Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1032.2021.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-12
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki; działki-działki rolne; grunty-podział gruntu; grunty-sprzedaż gruntów; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

W dniu 27 września 2021 r. do Urzędu Skarbowego w \`(...)\`. wpłynął ww. wniosek dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Naczelnik Urzędu Skarbowego w \`(...)\`. przy piśmie z dnia 30 września 2021 r., Nr \`(...)\`.., działając na podstawie art. 15 i 16 w ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), przekazał powyższy wniosek, celem załatwienia zgodnie z właściwością do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (data wpływu 7 października 2021 r.). Powyższy wniosek został przez Pana uzupełniony – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

### Wniosek dotyczy sprzedaży działki gruntu nr \`(...)\`\`(...)\` o powierzchni 0,1359 ha, nabytej w 2005 r. od Gminy \`(...)\`.. w wyniku zamiany i działki gruntu nr \`(...)\`.. o powierzchni 0,5071 ha, nabytej w 2002 r. od Skarbu Państwa, o łącznym obszarze 0,6430 ha. Działki są niezabudowane, graniczą ze sobą i stanowią całość gospodarczą i położone są w granicach administracyjnych miasta \`(...)\`., przy ulicy \`(...)\`. \`(...)\`\`(...)\`. i stanowią nieruchomość rolną. W rejestrze gruntów Urzędu Miasta \`(...)\` stanowią użytki oznaczone symbolem: Rllla - grunty rolne.

### Przedmiotowe działki położone są na terenie, dla którego Rada Miasta \`(...)\`.. w dniu 28 lutego 2019 r. podjęła uchwałę nr \`(...)\`.. w sprawie przystąpienia do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego „\`(...)\`\`(...)\`”.

### Dla działek gruntu nr \`(...)\`.. i nr \`(...)\`.. została wydana ostateczna Decyzja Nr \`(...)\`\`(...)\` o warunkach zabudowy, wydana z upoważnienia Prezydenta Miasta \`(...)\`.., zgodnie z którą ustalono wymagania dotyczące zabudowy i zagospodarowania tereny dla inwestycji p.n.: budowa dwóch budynków: budynku edukacyjno-oświatowego oraz budynku handlowo-usługowo-biurowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą na działkach o numerach ewidencyjnych gruntów \`(...)\`. i \`(...)\`\`(...)\`.

### Na podstawie obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, 1163, 1243, 1551, 1574.), ustawy z dnia 3 lutego 1995 r. o ochronie gruntów rolnych i leśnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1326), ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2020 r., poz. 1990 ; z 2021 r., poz. 11, 234, 815, 1551, 1561), w opinii Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży ww. działek ze swego majątku osobistego, sprzedaż ta nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym, gdyż nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, a czas od nabycia gruntów to 19 lat. Wnioskodawca uważa również, że czynność ta nie posiada znamion częstotliwości, nie jest dokonywana w formie zorganizowanej sprzedaży poprzedzonej zakupem działki w celach handlowych. Jest to wspólny majątek Wnioskodawcy i Jego żony, który nie został nabyty w celu odsprzedaży, lecz na własne potrzeby, mające na celu poprawę sytuacji bytowej. Małżonkowie nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są czynnymi podatnikami VAT. Obecnie źródłami dochodów jest emerytura i małżonkowie nie uzyskują dochodów z innych źródeł.

