Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.140.2025.2.PT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-16
Teza: Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do
Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń
programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
samym Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z
kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art.
30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
Słowa kluczowe: IP Box
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
własność-własność intelektualna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 19 marca 2025 r. (wpływ 19 marca 2025 r.) - w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

i stanu faktycznego
    (...) - Wnioskodawca (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną i posiada na
    terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2024
    poz. 226, dalej: „Ustawa PIT”). Jednocześnie podkreśla, że prowadzi pozarolniczą
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 Ustawy PIT pod nazwą (...).
    Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny
    przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z Działalność
    związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej:
    B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych
    podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nie
    prowadzi ksiąg rachunkowych, bowiem nie mają do niego zastosowania przepisy ustawy o
    rachunkowości. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca prowadzi ewidencję podatkową w
    formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
    Z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w latach 2024 opłacał podatek
    dochodowy liniowy. W latach kolejnych Wnioskodawca zamierza również rozliczać
    dochody podatkiem liniowym. Wnioskodawca od lutego 2024 r. świadczy na rzecz polskiej
    spółki (dalej: „Kontrahent”) usługi informatyczne polegające na tworzeniu programów
    (dalej: „Programy”) dla jednego z klientów Kontrahenta - spółki z siedzibą w UK. Głównym
    produktem Klienta jest platforma streamingowa oferująca płatny dostęp do filmów, seriali
    i innych materiałów telewizyjnych.
    Programy, które tworzy Wnioskodawca umożliwiają dokonanie płatności za dostęp do
    platformy z użyciem różnych metod płatności dostępnych w zależności od kraju
    użytkownika końcowego. W tym celu integrują się z różnymi dostawcami usług płatności.
    W ramach dostarczonego Programu opracowane zostały odpowiednie zabezpieczenia
    zapewniające, że płatność jest bezpieczna, jak również zapewniające, że jest ona
    dokonana dokładnie raz za usługę oraz że pieniądze dotarły na konto Klienta. Stworzona
    została również funkcjonalność umożliwiająca zwrot pieniędzy użytkownikowi w
    przypadku, gdy Klient stwierdzi, że dana transakcja pieniężna była niepoprawna.
    Programy wykonane przez Wnioskodawcę są napisane w wysokopoziomowym języku (...) i
    zawierają one główną logikę umożliwiającą przeprowadzenie płatności, jej zaksięgowanie i
    poinformowanie klienta o zakończonej sukcesem płatności jak również na dokonanie
    zwrotu pieniędzy do klienta. Końcowe artefakty Programów były kompilowane do kodu
    bajtowego, pakowane przy użyciu technologii konteneryzacji, a finalnie składowane w tzw.
    repozytorium obrazów, z którego ostatecznie wdrażane były na produkcję jako jeden z
    elementów budowanej platformy. W wykonaniu umowy dochodzi do stworzenia przez
    Wnioskodawcę Programów - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w
    ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem programu komputerowego, w
    tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem
    stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego.

    Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej
    Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne
    podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy
    są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone
    utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw
    osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw
    majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie,
    rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu
    oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej
    prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i
    naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Kontrahentowi produkty
    spełniające jego wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące
    jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania.
    Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani
    powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu
    Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie z Kontrahentem,
    reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów. Zgodnie
    z umową, Wnioskodawca w zamian za wynagrodzenie wypłacane z tytułu świadczenia
    usług przenosi na Kontrahenta prawa własności intelektualnej do wszelkich dóbr
    niematerialnych (w szczególności do wyników projektu, będących Programami
    komputerowymi), które zostaną stworzone lub opracowane przez Wnioskodawcę w
    wyniku świadczenia usług na podstawie umowy. Momentem przeniesienia praw własności
    intelektualnej jest moment powstania (ustalenia) dóbr niematerialnych, w tym Programów
    komputerowych. Wnioskodawca przenosi te prawa własności intelektualnej w
    najszerszym zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa. Zgodnie z
    umową zawartą z Kontrahentem, w przypadku powstania dóbr i materiałów,
    podlegających ochronie prawno-autorskiej, Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta z
    momentem ich stworzenia prawa majątkowe, w tym w zakresie wyłącznego prawa do
    wykonywania i zezwalania na wykonywanie autorskich praw zależnych, bez jakichkolwiek
    ograniczeń terytorialnych, ilościowych, czasowych, w pełnym zakresie dopuszczalnym
    przez obowiązujące przepisy prawa, uprawniającym do korzystania i rozporządzania tymi
    prawami na wszelkich polach eksploatacji znanych na dzień zawarcia Umowy, w tym jeżeli
    dobra i materiały stanowią Program komputerowy, na wszystkich polach eksploatacji w
    następującym zakresie:
    a. trwałe i czasowe kopiowanie całości lub części Programu komputerowego, dowolnymi
      środkami i w dowolnej formie, w tym jego wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie,
      przenoszenie i przechowywanie;
    b. przygotowywanie tłumaczeń, adaptacji, zmian układu lub jakichkolwiek innych zmian w
      Programie komputerowym;
    c. rozpowszechnianie, w tym upoważnianie do korzystania, wypożyczania lub najmu
      Programu komputerowego lub jego kopii;
    d. wprowadzanie do pamięci komputera i sieci multimedialnych;

