Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.31.2017.1.PK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-22
Teza: Rozliczenie strat energii elektrycznej
Słowa kluczowe: energia-energia elektryczna; strata
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 marca 2017 r. (data wpływu 30 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie rozliczenia strat energii elektrycznej - **jest prawidłowe**

UZASADNIENIE

W dniu 30 marca 2017 r. wpłynął do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej akcyzowego w zakresie rozliczenia strat energii elektrycznej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka) jest podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu zużycia i odsprzedaży energii elektrycznej na terenie działalności Spółki. Na wykonywanie tego typu działalności Spółka posiada stosowne koncesje wydane przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki:

*   obrót energią elektryczną - koncesja ważna do 15 grudnia 2018 r.
*   dystrybucja energii elektrycznej - koncesja ważna do 15 grudnia 2018 r.

Spółka nabywa energię elektryczną od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie obrotu energią elektryczną, z której część zużywa na potrzeby własne, a część sprzedaje dalej nabywcom końcowym, prowadzącym działalność gospodarczą na terenie objętym działalnością koncesjonowaną. Ilość zakupionej energii oraz sprzedaż energii odbiorcom końcowym określa się na podstawie stanów liczników.

Od zużytej i odsprzedanej energii elektrycznej na rzecz Odbiorców końcowych, którzy prowadzą działalność gospodarczą na terenie objętym działalnością koncesjonowaną Przedsiębiorstwo odprowadza podatek akcyzowy składając jednocześnie we właściwym Urzędzie Celnym deklarację AKC-4. Ceny energii elektrycznej w zakresie obrotu ustalane są na podstawie cennika zatwierdzonego przez Zarząd Spółki, natomiast w zakresie dystrybucji na podstawie taryfy zatwierdzanej przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki

Od 1 kwietnia 2016 r. Spółka stosuje w rozliczeniach z Odbiorcami końcowymi, z tytułu świadczenia usługi dystrybucji energii elektrycznej, stawki opłat zgodnie z zatwierdzoną taryfą - decyzja Prezesa z dnia 18.02.2016 r.

Spółka zasilana jest z sieci Operatora Systemu Dystrybucyjnego. Odbiór energii odbywa się na napięciu 110kV, 20kV oraz na napięciu 6kV. Energia elektryczna obecnie dostarczana jest do Spółki następującymi przyłączami:

*   dostawa na napięciu 110kV (stacja GPZ – własność Wnioskodawcy) 2 przyłączami, zakup odbywa się w grupie A23
*   dostawa na napięciu 6kV (stacja 110/20/6kV - własność Dystrybutora) 4 przyłączami, zakup odbywa się w grupie B23
*   dostawa na napięciu 20kV (stacja pomp - własność Wnioskodawcy) 2 przyłączami, zakup odbywa się w grupie B22

Po transformacji z napięcia 110 kV na 6 kV, na stacji GPZ 110/6kV, energia elektryczna rozprowadzana jest siecią elektroenergetyczną Wnioskodawcy SN 6kV (linie kablowe) do poszczególnych stacji transformatorowych 6/0,4kV rozmieszczonych w poszczególnych obiektach gdzie następuje kolejna transformacja napięcia. W trakcie procesu dystrybucji energii elektrycznej powstają straty energii elektrycznej w wyniku procesu transformacji na niższe napięcia (straty w transformatorach) oraz strat związanych z oporem sieci dystrybucyjnej SN i nN

Z zatwierdzonej przez Prezesa URE kalkulacji powyższej taryfy wynika, iż w Spółce powstaje strata na dystrybucji w wysokości uzależnionej od poziomu napięcia w punkcie przyłączenia Odbiorcy końcowego oraz miejsca dostarczania energii przez dystrybutora i wynosi:

*   Dla Odbiorców końcowych odbierających energię na napięciu 6 kV - 4,6 % - zakup energii przez Spółkę na napięciu 110 kV
*   Dla Odbiorców końcowych odbierających energię na napięciu 0,4 kV - 6,83 % - zakup energii przez Spółkę na napięciu 110 kV
*   Dla Odbiorców końcowych odbierających energię na napięciu 0.4 kV - 4,75 % - zakup energii przez Spółkę na napięciu 6 kV
*   Dla Odbiorców końcowych odbierających energię na napięciu 0,4 kV w stacji pomp Pławniowice - 3,0 % - zakup energii przez Spółkę na napięciu 20 kV

Łączne straty energii elektrycznej w stosunku do zakupionej łącznej energii na wszystkich wymienionych wyżej przyłączach wynoszą 6,27 % .

