Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.144.2025.2.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Prawo do dokonania zwrotu podatku w systemie TAX FREE.
Możliwość zastosowania 0% stawki podatku dla eksportu
towarów.
Słowa kluczowe: dokumentacja
eksport
stawka-stawka zerowa
tax free
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 126-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 126-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 126-ust. 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka
podatku 0% - eksport towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży w systemie TAX FREE
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 6. System zwrotu podatku
podróżnym
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 6. System zwrotu podatku
podróżnym - Dokument elektroniczny TAX FREE
2
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127a-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 127a-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 128-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 128-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 128-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 128-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 129-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 6-art. 129-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do dokonania zwrotu podatku w systemie TAX FREE oraz
    możliwości zastosowania 0% stawki podatku dla eksportu towarów.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na sprzedaży sprzętu
    elektronicznego.
    Jednym ze sposobów prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności jest sprzedaż
    towarów w systemie, o którym mowa w art. 126-130 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (dalej jako u.p.t.u.).
    Wnioskodawca spełnia wymogi wskazane w art. 127 ust. 1-6 u.p.t.u., aby móc dokonywać
    podróżnym, niemającym stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej,
    zwrotu podatku VAT zapłaconego przy nabyciu towaru na terytorium kraju.
    Wnioskodawca samodzielnie, bez pośrednictwa podmiotów uprawnionych do
    dokonywania zwrotów realizuje zwroty podatku podróżnym.
    Działalność Wnioskodawcy obejmuje zakup towarów od (...), platformy sprzedażowej
    prowadzonej przez (...). Towary te są importowane lub nabywane z magazynów w Unii
    Europejskiej. (...) to platforma e-commerce działająca w regionie europejskim (Polska).
    Zgodnie z treścią regulaminu (...) Użytkownik zobowiązuje się korzystać z serwisu lub usług
    wyłącznie we własnych celach prywatnych. Użytkownik zobowiązuje się nie sprzedawać
    czy odsprzedawać żadnych usług, informacji, tekstów, obrazów, grafik, plików wideo,
    plików dźwiękowych, katalogów, baz danych i ofert, itp. dostępnych na stronie lub poprzez
    stronę, oraz użytkownik nie będzie kopiować, odtwarzać, pobierać, kompilować ani w inny
    sposób wykorzystywać treści ze strony do celów prowadzenia działalności gospodarczej
    konkurencyjnej wobec (...), ani w inny sposób wykorzystywać zawartość witryny do celów
    komercyjnych.
    Wnioskodawca dokonuje zakupu w ramach wykonywanej działalności gospodarczej i
    następnie Wnioskodawca dokonuje ich odsprzedaży osobom fizycznym mającym miejsce
    zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej, głównie A. Wnioskodawca stosuje
    procedurę zwrotu podatku VAT podróżnym (Tax Free) zgodnie z art. 126-130 ustawy o VAT.
    Wnioskodawca odbiera oświadczenia od podróżnych o przeznaczeniu nabywanych przez
    nich towarów od Wnioskodawcy. Jeżeli podróżny oświadcza, że nabywa towary na
    potrzeby własne (osobiste, prywatne), Wnioskodawca wystawia podróżnemu dokument
    Zwrot VAT dla podróżnych (tzw. „deklarację Tax-free”). Na podstawie przedłożonej przez
    podróżnego deklaracji Tax-free, w której urząd celny potwierdził wywóz towarów w
    bagażu osobistym podróżnego stemplem zaopatrzonym w numerator zgodnym ze
    wzorem w Rozporządzeniu do u.p.t.u., Wnioskodawca dokonuje zwrotu VAT podróżnemu.

    Wnioskodawca będąc sprzedawcą spełniającym przesłanki formalne z art. 127 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn.
    zm.), będzie każdorazowo zobowiązany wystawić deklarację Tax-free podróżnemu, jeżeli
    podróżny ten złoży oświadczenie, że dokonał zakupów wyłącznie na potrzeby własne
    (prywatne, osobiste) oraz że wywiezie towary w bagażu osobistym w terminie
    wynikającym z przepisów u.p.t.u. poza terytorium UE.
    Dodatkowo Wnioskodawca dokonuje sprzedaży towarów nabytych za pośrednictwem (...)
    w ramach transakcji eksportowych, w wykonaniu dostaw realizowanych przez Spółkę
    towary są transportowane do odpowiedniego Kontrahenta będącego ich bezpośrednim
    nabywcą lub odpowiednio do odbiorców ostatecznych.
    W każdym z opisanych przypadków, miejscem rozpoczęcia wywozu towarów jest
    terytorium Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tzn. zakończenia ich wysyłki) jest
    terytorium A. Jednocześnie dokonane transakcje ujmowane są przez Spółkę w
    deklaracjach podatkowych (JPK_V7M) w odpowiednich okresach rozliczeniowych jako
    eksport towarów z zastosowaniem stawki 0%.
    Wnioskodawca przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
    rozliczeniowy otrzymuje każdorazowo dokument potwierdzający wywóz towaru poza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Doprecyzowanie opisu sprawy
    Na pytania zawarte w wezwaniu:
    1. Czy są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak. NIP: (...)
    2. Czy korzystają Państwo ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub
      9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
      poz. 361 ze zm.)?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie.
    3. Jakie towary są przedmiotem sprzedaży będącej przedmiotem wniosku?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Przenośna stacja zasilania, hulajnoga elektryczna.
    4. Czy podróżni (osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania poza terytorium Unii
      Europejskiej, głównie A) zapłacili podatek VAT przy nabyciu towarów na terytorium
      kraju?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie zapłacili podatku VAT przy nabyciu towarów.
    5. Czy nabyte od Państwa na terytorium kraju towary zostały w stanie nienaruszonym
      wywiezione przez ww. podróżnych poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu
      osobistym podróżnego?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    6. Czy ww. podróżni wywieźli zakupione towary poza terytorium Unii Europejskiej nie
      później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      dokonali zakupu towarów?
      Odpowiedzieli Państwo, że:

      Nie.
    7. Czy prowadzą Państwo ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    8. Czy zapewniają Państwo podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu podatku
      w czterech językach: (...)?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      W językach: (...).
