Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.95.2020.3.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-08-14
Teza: w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie Spółki dzielonej.
Słowa kluczowe: kapitał-podwyższenie kapitału; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; podział; spółki
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1325) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 maja 2020 r. (data wpływu 3 maja 2020 r.), uzupełnionym 3 maja 2020 r. oraz 21 lipca 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie Spółki dzielonej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 maja 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podwyższenia kapitału zakładowego w wyniku planowanego podziału przez wydzielenie Spółki dzielonej.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 7 lipca 2020 r. Znak: 0111-KDIB2-2.4014.95.2020.2.PB, 0111-KDIB2-1.4010.179.2020.3.AR wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 21 lipca 2020 r. Ponadto wniosek został również uzupełniony przez Wnioskodawcę 3 maja 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”) oraz B Sp. z o.o. (dalej jako: „B” lub „Spółka dzielona”), należą do międzynarodowej grupy C, będącej światowym liderem w projektowaniu i produkcji zbiorników ciśnieniowych. Spółka przejmująca została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym 14 kwietnia 2020 r. Natomiast B to spółka kapitałowa z siedzibą na terytorium Polski, powołana w 2002 r. Obie spółki podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. B jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako „podatek CIT”) oraz zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej jako „podatek VAT”) – podobnie będzie z Wnioskodawcą po wszystkich rejestracjach. Bezpośrednim, 100% udziałowcem Spółki przejmującej oraz Spółki dzielonej jest spółka D s.a.r.l., będąca luksemburskim rezydentem podatkowym i podlegająca w Luksemburgu nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie, działalność produkcyjną w Polsce prowadzi wyłącznie B. Przedmiot produkcji stanowią zbiorniki LPG (od ang. liquefied petroleum gas) oraz zbiorniki CNG (od ang. compressed natural gas). Znajdujące się w ofercie B zbiorniki LPG są wykorzystywane głównie w przemyśle samochodowym (np. LPG Autogaz), podobnie jak zbiorniki CNG (duże autobusy). W mniejszym zakresie sprzedawane są w ratownictwie (gaśnice, straż pożarna), przemyśle rozrywkowym (paintball), etc. Produkcja wspomnianych zbiorników ciśnieniowych ulokowana jest w dwóch oddzielnych zakładach produkcyjnych w S.: LPG w zakładzie przy ul. (…), natomiast CNG w zakładzie przy ul. (…). Istnienie dwóch zakładów produkcyjnych wynika z technologii wytwarzania obu rodzajów zbiorników i zasadniczych różnic w tym zakresie, w szczególności: i. do produkcji zbiorników LPG wykorzystuje się stal, natomiast w przypadku zbiorników CNG jest to aluminium oraz kompozyt, czyli utwardzone włókno węglowe z żywicą; ii. produkcja zbiorników CNG odbywa się z wykorzystaniem ciśnienia na poziomie od 20-160 MPa, a zbiorników LPG 2-6 MPa; iii. w produkcji zbiorników LPG wymagane jest spawanie, które nie występuje w procesie produkcyjnym zbiorników CNG; iv. z kolei w przypadku CNG niezbędna jest obróbka cieplna, badanie ultradźwiękami i korzystanie z żywic/utwardzaczy. Powyższe wymusza jednocześnie utrzymywanie odrębnego parku maszynowego, posiadanie urządzeń o odmiennej specyfikacji technologicznej, celem realizacji produkcji w zakresie CNG i LPG. Należy wskazać, że w obu zakładach produkcyjnych realizowane są, poza typowymi czynnościami produkcyjnymi i technologicznymi, również czynności koordynacji i kontroli procesów, utrzymania ruchu i remontu maszyn oraz urządzeń, kontrola jakości, rozliczenie zużytych surowców, materiałów, energii, jak również odrębna gospodarka magazynowa gotowych produktów. W ramach Spółki dzielonej, funkcjonują obecnie odrębne schematy organizacyjne dla segmentu LPG oraz segmentu CNG, dedykowane i faktycznie potwierdzające istnienie dwóch odrębnych działalności