Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/436-76/09/MCZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-06-12
Teza: 1) Czy nabycie własności nieruchomości tytułem darowizny dokonanej przez brata będzie zwolnione z podatku od spadków i darowizn? 2) Czy zawarcie umowy darowizny w formie aktu notarialnego spowoduje brak wymogu zgłoszenia jej organowi podatkowemu?
Słowa kluczowe: darowizna; nieruchomości; podatek-podatek od spadków i darowizn; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 1-art. 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 05 marca 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 19 marca 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z podatku nabycia własności nieruchomości tytułem darowizny od brata **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z podatku nabycia własności nieruchomości tytułem darowizny od brata.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (osoba fizyczna) nabędzie własność dwóch zabudowanych nieruchomości. Nabycie własności nastąpi w drodze darowizny dokonanej przez brata wnioskodawcy. Nieruchomości te stanowią majątek rozszerzonej wspólności majątkowej brata (darczyńcy). Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim i od dnia zawarcia związku małżeńskiego pozostaje w ustroju wspólności majątkowej. Umowa darowizny pomiędzy wnioskodawcą (obdarowanym) a jego bratem zostanie sporządzona w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie przez wnioskodawcę nieruchomości w drodze darowizny dokonanej przez jego brata będzie zwolnione z podatku od spadków i darowizn ?
2.  Czy zawarcie umowy darowizny pomiędzy wnioskodawcą i jego bratem w formie aktu notarialnego spowoduje brak wymogu zgłoszenia tej darowizny przez strony do organu podatkowego ?

Zdaniem wnioskodawcy:

1.  darowizna nieruchomości pomiędzy rodzeństwem jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn,
2.  Zawarcie umowy darowizny z bratem wnioskodawcy w formie aktu notarialnego ma ten skutek, że darowizna będzie podlegać zwolnieniu bez wymogu zgłoszenia jej przez stronę właściwym organom podatkowym.

W uzasadnieniu swojego stanowiska wnioskodawca stwierdził, że co do zasady nabycie w drodze darowizny rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jednak ustawodawca wprowadził szereg zwolnień podatkowych w przypadku darowizn dokonanych w obrębie najbliższej rodziny. Wnioskodawca powołał przepis art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, z którego wywiódł, że darowizna dokonana pomiędzy rodzeństwem może korzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem zgłoszenia jej przez strony w odpowiednim terminie właściwym organom podatkowym oraz art. 4a ust. 4 pkt 2, na podstawie którego uznał, że zawarcie umowy darowizny w formie aktu notarialnego powoduje brak obowiązku zgłoszenia jej przez podatnika właściwym organom skarbowym. Na poparcie swojego stanowiska wnioskodawca powołał postanowienie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa — Targówek z dnia 27 kwietnia 2007 r. (sygn. 1437/ZM/436/02/07/JS)

Reasumując, wnioskodawca stwierdził, że mając na uwadze opisany stan faktyczny, nabycie prawa własności nieruchomości w drodze darowizny dokonanej przez brata wnioskodawcy jest zwolnione z podatku od spadków i darowizn. Zawarcie zaś umowy darowizny w formie aktu notarialnego powoduje, że korzysta ona ze zwolnienia od podatku bez obowiązku zgłoszenia jej do właściwego organu podatkowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Równocześnie w świetle art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1.  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2.  udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. dla I grupy podatkowej 9.637 zł) - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, przedmiotowe nabycie podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej - art. 4a ust. 3 ww. ustawy.

W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje jedynie przypadków m.in. gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Reasumując, stwierdzić należy, że darowizna nieruchomości dokonana pomiędzy rodzeństwem będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponieważ przedmiotem darowizny są nieruchomości, darowizna zostanie zawarta w formie aktu notarialnego ( taką też formę zawarcia umowy darowizny wskazał wnioskodawca), gdyż przeniesienie własności nieruchomości dla swej ważności wymaga zachowania formy aktu notarialnego. Wobec tego, w świetle art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn skorzystanie ze zwolnienia określonego w art. 4a ust. 1 nie jest uzależnione od zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego. Na mocy art. 4a ust. 4 pkt 2 nabycie na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego nie podlega zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego.

Wobec tego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku – Białej ul. Traugutta 2a, 43-330 Bielsko – Biała.