Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.183.2017.2.PC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-08-04
Teza: Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w odniesieniu do świadczonych usług (montażu) znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Wnioskodawca - czynny podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku, wykonując na rzecz generalnego wykonawcy będącego czynnym podatnikiem VAT - usługi budowlane wskazane pod poz. 28 i 29 załącznika nr 14 do ustawy, polegające na montażu szlabanów parkingowych działa jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. W konsekwencji usługi (montaż) świadczone przez Wnioskodawcę w ramach umowy zawartej z generalnym wykonawcą podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów; klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU); montaż; obciążenia-odwrotne obciążenie; podwykonawstwo; usługi-usługi budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 17a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17 maja 2017 r. (data wpływu 22 maja 2017 r.) uzupełnionym w dniu 6 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.) na wezwanie Organu z dnia 23 czerwca 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy i montażu szlabanów parkingowych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy i montażu szlabanów parkingowych. Wniosek został uzupełniony w dniu 6 lipca 2017 r. (data wpływu 12 lipca 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie:

1.  45.40.Z. Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet
2.  33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn
3.  33.14.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych
4.  43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych
5.  43.99.Z Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane
6.  46.69.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń
7.  73.11.Z Działalność agencji reklamowych
8.  95.22.Z Naprawa i konserwacja urządzeń gospodarstwa domowego oraz sprzętu użytku domowego i ogrodniczego
9.  43.29.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych.

Wnioskodawca jako przedsiębiorca zajmuje się sprzedażą bram, automatyki do bram, domofonów, wideodomofonów a także szlabanów, kolczatek parkingowych i systemów kontroli dostępu.

Dodatkowo na życzenie klienta odpłatnie Wnioskodawca świadczy usługi związane z montażem ww produktów.

W dniu 13 marca 2017 Wnioskodawca zawarł umowę z generalnym wykonawcą na dostawę oraz montaż szlabanów parkingowych. Usługa ta polegała na doborze odpowiednich produktów zgodnie z wymaganiami klienta oraz na wykonaniu usługi budowlanej związanej z montażem powyższych produktów.

Dodatkowo Wnioskodawca informuje iż:

1.  Jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT.
2.  Generalny wykonawca, z którym podpisał umowę na pracę jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

W uzupełnieniu opisu sprawy Wnioskodawca wskazał:

1.  Generalny wykonawca nabywa świadczenia na rzecz realizacji inwestycji dla kolejnego podmiotu
2.  Na rzecz generalnego wykonawcy wykonuje świadczenia:
    1.  Dostawy towarów z zakresu
        1.  25.11.23.0 - Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium
        2.  25.12.10.0 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, bramy, żaluzje oraz ścianki działowe mocowane do podłogi, z metalu
        3.  25.93.16.0 - Sprężyny i pióra do resorów z żeliwa lub stali; sprężyny z miedzi
        4.  25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane
        5.  26.30.11.0 - Urządzenia nadawczo-odbiorcze
    2.  Wykonanie usług z zakresu:
        1.  43.29.12.0 - Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń
        2.  43.29.19.0 - Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane
3.  W umowie literalnie zawarte jest: „Przedmiotem niniejszej umowy jest dostawa i montaż 3 sztuk szlabanów typu G6500 Came oraz następujących materiałów” następnie wymienione są wszystkie niezbędne do montażu i poprawnego działania towary i oddzielnie uwzględniony koszt instalacji szlabanu.
4.  Kalkulacja ceny została oparta na zestawieniu tabelarycznym wykazującym oddzielnie każdy towar i usługę montażu wraz z wyceną każdego elementu.
5.  Świadczenie fakturowane jest na jednym dokumencie sprzedaży, w którym to każdy towar wykazany jest oddzielnie, jak również oddzielnie wykazany jest koszt montażu. Faktura zawiera poniższe pozycje:
    
