Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.99.2025.1.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie faktur
wystawionych przez podmioty trzecie oraz zasad
opodatkowania usług świadczonych przez podwykonawców.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce opodatkowania
usługi-usługi związane z nieruchomościami
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług związanych
z nieruchomościami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 8-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28e
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT na podstawie faktur
    wystawionych przez podmioty trzecie oraz zasad opodatkowania usług świadczonych
    przez podwykonawców. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą prawną. Prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i
    posiada siedzibę jak i stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca jest
    czynnym podatnikiem VAT oraz jest zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE.
    Wnioskodawca świadczy usługi ocen technicznych i obliczeń wykonywania montażu
    jednostek wentylacji grzewczo - chłodzących, systemu podsufitowych profili grzewczych
    czy też instalacji grzewczych. Usługi te wykonywane są przez Stronę we własnym zakresie
    jak i zlecane podmiotom trzecim (polskim podmiotom). Odbiorcami usług są podmioty
    niemieckie z siedzibą w Niemczech, zarejestrowane do VAT UE oraz są czynnymi
    podatnikami tego podatku.

    Wnioskodawca wykonuje część swoich usług w odniesieniu do konkretnych
    nieruchomości, które mają miejsce położenia w Niemczech.
    Następnie podzleca wykonanie tych usług polskiemu podwykonawcy. Jednak ze względu
    na tajemnicę handlową nie wskazuje podwykonawcy, że projekt jest wykonywany w
    odniesieniu do nieruchomości położonej w Niemczech. A więc polski podwykonawca
    wykonuje usługę dla Wnioskodawcy dotyczącą hipotetycznej nieruchomości (według
    wiedzy podwykonawcy). Podwykonawca nie wie gdzie są położone nieruchomości, w
    odniesieniu do których wykonywane są usługi projektowe, oraz kto jest ich właścicielem.
    Powyższa sytuacja spowodowana jest głównie obowiązkiem zachowania tajemnicy
    handlowej pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentem niemieckim.
    Wykonywana ocena techniczna i obliczenia wykonywane są przez podwykonawcę jednak
    pod odpowiednie parametry, charakterystyczne dla danego budynku/grupy budynków
    spełniających wskazane przez zleceniodawców (kontrahentów z Niemiec) warunki, znane
    zarówno Wnioskodawcy jak i podwykonawcy (podwykonawca, ze względu na tajemnicę
    handlową, nie zna jedynie lokalizacji budynku). Obliczenia wykonywane są dla
    konkretnego budynku. Mogą to być także obliczenia dla budynku mogącego powstać w
    przyszłości. W celu świadczenia usługi projektowej Wnioskodawca bazuje na planie
    otrzymanym od kontrahenta z Niemiec. Natomiast później przekazuje ten plan
    podwykonawcy zanonimizowany, wraz z warunkami jakie spełniają nieruchomości, co do
    których wykonywane są zlecenia.

## Pytanie

1. Czy Wnioskodawca w sytuacji zlecenia podmiotom trzecim (polskim podatnikom) usług
      wspomnianych w opisie stanu faktycznego ma prawo do odliczenia podatku VAT na
      podstawie faktur wystawionych przez te podmioty?
    2. Czy podmiot będący podwykonawcą powinien w tej sytuacji wystawiać faktury z
      podatkiem VAT do zapłaty na zasadach ogólnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy ma on prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie faktur
    wystawionych przez podmioty, którym zleca wykonanie wskazanych w opisie faktycznym
    usług.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT: „Miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.”
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy o VAT: „W przypadku, gdy usługi są świadczone dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych
    usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.”
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Zgodnie z art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z
    nieruchomościami, w tym usług rzeczoznawców i agentów nieruchomości, usług
    zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej funkcji, takich jak
    ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, przyznawanie

