Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.290.2024.1.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-07
Teza: Możliwość pomniejszania zryczałtowanego podatku dochodowego należnego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku wystąpienia komplementariusza ze spółki.
Słowa kluczowe: komplementariusz; spółki-spółka komandytowa; zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-Dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5-art. 24-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 6d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 kwietnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości pomniejszania zryczałtowanego podatku dochodowego należnego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w przypadku wystąpienia komplementariusza ze spółki.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

X (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Wspólnik”) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest komplementariuszem spółki … spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej jako: „A”), … spółka komandytowa (dalej jako: „B”) oraz … spółka komandytowa (dalej jako: „C”; razem jako: „Spółki”).

Pozostałymi wspólnikami ww. Spółek są osoby fizyczne oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, przy czym dwie osoby fizyczne, w tym Wnioskodawca, oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością mają status komplementariuszy, trzecia osoba fizyczna jest komandytariuszem Spółek (dalej jako: „Wspólnicy”).

A została utworzona w 20.. r. i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej jako: „podatek CIT”) począwszy od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca był jej wspólnikiem jeszcze w okresie przed dniem, w którym Spółka ta stała się podatnikiem podatku CIT. Wnioskodawca posiada status komplementariusza Spółki od dnia 4 maja 2021 r.

B została utworzona w 20.. r. i jest podatnikiem CIT począwszy od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca był jej wspólnikiem jeszcze w okresie przed dniem, w którym Spółka ta stała się podatnikiem podatku CIT. Wnioskodawca posiada status komplementariusza Spółki od 4 maja 2021 r. Rok obrotowy oraz rok podatkowy Spółek są zgodne z rokiem kalendarzowym.

C została utworzona w 20.. r. i jest podatnikiem CIT począwszy od 1 maja 2021 r. Wnioskodawca był jej wspólnikiem jeszcze w okresie przed dniem, w którym Spółka ta stała się podatnikiem podatku CIT. Wnioskodawca posiada status komplementariusza Spółki od 4 maja 2021 r. Rok obrotowy oraz rok podatkowy Spółek są zgodne z rokiem kalendarzowym.

Wnioskodawca podjął decyzję o wycofaniu się z działalności w Spółkach. Wspólnik planuje wystąpić ze spółki A i B najpóźniej w kwietniu 2025 r., po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego Spółek za 2024 r. Zgodnie z ustaleniami, jakich Wnioskodawca dokonał z pozostałymi Wspólnikami, przed wystąpieniem Wnioskodawcy z ww. Spółek, Wspólnicy podejmą decyzję o wypłacie na rzecz Wnioskodawcy przypadających na Niego zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na kapitale zapasowym spółek oraz przypadającego na Wspólnika udziału w zyskach tych spółek za 2024 r.

Dodatkowo, zgodnie z uchwałą o wystąpieniu, Wnioskodawca otrzyma środki pieniężne z tytułu udziału kapitałowego w wysokości przekraczającej wysokość wkładu Wspólnika wniesionego do Spółki. Ostateczna wysokość należnego na rzecz Wnioskodawcy udziału kapitałowego będzie uzależniona od wysokości zysków za 2024 r., a szczegółowy sposób jej określenia będzie wynikać z umowy inwestycyjnej zawartej między Wspólnikami.

W związku z powyższym Wspólnicy planują podjąć uchwałę o:

· rozwiązaniu kapitału zapasowego Spółek i przeznaczeniu do wypłaty na rzecz Wnioskodawcy przypadających na Niego zysków Spółek,

· wypłacie przypadających na Wnioskodawcę zysków za 2024 r. - przy czym uchwała ta zostanie podjęta dopiero w 2025 r.,

· wystąpieniu Wnioskodawcy ze Spółek i wypłacie udziału kapitałowego w wysokości przekraczającej wysokość wkładu wniesionego przez Wnioskodawcę do Spółek.

Przy czym uchwała o wystąpieniu Wnioskodawcy ze Spółki zostanie podjęta po podjęciu uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego Spółki i przeznaczeniu do wypłaty w zysku określonego w umowie Spółki.

Zyski zgromadzone na kapitale zapasowym Spółki, których wypłata jest przedmiotem niniejszego wniosku zostały wypracowane przez Spółkę w okresie od 1 maja 2021 r. (tj. w okresie opodatkowania Spółki podatkiem dochodowym od osób prawnych).

Wypłata powyższych środków zostanie rozłożona w czasie i nastąpi już po wystąpieniu Wnioskodawcy ze Spółki. Tym samym w momencie wypłaty wyżej opisanych środków na rzecz Wnioskodawcy nie będzie posiadał On statusu komplementariusza Spółki.

