uczestnika doświadczenie zawodowe i predyspozycje. Informacje te są potwierdzane przez opinię pracownika socjalnego (\`(...)\`) Ośrodka Pomocy Rodzinie, który przed rozpoczęciem Indywidualnego Programu Zatrudnienia socjalnego przeprowadza wywiad z osobą kierowaną do Centrum Integracji Społecznej, a następnie dokument ten jest przekazywany do CIS. Doświadczenie zawodowe i predyspozycje zawodowe rozumie się jako dotychczasowe miejsce zatrudnienia, wykonywane czynności zawodowe, umiejętności osobiste i obszar zainteresowania zawodowego.

Osoby z pracowni fryzjerskiej kierowane do odbycia praktyki zawodowej na mocy porozumień nie muszą posiadać udokumentowanego doświadczenia zawodowego jako fryzjer. Praktyki te mają przygotować kandydata do wykonywania czynności na stanowisku pomoc fryzjera, a podstawowe umiejętności z zakresu prac fryzjerskich nabywane są w trakcie odbywania praktyk zawodowych. Należy podkreślić, że uczestnicy, którzy zostają kierowani na praktykę zawodową do jednostek zewnętrznych są osobami, które w trakcie realizacji IPZS nabyły wystarczające umiejętności z zakresu wykonywania podstawowych prac fryzjerskich w pracowni fryzjerskiej CIS.

Uczestnicy najpierw szkolą się w pracowni fryzjerskiej, która znajduje się w budynku CIS, aby nabyć podstawowe umiejętności, a następnie kierowani są do odbycia praktyki zawodowej we wskazanym zakładzie fryzjerskim w oparciu o porozumienie zawarte między CIS a danym zakładem fryzjerskim.

Uczestnicy kierowani na praktyki zawodowe do zakładu fryzjerskiego wykonują wszelkie czynności pod nadzorem instruktora reintegracji zawodowej, bądź opiekuna praktyk (osoba wyznaczona wprost w porozumieniu). Wszelkie czynności spisywane są co tydzień w dziennikach praktyk. Należy podkreślić, że postępy i umiejętności są na bieżąco monitorowane. Dodatkowo dwa razy w miesiącu każda osoba uczestniczy w zajęciach reintegracji społecznej i zawodowej, gdzie między innymi odbywają się zajęcia teoretyczne z instruktorem reintegracji zawodowej, obejmujące tematykę sztuki fryzjerskiej i wiedzy przydatnej do zajmowanego stanowiska.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 26 października 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.204.2023.4.EZ tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 26 października 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Według wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja N obejmuje:

\- wynajem i dzierżawę środków transportu bez obsługi,

\- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

\- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

\- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

\- **usługi związane z zatrudnieniem**,

\- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

\- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

\- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

\- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

\- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

\- usługi centrów telefonicznych (call center),

\- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

\- usługi związane z pakowaniem,

\- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

Sekcja ta nie obejmuje:

\- wynajmu maszyn i urządzeń z obsługą, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach zgodnie z czynnościami na nich wykonywanymi, np. w budownictwie (sekcja F), transporcie (sekcja H),

\- usług czyszczenia obiektów rolniczych (kurników, chlewni itp.), sklasyfikowanych w 01.62.10.0,

\- usług czyszczenia budynków po zakończeniu budowy, sklasyfikowanych w 43.39.19.0,

\- dzierżawy praw do prac chronionych prawem autorskim (książki, utwory muzyczne, oprogramowanie, gry komputerowe), sklasyfikowanej w działach 58 i 59,

\- usług leasingu finansowego, sklasyfikowanych w 64.91.10.0,

\- wynajmu nieruchomości, sklasyfikowanego w 68.20.1,

\- usług zarządzania prawami autorskimi i dochodami związanymi z nimi (z wyłączeniem zarządzania prawami związanymi z filmami i twórczością artystyczną), sklasyfikowanych w 74.90.20.0,

\- usług związanych z organizacją konferencji i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.11.0,

\- usług w zakresie porządku i bezpieczeństwa publicznego, sklasyfikowanych w 84.24.1,

\- usług przewodników wędkarskich, myśliwskich i górskich, sklasyfikowanych w 93.19.13.0,

\- wypożyczania sprzętu wypoczynkowego i rekreacyjnego, będącego integralną częścią obiektów rekreacyjnych, sklasyfikowanego w 93.29,

\- usług odbierania i dostarczania bielizny pościelowej, odzieży roboczej i podobnych wyrobów przez pralnie, sklasyfikowanych w 96.01.19.0.

