Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.53.2025.2.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: W zakresie skutków podatkowych zaciągnięcia wraz z
Rodzicami i spłaty przez Rodziców kredytu przeznaczonego na
nabycie lokalu mieszkalnego, wypłaty tego kredytu na
rachunek osoby sprzedającej mieszkanie oraz możliwości
skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o
podatku od spadków i darowizn.
Słowa kluczowe: darowizna
konto
kredyt
lokal-lokal mieszkalny
lokal-sprzedaż lokalu
warunki-warunek zawieszający
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania-Nabycie tytułem
darowizny, polecenia darczyńcy
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny-Warunki
zwolnienia
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Nabycie pod warunkiem zawieszającym/rozwiązującym
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 2 Obowiązek
podatkowy-Moment powstania obowiązku podatkowego-
Powstanie obowiązku podatkowego-Darowizna
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1-pkt 2
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 1-pkt 4
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
2-art. 6-ust. 2
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 maja 2025 r. (wpływ 6 maja
    2025 r.) Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca - S. M., PESEL (...), jest polskim rezydentem podatkowym i podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP w myśl art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z
    2025 r. poz. 163).
    Wnioskodawca (...) 2024 r. nabył lokal w W. (dalej też jako: „Nieruchomość”) w cenie (...) zł,
    z czego kwota:
    1) (...) zł została zapłacona w ramach zadatku (...) 2024 r. na rachunek bankowy osoby
      sprzedającej Nieruchomość,
    2) (...) zł została zapłacona przed zawarciem umowy sprzedaży na rachunek bankowy
      osoby sprzedającej Nieruchomość (...) 2024 r.,

    3) (...) zł została zapłacona na rachunek bankowy osoby sprzedającej Nieruchomość (...)
      2024 r.,
    4) (...) zł została zapłacona z kredytu (dalej też jako: „Kredyt”) udzielonego przez (...) (dalej
      też jako: „Bank”).
    Właścicielem Nieruchomości od momentu zakupu jest wyłącznie Wnioskodawca.
    Kwoty (...) zł zostały zapłacone w ramach darowizny środków pieniężnych (łącznie w
    wysokości (...) zł, dalej też jako: „Darowizna”) dokonanej przez rodziców Wnioskodawcy
    (dalej też jako: „Rodzice”) na rzecz Wnioskodawcy. Środki pieniężne stanowiące Darowiznę
    zostały przetransferowane bezpośrednio z rachunku bankowego Rodziców na rachunek
    bankowy osoby sprzedającej nieruchomość.
    Wnioskodawca zawarł z Rodzicami umowę darowizny (dalej jako: „Umowa Darowizny”),
    zgodnie z którą środki pieniężne w kwocie (...) zł zostały podarowane pod warunkiem
    zawieszającym zawarcia przez Wnioskodawcę umowy, na podstawie której nabędzie
    prawo własności Nieruchomości. W myśl postanowień Umowy Darowizny, środki
    pieniężne w kwocie (...) zł będą stanowiły dla Wnioskodawcy darowiznę tylko w przypadku
    zawarcia ww. umowy sprzedaży. Ponadto zgodnie z Umową Darowizny, do momentu
    ziszczenia się warunku zawieszającego, a więc nabycia przez Wnioskodawcę prawa
    własności Nieruchomości, darowizna nie wywoływała skutków prawnych.
    W związku z otrzymaną Darowizną, Wnioskodawca (...) 2024 r. dokonał zgłoszenia o
    nabyciu środków pieniężnych tytułem Darowizny w wysokości (...) zł na formularzu SD-Z2.
    Umowa o Kredyt została zawarta pomiędzy Bankiem a kredytobiorcami: Wnioskodawcą
    oraz jego Rodzicami. Środki były przeznaczone w całości na zakup nieruchomości.
    Udostępnienie kredytu nastąpiło na podstawie przedłożonych Bankowi dokumentów
    przez kredytobiorców na rachunek bankowy osoby sprzedającej nieruchomość.
    Umowa o Kredyt definiuje jako Kredytobiorcę zarówno Wnioskodawcę jak i Rodziców.
    Zgodnie z art. (...) umowy o Kredyt, Kredytobiorca zobowiązany jest do spłaty kredytu wraz
    z należnymi odsetkami w miesięcznych ratach równych. Wysokość i terminy płatności rat
    zostały określone w Harmonogramie, który zostanie doręczony Kredytobiorcy
    niezwłocznie po uruchomieniu kredytu. Na podstawie art. (...) Umowy o Kredyt w
    przypadku zawarcia Umowy przez dwóch lub więcej współkredytobiorców, Kredytobiorcy
    zgodnie oświadczają, że z mocy Umowy są zobowiązani solidarnie do wykonania Umowy.
    Obecnie, raty kredytu są spłacane przez rodziców Wnioskodawcy. Przy spłacaniu rat
    kredytu, zamiarem Rodziców jest spłacenie własnego długu względem Banku.
    Wnioskodawca i Rodzice nie zawierali żadnych innych umów regulujących rozliczenie
    zobowiązania wynikającego z Umowy o Kredyt.
    Pytania
    1) Czy wypłata Kredytu przez Bank na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie
      powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn po
      stronie Wnioskodawcy?
