Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.431.2025.3.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-02
Teza: Dotyczy, ustalenia:; czy planowana umowa powinna zostać
zakwalifikowana jako leasing gruntu w rozumieniu art. 17i
ustawy o CIT, a tym samym:
• do przychodów Finansującego oraz odpowiednio do kosztów
Korzystającego nie powinno się zaliczać opłat ponoszonych w
czasie jej obowiązywania, w tej części w której stanowią one
spłatę Ceny Nieruchomości,
• dopiero po zakończeniu umowy leasingu oraz przeniesieniu
własności Nieruchomości na rzecz Korzystającego, po stronie
Finansującego – zgodnie z art. 17g ust. 1 oraz art. 17i ust. 2
ustawy o CIT; może powstać przychód podatkowy, który
będzie miał on prawo pomniejszyć o koszty podatkowe;
• w pozostałym zakresie – w zakresie raty odsetkowej oraz
innych kosztów umowy leasingu będą stanowiły przychód i
koszt podatkowy na zasadach ogólnych;; czy w związku z zawarciem planowanej umowy leasingu
gruntu nie powstanie obowiązek sporządzenia lokalnej
dokumentacji podatkowej cen transferowych w zakresie opłat
w części kapitałowej, a obowiązek taki może powstać tylko w
odniesieniu do części raty odsetkowej, jeśli przekroczone
zostaną progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2 pkt
2 ustawy o CIT, jak również do umowy przenoszącej własność
Nieruchomości.
Słowa kluczowe: cena-ceny transferowe
dokumentacja
grunty
leasing
leasing-leasing operacyjny
1

nieruchomości
opłata
transakcja-transakcja kontrolowana
umowa-umowa leasingu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a. Ceny transferowe-Oddział 3. Dokumentacja
cen transferowych-Obowiązek sporządzania lokalnej
dokumentacji cen transferowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4a. Opodatkowanie stron umowy leasingu-
Leasing gruntów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11k-ust. 2-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1a-Oddział 3-art. 11n-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4a-art. 17g
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4a-art. 17i

## Opis zdarzenia przyszłego

A sp. z o.o. sp.k. (dalej także: „Wnioskodawca” lub „Finansujący”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości
    swoich dochodów, jak również czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Finansujący jest właścicielem nieruchomości gruntowej położonej w (...) („Nieruchomość”).
    Nieruchomość została nabyta przez Wnioskodawcę w (...) roku wraz z innymi działkami, z
    czego za Nieruchomość (działki gruntu na nią się składające) została zapłacona cena X
    („Cena”). Cena przekraczała próg dokumentacyjny wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy
    o CIT.
    Nieruchomość gruntowa wraz z zabudowaniami (...) zostanie oddana do używania na
    podstawie umowy leasingu, w celu realizacji na Nieruchomości inwestycji polegającej na
    (...).
    Istotne jest, że (...) znajdujące się na Nieruchomości zostaną wkomponowane w
    planowaną inwestycję, jednak umowa leasingu zostanie podpisana po to, aby korzystać z
    gruntu w taki sposób by zrealizować na nim cele inwestycyjne.
    Przedmiotem umowy leasingu będzie więc grunt, na którym dopiero ma zostać
    wzniesiony kompleks zabudowań.
    Korzystającym będzie B sp. z o.o. sp.k. – Zainteresowany niebędący stroną postępowania.
    B sp. z o.o. sp.k. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, oraz
    czynnym podatnikiem podatku VAT, (dalej: „Korzystający” lub „Leasingobiorca”).
    Korzystający jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4 ustawy o CIT. Realizacja inwestycji na Nieruchomości przez Korzystającego, będącą
    spółką powiązaną zapewni separację ryzyk, płynność finansową oraz umożliwi pozyskanie
    finansowania zgodnie z wymogami instytucji finansowych.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej jako Finansujący odda
    Nieruchomość Korzystającemu do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony,
    a Korzystający zobowiąże się zapłacić w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne,
    równe co najmniej Cenie nabycia Nieruchomości.
    W okresie trwania umowy leasingu Korzystający będzie ponosił znaczne nakłady
    finansowe związane z realizacją na leasingowej Nieruchomości inwestycji polegającej na
    wzniesieniu budynków oraz budowli. Wzniesione obiekty będą amortyzowana przez
    Korzystającego jako budynki i budowle wybudowana na cudzym gruncie (zgodnie z
    przepisami ustawy o CIT, w szczególności art. 16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT). Odpisów
    amortyzacyjnych od tych środków trwałych będzie więc dokonywał Korzystający.
    Umowa leasingu będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu własności rzeczy będącej
    przedmiotem leasingu na korzystającego po upływie okresu leasingu bez dodatkowego
    świadczenia – z chwilą zapłaty wszystkich należności oraz uregulowania zobowiązań
    wynikających z tytułu umowy leasingu, w tym zapłaty wszystkich rat leasingowych zgodnie
    z harmonogramem ich spłaty.
    Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało żadne inne
    wynagrodzenie wynikające z przeniesienia wraz z własnością Nieruchomości także
    budynków i budowli wzniesionych na gruncie przez Korzystającego. To Korzystający jest
    bowiem podmiotem, który poniesie wszystkie nakłady związane z ich wzniesieniem, jak

