Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.277.2025.2.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Opodatkowanie ryczałtem ewidencjonowanym wg stawki 8,5
% usług pośrednictwa komercyjnego PKWiU 74.90.12.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 24 kwietnia
    2025 r. (data wpływu 28 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 16.06.2014 pod firmą (...), pod
    adresem: ul. (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP: (...)i numerem REGON: (...),
    pod kodem PKD: 74.99.Z, 68.31 .Z, 68.32.C, 74.20.Z, 82.30.Z.
    Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 — dalej: „ustawa o PIT").
    Jest Pan czynnym podatnikiem w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.). Równocześnie spełnia Pan
    kryteria do bycia małym podatnikiem według definicji zawartej w art. 5a pkt 20 ustawy o
    PIT.
    Nie opłaca Pan podatku w formie karty podatkowej oraz nie korzysta z okresowego
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza skupia się w głównej mierze na
    świadczeniu trzech rodzajów usług:
      1. Usługi pośrednictwa w interesach, w tym w pozyskiwaniu klientów (dalej: „Usługa nr
        1")
      2. Usługi wsparcia biur projektowych w zakresie tworzenia koncepcji centrów
        handlowych (dalej: „Usługa nr 2").
      3. Usługi pośrednictwa w najmie nieruchomości komercyjnych (dalej: „Usługa nr 3") —
        usługa poza zakresem pytania.
    Ponadto, planuje Pan w przyszłości rozpocząć dodatkową działalność w zakresie fotografii
    oraz organizacji targów, wystaw i kongresów. Obecnie jednak nie wykonuje Pan w tym
    zakresie żadnych istotnych czynności, ani nie uzyskuje z tego tytułu przychodów.
    Opis Usługi nr 1
    Świadczy Pan usługi pośrednictwa w interesach, w tym pozyskiwania klientów dla:
        głównego kontrahenta — (...) (NIP: (...), dalej: „Zleceniodawca”) — spółki zajmującej
        się kompleksową obsługą podmiotów działających na rynku nieruchomości
        komercyjnych, oraz
        klientów Zleceniodawcy — podmiotów realizujących inwestycje na rynku centrów
        handlowych w Polsce (dalej: „Deweloperzy").
    Świadczone przez Pana usługi pozyskiwania klientów obejmują również utrzymywanie
    oraz budowanie relacji z Deweloperami oraz klientami Deweloperów, tj. sieciami
    handlowymi i usługowymi, działającymi na rynku centrów handlowych w Polsce.

    Ponadto, w ramach świadczonej usługi, dokonuje Pan weryfikacji potrzeb sieci
    handlowych i usługowych w zakresie planów ich rozwoju na lokalnych rynkach w Polsce.
    Czynności wykonywane przez Pana w ramach Usługi nr 1 obejmują m.in..
        weryfikację rynku, w tym wyszukiwanie potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy
        oraz Deweloperów;
        przekazywanie ofert dla klientów;
        koordynowanie negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez
        Zleceniodawcę/ Deweloperów z klientami;
        nadzór nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy;
        przygotowanie analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy;
        wsparcie w zakresie zarządzania aktywami (Asset Management) oraz zarządzania
        projektami (Project Management), a także koordynacji najemców (Tenant
        Coordination);
        pełnienie funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów
        Deweloperów; - uczestnictwo w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence.
    Nie podpisuje Pan umów we własnym imieniu — jest Pan jedynie pośrednikiem w
    relacjach Zleceniodawcy z jego klientami, a także klientów Zleceniodawcy z kolejnymi
    klientami.
    Usługi świadczone przez Pana w ramach Usługi nr 1 nie są wykonywane pod
    kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę. Świadczy Pan
    usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosi odpowiedzialność na zasadach
    określonych w Kodeksie cywilnym.
    Opis Usługi nr 2
    Współpracuje Pan z biurami projektowymi świadcząc usługi wsparcia w zakresie tworzenia
    koncepcji centrów handlowych. Usługa ta polega na przekazywaniu biurom projektowym
    szczegółowych wytycznych dotyczących projektów nieruchomości komercyjnych,
    uwzględniających potrzeby potencjalnych najemców, tj. sieci handlowych i/lub
    usługowych. Przekazywane wytyczne opiera Pan w głównej mierze na informacjach
    uzyskanych od przedstawicieli sieci handlowych i/lub usługowych. Nie uczestniczy Pan w
    samym procesie projektowania nieruchomości wykonywanym przez biura projektowe —
    przekazywane przez niego wytyczne mają jedynie charakter informacyjny, a Pan sam
    wyłącznie pośredniczy w przekazywaniu biurom projektowym rekomendacji sieci
    handlowych i/lub usługowych w zakresie projektowania nowych inwestycji. Nie świadczy
    Pan również usług wyceny nieruchomości.
    Zakwalifikował Pan Usługę nr 1 oraz Usługę nr 2 pod kodem PKWiU 74.90.12.0 — Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    Opis Usługi nr 3
    Prowadzi Pan również działalność w zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami
    (Kod PKD2025 68.31. Z), w szczególności pośrednictwa w najmie, za które wystawia
    faktury prowizyjne. Przychody ze świadczenia owych usług rozlicza Pan odrębnie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych ze stawką 15%. Pana działalność w zakresie
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami nie wchodzi w zakres Usługi nr 1 oraz Usługi
    nr 2 i znajduje się poza zakresem pytania.
    Nie prowadzi Pan apteki, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    działalności z zakresu handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie
    wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. Nie świadczy Pan usług na

