Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.262.2025.1.ST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Ulga dla seniora.
Słowa kluczowe: emerytura
odprawy
ulga-ulga dla seniorów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Urodziła się Pani 15 sierpnia 1963 r. Uprawnienia do emerytury nabyła w dniu 15 sierpnia
    2023 r. Pani zatrudnienie ustało w dniu 13 lutego 2024 r. Wniosek do Zakładu
    Ubezpieczeń Społecznych o przyznanie emerytury złożyła Pani w dniu 26 lutego 2024 r.
    Decyzją ZUS Oddział w ... ... z 29 lutego 2024 r. ustalono termin płatności świadczenia
    emerytalnego na 15 dzień każdego miesiąca, jednakże pierwsza emerytura wpłynęła na
    Pani konto już w dniu 7 marca 2024 r.
    Ostatnie wynagrodzenie wraz z odprawą emerytalną i jubileuszem z zakładu pracy,
    pomimo ustania stosunku pracy w dniu 13 lutego 2024 r., otrzymała Pani dopiero 8 marca
    2024 r., tj. następnego dnia po otrzymaniu pierwszej emerytury. Pracodawca pobrał
    zaliczkę na podatek dochodowy od kwoty wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i
    jubileuszu.
    Ponadto, nadmienia Pani, że do momentu ustania zatrudnienia uzyskiwała Pani przychody
    ze stosunku pracy i podlegała ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

## Pytanie

Czy przychód w postaci ostatniego wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i jubileuszu
    otrzymane na konto 8 marca 2024 r., a wynikające ze stosunku pracy ustałego w dniu 13
    lutego 2024 r. w związku z przejściem na emeryturę, może Pani zakwalifikować w zeznaniu
    rocznym PIT-37 jako przychód, do którego stosuje się zwolnienie od podatku
    dochodowego z tytułu ukończenia 60 roku życia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawy PIT)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, przychód w postaci wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i jubileuszu (do
    kwoty 85 000 zł), wynikających ze stosunku pracy, a otrzymanych przez Panią po ustaniu
    zatrudnienia (z dniem 13 lutego 2024 r.) w związku z przejściem na emeryturę, tj. 8 marca
    2024 r. może być zakwalifikowany w zeznaniu rocznym PIT-37, jako przychód, do którego
    stosuje się ulgę dla pracującego seniora w myśl art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (ustawy PIT).
    Wypłata świadczeń przez pracodawcę ze stosunku pracy dopiero po ustaniu zatrudnienia (tj. 8 marca
    2024 r.) i jednocześnie wpływ pierwszej emerytury w terminie wcześniejszym niż ustalony
    decyzją ZUS ... z 29 lutego 2024 r. na 15 dzień każdego miesiąca (tj. 7 marca 2024 r.), nie
    powinny pozbawić Pani możliwości skorzystania z ulgi dla pracującego seniora, albowiem
    ustawodawca ustanowił ją właśnie dla takich podatników jak Pani - pracujących seniorów,
    a ustawa nie była na tyle precyzyjna, by uwzględnić okoliczność, która zaistniała w Pani
    przypadku.
    Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej) ma
    właśnie na celu zapewnienie gwarancji podatnikowi, że nie poniesie on negatywnych
    skutków niejasnej czy nieprecyzyjnej legislacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
      spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art.
      30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60.
      roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do
      wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem,
      że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom

      społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
      a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
      b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2022 r. poz. poz. 2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658, 1429, 1834 i 1872),
      c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2023 r. poz.
        1280, 1429 i 1834),
      d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2023 r.
        poz. 1251, 1429 i 1672),
      e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
      f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
      g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Stosownie do art. 31a ust. 8 ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik złoży płatnikowi, o którym mowa w art. 32, art. 34 lub art. 41 ust. 1,
      oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania zwolnień, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 152-154, płatnik oblicza zaliczkę z uwzględnieniem tych zwolnień, przy
      czym w oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o
      którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i
      zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika.
    W świetle natomiast art. 31a ust. 9 ww. ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 8, jest składane pod rygorem
      odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o
      następującej treści: ,,Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie
      fałszywego oświadczenia.". Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o
      odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.
    W ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia
    powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają
    świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga

    ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po
    ukończeniu 60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem
    podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem
    przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, z umów
    zlecenia zawieranych w ramach działalności wykonywanej osobiście, z zasiłku
    macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach
    pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa oraz z
    pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej według skali podatkowej,
    podatkiem liniowym lub ryczałtem ewidencjonowanym albo rozliczanych w ramach tzw. IP
    Box-a. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego
    zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia,
    świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu wynika, że urodziła się Pani 15 sierpnia 1963 r. Uprawnienia do
    emerytury nabyła w dniu 15 sierpnia 2023 r. Pani zatrudnienie ustało w dniu 13 lutego
    2024 r. Wniosek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o przyznanie emerytury złożyła Pani
    w dniu 26 lutego 2024 r. Decyzją ZUS z 29 lutego 2024 r. ustalono termin płatności
    świadczenia emerytalnego na 15 dzień każdego miesiąca, jednakże pierwsza emerytura
    wpłynęła na Pani konto już w dniu 7 marca 2024 r.
    Ostatnie wynagrodzenie wraz z odprawą emerytalną i jubileuszem z zakładu pracy,
    pomimo ustania stosunku pracy w dniu 13 lutego 2024 r., otrzymała Pani dopiero 8 marca
    2024 r., tj. następnego dnia po otrzymaniu pierwszej emerytury. Pracodawca pobrał
    zaliczkę na podatek dochodowy od kwoty wynagrodzenia, odprawy emerytalnej i
    jubileuszu.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnione od podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód powstaje w momencie otrzymania
    środków pieniężnych lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.
    Biorąc powyższe pod uwagę, na gruncie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego
    stwierdzić należy, że przychód uzyskany przez Panią 8 marca 2024 r. z tytułu
    wynagrodzenia wraz z odprawą emerytalną i jubileuszem z zakładu pracy, nie korzysta ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, albowiem ww. świadczenia zostały Pani wypłacone
    dopiero po wypłacie pierwszej emerytury, której to emerytury wypłata miała miejsce dzień
    wcześniej, tj. 7 marca 2024 r.
    Sprawiło to, że w realiach opisanej sprawy nie został spełniony ww. warunek
    „nieotrzymywania emerytury”, który jest warunkiem obligatoryjnym dla zastosowania
    rzeczonej ulgi dla pracującego seniora.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111), wskazuje, że:
      Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego
      rozstrzyga się na korzyść podatnika.

    Wobec powyższego, odnosząc się do zasady in dubio pro tributario – zawartej w art. 2a
    Ordynacji podatkowej – na którą powołuje się Pani we własnym stanowisku, stwierdzić
    należy, że nie może być ona rozumiana w ten sposób, że w przypadku wątpliwości
    interpretacyjnych organy podatkowe są zobowiązane zawsze przyjąć punkt widzenia
    podatnika. Zasada ta bowiem ma zastosowanie wyłącznie wtedy, gdy wykładnia przepisu
    prawa nie daje zadowalających rezultatów. W analizowanym przypadku znaczenie
    przepisów znajdujących w nim zastosowanie jest jasne, niebudzące wątpliwości i
    wynikające z ich literalnego brzmienia. Dlatego też wskazana zasada w rozpatrywanej
    sprawie nie może znaleźć zastosowania. Podkreślić przy tym należy, że w przepisie art. 2a
    ustawy Ordynacja podatkowa chodzi o wątpliwości organu podatkowego, a nie
    wątpliwości podatnika, oraz że podatnik nie może oczekiwać, aby ww. artykuł był
    stosowany w każdej sytuacji, gdy wynik wykładni przedstawiony przez organ podatkowy
    oznacza dla niego konsekwencje mniej korzystne niż zakładał.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.