Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.763.2022.3.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-12-08
Teza: Skutki podatkowe umorzenia kredytu hipotecznego.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt hipoteczny; spadkobiercy-obowiązki spadkobierców; umorzenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia długu przez bank w części w jakiej kredyt hipoteczny został przeznaczony na zapłatę ceny nabycia nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych umorzenia kredytu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 6 października 2022 r. (wpływ 6 października 2022 r.) oraz pismem z 10 listopada 2022 r. (wpływ 10 listopada 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

30 maja 2003 r. Pana ojciec … zawarł z bankiem …z siedzibą w … umowę kredytu hipotecznego nr …, na podstawie której bank udzielił mu kredytu w walucie obcej w kwocie \`(...)\`. Kredyt przeznaczony był na pokrycie kosztów kupna jedynej inwestycji mieszkaniowej, tj. nieruchomości położonej przy ul. … w …, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze …. Była to jedyna inwestycja mieszkaniowa Pana ojca. W tym samym dniu kredytobiorca (Pana ojciec) złożył oświadczenie o poddaniu się egzekucji do kwoty \`(...)\`F w zakresie zaspokojenia wszelkich roszczeń pieniężnych banku … z siedzibą w … wynikających z umowy ww. kredytu hipotecznego. W oświadczeniu wskazano, że bank ma również prawo objąć bankowym tytułem egzekucyjnym umowne odsetki za opóźnienie, wynikające z ww. umowy kredytu od dnia wystawienia BTE do dnia zapłaty całego roszczenia wskazanego w bankowym tytule egzekucyjnym. Ostatecznym terminem, w którym bank mógł wystawić BTE był 30 maja 2026 r.

Wnioskiem z 30 maja 2003 r. skierowanym do Sądu Rejonowego w … … Pana ojciec wniósł o ustanowienie hipoteki kaucyjnej na rzecz banku … z siedzibą w …, zgodnie z postanowieniami umowy kredytu. W następstwie złożonych przez kredytobiorcę (Pana ojca) wniosków, kredyt został uruchomiony 9 czerwca 2003 r. poprzez wypłatę poszczególnych jego transz na wskazane we wnioskach o wypłatę kredytu rachunki bankowe. Kredytobiorca wykorzystał środki pochodzące z kredytu zgodnie z postanowieniami umowy kredytu zawierając 6 czerwca 2003 r. z … i …, w formie aktu notarialnego przed notariuszem … w Kancelarii Notarialnej w …, umowę sprzedaży nieruchomości położonej przy ul. … w …, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze …. Pana ojciec zaniechał wywiązywania się z obowiązku terminowego spłacania rat kapitałowo-odsetkowych kredytu, a następnie zmarł 21 września 2003 r.

28 stycznia 2004 r. … z siedzibą w … wystawił bankowy tytuł egzekucyjny, w którym stwierdził istnienie zobowiązania Pana ojca na rzecz banku z tytułu ww. kredytu hipotecznego w wysokości ..

Pismem procesowym z 10 maja 2005 r. bank … z siedzibą w … wniósł do Sądu Rejonowego w … wniosek o przeprowadzenie postępowania spadkowego po Pana ojcu.

Postanowieniem z 25 maja 2006 r., wydanym w sprawie o sygn. akt …, Sąd Rejonowy w … stwierdził, że: spadek po …, zmarłym dnia 21 września 2003 r. w …, ostatnio stale zamieszkałym w …, na podstawie ustawy nabyli: żona … w 1/3 części, syn … w 1/3 części oraz Pan w 1/3 części. Postanowieniem tym Sąd zarządził sporządzenie spisu inwentarza po Pana zmarłym ojcu.