    2) Czy zaciągnięcie Kredytu oraz spłata rat Kredytu przez Rodziców Wnioskodawcy,
      będących współkredytobiorcami, wiąże się dla Wnioskodawcy z powstaniem
      obowiązku podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od
      kredytu spadków i darowizn, w sytuacji, gdy Kredyt został przeznaczony na zakup
      lokalu mieszkalnego będącego własnością wyłącznie Wnioskodawcy?
    3) Czy Wnioskodawca powinien zgłosić wypłatę Kredytu przez Bank oraz spłatę rat
      Kredytu przez Rodziców Wnioskodawcy do urzędu skarbowego jako nabycie darowizn?

    4) Czy Darowizna otrzymana od Rodziców przez Wnioskodawcę w postaci środków
      pieniężnych przekazanych bezpośrednio na rachunek bankowy sprzedającego
      Nieruchomość może skorzystać ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn
      określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad. 1) Wypłata Kredytu przez Bank na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie nie
    powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn po
    stronie Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837) (dalej też jako: „Ustawa”) podatkowi od spadków i darowizn (dalej:
    „Podatek”), podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
      testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
      darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie
    dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na
    podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo
    specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
    Wyżej wymieniony katalog tytułów opodatkowania ma charakter zamknięty, co oznacza,
    że nabycie jedynie w drodze tych czynności prawnych może podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn.
    Wypłata kredytu nie zawiera się w powyższym katalogu, wobec czego nie jest darowizną, a
    na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia
    2020 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.162.2019.2.PB.
    Ad. 2) Zaciągnięcie Kredytu i spłata rat Kredytu przez Rodziców Wnioskodawcy, będących
    współkredytobiorcami, w sytuacji, gdy Kredyt został przeznaczony na zakup
    Nieruchomości będącej własnością wyłącznie Wnioskodawcy, nie wiąże się dla
    Wnioskodawcy z powstaniem obowiązku podatkowego określonego w art. 6 ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Art. 1 ust. 1 Ustawy zawiera katalog tytułów nabycia rzeczy i praw majątkowych
    powodujących skutki w zakresie przedmiotu opodatkowania. Jednym z tytułów którego
    zastosowanie powoduje objęcie zakresem przedmiotu opodatkowania, jest nabycie
    tytułem darowizny.
    Jak stanowi art. 5 Ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw
    majątkowych. Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 4 Ustawy, obowiązek podatkowy
    powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę
    oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania
    przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu

    na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron,
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Ustawa nie wprowadza pojęcia „darowizny”, dlatego w tym zakresie należy odnieść się do
    pojęcia wprowadzonego przez ustawę z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz.U. z
    2024 r. poz. 1061) (dalej jako: „kc”).
    Zgodnie z art. 888 § 1 kc - przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do
    bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna
    należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez
    ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu
    jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego.
    Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do
    jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
    W dalszej kolejności konieczne jest przeprowadzenie analizy, czy w niniejszej sprawie
    występuje darowizna.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca zawarł razem z Rodzicami Umowę, zgodnie z którą
    zobowiązali się pokryć wspólnie koszty nabycia lokalu. Wnioskodawca, tak jak Rodzice,
    jako jeden ze współkredytobiorców zobowiązany jest do pokrywania kosztów rat Kredytu.
    W związku z powyższym występuje ekwiwalentność, a żadna ze stron nie odniesie korzyści.
    Zgodnie z Umową o Kredyt, współkredytobiorcy zobowiązali się do solidarnej spłaty długu.
    Jak wskazuje art. 366 § 1 kc, kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że
    wierzyciel może żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od
    kilku z nich lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z
    dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników). W myśl natomiast § 2 ww.
    przepisu, aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela, wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
    zobowiązani.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika, że aż do zupełnego zaspokojenia
    wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z dłużników
    solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by mu
    przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
    Rodzice mogą żądać od Wnioskodawcy całości lub części świadczenia od syna, a
    zaspokojenie wierzyciela (Banku) przez któregokolwiek z dłużników (Wnioskodawcę lub
    Rodziców) zwalnia pozostałych współkredytobiorców (solidarność dłużników).
    Wnioskodawca odpowiada zatem na zasadach dłużnika solidarnego. W sytuacji, gdy
    strona zobowiązania solidarnego spłaca całość zadłużenia bez woli czynienia tego w celu
    obdarowania pozostałych stron tego zobowiązania, a jedynie w zamiarze zwolnienia się z
    długu, poprzez samą zapłatę całości, czy też części zobowiązania solidarnego nie może
    dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca bowiem własny dług, a nie
    cudzy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, spłata kredytu przez Rodziców mogłaby być rozważana w
    kategorii darowizny jedynie w przypadku, gdyby w Umowie o Kredyt były wprost
    wyszczególnione konkretne kwoty do spłaty przez każdego z kredytobiorców, a rodzice
    dokonaliby spłaty w części przekraczającej przypisane do nich zobowiązanie. Umowa
    Kredytu nie przewiduje jednak takiego postanowienia.
    Tym samym wskazać należy, że źródłem spłaty przez rodziców rat kredytu zaciągniętego
    wspólnie z Wnioskodawcą jest Umowa o Kredyt. Taka umowa stanowi odrębny od umowy
    darowizny stosunek zobowiązaniowy. Samej spłaty kredytu przez Rodziców, tj. dłużników
    solidarnych z umowy kredytu, nie można zakwalifikować jako darowizny w rozumieniu art.
