Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4011.377.2017.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-02-02
Teza: Czy w przypadku zmiany zabezpieczenia kredytu mieszkaniowego Zainteresowanym nadal przysługiwało prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej?
Słowa kluczowe: hipoteka; ulga-ulga odsetkowa; zabezpieczenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 19 listopada 2017 r. (data wpływu 23 listopada 2017 r.), uzupełnionym 18 stycznia 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2017 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku pismem z 8 stycznia 2018 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4011.377.2017.1.MM wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 18 stycznia 2018 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postepowania:

przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2006 r. Zainteresowani będący w związku małżeńskim, w którym obowiązuje wspólność majątkowa, zaciągnęli kredyt na zakup pierwszego mieszkania wraz z przynależną komórką lokatorską oraz udziałami w gruncie, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych). Zakup ten został dokonany u dewelopera, którego siedziba mieści się w K. Kredyt został zaciągnięty w walucie obcej. Umowa kredytowa z Bankiem X została podpisana w październiku 2006 r. Inwestycja została zakończona przez dewelopera w styczniu 2008 r., natomiast akt notarialny o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z umową sprzedaży został podpisany w marcu 2008 r. Na podstawie art. 26b ust. l pkt 3 oraz art. 26b ust. 2-11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu podatkowym złożonym za rok 2008 Zainteresowani dokonali pierwszego odliczenia z tytułu ulgi odsetkowej (sposób rozliczenia wspólnie z małżonkiem). Od tamtego czasu, rozliczając się wspólnie, korzystają z ulgi odsetkowej, przy czym zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 (a także na podstawie interpretacji indywidualnej z 22 lipca 2009 r., Znak: IPPB4/415-329/09-2/JS), odliczeniu podlegają tylko te odsetki, które nie są związane z nabyciem gruntu. W lutym 2016 r. Zainteresowani zawarli notarialnie z osobą fizyczną, przedwstępną umowę sprzedaży pierwszego mieszkania. W kwietniu 2016 r. Zainteresowani podpisali notarialnie umowę sprzedaży pierwszego mieszkania i jednocześnie kupili inny lokal mieszkalny wraz z udziałem we współwłasności stanowiącej samodzielny lokal niemieszkalny położony na kondygnacji zero (garaż), który został im sprzedany przez spółkę M. (według wiedzy Zainteresowanych, była to transakcja na rynku wtórnym). Transakcje sprzedaży pierwszego mieszkania i zakupu nowego mieszkania w 2016 r. zostały objęte jednym, trójstronnym aktem notarialnym, ze względu na potrzebę zachowania tego samego kredytu (zaciągniętego w 2006 r. na zakup pierwszego mieszkania) oraz sfinansowania zakupu nowego mieszkania ze środków własnych i środków pochodzących ze sprzedaży pierwszego mieszkania.

W kwietniu 2016 r. został też podpisany aneks do ww. umowy kredytowej zmieniający przedmiot zabezpieczenia kredytu hipotecznego na nowe mieszkanie, zakupione w 2016 r. (zmiana zabezpieczenia kredytu oraz treści umowy kredytowej powiązanych z tą zmianą).

W październiku 2016 r. nastąpiła faktyczna zmiana zabezpieczenia kredytu, tj. hipoteka została wpisana do KW lokalu mieszkalnego zakupionego w 2016 r., a następnie wykreślona z KW sprzedanego pierwszego lokalu mieszkalnego. Zainteresowani w zeznaniu podatkowym za rok 2016, również odliczyli odsetki od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

Jako informację dodatkową wskazano, że w latach 2008-2015 Zainteresowana niebędąca stroną postępowania rozliczała się jako podatnik, natomiast Zainteresowany będący stroną postępowania jako małżonek. Od 2016 r., Zainteresowany będący stroną postępowania rozlicza się jako podatnik, natomiast Zainteresowana niebędąca stroną postępowania jako małżonek (PIT-36/37, poz. B.l i poz. B.2).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku zmiany zabezpieczenia kredytu mieszkaniowego i wspólnym rozliczeniu dochodów (z tytułu umów o pracę) za 2016 r., nadal przysługiwało Zainteresowanym prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej?

