Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.170.2025.2.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-30
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
fakturach dokumentujących przebudowę zbiorników
retencyjnych.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na przebudowę i
    modernizację zbiorników retencyjnych. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025
    r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina) jest jednostką samorządu terytorialnego, która działa zgodnie z
    ustawą o samorządzie gminnym, wypełnia zawarte w tej ustawie zadania publiczne i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Gmina zamierza zrealizować następujące inwestycje w ramach poddziałania „Wsparcie na
    inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowaniem rolnictwa i leśnictwa”
    objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 - 2020 (dalej: Projekt lub
    Inwestycja): (...).
    Środki na inwestycje pochodzą z publicznych środków krajowych i unijnych tj. EFRROW
    (Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich). Szacunkowa wartość
    inwestycji wyniesie (...) PLN, w tym VAT ok. (...) PLN (wartość netto - ok. (...) PLN).
    Planowany termin realizacji – (...) 2025 roku. Dofinansowanie zostanie przyznane do kwoty
    brutto.
    Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy przebudowy i modernizacji
    wyżej wymienionych zbiorników, służących do gromadzenia wód opadowych i
                                                  2roztopowych. Projektowane zbiorniki otwarte o powierzchni nieprzekraczającej (...) m
    oraz głębokości nieprzekraczającej (...) m są zlokalizowane na następujących działkach,
    które są własnością Gminy: (...)
    Zakres zadania został określony w dokumentacji projektowej. Wykonawca/wykonawcy
    zostanie wybrany zgodnie z przepisami ustawy o zamówieniach publicznych. Majątek
    powstały w wyniku realizacji projektu należeć będzie do Gminy. Za wykonane zadania
    Gmina dokona zapłaty za faktury VAT Wykonawcom.
    Planowana przebudowa i modernizacja zbiorników retencyjnych ma na celu gromadzenie
    i zatrzymywanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element
    infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczeniu ryzyka zalania terenów.
    Jednocześnie wpłynie na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiorniki
    retencyjne pełnią również funkcje dostarczania wody w okresach jej niedoboru.
    Przebudowa/modernizacja takich zbiorników wody ma także znaczący wpływ na poprawę
    stanu lokalnego środowiska naturalnego.
    Powstałe zbiornik w żaden sposób nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z
    tego tytułu innych dochodów.
    Nabyte towary i usługi w ramach realizowanych zadań będą [wykorzystywane do]
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina
    realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT,
    nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z realizacją ww.
    zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Realizowane czynności w
    ramach zadania należą do zadań własnych Gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1
    ustawy o samorządzie gminnym. Wydatki gminy będą dotyczyły realizacji zadań
    publicznych niebędących działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i
    niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących realizację Inwestycji?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących realizację Inwestycji.
    Planowane Inwestycje przebudowy i modernizacji zbiorników retencyjnych mają na celu
    gromadzenie i zatrzymanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny
    element infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczeniu ryzyka zalania
    terenów.
    Jednocześnie wpłynie na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiorniki
    retencyjne będą pełniły funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Utworzenie
    takiego zbiornika wody ma także znaczący wpływ na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego. Zbiorniki nie będą wykorzystywane w żaden sposób do czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat, ani też nie będzie uzyskiwać z tego tytułu
    innych dochodów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i
    usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W tej sytuacji warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ zadanie nie będzie służyć do
    wykonywania czynności opodatkowanych a realizowane będzie w ramach działalności
    statutowej Gminy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, gmina
    wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast
    zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy
    publiczne o znaczeniu lokalnym, niestrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym i obejmuje sprawy m.in. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,
    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, a wydatki związane z
    realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do celów zarobkowych. Wszystkie towary
    i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektu nie będą mieć żadnego związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z
    prowadzona działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
        towary i ułsugi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz

        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku z realizacją
    zdania inwestycyjnego.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług ze sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie
    występuje.
    Zamierzają Państwo zrealizować inwestycje, polegające na przebudowie lub modernizacji
    zbiorników retencyjnych w miejscowościach: (...).
    Planowana przebudowa i modernizacja zbiorników retencyjnych ma na celu gromadzenie
    i zatrzymywanie nadmiaru wody deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element
    infrastruktury wodno-ściekowej, który pomaga w ograniczeniu ryzyka zalania terenów.
    Jednocześnie wpłynie na poprawę estetyki zagospodarowania terenu. Ponadto zbiorniki
    retencyjne pełnią również funkcje dostarczania wody w okresach jej niedoboru.
    Przebudowa/modernizacja takich zbiorników wody ma także znaczący wpływ na poprawę
    stanu lokalnego środowiska naturalnego.
    Zbiorniki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Nie będą Państwo
    pobierać żadnych opłat, ani też nie będą uzyskiwać z tego tytułu innych dochodów.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizowanych zadań będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynności realizowane w ramach ww. zadań należą do ustawowych zadań gminy, a
    Państwa wydatki będą dotyczyły realizacji zadań publicznych niebędących działalnością
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.
    W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zatem nie będzie Państwu przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących realizację Inwestycji.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.