    e. wszystkie pola eksploatacji, tj. również utrwalanie i zwielokrotnianie utworu -
      wykonywania kopii utworu dowolną techniką, w tym techniką drukarską,
      reprograficzną i reprodukcyjną, techniką zapisu magnetycznego oraz techniką
      cyfrową, wprowadzania do obrotu oryginału lub kopii, na których utwór został
      zapisany - każde wprowadzenie do obrotu, użyczenie, oddanie w najem lub dzierżawę
      oryginału lub egzemplarzy, rozpowszechniania utworu w sposób inny niż określony
      powyżej - poprzez publiczne wykonywanie, wystawianie, wyświetlanie, odtwarzanie
      oraz nadawanie i reemitowanie (w szczególności poprzez przewodowe lub
      bezprzewodowe nadawanie obrazu lub dźwięku, przez naziemną stację nadawczą,
      satelitarny system nadawczy, a także równoczesne i integralne nadawanie przez inną
      instytucję radiową, telewizyjną lub internetową lub taką, która umożliwia szerszej
      publiczności zapoznanie się z tym utworem), a także publiczne rozpowszechnianie
      utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i czasie przez
      siebie wybranym, publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł
      mieć do niego dostęp (w szczególności w Internecie).
    Zgodnie z umową zamiarem stron jest możliwie najpełniejsze przeniesienie przez
    Wnioskodawcę na Kontrahenta praw autorskich do dóbr i materiałów, zarówno w
    odniesieniu do przedmiotu przeniesienia, jak i do pól eksploatacji. Działalność
    Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania,
    które dostarcza Kontrahentowi były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi
    standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały
    potrzeby Kontrahenta - podmiotu działającego w sposób innowacyjny w IT.
    Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony
    kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi
    pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy)
    można określić jako nowatorskie i unikatowe.
    W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel
    w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania
    wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym
    zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i
    umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod
    wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W
    związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego
    kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w
    postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów.
    W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Kontrahenta i rynkiem
    informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy,
    umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umowy zawartej
    z Kontrahentem nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w
    szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Kontrahenta. Wszelkie czynności mogą
    być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie.
    Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umowy z Kontrahentem,
    Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z
    prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona
    prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością
    podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań.

    Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem
    wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie
    każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe
    odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba. Wnioskodawca
    działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38
    ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Wnioskodawca informuje, że jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji.
    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W ramach
    zawartej umowy Wnioskodawca przenosi na Kontrahenta całość autorskich praw
    majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on dochody ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałaby opodatkować stawką
    preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych
    za rok 2024, 2025 oraz rozliczeń za lata przyszłe.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego
    W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i
    rozwija Programy komputerowe Wnioskodawca wyjaśnia:
    a. przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego Programu komputerowego
      Wnioskodawca dysponował wiedzą związaną ze znajomością technologii
      komputerowych, języków programowania, algorytmów komputerowych, metod
      wytwarzania oprogramowania w szczególności w architekturze mikroserwisów,
      bezpieczeństwa oraz technik optymalizacji wydajności aplikacji oraz narzędzi
      programistycznych. Wykorzystywane języki programowania to:
    - (...),
    - (...).
    b. Wnioskodawca nadal wykorzystuje/będzie wykorzystywał i rozwijał/rozwija/będzie
      rozwijał w ramach tej działalności wyżej opisaną wiedzę i umiejętności.
      Wnioskodawca wykorzystuje najnowsze narzędzia i języki programowania w celu
      większej innowacyjności. Podnosi to większą niezawodność oprogramowania oraz
      zwiększa jakość użytkowania produktu, zwiększa performance aplikacji. Dodatkowo
      Wnioskodawca swoją pracą udoskonala pod względem specyfikacji technicznej,
      komponenty, moduły oprogramowania oraz wdraża komponenty autorskie.
    c. Wnioskodawca w dotychczasowej działalności oferował takie produkty jak tworzenie
      programów komputerowych oraz sprzedaż/przeniesienie autorskich praw
      majątkowych do wytwarzanych przez Wnioskodawcę programów.
    d. Produkty oraz usługi jakie oferował, czy oferuje Wnioskodawca są oparte na
      wykształceniu nabytym na studiach, ale przede wszystkim wieloletnim doświadczeniu
      zebranym przy realizacji wielu projektów, z użyciem różnych technologii (w tym
      różnych języków programowania) oraz współpracując z innymi programistami oraz

