Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.596.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-27
Teza: Możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej
Słowa kluczowe: działalność-działalność pozarolnicza; karta-karta podatkowa; lekarze
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3 Karta podatkowa
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 3-art. 23-ust. 1-pkt 8

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 23 lipca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym 11 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

23 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania w formie karty podatkowej.

**We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca jest lekarzem z uzyskanym tytułem lekarza specjalisty chirurgii ogólnej. Wnioskodawca wykonuje zawód lekarza w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy wpisanym do Centralnej Informacji i Ewidencji o Działalności Gospodarczej jest praktyka lekarska ogólna (kod PKD: 86.21.Z), natomiast drugim przedmiotem działalności jest praktyka lekarska specjalistyczna (kod PKD: 86.22.Z).

Prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca poza wykonywaniem zawodu lekarza chirurga nie prowadzi innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie posiada stałego miejsca wykonywania działalności gospodarczej oraz nie jest w związku małżeńskim. Wnioskodawca nie wytwarza wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym. Przy prowadzeniu działalności Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników.

W związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą Wnioskodawca odpłatnie korzysta jedynie z usług biura księgowego, prowadzącego dla Wnioskodawcy usługi księgowe. Obecnie dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w związku ze złożonym uprzednio przez Wnioskodawcę stosownym wnioskiem, opodatkowany jest na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r.

Na dzień złożenia wniosku Wnioskodawca swoje usługi świadczy na rzecz dwóch podmiotów: Uniwersyteckiego Szpitala Klinicznego w (…) (dalej jako „Szpital 1”) oraz Szpitala w (…). Wnioskodawca w przyszłości zamierza również podjąć współpracę z (…) Centrum Onkologii w (…) (dalej jako „Szpital 3”).

W ramach usług świadczonych na rzecz Uniwersyteckiego w (…) Wnioskodawca zobowiązany jest do udzielania świadczeń zdrowotnych w Szpitalu 1, w szczególności w Klinice Chirurgii Onkologicznej i Ogólnej. Według zawartej ze Szpitalem 1 umowy, zakres świadczeń zdrowotnych obejmuje m.in. zabezpieczenie medyczne, udzielanie konsultacji lekarzom wykonującym świadczenie zdrowotne w szpitalu, udzielanie porad pacjentom w poradni specjalistycznej w zakresie posiadanej specjalizacji, udział w komisjach i zespołach powoływanych zarządzeniami dyrektora szpitala, wykonywania badań diagnostycznych, kształcenie zawodowe osób wskazanych przez szpital, zabezpieczenie dyżuru medycznego lekarzy rezydentów, prowadzenie dokumentacji medycznej zgodnie z wymaganiami prawa, kontrolowanie wykonywania zleceń przez personel pielęgniarski, stwierdzenie zgonu, wystawienie karty zgonu zgodnie z obowiązującymi przepisami, prowadzenie szkolenia lekarzy specjalizujących się, stażystów zgodnie z posiadanymi kwalifikacjami. W ramach zawartej ze Szpitalem 1 umowy Wnioskodawca zobowiązany jest również do udzielania w razie potrzeby konsultacji w klinikach/oddziałach/poradniach szpitala. W ramach zawartej przez Wnioskodawcę umowy Szpital 1 zobowiązany jest m.in. do zapewnienia Wnioskodawcy, w trakcie wykonywanych przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych, niezbędnego i kompetentnego personelu w zakresie świadczonych przez Wnioskodawcę świadczeń zdrowotnych oraz zapewnienie Wnioskodawcy możliwości wykonywania badań diagnostycznych, niezbędnych do prawidłowego wykonywania świadczeń zdrowotnych. Szpital 1 zatrudnia bądź współpracuje z pielęgniarkami, lekarzami oraz innym personelem medycznym.

