Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.2.2023.1.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-03
Teza: 1. Czy przekształcenie S. S.p.A.w S. S.r.l. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy? 2. Czy obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3.12.2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A.skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy? 3. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT? 4. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT? 5. Czy otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.I. (poprzednio S. S.p.A. ), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności? 6. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320 000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A. ), po stronie Wnioskodawcy powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a Ustawy o podatku CIT?
Słowa kluczowe: dywidendy; podmiot-przekształcanie podmiotów; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; różnica-różnice kursowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Przychody z zysków kapitałowych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Data powstania przychodu; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie różnic kursowych – metoda podatkowa
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 7b-ust. 1-pkt 1-lit. a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 20-ust. 3

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytań oznaczonych nr 1 – 6 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 stycznia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowym od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia:

\- czy przekształcenie S. S.p.A. w S. S.r.l. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy;

\- czy obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3.12.2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy;

\- czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT;

\- czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT;

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.I. (poprzednio S. S.p.A.), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności;

\- czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320 000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.), po stronie Wnioskodawcy powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a Ustawy o podatku CIT;

(pytania oznaczone we wniosku nr 1 – 6).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

K. S.A. (dalej jako „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem podlegającym na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania - w rozumieniu Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatku CIT”).

Spółka posiadała nieprzerwanie od 2006 r. 100% akcji w spółce S. S.p.A. z siedzibą w (…) (spółka kapitałowa prawa włoskiego określana jako „societa per azioni”, będąca odpowiednikiem polskiej spółki akcyjnej). Na dzień 3 grudnia 2020 r. kapitał zakładowy S. S.p.A wynosił 3.350.000 Euro i w całości utworzony był z wkładów pieniężnych wniesionych przez Wnioskodawcę, w zamian za które to wkłady Wnioskodawca obejmował akcje emitowane przez S. S.p.A.

W dniu 3 grudnia 2020 r. odbyło się Zgromadzenie Akcjonariuszy S. S.p.A., na którym podjęto uchwałę ujętą w Protokole Nadzwyczajnego Zgromadzenia Jedynego Akcjonariusza „S. S.p.A” z siedzibą w (…) z dnia 3.12.2020 r. sporządzonego w formie Aktu Notarialnego o Rep. Nr (…). Uchwała ta została sporządzona w języku włoskim. Wnioskodawca zlecił tłumaczenie oryginału ww. uchwały na język polski, którego dokonał tłumacz przysięgły języka włoskiego.

Z treści tłumaczenia ww. uchwały wynika, że:

\- Zgromadzenie Akcjonariuszy S. S.p.A postanowiło rozpocząć przekształcanie spółki z dotychczasowej formy spółki akcyjnej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod nazwą „S. S.r.l. ” (tj. w spółkę kapitałową prawa włoskiego określaną jako „societa a responsabilitó limitata”, będącą odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością), z anulowaniem wszystkich akcji będących w obiegu, na co zostaje udzielone odpowiednie pełnomocnictwo dla organu administracyjnego, przy jednoczesnym zachowaniu niezmienionych pozostałych, istotnych elementów spółki takich jak, struktura spółki, czas trwania do 31 grudnia 2050 roku, przedmiot działalności, data zamknięcia okresów obrachunkowych spółki (pkt 2 uchwały);

\- Zgromadzenie Akcjonariuszy S. S.p.A postanowiło, że w miejsce aktualnego tekstu statutu, który zostaje uchylony, zatwierdzić w całości, każdy artykuł i cały tekst nowego statutu spółki składający się z 26 (dwudziestu sześciu) artykułów, z którego wynika, że spółka będzie działała zgodnie z uregulowaniami prawnymi dla jej nowej formy, spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (pkt 3 uchwały);

\- Zgromadzenie Akcjonariuszy S. S.p.A postanowiło obniżyć kapitał zakładowy, w sposób rzeczywisty i dobrowolny, z kwoty 3.350.000,00 (trzy miliony trzysta pięćdziesiąt tysięcy przecinek zero zero) Euro do kwoty 100.000,00 (sto tysięcy przecinek zero) Euro i w związku z tym kwota 3.250.000,00 (trzy miliony dwieście pięćdziesiąt tysięcy przecinek zero) Euro została przeznaczona na rezerwę kapitałową netto (zablokowana i bez możliwości jej naruszenia aż do momentu, gdy uchwalone obniżenie kapitału zakładowego stanie się skuteczne) oraz zmniejszenie udziału w spółce posiadanego przez jedynego wspólnika (pkt 9 uchwały).

Jednocześnie, z treści ww. uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. w żaden sposób nie wynika, że doszło do odpłatnego zbycia udziałów bądź akcji przez Wnioskodawcę na rzecz S. S.p.A.(S. S.r.l. ) w celu ich umorzenia, albowiem brak jest uchwały o umorzeniu udziału (akcji) za wynagrodzeniem należnym wspólnikowi (czyli Wnioskodawcy), a także nie doszło do zawarcia pomiędzy spółką S. S.p.A.(S. S.r.l. ) a jej wspólnikiem (czyli Wnioskodawcą) umowy nabycia udziałów (akcji) przeznaczonych do umorzenia. Opisana powyżej uchwała nie przewiduje również żadnego wynagrodzenia dla wspólnika (czyli Wnioskodawcy) w związku z obniżeniem kapitału zakładowego S. S.p.A.(S. S.r.l. ).

Przedstawione powyżej decyzje Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. podjęte na mocy ww. uchwały z dnia 3.12.2020 r., a dotyczące przekształcenia formy prawnej tej spółki oraz obniżenia jej kapitału zakładowego zostały skutecznie zarejestrowane we właściwym rejestrze prowadzonym zgodnie z przepisami prawa włoskiego.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że w wyniku dokonanego na podstawie ww. uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A.obniżenia kapitału zakładowego tej spółki, kapitał ten z pierwotnej wysokości 3.350.000,00 Euro został obniżony do kwoty 100.000,00 euro, zaś kwota 3.250.000,00 euro, o którą obniżono kapitał zakładowy została przeznaczona na rezerwę kapitałową netto. Innymi słowy, kwota 3.250.000,00 Euro została przeniesiona z pozycji kapitału zakładowego na inną pozycję kapitałów własnych spółki. Konsekwencją tej operacji nie było dokonywanie jakichkolwiek wypłat na rzecz Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem S. S.p.A.(S. S.r.l. ), jak również w wyniku tej operacji majątek S. S.p.A.(S. S.r.l. ) nie uległ zmniejszeniu. Po przeprowadzeniu tej operacji Wnioskodawca w dalszym ciągu pozostał i pozostaje jedynym wspólnikiem S. S.p.A.(obecnie S. S.r.l. ).

