Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.114.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach
dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: nadleśnictwo
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z (...) o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo (X) (dalej
    „Nadleśnictwo (X)”), zgodnie z art. 32 ust. 1 i 2 pkt 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o
    lasach (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.) - dalej „ustawa o lasach”, jest państwową
    jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wchodzącą w skład Lasów
    Państwowych, reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 i 3 ustawy o lasach, Lasy Państwowe w ramach sprawowanego
    zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i
    innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także
    prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają jego wartość.
    Zgodnie z § 22 i 23 Statutu Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe,
    nadanego Zarządzeniem nr (...) Ministra Ochrony Środowiska, Zasobów Naturalnych i
    Leśnictwa z dnia (...) 1994 r. w sprawie nadania Statutu Państwowemu Gospodarstwu
    Leśnemu Lasy Państwowe, Nadleśnictwo jest jednostką organizacyjną Lasów
    Państwowych, stanowiącą aparat wykonawczy Lasów Państwowych m.in. inicjuje,
    organizuje oraz realizuje przedsięwzięcia na rzecz ochrony lasów, racjonalnej gospodarki
    leśnej i rozwoju leśnictwa.
    W myśl przepisów art. 8 ustawy o lasach gospodarkę leśną prowadzi się według
    następujących zasad:
      - powszechnej ochrony lasów,
      - trwałości utrzymania lasów,
      - ciągłości i zrównoważonego wykorzystania wszystkich funkcji lasów,
      - powiększania zasobów leśnych.
    Elementem powszechnej ochrony lasów jest ochrona przyrody, w tym ochrona siedlisk i
    ochrona gatunkowa roślin i zwierząt. W związku z tym, przy prowadzeniu gospodarki
    leśnej Lasy Państwowe obowiązane są do stosowania przepisów związanych z ochroną
    przyrody, a określonych w ustawie z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1478, 1940).
    Zgodnie z art. 7 ustawy o Lasach PGL Lasy Państwowe prowadzi trwale zrównoważoną
    gospodarkę leśną. Tereny zarządzane przez PGL LP obejmują obszary o wyjątkowych
    walorach przyrodniczych, w tym obszary należące do sieci (...) i rezerwaty przyrody.
    W związku z tym, że ustawa o ochronie przyrody nakłada na jednostki Lasów
    Państwowych obowiązki związane z ochroną przyrody (Ustawa z dnia 16 kwietnia 2004 r. o
    ochronie przyrody, art. 32. 4. „Na terenie zarządzanym przez Państwowe Gospodarstwo
    Leśne Lasy Państwowe, na którym znajduje się obszar (...), zadania w zakresie ochrony
    przyrody wykonuje samodzielnie miejscowy nadleśniczy, zgodnie z ustaleniami planu.”),
    (...) w porozumieniu z jednostkami PGL LP oraz partnerami (jednostkami naukowo-
    badawczymi oraz organizacją pozarządową) wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie
    projektu pn. „(...)" (...) ze środków Unii Europejskiej w ramach programu (...), działanie (...).
    Jest to projekt ogólnopolski, realizowany przez Nadleśnictwa, na terenie (...) regionalnych
    dyrekcji Lasów Państwowych. W ramach struktury PGL LP w projekcie weźmie udział
    ponad (...) nadleśnictw, które będą pełniły role podmiotów upoważnionych do ponoszenia
    wydatków kwalifikowalnych.
    Projekt będzie realizowany we współpracy z partnerami: dwoma jednostkami naukowo-
    badawczymi - (...) i (...), oraz z organizacją pozarządową - (...).

    Głównym celem projektu jest przywrócenie funkcji, lub utrzymanie stanu (...). Planowane
    działania będą ukierunkowane na ochronę (...) tj.:
    (...)
    Działania z zakresu ochrony czynnej siedlisk i gatunków, zmierzające do zachowania i
    renaturyzacji (...) na terenach zarządzanych przez PGL LP, tj.: (...).
    Działania edukacyjne oraz informacyjne ukierunkowane na podnoszenie świadomości
    odbiorców na temat zagrożeń ekologicznych stanu środowiska i konieczności ochrony (...).
    Upowszechnianie wypracowanych metodyk i dobrych praktyk wśród pracowników PGL LP
    oraz innych zarządców i użytkowników (...) i ich partnerów, organizacja wydarzeń
    edukacyjno-przyrodniczych, przeszkolenie edukatorów leśnych z tematyki (...).
    Realizowane działania nie będą miały związku z prowadzoną przez jednostki organizacyjne
    PGL LP działalnością gospodarczą, dotyczą ochrony gatunków i siedlisk, oraz (...).
    W przedmiotowym Projekcie Nadleśnictwo (X) pełni rolę podmiotu upoważnionego do
    ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierało umowy z wykonawcami prac w
    terenie. Do głównych zadań Nadleśnictwa (X) będą należały:
    1.Zadania związane z ograniczaniem (...), poprzez:
    - wyznaczenie stref (...) wokół wybranych obszarów (...).
    Nadleśnictwo (X) jest zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w
    myśl art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Obok
    wykonywania działalności statutowej wynikającej z ustawy o lasach, uzyskuje dochody
    niezwiązane z działalnością statutową, od których nalicza i płaci podatek należny VAT tj.
    dochody ze sprzedaży drewna, nasion, dochody z najmu obiektów na cele mieszkaniowe
    (zw. z VAT), dochody z najmu, dzierżaw (opodatkowane stawką 23%), dochody ze
    sprzedaży towarów i usług nabytych przez podatnika na rzecz osób trzecich np. usługi
    telekomunikacyjne (opodatkowane stawką 23% VAT) itp., które to nie mają związku z
    realizacją projektu.
    Przy realizacji zadań związanych z Projektem „(...)” Nadleśnictwo (X) nie będzie odliczać
    podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż
    w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.
    Realizacja projektu nie przyniesie w przyszłości Nadleśnictwu (X) dochodów. Jednocześnie
    informujemy, że w analogicznej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał
    następujące interpretacje indywidualne:
    - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa (...) pod numerem 0112-KDIL3.4012.794.2024.1.MBN z
      dnia 27 stycznia 2025 r., projekt pn.: „(...)”;
    - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa (...) pod numerem 0114-KDIP4-3.4012.709.2024.2.MKA z
      dnia 20 stycznia 2025 r., projekt pn.: „(...)”;
    - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa (...) pod numerem 0112-KDIL3.4012.818.2024.1.AK z
      dnia 07 stycznia 2025 r., projekt pn.: „(...)”;
    - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa (...) pod numerem 0114-KDIP4-2.4012.775.2024.1.MC z
      dnia 16 grudnia 2024 r., projekt pn.: „(...)”;
    - na rzecz PGL LP Nadleśnictwa (...) pod numerem 0114-KDIP1-2.4012.500.2024.1.MW z
      dnia 07 października 2024 r., projekt pn.: „(...)”;
    - na rzecz (...) pod numerem 0114-KDIP4.4012.629.2018.1.AS z dnia 23 października
      2018 r., projekt pn.: „(...)”.

