Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.805.2021.2.MST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-28
Teza: Czy dla przychodów ze sprzedaży skatalogowanych modeli bielizny można zastosować stawkę 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; działalność-działalność wytwórcza; konfekcjonowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; sprzedaż; stawka-stawki ryczałtu; towar
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 3 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 6-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 7-lit. b

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
=========================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży przez Panią produktów, które nie powstają na podstawie Pani własnych projektów oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2022 r. (wpływ 18 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego**

I. Dane techniczne

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 24 września 2007 r. pod firmą A., zarejestrowaną w CEIDG pod kodem PKD: 46.42.Z, tj. sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia. W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wykorzystuje adres strony internetowej: www\`(...)\`..pl oraz adres skrzynki elektronicznej ePUAP: /\`(...)\` . Dodatkowo, jako przedsiębiorca udzieliła ona prokury samoistnej, która została ujawniona w CEIDG z datą 7 marca 2019 r. Funkcję prokurenta pełni A.B.

Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT). Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.). Równocześnie spełnia ona kryteria do bycia tzw. małym podatnikiem na gruncie podatku dochodowego.

II. Rys historyczny

Wnioskodawczyni od 12 lat jest właścicielką znaku towarowego (marki) „X.”, który został zarejestrowany w 2007 roku (wraz z rozpoczęciem działalności). Niniejsze prawo własności przemysłowej jest chronione m.in. w klasie „odzież”. Na samym początku (2007/2008 rok) pozarolnicza działalność gospodarcza była opodatkowana w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 3% jako działalność usługowa w zakresie handlu. Ze względu na wzrost obrotów oraz obowiązujący w poprzednim stanie prawnym próg przychodowy do 250 tys. euro, Wnioskodawczyni nie mogła kontynuować opodatkowania w powyższej formie. Do 1 stycznia 2021 r. opodatkowywała ona swoje dochody 19% stawką podatku liniowego oraz prowadziła podatkową księgę przychodów i rozchodów (PKPiR). Mając na uwadze zmiany dotyczące podatku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności podwyższenie progu przychodowego do 2 mln euro, Wnioskodawczyni zdecydowała się wrócić do tego sposobu uiszczania podatku.

III. Wykonywana działalność

Wnioskodawczyni przez kilka pierwszych lat prowadzenia działalności kupowała surowce do produkcji, które następnie były przekazywane do szwalni zewnętrznych celem przeszycia (wyprodukowania kolekcji bielizny). Od kilku lat Wnioskodawczyni już nie kupuje surowców na własny rachunek. Wyjątkiem był zakup w 2020 roku materiałów, a następnie ich odsprzedanie (po kilku miesiącach) w całości do jednej z kooperujących szwalni. W ten sposób partner biznesowy chciał uniknąć ryzyka w czasie pandemii COVID-19, tj. zakupu surowców na zapas, nie mając pewnego zamówienia produkcji, które gwarantowałoby wykorzystanie tych materiałów w całości.

Obecnie pozarolnicza działalność gospodarcza Wnioskodawczyni cechuje się tym, że:

1) na podstawie własnych projektów zamawia ona w firmach zewnętrznych (szwalniach) produkcję określonej partii konkretnych modeli bielizny (odzieży);

2) firmy te (szwalnie) kupują surowce niezbędne do produkcji na własny rachunek, a następnie Wnioskodawczyni sprzedawane są już gotowe produkty, które w dalszej kolejności będzie odsprzedawała pod własną marką;

3) w firmie Wnioskodawczyni odbywa się proces pakowania dostarczonych produktów w opakowania zamówione od innego przedsiębiorcy, które zawierają m.in. nadruki dotyczące zawartości, w tym zdjęcie konkretnego produktu;

4) odbiorcami Wnioskodawczyni są dystrybutorzy, hurtownie, sklepy z różnych krajów;

5) Wnioskodawczyni nie prowadzi na ten moment sprzedaży detalicznej.

