Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP3/443-132a/10/ZG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2010-11-03
Teza: Usługa wykonywana przez Wnioskodawcę polegająca na przerobieniu dostarczonego przez kontrahenta zarejestrowanego samochodu ciężarowego na ambulans (nawet jeżeli w wyniku dokonanej zmiany mógł powstać samochód osobowy) również nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; podatek-podatek akcyzowy; samochód-samochód osobowy
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział V-art. 100

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 sierpnia 2010 roku (data wpływu 11.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania zarejestrowanych samochodów ciężarowych przerabianych na ambulanse - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2010 roku został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania samochodów ciężarowych przerabianych na ambulanse.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zajmuje się budową pojazdów specjalnych medycznych oraz innych takich jak laboratoria, pojazdy dla inspekcji transportu drogowego, samochody dla ratownictwa drogowego i wodnego, pojazdy do przewozu osób zatrzymanych oraz bankowozy.

Jednym z kluczowych (wręcz najważniejszych) elementów działalności Spółki jest produkcja ambulansów dla służby zdrowia. Do produkcji ambulansów Spółka zakupuje tzw. samochody bazowe, będące w swej istocie samochodami ciężarowymi. Samochody te są kupowane od dealerów samochodowych i dla potrzeb stworzenia ambulansów są odpowiednio zabudowywane i wyposażane w sprzęt specjalistyczny.

Odbiorcami ambulansów są jednostki służby zdrowia, np. pogotowia, czy szpitale, instytucje te dokonują swoich zakupów w trybie zamówień publicznych, czyli w wyniku przetargów. W specyfikacji istotnych warunków zamówienia (zwanej dalej SIWZ), sporządzanej na potrzeby przetargu, podmioty te dokładnie określają co chcą zakupić i w jakiej formule. Jeżeli Spółka wygra przetarg to zwiera z organizatorem przetargu konkretną umowę.

Na rynku spotyka się następujące formuły zamówień ambulansów w trybie zamówień publicznych:

1.  organizator przetargu (np. pogotowie) ogłasza przetarg na zakup ambulansu z zabudową jako jednego przedmiotu zamówienia. Spółka jest wówczas producentem ambulansów, ponieważ zakres modyfikacji pojazdu bazowego jest na tyle duży, iż powstaje z tego zupełnie nowy produkt. Samochód taki (ambulans), powiększa swoją wartość w stosunku do wartości samochodu bazowego o co najmniej 100%. Taki ambulans musi przejść całą ścieżkę homologacyjną w Państwowym Instytucie Motoryzacji oraz w Instytucie Transportu Samochodowego, skutkiem tego jest uzyskanie świadectwa homologacji pojazdu skompletowanego (M1/samochód specjalny sanitarny). M1 w nomenklaturze homologacyjnej oznacza samochód osobowy, zaliczany do pozycji CN 8703. Samochód taki posiada wówczas swoje świadectwo homologacji, które jest dokumentem dopuszczającym go do ruchu w Polsce i na podstawie tego dokumentu samochód jest rejestrowany, jako samochód osobowy. Ponieważ taki samochód ma status samochodu osobowego Spółka nalicza od jego sprzedaży podatek akcyzowy, jako od pierwszej sprzedaży wyprodukowanego w kraju samochodu osobowego (na podstawie art. 100 ust. 1 pkt 3) lit. a) ustawy). Na tę okoliczność jest wystawiana jedna faktura VAT dla odbiorcy.
2.  organizator przetargu organizuje dwa przetargi służące zakupie przez niego ambulansu (są dwa oficjalne przetargi i dwa oddzielne SIWZ na te potrzeby), które wygrywa najczęściej jeden oferent:

1.  przetarg na zakup samochodu bazowego. Samochód taki jest następnie (po zakupie) rejestrowany przez nabywcę (organizatora przetargu) jako samochód ciężarowy. Taka sprzedaż jest dokumentowana fakturą VAT. Nie jest naliczana od takiej transakcji akcyza, ponieważ przedmiotem dostawy jest samochód ciężarowy, a sprzedaż takowych akcyzie nie podlega.
2.  przetarg na zabudowę samochodu bazowego (zrobienie z niego ambulansu). Sprzedany w wyniku I przetargu samochód bazowy zostaje zabudowany, w wyniku czego staje się on - z samochodu bazowego - ambulansem sanitarnym. Jest wówczas dokonywane tzw. rozszerzone badanie techniczne w okręgowej stacji diagnostycznej wykazujące dokonane zmiany, które wystąpiły po zabudowie samochodu ciężarowego. Wówczas wydział komunikacji na podstawie dokumentu z takiego badania dokonuje wpisu w dowodzie rejestracyjnym samochodu ciężarowego, że jest to samochód specjalny sanitarny. Taki ambulans (samochód bazowy po zabudowie) jest w swojej konstrukcji tożsamy z ambulansem opisanym w pkt 1. W dokumentach komunikacyjnych pojazd ten figuruje jako samochód ciężarowy. Zabudowa samochodu nie jest opodatkowywana akcyzą bo jest to świadczenie usług, a te nie podlegają akcyzie.

