Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.86.2025.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Sprzedaż nieruchomości opodatkowanej podatkiem od
czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2. Obowiązek podatkowy-Podmioty
zobowiązane do zapłaty podatku -Umowa sprzedaży
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Stawki podatku-Czynności cywilnoprawne-
Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 2-art. 4-pkt 1
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Pan J. Ż. (dalej: Sprzedający, Zbywca) – Zainteresowany będący stroną postępowania i Pani
    K. Ż. (dalej: Sprzedająca, Zbywająca) – Zainteresowana niebędąca stroną postępowania są
    osobami fizycznymi zamieszkałymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Państwo Ż. (dalej również: Właściciele, Sprzedający) są małżeństwem, istnieje między nimi
    wspólność ustawowa. Właściciele nie zawarli umów majątkowych małżeńskich w
    przedmiocie ustalenia innego niż domyślny udziału w majątku wspólnym, nie żądali
    również sądowego ustalenia innych niż równe udziałów w majątku wspólnym
    (małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym).
    Ani Sprzedający ani Sprzedająca nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są
    zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Właściciele prowadzą
    indywidualne gospodarstwo rolne.
    Państwo Ż. są wyłącznymi właścicielami nieruchomości złożonej m.in. z działki oznaczonej
    numerem (...), obręb (...), położonej w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) Wydział VI Ksiąg Wieczystych prowadzi
    księgę wieczystą numer (...) (działka zwana dalej: „Nieruchomością"). Nieruchomość
    wykorzystywana jest aktualnie do produkcji rolnej w ramach gospodarstwa Właścicieli.
    Przy czym Sprzedająca jest samodzielną współwłaścicielką Nieruchomości w części
    ułamkowej (...), natomiast pozostały udział (...) jest objęty wspólnością ustawową
    małżeńską pomiędzy Sprzedającą i jej mężem – Sprzedającym.
    Nieruchomość jest niezabudowana, z wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia
    podziemna niebędąca częścią składową nieruchomości) oraz elementów napowietrznych
    linii elektroenergetycznych (słupy wysokiego napięcia niebędące częścią składową
    nieruchomości i podwieszone na nich linie). Infrastruktura gazowa i energetyczna wchodzi
    w skład przedsiębiorstw podmiotów trzecich i stanowi własność tych podmiotów, zgodnie

    z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego. Z uwagi na przebieg sieci elektroenergetycznej przez
    obszar działki, Nieruchomość jest obciążona służebnościami przesyłu ustanowionymi na
    rzecz właścicieli ww. infrastruktury energetycznej.
    Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    zgodnie z którym w całości stanowi ona teren oznaczony symbolem 3U/E (teren zabudowy
    usługowej w korytarzu energetycznym).
    Właściciele stali się właścicielami Nieruchomości w wyniku dziedziczenia i umowy
    przekazania gospodarstwa rolnego (Sprzedająca odziedziczyła udział (...) w
    Nieruchomości, z kolei udział (...) był przedmiotem darowizny otrzymanej przez
    małżonków do ich majątku wspólnego w ramach umowy przekazania gospodarstwa
    rolnego, tzw. przekazanie gospodarstwa za emeryturę).
    Właściciele zamierzają sprzedać Nieruchomość H. spółce z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej: Kupujący, Nabywca, Spółka) – Zainteresowany
    niebędący stroną postępowania.
    Nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze rozwoju,
    budowy i eksploatacji ekonomicznej (...) (tzw. (...)). Nabywca jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość do celów prowadzenia działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
    Nabywca zamierza przeprowadzić m.in. na terenie Nieruchomości przedsięwzięcie
    polegające na budowie i eksploatacji ekonomicznej systemu (...) o całkowitej mocy
    przyłączeniowej do (...) wraz z techniczną infrastrukturą towarzyszącą (dalej:
    Przedsięwzięcie lub System). System zostanie wzniesiony na Nieruchomości, ale nie
    będzie trwale z gruntem związany oraz pozostanie przez cały czas wyłączną własnością
    Nabywcy i wchodzić będzie w skład jego przedsiębiorstwa, a z Nieruchomością będzie
    połączony wyłącznie dla przemijającego użytku i nie będzie stanowić on części składowych
    Nieruchomości.
    Z uwagi na fakt, że przeprowadzenie Przedsięwzięcia uzależnione jest od spełnienia
    szeregu wymogów prawnych (przede wszystkim uzyskanie warunków przyłączenia (...)
    zgodnie z wnioskiem złożonym na podstawie art. 7 ust. 3a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997
    r. Prawo energetyczne, dalej: Warunki Przyłączenia) Właściciele i Nabywca uzgodnili, że
    sprzedaż Nieruchomości uzależniona zostanie od uzyskania przez Nabywcę prawomocnej
    (ostatecznej) decyzji o Warunkach Przyłączenia.
    Jednocześnie jeszcze przed nabyciem Nieruchomości Nabywca rozpocznie Przedsięwzięcie
    na Nieruchomości, dysponując nią na podstawie tytułu prawnego w postaci umowy
    dzierżawy.
    31 marca 2023 r. Właściciele i Nabywca zawarli w zwykłej formie pisemnej umowę
    dzierżawy, zgodnie z którą w szczególności:
    a) Sprzedający oddali Nabywcy Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony,
    b) Strony umowy dzierżawy zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości
      w terminie 90 dni od otrzymania przez Nabywcę prawomocnej decyzji o Warunkach
      Przyłączenia, za uzgodnioną cenę,
    c) jeśli operator systemu elektroenergetycznego, do którego Nabywca złoży wniosek o
      Warunki Przyłączenia oświadczy o odmowie wydania wspomnianych warunków,
      umowa dzierżawy ulega rozwiązaniu,
    d) Nabywca może również wypowiedzieć umowę ze skutkiem natychmiastowym w
      każdym czasie do dnia zawarcia umowy o przyłączenie (...) będącego częścią
      Przedsięwzięcia do (...),

