Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.553.2025.3.MSO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-12
Teza: Interpretacja indywidualna w kwestii braku prawa do
odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn.:
„(…)”.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do
    odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”. Uzupełnili Państwo

    opis stanu faktycznego - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 sierpnia 2025 r. (data
    wpływu z 1 sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) z siedzibą w (...), (...), Regon: (...), NIP: (...) jest samodzielną jednostką samorządu
    terytorialnego posiadającą osobowość prawną, powołaną do organizacji życia publicznego
    na swoim terytorium oraz do realizacji zbiorowych potrzeb wspólnoty należących do jej
    zakresu działania.
    Gmina we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność wykonuje zadania publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Gmina jest czynnym płatnikiem podatku VAT.
    Funkcjonowanie Gminy (...) opiera się na założeniach Ustawy o samorządzie gminnym.
    Jest to podmiot, który wykonuje wszystkie zadania samorządu terytorialnego,
    niezastrzeżone dla innych jednostek, zgodnie z ustawą o samorządzie gminnym z dnia 8
    marca 1990 r. (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 6 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów oraz zadania własne gminy, określone w art. 7 ust. 1, których celem
    jest bieżące i nieprzerwane zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze
    świadczenia usług powszechnie dostępnych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy wykonywanie zadań publicznych przez Gminę może
    być realizowane w drodze współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego.
    Gmina (...) realizuje projekt pn. „(...)” współfinansowany ze środków Funduszu (...),
    Działanie (...) o odnawialne źródła energii - projekty grantowe i parasolowe. Projekt
    realizowany jest w partnerstwie z Gminą (...). Gmina (...) jest Liderem Projektu, a tym
    samym Grantodawcą. Łączna wartość Projektu grantowego wynosi: (...) zł.
    Głównym celem Projektu jest wzrost produkcji energii cieplnej i elektrycznej ze źródeł
    odnawialnych w gminach (...), w wyniku wykorzystania OZE na potrzeby budynków
    mieszkalnych.
    Realizacja Projektu obejmuje trzy główne zadania:
    1. Udzielanie grantów na zakup, dostawę i montaż instalacji OZE wytwarzających
      energię cieplną i elektryczną na potrzeby socjalno-bytowe oraz magazynowanie
      energii,
    2. Kampanię edukacyjną, na którą składają się różne działania mające wpływ na
      kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców,
    3. Działania proekologiczne, które mają istotny wpływ na realizację celów
      środowiskowych określonych w Europejskim Zielonym Ładzie.
    W projekcie przewidziano łącznie (...) szt. instalacji OZE oraz (...) szt. magazynów energii
    elektrycznej i cieplnej.
    W ramach zamówienia publicznego został wyłoniony Operator Projektu, który pełni
    również funkcję Inspektora Nadzoru. Do zadań Operatora należy:
    1. Przygotowanie parametrów minimum instalacji OZE i wytycznych montażowych dla
      Wykonawców.
    2. Przygotowywanie umów z Uczestnikami Projektu.
    3. Nadzór nad prawidłową realizacją projektu zgodnie z opracowanym Regulaminem.
    4. Nadzór nad harmonogramem montażu instalacji OZE.
    5. Sprawdzanie i akceptowanie na rzecz mieszkańców założeń parametrów minimum,
      umów z wykonawcami w zakresie związanym z parametrami urządzeń.
    6. Nadzór inwestorski - odbiór instalacji OZE.

