Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.661.2024.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT Dotacji uzyskanej na
realizację Projektu, w ramach którego Gmina przekaże środki
pieniężne Grantobiorcom oraz brak prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, w kwestii:
    · braku opodatkowania podatkiem VAT Dotacji uzyskanej na realizację Projektu, w
      ramach którego Gmina przekaże środki pieniężne Grantobiorcom (pytanie oznaczone
      we wniosku nr 1);
    · braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej,
    Gmina zamierza zrealizować inwestycję pn. „(...)” (dalej: Inwestycja lub Projekt), której
    celem jest zapewnienie wsparcia dostosowanego do indywidualnych potrzeb osób

    wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w tym osób z
    niepełnosprawnościami, przewlekle chorych i osób starszych, oraz zapewnienie wolnych
    od barier przestrzeni komunikacyjnych i architektonicznych w codziennym
    funkcjonowaniu tych osób aby zapewnić im niezależne życie z uwzględnieniem
    indywidualnych potrzeb, godności oraz autonomii.
    Projekt będzie realizowany samodzielnie przez Gminę i będzie polegał na udzieleniu
    zainteresowanym mieszkańcom Gminy (dalej: Mieszkańcy lub Grantobiorcy) grantów na
    remont budynków i mieszkań w celu ich adaptacji do potrzeb osób wymagających
    wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier architektonicznych.
    Wnioskodawca w celu realizacji powyższego Projektu wystąpił z wnioskiem o
    dofinansowanie Inwestycji z programu Fundusze Europejskie 2021-2027 (dalej: Dotacja).
    W konsekwencji, Gmina zrealizuje Projekt przekazując otrzymane w ramach
    przedmiotowej dotacji środki pieniężne Grantobiorcom. Gmina pragnie dodatkowo
    zaznaczyć, iż nie będzie pobierała żadnych opłat od Grantobiorców w związku z ich
    udziałem w przedmiotowej inwestycji.
    Zakres prac związanych z realizacją Projektu w poszczególnych lokalach obejmować
    będzie w zależności od potrzeb:
    (...).
    Mieszkańcy, którzy będą chcieli wziąć udział w Projekcie zgłaszać będą swoją chęć
    uczestnictwa do Gminy.
    Ponadto, Grantobiorcy odpowiedzialni będą za wyłonienie wykonawców rzeczonej
    inwestycji, a faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane
    na Grantobiorców.
    Mieszkaniec podpisując z Gminą umowę grantową jednocześnie zobowiąże się do
    sfinansowania remontu budynku/lokalu, czego dowodem będą przedstawione przez
    niego faktury VAT i dowody zapłaty, przedstawione Wnioskodawcy podczas składania
    wniosku o wypłatę grantu (refundacja poniesionych wydatków).
    W konsekwencji, biorąc pod uwagę wyznaczony przepisami zakres zadań własnych Gminy
    oraz zakres planowanego Projektu (remont budynków i mieszkań w celu ich adaptacji do
    potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier
    architektonicznych poprzez refundację poniesionych przez Mieszkańców kosztów), należy
    wskazać, iż realizacja Projektu stanowić będzie realizację zadań własnych Gminy w
    zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej.
    Pytania
    1. Czy Dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach którego Gmina przekaże środki
      pieniężne Grantobiorcom z przedmiotowej dotacji, powinna zostać opodatkowana
      VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach którego Gmina przekaże środki
      pieniężne Grantobiorcom z przedmiotowej dotacji, nie powinna zostać opodatkowana
      VAT.
    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie Państwa stanowiska w sprawie
    Gmina jako podmiot władzy publicznej, posiada specyficzny status na gruncie ustawy o
    VAT.

