Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1380/11-2/JW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-03-13
Teza: Majątek, który zostanie wydany jedynemu udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki, stanowi przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.Planowane wydanie majątku likwidacyjnego w formie przedsiębiorstwa na rzecz jedynego udziałowca stanowić będzie czynność niepodlegającą ustawie o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; likwidacja; przedsiębiorstwa; przekazanie; udziałowiec
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 9.12.2011 r. (data wpływu 14.12.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania majątku Spółki, który zostanie wydany jednemu udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.12.2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania majątku Spółki, który zostanie wydany jednemu udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w likwidacji (dalej: Spółka) prowadzi na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej działalność gospodarczą w zakresie m.in. przygotowania terenu pod budowę, wznoszenia kompletnych obiektów budowlanych, kupna, sprzedaży, zagospodarowywania i wynajmu nieruchomości na własny rachunek.

Spółka jest użytkownikiem wieczystym działki nr 24/1 (dla działki prowadzona jest księga wieczysta pod numerem KW x przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego ) oraz właścicielem wybudowanej na wymienionej działce nieruchomości komercyjnej w postaci budynku biurowego oddanego do używania w 2008 r. (dalej łącznie: Nieruchomość) wraz z jego przynależnościami. Nieruchomość jest głównym aktem posiadanym przez Spółkę, wykorzystywanym od dnia oddania do używania do wynajmu powierzchni komercyjnej innym podmiotom gospodarczym. Wynajem powierzchni budynku podlega opodatkowaniu VAT. Spółka nie posiada innych nieruchomości, ani nie jest właścicielem udziałów w innych polskich lub zagranicznych spółkach kapitałowych.

Jedynym udziałowcem posiadającym 100% udziałów w Spółce jest spółka kapitałowa prawa niemieckiego W. z siedzibą w Niemczech, prowadząca działalność w Polsce poprzez oddział W.G. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce (dalej: Oddział W.). W. jest spółką zarządzającą niemieckim funduszem inwestycyjnym W., dokonującą inwestycji m.in. w spółki nieruchomościowe we własnym imieniu, ale na rachunek inwestorów z wkładów inwestorów tworzących wyodrębnioną masę majątkową tego funduszu. Celem nabycia udziałów w Spółce było faktyczne nabycie przedsiębiorstwa posiadającego nieruchomość komercyjną w celu kontynuowania działalności Spółki i czerpania zysków z wynajmu nieruchomości. Nabycie przez W. udziałów w spółce nieruchomościowej zamiast bezpośredniego nabycia nieruchomości wynikało z warunków rynkowych. Tylko przystąpienie do transakcji nabycia udziałów umożliwiało poszerzenie portfolio funduszu o przedmiotową Nieruchomość.

Zamiar bezpośredniego nabycia Nieruchomości zostanie zrealizowany w wyniku likwidacji Spółki i przekazania majątku likwidacyjnego Spółki w postaci przedsiębiorstwa jej udziałowcowi - Oddziałowi W. Z uwagi na fakt, że działalność związana z wynajmem nieruchomości będzie prowadzona w Polsce bezpośrednio przez Oddział W., koszty nabycia udziałów w Spółce poniesione przez W. alokowane zostały do Oddziału W., jako funkcjonalnie związane z działalnością tego Oddziału i, analogicznie, majątek likwidacyjny Spółki będzie alokowany do Oddziału W.. Przekazanie majątku likwidacyjnego Spółki spółce W. ma nastąpić w oparciu o odpowiednią uchwałę walnego zgromadzenia wspólników Spółki, z zachowaniem przewidzianej w kodeksie spółek handlowych procedury likwidacyjnej.

