Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.357.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: Brak wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt
1 ustawy wniesienia apotem Inwestycji do Spółki, uznanie
aportu Inwestycji do Spółki za czynność podlegająca
opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z
opodatkowania VAT oraz prawo do dokonania jednorazowej
korekty zwiększającej.
Słowa kluczowe: aport
gmina
korekta
opodatkowanie
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku id towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    · wyłączenia z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy wniesienia apotem
      Inwestycji do Spółki (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),

    · uznania aportu Inwestycji do Spółki za czynność podlegająca opodatkowaniu VAT,
      niekorzystającej ze zwolnienia z opodatkowania VAT (pytanie oznaczone we wniosku
      nr 2) oraz
    · prawa do dokonania jednorazowej korekty zwiększającej polegającej na odliczeniu 3/5
      łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT dotyczących Inwestycji i okresu jej
      dokonania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 sierpnia 2025 r. (wpływ
    7 sierpnia 2024 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: VAT).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne samodzielnie lub przez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. sprawy z zakresu zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W
    ramach realizacji powyższych zadań Gmina ponosi wydatki inwestycyjne związane w
    szczególności z modernizacją gminnej infrastruktury ciepłowniczej.
    W tym zakresie, Gmina w 2023 r. zakończyła inwestycję (...) (dalej: Inwestycja), której
    przedmiotem był zakup i montaż kotłów grzewczych na pellet wraz z instalacjami i
    urządzeniami towarzyszącymi na potrzeby funkcjonowania kotłowni (...) (dalej: Kotłownia).
    Wskazane powyżej zadanie inwestycyjne swoim zakresem objęło również zakup i montaż
    kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych wykorzystywanych na potrzeby
    funkcjonowania przedmiotowej Kotłowni, a co za tym idzie funkcjonalnie z nią
    powiązanych.
    Wymienione powyżej urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach Inwestycji zwane
    będą w dalszej części niniejszego wniosku: Urządzeniami.
    Gmina sfinansowała realizację Inwestycji zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze
    środków zewnętrznych.
    Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Inwestycji były dokumentowane
    wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami VAT ze wskazaniem Gminy jako
    nabywcy dostarczonych towarów/świadczonych usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Urządzenia zakupione w ramach Inwestycji stanowią ruchomości, które dla celów
    księgowych Gminy stanowią jeden zbiorczy środek trwały, odrębny od Kotłowni, którego
    wartość początkowa przekracza 15 tys. zł.
    Na terenie Gminy funkcjonuje (...) sp. z o.o. działający w formie komunalnej spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) z wyłącznym (100%) udziałem Gminy w
    kapitale zakładowym. Przedmiotem działalności Spółki jest między innymi zapewnienie
    dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni, której jest ona właścicielem. Spółka z
    uwagi na posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie VAT odrębnego od Gminy
    podatnika VAT.
    Przyjęty przez Gminę sposób zapewniania dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z
    Kotłowni znajduje swoje uzasadnienie w posiadanych przez Spółkę zasobach
    organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których Gmina nie posiada, a które są
    niezbędne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczonych w tym zakresie usług.
    Współpraca ze Spółką pozwala zatem Gminie na zapewnienie wysokiej efektywności
    wykorzystania Kotłowni, stałe podnoszenie jakości świadczonych usług (w tym np.

    zwiększenie dostępności usług z zakresu zaopatrzenia w energię cieplną i ciepłą wodę)
    oraz racjonalizację kosztów i korzyści o charakterze organizacyjnym.
    W związku z powyższym, to Spółka rozlicza/rozliczała będzie VAT należny związany ze
    świadczeniem ww. usług.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony powyżej model zarządzania Kotłownią, Gmina, będąc
    zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, od początku realizacji Inwestycji zamierzała
    dokonać aportu zakupionych w tym zakresie Urządzeń do Spółki (aport rzeczowy, wkład
    niepieniężny). Niemniej jednak, z przyczyn organizacyjnych Gmina nie zrealizowała
    początkowo powziętego zamiaru bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, co
    spowodowało, iż zakupione Urządzenia zostały z momentem oddania ich do użytkowania
    nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki.
    Udostępnienie nieodpłatnie Spółce zakupionych Urządzeń ma przy tym charakter
    wyłącznie przejściowy (czasowy) – bowiem Gmina, zgodnie z pierwotnym zamiarem,
    podejmuje aktualnie czynności zmierzające do dokonania aportu ww. majątku na rzecz
    Spółki. W tym zakresie, zamiarem Gminy jest przeprowadzenie opisywanej czynności
    aportu w bieżącym roku (2025 r.).
    W efekcie planowanej czynności aportu zakupionych Urządzeń Spółka stanie się
    właścicielem przedmiotowego majątku, który będzie służył Spółce do prowadzenia
    działalności w zakresie zapewniania dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni.
    Gmina planuje dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki zakupionych
    Urządzeń w taki sposób, by wynagrodzenie otrzymane przez Gminę w związku z aportem
    składało się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogółu praw i
    obowiązków przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków pieniężnych
    odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy w związku z aportem
    (a nie w całości z otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). W szczególności,
    zgodnie z planowanych rozliczeniem:
    · kwota netto otrzymana przez Gminę w związku z aportem stanowić będzie wartość
      otrzymanych przez Gminę udziałów w kapitale zakładowym Spółki. Kwota ta
      odpowiadała będzie zasadniczo wartości netto zakupionych Urządzeń planowanych
      do wniesienia przez Gminę w formie wkładu niepieniężnego (aportu), przy czym z
      uwagi na charakter transakcji wniesienia wkładu niepieniężnego łączna wartość
      otrzymanych przez Gminę udziałów stanowiła będzie wielokrotność wartości
      nominalnej pojedynczego udziału. Kwota ta nie obejmuje zatem naturalnie
      występującej różnicy pomiędzy dokładną wartością netto ww. składników aportu a
      sumą otrzymanych udziałów – tj. niepodzielnej reszty mniejszej od pojedynczego
      udziału, która to kwota zostanie przeznaczona na kapitał zapasowy Spółki, natomiast
    · kwota VAT należnego z tytułu omawianej transakcji, wynikająca z odpowiedniej faktury
      VAT wystawionej przez Gminę, uregulowana zostanie przez Spółkę na rzecz Gminy w
      formie pieniężnej.
    Odpowiednie zapisy określające wynagrodzenie Gminy zostaną uwzględnione w
    sporządzonej w związku z dokonanym aportem dokumentacji aportowej.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że w ramach planowanego aportu na Spółkę zostanie
    przeniesiona jedynie własność zakupionych Urządzeń. Planowana transakcja wniesienia
    aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy, rachunków
    bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy. Spółka nie
    przejmie również żadnych zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu
    pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych
    w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy). Powyższe wynika z tego, iż
    Urządzenia zostały zakupione na potrzeby funkcjonowania Kotłowni, którą dysponuje
    sama Spółka.