W związku z powyższym, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy w momencie otrzymania ww. środków będzie Mu przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: „ustawa o PIT”) oraz art. 30a ust. 6d ustawy o PIT.

Jednocześnie w zakresie Spółki C Wnioskodawca planuje wystąpić ze spółki jeszcze w bieżącym roku. W związku z wystąpieniem z tej spółki Wnioskodawca otrzyma swój udział kapitałowy stanowiący równowartość wniesionych przez Niego wkładów, a także przypadających na Niego zysków z lat ubiegłych. Wypłata zostanie dokonana już po utracie przez Wnioskodawcę statutu komplementariusza.

**Pytania**

1\. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w przypadku dokonania wypłaty na rzecz Wspólnika zysku z lat ubiegłych zgromadzonego na kapitale zapasowym spółek A i B oraz zysku za 2024 r., po Jego wystąpieniu z tych spółek, w wykonaniu uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego spółek komandytowych i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom oraz uchwały o podziale zysku podjętych w momencie gdy Wspólnikowi przysługiwał status komplementariusza Spółki, Wspólnikowi będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6a-6d ustawy o PIT?

2\. Czy w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w zakresie dochodu z wystąpienia Wspólnika ze Spółki C wypłaconego na rzecz Wnioskodawcy po wystąpieniu ze Spółki, Wspólnikowi będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6d ustawy o PIT?

**Pana stanowisko w sprawie**

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w przypadku dokonania wypłaty na rzecz Wspólnika zysku z lat ubiegłych zgromadzonego na kapitale zapasowym spółek B i A oraz zysku za 2024 r., po Jego wystąpieniu ze Spółki, w wykonaniu uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego Spółki i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom oraz uchwały o podziale zysku podjętych w momencie gdy Wspólnikowi przysługiwał status wspólnika (komplementariusza) Spółki, Wspólnikowi będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6c ustawy o PIT.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego w zakresie przychodu otrzymanego w związku z Jego wystąpieniem ze Spółki C wypłaconego na Jego rzecz po wystąpieniu ze Spółki, Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku CIT zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6d ustawy o PIT.

Uzasadnienie

Ad 1

Na wstępie należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę- podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek - podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, są opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT, zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

W przypadku określenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który został wypłacony komplementariuszowi zysk, możliwe jest dokonanie odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT. Wtedy podatnik może obliczyć należny podatek od otrzymanych świadczeń z tytułu zysku z uwzględnieniem odliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z zasadą określoną w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o PIT.

Warto w tym miejscu zauważyć, że przepis art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do osoby będącej komandytariuszem w chwili osiągania przez spółkę zysków, zaś przychód tam opisany dotyczy udziału w zyskach spółki uzyskany z tego tytułu. Tym samym osoba, która była komplementariuszem spółki komandytowej w okresie, w którym spółka ta wypracowała zysk, korzysta z pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o PIT. Przepis ten dotyczy bowiem osoby będącej komplementariuszem w czasie, w którym przychód z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej został uzyskany. Chodzi tu o przychody uzyskiwane przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach, za rok podatkowy (okres) pełnienia tej funkcji w spółce komandytowej.

Należy przy tym pamiętać, że przepisy regulujące przedmiotowe opodatkowanie zmierzały do zakazu podwójnego opodatkowania zysku komplementariusza spółki komandytowej. Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych było wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek podatników tego podatku. Wspólnicy spółki komandytowej zostali opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane mu zostało prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku zapłaconego przez spółkę komandytową od własnych dochodów w części, w jakiej zapłacony przez spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki. Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez spółkę komandytową działalności gospodarczej. Skoro pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e ustawy podatkowej, to tym samym, ustawodawca wskazał w jaki sposób płatnik powinien obliczyć podatek, w stosunku do jakiego podmiotu podatek taki może być określony i za jaki okres.

Dochód ten dotyczy roku podatkowego. O ile w roku tym dana osoba była komplementariuszem, to tym samym uczestniczyła, w tym charakterze, w wypracowanym przez spółkę zysku tworzącym jej dochód, a tym samym korzysta z przedmiotowego obniżenia jako komplementariusz.

„Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca przyjął, że odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany” (tak wyrok WSA w Krakowie z 8 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1171/21).

Skoro w danym okresie dana osoba była komplementariuszem spółki komandytowej, a przez to uczestniczyła w tej roli w wypracowanym przez spółkę dochodzie, z którego spółce obliczono podatek należny, od którego wylicza się pomniejszenie, to tym samym podatek ten obciążał tą osobę, w związku z czym osoba taka korzysta z przedmiotowego obniżenia.

