Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.486.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej
nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa
cel-cele mieszkaniowe
dom
kapitał
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
montaż
odsetki
odsetki-odsetki od kredytu
pompa-pompa ciepła
remonty
roboty-roboty montażowe
usługi-usługi budowlane
usługi-usługi montażowe
usługi-usługi remontowo-budowlane
wystrój wnętrz
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
środek-środki własne
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 26

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan
    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 września 2025 r. (wpływ 9 września 2025 r.)
    oraz pismem z 21 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Posiada Pan wraz żoną wspólność majątkową oraz nieograniczony obowiązek podatkowy
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Nie prowadzi Pan i nie prowadził działalności gospodarczej.
    W 2021 r. wraz z żoną (w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej) nabył Pan działkę
    położoną w Y przy ul. (...)(stanowi ona Pana i Pana żony współwłasność). Zakup tej działki
    został pokryty ze środków własnych Pana i żony. Na działce tej postanowił Pan wspólnie z
    żoną wybudować dom jednorodzinny.
    W dniu 10 września 2021 r. razem z żoną (w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej)
    kupił Pan drugą nieruchomość, tj. szeregowiec w miejscowości X. Budynek ten znajdował
    się w stanie deweloperskim, a koszt jego nabycia wynosił (...) PLN.
    W celu pozyskania środków na zakup tej nieruchomości w dniu 7 września 2021 r.
    wspólnie z żoną zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w banku (...) w Polsce (w umowie jako cel
    kredytu wskazano nabycie ww. nieruchomości). Kwota zaciągniętego kredytu to (...) PLN.
    Stroną umowy był Pan wraz z żoną i solidarnie odpowiadali Państwo za spłatę tego
    kredytu. Raty kapitałowe ww. kredytu spłacił Pan z żoną w następujący sposób:
    · w dniu 26 sierpnia 2022 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 lutego 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 marca 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 maja 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 12 czerwca 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 sierpnia 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 11 września 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 listopada 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 grudnia 2023 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 stycznia 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 12 lutego 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 11 marca 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 kwietnia 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 maja 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 10 czerwca 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 18 czerwca 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN,
    · w dniu 11 lipca 2024 r. spłacono kwotę (...) PLN.
    W dniu 13 marca 2024 r. zawarł Pan z żoną umowę przedwstępną sprzedaży Państwa
    szeregowca położonego w X. Od momentu podpisania umowy przedwstępnej otrzymał
    Pan wraz żoną od kupujących Państwa szeregowiec zadatki:
    • w dniu 13 marca 2024 r. w kwocie (...) PLN – zadatek został przeznaczony na budowę
      domu jednorodzinnego na Państwa działce położonej w Y przy ul. (...);
    • w dniu 16 czerwca 2024 r. w kwocie (...) PLN – zadatek został przeznaczony na częściową
      spłatę kredytu hipotecznego wraz z odsetkami na sprzedawaną nieruchomość w X.
      Całość kwoty została zapłacona przez kupujących przelewem na konto techniczne
      kredytu w banku (...) w Polsce;
    • w dniu 16 czerwca 2024 r. w kwocie (...) PLN – zadatek został przeznaczony na budowę
      domu jednorodzinnego na Państwa działce położonej w Y przy ul. (...).

    W okresie po podpisaniu umowy przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości w X, a przed
    podpisaniem ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości, dokonał Pan wydatków
    związanych z budową domu jednorodzinnego w Y dotyczących:
    • aranżacji wnętrza – wizualizacja 3D;
    • zakupu wanny, syfonu do umywalki wraz z transportem;
    • zakupu baterii umywalkowej, zestawu prysznicowego podtynkowego, kabiny
      prysznicowej;
    • zakupu okapu kuchennego do zabudowy;
    • zakupu zmywarki, kuchenki mikrofalowej do zabudowy.
    Akt notarialny sprzedaży szeregowca w X podpisał Pan wraz żoną w dniu 28 czerwca 2024
    r. Zgodnie z treścią tego dokumentu cena sprzedaży nieruchomości wyniosła (...) PLN.
    Otrzymana od nabywców różnica pomiędzy ceną sprzedaży nieruchomości a
    otrzymanymi zadatkami została rozdysponowana w następujący sposób:
    Kwota (...) PLN została przelana przez kupujących nieruchomość w X na konto techniczne
    banku, na spłatę pozostałej części kredytu zaciągniętego na ww. nieruchomość (co
    wykazano powyżej w wykazie spłat rat kapitałowych kredytu), natomiast pozostała kwota
    została przelana na Pana wspólne z żoną konto bankowe i w pełni zostanie przeznaczona
    na budowę domu w Y na Państwa działce przy ul. (...).
    Oprócz środków otrzymanych od nabywców sprzedanego przez Państwa szeregowca w X,
    na sfinansowanie budowy domu w Y wraz z żoną, w dniu 19 września 2023 r. podpisał Pan
    umowę kredytową z bankiem (...) w Polsce. Celem tej umowy była budowa ww. domu.
    Wraz z żoną jest Pan stroną tej umowy kredytowej i odpowiadają Państwo za spłatę ww.
    kredytu solidarnie. Po sprzedaży szeregowca znajdującego się w X z otrzymanych od
    nabywców środków sfinansowano (spłatę kredytu zaciągniętego na budowę Państwa
    domu w Y wraz z odsetkami), a także na dodatkowe koszty obsługi budowy, wymagane
    prawnie takie jak np. wynajem przenośnej toalety dla robotników oraz inne wydatki.
    Posiada Pan wystawione na Pana lub na żonę rachunki i faktury potwierdzające
    wydatkowanie pieniędzy na budowę domu, sfinansowane ze środków pieniężnych
    pochodzących ze sprzedaży nieruchomości w X.
    Szczegółowy katalog wydatków poniesionych na budowę Państwa domu w Y przedstawia
    się następująco:
    · usługa remontowo budowlana – podłogi wraz z materiałem;
    · aranżacja wnętrza – wizualizacja 3D;
    · zakup wanny, syfonu do umywalki wraz z transportem;
    · zakup baterii umywalkowej, zestawu prysznicowego podtynkowego, kabiny prysznicowej;
    · zakup okapu kuchennego do zabudowy;
    · zakup zmywarki, kuchenki mikrofalowej do zabudowy;
    · zakup lodówki;
    · zakup piekarnika, płyty indukcyjnej do zabudowy;
    · zakup drobnych materiałów budowlanych typu kleje, farby, kształtowniki;
    · zakup umywalek łazienkowych, kabiny prysznicowej;
    · zakup urządzenia grzewczego – kominka wraz z montażem;
    · zakup płytek podłogowych i ściennych;
    · zakup przycisków do spłuczki;
    · zakup płytek łazienkowych;