Następnie w dniu 13 grudnia 2021 r. odbyło się Zgromadzenie Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) które podjęło uchwałę o wypłacie na rzecz Wnioskodawcy kwoty 3.250.000,00 Euro pochodzącej z rezerwy kapitałowej netto (jak opisano powyżej, była to rezerwa utworzona wskutek obniżenia kapitału zakładowego). W treści tej uchwały wyraźnie zaznaczono, że kwota tej rezerwy nie pochodzi z zysku osiągniętego przez U. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.), lecz stanowi kwotę jaką jedyny wspólnik (czyli Wnioskodawca) wpłacił do U. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) na poczet kapitału zakładowego.

Ponadto, tą samą uchwałą z dnia 13 grudnia 2021 r. Zgromadzenie Wspólników S. S.r.l. zdecydowało o wypłacie na rzecz Wnioskodawcy kwoty 320.000,00 Euro z rezerw utworzonych z zysków osiągniętych przez S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) w latach ubiegłych.

Łączną kwotę 3.570.000,00 Euro Spółka otrzymała na swoje konto bankowe w dwóch częściach:

a) przelew na kwotę 1.250.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 03.01.2022 r.;

b) przelew na kwotę 2.320.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 12.01.2022 r.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że otrzymał od S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) oświadczenia, w których wskazano, że:

\- S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) w latach 2021 i 2022 podlega i podlegał we Włoszech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie zostały dokonane przez S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) w wyniku likwidacji S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.);

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie podlegały w żadnej formie:

a) zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów;

b) odliczeniu od dochodu;

c) odliczeniu od podstawy opodatkowania;

d) odliczeniu od podatku dochodowego

\- w rozumieniu obowiązujących we Włoszech przepisów dotyczących opodatkowania S. S.r.l. (uprzednio S. S.p.A.) podatkiem dochodowym od osób prawnych we Włoszech.

Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, że:

\- akcje i udziały w jednostkach podporządkowanych (podmiotach zależnych) Wnioskodawcy zaliczone do aktywów trwałych wycenia metodą praw własności;

\- dla celów rozliczenia podatku CIT Wnioskodawca stosuje tzw. metodę podatkową ustalania różnic kursowych, przewidzianą w art. 15a Ustawy o podatku CIT.

**Pytania:**

1\. Czy przekształcenie S. S.p.A.w S. S.r.l. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy?

2\. Czy obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3.12.2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A.skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy?

3\. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT?

4\. Czy otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT?

5\. Czy otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.I. (poprzednio S. S.p.A. ), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności?

6\. Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320 000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A. ), po stronie Wnioskodawcy powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a Ustawy o podatku CIT?

(pytania oznaczone we wniosku numerami 1 – 6)

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Zdaniem Wnioskodawcy, przekształcenie S. S.p.A. w S. S.r.l. nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy, obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy.

3\. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT.

4\. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT.

5\. Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1 250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13 grudnia 2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A. ), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 2 Ustawy o podatku CIT, czyli według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności, tj. z dnia poprzedzającego dzień ich wpływu na rachunek Spółki, a zatem po średnim kursie Euro ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski odpowiednio z dnia 31.12.2021 r. oraz z dnia 11.01.2022 r.

6\. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.), po stronie Wnioskodawcy nie powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a Ustawy o podatku CIT.

Uzasadnienie

Ad. 1

W Ustawie o podatku CIT nie została umieszczona definicja przychodu. Z kolei w art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku CIT, ustawodawca zdecydował się jedynie uregulować przykładowy katalog przypadków, które ustawodawca wiąże z powstaniem przychodu, na co wskazuje wyrażenie „w szczególności” umieszczone w zdaniu wstępnym art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku CIT.

W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że „dokonując wykładni art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. należy zauważyć, że dokonane w nim wyliczenie ma jedynie charakter przykładowy, egzemplifikacyjny, a pojęcie przychodu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych jest dość pojemne i znacznie szersze. Jednakże za przychód mogą zostać uznane tylko takie przysporzenia majątkowe, które mają charakter trwały, czyli są definitywne i zostały rzeczywiście otrzymane, bądź spowodowały zwiększenie aktywów podatnika.” (wyrok NSA z dnia 20.12.2018 r., II FSK 3509/16). Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że na gruncie Ustawy o podatku CIT, przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie wywołuje u wspólnika / akcjonariusza takiej spółki skutków podatkowych. Z samego faktu przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową wspólnik / akcjonariusz tej spółki nie uzyska żadnego trwałego przysporzenia majątkowego, w szczególności wspólnik / akcjonariusz nie otrzyma pieniędzy lub wartości pieniężnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT.

W ocenie Wnioskodawcy, analogiczne skutki należy przypisać wspólnikowi / akcjonariuszowi zagranicznej spółki kapitałowej, która to spółka zostaje przekształcona w inną spółkę kapitałową. Również w takim przypadku wspólnik / akcjonariusz zagranicznej spółki kapitałowej, z samego faktu przekształcenia, nie uzyskuje trwałego przysporzenia majątkowego.

Uznać wobec tego należy, że przekształcenie S. S.p.A.w S. S.r.l. nie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy.

Ad. 2

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenie Akcjonariuszy S. S.p.A. postanowiło obniżyć kapitał zakładowy, w sposób rzeczywisty i dobrowolny, z kwoty 3.350.000,00 Euro do kwoty 100.000,00 Euro i w związku z tym kwota 3.250.000,00 Euro została przeznaczona na rezerwę kapitałową netto.

