Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.232.2025.1.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Skoro będą Państwo nabywać od firmy przewozowej usługę
transportu na rzecz klienta, to mimo tego, że to nie Państwa
Spółka będzie organizować bezpośrednio ten transport, to
Spółka będzie traktowana jakby to ona świadczyła tę usługę
transportu, a nie usługę elektroniczną, na którą Państwo
wskazują.
Słowa kluczowe: podatnik
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
usługi-usługi elektroniczne
usługi-usługi transportowe
usługi-usługi świadczone drogą elektroniczną
świadczenie-miejsce świadczenia przy dostawie towarów
świadczenie-miejsce świadczenia usług
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 26
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Ułatwianie dostaw towarów przez
interfejsy elektroniczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Definicja podatnika przy określeniu
miejsca świadczenia usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług
elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podmiotów niebędących podatnikami
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług transportu
towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28c-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28f-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28k-ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i
    usług wpłynął 8 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. jest czynnym podatnikiem VAT prowadzącym działalność gospodarczą na terenie Polski.
    Przedmiotem działalności A. jest :
    - (...)
    A. świadczy m.in. usługę tzw. (...) (dalej: „Usługa B.”). A. podpisuje w tym celu umowy m.in.
    z podmiotami prowadzącymi sklepy internetowe. Usługa B. świadczona na rzecz sklepów
    ma na celu umożliwienie klientom sklepu (...).
    Za pomocą strony internetowej C. klient ma możliwość wyboru sklepu, (...). W formularzu
    (...) klient podaje (...).
    Należy zaznaczyć, że podpisanie umowy z danym sklepem przez A. nie jest warunkiem
    koniecznym realizacji Usługi B. na rzecz konsumenta. W serwisie prowadzonym poprzez
    stronę internetową A. umieszcza większość sklepów prowadzących działalność na terenie,
    na którym realizowana jest usługa. Podpisanie umowy ze sklepem przez A. ma natomiast
    miejsce, gdy sklep chce partycypować w kosztach wykonania Usługi B. (to jest ponieść
    część kosztów tej usługi zamiast konsumenta - niektóre sklepy pokrywają 100% ceny
    usługi, niektóre jedynie część ceny). W przypadku, gdy A. nie podpisze umowy z danym
    sklepem, Usługa B. na rzecz konsumenta jest realizowana, ale konsument ponosi wtedy
    pełen koszt rynkowej ceny realizacji usługi.
    Skorzystanie z Usługi B. umożliwia konsumentowi sprawną realizację (...).

    Klient nadaje swoją przesyłkę w punkcie nadania i oczekuje na zwrot pieniędzy od sklepu.
    A. jako umowę z klientem będącym osobą fizyczną nieprowadzącą działalności
    gospodarczej traktuje regulamin, który klient akceptuje rozpoczynając współpracę (dalej:
    „Regulamin”). Stosownie do treści wybranych postanowień Regulaminu:
    - Serwis udostępnia platformę, za pośrednictwem której Klienci mogą realizować B.
      uwzględniające usługę przewozu firm współpracujących z Serwisem. Serwis
      prezentuje oferty tych firm i umożliwia skorzystanie z ich usług w zakresie realizacji
      B., zgodnie z warunkami określonymi w niniejszym regulaminie. Serwis nie świadczy
      usług przewozu we własnym imieniu.
    - Usługi B. dostępne są wyłącznie dla przesyłek nadawanych z terytorium obsługiwanego
      przez Serwis. (...).
    - Wybrane definicje z Regulaminu:
        - KONTO - indywidualny profil użytkownika w Serwisie, zabezpieczony loginem i
          hasłem, umożliwiający zarządzanie danymi oraz historią zamówień.
        - KLIENT - użytkownik, który korzysta z Usługi B. i składa zamówienie w Serwisie.
        - SERWIS - witryna internetowa działająca pod adresem C., prowadzona przez
          Operatora Serwisu.
        - OPERATOR SERWISU - podmiot prowadzący Serwis, tj. A.
        - USŁUGA B. - usługa świadczona przez Serwis polegająca na udostępnieniu
          Klientowi możliwości zawarcia umowy przewozu z firmą (...)
        - FIRMA - podmiot realizujący usługę przewozu B., wymieniony w załączniku nr 1
          do Regulaminu.
        - SKLEP - podmiot, do którego kierowany jest B.
        - (...) - czynność faktyczno-prawna polegająca na (...).
    - Usługa B. umożliwia Klientowi nadanie przesyłki do (...) za pośrednictwem wybranej
      firmy , zgodnie z regulaminem tej firmy, który Klient akceptuje. Klient, składając
      zamówienie na Usługę B. za pośrednictwem Serwisu, zobowiązuje się do
      przestrzegania regulaminu firmy, w szczególności w zakresie (...).
    - Usługa B. dotyczy wyłącznie (...). Usługa B. nie umożliwia wysyłki innych towarów (...).
    - Serwis nie świadczy usług przewozowych, a jedynie pośredniczy w ich zawieraniu.
    - Klient dokonuje wyboru sklepu, w którym zakupił towar (...), za pośrednictwem
      wyszukiwarki dostępnej w Serwisie. Serwis realizuje Usługę B. wyłącznie do sklepów
      dostępnych w Serwisie za pomocą wyszukiwarki.
    - Serwis pośredniczy jedynie w zawieraniu umów przewozu (...) i nie jest stroną tej
      umowy. W przypadku problemów związanych z umową przewozu, w szczególności
      transportem przesyłki (np. opóźnienia, zagubienie, uszkodzenie), Serwis wspiera
      Klienta w procesie reklamacyjnym oraz, gdy jest to wymagane, pośredniczy w
      kontakcie z firmą. Procedura reklamacyjna w zakresie usługi przewozu zależy od
      zasad ustalonych przez daną firmę (...). Firma w szczególności może wymagać (...) – w
      takim wypadku Klient zobowiązuje się dostarczyć takie informacje i dokumenty aby
      skorzystać z (...).