    również pomimo że w ujęciu prawnym, formalnie właścicielem zabudowań jest właściciel
    gruntu, to podatkowo Korzystający będzie podmiotem, który będzie użytkował je jak
    właściciel oraz będzie miał prawo do ich amortyzacji.
    Planowana przez Wnioskodawcę forma umowy leasingu realizować będzie następujące
    założenia:
      1) Korzystający będzie płacił opłaty leasingowe, na które będzie się składała cześć
        kapitałowa (dotycząca spłaty wartości Nieruchomości) oraz część odsetkowa
        (dotycząca kosztów finansowania). Ostatnia opłata leasingowa będzie co do zasady
        wyższa od pozostałych (będzie ona stanowiła różnicę pomiędzy wartością rynkową
        Nieruchomości według stanu z daty podpisania umowy leasingu oraz Ceny jej
        nabycia przez Finansującego).
      2) Suma wszystkich opłat netto w części kapitałowej będzie odpowiadała co najmniej
        Cenie Nieruchomości (będzie od niej wyższa).
      3) Minimalnym czasem, na który zawierane będzie umowa będzie okres 5 lat.
      4) Uiszczenie wszystkich opłat wynikających z umowy leasingu, w tym ostatniej opłaty
        leasingowej, będzie warunkiem koniecznym przeniesienia własności Nieruchomości
        na Korzystającego.
      5) Przeniesienie własności będzie odbywało się w wykonaniu postanowień
        dotychczasowej umowy leasingu, bez dodatkowego osobnego wynagrodzenia z
        tego tytułu. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie w istocie spłacona przez
        Korzystającego w ramach opłat leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej).
        Wysokość opłat oraz termin ich spłaty będzie określony szczegółowo w
        harmonogramie uzgodnionym przez strony, będącym załącznikiem do umowy
        leasingu.
      6) Odpisów amortyzacyjnych od wartości budynków i budowli wzniesionych w trakcie
        trwania umowy leasingu będzie dokonywał Korzystający.
    W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął wątpliwości w
    zakresie skutków podatkowych zawarcia opisanej umowy.
    W uzupełnieniu ujętym w piśmie z 24 września 2025 r. odpowiadając na zadane

## Pytanie

wskazali Państwo:
    1. Czy suma ustalonych w umowie leasingu gruntu opłat odpowiada co najmniej wartości
      gruntów równej wydatkom na ich nabycie? Inny słowem, czy „Cena Nieruchomości”, o
      której mowa we wniosku to wartość gruntu, która równa jest wydatkom na ich
      nabycie?
      Odpowiedź: Tak - suma ustalonych w umowie leasingu gruntu opłat odpowiada co
      najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie, a Cena Nieruchomości to
      wartość gruntu równa wydatkom na jego nabycie.
    2. Jaka jest wysokość ceny nabycia Nieruchomości?
      Odpowiedź: Cena nabycia Nieruchomości wynosi w zaokrągleniu około (...) zł.
    3. Jaka jest wartość przedmiotu umowy leasingu (gruntu), z podziałem na część kapitałową
      oraz część odsetkową?
      Odpowiedź: Wartość przedmiotu leasingu wyniesie około (...) zł – jest to wartość
      rynkowa gruntu. Cena nabycia Nieruchomości wynosi (...) zł, a różnica (w kwocie ok. (...)
      zł) będzie spłacona jako ostania rata rezydualna. Zapłacenie ostatniej raty będzie
      warunkiem przeniesienia własności Nieruchomości. Wskazane wartości nie zawierają
      odsetek, które będą płatne w przyszłości na bazie zmiennej stawki procentowej stąd
      niemożliwe jest ich dokładne określenie. Rata leasingowa będzie składała się z: (i) raty
      kapitałowej – wyliczonej jako iloraz Ceny Nieruchomości oraz ilości miesięcy w
      podstawowym okresie umowy leasingu, a w ostatnim miesiącu umowy także raty
      rezydualnej, oraz (ii) raty odsetkowej - określonego oprocentowania części kapitałowej,
      która zostanie wyliczona na warunkach rynkowych – w oparciu o wskaźnik np. WIBOR

      plus rynkową marżę. Wartość rat odsetkowych z pewnością nie przekroczy progu
      dokumentacyjnego dla transakcji finansowych równego 10 mln zł.
    4. Czy do Państwa oraz podmiotu powiązanego mają zastosowanie przesłanki wyłączenia
      obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji, o których mowa w art. 11n ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych. Jeśli tak to proszę wskazać, które
      wymienione w tym przepisie?
      Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie znajdzie przesłanka wyłączenia
      obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji wskazana w art. 11n ust. 1 pkt 3
      ustawy o CIT – w części spłaty Ceny nabycia Nieruchomości opłaty z tytułu umowy
      leasingu nie będą stanowiły trwale przychodu ani kosztu podatkowego. Niemniej ten
      aspekt jest aspektem oceny przepisów prawa podatkowego, którego Wnioskodawca
      oczekuje od tutejszego organu. W razie niemożliwości odpowiedzi na to pytanie
      prosimy o wydanie odpowiedzi na pozostałe pytania i pominięcie tego.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 24 września 2025 r.)
    1. Czy planowana umowa powinna zostać zakwalifikowana jako leasing gruntu w
      rozumieniu art. 17i ustawy o CIT, a tym samym:
      - do przychodów Finansującego oraz odpowiednio do kosztów Korzystającego nie
        powinno się zaliczać opłat ponoszonych w czasie jej obowiązywania, w tej części w
        której stanowią one spłatę Ceny Nieruchomości,
      - dopiero po zakończeniu umowy leasingu oraz przeniesieniu własności
        Nieruchomości na rzecz Korzystającego, po stronie Finansującego – zgodnie z art.
        17g ust. 1 oraz art. 17i ust. 2 ustawy o CIT - może powstać przychód podatkowy,
        który będzie miał on prawo pomniejszyć o koszty podatkowe,
      - w pozostałym zakresie – w zakresie raty odsetkowej oraz innych kosztów umowy
        leasingu będą stanowiły przychód i koszt podatkowy na zasadach ogólnych?
    2. Czy w związku z zawarciem planowanej umowy leasingu gruntu nie powstanie
      obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej cen transferowych w
      zakresie opłat w części kapitałowej, a obowiązek taki może powstać tylko w odniesieniu
      do części raty odsetkowej, jeśli przekroczone zostaną progi dokumentacyjne wskazane
      w art. 11k ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jak również do umowy przenoszącej własność
      Nieruchomości?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
    wniosku z 24 września 2025 r.)
    1. Zdaniem Wnioskodawcy planowana umowa powinna zostać zakwalifikowana jako
      leasing gruntu w rozumieniu art. 17i ustawy o CIT, a tym samym:
      do przychodów Finansującego oraz odpowiednio do kosztów Korzystającego nie
      powinno się zaliczać opłat ponoszonych w czasie jej obowiązywania, w tej części, w
      której stanowią one spłatę Ceny Nieruchomości,
      dopiero po zakończeniu umowy leasingu oraz przeniesieniu własności
      Nieruchomości na rzecz Korzystającego, po stronie Finansującego – zgodnie z art.
      17g ust. 1 oraz art. 17i ust. 2 ustawy o CIT - może powstać przychód podatkowy,
      który będzie miał on prawo pomniejszyć o koszty podatkowe,
      w pozostałym zakresie – w zakresie raty odsetkowej, kosztów umowy leasingu będą
      stanowiły przychód i koszt podatkowy na zasadach ogólnych.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z zawarciem planowanej umowy leasingu gruntu
      nie powstanie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej cen
      transferowych w zakresie opłat w części kapitałowej, a obowiązek taki może powstać

