Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.60.2025.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-21
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży działki oraz udziałów w drodze
dojazdowej nabytych w wyniku zamiany.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
działki-działki rolne
grunty-podział gruntu
nieruchomości-nieruchomość rolna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
przychód-źródła przychodu
sprzedaż-sprzedaż działek
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy skutków podatkowych sprzedaży działek. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 14 lipca 2003 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności rolniczej. W tym dniu umową
    darowizny sporządzoną w formie aktu notarialnego stał się Pan właścicielem
    gospodarstwa rolnego o powierzchni całkowitej (...) ha położonego w miejscowości X w
    gminie (...) w powiecie (...). Darczyńcą była Pana mama, która przez wiele lat ciężko na tym
    gospodarstwie pracowała, a wcześniej pracowali na nim Pana dziadkowie.
    W praktyce to pracę na tym gospodarstwie rozpoczął Pan już w dzieciństwie, a praktycznie
    większość prac wykonywał Pan już mając 15 lat, do czego zmusiła Pana choroba Pana taty.
    Sukcesywnie, do dnia dzisiejszego, starał się Pan to gospodarstwo powiększyć. Dziś łącznie
    z gruntami, które dzierżawi Pan (zarówno od Skarbu Państwa (KOWR), jak i od osób
    fizycznych (będących Pana sąsiadami) uprawia Pan około (...) ha, z czego około (...) ha
    stanowi Pana własność. Starał się Pan, jeżeli nadarzała się taka możliwość, nabywać
    grunty rolne w miarę Pana możliwości finansowych, które niestety ze względu na małe
    gospodarstwo, a więc i stosunkowo niski dochód osiągany z niego, były ograniczone.
    Nigdy żadnej z uprzednio nabytej przez Pana nieruchomości nie zbywał Pan. Przez
    minione lata, gospodarując przez wiele lat na małym areale, dodatkowo był Pan niejako
    zmuszony podjąć dodatkową pracę na etacie – taki stan (zatrudnienia na etacie)
    utrzymywał się do 16 grudnia 2024 r. Aktualnie przebywa Pan na zasiłku rehabilitacyjnym,
    który został Panu przyznany do (...) 2025 r. Niemniej jednak (...) 2007 r. nabył Pan areał (...)
    ha położony w 5 działkach ewidencyjnych zlokalizowanych w miejscowości Y, gmina (...),
    powiat (...). Y to miejscowość, w której mieszkał i gospodarował Pana dziadek, przez krótki
    czas mieszkał również Pan z rodzicami, a aktualnie mieszka tam Pana rodzina. Grunty te
    nabył Pan do swojego majątku osobistego, co zostało odzwierciedlone w zapisach aktu
    notarialnego.
    W roku 2015 jedna z działek ewidencyjnych (działka nr 1 o powierzchni (...) ha położona w
    obrębie Y) została z inicjatywy Gminy (...), wraz z innymi działkami stanowiącymi własność
    innych podmiotów, objęta miejscowym planem zagospodarowania. Powierzchnia powyżej
    przywołanej Pana działki została w miejscowym planie przeznaczona na zabudowę
    mieszkaniową oraz w części pod drogi klasy gminnej oraz dojazdowe wewnętrzne. Do dnia
    dzisiejszego działka ta stanowi ewidencyjnie jedną całość, gdyż nie został przez Pana
    zlecony jej podział. Nie dokonywał Pan również żadnych czynności zmierzających do
    uzbrojenia tego terenu w jakiekolwiek media. Od około dwóch lat co jakiś czas występuje
    do Pana z wnioskiem sąsiad, z którym graniczy Pana działka, będący właścicielem działki
    nr 2, o to aby dokonał Pan podziału geodezyjnego Pana działki. Jego prośba wynika z
    faktu, że miejscowy plan zagospodarowania zakłada wydzielenie drogi dojazdowej
    wewnętrznej pomiędzy Pana działką nr 1 a jego działką nr 2. Droga ta oznaczona została

    na planie miejscowym jako (...) oraz (...) i stanowi powierzchnię składającą się z 4-
    metrowego pasa gruntu będącego częścią działki numer 1 oraz 4-metrowego pasa gruntu
    będącego częścią działki 2 (razem szerokość drogi 8 m.). Ponieważ nie dokonał Pan
    podziału Pana działki sąsiad nie może sprzedać swoich działek położonych przy Pana
    działce, ponieważ do działek tych aktualnie nie ma dojazdu – dojazd będzie stanowiła
    przywołana droga składająca się z części Pana działki i części działki sąsiada (łącznie pas 8
    m wzdłuż całych długości działek nr 2 i 1). Właściciel działki nr 2 posiada 13 wydzielonych
    już geodezyjnie (zgodnie z planem miejscowym) działek, które bezpośrednio graniczą z
    Pana działką nr 1 a więc z pasem gruntu, na którym plan miejscowy zakłada wydzielenie
    drogi dojazdowej do tych działek. Plan miejscowy zakłada również podział Pana działki 1 w
    ten sposób, że do działki nr 2, a więc do pasa gruntu, który ma zostać wydzielony jako
    droga dojazdowa, przylegać będzie 14 działek powstałych zgodnie z założeniami planu
    miejscowego na Pana działce.
