Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.648.2024.1.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-28
Teza: Możliwość odliczenia w całości ulgi prorodzinnej na małoletnie dzieci.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci; rodzice-władza rodzicielska; ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci; ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27f -ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 3 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Jest Pani matką samotnie wychowująca trójkę dzieci, pochodzących z małżeństwa
    zawartego 5 lipca 2008 r. Wyrokiem sądu okręgowego (...) dnia (...) 2023 r. sygn. akt (...)
    opatrzonego klauzulą wykonalności z dnia (...) 2023 r. rozwiązano Pani małżeństwo (...)
    przez rozwód bez orzekania o winie. Jednocześnie sąd okręgowy ustalił w (...) wyroku
    udział pozwanego o kosztach utrzymania małoletnich dzieci stron na kwotę po (...) zł
    miesięcznie na rzecz każdego z małoletnich dzieci, łącznie (...) zł. Na Pani wniosek do sądu
    podniesiono koszty utrzymania, od (...) 2024 r. otrzymuje Pani na dzieci łącznie (...) zł
    miesięcznie. Od dnia rozwodu ojciec dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie kupuje
    im ubrań, pomocy szkolnych, zabawek, nie spędza z nimi wakacji ani świąt. Ostatni raz
    widział się z dziećmi (...) grudnia 2023 r., od tego czasu nie miał potrzeby aby się z nimi
    spotkać.
    Dzieci nie mogą liczyć na to aby ich ojciec przekazał im dodatkowe środki na utrzymanie,
    dał kieszonkowe, zabrał na wakacje, do kina, na lody itp.
    Ojciec dzieci w żaden sposób nie wypełnia obowiązków rodzicielskich, nie poczuwa się do
    odpowiedzialności za swoje małoletnie dzieci. Nie korzysta ze swoich praw wynikających z
    władzy rodzicielskiej i nie wywiązuje się w pełni z obowiązków wynikających z tej władzy. W
    tej sytuacji cały trud wychowania, dbałości o rozwój fizyczny, duchowy i emocjonalny córek
    spoczywał i spoczywa nadal na matce dzieci.
    Podsumowując - to na Pani spoczywa cały ciężar ich wychowania, sprawowania nad nimi
    pieczy, ponoszenia kosztów utrzymania, troszczenia się o rozwój fizyczny i duchowy,
    zabezpieczenia potrzeb zdrowotnych, edukacyjnych, ponoszenia wydatków związanych z
    wypoczynkiem, pomaganiem w edukacji szkolnej. Gdy dzieci są chore to tylko Pani
    sprawuje nad nimi opiekę, co jest niezmiernie trudne w przypadku pracującej kobiety. W
    tym czasie ojciec dzieci nie wykonuje ww. czynności w stosunku do dzieci. Należy przy tym
    wziąć pod uwagę, że dwie młodsze córki w ostatnim czasie borykają się z poważnymi
    problemami związanymi z (...), podobnie jak ich starsza siostra, przez co opieka nad
    dziewczynkami wymaga większego poświęcenia i zaangażowania ze strony matki niż w
    przypadku zdrowych dzieci. Ponadto dzieci nadal czekają na konsultacje (...), albowiem nie
    stać Pani na prywatną wizytę lekarską. W związku z powyższym bezsprzecznie wywiązuje
    się Pani z obowiązku, o którym mowa w art. 128 kro.
    Jako „Uzupełnienie wniosku” wskazała Pani, że:
    1. Wniosek dotyczy roku 2024.
    2. W okresie, którego dotyczy wniosek, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegała
    Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    3. W okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według
    skali podatkowej.
    4. W okresie, którego dotyczy wniosek, nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
    5. W okresie, którego dotyczy wniosek stosunku do Pani dzieci nie miały zastosowania
    przepisy:
      - art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
        U. z 2024 r. poz. 226),
      - ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
        niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1988 Nr 144, poz.
        930, z późn. zm.) z wyjątkiem najmu prywatnego,
      - ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 985),
      - ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1704).
    6. Wykonanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi, zgodnie z wyrokiem Sądu
    Okręgowego (...), powierzone zostało Pani, matce (...), zastrzegając dla ojca (...) prawo do

    współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dotyczących ich wychowania, kształcenia i
    leczenia oraz prawo do osobistych kontaktów w miejscu i czasie ustalonym przez
    rodziców. Z tego ostatniego przywileju Pani były mąż przestał korzystać (ostatni raz widział
    się z dziećmi (...) grudnia 2023 r.).
    7. W 2023 roku całość ulgi prorodzinnej na małoletnie córki odliczyła Pani decyzją Krajowej
    Informacji Skarbowej UNP: (...) z dnia 25 marca 2024 r.
    8. W okresie, którego dotyczy Pani wniosek dzieci nie zostały umieszczone w instytucjach
    zapewniających całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczenia
    rodzinnych.
    9. W okresie, którego dotyczy wniosek miejsce zamieszkania dzieci było przy Pani tzn.
    matce w (...), inny niż zamieszkanie ojca. Dzieci nigdy nie mieszkały z ojcem.

