Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.605.2024.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Zastosowanie zwolnienia do wypłaty dywidendy UPO Malta.
Słowa kluczowe: Malta
dywidendy
zwolnienie-zwolnienie z pobrania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, dotyczący ustalenia, czy
    Wnioskodawca dokonując wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika X może zastosować
    zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2
    umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu z dnia 7 stycznia 1994 r. w zw. z art. 22a i 22b ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca - Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) jest spółką
    kapitałową posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium Polski i podlegającą w Polsce
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek
    CIT”) od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Dotychczasowym właścicielem ... udziałów Wnioskodawcy (90%) była spółka H spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), wpisana do rejestru przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) - podlegała w
    Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania i nie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich
    osiągania.
    Wspólnikiem pozostałych ... udziałów (10%) był i nadal jest M.
    W dniu 10 października 2024 r. doszło do zawarcia umowy sprzedaży udziałów pomiędzy
    H spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), reprezentowaną przez (...),
    pełnomocnika (Zbywca), a X z siedzibą w (...) Malta. (...)
    Zgodnie z ww. umową, H spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)
    sprzedał X - ... udziałów w Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...)
    każdy udział, wraz z wszelkimi prawami oraz zobowiązaniami wynikającymi z udziałów.
    Przeniesienie prawa do udziałów na X nastąpiło z chwilą zawarcia ww. umowy.
    Wobec powyższego, obecnie wspólnikami Wnioskodawcy są:
    - X (dalej: „Spółka maltańska”), posiadający ... udziałów o wartości ... zł (posiadanie
      udziałów od dnia 10 października 2024 r., posiadanie wynika z tytułu własności) oraz
    - M, posiadający ... udziałów o wartości ... zł.
    X posiada Certyfikat Rezydencji Podatkowej z dnia 7 października 2024 r., zgodnie z
    którym Spółka posiada siedzibę dla celów podatkowych na terytorium Malty oraz podlega
    na Malcie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu umowy między
    Maltą i Polską.
    Wnioskodawca zamierza wypłacić swoim wspólnikom dywidendę.
    W dniu wypłaty dywidendy X będzie posiadała w dniu wypłaty dywidendy 90 procent
    udziałów w kapitale spółki wypłacającej dywidendę. Nadto wskazuję, iż warunek
    nieprzerwanego posiadania udziałów w Spółce Y Sp. z o.o. ...(bezpośrednio nie mniej niż
    10% udziałów w kapitale ww. Spółki) przez spółkę X przez okres 24 miesięcy będzie
    spełniony po dniu wypłaty dywidendy.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca dokonując wypłaty dywidendy na rzecz wspólnika X może zastosować
    zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2
    umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu z dnia 7 stycznia 1994 r (dalej UPO) w zw. z art. 22a i 22b ustawy z
    dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa CIT”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy CIT osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy CIT oraz art. 22 ust. 1 ustawy
    CIT, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu
    dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem

    odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e ustawy CIT. Zastosowanie stawki podatku
    wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie
    podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
    podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy
    weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub
    art. 22 ust. 1 ustawy CIT, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z
    przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest
    obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej
    staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz
    powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy CIT płatnika z podatnikiem.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy CIT podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego przychody
    z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit a. f
    oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
    zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    warunki:
    1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej;
    2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w
      zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w
      Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich
      dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;
    3) spółka, o której mowa w pkt 2 posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów akcji
      w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;
    4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
      dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.
    Jednakże na podstawie art. 22a ustawy CIT przepisy art. 20-22 ustawy CIT stosuje się z
    uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną
    jest Rzeczpospolita Polska. W myśl art. 22b ustawy CIT zwolnienia i odliczenia wynikające z
    przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z
    umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy
    międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ
    podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita
    Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został
    uzyskany.
    Na podstawie art. 10 ust. 3 UPO użyte w tym artykule określenie „dywidendy” oznacza
    dochód z udziałów (akcji) (w tym dochód z wypłat z tytułu certyfikatów lub jednostek
    uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym i ich umorzenia, z tytułu likwidacji lub częściowej
    likwidacji spółki oraz dochód z tytułu nabycia lub umorzenia przez spółkę własnych
    udziałów (akcji)) lub z innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, z praw do udziału w
    zyskach, jak również dochód z innych praw, które według prawa podatkowego Państwa, w
    którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym
    traktowane jak dochody z udziałów (akcji).

