Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.940.2020.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-09-24
Teza: WIS TOWAR - środek bakteriobójczy.
Słowa kluczowe: towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 maja 2020 r. (data wpływu 25 czerwca 2020 r.), uzupełnionego w dniu 28 sierpnia 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** płyn, produkt o działaniu bakteriobójczym, grzybobójczym i wirusobójczym, przeznaczony do (…) dezynfekcji rąk, powierzchni, (…)

**Rozstrzygnięcie:** środek odkażający o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych mający zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na który zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych

**Stawka podatku od towarów i usług:** 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 28 sierpnia 2020 r. w zakresie sklasyfikowania towaru: (…), według kodu Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Produkt w postaci płynu o działaniu bakteriobójczym, grzybobójczym i działaniu wirusobójczym. Przeznaczony do (…) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni, (…).

SKŁAD: (…).

Opis towaru:

Towar wpisany do wykazu produktów biobójczych na podstawie pozwolenia (…). Zgodnie z wpisem do rejestru:

1.  produkt jest przeznaczony do powszechnego oraz profesjonalnego stosowania,
2.  chemiczna nazwa substancji czynnej (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), jej zawartość w produkcie: (…),
3.  płyn o działaniu bakteriobójczym, grzybobójczym i wirusobójczym, przeznaczony do (…) dezynfekcji rąk oraz do dezynfekcji powierzchni, (…).

(…)

(…)

(…)

Uzasadnienie proponowanej klasyfikacji:

Spółka wskazuje, że w jej ocenie do dostawy towaru powinna być stosowana stawka 8% podatku od towarów i usług, ponieważ produkt spełnia warunki określone w poz. 83 załącznik nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w brzmieniu stosowanym do dnia 30 czerwca 2020 r.: ex 20.20.14.0 PKWiU Środki odkażające – wyłącznie preparaty odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych, oraz poz. 15 załącznika nr 3 (od 1 lipca 2020 r.): bez względu na CN – Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2231). Mając powyższe na względzie, stosowanie stawki 8% jest uzależnione od łącznego spełnienia następujących warunków:

1.  w okresie do dnia 30 czerwca 2020 r. – klasyfikacji statystycznej do pozycji 20.20.14.0 PKWiU Środki odkażające,
2.  właściwości preparatu – bakteriobójcze, grzybobójcze i wirusobójcze, zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia,
3.  objęcie produktu pozwoleniem tymczasowym, dokonanym wpisem do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu przepisów ustawy o produktach biobójczych.

Zdaniem Spółki produkt spełnia powyższe warunki. Produkt objęty wnioskiem powinien być klasyfikowany w ramach kodu 3808 CN, który zgodnie z Isztar obejmuje: „(IV) Środki dezynfekcyjne: Środki dezynfekcyjne służą do niszczenia lub nieodwracalnie dezaktywują niepożądane bakterie, wirusy lub inne mikroorganizmy, zwykle na martwych przedmiotach. Środki dezynfekcyjne używane są na przykład w szpitalach do czyszczenia ścian itp. lub sterylizowania instrumentów. Są one również wykorzystywane w rolnictwie do dezynfekcji nasion oraz do produkcji karmy dla zwierząt niepożądanych celu kontrolowania niepożądanych mikroorganizmów. Niniejsza grupa obejmuje środki odkażające stosowane w przemyśle spożywczym, środki bakteriostatyczne i sterylizujące. Niniejsza pozycja obejmuje również produkty do kontroli roztoczy i kleszczy (akarycydy), mięczaków (moluskocydy), nicieni (nematocydy), gryzoni (rodentycydy), ptaków (awicydy) i innych szkodników (np. lamperycydy, predacydy).”

