Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-147/10-5/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-04-07
Teza: PIT - sposób dokumentowania wydatków ponoszonych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: budowa; dokumentowanie-dokumentowanie wydatków; faktura-duplikat faktury; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; ulga-ulga podatkowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział IV-Rozdział 11-art. 181; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 28 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 16.02.2010 r. (data wpływu 17.02.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 17.03.2010 r., data wpływu 18.03.2010 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-147/10-2/RS z dnia 02.03.2010 r. (data nadania 02.02.2010 r., data doręczenia 10.03.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu dokumentowania wydatków ponoszonych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu dokumentowania wydatków ponoszonych na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni w dniu 29.12.2006 r. dokonała sprzedaży domu jednorodzinnego mieszczącego się w W. za kwotę 280.000,00 zł. W dniu 16.01.2007 r. w Urzędzie Skarbowym Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie, rozliczenia przedmiotowej kwoty w terminie 2 lat od dnia zbycia domu poprzez przedstawienie dowodów potwierdzających wydatkowanie uzyskanego przychodu na cele o których mowa w oświadczeniu tj.: budowa, rozbudowa własnego lokalu, itp.

Po odliczeniu kredytu hipotecznego, którym obciążona była posesja oraz podliczeniu faktur, które Wnioskodawczyni posiadała, na zakup materiałów niezbędnych do budowy domu w Z. do rozliczenia pozostała kwota (podstawa opodatkowania) w wysokości 135.131,00 zł a do zapłacenia zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 13.513,00 zł. Wnioskodawczyni dodaje, że na dokończenie inwestycji zaciągnięty został kredyt hipoteczny w wysokości 130.000,00 zł.

Jednocześnie pismem z dnia 17.03.2010 r. (data wpływu 18.03.2010 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie organu z dnia 02.03.2010 r. Nr IPPB1/415-147/10-2/RS Wnioskodawczyni doprecyzowała opis zdarzenia przyszłego.

Z uwagi na obciążenie sprawami zawodowymi Wnioskodawczyni oraz jej męża nadzór nad inwestycją dotyczącą budowy domu sprawował ojciec Wnioskodawczyni p. Andrzej K. Pomoc była nieodpłatna. Dom budowany był systemem gospodarczym (nie było jednego wykonawcy). Za zgodą Wnioskodawczyni oraz jej męża p. Andrzej K dokonywał zarówno zamawiania materiałów budowlanych jak i rozliczeń z wykonawcami. Dokonywał opłat za usługi i towary z przekazanych przez Wnioskodawczynię i jej męża środków finansowych, które były przeznaczone na budowę domu. Za zakupione towary i za wykonane usługi otrzymywał faktury.

Kiedy nadszedł moment rozliczenia faktur ojciec Wnioskodawczyni stwierdził, że pewną ich część zagubił i nie jest w stanie ich odnaleźć.

Z uwagi na postępującą chorobę nowotworową ojca Wnioskodawczyni pogorszył się zarówno jego stan fizyczny jak i psychiczny i nie jest w stanie stwierdzić jednoznacznie, gdzie dokonywał zakupu towarów oraz danych adresowych wykonawców, co umożliwiłoby odnalezienie brakujących ilości dokumentów potwierdzających wydatkowanie pieniędzy na budowę domu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwotę 135.131,00 zł na którą Wnioskodawczyni nie posiada faktur, a którą w całości przeznaczyła na budowę domu w Z, gm. W, może rozliczyć uwzględniając art. 180 § 1 i § 2 , art. 181 i art. 276 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60, Nr 85 poz.721, Nr 86 poz. 732, Nr 142 poz.1199) w brzmieniu obowiązującym do dnia 01.01.2006 r.?

Wnioskodawczyni na podstawie przytoczonych artykułów wymienionych w poz. 55 przedmiotowego wniosku wnosi o uznanie, przy rozliczeniu kwoty podlegającej opodatkowaniu, innych dowodów niż faktury o których mowa w art. 181 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa.

Wnioskodawczyni wnosi o uwzględnienie oświadczeń jej, jej męża oraz jej ojca złożonych pod rygorem odpowiedzialności karnej i uznanie ich jako dowód przy rozliczeniu kwoty 135.131,00 zł lub o uznanie opinii biegłego (zgodnie z art. 181 i 180).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są wyjątkiem od konstytucyjnej zasady powszechności opodatkowania, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą, co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r.

