Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-76/10/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-04-21
Teza: Podział majątku wspólnego dorobkowego małżonków. Kiedy w przedmiotowym stanie faktycznym nastąpił moment nabycia nieruchomości – w 2005r. czy w 2007r.? Jaką kwotę podatku dochodowego wnioskodawca powinienem zapłacić z tytułu sprzedaży nieruchomości z zabudowaniem? Jakie są ulgi i zwolnienia od zapłaty tego podatku?
Słowa kluczowe: majątek-podział majątku; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; rozwód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 20 stycznia 2010r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia

31 marca 2010r. Znak: IBPBII/2/415-76/10/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 12 kwietnia 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 grudnia 2004r. w formie aktu notarialnego została podpisana umowa sprzedaży warunkowej. Będąc w związku małżeńskim wnioskodawca kupił za pieniądze z majątku dorobkowego nieruchomość – działkę - niezabudowaną o powierzchni 4 700 m2 za 32.000 zł na rzecz swoją i żony pod warunkiem, że Agencja Nieruchomości Rolnych nie skorzysta z prawa pierwokupu tej nieruchomości. W dniu 28 stycznia 2005r. w formie aktu notarialnego została podpisana umowa przeniesienia własności ww. działki na rzecz wnioskodawcy i jego żony, z którą umów majątkowych małżeńskich wnioskodawca nie zawierał.

Następnie 15 marca 2007r. został podpisany akt notarialny - umowa majątkowa małżeńska, ustanawiająca rozdzielność majątkowa małżeńską na cały majątek ruchomy i nieruchomy, nabyty przez któregokolwiek z małżonków pod dowolnym tytułem prawnym, pomiędzy wnioskodawcą a żoną. W wyniku tej umowy przedmiotowa nieruchomość stanowiła współwłasność wnioskodawcy i jego żony po ½ części.

Dnia 15 marca 2007r. została podpisana również w formie aktu notarialnego umowa podziału majątku wspólnego ustawowego. W skład majątku wspólnego wchodziła tylko i wyłączanie nieruchomość składająca się z działki o powierzchni 4 700 m2 wraz z częścią składową działki, tj. budynkiem mieszkalnym w stanie surowym otwartym. Do powstałego majątku wspólnego wnioskodawca i jego żona przyczynili się w równych częściach - po ½ części. Podział majątku wspólnego ustawowego nastąpił w ten sposób, że wnioskodawca otrzymał na wyłączną własność całą nieruchomość utworzoną z ww. działki wraz z zabudowaniem. Wartość przedmiotu umowy, czyli działki z domem określono na 192.000 zł. Z tytułu zawarcia tej umowy wnioskodawca dokonał spłaty na rzecz żony w kwocie 96.000 zł. Żona potwierdziła odbiór kwoty 96.000 zł.

W czerwcu 2007r. małżeństwo wnioskodawcy zostało rozwiązane poprzez rozwód. Następnie w styczniu 2008r. wnioskodawca zawarł ponownie związek małżeński. W obecnym związku małżeńskim obowiązuje ustrój wspólności ustawowej, umów majątkowych z żoną wnioskodawca nie zawierał.

Dnia 11 maja 2009r. w formie aktu notarialnego została podpisana umowa przeniesienia własności - wnioskodawca sprzedał nieruchomość z zabudowaniem jako składnik majątku osobistego za kwotę 450.000 zł.

Ponadto wnioskodawca nadmienia, że w roku bieżącym i przyszłym zainwestuje całą kwotę 450.000 zł. w kolejną nieruchomość, tj. kupno działki i budowę budynku mieszkalnego na tej działce.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Kiedy w przedmiotowym stanie faktycznym nastąpił moment nabycia nieruchomości – w 2005r. czy w 2007r.?
2.  Jaką kwotę podatku dochodowego wnioskodawca powinienem zapłacić z tytułu sprzedaży nieruchomości z zabudowaniem?
3.  Jakie są ulgi i zwolnienia od zapłaty tego podatku?

Zdaniem wnioskodawcy, powinien mu zostać naliczony 10% podatek dochodowy od kwoty 450.000 zł czyli 45.000 zł, gdyż przedmiotową nieruchomość zakupił w 2005r. Wnioskodawca uważa również, że przy podziale majątku wspólnego z żoną nie kupił od niej jej części nieruchomości, lecz dokonał spłaty w kwocie 96.000 zł za to, że otrzymał od niej na wyłączną własność całą nieruchomość - co zostało potwierdzone stosownym aktem notarialnym.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W związku z powyższym w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma data oraz sposób jej nabycia.