Z treści ww. uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. w żaden sposób nie wynika, że doszło do odpłatnego zbycia udziałów bądź akcji przez Wnioskodawcę na rzecz S. S.p.A. (S. S.r.l. ), w celu ich umorzenia, albowiem brak jest uchwały o umorzeniu udziału (akcji) za wynagrodzeniem należnym wspólnikowi (czyli Wnioskodawcy), a także nie doszło do zawarcia pomiędzy spółką S. S.p.A. (S. S.r.l. ) a jej wspólnikiem (czyli Wnioskodawcą) umowy nabycia udziałów (akcji) przeznaczonych do umorzenia. Opisana powyżej uchwała nie przewiduje również żadnego wynagrodzenia dla wspólnika (czyli Wnioskodawcy) w związku z obniżeniem kapitału zakładowego S. S.p.A. (S. S.r.l. ).

W świetle utrwalonego poglądu sądów administracyjnych wyrażanego na gruncie art. 12 ust. 1 Ustawy o podatku CIT, przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem CIT mogą być wyłącznie takie przysporzenia majątkowe, które mają charakter trwały, czyli są definitywne i zostały rzeczywiście otrzymane, bądź spowodowały zwiększenie aktywów podatnika. Ponadto, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b) Ustawy o podatku CIT, przychodami z udziału w zyskach osób prawnych, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, są m.in. przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości. Przepis ten wyraźnie stanowi, że przychody z udziału w zyskach osób prawnych podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT na zasadzie kasowej, czyli wyłącznie wówczas, gdy zostały faktycznie otrzymane. Nadto, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 3 lit. a) Ustawy o podatku CIT, do przychodów z zysków kapitałowych zalicza się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej (\`(...)\`), w tym przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia. W odróżnieniu od poprzednio powołanego przepisu, ta regulacja statuuje powstanie przychodu na zasadzie memoriałowej (wyraźnie wynika to z treści art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku CIT), czyli jako przychodu należnego ze zbycia udziałów lub akcji dokonanego w celu ich umorzenia. Warunkiem konstytutywnym uznania, że powstał przychód na podstawie tego przepisu jest jednak to, by doszło do zbycia udziałów lub akcji w celu ich umorzenia, a także, by zbycie to miało charakter odpłatny (czyli zostało dokonane za wynagrodzeniem), gdyż tylko wówczas można mówić o przychodzie należnym z takiego zbycia.

Łączne odczytanie powołanych wyżej przepisów Ustawy o podatku CIT, prowadzi do wniosku, że opisana w stanie faktycznym operacja obniżenia kapitału zakładowego S. S.p.A. (obecnie S. S.r.l. ) nie wywołała po stronie Wnioskodawcy (jako wspólnika / akcjonariusza tej włoskiej spółki) powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT. Jest tak, gdyż zgodnie z treścią uchwały z dnia 3.12.2020 r. Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. Wnioskodawcy (jako wspólnikowi / akcjonariuszowi) nie przysługiwało żadne wynagrodzenie będące następstwem operacji obniżenia kapitału zakładowego, a także Wnioskodawca nie dokonał zbycia akcji / udziałów posiadanych w S. S.p.A.(obecnie S. S.r.l. ).

Zatem, kluczowe znaczenie ma tutaj przedstawiona w stanie faktycznym okoliczność, że na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. Wnioskodawca nie otrzymał (kasowo), ani nie zostało Wnioskodawcy przyznane (jako należne) żadne wynagrodzenie będące następstwem obniżenia kapitału zakładowego S. S.p.A. (obecnie S. S.r.l. ). W konsekwencji, obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. nie skutkowała powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy.

Wniosek powyższy potwierdzają przykładowo następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

\- z dn. 22.02.2022 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.593.2021.3.AW;

\- z dn. 23.07.2021 r sygn. 0114-KDIP2-2.4010.122.2021.1.SP;

\- z dn. 13.10.2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-3 4011.541 2021.2.RR.

Powyższe interpretacje wydano w stanach faktycznych odnoszących się do obniżenia kapitału zakładowego w polskich spółkach kapitałowych, lecz okoliczność ta nie ma istotnego znaczenia dla stanowiska prezentowanego tutaj przez Wnioskodawcę. Wspólnym mianownikiem decydującym o stwierdzeniu braku przychodu po stronie wspólnika w związku z obniżeniem kapitału zakładowego spółki, w której wspólnik posiadał udziały, był fakt w postaci braku wynagrodzenia przewidzianego i otrzymanego przez takiego wspólnika. W świetle przytoczonych interpretacji bez znaczenia jest zatem technicznoprawny sposób obniżenia kapitału zakładowego w spółce kapitałowej (który może być swoisty w prawie innym niż polskie, np. włoskim jak w niniejszej sprawie), zaś podstawowe znaczenie ma fakt, czy w związku z obniżeniem kapitału zakładowego spółki wspólnik / akcjonariusz tej spółki faktycznie otrzymuje od tej spółki wynagrodzenie lub też takie wynagrodzenie jest mu należne. Brak takiego faktycznego lub należnego wynagrodzenia skutkuje brakiem przychodu po stronie wspólnika / akcjonariusza. Wnioskodawca pragnie również przypomnieć, że wartość, o którą dokonano obniżenia kapitału zakładowego S. S.p.A. (obecnie S. S.r.l. ), zgodnie z uchwałą z dnia 3.12.2020 r. została przeznaczona na rezerwę kapitałową netto. Wartość ta została zatem przeniesiona z kapitału zakładowego na inną pozycję kapitałów własnych spółki.

