Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.589.2025.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Skorzystanie z ulgi badawczo; rozwojowej, o której mowa w
art. 4a pkt 26; 28 ustawy o CIT
Słowa kluczowe: definicja
działalność-działalność gospodarcza
twórczość
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowy od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 września 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 4 listopada 2025 r. (data
    wpływu do Organu tego samego dnia. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Spółka (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), od (...) 2021 r. jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych. Spółka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca jako spółka osobowa prawa handlowego, nie
    posiada osobowości prawnej i do 30 kwietnia 2021 r. nie była podatnikiem podatku
    dochodowego (od 1 stycznia 2021 r. spółki komandytowe mające siedzibę w Polsce stały
    się podatnikami podatku dochodowego od osób prawych, z możliwością odroczenia
    stosowania nowych zasad opodatkowania do 1 maja 2021 r.).
    Przedmiotem działalności Spółki jest (...). Ze względu na charakterystykę branży (...) Spółka
    jest zobowiązana do nieustannego poszukiwania nowych metod i procedur (...). Wynika to
    przede wszystkim z faktu, iż w wyniku rozwoju technologicznego powstają nowe rodzaje
    (...).
    Spółka od początku swojej działalności realizuje projekty badawczo-rozwojowe (...). Spółka
    prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym także współpracuje z jednostkami
    naukowymi w szczególności z Instytutem (...), z którym współpraca jest realizowana od
    roku (...). Na szczególna uwagę zasługują następujące technologie wypracowane w ramach
    samodzielnych prac badawczo-rozwojowych:
    a) Technologie pozytywnie zaopiniowane przez pracowników naukowych Instytutu (...)
      działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście ich innowacyjności
      w skali światowej oraz pozytywnie ocenione przez ekspertów branżowych w ramach
      konkursu organizowanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego:
        a. technologia wytwarzania (...);
        b. technologia mechanicznego przerobu (...).
    b) Technologia pozytywnie zaopiniowana przez pracowników naukowych Instytutu (...)
      działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście jej innowacyjności w
      skali światowej oraz pozytywnie oceniona przez ekspertów branżowych w ramach
      konkursu organizowanego przez (...):
      a. technologia wytwarzania (...).
    Ponadto, w (...) roku Spółka podjęła współpracę z Siecią Badawczą Łukasiewicz – (...), w
    celu wypracowania technologii (...). W wyniku tej współpracy została opracowana i
    wdrożona przełomowa technologia (...).
    Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opracowuje technologie
    produkcyjne mające na celu w szczególności:
      • stworzenie nowego rodzaju wyrobu (...),
      • poddanie procesom (...)

    (dalej: „Projekty B+R” lub „Projekty”).
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się
    w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w ramach tych projektów Spółka
    wykorzystuje (...). Warto podkreślić, że innowacyjność odgrywa tu kluczową rolę (...).
    Działalność badawczo-rozwojowa Spółki wpisuje się w aktualne trendy i kierunki rozwoju
    branży (...).
    Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (...)
    umożliwiającej wyprodukowanie nowego, nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę, lub
    istotnie zmodyfikowanego wyrobu (surowca).
    Wnioskodawca realizuje Projekty B+R na podstawie doświadczenia oraz obserwacji
    zapotrzebowania na rynku. Projekty B+R Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na
    specyfikę jej działalności. Do projektowanych instalacji integrowane są podzespoły z gamy
    najnowszych technologii, a także implementowane najnowocześniejsze i
    najefektywniejsze w danym przypadku techniki (...). Spółka korzystała z rozwiązań
    zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na
    rynku wiedzy (...) w celu stworzenia nowych (...), których funkcje nie są dostępne na rynku
    lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi projektowemu.
    (...) Spółka, opierając się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach
    badawczo-rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania
    technologiczne (...), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka prowadzi
    Projekty B+R we własnym zakresie (przy udziale pracowników Spółki) oraz we współpracy
    z podmiotami zewnętrznymi. W zakresie zaangażowania pracowników Wnioskodawcy w
    Projekty B+R należy wskazać, że brali w nich udział zarówno pracownicy produkcyjni
    Spółki, którzy wspierali Projekty B+R w toku prac o charakterze testowym i pilotażowym,
    jak również wysoko wykwalifikowana kadra techniczna w tym inżynierowie utrzymania
    ruchu, laboranci, kontrolerzy jakości i technolodzy posiadająca bogate doświadczenie
    zawodowe.
    Zasadniczo, realizowane Projekty B+R Wnioskodawcy są podzielone na 4 podstawowe
    etapy, jednak liczba etapów może różnić się w zależności od zakresu potrzebnych prac i
    testów, a także od wyników poszczególnych etapów. Wskazanymi etapami są:
    0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (...).
      1) Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (...).
      2) Etap konstruowania linii – (...).
    3) Etap testowania – (...).
    W praktyce realizowane są zarówno testy laboratoryjne, wizualne, jak i testy
    wykonywane przez zewnętrzne podmioty:
      a. Testy laboratoryjne:
    W przyzakładowym laboratorium Wnioskodawca przeprowadza m.in. analizy składu
    chemicznego materiałów (...).
      b. Testy wizualne:
    W przypadku oceny zużycia maszyn stosowane są głównie testy wizualne. Polegają one
    na wykonywaniu zdjęć oraz pomiarach, np. grubości elementów przed i po eksploatacji,
    co pozwala określić szybkość ich zużycia (...). Dodatkowo monitorowany jest czas, w
    jakim element ulega zużyciu, a uzyskane dane porównywane są z wartościami
    katalogowymi producentów. Wyniki tych testów są dokumentowane w formie zdjęć
    oraz zapisów pomiarów.
      c. Testy zewnętrzne:

    W przypadku materiałów, których nie można zbadać w przyzakładowym laboratorium
    (...), próbki są wysyłane do certyfikowanych jednostek zewnętrznych, takich jak (...)
    Instytut Technologiczny Łukasiewicz. Wyniki tych analiz są przekazywane w formie
    oficjalnych raportów lub protokołów badawczych.
      4) Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – jeżeli prace na poprzednim
        etapie nie odniosły sukcesu lub możliwe jest zoptymalizowanie procesów pod
        kątem ich efektywności i zużycia mediów Spółka może zdecydować się na
        dodatkowe zoptymalizowanie wskazanej linii produkcyjnej lub układu
        technologicznego (powrót do etapu 2) i ponowne przetestowanie (powrót do etapu
        3) (...). Po zakończeniu prac tworzona jest dokumentacja technologiczna w oparciu
        o parametry procesu, tworzone są także instrukcje stanowiskowe.
    Efekty Projektów B+R są przez Spółkę zachowywane i efektywnie zwiększane, bowiem
    Spółka korzysta z wiedzy nabytej przy realizacji Projektów B+R w dalszej działalności.
    Przykładowo bardzo często zdarza się, że Spółka w ramach jednego Projektu B+R korzysta
    z rozwiązań, lub testuje rozwiązania otrzymane w ramach innego projektu. Dzięki temu
    Spółka jest w stanie lepiej dostosować procesy (...) do posiadanych zasobów, w tym także
    do posiadanych zasobów kadrowych. Ponadto, Spółka może również korzystać ze
    zwiększonej wiedzy techniczno-technologicznej swoich pracowników.
    Co istotne, realizowane przez Spółkę Projekty B+R mogą nie zakończyć się sukcesem w
    postaci opracowania nowej technologii prowadzącej do wdrożenia nowego lub istotnie
    zmodyfikowanego produktu.
    Jednocześnie, Spółka w związku z chęcią lepszego zobrazowania organowi tego jak mogą
    być realizowane Projekty B+R, przedstawia poniżej przykłady Projektów, które były
    realizowane w roku 2021 oraz w latach następnych.
    Projekt I - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania nowej technologii (...).
    Głównymi celami prowadzonych działań było:
    • wypracowanie technologii w wyniku której wytworzona zostanie nowa technologia (...)
      prowadząca do wytworzenia nowego znacząco ulepszonego produktu, w
      szczególności poprzez poprawę (...),
    • (...),
    • zwiększenie konkurencyjności Spółki poprzez dostarczanie produktu o wyższej jakości i
      powtarzalnych parametrach,
    • zmniejszenie strat (...) i bardziej efektywne wykorzystanie surowców wtórnych.
    (...)
    Prace rozwojowe w projekcie polegały na stworzeniu i wdrażaniu nowych rozwiązań
    techniczno- technologicznych, które wcześniej nie były stosowane w przedsiębiorstwie, w
    celu uzyskania lepszej jakości (...). Projekt I pozwolił Spółce na stworzenie nowej, w pełni
    działającej instalacji (...).
    Na skutek Projektu I:
    • (...).
    Projekt I przyczynił się do istotnego postępu technologicznego w przedsiębiorstwie.
    Zrealizowane prace badawczo-rozwojowe doprowadziły do powstania opracowania nowej
    technologii produkcji, która nie tylko podniosła jakość i efektywność (...), ale także
    zwiększyła bezpieczeństwo procesu, odpowiadając na rosnące wymagania rynku.
    Efektem końcowym było stworzenie stabilnej, wydajnej i bezpiecznej technologii (...). Nowy
    znacząco ulepszony produkt cechował się w szczególności następującymi cechami:
    (...)