      tylko w odniesieniu do części raty odsetkowej, jeśli przekroczone zostaną progi
      dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, jak również do umowy
      przenoszącej własność Nieruchomości.
    UZASADNIENIE
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1
    Zdaniem Wnioskodawcy opisana umowa stanowi leasing gruntu w rozumieniu art. 17i
    ustawy o CIT, a tym samym podatkowy sposób kwalifikacji opłat leasingowych wynika
    wprost z brzmienia ww. przepisu.
    Na wstępie należy zauważyć, że jak stanowi art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, przez umowę
    leasingu należy rozumieć umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną
    umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego
    używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie
    drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub
    wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania
    gruntów.
    Planowana umowa spełnia kryteria uznania jej za umowę leasingu w rozumieniu
    przepisów prawa podatkowego, ponieważ:
      1) strony podpiszą umowę leasingu nazwaną w kodeksie cywilnym, na mocy, której
        Finansujący odda przedmiot leasingu do odpłatnego używania w zamian za
        wynagrodzenie – opłaty leasingowe, których wysokość zostanie ustalona w umowie
        oraz załącznikami do tej umowy (harmonogramie płatności).
      2) przedmiotem leasingu będzie grunt.
    Przepisy prawa podatkowego dzielą umowy leasingu na dwie kategorie: leasing
    operacyjny oraz leasing finansowy.
    W myśl art. 17f ust. 1 ustawy o CIT, poprzez leasing finansowy rozumieć należy umowę
    zawartą na czas oznaczony, w ramach której suma ustalonych opłat leasingowych
    pomniejszona o należny VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków
    trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie umowa powinna zawierać
    postanowienie, że finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w
    przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej, albo że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu
    dokonuje korzystający w innym wypadku.
    Natomiast leasingiem operacyjnym jest w myśl art. 17b ust. 1 ustawy o CIT umowa
    zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40 % normatywnego okresu
    amortyzacji, której przedmiotem powinny być podlegające odpisom amortyzacyjnym
    rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne. Alternatywnie może być ona zawarta
    na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom
    amortyzacyjnym nieruchomości. Suma ustalonych w niej opłat pomniejszona o należny
    VAT ma odpowiadać co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych.
    Zaznaczyć należy także, iż w odniesieniu do gruntów art. 17i ustawy o CIT stanowi że, są
    one specyficznym rodzajem środków trwałych z uwagi na fakt, iż nie podlegają
    amortyzacji. Dlatego w stosunku do gruntów oraz prawa użytkowania wieczystego
    gruntów nie można wyznaczyć normatywnego okresu amortyzacji, o którym jest mowa w
    art. 17a pkt 4 ustawy o CIT. Nie istnieje zatem czynnik charakterystyczny dla
    zakwalifikowania danej umowy leasingu do kategorii umów leasingu operacyjnego.
    W przypadku obu rodzajów leasingu wyodrębnianych na gruncie prawa podatkowego,
    definicja zarówno umowy leasingu operacyjnego, jak i finansowego nie odnosi się do
    sposobu przeniesienia własności na korzystającego po zakończeniu takiego stosunku
    prawnego. W tym miejscu, należy zatem stwierdzić, że kwalifikacja danej umowy pod
    kątem przyporządkowania jej do którejś z ww. kategorii będzie więc analogiczna zarówno

    w przypadku, gdy umowa leasingu przewiduje, że po jej zakończeniu własność przedmiotu
    leasingu zostanie przeniesiona na korzystającego na podstawie umowy sprzedaży, jak i na
    podstawie innej umowy (np.: umowy rozporządzającej niestanowiącej umowy sprzedaży,
    zobowiązanie do zawarcia której wynika z pierwotnej umowy leasingu).
    W związku z tym, że przedmiotem umowy leasingu będzie grunt w sprawie zastosowanie
    znajdzie art. 17i ustawy o CIT, będący przepisem szczególnym w odniesieniu do regulacji w
    zakresie tzw. leasingu operacyjnego i finansowego.
    Stosownie do art. 17i ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na
    czas oznaczony są grunty, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości
    gruntów równej wydatkom na ich nabycie - do przychodów finansującego i odpowiednio
    do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej
    umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu
    używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości.
    Jednocześnie w myśl art. 17a pkt 2 ustawy o CIT ilekroć w rozdziale jest mowa o
    podstawowym okresie umowy leasingu - rozumie się przez to czas oznaczony, na jaki
    została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub
    skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy
    uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie.
    Podsumowując powyższe, stwierdzić należy zatem, że w związku z zawarciem
    planowanego leasingu gruntu w okresie oznaczonym na jaki zawarta została umowa
    leasingu – co najmniej 5 lat, do przychodów Finansującego, ani do kosztów Korzystającego
    nie należy zaliczać opłat leasingowych w części stanowiącej spłatę wydatków poniesionych
    przez Finansującego na zakup gruntu (będzie to Cena Nieruchomości).
    Dopiero po zakończeniu umowy leasingu oraz przeniesieniu własności Nieruchomości na
    rzecz Korzystającego, po stronie Finansującego może powstać przychód podatkowy, który
    będzie miał on prawo pomniejszyć o koszty podatkowe – zgodnie z treścią art. 17i ust. 2,
    który odsyła do odpowiedniego stosowania art. 17g ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17i ust. 2 ustawy o CIT jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
    leasingu finansujący przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub
    prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje
    je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.
    Skutki podatkowe związane z przeniesieniem własności Nieruchomości powstają na
    gruncie podatku CIT dopiero jeśli podpisana zostanie umowa przenosząca jej własność –
    wtedy w myśl art. 17g ust. 1 ustawy o CIT Finansujący będzie musiał rozpoznać skutki
    przeniesienia własności Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 17g ust. 1 ustawy o CIT jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art.
    17f ust. 1, i po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na
    korzystającego własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    będących przedmiotem tej umowy:
    1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
      jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży, także wtedy, gdy
      odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;
    2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez
      finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości
      niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem są
      jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa w art.
      17a pkt 7.
    W związku z tym dopiero z chwilą przeniesienia własności gruntu po zakończeniu umowy
    leasingu Finansujący będzie zobligowany do rozpoznania przychodu w wysokości ceny
    nabycia gruntu, określonej w umowie sprzedaży. W tym zakresie nie stosuje się przepisów