Wnioskiem z 26 lipca 2006 r. … z siedzibą w … wystąpił do Sądu Rejonowego w …. o nadanie klauzuli wykonalności BTE z 28 stycznia 2004 r., wystawionemu przez … z siedzibą w … przeciwko Pana ojcu, przeciwko spadkobiercom dłużnika (Pana ojca), tj. …, … oraz wobec Pana, na rzecz następcy prawnego wierzyciela - … z siedzibą w …. Wierzyciel wniósł nadto o wydanie postanowienia w przedmiocie zobowiązania komornika do przeliczenia zasądzonej kwoty na walutę polską według średniego kursu złotego w stosunku do walut obcych ogłoszonego przez \`(...)\`. w dniu poprzedzającym przekazanie należności wierzycielowi, a nadto o zasądzenie od dłużników kosztów sądowych związanych z nadaniem klauzuli wykonalności, według norm przepisanych.

Z wniosku banku … z siedzibą w … prowadzone było przeciwko spadkobiercom Pana ojca, tj. …, … oraz Panu postępowanie egzekucyjne przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w … …, zarejestrowane pod sygn. akt …, gdzie nieruchomość położona przy ul. … w …, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze …, a na którą został zaciągnięty kredyt przez Pana ojca została zlicytowana.

Z wniosku banku … w … prowadzone było również przeciwko spadkobiercom Pana ojca, tj. …, … oraz wobec Pana postępowanie egzekucyjne przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym … w … …, a następnie jego następcę Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym … w … …, zarejestrowane pod sygn. akt …. Egzekucja prowadzona była co do Pana wynagrodzenia za pracę oraz wierzytelności zasiłku chorobowego.

Następcą prawnym banku … z siedzibą w …, a następnie banku … z siedzibą w \`(...)\` jest Bank … z siedzibą w ….

Pana ojciec nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych, ponieważ na tamtejszym etapie postępowań już nie żył, a zobowiązania były wymagalne. W toku prowadzonych postępowań przeciwegzekucyjnych, wytoczonych przez Pana w sprawie o pozbawienie tytułu wykonawczego wykonalności Sąd Apelacyjny w … za Sądem Okręgowym w … dnia 20 grudnia 2021 r. wydał prawomocny wyrok o pozbawieniu tytułu wykonawczego wykonalności w części co do należności głównej i naliczonych odsetek wobec spadkobierców Pana ojca ze względu na abuzywny charakter zapisów umowy kredytu związany z przeliczaniem wobec przyjętych tylko przez bank kursów walut.

W styczniu 2022 r. Bank …z siedzibą w … wytoczył wobec Pana postępowanie o zawezwanie do próby ugodowej w celu odzyskania kapitału wypłaconego Pana ojcu na zakup nieruchomości. W toku prowadzonych rozmów ugodowych Bank …skłonny jest zwolnić Pana jako jednego ze spadkobierców z długu, co będzie stanowiło dla Pana przychód.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 6 października 2022 r. wskazano, że 30 maja 2003 r. Pana ojciec zawarł z bankiem … z siedzibą w … umowę kredytu hipotecznego nr …, na podstawie której bank udzielił mu kredytu w wysokości \`(...)\`., z czego\`(...)\`. to kwota udzielonego kredytu oraz kwota należnej prowizji w wysokości 2 114 CHF. Kredyt przeznaczony był na pokrycie części kosztów kupna nieruchomości położonej przy ul. … w …, dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze … (§ 1 ust. 2 w zw. z § 3 ust. 1 umowy kredytu). Przedmiotowy kredyt został zaciągnięty na zaspokojenie celów mieszkaniowych jedynie Pana ojca.

Zabezpieczenie spłaty kredytu stanowiła hipoteka kaucyjna na rzecz banku … z siedzibą w …, zgodnie z postanowieniami umowy kredytu na ww. nieruchomości.

Nie jest Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości, ponieważ z wniosku banku … z siedzibą w … prowadzone było przeciwko spadkobiercom Pana ojca, tj. …, … oraz Panu postępowanie egzekucyjne przez Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w … …, zarejestrowane pod sygn. akt …. W konsekwencji powyższego, przedmiotowa nieruchomość położona w … została zlicytowana.

Nie zamieszkuje Pan ww. nieruchomości.

