Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.398.2024.2.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-07-17
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: lekarze; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawka ryczałtowa
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 3; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 maja 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 7 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan pismem z 26 czerwca 2024 r. (wpływ 28 czerwca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą od 9 lutego 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o PIT.

Wykonuje Pan zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu przyznanego przez Okręgową Izbę Lekarską w (…). W okresie od 28 stycznia 2019 r. do 30 stycznia 2024 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent (dalej: „Lekarz Rezydent”) w Szpitalu (…) w (…) (dalej: „Szpital”) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury (specjalizacja z chorób wewnętrznych).

Jako Lekarz Rezydent obowiązany był Pan, zgodnie z art. 16oa ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t.j. Dz. U. z 2023 poz. 1516 ze zm., zwana dalej: „ustawą o zawodach lekarza”) do realizowania szkolenia specjalizacyjnego, utrzymywania stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji oraz udzielania świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji. Odbywając rezydenturę podlegał Pan bezpośrednio Koordynatorowi Pionu/Kierownikowi Specjalizacji (dalej zwanym również jako: „Koordynator”), a pośrednio Zastępcy Dyrektora ds. Lecznictwa i Dyrektorowi Szpitala.

Na podstawie umowy o pracę Szpital zobowiązał Pana m.in. do leczenia i sprawowania opieki nad pacjentami; badania, kwalifikowania i przyjmowania pacjentów kierowanych do oddziału; wykonywania badań diagnostycznych pacjentom oddziału.

Ponadto, obowiązany był Pan do przeprowadzania codziennych rozmów z pacjentami - tzw. wstępnego obchodu, obecności w obchodzie koordynatora, referowania stanu zdrowia chorych powierzonych Jego opiece oraz notowania podczas obchodu zleceń koordynatora. Ponadto, do Pana obowiązków należało udzielanie na zlecenie koordynatora rodzinom informacji o stanie zdrowia chorych.

Po zakończeniu rezydentury i uzyskaniu tytułu specjalisty 8 lutego 2024 r. zawarł Pan ze Szpitalem umowę cywilno-prawną (dalej: „Kontrakt”), na podstawie której zobowiązał się do wykonywania zawodu lekarza medycyny w ramach indywidualnej praktyki (dalej: „Lekarz Specjalista”).

Do Pana obowiązków jako Lekarza Specjalisty na podstawie zawartego Kontraktu należy pozostawanie w dyspozycji Szpitala w sytuacji zwiększonego zapotrzebowania na usługi lekarskie, jak sytuacje nadzwyczajne typu wypadek masowy, stan klęski żywiołowej, katastrofa, pożar, czy potrzeby obronne państwa, do czego również nie był zobowiązany jako Lekarz Rezydent. Jako Lekarz Rezydent nie miał Pan również uprawnień do zmieniania sposobu leczenia zaleconego przez kierownika specjalizacji, a przed podjęciem jakiejkolwiek decyzji związanej z leczeniem pacjenta, musiał przeprowadzić konsultację z lekarzem specjalistą.

Do Pana obowiązków jako Lekarza Specjalisty należy ponadto prowadzenie racjonalnej i ekonomicznej gospodarski środkami farmakologicznymi, materiałami i sprzętem jednorazowego użytku, krwią i preparatami krwiopochodnymi, a także w zakresie diagnostyki, dodatkowych konsultacji i rehabilitacji. Zobowiązany jest Pan również do uczestnictwa w analizie kosztów funkcjonowania oddziału, udzielanych świadczeń zdrowotnych oraz stosowania się do ustalonych zasad budżetowania. Jako Lekarz Rezydent nie był do tego obowiązany.

Obecnie do Pana obowiązków należy również sprawowanie funkcji kierownika specjalizacji (jeżeli zajdzie taka potrzeba). Natomiast z obowiązków formalnych, które na podstawie Kontraktu ciążą na Panu, jest obowiązek posiadania przez Pana aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych oraz posiadania aktualnego zaświadczenia lekarskiego dot. badań profilaktycznych, aktualnego orzeczenia do celów sanitarno-epidemiologicznych, aktualnego zaświadczenia o szkoleniu BHP oraz do przekazywania na bieżąco Szpitalowi dokumentów stwierdzających posiadanie kwalifikacji zawodowych, jak również dokumentów stwierdzających podnoszenie kwalifikacji, przebytych niezbędnych szkoleń, a także danych zarejestrowanej praktyki.

Oświadcza Pan, że nie występuje u Pana żadna z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez Pana przychody w roku podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że obecnie współpracuje z jednym podmiotem medycznym - Szpitalem Wojewódzkim w (…).

W opisie stanu faktycznego opisał Pan, jaki był zakres Pana obowiązków na podstawie umowy o pracę oraz jaki zakres obowiązków obecnie wykonuje na podstawie Kontraktu. Złożonym wnioskiem o interpretację oczekuje Pan od organu podatkowego potwierdzenia, że przedstawione przez Pana zakresy obowiązków różnią się od siebie i w konsekwencji nie została wypełniona przesłanka wskazana w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączająca prawo do opodatkowania Pana przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego 5 lutego 2024 r.

Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 86.22.1. - Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytanie
-------

Czy w okolicznościach przedstawionych powyżej, może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z Kontraktu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?

Pana stanowisko
---------------

Pana zdaniem, w okolicznościach przedstawionych powyżej, może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z Kontraktu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają m.in. przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, przy czym warunkiem skorzystania z tej formy opodatkowania jest limit przychodowy określony w ust. 4 tego artykułu. Podatnik może bowiem opodatkowywać swoje przychody ryczałtem, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychód z działalności prowadzonej samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, bądź bez względu na wysokość przychodów, gdy dopiero rozpoczął wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzysta z opodatkowania w formie karty podatkowej.

W okolicznościach przedstawionych przez Pana nie występują przesłanki wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem, m.in. nie korzysta Pan na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, ani nie osiąga żadnych przychodów z tytułu prowadzenia aptek.

W Pana ocenie, nie spełnia Pan również przesłanki wskazanej w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku. Zgodnie z jego brzmieniem, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Kluczowe jest zatem ustalenie, czy czynności wykonywane przez Lekarza Specjalistę są tożsame z tymi, które wykonywał Pan jako Lekarz Rezydent. W Pana ocenie, mimo że do obowiązków wszystkich lekarzy należy leczenie i sprawowanie opieki nad pacjentami, to oba te stanowiska istotnie różnią się zakresem obowiązków oraz spoczywającej na nich odpowiedzialności. Stanowisko lekarza specjalisty jest samodzielnym stanowiskiem pracy w przeciwieństwie do lekarza rezydenta, który podlega pod kierownika specjalizacji i samodzielnie nie podejmuje żadnych decyzji dotyczących postępowania medycznego. Jako Lekarz Rezydent wykonywał swój zawód pod ścisłym nadzorem lekarza specjalisty i z nim ustalał wszelkie postępowanie diagnostyczne i terapeutyczne dotyczące pacjentów.

Potwierdzenie swojego stanowiska o kwestiach samodzielności i podporządkowania, jako warunkujące niejednakowość obu stosunków, znajduje Pan m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 kwietnia 2017 r. Nr 0115- KDIT3.4011.9.2017.1.AW „Przeprowadzanie określonych procedur pod nadzorem innej osoby (wyznaczonego lekarza specjalisty) przemawia za przyjęciem, iż charakter podejmowanych w ramach przedmiotowego zatrudnienia czynności nie jest identyczny z obecnie świadczonymi usługami.”

Wskazać również należy, że Pan, jako Lekarz Rezydent nie był obowiązany do pozostawania w dyspozycji Szpitala w sytuacji zwiększonego zapotrzebowania na usługi lekarskie, jak sytuacje nadzwyczajne typu wypadek masowy, stan klęski żywiołowej, katastrofa, pożar, czy potrzeby obronne państwa, do czego jest teraz zobowiązany jako Lekarz Specjalista. Ponadto, jako Lekarz Specjalista, ma Pan obowiązek prowadzenia racjonalnej i ekonomicznej gospodarki środkami farmakologicznymi, materiałami i sprzętem jednorazowego użytku, krwią i preparatami krwiopochodnymi, a także w zakresie diagnostyki, dodatkowych konsultacji, rehabilitacji, itp. Jest Pan również zobowiązany do uczestnictwa w analizie kosztów funkcjonowania oddziału, udzielanych świadczeń zdrowotnych oraz stosowanie się do ustalonych zasad budżetowania. Jako Lekarz Specjalista, jeżeli zajdzie taka potrzeba, zobowiązuje się Pan również do sprawowania funkcji kierownika specjalizacji, czyli kierownictwa nad lekarzem rezydentem, którym kiedyś sam był. Zakres odpowiedzialności Lekarza Rezydenta, jak i Lekarza Specjalisty, również istotnie się różni. Lekarz Specjalista ponosi bowiem solidarną odpowiedzialność wraz z lekarzami zatrudnionymi w pionie za zapewnienie ciągłości pracy pionu, podczas gdy jako Lekarz Rezydent, nie był Pan odpowiedzialny za organizację tej pracy.

Powyższe zestawienie czynności wykonywanych przez Lekarza Rezydenta i Lekarza Specjalisty w sposób jednoznaczny wskazuje, że mamy do czynienie z dwoma, istotnie różniącymi się zakresami obowiązków, mimo że Pan, jako osoba wykonująca zawód lekarza każdorazowo obowiązana jest do leczenia i sprawowania opieki nad pacjentami oddziału.

W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych.”

Oznacza to, że nawet jeżeli część Pana obowiązków jako Lekarza Rezydenta i jako Lekarza Specjalisty jest tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie stanu faktycznego.

Odmienność zakresu obowiązków lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty jest potwierdzana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji z 4 marca 2022 r. Nr 0115- KDIT3.4011.20.2022.2.JŁ, w której Organ stwierdził, że „świadczone przez Panią w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie będą (jak wynika z wniosku) tożsame z czynnościami, które wykonuje/wykonywała Pani w tym Szpitalu na podstawie umowy o pracę (w trakcie odbywanej rezydentury.”

Tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawił w interpretacjach:

· z 22 lutego 2024 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.115.2024.1.MW,

· z 30 maja 2023 r. Nr 0113- KDIPT2-1.4011.246.2023.2.KD,

· z 26 stycznia 2022 r. Nr 0113- KDIPT2-1.4011.1099.2021.2.MGR.

Mając powyższe na względzie, w okolicznościach przedstawionych powyżej, może Pan opodatkować przychody uzyskiwane z Kontraktu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Według art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Jak wskazuje art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony).

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1b ww. ustawy:

Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:

Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. 2022 poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadząca od 9 lutego 2024 r. jednoosobową działalność gospodarczą. Wykonuje Pan zawód lekarza na podstawie zaświadczenia o prawie wykonywania zawodu. W okresie od 28 stycznia 2019 r. do 30 stycznia 2024 r. był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego w trybie rezydentury (specjalizacja z chorób wewnętrznych). Na podstawie umowy o pracę Szpital zobowiązał Pana m.in. do leczenia i sprawowania opieki nad pacjentami; badania, kwalifikowania i przyjmowania pacjentów kierowanych do oddziału, wykonywania badań diagnostycznych pacjentom oddziału. Ponadto, obowiązany był Pan do przeprowadzania codziennych rozmów z pacjentami - tzw. wstępnego obchodu, obecności w obchodzie koordynatora, referowania stanu zdrowia chorych powierzonych Jego opiece oraz notowania podczas obchodu zleceń koordynatora. Ponadto, do Pana obowiązków należało udzielanie na zlecenie koordynatora rodzinom informacji o stanie zdrowia chorych. Po zakończeniu rezydentury i uzyskaniu tytułu specjalisty 8 lutego 2024 r. zawarł Pan ze Szpitalem umowę cywilno-prawną, na podstawie, której zobowiązał się do wykonywania zawodu lekarza medycyny w ramach indywidualnej praktyki. Do Pana obowiązków, jako Lekarza Specjalisty, na podstawie zawartego Kontraktu należy pozostawanie w dyspozycji Szpitala w sytuacji zwiększonego zapotrzebowania na usługi lekarskie, jak sytuacje nadzwyczajne typu wypadek masowy, stan klęski żywiołowej, katastrofa, pożar, czy potrzeby obronne państwa, do czego również nie był zobowiązany jako Lekarz Rezydent. Jako Lekarz Rezydent nie miał Pan również uprawnień do zmieniania sposobu leczenia zaleconego przez kierownika specjalizacji, a przed podjęciem jakiejkolwiek decyzji związanej z leczeniem pacjenta, musiał przeprowadzić konsultację z lekarzem specjalistą. Do Pana obowiązków, jako Lekarza Specjalisty, należy ponadto prowadzenie racjonalnej i ekonomicznej gospodarski środkami farmakologicznymi, materiałami i sprzętem jednorazowego użytku, krwią i preparatami krwiopochodnymi, a także w zakresie diagnostyki, dodatkowych konsultacji i rehabilitacji. Zobowiązany jest Pan również do uczestnictwa w analizie kosztów funkcjonowania oddziału, udzielanych świadczeń zdrowotnych oraz stosowania się do ustalonych zasad budżetowania. Jako Lekarz Rezydent nie był do tego obowiązany. Obecnie, do Pana obowiązków należy również sprawowanie funkcji kierownika specjalizacji (jeżeli zajdzie taka potrzeba). Natomiast z obowiązków formalnych, które na podstawie Kontraktu ciążą na Panu, jest obowiązek posiadania przez Pana aktualnej umowy z Zakładem Ubezpieczeń Społecznych oraz posiadania aktualnego zaświadczenia lekarskiego dot. badań profilaktycznych, aktualnego orzeczenia do celów sanitarno-epidemiologicznych, aktualnego zaświadczenia o szkoleniu BHP oraz do przekazywania na bieżąco Szpitalowi dokumentów stwierdzających posiadanie kwalifikacji zawodowych, jak również dokumentów stwierdzających podnoszenie kwalifikacji, przebytych niezbędnych szkoleń, a także danych zarejestrowanej praktyki. Nie występuje u Pana żadna z okoliczności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, a uzyskiwane przez Pana przychody w roku podatkowym nie będą przekraczały 2 000 000 euro. Złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi, które świadczy Pan w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod kodem PKWiU 86.22.1. - Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zauważyć należy, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które świadczy Pan na podstawie umowy cywilno-prawnej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawartej ze Szpitalem, różni się od czynności dotychczas wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym Szpitalem, tj. świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Szpitala nie odpowiadają czynnością, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Tym samym, osiągane przez Pana przychody z działalności gospodarczej mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę odpowiadają czynnościami, które będzie Pan wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że dotyczą one konkretnych spraw podatników osądzonych w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nim zawarte są wiążące.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).