Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.176.2025.3.AD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-05
Teza: Czy, w świetle regulacji prawnych Rozporządzenia Ministra
Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania
poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
(przychodów) związanych z kredytem hipotecznym
udzielonym na cele mieszkaniowe; możliwość skorzystania z
zaniechania poboru podatku w zakresie Kredytu 2, przy
założeniu dokonania przez nią uprzednio korekty złożonego
zeznania podatkowego za 2023 r. poprzez wykazanie w nim
przychodu z umorzonego w 2023 r. Kredytu 1?
Słowa kluczowe: budowa
dom-dom jednorodzinny
kredyt-kredyt bankowy
ugody-ugoda administracyjna
waluta-waluta obca
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
zobowiązanie-umorzenie zobowiązania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 1
[OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział
10-art. 81-§ 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 kwietnia
    2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

21 stycznia 2008 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na zakup na rynku
    wtórnym lokalu mieszkalnego, refinansowanie nakładów poniesionych na ww. inwestycję
    oraz pokrycie kosztów związanych z udzieleniem przedmiotowego kredytu.
    Kwota kredytu – 243 000 zł, waluta waloryzacji Kredytu: CHF.
    Kredyt był przeznaczony na nabycie mieszkania dla Pani i męża syna (dalej: Kredyt 1).
    Ponadto, 1 lipca 2008 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na budowę
    domu jednorodzinnego oraz na pokrycie kosztów związanych z udzieleniem
    przedmiotowego kredytu.
    Kwota kredytu – 363 012 zł, waluta waloryzacji Kredytu: CHF.
    Kredyt był przeznaczony na pokrycie kosztów budowy domu jednorodzinnego dla Pani i
    Pani męża, na stanowiącej ich własność działce (dalej: Kredyt 2).
    W 2023 r. bank, który udzielił Pani i mężowi Kredytu 1 zaproponował zawarcie ugody
    nakierowanej na zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) Pani i męża z niespłaconego
    kredytu wraz z odsetkami w kwocie przeliczonej na złote polskie 179 751 zł 18 gr.
    Wraz z mężem przystała Pani na propozycję banku i 28 listopada 2023 r. podpisała z
    bankiem stosowną ugodę. Załącznikiem do ugody było „Oświadczenie podatkowe”, które
    Pani wraz z mężem podpisała i oświadczyła w nim, że umorzony kredyt dot. jednej
    inwestycji mieszkaniowej, oraz, że nie korzystała wraz z mężem z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Na moment podpisania ugody z bankiem oraz „Oświadczenia podatkowego” w zakresie
    Kredytu 1 nie wiedziała Pani, czy bank zaproponuje jej wraz z mężem podpisanie ugody w
    zakresie Kredytu 2, dlatego zdecydowała się na podpisanie „Oświadczenia podatkowego”
    w zakresie tego kredytu.
    Na początku 2024 r. bank, który udzielił Pani i mężowi Kredytu 2 zaproponował zawarcie
    ugody nakierowanej na zwolnienie z długu (umorzenie zadłużenia) Pani i męża z
    niespłaconego kredytu wraz z odsetkami w kwocie przeliczonej na złote polskie 292 650 zł
    76 gr.

