Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.617.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-07
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją zadania pn. (...).

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) zamierza złożyć do Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej w (...) wniosek o przyznanie dotacji na realizację zadania pn. (...).
    Zakres rzeczowy tego zadania obejmować będzie m.in. koszty wykonania tężni
    solankowej, koszty małej architektury i elementów ekologicznych w postaci ławek
    parkowych, koszy na śmieci. Wnioskowane dofinansowanie w formie dotacji może być
    przyznane do 60% kosztów kwalifikowalnych zadania.
    Wykonanie zadania zlecone będzie firmie zewnętrznej, posiadającej stosowne
    uprawnienia do wykonywania tego typu działalności, która zostanie wyłoniona przez
    Gminę (...), zgodnie z ustawą z dnia 11 września 2019 roku Prawo zamówień publicznych.
    Umowę z wyłonionym wykonawcą przedmiotowego zadania zawrze Gmina (...).
    Wykonawca z tytułu realizacji przedmiotowego zadania wystawi dla Gminy fakturę
    zawierającą podatek od towarów i usług naliczony.
    O dofinansowanie zadania mogą ubiegać się jednostki sektora finansów publicznych
    będące gminnymi jednostkami. Środki na dofinansowanie zadania Gmina (...) otrzyma z
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) po
    zakończeniu realizacji zadania na warunkach określonych w umowie dotacyjnej z
    uwzględnieniem poniesionych przez Gminę kosztów na realizację tego zadania. Faktura
    zostanie wystawiona i opłacona po sporządzeniu i podpisaniu końcowego protokołu
    odbioru prac przez Gminę ze środków z jej budżetu. Środki wydatkowane przez Gminę na
    te koszty, po zakończeniu realizacji zadania, zostaną refinansowane przez dotację
    udzieloną przez Wojewódzki Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...).
    Poza środkami finansowymi pochodzącymi ze środków Wojewódzkiego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) oraz budżetu Gminy (...) nie przewiduje
    się żadnych innych źródeł finansowania zadania. Realizacja zadania uzależniona będzie od
    otrzymania dotacji i jej wysokości ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...). W sytuacji więc, gdy Gmina nie otrzyma dotacji,
    zadanie może nie zostać zrealizowane. Wysokość otrzymanej dotacji ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) określona
    zostanie w umowie dotacyjnej. Składając wniosek o dofinansowanie do Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...), Gmina (...) określiła
    szacunkowe koszty realizacji zadania oraz zakres inwestycji. Umowa z Wojewódzkim
    Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) przewidywać będzie bowiem,
    w ramach przyznanej dotacji, refinansowanie po zakończeniu zadania tylko rzeczywiście
    poniesionych przez Gminę kosztów związanych z wykonaniem tego zadania. Zatem,
    Gmina nie będzie mogła przeznaczyć środków otrzymanych z dofinansowania na inne
    cele, niż opisane we wniosku o dofinansowanie. Gmina będzie zobowiązana do rozliczenia
    się z otrzymanych środków zgodnie z terminami określonymi w umowie o dofinansowanie.
    Przedmiotowe zadanie wpisuje się w katalog zadań własnych gminy określonych w
    ustawie o samorządzie gminnym, a w szczególności w zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty poprzez realizację zadań obejmujących sprawy m.in. ładu przestrzennego,
    gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz, edukacji publicznej, zieleni gminnej i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów
    i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, kultury fizycznej i
    turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, ochrony zdrowia oraz

    promocji gminy. Efekty realizacji zadania udostępnione będą wszystkim mieszkańcom
    nieodpłatnie. W ramach zadania ponoszone zatem wydatki nie będą w żaden sposób
    związane ze sprzedażą podlegającą opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo odliczenia podatku VAT w związku z planowaną
    realizacją zadania pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zadanie pn. (...), nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi, w związku z powyższym
    nie przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    w związku z realizacją planowanego Projektu, wynika to z zapisu art. 86 ust. 1 ustawy o
    podatku od towarów i usług, który stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art.
    119 ust. 4 i art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Z powyższego uregulowania wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje jedynie podatnikom w związku z zakupem towarów i
    usług wykorzystywanych do czynności opodatkowanych. Istotną zasadą dla realizacji
    prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku
    tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza
    zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną oraz status
    podatnika podatku VAT czynnego (prowadzi sprzedaż opodatkowaną, związaną m.in. ze
    sprzedażą wody itp.). Wykonuje ona zadania, dla których została powołana, na podstawie
    przepisów ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. 2024. poz. 1465 t.
    j.), zgodnie z którą wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność.
    Do zadań własnych Gminy, w myśl ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. 2024. poz. 1465 t.j.), należą m.in. ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej wodociągów i
    zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych,
    utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, edukacji
    publicznej, zieleni gminnej i zadrzewień, utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, kultury fizycznej i turystyki, w
    tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, ochrony zdrowia oraz promocji gminy.
    Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2024 r. poz. 361 t.j.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić
    należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych
    wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku
    od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. 2024. poz. 1465 t.j.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych
    gminy należy też zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty.
    Na potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, Wnioskodawca wskazuje
    na szereg przykładowych interpretacji przepisów prawa podatkowego wydanych dla
    innych jednostek samorządu terytorialnego, wskazując jednocześnie, że interpretacje te
    dotyczą tożsamego stanu faktycznego, dla których wydano następujące, przykładowe
    rozstrzygnięcia, tj.: 0113-KDIPT1-1.4012.100.2024.1.AK z dnia 09.04.2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Zauważam, że publikator ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    wskazany przez Państwa, tj. Dz. U. 2024 r. poz. 361, jest nieaktualny. Obecnie tekst
    jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 775.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.