    9. Czy oznaczyli Państwo punkt/punkty sprzedaży znakiem informującym podróżnych o
      możliwości zakupu w tym punkcie/punktach towarów, od których przysługuje zwrot
      podatku?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    10. Czy Państwo jako sprzedawca wystawiają, z wykorzystaniem systemu TAX FREE,
      dokument elektroniczny TAX FREE?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    11. Czy Państwo jako sprzedawca wydają podróżnym za ich zgodą dokument
      elektroniczny TAX FREE, przesyłając ten dokument w sposób z nimi uzgodniony, lub
      wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    12. Czy wystawiony przez Państwa dokument TAX FREE zawiera dane niezbędne do
      prawidłowego udokumentowania dostawy towarów, od której ww. podmioty mogą
      ubiegać się o zwrot podatku, w szczególności dane:
      - sprzedawcy i podróżnego;
      - dotyczące dostawy towarów;
      - dotyczące podstawy opodatkowania;
      - dotyczące kwoty podatku należnego;
      - dotyczące stawki podatku;
      - dotyczące formy zwrotu podatku?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    13. Czy wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE, oprócz danych niezbędnych do
      prawidłowego udokumentowania dostawy towarów, zawiera także dane dotyczące
      potwierdzenia wywozu towarów przez organy celne?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Nie.
    14. Czy w przypadku dokonywania zwrotu podatku na podstawie dokumentu
      elektronicznego TAX FREE, dokument ten zawiera elektroniczne potwierdzenie przez
      urząd celno-skarbowy wywozu towarów ujętych w tym dokumencie?
      Odpowiedzieli Państwo, że:

      Tak, system PUESC.
    15. Czy przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
      rozliczeniowy otrzymali Państwo elektroniczne potwierdzenie wywozu towarów?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    16. Czy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej dokonany w ramach transakcji
      eksportowych został potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach
      celnych oraz jakie konkretnie dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów z
      Polski poza Unię Europejską Państwo posiadają w przypadku transakcji będących
      przedmiotem tego zapytania, w tym czy posiadają Państwo komunikat IE-599/CC599C?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    17. Czy w przypadku transakcji eksportowych posiadają Państwo dokumenty, które w
      sposób jednoznaczny potwierdzają, że towary będące przedmiotem dostawy opuściły
      terytorium Unii Europejskiej?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    18. Czy w przypadku transakcji eksportowych, z posiadanych ww. dokumentów wynikać
      będzie tożsamość towarów będących przedmiotem dostawy i wywozu?
      Odpowiedzieli Państwo, że:
      Tak.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca ma prawo i obowiązek dokonać zwrotu podatku zapłaconego przy
      nabyciu towarów na terytorium kraju podróżnemu mającemu miejsce zamieszkania
      poza terytorium UE, tj. na terytorium A w odniesieniu do towarów nabytych od
      Wnioskodawcy, jeżeli podróżny ten złoży oświadczenie, że dokonał zakupów wyłącznie
      na potrzeby własne (prywatne, osobiste) i że wywiezie w terminie wynikającym z
      przepisów u.p.t.u. towary w bagażu osobistym poza terytorium Unii Europejskiej?
    2. Czy Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę 0% VAT przy dalszej odsprzedaży
      towarów w ramach transakcji eksportowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 126 ust. 1 u.p.t.u., podróżni mają prawo do otrzymania zwrotu podatku
    zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie nienaruszonym
    zostały wywiezione poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym podróżnego, z
    zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.
    Na podstawie art. 128 ust. 1 u.p.t.u., zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny
    wywiózł zakupiony towar poza terytorium Unii Europejskiej nie później niż w ostatnim
    dniu trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu. Podstawą
    do dokonania zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego dokumentu
    wystawionego przez sprzedawcę, na którym urząd celny potwierdził stemplem
    zaopatrzonym w numerator wywóz towarów. Do dokumentu powinien być
    przymocowany wystawiony przez sprzedawcę paragon z kasy rejestrującej.
    Na podstawie powyższych przepisów dokonanie zwrotu VAT podróżnemu jest zależne od
    tego, czy podróżny wywiezie towary w bagażu osobistym poza terytorium UE nie później
    niż ostatniego dnia trzeciego miesiąca po miesiącu, w którym dokonał zakupu, i uzyska na

    deklaracji Tax-free potwierdzenie z urzędu celnego. Potwierdzeniem wywozu towarów jest
    przybicie stempla opatrzonego w numerator zgodnego ze wzorem stempla w
    Rozporządzeniu do u.p.t.u.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy podróżny w momencie wystawiania deklaracji
    Tax-free, złożył oświadczenie, że nabył od Wnioskodawcy towary na potrzeby własne, a
    urząd celny na deklaracji Tax-free potwierdził wywóz towarów w bagażu osobistym
    podróżnego, przesłanki do dokonania zwrotu VAT podróżnemu zostaną spełnione, a
    zatem Wnioskodawca nie ma prawa odmówić dokonania zwrotu VAT podróżnemu.
    Powyższe przesłanki uprawniające do dokonania zwrotu VAT wynikają z wyżej powołanych
    przepisów u.p.t.u., które to przepisy powinny implementować Dyrektywę VAT.
    Jedyna regulacja procedury Tax-free w Dyrektywie VAT znalazła się w art. 147.
    Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, państwa członkowskie zwolnią dostawę towarów
    przewożonych w bagażu osobistym podróżnych poza terytorium Wspólnoty wyłącznie po
    spełnieniu następujących warunków:
    a) podróżny nie ma miejsca zamieszkania na terytorium Wspólnoty;
    b) towary zostaną przetransportowane poza terytorium Wspólnoty przed końcem
      trzeciego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dostawa została dokonana;
    c) całkowita wartość dostawy, z VAT, przekracza kwotę 175 EUR lub równowartość tej
      kwoty w walucie krajowej ustalaną raz w roku przy zastosowaniu kursu wymiany
      obowiązującego w pierwszym dniu roboczym października ze skutkiem od 1 stycznia
      roku następnego.
    Państwa członkowskie mogą jednakże zwolnić dostawę, której całkowita wartość jest
    niższa od kwoty przewidzianej w akapicie pierwszym lit. c.
