Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.228.2021.2.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-15
Teza: WIS usługa - utrzymanie sprawności technicznej bram garażowych zamykających garaż zbiorczy wielostanowiskowy, nie stanowiący odrębnej nieruchomości, poprzez ich konserwację
Słowa kluczowe: garaż; konserwacja; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 12; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146aa-ust. 1a

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 maja 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 23 września 2021 r. (data wpływu 27 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – utrzymanie sprawności technicznej bram garażowych zamykających garaż zbiorczy wielostanowiskowy, nie stanowiący odrębnej nieruchomości, poprzez ich konserwację.

**Opis usługi**: Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę polega na utrzymaniu sprawności technicznej bramy zamykającej garaż zbiorczy wielostanowiskowy – stanowiącej element budynku mieszkalnego – w formie jej konserwacji. Budynki te należą do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisów ustawy. Garaże zbiorcze wielostanowiskowe w których znajdują się zamykające je bramy, nie stanowią odrębnych nieruchomości. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych, których częścią przynależną jest garaż będący przedmiotem wniosku jest różna. Kształtuje się ona od 60 do 112 m2. Powierzchnia żadnego z tych lokali nie przekracza 150 m2. Wnioskodawca w celu wykonania ww. usługi wykonuje następujące czynności: przegląd podzespołów, czyszczenie urządzeń, smarowanie urządzeń.

**Rozstrzygnięcie**: roboty konserwacyjne obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług.

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony w dniu 27 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz dokumenty potwierdzające wykonanie usługi przez Wnioskodawcę i potwierdzające prawo do występowania w imieniu Spółki z wnioskiem o wydanie WIS.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Usługa wykonywana przez podatnika polega na utrzymaniu sprawności technicznej bramy zamykającej garaż zbiorczy wielostanowiskowy - stanowiącej element budynku mieszkalnego – w formie jej konserwacji. Budynki te należą do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisów ustawy.

Garaże zbiorcze wielostanowiskowe, w których znajdują się zamykające je bramy, nie stanowią odrębnych nieruchomości. Garaże mają charakter pomieszczeń przynależnych do lokali mieszkalnych (są ich częścią składową), których jest osiem.

Wartość towarów (bez podatku) wliczanych do podstawy opodatkowania usługi konserwacyjnej przekracza 50% podstawy opodatkowania robót konserwacyjnych.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 września 2021 r. Wnioskodawca wskazał:

1\. Katalog czynności wykonywanych w ramach usługi objętej wnioskiem (utrzymanie sprawności technicznej bram garażowych):

A. Przegląd podzespołów:

\- suma cykli bramy (03),

\- meldunki o błędach (01),

\- prowadnice, podwieszenie, odbojniki,

\- uchwyty, śruby, dybie mocujące (prowadnice),

\- blat bramy - stan powłoki lakierniczej,

\- zawiasy boczne i środkowe, śruby mocujące,

\- rolki - docisk do prowadnic, stan kółek,

\- elementy nośne i mocujące rolek,

\- rygiel,

\- sprężyny - ułożenie, śruby mocujące,

\- naciąg sprężyn - próba ręcznego otwierania,

\- bębny - stan ogólny,

\- linki - naciąg, ułożenie na bieżniach bębna,

\- zabezpieczenie zerwania linki,

\- łańcuch/linki (do ręcznego otwierania),

\- łożyska - mocowanie, czystość elementów,

\- napęd - stan ogólny, montaż,

\- uchwyty, sprzęgła stałe, śruby mocujące,

\- przekładnia łańcuchowa napędu

\- stan ogólny,

\- napięcie łańcucha przekładni (brama ręczna),

\- ustawienie/korekta położeń krańcowych,

\- sterowanie - montaż, stan ogólny.

B. Czyszczenie urządzeń.

C. Smarowanie urządzeń.

2\. Obiekt budowlany, którego dotyczy usługa posiada PKOB nr 1122.

3\. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych których częścią przynależną jest garaż będący przedmiotem wniosku jest różna. Kształtuje się ona od 60 do 112 m2. Powierzchnia żadnego z tych lokali nie przekracza 150 m2.

4\. Dla garażu będącego przedmiotem wniosku nie jest prowadzona odrębna Księga Wieczysta.

5\. Wnioskodawca nie zawiera umów pisemnych.(\`(...)\`)

Ustalenia ustne dotyczyły:

\- terminu wykonania usługi, obejmującej czynności wskazane w punkcie 1,

\- odpłatności za usługę,

\- terminu płatności.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie_._

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Z kolei z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d

ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Należy zauważyć, że wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy usługi: budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy, których wykonanie – w wymienionych w tym przepisie obiektach budowlanych – daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały w ustawie zdefiniowane. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że ww. czynności zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Natomiast wyszczególnione w art. 41 ust. 12 ustawy roboty konserwacyjne zostały zdefiniowane w art. 41 ust. 12d ustawy, który stanowi, że przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 12, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części, inne niż remont.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2018 r. poz. 2389, z późn. zm.), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Natomiast według art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów VAT stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Ponadto stosownie do art. 41 ust. 12e ustawy - przepisu ust. 12 pkt 2 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50% tej podstawy.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, zastosowanie 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, możliwe jest w dwóch przypadkach:

\- dla czynności dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

\- dla nieobjętych powyższym zakresem robót konserwacyjnych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, pod warunkiem jednak, że wartość towarów bez podatku wliczanych do podstawy opodatkowania świadczenia tych robót konserwacyjnych nie przekracza 50% tej podstawy.

W analizowanym przypadku świadczona przez Wnioskodawcę usługa polega na utrzymaniu sprawności technicznej bram garażowych zamykających garaż zbiorczy wielostanowiskowy, poprzez ich konserwację. Jak wynika z wniosku usługa jest świadczona w budynkach, które należą do obiektów budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu przepisów ustawy. Garaże zbiorcze wielostanowiskowe, w których znajdują się zamykające je bramy, nie stanowią odrębnych nieruchomości. Garaże mają charakter pomieszczeń przynależnych do lokali mieszkalnych (są ich częścią składową). Dla garażu będącego przedmiotem wniosku nie jest prowadzona odrębna księga wieczysta.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że będąca przedmiotem analizy usługa polegająca na utrzymaniu sprawności technicznej elementów budynku stanowi roboty konserwacyjne, o których mowa w art. 41 ust. 12d ustawy, i na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce VAT dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego. W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa – utrzymanie sprawności technicznej bram garażowych zamykających garaż zbiorczy wielostanowiskowy, nie stanowiący odrębnej nieruchomości, poprzez ich konserwację. Tutejszy Organ nie rozstrzygał w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynków, wskazanych w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).