    rzecz byłego ani obecnego pracodawcy. Zawiera Pan umowy z podmiotami zewnętrznymi,
    niepowiązanymi z Panem w żaden sposób.
    Nie pełni i nie pełnił Pan w przeszłości żadnych obowiązków u Zleceniodawcy, ani
    pozostałych zleceniodawców.
    W dniu 4 lutego 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.) (dalej: „Ustawa o ryczałcie").
    W związku z tym, począwszy od roku podatkowego 2025, rozlicza Pan przychody ze
    świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych ze stawką 8,5%.
    Pana przychody rokrocznie (2014-2024) nigdy nie przekroczyły wartości 2 mln euro.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    W treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wskazałem, iż stan faktyczny
    obejmuje trwający obecnie rok podatkowy 2025.
    W dniu 4 lutego 2025 r. złożył Pan oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.). Zdarzenie to miało miejsce przed
    złożeniem przeze mnie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Jednakże, pomimo iż Pana zapytanie odnosi się do prawidłowości obecnego sposobu
    rozliczania opodatkowania przychodów z tytułu wskazanych we wniosku usług, dotyczy
    ono również przyszłych lat podatkowych. W związku z tym, we wniosku oprócz stanu
    faktycznego występuje również zdarzenie przyszłe. Potwierdzenie nadania przelewu
    dopłaty 40 zł za zdarzenie przyszłe stanowi Załącznik nr 1 do niniejszego Pisma.
    Prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów. W zależności od rodzaju
    świadczonej przez Pana usługi podaje odpowiedni kod PKWiU na wystawianych przez
    Pana fakturach. Pozwala to na dokładne określenie przychodu z każdego źródła.
    Nie osiąga/będzie osiągał Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head
    office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów. W treści wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wskazał Pan, iż świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem
    zapytania zakwalifikowałem pod kodem PKWiU 74.90.12.0 — Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.

## Pytanie

Czy przychody Wnioskodawcy uzyskane z tytułu świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2
    mogą być opodatkowane przez Wnioskodawcę w formie ryczałtu ewidencjonowanego
    według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy może on opodatkować przychody z uzyskane z tytułu
    świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 w formie ryczałtu ewidencjonowanego według
    stawki 8,5%.

