Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.328.2025.4.ICZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania usługi
nauki pływania wykonywanej za pomocą klubu sportowego.
Słowa kluczowe: sport
sport-klub sportowy
usługi
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 17
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 18

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 27 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest fundacją organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej
    Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona
    prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług.
    Misją Fundacji jest rzeczowe, finansowe i organizacyjne wsparcie działań na rzecz rozwoju
    pływania i innych dyscyplin sportowych w Polsce, fundacja jest zatem jednocześnie
    klubem sportowym.
    Celami Fundacji są:
    (...)
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia klubu sportowego. Zapisy dotyczące pojęcia
    klubu sportowego umieszczone zostały w art. 3 ustawy z 25.06.2010 r. o sporcie (Dz.U. z
    2020 r., poz. 1133). Przepis ten wskazuje, że działalność sportowa jest prowadzona w
    szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy natomiast działa jako osoba
    prawna. Zapisy tej ustawy nie wskazują bardziej szczegółowej definicji klubu sportowego.
    W kontekście powyższego, najogólniej rzecz biorąc, klubem sportowym będzie osoba
    prawna (w tym fundacja), która wskazała, jako przedmiot działalności, działalność
    sportową. Wnioskodawca zarejestrowany jest jako klub pływacki w (...) i posiada ważną
    licencję klubową. Należy zatem stwierdzić, że Fundacja jest również klubem sportowym.

    W obecnej chwili Fundacja organizuje odpłatne zajęcia nauki i doskonalenia pływania,
    obozy, półkolonie oraz zawody sportowe. Ponadto odpłatnie udostępnia innym
    organizacjom, które prowadzą zajęcia grupowe i indywidualne system do zarządzania
    zajęciami pozalekcyjnymi, dostępny pod adresem (.). Jest to dokonywane w modelu (...).
    Na wrzesień Wnioskodawca planuje stworzyć dedykowaną aplikację, którą będzie (...).
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej z dnia 20 czerwca 2025 roku udzielili Państwo następujących odpowiedzi:
    1. Czy zakresem pytania nr 1 objęte są usługi związane z zajęciami nauki i doskonalenia
      pływania za pośrednictwem działającego w ramach Państwa Fundacji - Klubu
      sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu?
      Tak, zakresem pytania numer 1 objęte są usługi związane z zajęciami nauki i
      doskonalenia pływania za pośrednictwem działającego w ramach Fundacji - Klubu
      sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu.
    2. Czy usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone przez Państwa Fundację za
      pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport
      lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
      Tak, usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone przez Fundację za
      pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób uprawiających sport
      lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    3. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi w
      ramach zajęć sportowych w dyscyplinie pływania są usługami ściśle związanymi ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym?
      Tak, świadczone przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi w
      ramach zajęć sportowych w dyscyplinie pływania są usługami ściśle związanymi ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym.
    4. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Fundacji Klubu sportowego
      ww. usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
      Tak, usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    5. Czy usługi świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem działającego Klubu
      sportowego są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
      Tak, usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
    6. Czy świadcząc usługi za pośrednictwem Klubu sportowego są Państwo nastawieni na
      systematyczne osiąganie zysków?
      Nie, Wnioskodawca nie jest nastawiony na systematyczne osiąganie zysków.

    7. W przypadku jednak gdy osiągną Państwo zysk za pośrednictwem działającego w
      ramach Państwa Fundacji Klubu sportowego, to czy przeznaczony jest on w całości na
      kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług?
      Tak, zysk jest przeznaczony w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych
      usług.
    8. Czy świadczone przez Państwa Fundację ww. usługi za pośrednictwem Klubu
      sportowego w ramach zajęć sportowych - nie mają charakteru czystego wypoczynku i
      rozrywki, tj. nie służą rekreacji?
      Nie, zajęcia sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub
      organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    9. Czy usługi, które są objęte zakresem pytania, związane są z:
        a) działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
        b) wstępem na imprezy sportowe,
        c) usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania
          sportu i rekreacji,
        d) usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
          wychowaniem fizycznym,
        e) usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?
      Nie.
  10. Czy świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego - usługi
      nauki pływania są wykonywane przez osoby zatrudnione przez Państwa na umowę o
      pracę, czy są wykonywane przez osoby zewnętrzne, które prowadzą działalność
      gospodarczą w tym zakresie na własny rachunek?
      Osoby, które prowadzą u Wnioskodawcy zajęcia prowadzą je na podstawie umowy
      zlecenia lub współpracy B2B.
      Jeżeli usługi te są wykonywane przez podmioty zewnętrzne/ osoby fizyczne, które
      prowadzą działalność gospodarczą na własny rachunek, należy wyjaśnić:
        a) Czy zakres świadczonych usług przez osoby fizyczne, które prowadzą działalność
          gospodarczą na własny rachunek - nauka pływania mieści się w podstawie
          programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym,
          ponadpodstawowym lub wyższym?
        b) Czy świadczone usługi pływania przez ww. podmioty są usługami prywatnego
          nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i
          wyższym?
        c) Czy w zakresie świadczonych usług nauki pływania ww. podmioty działają pod
          kontrolą właściwych instytucji państwowych? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        d) Na czym polega kontrola instytucji państwowych nad realizowanymi usługami?
        e) Czy ww. podmioty działają w oparciu o konkretne programy nauczania
          zaakceptowane przez właściwe instytucje państwowe?
        f) Czy kontrola instytucji państwowych zapewnia jakość realizowanych szkoleń
          oraz ich odpowiednią cenę?