    e) uzgodniono zryczałtowany czynsz dzierżawy za cały okres od dnia podpisania umowy
      do dnia zawarcia przez Nabywcę umowy o przyłączenie (...), jak również czynsz za
      kolejne okresy roczne począwszy od podpisania wspomnianej umowy przyłączeniowej.
    Celem doprecyzowania zasad współpracy oraz zabezpieczenia interesów obu stron,
    jeszcze przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych lub instalacyjnych na
    Nieruchomości, Właściciele i Nabywca zawrą umowę zmieniającą umowę dzierżawy
    (poprzez nadanie jej całkowicie nowego brzmienia, dalej: Nowa Umowa Dzierżawy), jak
    również obejmującą przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: Umowa
    Przedwstępna). Umowy zostaną zawarte w ramach jednego aktu notarialnego.
    Zgodnie z Nową Umową Dzierżawy, w szczególności:
    a) potwierdzone zostanie, że System zostanie wzniesiony, a następnie eksploatowany na
      Nieruchomości po jej nabyciu przez Nabywcę od Właścicieli, natomiast w okresie
      dzierżawy (tj. przed nabyciem prawa własności Nieruchomości) Kupujący będzie
      prowadził prace przygotowawcze i koncepcyjne (w tym prace projektowe, pozyskiwał
      pozwolenia itp.),
    b) potwierdzone zostanie, że Nabywca złożył już (w imieniu własnym) wniosek o wydanie
      Warunków Przyłączenia, oraz uzyskał je przed zawarciem Nowej Umowy Dzierżawy,
    c) Właściciele oddadzą Nabywcy Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony,
    d) Właściciele nieodwołanie zezwalają Nabywcy na prowadzenie prac przygotowawczych
      związanych z planowanym wzniesieniem, uruchomieniem, przyłączeniem i
      eksploatacją Systemu, w tym na występowanie z wnioskami o wszelkiego rodzaju
      decyzje, pozwolenia i zgody,
    e) z uwagi na fakt, że Kupujący przed zawarciem umowy miał możliwość jedynie
      wstępnego zbadania Nieruchomości, Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od
      umowy w określonym terminie (umowne prawo odstąpienia) bez konieczności podania
      przyczyny,
    f) na podstawie umowy i bez konieczności pozyskiwania w tym zakresie jakichkolwiek
      dalszych oświadczeń Nabywca uzyskuje prawo do dysponowania przedmiotem
      dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. –
      Prawo budowlane (a także każdej innej jaka ją zastąpi lub uzupełni) w celu
      prowadzenia robót budowlanych związanych ze wzniesieniem, przyłączeniem i
      uruchomieniem Systemu, a dzierżawa stanowi tytuł prawny do przedmiotu dzierżawy
      w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne i uprawniony jest
      na tej podstawie do wystąpienia o pozwolenie na budowę, a także dalszego jego
      procedowania, w tym dokonywania wszelkich zmian, według swojego uznania (w
      przypadku gdy już o nie wystąpił), a Właściciele zobowiązują się, że nie cofną
      udzielonego Nabywcy prawa, o którym mowa wyżej,
    g) o ile będzie to konieczne lub uzasadnione dla realizacji celów umowy, w tym
      wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu,
      Właściciele, w terminie 14 (czternastu) dni od wezwania Nabywcy udzielą (ustanowią)
      służebność (przesyłu, drogi koniecznej, gruntową) w formie aktu notarialnego na rzecz
      Nabywcy lub przedsiębiorstwa przesyłowego (operatora sieci elektroenergetycznej) –
      koszt aktu notarialnego poniesie Kupujący, natomiast wynagrodzenie z tytułu
      ustanowienia służebności jest już zawarte w określonym w umowie czynszu,
    h) Nabywca ma prawo wypowiedzenia umowy w trybie natychmiastowym m.in. w
      przypadkach, gdy:
      - w określonym w umowie terminie spółka (...). (dalej: (...)) nie zawrze z Nabywcą
        umowy o przyłączenie Systemu do sieci elektroenergetycznej (dalej: Umowa
        Przyłączeniowa),

