Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.562.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-12
Teza: Możliwość wnioskowania o zwrot nadwyżki podatku
naliczonego nad podatkiem należnym w sytuacji świadczenia
wyłącznie usług poza terytorium kraju.
Słowa kluczowe: kontrahent-kontrahent zagraniczny
podatek-zwrot podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego w
przypadku dostawy towarów i świadczenia usług przez
podatnika poza terytorium kraju
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku -
Termin 60-dniowy zwrotu podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy możliwości wnioskowania o zwrot nadwyżki podatku
    naliczonego nad podatkiem należnym w sytuacji świadczenia wyłącznie usług poza
    terytorium kraju. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 1
    października 2025 r. (wpływ 1 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego
    w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka jest czynnym podatnikiem VAT oraz jest zarejestrowana dla celów transakcji
    wewnątrzwspólnotowych. Spółka składa deklaracje na potrzeby podatku VAT za
    miesięczne okresy rozliczeniowe (tj. JPK_V7M).
    Przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę jest tworzenie gier
    komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczanych do dystrybucji na
    rynkach całego świata, m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC.
    Spółka zawarła umowę, na mocy której udzielać będzie kontrahentowi licencji
    uprawniającej go do działania w charakterze wystawcy i dystrybutora należącej do niej gry
    komputerowej (dalej: „Wydawca”). W szczególności Wydawca uprawniony jest do
    powielania, dystrybucji i sprzedaży cyfrowych egzemplarzy gry komputerowej za
    pośrednictwem cyfrowych platform dystrybucji, a także produkcji gry komputerowej na
    fizycznych nośnikach danych, promowania gry oraz prowadzenia działań marketingowych
    mających wspierać jej sprzedaż (czy też udzielania dalszych sublicencji w tym zakresie).
    Z tytułu zawarcia ww. umowy licencyjnej Spółka otrzymywać będzie od Wydawcy płatności.
    Z uwagi na fakt, że Wydawca jest podmiotem zagranicznym, niemającym ani siedziby, ani
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT na
    terytorium Polski, zgodnie z ogólną regułą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT,
    miejscem świadczenia usług na mocy ww. umowy licencyjnej, będzie miejsce, w którym
    znajduje się siedziba działalności gospodarczej Wydawcy. Tym samym to Wydawca jako
    nabywca usług świadczonych przez Spółkę, zobowiązany będzie do rozliczenia podatku od
    wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze w państwie swojej siedziby.
    W związku z powyższym, Spółka wykazywać będzie takie transakcje jako świadczenie usług
    poza terytorium kraju, niepodlegające opodatkowaniu VAT w Polsce (dalej: „Eksport
    usług”). W konsekwencji, Spółka będzie je dokumentować fakturą bez wykazanej kwoty
    należnego podatku VAT oraz zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT z adnotacją
    „odwrotne obciążenie”.
    W przyszłości mogą mieć miejsce sytuacje, w których Spółka w JKP_V7M za dany okres
    rozliczeniowy wykaże:

        po stronie sprzedaży wyłącznie Eksport usług, bez wykazywania jakiejkolwiek innej
        sprzedaży, w szczególności opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy
        23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką
        0%;
        po stronie zakupu krajowe nabycia towarów i usług podlegające opodatkowaniu
        stawką VAT 5%, 8% lub 23%, z tytułu których dokona odliczenia naliczonego
        podatku VAT, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
    W odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:
        1) czy krajowe nabycia towarów i usług na terytorium Polski realizowane w celu
        świadczenia usług na rzecz zagranicznych kontrahentów (Wydawców) zgodnie z
        przepisami ustawy o podatku od towarów i usług będą podlegały
        opodatkowaniu na terytorium Polski
    Tak. Będzie to odpłatne nabycie towarów lub usług podlegających opodatkowaniu VAT na
    terytorium Polski.
        2) czy podatek związany z nabyciem ww. towarów i usług, które będą
        wykorzystywane do świadczenia usług na rzecz Wydawców, opodatkowanych
        zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, mógłby zostać odliczony gdyby miejscem
        świadczenia i opodatkowania Państwa usług byłaby Polska
    Tak, gdyż byłyby to wówczas usługi podlegające opodatkowaniu VAT na terytorium Polski.
        3) czy z posiadanych dokumentów będzie wynikał związek odliczonego podatku VAT
        z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju
    Tak.
        4) czy do nabywanych przez Państwa towarów i usług występują ograniczenia lub/i
        wyłączenia przewidziane w art. 86a lub/i art. 88 ustawy o podatku od towarów i
        usług, które ograniczają lub/i pozbawiają Państwa prawa do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    Nie. A jeżeliby by występowały, wówczas Wnioskodawca odpowiednio by je uwzględnił nie
    odliczając całości bądź części kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia takich towarów
    lub usług.

