Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP2/443-1183/11-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2012-01-11
Teza: 1) Czy wykonanie ustalonego w umowie obrotu stanowi dla spółki sprzedaż usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT a wypłacona spółce premia ma charakter wynagrodzenia za świadczone usługi? 2) Czy premie, które spółka otrzymuje za zrealizowanie obrotu, stanowią kwoty należne z tytułu sprzedaży w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT? 3) Czy otrzymane premie spółka powinna udokumentować notą księgową czy też fakturą VAT?
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; dokumentacja; noty-nota księgowa; obrót; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 10.10.2011 r. (data wpływu 14.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanych premii pieniężnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14.10.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie otrzymanych premii pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w ramach prowadzonej działalności zajmuje się sprzedażą sprzętu biurowego (telefony, faksy, kopiarki, centrale telefoniczne). Z uwagi na fakt, że jest autoryzowanym serwisem firmy P., znaczna część towarów jest nabywana na podstawie podpisanej umowy z w/w dostawcą tj. P. Polska. W ramach podpisanej umowy ustalono, że spółka ma prawo do wypłaty premii miesięcznej, wg wartości procentowej od osiągniętego w danym miesiącu obrotu, zgodnie z ustalonym przez P. miesięcznym planem zakupów. Jeżeli w danym miesiącu nie został osiągnięty zaplanowany obrót premia miesięczna za ten miesiąc nie przysługuje. Zgodnie z podpisaną umową spółka ma również prawo do premii po osiągnięciu tzw. obrotu skumulowanego, który liczony jest jako określony w umowie procent od skumulowanego obrotu, zaplanowanego na dany miesiąc. Dodatkowo, jeżeli spółka zrealizuje wyznaczony przez firmę P. obrót kwartalny w wysokości 110% otrzymuje premie dodatkową w określonej w umowie wartości. Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, że spółka prowadzi księgi handlowe i jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wykonanie ustalonego w umowie obrotu stanowi dla spółki sprzedaż usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT a wypłacona spółce premia ma charakter wynagrodzenia za świadczone usługi?
2.  Czy premie, które spółka otrzymuje za zrealizowanie obrotu, stanowią kwoty należne z tytułu sprzedaży w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT?
3.  Czy otrzymane premie spółka powinna udokumentować notą księgową czy też fakturą VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, uzyskane przez spółkę premie, za wykonanie określonego obrotu, zarówno miesięcznego jak i kwartalnego, nie są usługą w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a wypłacone z tego tytułu premie nie maja charakteru wynagrodzenia za świadczone usługi.

Takie stanowisko potwierdził również NSA w wyroku z dnia 6 lutego 2006 r. sygn. akt I FSK 94/06. Zdaniem Wnioskodawcy otrzymanie przez spółkę tego typu premii jest obojętne z punktu widzenia podatku od towarów i usług i powinno być udokumentowane notą księgową.

Spółka stoi również na stanowisku, że premie za zrealizowanie określonego obrotu, nie stanowią kwot należnych z tytułu sprzedaży w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług. (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast art. 29 ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy (…).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności zajmuje się sprzedażą sprzętu biurowego (telefony, faksy, kopiarki, centrale telefoniczne). Z uwagi na fakt, że jest autoryzowanym serwisem firmy P., znaczna część towarów jest nabywana na podstawie podpisanej umowy z w/w dostawcą tj. P. Polska.

W ramach podpisanej umowy ustalono, że spółka ma prawo do wypłaty premii miesięcznej, wg wartości procentowej od osiągniętego w danym miesiącu obrotu, zgodnie z ustalonym przez P. miesięcznym planem zakupów. Jeżeli w danym miesiącu nie został osiągnięty zaplanowany obrót premia miesięczna za ten miesiąc nie przysługuje. Zgodnie z podpisaną umową spółka ma również prawo do premii po osiągnięciu tzw. obrotu skumulowanego, który liczony jest jako określony w umowie procent od skumulowanego obrotu, zaplanowanego na dany miesiąc. Dodatkowo, jeżeli spółka zrealizuje wyznaczony przez firmę P. obrót kwartalny w wysokości 110% otrzymuje premię dodatkową w określonej w umowie wartości.

Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że warunkiem otrzymania premii pieniężnej będzie zrealizowanie przez Wnioskodawcę określonego poziomu zakupu u firmy P. w ciągu okresu rozliczeniowego.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskodawca nie będzie wykonywał żadnych czynności poza zakupem towarów i rozliczaniem się z kontrahentem na podstawie dokonanych na ich rzecz konkretnych nabyć w określonym przedziale czasowym. Oznacza to zatem, że nie będzie świadczyć on wobec kontrahenta usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT ani dostaw towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Brak jest bowiem takich działań Wnioskodawcy, które byłyby czynnościami dodatkowymi do jakich byłby zobligowany postanowieniami wynikającymi z umowy dotyczącej otrzymywania premii.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wykonanie ustalonego w umowie obrotu nie stanowi sprzedaży usług w rozumieniu ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług należy uznać za prawidłowe.

Ponieważ otrzymane premie pieniężne za zrealizowanie obrotu nie świadczą o tym, że Wnioskodawca dokonuje na rzecz kontrahenta jakiejkolwiek dostawy towarów lub świadczenia usług, to otrzymanie premii nie powoduje, że u Wnioskodawcy powstaje obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy stanowiący kwoty należne z tytułu sprzedaży będące podstawą opodatkowania podatkiem VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że otrzymane premie pieniężne nie powinny być dokumentowane przez Wnioskodawcę fakturą VAT. Natomiast odnośnie kwestii wystawiania not księgowych należy stwierdzić, iż brak jest przeciwwskazań na gruncie przepisów dotyczących podatku VAT dla takiego sposobu dokumentowania, niemniej jednak należy zauważyć, iż nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta regulacją tych przepisów.

Reasumując, otrzymane premie pieniężne nie stanowią czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy, a zatem Wnioskodawca nie ma obowiązku dokumentowania otrzymanych premii fakturą VAT. Należy również zauważyć, że dokumentowanie otrzymanych premii pieniężnych notą księgową nie można uznać za niewłaściwe postępowanie ze strony Wnioskodawcy.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.