Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.172.2025.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-09
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości odnośnie
montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków w D. przy
ul. (...), przy przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) i przy
przepompowni w M. przy ul. (...) oraz prawo do odliczenia
podatku naliczonego wg pre; współczynnika metrażowego
odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków w
K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
instalacja-instalacja wodno-kanalizacyjna
prosument
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2f
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia
    podatku naliczonego w całości odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowni
    ścieków w D. przy ul. (...), przy przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) i przy
    przepompowni w M. przy ul. (...) oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego wg pre-
    współczynnika metrażowego odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków
    w K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (dalej: „Gmina” lub „Miasto”) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (VAT).
    Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jego jednostek organizacyjnych.
    Jednostki organizacyjne Gminy objęte są centralizacją rozliczeń VAT i jeśli osiągają one
    obrót, to jest on wykazywany łącznie z Urzędem Miejskim w (...) (dalej: „Urząd”) w jednej
    deklaracji (pliku JPK_V7M) składanej z podaniem danych Gminy.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. z 2024 r. poz.
    1465) Miasto jest wyposażone w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. Miasto wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez powołane
    gminne jednostki organizacyjne, między innymi zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    samorządzie gminnym świadczy usługi w zakresie odprowadzania ścieków na rzecz
    mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji („odbiorcy zewnętrzni”) oraz na rzecz Jednostek
    organizacyjnych Miasta oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych Miasta („odbiorcy wewnętrzni”).

    Gmina będzie realizować projekt pn. „...”. Środki na ten cel pochodzić będą z Funduszy
    Europejskich dla Województwa X 2021-2027 (Fundusz na rzecz Sprawiedliwej
    Transformacji) - Priorytet FESL.10.00-Fundusze Europejskie na transformację, Działanie:
    FESL.10.06 - Rozwój energetyki rozproszonej opartej o odnawialne źródła energii.
    Zakres projektu obejmuje montaż instalacji OZE w obrębie 5 budynków publicznych na
    terenie Miasta (...) tj. przy budynkach:
    1. Przepompowni ścieków w D. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 40,48 kW wraz
      z magazynem energii o pojemności min. 15 kWh.
    2. Przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 16,56 kW.
    3. Przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 18,40 kW.
    4. Przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 19,78 kW.
    5. Przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 27,60 kW.
    Instalacje PV zasilać będą powyższe przepompownie.
    Ad 1. Przepompownia ścieków w D. przy ul. (...) wraz z magazynem energii -
    wykorzystywana będzie tylko do czynności opodatkowanych tzn. odbiór ścieków od
    odbiorców zewnętrznych i sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej.
    Przepompownia będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2024 Nr 54 poz. 535).
    Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii nie będzie wykorzystywana w ramach
    działalności gospodarczej - do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Miasto (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii.
    Powstała instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zawarta będzie umowa między Miastem
    (...) a przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej
    będzie na podstawie ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać
    będzie wynagrodzenie na zasadzie net-billingu.
    Miasto (...) nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Gmina, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych nie będzie korzystać z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci Gmina nie będzie mogła wykorzystać jej w późniejszym terminie, a niewykorzystana
    w określonym terminie nadwyżka nie przepadnie - zostanie rozliczona na zasadach net-
    billingu.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa wyżej nie mieści się w przepisach określonych w
    art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Ad 2. Przepompownia ścieków w K. przy ul. (...) - wykorzystywana będzie do czynności
    opodatkowanych tzn. odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych i sprzedaż nadwyżki
    energii elektrycznej oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (do funkcjonowania jednostek organizacyjnych Miasta oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST).

    Przepompownia będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2024 Nr 54 poz. 535), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z
    realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej -
    do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Miasto (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii.
    Powstała instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zawarta będzie umowa między Miastem
    (...) a przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej
    będzie na podstawie ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać
    będzie wynagrodzenie na zasadzie net-billingu.
    Miasto (...) nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Gmina, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych nie będzie korzystać z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci Gmina nie będzie mogła wykorzystać jej w późniejszym terminie, a niewykorzystana
    w określonym terminie nadwyżka nie przepadnie - zostanie rozliczona na zasadach net-
    billingu.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa we wniosku nie mieści się w przepisach
    określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Ad 3. Przepompownia ścieków w M. przy ul. (...)- wykorzystywana będzie tylko do
    czynności opodatkowanych tzn. odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych i sprzedaż
    nadwyżki energii elektrycznej.
    Przepompownia będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2024 Nr 54 poz. 535).
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej -
    do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Miasto (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii.
    Powstała instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.