    - Klient może dokonać płatności za Usługę B. za pośrednictwem (...).
    - Wszystkie płatności realizowane są zgodnie z regulaminami odpowiednich operatorów
      płatniczych, obowiązującymi w momencie dokonywania płatności. Serwis nie
      przechowuje ani nie przetwarza danych kart płatniczych ani innych środków
      autoryzacyjnych - cały proces płatności jest obsługiwany przez dostawcę usług
      płatniczych.
    - Świadczenie przez Serwis Usług Elektronicznych jest nieodpłatne. Serwis świadczy
      następujące Usługi Elektroniczne:
        a) (...).
    - Klient ma możliwość założenia indywidualnego konta poprzez zalogowanie się za
      pomocą adresu e-mail na stronie Serwisu. Po wpisaniu adresu e-mail w polu
      logowania, Klient otrzyma na podany adres e-mail kod logowania. Dodatkowo, Klient
      może założyć Konto Klienta poprzez logowanie za pomocą (...).
    - Konto Klienta jest nieodpłatne i aktywne na czas nieokreślony.
    - Klient może w każdej chwili i bez podania przyczyny usunąć Konto Klienta poprzez
      wysłanie stosownej prośby:
        a) pisemnie na adres siedziby Operatora Serwisu,
        b) elektronicznie na adres e-mail: (...).
    - Korzystanie z Serwisu wymaga dostępu do Internetu oraz urządzenia umożliwiającego
      korzystanie z przeglądarki internetowej lub aplikacji mobilnej B., dostępnej w (...).
    Jak wskazano powyżej, zdarza się że A. zawiera także umowy ze sklepami, które chcą
    partycypować w kosztach Usługi B.
    W celu realizacji tej usługi A. zawiera umowy z podmiotami świadczącymi usługi kurierskie
    (...), które będą realizować usługę (...) towaru na rzecz sklepu. Firmy wystawiają faktury
    VAT za zrealizowane usługi kurierskie na rzecz A. Wynagrodzenie A. za zrealizowanie
    Usługi B. to koszt zakupu usługi od firmy powiększony o marżę.
    A. działa więc jako podmiot kojarzący firmy z konsumentami - tj. skorzystanie z Usługi B.
    przez konsumenta za pośrednictwem strony internetowej umożliwia konsumentowi
    zamówienie usługi kurierskiej realizowanej już przez podmiot trzeci (...). Klient może
    wybrać firmę, z której usług chce skorzystać przy realizacji (...) za pośrednictwem portalu
    C. - prowadzonego przez A. Warunki odpłatności za realizację usługi świadczonej przez A.
    uregulowano w Regulaminie.
    Obecnie A. planuje wdrożenie nowego modelu, w którym będzie świadczył usługę B. dla
    klientów na terytorium innych Państw Członkowskich UE w relacji B2B i B2C. Klienci będą
    posiadać siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce pobytu na terytorium
    innych Państw Członkowskich UE. (...) będzie realizowany w całości na terytorium danego
    Państwa Członkowskiego UE lub ewentualnie na trasie wewnątrzwspólnotowej (...).
    A. będzie prowadzić portale internetowe będące odpowiednikiem portalu C. w językach
    narodowych Państw Członkowskich UE (...).
    Klient będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, który dokonał
    zakupu towaru na terenie danego Państwa Członkowskiego UE (...) będzie mógł za
    pośrednictwem portalu internetowego zamówić realizację Usługi B.

    A. będzie mieć podpisane umowy z lokalnymi firmami, które będą realizować (...). Firmy za
    zrealizowane usługi będą wystawiać faktury VAT na A. Stosowne umowy zostaną także
    podpisane ze sklepami prowadzącymi działalność na terytorium danego Państwa
    Członkowskiego UE, na rzecz których będą realizowane (...).
    (...) towar będzie transportowany przez zamówioną przez klienta firmę na terenie danego
    Państwa Członkowskiego UE - od klienta do sklepu, (...). Stąd, A. chciałby potwierdzić
    charakter świadczonej przez siebie usługi.
    Pytania
    1. Czy Usługa B. świadczona przez A. jako usługa elektroniczna w rozumieniu art. 7
      rozporządzenia 282/2011 będzie opodatkowana w miejscu siedziby usługobiorcy przy
      świadczeniu usługi na rzecz podatnika VAT (relacja B2B) - art. 28b ust. 1 ustawy o VAT
      oraz przy świadczeniu usługi na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT
      (relacja B2C) w miejscu, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu - art. 28k ust. 1 ustawy o VAT?
    2. Alternatywnie, jeżeli Dyrektor KIS uzna, że usługa B. świadczona przez A. nie stanowi
      usługi elektronicznej w rozumieniu art. 7 rozporządzenia 282/2011, czy można uznać,
      że A. dokonuje odsprzedaży usługi transportowej - zakupionej od firmy i przy przyjęciu
      takiego stanowiska:
      - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć
        miejsce na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do innego
        podatnika VAT (B2B) będzie opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy
        zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Nie znajdzie bowiem zastosowania wyjątek z art.
        28f ust. 1a ustawy o VAT;
      - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć
        miejsce na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do podmiotu
        niebędącego podatnikiem VAT (B2C) będzie opodatkowane w miejscu w którym
        odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości - zgodnie z art.
        28f ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli więc transport będzie się odbywać w całości na
        terenie innego Państwa Członkowskiego UE to usługa będzie opodatkowana w
        tym innym Państwie Członkowskim?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zakładając, że usługa B. świadczona przez A. stanowi usługę elektroniczną w
      rozumieniu art. 7 rozporządzenia 282/2011 będzie ona opodatkowana w miejscu
      siedziby usługobiorcy przy świadczeniu usługi na rzecz podatnika VAT (relacja B2B) -
      art. 28b ust. 1 ustawy o VAT oraz przy świadczeniu usługi na rzecz podmiotów
      niebędących podatnikami VAT (relacja B2C) w miejscu, w którym podmioty te
      posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu - art. 28k
      ust. 1 ustawy o VAT.

