Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-602/11-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-10-19
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego.
Słowa kluczowe: budynek; garaż; lokal-lokal mieszkalny; małżonkowie-majątek wspólny małżonków; miejsce-miejsce postojowe; przychód
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 02.08.2011 r. (data wpływu 08.08.2011 r.) uzupełnione pismem z dnia 29.09.2011 r. (data nadania 30.09.2011 r., data wpływu 03.10.2011 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 19.09.2011 r. Nr IPPB4/415-602/11-2/JK (data nadania 19.09.2011 r., data doręczenia 29.09.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 08.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 19.09.2011 r. Nr IPPB4/415-602/11-2/JK (data nadania 19.09.2011 r., data doręczenia 29.09.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania przyporządkowanego do przedstawionego stanu faktycznego w odniesieniu do przepisów prawa podatkowego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do prawidłowo zadanego pytania.

Pismem z dnia 29.09.2011 r. (data nadania 30.09.2011 r., data wpływu 03.10.2011 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 28 października 2003 r. Wnioskodawca nabył z małżonką, w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej, lokal mieszkalny Nr 13 w budynku wielorodzinnym przy ul. B. w W. Wraz z zakupem ww. lokalu Wnioskodawca wraz z małżonką zakupili także udział w podziemnej części budynku stanowiący garaż wielostanowiskowy z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego Nr 144. Ustalona cena sprzedaży (407.000 zł) obejmowała łącznie lokal mieszkalny oraz udziały w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Sprzedający był osobą fizyczną, a sprzedaż miała miejsce na rynku wtórnym. W przedmiotowym lokalu Wnioskodawca był zameldowany na pobyt stały od stycznia 2004 r. do dnia dzisiejszego.

Dnia 23 czerwca 2006 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę majątkową małżeńską, która spowodowała, iż przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się ich wspólnością na zasadach ułamkowych po 1/2, co zostało odnotowane wpisem w księdze wieczystej.

Dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Na podstawie ww. umowy przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się wyłączną własnością Wnioskodawcy, co zostało odnotowane wpisem w księdze wieczystej. Stosownie do zawartej umowy, przedmiotem podziału majątku stał się włącznie lokal mieszkalny oraz udział w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego. Wartość nieruchomości została ustalona w sposób następujący:

1.  770.000 zł wartość lokalu mieszkalnego oraz udziału w częściach wspólnych budynku,
2.  30.000 zł wartość udziału w hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

Wartość otrzymanej w dniu 10.01.2008 r. nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku był ekwiwalentny. W wyniku zawartej wcześniej umowy o rozdzielności majątkowej małżeńskiej, małżonkom przysługiwał ułamkowy udział w nieruchomości będącej przedmiotem podziału, po 1/2 dla każdego z nich. W wyniku podziału majątku Wnioskodawca przejął na własność 1/2 części udziału małżonki w nieruchomości zobowiązując się do spłaty kwoty 243.500,00 złotych na jej rzecz.

Dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego za cenę 32.500 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Od momentu zakupu nieruchomości 28 października 2003 r. minęło ponad pięć lat. Do dnia 09 stycznia 2008 r. Wnioskodawca był właścicielem ww. nieruchomości w udziale 1/2, a od dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca, po zawarciu umowy o częściowy podział majątku, stał się właścicielem całości nieruchomości wraz z udziałami w częściach wspólnych i prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego Nr 144. Wnioskodawca zatem, co do zasady, zwolniony będzie z zapłaty podatku dochodowego ze sprzedaży nieruchomości lub jej części do wysokości udziału w części nieruchomości, który posiadał ponad okres 5 lat.

Wnioskodawca jest jednak zameldowany na pobyt stały w przedmiotowym lokalu od stycznia 2004 r. do dnia dzisiejszego, a zatem sprzedając lokal mieszkalny wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego byłby zwolniony całkowicie z obowiązku zapłaty podatku dochodowego korzystając z następujących uprawnień:

1.  co do 1/2 części własności z tytułu sprzedaży po upływie 5 lat od dnia nabycia;
2.  co do 1/2 części własności z tytułu ulgi meldunkowej.

