Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-572/14-2/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-10-23
Teza: w sytuacji gdy szkolenia finansowane ze środków pochodzących z dotacji Unii Europejskiej oraz innych środków publicznych są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29, to świadczenia tych usług nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: limit; sprzedaż-wartość sprzedaży; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; środek-środki publiczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 05 sierpnia 2014 r. (data wpływu 11 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy o VAT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy o VAT.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której między innymi przeprowadza szkolenia zawodowe, szkolenia w celu przekwalifikowania zawodowego, dla innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a także Urzędów Pracy. W ramach usługi szkolenia Zainteresowany organizuje salę szkoleniową, posiłek dla uczestników szkolenia, materiały szkoleniowe, zatrudnia trenerów prowadzących szkolenia, pokrywa koszty dojazdu na szkolenie. Część szkoleń jest finansowana przez pracodawców, którzy kierują pracowników na szkolenia w celu podniesienia ich kwalifikacji. Część szkoleń, w tym szkolenia prowadzone dla Urzędów Pracy są w całości finansowane z dotacji UE lub innych środków publicznych.

Od 01 stycznia 2014.r. Wnioskodawca wybrał zwolnienie z podatku VAT, gdyż obrót z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczył 150.000,00 zł. W bieżącym roku Zainteresowany osiąga przychody, które gdyby był podatnikiem VAT czynnym, byłyby opodatkowane stawką podstawową 23%, a także przychody, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. W związku z powyższym być może osiągnie przychód przekraczający kwotę 150.000,00 zł i utraci prawo do zwolnienia z VAT na podstawie art. 113 ust 1 ww. ustawy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy wyliczając wartość sprzedaży, w celu ustalenia czy Zainteresowany utracił prawo do zwolnienia z VAT, należy doliczyć wartość sprzedaży dotyczącej prowadzonych szkoleń finansowanych ze środków pochodzących z dotacji UE oraz innych środków publicznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, wartość sprzedaży dotycząca szkoleń finansowanych ze środków pochodzących z dotacji UE oraz innych środków publicznych nie jest wliczana do wartości sprzedaży decydującej o przekroczeniu limitu 150.000,00 zł powodującego utratę zwolnienia z podatku VAT. Zgodnie z art. 113 ust. 2 do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 nie wlicza się odpłatnej dostawy i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1. Usługi, o których mowa wyżej wymienione są jako zwolnione w art. 43 ust. 1 pkt 29.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Według art. 113 ust. 2 ww. ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

1.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ww. ustawy, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

W myśl art. 113 ust. 11a ww. ustawy, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        *   energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
        *   wyrobów tytoniowych,
        *   samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
    3.  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
    4.  terenów budowlanych,
    5.  nowych środków transportu;

1.  świadczących usługi:
    1.  prawnicze,
    2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    3.  jubilerskie;
2.  nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, w ramach której między innymi przeprowadza szkolenia zawodowe, szkolenia w celu przekwalifikowania zawodowego, dla innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą, a także Urzędów Pracy. W ramach usługi szkolenia Zainteresowany organizuje salę szkoleniową, posiłek dla uczestników szkolenia, materiały szkoleniowe, zatrudnia trenerów prowadzących szkolenia, pokrywa koszty dojazdu na szkolenie. Część szkoleń jest finansowana przez pracodawców, którzy kierują pracowników na szkolenia w celu podniesienia ich kwalifikacji. Część szkoleń, w tym szkolenia prowadzone dla Urzędów Pracy są w całości finansowane z dotacji UE lub innych środków publicznych.

Od 01 stycznia 2014.r. Wnioskodawca wybrał zwolnienie z podatku VAT, gdyż obrót z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekroczył 150.000,00 zł. W bieżącym roku Zainteresowany osiąga przychody, które gdyby był podatnikiem VAT czynnym, byłyby opodatkowane stawką podstawową 23%, a także przychody, które korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

W świetle powyższego Wnioskodawca ma wątpliwości czy przychody ze szkoleń finansowanych ze środków pochodzących z dotacji Unii Europejskiej oraz innych środków publicznych należy uwzględniać w kwocie 150.000 zł określonej w art. 113 ust. 1 w związku z ust. 2 ustawy.

Jak wyżej wskazano do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, nie wlicza się m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

Mając więc na uwadze postanowienia art. 113 ust. 2 ustawy, w sytuacji gdy szkolenia finansowane ze środków pochodzących z dotacji Unii Europejskiej oraz innych środków publicznych są usługami zwolnionymi na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29, o których Wnioskodawca pisze w stanie faktycznym, to świadczenia tych usług nie wlicza się do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.