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 UPO dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w
    Umawiającym się Państwie osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim
    Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
    W myśl art. 10 ust. 2 UPO jednakże, takie dywidendy mogą być także opodatkowane w
    tym Umawiającym się Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoja
    siedzibę, i zgodnie z prawem tego Państwa, ale:
    a) jeżeli dywidendy są wypłacane przez spółkę, która ma siedzibę w Polsce, osobie
      mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie, Polska zwolni dywidendy z
      opodatkowania, jeśli właścicielem takich dywidend jest spółka mającą siedzibę na
      Malcie i posiada bezpośrednio w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent
      udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie
      posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym
      dokonano wypłaty;
    b) z zastrzeżeniem punktu a), podatek w ten sposób ustalony przez Polskę nie może
      przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto, jeśli właścicielem dywidend jest osoba
      mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie;
    c) jeżeli dywidendy są wypłacane przez spółkę, która ma siedzibę na Malcie, osobie
      mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, która jest ich właścicielem,
      podatek maltański nałożony na kwotę dywidend brutto nie może przekroczyć podatku
      nakładanego na zyski, z których dywidendy są wypłacane.
    Podkreślić należy, że w art. 26 UPO znajduje się również klauzula o wymianie informacji
    podatkowych przez polski organ podatkowy od maltańskich organów podatkowych
    Wnioskodawca jest spółką mającą siedzibę w Polsce.
    Wnioskodawca zamierza wypłacić dywidendę swoim wspólnikom, w tym spółce X (tj.
    spółce mającej siedzibę na Malcie), posiadającej Certyfikat Rezydencji Podatkowej z dnia 7
    października 2024 r., zgodnie z którym X posiada siedzibę dla celów podatkowych na
    terytorium Malty oraz podlega na Malcie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    w rozumieniu umowy między Maltą i Polską.
    X posiada i będzie posiadała bezpośrednio w dniu wypłaty dywidendy nie mniej niż 10%
    udziałów w kapitale Wnioskodawcy (udziały posiada na podstawie tytułu własności).
    Warunek nieprzerwanego posiadania udziałów w Spółce Y Sp. z o.o. z siedzibą w ...
    (bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale ww. Spółki) przez spółkę X przez
    okres 24 miesięcy będzie spełniony po dniu wypłaty dywidendy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z UPO Wnioskodawca dokonując wypłaty
    dywidendy na rzecz wspólnika X może zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od
    osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2 UPO w zw. z art. 22a i 22b ustawy CIT.
    W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku
    pochodowego, potrącenia go z wypłacanej wspólnikowi X dywidendy i do odprowadzenia
    go we właściwym terminie do Urzędu Skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Jak stanowi art. 3 ust. 3 ustawy o CIT:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z:
      1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny
      zakład;
      2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do
      takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia
      jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;
      3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych
      niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w
      tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z
      nich wynikających;
      4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków
      w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o
      podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania
      tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli
      co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną, tego
      funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej,
      bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;
      4a) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów
      uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;
      5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub
      potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne
      nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia
      umowy i wykonania świadczenia;
      6) niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.
    Natomiast stosownie do art. 3 ust. 5 ww. ustawy:
      Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 3 pkt 5, uważa się przychody
      wymienione w art. 21 ust. 1 i art. 22 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów
      (przychodów), o których mowa w ust. 3 pkt 1-4.
    Jak stanowi art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT:
      Za przychody z zysków kapitałowych uważa się: przychody z udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie
      uzyskane z tego udziału, w tym: dywidendy, nadwyżki bilansowe w spółdzielniach
      oraz otrzymane przez uczestników funduszy inwestycyjnych lub instytucji wspólnego
      inwestowania dochody tego funduszu lub tej instytucji, w przypadku gdy statut
      przewiduje wypłacanie tych dochodów bez odkupywania jednostek uczestnictwa
      albo wykupywania certyfikatów inwestycyjnych.

