Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.448.2021.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-19
Teza: Dostawa części budynku w postaci wyodrębnionego lokalu, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – lokal został już zasiedlony a jednocześnie w okresie dwóch lat poprzedzających sprzedaż lokalu nie miało miejsca jego ulepszenie, w ramach którego wydatki poniesione na ulepszenie, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.
Słowa kluczowe: gmina; lokal-lokal mieszkalny; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu: 20 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w nieruchomości lokalowej – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

20 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży udziału w nieruchomości lokalowej.

**Wnioskodawca przedstawił następujące zdarzenie przyszłe****:**

Gmina A. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi prowadzi scentralizowane rozliczenia z tytułu podatku VAT.

W drodze dziedziczenia ustawowego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w B. Wydziału Cywilnego sygn. akt: (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) 2017 r. Gmina A. nabyła w całości spadek po zmarłej w 2014 r. osobie, ostatnio stale zamieszkałej w C.

Gmina stała się współwłaścicielem między innymi udziału 4/6 części prawa odrębnej własności samodzielnego lokalu mieszkalnego położonego w C. przy ul. (\`(...)\`), dla której Sąd Rejonowy w B. Wydział Ksiąg Wieczystych ma założoną księgę wieczystą o nr (\`(...)\`). Trzykondygnacyjny, podpiwniczony budynek mieszkalny wielorodzinny ze strychem, wybudowany został w 1957 r. Przedmiotowe mieszkanie o powierzchni użytkowej 77,30 m2, położone jest na parterze budynku i składa się z 4 pokoi, kuchni, przedpokoju, spiżarki, łazienki i WC. Do lokalu przynależą pomieszczenia: garażowe i gospodarcze o łącznej powierzchni 36,29 m2.

Z prawem własności nieruchomości lokalowej związany jest udział w 1/4 części prawa własności nieruchomości wspólnej, jako prawo związane z własnością lokalu. Nieruchomość wspólną stanowi prawo własności gruntu obejmującego działki nr X1, X2, X3 o łącznej powierzchni 0,0617 ha, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny (obręb D.) oraz prawo własności budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

W kontekście powyższego należy wskazać, iż nabycie udziału w przedmiotowej nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem nie został on naliczony, ani też nie przysługiwało Gminie prawo do jego odliczenia.

Gmina zamierza przeznaczyć do sprzedaży swój udział wynoszący 4/6 części w prawie własności nieruchomości lokalowej nr Y. i związanego z nią udziału w prawie własności nieruchomości wspólnej, w drodze bezprzetargowej na rzecz innych współwłaścicieli nieruchomości, działając zgodnie z dyspozycją art. 37 ust. 2 pkt 9 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1990 z późn. zm.).

Sprzedaż przedmiotowego udziału nastąpi w drodze umowy cywilno-prawnej zawartej w formie aktu notarialnego.

Informację o roku, w którym budynek został wybudowany tj. 1957 r., Gmina powzięła z operatu szacunkowego sporządzonego (\`(...)\`) 2021 r. przez rzeczoznawcę majątkowego. Nie jest znana dokładna data oddania tego budynku do używania. Z uwagi na odległy od daty budowy termin oraz braku dokumentacji związanej z budynkiem nie jest możliwe ustalenie przez Gminę, kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu, którego Gmina stała się współwłaścicielem, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.).

Jedyną informacją, którą Gmina pozyskała, pozwalającą wnioskować, ze doszło do pierwszego zasiedlenia, są dane zawarte w ewidencji meldunkowej, z których wynika, że zmarły był zameldowany pod adresem: C., ul. (\`(...)\`)(bez wskazania nr lokalu) w okresie od 1978 r. do 2014 r.

Na mocy zarządzenia nr (\`(...)\`) Burmistrza A. z dnia (\`(...)\`) 2020 r. przekazano na majątek jednostki budżetowej E. w C. (dalej E.) nabyty w drodze dziedziczenia majątek.

Gmina A nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym i tym samym nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego.

Od (\`(...)\`) 2020 r. Gmina A. za pośrednictwem E. obciąża opłatą za bezumowne korzystanie z lokalu mieszkalnego nr Y., przy ul. (\`(...)\`), osobę będącą współwłaścicielem przedmiotowego lokalu.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy sądzić, iż planowana dostawa będzie dokonana w okresie dłuższym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia.