Zdaniem Zainteresowanych, bazując na art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006 w związku z art. 9 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) oraz z 2008 r. (Dz.U. Nr 209, poz. 1316) nadal spełnione są okoliczności sprzyjające odliczeniu faktycznie zapłaconych odsetek od kredytu mieszkaniowego udzielonego w 2006 r., na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Utrata prawa do korzystania z ulgi odsetkowej w związku ze zmianą zabezpieczenia kredytu, nie jest prawnie uregulowana, co zostało ujęte w interpretacji indywidualnej z 22 maja 2014 r., Znak: ILPB2/415-244/14-2/AJ. Obecny lokal mieszkalny służy do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych i jest zabezpieczeniem kredytu zaciągniętego w 2006 r. Zmiana umowy kredytowej nie była związana ze zmianą kwoty, czy przeznaczenia kredytu, ale była związana jedynie ze zmianą zabezpieczenia kredytu. Nie skutkowało to według banku – który w 2006 r. kredytował zakup pierwszego lokalu mieszkalnego – powstaniem nowej umowy kredytowej, tylko aneksowaniem umowy kredytowej z 2006 r. Zmiana zabezpieczenia kredytu na lokal mieszkalny nie zakupiony od dewelopera, nie powinna mieć wpływu na zastosowanie ulgi odsetkowej, ponieważ ustawa definiuje możliwość odliczania odsetek od kredytu mieszkaniowego na zasadzie praw nabytych, które powstały w momencie spełnienia przepisów art. 26b ust. l pkt 3 oraz art. 26b ust. 2-11 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, zakup lokalu mieszkalnego w 2016 r., nie był kredytowany przez kredyt zaciągnięty w 2006 r., ponieważ lokal ten został zakupiony ze środków własnych oraz ze środków uzyskanych ze sprzedaży pierwszego lokalu mieszkalnego, co zostało wyjaśnione powyżej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 200 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Pomimo uchylenia ww. przepisu z dniem 1 stycznia 2007 r. ustawodawca zagwarantował podatnikom korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r. – podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego – podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1.  od kredytu mieszkaniowego,
2.  od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3.  od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

\-do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. – od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji:
    1.  o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
    2.  o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5.  do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki, o których mowa w ust. 1:
    1.  zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
    2.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
    3.  nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
    1.  zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
    2.  budowę budynku mieszkalnego,
    3.  wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
    4.  zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
    5.  nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
    6.  przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
    7.  systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo- kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 8 ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1, dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że ustawodawca w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycję podatnik musi sfinansować kredytem, aby skorzystać z ulgi odsetkowej. Mówiąc najogólniej dotyczyło to inwestycji nowo powstałych, czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowało inwestycji na rynku wtórnym. Zatem odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej podlegają odsetki od kredytu udzielonego na sfinansowanie tylko i wyłącznie jednej z inwestycji mieszkaniowych, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2006 r. bank udzielił Zainteresowanym kredytu na nabycie od dewelopera lokalu mieszkalnego. Z tego tytułu Zainteresowani korzystali z ulgi odsetkowej. W 2016 r. Zainteresowani sprzedali ww. lokal mieszkalny i kupili inny lokal mieszkalny. Transakcje sprzedaży i kupna zostały objęte jednym trójstronnym aktem notarialnym, ze względu na potrzebę zachowania tego samego kredytu (zaciągniętego w 2006 r. na zakup pierwszego mieszkania) oraz sfinansowania zakupu nowego mieszkania ze środków własnych i środków pochodzących ze sprzedaży pierwszego mieszkania. W 2016 r. został też podpisany aneks do ww. umowy kredytowej zmieniający przedmiot zabezpieczenia kredytu hipotecznego na nowe mieszkanie zakupione w 2016 r.

W omawianej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą lokalu mieszkalnego, którego zakup sfinansowano kredytem, o którym mowa w art. 26b ust. 1 ww. ustawy. Jednakże w związku ze sprzedażą lokalu mieszkalnego nie zakończono ani nie zaprzestano spłaty kredytu, którym uprzednio sfinansowano jego nabycie. Odsetki nadal są spłacane od kredytu zaciągniętego w 2006 r. na nabycie na rynku pierwotnym lokalu mieszkalnego. Pomimo zmiany obiektu stanowiącego zabezpieczenie hipoteczne ww. kredytu, nie doszło do zmiany celu, na który został on zaciągnięty. Innymi słowy nie doszło do zmiany inwestycji, na sfinansowanie której w 2006 r. zaciągnięto kredyt. Z wniosku bowiem wynika, że na podstawie aneksu do umowy kredytowej dokonano jedynie zmiany przedmiotu zabezpieczenia kredytu hipotecznego na nowe mieszkanie, które nabyto za środki własne oraz pochodzące ze sprzedaży pierwszego mieszkania.

Mając zatem na uwadze ww. przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że skoro aneks do umowy kredytowej zawartej w 2006 r. dotyczył jedynie zmiany obiektu stanowiącego zabezpieczanie hipoteczne tego kredytu i nie doszło do zmiany inwestycji, na sfinansowanie której bank udzielił kredytu, Zainteresowanym przysługuje prawo do kontynuacji korzystania z ulgi odsetkowej.

Wobec powyższego stanowisko Zainteresowanych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.