Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.612.2025.2.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-30
Teza: Prawo do odliczenia części podatku naliczonego (budowa
PSZOK, porozumienie międzygminne).
Słowa kluczowe: gmina
odpady (śmieci)
odpady (śmieci)-przetwarzanie odpadów (śmieci)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 listopada 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Miasto (...) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (VAT).
    Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie podatku VAT wraz z
    jednostkami organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym. 31 maja 2023 r.
    nastąpiła likwidacja samorządowego zakładu budżetowego. Zlikwidowany samorządowy
    zakład budżetowy został przejęty przez istniejącą jednostkę budżetową pod nazwą Miejski
    Ośrodek Sportu i Rekreacji w (...), która przejęła zadania realizowane przez zlikwidowany
    zakład.
    Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną
    ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w
    przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. 2024 poz.
    1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne i na mocy art. 7 ust.
    1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania publiczne wykonywane przez gminę
    można podzielić na zadania własne oraz zadania zlecone.
    Zadaniem własnym gminy jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, a w
    szczególności zadania własne obejmują sprawy: utrzymania czystości i porządku oraz
    urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych (art. 7 ust. 1
    pkt 3 USG) oraz zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach (Dz. U. 2025 poz. 733 ze zm.). A także inne zadania własne
    nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało
    powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach
    reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT.
    Miasto (...) przystąpiło do Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast
    dofinansowanego z Drugiej Edycji Szwajcarskiej Pomocy Finansowej dla wybranych
    Państw Członkowskich Unii Europejskiej w celu zmniejszenia różnic społeczno-
    gospodarczych w obrębie Unii Europejskiej dla miast ubiegających się o wsparcie w
    ramach Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast. Główne działania w projekcie:
    1) wzmocnienie systemu gospodarki odpadami komunalnymi;
    2) zielona i ekologiczna przestrzeń;
    3) budowa Przedszkola Miejskiego nr (...) „...” w (...);
    4) Centrum Inicjatyw Młodzieżowych;
    5) Budowa świetlicy wiejskiej w miejscowości (...) z pomieszczeniem ukrycia doraźnego -
      etap II;
    6) Budowa nowoczesnego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych; oraz
      projekty uzupełniające;
    7) Budowa internatu Zespołu Szkół Zawodowych (...);
    8) Kompleksowa wymiana oświetlenia miejskiego zewnętrznego w mieście (...).
    Ubiegając się o dofinansowanie na powyższe zadania Miasto wykazało podatek VAT
    naliczony od wydatków na przedmiotową Inwestycję jako wydatek kwalifikowalny w
    ramach tych zadań. Inwestycja zostanie sfinansowana ze środków pochodzących z ww.
    Programu planowanych do realizacji na lata 2026-2029.
    Dofinansowanie będzie stanowiło 100% kwoty poniesionych kosztów kwalifikowalnych.
    Ad 6) Działanie nr 6 obejmuje budowę nowoczesnego Punktu Selektywnego Zbierania
    Odpadów Komunalnych w (...) (dalej: PSZOK), które jest celem szczegółowym:
    „Zaangażowanie obywatelskie i przejrzystość” a obszarem tematycznym: „Zarządzanie
    Odpadami” tytuł projektu: „(...) - młodzi w centrum” powyższego Programu Współpracy
    Szwajcarsko - Polskiej. Projekt zakłada rozbudowę PSZOK jako centralnego punktu