    · zakup pompy ciepła gruntowej wraz z montażem;
    · zakup drzwi wewnętrznych z montażem;
    · zakup usług budowlanych (prace wykończeniowe z materiałem);
    · zakup luster wklejanych wraz z montażem;
    · zakup mebli do zabudowy stałej wraz z montażem;
    · zakup i montaż systemu alarmowego wraz z monitoringiem CCTV;
    · zakup i montaż wkładek antywłamaniowych do drzwi zewnętrznych.
    Obecnie wraz z żoną zamieszkuje Pan w nowobudowanym domu w Y przy ul. (...).
    Realizuje Pan wraz z żoną zatem w ww. nieruchomości własne cele mieszkaniowe.
    Zarówno Pan, jak i żona nie posiadają też żadnej innej nieruchomości. Natomiast środki
    pozyskane ze sprzedaży Państwa byłej nieruchomości w X w całości przeznaczy Pan z żoną
    na opisane wydatki dotyczące nieruchomości, w której obecnie mieszkają Państwo.
    Wydatki te poniósł Pan wraz z żoną w okresie krótszym niż trzy lata od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    Ponieważ nieruchomość w X sprzedał Pan wraz z żoną przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie i za kwotę wyższą niż kwota
    zakupu, uzyskany w wyniku tej sprzedaży dochód wykazał Pan w zeznaniu o wysokości
    osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2024 (PIT-39).
    Ponadto pismem z 4 września 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w
    wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
            1) w opisie stanu faktycznego wskazał Pan m.in., że:
              Po sprzedaży szeregowca znajdującego się w X z otrzymanych od
              nabywców środków sfinansowano (spłatę kredytu zaciągniętego na
              budowę Państwa domu w Y wraz z odsetkami, a także na dodatkowe
              koszty obsługi budowy, wymagane prawnie takie jak np. wynajem
              przenośnej toalety dla robotników oraz inne wydatki.
              Zatem należy wyjaśnić o jakich innych wydatkach związanych z
              dodatkowymi kosztami obsługi budowy, wymaganymi prawnie jest
              mowa we wniosku?
    Odpowiedź: Przedstawione w opisie stanu faktycznego stwierdzenie „dodatkowe koszty
    obsługi budowy, wymagane prawnie takie jak np. wynajem przenośnej toalety dla
    robotników oraz inne wydatki", faktycznie jest sformułowaniem nieprecyzyjnym i w
    ostatecznym kształcie brzmi ono: „dodatkowe koszty obsługi budowy, wymagane prawnie
    takie jak wynajem przenośnej toalety dla robotników."
            2) co jest przedmiotem zakupionej aranżacji wnętrza – wizualizacji 3D, tj.
              czy obejmuje ona tylko elementy samego wyposażenia domu
              jednorodzinnego w Y, tzn. dobór mebli i dodatków, czy też jest ona
              związana np. z zaprojektowaniem wnętrz w zakresie rozmieszczenia
              ścian działowych, wnęk, oświetlenia, doprowadzeniem wody czy
              rozmieszczeniem instalacji elektrycznej, doborem materiałów
              wykończeniowych itd.? Proszę szczegółowo wyjaśnić.
    Odpowiedź: Zakupiona aranżacja wnętrza - wizualizacja 3D obejmuje tylko elementy
    wyposażenia wnętrza domu w Y. Dotyczy ona jedynie rozmieszczenia mebli i dodatków.
            3) co należy rozumieć pod pojęciem „usług budowlanych (prac
              wykończeniowych z materiałem)”, proszę wskazać konkretnie jaki
              rodzaj prac budowlanych (zakres prac budowlanych/prac
              wykończeniowych), materiałów budowlanych i usług budowalnych
              (prac wykończeniowych) ma Pan na myśli?

    Odpowiedź: Pojęcie „usługi budowlane (prace wykończeniowe z materiałem)” oznacza
    następujące prace:
    · montaż płyt kartonowo gipsowych z wygładzeniem ścian,
    · położenie glazury,
    · wykonanie sufitów,
    · wykonanie podłóg,
    · prace montażowe.
    Jeśli chodzi o pojęcie „materiał” oznacza ono płyty kartonowo gipsowe, płyty sufitowe,
    kleje, drobne element służące do wykonania opisanych powyżej prac, a także gładzie. Nie
    obejmuje ono samej terakoty i elementów takich jak baterie łazienkowe, zlewozmywaki.
    Natomiast w piśmie z 21 października 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał
    Pan, że w sprzedanej nieruchomości X przy ul. (...) od 10 września 2021 r. do 28 czerwca
    2024 r. realizował Pan wraz z żoną własne cele mieszkaniowe.
    Pytania
    1. Czy przeznaczenie zadatków na cele wymienione w opisie zaistniałego stanu
      faktycznego, otrzymanych od kupującego nieruchomość położoną w X, po podpisaniu
      umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, zaliczyć można jako wydatki na
      własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i mogą być podstawą do skorzystania ze zwolnienia
      określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
    2. Czy przeznaczenie zadatków na cele wymienione w opisie zaistniałego stanu
      faktycznego, otrzymanych od kupującego nieruchomość położoną w X, po podpisaniu
      umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, zaliczyć można jako wydatki na
      własne cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych i mogą być podstawą do skorzystania ze zwolnienia
      określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy także w tej części, w jakiej zostały
      wydatkowane przed notarialną sprzedażą tej nieruchomości?
    3. Czy wydatki poniesione na spłatę kredytu (kapitał wraz z odsetkami) zaciągniętego na
      zbywaną nieruchomość, wskazane w opisie zaistniałego stanu faktycznego, mogą
      stanowić wydatki realizujące „własny cel mieszkaniowy”, a tym samym spełniać
      warunki uprawniające do zwolnienia?
    4. Czy raty kredytu zaciągniętego na budowę nowego domu wraz z odsetkami, spłacane
      od dnia otrzymania zadatków, wskazane w opisie zaistniałego stanu faktycznego,
      może Pan zaliczyć jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do
      skorzystania ze zwolnienia podatkowego?
    5. Czy koszty dodatkowe obsługi budowy, wymagane prawnie takie jak wynajem
      przenośnej toalety dla robotników można zaliczyć jako wydatki na realizację własnych
      celów mieszkaniowych uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego?
    6. Czy do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w X mógł Pan zaliczyć
      odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości zapłacone przez
      Pana?
    7. Czy częściową spłatę kapitału kredytu ze środków własnych zaciągniętego na zakup
      szeregowca w X przed datą podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży mogą
      stanowić wydatki realizujące „własny cel mieszkaniowy”, a tym samym spełniać
      warunki zwolnienia?
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1
    Uważa Pan, że zadatki wydatkowane na cele wymienione w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, otrzymane od kupującego nieruchomość położoną w X, po podpisaniu

    umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, zaliczyć można jako wydatki na własne
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i mogą być podstawą do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ww. ustawy.
    Wydatek sfinansowany z zadatku korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 tej ustawy, jeżeli po zawarciu umowy przedwstępnej doszło do zawarcia umowy
    przyrzeczonej przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została
    zaliczona na poczet ceny jej odpłatnego zbycia. Uważa Pan, że zadatek jest częścią
    przychodu jaki niezależnie od terminu podpisania aktu notarialnego. Miał Pan zatem
    prawo wydatkować te środki i uznać je jako wydatki na własne cele mieszkaniowe. Co za
    tym idzie, wydatkowane pieniądze z zadatku mogą być podstawą do skorzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2
    Uważa Pan, że przeznaczenie zadatków na cele wymienione w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, otrzymanych od kupującego nieruchomość położoną w X, po podpisaniu
    umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, zaliczyć można jako wydatki na własne
    cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i mogą być podstawą do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ww. ustawy także w tej części, w jakiej zostały wydatkowane przed notarialną
    sprzedażą tej nieruchomości.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 wskazuje, że zwolnieniu od podatku podlegają dochody z
    odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w
    wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    W przypadku zawarcia umowy przedwstępnej i przyjęciu zadatku nie przechodzi prawo
    własności, a jedynie sprzedający zobowiązuje się do zawarcia w przyszłości umowy, na
    podstawie której przeniesie własność. Jednak w takim przypadku sądy administracyjne
    jasno wskazują, że pomimo braku definitywnego zbycia prawa własności nieruchomości
    podatnik może już na etapie umowy przedwstępnej wydatkować środki otrzymane na
    podstawie zadatku, w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych i w
    konsekwencji skorzystać ze zwolnienia.
    W tym przypadku należy dostrzec charakter zadatku, jaki pełni on przy zawieraniu umowy
    przedwstępnej. Zadatek wypłacony na podstawie umowy przedwstępnej nie funkcjonuje
    w próżni prawnej, ale jest ściśle związany z umową sprzedaży, której dotyczy. Środki te
    przeznaczone są na ściśle określony cel i związane ze ściśle określoną transakcją. Po
    dopełnieniu umowy przyrzeczonej stają się częścią ceny sprzedaży.
    Sprzedaż nieruchomości może odbywać się wieloetapowo. Przy schemacie: umowa
    przedwstępna -> zadatek -> definitywna umowa sprzedaży należy stwierdzić, że na
    każdym etapie zbywający może wydatkować uzyskane środki ze sprzedaży nieruchomości
    na cele mieszkaniowe i w konsekwencji skorzystać z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3
    Uważa Pan, że wydatki poniesione na spłatę kredytu (kapitał wraz z odsetkami)
    zaciągniętego na zbywaną nieruchomość, wskazane w opisie zaistniałego stanu
    faktycznego, mogą stanowić wydatki realizujące „własny cel mieszkaniowy”, a tym samym
    spełniać warunki uprawniające do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4

    Uważa Pan, że raty kredytu zaciągniętego na budowę nowego domu wraz z odsetkami,
    spłacane od dnia otrzymania zadatków, wskazane w opisie zaistniałego stanu faktycznego,
    może Pan zaliczyć jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, uprawniające do
    skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 5
    Uważa Pan, że koszty dodatkowe obsługi budowy, wymagane prawnie takie jak wynajem
    przenośnej toalety dla robotników można zaliczyć jako wydatki na realizację własnych
    celów mieszkaniowych uprawniających do skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 6
    Uważa Pan, że do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości w X,
    wykazanych w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku
    podatkowym 2024 (PIT-39), mógł Pan zaliczyć spłacone przez Pana odsetki od kredytu
    zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 7
    Uważa Pan, że częściową spłatę kapitału kredytu ze środków własnych zaciągniętego na
    zakup szeregowca w X, przed datą podpisania umowy przedwstępnej sprzedaży, mogą
    stanowić wydatki realizujące „własny cel mieszkaniowy”, a tym samym spełniać warunki
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.

    Zatem sprzedaż przez Pana nieruchomości w X stanowi źródło przychodu, o którym mowa
    w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ miała miejsce
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano jej
    nabycia.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
    Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
    pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
    zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
    sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
    od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W świetle art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
    Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
    rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez
    uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw,
    przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14
    ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W odniesieniu do art. 19 ust. 3 ustawy:
    Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na
    podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego
    rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
    czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza
    umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową. Pomiędzy
    tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć zatem związek
    przyczynowo–skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
    udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
    które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
    posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6d cytowanej ustawy:
    Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny

    sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
    majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
    spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta
    do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości
    rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i
    darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza
    się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez
    spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w
    jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy
    i praw majątkowych nabytych przez podatnika.
    Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez
    podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy
    zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe,
    zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
    odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 6c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie przez Pana nieruchomości w X
    nastąpiło odpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
    Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
    w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
    stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
    Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10
    ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Następnie, art. 30e ust. 7 cytowanej ustawy, stanowi:
    W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
    jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
    do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia
    po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty
    podatku włącznie.
    Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, podstawą obliczenia podatku będzie
    dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości,
    określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.
    wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży, pomniejszoną o koszty
    odpłatnego zbycia), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nabycie tej nieruchomości
    nastąpiło odpłatnie.
    Do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia zgodnie z art. 22 ust. 6c w zw. z art.
    22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zaliczyć można:
    · udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia;

    · udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych
      poczynione w czasie ich posiadania, których wysokość ustala się na podstawie faktury
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Wskazany powyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter szczególny i wyczerpująco określa zasady ustalania kosztów uzyskania
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Przepis ten tworzy katalog zamknięty, który w
    żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów innych
    wydatków niż wymienione.
    Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć
    zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo.
    Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której
    podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena,
    jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był
    sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności
    nabywcy, koszty wytworzenia i koszty nakładów. Koszty nabycia nieruchomości obejmują
    nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np.
    wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa natomiast, co należy
    rozumieć pod pojęciem nakładów w rozumieniu ww. przepisu. Z brzmienia przepisu, jak i
    z poglądów reprezentowanych przez doktrynę wynika jednak, że za nakłady poniesione na
    nieruchomość rozumie się wydatki ulepszające, modernizujące daną nieruchomość, czy
    też nawet wydatki remontowe, które zwiększają wartość rynkową nieruchomości.
    Odnosząc się do Pana wątpliwości – nie stanowią kosztów uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości wydatki na spłatę odsetek od kredytu hipotecznego,
    zaciągniętego na nabycie tej nieruchomości. Są to bowiem wydatki związane z
    pozyskaniem środków pieniężnych na nabycie szeregowca w X.
    Ponadto wydatki związane z kredytem hipotecznym nie mogą być także potraktowane
    jako nakłady, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, poczynione w trakcie posiadania zbywanej nieruchomości, gdyż w żaden
    sposób nie wpływają na podwyższenie wartości samej nieruchomości.
    Powyższe stanowisko Organu potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 20
    czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 2218/11, w którym Sąd wskazał, że:
    (...) nie mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
    nieruchomości także odsetki od kredytu przeznaczonego na nabycie tej nieruchomości,
    ponieważ nie wchodzą one w skład kosztów nabycia rozumianych jako suma pieniędzy
    wydatkowana na nabycie nieruchomości, wyrażona w jej cenie. Również w takim
    przypadku odsetki te stanowią tylko wydatki na pozyskanie środków przeznaczonych
    na nabycie nieruchomości, wynikające z przyjętego przez podatnika sposobu
    finansowania jej nabycia, nie współtworzą jednak sumy pieniędzy wydatkowanej na jej
    nabycie, wyrażonej w cenie. Innymi słowy, ponieważ odsetki te nie są elementem ceny
    nabycia, nie są tez kosztem.
    (...) Wbrew bowiem stanowisku zajętemu przez Wojewódzki Sąd Administracyjny
    wydatek na spłatę odsetek od kredytu jest związany z pozyskaniem środków
    pieniężnych na nabycie nieruchomości, a nie z samym nabyciem nieruchomości;
    argument, że służy on obydwu wymienionym celom, pomija okoliczność, że stanowiąca
    o wartości nieruchomości jej cena nie zależy od źródła pozyskania przez nabywcę
    środków na jej pokrycie. Na ten aspekt zagadnienia trafnie wskazuje Minister Finansów,
    podnosząc, że krytykowany pogląd prowadzi do oderwania kosztów od rzeczywistej

    wartości rzeczy, bowiem jej wartość byłaby tym większa, im dłużej byłby spłacany
    kredyt zaciągnięty na jej nabycie, względnie im większy byłby wzrost wartości waluty, w
    której kredyt jest spłacany. Ponadto, skoro zaciągnięcie kredytu nie jest przychodem
    podatkowym, to także wydatki poniesione na jego spłatę nie mogą być uznawane za
    koszt uzyskania przychodu.
    Prezentowany wyżej pogląd potwierdzają również wyroki NSA: z 14 marca 2013 r., sygn.
    akt II FSK 848/12; z 14 marca 2014 r., sygn. akt II FSK 848/12; z 28 września 2017 r., sygn.
    akt II FSK 1944/15.
    Wobec tego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości w X nie
    mógł Pan zaliczyć wydatku na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup tej
    nieruchomości.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Wskazać należy, że w myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
    Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
    tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
    przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
    wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na
    własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
        udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej;
      2) wydatki poniesione na:
      a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
      b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
      c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki)
        zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
        zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
        których mowa w lit. a lub b
      – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
    Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
    cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
    nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
    związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast, że:
    Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e,
    rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność
    podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w
    takich prawach. Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust.

    25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności
    podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1
    pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
    mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie
    przysługiwało.
    Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
    Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
    1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
    udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
    jego części
    – przeznaczonych na cele rekreacyjne
    Na mocy art. 21 ust. 29 powyższej ustawy:
    W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
    część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
    tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
    poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
    na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
    od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
    (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    Należy również wskazać, że zgodnie z art. 21 ust. 30 tejże ustawy:
    Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
    ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
    Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części
    wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki
    określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
    podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym.
    Jak stanowi art. 21 ust. 30a ww. ustawy:
    Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
    (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną
    nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym
    także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
    kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Powyższe przepisy jako normy wprowadzające zwolnienie podatkowe należy
    interpretować ściśle i niedopuszczalna jest w tym przypadku wykładnia rozszerzająca,
    systemowa, bądź celowościowa. Jest to zgodne z ogólnie przyjętą w prawie podatkowym
    zasadą, że wszelkie ulgi i zwolnienia jako stanowiące odstępstwo od zasady
    powszechności opodatkowania muszą być stosowane wprost.
    Z opisu stanu faktycznego wynika, że:
    · W 2021 r. wraz z żoną – w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej – nabył Pan działkę
      położoną w Y. Zakup tej działki został pokryty ze środków własnych Pana i Pana żony.
      Na działce tej postanowił Pan wspólnie z żoną wybudować dom jednorodzinny.
    · 10 września 2021 r. razem z żoną – w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej – kupił
      Pan drugą nieruchomość, tj. szeregowiec w miejscowości X. Budynek ten znajdował się
      w stanie deweloperskim.

