Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.1001.2024.3.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi na powrót.
Słowa kluczowe: Holandia; obowiązek-obowiązek podatkowy-nieograniczony obowiązek podatkowy; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; ulga-ulga na powrót
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Ulga na powrót.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 152; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani
    pismem złożonym 7 grudnia 2024 r. oraz pismami złożonymi 25, 27, 28 stycznia 2025 r. i 1
    lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2016 r. wyjechała Pani do pracy zarobkowej do Holandii, gdzie od dnia 5 grudnia 2016 r.
    podjęła Pani pracę na magazynie przez firmę ... w ..., z możliwością zakwaterowania przez
    tą firmę.
    Pracowała Pani tam aż do dnia 4 września 2022 r. W tym okresie była Pani rezydentem
    podatkowym w Holandii mając indywidualny numer podatnika BSN (Uw
    burgerservicenummer) ... i co roku otrzymywała Pani zeznanie podatkowe z tamtejszego
    urzędu skarbowego.
    Pani okresy zatrudnienia według umów:
      - 5 grudnia 2016 r. – 2 kwietnia 2017 r.,
      - 3 kwietnia 2017 r. – 27 sierpnia 2017 r.,
      - 28 sierpnia 2017 r. – 7 stycznia 2018 r.,
      - 8 stycznia 2018 r. – 29 kwietnia 2018 r.,
      - 30 kwietnia 2018 r. – 8 lipca 2018 r.,
      - 9 lipca 2018 r. – 15 lipca 2018 r.,
      - półroczna przerwa,
      - 28 stycznia 2019 r. – 25 sierpnia 2019 r.,
      - 26 sierpnia 2019 r. – 26 stycznia 2020 r.,
      - 30 grudnia 2019 r. – 4 września 2022 r. – umowa na czas nieokreślony.
    Na koniec otrzymała Pani świadectwo pracy z ww. okresami i zaświadczeniem o
    zatrudnieniu.
    Podczas półrocznej przerwy od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. była Pani
    zarejestrowana z Urzędzie Pracy w ... w Polsce i otrzymywała przez 3 miesiące zasiłek dla
    bezrobotnych.
    W dniu 5 września 2022 r. wróciła Pani do Polski, gdzie od urodzenia była Pani
    zameldowana i mieszkała w Polsce (adres: ..., ...).
    W okresie, w którym pracowała Pani i mieszkała w Holandii, rozliczała się w urzędzie
    skarbowym w Holandii będąc tylko tam rezydentem podatkowym. W Polsce natomiast
    rozliczała się Pani z podatku dochodowego z Holandii i Polski, mimo że nie osiągała Pani
    żadnego dochodu w Polsce – PIT-36.
    W dniu 1 marca 2023 r. podjęła Pani pracę zarobkową w Polsce, gdzie pracuje Pani do tej
    pory i mieszka Pani po powrocie z Holandii. Do tej pory nie skorzystała Pani z ulgi dla
    powracających z zagranicy i prosi Pani o interpretację czy z tej ulgi może Pani skorzystać
    od 2023 r., rozliczając się w PIT-37.
    Nadmienia Pani, że dnia 3 sierpnia 2024 r. wyszła Pani za mąż i zmieniła Pani nazwisko z
    panieńskiego ... na nazwisko męża ..., posiada Pani akt małżeństwa i obecny adres to: ...,
    ul. ..., ....
    W uzupełnieniach wniosku złożonych 25, 27 i 28 stycznia 2025 r. w odpowiedzi na pytania
    wskazała Pani, że:
    a) jakiego kraju obywatelstwo Pani posiada;
    - Posiada Pani obywatelstwo polskie.
    b) czy posiada Pani Kartę Polaka;
    - Nie posiada Pani Karty Polaka, gdyż ma Pani obywatelstwo polskie.
    c) czy miała Pani miejsce zamieszkania w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji
      Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,

      Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
      Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach
      Zjednoczonych Ameryki) nieprzerwanie co najmniej przez:
      · trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym Pani zmieniła
      miejsce zamieszkania na terytorium Polski, oraz
      · okres od początku roku, w którym Pani zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium
      Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym Pani zmieniła miejsce zamieszkania
      na terytorium Polski;
    - Miała Pani miejsce zamieszkania w Holandii, czyli w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej, przez 3 lata kalendarzowe, a nawet w okresie od grudnia 2016 r. do
      września 2022 r. Zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski we
      wrześniu 2022 r.