    Sąsiad zwracał się do Pana z prośbą, aby dokonał Pan podziału geodezyjnego działki, a
    następnie o to aby dokonać zamiany aktem notarialnym udziałów w części wydzielonego
    pasa drogi w ten sposób, że Pan przekaże jemu 13 udziałów z wydzielonego z Pana działki
    numer 1 4-metrowego pasa gruntu, a on przekaże Panu 14 udziałów z wydzielonego 4-
    metrowego pasa gruntu wydzielonego z jego działki nr 2 – tak aby wszystkie działki (i
    sąsiada i Pana) leżące przy wydzielonej drodze mogły w przyszłości być zbyte na rzecz
    innych podmiotów wraz z udziałem zapewniającym dojazd.
    Oczywiście zdaje Pan sobie sprawę, że nie jest Pan zobowiązany do dokonywania podziału
    Pana działki i zamiany, lecz ponieważ stara się Pan być człowiekiem ugodowym ta sytuacja
    jest jednym z argumentów skłaniających Pana do dokonania takiego podziału.
    Zwraca Pan także uwagę na aktualną sytuację osobistą, która to sytuacja staje się również
    argumentem do poczynienia pewnych działań i podjęcia decyzji dotyczących Pana majątku
    prywatnego, w tym przypadku działek, których dotyczy wniosek. Mianowicie od roku 2004
    jest Pan w związku małżeńskim, z którego w roku 2013 urodziło się dwóch synów,
    bliźniaków. W wieku 2,5 roku u jednego syna potwierdzone zostało opinią lekarską (...).
    Niestety do dzisiaj syn (...) i wymaga 24-godzinnej opieki. Jest (...). U drugiego z bliźniaków
    również rozpoznano (...) (również posiada orzeczenie lekarskie), z tym, że syn (...).
    Od roku 2004 z żoną zamieszkał Pan w małej miejscowości Z, gdzie opiekowali się
    Państwo jeszcze babcią żony. Z uwagi na dysfunkcje synów musieli Państwo ich posłać do
    dwóch różnych szkół w (...). Obaj chodzą do różnych szkół, a dodatkowo jeden z synów
    uczęszcza do (...). Wobec tego Pana żona nawet 4-krotnie w ciągu dnia musiała i w dalszym
    ciągu musi wozić dzieci na różne zajęcia. Niestety przyszedł czas, gdy żona coraz częściej
    znosi takie dojazdy, także ze względu na swoje, pojawiające się dolegliwości zdrowotne.