Strata ta nie obejmuje energii elektrycznej związanej z jej przesyłem lub dystrybucją, a także nielegalnego poboru energii

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  W jaki sposób Wnioskodawca (Spółka) powinien określać podstawę naliczania strat i czy właściwe jest przyjęcie, że należy ją naliczać od energii zakupionej od przedsiębiorstwa obrotu?
2.  W konsekwencji czy zwolnieniu od akcyzy podlegałyby straty energii elektrycznej podczas dystrybucji zarówno przy sprzedaży energii elektrycznej, jak również przy zużyciu własnym?

Zdaniem Wnioskodawcy stratę energii elektrycznej należy liczyć od całkowitej ilości energii zakupionej od przedsiębiorstwa obrotu.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie

Należy podkreślić, iż ustawodawca nie zdefiniował pojęcia strat energii elektrycznej. W związku z powyższym należy uznać, iż wszystkie sytuacje, których nie można zaliczyć jako normalnego zużycia energii elektrycznej, są stratą. Konsekwentnie przyjąć należy, iż opodatkowaniu podatkiem akcyzowym nie będą podlegać straty na przesyle energii elektrycznej, a także w trakcie jej dystrybucji.

Spółka jako przedsiębiorstwo pobierając energię elektryczną z sieci elektroenergetycznej przedsiębiorstwa dystrybucyjnego ma zainstalowane liczniki, na podstawie których rozlicza się z energetycznym przedsiębiorstwem dystrybucyjnym. Następnie część energii Spółka zużywa sama, na potrzeby swojej działalności gospodarczej, a część energii zostaje odsprzedana dalej na rzecz odbiorców końcowych również na podstawie zużycia licznikowego.

Tak więc należy przyjąć, iż straty Przedsiębiorstwa (spółki) w sposób ewidentny powstają pomiędzy licznikami zainstalowanymi na „wejściu” energii do Przedsiębiorstwa (Spółki), a zainstalowanymi licznikami na „wyjściu” do odbiorców końcowych (ewidencjonujących sprzedaż energii) i obiektów wykorzystywanych na potrzeby własne Spółki, i wynikają z dystrybucji energii elektrycznej siecią elektroenergetyczną stanowiącą własność Przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo (Spółka) wystawiając faktury dla odbiorców końcowych nie obciąża ich stratami powstałymi w związku z dystrybucją energii, a tylko za faktyczne efektywne zużycie oparte o odczyty licznikowe. Z tego należy wnosić, iż Przedsiębiorstwo ma prawo przyjąć, iż straty energii elektrycznej powstałe w sieci dystrybucyjnej Przedsiębiorstwa nie będą podlegały opodatkowywaniu podatkiem akcyzowym. Przyjąć bowiem należy, że od ilości energii zakupionej, jako, że straty powstają w całym procesie dystrybucji i próbowanie przypisania ich w innym momencie nie byłoby prawidłowe

Gdyby przyjąć, iż po stronie Przedsiębiorstwa nie podlegają opodatkowaniu tylko straty powstałe przy sprzedaży energii elektrycznej, oznaczałoby to przyjęcie do opodatkowania strat powstałych przy zużyciu własnym przez Przedsiębiorstwo, a więc w konsekwencji ewidentne zawyżenie podatku akcyzowego. Skoro zaś opodatkowaniu nie podlega energia elektryczna, która została utracona pomiędzy licznikiem dostawcy energii, a dystrybucją do urządzeń pobierających energię elektryczną u danego podmiotu, gdyż nie jest to traktowane jako zużycie, należy wykazywać taką energię elektryczną na tym etapie dystrybucji jako stratę.