## Pytanie

Czy w okresach rozliczeniowych, w których w złożonym JPK_V7M Spółka wykaże po stronie
    sprzedaży wyłącznie Eksport usług, bez wykazywania jakiejkolwiek innej sprzedaży, w
    szczególności opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy 23%, eksportu towaru
    bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0%, będzie uprawniona
    otrzymać zwrot podatku VAT na rachunek bankowy w terminie 60 dni?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Spółka uważa, że w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego będzie uprawniona
    otrzymać zwrot na rachunek bankowy w terminie 60 dni, zgodnie z art. 87 ust. 5 w zw. z
    ust. 2 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 87 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o VAT:
    „Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60 dni od
    dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku
    mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie

    oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w zgłoszeniu
    identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez
    podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek
    spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielanego przez
    ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do
    naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do złożenia deklaracji podatkowej,
    sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego,
    potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową
    udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu.”
    Ww. przepis statuuje jako zasadę zwrot różnicy podatku VAT w terminie 60 dni od dnia
    złożenia deklaracji.
    Użyty w ww. przepisie termin „zwrot różnicy podatku” wskazuje, że warunkiem
    skorzystania z tego uprawnienia jest wystąpienie w danym okresie rozliczeniowym
    zarówno podatku należnego, jak i podatku naliczonego. Innymi słowy, dokonywanie przez
    podatnika sprzedaży opodatkowanej VAT w Polsce.
    Przepis art. 87 ust. 5 ustawy o VAT formułuje jednak w tym zakresie wyjątek.
    Mianowicie zgodnie z jego brzmienie:
    „Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju
    i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2 zdanie
    pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f stosuje się
    odpowiednio.”
    Na mocy ww. regulacji podatnik, który w danym okresie rozliczeniowym dokonuje
    sprzedaży wyłącznie w ramach transakcji stanowiących Eksport usług (a więc świadczenia
    usług poza terytorium kraju które podlegają opodatkowaniu VAT w innym kraju aniżeli
    Polska) jest uprawniony do otrzymania zwrotu podatku VAT na analogicznych zasadach
    jak podatnicy dokonujący sprzedaży podlegającej opodatkowaniu na terytorium kraju.
    Brak sprzedaży na terytorium Polski, tj. krajowymi stawkami VAT 5%, 8% czy 23%,
    eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w danym
    okresie rozliczeniowym, nie wyłącza po stronie takiego podatnika prawa do ubiegania się
    o zwrot podatku VAT wynikającego z nabycia towarów i usług podlegających
    opodatkowaniu krajową stawką tego podatku w terminie 60 dni.
    Powyższe potwierdza również brzmienie przepisu art. 87 ust. 5a zdanie pierwsze ustawy o
    VAT:
    „W przypadku, gdy podatnik nie wykonał w okresie rozliczeniowym czynności
    opodatkowanych na terytorium kraju oraz czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1,
    podatnikowi przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, podlegającego odliczeniu od
    podatku należnego w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą na terytorium
    kraju lub poza tym terytorium, w terminie 180 dni od dnia złożenia rozliczenia, z
    zastrzeżeniem art. 86 ust. 19.”
    Z kolei zgodnie z treścią art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT:
    „Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi
    dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju,
    innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli
    kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju,
    a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi
    czynnościami.”