    Gmina podkreśla, że przedmiot aportu na moment wniesienia go do Spółki nie będzie
    wyodrębniony na płaszczyźnie:
    · organizacyjnej – przejawem tego będzie brak statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze, który ten przedmiot by wyodrębniał;
    · finansowej – planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie przeniesienia
      należności Gminy, jak również przeniesienia rachunków bankowych oraz środków
      pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy, ponadto Spółka nie przejmie
      również zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub
      kredytów);
    · funkcjonalnej – w ramach planowanego aportu nie dojdzie do przeniesienia umów o
      pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
    Jak wskazano wcześniej, Gmina nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej w
    zakresie zaopatrzenia w energię cieplną i ciepłą wodę z wykorzystaniem Kotłowni. Robi to
    powołana przez Gminę Spółka, realizując tym samym zadania własne Gminy. Spółka od
    momentu oddania do użytkowania Inwestycji, korzystając z niej nieodpłatnie wykorzystuje
    ją do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. W drodze aportu, którego dotyczy
    wniosek, majątek powstały w wyniku zrealizowanej Inwestycji zostanie wyłącznie
    przekazany Spółce na własność i w dalszym ciągu (tak jak dotychczas) będzie przez Spółkę
    wykorzystywany do działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę.
    W związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Gmina w ramach niniejszego
    wniosku o interpretację chciałaby potwierdzić sposób traktowania ww. aportu dla potrzeb
    VAT, a także jego wpływ na odliczenie VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na
    realizację Inwestycji.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Uwzględniając powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż na potrzeby Wniosku pojęcie:
    · „Urządzenia” – definiowane jest jako urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach
      Inwestycji na potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), których własność
      przysługuje Gminie. Do Urządzeń zalicza się kotły grzewcze na pellet wraz z
      instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
      fotowoltaiczne, których własność przysługuje Gminie;
    · „Kotłownia” – definiowane jest jako budynek kotłowni osiedlowej (...), którego prawo
      własności przysługuje Spółce. Budynek Kotłowni stanowi odrębny środek trwały oraz
      odrębny przedmiot własności od ww. urządzeń oraz instalacji zakupionych w ramach
      Inwestycji.
    Gmina wskazuje przy tym, w ślad za informacjami przedstawionymi we Wniosku, że
    przedmiotem planowanego przez Gminę aportu będą wyłącznie Urządzenia, a więc –
    zgodnie z przedstawioną powyżej definicją – urządzenia oraz instalacje zakupione w
    ramach Inwestycji na potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do których zalicza
    się kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz
    kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne, których własność przysługuje Gminie.
    Innymi słowy przedmiotem planowanego przez Gminę aportu, nie jest/nie będzie
    Kotłownia – zgodnie z przedstawioną powyżej definicją – rozumiana jako budynek
    kotłowni osiedlowej (...), którego prawo własności przysługuje Spółce.
    W konsekwencji, przedstawione poniżej odpowiedzi na pytania Organu dotyczą wyłącznie
    Urządzeń rozumianych jako urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach Inwestycji na
    potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do których zalicza się kotły grzewcze na
    pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i
    instalacje fotowoltaiczne, których własność przysługuje Gminie i które stanowią przedmiot
    złożonego Wniosku.

    1. Na pytane: Czy Spółka będzie musiała podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub
      prawne (np. zawarcie umów z podmiotami trzecimi, zapewnienie innych składników
      majątku poza nabytymi w ramach transakcji, itp.) bądź zaangażować inne składniki
      majątku w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o
      przekazane przez Państwa składniki materialne i niematerialne?
        Udzielono odpowiedzi:
        Jak wskazano w treści wniosku, w ramach planowanego aportu na Spółkę zostanie
        przeniesiona jedynie własność zakupionych Urządzeń. Planowana transakcja
        wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych należności Gminy,
        rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na rachunkach
        Gminy. Spółka nie przejmie również żadnych zobowiązań Gminy (w szczególności
        zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o
        pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
        Powyższe wynika z tego, iż Urządzenia zostały zakupione na potrzeby
        funkcjonowania Kotłowni, którą dysponuje sama Spółka.
        Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż w celu prowadzenia
        działalności w zakresie dostaw energii cieplnej i ciepłej wody na terenie Gminy, przy
        wykorzystaniu Urządzeń będących przedmiotem planowanego aportu, Spółka
        będzie musiała podjąć działania faktyczne i/lub prawne umożliwiające prowadzenie
        tejże działalności. W szczególności Spółka, dla potrzeb prowadzenia ww.
        działalności musiała będzie skorzystać z własnego personelu lub zatrudnić nowych
        pracowników, jak również skorzystać z posiadanych umów na dostawę mediów
        związanych z funkcjonowaniem przekazywanego majątku lub też zawrzeć w tym
        zakresie nowe umowy. Innymi słowy elementy te będą niezbędne do
        wykorzystywania przez Spółkę do działalności gospodarczej wniesionych przez
        Gminę składników majątku.
    2. Na pytanie: Czy z tytułu nabycia w ramach Inwestycji Kotłowni i Urządzeń przysługiwało
      Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Czy dokonywali/dokonają Państwo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług
      związanych z Inwestycją? Należy wskazać odrębnie do każdego składnika
      majątkowego będącego przedmiotem aportu.
        Udzielono odpowiedzi: Jak wskazała Gmina w treści Wniosku, mając na względzie
        przyjęty model zarządzania Kotłownią (tj. przez Spółkę, która równocześnie jest jej
        właścicielem), Gmina będąc zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, od
        początku realizacji Inwestycji zamierzała dokonać aportu zakupionych w tym
        zakresie Urządzeń do Spółki (aport rzeczowy, wkład niepieniężny). Jednocześnie, jak
        już wskazano, z przyczyn organizacyjnych Gmina nie zrealizowała początkowo
        powziętego zamiaru bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, co
        spowodowało, iż zakupione w tym zakresie Urządzenia zostały z momentem
        oddania ich do użytkowania nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki.
        Udostępnienie nieodpłatne Spółce ww. majątku ma przy tym charakter wyłącznie
        przejściowy (czasowy) – bowiem Gmina, zgodnie z pierwotnym zamiarem,
        podejmuje aktualnie czynności zmierzające do dokonania aportu ww. majątku na
        rzecz Spółki. W tym zakresie, zamiarem Gminy jest przeprowadzenie opisywanej
        czynności aportu w bieżącym roku (2025 r.).
        W przedstawionej powyżej sytuacji, zgodnie ze stanowiskiem Gminy wyrażonym w
        uzasadnieniu do Wniosku (pytania nr 3), w momencie dokonania planowanego
        aportu Urządzeń na rzecz Spółki Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w cenie wydatków
        poniesionych na zakup w ramach Inwestycji kotłów grzewczych na pellet wraz z
        instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektorów słonecznych i instalacji

        fotowoltaicznych (Urządzenia), przy czym prawo to będzie miało, zdaniem Gminy,
        charakter częściowy (3/5 VAT naliczonego w cenie ww. wydatków).
        Uzupełniająco Gmina zwraca uwagę, iż dotychczas nie dokonywała ona odliczenia
        VAT naliczonego w cenie wydatków poniesionych na zakup w ramach Inwestycji
        kotłów grzewczych na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz
        kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych (Urządzenia). Gmina rozważa
        przy tym dokonanie odliczenia VAT naliczonego od przedmiotowych wydatków w
        przyszłości, w przypadku uzyskania korzystnej interpretacji indywidualnej Organu
        potwierdzającej takie prawo.
        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
    3. Do jakich czynności Kotłownia i Urządzenia nabyte w ramach realizacji Inwestycji były
      /są/będą wykorzystywane przez Państwa do momentu ich wniesienia aportem do
      Spółki? Do czynności: a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; b)
      zwolnionych od podatku od towarów i usług; c) niepodlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
        Udzielono odpowiedzi: Jak zostało wskazane na wstępie niniejszego pisma,
        przedmiotem planowanego przez Gminę aportu będą wyłącznie Urządzenia
        rozumiane jako urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach Inwestycji na
        potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do których zalicza się kotły
        grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz
        kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne, których własność przysługuje
        Gminie i które stanowią przedmiot złożonego Wniosku.
        Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż zakupione w ramach
        realizacji Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami
        towarzyszącymi, kolektory słoneczne oraz instalacje fotowoltaiczne (tj. Urządzenia)
        zostały z momentem oddania ich do użytkowania nieodpłatnie udostępnione na
        rzecz Spółki. W związku z powyższym, do momentu dokonania planowanego ich
        aportu na rzecz Spółki, były/są/będą one wykorzystywane przez Gminę wyłącznie
        do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
    4. Czy Kotłownia nabyta w ramach Inwestycji stanowi budynek lub budowlę, lub ich część,
      w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418)?
        Udzielono odpowiedzi:
        Jak zostało wskazane na wstępie niniejszego pisma, przedmiotem planowanego
        przez Gminę aportu będą wyłącznie Urządzenia rozumiane jako urządzenia oraz
        instalacje zakupione w ramach Inwestycji na potrzeby funkcjonowania kotłowni
        osiedlowej (...), do których zalicza się kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i
        urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne,
        których własność przysługuje Gminie i które stanowią przedmiot złożonego
        Wniosku.
        Mając na uwadze powyższe, Gmina wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu
        pragnie wskazać, iż zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz z
        instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
        fotowoltaiczne nie stanowią budynków lub budowli, lub ich części w rozumieniu

        przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        418). Wymienione powyżej urządzenia oraz instalacje stanowią ruchomości.
        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
        5. Jeśli Kotłownia nabyta w ramach Inwestycji stanowi budynek lub budowlę, lub ich
        część, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
        proszę wskazać:
        a) kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia Kotłowni, tj. kiedy została oddana do
        użytkowania?
        b) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem Kotłowni lub jej częścią a jej dostawą w
        formie aportu upłynie okres krótszy niż 2 lata?
        c) czy do momentu przekazania Kotłowni w formie aportu były/są/będą ponoszone
        wydatki na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli
        tak, prosimy wskazać:
      i. kto ponosił/poniósł/będzie je ponosił?
    ii. czy stanowiły/stanowią/będą stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Kotłowni
        lub jej części?
    iii. czy w stosunku do tych wydatków przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwało
        Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
    iv. jeżeli wydatki na ulepszenie Kotłowni lub jej części ponosił/poniósł/będzie ponosił inny
        podmiot, to czy przed dokonaniem aportu nastąpi pomiędzy Państwem a tym
        podmiotem rozliczenie nakładów poniesionych na Kotłownię lub jej część?
    v. czy po dokonaniu ulepszeń Kotłownia lub jej część była/będzie oddana do użytkowania
        oraz czy w momencie aportu minie okres co najmniej 2 lata licząc od momentu
        oddania jej do używania po dokonanym ulepszeniu?
        Udzielono odpowiedzi: Jak zostało wskazane na wstępie niniejszego pisma,
        przedmiotem planowanego przez Gminę aportu będą wyłącznie Urządzenia
        rozumiane jako urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach Inwestycji na
        potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do których zalicza się kotły
        grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz
        kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne, których własność przysługuje
        Gminie i które stanowią przedmiot złożonego Wniosku.
        Mając na uwadze powyższe oraz biorąc pod uwagę treść odpowiedzi Gminy na
        pytanie nr 4 powyżej, Gmina wychodząc naprzeciw oczekiwaniom Organu pragnie
        jeszcze raz wskazać, iż zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz
        z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
        fotowoltaiczne nie stanowią budynków lub budowli, lub ich części w rozumieniu
        przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        418). Wymienione powyżej urządzenia oraz instalacje stanowią ruchomości.
        Tym samym niniejsze pytanie Organu należy uznać za bezprzedmiotowe.
        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
    6. Proszę jednoznacznie wskazać czy:

        a) Urządzenia (kolektory słoneczne i instalacja fotowoltaiczna) stanowią zaliczony
        przez Państwa na podstawie przepisów o podatku dochodowym środek trwały
        podlegający amortyzacji o wartości przekraczającej 15.000 zł?
        b) Kotłownia (piece grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami
        towarzyszącymi) stanowią zaliczony przez Państwa na podstawie przepisów o
        podatku dochodowym środek trwały podlegający amortyzacji o wartości
        przekraczającej 15.000 zł?
        Udzielono odpowiedzi:
        Mając na uwadze, iż Organ w ramach niniejszego pytania dokonuje zdefiniowania
        pojęć „Urządzenia” oraz „Kotłownia” w sposób odmienny niż wynika to z intencji
        Gminy, Gmina pragnie raz jeszcze, w sposób jednoznaczny, przedstawić definicje
        ww. pojęć przyjętych na potrzeby Wniosku.
        Uwzględniając powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż na potrzeby Wniosku pojęcie:
        · „Urządzenia” – definiowane jest jako urządzenia oraz instalacje zakupione w
          ramach Inwestycji na potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do
          których zalicza się kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami
          towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne, których
          własność przysługuje Gminie;
        · „Kotłownia” – definiowana jest jako budynek kotłowni osiedlowej (...), który
          stanowi odrębny środek trwały oraz odrębny przedmiot własności od ww.
          urządzeń oraz instalacji zakupionych w ramach Inwestycji, którego prawo
          własności przysługuje Spółce.
        Odpowiadając zatem na pytanie Organu, Gmina wskazuje, iż Urządzenia rozumiane
        jako urządzenia oraz instalacje zakupione w ramach Inwestycji na potrzeby
        funkcjonowania kotłowni osiedlowej (...), do których zalicza się kotły grzewcze na
        pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i
        instalacje fotowoltaiczne, których własność przysługuje Gminie, stanowią dla celów
        księgowych jeden zbiorczy środek trwały podlegający amortyzacji o wartości
        początkowej przekraczającej 15.000 zł.
        Urządzenia, w przedstawionym powyżej rozumieniu, zostały ujęte w ewidencji
        środków trwałych Gminy na podstawie jednego zbiorczego dokumentu OT (...).
        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
    7. Kiedy Kotłownia i Urządzenia były oddane do użytkowania? Proszę wskazać datę
      (dzień, miesiąc, rok).
        Udzielono odpowiedzi:
        Jak zostało wskazane na wstępie niniejszego pisma, przedmiotem planowanego
        przez Gminę aportu będą wyłącznie Urządzenia rozumiane jako urządzenia oraz
        instalacje zakupione w ramach Inwestycji na potrzeby funkcjonowania kotłowni
        osiedlowej (...), do których zalicza się kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i
        urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne,
        których własność przysługuje Gminie i które stanowią przedmiot złożonego
        Wniosku.
        Mając na uwadze powyższe, Gmina pragnie wskazać, iż zakupione w ramach
        Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami
        towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne zostały
        zakupione i oddane do użytkowania z dniem 30 czerwca 2023 r.

        Końcowo Gmina zwraca uwagę, że – jak już wskazywała na wstępie – przedmiotu
        Wniosku nie stanowi majątek w postaci Kotłowni, będącej własnością Spółki. W tym
        kontekście Gmina pragnie wskazać, iż nie posiada ona informacji, o które pyta
        Organ w odniesieniu do Kotłowni.
    Pytania
    1. Czy wniesienie aportem Inwestycji do Spółki będzie stanowić wyłączoną z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcję zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?
    2. Czy wniesienie aportem Inwestycji do Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT?
    3. Czy w przypadku wniesienia w 2025 r. aportem Inwestycji do Spółki, Gminie
      przysługiwać będzie prawo do dokonania jednorazowej korekty zwiększającej
      polegającej na odliczeniu 3/5 łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT
      dotyczących Inwestycji i korekta ta powinna zostać dokonana w pliku JPK_V7M za
      okres, w którym nastąpi aport?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Wniesienie aportem Inwestycji do Spółki nie będzie stanowić wyłączonej z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcji zbycia
      przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    2. Wniesienie aportem Inwestycji do Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    3. W przypadku wniesienia w 2025 r. aportem Inwestycji do Spółki, Gminie przysługiwać
      będzie prawo do dokonania jednorazowej korekty zwiększającej polegającej na
      odliczeniu 3/5 łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT dotyczących
      Inwestycji i korekta ta powinna zostać dokonana w pliku JPK_V7M za okres, w którym
      nastąpi aport.
    Ad 1.
    Planowane wniesienie aportem zakupionych Urządzeń do Spółki stanowić będzie
    czynność cywilnoprawną (patrz: Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie
    interpretacji prawa podatkowego z dnia 16.03.2006 r., sygn. IS.I/2-4361/4/06: „Należy
    bowiem zauważyć, iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto techniczną i
    następuje w konsekwencji zawarcia (lub zmiany) umowy spółki)”. W rezultacie, Gmina
    działać będzie w przypadku tej czynności jako podatnik VAT na podstawie art. 15 ust. 6
    ustawy o VAT.
    Transakcja wniesienia Inwestycji do Spółki nie powinna być w ocenie Gminy uznana przy
    tym za czynność niepodlegającą opodatkowaniu VAT na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Przepis ten przewiduje, że z zakresu opodatkowania VAT wyłączone są transakcje zbycia
                                        1 przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Zgodnie z art. 55Kodeksu cywilnego,
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności: 1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione
    części (nazwa przedsiębiorstwa); 2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym
    urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości
    lub ruchomości; 3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub
    ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z
    innych stosunków prawnych; 4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki
    pieniężne; 5) koncesje, licencje i zezwolenia; 6) patenty i inne prawa własności
    przemysłowej; 7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8) tajemnice
    przedsiębiorstwa; 9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej. Co prawda ww. pojęcie nie zostało zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej,