produkcyjnych, z perspektywy organizacyjnej. W ramach wspomnianych schematów organizacyjnych można wyróżnić: 1) Dla segmentu CNG: a) Dział Operacyjny/Produkcyjny, w skład którego wchodzą: • Wydział Produkcja – Planowanie (w szczególności: tworzenie tygodniowego planu produkcji, otwieranie projektów w systemie, nadzór nad wykonaniem planu, dokonywanie zmian i modyfikacji w przypadku awarii maszyn i urządzeń, zamykanie zleceń produkcyjnych, itd.); • Wydział Produkcja – Realizacja (w szczególności: cięcie, mycie, formowanie na zimno, formowanie na gorąco, obróbka cieplna, obróbka wiórowa, szlifowanie, malowanie, nawijanie włóknem węglowym, wygrzewanie); • Wydział Jakość (w szczególności: kontrola jakości na wejściu, badanie ultradźwiękami, test hydrostatyczny, test zmęczeniowy, test rozrywania, kontrola na wyjściu, odbiory zbiorników); • Wydział Konserwacji (w szczególności: nadzór nad prowadzonymi inwestycjami, remontami, naprawami w firmie; dbanie o konserwacje, remonty, bieżące naprawy i prawidłowe funkcjonowanie maszyn i urządzeń; współpraca z instytucjami i wykonawcami inwestycji i napraw, remontów), b) Dział Wspierający, w skład którego wchodzą: • Wydział Magazyn (w szczególności: gospodarka magazynowa produktów, przyjmowanie zbiorników na odpowiednie lokalizacje, tworzenie listy wysyłkowej i załadunek zbiorników i systemów celem wysyłki do klienta); • Wydział „Transformation” (na chwilę obecną brak zasobów do zadań związanych z transformacją); • Wydział Inżynieryjny (w szczególności: opracowanie technologii stosowanych w procesie produkcji, odpowiedzialność za prawidłowość opracowania i kompletność dokumentacji technologicznej; uczestnictwo w walidacji nowouruchomionych procesów i wyrobów); • Wydział Projektowy (podejmuje działania zmierzające do opracowania dokumentacji konstrukcyjnej wyrobów, prowadzi nadzór nad wykonywaną dokumentacją konstrukcyjną z uwagi na jej kompletność oraz odpowiednią dystrybucję do odpowiednich działów produkcji, prowadzi nadzór nad prawidłową gospodarką dokumentacji konstrukcyjnej, sugeruje wprowadzanie nowych rozwiązań), c) Dział Komercyjny, w skład którego wchodzą: • Wydział Obsługi Klienta i Sprzedaży – zajmuje się obsługą zamówień klientów oraz organizacją i dokumentacją sprzedaży; • Wydział Kluczowych klientów OEM – zajmuje się obsługą kluczowych klientów firmy w zakresie negocjacji warunków współpracy oraz nadzorem nad projektami i nowymi wdrożeniami. 2) Dla segmentu LPG: a) Dział Operacyjny/ Produkcyjny, w skład którego wchodzą: • Wydział Cięcia i Tłoczenia (w szczególności: cięcie arkuszy blach na odpowiednie formaty, tłoczenie dennic na prasach, kielichowanie rury stalowej, tłoczenie tabliczek znamionowych); • Wydział Spawalniczy (w szczególności: spawanie zbiorników LPG na tzw. gotowo – dennice plus rura plus głowica oraz tabliczka znamionowa wraz z mocowaniami); • Wydział Maszyn CNC (w szczególności: cięcie rur stalowych na odpowiednią długość, frezowanie, toczenie i gwintowanie głowiczek pod wielo-zawór lub płytę armaturową); • Wydział Malowania i Pakowania (w szczególności: proszkowe malowanie zbiorników stalowych, badanie czystości wnętrza zbiornika, etykietowanie i pakowanie w kartony); • Wydział Magazyn Gotowych Towarów (w szczególności: przyjmowanie zbiorników LPG na odpowiednie lokalizacje, tworzenie listy wysyłkowej i załadunek zbiorników LPG celem wysyłki do klienta), b) Dział Wspierający, w skład którego wchodzą: • Wydział Planowania Produkcji (w szczególności: tworzenie tygodniowego planu produkcji, otwieranie projektów w systemie, nadzór nad wykonaniem planu, dokonywanie zmian i modyfikacji w przypadku awarii maszyn i urządzeń, zamykanie zleceń produkcyjnych; • Wydział „Transformation” (w szczególności: wsparcie w bieżących obowiązkach związanych z ciągłym doskonaleniem – koordynacja programu w biurze i na produkcji, programu usprawnień, prowadzenie warsztatów, udział w warsztatach i projektach, realizacja projektów z zakresu ciągłego doskonalenia); • Wydział Inżynieryjny (w szczególności: opracowanie technologii stosowanych