Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.1096.2020.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-07
Teza: WIS TOWAR – element metalowy.
Słowa kluczowe: stawka-stawki podatku; towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 lipca 2020 r. (data wpływu 14 lipca 2020 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – (…)

**Opis towaru:** element metalowego (…) (…); składa się z: płaskownika stalowego (…), płaskownika walcowanego (…), rury stalowej bezszwowej (…)

**Rozstrzygnięcie:** CN 84

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lipca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru „(…)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Nazwa handlowa elementu: (…).(…).

(…).

Element metalowy wykonany jest przez Spółkę na podstawie przesłanej przez klienta dokumentacji 2D oraz modelu 3D. Spółka wykonuje go w 100% sama, z surowców, które wcześniej zakupuje od swoich dostawców. W skład tego elementu wchodzą następujące surowce:

*   płaskownik stalowy (…) gat. S355,
*   płaskownik walcowany (…) gat.S355J2,
*   rura stalowa bezszwowa (…) gat. E355+N.

Proces technologiczny wyrobu wygląda następująco: (…).

Wnioskodawca prowadzi swoją podstawową działalność w zakresie 25.99.Z - produkcja pozostałych gotowych wyrobów metalowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Spółka nie wytwarza własnych wyrobów. Produkuje elementy wyłącznie pod indywidualne zamówienia klientów na podstawie zapytań ofertowych oraz otrzymanej dokumentacji technicznej (2D, modele 3D). Wszystkie wymagane parametry określa klient w składanym zapytaniu. Z każdym klientem Spółka ma podpisaną umowę o zachowaniu poufności. Z reguły Spółka nie posiada danych ani wiedzy w zakresie wykorzystywania przez klienta wykonanych elementów. Spółka nie wie do czego służą oraz nie zna rynków zbytu. Produkowane detale stanowią dla odbiorcy półprodukt bądź surowiec do dalszej obróbki. W przypadku elementu będącego przedmiotem zapytania we wniosku Spółka wyjątkowo otrzymała odpowiedź od Zlecającego do jakiego urządzenia wykorzystywany jest produkowany detal.

Spółka zwróciła się także do Głównego Urzędu Statystycznego o zidentyfikowanie opisanego we wniosku wyrobu według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293, z późn. zm.) i otrzymała informację, iż produkcję wyrobów zalicza się do kategorii, w której wyrób ten został sklasyfikowany. W przypadku części maszyn i urządzeń należy klasyfikować w grupowaniach obejmujących części do konkretnych maszyn i urządzeń. W związku z powyższym, element wykonany z płaskowników i rur stalowych poddanych obróbce: cięcia, skrawania, spawania, nawiercania otworów i gwintowania, będący elementem metalowego (…), mieści się w grupowaniu PKWiU 28.22.19.0 Części urządzeń dźwigowych i chwytaków.

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Wnioskodawca zaproponował we wniosku klasyfikację do pozycji 7326 CN - Pozostałe artykuły z żeliwa lub stali lub do pozycji 7308 CN - Konstrukcje (z wyłączeniem budynków prefabrykowanych objętych pozycją 9406) i części konstrukcji (na przykład mosty i części mostów, wrota śluz, wieże, maszty kratowe, dachy, szkielety konstrukcji dachów, drzwi i okna oraz ramy do nich, progi drzwiowe, okiennice, balustrady, filary i kolumny), z żeliwa lub stali; płyty, pręty, kątowniki, kształtowniki, profile, rury i tym podobne, przygotowane do stosowania w konstrukcjach, z żeliwa lub stali.

Zgodnie z tytułem działu 84 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do działu 84: Z zastrzeżeniem postanowień Uwag ogólnych Not wyjaśniających do sekcji XVI, niniejszy dział obejmuje wszystkie maszyny i urządzenia mechaniczne oraz ich części, nieobjęte bardziej specyficznie działem 85. oraz niebędące:

(a) Wyrobami z materiałów włókienniczych do zastosowań technicznych (pozycja 5911).