    skoro ustawodawca zdefiniował dane pojęcie w systemie prawnym (tutaj: Kodeksie
    Cywilnym) to nie ma podstaw do tego, aby odrzucać istniejącą definicję i tworzyć nową.
    Natomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane
    bezpośrednio w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, zgodnie z którym zorganizowana część
    przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zdaniem Gminy, składniki majątkowe, które będą przedmiotem aportu nie będą stanowić
    ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przedmiotem aportu
    będą jedynie zakupione w ramach Inwestycji urządzenia w postaci kotłów grzewczych na
    pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi, kolektorów słonecznych oraz
    instalacji fotowoltaicznych. Jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, planowana
    transakcja wniesienia aportu nie obejmie przeniesienia należności Gminy, jak również
    przeniesienia rachunków bankowych oraz środków pieniężnych zdeponowanych na
    rachunkach Gminy. Spółka nie przejmie również zobowiązań Gminy (w szczególności
    zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów). W ramach aportu nie dojdzie równocześnie
    do przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do
    przeniesienia zakładu pracy). Mając na uwadze powyższe należy również zauważyć, że
    Urządzenia zostały zakupione na potrzeby funkcjonowania Kotłowni, którą dysponuje
    sama Spółka przy pomocy własnych zasobów.
    Tym samym nie można uznać, że wnoszone przez Gminę aportem Urządzenia będą
    stanowić przedsiębiorstwo – Gmina w ramach aportu przeniesie wyłącznie określone
    składniki majątkowe, którym nie będą towarzyszyć żadne inne elementy wymienione w
        1 art. 55Kodeksu Cywilnego.
    Przedmiotem aportu nie będzie też zorganizowana część przedsiębiorstwa, gdyż
    zakupione Urządzenia nie będą organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespołem składników materialnych i niematerialnych, nie obejmą
    zobowiązań i nie będą mogły w ocenie Gminy stanowić niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, w tym przypadku z zakresu zaopatrzenia
    w energię cieplną i ciepłą wodę.
    Czynność aportu stanowić będzie zatem podlegającą VAT odpłatną dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W jej przypadku dojdzie do przeniesienia na
    Spółkę prawa do rozporządzania zakupionymi Urządzeniami jak właściciel, w zamian za
    uzyskane przez Gminę wynagrodzenie w postaci udziałów w Spółce (w zakresie wartości
    netto przedmiotu aportu) oraz w postaci środków pieniężnych (w zakresie VAT należnego).
    Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych,
    przykładowo w:
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 października
      2023 r., 0112-KDIL1-3.4012.395.2023.2.AKS, gdzie stwierdzono: „Wniesienie aportu do
      spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co jest jego
      przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
      świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
      sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni
      związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym
      wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów. W sytuacji zatem, gdy
      przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta
      prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel,
      mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy”;
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 listopada 2022
      r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2022.2.MD, w której wskazano, iż: „Wnosząc do Spółki

      aport w postaci Infrastruktury powstałej w ramach realizacji Inwestycji wraz z
      nakładami, nie będą Państwo działać w roli organu władzy publicznej, lecz w
      charakterze podatnika podatku od towarów. Czynność ta będzie podlegała
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za
      wynagrodzeniem (w formie wyrażonych pieniężnie udziałów oraz środków
      pieniężnych) zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy”.
    Uwzględniając przedstawione powyżej uwagi, należy stwierdzić, że wniesienie aportem
    Urządzeń zakupionych w ramach Inwestycji do Spółki nie będzie stanowiło zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym w niniejszej
    sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Ad 2.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Gminy przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 1,
    planowana przez Gminę czynność wniesienia aportem Inwestycji do Spółki, stanowić
    będzie na gruncie VAT podlegającą opodatkowaniu odpłatną dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Kwestią do rozstrzygnięcia pozostaje jednak, czy do
    przedmiotowej transakcji powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie z VAT przewidziane w
    ustawie o VAT lub wydanych do niej rozporządzeniach wykonawczych.
    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania ww. zwolnienia jest więc konieczność wykorzystywania towarów
    (tutaj: Urządzeń) wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku oraz brak prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu,
    imporcie lub wytworzeniu.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Gmina, będąc zarejestrowanym podatnikiem
    VAT czynnym, od początku realizacji Inwestycji zamierzała dokonać aportu zakupionych w
    tym zakresie Urządzeń do Spółki (aport rzeczowy, wkład niepieniężny). Niemniej jednak, z
    przyczyn organizacyjnych Gmina nie zrealizowała początkowo powziętego zamiaru
    bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, co spowodowało, iż zakupione
    Urządzenia zostały z momentem oddania ich do użytkowania nieodpłatnie udostępnione
    na rzecz Spółki celem prowadzania działalności w zakresie zapewniania dostaw energii
    cieplnej i ciepłej wody (na potrzeby funkcjonowania Kotłowni).
    Mając na uwadze powyższe, według Gminy w zaistniałej sytuacji nie zostaną spełnione
    przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy o VAT. W tym zakresie bowiem:
    · Urządzenia zakupione w ramach Inwestycji od momentu oddania ich do użytkowania
      nie są wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku – są one
      wykorzystywane na potrzeby czynności pozostających poza zakresem opodatkowania
      VAT (nieodpłatne udostępnienie na rzecz Spółki);
    · W momencie dokonana aportu prawdziwe będzie stwierdzenie, iż Gminie przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      związanego z realizacją Inwestycji – zdaniem Gminy, analiza całościowa przepisu art.
      86 ustawy o VAT, traktującego o prawie do odliczenia VAT naliczonego, prowadzi do
      jednoznacznego i niepodważalnego wniosku, iż prawo do odliczenia przysługuje
      również w momencie, w którym co prawda nie doszło jeszcze do wykonania czynności
      opodatkowanej VAT (np. aport) niemniej jednak podatnik posiada możliwy do
      zidentyfikowania zamiar jej wykonania. Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przypadku
      Gminy, która od początku realizacji Inwestycji planowała wniesienie powstałego w tym
      zakresie majątku (tutaj: Urządzeń) w drodze aportu do Spółki.