W takim przypadku nie można twierdzić, że Wnioskodawca uzyskał jakiekolwiek definitywne przysporzenie majątkowe w związku z obniżeniem kapitału zakładowego włoskiej spółki. Teza ta znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dn. 22.02.2017 r., sygn. 2461-IBPB-2-2.4511.1085.2016.1.HS. w której to organ podatkowy wskazał, że:

„Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Spółka w której Wnioskodawca jest akcjonariuszem podejmie uchwałę o obniżeniu kapitału zakładowego, o którym mowa w art. 455 Kodeksu spółek handlowych poprzez obniżenie wartości nominalnej akcji. W wyniku obniżenia kapitału zakładowego Spółki nie ulegnie zmianie liczba akcji, obniży się jedynie ich wartość nominalna, a obniżenie kapitału zakładowego nastąpi bez wynagrodzenia. Wnioskodawca jako akcjonariusz Spółki zgodzi się na obniżenie jej kapitału zakładowego w drodze obniżenia wartości nominalnej akcji bez wynagrodzenia dla siebie. Wnioskodawca podkreśla, że nie otrzyma żadnych środków w związku z obniżeniem kapitału zakładowego Spółki, zaś kwota obniżenia kapitału zakładowego zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki. Nie nastąpi również jakiekolwiek umorzenie posiadanych przez Wnioskodawcę akcji. Zatem w sytuacji, gdy kapitał zakładowy Spółki ulegnie obniżeniu poprzez obniżenie nominalnej wartości akcji i obniżenie to będzie - za zgodą akcjonariuszy - dokonane bez wynagrodzenia, brak jest podstaw do uznania, że akcjonariusze uzyskają przysporzenie majątkowe. Oznacza to, że w związku z obniżeniem wartości nominalnej akcji Spółki i obniżeniem kapitału akcyjnego po stronie Wnioskodawcy nie powstanie dochód (przychód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Obniżenie wartości nominalnej akcji będzie dla Wnioskodawcy neutralne podatkowo. Tym samym nie powstanie również uprawnienie do potrącenia jakichkolwiek kosztów uzyskania przychodu wynikających z zakupu akcji. Reasumując, u Wnioskodawcy nie powstanie dochód podlegający opodatkowaniu w związku z obniżeniem kapitału zakładowego bez wynagrodzenia dokonanego poprzez przeniesienie odpowiedniej wielkości kapitału zakładowego na kapitał zapasowy i obniżenie wartości nominalnej akcji.” (interpretacja wprawdzie została wydana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obniżenia wartości nominalnej udziałów wspólników, niemniej jednak w tym zakresie analogiczne skutki wystąpią na gruncie Ustawy o podatku CIT).

Ad. 3.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z kolei w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym m.in. dywidendy.

Z ww. przepisów wynika, że przychody z udziału w zyskach osób prawnych są kwalifikowany do źródła przychodów określanych jako zyski kapitałowe, które powstają na zasadzie kasowej, tj. z chwilą ich faktycznego otrzymania. Użycie przez ustawodawcę w art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT wyrażenia „w tym” wskazuje, że wymienione tam rodzaje przychodów mają jedynie charakter przykładowy (poza dywidendami znajdują się tam m.in. przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości - pkt 1 lit. b), wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - pkt 1 lit. e), przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów - pkt 1 lit. m). Możliwe jest zatem kwalifikowanie również innych przysporzeń majątkowych jako przychodów z udziału w zyskach osób prawnych.

Na maksymalnie szeroki zakres kwalifikacji danych przychodów jako przychodów z udziału w zyskach osób prawnych wskazał również NSA w przykładowym wyroku z dn. 12.01.2017 r., sygn. II FSK 3648/14. W wyroku tym NSA, powołując się na dotychczasowe orzecznictwo, podkreślił, że: „W wyroku z dnia 22 września 1993 r., sygn. akt SA/Ka 565/93, Naczelny Sąd Administracyjny wypowiedział się, że dochód z udziału w zyskach osoby prawnej jest pojęciem zawierającym w swej treści wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach innej osoby prawnej. Można zatem uznać, że wszelkie dochody podatników podatku dochodowego od osób prawnych, których podstawą jest tytuł prawny w postaci wniesionego udziału/akcji, zapewniający przysporzenie finansowane bezpośrednio lub pośrednio z zysku tych osób, stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym według zasad określonych dla dywidend i innych przychodów w zyskach osób prawnych. Podobne stanowisko przedstawił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 20 stycznia 2005 r. (FSK 1065/04 - orzeczenia.nsa.gov.pl) gdzie stwierdził, że dochód powinien wynikać z faktu posiadania przez podatnika udziałów w innej spółce. Przepis ten obejmuje zatem swym zakresem te przychody, które pozostają w związku z prawem do otrzymania udziału w zyskach osób prawnych. Podobne stanowisko przedstawił Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 stycznia 2014 r. (sygn. akt II FSK 187/12 - orzeczenia.nsa.gov.pl)”.

Szerokie rozumienie pojęcia udziału w zyskach osób prawnych zostało przedstawione w orzecznictwie sądów administracyjnych m.in. w kontekście wypłat dywidend przez zagraniczny podmiot na rzecz polskich spółek kapitałowych. Dywidendy te były wypłacane z kapitału zapasowego, który z kolei był utworzony m. in. z zysków z lat ubiegłych lub z tzw. agio, tj. nadwyżki wartości wkładów wniesionych przez polską spółkę do zagranicznego podmiotu nad wartością nominalną udziałów wydanych przez ten zagraniczny podmiot (por. wyroki NSA: z dn. 11.02.2020 r., sygn. II FSK 643/18; z dn. 19.03.2019 r., sygn. II FSK 102/18 oraz z dn. 12.01.2017 r., sygn. II FSK 3648/14).

W ww. orzeczeniach wskazywano, że nieobowiązujący już art. 10 ust 1. Ustawy o podatku CIT dotyczy wszelkich przysporzeń jakie powstają w związku z prawami do udziału w zyskach osób prawnych i zostają faktycznie osiągnięte przez podatnika. Wynika z tego, że konieczne jest posiadanie przede wszystkim tytułu prawnego do kapitału zagranicznego podmiotu. W przykładowym wyroku z dn. 11.02.2020 r., sygn. II FSK 643/18 NSA podkreślił, że: „Wskazana we wniosku okoliczność, pokrycia tej dywidendy kapitałem zapasowym spółki hiszpańskiej nie wyłączała jej z zakresu powołanego przepisu, gdyż przepis ten oraz inne przepisy u.p.d.o.p. nie uzależniają zakwalifikowania dywidendy jako dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych od sfinansowania jej wypłaty w określony sposób np. środkami własnymi osoby prawnej a nie ze środkami pożyczonymi.

