Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.621.2019.2.JF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-01-02
Teza: Opodatkowanie oraz zastosowanie stawki podatku dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem.
Słowa kluczowe: majątek; nieruchomości; podatnik; projekt; przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2019 r. (data wpływu 7 Listopada 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz zastosowania stawki podatku dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 listopada 2019 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania oraz zastosowania stawki podatku dla dostawy nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Małżonkowie mający wspólność majątkową w 2009 r. nabyli od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nieruchomość gruntową o powierzchni 4100 m2 (klasa gruntu V i VI). Zakup ten został sfinansowany z prywatnego majątku małżonków. Nieruchomość została zakupiona jako działka budowlana dla dzieci. Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z uwagi na klasę gruntu, nie ma problemu z jej odrolnieniem.

Jednocześnie małżonkowie prowadzą indywidualne działalność gospodarczą: żona od 1992 r. - opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zasady ogólne, podatek liniowy; mąż od 2006 r. zasady ogólne wg skali podatkowej. Małżonkowie nie prowadzili i nie prowadzą działalności w zakresie handlu nieruchomościami.

W 2011 r. małżonkowie podjęli decyzję o wybudowaniu na nieruchomości gruntowej budynku handlowo-usługowego na cele działalności prowadzonej przez żonę (handel artykułami spożywczo-przemysłowymi). W tym celu uzyskano warunki zabudowy, zakupiono projekt budowlany i w 2015 r. rozpoczęto budowę (po uprawomocnieniu się decyzji o pozwoleniu na budowę). Do dnia dzisiejszego wykonano na działce tylko prace ziemne (przeplantowano ziemię, wykonano dojazd techniczny), wykonano zjazd publiczny z drogi wojewódzkiej.

Po zakończeniu budowy Wnioskodawczyni zamierzała wykorzystywać budynek na cele prowadzonej działalności gospodarczej i korzystała z odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem budowlanym i wykonaniem zjazdu. Nabyta nieruchomość gruntowa nigdy nie została uznana za środek trwały ani za towar handlowy, nie była ujęta w ewidencji środków trwałych. Wnioskodawczyni nie zaliczała do kosztów uzyskania przychodu żadnych kosztów związanych z zakupem nieruchomości gruntowej wykonaniem zjazdu zakupem projektu budowlanego.

Obecnie małżonkowie zamierzają sprzedać nabytą nieruchomość gruntową wraz z projektem budowlanym i zjazdem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (we wniosku zaznaczone jako nr 2):

Czy transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem będzie podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg stawki 23% w całości przez Wnioskodawcę.

Pomimo, że nieruchomość gruntowa została zakupiona na inne cele niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, to jednak fakt podjęcia decyzji o wybudowaniu budynku handlowo-usługowego, uzyskanie warunków zabudowy i pozwolenia na budowę, zakupienie projektu budowlanego, wykonanie zjazdu i odliczenie z tego tytułu VAT naliczonego, decyduje o chęci przeznaczenia jej na cele działalności gospodarczej. Chociaż ostatecznie zamiar ten nie został zrealizowany i nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, to jednak Wnioskodawca staje się w stosunku do tej transakcji podatnikiem VAT.