    Ww. przepis wyłącza zatem możliwość ubiegania się o zwrot podatku VAT w domyślnym
    terminie 60 dni wynikającym z art. 87 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku braku sprzedaży
    krajowej bądź właśnie Eksportu usług.
    A contrario, wystąpienie w danym okresie rozliczeniowym choćby Eksportu usług będzie w
    świetle ww. regulacji wystarczające, aby podatnikowi przysługiwało uprawnienie do
    ubiegania się o zwrot podatku VAT w terminie 60 dni.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraj.
    Stosownie do art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem
        art. 2a,
      4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się terytorium państwa wchodzące
        w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a,
      5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1
        i 3.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Kwestia określenia miejsca świadczenia przy świadczeniu usług została uregulowana w
    Rozdziale 3 Dział V ustawy o podatku od towarów i usług.
    Stosownie do art. 28a ustawy:

      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest tworzenie
    gier komputerowych opartych na markach własnych i przeznaczonych do dystrybucji na
    rynkach całego świata m.in. na platformy konsolowe oraz komputery PC. Spółka zawarła
    umowę, na mocy której udziela kontrahentowi licencji uprawniającej do działania w
    charakterze wystawcy i dystrybutora gry komputerowej. Z tytułu zawarcia umowy
    licencyjnej od Wydawcy Spółka otrzymywać będzie płatności. Z uwagi na fakt, że Wydawca
    jest podmiotem zagranicznym, nie mającym siedziby ani stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej na terytorium Polski, Spółka wykazywać będzie takie transakcji
    jako świadczenie usług poza terytorium kraju, niepodlegające opodatkowaniu VAT w
    Polsce i będzie je dokumentować fakturą bez wykazanej kwoty należnego podatku VAT z
    adnotacją „odwrotne obciążenie”. W przyszłości mogą zdarzyć się sytuacje, gdy Spółka w
    pliku JPK_V7M za dany miesiąc wykaże po stronie sprzedaży wyłącznie „eksport usług” bez
    wykazywania jakiejkolwiek innej sprzedaży opodatkowanej krajowymi stawkami VAT 5%,
    8% czy 23%, eksportu towaru bądź wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką

    VAT 0% oraz po stronie zakupu krajowe nabycie towarów i usług podlegające
    opodatkowaniu stawką VAT 5%, 8% lub 23%, z tytułu których dokona odliczenia
    naliczonego podatku VAT, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości otrzymania zwrotu podatku VAT w terminie 60
    dni na rachunek VAT, w przypadku gdy Spółka wykaże wyłącznie sprzedaż „eksportu
    usług”, które podlega opodatkowaniu VAT w innym niż Polska kraju.
    Aby dokonać oceny czy Spółka ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad
    podatkiem należnym, w pierwszej kolejności należy ustalić czy przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących krajowe nabycie
    towarów i usług.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi;
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami
    i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Przy czym związek dokonywanych zakupów z
    działalnością gospodarczą może mieć charakter pośredni lub bezpośredni.
    O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością można mówić wówczas,
    gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane
    towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów będących przedmiotem dostawy,
    czy też niezbędne do świadczenia usług; bezpośrednio więc wiążą się z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością można
    mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania firmy;
    mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym osiąganymi
    przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby
    pośredni związek z działalnością gospodarczą, istnieć musi związek przyczynowo -
    skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:
      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza

      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników, którzy
    dokonują dostaw towarów bądź świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium
    kraju, a zakupy, jakich dokonują, są związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami dokonywanymi poza
    terytorium kraju jest to, aby - hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych
    czynności w kraju podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Powołany przepis wymaga ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać
    będzie związek odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium
    kraju. Powinny to być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie
    określonych czynności poza terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te
    czynności.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wskazane warunki dotyczące skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego
    zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług odzwierciedlają zapisy art. 168 i art. 169
    lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 168 Dyrektywy:
      Jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji
      podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje
      tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest
      zobowiązany zapłacić:
      a. VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług,
        które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego
        podatnika;
      b. VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług
        zgodnie z art. 18 lit. a) i art. 27;
      c. VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1
        lit. b) pkt (i);
      d. VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów
        zgodnie z art. 21 i 22;
      e. VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego
        państwa członkowskiego.
    Ponadto w myśl art. 169 lit. a) Dyrektywy:
      Poza prawem do odliczenia, o którym mowa w art. 168, podatnik ma prawo do
      odliczenia VAT określonego w tym artykule, jeżeli towary i usługi są wykorzystywane
      do następujących celów transakcji podatnika związanych z działalnością, o której
      mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, dokonywanych poza terytorium państwa
      członkowskiego, w którym podatek jest należny lub został zapłacony, w odniesieniu
      do których VAT podlegałby odliczeniu, gdyby zostały one dokonane na terytorium
      tego państwa członkowskiego.