W ramach usług świadczonych na rzecz Szpitala 2 Wnioskodawca zobowiązany jest do osobistego udzielania świadczeń zdrowotnych w razie wypadku, urazu, porodu, nagłego zachorowania lub nagłego pogorszenia stanu zdrowia powodującego zagrożenia życia i zdrowia w ramach systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego, w Zespole Specjalistycznym Ratownictwa Medycznego. Wnioskodawca zobowiązany jest do współpracy z lekarzami i pielęgniarkami udzielającymi świadczeń zdrowotnych na rzecz pacjentów Wnioskodawcy, a także do współdziałania z innymi podmiotami leczniczymi, w szczególności działającymi w ramach systemu Państwowego Ratownictwa Medycznego. W umowie zawartej przez Wnioskodawcę ze Szpitalem 2 określono, że w zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wchodzą również takie czynności jak m.in. dokładne zbadanie pacjenta, ustalenia rozpoznania i wdrożenie odpowiedniego leczenia, prowadzenie dokumentacji medycznej pacjentów, prowadzenie dokumentacji statystycznej na zasadach obowiązujących w podmiotach leczniczych, dbanie o właściwe reprezentowanie Szpitala 2 przed pacjentami i ich rodzinami, udzielanie lub opracowywanie na wniosek niezbędnych informacji związanych z wykonywanymi w ramach umowy usługami, uczestnictwo w wyznaczonych spotkaniach, szkoleniach i naradach związanych z wykonywaniem przedmiotu umowy czy też współpraca z działem prawnym/radcą prawnym w sprawie roszczeń pacjentów z tytułu udzielanych świadczeń zdrowotnych.

Wnioskodawca zamierza w przyszłości świadczyć usługi również dla Szpitala 3. W ramach usług świadczonych na rzecz Szpitala 3 Wnioskodawca zobowiązany będzie do udzielania świadczeń zdrowotnych w Klinice Chirurgii Onkologicznej wraz z prowadzeniem dokumentacji medycznej w zakresie świadczeń lekarza specjalisty z dziedziny chirurgii onkologicznej. Wszelkie świadczenia zdrowotne Wnioskodawca wykonywać będzie w pomieszczeniach Szpitala 3 z wykorzystaniem sprzętu, aparatury i wyrobów medycznych na rzecz pacjentów Szpitala 3. Przy realizacji zadań Wnioskodawca uprawniony będzie do współpracy z pracownikami zatrudnionymi przez Szpital 3, w tym personelem medycznym zatrudnionym na umowę o pracę bądź umowę cywilnoprawną. W zakres udzielanych świadczeń zdrowotnych wchodzić będą również takie czynności jak m.in. udzielanie świadczeń zdrowotnych, uczestnictwo w zespołach i komisjach powoływanych zarządzeniami dyrektora Szpitala 3, których funkcjonowanie regulują przepisy odrębne, jak również przyjęte w Szpitalu 3 procesy wynikające ze standardów akredytacyjnych i systemów jakości, współuczestnictwo w opracowywaniu standardów i procedur zakładowych, uczestnictwo w szkoleniach organizowanych przez Szpital 3, prowadzenie dokumentacji medycznej, prowadzenie sprawozdawczości oraz zajmowanie merytorycznego stanowiska na wniosek Szpitala 3 w sprawach mających bezpośredni związek z udzielanymi świadczeniami zdrowotnymi.

W ramach świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Szpitala 1 i Szpitala 2 świadczeń zdrowotnych, jednym z podstawowych obowiązków Wnioskodawcy jest leczenie polegające na przeprowadzaniu operacji i zabiegów. Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce również po podjęciu przez Wnioskodawcę współpracy ze Szpitalem 3. Przy udzielaniu tego rodzaju świadczeń zdrowotnych Wnioskodawca współpracuje z innymi lekarzami, pielęgniarkami oraz innym personelem medycznym zatrudnionym przez usługobiorców, a w żaden sposób prawnie niepowiązanymi z Wnioskodawcą.