W ocenie Wnioskodawcy, wypłata zysku komplementariuszowi związana jest z pełnieniem przez tę osobę takiej funkcji w okresie, za który dany zysk jest dzielony. Przyjęcie odmiennego poglądu byłoby sprzeczne z literalnym brzmieniem przepisu regulującego przedmiotowe obniżenie i zawężałoby jego zakres.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że w przypadku rozwiązania kapitału zapasowego i dokonania wypłaty zysków z lat ubiegłych zgromadzonych na tym kapitale oraz zysku za 2024 r. na rzecz Wspólnika po Jego wystąpieniu ze Spółki, przy czym stosowne uchwały zostaną podjęte w momencie kiedy Wspólnik będzie jeszcze posiadał status wspólnika (komplementariusza) Spółki, Wspólnikowi będzie przysługiwać prawo do zastosowania odliczenia części podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego przez Spółkę na podstawie art. 30a ust. 6a-6d ustawy o PIT (tj. kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany).

Ad 2

Zgodnie z art. 30a ust. 6d ustawy o PIT, przepis ust. 6c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, albo z jego wystąpienia z takiej spółki.

Biorąc pod uwagę brzmienie przepisu art. 30a ust. 6d ustawy o PIT oraz poczynione powyżej uwagi dotyczące przepisu art. 30a ust. 6c ustawy o PIT, w ocenie Wnioskodawcy, również w zakresie dochodu z wystąpienia Wspólnika ze Spółki wypłaconego na Jego rzecz po wystąpieniu ze Spółki (udział kapitałowy w wysokości przekraczającej wysokość wkładu Wspólnika) będzie przysługiwało Mu prawo do zastosowania odliczenia części podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego przez Spółkę.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie natomiast do treści art. 5a pkt 31 przywołanej ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.

W świetle art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu ww. podatkiem zawiera art. 10 ust. 1 ww. ustawy.

Zgodnie z jej art. 10 ust. 1 pkt 7:

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 analizowanej ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Uszczegółowieniem powołanego przepisu jest art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 przywołanej ustawy:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e (art. 41 ust. 4e ww. ustawy).

Należy zauważyć, że konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tę spółkę – podobnie, jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek – podatników podatku dochodowego od osób prawnych, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej i spółki komandytowo‑akcyjnej. Wspólnicy spółki komandytowej, tj. m.in. jej komplementariusze, zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki.

Tak więc wypłacane komplementariuszom świadczenia pieniężne z tytułu udziału w zysku, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na analogicznych zasadach, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Przychód ten powstaje zatem w momencie jego wypłaty i jest opodatkowany stawką 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika. Zgodnie z przywołanym wyżej art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zryczałtowany 19% podatek od przychodu z tytułu udziału w zysku osób prawnych podlega pobraniu przez płatnika, którym w tym przypadku jest spółka komandytowa.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie natomiast z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Regulacja art. 30a ust. 6a ustawy uwzględnia zależność pomiędzy dochodem (zyskiem) uzyskanym przez spółkę w danym roku podatkowym a przychodami wspólników z udziału w zysku spółki za ten rok podatkowy. Ustawodawca ukształtował omawiane uprawnienie uwzględniając „modelowy” system podziału zysków, tj. następującą sekwencję zdarzeń:

· spółka w trakcie roku uzyskuje dochody, które opodatkowuje podatkiem dochodowym;

· po zakończeniu roku obrotowego i roku podatkowego spółka ustala swój zysk i ustala podatek dochodowy należny za dany rok podatkowy;

· po ustaleniu wyników za dany rok obrotowy spółka podejmuje decyzję o podziale zysków za dany rok;

· wypłata zysków za dany rok „wynika” z uzyskania dochodów (zysków) za ten rok.

Zauważyć należy, że art. 30a ust. 6a wskazuje na możliwość pomniejszenia przez komplementariusza, pobranego przez płatnika – tu: spółkę komandytową – zryczałtowanego podatku, o kwotę wyliczoną zgodnie ze wskazaniami zawartymi w tym przepisie. Jedną ze składowych ustalenia tej kwoty jest podatek należny od dochodu spółki komandytowej, obliczony za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

Przy czym podatek za rok podatkowy jest obliczany od dochodu osiągniętego w skali całego roku podatkowego. Przepis art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma jednak zastosowanie również w przypadkach, gdy dany wspólnik jest komplementariuszem w spółce komandytowej tylko przez część roku. W takiej sytuacji komplementariusz ma prawo do obniżenia zryczałtowanego podatku o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany, ale jedynie przypadającego proporcjonalnie na okres, w którym dany wspólnik był w spółce komplementariuszem.

