Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-369/13/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-10-31
Teza: uznanie zbywanych składników majątkowych za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niewyłączoną z zakresu opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe transakcje nabycia
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; nabycie; składnik-składnik majątkowy; zbycie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2013r. (data wpływu 1 sierpnia 2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątkowych za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niewyłączoną z zakresu opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe transakcje nabycia – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2013r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanych składników majątkowych za odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i niewyłączoną z zakresu opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe transakcje nabycia.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

„X” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji jest spółką kapitałową w organizacji, polskim rezydentem dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a także będzie zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

Wnioskodawca ma zamiar rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej m.in. w zakresie obróbki stali. W tym celu Wnioskodawca planuje nabyć wybrane składniki majątku już funkcjonującego zakładu zajmującego się obróbką stali, należącego do podmiotu trzeciego (dalej: „Sprzedawca”). Sprzedawca jest bowiem w posiadaniu zakładu produkcyjnego (fabryka), położonego w …, wyodrębnionego organizacyjnie w ramach struktury Sprzedawcy.

W skład tego zakładu wchodzi budynek (zlokalizowany na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym) oraz inne aktywa trwałe (maszyny, urządzenia etc.) wykorzystywane w procesie obróbki stali. W zakładzie tym zatrudniona jest również załoga.

Sprzedawca nie sporządza rozliczenia rachunku wyników oraz nie przygotowuje bilansu na potrzeby zarządcze, ani w innym celu, odrębnie dla potrzeb zakładu w …. Zestawienie takich danych, dla jakichkolwiek potrzeb, nie jest także dokonywane na potrzeby kalkulacji wyników działalności zakładu na podstawie rachunku wyników oraz bilansu Sprzedawcy.

Z zakładem związane są (w sposób funkcjonalny) zobowiązania w tym m.in.:

*   zobowiązania z tytułu dostaw towarów (materiały, półprodukty etc);
*   zobowiązania z tytułu dostaw mediów (energia elektryczna, woda etc);
*   zobowiązania z tytułu świadczenia usług na rzecz sprzedawcy, które są związane z zakładem;
*   zobowiązania finansowe oraz inne zobowiązania.

Ponadto, w wyniku działalności prowadzonej poprzez zakład w … Sprzedawca posiada wierzytelności wobec odbiorców, związane ze sprzedażą produktów zakładu.

Spółka rozważa nabycie aktywów wykorzystywanych w ramach wskazanej działalności, prowadzonej przez Sprzedawcę, w ramach zakładu w \`(...)\`

W ramach transakcji dojdzie do nabycia niektórych aktywów trwałych (w tym m.in. maszyn i urządzeń) będących własnością Sprzedawcy, zlokalizowanych w zakładzie.

Dodatkowo, w zakresie pracowników, będzie miało miejsce przejście zakładu pracy, w rozumieniu przepisów art. 231 Kodeksu pracy.

Jednocześnie podkreślić w tym wypadku należy, że nie dojdzie do przejścia Zobowiązań i Wierzytelności związanych z działalnością zakładu (pozostaną one częścią aktywów i pasywów Sprzedawcy). Dodatkowo, przeniesione nie zostaną, co do zasady, prawa i obowiązki w tym wynikające z zawartych umów, które związane są funkcjonalnie ze zbywanymi aktywami, choć nie można wykluczyć, iż niektóre umowy zostaną przeniesione na Spółkę w ramach transakcji.

Nie dojdzie także do nabycia materiałów i surowców (w tym półproduktów), a Sprzedawca pozostanie nadal właścicielem nieruchomości, na której prowadzona jest obecnie działalność gospodarcza zakładu w ….

Przewidywane jest natomiast, iż po dokonaniu opisywanej transakcji nieruchomość Sprzedawcy zlokalizowana w … (na której terenie zlokalizowany jest zakład) będzie wydzierżawiona Wnioskodawcy.

Zbycie dokonane zostanie na podstawie umowy sprzedaży.

Nabyte aktywa będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zbycie wskazanych wyżej aktywów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem Wnioskodawca będzie uprawiony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedawcy faktury VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie wskazanych wyżej aktywów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. z dnia 29 lipca 2011r. Dz. U. nr 177, poz. 1054 ze zm.), a zatem Wnioskodawca będzie uprawiony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedawcy faktury VAT.

Zakres opodatkowania

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. z dnia 29 lipca 2011 r. Dz. U. nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej: „ustawa o VAT") opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT: „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. Pod pojęciem towarów rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 tej ustawy: „przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej".

Natomiast, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy „nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Oznacza to, iż w przypadku gdy dana transakcja obejmować będzie przedsiębiorstwo (lub jego zorganizowaną część) nie znajdą do niej zastosowania przepisy ustawy o VAT, a zatem nie będzie ona podlegała opodatkowaniu, nawet gdy dokonana zostanie przez podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z przepisem, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, których zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”.

W świetle powyższego, niezbędnym warunkiem uznania składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest ich wyodrębnienie:

*   organizacyjne (składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania),
*   finansowe,
*   funkcjonalne (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wskazane powyżej cechy (warunki) muszą zostać spełnione łącznie.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia, jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego możliwe jest oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym można mówić wówczas, gdy wyodrębniona organizacyjnie część przedsiębiorstwa jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca rozważa nabycie aktywów wykorzystywanych w działalności już funkcjonującego zakładu zajmującego się obróbką stali, należącego do Sprzedawcy.