    Projekt II - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania koncepcji i wdrożenia
    nowej technologii wytwarzania (...).
    Spółka na wcześniejszym etapie wdrożyła (...), które pozwalają na wytworzenie:
    (...)
    Własne technologie zostały opracowane i wdrożone w odniesieniu do (...). Planując rozwój
    przedmiotowej działalności Spółka podjęła działania zmierzające do przyjęcia (...)
    Problemem badawczym była duża różnorodność materiału (...), przy czym szczególne
    znaczenie miały różnice dotyczące:
    (...)
    Celem było stworzenie nowego, ulepszonego procesu (...).
    Pomimo zastosowania szerokiego spektrum rozwiązań (...) rezultaty testów okazały się
    niesatysfakcjonujące (...).
    (...).
    Projekt III - „Projekt badawczo-rozwojowy w zakresie opracowania innowacyjnej
    technologii produkcji (...).
    Projekt III koncentrował się na opracowaniu nowej technologii produkcji (...) .
    Wnioskodawca podkreśla, iż przedstawione powyżej Projekty B+R oraz prace realizowane
    konsekwentnie przez Spółkę, a także cele zakładane przez Spółkę w ramach jej
    działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia, które
    nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto, działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie ma
    charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.
    Wnioskodawca wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe, prowadzone w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki mają być docelowo kontynuowane
    również w latach kolejnych. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że stopień
    zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania danego
    produktu/systemu/maszyny (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie
    uruchomienia) sprawia, że niektóre z projektów Spółki mogą być prowadzone przez kilka
    lat.
    Końcowo Spółka zaznacza, że w okresie objętym wnioskiem, tj. 2021 roku oraz latach
    kolejnych:
    - Spółka posiadała miejsce siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegała
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    - Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34
      lub 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.
      j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa o CIT”), a w przypadku gdy w
      przyszłości będzie korzystała ze wskazanych zwolnień podatkowych, koszty
      kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej nie będą przez Spółkę
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów,
    - Spółka nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art.
      17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
      innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534),
    - w ewidencji rachunkowej Spółka wyodrębniła koszty kwalifikowane związane z
      realizacją działalności badawczo-rozwojowej,
    - w ramach Spółki koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych
      pokrywane były ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane w

      jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (w
      przeciwnym razie zostaną dokonane odpowiednie korekty),
    - poniesione wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi
      badawczo- rozwojowej są przez Spółkę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
      danego roku.
    W piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo następująco:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do opisanych we wniosku
      prac?
    W ramach opisanych we wniosku prac badawczo-rozwojowych, Spółka wykorzystuje
    szeroki zakres istniejącej wiedzy technicznej, technologicznej oraz inżynieryjnej,
    zgromadzonej na podstawie prac realizowanych w przeszłości.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim
    zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej, obejmującej przede
    wszystkim:
    (...)
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach realizowanych przez Spółkę prac badawczo-
    rozwojowych prowadzących do wytworzenia nowych technologii w wyniku wdrożenia
    których wytwarzane będą nowe produkty powstaje nowa wiedza z zakresu (...).
    W szczególności dla wskazanych we wniosku przykładowych projektów realizowanych
    przez Spółkę powstała następująca nowa wiedza.
    (...).
    Projekty wymagały interdyscyplinarnego podejścia, obejmującego zarówno analizę składu
    i właściwości materiałów, projektowanie i optymalizację procesów technologicznych (...),
    dobór i integrację maszyn oraz urządzeń, automatyzację i sterowanie liniami
    produkcyjnymi, jak również ocenę wpływu technologii na środowisko i prowadzenie
    badań laboratoryjnych nad jakością oraz właściwościami produktów końcowych (...).
    Podsumowując powyższe przykłady, wynikiem realizowanych przez Spółkę prac (w
    szczególności prac wskazanych jako przykłady powyżej), była nowa wiedza w dziedzinie
    nauk inżynieryjno-technicznych.
    Wiedza ta powstała na styku dyscyplin: inżynierii materiałowej oraz inżynierii
    mechanicznej a także inżynierii środowiska (...).
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
      kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
    W ramach realizowanych przykładowych Projektów przedstawionych we wniosku Spółka
    każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą wiedzę z różnych dziedzin naukowych i
    technicznych, takich jak inżynieria materiałowa, inżynieria procesowa, metalurgia,
    mechanika i budowa maszyn, automatyka, chemia oraz analityka laboratoryjna. Integracja
    tej wiedzy umożliwiła Spółce opracowanie nowych, autorskich rozwiązań technologicznych
    (...).
    Efektem tego połączenia było stworzenie kompleksowych, nieistniejących wcześniej na
    rynku procesów i produktów w tym w szczególności:
    (...)
    Ponadto, należy także wskazać że wraz z opracowaniem nowych technologii na etapie
    wdrożeń wypracowane były także nowe metody optymalizacji i automatyzacji procesów
    produkcyjnych, które zwiększyły efektywność, jakość i konkurencyjność działalności Spółki.