Wszystkie wykonywane przez Wnioskodawcę usługi wiążą się z ochroną zdrowia ludzkiego, zdobytym przez Wnioskodawcę wykształceniem oraz wykonywaniem przez niego zawodu lekarza. Obowiązki wyszczególnione w umowach, które nie polegają na bezpośredniemu badaniu, diagnozowaniu, leczeniu, sporządzaniu dokumentacji medycznej oraz monitorowaniu stanu zdrowia pacjentów stanowią marginalną część pracy Wnioskodawcy bądź też nigdy nie zostały mu zlecone – wszystkie jednak związane są z ochroną zdrowia ludzkiego.

Wnioskodawca nie piastuje w szpitalach (ani nie planuje piastować) żadnych funkcji administracyjnych bądź kierowniczych, za które otrzymywałby dodatkowe wynagrodzenie, a które zwiększyłyby liczbę jego obowiązków względem innych lekarzy specjalistów. Wnioskodawca zamierza kontynuować świadczenie usług zdrowotnych dla Szpitala 1, Szpitala 2 oraz rozpocząć świadczenie usług zdrowotnych dla Szpitala 3 na analogicznych zasadach.

Wnioskodawca planuje zmienić formę opodatkowania z tzw. podatku liniowego na zryczałtowane opodatkowanie w formie karty podatkowej określone w art. 23 ust. 1 pkt 8 RyczałtU, składając w tym celu wniosek, o którym mowa w art. 29 RyczałtU. W związku z mało szczegółowymi przepisami dotyczącymi tej formy opodatkowania Wnioskodawca nabrał wątpliwości czy świadczone przez niego usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie karty podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że:

‒ złożony wniosek dotyczy 2022 roku podatkowego oraz lat przyszłych;

‒ w ww. okresie Wnioskodawca wykonywać będzie osobiście działalność w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego jako lekarz bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą zawodu lekarza;

‒ w okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawca będzie korzystał z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę lub z usług innych przedsiębiorstw i zakładów. Wnioskodawca zamierza korzystać jedynie z usług niezwiązanych z wykonywanymi przez siebie jako lekarza usługami w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego, m.in. z usług księgowych czy prawników;

‒ Wnioskodawca będzie prowadził działalność, o której jest mowa we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek, wyłącznie na terytorium Polski;

‒ Wnioskodawca w okresie, którego dotyczy wniosek nie będzie prowadził innego rodzaju pozarolniczej działalności gospodarczej niż działalność opisana we wniosku.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania**.

1\. Czy Wnioskodawcy, prowadzącemu działalność lekarza chirurga, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego w sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, przysługuje możliwość wyboru opodatkowania dochodów na podstawie karty podatkowej?

2\. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie przecząca to czy Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość wyboru opodatkowania dochodów na podstawie karty podatkowej, o ile w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług wchodzić będą wyłącznie świadczenia medyczne polegające na bezpośrednim badaniu, diagnozowaniu, leczeniu, sporządzaniu dokumentacji medycznej oraz monitorowaniu stanu zdrowia pacjentów?

**Ad 1.**

**Zdaniem Wnioskodawcy**, w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą polegającą na wykonywaniu wolnego zawodu lekarza specjalisty chirurga w zakresie świadczeniu usług ochrony zdrowia ludzkiego, przysługiwać mu będzie możliwość wyboru opodatkowania swoich dochodów na podstawie karty podatkowej, o ile złoży w tym celu wniosek o którym mowa w art. 29 RyczałtU.

Pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana przez Wnioskodawcę mieści się w ustawowej definicji wolnego zawodu opisanej w art. 4 ust. 1 pkt 11 RyczałtU. Wnioskodawca jest bowiem osobą wpisaną do Centralnego Rejestru Lekarzy RP, a działalność wykonuje osobiście bez zatrudnienia na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Zakres usług w postaci świadczeń zdrowotnych, które Wnioskodawca wykonuje dla usługobiorców (a w przypadku Szpitala 3 - dopiero zacznie wykonywać), jest typowy dla usług lekarzy specjalistów świadczących swoje usługi na rzecz szpitali bądź też zatrudnionych w szpitalach na podstawie umowy o pracę bądź na podstawie umów cywilnoprawnych.