    Regulacja ta rozszerza prawo podatnika do dokonywania odliczeń wyłącznie podatku
    związanego z działalnością opodatkowaną podatnika, wyrażoną w art. 168 Dyrektywy, o
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych
    następnie w takich transakcjach podatnika, które w ogóle nie podlegają opodatkowaniu
    VAT w kraju nabycia (kraju odliczenia podatku naliczonego). Transakcjami, które nie
    podlegają opodatkowaniu w kraju nabycia, mogą być zarówno czynności wykonane za
    granicą w związku z prowadzoną tam działalnością gospodarczą, jak i czynności wykonane
    w ramach działalności prowadzonej w kraju zakupu, w stosunku do których za miejsce
    powstania obowiązku podatkowego uważana jest zagranica.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    Spółce będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju zakupów
    towarów i usług, które będą wykorzystywane do świadczenie usług przez Spółkę na rzecz
    podmiotów zagranicznych.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    będzie przysługiwało Państwu na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokonywanych na terytorium kraju
    zakupów (towarów i usług) związanych z Państwa działalnością, tj. świadczeniem usług na
    rzecz podmiotów zagranicznych. Jak jednoznacznie wskazaliście Państwo w uzupełnieniu
    wniosku, do nabywanych towarów i usług nie znajdą zastosowania ograniczenia wskazane
    w art. 86a i art. 88 ustawy. Ponadto podatek związany z nabyciem towarów i usług
    przedstawionych we wniosku, mógłby zostać odliczony gdyby miejscem świadczenia i
    opodatkowania usług była Polska. Co więcej z opisu sprawy wynika, że będziecie Państwo
    posiadali dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku VAT z
    czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi poza terytorium kraju. Tym samym
    Państwu, zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku VAT w Polsce będzie
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z krajowych
    zakupów towarów i usług.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości w kwestii prawa do uzyskania zwrotu VAT
    naliczonego w terminie 60 dni, należy wskazać, że w myśl art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Przy czym stosownie do art. 87 ust. 2 ustawy:
      Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 5b, 6, 6a i 6d, następuje w terminie 60
      dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w
      banku mającym siedzibę na terytorium kraju albo na rachunek podatnika w
      spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazany w
      zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na
      wskazany przez podatnika rachunek banku mającego siedzibę na terytorium kraju
      lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako
      zabezpieczenie udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie
      złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego, w terminie do
      złożenia deklaracji podatkowej, sporządzonego na piśmie, nieodwołalnego
      upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą
      kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego
      zwrotu. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik
      urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji
      rozliczenia podatnika dokonywanej w ramach czynności sprawdzających, kontroli
      podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania podatkowego. Jeżeli
      przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, o którym mowa
      w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca należną kwotę wraz z odsetkami w

      wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku
      odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty.
    Jak wynika z art. 87 ust. 5 ustawy:
      Podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium
      kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku
      naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 2
      zdanie pierwsze. Przepisy ust. 2 zdanie drugie i trzecie, ust. 2a-2c oraz ust. 4a-4f
      stosuje się odpowiednio.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości związanych z uprawnieniem do zwrotu nadwyżki
    podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni należy zauważyć, że jak wskazujecie
    Państwo nie będziecie podejmować innych czynności opodatkowanych na terytorium
    kraju, będziecie świadczyć wyłącznie usługi poza Polską na rzecz podmiotów
    zagranicznych. Ponadto, jak ustalono w niniejszej interpretacji, będziecie mieli Państwo
    prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy. Tym
    samym należy zgodzić się z Państwem, że w sytuacji, gdy w danym okresie Spółka nie
    dokona czynności opodatkowanych w kraju, a wykona jedynie czynności opodatkowane
    poza terytorium kraju (usługi na rzecz podmiotów zagranicznych), będziecie Państwo
    uprawnieni do otrzymania zwrotu VAT w terminie 60 dni zgodnie z art. 87 ust. 5 w zw. z
    art. 87 ust. 2 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.