Wyjaśnić należy, iż ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jakkolwiek posługuje się pojęciem nieruchomości, to tego pojęcia nie definiuje. W tym też zakresie należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z treścią art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi, że z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w ustawie, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane. W myśl art. 47 Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie - nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też, sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika - art. 235 Kodeksu.

Zatem w przedmiotowej sprawie należy rozstrzygnąć, czy datą nabycia przez wnioskodawcę sprzedanej w dniu 11 maja 2009r. nieruchomości wraz z zabudowaniem jest data kiedy zawarto umowę przeniesienia własności działki na rzecz wnioskodawcy i jego żony (tj. 28 stycznia 2005r.), czy też data umowy o podział majątku wspólnego małżonków (tj. 15 marca 2007r.).

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji pojęcia „nabycie”. W związku z tym musi być ono interpretowane na gruncie przepisów regulujących to zagadnienie, czyli przepisów Księgi drugiej Tytułu I Działu III („Nabycie i utrata własności”) ww. ustawy Kodeks cywilny. Z przepisów tych wynika, że nabycie własności nieruchomości oznacza otrzymanie jej na własność, skutkiem czego jest przejście prawa własności z jednej osoby na drugą.

Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, iż niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 ww. kodeksu) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 ww. kodeksu). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez Sąd między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 ww. kodeksu).

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub praw, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego. Nabyciem nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego ale tylko wtedy, jeśli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty lub dopłaty. W każdej sytuacji, kiedy w wyniku podziału majątku jeden z małżonków został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem majątku, a po stronie małżonka zobowiązanego do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział w majątku wspólnym.

Reasumując, w świetle ww. przepisów nie może być wątpliwości, że nabycie własności nieruchomości w drodze podziału majątku wspólnego, w przypadku gdy wartość otrzymanego majątku przekracza udział, jaki przysługiwał małżonkowi w majątku wspólnym, zawiera się w pojęciu „nabycie”, jakim posługuje się przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wnioskodawca w 2005r. nabył wraz żoną nieruchomość. W wyniku podziału majątku wspólnego, dokonanego w dniu 15 marca 2007r., ww. nieruchomość została przyznana wnioskodawcy na wyłączną własność, z obowiązkiem spłaty na rzecz małżonki kwoty 96.000 zł. Następnie w dniu 11 maja 2009r. wnioskodawca sprzedał przedmiotową nieruchomość, będącą już jego wyłączną własnością.

Odnosząc zatem powyższe przepisy na grunt rozpatrywanej sprawy należy przyjąć, że:

1.  w 2005r. wnioskodawca nabył prawo do nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym,
2.  pozostałą część nieruchomości – przekraczającą udział w majątku wspólnym wnioskodawca nabył w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego.

Ponieważ od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto zarówno część nieruchomości odpowiadającą udziałowi wnioskodawcy w majątku wspólnym (2005r.) jak i część przekraczającą jego udział w majątku wspólnym (2007r.) nie minęło 5 lat, to przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości stanowi źródło przychodu.

Do odpłatnego zbycia nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2005r. tj. ½ części, znajdą zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

I tak zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. – przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zauważyć jednak należy, że stosownie do art. 28 ust. 2a tejże ustawy zasada, o której mowa w ust. 2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ustawy.

Niezłożenie oświadczenia nie wyłącza jednak możliwości zwolnienia uzyskanego przychodu z podatku, jeżeli podatnik w terminie określonym w art. 21 ust. pkt 32 a) i e) wyda uzyskane pieniądze na cele określone w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)- c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a) (tj. art. 21 ust 1 pkt 32 lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Powołany wyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy wiąże skutek prawny w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia - w warunkach określonych w ustawie – uzyskanych przychodów na cele w tym przepisie wymienione.

Przy czym powołany przepis nie ogranicza ilościowo możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego przy sprzedaży nieruchomości. Tym samym, w stanie prawnym obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. możliwe jest skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia z tytułu poniesienia więcej niż jednego wydatku na własne cele mieszkaniowe pod warunkiem wydatkowania przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości nabytych przed końcem 2006r. na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) w ustawowym terminie.

Stosownie do art. 21 ust. 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 32 lit. a), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takim prawie.

