Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.930.2025.4.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
nabycie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa darowizny
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

Historia nabycia
    1. Nieruchomość I
    Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej również jako: Wnioskodawca) razem z
    Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (dalej również jako: Uczestnik) na
    podstawie umowy darowizny z dnia 10 marca 2020 r. nabyli niezabudowaną działkę
    położoną w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...), o nr
    ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...), (...) prowadzi
    księgę wieczystą o nr (...) (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS -
    pastwiska trwałe) (dalej jako: „Nieruchomość I”).
    Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości I.
    Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej
    prowadzonej dla Nieruchomości I była umowa darowizny z dnia 10 marca 2020 r. zawarta
    za rep. A nr (...).
    Nieruchomość I stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta
    w ramach darowizny od (...) ojca Wnioskodawcy.
    Na przedmiotowej Nieruchomości I w 2021 r. Wnioskodawca i Uczestnik wybudowali
                                    2parterowy budynek mieszkalny o powierzchni około (...) m. Budowa została zakończona
    pod koniec 2021 r., a Wnioskodawca i Uczestnik wprowadzili się do wybudowanego domu
    na początku 2022 r. Od tego czasu nieprzerwanie zamieszkują w wybudowanym budynku,
    tj. od ponad 4 lat.
    2. Nieruchomość II
    Wnioskodawca i Uczestnik na podstawie umowy sprzedaży z dnia 13 listopada 2023 r.
    nabyli niezabudowaną działkę położoną w województwie (...), powiecie (...), gminie (...),
    miejscowości (...), przy ulicy (...), o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, dla której
    Sąd Rejonowy w (...), (...) prowadzi księgę wieczystą (...) (sposób korzystania ujawniony w
    księdze wieczystej: R-grunty orne) (dalej jako: „Nieruchomość II”).
    Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości II.
    Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej
    prowadzonej dla Nieruchomości II, była umowa sprzedaży z dnia 13 listopada 2023 r.
    zawarta za rep. A nr (...).

    Nieruchomość II stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została
    nabyta w ramach umowy sprzedaży, ze środków prywatnych Wnioskodawcy i Uczestnika.
    3. Nieruchomość III
    Wnioskodawca i Uczestnik, na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 17 września
    2025 r., nabyli niezabudowaną działkę gruntu położoną w województwie (...), powiecie (...),
    gminie (...), w miejscowości (...), przy ul. (...), oznaczoną nr ewidencyjnym (...), o powierzchni
    (...) ha (dalej jako: „Nieruchomość III”). Przedmiotowa działka zostanie odłączona z księgi
    wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...), (...), w której sposób korzystania
    ujawniono jako: pastwiska trwałe.
    Dla Nieruchomości III zostanie założona nowa księga wieczysta, w której jako właściciele
    zostaną ujawnieni Wnioskodawca i Uczestnik, na zasadach wspólności ustawowej
    małżeńskiej.
    Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości III.
    Podstawą dla ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w księdze wieczystej
    Nieruchomości III jest umowa sprzedaży z dnia 17 września 2025 r. zawarta za rep. A nr
    (...).
    4. Nieruchomość IV
    Wnioskodawca i Uczestnik, na podstawie umowy sprzedaży z dnia 27 grudnia 2023 r.
    nabyli niezabudowaną działkę gruntu położoną w województwie (...), powiecie (...), gminie
    (...), miejscowości (...), przy ulicy (...), stanowiącej działkę ewidencyjną nr (...) o powierzchni
    (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...), (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej jako:
    „Nieruchomość IV”).
    Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w ww. księdze wieczystej
    prowadzonej dla Nieruchomości IV jest umowa sprzedaży z dnia 27 grudnia 2023 r.
    zawarta za rep. A nr (...).
    Wnioskodawca i Uczestnik są jedynymi właścicielami ww. Nieruchomości IV.
    Nieruchomość IV stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została
    nabyta w ramach umowy sprzedaży, ze środków prywatnych Wnioskodawcy i Uczestnika.
    Nieruchomość IV, od momentu nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie
    jest wykorzystywana - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do
    komercyjnego wykorzystania tej nieruchomości, nie uzyskiwali z niej żadnych dochodów,
    ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.
    Obecnie, na Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik realizują budowę domu
    jednorodzinnego, finansowaną ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt
    ten zamierzają spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomość I, w której
    obecnie zamieszkują.
    Zmiany geodezyjne
    Wnioskodawca i Uczestnik oświadczają, iż nie planują dokonywania jakichkolwiek zmian
    geodezyjnych w odniesieniu do Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i
    Nieruchomości IV. W szczególności nie przewiduje się dokonywania podziałów, scalenia,
    zmiany granic, ani innych czynności mających na celu przekształcenie ewidencyjne
    wskazanych działek. Granice, powierzchnia oraz oznaczenia ewidencyjne wszystkich
    trzech nieruchomości pozostaną bez zmian.
    Przedmiot sprzedaży
    Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość I, Nieruchomość II,
    Nieruchomość III oraz Nieruchomość IV.

    1. Nieruchomość I
    Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość I zabudowana budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym wykorzystywanym przez Wnioskodawcę i Uczestnika wyłącznie na cele
    mieszkaniowe (zgodnie z opisem z pkt 1 powyżej).
    Sprzedaż Nieruchomości I planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia
    nabycia.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla Nieruchomości I:
    a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...),
      gminie (...), miejscowości (...), o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, sposób
      korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS - pastwiska trwałe,
    b) w dziale I-Sp: brak wpisów,
    c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są:
      Y, imiona rodziców: (...), oraz X, imiona rodziców: (...),
    d) w dziale III: brak wpisów,
    e) w dziale IV: brak wpisów.
    Nieruchomość I nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.
    Nieruchomość I nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie
    uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia (...) r. o rewitalizacji oraz nie
    zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości I (...) w rozumieniu przywołanej ustawy.
    Nieruchomość I (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest
    objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania
    gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości I nie
    zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28
    września 1991 r. o lasach.
    W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości I nie ujawniono ustawowego prawa
    pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości I, gminie nie przysługuje
    pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca
    powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów
    prawa.
    Wnioskodawca oraz Uczestnik zawarli umowę przedwstępną, w której zobowiązali się do
    zawarcia w przyszłości umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości I.
    Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
    prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości I, jak również prowadzące do jej
    oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.
    Na Nieruchomości I nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy
    stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości I nie są prowadzone roboty
    budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.
    Na Nieruchomości I od 2022 r. zamieszkują Wnioskodawca i Uczestnik.
    Wnioskodawca oraz Uczestnik podjęli decyzję o sprzedaży Nieruchomości I, stanowiącej
    obecnie miejsce Ich zamieszkania, z uwagi na szereg istotnych okoliczności wpływających
    na jakość życia oraz funkcjonalność Nieruchomości I. Nieruchomość I położona jest na
    terenie niewielkiej wsi, pozbawionej podstawowej infrastruktury technicznej i społecznej,
    w tym dostępu do sklepów, chodników oraz oświetlonych dróg publicznych
    umożliwiających bezpieczne poruszanie się pieszo. Najbliższe punkty handlowo-usługowe
    oraz instytucje publiczne znajdują się w (...), do którego prowadzi droga lokalna o złym
    stanie technicznym, co znacząco utrudnia codzienne dojazdy.

    Dodatkowym czynnikiem wpływającym na decyzję o sprzedaży jest uciążliwe sąsiedztwo,
    generujące nadmierny hałas i dyskomfort w codziennym funkcjonowaniu. Choć
    pierwotnie nabycie działki (otrzymanej nieodpłatnie) oraz budowa domu na jej terenie
    wydawały się rozwiązaniem korzystnym, w praktyce okazało się, że lokalizacja nie spełnia
    oczekiwań Wnioskodawcy i Uczestnika w zakresie codziennej dostępności do usług,
    infrastruktury oraz komfortu życia.
    W związku z powyższym, Wnioskodawca i Uczestnik postanowili sprzedać Nieruchomość I.
    2. Nieruchomość II
    Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość II, którą Wnioskodawca i
    Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną.
    Nieruchomość II zostanie zabudowana ze środków własnych Wnioskodawcy i Uczestnika.
    Sprzedaż Nieruchomości II planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia
    nabycia.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla Nieruchomości II:
    a) w dziale I-O: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...),
      gminie (...), miejscowości (...), o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, sposób
      korzystania ujawniony w księdze wieczystej: R-grunty orne,
    b) w dziale l-Sp: brak wpisów,
    c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są:
      Y, imiona rodziców: (...), oraz X, imiona rodziców: (...),
    d) w dziale III: brak wpisów,
    e) w dziale IV: brak wpisów.
    Nieruchomość II nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.
    Nieruchomość II nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie
    uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia (...) r. o rewitalizacji oraz nie
    zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości II (...) w rozumieniu przywołanej ustawy.
    Nieruchomość II (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest
    objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania
    gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości II nie
    zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28
    września 1991 r. o lasach.
    W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości II nie ujawniono ustawowego prawa
    pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości II, gminie nie przysługuje
    pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce
    nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca
    powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów
    prawa.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających
    zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości II lub jej części, w tym
    przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.
    Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
    prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości II, jak również prowadzące do jej
    oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.
    Na Nieruchomości II nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy
    stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości II nie są prowadzone roboty
    budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.