W Europejskiej Bazie Wiążących Informacji Taryfowych, w zakresie WIT wydanych w Polsce, pod powyższym kodem CN figurują w ocenie Spółki podobne towary, w szczególności:

1.  preparat weterynaryjny do zewnętrznego odkażania ran, przetok, pola operacyjnego, jam po ropniach, do zmywania skóry zwierząt przy dermatomykozach i chorobach bakteryjnych skóry, zawierający w składzie m.in.: mydło potasowe, dodecylosiarczan sodu, alkohol etylowy i wodę. Produkt w postaci roztworu (numer WIT: PLPL-WIT-2014-00649),
2.  środek do oczyszczania systemów pojenia na bazie nadtlenku wodoru i srebra, usuwa zanieczyszczenia organiczne i pozostałości manganu. Zalecany do stosowania w budynkach gospodarczych do oczyszczania pojemników, poideł, zbiorników i rur (numer WIT PLPL-WIT-2014-00625), płyn na bazie jodu do sporządzania roztworów do dezynfekcji i mycia pomieszczeń inwentarskich, sprzętu i środków transportu zwierząt. Produkt zalecany do stosowania po odpowiednim rozcieńczeniu, wskazanym na etykiecie produktu (numer WIT PLPL-WIT-2014-00627),
3.  płyn na bazie jodu do sporządzania roztworów do dezynfekcji i mycia pomieszczeń inwentarskich, sprzętu i środków transportu zwierząt. Produkt zalecany do stosowania po odpowiednim rozcieńczeniu, wskazanym na etykiecie produktu (numer WIT PLPL-WIT-2014-00627),
4.  produkt biobójczy na bazie wodnego roztworu chlorku benzalkonium, stosowany do dezynfekcji powierzchni (stoły, szafki, powierzchnie robocze, klatki, metalowe siatki, powierzchnie w środkach transportu) w miejscach hodowli, przetrzymywania i transportu zwierząt. Zgodnie z informacjami zamieszczonymi na etykiecie produktu, preparat zalecany do stosowania po rozcieńczeniu, przy zachowaniu środków ochrony osobistej (numer WIT PLPL WIT-2014-00628),
5.  preparat w postaci wodnego roztworu chlorku benzalkoniowego, pirytionianu sodowego, substancji zapachowych i innych substancji dodatkowych, przeznaczony do dezynfekcji twardych, nieporowatych powierzchni martwych. Zalecany do stosowania m.in.: w samolotach na stolikach – tackach, na klamkach toalet, na kuchennych obszarach roboczych, w biurach i domach w celu ochrony przed drobnoustrojami. Produkt w opakowaniach o pojemności 150 ml, 250 ml, 500 ml oraz 5 L (numer WITPLPL-WIT-2015-00688),
6.  produkt w postaci jednorazowych chusteczek nasączonych wodnym roztworem chlorku benzalkoniowego, pirytionianem sodu, substancjami zapachowymi i innymi substancjami dodatkowymi, przeznaczony do dezynfekcji twardych, nieporowatych powierzchni martwych. Zalecany do stosowania m.in.: w samolotach na stolikach – tackach, na klamkach toalet, na kuchennych obszarach roboczych, w biurach i domach w celu ochrony przed drobnoustrojami (numer WIT PLPL-WIT-2015-00863).

Spółka zwraca uwagę, że treść pozycji 83 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (oraz odpowiednio poz. 15 od dnia 1 lipca 2020 r.) ogranicza stawkę 8% do produktów mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia. Ustawa nie precyzuje treści tego wyłączenia, w szczególności nie przewiduje wyraźnie, że stawka obniżona może mieć zastosowanie do produktów nabywanych wyłącznie przez podmioty lecznicze (lub osoby wykonujące zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, itp.). W treści przepisu nie ograniczono również podmiotu ochrony zdrowia (ludzie, zwierzęta) lub sposobu albo miejsca ochrony.

W praktyce interpretacyjnej DKIS przyjmuje się w związku z powyższym szeroką interpretację tego przepisu. W interpretacji z dnia z dnia 9 maja 2019 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.260.2019.l.WN przyjęto, że „Analiza treści zapisu „wyłącznie w ochronie zdrowia” – zawartego w poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy – dokonana w oparciu o wykładnię językową prowadzi do wniosku, że przedmiotowe preparaty muszą być przeznaczone tylko do ochrony zdrowia, a więc w celu zabezpieczenia żywych organizmów przed czymś co jest niekorzystne dla ich prawidłowego funkcjonowania. Zatem „ochrona” ta dotyczy wszelkich organizmów żywych bez względu na ich gatunek lub rodzaj. Preparaty te winny mieć za zadanie obronić daną jednostkę przed czymś co może stanowić zagrożenie dla jej zdrowia.