    7. Koordynację odbiorów i sprawdzanie zgodności protokołów i dokumentacji
      powykonawczej z podpisanymi umowami z mieszkańcami i zapisami regulaminu
      naboru.
    8. Przyjmowanie i weryfikowanie wniosków o wypłatę grantów.
    9. Bieżące monitorowanie wskaźników produktu.
    Nabyte przez Gminę usługi Operatora Projektu, w tym nadzoru inwestorskiego, związane
    z realizacją przedmiotowego Projektu, będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina nie będzie ogłaszała postępowania o udzielenie zamówienia publicznego,
    obejmującego instalację OZE, gdyż to Grantobiorcy (Grantobiorca to osoba fizyczna
    będąca właścicielem lub współwłaścicielem, użytkownikiem wieczystym lub
    współużytkownikiem wieczystym budynku mieszkalnego położonego na terenie Gminy
    (...)) będą wybierać Wykonawców samodzielnie - to na nich spoczywa odpowiedzialność za
    wybór wykonawcy, który dostarczy instalację i zamontuje ją na ich nieruchomości.
    Mieszkaniec będzie musiał zapłacić Wykonawcy za dostawę i montaż instalacji OZE z
    własnych środków, a następnie na podstawie złożonego wniosku o wypłatę grantu wraz z
    załącznikami otrzyma częściową refundację poniesionych kosztów przez mieszkańca
    kosztów na zakup i montaż instalacji OZE. Wysokość grantu dla Grantobiorcy, określona
    jest kwotowo dla danego rodzaju instalacji, przy czym nie może przekroczyć 85% kosztów
    kwalifikowalnych. Pozostałą część kosztów kwalifikowalnych oraz koszty niekwalifikowalne
    Grantobiorca ponosi z własnych środków.
    Maksymalna wysokość grantu do kosztów kwalifikowalnych wynosi:
      1. instalacja fotowoltaiczna (panele fotowoltaiczne) - (...) zł /kWp, nie więcej niż (...) zł
        /instalację,
      2. instalacja solarna (kolektory słoneczne) z buforem (magazynem energii cieplnej) -
        (...) zł,
      3. powietrzna pompa ciepła do c.o. oraz c.w.u. - (...) zł,
      4. powietrzna pompa do c.w.u. - (...) zł,
      5. kocioł na biomasę bez bufora (magazynu energii cieplnej) - (...) zł,
      6. kocioł na biomasę z buforem (magazynem energii cieplnej) - (...) zł,
      7. magazyn energii elektrycznej (dla instalacji fotowoltaicznej) - (...)zł,
      8. system zarządzania energią - (...) zł (Grant może być przyznany tylko Grantobiorcy,
        który montuje co najmniej dwie współpracujące ze sobą instalacje OZE.
    W tej sytuacji wartości grantów sumują się. Grantobiorca otrzyma grant na dwie
    współpracujące ze sobą instalacje OZE oraz system zarządzania energią).
    Po zamontowaniu instalacje będą własnością mieszkańców, którzy zobowiązani będą do
    eksploatacji instalacji zgodnie z instrukcją obsługi, zapewnienia niezbędnych warunków do
    prawidłowego funkcjonowania Instalacji zgodnie z ich przeznaczeniem, jak również do jej
    odpowiedniego serwisowania oraz ubezpieczenia.
    Mieszkańcy odpowiedzialni będą również za pokrycie wszelkich kosztów napraw Instalacji
    wynikających ze złego użytkowania.
    Po zakończeniu Inwestycji, celem rozliczenia umowy o powierzenie grantu, mieszkaniec
    musi złożyć podpisany wniosek o wypłatę grantu wraz z załącznikami. Gmina występuje w
    przedmiotowej sprawie jako Grantodawca, tj. podmiot, który dysponuje i przekazuje
    dofinansowanie na rzecz Grantobiorcy.
    Mieszkańcy nie będą wnosili na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji
    przedmiotowego Projektu.
    W ramach Projektu zaplanowano również realizację działań proekologicznych w zakresie
    Zielonego Ładu u Grantobiorców. Gmina (...) zakupi (...) szt. drzew tlenowych
    /antysmogowych, (...) szt. kompostowników oraz (...) szt. zbiorników na deszczówkę, które
    zostaną nieodpłatnie przekazane Grantobiorcom.

    Uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego - w odpowiedzi na wezwanie -pismem z 1
    sierpnia 2025 r. (data wpływu z 1 sierpnia 2025 r.) o następujące informacje:
    1. Na kogo będą wystawione faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych
      z realizacją projektu pn. „(...)”?
      Faktury dokumentujące zakup towarów i usług, dotyczące dostawy i montażu
      instalacji OZE wystawiane będą na Grantobiorców (mieszkańców).
      Faktury dokumentujące zakup kampanii edukacyjnej, na którą składają się działania
      mające wpływ na kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców
      wystawiane będą na Gminę (Beneficjenta i poszczególnych Partnerów).
      Faktury dokumentujące zakup działań proekologicznych tj. kompostowników,
      zbiorników na deszczówkę oraz sadzonek drzew (takich jak drzewo tlenowe lub
      antysmogowe: (...)) wystawiane będą na Gminę (Beneficjenta i poszczególnych
      Partnerów).
    2. Czy będą Państwo wykonywali jakiekolwiek czynności na rzecz Mieszkańców
      (Grantobiorców)? (jeżeli tak, to jakie?)
      Gmina wobec Mieszkańców występuje wyłącznie jako Grantodawca. Wszystkie
      czynności dokonywane przez Gminę wobec Mieszkańców dotyczące Projektu są
      związanie z udzieleniem grantu na rzecz Mieszkańca i właściwym rozliczeniem
      dofinansowania. Beneficjentem projektu jest Gmina, a ostatecznymi odbiorcami
      wsparcia, czyli Grantobiorcami są osoby fizyczne zamieszkujące Gminę (...), które
      będą wykorzystywały nowe instalacje OZE dla celów niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą.
    3. Kto będzie wybierał wykonawców i pokrywał koszty instalacji (Państwo czy
      mieszkańcy)?
      Wykonawców instalacji OZE wybierają/będą wybierać mieszkańcy (Grantobiorcy).
      Koszty instalacji również pokrywają mieszkańcy.
    4. Czy efekty zrealizowanego Projektu są wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?
      Efekty zrealizowanego zadania nie są/nie będą wykorzystywane do wykonywania
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    5. Czy zawierają Państwo jakiekolwiek umowy z osobami/podmiotami biorącymi udział
      w ww. projekcie w związku z jego realizacją? Jeżeli tak, to do wykonania jakich
      konkretnie czynności zobowiązali się Państwo w ramach umowy dotyczącej ww.
      projektu?
      Umowy o powierzenie grantu zostały/zostaną zawarte pomiędzy mieszkańcami:
      Gminy (...), wybranymi w drodze otwartego naboru, a Gminą (...) (Grantodawcą). W
      ramach umów Gmina (...) jest zobowiązana do wypłaty grantów na rzecz
      mieszkańców (Grantobiorców).
    6. Czy w związku z realizowanym projektem wykonują Państwo jakiekolwiek czynności
      na rzecz osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie?
      Gmina (...) będąca Grantodawcą wypłaci mieszkańcom granty.
    7. Czy osoby/podmioty biorące udział w ww. projekcie ponoszą z tego tytułu jakąś
      opłatę? Jeśli tak, to proszę wskazać:
        a) w jakiej wysokości (proszę wskazać % udział w wartości projektu)?
        b) na czyją rzecz, tj. na rzecz wykonawcy w związku z wykonanymi pracami czy na
          rzecz Państwa?
      Projekt jest realizowany w formule grantowej. Wysokość grantu dla Grantobiorcy
      określona jest kwotowo dla danego rodzaju instalacji, przy czym nie może