    3. Nieruchomość III
    Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość III, którą Wnioskodawca i
    Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość zabudowaną.
    Nieruchomość III zostanie zabudowana ze środków własnych Wnioskodawcy i Uczestnika.
    Sprzedaż Nieruchomości III planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia
    nabycia.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla nieruchomości, z której ma zostać odłączona
    Nieruchomość III:
    a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...),
      gminie (...), miejscowości (...), w tym między innymi działka o nr ewidencyjnym (...), o
      powierzchni (...) ha, sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: pastwiska
      trwałe, która stanowi własność Wnioskodawcy i Uczestnika i ma zostać odłączona z
      księgi wieczystej,
    b) w dziale I-Sp: brak wpisów,
    c) w dziale II jako właściciel wpisana jest (...),
    d) w dziale III: brak wpisów,
    e) w dziale IV: brak wpisów.
    Nieruchomość III nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.
    Nieruchomość III nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie
    uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia (...) r. o rewitalizacji oraz nie
    zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości III (...) w rozumieniu przywołanej ustawy.
    Nieruchomość III (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie
    jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą
    zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości III
    nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia
    28 września 1991 r. o lasach.
    W księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości, z której ma zostać odłączona
    Nieruchomość III nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do
    terenu Nieruchomości III, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z
    dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi
    jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109
    ww. ustawy lub innych przepisów prawa.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających
    zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości III lub jej części, w tym
    przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.
    Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
    prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości III, jak również prowadzące do jej
    oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.
    Na Nieruchomości III nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy
    stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości III nie są prowadzone roboty
    budowlane, ani żadne inne prace o podobnym charakterze.
    4. Nieruchomość IV
    Przedmiotem planowanej sprzedaży będzie Nieruchomość IV, którą Wnioskodawca i
    Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, a następnie sprzedać na początku 2029 r., jako nieruchomość
    zabudowaną. Obecnie, na Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik realizują

    budowę domu jednorodzinnego, finansowaną ze środków pochodzących z kredytu
    hipotecznego. Kredyt ten zamierzają spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży
    Nieruchomość I, Wnioskodawca i Uczestnik planują wprowadzić się do Nieruchomości IV
    w grudniu 2025 r. oraz wykorzystywać ją do końca okresu posiadania - wyłącznie w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a następnie sprzedać na początku 2029 r.
    Sprzedaż Nieruchomości IV planowana jest nie wcześniej niż po upływie 5 lat od dnia
    nabycia.
    W księdze wieczystej nr (...) prowadzonej dla Nieruchomości IV:
    a) w dziale I-0: ujawniona jest nieruchomość położona w województwie (...), powiecie (...),
      gminie (...), miejscowości (...), o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, sposób
      korzystania ujawniony w księdze wieczystej: PS-pastwiska trwałe,
    b) w dziale I-Sp: brak wpisów,
    c) w dziale II jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej wpisani są:
      Y, imiona rodziców: (...), PESEL: (...) oraz X, imiona rodziców: (...), PESEL: (...),
    d) w dziale III: brak wpisów,
    e) w dziale IV: wpisana jest hipoteka umowna do kwoty (...) zł w celu zabezpieczenia
      zapłaty kwoty należności głównej wynikającej z kredytu udzielonego na podstawie
      umowy kredytowej oraz odsetek umownych, odsetek za opóźnienie, kosztów (w tym
      przyznanych lub zasądzonych), prowizji i opłat wynikających z umowy kredytowej,
      roszczeń o odszkodowanie z powodu niewykonania lub nienależytego wykonania
      umowy kredytowej, umowa o kredyt hipoteczny nr (...) z dnia 2 sierpnia 2024 r. na
      kwotę (...) zł.
    Nieruchomość IV nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia
    11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.
    Nieruchomość IV nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie
    uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia (...) r. o rewitalizacji oraz nie
    zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości IV (...) w rozumieniu przywołanej ustawy.
    Nieruchomość IV (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie
    jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą
    zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości IV
    nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia
    28 września 1991 r. o lasach.
    W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości IV nie ujawniono ustawowego
    prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości IV, gminie nie przysługuje
    pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca
    powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów
    prawa.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi zawierających
    zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości IV lub jej części, w tym
    przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.
    Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
    prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości IV, jak również prowadzące do jej
    oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.
    Na Nieruchomości IV nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy
    stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości IV prowadzone są roboty
    budowlane, których celem jest wzniesienie budynku mieszkalnego jednorodzinnego.
    Budynek ten, będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i Uczestnika do stycznia 2029
    r. w celu zaspokojenia ich własnych potrzeb mieszkaniowych.

    Wnioskodawca oraz Uczestnik planują sprzedaż Nieruchomości IV, mając na uwadze
    względy związane z docelowym miejscem zamieszkania i komfortem życia. Nieruchomość
    IV, zlokalizowana na terenie osiedla domów jednorodzinnych, otoczona jest z czterech
    stron innymi zabudowaniami mieszkalnymi, co znacząco ogranicza prywatność
    użytkowania działki i budynku. Na moment zakupu była to jedyna dostępna nieruchomość
    odpowiadająca podstawowym kryteriom lokalizacyjnym Wnioskodawcy i Uczestnika,
    dlatego też zdecydowali się na jej nabycie oraz budowę domu, w którym planują mieszkać
    do 2029 r.
    W 2025 r. (podczas trwającej budowy domu na Nieruchomości IV) Wnioskodawca i
    Uczestnik (dalej jako: Zainteresowani) powzięli informację, że Gmina planuje wydzielenie
    nowych działek budowlanych w (...), zlokalizowanych z jednej strony w bezpośrednim
    sąsiedztwie lasu, a z drugiej - z widokiem na dolinę rzeki (...). Potencjalne nabycie działki w
    tej lokalizacji, zapewniającej znacznie wyższy poziom prywatności oraz walory
    krajobrazowe, stanowi dla Wnioskodawcy i Uczestnika bardziej atrakcyjną perspektywę
    długoterminowego miejsca zamieszkania.
    W związku z powyższym, w przypadku nabycia nieruchomości od Gminy, Wnioskodawca i
    Uczestnik zamierzają sprzedać Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze sprzedaży
    Nieruchomości IV przeznaczyć na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego na ww. działce.
    Wykorzystywanie Nieruchomości przez Wnioskodawcę
    Nieruchomość I, II, III i IV w całym okresie ich posiadania nie były wykorzystywane do
    czynności: opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych z podatku VAT,
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nieruchomość I: Od momentu jej nabycia, Nieruchomość I była i pozostaje
    wykorzystywana wyłącznie do zaspokajania własnych potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy i Uczestnika. Na Nieruchomości I Wnioskodawca i Uczestnik wybudowali
    budynek mieszkalny jednorodzinny, do którego wprowadzili się na początku 2022 r. i który
    od tego czasu stanowi Ich centrum życiowe. Nieruchomość I nie była w żadnym momencie
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, wynajmu, dzierżawy, ani jakiejkolwiek innej
    formy działalności przynoszącej dochód. Jej wykorzystywanie miało i nadal ma charakter
    wyłącznie prywatny oraz mieszkalny.
    Nieruchomość II oraz Nieruchomość III: Nieruchomości oznaczone jako Nieruchomość II i
    Nieruchomość III, od momentu ich nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie były i
    nie są wykorzystywane w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze,
    ani rolne. Pozostają one niezabudowane i nieużytkowane. Wnioskodawca i Uczestnik nie
    podejmowali żadnych działań zmierzających do ich komercyjnego wykorzystania, nie
    uzyskiwali z nich żadnych dochodów, ani nie oddawali ich do używania osobom trzecim.
    Nieruchomość II i III pozostają w stanie niezmienionym od dnia zakupu.
    Nieruchomość IV: Od momentu jej nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i
    nie jest wykorzystywana w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani
    gospodarcze, ani rolne. Na Nieruchomości IV prowadzone są roboty budowlane, których
    celem jest wzniesienie budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek ten, będzie
    wykorzystywany przez Wnioskodawcę i Uczestnika do stycznia 2029 r. w celu zaspokojenia
    ich własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali
    żadnych działań zmierzających do jej komercyjnego wykorzystania, nie uzyskiwali z niej
    żadnych dochodów, ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.
    Informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawcę
    W zakresie Nieruchomości I, Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmą żadnych działań
    mających na celu przygotowanie jej do sprzedaży. Nieruchomość I nie jest i nie będzie
    przedmiotem jakichkolwiek prac modernizacyjnych, ulepszeń, ani innych działań
    zwiększających jej wartość rynkową. Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług

    żadnych profesjonalistów, w tym pośredników w obrocie nieruchomościami,
    rzeczoznawców majątkowych, ani doradców.
    Wnioskodawca oraz Uczestnik zawarli umowę przedwstępną, w której zobowiązali się do
    zawarcia w 2026 r. umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomość I.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań
    marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości I, zamieszczanie
    ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub
    billboardach reklamowych.
    W odniesieniu do Nieruchomości II oraz Nieruchomości III, Wnioskodawca i Uczestnik
    planują najpierw ich zabudowę budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi, a następnie
    sprzedaż Nieruchomości II oraz Nieruchomości III jako zabudowanych.
    Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują
    skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości II oraz
    Nieruchomości III.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług profesjonalistów, w tym
    pośredników w obrocie nieruchomościami, rzeczoznawców majątkowych ani doradców.
    Ogłoszenie dotyczące sprzedaży zostanie opublikowane na popularnych portalach
    internetowych przeznaczonych do obrotu nieruchomościami (np. (...), (...), (...), itp. ), po
    zabudowaniu Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.
    Wnioskodawca i Uczestnik podkreślają, że do chwili złożenia wniosku nie zawierali
    żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z potencjalnymi
    kupującymi, a także nie podejmowali żadnych formalnych działań mających na celu
    sprzedaż Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań
    marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości II oraz Nieruchomości
    III, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w
    mediach lub billboardach reklamowych.
    W odniesieniu do Nieruchomości IV, Wnioskodawca oraz Uczestnik planują jej zabudowę
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który po ukończeniu prac będzie służył Im do
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. W grudniu 2025 r. Wnioskodawca i
    Uczestnik planują zamieszkać w wybudowanym budynku, a na początku 2029 r.
    Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać zabudowaną Nieruchomość IV.
    Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują
    skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości IV.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie będą korzystać z usług profesjonalistów, w tym
    pośredników w obrocie nieruchomościami, rzeczoznawców majątkowych ani doradców.
    Ogłoszenie dotyczące sprzedaży zostanie opublikowane na popularnych portalach
    internetowych przeznaczonych do obrotu nieruchomościami (np. (...), (...), (...), itp.).
    Wnioskodawca i Uczestnik podkreślają, że do chwili złożenia wniosku nie zawierali
    żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z potencjalnymi
    kupującymi, a także nie podejmowali żadnych formalnych działań mających na celu
    sprzedaż Nieruchomości IV.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań
    marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na Nieruchomości IV, zamieszczanie
    ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub
    billboardach reklamowych.

    Poza wskazanymi powyżej czynnościami oraz opisanym we wniosku, Wnioskodawca i
    Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań mających na celu
    przygotowanie Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV
    do sprzedaży lub zwiększenie jej atrakcyjności.
    Wnioskodawca i Uczestnik nigdy nie prowadzili profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na obrocie
    nieruchomościami.
    Uczestniczka Y prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (...) (NIP: (...)) - działalność
    gospodarcza w dniu składania wniosku obejmuje następujące kody: 47.12.Z Pozostała
    sprzedaż detaliczna niewyspecjalizowana, 47.12.Z Pozostała sprzedaż detaliczna
    niewyspecjalizowana, 16.28.Z Produkcja pozostałych wyrobów z drewna oraz wyrobów z
    korka, słomy i materiałów używanych do wyplatania, 18.12.Z Pozostałe drukowanie, 31.00.
    Z Produkcja mebli, 33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn, 47.79.C Sprzedaż detaliczna
    pozostałych artykułów używanych, 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem
    w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, 73.12.Z
    Reklama poprzez środki masowego przekazu, 74.14.Z Pozostała działalność w zakresie
    specjalistycznego projektowania, 74.20.Z Działalność fotograficzna, 77.33.Z Wynajem i
    dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych oraz komputerów, 85.59.D Pozostałe
    pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, 90.13.Z Pozostała działalność
    twórcza, 95.10.Z Naprawa i konserwacja komputerów i sprzętu (tele)komunikacyjnego,
    95.24.Z Naprawa i konserwacja mebli i wyposażenia domowego. Obecnie w ramach JDG
    Uczestniczka zajmuje się wyłącznie sprzedażą i serwisem (...)
    Uczestnik w ramach ww. JDG jest płatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca nie jest
    płatnikiem podatku VAT.
    Informacje na temat innych nieruchomości Wnioskodawcy i Uczestnika:
    Wnioskodawca i Uczestnik są właścicielami: niezabudowanej nieruchomości położonej w
    województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...) o nr ewidencyjnym (...), o
    powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...),(...) prowadzi księgę wieczystą o nr (...)
    (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: łąki trwałe).
    Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy i Uczestnika jako właścicieli w ww. księdze wieczystej
    prowadzonej dla nieruchomości jest umowa darowizny z dnia 31 lipca 2024 r. zawarta za
    rep. A nr (...).
    Nieruchomość stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską i została nabyta
    w ramach umowy darowizny od ojca Wnioskodawcy.
    Nieruchomość od momentu nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie jest
    wykorzystywana w jakikolwiek sposób - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani
    rolne. Pozostaje niezabudowana i nieużytkowana. Wnioskodawca i Uczestnik nie
    podejmowali żadnych działań zmierzających do komercyjnego wykorzystania
    nieruchomości, nie uzyskiwali z niej żadnych dochodów, ani nie oddawali jej do używania
    osobom trzecim.
    Uczestnik Y jest właścicielką: zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym
    działki położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...), przy ul.
    (...), o nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha, dla której Sąd Rejonowy w (...), (...)
    prowadzi księgę wieczystą o nr (...) (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej:
    grunty rolne zabudowane).
    Podstawą ujawnienia Uczestniczki jako właścicielki w ww. księdze wieczystej prowadzonej
    dla nieruchomości jest umowa darowizny z dnia 8 czerwca 2018 r. zawarta za rep. A nr (...).
    Nieruchomość stanowi majątek osobisty Uczestniczki Y i została nabyta w ramach umowy
    darowizny od Jej brata (...).

    Pod adresem nieruchomości zarejestrowana jest działalność gospodarcza prowadzona
    przez Uczestniczkę. Obecnie nieruchomość zamieszkiwana jest przez matkę Uczestniczki
    oraz została oddana do używania znajomym Uczestniczki.
    Informacje na temat nieruchomości sprzedawanych przez Wnioskodawcę i Uczestnika
    Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 21 kwietnia
    2011 r., sporządzonego za repertorium A nr (...), Wnioskodawca i Uczestnik nabyli
    niezabudowaną działkę gruntu położoną w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...),
    województwo (...), oznaczoną nr ewidencyjnym (...), o powierzchni (...) ha.
    Po nabyciu działki Wnioskodawca i Uczestnik, przy wykorzystaniu środków pochodzących
    z kredytu bankowego, zrealizowali budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w
    którym zamieszkiwali do 2013 r. Następnie, z przyczyn zawodowych oraz z uwagi na fakt,
    że dom okazał się niewystarczający pod względem powierzchni użytkowej, nieruchomość
    została sprzedana.
    Sprzedaż została dokonana na podstawie aktu notarialnego z dnia 10 grudnia 2013 r.,
    sporządzonego za repertorium A nr (...). Nieruchomość, dla której Sąd Rejonowy w (...),(...)
    z siedzibą w (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Środki uzyskane z tytułu sprzedaży zostały w całości przeznaczone na spłatę zaciągniętego
    kredytu mieszkaniowego oraz na budowę kolejnego domu, służącego zaspokajaniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika.
    Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 3
    października 2013 r., sporządzonego za repertorium A nr (...), Wnioskodawca i Uczestnik
    nabyli nieruchomość gruntową w postaci działki ewidencyjnej nr (...), o powierzchni (...) ha,
    położoną w miejscowości (...), gmina (...), powiat (...), województwo (...). Dla nieruchomości
    tej Sąd Rejonowy w (...), (...) z siedzibą w (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...).
    Nieruchomość została nabyta wraz z istniejącymi na niej fundamentami pod budowę
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup sfinansowano ze środków uzyskanych ze
    sprzedaży wcześniej posiadanej nieruchomości w (...).
    Wnioskodawca i Uczestnik kontynuowali proces budowy, wznosząc dom jednorodzinny,
    który następnie został wykończony przy wykorzystaniu środków własnych oraz kredytu
    hipotecznego. Wnioskodawca i Uczestnik zamieszkiwali w tym budynku przez okres 5 lat.
    Po upływie tego czasu, w związku ze zmianą sytuacji życiowej i mieszkaniowej,
    nieruchomość została sprzedana (umowa sprzedaży z dnia 11 stycznia 2019 r., Rep. A nr
    (...)).
    W dalszej kolejności Wnioskodawca i Uczestnik zawarli umowę deweloperską dotyczącą
    zakupu lokalu mieszkalnego nr (...), położonego w miejscowości (...), przy ul. (...). Dla lokalu
    prowadzona jest księga wieczysta nr (...). Umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i
    przeniesienia własności została zawarta w dniu 23 grudnia 2019 r. (rep. A nr (...)). Lokal
    został nabyty w stanie deweloperskim, a następnie wykończony przez Wnioskodawcę i
    Uczestnika ze środków własnych.
    Lokal został przeznaczony na zaspokojenie bieżących potrzeb mieszkaniowych
    Wnioskodawcy i Uczestnika, jednak z uwagi na zmianę sytuacji osobistej oraz zawodowej,
    zamieszkiwali w nim jedynie przez kilka miesięcy. W konsekwencji nieruchomość została
    sprzedana na podstawie aktu notarialnego z dnia 11 lutego 2020 r. (rep. A nr (...)).
    Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu w (...) zostały przeznaczone na zakup lokalu
    mieszkalnego położonego w (...), przy ul. (...). Dla tego lokalu Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą nr (...). Zakup został dokonany na podstawie umowy sprzedaży rep. A nr
    (...), z przeznaczeniem na realizację własnych celów mieszkaniowych.
    Z uwagi na to, że wartość nabytego lokalu w (...) była istotnie niższa niż cena sprzedaży
    mieszkania w (...), Wnioskodawca i Uczestnik dokonali zapłaty podatku dochodowego do
    właściwego urzędu skarbowego w wysokości około (...) zł.

