Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1026.2024.2.KAK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-06
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: biżuteria; zwolnienie; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy.

    Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie 3 stycznia 2025 r. oraz 4 stycznia 2025 r.
    (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)
    W 2022 roku rozpoczęła Pani prowadzenie nierejestrowanej działalności gospodarczej,
    tworząc i sprzedając biżuterię wykonywaną z glinki brązu - techniką metal clay. (Metal clay
    - to wykonywanie biżuterii z glinek metali. Glinka to materiał plastyczny, który się formuje i
    wykonuje przedmioty (najczęściej biżuterię) na takiej samej zasadzie, jak ceramicy z gliny
    tworzą swoje przedmioty. Po uformowaniu i wyschnięciu wypala się w specjalnym piecu i
    dzięki temu powstaje biżuteria z danego metalu np. z brązu. Potem się czyści i szlifuje).
    W 2022 r. był to biznes rzeczywiście „na próbę”, aby przekonać się, czy Pani produkty
    zyskają zainteresowanie. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali szlachetnych
    (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych (jedynie w przyszłości może będzie Pani
    dodawać cyrkonię syntetyczną). Do wyrobu biżuterii wykorzystuje Pani glinkę brązu
    (ewentualnie w przyszłości glinkę miedzi i mosiądzu) – czyli metal nieszlachetny.
    Dodatkowe elementy jakie wykorzystuje Pani do biżuterii (np. bigle do kolczyków,
    łańcuszki czy sznurki) nie są ani z metali szlachetnych ani nie zawierają metali
    szlachetnych.
    Nie ma Pani wykształcenia z zakresu jubilerstwa.
    Klasyfikacja PKD (przyszłej DG) obejmuje grupę: 32.12.Z - Produkcja wyrobów jubilerskich i
    podobnych oraz 32.13.Z – Produkcja sztucznej biżuterii i wyrobów podobnych.
    Wartość sprzedaży nie przekracza i nie przekroczy 200 000 zł rocznie.
    Sprzedawać będzie Pani głównie przez własny sklep internetowy, ale również poprzez
    sklepy tzw. .... w internecie oraz poprzez udział w targach rękodzieła.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani:
    Ad 1. Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT.
    Ad 2. W 2024 r. prowadziła Pani nierejestrowaną działalność gospodarczą.
    Ad 3. Nie wykonuje i nie będzie wykonywać usług jubilerskich.
    stanowisko oparła Pani na:
    Piśmie z dnia 22 kwietnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-
    1.4012.137.2022.2.RG (dot. zwolnienia limitowego z VAT - produkcja i sprzedaż biżuterii) :
    „Ad 3 Zgodnie z przepisem art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. c, ze zwolnienia z podatku nie można
    skorzystać w przypadku świadczenia usług jubilerskich. Przepisy nie definiują jednak
    pojęcia "usługi jubilerskie". Na przestrzeni lat ugruntował się w orzecznictwie sądów
    administracyjnych oraz w doktrynie pogląd, iż w przypadku braku definicji legalnej dla
    interpretacji danego pojęcia należy odnieść się do wykładni językowej, wskazanej w
    słowniku języka polskiego. "Ponieważ ani ustawa o VAT, ani załącznik PKWiU nie zawierają
    definicji usług jubilerskich, organ odwoławczy zasadnie odwołał się do reguł języka
    polskiego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. M. Szymczaka, PWN,
    Warszawa 1998, t. I, s. 795, jubiler to rzemieślnik wyrabiający przedmioty ze szlachetnych
    metali i drogich kamieni, a także osoba zajmująca się sprzedażą i oceną wyrobów
    złotniczych, zaś jubilerstwo to rzemiosło jubilerskie. Natomiast złotnictwo to rzemiosło
    artystyczne zajmujące się wyrobem przedmiotów ze złota, srebra, platyny, kamieni
    szlachetnych i innych cennych kruszców (op. cit.t. III, s.966)." Wyrok NSA z 10 stycznia 2012
    r., I FSK 97/11, LEX nr 1429038. Tymczasem Wnioskodawca, jak już było wyżej wskazane,
    nie zamierza w ogóle posługiwać się przy produkcji biżuterii metalami szlachetnymi. W
    przypadku natomiast kamieni - będą to kamienie szlachetne, półszlachetne oraz

    syntetyczne. Kamienie te (szczegółowo wymienione powyżej) nie są jednak kamieniami
    "drogimi" typu brylanty, szmaragdy, rubiny czy szafiry. W ocenie Wnioskodawcy nie
    spełnia on wymogów do uznania jej działalności jako świadczenie usług jubilerskich. Tym
    samym, wyłączenie zwolnienia od podatku w tym zakresie jego nie dotyczy.”
    Ad 4. Nie wykonuje/nie będzie Pani wykonywać innych czynności o których mowa w art.
    113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Ad 5. Nie będzie Pani sprzedawać towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o
    VAT.

