Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.385.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Brak opodatkowania darowizny samochodu wykupionego z
leasingu na rzecz brata.
Słowa kluczowe: leasing-umowa cesji leasingu-wykup przedmiotu umowy
leasingu
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT darowizny samochodu osobowego
    wykupionego z leasingu na cele osobiste.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 czerwca 2025 r. (data
    wpływu 27 czerwca 2025 r.).

    Opis stanu faktycznego
    (...) 2025 r. został wykupiony samochód osobowy z leasingu, nr faktury (...), wartość netto
    (...) zł, podatek VAT (...) zł, wartość brutto (...) zł. Auto nie zostaje wprowadzone do środków
    trwałych firmy, nie odlicza Pan podatku VAT z faktury. Nie wprowadza Pan do kosztów
    firmy. Daruje Pan na podstawie umowy darowizny bratu. Nie płaci Pan podatku VAT od tej
    darowizny.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Wykup samochodu z leasingu nie nastąpił do Pana majątku prywatnego.
    2. Od chwili wykupu (...) 2025 r. do chwili umowy darowizny (...) 2025 r. samochód nie był
    wykorzystywany na cele prywatne.
    3. Po wykupie samochód nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie został
    odliczony podatek VAT z faktury wykupu.
    4. Po wykupie samochodu z leasingu nie zostały zakupione żadne części składowe, które
    powodowałby wzrost jego wartości, nie dokonał Pan odliczenia podatku VAT.
    5. Samochód nie był eksploatowany w działalności gospodarczej od chwili wykupu, w
    związku z tym nie był odliczany podatek VAT.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Czy darowizna samochodu osobowego wykupionego z leasingu na rzecz Pana brata
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Pana zdaniem od wykupionego samochodu osobowego nie wprowadzonego do majątku
    firmy, nie eksploatowanego do dnia umowy darowizny, nie płaci się podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).

    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki.
    W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa
    towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie
    inne przekazania oraz darowizny wskazane w art. 7 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy, pod
    warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy – jako
    wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względuna cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług – w świetle
    powyższych przepisów – jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność
    powinna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

    Zatem, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy w
    stosunku do tej konkretnej czynności.
            1W myśl art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”:
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                    16Natomiast zgodnie z art. 709 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Leasing jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie prawo do
    korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę jest czynsz.
    W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing jest usługą. Po zakończeniu
    podstawowego okresu trwania umowy leasingu – jednym z wariantów jest sprzedaż
    przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu będącego przedmiotem
    umowy leasingu jest uprawnieniem, z którego leasingobiorca może skorzystać, ale nie
    musi.
    Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu leasingu, także przed upływem okresu, na jaki
    umowa obowiązuje, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą
    umową leasingu.
    Z opisu sprawy wynika, że wykupił Pan samochód z leasingu. Samochód darował Pan
    bratu. Od chwili wykupu (...) 2025 r. do chwili umowy darowizny (...) 2025 r. samochód nie
    był wykorzystywany na cele prywatne. Po wykupie samochód nie był wykorzystywany w
    działalności gospodarczej, nie został odliczony podatek VAT z faktury wykupu. Nie zostały
    także zakupione żadne części składowe które powodowałby wzrost jego wartości, nie
    dokonał Pan odliczenia podatku VAT. Samochód nie był eksploatowany w działalności
    gospodarczej od chwili wykupu w związku z tym nie był odliczany podatek VAT.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy darowizna samochodu
    osobowego, wykupionego z leasingu na rzecz Pana brata podlega opodatkowaniem
    podatkiem VAT.
    Wskazać należy, że stosownie do treści art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Natomiast stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże
      umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli
      przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
    Jak wynika z powyższego, darowizna jest umową cywilnoprawną, cechującą się
    nieodpłatnością oraz przysporzeniem majątkowym tylko jednej ze stron umowy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne do określenia, czy w odniesieniu do
    konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zasadne zatem jest wyłączenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych ustaleń należy stwierdzić, że nie jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych
    transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi
    zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych
    czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na
    uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając towar (np. samochód) działa w charakterze
    podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga
    ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną).
    Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    ruchomościami (np. samochodami), która może wskazywać, że jej czynności przybierają
    formę zorganizowaną może być np.: działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    samochodu, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług handlu samochodami. Przy czym, na tego rodzaju
    aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w rozpatrywanym przypadku,
    dokonując darowizny samochodu osobowego na rzecz Pana brata, nie działał Pan w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a czynność ta nie nosiła znamion
    działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Jak Pan bowiem wskazał w opisie sprawy,
    po wykupie samochód nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej, nie został
    odliczony podatek VAT z faktury wykupu. Samochód nie był eksploatowany w działalności
    gospodarczej od chwili wykupu w związku z tym nie był odliczany podatek VAT. Ponadto,
    po wykupie samochodu z leasingu nie zostały zakupione żadne części składowe, które
    powodowałyby wzrost jego wartości i od których miałby Pan prawo odliczyć podatek VAT.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności uznać zatem należy, że przekazał Pan
    bratu – w formie darowizny – samochód osobowy stanowiący Pana majątek prywatny,
    korzystając z przysługującego Panu prawa do rozporządzania własnym majątkiem.
    Skutkiem tego, zamierzona czynność nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Stwierdzić zatem należy, że dokonana przez Pana na rzecz brata darowizna samochodu,
    wykupionego z leasingu, nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług. W związku z darowizną tego samochodu, nie działał Pan w charakterze podatnika
    w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, lecz dokonał Pan zarządu majątkiem osobistym.
    Podsumowując stwierdzam, że darowizna samochodu osobowego na rzecz Pana brata,
    wykupionego z leasingu na cele osobiste, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.