Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.381.2019.3.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-10-17
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal użytkowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2019 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z dnia 3 września 2019 r. (data wpływu 5 września 2019 r.) oraz 23 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1;

*   stawki podatku VAT dla dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu - działki nr 2 i działki nr 3 - wraz z posadowionymi na nich naniesieniami.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia 3 września 2019 r. (data wpływu 5 września 2019 r.) oraz 23 września 2019 r. (data wpływu 25 września 2019 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, postawienia pytań, stanowiska oraz brakującej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe

(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

W dniu 7 marca 2006 r. Wnioskodawca dokonał zakupu, (wraz z żoną, jako osoby prywatne), dwóch lokali użytkowych, stanowiących odrębne nieruchomości, z zamiarem użytkowania ich w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Transakcja ta była zwolniona z podatku VAT na podstawie ówczesnego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wobec tego Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W ciągu całego okresu użytkowania (lata 2006-2019) Wnioskodawca nie wykonał modernizacji lokali, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej lokali, jedynie były dokonywane bieżące naprawy i remonty.

Wyżej wymienione lokale są użytkowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT, a lokale są umieszczone w ewidencji środków trwałych i dokonywane są odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług:

Zwalnia się od podatku:

10) dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata;

10a) dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W rozumieniu powyższych przepisów lokale zakupione przez Wnioskodawcę nie były dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, w stosunku do lokali nie przysługiwało Wnioskodawcy obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie wystąpił przypadek modernizacji wyżej wymienionych lokali - dlatego też zdaniem Wnioskodawcy potencjalną sprzedaż należało by potraktować jako zwolnioną od podatku VAT. Wnioskodawca prosi o odniesienie się do interpretacji przepisów, jak na wstępie.

W piśmie z dnia 3 września 2019 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że w dniu 7 marca 2006 r. (wraz z żoną, jako osoby fizyczne) dokonali zakupu dwóch lokali użytkowych, stanowiących dwie odrębne nieruchomości (budynki).

Wraz z lokalami Wnioskodawca zakupił udział w prawie wieczystego użytkowania gruntu, na którym położone są zakupione lokale/budynki, które są na stałe związane z gruntem oraz udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, stanowiącego drogę wewnętrzną dojazdową z towarzszącymi budowlami w postaci nawierzchni, sieci wodno-kanalizacyjnej, sieci ciepłowniczej i ogrodzenia – z zamiarem użytkowania w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Powyższa transakcja kupna nieruchomości i udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu, była zwolniona z podatku od towarów i usług (VAT). Jako towary używane, na podstawie ówczesnego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług od towarów i usług. Wobec tego nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczanego.

W owym czasie i do dnia dzisiejszego Wnioskodawca jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W ciągu całego okresu użytkowania nieruchomości (lata 2006-2019) Wnioskodawca nie wykonywał modernizacji lokalu, jedynie były dokonywane bieżące naprawy i remonty.

Obecnie Wnioskodawca chce sprzedać jeden z lokali i w tym celu zawarł umowę przedwstępną sprzedaży. Wymieniony lokal jest użytkowany przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Lokal jest umieszczony w ewidencji środków trwałych (jest w całości zamortyzowany), to samo dotyczy udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu.

Ponadto, w piśmie z dnia 23 września 2019 r., będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wskazał, że w odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia braków formalnych Wnioskodawca odpowiada według wyznaczonych punktów:

1.  Numer ewidencyjny działki, na której znajduje się lokal/budynek – 1.
2.  Numer ewidencyjny działek stanowiących drogę wewnętrzną 2 i 3.
3.  Gmina jest wpisana do ksiąg wieczystych jako właściciel dwóch działek, oznaczonych numerami 2 i 3, zaś wszyscy właściciele budynków i budowli, które są wzniesione na pozostałych działkach przyporządkowanych do obszaru …, są wpisani jako współużytkownicy wieczyści opisanych wyżej działek: 2 i 3, w częściach swoich udziałów:
    *   udział Wnioskodawcy (ze współmałżonką) wynosi 12/128 działki 2 i 3
    *   w działce III wpisana jest służebność gruntowa ustanowiona na rzecz każdego użytkownika wieczystego
    *   na jednej z działek (2) znajduje się, stanowiący odrębną nieruchomość, budynek parterowy – stara portiernia. Wszyscy użytkownicy wieczyści mają udział we własności portierni, zgodnie z wielkością swoich udziałów w prawie wieczystym działek 2 i 3
    *   na obu działkach znajdują się budowle w postaci wewnętrznej drogi o utwardzonej nawierzchni, sieć wodno-kanalizacyjna, sieć ciepłownicza, ogrodzenie
    *   przy zakupie nieruchomości w 2006 r. sprzedający oświadczył, że budynek, droga i związane z nią budowle, są towarami używanymi w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku VAT, zastosowane zwolnienie sprzedaży z podatku VAT, a Wnioskodawca jako kupujący, tym samym nie skorzystał z prawa obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
4.  Przedmiotem dostawy będzie grunt stanowiący drogę wewnętrzną wraz z budynkiem portierni i budowlami w postaci części udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu i związanego z nim na trwałe budynkami i budowlami.
5.  Klasyfikacja nieruchomości:
    *   budynek portierni jest sklasyfikowany jako pozostałe budynki niemieszkalne (109), rok zakończenia budowy – 1900 r.
    *   grunty działek, stanowiących drogę wewnętrzną jest skalsyfikowany jako inne tereny zabudowane i oznaczony – Bi
6.  Nakłady na ulepszenie:
    *   Budynek portierni był wykorzystywany, przez wszystkich użytkowników wieczystych, jako miejsce pracy pracownika ochrony do marca 2010 r. Obecnie budynek nie jest w ogóle wykorzystywany. Odkąd Wnioskodawca jest współużytkownikiem wieczystym (od marca 2006 r.) budynek nie był remontowany ulepszony, nie były ponoszone żadne koszty. Budynek jest w bardzo złym stanie: zdewastowany i zagrzybiony.
        1.  Droga wewnętrzna i budowle z nią związane – w latach 2006-2017 – nie było przeprowadzanych żadnych inwestycji związanych z drogą. Od roku 2018 jest prowadzona inwestycja budowy nowej nitki wodociągu. 31/10/2018 r. Wnioskodawca poniósł pierwszy wydatek związany z budową w postaci zaliczki na budowę zewnętrznej sieci wodociągowej (I etap) w wysokości … netto. 31/07/2019 r. Wnioskodawca poniósł drugi wydatek związany z wyżej wymienioną inwestycją (II etap) w wysokości … zł netto.
        2.  Nakłady ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej gruntu.
        3.  W obu przypadkach Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
        4.  Ulepszony obiekt będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych VAT do momentu sprzedaży. Przyrzeczenie sprzedaży jednego z lokali, jest obwarowane terminem: do końca października 2019 r. (jeśli termin ten nie ulegnie przedłużeniu). Wobec takiego terminu ulepszony obiekt nie będzie użytkowany przez Wnioskodawcę przez 5 lat.
        5.  Ulepszony obiekt nie będzie udostępniany osobom trzecim przed sprzedażą.
        6.  Inwestycja budowy nowej sieci wodociągowej jest w trakcie realizacji. Planowany termin zakończenia inwestycji wyznaczony jest: 20/10/2019 r. Ponieważ termin zakończenia inwestycji i planowanej sprzedaży lokalu, są zbieżne, Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć kto będzie pierwszym zasiedlającym obiektu po ulepszeniu. Okres dłuższy niż 2 lata miedzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży nie będzie miał miejsca.
        7.  Obiekt do momentu sprzedaży nie będzie wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie

1.  Czy przyrzeczona sprzedaż lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem - podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT?
2.  Czy zbycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego, stanowiącego drogę wewnętrzną – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i w jakiej wysokości stawki VAT? (ostatecznie sformułowane w piśmie z dnia 23 września 2019 r., będącym uzupełnieniem wniosku).