    Dalej art. 147 stanowi, że przez „podróżnego niemającego siedziby we Wspólnocie”
    rozumie się podróżnego, którego stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu
    nie znajduje się na terytorium Wspólnoty. W takim przypadku przez „stałe miejsce
    zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu” rozumie się miejsce wskazane jako takie w
    paszporcie, dowodzie osobistym lub każdym innym dokumencie potwierdzającym
    tożsamość uznanym za ważny przez państwo członkowskie, na którego terytorium
    odbywa się dostawa.
    Następnie w art. 147 postanowiono, że dowód eksportu stanowi faktura lub inny
    zastępujący ją dokument potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały
    wywiezione ze Wspólnoty. Na podstawie tego przepisu każde państwo członkowskie
    przekazuje Komisji wzory pieczęci, jakie stosuje w celu wydania potwierdzenia, o którym
    mowa w akapicie drugim. Komisja przekazuje te informacje organom podatkowym w
    pozostałych państwach członkowskich.
    Porównując przepisy u.p.t.u do przepisów Dyrektywy VAT o zwrocie VAT podróżnym te
    ostatnie nie zawierają warunków formalnych, jakie ciążą na sprzedawcy, których
    spełnienia się wymaga w celu dokonywania zwrotu VAT podróżnym. Wnioskodawca
    spełnia wszystkie warunki, w tym także ustanowione w u.p.t.u., do dokonywania zwrotu
    VAT podróżnym. W tym celu Wnioskodawca poinformował właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego, że jest sprzedawcą w rozumieniu art. 127 ust. 1 u.p.t.u. Ponadto
    Wnioskodawca zapewnił podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu podatku w
    czterech językach: (...), oznaczył punkty sprzedaży znakiem informującym podróżnych o
    możliwości zakupu w tych punktach towarów, od których przysługuje zwrot podatku,
    poinformował właściwego naczelnika urzędu skarbowego o miejscu, gdzie podróżny
    dokonujący zakupu towarów może odebrać podatek. Wnioskodawca będzie dokonywał
    zwrotu VAT podróżnym tylko od towarów nabytych od Wnioskodawcy. Wszelkie pozostałe
    warunki wynikające z u.p.t u. również są spełnione przez Wnioskodawcę.

    W orzecznictwie sądowym szczególnie mocno akcentuje się prawo podróżnego do
    uzyskania zwrotu VAT, w przypadku gdy nastąpił wywóz towarów poza terytorium UE.
    Prawo do otrzymania zwrotu VAT istnieje nawet w przypadku, gdy sprzedawca nie spełnił
    warunków formalnych do dokonywania zwrotu VAT.
    Stanowisko takie zajmują przykładowo WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 18 września
    2012 r., sygn. akt I SA/Rz 658/12 oraz NSA w wyroku z dnia 12 czerwca 2012 r., sygn. I FSK
    841/11.
    Z wyroków tych wynika, że na przeszkodzie dokonania zwrotu nie może stanąć
    niespełnienie warunków formalnych przez sprzedawcę, nawet jeśli wynikają z przepisów u.
    p.t.u. Do dokonania zwrotu VAT podróżnemu wystarczające jest spełnienie warunków
    materialnych w postaci dokonania wywozu towarów przez podróżnego poza UE w bagażu
    osobistym podróżnego i potwierdzenia tego wywozu przez urząd celny na deklaracji Tax-
    free. W świetle tych wyroków tym bardziej nieuzasadniona byłaby odmowa dokonania
    zwrotu VAT podróżnemu na podstawie innych przyczyn, warunków, które nie znajdują
    oparcia ani w przepisach u.p.t.u. ani w przepisach Dyrektywy VAT.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca podejmuje wszelkie środki
    ostrożności w celu dokonywania zwrotu VAT podróżnym. Wnioskodawca ponadto nie
    dokonuje zwrotu VAT podróżnym, którzy nie posiadają stosownego potwierdzenia z
    urzędu celnego na deklaracji Tax-free o wywozie towarów poza terytorium UE. Ponadto
    Wnioskodawca nie dokonuje zwrotu VAT podróżnym, o których Wnioskodawca posiada
    informację, że uczestniczą w oszustwie podatkowym.
    Wnioskodawca podnosi, że prawo do zwrotu VAT przysługuje podróżnemu nawet gdyby
    doszło do oszustwa podatkowego, a sprzedawca nie zdawałby sobie z tego sprawy przy
    zachowaniu staranności sumiennego kupca.
    Tezy takie wynikają z wyroku TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-271/06 Netto
    Supermarkt GmbH & Co. OHG vs. Finanzamt Machin. TSUE w wyroku tym stwierdził, że
    art. 15 (2) VI Dyrektywy, którą zastąpiła Dyrektywa VAT należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się on przyznaniu przez państwo członkowskie zwolnienia od podatku od
    wartości dodanej związanego z wywozem towarów poza terytorium Wspólnoty
    Europejskiej, gdy przesłanki tego zwolnienia nie są spełnione, lecz gdy podatnik nie
    mógłby sobie z tego zdawać sprawy nawet przy dołożeniu wszelkiej staranności
    sumiennego kupca ze względu na sfałszowanie dowodu wywozu przedstawionego przez
    nabywcę. Podatnik nie może bowiem ponosić wyłącznej odpowiedzialności za zapłatę
    podatku w przypadku zdarzeń, na które nie ma żadnego wpływu. W innych wyrokach
    TSUE podkreślił, że o ile uzasadnione jest, by środki stosowane przez państwa
    członkowskie zmierzały do jak najskuteczniejszej ochrony praw skarbu państwa to nie
    powinny one wykraczać poza to, co jest niezbędne dla osiągnięcia tego celu. Państwa
    członkowskie muszą stosować środki, które przy jednoczesnym umożliwieniu im
    efektywnego osiągnięcia realizowanego celu, w jak najmniejszym stopniu zagrażają celom
    i zasadom wynikającym z odpowiednich przepisów wspólnotowych (wyrok z 18 grudnia
    1997 r. w sprawie C-47/96 Molenheide i in., pkt 46, oraz wyrok z 27 września 2007 r. w
    sprawie C-409/04 Teleos i in.).
    W świetle powyższych wyroków Wnioskodawca uważa, że nie ma prawa odmówić
    dokonania podróżnemu zwrotu VAT w sytuacji, gdy podróżny oświadczył, że nabył towary
    od Wnioskodawcy na potrzeby własne i wywiózł je w bagażu osobistym poza terytorium
    UE w terminie wynikającym z przepisów u.p.t.u., na którą to okoliczność podróżny
    przedkłada potwierdzoną przez urząd celny deklarację Tax-free, a sprzedawca nie ma
    informacji o tym, aby podróżny działał w zamiarze oszustwa podatkowego.