    gospodarki odpadami komunalnymi w (...). Na terenie Punktu Selektywnego Zbierania
    Odpadów Komunalnych znajdą się obiekty tj. budynek obsługi, waga najazdowa, wiata
    magazynowa na odpady problemowe i sprzęt, zadaszona rampa rozładunkowa, boksy
    magazynowe oraz strefa rozdrabniania materiałów, a także przewidziano budowę
    parkingów, dróg wewnętrznych, zieleni izolacyjnej i przestrzeni małej architektury.
    PSZOK będzie podzielony na dwie strefy funkcjonalne: dla mieszkańców i dla sektora
    zawodowego. Mieszkańcy będą mogli dostarczać odpady w wyznaczonej strefie, gdzie
    zostaną one posortowane do odpowiednich pojemników, kontenerów lub boksów
    magazynowych.
    W strefie zawodowej prowadzone będą prace związane z dalszym przetwarzaniem
    odpadów, a przede wszystkim rozdrabnianie, demontaż oraz przygotowanie odpadów do
    transportu i recyklingu. W ramach projektu ma być zakupiony rozdrabniacz mobilny oraz
    ładowarka teleskopowa, które usprawnią proces przygotowywania odpadów do dalszego
    przetwarzania, zmniejszając ich objętość i ułatwiając logistykę transportu. Nowoczesny
    PSZOK pozwoli na pełne wykorzystanie potencjału recyklingu, co wpłynie na zmniejszenie
    ilości przekazywanych odpadów na składowiska. Odbiorcami działania będą przede
    wszystkim mieszkańcy (...) oraz gminy (...) zgodnie z zawartym porozumieniem
    międzygminnym.
    Mieszkańcy (...) stanowią głównych odbiorców PSZOK, który zostanie wyposażony w
    nowoczesną infrastrukturę umożliwiającą selektywną zbiórkę różnych rodzajów odpadów
    komunalnych. Mieszkańcy będą mieli możliwość przekazania takich odpadów jak: papier,
    metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady wielkogabarytowe, chemikalia, sprzęt
    elektryczny i elektroniczny, tekstylia, odpady biodegradowalne. Mieszkańcy będą mieli
    łatwiejszy dostęp do legalnego miejsca i zgodnego z zasadami sposobu pozbycia się
    odpadów problemowych przy tym ograniczając składowanie na nielegalnych wysypiskach.
    Mieszkańcy gminy (...) są odbiorcami pośrednimi PSZOK na mocy porozumienia
    międzygminnego zawartego w 2014 roku i obowiązującego na bieżące lata. Dzięki
    współpracy między Miastem (...) a Gminą (...) zwiększa się efektywność wykorzystania
    PSZOK oraz ogranicza koszty dla obu jednostek.
    Ostatecznym efektem budowy nowoczesnego PSZOK będzie stworzenie zrównoważonego
    systemu gospodarowania odpadami, który na celu ma poprawę jakości życia
    mieszkańców (...) i gminy (...).
    Za eksploatację rozbudowanego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych
    odpowiedzialne będzie (...) Przedsiębiorstwo Komunalne sp. z o. o. (dalej: OPK, Spółka),
    działające jako spółka komunalna, której Miasto jest założycielem i 100% udziałowcem.
    OPK jest podmiotem wpisanym do rejestru przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr
    Sądowy), zgodnie z wypisem przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest
    działalność oznaczona numerem PKD 38.11.Z - zbieranie odpadów inne niż niebezpieczne.
    Jedynym udziałowcem (...) Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o. o. jest Miasto (...).
    Spółka jest samodzielnym podatnikiem VAT.
    (...) Przedsiębiorstwo Komunalne sp. z o. o. zostało powołane zgodnie z:
    - Uchwałą Nr (...) Rady Miasta (...) z dnia 5 października 2017 r. w paragrafie 1 ust. 2
      określono, iż „Podstawowym celem Spółki będzie realizowanie zadań o charakterze
      użyteczności publicznej wynikających z przepisów o utrzymaniu czystości i porządku w
      gminach oraz o odpadach, a także pozyskiwania środków finansowych na budowę i
      rozbudowę składowiska i budowę nowych obiektów unieszkodliwiania odpadów”;
    - Umową Spółki zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 30 października 2017 r. Rep.
      A. Nr (...) ze zmianami - w paragrafie 5 ust. 1 „(...) Spółka powstała w celu realizacji
      zadań o charakterze użyteczności publicznej wynikających z przepisów o utrzymaniu
      czystości i porządku w gminach oraz o odpadach, a także pozyskiwania środków

      finansowych na budowę i rozbudowę składowiska i budowę nowych obiektów
      unieszkodliwiania odpadów”.
    Eksploatacja PSZOK będzie finansowana z budżetu miasta oraz z wpływów z opłat za
    gospodarowanie odpadami. OPK będzie odpowiedzialne za utrzymanie infrastruktury, a
    także konserwację urządzeń i maszyn. Nowoczesny PSZOK zwiększy efektywność systemu
    recyklingu w (...), co przyczyni się do zmniejszenia ilości odpadów trafiających na
    składowiska i realizacji celów środowiskowych.
    PSZOK zostanie wybudowany przez Miasto (...), natomiast jego działalność zostanie
    powierzona spółce komunalnej OPK.
    Funkcjonowanie nowo powstałego PSZOK zostanie powierzone na podstawie umowy
    powierzenia na okres 4 lat od dnia podpisania umowy świadczenia usług w zakresie
    prowadzenia PSZOK. Spółka będzie świadczyła usługę na warunkach określonych w
    umowie oraz zgodnie z przepisami prawa obowiązującego na obszarze Miasta (...) oraz
    będzie dążyła do osiągnięcia jak najwyższych standardów świadczenia usług.
    OPK z tytułu realizacji powierzonych zadań w zakresie prowadzenia PSZOK będzie
    przysługiwało wynagrodzenie obejmujące następujące koszty:
    - całość kosztów bezpośrednich związanych z wykonywaniem powierzonych zadań
      powiększonych o odpowiedni udział kosztów stałych jednostki, a także o wydatki
      inwestycyjne konieczne do odpowiedniego wykonywania zadań,
    - rozsądny zysk.
    Wysokość wynagrodzenia będzie obliczana jako niezbędna kwota konieczna do
    utrzymania stanu środków pieniężnych, gwarantujących pokrycie wszystkich wydatków
    oraz osiągnięcie rozsądnego zysku. W związku z tym, że funkcjonujący PSZOK będzie mógł
    uzyskiwać przychody ze sprzedaży, np. surowców wtórnych, tj. metal, szkło, tworzywa
    sztuczne, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego - dochody te będą
    pomniejszały należne wynagrodzenie. Wynagrodzenie będzie wypłacane comiesięcznie w
    formie ustalonego ryczałtu - co miesiąc Spółka będzie przedkładała rozliczenie
    poniesionych kosztów za zrealizowane usługi w ramach zawartej umowy w terminie do
    końca następującego miesiąca, wysokość wynagrodzenia naliczonego zgodnie z
    miesięcznym rozliczeniem będzie korygowana do wysokości rzeczywistych kosztów w
    terminie 7 dni od otrzymania faktury.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    2025 r. poz. 775 ze zm.). W myśl tego przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    · czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    · czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym:
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz.
    Art. 7 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym: Ustawy określają, które zadania własne
    gminy mają charakter obowiązkowy. Nabywcą/odbiorcą faktur dokumentujących
    poniesione wydatki na realizację przedmiotowego zadania inwestycyjnego będzie Miasto
    (...).
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatników ma charakter wyłączenia
    podmiotowo-przedmiotowego, w przypadku którego muszą zostać spełnione dwa
    warunki:
    1) dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej,