    Wraz mężem przystała Pani na propozycję banku i 8 stycznia 2024 r. podpisała z bankiem
    stosowną ugodę. Tym razem Pani wraz z mężem oświadczyła, że nie spełnia warunków
    zaniechania poboru podatku przewidzianych w Rozporządzenia Ministra Finansów z 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Aktualnie wraz z mężem chciałaby Pani dokonać zmiany swoich oświadczeń i wybrać
    Kredyt 2 jako ten, co do którego będzie miało wobec Pani zastosowanie zaniechanie
    poboru podatku.
    Uzupełnienie wniosku
    W uzupełnieniu wniosku podaje Pani, że:
    · Pani intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości
      skorzystania z zaniechania poboru podatku dochodowego w związku z zawartą 8
      stycznia 2024 r. ugodą w zw. z umorzeniem przez bank zadłużenia z tytułu
      zaciągniętego przez Panią „Kredytu nr 2”, przy założeniu dokonania uprzednio korekty
      złożonego przez Panią zeznania podatkowego za 2023 r., poprzez wykazanie w nim
      przychodu z umorzonego w 2023 r. Kredytu 1 w związku z ugodą zawartą 23 listopada
      2023 r. Skorzystanie z ww. zaniechania poboru podatku dochodowego dotyczy Pani i
      współmałżonka, gdyż oboje są Państwo współkredytobiorcami.
    · Bank, z którym zawarła Pani umowę kredytową nr 2 - A S.A. jest podmiotem, którego
      działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
      finansowym, uprawnionym do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
      regulujących zasady funkcjonowania tych podmiotów.
    · Kredyt nr 2 został zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości.
    · Pod pojęciem „koszty związane z udzieleniem kredytu” w kwocie 1 000 zł należy
      rozumieć opłatę z tytułu ubezpieczenia spłaty kredytu. Ponadto z kwoty kredytu
      pokryto koszty budowy i wykończenia domu jednorodzinnego na działce nr 1/1, przy
      ul. B w C oraz składkę tytułem ubezpieczenia spłaty rat kredytu w zakresie poważnego
      zachorowania oraz pobytu w szpitalu w wyniku choroby i nieszczęśliwego wypadku.
    · Na kwotę objętą ugodą - kwotę, w stosunku do której została Pani zwolniona z długu
      składała się kwota niespłaconego kapitału kredytu oraz kwota odsetek naliczonych za
      okres od ostatniej spłaty rat do daty podpisania ugody.
    · Skorzystała Pani z umorzenia w zakresie Kredytu nr 1 - kredytu zabezpieczonego
      hipotecznie, na zakup na rynku wtórnym lokalu mieszkalnego, refinansowanie
      nakładów poniesionych na ww. inwestycję oraz pokrycie kosztów związanych z
      udzieleniem przedmiotowego kredytu. Kwota kredytu – 243 000 zł, waluta waloryzacji
      Kredytu: CHF. Kredyt był przeznaczony na nabycie mieszkania dla Pani i męża syna.
      Umowa kredytowa została zawarta 21 stycznia 2008 r., a ugoda w jej zakresie 28
      listopada 2023 r.
    · Dom jednorodzinny sfinansowany z Kredytu nr 2, jest wykorzystywany przez Panią i
      męża na własne cele mieszkaniowe.

## Pytanie

W uzupełnieniu wniosku sformułowała Pani następujące pytanie.
    Czy, w świetle regulacji prawnych Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe,
    Wnioskodawczyni będzie miała możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku w
    zakresie Kredytu 2, przy założeniu dokonania przez nią uprzednio korekty złożonego

    zeznania podatkowego za 2023 r. poprzez wykazanie w nim przychodu z umorzonego w
    2023 r. Kredytu 1?
    Pani stanowisko w sprawie
    Przedstawiając własne stanowisko podaje Pani, że umorzenie przez bank kredytu
    hipotecznego zaciągniętego na cele mieszkaniowe osobie/osobom fizycznym, co do
    zasady generuje przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, umorzenie przedmiotowego świadczenia oznacza uzyskanie po
    stronie kredytobiorcy przysporzenia majątkowego. Przysporzenie takie kwalifikowane jest
    w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako tzw. „przychód z innych
    źródeł” i podlega opodatkowaniu przez podatnika w zeznaniu rocznym PIT-36, złożonym w
    terminie do 30 kwietnia kolejnego roku.
    W przypadku, gdy umarzany kredyt został udzielony na imię obojga małżonków należy
    wykazać go w zeznaniach rocznych, w równych częściach przez każdego z małżonków.
    Jednocześnie jednak ustawodawca, w przypadku tego typu umorzeń kredytów,
    zdecydował się na zastosowanie instytucji zaniechania poboru podatku, czego efektem
    było wydanie Rozporządzenia Ministra Finansów, z dnia 11 marca 2022 roku w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    Kredyt nr 1 i kredyt nr 2 spełniają przesłanki zastosowania instytucji zaniechania poboru
    podatku, o której mowa w powołanym wyżej rozporządzeniu.
    W Pani przypadku, mając na względzie, że każdy z obu umorzonych jej i jej mężowi
    kredytów dotyczył dwóch różnych inwestycji mieszkaniowych, tylko w zakresie jednego z
    tych kredytów możliwe jest skorzystanie z zaniechania poboru podatku. Nie jest przy tym
    kwestionowanym w wydawanych interpretacjach indywidualnych oraz opiniach doktryny
    prawa podatkowego, że zainteresowanemu podatnikowi przysługuje wybór umorzonego
    kredytu, w zakresie którego miałoby nastąpić zaniechanie poboru podatku,
    Pani i jej mąż dokonali wyboru Kredytu 1 poprzez złożenie stosownych oświadczeń
    bankowi oraz poprzez niewykazanie w zeznaniu rocznym i nieopodatkowanie kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego nr 1 (ugoda zawarta 28
    listopada 2023 r.).
    Wybór ten dokonany został jednak w sytuacji, kiedy Pani i mąż nie wiedzieliście czy bank
    zaproponuje im analogiczne umorzenie w zakresie Kredytu 2, co ostatecznie miało
    miejsce w kolejnym roku (ugoda zawarta 8 stycznia 2024 r.)
    Mając to na uwadze nie może budzić wątpliwości, że dopiero obecnie Pani i jej mąż mają
    możliwość dokonania pełnej i rzetelnej oceny oraz najkorzystniejszego dla siebie wyboru,
    co do którego z dwóch umorzonych kredytów pragną skorzystać z dobrodziejstwa
    zaniechania poboru podatku przewidzianego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r.
    Celem, skutecznego na gruncie prawa podatkowego, dokonania zmiany dokonanego
    uprzednio wyboru, Pani i współmałżonek pragną obecnie:
    · dokonać korekty swojego zeznania podatkowego za rok 2023, poprzez doliczenie do
      wykazanych tam przychodów, połowy przychodu z umorzenia zadłużenia, z tytułu
      Kredytu 1 (kwota ta będzie stanowić przychód z innych źródeł),
    · dokonać wpłaty powstałej w ten sposób zaległości podatkowej wraz z wyliczonymi
      odsetkami z tytułu zaległości podatkowej na swój mikrorachunek podatkowy,
    · złożyć bankowi oświadczenia o zmianie złożonych uprzednio oświadczeń w zakresie
      obu kredytów.
    W Pani opinii, przysługuje Pani i współmałżonkowi prawo do skorzystania z instytucji
    zaniechania poboru podatku przewidzianej w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11

