Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB3/423-89/13-2/KK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-04-25
Teza: 1. Czy do wartości zadłużenia, o której mowa wart. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wliczać wartość dopłat do kapitału wniesionych przez wspólnika w trybie art. 177 — 178 kodeksu spółek handlowych? 2. Czy do wartości zadłużenia, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt. 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wliczać wartość zobowiązania z tytułu zakupu towarów handlowych od podmiotu, w którym jedyny udziałowiec K. Poland Sp. z o.o. posiada 100% udziałów?
Słowa kluczowe: dopłata; kapitał; towar; udziałowiec; wartość; wspólnik; zadłużenie; zakup
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2013 r. (data wpływu 11.02.2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11.02.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i prowadzi księgi rachunkowe. Działalność gospodarcza prowadzona przez podatnika polega na handlu detalicznym obuwiem i akcesoriami, Jedynym udziałowcem K. Sp. z o.o. jest podmiot zagraniczny R. z siedzibą na Cyprze. Zarejestrowany i opłacony w gotówce kapitał zakładowy K Poland Sp. z o.o. wynosi 1.000.000 zł. Ponadto, z tytułu dopłaty jedynego wspólnika Spółka posiada kapitał rezerwowy z wysokości 6.337.120 zł. Dopłaty zostały wniesione przez R na podstawie zapisów w akcie założycielskim spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w trybie art. 177 - 178 kodeksu spółek handlowych. Charakter dopłat (zwrotny czy bezzwrotny) nie został określony w powołanym akcie założycielskim.

Ponadto K. Poland Sp. z o.o. uzyskała od swojego jedynego udziałowca pożyczkę w wysokości do 50.000.000 zł na sfinansowanie rozwoju działalności gospodarczej, w tym koszty otwarcia nowych sklepów detalicznych, zakup towarów handlowych oraz koszty bieżącej działalności. Pożyczka jest przekazywana spółce w ratach uzależnionych od bieżących potrzeb, a odsetki są naliczane i płacone co miesiąc. Odsetki od pożyczki podlegają przepisom o niedostatecznej kapitalizacji na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo K Poland Sp. z o.o. dokonuje zakupu towarów handlowych od spółki W L z siedzibą w Chinach, której jedynym udziałowcem jest R L. W L realizuje większość dostaw towarów handlowych dla K Poland, a z uwagi na wydłużony termin płatności, wynoszący 180 dni, K Roland na dzień zapłaty odsetek od pożyczki zwyczajowo posiada nieuregulowane faktury wobec W L.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1.  Czy do wartości zadłużenia, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wliczać wartość dopłat do kapitału wniesionych przez wspólnika w trybie art. 177 — 178 kodeksu spółek handlowych?
2.  Czy do wartości zadłużenia, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy wliczać wartość zobowiązania z tytułu zakupu towarów handlowych od podmiotu, w którym jedyny udziałowiec K Poland Sp. z o.o. posiada 100% udziałów?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zgodnie z regulacją art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki

*   w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek

Ad. 1.

Zdaniem Spółki, do wartości zadłużenia, o której mowa w wyżej powołanym przepisie, nie należy doliczać dopłat do kapitału wniesionych przez jedynego wspólnika w trybie art. 177 - 178 kodeksu spółek handlowych. Dopłaty te, bez względu na ich zwrotny czy bezzwrotny charakter, są wkładami stanowiącymi majątek Spółki. Są one bowiem odnoszone na kapitał rezerwowy Spółki, który stanowi część jej kapitałów własnych i w związku z tym nie zalicza się do zadłużenia Spółki. W związku z tym wniesione przez udziałowca do Spółki dopłaty do kapitału w wysokości 6.337.120 zł nie powinny być uwzględniane przy określaniu wartości zadłużenia dla potrzeb kalkulacji kwoty odsetek od pożyczki niestanowiących kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2.

Zdaniem Spółki, do wartości zadłużenia, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie należy doliczać wartości zobowiązania wobec innej Spółki, w której jedyny udziałowiec pożyczkobiorcy posiada 100% udziałów. Zgodnie z dyspozycją zawartą w powołanym przepisie do wartości zadłużenia wlicza się zobowiązanie wobec udziałowców pożyczkobiorcy i wobec innych podmiotów posiadających odpowiednią ilość udziałów w kapitale takiego udziałowca. Tym samym, wartość zobowiązania wobec podmiotu, który nie posiada udziałów w kapitale pożyczkobiorcy oraz nie posiada udziałów w kapitale udziałowca pożyczkobiorcy nie powinna być uwzględniana przy określaniu wartości zadłużenia w celu kalkulacji kwoty odsetek od pożyczki niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.