Niezależnie od powyższych wniosków należało też podkreślić, że występujące w sprawie zagadnienie prawne było przedmiotem oceny prawnej zawartej w powołanych przez Sąd pierwszej instancji wyrokach NSA z dnia z dnia z 12 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3648/14 i z 15 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 10/15 a także w wyroku z 19 marca 2019 r., sygn. akt II FSK 102/18. Naczelny Sąd Administracyjny wydając niniejszy wyrok w pełni podzielił stanowisko wyrażone w tych wyrokach, według którego do uznania świadczenia uzyskanego od osoby prawnej przez podmiot w niej uczestniczący za przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. nie jest wymagany ścisły związek tego świadczenia z zyskiem tej osoby prawnej.

W powołanych wyrokach wyrażono pogląd, według którego z przytoczonego przepisu art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. wynika, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału (z zastrzeżeniami, które nie mają znaczenia dla niniejszej sprawy). Należy podkreślić, że użyte w tym przepisie pojęcie „udział w zyskach osób prawnych” w znaczeniu języka powszechnego oznacza partycypowanie w zyskach osób prawnych, które nie oznacza wyłącznie otrzymania części zysku netto osoby prawnej, bowiem pojęcie zysku netto w ogóle w tym przepisie nie zostało użyte. Pojęcie zysk w znaczeniu języka powszechnego oznacza:

1) nadwyżkę wpływów nad wydatkami,

2) korzyść, pożytek (Słownik języka polskiego, PWN, Internet strona https://sjp.pwn.pl/, dostęp z 11 lutego 2020 r.).

Zatem partycypacja w zysku osoby prawnej w ujęciu języka powszechnego oznacza otrzymywanie przychodów z majątku osoby prawnej. Wniosek ten uzasadnia zawarte w art. 10 ust. 1 u.p.d o.p. wyliczenie zdarzeń, które powodują uzyskanie przychodów (dochodów) wskazanych w tym przepisie. Wyliczenie to w sposób przykładowy wskazuje zdarzenia powodujące powstanie przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. Słusznie w zaskarżonym wyroku Sąd pierwszej instancji wskazał, że świadczy o tym użycie w powołanym przepisie zwrotu „w szczególności”. Zawarcie przez ustawodawcę pośród wskazanych w pkt 1-9 powołanego przepisu zdarzeń, które nie są prostą konsekwencją podziału zysku netto osoby prawnej (pkt 1, 1a, 3. 5, 8, 9) potwierdza prawidłowość wniosku skarżącej spółki i Sądu pierwszej instancji, że dochód (przychód) z udziału w zysku osoby prawnej występuje także wtedy, gdy podatnik uzyskuje dochód w związku z posiadaniem tytułu uczestnictwa w osobie prawnej w postaci np. akcji lub udziałów, niezależnie od tego czy dochód ten jest sfinansowany z zysku netto tej osoby prawnej, czy też z jej kapitału w tym kapitału zapasowego spółki akcyjnej. Mając na uwadze te konstatacje należało stwierdzić, że trafny jest wniosek Sądu pierwszej instancji, według którego analiza art. 10 ust. 1 u.p.d.o.p. prowadzi do wniosku, że dochód z udziału w zyskach osób prawnych jest pojęciem zawierającym w swej treści wszelkie dochody, jakie powstają w następstwie posiadania przez podatnika prawa do udziału w zyskach osoby prawnej. Takie stanowisko zostało również wyrażone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 września 1993 r., sygn. akt SA/Ka 565/93. Podobne stanowisko zostało zawarte w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2005 r., sygn. akt FSK 1065/04, w którym stwierdzono, że dochód powinien wynikać z faktu posiadania przez podatnika udziałów w innej spółce. Tak też wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 187/12 (orzeczenia.nsa.gov.pl)”.

Choć przedstawione powyżej wyroki dotyczą nieobowiązującego już art. 10 ust. 1 Ustawy o podatku CIT, to w ocenie Wnioskodawcy, ze względu na analogiczną konstrukcję oraz funkcję pełnioną przez regulację zawartą w przepisie art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT, konkluzje poczynione przez Naczelny Sąd Administracyjnych na bazie art. 10 ust. 1 Ustawy o podatku CIT, należy uwzględnić również dokonując wykładni art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, Wnioskodawca, jako wspólnik S. S.r.l. , w którym to podmiocie posiada 100% udziałów, niewątpliwie posiada tytuł uczestnictwa do wszelkich przychodów pochodzących z majątku S. S.r.l. , niezależnie od źródła powstania tych przychodów.

Mając zatem na uwadze powyższe, kwota 3.570.000,00 Euro otrzymana przez Wnioskodawcę w dwóch transzach na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. , i która to kwota:

a) w części stanowiącej 3.250.000,00 Euro pochodzi z Funduszu rezerwy (rezerwy kapitałowej netto) utworzonego w wyniku obniżenia kapitału zakładowego oraz

b) w części stanowiącej 320.000,00 Euro pochodzi z rezerw utworzonych z zysków osiągniętych przez S. S.r.l. (uprzednio S.. S.p.A.) w latach ubiegłych

\- stanowi po stronie Wnioskodawcy przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT.

Ad. 4.

Zgodnie z art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z literalnego brzmienia art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT wynika, że zwolnienie określone w tym przepisie obejmuje wszelkie przychody stanowiące udział w zyskach osób prawnych, a zatem przychody określone stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 Ustawy o podatku CIT.

Stosownie do art. 20 ust. 9 Ustawy o podatku CIT odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Ponadto w myśl art. 20 ust. 10 Ustawy o podatku CIT odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów).

W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

Jednocześnie zgodnie z art. 20 ust. 15 Ustawy o podatku CIT odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:

1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności;

2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) me zostało przeniesione.

W myśl art. 20 ust. 14 Ustawy o podatku CIT, przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt 2.

Przedmiotowe zwolnienie ma zatem zastosowanie w przypadku, gdy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend posiada udziały (akcje) spółki wypłacającej dywidendę w wysokości 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (także wówczas, gdy okres ten upływa już po dniu uzyskania ww. dochodów (przychodów)) oraz posiadanie ww. udziałów (akcji) wynika z tytułu własności (art. 20 ust. 9 i 10 i 15 Ustawy o podatku CIT).

