Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1407/13/EJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-01-17
Teza: brak prawa do odliczenia podatku naliczonego przy realizacji projektu polegającego na budowie tras rowerowych
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; infrastruktura; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; turystyka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu 13 listopada 2013 r., uzupełnionym pismem z 11 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz ubiegania się o zwrot całości podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 listopada 2013 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz ubiegania się o zwrot całości podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 11 grudnia 2013 r. (data wpływu 23 grudnia 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Celem głównym projektu jest rozwój infrastruktury okołoturystycznej miasta R. Przedmiotowy projekt wpisuje się w cel realizacji Priorytetu III RPO 2007–2013 Turystyka, działanie 3.2 „Infrastruktura okołoturystyczna”, Poddziałanie 3.2.2 „Infrastruktura okołoturystyczna/podmioty publiczne”, typ 1 projekt „budowa (w tym rozbudowa, odbudowa, nadbudowa), przebudowa i remont infrastruktury aktywnych form turystyki”, cel szczegółowy „\`(...)\`”.

Przedmiotowy projekt przyczyni się do powstania atrakcyjnej oferty spędzania wolnego czasu w mieście. Przebieg tras rowerowych umożliwi dotarcie do terenów atrakcyjnych turystycznie takich jak: Przystań w R., teren …, lasy \`(...)\`, Muzeum \`(...)\`, zabytkowy Pasaż \`(...)\` oraz Sanktuarium pw. … . Sanktuarium to jest bardzo ważnym zabytkiem w regionie. Diagnoza zawarta w programie RPO 2007–2013 wskazuje, iż województwo jest ważnym ośrodkiem turystycznym. Ze względu na swą atrakcyjność gospodarczą i inwestycyjną tworzy możliwości rozwoju turystyki biznesowej. Zróżnicowanie industrialne i wielokulturowe dziedzictwo województwa tworzy unikatowe w skali kraju warunki turystyki przemysłowej i kulturowej. RPO 2007–2013 wskazuje, że bogactwo turystycznych możliwości regionu, poparte inwestycjami w rozwój infrastruktury oraz profesjonalną promocją przyczynia się do zwiększenia ruchu turystycznego, a w rezultacie do wzrostu gospodarczego regionu. W wyniku realizacji projektu powstanie jedna nowa trasa rowerowa oraz przebudowane zostaną trzy istniejące szlaki turystyczne na terenie miasta R., które łączyć się będą z trasami rowerowymi miast ościennych. Nowe trasy przebiegać będą w pobliżu miejsc atrakcyjnych pod względem turystycznym, co umożliwi promowanie oferty turystycznej miasta R. wśród osób korzystających z tras rowerowych. Trasy rowerowe stanowić będą element promocji proekologicznych zachowań oraz aktywnego spędzania czasu wolnego wśród mieszkańców R. oraz miast regionu. Dzięki zwiększeniu liczby osób korzystających z roweru jako środka transportu, projekt wpłynie na poprawę stanu środowiska naturalnego. W efekcie zwiększy się atrakcyjność turystyczna, rekreacyjna, kulturalna R. oraz ulegnie negatywny wizerunek miasta o niskich walorach turystycznych. Projekt przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności miasta oraz regionu jako miejsca atrakcyjnego turystycznie, rekreacyjnie i kulturalnie oraz do zwiększenia ruchu turystycznego. Realizacja projektu jest więc zgodna z założeniami i diagnozą zawartą w RPO 2007–2013 i przyczyni się do rozwoju konkurencyjnej gospodarki regionalnej. Poprzez spójność z celem szczegółowym „\`(...)\`” projekt wpisuje się także i przyczynia do realizacji celu głównego RPO 2007–2013, którym jest stymulowanie dynamicznego rozwoju, przy wzmocnieniu spójności społecznej, gospodarczej i przestrzennej regionu.

Dzięki realizacji projektu zostanie osiągnięty następujący wskaźnik rezultatu:

\-liczba osób korzystających z nowych obiektów infrastruktury aktywnego wypoczynku – 10.000 osób. Dzięki utworzeniu nowych tras rowerowych poprawie ulegnie także bezpieczeństwo użytkowników dróg poprzez oznakowanie tras rowerowych i rozdzielenie ich od innych dróg. Jednocześnie obok mierzalnych rezultatów projekt przyczyni się także do osiągnięcia niemierzalnych rezultatów, do których można zaliczyć:

*   wzrost aktywności ruchowej mieszkańców,
*   zbudowanie wizerunku miasta jako miejsca atrakcyjnego turystycznie, rekreacyjnie i kulturalnie,
*   zapobieganie gwałtownemu pogarszaniu się warunków życia w mieście związanych z masowością komunikacji samochodowej,
*   upowszechnienie zwyczaju korzystania z roweru jako wygodnego środka lokomocji.

Beneficjentem projektu jest Miasto R. Instytucją odpowiedzialną za realizację projektu jest Urząd Miasta R. Miasto R. jest czynnym podatnikiem VAT. Wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę.

W piśmie z 11 grudnia 2013 r. Wnioskodawca wskazał, że nazwa projektu, które miasto będzie realizować brzmi: „…”. Realizowane zadanie inwestycyjne nie służy działalności opodatkowanej Miasta. Trasy rowerowe powstałe w wyniku projektu nie będą służyły działalności opodatkowanej, będą udostępniane nieodpłatnie. Realizowane w ramach projektu zadania należą do zadań własnych gminy. Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego projektu i może wnioskować o zwrot całości podatku naliczonego?

Stanowisko Wnioskodawcy (uzupełnione pismem z 11 grudnia 2013 r.):

Nie można zatem zastosować art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i uznać, że Wnioskodawca miał prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych z realizacją powołanego zadania inwestycyjnego. Realizowane w ramach projektu zadania należą do zadań własnych gminy. W ramach realizowanego projektu Wnioskodawca nie ma możliwości ubiegania się o zwrot całości podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1a obowiązującego od 1 stycznia 2014 r. kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl postanowień art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2–6 ustawy.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca będzie realizować projekt pn. „…”. W wyniku realizacji projektu powstanie jedna nowa trasa rowerowa oraz przebudowane zostaną trzy istniejące szlaki turystyczne na terenie miasta, które łączyć się będą z trasami rowerowymi miast ościennych. Trasy rowerowe powstałe w wyniku projektu nie będą służyły działalności opodatkowanej, będą udostępniane nieodpłatnie. Towary i usługi zakupione w celu zrealizowania projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że zakupy towarów i usług, dokonywane w celu realizacji projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT.

Z uwagi na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu. Tym samym Wnioskodawca nie będzie miał możliwości otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa St. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.