      klientami różnej wielkości, pochodzącymi z bardzo różnych branż. Dzięki temu,
      Wnioskodawca miał okazję poznać różne metodologie wytwarzania oprogramowania,
      specyfikę różnych obszarów rynku oraz obserwować dynamikę zarówno w małych jak i
      dużych zespołach co pozwala mu świadczyć usługi związane z prowadzeniem
      projektów i zarządzaniem pracą zespołów. Wnioskodawca miał okazję pracować w
      językach (...),(...), (...) i wielu innych. Na etapie rozwoju oprogramowania Wnioskodawca
      wykorzystywał zwinne metodyki dostarczania oprogramowania takie jak (...) i (...).
      Wnioskodawca wykorzystywał również metody kryptograficzne.
    e. Wnioskodawca zaplanował/zaplanuje stworzenie programów komputerowych
      opisanych we wniosku, których celem jest spełnienie oczekiwań Kontrahenta.
    f. Efektem działań było/jest/będzie każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego
      wcześniej Programu komputerowego.
    g. Wnioskodawca realizował/realizuje/będzie realizował zaplanowane przedsięwzięcie na
      podstawie własnego harmonogramu oraz oczekiwań stawianych przez Kontrahenta.
    Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija Programy komputerowe
    ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
    indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
    nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
    Wnioskodawca tworzy Programy komputerowe tak, aby zaspokoić potrzeby Kontrahenta.
    Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie Programów komputerowych ma
    miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego działalności gospodarczej, w ramach
    której prowadzi on prace w sposób systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu
    tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca
    wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie
    wiedzy i umiejętności. Niniejsze przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności
    tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych
    rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie
    ma znaczenia, a w szczególności:
    a. Konkretne działania zmierzające do usprawnienia Programu komputerowego
      wytworzonego już wcześniej polegały na analizie oraz stworzeniu nowych modułów
      systemu dodających nowe funkcjonalności na przykład modułu odpowiadającego za
      ponowienie płatności z użyciem różnych opracowanych przez Wnioskodawcę strategii.
      Wnioskodawca dodał również moduły rozszerzające istniejące wcześniej metody
      płatności o nowe, wymagające integracji z zewnętrznymi dostawcami usług płatności.
      Inne działania podjęte przez Wnioskodawcę to również analiza wydajności oraz
      zabezpieczeń programu komputerowego oraz dodanie komponentów programu
      komputerowego poprawiających wydajność i zabezpieczenia.
    b. Program komputerowy został wytworzony/rozwinięty w oparciu o wysokopoziomowy
      język technologia Java i zawiera główną logikę umożliwiającą przeprowadzenie
      płatności, jej zaksięgowanie i poinformowanie klienta o zakończonej sukcesem
      płatności jak również na dokonanie zwrotu pieniędzy do klienta. Zastosowano takie
      narzędzia i koncepcje jak programowanie reaktywne w celu zwiększenia wydajności
      przetwarzania zapytań do systemu, najnowszą wersję języka (...) oferującą nowe
      funkcjonalności oraz architekturę z wieloma najemcami (ang. multi-tenant
      architecture), które nie występowały w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jak i
      Kontrahenta.
    c. Wytworzony nowy Program komputerowy różni się od rozwiązań już funkcjonujących u
      Wnioskodawcy, ponieważ zawiera wspomniane wyżej użycie programowania
      reaktywnego znacznie zwiększającego wydajność systemu oraz architekturę z wieloma
      najemcami.