        g) Czy ww. podmioty mają dowolność w zakresie kształtowania zasad swojego
          działania w odniesieniu do prowadzonych usług w zakresie nauki pływania?
      a) Tak.
      b) Tak.
      c) Wnioskodawca jako podmiot zarejestrowany w Polskim Związku Pływackim
        wewnętrznie pilnuje realizacji planu nauki zgodnymi z wytycznymi z PZP rozwijając
        go zgodnie w oparciu o trendy rynkowe i naukowe. Wewnątrz Fundacji
        Wnioskodawca organizuje szkolenia i testy instruktorów kontrolując jakość ich
        pracy. Nie ma wyznaczonych kontroli z instytucji państwowych i pilnowania
        realizacji jakości zajęć a także nie ma realizacji szkoleń dla instruktorów. Sam
        Wnioskodawca sprawuje nad tym pieczę.
      d) Nie dotyczy.
      e) Nie dotyczy.
      f) Nie dotyczy.
      g) Nie dotyczy.
  11. Czy dochody, o których mowa w opisie sprawy zostaną przeznaczone i wydatkowane na
        cele statutowe Fundacji?
      Tak.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone jak we wniosku
  1) Czy opłaty pobierane przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych,
    obozach i półkoloniach sportowych oraz zawodach sportowych podlegają zwolnieniu
    od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Państwa stanowisko:
    Pytanie pierwsze
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku VAT usługi
    ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby
    sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których
    celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod
    warunkiem, że:
      a. są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b. świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c. są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością
        marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
        odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
        rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub
        wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów
        sportowych za odpłatnością.

    Wskazane zwolnienie jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowo podmiotowym.
    Podmiotem jest tu:
      a. klub sportowy,
      b. związek sportowy,
      c. związki stowarzyszeń
      d. związki innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz
        rozwoju i upowszechniania sportu.
    W wyroku WSA w Gliwicach z 5.04.2018 r., III SA/GI 1019/17 Sąd zwraca uwagę na te
    pojęcia i podkreśla, iż skoro celem statutowym podatnika jest działalność sportowa, a na
    skutek wpisania do odpowiedniego rejestru nabył on osobowość prawną, brak jest
    podstaw ku temu, aby odmawiać mu przymiotu klubu sportowego.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.02.2020 r.,
    0111-KDIB3- 1.4012.828.2019.2.WN organ podatkowy wskazuje zaś, że działalności klubów
    sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25.06.2010 r. o sporcie (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 1133) - dalej u.s. Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 u.s. oraz art. 6 ust. 1 i 2 u.s.
    - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub
    sportowy działa jako osoba prawna.
    Ten sam organ podatkowy wskazał, że przepisy wykonawcze do ustawy z 11.03.2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106), nie zawierają definicji sportu. Zatem
    w celu ustalenia prawidłowego rozumienia tego pojęcia należy odnieść się do regulacji
    powołanej wyżej ustawy o sporcie.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 u.s. sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej,
    które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub
    poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub
    osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem
    fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
    Warunek podmiotowy jest zatem spełniony, jako że Wnioskodawca jest klubem
    sportowym w rozumieniu art. 3 u.s. i zgodnie ze statutem Wnioskodawcy jego celem
    statutowym jest wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca organizuje zajęcia nauki i doskonalenia
    pływania, zawody sportowe w pływaniu, jak również półkolonie i obozy sportowe.
    Mają one charakter sportowy, a uczestnicy codziennie biorą udział w treningach
    pływackich, uczestniczą w grach zespołowych i sportach wodnych.

    W kwestii natomiast warunków o charakterze przedmiotowym to jednym z kluczowych
    warunków jest ten wymagający, by podmiot świadczący usługi nie był nastawiony na
    osiąganie zysków.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w
    tym na organizowanie zajęć sportowych.
    W świetle bowiem art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 32 u.p.t.u. stosuje się, pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których
    mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a
    w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub
    doskonalenie świadczonych usług.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia, nie świadczy usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy może on korzystać ze zwolnienia z
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w kwestii objętej pytaniem nr 1, jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia bądź poniżej
    tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od
    podatku.
    Zwolnienie od podatku jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
    Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
    świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych
    osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, pod warunkiem, że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
        wychowania fizycznego
        i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
        wychowaniu fizycznym
        - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
          promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia

          statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego
          zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz
          usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
    Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
    mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
    usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
        1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
        konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
        niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem,
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają
      w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są
      one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
      Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze
      sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie
      zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu
      fizycznym.
    Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od
    podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki
    stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na
    rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz
    usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia
    wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, zwolnienie powyższe ma
    zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób
    systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane
    na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub
    przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku
    na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji
    „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r.
    w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko
    The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE

    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności
    od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem
    fizycznym” (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT
    należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i
    wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją
    rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego
    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów
    działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem
    sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje
    nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie
    podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja
    tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do
    aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub
    mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
    W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i
    niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za
    uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
    Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
      Działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    W myśl art. 6 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe.
      Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o sporcie:
      Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne
      lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
      Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
      fizyczną.
    Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z
    2023 r., poz. 166):
      Fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami
      Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w
      szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i
      wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz
      opieka nad zabytkami.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
      Fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca
      zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.

    Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać
    ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze
    przedmiotowym, jak i podmiotowym.
    Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku
    prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że
    zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również
    tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    Jak wynika z opisu sprawy:
    - są Państwo zarejestrowani jako klub pływacki w Polskim Związku Pływackim i
      posiadają Państwo ważną licencję klubową;
    - w obecnej chwili organizują Państwo odpłatne zajęcia nauki i doskonalenia pływania,
      obozy, półkolonie oraz zawody sportowe;
    - wspierają Państwo i upowszechniają kulturę fizyczną i sport.
    Wobec tego analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę
    podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki
    usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to
    usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o
    podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku
    usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
    W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
      Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”,
      określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa
      Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy
      jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów
      uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r.,
      Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:
      2016:354, pkt 27).
      W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie
      to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o
      charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym
      znaczenia elementem fizycznym.
      Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa
      Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art.
      132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one
      odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego
      odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej
      wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień
      powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob.
      podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730,

      pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:
      C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
      Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się
      omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu
      uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak
      zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie
      publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i
      opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013
      r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z
      26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:
      2015:116, pkt 45).
      Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za
      wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza
      się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które
      cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje
      wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
    W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16
    w pkt 18 wskazał on, że:
      Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być
      uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana,
      niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest
      objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi
      rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie
      te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie
      dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że
      żeglarstwo może być uznane za sport.
    Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, w
    którym Trybunał stwierdził, że:
      W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis
      ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w
      ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest
      przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww.
      wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
      Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga,
      aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład
      zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj.
      regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach
      sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy
      czystego wypoczynku i rozrywki.
    Jak wskazano powyżej, przesłanka o charakterze przedmiotowym, musi odnosić się do
    charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym,
    koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Opisując stan faktyczny wyjaśniają Państwo, że misją Fundacji jest rzeczowe, finansowe
    i organizacyjne wsparcie działań na rzecz rozwoju pływania i innych dyscyplin
    sportowych w Polsce. Z treści wniosku wynika, że w ramach swojej działalności
    organizują Państwo zajęcia nauki i doskonalenia pływania, zawody sportowe w
    pływaniu, jak również półkolonie i obozy sportowe. Mają one charakter sportowy, a
    uczestnicy codziennie biorą udział w treningach pływackich, uczestniczą w grach
    zespołowych i sportach wodnych. Zajęcia sportowe są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i

    nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Wyjaśnili Państwo, że usługi, o
    których mowa w pytaniu nr 1, prowadzone są za pośrednictwem działającego w ramach
    Fundacji - Klubu sportowego, którego celem statutowym jest działalność na rzecz
    rozwoju i upowszechniania sportu. Usługi, których dotyczy pytanie nr 1, świadczone
    przez Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego są świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Świadczone przez
    Fundację za pośrednictwem Klubu sportowego usługi - są usługami ściśle związanymi
    ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Usługi te są konieczne do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Za
    uczestnictwo w zajęciach sportowych, obozach i półkoloniach sportowych oraz
    zawodach sportowych pobierają Państwo opłaty.
    Jak Państwo wyjaśnili - usługi, które są objęte zakresem pytania, nie są związane z:
    - działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną,
    - wstępem na imprezy sportowe,
    - usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i
      rekreacji,
    - usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem
      fizycznym,
    - usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługi, o których mowa w pytaniu nr 1
    świadczone przez Państwa Fundację za pośrednictwem działającego Klubu sportowego są
    konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim, którego - jak wskazano -- działalność nie jest
    nastawiona na systematyczne osiąganie zysków, a osiągnięty zysk jest przeznaczony w
    całości na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług, tym samym usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Jednocześnie, w przedmiotowej sprawie nie występują przesłanki, o których mowa w art.
    43 ust. 17 ustawy, wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. A zatem
    świadczenie ww. usług, o których mowa w pytaniu nr 1 - przy założeniu, że podejmowanie
    tych aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki - korzysta ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. W analizowanej
    sprawie są spełnione także warunki określone w art. 43 ust. 18 ustawy, gdyż jak wynika z
    opisu sprawy, nie dążą Państwo do osiągania zysków, zaś ewentualne zyski są
    przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Zatem Państwa stanowisko, odnośnie kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie objętym pytaniem nr 2 oraz w zakresie podatku
    dochodowego od osób prawnych (kwestia objęta pytaniem nr 3) - jest przedmiotem
    odrębnych rozstrzygnięć.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu

    faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację
    indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd
    dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w
    odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy
    przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.