    2. Alternatywnie, jeżeli Dyrektor KIS uzna, że usługa B. świadczona przez A. nie stanowi
      usługi elektronicznej w rozumieniu art. 7 rozporządzenia 282/2011, w ocenie A.
      należałoby stwierdzić, że świadczy ona usługę odsprzedaży usługi transportowej -
      zakupionej od firmy.
    Przy przyjęciu takiego stanowiska:
    - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć miejsce
      na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do innego podatnika VAT
      (B2B) będzie opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy zgodnie z art. 28b ustawy
      o VAT. Nie znajdzie bowiem zastosowania wyjątek z art. 28f ust. 1a ustawy o VAT;
    - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć miejsce
      na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do podmiotu niebędącego
      podatnikiem VAT (B2C) będzie opodatkowane w miejscu w którym odbywa się
      transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości - zgodnie z art. 28f ust. 2 ustawy o
      VAT. Jeśli więc transport będzie się odbywać w całości na terenie innego Państwa
      Członkowskiego UE to usługa będzie opodatkowana w tym innym Państwie
      Członkowskim.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą
    opodatkowaniu VAT podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem
    ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy o VAT przez terytorium kraju rozumie się
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.
    Stosownie do art. 2 pkt 3 ustawy o VAT przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się
    terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o VAT przez terytorium państwa trzeciego rozumie się
    terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem
    art. 2a ust. 1 i 3.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Zapis ten jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń
    określanych mianem „odsprzedaży” usług. W związku z tym należy stwierdzić, że nabycie
    usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane
    jako dwie odrębne transakcje usługowe.
    Powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.
    L 347, s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT”, który stanowi, że w przypadku,
    kiedy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w
    świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten nabył i wyświadczył te usługi.
    Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
    osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie
    usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w
    odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej
    wyświadczenie tej usługi.
    Jednocześnie właściwa stawka podatku albo zwolnienie z VAT ma zastosowanie tylko gdy
    dana czynność (w analizowanym przypadku usługi), na gruncie przepisów regulujących
    VAT, podlega opodatkowaniu na terytorium Polski. Zgodnie z zasadą terytorialności
    wynikającą z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    wymienione w tym przepisie czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia
    /dostawy jest terytorium kraju.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy o VAT.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy o VAT na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
    1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
    2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych
      za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art.
      5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego
      rzecz usług.

    Powołany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy, która ma
    zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według
    tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca
    odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność
    gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia
    usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik
    będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4
    oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Przy czym, jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy o VAT w przypadku gdy usługi są świadczone
    dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych
    usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.
    Natomiast w myśl ust. 3 art. 28b ustawy o VAT w przypadku gdy podatnik będący
    usługobiorcą nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem świadczenia
    usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
    pobytu.
    Z powyższych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy o VAT inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f
    ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy, podlega
    opodatkowaniu w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy. Przy czym gdy
    usługa jest świadczona dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej
    usługobiorcy, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej, dla którego ta usługa jest świadczona. Natomiast w przypadku
    gdy usługobiorca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej, które znajduje się w innym miejscu niż jego
    siedziba działalności gospodarczej miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym
    usługobiorca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Stosownie do art. 28f ust. 1a ustawy o VAT miejscem świadczenia usług transportu
    towarów na rzecz podatnika:
    1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, a w
      przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju stałe
      miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
      wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium znajdujące
      się poza terytorium Unii Europejskiej;
    2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności gospodarczej,
      stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
      usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego
      miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium państwa

      trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten
      jest wykonywany w całości na terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    Na podstawie art. 28f ust. 2, 3, 4 i 5 ustawy o VAT:
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących
      podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem
      pokonanych odległości, z zastrzeżeniem ust. 3.
      Miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie
      ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na
      rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się
      rozpoczyna.
      Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym
      faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości
      do miejsca, gdzie znajdują się towary.
      Miejsce zakończenia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym
      faktycznie kończy się transport towarów.
    Z kolei z art. 28k ust. 1 ustawy o VAT wynika, że miejscem świadczenia usług
    telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług elektronicznych na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami jest miejsce, w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Przy czym zgodnie z art. 28k ust. 2 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania w
    przypadku gdy łącznie są spełnione następujące warunki:
    1. usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
      siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium
      jednego państwa członkowskiego;
    2. usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
      podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
      pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa
      członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
    3. całkowita wartość usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz podmiotów,
      o których mowa w pkt 2, pomniejszona o kwotę podatku, nie przekroczyła w trakcie
      roku podatkowego ani w poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej
      równowartości wyrażonej w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym
      mowa w pkt 1, przy czym w przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę
      działalności gospodarczej, a w razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania
      lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych
      równowartość kwoty w euro wynosi 42 000 zł.
    Jak wynika z art. 28k ust. 1 ustawy, ustawodawca określił szczegółowe zasady ustalania
    miejsca świadczenia m.in. usług elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących
    podatnikami, wiążąc to miejsce z miejscem siedziby, stałego miejsca zamieszkania lub
    zwykłym miejscem pobytu usługobiorcy. Równocześnie wprowadzono odstępstwo od
    powyższej reguły w przypadku gdy łącznie są spełnione warunki, o których mowa w art.

    28k ust. 2 ustawy o VAT. W sytuacji spełnienia warunków, o których mowa w art. 28k ust. 2
    ustawy o VAT miejsce świadczenia usług elektronicznych ustala się w oparciu o regułę
    ogólną zawartą w art. 28c ustawy.
    Stosownie do art. 28c ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada
    siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art.
    28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3 oraz art. 28h-28n.
    W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba działalności
    gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia
    działalności gospodarczej - art. 28c ust. 2 ustawy o VAT.
    W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego
    miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2, miejscem
    świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce zamieszkania lub
    zwykłe miejsce pobytu - art. 28c ust. 3 ustawy o VAT.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy o VAT przez usługi elektroniczne rozumie się
    usługi świadczone za pomocą środków komunikacji elektronicznej, o których mowa w art.
    7 rozporządzenia 282/2011.
    W myśl art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011 do „usług świadczonych drogą
    elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie VAT, należą usługi świadczone za pomocą
    Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie - ze względu na ich charakter - jest
    zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie
    bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie zaś do ust. 2 ww. artykułu, ust. 1 obejmuje w szczególności:
    a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
    b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
      elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
    c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub
      sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
    d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
    e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
    f) usługi wyszczególnione w załączniku I.

    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Warunek ten jednak nie jest wystarczający do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest wystąpienie
    następujących cech świadczonych usług:
      - realizacja za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
      - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011 ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;
      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy
      za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział,
      niezależnie od sposobu składania ofert;
  q-s) (uchylone);
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
      rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
      podobnych usług zarezerwowanych online.
    A. stoi na stanowisku, że usługa B. świadczona na rzecz podatników VAT (B2B), a także na
    rzecz podmiotów niebędących podatnikami (B2C) stanowi usługę elektroniczną.