      przekroczyć 85% kosztów kwalifikowalnych. Pozostałą część kosztów
      kwalifikowalnych oraz koszty niekwalifikowalne osoba biorąca udział w Projekcie
      ponosi z własnych środków. Gmina nie pobiera, żadnych opłat od Grantobiorców w
      związku z udziałem w projekcie.
      W związku z wykonanymi pracami Grantobiorcy ponoszą na rzecz wykonawców
      koszty realizacji inwestycji.
      Gmina ponosi/będzie ponosić 15% kosztów własnych w pozostałych zadaniach
      objętych Projektem, czyli w ramach działań proekologicznych realizowanych u
      Grantobiorców oraz kampanii edukacyjnych.
    8. Czy pobierają Państwo od osób/podmiotów biorących udział w ww. projekcie
      jakiekolwiek opłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać z tytułu jakich czynności
      realizowanych przez Państwa?
      Gmina (...) nie pobiera opłat od osób biorących udział w Projekcie.
    9. Czy towary i usługi nabywane przez Państwa z realizacją opisanego Projektu są/będą
      wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności nieopodatkowanych
      podatkiem VAT?
      Towary i usługi nabywane przez Gminę (...), w związku z realizacją Projektu, związane
      z działaniami proekologicznymi realizowanymi u Grantobiorców oraz dotyczące
      kampanii edukacyjnych są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
      czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia
    kwoty podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków związanych z realizacją Projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 poz. 775 z późń. zm.), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy spełnione zostaną warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez
    podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Jak wynika z powołanego art. 86 ust. 1 ustawy,
    prawo do odliczenia VAT przysługuje wyłącznie podatnikom, w sytuacji, gdy towary i
    usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania
    odliczenia VAT związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych (tj. w przypadku ich wykorzystania do czynności
    zwolnionych z VAT lub niepodlegających opodatkowaniu VAT).
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2024 r.
    poz. 1465 z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku VAT oraz towary i usługi nabyte w związku z realizacją
    Projektu będą wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych VAT. Jak
    wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione, bowiem
    mimo iż Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    to jednak towary i usługi nabywane dla realizacji wskazanego Projektu nie będą
    wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych gdyż - jak wskazał
    Wnioskodawca - towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu będą
    wykorzystywane wyłącznie do czynności nieopodatkowanych.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie został
    zatem spełniony. Mając na uwadze powyższe, z uwagi na fakt, iż Wnioskodawca nie będzie
    w żaden sposób wykorzystywał towarów i usług nabytych/wytworzonych w związku z
    realizacją Projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, w opinii
    Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony od nabycia towarów i usług w ramach realizowanego Projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.
    W przepisie tym wskazano, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,

    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o

    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Odnosząc się zatem do powyższego, powtórzyć należy, że zgodnie z powołanymi wyżej
    przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    generujących podatek należny.
    W omawianej sprawie, jak wynika z jej opisu, związek taki nie występuje. Jak bowiem
    wynika z okoliczności sprawy, nabywane przez Państwa towary i usługi dotyczące realizacji
    Projektu, związane z działaniami proekologicznymi realizowanymi u Grantobiorców oraz
    dotyczące kampanii edukacyjnych, nie są i nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Również efekty zrealizowanego zadania nie są/nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. Występują Państwo w przedmiotowej sprawie jako Grantodawca, tj. podmiot, który
    dysponuje i przekazuje dofinansowanie na rzecz Grantobiorcy. Mieszkańcy nie będą
    wnosili na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji przedmiotowego Projektu.
    Jak wynika z opisu sprawy - wykonawców instalacji OZE wybierają/będą wybierać
    mieszkańcy (Grantobiorcy). Koszty instalacji również pokrywają mieszkańcy. Mieszkaniec
    będzie musiał zapłacić Wykonawcy za dostawę i montaż instalacji OZE z własnych
    środków, a następnie na podstawie złożonego wniosku o wypłatę grantu wraz z
    załącznikami otrzyma częściową refundację poniesionych kosztów na zakup i montaż
    instalacji OZE. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług, dotyczące dostawy i
    montażu instalacji OZE wystawiane będą na Grantobiorców (mieszkańców). Natomiast
    faktury dokumentujące zakup kampanii edukacyjnej, na którą składają się działania
    mające wpływ na kształtowanie postaw proekologicznych wśród mieszkańców oraz
    faktury dokumentujące zakup działań proekologicznych tj. kompostowników, zbiorników
    na deszczówkę oraz sadzonek drzew (takich jak drzewo tlenowe lub antysmogowe:
    magnolia, lilak pospolity, głóg, klon) wystawiane będą na Państwa (Beneficjenta i
    poszczególnych Partnerów).
    W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,
    nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w trybie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych w ramach pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym
    stanie faktycznym.

    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zatem interpretacja ta nie wywiera skutków prawnych dla partnerów
    projektu.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Nadmienia się, że niniejsza
    interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W przypadku
    zmiany któregokolwiek z elementów opisu stanu, wydana interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n Ordynacji
    podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1. z zastosowaniem art. 119a;
    2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Stosownie do art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepisów art. 14k-14n nie
    stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest
    skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej
    lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    - (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.), dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.