Prawo do stawki 8% dla analogicznego produktu potwierdzono w interpretacji z dnia 24 kwietnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.207.2019.1.WN.

Taki sam pogląd zaprezentowano w interpretacjach z dnia 9 maja 2019 r. zna k 0111-KDIB3-1.4012.260.2019.1.WN, 9 maja 2019 r. 0111-KDIB3-1.4012.263.2019.1.RSZ, 9 maja 2019 r. 0111-KDIB3-1.4012.261.2019.1.MP. W interpretacji z dnia 10 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.117.2019.2.MK DKIS oceniał następujący produkt: „Zgodnie zatem z powyższym Wykaz Produktów Biobójczych, które mogą być udostępniane na rynku i stosowane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, uwzględnia rodzaj opakowania. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest producentem produktu biobójczego o nazwie handlowej \[\`(...)\`\], zaklasyfikowanego przez Wnioskodawcę do symbolu PKWiU 20.20.14.0, stosowanego do dezynfekcji powierzchni, urządzeń i sprzętów w obszarze medycznym (niebędących wyrobami medycznymi), kosmetycznym oraz gospodarstwach domowych, mającego działanie przeciwbakteryjne, przeciwgrzybicze, antywirusowe oraz stosowanego przeciwko prątkom gruźlicy. (\`(...)\`) Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz wskazany powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że przedmiotowy produkt biobójczy zaklasyfikowany przez Wnioskodawcę do symbolu PKWiU 20.20.14.0, będący, jak wskazał Wnioskodawca, środkiem stosowanym do dezynfekcji powierzchni, urządzeń i sprzętów w obszarze medycznym, kosmetycznym oraz gospodarstwach domowych, mający działanie przeciwbakteryjne, przeciwgrzybicze, antywirusowe, stosowany przeciwko prątkom gruźlicy, wpisany do Wykazu Produktów Biobójczych, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, art. 146aa ust. 1 pkt 2 i poz. 83 załącznika nr 3 do ustawy.

W interpretacji z dnia 22 marca 2017 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.8.2017.1.PR wskazano, że „Podkreślić należy, że istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę. Ponadto, ustawodawca w żaden sposób nie wskazuje, że przedmiotowe preparaty muszą być wykorzystywane wyłącznie przez podmioty zajmujące się ochroną zdrowia. Zatem nie ma podstaw prawnych aby uznać, że produkty te muszą być nabywane przez placówki z zakresu opieki zdrowia, tj. przychodnie, gabinety zabiegowe, stomatologiczne, kosmetyczne, hurtownie farmaceutyczne. Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte” (podobnie interpretacja z dnia 21 grudnia 2018 r. sygn. 0112-KDIL4.4012.592.2018.2.NK: „Ważnym elementem jest sprzedaż tych produktów jako środków do zastosowania wyłącznie w ochronie zdrowia, a nie charakter miejsca, w którym zostaną one użyte”). Możliwość stosowania stawki 8% dla produktów przeznaczonych do dezynfekcji wody basenowej oraz w przemyśle spożywczym potwierdzają również interpretacje z dnia: 7 sierpnia 2017 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.208.2017.1.AP, 6 października 2017 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.477.2017.1.BS, 24 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.599.2017.1.JNA, 24 stycznia 2018 r. sygn. 0112-KDIT1-3.4012.610.2017.1.PM, 11 maja 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.208.2018.1.AJ, 11 maja 2018 r. sygn. 0115- KDIT1-2.4012.207.2018.1.AJ, 2 lipca 2018 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.322.2018.1.KT.

Mając na względzie skład, przeznaczenie oraz wpis do rejestru produktów biobójczych, do dostawy towaru objętego wnioskiem należy zastosować stawkę 8% podatku od towarów i usług.

Opisany we wniosku produkt objęty jest pozwoleniem na udostępnienie na rynku i stosowanie produktu biobójczego (…) i znajduje się w wykazie produktów biobójczych dostępnym na stronach Urzędu Rejestracji Produktów Leczniczych, Wyrobów Medycznych i Produktów Biobójczych.