    Jest ona bowiem świadczona za pomocą środków komunikacji elektronicznej (tj. Internetu).
    Jej świadczenie jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału
    człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe -
    dla wykonania usługi konieczne jest jedynie wypełnienie formularza przez klienta na
    stronie internetowej A.
    Jednocześnie usługa świadczona przez A. nie została wymieniona w katalogu zawartym w
    art. 7 ust. 3 Rozporządzenia 282/2011, w którym wskazano usługi niestanowiące usług
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Podobne stanowisko np. w interpretacji indywidualnej z dnia 15 listopada 2024 r. Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-3.4012.357.2024.3.JSU:
    „Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że Spółka swoją
    działalność koncentruje na prowadzeniu platformy internetowej, w ramach której
    użytkownicy mogą korzystać z tzw. Generatora tokenów. Dodatkową funkcjonalnością
    przedmiotowej platformy jest możliwość poddania wygenerowanych tokenów weryfikacji.
    Procesy generowania tokenów, jak i korzystanie z innych funkcjonalności platformy są w
    pełni zautomatyzowane, udział człowieka jest niewielki, ograniczony tylko do niezbędnych
    czynności wdrożeniowych samych (...).
    Usługi odbywać się będą w sposób zautomatyzowany i w całości świadczone będą przez
    internet. Użytkownikami platformy będą zarówno osoby fizyczne, jak i jednostki
    organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby prawne. Spółka zastrzegła
    w regulaminie platformy, iż nie będzie odpowiedzialna za rozliczenie podatku VAT w
    krajach spoza Unii Europejskiej - bowiem obowiązek ten będzie spoczywał na danym
    użytkowniku. Użytkownik przed przystąpieniem do umowy ze Spółką, zobowiązany jest
    zaakceptować regulamin, w tym złożyć odrębne oświadczenie w postaci zaznaczenia
    odpowiedniej opcji, w ramach, tzw. Checkboxa.
    Ponadto, jak Państwo wskazali, konsumenci, o których mowa we wniosku nie są
    podatnikami w myśl art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług. Osoby te będą
    posiadały stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu na terenie Unii
    Europejskiej albo w kraju trzecim.
    Ponadto, wskazali Państwo, że suma całkowitej wartości usług, świadczonych na rzecz
    Konsumentów posiadających stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w
    innym państwie Unii Europejskiej nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego kwoty 10
    000 euro lub jej równowartość w PLN, tj. 42 000 zł.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia czy usługi świadczone przez
    Spółkę w ramach platformy stanowią usługi elektroniczne, o których mowa w art. 2 pkt 26
    ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że warunkiem koniecznym do uznania usługi za usługę
    elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej sieci
    elektronicznej. Sam ten warunek jednak nie jest wystarczający - istotne jest wystąpienie
    łącznie następujących cech świadczonych usług:
    - ich realizacja odbywa się za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
    - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
    - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe,

    - nie są one wyłączeniami zawartymi w art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Jak wskazali Państwo wprost w opisie sprawy, usługi odbywać się będą w sposób
    zautomatyzowany i w całości świadczone będą przez internet.
    Zatem mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności
    sprawy, należy uznać, że usługi świadczone przez spółkę za pośrednictwem platformy na
    rzecz konsumentów będą stanowiły usługi elektroniczne w rozumieniu art. 2 pkt 26
    ustawy VAT”.
    Przyjmując takie podejście, w ocenie A.:
    a) w przypadku świadczenia usługi B. na rzecz podatnika VAT usługa co do zasady będzie
      opodatkowana zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT - w miejscu siedziby
      usługobiorcy;
    b) w przypadku świadczenia usługi B. na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem VAT
      usługa co do zasady będzie opodatkowana zgodnie z art. 28k ust. 1 ustawy o VAT - w
      miejscu w którym podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub
      zwykłe miejsce pobytu.
    Alternatywnie, jeżeli Dyrektor KIS uzna, że usługa B. świadczona przez A. nie stanowi
    usługi elektronicznej w rozumieniu art. 7 rozporządzenia 282/2011, A. wnosi aby Dyrektor
    KIS zajął stanowisko:
    a) jaki jest charakter przedmiotowej usługi?
    b) w jakim miejscu jest ona opodatkowana - w relacji B2B oraz B2C?
    W przypadku uznania, że A. nie świadczy usługi elektronicznej w ocenie A. należałoby
    stwierdzić, że świadczy ona usługę odsprzedaży usługi transportowej - zakupionej od
    firmy.
    Tak np. interpretacje:
    - z dnia 14 czerwca 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-
      KDIP1#2.4012.174. 2023.2.RD: „Należy bowiem zauważyć, że w przypadku gdy
      nabywacie usługę przewozu we własnym imieniu ale na rzecz klienta (jak ma to
      miejsce w opisanym stanie faktycznym) zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy.
      Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
      imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
      następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną
      osobę (w opisywanym przypadku na klienta) nie może być zatem w żaden inny sposób
      potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Skoro nabywacie od
      firmy przewozowej usługę transportu międzynarodowego na rzecz klienta, to mimo
      tego, że to nie Państwa Spółka organizuje bezpośrednio ten transport, to Spółka jest
      traktowana jakby to ona świadczyła tą usługę transportu międzynarodowego, a nie
      usługę elektroniczną, na którą Państwo wskazujecie. Zatem konsekwencją uznania
      Spółki biorącej udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez

      Spółkę faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Celem obciążenia kosztami
      podmiotu, który faktycznie korzystał z usługi (klienta) jest odsprzedaż tej usługi przez
      podmiot uczestniczący pośrednio w świadczeniu, pomimo że pośrednik danej usługi
      nie wykonał. Przenoszenie kosztów jest więc świadczeniem pomiędzy podmiotem
      pośredniczącym pomiędzy właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej
      usługi. W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8
      ust. 2a ustawy o VAT, w świetle której Państwo wystąpicie w roli odsprzedającego
      usługi transportu międzynarodowego nabytego we własnym imieniu, lecz na rzecz
      swoich klientów. Klienci w opisywanym przypadku są beneficjentami ww. usługi i to na
      ich rzecz umowa przewozu jest realizowana. Zatem, na gruncie ustawy o podatku od
      towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako usługobiorca, a następnie
      jako usługodawca tej samej usługi transportu międzynarodowego świadczonej przez
      firmy przewozowe, za którą to usługę obciążacie swoich klientów wystawiając faktury,
      które zawierają Państwa wynagrodzenie”.
    - z dnia 9 maja 2016 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP3/4512-199/16-4/PC „Artykuł 8
      ust. 2a, znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy dany podmiot pośredniczący w
      rzeczywistości nie jest konsumentem ostatecznym usługi, a jedynie przyjmuje się
      wtedy założenie, że taką usługę nabył od podmiotu świadczącego, a następnie sam ją
      wyświadczył na rzecz osoby trzeciej. Zatem, z uwagi na okoliczności przedstawione
      przez Wnioskodawcę, czynności wykonywane przez Spółkę na rzecz klienta, tj.
      obciążenie klienta kosztami usług transportu osobowego należy uznać za odpłatne
      świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy. Wynika to z faktu, że Spółka
      najpierw sama nabędzie od przewoźnika usługę, a następnie odsprzeda tę usługę
      klientowi, obciążając go odpowiednio kosztami. W myśl powołanego wyżej przepisu,
      Wnioskodawca działa w tej sprawie w imieniu własnym lecz na rachunek innego
      podmiotu, tj. klienta, a zatem Spółka nabyła i wyświadczyła ww. kontrahentowi
      wymienione we wniosku usługi”.
    Przy przyjęciu takiego stanowiska:
      - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć
        miejsce na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do innego
        podatnika VAT (B2B) będzie opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy
        zgodnie z art. 28b ustawy o VAT. Nie znajdzie bowiem zastosowania wyjątek z art.
        28f ust. 1a ustawy o VAT;
      - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć
        miejsce na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do podmiotu
        niebędącego podatnikiem VAT (B2C) będzie opodatkowane w miejscu w którym
        odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości - zgodnie z art. 28f
        ust. 2 ustawy o VAT. Jeśli więc transport będzie się odbywać w całości na terenie
        innego Państwa Członkowskiego UE to usługa będzie opodatkowana w tym innym
        Państwie Członkowskim.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w zakresie:
    - uznania świadczonej przez Państwa usługi (...) za usługę elektroniczną i wskazania
      miejsca opodatkowania tej usługi przy świadczeniu usługi na rzecz podatnika VAT
      (relacja B2B) oraz przy świadczeniu usługi na rzecz podmiotów niebędących
      podatnikami VAT (relacja B2C) - nieprawidłowe,
    - uznania że dokonują Państwo odsprzedaży usługi transportowej i wskazania miejsca
      świadczenia usługi odsprzedaży usługi transportu towarów która będzie mieć miejsce
      na terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do innego podatnika VAT
      (B2B) oraz usługi transportu towarów, która będzie mieć miejsce na terenie innego
      Państwa Członkowskiego UE w relacji do podmiotu niebędącego podatnikiem VAT
      (B2C) - prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest
    terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
      zastrzeżeniem art. 2a;
      2) państwie członkowskim - rozumie się przez to państwo członkowskie Unii
      Europejskiej, a także Irlandię Północną w zakresie określonym w Protokole w sprawie
      Irlandii / Irlandii Północnej do Umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa
      Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty
      Energii Atomowej (Dz.Urz. UE L 29 z 31.01.2020, str. 7, z późn. zm.);
      4) terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa
      wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a;
      5) terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa
      niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3;

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...):
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
    W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
    bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
    wyświadczył te usługi.
    W przypadku świadczenia usług, od określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana
    usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w
    rozdziale 3 działu V ustawy.
    Stosownie do art. 28a ustawy:
    Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1) ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
        a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
        w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
        b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;

      2) podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
      nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia
      usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich
      świadczonych na jego rzecz usług.
    Wskazany art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej określonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
    miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
    gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1,
    art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jednocześnie jak stanowi art. 28b ust. 2 ustawy:
    W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
    działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z powołanych przepisów wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na rzecz
    podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a,
    art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu w
    miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami zawarta została w art. 28c ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest
      miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i 3
      oraz art. 28h-28n.
    Przy tym, w myśl art. 28c ust. 2 ustawy:

      W przypadku gdy usługi są świadczone ze stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej usługodawcy znajdującego się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28c ust. 3 ustawy:
      W przypadku gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub
      stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, o którym mowa w ust. 2,
      miejscem świadczenia usług jest miejsce, w którym posiada on stałe miejsce
      zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zatem, w przypadku świadczenia usługi innej niż wskazana w art. 28d, art. 28e, art. 28f
    ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n ustawy, na rzecz podmiotu niebędącego
    podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, miejscem świadczenia usługi jest
    państwo siedziby usługodawcy albo kraj stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej (w sytuacji gdy usługa jest świadczona ze stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej i to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej
    znajduje się w innym państwie niż siedziba usługodawcy) albo miejsce, w którym
    usługodawca posiada stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu (w sytuacji
    gdy usługodawca nie posiada siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej).
    Ww. przepisy wprowadzają regułę, zgodnie z którą w przypadku świadczenia usług na
    rzecz podmiotów niebędących podatnikami miejscem świadczenia usługi jest państwo
    siedziby usługodawcy, ewentualnie kraj stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej w sytuacji gdy usługa jest świadczona z takiego miejsca i znajduje się ono w
    innym państwie niż siedziba usługodawcy. Albo też miejscem świadczenia usługi na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce w którym usługodawca posiada stałe
    miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w sytuacji gdy nie posiada on siedziby
    działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1a-5 ustawy:
    1a. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podatnika:
      1) posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej, stałe
        miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te
        usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności gospodarczej lub stałego
        miejsca prowadzenia działalności gospodarczej posiadającego na terytorium kraju
        stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest
        wykonywany w całości poza terytorium Unii Europejskiej, jest terytorium
        znajdujące się poza terytorium Unii Europejskiej;
      2) posiadającego na terytorium państwa trzeciego siedzibę działalności
        gospodarczej, stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są
        świadczone te usługi, a w przypadku braku takiej siedziby działalności
        gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej

        posiadającego na terytorium państwa trzeciego stałe miejsce zamieszkania albo
        zwykłe miejsce pobytu, jeżeli transport ten jest wykonywany w całości na
        terytorium kraju, jest terytorium kraju.
    2. Miejscem świadczenia usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących
      podatnikami jest miejsce, w którym odbywa się transport, z uwzględnieniem
      pokonanych odległości, z zastrzeżeniem ust. 3.
    3. Miejscem świadczenia usług transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie
      ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, na
      rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, gdzie transport towarów się
      rozpoczyna.
    4. Miejsce rozpoczęcia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym
      faktycznie rozpoczyna się transport towarów, niezależnie od pokonanych odległości
      do miejsca, gdzie znajdują się towary.
    5. Miejsce zakończenia transportu, o którym mowa w ust. 3, oznacza miejsce, w którym
      faktycznie kończy się transport towarów.
    W myśl art. 28k ust. 1 ustawy:
    Miejscem świadczenia usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych i usług
    elektronicznych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym
    podmioty te posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Zgodnie z art. 28k ust. 2 ustawy:
    Przepis ust. 1 nie ma zastosowania, w przypadku gdy łącznie są spełnione następujące
    warunki:
      1) usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, a w razie braku takiej
        siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu, tylko na
        terytorium jednego państwa członkowskiego;
      2) usługi, o których mowa w ust. 1, są świadczone na rzecz podmiotów niebędących
        podatnikami, posiadających siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce
        pobytu na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa
        członkowskiego, o którym mowa w pkt 1;
      3) suma całkowitej wartości usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na rzecz
        podmiotów, o których mowa w pkt 2, oraz całkowitej wartości dostaw towarów, o
        których mowa w art. 22a ust. 1 pkt 3, pomniejszona o kwotę podatku lub podatku
        od wartości dodanej, nie przekroczyła w trakcie roku podatkowego ani w
        poprzednim roku podatkowym kwoty 10 000 euro lub jej równowartości wyrażonej
        w walucie krajowej państwa członkowskiego, o którym mowa w pkt 1, przy czym w
        przypadku usługodawcy posiadającego siedzibę działalności gospodarczej, a w
        razie braku takiej siedziby - stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu,
        tylko na terytorium kraju wyrażona w złotych równowartość kwoty w euro wynosi
        42 000 zł.

    Stosownie do art. 2 pkt 26 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o usługach elektronicznych - rozumie się przez
    to usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282
    /2011;
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 77, str. 1, z późn. zm.):
    Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112
    /WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których
    świadczenie - ze względu na ich charakter - jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga
    minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii
    informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 rozporządzenia 282/2011:
    Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
        modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci
        elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
        lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
        usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
        pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
        potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu
        automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu
        sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez
        komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
        telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
        wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
        elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
        informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
        internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011:
    Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;

      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
        elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
        którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
        nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
        połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;\
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
        kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
        udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne,
        rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub
        podobnych usług zarezerwowanych online.
    Ze wskazanych powyżej regulacji wynika, że pierwszą przesłanką do uznania usługi za
    usługę elektroniczną jest to, aby była ona świadczona za pomocą Internetu lub podobnej
    sieci elektronicznej. Niemniej ta przesłanka nie jest jedyną do uznania usługi za usługę
    elektroniczną w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Istotne jest także
    wystąpienie następujących cech świadczonych usług:
      - świadczenie jest zautomatyzowane, a udział człowieka jest niewielki,
      - ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej jest niemożliwe.
    Istotne jest także aby analizowana usługa nie była objęta wyłączeniem zawartym w art. 7
    ust. 3 rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z opisem sprawy świadczą Państwo m.in. usługę B. Skorzystanie z usługi (...)
    umożliwia konsumentowi sprawną realizację (...). Za pomocą strony internetowej C. klient
    (...).

    Stosownie do treści wybranych postanowień Regulaminu:
    - Serwis udostępnia platformę, za pośrednictwem której Klienci mogą realizować B.
      uwzględniające usługę przewozu firm współpracujących z Serwisem. Serwis
      prezentuje oferty tych firm i umożliwia skorzystanie z ich usług w zakresie realizacji B.,
      zgodnie z warunkami określonymi w niniejszym regulaminie. Serwis nie świadczy
      usług przewozu we własnym imieniu.
    - Usługi B. dostępne są wyłącznie dla przesyłek nadawanych z terytorium obsługiwanego
      przez Serwis. (...).
    - Wybrane definicje z Regulaminu:
        - KLIENT - użytkownik, który korzysta z Usługi B. i składa zamówienie w Serwisie.
        - SERWIS - witryna internetowa działająca pod adresem C., prowadzona przez
          Operatora Serwisu.
        - USŁUGA B. - usługa świadczona przez Serwis polegająca na udostępnieniu
          Klientowi możliwości zawarcia umowy przewozu z firmą (...)
        - FIRMA - podmiot realizujący usługę przewozu B., wymieniony w załączniku nr 1
          do Regulaminu.
        - SKLEP - podmiot, do którego kierowany jest B.
        - (...) - czynność faktyczno-prawna polegająca na zwróceniu towaru zakupionego
          wcześniej (...).
    - Usługa B. umożliwia Klientowi nadanie przesyłki do (...) za pośrednictwem wybranej
      firmy, zgodnie z regulaminem tej firmy, który Klient akceptuje. Klient, składając
      zamówienie na Usługę B. za pośrednictwem Serwisu, zobowiązuje się do
      przestrzegania regulaminu firmy, w szczególności w zakresie (...).
    - Serwis pośredniczy jedynie w zawieraniu umów przewozu (...) i nie jest stroną tej
      umowy. W przypadku problemów związanych z umową przewozu, w szczególności
      transportem przesyłki (np. opóźnienia, zagubienie, uszkodzenie), Serwis wspiera
      Klienta w procesie reklamacyjnym oraz, gdy jest to wymagane, pośredniczy w
      kontakcie z firmą. Procedura reklamacyjna w zakresie usługi przewozu zależy od zasad
      ustalonych przez daną firmę (...). Firma w szczególności może wymagać (...) - w takim
      wypadku Klient zobowiązuje się dostarczyć takie informacje i dokumenty aby
      skorzystać z (...).
    - Świadczenie przez Serwis Usług Elektronicznych jest nieodpłatne. Serwis świadczy
      następujące Usługi Elektroniczne:
        a) (...).
    - Korzystanie z Serwisu wymaga dostępu do Internetu oraz urządzenia umożliwiającego
      korzystanie z przeglądarki internetowej lub aplikacji mobilnej B., dostępnej w (...).
    Obecnie planują Państwo wdrożenie nowego modelu, w którym będą Państwo świadczyć
    usługę (...) dla klientów na terytorium innych Państw Członkowskich UE. W tym celu będą
    Państwo prowadzić portale internetowe będące odpowiednikiem portalu C. w językach
    narodowych Państw Członkowskich. A. będzie mieć podpisane umowy z lokalnymi