    · W celu pozyskania środków na zakup tej nieruchomości 7 września 2021 r. wspólnie z
      żoną zaciągnął Pan kredyt hipoteczny w banku (...) w Polsce (w umowie jako cel
      kredytu wskazano nabycie ww. nieruchomości). Stroną umowy był Pan wraz z żoną i
      solidarnie odpowiadali Państwo za spłatę tego kredytu.
    · 13 marca 2024 r. zawarł Pan z żoną umowę przedwstępną sprzedaży Państwa
      szeregowca położonego w X. Od momentu podpisania umowy przedwstępnej
      otrzymał Pan wraz żoną od kupujących Państwa szeregowiec zadatki:
      - 13 marca 2024 r. – zadatek został przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego
        na Państwa działce położonej w Y;
      - 16 czerwca 2024 r. – zadatek został przeznaczony na częściową spłatę kredytu
        hipotecznego wraz z odsetkami na sprzedawaną nieruchomość w X;
      - 16 czerwca 2024 r. – zadatek został przeznaczony na budowę domu jednorodzinnego
        na Państwa działce położonej w Y.
    · W okresie po podpisaniu umowy przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości w X a przed
      podpisaniem ostatecznej umowy sprzedaży tej nieruchomości, dokonał Pan wydatków
      związanych z budową domu jednorodzinnego w Y dotyczących:
      - aranżacji wnętrza – wizualizacja 3D – obejmuje tylko elementy wyposażenia wnętrza
        domu w Y (dotyczy rozmieszenia mebli i dodatków);
      - zakupu wanny, syfonu do umywalki wraz z transportem;
      - zakupu baterii umywalkowej, zestawu prysznicowego podtynkowego, kabiny
        prysznicowej;
      - zakupu okapu kuchennego do zabudowy;
      - zakupu zmywarki, kuchenki mikrofalowej do zabudowy.
    · Akt notarialny sprzedaży szeregowca w X podpisał Pan wraz żoną w dniu 28 czerwca
      2024 r. Cena nieruchomości była wyższa niż cena jej zakupu. Otrzymana od nabywców
      różnica pomiędzy ceną sprzedaży nieruchomości a otrzymanymi zadatkami została
      rozdysponowana w następujący sposób: część kwoty została przelana przez
      kupujących nieruchomość w X na konto techniczne banku, na spłatę pozostałej części
      kredytu zaciągniętego na ww. nieruchomość, natomiast pozostała kwota została
      przelana na Pana wspólne z żoną konto bankowe i w pełni zostanie przeznaczona na
      budowę domu w Y.
    · Oprócz środków otrzymanych od nabywców sprzedanego przez Państwa szeregowca w
      X, na sfinansowanie budowy domu w Y wraz z żoną, w dniu 19 września 2023 r.
      podpisał Pan umowę kredytową z bankiem (...) w Polsce. Celem tej umowy była
      budowa ww. domu.
    · Wraz z żoną jest Pan stroną tej umowy kredytowej i odpowiadają Państwo za spłatę ww.
      kredytu solidarnie. Po sprzedaży szeregowca znajdującego się w X z otrzymanych od
      nabywców środków sfinansowano (spłatę kredytu zaciągniętego na budowę Państwa
      domu w Y wraz z odsetkami), a także na dodatkowe koszty obsługi budowy,
      wymagane prawnie – wynajem przenośnej toalety dla robotników.
    · Posiada Pan wystawione na Pana lub na żonę rachunki i faktury potwierdzające
      wydatkowanie pieniędzy na budowę domu, sfinansowane ze środków pieniężnych
      pochodzących ze sprzedaży nieruchomości w X.
    · Szczegółowy katalog wydatków poniesionych na budowę Państwa domu w Y przedstawia
      się następująco:
      - usługa remontowo budowlana – podłogi wraz z materiałem;
      - aranżacja wnętrza – wizualizacja 3D – obejmuje tylko elementy wyposażenia wnętrza
        domu w Y (dotyczy rozmieszenia mebli i dodatków);

      - zakup wanny, syfonu do umywalki wraz z transportem;
      - zakup baterii umywalkowej, zestawu prysznicowego podtynkowego, kabiny
        prysznicowej;
      - zakup okapu kuchennego do zabudowy;
      - zakup zmywarki, kuchenki mikrofalowej do zabudowy;
      - zakup lodówki;
      - zakup piekarnika, płyty indukcyjnej do zabudowy;
      - zakup drobnych materiałów budowlanych typu kleje, farby, kształtowniki;
      - zakup umywalek łazienkowych, kabiny prysznicowej;
      - zakup urządzenia grzewczego – kominka wraz z montażem;
      - zakup płytek podłogowych i ściennych;
      - zakup przycisków do spłuczki;
      - zakup płytek łazienkowych;
      - zakup pompy ciepła gruntowej wraz z montażem;
      - zakup drzwi wewnętrznych z montażem;
      - zakup usług budowlanych (prace wykończeniowe z materiałem) obejmuące: montaż
        płyt kartonowo gipsowych z wygładzeniem ścian, położenie glazury, wykonanie
        sufitów, wykonanie podłóg, prace montażowe. Pojęcie „materiał” oznacza ono
        płyty kartonowo gipsowe, płyty sufitowe, kleje, drobne element służące do
        wykonania opisanych powyżej prac, a także gładzie. Nie obejmuje ono samej
        terakoty i elementów takich jak baterie łazienkowe, zlewozmywaki;
      - zakup luster wklejanych wraz z montażem;
      - zakup mebli do zabudowy stałej wraz z montażem;
      - zakup i montaż systemu alarmowego wraz z monitoringiem CCTV;
      - zakup i montaż wkładek antywłamaniowych do drzwi zewnętrznych.
    · Obecnie wraz z żoną zamieszkuje Pan w nowobudowanym domu Y realizując w ww.
      nieruchomości własne cele mieszkaniowe.
    · Natomiast środki pozyskane ze sprzedaży Państwa byłej nieruchomości w X w całości
      przeznaczy Pan z żoną na opisane wydatki dotyczące nieruchomości, w której obecnie
      mieszkają Państwo.
    · Wydatki te poniósł Pan wraz z żoną w okresie krótszym niż trzy lata od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości.
    W związku z powyższym powziął Pan wątpliwość, czy może Pan skorzystać ze zwolnienia w
    rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    odniesieniu do kwoty wydatkowanej na budowę domu i spłaty kredytu wraz z odsetkami
    poniesionego na sprzedaną nieruchomość w X, jak i spłaty kredytu wraz z odsetkami
    zaciągniętego na budowę domu w Y.
    Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy.

