Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.521.2021.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-18
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy.
Słowa kluczowe: podatnik; usługi; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 12 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z dnia 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 października 2021 r.) i z dnia 25 października 2021 r. (data wpływu 2 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy, w przypadku podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy, w przypadku podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w dniu 13 października 2021 r. doprecyzowanie opisu sprawy, i w dniu 2 listopada 2021 r. o przeformułowanie własnego stanowiska.

**We wniosku przedstawiono następujący następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawczyni dnia (\`(...)\`) lipca 2021 r. rozpoczęła działalność gospodarczą, świadczącą usługi kosmetyczne (PKD 96.02.Z) zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy. Jeszcze w tym roku Wnioskodawczyni planuje rozszerzyć zakres działalności o usługi szkoleniowe z zakresu makijażu dla osób prywatnych (PKD 85.59.B). Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996), w zakresie kształcenia i wychowania. Nie będą to też usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego.

W dniu 13 października 2021 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o następujące informacje:

1\. Dnia (\`(...)\`) lipca 2021 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą świadczącą usługi kosmetyczne (PKD 96.02.Z) zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 113 ust 1 ustawy.

2\. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

3\. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie zatrudnia pracowników.

4\. Jeszcze w tym roku Wnioskodawczyni planuje poszerzyć zakres działalności o usługi szkoleniowe z zakresu makijażu dla osób prywatnych wyłącznie na własny rachunek i odpowiedzialność oraz usługi doszkalające z zakresu makijażu dla firm (PKD 85.59.B).

5\. Wnioskodawczyni posiada certyfikaty ukończonych szkoleń w dziedzinie kosmetologii. Certyfikat z dnia (\`(...)\`) czerwca 2019 r. na ukończenie kursu makijażu I stopnia. Certyfikat z dnia (\`(...)\`) lutego 2020 r. ukończenia szkolenia z makijażu ślubnego. Certyfikat uczestnictwa w szkoleniu z architektury brwi z dnia (\`(...)\`) czerwca 2020 r. Certyfikat ukończenia szkolenia w (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`) lutego 2021 r.

6\. Od dnia (\`(...)\`) lipca 2021 r. Wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej "ustawą".

7\. Wartość sprzedaży, dokonywanej przez Wnioskodawczynię w roku 2020 nie przekroczyła 200 000 zł, ponieważ nie prowadziła w roku 2020 działalności gospodarczej.

8\. W ramach świadczonych przez Wnioskodawczynię usług Zainteresowana nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

9\. Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2018 r. poz. 996) w zakresie kształcenia i wychowania.

10\. Wnioskodawczyni będzie także świadczyła usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, czyli od usług bezpośrednio związanych z branżą lub zawodem, jak również mających na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy dla celów zawodowych.

11\. Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawczynię z zakresu makijażu dla osób prywatnych i firm nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

12\. Wnioskodawczyni nie uzyskała również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

13\. Usługi szkoleniowe świadczone przez Wnioskodawczynię z zakresu makijażu dla osób prywatnych i firm nie będą finansowane ze środków publicznych.

14\. Usługi szkoleniowe, które Wnioskodawczyni zamierza świadczyć, nie będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w związku z powyższym możliwe jest dalsze korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z VAT, do wysokości kwoty wyliczonej proporcjonalnie w przypadku podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego?

**Zdaniem Wnioskodawczyni,** przy świadczonej przez Wnioskodawczynię działalności w zakresie szkoleń z zakresu makijażu dla osób prywatnych wyłącznie na własny rachunek i odpowiedzialność, oraz usług doszkalających z zakresu makijażu, możliwe jest dalsze korzystanie ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do wysokości kwoty wyliczonej proporcjonalnie w przypadku podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

\- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Z kolei przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów w tym factoringu.

Biorąc pod uwagę powołany powyżej przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy, należy stwierdzić, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „doradztwo”. W potocznym rozumieniu termin ten obejmuje szereg usług doradczych, np. podatkowe, prawne, finansowe, techniczne i inne.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą ustalenia, czy ma możliwość do dalszego korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do wysokości kwoty wyliczonej proporcjonalnie w przypadku rozpoczęcia wykonywania przez Wnioskodawczynię czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego.

Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, może być objęta sprzedaż dokonywana przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Przy czym do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Natomiast, zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1. Ponadto przepis art. 113 ust. 13 pkt 2 ustawy wskazuje, że ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie korzystają m.in. usługi prawnicze oraz w zakresie doradztwa.

W związku z powyższym, należy w tym miejscu rozstrzygnąć, czy wskazane we wniosku usługi szkoleniowe, które Wnioskodawczyni zamierza świadczyć, należy zaliczyć do usług, których świadczenie uprawnia do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawczyni rozpoczęła wykonywanie działalności gospodarczej (\`(...)\`) lipca 2021 r. Jeszcze w tym roku zamierza poszerzyć zakres działalności o usługi szkoleniowe z zakresu makijażu dla osób prywatnych wyłącznie na własny rachunek i odpowiedzialność oraz usługi doszkalające z zakresu makijażu dla firm. W ramach świadczonych przez Wnioskodawczynię usług Zainteresowana nie wykonuje i nie będzie wykonywała czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy. Ponadto, jak wskazała Wnioskodawczyni usługi szkoleniowe, które są przedmiotem wniosku nie będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że opisane przez Zainteresowaną usługi szkoleniowe, które Zainteresowana zamierza świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie będą stanowić usług w zakresie doradztwa, które są wyłączone ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem jeśli Wnioskodawczyni nie wykonuje żadnej z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku 2021 kwoty 200.000,00 zł, to Wnioskodawczyni będzie miała prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 113 ust. 1 ustawy.

Zaznaczyć jednak należy, że jeżeli wartość sprzedaży przekroczy kwotę, o której mowa w ww. art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, zwolnienie określone tym przepisem utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

**Podsumowując, Wnioskodawczyni ma możliwość dalszego korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, do wysokości kwoty wyliczonej proporcjonalnie w przypadku rozpoczęcia wykonywania przez Wnioskodawczynię czynności podlegających opodatkowaniu VAT w trakcie roku podatkowego.**

**Zatem stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.**

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.