Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-613/11-5/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2012-01-16
Teza: 1. Czy w razie ziszczenia się przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego do przychodów Wnioskodawcy nie będzie zaliczać się wartości nominalnej udziałów w nowej spółce przekazanych Wnioskodawcy (objętych przez Wnioskodawcę) w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przysługujących mu udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej? 2. Czy w razie ziszczenia się przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego do przychodów Wnioskodawcy nie będzie zaliczać się wartości udziałów nabytych przez nową spółkę (odpłatnie zbytych przez Wnioskodawcę - wniesionych przez Niego do nowej spółki tytułem wkładu niepieniężnego)?
Słowa kluczowe: aport; przychód-przychód z kapitału pieniężnego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział; udział-objęcie udziałów; udziałowiec; wartość-wartość nominalna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24b

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, reprezentowanego przez radcę prawnego, przedstawione we wniosku z dnia 5 października 2011 r. (data wpływu 10 października 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 9 stycznia 2012 r. (data wpływu 12 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego w postaci udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 3 stycznia 2012 r., nr IPTPB2/415-613/11-2/AKr, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 3 stycznia 2012 r. W dniu 12 stycznia 2012 r. (data nadania 9 stycznia 2012 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej i ma zamiar utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie miała siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (,,nowa spółka”). W nowej spółce Wnioskodawca obejmie 100% (słownie: sto procent) udziałów w zamian za wkład pieniężny, stając się tym samym jej jedynym wspólnikiem. Następnie Wnioskodawca jako jedyny wspólnik nowej spółki, wykonujący wszystkie uprawnienia przysługujące zgromadzeniu wspólników, dokona podwyższenia kapitału zakładowego nowej spółki. Nowe udziały zostaną objęte przez Wnioskodawcę - w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przysługujących Wnioskodawcy 60% (słownie: sześćdziesiąt procent) udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, iż Wnioskodawca nie jest przedsiębiorcą w rozumieniu art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca jest osobą fizyczną i właścicielem udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, natomiast działalność ta nie ma żadnego związku z przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, ponieważ Wnioskodawca nie będzie przekształcał formy prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową. Działalność ta będzie prowadzona nadal w takiej formie jak miało to miejsce do tej pory.

Określona w opisie zdarzenia przyszłego nowa spółka nie powstanie na skutek przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową, o którym mowa w art. 551 § 5 Kodeksu spółek handlowych. Wnioskodawca wskazał we wniosku, że nowa spółka zostanie utworzona, a nie przekształcona, a zatem jest to osoba prawna, która nie ma poprzednika prawnego w postaci przedsiębiorcy przekształcanego.

Wskazano również, iż pytanie nr 2 we wniosku dotyczy udziałów nabytych przez nową spółkę w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, a zatem będących wkładem niepieniężnym (aportem) w postaci przysługujących Wnioskodawcy udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pytanie nr 2 we wniosku dotyczy tego samego zdarzenia przyszłego, którego dotyczy pytanie nr 1, a zatem czynności wniesienia do nowej spółki udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jako wkładu Wnioskodawcy na pokrycie udziałów w nowej spółce. Obydwa pytania odnoszą się do kwestii braku przychodu Wnioskodawcy związanego z tą samą czynnością, tj. w postaci wartości nominalnej udziałów w nowej spółce objętych przez Wnioskodawcę (pytanie nr 1) oraz w postaci wartości udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością wniesionych jako wkład (a zatem zbytych przez Wnioskodawcę) do nowej spółki (pytanie nr 2). Zadane pytania pozostają w bezpośredniej relacji do treści art. 24 ust. 8a in fine ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych udziałowcom tej innej spółki (pytanie nr 1) oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę (pytanie nr 2).

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w razie ziszczenia się przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego do przychodów Wnioskodawcy nie będzie zaliczać się wartości nominalnej udziałów w nowej spółce przekazanych Wnioskodawcy (objętych przez Wnioskodawcę) w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przysługujących mu udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej?
2.  Czy w razie ziszczenia się przedstawionego wyżej zdarzenia przyszłego do przychodów Wnioskodawcy nie będzie zaliczać się wartości udziałów nabytych przez nową spółkę (odpłatnie zbytych przez Wnioskodawcę - wniesionych przez Niego do nowej spółki tytułem wkładu niepieniężnego)?