    firmami, które będą realizować (...). W opisanym zdarzeniu przyszłym (...) będzie
    realizowany w całości na terytorium danego Państwa Członkowskiego UE lub ewentualnie
    na trasie wewnątrzwspólnotowej (...).
    Powyższy opis pozwala więc odnosić okoliczności dotyczące usługi (...) także do
    działalności która będzie prowadzona na terytorium innych Państw Członkowskich (przez
    serwisy stanowiące odpowiedniki portalu C. w językach narodowych Państw
    Członkowskich UE).
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest przede wszystkim ustalenie miejsca
    opodatkowania świadczonych przez Państwa usług (...).
    Rozpatrując Państwa wątpliwości, w tym zakresie w pierwszej kolejności należy jednak
    poddać ocenie czy świadczone przez Państwa usługi (...) stanowić będą usługi
    elektroniczne.
    Świadczona przez Państwa usługa (...) będzie świadczona za pomocą Internetu - jak
    wskazali Państwo bowiem w opisie zdarzenia przyszłego - jej świadczenie odbywać się
    będzie w serwisie prowadzonym poprzez stronę internetową prowadzoną przez Państwa
    (w języku narodowym innego Państwa Członkowskiego).
    Jednocześnie świadczenie usługi odbywać będzie się w sposób zautomatyzowany - klient
    dokonywać będzie (...). Klient będzie mógł również samemu wybrać firmę , z której usług
    będzie chciał skorzystać przy realizacji (...).
    Wykonanie usługi bez wykorzystania technologii informatycznej będzie niemożliwe - jak
    wynika z opisu sprawy - korzystanie z serwisu wymagać będzie dostępu do Internetu oraz
    urządzenia umożliwiającego korzystanie z przeglądarki internetowej lub aplikacji mobilnej.
    Powyższe okoliczności mogą świadczyć, o tym, że opisana przez Państwa usługa (...)
    stanowić będzie usługę świadczoną drogą elektroniczną. Należy jednak zauważyć, że
    usługa którą będą Państwo świadczyć została wymieniona w art. 7 ust. 3 lit. c
    Rozporządzenia 282/2011, stanowiącym katalog usług nie będących usługami
    świadczonymi drogą elektroniczną. Przepis ten mówi bowiem o towarach, w przypadku
    których zamawianie i obsługa zamówień odbywa się elektronicznie.
    Opisana przez Państwa usługa (...) stanowić będzie nieodłączną część obsługi zamówień w
    sklepach internetowych, która umożliwiać będzie klientom sprawną realizację prawa (...).
    W celu jej realizacji będą podpisywać Państwo umowy m.in. z podmiotami prowadzącymi
    sklepy internetowe. Usługa (...) świadczona na rzecz tych sklepów będzie miała na celu
    umożliwienie klientom sklepu dokonania (...). Usługa (...) nie będzie umożliwiać wysyłki
    innych towarów do sklepu niż w ramach (...). Zgodnie z przedstawionym w opisie
    zdarzenia przyszłego regulaminem usługi, (...) będzie stanowić czynność faktyczno-prawną
    polegającą na (...) towaru zakupionego wcześniej (...).
    Powyższe okoliczności wskazują jednoznacznie, że usługa (...) dotyczyć będzie towarów
    zamawianych przez klientów w sklepach internetowych i obsługi tej części ich zamówienia,
    która polega na (...).
    Zatem świadczona przez Państwa usługa (...) zdaniem Organu nie będzie stanowić usługi
    elektronicznej, o której mowa w przepisie art. 2 pkt 26 ustawy i art. 7 ust. 1
    rozporządzenia wykonawczego Rady, do którego się on odwołuje, bowiem wpisuje się w
    zakres wyłączeń wynikających z art. 7 ust. 3 rozporządzenia.

    Nie można zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem w zakresie pytania nr 1, w którym
    stwierdzają Państwo, że świadczona przez Państwa usługa (...) będzie usługą elektroniczną
    dla której miejscem opodatkowania będzie siedziba usługobiorcy przy świadczeniu usługi
    na rzecz podatnika VAT (relacja B2B), a przy świadczeniu usługi na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT (relacja B2C) będzie miejsce, w którym podmioty te
    posiadają siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości objętych pytaniem nr 2, wskazać należy,
    że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego świadczona przez Państwa usługa (...)
    umożliwiać będzie klientowi nadanie przesyłki do sklepu za pośrednictwem wybranej (...).
    Prowadzony przez Państwa serwis, będący odpowiednikiem serwisu C. w języku
    narodowym innego Państwa Członkowskiego, będzie prezentować oferty firm kurierskich i
    umożliwiać skorzystanie z ich usług w zakresie realizacji (...). Klient, składając zamówienie
    na usługę (...) za pośrednictwem serwisu, będzie zobowiązywać się do przestrzegania
    regulaminu firmy, w szczególności (...). Serwis ten nie będzie świadczyć usług
    przewozowych, a jedynie będzie pośredniczyć w ich zawieraniu.
    Firmy będą wystawiać faktury VAT za zrealizowane usługi kurierskie na rzecz Państwa.
    Państwa wynagrodzeniem za zrealizowanie usługi (...) będzie koszt zakupu usługi od firmy
    kurierskiej powiększony o Państwa marżę.
    Będą działali więc Państwo jako podmiot kojarzący firmy z konsumentami - tj. skorzystanie
    z usługi (...) przez konsumenta za pośrednictwem Państwa strony internetowej umożliwiać
    będzie konsumentowi zamówienie usługi realizowanej już przez podmiot trzeci. Klient
    będzie mógł wybrać firmę , z której usług będzie chciał skorzystać (...).
    Powyższe okoliczności wyraźnie świadczą, że w opisanym zdarzeniu przyszłym będą
    Państwo dokonywać odsprzedaży usługi transportowej nabywanej od firmy na rzecz
    klientów. Jej przedmiotem będzie bowiem transport zwracanego towaru nadawanego
    przez klienta do sklepu internetowego.
    Należy w tym miejscu zauważyć, że w przypadku gdy będą Państwo nabywać usługę
    przewozu we własnym imieniu ale na rzecz klienta (jak będzie to miało miejsce w
    opisanym zdarzeniu przyszłym) zastosowanie znajdzie art. 8 ust. 2a ustawy.
    Wynika z niego, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym
    imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a
    następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę
    (w opisywanym przypadku na klienta, lub podmiot prowadzący sklep internetowy, który
    na podstawie osobnej umowy będzie chciał partycypować w kosztach wykonania usługi)
    nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane niż jako świadczenie usługi w tym
    samym zakresie.
    Skoro będą Państwo nabywać od firmy usługę transportu na rzecz klienta, to mimo tego,
    że to nie Państwa Spółka będzie organizować bezpośrednio ten transport, to Spółka
    będzie traktowana jakby to ona świadczyła tę usługę transportu, a nie usługę
    elektroniczną, na którą Państwo wskazują. Zatem konsekwencją uznania Spółki biorącej
    udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez Spółkę faktury
    dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Celem obciążenia kosztami podmiotu, który
    faktycznie korzystał z usługi - klienta (lub podmiotu prowadzącego sklep internetowy,
    który na podstawie osobnej umowy będzie chciał partycypować w kosztach wykonania
    usługi), jest odsprzedaż tej usługi przez podmiot uczestniczący pośrednio w świadczeniu,

