Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-168/10/DG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-06-11
Teza: 1. Czy w przypadku reklamacji wyrobów akcyzowych z zapłacona akcyzą uznanej przez podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot ten może dokonać obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku zniszczenia tych wyrobów w składzie podatkowym? 2. Jak powinna wyglądać procedura niszczenia towarów akcyzowych (tytoni do palenia) w składzie podatkowym? 3. Czy w razie braku możliwości zniszczenia towaru reklamowanego w składzie podatkowym, może on być zniszczony przez wykwalifikowaną firmę zajmującą się takimi czynnościami poza skaldem podatkowym? 4. Czy o fakcie zniszczenia takich towarów podatnik powinien poinformować właściwy na miejsce działalności urząd celny, jeśli tak w oparciu o jakie przepisy?
Słowa kluczowe: podatek-podatek akcyzowy; wyroby-wyroby tytoniowe; zniszczenie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 7-art. 83

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 marca 2010r. (data wpływu 18 marca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 kwietnia 2010r. (data wpływu 14 kwietnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia

*   **jest nieprawidłowe** w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia poza składem podatkowym;
*   **jest prawidłowe** w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia w składzie podatkowym, zniszczenia wyrobu poprzez spalenie oraz braku objęcia reklamowych wyrobów szczególnym nadzorem podatkowym.

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z 14 kwietnia 2010r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca posiadający skład podatkowy, w którym produkowane są tytonie do palenia i sprzedawane na terytorium kraju, otrzymał informację od jednego z odbiorców, iż część tytoniu do palenia pleśnieje i nie nadaje się do sprzedaży.

Wnioskodawca uznał reklamację za zasadną i przyjął w procedurze reklamacyjnej tytonie do palenia na skład podatkowy do magazynu z zapłacona akcyzą. Od tychże tytoni Spółka uiściła należny podatek akcyzowy.

Wnioskodawca planuje zgodnie z art. 83 ustawy o podatku akcyzowym obniżyć kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconą od reklamowanych wyrobów, poprzez zniszczenie wyrobów w składzie podatkowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku reklamacji wyrobów akcyzowych z zapłacona akcyzą uznanej przez podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot ten może dokonać obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku zniszczenia tych wyrobów w składzie podatkowym?
2.  Jak powinna wyglądać procedura niszczenia towarów akcyzowych (tytoni do palenia) w składzie podatkowym?
3.  Czy w razie braku możliwości zniszczenia towaru reklamowanego w składzie podatkowym, może on być zniszczony przez wykwalifikowaną firmę zajmującą się takimi czynnościami poza skaldem podatkowym?
4.  Czy o fakcie zniszczenia takich towarów podatnik powinien poinformować właściwy na miejsce działalności urząd celny, jeśli tak w oparciu o jakie przepisy?

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad. 1

Według Wnioskodawcy w razie reklamacji wyrobów akcyzowych z zapłacona akcyzą Wnioskodawca w przypadku uznania reklamacji, może dokonać obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w momencie dokonania zniszczenia tychże wyrobów w składzie podatkowym (zgodnie z art. 83 ustawy o podatku akcyzowym).

Ad.2

Niszczenie tytoni do palenia w składzie podatkowym może odbywać się tylko poprzez spalenie tychże wyrobów.

Ad.3

Według Wnioskodawcy w razie braku możliwości niszczenia towarów w składzie podatkowym, towar reklamacyjny (tytoń do palenia) powinien być zniszczony poprzez wykwalifikowaną firmę, która może dokonać utylizacji spleśniałych tytoni.

Ad.4

W ocenie Wnioskodawcy o fakcie niszczenia zareklamowanych towarów nie trzeba zawiadamiać urzędu celnego, gdyż jest to towar z zapłacona akcyzą i nie będący już objęty procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jak również nie podlegający szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

*   nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia poza składem podatkowym,
*   prawidłowe w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia w składzie podatkowym, zniszczenia wyrobu poprzez spalenie oraz braku objęcia reklamowych wyrobów szczególnym nadzorem podatkowym.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2009r. Nr 3, poz. 11 ze zm.) w przypadku reklamacji wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą uznanej przez podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot ten może dokonać obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów.