Ponieważ zamiar wykorzystania nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i zjazdem istniał tylko po stronie żony, dlatego cała transakcja powinna być opodatkowana przez Wnioskodawczynię.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przy czym towarami - w myśl art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik w świetle definicji zawartej w art. 15 ustawy, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy będzie dokonywana przez podatnika określonego w art. 15 ust. 1 ustawy w ramach jego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Przy czym opodatkowaniu bezwzględnie podlega dostawa majątku należącego do składników przedsiębiorstwa odbywająca się w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni z mężem nabyła do wspólności majątkowej w 2009 r. nieruchomość gruntową. Małżonkowie podjęli decyzję o wybudowaniu na nieruchomości budynku handlowo-usługowego na cele działalności prowadzonej przez żonę (handel artykułami spożywczo-przemysłowymi). Uzyskano warunki zabudowy, zakupiono projekt budowlany i w 2015 r. rozpoczęto budowę (po uprawomocnieniu się decyzji o pozwoleniu na budowę). Do dnia dzisiejszego wykonano na działce tylko prace ziemne (przeplantowano ziemię, wykonano dojazd techniczny), wykonano zjazd publiczny z drogi wojewódzkiej. Wnioskodawczyni zamierzała wykorzystywać budynek na cele prowadzonej działalności gospodarczej i korzystała z odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem budowlanym i wykonaniem zjazdu.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawczyni jest uznanie sprzedaży nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z wniosku wynika, że przedmiotowa nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego – (nabycie zostało sfinansowany z prywatnego majątku małżonków, a nieruchomość została zakupiona jako działka budowlana dla dzieci). Na cele działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (handel artykułami spożywczo-przemysłowymi) małżonkowie uzyskali warunki zabudowy, zakupili projekt budowlany i w 2015 r. rozpoczęli budowę budynku handlowo-usługowego - wykonano prace ziemne (przeplantowano ziemię, wykonano dojazd techniczny) i zjazd publiczny z drogi wojewódzkiej oraz Wnioskodawczyni odliczyła podatek VAT od ww. zakupów. Wobec tego nieruchomość nabyta w celach prywatnych zmieniła swoje przeznaczenie na związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni - nieruchomość wspólną wolą małżonków została przeznaczona do działalności gospodarczej żony (Wnioskodawczyni) w zakresie handlu artykułami spożywczo-przemysłowymi. W takiej sytuacji sprzedaż nieruchomości nie będzie posiadała charakteru prywatnego, ale majątku należącego do majątku związanego z działalnością gospodarczą (przedsiębiorstwem) Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni bowiem (za zgodą małżonka) w 2015 r. zaczęła budowę budynku handlowo-usługowego (przeplantowano ziemię, wykonano dojazd techniczny) i zjazd publiczny z drogi wojewódzkiej i odliczyła podatek VAT od dokonanych inwestycji. Dostawa nieruchomości wraz z planem budowy budynku handlowo-usługowego będzie dokonana przez Wnioskodawczynię jako podatnika VAT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej określonej w art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zgodzić się z Wnioskodawczynią, że przedmiotowa nieruchomość została zakupiona na inne cele niż związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, to fakt podjęcia decyzji o wybudowaniu budynku handlowo-usługowego uzyskanie warunków zabudowy i pozwolenia na budowę, zakupienie projektu budowlanego wykonanie zjazdu i odliczenie z tego tytułu VAT naliczonego, decyduje o przeznaczeniu tej nieruchomości na cele działalności gospodarczej. Chociaż ostatecznie zamiar ten nie został zrealizowany i nieruchomość nie była i nie będzie wykorzystywana na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, to jednak Wnioskodawczyni stała się w stosunku do tej transakcji podatnikiem VAT.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże stosownie do art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług ustawodawca przewidział obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT. Wskazać należy, że z uwagi na to, że obniżone stawki podatku mają charakter wyjątkowy, powinny mieć zastosowanie do towarów i usług wskazanych wprost przez ustawodawcę w ustawie o podatku od towarów i usług lub w przepisach wykonawczych do tej ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w przywołanym przepisie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane.

Przez tereny budowlane – stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Należy zauważyć, że o zastosowaniu właściwej stawki podatku przesądza każdorazowo całokształt okoliczności faktycznych i prawnych. W rozpatrywanej sprawie dla sprzedawanej nieruchomości gruntowej jest wydana decyzja o warunkach zabudowy, nabyto projekt budowlany oraz został wykonany zjazd publiczny z drogi wojewódzkiej, wykonano także prace ziemne (przeplantowano ziemię, wykonano dojazd techniczny). Czynności wykonane na działce oraz wydanie decyzji o warunkach zabudowy, nabycie projektu budowlanego dla budynku handlowo-usługowego na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawczynię w zakresie handlu artykułami spożywczo-przemysłowymi. W takiej sytuacji przedmiotowy grunt jest kwalifikowany jako teren budowlany i tym samym nie spełnia definicji określonej w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Zatem dostawa takiego gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, nieruchomość gruntowa została nabyta w 2009 r. do majątku prywatnego małżonków z przeznaczeniem na działkę budowlaną dla dzieci. Z wniosku nie wynika, że Wnioskodawczyni przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy sprzedaży - nieruchomość została nabyta od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Po zmianie przeznaczenia nieruchomości w 2015 r. ustalono warunki zabudowy, zakupiono projekt budowlany i rozpoczęto budowę. Wnioskodawczyni korzystała z odliczenia podatku VAT od zakupów związanych z projektem budowlanym i wykonaniem zjazdu. Zaistnienie okoliczności zmiany przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania nieruchomości oraz powstanie i realizacja prawa do odliczenia podatku VAT związanego z budową budynku handlowo-usługowego potwierdza łączne spełnienie warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, co uniemożliwia zastosowanie zwolnienia z podatku na podstawie tego przepisu.

Dokonana analiza prawna pozwala na stwierdzenie, że dostawa nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, na podstawie art. 41 ust. ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu z zastosowanie podstawowej stawki podatku, tj. 23%.

Zatem Wnioskodawczynię należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, a tym samym dostawa nieruchomości gruntowej wraz z projektem budowlanym i wykonanym zjazdem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki podatkowej, tj. w wysokości 23%.

Stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto informujemy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.