Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-119/08-2/EN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-30
Teza: Opodatkowanie premii pieniężnych podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; opodatkowanie; premia-premia pieniężna; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2008 r. (data wpływu 5 luty 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której dokonuje m. in. sprzedaży napojów alkoholowych. Sprzedawane napoje alkoholowe i bezalkoholowe, Wnioskodawca nabywa od Producentów (tj. Browarów). Umowy z dostawcami (Producentami) są skonstruowane w ten sposób, że Producenci zobowiązują się przyznać Zainteresowanemu określoną premię pieniężną, jeżeli w określonym czasie (np. jednego kwartału) zrealizuje określony obrót, tj. zakupy na odpowiednią ilość towaru lub wartość. W przypadku zrealizowania wartości zakupów u Producenta, od której uzależnione jest nabycie prawa do premii, Producent informuje Wnioskodawcę o tym i jednocześnie upoważnia go do wystawienia faktury VAT na kwotę, odpowiadającą wartości przyznanej mu premii pieniężnej. Podstawą udzielanej premii pieniężnej jest bonus za tzw. realizację określonego planu sprzedaży czy intensyfikację sprzedaży w danym okresie.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy przyznanie premii pieniężnej z tytułu osiągnięcia określonego poziomu sprzedaży (obrotu) w określonym czasie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, premia pieniężna – udzielana mu przez Producentów (dostawców) z tytułu osiągnięcia określonego obrotu w danym okresie czasu – nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany podnosi, iż przed dniem 1 maja 2004 r. wszystkie argumenty przemawiały za tym, by udzielenie premii pieniężnej było czynnością nieopodatkowaną. W konsekwencji nie powinno być dokumentowane fakturą VAT. Podobnie jak w poprzednim stanie prawnym, także pod rządami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlegają, co do zasady, odpłatne czynności odnoszące się do towarów i usług (określone obecnie jako „odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług”). Premia pieniężna nadal nie może być uznana za towar, bo nie mieści się w podanej w art. 7 nowej ustawy o VAT definicji „towarów”. W konsekwencji udzielenie premii nie stanowi dostawy towarów, a skoro tak, to jedyną możliwością pozwalającą na opodatkowanie premii pieniężnej jest uznanie jej (a raczej czynności polegającej na jej udzieleniu) za „usługę”.

Wnioskodawca podkreśla, że na gruncie nowej ustawy opodatkowaniem objęto zasadniczo jedynie usługi świadczone odpłatnie (art. 5 ust. 1 pkt 1). Tylko w ściśle określonych przypadkach, w drodze wyjątku, ustawodawca nakazuje przyjęcie fikcji, zgodnie z którą za odpłatne uznaje się także niektóre usługi nieodpłatne (art. 8 ust. 2).

Jednak sytuacja taka może mieć miejsce wyłącznie w wypadkach wyraźnie wskazanych w ustawie. Jeżeli uznamy, że jest to czynność odpłatna, to podlegać ona będzie opodatkowaniu jako usługa. Jeżeli nieodpłatna, to jej opodatkowanie będzie możliwe wyłącznie pod warunkiem, że mieści się ona w katalogu czynności wymienionych w art. 8 ust. 2. W ocenie Zainteresowanego przyjąć należy, że przekazanie premii, choć związane z dostawą i uiszczoną przez odbiorcę ceną, nie może być jednak postrzegane jako świadczenie, które rekompensowane jest dostawcy poprzez cenę płaconą za towar. To oznacza, że przekazanie premii nie spełnia wszystkich określonych przez ETS przesłanek do uznania za świadczenia odpłatne. W efekcie stanowi usługę o charakterze nieodpłatnym. Premia pieniężna wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów, nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi. Tak orzekł NSA w niedawno wydanym wyroku, który podważa wiążącą interpretację Ministra Finansów dotyczącą tej kwestii. Sąd uznał za niedopuszczalne na gruncie VAT podwójne opodatkowanie jednej i tej samej sprzedaży, raz jako dostawy towaru, drugi – zakupu towaru – jako usługi. Jeśli kupujący zobowiązał się do zakupu towarów sprzedawcy na określoną kwotę, a za zrealizowanie zobowiązania sprzedawca przyznał kupującemu premię pieniężną w wysokości określonej w umowie, to premia wypłacona przez sprzedawcę, w przypadku osiągnięcia określonego progu obrotów nie jest dla nabywcy wynagrodzeniem za świadczone usługi. Tak orzekł niedawno Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie (wyrok z dnia 6 lutego 2007 r., sygn. akt I FSK 94/06, opubl. Lex 238905). Podobne stanowisko zajął również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 22 maja 2007 r., sygn. akt 4080/06.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.(…). Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Według art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Obrót – na mocy art. 29 ust. 4 ustawy – zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur.

Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to także przypadków kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Różnorodność działań i sytuacji gospodarczych będących podstawą do ich wypłacenia sprawia, że skutki podatkowe w podatku od towarów i usług dotyczące wypłacanych nabywcom premii pieniężnych powinny być ustalane w odniesieniu do konkretnego stanu faktycznego występującego u podatnika, przy uwzględnieniu wszystkich okoliczności wiążących się z dokonaniem tych wypłat.

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.

W przypadkach, gdy wypłacona premia pieniężna jest związana z konkretną dostawą (dostawami), to nawet jeżeli jest to premia wypłacona po dokonaniu zapłaty, powinna być traktowana jak rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ustawy, ponieważ ma bezpośredni wpływ na wartość tej dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości (ceny) dostawy.

Natomiast w sytuacjach, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca otrzymuje, przy spełnieniu określonych warunków zawartych w umowie, od Producentów premie pieniężne. Premie te nie są związane z żadnymi konkretnymi dostawami towarów i nie mają charakteru dobrowolnego, są bowiem uzależnione od osiągnięcia pewnego poziomu zakupów, a więc konkretnego zachowania nabywcy.

W takim przypadku przedmiotowe premie stanowią rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi. Jest to relacja zobowiązaniowa, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Otrzymanie premii pieniężnej powinno zostać udokumentowane, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy, fakturą VAT spełniającą wymogi, o których mowa w § 9 rozporządzenia Ministra Finansów dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Tut. Organ informuje, iż dostawa towarów zachowuje swój charakter przez cały czas trwania umowy, na podstawie której strony prowadzą współpracę. Natomiast stosunek na podstawie, którego wypłacana jest premia pieniężna, jest odrębną relacją zobowiązaniową, wynikającą z umowy regulującej zasady współpracy między kontrahentami.

Wobec powyższego, jeżeli mamy do czynienia z dwoma stosunkami prawnymi, nie można mówić o podwójnym opodatkowaniu, czy o opodatkowaniu tej samej transakcji raz jako dostawy towarów, a drugi jako usługi, bowiem przedmiotem opodatkowania w sytuacji otrzymywania premii pieniężnych, jest inne zachowanie nabywcy towarów.

Ponadto tut. Organ podkreśla, iż powołane przez Wnioskodawcę wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego dotyczą konkretnych spraw podatników, osadzonych w określonych stanach faktycznych. Rozstrzygnięcia dokonane przez sądy są wiążące wyłącznie w sprawach, w których zostały wydane i nie mogą być źródłem praw i obowiązków w innych sprawach. Bowiem źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są zgodnie z art. 87 ust. 1 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 roku (Dz. U. Nr 78, poz. 483) Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.