    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, odnoszący się do
    prawnopodatkowej podmiotowości organów władzy publicznej, stanowi lex specialis w
    odniesieniu do art. 15 ust. 1 w zw. z ust. 2 ustawy o VAT, w świetle którego dana czynność
    podlega opodatkowaniu VAT, jeśli jest dokonywana przez przedsiębiorcę i następuje w
    wykonaniu jego działalności gospodarczej. Jest to zasada ogólna, odnosząca się również
    do organów władzy publicznej (w tym gmin).
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT ustanawia natomiast wyjątek od tej reguły, gdyż na jego mocy
    nie uznaje się za podatników organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jeżeli zatem dana czynność ma miejsce w ramach wykonywania zadań nałożonych na
    gminę odrębnymi przepisami prawa i nie ma formy umowy cywilnoprawnej – nie podlega
    VAT.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi
    zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z
    tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika.
    Wpływ dotacji na cenę.
    W świetle przytoczonego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania
    zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze
    mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    Podobnie wskazuje art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 2006 r., 347 s. 1
    ze zm.), zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi
    zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
    towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
    subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    W konsekwencji decydujący dla opodatkowania dotacji VAT powinien być element
    bezwzględnego i bezpośredniego związku dotacji z ceną jednostkową towaru lub usługi
    (możliwość alokacji dotacji do ceny towaru lub usługi). Jeżeli zatem sposób kalkulacji
    dotacji związany jest nawet z ceną jednostkową towaru lub usługi, ale jedynie pośrednio
    (tylko w sensie ekonomicznym) albo kalkulacja dotacji oderwana jest całkowicie od ceny
    towaru czy usługi świadczonej przez podatnika, dotacja (dopłata) taka nie podlega
    opodatkowaniu.
    Przedmiotem umowy, którą Gmina zawrze z Grantobiorcą będzie jedynie zwrot kosztów a
    operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a Mieszkańcami.
    Okoliczność otrzymania środków przez Mieszkańca od Gminy nie będzie generować
    skutków podatkowych w VAT dla Gminy. Gmina w tym wypadku występować będzie jako
    instytucja udzielająca grantu – Mieszkaniec bez wyłonienia wykonawcy czy też rozliczenia
    grantu będzie zobowiązany do właściwego rozliczenia się z Gminą, jako podmiotem
    udzielającym dofinansowania.
    Podsumowując, w przedmiotowej sytuacji, nie ma możliwości powiązania otrzymanej
    Dotacji z ceną świadczonych usług, ponieważ takowe (cena oraz świadczenie usług) po
    stronie Gminy nie wystąpią.
    Stanowisko Gminy zostało potwierdzone w wielu interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS), m.in. w interpretacji indywidualnej
    z 16 marca 2022 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.11.2022.2.MBN, zgodnie z którą: „(...) jeżeli

    operacji tej nie towarzyszą żadne inne świadczenia pomiędzy Gminą a Mieszkańcem, to
    zwrot kosztów montażu instalacji na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi (Inwestorowi) nie
    można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak
    świadczenia usługi i dostawy towaru)”.
    Cel przyjętej regulacji.
    Ponadto Wnioskodawca pragnie wskazać na cel normy prawnej określonej w art. 29a ust.
    1 ustawy o VAT. Mianowicie jest nim realizacja zasady neutralności VAT.
    Konieczność uwzględnienia otrzymanych przez podatnika dotacji w podstawie
    opodatkowania związana jest z wynikającą z tego możliwością obniżenia cen z tytułu
    świadczonych usług lub dostawy towarów. Gdyby zatem dotacja w takich okolicznościach
    pozostała poza zakresem opodatkowania VAT, podatnik, zachowując pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, korzystałby – przy niezmiennej wysokości uzyskanego
    dochodu – z możliwości zmniejszenia swego zobowiązania z tytułu podatku należnego VAT.
    Norma prawna określona w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT pozwala zatem na
    wyeliminowanie ww. nieuprawnionej korzyści po stronie podatnika i utrzymanie
    wysokości podatku należnego na poziomie zapewniającym zachowanie zasady
    neutralności VAT.
    W opinii Wnioskodawcy, uznanie przez organ, iż w przedmiotowej sprawie zachodzić
    będzie konieczność opodatkowania dotacji byłoby sprzeczne z realizacją powyżej
    przedstawionego celu. Wynika to z faktu, iż Gmina, w związku z realizacją Projektu, nie
    będzie wykonywać podlegających opodatkowaniu VAT świadczeń, skutkujących nabyciem
    prawa do odliczenia podatku należnego (co zostało szerzej przedstawione w dalszej części
    uzasadnienia).
    Przyznanie grantu jako nieodpłatne świadczenie usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Gmina realizując Projekt, wypełniać
    będzie swoje zadania własne określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie
    gminnym oraz nie będzie działać na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, to na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT Gmina nie będzie działać w przedmiotowym
    zakresie jako podatnik VAT.
    Według Wnioskodawcy, wykonywanie opisywanych działań jest analogiczne do innych
    czynności realizowanych w ramach wykonywania zadań własnych przez Gminę, np. prace
    porządkowe, remonty dróg, itp. Działania te realizowane są na rzecz lokalnej społeczności
    nieodpłatnie, a jednocześnie można w wielu przypadkach zidentyfikować konkretnych
    beneficjentów zrealizowanych czynności (np. mieszkańców ulicy, która była przedmiotem
    remontu).
    Tym samym w opinii Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Projekt nie będzie przez
    Gminę realizowany w charakterze podatnika podatku VAT (a zatem nie będzie podlegać
    ocenie na gruncie regulacji ustawy o VAT), to jego realizacja nie powinna zostać uznana za
    nieodpłatne świadczenie usług zrównane z odpłatnym świadczeniem usług na podstawie
    art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych DKIS wydawanych w
    analogicznych stanach faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej z 21 listopada 2024
    r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.611.2024.1.KL, w której DKIS wskazał, iż: „(...) zakupione w
    ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej
    Gminy. Będą one wykorzystywane wyłącznie do zadań własnych Gminy wynikających z
    ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z
    wykorzystaniem powstałego w wyniku realizacji Projektu majątku. Zatem z okoliczności
    sprawy wynika, że realizowany Projekt nie będzie związany z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT”.