    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Ponadto należy zauważyć, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W
    związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt
    131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Powołane przepisy wskazują, że w momencie wydatkowania środków ze sprzedaży
    nieruchomości, względnie w okresie jaki został przewidziany przez ustawodawcę na
    wydatkowanie środków ze sprzedaży, musi być spełniony warunek określony w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Czyli
    nieruchomość, która jest budowana lub jest przedmiotem rozbudowy, nadbudowy,
    przebudowy lub remontu, musi stanowić własność lub współwłasność podatnika. Jeżeli
    nawet w chwili ponoszenia wydatków na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę
    lub remont nieruchomości podatnik nie dysponuje tytułem własności (współwłasności) do
    nieruchomości, to najpóźniej tytuł taki podatnik powinien uzyskać ostatniego dnia okresu
    o jakim mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym okresie podatnik może wydatkować środki na realizacje własnego celu
    mieszkaniowego.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał
    realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. nabycie budynku
    mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie
    gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w
    takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem oraz nabycie spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do
    domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. a i b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz spłata
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed
    dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w banku lub w
    spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie
    członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
    Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej na cel określony w pkt 1, tj. m.
    in. nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabycie
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a
    ww. ustawy).
    Jednym z takich celów – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – jest poniesienie wydatków na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia „budowa”, nie określają
    również jakiego rodzaju wydatki wchodzą w zakres tego zwolnienia.
    W tym miejscu należy więc odnieść się do ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
    budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem
    wyrobów budowlanych.
    Zatem, zgodnie z definicją obiektu budowlanego jego częścią składową są również
    instalacje zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Stosownie do art. 3 pkt 6 ustawy Prawo Budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie
    obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę,
    nadbudowę obiektu budowlanego.
    Budowa realizowana jest na podstawie pozwolenia na budowę, a kończy się z chwilą
    zakończenia robót budowlanych (budowy) i uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu
    budowlanego.
    Zgodnie z art. 3 pkt 7 ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć
    budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce
    obiektu budowlanego.
    Przy czym, art. 28 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Roboty budowlane można rozpocząć jedynie na podstawie decyzji o pozwoleniu na
    budowę, z zastrzeżeniem art. 29-31.
    Według art. 41 ust. 1 ustawy Prawo budowlane:
    Rozpoczęcie budowy następuje z chwilą podjęcia prac przygotowawczych na terenie
    budowy.
    Z kolei, według art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:
    Pracami przygotowawczymi są:
    1) wytyczenie geodezyjne obiektów w terenie;
    2) wykonanie niwelacji terenu;
    3) zagospodarowanie terenu budowy wraz z budową tymczasowych obiektów;
    4) wykonanie przyłączy do sieci infrastruktury technicznej na potrzeby budowy.
    Jednocześnie podkreślić należy, że na podstawie art. 41 ust. 3 powołanej ustawy:
    Prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym pozwoleniem
    na budowę lub zgłoszeniem.
    Jak wynika z powyższych przepisów prawa, roboty budowlane można rozpocząć jedynie
    na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę (z zastrzeżeniem art. 29-31 ustawy Prawo
    budowlane), natomiast z chwilą podjęcia prac przygotowawczych następuje rozpoczęcie
    budowy, a prace przygotowawcze mogą być wykonywane tylko na terenie objętym
    pozwoleniem na budowę lub zgłoszeniem – w odniesieniu do robót, w przypadku których
    nie jest wymagane pozwolenie na budowę, gdy organ administracji architektoniczno-
    budowlanej nie wniesie sprzeciwu.
    Przez budowę budynku mieszkalnego w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy zatem uznać wykonanie robót
    budowlanych, w tym prac przygotowawczych, dotyczących elementów budynku, które
    stanowią jego substancję lub są trwale z tym budynkiem związane, np. wykonanie
    wszystkich przyłączy i uzbrojeń działki w media (gaz, woda, kanalizacja, energetyka,
    instalacja grzewcza), prowadzonych na podstawie pozwolenia na budowę zgodnie z

    przedłożonym projektem budowlanym lub na podstawie zgłoszenia organowi zamiaru
    prowadzenia prac budowlanych – gdy organ administracji architektoniczno-budowlanej
    nie wniesie sprzeciwu.
    W sytuacji, gdy wymogi formalnoprawne zostały spełnione i na ich podstawie został
    rozpoczęty proces budowy, można mówić o budowie budynku mieszkalnego.
    Ponownie podkreślić należy, że w przypadku skorzystania z ulg i zwolnień podatkowych
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma
    obowiązek udowodnienia, że rzeczywiście określony wydatek został poniesiony.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie mógł Pan skorzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d i art.
    21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem:
    - usługi remontowo budowlanej – podłogi wraz z materiałem;
    - wanny, syfonu do umywalki wraz z transportem;
    - baterii umywalkowej, zestawu prysznicowego podtynkowego, kabiny prysznicowej;
    - drobnych materiałów budowlanych typu kleje, farby, kształtowniki;
    - umywalek łazienkowych, kabiny prysznicowej;
    - urządzenia grzewczego – kominka wraz z montażem;
    - płytek podłogowych i ściennych;
    - przycisków do spłuczki;
    - płytek łazienkowych;
    - pompy ciepła gruntowej wraz z montażem;
    - drzwi wewnętrznych z montażem;
    - usług budowlanych (prace wykończeniowe z materiałem) obejmuących: montaż płyt
      kartonowo gipsowych z wygładzeniem ścian, położenie glazury, wykonanie sufitów,
      wykonanie podłóg, prace montażowe oraz materiał: płyty kartonowo gipsowe, płyty
      sufitowe, kleje, drobne element służące do wykonania opisanych powyżej prac , a
      także gładzie;
    - i montażem systemu alarmowego wraz z monitoringiem CCTV;
    - i montażem wkładek antywłamaniowych do drzwi zewnętrznych
    do budowy domu w Y. Jak wynika z wniosku oraz przytoczonej analizy przepisów prawa w
    tym zakresie, wydatki te poniesione zostaną na zaspokojenie Pana potrzeb
    mieszkaniowych, w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie
    nieruchomości w X.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych w związku z zakupem
    usługi aranżacji wnętrza – wizualizacji 3D, która obejmuje tylko elementy wyposażenia
    wnętrza domu w Y (dotyczy rozmieszenia mebli i dodatków).
    Dyspozycję zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131 ww.
    ustawy wypełnia również usługa aranżacji wnętrza – wizualizacji 3D, jednak przy założeniu,
    że zakres aranżacji wnętrza wspierać będzie proces budowlany związany z wykończeniem
    budynku mieszkalnego. W tym miejscu należy zastrzec, że aby wykonanie projektu
    aranżacji lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego mogło stanowić cel
    mieszkaniowy, konieczne jest by zakres prac związanych z aranżacją lokalu mieszkalnego
    czy budynku mieszkalnego wspierał proces czy to budowlany czy to związany z
    rozbudową, nadbudową, przebudową lub remontem, tj. był związany np. z