    888 kc.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy spłata rat kredytu przez Rodziców
    Wnioskodawcy, będących współkredytobiorcami, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    od spadków i darowizn, ponieważ nie są spełnione przesłanki określone w dyspozycji art.

    1 ust. 1 Ustawy. Tym samym po stronie Wnioskodawcy nie powstał obowiązek w podatku
    od spadków i darowizn określony w art. 6 ust. 1 pkt 4 Ustawy.
    Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych w
    zbliżonych stanach faktycznych, m.in.:
      - w interpretacji indywidualnej z 30 października 2024 r. Znak: 0111-KDIB2-
      2.4015.149.2024.1.KK,
      - w interpretacji indywidualnej z 10 stycznia 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-
      2.4015.162.2019.2.PB.
    Ad. 3) Wnioskodawca nie ma obowiązku zgłoszenia wypłaty Kredytu przez Bank oraz
    spłaty rat Kredytu przez Rodziców Wnioskodawcy do urzędu skarbowego jako nabycia
    darowizn.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 pkt 1 Ustawy zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub
    praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma
    i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu
    naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
    podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
    przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
    uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem
    ust. 2 i 4.
    Jak wskazano powyżej, Rodzice Wnioskodawcy spłacają zobowiązanie wynikające z
    zawartej umowy kredytu. Pomiędzy Wnioskodawcą a Rodzicami nie doszło do zawarcia
    umowy darowizny.
    Rodzice są, tak jak Wnioskodawca, dłużnikami solidarnymi wobec banku.
    W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, że w przedstawionym stanie faktycznym zarówno
    wypłata kredytu przez Bank na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie, jak i spłata rat
    Kredytu przez Rodziców, nie stanowią darowizn na rzecz Wnioskodawcy, to nie powstaje
    po jego stronie obowiązek zgłoszenia darowizny do urzędu skarbowego zarówno na
    formularzu SD-Z2, jak i innych formularzach, deklaracjach lub zgłoszeniach dot. podatku
    od spadków i darowizn.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z 19 maja 2021
    r. Znak: 0111-KDIB2-2.4015.15.2021.2.MZ.
    Ad. 4)
    Darowizna w postaci środków pieniężnych przekazana bezpośrednio na rachunek
    bankowy sprzedającego mieszkanie może skorzystać ze zwolnienia z podatku od spadków
    i darowizn określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku
    nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych,
    pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
      środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5
      lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości

      rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9
      ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek
      płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej
      kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Na podstawie art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w przypadku
    niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw
    majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców
    zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015
    r. poz. 2060).
    Kryteria uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, jeżeli przedmiotem darowizny są
    środki pieniężne, są następujące:
    1. zgłoszenie nabytych środków pieniężnych naczelnikowi urzędu skarbowego,
    2. udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy
      nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
      oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    W ocenie Wnioskodawcy, w niniejszej sprawie obie przesłanki zastosowania zwolnienia z
    art. 4a ust. 1 Ustawy zostały spełnione.
    [Spełnienie przesłanki zgłoszenia darowizny]
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 Ustawy, obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w
    drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu
    notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą
    spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny
    przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 2 Ustawy, przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się warunku.
    W myśl art. 89 kc, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających
    z właściwości czynności prawnej, powstanie lub ustanie skutków czynności prawnej
    można uzależnić od zdarzenia przyszłego i niepewnego (warunek).
    Zgodnie z poglądem przedstawianym w doktrynie, warunek zawieszający zastrzeżony w
    treści czynności prawnej uzależnia powstanie skutków czynności od zdarzenia przyszłego i
    niepewnego (M. Załucki (red.), Kodeks cywilny. Komentarz. Wyd. 4, Warszawa 2024).
    Dla określenia spełnienia przesłanki zgłoszenia darowizny, należy określić, czy zgłoszenie
    to nastąpiło w okresie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.
    W ocenie Wnioskodawcy, obowiązek podatkowy powstał w odniesieniu do kwoty (...) zł w
    dniu ziszczenia się warunku określonego w umowie Darowizny.
    Zawarcie umowy, na podstawie której Wnioskodawca nabędzie prawo własności do
    Nieruchomości, określić należy jako zdarzenie przyszłe i niepewne, ponieważ jego
    realizacja zależy od wystąpienia określonych okoliczności, które mogą, ale nie muszą
    nastąpić. Niepewność ta wynika również z czynników niezależnych od Wnioskodawcy,
    takich jak brak porozumienia stron co do ostatecznych warunków transakcji, decyzja
    sprzedającego o rezygnacji ze sprzedaży czy odmowa udzielenia kredytu przez bank na
    zakup nieruchomości.

    Z kolei warunek określony w Umowie Darowizny należy zakwalifikować jako warunek
    zawieszający, ponieważ jego ziszczenie jest konieczne do powstania skutków prawnych
    darowizny. Zgodnie z art. 89 kc, warunek zawieszający to taki, którego spełnienie
    powoduje powstanie skutków czynności prawnej. W analizowanym przypadku
    przekazanie środków pieniężnych jako darowizny zostało uzależnione od przyszłego,
    niepewnego zdarzenia, tj. zawarcia umowy, na podstawie której Wnioskodawca nabędzie
    prawo własności do Nieruchomości.