Z treści powołanego z art. 7 ww. ustawy, wynika iż do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007r.

W przedmiotowej sprawie nabycie sprzedanej nieruchomości nastąpiło przed końcem 2006 r. Do uzyskanego przychodu mają zatem zastosowanie przepisy określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nie łączy się z przychodami z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym wyżej mowa, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ww. ustawy.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit. e) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl art. 21 ust. 2a ww. ustawy zwolnienie to nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Kwestia wydatkowania środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości powinna być dla celów podatkowych udokumentowana rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Natomiast organ podatkowy weryfikujący możliwość skorzystania ze zwolnienia uprawniony jest żądać od podatników przedłożenia dodatkowych dokumentów z których będzie wynikało kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego faktycznie przeznaczone zostały na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, umowy przedwstępne, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić.

Zgodnie z powyższym, należy stwierdzić, iż w przypadku rozliczania kwoty przychodu uzyskanej z tytułu sprzedaży mieszkania, dokumentami potwierdzającymi poniesienie wydatków na cel wskazany w ustawie mogą być np.: imienne rachunki, faktury VAT, przelewy, oraz inne dokumenty potwierdzające zapłatę. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują szczególnej formy dokumentowania wydatków, jednakże z przedstawionych dokumentów potwierdzających wydatkowanie przychodu na cel wskazany w ustawie, powinno wynikać kiedy i przez kogo wydatki zostały poniesione.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni sprzedała dom jednorodzinny w dniu 29.12.2006 r. za kwotę 280.000,00 zł. W dniu 16.01.2007 r. Wnioskodawczyni złożyła w urzędzie skarbowym oświadczenie o przeznaczeniu uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe. Część uzyskanej ze sprzedaży kwoty Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kredytu hipotecznego, którym obciążona była posesja. Pozostała kwota z uzyskanego przychodu została wydatkowana na budowę domu. Wnioskodawczyni nie posiada dokumentów na wydatkowanie kwoty 135.131,00 zł, ponieważ zostały zagubione przez ojca Wnioskodawczyni, który zajmował się prowadzeniem budowy. W związku z powyższym wnosi o uznanie oświadczeń jej, jej męża i ojca złożonych pod rygorem odpowiedzialności karnej lub opinii biegłego jako dowód przy rozliczeniu kwoty 135.131,00 zł. w myśl art. 180, 181 i 276 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż część przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży domu jednorodzinnego w 2006 r. w kwocie 135.131,00 zł nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit. e), ponieważ w przypadku gdy podatnik zgubi dokumentację niezbędną do odliczenia i nie odtworzy jej, poprzez np. otrzymanie duplikatów faktur, straci daną ulgę podatkową. W odniesieniu do uznania dowodu w postaci opinii biegłego należy stwierdzić, ze opinia biegłego jest jednym z dokumentów pozwalających na wyjaśnienie stanu faktycznego, nie może jednak zastąpić głównych dowodów w sprawie takich jak faktury, rachunki czy umowy. Ekspertyza rzeczoznawcy opiera się bowiem na szacowaniu czyli określeniu przybliżonej wartości przedmiotu i przybliżonego terminu jego powstania. Do skorzystania z ww. ulgi konieczne jest ustalenie faktycznej kwoty wydatkowanej na własne cele mieszkaniowe i oznaczenie dokładnego terminu poniesienia wydatków. Ekspertyza stanowi jedynie dowód, że budynek został wybudowany, ale nie stwierdza kto i kiedy poniósł wydatki.

Również oświadczenie Wnioskodawczyni nie jest wystarczającym dokumentem potwierdzającym wydatkowanie kwoty 135.131,00 zł na cele mieszkaniowe.

Tutejszy organ wydając interpretacje w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadza postępowania podatkowego w oparciu o przedstawione dowody. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy Wnioskodawczyni faktycznie wydatkowała przychód w kwocie 135.131,00 zł na budowę domu mieszkalnego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Dla celów podatkowych przedstawione dokumenty potwierdzające wydatkowanie przychodu na cel wskazany w ustawie, powinny zawierać dane pozwalające określić kiedy, przez kogo i w jakiej wysokości dane wydatki zostały poniesione. W sytuacji, gdy nie można jednoznacznie określić powyższych danych złożone oświadczenia mogą zostać zakwestionowane przez organ podatkowy.

Końcowo informuje się, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegają analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawczynię i jej stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.