Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.316.2021.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-22
Teza: Brak obowiązku rejestracji do podatku VAT przy świadczeniu usług menadżerskich.
Słowa kluczowe: podatnik-podatnik podatku od towarów i usług; rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i usług; zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII. Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie podatkowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 lipca 2021 r. (data wpływu 12 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismami z 11 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.) oraz z 7 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji do podatku VAT – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 grudnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku rejestracji do podatku VAT. Przedmiotowy wniosek uzupełniono 16 września 2021 r. oraz 12 października 2021 r. o brakującą opłatę oraz o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i podlega pod PKD 82.11.Z. Będzie wykonywać usługi menadżerskie polegające na obowiązkach wymienionych poniżej:

1) menedżer jest zobowiązany:

\- przechowywać przekazane mu w ramach realizacji umowy dokumenty, wiadomości elektroniczne, nośniki elektroniczne w sposób uniemożliwiający osobom nieuprawnionym zapoznanie się z nimi lub z danymi które zawiera;

\- przestrzegać zasad bhp, instrukcji ppoż i ochrony środowiska;

\- przestrzegać ustalonych zasad związanych z systemem ISO 9001:2008;

\- przestrzegać ustalonych zasad organizacyjnych i dyscypliny pracy;

\- zgłaszać zwierzchnikom o zaistniałych podczas prac niedociągnięciach;

\- właściwie organizować i usprawniać metody pracy na własnym stanowisku oraz przedstawiać propozycję usprawnień;

\- podnosić kwalifikacje zawodowe drogą samokształcenia i poprzez szkolenia organizowane przez spółkę;

\- wykazywać należytą troskę i staranność o mienie spółki,

\- eliminować wszelkiego rodzaju marnotrastwa oraz niegospodarności zarówno w miejscu pracy (jak i podczas wyjazdów służbowych);

\- przestrzegać zasad współżycia społecznego oraz dbać o poprawne stosunki między współpracownikami;

\- doraźnie wykonywać inne czynności wynikające z poleceń służbowych;

\- kontrolować i organizować pracę mechaników oraz naliczać wypłaty mechaników;

\- wprowadzać do systemu wszelkie koszty związane z działem technicznym (części zamienne, oleje i paliwa, przeglądy, legalizacje, myjnie i serwisy);

\- przyjmować i nadzorować awarię 24h;

\- planować terminy, zgłaszać i umawiać pojazdy na przeglądy serwisowe;

\- przyjmować uwagi i zgłoszenia dotyczące funkcjonowania bazy samochodowej;

\- przyjmować i rozliczać paliwa, adblue;

\- kontrolować budynki i sprawować opiekę nad zaadoptowanymi pokojami dla ukraińskich kierowców;

\- kontrolować stany techniczne pojazdów;

\- kupować, magazynować i wydawać części zamienne do samochodów oraz zgłaszać ewentualne reklamacje;

\- magazynować i w pełni kontrolować wydawane opony (ewentualnie zgłaszać reklamację);

\- uzupełniać stany magazynowe środków bhp i wydawać je;

\- nadzorować prawidłowe działania monitoringu;

\- przydzielać aparaty telefoniczne i obsługiwać numery wydane przez operatora;

\- kontrolować przeglądy techniczne, ubezpieczenia i legalizację tachografu;

\- nadzorować sczytywanie kart kierowców i tachografu;

\- wydawać auta kierowcom;

\- uzupełniać stan wyposażenia samochodów ciężarowych w pasy, nakładki, stopbary, deski nadburtowe, itp.;

\- rozliczać kierowców z powierzonego sprzętu;

\- szkolić kierowców w zakresie ich obowiązków dotyczących ekonomicznej eksploatacji powierzonego sprzętu (zasady tankowania, zakupów i rozliczenia z poniesionych wydatków przez kierowców);

\- aktualizować dane w systemie (\`(...)\`) oraz obsługiwać je;

\- wypisywać dokumenty o odpoczynku kierowcy poza pojazdem (tzw. urlopówki);

\- nadzorować urządzenia: (\`(...)\`) i je obsługiwać;

\- nadzorować urządzenia autostradowe Słowacji, Czech i Austrii oraz obsługiwać je;