    W konsekwencji, w ocenie Gminy, w związku z wykorzystywaniem Urządzeń zakupionych
    w ramach Inwestycji od momentu oddania ich do użytkowania na potrzeby czynności
    pozostających poza zakresem opodatkowania VAT oraz możliwością obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją Inwestycji,
    Gmina nie będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Końcowo Gmina pragnie podkreślić, że odmienna interpretacja powyższych przepisów
    zakładałaby rozszerzającą wykładnię regulacji dotyczących zwolnień z VAT. Natomiast
    zgodnie z orzecznictwem TSUE oraz polskich sądów administracyjnych, interpretacja
    przepisów dotyczących zwolnień, jako odstępstwo od reguły ogólnej – tj. zasady
    powszechności opodatkowania VAT, powinna być dokonywana w sposób ścisły.
    Takie podejście zostało potwierdzone przykładowo w wyroku z sprawie 348/87 Stichting
    Uitvoering Financiele Acties (SUFA) przeciwko Staatssecretaris van Financien z 15 czerwca
    1989 r., w którym TSUE stwierdził, że „pojęcia stosowane dla określenia zwolnień w art. 13
    VI Dyrektywy należy interpretować ściśle, ponieważ stanowią one wyjątki od ogólnej
    zasady, że podatek obrotowy jest nakładany na wszystkie usługi świadczone za
    wynagrodzeniem przez podatnika”.
    Podobne stanowisko zajął TSUE w sprawie C-434/05 Stichting Regionaal Opleidingen
    Centrum Noord-Kennemerland /West-Friesland (Horizon College) przeciwko
    Staatssecretaris van Financiën z 14 czerwca 2005 r., w którym dodatkowo podkreślił, że „
    interpretacja pojęć używanych do opisania zwolnień powinna być zgodna z celami
    realizowanymi przez owe zwolnienia oraz zasadą neutralności podatkowej, na której
    zasadza się wspólny system podatku VAT”.
    Powyższa zasada ścisłej interpretacji zakresu zwolnień została również wielokrotnie
    podkreślona w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych. Przykładowo Wojewódzki
    Sąd Administracyjny w Gliwicach z 1 czerwca 2009 r., sygn. III SA/Gl 257/09 stwierdził, że
    „zwolnienia przedmiotowe wprowadzone przepisami VI Dyrektywy stanowią istotny
    wyłom od zasady powszechności i ostatecznego opodatkowania konsumpcji. Wszelkie
    odstępstwa od tych zasad mogą być w Państwach Członkowskich stosowane wyłącznie w
    sytuacji, gdy taką możliwość przewidują przepisy wspólnotowe, które nie mogą być
    interpretowane rozszerzająco”. Stanowisko to zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 8 kwietnia 2009 r., sygn. I FSK 111/09.
    Ad 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto prawo to
    przysługuje podatnikowi o tyle, o ile nie zachodzą przesłanki negatywne, sprecyzowane w
    art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie
    zachodzą okoliczności przewidziane w art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do
    odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których
    naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku,
    · pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a
      także,
    · czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art.
      88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do pełnego odliczenia VAT wymienione w
      treści art. 86 ust. 2a-2h, 90 i 91 tejże ustawy.

    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazała Gmina w uzasadnieniu do Pytania 1, w jej ocenie czynność wniesienia do
    Spółki zakupionych Urządzeń w drodze aportu, będzie stanowić czynność o charakterze
    cywilnoprawnym, spełniającą przesłanki do uznania jej za dostawę towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, z której
    wykonaniem wiąże się obowiązek rozliczenia podatku należnego (jak wykazano w
    uzasadnieniu do Pytania nr 2 – w sytuacji Gminy zwolnienie z opodatkowania
    przewidziane dla planowanej transakcji aportu nie znajdzie zastosowania).
    Gmina nie dokonywała odliczenia podatku VAT z faktur VAT związanych z realizacją
    Inwestycji w związku z nieodpłatnym udostępnieniem zakupionych Urządzeń na rzecz
    Spółki, bezpośrednio po oddaniu ich do użytkowania. Z powyższego wynika, iż Inwestycja
    po jej zakończeniu nie była wykorzystywana przez Gminę do wykonywania czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT. Jednakże, sytuacja ta ulegnie zmianie w momencie
    dokonania planowanego aportu, z tytułu którego zostanie wykazany podatek VAT należny.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy będzie przysługiwało jej prawo do odliczenia
    części podatku VAT wynikającego z faktur VAT dotyczących Inwestycji.
    Sytuację taką reguluje art. 91 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik może
    skorzystać z prawa do korekty VAT w ramach tzw. korekty wieloletniej określonej przez
    przepisy art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT, jeżeli „nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło
    się to prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego
    towaru lub usługi”. Zgodnie z tym przepisem, jeśli podatnik wcześniej wykorzystywał jakiś
    środek trwały do czynności niedających prawa do odliczenia (np. jak w przypadku Gminy
    nieodpłatne udostępnienie), a potem zdecyduje się na zmianę modelu działania i będzie
    wykorzystywał ten środek trwały do czynności dających prawo do odliczenia (np. w
    zaistniałej sytuacji aport) – nabywa on prawo do odliczenia.
    Prawo to jednak ograniczone będzie zasadami korekty wieloletniej, a zatem przysługiwać
    będzie jedynie w części wynikającej z liczby lat pozostających do końca okresu korekty (w
    przypadku Urządzeń zakupionych w ramach Inwestycji okres korekty wieloletniej wynosi 5-
    lat).
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa
    w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, uważa się, że te towary lub usługi są nadal
    wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika,
    aż do końca okresu korekty. W takim przypadku stosownie do ust. 5 tego przepisu korekty
    odliczenia podatku naliczonego dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej za
    okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.
    Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy Gmina wniesie aportem do Spółki zakupione
    Urządzenia, które pierwotnie były wykorzystywane do czynności niedających prawa do
    odliczenia (nieodpłatne udostępnienie), korekta podatku naliczonego powinna zostać
    dokonana jednorazowo w miesiącu wniesienia aportu w odniesieniu do całego
    pozostałego okresu korekty.
    Dodatkowo, stosownie do art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, jeśli wniesienie składników
    majątkowych aportem jest opodatkowane, w celu dokonania korekty przyjmuje się, że
    dalsze wykorzystanie tych składników jest związane z czynnościami opodatkowanymi,
    natomiast, jeśli podlega zwolnieniu z podatku lub nie podlega opodatkowaniu przyjmuje

    się, że dalsze ich wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od
    podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Zgodnie z argumentacją przedstawioną w odpowiedzi na wcześniejsze pytania, wniesienie
    aportem do Spółki zakupionych Urządzeń nie będzie korzystało ze zwolnienia z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji, będzie podlegać ono
    opodatkowaniu podstawową stawką VAT. Z tego powodu dla celów korekty przyjąć należy,
    że dalsze wykorzystywanie ww. majątku będzie związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT.
    W konsekwencji, w odniesieniu do pozostałego okresu korekty, Gmina będzie miała prawo
    do dokonania zwiększającej korekty podatku naliczonego związanego z wydatkami
    poniesionymi na realizację Inwestycji i korekta ta powinna zostać dokonana w miesiącu
    dokonania aportu.
    Stanowisko to zostało potwierdzone w poniższych interpretacjach Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej:
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2020
      r., sygn. 0112-KDIL3.4012.429.2020.1.AW, zgodnie z którą: „Zatem, z uwagi na fakt, że
      Gmina planuje dokonać sprzedaży (dostawy w formie aportu) poszczególnych
      Inwestycji – dwóch kanalizacji deszczowych, to w tej sytuacji zastosowanie znajdą
      przepisy prawa podatkowego zdefiniowane w art. 91 ust. 4-6 ustawy. Mając na uwadze
      powyższe, w przypadku, gdy czynność wniesienia aportem przedmiotowej
      Infrastruktury, tj. dwóch kanalizacji deszczowych, do Spółki będzie stanowiła – jak
      wskazała Gmina – aport (tj. odpłatna sprzedaż majątku Gminy – budowli –
      opodatkowana według 23% stawki VAT), to zgodnie z art. 91 ust. 4 i ust. 6 ustawy
      uważa się, iż Infrastruktura ta będzie nadal wykorzystywana na potrzeby czynności
      opodatkowanych u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Zatem, w świetnie art.
      91 ust. 5 ustawy, Gmina będzie zobowiązana dokonać jednorazowo korekty podatku
      naliczonego poniesionego w związku z realizacją Inwestycji, w odniesieniu do całego
      pozostałego okresu korekty. Korekty należy dokonać w deklaracji podatkowej za okres
      rozliczeniowy, w którym nastąpi wniesienie Infrastruktury aportem do Spółki.
        Podsumowując, w przypadku aportu kanalizacji deszczowych do ZWiK w 2021 r. –
        na podstawie art. 91 ust. 4 w związku z art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz
        ust. 5-6 ustawy o VAT - Gminie przysługuje prawo do dokonania odliczenia łącznie 8
        /10 podatku VAT od wydatków inwestycyjnych poniesionych na wytworzenie
        kanalizacji deszczowych w związku z ich dostawą w formie aportu do ZWiK poprzez
        dokonanie jednorazowej korekty odliczenia podatku VAT w deklaracji za okres
        rozliczeniowy, w którym nastąpi aport ”;
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 sierpnia 2019 r.,
      sygn. 0112-KDIL2-3.4012.298.2019.1.ZD, zgodnie z którą: „Natomiast w roku 2019 w
      związku z wniesieniem ww. sieci aportem do Spółki nastąpiła zmiana przeznaczenia
      wykorzystywania ww. nieruchomości do czynności opodatkowanych, w związku z czym
      Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
      związanych z budową Sieci w drodze korekty na zasadach określonych w art. 91 ust. 4,
      ust. 5 i ust. 6 ustawy w zw. z art. 91 ust. 2 ustawy.”
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 października
      2019 r., sygn. S-ILPP5/443-104/14/19-S/P: „Mając na uwadze powyższe, w przypadku,
      gdy czynność wniesienia aportem Infrastruktury będzie stanowiła – jak wskazała
      Gmina – czynność opodatkowaną podatkiem VAT, to zgodnie z art. 91 ust. 4 i ust. 6
      ustawy uważa się, iż Infrastruktura ta będzie nadal wykorzystywana na potrzeby
      czynności opodatkowanych u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Zatem, w
      świetnie art. 91 ust. 5 ustawy, Gmina będzie zobowiązana dokonać jednorazowo
      korekty podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją Inwestycji, w
      odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty należy dokonać w