    Wnioskodawca i Uczestnik zakupili także lokal mieszkalny położony w (...), przy ul. (...)
    (umowa sprzedaży rep. A nr (...)). Dla tej nieruchomości Sąd Rejonowy w (...) prowadzi
    księgę wieczystą nr (...). Lokal ten został nabyty na potrzeby osobiste Wnioskodawcy i
    Uczestnika jako lokata zgromadzonych środków. Lokal był wykorzystywany wyłącznie
    przez Wnioskodawcę i Uczestnika.
    Następnie Wnioskodawca i Uczestnik sprzedali jedną z nabytych nieruchomości w (...), a
    środki uzyskane z jej sprzedaży przeznaczyli w całości na budowę domu mieszkalnego na
    Nieruchomości I. Gdy okazało się, że uzyskane środki są niewystarczające do dokończenia
    inwestycji, Wnioskodawca i Uczestnik podjęli decyzję o sprzedaży drugiej nieruchomości w
    (...). Całość uzyskanych z niej środków również została przeznaczona na realizację budowy
    domu na Nieruchomości I, służącego zaspokojeniu Ich własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Wnioskodawca i Uczestnik nie planują zbyć jakiejkolwiek nieruchomości w ciągu
    najbliższych 5 lat, poza opisanymi w niniejszym wniosku.
    Wnioskodawca i Uczestnik posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium
    Polski.
    Wnioskodawca i Uczestnik planują przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży
    Nieruchomości I w pierwszej kolejności na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    budowę domu mieszkalnego realizowanego na Nieruchomości IV, a także na prace
    wykończeniowe związane z tą inwestycją. Dom będzie służył zaspokajaniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika (po sprzedaży Nieruchomości I do
    stycznia 2029 r.). Ewentualna nadwyżka środków pozostała po zaspokojeniu powyższych
    potrzeb, zostanie przeznaczona na bieżące potrzeby życiowe Wnioskodawcy i Uczestnika
    oraz wydatki konsumpcyjne.
    W przypadku sprzedaży Nieruchomości II, planowane jest przeznaczenie uzyskanych
    środków częściowo na budowę domu na Nieruchomości III - a częściowo na zaspokojenie
    potrzeb konsumpcyjnych.
    Docelowo, po sprzedaży Nieruchomości III, planowane jest przeznaczenie uzyskanych w
    ten sposób środków w całości na zabezpieczenie potrzeb bytowych Wnioskodawcy i
    Uczestnika oraz jako rezerwę finansową na przyszłość - tj. oszczędności.
    Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości IV zostaną przeznaczone na sfinansowanie
    budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce, którą Wnioskodawca i
    Uczestnik planują nabyć w niedalekiej przyszłości.
    Uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    W piśmie z 28 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Zainteresowani
    udzielili następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    1. W jakim celu Zainteresowani nabyli 13 listopada 2023 r. Nieruchomość II, o której
    mowa we wniosku?
    Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie
    ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z
    prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.
    2. W jakim celu Zainteresowani nabyli 17 września 2025 r. Nieruchomość III, o której
      mowa we wniosku?
    Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie
    ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z
    prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.
    3. W jakim celu Zainteresowani nabyli 27 grudnia 2023 r. Nieruchomość IV, o której
      mowa we wniosku?

    Nieruchomość IV została nabyta ze środków własnych z zamiarem budowy domu
    przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe.
    4. Prosimy wskazać przewidywaną/przybliżoną datę sprzedaży nieruchomości, o których
      mowa we wniosku, tj. Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III;
    Nieruchomość 1 Zainteresowani planują sprzedać w styczniu 2026 r.
    Nieruchomość II Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym
    jednorodzinnym w latach 2029-2030 i następnie sprzedać.
    Nieruchomość III Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym
    jednorodzinnym w latach 2030-2031 i następnie sprzedać.
    5. Czy Zainteresowani planują w przyszłości nabycie kolejnych nieruchomości/działek
      /lokali, jeżeli tak to kiedy, o jakim charakterze i do jakich celów?
    W 2025 r. (podczas trwającej budowy domu na Nieruchomości IV) Zainteresowani powzięli
    informację, że Gmina planuje wydzielenie nowych działek budowlanych w (...),
    zlokalizowanych z jednej strony w bezpośrednim sąsiedztwie lasu, a z drugiej - z widokiem
    na dolinę rzeki (...). Potencjalne nabycie działki w tej lokalizacji, zapewniającej znacznie
    wyższy poziom prywatności oraz walory krajobrazowe, stanowi dla Wnioskodawcy i
    Uczestnika bardziej atrakcyjną perspektywę długoterminowego miejsca zamieszkania. W
    związku z powyższym, w przypadku nabycia nieruchomości od Gminy, Wnioskodawca i
    Uczestnik zamierzają sprzedać Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze sprzedaży
    Nieruchomości IV przeznaczyć na sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego na ww. działce, który będzie służyć zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych Zainteresowanych.
    Poza nieruchomością opisaną powyżej, Zainteresowani nie planują nabycia kolejnych
    nieruchomości w ciągu najbliższych 5 lat. Po upływie tego okresu nie mają jeszcze
    sprecyzowanych planów dotyczących ewentualnego nabycia innych nieruchomości.
    6. W jakim celu/z jakiego powodu Zainteresowani zamierzają sprzedać Nieruchomość II i
      Nieruchomość III?
    Zainteresowani zamierzają sprzedać Nieruchomość II i Nieruchomość III, ponieważ zostały
    one nabyte jako lokata prywatnych oszczędności. Zainteresowani chcą wykorzystać
    własne doświadczenie przy budowie domów i po zakończeniu inwestycji sprzedać te
    nieruchomości, aby upłynnić zgromadzony kapitał.
    W przypadku Nieruchomości II uzyskane środki planowane są częściowo na budowę
    domu na Nieruchomości III, a częściowo na bieżące potrzeby. Z kolei środki uzyskane ze
    sprzedaży Nieruchomości III mają zostać przeznaczone na zabezpieczenie potrzeb
    bytowych Zainteresowanych oraz jako rezerwa finansowa na przyszłość.
    7. W odniesieniu do posiadanych przez Zainteresowanych nieruchomości, o których
      mowa we wniosku, tj. niezabudowanej nieruchomości o nr ewidencyjnym (...) nabytej
      w ramach umowy darowizny od Pana ojca oraz zabudowanej budynkiem mieszkalnym
      jednorodzinnym działki o nr ewidencyjnym (...) nabytej w ramach umowy darowizny
      od brata Pana żony, proszę wskazać, czy będą one w przyszłości przeznaczone do
      sprzedaży – w przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wskazać przewidywaną
      /przybliżoną datę sprzedaży?
    Zainteresowani nie planują sprzedaży działki o nr ewid. (...) w ciągu najbliższych 5 lat, a po
    upływie tego okresu - nie mają sprecyzowanych planów.
    Nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym na działce nr ewid. (...) nie będzie
    przedmiotem sprzedaży.
    8. Czy Zainteresowani posiadają inne nieruchomości/działki/lokale, oprócz wymienionych
      we wniosku, jeśli tak to ile i jakie (tj. nieruchomości zabudowane, nieruchomości
      niezabudowane, lokale mieszkalne), kiedy je Zainteresowani nabyli i do jakich celów