W ocenie Wnioskodawcy, w zakresie „świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego” mieszczą się wszystkie czynności, do których Wnioskodawca zobowiązany jest (lub dopiero będzie) na podstawie zawartych umów z usługobiorcami. Niektóre z obowiązków Wnioskodawcy wynikające z umów o udzielanie świadczeń zdrowotnych mają bezpośredni wpływ na zdrowie pacjentów, inne zaś taki wpływ wywierają pośrednio. Oczywistym jest, że świadczenie przez lekarzy usług zdrowotnych w szpitalu nie polega tylko i wyłącznie na bezpośredniej pracy z konkretnymi pacjentami, ale powinno przyczyniać się do poprawy zdrowia wszystkich pacjentów, a także do poprawy efektywności leczenia, badania i diagnozowania w przyszłości. Niemniej jednak obowiązki Wnioskodawcy, które nie polegają na bezpośredniemu badaniu, diagnozowaniu, leczeniu, sporządzaniu dokumentacji medycznej oraz monitorowaniu stanu zdrowia pacjentów stanowią jedynie marginalną część pracy Wnioskodawcy. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie piastuje w szpitalach (ani nie planuje piastować) żadnych funkcji administracyjnych bądź kierowniczych, za które otrzymywałby dodatkowe wynagrodzenie, a które zwiększyłyby liczbę jego obowiązków względem innych lekarzy specjalistów. Katalog obowiązków Wnioskodawcy nie różni się więc od katalogu usług innych lekarzy specjalistów współpracujących ze szpitalami. Niektóre czynności wchodzące w zakres świadczonych przez Wnioskodawcę usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego wymagają współpracy z innymi osobami, np. leczenie pacjentów poprzez przeprowadzanie zabiegów czy operacji. Są to jednak czynności stanowiące istotę zawodu lekarza chirurga, a ich wykonywanie przy współpracy z inną osobą, np. z innym lekarzem bądź pielęgniarką asystującą przy operacji, nie oznacza, że lekarz chirurg nie wykonuje pozarolniczej działalności gospodarczej osobiście.

Wnioskodawca bowiem, zgodnie z definicją wolnego zawodu określoną w art. 4 ust. 1 pkt 11 RyczałtU, nie zatrudnia na umowę o pracę, umowę zlecenia, umowę o dzieło oraz inną umowę o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą zawodu lekarza. Wnioskodawca w żaden sposób nie jest z tymi osobami prawnie powiązany.

Jak wynika z art. 25 ust. 1 pkt 3 RyczałtU, jednym z warunków umożliwiających opodatkowaniem karty podatkowej jest prowadzenie działalności gospodarczej bez korzystania z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi usługi specjalistyczne.

W ocenie Wnioskodawcy, nie sposób zarzucić, że współpraca z pielęgniarkami bądź innymi lekarzami np. podczas przeprowadzenia operacji, powoduje niespełnienie tego warunku. To bowiem nie Wnioskodawca lecz pacjenci korzystają z usług tychże osób i są beneficjentami ich działań, a które to osoby są zatrudnione bądź współpracują ze szpitalem. Ich usługi służą bowiem wyłącznie ochronie zdrowia pacjentów, a ich zlecenie możliwe jest wyłącznie na postawie stosunku prawnego łączącego ich ze szpitalem, który płaci im za to wynagrodzenie. Brak jest więc decyzyjności Wnioskodawcy na działanie tychże osób np. poprzez dobór składu osobowego, ocenę ich działań czy wynagrodzenie.