    Przeciwna konkluzja prowadziłaby – podobnie jak uzasadniono odnośnie wystawiania
    deklaracji Tax-free (odpowiedź na pytanie nr 1) – do naruszenia przepisów Dyrektywy VAT
    i przepisów u.p.t.u., a także do dyskryminacji podróżnych w różnych krajach
    członkowskich UE, w tym dyskryminacji niektórych podróżnych przez sprzedawcę.

    Podkreślić ponadto należy, iż na podstawie art. 128 ust. 3 u.p.t.u. urząd celny
    każdorazowo zobowiązany jest do potwierdzenia wywozu towaru na dokumencie Tax-free
    i w związku z tym każdorazowo to właśnie urząd celny dokonuje zbadania czy wywóz
    towaru, a w szczególności jego ilość, kwalifikuje się do otrzymania przez podróżnego
    zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towaru. W razie bowiem stwierdzenia przez
    urząd celny, iż ilość towaru wskazuje na cel handlowy urząd celny odmawia potwierdzenia
    wywozu towaru, co skutkuje niemożliwością dokonania zwrotu podatku podróżnemu
    przez sprzedawcę, z uwagi na brzmienie art. 128 ust. 2 u.p.t.u.
    W zakresie sprzedaży towarów eksportowych wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 5
    ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega m.in. eksport towarów, który w świetle art. 2
    pkt 8 ustawy rozumiany jest jako dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z
    terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz, lub
    nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (...) – jeżeli wywóz ten
    jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Z kolei zgodnie z art. 41 ust. 4 oraz ust. 11 ustawy o VAT, stawka podatku w eksporcie
    towarów dokonywanym zarówno przez sprzedawcę, jak i nabywcę wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT, stawkę podatku 0% stosuje się jednak pod
    warunkiem, że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza
    terytorium Unii Europejskiej.
    Z kolei art. 41 ust. 6a ustawy o VAT precyzuje, że dokumentem tym jest w szczególności:
    - dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego
      do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy organ celny
      wydruk tego dokumentu;
    - dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
      służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
      zapewniona jest jego autentyczność;
    - zgłoszenie wywozowe w formie papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym
      służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez
      właściwy organ celny.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w przypadku dalszej
    odsprzedaży towarów nabytych za pośrednictwem (...) uprawniony jest do zastosowania
    stawki 0% przy spełnieniu przesłanek z art. 41 ust 6a ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie prawa do dokonania zwrotu podatku w systemie TAX FREE,
    - prawidłowe – w zakresie możliwości zastosowania 0% stawki podatku dla eksportu
      towarów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 126 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
    i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:
      Osoby fizyczne niemające stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii
      Europejskiej, zwane dalej „podróżnymi”, mają prawo do otrzymania zwrotu podatku
      zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju, które w stanie
      nienaruszonym zostały wywiezione przez nie poza terytorium Unii Europejskiej w
      bagażu osobistym podróżnego, z zastrzeżeniem ust. 3 oraz art. 127 i 128.
    Na mocy art. 126 ust. 2 ustawy:

      Stałe miejsce zamieszkania, o którym mowa w ust. 1, ustala się na podstawie
      paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość.
    Według art. 126 ust. 3 ustawy:
      Zwrot podatku nie przysługuje w przypadku nabycia paliw silnikowych.
    Warunki, które musi spełnić sprzedawca aby dokonywać zwrotu podatku na rzecz
    podróżnych zostały wymienione w art. 127 ustawy.
    W myśl art. 127 ust. 1 ustawy:
      Zwrot podatku, o którym mowa w art. 126 ust. 1, przysługuje w przypadku zakupu
      towarów u podatników, zwanych dalej „sprzedawcami”, którzy:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy podatku, oraz
      2) prowadzą ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, oraz
      3) zawarli umowy w sprawie zwrotu podatku przynajmniej z jednym z podmiotów, o
        których mowa w ust. 8, oraz
      4) korzystają z systemu TAX FREE.
    Stosownie do art. 127 ust. 2 ustawy:
      Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się w przypadku, gdy sprzedawca dokonuje zwrotu
      podatku podróżnemu.
    Zgodnie z art. 127 ust. 3 ustawy:
      Sprzedawcami nie mogą być podatnicy, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9.
    Przepis art. 127 ust. 4 ustawy stanowi, że:
      Sprzedawcy są obowiązani:
      1) dokonać rejestracji na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych w celu
        korzystania z systemu TAX FREE;
      2) zapewnić podróżnym sporządzoną na piśmie informację o zasadach zwrotu
        podatku w czterech językach: polskim, angielskim, niemieckim i rosyjskim;
      3) oznaczyć punkty sprzedaży znakiem informującym podróżnych o możliwości
        zakupu w tych punktach towarów, od których przysługuje zwrot podatku.
      4) (uchylony).
    Zatem sprzedawca uprawniony do oferowania towarów w systemie TAX FREE musi
    spełniać obligatoryjnie warunki, tj. sprzedawca taki musi być zarejestrowanym
    podatnikiem VAT oraz musi prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy
    zastosowaniu kas rejestrujących. Ponadto sprzedawca taki musi dokonać rejestracji na
    Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych w celu korzystania z systemu TAX
    FREE, jak również musi zapewnić podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu w
    czterech językach: polskim, angielskim, niemieckim i rosyjskim oraz oznaczyć punkty
    sprzedaży znakiem informującym podróżnych o możliwości zakupu w tych punktach
    towarów, od których przysługuje zwrot podatku.
    Na podstawie art. 127 ust. 5 ustawy:
      Zwrot podatku podróżnym jest dokonywany w złotych przez sprzedawcę lub przez
      podmioty, których przedmiotem działalności jest dokonywanie zwrotu, o którym
      mowa w art. 126 ust. 1. Zwrot podatku jest dokonywany w formie wypłaty
      gotówkowej lub rozliczenia bezgotówkowego w rozumieniu art. 63 ustawy z dnia 29
      sierpnia 1997 r. – Prawo bankowe.