W związku z powyższym Wnioskodawczyni nie posiada własnej produkcji (szwalni). Jej obecne kolekcje (łącznie ok. 200 różnych modeli bielizny) są szyte dla niej na zamówienie przez szwalnie zewnętrzne (dwie w Chinach oraz dwie w Polsce). Firmy, które zajmują się szyciem sprzedają Wnioskodawczyni już gotowe komplety bielizny, a więc kupują one surowce na własny rachunek i z tych surowców produkują dla niej konkretne modele bielizny. Modele te produkowane są przeważnie według projektów Wnioskodawczyni lub niekiedy według ich propozycji, ale specjalnie dla niej stworzonych.

IV. Charakterystyka towaru

Patrząc przekrojowo, gotowe do odsprzedaży produkty składają się z:

‒ kompletu bielizny (wykonany w szwalni);

‒ opakowania kilkuczęściowego (obwoluta z nadrukowanym zdjęciem z modelką, szufladka oraz w 90% przypadków woreczek, który Wnioskodawczyni kupuje w kolejnej firmie chińskiej – sakiewka ta dodawana jest jako gratis i ma służyć np. do przechowywania lub prania bielizny).

Cena opakowania wynosi ok. 0,5% wartości gotowego towaru, a woreczka ok. 0,1% tej stawki. Przygotowane do sprzedaży artykuły są produkowane przez minimum 2, a czasami 4 różne podmioty. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni występuje wiele form sprzedaży, tj.:

‒ sprzedaż krajowa (dla firm);

‒ sprzedaż WDT (ze stawką 0% VAT);

‒ sprzedaż wysyłkowa (na teren innego kraju EU dla podmiotu bez VAT-EU);

‒ sprzedaż eksportowa;

‒ eksport pośredni (zwykle raz na 2 miesiące).

Kilka modeli (pończochy) kupowanych jest przez Wnioskodawczynię u polskich producentów. Co do zasady produkty te sprzedają oni sami pod swoją marką. Jednak za ich zgodą (ustną) Wnioskodawczyni sprzedaje te towary pod swoją marką ze zmienioną nazwą modelu i w swoim opakowaniu. Niekiedy bywa, że konkretnej szwalni Wnioskodawczyni przekazuje określony wzór, np. produkowanego wcześniej przez inną szwalnię modelu bielizny, aby ta druga przejęła produkcję lub produkowała ten deseń również dodatkowo. Wnioskodawczyni wskazuje, że na produkowanych dla niej modelach (opakowaniach) nadrukowane są kody kreskowe EAN przydzielone jej przez fundację GS1.

V. Konfekcjonowanie produktu

W ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej odbywa się sprawdzanie jakości produktu oraz proces konfekcji – pakowanie bielizny (odzieży) w pudełka. W dalszej kolejności tak przygotowany towar jest sprzedawany do dystrybutorów regionalnych, hurtowni i sklepów na całym świecie. Z formalnego punktu widzenia w umowach z kontrahentami Wnioskodawczyni jest określona jako „Producent”. Przed wprowadzeniem do obrotu nowej kolekcji, w zewnętrznej firmie wykonywana jest na zlecenie Wnioskodawczyni sesja fotograficzna przygotowanego katalogu bielizny (z udziałem modelki). Firma ta (agencja fotograficzna) sprzedaje Wnioskodawczyni gotowe zdjęcia z przekazaniem odpowiednich praw autorskich. Następnie, po obróbce graficznej zdjęć (przez pracownika jej lub innej firmy) Wnioskodawczyni zamawia indywidualne pudełka u podmiotów zewnętrznych (drukarni) dla każdego modelu katalogowego oraz jednostkowe pudełka na poszczególne komplety bielizny, na których znajduje się m.in. napis „Made for: X.”.