    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Stosownie do art. 22a ustawy o CIT:
      Przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
      podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    W myśl art. 22b ustawy o CIT:
      Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 stosuje się pod warunkiem
      istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego
      opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym
      podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany.
    Z treści ww. przepisów wynika, że od niektórych przychodów osiąganych na terytorium
    Polski przez podatników podlegających ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    pobierany jest podatek dochodowy w sposób zryczałtowany. Podatek ten nazywany jest
    podatkiem „u źródła” ze względu na szczególny sposób jego poboru, który dokonywany
    jest przez podmiot polski wypłacający określone należności na rzecz nierezydenta w trybie
    i na zasadach wymienionych w art. 26 ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Zauważyć należy, że poprzez art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, przy weryfikacji warunków
    zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1,
    zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
    lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania poza posiadaniem certyfikatu
    rezydencji - płatnika wiąże wymóg dochowania należytej staranności. Przy ocenie
    dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności
    prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z
    podatnikiem.
    Jak stanowi art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:
      Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1
      pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku
      podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000
      zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne

      niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są
      obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej
      w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:
      1) z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;
      2) bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek
      wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania.
    Zgodnie z art. 26 ust. 2ea ustawy o CIT:
      Przez podmioty powiązane, o których mowa w ust. 2e, rozumie się podmioty
      powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.
    W myśl art. art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b rozumie
      się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Podsumowując powyższe art. 26 ust. 2e ustawy o CIT przewiduje obowiązek pobrania
    podatku wg stawki podstawowej, w przypadku przekroczenia w roku podatkowym
    obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty ponad 2 mln zł wypłat na
    rzecz podmiotu powiązanego, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 i należności z tytułów
    określonych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT.
    Wątpliwość Państwa dotyczy ustalenia, czy dokonując wypłaty dywidendy na rzecz
    wspólnika (tj. Spółki maltańskiej), możecie Państwo zastosować zwolnienie z podatku

    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2 UPO w zw. z art. 22a i
    22b ustawy o CIT.
    Odpowiadając na Państwa pytanie, należy odwołać się do postanowień Umowy zawartej
    między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r. - (dalej: „UPO”), zmienionej
    Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r. (dalej: „Protokół
    zmieniający”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz Maltę dnia 7 czerwca
    2017 r. (dalej: „Konwencja MLI”) – dalej całość jako: „UPO polsko-maltańska”.
    Zmiany zawarte w Protokole między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty o
    zmianie Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Malty w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w La Valetta dnia 7 stycznia 1994 r.,
    zmienionej Protokołem podpisanym w Warszawie dnia 6 kwietnia 2011 r., podpisanym w
    Warszawie dnia 30 listopada 2020 r. (Dz.U. 2022 poz. 534) zostały ogłoszone 11 marca
    2022 r., a weszły w życie 1 stycznia 2023 r.
    Jak stanowi art. 3 ust. 1 lit. c), d) i e) UPO polsko-maltańskiej:
      W rozumieniu niniejszej umowy, jeżeli z jej kontekstu nie wynika inaczej:
      c) określenia „Umawiające się Państwo” i „drugie Umawiające się Państwo”
      oznaczają, zależnie od kontekstu, Polskę lub Maltę;
      d) określenie „osoba” obejmuje osobę fizyczną, spółkę, trust, a także każde inne
      zrzeszenie osób;
      e) określenie „spółka” oznacza każdą osobę prawną lub każdą jednostkę, którą dla
      celów podatkowych traktuje się jako osobę prawną.
    Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 i 2 UPO polsko-maltańskiej:
      1. Dywidendy wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie
      osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się
      Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.
      2. Jednakże, takie dywidendy mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się
      Państwie, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, i zgodnie z
      prawem tego Państwa, ale:
      a) jeżeli dywidendy są wypłacane przez spółkę, która ma siedzibę w Polsce, osobie
      mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie, Polska zwolni dywidendy z
      opodatkowania, jeśli właścicielem takich dywidend jest spółka mającą siedzibę na
      Malcie i posiada bezpośrednio w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent
      udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie
      posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym
      dokonano wypłaty;
      b) z zastrzeżeniem punktu a), podatek w ten sposób ustalony przez Polskę nie może
      przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto, jeśli właścicielem dywidend jest
      osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę na Malcie;
      c) jeżeli dywidendy są wypłacane przez spółkę, która ma siedzibę na Malcie, osobie
      mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce, która jest ich właścicielem,
      podatek maltański nałożony na kwotę dywidend brutto nie może przekroczyć
      podatku nakładanego na zyski, z których dywidendy są wypłacane.
      Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu
      do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