Nie podpisywał Pan aneksu do umowy kredytowej, na podstawie którego nastąpiła zmiana dłużnika. Przejęcie długu nastąpiło na podstawie spadkobrania. Spadek został przyjęty z dobrodziejstwem inwentarza w trzech równych częściach: żona Pana ojca w 1/3 części, syn Pana ojca w 1/3 części oraz Pan w 1/3 części.

Wszyscy kredytobiorcy odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu hipotecznego, ponieważ nie był sporządzony dział spadku.

Nie podpisano jeszcze ugody z Bankiem …. Podpisanie ugody uzależnione jest od interpretacji podatkowej w sprawie zaniechania poboru podatku od przychodu z tytułu umorzenia długu wobec Pana przez bank. W przypadku, gdy Organ podatkowy uzna za zasadne zaniechanie poboru podatku w przedmiotowej sprawie, wówczas na posiedzeniu Sądu Rejonowego w … w dniu 12 grudnia 2022 r. nastąpi podpisanie ugody.

Ugoda ma zostać zawarta pomiędzy Bankiem a Panem, jednym z trojga spadkobierców zmarłego kredytobiorcy (Pana ojca). Przepisy, na podstawie których zostaną sformułowane postanowienia ugody obejmują w szczególności art. 405 i nast. Kodeksu cywilnego, art. 410, art. 498 i nast. Kodeksu cywilnego, art. 508, art. 415 i nast. Kodeksu cywilnego, art. 366 Kodeksu cywilnego per analogiam, art. 367 Kodeksu cywilnego per analogiam, art. 373 Kodeksu cywilnego per analogiam, art. 376 Kodeksu cywilnego per analogiam, art. 378 Kodeksu cywilnego per analogiam. Na skutek zawarcia ugody dojdzie zarówno do potrącenia wzajemnych wierzytelności stron, jak i zwolnienia Pana z długu z tytułu bezpodstawnego wzbogacenia w postaci udostępnionego na podstawie umowy kredytu kapitału kredytu. Nie dojdzie do przewalutowania przedmiotowego kredytu.

Zwolnienie z długu ma nastąpić z chwilą zawarcia ugody. Zwolnienie z długu będzie obejmować wyłącznie Pana, z wyłączeniem pozostałych spadkobierców zmarłego kredytobiorcy (Pana ojca). Na kwotę zwolnienia z długu składać się będzie pozostała po potrąceniu kwota w PLN stanowiąca równowartość kapitału kredytu udostępnionego zmarłemu kredytobiorcy.

Nie przewiduje Pan daty spłaty kredytu/odsetek na obecnym etapie postępowań i prowadzonych rozmów. Co do pozostałych spadkobierców nie ma Pan wiedzy.

Nigdy nie korzystał Pan z umorzenia wierzytelności z tytułu innego kredytu zabezpieczonego hipotecznie na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592).

Ponadto w celu doprecyzowania opisu zdarzenia, w uzupełnieniu wniosku z dnia 10 listopada 2022 r. wskazano, że zgodnie z § 7 umowy przedmiotowego kredytu hipotecznego wypłata środków nastąpiła na podstawie złożonego wniosku o wypłatę środków ze wskazaniem numeru rachunku bankowego. Wypłata kredytu nastąpiła w złotych polskich, a do wyliczenia kwoty wypłaty stosowany będzie kurs kupna waluty kredytu podany w Tabeli kursów kupna/sprzedaży banku …, ogłoszony przez bank w dniu dokonania wypłaty.

Na podstawie wniosków o wypłatę środków kredytu hipotecznego nr … uruchomiono kredyt w wysokości \`(...)\`. zł. Zgodnie z aktem notarialnym, Rep. A nr … z dnia 6 czerwca 2003 r. cena sprzedaży nieruchomości położonej w … wynosiła \`(...)\`. zł. Wskazuje Pan, że nie ma wiedzy na jaki cel został wydatkowany kredyt w pozostałej części 38 800 zł. Może Pan jedynie dodać, że z dokumentów, które zostały Panu udostępnione, między innymi aktu notarialnego kupna/sprzedaży przedmiotowej nieruchomości wynika koszt sporządzenia powyższego aktu notarialnego oraz podatku od czynności cywilno-prawnych z nim związanego - kwota \`(...)\` gr. W związku z czym może Pan jedynie przypuszczać, że z pozostałej kwoty kredytu pokryto częściowo koszty pośrednie związane z zakupem nieruchomości położonej przy w ….