    Zgodnie z art. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie, pozarolnicza działalność
    gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym. Zgodnie z art. 5a pkt 6 lit. a) ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest
    mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza
    to działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową.
    Natomiast zgodnie z art. 5b ust. I Ustawy o PIT:
    Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione
    są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
    z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
    zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
    zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
    działalnością.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 [przychody z działalności pozarolniczej], uważa się kwoty należne, choćby nie
    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się
    przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 6 ust 1 Ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych,
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób
    fizycznych.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku
    podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w
    ust. 1, jeżeli:
    1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro,
    2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
    opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Zgodnie z zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5 % z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
    Zgodnie z art. 4 ust 1 pkt 1) Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa oznacza pozarolniczą
    działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z

    Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
    Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz
    z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3;
    Zgodnie z treścią załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.)
    usługi stanowią:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji
        nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
    3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
    podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona),
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona),
      e) (uchylona),
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
    odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
    energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
    wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
    drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
    prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:

    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego, a także
    biorąc pod uwagę wymienione powyżej przepisy, wykonywana przez niego działalność
    pozarolnicza w zakresie świadczenia Usługi nr 1 oraz Usługi nr 2 pod kodem PKWiU
    74.90.12.0 stanowi działalność usługową, kwalifikującą się do opodatkowania stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit a) Ustawy o ryczałcie.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter pośrednictwa komercyjnego
    zarówno w przypadku usług świadczonych na rzecz Zleceniodawcy i jego klientów; jak i
    przy usługach wsparcia biur projektowych w tworzeniu koncepcji centrów handlowych.
    Ponadto, Wnioskodawca nie wypełnia przesłanek do wyłączenia z opodatkowania
    ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wskazanych w art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 2
    Ustawy o ryczałcie. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, przychody
    uzyskane ze świadczenia Usługi nr I oraz Usługi nr 2 mogą być opodatkowane w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki uzyskanego przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem
      art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od

    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
    wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do
    określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
    prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
        działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
        materialnych – usługi na rzecz produkcji;
        wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
        rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
        ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym
    podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
    Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych
          (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
          15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
          doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
          doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.),
          innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach działalności gospodarczej
    świadczy Pan usługi:

    Opis Usługi nr 1
    Czynności wykonywane przez Pana w ramach Usługi nr 1 obejmują m.in..
        weryfikację rynku, w tym wyszukiwanie potencjalnych klientów dla Zleceniodawcy
        oraz Deweloperów;
        przekazywanie ofert dla klientów;
        koordynowanie negocjacji dotyczących warunków umów zawieranych przez
        Zleceniodawcę/ Deweloperów z klientami;
        nadzór nad wykonywaniem niektórych zobowiązań przez strony umowy;
        przygotowanie analiz rynkowych według wytycznych Zleceniodawcy;
        wsparcie w zakresie zarządzania aktywami (Asset Management) oraz zarządzania
        projektami (Project Management), a także koordynacji najemców (Tenant
        Coordination);
        pełnienie funkcji osoby kontaktowej dla klientów Zleceniodawcy oraz klientów
        Deweloperów; - uczestnictwo w procesach analizy nieruchomości - Due Diligence.
    Opis Usługi nr 2
        Współpracuje Pan z biurami projektowymi świadcząc usługi wsparcia w zakresie
        tworzenia koncepcji centrów handlowych. Usługa ta polega na przekazywaniu
        biurom projektowym szczegółowych wytycznych dotyczących projektów
        nieruchomości komercyjnych, uwzględniających potrzeby potencjalnych najemców,
        tj. sieci handlowych i/lub usługowych. Przekazywane wytyczne opiera Pan w
        głównej mierze na informacjach uzyskanych od przedstawicieli sieci handlowych i
        /lub usługowych. Nie uczestniczy Pan w samym procesie projektowania
        nieruchomości wykonywanym przez biura projektowe — przekazywane przez niego
        wytyczne mają jedynie charakter informacyjny, a Pan sam wyłącznie pośredniczy w
        przekazywaniu biurom projektowym rekomendacji sieci handlowych i/lub
        usługowych w zakresie projektowania nowych inwestycji. Nie świadczy Pan również
        usług wyceny nieruchomości.
    Zakwalifikował Pan Usługę nr 1 oraz Usługę nr 2 pod kodem PKWiU 74.90.12.0 — Usługi
    pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli
    faktycznie uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach
    działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0
    właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku
    świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług
    finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), dla których ustawodawca przewidział
    – odpowiednio w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne – stawkę ryczałtu w wysokości 15%.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej
    przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast
    nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zaklasyfikował Pan świadczone
    usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez
    Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji
    indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k –
    14n Ordynacji podatkowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pana do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...) . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.