    Do momentu ziszczenia się warunku zawieszającego, a więc nabycia przez Wnioskodawcę
    prawa własności Nieruchomości, darowizna nie wywoływała skutków prawnych. Oznacza
    to, że Wnioskodawca nie mógł traktować środków jako definitywnie nabytych, ponieważ
    ich przekazanie miało charakter warunkowy.
    Powstanie Darowizny zostało w Umowie Darowizny uzależnione od ziszczenia się
    przyszłego i niepewnego zdarzenia, tj. nabycia przez Wnioskodawcę prawa własności do
    Nieruchomości. W konsekwencji, do momentu spełnienia tego warunku, Wnioskodawca
    nie mógł traktować przekazanych środków jako definitywnie otrzymanej darowizny, a
    jedynie jako świadczenie przyszłe.
    Zdaniem Wnioskodawcy, samo przekazanie środków przed ziszczeniem się warunku nie
    jest jeszcze równoznaczne z dokonaniem darowizny. Zaznaczyć należy, że w przypadku
    warunku zawieszającego, przekazanie środków nie skutkowało definitywnym
    przysporzeniem majątkowym Wnioskodawcy, który nie mógł tymi środkami swobodnie
    dysponować. Środki te zostały przez Rodziców przekazane bezpośrednio na konto osoby
    sprzedającej nieruchomość. Zgodnie z Umową Darowizny, w przypadku niespełnienia się
    warunku środki te nie nabrałyby charakteru darowizny, co potwierdza ich warunkowy
    charakter.
    Przekazanie środków przez Rodziców nastąpiło przed formalnym nabyciem prawa
    własności do Nieruchomości przez Wnioskodawcę, ponieważ bez ich wcześniejszej
    wypłaty Wnioskodawca nie miałby możliwości dokonania zakupu. Środki te były niezbędne
    do sfinalizowania transakcji, w szczególności do uregulowania ceny sprzedaży, co było
    warunkiem zawarcia umowy przenoszącej własność. Tym samym wcześniejsza wypłata
    środków wynikała z konieczności zapewnienia finansowania zakupu i nie stanowiła
    samodzielnego przysporzenia na rzecz Wnioskodawcy przed spełnieniem warunku
    określonego w Umowie Darowizny. Jednocześnie, zgodnie z Umową Darowizny, w
    przypadku niespełnienia się warunku, Wnioskodawca byłby zobowiązany do zwrotu
    otrzymanych środków.
    Następnie, w ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do kwoty (...) zł obowiązek podatkowy
    powstał w dniu przelania środków pieniężnych na konto osoby sprzedającej
    nieruchomość, tj. w dniu (...) 2024 r.
    Środki te zostały darowane Wnioskującemu przez Rodziców na podstawie ustnej umowy
    darowizny, która nie przewidywała żadnych warunków w zakresie ich otrzymania.
    Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, Wnioskodawca (...) 2024 r. dokonał
    zgłoszenia o nabyciu darowizny w postaci środków pieniężnych w wysokości (...) zł.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca powinien zgłosić nabycie darowizny:
      - w odniesieniu do kwoty (...) tys. zł - do (...) 2024 r.,
      - w odniesieniu do kwoty (...) tys. zł - do (...) 2024 r.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, skoro Wnioskodawca zgłosił na formularzu SD-Z2
    nabycie Darowizny (...) 2024 r., to Darowizna została zgłoszona do właściwego urzędu
    skarbowego w prawidłowym terminie, wynikającym z art. 6 Ustawy.
    W konsekwencji warunek dot. zgłoszenia Darowizny dla zwolnienia jej od Podatku na
    podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 Ustawy uznać należy za spełniony.

    [Spełnienie przesłanki udokumentowania przelewu]
    Darowizna została dokonana przelewem na rachunek bankowy osoby sprzedającej
    mieszkanie. W ocenie Wnioskodawcy, okoliczność dokonania przelewu przez Rodziców na
    rachunek osoby sprzedającej mieszkanie, a nie rachunek bankowy Wnioskodawcy, nie
    wyklucza możliwości zastosowania zwolnienia z art. 4a ust. 1 Ustawy.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 Ustawy, środki pieniężne muszą
    zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie określony, a zatem na rachunek płatniczy
    nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Wskazać należy, że ustawodawca wymaga udokumentowania przepływu środków
    pieniężnych w sposób umożliwiający organowi podatkowemu weryfikację zarówno źródła
    darowizny, jak i jej faktycznego otrzymania przez obdarowanego.
    W ocenie Wnioskodawcy, warunek ten należy uznać za spełniony również w sytuacji, gdy
    środki pieniężne, zamiast zostać przetransferowane bezpośrednio na rachunek bankowy
    obdarowanego, zostały przekazane zgodnie z dyspozycją obdarowanego na rachunek
    bankowy jego wierzyciela, celem uregulowania zobowiązania. Taka forma rozporządzenia
    środkami darowanymi nie pozbawia obdarowanego faktycznej możliwości dysponowania
    nimi, a jednocześnie zapewnia realizację celu przepisu, jakim jest transparentność
    transakcji oraz możliwość jej weryfikacji przez organy podatkowe.
    W konsekwencji, w sytuacji, gdy środki pieniężne zostały przekazane przez darczyńcę
    bezpośrednio na rachunek bankowy wierzyciela obdarowanego - zgodnie z jego
    dyspozycją - doszło do spełnienia warunku przewidzianego w art. 4a ust. 1 pkt 2 Ustawy.
