Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDWP.4011.112.2025.1.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-18
Teza: Możliwość zastosowania podwyższonych kosztów uzyskania
przychodów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
fotograf
koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-50% koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 10.05.2022 r. w zakresie
    fotografii (PKD 74.20.Z), opodatkowaną na zasadach ogólnych (skala podatkowa 12%). W

    ramach tej działalności wykonuje Pani zdjęcia i poddaje je autorskiej obróbce cyfrowej
    (retusz, kadrowanie, korekta barwna), w wyniku czego powstają utwory w rozumieniu
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    W ramach tej działalności zawiera Pani z klientami umowy, na mocy których przenosi Pani
    na nich majątkowe prawa autorskie do wykonanych zdjęć, zgodnie z art. 50 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich jest wyraźnie wyodrębnione od wynagrodzenia za usługę fotograficzną i
    widnieje jako odrębna pozycja na wystawianych fakturach.
    Dodatkowo prowadzi Pani osobną ewidencję przychodów z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich w celu jednoznacznego wyodrębnienia tej części przychodu
    na potrzeby rocznego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pani zastosować 50% koszty uzyskania
    przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, do tej części przychodu uzyskanego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do utworów
    fotograficznych, jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie tych praw jest wyraźnie
    wyodrębnione na fakturze, udokumentowane umową oraz ewidencjonowane w osobnej
    ewidencji?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem w opisanym stanie faktycznym ma Pani prawo do zastosowania 50%
    kosztów uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, do tej części przychodów uzyskanych w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, która pochodzi z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do utworów fotograficznych.
    W ramach działalności gospodarczej tworzy Pani utwory w rozumieniu ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych (zdjęcia poddane autorskiej obróbce cyfrowej). W
    umowach zawieranych z klientami przewiduje Pani wyraźne przeniesienie majątkowych
    praw autorskich, a wynagrodzenie z tego tytułu jest wyodrębniane jako osobna pozycja na
    fakturach.
    Dodatkowo prowadzi Pani osobną ewidencję przychodów z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich.
    Pani zdaniem takie wyodrębnienie i odpowiednie udokumentowanie tej części
    przychodów spełnia przesłanki do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu
    zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o PIT, co potwierdzają liczne indywidualne
    interpretacje podatkowe, m.in. 0113-KDIPT2-1.4011.742.2020.2.MD, 0115-KDIT3.
    4011.190.2018.2.PSZ oraz 0115-KDIT3.4011.482.2018.3.AK.
    W związku z tym uważa Pani, że art. 22 ust. 12 ustawy o PIT, który wyłącza stosowanie
    ryczałtowych kosztów w działalności gospodarczej, nie ma zastosowania do tej
    wyodrębnionej i udokumentowanej części przychodów z przeniesienia praw autorskich.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    W art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 7 ww. ustawy, wyszczególniono odrębne źródła przychodów w
    postaci:
        pozarolniczej działalności gospodarczej (pkt 3),
        kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (pkt 7).
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei w myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    Ww. przepis zawiera przesłanki negatywne, których spełnienie wyklucza uznanie danej
    działalności za działalność gospodarczą.
    W myśl art. 14 ust. 1 omawianej ustawy:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Treść art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw
      autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do
      projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych
      i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.
    Dla uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez podmiot uprawniony z praw
    autorskich lub z praw pokrewnych albo z rozporządzania tymi prawami konieczne jest
    spełnienie dwóch przesłanek:
    1) wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego
      wykonania;
    2) osiągnięcie przychodu w postaci wynagrodzenia bezpośrednio powiązanego z
      korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzania
      tymi prawami.