Natomiast w przypadku nie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi w majątku wspólnym na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy wówczas, stosownie do treści art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1.  od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,
2.  począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W stanie faktycznym wnioskodawca nadmienił, że w roku bieżącym (czyli w 2010r.) i w przyszłym (czyli w 2011r.) zainwestuje całą kwotę 450.000 zł w kolejną nieruchomość tj. kupno działki i budowę budynku mieszkalnego na tej działce.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku stwierdzić należy, iż wydatkowanie uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości środków pieniężnych w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie gruntu oraz na budowę własnego budynku mieszkalnego stanowi cel mieszkaniowy wskazany w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy.

Zauważyć jednak należy, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r. może korzystać wyłącznie przychód w wysokości odpowiadającej udziałowi w nieruchomości, który wnioskodawca nabył w 2005r. a nie cały przychód w wysokości 450.000 zł, uzyskany ze sprzedaży.

Ponadto z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jeszcze przed sprzedażą nieruchomości - w styczniu 2008r. wnioskodawca zawarł ponownie związek małżeński, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej, umów majątkowych z obecną żoną nie zawierał. Natomiast w dniu 11 maja 2009r. dokonał sprzedaży przedmiotowej nieruchomości z zabudowaniem - jako składnika majątku osobistego.

Wyjaśnić zatem należy, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 31 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 ww. ustawy), ale też przedmioty majątkowe nabyte w zamian za składniki majątku osobistego, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Powyższe oznacza, że jeżeli w zamian za nieruchomość stanowiącą majątek odrębny wnioskodawcy nabyty zostanie inny składnik majątku, to nowy składnik również stanowić będzie co do zasady składnik osobistego majątku wnioskodawcy.

Natomiast jeżeli wnioskodawca włączy do majątku wspólnego małżonków środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, to środki te stanowią odtąd majątek wspólny małżonków.

Jeżeli zatem środki pieniężne uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości, który został nabyty w 2005r., stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy, zostaną w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży (tj. do 11 maja 2011r.) przeznaczone na zakup nieruchomości stanowiącej składnik majątku odrębnego wnioskodawcy i budowę budynku mieszkalnego lub zostaną włączone do majątku wspólnego małżonków i przeznaczone na nabycie gruntu oraz na budowę budynku mieszkalnego na tej działce, to środki te będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu przed dniem 01 stycznia 2007r.

Natomiast przychód z odpłatnego zbycia pozostałej część nieruchomości – przekraczającej udział w majątku wspólnym, nabytej w 2007r. w wyniku podziału majątku wspólnego, podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych w brzmieniu obowiązujących na dzień 31 grudnia 2008r. W myśl bowiem art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak zgodnie z art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. W przypadku odpłatnego zbycia podstawę obliczenia podatku stanowi różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust.6c ww. ustawy.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Przychód tak obliczony można pomniejszyć o koszty uzyskania przychodów. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty zbycia nieruchomości (udziału) lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja zbycia mogła dojść do skutku.

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Wobec powyższego wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, proporcjonalnie do wielkości udziału jaki nabyła w 2007r. w wyniku podziału majątku dorobkowego.

Jednocześnie zauważyć należy, iż z uwagi na datę nabycia przedmiotowego udziału w nieruchomości (2007r.) oraz mające zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r., kiedy nie obowiązuje przepis zwalniający z opodatkowania kwoty uzyskanej z odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli w ciągu dwóch lat od sprzedaży przeznaczone zostaną na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika (w tym na nabycie gruntu raz budowę budynku mieszkalnego), sposób wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży tego udziału pozostaje bez znaczenia dla zasad opodatkowania.

Reasumując dokonany aktem notarialnym dnia 15 marca 2007r. podział majątku dorobkowego wspólnego pomiędzy wnioskodawcą a jego żoną nie był podziałem ekwiwalentnym w naturze dla każdej ze stron. Wnioskodawca nabył na wyłączną własność całą nieruchomość z obowiązkiem spłaty żony. Tym samym w przedmiotowej sprawie należy wyróżnić dwie daty nabycia przez wnioskodawcę nieruchomości - zarówno rok 2005 jak i rok 2007.

W stosunku do ½ części przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntu wraz z zabudowaniami, odpowiadającego udziałowi nabytemu w 2005r. wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jeśli w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkuje go na kupno działki stanowiącej jego majątek odrębny i budowę budynku mieszkalnego na tej działce lub jeśli włączy go do majątku wspólnego i w ww. okresie przeznaczy na kupno działki i budowę budynku mieszkalnego na tej działce.

Natomiast stosownie do ½ przychodu uzyskanego ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, odpowiadającego wielkości udziału nabytego w tej nieruchomości w 2007r., wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.