Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.471.2021.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-13
Teza: w zakresie ustalenia: - czy w odniesieniu do dochodów Wnioskodawcy uzyskiwanych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. ze świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA, a więc czy w odniesieniu do tych dochodów Wnioskodawcy należy zaniechać poboru podatku dochodowego od osób prawnych, - czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania, - czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług na rzecz sił zbrojnych USA.
Słowa kluczowe: koszt-koszty bezpośrednie; koszt-koszty pośrednie; podatek; siły; Stany Zjednoczone; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

15 października 2021 r. wpłynął do Organu Państwa wniosek z 12 października 2021 r., uzupełniony 3 stycznia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia:

\- czy w odniesieniu do dochodów Wnioskodawcy uzyskiwanych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. ze świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA, a więc czy w odniesieniu do tych dochodów Wnioskodawcy należy zaniechać poboru podatku dochodowego od osób prawnych,

\- czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania,

\- czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług na rzecz sił zbrojnych USA.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest osobą prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z). Wnioskodawca prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie wyszukiwania miejsc pracy i pozyskiwania pracowników (PKD 78.10.Z). Podklasa ta obejmuje m.in. wyszukiwanie pracowników, weryfikację kandydatów, kierowanie do pracy, włącznie z wyszukiwaniem i kierowaniem do pracy personelu kierowniczego.

W związku z powyższym w dniu 6 października 2020 r. Wnioskodawca zawarł umowę ramową na czas nieokreślony, określającą zasady współpracy pomiędzy Wnioskodawcą a spółką X Inc., mającą siedzibę na terytorium USA. Przedmiotem współpracy stron jest zapewnianie ww. spółce przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych Wykonawców do realizacji zadań w ramach Projektów realizowanych przez tę spółkę dla sił zbrojnych USA, które budują stałą bazę wojskową na terytorium Polski. Strony zadeklarowały, że Usługi będące przedmiotem umowy ramowej spełniają wymagania określone w Umowie między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) (dalej: „Umowa SOFA”).

Wykonawcami w rozumieniu ww. umowy ramowej są osoby fizyczne, które nie są członkami sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoby prawne albo inne podmioty posiadające zdolność prawną, dostarczające towary lub świadczące usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Zgodnie z umową przez Projekt rozumie się natomiast projekt realizowany przez spółkę X Inc., w ramach którego Wykonawcy będą wykonywać zlecone im przez nią zadania. W pojęcie Usług wchodzi natomiast zapewnianie przez Wnioskodawcę odpowiednio wykwalifikowanych Wykonawców w czasie i z materiałami uzgodnionymi ze spółką X Inc. do wykonywania zleconych im przez tę spółkę zadań. Terminy i warunki świadczenia usług określane są zgodnie z umową ramową i poszczególnymi zamówieniami spółki.

Jednocześnie na podobnych zasadach Wnioskodawca prowadzi współpracę z inną spółką, jednakże mającą siedzibę na terytorium RP, tj. spółką Y Sp. z o.o. z siedzibą w A. Spółka ta również zawarła umowę bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA i na tej podstawie realizuje projekty związane z budową stałej bazy wojskowej na terytorium Polski. Na podstawie indywidualnych pisemnych zamówień, Wnioskodawca zapewnia tej spółce wykwalifikowanych wykonawców na potrzeby zadań w ramach realizacji ww. projektów. Szczegółowy zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz tej spółki, należne mu wynagrodzenie oraz okres wykonywania świadczenia określane są indywidualnie w każdym zamówieniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że obaj ww. kontrahenci Wnioskodawcy mają status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, jako podmioty świadczące usługi siłom zbrojnym Stanów Zjednoczonych na podstawie umów zawartych bezpośrednio z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych. Spółki te realizują bowiem projekty dla sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych w rozumieniu art. 2 lit. a Umowy SOFA, które budują stałą bazę wojskową na terytorium Polski.

Wnioskodawca - jako podmiot świadczący usługi związane z zapewnianiem wykwalifikowanych wykonawców na rzecz ww. podmiotów - jest natomiast podwykonawcą „wykonawców kontraktowych”, a zatem spełnia kryteria definicji „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA.

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawca ponosi koszty związane bezpośrednio z uzyskiwaniem przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz ww. podmiotów. Koszty te ponoszone są w celu osiągnięcia przychodów z tych źródeł lub w celu zachowania albo zabezpieczenia tych źródeł przychodów. Jednakże Wnioskodawca ponosi również koszty, które tylko pośrednio wpływają na uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, a które ponoszone są zarówno na tę działalność, jak i pozostałą działalność Wnioskodawcy. Oznacza to, że nie jest możliwe wyodrębnienie przez Wnioskodawcę, jaka część tych kosztów pośrednich (ogólnych) została poniesiona w celu uzyskania przychodu z danego źródła.

**Pytania**

1\. Czy w odniesieniu do dochodów Wnioskodawcy uzyskiwanych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. ze świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395) (dalej: „Rozporządzenie”), a więc czy w odniesieniu do tych dochodów Wnioskodawcy należy zaniechać poboru podatku dochodowego od osób prawnych?

2\. Czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy przychodów z tych źródeł i kosztów ich uzyskania nie uwzględnia się w podstawie opodatkowania?

