Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-63/11/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-02-02
Teza: stawka podatku dla prac konserwatorskich na obiekcie wpisanym do rejestru zabytków
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; zabytek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 stycznia 2011r. (data wpływu 18 stycznia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla prac konserwatorskich na obiekcie wpisanym do rejestru zabytków – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla prac konserwatorskich na obiekcie wpisanym do rejestru zabytków ze wskazaniem na 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe:

Wnioskodawca wykonuje prace konserwatorskie w obiekcie zabytkowym w 2011r. Remontowana willa przy ul. \`(...)\`, obecnie siedziba YY zbudowana po 1922r. dla O i J D stanowi zabytek wpisany do rejestru zabytków pod numerem \`(...)\` na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia 6.11.1996r. Powyższe orzeczenie za zabytek obejmuje willę wraz z wystrojem zewnętrznym i wewnętrznym, ogrodem i ogrodzeniem w granicach działki Y i Z. Zakres prac obejmuje między innymi:

*   remont dachu z wymianą pokrycia dachowego i kominów - prace budowlane,
*   konserwacje elementów dekoracyjnych dachu i kominów - prace konserwatorskie,
*   elewację zachodnią A (z tarasem) - prace budowlane, elewację zachodnią A) z tarasem) - prace konserwatorskie,
*   elewację południową B - prace budowlane,
*   elewację południową B - prace konserwatorskie,
*   elewację wschodnią C - prace budowlane,
*   elewację wschodnią C - prace konserwatorskie,
*   elewację północną D - prace budowlane,
*   elewację północną D - prace konserwatorskie,
*   wykonanie instalacji odgromowej - prace budowlane,
*   wykonanie oświetlenia - prace budowlane,
*   wymianę płyt chodnikowych przed wejściem głównym budynku - prace budowlane.

Wnioskodawca składając ofertę w trybie przetargu nieograniczonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego nr XXX dotyczącego robót budowlanych i konserwatorskich obejmujących zadanie pn.: „\`(...)\`") zgodnie ze specyfikacją istotnych warunków zamówienia zastosował ceny z uwzględnieniem obowiązującej wówczas stawki podatku VAT za roboty budowlane w wysokości 22% oraz za prace konserwatorskie zwolnienie z VAT („zw") na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz.11 zał. nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) sklasyfikowanych w PKWiU nr 92.52.12-00.00. Wnioskodawca nadmienił, że prace konserwatorskie i remontowo-budowlane zostały określone i wycenione w oddzielnych kosztorysach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaki VAT naliczać do prac konserwatorskich na obiekcie wpisanym do rejestru zabytków w 2011r.?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje zwolnienie z podatku od towarów i usług za prace konserwatorskie na obiekcie zabytkowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów i usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W art. 7 ust. 1 ustawy o VAT postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Art. 41 ust. 1 ustawy o VAT określa, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 12-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578) oraz art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) z dniem 1 stycznia 2011r. w ustawie o podatku od towarów i usług dodano w przepisach przejściowych i końcowych przepisy art. 146a-146j.

I tak, stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jak wynikało z obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010r. art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegały usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W poz. 11 obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010r. załącznika nr 4 zostały wymienione jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usługi związane z kulturą (symbol PKWiU: ex 92), w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania usługi, usługi związane z rekreacją i sportem, z wyłączeniem:

1.  usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2.  usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3.  usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4.  wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na inne imprezy sportowe,
5.  wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5), 5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach, 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6.  działalności agencji informacyjnych,
7.  usług wydawniczych,
8.  usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod załącznikiem nr 4 do ustawy o VAT wynikało, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem „ex” – dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

W świetle obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010r. art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Do dnia 31 grudnia 2010r., do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, ze zm.).

W dziale 92 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z dnia 18 marca 1997r. zostały zamieszczone usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem - pod poz. 92.52 ujęto usługi muzealnictwa oraz ochrony zabytków (PKWiU: 92.52.12 – Usługi ochrony zabytków).

Obiekty zabytkowe wpisane do rejestru zabytków nie posiadają odrębnej klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jednak zgodnie z ustawą z dnia 23 lipca 2003r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568 ze zm.), podlegają opiece konserwatorskiej, zaś wszystkie prace w tych obiektach podlegają szczególnym rygorom.