      były/są wykorzystywane? Czy będą w przyszłości przeznaczone do sprzedaży – w
      przypadku odpowiedzi twierdzącej, proszę wskazać przewidywaną/przybliżoną datę
      sprzedaży?
    Zainteresowani nie są właścicielami żadnych innych nieruchomości poza tymi wskazanymi
    we wniosku.
    9. W jakim celu Zainteresowani rozpoczynali/rozpoczęli/rozpoczynać będą inwestycje
      budowlane na każdej z działek/nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży (tj.
      Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III, Nieruchomości IV)?
    Nieruchomość I
    Dom został wybudowany w 2021 r. na własne potrzeby mieszkaniowe i od początku 2022
    r. jest przez Zainteresowanych nieprzerwanie zamieszkiwany. Na etapie budowy nie
    rozważano sprzedaży - inwestycja była realizowana wyłącznie „dla siebie'’. Decyzja o
    sprzedaży wynika z niekomfortowej lokalizacji, sąsiedztwa oraz dojazdu, które ujawniły się
    dopiero w trakcie zamieszkania. Sprzedaż nastąpi po upływie ponad 5 lat od nabycia
    działki.
    Nieruchomość II
    Zainteresowani, dysponując wolnymi środkami finansowymi, nie chcą zbywać działki w
    stanie niezabudowanym. Planują wybudować na niej dom, a następnie sprzedać go w celu
    zgromadzenia środków, które będą pełniły funkcję oszczędności i zabezpieczenia
    finansowego na przyszłość. Sprzedaż planowana jest po upływie co najmniej 5 lat od
    nabycia nieruchomości.
    Nieruchomość III
    Analogicznie jak w przypadku Nieruchomości II, Zainteresowani planują wybudować dom,
    a następnie sprzedać go, traktując uzyskane środki jako zabezpieczenie finansowe na
    kolejne lata. Sprzedaż planowana jest po upływie co najmniej 5 lat od nabycia tej
    nieruchomości.
    Nieruchomość IV
    Nieruchomość została nabyta z przeznaczeniem pod budowę domu dla własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Budowa rozpoczęła się w listopadzie 2024 r. i trwa, a Zainteresowani
    planują wprowadzić się na początku 2026 r., z zamiarem zamieszkiwania przez co
    najmniej kilka lat.
    Już w trakcie zaawansowanej budowy okazało się, że Gmina przeznacza do sprzedaży
    atrakcyjne, widokowe działki w pobliskiej lokalizacji. Gdyby były dostępne wcześniej,
    Zainteresowani wybraliby je jako miejsce swojego domu. W przypadku możliwości zakupu
    jednej z tych działek w najbliższych miesiącach, Zainteresowani chcieliby, aby w
    perspektywie kilku lat stała się ona ich docelowym miejscem zamieszkania.
    10. W jaki sposób ww. budynki będą użytkowane przez Zainteresowanych w całym okresie
      posiadania? Proszę wskazać odrębnie dla każdego budynku?
    Nieruchomość I
    Dom jest zamieszkany przez Zainteresowanych nieprzerwanie od początku 2022 r. i
    stanowi centrum życia prywatnego.
    Nieruchomość II
    Po wybudowaniu domu na działce, zostanie on wystawiony na sprzedaż i nie będzie przez
    Zainteresowanych zamieszkany.
    Nieruchomość III
    Analogicznie jak Nieruchomość II, po wybudowaniu domu zostanie on wystawiony na
    sprzedaż i nie będzie zamieszkany przez Zainteresowanych.

    Nieruchomość IV
    Obecnie trwa budowa domu, do którego Zainteresowani planują się wprowadzić na
    początku 2026 r. Dom będzie przez najbliższe kilka lat centrum życia prywatnego, tzw.
    ogniskiem domowym. Sprzedaż, jeśli nastąpi, planowana jest po upływie co najmniej 5 lat
    od zakupu działki.
    11. W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Na potrzeby realizacji procesu
      budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują skorzystanie z usług specjalistów
      niezbędnych do zabudowania Nieruchomości IV” proszę opisać jakie czynności w
      ramach procesu budowlanego na Nieruchomości IV zostaną wykonane przez ww.
      specjalistów, a jakie czynności wykonają Państwo we własnym zakresie.
    Na Nieruchomości IV cięższe prace budowlane zostaną wykonane przez specjalistów, w
    tym w szczególności:
    - stan surowy zamknięty,
    - wykonanie dachu,
    - montaż okien oraz inne prace wymagające doświadczenia i specjalistycznego sprzętu.
    Zainteresowani we własnym zakresie wykonają prace, takie jak:
    - instalację wodno-kanalizacyjną,
    - większość prac związanych z instalacją ogrzewania oraz instalacją elektryczną,
    - prace stolarskie,
    - montaż mebli,
    - malowanie, tapetowanie, układanie podłóg,
    - wykończenie tarasu,
    - zagospodarowanie terenu i ogrodu, w tym układanie krawężników oraz inne prace
      zewnętrzne.
    Etapy wymagające specjalistycznej wiedzy lub ciężkiego sprzętu zostaną wykonane przez
    fachowców.
    Ponadto, Zainteresowani udzielili następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu
    pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych:
    1. Kiedy (proszę podać dokładną datę) i w jaki sposób (w drodze jakiej czynności prawnej
      – umowy lub zdarzenia prawnego np. kupno, spadek, darowizna, inna – jaka?) została
      nabyta przez darczyńcę - (...) (Pana ojca) Nieruchomość I, o której mowa we wniosku?
      Czy ww. nieruchomość została nabyta przez darczyńcę na zasadzie okazji rynkowej na
      krótko przed darowizną?
    Grunt pod zabudowę Nieruchomości I był własnością ojca Zainteresowanego, Pana (...), od
    1989 r. i został przez niego nabyty w drodze darowizny od swojej matki, Pani (...), babci
    Zainteresowanego.
    2. Czy Pan (Zainteresowany) prowadzi lub prowadził działalność gospodarczą, o której
      mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; od kiedy; w
      jakim zakresie; w jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka;
      sposób opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej; rodzaj dokumentacji
      podatkowej prowadzonej przez Pana dla celów podatku dochodowego od osób
      fizycznych; czy nieruchomość/nieruchomości objętą/objęte wnioskiem (tj.
      Nieruchomość I, Nieruchomość II, Nieruchomość III, Nieruchomość IV) lub jej/ich
      części wykorzystywał Pan/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w
      jakiej części), od kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest
      wykorzystywana w działalności gospodarczej); czy ww. nieruchomość była/jest
      wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

      prawnych i czy była/jest amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy
      wskazać, kiedy została wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z
      niej wycofana/wykreślona)?
    Zainteresowany X prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w latach 2007-2024
    w zakresie (...) i (...)oraz sprzedaży (...).
    Sposób opodatkowania:
    - 2007 r. - podatek na zasadach ogólnych, wspólnie z żoną,
    - 2008 r. - podatek liniowy,
    - 2009-2024 r. - podatek na zasadach ogólnych, wspólnie z żoną.
    Dokumentacja podatkowa: prowadzona zgodnie z obowiązkami dla podatku
    dochodowego od osób fizycznych w formie książki przychodów i rozchodów.
    Wykorzystanie nieruchomości objętych wnioskiem:
    Nieruchomości I, II, III i IV nigdy nie były wykorzystywane w całości ani w części w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, nie były również wprowadzane do ewidencji
    środków trwałych ani amortyzowane.
    3. W jakiej formie: indywidualna działalność gospodarcza, spółka – jaka (podać rodzaj)
      prowadzi Pana żona (Zainteresowana) działalność gospodarczą, o której mowa we
      wniosku? Proszę podać sposób opodatkowania przychodów z działalności
      gospodarczej; rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzonej przez Pana żonę dla
      celów podatku dochodowego od osób fizycznych (np. podatkowa księga przychodów i
      rozchodów, księgi rachunkowe);
    Zainteresowana Y prowadzi od stycznia 2025 r. jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie (...).
    Sposób opodatkowania: podatek dochodowy według skali podatkowej (12%), rozliczany
    kwartalnie.
    Dokumentacja podatkowa: prowadzona w formie książki przychodów i rozchodów.
    4. Czy nieruchomość/nieruchomości objętą/objęte wnioskiem (tj. Nieruchomość I,
      Nieruchomość II, Nieruchomość III, Nieruchomość IV) lub jej/ich części wykorzystywała
      Pana żona/wykorzystuje w tej działalności (w całości, czy w części (w jakiej części), od
      kiedy do kiedy (w jakim okresie) ww. nieruchomość była/jest wykorzystywana w
      działalności gospodarczej); czy ww. nieruchomość była/jest wprowadzona do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i czy była/jest
      amortyzowana (w przypadku odpowiedzi twierdzącej należy wskazać, kiedy została
      wprowadzona do ww. ewidencji oraz kiedy została/zostanie z niej wycofana
      /wykreślona)?
    Nieruchomości I, II, III i IV nigdy nie były ani nie są wykorzystywane w całości, ani w części
    w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Y. Ponadto, nieruchomości te nie
    były wprowadzane do ewidencji środków trwałych ani wartości niematerialnych i
    prawnych i nie były amortyzowane.
    5. Z jakiego tytuły Zainteresowani uzyskiwali dochody w latach 2011-2025 (należy
      wskazać źródła dochodu np. stosunek pracy, renta, inne – jakie?)?
    X:
    - 2007-2024: dochody z własnej działalności gospodarczej w zakresie (...) oraz sprzedaży
      (...),
    - od 2025 r.: dochody z umowy zlecenia jako (...).
    Y:

    - 2011-2014: Zainteresowana nie pracowała zawodowo (z powodu problemów
      zdrowotnych),
    - 2015-2016: dochody z własnej działalności gospodarczej w zakresie (...),
    - 2017-2021: Zainteresowana nie pracowała zawodowo (z powodu problemów
      zdrowotnych),
    - 2022-2021: dochody z umowy zlecenia jako (...),
    - od 2025 r.: dochody z własnej działalności gospodarczej w zakresie (...).
    6. Czy inwestycje budowlane (tj. budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego na
      Nieruchomości I oraz budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego na
      Nieruchomości IV) zostały/są/będą przez Zainteresowanych wykonywane
      samodzielnie z wykorzystywaniem maszyn, urządzeń i narzędzi będących własnością
      Zainteresowanych oraz przy wkładzie pracy wyłącznie Zainteresowanych, czy też
      Zainteresowani zlecali/zlecają/będą zlecać wykonywanie poszczególnych robót
      budowlanych przy budowie budynków wykonawcom, co potwierdzą zawarte umowy o
      roboty budowlane i dokumenty księgowe wykonawców?
    Zainteresowani nie posiadają specjalistycznych maszyn ani urządzeń budowlanych
    (posiadają drobne elektronarzędzia typu wiertarka, wkrętarka, szlifierka). W ramach
    inwestycji budowlanych na Nieruchomościach I i IV Zainteresowani zajmą/zajmowali się
    pracami, takimi jak: instalacja wodno-kanalizacyjna, większość prac związanych z instalacją
    ogrzewania oraz instalacją elektryczną, prace stolarskie, montaż mebli, malowanie,
    tapetowanie, układanie podłóg, wykończenie tarasu, zagospodarowanie terenu i ogrodu,
    w tym układanie krawężników oraz inne prace zewnętrzne. Natomiast etapy wymagające
    specjalistycznej wiedzy lub/i ciężkiego sprzętu zostaną/zostały zlecone wykonawcom, co
    będzie/jest udokumentowane dokumentami księgowymi wykonawców.
    7. Czy sfinansowanie wyżej wymienionych inwestycji nastąpiło/nastąpi ze środków
      własnych Zainteresowanych, czy też z innych pozyskanych źródeł finansowania
      (jakich)?
    Nieruchomość I: inwestycja została sfinansowana w całości ze środków własnych
    Zainteresowanych.
    Nieruchomość IV: inwestycja jest finansowana częściowo ze środków własnych
    Zainteresowanych, a częściowo z kredytu hipotecznego w wysokości (...) zł. Po sprzedaży
    Nieruchomości I środki te zostaną przeznaczone na spłatę kredytu, wyposażenie domu i
    zagospodarowanie nieruchomości, a pozostała część będzie traktowana jako oszczędności
    Zainteresowanych.
    8. W jakim miejscu znajduje się Zainteresowanych centrum interesów osobistych i
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych), tj. ognisko domowe, aktywność
      społeczna, obywatelska, miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła
      dochodu, miejsce pracy)?
    Centrum życia prywatnego:
    Nieruchomość I ((...)) - od początku 2022 r. do chwili obecnej stanowi centrum życia
    prywatnego Zainteresowanych.
    Nieruchomość IV ((...)) - planowane wprowadzenie na początku 2026 r. Po przeprowadzce
    dom ten będzie przez najbliższe lata stanowił centrum życia prywatnego
    Zainteresowanych.
    Centrum życia zawodowego i źródła dochodu:
    Działalność gospodarcza Zainteresowanych (Zainteresowanego X w latach wcześniejszych
    oraz Zainteresowanej obecnie) jest zarejestrowana w (...), w nieruchomości na działce nr
    (...) (dom rodzinny Zainteresowanej). Na terenie tej nieruchomości znajduje się biuro i

                        2magazyn o łącznej powierzchni (...) m, które służą do prowadzenia działalności
    gospodarczej.
    9. Czy Zainteresowani pracują zawodowo? W jakiej odległości od ww. nieruchomości (tj.
      Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III, Nieruchomości IV) znajduje się
      zakład/miejsce pracy Zainteresowanych?
    Tak, Zainteresowani pracują zawodowo.
    Zainteresowana Y prowadzi własną działalność gospodarczą w zakresie (...),
    zarejestrowaną w (...), ul. (...) (nieruchomość na działce nr (...)). Na terenie tej
                                    2nieruchomości znajduje się (...) o łącznej powierzchni (...) m.
    Zainteresowany X pracuje jako (...), zatrudniony w ramach działalności gospodarczej
    Zainteresowanej. Dojeżdża do klientów rozsianych w województwach (...) i (...), w
    odległości do 150 km od siedziby firmy, korzystając z auta służbowego.
    Odległość nieruchomości od siedziby firmy:
    Nieruchomość I - 6 km,
    Nieruchomość II - 4,5 km,
    Nieruchomość III - 5,5 km,
    Nieruchomość IV - 5,5 km.
    Pytania
    1. Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Zainteresowani będą zobowiązani
      do zaliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług od sprzedaży Nieruchomości I,
      Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV?
    2. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani, w przypadku zbycia
      Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV będą
      zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług
    (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 2
    W Państwa ocenie, nie będą Państwo zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej
    jako: Ustawa o PIT), odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, nie stanowi źródła
    przychodu, z zastrzeżeniem ust. 2.
    Art. 10 ust. 2 Ustawy o PIT, w brzmieniu jak poniżej, nie ma jednak zastosowania do
    przedstawionego stanu faktycznego:
    „Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
    1) na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym
      pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
      umowy;
    2) w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków
      obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych;

    3) składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3,
      nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między
      pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku
      zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat;
    4) składników, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 19, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
      wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki te zostały wycofane z działalności
      gospodarczej, i dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynęło 6 lat”.
    Zainteresowani planują sprzedaż Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III
    oraz Nieruchomości IV po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło ich nabycie.
    Jak wskazano m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 lipca 2023 r. wydanej przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej „Nienastępująca w wykonaniu działalności
    gospodarczej sprzedaż przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania i
    Zainteresowaną niebędąca stroną postępowania w 2023 r. udziału w przedmiotowej
    nieruchomości (działce: nr (...)), nie stanowi dla Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania i Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) PDOFizU, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego
    tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ”.
    Ustawodawca w art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT zdefiniował działalność gospodarczą i
    pozarolniczą działalność gospodarczą jako: „działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”.
    W wyroku z dnia 9 marca 2017 r. (sygn. akt II FSK 2188/15) Naczelny Sąd Administracyjny
    stwierdził: „O tym, czy transakcja przeprowadzana jest w ramach pozarolniczej
    działalności gospodarczej, czy też jest tylko odpłatnym zbyciem nieruchomości, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU, decyduje całokształt okoliczności poprzedzających i
    towarzyszących zbyciu nieruchomości. Okolicznościami tymi są: z góry założony cel
    ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu
    zarobkowego oraz ustalenie czy do zbycia dochodzi w warunkach „zorganizowania”, o
    których mowa w art. 5a pkt 6 PDOFizU. Zastosowaniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOFizU nie
    przeszkadza dążenie podatnika do uzyskania jak najlepszych efektów ekonomicznych
    przeprowadzonej transakcji. Istotne znaczenie ma natomiast ustalenie, czy jego zamiarem
    było uczynienie z odpłatnego zbycia nieruchomości stałego, tj. ciągłego źródła
    zarobkowania”.
    Nie można stwierdzić, że w przypadku wyzbycia się majątku prywatnego Zainteresowani
    uczynią sobie ze zbywania nieruchomości stałe, ciągłe źródło zarobkowania.
    Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, przytoczone
    orzecznictwo oraz stanowiska organu podatkowego, Wnioskodawca uważa, że w świetle
    przedstawionego stanu faktycznego, Zainteresowani nie będą zobowiązani do naliczenia i
    zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku zbycia Nieruchomości
    I, Nieruchomości II, Nieruchomości III oraz Nieruchomości IV.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w
    ww. ustawie albo od których zaniechano poboru podatku.
    Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przychód z
    odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 lub ze źródła
    określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    · zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy,
    pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł mienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech
    przesłankach:

    - zarobkowym celu działalności,
    - wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
    - prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Działalność gospodarcza to taka działalność, która:
    1) jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata
      będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej,
      bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;
    2) wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako
      konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności
      określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż
      przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;
    3) prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są
      podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają
      wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym
      uczestnictwa w obrocie gospodarczym.
    Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów
    ww. ustawy, pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik
    dokonał jej rejestracji.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności
    gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego
    charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych
    potrzeb osoby podejmującej określone czynności.
    Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z
    działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od
    innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego
    określone prawa i obowiązki.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia
    również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny
    Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000,
    organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim
    nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).
    Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy, składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie
    przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej

    przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu
    działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza
    on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu
    osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym
    cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z
    całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu
    konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015
    r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest
    niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np.
    sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją
    czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.
    Przez powtarzalność rozumie się ponadto cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w
    dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i
    na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w
    tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka
    aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział
    nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.
    Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności;
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika –
    mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym

    od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby
    dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne
    spełnienie tych przesłanek.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może
    stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma
    kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu.
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia, chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której
    ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo
    do innego.
    Przy czym, każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie
    etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania
    podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a
    nie wyłącznie osobno.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Zainteresowanych do
    właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku, tj.
    Nieruchomości I, Nieruchomości II, Nieruchomości III i Nieruchomości IV.
    Z opisu sprawy wynika że:
    Nieruchomość I - stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską.
    - 10 marca 2020 r. została nabyta umową darowizny niezabudowana działka od ojca
      Wnioskodawcy;
    - Zainteresowani wybudowali na działce parterowy budynek mieszkalny o powierzchni
            2około (...) m. Budowa została zakończona pod koniec 2021 r., a Wnioskodawca i
      Uczestnik wprowadzili się do wybudowanego domu na początku 2022 r. Od tego czasu
      nieprzerwanie zamieszkują w wybudowanym budynku, tj. od ponad 4 lat.
    - Wnioskodawca oraz Uczestnik zawarli umowę przedwstępną, w której zobowiązali się
      do zawarcia w 2026 r. umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomość I.
    - Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
      prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości I.
    - decyzja o sprzedaży Nieruchomości I, stanowiącej obecnie miejsce zamieszkania została
      podjęta, z uwagi na szereg istotnych okoliczności wpływających na jakość życia oraz
      funkcjonalność oraz uciążliwe sąsiedztwo, generujące nadmierny hałas i dyskomfort w
      codziennym funkcjonowaniu.
    - Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmą żadnych działań mających na celu
      przygotowanie jej do sprzedaży.
    - Nieruchomość I Zainteresowani planują sprzedać w styczniu 2026 r.

    Nieruchomość II - stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską.
    - 13 listopada 2023 r. na podstawie umowy sprzedaży została nabyta niezabudowana
      działka.
    - Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować budynkiem
      mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość
      zabudowaną. Nieruchomość II zostanie zabudowana ze środków własnych
      Wnioskodawcy i Uczestnika.
    - Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują
      skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości II oraz
      Nieruchomości III.
    - Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi
      zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości II.
    - Ogłoszenie dotyczące sprzedaży zostanie opublikowane na popularnych portalach
      internetowych przeznaczonych do obrotu nieruchomościami (np. (...), (...), (...), itp. ), po
      zabudowaniu Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.
    - Wnioskodawca i Uczestnik podkreślają, że do chwili złożenia wniosku nie zawierali
      żadnych umów przedwstępnych, rezerwacyjnych, ani innych porozumień z
      potencjalnymi kupującymi, a także nie podejmowali żadnych formalnych działań
      mających na celu sprzedaż Nieruchomości II oraz Nieruchomości III.
    - Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań
      marketingowych.
    - Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie
      ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z
      prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.
    - Nieruchomość II Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym
      jednorodzinnym w latach 2029-2030 i następnie sprzedać.
    Nieruchomość III - planowana jest sprzedaż wydzielonej nieruchomości, która stanowi
    własność Wnioskodawcy i Uczestnika.
    - 17 września 2025 r. na podstawie umowy sprzedaży została nabyta niezabudowana
      działka;
    - Dla Nieruchomości III zostanie założona nowa księga wieczysta, w której jako właściciele
      zostaną ujawnieni Wnioskodawca i Uczestnik, na zasadach wspólności ustawowej
      małżeńskiej.
    - Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają przed zbyciem zabudować działkę budynkiem
      mieszkalnym jednorodzinnym, a następnie sprzedać za kilka lat, jako nieruchomość
      zabudowaną.
    - Na potrzeby realizacji procesu budowlanego, Wnioskodawca i Uczestnik planują
      skorzystanie z usług specjalistów niezbędnych do zabudowania Nieruchomości II oraz
      Nieruchomości III.
    - Wnioskodawca i Uczestnik nie zawierali żadnych umów z osobami trzecimi
      zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości III.
    - Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności
      prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości III.
    - Wnioskodawca i Uczestnik nie zamierzają podejmować żadnych innych działań
      marketingowych.

    - Zainteresowani dysponowali wolnymi środkami finansowymi i zamierzali bezpiecznie
      ulokować posiadany kapitał poprzez zakup działki. Zakup został sfinansowany z
      prywatnych oszczędności i miał charakter lokaty środków.
    - Nieruchomość III Zainteresowani planują zabudować domem wolnostojącym
      jednorodzinnym w latach 2030-2031 i następnie sprzedać.
    Nieruchomość IV - stanowi majątek objęty wspólnością ustawową małżeńską.
    - 27 grudnia 2023 r. na podstawie umowy sprzedaży została nabyta niezabudowana
      działka.
    - Od momentu nabycia przez Wnioskodawcę i Uczestnika, nie była i nie jest
      wykorzystywana - ani na cele mieszkaniowe, ani gospodarcze, ani rolne.
      Wnioskodawca i Uczestnik nie podejmowali żadnych działań zmierzających do
      komercyjnego wykorzystania tej nieruchomości, nie uzyskiwali z niej żadnych
      dochodów, ani nie oddawali jej do używania osobom trzecim.
    - Wnioskodawcy na nieruchomości realizują budowę domu jednorodzinnego,
      finansowaną ze środków pochodzących z kredytu hipotecznego. Kredyt ten zamierzają
      spłacić ze środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomość I, w której obecnie
      zamieszkują.
    - Wnioskodawca i Uczestnik planują wprowadzić się do Nieruchomości IV w grudniu 2025
      r. oraz wykorzystywać ją do końca okresu posiadania - wyłącznie w celu zaspokojenia
      własnych potrzeb mieszkaniowych, a następnie sprzedać na początku 2029 r.
    - Na Nieruchomości IV prowadzone są roboty budowlane, których celem jest wzniesienie
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Budynek ten, będzie wykorzystywany przez
      Wnioskodawcę i Uczestnika do stycznia 2029 r. w celu zaspokojenia ich własnych
      potrzeb mieszkaniowych.
    - Wnioskodawca oraz Uczestnik planują sprzedaż Nieruchomości IV, mając na uwadze
      względy związane z docelowym miejscem zamieszkania i komfortem życia.
    - Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze
      sprzedaży Nieruchomości IV przeznaczyć na sfinansowanie budowy budynku
      mieszkalnego jednorodzinnego na kolejnej działce.
    - Nieruchomość IV została nabyta ze środków własnych z zamiarem budowy domu
      przeznaczonego na własne potrzeby mieszkaniowe.
    - W 2025 r. (podczas trwającej budowy domu na Nieruchomości IV) Zainteresowani
      powzięli informację, że Gmina planuje wydzielenie nowych działek budowlanych w (...),
      zlokalizowanych z jednej strony w bezpośrednim sąsiedztwie lasu, a z drugiej - z
      widokiem na dolinę rzeki (...). Potencjalne nabycie działki w tej lokalizacji,
      zapewniającej znacznie wyższy poziom prywatności oraz walory krajobrazowe,
      stanowi dla Wnioskodawcy i Uczestnika bardziej atrakcyjną perspektywę
      długoterminowego miejsca zamieszkania. W związku z powyższym, w przypadku
      nabycia nieruchomości od Gminy, Wnioskodawca i Uczestnik zamierzają sprzedać
      Nieruchomość IV, a środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości IV przeznaczyć na
      sfinansowanie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego na ww. działce, który
      będzie służyć zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych Zainteresowanych.
    Wnioskodawca i Zainteresowana są właścicielami:
    - niezabudowanej nieruchomości położonej w miejscowości (...). Nieruchomość stanowi
      majątek objęty wspólnością małżeńską. Nieruchomość została nabyta w ramach
      umowy darowizny od ojca Wnioskodawcy. Działka pozostaje niezabudowana i nie jest
      użytkowana.
    - Zainteresowana jest właścicielką nieruchomości położonej w miejscowości (...),
      zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, nabytej w drodze darowizny

