Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.179.2023.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-02
Teza: Brak możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej ze względu na zakwalifikowanie przychodu do innych źródeł.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; udział; ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan 26 kwietnia 2023 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o indywidualną interpretację należności podatkowej w związku z otrzymaną kwotą pieniężną od A.B. za sprzedane mieszkanie (numer aktu 1/2023). Wnioskodawca oświadcza, że nieruchomość po rodzicach została sprzedana za kwotę 265 000 zł, z której Wnioskodawcy należy się 5/12 z całej sumy.

Przed sprzedażą została zawarta umowa notarialna o „przepisaniu udziałów Wnioskodawcy” na siostrę w celu przekształcenia statusu mieszkania z lokatorskiego na własnościowe. Umowę tą zawarto w związku z wymogami Spółdzielni Mieszkaniowej (\`(...)\`), które określają, że przy przekształceniu lokalu musi być przypisany do niego wyłącznie jeden właściciel.

Według wyżej wymienionej umowy notarialnej z dnia 19 sierpnia 2022 r. A.B. zobowiązała się po sprzedaży do przekazania na rzecz Wnioskodawcy kwoty określonej w udziałach, pomniejszonej o koszty związane z formalnościami oraz podatkiem od sprzedaży.

W związku z powyższym Wnioskodawca chciałby wiedzieć jakie są jego zobowiązania podatkowe względem Urzędu Skarbowego po otrzymaniu swojej należności pieniężnej.

Kolejnym powodem, dla którego Wnioskodawca zwraca się o interpretację indywidualną jest chęć przejęcia obowiązku uiszczenia podatku od sprzedaży w sposób indywidualny za kwotę, która została mu przekazana.

Wnioskodawca zamierza przekazać te środki na własne cele mieszkaniowe i prosić o możliwość skorzystania z ulgi podatkowej. Wnioskodawca rozumie, że ma taką możliwość, gdyż miał obowiązek zrzeknięcia się praw własnościowych wynikający z przepisów, a nie z własnej woli.

### Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Spadkobiercami spadku po rodzicach byli:

1) C.D. posiadający udział w spadku 2/12;

2) A.B. posiadająca udział w spadku 5/12;

3) Wnioskodawca posiadający udział w spadku 5/12.

Rodzicom Wnioskodawcy przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.

Umowa notarialna o „przepisaniu” udziałów Wnioskodawcy na siostrę była zawarta w akcie notarialnym z 19 sierpnia 2022 r. Umowa notarialna o „przepisaniu” udziałów Wnioskodawcy na siostrę dotyczyła udziału Wnioskodawcy w odziedziczonych prawach z tytułu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu – w szczególności udziału w wierzytelności o zwrot wkładu na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.

Umowa notarialna o „przepisaniu” udziałów Wnioskodawcy na siostrę była umową o dział spadku. Uczestniczyli w niej C.D., Wnioskodawca i A.B.. Majątek spadkowy podzielono według udziałów wymienionych wyżej. Ustalono spłatę po sprzedaży lokalu, do której zobowiązana jest A.B., na rzecz C.D. i Wnioskodawcy – w zakresie ich udziałów (2/12, 5/12). Pieniądze, które Wnioskodawca otrzymał od siostry były w całości spłatą z tytułu działu spadku.

Sformułowanie zawarte w opisie okoliczności faktycznych:

„Według (…) umowy notarialnej z dnia 19.08.2022 A.B. zobowiązała się po sprzedaży do przekazania na moją rzecz kwoty określonej w udziałach, pomniejszonej o koszty związane z formalnościami oraz podatkiem od sprzedaży”,

należy rozumieć tak, że:

• siostra przekształcając prawo do lokalu i sprzedając mieszkanie działała we własnym imieniu, na swoją rzecz i na rzecz innych spadkobierców (w tym Wnioskodawcy). Inaczej mówiąc, Wnioskodawca przepisał na siostrę swój udział w prawach do spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu po to, żeby powierzyć jej przekształcenie prawa do lokalu i sprzedaż lokalu ze skutkiem finansowym dla niego;

• pieniądze należne Wnioskodawcy od siostry były rozliczeniem z tytułu sprzedaży mieszkania po rodzicach, którą to sprzedaż siostra przeprowadziła na rzecz spadkobierców.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu przekształciło się w prawo własności lokalu w dniu 7 października 2022 r. Wnioskodawca poniósł koszty przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na prawo własności lokalu i koszty dotyczące sprzedaży nieruchomości. Koszt przekształcenia wyniósł 4 531 zł 54 gr, a koszty dotyczące sprzedaży 9 059 zł 02 gr.