    Zgodnie z art. 127a ust. 1 ustawy:

      Sprzedawca wystawia, z wykorzystaniem systemu TAX FREE, dokument elektroniczny
      TAX FREE. Sprzedawca wydaje podróżnemu za jego zgodą dokument elektroniczny
      TAX FREE, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony, lub wydruk
      dokumentu elektronicznego TAX FREE.
    W myśl art. 127a ust. 2 ustawy:
      Dokument elektroniczny TAX FREE zawiera dane niezbędne do prawidłowego
      udokumentowania dostawy towarów, od której podróżny może ubiegać się o zwrot
      podatku, w szczególności dane:
      1) sprzedawcy i podróżnego;
      2) dotyczące dostawy towarów;
      3) dotyczące podstawy opodatkowania;
      4) dotyczące kwoty podatku należnego;
      5) dotyczące stawki podatku;
      6) dotyczące formy zwrotu podatku.
    Zgodnie z dyspozycją art. 127a ust. 3 ustawy:
      Wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE, oprócz danych niezbędnych do
      prawidłowego udokumentowania dostawy towarów, zawiera także dane dotyczące
      potwierdzenia wywozu towarów przez organy celne.
    W art. 128 ust. 1 ustawy wskazano, że:
      Zwrot podatku może być dokonany, jeżeli podróżny wywiózł zakupiony towar poza
      terytorium Unii Europejskiej nie później niż w ostatnim dniu trzeciego miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonał zakupu.
    Z kolei art. 128 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Podstawą do dokonania zwrotu podatku jest dokument elektroniczny TAX FREE wraz
      z elektronicznym potwierdzeniem przez urząd celno-skarbowy wywozu towarów
      ujętych w tym dokumencie.
    W myśl art. 128 ust. 3 ustawy:
      Urząd celno-skarbowy potwierdza wywóz towarów w systemie TAX FREE po
      sprawdzeniu zgodności danych dotyczących podróżnego, zawartych w dokumencie
      elektronicznym TAX FREE, z danymi zawartymi w przedstawionym paszporcie lub
      innym dokumencie stwierdzającym tożsamość. Na żądanie podróżnego urząd celno-
      skarbowy potwierdza wywóz towarów pieczęcią organu celnego również na wydruku
      dokumentu elektronicznego TAX FREE.
    Stosownie do art. 128 ust. 5 ustawy:
      W przypadku gdy podróżny opuszcza terytorium Unii Europejskiej z terytorium
      państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, podstawą do dokonania
      zwrotu podatku jest wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE, potwierdzony
      przez właściwy organ celny, przez który towary zostały wywiezione z terytorium Unii
      Europejskiej.
    Zgodnie z art. 129 ust. 1 ustawy:
      Do dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu,
      sprzedawca stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem że:
      1) spełnił warunki, o których mowa w art. 127 ust. 4 pkt 1, oraz
      2) przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres
        rozliczeniowy otrzymał elektroniczne potwierdzenie wywozu towarów, o którym

        mowa w art. 128 ust. 2, lub wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE
        zawierający potwierdzenie, o którym mowa w art. 128 ust. 5, oraz
      3) posiada dokumenty:
      a) określone odrębnymi przepisami, potwierdzające dokonanie zwrotu kwoty
        podatku – w przypadku gdy zwrot podatku został dokonany w formie rozliczenia
        bezgotówkowego,
      b) na których podróżny potwierdził własnoręcznym czytelnym podpisem otrzymanie
        zwrotu kwoty podatku, ze wskazaniem daty otrzymania zwrotu – w przypadku gdy
        zwrot podatku został dokonany w formie wypłaty gotówkowej.
    Według art. 129 ust. 2 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu:
      1) potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej,
      2) którym mowa w ust. 1 pkt 3 lit. b
      – w terminie późniejszym niż określony w ust. 1 pkt 2, nie później jednak niż przed
      upływem 10 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dokonano dostawy,
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od tej dostawy w
      rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Z powyższych przepisów wynika, że podróżni, którzy nie mają stałego miejsca
    zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej dokonujący zakupu towarów w Polsce mogą
    otrzymać zwrot kwoty stanowiącej podatek VAT, który został naliczony przez sprzedawców
    tych towarów. Prawo do otrzymania zwrotu wynika z art. 126 ust. 1 ustawy i występuje
    wówczas gdy towary, w stanie nienaruszonym, zostaną wywiezione przez podróżnego
    poza terytorium Unii Europejskiej w jego bagażu osobistym. Podstawą do dokonania
    zwrotu podatku jest przedstawienie przez podróżnego dokumentu, o których mowa w art.
    128 ust. 2 ustawy wraz z dołączonym do niego wystawionym przez sprzedawcę
    paragonem z kasy rejestrującej, na którym Urząd Celno-Skarbowy potwierdził wywóz
    towaru zgodnie z postanowieniami art. 128 ust. 2 ustawy.
    Wskazać należy, że sprzedawca ma prawo do zastosowania 0% stawki podatku VAT do
    dostawy towarów, od których dokonano zwrotu podatku podróżnemu, o ile spełni
    przesłanki wynikające z art. 129 ust. 1 ustawy.
    Należy wskazać, że procedura TAX FREE dotyczy osób fizycznych nieposiadających stałego
    miejsca zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej. Stałe miejsce zamieszkania ustala
    się na podstawie paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego tożsamość.
    Weryfikacji zgodności danych dotyczących podróżnego zawartych w dokumencie TAX FREE
    z danymi zawartymi w przedstawionym przez podróżnego paszporcie lub innym
    dokumencie stwierdzającym tożsamość, na podstawie art. 128 ust. 3 ustawy, dokonuje
    urząd celno-skarbowy. Dopiero po sprawdzeniu zgodności tych danych urząd celno-
    skarbowy może potwierdzić wywóz towarów wskazanych na dokumencie TAX FREE.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą polegającą m.in. na
    sprzedaży sprzętu elektronicznego. Jednym ze sposobów prowadzenia przez Państwa
    działalności jest sprzedaż towarów w systemie, o którym mowa w art. 126-130 ustawy.
    Państwa działalność obejmuje zakup towarów od (...), platformy sprzedażowej
    prowadzonej przez (...). Towary te są importowane lub nabywane z magazynów w Unii
    Europejskiej. (...) to platforma e-commerce działająca w regionie europejskim (Polska).