    d) czy miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co
      najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą;
    - Miała Pani miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej
      5 lat kalendarzowych poprzedzających pobyt za granicą. Mieszkała Pani od
      urodzenia, czyli od dnia .... r., w ...., ..., powiat ..., województwo ..., razem z Pani
      rodziną.
    e) czy wyjechała Pani do Holandii tylko w celach zarobkowych, czy też zamiarem
      przesiedlenia się na stałe;
    - Wyjechała Pani do Holandii w celach zarobkowych.
    f) czy razem z Panią do Holandii wyjechali Pani najbliżsi (np. partner, mąż, dzieci) – jeżeli
      tak to proszę wskazać dokładną datę ich przyjazdu do Holandii;
    - Razem z Panią wyjechał Pani partner i tam mieli Państwo ośrodek interesów życiowych.
    g) czy posiadała Pani w Holandii prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od
      rodzaju tego prawa), w której zaspokajała własne potrzeby mieszkaniowe będąc w
      Holandii (gdzie Pani zamieszkiwała); czy też korzystała Pani z gościnności osób
      bliskich – krewnych lub znajomych;
      w szczególności proszę wskazać czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019
      posiadała Pani w Holandii prawo do nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od
      rodzaju tego prawa);
    - W Holandii nie posiadała Pani prawa do nieruchomości mieszkalnej. Zamieszkiwała
      Pani razem z partnerem na mieszkaniu pracowniczym przydzielonym przez zakład
      pracy ... w Holandii. Z każdej wypłaty pracodawca pobierał opłatę za mieszkanie, co
      widnieje na umowie o pracę.
    h) w jakim okresach oraz w związku z jakimi okolicznościami przebywała Pani na
      terytorium Polski w latach 2018-2022; w szczególności proszę wskazać dokładne daty
      przyjazdu i wyjazdu z Polski w związku ze wskazaną we wniosku „półroczną przerwą”;
    - W latach 2018-2022 na terytorium Polski przebywała Pani tylko na koniecznej
      półrocznej przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Każdy
      pracownik po przepracowaniu półtora roku musiał zjechać na półroczną przerwę do
      Polski.
    i) z którym krajem miała Pani w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze
      powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność
      społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów,
      itp.; jakie były Pani powiązania osobiste z Polską w okresie pobytu w Polsce w latach
      2018-2019, a jakie z Holandią (w szczególności czy w ww. okresie miała Pani w
      Holandii członków najbliższej rodziny);
    - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do 27 stycznia 2019 r. Pani
      ściślejsze powiązania osobiste były w Polsce, gdyż mieszkała Pani razem z Pani
      najbliższą rodziną.
    j) z którym krajem miała Pani w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze
      powiązania gospodarcze, tj. główne źródło przychodów, posiadane inwestycje,

      majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta
      bankowe itd.; jakie były Pani powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie, a jakie
      z Holandią;
    - W okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 ściślejsze powiązana gospodarcze miała
      Pani w Holandii, gdyż miała Pani tam źródło przychodów oraz miejsce zamieszkania
      w 2018 r. do dnia 17 lipca 2018 r. i po półrocznej przerwie od dnia 27 stycznia 2019 r.
    k) czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 posiadała Pani w Holandii stałe
      ognisko domowe, które urządziła i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania (w
      przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z
      których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki czas);
    - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. nie
      posiadała Pani w Holandii miejsca zamieszkania.
    l) czy w momencie przyjazdu do Polski w 2018 r. posiadała Pani w Polsce prawo do
      nieruchomości mieszkalnej (niezależnie od rodzaju tego prawa), w której zaspokajała
      własne potrzeby mieszkaniowe (gdzie Pani zamieszkiwała); czy też korzystała z
      gościnności osób bliskich – krewnych lub znajomych; gdzie Pani zamieszkiwała w
      okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019;
    - W momencie przyjazdu do Polski w 2018 r. nie posiadała Pani prawa do nieruchomości
      mieszkalnej, mieszkała Pani w domu rodzinnym w ..., ..., razem z najbliższą rodziną.