      z 8 czerwca 2018 r. Nieruchomość stanowi majątek osobisty Uczestniczki. Pod
      adresem nieruchomości zarejestrowana jest działalność gospodarcza prowadzona
      przez Uczestniczkę. Obecnie nieruchomość zamieszkiwana jest przez matkę
      Uczestniczki oraz została oddana do używania znajomym Uczestniczki.
    Zainteresowani dokonali wcześniej sprzedaży nieruchomości i lokali mieszkalnych:
    - Na podstawie umowy sprzedaży w dniu 21 kwietnia 2011 r. Wnioskodawcy nabyli
      działkę położoną w miejscowości (...), Wnioskodawca i Uczestnik nabyli działkę przy
      wykorzystaniu środków pochodzących z kredytu bankowego, zrealizowali budowę
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego, w którym zamieszkiwali do 2013 r.
      Następnie, z przyczyn zawodowych oraz z uwagi na fakt, że dom okazał się
      niewystarczający pod względem powierzchni użytkowej, nieruchomość została
      sprzedana. Sprzedaż została dokonana na podstawie aktu notarialnego z dnia 10
      grudnia 2013 r.. Środki uzyskane z tytułu sprzedaży zostały w całości przeznaczone na
      spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego oraz na budowę kolejnego domu.
    - Na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego 3 października
      2013 r., Wnioskodawca i Uczestnik nabyli nieruchomość gruntową położoną w
      miejscowości (...). Nieruchomość została nabyta wraz z istniejącymi na niej
      fundamentami pod budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Zakup
      sfinansowano ze środków uzyskanych ze sprzedaży wcześniej posiadanej
      nieruchomości. Wnioskodawca i Uczestnik kontynuowali proces budowy, wznosząc
      dom jednorodzinny, który następnie został wykończony przy wykorzystaniu środków
      własnych oraz kredytu hipotecznego. Wnioskodawca i Uczestnik zamieszkiwali w tym
      budynku przez okres 5 lat. Po upływie tego czasu, w związku ze zmianą sytuacji
      życiowej i mieszkaniowej, nieruchomość została sprzedana (umowa sprzedaży z dnia
      11 stycznia 2019 r.).
    - Wnioskodawca i Uczestnik zawarli umowę deweloperską dotyczącą zakupu lokalu
      mieszkalnego nr (...) położonego w miejscowości (...). Umowa ustanowienia odrębnej
      własności lokalu i przeniesienia własności została zawarta w dniu 23 grudnia 2019 r.
      Lokal został nabyty w stanie deweloperskim, a następnie wykończony przez
      Wnioskodawcę i Uczestnika ze środków własnych. Lokal został przeznaczony na
      zaspokojenie bieżących potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i Uczestnika, jednak z
      uwagi na zmianę sytuacji osobistej oraz zawodowej, zamieszkiwali w nim jedynie przez
      kilka miesięcy. W konsekwencji nieruchomość została sprzedana na podstawie aktu
      notarialnego z dnia 11 lutego 2020 r.
    - Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu w (...) zostały przeznaczone na zakup lokalu
      mieszkalnego położonego w (...), z przeznaczeniem na realizację własnych celów
      mieszkaniowych.
    - Wnioskodawca i Uczestnik zakupili także lokal mieszkalny w (...) - umowa sprzedaży.
      Lokal ten został nabyty na potrzeby osobiste Wnioskodawcy i Uczestnika jako lokata
      zgromadzonych środków.
    - Następnie Wnioskodawca i Uczestnik sprzedali jedną z nabytych nieruchomości (...), a
      środki uzyskane z jej sprzedaży przeznaczyli w całości na budowę domu mieszkalnego
      na Nieruchomości I. Gdy okazało się, że uzyskane środki są niewystarczające do
      dokończenia inwestycji, Wnioskodawca i Uczestnik podjęli decyzję o sprzedaży drugiej
      nieruchomości w (...). Całość uzyskanych z niej środków również została przeznaczona
      na realizację budowy domu na Nieruchomości I, służącego zaspokojeniu Ich własnych
      potrzeb mieszkaniowych.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu

    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast, dla regulacji wskazanej w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, istotne jest przede wszystkim ustalenie momentu (daty i sposobu)
    nabycia prawa sprzedanej nieruchomości.
    Analiza przedstawionego zdarzenia, tj. planowanej przez Zainteresowanych sprzedaży
    Nieruchomości I i Nieruchomości IV oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do
    stwierdzenia, że czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że nie mają
    one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się
    w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Z
    okoliczności faktycznych wniosku wynika, że zamiarem Zainteresowanych co do celu
    nabycia Nieruchomości I i Nieruchomości IV oraz sposobu późniejszego ich wykorzystania
    jest realizacja własnych celów mieszkaniowych. W konsekwencji, istotą działania
    Zainteresowanych nie jest prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, lecz
    zwykły zarząd majątkiem. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny.
    Okoliczności dotyczące nabycia nieruchomości (Nieruchomości I i Nieruchomości IV) i
    planowanej sprzedaży nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki
    wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    warunkujące zaliczenie planowanej sprzedaży do działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym, przychód jaki uzyskają Zainteresowani z planowanej sprzedaży
    Nieruchomości I i Nieruchomości IV nie będzie stanowił przychodu z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej
    sprzedaży Nieruchomości I i Nieruchomości IV należy rozpatrywać w kontekście przepisu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli
    przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Zauważyć należy, że moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071
    ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy
    jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do
    spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania
    rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o
    przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa
    darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym
    zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na
    obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę
    nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.
    W świetle powyższego, wskazać należy, że nabycie przez Zainteresowanych
    Nieruchomości I nastąpiło w drodze darowizny w 2020 r. Zatem, w przypadku sprzedaży
    Nieruchomości I termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) upłynie z
    dniem 31 grudnia 2025 r.
    Wobec powyższego, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości I
    (sprzedaż w styczniu 2026 r.), nie będzie stanowić dla Zainteresowanych źródła
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei, za datę nabycia Nieruchomości IV, należy w sytuacji Zainteresowanych przyjąć
    datę zakupu Nieruchomości IV przez Zainteresowanych, tj. 2023 r. Zatem, w przypadku
    sprzedaży Nieruchomości IV termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-
    c) upłynie z dniem 31 grudnia 2028 r.
    Wobec powyższego, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości IV
    (sprzedaż na początku 2029 r.), nie będzie stanowić dla Zainteresowanych źródła
    przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości I i
    Nieruchomości IV, nie ma związku z działalnością gospodarczą i nie nastąpi w
    wykonywaniu działalności gospodarczej. Zatem, przychód ze sprzedaży Nieruchomości I i
    Nieruchomości IV nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie będzie stanowić przychodu
    z pozarolniczej działalności gospodarczej i Zainteresowani nie będą zobowiązani do
    zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.
    Jednocześnie, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości I i
    Nieruchomości IV (odpowiednio w 2026 r. i w 2029 r.), nie będzie stanowić źródła
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych z uwagi na fakt, że zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. Nieruchomości przez
    Zainteresowanych. Zatem, Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy z tytułu
    wskazanych transakcji odpłatnego zbycia Nieruchomości I i Nieruchomości IV
    (odpowiednio w 2026 r. i w 2029 r.).
    Tym samym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać w tej części za prawidłowe.

    Z kolei analiza przedstawionego zdarzenia, tj. planowanej przez Zainteresowanych
    sprzedaży Nieruchomości II i Nieruchomości III oraz treści przywołanych przepisów
    prowadzi do stwierdzenia, że podejmowane przez Zainteresowanych działania nie
    mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym
    gospodarowaniem tym majątkiem i wskazują na działania o charakterze inwestycyjnym,
    typowe dla przedsięwzięć realizowanych w ramach działalności gospodarczej. Z
    okoliczności faktycznych wniosku wynika, że zamiarem (celem) nabycia przez
    Zainteresowanych Nieruchomości II i Nieruchomości III jest osiągnięcie zysku, który będzie
    reinwestowany w zakup kolejnych nieruchomości, spłatę kredytów hipotecznych oraz
    budowę kolejnych budynków mieszkalnych. Działania Zainteresowanych bez wątpienia
    pokazują, że wykorzystują Oni własne doświadczenie przy budowie domów, które po
    zakończeniu inwestycji zamierzają sprzedać aby upłynnić zgromadzony kapitał. Nie budzi
    wątpliwości, że prowadzone inwestycje na niezabudowanych działkach, tj. Nieruchomości
    II i Nieruchomości III zmierzają do podniesienia wartości tych nieruchomości pod
    względem materialnym przed ich sprzedażą. Ponadto co istotne budowa tych budynków
    służy zaspokojeniu cudzych potrzeb mieszkaniowych. Działania Zainteresowanych w tym
    zakresie nie mają zatem charakteru przypadkowego i incydentalnego; są trwałym,
    planowym i zorganizowanym procesem, który ma charakter zarobkowy.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że działania takie są rodzajem aktywności
    określonej jako działalność gospodarcza podjęta w celu zarobkowym.
    Zatem, planowanie ww. posunięć wskazuje na podjęcie przez Zainteresowanych
    świadomych, aktywnych działań zmierzających do podniesienia wartości ww.
    Nieruchomości II i Nieruchomości III i w konsekwencji sprzedaży ich w celu uzyskania
    korzyści finansowej.
    Stwierdzić należy, że czynności takie nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem majątkiem osobistym, natomiast
    noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku
    planowanej przez Zainteresowanych sprzedaży Nieruchomości II i Nieruchomości III,
    wystąpią okoliczności, które przesądzają, że planowaną sprzedaż Nieruchomości II i
    Nieruchomości III należy uznać za pozarolniczą działalność gospodarczą, o której mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, planowana przez Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości II i
    Nieruchomości III, nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, nakierowanej na
    osiągnięcie przychodu, która wyczerpywała będzie znamiona działalności gospodarczej,
    określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji, uzyskane przez Zainteresowanych przychody z tytułu planowanej sprzedaży
    Nieruchomości II i Nieruchomości III należy traktować jako przychód, którego źródłem jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza, tj. art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, przychód z planowanej sprzedaży Nieruchomości II i Nieruchomości III nie
    będzie zakwalifikowany do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, tj. art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten należy będzie
    zakwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować zgodnie z
    zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła.
    Tym samym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać w tej części za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w
    sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do
    sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na
    podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ
    nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia
    przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu
    sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie)
    obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z tym podatkiem są
    regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Oznacza to, że
    rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług
    zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.