    prawa użytkowania nieruchomości oraz usług związanych z przygotowywaniem i
    koordynacją prac budowlanych, takich jak usługi architektów i biur nadzoru budowlanego,
    jest według dyrektywy miejsce, w którym znajduje się dana nieruchomość.
    W pierwszej kolejności odnosząc się do użytych w treści art. 28e ustawy o VAT pojęć
    wskazać należy, że ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia
    „usługi związanej z nieruchomościami”. Tym samym należy odwołać się do
    ustawodawstwa Unii Europejskiej i rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011
    z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 77 z 23.03.2011,
    str. 1, z późn. zm.) wraz ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE. L Nr 284 z 26 października
    2013 r., s. 1) obowiązującą od 1 stycznia 2017 r. (dalej także, rozporządzenie 282/2011), w
    którym to przyjęta została definicja „nieruchomości” oraz „usług związanych z
    nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011 do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE
    za „nieruchomość” uznaje się:
    a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może
      stać się przedmiotem własności i posiadania;
    b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone
      powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować
      lub przenieść;
    c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez
      którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i
      windy;
    d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji,
      które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.
    Zgodnie zatem z powołanym przepisem pojęcie nieruchomości obejmuje zarówno każdą
    określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się
    przedmiotem własności i posiadania jak i również każdy budynek lub każdą konstrukcję
    przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza,
    których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść. W efekcie powyższego
    przedmiot wykonywanych przez Wnioskodawcę usług polegających na przygotowywaniu
    projektów budowlanych dla budynków oraz konstrukcji budowlanych i budowli trwale
    związanych z gruntem obejmuje pojęcie „nieruchomości” w rozumieniu art. 28e ustawy
    VAT.
    Natomiast zgodnie z art. 31a rozporządzenia 282/2011 przez „usługi związane z
    nieruchomością”, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, należy rozumieć te
    usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi
    uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w
    następujących przypadkach:
    a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy
      usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych
      usług;
    b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają
      na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT świadcząc usługi
    dla niemieckiego podmiotu będącego czynnym podatnikiem VAT (oraz VAT UE) bez
    podatku (z tzw. stawką NP), jednak z adnotacją „odwrotne obciążenie”.

    Powstaje pytanie czy w sytuacji gdy podwykonawca (polski czynny podatnik VAT) wystawi
    fakturę z podatkiem w stawce 23% daje ona prawo do odliczenia po stronie
    Wnioskodawcy.
    Zdaniem Wnioskodawcy tak, gdyż co do zasady podwykonawca nie wie jakiej
    nieruchomości dotyczy usługa. Dostaje jedynie ogólny plan nieruchomości (bez danych
    identyfikujących nieruchomość), a więc nawet nie wie gdzie ta nieruchomość jest
    położona. A więc nawet jeżeli zlecona jest usługa podwykonawcy na stworzenie analizy na
    konkretny budynek to podwykonawca wykonuje de facto abstrakcyjną analizę. Brak
    poinformowania podwykonawcy o miejscu położenia nieruchomości spowodowane jest
    kwestią głównie tajemnicy handlowej (potencjalnie ta nieruchomość może być położona
    np. w Polsce).
    Podwykonawca nie mając wiedzy gdzie nieruchomość jest położona zobowiązany jest do
    wystawiania faktury z polskim VAT. W przeciwnym razie naraża się w takiej sytuacji na
    sankcje karne skarbowe oraz potencjalny spór z organem skarbowym/podatkowym, który
    może weryfikować przyczynę braku naliczenia polskiego VAT z uwagi na fakt, iż miejsce
    położenia nieruchomości nie jest znane, a więc faktura powinna być wystawiona na
    zasadach ogólnych.
    Dodatkowo należy wskazać, iż w myśl art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 usługami
    związanymi z nieruchomościami nie są usługi:
    1) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
      określoną działkę;
    2) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości
      nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
    3) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
      nieruchomości;
    4) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
    5) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
      powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi jak
      projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
      okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
    6) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli maszyn
      lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są lub nie
      stają się częścią nieruchomości;
    7) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
    8) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż wskazane wyżej, łącznie z
      doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości
      lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli takie
      usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    W związku z tym należy wskazać, iż w rozporządzeniu 282/2011 pośrednio wskazano (w
    31a ust. 3 pkt 1), iż usługi wykonywane przez podwykonawcę Wnioskodawcy nie są
    związane z nieruchomością.
    Podsumowując, dla podwykonawcy jest to nieokreślona nieruchomość, a więc z
    pewnością powinno mieć zastosowanie zasady ogólne ustalania miejsca opodatkowania.
    Co więcej, w sytuacji np. kontroli podatkowej czy też postępowania kontrolnego organ
    podatkowy czy też organ skarbowy mogliby zarzucić podwykonawcy brak wykazaniu na
    terytorium RP podatku VAT z uwagi na fakt, iż podwykonawca nie miałby dowodów, że
    nieruchomość położona jest na terenie np. Niemiec. Podwykonawca wystawiając