    Istotą tego przepisu jest bowiem zapewnienie transparentności transakcji oraz możliwość
    jej jednoznacznej identyfikacji, co w przedmiotowym przypadku zostaje zachowane.
    Stanowisko to znajduje uzasadnienie w funkcji gwarancyjnej przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2
    Ustawy, który służy eliminacji fikcyjnych darowizn oraz ochronie interesu fiskalnego. Tym
    samym, przekazanie środków przez darczyńcę na wskazany przez obdarowanego
    rachunek bankowy osoby trzeciej, w wykonaniu ciążącego na obdarowanym - w tym
    przypadku Wnioskodawcy - zobowiązania, należy uznać za zgodne z treścią oraz celem
    analizowanego przepisu, a tym samym umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia
    podatkowego.
    Powyższy pogląd ponadto wyrażany jest w dominującej linii orzeczniczej, zgodnie z którą
    warunek dotyczący odpowiedniego udokumentowania darowizny jest spełniony także
    wówczas, gdy darczyńcy w imieniu i na rzecz obdarowanego przekazują je na rachunek
    bankowy wierzyciela obdarowanego, ponieważ zarówno przekazanie środków
    pieniężnych bezpośrednio na rachunek podatnika, jak i na rachunek wierzyciela podatnika
    w takim samym stopniu pozwalają organowi podatkowemu stwierdzić czy i w jakim
    zakresie może mieć do czynienia z fikcją, z działaniami nierzetelnymi ze szkodą dla
    interesu fiskalnego.
    Takie stanowisko potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 grudnia
    2024 r.
    sygn. III FSK 669/23, w którym Sąd wskazał: Warunek zastosowania zwolnienia określony
    w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn - „udokumentują ich
    otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny
    niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem
    pocztowym” należy uznać za zrealizowany także w przypadku, gdy darczyńca przekazał
    środki pieniężne na wskazany przez obdarowanego rachunek bankowy jego wierzyciela.
    Istota analizowanej przesłanki polega na udokumentowaniu, że obdarowany rzeczywiście
    uzyskał możliwość dysponowania darowanymi środkami pieniężnymi od określonej
    osoby, z określonego źródła. Takie udokumentowanie ma miejsce zarówno wówczas, gdy

    darowane środki wpływają na rachunek bezpośrednio obdarowanego, jak i wówczas, gdy
    darczyńca w imieniu i na rzecz obdarowanego przekazuje je na rachunek bankowy
    wierzyciela obdarowanego. Zarówno przekazanie środków pieniężnych bezpośrednio na
    rachunek podatnika, jak i na rachunek wierzyciela podatnika w takim samym stopniu
    pozwala organowi podatkowemu na zweryfikowanie czy i w jakim zakresie może mieć do
    czynienia z fikcyjnym przekazaniem środków pieniężnych, z działaniami nierzetelnymi ze
    szkodą dla interesu fiskalnego. Gwarancyjny charakter udokumentowania przelania
    środków pieniężnych, stanowiących przedmiot darowizny na rachunek bankowy
    obdarowanego (art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy) powoduje, że warunek ten można uznać za
    spełniony także wtedy, gdy środki te zostaną przelane na wskazany przez obdarowanego
    rachunek bankowy innego podmiotu w wykonaniu zobowiązania ciążącego na
    obdarowanym. Dokonanie wpłaty przez darczyńcę, zamiast obdarowanego, na konto
    takiego podmiotu, z określeniem tytułu tej wpłaty jest tylko ominięciem zbędnego
    pośrednika, przy pełnym zachowaniu celu ustanowionego przepisu.
    Powyższe stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego stanowi wyraz utrwalonej linii
    orzeczniczej i znajduje także odzwierciedlenie w wyrokach Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 18 kwietnia 2024 r., sygn. akt III FSK 51/22, z 27 sierpnia 2024 r. sygn.
    akt III FSK 392/24 z 29 października 2024 r., sygn. akt. III FSK 19/23. Orzeczenia te
    wskazują, że nietrafne byłoby poprzestanie na literalnej wykładni art. 4a ust. 1 pkt 2
    Ustawy polegającej na przyjęciu, że zwolnienie nie może być zastosowane w przypadku
    dokonania wpłaty na rzecz obdarowanego, poprzez przelew na rachunek bankowy
    wierzyciela obdarowanego. Ponadto ww. orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego
    odwołują się do wykładni prokonstytucyjnej oraz celowościowej, która wskazuje na nakaz
    równego traktowania obywateli i nieróżnicowania ich sytuacji w nieuzasadniony sposób
    oraz na cel społeczny w postaci konieczności ochrony interesów majątkowych członków
    najbliższej rodziny.