**W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zadał następujące pytanie:**

Czy sprzedaż udziału Gminy w przedmiotowej nieruchomości lokalowej wraz z pomieszczeniami przynależnymi (pomieszczeniami garażowymi i gospodarczym) oraz związanym z nią udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej, obejmującej części wspólne budynku i grunt oznaczony jako działki nr X1, X2 i X3, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?

**Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko w zakresie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W związku z tym, że doszło do pierwszego zasiedlenia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną czynnością sprzedaży udziału Gminy w przedmiotowej nieruchomości lokalowej wraz z pomieszczeniami przynależnymi (pomieszczeniami garażowymi i gospodarczym) oraz związanym z nią udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej, obejmującej części wspólne budynku i grunt oznaczony jako działki nr X1, X2 i X3, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny, minął okres dłuższy niż 2 lata, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie według art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Należy wskazać, że zgodnie z art. 50 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), za części składowe nieruchomości uważa się także prawa związane z jej własnością.

Z kolei art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z powyższego wynika, że nie można nabyć w oderwaniu od lokalu mieszkalnego części wspólnej budynku mieszkalnego.

Zatem, jeżeli w ramach jednej nieruchomości następuje sprzedaż odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz ze stosownym udziałem w jej częściach wspólnych, to sprzedaż ta ma charakter jednej transakcji.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Gmina drodze dziedziczenia ustawowego nabyła w całości spadek po zmarłej w 2014 r. osobie, ostatnio stale zamieszkałej w C. Zmarły był zameldowany pod adresem: C., ul. (\`(...)\`)(bez wskazania nr lokalu) w okresie od 1978 r. do 2014 r.

Gmina stała się współwłaścicielem między innymi udziału 4/6 części prawa odrębnej własności samodzielnego lokalu mieszkalnego. Budynek mieszkalny wielorodzinny ze strychem, wybudowany został w 1957 r. Do lokalu przynależą pomieszczenia: garażowe i gospodarcze. Z prawem własności nieruchomości lokalowej związany jest, jako prawo związane z własnością lokalu, udział w 1/4 części prawa własności nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo własności gruntu obejmującego działki nr X1, X2 i X3. Nabycie udziału w przedmiotowej nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem nie został on naliczony, ani też nie przysługiwało Gminie prawo do jego odliczenia. Gmina nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym i tym samym nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego

Gmina zamierza przeznaczyć do sprzedaży swój udział wynoszący 4/6 części w prawie własności nieruchomości lokalowej nr 1 i związanego z nią udziału w prawie własności nieruchomości wspólnej. Sprzedaż przedmiotowego udziału nastąpi w drodze umowy cywilno-prawnej zawartej w formie aktu notarialnego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości objęcia sprzedaży udziału w prawie własności lokalu zwolnieniem od podatku.

Z przywołanych wyżej przepisów ustawy o VAT wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku, stanowiącej odrębny lokal mający być przedmiotem sprzedaży i jaki upłynął okres od tego momentu.

Odnosząc się do wskazanego przez Wnioskodawcę lokalu, udział we własności którego będzie przedmiotem sprzedaży należy wskazać że pierwsze zasiedlenie lokali miało miejsce ponad 2 lata przed zamierzonym dokonaniem dostawy (najpóźniej w 1978 r.), to jest początkiem okresu, w którym w lokalu zamieszkiwał spadkodawca.

Analizując zatem informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa części budynku w postaci wyodrębnionego lokalu, nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z okoliczności zdarzenia przyszłego – lokal został już zasiedlony a jednocześnie w okresie dwóch lat poprzedzających sprzedaż lokalu nie miało miejsca jego ulepszenie, w ramach którego wydatki poniesione na ulepszenie, stanowiłyby co najmniej 30% wartości początkowej.

Odpowiadając zatem wprost na pytanie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że sprzedaż udziału Gminy w prawie własności lokalu mieszkalnego wraz z pomieszczeniami przynależnymi (pomieszczeniami garażowymi i gospodarczym) oraz związanym z nią udziałem w prawie własności nieruchomości wspólnej, obejmującej części wspólne budynku i grunt oznaczony jako działki nr X1, X2 i X3, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny, będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa udziału w nieruchomości wspólnej – działkach gruntu, na których posadowiony jest budynek, w którym mieści się ww. lokal, również będzie podlegała zwolnieniu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**POUCZENIE**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.