    dotyczących szacowania wartości rynkowej zbywanej rzeczy lub prawa – wynika to wprost
    z charakteru umowy leasingu oraz wyraźnego brzmienia art. 17g ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Przychodem w takiej sytuacji będzie więc cena po jakiej nabyta zostanie Nieruchomość, a
    nie jej wartość rynkowa z daty nabycia. Analogicznie także kosztem Finansującego będą
    wydatki na nabycie Nieruchomości tylko w takiej części, w której byłyby one wyższe niż
    dokonana już w trakcie trwania umowy spłata ceny nabycia Nieruchomości.
    Natomiast tak długo jak będzie trwał podstawowy okres umowy leasingu, a Finansujący
    będzie otrzymywał opłaty leasingowe – opłaty te będą neutralne na gruncie podatku CIT w
    części w jakiej stanowić będą spłatę Ceny Nieruchomości.
    W pozostałym zakresie – w zakresie raty odsetkowej oraz innych kosztów umowy leasingu
    będą stanowiły przychód i koszt podatkowy na zasadach ogólnych.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2
    W niniejszej sprawie dojdzie do zawarcia transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (Kwestia ta jako element opisu zdarzenia
    przyszłego/stanu faktycznego, nie będzie zatem przedmiotem dalszych rozważań).
    Zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT podmioty powiązane są obowiązane do
    sporządzania w postaci elektronicznej lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok
    podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego,
    w celu wykazania, że ceny transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby
    między sobą podmioty niepowiązane.
    W myśl art. 11k ust. 2 ustawy o CIT, lokalna dokumentacja cen transferowych jest
    sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość
    przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    Stosownie do art. 11k ust. 3 ustawy o CIT, progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
      1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od
        przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych,
        finansowych, usługowych albo innych transakcji;
      2) strony kosztowej i przychodowej.
    Artykuł 11k ust. 4 ww. ustawy stanowi natomiast, że wartość transakcji kontrolowanej o
    charakterze jednorodnym, o której mowa w ust. 2-3, jest ustalana bez względu na liczbę
    dokumentów księgowych, dokonanych lub otrzymanych płatności oraz podmiotów
    powiązanych, z którymi zawierana jest transakcja kontrolowana.
    Jak wynika z powyższego progi ustalone są odrębnie dla każdego zbioru pojedynczych
    transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym - co oznacza, że wartości
    pojedynczych transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze na potrzeby
    określenia obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych sumuje się i
    następnie określa się, do której z kategorii transakcji wskazanych w art. 11k ust. 2 ustawy
    o CIT można zakwalifikować transakcje jednorodne. Po wybraniu kategorii transakcji
    zsumowaną wartość pojedynczych transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze
    odnosi się do progu przewidzianego dla danej kategorii transakcji.
    Pojęcie „transakcja kontrolowana” nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT.
    Jednocześnie ustawa nie zawiera definicji pojęcia „transakcja”. Definicji takiej nie zawierają
    także przepisy prawa cywilnego, zatem należy stwierdzić, iż pojęcie to nie posiada definicji
    legalnej. W tym stanie rzeczy, zgodnie z powszechnie przyjętą dyrektywą wykładni
    językowej, pojęciom użytym w przepisach, a nie posiadającym definicji legalnej, należy

