Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.429.2018.1.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-20
Teza: w zakresie ustalenia, czy wymienione we wniosku transakcje mające miejsce w obrębie grupy producentów rolnych są transakcjami, o których mowa w art. 9a ust. 3b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Słowa kluczowe: dokumentowanie; podmiot-podmioty powiązane; wyłączenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 października 2018 r. (data wpływu 19 października 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wymienione we wniosku transakcje mające miejsce w obrębie grupy producentów rolnych są transakcjami, o których mowa w art. 9a ust. 3b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2018 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP do Organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy wymienione we wniosku transakcje mająca miejsce w obrębie grupy producentów rolnych są transakcjami, o których mowa w art. 9a ust. 3b pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz.U. poz. 983 z późn. zm.). Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest sprzedaż hurtowa zboża, nieprzetworzonego tytoniu, nasion i pasz dla zwierząt (PKD 46.21.Z). Grupa składa się z pięciu wspólników. W obrębie grupy dokonywane są transakcje sprzedaży produktów, które wyprodukowane zostały w gospodarstwach poszczególnych członków tej grupy – co do tych transakcji grupa nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji transakcji powiązanych, zgodnie z 9a ust. 3b pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888).

Oprócz tych transakcji, na rzecz jednego z członków, grupa wydzierżawia grunt rolny, który służy jako działka rolna do produkcji produktów będących przedmiotem działalności gospodarczej grupy. Umowa dzierżawy z tym członkiem zawiera zastrzeżenie, że członek, na rzecz którego grupa wydzierżawia grunt rolny, dokonuje na tym gruncie jedynie produkcji produktów, które następnie sprzedaje w obrębie grupy oraz zawiera zastrzeżenie, które zabrania mu sprzedaży innemu podmiotowi, spoza grupy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy transakcja mająca miejsce w obrębie grupy producentów rolnych, tj. wydzierżawianie gruntu rolnego na rzecz członka grupy, który to na tym gruncie dokonuje jedynie produkcji produktów, które następnie sprzedaje w obrębie grupy, a więc transakcja niebędąca transakcją sprzedaży produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków grupy, jest transakcją, o której mowa w art. 9a ust. 3b pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, grupa producentów rolnych będąca Wnioskodawcą nie jest zobowiązana do sporządzenia dokumentacji transakcji powiązanej opisanej w stanie faktycznym, albowiem jest to transakcja, która dokonywana jest w celu produkcji i sprzedaży produktów w gospodarstwach poszczególnych członków tej grupy.

Uzasadniając powyższe twierdzenie Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 9a ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz.U poz. 983 z póżn. zm.), a jej członkami, dotyczących:

1.  odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;
2.  odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją.

Należy stwierdzić, iż transakcja wydzierżawienia gruntu, o której mowa w stanie faktycznym, której to grupa dokonuje z jednym z członków grupy, związana jest ściśle z przedmiotem działalności grupy, albowiem członek, na rzecz którego grupa wydzierżawia grunt rolny, dokonuje na tym gruncie jedynie produkcji produktów, które następnie sprzedaje w obrębie grupy - umowa dzierżawy zawiera zastrzeżenie, które zabrania członkowi sprzedaży tych produktów innemu podmiotowi, spoza grupy. Wobec tego grupa nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji transakcji powiązanych z tytułu świadczenia usługi wymienionej w stanie faktycznym, zgodnie z art. 9a ust. 3b pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, albowiem czynność wskazana w stanie faktycznym mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 9a ust. 3b pkt 2 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (t.j. Dz.U z 2018 r. poz. 1026) osoby fizyczne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby prawne, które w ramach działalności rolniczej prowadzą:

1.  gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym lub
2.  dział specjalny produkcji rolnej

\-mogą organizować się w grupy producentów rolnych w celu dostosowania produktów rolnych i procesu produkcyjnego do wymogów rynkowych, wspólnego wprowadzania towarów do obrotu, w tym przygotowania do sprzedaży, centralizacji sprzedaży i dostawy do odbiorców hurtowych, ustanowienia wspólnych zasad dotyczących informacji o produkcji ze szczególnym uwzględnieniem zbiorów i dostępności produktów rolnych, rozwijania umiejętności biznesowych, marketingowych oraz organizowania i ułatwiania procesów wprowadzania innowacji, a także ochrony środowiska naturalnego.