    m) czy razem z Panią do Polski w 2018 r. przyjechali Pani najbliżsi (np. partner, mąż,
      dzieci);
    - Razem z Panią w 2018 r. do Polski przyjechał Pani partner.
    n) w związku z jakimi okolicznościami dokonała Pani w Polsce w 2018 r. rejestracji jako
      osoba bezrobotna;
    - W Polsce w 2018 r. dokonała Pani rejestracji jako osoba bezrobotna w celu posiadania
      ubezpieczenia zdrowotnego w okresie 3 miesięcy i otrzymała Pani w tym okresie
      zasiłek dla bezrobotnych. Jednak począwszy od dnia 27 stycznia 2019 r. do września
      2022 r. nieprzerwanie zamieszkiwała Pani na terenie Holandii, gdzie Pani pracowała i
      miała ośrodek interesów życiowych.
    o) czy w okresie pobytu w Polsce w latach 2018-2019 poza wskazanym we wniosku
      zasiłkiem dla bezrobotnych uzyskiwała Pani inne dochody – jeżeli tak to proszę
      wskazać z jakiego tytułu, w jakim okresie oraz w jakim kraju;
    - W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. oprócz
      zasiłku dla bezrobotnych przez 3 miesiące w 2018 r. nie uzyskiwała Pani innych
      dochodów. Czyli od początku 2019 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. nie miała Pani
      żadnych dochodów w Polsce.
    p) czy posiada Pani certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące
      miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w okresie obejmującym
      trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz okres od początku roku,
      w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do
      dnia poprzedzającego dzień, w którym zmieniła miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne
      zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń,
      wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę
      wyjaśnić jakie);
    - Nie posiada Pani certyfikatu rezydenci podatkowej w Holandii dokumentującego
      miejsce zamieszkania dla celów podatkowych obejmujących trzy lata kalendarzowe
      poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
      terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Posiada Pani inne dokumenty takie jak: umowy o
      pracę (zakład gwarantował miejsce zamieszkania dla pracowników i pobierał opłatę),
      historię zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, wyciągi bankowe.
    q) czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania w 2022 r. na terytorium Polski
      podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce;

    - W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania we wrześniu 2022 r. na terytorium Polski
      podlega Pani nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    r) z jakiego tytułu uzyskuje Pani dochody po przeprowadzeniu się do Polski.
    - Po przeprowadzeniu się do Polski uzyskuje Pani dochody z umowy o pracę zawartej w
      dniu 1 marca 2023 r. Pracuje Pani w ... w ..., ul. ..., ..., do chwili obecnej.
    Ponadto wskazała Pani, że zamierza Pani mieszkać w Polsce, gdyż obecnie jest Pani po
    ślubie, przeprowadziła się Pani do mieszkania, za które zapłaciła Pani z byłym partnerem,
    ale obecnie mężem, za pieniądze zarobione za granicą i spodziewają się Państwo dziecka.
    W uzupełnieniach wniosku złożonych 1 lutego 2025 r. w odpowiedzi na pytania wskazała
    Pani, że:
    a) z którym krajem miała Pani w okresie od grudnia 2016 r. do 16 lipca 2018 r. ściślejsze
      powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi, aktywność
      społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów,
      itp.;
    - W okresie od grudnia 2016 r. do dnia 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste
      miała Pani z Holandią, ponieważ tam Pani pracowała i miała znajomych. Poza tym
      miała Pani tam siostrę, z którą pracowała Pani w tym samym zakładzie pracy i
      mieszkała w Holandii.
    b) jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Polską w ww. okresie (w szczególności
      czy w ww. okresie miała Pani w Polsce członków najbliższej rodziny);
    - W ww. okresie Pani powiązania rodzinne z Polską był poprzez kontakt telefoniczny oraz
      odwiedziny na urlopach.