      - Nabywca utraci prawo przyłączenia do sieci elektroenergetycznej przez (...), w tym w
        przypadku rozwiązania Umowy Przyłączeniowej,
      - w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska kompletu decyzji
        środowiskowych niezbędnych do wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia,
        komercjalizacji i eksploatacji Systemu,
      - w określonym w umowie terminie Nabywca nie złoży kompletnego wniosku o
        wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę Systemu, o ile niezłożenie takiego
        wniosku nastąpi z przyczyn leżących po stronie Właścicieli (np.: wskutek
        nieudzielenia zgód, upoważnień lub nieprzekazania niezbędnych dokumentów) lub
        jakiejkolwiek innej osoby, podmiotu lub organu, za wyjątkiem podmiotów
        działających na zlecenie Nabywcy,
      - w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska prawomocnej i ostatecznej
        decyzji o pozwoleniu na budowę udzielającej pozwolenia na budowę Systemu,
    i) umowa dzierżawy wygasa z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży
      Nieruchomości, pomiędzy Właścicielami (jako Sprzedającymi) a Nabywcą (jako
      Kupującym) w wykonaniu zobowiązań stron wynikających z Umowy Przedwstępnej
      (zawartej w ramach tego samego aktu notarialnego),
    j) uzgodniony zostanie czynsz dzierżawy w zryczałtowanej kwocie za cały okres dzierżawy.
    Zgodnie ze wspomnianą wyżej Nową Umową Dzierżawy Właściciele zobowiążą się również
    do udzielenia Nabywcy wszelkich upoważnień, pełnomocnictw, zgód lub zezwoleń, o jakie
    zawnioskuje w związku z celami określonymi w umowie (w zakresie, w jakim wszelkie tego
    typu upoważnienia, zgody lub umocowania ze strony właściciela Nieruchomości są lub
    będą wymagane lub uzasadnione przez obowiązujące przepisy prawa lub organy
    prowadzące właściwe postępowanie). Niemniej jednak na dzień złożenia wniosku nie
    wystąpiła potrzeba udzielania Nabywcy jakichkolwiek pełnomocnictw przez Właścicieli, nie
    zostały takie pełnomocnictwa do tej pory udzielone i nie zostaną udzielone do dnia
    sprzedaży Nieruchomości.
    Z uwagi na uzgodnioną wartość czynszu dzierżawy, Właściciele korzystają ze zwolnienia z
    opodatkowania usługi dzierżawy podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust.
    1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Właściciele nie dokonywali do tej pory i nie będą, do dnia sprzedaży Nieruchomości
    dokonywali żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, takich
    jak:
    a) przeprowadzanie podziału Nieruchomości,
    b) uzbrojenie Nieruchomości w media,
    c) występowanie o wydanie warunków zabudowy,
    d) reklama Nieruchomości.
    Właściciele nie oferowali w sposób aktywny sprzedaży Nieruchomości – Kupujący sama
    zgłosił się do Właścicieli z ofertą zakupu.
    Nieruchomość w przeszłości należała do rodziny Sprzedającej i stanowiła część
    gospodarstwa rolnego.
    Sprzedająca oraz Sprzedający po nabyciu Nieruchomości nie wykorzystywali jej do tej pory
    gospodarczo poza wykorzystaniem do produkcji rolnej w ramach indywidualnego
    gospodarstwa rolnego (czy to w ramach dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich – z
    wyjątkiem opisanej wyżej dzierżawy związanej z planowaną sprzedażą Nieruchomości na
    rzecz Nabywcy, czy też w ramach innego rodzaju działalności gospodarczej).