    stosowną fakturę Skarżącemu nie ma podstaw do braku wykazania polskiego podatku
    VAT ponieważ nie ma w ogóle informacji, gdzie ta nieruchomość jest położona.
    Ad 2
    Tak, z uwagi na argumenty wskazane pkt 1.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W przypadku świadczenia usług miejsce świadczenia decyduje o tym, czy dane
    świadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania ww. rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
      w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
      względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
      zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od
      wartości dodanej;
      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
      W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1
    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ponadto, w odniesieniu do pewnych kategorii usług, przepisy dotyczące podatku od
    towarów i usług wprowadzają szczególne regulacje dotyczące miejsca świadczenia. Jedną z
    nich są usługi związane z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 28e ustawy:
      Miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług
      świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami,
      usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak
      ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i
      używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac
      budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce
      położenia nieruchomości.
    Przepis art. 28e ustawy stanowi wyjątek od zasady, przyjmując jako kryterium nie
    usytuowanie podmiotu, lecz przedmiotu, którym jest nieruchomość. Usługi, które jej
    wprost dotyczą, mają być opodatkowane według jej miejsca położenia. Kryterium
    położenia nieruchomości jest tu zatem decydujące - determinuje ono docelowo miejsce
    opodatkowania usługi związanej z daną nieruchomością. Co istotne, zasada wyrażona w

    art. 28e ustawy obejmuje wyłącznie usługi, które dotyczą konkretnej nieruchomości -
    jedynie wówczas można w praktyce zastosować opodatkowanie w miejscu położenia
    nieruchomości.
    Ustawa nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z
    nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodząc naprzeciw
    oczekiwaniom państw członkowskich wprowadził Rozporządzeniem Wykonawczym Rady
    (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284, s. 1) zmianę do
    Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r.
    ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego
    systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77, str. 1, z późn. zm.) - zwanego
    dalej rozporządzeniem 282/2011 - pojęcie „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym
    polegają „usługi związane z nieruchomościami”.
    Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011:
      Do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:
        a) każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która
          może stać się przedmiotem własności i posiadania;
        b) każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim
          osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy
          sposób zdemontować lub przenieść;
        c) każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub
          konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi,
          okna, dachy, schody i windy;
        d) każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub
          konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany
          budynku lub konstrukcji.
    W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011:
      Usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112
      /WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z
      daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni
      związek z nieruchomością w następujących przypadkach:
      a) gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element
        składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia
        świadczonych usług;
      b) gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i
        mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Jak stanowi art. 31a ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
      Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
    a) opracowanie planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę,
      bez względu na to, czy budynek został wzniesiony;
    b) świadczenie usług nadzoru budowlanego lub ochrony na miejscu;
    c) wznoszenie budynku na terenie oraz prace budowlane i rozbiórkowe dotyczące
      budynku lub jego części;
    d) budowę stałych struktur na terenie, jak również prace budowlane i rozbiórkowe
      dotyczące stałych struktur, takich jak systemy rurociągów gazowych, wodnych,
      kanalizacyjnych i podobnych;
    e) prace terenowe, łącznie z usługami rolniczymi, takimi jak orka, siew, nawadnianie i
      nawożenie;

