Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-1.4011.247.2017.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-10-27
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie fizycznej z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych; zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych; zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego innym podmiotom z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych; wpływu na skutki podatkowe okresu używania praw autorskich.
Słowa kluczowe: honorarium; koszt-koszty uzyskania przychodów; prawa-prawa autorskie; prowizje; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 sierpnia 2017 r. (data wpływu 5 września 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie fizycznej z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego innym podmiotom z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   wpływu na skutki podatkowe okresu używania praw autorskich – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie fizycznej z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych,
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego innym podmiotom z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych,
*   wpływu na skutki podatkowe okresu używania praw autorskich.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki komandytowej. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej organizuje specjalistyczne szkolenia funkcjonujące w ramach wąsko określonej tematyki podatkowej. W przyszłości Spółka zamierza również zająć się działalnością związaną z publikacją i sprzedażą książek.

W tym celu będzie nabywać prawa autorskie od kontrahentów będących osobami fizycznymi, od kontrahentów prowadzących jednoosobową działalność gospodarczą, a także od innych podmiotów gospodarczych.

Celem nabycia powyższych praw będzie umożliwienie wydania, a następnie sprzedaży publikacji książkowych poprzez różnego rodzaju kanały dystrybucji.

Ponadto Wnioskodawca nadmienia, iż w zawieranych w przedmiotowych sprawach umowach będą występować różnego rodzaju zapisy określające sposób ustalenia należnego wynagrodzenia.

Jednym z rodzajów występujących zapisów w umowie będzie prowizja od sprzedaży, czyli zapis wskazujący na to, iż honorarium autora ustalone zostanie jako procent od nakładu wydanej książki. Autor nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia początkowego. Prowizja od sprzedaży wypłacana będzie w cyklach kwartalnych.

Przykładowo publikacja w cenie 100 zł/szt. zostanie wydana w nakładzie 10 000 egzemplarzy. Prowizja od sprzedaży dla autora książki wynosi 3%. Zatem mogą się zdarzyć zarówno sytuacje, gdy honorarium dla autora przekroczy, jak i nie przekroczy kwoty 3.500 zł. Przy czym Wnioskodawca nie jest w stanie tego przewidzieć, bowiem nie wiadomo w momencie wydawania książki, jak dużym zainteresowaniem będzie się cieszyć i w jakim nakładzie się sprzeda.

Przy czym dodatkowo będą się zdarzać sytuacje, kiedy Spółka nie będzie również w stanie prawidłowo określić przy podpisaniu umowy (nabyciu prawa) w jakim okresie z prawa tego będzie korzystała. Zależy to bowiem od czynników niezależnych od Spółki (czynników rynkowych, terminu przedawnienia się informacji zawartych w publikacjach książkowych) i dany nakład może zostać sprzedany w ciągu kilku miesięcy, a może też być sprzedawany w ciągu kilku lat.

Spółka zakłada, że okres używania praw autorskich będzie przekraczał 12 miesięcy. Jednak nie może również wykluczyć, że publikacja będzie sprzedawana przez okres krótszy, np. 6 miesięcy. Może to być spowodowane zmianą przepisów podatkowych, a co za tym idzie dezaktualizacją książki.

Może być także taka sytuacja, że Spółka założy, iż okres używania praw autorskich będzie krótszy niż 12 miesięcy, ale np. ustawodawca wycofa się z nowelizacji i de facto okres korzystania z praw wydłuży się ponad rok.

W sytuacji, gdy okres użytkowania praw autorskich do publikacji książkowej będzie krótszy niż 1 rok i spółka zaliczy zakup tych praw bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów odbywać się to będzie w ten sposób, że kwota honorarium wypłacanego autorowi książki będzie dzielona na ilość egzemplarzy do wydania i za sprzedaż każdego egzemplarza liczone będą koszty uzyskania przychodów. Jeżeli nastąpi dodruk, nie będzie on już brany pod uwagę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane osobie fizycznej, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, podlega amortyzacji zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, ze zm.; dalej: ustawa o PIT), czy też stanowi koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty?
2.  Czy honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, podlega amortyzacji zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT, czy też stanowi koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty?
3.  Czy honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane innym podmiotom gospodarczym, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, podlega amortyzacji zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT, czy też stanowi koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty?
4.  Jeżeli odpowiedź Organu, co do wyrażonego stanowiska Wnioskodawcy, na pytania 1-3 będzie twierdząca w zakresie kosztów uzyskania przychodów, Wnioskodawca pyta również, czy okres używania praw autorskich ma wpływ na dalsze skutki podatkowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 1, honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane osobie fizycznej, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowi koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty.

W przypadku umów, w których wynagrodzenie zależy od nakładu wydanej książki (tj. stanowi jego procent), wówczas prawa autorskie z takich umów nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata tegoż wynagrodzenia stanowić będzie każdorazowo koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie jego wypłaty osobie fizycznej, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, a zatem w okresach, w których poszczególne egzemplarze są sprzedawane. Z kolei zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego honorarium, czyli prowizja od sprzedaży wypłacana będzie w cyklach kwartalnych. Tak więc koszty uzyskania przychodów będą generowane kwartalnie.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, a ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że jednorazowe wynagrodzenie prowizyjne wypłacane przez Wnioskodawcę na rzecz Autorów stanowić będzie koszt uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT.