    przypisać znaczenie, jakie to pojęcie ma w naturalnym języku potocznym. Stąd, zasadne
    jest odwołanie się do słownikowej definicji tych pojęć (tu: wyrok NSA z 30 września 2015 r.,
    sygn. akt II FSK 3137/14).
    Z uwagi na specyfikę przepisów w zakresie cen transferowych opisaną umowę należy
    oceniać na 3 płaszczyznach:
      1) Transakcję leasingu gruntu – w zakresie zawarcia umowy i wynikającego z tego
        tytułu obowiązku zapłaty rat kapitałowych – rat stanowiących spłatę wartości
        Nieruchomości, w tym w części stanowiącej Cenę;
      2) Transakcję finansową – w zakresie obowiązku zapłaty rat odsetkowych;
      3) Transakcję towarową – w zakresie, w jakim po zakończeniu umowy leasingu
        Finansujący przeniesie na podstawie umowy rozporządzającej własność
        Nieruchomości, jeśli spełnione zostaną przesłanki wskazane w umowie. Jednym w
        tych warunków jest zapłata ostatniej raty, która będzie stanowiła w praktyce różnicę
        pomiędzy Ceną a wartością rynkową Nieruchomości z daty zawarcia umowy
        leasingu.
    Zdaniem Wnioskodawcy – w pierwszej płaszczyźnie - umowa leasingu gruntu nie jest
    transakcją towarową, finansową, czy też usługową, stąd należy stwierdzić, że stanowi
    transakcję inną określoną w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, dla której próg
    dokumentacyjny wynosi 2 000 000 zł.
    Samo zawarcie umowy leasingu gruntu nie skutkuje bowiem przeniesieniem jego
    własności (wyklucza to uznanie za transakcję towarową), nie jest to także transakcja
    finansowa, pomimo elementu spłaty części odsetkowej raty, nie ma ona charakteru tylko
    finansowania dłużnego w celu pozyskania środków, jak również nie jest to transakcja
    usługowa – jest to inny rodzaj transakcji polegający na udostępnieniu rzeczy za
    wynagrodzeniem wraz z prawem do jej używania oraz pobierania pożytków.
    Zatem progiem dokumentacyjnym dla umowy leasingu gruntu powinna być wartość
    właściwa dla innych transakcji wskazanych w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, tj. 2 000
    000 zł.
    Jednocześnie wartość tę należy odnieść do wartości właściwej dla tej transakcji leasingu
    gruntu, a więc do Ceny nabycia Nieruchomości. W sprawie Cena ta przekraczała wskazany
    próg dokumentacyjny 2 000 000 zł.
    Jednak zdaniem Wnioskodawcy w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w
    art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, a tym samym do transakcji leasingu gruntu nie powstanie
    obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    W myśl ww. przepisu obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o
    którym mowa w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych,
    których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu,
    z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących
    inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak już wskazano na podstawie art. 17i ust. 1 ustawy o CIT, w przypadku umowy leasingu
    gruntu opłaty z tytułu tej umowy nie stanowią po stronie Finansującego przychów, a po
    stronie Korzystającego kosztów podatkowych właśnie do wysokości wydatków
    poniesionych przez Finansującego na nabycie gruntu. Jednocześnie jak już wskazano,
    umowa leasingu gruntu sama z mocy prawa nie wywiera skutków przeniesienia własności
    gruntu, a więc nie może być uznana za transakcję dotycząca środka trwałego.
    W związku z tym w przypadku transakcji leasingu gruntu wartość transakcji w całości
    trwale nie stanowi przychodów ani kosztów podatkowych.
    W zakresie rat odsetkowych transakcja powinna natomiast być traktowana jako transakcja
    finansowa, a tym samym należy do niej stosować próg dokumentacyjny właściwy dla
    takich transakcji – a więc próg wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT (10 000 000 zł)
    liczony jako wartość roczna rat w części odsetkowej. Dopiero po przekroczeniu ww. progu

    dla transakcji powstanie obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych.
    Natomiast obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji powstanie tylko w sytuacji
    przeniesienia własności gruntu na podstawie umowy rozporządzającej – wtedy to zgodnie
    z przepisami ustawy o CIT po stronie Finansującego może powstać przychód podatkowy,
    jak również koszt podatkowy. To dopiero w tym momencie – podpisania umowy
    rozporządzającej może powstać obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych – jako transakcji towarowej skutkującej przeniesieniem prawa własności
    Nieruchomości. Jednak jest to odrębna transakcja na gruncie przepisów ustawy o CIT –
    zastosowanie do niej mają bowiem progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2 pkt 1
    ustawy o CIT, zatem dopiero po przekroczeniu progu ceny sprzedaży (rozumianej jako
    sumę wszystkich opłat dotyczących spłaty wartości Nieruchomości) w wysokości (...) zł
    powstaje obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych.
    Zatem tak długo jak umowa leasingu będzie trwała w swoim podstawowym okresie
    obowiązywania w odniesieniu do opłat w części kapitałowej nie powstanie obowiązek
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W tym zakresie nie powstanie
    także obowiązek informacyjny wskazany w art. 11t ust. 1 ustawy o CIT – transakcje, co do
    których nie powstaje obowiązek sporządzenia z uwagi na przesłankę wskazaną w art. 11n
    pkt 3 ww. ustawy nie zostały wymienione jako takie, których realizacja skutkuje
    powstaniem obowiązków informacyjnych.
    Zgodnie z art. 11t ustawy o CIT podmioty powiązane:
    1) obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych - w zakresie
      transakcji objętych tym obowiązkiem lub
    2) realizujące transakcje kontrolowane określone w art. 11n pkt 1-2 lub 10-12
    - składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla podatnika, w terminie do
      końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach
      transferowych za rok podatkowy, sporządzoną według wzoru dokumentu
      elektronicznego zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
      podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów
      publicznych.
    Zatem jeśli podmiot dokonuje transakcji wskazanych w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT to nie
    ciążą na nim obowiązki informacyjne wskazane w art. 11t ust. 1 tej ustawy.
    Dopiero po zakończeniu umowy leasingu i zawarcia umowy przenoszącej własność
    Nieruchomości może powstać obowiązek sporządzania takiej dokumentacji – w takiej
    sytuacji może bowiem powstać po stronie Finansującego przychód i koszt podatkowy.
    Natomiast w zakresie części opłat dotyczących rat odsetkowych transakcja powinna być
    traktowana jako finansowa – obowiązek sporządzenia dokumentacji powstanie więc tylko
    jeśli zostałby przekroczony próg 10 000 000 zł rat w ciągu roku.
    Wnioskodawca wnosi zatem o uznanie jego stanowiska za prawidłowe w całości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania nr
    1 oraz nieprawidłowe w zakresie pytania nr 2.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania postawione przez Państwa we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego
    stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.

    W rozdziale 4a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) zawarto regulacje dotyczące
    opodatkowania stron umowy leasingu.
    Zgodnie z art. 17a pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę
      nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze
      stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i
      pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej
      dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości
      niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania
      gruntów.
                1Na podstawie art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm., dalej „KC”):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
    W myśl art. 17b ust. 1 ustawy o CIT:
      1. Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w
        podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio w
        przypadku, o którym mowa w pkt 1, koszt uzyskania przychodów korzystającego,
        z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, jeżeli:
      1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt
        2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40%
        normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są
        podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości
        niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej
        przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości;
      2) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna
        nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
      3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2,
        pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej
        wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
        a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka
        trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem
        takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia
        następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 17f ust. 1 ustawy o CIT:
      Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów
      uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art.
      17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki:
      1) umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
      2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od
        towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych

        lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez
        finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości
        niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy
        odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy
        leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;
      3) umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:
      a) odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy nie jest osobą
        wymienioną w lit. b, albo
      b) finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy
        korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 17f ust. 2 ustawy o CIT:
      Jeżeli wysokość kwoty spłaty wartości środków trwałych lub wartości niematerialnych
      i prawnych przypadających na poszczególne opłaty nie jest określona w umowie
      leasingu, ustala się ją proporcjonalnie do okresu trwania tej umowy.
    W odrębny sposób uregulowano leasing gruntów i prawa wieczystego użytkowania
    gruntów. Na podstawie art. 17i ustawy o CIT:
      1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub
        prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat
        odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania
        gruntów równej wydatkom na ich nabycie - do przychodów finansującego i
        odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się
        opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w
        podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części
        stanowiącej spłatę tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio.
      2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na
        korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego
        użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je
        korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów
        uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się
        odpowiednio.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się, kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od
      należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...)

