Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-786/11/NG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-07
Teza: czy słusznie potrącono podatek dochodowy od odsetek zgromadzonych na koncie
Słowa kluczowe: lokaty; odsetki; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 05 lipca 2011r. (data wpływu do tut. Biura – 07 lipca 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odsetek zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym:

*   w części dotyczącej odsetek od środków zgromadzonych przed dniem 01 grudnia 2001r. – **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej odsetek od środków zgromadzonych od dnia 01 grudnia 2001r. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 07 lipca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu z tytułu odsetek zgromadzonych na rachunku oszczędnościowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w dniu 31 maja 2001r. zawarła ze SKOK umowę o prowadzenie rachunku systematycznego oszczędzania z ubezpieczeniem docelowej kwoty oszczędzania i stałą wysokością wpłat.

Umowa zobowiązywała wnioskodawczynię jako posiadacza rachunku do systematycznego oszczędzania na rachunku w celu zgromadzenia docelowej kwoty oszczędzania wynoszącej 10 000 zł na okres 120 miesięcy przez dokonywanie comiesięcznych wpłat. Odsetki dopisywane były do rachunku raz w roku w całej wysokości bez potrąceń na podatek dochodowy.

Po zgromadzeniu docelowej kwoty wraz z odsetkami wynoszącej 10 084,23 zł został potrącony wnioskodawczyni podatek dochodowy od tej kwoty w wysokości 412 zł i na rękę wnioskodawczyni wypłacono 9 672,23 zł.

Wnioskodawczyni przez okres 10 lat zbierania środków pieniężnych nie była poinformowana, że na zakończenie trwania umowy będzie jej potrącony podatek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy słusznie potrącono podatek dochodowy od odsetek zgromadzonych na koncie?

Zdaniem wnioskodawczyni, niesłusznie potrącono jej podatek od odsetek zgromadzonych na koncie, gdyż umowę o prowadzenie rachunku systematycznego oszczędzania zawarła przed dniem wejścia w życie nowelizacji ustawy, tj., przed 01 grudnia 2001r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51 poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym – art. 9 ust. 2 ustawy.

Pojęcie przychodu definiuje art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w myśl którego, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 10 powołanej ustawy zawiera katalog źródeł przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednym ze źródeł przychodów są, zgodnie z ust. 1 pkt 7 powołanego przepisu, kapitały pieniężne.

W myśl przepisu art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 1995r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 1996r. Nr 1, poz. 2), kasa może prowadzić m.in. rachunki terminowych lokat oszczędnościowych. Środki zgromadzone na tych rachunkach mogą być oprocentowane, a wysokość oprocentowania, sposób i termin wypłat odsetek zależą od postanowień umowy zawartej pomiędzy kasą a daną osobą fizyczną.

Przepis art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy ustawodawca przewidział zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych dochodów (przychodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3, jeżeli są wypłacane albo stawiane do dyspozycji podatnika od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 01 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie ma zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 01 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem – wypłacanych lub stawianych do dyspozycji na podstawie tych umów zmienionych, przedłużonych lub odnowionych począwszy od dnia 01 grudnia 2001r. (art. 52a ust. 2).

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, zgodnie z art. 52a ust. 5 ustawy, nie ma również zastosowania do dochodów (przychodów) od środków pieniężnych zgromadzonych przez podatnika przed dniem 01 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem, w przypadku, gdy umowa ta:

1.  została rozwiązana przed upływem okresu, na który została zawarta, bez względu na przyczynę tego rozwiązania,
2.  przewiduje możliwość wypłaty całości lub części kapitału, w tym z tytułu skapitalizowanych odsetek, zgromadzonego przez podatnika w trakcie trwania umowy, a podatnik z tej możliwości skorzystał.

W przypadku, o którym mowa w art. 52a ust. 5 ustawy, podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia rachunku podatnika albo do gromadzenia środków pieniężnych podatnika w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania pobiera podatek, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy, w dniu rozwiązania umowy albo wypłaty całości lub części kapitału, o którym mowa w ust. 5 pkt 2. Przepisy art. 42 ustawy stosuje się odpowiednio, z tym, że podatek pobiera się od sumy dochodów (przychodów) uzyskanych począwszy od dnia 1 marca 2002r. (art. 52a ust. 6 ustawy).

Ustawą z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) skreślony został pkt 5 ust. 1 w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zwalniający z podatku dochodowego odsetki i dyskonta od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa i od obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oraz od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych, z wyjątkiem rachunków bankowych utrzymywanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Znosząc od dnia 01 marca 2002r. powyższe zwolnienie podatkowe ustawodawca, kierując się zasadą ochrony praw nabytych, dodał art. 52a ustawy, w którym określił, że dochody zgromadzone zgodnie z określonymi zasadami przed dniem 01 grudnia 2001r., pozostają w dalszym ciągu zwolnione od podatku, nawet jeśli zostały wypłacone lub pozostawione do dyspozycji począwszy od dnia 01 marca 2002r.

Należy tutaj zauważyć, że z wykładni językowej przedmiotowego przepisu art. 52a, a w szczególności z zawartego w nim stwierdzenia „(…) zgromadzonych przez podatnika przed dniem 1 grudnia 2001r., na podstawie umów zawartych na czas oznaczony przed tym dniem (…)” w sposób niebudzący wątpliwości wynika, że przedmiotowemu zwolnieniu podlegają odsetki od środków zgromadzonych przed dniem 01 grudnia 2001r. Innymi słowy przedmiotowemu zwolnieniu nie podlegają te odsetki, które zostaną podatnikowi naliczone od środków przez niego zgromadzonych po dniu 01 grudnia 2001r., nawet jeśli zostały one przez podatnika uzyskane na podstawie umowy zawartej przed dniem 01 grudnia 2001r.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego stwierdzić należy, że przedmiotowemu zwolnieniu będą podlegały jedynie te odsetki, które zostały wnioskodawczyni naliczone od środków zgromadzonych przez nią w ramach umowy systematycznego oszczędzania do dnia 01 grudnia 2001r. Natomiast odsetki od środków zgromadzonych przez wnioskodawczynię po dniu 01 grudnia 2001r. podlegają opodatkowaniu, albowiem zgodnie z przedmiotowym przepisem art. 52a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydującą o możliwości zawartego w nim zwolnienia z opodatkowania odsetek jest okres w jakim środki zostały zgromadzone na rachunku. Tym samym decydującą okolicznością o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest okoliczność zgromadzenia środków przed dniem 01 grudnia 2001r. - a nie jak twierdzi wnioskodawczyni - moment zawarcia umowy systematycznego oszczędzania.

Reasumując należy stwierdzić, iż odsetki od środków zgromadzonych przez wnioskodawczynię przed dniem 01 grudnia 2001r. podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 52a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem w tej części stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe. Natomiast odsetki od środków zgromadzonych przez wnioskodawczynię po dniu 01 grudnia 2001r. podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem w tym zakresie stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.