    zaprojektowaniem wnętrz w zakresie rozmieszczenia ścian działowych, wnęk, oświetlenia,
    doprowadzeniem wody czy rozmieszczeniem instalacji elektrycznej, doborem materiałów
    wykończeniowych itd.
    Wobec powyższego wydatki, poniesione przez Pana na zakup usługi aranżacji wnętrza –
    wizualizacji 3D, która obejmuje tylko elementy wyposażenia wnętrza domu w Y
    związanych z rozmieszczeniem mebli i dodatków, nie mieszczą się w kategorii
    wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym wydatki te nie uprawniają Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z zakupem
    kuchenki mikrofalowej do zabudowy.
    Projektując omawiane zwolnienie podatkowe, ustawodawca nie miał na celu zawężenia
    katalogu wydatków mieszkaniowych wyłącznie do tych wydatków, które wiążą się z
    przygotowaniem budynku (lokalu) do tzw. „stanu surowego zamkniętego”. Własny cel
    mieszkaniowy polegać ma bowiem na możliwości zamieszkiwania i funkcjonowania w
    budynku (lokalu), czyli normalnej ludzkiej egzystencji.
    W praktyce zaspokojenie własnych celów (potrzeb) mieszkaniowych polega więc także na
    realizacji prac remontowych/wykończeniowych obejmujących swym zakresem zakup
    podstawowych sprzętów gospodarstwa domowego (sprzętu AGD), gdyż z realizacją
    potrzeb mieszkaniowych nierozerwalnie związane są pozostałe potrzeby egzystencjalne,
    m.in. możliwość przygotowywania posiłków.
    Aby w budynku (lokalu) możliwa była realizacja własnych celów mieszkaniowych, w
    pierwszej kolejności budynek (lokal) ten musi być przystosowany do realizacji i
    zabezpieczenia podstawowych potrzeb życiowych człowieka.
    Zaznaczyć jednak należy, że za sprzęt umożliwiający realizację podstawowych potrzeb
    życiowych nie można uznawać tzw. „małego AGD”, czyli ekspresów do kawy, tosterów,
    opiekaczy, kuchenek mikrofalowych, itp. Są to bowiem akcesoria, a nie elementarne
    przedmioty, bez których pomieszczenie kuchenne utraciłoby częściowo swą
    funkcjonalność.
    W świetle powyższego, wydatki poniesione przez Pana na zakup kuchenki mikrofalowej do
    zabudowy nie mieszczą się w katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe,
    wymienionych w art. 21 ust. 25 ustawy PIT, a zatem nie uprawniają do zastosowania
    zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    poniesionym kosztem dodatkowym obsługi budowy domu, wymaganym prawnie –
    kosztem wynajmu przenośnej toalety dla robotników.
    Należy podkreślić, że zgodnie z przywołanym wyżej art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o
    podatku dochodowego od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na budowę, rozbudowę,
    nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub
    własnego lokalu mieszkalnego.
    Wydatki, które Pan poniósł na wynajem przenośnej toalety dla robotników, nie są
    wydatkami bezpośrednio związanymi z budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc
    dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Koszty związane z wydatkami na wynajem toalety przenośnej dla robotników,

    stanowią element infrastruktury budowlanej, który ma na celu zapewnienie wygody i
    higieny pracowników na terenie budowy. Ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla
    całej inwestycji, ale dla budowy budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatek taki nie
    jest wydatkiem uprawniającym do uwzględnienia przy obliczaniu zwolnienia od podatku.
    Wydatki, które poniósł Pan na wynajem przenośnej toalety dla robotników, nie są
    wydatkami korzystającymi ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem
    wydatkowanie części przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w X na ww. cel, nie
    będzie stanowić podstawy do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego z
    odpłatnego zbycia tej nieruchomości określonego tym przepisem.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą także określenia, czy może Pan zastosować zwolnienie
    wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wydatkując uzyskany przychód ze sprzedaży nieruchomości w X przed upływem pięciu lat
    od nabycia – na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego
    na zakup tej nieruchomości oraz na spłatę kredytu hipotecznego oraz odsetek od tego
    kredytu zaciągniętego na budowę domu w Y spłacanego od dnia otrzymania zadatków.
    Do celów, których realizacja uprawnia do zwolnienia, ustawodawca zalicza wskazaną w
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłatę
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, na cele
    określone w pkt 1, które obejmują m.in. budowa domu lub nabycie lokalu mieszkalnego.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy jasno więc wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, musi być kredytem
    zaciągniętym na własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem
    premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony
    kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle
    określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w
    pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele
    określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe. Ważne jest również, aby spłacany kredyt
    zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt
    ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Przy czym, w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. art. 21 ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może być to również kredyt zaciągnięty w związku ze
    zbywaną nieruchomością, w tym również kredyt, wydatki na spłatę którego odpowiadają
    równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, sfinansowanych tym kredytem.
    Wobec powyższego wydatki poniesione na spłatę kapitału wraz z odsetkami od kredytu
    zaciągniętego na zbywaną nieruchomość w X (kwota (...) zł spłacona 18 czerwca 2024 r.
    oraz kwota (...) zł spłacona 11 lipca 2024 r.) mogą skorzystać ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.

    Może Pan również skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw.
    z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku
    ze spłatą kredytu zaciągniętego na budowę domu w Y wraz z odsetkami od dnia
    otrzymania zadatków.
    Zatem w tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Podkreślam, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie
    dwóch warunków, a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego
    zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed
    upływem trzyletniego terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.
    Należy również zauważyć, że z punktu widzenia powołanych powyżej przepisów art. 21
    ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    momentem wydatkowania przez podatnika kwot uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na nabycie innej nieruchomości jest data faktycznego wydatkowania
    przychodu, tj. data zapłaty całości lub części ceny nabywanej nieruchomości. Powołane
    przepisy wiążą bowiem skutek prawny w postaci zwolnienia z podatku określonego
    dochodu, nie z faktem zawarcia umowy, lecz z terminem wydatkowania środków
    pieniężnych określonych w tej umowie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy kredyt,
    na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele
    mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był
    przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten
    zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zatem wydatkowanie nie później niż w ciągu 3
    lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż nieruchomości na własne
    cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej istotnym jest, czy w momencie
    dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe podatnik uzyskał przychód ze
    sprzedaży nieruchomości.
    Prawo do zastosowania ulgi mieszkaniowej uwarunkowano bowiem uprzednim
    powstaniem przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w rozumieniu art. 19 ust. 1
    ustawy.
    W świetle zatem art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości jest wartość wyrażona w umowie, o ile odpowiada
    wartości rynkowej pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 535 ustawy – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
    Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
    własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić
    sprzedawcy cenę.
    Umowa sprzedaży w ujęciu przepisów Kodeksu cywilnego jest umową dwustronnie
    zobowiązującą. W związku z zawarciem umowy sprzedaży sprzedawca staje się
    zobowiązany do przeniesienia własności rzeczy lub prawa na kupującego oraz do wydania
    przedmiotu sprzedaży kupującemu. Z kolei treścią zobowiązania kupującego jest
    zapłacenie ceny oraz odebranie rzeczy.
    Zważyć zatem należy, że w przypadku gdy umowa sprzedaży przyjmuje z mocy prawa
    charakter czynności zobowiązująco-rozporządzającej, przeniesienie własności następuje