(b) Artykułami z kamienia itp., objętymi działem 68.

(c) Wyrobami ceramicznymi, objętymi działem 69.

(d) Szklanymi wyrobami laboratoryjnymi objętymi pozycją 7017; maszynami i urządzeniami oraz ich częściami, ze szkła (pozycja 7019 lub 7020).

(e) Piecami, grzejnikami centralnego ogrzewania i innymi towarami objętymi pozycją 7321 lub 7322 oraz podobnymi artykułami z innych metali nieszlachetnych.

(f) Elektromechanicznym sprzętem gospodarstwa domowego objętym pozycją 8509; kamerami i aparatami cyfrowymi objętymi pozycją 8525.

(g) Radiatorami do artykułów objętych sekcją XVII (sekcja XVII).

(h) Ręcznymi zamiatarkami mechanicznymi bez silnika (pozycja 9603).

(C) CZĘŚCI

Odnośnie części ogólnie, zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI.

Pozycja 8428 CN obejmuje: Pozostałe urządzenia do podnoszenia, przenoszenia, załadunku lub rozładunku (na przykład windy, schody ruchome, przenośniki, kolejki linowe).

Według Not wyjaśniających do HS do powyższej pozycji:

Niniejsza pozycja obejmuje urządzenia podnoszące lub przenoszące, zazwyczaj w oparciu o układy krążków linowych, wciągarek lub podnośników i często zawierające wielkie rozmiary statycznych konstrukcji stalowych itd.

Te elementy statyczne konstrukcji (np. wieże stalowe kolei linowych) są klasyfikowane do niniejszej pozycji wtedy, gdy są przedstawiane jako części bardziej lub mniej kompletnego urządzenia do przemieszczania ładunków.

Gdy przedstawiane oddzielnie, to są one klasyfikowane do pozycji 8431, pod warunkiem że są wyposażone lub przeznaczone do wyposażenia w elementy mechaniczne istotne do działania elementów ruchomych części kompletnej instalacji (koła, krążki, krążki linowe, koła toczne, prowadnice, szyny). W przeciwnym razie te elementy konstrukcyjne są klasyfikowane do pozycji 7308.

(…)

(III) INNE SPECJALNE URZĄDZENIA DO PODNOSZENIA LUB PRZEMIESZCZANIA

(L) Podnośniki dla pacjentów. Są do urządzenia składające się z konstrukcji nośnej oraz siedzenia i służą do podnoszenia i opuszczania siedzących osób, na przykład w łazience lub na łóżko. Mobilne siedzenie jest przymocowane do konstrukcji nośnej za pomocą linek lub łańcuchów. (…)

CZĘŚCI

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), części maszyn i urządzeń objętych niniejszą pozycją klasyfikowane są do pozycji 8431.

Pozycja 8431 CN obejmuje: Części nadające się do stosowania wyłącznie lub głównie do urządzeń objętych pozycjami od 8425 do 8430.

Zgodnie z zapisami Not wyjaśniających do HS do tej pozycji: Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zobacz Uwagi ogólne do sekcji XVI Not wyjaśniających), niniejsza pozycja obejmuje części przeznaczone wyłącznie lub głównie do maszyn i urządzeń objętych pozycjami od 8425 do 8430.

Jednocześnie Uwagi ogólne Not wyjaśniających do HS do sekcji XVI wskazują, że:

Na ogół części, które nadają się do stosowania wyłącznie lub głównie z określonymi maszynami lub urządzeniami (włączając te objęte pozycją 8479 lub pozycją 8543), lub z grupą maszyn lub urządzeń objętych tą samą pozycją, są klasyfikowane do tej samej pozycji, co te maszyny lub urządzenia, pod warunkiem oczywiście wyłączeń wymienionych w Części (I) powyżej. Oddzielne pozycje są jednak przewidziane dla: (B) Części maszyn objętych pozycjami od 8425 do 8430 (pozycja 8431).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 84, a nie jak zaproponował Wnioskodawca działem CN 73, Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 84 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).