\- rozpisywać i archiwizować mandaty;

\- monitorować styl jazdy;

\- szkolić w zakresie poprawiania ocen z fleetboard-u;

\- sprawować opiekę bezpośrednią nad autami służbowymi (\`(...)\`);

\- archiwizować polecenia wyjazdów służbowych oraz okazywać i wyjaśniać wypłaty kierowcom;

\- archiwizować dokumenty pojazdów;

\- obsługiwać i nadzorować karty (\`(...)\`);

\- zgłaszać szkody do towarzystw ubezpieczeniowych i nadzorować je;

\- prowadzić rozliczenia szkód z towarzystwami;

\- prowadzić negocjacje z towarzystwami ubezpieczeniowymi w zakresie kwot ubezpieczeń pojazdów;

\- prowadzić i nadzorować ubezpieczenia grupowe na życie pracownikom firmy;

\- obsługiwać kwestię rozliczeń za naprawy, formy płatności między serwisami a ubezpieczycielem (bezpośrednie rozliczenie kwoty + VAT z ominięciem firmy Wnioskodawcy);

\- obsługiwać OC kierowców za powierzone mienie;

\- przyjmować zgłoszenia szkód wyrządzonych przez kierowców 24h;

\- obsługiwać i negocjować OCP;

\- obsługiwać i negocjować ubezpieczenia nieruchomości i majątku firmy;

\- przygotować polecenia wyjazdów służbowych pod kątem wypłat (średnia norma z trasy i miesiąca);

\- koordynować sytuacje kryzysowe poza granicami kraju – wypadek, kolizja.

W piśmie z 11 września 2021 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca na zadane pytania udzielił następujących odpowiedzi:

a) czy umowa zawarta pomiędzy Panem a Spółką na świadczenie usług menadżerskich została zawarta w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (Dz. U. z 2020 r. poz. 1907 ze zm.)?

Odp. Nie

b) czy do wykonywania swoich czynności (obowiązków) wykorzystuje Pan infrastrukturę i organizację wewnętrzną Spółki, na rzecz której świadczy Pan usługi?

Odp. Nie

c) czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Spółki za wykonywanie czynności wymienionych we wniosku, stanowi przychód, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)?

Odp. Nie, za wykonaną czynność Wnioskodawca wystawia spółce rachunek w związku z zarejestrowaniem działalności gospodarczej.

d) czy wynagrodzenie, które otrzymuje Pan od Spółki za wykonywanie czynności będących przedmiotem pytania stanowi przychód, o którym mowa w przepisie art. 13 pkt 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a jeśli nie jest zaliczone do ww. przepisu, to proszę dokładnie wskazać, do którego przepisu art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zaliczone, ze wskazaniem konkretnego punktu tego przepisu?

Odp. Nie.

e) czy zawarta między Panem a Spółką umowa przewiduje wynagrodzenie stałe?

Jeżeli nie, to proszę podać:

\- w jaki sposób ustalane jest wynagrodzenie stałe i zmienne?

\- w jakim stosunku pozostaje wynagrodzenie zmienne (uzupełniające) do pozostałej (stałej) części wynagrodzenia?

Odp. Wynagrodzenie za usługi jest określone w zawartej ze Spółką umowie cywilnoprawnej.

f) kto ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Pana w ramach zawartej umowy menadżerskiej: Pan czy Spółka?

Odp. Odpowiedzialność za czynności wobec osób trzecich, Wnioskodawca ponosi osobiście.

g) kto ponosi ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane przez Pana w ramach zawartej umowy?

Odp. Ryzyko gospodarcze Wnioskodawca ponosi osobiście.

h) czy poza usługami menadżerskimi na rzecz Spółki wykonuje Pan inne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)? Jeżeli tak to jakie są to czynności?

Odp. Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki usługi menadżerskie.

i) czy ustanowił Pan przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Odp. Nie.

j) czy posiada Pan siedzibę działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju?

Jeżeli nie to, czy posiada Pan siedzibę działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego państwa członkowskiego?

Odp. Tak.

k) czy wartość Pana sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł (do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku VAT oraz czynności wymienionych w art. 113 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług)?