    Co do zasady przychody powinny być przypisywane do tego ze źródeł, którego opis w
    sposób bardziej szczegółowy odpowiada sposobowi jego powstania, chyba że ustawa
    nakazuje expressis verbis zaliczenie ich do przychodów z innego źródła.
    Jeżeli w ramach działalności gospodarczej wykonywanej zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny lub cudzy rachunek, podatnik
    osiąga przychody, które jednocześnie odpowiadają opisowi przychodów z innego niż
    pozarolnicza działalność gospodarcza źródła przychodu i nie zostały zaliczone w sposób
    jednoznaczny do tego źródła, to przychody te należy zakwalifikować do przychodów z
    działalności gospodarczej. Inaczej mówiąc, jeżeli działalność gospodarcza polega na
    uzyskiwaniu określonego rodzaju przychodów to nawet jeśli przychody te mogłyby być
    zaliczone do innego źródła, uznać je należy za przychody z działalności gospodarczej.
    Zgodnie z powyższym, jeżeli dana działalność twórcy polega na korzystaniu z praw
    autorskich, rozporządzaniu tymi prawami i jest wykonywana zarobkowo, w sposób
    zorganizowany i ciągły, we własnym imieniu, na własny rachunek, to działalność taka
    będzie miała charakter pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jednocześnie należy zauważyć, że kwalifikacja uzyskanych przychodów do odpowiedniego
    źródła przychodów determinuje sposób ustalania kosztów uzyskania tych przychodów.
    Koszty uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i z praw
    majątkowych ustalane są według różnych zasad.
    W myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    W związku z powyższym, podstawową cechą kosztów podatkowych z działalności
    gospodarczej jest związek faktycznie poniesionych i właściwie udokumentowanych
    wydatków z przychodem albo związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów podatkowych, pod warunkiem że dany koszt nie został wymieniony w
    katalogu kosztów negatywnych zawartym w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.
    Natomiast podwyższone 50% koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez
    twórców z praw autorskich oraz praw pokrewnych przez artystów wykonawców, w
    rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, określa
    art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie, z którym:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułu korzystania przez
      twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w
      rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - w
      wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty
      te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie
      chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru
      stanowi ten przychód.
    Jednocześnie w myśl art. 22 ust. 9b ww. ustawy:
      Przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z tytułu:
        1. działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury
        krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
        wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i
        audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru,
        kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
        ludowej oraz dziennikarstwa;
        2. działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i
        cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;

        3. produkcji audialnej i audiowizualnej;
        4. działalności publicystycznej;
        5. działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej,
        popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
        6. działalności konserwatorskiej;
        7. prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
        prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2509), do
        opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
        8. działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej,
        badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania koszty uzyskania
      przychodów określone w ust. 9.
    Jak wynika z ww. przepisów, możliwość rozliczania kosztów uzyskania przychodów
    poprzez zastosowanie normy procentowej nie dotyczy jednak wszystkich źródeł
    przychodów. Z treści cyt. powyżej art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że do przychodów, o których mowa w art. 14, nie mają zastosowania
    koszty uzyskania przychodów określone w ust. 9. Podatnicy rozliczający koszty uzyskania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą zatem odliczyć faktycznie
    poniesione i właściwie udokumentowane wydatki, mające związek z przychodem albo
    związek z zachowaniem albo zabezpieczeniem tego źródła przychodów. Ponadto, dla
    źródła przychodu jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza ustawodawca
    przewidział szczególne zasady ustalania dochodu, które zostały określone w art. 24
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, aby możliwe było zastosowanie 50% kosztów uzyskania przychodu, warunkiem
    koniecznym jest, aby podatnik wytworzył przedmiot praw majątkowych (autorskich) w
    postaci utworu lub artystycznego wykonania oraz dokonał rozporządzania prawami albo
    skorzystał ze swoich praw. Należy uznać, że w zakresie pojęć „korzystanie” i
    „rozporządzanie” mieści się m.in. przeniesienie praw autorskich lub udzielanie licencji na
    korzystanie z utworów lub przedmiotów praw pokrewnych. Powyższe nie dotyczy jednak
    podatników uzyskujących przychody z tego tytułu w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Z analizy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie
    wynika, że klasyfikacja przychodów uzyskiwanych przez podatnika z tytułu świadczenia
    objętych prawami autorskimi usług do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww.
    ustawy, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, eliminuje możliwość stosowania 50-
    procentowych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 ww.
    ustawy.
    W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej na zasadach ogólnych,
    tj. w zakresie fotografii wykonuje Pani zdjęcia i poddaje je Pani autorskiej obróbce
    cyfrowej (retusz, kadrowanie, korekta barwna), w wyniku czego powstają utwory w
    rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach tej działalności
    zawiera Pani z klientami umowy, na mocy których przenosi Pani na nich majątkowe prawa
    autorskie do wykonanych zdjęć, zgodnie z art. 50 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    W konsekwencji, w opisanej sytuacji, do Pani przychodów osiąganych w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej, nie mogą mieć zastosowania 50% koszty
    uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 22 ust. 12 tej
    ustawy.

    Koszty uzyskania przychodów jest Pani obowiązana ustalać na podstawie art. 22 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym os osób fizycznych.
    Końcowo należy wskazać, że pierwsza z powołanych we wniosku interpretacji
    indywidualnych odnosi się do odmiennego zagadnienia, tj. ulgi IP BOX, natomiast
    pozostałe interpretacje nie zostały wydane i tym samym nie mogą stanowić punktu
    odniesienia w sprawie.
    Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku
    z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji podatkowej.