VI. Podsumowanie

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi, (\`(...)\`) poinformował Wnioskodawczynię, że wymienione we wniosku usługi zlecania zszycia bielizny i pończoch innemu podmiotowi (według projektu zleceniodawcy lub propozycji zleceniobiorcy stworzonej specjalnie dla zleceniodawcy) pod warunkiem, że zleceniodawca nie jest właścicielem surowca (tkanin) i zleca szycie wyrobów podwykonawcom z ich własnych surowców, a następnie ich sprzedaż przez zleceniodawcę pod własną marką do dystrybutorów regionalnych, hurtowni i sklepów, mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 46.42.11.0 „Sprzedaż hurtowa odzieży”.

**Uzupełnienie wniosku**

Przedstawione we wniosku wątpliwości w zakresie możliwości zastosowania 3% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczą roku 2021 (stan faktyczny) oraz roku 2022 bądź także lat następnych (zdarzenie przyszłe).

Wnioskodawczyni oznajmiła, że od 1 stycznia 2021 r. opodatkowuje swoją jednoosobową działalność gospodarczą w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W roku 2021 dokonała ona zmiany formy opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tj. złożyła właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego – w ustawowym terminie – oświadczenie o wyborze takiego sposobu opodatkowania.

**Pytanie**

Czy dla przychodów osiąganych przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży skatalogowanych modeli bielizny, w powyżej przedstawionych okolicznościach, można zastosować stawkę 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy?

**Pani stanowisko w sprawie**

Pani zdaniem, wobec przychodów ze sprzedaży skatalogowanych modeli bielizny, w powyżej przedstawionych okolicznościach, można zastosować stawkę 3% zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w zw. z art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.

Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm. – dalej: ustawa o ryczałcie).

Artykuł 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

‒ uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

‒ uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest m.in. od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak działalność Wnioskodawczyni nie wykazuje żadnej z nich.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przez pojęcie usług – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług – rozumie się:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi (\`(...)\`) stwierdził, iż wymienione we wniosku usługi zlecania zszycia bielizny i pończoch innemu podmiotowi (według projektu zleceniodawcy lub propozycji zleceniobiorcy stworzonej specjalnie dla zleceniodawcy) pod warunkiem, że zleceniodawca nie jest właścicielem surowca (tkanin) i zleca szycie wyrobów podwykonawcom z ich własnych surowców, a następnie ich sprzedaż przez zleceniodawcę pod własną marką do dystrybutorów regionalnych, hurtowni i sklepów, mieszczą się w grupowaniu: PKWIU 46.42.11.0 „Sprzedaż hurtowa odzieży”.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Artykuł 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie precyzuje termin „towary handlowe”, który stanowi, że towary handlowe to towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Ponieważ ustawa o ryczałcie nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś”. Ponadto, użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 niniejszej ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

W świetle wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1104/11, LEX nr 1361233:

a) działalność handlowa polega na sprzedaży (zbyciu) towarów uprzednio nabytych. W ramach działalności handlowej nie mogą być zbywane (sprzedawane) towary własnej produkcji. Towar nabyty to taki, który został uzyskany w sposób pochodny – od innego podmiotu. Mogło to nastąpić zarówno w Polsce, jak i za granicą (w ramach importu czy też wewnątrzwspólnotowego nabycia). Może to być również nabycie pod tytułem darmym (np. towary przywożone z zagranicy z tzw. wystawek). Istotne jest to, aby sprzedawany towar nie został przez podatnika nabyty w sposób pierwotny – przez jego wytworzenie bądź pozyskanie w wyniku odłączenia od innych towarów czy też wyodrębnienia z otaczającego środowiska (np. kopaliny);

b) przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Przykładowo, trwałe połączenie towaru z innym towarem zwykle stanowić będzie o jego przetworzeniu;

c) konfekcjonowanie towarów nie stanowi działalności wytwórczej, lecz pozostaje nadal działalnością handlową. Omawiany przepis stanowi o zapakowaniu (rozważeniu, rozlaniu) towarów do mniejszych opakowań bądź pojemników. Teoretycznie możliwe są sytuacje, w których zakupione towary zostałyby przepakowane do opakowań (pojemników) większych. Sytuacje takie zapewne w praktyce nie będą występować. Niemniej uznać trzeba, że również w takich przypadkach mamy do czynienia z działalnością handlową (usługową w zakresie handlu).