    Także dla dzieci dojazdy są uciążliwe i zajmujące dużo czasu. Dlatego też zapadła decyzja o
    konieczności przeprowadzenia się z dziećmi do V, tak aby było łatwiej logistycznie, a także
    przede wszystkim na to, aby zapewnić dzieciom lepszy, szerszy dostęp do większej ilości
    różnych zajęć, w tym zajęć rehabilitacyjnych. Najchętniej kupiłby Pan mieszkanie w bloku,
    ale niestety z synem byłoby to stresujące, ponieważ syn delikatnie mówiąc potrafi być
    głośny i mogłoby to przeszkadzać sąsiadom za ścianami w bloku. Nie z chęci, ale właściwie
    z przymusu podjął Pan z żoną decyzję o zakupie działki budowlanej i wybudowaniu domu
    odpowiedniego dla Państwa. Pisząc to, jest Pan po przetargu na działkę budowlaną, którą
    nabył Pan z żoną od Gminy Miasto V. Planuje więc Pan z żoną zaciągnąć kredyt hipoteczny
    i rozpocząć budowę domu. Ponieważ posiada Pan już 2 inne kredyty to łączne
    comiesięczne zobowiązanie kredytowe będą znaczne. Wspomniał Pan powyżej, że poza
    prowadzeniem gospodarstwa rolnego (którym zajmował się wyłącznie Pan, gdyż żona na
    stałe opiekuje się dziećmi) pracował Pan na etacie. Niestety pod koniec lutego 2024 r.
    potwierdzono u Pana dość poważną chorobę przewlekłą, którą ma Pan nadzieję pokonać,
    na skutek której aktualnie przebywa Pan na świadczeniu rehabilitacyjnym. Niestety po 3-
    miesięcznym zasiłku rehabilitacyjnym pracodawca ma prawo jednostronnie rozwiązać
    stosunek pracy i w Pana przypadku z tego prawa skorzystał. Nie wie Pan też czy i jak długo

    będzie Pan też zdolny do dalszego prowadzenia gospodarstwa (choć ma Pan nadzieję, że
    tak), więc wobec powyższej sytuacji zmuszony jest Pan podjąć kroki zapewniające byt
    Panu i Pana rodzinie.
    Biorąc powyższe pod uwagę doszedł Pan do wniosku, że nie pozostaje Panu nic innego jak
    dokonać podziału geodezyjnego działki 1 i po podziale sprzedać tyle działek, ile będzie
    potrzeba, aby zaspokoić Pana i Pana rodziny najbardziej pilne potrzeby osobiste, w tym
    spłacić kredyt hipoteczny, który zamierza Pan zaciągnąć, a którego bez dopływu
    dodatkowych środków finansowych, w obecnej sytuacji, nie byłby Pan w stanie spłacić.
    Trudno określić, ile działek będzie Pan musiał sprzedać. Zamiarem Pana jest sprzedaż jak
    najmniejszej ilości działek (może 2-5). Wskazuje Pan, że dwukrotnie otrzymał Pan pytania
    ludzi, którzy Pana spotkali czy nie chce Pan sprzedać części działki. Na tamten moment
    odmówił Pan. Pragnie Pan jeszcze wspomnieć, że miejscowy plan zagospodarowania na
    fragmencie Pana działki zakłada posadowienie (...) (obszar oznaczony jako (...)). Obszar
    objęty miejscowym planem, który obejmuje między innymi Pana działkę nr 1, na którym
    bardzo dużo powstało już nowych domów (i powstaje nadal), nie jest skanalizowany i
    skanalizowany nie będzie dopóki nie wydzieli Pan geodezyjnie obszaru (...), który będzie
    mogła przejąć gmina. W tym temacie również miał Pan zapytanie mieszkańców, kiedy
    udostępni Pan ten fragment pola, na którym zlokalizowana ma być (...).
    Wraz z nabyciem działki nr 1 stał się Pan również właścicielem działki nr 3 i 4 położonych
    również w Y. Działki te nie są objęte aktualnie obowiązującym planem miejscowym,
    natomiast studium przewiduje również możliwość zagospodarowania ich na cele
    mieszkaniowe. Mając na uwadze część wcześniej przytoczonych faktów, zdając sobie
    sprawę, że studium nie stanowi aktu prawa miejscowego, zastanawia się Pan, a właściwie
    zamierza Pan wystąpić o warunki zabudowy na te działki z jednoczesnym ich podziałem
    geodezyjnym na około (...) działek po około (...) ha, z przeznaczeniem na budownictwo
    jednorodzinne.
