Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.912.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z
realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
przedszkole
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją
    Inwestycji pn.: „...”. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 października 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... jest jednostką samorządu terytorialnego, posiadającą osobowość prawną i
    będącą zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jako jednostka
    samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i
    usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.
    Gmina, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.
    U. z 2025 r. poz. 1153), wykonuje zadania publiczne własne i zlecone z zakresu
    administracji rządowej nałożone ustawami. Zdecydowana większość zadań wykonywana
    ma charakter publicznoprawny, jednak niektóre z dokonywanych czynności
    Wnioskodawca wykonuje na podstawie umów cywilnoprawnych. W ramach struktury
    Gminy funkcjonują jednostki budżetowe, które nie posiadają osobowości prawnej i są
    powołane przez Gminę na podstawie odrębnych przepisów, w celu realizacji zadań
    własnych Gminy. Są to następujące jednostki budżetowe:
    1. Urząd Gminy ...,
    2. Samorządowy Zespół ...,
    3. Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej ...,
    4. Zespół Szkół w ...,
    5. Szkoła Podstawowa ...,
    6. Szkoła Podstawowa ...,
    7. Publiczna Szkoła Podstawowa ....
    Wyżej wskazane jednostki organizacyjne (jednostki budżetowe) podlegają tzw. centralizacji
    dla celów podatku VAT z Gminą.
    Gmina wykonuje szereg zadań z zakresu spraw publicznych o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżonych na rzecz innych podmiotów. W szczególności, Gmina wykonuje zadania
    własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej nałożone ustawami, a także może
    wykonywać zadania z zakresu właściwości powiatu, województwa i administracji rządowej
    na podstawie porozumień z tymi podmiotami.
    W dniu 28 maja 2025 roku Gmina podpisała umowę nr ... z Zarządem Województwa ... na
    dofinansowanie projektu pt. „...” w kwocie nieprzekraczającej ... zł, przy czym
    dofinansowanie w formie finansowania UE nie może stanowić więcej niż 85% kwoty
    całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu. Całkowita wartość Projektu, obejmująca
    ogół wydatków kwalifikowalnych i niekwalifikowalnych Projektu wynosi ... zł. Całkowita
    wartość wydatków kwalifikowalnych wynosi ... zł. Gmina zobowiązuje się zapewnić wkład
    własny w wysokości nie mniejszej niż ... zł.
    Głównym celem projektu jest wyrównanie szans rozwojowych i edukacyjnych dzieci ze
    szczególnym uwzględnieniem obszarów wiejskich poprzez większą dostępność do
    edukacji przedszkolnej na terenie Gminy ... gwarantującą wysoką jakość kształcenia.
    Poprawa równego dostępu do wysokiej jakości usług sprzyjających włączeniu
    społecznemu w zakresie kształcenia, szkoleń i uczenia się przez całe życie poprzez rozwój
    łatwodostępnej infrastruktury nastąpi poprzez budowę przedszkola w miejscowości ....
    Poniżej zakres projektu.

