Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-1232/12/AŚ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-11-12
Teza: W zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od całości działań promocyjnych związanych z montażem instalacji solarnych
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2012r. (data wpływu 31 lipca 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 października 2012r. (data wpływu 31 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT od całości działań promocyjnych, do których Gmina jest zobligowana zgodnie z wymogami strony - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie między innymi możliwości odliczenia podatku VAT od całości działań promocyjnych, do których Gmina jest zobligowana zgodnie z wymogami strony.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 października 2012r. (data wpływu 31 października 2012r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP3/443-798/12/AŚ z dnia 18 października 2012r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

24 stycznia 2012 roku gmina N przystąpiła do realizacji projektu pn. „\`(...)\`” Umowa na realizację ww. projektu, sygnowana przez przedstawiciela Władzy Wdrażającej Programy Europejskie, określa dofinansowanie przez stronę wydatków kwalifikowanych projektu na poziomie 60% oraz realizację przedsięwzięcia przez gminę N w partnerstwie z gminami: K, S oraz W.

Celem projektu jest ochrona środowiska, w szczególności spełnienie norm jakości powietrza atmosferycznego, poprzez redukcję niskiej emisji zanieczyszczeń i wzrost wykorzystania odnawialnych źródeł energii. Projekt obejmować będzie upowszechnianie wykorzystania odnawialnych i niekonwencjonalnych źródeł energii, tj.:

*   instalację kolektorów słonecznych na obiektach użyteczności publicznej oraz na budynkach prywatnych mieszkańców
*   budowę układów fotowoltaicznych
*   budowę systemów energii geotermalnej.

Przystępując do realizacji projektu Gmina N miała na względzie zapisy art. 2 ust 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym, w myśl którego gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, m.in. w zakresie ochrony środowiska i przyrody oraz ochrony zdrowia (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy o samorządzie gminnym).

W ramach realizowanego projektu, na budynkach mieszkalnych osób fizycznych, zainstalowanych zostanie 1500 instalacji solarnych, które wykorzystywane będę jedynie na potrzeby własne mieszkańców do podgrzewania ciepłej wody użytkowej. Pomiędzy Gminą a mieszkańcem uczestniczącym w programie, zawarta zostanie umowa, zgodnie z którą mieszkaniec zobowiązany będzie do wpłaty na rzecz Gminy kwoty ok. 3.000,00 zł. jako odpłatność za instalację solarną wraz z montażem. Wartość jednego zestawu solarnego ocenia się na kwotę ok. 12.000,00 zł.

Faktury za zakup instalacji wystawione będę na Urząd Miasta. Instalacje, od momentu zakupu aż do zakończenia trwałości projektu, tj. przez 5 lat od jego rozliczenia, będą widniały w ewidencji środków trwałych Urzędu, a następnie przekazane zostaną mieszkańcom. Przez ten czas będą oni korzystać z ciepłej wody użytkowej, ale równocześnie będą zobowiązani do utrzymania instalacji w należytym stanie gwarantującym uzyskanie zakładanego efektu ekologicznego. Instalacje solarne nie będą mogły być wykorzystywane przez mieszkańców do prowadzenia działalności gospodarczej. W projekcie przewidziany jest montaż układów fotowoltaicznych, instalacji solarnych oraz pomp ciepła również na obiektach komunalnych, m.in. na basenie, który jest przedmiotem umowy dzierżawy pomiędzy gminą a Ośrodkiem Sportu (gmina prowadzi sprzedaż opodatkowaną) oraz na obiektach sportowych, które pozostają w bezpłatnym użyczeniu klubom sportowym.

W ramach projektu zostanie przeprowadzona kampania promocyjna, mająca na celu poinformowanie jak najszerszej grupy odbiorców o wprowadzeniu systemów energii odnawialnej, których montaż zwiększy efektywność energetyczną i redukcję emisji zanieczyszczeń w szczególności, gazów cieplarnianych i niebezpiecznych substancji. Ponadto zapisy umowy z Władzą Wdrażającą Programy Europejskie zobowiązują Gminę do informowania o współfinansowaniu projektu ze środków Programu Współpracy.

Poprzez te działania Wnioskodawca chciałby również zachęcić mieszkańców Gminy do udziału w projekcie, gdyż na dzień dzisiejszy nie osiągnięto deklarowanej we wniosku o dofinansowanie liczby 1500 osób fizycznych, chętnych do zainstalowania instalacji solarnych na swoich domach. Każdy z mieszkańców, który przystąpi do projektu, podpisze z gminą umowę i otrzyma fakturę za instalację solarną wraz z montażem.

