Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1427/11-4/AWa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2012-02-08
Teza: Czy Spółdzielnia wystawiając fakturę VAT za zbycie nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków zastosowała prawidłowo podstawę zwolnienia z VAT, czy też powinna zakwalifikować powyższą czynność za opodatkowaną 23% stawką VAT?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 7 listopada 2011 r. (data wpływu 10 listopada 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 stycznia 2012 r. (data wpływu 23 stycznia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 listopada 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 stycznia 2012 r. o doprecyzowanie przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia Mieszkaniowa utworzona została przez nabywców określonych w art. 42 ustawy z dnia 19 października 1991 r. o gospodarowaniu nieruchomościami rolnymi Skarbu Państwa oraz o zmianie niektórych ustaw. Spółdzielnia otrzymała od Agencji Nieruchomości Rolnych w dniu 18 czerwca 1997 r. na mocy umowy nieodpłatnego przeniesienia własności używaną wcześniej przez Agencję oczyszczalnię ścieków wraz infrastrukturą towarzyszącą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania. Wartość oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą wg aktu notarialnego stanowiła kwotę 134.339 zł. W akcie notarialnym zapisano, iż podatku od towarów i usług nie pobrano na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 154, poz. 797).

Spółdzielnia użytkowała oczyszczalnię na potrzeby własnej działalności gospodarczej w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

W roku 2001 Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonała modernizacji oczyszczalni ze środków finansowych pochodzących z dofinansowania od ANR oraz środków własnych Spółdzielni. Roboty modernizacyjne potwierdzone są fakturami VAT na łączną wartość 249.504,74 zł brutto. Wartość modernizacji w wartości brutto wykonanych robot powiększyła wartość początkową środka trwałego. Spółdzielnia z tytułu wykonanej modernizacji mimo posiadanego prawa, nie korzystała z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oczyszczalnia ścieków była wykorzystywana przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych do dnia 27 października 2011 r.

W dniu 28 października 2011 r., Spółdzielnia dokonała odpłatnego zbycia oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą na rzecz Gminy i wystawiła fakturę VAT na wartość 300.000 zł brutto korzystając ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W dniu 16 stycznia 2012 r. Wnioskodawca poinformował, że oczyszczalnia ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą użytkowana była przez Państwowe Gospodarstwo Rolne. PGR przekazało oczyszczalnię Agencji Rolnej, która z kolei przekazała oczyszczalnię w roku 1997 Spółdzielni Mieszkaniowej - administratorowi budynków mieszkalnych nie będących jego własnością. Spółdzielnia użytkowała oczyszczalnię na potrzeby własnej działalności gospodarczej w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, będąc czynnym podatnikiem podatku VAT. Wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej oczyszczalni. Zmodernizowana oczyszczalnia ścieków była wykorzystywana przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych przez okres 10 lat, tj. do dnia 27 października 2011 r. Czynność zbycia oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia. Od momentu pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane i potwierdzone w piśmie z dnia 16 stycznia 2012 r.)

Czy Spółdzielnia wystawiając fakturę VAT za zbycie nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków zastosowała prawidłowo podstawę zwolnienia od podatku VAT, czy też powinna czynność zbycia oczyszczalni zakwalifikować jako opodatkowaną 23% stawką VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, czynność zbycia oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą jest czynnością zwolnioną od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ oczyszczalnia ścieków otrzymana w roku 1997 przez Spółdzielnię od Agencji Nieruchomości Rolnych była wcześniej użytkowana oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do zbycia nieruchomości w dniu 28 października 2011 r. upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), rzeczami w rozumieniu niniejszego kodeksu są tylko przedmioty materialne.

Wyjaśnić jednocześnie należy, iż przedmiotami stosunków prawnych są dobra materialne i niematerialne. Wśród dóbr materialnych wyróżniamy m. in. rzeczy (Bednarek Małgorzata, „Mienie”, „Komentarz do art. 44-553 Kodeksu cywilnego”, Zakamycze 1997, komentarz do art. 45 k.c.). Rzeczy dzieli się na nieruchomości i rzeczy ruchome (Pasecki Kazimierz, „Kodeks cywilny, Księga pierwsza. Część ogólna. Komentarz”, Zakamycze 2003, komentarz do art. 45 k.c.).

Natomiast, w myśl art. 46 § 1 ww. Kodeksu, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zatem, w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednocześnie zaznacza się, że w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 146f.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m. in. w art. 43 ustawy.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług – zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści ww. przepisu wynika, iż dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku lub budowli kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy, sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku.

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m. in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez właściciela (dokonującego dostawy) czynności podlegających opodatkowaniu.

Z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

Należy zauważyć, iż sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu - dotyczy czynności wymienionych w art. 5 obecnie obowiązującej ustawy i dokonanych w okresie jej obowiązywania, jak również dokonanych pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem, nie dotyczy dostaw dokonywanych przez podmioty wykonujące działalność przed dniem 5 lipca 1993 r.

W tym miejscu należy wskazać, iż w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b – zgodnie z zapisem art. 43 ust. 7a – nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Podkreślenia wymaga, że dla rozstrzygnięcia, czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy ważne jest, czy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości oraz przy ewentualnych nakładach na jej ulepszenie – bez znaczenia pozostaje fakt czy podatnik skorzystał z tego prawa, czy też nie.