    f) badanie i ocenę ryzyka dla nieruchomości i jej stanu;
    g) szacowanie wartości nieruchomości, łącznie z przypadkami, kiedy taka usługa jest
      wymagana na potrzeby ubezpieczenia, w celu ustalenia wartości nieruchomości jako
      zabezpieczenia kredytu lub w celu oszacowania ryzyka i strat w przypadku sporów;
    h) wynajem lub wydzierżawianie nieruchomości inne niż opisane w ust. 3 lit. c), łącznie z
      przechowywaniem towarów w wyznaczonej do tego określonej części nieruchomości
      przeznaczonej do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
    i) świadczenie usług zakwaterowania w sektorze hotelarskim lub sektorach o podobnej
      funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako
      kempingi, łącznie z prawem do przebywania w określonym miejscu na podstawie
      praw do korzystania z nieruchomości w oznaczonym czasie i podobnych;
    j) przyznanie lub przeniesienie praw innych niż objęte lit. h) oraz i) do wykorzystania
      nieruchomości w całości lub w części, łącznie z zezwoleniem na korzystanie z części
      nieruchomości, np. udzielanie pozwoleń na połów lub polowanie, przyznawanie
      dostępu do poczekalni w portach lotniczych lub korzystanie z infrastruktury, za którą
      pobiera się opłaty, takiej jak most lub tunel;
    k) utrzymanie, remont i naprawę budynku lub jego części, łącznie z takimi pracami jak
      sprzątanie, układanie płytek, tapetowanie i układanie parkietu;
    l) utrzymanie, remont i naprawę stałych struktur, takich jak systemy rurociągów
      gazowych, wodnych, kanalizacyjnych i podobnych;
    m)instalację lub montaż maszyn lub sprzętu, które po zainstalowaniu lub
      zamontowaniu są uznane za nieruchomość;
    n) utrzymanie i naprawę oraz kontrolę maszyn lub sprzętu, jak również nadzór nad
      maszynami lub sprzętem, jeżeli maszyny lub sprzęt są uznane za nieruchomość;
    o) zarządzanie nieruchomościami inne niż zarządzanie portfelem inwestycji w
      nieruchomości objęte ust. 3 lit. g), obejmujące obsługę nieruchomości komercyjnej,
      przemysłowej lub mieszkalnej przez właściciela nieruchomości lub na jego rzecz;
    p) pośrednictwo w sprzedaży, dzierżawie lub wynajmie nieruchomości oraz
      ustanowieniu lub przeniesieniu określonych udziałów w nieruchomościach lub praw
      rzeczowych dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane
      jako majątek rzeczowy, czy nie), inne niż pośrednictwo objęte ust. 3 lit. d);
    q) usługi prawne związane z przeniesieniem tytułu do nieruchomości, ustanowieniem
      lub przeniesieniem określonych udziałów w nieruchomościach lub praw rzeczowych
      dotyczących nieruchomości (bez względu na to, czy są one traktowane tak jak
      rzeczy), takie jak czynności notarialne lub sporządzanie umów kupna lub sprzedaży
      nieruchomości, nawet jeżeli transakcja, w wyniku której dochodzi do zmiany stanu
      prawnego nieruchomości, nie zostaje przeprowadzona.
    W art. 31a ust. 3 rozporządzenia 282/2011 zdefiniowano katalog przesłanek negatywnych,
    tj. usług które nie są uznawane za związane z nieruchomościami:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
    a) opracowania planów budynku lub jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na
      określoną działkę;
    b) przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część
      nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę;
    c) świadczenia usług reklamowych, nawet jeżeli wiąże się to z wykorzystaniem
      nieruchomości;