Podmiot prowadzący skład podatkowy, może dokonać obniżenia, o którym mowa wyżej, w przypadku:

1.  wykorzystania reklamowanych wyrobów akcyzowych do produkcji wyrobów akcyzowych
2.  zniszczenia reklamowanych wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.

Powyższy przepis przyznaje prowadzącemu skład podatkowy prawo do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę podatku akcyzowego zapłaconego od zwróconych w wyniku uznanej reklamacji wyrobów. Aby podmiot prowadzący skład podatkowy mógł skorzystać z powyższego uprawnienia muszą zostać spełnione dwa następujące warunki:

*   zwrot wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą powinien nastąpić w wyniku reklamacji tych wyrobów,
*   zwrócone wyroby akcyzowe powinny zostać skierowane do ponownego przerobu w składzie podatkowym lub w nim zniszczone.

Zatem, w przypadku gdy nabywca wyrobów akcyzowych, które zawierają w cenie akcyzę zwraca w drodze reklamacji te wyroby podmiotowi prowadzącemu skład podatkowy i reklamacja ta zostanie przez prowadzącego skład podatkowy uznana, podatnik ten ma prawo do obniżenia kwoty akcyzy należnej od sprzedaży wyprodukowanych wyrobów o kwotę akcyzy zapłaconej od zwróconych wyrobów jeżeli skieruje te wyroby do ponownego przerobu lub dokona ich zniszczenia w składzie podatkowym.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest producentem tytoniu do palenia. Produkcja odbywa się w składzie podatkowym, a od wyprodukowanego i sprzedanego tytoniu Wnioskodawca uiścił należny podatek akcyzowy. W ramach prowadzonej sprzedaży tytoniu zdarzyła się reklamacja wynikająca z wady produktu polegającej na pleśnieniu tytoniu. Reklamacja produktu przez odbiorcę została przez Wnioskodawcę uznana. W związku ze zwrotem do składu podatkowego reklamowanych wyrobów nie nadających się do sprzedaży Wnioskodawca planuje ich zniszczenie w składzie podatkowym.

Ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera definicji „zniszczenia” zatem w takiej sytuacji należy odwołać się do powszechnego znaczenia tego słowa. „Zniszczyć” w myśl Małego Słownika Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN. Warszawa 1994) oznacza: spowodować zużycie czego; znosić podrzeć, zużyć; unicestwić, zgładzić, zniweczyć co, usunąć.

Zgodnie z powyższym przez zniszczenie o którym mowa w przepisach dotyczących podatku akcyzowego należy rozumieć szereg czynności zmierzających do unicestwienia, zgładzenia, usunięcia czegoś. Zatem zniszczeniem wyrobu jest każda czynność, w wyniku której dany wyrób przestaje istnieć.

Tym samym zniszczenie reklamowanych wyrobów (tytoniu do palenia) nie nadających się do sprzedaży poprzez ich spalenie spełnia definicję zniszczenia, umożliwiającą zastosowanie w przedmiotowej sprawie art. 83 ustawy o podatku akcyzowym. W miejscu tym zaznaczyć jednak należy, iż jeżeli zniszczenie wyrobów tytoniowych może zostać dokonane w wyniku innej czynności, to takie zniszczenie wyrobu (unicestwienie) jest również dopuszczalne. Przepisy art. 83 ustawy o podatku akcyzowym nie precyzją jak ma być zniszczony dany wyrobów, a jedynie odnoszą się do spełnienia odpowiedniego warunku polegającego na zniszczeniu reklamowanego wyrobu od którego akcyza została zapłaconą w składzie podatkowym.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 7 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz.U. nr 65, poz. 598 ze zm.) szczególnym nadzorem podatkowym są objęte:

1.  wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego lub objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, określone w załączniku nr 2 do ustawy w poz.:
    1.  13, zwane dalej "piwem",
    2.  14-16, zwane dalej "wyrobami winiarskimi",
    3.  17, zwane dalej "alkoholem etylowym",
    4.  18, zwane dalej "napojami spirytusowymi";
2.  wyroby akcyzowe objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego, określone w poz. 19-23 i 27 załącznika nr 2 do ustawy;
3.  oleje smarowe otrzymywane z ropy naftowej, gdzie indziej niesklasyfikowane, o kodach CN 2710 19 71 do 2710 19 99:
    1.  objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego,
    2.  objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, jeżeli są przemieszczane do podmiotu pośredniczącego, o którym mowa w art. 2 pkt 23 ustawy, lub przez ten podmiot magazynowane;
4.  wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy, objęte zwolnieniem od podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie, jeżeli są przemieszczane do podmiotu pośredniczącego, o którym mowa w art. 2 pkt 23 ustawy, lub przez ten podmiot magazynowane;
5.  wyroby akcyzowe produkowane poza składem podatkowym, o których mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 ustawy;
6.  wyroby akcyzowe, w stosunku do których wprowadzony został obowiązek oznaczania znakami akcyzy na podstawie ustawy, w zakresie tego obowiązku;
7.  wyroby energetyczne, w zakresie zawartości w nich substancji stosowanych do znakowania i barwienia, których rodzaje i minimalne ilości stosowane do znakowania i barwienia regulują przepisy wydane na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy.

W pozycji 27 załącznika nr 2 do ww. ustawy o podatku akcyzowym zostały wymienione bez względu na kod CN papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż w przypadku będącym przedmiotem interpretacji tj. reklamacji wyrobów z zapłacona akcyzą (tj nie objętych procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego) uznanej przez Wnioskodawcę prowadzącego skład podatkowy i ich zniszczenia (spalenia) w tym składzie, Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów.

Stosownie do art. 83 ust. 2 pkt 1 obniżenie kwoty akcyzy należnej o akcyzę zapłaconą od reklamowanych wyrobów może być przez Wnioskodawcę dokonane nie wcześniej niż w momencie dokonania zniszczenia przedmiotowych wyrobów.

Jednocześnie mając na uwadze § 4 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego tytoń do palenia z zapłaconą akcyzą nie podlega szczególnemu nadzorowi podatkowemu, zatem jego zniszczenie nie podlega przepisom dotyczącym szczególnego nadzoru podatkowego. Wnioskodawca zatem nie jest zobligowany do przeprowadzania zniszczenia ww. wyrobów w obecności pracownika urzędu celnego, ani też nie musi (choć przepisy tego nie zabraniają) powiadamiać właściwego naczelnika urzędu celnego o zniszczeniu reklamowanych wyrobów.

Powyższe nie zmienia jednak faktu, iż zniszczenie tych wyrobów przez Wnioskodawcę winno być odpowiednio i wiarygodnie udokumentowane w celu prawidłowego wykazania należnego do zapłacenia podatku akcyzowego.

Odnośnie natomiast stanowiska Wnioskodawcy uznającego, prawo do obniżenia kwoty należnej akcyzy, do której Wnioskodawca jest zobligowany o kwotę akcyzy zapłaconą od reklamowanych wyrobów, w przypadku dokonania zniszczenia reklamowanych wyrobów tytoniowych przez wykwalifikowaną firmę poza składem podatkowym należy stwierdzić, iż jest to stanowisko nieprawidłowe. Przepis art. 83 ust. 2 pkt 2 jasno bowiem wskazuje, że warunkiem dokonania powyższego obniżenia jest zniszczenie reklamowanych wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

*   nieprawidłowe w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia poza składem podatkowym,
*   prawidłowe w części dotyczącej możliwości obniżenia kwoty akcyzy, do której zapłacenia Wnioskodawca jest zobowiązany, o kwotę akcyzy zapłaconej od reklamowanych wyrobów w przypadku ich zniszczenia w składzie podatkowym, zniszczenia wyrobu poprzez spalenie oraz braku objęcia reklamowych wyrobów szczególnym nadzorem podatkowym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.