w procesie produkcji; odpowiedzialność za prawidłowość opracowania i kompletność dokumentacji technologicznej; uczestnictwo w walidacji nowouruchomionych procesów i wyrobów); • Wydział Quality/Laboratory/EHS (w szczególności: procesowe zgłoszenie odpowiednim komórkom zauważonych nieprawidłowości w jakości wyrobów, niezgodności z dokumentacją konstrukcyjno-technologiczną, itp. wpływających na jakość wyrobów i uzgodnienia jakościowe z klientami; nadzór i odpowiedzialność za właściwą jakość wyrobów, zgodną z posiadanymi homologacjami, certyfikatami i uzgodnionymi wymaganiami specyficznymi klientów; rozpatrywanie i obsługa reklamacji; prowadzenie w firmie całokształtu zagadnień dotyczących: bezpieczeństwa i higieny pracy, ochrony przeciwpożarowej; współpraca z kierownikami komórek organizacyjnych i działów w sprawach dotyczących zapewnienia pracownikom firmy bezpiecznych i higienicznych warunków pracy); • Wydział Narzędziownia (w szczególności: regeneracja, naprawa stempli oraz innych przyrządów używanych w procesie produkcyjnym); • Wydział Konserwacji i Czyszczenia (w szczególności: nadzór nad prowadzonymi inwestycjami, remontami, naprawami w firmie; dbanie o konserwacje, remonty, bieżące naprawy i prawidłowe funkcjonowanie maszyn i urządzeń; współpraca z instytucjami i wykonawcami inwestycji i napraw, remontów); • Wydział Zakupów Magazynowych (w szczególności: zakup materiałów i surowców niezbędnych do produkcji zbiorników z utrzymaniem zapasów bezpieczeństwa celem zapewnienia funkcjonowania zakładu); • Wydział Projektowy (w szczególności: podejmuje działania zmierzające do opracowania dokumentacji konstrukcyjnej wyrobów, prowadzi nadzór nad wykonywaną dokumentacją konstrukcyjną z uwagi na jej kompletność oraz odpowiednią dystrybucję do odpowiednich działów produkcji, prowadzi nadzór nad prawidłową gospodarką dokumentacji konstrukcyjnej, sugeruje wprowadzanie nowych rozwiązań), c) Dział Komercyjny, w skład którego wchodzą: • Wydział Obsługi Klienta i Sprzedaży – zajmuje się obsługą zamówień klientów oraz organizacją i dokumentacją sprzedaży; • Wydział Kluczowych klientów OEM – zajmuje się obsługą kluczowych klientów firmy w zakresie negocjacji warunków współpracy oraz nadzorem nad projektami i nowymi wdrożeniami; • Wydział „After Market Key Accounts” – zajmuje się obsługą klientów z segmentu rynku „After Market”. Jednocześnie, w ramach B funkcjonują wspólne dla ww. działalności: dział księgowości i controlling’u, dział human resources i payroll, dział R&D i New Product Development, dział IT oraz dział administracyjny (zagadnienia prawne, ubezpieczeniowe). Należy podkreślić, że do każdego z segmentów, działów, wydziałów i zespołów funkcjonujących w strukturze organizacyjnej B przyporządkowany jest odrębny personel, który wykonuje swoje zadania w pomieszczeniach/na nieruchomościach przydzielonych do danego segmentu. Potwierdzeniem tego są w szczególności umowy o pracę zawarte z poszczególnymi pracownikami, w których wyraźnie wskazane jest miejsce pracy danego pracownika, tj. zakład produkcyjny przy ulicy (…) lub ulicy (…). Ponadto, co istotne, zarówno zespoły, wydziały, działy i segmenty produkcyjne, jak również działy wspólne dysponują własną kadrą zarządzającą (dyrektorzy, kierownicy, przełożeni, etc.), a przypisana do każdego z segmentów kadra kierownicza organizuje, nadzoruje i koordynuje prace podległych pracowników. Co ważne, dyrektor lub kierownik z zakładu produkcyjnego zbiorników CNG nie jest zwierzchnikiem ani przełożonym dla osób wykonujących pracę w zakładzie produkcyjnym LPG. Biorąc pod uwagę powyższe, ewidentnie można stwierdzić, że B posiada faktyczną, wewnętrzną, hierarchiczną i organizacyjną strukturę, opartą o działy, wydziały, zespoły nieprodukcyjne oraz działy, wydziały i zespoły typowo produkcyjne. W związku z planami reorganizacyjnymi (szczegóły poniżej), 6 marca 2020 r. podjęte zostały uchwały Zarządu B, na podstawie których wydzielono w B dział produkcyjny CNG jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa i formalnie przypisano do każdego z segmentów (LPG i CNG) odpowiednie, funkcjonalnie powiązane z nimi: składniki majątkowe (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne), prawa i obowiązki z umów handlowych i finansowych, zasoby ludzkie, zezwolenia, decyzje i licencje, decyzje środowiskowe, niezbędne do wykonywania dotychczasowej działalności gospodarczej. W szczególności, w ramach oficjalnie podpisanych załączników do ww. uchwał, formalnie alokowano do segmentu CNG konkretne osoby (z imienia i nazwiska), dotychczas pracujące w zakładzie produkcyjnym CNG, środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wynikające z dotychczas prowadzonego odrębnego rejestru środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, prawa do nieruchomości (zakładów produkcyjnych, magazynów, budynków administracyjnych, etc.), prawa i obowiązki wynikające z umów handlowych, finansowych i innych zawartych przez B, które są funkcjonalnie związane z działalnością CNG, etc. W tożsamy sposób alokowane zostały pozostałe składniki materialne i niematerialne, pracownicy powiązani z biznesem LPG, który pozostał w Spółce dzielonej celem kontynuowania produkcji w zakresie LPG. Od strony finansowej, B prowadzi pełne księgi rachunkowe w zakresie ewidencji księgowej przychodów, kosztów, aktywów, należności i zobowiązań. Wprawdzie nie prowadzi odrębnych systemów księgowych dla biznesu LPG i CNG, natomiast prowadzi ewidencję operacji gospodarczych umożliwiającą identyfikację operacji związanych z CNG i LPG. W rezultacie, Spółka dzielona jest w stanie zidentyfikować w swoich księgach: składniki majątkowe (aktywa – materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisane do CNG i LPG; jak również przychody i koszty związane z działalnością LPG i CNG. Spółka dzielona jest w stanie okresowo przygotowywać – dla celów wewnętrznych – oddzielne bilanse i rachunki wyników odrębnie dla LPG i CNG, których celem jest umożliwienie Spółce dzielonej monitorowania efektywności operacji realizowanych przez każdą z tych działalności (zakładów) i zarządzania nimi. Ponadto, proces akceptacji faktur kosztowych jest rozdzielnie przeprowadzany dla LPG i CNG. W celu efektywniejszej i odrębnej kontroli obu segmentów, powołana została Dyrektor ds. Administracji i Finansów. W ramach systemu księgowego, od kilku miesięcy tworzone są osobne konta dla biznesu CNG, aby można było łatwiej kontrolować koszty i przychody. Od strony zarządzania bazą kontaktowa klientów, zaimplementowane zostało osobne oznaczenie klientów i dostawców dla LPG i CNG. W marcu 2020 r. wprowadzono również system księgowania faktur kosztowych bezpośrednio na segment LPG i CNG. B na bieżąco dokonuje oceny rentowności i efektywności działalności LPG oraz CNG, jak również precyzyjnego wyodrębnienia w tabeli amortyzacyjnej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wartości umorzeń i amortyzacji przypadających na LPG oraz na CNG. Dodatkowo zarówno LPG, jak również CNG funkcjonują w oparciu o zaplanowany budżet przypadający na przydzielone tym segmentom plany długookresowe. Budżet planowany jest na podstawie przewidywanych wydatków związanych z ich funkcjonowaniem. Dla celów prowadzonej działalności Spółka dzielona wykorzystuje rachunki bankowe wspólne dla obu biznesów. Jednakże, przed dokonaniem podziału, Spółka przejmująca będzie miała założony odrębny rachunek bankowy dla biznesu CNG. Spółka dzielona planuje również dokonać podziału środków pieniężnych zgromadzonych na istniejącym rachunku bankowym pomiędzy CNG i LPG. Należy podkreślić, że dysponując własnymi składnikami majątkowymi i zapleczem organizacyjno-technicznym i personalnym, w szczególności ulokowanymi w dwóch odrębnych zakładach produkcyjnych, segment LPG i CNG mogą samodzielnie realizować swoje własne zadania, całkowicie niezależnie od siebie. Ponadto, jak wskazano powyżej, faktyczny zakres działalności produkcyjnej wykonywany w ramach obu biznesów jest na tyle odrębny od siebie, że zasadniczo każdy z nich mógłby stanowić odrębną od siebie jednostkę, zupełnie niezależną od pozostałej.

Planowana reorganizacja działalności.

