Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1-2.4012.352.2018.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-06-06
Teza: Brak prawa do odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku; podatek-zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2018 r. (data wpływu 17 maja 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego przy realizacji projektu pn. „Rewitalizacja xxx” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 maja 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odzyskania podatku naliczonego przy realizacji projektu pn. „Rewitalizacja xxx”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności prawnych. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Zadania własne obejmują między innymi zadania w zakresie ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, jak również gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego.

W dniu 29 grudnia 2016 r. Gmina podpisała umowę z Województwem z siedzibą w X o dofinansowanie projektu pn. „Rewitalizacja xxx” realizowanego ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 z Działania 8.3 - Rewitalizacja miejskiego obszaru funkcjonalnego xxx. Celem realizacji projektu jest zagospodarowanie podwórek położonych w Śródmieściu - centrum oraz aktywizacja społeczna mieszkańców i nadanie nowych funkcji społecznych tym zaniedbanym obszarom.

W ramach projektu przewidziano zagospodarowanie podwórek zlokalizowanych w 11 miejscach xxx:

1.  Teren przy ul. xxx i ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  oświetlenie: 6 punktów oświetleniowych.
2.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  ławki i kosze na śmieci: 5 kompletów,
    5.  piaskownica,
    6.  oświetlenie: 6 punktów oświetleniowych.
3.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  zakup i montaż wiaty śmietnikowej: 1 szt,
    5.  oświetlenie: 4 punkty oświetleniowe.
4.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  oświetlenie: 4 punkty oświetleniowe.
5.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  oświetlenie: 7 punktów oświetleniowych.
6.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  ławki i kosze na śmieci: 1 komplet,
    5.  oświetlenie: 2 punkty oświetleniowe.
7.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  ławki i kosze na śmieci: 1 komplet,
    5.  oświetlenie: 1 punkt oświetleniowy.
8.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni: xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  zakup i montaż wiaty śmietnikowej: 1 szt,
    5.  oświetlenie: 2 punkty oświetleniowe.
9.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  oświetlenie: 11 punktów oświetleniowych.
10.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2,
    4.  plac zabaw,
    5.  oświetlenie: 15 punktów oświetleniowych.
11.  Teren przy ul. xxx, o powierzchni xxx m2:
    1.  budowa dojazdów i miejsc postojowych: xxx m2,
    2.  budowa chodników: xxx m2,
    3.  wykonanie trawników: xxx m2 zieleni,
    4.  budowa oświetlenia: 10 punktów oświetleniowych.

Powierzchnia obszarów objętych rewitalizacją to xxx ha (xxx m2).

Realizacja projektu wpłynie na wykorzystanie pustych przestrzeni pod potrzeby społeczności lokalnej. W wyniku zrealizowanej inwestycji dojdzie do uporządkowania i zagospodarowania terenów pełniących funkcję podwórek między blokami. Wzrost estetyki nieuporządkowanych terenów wpłynie na zwiększenie aktywności społecznej mieszkańców oraz nadanie nowych funkcji społecznych niezagospodarowanym obszarom położonym w xxx. Gmina będzie mogła nieodpłatnie udostępniać podmiotom i instytucjom działającym w sferze społecznej teren, na którym będą warunki do realizacji działań aktywizujących społeczność xxx. Na powstałej infrastrukturze będą odbywały się zajęcia skierowane do mieszkańców danego obszaru-podwórka. Zainstalowane oświetlenie poprawi bezpieczeństwo.

Projekt nie będzie generował przychodu. Cała dostępna infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu rewitalizacji obszaru miejskiego będzie wszystkim użytkownikom dostępna bezpłatnie.

Właścicielem powstałej infrastruktury będzie Gmina. Po realizacji inwestycji wszelkie rozliczenia finansowe związane z funkcjonowaniem powstałego obszaru prowadzić będzie Wydział \`(...)\` Urzędu Miasta. W kolejnych latach środki na utrzymanie infrastruktury będą zabezpieczane w kolejnych uchwałach budżetowych

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Gminie przysługuje prawo do odzyskania VAT na mocy prawodawstwa krajowego w związku z realizacją inwestycji pod nazwą pn. „Rewitalizacja xxx”?

Zdaniem Wnioskodawcy, realizując zadanie inwestycyjne pn. „Rewitalizacja xxx” wykonuje zadania własne nałożone na jednostki samorządu terytorialnego przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875, z późn. zm.). Na podstawie art. 6 ust. 1 tejże ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, jak również gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o samorządzie gminnym).

Gmina nabywając towary i usługi celem zrealizowania ww. projektu, nie nabywa ich do działalności gospodarczej i tym samym nie działa w charakterze podatnika VAT, zatem nie spełnia przesłanek wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z tym, że Gmina Miasto nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z projektem pn. „Rewitalizacja xxx”, dlatego zdaniem Gminy nie ma ona możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT na mocy prawodawstwa krajowego, w związku z realizacją inwestycji pod nazwą „Rewitalizacja xxx”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1686, z późn. zm.) przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. W § 8 ust. 3 i 4 tego rozporządzenia określono katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy realizacji przedmiotowego projektu na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż efekty projektu nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi. Nie będzie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o których mowa we wniosku, nie są środkami, o których mowa w ww. rozporządzeniu.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.