Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-766/08/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-05-26
Teza: opodatkowanie częściowej odpłatności za letnie obozy edukacyjne
Słowa kluczowe: fundacje; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2007r. (data wpływu 8 stycznia 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2008r. (data wpływu 21 kwietnia 2008r.) oraz pismem z dnia 12 maja 2008r. (data wpływu 15 maja 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania częściowej odpłatności za letnie obozy edukacyjne - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 8 stycznia 2008r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania częściowej odpłatności za letnie obozy edukacyjne. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 kwietnia 2008r. (data wpływu 21 kwietnia 2008r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-37/08/MS z dnia 28 marca 2008r. oraz pismem z dnia 12 maja 2008r. (data wpływu 15 maja 2008r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-37/08/MS z dnia 18 kwietnia 2008r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Fundacja została wpisana do Rejestru Stowarzyszeń, Innych Organizacji Społecznych i Zawodowych, Fundacji i Zakładów Opieki Zdrowotnej w dniu 29 października 2001r. pod nr KRS XXX.

Celem Fundacji wg statutu jest:

1.  propagowanie i ochrona kulturalnej spuścizny cywilizacji chrześcijańskiej,
2.  upowszechnienie dorobku kultury chrześcijańskiej,
3.  propagowanie i ochrona wartości chrześcijańskich, dobrych obyczajów i moralności w życiu społecznym i kulturalnym.

Cele swoje Fundacja realizuje poprzez:

1.  organizowanie prelekcji, sympozjów, pokazów audiowizualnych, spotkań dyskusyjnych i wystaw poświęconych kulturze chrześcijańskiej i cywilizacji chrześcijańskiej,
2.  prowadzenie działalności dokumentacyjnej, popularyzatorskiej i publicystycznej związanej z kulturą i cywilizacją chrześcijańską oraz propagowaniem i ochroną wartości chrześcijańskich, dobrych obyczajów i moralności w życiu społecznym i kulturalnym,
3.  wspieranie oraz podejmowanie badań naukowych dotyczących wszelkich aspektów związanych z celami Fundacji oraz jej pracami, a także rozpowszechnianiem wyników tych badań,
4.  organizowanie wymiany kulturalnej młodzieży w kraju i za granicą, wspierającej upowszechnianie dorobku kultury i cywilizacji chrześcijańskiej,
5.  propagowanie celów i działalności Fundacji za pośrednictwem współczesnych środków przekazu,
6.  finansowanie i rzeczowe wspieranie działalności oświatowej, kulturalnej oraz religijnej (w tym w formie darowizn i pożyczek, także nie oprocentowanych) podmiotów krajowych i zagranicznych, a w szczególności fundacji i stowarzyszeń, których celem jest bezpośrednio prowadzenie albo wspieranie wskazanej powyżej działalności.

Wg WUS (pismo z dnia 30.12.2002 KRB-5672-1183/2002) działalność Fundacji klasyfikuje następująco:

*   usługi organizacji, które wspierają inicjatywy społeczne poprzez zbieranie funduszy, działania edukacyjne (pokazy audiowizualne, wystawy, spotkania dyskusyjne poświęcone kulturze chrześcijańskiej),
*   organizowanie wymiany kulturalnej młodzieży w kraju i poza nim - nawiązanie kontaktów międzyludzkich - nieodpłatnie,
*   finansowanie i rzeczowe wspieranie działalności oświatowej, kulturalnej oraz religijnej,
*   propagowanie celów działalności Fundacji za pośrednictwem środków przekazu,
*   prowadzenie działalności dokumentacyjnej, popularyzatorskiej i publicystycznej związane z kulturą i cywilizacją chrześcijańską,
*   wspieranie oraz podejmowanie badań naukowych dotyczących wszystkich aspektów związanych z celami Fundacji,

\- PKWiU - 91.33.14.00.00 - usługi świadczone przez organizacje członkowskie pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano jednoznacznie, że usługi w zakresie organizacji częściowo odpłatnych obozów edukacyjnych są sklasyfikowane również pod symbolem PKWiU 91.33.14.00.00.