    
| Lp. | Symbol | Nazwa | Ilość | j.m. 
| 1. | G6500 | Szlaban G6500 | 3.000 | szt. 
| 2. | AF43SP | Radioodbiornik Af43SP kod zmienny SPACE (max 36p) | 3.000 | szt. 
| 3. | SP4 | Pilot 4-kanałowy SPACE z kodem zmiennym | 3.000 | szt. 
| 4. | G028401 | Listwa oświetlająca LED 1mb | 48.000 | mb. 
| 5. | G02809 | Zestaw czerwonych naklejek na ramię | 3.000 | szt. 
| 6. | G06802 | Wzmocnienie ramienia | 3.000 | szt. 
| 7. | DIR10 | Fotokomórki DIR 10 | 1.000 | kpl. 
| 8. | G04060 | Sprężyna wyważająca o średnicy 50 mm | 3.000 | szt. 
| 9. | G06080 | Sprężyna wyważająca o średnicy 55 mm | 3.000 | szt. 
| 10. | G0462 | Podpora ramienia | 1.000 | szt. 
| 11. | us. jedn. | Montaż szlabanu | 3.000 | szt. 
| 12. | DIR20 | Fotokomórka zewnętrzna | 1.000 | kpl. 
| 13. | G0463 | Podpora ramienia, podwieszana | 1.000 | szt. 
| 14. | GB2-B339 | Kaseta w obudowie (3 przyciski) | 3.000 | szt. 
| 15. | G028402 | Przewody do listwy oświetlającej LED | 3.000 | szt. 
| 16. | G06850 | Ramię tubowe | 3.000 | szt. 
    
6.  W przypadku oparcia się na koszcie poszczególnych świadczeń należy stwierdzić, iż dominującym świadczeniem będzie dostawa towarów, gdyż stanowi ona prawie 90% wartości.
7.  Montaż wykonywany w ramach świadczenia polega na zamontowaniu kotw na wcześniej przygotowanym fundamencie przez generalnego wykonawcę, następnie zamontowaniu i skręceniu wszystkich elementów niezbędnych do poprawnego działania szlabanu oraz podłączeniu go do instalacji elektrycznej wykonanej wcześniej przez generalnego wykonawcę.
8.  Na miejsce montażu Wnioskodawca dostarcza niezbędne towary, następnie pracownicy Wnioskodawcy dokonują montażu i instalacji.
9.  Przedmiot świadczenia nie jest realizowany w ramach dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zgodnie z załącznikiem nr 14 do ustawy o podatku od towarów i usług montaż szlabanów parkingowych powinien zostać opodatkowany z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, a dla dostawy towarów powinna zostać zastosowana stawka 23%?

Zdaniem Wnioskodawcy: odwrotne obciążenie powinno znaleźć zastosowanie tylko do montażu powyższych produktów, natomiast do dostawy towarów powinna zostać zastosowana stawka 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zgodnie z art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
2.  usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

Przy tym, w myśl art. 17 ust. 1h ustawy - w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy przepis ust. 1 pkt 8 stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Załącznik nr 14 do ustawy obowiązujący od dnia 1 stycznia 2017 r. zawiera (w poz. 2-48) zamkniętą listę usług budowlanych identyfikowanych przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) podlegających mechanizmowi odwrotnego obciążenia w przypadku świadczenia tych usług przez podwykonawców.

W myśl art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa, należy wskazać, że art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy wprowadza mechanizm polegający na przesunięciu obowiązku rozliczenia podatku VAT na podatnika, na rzecz którego świadczona jest usługa budowlana wymieniona w załączniku nr 14 do ustawy, jeżeli usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, natomiast usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Przy czym, w przypadku usług wymienionych w poz. 2-48 załącznika nr 14 do ustawy mechanizm odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca.

Natomiast, transakcje, których przedmiotem jest świadczenie wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy usług budowlanych, realizowane przez wykonawcę (generalnego wykonawcę) na rzecz inwestora (np. dewelopera budowlanego), podlegają opodatkowaniu według zasad ogólnych, tj. podatek VAT rozliczany jest przez wykonawcę (generalnego wykonawcę), natomiast inwestor otrzymuje fakturę na kwotę należności za wykonane usługi zawierającą podatek VAT.

W przypadku, wystąpienia dalszych „podzleceń” podwykonawca zlecający staje się głównym wykonawcą swojego zakresu prac w stosunku do swojego podwykonawcy i jest on wówczas zobowiązany do rozliczenia „podzleconych” usług budowlanych na zasadzie odwróconego obciążenia.

Należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia podwykonawcy, zatem dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca” wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego podwykonawca to „firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca zajmuje się sprzedażą bram, automatyki do bram, domofonów, wideodomofonów a także szlabanów, kolczatek parkingowych i systemów kontroli dostępu. Dodatkowo na życzenie klienta odpłatnie Wnioskodawca świadczy usługi związane z montażem ww produktów. W dniu 13 marca 2017 Wnioskodawca zawarł umowę z generalnym wykonawcą na dostawę oraz montaż 3 szlabanów parkingowych. Generalny wykonawca nabywa świadczenia na rzecz realizacji inwestycji dla kolejnego podmiotu. Na rzecz generalnego wykonawcy Wnioskodawca wykonuje świadczenia:

1.  Dostawy towarów z zakresu
    1.  25.11.23.0 - Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium
    2.  25.12.10.0 - Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, bramy, żaluzje oraz ścianki działowe mocowane do podłogi, z metalu
    3.  25.93.16.0 - Sprężyny i pióra do resorów z żeliwa lub stali; sprężyny z miedzi
    4.  25.99.29.0 - Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane
    5.  26.30.11.0 - Urządzenia nadawczo-odbiorcze
2.  Wykonanie usług z zakresu:
    1.  43.29.12.0 - Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń
    2.  43.29.19.0 - Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane

W umowie literalnie zawarte jest: „Przedmiotem niniejszej umowy jest dostawa i montaż 3 sztuk szlabanów typu G6500 Came oraz następujących materiałów” następnie wymienione są wszystkie niezbędne do montażu i poprawnego działania towary i oddzielnie uwzględniony koszt instalacji szlabanu. Kalkulacja ceny została oparta na zestawieniu tabelarycznym wykazującym oddzielnie każdy towar i usługę montażu wraz z wyceną każdego elementu. Świadczenie fakturowane jest na jednym dokumencie sprzedaży, w którym to każdy towar wykazany jest oddzielnie, jak również oddzielnie wykazany jest koszt montażu. Montaż wykonywany w ramach świadczenia polega na zamontowaniu kotw na wcześniej przygotowanym fundamencie przez generalnego wykonawcę, następnie zamontowaniu i skręceniu wszystkich elementów niezbędnych do poprawnego działania szlabanu oraz podłączeniu go do instalacji elektrycznej wykonanej wcześniej przez generalnego wykonawcę. Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nie korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT. Generalny wykonawca, z którym Wnioskodawca podpisał umowę na pracę jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy montaż szlabanów parkingowych powinien zostać opodatkowany z zastosowaniem odwrotnego obciążenia, a dla dostawy towarów powinna zostać zastosowana stawka 23%.

Odnosząc się do przedmiotowych wątpliwości rozważenia wymaga kwestia tzw. świadczeń złożonych.

W celu określenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym, należy zbadać, czy sprzedawca dostarcza kupującemu, rozumianemu jako przeciętny konsument, jedno świadczenie czy też kilka odrębnych. W tym kontekście za świadczenia odrębne uznaje się świadczenia wykonywane przez jednego świadczącego na rzecz jednego nabywcy, które nawet jeżeli są w pewien sposób powiązane, mogą być traktowane rozłącznie, a traktowanie to nie wpłynie na charakter żadnego z nich ani też nie sprawi, że wartość świadczeń z punktu widzenia nabywcy będzie inna, niż gdyby świadczenia te były uznane za świadczenie złożone. Przy czym ocena, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jedną usługą kompleksową, czy też z szeregiem jednostkowych usług, winna odbywać się w oparciu o to, czy wykonywane świadczenia wykazują ze sobą tak ścisłe powiązanie, że w sensie gospodarczym tworzą jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Trzeba podkreślić, że przy kwalifikacji danych świadczeń w kontekście uznania ich za czynności złożone, należy przede wszystkim patrzeć przez pryzmat fundamentalnej zasady, zgodnie z którą każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Dopiero jako odstępstwo od tej zasady, na zasadzie wyjątku, można dopuszczać możliwość scalenia świadczeń w jedno.

Świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

Wnioskodawca wskazał, że zajmuje się sprzedażą bram, automatyki do bram, domofonów, wideodomofonów a także szlabanów, kolczatek parkingowych i systemów kontroli dostępu. Natomiast dodatkowo na życzenie klienta odpłatnie świadczy usługi związane z montażem sprzedawanych towarów. Przedmiotem umowy zawartej z generalnym wykonawcą jest: „Przedmiotem niniejszej umowy jest dostawa i montaż 3 sztuk szlabanów typu G6500 Came oraz następujących materiałów” następnie wymienione są wszystkie niezbędne do montażu i poprawnego działania towary i oddzielnie uwzględniony koszt instalacji szlabanu. Kalkulacja ceny została oparta na zestawieniu tabelarycznym wykazującym oddzielnie każdy towar i usługę montażu wraz z wyceną każdego elementu. Świadczenie fakturowane jest na jednym dokumencie sprzedaży, w którym to każdy towar wykazany jest oddzielnie, jak również oddzielnie wykazany jest koszt montażu. Montaż wykonywany w ramach świadczenia polega na zamontowaniu kotw na wcześniej przygotowanym fundamencie przez generalnego wykonawcę, następnie zamontowaniu i skręceniu wszystkich elementów niezbędnych do poprawnego działania szlabanu oraz podłączeniu go do instalacji elektrycznej wykonanej wcześniej przez generalnego wykonawcę. Jednocześnie Wnioskodawca dla realizowanego na rzecz generalnego wykonawcy świadczenia wskazał następujące grupowania PKWiU - Dostawy towarów: 25.11.23.0 (Pozostałe konstrukcje i ich części; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki itp. z żeliwa, stali lub aluminium), 25.12.10.0 (Drzwi i progi drzwiowe, okna i ramy do nich, bramy, żaluzje oraz ścianki działowe mocowane do podłogi, z metal), 25.93.16.0 (Sprężyny i pióra do resorów z żeliwa lub stali; sprężyny z miedzi), 25.99.29.0 (Pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane) 26.30.11.0 (Urządzenia nadawczo-odbiorcze) oraz Wykonanie usług: 43.29.12.0 (Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń), 43.29.19.0 (Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane). Z przedstawionych przez Wnioskodawcę okoliczności sprawy wynika więc, że dostawa szlabanów oraz wykonywane przez Wnioskodawcę usługi montażu nie stanowią usługi kompleksowej. W konsekwencji czynności opisane przez Wnioskodawcę należy zakwalifikować jako dwa odrębne, niezależnie opodatkowane świadczenia, tj. jako dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy oraz świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Należy zauważyć, że dla niektórych czynności ustawodawca przewiduje obniżone stawki podatku oraz zwolnienie od podatku VAT. Jednak będące przedmiotem niniejszego wniosku towary nie zostały wskazane przez ustawodawcę ani w ustawie ani w przepisach wykonawczych do niej, do grup towarów, które są zwolnione z podatku lub co do których można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT. Zatem dostawa towarów realizowana w ramach umowy zawartej z generalnym wykonawcą podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy, tj. 23%.

Natomiast w celu ustalenia czy usługi (montaż) realizowane w ramach umowy zawartej z generalnym wykonawcą podlegają rozliczeniu zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia wymaga ustalenia czy dana usługa jest usługą wymienioną w załączniku nr 14 do ustawy o VAT oraz czy jest świadczona przez podwykonawcę.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca realizuje usługi (montaż) na rzecz generalnego wykonawcy. Natomiast generalny wykonawca nabywa przedmiotowe świadczenia (montaż) na rzecz realizacji inwestycji dla kolejnego podmiotu. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku Wnioskodawca będzie działał w charakterze podwykonawcy, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że usługi (montaż) będące przedmiotem analizowanej sprawy, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.29.12.0 „Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń”, oraz 43.29.19.0 „Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej nie sklasyfikowane” które zostały wskazane przez ustawodawcę pod poz. 28 i 29 załącznika nr 14 do ustawy o VAT jako te, do których ma zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia.

Mając więc na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w odniesieniu do świadczonych usług (montażu) znajdzie zastosowanie mechanizm odwrotnego obciążenia. Wnioskodawca - czynny podatnik VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku, wykonując na rzecz generalnego wykonawcy będącego czynnym podatnikiem VAT - usługi budowlane wskazane pod poz. 28 i 29 załącznika nr 14 do ustawy, polegające na montażu szlabanów parkingowych działa jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy. Tym samym w analizowanej sprawie spełnione są przesłanki wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy w zw. z art. 17 ust. 1h ustawy. W konsekwencji usługi (montaż) świadczone przez Wnioskodawcę w ramach umowy zawartej z generalnym wykonawcą podlegają opodatkowaniu z zastosowaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznaczenia wymaga również, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.