Wnioskodawca zdecydował się jednak nie sprzedawać całości nieruchomości, na którą składa się lokal mieszkalny, udział w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, a jedynie udział w częściach wspólnych hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

W ocenie Wnioskodawcy, jeśli sprzedaż całej nieruchomości, na którą składa się lokal mieszkalny wraz z udziałami w częściach wspólnych budynku oraz hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca uprawniałby Wnioskodawcę, na bazie opisanych wyżej uwarunkowań prawnych, do skorzystania z całkowitego zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego, to tym bardziej, sprzedaż części posiadanej nieruchomości, na którą składa się udział w hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego także uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa powyżej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Z treści wniosku wynika, iż lokal mieszkalny wraz z udziałem w podziemnej części budynku stanowiący garaż wielostanowiskowy z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego zostały nabyte przez małżonków w dniu 28 października 2003 r. w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Dnia 23 czerwca 2006 r. małżonkowie zawarli umowę majątkową małżeńską, w wyniku której przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami stał się ich wspólnością na zasadach ułamkowych po 1/2. Dnia 10 stycznia 2008 r. Wnioskodawca zawarł z małżonką umowę o częściowy podział majątku wspólnego. Na podstawie ww. umowy przedmiotowy lokal mieszkalny wraz z udziałami opisanymi jak wyżej stał się wyłączną własnością Wnioskodawcy. Wartość otrzymanej w dniu 10.01.2008 r. nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku był ekwiwalentny. Dnia 19 maja 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży udziału części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego.

Prawo majątkowe to w prawie cywilnym prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku z ekonomicznym interesem uprawnionego. Do praw majątkowych zalicza się prawa: rzeczowe (własność, użytkowanie wieczyste oraz ograniczone prawa rzeczowe), obligacyjne (np. najmu, dzierżawy, renta umowna, wierzytelności z tytułu udziału w spółce), na dobrach niematerialnych o charakterze majątkowym (np. prawa autorskie), rodzinne o charakterze majątkowym (np. prawo do alimentów), czy prawa spadkowe. Niektóre z tych praw majątkowych stanowią źródło przychodów w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 lub art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W rozpatrywanej sprawie przedmiotem umowy sprzedaży jest udział w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, które zalicza się do ograniczonych praw rzeczowych, co w świetle powyższych rozważań kwalifikuje je jako prawo majątkowe.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy wynika, że katalog praw majątkowych zawarty w tym przepisie jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym, tj. z zastosowaniem 19% podatku dochodowego. Powyższy katalog nie zawiera prawa do miejsca postojowego, co nie oznacza, że sprzedaż takiego prawa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego, udział w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), będzie podlegać opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej.

W myśl art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarów i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte powyżej wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonywania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży.

W świetle powyższych uregulowań prawnych, sprzedaż udziału w hali garażowej z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu jako przychód z prawa majątkowego, do którego mają zastosowanie przepisy powołanego art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód uzyskany z tej sprzedaży Wnioskodawca jest zobowiązany wykazać w zeznaniu rocznym za 2011 rok i opodatkować na tzw. zasadach ogólnych, a więc według skali podatkowej obowiązującej w 2011 roku, stosownie do treści art. 27 ustawy, które należy złożyć do właściwego urzędu skarbowego, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia 2012 r. (art. 45 ust. 1 ww. ustawy), ponieważ sprzedaż przedmiotowego prawa miała miejsce w dniu 19 maja 2011 r.

Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Ponadto tut. organ wskazuje, iż zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do źródeł przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, które jako nieruchomości zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy. Powyższy przepis nie ma zastosowania do przychodu uzyskanego ze sprzedaży prawa do miejsca postojowego, ponieważ stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia prawa do miejsca postojowego nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jak już wcześniej wyjaśniono, ww. prawo do miejsca postojowego nie mieści się w katalogu praw majątkowych wymienionych w treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy.

Tym samym osiągnięty przez Wnioskodawcę przychód ze sprzedaży udziału w części wspólnej hali garażowej z prawem wyłącznego korzystania z miejsca postojowego podlega opodatkowaniu według zasad ogólnych, obowiązujących w momencie tejże sprzedaży, tj. w roku 2011.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.