Natomiast wydawanie gazet, czasopism, książek, broszur, ulotek, obrazków, kalendarzy -PKWiU 22.1 „książki, gazety i inne druki oraz zapisane nośniki informacji".

Działalność Fundacji finansowana jest z datków otrzymanych od darczyńców, którymi są osoby fizyczne.

Faktycznym przedmiotem działalności Fundacji jest:

1.  propagowanie celów Fundacji za pośrednictwem tzw. Direct Mailingu tj. nieodpłatnej wysyłki wydawnictw i innych materiałów w tym: - czasopismo „XXX", - kalendarz „XXX", - książki upowszechniające dorobek kultury chrześcijańskiej, - broszura „XXX", - itp.,
2.  praca formacyjna z młodzieżą w tym między innymi; obozy edukacyjne dla młodzieży licealnej, prowadzenie sekcji Lepanto, spotkania edukacyjne dla młodzieży akademickiej itp.,
3.  kontakty publiczne w tym: organizacja konferencji, spotkań i wykładów, kongresów, marszów.

Wszystko, cokolwiek Fundacja robi, jest nieodpłatne, za wyjątkiem częściowej odpłatności przez uczestników letnich obozów edukacyjnych (kwoty odpłatności nie przekraczają 300 zł).

Działalność Fundacji finansowana jest tylko i wyłącznie ze środków pieniężnych przekazywanych przez indywidualnych darczyńców. Prośby o dary zamieszczane są w nieodpłatnych wysyłkach. Nie istnieje związek pomiędzy rozdawanymi materiałami, a wysokością otrzymanego daru pieniężnego na Fundację. Wpłata jest dobrowolna i zależy tylko i wyłącznie od woli darczyńcy.

W kwestii odliczenia podatku naliczonego wynikającego faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wydawaniem gazet, książek, broszur, ulotek oraz zapisanych nośników informacji fundacja podaje, iż w myśl art. 86 w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W świetle powyższego Fundacja nie mogła dokonać odliczenia VAT naliczonego od VAT należnego. Dostawa wskazanych publikacji była i jest nieodpłatna, więc nie ma VAT należnego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wydawaniem gazet, książek, broszur, ulotek oraz zapisanych nośników informacji.

Ponadto stwierdzono, że Fundacja jest podatnikiem VAT czynnym tylko i wyłącznie z tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć. Nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873), w konsekwencji nie mają do niej zastosowania wyłączenia ze zwolnienia , o których mowa w § 8 ust. 2 oraz nie spełnia warunków o których mowa w § 8 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do częściowej odpłatności za letnie obozy edukacyjne wnoszonej przez uczestników należy zastosować zwolnienie z załącznika nr 4 do ustawy o VAT – wykaz usług zwolnionych od podatku, poz. 7 – „usługi w zakresie edukacji” – ex. 80 czy z poz. 10 – „usługi organizacji członkowskich, gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe – 91)?

Zdaniem Wnioskodawcy do obrotu związanego z częściowym zwrotem kosztów za uczestnictwo w obozach edukacyjnych młodzieży należy stosować zwolnienie z VAT z załącznika nr 4 wykazu usług zwolnionych od podatku z pozycji 10 - „usługi organizacji członkowskich gdzie indziej niesklasyfikowanych (wyłącznie statutowe)” – 91 z uwagi na to, iż prowadzona edukacja jest tylko środkiem do realizacji celu statutowego, a więc te usługi należy zaliczyć do PKWiU 91.33.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przestawionego stanu faktycznego uważa się za prawidłowe.