    Dokonują Państwo zakupu w ramach wykonywanej działalności gospodarczej i następnie
    dokonują Państwo ich odsprzedaży osobom fizycznym mającym miejsce zamieszkania
    poza terytorium Unii Europejskiej, głównie A. Stosują Państwo procedurę zwrotu podatku
    VAT podróżnym (Tax Free) zgodnie z art. 126-130 ustawy. Odbierają Państwo
    oświadczenia od podróżnych o przeznaczeniu nabywanych przez nich towarów od

    Państwa. Jeżeli podróżny oświadcza, że nabywa towary na potrzeby własne (osobiste,
    prywatne), wystawią Państwo podróżnemu dokument Zwrot VAT dla podróżnych (tzw.
    „deklarację Tax-free”). Na podstawie przedłożonej przez podróżnego deklaracji Tax-free, w
    której urząd celny potwierdził wywóz towarów w bagażu osobistym podróżnego stemplem
    zaopatrzonym w numerator zgodnym ze wzorem w Rozporządzeniu do ustawy. dokonują
    Państwo zwrotu VAT podróżnemu.
    Będąc sprzedawcą spełniającym przesłanki formalne z art. 127 ustawy, będą Państwo
    każdorazowo zobowiązani wystawić deklarację Tax-free podróżnemu, jeżeli podróżny ten
    złoży oświadczenie, że dokonał zakupów wyłącznie na potrzeby własne (prywatne,
    osobiste) oraz, że wywiezie towary w bagażu osobistym w terminie wynikającym z
    przepisów ustawy poza terytorium UE.
    Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Nie korzystają Państwo
    ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy. Przedmiotem
    sprzedaży są przenośne stacje zasilania, hulajnogi elektryczne.
    Podróżni (osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej,
    głównie A) nie zapłacili podatek VAT przy nabyciu towarów na terytorium kraju.
    Nabyte od Państwa na terytorium kraju towary zostały w stanie nienaruszonym
    wywiezione przez ww. podróżnych poza terytorium Unii Europejskiej w bagażu osobistym
    podróżnego.
    Prowadzą Państwo ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.
    Zapewniają Państwo podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu podatku w
    językach: (...). Oznaczyli Państwo punkt/punkty sprzedaży znakiem informującym
    podróżnych o możliwości zakupu w tym punkcie/punktach towarów, od których
    przysługuje zwrot podatku.
    Państwo jako sprzedawca wystawiają, z wykorzystaniem systemu TAX FREE, dokument
    elektroniczny TAX FREE oraz wydają Państwo podróżnym za ich zgodą dokument
    elektroniczny TAX FREE, przesyłając ten dokument w sposób z nimi uzgodniony, lub
    wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE.
    Wystawiony przez Państwa dokument TAX FREE zawiera dane niezbędne do
    prawidłowego udokumentowania dostawy towarów, od której ww. podmioty mogą
    ubiegać się o zwrot podatku, w szczególności dane: sprzedawcy i podróżnego; dotyczące
    dostawy towarów; dotyczące podstawy opodatkowania; dotyczące kwoty podatku
    należnego; dotyczące stawki podatku; dotyczące formy zwrotu podatku.
    Wydruk dokumentu elektronicznego TAX FREE, oprócz danych niezbędnych do
    prawidłowego udokumentowania dostawy towarów, nie zawiera danych dotyczących
    potwierdzenia wywozu towarów przez organy celne.
    W przypadku dokonywania zwrotu podatku na podstawie dokumentu elektronicznego
    TAX FREE, dokument ten zawiera elektroniczne potwierdzenie przez urząd celno-skarbowy
    wywozu towarów ujętych w tym dokumencie.
    Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy
    otrzymali Państwo elektroniczne potwierdzenie wywozu towarów.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy mają Państwo prawo i obowiązek dokonać
    zwrotu podatku zapłaconego przy nabyciu towarów na terytorium kraju podróżnemu
    mającemu miejsce zamieszkania poza terytorium UE, tj. na terytorium A w odniesieniu do
    towarów nabytych od Państwa, jeżeli podróżny ten złoży oświadczenie, że dokonał
    zakupów wyłącznie na potrzeby własne (prywatne, osobiste) i że wywiezie w terminie
    wynikającym z przepisów ustawy towary w bagażu osobistym poza terytorium Unii
    Europejskiej.

    Wskazali Państwo we wniosku, że dokonują sprzedaży towarów (przenośne stacje
    zasilania, hulajnogi elektryczne) na rzecz podróżnych niemających stałego miejsca
    zamieszkania na terytorium Unii Europejskiej. Ponadto, są Państwo zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzą Państwo ewidencję
    sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonali Państwo rejestracji na
    Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych oraz oznaczyli Państwo punkty
    sprzedaży znakiem informującym podróżnych o możliwości zakupu w tych punktach
    towarów, od których przysługuje zwrot podatku. Jednakże – jak wynika z wniosku –
    zapewnili Państwo podróżnym pisemną informację o zasadach zwrotu w języku (...). Tym
    samym, nie spełnili Państwo jednego z warunków określonych w przepisie art. 127 ust. 4
    pkt 2 ustawy, niezbędnego do zastosowaniu procedury TAX FREE.
    Zatem, do sprzedaży przenośnych stacji zasilania i hulajnóg elektrycznych dokonanej na
    rzecz podróżnych niemających stałego miejsca zamieszkania na terytorium Unii
    Europejskiej, tj. na terytorium A, nie mogą Państwo dokonać zwrotu podatku według
    procedury TAX FREE.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że w związku z niespełnieniem warunku wynikającego z
    art. 127 ust. 4 pkt 2 ustawy, nie mogą Państwo dokonać zwrotu podatku zapłaconego przy
    nabyciu towarów na terytorium kraju podróżnemu mającemu miejsce zamieszkania poza
    terytorium UE, tj. na terytorium A w odniesieniu do towarów nabytych od Państwa, jeżeli
    podróżny ten złoży oświadczenie, że dokonał zakupów wyłącznie na potrzeby własne
    (prywatne, osobiste) i że wywiezie w terminie wynikającym z przepisów ustawy towary w
    bagażu osobistym poza terytorium Unii Europejskiej.
