Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.679.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
wydatków związanych z modernizacją instalacji sanitarnej w
budynku Urzędu Gminy.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia
proporcja
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z modernizacją instalacji sanitarnej w budynku Urzędu Gminy w ...
    pod nazwą „...”.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 lipca 2025 r. (data wpływu
    29 lipca 2025 r.) oraz 8 września 2025 r. (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Od dnia 1 stycznia 2017 r. Gmina składa deklarację VAT-7 i rozlicza podatek od towarów i
    usług wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi zgodnie z ustawą z dnia 5 września
    2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania
    zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z
    udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw członkowskich
    Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego
    ( Dz. U. z 2016 r. poz. 1454).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym na własną odpowiedzialność w
    myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r.
    poz. 713 z późn. zm.)
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Do zadań własnych gminy należą m. in. sprawy z zakresu ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz
    gospodarki wodnej, spraw z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji
    kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Gmina ubiega się o pomoc ze środków finansowych Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Opinia w sprawie możliwości odliczenia podatku
    VAT od wydatków związanych z realizacją zadania stanowi załącznik do wniosku dotacji,
    pod nazwą „...". Budynek jest położony przy ulicy ...
    Powyższa nieruchomość stanowi własność Gminy i funkcjonuje jako siedziba Urzędu
    Gminy oraz jednostek organizacyjnych gminy. Budynek Urzędu jest wykorzystywany w
    całości przez pracowników Urzędu do prowadzenia operacyjnej działalności Gminy, która
    obejmuje zarówno:
      - transakcje opodatkowane VAT według odpowiednich stawek - Gmina w szczególności
        dokonuje sprzedaży wody z wodociągów i odprowadzenia ścieków, sprzedaży
        działek pod zabudowę, świadczy usługi dzierżawy/najmu lokali użytkowych,
        dokonuje sprzedaży praw użytkowania wieczystego transakcje zwolnione z

        opodatkowania podatkiem VAT polegające na zawieraniu umów na dzierżawę
        gruntu na cele rolne, sprzedaż lokali mieszkalnych,
      - transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT- pobieranie podatków i
        opłat, sprawy związane z ochroną środowiska i gospodarki wodnej, utrzymanie
        czystości dróg, ulic i placów, oświetlenie uliczne oraz inne czynności związane z
        bieżącą działalnością Gminy.
    Transakcje te Gmina wykazuje w rejestrach sprzedaży i deklaracjach VAT. Gmina nie zna
    sposobu, aby niektóre wydatki bezpośrednio przyporządkować do określonej grupy
    czynności (opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT). Są to w szczególności
    wydatki związane ze strefą administracyjną Gminy, utrzymaniem budynków, a w
    szczególności są to: zakupy mediów (m.in. energii, dostępu do Internetu, usługi
    telekomunikacyjne), zakupy materiałów biurowych, zakup wyposażenia, zakup
    komputerów z oprogramowaniem, zakup materiałów związanych z konserwacją,
    remontem budynków.
    Trudność dokonania bezpośredniego przypisania powyższych wydatków tzw. „ogólnych”
    wynika z faktu, że czynności (opodatkowane, zwolnione, niepodlegające podatkowi VAT)
    wykonywane są przez tych samych pracowników, przy pomocy tych samych urządzeń. Ci
    sami pracownicy, w tym samym dniu mogą brać udział w transakcji sprzedaży działki pod
    zabudowę (stawka 23%), jak również w sprzedaży lokalu mieszkalnego (stawka zw.). W
    takich przypadkach Gmina nie jest w stanie przyporządkować tego wydatku do danej
    sprzedaży - opodatkowanej, zwolnionej lub niepodlegającej VAT.
    W budynku Urzędu Gminy przewiduje się modernizacje dotyczące instalacji sanitarnych
    polegające na:
      - planuje się modernizację polegającą na montażu nowego źródła c.o. – kocioł na pellet
        o mocy ok. 75 kW wraz z oprzyrządowaniem i armaturą niezbędną do prawidłowej
        pracy i uruchomienia instalacji. Dostosowanie pomieszczenia do przepisów prawa
        budowlanego.
      - montażu nowego źródła ciepła OZE wspomagającego – pompa ciepła powietrzna
        powietrze/powietrze SCOP 2,5 o łącznej mocy ok. 30 kW wraz z oprzyrządowaniem i
        armaturą niezbędną do prawidłowej pracy i uruchomienia instalacji,
      - kompleksowej wymianie istniejącej instalacji grzewczej opartej o ogrzewanie
        grzejnikowe wraz z pracami towarzyszącymi niezbędnymi do prawidłowej pracy i
        uruchomienia instalacji.
    Prace przy realizacji zadania pod nazwą „...” będą polegały na montażu nowoczesnych
    źródeł ciepła opartych na odnawialnych źródłach energii (pellet oraz pompy ciepła).
    Przyczynią się do osiągnięcia celu głównego - zwiększenie efektywności energetycznej
    nieruchomości gruntowych, pobiera opłaty z tytułu wieczystego użytkowania
    nieruchomości.
    W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie opisu sprawy wskazali Państwo:
    Efekty zadania planowanego do realizacji pn. „...” będą wykorzystywane przez
    funkcjonujący w nim urząd obsługujący Gminę oraz 2 jednostki organizacyjne, tj.:
      - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej [dalej: „GOPS”] – realizuje zadania własne z
        zakresu opieki społecznej, niepodlegające VAT;