    marca 2022r. w zakresie Kredytu 2, pod warunkiem dokonania przez nią uprzednio
    korekty złożonego zeznania podatkowego za rok 2023 i wykazanie w nim przychodu z
    umorzonego w 2023 r. Kredytu 1, celem nie korzystania z zaniechania poboru podatku
    przewidzianego w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani w uzupełnieniu wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania
    Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy
      przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.
      Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
      przychodów.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.

    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się
    przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze strony dłużnika.
    Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie
    wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):
    Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
    przyjmuje.
    Tak więc dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętnepodatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzone wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku dochodowego
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;

        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku, gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    W myśl § 2 ww. rozporządzenia:
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób prawnych od
      dochodu odpowiadającego równowartości umorzonych kwot wierzytelności z tytułu
      kredytów mieszkaniowych, od tej części kapitału tych kredytów, od której następuje
      zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie § 1 ust. 1
      pkt 1, w przypadku, gdy:
        1) umorzenia dokonuje podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
        państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do
        udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady
        funkcjonowania takich podmiotów;
        2) równowartość umorzonych kwot wierzytelności nie pomniejszyła w jakiejkolwiek
        innej formie przychodu, dochodu, podstawy opodatkowania ani podatku
        podmiotu udzielającego kredytu mieszkaniowego lub umarzającego kwoty
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem rezerw i odpisów
        utworzonych na te wierzytelności, które zostały rozwiązane w związku z tym
        umorzeniem, i w następstwie ich rozwiązania ustalony został przychód do
        opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

    2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu
      ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z
      2023 r. poz. 2805), przy czym zaniechanie, o którym mowa w ust. 1, przysługuje
      wyłącznie do wysokości dochodów spółki tworzącej taką grupę, która umorzyła kwoty
      wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego i jest podmiotem określonym w ust. 1
      pkt 1.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Korekta deklaracji
    Na podstawie art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    W myśl art. 81 § 2 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Jednocześnie podkreślić należy, że zgodnie z art. 3 pkt 5 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym – poprawnym już
    – wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z
    korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość
    zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu.
    Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Pani wniosek a zaniechanie poboru podatku dochodowego