    2) odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na
      te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.
    Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy,
    gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji
    państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas
    wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy
    władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgonie z art. 15 ust. 6 ustawy należy więc zauważyć, że wyłączenie wszelkich organów
    władzy publicznej oraz innych organów podlegających prawu publicznemu z kategorii
    podatników podatku od towarów i usług w odniesieniu do czynności wykonywanych przez
    te podmioty w charakterze władz publicznych. Podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest więc również organ władzy publicznej, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub
    transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca
    uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy nie są podatnikami w zakresie realizowanych
    zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one
    powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku
    w gminach:
    Utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań własnych
    gminy.
    Art. 3 ust. 2 pkt 5 i pkt 6 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Gminy
    zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne do ich
    utrzymania, a w szczególności:
    5) zapewniają selektywne zbieranie odpadów komunalnych obejmujące co najmniej:
      papier, metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady opakowaniowe wielomateriałowe
      oraz bioodpady;
    6) tworzą w sposób umożliwiający łatwy dostęp wszystkim mieszkańcom gminy punkty
      selektywnego zbierania odpadów komunalnych, które zapewniają przyjmowanie co
      najmniej odpadów komunalnych wymienionych w pkt 5, odpadów niebezpiecznych,
      przeterminowanych leków i chemikaliów, odpadów niekwalifikujących się do odpadów
      medycznych, które powstały w gospodarstwie domowym w wyniku przyjmowania
      produktów leczniczych w formie iniekcji i prowadzenia monitoringu poziomu
      substancji we krwi, w szczególności igieł i strzykawek, zużytych baterii i akumulatorów,
      zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego, mebli i innych odpadów
      wielkogabarytowych, zużytych opon oraz odpadów tekstyliów i odzieży, a także
      odpadów budowlanych i rozbiórkowych z gospodarstw domowych.
    Art. 6c ust. 1 i 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
    1. Gminy są obowiązane do zorganizowania odbierania odpadów komunalnych od
      właścicieli nieruchomości, na których zamieszkują mieszkańcy.
    2. Rada gminy może, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, postanowić
      o odbieraniu odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, na których nie
      zamieszkują mieszkańcy, a powstają odpady komunalne.
    Art. 6h pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Opłatę za
    gospodarowanie odpadami komunalnymi są obowiązani ponosić właściciele
    nieruchomości, o których mowa w art. 6c, albo zamówienia publicznego na odbieranie i
    zagospodarowanie tych odpadów.
    Art. 6k ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Rada gminy, w drodze
    uchwały:

    1) dokona wyboru metody ustalenia opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi
      spośród metod określonych w art. 6j ust. 1 i 2 oraz ustali stawkę takiej opłaty;
      dopuszcza się stosowanie więcej niż jednej metody ustalenia opłat na obszarze gminy;
    2) ustali stawkę opłaty za pojemnik lub worek o określonej pojemności, przeznaczony do
      zbierania odpadów komunalnych na terenie nieruchomości
    Art. 6m ust. 1 pkt 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Deklarację o
    wysokości opłaty za gospodarowanie odpadami komunalnymi są obowiązani złożyć do
    wójta, burmistrza lub prezydenta miasta właściciele nieruchomości, na których
    zamieszkują mieszkańcy.
    Art. 6r ust. 1 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Opłata za
    gospodarowanie odpadami komunalnymi stanowi dochód gminy.
    Art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Z pobranych opłat za
    gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa koszty funkcjonowania systemu
    gospodarowania odpadami komunalnymi, które obejmują koszty:
    1) odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów komunalnych;
    2) tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
    3) obsługi administracyjnej tego systemu;
    4) edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami
      komunalnymi.
    Art. 6r ust. 3 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Rada gminy określi, w
    drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, szczegółowy sposób i zakres
    świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, w zamian za uiszczoną przez
    właściciela nieruchomości opłatę za gospodarowanie odpadami komunalnymi, w
    szczególności częstotliwość odbierania odpadów komunalnych od właściciela
    nieruchomości i sposób świadczenia usług przez punkty selektywnego zbierania odpadów
    komunalnych.
    Art. 6r ust. 3a ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: W uchwale, o której
    mowa w ust. 3, dopuszcza się ograniczenie ilości zużytych opon, odpadów
    wielkogabarytowych i odpadów stanowiących części roślin pochodzących z pielęgnacji
    terenów zielonych, ogrodów, parków i cmentarzy, stanowiących odpady komunalne, oraz
    odpadów budowlanych i rozbiórkowych z gospodarstw domowych, odbieranych lub
    przyjmowanych przez punkty selektywnego zbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości w zamian za pobraną opłatę za gospodarowanie odpadami
    komunalnymi.
    Art. 6r ust. 4 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach: Rada gminy może
    określić, w drodze uchwały stanowiącej akt prawa miejscowego, rodzaje dodatkowych
    usług świadczonych przez gminę w zakresie odbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, sposób ich świadczenia oraz
    wysokość cen za te usługi.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, należy stwierdzić, że czynności polegające na
    odbiorze odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości, dla których ustalone
    zostaną opłaty na podstawie Uchwały Rady Miasta mają charakter przedmiotowy, tzn.
    polegają na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych oraz znajdują swoją
    podstawę w przepisach ww. ustawy oraz przepisach prawa miejscowego. Z tytułu
    pobierania opłat odnośnie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, Gminy są wyłączone z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, a pobierana opłata, w
    związku z przepisami ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach, ma charakter
    publicznoprawny i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem

    ustalona i pobierana opłata za odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowanie tych odpadów, ustalona na podstawie Uchwały Rady
    Miasta nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ustalona i pobierana opłata za odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowanie tych odpadów, ustalona na podstawie Uchwały Rady
    Miasta (...) (...) z dnia 14 grudnia 2020 r. nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT.
    Skoro opłaty za świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, ustalone na podstawie
    Uchwały Rady Miasta, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT nie można uznać
    więc, że Miasto pobierając takie opłaty nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z wydatkami dotyczącymi realizacji zadania inwestycyjnego „Budowa
    nowoczesnego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych”.
    Opłaty w zakresie odbierania odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości i
    zagospodarowania tych odpadów, nie będą dotyczyły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z realizacją przedmiotowego zadania Miasto nie spełnia podstawowej
    przesłanki, która pozwala na odliczenie podatku naliczonego, jaką jest związek
    nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Miasto jest wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art.
    15 ust. 6 ustawy, a pobierana opłata, w związku z przepisami ustawy o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach, ma charakter publicznoprawny i nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Miasto nie ma - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją przedmiotowego zadania, ani prawa do jego zwrotu - zgodnie z
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Przedmiotem porozumienia jest powierzenie przez Gminę (...) Miastu (...) zadania
    publicznego w zakresie prowadzenia punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych
    dla mieszkańców Gminy (...). Porozumienie zostało zawarte w dniu 26 kwietnia 2024 r. na
    10 lat
    Wysokość opłat, które Gmina (...) będzie wnosiła w związku ze zorganizowaniem przez
    Wnioskodawcę Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych uzależniona jest
    od poniesionych kosztów związanych z prowadzeniem PSZOK.
    Koszty ponoszone przez Gminę (...) na utrzymanie Punktu (m. in.: media, płace, dozór,
    remonty, konserwacje, gospodarowanie odpadami) są naliczane przez Miasto (...) w
    wysokości odpowiadającej stosunkowi liczby mieszkańców Gminy (...) do liczby
    mieszkańców Miasta (...).
    Podstawą do rozliczenia kosztów jest stosunek liczby ludności zamieszkującej Miasto i
    Gminę (...) na podstawie danych GUS na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok
    budżetowy o dwa lata zgodnie z porozumieniem zawartym w dniu 26 kwietnia 2024 r. z
    Gminą (...) na powierzenie wykonania zadania publicznego w zakresie prowadzenia PSZOK
    dla mieszkańców Gminy (...).
    Gmina (...) dokonuje wpłat na podstawie noty obciążeniowej, którą wystawia Miasto (...) i
    są one dochodem Miasta (...) w całości przeznaczanym na koszty funkcjonowania Systemu
    gospodarowania odpadami komunalnymi - koszty prowadzenia PSZOK.
    Miasto wykonuje zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o

    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), dokonując utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych
    zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty należące do zadań własnych gminy. Określony w
    ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z
    2025 r. poz. 733 z późn. zm.) charakter opłaty wskazuje, iż w istocie mamy do czynienia z
    „daniną publiczną” - opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód
    gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym. Powyższa opłata
    nie mieści się bowiem w katalogu czynności opodatkowanych z art. 5 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Miasto pobierając opłatę za gospodarowanie
    odpadami komunalnymi od Gminy (...) zgodnie z zawartym porozumieniem nie działa jako
    podatnik podatku od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym
    opłata za gospodarowanie odpadami komunalnymi nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy Miastu (...) przysługuje prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków
    ponoszonych w ramach budowy nowoczesnego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów
    Komunalnych w ramach Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT mogą występować jako
    podatnicy podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
    cywilnoprawnych lub jako podmioty niebędące podatnikami tego podatku, gdy realizują
    zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami.
    Miasto wykonuje zadania z zakresu władzy publicznej określone w przepisach ustawy o
    samorządzie gminnym. Zgodnie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), dokonując utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych
    zaspokaja zbiorowe potrzeby wspólnoty należące do zadań własnych gminy. Określony w
    ustawie z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach (Dz. U. z
    2025 r. poz. 733 z późn. zm.) charakter opłaty wskazuje, iż w istocie mamy do czynienia z
    „daniną publiczną” - opłata ustalana jest w sposób określony w ustawie i stanowi dochód
    gminy przeznaczony na działania wykonywane w interesie publicznym.
    Powyższa opłata nie mieści się bowiem w katalogu czynności opodatkowanych z art. 5
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Miasto pobierając opłatę za
    gospodarowanie odpadami komunalnymi nie działa jako podatnik podatku od towarów i
    usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Tym samym opłata za gospodarowanie
    odpadami komunalnymi nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odbiór odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości w ramach przepisów ustawy
    z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w gminach są czynnościami
    w zakresie odbioru i zagospodarowania odpadów komunalnych i mieszczą się w zakresie
    zadań własnych gminy. nałożonych na jednostki samorządu terytorialnego przez
    stosowne przepisy i w związku z jego realizacją Miasto nie występuje w charakterze
    podatnika podatku VAT.
    Czynności polegające na odbiorze odpadów komunalnych od właścicieli nieruchomości,
    dla których ustalone zostały opłaty na podstawie Uchwały Rady Miasta mają charakter
    przedmiotowy, tzn. polegają na odbiorze i zagospodarowaniu odpadów komunalnych
    oraz znajdują swoją podstawę w przepisach ww. ustawy oraz przepisach prawa
    miejscowego.