W wydanym pozwoleniu wskazano m.in. następujące informacje:

*   Grupa produktowa, postać użytkowa produktu biobójczego i jego przeznaczenie: kat. 1 gr. 1, kat. 1 gr. 2, kat. 1 gr. 4 wg załącznika V do rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167 z 27 lipca 2012 r., str. 1, z późn. zm.); (…).

*   Chemiczna nazwa substancji czynnej lub substancji czynnych (lub inna pozwalająca na ustalenie tożsamości substancji czynnej), oraz jej zawartość w produkcie biobójczym w jednostkach metrycznych, jej numer WE i numer CAS: (…)

*   Informacja o rodzaju użytkownika: produkt przeznaczony do powszechnego oraz profesjonalnego stosowania.

Ponadto w uzasadnieniu ww. pozwolenia wskazano, że zgodnie z art. 55 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych „Na zasadzie odstępstwa od art. 17 i 19, właściwy organ może wydać – na okres nieprzekraczający 180 dni – pozwolenie na udostępnianie na rynku lub stosowanie produktu biobójczego niespełniającego wymogów niniejszego rozporządzenia odnoszących się do wydania pozwolenia, do celów jego ograniczonego i kontrolowanego stosowania pod nadzorem właściwego organu, jeżeli zastosowanie tego rodzaju środka konieczne jest ze względu na wystąpienie zagrożenia dla zdrowia publicznego, zdrowia zwierząt lub dla środowiska, którego nie można powstrzymać innymi środkami.”

Powyższy przepis stanowi, iż w stosunku do produktów biobójczych niespełniających wymogów rozporządzenia nr 528/2012, możliwym jest wykorzystanie przez Prezesa Urzędu środka przewidzianego w art. 55 ust. 1 tego rozporządzenia. Zgodnie ze wskazanym przepisem, na zasadzie odstępstwa od art. 17 i 19 tego rozporządzenia, właściwy organ może wydać – na okres nieprzekraczający 180 dni – pozwolenie na udostępnianie na rynku lub stosowanie produktu biobójczego niespełniającego wymogów niniejszego rozporządzenia odnoszących się do wydania pozwolenia, do celów jego ograniczonego i kontrolowanego stosowania pod nadzorem właściwego organu, jeżeli zastosowanie tego rodzaju środka konieczne jest ze względu na wystąpienie m. in. zagrożenia dla zdrowia publicznego. Dodatkowo musi zaistnieć przesłanka wskazująca, iż zagrożenia tego nie można powstrzymać innymi środkami. W przedmiotowej sprawie dyspozycja ww. przepisu jest spełniona. W związku z rozprzestrzenianiem się koronawirusa SARS-CoV-2 powodującego chorobę COVID-19 oraz związanym z tym rosnącym zapotrzebowaniem na środki dezynfekcyjne i występujące ich niedobory, zachodzi uzasadniona potrzeba wydania pozwolenia na udostępnianie na rynku lub stosowanie produktu biobójczego z przeznaczeniem dezynfekcyjnym, na podstawie art. 55 ust. 1 rozporządzenia nr 528/2012.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Uwzględniając powyższe, zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – WIS zawiera m. in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2231)”.

W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia” oraz „środki odkażające”.

Stosując wykładnię literalną, wskazać należy, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) „ochrona” oznacza „zabezpieczenie przed zniszczeniem, szkodą, niebezpieczeństwem, ochranianie; to, co ochrania, zabezpiecza”. Z kolei przez „zdrowie” należy rozumieć „dobry, normalny stan organizmu ludzkiego, zwierzęcego, roślinnego, stan organizmu nie dotkniętego chorobą”.

Natomiast słowo „odkażać”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza:

„1. zniszczyć drobnoustroje chorobotwórcze lub gnilne,

2\. usunąć środki trujące ze skażonych powierzchni”.

Z kolei „środki odkażające” to „środki dezynfekcyjne, substancje o działaniu przeciwbakteryjnym, zabijające wszystkie wegetatywne postacie drobnoustrojów; są zwykle stosowane do odkażania przedmiotów, pomieszczeń; (…) niektóre środki odkażające, stosowane w większych rozcieńczeniach, służą jako środki antyseptyczne”.