3\. Czy jeśli od dochodów Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. zaniechuje się poboru podatku dochodowego od osób prawnych, to czy koszty pośrednie (ogólne) uzyskiwania przychodów z tych źródeł należy ustalać w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów, o ile kosztów tych nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług na rzecz sił zbrojnych USA?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie § 1 i 2 Rozporządzenia dochody uzyskane w tytułu świadczenia usług przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów mających status „wykonawcy kontraktowego” podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych, przy założeniu, że są uzyskiwane od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych przez niego ze świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia, a więc w odniesieniu do tych dochodów Wnioskodawcy należy zaniechać poboru podatku dochodowego od osób prawnych.

Wskazać należy bowiem, że Rozporządzenie wydane zostało w oparciu o art. 22 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, 1423, 2122, 2123 i 2320), który stanowi, że minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników, zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie.

Celem wydania ww. Rozporządzenia było zrównanie statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA.

Na mocy art. 34 ust. 2 Umowy SOFA, do polskiego porządku prawnego wprowadzono bowiem zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Umowa ta definiuje natomiast „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz (art. 2 lit. f Umowy SOFA). Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA stosuje się zatem do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP. Nie są natomiast uprawnione do korzystania z tego zwolnienia podmioty polskie, które osiągają analogiczne dochody (przychody) z tytułu dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących na terytorium RP.

W myśl § 1 Rozporządzenia zarządza się więc zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Zaniechanie, o którym mowa w § 1 Rozporządzenia, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. (§ 2 Rozporządzenia).

Stwierdzić należy więc, że § 1 Rozporządzenia wprowadza zaniechanie poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) polskich podmiotów uzyskanych od sił zbrojnych USA w związku z realizacją Umowy SOFA.

Zaniechaniu poboru podatku dochodowego podlegają przy tym nie tylko dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, ale również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Warunki zaniechania poboru podatku dochodowego od osób prawnych mają bowiem zastosowanie w odniesieniu do tzw. wykonawcy kontraktowego, którym zgodnie z art. 2 lit. e Umowy SOFA jest osoba fizyczna, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osoba prawna albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Na podstawie art. 2 lit. a Umowy SOFA za „siły zbrojne USA” uznaje się przy tym „podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej”.

Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy wskazać, że wykonywane przez niego usługi są świadczone na rzecz sił zbrojnych USA. Usługi te realizowane są bowiem na podstawie umów zawartych z wybranymi przez siły zbrojne USA wykonawcami projektów związanych z budową stałej bazy wojskowej na terytorium Polski.

Tym samym Wnioskodawca spełnia przesłanki uznania go za „wykonawcę kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA. Świadczone przez niego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi realizowane są bowiem na podstawie zawartych umów na rzecz sił zbrojnych Stanów Zjednoczonych.

Skoro natomiast Wnioskodawca posiada status podwykonawcy „wykonawcy kontraktowego” i spełnia definicję „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA, to Wnioskodawca stoi tym samym na stanowisku, iż dochody uzyskane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego”, osiągnięte od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. objęte są normą prawną wynikającą z § 1 Rozporządzenia, a w związku z tym zaniechuje się od nich poboru podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad. 2.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 u.p.d.o.p. (winno być: ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm. dalej: „updop”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11 c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku.

Zgodnie zaś z art 7 ust. 3 pkt 3 u.p.d.o.p. przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się również kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1.

Powyższe oznacza więc, że w kalkulacji podstawy opodatkowania nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy za dochody wolne od podatku dochodowego od osób prawnych należy rozumieć przy tym nie tylko dochody wymienione w art. 17 u.p.d.o.p., ale również dochody, z których uzyskaniem - z mocy ustawy - wiąże się wprawdzie obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego, jednakże zobowiązanie podatkowe wygasa, pomimo jego nieuregulowania przez podatnika, ze względu na zaniechanie poboru podatku, realizowane przez wydanie przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych rozporządzenia, określającego rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie (art. 22 § 1 pkt 1 w zw. z art. 59 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej).

Skoro natomiast na podstawie § 1 i 2 Rozporządzenia zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o pod wykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz, osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., oznacza to, że dochody z tych źródeł są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych. Zdaniem Wnioskodawcy przychodów z ww. źródeł oraz kosztów uzyskania tych przychodów nie uwzględnia się więc w podstawie opodatkowania.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Jak stanowi przy tym art. 15 ust. 2 u.p.d.o.p. jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochody podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, oraz koszty związane z przychodami ze źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym lub są zwolnione z podatku dochodowego, a nie jest możliwe przypisanie danych kosztów do źródła przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Ponadto na podstawie art. 15 ust. 2a u.p.d.o.p. zasadę, o której mowa w ust. 2, stosuje się również w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio.

Mając więc na uwadze fakt, że Wnioskodawca poza kosztami bezpośrednimi ponosi również koszty, które tylko pośrednio wpływają na uzyskanie przychodów z tytułu świadczenia usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit, e Umowy SOFA, tj. przychodów ze źródeł, z których dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych (winno być: tj. przychody/dochody, od których zaniechano poboru podatku dochodowego od osób prawnych) oraz koszty, które ponoszone są zarówno na tę działalność, jak i działalność opodatkowaną podatkiem dochodowym od osób prawnych, to nie jest możliwe wyodrębnienie, jaka część kosztów pośrednich (ogólnych) została poniesiona w celu uzyskania przychodu z danego źródła.

Zdaniem Wnioskodawcy koszty pośrednie (ogólne), których nie można jednoznacznie przypisać do przychodów związanych ze świadczeniem usług na rzecz podmiotów, mających status „wykonawcy kontraktowego” w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy SOFA należy ustalać więc w takim stosunku, w jakim pozostają osiągnięte w roku podatkowym przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.