Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.293.2025.4.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Skutki podatkowe darowizny zorganizowanej części
przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: darowizna
przedsiębiorstwa
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
wyposażenie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2025
    r. (wpływ 13 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis zdarzeń przyszłych
    Wnioskodawczyni od marca 1992 r. prowadzi działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem początkowo był handel hurtowy i detaliczny artykułami spożywczo-
    przemysłowymi (4711 Z). Była to i nadal jest jednoosobowa działalność gospodarcza.
    Wnioskodawczyni jest czynnym podatnikiem VAT, ewidencję księgową prowadzi w oparciu
    o księgi rachunkowe.
    W listopadzie 2012 roku Wnioskodawczyni na potrzeby prowadzonej działalności zakupiła
    budynek usługowy przeznaczony na usługi hotelowo-gastronomiczne, wobec czego
    rozszerzyła swoją działalność o ww. usługi (usługi noclegowe, usługi gastronomiczne,
    catering – 56.10, 55.10). Od czasu zakupu nieruchomości Wnioskodawczyni prowadzi
    również hotel i restaurację przy równoczesnym prowadzeniu sklepów spożywczo-
    przemysłowych.
    Działalność gospodarcza Wnioskodawczyni polega zatem na prowadzeniu:
    · dwóch sklepów spożywczo-przemysłowych w różnych lokalizacjach, które znajdują się w
      innych lokalizacjach niż hotel i restauracja,
    · hotelu i restauracji w budynku usługowo-hotelowym zakupionym w 2012 r.
    Od samego początku prowadzony sposób księgowości pozwala na wyodrębnienie
    przychodów i kosztów przypisanych określonym rodzajom działalności, tj. działalności
    handlowej oraz działalności hotelarsko-gastronomicznej.
    Wnioskodawczyni posiada wspólne rachunki bankowe dla obu rodzajów działalności oraz
    wspólną kasę. Istnieje jednak możliwość bezproblemowego wyodrębnienia tych dwóch
    rodzajów usług, bowiem prowadzone są konta rozrachunkowe osobno dla hotelu, osobno
    dla restauracji i osobno dla sklepów. Dodatkowo hotel i restauracja posiadają odrębną
    numerację faktur sprzedażowych, odrębne drukarki fiskalne i terminale płatnicze,
    odrębne dzienniki księgowań i numeracje faktur zakupowych, wyodrębnione konta
    dotyczące przychodów, wyodrębnione konta stanów magazynowych i kosztów zakupu
    towarów na cele restauracji.
    Wspólne są konta kosztów rodzajowych, ale sposób księgowania pozwala na
    wyodrębnienie kosztów dotyczących tylko hotelu i restauracji. Rozrachunki z klientami i
    kontrahentami prowadzone są na kontach analitycznych.
    Zaopatrzenie hotelu i restauracji odbywa się w przeważającej większości z przesunięć
    magazynowych ze sklepu prowadzonego przez Wnioskodawczynię. Poza tym można
    również wyodrębnić pozostałych dostawców dla hotelu i restauracji. Budynek wraz z
    gruntem, w którym znajduje się hotel i restauracja, stanowi własność Wnioskodawczyni,
                                                    2został zakupiony na potrzeby prowadzonej działalności (budynek o powierzchni (...) m,
              2grunt własny (...) m). Dodatkowo część gruntu Wnioskodawczyni dzierżawi od Urzędu
                      2Miasta (grunt dzierżawiony (...) m).
    Budynek usytuowany jest na 3 działkach – każda z tych działek jest zabudowana.
    Zakup nieruchomości podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i jest amortyzowana
    wg stawki 2,5%.