    Zatem, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także wskazania, czy mają Państwo prawo zastosować
    stawkę 0% przy dalszej odsprzedaży towarów w ramach transakcji eksportowych.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług oraz odpłatna
    dostawa towarów, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na
    podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 1 ustawy:
      Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a.
    Na mocy art. 2 pkt 3 ustawy:
      Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii
      Europejskiej (...).
    Natomiast jak stanowi art. 2 pkt 5 ustawy:
      Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w
      skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 8 ustawy:
      Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub
      transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
      1) dostawcę lub na jego rzecz, lub
      2) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z
        wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia
        lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych
        lub innych środków transportu służących do celów prywatnych
      – jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Ustawodawca, definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy
    będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz
    gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego
    rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje
    wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni.
    Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium
    Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę
    mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.
    Należy zauważyć, że art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega eksport towarów, jednak z uwagi na terytorialny charakter
    podatku VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, których miejscem
    świadczenia jest terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które w przypadku dostaw towarów
    wysyłanych lub transportowanych wyznacza art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub
      transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę
      trzecią – miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub
      transportu do nabywcy.
    Zatem wywóz towarów, które w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu poza
    terytorium Unii Europejskiej znajdują się na terytorium kraju, stanowi eksport towarów w
    rozumieniu art. 2 pkt 8 i art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegający opodatkowaniu w Polsce.
    Podkreślić należy, że zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.
    Jedną z czynności, która korzysta z obniżonej stawki podatku od towarów i usług, jest
    eksport towarów.
    W myśl przepisu art. 41 ust. 4 ustawy:
      W eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%.
    Jednakże zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy:
      Stawkę podatku 0% stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4 i 5,
      pod warunkiem że podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzymał dokument potwierdzający wywóz
      towaru poza terytorium Unii Europejskiej.

    Na podstawie art. 41 ust. 6a ustawy:
      Dokumentem, o którym mowa w ust. 6, jest w szczególności:
      1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych albo potwierdzony przez właściwy
        organ celny wydruk tego dokumentu;
      2) dokument w formie elektronicznej pochodzący z systemu teleinformatycznego
        służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych, otrzymany poza tym systemem, jeżeli
        zapewniona jest jego autentyczność;
      3) zgłoszenie wywozowe na piśmie utrwalonym w postaci papierowej złożone poza
        systemem teleinformatycznym służącym do obsługi zgłoszeń wywozowych albo
        jego kopia potwierdzona przez właściwy organ celny.
    W myśl art. 41 ust. 7 ustawy:
      Jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 6, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje
      tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy,
      lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania
      dokumentu wymienionego w ust. 6 przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za ten następny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w
      terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla
      dostawy tego towaru na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 41 ust. 8 ustawy:
      Przepis ust. 7 stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny
      potwierdzający procedurę wywozu.
    Jak stanowi art. 41 ust. 9 ustawy:
      Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza
      terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określony w ust. 6 i 7
      upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za
      okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.
    Przepis art. 41 ust. 11 ustawy stwierdza natomiast, że:
      Przepisy ust. 4 i 5 stosuje się odpowiednio w eksporcie towarów, o którym mowa w
      art. 2 pkt 8 lit. b, jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji
      podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał
      dokument, o którym mowa w ust. 6, z którego wynika tożsamość towaru będącego
      przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje się odpowiednio.
    Wskazać należy, że aby uznać daną czynność za eksport towarów w rozumieniu przepisów
    ustawy o podatku od towarów i usług, muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:
    - ma miejsce dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza
      terytorium Unii Europejskiej przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni)
      lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport
      pośredni),
    - wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej musi zostać potwierdzony przez
      właściwy organ celny określony w przepisach celnych.
    Niespełnienie jakiejkolwiek z wymienionych wyżej przesłanek powoduje, że nie dochodzi
    do eksportu towarów w rozumieniu przepisów ustawy.
    Z kolei, aby możliwe było opodatkowanie eksportu towarów stawką podatku w wysokości
    0%, konieczne jest spełnienie warunku dotyczącego otrzymania przez podmiot
    potwierdzenia wywozu towarów przez organ celny określony w przepisach celnych.
    Spełnienie tego warunku ma gwarantować, że faktycznie wystąpił eksport towarów w myśl
    art. 2 pkt 8 ustawy skutkujący wywozem towarów z terytorium Polski. Otrzymanie

    odpowiedniego dokumentu „urzędowego” zapobiegnie sprzedaży towarów, która to
    sprzedaż mogłaby być faktycznie nieopodatkowana w sytuacji braku wywozu towarów i
    zastosowania preferencyjnej stawki 0%.
    Z opisu sprawy wynika, że dokonują Państwo sprzedaży towarów nabytych za
    pośrednictwem (...) w ramach transakcji eksportowych, w wykonaniu dostaw
    realizowanych przez Państwa towary są transportowane do odpowiedniego Kontrahenta
    będącego ich bezpośrednim nabywcą lub odpowiednio do odbiorców ostatecznych. W
    każdym z opisanych przypadków, miejscem rozpoczęcia wywozu towarów jest terytorium
    Polski, a miejscem ich przeznaczenia (tzn. zakończenia ich wysyłki) jest terytorium A.
    Jednocześnie dokonane transakcje ujmowane są przez Państwa w deklaracjach
    podatkowych (JPK_V7M) w odpowiednich okresach rozliczeniowych jako eksport towarów
    z zastosowaniem stawki 0%. Przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za
    dany okres rozliczeniowy otrzymują Państwo każdorazowo dokument potwierdzający
    wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Wywóz towarów poza terytorium Unii
    Europejskiej dokonany w ramach transakcji eksportowych został potwierdzony przez
    właściwy organ celny określony w przepisach celnych i posiadają Państwo komunikat IE-
    599/CC599C, potwierdzający wywóz towarów z Polski poza Unię Europejską. W przypadku
    transakcji eksportowych posiadają Państwo dokumenty, które w sposób jednoznaczny
    potwierdzają, że towary będące przedmiotem dostawy opuściły terytorium Unii
    Europejskiej. Z posiadanych dokumentów wynikać będzie tożsamość towarów będących
    przedmiotem dostawy i wywozu.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 41 ust. 6 ustawy, możliwość zastosowania stawki 0% do
    eksportu towarów uwarunkowana jest posiadaniem, przed upływem terminu do złożenia
    deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, dokumentu potwierdzającego wywóz
    towarów poza terytorium Unii Europejskiej. Zatem, aby mogli Państwo opodatkować
    sprzedaż stanowiącą eksport towarów stawką podatku w wysokości 0%, muszą Państwo
    posiadać dokument, który w sposób jednoznaczny potwierdza, że wysyłane towary
    opuściły terytorium Unii Europejskiej. Przykładowy katalog takich dokumentów znajduje
    się w art. 41 ust. 6a ustawy. Przy czym, pomimo tego, że katalog dokumentów
    wymienionych w art. 41 ust. 6a ustawy ma charakter otwarty, na co wskazuje użyty w
    ustawie zwrot „w szczególności”, nie można uznać, że jakikolwiek dokument
    potwierdzający wywóz towarów lub ich dostawę na terytorium państwa trzeciego, oznacza
    spełnienie warunku, o którym mowa w ww. przepisie.