W ocenie Wnioskodawcy, argumentem wskazującym na intencję ustawodawcy co do możliwości wyboru przez lekarzy świadczących usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego w szpitalach opodatkowania za pomocą karty podatkowej jest zmiana definicji wolnego zawodu określona w art. 4 ust. 1 pkt 11 RyczałtU. W kształcie definicji obowiązującej do końca 2020 roku jednym z warunków skorzystania przez lekarzy z opodatkowania kartą podatkową było niewykonywanie działalności na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej. Zmiana definicji wolnego zawodu od początku 2021 r. wskazuje na wolę ustawodawcy co do możliwości wyboru opodatkowania kartą podatkową przez lekarzy świadczących usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego. Domniemanie racjonalności ustawodawcy wskazuje na uwzględnienie specyfiki pracy lekarzy specjalistów, którzy część świadczeń zdrowotnych wykonują współpracując oraz na szeroki katalog obowiązków związanych z pracą wykonywaną w szpitalach.

**Ad 2.**

**Zdaniem Wnioskodawcy,** jeżeli w ramach świadczonych przez Wnioskodawcę usług wchodzić będą świadczenia medyczne polegające na bezpośrednim badaniu, diagnozowaniu, leczeniu, sporządzaniu dokumentacji medycznej oraz monitorowaniu stanu zdrowia pacjentów, Wnioskodawcy przysługiwać będzie możliwość wyboru opodatkowania w formie karty podatkowej, o ile złoży w tym celu wniosek, o którym mowa w art. 29 RyczałtU.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Według art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego - w warunkach określonych w części VIII tabeli.

Przepis art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy jako wolny zawód określa pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów, położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.

Stosownie do art. 25 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:

1) złożą wniosek o zastosowanie opodatkowania w tej formie,

2) we wniosku, o którym mowa w pkt 1, zgłoszą prowadzenie działalności wymienionej w jednej z 12 części tabeli,

3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne,

4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej pozarolniczej działalności gospodarczej,

5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,

6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów, podatkiem akcyzowym,

7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku, o którym mowa w pkt 1, nie jest prowadzona poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 25 ust. 3 ww. ustawy, za usługi specjalistyczne w rozumieniu ust. 1 pkt 3 uważa się czynności i prace wchodzące w inny niż zgłoszony zakres działalności, niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi, w tym również czynności i prace towarzyszące, o których mowa w załączniku nr 4.

Podkreślić należy, że aby uznać usługi za specjalistyczne, muszą być one niezbędne do całkowitego wykonania wyrobu lub świadczonej usługi. Z przepisów ustawy nie wynika jednak, aby usługi specjalistyczne faktycznie miały być czynnościami wysoce specjalizowanymi, których wykonanie wymagałoby specjalistycznych wiadomości, umiejętności, wyposażenia. Chodzi tu o usługi specjalistyczne względem prowadzonej działalności, których wykonywania nie zgłoszono, a jednak są niezbędne do prowadzenia własnej działalności.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej, według ustalonego wzoru, na dany rok podatkowy, podatnik składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Jeżeli podatnik rozpoczyna działalność, wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed rozpoczęciem działalności. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej, nie złożył oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym albo nie zawiadomił na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie; zawiadomienie to podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników. Wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej podatnik może dołączyć do wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej składanego na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Naczelnik urzędu skarbowego, uwzględniając wniosek o zastosowanie karty podatkowej, wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku dochodowego w formie karty podatkowej, odrębnie na każdy rok podatkowy. Jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w decyzji tej wymienia się wszystkich jej wspólników (art. 30 ust. 1 ww. ustawy).

Odnosząc treść cytowanych powyżej przepisów do przedstawionych we wniosku informacji stwierdzić należy, że skorzystanie z możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie karty podatkowej uzależnione jest od spełnienia warunków określonych w cytowanym uprzednio art. 25 ust. 1 ustawy, jak również warunku, że przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne oraz warunku, że małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem dochodowym na ogólnych zasadach lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca dla opodatkowania działalności gospodarczej będzie mógł skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej, przy spełnieniu w roku 2022 i latach następnych wszystkich warunków określonych w art. 25 ww. ustawy.

Wobec tego kwestie przedstawione w pyt. nr 2 są bezprzedmiotowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.