Zdaniem Wnioskodawcy

(ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu wniosku).

Zgonie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku:

10) Dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

10a) Dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  dokonujący ich dostaw nie poniósł wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W rozumieniu powyższych przepisów zakup lokalu nie był dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, lokal był kupiony jako używany, w stosunku do transakcji nie przysługiwało Wnioskodawcy obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie wystąpił przypadek modernizacji nieruchomości – dlatego przyszłą sprzedaż należy potraktować jako zwolnioną z podatku VAT.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 w przypadku dostawy budynków trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 4 lipca 2017 r., sygn. Akt I SA/Gd 555/17 orzekł: Przez dostawę towarów należy rozumieć nie tylko dostawę gruntów w użytkowanie wieczyste, ale również zbycie tego prawa. Zatem zasada jest rozumiana, że grunt jako towar przyjmuje stawkę podatku obowiązującą dla budynku. Zatem sprzedaż budynku jak i gruntu z nim związanego należy potraktować jako zwolnioną z VAT.

W przypadku udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego, stanowiącego drogę wewnętrzną wraz z towarzyszącymi jej budynkami – zwolnienie od podatku VAT wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, który mówi: ,,Zwania się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane”.

W planie zagospodarowania przestrzennego ternu odnoszącego się do położenia wymienionych nieruchomości, owy teren oznaczony jest jako teren pod zabudowę usługową i wielomieszkaniową, a działki stanowiące drogę wewnętrzną oznaczone są symbolem Bi – inne tereny zabudowane. Działki te przeznaczone są do wydzielenia geodezyjnego i sklasyfikowane jako działki drogowe – DR.

W obecnej sytuacji, przed zakończeniem procesu wydzielenia i klasyfikacji, owe działki należy potraktować jako tereny niezabudowane budowle. Zatem w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 zbycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego gruntu, nie należy traktować jako zwolnienie od podatku VAT i naliczyć podatek w stawce 23%.

Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży udziałów w prawie wieczystego użytkowania gruntu stanowiącego drogę wewnętrzną dojazdową.

W świetle przepisów VAT (art. 29a ust. 9) użytkowanie wieczyste, jak i zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów, uznawane jest za dostawę towarów podlegających opodatkowaniu VAT. Przepisów ustawy art. 29 ust. 8 ustawy nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli albo ich części trwale związanych z gruntem.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 zwolnienie z podatku VAT nie obejmuje w przypadku:

*   dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

*   pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a zwolnienie z podatku VAT nie obejmuje dostawy w przypadku:

*   dostawy obiektów, na które dostarczający poniósł, wydał na ich ulepszenie powyżej 30% ich wartości początkowej, co do których przysługiwał mu prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ulepszenie jakim jest budowa nowej sieci wodociągowej jest istotną zmianą stanowiącą przebudową, w rozumieniu przepisów o PDOF (art. 16g ust. 13). Zgodnie z powyższą regulacją wydatki poniesione na ulepszenie stanowią kwotę wyższą niż 30% wartości początkowej. Przepisy VAT odnoszą się także do wydatków na ulepszenie środków trwałych, poniesionych przed rozpoczęciem użytkowania po ulepszeniu.

Inwestycja polegająca na przebudowie i wydatki z tego tytułu przekraczają 30% wartości początkowej, jak również fakt, że dostarczającemu przysługiwało obniżenie podatku należnego o naliczony – wyklucza zastosowanie zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 10.

Obie działki, stanowiące drogę wewnętrzną należy traktować równoprawnie, gdyż inwestycja wodociągowa przebiega przez każdą z nich.

Z analizy Wnioskodawcy wynika, że przyrzeczona sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z budynkiem i budowlami na trwałe z nimi związanych, powinna być objęta podatkiem VAT w wysokości stawki 23%.