    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zawarta będzie umowa między Miastem
    (...) a przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej
    będzie na podstawie ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać
    będzie wynagrodzenie na zasadzie net-billingu.
    Miasto (...) nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Gmina, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych nie będzie korzystać z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci Gmina nie będzie mogła wykorzystać jej w późniejszym terminie, a niewykorzystana
    w określonym terminie nadwyżka nie przepadnie - zostanie rozliczona na zasadach net-
    billingu.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa wyżej nie mieści się w przepisach określonych w
    art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Ad 4. Przepompownia ścieków w M. przy ul. (...) - wykorzystywana będzie tylko do
    czynności opodatkowanych tzn. odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych i sprzedaż
    nadwyżki energii elektrycznej.
    Przepompownia będzie wykorzystywana do celów prowadzonej działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (Dz. U. 2024 Nr 54 poz. 535).
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej -
    do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Miasto (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii.
    Powstała instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zawarta będzie umowa między Miastem
    (...) a przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej
    będzie na podstawie ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać
    będzie wynagrodzenie na zasadzie net-billingu.
    Miasto (...) nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Gmina, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych nie będzie korzystać z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci Gmina nie będzie mogła wykorzystać jej w późniejszym terminie, a niewykorzystana
    w określonym terminie nadwyżka nie przepadnie - zostanie rozliczona na zasadach net-
    billingu.

    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa wyżej nie mieści się w przepisach określonych w
    art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Ad 5. Przepompownia w K. przy ul. (...) - wykorzystywana będzie do czynności
    opodatkowanych tzn. odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych i sprzedaż nadwyżki
    energii elektrycznej oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (do funkcjonowania jednostek organizacyjnych Miasta oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST).
    Przepompownia będzie wykorzystywana zarówno do celów prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2024 Nr 54 poz. 535), jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania wydatków związanych z
    realizacją ww. projektu w całości do celów wykonywanej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Instalacja fotowoltaiczna nie będzie wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej -
    do czynności opodatkowanych i zwolnionych.
    W związku z realizacją przedmiotowej inwestycji Miasto (...) będzie prosumentem energii
    odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii.
    Powstała instalacja będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii.
    W związku z montażem instalacji fotowoltaicznej zawarta będzie umowa między Miastem
    (...) a przedsiębiorstwem energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej
    będzie na podstawie ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać
    będzie wynagrodzenie na zasadzie net-billingu.
    Miasto (...) nie będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do
    sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Gmina, w związku z instalacją paneli fotowoltaicznych nie będzie korzystać z rozliczenia
    wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej
    wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
    ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację
    fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci Gmina nie będzie mogła wykorzystać jej w późniejszym terminie, a niewykorzystana
    w określonym terminie nadwyżka nie przepadnie - zostanie rozliczona na zasadach net-
    billingu.
    Instalacja fotowoltaiczna, o której mowa wyżej nie mieści się w przepisach określonych w
    art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Wydatki poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynem energii na
    przepompowni ścieków w D., przepompowni ścieków w K., przepompowni ścieków w M.
    przy ul. (...) i przy ul. (...) oraz przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...) będą stanowić
    wydatki bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną Gminy tzn.
    odprowadzaniem ścieków.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki na realizację Inwestycji będą wystawiane na
    Miasto (...).
    Miasto - za pośrednictwem Urzędu - świadczy usługi w zakresie odbioru ścieków. Usługi te
    świadczone są za odpłatnością na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców oraz innych
    instytucji spoza struktury organizacyjnej Miasta. Usługi te są czynnościami podlegającymi