    c) jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Holandią w ww. okresie (w
      szczególności czy w ww. okresie miała Pani w Holandii członków najbliższej rodziny);
    - W ww. okresie Pani powiązania rodzinne w Holandii miała z siostrą, która również tam
      mieszkała i pracowała.
    d) czy posiadała Pani w Polsce w ww. okresie stałe ognisko domowe, które urządziła i
      zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w
      konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest
      zamierzony na krótki czas);
    - W ww. okresie nie posiadała Pani swojego ogniska domowego. W Polsce mieszkała
      Pani u mamy w domu rodzinnym, gdzie miała Pani swój pokój.
    e) z którym krajem miała Pani w ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze, tj.
      główne źródło przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy,
      polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.;
    - W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miała Pani w Holandii, ponieważ tam
      miała Pani źródło dochodów. Nie miała Pani tam żadnego majątku nieruchomego
      oraz ruchomego. Ubezpieczenia miała Pani tylko z agencji pracy ....
    f) jakie były Pani powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie;
    - W ww. okresie nie miała Pani powiązań gospodarczych w Polsce.
    g) jakie były Pani powiązania gospodarcze z Holandią w ww. okresie;
    - W Holandii Pani mieszkała i pracowała, tam było Pani centrum interesów
      gospodarczych, czyli jedyne źródło dochodów.
    h) z którym krajem miała Pani w okresie od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r.
      ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne, znajomi,
      aktywność społeczna, polityczna, kulturalna, obywatelska, przynależność do
      organizacji/klubów, itp.;
    - Ściślejsze powiązania osobiste w okresie od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022
      r. miała Pani z Holandią. Razem z Panią mieszkał tam Pani partner oraz Pani siostra.
    i) jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Polską w ww. okresie (w szczególności
      czy w ww. okresie miała Pani w Polsce członków najbliższej rodziny);
    - W ww. okresie Pani powiązania osobiste i rodzinne z Polską były przez kontakt
      telefoniczny z Pani mamą, babcią i bratem oraz odwiedziny podczas Pani urlopu.

    j) jakie były Pani powiązania osobiste i rodzinne z Holandią w ww. okresie (w
      szczególności czy w ww. okresie miała Pani w Holandii członków najbliższej rodziny);
    - W ww. okresie w Holandii mieszkała Pani siostra i Pani partner.
    k) czy posiadała Pani w Polsce w ww. okresie stałe ognisko domowe, które urządziła i
      zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania (w przeciwieństwie do przebywania w
      konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest
      zamierzony na krótki czas);
    - W ww. okresie nie miała Pani swojego ogniska domowego mieszkała Pani u mamy w
      domu rodzinnym, gdzie miała Pani swój pokój. Nie posiadała Pani żadnej
      nieruchomości na własność.
    l) z którym krajem miała Pani w ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze, tj.
      główne źródło przychodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy,
      polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.;
    - W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miała Pani z Holandią, gdyż tam Pani
      pracowała i posiadała przychody z pracy oraz Pani mieszkała.
    m) jakie były Pani powiązania gospodarcze z Polską w ww. okresie;
    - W ww. okresie nie miała Pani powiązań gospodarczych z Polską.
    n) jakie były Pani powiązania gospodarcze z Holandią w ww. okresie;
    - W ww. okresie powiązania gospodarcze z Holandią miała Pani poprzez pracę,
      zamieszkanie, odprowadzanie podatków od wynagrodzenia.
    o) na podstawie jakich umów (umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło, inna -
      jaka?) świadczyła Pani w Holandii pracę;
    - W Holandii świadczyła Pani pracę poprzez umowę o pracę.
    p) w którym państwie znajduje się siedziba Pani pracodawcy; czy wynagrodzenie było
      wypłacane Pani przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który ma siedzibę w
      Holandii; czy wynagrodzenie było ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą
      pracodawca posiada w innym państwie (jakim?);
    - Siedziba pracodawcy znajdywała się w Holandii, w .... Tak, wynagrodzenie było
      wypłacane przez pracodawcę ....
    q) czy wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. zdała Pani wraz z partnerem przydzielone
      Państwu przez pracodawcę mieszkanie pracownicze; czy w trakcie półrocznego
      pobytu w Polsce w okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. mieszkanie to
      pozostawało w dalszym ciągu do Państwa dyspozycji; czy wyjeżdżając z Holandii w
      lipcu 2018 r. pozostawiła Pani w Holandii swoje mienie.