    4. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
      opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
      rozwiązania?
    Do prac angażowano doświadczonych pracowników (...), operatorów maszyn, laborantów
    – kontrolerów jakości, szlifierzy, ślusarzy, spawaczy, inżynierów.
    Należy wskazać, że Wnioskodawca miał wystarczające doświadczenie w prowadzeniu
    projektów o charakterze badawczo-rozwojowym. Wnioskodawca od początku swojej
    działalności realizuje projekty badawczo-rozwojowe. (...) prowadzi systematyczne prace
    rozwojowe, w tym także współpracuje z jednostkami naukowymi w szczególności z
    Instytutem (...), z którym współpraca jest realizowana od roku 2008. Na szczególną uwagę
    zasługują następujące technologie wypracowane w ramach samodzielnych prac badawczo-
    rozwojowych:
    Technologie pozytywnie zaopiniowane przez pracowników naukowych Instytutu (...)
    działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście ich innowacyjności w
    skali światowej oraz pozytywnie ocenione przez ekspertów branżowych w ramach
    konkursu (...):
    • technologia wytwarzania (...);
    • technologia mechanicznego przerobu (...).
    Technologia pozytywnie zaopiniowana przez pracowników naukowych Instytutu (...)
    działającego w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz w kontekście jej innowacyjności w
    skali światowej oraz pozytywnie oceniona przez ekspertów branżowych w ramach
    konkursu (...):
    • technologia wytwarzania (...).
    Ponadto, w 2019 roku Spółka podjęła współpracę z Siecią Badawczą Łukasiewicz –
    Instytutem (...), w celu wypracowania technologii (...). W wyniku tej współpracy została
    opracowana i wdrożona przełomowa technologia (...).
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności opracowuje technologie produkcyjne
    mające na celu w szczególności:
    • stworzenie nowego rodzaju wyrobu (...),
    • poddanie procesom odzysku (...).
    Każdorazowo, w ramach Projektów powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w
    oczekiwania odbiorców końcowych (...).
    Efektem prac jest powstanie nowej technologii (...).
    Spółka realizuje Projekty na podstawie doświadczenia oraz obserwacji zapotrzebowania
    na rynku. Projekty Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na specyfikę jej działalności
    (...). Spółka korzystała z rozwiązań zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak
    również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy (...). Ponadto, Spółka wykorzystywała w
    pracach materiały i odpady niezbędne do skonstruowania linii produkcyjnych (...).
    Działania realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki.
    Przy czym w przypadku Projektu III – Spółka częściowo korzystała z dofinansowania z Unii
    Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego (...). Przy czym co istotne, Spółka
    podkreśla że w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierza objąć Projekt III
    tylko w części sfinansowanej środkami własnymi.
    5. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
      zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego
      harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

    Tak. Wnioskodawca wskazuje, że działalność opisana we wniosku podejmowana jest przez
    Spółkę w sposób uporządkowany, metodyczny, według pewnego systemu oraz na
    podstawie przygotowanego harmonogramu prac.
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka w trakcie realizacji Projektów jasno określała cel oraz
    metodykę badawczą. Celem Spółki było opracowanie technologii produkcyjnych mających
    na celu w szczególności:
    a) stworzenie nowego rodzaju wyrobu (...),
    b) poddanie procesom odzysku (...).
    Każdorazowo, w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się
    w oczekiwania odbiorców końcowych.
    Realizacja odbywała się zgodnie z następującą metodyką:
    Jak wskazano we wniosku realizowane Projekty Wnioskodawcy są podzielone na 4
    podstawowe etapy, jednak liczba etapów może różnić się w zależności od zakresu
    potrzebnych prac i testów, a także od wyników poszczególnych etapów. Wskazanymi
    etapami są:
    0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (...);
    1) Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (...);
    2) Etap konstruowania linii – (...);
    3) Etap testowania – (...):
    a. Testy laboratoryjne:
    (...).
    b. Testy wizualne:
    W przypadku oceny zużycia maszyn stosowane są głównie testy wizualne. Polegają one
    na wykonywaniu zdjęć oraz pomiarach, np. grubości elementów przed i po eksploatacji,
    co pozwala określić szybkość ich zużycia (...). Dodatkowo monitorowany jest czas, w
    jakim element ulega zużyciu, a uzyskane dane porównywane są z wartościami
    katalogowymi producentów. Wyniki tych testów są dokumentowane w formie zdjęć
    oraz zapisów pomiarów.
    c. Testy zewnętrzne:
    W przypadku materiałów, których nie można zbadać w przyzakładowym laboratorium
    (...), próbki są wysyłane do certyfikowanych jednostek zewnętrznych, takich jak (...)
    Instytut Technologiczny Łukasiewicz. Wyniki tych analiz są przekazywane w formie
    oficjalnych raportów lub protokołów badawczych.
    Ponadto, na etapie prowadzonych prac badawczo-rozwojowych zespół badawczy Spółki
    prowadził testy w istniejących gniazdach produkcyjnych (...) pozwalających na procesy
    badawcze w ramach testów produkcyjnych w warunkach przemysłowej eksploatacji.
    4) Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – jeżeli prace na poprzednim
      etapie nie odniosły sukcesu lub możliwe jest zoptymalizowanie procesów pod kątem
      ich efektywności i zużycia mediów Spółka może zdecydować się na dodatkowe
      zoptymalizowanie wskazanej linii produkcyjnej lub układu technologicznego (powrót
      do etapu 2) i ponowne przetestowanie (powrót do etapu 3). W efekcie, jeżeli linia
      produkcyjna lub układ technologiczny spełniały oczekiwania Spółki w zakresie jakości
      wyrobu gotowego, są przyjmowane w celu prowadzenia produkcji seryjnej. Po
      zakończeniu prac tworzona jest dokumentacja technologiczna w oparciu o parametry
      procesu, tworzone są także instrukcje stanowiskowe.