Jak wskazano, w skład tego zakładu wchodzi budynek (zlokalizowany na gruncie będącym przedmiotem użytkowania wieczystego) oraz inne aktywa trwałe (maszyny, urządzenia etc.) wykorzystywane w procesie obróbki stali. W zakładzie tym zatrudnieni są również pracownicy. Z zakładem związane są zobowiązania i wierzytelności.

Zobowiązania i wierzytelności oraz - co do zasady - umowy nie zostaną jednak przeniesione (w jakiejkolwiek formie) na Wnioskodawcę.

Odnosząc przytoczone wyżej uregulowania do zaprezentowanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż skoro Sprzedawca planuje zbycie (a Wnioskodawca nabycie) tylko niektórych aktywów trwałych zlokalizowanych w zakładzie, bez związanych z nimi zobowiązań oraz wierzytelności, a także innych istotnych składników (gruntu, budynku czy też magazynu), zbywanych aktywów nie można zakwalifikować jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Wynika to z faktu, iż nie mamy do czynienia z odpowiedniego stopnia wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że skoro Sprzedawca nie sporządza rozliczenia rachunku wyników oraz nie przygotowuje bilansu na potrzeby zarządcze, ani w innym celu, odrębnie dla potrzeb zakładu w Skarżysku Kamiennej z pewnością nie można przyjąć, iż mamy do czynienia z wyodrębnieniem finansowym.

Brak takiego wyodrębnienia wynika także z faktu, iż z masy majątkowej będącej przedmiotem transakcji wyłączone zostaną zobowiązania związane z majątkiem. Tymczasem definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyraźnie wskazuje na konieczność przeniesienia zobowiązań związanych z prowadzoną przez tę część przedsiębiorstwa działalnością.

A zatem, wyłączenie ze zbywanego majątku powiązanych z nim aktywów i pasywów wyklucza możliwość ich przypisania do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Także, zdaniem Wnioskodawcy, wyłączenie praw i obowiązków funkcjonalnie związanych ze zbywanymi aktywami nie pozwala uznać, że zachodzi wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne. Aktywa te mogłyby bowiem tworzyć wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość wyłącznie z powiązanymi z nimi prawami i obowiązkami.

Ostatecznie, za brakiem możliwości przyjęcia, że mamy do czynienia z odpowiednim organizacyjnym i funkcjonalnym wyodrębnieniem w majątku Sprzedawcy przemawia brak objęcia transakcją magazynu (towarów i materiałów, w tym półproduktów) oraz samej nieruchomości, na której zlokalizowany jest zakład produkcyjny.

Nabywane aktywa majątkowe nie spełniają więc warunków niezbędnych dla uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, tj. nie zawierają zobowiązań oraz nie stanowią finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębnionego zespołu. W konsekwencji, nie sposób uznać ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jeżeli chodzi o kwestię kwalifikacji ich jako przedsiębiorstwo, należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie definiują tego pojęcia. W takim przypadku, w celu określenia zakresu znaczeniowego wskazanego pojęcia, należy odnieść się do regulacji przepisu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.), zgodnie z którym: „przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1.  oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2.  własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3.  prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości łub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości łub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4.  wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5.  koncesje, licencje i zezwolenia;
6.  patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7.  majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8.  tajemnice przedsiębiorstwa;
9.  księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

Zatem, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów.

Mając na uwadze, iż zbywane aktywna nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, to tym bardziej nie można uznać, iż stanowią one przedsiębiorstwo. Jeśli bowiem brak im finansowego, organizacyjnego i funkcjonalnego wyodrębnienia niezbędnego dla uznania ich za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a więc pewną, choćby potencjalną, gospodarczą całość, to tym bardziej nie można uznać ich za całe przedsiębiorstwo.

W konsekwencji, należy stwierdzić, że opisaną w zdarzeniu przyszłym transakcję należy zakwalifikować na gruncie VAT jako sprzedaż poszczególnych aktywów majątkowych. W konsekwencji transakcja ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Prawo do odliczenia

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: „w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”.

Zgodnie zaś z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT: „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy (\`(...)\`) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku”.

Jak zostało wykazane wyżej transakcja sprzedaży wskazanych aktywów majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie znajdą więc do niej zastosowania ograniczenia przewidziane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, dotyczące transakcji niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie natomiast z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT: „podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (\`(...)\`)”.

Skoro więc przyjąć należy, iż sprzedaż wskazanych aktywów majątkowych powinna być potwierdzona fakturą VAT z wykazanym podatkiem należnym, kwota podatku będzie stanowiła dla Wnioskodawcy podatek podlegający odliczeniu, zgodnie z art. 86 i nast. ustawy o VAT i na zasadach wskazanych w tych przepisach (przy czym Wnioskodawca ma świadomość, iż w przypadku gdyby dana transakcja podlegała zwolnieniu z opodatkowania prawo do odliczenia nie będzie przysługiwało).

Tak więc, Wnioskodawca otrzymując fakturę powinien być uprawiony do odliczenia podatku z takiej faktury na zasadach ogólnych z zastrzeżeniem ograniczeń określonych w ustawie o VAT dotyczących m.in. rodzaju towarów i usług, od których nie przysługuje prawo do odliczenia i ograniczeń związanych z częściowym odliczeniem określonym w art. 90 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.