    Ponadto stanowisko, zgodnie z którym dokonanie Darowizny przelewem na rachunek
    wierzyciela obdarowanego może skorzystać z omawianego zwolnienia, zostało wyrażone
    przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 września
    2024 r. o sygn. 0111-KDIB2-2.4015.43.2021.8.PB.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy mógł on skorzystać w odniesieniu
    do Darowizny ze zwolnienia z Podatku w art. 4a ust. 1 Ustawy, ponieważ spełnione zostały
    oba warunki zastosowania zwolnienia określone w ustawie o podatku od spadków i
    darowizn.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:
    - w części dotyczącej możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a ustawy
      o podatku od spadków i darowizn - jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    tytułem:
        1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego,
          polecenia testamentowego;

        2) darowizny, polecenia darczyńcy;
        3) zasiedzenia;
        4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
        5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
          spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
        6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Na podstawie art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn
    określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem
    zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub
    praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym
    zakresie należy stosować prawną definicję tego pojęcia unormowaną w przepisach ustawy
    z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia
    majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na
    przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku
    obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie
    zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Treść
    tego świadczenia określa umowa darowizny.
    Z treści wniosku wynika, że (...) 2024 r. nabył Pan lokal (Nieruchomość) w W. w cenie (...) zł,
    z czego kwota:
      1) (...) zł została zapłacona w ramach zadatku (...) 2024 r. na rachunek bankowy osoby
      sprzedającej Nieruchomość,
      2) (...) zł została zapłacona przed zawarciem umowy sprzedaży na rachunek bankowy
      osoby sprzedającej Nieruchomość (...) 2024 r.,
      3) (...) zł została zapłacona na rachunek bankowy osoby sprzedającej Nieruchomość (...)
      2024 r.,
      4) (...) zł została zapłacona z Kredytu udzielonego przez Bank.
    Właścicielem Nieruchomości od momentu zakupu jest wyłącznie Pan. Umowa o Kredyt
    została zawarta pomiędzy Bankiem a kredytobiorcami: Panem oraz Pana Rodzicami.
    Środki były przeznaczone w całości na zakup nieruchomości. Udostępnienie kredytu
    nastąpiło na podstawie przedłożonych Bankowi dokumentów przez kredytobiorców na
    rachunek bankowy osoby sprzedającej nieruchomość. Umowa o Kredyt definiuje jako
    Kredytobiorcę zarówno Pana jak i Rodziców. Na podstawie art. (...) Umowy o Kredyt w
    przypadku zawarcia Umowy przez dwóch lub więcej współkredytobiorców, Kredytobiorcy

    zgodnie oświadczają, że z mocy Umowy są zobowiązani solidarnie do wykonania Umowy.
    Obecnie, raty kredytu są spłacane przez Pana rodziców. Przy spłacaniu rat kredytu,
    zamiarem Rodziców jest spłacenie własnego długu względem Banku. Pan i Rodzice nie
    zawierali żadnych innych umów regulujących rozliczenie zobowiązania wynikającego z
    Umowy o Kredyt. W pierwszej kolejności Pana wątpliwości dotyczą kwestii czy w
    przedstawionym stanie faktycznym zaciągnięcie wraz z rodzicami i spłata przez rodziców
    kredytu przeznaczonego na nabycie lokalu mieszkalnego jak również sama wypłata tego
    kredytu na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie rodzą obowiązek podatkowy w
    podatku od spadków i darowizn po Pana stronie.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, że
    zgodnie z art. 366 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może
      żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich
      lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z
      dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      § 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika więc, że aż do zupełnego
    zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z
    dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko część, jaką można by
    mu przypisać poprzez np. równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
    Zatem w sytuacji, gdy strona zobowiązania solidarnego spłaca całość zadłużenia bez woli
    czynienia tego w celu obdarowania pozostałych stron tego zobowiązania, a jedynie w
    zamiarze zwolnienia się z długu, poprzez samą zapłatę całości, czy też części zobowiązania
    solidarnego nie może dojść do obdarowania kogokolwiek. Dłużnik solidarny spłaca
    bowiem własny dług, a nie cudzy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej uregulowania
    prawne należy stwierdzić, że spłata przez rodziców (dłużników solidarnych) rat kredytu
    przeznaczonego na nabycie lokalu mieszkalnego przez Pana, nie przesądza o darowiźnie
    oraz powstaniu obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn dla Pana.
    Również samo zaciągnięcie kredytu (solidarnego zobowiązania) przez
    współkredytobiorców nie może być postrzegane w kategorii darowizny czy też innego
    tytułu nabycia określonego w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Oznacza to, że
    powyższe nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego określonego w ustawie o
    podatku od spadków i darowizn po Pana stronie, a tym samym nie ciąży na Panu
    obowiązek składania zgłoszenia SD-Z2, które służy do zgłoszenia nabycia własności rzeczy
    lub praw majątkowych, o którym będzie jeszcze mowa poniżej.
    Ponadto - jak wynika z wniosku - skoro nie zawierał Pan z rodzicami żadnych innych umów
    regulujących rozliczenie zobowiązania wynikającego z Umowy o Kredyt, to wypłata
    kredytu przez Bank na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym z ww. tytułu również nie
    ciąży na Panu obowiązek składania zgłoszenia SD-Z2.
    Tym samym Pana stanowisko dotyczące zaciągnięcia wraz z rodzicami i spłaty przez
    rodziców kredytu przeznaczonego na nabycie Nieruchomości jak również samej wypłaty
    tego kredytu na rachunek osoby sprzedającej mieszkanie należy uznać za prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do kwestii możliwości zwolnienie z opodatkowania darowizny od
    rodziców w postaci środków pieniężnych przekazanych bezpośrednio na rachunek
    bankowy sprzedającego Nieruchomość, wskazać należy, że zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4
    ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje: przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą
      złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie

      zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia
      przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy
      wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy
      powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
    Jak stanowi art. 6 ust. 2 zdanie pierwsze ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą
      ziszczenia się warunku.