      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi wniesienie
      Infrastruktury aportem do Spółki.”
        Uwzględniając powyższe, w ocenie Gminy w przypadku dokonania aportu Inwestycji
        w 2025 r., oddanej do użytkowania w 2023 r. – Gmina będzie uprawniona do
        dokonania odliczenia 3/5 łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT
        dotyczących tejże inwestycji, przy czym korekta ta powinna zostać dokonana w
        miesiącu dokonania aportu.
        Natomiast w przypadku, gdyby aport został dokonany w następnych latach to
        prawo do odliczenia ulegnie zmniejszeniu proporcjonalnie o kolejną 1/5, za każdy
        rok.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje na wyłączenia
    określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są
    w nim wskazane czynności, które co do zasady, należą do grupy czynności podlegających
    opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też
    odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie
    podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w
    sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż,
    zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.
    Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy
    o podatku od towarów i usług, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma
    zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach
    których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel)
    przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;

      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                2Na podstawie art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące ze sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
    pomimo jego zbycia.
    W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa –
      rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
      zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
      zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
      zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne

    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Aby zatem w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    · istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    · zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    · składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    · zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”). W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497
    /01, Zita Modes Sarl stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z
    przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
    W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu
    VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
    przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc

    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować
    w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej
    części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających
    się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
    działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Wykonują Państwo zadania własne obejmujące m.in. sprawy z zakresu
    zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz. W ramach realizacji powyższych
    zadań ponoszą Państwo wydatki inwestycyjne związane w szczególności z modernizacją
    gminnej infrastruktury ciepłowniczej. W 2023 r. zakończyli Państwo inwestycję (...), której
    przedmiotem był zakup i montaż kotłów grzewczych na pellet wraz z instalacjami i
    urządzeniami towarzyszącymi na potrzeby funkcjonowania kotłowni osiedlowej.
    Wskazane powyżej zadanie inwestycyjne swoim zakresem objęło również zakup i montaż
    kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych wykorzystywanych na potrzeby
    funkcjonowania przedmiotowej Kotłowni, a co za tym idzie funkcjonalnie z nią
    powiązanych. Wydatki ponoszone przez Państwa na realizację Inwestycji były
    dokumentowane wystawianymi przez dostawców/usługodawców fakturami VAT ze
    wskazaniem Gminy jako nabywcy dostarczonych towarów/świadczonych usług. Jak
    Państwo wskazują do Urządzeń nabytych przez Państwa w ramach realizacji Inwestycji
    zalicza się kotły grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz
    kolektory słoneczne i instalacje fotowoltaiczne. Zakupione w ramach Inwestycji kotły
    grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory
    słoneczne i instalacje fotowoltaiczne nie stanowią budynków lub budowli, lub ich części w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 418). Wymienione powyżej urządzenia oraz instalacje stanowią ruchomości, które dla
    celów księgowych Gminy stanowią jeden zbiorczy środek trwały, odrębny od Kotłowni,
    podlegający amortyzacji, którego wartość początkowa przekracza 15 tys. zł. Urządzenia
    zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy na podstawie jednego zbiorczego
    dokumentu OT (...). Na terenie Gminy funkcjonuje (...) sp. z o.o. z wyłącznym (100%)
    Państwa udziałem w kapitale zakładowym. Przedmiotem działalności Spółki jest między
    innymi zapewnienie dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni, której jest ona
    właścicielem. Spółka z uwagi na posiadaną osobowość prawną stanowi na gruncie VAT
    odrębnego od Gminy podatnika VAT. Przyjęty przez Państwa sposób zapewniania dostaw
    energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni znajduje swoje uzasadnienie w posiadanych
    przez Spółkę zasobach organizacyjnych, kadrowych i technicznych, których Państwo nie
    posiadają, a które są niezbędne, aby zapewnić odpowiedni poziom świadczonych w tym
    zakresie usług. W związku z powyższym, to Spółka rozlicza/będzie rozliczała VAT należny

    związany ze świadczeniem ww. usług. Od początku realizacji Inwestycji zamierzali Państwo
    dokonać aportu zakupionych w tym zakresie Urządzeń do Spółki (aport rzeczowy, wkład
    niepieniężny). Niemniej jednak, z przyczyn organizacyjnych nie zrealizowano początkowo
    powziętego zamiaru bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, co
    spowodowało, iż zakupione Urządzenia zostały z momentem oddania ich do użytkowania
    nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki. Zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze
    na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i
    instalacje fotowoltaiczne zostały zakupione i oddane do użytkowania z dniem 30 czerwca
    2023 r. Jak Państwo wskazują udostępnienie nieodpłatnie Spółce zakupionych Urządzeń
    ma charakter wyłącznie przejściowy (czasowy) – bowiem, zgodnie z pierwotnym
    zamiarem, podejmują Państwo czynności zmierzające do dokonania aportu ww. majątku
    na rzecz Spółki. Do momentu dokonania planowanego aportu na rzecz Spółki, Urządzenia
    nabyte w ramach realizacji Inwestycji były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie dokonywali
    Państwo odliczenia VAT naliczonego w cenie wydatków poniesionych na zakup w ramach
    Inwestycji kotłów grzewczych na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi
    oraz kolektorów słonecznych i instalacji fotowoltaicznych (Urządzenia). Państwa zamiarem
    jest przeprowadzenie opisywanej czynności aportu w bieżącym roku (2025 r.). W efekcie
    planowanej czynności aportu zakupionych Urządzeń Spółka stanie się właścicielem
    przedmiotowego majątku, który będzie służył Spółce do prowadzenia działalności w
    zakresie zapewniania dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni. Planują Państwo
    dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki zakupionych Urządzeń w taki
    sposób, by otrzymane wynagrodzenie w związku z aportem składało się w części z
    otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogółu praw i obowiązków
    przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków pieniężnych odpowiadających
    wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy w związku z aportem (a nie w całości z
    otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości). Jak Państwo wskazują – w ramach
    planowanego aportu na Spółkę zostanie przeniesiona jedynie własność zakupionych
    Urządzeń. Planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia
    żadnych Państwa należności, rachunków bankowych ani środków pieniężnych
    zdeponowanych na Państwa rachunkach. Spółka nie przejmie również żadnych Państwa
    zobowiązań (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do
    przeniesienia umów o pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia
    zakładu pracy).
    Jak Państwo podkreślają – przedmiot aportu na moment wniesienia go do Spółki nie
    będzie wyodrębniony na płaszczyźnie:
    · organizacyjnej – przejawem tego będzie brak statutu, regulaminu lub innego aktu o
      podobnym charakterze, który ten przedmiot by wyodrębniał;
    · finansowej – planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie przeniesienia
      należności Gminy, jak również przeniesienia rachunków bankowych oraz środków
      pieniężnych zdeponowanych na rachunkach Gminy, ponadto Spółka nie przejmie
      również zobowiązań Gminy (w szczególności zobowiązań z tytułu pożyczek lub
      kredytów);
    · funkcjonalnej – w ramach planowanego aportu nie dojdzie do przeniesienia umów o
      pracę osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
    Spółka od momentu oddania do użytkowania Inwestycji, korzystając z niej nieodpłatnie
    wykorzystuje ją do prowadzenia własnej działalności gospodarczej. W drodze aportu,
    majątek powstały w wyniku zrealizowanej Inwestycji zostanie przekazany Spółce na
    własność i w dalszym ciągu (tak jak dotychczas) będzie przez Spółkę wykorzystywany do
    działalności gospodarczej realizowanej przez Spółkę. W celu prowadzenia działalności w
    zakresie dostaw energii cieplnej i ciepłej wody na terenie Gminy, przy wykorzystaniu
    Urządzeń będących przedmiotem planowanego aportu, Spółka będzie musiała podjąć
    działania faktyczne i/lub prawne umożliwiające prowadzenie tejże działalności. W