    opodatkowaniu VAT oraz są wykonywane w ramach działalności gospodarczej przez
    Miasto.
    Odbiór ścieków ma również miejsce w ramach struktury organizacyjnej Miasta - tj. odbiór
    ścieków od Jednostek organizacyjnych oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
    zadań własnych Miasta. Czynności te - tj. odbiór ścieków od budynków zajmowanych
    przez Jednostki organizacyjne oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych Miasta, w zakresie, w jakim nie wiążą się z obciążaniem za nie odbiorców
    będących np. najemcami budynków komunalnych - nie są wykonywaniem działalności
    gospodarczej przez Miasto.
    Miasto (...) nie potrafi dokonać jednoznacznego przyporządkowania wydatków związanych
    z infrastrukturą kanalizacyjną, do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności tj.
    do czynności opodatkowanych VAT lub pozostających poza zakresem regulacji ustawy o
    VAT.
    Jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala ustalić część podatku naliczonego
    przypadającą wyłącznie na realizowane przez Miasto z wykorzystaniem infrastruktury
    czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i precyzyjnych
    pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT. W ten sposób
    przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę wykonywanej przez Miasto
    działalności (tj. sprzedaż wody czy odbiór ścieków - specyfika ta polega na tym, że
    działalność tą mierzy się metrami sześciennymi dostarczonej wody/odebranych ścieków),
    a także specyfikę dokonywanych przez Miasto nabyć. Wydatki dotyczące infrastruktury,
    związane z jej bieżącym utrzymaniem, wykorzystywane są wyłącznie na potrzeby odbioru
    ścieków i w żaden innych sposób, co determinuje sposób ustalenia zakresu prawa do
    odliczania VAT od takich wydatków i wyklucza metody przyjmowane dla innych wydatków,
    które mogą być wykorzystywane w innych sposób.
    Inne metody wskazane w ustawie o VAT lub w Rozporządzeniu nie pozwalają na to w
    żadnym stopniu, prowadząc do zafałszowania wysokości proporcji - nie uwzględniają one
    ani specyfiki działalności Miasta ani jego nabyć w zakresie infrastruktury wodno-
    kanalizacyjnej.
    Pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach wynikających z
    zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy (liczników) spełniających
    wszelkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń. Przedmiotowa aparatura
    wykorzystywana jest do ewidencji zużycia w większości budynków wykorzystywanych
    przez jednostki organizacyjne JST oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji zadań
    własnych JST (odbiorcy wewnętrzni) oraz w większości budynków należących do
    odbiorców zewnętrznych.
    W tej części odbiorców zewnętrznych oraz wewnętrznych, w przypadku których Miasto nie
    dysponuje stosownymi odczytami poziomu zużycia za pośrednictwem wodomierzy, ilość
    dostarczanej wody ustalana jest na podstawie przeciętnych norm zużycia wody
    wynikających z Rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w
    sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. Nr 8 poz. 70).
    Zgodnie z powszechnie przyjętym podejściem dla potrzeb rozliczenia zużycia ścieków
    przyjmuje się, że zużycie ścieków jest równe zużyciu wody, co oznacza, że w budynkach
    korzystających zarówno z dostaw wody, jak i usług odbioru ścieków za pośrednictwem
    sieci (wodociągowych/kanalizacyjnych) wskazanie wodomierza rejestruje zarówno zużycie
    wody, jak i ścieków (są to te same wartości). Podobnie w budynkach, które korzystają z
    odbioru ścieków za pośrednictwem sieci kanalizacyjnych, a w których zużycie metrów
    sześciennych wody ustalane jest na podstawie ww. Rozporządzenia Ministra
    Infrastruktury - w tych przypadkach przeciętne normy zużycia wody wskazują również
    zużycie ścieków.
    Wzór prewspółczynnika metrażowego dotyczącego gospodarki ściekowej:

    udział liczby metrów sześciennych odprowadzonych ścieków od odbiorców zewnętrznych,
    w całkowitej ilości metrów sześciennych odprowadzonych ścieków z użyciem gminnej
    infrastruktury kanalizacyjnej.
    Sposób obliczenia proporcji oparty odpowiednio na ilości odebranych ścieków zapewnia
    dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w
    odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej opodatkowane VAT.
    Sposób obliczenia proporcji obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą
    odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
    wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy
    o VAT.
    Sposób obliczenia proporcji wskazany w Rozporządzeniu obliczany jest jako udział obrotu
    z działalności gospodarczej Urzędu w całości dochodów wykonanych Urzędu, z których
    większość zupełnie nie ma żadnego związku z wykorzystaniem infrastruktury
    kanalizacyjnej. Część dochodów generowana jest w drodze zupełnie innych czynności np.
    najem, sprzedaż nieruchomości, podatek od nieruchomości.
    Przewidziany w Rozporządzeniu sposób obliczenia proporcji uwzględniający wszystkie
    wskazane powyżej segmenty działalności Urzędu, w przypadku wydatków w obszarze
    działalności kanalizacyjnej istotnie zniekształca (zaniża) wartość wydatków przypadających
    na działalność gospodarczą (opodatkowaną VAT).
    Zastosowanie proporcji z Rozporządzenia może być uzasadnione w stosunku do
    wydatków ogólnych, takich jak oświetlenie, ogrzewanie, zakup środków czystości, które
    zwykle służą całokształtowi działalności Urzędu. Wydatków takich nie da się
    przyporządkować do wybranych czynności realizowanych przez Urząd i w konsekwencji
    oparcie zakresu prawa do odliczenia VAT na udziale obrotu z działalności gospodarczej w
    ogólnych dochodach jest uzasadnione.
    Inaczej jest w przypadku wydatków związanych z gospodarką kanalizacyjną, gdzie
    uwzględniając specyfikę tej działalności i nabyć z nią związanych, należy oprzeć się na
    realnym wykorzystaniu infrastruktury, które jest w pełni mierzalne i pozwala na
    obiektywne ustalenie wartości wydatków przypadających wyłącznie na działalność
    opodatkowaną VAT. Proporcja z rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera
    się na niewłaściwych danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności
    kanalizacyjnej i specyfiki związanych z nią nabyć.
    Porównawcze wyliczenia przy zastosowaniu prewspółczynnika metrażowego oraz
    prewspółczynnika wynikającego z Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia
    2015 r. za rok 2024 - gospodarka kanalizacyjna:
    Prewspółczynnik metrażowy za 2024 rok:
    udział metrów sześciennych odprowadzonych ścieków od odbiorców zewnętrznych, w
    całkowitej ilości metrów sześciennych odprowadzonych ścieków z użyciem gminnej
    infrastruktury kanalizacyjnej za rok 2024
      3  3(...) m/(...) m = (...) x 100 = (...)% = (...)%
    Prewspółczynnik obliczony na podst. rozporządzenia Ministra Finansów za 2024 r. wynosi
    (...)%.
    Prewspółczynnik metrażowy za 2023 rok wyniósł (...)%, natomiast obliczony na podstawie
    Rozporządzenia Ministra Finansów wyniósł (...)%.
    Pytania

