Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-627/13-4/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-14
Teza: Czy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu?
Słowa kluczowe: kredyt; kredyt-spłata kredytu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; wydatek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r.), uzupełnionym w części pismem z dnia 26 listopada 2013 r. (data wpływu 29 listopada 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność w części dotyczącej wydatkowania przychodu na spłatę kredytu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność.

Wniosek nie spełniał wymogów, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 20 listopada 2013 r., Nr IPTPB2/415-627/13-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 20 listopada 2013 r. (skutecznie doręczone w dniu 22 listopada 2013 r.). W dniu 29 listopada 2013 r. (data nadania 27 listopada 2013 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 4 maja 2006 r. Wnioskodawca zakupił wspólnie z żoną mieszkanie. Na zakup mieszkania małżonkowie (wspólnota majątkowa) zaciągnęli w banku kredyt mieszkaniowy w wysokości 44.991,62 CHF (Umowa kredytu mieszkaniowego Własny Kąt z dnia 28 kwietnia 2006 r.).

Mieszkanie to zostało przez małżonków sprzedane za kwotę 205.000 zł z przedpłatą 5.000 zł potwierdzoną aktem notarialnym z dnia 28 kwietnia 2011 r.

W związku z tym, że małżonkowie mieszkanie chcieli sprzedać nieobciążone hipoteką (kredytem), zaciągnęli w banku 28 stycznia 2011 r. nowy kredyt mieszkaniowy Własny Kąt, którego celem była spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na ww. lokal i dokończenie budowy domu jednorodzinnego.

W kwietniu 2013 r., zgodnie z wymogami ustawy o podatku dochodowym, Wnioskodawca i Jego żona złożyli w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wydatkowaniu części uzyskanego przychodu na własne cele mieszkaniowe (budowa domu jednorodzinnego). Przedłożyli posiadane faktury, dowody wpłat raty kredytu i odsetek (dotyczy to kredytu udzielonego w dniu 28 stycznia 2011 r.) oraz kopie umów kredytu na sprzedane mieszkanie i na nowo wybudowany dom jednorodzinny. Kredyt 200.000 zł został zaciągnięty 28 stycznia 2011 r., czyli przed zbyciem mieszkania, które nastąpiło 28 kwietnia 2011 r.

Wnioskodawca wskazuje, że Urząd Skarbowy zakwestionował zwolnienie z podatku dochodowego dwuletniej spłaty kredytu hipotecznego wraz z odsetkami od dnia uzyskania przychodu ze zbytego mieszkania odliczając z tej kwoty 57% (33.000 zł) a uznając tylko kwotę w wysokości 43% (24.000 zł) sumy, zgodnie z proporcjami w jakich został podzielony kredyt (118.629,38 zł czyli 57% na spłatę kredytu obciążającego hipotekę zbytego mieszkania i 43% tj. 81.370,62 zł pozostała część kredytu przeznaczona na budowę domu). Wnioskodawca podkreślił, że Urząd Skarbowy stwierdził, że nie podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tegoż lokalu. Po zapoznaniu się z protokołem Wnioskodawca zaznaczył, że nie zgadza się z taką interpretacją Urzędu. Zaznaczył również, że nie korzystał z odliczeń odsetek od kredytu lub pożyczki.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego w części dotyczącej spłaty rat kredytu i odsetek, ponieważ na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) zostały spełnione wszystkie wymogi, czyli spłacony kredyt był przeznaczony na cele mieszkaniowe, był zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu. Z uwagi na to, że mieszkanie, ze sprzedaży którego część środków Wnioskodawca i Jego żona przeznaczyli na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe, zostało nabyte w maju 2006 r., mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że Urząd Skarbowy nie uznał małżonkom również faktury na zakup mebli kuchennych wraz z osprzętem do zabudowy. Została uznana tylko faktura na okap kuchenny i płytę grzejną. Wnioskodawca pyta: „Czym różni się zabudowa szafy wnękowej, która jest uznawana jako wydatek na cele mieszkaniowe od zabudowy kuchni na wymiar. Czym różni się okap od lodówki bądź zmywarki?” Wnioskodawca stwierdza: „Te meble jak i osprzęt jest integralnym wyposażeniem danego pomieszczenia niezbędnego do normalnego funkcjonowania rodziny”.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 26 listopada 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że użyte w złożonym wniosku określenie „mieszkanie” oznacza własnościowy lokal mieszkalny. Lokal ten znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w miejscowości D. Ten lokal mieszkalny nie został sprzedany w wyniku wykonywanej działalności gospodarczej. Wskazany we wniosku dom jednorodzinny jest budynkiem mieszkalnym położonym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w miejscowości K.