W skład majątku likwidacyjnego, który W. otrzyma od Spółki, wchodzić będą w szczególności:

*   prawo użytkowania wieczystego ww. działki gruntu,
*   prawo własności budynku biurowego,
*   przynależności i wyposażenie Nieruchomości (przykładowo schody demontowalne, wycieraczki wewnętrzne, system klucza do drzwi, wyposażenie kuchni i ochrony, podnośnik, agregat prądotwórczy, kurtyny powietrzne, kamery, komputer + oprogramowanie, windy, oświetlenie terenu, szlabany zaporowe itp.),
*   środki pieniężne,
*   tajemnice związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
*   związane z Nieruchomością następujące prawa majątkowe:
    *   prawa autorskie oraz prawa zależne odnoszące się do projektów architektonicznego, koncepcyjnego i budowlanego i dokumentacji związanej z tymi projektami, a także własność przekazywanych Spółce egzemplarzy tej dokumentacji,
    *   prawa wynikające z ustawowej rękojmi za wady, a także prawa z dodatkowych gwarancji jakości wykonania poszczególnych elementów Nieruchomości, udzielone przez wykonawców poszczególnych elementów prac,
    *   prawa z gwarancji bankowych (i ewentualnie innych instrumentów) zabezpieczające wykonanie powyższych praw dotyczących jakości wykonania Nieruchomości,
    *   prawa z różnych zabezpieczeń (np. gwarancje bankowe, depozyty pieniężne, itp.) dotyczące wykonania zobowiązań najemców wynikających z umów najmu,
*   zobowiązania i prawa Spółki wynikające z będących w mocy w momencie likwidacji:
    *   umów najmu powierzchni biurowych i handlowo-usługowych Nieruchomości,
    *   umów z dostawcami mediów,
    *   umów serwisowych związanych z utrzymaniem Nieruchomości (dot. m.in. usług sprzątania, ochrony antywłamaniowej i przeciwpożarowej, konserwacji i napraw, odśnieżania, dezynsekcji, deratyzacji, utrzymania zieleni w obrębie Nieruchomości, wywozu śmieci, usług monitoringu),
    *   umowy o zarządzanie nieruchomością,
    *   umów związanych z obsługą administracyjną (np. obsługą księgową, prawno- podatkową),
    *   umowy ubezpieczenia,
*   księgi handlowe wraz z dokumentacją księgową, których W. będzie przechowawcą,
*   dokumenty związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, w tym m.in. umowy najmu wraz z aneksami, protokoły przekazania, gwarancje bankowe i inne zabezpieczenia od najemców, umowy serwisowe i dostaw mediów, specyfikacje techniczne, szkice,
*   wszelkie wierzytelności i prawa majątkowe niewymienione powyżej jako związane z Nieruchomością.

Jednocześnie należy podkreślić, iż intencją restrukturyzacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku jest przeniesienie majątku ze Spółki na nabywcę bez uprzedniego spieniężenia tego majątku. W związku z powyższym, kluczowe elementy majątku wykorzystywanego przez Spółkę do prowadzenia działalności gospodarczej w dotychczasowym kształcie nie zostaną upłynnione, lecz zostaną przekazane jedynemu udziałowcowi w trakcie procedury likwidacyjnej w ich dotychczasowym kształcie. Intencją nabywcy jest bowiem prowadzenie działalności polegającej na wynajmie powierzchni w przejętym budynku za pośrednictwem jego polskiego oddziału analogicznie do dotychczasowej działalności Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

W kontekście powyższego zdarzenia przyszłego Spółka wnosi o udzielenie informacji co do zakresu stosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Mianowicie Spółka wnosi o potwierdzenie, że:

Majątek opisany powyżej, który zostanie wydany jedynemu udziałowcowi w związku z likwidacją Spółki, stanowi przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Planowane wydanie majątku likwidacyjnego w formie przedsiębiorstwa na rzecz jedynego udziałowca stanowić będzie czynność niepodlegającą ustawie o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, że materialne i niematerialne składniki jej majątku opisane w zdarzeniu przyszłym, które umożliwiają Spółce prowadzenie działalności gospodarczej polegającej m.in. na wynajmie i zarządzaniu oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek będą stanowiły w momencie przekazania jedynemu udziałowcowi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054) zwanej dalej ustawą o VAT.