    - Wyjeżdżając z Holandii w lipcu 2018 r. wraz z partnerem zdała Pani przydzielone
      Państwu mieszkanie pracownicze. W okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. to
      mieszkanie nie pozostawało do Państwa dyspozycji. Po powrocie do Holandii w
      styczniu 2019 r. zamieszkała Pani z partnerem na nowej lokacji.

## Pytanie

Czy przysługuje Pani ulga dla osób powracających z zagranicy?
    Pani stanowisko w sprawie
    Według Pani indywidualnej interpretacji, należy się Pani ulga dla osób powracających z
    zagranicy, ponieważ posiada Pani dokumenty w formie umów o pracę z zakwaterowaniem
    i zaświadczenie o zatrudnieniu, które opisała Pani dokładnie we wniosku. Pracowała Pani
    co najmniej 3 lata w Holandii, a wcześniej mieszkała Pani od urodzenia w Polsce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce
      zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:
      a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego
        stosunku pracy,
      b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,
      c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
        opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o
        zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych,
      d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o
        świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i
        macierzyństwa
      - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku
      roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku
      następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44.
    Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na
      podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających
      opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej
      ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie
      przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 21 ust. 43 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że:
      1) w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
        Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
      2) podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w
        okresie obejmującym:
          a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił
            miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz
          b) okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
            terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w
            którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
            Polskiej, oraz
      3) podatnik:
          a) posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż
            Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub
            państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo
            Konfederacji Szwajcarskiej lub
          b) miał miejsce zamieszkania:
            - nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie
            członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do
            Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej,
            Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie,
            Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei,
            Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub
            Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub
            - na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5
            lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz
      4) posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania
        dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego
        zwolnienia, oraz

      5) nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku
        podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej.
    W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154
      nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.
    Powyższe przepisy zostały wprowadzone z dniem 1 stycznia 2022 r. przez art. 1 pkt 13
    lit. a) tiret 13 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.).
    Ponadto, z art. 53 ww. ustawy zmieniającej wynika, że:
      Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma
      zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r.
    Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego
    niektórych przychodów (tj. ze źródeł określonych w tym przepisie) osiągniętych w
    czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy
    w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia
    2021 r., podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również
    dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy.
    Dla zastosowania ww. zwolnienia przedmiotowego jest więc istotne m.in. aby
    przeniesienie miało miejsce po 31 grudnia 2021 r. oraz aby podatnik nie miał miejsca
    zamieszkania na terytorium Polski zarówno w okresie obejmującym trzy lata
    kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania
    na Polskę jak i w okresie od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na
    terytorium Polski, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały
    uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).

    W myśl natomiast art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce
    będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku
    podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na
    dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej
    miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co
    jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że
    osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich
    osiąganych dochodów.
    Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis wskazuje posiadanie centrum interesów
    osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została
    skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na
    potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek
    interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie
    spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla
    doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na
    terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy
    też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej
    sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów.
    Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się
    również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej
    niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy analizowany
    warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za
    rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów życiowych.
    Ponadto zauważyć należy, że wymienione powyżej kryteria stosuje się z
    uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Uznanie osoby fizycznej za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1a ww. ustawy, nie przesądza o
    uznaniu tej osoby, za osobę podlegającą w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Określenie, czy podatnik podlega w Rzeczypospolitej
    Polskiej ograniczonemu czy nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu powinno
    być dokonane w każdym przypadku indywidualnie z uwzględnieniem postanowień
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Oceniając możliwość skorzystania przez Panią ze zwolnienia przedmiotowego, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 w zw. z art. 21 ust. 43 ww. ustawy, w pierwszej kolejności
    należy ustalić czy nie miała Pani miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej w okresie obejmującym:
      a) trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniła Pani
        miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz

      b) okres od początku roku, w którym zmieniła Pani miejsce zamieszkania na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym
        zmieniła Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z przedstawionych przez Panią okoliczności wynika, że:
      · W 2016 r. wyjechała Pani do pracy zarobkowej do Holandii, gdzie od dnia 5 grudnia
        2016 r. podjęła Pani pracę z możliwością zakwaterowania przez firmę. Razem z
        Panią wyjechał Pani partner i tam mieli Państwo ośrodek interesów życiowych.