Do promocji zostaną wykorzystane następujące instrumenty:

*   informacja wraz z logotypem na stronach internetowych Instytucji Realizującej oraz Partnerów
*   utworzenie interaktywnego portalu Internetowego
*   kwartalne newslettery
*   konferencja inauguracyjna
*   konferencja podsumowująca projekt na zakończenie projektu
*   broszury informacyjne i ulotki
*   informacje w prasie
*   filmy dokumentalne
*   spotkania informacyjne
*   wystawy informacyjne
*   tablice informacyjne i pamiątkowe.

W ramach projektu mają być przeprowadzone również szkolenia dla 1400 osób w tym dzieci i młodzieży oraz osób niepełnosprawnych, których celem będzie zwiększenie świadomości ekologicznej. Zaplanowany cykl szkoleń będzie dotyczył aktywnej edukacji ekologicznej i obywatelskiej w zakresie odpowiedzialnego postępowania oraz zachowań proekologicznych, a także zwiększenia aktywności dzieci i młodzieży, ich nauczycieli oraz pracowników instytucji publicznych w zakresie podejmowania konkretnych działań proekologicznych i konsumenckich w swoich środowiskach lokalnych.

Szkolenia mają uświadomić wagę i korzyści wynikające ze stosowania odnawialnych źródeł energii i ich wpływu na rozwój społeczny i ekonomiczny.

W trakcie szkoleń interaktywnych oraz za pośrednictwem materiałów informacyjnych i szkoleniowych, uczestnicy zostaną zapoznani z działalnością Programu Współpracy i roli funduszy w ochronie środowiska i rozwoju ekonomiczno-społecznym Gmin Partnerskich.

W ramach projektu podpisane zostaną następujące umowy:

*   na wykonanie instalacji solarnych, układów fotowoltaicznych oraz pomp ciepła z materiałów wykonawcy,
*   na Instytucję Zarządzającą pełniącą w imieniu inwestora nadzór nad realizacją inwestycji,
*   na promocję projektu i jego celów, zgodnie z wymogami strony,
*   na szkolenia służące podniesieniu świadomości i wiedzy ekologicznej mieszkańców.

W piśmie z dnia 29 października 2012r. uzupełniono stan faktyczny wniosku w zakresie pytania trzeciego o następujące informacje:

W ramach projektu zostanie przeprowadzona kampania promocyjna, mająca na celu poinformowanie jak najszerszej grupy odbiorców o wprowadzeniu systemów energii odnawialnej, których montaż zwiększy efektywność energetyczną i redukcję emisji zanieczyszczeń, Działania te będą miały na celu, m.in., pozyskanie dla programu solarnego kolejnych mieszkańców, gdyż na dzień dzisiejszy nie osiągnięto deklarowanej we wniosku o dofinansowanie liczby 1500 osób fizycznych, chętnych do zainstalowania instalacji solarnych na swoich domach.

Wspomniane działania promocyjne będą miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (montaż instalacji na budynkach osób fizycznych, oraz na basenie), ale także z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (montaż instalacji na obiektach sportowych). Gmina N jest w stanie wyodrębnić podatek VAT od zakupu instalacji solarnych, pomp ciepła oraz układów fotowoltalcznych przeznaczonych dla konkretnych obiektów. Natomiast, jeżeli chodzi o podatek VAT od instytucji zarządzającej, promocji i szkoleń, gmina nie będzie w stanie go wyodrębnić w szczególności, gazów cieplarnianych i niebezpiecznych substancji. Do promocji zostaną wykorzystane następujące instrumenty:

*   informacja wraz z logotypem na stronach internetowych instytucji Realizującej oraz Partnerów
*   utworzenie interaktywnego portalu internetowego kwartalne newslettery konferencja inauguracyjna
*   konferencja podsumowująca projekt na zakończenie projektu
*   broszury informacyjne i ulotki
*   informacje w prasie
*   filmy dokumentalne
*   spotkania informacyjne
*   wystawy informacyjne
*   tablice informacyjne i pamiątkowe

Działania te będą miały na celu, m.in., pozyskanie dla programu solarnego kolejnych mieszkańców, gdyż na dzień dzisiejszy nie osiągnięto deklarowanej we wniosku o dofinansowanie liczby 1500 osób fizycznych, chętnych do zainstalowania instalacji solarnych na swoich domach.

Wspomniane działania promocyjne będą miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (montaż instalacji na budynkach osób fizycznych, oraz na basenie), ale także z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (montaż instalacji na obiektach sportowych). Gmina N jest w stanie wyodrębnić podatek VAT od zakupu instalacji solarnych, pomp ciepła oraz układów fotowoltaicznych przeznaczonych dla konkretnych obiektów. Natomiast, jeżeli chodzi o podatek VAT od instytucji zarządzającej, promocji i szkoleń, gmina nie będzie w stanie go wyodrębnić.