    1. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z podatku
      należnego w całości, odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowniach ścieków:
      w D. przy ul. (...); przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) i przy przepompowni w M.
      przy ul. (...)?
    2. Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z podatku
      należnego wg pre-współczynnika metrażowego odnośnie montażu instalacji PV przy
      przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul.
      (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości jeśli
    chodzi o przyszłe wydatki dotyczące montażu instalacji PV przy przepompowniach ścieków
    w D. przy ul. (...); przy przepompowni w M. przy ul. (...) i przy przepompowni w M. przy ul.
    (...).
    Gmina jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług, jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku VAT
    z faktur dokumentujących ponoszone wydatki związane z realizacją inwestycji, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że Gmina
    dokonywać będzie odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1-2 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Jeśli chodzi o wydatki dotyczące montażu instalacji PV przy przepompowniach ścieków w
    K. przy ul. (...) i w Ka. przy ul. (...), Gminie będzie przysługiwać prawo do częściowego
    odliczenia podatku naliczonego VAT przy zastosowaniu pre-współczynnika metrażowego.
    Gmina w tym przypadku nie potrafi dokonać jednoznacznego przyporządkowania
    wydatków do poszczególnych rodzajów prowadzonej działalności, tj. do czynności
    opodatkowanych VAT i pozostających poza zakresem regulacji ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.

    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że
    odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary
    lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w
    jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Przepis art. 86 ust. 2c ustawy stanowi, że:

      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.
    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Na mocy art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.

    Zgodnie z § 1 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Stosownie do § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego - rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    W myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Ww. rozporządzenie wprowadza wzory, według których są wyznaczane sposoby
    określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100 / DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Na podstawie § 2 pkt 4 rozporządzenia:
      Przez obrót rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32,
      art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
          - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
          - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
          - eksportu towarów,
          - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem, gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju.
    Stosownie do § 2 pkt 9 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o dochodach wykonanych urzędu
      obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego rozumie się przez to dochody
      obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach
      publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki
      samorządu terytorialnego, pomniejszone o:
        a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach
          publicznych,
        b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty
          podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,
        c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą
          równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na
          podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o
          podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań
          jednostki samorządu terytorialnego,
        d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art.
          223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu
          jednostki samorządu terytorialnego,
        e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,
        f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której
          mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym
          jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub
          jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z
          wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty
          zadań jednostki samorządu terytorialnego,
        g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o
          kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1
          ustawy.
    W myśl § 3 ust. 5 rozporządzenia:
      Dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego,
      dochody wykonane jednostki budżetowej oraz przychody wykonane zakładu
      budżetowego nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z
      tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym
          są zaliczane odpowiednio przez jednostkę samorządu terytorialnego lub
          jednostkę organizacyjną jednostki samorządu terytorialnego do środków
          trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
          oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane
          odpowiednio do środków trwałych jednostki samorządu terytorialnego lub
          jednostki organizacyjnej jednostki samorządu terytorialnego - używanych na
          potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;
        2) transakcji dotyczących:
          a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych
            transakcji finansowych,
          b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w
            jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie powyższych transakcji z dochodów wykonanych urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego (mianownik proporcji) zapewnia spójność z

    wyłączeniem tych transakcji z obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji) i ma na
    celu „oczyszczenie” kwoty dochodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych,
    które mogłyby zniekształcić proporcję.
    Zaproponowana metoda ma charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu udziału
    „obrotów” z tytułu działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności
    gospodarczej oraz działalności pozostającej poza sferą VAT.
    Powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego za
    dań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz

    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak wynika z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    W tym miejscu podkreślenia wymaga, że z uwagi na swą specyfikę jednostki samorządu
    terytorialnego nie są podmiotami zrównanymi z komercyjnymi przedsiębiorcami.
    Powyższe wynika chociażby z racji uprzywilejowania tych jednostek poprzez treść art. 15
    ust. 6 ustawy i nieuznawania ich za podatnika w określonych okolicznościach, tj. w
    przypadku działania w charakterze organu władzy publicznej, którego przymiotu
    komercyjny przedsiębiorca nie posiada i którego działalność, co do zasady, jest
    opodatkowana w całości. Z tego też względu rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie
    uprawnień i obowiązków podmiotów, takich jak jednostki samorządu terytorialnego,
    należy mieć na względzie okoliczność, że podmioty te - co do zasady - w odniesieniu do
    niektórych czynności występują jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za
    podatników stosownie do ww. art. 15 ust. 6 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Będą Państwo realizować projekt pn. „...”.
    Zakres projektu obejmuje montaż instalacji OZE w obrębie 5 budynków publicznych na
    terenie Miasta (...), tj. przy budynkach:
    1. Przepompowni ścieków w D. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 40,48 kW wraz
      z magazynem energii o pojemności min. 15 kWh.
    2. Przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 16,56 kW.
    3. Przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 18,40 kW.
    4. Przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 19,78 kW.
    5. Przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...) - montaż instalacji PV o mocy 27,60 kW.
    Jak wynika z opisu sprawy ww. instalacje PV zasilać będą powyższe przepompownie.
    Przepompownia ścieków w D. przy ul. (..), przepompownia ścieków w M. przy ul. (...) oraz
    przepompownia ścieków w M. przy ul. (...) będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie
    do odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych. Natomiast przepompownia ścieków w K.
    przy ul. (...) oraz przepompownia ścieków w Ka. przy ul. (...) będą wykorzystywane przez
    Państwa do odbioru ścieków od odbiorców zewnętrznych oraz będą związane z
    funkcjonowaniem Państwa jednostek organizacyjnych oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji Państwa zadań własnych. Usługi odbioru ścieków
    świadczone na rzecz odbiorców zewnętrznych są wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej przez Państwa oraz są czynnościami opodatkowanymi VAT. Odbiór ścieków

    od budynków zajmowanych przez Jednostki organizacyjne oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji Państwa zadań własnych, w zakresie, w jakim nie wiążą się
    z obciążaniem za nie odbiorców będących np. najemcami budynków komunalnych - nie są
    wykonywaniem działalności gospodarczej przez Państwa.
    Ponadto wskazali Państwo, że powstałe instalacje będą stanowiły mikroinstalacje w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Państwo będą
    prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy z dnia 20 lutego
    2015 r. o odnawialnych źródłach energii. W związku z montażem instalacji
    fotowoltaicznych zawarta będzie umowa między Państwem a przedsiębiorstwem
    energetycznym. Rozliczenie wyprodukowanej energii elektrycznej będzie na podstawie
    ceny godzinowej z rynku dnia następnego. Umowa przewidywać będzie wynagrodzenie na
    zasadzie net-billingu.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w całości odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków w D.
    przy ul. (...), przy przepompowni ścieków w M. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w
    M. przy ul. (...).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że przepompownia ścieków w D. przy ul. (...),
    przepompownia ścieków w M. przy ul. (...) oraz przepompowni ścieków w M. przy ul. (...),
    będą wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT tylko do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (odbiór ścieków od
    odbiorców zewnętrznych i sprzedaż nadwyżki energii elektrycznej).
    Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że w rozpatrywanej
    sprawie w odniesieniu do wydatków dotyczących montażu instalacji PV przy
    przepompowni ścieków w D. przy ul. (...), przy przepompowni ścieków w M. przy ul. (...)
    oraz przy przepompowni ścieków w M. przy ul. (...), zostaną spełnione warunki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego.
    Wobec powyższego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości odnośnie wydatków dotyczących
    montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków w D. przy ul. (...), przy przepompowni w
    M. przy ul. (...) i przy przepompowni w M. przy ul. (...), które będą wykorzystywane tylko do
    czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z
    treści art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego według
    pre-współczynnika metrażowego odnośnie montażu instalacji PV przy przepompowni
    ścieków w K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...).
    Jak Państwo wskazali, przepompownia ścieków w K. przy ul. (...) oraz przepompownia w
    Ka. przy ul. (...) wykorzystywane będą przez Państwa zarówno do celów prowadzenia
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i
    usług, jak i do innych celów niż działalność gospodarcza. Przepompownia ścieków w K.
    przy ul. (...) oraz przepompownia w Ka. przy ul. (...) wykorzystywane będą do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT (odbiór ścieków od odbiorców zewnętrznych i sprzedaż
    nadwyżki energii elektrycznej) oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT (do funkcjonowania jednostek organizacyjnych Miasta oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST).
    Wskazali Państwo również, że nie będzie możliwości bezpośredniego przyporządkowania
    ww. wydatków związanych z realizacją projektu w całości do celów wykonywanej
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem w niniejszej sprawie, przy odliczaniu podatku naliczonego od wydatków związanych
    z montażem instalacji PV przy przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) i przy

    przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...), w pierwszej kolejności powinny znaleźć
    odpowiednie zastosowanie regulacje art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    W przypadku bowiem, gdy nabywane towary i usługi, wykorzystywane są zarówno do
    celów wykonywanej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, podatnik zobowiązany jest do wydzielenia podatku
    naliczonego przy zastosowaniu współczynnika (proporcji) umożliwiającego odliczenie
    podatku naliczonego w prawidłowej wysokości, zgodnie z zasadami określonymi w art. 86
    ust. 2a-2h ustawy.
    Jak wynika z cytowanego już art. 86 ust. 2a ustawy, sposób określenia proporcji powinien
    najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Z uwagi na różnorodność i bogactwo życia gospodarczego wybór sposobu, według
    którego dokonuje się tego proporcjonalnego przypisania, należy do podatnika. Przepisy
    ustawowe wymagają jedynie, aby odpowiadał on najbardziej specyfice wykonywanej przez
    podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Będzie to spełnione, jeśli
    sposób ten:
    - zapewni dokonanie odliczenia podatku naliczonego wyłącznie w części przypadającej na
      działalność gospodarczą (co do zasady dotyczącej czynności opodatkowanych VAT)
      oraz
    - obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadających na działalność gospodarczą
      oraz na cele inne (z wyjątkiem celów prywatnych) - gdy przypisanie tych wydatków w
      całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Sposób określenia proporcji, jak wyżej wskazano, powinien najbardziej odpowiadać
    specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Oznacza to, że są Państwo zobowiązani do wyodrębnienia takiej części podatku
    naliczonego, którą można przypisać prowadzonej działalności gospodarczej. Zastosowane
    przez Państwa metody, czy też sposoby, na podstawie których dokonają Państwo
    wydzielenia odpowiedniej kwoty podatku naliczonego, muszą odpowiadać wartościom
    faktycznym i rzeczywistym. Ciężar rzetelnego ustalenia, jaka część podatku naliczonego
    związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jaka część wykorzystywana jest
    dla potrzeb innych niż prowadzona działalność gospodarcza, spoczywa zawsze na
    podatniku.
    Przy czym, jak zostało wskazane, korzystając z delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust.
    22 ustawy, Minister Finansów w cyt. wyżej rozporządzeniu określił dla jednostek
    organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego sposoby określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznane
    za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanych przez te jednostki działalności i
    dokonywanych przez nie nabyć.
    W tym miejscu warto wskazać na wyrok Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 19
    grudnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1448/18, w którym NSA stwierdził, że:
      „Skoro sposób określenia proporcji powinien odpowiadać specyfice wykonywanej
      przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, to oczywistym jest,
      że wobec różnorodności zdarzeń gospodarczych nie jest możliwe wskazanie jednego
      sposobu do zastosowania przez wszystkich podatników. Z tego względu
      ustawodawca określił w ustawie o VAT jedynie wymagania, którym powinien on
      czynić zadość, nakreślił cele, jakie za jego pomocą należy osiągnąć. Są one
      następujące: obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie
      przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności

      opodatkowane, obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających
      odpowiednio na działalność gospodarczą oraz inne cele niż działalność gospodarcza
      (art. 86 ust. 2b pkt 1 i 2 ustawy o VAT). Konsekwentnie ustawodawca
      „podpowiedział” jedynie dane, które można wykorzystać, żeby ten cel osiągnąć (art.
      86 ust. 2c ustawy o VAT)”.
    Ustawodawca, na mocy art. 86 ust. 2h ustawy, daje podatnikom, w tym jednostkom
    samorządu terytorialnego, możliwość zastosowania innego sposobu określenia proporcji
    niż wskazują przepisy art. 86 ust. 22 ustawy - ale tylko w sytuacji, gdy wybrany sposób jest
    bardziej reprezentatywny.
    Zatem mogą Państwo zastosować inną metodę tylko i wyłącznie w sytuacji, gdy wybrana
    przez Państwa metoda jest bardziej reprezentatywna i tym samym najbardziej odpowiada
    specyfice wykonywanej działalności. Dokonując wyboru sposobu określenia proporcji
    należy w szczególności mieć na uwadze charakter działalności prowadzonej przez
    jednostkę, a także sposób finansowania jednostki.
    W wyroku z 26 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 219/18, Naczelny Sąd Administracyjny
    podkreślił, że zasadne są racje zmierzające do podważenia adekwatności wzoru z
    rozporządzenia w odniesieniu do działalności wodno-kanalizacyjnej. Zwrócił w tym
    kontekście uwagę na to, że przyjęta w rozporządzeniu, akcie wykonawczym, metoda
    obliczania proporcji według klucza obrotu oparta jest na określonych założeniach. Po
    pierwsze, rozpatrywanie udziału obrotów w ujęciu globalnym przy uwzględnieniu kategorii
    dochodu wykonanego (rozporządzenie przyjmuje jedynie zróżnicowanie wzorów w
    odniesieniu do poszczególnych jednostek organizacyjnych - urzędu, jednostki budżetowej
    i zakładu budżetowego bez podziału na poszczególne rodzaje działalności) opiera się na
    założeniu o zasadniczo „niegospodarczym” charakterze działalności podejmowanej przez
    jednostkę samorządu terytorialnego. Taki wniosek wynikał już z samego uzasadnienia do
    nowelizacji w zakresie odliczania podatku naliczonego w odniesieniu do towarów i usług
    wykorzystywanych do celów mieszanych. Propozycja przyjęcia „urzędowego” sposobu
    rozliczenia dla omawianej kategorii podmiotów była bowiem usprawiedliwiana cechami
    relewantnymi jednostek samorządu terytorialnego, które z natury rzeczy wykonują
    działania pozostające poza systemem VAT i w pewnym minimalnym tylko zakresie
    podejmują działania opodatkowane.
    Naczelny Sąd Administracyjny zwrócił uwagę na to, że w przypadku działalności wodno-
    kanalizacyjnej, specyfika tego rodzaju działalności przejawia się w odwrotnej proporcji
    czynności opodatkowanych w stosunku do niepodlegających VAT. Działalność wodno-
    kanalizacyjna jest bowiem w głównej mierze działalnością gospodarczą, zaś działania
    podejmowane w innych niż gospodarczy celach mają tu znaczenie marginalne.
    Przyznawane w tym obszarze dotacje mają charakter celowy i z uwagi na relację czynności
    opodatkowanych do nieopodatkowanych nie mogą być przypisane wyłącznie do działań
    pozostających poza VAT. Nie można dotacji z zasady traktować jako niemającej związku z
    działalnością gospodarczą, gdyż jest ona celowa i może dotować właśnie tę sferę
    działalności Gminy (zob. A. Bartosiewicz, Komentarz do art. 86 ustawy o VAT - System
    Informacji Prawnej LEX). W rezultacie NSA wskazał, że o ile prewspółczynnik proponowany
    w rozporządzeniu odpowiada charakterowi określonych obszarów działalności Gminy, to
    nie uwzględnia specyfiki działalności wodno-kanalizacyjnej.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo dokonać wyliczenia podatku naliczonego
    od wydatków dotyczących montażu instalacji PV przy przepompowni ścieków w K. przy ul.
    (...) i przy przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) według prewspółczynnika metrażowego
    obliczonego na podstawie udziału liczby metrów sześciennych odprowadzanych ścieków
    od odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości metrów sześciennych odprowadzonych
    ścieków z użyciem gminnej infrastruktury kanalizacyjnej.
    Wskazali Państwo, że ww. instalacje PV zasilać będą powyższe przepompownie. Wydatki
    poniesione na montaż instalacji fotowoltaicznych przy przepompowni ścieków w K. przy
    ul. (...) oraz przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...) będą stanowić wydatki