    Opisana we wniosku dzierżawa ma charakter czasowy, incydentalny i ściśle związany z
    planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości. Właściciele nie oddaliby Nieruchomości
    w dzierżawę, gdyby nie było to konieczne z uwagi na uwarunkowania związane z
    Przedsięwzięciem Nabywcy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że przebiegający przez opisaną we
    wniosku Nieruchomość gazociąg oraz słupy wysokiego napięcia i linie
    elektroenergetyczne, stanowią w Państwa ocenie budowle w rozumieniu przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, a konkretnie tzw. obiekty liniowe.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o
    budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Z kolei w myśl art. 3 pkt 3a ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym –
    należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest
    długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał,
    gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna
    i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz
    kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable
    zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do
    już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części
    ani urządzenia budowlanego.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym w uzupełnianym
    wniosku przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna
    nie stanowi własności Właścicieli zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa
    cywilnego, a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży
    Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w pozostałej treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona
    wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Jeśli odpowiedź na pytanie 1 (w zakresie podatku od towarów i usług) będzie twierdząca
    (zostanie uznane, że Sprzedający będą w ramach opisanej we wniosku transakcji
    sprzedaży Nieruchomości posiadali status podatników podatku od towarów i usług, a
    tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług), to czy Kupujący będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od
    czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości? (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że
    Sprzedający będą w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości
    posiadali status podatników podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż
    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to

    Kupujący nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w
    związku z nabyciem Nieruchomości.
    Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi podlegają w szczególności umowy sprzedaży oraz zamiany
    rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności
    cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:
    1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe
      wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
    2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w
      przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w
    jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży,
    których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
    opodatkowanych zgodnie z art. 7a.
    Zatem jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający
    będą w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadali status
    podatników podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Kupujący nie będzie
    zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem
    Nieruchomości.
    Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie

      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

    Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy
    której Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Spółka - Kupujący) nabędzie (na
    podstawie umowy sprzedaży) od pozostałych Zainteresowanych (Właścicieli –
    Sprzedających) – udziały w działce (Nieruchomość). Nieruchomość jest niezabudowana, z
    wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia podziemna niebędąca częścią
    składową nieruchomości) oraz elementów napowietrznych linii elektroenergetycznych
    (słupy wysokiego napięcia niebędące częścią składową nieruchomości i podwieszone na
    nich linie). Przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna
    nie stanowi własności Sprzedających zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa
    cywilnego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego), a tym samym nie będzie przedmiotem
    planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową.
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie
    bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności
    cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.115.2025.3.EJU w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że:
    - planowana przez Właścicieli sprzedaż działki nr (...) nie będzie dostawą dokonywaną
      przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;
    - sprzedaż ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
      jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust.
      1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości (działki) nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji
    nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a Kupujący
    (Nabywca) będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-2.4012.115.2025.3.EJU.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan J. Ż. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.