    W myśl art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw
      majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba
      zaliczona do I grupy podatkowej.
    Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
    1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
    2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są
        środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
        okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1
        pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy
        nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie
        oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 4a ust. 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    W myśl art. 4a ust. 4 ww. ustawy:
    Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:
    1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego
        dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło
        ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty
        określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
    2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w
        tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.
    Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu
    SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w
    sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r.
    poz. 2060).
    Jak wynika z wyżej powołanych przepisów prawa, nabycie tytułem umowy darowizny
    środków pieniężnych powyżej kwoty 36 120 zł, przez osoby wymienione w art. 4a ust. 1
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest zwolnione z podatku od darowizny, jeżeli

    zostaną spełnione łącznie warunki wymienione w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2, tj. fakt otrzymania
    darowizny zostanie w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego
    zgłoszony właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oraz nastąpi udokumentowanie
    otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania środków na rachunek nabywcy
    (obdarowanego).
    Jak wynika z ww. przepisów (art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn) -
    przy nabyciu w drodze umowy darowizny zawartej bez zachowania formy aktu
    notarialnego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą spełnienia przyrzeczonego
    świadczenia. Przy czym ust. 2 analizowanego przepisu wskazuje, że przy nabyciu pod
    warunkiem zawieszającym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się
    warunku.
    Z treści wniosku wynika, że kwoty (...) zł zostały zapłacone w ramach Darowizny środków
    pieniężnych (łącznie w wysokości (...) zł), dokonanej przez Pana Rodziców na Pana rzecz.
    Środki pieniężne stanowiące Darowiznę zostały przetransferowane bezpośrednio z
    rachunku bankowego Rodziców na rachunek bankowy osoby sprzedającej nieruchomość.
    Zawarł Pan z Rodzicami Umowę Darowizny, zgodnie z którą środki pieniężne w kwocie (...)
    zł zostały podarowane pod warunkiem zawieszającym zawarcia przez Pana umowy, na
    podstawie której nabędzie prawo własności Nieruchomości. W myśl postanowień Umowy
    Darowizny, środki pieniężne w kwocie (...) zł będą stanowiły dla Pana darowiznę tylko w
    przypadku zawarcia ww. umowy sprzedaży. Ponadto zgodnie z Umową Darowizny, do
    momentu ziszczenia się warunku zawieszającego, a więc nabycia przez Pana prawa
    własności Nieruchomości, darowizna nie wywoływała skutków prawnych. W związku z
    otrzymaną Darowizną, (...) 2024 r. dokonał Pan zgłoszenia o nabyciu środków pieniężnych
    tytułem Darowizny w wysokości (...) zł na formularzu SD-Z2.
    W analizowanej sprawie przekazanie darowizny zostało zatem częściowo obwarowane
    warunkiem - środki pieniężne w kwocie (...) zł miały stanowić stanowiły dla Pana darowiznę
    tylko w przypadku zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości.
    Z przytoczonego wyżej art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż treścią umowy darowizny
    jest zobowiązanie się darczyńcy do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego
    kosztem swego majątku. Darowizna jest umową konsensualną, jednostronnie
    zobowiązującą. Zostaje zawarta, gdy dwie lub więcej stron złożą zgodnie oświadczenia
    woli. Staje się ona skuteczna przez samo porozumienie. W momencie zawarcia umowy, co
    do zasady, osoba obdarowana nabywa przedmiot darowizny. Określając jednak moment
    powstania obowiązku podatkowego w zakresie darowizny, która ma zostać przekazana po
    ziszczeniu się warunku (zawarcia umowy sprzedaży wskazanej nieruchomości), należy
    wskazać, iż w przypadku umów cywilnoprawnych zawartych pod warunkiem
    zawieszającym ustawodawca przewidział szczególne rozwiązanie w zakresie powstania
    obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn. Respektuje ono skutki
    prawne ustanowienia warunku na gruncie prawa cywilnego. Obowiązek ten powstaje więc
    dopiero w momencie ziszczenia się warunku. Z tą chwilą bowiem oświadczenie woli staje
    się skuteczne. Ustanowienie warunku w umowie darowizny odracza moment powstania
    obowiązku podatkowego do chwili jego ziszczenia się.
    Jak wynika ze stanu faktycznego warunek zawieszający ziścił się (...) 2024 r., gdyż w tym
    dniu nabył Pan lokal mieszkalny w W. (Nieruchomość).
    Zatem, w przedmiocie nabycia darowizny środków pieniężnych w kwocie (...) zł obowiązek
    podatkowy powstał zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn, z którego wynika, iż przy nabyciu pod warunkiem zawieszającym
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą ziszczenia się warunku, a więc z chwilą zawarcia
    umowy sprzedaży wskazanej nieruchomości.

    Natomiast pozostała darowana Panu przez Rodziców kwota (...) zł została zapłacona na
    rachunek bankowy osoby sprzedającej Nieruchomość (...) 2024 r, zatem obowiązek
    podatkowy powstał w dniu otrzymania tych środków przez osobę sprzedającą
    Nieruchomość.