    d. Zastosowanie przez Wnioskodawcę takich technologii jak wskazanych powyżej
      powodowało, iż Program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różnił się
      od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    Celem Wnioskodawcy było stworzenie i rozbudowa Programu komputerowego.
    Wnioskodawca w tym celu dokształca się oraz rozszerza wiedzę przydatną pod kątem
    prowadzenia prac rozwojowych mających na celu stworzenie konkretnego Programu
    komputerowego.
    Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi programów komputerowych
    realizujących założenia biznesowe klienta, tj. w szczególności:
        tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności,
        tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
        optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
        tworzenie kodu programu komputerowego, który realizuje cele biznesowe klientów,
        tworzenie architektury oprogramowania w celu poprawy jakości korzystania z
        oprogramowania.
    Finansowanie prac w zakresie wszystkich Programów komputerowych pochodzi ze
    środków własnych uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Opracowanie Programów komputerowych nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz
    własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w
    porozumieniu z przedstawicielami Kontrahenta. Programy komputerowe zrealizowały cele
    Wnioskodawcy wymienione powyżej. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający
    dla uznania, że Program komputerowy wypełnia cele biznesowe Kontrahenta.
    Systematyczność polega na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymaga
    specyfika tworzenia Programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    W przypadku każdego projektu, mającego za cel stworzenie danego Programu
    komputerowego Wnioskodawca opracowuje samodzielnie harmonogram prac - kolejność
    wykonywanych przez siebie czynności. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku
    realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np.
    poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane,
    dynamiczne harmonogramy były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w
    odniesieniu do Programów komputerowych.
    Efekty pracy Wnioskodawcy, które Wnioskodawca nazywa „programem komputerowym”
    zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta
    autorskich praw majątkowych do Programu komputerowego.
    Sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych do Programu komputerowego
    każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i

    prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże
    ustawy.
    Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz Kontrahenta wyodrębniają
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych
    efektów prac Wnioskodawcy na Kontrahenta.
    Wnioskodawca przekazuje prawa majątkowe autorskie do Programu komputerowego
    zgodnie z zawartą umową wraz z momentem stworzenia Programu komputerowego. Po
    otrzymaniu zapłaty przez Wnioskodawcę uznaje się, że prawa do Programu
    komputerowego zostały przeniesione. Wyodrębnienie konkretnego Programu
    komputerowego następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb Kontrahenta. Proces ten
    polega na dostarczeniu przez Wnioskodawcę gotowego Programu lub jego części, które
    stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego.
    Wnioskodawca w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia koszty, o których mowa w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na
    każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Wnioskodawca oblicza wskaźnik nexus zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, według wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d, w którym
    poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a -
    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-
    rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż
    wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c -
    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d -nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Pytanie

Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
    przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
    objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej
    (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, z art.
    30ca Ustawy PIT ? Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2024, 2025 i lata przyszłe.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów
    (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
    gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5%
    stawką, zgodnie z art. 30ca Ustawy PIT- zarówno w zakresie rozliczeń za rok 2024, 2025 jak
    i za lata kolejne.
    Uzasadnienie:
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193),
    w Ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do Ustawy o PIT oraz
    do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe
    dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX). Zgodnie z art. 10 ust. 1
    pkt 3 Ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

    W myśl art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a.
    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b. polegającą na poszukiwaniu,
    rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy
    oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu
    na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są
    zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 Ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1. patent,
    2. prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
    6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8. autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na
      podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony,
      rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego
      działalności badawczo - rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 Ustawy
    PIT). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;

    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca Ustawy o PIT są obowiązani:
    1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo
      własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe
      spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub
      większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.
    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT). Zgodnie z art.
    30cb ust. 3 Ustawy PIT w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji,
    o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art.
    27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują
    dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej
    ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych
    dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy
    ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.,
    poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana
    programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady
    będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają
    ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół
    informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i
    zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów
    - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem
    prac badawczo-rozwojowych. Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy
    więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz
    odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawcę praw autorskich do wytwarzanego Programu
    i koncepcji z nim związanych - autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej

    działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w
    rozumieniu art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT.
    To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w roku 2024,
    2025 i w latach kolejnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
      ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3
      a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług -
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy Pan Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy - utwory w rozumieniu ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów
      ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Może więc Pan za 2024 r. i 2025 r. oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę
    5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności
    opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
    To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku.
    W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Pana.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
      albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.