    d) pośrednictwa w świadczeniu usług zakwaterowania hotelowego lub sektorach o
      podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku
      jako kempingi, jeżeli pośrednik działa w imieniu i na rzecz osoby trzeciej;
    e) udostępniania miejsca na stoisko podczas targów lub wystaw, łącznie z innymi
      powiązanymi usługami umożliwiającymi wystawcy przedstawienie towarów, takimi
      jak projekt stoiska, transport i przechowywanie towarów, udostępnianie maszyn,
      okablowanie, ubezpieczenie i reklama;
    f) instalacji lub montażu maszyn lub sprzętu, utrzymania i naprawy oraz kontroli
      maszyn lub sprzętu, jak również nadzoru nad maszynami lub sprzętem, które nie są
      lub nie stają się częścią nieruchomości;
    g) zarządzania portfelem inwestycji w nieruchomości;
    h) usług prawnych powiązanych z umowami, innych niż objęte ust. 2 lit. q), łącznie z
      doradztwem dotyczącym warunków umowy dotyczącej przeniesienia nieruchomości
      lub wykonania takiej umowy lub też udowodnienia istnienia takiej umowy, jeżeli takie
      usługi nie dotyczą przeniesienia tytułu do nieruchomości.
    Zatem szczególne miejsce świadczenia określone w art. 28e ustawy dotyczy wyłącznie
    usług, które ściśle odnoszą się do konkretnej określonej co do miejsca położenia
    nieruchomości. W konsekwencji usługą związaną z nieruchomością nie jest każda dowolna
    usługa wykazująca chociażby najmniejszy związek z daną nieruchomością, lecz jedynie
    usługa która wprost odnosi się do konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości
    będącej też centralnym punktem usługi bądź też, ma na celu zmianę prawnego lub
    fizycznego stanu konkretnej (określonej co do położenia) nieruchomości. Ponadto, za
    usługi związane z nieruchomościami nie uznaje się opracowywania planów budynku lub
    jego części, jeżeli nie są one przeznaczone na określoną działkę.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzicie Państwo działalność gospodarczą i posiadacie
    siedzibę jak i stałe miejsce wykonywania działalności gospodarczej na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej. Jesteście Państwo czynnym podatnikiem VAT oraz jesteście
    zarejestrowanym podatnikiem VAT-UE. Świadczycie Państwo usługi ocen technicznych i
    obliczeń wykonywania montażu jednostek wentylacji grzewczo - chłodzących, systemu
    podsufitowych profili grzewczych czy też instalacji grzewczych. Usługi te wykonywane są
    przez Państwa Spółkę we własnym zakresie jak i zlecane podmiotom trzecim (polskim
    podmiotom). Odbiorcami usług są podmioty niemieckie, z siedzibą w Niemczech,
    zarejestrowane do VAT-UE oraz będące czynnymi podatnikami tego podatku.
    Wykonujecie Państwo część swoich usług w odniesieniu do konkretnych nieruchomości
    położonych na terytorium Niemiec. Następnie podzlecacie wykonanie tych usług
    polskiemu podwykonawcy. Ze względu na tajemnicę handlową nie wskazujecie Państwo
    podwykonawcy, że projekt jest wykonywany w odniesieniu do nieruchomości położonej w
    Niemczech. Podwykonawca nie wie gdzie są położone nieruchomości, w odniesieniu do
    których wykonywane są usługi projektowe, oraz kto jest ich właścicielem. Wskazali
    Państwo, że spowodowane jest to obowiązkiem zachowania tajemnicy handlowej
    pomiędzy Państwem, a kontrahentem niemieckim. Ocena techniczna i obliczenia
    wykonywane są jednak przez podwykonawcę pod odpowiednie parametry,
    charakterystyczne dla danego budynku/grupy budynków spełniających wskazane przez
    zleceniodawców (kontrahentów z Niemiec) warunki, znane zarówno Państwu jak i
    podwykonawcy (podwykonawca, ze względu na tajemnicę handlową, nie zna jedynie
    lokalizacji budynku). Obliczenia wykonywane są dla konkretnego budynku. Mogą to być
    także obliczenia dla budynku mogącego powstać w przyszłości. W celu świadczenia usługi
    projektowej bazujecie Państwo na planie otrzymanym od kontrahenta z Niemiec.
    Natomiast później przekazujecie ten plan podwykonawcy zanonimizowany, wraz z
    warunkami jakie spełniają nieruchomości, co do których wykonywane są zlecenia.