    szczególności – jak Państwo wskazują – Spółka, dla potrzeb prowadzenia ww. działalności
    będzie musiała skorzystać z własnego personelu lub zatrudnić nowych pracowników, jak
    również skorzystać z posiadanych umów na dostawę mediów związanych z
    funkcjonowaniem przekazywanego majątku lub też zawrzeć w tym zakresie nowe umowy.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą wyłączenia z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy wniesienia apotem Inwestycji do Spółki (pytanie oznaczone
    we wniosku nr 1).
    Odnosząc się do kwestii, czy wniesienie Inwestycji do Spółki będzie stanowić transakcję
    wyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, należy wskazać, że
    transakcja przekazania przedmiotu aportu do Spółki może być wyłączona z
    opodatkowania tylko w przypadku, gdy będzie stanowić aport przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Jak wskazano powyżej, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część
    jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół
    składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie,
    infrastrukturę, itp., na prowadzenie działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że
    możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie
    jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy
    zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako
    samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie
    działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz powołanych przepisów prowadzi do
    wniosku, że opisanego przedmiotu transakcji nie można uznać zarówno za
    przedsiębiorstwo, jak i za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, w ramach aportu na Spółkę zostanie przeniesiona
    jedynie własność zakupionych Urządzeń w ramach Inwestycji, tj. nie dojdzie do
                                  1przeniesienia innych elementów wymienionych w art. 55 Kodeksu cywilnego. Planowana
    transakcja wniesienia aportu nie obejmie zatem przeniesienia żadnych Państwa
    należności, rachunków bankowych ani środków pieniężnych zdeponowanych na Państwa
    rachunkach. Spółka nie przejmie również żadnych Państwa zobowiązań (w szczególności
    zobowiązań z tytułu pożyczek lub kredytów) i nie dojdzie do przeniesienia umów o pracę
    osób zatrudnionych w Gminie (tj. nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy).
    Ponadto, jak Państwo wskazali, przedmiot aportu na moment wniesienia go do Spółki nie
    będzie wyodrębniony na płaszczyźnie organizacyjnej (przejawem tego będzie brak statutu,
    regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze, który ten przedmiot by
    wyodrębniał), finansowej (planowana transakcja wniesienia aportu nie obejmie
    przeniesienia należności, rachunków bankowych, środków pieniężnych, Spółka nie
    przejmie Państwa zobowiązań), oraz funkcjonalnej (nie dojdzie do przeniesienia umów o
    pracę osób zatrudnionych w Gminie).
    Samo nabycie przez Spółkę (w drodze aportu) wskazanych składników majątkowych nie
    jest wystarczające do prowadzenia przez Spółkę działalności gospodarczej z ich
    wykorzystaniem, bowiem jak Państwo wskazują – w celu prowadzenia działalności w
    zakresie dostaw energii cieplnej i ciepłej wody na terenie Gminy, przy wykorzystaniu
    Urządzeń będących przedmiotem planowanego aportu, Spółka będzie musiała podjąć
    działania faktyczne i/lub prawne umożliwiające prowadzenie tejże działalności. W
    szczególności Spółka, dla potrzeb prowadzenia ww. działalności będzie musiała skorzystać
    z własnego personelu lub zatrudnić nowych pracowników, jak również skorzystać z
    posiadanych umów na dostawę mediów związanych z funkcjonowaniem przekazywanego
    majątku lub też zawrzeć w tym zakresie nowe umowy.

    Opisany we wniosku przedmiot planowanego aportu nie stanowi również zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy, ze względu na niespełnienie przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Urządzenia (kotły grzewcze na pellet wraz z
    instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
    fotowoltaiczne) nabyte w ramach Inwestycji i będące przedmiotem aportu nie będą
    stanowić składników majątkowych wydzielonych organizacyjnie, finansowo i
    funkcjonalnie, które umożliwiałyby prowadzenie niezależnego przedsiębiorstwa. Zatem,
    przedmiot aportu nie może funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.
    Będące przedmiotem aportu składniki majątkowe (Urządzenia) nie będą na tyle
    zorganizowane, aby umożliwiały prowadzenie działalności bez dodatkowych nakładów
    Spółki.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie Urządzenia nabyte w ramach Inwestycji (kotły grzewcze
    na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i
    instalacje fotowoltaiczne) będące przedmiotem aportu, nie stanowią przedsiębiorstwa ani
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy.
    Tym samym, do transakcji nie ma zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując zatem, stwierdzam, że wniesienie aportem Inwestycji do Spółki nie będzie
    stanowiło wyłączonej z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również określenia, czy wniesienie aportem Inwestycji do
    Spółki będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
    · wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
      rozporządzania określonymi składnikami majątku,
    · w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną
      wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego, co
    jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem – istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od

    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    I ta, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status,
    wynikający z art. 15 ust. 6 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
    · gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
    · gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Natomiast w związku z realizacją zadań, które organ władzy publicznej podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego, nie będzie podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności,
    opłaty lub składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Jak wskazują Państwo w opisie sprawy Urządzenia nabyte w ramach Inwestycji (kotły
    grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory
    słoneczne i instalacje fotowoltaiczne) planują Państwo przekazać aportem do Spółki. W
    efekcie planowanej czynności aportu zakupionych Urządzeń Spółka stanie się właścicielem
    przedmiotowego majątku, który będzie służył Spółce do prowadzenia działalności w
    zakresie zapewniania dostaw energii cieplnej i ciepłej wody z Kotłowni. Planują Państwo
    dokonać rozliczenia omawianej transakcji aportu do Spółki zakupionych Urządzeń w taki
    sposób, by otrzymane wynagrodzenie w związku z aportem składało się w części z
    otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki (ogółu praw i obowiązków
    przysługujących ich posiadaczowi), a w części ze środków pieniężnych odpowiadających
    wartości podatku VAT należnego po stronie Gminy w związku z aportem (a nie w całości z
    otrzymanych udziałów w odpowiedniej wartości).
    Wnosząc do Spółki aport w postaci Urządzeń nabytych w ramach Inwestycji (kotły
    grzewcze na pellet wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory
    słoneczne i instalacje fotowoltaiczne) działają Państwo w charakterze podatnika podatku