Na poziomie Grupy C zapadła decyzja o kontynuowaniu rozwoju grupy wyłącznie w oparciu o zbiorniki CNG. Decyzja wynika z szeregu biznesowych okoliczności, związanych głównie z planowanymi zmianami rynkowymi, gospodarczymi, ekologią, polityką Unii Europejskiej, itd. W szczególności, Grupa C uznała, że: produkcja i sprzedaż zbiorników LPG nie będzie postrzegana jako podstawowa działalność Grupy C; kierunkiem, w którym grupa chce podążać jest produkcja zbiorników CNG i wzrost sprzedaży tych zbiorników (czyli skupienie się na zbiornikach wysoko – ciśnieniowych, tworzeniu nowych produktów w tym zakresie); biznes oparty na CNG ma przyszłość, ponieważ: (i) w Unii Europejskiej systematycznie zaostrzane są normy emisji CO2 dla autobusów, ciężarówek i samochodów dostawczych – napędzanie tych pojazdów gazem CNG umożliwi spełnienie nowych, restrykcyjnych norm w latach 2020-2030; (ii) rynek tzw. paliw alternatywnych, a więc CNG, wodoru będzie znacząco wzrastał w najbliższych latach ze względów ekologicznych; (iii) szacuje się, że rynek zbiorników CNG w Europie znacznie wzrośnie na przestrzeni lat, szczególnie na rynku autobusów i ciężarówek, ze względu na konieczność wymiany floty pojazdów przez przedsiębiorców unijnych. W ocenie właścicieli Spółki dzielonej, właśnie teraz jest najlepszy czas na rozdzielenie i sprzedaż biznesu skupionego wokół LPG, ponieważ: (i) rynek motoryzacyjny przechodzi zmianę, polegającą na odejściu od oleju napędowego i skupieniu się na paliwach alternatywnych takich jak CNG i wodór; (ii) grupa jest na pierwszym miejscu pod względem jakości wytwarzanych produktów, nieporównywalnym z żadnym konkurentem, ma przyzwoite marże i kontrakty z kluczowymi graczami, sprawniejszą i wydajniejszą organizację, która pozwoli na rozwinięcie działalności opartej na CNG. W ramach Planowanej Transakcji, mającej na celu rozdzielenie funkcji związanych z produkcją CNG i LPG skupionymi obecnie w Spółce dzielonej, planowane jest przeniesienie całej działalności CNG, wraz z przypisanymi jej składnikami majątkowymi, niemajątkowymi, pracownikami, itd. do dedykowanego odrębnego podmiotu, którym będzie Spółka przejmująca. Taka decyzja związana jest z faktem, że wszelkie licencje, patenty, homologacje oficjalnych instytucji i urzędów, w zakresie produkcji LPG i CNG wydane zostały na B Sp. z o.o. Biorąc również pod uwagę, że potencjalni kupujący zainteresowani są nabyciem udziałów w spółce z produkcją LPG i wszystkimi pozwoleniami (a nie nabyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), zdecydowano na wydzielenie prawne biznesu CNG do innego podmiotu i pozostawienie LPG w strukturach B. Transakcja ma zostać przeprowadzona poprzez podział Spółki dzielonej przez wydzielenie (dalej: „Wydzielenie”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Zgodnie z założeniami biznesowymi, w ramach ww. podziału z przedsiębiorstwa Spółki dzielonej biznes CNG zostanie wydzielony i przeniesiony do Spółki przejmującej. Przeniesione tam zostaną aktywa i pasywa oraz funkcje przypisane obecnie do CNG, a w Spółce dzielonej pozostaną aktywa i pasywa oraz funkcje związane z działalnością LPG. W związku z realizacją Wydzielenia, kapitał zakładowy Spółki dzielonej zostanie odpowiednio obniżony, a kapitał zakładowy Spółki przejmującej zostanie podwyższony. Planowane jest, że w ramach podziału Spółki dzielonej, jej jedyny udziałowiec (będący jednocześnie jedynym udziałowcem Spółki przejmującej), otrzyma nowoutworzone udziały w kapitale zakładowym Spółki przejmującej, w wartości nominalnej odpowiadającej wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej, transferowanego do Spółki przejmującej (tj. biznesu CNG). Wartość rynkowa majątku Spółki dzielonej i przenoszonego majątku zostanie ustalona w oparciu o wycenę dokonaną przez niezależny podmiot przed złożeniem wniosku o ogłoszenie planu podziału w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Rozważane jest wyemitowanie przez Spółkę przejmującą udziałów w ilości, która spowoduje, że matematycznie łączna wartość nominalna tych udziałów będzie równa wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej wynikającej z wyceny (na zasadzie „1:1”). Zdaniem Wnioskodawcy, uwzględniając zindywidualizowany stan faktyczny sprawy, tj.: i. Spółka dzielona i Spółka przejmująca mają tego samego udziałowca –D s.a.r.l. ii. Wspomniany udziałowiec jest wyłącznym udziałowcem obu spółek, posiadając 100% udziałów w ich kapitałach zakładowych. iii. W wyniku podziału, pomimo transferu majątku ze Spółki dzielonej do Spółki przejmującej, powyższa sytuacja nie ulegnie zmianie – ustalona w powyższy sposób łączna wartość nominalna udziałów wyemitowanych przez Spółkę przejmującą do luksemburskiego udziałowca w związku z podziałem odpowiadać będzie wartości rynkowej majątku Spółki dzielonej, otrzymanego przez Spółkę przejmującą. Należy dodać, że powyższe podejście jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności z art. 534 § 1 pkt 2 KSH, który nakłada obowiązek wskazania stosunku wymiany udziałów lub akcji spółki dzielonej na udziały lub akcje spółek przejmujących bądź spółek nowo zawiązanych i wysokość ewentualnych dopłat w planie podziału. Na moment składania wniosku, nie są planowane dopłaty, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 KSH, tj. Spółka przejmująca oraz udziałowiec Spółki dzielonej, nie otrzyma jakichkolwiek dopłat w gotówce. Planowane jest również, że w ramach podziału do Spółki przejmującej przejdą: 1) środki trwałe i wartości niematerialne i prawne związane bezpośrednio z segmentem CNG; 2) aktywa obrotowe związane z segmentem CNG; 3) prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów handlowych, finansowych i innych, związanych z segmentem CNG; 4) tajemnice przedsiębiorstwa wraz z bazą kontaktów handlowych, kontakty z dostawcami (media) i inne kontakty związane z segmentem CNG; 5) należności i zobowiązania (o ile będą występować w części przypisanej do CNG na moment podziału); 6) wymagane przepisami prawa zezwolenia i licencje na prowadzenie działalności gospodarczej, dokumenty związane z prowadzeniem działalności, certyfikaty związane z działalnością fabryki, rejestracje, pozwolenia oraz inne decyzje administracyjne uzyskane przez Spółkę dzieloną (np. zezwolenia środowiskowe itp.). Do części przedsiębiorstwa CNG, która ma zostać przeniesiona do Spółki przejmującej w ramach podziału Spółki dzielonej, zostaną przypisani dedykowani pracownicy dotychczas wykonujący pracę w zakładzie produkcyjnym CNG, posiadający odpowiednie kwalifikacje do realizacji zadań, które będą przedmiotem działalności związanej z CNG i którzy w ramach swoich obowiązków wykonują jedynie zadania związane z tym segmentem prowadzonej działalności. W związku z podziałem Spółki dzielonej, pracownicy zostaną przejęci przez Wnioskodawcę w trybie art. 231 Kodeksu pracy, a tym samym na Spółkę przejmującą przejdą też prawa i obowiązki wynikające z umów o pracę zawartych z tymi pracownikami. Na skutek dokonania Wydzielenia: Począwszy od dnia wydzielenia – Wnioskodawca będzie prowadzić/kontynuować działalność gospodarczą w zakresie CNG, przy wykorzystaniu zespołu składników majątkowych i personalnych przypisanego do CNG, a istniejącego obecnie w ramach Spółki dzielonej; Jednocześnie – po dniu wydzielenia – Spółka dzielona będzie kontynuowała działalność produkcyjną LPG przy wykorzystaniu zespołu składników przypisanego LPG (istniejącego obecnie w ramach Spółki dzielonej). W tym miejscu należy zaznaczyć, że na dzień podziału w ramach segmentu LPG i CNG mogą znajdować się również inne składniki majątku niż opisane powyżej. Wszelkie składniki majątku, w tym w szczególności umowy, prawa lub zobowiązania związane ściśle z CNG zostaną przydzielone do tego działu i zostaną przeniesione na Spółkę przejmującą. Konsekwentnie, wszelkie tego typu dodatkowe składniki majątku związane ściśle z LPG pozostaną w B. Z drugiej strony możliwa jest również sytuacja, że na dzień podziału pewne składniki majątku opisane w niniejszym wniosku nie będą już wchodziły w skład danego działu, ponieważ do tego czasu przestaną istnieć (np. umowy zostaną rozwiązane) lub zostaną zbyte (np. rzeczy ruchome). Jeżeli będzie to dotyczyło składników przydzielonych do CNG, to w konsekwencji nie zostaną one przeniesione na Spółkę przejmującą. Należy bowiem zaznaczyć, że jeżeli w celu przeniesienia niektórych praw związanych z umowami, konieczna będzie zgoda podmiotów trzecich – prawa te przejdą na Spółkę przejmującą po uzyskaniu wymaganych prawnie zgód. Jeżeli takie zgody nie zostaną otrzymane, przejście tych praw może nie nastąpić, w zależności od specyficznych uregulowań prawnych. Jeżeli na moment podziału należności lub zobowiązania związane z biznesem CNG pozostaną nieuregulowane, przejdą one na Spółkę przejmującą – o ile będą one występować w części przypisanej do wydzielanego majątku na moment podziału, jako że Spółka dzielona może dążyć do uregulowania zobowiązań/należności w celu uproszczenia procesu podziału. Opisany powyżej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszonych do Spółki przejmującej, jak również pozostających w Spółce dzielonej, będą stanowić na dzień dokonania podziału przez wydzielenie zorganizowane zespoły praw, obowiązków, umów i rzeczy, ukierunkowane funkcjonalnie na realizację prowadzonej działalności gospodarczej przez Spółkę przejmującą w zakresie CNG oraz przez Spółkę dzieloną w zakresie LPG. W ocenie Wnioskodawcy, zarówno zespół składników majątku związanych z prowadzeniem działalności w zakresie LPG, jak również zespół składników materialnych i niematerialnych związanych z działalnością CNG będą w momencie podziału Spółki dzielonej stanowiły zespoły składników materialnych i niematerialnych zdolnych do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. W skład przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, które zostanie przeniesiona na Spółkę przejmującą w związku z wydzieleniem, nie wejdą elementy tworzące tzw. działy wspólne – z obszaru księgowości, controllingu, IT. Zdecydowano natomiast, że w tzw. okresie przejściowym, na podstawie odrębnej umowy lub oddelegowania pracowników, Spółka przejmująca będzie za wynagrodzeniem korzystać z tych zasobów. W Spółce przejmującej zostało już utworzone dedykowane stanowisko – Dyrektora ds. Finansów i Administracji, którego głównym zadaniem będzie koordynacja współpracy z wybranymi działami ze Spółki dzielonej, lub co bardziej prawdopodobne – koordynacja pracy podmiotów trzecich w zakresie tworzenia struktur administracyjnych w Spółce przejmującej bezpośrednio. Jako element stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego) wniosku, Wnioskodawca pragnie podkreślić, że podejmowane działania podyktowane są strategią biznesową na poziomie Grupy C i w żadnej mierze nie są one podyktowane chęcią osiągnięcia korzyści podatkowej, zwłaszcza takiej, która byłaby sprzeczna z przedmiotem lub celem regulacji podatkowych.

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Wnioskodawcę w treści uzupełnienia wniosku z 15 lipca 2020 r., jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem dochodowym od osób prawnych przedstawiony został w odrębnej interpretacji obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z Planowaną Transakcją, w szczególności obniżeniem kapitału zakładowego w Spółce dzielonej i podwyższeniem w Spółce przejmującej, Spółka przejmująca będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Planowaną Transakcją, w szczególności obniżeniem kapitału zakładowego w Spółce dzielonej i podwyższeniem w Spółce przejmującej, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy PCC, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają następujące czynności cywilnoprawne: a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych, b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, c) (uchylona) d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, e) umowy dożywocia, f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat, g) (uchylona) h) ustanowienie hipoteki, i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, j) umowy depozytu nieprawidłowego, k) umowy spółki. Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Wnioskodawca wskazuje, iż ustawodawca wymieniając w treści art. 1 ust. 1 ustawy PCC poszczególne czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stworzył ich zamknięty katalog. W konsekwencji, wyłącznie czynności cywilnoprawne wymienione w treści wspomnianego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych mogą podlegać opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym, nie jest dopuszczalne objęcie zakresem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych innych czynności niż wymienione we wspomnianym przepisie. W odniesieniu do powyższych regulacji Wnioskodawca wskazuje, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. czynności zawarcia umowy spółki oraz zmiany umowy spółki. Jednocześnie, czynności stanowiące zmianę umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zostały określone w art. 1 ust. 3 ww. ustawy. W świetle ww. regulacji za zmianę umowy uważa się m.in.: 1) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty; 2) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Z powyższego wynika, że do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie zalicza się m.in. podziału spółki przez wydzielenie, w wyniku którego do spółki przejmującej przekazywana jest część składników majątku spółki dzielonej i w związku z którym zostaje podwyższony kapitał spółki przejmującej. Prezentowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w szeregu argumentów, do których zaliczyć można m.in. treść uzasadnienia ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. zmieniającej ustawę o podatku od czynności cywilnoprawnych, w którym wskazano, iż celem wprowadzanych zmian jest dostosowanie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych do obowiązującego prawa Unii Europejskiej poprzez wdrożenie postanowień dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału dalej: Dyrektywa). Zgodnie z art. 5 ust. 1 lit. e) w zw. z art. 4 Dyrektywy podział spółki stanowi zwolnioną z podatku kapitałowego czynność restrukturyzacyjną. Pogląd ten został podzielony przez krajowego ustawodawcę w treści wspomnianego uzasadnienia, w ramach którego wskazano, że w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych proponowane zmiany mają m.in. na celu „zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle dyrektywy.” Przytoczony fragment uzasadnienia nowelizacji wyraźnie potwierdza, że wolą ustawodawcy było wyłączenie z zakresu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności restrukturyzacyjnych, do których niewątpliwie zaliczyć można podział. Zgodnie z