W sekcji N zawarty jest m.in. dział 78 „**Usługi związane z zatrudnieniem**”, który obejmuje usługi związane z pozyskiwaniem ofert pracy, wyszukiwaniem pracowników oraz kierowaniem ich do pracy, przy czym osoby te nie są pracownikami urzędu pracy/agencji zatrudnienia. Dział ten obejmuje także: usługi w zakresie udostępniania pracowników na określony czas w celu uzupełnienia siły roboczej w firmie klienta oraz dostarczania innych pracowników.

Dział ten obejmuje także:

\- wyszukiwanie i kierowanie do pracy personelu kierowniczego,

\- usługi agencji zajmujących się obsadą ról teatralnych.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług agentów występujących w imieniu indywidualnych artystów, sklasyfikowanych w 74.90.20.0.

W dziale PKWiU 78 mieści się klasa 78.30 „POZOSTAŁE USŁUGI ZWIĄZANE Z UDOSTĘPNIANIEM PRACOWNIKÓW”. Klasa ta obejmuje pozostałe usługi związane z udostępnianiem pracowników.

Klasa ta nie obejmuje:

\- usług dostarczania pracowników połączonych z nadzorem lub prowadzeniem firmy, sklasyfikowanych w grupowaniu odpowiednim dla danej działalności gospodarczej,

\- usług dostarczania pracowników do wykonywania tylko jednego rodzaju funkcji, sklasyfikowanych w grupowaniu odpowiednim dla danej działalności gospodarczej związanej z tą funkcją.

Należy nadmienić, że w klasie 78.30 znajduje się grupowanie 78.30.19.0, które obejmuje „Pozostałe usługi związane z udostępnianiem pozostałego personelu, gdzie indziej nie sklasyfikowanego”. Grupowanie to obejmuje usługi związane z udostępnianiem takich pracowników jak: nauczyciele, kadra kierownicza i pozostały personel, gdzie indziej niesklasyfikowany.

Jak wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego, CIS udostępnia pracowni fryzjerskiej „pracownika”, który dopiero uczy się zawodu i ma zdobyć niezbędne doświadczenie zawodowe właśnie poprzez wykonywanie czynności fryzjerskich w salonie fryzjerskim, który podpisał porozumienie z CIS. Osoba kierowana na praktyki wykonuje wprawdzie czynności wpisujące się w zawód fryzjera (mycie, obcinanie, układanie, czesanie, strzyżenie, suszenie, farbowanie, prostowanie włosów, wykonywanie trwałej ondulacji), jednak prace te wykonuje pod nadzorem opiekuna praktyk. Uczestnik nie jest zatrudniony, ani przez CIS, ani przez salon fryzjerski, w całym okresie trwania IPZS ma status osoby bezrobotnej. Uczestnikowi nie jest wypłacane wynagrodzenie za pracę przez salon fryzjerski, ale przysługuje mu tzw. świadczenie integracyjne wypłacane przez CIS. Wynagrodzenie za opisaną usługę, czyli za „skierowanie Uczestnika pracowni fryzjerskiej CIS do salonu fryzjerskiego w celu odbycia praktyki zawodowej” wypłacane jest CIS przez salon fryzjerski, w którym Uczestnik odbywa praktykę, w kwocie stanowiącej iloczyn liczby przepracowanych przez Uczestnika godzin i stawki w zł ustalonej przez strony w porozumieniu.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 78 „Usługi związane z zatrudnieniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 78 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).