    od towarów, a nie w roli organu władzy publicznej. Czynność ta podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem
    składającym się w części z otrzymanych udziałów w kapitale zakładowym Spółki, a w części
    ze środków pieniężnych odpowiadających wartości podatku VAT należnego po stronie
    Gminy związanego z aportem.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i
    przepisach wykonawczych.
    Jak Państwo wskazują zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz z
    instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
    fotowoltaiczne nie stanowią budynków lub budowli, lub ich części w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, do dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od początku realizacji Inwestycji zamierzali Państwo dokonać
    aportu zakupionych w tym zakresie Urządzeń do Spółki (aport rzeczowy, wkład
    niepieniężny). Z przyczyn organizacyjnych nie zrealizowali Państwo początkowo
    powziętego zamiaru bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, co
    spowodowało, iż zakupione Urządzenia zostały z momentem oddania ich do użytkowania
    nieodpłatnie udostępnione na rzecz Spółki.
    Udostępnienie nieodpłatnie Spółce zakupionych Urządzeń ma – jak Państwo wskazują –
    charakter wyłącznie przejściowy (czasowy), bowiem, zgodnie z pierwotnym zamiarem,
    podejmują Państwo aktualnie czynności zmierzające do dokonania aportu ww. majątku na
    rzecz Spółki.
    Do momentu dokonania planowanego aportu na rzecz Spółki, Urządzenia nabyte w
    ramach realizacji Inwestycji były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, ze w przedmiotowej sprawie nie znajdzie
    zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem – jak Państwa wskazali – do momentu
    dokonania aportu nie wykorzystują/nie będą wykorzystywać Państwo Urządzeń nabytych
    w ramach realizacji Inwestycji wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług.

    Podsumowując zatem stwierdzam, że wniesienie aportem Inwestycji do Spółki będzie
    stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać za
    prawidłowe.
    Kolejna Państwa wątpliwość dotyczy prawa do dokonania jednorazowej korekty
    zwiększającej polegającej na odliczeniu 3/5 łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur
    VAT dotyczących Inwestycji i okresu jej dokonania (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W myśl art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Na mocy art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Stosownie do art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za

      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W myśl art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    Zgodnie z art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7c ustawy:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7e ustawy:
      Podatnik, który skorzysta ze zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3, art. 113
      ust. 1 albo art. 113a ust. 1, może dokonać korekty podatku naliczonego za
      pozostający okres korekty w deklaracji podatkowej składanej za ostatni okres
      rozliczeniowy, w którym podatnik był podatnikiem VAT czynnym.
    W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Korekta, o której mowa w art. 91 ustawy, odnosi się do takich towarów i usług, które
    stanowią u podatnika środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne podlegające
    amortyzacji, a także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały
    zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Ponadto z
    powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Powyższe przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla środków trwałych
    powyżej 15.000 zł – przez 5 lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
    użytkowania gruntów – 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania).
    Analiza powołanych wyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, że w przypadku zmiany
    przeznaczenia środka trwałego, tj. zarówno w sytuacji, gdy podatnik miał prawo do
    obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    w sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, podatnik jest
    obowiązany dokonać korekty podatku.
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek
    trwały.
    W przypadku zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, przyjmuje
    się, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal
    działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w okresie rozliczeniowym,
    w którym dokonano sprzedaży, dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe
    okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym dokonano
    sprzedaży. Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas
    przyjmuje się, że przez cały pozostały do końca korekty okres towar ten służy w całości
    transakcjom dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona,
    wówczas przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa
    do odliczenia.
    Z opisu sprawy wynika, że zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze na pellet wraz z
    instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
    fotowoltaiczne stanowią ruchomości, które dla celów księgowych stanowią jeden zbiorczy
    środek trwały, podlegający amortyzacji, którego wartość początkowa przekracza 15 000 zł.
    Urządzenia zostały ujęte w ewidencji środków trwałych Gminy na podstawie jednego

    zbiorczego dokumentu OT (...). Zakupione w ramach Inwestycji kotły grzewcze na pellet
    wraz z instalacjami i urządzeniami towarzyszącymi oraz kolektory słoneczne i instalacje
    fotowoltaiczne zostały zakupione i oddane do użytkowania z dniem 30 czerwca 2023 r.
    Urządzenia nabyte w ramach realizowanej Inwestycji, dotychczas wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu, planują Państwo zbyć w formie aportu w
    2025 r., która to czynność – jak wskazano powyżej – jest opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Początkowe przeznaczenie przez Państwa ww. Urządzeń – będących przedmiotem
    planowanego aportu – do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu
    (nieodpłatne oddanie do użytkowania na rzecz Spółki) nie pozbawia Państwa prawa do
    dokonania późniejszego odliczenia podatku naliczonego w drodze korekty, o której mowa
    w art. 91 ustawy, w przypadku dokonania aportu (czynność opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług).
    Wraz z wniesieniem ww. środków trwałych aportem do Spółki nastąpi zmiana ich
    przeznaczenia – z wykorzystywanych wyłącznie do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT na wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, będą Państwo uprawnieni do dokonania odliczenia w drodze
    korekty odpowiednich części podatku naliczonego wynikającego z faktur
    dokumentujących poniesione wydatki na ww. środek trwały, zgodnie z art. 91 ustawy.
    Powinni Państwo zatem dokonać jednorazowo korekty podatku naliczonego zapłaconego
    w związku z realizacją Inwestycji, w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty – w
    przypadku dokonania aportu Urządzeń nabytych w ramach realizacji Inwestycji w 2025 r.,
    – w wysokości odpowiadającej 3/5 kwoty podatku VAT wynikającej z faktur VAT
    dotyczących Urządzeń nabytych w ramach Inwestycji.
    Korekta ta powinna zostać dokonana w deklaracji za okres, w którym nastąpi aport.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    W myśl art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Ponadto jak stanowi art. 99 ust. 11c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1–3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    W myśl art. 99 ust. 13b ustawy:

      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Na podstawie art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    W myśl art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Na podstawie art. 99 ust. 13b oraz art. 109 ust. 14 ustawy, 15 października 2019 r.
    Minister Finansów, Inwestycji i Rozwoju wydał rozporządzenie w sprawie szczegółowego
    zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku
    od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem,
    którego przepisy weszły w życie 1 października 2020 r.
    Zatem od 1 października 2020 r. dotychczasowe deklaracje VAT-7 i VAT-7K i informacja o
    ewidencji zostały zastąpione przez przesyłany łącznie jeden dokument elektroniczny
    JPK_VAT, w formie JPK_V7M lub JPK_V7K. Oznacza to, że za okresy od 1 października 2020
    r. nie ma możliwości składania deklaracji VAT-7 i VAT-7K oraz ewidencji w inny sposób niż
    w formie nowego JPK_VAT. Elementy nowego JPK_VAT określa rozporządzenie oraz
    opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i
    JPK_V7K.
    Jakie informacje powinna zawierać deklaracja, określa § 2 ww. rozporządzenia. W myśl § 2
    pkt 8, 9 i 10 rozporządzenia:
      Deklaracje zawierają:
      8) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku należnego;
      9) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku naliczonego;
      10) dane niezbędne do obliczenia wysokości podatku lub zwrotu podatku wraz z
      oznaczeniem sposobu dokonania tego zwrotu (...).
    Reasumując, w odniesieniu do Urządzeń nabytych w ramach Inwestycji, które zostały
    oddane do użytkowania w 2023 r., a następnie zostaną wniesione aportem do Spółki w
    roku 2025, przysługuje Państwu prawo do dokonania jednorazowej korekty zwiększającej
    polegającej na odliczeniu 3/5 łącznej kwoty podatku VAT wynikającej z faktur dotyczących
    ww. Inwestycji. Korekta ta powinna zostać dokonana w pliku JPK_V7M za okres, w którym
    nastąpił aport.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 3 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
        Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
        wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
        przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
        tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym oraz zdarzeniem
    przyszłym. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym ich przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację
    oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia
    przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła
    w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.