      · W okresie od grudnia 2016 r. do dnia 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste
        miała Pani z Holandią, ponieważ tam Pani pracowała oraz miała partnera, siostrę
        i znajomych. W ww. okresie Pani powiązania osobiste i rodzinne z Polską były
        przez kontakt telefoniczny z Pani mamą, babcią i bratem oraz odwiedziny
        podczas Pani urlopów. W ww. okresie ściślejsze powiązania gospodarcze miała
        Pani z Holandią, gdyż tam Pani mieszkała i pracowała, tam było Pani centrum
        interesów gospodarczych, czyli jedyne źródło dochodów.
      · W latach 2018-2022 na terytorium Polski przebywała Pani na koniecznej półrocznej
        przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. Każdy pracownik po
        przepracowaniu półtora roku musiał zjechać na półroczną przerwę do Polski.
      · W okresie pobytu w Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. nie
        posiadała Pani w Holandii miejsca zamieszkania. Wyjeżdżając z Holandii w lipcu
        2018 r. wraz z partnerem zdała Pani przydzielone Państwu mieszkanie
        pracownicze. W okresie od lipca 2018 r. do stycznia 2019 r. to mieszkanie nie
        pozostawało do Państwa dyspozycji. Po powrocie do Holandii w styczniu 2019 r.
        zamieszkała Pani z partnerem na nowej lokacji. Podczas półrocznej przerwy od
        dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. w celu posiadania ubezpieczenia
        zdrowotnego była Pani zarejestrowana z Urzędzie Pracy w ... w Polsce i
        otrzymywała przez 3 miesiące zasiłek dla bezrobotnych. W okresie pobytu w
        Polsce w ww. okresie oprócz zasiłku dla bezrobotnych przez 3 miesiące w 2018 r.
        nie uzyskiwała Pani innych dochodów. Czyli od początku 2019 r. do dnia 27
        stycznia 2019 r. nie miała Pani żadnych dochodów w Polsce. W okresie pobytu w
        Polsce od dnia 16 lipca 2018 r. do 27 stycznia 2019 r. Pani ściślejsze powiązania
        osobiste były w Polsce, gdyż mieszkała Pani razem z Pani najbliższą rodziną.
      · Począwszy od dnia 27 stycznia 2019 r. do września 2022 r. nieprzerwanie
        zamieszkiwała Pani na terenie Holandii, gdzie Pani pracowała i miała ośrodek
        interesów życiowych. Pracowała Pani tam aż do dnia 4 września 2022 r. W
        okresie, w którym pracowała Pani i mieszkała w Holandii, rozliczała się Pani w
        urzędzie skarbowym w Holandii będąc tylko tam rezydentem podatkowym.
      · W dniu 5 września 2022 r. wróciła Pani do Polski. W wyniku przeniesienia miejsca
        zamieszkania we wrześniu 2022 r. na terytorium Polski podlega Pani
        nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W dniu 1 marca 2023 r. podjęła
        Pani pracę zarobkową w Polsce, gdzie pracuje Pani do tej pory i mieszka Pani po
        powrocie z Holandii.
    Mając zatem na uwadze, że skoro w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do 27 stycznia 2019
    r. powróciła Pani wraz z partnerem do Polski, w ww. okresie oprócz polskiego zasiłku
    dla bezrobotnych nie uzyskiwała Pani innych dochodów, w ww. okresie Pani ściślejsze
    powiązania osobiste były w Polsce, gdyż mieszkała Pani razem z Pani najbliższą rodziną,
    ponadto w ww. okresie nie posiadała Pani w Holandii ani miejsca zamieszkania ani
    źródła dochodów, uznać należy, że w świetle art. 3 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia
    2019 r. posiadała Pani centrum interesów życiowych w Polsce.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r.
    wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca
    zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce
    zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zakresu
    obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ww.