      - Gminny Zespół Ekonomiczno-Organizacyjny [dalej „GZEAS”] – obsługa finansowo-
        księgowa jednostek oświatowych funkcjonujących na terenie Gminy
    Jednostki organizacyjne, które mają siedzibę w budynku urzędu obsługującego Gminę, są
    jednostkami budżetowymi.
    Infrastruktura powstała w wyniku zadania będzie wykorzystywana przez jednostki
    organizacyjne do:
      - GOPS – czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
      - GZEAS – czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast Urząd Gminy wykorzysta efekty inwestycji zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionych z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Efekty powstałe w ramach ww. zadania będą wykorzystywane przez urząd obsługujący
    tutejszą Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Natomiast jednostki organizacyjne użytkujące część budynku wykorzystają efekty
    przeprowadzonej inwestycji do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Gmina nie będzie miała możliwości wiarygodnego przyporządkowania poniesionych na
    infrastrukturę wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Ponadto, jako że efekty powstałe w ramach ww. zadania będą wykorzystywane przez
    Gminę wraz z jednostkami organizacyjnymi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT
    i zwolnionych od podatku VAT, Gmina nie będzie miała obiektywnej możliwości odrębnego
    przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Gmina
    nie zna bowiem sposobu, aby wydatki na działalność mieszaną (tj. działalność
    opodatkowana VAT, zwolniona z VAT oraz niepodlegająca VAT) bezpośrednio i wyłącznie
    przyporządkować odpowiednio do czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub
    też do zdarzeń w ogóle niepodlegających regulacjom VAT.
    Trudność dokonania bezpośredniej alokacji powyższych wydatków na jednostki i na rodzaj
    działalności wynika w szczególności z faktu, że wykonywane przez Gminę czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT i występujące po jej stronie zdarzenia spoza zakresu VAT
    są co do zasady wykonywane przez tych samych pracowników Urzędu i/lub przy pomocy
    tych samych zasobów
    Innymi słowy, przykładowo w tym samym lokalu i pomieszczeniach w budynku Urzędu,
    przy pomocy tych samych materiałów i urządzeń, ci sami pracownicy, w tym samym dniu,
    mogą brać udział, np.:
      · w transakcji sprzedaży działki pod zabudowę, opodatkowanej według podstawowej
        stawki VAT,
      · w transakcji sprzedaży „starszego/używanego” budynku, którego dostawa korzysta ze
        zwolnienia z VAT,
      · przy poborze podatku od nieruchomości oraz