Odp. Wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie 200.000,00 zł. Działalność Wnioskodawca prowadzi od 01 czerwca 2021 r.

Ponadto, w piśmie z 7 października 2021 r. – stanowiącym uzupełnienie wniosku – Wnioskodawca wskazał, że przewidywana przez Wnioskodawcę wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. kwoty 200 000 zł. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał dostaw towarów i usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w związku z wykonywanymi czynnościami Wnioskodawca musi rejestrować się do podatku od towarów i usług VAT?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, świadczone przez niego usługi nie podlegają rejestracji do podatku od towarów i usług (VAT).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe**.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy przepisu art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Towarami – w świetle art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i będzie wykonywać usługi menadżerskie polegające na obowiązkach wymienionych poniżej:

\- przechowywać przekazane mu w ramach realizacji umowy dokumenty, wiadomości elektroniczne, nośniki elektroniczne w sposób uniemożliwiający osobom nieuprawnionym zapoznanie się z nimi lub z danymi które zawiera;

\- przestrzegać zasad bhp, instrukcji ppoż i ochrony środowiska;

\- przestrzegać ustalonych zasad związanych z systemem ISO 9001:2008;

\- przestrzegać ustalonych zasad organizacyjnych i dyscypliny pracy;

\- zgłaszać zwierzchnikom o zaistniałych podczas prac niedociągnięciach;

\- właściwie organizować i usprawniać metody pracy na własnym stanowisku oraz przedstawiać propozycję usprawnień;

\- podnosić kwalifikacje zawodowe drogą samokształcenia i poprzez szkolenia organizowane przez spółkę;

\- wykazywać należytą troskę i staranność o mienie spółki,

\- eliminować wszelkiego rodzaju marnotrastwa oraz niegospodarności zarówno w miejscu pracy (jak i podczas wyjazdów służbowych);

\- przestrzegać zasad współżycia społecznego oraz dbać o poprawne stosunki między współpracownikami;

\- doraźnie wykonywać inne czynności wynikające z poleceń służbowych;

\- kontrolować i organizować pracę mechaników oraz naliczać wypłat mechaników;

\- wprowadzać do systemu wszelkie koszty związane z działem technicznym (części zamienne, oleje i paliwa, przeglądy, legalizacje, myjnie i serwisy);

\- przyjmować i nadzorować awarię 24h;

\- planować terminy, zgłaszać i umawiać pojazdy na przeglądy serwisowe;

\- przyjmować uwagi i zgłoszenia dotyczące funkcjonowania bazy samochodowej;

\- przyjmować i rozliczać paliwa, adblue;

\- kontrolować budynki i sprawować opiekę nad zaadoptowanymi pokojami dla ukraińskich kierowców;

\- kontrolować stany techniczne pojazdów;

\- kupować, magazynować i wydawać części zamienne do samochodów oraz zgłaszać ewentualne reklamacje;

\- magazynować i w pełni kontrolować wydawane opony (ewentualnie zgłaszać reklamację);

\- uzupełniać stany magazynowe środków bhp i wydawać je;

\- nadzorować prawidłowe działania monitoringu;

\- przydzielać aparaty telefoniczne i obsługiwać numery wydane przez operatora;

\- kontrolować przeglądy techniczne, ubezpieczenia i legalizację tachografu;

\- nadzorować sczytywanie kart kierowców i tachografu;

\- wydawać auta kierowcom;

\- uzupełniać stan wyposażenia samochodów ciężarowych w pasy, nakładki, stopbary, deski nadburtowe, itp.;

\- rozliczać kierowców z powierzonego sprzętu;

\- szkolić kierowców w zakresie ich obowiązków dotyczących ekonomicznej eksploatacji powierzonego sprzętu (zasady tankowania, zakupów i rozliczenia z poniesionych wydatków przez kierowców);

\- aktualizować dane w systemie (\`(...)\`) oraz obsługiwać je;

\- wypisywać dokumenty o odpoczynku kierowcy poza pojazdem (tzw. urlopówki);

\- nadzorować urządzenia: (\`(...)\`) i je obsługiwać;

\- nadzorować urządzenia autostradowe Słowacji, Czech i Austrii oraz obsługiwać je;