    ustawy. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia
    obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja
    podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu
    faktów i okoliczności.
    Zgodnie z Objaśnieniami istnienie w Polsce ośrodka interesów życiowych oznacza
    posiadanie ścisłych powiązań osobistych lub gospodarczych z Polską. Każda z tych
    przesłanek podlega samodzielnej ocenie, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy
    spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że podatnik posiada ośrodek interesów
    życiowych w Polsce. Natomiast Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych,
    należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste.
    Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie
    aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem
    branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub
    małoletnich dzieci.
    Skoro zatem w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. przebywała
    Pani w Polsce razem z partnerem to uznać należy, że z dniem 16 lipca 2018 r. doszło do
    przeniesienia do Polski Pani centrum interesów osobistych, a w konsekwencji centrum
    interesów życiowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem do dnia 27 stycznia 2019 r., tj. do momentu ponownego wyjazdu do Holandii,
    miała Pani miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce, ze względu na fakt
    posiadania w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych.
    Jednocześnie jednak, ponieważ z podanych przez Panią informacji wynika, że była Pani
    traktowana w Holandii jako rezydent podatkowy ustalając miejsce zamieszkania dla
    celów podatkowych należy się odnieść do przepisów Konwencji między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i
    unikaniu opodatkowania z dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. 2003 Nr 216 poz. 2120) oraz
    postanowień Protokołu między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o
    zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w
    sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od
    opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 2022 r. poz. 906).
    Na podstawie art. 4 ust. 1 ww. Konwencji (w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia
    2022 r.):
      W rozumieniu niniejszej konwencji, określenie "osoba mająca miejsce zamieszkania
      lub siedzibę w Umawiającym się Państwie" oznacza osobę, która zgodnie z prawem
      tego Państwa podlega tam opodatkowaniu z uwagi na jej miejsce zamieszkania,
      miejsce stałego pobytu, miejsce zarządu albo inne kryterium o podobnym
      charakterze i obejmuje również to Państwo, każdą jego jednostkę terytorialną lub
      organ lokalny. Jednakże określenie to nie obejmuje osób, które podlegają
      opodatkowaniu w tym Państwie, w zakresie dochodu osiąganego tylko ze źródeł w
      tym Państwie.
    W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ww. Konwencji:
      Jeżeli, stosownie do postanowień ustępu 1, osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania
      w obu Umawiających się Państwach, to jej status określa się według następujących
      zasad:
      a) osobę uważa się za mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym ma
        ona stałe miejsce zamieszkania; jeżeli ma ona stałe miejsce zamieszkania w obu
        Umawiających się Państwach, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w
        tym Państwie, z którym ma ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze (ośrodek
        interesów życiowych);
      b) jeżeli nie można ustalić, w którym Państwie osoba ma ośrodek interesów
        życiowych, albo jeżeli nie posiada stałego miejsca zamieszkania w żadnym z

        Państw, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie, w którym
        zwykle przebywa;
      c) jeżeli osoba przebywa zazwyczaj w obu Państwach lub nie przebywa zazwyczaj w
        żadnym z nich, to uważa się, że ma ona miejsce zamieszkania w tym Państwie,
        którego jest obywatelem;
      d) jeżeli osoba jest obywatelem obydwu Państw lub nie jest obywatelem żadnego z
        nich, to właściwe organy Umawiających się Państw rozstrzygną tę kwestię w
        drodze wzajemnego porozumienia.
    Definicja „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie” odnosi się
    zatem bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w
    ustawodawstwach wewnętrznych państw i uwzględnia różne formy więzi osobistej z
    państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego
    obowiązku podatkowego.