## Pytanie

W ubiegłym roku wystąpiła Pani z wnioskiem o wydanie interpretacji (...). W tym roku
    również wnosi Pani o wydanie opinii, czy jako samotna matka wychowująca trójkę
    małoletnich dzieci, należy się Pani całość odliczenia ulgi, podobnie jak w ubiegłym roku,
    skoro to Pani wychowuje i utrzymuje dzieci?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem w myśl art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ma Pani prawo do odliczenia ulgi w całości na każde z małoletnich dzieci, w stosunku do
    których wykonywała Pani władzę rodzicielską.
    Zgodnie z art. 93 par. 1, 95 par. 1 oraz 97 par. 1 ustawy Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy
    władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, to każde z nich jest zobowiązane i
    uprawnione do jej wykonywania. Władza rodzicielska obejmuje w szczególności
    obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz
    do wychowania dziecka z poszanowaniem jego godności i praw.
    W związku z powyższym realizowanie władzy rodzicielskiej to nie tylko dysponowanie
    prawem do niej czy też opłacanie alimentów, ale rzeczywiste sprawowanie na wielu
    płaszczyznach opieki nad małoletnim dzieckiem w taki sposób, aby rozwój oraz potrzeby
    fizyczne, duchowe i edukacyjne były zaspokajane. Biorąc zatem pod uwagę fakt, iż ojciec
    dzieci nie wywiązuje się ze swoich przywilejów i obowiązków zachodzą wystarczające
    przesłanki do uznania, iż w całości należy się Pani zwrot ulgi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik ma prawo odliczyć
      kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do
      którego w roku podatkowym:
      1) wykonywał władzę rodzicielską;
      2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
      3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
      orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:

      1) jednego małoletniego dziecka – kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4c i 4g, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci – kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci – kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,
      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Na podstawie art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Stosownie art. 27f ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    Zgodnie z art. 27f ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
        całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    W myśl art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Na mocy art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub
      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Z art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.) wynika, że:
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta
      przebywa z zamiarem stałego pobytu.

    Na mocy art. 26 ww. ustawy:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    W myśl art. 27f ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy art. 6 ust. 8 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i 6.
    Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Jak wskazano powyżej, zgodnie z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikom przysługuje ulga na dzieci
    małoletnie, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Zgodnie z art. 92 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U.
    z 2023 r., poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Według art. 93 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Z art. 95 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego wynika, że:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.

    W świetle art. 96 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    Na gruncie art. 97 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Stosownie do treści art. 107 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania
      i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że separacja bądź rozwód rodziców nie są równoznaczne
    z utratą przez rodzica prawa do wykonywania władzy rodzicielskiej. Sąd rodzinny,
    ogłaszając separację bądź rozwiązując związek małżeński określa także prawa
    rodzicielskie. Jeżeli zatem nie pozbawia tego prawa jednego z rodziców, to uznaje, że
    rodzice są zdolni do porozumienia w sprawach dotyczących dziecka. Jednakże, z uwagi na
    dobro dziecka, Sąd może powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z
    rodziców, ograniczając władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i
    uprawnień w stosunku do dziecka.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”.
    W pierwszej kolejności – przystępując do oceny możliwości zastosowania ulgi prorodzinnej
    - wskazać należy, że wysokość odliczenia kwoty z tytułu ulgi na dzieci, o której mowa w art.
    27f ustawy, została określona na dziecko, przy czym rodzicom dziecka ustawodawca
    przyznał jeden wspólny limit. W konsekwencji, jeżeli w stosunku do danego dziecka obojgu
    rodzicom przysługuje władza rodzicielska, to w określonych przypadkach każdy z rodziców
    ma prawo do odliczenia, w granicach przysługującej kwoty ulgi. Powyższe oznacza, że
    suma miesięcznych odliczeń dokonanych przez oboje rodziców względem tego samego
    dziecka nie może przekroczyć kwoty obliczonej zgodnie z art. 27f ust. 2 ustawy.
    Co istotne, kwotę tę rodzice dziecka mogą odliczyć od podatku:
    a) w dowolnej proporcji przez nich ustalonej,
    b) w równych częściach w przypadku braku porozumienia między rodzicami, którzy:
      - zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad
        dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub
      - gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga
        rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo rodziców zastępczych pozostających w
        związku małżeńskim.