Ugoda ma na celu rozliczenie wzajemnych wierzytelności stron związanych z umową kredytu oraz egzekucją prowadzoną przeciwko Panu jako spadkobiercy zmarłego kredytobiorcy (Pana ojca), w związku z wyrokiem wydanym w sprawie z powództwa Pana o pozbawienie wykonalności tytułu wykonawczego - Bankowego Tytułu Egzekucyjnego, wydanego na podstawie umowy kredytu. W uzasadnieniu wydanego wyroku Sąd powołał się na nieważność umowy kredytu. Z tego względu do przewalutowania kredytu nie dojdzie, z uwagi na brak podstawy prawnej, a kwota długu wyrażona jest w PLN jako równowartość środków udostępnionych zmarłemu kredytobiorcy (kapitał kredytu). Wysokość udostępnionej zmarłemu kredytobiorcy kwoty w PLN wynikała natomiast z przeliczenia kwoty kredytu (wyrażonej w umowie kredytu w CHF) po kursie kupna CHF z tabeli banku, obowiązującego w dacie uruchomienia kredytu.

### Pytanie

Czy wobec powyższych ustaleń faktycznych oraz w myśl rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, biorąc pod uwagę fakt, że kredyt mieszkaniowy zaciągnięty był przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez osobę fizyczną na realizację jedynej inwestycji mieszkaniowej, a także ani spadkodawca ani spadkobierca nie korzystali z zaniechania poboru podatku, przysługuje Panu jako spadkobiercy możliwość zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia długu przez bank udzielający kredytu Panu ojcu zakładając, że zaniechanie to będzie tyczyło się przychodów uzyskanych do dnia 31 grudnia 2022 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia długu przez bank w części w jakiej kredyt hipoteczny został przeznaczony na zapłatę ceny nabycia nieruchomości, natomiast w części dotyczącej pozostałej części kredytu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Pana stanowisko w sprawie:

W Pana ocenie, zaniechania poboru podatku dochodowego od przychodu z tytułu zwolnienia Pana z długu przez bank w związku z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe ma zastosowanie wobec Pana w przedstawionym stanie.

Przyjmując spadek z dobrodziejstwem inwentarza po swoim zmarłym ojcu wszedł Pan zarówno w prawa, jak i obowiązki wynikające z faktu dziedziczenia. Wchodząc w stan prawny pozostały po Pana ojcu odziedziczył Pan zobowiązania wynikające z udzielonego mu kredytu hipotecznego w walucie obcej, zaciągniętego przed 15 stycznia 2015 r. na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej. W związku z czym zostały spełnione wszystkie przesłanki do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych przedstawione w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Ponadto, kredyt został zaciągnięty przez Pana ojca przed dniem 15 stycznia 2015 r. we frankach szwajcarskich w banku …. Ustanowiono zabezpieczenie hipoteki na nieruchomości. Kredyt został zaciągnięty na realizację jedynej inwestycji mieszkaniowej. Ponadto, zarówno Pana ojciec jako spadkodawca, jak i Pan jako spadkobierca nie korzystali z zaniechania poboru podatku.

Wobec przedstawionego stanu uważa Pan powyższe twierdzenie za w pełni poprawne i uzasadnione.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku dotyczące zaniechania poboru podatku z tytułu umorzenia długu przez bank w części w jakiej kredyt hipoteczny został przeznaczony na zapłatę ceny nabycia nieruchomości jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.

O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.

Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy źródłem przychodów są inne źródła.

Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 tej ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

W związku z tym, świadczenie mające realną korzyść finansową, o ile nie stanowi konkretnej kategorii przychodu zaliczanego do jednego ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ww. ustawy, jest dla świadczeniobiorcy przychodem z innych źródeł.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych inne skutki prawnopodatkowe wywołuje przewalutowanie kredytu, a inne umorzenie tego kredytu.