    Zauważa Pan, że najbliższe sąsiedztwo działek 3 i 4 w znacznej części stanowią już tereny
    zabudowane lub przeznaczone pod zabudowę w planie miejscowym lub warunkach
    zabudowy lub też w trakcie podziałów i wydawania warunków zabudowy. Jest Pan jedną z
    ostatnich osób w sąsiedztwie, które jeszcze nie występowały dotychczas o warunki
    zabudowy i nie dokonały podziałów geodezyjnych.
    Wskazuje Pan na powyższe, aby zwrócić uwagę na to, że działalność rolnicza na tych
    działkach (zarówno 1, jak i 3 oraz 4), które zlokalizowane są przy zabudowie mieszkalnej,
    już jest trudna – sam miał Pan dwukrotnie interwencje ludzi mieszkających w sąsiedztwie,
    którym przeszkadzał kurz wydobywający się podczas zabiegów uprawowych czy też
    zapach środków ochrony roślin.
    Nie bez znaczenia jest na dzień dzisiejszy także fakt, że aktualnie wszystkie gminy w Polsce
    zobowiązane są do sporządzenia do końca 2025 roku tak zwanych planów ogólnych,
    których zapisy będą wiążące co do przeznaczenia danego terenu. Chociaż do ziemi rolnej
    posiada Pan sentyment i chciałby ją uprawiać jak najdłużej to należy mieć na uwadze
    właśnie to, że uprawa tych właśnie działek położonych praktycznie w centrum Y, w
    sąsiedztwie zabudowań mieszkalnych, już wiąże się z komplikacjami takimi jak chociażby:
    utrudniony dojazd sprzętem rolniczym (gęsto postawiane szafki energetyczne i inna
    infrastruktura), wąskie drogi dojazdowe, pretensje ludzi mieszkających w sąsiedztwie
    nierozumiejących konieczności wykonania określonych działań agrotechnicznych na polu.
    Racjonalnie wydawać by się mogło, że oczywistym powinno być, że tworzony plan ogólny
    w gminie V powinien przewidywać inne niż rolnicze zagospodarowanie działek 3 i 4
    (chociażby z uwagi na już istniejące i z dostępnych Panu informacji mające w najbliższym
    czasie istnieć przeznaczenie szeregu działek sąsiednich). Jednak przepisy regulujące
    tworzenie planu ogólnego wedle Pana i nie tylko Pana oceny są na tyle niedoskonałe, że
    coś, co wydaje się być oczywiste i racjonale, nie zawsze znajdzie przełożenie w zapisach

    planu. Dlatego też oraz mając na względzie Pana sytuację osobistą uważa Pan, że
    zaniechaniem ze szkodą dla Pana rodziny mogłoby być niewystąpienie o wydanie
    warunków zabudowy na działki 3 i 4.
    Podsumowując, planuje Pan w najbliższym czasie wystąpić o wydanie warunków
    zabudowy na teren działek 3 i 4 z jednoczesnym ich podziałem geodezyjnym na docelowo
    mniejsze działki. Po pozytywnym rozpatrzeniu Pana wniosku i wydaniu Panu warunków
    zabudowy i dokonaniu podziału geodezyjnego zamierza Pan, jeżeli pojawi się osoba
    zainteresowana zakupem, część działek sprzedać.
    Warunki zabudowy i podział geodezyjny działek 3 i 4 pozwoli Panu również na zwiększenie
    szansy szybkiego zbycia części Pana nieruchomości poprzez możliwość zaoferowania do
    sprzedaży działek położonych w różnych częściach miejscowości Y. Aktualnie bowiem z
    uwagi na przytoczony przez Pana stan faktyczny i sytuację osobistą potrzebuje Pan
    stosunkowo szybko pozyskania dochodu, który będzie w stanie zaspokoić Pana i rodziny
    najbardziej pilne potrzeby życiowe, w tym spłatę kredytu, który Pan zaciągnie (inaczej
    przez dłuższy czas nie będzie go Pan w stanie spłacać).
    Łącznie, na dzień dzisiejszy ma Pan zamiar z działki 1, 3 i 4 sprzedać wyłącznie kilka działek
    (2-5), tak aby spłacić kredyt i zabezpieczyć Pana najbardziej pilne potrzeby.