Na podstawie art. 3 ust. 1 tej ustawy grupa producentów rolnych, zwana dalej „grupą”, prowadzi działalność jako przedsiębiorca mający osobowość prawną (…).

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm., dalej: „updop”), podatnicy:

1.  których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość 2 000 000 euro:
    
    1.  dokonujący w roku podatkowym transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mających istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty), lub
    2.  ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne zdarzenia, których warunki zostały ustalone (lub narzucone) z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4, mające istotny wpływ na wysokość ich dochodu (straty)
    
    *   lub
2.  dokonujący, bezpośrednio lub pośrednio, zapłaty należności na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową, wynikających z transakcji lub innego zdarzenia ujętego w księgach rachunkowych, jeżeli łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza równowartość 20 000 euro, lub
3.  zawierający z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową:
    
    1.  umowę spółki niebędącej osobą prawną, jeżeli łączna wartość wniesionych przez wspólników wkładów przekracza równowartość 20 000 euro lub
    2.  umowę wspólnego przedsięwzięcia lub inną umowę o podobnym charakterze, w których wartość wspólnie realizowanego przedsięwzięcia określona w umowie, a w przypadku braku określenia w umowie tej wartości, przewidywana na dzień zawarcia umowy, przekracza równowartość 20 000 euro
    
    *   są obowiązani do sporządzenia dokumentacji podatkowej tych transakcji lub innych zdarzeń, zwanej dalej „dokumentacją podatkową”.

Jednocześnie ustawodawca zwolnił niektórych podatników z obowiązku wynikającego z powołanego art. 9a ust. 1 updop w pewnych ściśle określonych transakcjach.

I tak na mocy art. 9a ust. 3b updop obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. poz. 983, z późn. zm.), a jej członkami, dotyczących:

1.  odpłatnego zbycia na rzecz grupy producentów rolnych produktów lub grup produktów wyprodukowanych w gospodarstwach członków takiej grupy;
2.  odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów wykorzystywanych przez członka do produkcji produktów lub grup produktów, o których mowa w pkt 1, oraz świadczenia usług związanych z tą produkcją.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca jest grupą producentów rolnych wpisaną do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw. W obrębie grupy dokonywane są transakcje sprzedaży produktów, które wyprodukowane zostały w gospodarstwach poszczególnych członków tej grupy – co do tych transakcji grupa nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji transakcji powiązanych, zgodnie z 9a ust. 3b pkt 1 updop.

Oprócz tych transakcji, na rzecz jednego z członków, grupa wydzierżawia grunt rolny, który służy jako działka rolna do produkcji produktów będących przedmiotem działalności gospodarczej grupy. Umowa dzierżawy z tym członkiem zawiera zastrzeżenie, że członek, na rzecz którego grupa wydzierżawia grunt rolny, dokonuje na tym gruncie jedynie produkcji produktów, które następnie sprzedaje w obrębie grupy oraz zawiera zastrzeżenie, które zabrania mu sprzedaży innemu podmiotowi, spoza grupy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że opisana przez Wnioskodawcę transakcja wydzierżawienia gruntu rolnego jest transakcją, o której mowa w art. 9a ust. 3b pkt 2 updop, zatem ich dokonywanie rodzi obowiązek sporządzania dla nich dokumentacji podatkowej przy spełnieniu pozostałych przesłanek wynikających z art. 9a updop.

Stosownie bowiem do art. 9a ust. 3b pkt 2 updop obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do transakcji między grupą producentów rolnych a jej członkami, dotyczących odpłatnego zbycia przez grupę producentów rolnych na rzecz jej członków towarów oraz świadczenia usług związanych z produkcją rolną.

Mając powyższe na względzie, skoro wskazany powyżej art. 9a ust. 3b pkt 2 updop zwalnia od obowiązku sporządzania dokumentacji pomiędzy podmiotami powiązanymi w warunkach wskazanych w tym przepisie transakcje dokonywane przez grupę na rzecz jej członków (zarówno w odniesieniu do „zbycia towarów”, jak i „świadczenia usług”), to opisana transakcja może korzystać z wyłączenia przewidzianego w tym przepisie.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1302 z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.