Z powyższego wynika, że uprawnienie do zastosowania mechanizmu pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie dotyczy tej części podatku spółki komandytowej, która przypada za okres, gdy wspólnik nie posiadał status komplementariusza (tj. był komandytariuszem).

Przy czym, zgodnie z art. 30a ust. 6b ww. ustawy:

Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a, nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego zgodnie z (art. 30a) ust. 1 pkt 4.

Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy:

Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.

Zgodnie z art. 30a ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ustępu 6c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, albo z jego wystąpienia z takiej spółki.

Przepis art. 30a ust. 6c ww. ustawy określa zakres „czasowy” uprawnienia komplementariusza do omawianego pomniejszenia. Kwota wyliczona zgodnie z art. 30a ust. 6a ustawy w oparciu o wartość podatku należnego od dochodu spółki za dany rok podatkowy może pomniejszać podatek od wypłat uzyskiwanych przez wspólnika z udziału w zyskach spółki za ten rok podatkowy w okresie do 6 lat od końca tego roku podatkowego.

Przepis odnosi się do sytuacji, w których udział w zysku osiągniętym przez spółkę w danym roku nie jest wypłacany wspólnikom w kolejnym roku, ale w latach późniejszych (do 5 lat od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty, czyli do 6 lat od końca roku, w którym zysk został osiągnięty).

Co istotne, pomniejszenie nie dotyczy jakichkolwiek przychodów z udziału w zyskach spółki wypłacanych wspólnikom, ale wyłącznie tych przychodów, które wynikają z osiągnięcia przez spółkę zysku za dany rok podatkowy (są wypłatą z tytułu udziału w tym zysku – w zysku za ten konkretny rok podatkowy). Oznacza to, że kwota pomniejszenia ustalona w oparciu o:

· procentowy udziału komplementariusza w zysku spółki za dany rok podatkowy (np. za rok 2022) i

· wartość podatku należnego od dochodu spółki za rok podatkowy 2022

może pomniejszać przychód komplementariusza uzyskany z tytułu udziału w zysku spółki wypracowanym w roku 2022 (o ile przychód ten zostanie wypłacony w okresie do końca 2028 r.).

Tak ustalona kwota (kwota ustalona w oparciu o elementy dotyczące roku podatkowego 2022) nie może natomiast pomniejszać zryczałtowanego podatku od przychodów komplementariusza z tytułu jego udziału w zysku, który spółka wypracowała w innych latach (np. wypłaty zysku za rok 2023). Przyjęcie odmiennego poglądu powodowałoby, że norma art. 30a ust. 6b ustawy nie miałaby żadnego znaczenia – stałaby się „martwym” przepisem.

Reasumując, do wyliczenia pomniejszenia podatku zryczałtowanego za dany rok podatkowy należy uwzględnić podatek należny od dochodu tej spółki oraz udział komplementariusza w zysku tej spółki za ten sam rok podatkowy.

W przypadku określenia należnego podatku dochodowego od osób prawnych przez spółkę komandytową za rok podatkowy, za który został wypłacony komplementariuszowi zysk (co nastąpi po zakończeniu roku podatkowego), możliwe jest dokonanie odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 6a-6e ww. ustawy. Wtedy podatnik może obliczyć należny podatek od otrzymanych świadczeń z tytułu zysku z uwzględnieniem odliczenia podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z zasadą określoną w art. 30a ust. 6a-6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że:

· w przypadku dokonania wypłaty na Pana rzecz zysku z lat ubiegłych zgromadzonego na kapitale zapasowym spółek B i A oraz zysku za 2024 r., po Pana wystąpieniu ze Spółek, w wykonaniu uchwały o rozwiązaniu kapitału zapasowego Spółek i przeznaczeniu go do wypłaty wspólnikom oraz uchwały o podziale zysku podjętych w momencie gdy przysługiwał Panu status wspólnika (komplementariusza) Spółek, będzie Panu przysługiwać prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego przez Spółki na podstawie art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

· w zakresie dochodu otrzymanego przez Pana w związku z wystąpieniem ze Spółki C wypłaconego na Pana rzecz po Pana wystąpieniu ze Spółki, będzie przysługiwać Panu prawo do zastosowania mechanizmu odliczenia części podatku dochodowego od osób prawnych zapłaconego przez tę Spółkę.

Zatem stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).