    Ustalona i pobierana opłata za odbieranie odpadów komunalnych od właścicieli
    nieruchomości i zagospodarowanie tych odpadów, ustalona na podstawie Uchwały Rady
    Miasta (...) (...) z dnia 14 grudnia 2020 r. nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Skoro opłaty za świadczenia usług w zakresie odbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, ustalone na podstawie
    Uchwały Rady Miasta, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT nie można uznać
    więc, że Miasto pobierając takie opłaty nabędzie prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z wydatkami dotyczącymi realizacji zadania inwestycyjnego „(...)”.
    Miasto (...) stoi na stanowisku, iż warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ efekty
    przedmiotowej inwestycji nie będą miały związku z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Tak więc z tytułu pobierania opłat odnośnie odbierania odpadów komunalnych od
    właścicieli nieruchomości i zagospodarowania tych odpadów, Miasto jest wyłączone z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy, a
    pobierana opłata, w związku z przepisami ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach, ma charakter publicznoprawny i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym, Miasto nie ma - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją przedmiotowego zadania, ani prawa do jego zwrotu - zgodnie z
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zdaniem Miasta (...) Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku VAT
    należnego o kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją
    przedmiotowego zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    - podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,

    - towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności
    zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne.
    Według art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    W myśl art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Według art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej

      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Według § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Stosownie do § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - oczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      D - dochody wykonane zakładu budżetowego.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika

    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    Jeśli zakupy są bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną, podatnik, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast, gdy takie
    przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy
    (tzw. Prewspółczynnik).
    Podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka
        spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o
        innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności
        lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:

      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Dostawa towarów i świadczenie usługi co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W myśl art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku, gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji. (...)
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:
    - inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    - mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W myśl art. 18 ust. 2 pkt 12 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do wyłącznej właściwości rady gminy należy: podejmowanie uchwał w sprawach
      współdziałania z innymi gminami oraz wydzielanie na ten cel odpowiedniego
      majątku.
    Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Gminy mogą zawierać porozumienia międzygminne w sprawie powierzenia jednej z
      nich określonych przez nie zadań publicznych.
    Według art. 74 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonująca zadania publiczne objęte porozumieniem przejmuje prawa i
      obowiązki pozostałych gmin, związane z powierzonymi jej zadaniami, a gminy te
      mają obowiązek udziału w kosztach realizacji powierzonego zadania.
    Art. 3 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu czystości i porządku w
    gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733) stanowi, że:
      Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki niezbędne
      do ich utrzymania, a w szczególności: zapewniają budowę, utrzymanie i eksploatację
      własnych lub wspólnych z innymi gminami, lub wspólnych ze związkiem
      metropolitalnym:
      a) instalacji do przetwarzania odpadów komunalnych, w tym instalacji komunalnych,
      o których mowa w art. 38b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach,
      b) stacji zlewnych, w przypadku gdy podłączenie wszystkich nieruchomości do sieci
      kanalizacyjnej jest niemożliwe lub powoduje nadmierne koszty,
      c) instalacji i urządzeń do zbierania, transportu i unieszkodliwiania zwłok zwierzęcych
      lub ich części,
      d) szaletów publicznych.
    W myśl art. 6r ust. 2 ustawy o utrzymaniu czystości i porządku w gminach:
      Z pobranych opłat za gospodarowanie odpadami komunalnymi gmina pokrywa
      koszty funkcjonowania systemu gospodarowania odpadami komunalnymi, które
      obejmują koszty:
      1) odbierania, transportu, zbierania, odzysku i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych;
      2) tworzenia i utrzymania punktów selektywnego zbierania odpadów komunalnych;
      3) obsługi administracyjnej tego systemu;
      4) edukacji ekologicznej w zakresie prawidłowego postępowania z odpadami
      komunalnymi.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2, 25, 30 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1834 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o :
      2) gospodarowaniu odpadami - rozumie się przez to zbieranie, transport lub
      przetwarzanie odpadów, w tym sortowanie, wraz z nadzorem nad wymienionymi
      działaniami, a także późniejsze postępowanie z miejscami unieszkodliwiania
      odpadów oraz działania wykonywane w charakterze sprzedawcy odpadów lub
      pośrednika w obrocie odpadami;
      25) składowisku odpadów - rozumie się przez to obiekt budowlany przeznaczony do
      składowania odpadów;
      30) unieszkodliwianiu odpadów - rozumie się przez to proces niebędący odzyskiem,
      nawet jeżeli wtórnym skutkiem takiego procesu jest odzysk substancji lub energii.
    W myśl art. 29 ust. 1, 2 ustawy o odpadach:
      1. Odpady są przetwarzane w instalacjach lub urządzeniach.
      2. Instalacje oraz urządzenia do przetwarzania odpadów eksploatuje się tylko
      wówczas, gdy:

      1) spełniają wymagania ochrony środowiska, w tym nie powodują przekroczenia
      standardów emisyjnych, o których mowa w przepisach o ochronie środowiska, oraz
      2) pozostałości powstające w wyniku działalności związanej z przetwarzaniem
      odpadów będą przetwarzane z zachowaniem wymagań określonych w ustawie.
    Według art. 29a ust. 1-3 ustawy o odpadach:
      1. Podmiot odbierający odpady komunalne od właścicieli nieruchomości jest
      obowiązany przekazywać niesegregowane (zmieszane) odpady komunalne do
      instalacji komunalnej zapewniającej przetwarzanie, o którym mowa w art. 35 ust. 6
      pkt 1, z zastrzeżeniem art. 158 ust. 4.
      2. Wytwórca odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego
      przetwarzania niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych lub
      pozostałości z sortowania odpadów komunalnych, przeznaczonych do składowania,
      jest obowiązany przekazywać te odpady do instalacji komunalnej zapewniającej
      składowanie, o którym mowa w art. 35 ust. 6 pkt 3.
      3. Odpady, o których mowa w ust. 1 i 2, przekazuje się do instalacji komunalnych, o
      których mowa w art. 38b ust. 1.
    Zgodnie z art. 35 ust. 6 ustawy o odpadach:
      Instalacją komunalną jest instalacja do przetwarzania niesegregowanych
      (zmieszanych) odpadów komunalnych lub pozostałości z przetwarzania tych
      odpadów, określona na liście, o której mowa w art. 38b ust. 1 pkt 1, spełniająca
      wymagania najlepszej dostępnej techniki, o której mowa w art. 207 ustawy z dnia 27
      kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska, lub technologii, o której mowa w art.
      143 tej ustawy, zapewniająca:
      1) mechaniczno-biologiczne przetwarzanie niesegregowanych (zmieszanych)
      odpadów komunalnych i wydzielanie z niesegregowanych (zmieszanych) odpadów
      komunalnych frakcji nadających się w całości lub w części do odzysku, lub
      2) (uchylony)
      3) składowanie odpadów powstających w procesie mechaniczno-biologicznego
      przetwarzania niesegregowanych (zmieszanych) odpadów komunalnych oraz
      pozostałości z sortowania odpadów komunalnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Przystąpili Państwo do Polsko-Szwajcarskiego Programu Rozwoju Miast dofinansowanego
    z Drugiej Edycji Szwajcarskiej Pomocy Finansowej dla wybranych Państw Członkowskich
    Unii Europejskiej w celu zmniejszenia różnic społeczno-gospodarczych w obrębie Unii
    Europejskiej dla miast ubiegających się o wsparcie w ramach Polsko-Szwajcarskiego
    Programu Rozwoju Miast.
    Działanie nr 6 obejmuje budowę nowoczesnego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów
    Komunalnych w (...). Projekt zakłada rozbudowę PSZOK jako centralnego punktu
    gospodarki odpadami komunalnymi w (...). Na terenie Punktu Selektywnego Zbierania
    Odpadów Komunalnych znajdą się obiekty tj. budynek obsługi, waga najazdowa, wiata
    magazynowa na odpady problemowe i sprzęt, zadaszona rampa rozładunkowa, boksy
    magazynowe oraz strefa rozdrabniania materiałów, a także przewidziano budowę
    parkingów, dróg wewnętrznych, zieleni izolacyjnej i przestrzeni małej architektury.
    PSZOK będzie podzielony na dwie strefy funkcjonalne: dla mieszkańców i dla sektora
    zawodowego. Mieszkańcy będą mogli dostarczać odpady w wyznaczonej strefie, gdzie
    zostaną one posortowane do odpowiednich pojemników, kontenerów lub boksów
    magazynowych.

    W strefie zawodowej prowadzone będą prace związane z dalszym przetwarzaniem
    odpadów, a przede wszystkim rozdrabnianie, demontaż oraz przygotowanie odpadów do
    transportu i recyklingu. W ramach projektu ma być zakupiony rozdrabniacz mobilny oraz
    ładowarka teleskopowa, które usprawnią proces przygotowywania odpadów do dalszego
    przetwarzania, zmniejszając ich objętość i ułatwiając logistykę transportu. Nowoczesny
    PSZOK pozwoli na pełne wykorzystanie potencjału recyklingu, co wpłynie na zmniejszenie
    ilości przekazywanych odpadów na składowiska. Odbiorcami działania będą przede
    wszystkim mieszkańcy (...) oraz gminy (...) zgodnie z zawartym porozumieniem
    międzygminnym.
    Mieszkańcy (...) stanowią głównych odbiorców PSZOK, który zostanie wyposażony w
    nowoczesną infrastrukturę umożliwiającą selektywną zbiórkę różnych rodzajów odpadów
    komunalnych. Mieszkańcy będą mieli możliwość przekazania takich odpadów jak: papier,
    metale, tworzywa sztuczne, szkło, odpady wielkogabarytowe, chemikalia, sprzęt
    elektryczny i elektroniczny, tekstylia, odpady biodegradowalne. Mieszkańcy będą mieli
    łatwiejszy dostęp do legalnego miejsca i zgodnego z zasadami sposobu pozbycia się
    odpadów problemowych przy tym ograniczając składowanie na nielegalnych wysypiskach.
    Mieszkańcy gminy (...) są odbiorcami pośrednimi PSZOK na mocy porozumienia
    międzygminnego zawartego w 2014 roku i obowiązującego na bieżące lata. Dzięki
    współpracy między Państwem a Gminą (...) zwiększa się efektywność wykorzystania PSZOK
    oraz ogranicza koszty dla obu jednostek.
    Za eksploatację rozbudowanego Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych
    odpowiedzialne będzie (...) Przedsiębiorstwo Komunalne sp. z o. o., działające jako spółka
    komunalna, której Państwo są założycielem i 100% udziałowcem. Spółka jest
    samodzielnym podatnikiem VAT.
    Eksploatacja PSZOK będzie finansowana z budżetu miasta oraz z wpływów z opłat za
    gospodarowanie odpadami. OPK będzie odpowiedzialne za utrzymanie infrastruktury, a
    także konserwację urządzeń i maszyn. Nowoczesny PSZOK zwiększy efektywność systemu
    recyklingu w (...), co przyczyni się do zmniejszenia ilości odpadów trafiających na
    składowiska i realizacji celów środowiskowych.
    PSZOK zostanie wybudowany przez Państwa, natomiast jego działalność zostanie
    powierzona spółce komunalnej OPK.
    Funkcjonowanie nowo powstałego PSZOK zostanie powierzone na podstawie umowy
    powierzenia na okres 4 lat od dnia podpisania umowy świadczenia usług w zakresie
    prowadzenia PSZOK. Spółka będzie świadczyła usługę na warunkach określonych w
    umowie oraz zgodnie z przepisami prawa obowiązującego na obszarze Miasta (...) oraz
    będzie dążyła do osiągnięcia jak najwyższych standardów świadczenia usług.
    OPK z tytułu realizacji powierzonych zadań w zakresie prowadzenia PSZOK będzie
    przysługiwało wynagrodzenie obejmujące następujące koszty:
        całość kosztów bezpośrednich związanych z wykonywaniem powierzonych zadań
        powiększonych o odpowiedni udział kosztów stałych jednostki, a także o wydatki
        inwestycyjne konieczne do odpowiedniego wykonywania zadań,
        rozsądny zysk.
    Wysokość wynagrodzenia będzie obliczana jako niezbędna kwota konieczna do
    utrzymania stanu środków pieniężnych, gwarantujących pokrycie wszystkich wydatków
    oraz osiągnięcie rozsądnego zysku. W związku z tym, że funkcjonujący PSZOK będzie mógł
    uzyskiwać przychody ze sprzedaży, np. surowców wtórnych, tj. metal, szkło, tworzywa
    sztuczne, zużytego sprzętu elektrycznego i elektronicznego - dochody te będą
    pomniejszały należne wynagrodzenie. Wynagrodzenie będzie wypłacane comiesięcznie w
    formie ustalonego ryczałtu - co miesiąc Spółka będzie przedkładała rozliczenie