\- rozpisywać i archiwizować mandaty;

\- monitorować styl jazdy;

\- szkolić w zakresie poprawiania ocen z fleetboard-u;

\- sprawować opiekę bezpośrednią nad autami służbowymi (\`(...)\`);

\- archiwizować polecenia wyjazdów służbowych oraz okazywać i wyjaśniać wypłaty kierowcom;

\- archiwizować dokumenty pojazdów;

\- obsługiwać i nadzorować karty (\`(...)\`);

\- zgłaszać szkody do towarzystw ubezpieczeniowych i nadzorować je;

\- prowadzić rozliczenia szkód z towarzystwami;

\- prowadzić negocjacje z towarzystwami ubezpieczeniowymi w zakresie kwot ubezpieczeń pojazdów;

\- prowadzić i nadzorować ubezpieczenia grupowe na życie pracownikom firmy;

\- obsługiwać kwestię rozliczeń za naprawy, formy płatności między serwisami a ubezpieczycielem (bezpośrednie rozliczenie kwoty + VAT z ominięciem firmy Wnioskodawcy);

\- obsługiwać OC kierowców za powierzone mienie;

\- przyjmować zgłoszenia szkód wyrządzonych przez kierowców 24h;

\- obsługiwać i negocjować OCP;

\- obsługiwać i negocjować ubezpieczenia nieruchomości i majątku firmy;

\- przygotować polecenia wyjazdów służbowych pod kątem wypłat (średnia norma z trasy i miesiąca);

\- koordynować sytuacje kryzysowe poza granicami kraju – wypadek, kolizja.

Wnioskodawca wskazał ponadto, że:

\- umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką na świadczenie usług menadżerskich nie została zawarta w związku z regulacjami ustawy z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami;

\- do wykonywania swoich czynności (obowiązków) Wnioskodawca nie wykorzystuje infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki, na rzecz której świadczy usługi;

\- wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca od Spółki za wykonywanie czynności, nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisach art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za wykonaną czynność Wnioskodawca wystawia Spółce rachunek w związku z zarejestrowaniem działalności gospodarczej;

\- wynagrodzenie, które otrzymuje Wnioskodawca od Spółki za wykonywanie czynności będących przedmiotem pytania nie stanowi przychodu, o którym mowa w przepisie art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

\- wynagrodzenie za usługi jest określone w zawartej z spółką umowie cywilnoprawnej;

\- odpowiedzialność za czynności wobec osób trzecich, Wnioskodawca ponosi osobiście;

\- ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane w ramach zawartej umowy Wnioskodawca ponosi osobiście;

\- Wnioskodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju;

\- wartość sprzedaży Wnioskodawcy nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Działalność Wnioskodawca prowadzi od 1 czerwca 2021 r.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że przewidywana wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. kwoty 200 000 zł. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał dostaw towarów i usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii obowiązku rejestracji do podatku VAT w związku z wykonywanymi czynnościami na rzecz Spółki.

W analizowanej sprawie w pierwszej kolejności należy określić, czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług menadżerskich, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, czyli czy stanową one samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, i w konsekwencji czy Wnioskodawca jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) (uchylony);

3) z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

W myśl art. 15 ust. 3a ustawy, przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Na mocy art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1) (uchylony);

2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3) przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4) przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5) przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6) przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

\- wykonywania tych czynności,

\- wynagrodzenia, oraz

\- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem użycie słowa „samodzielnie” w kontekście art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyklucza opodatkowanie pracowników i innych osób, o ile są one związane z pracodawcą przez umowę o pracę lub inny stosunek prawny tworzący więzi (stosunek podporządkowania) między pracodawcą a pracownikiem co do (w zakresie) warunków pracy, wynagrodzenia i odpowiedzialności pracodawcy.