    Działki, które będzie miał Pan zamiar sprzedać w związku z opisanymi okolicznościami
    osobistymi i dotyczącymi tych działek, zostaną przez Pana wyłączone z produkcji rolnej
    (działalności rolniczej), a tym samym z tym momentem staną się ponownie częścią Pana
    majątku osobistego, do którego były nabyte – już niewykorzystywanego do działalności
    rolniczej.
    Pytania
    1. Czy zbywając część posiadanej obecnie działki 1 po dokonaniu podziału geodezyjnego
      będzie Pan zobowiązany zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży tych działek?
    2. Czy dokonując zamiany udziałów w wydzielonym pasie gruntu stanowiącym drogę
      dojazdową (stan opisany powyżej) z Pana sąsiadem, który o to wnioskuje,
      zobowiązany jest Pan do uiszczenia podatku dochodowego, pomimo że będzie to
      wymiana bez dopłat z dwóch stron?
    3. Czy po uzyskaniu warunków zabudowy i podziale geodezyjnym działek 3 i 4 na
      mniejsze działki i sprzedaży części z nich będzie Pan zobowiązany rozliczać podatek
      dochodowy od ich sprzedaży?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 Iipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem
    przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust, 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    d) innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,

    w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -- przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.
    Powyższy przepis ustala generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi
    obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww.
    praw nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód
    uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub ww. praw w
    ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Reasumując powyższe, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.
    a)-c) ww. ustawy, decydujące w Pana ocenie znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia oraz cel w jakim nabycie jest realizowane.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnym
    źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność
    gospodarcza to działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, —
      prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się zatem na
    trzech przesłankach:
    – zarobkowym celu działalności,
    – wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    – prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność według Pana wiedzy jest oceniana w orzecznictwie jako wykonywana
    zarobkowo, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem
    jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i
    ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Prowadzenie działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w
    sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju
    działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji
    urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną,
    niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot.
    Według interpretacji organów oraz treści wyroków w zakresie kryterium ciągłości w
    wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało
    na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze
    incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej
    oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości

    prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia
    postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby
    być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu
    okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań
    w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14:
    „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 5a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. W celu
    zakwalifikowania Pana planowanych działań do właściwego źródła przychodu, czyli
    ustalenia czy dokonana sprzedaż działek wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego
    będzie stanowiła dla Pana przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, określony
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też stanowić
    będzie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, należy mieć na uwadze zamiar,
    okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Dla rozstrzygnięcia powyższego należy zatem uwzględnić, co następuje:
    • przedmiotowe działki nr 1 oraz 3 i 4 nabyte zostały przez Pana w 2007 r.;
    • nie udostępniał Pan ww. działki na rzecz osób trzecich na podstawie najmu, dzierżawy
      lub innych umów;
    • przedmiotowy grunt został nabyty od osoby prywatnej nie w celach komercyjnych, lecz
      dla własnych celów;
    • nie występował Pan o objęcie planem zagospodarowania przestrzennego
      przedmiotowej działki nr 1 (była to inicjatywa gminy), zaś podział działek 3 i 4 byłby
      warunkiem, którego spełnienie umożliwiałoby ich częściową sprzedaż (nie jest Pan w
      stanie określić i przewidzieć czy większe zainteresowanie będzie działkami