Spółka aktualnie dokonuje sprzedaży ambulansów w formule opisanej w pkt 1. Rozważa jednak rozpoczęcie występowania w przetargach i w konsekwencji sprzedaż według formuły opisanej w pkt 2.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w formule opisanej w pkt 2 sprzedaż dokonywana w I i II przetargu będzie podlegać opodatkowaniu akcyzą?

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno sprzedaż dokonywana w wyniku I jak i II przetargu nie podlega akcyzie. W I przetargu przedmiotem transakcji jest samochód ciężarowy, który nie jest zaliczany do pozycji CN 8703 (a tylko pojazdy tam wymienione podlegają akcyzie), a sprzedaż samochodów ciężarowych nie podlega akcyzie. Z kolei w II przetargu Wnioskodawca świadczy usługę - a w ustawie o podatku akcyzowym usługi nie są przewidziane do opodatkowania akcyzą.

Zdaniem Wnioskodawcy bez znaczenia jest okoliczność, że w wyniku dokonania takiej usługi powstanie samochód identyczny jak ambulans opisany w stanie faktycznym, w pierwszej formule sprzedaży (podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z interpretacji z dnia 23 marca 2009 roku sygnatura IBPP3/443-149/09/DG). Dlatego obie te czynności nie podlegają akcyzie.

Ponadto, zdaniem Spółki, w opisanym stanie faktycznym także sprzedaż przez niego nowego samochodu nie będzie czynnością opodatkowaną podatkiem akcyzowym. Zgodnie z art. 100 ustawy opodatkowana jest „pierwsza sprzedaż na terytorium kraju" (art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy). W opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży pomiędzy Spółką, a ostatecznym odbiorcą jest co najmniej drugą transakcją sprzedaży tego samego samochodu (wcześniej jest on nabywany przez Spółkę). Bez znaczenia pozostaje tu okoliczność, iż w przypadku poprzednich transakcji samochód ten nie posiadając jakiegokolwiek wyposażenia traktowany jest jak samochód ciężarowy. W ocenie Spółki zgodnie z literalnym brzmieniem powołanego przepisu pojęcie „pierwszej sprzedaży" odnosi się do konkretnego samochodu, a nie do pierwszej sprzedaży tego samochodu jako ambulansu.

W ocenie Spółki, nie objęcie regulacją podatkową w tym zakresie ambulansów drogowych (wszystkich typów) jest w pełni zgodne z celem ustawy. Zgodnie z obowiązującym w tym zakresie poglądem, podatek akcyzowy jest tzw. „podatkiem od luksusu". Wolą ustawodawcy było, aby podlegały mu nowe samochody osobowe, w szczególności nabywane w kraju. Wnioskodawca nabywając samochód ciężarowy, nie będzie dokonywał jego przerobu na „towar luksusowy". Samochód ciężarowy przerobiony na ambulans sanitarny nigdy nie będzie posiadał funkcjonalności i wygody samochodu osobowego. Wykorzystanie ambulansu sanitarnego jako samochodu osobowego jest bezcelowe zarówno z punktu widzenia ekonomicznego (adaptacja samochodu ciężarowego na ambulans to co najmniej 50% kosztu zakupu samochodu ciężarowego) jak i użytkowego (wyposażenie przedziału medycznego w nosze, instalacją tlenową fotele ze zmywalną tapicerką czy przegrodą miedzy kabiną kierowcy, a przedziałem medycznym w znacznym stopniu komplikują „osobowe" wykorzystanie pojazdu).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3 z 2009r. poz. 11 ze zm.) określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy (art. 1).

Art. 100 ust. 1 ustawy stanowi, iż w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1.  import samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
2.  nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym;
3.  pierwsza sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym:
    1.  wyprodukowanego na terytorium kraju,
    2.  od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których mowa w pkt 1 albo 2.

Natomiast w myśl art. 100 ust. 2. ww. ustawy w przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również sprzedaż na terytorium kraju samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju, następująca po sprzedaży, o której mowa w ust. 1 pkt 3, jeżeli wcześniej akcyza nie została zapłacona w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Ponadto zgodnie z art. 100 ust. 4 ww. ustawy, samochody osobowe są to pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne objęte pozycją CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu osób, inne niż objęte pozycją 8702, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, z wyłączeniem skuterów śnieżnych o kodzie CN 8703 10 11, pojazdów typu meleks o kodzie CN 8703 10 18 oraz pojazdów typu quad o kodzie CN 8703 10 18.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza wykonywać usługi w zakresie przerobu na zamówienie kontrahenta, dostarczonych przez niego już zarejestrowanych samochodów ciężarowych na ambulanse drogowe.

Analiza przytoczonych przepisów wskazuje, iż zarejestrowane samochody ciężarowe nie są przedmiotem opodatkowania akcyzą. Ponadto usługa wykonywana przez Wnioskodawcę polegająca na przerobieniu dostarczonego przez kontrahenta zarejestrowanego samochodu ciężarowego na ambulans (nawet jeżeli w wyniku dokonanej zmiany mógł powstać samochód osobowy) również nie jest przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym, w związku z czym uznano stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.