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 22b Ustawy o podatku CIT zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stronę jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

W ocenie Wnioskodawcy, zostały spełnione wszelkie kryteria konieczne do zastosowania zwolnienia określonego w art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT, bowiem:

\- kwota 3.570.000,00 Euro stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 20 ust. 3 zdanie wstępne);

\- podmiot wypłacający należność na rzecz Wnioskodawcy, tj. S. S.r.l. jest spółką podlegającą we Włoszech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie forma prawna, w jakiej działa S. S.r.l. została wymieniona w pozycji 22 Załącznika nr 14 do ustawy o CIT jako „societś a responsabilitś limitata”, wobec czego został spełniony warunek określony w art. 20 ust. 14 Ustawy o podatku CIT;

\- Wnioskodawca jest spółką kapitałową, będącą podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

\- Wnioskodawca posiada bezpośrednio 100% udziałów tytułem własności w kapitale S. S.r.l. nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;

\- S. S.r.l. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie zostały dokonane przez S. S.r.A. w wyniku likwidacji S. S.r.l. ;

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000.00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie podlegały w żadnej formie:

a) zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów;

b) odliczeniu od dochodu;

c) oduczeniu od podstawy opodatkowania;

d) odliczeniu od podatku dochodowego

\- w rozumieniu obowiązujących we Włoszech przepisów dotyczących opodatkowania S. S.r.l. podatkiem dochodowym od osób prawnych we Włoszech;

\- art. 26 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. 1989 nr 62 poz. 374 ze zm.) stanowi podstawę prawną do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Mając na uwadze powyższe otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S.r.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy o podatku CIT.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Ustawy o podatku CIT, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W związku z tym, że przychód uzyskany przez Spółkę stanowi przychód, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 (przychód z udziału w zyskach osób prawnych), to Spółka była zobowiązana do jego rozpoznania z zastosowaniem metody kasowej, tj. z chwilą jego faktycznego uzyskania. W przypadku środków pieniężnych wpłacanych na rachunek bankowy należy przyjąć, że chwilą faktycznego uzyskania przychodu jest chwila, z jaką środki te wpływają na rachunek bankowy Spółki, bowiem dopiero z tą chwilą Spółka ma możliwość dysponowania tymi środkami.

Stosownie do art. 12 ust. 2 Ustawy o podatku CIT, przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Biorąc pod uwagę fakt, że kwota 3.570.000,00 wpłynęła na konto Wnioskodawcy w dwóch częściach, tj.:

a) przelew na kwotę 1.250.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 03.01.2022 r.;

b) przelew na kwotę 2.320.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 12.01.2022 r.

\- Wnioskodawca był zobowiązany do ich rozpoznania po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień ich uzyskania, a zatem po średnim kursie Euro ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski odpowiednio z dn. 31 grudnia 2021 r. (ostatni dzień roboczy poprzedzający 03 stycznia 2022 r.) oraz z dn. 11 stycznia 2022 r.

Ad. 6

Zgodnie z art. 15a ust. 1 Ustawy o podatku CIT różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

W myśl natomiast art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 Ustawy o podatku CIT, dodatnie/ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa/wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

Biorąc pod uwagę fakt, że przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych powstaje z chwilą jego faktycznego otrzymania (na co Wnioskodawca wskazuje w uzasadnieniu do poprzednich stanowisk), to w przypadku uzyskania tego rodzaju przychodu nie mogą wystąpić różnice kursowe pomiędzy przychodem należnym, a przychodem faktycznie otrzymanym.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1, 2 i 3 ustawy o CIT,

Przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:

przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku;

przychodów wymienionych w art. 21, art. 22 i art. 24b, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art. 21, jeżeli są związane z działalnością zakładu;

kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład;

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy o CIT wynika, że dochód podatkowy stanowi różnicę pomiędzy osiągniętym przychodem, a kosztami jego uzyskania. Co istotne, dochód podatkowy ustalany jest wyłącznie na podstawie przepisów prawa podatkowego. Wpływ na wysokość dochodu podatkowego mają bowiem tylko wymienione w ustawie przychody i koszty uzyskania przychodów, zasady przypisywania ich do danego roku podatkowego oraz przewidziane w tej ustawie zwolnienia i ulgi podatkowe.

Wskazać zatem należy, że opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. W konsekwencji, jeśli określonej kategorii nie można uznać za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. kwestii ustalenia, czy:

\- przekształcenie S. S.p.A. w S. S.r.l. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy;

\- obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3.12.2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy;

\- otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej przychodu podatkowego. W art. 12 ust. 1 tej ustawy, zawarto jedynie przykładowe wyliczenie przysporzeń, których uzyskanie powoduje powstanie przychodu podatkowego. Katalog ten nie jest jednak zamknięty, na co wskazuje użycie przez ustawodawcę we wskazanym artykule sformułowania „przychodami są (\`(...)\`) w szczególności”. W piśmiennictwie i judykaturze, przyjmuje się jednak zgodnie, że przychodami są wszystkie przysporzenia majątkowe o charakterze definitywnym, które skutkują zwiększeniem aktywów lub zmniejszeniem pasywów podatnika. Ponadto w art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, wskazano enumeratywnie zdarzenia, które nie stanowią przychodu.

Analizując przepis art. 12 ustawy o CIT można stwierdzić, że co do zasady, przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika. Tym samym na gruncie ustawy o CIT przychód powinien cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód podatkowy może być uznany tylko definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy. I tak, przykładowo, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,

za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego wskazać należy, że na gruncie ustawy o CIT, przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie wywołuje u wspólnika/akcjonariusza takiej spółki skutków podatkowych. Z samego faktu przekształcenia spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową wspólnik/akcjonariusz tej spółki nie uzyska żadnego trwałego przysporzenia majątkowego, w szczególności wspólnik/ akcjonariusz nie otrzyma pieniędzy lub wartości pieniężnych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Analogiczne skutki należy przypisać wspólnikowi/akcjonariuszowi zagranicznej spółki kapitałowej, która to spółka zostaje przekształcona w inną spółkę kapitałową. Również w takim przypadku wspólnik/akcjonariusz zagranicznej spółki kapitałowej, z samego faktu przekształcenia, nie uzyskuje trwałego przysporzenia majątkowego.