obecnie obowiązującą definicją zmiany umowy spółki zawartą w art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy spółki uważa się m.in. „przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.” Przed wspomnianą nowelizacją ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. do 31 grudnia 2008 r., zgodnie z ówczesnym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, za zmianę umowy spółki uważało się m.in. „przekształcenie, podział lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki lub podwyższenie kapitału zakładowego.” Tym samym, porównując brzmienie definicji zmiany umowy spółki na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych do 31 grudnia 2008 r. i po tej dacie, z uwagi na wykreślenie słowa „podział” należy uznać, iż obecnie czynność restrukturyzacyjna, jaką jest podział, w tym również podział przez wydzielenie, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jakakolwiek inna wykładnia treści art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych po nowelizacji stałaby w oczywistej sprzeczności z założeniem racjonalności ustawodawcy oraz zasadą prymatu wykładni językowej w procesie stosowania prawa podatkowego. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z czynnościami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, tj. podziałem Spółki dzielonej przez wydzielenie części majątku Spółki dzielonej na Spółkę przejmującą. Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przywołał szereg interpretacji indywidualnych: 1) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 grudnia 2019 r. (Znak: 0111-KDIB4.4014.362.2019.1.PM): „Zatem Wnioskodawca, którego kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku przejęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na skutek podziału przez wydzielenie zgodnie z przepisami art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Omawiana czynność nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie Wnioskodawcy.” 2) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 listopada 2019 r. (Znak: 0111-KDIB2-2.4014.195.2019.1.PB): „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki. Zatem Spółka Przejmująca – Wnioskodawca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki Dzielonej przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.” 3) w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 września 2019 r. (Znak: 0111-KDIB4.4014.246.2019.2.LB): „Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Grupa rozważa przeprowadzenie reorganizacji polegającej na wydzieleniu ze Spółki Działalności Holdingowej do osobnego podmiotu. W wyniku reorganizacji Spółka prowadzić będzie jedynie Działalność Produkcyjną, zaś Spółka Holdingowa będzie zajmować się koordynacją działalności w spółkach już istniejących oraz potencjalnymi akwizycjami w Grupie. Planowana reorganizacja ma zostać dokonana w drodze podziału przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy Kodeks spółek handlowych. Mając na uwadze przywołane przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki. Zatem omawiana czynność nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.”

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych została wydana odrębna interpretacja.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1.  przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;
2.  przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;
3.  przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;
4.  przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:
    1.  rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,
    2.  siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

\-także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 505 ze zm.) – podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach Planowanej Transakcji, mającej na celu rozdzielenie funkcji związanych z produkcją CNG i LPG skupionymi obecnie w Spółce dzielonej, planowane jest przeniesienie całej działalności CNG, wraz z przypisanymi jej składnikami majątkowymi, niemajątkowymi, pracownikami, itd. do dedykowanego odrębnego podmiotu, którym będzie Spółka przejmująca (Wnioskodawca). Transakcja ma zostać przeprowadzona poprzez podział Spółki dzielonej przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z założeniami biznesowymi, w ramach ww. podziału z przedsiębiorstwa Spółki dzielonej biznes CNG zostanie wydzielony i przeniesiony do Spółki przejmującej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynność ta nie mieści się bowiem w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności nie stanowi też zmiany umowy spółki. Podział przez wydzielenie nie jest bowiem wymieniony w art. 1 ust. 3 cyt. ustawy, jako zmiana umowy spółki.

Zatem Spółka przejmująca – Wnioskodawca, której kapitał zakładowy ulegnie podwyższeniu w wyniku podziału Spółki dzielonej przez wydzielenie nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.