    Inwestycja zlokalizowana jest na działce o numerze ewidencyjnym: 1. Budynek
    zaprojektowany został w standardzie budynku pasywnego - technologia zeroemisyjna (w
    standardzie NF15) z odnawialnymi źródłami energii - wariant z projektem.
    Budynek podzielony został na trzy, funkcjonalnie połączone ze sobą, elementy. Element
    pierwszy to zlokalizowane na parterze (3 sztuki) i piętrze (3 sztuki) sale zajęć przeznaczone
    dla jednoczesnego przebywania 25 dzieci w wieku przedszkolnym, w każdej z nich (z
    leżakowaniem) wraz z niezbędnymi do ich funkcjonowania pomieszczeniami: łazienkami
    dostępnymi z każdej z sal oraz wspólną szatnią dostępną z przestrzeni komunikacyjnej.
    Dodatkowymi pomieszczeniami dla edukacji przedszkolnej są zlokalizowane na piętrze:
    sala terapeutyczna, sala gimnastyki korekcyjnej i sala zajęć indywidualnych. Projekt
    zakłada również zakup niezbędnego wyposażenia (zestawy mebli, wyposażenie sali do
    ćwiczeń korekcyjnych, wyposażenie do ćwiczeń sensorycznych itp.). W budynku i na
    zewnątrz zastosowano rozwiązania ułatwiające poruszanie się osobom niewidomym i
    słabowidzącym, osobom starszym i z dysfunkcją narządu ruchu w tym osobom
    poruszającym się na wózkach inwalidzkich oraz osobom niesłyszącym i z niedosłuchem.
    Projekt zakłada również wykorzystanie nowoczesnych, energooszczędnych rozwiązań
    technicznych i technologicznych, zastosowanie technologii przyjaznych środowisku
    (działania na rzecz realizacji zrównoważonego rozwoju oraz zasady DNSH). Ogrzewanie
    oraz ciepła woda użytkowa i wentylacja w budynku realizowane będą za pomocą
    gruntowej pompy ciepła poprzez wykonanie otworów wiertniczych i montaż pionowych
    kolektorów gruntowych (sond) wraz z montażem studni kolektorowej oraz rurociągiem
    obiegowym i rozprowadzającym w celu wykorzystania ciepła ziemi dla podjęcia działań na
    rzecz realizacji zrównoważonego rozwoju oraz zasady DNSH („nie czyń poważnych szkód”),
    w tym w szczególności wykorzystanie nowoczesnych, energooszczędnych rozwiązań
    technicznych i technologicznych, zastosowanie technologii przyjaznych środowisku
    przyrodniczemu (zgodnie z kryterium merytorycznym). Potencjalna liczba użytkowników
    infrastruktury opieki nad dziećmi wyniesie 150 osób (wzrost o 100% w stosunku do roku
    bazowego).
    Grupę docelową projektu stanowią przede wszystkim mieszkańcy gminy ... oraz ośrodki
    wychowania przedszkolnego z terenu gminy ....
    Efektem realizacji projektu będzie wybudowanie nowoczesnego obiektu przedszkolnego z
    przeznaczeniem dla 150 dzieci, który przyczyni się do zapewnienia równości szans
    edukacyjnych dla wszystkich dzieci, niezależnie od ich sytuacji rodzinnej czy materialnej,
    jak również do zwiększenia dostępności miejsc przedszkolnych, co umożliwi rodzicom
    powrót na rynek pracy i wpłynie pozytywnie na lokalną gospodarkę.
    Wartość projektu: ... zł.
    Realizacja zadania wpisuje się w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym tj.
    zadania własne Gminy w zakresie edukacji publicznej oraz utrzymania gminnych obiektów
    i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Po zakończeniu Inwestycji i oddania budynku do użytkowania, Gmina będzie
    wykorzystywać go do prowadzenia działalności publicznej w celu sprawowania opieki
    przedszkolnej nad dziećmi. Infrastruktura powstała wskutek realizacji Inwestycji
    pozostanie własnością Gminy.
    Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w związku z realizacją projektu będą
    wystawiane na Gminę jako nabywcę.
    Przedszkole będzie funkcjonowało zgodnie z art. 13 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 grudnia
    2016 r. (Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 z późn. zm.) Prawo oświatowe.
    Inwestycja Gminy nie będzie wykorzystywana w żaden sposób do czynności
    opodatkowanych VAT, które dałyby prawo Gminie do odliczenia VAT naliczonego ze
    zrealizowanej Inwestycji, tj. budynek będzie wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia

    działalności publicznej w celu sprawowania opieki przedszkolnej nad dziećmi, a opłaty
    Gmina będzie pobierać co najwyżej z tytułu sprawowania opieki nad dziećmi w wymiarze
    przekraczającym obowiązek ustawowy (ponad limit 5 godzin dziennie) oraz za wyżywienie
    (tzw. wkład do kotła), które to świadczenia stanowią czynności niepodlegające ustawie o
    VAT.
    Założenia przyjęte do inwestycji nie przewidują możliwości odpłatnego udostępniania
    pomieszczeń w budynku przedszkola.
    Dofinansowanie zostanie udzielone na pokrycie kosztów kwalifikowalnych określonych
    umową o dofinansowanie projektu.
    Zgodnie z zasadami projektu, VAT stanowi wydatek kwalifikowany projektu. Umowa o
    dofinansowanie określa szczegółowe zasady, tryb i warunki realizacji i rozliczania
    wydatków w ramach projektu.
    W umowie o dofinansowanie projektu okres trwałości został określony na 5 lat, licząc od
    dnia płatności końcowej na rzecz Beneficjenta, czyli Gminy.
    Realizowana Inwestycja będzie służyć do wykonywania przez Gminę zadań
    publicznoprawnych wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, tj.
    edukacji publicznej. Gmina jako organ prowadzący przedszkole realizując przedmiotową
    Inwestycję wykonuje zadania własne.
    Budynek przedszkola wykorzystywany będzie tylko do czynności niepodlegających ustawie
    o VAT, które nie będą generowały dla Gminy podatku należnego.
    Elementem niezbędnym do złożenia wniosku o płatność jest przedłożenie przez
    beneficjenta, czyli Gminę, indywidualnej interpretacji o braku możliwości odliczenia i
    odzyskania podatku VAT naliczonego w fakturach dotyczących ww. projektu, a w
    konsekwencji uznanie podatku za wydatek kwalifikowalny.
    W odpowiedzi na sformułowane w wezwaniu pytania Organu Wnioskodawca wskazał:
    1) W związku z informacją zawartą w opisie sprawy o treści: „Budynek zaprojektowany
      został w standardzie budynku pasywnego - technologia zeroemisyjna (w standardzie
      NF15) z odnawialnymi źródłami energii (...)” proszę podać czy w ramach Inwestycji pn.:
      „...” będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
    a) Gdzie będzie zamontowana instalacja fotowoltaiczna (na budynku/poza budynkiem)?
      Odp. W ramach Inwestycji pn.: „...” instalacja fotowoltaiczna będzie zamontowana na
      dachu budynku przedszkola.
    b) Czy w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem
      energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o
      odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.)? (...)
      Odp. Tak. W związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie
      prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20
      lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.).
    c) Czy ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
      odnawialnych źródłach energii? (...)
      Odp. Tak. Ww. instalacja będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
      ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    d) Czy w przypadku wykonania instalacji będzie zawarta przez Państwa umowa z
      przedsiębiorstwem energetycznym?
      Odp. Tak. W związku z wykonaniem instalacji gmina zawrze umowę z
      przedsiębiorstwem energetycznym.

    e) Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji energii elektrycznej zostaną
      określone z przedsiębiorstwem energetycznym?
      Odp. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykonana i zaprojektowana w systemie zero-
      eksport co oznacza brak wypływu nadwyżkowej energii do sieci elektroenergetycznej.
      Oznacza to, że całość wyprodukowanej energii zostanie zagospodarowana w ramach
      punktu poboru energii (PPE) przedszkola. W związku z powyższym wyprodukowana
      nadmiernie energia nie przejdzie przez układ pomiarowy do sieci. Zostanie
      zmagazynowana w magazynie energii.
    f) Czy ww. umowa będzie przewidywać wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
      Odp. Nie. Ww. umowa z przedsiębiorstwem energetycznym nie będzie przewidywać
      wynagrodzenia dla Gminy w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji
      fotowoltaicznej.
    g) Czy w przypadku ww. instalacji będą korzystali Państwo z rozliczenia:
      i ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
        wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy
        o odnawialnych źródłach energii? lub
      ii wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w
        oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? (...)
      Odp. Nie. Umowa z dostawcą energii będzie uwzględniała tylko zakup energii.
    h) Czy ww. instalacja będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy
      o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww.
      przepisu. (...)
      Odp. Nie. Ww. instalacja nie będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d
      ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    i) Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
      instalację i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:
    i. będą mogli ją Państwo wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
        wskazać w jakim terminie?
    ii. niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?
    Odp. Instalacja fotowoltaiczna będzie wykonana i zaprojektowana w systemie zero-
    eksport co oznacza brak wypływu nadwyżkowej energii do sieci elektroenergetycznej.
    Oznacza to, że całość wyprodukowanej energii zostanie zagospodarowana w ramach
    punktu poboru energii (PPE) przedszkola. W związku z powyższym wyprodukowana
    nadmiernie energia nie przejdzie przez układ pomiarowy do sieci. Zostanie
    zmagazynowana w magazynie energii.
    j) Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna
      powstała w ramach realizowanego zadania, o którym mowa w opisie sprawy, tj. czy do
      czynności:
      i opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie to czynności),
      ii zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać jakie
        to czynności),
      iii niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać
        jakie to czynności)?