    W tym miejscu należy ponownie odnieść się do art. 2 pkt 8 ustawy, gdzie ustawodawca
    wyraźnie wskazał, iż o eksporcie towarów możemy mówić wówczas, gdy wywóz towarów z
    terytorium kraju poza terytorium UE zostanie potwierdzony przez „właściwy organ celny
    określony w przepisach celnych”. Zatem mogą to być dokumenty, które wskazane są w
    przepisach celnych. W konsekwencji mogą to być dokumenty potwierdzone przez polskie
    organy celne, ale również przez organy celne z innych państw członkowskich UE.
    W trakcie trwania procedury celnej na kolejnych etapach nadawane są nowe numery
    komunikatów (system AES obowiązujący do 30 października 2024 r.):
    - komunikat IE-515 – zgłoszenie towarów do procedury wywozu;
    - komunikat IE-518 – wynik kontroli dokonanej przez Urząd Celny Wyprowadzenia, tj.
      urząd, z którego wyjeżdża towar;
    - komunikat IE-529 – zwolnienie towarów do procedury wywozu;
    - komunikat IE-599 – potwierdzenie wyprowadzenia towarów lub odmowy zgody na
      wyprowadzenie towarów.
    31 października 2024 r. zostały wprowadzone nowe wersje systemów obsługi procedur
    wywozowych i tranzytowych (system AES/ECS2 PLUS), zgodnie z którymi w trakcie trwania
    procedury celnej na kolejnych etapach nadawane są nowe numery komunikatów:
    - komunikat CC515C – zgłoszenie towarów do procedury wywozu;

    - komunikat CD518C – wynik kontroli dokonanej przez Urząd Celny Wyprowadzenia, tj.
      urząd, z którego wyjeżdża towar;
    - komunikat CC529C – zwolnienie towarów do procedury wywozu;
    - komunikat CC599C – potwierdzenie wyprowadzenia towarów lub odmowy zgody na
      wyprowadzenie towarów.
    Co do zasady, zgłoszenia wywozowe towarów z obszaru celnego UE składane są w formie
    elektronicznej z wykorzystaniem sytemu AES (Automatyczny System Eksportu) lub
    obowiązującego od 31 października 2024 r. systemu AES/ECS2 PLUS. Zgłoszenie celne
    (wywozowe) w postaci komunikatu IE-515 lub CC515C jest składane przez zgłaszającego
    do właściwego urzędu wywozu. Z kolei urząd wyprowadzenia (urząd celny graniczny, przez
    który towar opuszcza obszar celny Unii Europejskiej) niezwłocznie po tym, jak towar
    opuścił obszar celny UE przesyła do urzędu wywozu (urzędu, w którym zostało złożone
    zgłoszenie celne) komunikat IE-518 lub CD518C zawierający wyniki kontroli
    przeprowadzonej w urzędzie wyprowadzenia. Po otrzymaniu przez urząd wywozu
    komunikatu IE-518 lub CD518C System generuje automatycznie komunikat IE-599 lub
    CC599C i przesyła go zgłaszającemu. Komunikat IE-599 lub CC599C jest dokumentem
    celnym potwierdzającym, także dla celów podatkowych, wywóz towarów poza terytorium
    UE przez wskazanego w zgłoszeniu wywozowym eksportera. Przy czym, komunikat IE-599
    lub CC599C, może być wydany nie tylko przez krajową administrację celną, ale także przez
    inne unijne organy celne, jeśli odprawa celna wywozowa (eksportowa) miała miejsce na
    terenie innego państwa członkowskiego.
    Z powyższego wynika zatem, że dokumentem potwierdzającym wywóz towarów poza
    terytorium UE jest:
    - elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany w systemie AES lub obowiązujący od 31
      października 2024 r. komunikat CC599C otrzymany w systemie AES/ECS2 PLUS,
    - wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny,
    - elektroniczny komunikat IE-599 otrzymany poza systemem AES lub komunikat CC599C
      otrzymany poza systemem AES/ECS2 PLUS, jeżeli jego autentyczność jest zapewniona.
    Dokumentem, o którym mowa w art. 41 ust. 6a ustawy uprawniającym do zastosowania
    stawki 0% przy eksporcie towarów będzie również zgłoszenie wywozowe w formie
    papierowej złożone poza systemem teleinformatycznym lub kopia takiego zgłoszenia
    potwierdzona przez właściwy urząd celny.
    W przedstawionym stanie faktycznym wskazali Państwo, że posiadają Państwo
    dokumenty celne potwierdzające wywóz towarów poza UE, w tym IE-599/CC599C.
    Ponadto, z posiadanych dokumentów wynikać będzie tożsamość towarów będących
    przedmiotem dostawy i wywozu.
    Zatem skoro, na potwierdzenie wywozu towaru z Polski poza terytorium Unii Europejskiej
    posiadają Państwo dokument celny IE-599/CC599C należy przyjąć, że mają Państwo prawo
    do opodatkowania dostawy towarów (przenośnej stacji zasilania, hulajnogi elektrycznej)
    stanowiących eksport towarów, stawką VAT w wysokości 0%, zgodnie z art. 41 ust. 6 w zw.
    z ust. 6a ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że mają Państwo prawo zastosować stawkę w
    wysokości 0% VAT przy dalszej odsprzedaży towarów (przenośnej stacji zasilania,
    hulajnogi elektrycznej) w ramach transakcji eksportowych.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.