    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy w sytuacji zlecenia podwykonawcom usług
    projektowych, opisanych we wniosku, mają Państwa prawo do odliczenia podatku VAT na
    podstawie faktur wystawionych przez te podmioty oraz czy w takiej sytuacji faktury
    powinny zostać wystawione na zasadach ogólnych.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności należy rozważyć, czy
    zarówno usługa świadczona przez podwykonawców na Państwa rzecz, jak i usługa
    świadczona przez Państwa na rzecz kontrahentów z Niemiec (usługa ocen technicznych i
    obliczeń wykonywania montażu jednostek wentylacji grzewczo - chłodzących, systemu
    podsufitowych profili grzewczych czy też instalacji grzewczych) stanowi usługę, do której
    znajdują zastosowanie szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług wynikające
    z art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy.
    W szczególnych zasadach ustalenia miejsca świadczenia usług jest wymieniony m.in. art.
    28e ustawy, z którego wynika, że świadczenia określone w tym artykule dotyczą wyłącznie
    usług, które ściśle odnoszą się do nieruchomości. Zarówno ustalenie miejsca świadczenia
    usług wykonywanych przez podwykonawców na Państwa rzecz, jak i usług wykonywanych
    przez Państwa na rzecz kontrahenta z Niemiec ma istotne znaczenie w kontekście prawa
    do odliczenia podatku przez Państwa Spółkę. Istotny jest bowiem fakt, czy nabywane
    przez Państwa usługi podlegają opodatkowaniu w Polsce i czy te nabywane usługi będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych na terytorium Polski czy poza terytorium
    kraju.
    Z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości wynika, że aby świadczenie usług
    mogło zostać uznane za związane z nieruchomością w rozumieniu tego przepisu,
    konieczne jest, by świadczenie to było związane z wyraźnie określoną nieruchomością i by
    sama nieruchomość stanowiła przedmiot owego świadczenia. Tak jest w szczególności
    wówczas, gdy wyraźnie określoną nieruchomość należy uznać za konstytutywny element
    świadczenia usług, jako że stanowi ona centralny i nieodzowny element tego świadczenia
    (zob. podobnie wyrok z dnia 27 czerwca 2013 r., RR Donnelley Global Turnkey Solutions
    Poland, C-155/12, EU:C:2013:434, pkt 34, 35).
    Orzecznictwo to, jak wskazuje Trybunał w wyroku C-215/19, zostało zasadniczo
    skodyfikowane w art. 31a ust. 1 lit. a) i b) rozporządzenia 282/2011 wykonawczego,
    stanowiącym, że usługi związane z nieruchomością, o których mowa w art. 47 dyrektywy
    VAT, obejmują jedynie te usługi, które wykazują wystarczająco bezpośredni związek z
    nieruchomością, co ma miejsce, po pierwsze, w przypadku, gdy usługi te wywodzą się z
    nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem
    centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług, a po drugie, w
    przypadku, gdy usługi te są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej
    przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.
    Odnosząc się do usług świadczonych przez Państwa na rzecz kontrahentów z Niemiec,
    należy zauważyć, że Państwa wniosek dotyczy usług świadczonych na ich rzecz, które są
    wykonywane w odniesieniu dla konkretnego budynku położonego w Niemczech. Zatem w
    przedmiotowym przypadku należy wskazać, że świadczone przez Państwa usługi mają
    bezpośredni związek z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy. Wykonywane w tym
    zakresie (dla konkretnego budynku) przez Państwa usługi, mają charakter podobny do
    usług opracowania planów budynku lub jego części przeznaczonych na określoną działkę,
    bez względu na to, czy budynek został wzniesiony, określonych w art. 31a ust. 2 lit. a)
    Rozporządzenia. Usługi te będą więc opodatkowane w miejscu położenia nieruchomości -
    w tym przypadku na terytorium Niemiec.
    Odnosząc się z kolei do miejsca świadczenia nabywanych przez Państwa usług od
    podwykonawców, należy zauważyć, że jedną z praktyk gospodarczych, którą Państwo
    stosują jest zlecanie usług ocen technicznych i obliczeń wykonywania montażu jednostek
    wentylacji grzewczo - chłodzących, systemu podsufitowych profili grzewczych czy też
    instalacji grzewczych podwykonawcom (polskim podmiotom). W tym konkretnym
    przypadku, pomimo tego, ze podwykonawca świadczy usługi dla Państwa, a nie