Siostra sprzedała nieruchomość 17 lutego 2023 r.

Wnioskodawca otrzymał pieniądze w trzech ratach: 20 lutego 2023 r., 21 lutego 2023 r. oraz 22 lutego 2023 r. Wnioskodawca nie wie, czy pieniądze otrzymane od siostry były darowizną, dlatego prosi o interpretację. Sam chciałby się dowiedzieć jak prawnie te pieniądze nazwać oraz jakie w związku z tym ma zobowiązania.

Wnioskodawca zamierza wydatkować otrzymane środki na własne cele mieszkaniowe, tj. remont domu.

### Pytania

Czy Wnioskodawca ma możliwość skorzystania z ulgi podatkowej, jeśli przekaże te środki na własne cele mieszkaniowe?

### Pana stanowisko

Wnioskodawca uważa, że powinien mieć możliwość skorzystania z takiej ulgi, gdyż jest prawnym spadkobiercą.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

**Podatek dochodowy od osób fizycznych – zasada powszechności opodatkowania**

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych.

Co do zasady opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody osób fizycznych (art. 9 ust. 1 ustawy). Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2).

Ogólną definicję przychodu zawiera art. 11 ust. 1 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.

### Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

**Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów podatników tego podatku jest:

(…) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za odpłatność. Omawiany przepis dotyczy zbywania nieruchomości, określonych praw rzeczowych do nieruchomości oraz rzeczy innych niż nieruchomości.

Przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy może zatem uzyskać wyłącznie taka osoba, której przysługiwały prawa, o których mowa w tym przepisie – tj. prawa do nieruchomości lub własność rzeczy innych niż nieruchomość – i która odpłatnie zbyła te prawa.

**Źródło przychodów z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy**

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów są „inne źródła”, czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy, za przychody z innych źródeł uważa się w szczególności:

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca użył w tym przepisie sformułowania „w szczególności”, co wskazuje na to, że katalog przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty. Nie ma więc przeszkód, aby do tej kategorii zaliczać również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy – o ile nie są przychodami ze źródeł określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

**Przychody, do których nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych**

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jej przepisów nie stosuje się do przychodów, które podlegają przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn (…) podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia (…).

Zasady dziedziczenia regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).

### Dział spadku

Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Na podstawie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Spadkobiercy mogą dokonać działu spadku. W takim przypadku:

1) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość odpowiada jego udziałowi w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje żadnych skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2) jeśli w wyniku działu spadku spadkobierca uzyskuje składniki majątku, których wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

• w zakresie, w jakim uzyskane składniki majątku odpowiadają wartości jego udziału w masie spadkowej – nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, a

• w zakresie, w jakim wartość uzyskanych składników majątku przewyższa wartość udziału w masie spadkowej – jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

### Ocena skutków podatkowych

Jak wskazał Pan w opisie okoliczności faktycznych sprawy, w spadku po rodzicach odziedziczył Pan m.in. udział w prawach z tytułu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu jest regulowane przepisami ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 438). Zgodnie z art. 9 ust. 1 tej ustawy:

Przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego nie jest prawem rzeczowym – nie daje uprawnień właścicielskich do lokalu objętego tym prawem. Prawo to jest niezbywalne i nie przechodzi na spadkobierców (art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych). Spadkobiercom osób, którym przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu przysługuje roszczenie o zwrot wkładu na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego.

Pan odziedziczył udział w prawach, które wynikały z ustanowienia na rzecz spadkodawców spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (tj. udział w roszczeniu o zwrot wkładu na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego). Na mocy umowy notarialnej przeniósł Pan swój udział w tym prawie na siostrę.