    Powyższe przesądza o prowadzeniu prac w sposób zaplanowany tj. przy zastosowaniu
    opracowanego wcześniej planu, w sposób metodyczny i uporządkowany, zgodnie z
    przyjętym wcześniej systemem.
    Ponadto, Spółka przyjęła określone cele prowadzonych działań, które zamierzała osiągnąć.
    Były to, w zakresie Projektu I:
    • (...).
    W zakresie Projektu II: celem było stworzenie nowego, ulepszonego procesu
    technologicznego (...).
    W zakresie Projektu III: celem było stworzenie kompleksowej technologii (...).
    Powyższe jednoznacznie przesądza, że prace realizowane były z przyjęciem określonych
    celów do osiągnięcia, które Spółka systematycznie realizowała.

## Pytanie

Czy prace wykonywane w ramach Spółki od maja 2021 r. i w latach następnych, spełniają
    /będą spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej, w rozumieniu art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do odliczenia od podstawy
    opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w związku z tą działalnością z
    uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Spółki, prace prowadzone w ramach Spółki od maja 2021 r. i w latach
    następnych spełniają/będą spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej, w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, co w konsekwencji uprawnia Wnioskodawcę do
    odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków kwalifikowanych ponoszonych w
    związku z tą działalnością z uwzględnieniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 Ustawy
    CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z
    zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18,
    koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
    dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-
    rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych,
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
    nauce,
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i
    nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są
    działalnością obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
    umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
    lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach
    rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Ustawy o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jak stanowi zaś art. 4 ust. 3 Ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    W tym miejscu wskazać należy, że aby działalność Wnioskodawcy spełniała przesłanki
    działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na
    zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za
    działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje
    wskazane w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-
    rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace
    rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
    oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że dana aktywność może być w świetle wspomnianej
    definicji uznana za działalność badawczo-rozwojową, jeżeli spełnione są łącznie wszystkie
    wymienione w niej warunki:
    a) jest to działalność twórcza,
    b) prace/badania mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,
    c) wspomniana działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,
    d) działalność ta podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. w sposób
    uporządkowany, metodyczny i zaplanowany).
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.).
    Natomiast, prace rozwojowe mogą obejmować opracowanie prototypów i projektów
    pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych
    produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego
    funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne
    produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony. Prace
    rozwojowe mogą obejmować również opracowywanie prototypów i projektów

    pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy
    prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania
    komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest
    zbyt kosztowna. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian
    wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
    usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś) (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html). Jak podaje Podręcznik
    Frascati (zob. OECD, Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i
    prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, https://
    portalstatystyczny.pl/2018/09/24/podrecznik-frascati-2015), twórczość w działalności
    badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie
    człowieka. Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez
    opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się
    od rozwiązań już funkcjonujących.
    Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny (https://sjp.
    pwn.pl/szukaj/systematyczny.html). Działalność systematyczna to zatem taka działalność,
    która jest prowadzona w sposób uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym
    idzie w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium,
    dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji,
    jednym z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc
    działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
    Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.
    - Działalność twórcza.
    Analizując działania Spółki w ramach realizowanych Projektów B+R należy dojść do
    wniosku, że mają one charakter twórczy bowiem prowadzą one poprzez opracowanie
    nowej technologii przerobu materiałów do powstania nowego, wyrobu znacząco
    ulepszonego wpisującego się w oczekiwania odbiorców końcowych.
    Jest więc to działanie innowacyjne co najmniej w skali Spółki. Przed zastosowaniem
    każdego z wariantów planowanej innowacji, Spółka nie ma pewności, czy przyniesie on
    założone skutki w postaci powstania nowego wyrobu. Wskazują na to między innymi
    zmiany koncepcyjne wdrażane w toku projektów i szeroki zakres testowania powstałych
    linii (...), a także niepewność co do osiągnięcia zamierzonego celu jakim jest opracowanie
    nowej technologii przerobu materiałów w celu wytworzenia nowego wyrobu znacząco
    ulepszonego wpisującego się w oczekiwania odbiorców końcowych. Każdorazowo projekty
    wymagają tworzenia dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację
    założonych przez Spółkę celów.
    W ramach realizowanych Projektów B+R Spółka nie dokonuje wyłącznie dopasowania
    określonych maszyn, jej prace mają dużo szerszy zakres, ponieważ obejmują przede (...).