    bezpośrednio dla finalnego odbiorcy - kontrahenta z Niemiec - w zakresie opodatkowania
    usług świadczonych przez podwykonawcę, zastosowanie będą miały zasady
    opodatkowania określone dla „świadczenia głównego”, za które w całości odpowiada
    Państwa Spółka jako główny wykonawca. To Państwo - jako główny wykonawca usługi -
    odpowiadacie finalnie za całość projektu, wykonywanego na rzecz kontrahenta z Niemiec.
    Wykonywana ocena techniczna i obliczenia wykonywane są przez podwykonawcę pod
    odpowiednie parametry, charakterystyczne dla danego budynku/grupy budynków
    spełniających wskazane przez zleceniodawców (kontrahentów z Niemiec) warunki, znane
    zarówno Państwu jak i podwykonawcy (podwykonawca, ze względu na tajemnicę
    handlową, nie zna jedynie lokalizacji budynku). Obliczenia wykonywane są dla
    konkretnego budynku (mogącego także powstać w przyszłości).
    Jak Państwo wskazali świadczona usługa wykonywana jest w oparciu o plan budynku
    otrzymany od kontrahenta z Niemiec, który później przekazujecie podwykonawcy w wersji
    zanonimizowanej, wraz z warunkami jakie spełniają nieruchomości, co do których
    wykonywane są zlecenia. Natomiast Państwo, jako główny wykonawca usługi, który
    odpowiada za całość projektu, znają lokalizację nieruchomości. Należy zatem stwierdzić,
    że w przypadku usług projektowych, dotyczących konkretnych budynków zlokalizowanych
    w Niemczech, to nieruchomość stanowi centralny i nieodzowny element dokonywanych
    przez Państwa świadczeń, zatem miejscem ich opodatkowania jest kraj położenia
    nieruchomości. Zasada ta ma zastosowanie również w przypadku, gdy podwykonawca z
    Polski świadczy usługi na Państwa rzecz (głównego wykonawcy z Polski) w odniesieniu do
    konkretnej nieruchomości. Tym samym, w przypadku gdy podwykonawca będzie
    wykonywał usługi (usługi oceny technicznej i obliczeń wykonywania montażu jednostek
    wentylacji grzewczo - chłodzących, systemu podsufitowych profili grzewczych czy też
    instalacji grzewczych) na Państwa rzecz w odniesieniu do konkretnej (znanej Państwu)
    nieruchomości zastosowanie znajdzie art. 28e ustawy. Usługi te będą więc opodatkowane
    na zasadach szczególnych, tj. w miejscu położenia nieruchomości - w tym konkretnym
    przypadku na terytorium Niemiec.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury wystawionej przez podwykonawcę, należy wskazać, że w myśl art.
    86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści art. 86 ustawy, wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Podkreślić należy, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Co więcej, zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy:

      Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i
      usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza
      terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w
      art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były
      wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika
      związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
    Uprawnienie wynikające z powyższego przepisu odnosi się do podatników prowadzących
    działalność gospodarczą na terytorium kraju, którzy dokonują dostaw towarów bądź
    świadczenia usług opodatkowanych poza terytorium kraju, a zakupy, jakich dokonują, są
    związane właśnie z tymi czynnościami. Warunkiem do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z czynnościami dokonywanymi poza terytorium kraju jest to, aby -
    hipotetycznie - w przypadku wykonywania tych samych czynności w kraju podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powołany przepis wymaga
    ponadto, aby podatnik posiadał dokumenty, z których wynikać będzie związek
    odliczonego podatku z czynnościami wykonywanymi poza terytorium kraju. Powinny to
    być przede wszystkim dokumenty potwierdzające dokonanie określonych czynności poza
    terytorium kraju, które będą jednocześnie opisywać te czynności.
    Zauważyć również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    I tak, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zatem w sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu
    albo jest zwolniona od podatku podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony wykazany w tej fakturze.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur wystawionych przez podwykonawcę należy wskazać, że istotną
    kwestią jest prawidłowe ustalenie miejsca ich świadczenia. Miejsce świadczenia usług jest
    jednocześnie miejscem ich opodatkowania. Jak już wskazałem nabywane od
    podwykonawcy usługi, w przypadku gdy są świadczone dla konkretnego budynku
    położonego w Niemczech, niezależnie od tego czy podwykonawca ma wiedzę odnośnie
    jego dokładnej lokalizacji, czy też nie, są usługami związanymi z nieruchomością, do
    których znajdzie zastosowanie art. 28e ustawy. W takim przypadku wystawione przez
    podwykonawców faktury nie powinny zawierać wykazanego polskiego podatku VAT lecz
    stawkę podatku VAT wynikającą z regulacji kraju położenia nieruchomości. Tym samym w
    opisanym przypadku nie wystąpi polski podatek naliczony, który mógłby zostać przez
    Państwa odliczony.
    W przypadku gdy podwykonawca wystawiłby fakturę z naliczonym polskim podatkiem VAT
    to w takiej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym
    nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego
    przez podwykonawcę na fakturze ponieważ transakcja ta nie podlega opodatkowaniu w
    Polsce.

    Wobec powyższego Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.