Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-344/11/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-21
Teza: Sposób opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
Słowa kluczowe: przekształcanie-przekształcenie własnościowe; spadek; własność-własność odrębna; zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 marca 2011r. (data wpływu 14 marca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 16 marca 2006 roku zmarł ojciec Wnioskodawczyni A.K., po którym w drodze spadku nabyła prawo do 1/3 z połowy mieszkania spółdzielczego własnościowego, które jako własność obojga rodziców: A.K. i B.K, było mieszkaniem spółdzielczym własnościowym od roku 1989. Postanowienie Sądu o nabyciu spadku uprawomocniło się w 2006 roku. W dniu 04.11.2008 roku na podstawie aktu notarialnego Nr REP A XXXXX/2008 mieszkanie zostało przekształcone w odrębną własność z przynależnym udziałem w gruncie (została założona księga wieczysta), z której to nieruchomości 1/6 całości przypada na Wnioskodawczynię. Akt notarialny nie zawierał określenia wartości gruntu. W 2011 roku Wnioskodawczyni zamierza, łącznie ze wszystkimi współwłaścicielami tj. p. B.K. (mama) – udział 4/6, p. A. G. (siostra) – udział 1/6 – przedmiotowe mieszkanie sprzedać.

Z interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez pracownika Urzędu Skarbowego w Y. – gdzie z racji zamieszkania Wnioskodawczyni była osobiście wynika, że sprzedaż części mieszkania nabytego w spadku w roku 2006 nie będzie opodatkowana, natomiast opodatkowane podatkiem dochodowym będzie odpłatne zbycie przed upływem 5 lat od nabycia – liczonego od momentu przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność tj. od 04.11.2008 roku – gruntu nabytego w drodze ustanowienia odrębnej własności lokalu wg przypadającego na Wnioskodawczynię udziału.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odpłatne zbycie przypadającej na Wnioskodawczynię części przedmiotowego mieszkania w roku 2011, nabytego w spadku w 2006 roku w wysokości 1/3 udziału masy spadkowej, przekształconego w roku 2008 w odrębną własność z przynależnym udziałem w gruncie (1/6 całości) będzie opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży gruntu?

Zdaniem Wnioskodawczyni źródłem przychodów określonym w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym odrębnej własności lokalu), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku, Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 2006, stanowiła, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego do dnia 31.12.2006 r. w drodze spadku będzie w całości korzystał ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww ustawy.

W sprawie Wnioskodawczyni dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu, jaki zamierza uzyskać ze sprzedaży części lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po zmarłym ojcu, znaczenie ma ustalenie daty nabycia spadku i interpretacji daty nabycia po zmianie formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.

W przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku za datę nabycia należy przyjąć datę śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkobiercy prawa i obowiązki stają się spadkiem.

Zgodnie ze stanowiskiem Departamentu Podatków Dochodowych, opublikowanym w Biuletynie Skarbowym 6/2007, celem przekazania do Krajowej Informacji Podatkowej, jeżeli podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika, w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116, ze zm.), za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ponieważ w dniu śmierci ojca Wnioskodawczyni lokal miał status mieszkania spółdzielczego własnościowego, które jest ograniczonym prawem rzeczowym, prawem zbywalnym i przechodzącym na spadkobierców, podlegającym egzekucji, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem i nie stanowi nabycia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 10 ust. 1 pkt 8, stanowi jedynie zmianę formy własności i zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu, za datę nabycia 1/3 połowy mieszkania podlegającego dziedziczeniu uważam dzień 16 stycznia 2006 roku.

Na podstawie przytoczonych powyżej przepisów uważam, że sprzedaż 1/6 lokalu łącznie z przynależnym gruntem, stanowiącego odrębną własność od roku 2008, nabytego w drodze spadku w 1/3 z połowy mieszkania o statusie spółdzielczego własnościowego prawa w 2006 roku, w roku 2011 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., jest z niego zwolniona w całości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006r. do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Jak wynika z przedstawionego opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni w 2006r. nabyła w drodze spadku 1/3 z połowy spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które następnie zostało przekształcone w prawo odrębnej własności w 2008r.

W związku z powyższym wątpliwość Wnioskodawczyni sprowadza się głównie do rozstrzygnięcia tego, czy w wyniku dokonania sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność, będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od wartości gruntu.

Wskazać należy, iż w sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpi ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości.

Wobec powyższego, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem podatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przynależnego do tego lokalu mieszkalnego gruntu jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym przekształcenie lokalu mieszkalnego w odrębną własność w formie aktu notarialnego jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu mieszkalnego tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze fakt, iż Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielką ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze spadku w 2006r. przekształconego następnie w odrębną własność, należy stwierdzić, iż odnośnie skutków podatkowych sprzedaży ww. lokalu zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Fakt nabycia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w drodze spadku w 2006r. pod rządami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązującej do dnia 31 grudnia 2006r., przekształconym następnie w odrębną nieruchomość, skutkuje możliwością zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Zatem przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość jest zwolniony z podatku dochodowego z uwagi na sposób nabycia (spadek).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są na pisemny wniosek zainteresowanego w jego indywidualnej sprawie. W związku z powyższym przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie Wnioskodawczyni.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.