Zgodnie z ustawą z dnia 6 kwietnia 1984r. o fundacjach (t.j. Dz. U. z 1991r. Nr 46, poz. 203 ze zm.) fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami (art. 1). Fundacja działa na podstawie przepisów ww. ustawy i statutu (art. 4). Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów. Jeżeli fundacja ma prowadzić działalność gospodarczą, wartość środków majątkowych fundacji przeznaczonych na działalność gospodarczą, nie może być mniejsza niż 1000 złotych (art. 5 ust. 5). Podjęcie przez fundację działalności gospodarczej nie przewidzianej w statucie wymaga uprzedniej zmiany statutu. Zmiana statutu fundacji wymaga wpisania do Krajowego Rejestru Sądowego. Przepisy art. 9 stosuje się odpowiednio (art. 11 ust. 1 i 2).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja realizuje założenia statutowe:

1.  propagowanie i ochrona kulturalnej spuścizny cywilizacji chrześcijańskiej,
2.  upowszechnienie dorobku kultury chrześcijańskiej,
3.  propagowanie i ochrona wartości chrześcijańskich, dobrych obyczajów i moralności w życiu społecznym i kulturalnym.

m. in. poprzez organizację letnich obozów edukacyjnych, których odpłatność nie przekracza 300 zł.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, kryterium decydującym o uznaniu podmiotu (osoby prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej oraz osoby fizycznej) za podatnika podatku od towarów i usług, jest samodzielne wykonywanie działalności gospodarczej bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Za działalność gospodarczą - w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT - uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców (\`(...)\`) również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem fundacja jest podatnikiem podatku od towarów i usług, w przypadku gdy prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 powołanej ustawy o VAT i wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku (zwolnienie przedmiotowe) - usługi wymienione w poz. 10 załącznika Nr 4 do ustawy, tj. świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej niesklasyfikowane (wyłącznie statutowe) zaliczane do grupowania o symbolu PKWiU 91.

W związku z tym, działalność organizacji członkowskiej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że:

*   usługi te mieszczą się w zakresie działalności statutowej jednostki z zachowaniem warunków wymaganych przepisami powołanej ustawy z dnia 6 kwietnia 1984r. o fundacjach,
*   czynności polegające na świadczeniu usług, zaliczone są do grupowania - 91 wg PKWiU - klasyfikacji wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18.03.1997r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) - obowiązującym dla celów podatkowych do 31 grudnia 2008r.

Oznacza to, że usługi świadczone przez organizacje członkowskie korzystają ze zwolnienia, gdy są sklasyfikowane w grupie PKWiU 91 i stanowią działalność statutową.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja realizuje swoje cele statutowe m. in. poprzez organizację letnich obozów edukacyjnych, których odpłatność nie przekracza 300 zł.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że organizacja obozów edukacyjnych jest zaklasyfikowana do PKWiU 91.33.14.00-00.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca przedstawił opinię, dotyczącą klasyfikacji świadczonych usług do właściwego grupowania, według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, dokonaną przez Wojewódzki Urząd Statystyczny (pismo z dnia 30.12.2002 KRB-5672-1183/2002) zgodnie z którą m. in. usługi organizacji, które wspierają inicjatywy społeczne poprzez zbieranie funduszy, działania edukacyjne (pokazy audiowizualne, wystawy, spotkania dyskusyjne poświęcone kulturze chrześcijańskiej zaklasyfikowane zostały do grupowania PKWiU 91.33.14.00-00 – usługi świadczone przez organizacje członkowskie pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Tut. organ nie jest uprawniony do weryfikacji przedstawionej przez Wnioskodawcę klasyfikacji. Prawidłowa klasyfikacja do danego grupowania wg PKWiU, bezpośrednio jest związana, z określeniem prawidłowej stawki podatku VAT.

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), - zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

W związku z powyższym, jeśli przedmiotowe usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU o symbolu 91 – to zgodnie z postanowieniami art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - korzystają z przedmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy uznać należy **za prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w kwestii opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów i nieodpłatnego świadczenia usług zostanie wydana odrębna interpretacja.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.