    bezpośrednio i wyłącznie związane z infrastrukturą kanalizacyjną Gminy, tzn.
    odprowadzaniem ścieków.
    W Państwa ocenie, jedynie prewspółczynnik metrażowy pozwala ustalić część podatku
    naliczonego przypadającą wyłącznie na realizowane przez Państwa z wykorzystaniem
    infrastruktury czynności opodatkowane VAT, gdyż opiera się on na obiektywnych i
    precyzyjnych pomiarach odebranych ścieków w ramach czynności opodatkowanych VAT.
    Państwa zdaniem, w ten sposób przedstawiona metoda najpełniej odzwierciedla specyfikę
    wykonywanej przez Państwa działalności, a także specyfikę dokonywanych przez Państwa
    nabyć.
    Wskazali Państwo, że pomiar opiera się na jednoznacznych i obiektywnych wskazaniach
    wynikających z zastosowania dokładnej aparatury pomiarowej, tj. wodomierzy (liczników)
    spełniających wszelkie wymagania prawne dla tego typu urządzeń. Przedmiotowa
    aparatura wykorzystywana jest do ewidencji zużycia w większości budynków
    wykorzystywanych przez jednostki organizacyjne JST oraz innych miejsc
    wykorzystywanych do realizacji zadań własnych JST (odbiorcy wewnętrzni) oraz w
    większości budynków należących do odbiorców zewnętrznych. W tej części odbiorców
    zewnętrznych oraz wewnętrznych, w przypadku których nie dysponują Państwo
    stosownymi odczytami poziomu zużycia za pośrednictwem wodomierzy, ilość
    dostarczanej wody ustalana jest na podstawie przeciętnych norm zużycia wody
    wynikających z rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 14 stycznia 2002 r. w sprawie
    określenia przeciętnych norm zużycia wody. Zgodnie z powszechnie przyjętym podejściem
    dla potrzeb rozliczenia zużycia ścieków przyjmuje się, że zużycie ścieków jest równe
    zużyciu wody, co oznacza, że w budynkach korzystających zarówno z dostaw wody, jak i
    usług odbioru ścieków za pośrednictwem sieci (wodociągowych/kanalizacyjnych)
    wskazanie wodomierza rejestruje zarówno zużycie wody, jak i ścieków (są to te same
    wartości). Podobnie w budynkach, które korzystają z odbioru ścieków za pośrednictwem
    sieci kanalizacyjnych, a w których zużycie metrów sześciennych wody ustalane jest na
    podstawie ww. rozporządzenia Ministra Infrastruktury - w tych przypadkach przeciętne
    normy zużycia wody wskazują również zużycie ścieków.
    Jak Państwo wskazali, sposób obliczenia proporcji wskazany w rozporządzeniu obliczany
    jest jako udział obrotu z działalności gospodarczej Urzędu w całości dochodów
    wykonanych Urzędu, z których większość zupełnie nie ma żadnego związku z
    wykorzystaniem infrastruktury kanalizacyjnej. Część dochodów generowana jest w drodze
    zupełnie innych czynności np. najem, sprzedaż nieruchomości, podatek od nieruchomości.
    Przewidziany w rozporządzeniu sposób obliczenia proporcji uwzględniający wszystkie
    wskazane powyżej segmenty działalności Urzędu, w przypadku wydatków w obszarze
    działalności kanalizacyjnej istotnie zniekształca (zaniża) wartość wydatków przypadających
    na działalność gospodarczą (opodatkowaną VAT). Zastosowanie proporcji z
    rozporządzenia może być uzasadnione w stosunku do wydatków ogólnych, takich jak
    oświetlenie, ogrzewanie, zakup środków czystości, które zwykle służą całokształtowi
    działalności Urzędu. Wydatków takich nie da się przyporządkować do wybranych
    czynności realizowanych przez Urząd i w konsekwencji oparcie zakresu prawa do
    odliczenia VAT na udziale obrotu z działalności gospodarczej w ogólnych dochodach jest
    uzasadnione. Inaczej jest w przypadku wydatków związanych z gospodarką kanalizacyjną,
    gdzie uwzględniając specyfikę tej działalności i nabyć z nią związanych, należy oprzeć się
    na realnym wykorzystaniu infrastruktury, które jest w pełni mierzalne i pozwala na
    obiektywne ustalenie wartości wydatków przypadających wyłącznie na działalność
    opodatkowaną VAT. Proporcja z rozporządzenia takich możliwości nie daje, gdyż opiera
    się na niewłaściwych danych, tj. takich, które nie uwzględniają specyfiki działalności
    kanalizacyjnej i specyfiki związanych z nią nabyć.
    Analizując przedstawione okoliczności sprawy w kontekście przywołanych przepisów
    prawa, trzeba stwierdzić, że przedstawiony przez Państwa sposób określenia proporcji w
    tym konkretnym przypadku może zostać uznany za najbardziej odpowiadający specyfice

    wykonywanej przez Państwa działalności i dokonywanych nabyć. Według podanych przez
    Państwa informacji, przedstawiony przez Państwa sposób wyliczenia prewspółczynnika
    metrażowego, który chcą Państwo zastosować do wydatków poniesionych na montaż
    instalacji PV przy przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w
    Ka. przy ul. (...), zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
    proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
    czynności opodatkowane VAT oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków
    przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2 ustawy o VAT. Prewspółczynnik wskazany przez Państwa, jak wynika z treści
    wniosku, opiera się na jednoznacznych i jasnych kryteriach.
    Zatem, w związku z wykorzystywaniem przez Państwa instalacji PV montowanych przy
    przepompowni ścieków w K. przy ul. (...) i przy przepompowni ścieków w Ka. przy ul. (...),
    zarówno do działalności gospodarczej jak i do działalności innej niż gospodarcza, będzie
    Państwu przysługiwało prawo do odliczenia części podatku naliczonego z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na montaż ww. instalacji PV, według
    prewspółczynnika metrażowego obliczonego na podstawie udziału liczby metrów
    sześciennych odprowadzanych ścieków od odbiorców zewnętrznych w całkowitej ilości
    metrów sześciennych odprowadzonych ścieków z użyciem gminnej infrastruktury
    kanalizacyjnej. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie Państwu przysługiwało
    pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w..... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.