      · przy zawarciu umowy z wykonawcą, który będzie budował oświetlenie drogowe.
    Ponadto pomimo wydzielenia konkretnych pomieszczeń dla jednostek budżetowych,
    korzystają oni również z części wspólnych jak korytarze, łazienki, pomieszczenia socjalne
    czy archiwum.
    Prewspółczynnik ustalony dla urzędu obsługującego Gminę, zgodnie z art. 86 ust. 2a
    ustawy, wynosi na rok 2025 - 4%, natomiast dla jednostek budżetowych mających siedzibę
    w tym budynku, które będą korzystać z ww. efektów projektu - GZEAS oraz GOPS – wynosi
    0%.
    W sytuacji, gdy prewspółczynnik nie przekracza 2%, uznają Państwo, iż wynosi on 0%.
    Współczynnik proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2-ust. 9a ustawy o podatku od
    towarów i usług wynosi w Urzędzie 89%, w jednostkach jednostek budżetowych mających
    siedzibę w tym budynku - GZEAS oraz GOPS – 0%.
    W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, Gmina uzna, iż wynosi ona 0%.
    W uzupełnieniu z 8 września 2025 r. wskazali Państwo:
    Celem doprecyzowania odpowiedzi na pytanie 7 w uzupełnieniu wniosku o interpretację
    indywidualną Gmina informuje, iż nie będzie w stanie przyporządkować wydatków
    ponoszonych na realizację zadania pn. „...” odrębnie do części budynku, w której znajduje
    się siedziba Urzędu Gminy oraz odrębnie do części wykorzystywanej przez poszczególne
    jednostki organizacyjne Gminy

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z modernizacją instalacji sanitarnej w budynku Urzędu Gminy w ...
    pod nazwą „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie będzie przysługiwać prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy
    zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku VAT
    wyliczonej dla Urzędu zgodnie z metodologią wskazaną w Rozporządzeniu Ministra
    Finansów z dnia 17 grudnia 2015r. w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (DZ U. z 2021 r., poz. 999), według danych za poprzedni rok podatkowy.
    Efekty tej inwestycji będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług, zwolnionych od podatku i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Gmina nie jest w stanie przyporządkować dokonanych
    nabyć towarów i usług do poszczególnych rodzajów działalności (pozostającej poza
    zakresem podatku od towarów i usług, opodatkowanej i zwolnionej), w pierwszej
    kolejności zobowiązana jest do odliczenia podatku naliczonego, na zasadach określonych
    w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o podatku od towarów i usług przy uwzględnieniu przepisów
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określenia zakresu wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2021 r. poz. 999), według
    danych za poprzedni rok Urzędu Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Art. 88 ustawy określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki,
    tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę, która uprawnia do odliczenia
    podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    oraz art. 90 ustawy.

    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    W myśl art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Na mocy art. 86 ust. 2e ustawy:

      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Stosownie do art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Jak stanowi art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie delegacji zawartej w ww. przepisie zostało wydane rozporządzenie
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej
    „rozporządzeniem”.
    § 1 rozporządzenia stanowi, że:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia
      proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być
    ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu
    terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby
    określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.
    Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X=Ax100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Przy czym zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
      a) dokonywanych przez podatników:
      - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
      - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
      - eksportu towarów,
      - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
      podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium kraju.
    W myśl § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – rozumie się dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach

      publicznych – wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
      a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b–d i pkt 5 ustawy o finansach
        publicznych,
      b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
        podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
      c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
        równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
        podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
        podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki
        samorządu terytorialnego,
      d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
        223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
        jednostki samorządu terytorialnego,
      e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
      f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
        mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
        jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
        jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
        wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
        zadań jednostki samorządu terytorialnego,
      g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
        kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
        ustawy.
    Zgodnie z § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
      1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
        są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
        jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
        trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
        oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
        odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
        jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego – używanych na
        potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
      2) transakcji dotyczących:
      a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
        finansowych,
      b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38–41 ustawy, w zakresie, w jakim
        transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Zauważenia wymaga, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa,
    co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów

    i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Ponadto, w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym
    podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe
    przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Natomiast art. 90 ust. 2 ustawy stanowi, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W świetle art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
      wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10.000 zł -
      podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2,
      ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