    Natomiast w przypadkach innych niż wyżej wymienione odliczenie w wysokości 100%
    stosuje ten z rodziców, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w rozumieniu
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.
    Powtórzyć należy, że samo posiadanie władzy rodzicielskiej jest niewystarczające do
    zastosowania przedmiotowej preferencji. Dla nabycia prawa do ulgi konieczne jest
    zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad małoletnim dzieckiem, jak i jej
    faktyczne wykonywanie, czyli wykonywanie wszystkich obowiązków, dzięki którym dziecko
    wychowywane jest w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, w szczególności
    sprawowanie faktycznej pieczy nad dzieckiem i jego wychowywanie, troszczenie się o
    fizyczny i duchowy rozwój dziecka, a więc zapewnienie/zabezpieczenie wszystkich potrzeb
    dziecka od bytowych po edukacyjne, rozwojowe, zdrowotne i emocjonalne.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy zatem odnieść do konkretnych okoliczności
    faktycznych, w oparciu o zachowania i konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Wykonywać pieczę (zgodnie z definicją Wielkiego Słownika Języka Polskiego oraz słownika
    synonimów) – to m.in. sprawować nad kimś lub czymś bezpośrednią, osobistą opiekę,
    troszczyć się, baczyć, czuwać, nadzorować.
    W konsekwencji, samo płacenie alimentów na dziecko oraz sporadyczne spotkania z
    małoletnim dzieckiem nie są rozstrzygające dla uznania, że rodzic wykonuje władzę
    rodzicielską. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu rodzicom, a tylko
    jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty może skorzystać
    tylko ten rodzic.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pani matką samotnie
    wychowującą trójkę dzieci. Wyrokiem sądu okręgowego (...) dnia (...) 2023 r., opatrzonego
    klauzulą wykonalności z dnia (...) 2023 r., rozwiązano Pani małżeństwo przez rozwód bez
    orzekania o winie. Zgodnie z wyrokiem Sądu wykonanie władzy rodzicielskiej nad
    małoletnimi dziećmi zostało powierzone Pani jako matce, zastrzegając dla ojca prawo do
    współdecydowania w istotnych sprawach dzieci dotyczących ich wychowania, kształcenia i
    leczenia oraz prawo do osobistych kontaktów w miejscu i czasie ustalonym przez
    rodziców. Sąd ustalił także udział ojca w kosztach utrzymania małoletnich dzieci –
    aktualnie w kwocie (...) zł miesięcznie. Jak wskazuje Pani we wniosku od dnia rozwodu
    ojciec dzieci nie uczestniczy w ich wychowaniu, nie kupuje im ubrań, pomocy szkolnych,
    zabawek, nie spędza z nimi wakacji ani świąt. Ojciec dzieci w żaden sposób nie wypełnia
    obowiązków rodzicielskich, nie poczuwa się do odpowiedzialności za swoje małoletnie
    dzieci. Ostatni raz widział się z dziećmi (...) grudnia 2023 r. Na Pani spoczywa cały ciężar ich
    wychowania, sprawowania nad nimi pieczy, ponoszenia kosztów utrzymania, troszczenia
    się o rozwój fizyczny i duchowy, zabezpieczenia potrzeb zdrowotnych, edukacyjnych,
    ponoszenia wydatków związanych z wypoczynkiem, pomaganiem w edukacji szkolnej. Gdy
    dzieci są chore – borykają się poważnymi problemami zdrowotnymi – tylko Pani sprawuje
    nad nimi opiekę. W okresie którego dotyczy wniosek miejsce zamieszkania dzieci było przy
    Pani tzn. matce, które jest inne niż miejsce zamieszkania ojca. Dzieci nigdy nie mieszkały z
    ojcem. Podała Pani także, że w stosunku Pani dzieci nie miały zastosowanie przepisy: art.
    30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z
    wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym i
    ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych. Z kolei, Pani uzyskuje dochody opodatkowane według skali
    podatkowej i nie prowadzi działalności gospodarczej. W 2023 roku całość ulgi
    prorodzinnej na małoletnie córki odliczyła Pani zgodnie z decyzją Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 25 marca 2024 r.
    W świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego oraz zacytowanych wyżej przepisów
    prawa, stwierdzić należy, że skoro to Pani Sąd powierzył wykonywanie władzy
    rodzicielskiej i to Pani sprawuje faktycznie stałą władzę rodzicielską, tzn. podejmuje
    wszelkie decyzje dotyczące małoletnich dzieci w każdej sferze ich życia, ciężar ich

    wychowania spoczywa wyłącznie na Pani, dzieci cały czas mieszkają z Panią, a Pani były
    mąż zaprzestał z nimi kontaktów, to wyłącznie Pani przysługuje prawo do dokonania
    odliczenia w ramach ulgi prorodzinnej, wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w pełnej wysokości, tj. 100% kwoty zgodnie z art. 27f
    ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – za cały rok podatkowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
    wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.