Zgodnie z treścią art. 3 pkt 1, 6, 8 tej ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają:

*   zabytek – nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową,
*   prace konserwatorskie – działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań,
*   roboty budowlane – roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku.

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić, iż świadczenie usług polegających na ochronie zabytków, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52.12, do dnia 31 grudnia 2010r. podlegało zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT w związku z poz. 11 załącznika nr 4 do tej ustawy, jako niewymienione w wyłączeniach ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przewidzianych w punkcie 5 poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Wyłączeniem, o którym mowa w pkt 5 poz. 11, nie zostały bowiem objęte generalnie usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.5, lecz wyłącznie wstęp oraz wypożyczanie wydawnictw (PKWiU: 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie tych usług.

Od dnia 1 stycznia 2011r., na podstawie art. 1 pkt 33 ustawy z dnia 29 października 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476), zwolnieniem od podatku objęte są:

*   podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury, prowadzonego przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną,
*   indywidualnych twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów, w tym za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania utworów.

Istotne jest tutaj ograniczenie podmiotowe zwolnienia. Zwolnienie dotyczy bowiem tylko podmiotów prawa publicznego lub innych podmiotów uznanych na podstawie odrębnych przepisów za instytucje o charakterze kulturalnym lub wpisane do rejestru instytucji kultury. Odrębne przepisy, o których to mowa, to ustawa z dnia 25 października 1991r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 13, poz. 123 ze zm.). Wprowadza ona pojęcie „jednostek kultury”. Zwolnienie dotyczy także usług indywidualnych twórców i artystów wykonawców. Usługi kulturalne świadczone przez inne podmioty, od dnia 1 stycznia 1011r., nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa.

Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r. art. 43 ust. 18 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a stosuje się pod warunkiem, że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczone w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca wykonuje prace konserwatorskie w obiekcie zabytkowym w 2011r. Remontowana willa przy ul. \`(...)\`, obecnie siedziba YY zbudowana po 1922r. dla O i J D stanowi zabytek wpisany do rejestru zabytków pod numerem \`(...)\` na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia 6.11.1996r. Powyższe orzeczenie za zabytek obejmuje willę wraz z wystrojem zewnętrznym i wewnętrznym, ogrodem i ogrodzeniem w granicach działki Y i Z. Zakres prac obejmuje między innymi:

*   remont dachu z wymianą pokrycia dachowego i kominów - prace budowlane,
*   konserwacje elementów dekoracyjnych dachu i kominów - prace konserwatorskie,
*   elewację zachodnią A (z tarasem) - prace budowlane, elewację zachodnią A) z tarasem) - prace konserwatorskie,
*   elewację południową B - prace budowlane,
*   elewację południową B - prace konserwatorskie,
*   elewację wschodnią C - prace budowlane,
*   elewację wschodnią C - prace konserwatorskie,
*   elewację północną D - prace budowlane,
*   elewację północną D - prace konserwatorskie,
*   wykonanie instalacji odgromowej - prace budowlane,
*   wykonanie oświetlenia - prace budowlane,
*   wymianę płyt chodnikowych przed wejściem głównym budynku - prace budowlane.

Wnioskodawca składając ofertę w trybie przetargu nieograniczonego postępowania o udzielenie zamówienia publicznego nr XXX dotyczącego robót budowlanych i konserwatorskich obejmujących zadanie pn.: „\`(...)\`") zgodnie ze specyfikacją istotnych warunków zamówienia zastosował ceny z uwzględnieniem obowiązującej wówczas stawki podatku VAT za roboty budowlane w wysokości 22% oraz za prace konserwatorskie zwolnienie z VAT („zw") na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz.11 zał. nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) sklasyfikowanych w PKWiU nr 92.52.12-00.00. Wnioskodawca nadmienił, że prace konserwatorskie i remontowo-budowlane zostały określone i wycenione w oddzielnych kosztorysach.

Mając zatem na względzie opisany we wniosku stan faktyczny oraz przywołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że do usług, o których mowa we wniosku nie znajduje zastosowanie zwolnienie z podatku, zatem do ich świadczenia winna znaleźć zastosowanie stawka podatku w wysokości 23%.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.