      wydzielonymi z działki nr 1, czy też z działek 3 i 4);
    • zamiar podziału ww. działek podyktowany będzie zwiększeniem możliwości sprzedaży
      mniejszych działek i w zasadzie czynność ta wymuszona jest Pana sytuacją osobistą;
    • celem podziału ww. nieruchomości będzie umożliwienie jej łatwiejszej sprzedaży oraz
      wola sprzedaży tylko części areału, a nie całości;
    • działki, które powstaną w wyniku podziału działek 1 oraz 3 i 4, nie były i nie będą do
      dnia sprzedaży wynajmowane, podnajmowane, dzierżawione, ani udostępniane
      osobom trzecim;
    • nie czerpał Pan oraz nie będzie czerpał korzyści z ich udostępniania w żaden sposób;
    • działki powstałe po podziale działki nr 1, jak również 3 i 4, nie są i nie będą
      wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo
      przedsiębiorców;
    • będące przedmiotem potencjalnej sprzedaży działki będą działkami niezabudowanymi;
    • nie zamierza Pan podejmować działań marketingowych, lecz na własną rękę będzie Pan
      pozyskiwał klientów (jak Pan wspomniał, w przeszłości miał Pan 2 osoby
      zainteresowane, które same Pana odnalazły);

    • wartość będących przedmiotem sprzedaży działek powstałych po podziale działki nie
      będzie wynikała z wyceny sporządzonej przez rzeczoznawcę majątkowego –
      samodzielnie określi Pan cenę działek kierując się wartością podobnych
      nieruchomości położonych w okolicy;
    • pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek wykorzystać zamierza Pan na bieżące potrzeby
      egzystencjalne rodziny;
    • nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, która miała związek z obrotem
      nieruchomościami, jak również innej działalności gospodarczej;
    • będzie Pan sprzedawał poszczególne działki jako osoba fizyczna;
    • nie dokonywał Pan nigdy w przeszłości sprzedaży żadnych nieruchomości;
    • opisane czynności, które zamierza Pan podjąć wymuszone są głównie sytuacją
      rodzinną, ale pojawia się tu także aspekt społeczny – prośba sąsiada, będącego
      właścicielem działki nr 2, o dokonanie podziału działki 1 w celu wydzielenia drogi oraz
      wydzielenie obszaru z miejscem, gdzie ma się znaleźć przepompownia ścieków.
    Uwzględniając powyższe, planowane odpłatne zbycie działek powstałych po podziale
    działki większego gruntu opisanego powyżej nie nastąpi w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Pana zachowanie w odniesieniu do planowanej sprzedaży działek wskazuje na czynności
    mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe
    racjonalne gospodarowanie tym majątkiem. Nie są to działania o charakterze
    inwestycyjnym, ukierunkowane na osiągnięcie zysku, które są typowe dla podmiotu
    prowadzącego działalność gospodarczą.
    W konsekwencji skutki podatkowe odpłatnego zbycia przedmiotowych działek należy
    rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości.
    W odniesieniu do kwestii opodatkowania przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, wskazać należy, że w przypadku sprzedaży nieruchomości
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment ich nabycia.
    Z powyższego wynika, że planowane odpłatne zbycie ww. działek nie będzie stanowiło
    źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w
    którym nastąpiło ich nabycie przez Pana, a tym samym nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym.
    Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione
    zdarzenia przyszłe, stwierdzić należy, że planowane odpłatne zbycie kilku działek z
    gruntów oznaczonych jako działki nr 1, 3 i 4 nie będzie mieć związku z działalnością
    gospodarczą i nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, zatem przychód z
    planowanej sprzedaży ww. działek nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu art.
    10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie
    stanowił przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Równocześnie należy stwierdzić, że planowane odpłatne zbycie ww. działek nie będzie
    stanowiło źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od
    końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pana, a tym samym nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W świetle art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c powołanej ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest
    odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do
      każdej z osób dokonującej zamiany.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z
    normami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. –
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), umowa sprzedaży, zamiany,
    darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia
    własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że
    przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.
    Umowa zamiany jest umową konsensualną, odpłatną i wzajemną, w której świadczenia
    obu stron mają charakter niepieniężny. Zgodnie z art. 603 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy.