Odnosząc się natomiast do momentu potrącalności kosztów w czasie, należy ocenić charakter związku przyczynowego istniejącego pomiędzy wydatkami, a osiąganymi przychodami. Ustawodawca wyróżnia bowiem koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio związane z przychodami.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, definiującym koszty pośrednie, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym, wydatki na prowizje będą wypłacane jednorazowo w zamian za prawa autorskie. Co istotne zatem, kosztów wynagrodzenia prowizyjnego nie można rozłożyć w czasie, na okres obowiązywania umów, Wnioskodawca nie będzie mógł przewidzieć na dzień ponoszenia przedmiotowych kosztów, jak długo korzystać będzie z praw autorskich.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe koszty mogą być jednorazowo zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia. Bez znaczenia jest tu także, zdaniem Wnioskodawcy, okres na jaki została zawarta umowa. Zatem może być to zarówno okres używania praw autorskich dłuższy, jak i krótszy niż rok.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 2, honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowi koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty.

W przypadku umów, w których wynagrodzenie zależy od nakładu wydanej książki (tj. stanowi jego procent), wówczas prawa autorskie z takich umów nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata tegoż wynagrodzenia stanowić będzie każdorazowo koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie jego wypłaty osobie fizycznej, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych. Z kolei zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego honorarium, czyli prowizja od sprzedaży wypłacana będzie w cyklach kwartalnych. Tak więc koszty uzyskania przychodów będą generowane kwartalnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe koszty mogą być jednorazowo zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia. Bez znaczenia jest tu także, zdaniem Wnioskodawcy, okres na jaki została zawarta umowa. Zatem może być to zarówno okres używania praw autorskich dłuższy, jak i krótszy niż rok.

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania oznaczonego nr 3, honorarium ustalone jako prowizja od sprzedaży, niezależnie czy przekroczy kwotę 3.500 zł, które będzie wypłacane innym podmiotom gospodarczym, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych, o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, stanowi koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie wypłaty.

W przypadku umów, w których wynagrodzenie zależy od nakładu wydanej książki (tj. stanowi jego procent), wówczas umowy takie nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata tegoż wynagrodzenia stanowić będzie każdorazowo koszt uzyskania przychodów, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT w momencie jego wypłaty osobie fizycznej, z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych. Z kolei zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego honorarium, czyli prowizja od sprzedaży wypłacana będzie w cyklach kwartalnych. Tak więc koszty uzyskania przychodów będą generowane kwartalnie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowe koszty mogą być jednorazowo zaliczone w poczet kosztów uzyskania przychodów, w dacie ich poniesienia. Bez znaczenia jest tu także, zdaniem Wnioskodawcy, okres na jaki została zawarta umowa. Zatem może być to zarówno okres używania praw autorskich dłuższy, jak i krótszy niż rok.

W odniesieniu do pytania oznaczonego nr 4, jeżeli odpowiedź Organu, co do wyrażonego stanowiska Wnioskodawcy, na pytania 1-3 będzie twierdząca w zakresie kosztów uzyskania przychodów, Wnioskodawca uważa, że okres używania praw autorskich nie ma wpływu na powyższe rozstrzygnięcie.

Spółka założy, jaki będzie okres używania praw autorskich. Niemniej, co zostało przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, mogą się zdarzyć sytuacje, że Spółka przewiduje okres użytkowania dłuższy niż rok, a okres ten wyniesie jedynie kilka miesięcy. Bądź też Spółka przewidzi okres użytkowania nie dłuższy niż rok, a okaże się, że okres będzie jednak dłuższy. Wszystko to zależy bowiem od czynników niezależnych od spółki (czynników rynkowych, terminu przedawnienia się informacji zawartych w publikacjach księgowych) i dany nakład może zostać sprzedany w ciągu kilku miesięcy, a może też być sprzedawany w ciągu kilku lat.

Wnioskodawca uważa, że dla możliwości zaliczenia honorarium ustalonego jako prowizja od sprzedaży, do kosztów uzyskania przychodów, bez znaczenia jest okres (bądź jego ewentualne zmiany wynikłe z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy), na jaki została zawarta umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie fizycznej z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego osobie prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia ustalonego jako prowizja od sprzedaży wypłacanego innym podmiotom z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych i praw zależnych – **jest prawidłowe,**
*   wpływu na skutki podatkowe okresu używania praw autorskich – **jest prawidłowe.**

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, że interpretacje prawa podatkowego wydaje się wyłącznie na wniosek zainteresowanego i tylko w jego indywidualnej sprawie.

Z uwagi na to, że przedmiotowy wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze wspólników spółki komandytowej, zaznacza się, że niniejsza interpretacja odnosi się tylko i wyłącznie do Wnioskodawcy i nie ma zastosowania do innych wspólników spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.