### W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że w 2002 r. działkę rolną nr \`(...)\`. o powierzchni 1,3 ha nabył wspólnie z żoną do wspólnego majątku, jako inwestycję dla trójki dzieci i trójki wnuków. W związku z budową nowej drogi przy ul. \`(...)\`\`(...)\`. i regulacji granic działek w 2010 r. powstały działki nr \`(...)\`. o powierzchni 0,1359 ha, nr \`(...)\`.. o powierzchni 0,5071 ha i nr \`(...)\`.. o powierzchni 0,5426 ha. Do chwili sprzedaży działek małżonkowie nie inwestowali w nieruchomość, działki nie były przedmiotem dzierżawy, nie były nigdy wykorzystywane dla potrzeb działalności gospodarczej. Ze względu na podeszły wiek 73 lata, żona 72 lata i stan zdrowia, na prośbę sąsiada małżonkowie wyrazili zgodę ustną na koszenie trawy i utrzymanie w dobrej kulturze gruntów, nie uzyskując z tego tytułu żadnych dodatkowych korzyści materialnych i pieniężnych. Małżonkowie nie posiadają budynków gospodarczych, urządzeń rolniczych i inwentarza. Sprzedane działki nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\` i nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. jako całość gospodarcza nie posiadają przyłącza wodno-kanalizacyjnego, przyłącza linii elektrycznej i przyłącza gazowego. Przedmiotowa nieruchomość była częścią gospodarstwa rolnego, jednakże z uwagi na zamiar wybudowania własnego domu dla dzieci i wnuków i polepszenia warunków bytowych rodziny, małżonkowie traktują ją jako kapitał zgromadzony na przyszłość, który docelowo będzie mógł zaspokoić sukcesywnie najważniejsze bytowe potrzeby całej rodziny i przyszłych pokoleń. Tereny przyległe do gruntów intensywnie są zabudowywane budownictwem jednorodzinnym i usługowo-handlowym. Przedmiotowe działki położone są na terenie, dla którego Rada Miasta \`(...)\`\`(...)\` w dniu 28 lutego 2019 r. podjęła uchwałę nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. w sprawie przystąpienia do sporządzenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego „\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`.”. Planując polepszenie warunków bytowych rodziny, małżonkowie postanowili wystąpić z wnioskiem o warunki zabudowy na działkach nr \`(...)\`\`(...)\`. i nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`. W 2019 r. otrzymali pozytywną decyzję o warunkach zabudowy nr \`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`\`(...)\`, wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta \`(...)\`..na zabudowę mieszkaniową jednorodzinną na ww. działkach. Z braków środków finansowych małżonkowie odłożyli sprawę w czasie. W 2019 r. zgłosiła się Pani \`(...)\`. z propozycją kupna działek rolnych nr \`(...)\`. i nr \`(...)\`. o łącznej powierzchni 0,6430 ha, stawiając warunek, że zakupu dokona wówczas gdy wystąpi z wnioskiem o warunki zabudowy i otrzyma pozytywną decyzję o warunkach zabudowy pod planowaną przyszłą inwestycję. Jednocześnie wyraziła zgodę na przejęcie zobowiązań dotyczących poniesienia kosztów, z racji obowiązujących przepisów wydania decyzji zezwalającej na wyłączenie ww. gruntów z produkcji rolniczej. Małżonkowie wyrazili zgodę na propozycję oczekując, że środki finansowe ze sprzedaży pozwolą na inwestowanie w celu poprawy sytuacji mieszkaniowej i bytowej rodziny. Wnioskodawca wraz z żoną czekał do maja 2021 r. Dla działek gruntu nr \`(...)\`.. i nr \`(...)\`\`(...)\`. została wydana ostateczna decyzja nr \`(...)\`\`(...)\` z dnia 1 kwietnia 2021 r. na rzecz Pani \`(...)\`. o warunkach zabudowy, z upoważnienia Prezydenta Miasta \`(...)\`., zgodnie z którą ustalono wymagania dotyczące zabudowy i zagospodarowania terenu dla inwestycji p.n.: budowa dwóch budynków: budynku edukacyjno-oświatowego oraz budynku handlowo-usługowo-biurowego wraz z infrastrukturą towarzyszącą na działkach o numerach ewidencyjnych gruntów nr \`(...)\`. i nr \`(...)\`\`(...)\`, przy ul. \`(...)\`. w \`(...)\`\`(...)\` W dniu 12 października 2021 r. umową kupna - sprzedaży nieruchomości gruntowej stanowiącej niezabudowane działki ewidencyjne nr \`(...)\`. o obszarze 0,1359 ha i nr \`(...)\`\`(...)\` o obszarze 0,5071 ha, o łącznym obszarze 0,6430 ha, w udziałach nabyli \`(...)\`.., \`(...)\`\`(...)\` Kupiły i nabycia dokonały do majątków osobistych, potwierdzonego aktem notarialnym Rep. A nr \`(...)\`\`(...)\`

**Pytanie**

Wnioskodawca zwraca się o pisemną interpretację w zakresie przepisu prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego i podatku od towarów i usług w związku ze sprzedażą działek.

**Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)**

Zbywanie nieruchomości ma na celu spieniężenie części majątku, w celu zaspokojenia potrzeb życiowych, gdyż Wnioskodawca nie ma w zamiarze zakupu kolejnych rzeczy w celu odsprzedaży. Celem działania jest wybudowanie własnego domu dla dzieci oraz zostawienie pozostałych działek na przyszłe potrzeby dla dzieci, ewentualnie w razie potrzeby spieniężenie na bieżące finansowanie potrzeb rodzinnych. W opinii Wnioskodawcy, dokonując sprzedaży ww. działek ze swego majątku osobistego, sprzedaż ta nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym, gdyż nie spełnia przesłanek działalności gospodarczej, a czas od nabycia gruntów to 20 lat. Wnioskodawca uważa również,
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

że czynność sprzedaży dwóch działek nie posiada znamion częstotliwości, nie jest dokonywana w formie zorganizowanej sprzedaży poprzedzonej zakupem działki w celach handlowych. Jest to wspólny majątek Wnioskodawcy i Jego żony, który nie został nabyty w celu odsprzedaży, lecz na własne potrzeby mające na celu poprawę sytuacji bytowej. Wnioskodawca wraz z żonę nie prowadzili nigdy i nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są czynnymi podatnikami VAT. Obecnie źródłem dochodów jest emerytura
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

i małżonkowie nie uzyskują dochodów z innych źródeł. W związku z tym, że upłynął okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, odpłatne zbycie nieruchomości działki nr \`(...)\`.. i działki nr \`(...)\`., tworzących jedną całość gospodarczą, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc

od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w 2002 r. nabył Pan wspólnie z żoną do wspólnego majątku działkę rolną nr …. o powierzchni 1,3 ha, jako inwestycję dla trójki dzieci i trójki wnuków. W związku z budową nowej drogi i regulacją granic działek w 2010 r. powstały działki nr …. o powierzchni 0,1359 ha, nr …. o powierzchni 0,5071 ha i nr ….. o powierzchni 0,5426 ha. Sprzedaż dotyczy działki gruntu nr …. o powierzchni 0,1359 ha, nabytej w 2005 r. od Gminy ……w wyniku zamiany i działki gruntu nr …… o powierzchni 0,5071 ha, nabytej w 2002 r. od Skarbu Państwa, o łącznym obszarze 0,6430 ha. Działki są niezabudowane, graniczą ze sobą i stanowią całość gospodarczą, nieruchomość rolną. W rejestrze gruntów Urzędu Miasta …. stanowią użytki oznaczone symbolem: Rllla - grunty rolne.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze sprzedażą niezabudowanych działek nr: ….. i …\`(...)\`

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż niezabudowanych działek nr ….. i nr ……, nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, przychód, który Wnioskodawca uzyskał ze sprzedaży niezabudowanych działek nr …. i nr ….., nie stanowi źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe dokonanych czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

Zważywszy na fakt, że działka nr … została nabyta przez Wnioskodawcę na zasadach ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Ze wskazanego przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę niezabudowanych działek nr …. i nr …., w związku z tym, że sprzedaż tych działek nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, sprzedaż ww. niezabudowanych działek nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych działek, tj. od końca 2002 r. i 2005 r.

W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawcę niezabudowanych działek nr …. i nr …., nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych dla Pana, a nie sytuacji podatkowej Pana żony.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`., ul. ………, ………….. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).