Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.375.2022.1.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-02
Teza: W zakresie ustalenia, czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r.
Słowa kluczowe: preferencje-preferencyjne opodatkowanie; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

3 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r.

Uzupełnili go Państwo pismem z 12 lipca 2022 r. (wpływ 18 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, mająca siedzibę w K. (dalej: „Spółka”) podlegającą obowiązkowi podatkowemu w RP od całości swoich dochodów. Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym i rozpoczęła działalność w dniu 27 listopada 2021 r. Spółka wybrała rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym.

Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”, w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. Spółka wybrała rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i na podstawie ww. przepisu zdecydowała, że jej pierwszy rok podatkowy trwać będzie od 27 listopada 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. Spółka posiada status małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.

Spółka przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r. zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6B ustawy o CIT (dalej: „ryczałt”). W związku z tym Spółka zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT.

Spółka spełnia i będzie spełniała następujące warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek przewidziane w art 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT, a zatem:

pkt 2) mniej niż 50 % przychodów Spółki z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi i pochodzić będzie:

a. z wierzytelności,

b. z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c. z części odsetkowej raty leasingowej,

d. z poręczeń i gwarancji,

e. z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f. ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g. z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT- w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

pkt 3) Spółka jest małym podatnikiem, w związku z tym zgodnie z art. 28j ust. 3 ustawy o CIT, warunek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 1 osobę w przeliczeniu na pełne etaty, niebędącą udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, przez okres wskazany w tym przepisie; lit. b, uznaje się za spełniony, jeżeli mały podatnik ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz zatrudnionej na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 1 osoby, niebędącej udziałowcem, akcjonariuszem ani wspólnikiem tego podatnika, oraz w związku z wypłatą tego wynagrodzenia na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; Spółka spełni ww. warunek związany z zatrudnieniem;

pkt 4) Spółka będzie prowadziła działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, której udziałowcami będą wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

pkt 5) Spółka nie będzie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

pkt 6) Spółka nie będzie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

pkt 7) Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, we właściwym terminie - z uwzględnieniem ust. 5. Zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Spółka nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, nie została utworzona w sposób przewidziany w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT oraz nie mają do niej zastosowania przepisy art. 28k ust. 1 pkt 6 oraz art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, tj. Spółka nie została podzielona przez wydzielenie i nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału, uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł oraz Spółka nie posiadała i nie posiada udziałów (akcji) w innych likwidowanych podatnikach, a co za tym idzie nie uzyskała i nie uzyska majątku w wyniku likwidacji innych podatników.

Spółka zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień pierwszego miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Spółka wypełni również obowiązki przewidziane w art. 7aa ustawy o CIT, związane z wyborem opodatkowania ryczałtem.

**Pytanie**

Czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r.?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka spełnia i będzie spełniała warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT, nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, nie została utworzona w sposób przewidziany w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT oraz nie mają do niej zastosowania przepisy art. 28k ust. 1 pkt 6, a także art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, w związku z czym Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. w 2022 r., z pierwszym dniem jednego z miesięcy tego roku, na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w zw. z art. 28j ust. 5 tej ustawy.

Ponadto, niezależnie od powyższego Wnioskodawca pragnie zauważyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 17 grudnia 2021 r., Znak: 0111-KDWB.4010.77.2021.3.BB, wskazał, iż decyzję o przejściu na ryczałt podatnik może podjąć nie tylko do 31 stycznia, a w dowolnym momencie roku podatkowego. Należy nadmienić, że takie stanowisko zostało przedstawione w oparciu o przepisy ustawy o CIT, które obowiązywały do 31 grudnia 2021 r. i w których możliwość ta nie była wskazana wprost w art. 28j ustawy o CIT, ponieważ ust. 5 tego artykułu (który na taką możliwość wskazuje), został dodany przez art. 2 pkt 65 lit. e ustawy z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105), zmieniającej m.in. ustawę o CIT.

Powyższe oznacza, że skoro podatnik mógł wybrać opodatkowanie ryczałtem w trakcie roku podatkowego na podstawie przepisów ustawy o CIT obowiązujących do końca 2021 r., to tym bardziej ma taką możliwość na podstawie przepisów ustawy o CIT obowiązujących od 1 stycznia 2022 r., które wprost wskazują na taką możliwość w art. 28j ust. 5 tej ustawy.