Wobec powyższego, podkreślić należy, że istotny z punktu widzenia „zastosowania” tych preparatów jest cel ich sprzedaży do wyłącznego stosowania w ochronie zdrowia, a nie ich dalsze, faktyczne wykorzystanie przez nabywcę oraz charakter miejsca, w którym zostaną one użyte.

Na mocy art. 3 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE. L. 2012. 167) „produkt biobójczy” oznacza:

*   każdą substancję lub mieszaninę w postaci, w jakiej jest dostarczana użytkownikowi, składającą się z jednej lub kilku substancji czynnych lub zawierającą lub wytwarzającą jedną lub więcej substancji czynnych, której przeznaczeniem jest niszczenie, odstraszanie, unieszkodliwianie organizmów szkodliwych, zapobieganie ich działaniu lub zwalczanie ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne,
*   każdą substancję lub mieszaninę, wytwarzaną z substancji lub mieszanin, które same nie są objęte zakresem tiret pierwszego, przeznaczoną do niszczenia, odstraszania, unieszkodliwiania organizmów szkodliwych, zapobiegania ich działaniu lub zwalczaniu ich w jakikolwiek sposób inny niż działanie czysto fizyczne lub mechaniczne.

Za produkt biobójczy uznaje się poddany działaniu produktów biobójczych wyrób o podstawowej funkcji biobójczej.

Zgodnie z zakresem regulacji zawartych w art. 1 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2231, z późn. zm.) – ustawa ta określa warunki udostępniania na rynku i stosowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktów biobójczych, na które zostało wydane pozwolenie na obrót.

Stosownie do art. 2 pkt 3 ww. ustawy – pozwolenie na obrót to pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej produktu biobójczego, zgodnie z art. 89 ust. 2 rozporządzenia 528/2012, z wyłączeniem produktów biobójczych podlegających przepisom wskazanym w art. 2 ust. 2 i 5 rozporządzenia 528/2012.

Zgodnie z art. 55 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167/1), na zasadzie odstępstwa od art. 17 i 19, właściwy organ może wydać – na okres nieprzekraczający 180 dni – pozwolenie na udostępnianie na rynku lub stosowanie produktu biobójczego niespełniającego wymogów niniejszego rozporządzenia odnoszących się do wydania pozwolenia, do celów jego ograniczonego i kontrolowanego stosowania pod nadzorem właściwego organu, jeżeli zastosowanie tego rodzaju środka konieczne jest ze względu na wystąpienie zagrożenia dla zdrowia publicznego, zdrowia zwierząt lub dla środowiska, którego nie można powstrzymać innymi środkami. (…)

Uwzględniając powyższe, a także fakt, że (…) zostało wydane pozwolenie na udostępnianie na rynku i stosowanie produktu (…) oraz że towar ten znajduje się w Wykazie Produktów Biobójczych, stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, wirusobójczych i grzybobójczych, mającym zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%”, w poz. 15 wskazano bez względu na CN „Środki odkażające o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mające zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o produktach biobójczych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2231)”.

Zatem, mając na uwadze, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze środkiem odkażającym o właściwościach bakteriobójczych, grzybobójczych i wirusobójczych, mającym zastosowanie w ochronie zdrowia – towarem o nazwie (…) – stwierdzić należy, że dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie ww. towaru, podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz poz. 15 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko Biała.

Tutejszy organ nadmienia, że do dnia odwołania na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2 istnieje możliwość zastosowania stawki 0% dla darowizny produktów biobójczych w rozumieniu rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 528/2012 z dnia 22 maja 2012 r. w sprawie udostępniania na rynku i stosowania produktów biobójczych (Dz. Urz. UE L 167 z 27.06.2012, str. 1, z późn. zm.) – wyłącznie środków dezynfekujących na podstawie § 10 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2020, poz. 527, z późn. zm.) na rzecz określonych podmiotów, po spełnieniu wskazanych w tym paragrafie warunków.

Preferencyjna stawka będzie miała zastosowanie w sytuacji, gdy opisany we wniosku towar będzie posiadał ważne pozwolenie i znajdzie zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).