    Przy tym wskazać należy, iż według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD
    posiadanie stałego ogniska domowego oznacza, iż osoba fizyczna urządziła je i
    zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w
    konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest
    zamierzony na krótki czas. Zgodnie z Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość
    zamieszkania, dbałość o ognisko domowe, co należy rozumieć, że osoba
    zainteresowana czyni wszystko, co jest niezbędne, aby mieć to mieszkanie do własnej
    dyspozycji w każdym czasie, w sposób ciągły, a nie od czasu do czasu, na pobyt, który z
    różnych względów może mieć charakter krótkotrwały. Jeżeli osoba fizyczna posiada
    ognisko domowe w obu Umawiających się państwach, wówczas pierwszeństwo ma
    państwo, z którym osobiste i ekonomiczne powiązania danej osoby są ściślejsze. Przez
    takie powiązania, Komentarz nakazuje rozumieć ośrodek interesów życiowych, przy
    ustalaniu którego należy wziąć pod uwagę stosunki rodzinne i towarzyskie,
    zatrudnienie, działalność polityczną, kulturalną i wszelką inną, miejsce działalności
    gospodarczej i miejsce, z którego zarządza swoim mieniem. Wszystkie te okoliczności
    należy rozważyć w całości, uwzględniając indywidualne postępowanie danej osoby. Jeśli
    miejsca zamieszkania nie można ustalić na podstawie tego kryterium, należy ustalić je
    biorąc pod uwagę przede wszystkim miejsce, w którym osoba fizyczna zwykle
    przebywa, a następnie obywatelstwo danej osoby.
    Tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak i brzmienie Komentarza do niej zostały
    wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD,
    które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień.
    Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej, nie są źródłem powszechnie
    obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować
    zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
    Przedstawiając okoliczności sprawy wskazała Pani, że w 2016 r. wyjechała Pani do pracy
    zarobkowej do Holandii i pracowała Pani tam aż do dnia 4 września 2022 r., w okresie
    od grudnia 2016 r. do dnia 16 lipca 2018 r. ściślejsze powiązania osobiste miała Pani z
    Holandią, ponieważ tam Pani pracowała oraz miała partnera, siostrę i znajomych.
    Jednocześnie wskazała Pani, że przebywała Pani w Polsce na koniecznej półrocznej
    przerwie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. W ww. okresie pobytu w
    Polsce nie posiadała Pani w Holandii ani miejsca zamieszkania (zdali Państwo
    przydzielone Państwu mieszkanie) ani źródła dochodu. Do Polski wróciła Pani razem z
    partnerem. Ponadto wskazała Pani, że w ww. okresie w Polsce nie posiadała Pani
    swojego ogniska domowego. W Polsce mieszkała Pani u mamy w domu rodzinnym,
    gdzie miała Pani swój pokój.
    W świetle przedstawionych okoliczności nie pozwala to na przyjęcie, że w okresie od
    dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. miała Pani stałe miejsce zamieszkania

    w Holandii. Nie można też w odniesieniu do tego okresu przesądzić, o Pani stałym
    ognisku domowym w Polsce.
    Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że
    ze względu na fakt posiadania w Polsce centrum interesów osobistych i gospodarczych
    w okresie od dnia 16 lipca 2018 r. do dnia 27 stycznia 2019 r. to w Polsce miała Pani
    miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. W Polsce przebywała Pani wraz z
    partnerem i tu Pani posiadała jedyne źródło dochodu. W tym okresie miejscem
    zamieszkania ustalonym w oparciu o normy kolizyjne wynikające z ww. Konwencji była
    Polska.
    Zgodnie z powołanym wyżej art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) zwolnienie o którym mowa w ust.
    1 pkt 152, przysługuje m.in. pod warunkiem, że podatnik nie miał miejsca zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym trzy lata kalendarzowe
    poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zauważyć należy, że wyjechała Pani z Polski w dniu 27 stycznia 2019 r., zaś wróciła Pani
    do Polski w dniu 5 września 2022 r. Tym samym, nie miała Pani miejsca zamieszkania
    poza Polską przez okres 3 lat kalendarzowych poprzedzających rok 2022.
    Oznacza to, że nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z ulgi, o której mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 152 w zw. z art. 21 ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, nie spełnia Pani bowiem warunków niezbędnych do jej zastosowania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczyć należy, że pytanie przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z
    powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu
    sprawy, nieobjęte pytaniem i własnym stanowiskiem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.