Nieodpłatny charakter takiej operacji skutkuje tym, że Państwo jako udziałowiec nie otrzymają w związku z przekształceniem zagranicznej spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym.

Brak jest zatem przesłanek do uznania, że przekształcenie S. S.p.A. w S. S.r.l. skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, po stronie Wnioskodawcy.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1, należy uznać więc za prawidłowe.

Również, obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT, po stronie Wnioskodawcy, gdyż z treści ww. uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy S. S.p.A. w żaden sposób nie wynika, że doszło do odpłatnego zbycia udziałów bądź akcji przez Wnioskodawcę na rzecz S. S.p.A. (S. S.r.l. ), w celu ich umorzenia, albowiem brak jest uchwały o umorzeniu udziału (akcji) za wynagrodzeniem należnym wspólnikowi (czyli Wnioskodawcy), a także nie doszło do zawarcia pomiędzy spółką S. S.p.A. (S. S.r.l. ) a jej wspólnikiem (czyli Wnioskodawcą) umowy nabycia udziałów (akcji) przeznaczonych do umorzenia. Powyższa uchwała nie przewiduje również żadnego wynagrodzenia dla wspólnika (czyli Wnioskodawcy) w związku z obniżeniem kapitału zakładowego S. S.p.A.(S. S.r.l. ).

Zatem, stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2, należy uznać więc za prawidłowe.

Z kolei w myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

1) przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym:

a) dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych,

b) przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości,

c) przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

d) przychody ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b,

e) wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3,

f) równowartość zysku osoby prawnej oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przeznaczonego na podwyższenie jej kapitału zakładowego, równowartość nadwyżki bilansowej spółdzielni przeznaczonej na podwyższenie funduszu udziałowego oraz równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) takiej osoby prawnej lub spółki,

g) dopłaty otrzymane w przypadku połączenia lub podziału podmiotów przez osoby posiadające prawo do uczestnictwa w zysku podmiotu przejmowanego, łączonego lub dzielonego lub

h) przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa,

i) zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d,

i) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia,

k) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3,

l) odsetki od pożyczki udzielonej osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, jeżeli wypłata odsetek od takiej pożyczki lub ich wysokość uzależnione są od osiągnięcia zysku przez tę osobę prawną lub spółkę lub od wysokości tego zysku (pożyczka partycypacyjna),

m) przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

\- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

\- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

\- przychody spółki dzielonej,

n) przychód ze zmniejszenia kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej.

Z ww. przepisów wynika, że przychody z udziału w zyskach osób prawnych są kwalifikowany do źródła przychodów określanych jako zyski kapitałowe.

Wnioskodawca, jako wspólnik S. S.r.l. , w którym to podmiocie posiada 100% udziałów, niewątpliwie posiada tytuł uczestnictwa do wszelkich przychodów pochodzących z majątku S. S.r.l. , niezależnie od źródła powstania tych przychodów.

Mając zatem na uwadze powyższe, kwota 3.570.000,00 Euro otrzymana przez Wnioskodawcę w dwóch transzach na podstawie uchwały z dnia 13 grudnia 2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. - stanowi po stronie Wnioskodawcy przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Zatem, stanowisko do pytania oznaczonego nr 3 należy uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 4, stwierdzić należy, że zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o CIT,

jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 3 ust. 1, osiągają również dochody (przychody) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i dochody te podlegają w obcym państwie opodatkowaniu, a nie zachodzą okoliczności wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 3, w rozliczeniu za rok podatkowy dochody (przychody) te łączy się z dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym wypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu w obcym państwie. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

W myśl art. 20 ust. 3 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

Z literalnego brzmienia art. 20 ust. 3 ustawy o CIT wynika, że zwolnienie określone w tym przepisie obejmuje wszelkie przychody stanowiące udział w zyskach osób prawnych, a zatem przychody określone stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy oCIT.

Stosownie do art. 20 ust. 9 ustawy o CIT:

odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma zastosowanie w przypadku, gdy spółka, o której mowa w ust. 2 pkt 1 oraz ust. 3 pkt 2, posiada udziały (akcje) spółki, o której mowa w ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 1, w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz odpowiednio w ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Ponadto, w myśl art. 20 ust. 10 ustawy o CIT:

odliczenie, o którym mowa w ust. 2, oraz zwolnienie, o którym mowa w ust. 3, ma również zastosowanie w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 oraz ust. 3 pkt 3, upływa po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów). W przypadku niedotrzymania warunku posiadania udziałów (akcji), w wysokości określonej w ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat spółka, która dokonała odliczenia lub skorzystała ze zwolnienia, jest obowiązana zgodnie z odrębnymi przepisami do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za lata podatkowe, w których dokonała odliczenia lub korzystała ze zwolnienia.

W myśl art. 20 ust. 11 ustawy o CIT:

przepisów ust. 2-10 nie stosuje się, jeżeli wypłata dywidendy lub innych należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych została dokonana w wyniku likwidacji spółki dokonującej wypłaty.

Jednocześnie, zgodnie z art. 20 ust. 15 ustawy o CIT:

odliczenie i zwolnienie, o których mowa w ust. 2 i 3, stosuje się:

1) jeżeli posiadanie udziałów (akcji), o którym mowa w ust. 2 pkt 3, ust. 3 pkt 3 i ust. 12 pkt 2, wynika z tytułu własności;

2) w odniesieniu do dochodów uzyskanych z udziałów (akcji) posiadanych na podstawie tytułu:

a) własności,

b) innego niż własność, pod warunkiem że te dochody (przychody) korzystałyby ze zwolnienia, gdyby posiadanie tych udziałów (akcji) nie zostało przeniesione.

W myśl art. 20 ust. 14 Ustawy o podatku CIT,

przepisy ust. 3, 9-11 oraz 15 stosuje się odpowiednio również do podmiotów wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy, przy czym w przypadku Konfederacji Szwajcarskiej przepisy te mają zastosowanie, jeżeli zostanie spełniony warunek, o którym mowa w ust. 12 pkt 2.