    Wnioskodawczyni jako właściciel firmy sprawuje nadzór nad całokształtem działalności
    firmy. Dodatkowo przy prowadzeniu firmy pomagają dzieci Wnioskodawczyni. Jedno z
    nich na podstawie umowy o pracę zarządza pracą sklepów, a drugie na podstawie umowy
    o współpracy świadczy usługi organizacji zaopatrzenia i obsługi hotelu i restauracji,
    sprawując nadzór menadżerski oraz udostępniając pracowników obsługujących hotel i
    restaurację. Obecnie hotel i restauracja są obsługiwane przez 2 pracowników
    pełnoetatowych oraz 5 uczniów praktycznej nauki zawodu zatrudnionych na umowy o
    pracę (...).
    Na potrzeby prowadzenia hotelu i restauracji Wnioskodawczyni zawarła szereg umów itp.
    oraz uzyskała szereg decyzji, pozwoleń itp., m.in. takich jak:
    · umowa na wywóz odpadów komunalnych,
    · umowa o dostawę wody,
    · umowy na dostawę energii elektrycznej i porozumienie cenowe,
    · umowa na dostawę gazu (2 umowy),
    · umowa korzystania z usługi dostępu do sieci Internet,
    · umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony komórkowe,
    · umowa o świadczenie usług telekomunikacyjnych – telefony stacjonarne,
    · umowa sprzedaży odpadów,
    · umowa na obsługę techniczną urządzeń dźwigowych,
    · umowa dzierżawy z Miastem (...) na dzierżawę nieruchomości gruntowej, na której
      posadowiony jest taras,
    · umowa na akceptację kart (...),
    · umowa o przyjmowanie zapłaty przy użyciu instrumentów płatniczych,
    · umowa z (...) na system rezerwacji,
    · umowa o usługę ochrony obiektu w systemie monitorowania,
    · umowa na świadczenie usług pralniczo-magielniczych,
    · umowa z tytułu korzystania z praw autorskich,
    · umowa licencyjna na odtwarzanie utworów,
    · decyzja wydana przez Konserwatora Zabytków dotycząca zgody na montaż paneli
      fotowoltaicznych,
    · polisa potwierdzająca zawarcie umowy ubezpieczenia mienia,
    · umowa dzierżawy dozowników (...),
    · umowy na dzierżawę 4 lodówek z firmą (...),
    · umowa udostępnienia wyposażenia (...),
    · umowa o współpracy handlowej (...)
    · umowa użytkowania wyposażenia do serwowania herbat z firmy (...),
    · strona internetowa hotelu i restauracji,
    · domeny (...),
    · 3 licencje (...),
    · usługa hostingu stron (...), poczty (...)

    · opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektora Sanitarnego (...),
    · opinia Państwowej Straży Pożarnej,
    · protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,
    · przeglądy elektryczne, gazowe,
    · przegląd budynku.
    Obecnie Wnioskodawczyni nie ma podpisanych umów kredytowych czy pożyczek czy
    leasingów dotyczących hotelu i restauracji.
    Wnioskodawczyni zamierza w przyszłości przekazać na rzecz córki część swojej
    działalności, na którą składa się prowadzenie hotelu i restauracji. Córka Wnioskodawczyni
    również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przedmiotem przekazania ma być zatem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa, w skład
    której wejdą m.in. takie składniki, jak:
    · nieruchomość opisana wyżej – grunt z budynkiem, w którym mieści się hotel i restauracja,
    · pracownicy – 2 na pełny etat, 5 uczniów nauki zawodu (sytuacja do czasu przekazania
                        1może ulec zmianie) w trybie art. 23 Kodeksu pracy,
    · umowy z dostawcami towarów i mediów (wg wykazu powyżej),
    · zobowiązania istniejące na dzień przekazania dotyczące zapłaty za towary, usługi i media,
    · należności z tytułu świadczonych usług hotelarskich i gastronomicznych istniejące na
      dzień przekazania,
    · środki trwałe będące w użytkowaniu hotelu i restauracji na dzień przekazania,
    · wyposażenie całego hotelu i restauracji będące na stanie na dzień przekazania,
    · umowy najmu wyposażenia w/w,
    · prawo do używania nazwy hotelu i restauracji (...),
    · strona internetowa (...),
    · domeny (...)
    · 3 licencje (...),
    · usługa hostingu stron (...),
    · aktualna opinia sanitarna Państwowego Powiatowego Inspektor Sanitarny (...),
    · opinia Państwowej Straży Pożarnej,
    · protokół okresowej kontroli przewodów kominowych,
    · aktualne przeglądy elektryczne, gazowe,
    · przegląd budynku,
    · prawo do bazy danych klientów, ich adresy e-mail i telefony,
    · lista dostawców.
    Przedmiotowa transakcja planowana jest na czerwiec 2025 r. Przedmiotem planowanej
    transakcji będą składniki majątkowe wyodrębnione z istniejącego przedsiębiorstwa
    Wnioskodawczyni. Po dokonaniu planowanej transakcji będzie prowadzona działalność
    gospodarcza w tym samym zakresie – obdarowana będzie kontynuować dotychczasowe
    usługi. Na obdarowaną przejdą wszystkie umowy kluczowe i niezbędne do prowadzenia
    działalności przez nabywcę w takim zakresie, w jakim działalność jest prowadzona w tym
    momencie.

    Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiot planowanej transakcji na dzień przekazania będzie
    stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych wraz z zobowiązaniami, który
    mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania
    gospodarcze, bowiem zespół składników majątku, które będą stanowić przedmiot
    planowanej transakcji, będzie na moment transakcji wyodrębniony w przedsiębiorstwie
    na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej. Po dokonaniu darowizny w
    pełni będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu
    wyłącznie o przedmiot transakcji, wobec czego obdarowany na bazie nabytego zespołu
    składników będzie kontynuował działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez
    Wnioskodawczynię przy pomocy zespołu składników będących przedmiotem planowanej
    transakcji.
    Zdaniem Wnioskodawczyni przedmiot planowanej transakcji na dzień transakcji będzie
    stanowił zespół składników materialnych i niematerialnych niezbędny i wystarczający do
    samodzielnego wykonywania zadań, a prowadzenie działalności przez nabywcę nie będzie
    wymagało angażowania innych składników majątku bądź podejmowania dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych przez nabywcę. Zatem przedmiotem darowizny będzie
                        1przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.
    Uzupełnienie wniosku
    Czy darowizna, o której mowa we wniosku, stanowi darowiznę w rozumieniu ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)?
    Tak.
    W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:
      Przedmiotem przekazania ma być zatem Zorganizowana Część Przedsiębiorstwa (...).
    oraz
                                                  1Zatem przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
      Kodeksu cywilnego.
    proszę o jednoznaczne wskazanie co będzie przedmiotem planowanej darowizny?
    Przedmiotem darowizny będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Co należy rozumieć przez wyposażenie, o którym mowa we wniosku – proszę szczegółowo
    opisać?
    Przez wyposażenie należy rozumieć ogół składników majątkowych, stanowiących własność
    podatnika (Wnioskodawcy), wykorzystywanych w działalności gospodarczej polegającej na
    świadczeniu usług noclegowych i gastronomicznych, znajdujących się w miejscu
    prowadzenia działalności – (...), o wartości jednostkowej poniżej 10 000 zł, niezaliczanych
    do środków trwałych. Do wyposażenia zaliczamy: wyposażenie pokoi hotelowych,
    łazienek, sali konferencyjnych, recepcji, restauracji, kuchni, pomieszczeń gospodarczych
    wg załączonego wykazu.
    Czy przez wyposażenie rozumie Pani również towary; jeśli tak – jakie towary mają być
    przekazane: proszę szczegółowo opisać?
    W wyposażeniu nie są zawarte towary handlowe.
    Towary handlowe, które będą przekazane, to: alkohole, napoje, soki, woda, artykuły
    spożywcze do przygotowywania dań na restauracji, znajdujące się na stanie na dzień
    przekazania.
    Jaką formę opodatkowania dochodów/przychodów z działalności gospodarczej Pani
    wybrała (np. zasady ogólne, podatek liniowy)?
    Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych – podatek liniowy.

    Czy wyposażenie było faktycznie wykorzystywane w Pani działalności i przyczyniło się do
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów?
    Wyposażenie było i jest faktycznie wykorzystywane w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni, polegającej na świadczeniu usług noclegowych i gastronomicznych, i
    przyczynia się do osiągnięcia przychodów.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy w sytuacji, gdy wyposażenie, które Wnioskodawca zamierza darować, było
      faktycznie wykorzystywane w działalności i przyczyniło się do osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przekazanie tych
      przedmiotów w drodze darowizny nie będzie skutkowało koniecznością
      bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z
      uprzednim zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych
      składników?
    2. Jeżeli Wnioskodawca dokonywał amortyzacji środków trwałych na zasadach określonych
      w przepisach art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      a po dokonaniu darowizny obejmującej przedmiotowe środki trwałe amortyzacja ta
      będzie kontynuowana z uwzględnieniem zasad dotychczas stosowanych, to czy zajdzie
      konieczność dokonania korekty (pomniejszenia) kosztów uzyskania przychodu o
      wartość darowanych środków trwałych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – przekazując w formie
    darowizny zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie będzie zobowiązana dokonać
    korekty kosztów uzyskania przychodów, gdyż przedmiotem darowizny będą
    wykorzystywane w działalności gospodarczej składniki majątku zaliczone do zużywających
    się stopniowo składników majątku (wyposażenie, towary).
    W myśl art. 22 ust. 1 podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
    Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 11 podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się
    za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z tym że kosztem
    uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o
    których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych
    na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy o działalności
    pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej
    prowadzonej przez te organizacje.
    Odnosząc się do kwestii obowiązku skorygowania kosztów uzyskania przychodu o wartość
    darowanego wyposażenia, poza art. 22 ust. 1 podatku dochodowego od osób fizycznych,
    należy mieć na uwadze również przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 podatku dochodowego od
    osób fizycznych, według którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków
    poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku
    przedsiębiorstwa, nie zaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych –
    w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej
    działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych
    osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
    Wobec powyższego wyłączenie z kosztów podatkowych wyżej wskazanych wydatków
    może mieć miejsce jedynie wówczas, jeżeli składnik majątku podatnika nie jest