    Z kolei, w myśl art. 90 ust. 10b ustawy:
      Przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa
      w ust. 10a, rozumie się:
      1) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę
      budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;
      2) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego
    podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Podkreślenia wymaga, że dla stwierdzenia, czy działalność lub transakcje stanowią „cele
    inne niż związane z działalnością gospodarczą” znaczenie ma, czy mieszczą się one w
    przedmiocie działalności danej jednostki.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i ust. 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT. „Towarzyszą” one
    działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności
    podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT, jednakże ich
    występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane poza
    działalnością gospodarczą.
    Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności
    gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne
    świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają związku z
    działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach następuje
    obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności
    danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą rozumieniu art. 15 ust. 2 i ust. 3
    ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy czy
    nieodpłatną działalność statutową).
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zatem Gmina, wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa
    w charakterze podatnika podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    VAT. Gmina ubiega się o pomoc ze środków finansowych Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ..... Opinia w sprawie możliwości odliczenia
    podatku VAT od wydatków związanych z realizacją zadania stanowi załącznik do wniosku
    dotacji, pod nazwą „...". Powyższa nieruchomość stanowi własność Państwa Gminy i
    funkcjonuje jako siedziba Urzędu Gminy oraz jednostek organizacyjnych gminy.
    W budynku Urzędu Gminy przewiduje się modernizacje dotyczące instalacji sanitarnych
    polegające na:
      - planuje się modernizację polegającą na montażu nowego źródła c.o. – kocioł na pellet
        o mocy ok. 75 kW wraz z oprzyrządowaniem i armaturą niezbędną do prawidłowej
        pracy i uruchomienia instalacji. Dostosowanie pomieszczenia do przepisów prawa
        budowlanego,
      - montażu nowego źródła ciepła OZE wspomagającego – pompa ciepła powietrzna
        powietrze/powietrze SCOP 2,5 o łącznej mocy ok. 30 kW wraz z oprzyrządowaniem i
        armaturą niezbędną do prawidłowej pracy i uruchomienia instalacji,
      - kompleksowej wymianie istniejącej instalacji grzewczej opartej o ogrzewanie
        grzejnikowe wraz z pracami towarzyszącymi niezbędnymi do prawidłowej pracy i
        uruchomienia instalacji.
    Urząd Gminy wykorzysta efekty inwestycji zarówno do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów
    i usług, czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Efekty
    powstałe w ramach ww. zadania będą wykorzystywane przez urząd obsługujący Państwa
    Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.
    Państwa Gmina nie będzie miała możliwość wiarygodnego przyporządkowania
    poniesionych na infrastrukturę wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, jako że efekty
    powstałe w ramach ww. zadania będą wykorzystywane przez Gminę wraz z jednostkami
    organizacyjnymi do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku
    VAT Gmina nie będzie miała obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot

    podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Gmina nie zna sposobu, aby wydatki na
    działalność mieszaną (tj. działalność opodatkowana VAT, zwolniona z VAT oraz
    niepodlegająca VAT) bezpośrednio i wyłącznie przyporządkować odpowiednio do
    czynności opodatkowanych VAT, zwolnionych z VAT lub też do zdarzeń w ogóle
    niepodlegających regulacjom VAT. Państwa Gmina nie będzie w stanie przyporządkować
    wydatków ponoszonych na realizację zadania odrębnie do części budynku, w której
    znajduje się siedziba Urzędu Gminy oraz odrębnie do części wykorzystywanej przez
    poszczególne jednostki organizacyjne Gminy.
    Wskazania wymaga, iż działalność Gminy jako jednego podatnika, obejmuje realizowane
    przez jednostki organizacyjne zadania publiczne niebędące działalnością gospodarczą w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (czynności niepodlegające
    opodatkowaniu VAT), a także czynności wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    (czynności opodatkowane VAT i zwolnione od VAT). Trzeba przy tym zauważyć, że o
    kwalifikacji wydatków, tj. ustalenie czy wydatki związane są z działalnością gospodarczą
    Gminy, czy z inną jego działalnością, nie przesądza wewnętrzny charakter rozliczeń między
    poszczególnymi jednostkami organizacyjnymi Gminy. Właściwa kwalifikacja tych wydatków
    zależy bowiem od tego, jakiej działalności prowadzonej przez Gminę za pośrednictwem
    jednostek organizacyjnych służą te wydatki. W związku z powyższym należy postrzegać
    wyłącznie sposób wykorzystania nabywanych towarów i usług z czynnościami
    realizowanymi bezpośrednio przez Gminę za pośrednictwem swoich jednostek
    organizacyjnych.
    Zauważenia również wymaga, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na
    którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy
    pomocy swoich jednostek organizacyjnych, uzasadnione jest – pomimo że podatnikiem
    podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu
    przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposoby określania proporcji
    ustalone odrębnie dla wskazanych jednostek organizacyjnych, które wykorzystują
    przedmiotowy budynek.
    W sytuacji natomiast, kiedy nie ma możliwości jednoznacznego przypisana zakupów do
    konkretnej jednostki organizacyjnej, najbardziej właściwe będzie przypisanie tego zakupu
    urzędowi obsługującemu jednostkę samorządu terytorialnego i dokonanie odliczenia
    podatku naliczonego z zastosowaniem sposobu określenia proporcji właściwego dla tego
    urzędu. Skoro bowiem – jak wynika z treści wniosku – w ramach realizacji projektu będzie
    modernizowany cały budynek i Gmina nie jest w stanie ustalić (bezpośrednio alokować) w
    jakim stopniu nabyte towary i usługi wykorzystywane będą przez poszczególne jednostki
    organizacyjne - Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej i Gminny Zespół Ekonomiczno-
    Organizacyjny oraz Urząd Gminy, uznać należy, że wykorzystywane będą one przez Gminę
    – jako podatnika podatku od towarów i usług w odniesieniu do wszystkich rozliczeń Gminy
    i jego jednostek organizacyjnych.
    Jak wyżej wskazałem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z
    czynnościami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany

    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Podatnik w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności ma obowiązek
    odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający
    z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy
    przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług
    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w ramach
    działalności gospodarczej, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do podatku
    naliczonego związanego z zakupem towarów i usług wykorzystywanych wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, zgodnie z zasadami
    określonymi w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, a w przypadku wystąpienia także
    czynności zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem – proporcję, o której mowa w art.
    90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
    Z uwagi jednak na okoliczność, iż – jak wynika z opisu sprawy – Gmina nie będzie miała
    możliwość wiarygodnego przyporządkowania poniesionych na infrastrukturę wydatków w
    całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
    od towarów i usług, to w celu obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego
    odliczeniu w pierwszej kolejności będą Państwo zobowiązani do obliczenia podatku
    naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej zgodnie ze sposobem określenia
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy, z uwzględnieniem
    przepisu § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r.
    W dalszym etapie – w związku z faktem, że efekty powstałe w ramach ww. zadania będą
    wykorzystywane przez Gminę wraz z jednostkami organizacyjnymi do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT i Państwa Gmina nie
    będzie miała obiektywnej możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku
    naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami
    zwolnionymi od podatku VAT, winni Państwo dokonać kolejnego podziału podatku
    naliczonego w oparciu o zasady wskazane w art. 90 ust. 2 i ust. 3 oraz następne ustawy.
    Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych w ramach projektu pn. „...” w pierwszej kolejności
    przy zastosowaniu prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy
    w związku z § 3 ust. 2 rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r., a następnie proporcji
    sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy. Prawo do odliczenia będzie Państwu
    przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w
    art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko zgodnie z którym, Gminie będzie przysługiwać prawo do
    częściowego odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o której mowa

    w art. 86 ust 2a-2h ustawy o podatku VAT wyliczonej dla Urzędu nieuwzględniające
    proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy, mimo częściowo prawidłowej
    argumentacji uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.