Jednocześnie zawarł Pan z siostrą umowę, na mocy której siostra zobowiązała się przekształcić spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego we własność lokalu, sprzedać lokal i przekazać Panu część środków z tej sprzedaży.

Ocena skutków podatkowych przekazania Panu przez siostrę opisanych środków wymaga analizy charakteru tej należności.

Środki, które Pan otrzymał nie miały charakteru darowizny. Wynika to z opisanych okoliczności ich uzyskania. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Środki pieniężne, które Pan otrzymał były związane z sytuacją spadkobrania i zasadami rozliczeń przyjętymi przez Pana i pozostałych spadkobierców. Nie ma więc podstaw do uznania ich za darowiznę. Pana siostra nie zawarła z Panem umowy darowizny.

Od momentu, kiedy przekazał Pan siostrze swoje udziały w prawie związanym ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu nie miał już Pan żadnych praw (żadnych roszczeń) związanych z tym lokalem. W szczególności to Pana siostra:

• uzyskała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,

• nabyła własność lokalu w wyniku przekształcenia tego prawa,

• dokonała odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wobec tego nie ma Pan obowiązku rozliczania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego, bo nie był Pan właścicielem tego lokalu i to nie Pan dokonał tej sprzedaży. Nie uzyskał Pan więc przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie środki pieniężne, które uzyskał Pan od siostry – w części, w jakiej przewyższają wartość udziału, jaki przysługiwał Panu w prawach z tytułu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (tj. udziału w roszczeniu o zwrot wkładu na spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego) – są Pana przysporzeniem majątkowym. Mają więc charakter przychodu w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Charakter tych należności nie pozwala na zaklasyfikowanie ich do któregokolwiek ze źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy. Tym samym należy je uznać za przychody z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy).

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Przepis ten przewiduje zwolnienie od podatku dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, a więc dochodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy.

Pana przychody pochodzą ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy, wobec tego nie ma możliwości objęcia ich ulgą mieszkaniową.

Przychody takie podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych, według skali podatkowej (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Z powołanego przepisu wynika, że kosztem uzyskania przychodów jest koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika;

• został poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów;

• nie został wymieniony w art. 23 ustawy jako koszt wyłączony z kategorii kosztów uzyskania przychodów.

Pierwszy z wymienionych warunków odnosi się do możliwości przypisania faktu poniesienia kosztu do osoby podatnika. Co do zasady kosztem uzyskania przychodu są koszty obciążające samego podatnika – wartość ciężarów, jakie ponosi podatnik w toku prowadzenia działalności (funkcjonowania). Poniesienie kosztu jest co do zasady związane z faktycznym i definitywnym przesunięciem określonej wartości z majątku podatnika do majątku innego podmiotu.

Jak wskazał Pan w opisie sprawy:

• „poniósł” Pan koszty przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na prawo własności lokalu i koszty dotyczące sprzedaży nieruchomości;

• Pana siostra zobowiązała się po sprzedaży do przekazania na Pana rzecz części kwoty ze sprzedaży „pomniejszonej o koszty związane z formalnościami oraz podatkiem od sprzedaży”.

Jeżeli więc poniósł Pan te koszty tylko w znaczeniu ekonomicznym, tj.:

• nie wydał Pan własnych środków;

• Pana siostra uwzględniła wartość wskazanych kosztów dotyczących przekształcenia i sprzedaży jako wartość, która pomniejszyła należność przysługującą Panu od siostry,

to nie może Pan ująć tych kosztów jako Pana kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te pomniejszyły już wartość Pana przychodu.

Jeżeli natomiast rzeczywiście, celem uzyskania należności od siostry, poniósł Pan z własnych środków wydatki odpowiadające kosztom przekształcenia lokatorskiego prawa do lokalu na prawo własności lokalu i koszty dotyczące sprzedaży nieruchomości, to może Pan zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodów.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ocena skutków podatkowych opisanych środków pieniężnych została dokonana wyłącznie na podstawie podanych przez Pana okoliczności faktycznych, tj. uwzględniając kwalifikację cywilnoprawną umowy wskazaną przez Pana („umowa o dział spadku”), jak i szczególny charakter należności uzgodnionej przez strony jako „spłata z tytułu działu spadku”.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).