W opinii Spółki otrzymane przez W. elementy ze względu na ich organizacyjne, funkcjonalne i gospodarcze powiązania stanowią zespół składników niematerialnych i materialnych umożliwiających prowadzenia działalności gospodarczej, dlatego też powinny być klasyfikowane jako przedsiębiorstwo.

W związku z powyższym, w opinii Spółki, wydanie majątku likwidacyjnego w formie przedsiębiorstwa na rzecz jedynego udziałowca stanowi czynność niepodlegającą ustawie o VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska podatnika

Transakcja zbycia przedsiębiorstwa została expressis verbis wyłączona z zakresu obowiązywania przepisów ustawy o VAT zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W związku z tym przekazanie majątku likwidacyjnego w formie przedsiębiorstwa, jako transakcja stanowiąca zbycie tego przedsiębiorstwa, nie będzie ani opodatkowane podatkiem VAT, ani też zwolnione z VAT.

Ustawa o VAT posługuje się wprawdzie pojęciem „przedsiębiorstwa”, jednakże ani jej przepisy, ani przepisy wykonawcze wydane do tej ustawy nie definiują samego pojęcia „przedsiębiorstwo”. Odniesienie do definicji tego pojęcia w prawie podatkowym można odnaleźć w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych \[Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Tekst jednolity z 2000 r., Dz. U. Nr 21, poz. 86, dalej: ustawa o PDOP\]. W art. 4a ust. 3 ustawy o PDOP wskazano wyraźnie, iż przedsiębiorstwo oznacza przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego \[Ustawa Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z dnia 18 maja 1964 r., z późn. zm.)\] (dalej: KC). W związku z tym, celem ustalenia znaczenia pojęcia „przedsiębiorstwa”, należy posiłkować się odpowiednio przepisami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 551 KC – „przedsiębiorstwo” jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę brzmienie cytowanego przepisu KC, w sytuacji gdy wszystkie wymienione w art. 551 KC elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym na dzień przeniesienia majątku Spółki na jej udziałowca), stanowiące zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych zostaną przekazane w ramach planowanej uchwały nabywcy, należy mówić o zbyciu przedsiębiorstwa, co potwierdzają niżej przytoczone argumenty.

Po pierwsze, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Spółka planuje zbycie zarówno materialnych, jak też niematerialnych elementów dotychczas istniejącego przedsiębiorstwa. W związku w powyższym, w opisywanym zdarzeniu przyszłym na W. w ramach przekazania Nieruchomości, poza samym budynkiem przejdą także przyległe budowle i całe wyposażenie budynku służące do prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę oraz inne wyżej opisane składniki majątku Spółki. Co więcej, w związku ze zbyciem całokształtu elementów składających się na przedsiębiorstwo na nabywcę przedsiębiorstwa (tj. na W.) przejdą wszelkie prawa i obowiązki, których źródłem są stosunki umowne składające się na elementy tego przedsiębiorstwa.

Po drugie, Oddział W. przejmie całokształt elementów przedsiębiorstwa należącego do tej pory do Spółki, co umożliwi temu Oddziałowi prowadzenie działalności gospodarczej polegającej m.in. na wynajmie i zarządzaniu oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Oznacza to, że przeniesienie wszystkich elementów umożliwiających funkcjonowanie masy majątkowej jako przedsiębiorstwa w dotychczasowym kształcie powinno być klasyfikowane jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa.

Argumentację tę potwierdza jednolita praktyka organów skarbowych, wyrażona m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

*   interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 22 marca 2011 r. (ILPP2/443-21/11-4/EN),
*   interpretacji indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24 grudnia.2010 r. (ILPP2/443-1562/10-2/MN),
*   interpretacji indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 maja 2010 r. (ITPP2/443-167a/10/AP),
*   interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 9 marca 2010 r. (IPPP1/443-37/10-2/AW).