    Definicja „dywidendy” została zmieniona poprzez art. 1 ww. Protokołu, który wszedł w
    życie 1 stycznia 2023 r. Zgodnie z aktualnym brzmieniem art. 10 ust. 3 UPO polsko
    maltańskiej:
      Użyte w tym artykule określenie „dywidendy” oznacza dochód z udziałów (akcji) (w
      tym dochód z wypłat z tytułu certyfikatów lub jednostek uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym i ich umorzenia, z tytułu likwidacji lub częściowej likwidacji spółki oraz
      dochód z tytułu nabycia lub umorzenia przez spółkę własnych udziałów (akcji)) lub z
      innych praw, z wyjątkiem wierzytelności, z praw do udziału w zyskach, jak również
      dochód z innych praw, które według prawa podatkowego Państwa, w którym spółka
      wypłacająca dywidendy ma siedzibę, są pod względem podatkowym traktowane jak
      dochody z udziałów (akcji).
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzacie Państwo wypłacić dywidendę Wspólnikowi - Spółce
    maltańskiej, posiadającej certyfikat rezydencji który potwierdza, że Spółka posiada
    siedzibę dla celów podatkowych na terytorium Malty oraz podlega na Malcie
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu umowy między Maltą i
    Polską. Ponadto Spółka posiada i będzie posiadała bezpośrednio w dniu wypłaty
    dywidendy nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Wnioskodawcy (udziały posiada na
    podstawie tytułu własności). Natomiast warunek nieprzerwanego posiadania udziałów w
    polskiej spółce (bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów w kapitale Państwa spółki) przez
    spółkę maltańską przez okres 24 miesięcy będzie spełniony po dniu wypłaty dywidendy.
    Zauważyć należy, że powołana powyżej UPO polsko-maltańska poprzez zapis: „posiadała
    lub będzie posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w
    którym dokonano wypłaty” - dopuszcza aby warunek 24 miesięcznego nieprzerwanego
    posiadania udziałów był spełniony po wypłacie dywidendy.
    Wobec powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z UPO polsko-maltańską, dokonując
    wypłaty dywidendy na rzecz Państwa wspólnika (Spółki maltańskiej), posiadając certyfikat
    rezydencji oraz dochowując warunku należytej staranności - z zastrzeżeniem art. 26 ust. 2,
    2b, 2d i 2e ustawy o CIT - tj. jeśli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów
    wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 ustawy o CIT na rzecz podmiotu
    powiązanego (wspólnika tj. X), nie przekroczy w roku podatkowym obowiązującym u
    wypłacającego te należności (tj. u Państwa) łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego
    samego podatnika – będziecie Państwo mogli zastosować zwolnienie z podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 2 UPO w zw. z art. 22a i
    22b ustawy CIT.
    Niemniej jednak należy mieć na uwadze, że po przekroczeniu kwoty należności 2 000 000
    zł na rzecz tego samego podatnika z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art.
    22 ust. 1 ustawy o CIT - art. 26 ust. 2e ustawy o CIT przewiduje obowiązek pobrania
    podatku wg stawki podstawowej. Odstąpienie od tego obowiązku (tj. zastosowanie
    zwolnienia z UPO) będzie możliwe pod warunkiem posiadania oświadczenia zgodnie z art.
    26 ust. 7a-7j ustawy o CIT lub opinii o stosowaniu zwolnienia zgodnie z art. 26b ustawy o
    CIT.
    Państwa stanowisko z powyższymi zastrzeżeniami należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna

    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.