    Zamiana jest więc umową o podobnym charakterze co sprzedaż. Świadczy o tym między
    innymi fakt, że ustawodawca nie reguluje odrębnie tej umowy, a jedynie w art. 604
    Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Zasadnicza różnica między umową sprzedaży a umową zamiany polega na tym, że w
    umowie zamiany może nie występować świadczenie pieniężne. Różnica pomiędzy tymi
    umowami sprowadza się jedynie do formy zapłaty, którą w przypadku umowy sprzedaży
    stanowi wartość pieniężna, a w przypadku zamiany – inna rzecz.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje
    jednoznacznie, że zamiana jest umową wywołującą skutek podatkowy. Przepis ten
    stanowi, że zamiana u obu stron umowy powoduje powstanie przychodu podatkowego,
    jeżeli ma miejsce przed upływem określonego tym przepisem czasu. Dla obu stron umowy
    zawarcie umowy zamiany z jednej strony oznacza zbycie nieruchomości (udziału w niej), z

    drugiej zaś strony oznacza nabycie nieruchomości (udziału w niej), którą zamieniający
    otrzymuje w zamian za to, co sam utracił na rzecz drugiej strony umowy. W przepisach nie
    istnieje żaden wyjątek, który wyłączałby opisany skutek, np. z uwagi na zachowanie takiej
    samej powierzchni nieruchomości sprzed zamiany i po niej. Przekazanie udziału w
    pierwotnej nieruchomości w drodze zamiany oznacza odpłatne zbycie tej części,
    natomiast uzyskanie w zamian części nieruchomości, która uprzednio należała do kogoś
    innego, oznacza odpłatne nabycie tej części.
    W świetle przywołanych wyżej przepisów zamiana nieruchomości będzie stanowiła źródło
    przychodu podlegające opodatkowaniu w sytuacji, gdy zbycie następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:
    · zarobkowym celu działalności,
    · wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    · prowadzeniu działalności we własnym imieniu.
    Działalność jest zarobkowa wtedy, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej
    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym

    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Przez powtarzalność rozumie się natomiast cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu ww.
    ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej
    rejestracji, czy też nie.
    Działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej w szczególności, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć
    nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań
    podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki
    majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), czy
    zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub
    sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma istotne
    znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu,
    możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień
    przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości do
    jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym
    jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto
    nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany
    częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – skutków podjętych przez Pana działań do właściwego źródła
    przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań poprzedzających planowaną
    sprzedaż działek, o których mowa we wniosku.
    Jak wynika z opisu Pana sprawy:
    • przedmiotowe działki nr 1 oraz 3 i 4 nabył Pana w 2007 r.;
    • nie udostępniał Pan ww. działki na rzecz osób trzecich na podstawie najmu, dzierżawy
      lub innych umów;
    • działki te były przez Pana wykorzystywane do produkcji rolnej (działalności rolniczej);
    • nie występował Pan o objęcie planem zagospodarowania przestrzennego działki nr 1
      (była to inicjatywa gminy), zaś podział działek 3 i 4 byłby warunkiem, którego
      spełnienie umożliwiałoby ich częściową sprzedaż;
    • zamiar podziału działek podyktowany będzie zwiększeniem możliwości sprzedaży
      mniejszych działek i w zasadzie czynność ta wymuszona jest Pana sytuacją osobistą;
    • pieniądze uzyskane ze sprzedaży działek zamierza Pan przeznaczyć na bieżące potrzeby
      rodziny;
    • nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, która miała związek z obrotem
      nieruchomościami, jak również innej działalności gospodarczej;

    Całokształt czynności wskazuje, że rozważana sprzedaż działek nie nastąpi w ramach
    zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona „pozarolniczej
    działalności gospodarczej” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Brak jest zatem podstaw, aby podejmowane przez Pana czynności
    kwalifikować jako prowadzenie takiej działalności. Przyszła sprzedaż przez Pana działek
    nie wygeneruje więc przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy.
    Planowana zamiana i sprzedaż wydzielonych działek nie będą przy tym stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Pana tych nieruchomości. W
    konsekwencji nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu sprzedaży opisanych we wniosku działek.
    Opodatkowana podatkiem dochodowym będzie jednak sprzedaż udziałów w drodze
    dojazdowej (nabytych w wyniku zamiany). Ponieważ datą nabycia dla Pana udziałów w
    drodze dojazdowej będzie data zamiany, sprzedaż tych udziałów przed upływem 5 lat od
    ich nabycia będzie dla Pana źródłem przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Aby
      interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) i musi się Pan
      zastosować do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.