Po trzecie, należy także podkreślić, że nie każde działające w przestrzeni gospodarczej przedsiębiorstwo musi składać się ze wszystkich elementów, które zostały wymienione przez ustawodawcę w katalogu otwartym zawartym w art. 551 KC - część z tych elementów może bowiem nie istnieć w danym przedsiębiorstwie. Zatem fakt nie przeniesienia na W. przykładowo licencji czy koncesji w przypadku braku tych składników w majątku Spółki nie oznacza, że nie dochodzi do przeniesienia przedsiębiorstwa.

Po czwarte, w literaturze przedmiotu, orzecznictwie (por. m.in. wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 18 lutego 2010 r., sygn. I SA/Wr 268/09 oraz wyrok NSA oz. w Gdańsku z dnia 9 lutego 2000r., sygn. I SA/Gd 2036/97), jak też w praktyce organów podatkowych (por. m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 kwietnia 2010 r., IPPP1-443-18/10-2/BS) funkcjonuje pogląd, zgodnie z którym do zbycia przedsiębiorstwa dochodzi niezależnie od faktu, czy przekazanie wspomnianych składników następuje w formie jednorazowej czynności, czy też stopniowo, gdyż istotny jest przede wszystkim cel oraz efekt końcowy czynności dokonanych przez strony transakcji. W omawianym przypadku zasadniczym celem jest przeniesienie wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa w drodze likwidacji Spółki na Oddział W.

Po piąte, zgodnie z orzecznictwem polskich sądów administracyjnych, aby pewien zespół składników majątkowych można było uznać za przedsiębiorstwo, musi on umożliwiać realizację określonych zadań gospodarczych. Pojęcie „przedsiębiorstwo” należy wiec analizować w ujęciu funkcjonalnym. Przekazanie wyżej opisanych elementów majątku materialnego i niematerialnego Spółki niewątpliwe wypełnia powyższe przesłanki. Co więcej, zgodnie z poglądami judykatury nawet transakcję zbycia nie wszystkich elementów dotychczasowej działalności zbywcy można zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa pod warunkiem, że przekazywany majątek umożliwia kontynuowanie dotychczasowej działalność gospodarczej zbywcy.

Takie stanowisko potwierdzają m.in. następujące orzeczenia:

*   wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2011 r. (sygn. III SA/Wa 1767/10),
*   wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2010 r. (sygn. I SA/Wr 1297/10),
*   wyrok WSA w Kielcach z dnia 13 sierpnia 2009 r. (sygn. I SA/Ke 225/09).

Do podobnej konkluzji prowadzi także lektura interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 5 lipca 2011 r. (ITPP2/443-538a/11/PS).

W świetle przytoczonych przepisów KC, jak też przywołanych orzeczeń sądów administracyjnych oraz interpretacji indywidualnych wydanych przez organy podatkowe z upoważnienia Ministra Finansów, w opinii Spółki niewątpliwym jest, iż w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym przeniesienie majątku likwidacyjnego przez Spółkę do jej jedynego udziałowca należy zaklasyfikować jako przeniesienie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 KC, a w konsekwencji również w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W ramach planowanej transakcji Spółka przekaże bowiem na rzecz Oddziału W., na mocy odpowiedniej uchwały, całokształt materialnych i niematerialnych składników majątkowych, które składają się na prowadzone przez nią przedsiębiorstwo. Podkreślenia wymaga również fakt, iż na rzecz Oddziału W. przekazane zostaną wszelkie istniejące elementy przedsiębiorstwa Spółki, które następnie umożliwią temu Oddziałowi prowadzenie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie prowadzonym przez Spółkę, a działalność ta będzie faktycznie prowadzona przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Reasumując, w świetle przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż zespół składników majątkowych i niemajątkowych mający być przedmiotem planowanej transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT.

W związku z powyższym, planowane zdarzenie polegające na przekazaniu majątku likwidacyjnego przez Spółkę jej jedynemu udziałowcowi pozostaje E. wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako transakcja zbycia przedsiębiorstwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14 c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.