## Pytanie

Czy Nadleśnictwo (X) przystępując do projektu pn. „(...)” ma prawo, biorąc pod uwagę
    zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stosownie do treści przepisu art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) dalej „ustawa o VAT” w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120
    ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku
    wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art.
    86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy). Przy czym stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy - obniżenia
    kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników,
    którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
    przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy. Z przywołanych przepisów
    wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki tzn. odliczenia tego
    dokonuje podatnik od towarów i usług, jeśli nabyte towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi tzn., których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego). Natomiast prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony nie przysługuje min. przy nabyciu towarów i usług:
    - wykorzystywanych do czynności nieobjętych zakresem opodatkowania podatkiem od
      towarów i usług (tzn. niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem),
    - wykorzystywanych do czynności wprawdzie podlegających zakresowi opodatkowania
      podatkiem od towarów i usług, niemniej jednak na podstawie przepisów szczególnych
      zwolnionych od tego podatku.
    Wskazać należy, że system odliczeń wynikający z przepisów zarówno dyrektywy 2006/112
    /WE RADY z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L 347/1 z 11.12.2006 r., str. 1, z późn. zm.) - zwanej dalej dyrektywą
    VAT - jak i ustawy o VAT ma na celu całkowite uwolnienie podmiotu gospodarczego od
    obciążeń z tytułu podatku VAT, przypadającego do zapłaty lub zapłaconego w trakcie
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, że wszelka działalność
    gospodarcza, niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie
    neutralny pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi (por. wyroki
    Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej - zwanego dalej TWE - w sprawach: C-268/83,
    C-408/98). Dokonując wykładni art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie charakteru związku
    pomiędzy zakupami a sprzedażą opodatkowaną, w zgodzie z przepisami dyrektywy VAT,
    należy zauważyć, że aby można było przyznać podatnikowi prawo do odliczenia
    naliczonego podatku VAT i określić zakres tego prawa, zasadniczo konieczne jest istnienie
    bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją powodującą naliczenie
    podatku, a jedną lub kilkoma transakcjami objętymi podatkiem należnym, które rodzą
    prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia zostaje również przyznane podatnikowi nawet w
    przypadku braku bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku, a jedną lub większą liczbą transakcji objętych podatkiem

    należnym, które rodzą prawo do odliczenia, gdy koszty omawianych usług należą do jego
    kosztów ogólnych i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Koszty te zachowują bowiem bezpośredni i ścisły związek z całą
    działalnością gospodarczą podatnika (por. wyrok TSUE w sprawie: C-29/08). Zatem
    istnienie prawa do odliczenia ustalane jest na podstawie transakcji objętych podatkiem
    należnym, do których transakcje powodujące naliczenie podatku są przyporządkowane.
    Jeżeli nie ma to miejsca, należy zbadać, czy wydatki poczynione celem nabycia towarów
    lub usług powodujących naliczenie podatku należą do wydatków ogólnych, związanych z
    całością opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika. Prawo do odliczenia dotyczy
    całego podatku VAT, obciążającego wydatki podatnika w związku z różnymi świadczeniami
    wykonanymi na jego rzecz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, o ile
    wszystkie czynności tego podatnika w ramach jego działalności gospodarczej są
    opodatkowane (por. wyrok TSUE w sprawie: C-465/03).
    Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług zawiera art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy. Są nimi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju, przy czym dostawa towarów została zdefiniowana jako przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast świadczenie usług
    jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów (art. 8
    ust. 1 ustawy). Należy zauważyć, że powyższe czynności podlegają opodatkowaniu, jeżeli
    są wykonywane przez podatnika, podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której
    mowa w ust. 2 (art. 15), bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W zakresie zadań realizowanych przez Nadleśnictwo w ramach przedmiotowego projektu
    Nadleśnictwo nie będzie świadczyło na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność
    ta nie przyniesie dochodów. Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro
    publiczne (ochrona przyrody).
    Wobec powyższego, zdaniem Nadleśnictwa (X) jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia
    podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach dokumentujących nabycie
    towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)” nie przysługuje.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn.: „(...)”.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z
    realizacją ww. projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak bowiem Państwo wskazali w opisie
    sprawy, w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem

    opodatkowanym. Realizowane w ramach projektu działania nie będą miały związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Realizacja projektu nie przyniesie również w
    przyszłości Nadleśnictwu dochodów.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. projektu.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach
    dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie
    przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111
    ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona
      w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.