## Pytanie

Czy przedstawiona poniżej działalność gospodarcza może korzystać ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Na podstawie powyższego opisu Pani działalności i po zapoznaniu się z interpretacjami
    indywidualnymi, dotyczącymi podobnych działalności gospodarczych tj. tworzenia i
    sprzedaży biżuterii z metali nieszlachetnych ( interpretacje: ID informacji 491633, 487469,
    477067 oraz z 2019 roku 0115-KDIT1-1.4012.506.2019.3.AJ) Pani zdaniem może Pani
    korzystać ze zwolnienia podmiotowego w ww. sprawie.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
    Pani zdaniem, w związku z prowadzoną przez Panią działalnością (Nierejestrowaną
    Działalnością Gospodarczą 2022 - 2024 r. i z planowanym założeniem w 2025 r.
    Jednoosobowej Działalności Gospodarczej) polegającą na ręcznym wytwarzaniu i
    sprzedaży biżuterii z glinek metali nieszlachetnych (głównie brązu ale też miedzi)
    przysługuje Pani zwolnienie podmiotowe z VAT, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Pani roczne przychody nie przekroczyły kwoty 200 000 zł.
    Nie jest Pani jubilerem (wg. przyjętej definicji), nie wykonuje więc Pani usług jubilerskich.
    Nie wykonuje Pani innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Nie sprzedaje Pani towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy o VAT - wg. Pani
    sprzedaż wykonanej biżuterii z glinek metali nieszlachetnych podlega klasyfikacji pod CN
    7117.
    W związku z powyższym, prosi Pani o potwierdzenie stanowiska i wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości stosowania zwolnienia podmiotowego z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej
    grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
      towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
      kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      – jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
      – energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      – wyrobów tytoniowych,

      – samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
      podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
      podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
      – preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      – komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      – urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      – maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      – pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      – motocykli (PKWiU ex 45.4);
      świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Z okoliczności sprawy wynika, że w 2022 roku rozpoczęła Pani prowadzenie
    nierejestrowanej działalności gospodarczej, tworząc i sprzedając biżuterię wykonywaną z
    glinki brązu - techniką metal clay. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali
    szlachetnych (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych.
    Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. W 2022 roku
    rozpoczęła Pani prowadzenie nierejestrowanej działalności gospodarczej, tworząc i
    sprzedając biżuterię wykonywaną z glinki brązu - techniką metal clay. (Metal clay - to
    wykonywanie biżuterii z glinek metali. Nie tworzy i sprzedaje Pani biżuterii z metali
    szlachetnych (srebro, złoto, platyna) ani z kamieni szlachetnych (jedynie w przyszłości
    może będzie Pani dodawać cyrkonię syntetyczną). Do wyrobu biżuterii nie będą
    stosowane produkty wskazane w załączniku nr 12 do ustawy o podatku od towarów i
    usług. Nie ma Pani wykształcenia z zakresu jubilerstwa. Wartość sprzedaży nie przekracza
    i nie przekroczy 200 000 zł rocznie. Nie wykonuje i nie zamierza wykonywać Pani żadnych
    usług i dostaw, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT.
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że skoro
    w ramach prowadzonej działalności nie wykonuje Pani i nie zamierza wykonywać
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, nie będzie Pani świadczyła usług
    jubilerskich ani do wyrobu biżuterii nie będą stosowane produkty wskazane w załączniku
    nr 12 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz wartość sprzedaży nie przekracza i nie
    przekroczy 200 000 zł rocznie, to może Pani korzystać ze zwolnienia określonego w art.
    113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku podatkowego wartość
    sprzedaży w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, przekroczy
    kwotę 200.000 zł – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie straci moc z chwilą
    wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego
    zwolnienia straci Pani również, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.