    Z treści wniosku wynika, że:
    · 21 stycznia 2008 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny w walucie CHF
      (dalej: Kredyt 1). Kredyt był przeznaczony na nabycie mieszkania dla Pani i męża syna.
      28 listopada 2023 r. podpisała Pani z bankiem ugodę, w wyniku której nastąpiło
      umorzenie Pani zadłużenia, tj. niespłaconego kredytu wraz z odsetkami. Jednocześnie
      skorzystała Pani z zaniechania poboru podatku przewidzianego w Rozporządzeniu
      Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku
      dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
      hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    · Ponadto, 1 lipca 2008 r. wraz z mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny w walucie CHF
      (dalej: Kredyt 2). Kredyt przeznaczony został na budowę domu jednorodzinnego oraz
      na pokrycie kosztów związanych z udzieleniem przedmiotowego kredytu. Obecnie w
      wybudowanym domu realizuje Pani własne cele mieszkaniowe. Bank zaproponował
      Pani podpisanie kolejnej ugody. 8 stycznia 2024 r. podpisała Pani z bankiem stosowną
      ugodę, w wyniku której nastąpiło umorzenie Pani zadłużenia, tj. niespłaconego
      kredytu wraz z odsetkami.
    Pani wątpliwość budzi kwestia, czy w sytuacji, gdy m.in.:
    · dokona korekty swojego zeznania podatkowego za rok 2023, poprzez doliczenie do
      wykazanych tam przychodów, połowy przychodu z umorzenia zadłużenia, z tytułu
      Kredytu 1 (kwota ta będzie stanowić przychód z innych źródeł),
    · dokona wpłaty powstałej w ten sposób zaległości podatkowej wraz z wyliczonymi
      odsetkami z tytułu zaległości podatkowej na swój mikrorachunek podatkowy,
    znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym nr 2.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że zaniechanie poboru podatku do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów znajdzie
    zastosowanie, jeżeli zostaną spełnione łącznie następujące przesłanki:
    1) kredyt był zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej;
    2) kredyt był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty uprawnione do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw;
    3) kredyt był zabezpieczony hipotecznie;
    4) kredytobiorca nie korzystał wcześniej z umorzenia zobowiązania z tytułu innego
      kredytu na własne cele mieszkaniowe zabezpieczonego hipotecznie;
    5) kwota wierzytelności obejmuje kwotę kredytu mieszkaniowego (kapitału), odsetki, w
      tym odsetki skapitalizowane i prowizje, opłaty, jeżeli ich poniesienie przez
      kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy kredytu mieszkaniowego, z
      wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń.
    Jednocześnie przepisy omawianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, nie
    wskazują, że w przypadku, gdy podatnik zaciągnął dwa kredyty i w różnym okresie zostaną
    one umorzone, to z zaniechania poboru podatku podatnik może skorzystać tylko w
    odniesieniu do pierwszego umorzonego kredytu.
    Tym samym decyzja o tym, która z inwestycji mieszkaniowych (w przypadku kilku
    kredytów) będzie objęta zaniechaniem poboru, czy też zmiana tej decyzji przez podatnika,
    jest tylko po stronie danego podatnika.

    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika też, że podatnik ma również prawo
    skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo
    przedawnieniu.
    Odnosząc powyższe do Pani wątpliwości stwierdzam, że skoro:
    · kredyt nr 2 został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, tj. budowę
      domu jednorodzinnego, w którym realizuje Pani własne cele mieszkaniowe,
    · kredyt nr 2 był udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot uprawniony do
      udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw oraz był zabezpieczony
      hipotecznie;
    · umorzona część wierzytelności kredytu nr 2 dotyczyła części kapitałowej i odsetkowej,
    · zamierza Pani dokonać korekty swojego zeznania podatkowego za rok 2023, poprzez
      doliczenie do wykazanych tam przychodów, przychodu z umorzenia zadłużenia, z
      tytułu Kredytu 1
    to do uzyskanego przez Panią przychodu związanego z umorzeniem części wierzytelności,
    tj. części kapitałowej i odsetkowej kredytu nr 2, znajdzie zastosowanie zaniechanie poboru
    podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe.
    W świetle powyższego stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuje się, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Oznacza to, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie w
    indywidualnej sprawie Pani i nie wywołuje skutków prawnych dla Pani męża. Pani mąż
    chcąc uzyskać interpretację powinien osobiście lub za pomocą ustanowionego
    pełnomocnika zwrócić się o wydanie interpretacji w indywidualnej sprawie i uiścić
    związaną z tym opłatę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
      wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej,
      interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.