W ramach uzupełnienia własnego stanowiska przedstawionego we wniosku, w piśmie z 12 lipca 2022 r., Wnioskodawca wskazał, że w interpretacji indywidulanej z dnia 21 czerwca 2022 r. Znak: 0111-KDIB1-2.4010.191.2022.1.EJ tut. Organ uznał za prawidłowe stanowisko, zgodnie z którym, jeżeli Wnioskodawca spełnia wynikające z art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy o CIT warunki do opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od dochodów spółek, na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem Wnioskodawca zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości, przed upływem przyjętego roku podatkowego Wnioskodawca złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego, oraz jednocześnie do Wnioskodawcy nie mają zastosowania przepisy wyłączające możliwość opodatkowania w tej formie przewidziane w art. 28c-28t ustawy o CIT, to Wnioskodawca ma prawo do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Powyższe stanowisko przedstawione w interpretacji indywidualnej zostało wydane dla stanu faktycznego, który jest tożsamy ze stanem faktycznym Wnioskodawcy oraz potwierdza, że jeżeli Spółka spełnia i będzie spełniała warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy o CIT, nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, nie została utworzona w sposób przewidziany w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT oraz nie mają do niej zastosowania przepisy art. 28k ust. 1 pkt 6 a także art. 28k ust. 2 ustawy o CIT, to Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. w 2022 r., z pierwszym dniem jednego z miesięcy tego roku, na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, w zw. z art. 28j ust. 5 tej ustawy.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych – stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Należy zauważyć, że ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie nowego modelu opodatkowania.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT” ):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1) _(uchylony)_

2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3) podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Wskazać należy, że warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 ustawy CIT podatnik jest zobowiązany spełniać łącznie w każdym okresie podatkowania ryczałtem.

Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy CIT :

Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT:

Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

W myśl art. 8 ust. 2a ustawy CIT:

W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność.

Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy CIT:

Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 8 ust. 6a ustawy CIT:

Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 28e ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT:

1\. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości.

2\. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.

Z kolei art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.) stanowi, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o roku obrotowym - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

Po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, zamknięciu ksiąg podatkowych i sporządzeniu sprawozdania finansowego, rozpoczyna się nowy rok podatkowy, w trakcie którego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące opodatkowania ryczałtem dochodów spółek kapitałowych.

Na podatników wybierających opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek nałożone zostały również pewne ustawowe obowiązki.

Zgodnie natomiast z art. 7aa ust. 1 ustawy CIT:

Podatnik, który wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem:

1) sporządzić informację o przychodach, kosztach, dochodzie z przekształcenia oraz podatku należnym w związku z wyborem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

2) wyodrębnić w kapitale własnym spółki na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:

a) kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek oraz

b) kwotę niepokrytych strat poniesionych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy art. 28k ustawy CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Jak wskazała Spółka w odniesieniu do Niej nie zachodzą okoliczności wymienione w tym przepisie.

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7.

Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:

Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym i rozpoczęła działalność w dniu 27 listopada 2021 r. Spółka wybrała rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym i na podstawie ww. przepisu zdecydowała, że jej pierwszy rok podatkowy trwać będzie od 27 listopada 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. Spółka posiada status małego podatnika, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy CIT.

Spółka przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r. zamierza wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6B ustawy o CIT. W związku z tym Spółka zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowana ryczałtem, zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy CIT.

Spółka spełnia i będzie spełniała warunki uprawniające do ryczałtu od dochodów spółek przewidziane w art 28j ust. 1 pkt 2-7 ustawy CIT.

Spółka nie jest podmiotem wymienionym w art. 28k ust. 1 pkt 1-4 ustawy CIT, nie została utworzona w sposób przewidziany w art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy CIT oraz nie mają do niej zastosowania przepisy art. 28k ust. 1 pkt 6 oraz art. 28k ust. 2 ustawy CIT, tj. Spółka nie została podzielona przez wydzielenie i nie wniosła tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału, uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł oraz Spółka nie posiadała i nie posiada udziałów (akcji) w innych likwidowanych podatnikach, a co za tym idzie nie uzyskała i nie uzyska majątku w wyniku likwidacji innych podatników.

Spółka zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zgodnie z przepisami o rachunkowości. Spółka otworzy księgi rachunkowe na pierwszy dzień pierwszego miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Spółka wypełni również obowiązki przewidziane w art. 7aa ustawy CIT, związane z wyborem opodatkowania ryczałtem.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca spełnia wynikające z art. 28j ust. 1 pkt 2-6 (punkt 1 został uchylony z dniem 1 stycznia 2022 r.) ustawy CIT warunki do opodatkowania uzyskiwanych dochodów ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Wnioskodawca na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe i sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz przed upływem przyjętego roku podatkowego złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego. Jednocześnie do Wnioskodawcy nie mają zastosowania przepisy wyłączające możliwość opodatkowania w tej formie określone w art. 28k ust. 1 cyt. ustawy. Wobec powyższego, o ile Wnioskodawca spełnieni pozostałe warunki przewidziane w art. 28c-28t ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Spółka będzie mogła wybrać opodatkowanie ryczałtem przed upływem przyjętego roku podatkowego, tj. z pierwszym dniem jednego z miesięcy 2022 r. należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Spółkę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).