    W myśl art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Jak wynika z treści wniosku, przedmiotem umowy leasingu będzie grunt, na którym ma
    zostać wzniesiony kompleks zabudowań. Korzystający jest podmiotem powiązanym z
    Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Realizacja inwestycji na
    Nieruchomości przez Korzystającego, będącego spółką powiązaną zapewni separację
    ryzyk, płynność finansową oraz umożliwi pozyskanie finansowania zgodnie z wymogami
    instytucji finansowych.
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej jako Finansujący odda
    Nieruchomość Korzystającemu do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony,
    a Korzystający zobowiąże się zapłacić w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne,
    równe co najmniej Cenie nabycia Nieruchomości. W okresie trwania umowy leasingu
    Korzystający będzie ponosił znaczne nakłady finansowe związane z realizacją na
    leasingowej Nieruchomości inwestycji polegającej na wzniesieniu budynków oraz budowli.
    Wzniesione obiekty będą amortyzowane przez Korzystającego jako budynki i budowle
    wybudowana na cudzym gruncie (zgodnie z przepisami ustawy o CIT, w szczególności art.
    16a ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT). Odpisów amortyzacyjnych od tych środków trwałych będzie
    więc dokonywał Korzystający.
    Umowa leasingu będzie zawierała klauzulę o przeniesieniu własności rzeczy będącej
    przedmiotem leasingu na korzystającego po upływie okresu leasingu bez dodatkowego
    świadczenia – z chwilą zapłaty wszystkich należności oraz uregulowania zobowiązań
    wynikających z tytułu umowy leasingu, w tym zapłaty wszystkich rat leasingowych zgodnie
    z harmonogramem ich spłaty.
    Po zakończeniu umowy leasingu Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało żadne inne
    wynagrodzenie wynikające z przeniesienia wraz z własnością Nieruchomości także
    budynków i budowli wzniesionych na gruncie przez Korzystającego. To Korzystający jest
    bowiem podmiotem, który poniesie wszystkie nakłady związane z ich wzniesieniem, jak
    również pomimo że w ujęciu prawnym, formalnie właścicielem zabudowań jest właściciel
    gruntu, to podatkowo Korzystający będzie podmiotem, który będzie użytkował je jak
    właściciel oraz będzie miał prawo do ich amortyzacji.
    Planowana przez Wnioskodawcę forma umowy leasingu realizować będzie następujące
    założenia:
      1) Korzystający będzie płacił opłaty leasingowe, na które będzie się składała część
        kapitałowa (dotycząca spłaty wartości Nieruchomości) oraz część odsetkowa
        (dotycząca kosztów finansowania). Ostatnia opłata leasingowa będzie co do zasady
        wyższa od pozostałych (będzie ona stanowiła różnicę pomiędzy wartością rynkową
        Nieruchomości według stanu z daty podpisania umowy leasingu oraz Ceny jej
        nabycia przez Finansującego).
      2) Suma wszystkich opłat netto w części kapitałowej będzie odpowiadała co najmniej
        Cenie Nieruchomości (będzie od niej wyższa).
      3) Minimalnym czasem, na który zawierane będzie umowa będzie okres 5 lat.
      4) Uiszczenie wszystkich opłat wynikających z umowy leasingu, w tym ostatniej opłaty
        leasingowej, będzie warunkiem koniecznym przeniesienia własności Nieruchomości
        na Korzystającego.
      5) Przeniesienie własności będzie odbywało się w wykonaniu postanowień
        dotychczasowej umowy leasingu, bez dodatkowego osobnego wynagrodzenia z
        tego tytułu. Cała wartość przedmiotu leasingu zostanie w istocie spłacona przez
        Korzystającego w ramach opłat leasingowych (w tym końcowej opłaty leasingowej).
        Wysokość opłat oraz termin ich spłaty będzie określony szczegółowo w
        harmonogramie uzgodnionym przez strony, będącym załącznikiem do umowy
        leasingu.

      6) Odpisów amortyzacyjnych od wartości budynków i budowli wzniesionych w trakcie
        trwania umowy leasingu będzie dokonywał Korzystający.
    Ponadto z uzupełnienia wniosku wynika, iż suma ustalonych w umowie leasingu gruntu
    opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów równej wydatkom na ich nabycie, a Cena
    Nieruchomości to wartość gruntu równa wydatkom na jego nabycie.
    Natomiast w myśl art. 17l ustawy o CIT, zgodnie:
      Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas
      oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3 lub
      art. 17f ust. 1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16,
      dla umów najmu i dzierżawy.
    Zatem skoro umowa została zawarta na czas oznaczony, jej przedmiotem jest grunt oraz
    suma ustalonych w umowie opłat za leasing gruntu odpowiada co najmniej wartości
    gruntów równej wydatkom na ich nabycie, to zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem,
    iż planowana umowa powinna zostać zakwalifikowana jako leasing gruntu w rozumieniu
    art. 17i ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości, w zakresie ustalenia, czy do przychodów
    Finansującego oraz odpowiednio do kosztów Korzystającego nie powinno się zaliczać
    opłat ponoszonych w czasie jej obowiązywania, w tej części w której stanowią one spłatę
    Ceny Nieruchomości, wskazać należy, iż z art. 17i ust. 1 ustawy o CIT, jednoznacznie
    wynika, że jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty, a
    suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów równej wydatkom
    na ich nabycie - do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania
    przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych
    przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu
    umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości.
    Zatem, zgodzić się należy z Państwem, iż w związku z zawarciem planowanego leasingu
    gruntu w okresie oznaczonym na jaki zawarta została umowa leasingu – co najmniej 5 lat,
    do przychodów Finansującego, ani go kosztów Korzystającego nie należy zaliczać opłat
    leasingowych w części stanowiącej spłatę wydatków poniesionych przez Finansującego na
    zakup gruntu (będzie to Cena Nieruchomości). Dopiero po zakończeniu umowy leasingu
    oraz przeniesieniu własności Nieruchomości na rzecz Korzystającego, po stronie
    Finansującego może powstać przychód podatkowy, który będzie miał on prawo
    pomniejszyć o koszty podatkowe – zgodnie z treścią art. 17i ust. 2 ustawy o CIT, który
    odsyła do odpowiedniego stosowania art. 17g ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 17i ust. 2 ustawy o CIT jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
    leasingu finansujący przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub
    prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje
    je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania
    przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 17g ww. ustawy:
      1. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie
        podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego
        własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych będących
        przedmiotem tej umowy:
      1) przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i
        prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży,
        także wtedy, gdy odbiega ona znacznie od ich wartości rynkowej;
      2) do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wydatków poniesionych przez
        finansującego na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości

        niematerialnych i prawnych stanowiących przedmiot umowy leasingu; kosztem
        są jednak te wydatki pomniejszone o spłatę wartości początkowej, o której mowa
        w art. 17a pkt 7.
      2. Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie
        podstawowego okresu umowy leasingu finansujący oddaje korzystającemu do
        dalszego używania środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, będące
        przedmiotem umowy, przychodem finansującego i odpowiednio kosztem
        uzyskania przychodów korzystającego są opłaty ustalone przez strony, także
        wtedy, gdy odbiegają znacznie od wartości rynkowej.
    Na podstawie art. 17h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w art. 17f ust. 1, i po upływie
      podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na osobę trzecią
      własność środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, będących
      przedmiotem umowy, oraz wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty ich wartości
      uzgodnioną kwotę.
    Podsumowując, dopiero z chwilą przeniesienia własności gruntu po zakończeniu umowy
    leasingu po stronie Finansującego może powstać przychód, który będzie miał prawo
    pomniejszyć o koszty podatkowe zgodnie z art. 17i ust. 2 w zw. z art. 17g ust. 1 ustawy o
    CIT.
    Natomiast tak długo jak będzie trwał podstawy okres umowy leasingu, a Finansujący
    będzie otrzymywał opłaty leasingowe – opłaty te będą neutralne na gruncie podatku CIT w
    części w jakiej stanowić będą spłatę Ceny Nieruchomości.
    W pozostałym zakresie – w zakresie raty odsetkowej oraz innych kosztów umowy leasingu
    będą stanowiły przychód i koszt podatkowy na zasadach ogólnych.
    Zatem Państwa stanowisko dotyczące pytania nr 1, tj. ustalenia, czy planowana umowa
    powinna zostać zakwalifikowana jako leasing gruntu w rozumieniu art. 17i ustawy o CIT, a
    tym samym:
    - do przychodów Finansującego oraz odpowiednio do kosztów Korzystającego nie
      powinno się zaliczać opłat ponoszonych w czasie jej obowiązywania, w tej części w
      której stanowią one spłatę Ceny Nieruchomości,
    - dopiero po zakończeniu umowy leasingu oraz przeniesieniu własności Nieruchomości na
      rzecz Korzystającego, po stronie Finansującego – zgodnie z art. 17g ust. 1 oraz art. 17i
      ust. 2 ustawy o CIT - może powstać przychód podatkowy, który będzie miał on prawo
      pomniejszyć o koszty podatkowe,
    - w pozostałym zakresie - w zakresie raty odsetkowej oraz innych kosztów umowy leasingu
      będą stanowiły przychód i koszt podatkowy na zasadach ogólnych
    jest prawidłowe.
    Odnosząc się do kolejnej Państwa wątpliwości, dotyczącej ustalenia, czy w związku z
    zawarciem planowanej umowy leasingu gruntu nie powstanie obowiązek sporządzenia
    lokalnej dokumentacji podatkowej cen transferowych w zakresie opłat w części
    kapitałowej, a obowiązek taki może powstać tylko w odniesieniu do części raty
    odsetkowej, jeśli przekroczone zostaną progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT, jak również do umowy przenoszącej własność Nieruchomości wskazać
    należy, iż zgodnie z art. 11k ust. 1 ustawy o CIT:
      podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej
      lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca
      dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, w celu wykazania, że ceny