    poniesionych kosztów za zrealizowane usługi w ramach zawartej umowy w terminie do
    końca następującego miesiąca, wysokość wynagrodzenia naliczonego zgodnie z
    miesięcznym rozliczeniem będzie korygowana do wysokości rzeczywistych kosztów w
    terminie 7 dni od otrzymania faktury.
    Przedmiotem porozumienia jest powierzenie Państwu przez Gminę (...) zadania
    publicznego w zakresie prowadzenia punktu selektywnej zbiórki odpadów komunalnych
    dla mieszkańców Gminy (...). Porozumienie zostało zawarte w dniu 26 kwietnia 2024 r. na
    10 lat
    Wysokość opłat, które Gmina (...) będzie wnosiła w związku ze zorganizowaniem przez
    Wnioskodawcę Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych uzależniona jest
    od poniesionych kosztów związanych z prowadzeniem PSZOK.
    Koszty ponoszone przez Gminę (...) na utrzymanie Punktu (m. in.: media, płace, dozór,
    remonty, konserwacje, gospodarowanie odpadami) są naliczane przez Państwa w
    wysokości odpowiadającej stosunkowi liczby mieszkańców Gminy (...) do liczby
    mieszkańców Miasta (...).
    Podstawą do rozliczenia kosztów jest stosunek liczby ludności zamieszkującej Miasto i
    Gminę (...) na podstawie danych GUS na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok
    budżetowy o dwa lata zgodnie z porozumieniem zawartym w dniu 26 kwietnia 2024 r. z
    Gminą (...) na powierzenie wykonania zadania publicznego w zakresie prowadzenia PSZOK
    dla mieszkańców Gminy (...).
    Gmina (...) dokonuje wpłat na podstawie noty obciążeniowej, którą wystawiają Państwo i
    są one Państwa dochodem w całości przeznaczanym na koszty funkcjonowania Systemu
    gospodarowania odpadami komunalnymi - koszty prowadzenia PSZOK.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu
    wydatków ponoszonych w ramach budowy nowoczesnego Punktu Selektywnego
    Zbierania Odpadów Komunalnych.
    W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy z tytułu czynności, które będą Państwo
    wykonywali w związku z budową PSZOK będą Państwo działali jako podatnik podatku VAT.
    Należy wskazać, że gospodarka odpadami komunalnymi w zakresie odpadów zebranych
    od mieszkańców Państwa gminy będzie związana z realizacją Państwa zadań własnych i
    będzie stanowić realizację celu publicznoprawnego, a nie realizację czynności
    wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Realizując te czynności nie będą Państwo występowali w charakterze podatnika podatku
    VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu
    wydatków ponoszonych w związku z gospodarowaniem odpadami komunalnymi
    pochodzących z terenu Państwa gminy.
    Należy również rozstrzygnąć, czy z tytułu czynności, które wykonują Państwo w ramach
    porozumienia działają Państwo jako podatnik podatku VAT.
    Jak zostało wyżej wspomniane ustawa o samorządzie gminnym daje gminom możliwość
    zawierania porozumień międzygminnych w celu wspólnego wykonywania zadań
    publicznych. Dzięki takiemu porozumieniu międzygminnemu, gminy mogą wzajemnie
    powierzać sobie wykonywanie określonych zadań publicznych. Na skutek zawarcia
    porozumienia nie powstaje osobny podmiot, który samodzielnie wykonuje zadania
    tworzących go jednostek, ale jedynie jedna gmina przejmuje konieczność wykonywania
    zadań publicznych drugiej gminy. Gmina, realizuje te zadania poprzez swoje organy,
    jednostki. Na mocy tego porozumienia, na jedną gminę mogą przejść wyłącznie zadania
    publiczne innej gminy, co oznacza, że nie może być ono wykorzystywane do wspólnego
    realizowania innych zadań.