Literalne brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, wskazuje bowiem, że jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia jest to, by podatnik nie poniósł wydatków na ulepszenie (budynków, budowli lub ich części), w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeśli je poniósł, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Warunku tego nie stosuje się wyłącznie w sytuacji, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (vide art. 43 ust. 7a ustawy).

Powyższe dowodzi jednoznacznie, że intencją ustawodawcy było to, by z ww. zwolnienia – zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT – można było skorzystać wyłącznie jeśli w odniesieniu do wydatków poniesionych na ulepszenie, podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia, a nie w sytuacji, gdy podatnik z prawa do odliczenia nie skorzystał.

Zgodnie z generalną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również zauważyć, iż w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Na mocy art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i opodatkowania transakcji.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków (budowli) w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 3 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia w roku 1997 otrzymała od Agencji Nieruchomości Rolnych na mocy umowy nieodpłatnego przeniesienia własności używaną wcześniej przez Agencję oczyszczalnię ścieków wraz infrastrukturą towarzyszącą niezbędną do jej prawidłowego funkcjonowania. W akcie notarialnym zapisano, iż podatku od towarów i usług nie pobrano. Wcześniej oczyszczalnia ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą użytkowana była przez Państwowe Gospodarstwo Rolne. Spółdzielnia użytkowała oczyszczalnię na potrzeby własnej działalności gospodarczej. W roku 2001 Spółdzielnia dokonała modernizacji oczyszczalni, której nakłady przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Spółdzielnia z tytułu wykonanej modernizacji, mimo posiadanego prawa, nie korzystała z obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zmodernizowana oczyszczalnia ścieków była wykorzystywana przez Spółdzielnię do czynności opodatkowanych przez okres 10 lat, tj. do dnia 27 października 2011 r. W dniu 28 października 2011 r., Spółdzielnia dokonała odpłatnego zbycia oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą na rzecz Gminy i wystawiła fakturę VAT korzystając ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. pkt 10 ustawy o VAT bowiem czynność zbycia ww. obiektu – zdaniem Spółdzielni - nie nastąpiła w ramach pierwszego zasiedlenia, a od momentu pierwszego zasiedlenia minął okres dłuższy niż 2 lata.

Zainteresowany uważa, iż dostawa oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą nie została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Jednakże Wnioskodawca nie wskazał czynności, której wykonanie skutkowałoby pierwszym zasiedleniem.

Analizując powołaną wcześniej definicję pierwszego zasiedlenia stwierdzić należy, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu obiekt musi zostać oddany do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi po jego wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a ponadto czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu. Nie wystarczy zatem wykorzystywać ww. nieruchomości w prowadzonej działalności gospodarczej przez daną firmę.

Z powyższej definicji wynika zatem, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy uznać umowę sprzedaży, najmu czy dzierżawy. Wnioskodawca wskazał jednak, że Spółdzielnia otrzymała przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności, a więc czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis sprawy wskazać należy, iż dostawa oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą nie spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Nic bowiem nie wskazuje na to – wbrew twierdzeniu Zainteresowanego – aby wskazana nieruchomość była już wcześniej zasiedlona w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Definicja pierwszego zasiedlenia nie została bowiem spełniona w związku z nabyciem nieruchomości na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności.

Z analizy sprawy wynika, iż Wnioskodawcy, będącemu czynnym podatnikiem podatku VAT, wykorzystującemu przedmiotową nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie, które stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, iż Wnioskodawca z tego prawa nie skorzystał.

Biorąc jednak pod uwagę fakt, iż Spółdzielnia dokonała modernizacji oczyszczalni ścieków, której nakłady przekroczyły 30% jej wartości początkowej w roku 2001 i wykorzystywała ją do czynności opodatkowanych przez okres 10 lat, tj. do dnia 27 października 2011 r., należy zauważyć, iż przedmiotowa nieruchomość w stanie ulepszonym była wykorzystywana przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Ponadto, Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. obiektu na podstawie umowy nieodpłatnego przeniesienia własności, tj. czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W takiej sytuacji, należy stwierdzić, iż sprzedaż oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Tym samym, w oparciu o art. 29 ust. 5 ustawy, zbycie gruntu, na którym posadowiona jest oczyszczalnia ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą również korzysta ze zwolnienia od podatku.

Odnosząc się do przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w świetle powołanych wyżej regulacji prawnych, czynność sprzedaży oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy. Co prawda Wnioskodawca poniósł nakłady na ulepszenie ww. nieruchomości przekraczające 30% wartości początkowej, od których prawo do odliczenia przysługiwało, jednak wykorzystywał przedmiotowe obiekty w stanie ulepszonym do wykonywania czynności opodatkowanych przez ponad 5 lat. Również grunt korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Spółdzielnia wystawiając fakturę VAT z tytułu zbycia nieruchomości zabudowanej oczyszczalnią ścieków ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, ale na podstawie innego przepisu prawa niż wskazany przez Zainteresowanego. tj. nie art. 43 ust. 1 pkt 10, a właśnie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia od podatku VAT czynności zbycia oczyszczalni ścieków wraz z infrastrukturą towarzyszącą uznano za nieprawidłowe, z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż wskazane przez Stronę.

Nadmienia się, że wszelkie nowe pytania dotyczące innego niż niniejszy wniosek problemu stanowią podstawę do złożenia nowego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.