    wykorzystywany dla celów działalności prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym
    celom osób fizycznych lub bez uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika. Dotyczy
    więc przypadków, gdy zakup składników majątku nie był dokonany na cele działalności
    gospodarczej, ale na cele osobiste podatnika (określonej osoby).
    W sytuacji będącej przedmiotem wniosku składniki majątku były faktycznie
    wykorzystywane w działalności i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów. W takiej sytuacji podatnik ma prawo wydatki na
    ich nabycie zaliczyć do kosztów, bez względu na sposób ich późniejszego wykorzystania.
    Późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze darowizny nie skutkuje koniecznością
    korygowania kosztów uzyskania przychodów o wartość tych składników majątkowych.
    Przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych w takim
    przypadku nie ma zastosowania.
    Reasumując, stwierdzić należy, że w świetle obowiązującego stanu prawnego, w związku z
    darowizną składników majątku przedsiębiorstwa, Wnioskodawczyni nie jest obowiązana
    do korekty kosztów w odniesieniu do wydatków na zakup wyposażenia, towarów.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt
    1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje
    się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z
    zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art.
    22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów
    amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji,
    zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również
    odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne, stwierdzić należy, że w przypadku
    nieodpłatnego przekazania składników majątku będących środkami trwałymi, które
    podlegały amortyzacji, nie zachodzi potrzeba korekty kosztów, gdyż wydatki na zakup tych
    środków nie były zaliczane bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów, natomiast
    dokonywane odpisy amortyzacyjne odpowiadają okresowi używania tych składników
    majątku w działalności gospodarczej.
    Reasumując, stwierdzić należy, że w świetle obowiązującego stanu prawnego, w związku z
    darowizną składników majątku przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni nie jest obowiązana
    do korekty kosztów w odniesieniu do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest:
    • prawidłowe – w części dotyczącej wyposażenia i amortyzacji środków trwałych,
    • nieprawidłowe – w części dotyczącej towarów handlowych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą. W listopadzie 2012
    roku na potrzeby prowadzonej działalności zakupiła Pani budynek usługowy
    przeznaczony na usługi hotelowo-gastronomiczne. Od czasu zakupu nieruchomości
    prowadzi Pani hotel i restaurację przy równoczesnym prowadzeniu sklepów spożywczo-
    przemysłowych. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i
    jest amortyzowana wg stawki 2,5%. Zamierza Pani przekazać – w drodze darowizny w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.

    1061 ze zm.) – na rzecz córki część swojej działalności, na którą składa się prowadzenie
    hotelu i restauracji. Przedmiotem przekazania ma być zatem zorganizowana część
    przedsiębiorstwa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „darowizna”,
    dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy Kodeks
    cywilny.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego
    kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku
    obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach
    dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po
    stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.
    Zgodnie natomiast z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione
    wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z
    prowadzoną działalnością winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się
    przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być
    uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać
    łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów
      i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów;
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Jak stanowi art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

        3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Na postawie art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od
      pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość
      wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego
      miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich
      wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub
      stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy,
      których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W przypadku zatem darowizny środków trwałych – darowizna jako jedna z form zbycia
    wyznacza datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych. Nie powoduje
    jednak konieczności jakichkolwiek ich korekt. Odpisy naliczone w okresie używania
    składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej pozostają kosztem uzyskania
    przychodów u darczyńcy. Ostatniego odpisu amortyzacyjnego dokonywanego od
    wartości początkowej amortyzowanego środka trwałego, który następnie zostaje
    darowany, można dokonać za miesiąc, w którym darowizna została dokonana.
    Zatem zaliczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w poczet kosztów
    uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonane do dnia
    darowizny pozostają tym kosztem.
    Zastrzegam jednak, że w związku z dokonaną darowizną środki trwałe nie będą
    wykorzystywane dla celów działalności gospodarczej, a forma darowizny jest
    nieodpłatną formą zbycia. To natomiast oznacza, że nie będzie podstaw do zaliczania w
    ciężar kosztów uzyskania przychodów niezamortyzowanej wartości środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych (art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Stosownie natomiast do art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z
      tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia
      produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku
      od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w
      rozumieniu przepisów ustawy o działalności pożytku publicznego, z przeznaczeniem
      wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.
    Z tego przepisu wynika wprost, że wydatki poniesione z tytułu zakupu towarów
    handlowych, które uprzednio zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (a które podlegają faktycznemu
    zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie uzyskania przychodu z ich
    sprzedaży), w momencie ich nieodpłatnego przekazania stracą cechę poniesienia ich w
    celu osiągnięcia przychodów, o której mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Dlatego przekazanie towarów handlowych w drodze
    darowizny spowoduje, że wydatki poniesione na ich zakup, należy wyksięgować z tych
    kosztów.
    Z kolei zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 49 podatku dochodowego od osób fizycznych:

      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup
      zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa,
      niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku
      stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub
      innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
    To wskazuje, że darowizna wykorzystywanych w działalności składników majątku
    niezaliczonych do środków trwałych (tj. wyposażenia) nie skutkuje koniecznością
    bezwarunkowego skorygowania kosztów uzyskania przychodów w związku z uprzednim
    zaliczeniem do tych kosztów wydatków poniesionych na nabycie tych składników.
    Jeżeli podatnik wykaże, że darowane składniki majątku były faktycznie wykorzystywane
    w działalności gospodarczej i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, to ma prawo wydatki na ich nabycie
    pozostawić w kosztach uzyskania przychodów, mimo nieodpłatnego ich przekazania np.
    innej osobie.
    Wyłączenie z kosztów podatkowych wydatków może mieć miejsce wówczas, jeżeli
    składnik majątku podatnika nie jest wykorzystywany dla celów działalności
    gospodarczej prowadzonej przez podatnika, lecz służy osobistym celom osób fizycznych
    lub bez uzasadnienia znajduje się poza siedzibą podatnika.
    Darowizna lub nieodpłatne przekazanie składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej nie skutkuje w każdym przypadku koniecznością skorygowania kosztów
    uzyskania przychodów o wartość składników majątkowych.
    Powołany przepis art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie stanowi podstawy do wyłączenia z kosztów wydatków poniesionych na
    nabycie składników majątku wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej,
    a następnie darowanych.
    Zatem, w sytuacji gdy przedmiotem darowizny będą, wykorzystywane w działalności
    gospodarczej, składniki zaliczane do zużywających się stopniowo składników majątku,
    tj. wyposażenia, wówczas podatnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty
    kosztów uzyskania przychodów.
    W Pani sytuacji składniki majątku stanowiące wyposażenie były faktycznie
    wykorzystywane w działalności i przyczyniły się do osiągnięcia przychodów lub
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. W takiej sytuacji ma Pani prawo
    wydatki na ich nabycie zaliczyć do kosztów podatkowych, bez względu na sposób ich
    późniejszego wykorzystania. Późniejsze przekazanie tych przedmiotów w drodze
    darowizny nie skutkuje koniecznością korygowania kosztów uzyskania przychodów o
    wartość tych składników majątkowych.
    Również w przypadku nieodpłatnego przekazania składników majątku będących
    środkami trwałymi, które podlegały amortyzacji, nie zachodzi potrzeba korekty kosztów
    odpisów amortyzacyjnych, ponieważ dotyczą one okresu, w którym środki te były przez
    Panią używane w działalności gospodarczej.
    Natomiast w nawiązaniu do wymienionych przez Panią towarów handlowych (alkoholi,
    napoi, soków, wód, artykułów spożywczych do przygotowywania dań na restauracji,
    znajdujących się na stanie na dzień przekazania), do których odniosła się Pani we
    własnym stanowisku, stwierdzam, że w dacie darowizny nie będą one stanowić kosztów
    uzyskania przychodów.

    Podsumowanie: w związku z darowizną składników majątku przedsiębiorstwa nie jest
    Pani zobowiązana do korekty kosztów w odniesieniu do wydatków na zakup
    wyposażenia oraz w odniesieniu do dokonanych odpisów amortyzacyjnych od środków
    trwałych.
    Natomiast wydatki na zakup przekazanych towarów handlowych nie mogą stanowić
    kosztów uzyskania przychodów. Dlatego powinna Pani skorygować koszty uzyskania
    przychodów o kwotę odpowiadającą cenie zakupu przekazanych towarów handlowych
    (ujętych w podatkowej księdze przychodów i rozchodów) – w dacie ich przekazania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.