    W przypadku niezadowalających efektów Spółka dokonuje odpowiednich modyfikacji,
    wprowadzając nowatorskie rozwiązania. Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 4 ust.
    3 PSWiN, prace rozwojowe dotyczą łączenia dostępnej wiedzy w celu pozyskania nowych
    rozwiązań, co właśnie Spółka czyni łącząc różnego rodzaju maszyny w nowy ciąg
    technologiczny odnajdując ich nowe zastosowanie. W tym celu Spółka łączy wiedzę na
    temat procesów produkcyjnych z różnych dziedzin, co przyczynia się do poznania nowych
    procesów i możliwości (...), a wskutek tego do otrzymania rezultatów w postaci nowego
    rodzaju wyrobu (surowca), nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę.
    Twórczy charakter prowadzonych przez Wnioskodawcę prac nad Projektami przejawia się
    w tym, że działania te były ukierunkowane na tworzenie (powstanie) nowych rozwiązań
    technologicznych, niepowielanych wcześniej w działalności Wnioskodawcy i stanowiących
    rezultat procesu badawczego, eksperymentalnego i koncepcyjnego. Rezultaty tych działań
    są ponadto autorskim wytworem intelektu, doświadczenia i kreatywności zespołu
    Wnioskodawcy.
    Zespół Wnioskodawcy, składający się ze specjalistów o zróżnicowanych kompetencjach,
    łączył swoją wiedzę z doświadczeniem i intuicją projektową, co pozwoliło na
    wypracowanie unikalnych, wcześniej nieistniejących na rynku rozwiązań. Ostateczne
    efekty prac nad Projektami są więc nie tylko funkcjonalnie nowe, ale także stanowią
    rezultat twórczego wysiłku intelektualnego – są oryginalne, nieszablonowe i nienależące
    do kategorii rozwiązań gotowych lub ogólnodostępnych. Co istotne, działania te
    zdecydowanie wykraczały poza ramy standardowych zadań inżynieryjnych, usługowych
    czy wdrożeniowych. Nie były powtarzalne, rutynowe ani technicznie i technologicznie
    oczywiste. Wymagały opracowania nowych algorytmów, procesów lub struktur
    technologicznych – w ujęciu zarówno koncepcyjnym, jak i praktycznym.
    Prace nad Projektami wykraczają zatem działania o charakterze rutynowym i odpowiadają
    kryteriom twórczości – zarówno pod względem celu (tworzenie), jak i rezultatu (nowość,
    oryginalność, indywidualność rozwiązania).
    Twórczość Projektów B+R polegała również na łączeniu wiedzy inżynieryjnej, materiałowej
    i chemicznej w celu zaprojektowania procesów, które wcześniej nie były stosowane, ani w
    praktyce Wnioskodawcy, ani w dostępnych rozwiązaniach branżowych. Wszystkie decyzje
    (...) były podejmowane w oparciu o analizę wyników testów oraz hipotezy dotyczące
    wpływu konkretnych parametrów na efektywność i jakość przetworzenia. W związku z
    tym, rezultaty Projektów B+R mają indywidualny, nie odtwórczy charakter, nie są
    powieleniem gotowych schematów technologicznych, a każda zmiana była wynikiem
    świadomego, twórczego procesu.
    Twórczy charakter Projektu I przejawia się przede wszystkim w opracowaniu i wdrożeniu
    nowatorskiej koncepcji technologicznej, która wcześniej nie była stosowana w
    przedsiębiorstwie (...). Ponadto, realizacja projektu nie ograniczała się do rutynowego
    montażu (...). Całość działań była wynikiem procesu badawczo-rozwojowego,
    obejmującego zarówno prace koncepcyjne, jak i praktyczne testy oraz optymalizację
    systemu (...).
    W odniesieniu do Projektu II Wnioskodawca wskazuje, iż podjął się opracowania koncepcji
    i wdrożenia nowej technologii (...). Pomimo twórczego podejścia oraz zastosowania
    zaawansowanych rozwiązań, rezultaty testów okazały się niesatysfakcjonujące – (...). W
    efekcie, pomimo zaangażowania znacznych zasobów oraz wdrożenia innowacyjnych
    rozwiązań, Projekt II zakończył się niepowodzeniem – (...). Fakt ten jednoznacznie
    potwierdza występowanie niepewności badawczej, która towarzyszyła realizacji projektu
    na każdym etapie, a także podkreśla wysokie ryzyko technologiczne związane z próbą
    opracowania przełomowych rozwiązań (...). Wszystkie te działania potwierdzają, że projekt
    miał wyraźnie twórczy i innowacyjny charakter, jednak ze względu na ograniczenia (...), nie
    osiągnięto oczekiwanej poprawy efektywności procesów produkcyjnych (...).