    Istotne w niniejszej sprawie jest rozstrzygnięcie czy spełniony został warunek, o którym
    mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, w sytuacji gdy środki pieniężne stanowiące
    darowiznę zostały przetransferowane bezpośrednio z rachunku bankowego rodziców na
    rachunek bankowy osoby sprzedającej nieruchomość.
    Pana zdaniem darowizna w postaci środków pieniężnych przekazana bezpośrednio na
    rachunek bankowy sprzedającego mieszkanie może skorzystać ze zwolnienia z podatku
    od spadków i darowizn określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
    W przypadku darowizny środków pieniężnych, dla zastosowania przedmiotowego
    zwolnienia z podatku, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, środki pieniężne muszą zostać przekazane w sposób ściśle w przepisie
    określony, a zatem na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w
    banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Co prawda, zgodnie z utartą linią interpretacyjną i orzeczniczą, warunek określony we
    wskazanym przepisie uważa się za spełniony również wtedy, gdy wpłata dokonywana jest
    na rachunek bankowy osoby trzeciej, ale na subkonto wyodrębnione w ramach tego
    rachunku dla osoby obdarowanej. Takie subkonta wyodrębniane są w ramach rachunków
    prowadzonych dla deweloperów czy spółdzielni mieszkaniowych.
    W przedmiotowej sprawie taka sytuacja jednak nie występuje.
    Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, że środki pieniężne mają wpłynąć na konto
    obdarowanego (czy też jego subkonto w przypadkach powyżej wskazanych).
    Literalne brzmienie przepisu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn nie pozwala
    więc skorzystać ze zwolnienia podatkowego w przypadku wpłaty na rzecz osoby trzeciej
    (na konto osoby trzeciej), gdyż nabycie nie jest udokumentowane tak, jak wskazuje przepis
    art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jeżeli więc przedmiot
    darowizny został przekazany bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek wierzyciela
    osoby obdarowanej (w tym przypadku sprzedającego mieszkanie), zwolnienie określone w
    art. 4a ustawy od spadków i darowizn nie będzie miało zastosowania.
    Nie można bowiem odstąpić od jednoznacznego brzmienia ww. przepisu i stosować go z
    pominięciem warunków wprost w nim wyrażonych, czyli z pominięciem fragmentu
    przepisu (określającego wprost jak darowane środki mają być przekazane, by zwolnienie
    mogło być zastosowane), który musiałby zostać uznany nie tyle za zbędny, co za
    niedopuszczalny, rażąco naruszający Konstytucję RP.
    Użyte w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wyrażenie
    „udokumentowanie - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub
    polecenia darczyńcy są środki pieniężne (...) - ich otrzymanie dowodem przekazania na
    rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym” należy
    rozumieć w ten sposób, że dowód ten dokumentuje dokonanie wpłaty lub przelewu
    środków pieniężnych, będących przedmiotem czynności prawnej darowizny (art. 888 § 1
    Kodeksu cywilnego), przez darczyńcę na konto obdarowanego, a nie wpłatę lub przelew
    na konto innego podmiotu.
    Zatem warunkiem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w ww.
    przepisie jest udokumentowanie dokonania przekazania środków pieniężnych we
    wskazany w tym przepisie sposób przez darczyńcę na rzecz obdarowanego.

    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie został spełniony jeden z
    warunków zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w
    art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy, bowiem środki pieniężne przekazane tytułem darowizny
    zostały wpłacone bezpośrednio na konto osoby sprzedającej nieruchomość, a nie na
    rachunek bankowy obdarowanego (na Pana rachunek bankowy). Ustawodawca
    jednoznacznie wskazuje warunki do zwolnienia, nie podaje żadnych wyjątków co do
    obowiązku przekazania w określony sposób darowanych środków.
    W konsekwencji, otrzymana przez Pana darowizna podlega opodatkowaniu na ogólnych
    zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Zgodnie z art. 17a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca
      od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według
      ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ
      na określenie podstawy opodatkowania. Obowiązek składania zeznań podatkowych
      nie dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika.
    A zatem, skoro otrzymana darowizna środków pieniężnych nie korzysta ze zwolnienia
    określonego w art. 4a ust. 1 ww. ustawy, powinien Pan złożyć zeznanie o nabyciu rzeczy
    lub praw majątkowych na formularzu SD-3 określonym przez Ministra Finansów w
    rozporządzeniu z dnia 27 listopada 2015 r. w sprawie zeznania podatkowego składanego
    przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2015 r. poz. 2068) i wykazać w
    nim nabycie środków pieniężnych od Rodziców.
    W tej części Pana stanowisko uznać należy za nieprawidłowe.
    Wobec powyższego Pana stanowisko w części dotyczącej skutków podatkowych
    zaciągnięcia wraz z Rodzicami i spłaty przez Rodziców kredytu przeznaczonego na nabycie
    lokalu mieszkalnego oraz wypłaty tego kredytu na rachunek osoby sprzedającej
    mieszkanie jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej możliwości skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej KDIB2-
    2.4015.43.2021.8.PB Organ informuje, że interpretacja to została wydana w wyniku
    zapadnięcia orzeczenia sądowego w sprawie, której dotyczy.
    W odniesieniu do przywołanych przez Pana wyroków sądowych, Organ informuje, że
    orzeczenia te są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach osadzonych w określonym
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym
    nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
  Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
  Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.