W związku z powyższym zadano, m. in. następujące pytanie:

Czy Gmina może odliczyć VAT od całości działań promocyjnych, do których jest zobligowana zgodnie z wymogami strony?.

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma prawo odliczenia podatku VAT od wydatków na promocję projektu, ponieważ zgodnie z cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Promocja projektu ma na celu zwiększenie świadomości mieszkańców gminy jakie korzyści energetyczno-ekonomiczne oraz proekologiczne niesie za sobą udział w projekcie. Wnioskodawca pragnie zauważyć, że brak promocji projektu mógłby prowadzić do niedostatecznej wiedzy merytorycznej mieszkańców na temat źródeł energii odnawialnej co w rezultacie miałoby negatywny wpływ na osiągnięcie celu jakim jest odpłatna usługa montażu urządzeń na budynkach osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. z 2011r. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter niewątpliwy. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

W przypadkach gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy o VAT proporcję tę ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Na tle obecnej ustawy o podatku od towarów i usług w dniu 24 października 2011r. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale siedmiu sędziów (sygn. akt I FPS 9/10) wskazał, że „za w pełni aktualną i trafną należy uznać linię orzeczniczą NSA, z której jednoznacznie wynika, że zawarte w przepisach art. 90 ust. 1 – 3 u.p.t.u. sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia” należy rozumieć jako odnoszące się do czynności zwolnionych od podatku. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które w ogóle objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku, gdyż czynności niepodlegające w ogóle podatkowi nie są objęte zakresem przedmiotowym VAT. Sformułowanie „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku” należy zatem rozumieć jako „czynności zwolnione od podatku” oraz czynności opodatkowane na specjalnych zasadach, gdzie ustawa wprost stwierdza, że podatnik nie ma prawa do odliczenia.

Zdaniem NSA, za trafne należy uznać stanowisko, że w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych tylko z czynnościami opodatkowanymi oraz z czynnościami niepodlegającymi podatnikowi (których nie da się jednoznacznie przypisać do jednej z tych kategorii czynności), podatnik nie stosuje odliczenia częściowego wedle proporcji określonej na podstawie art. 90 ust. 3 u.p.t.u., lecz odliczenie pełne. Wartość czynności niepodlegajacych w ogóle opodatkowaniu nie wchodzi bowiem do sumy wartości obrotów ustalanych dla potrzeb liczenia proporcji sprzedaży.

Z przedstawionego w treści wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że 24 stycznia 2012 roku Wnioskodawca przystąpił do realizacji projektu pn. „\`(...)\`.”

W ramach projektu zostanie przeprowadzona kampania promocyjna, mająca na celu poinformowanie jak najszerszej grupy odbiorców o wprowadzeniu systemów energii odnawialnej, których montaż zwiększy efektywność energetyczną i redukcję emisji zanieczyszczeń. Działania te będą miały na celu, m.in., pozyskanie dla programu solarnego kolejnych mieszkańców, gdyż na dzień dzisiejszy nie osiągnięto deklarowanej we wniosku o dofinansowanie liczby 1500 osób fizycznych, chętnych do zainstalowania instalacji solarnych na swoich domach.

Wspomniane działania promocyjne będą miały związek zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (montaż instalacji na budynkach osób fizycznych, oraz na basenie), ale także z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT (montaż instalacji na obiektach sportowych). Wnioskodawca podał, że jest w stanie wyodrębnić podatek VAT od zakupu instalacji solarnych, pomp ciepła oraz układów fotowoltaicznych przeznaczonych dla konkretnych obiektów. Natomiast, jeżeli chodzi o podatek VAT między innymi od promocji nie będzie w stanie go wyodrębnić.

Mając powyższe na uwadze, tut. organ stwierdza, że w sytuacji opisanej we wniosku – w odniesieniu do zakupów towarów i usług niezbędnych do przeprowadzenia kampanii promocyjnej w ramach projektu pn. „\`(...)\`” związanych jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz niepodlegającymi opodatkowaniu VAT oraz braku możliwości przyporządkowania tych zakupów do poszczególnego rodzaju działalności, Wnioskodawcy w całości przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi działaniami promocyjnymi. Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe działania promocyjne będzie przysługiwało Wnioskodawcy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku w niniejszym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Wnioskodawcę zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż kwestie objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku nr 1, nr 2 i nr 4, będą przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.