      Odp. Instalacja fotowoltaiczna powstała w ramach realizowanego zadania, o którym
      mowa w opisie sprawy, będzie wykorzystywana wyłącznie do celów niepodlegających
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które będą związane z działalnością
      edukacyjną placówki.
    k) W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa
      wykorzystywana zarówno do celów wykonywanej przez Państwa działalności
      gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, prosimy wskazać czy
      będą Państwo mieć możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków
      dotyczących ww. instalacji w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu
      art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 775 ze zm.)?
      Odp. Nie dotyczy. Powstała instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do
      prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    l) W sytuacji, gdy w ramach działalności gospodarczej będą Państwo wykorzystywać
      instalację fotowoltaiczną, do czynności opodatkowanych i czynności zwolnionych od
      podatku, prosimy wskazać czy będą mieć Państwo obiektywną możliwość odrębnego
      przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami
      opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
      Odp. Nie dotyczy. Powstała instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana do
      prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
    m) Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić ponoszone w ramach Inwestycji wydatki (inne
      niż wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej)?
      Odp. Tak. W ramach Inwestycji Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić ponoszone
      wydatki (inne niż wydatki na wykonanie instalacji fotowoltaicznej).

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego lub zwrotu podatku VAT, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację Inwestycji pn.: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
    wynikającego z faktur dokumentujących przyszłe wydatki na realizację Inwestycji „...”,
    ponieważ planowane wydatki na realizację tej Inwestycji nie będą związane z
    czynnościami Gminy opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie
    Infrastruktura powstała w ramach projektu nie będzie związana z wykonaniem czynności
    opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej
    „ustawą o VAT”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT: „kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi”.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Zatem warunkiem umożliwiającym
    podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy o VAT: „w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy”.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Natomiast w świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT: „obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7”.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy o VAT i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności”.
    Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – „obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”.
    Należy zauważyć, że w świetle art. 15 ust. 6 ustawy: „nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych”.

    Jak wynika z przytoczonego przepisu, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii
    podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych), bowiem tylko w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym,
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    W szczególności zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy z zakresu edukacji
    publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8) oraz utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności
    publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 15).
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż podstawowym warunkiem, którego
    spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek
    dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania
    takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie
    związek taki nie wystąpi. Z całokształtu działań Gminy związanych z nabywanymi towarami
    i usługami wynika, że nabycie tych towarów i usług - związanych z przedmiotową
    Inwestycją - nie będzie mieć związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym samym z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT.
    Jak wynika bowiem z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W analizowanej sprawie - pomimo że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT - warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia nie są i
    nie będą spełnione, gdyż Gmina, realizując opisany we wniosku projekt nie będzie działać
    w charakterze podatnika podatku VAT.

    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie w celu
    realizacji zadań własnych Gminy, w ramach których Gmina będzie prowadzić działalność
    publiczną w celu sprawowania opieki przedszkolnej nad dziećmi, którym będzie
    zapewniać również wyżywienie. Opłaty, które będzie pobierać Gmina z tego tytułu, będą
    stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
    Ponadto Inwestycja nie będzie służyła żadnym działalnościom odpłatnym typu dzierżawa,
    najem i inne. Tym samym nie będzie w żaden sposób generowała dochodów
    cywilnoprawnych po stronie Gminy, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, efekty realizacji Inwestycji nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej, zatem nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT ani zwolnionych z VAT.
    Mając powyższe na uwadze, zdaniem Gminy, w przedmiotowej sprawie warunki
    uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Gmina realizując
    opisane we wniosku zadanie nie będzie działała w charakterze podatnika VAT.
    W konsekwencji Gmina - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT - nie będzie miała prawa
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją przedmiotowej Inwestycji, ani prawa do jego zwrotu - zgodnie z art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach wydał interpretacje
    indywidualne stwierdzając, że brak jest prawa do odliczenia podatku naliczonego:
    - z dnia 11 kwietnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.78.2024.2.IK,
    - z dnia 29 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIP4-3.4012.699.2024.1.KM,
    - z dnia 25 luty 2025 r., sygn. 0113-KDIL1-3.4012.748.2024.1.MR.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości
    wskazanego powyżej stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Art. 87 ust. 1 ustawy o VAT stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji pn.: „...”
    należy w pierwszej kolejności ustalić czy realizacja przez Państwa ww. Inwestycji będzie
    miała związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną
    czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia
    usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy

    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.),
    zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”, zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.

    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (...).
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy o VAT (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
      zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
      elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
      osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
      zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Według art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
      elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
      mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
      odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu

      przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi
      na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Na mocy art. 3 ustawy o OZE:
      Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
      elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i
      warunkach określonych w ustawie - Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania
      energii elektrycznej:
            1) w mikroinstalacji;
            2) w małej instalacji;
            3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3
              pkt 33 ustawy - Prawo energetyczne;
            4) wyłącznie z biopłynów.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
      Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
      elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
      2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
      energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
      sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z
      wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej
      pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.
    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
      Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
      odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
      na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
      ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej.
    Zgodnie z art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
      Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
      elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
      ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Należy zauważyć, że do dnia 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii
    (Dz. U. 2018 r., poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:

      Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub
      obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
      pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
      elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
      drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym,
      stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Inwestycji pn.: „...” będzie zamontowana instalacja
    fotowoltaiczna na dachu budynku przedszkola. W związku z wykonaniem instalacji
    fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii odnawialnej, w rozumieniu art. 2 pkt
    27a ustawy o OZE. Instalacja ta będzie stanowić mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19
    ustawy o OZE. W związku z wykonaniem instalacji będzie zawarta umowa z
    przedsiębiorstwem energetycznym. Umowa ta nie będzie przewidywać wynagrodzenia dla
    Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej.
    Umowa z dostawcą energii będzie uwzględniała tylko zakup energii. Instalacja będzie
    wykonana i zaprojektowana w systemie zero-eksport co oznacza brak wypływu
    nadwyżkowej energii do sieci elektroenergetycznej. Oznacza to, że całość
    wyprodukowanej energii zostanie zagospodarowana w ramach punktu poboru energii
    (PPE) przedszkola. W związku z powyższym wyprodukowana nadmiernie energia nie
    przejdzie przez układ pomiarowy do sieci. Zostanie zmagazynowana w magazynie energii.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy
    stwierdzić, że – jak Państwo wskazali - umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie
    uwzględniała tylko zakup energii. Całość wyprodukowanej energii zostanie
    zagospodarowana w ramach punktu poboru energii (PPE) przedszkola. Wyprodukowana
    nadmiernie energia nie przejdzie przez układ pomiarowy do sieci. Zostanie
    zmagazynowana w magazynie energii. Zatem nie będą Państwo dokonywać dostawy
    towarów na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego. Tym samym w okolicznościach
    sprawy w części dotyczącej instalacji fotowoltaicznej nie będą Państwo wykonywać
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w rozumieniu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ponadto w treści wniosku wskazali Państwo, że budynek przedszkola wykorzystywany
    będzie tylko do czynności niepodlegających ustawie o VAT. Budynek ten będzie
    wykorzystywany wyłącznie do prowadzenia działalności publicznej w celu sprawowania
    opieki przedszkolnej nad dziećmi.
    Odnosząc się do kwestii braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją ww. Inwestycji należy
    stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i
    usługi nabywane w związku z realizacją Inwestycji nie będą wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. Inwestycji. Tym samym, z
    tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której
    mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą Państwo mieli również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł

    określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z
    budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004
    r. Ponieważ nie będą spełniać Państwo tego warunku, nie będą mieć Państwo możliwości
    ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt.
    rozporządzenia.
    Reasumując, nie będą mieć Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją Inwestycji pn.:
    „...”, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – towary i usługi nabywane w ramach
    ww. Inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko, w myśl którego nie będą Państwo mieć prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją
    ww. Inwestycji, ani prawa do jego zwrotu, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.