      transferowe zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty
      niepowiązane.
    Lokalna dokumentacja cen transferowych sporządzana jest dla transakcji kontrolowanej o
    charakterze jednorodnym, której wartość przekroczyła progi wskazane w ustawie o CIT.
    Transakcja kontrolowana to, zgodnie z definicją przedstawioną w art. 11a ust. 1 pkt 6
    ustawy o CIT, identyfikowane na podstawie rzeczywistych zachowań stron działania o
    charakterze gospodarczym, w tym przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu,
    których warunki zostały ustalone lub narzucone w wyniku powiązań.
    Jak wynika z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT:
      lokalna dokumentacja cen transferowych jest sporządzana dla transakcji
      kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku
      podatkowym następujące progi dokumentacyjne:
      1) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji towarowej;
      2) 10 000 000 zł - w przypadku transakcji finansowej;
      3) 2 000 000 zł - w przypadku transakcji usługowej;
      4) 2 000 000 zł - w przypadku innej transakcji niż określona w pkt 1-3.
    W myśl art. 11k ust. 3 ustawy o CIT:
      Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla:
      1) każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od
        przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych,
        finansowych, usługowych albo innych transakcji;
      2) strony kosztowej i przychodowej.
    Dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym progi dokumentacyjne
    ustalane są odrębnie, niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do
    transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji oraz do strony
    kosztowej i przychodowej.
    Odnosząc się do oceny Państwa stanowiska objętego pytaniem nr 2, wskazać należy, że w
    zakresie określenia właściwego progu dokumentacyjnego dotyczącego obowiązku
    sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, w przypadku umowy leasingu
    gruntu, zauważyć należy, że w celu określenia, jaka wartość takiej transakcji kontrolowanej
    powoduje powstanie obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych
    (poprzez przekroczenie jednego z progów wskazanych w art. 11k ust. 2 ustawy o CIT),
    należy odnieść się do progu 2 mln zł, wskazanego w pkt 4 regulacji. Transakcja
    kontrolowana, obejmująca m.in. zawarcie umowy leasingu gruntu, nie spełnia bowiem
    warunków uznania jej za transakcję towarową, finansową ani usługową.
    Zawarcie umowy leasingu gruntu nie skutkuje bowiem przeniesieniem własności gruntu,
    tym samym nie można uznać ją za transakcję towarową, nie jest to także transakcja
    finansowa, pomimo elementu spłaty części odsetkowej raty, jak również nie jest to
    transakcja usługowa. Będzie to inny rodzaj transakcji polegający na udostępnieniu rzeczy
    za wynagrodzeniem wraz z prawem do jej używania oraz pobierania pożytków.
    Nie należy zatem ww. umowy leasingu oceniać na trzech płaszczyznach tj.:
      1) Transakcję leasingu gruntu – w zakresie zawarcia umowy i wynikającego z tego
        tytułu obowiązku zapłaty rat kapitałowych – rat stanowiących spłatę wartości
        Nieruchomości, w tym w części stanowiącej Cenę ;
      2) Transakcję finansową – w zakresie obowiązku zapłaty rat odsetkowych;

      3) Transakcję towarową – w zakresie, w jakim po zakończeniu umowy leasingu
        Finansujący przeniesie na podstawie umowy rozporządzającej własność
        Nieruchomości, jeśli spełnione zostaną przesłanki wskazane w umowie. Jednym w
        tych warunków jest zapłata ostatniej raty, która będzie stanowiła w praktyce różnicę
        pomiędzy Ceną a wartością rynkową Nieruchomości z daty zawarcia umowy
        leasingu.
    W związku z powyższym, opisaną we wniosku umowę leasingu nieruchomości należy
    traktować jako jedną transakcję. Nie znajduje uzasadnienia dzielenie umowy leasingu na
    poszczególne jej składowe i przypisywanie im odrębnych limitów progów
    dokumentacyjnych określonych w art. 11k ust. 2 ustawy CIT, w tym określanie odrębnych
    warunków dla wyłączenia z obowiązku dokumentacyjnego. Działanie takie nie znajduje
    uzasadnienia w treści ustawy CIT, ponadto jawi się jako zabieg sztuczny, niemający
    odzwierciedlenia w ekonomicznych aspektach takiej umowy, zawieranej w istocie jako
    pojedyncza umowa, spełniająca określone warunki i w której jedynie wartość
    poszczególnych np. miesięcznych opłat/rat składa się z różnych umownych elementów.
    Powyższą kwalifikację potwierdza treść Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie
    informacji o cenach transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 459). W Tabeli 7 powołanego rozporządzenia leasing nieruchomości
    został całościowo zakwalifikowany jako transakcja dotycząca aktywów (kod 1306, 2306).
    Zatem, transakcja polegająca na zawarciu umowy leasingu gruntu, o której mowa we
    wniosku powinna być traktowana jako jedna transakcja o charakterze innym niż
    transakcja towarowa, usługowa lub finansowa o której mowa w art. 11k ust. 2 pkt 4
    ustawy o CIT, dla której próg dokumentacyjny wynosi 2.000.000 zł.
    Tym samym, Państwa stanowisko sprowadzające się do określenia właściwego progu
    dokumentacyjnego dotyczącego obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen
    transferowych, w przypadku umowy leasingu gruntu oceniane na trzech płaszczyznach,
    należało uznać za nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kolejnej z Państwa wątpliwości dot. ustalenia, czy do transakcji
    kontrolowanej wynikającej z umowy leasingu gruntu, może znaleźć zastosowanie
    zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w
    art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, wskazać należy, iż zgodnie z ww. artykułem:
      Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa
      w art. 11k ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji kontrolowanych, których
      wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z
      wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji
      dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
    Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, iż w zakresie opisanej we wniosku transakcji
    umowy leasingu gruntu nie jest spełniony podstawowy warunek stosowania ww.
    wyłączenia, tj. transakcja taka nie może być postrzegana jako w całości trwale nie
    stanowiąca przychodu albo kosztu uzyskania przychodu.
    Zgodnie z art. 17i ust. 1 ustawy o CIT, jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na
    czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma
    ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego
    użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie - do przychodów finansującego i
    odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się jedynie
    opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym
    okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej
    wartości.
    Zatem opłaty w pozostałym zakresie np. określonych umownie odsetek, spłaty wartości
    gruntu ponad cenę jego nabycia nie podlegają ww. ograniczeniu.

    W tych okolicznościach analiza przepisu art. 11n pkt 3 ustawy o CIT pod kątem stosowania
    wyłączenia dla transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących
    inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jest zbędna.
    Tym samym, skoro wartość ww. Transakcji (zawarcia umowy leasingu gruntu) przekracza
    próg dokumentacyjny wskazany w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT oraz w sprawie nie
    znajdzie zastosowanie wyłączenie wskazane w art. 11n pkt 3 ustawy o CIT, to będziecie
    Państwo zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej cen
    transferowych, w odniesieniu do tej Transakcji.
    Reasumując, Państwo stanowisko dot. pytania nr 2, sprowadzające się do twierdzenia, iż
    w związku z zawarciem planowanej umowy leasingu gruntu nie powstanie obowiązek
    sporządzenia lokalnej dokumentacji podatkowej cen transferowych w zakresie opłat w
    części kapitałowej, a obowiązek taki może powstać tylko w odniesieniu do części raty
    odsetkowej, jeśli przekroczone zostaną progi dokumentacyjne wskazane w art. 11k ust. 2
    pkt 2 ustawy o CIT, jak również do umowy przenoszącej własność Nieruchomości, jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
      przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (Zainteresowany będący
    stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...) Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo

    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.