    W związku z tym, iż:
    - Grantobiorcy sami wybiorą wykonawcę remontu i zawrą z nim umowę,
    - faktura VAT zostanie wystawiona przez przedsiębiorcę dokonującego remontu na
      Grantobiorcę,
    - pomiędzy Gminą (Grantodawcą) a Grantobiorcami dojdzie jedynie do zwrotu kosztów
      przeprowadzonego remontu poniesionych przez Grantobiorców,
    Gmina nie będzie miała do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT, a
    przekazywanych środków finansowych nie będzie można uznać za wynagrodzenie z tytułu
    świadczonej usługi/dokonanej dostawy towarów na rzecz mieszkańców.
    W konsekwencji, Dotacja, którą Gmina otrzyma w związku z realizacją opisanego Projektu,
    nie będzie stanowiła dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze mającej
    bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez
    podatnika, gdyż w przedmiotowej sytuacji Gmina nie będzie nabywać towarów ani usług i
    nie będzie odsprzedawać ich dalej na rzecz Grantobiorców.
    Uwzględniając powyżej przedstawioną argumentację, w opinii Wnioskodawcy, Dotacja nie
    powinna zostać opodatkowana VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi VAT.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, zdaniem Gminy, brak jest
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą
    na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    VAT nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 21
    lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.3.2024.1.MBN, w której DKIS stwierdził, iż: „W
    omawianej sprawie, warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż – jak
    Państwo wskazali – realizacja Projektu przyczyni się do poprawy dostępności Urzędu
    Gminy dla osób z niepełnosprawnościami, a nabywane w tym celu towary i usługi będą
    służyły tym osobom. Efekty Projektu nie będą służyć do czynności opodatkowanych. Za
    korzystanie z efektów Projektu Gmina nie będzie pobierać jakichkolwiek opłat. W
    konsekwencji, efekty Projektu nie będą generowały przychodu. Zatem, Gminie nie będzie
    przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki, które Gmina będzie ponosić w
    związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”.
    W konsekwencji, mając powyższe na względzie, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami
    opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast na mocy do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Definicja
    „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów”. Jest ona
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej.
    Każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub
    tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi usługę w rozumieniu ustawy.
    Dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem, gdy istnieje bezpośredni związek o
    charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem
    wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.).
    Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala
    stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    Nie każda czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    · czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
      towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków
      i zakładów opiekuńczych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej 20 marca
    2014 r. wydał postanowienie w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi
    Finansów, w którym orzekł, że: „dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te
    zamierzone przez gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz, iż nie są
    wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu
    art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje
    za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy
    publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby
    sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń
    konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy”.
    Mając na względzie powyższe należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest
    ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15
    ustawy) w konkretnych okolicznościach stanu faktycznego sprawy.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Art. 29a ust. 6 ustawy stanowi, że:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.

    Podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które
    dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo
    świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która
    ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną
    dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację,
    subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie
    stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej
    dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę
    opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu
    sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy
    opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.
    Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje
    zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za
    daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.
    W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy
    opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy
    lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług,
    a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania
    subwencji (np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby
    subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona
    być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on
    określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja
    może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej
    usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).
    Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące
    jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów
    lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy
    (wyrok w sprawie C-184/00, pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca
    lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku
    odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (pkt 29
    wyroku C-144/02).
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu
    jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi
    istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną
    dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten
    sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę
    towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być
    konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie
    tego świadczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne, określone w art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym,
    w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej,

    zamierzają Państwo zrealizować Inwestycję, której celem jest zapewnienie wsparcia
    dostosowanego do indywidualnych potrzeb osób wymagających wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu, w tym osób z niepełnosprawnościami, przewlekle chorych i osób
    starszych, oraz zapewnienie wolnych od barier przestrzeni komunikacyjnych i
    architektonicznych w codziennym funkcjonowaniu tych osób aby zapewnić im niezależne
    życie z uwzględnieniem indywidualnych potrzeb, godności oraz autonomii. Projekt będzie
    realizowany samodzielnie przez Państwa i będzie polegał na udzieleniu zainteresowanym
    Mieszkańcom grantów na remont budynków i mieszkań w celu ich adaptacji do potrzeb
    osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i likwidacji barier
    architektonicznych. W celu realizacji powyższego Projektu wystąpili Państwo z wnioskiem
    o dofinansowanie Inwestycji. W konsekwencji, zrealizują Państwo Projekt, przekazując
    otrzymane w ramach przedmiotowej dotacji środki pieniężne Grantobiorcom. Nie będą
    Państwo pobierali żadnych opłat od Grantobiorców w związku z ich udziałem w Inwestycji.
    Mieszkańcy, którzy będą chcieli wziąć udział w Projekcie zgłaszać będą swoją chęć
    uczestnictwa. Grantobiorcy odpowiedzialni będą za wyłonienie wykonawców rzeczonej
    inwestycji, a faktury VAT dokumentujące wydatki związane z Projektem będą wystawiane
    na Grantobiorców. Mieszkaniec podpisując z Państwem umowę grantową jednocześnie
    zobowiąże się do sfinansowania remontu budynku/lokalu, czego dowodem będą
    przedstawione przez niego faktury VAT i dowody zapłaty, przedstawione Państwu podczas
    składania wniosku o wypłatę grantu (refundacja poniesionych wydatków). Realizacja
    Projektu stanowić będzie realizację zadań własnych gminy w zakresie zaspokajania
    zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej.
    Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii braku opodatkowania
    podatkiem VAT Dotacji uzyskanej na realizację Projektu, w ramach którego Gmina
    przekaże środki pieniężne Grantobiorcom (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).
    Odnosząc się do powyższej kwestii, w pierwszej kolejności, należy ustalić czy środki
    otrzymane przez Gminę z Unii Europejskiej na realizację Projektu stanowią dopłatę do
    ceny zakupu i montażu magazynów.
    Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego
    oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że przekazywane przez Państwa środki
    Grantobiorcom w postaci grantów na remont budynków i mieszkań, nie będą stanowić
    dopłaty do ceny usług. Nie wejdą Państwo w rolę inwestora (dostawcy), co za tym idzie –
    nie będą Państwo świadczyli usług ani nie będą Państwo dokonywali dostawy towaru na
    rzecz mieszkańców biorących udział w Projekcie.
    W konsekwencji, przekazanie przez Państwa na rzecz Mieszkańców grantów na remont
    budynków i mieszkań nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków
    pieniężnych Mieszkańcowi (Grantobiorcy) nie można uznać za wynagrodzenie za
    świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru) w myśl
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Wobec powyższego, Państwa działania w ramach Projektu nie będą stanowiły dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W konsekwencji otrzymane dofinansowanie nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą
    na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia
    za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie stanowiło podstawy
    opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że Dotacja uzyskana na realizację Projektu, w ramach
    którego przekażą Państwo środki pieniężne Grantobiorcom z przedmiotowej dotacji, nie
    powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    należało uznać za prawidłowe.

    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 2).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ponadto, warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia
    podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostaną spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – realizacja Projektu stanowić będzie realizację zadań własnych gminy w zakresie
    zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach pomocy społecznej. Ponadto, na
    podstawie zawieranych między Państwem a Mieszkańcami umów grantowych nie będą
    wykonywane żadne czynności podlegające opodatkowaniu VAT. Przekazanie przez
    Państwa na rzecz Mieszkańców grantów na remont budynków i mieszkań nie będzie
    stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku
    podatkowego).
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji
    Projektu.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2
    należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.