Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-1304/13-5/MPe
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-02-12
Teza: w zakresie zwolnienia transakcji zbycia lokalu
Słowa kluczowe: garaż; lokal-lokal mieszkalny; stawka-stawki podatku; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.) na wezwanie tut. Organu z dnia 21 stycznia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 23 stycznia 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia transakcji zbycia lokalu **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 grudnia 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia transakcji zbycia lokalu. Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 29 stycznia 2014 r., złożonym w dniu 29 stycznia 2014 r. (data wpływu 3 lutego 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z dnia 21 stycznia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe :

Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest właścicielem lokalu mieszkalnego oznaczonego numerem 3 (trzy), położonego na I (pierwszym) piętrze, a zarazem na III (trzeciej) kondygnacji składającego się z 5 (pięciu) pokoi, kuchni, 3 (trzech) łazienek z w.c. i przedpokoju o powierzchni użytkowej 195,9 m2 (sto dziewięćdziesiąt pięć i dziewięć dziesiątych metra kwadratowego), balkonu (tarasu) o powierzchni 20,7m2 (dwadzieścia i siedem dziesiątych metra kwadratowego) („lokal”) w budynku mieszkalnym wielorodzinnym („budynek”), znajdującym się na zabudowanej nieruchomości położonej w Warszawie. Spółce przysługuje również udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej garaż, usytuowany na I (pierwszej) kondygnacji budynku i na zasadach wyłączności (podział quoad usum) może on korzystać z 2 miejsc postojowych oraz przysługuje mu uprawnienie do wyłącznego korzystania z 2 piwnic, położonych na I (pierwszej) kondygnacji budynku („lokale użytkowe”).

Stanowiący własność Wnioskodawcy lokal oraz lokale użytkowe od 3 lipca 2009 roku są przedmiotem najmu. Wnioskodawca ma zamiar rozwiązać umowę najmu z dotychczasowym najemcą i zbyć przedmiotowy lokal wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na rzecz jedynego wspólnika tej Spółki.

Mając powyższe na uwadze powstaje pytanie czy przeniesienie własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na wspólnika Spółki będzie zwolnione od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego oraz lokali użytkowych, o których mowa we wniosku. W roku 2011 Wnioskodawca poniósł wyłącznie wydatki remontowe o łącznej wartości netto 21.188,43 zł. nie będące ulepszeniem lokali (tj. wydatki na modernizację systemu alarmowego, zakup artykułów hydraulicznych, zakup glazury i terakoty do pomieszczeń gospodarczych). W stosunku do tych wydatków Wnioskodawca skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Początkowa wartość lokalu mieszkalnego według stanu na 2011 r. wynosiła 1.614.938,52 zł. + 125.198,76 zł. prawo wieczystego użytkowania gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1.  Czy transakcja przeniesienia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe zwolniona będzie od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług wskutek niezaistnienia okoliczności wyłączających zwolnienie od podatku od towarów i usług określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy d podatku od towarów i usług, do których należą:
    1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
    2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż dwa lata.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwana dalej ustawą) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Mając powyższe na uwadze oraz w świetle opisanego powyżej zdarzenia przyszłego, zdaniem Wnioskodawcy transakcja zbycia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zostanie zwolniona z podatku od towarów i usług, albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z uwagi na fakt, iż lokal oraz lokale użytkowe były przedmiotem najmu doszło do pierwszego zasiedlenia, albowiem lokal i lokale użytkowe zostały oddane do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po ich wybudowaniu. Jak podkreśla się w doktrynie „Istotą pierwszego zasiedlenia jest oddanie do użytkowania, które następuje w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszym zasiedleniem może być więc oddanie nieruchomości w najem czy też leasing”(A. Bartosiewicz, VAT Komentarz, 7. wydanie, Wolters Kluwer Polska, Warszawa 2013). Pogląd ten podzielają również organy podatkowe. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2013 r. (sygn. itpp2/443-322/13/PS) stwierdził, że pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W związku z powyższym transakcja zbycia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zostanie zwolniona z podatku od towarów i usług, albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Powyższe stanowisko zostało niejednokrotnie potwierdzone przez Dyrektorów Izb Skarbowych między innymi w następujących wydanych interpretacjach indywidualnych:

*   ILPP1/443-743/13-2/MD wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu,
*   IPTPP4/443-485/13-6/BM wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
*   IPTPP4/443-499/13-6/UNR wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi,
*   ITPP1/443-642/13/AP wydana Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy,
*   IPPP1/443-897/13-2/MPe wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   IPPP1/443-747/13-2/AP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   IPPP1/443-748/13-2/AP wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   IPPP2/443-680/13-4/MAO wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   IPTPP4/443-488/13-4/JM wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W myśl art. 146a pkt 1 ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Przy czym, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi treść art. 43 ust. 7a ustawy.

Natomiast definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik (bądź podmiot trzeci) wybuduje obiekt, lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało natomiast miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem, które to czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy, że zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, czy najem, wykonywane przez podatników podatku VAT są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Podkreślić należy w tym miejscu, że pojęcie „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy, należy rozumieć jako objęcie faktycznego władztwa nad budynkami, budowlami lub ich częściami, możliwości dysponowania nimi, używania ich jak właściciel. Obiekty te nie muszą zostać faktycznie zamieszkane przez nabywcę, aby były oddane do użytkowania.

Zgodnie natomiast z dyspozycją obowiązującego od dnia 1 stycznia 2014 r. art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzystać będzie ze zwolnienia od podatku.

Ponadto art. 43 ust. 10 ustawy wskazuje, że podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, jest właścicielem lokalu mieszkalnego w budynku mieszkalnym wielorodzinnym. Wnioskodawcy przysługuje również udział we współwłasności nieruchomości stanowiącej garaż i na zasadach wyłączności może on korzystać z dwóch miejsc postojowych oraz przysługuje mu uprawnienie do wyłącznego korzystania z dwóch piwnic.

Stanowiący własność Wnioskodawcy lokal oraz lokale użytkowe od 3 lipca 2009 roku są przedmiotem najmu. Wnioskodawca ma zamiar rozwiązać umowę najmu z dotychczasowym najemcą i zbyć przedmiotowy lokal wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na rzecz jedynego wspólnika tej Spółki.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego oraz lokali użytkowych, o których mowa we wniosku. W roku 2011 Wnioskodawca poniósł wyłącznie wydatki remontowe, w stosunku do których skorzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą opodatkowania przeniesienia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na wspólnika Spółki.

Z uwagi na przedstawiony opis sprawy oraz powołane w tym zakresie przepisy prawa należy wskazać, że wynajem przez Wnioskodawcę w 2009 roku lokalu mieszkalnego oraz przynależnych lokali użytkowych odbyło się w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym spełniona została pierwsza z przesłanek niezbędnych do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Spełniona została również druga przesłanka wynikająca z tego przepisu, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wobec dostawa lokalu mieszkalnego oraz przynależnych lokali użytkowych będzie korzystała ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym transakcja zbycia własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności nieruchomości stanowiącym lokale użytkowe na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zostanie zwolniona z podatku od towarów i usług, albowiem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.