Pozostałe zdarzenie opisane we wniosku 0013-KDIPT1-3.4012.381.2019.1.MWJ, jak i opinia wnioskodawcy w tej sprawie nie ulegną zmianie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 jest prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 (pytanie nr 1 wniosku).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą” opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów na terytorium kraju;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Dostawa towaru mieści się w definicji sprzedaży określonej w art. 2 pkt 22 ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1.  określone udziały w nieruchomości,
2.  prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3.  udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2019 r., poz. 1145). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zatem, zgodnie z powołanymi przepisami, budynki, budowle i grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Należy zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.

W świetle powyższego sprzedaż prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności znajdujących się na gruncie budynków traktować należy jak dostawę, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że sprzedawane towary zostały nabyte w celu wykorzystania ich w działalności gospodarczej. Warunkiem opodatkowania danej czynności – w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – musi być zrealizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie na podstawie art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 sierpnia 2019 r. – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 września 2019 r., przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186).

Z kolei w myśl art. 3 pkt 1, 2, 3, 3a i 9 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:

*   obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;

*   budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;

*   budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową;

*   obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego;

*   urządzenie budowlane - należy prze to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca w opisie sprawy wskazał, że w dniu 7 marca 2006 r. dokonał zakupu dwóch lokali użytkowych, stanowiących odrębne nieruchomości, z zamiarem użytkowania ich w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W ciągu całego okresu użytkowania (lata 2006-2019) Wnioskodawca nie wykonał modernizacji lokali, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej lokali, jedynie były dokonywane bieżące naprawy i remonty. Transakcja ta była zwolniona z podatku VAT na podstawie ówczesnego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT zgodnie z art. w art. 43ust. 1 pkt 10 należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do przedmiotowych lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana sprzedaż lokalu użytkowego korzystać będzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawa ww. lokalu użytkowego nastąpi po pierwszym zasiedleniu i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Jak wynika z wniosku, Wnioskodawca w dniu 7 marca 2006 r. dokonał zakupu dwóch lokali użytkowych i użytkuje je w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. W ciągu całego okresu użytkowania (lata 2006-2019) Wnioskodawca nie wykonał modernizacji lokali, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej lokali.

W konsekwencji powyższego, sprzedaż lokalu użytkowego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, z uwagi na to, iż spełnione zostały przesłanki pierwszego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia do momentu dostawy upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wobec możliwości zastosowania do transakcji dostawy sprzedaż lokalu użytkowego zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy jest w tych okolicznościach niezasadne.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. W świetle powyższego, dostawa udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy wskazać, iż w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 Wnioskodawca będzie działać w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność sprzedaży korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca może również skorzystać z opcji opodatkowania tej sprzedaży przy zachowaniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1 (pytanie nr 1 wniosku). Natomiast, w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej stawki podatku VAT dla dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu - działki nr 2 i działki nr 3 - wraz z posadowionymi na nich naniesieniami (pytanie nr 2 wniosku), zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Końcowo nadmienia się, iż w związku z okolicznością, że wniosek z dnia 27 czerwca 2019 r. dotyczy:

*   zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu użytkowego oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu bezpośrednio związanego z lokalem znajdującym się na działce nr 1,

*   stawki podatku VAT dla dostawy udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu - działki nr 2 i działki nr 3 - wraz z posadowionymi na nich naniesieniami,

a więc dotyczy trzech zdarzeń przyszłych w zakresie podatku od towarów i usług, tym samym zgodnie z art. 14f § 1 w związku z art. 14f § 2 ustawy Ordynacja podatkowa opłata od wniosku stanowiąca iloczyn kwoty 40 zł i sumy zdarzeń wynosi 120 zł. Natomiast, Wnioskodawca wniósł w dniu 21 sierpnia 2019 r. opłatę w kwocie 40 zł i w dniu 3 września 2019 r. opłatę w kwocie 240 zł. Wobec powyższego, różnica w kwocie 160 zł zostanie zwrócona na rachunek bankowy wskazany w uzupełnieniu wniosku z dnia 3 września 2019 r., zgodnie z art. 14f § 2a ww. ustawy.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14 b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy i stanowiska Wnioskodawcy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.