    bezpośrednio w wyniku zawarcia samej umowy. Taki charakter ma właśnie umowa
    sprzedaży nieruchomości, co wynika z art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
    inaczej postanowiły.
    Sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której
    odnosi się wyrażona w art. 488 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, zasada
    jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności nieruchomości i
    zapłacenia sprzedawcy ceny. Przepis ten przewiduje jednak określone wyjątki, z których
    najważniejsze znaczenie należy przypisać umowie zawartej pomiędzy stronami, bowiem w
                                    1granicach zasady swobody umów ustanowionej w art. 353 Kodeksu cywilnego strony
    mogą ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić
    część lub całość ceny w formie zadatku lub innej wpłaty z tytułu umowy przedwstępnej
    sprzedaży.
    Pojęcie i skutki wręczenia zadatku zostały wprost uregulowane w art. 394 § 2 Kodeksu
    cywilnego, który stanowi, że:
    W razie wykonania umowy zadatek ulega zaliczeniu na poczet świadczenia strony, która
    go dała; jeżeli zaliczenie nie jest możliwe, zadatek ulega zwrotowi.
    Podobnie zaliczka, mimo braku wprost uregulowania prawnego, w razie wykonania
    umowy ulega zaliczeniu na poczet ceny sprzedaży.
    Podkreślam, że kwestia możliwości uznania za przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości przychodów, jakie podatnik uzyskał przed formalnym przeniesieniem
    własności nieruchomości i wydatkował na własne cele mieszkaniowe wymienione w art.
    21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych była również
    przedmiotem orzecznictwa sądów administracyjnych. Co najistotniejsze, Naczelny Sąd
    Administracyjny 17 lutego 2020 r. podjął uchwałę w składzie Siedmiu sędziów (sygn. akt II
    FPS 4/19), w myśl której:
    (...) kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy
    odpłatnego zbycia nieruchomości wydatkowana na cele mieszkaniowe określone w art.
    21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (...), korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy, jeżeli
    następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej przenoszącej własność
    nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została zaliczona na poczet ceny jej
    odpłatnego zbycia.
    W uchwale tej Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził ponadto, że:
    (...) decydującym warunkiem dla realizacji prawa do ulgi z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy
    jest wydatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele
    mieszkaniowe w ustawowym terminie, a nie wydatkowanie tego dochodu po
    uprzednim zbyciu nieruchomości. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wskazuje, że
    chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jedynie do źródła przychodu, a nie
    do preferowanej kolejności dokonywanych transakcji.
    Skoro w rozpatrywanej sprawie zadatek uregulowany na podstawie umowy
    przedwstępnej zawartej w związku ze sprzedażą nieruchomości w X zapłacony został
    przez nabywcę 13 marca 2024 r. oraz 16 czerwca 2024 r., a sprzedaż nieruchomości w X
    nastąpiła 28 czerwca 2024 r. (akt notarialny i wpłata kwoty), to dopiero w tych datach
    dysponował Pan przychodem ze sprzedaży tej nieruchomości.
    Zatem wydatki poniesione przez Pana na:

    - spłatę kredytu wraz z odsetkami na nabycie nieruchomości w X,
    - na budowę domu w Y, w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe oraz
    - na spłatę kredytu wraz z odsetkami na budowę domu w Y,
    które to pochodziły z otrzymanych 13 marca 2024 r. i 16 czerwca 2024 r. zadatków od
    momentu podpisania umowy przedwstępnej na sprzedaż nieruchomości w X oraz
    uzyskania ostatecznej ceny sprzedaży tej nieruchomości 28 czerwca 2024 r. stanowiły
    wydatek na własny cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odnosząc się natomiast do kwestii spłaty tej części kredytu, która nie została spłacona ze
    środków własnych odpowiadających kwocie otrzymanego zadatku, wskazać należy, że
    skoro spłaty tej części kredytu dokonał Pan jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze
    sprzedaży nieruchomości w X, to środków tych nie można uznać za wydatki na własne cele
    mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ta część kredytu nie została bowiem
    spłacona z przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu. Zatem wydatki te nie dają prawa
    do skorzystania z tego zwolnienia.
    Wobec tego częściowa spłata ze środków własnych kredytu zaciągniętego na zakup
    szeregowca w X dokonana przez Pana przed datą podpisania umowy przedwstępnej
    sprzedaży i otrzymania zadatku nie może stanowić wydatków na realizację własnych
    celów mieszkaniowych, o których mowa w ww. przepisie, gdyż nie pochodziła ze środków
    otrzymanych ze sprzedaży nieruchomości.
    Mając powyższe na uwadze, jedynie kwota odpowiadająca otrzymanym zadatkom oraz
    uzyskanej całości ceny sprzedaży nieruchomości w X wydatkowana na budowę domu w Y,
    w którym realizuje Pan własne cele mieszkaniowe, spłatę kredytu (kapitał wraz z
    odsetkami) na ww. budowę domu, a także na spłatę kredytu (kapitał wraz z odsetkami)
    zaciągniętego na zbywaną nieruchomość w X, także w tej części, w jakiej została
    wydatkowana przed notarialną sprzedażą tej nieruchomości, stanowiła wydatek na własny
    cel mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem kwota ta
    została zaliczona na poczet ceny odpłatnego zbycia nieruchomości w X.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast, środki przeznaczone na częściową spłatę kapitału kredytu zaciągniętego na
    zakup nieruchomości w X – pochodzące ze środków własnych przed uzyskaniem
    przychodu ze sprzedaży nieruchomości – nie mogą stanowić wydatku na własny cel
    mieszkaniowy, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, bowiem nie stanowiły
    one przychodu ze sprzedaży tej nieruchomości w X.
    W tym zakresie Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
      obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
      rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
      będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
      powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
      wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    · Ponadto, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji
      Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie,
      interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem,
      interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa

      wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza
      interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie
      dla Pana żony.
    · Informuję, że w niniejszej interpretacji indywidualnej rozstrzygnięto wniosek w części
      dotyczącej stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie:
      - pytań nr 1 i nr 2 dot. możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 21
        ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku
        przeznaczenia zadatków ze sprzedaży nieruchomości położonej w X na wydatki
        remontowe poza poniesionymi na zakup: okapu kuchennego do zabudowy,
        zmywarki do zabudowy, lodówki, piekarnika, płyty indukcyjnej do zabudowy, mebli
        do zabudowy stałej wraz z montażem;
      - pytań nr 3-7.
      Natomiast w pozostałym zakresie wniosku 31 października 2025 r. zostało wydane
      postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej nr 0112 KDSL1-1.4011.614.2025.1.
      DS.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.