Ponadto stwierdził, że żadne elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem w dniu złożenia wniosku nie były przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej ani postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej. W tym zakresie, sprawa również nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w żadnej decyzji ani postanowieniu organu podatkowego ani organu kontroli skarbowej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy na mocy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega zwolnieniu od podatku przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tego lokalu?
2.  Czy zabudowa kuchenna robiona na wymiar wraz z osprzętem tj. lodówką i zmywarką może być traktowana jako wydatek na cele mieszkaniowe?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego jest odpowiedź na pytanie nr 1. Natomiast w części dotyczącej odpowiedzi na pytanie nr 2 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jest zwolniony od podatku dochodowego w części dotyczącej spłaty rat kredytu i odsetek bez podziału procentowego, bowiem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) zostały spełnione wszystkie wymogi, czyli spłacony kredyt był przeznaczony na cele mieszkaniowe, był zaciągnięty w banku mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz był zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu. Z uwagi na to, że mieszkanie, ze sprzedaży którego część środków Wnioskodawca i Jego żona przeznaczyli na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe, zostało nabyte w maju 2006 r., mają tu zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu (dochodu) ma moment ich nabycia z uwagi na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ulegały zmianie.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność został nabyty w 2006 r., zatem w niniejszej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588, z późn. zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy, podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Artykuł 21 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b.

Z przytoczonego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) wynika, iż okolicznością decydującą o prawie do zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w części wydatkowanego na spłatę kredytu (pożyczki) jest cel zaciągnięcia tej pożyczki (kredytu). Kredyt musi być zaciągnięty na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej. Ponadto, podatnik nie może korzystać również z tzw. „ulgi odsetkowej”.

Podatnicy mają zatem prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, a także na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

Organ podkreśla, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.

Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, w dniu 4 maja 2006 r. Wnioskodawca zakupił wspólnie z żoną mieszkanie (lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność), znajdujący się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na zakup mieszkania małżonkowie, między którymi istniała wspólnota majątkowa, zaciągnęli w banku kredyt mieszkaniowy (Umowa kredytu mieszkaniowego Własny Kąt z dnia 28 kwietnia 2006 r.). Małżonkowie dokonali odpłatnego zbycia ww. mieszkania (akt notarialny z dnia 28 kwietnia 2011 r.). Zbycie to nie nastąpiło w wyniku wykonywanej działalności gospodarczej. W związku z tym, że mieszkanie małżonkowie chcieli sprzedać nieobciążone hipoteką (kredytem), zaciągnęli w banku 28 stycznia 2011 r. nowy kredyt mieszkaniowy Własny Kąt, którego celem była spłata kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup ww. lokalu mieszkalnego i dokończenie budowy domu mieszkalnego, jednorodzinnego położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń odsetek od kredytu lub pożyczki.

Przyjmując za Wnioskodawcą, że zaciągnięty w 2006 r. na zakup lokalu mieszkalnego w banku kredyt mieszkaniowy spłacony został przez Wnioskodawcę i Jego małżonkę kredytem mieszkaniowym zaciągniętym na podstawie umowy z dnia 28 stycznia 2011 r., a odpłatnego zbycia udziału w ww. lokalu mieszkalnym Wnioskodawca dokonał 28 kwietnia 2011 r., stwierdza się, że przychód z ww. odpłatnego zbycia nie został przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego w 2006 r. na zakup lokalu mieszkalnego. Tym samym przychód ten nie może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ww. kredytu zaciągniętego w 2006 r. na zakup lokalu mieszkalnego.

Przychód z ww. odpłatnego zbycia w części wydatkowanej na spłatę kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami zaciągniętego na podstawie umowy z dnia 28 stycznia 2011 r. przeznaczonego na spłatę kredytu zaciągniętego w 2006 r. (na zakup ww. lokalu mieszkalnego) również nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego, ponieważ ta część kredytu z 2011 r. nie została zaciągnięta na cel wyszczególniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 4 grudnia 2012 r. sygn. akt II FPS 3/12, w którym stwierdzono: „Spłata kredytu wraz z odsetkami (tzw. kredytu refinansowego), przeznaczonego na spłatę kredytu na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.), środkami stanowiącymi przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), nie mieści się w celach objętych zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy, w brzmieniu obowiązującym w latach 2004 – 2006”.

Jednocześnie Organ zauważa że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, a zatem wywierają skutki prawne w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie chroni innych współwłaścicieli przedmiotowego lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.