Stosownie do treści art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o ryczałcie, stawka podatku wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni na podstawie własnych projektów zamawia w firmach zewnętrznych (szwalniach) produkcję określonej partii konkretnych modeli bielizny (odzieży). Z kolei firmy te (szwalnie) kupują surowce niezbędne do produkcji na własny rachunek. Następnie Wnioskodawczyni sprzedawane są gotowe produkty, które w dalszej kolejności będą odsprzedawane pod własną marką. W firmie Wnioskodawczyni odbywa się proces pakowania dostarczonych produktów w opakowania zamówione od innego przedsiębiorcy, które zawierają m.in. nadruki dotyczące zawartości, w tym zdjęcie konkretnego produktu. Końcowymi odbiorcami towarów Wnioskodawczyni są dystrybutorzy, hurtownie, sklepy z różnych krajów.

Konkludując przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe, w tym powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu, którego przedmiotem będzie sprzedaż skatalogowanych modeli bielizny w stanie nieprzetworzonym oraz konfekcjonowanej, to będzie ona uprawniona do opodatkowania swoich usług 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jako działalność usługowa w zakresie handlu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Przy czym – w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 – użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy).

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została natomiast przez ustawodawcę ustalona w art. 12 analizowanej ustawy. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Z kolei – zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy – ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Jak wynika przy tym z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność wytwórcza” oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika.

W świetle natomiast art. 4 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, działalność usługowa w zakresie handlu to sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to „produkować coś; tworząc wydzielać coś; powodować powstanie czegoś” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Ponadto, użyte w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy sformułowanie „sprzedaż uprzednio nabytych towarów w stanie nieprzetworzonym” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.).

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży hurtowej odzieży. Na podstawie własnych projektów (lub niekiedy według propozycji zleceniobiorców, ale specjalnie dla Pani stworzonych) zamawia Pani w firmach zewnętrznych (szwalniach) produkcję określonej partii konkretnych modeli bielizny. Szwalnie kupują surowce niezbędne do produkcji na własny rachunek, a następnie sprzedawane są już Pani gotowe produkty, które w dalszej kolejności będą przez Panią odsprzedawane pod własną marką. W Pani firmie odbywa się proces pakowania dostarczonych produktów w opakowania zamówione od innego przedsiębiorcy.

Mając na uwadze opis okoliczności sprawy oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro to Pani jest pomysłodawcą – projektantką – określonych modeli bielizny i to z Pani inicjatywy i na Pani zlecenie odbywa się produkcja odzieży w szwalniach, przychody uzyskiwane ze sprzedaży skatalogowanych modeli bielizny kwalifikują się do opodatkowania – w roku 2021 i w latach następnych – 5,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Pani działalność w powyższym zakresie jest bowiem działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy – w wyniku podjętych/zainicjowanych przez Panią działań są wytwarzane nowe wyroby. Tym samym, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Z opisu sprawy wynika również, że kilka modeli (pończochy) kupowanych jest przez Panią u polskich producentów i za ich zgodą sprzedaje Pani te towary pod swoją marką ze zmienioną nazwą modelu i w swoim opakowaniu.

To wskazuje, że w ww. zakresie Pani działalność mieści się w definicji „działalności usługowej w zakresie handlu”, określonej w art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż dochodzi do sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów. Przychody uzyskiwane ze sprzedaży przez Panią modeli pończoch kupowanych od innych producentów, tj. produktów, które nie powstają na podstawie Pani własnych projektów kwalifikują się do opodatkowania – w roku 2021 i w latach następnych – 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b powołanej ustawy.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przez Panią przedstawionego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).