    Gmina przejmująca do realizacji wykonywanie zadań publicznych musi dysponować
    środkami majątkowymi, za pomocą których będzie wykonywać określone w porozumieniu
    zadania. Z kolei gmina przekazująca realizację zadań publicznych będzie brać udział w
    kosztach wykonywania zadań według parytetu określonego w treści porozumienia.
    Art. 47 ust. 1, 2 ustawy z dnia 1 października 2024 r. o dochodach jednostek samorządu
    terytorialnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1572 ze zm.):
      1. Jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu administracji
      rządowej, na mocy porozumień zawartych z organami administracji rządowej,
      otrzymuje od tych organów dotacje celowe w kwocie wynikającej z zawartego
      porozumienia.
      2. Jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania z zakresu działania innych
      jednostek samorządu terytorialnego, na mocy porozumień zawartych z tymi
      jednostkami, otrzymuje od tych jednostek dotacje celowe w kwocie wynikającej z
      zawartego porozumienia, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.
    Realizacja przez daną gminę zadania objętego porozumieniem międzygminnym odbywa
    się na zasadach obowiązkowego „uczestniczenia w kosztach” powierzonego zadania przez
    wszystkie strony porozumienia. Zgodnie więc z wyżej powołanym przepisem gmina
    przejmująca zadania otrzymuje od gminy przekazującej dotację celową w wysokości
    wynikającej z porozumienia.
    Jak wskazano na wstępie – pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nie czynienie bądź też tolerowanie). Zatem aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także
    odszkodowanie, nagroda. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu
    kosztów, płatny.
    Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie
    bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną
    zapłatą. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana
    jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument,
    tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje
    podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze
    majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z treści wniosku, Spółka świadczy na rzecz odbiorców usługi w zakresie
    zagospodarowania odpadami. Fakt, że powierzyli Państwo Spółce zadania własne w
    przedmiotowym zakresie nie oznacza, że Spółka ta działa jako organ władzy publicznej.
    Świadczone przez Spółkę usługi wykonywane są w ramach prowadzonej przez nią
    działalności gospodarczej.
    Przechodząc do czynności, które będą Państwo wykonywali na mocy zawartego
    porozumienia, ale dotyczących odpadów pochodzących z terenu Gminy (...) należy
    wskazać, że będą Państwo nabywali usługi we własnym imieniu, ale na rzecz i zlecenie
    innej gminy. Gmina (...) będzie bowiem Państwu płacić za gospodarowanie odpadami
    pochodzącymi z terenu jej gminy.

    Należy zatem uznać, że będą Państwo dokonywać odpłatnego świadczenia usług, o
    którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i
    usług. W analizowanym przypadku będziemy mieli do czynienia z czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. usługą gospodarowania odpadami,
    świadczoną na podstawie zawartego między Państwem a Gminą (...) porozumienia.
    Zatem należy uznać, że w tym zakresie, stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy, w związku z
    gospodarowaniem odpadami pochodzącymi z Gminy (...) wejdą Państwo w rolę
    świadczącego usługę na rzecz Gminy (...). W konsekwencji również rozliczenia
    dokonywane pomiędzy Państwem a Gminą (...) powinny być opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług i dokumentowane fakturami.
    Tym samym, czynności polegające na gospodarowaniu odpadami pochodzącymi od
    mieszkańców Gminy (...), na podstawie powoływanego na wstępie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, będą podlegały opodatkowaniu tym podatkiem, a
    Państwo w związku z ww. czynnościami będą występowali w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Przechodząc tym samym do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z tytułu
    wydatków ponoszonych w ramach budowy Punktu Selektywnego Zbierania Odpadów
    Komunalnych należy wskazać, że w przypadku ponoszenia wydatków na realizację ww.
    projektu, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnik VAT, jest
    przypisanie konkretnych wydatków inwestycyjnych do określonego rodzaju działalności
    gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej od VAT) oraz innej niż gospodarcza (poza VAT),
    z którymi wydatki te są związane. Mają Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej
    alokacji czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany
    podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu związanych z realizowaną inwestycją.
    Jeśli takie wyodrębnienie wydatków inwestycyjnych jest możliwe przysługuje Państwu
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    ze sprzedażą opodatkowaną. Brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania
    czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast gdy nie mają Państwo możliwości
    przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację inwestycji do działalności
    gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT.
    Ponoszone przez Państwa wydatki w ramach wykonywanych czynności są
    wykorzystywane przez Państwa do:
    • działalności innej niż gospodarcza działalność (zadanie własne gminy – gospodarowanie
    odpadami pochodzącymi z terenu Państwa gminy),
    • działalności gospodarczej (opodatkowanej – świadczenie usług w zakresie gospodarki
    odpadami na rzecz Gminy (...)).
    W świetle powyższego, w związku z ponoszeniem nakładów na budowę Punktu
    Selektywnego Zbierania Odpadów Komunalnych będzie Państwu przysługiwać prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego, tj. w takim zakresie, w jakim wydatki te są związane
    z wykonywaniem opodatkowanej podatkiem VAT działalności gospodarczej z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
    przypadku niektórych podatników.
    Przy czym, prawo do odliczenia podatku VAT, będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.
    Tym samym, w odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu będzie Państwu
    przysługiwało prawo do częściowego zwrotu różnicy podatku VAT, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.

    Oceniając całościowo Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.