    Projekt III natomiast posiada twórczy charakter, ponieważ koncentrował się na
    opracowaniu zupełnie nowej technologii produkcji (...). Prace nad projektem wymagały
    stworzenia innowacyjnych rozwiązań technologicznych (...). Opracowanie takiej technologii
    wymagało nie tylko kreatywnego podejścia do istniejących problemów, ale także
    przeprowadzenia licznych badań, testów i optymalizacji procesów, aby uzyskać pożądane
    właściwości produktu końcowego. Twórczość projektu przejawia się również w fakcie, że
    nie opierał się on na powielaniu dostępnych rozwiązań, lecz polegał na wypracowaniu
    autorskiej metody (...).
    - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
      zastosowań.
    Spółka uważa, że wskazane Projekty B+R w ramach projektowania nowych rozwiązań
    spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do opracowywania nowego lub
    ulepszonego procesu. Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów wykorzystuje
    koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów realizowanych w przeszłości. W
    ten sposób zachodzi przesłanka uznania, że proces realizowany w ramach prac badawczo-
    rozwojowych jest nieustannie udoskonalany, a więc wiąże się to z jego ulepszaniem. W ten
    sposób Spółka osiąga jedno z zamierzeń prac badawczo-rozwojowych jakim jest
    zwiększanie zasobów wiedzy, która to jest wykorzystywana w kolejnych realizowanych
    przez Wnioskodawcę Projektach B+R. Należy również wskazać, iż mimo ryzyka, które jest
    naturalnie związane z działalnością badawczo-rozwojową, Spółka dzięki swojemu
    proaktywnemu podejściu do niniejszych prac, była w stanie wdrażać opracowywane w
    ramach Projektów koncepcje w życie i wykorzystać je do celów gospodarczych, w związku
    z czym opracowane innowacje przyczyniły się do zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy
    technicznej w Spółce (...). Wyniki zrealizowanych Projektów B+R są wykorzystywane w
    produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.
    - Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Zgodnie z treścią Ustawy CIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi
    badawczo- rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej,
    wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Wnioskodawcy spełnienia
    definicji prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki o tym, że
    działalność podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac
    rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej
    przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień, podatkowych z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 16), należy rozumieć właśnie
    „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych).
    Wcześniejsza argumentacja uzasadnia zatem w tej części zbieżność z definicją prac
    rozwojowych. Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi
    powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali podatnika - zgodnie z opisem stanu
    faktycznego wszystkie prace identyfikowane przez Spółkę jako posiadające charakter
    badawczo-rozwojowy nakierowane są na opracowanie rozwiązań innowacyjnych w skali
    Spółki, niekiedy też w skali kraju i globalnej.
    W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace mające charakter badawczo-rozwojowy w
    zakresie tworzenia nowych rozwiązań (...) celem wyprodukowania nowego ulepszonego
    wyrobu gotowego można uznać za prace rozwojowe, gdyż polegają one na kształtowaniu i
    wykorzystywaniu wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii w przypadku Spółki
    do tworzenia zindywidualizowanych rozwiązań (...) celem wyprodukowania nowego
    ulepszonego wyrobu gotowego.

    Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu
    prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego, prace identyfikowane przez
    Wnioskodawcę jako mające charakter badawczo-rozwojowy każdorazowo wymagały
    koncepcyjnej pracy o twórczym charakterze (...) celem wyprodukowania nowego
    ulepszonego wyrobu gotowego. Żaden podmiot na rynku zgodnie z wiedzą
    Wnioskodawcy, w tamtym czasie nie zaimplementował tego typu rozwiązań, wobec czego
    nie stanowiły w ocenie Wnioskodawcy rutynowych ani okresowych zmian. Projekty
    realizowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej są zróżnicowane ze względu na
    okres ich realizacji, formę osiągnięcia końcowego efektu czy nawet pozyskiwania
    informacji niezbędnych w procesie nieustannego rozwijania działalności badawczo-
    rozwojowej. Wymagają również twórczego podejścia do projektowania określonych
    rozwiązań. Działania Spółki nie mają charakteru rutynowego, bowiem zaprojektowane
    rozwiązania są unikalne w skali działalności Spółki i prowadzą do powstania zupełnie
    nowego systemu z punktu widzenia przeciętnego nabywcy. Jak wskazuje Słownik Języka
    Polskiego PWN, rutynowy to wykonywany często i niemal automatycznie, natomiast
    efektem działań Wnioskodawcy jest powstanie unikalnej technologii/nowej linii przerobu
    materiału wsadowego umożliwiającej wyprodukowanie nowego rodzaju wyrobu
    (surowca), nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę.
    - Systematyczność Prac badawczo-rozwojowych.
    Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie,
    uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie. Wystarczające
    jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-
    rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy i zasoby.
    Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę Projekty B+R mające w jej ocenie
    charakter badawczo-rozwojowy mają także charakter systematyczny. Prace te
    koordynowane są u Wnioskodawcy w oparciu o nowoczesne metodyki pracy.
    Wnioskodawca ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i
    kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań (...). Jeżeli wyniki realizacji instalacji nie
    pokrywają się z założeniami projektowymi lub Wnioskodawca widzi możliwość dokonania
    ulepszenia, rozwiązanie podlega modernizacji (...). Do realizacji prac badawczo-
    rozwojowych wydzieleni są konkretni pracownicy Spółki, którzy w sposób ciągły i
    metodyczny realizują zadania w ramach prowadzonych przez Spółkę prace mających w
    ocenie Wnioskodawcy charakter badawczo-rozwojowy. Proces realizacji określonego
    projektu charakteryzuję się długim okresem, którego czas jest zależny od ilości
    wprowadzanych poprawek i modernizacji procesowych. Wnioskodawca nie jest w stanie
    przewidzieć dokładnie jaki będzie wynik realizowanych prac ani nie jest w stanie jakie
    modernizacje będą konieczne przed zbadaniem określonych efektów. Jest więc to
    metodologia pracy znacząco różniąca się od zadań realizowanych ad hoc, cechujących się
    szybkim okresem realizacji i rutynowością procesu realizacji świadczenia.
    Mając na uwadze powyższe przytoczone argumenty, zdaniem Wnioskodawcy działalność
    Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 4a pkt 26
    Ustawy CIT.
    Potwierdza to również analiza aktualnych stanowisk organów podatkowych w kwestii
    uznawania za prace badawczo-rozwojowe działań podejmowanych przez podatników
    realizujących zindywidualizowane projekty (...). Podobne stanowisko zostało zawarte
    między innymi:

    - W interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-3.4010.252.2025.2.JKU, gdzie wskazano, że: „Z opisanego
      stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo Projekt nr 1,
      Projekt nr 2, Projekt nr 3 i Projekt nr 4 charakteryzujące się wysokim stopniem
      złożoności, kreatywności i twórczości. Projekty są prowadzone w sposób
      systematyczny, są dokumentowane w Państwa ewidencji oraz mają na celu tworzenie
      innowacyjnych rozwiązań przetwarzania i ponownego wykorzystania odpadów (...) w
      celu odzyskania wartościowych surowców. Odnosząc się do powołanych przepisów,
      zgadzam się z Państwem, że wykonywane przez Państwa prace, w tym w zakresie
      Projektu nr 1, Projektu nr 2, Projektu nr 3 i Projektu nr 4, mieszczą się w definicji
      działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT, a w
      konsekwencji uprawniają Państwa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
      opisanej w art. 18d Ustawy o CIT”.
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r., Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.491.2024.2.ZK, gdzie wskazano, że:
      „Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie spektrum działań od
      weryfikacji nowych materiałów/surowców, przez opracowanie lub usprawnienie
      technologii produkcji, wprowadzenie nowych metod obsługi procesu, ulepszenie
      istniejących procesów, tworzenie elementów składowych systemów złożonych, prace
      koncepcyjne nad działaniem i konstrukcją Produktu, aż po stworzenie zupełnie
      nowego Produktu (w tym prototypu). Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy
      opisana powyżej działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach etapów opisanych
      w pierwszej części wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
      której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe”.
    - W interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2022 r., Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej znak: 0115-KDWT.4011.516.2022.2.PSZ, zgodnie z którą: „Jak wskazano we
      wniosku, w działalności gospodarczej Zainteresowanych wyróżnić można dwa obszary,
      w ramach których, podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych
      projektów (dalej: „Projekty B+R”), tj. opracowywanie nowych wyrobów (...),
      projektowanie i wprowadzanie znaczących ulepszeń do dotychczasowych produktów
      oraz opracowanie udoskonaleń procesowych poprzez wdrożenie rozwiązań
      automatyzujących procesy produkcyjne. (...) Z opisu sprawy wynika więc, że
      działalność Zainteresowanych w sprecyzowanym przez Nich zakresie, tj. w zakresie
      wskazanych „Projektów B+R" wypełnia co do zasady przesłanki uznania jej za
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy podatkowej”.
    - W zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2018 r. wydanej przez
      Szefa Krajowej Administracji Skarbowej znak: DPP13.8221.99.2017.GTM, gdzie
      wskazano, że: „Wnioskodawca prowadzi projekty Badawczo-Rozwojowe
      wprowadzające nowoczesne technologie, które są nowością w przedsiębiorstwie
      Wnioskodawcy. Projekty polegają m.in. na wprowadzeniu nowoczesnych technologii
      przetwórstwa i montażu wyrobów oraz wprowadzające możliwość produkowania
      nowych wyrobów (jak na przykład nowy licznik posiadający rozwiązania techniczne
      dedykowane specjalnie pod wymagania klienta z Ameryki Południowej), których
      wcześniej nie było w ofercie Wnioskodawcy. (...) W opinii Szefa Krajowej Administracji
      Skarbowej powyższy opis pozwala na stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy w
      zakresie badań i rozwoju mieści się w definicji działalności badawczo- rozwojowej
      zawartej w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o
      której mowa w art. 18d ustawy o CIT”.
    Wnioskodawca ma świadomość, że przywołane w niniejszym wniosku interpretacje nie są
    dla Organu podatkowego wiążące, zostały bowiem wydane w indywidualnych sprawach
    innych podatników. Spółka pragnie jednak podkreślić, że ponieważ przedstawione w nich
    stany faktyczne oraz prawne mogą być podobne do tego przedstawionego przez Spółkę,
    to stanowić mogą one wskazówkę interpretacyjną przy rozpatrywaniu niniejszej sprawy.

    Mając na uwadze powyższą argumentację – kierując się zarówno literalną wykładnią
    przepisów dotyczących ulgi badawczo-rozwojowej, a także tezami zawartymi w wydanych
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach indywidulanych oraz
    stanowiskami przedstawicieli piśmiennictwa w podobnych zagadnieniach prawnych,
    zasadnym jest przyjęcie, że prace prowadzone w ramach Spółki spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT w zw. z art.
    4a pkt 28 Ustawy CIT. W konsekwencji, Spółka może skorzystać z tzw. ulgi badawczo-
    rozwojowej określonej w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT
    W świetle przywołanych argumentów Wnioskodawca zwraca się z prośbą o potwierdzenie,
    że przedstawione stanowiska w zakresie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i
    rozumienie treści przepisów prawa podatkowego są prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    indywidualnych spraw podatników w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i
    wyłącznie w tych danych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.