Oznacza to, że przychody z tytułu wykonywanych czynności nie tylko winny być wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz także spełnione muszą zostać pozostałe kryteria przedmiotowe określające m.in. czy działanie usługodawcy odbywa się na warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonane usługi. Nie stanowią bowiem samodzielnej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, tylko i wyłącznie te czynności, gdy pomiędzy zlecającym ich wykonanie i wykonującym zlecone czynności istnieją więzy tworzące stosunek prawny w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Odnośnie dwóch pierwszych warunków stwierdzić należy, że każdy w zasadzie stosunek prawny o charakterze odpłatnym istniejący pomiędzy podmiotem zlecającym wykonanie danej czynności a podmiotem, który daną czynność wykonuje, jest w jakimś sensie określony co do warunków wykonywania danych czynności oraz wynagrodzenia.

Nie będzie więc podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług osoba, która w ramach podpisanej umowy, tworzyć będzie ze zlecającym więzi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosząc tym samym ryzyka ekonomicznego w związku z wykonywanymi czynnościami. Tylko spełnienie wymogów wyłączających samodzielność działania poprzez zawarcie więzi prawnej między zleceniodawcą a zleceniobiorcą co do warunków wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, pozwala jednocześnie wyłączyć wykonywane czynności z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy).

Zatem, w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, czynności podejmowanych przez osobę fizyczną nie uznaje się za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. To powoduje, że osoba taka nie działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT, a zatem wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Warunek pierwszy – warunki wykonywania czynności.

Należy uznać, że co do zasady w istotę typowej umowy cywilnoprawnej, której przedmiotem jest zarządzanie spółką przez osobę fizyczną (zobowiązaną do osobistego świadczenia), wpisane jest wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej tej spółki (osoba taka zarządza tą infrastrukturą, personelem, całą organizacją i jednocześnie korzysta z niej w tym celu). Jak wskazał NSA w wyroku z dnia 30 września 2014 r., sygn. akt I FSK 1479/13 – za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą „(\`(...)\`) nie będzie mogła zostać uznana działalność gospodarcza, która wykonywana jest z wykorzystaniem infrastruktury i organizacji wewnętrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona (\`(...)\`)”.

W tym kontekście należy zauważyć, że wykorzystywanie infrastruktury i organizacji wewnętrznej zarządzanej spółki powoduje, że menadżer nie ponosi również w tym zakresie ryzyka ekonomicznego (co ma ścisły związek z tym jak kształtuje się wynagrodzenie – warunek drugi). Uznaniu, że ten warunek jest spełniony nie stoi na przeszkodzie to, że w ramach przedmiotowej umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) menadżer dysponuje szerokim zakresem swobody w organizacji swojej pracy, wyznaczaniu celów, itd.

Warunek drugi – wynagrodzenie.

Zakładając, że umowa przewiduje, że menadżer nie korzysta z infrastruktury i organizacji wewnętrznej spółki (spełniony warunek pierwszy), ustalenie, że warunek drugi jest spełniony w praktyce sprowadza się do weryfikacji, czy umowa cywilnoprawna przewiduje dla menadżera stałe wynagrodzenie. Jeżeli umowa przewiduje stałe wynagrodzenie nie można mówić o ponoszeniu ryzyka ekonomicznego przez menadżera.

Warunek trzeci – odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich.

Warunek będzie spełniony jeżeli zgodnie z umową odpowiedzialność jest po stronie spółki, a nie po stronie faktycznego wykonawcy (menadżera), co wyklucza samodzielny charakter jego działalności. Warunek będzie także spełniony, gdy dana umowa nie przewiduje (nie wprowadza) takiej odpowiedzialności.

Należy zauważyć, że jak wskazał NSA w wyroku z dnia 22 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1014/15: „Ponoszenie ryzyka ekonomicznego nie może być utożsamiane z odpowiedzialnością menadżera za szkody wobec Spółki. Są to odrębne kwestie. Porównywanie nieograniczonej odpowiedzialności menadżera wobec Spółki ze stosunkiem pracowniczym nie wpływa na ocenę stanowiska Sądu, gdyż Sąd nie postawił tezy, że strony łączyła umowa o pracę. Stosunek ten Sąd oceniał pod kątem art. 15 ust. 1 i ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, to znaczy czy była to samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza. Odpowiedzialność menadżera za szkody wyrządzone w związku z prowadzoną działalnością ma być rozpoznawana wobec osób trzecich, nie wobec Spółki i, co tu już zostało podniesione, jej źródłem ma być stosunek zobowiązaniowy łączący menadżera ze Spółką, a nie stosunek organizacyjno-prawny członka zarządu Spółki. W tym zakresie słusznie podkreślił Sąd pierwszej instancji, że nie została ona uregulowana w kontrakcie, a zatem nie można jej domniemywać”.