Spółka opiera swoje uzasadnienie również na podstawie opublikowanej Interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie rozliczenia strat energii elektrycznej - Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w zakresie rozliczenia strat energii elektrycznej Warszawie z dnia 17 września 2013r. - sygnatura IPP3/443-553/13-3/SM.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy Przedsiębiorstwo (Spółka) jako podmiot koncesjonowany, ma prawo odliczać stratę energii elektrycznej powstałej na etapie jej dystrybucji, licząc ją od ilości energii zakupionej od przedsiębiorstwa obrotu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 43 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2.  sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, w tym przez podmiot nieposiadający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię;
3.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot posiadający koncesję, o której mowa w pkt 2;
4.  zużycie energii elektrycznej przez podmiot nieposiadający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
5.  import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
6.  zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.

Za zużycie energii elektrycznej nie uznaje się strat powstałych w wyniku przesyłania lub dystrybucji energii elektrycznej, z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją oraz energii elektrycznej pobranej nielegalnie.

Zatem poprzez straty powstałe przy przesyłaniu i dystrybucji energii elektrycznej rozumie się takie straty, które są wynikiem właściwości technicznych infrastruktury przesyłowej. Jeżeli proces zostanie uznany za nierozerwalny element procesu przesyłu energii należy uznać, że tak jak w przypadku strat w oporze infrastruktury przesyłowej, w wyniku procesu transformacji, na skutek technicznych ubytków, następuje utrata mocy prądu. Uznać zatem należy, że różnica w mocy energii elektrycznej pomiędzy mocą po stronie pobieranej i po stronie wtórnej, określana sprawnością transformatora, będzie w związku z tym uznana za stratę i nie będzie opodatkowana podatkiem akcyzowym. Również strata energii elektrycznej powstała w związku z jej przesyłaniem od przyłączy do odbiorców końcowych (z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją) nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Z przedstawionych okoliczności wynika, iż Wnioskodawca nabywa energię elektryczną, którą częściowo zużywa samodzielnie w toku prowadzonej działalności, częściowo zaś odsprzedaje innym podmiotom. Nabywana energia jest podawana transformacji podczas której powstają straty energii. Łączne straty energii elektrycznej w stosunku do zakupionej łącznej energii na wszystkich wymienionych przyłączach wynoszą 6,27 %. Strata ta nie obejmuje energii elektrycznej związanej z jej przesyłem lub dystrybucją, a także nielegalnego poboru energii

Mając powyższe na uwadze uznać należy, że straty powstałe podczas transformacji nie są ujęte w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Ze względu na jednolity charakter energii oraz tożsamy charakter powstających strat, powyższe odnosi się zarówno do ilości energii dostarczonej instalacjami Spółki do punktów odbioru energii do podmiotów trzecich (straty na potrzeby odbiorców), jak również obiektów własnych Spółki (straty na potrzeby własne). Zatem, w przypadku przesyłu lub dystrybucji energii elektrycznej zarówno do odbiorców zewnętrznych jak do własnych punktów odbioru, straty powstające w wyniku jej przesyłania lub dystrybucji związane z transformacją energii elektrycznej w transformatorach Wnioskodawcy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Nie podlegają opodatkowaniu podatkiem akcyzowym również straty energii elektrycznej u Wnioskodawcy w związku z jej przesyłaniem od przyłączy do podmiotów ją zużywających (w tym Wnioskodawcy) – z wyłączeniem energii zużytej w związku z jej przesyłaniem lub dystrybucją.

Z uwagi natomiast na fakt, że straty rozumiane są jako różnica pomiędzy energią na „wejściu”, a energią elektryczną na „wyjściu” z sieci, należy je odnosić do wielkości wejściowych. Jednakże trzeba podkreślić, że poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym są rzeczywiste poniesione straty na przesyle lub dystrybucji, a nie domniemane straty. Niemniej należy zauważyć, że przepisy podatkowe nie określają sposoby określania przedmiotowych strat, gdyż są to kwestie techniczne i jako takie nie mogą być przedmiotem interpretacji przepisów podatkowych. Zatem w sytuacji, gdy przedmiotowe straty w wysokości 6,27%, liczone od energii zakupionej od przedsiębiorstwa obrotu, będą odpowiadać rzeczywistym stratom powstałym na przesyle, to straty tę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.