    pomimo że pośrednik danej usługi nie wykona. Przenoszenie kosztów jest więc w tego
    typu sytuacjach świadczeniem pomiędzy podmiotem pośredniczącym pomiędzy
    właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi.
    Znajduje to potwierdzenie w fakcie, że firmy za zrealizowane usługi będą wystawiać
    faktury VAT na A.
    W niniejszej sprawie wystąpi zatem tzw. fikcja prawna przewidziana w art. 8 ust. 2a ustawy
    o VAT, w świetle której wystąpią Państwo w roli odsprzedającego usługi transportu nabyte
    we własnym imieniu, lecz na rzecz swoich klientów. Klienci w opisywanym przypadku będą
    beneficjentami ww. usługi i to na ich rzecz umowa przewozu będzie realizowana. Zatem,
    na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, będą Państwo traktowani najpierw jako
    usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi transportu świadczonej przez
    firmy, za którą to usługę będą Państwo obciążać swoich klientów wystawiając faktury,
    które będą zawierać Państwa wynagrodzenie.
    Wobec powyższego, aby odpowiedzieć na Państwa wątpliwości dotyczące ustalenia
    miejsca świadczenia usługi (...) należy wziąć pod uwagę przepisy dotyczące miejsca
    świadczenia usług transportu.
    Opisana przez Państwa usługa będzie świadczona na rzecz klientów którzy będą posiadać
    siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub stałe miejsce pobytu na terytorium innych Państw
    Członkowskich UE w relacji B2B i B2C. Klient będący osobą fizyczną nieprowadzącą
    działalności gospodarczej, który dokonał zakupu towaru na terenie danego Państwa
    Członkowskiego UE (np. Rumunii) będzie mógł za pośrednictwem portalu internetowego
    zamówić realizację usługi (...).
    Jak już wskazano, zasadą jest, że w przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotu
    niebędącego podatnikiem, o którym mowa w art. 28a ustawy, miejscem świadczenia
    usługi jest państwo siedziby usługodawcy albo kraj stałego miejsca prowadzenia
    działalności gospodarczej. Jednocześnie przepisy szczególne mogą wskazywać inny
    sposób ustalania miejsca świadczenia usług.
    Takim przepisem jest art. 28f ust. 2 ustawy, odnoszący się do usług transportu na rzecz
    podmiotów niebędących podatnikami. Zgodnie z jego brzmieniem miejscem świadczenia
    usług transportu towarów na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w
    którym odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości.
    Biorąc powyższe pod uwagę, miejscem świadczenia przez Państwa usługi (...) na rzecz
    konsumentów - podmiotów nie będących podatnikami - w przypadku gdy transport
    będzie odbywał się w całości na terytorium innego Państwa Członkowskiego, miejscem
    świadczenia usługi będzie to inne Państwo Członkowskie.
    W przypadku natomiast transportu na trasie wewnątrzwspólnotowej (...) - to jest w
    przypadku transportu, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na
    terytorium dwóch różnych państw członkowskich - miejscem świadczenia usługi (...) na
    rzecz podmiotów niebędących podatnikami (relacja B2C) będzie, stosownie do art. 28f ust.
    3 ustawy miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna.
    Odnosząc się natomiast do usługi (...) świadczonej na rzecz podmiotów będących
    podatnikami (relacja B2B) należy wskazać że zastosowanie znajdzie zasada ogólna
    wynikająca z art. 28b ustawy. Zatem miejscem świadczenia usług na rzecz podatników
    mających siedzibę w innym państwie członkowskim (relacja B2B) będzie miejsce siedziby
    usługobiorcy, tj. to inne państwo członkowskie.

    Przepis szczególny jakim jest art. 28f ust. 1a ustawy, nie znajdzie w opisanym przez
    Państwa przypadku zastosowania. Dotyczy on bowiem usług transportu na rzecz
    podatnika, w sytuacji w której transport jest wykonywany w całości poza terytorium Unii
    Europejskiej (pkt 1), bądź też usługobiorca ma siedzibę działalności gospodarczej, stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego są świadczone te usługi, stałe
    miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu na terytorium państwa trzeciego (pkt 2),
    które to okoliczności nie mają miejsca w opisanym zdarzeniu przyszłym.
    Należy zatem zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym:
    - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć miejsce na
    terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do innego podatnika VAT (B2B)
    będzie opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy zgodnie z art. 28b ustawy o VAT.
    Nie znajdzie bowiem zastosowania wyjątek z art. 28f ust. 1a ustawy o VAT;
    - świadczenie usługi odsprzedaży usługi transportu towarów, która będzie mieć miejsce na
    terenie innego Państwa Członkowskiego UE w relacji do podmiotu niebędącego
    podatnikiem VAT (B2C) będzie opodatkowane w miejscu w którym odbywa się
    transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości - zgodnie z art. 28f ust. 2 ustawy o
    VAT. Jeśli więc transport będzie się odbywać w całości na terenie innego Państwa
    Członkowskiego UE to usługa będzie opodatkowana w tym innym Państwie
    Członkowskim.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.
    Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, Organ pragnie
    zauważyć, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych osadzonych w określonym stanie prawnym. Interpretacje indywidualne nie

    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z
    dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935,
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.