Podsumowując, jeżeli analiza danej umowy cywilnoprawnej (stosunku prawnego) pomiędzy świadczącym usługi a spółką wykaże, że spełnione są wszystkie trzy przedstawione powyżej warunki, to świadczącego usługi nie można uznać za podatnika VAT. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku oznacza, że świadczący usługi występuje w charakterze podatnika VAT.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, odnosząc się do zawartej przez Wnioskodawcę umowy o świadczenie usług menadżerskich stwierdzić należy, że w przypadku czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę na podstawie tej umowy, nie zostały spełnione wyżej wskazane warunki wynikające z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, dotyczące warunków wykonywania czynności, oraz odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Jak wynika bowiem z opisu sprawy:

\- do wykonywania swoich czynności (obowiązków) Wnioskodawca nie wykorzystuje infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki, na rzecz której świadczy usługi,

\- wynagrodzenie, które Wnioskodawca otrzymuje za czynności (usługi) świadczone na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie stanowi przychodu zaliczanego do źródła określonego w art. 12 ust. 1-6 ani przychodu z art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który jest wymieniony w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy,

\- odpowiedzialność za czynności wobec osób trzecich Wnioskodawca ponosi osobiście oraz ryzyko gospodarcze za czynności wykonywane w ramach zawartej umowy Wnioskodawca ponosi osobiście.

Należy dodatkowo zauważyć, że Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że Umowę ze Spółką zawarł jako osoba prowadząca działalność gospodarczą.

Zatem skoro nie zostały wypełnione łącznie wszystkie trzy warunki wskazane w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy to w odniesieniu do czynności wykonywanych na podstawie ww. umowy należy uznać Wnioskodawcę za podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W rezultacie, biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego, powołane przepisy prawa oraz powyższą analizę, należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług menadżerskich, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem stanową one samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a w konsekwencji Wnioskodawca jest z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług w myśl art. 15 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 96 ust 1 ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl art. 96 ust 3 ustawy, podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Na mocy art. 113 ust. 13 ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1) dokonujących dostaw:

a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

\- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),

\- wyrobów tytoniowych,

\- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d) terenów budowlanych,

e) nowych środków transportu,

f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu, zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

\- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),

\- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),

\- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),

\- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),

g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

\- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),

\- motocykli (PKWiU ex 45.4);

2) świadczących usługi:

a) prawnicze,

b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c) jubilerskie,

d) ściągania długów, w tym factoringu,

3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od 1 czerwca 2021 r., a przewidywana przez Niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. kwoty 200 000 zł. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie dokonuje i nie będzie dokonywał dostaw towarów i usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Uwzględniając powyższe, stwierdzić należy, że skoro Wnioskodawca świadcząc usługi menadżerskie:

\- nie wykonuje czynności polegających na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa oraz nie dokonuje i nie będzie dokonywał dostaw towarów i usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, a także

\- przewidywana wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021 nie przekroczy kwoty 200 000 zł

to może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 w związku z art. 113 ust. 1 ustawy.

Zatem, na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy, z uwagi na fakt, iż sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, Wnioskodawca nie ma obowiązku złożyć zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, Wnioskodawca w związku z wykonywanymi czynnościami nie ma obowiązku składać zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług VAT-R, na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku, w zakresie zadanego przez Wnioskodawcę pytania i stanowiska przedstawionego w odniesieniu do zadanego pytania. Inne kwestie, nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Tutejszy organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku rejestracji do podatku VAT(pytanie oznaczone we wniosku nr 2). Natomiast w zakresie określenia czy świadczone przez Wnioskodawcę czynności mieszczą się w klasyfikacji PKD 82.11.Z (pytanie oznaczone we wniosku nr 1), wydano postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z 22 października 2021 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.475.2021.1.JK.

**Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.**

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.