W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umowy kredytu – zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. Tym samym, przewalutowanie nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez Bank wierzytelności od zaciągniętego kredytu hipotecznego wskazać należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 2439 ze zm.).

Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.

Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.

Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje.

Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).

Z art. 373 ww. Kodeksu wynika również, że zwolnienie z długu lub zrzeczenie się solidarności przez wierzyciela względem jednego z dłużników solidarnych nie ma skutku względem współdłużników.

Z zacytowanych przepisów wynika, że w przypadku zobowiązań solidarnych zwolnienie z długu jednego z dłużników nie powoduje wygaśnięcia zobowiązania. Zwolnienie z długu lub zrzeczenie się solidarności przez wierzyciela względem jednego z dłużników solidarnych nie ma więc skutku względem współdłużników. Regulacja ta oznacza, że mimo iż zwolnienie z długu lub zrzeczenie się solidarności odnoszą skutek wobec dłużnika, którego dotyczą, współdłużnicy ponoszą nadal solidarną odpowiedzialność wobec wierzyciela za cały dług, a dłużnik zwolniony z długu lub wobec którego wierzyciel zrzekł się solidarności jest nadal zobowiązany do pokrycia przypadającego nań udziału w długu wobec współdłużnika, który spełnił świadczenie. Z powyższego wynika więc, że zobowiązanie solidarne trwa nadal, z tą tylko różnicą, że wierzyciel nie może domagać się jego wykonania od podmiotu, który został z tego zobowiązania zwolniony. Nie oznacza to jednak, że zobowiązanie takie nie może zostać wykonane. Stosunek zobowiązaniowy trwa bowiem nadal.

Wobec powyższego, gdy umorzenie przez bank kredytu obejmie tylko część współkredytobiorców, a pozostali współkredytobiorcy nadal odpowiadają za cały dług – osoby te nie uzyskają faktycznie korzyści majątkowej kosztem banku, która mogłaby zostać potraktowana jak trwałe przysporzenie w ich majątku, spełniając w ten sposób definicję przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jakkolwiek bowiem bank od tych osób nie może domagać się wykonania zobowiązania, to jednak zobowiązanie takie trwa nadal i może zostać wykonane przez innych ze współdłużników solidarnych. Wobec tego, że po stronie osób (współkredytobiorców), z którymi bank zawrze umowy zwolnienia z długu i dokona umorzenia kredytu, a pozostali współkredytobiorcy nadal będą odpowiadać za cały dług – nie powstanie przychód w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast, gdy zwolnienie z długu dotyczy wszystkich współkredytobiorców i skutkuje wygaśnięciem zobowiązania wobec banku w całości po stronie każdego ze współkredytobiorów odpowiadających solidarnie za dług, w tym współkredytobiorcy, który nie nabywa przedmiotu kredytowania dochodzi do uzyskania korzyści majątkowej, gdyż zostaje on zwolniony z obowiązku zapłaty wynikającego z umowy kredytowej zobowiązania, przez co nie dochodzi do uszczuplenia jego majątku. W konsekwencji, należy wskazać, że również współkredytobiorca, który nie nabywa przedmiotu kredytowania uzyskuje przychód kwalifikowany do innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższych wyjaśnień należy stwierdzić, że wartość umorzonej Panu kwoty wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego (kwoty kapitału) stanowić będzie przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.

Poprawność powyższego stanowiska potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2633/10, w którym Sąd wskazał, że „gdy dochodzi do umorzenia wierzytelności przez kredytodawcę nie jest istotne, czy u podstaw uzyskanego nieodpłatnego świadczenia leży umowa o zwolnienie z długu, czy też decyzja wierzyciela o rezygnacji z dochodzenia należności. Zasadnicze znaczenie ma bowiem to, że w następstwie takich zdarzeń dłużnik zostaje zwolniony z obowiązku spłaty zadłużenia. Po jego stronie powstaje tym samym przychód stanowiący równowartość umorzonej kwoty zobowiązania, którego nie musi już świadczyć na rzecz wierzyciela. Faktyczna rezygnacja wierzyciela z dochodzenia należności prowadzi więc do powstania przychodu, podobnie jak w przypadku zawarcia umowy o zwolnienie z długu, albowiem w każdym z tych przypadków po stronie dłużnika ustaje obowiązek spełnienia świadczenia. Należy bowiem zauważyć, że pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” obejmuje wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy”.