Przedmiotowe zwolnienie ma zatem zastosowanie w przypadku, gdy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend posiada udziały (akcje) spółki wypłacającej dywidendę w wysokości 10% nieprzerwanie przez okres dwóch lat (także wówczas, gdy okres ten upływa już po dniu uzyskania ww. dochodów (przychodów)) oraz posiadanie ww. udziałów (akcji) wynika z tytułu własności (art. 20 ust. 9 i 10 i 15 ustawy o CIT).

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 22b ustawy o CIT,

zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

W ocenie Organu, zostały spełnione wszelkie kryteria konieczne do zastosowania zwolnienia określonego w art. 20 ust. 3 ustawy o CIT, bowiem:

\- kwota 3.570.000,00 Euro stanowi przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 20 ust. 3 ustawy o CIT);

\- podmiot wypłacający należność na rzecz Wnioskodawcy, tj. S. S.r.l. jest spółką podlegającą we Włoszech opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Jednocześnie forma prawna, w jakiej działa S. S.r.l. została wymieniona w pozycji 22 Załącznika nr 14 do ustawy o CIT jako „societś a responsabilitś limitata”, wobec czego został spełniony warunek określony w art. 20 ust. 14 Ustawy o podatku CIT;

\- Wnioskodawca jest spółką kapitałową, będącą podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

\- Wnioskodawca posiada bezpośrednio 100% udziałów tytułem własności w kapitale S. S.r.l. nieprzerwanie przez okres co najmniej 2 lat;

\- S. S.r.l. nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania;

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie zostały dokonane przez S. S.rJ. w wyniku likwidacji S. S.r.l. ;

\- płatności w wysokości odpowiednio 1.250.000.00 oraz 2.320.000,00 Euro na rzecz Wnioskodawcy nie podlegały w żadnej formie:

a) zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów;

b) odliczeniu od dochodu;

c) oduczeniu od podstawy opodatkowania;

d) odliczeniu od podatku dochodowego

\- w rozumieniu obowiązujących we Włoszech przepisów dotyczących opodatkowania S. S.r.l. podatkiem dochodowym od osób prawnych we Włoszech;

\- art. 26 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1572) stanowi podstawę prawną do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.

Mając na uwadze powyższe otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT.

Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 4 należało uznać więc za prawidłowe.

Odnosząc się do pozostałych wątpliwości Wnioskodawcy tj.:

\- czy otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.I. (poprzednio S. S.p.A. ), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności;

\- czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320 000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A. ), po stronie Wnioskodawcy powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a Ustawy o podatku CIT;

stwierdzić należy, że zgodnie z powołanym wcześniej art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 ustawy o CIT,

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

W myśl natomiast art. 20 ust. 8 ustawy o CIT,

określając wielkość odliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 2, oraz zwolnienia, o którym mowa w ust. 3, kwotę podatku zapłaconego w obcym państwie oraz osiągniętego dochodu (przychodu) przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku lub dzień osiągnięcia dochodu (przychodu).

W związku z tym, że przychód uzyskany przez Spółkę stanowi przychód, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 (przychód z udziału w zyskach osób prawnych), to Spółka była zobowiązana do jego rozpoznania z zastosowaniem metody kasowej, tj. z chwilą jego faktycznego uzyskania. W przypadku środków pieniężnych wpłacanych na rachunek bankowy należy przyjąć, że chwilą faktycznego uzyskania przychodu jest chwila, z jaką środki te wpływają na rachunek bankowy Spółki, bowiem dopiero z tą chwilą Spółka ma możliwość dysponowania tymi środkami.

Stąd, do przeliczenia przychodu Spółka powinna zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpływu środków na konto bankowe Spółki.

Biorąc pod uwagę fakt, że kwota 3.570.000,00 wpłynęła na konto Wnioskodawcy w dwóch częściach, tj.:

a) przelew na kwotę 1.250.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 03.01.2022 r.;

b) przelew na kwotę 2.320.000,00 Euro, został otrzymany w dn. 12.01.2022 r.

\- Wnioskodawca jest zobowiązany do ich rozpoznania po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień ich uzyskania, tj. wpływu na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Zgodnie natomiast, z art. 15a ust. 1 ustawy o CIT:

różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

W myśl natomiast art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT,

dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:

1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia;

3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;

4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni;

5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Dla powstania różnic kursowych w rozumieniu art. 15a ust. 2 pkt 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT konieczne jest, aby przychód powstał w innej dacie niż data jego faktycznego otrzymania.

W przedmiotowej sprawie data rozpoznania (powstania) przychodu jest tożsama z datą jego otrzymania.

W konsekwencji należy uznać, iż w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13 grudnia 2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.), po stronie Wnioskodawcy nie powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o CIT.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy:

\- przekształcenie S. S.p.A. w S. S.r.l. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy – jest prawidłowe;

\- obniżenie kapitału zakładowego i utworzenie rezerwy kapitałowej netto dokonane na podstawie uchwały z dnia 3 grudnia 2020 r. Zgromadzenia Wspólników spółki S. S.p.A. skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT po stronie Wnioskodawcy – jest prawidłowe;

\- otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) powinna zostać uznana za przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

\- otrzymana przez Wnioskodawcę kwota pieniężna, w łącznej wysokości 3.570.000,00 Euro, a wypłacona Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A.) podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem CIT na podstawie art. 20 ust. 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

\- otrzymane przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320.000,00 Euro, łącznie składające się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.I. (poprzednio S. S.p.A. ), dla celów podatku CIT powinny zostać przeliczone na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania każdej z tych dwóch płatności – jest prawidłowe;

\- w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę płatności kwot w wysokości odpowiednio 1.250.000,00 Euro oraz 2.320 000,00 Euro, łącznie składających się na kwotę przyznaną Wnioskodawcy na podstawie uchwały z dnia 13.12.2021 r. Zgromadzenia Wspólników S. S.r.l. (poprzednio S. S.p.A. ), po stronie Wnioskodawcy powstały różnice kursowe w rozumieniu art. 15a ustawy o CIT – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Dodatkowo wskazać należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t .j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).