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie ziszczenia się przedstawionego w niniejszym wniosku zdarzenia przyszłego, do jego przychodów nie będzie można zaliczyć zarówno wartości nominalnej udziałów objętych w nowej spółce w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przysługujących mu 60% (słownie: sześćdziesiąt procent) udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak też wartości udziałów nabytych przez nową spółkę (wniesionych przez Wnioskodawcę aportem, a zatem odpłatnie zbytych).

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od udziałowców innej spółki udziały tej innej spółki oraz w zamian za udziały tej innej spółki przekazuje udziałowcom tej innej spółki własne udziały, oraz jeżeli w wyniku nabycia spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są nabywane, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów przekazanych udziałowcom tej innej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

W razie ziszczenia się zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, nowa spółka nabędzie od Wnioskodawcy, będącego udziałowcem innej spółki, udziały tej innej spółki, zaś w zamian za udziały tej innej spółki przekaże Wnioskodawcy własne udziały. W wyniku nabycia nowa spółka uzyska bezwzględną większość praw głosu w innej spółce, której udziały zostaną wniesione. Podmioty biorące udział w tej transakcji, a więc Wnioskodawca oraz nowa spółka, podlegają (będą podlegały - w przypadku nowej spółki) w Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Tym samym spełnione zostaną wszystkie przesłanki wynikające z art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co pozwoli na niezaliczenie do przychodów Wnioskodawcy wartości nominalnej przekazanych mu udziałów nowej spółki oraz wartości udziałów nabytych przez nową spółkę.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zaistnienia przedstawionego zdarzenia przyszłego nie powstanie przychód w postaci wartości nominalnej objętych udziałów nowej spółki, jak również przychód z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (wniesionych jako wkład niepieniężny i nabytych przez nową spółkę).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 151 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być utworzona przez jedną albo więcej osób w każdym celu prawnie dopuszczalnym, chyba że ustawa stanowi inaczej.

Stosownie do art. 156 ww. ustawy, w spółce jednoosobowej jedyny wspólnik wykonuje wszystkie uprawnienia przysługujące zgromadzeniu wspólników zgodnie z przepisami niniejszego działu. Przepisy o zgromadzeniu wspólników stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 7 powyższej ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W myśl art. 17 ust. 1a ww. ustawy, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu:

1.  zarejestrowania spółki albo
2.  wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki, albo
3.  wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca ma zamiar utworzenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie miała siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W nowej spółce Wnioskodawca obejmie 100% udziałów w zamian za wkład pieniężny, stając się tym samym jej jedynym wspólnikiem. Następnie Wnioskodawca jako jedyny wspólnik nowej spółki, wykonujący wszystkie uprawnienia przysługujące zgromadzeniu wspólników, dokona podwyższenia kapitału zakładowego nowej spółki. Nowe udziały zostaną objęte przez Wnioskodawcę w zamian za wkład niepieniężny (aport) w postaci przysługujących Wnioskodawcy 60% udziałów w innej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, mającej siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na tle analizy przytoczonych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stwierdzić, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny), następuje w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych. Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Jednakże, na mocy art. 1 pkt 16 lit. e) ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2010 r. Nr 226, poz. 1478) ustawodawca dodał w art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nowy ust. 8a i ust. 8b, obowiązujące od dnia 1 stycznia 2011 r.

W myśl art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem, że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8b ww. ustawy, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Zgodnie z przepisem art. 13 ww. ustawy z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym znowelizowaną ustawą, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionych strat) od dnia 1 stycznia 2011 r., z wyjątkiem:

1.  art. 6 ust. 2 i 2a ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą,
2.  art. 21b ust. 6 ustawy, o której mowa w art. 3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą

\- które mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2010 r.

Z przedstawionych powyżej uregulowań prawnych zawartych w art. 24 ust. 8a – 8b wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione.

Mając na uwadze przytoczone regulacje prawne, a także treść przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wskazać należy, że przepis art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miał zastosowanie w niniejszej sprawie. Planowana transakcja stanowić będzie wymianę udziałów, co skutkować będzie brakiem wystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy.

Ponadto podkreśla się, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różnić się będzie od zdarzenie przyszłego, które wystąpi w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu jej wydania.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.