W związku natomiast ze wskazaniem przez Pana jako przedmiot wniosku m.in. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz. U. z 2022 r. poz. 592), należy wskazać, że zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:

1\. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:

_1)_ _umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w przypadku gdy:_

a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji mieszkaniowej, oraz

b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;

_2)_ _otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania._

2\. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:

1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.

3\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.

4\. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

5\. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:

1) jednego gospodarstwa domowego albo

2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).

6\. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.

7\. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.

Natomiast z § 3 ww. rozporządzenia wynika, że:

Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt, który został:

1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz

2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz

3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. rozporządzenia). Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić należy, że zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 922 ustawy Kodeks cywilny:

§ 1. Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

§ 2. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.

§ 3. Do długów spadkowych należą także koszty pogrzebu spadkodawcy w takim zakresie, w jakim pogrzeb ten odpowiada zwyczajom przyjętym w danym środowisku, koszty postępowania spadkowego, obowiązek zaspokojenia roszczeń o zachowek oraz obowiązek wykonania zapisów zwykłych i poleceń, jak również inne obowiązki przewidziane w przepisach księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 ww. Kodeksu:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Na mocy art. 1012 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca może bądź przyjąć spadek bez ograniczenia odpowiedzialności za długi (przyjęcie proste), bądź przyjąć spadek z ograniczeniem tej odpowiedzialności (przyjęcie z dobrodziejstwem inwentarza), bądź też spadek odrzucić.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

W myśl art. 1030 ww. Kodeksu:

Do chwili przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe tylko ze spadku. Od chwili przyjęcia spadku ponosi odpowiedzialność za te długi z całego swego majątku.

Zgodnie natomiast z art. 1031 § 1 Kodeksu cywilnego:

W razie prostego przyjęcia spadku spadkobierca ponosi odpowiedzialność za długi spadkowe bez ograniczenia.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy, stwierdzić należy, że w stosunku do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części w jakiej kredyt hipoteczny został przeznaczony na zapłatę przez Pana ojca ceny nabycia nieruchomości położonej w …, zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. W tej części spełnia Pan bowiem wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania, gdyż planowane zawarcie ugody z bankiem umarzającej zadłużenie dotyczy kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 30 maja 2003 r. przez spadkodawcę (Pana ojca) przeznaczonego w części na nabycie przez niego w dniu 6 czerwca 2003 r. ww. nieruchomości na zaspokojenie jego celów mieszkaniowych, zabezpieczonego hipoteką na nabytej nieruchomości. Przejęcie długu nastąpiło na podstawie spadkobrania (spadek został przyjęty z dobrodziejstwem inwentarza przez trzech spadkobierców w równych częściach). Wszyscy spadkobiercy odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu hipotecznego. Nie korzystał Pan wcześniej z zaniechania poboru podatku od kwoty umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że umorzona w 2022 r. przez Bank kwota kredytu, będzie stanowiła dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności względem Banku w części w jakiej kredyt hipoteczny został przeznaczony na zapłatę przez Pana ojca ceny nabycia nieruchomości położonej w …, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. W konsekwencji, w tej części nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu umorzenia w 2022 r. przez Bank kwoty kredytu.

Podkreślić należy, że wobec treści § 4 cytowanego rozporządzenia, zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych będzie miało zastosowanie tylko wówczas, gdy ugoda Pana z Bankiem, na mocy której dojdzie do zwolnienia Pana z długu, zostanie zawarta w okresie obowiązywania rozporządzenia, tj. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (spadkobierców).

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).