Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-475/13-2/PR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2014-01-03
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych zakresie kosztów uzyskania przychodów w związku ze sprzedażą akcji nabytych uprzednio w drodze wymiany za udziały Spółki.
Słowa kluczowe: akcja; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartość-wartość nominalna; zbycie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z 3 października 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r. r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca jest spółką kapitałową i podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości dochodów.

100% udziałów Wnioskodawcy posiada wspólnik będący osobą fizyczną (dalej: Wspólnik).

W dniu 25 czerwca 2013 r. nastąpiło podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy z kwoty 5.000,00 zł do kwoty 117.322.400,00 zł, tj. o łączną kwotę 117.317.400,00 zł.

Udziały w podwyższonym kapitale Wnioskodawcy zostały w całości objęte przez jedynego Wspólnika, który objął 2.346.348 nowych udziałów o wartości 50,00 zł każdy, o łącznej wartości nominalnej 117.317.400,00 zł za cenę 117.317.400,00 zł.

Nowo utworzone udziały w podwyższonym kapitale zakładowym zostały pokryte przez Wspólnika wkładem niepieniężnym w postaci 9.538.000 akcji posiadanych przez Wspólnika w kapitale zakładowym spółki akcyjnej (dalej: Spółka Akcyjna), w tym w postaci:

*   4.000.000 akcji imiennych Spółki Akcyjnej, uprzywilejowanych co do głosu, w ten sposób, że jednej akcji uprzywilejowanej przyznane są dwa głosy (dalej: Akcje Uprzywilejowane);
*   5.538.000 akcji zwykłych na okaziciela Spółki Akcyjnej, mających postać zdematerializowaną i zapisanych na rachunku prowadzonym przez dom maklerski.

Zostały spełnione wszystkie niezbędne przesłanki prawne dla zachowania uprzywilejowania Akcji Uprzywilejowanych w związku z ich przeniesieniem na Wnioskodawcę.

W konsekwencji, w wyniku ww. transakcji wymiany udziałów Wnioskodawca stał się akcjonariuszem Spółki Akcyjnej posiadającym w Spółce Akcyjnej łącznie (biorąc pod uwagę Akcje Uprzywilejowane i zwykłe) 50,45% głosów, co stanowi bezwzględną większość głosów w Spółce Akcyjnej.

Spółka Akcyjna, podobnie jak Wnioskodawca, podlega na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości dochodów.

W przyszłości Wnioskodawca, rozważa możliwość odpłatnego zbycia posiadanych akcji Spółki Akcyjnej na rzecz innego podmiotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym powyżej zdarzeniu przyszłym, w przypadku odpłatnego zbycia akcji Spółki Akcyjnej (Uprzywilejowanych i/lub zwykłych) Wnioskodawca będzie miał prawo rozpoznać koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku odpłatnego zbycia akcji Spółki Akcyjnej (Uprzywilejowanych i/lub zwykłych) Wnioskodawca będzie miał prawo rozpoznać koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ww. ustawy: „jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów)”.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki, której udziały są nabywane, powiększonych o zapłatę w gotówce, o której mowa w art. 12 ust. 4d – są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji)”.

Z przepisu art. 12 ust. 4d wskazanej ustawy wynika, że wyłączeniu z przychodów podlega nabycie lub objęcie udziałów (akcji) w ramach transakcji wymiany udziałów (akcji), przy spełnieniu przesłanek opisanych w tym przepisie.

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8e opodatkowanie ww. dochodu zostało przez ustawodawcę odroczone do momentu dalszego zbycia udziałów (akcji) nabytych w wyniku wymiany – wtedy powstanie dopiero przychód, a koszty zostaną określone w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów (akcji) wydanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym miała miejsce wymiana udziałów w rozumieniu art. 12 ust. 4d ww. ustawy, tj.:

*   Wnioskodawca nabył od Wspólnika akcje Spółki Akcyjnej (zostały one wniesione jako wkład niepieniężny);
*   w zamian za akcje Spółki Akcyjnej Wnioskodawca przekazał Wspólnikowi własne udziały;
*   w wyniku nabycia przez Wnioskodawcę akcji Spółki Akcyjnej, Wnioskodawca uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce Akcyjnej (tj. 50,45%);
*   ponadto, oba podmioty biorące udział w transakcji wymiany udziałów, podlegają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości dochodów.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, na moment zbycia przez Wnioskodawcę akcji Spółki Akcyjnej (Uprzywilejowanych i/lub zwykłych), Wnioskodawca będzie miał prawo rozpoznać koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości udziałów wydanych przez Wnioskodawcę Wspólnikowi, w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Jednocześnie należy dodać, że Wnioskodawca we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego powołał treść przepisów art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r. W związku z nowelizacją ww. ustawy od 1 stycznia 2014 r. treść przepisów art. 12 ust. 4d oraz art. 16 ust. 1 pkt 8e uległa zmianie poprzez zastąpienie określenia „udziałowiec (akcjonariusz)” wyrazem „wspólnik”. Wspomniane zmiany mają na celu ujednolicenie używanej w ustawie siatki terminologicznej w odniesieniu do pojęcia „wspólnik”, zatem powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w opisanej sprawie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.