Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.178.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-11
Teza: Uznanie kosztów kształcenia Prezesa Zarządu Spółki za ukryte
zyski w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP.
Słowa kluczowe: koszt
kształcenie
studia
studia-opłata za studia
zarząd
zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 kwietnia 2025 r., wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja
    2025 r. (data wpływu do Organu 7 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Na podstawie art. 28j UPDOP spełniając warunki dyspozycji prawnej przepisu spółka
    wybrała ryczałt od dochodów spółki jako formę opodatkowania, spółka jest małym
    podatnikiem (obroty nie przekraczają równowartość 2 mln EURO). Spółka dokonała
    zapłaty za fakturę dotyczącą studiów MBA jako zaawansowane programy, które skupiają
    się na rozwijaniu umiejętności zarządzania, przywództwa i strategii biznesowej. Celem
    tych studiów jest przygotowanie absolwentów do efektywnego zarządzania firmami co
    uprawdopodabnia w ocenie kontrahentów długofalową i efektywną współpracę, dla (...)
    który jest jednocześnie wspólnikiem spółki i posiada 100% udziałów. Dodatkowo, Walne
    Zgromadzenie Wspólników, specjalną uchwałą zobowiązała Prezesa do przyjęcia zakazu
    jakiekolwiek aktywności zawodowej w tym również w ramach działalności gospodarczej
    innej niż dla dobra spółki i Prezes oświadczył że to zobowiązanie przyjął. Cena za studia
    jest ceną rynkową ze względu na renomę Uczelni (...) a aspekt wyboru uczelni ma
    podwójne znaczenie. Po pierwsze legitymowanie się certyfikatem uznanej uczelni istotnie
    świadczy o kompetencjach osoby zarządzającej w aspekcie zaufania kontrahentów co do
    prawidłowego i profesjonalnego zachowania na rynku gospodarczym. Po drugie
    powszechna jest wiedza że mniej renomowane uczelnie mogą „produkować” certyfikaty, a
    nie gwarantować uzyskanie odpowiedniej wiedzy i rzetelne egzaminowanie przed
    wydaniem certyfikatu ukończenia studiów w certyfikacje MBA oraz zdobyta wiedza daje
    możliwości efektywnego zarządzania firmą i rozwoju firmy. Ze względu na to że firma
    działa w dziedzinie (...), posiada (...) w okolicach gminy (...), jest niezbędnym (...) aby (...). W
    naszej ocenie, wydatkowany koszt ma bezpośredni wpływ na przychód spółki gdyż
    pozwoli wejść w trwałą współpracę z dużymi i wymagającymi kontrahentami
    międzynarodowymi co pozwoli spółce nie tylko istotnie zaistnieć na rynku lokalnym ale
    skutecznie rozwijać współpracę międzynarodową. Koszt studiów to łącznie (...).
    Pismem z 5 maja 2025 r., uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego, następująco:
    1. Jakie konkretnie wydatki składają się na koszty studiów w wysokości (...)? (czesne,
      dojazd, wyżywienie, noclegi)
    Podana kwota (...) dotyczy tylko kosztów studiów (czesne, materiały pomocnicze
    dostarczane przez uczelnię w trakcie studiów) a w uzupełnieniu zapytania rozszerzamy
    zapytanie również o koszty dojazdów w terminach wynikających z programu, noclegu i
    diety na wyżywienie rozliczanej zgodnie z rozliczaniem kosztów podróży służbowej
    zgodnie z (...) koszt ten również jest pokrywany przez spółkę i rozpoznawany jako koszt
    spółki.
    2. W jaki sposób ww. studia mogą przekładać się na długofalową i efektywną współpracę
      z kontrahentami? We wniosku wskazali Państwo, że: „Celem tych studiów jest

      przygotowanie absolwentów do efektywnego zarządzania firmami co
      uprawdopodabnia w ocenie kontrahentów długofalową i efektywną współpracę, dla
      Prezesa Zarządu który jest jednocześnie wspólnikiem spółki i posiada 100% udziałów.”
    Argument 1. Wybór studiów (...) MBA na (...) - zwanej dalej (...), przez (...) jest strategiczną
    decyzją, wynikającą z potrzeby rozwoju kompetencji (...). Dla osoby, która ma za sobą duże
    doświadczenie zawodowe i chce się rozwijać, jedyną opcją kształcenie na tym poziomie są
    jednoznacznie programy typu MBA.
    Argument 2. Wzrost zaufania i postrzeganej wiarygodności firmy: Ukończenie programu
    (...) MBA w (...) znacząco podnosi postrzeganą wartość menedżera w oczach kontrahentów
    - zarówno krajowych, jak i zagranicznych. Kontrahenci traktują takiego lidera jako osobę
    przygotowaną do prowadzenia biznesu w oparciu o najlepsze praktyki zarządzania,
    wiedzę strategiczną oraz nowoczesne narzędzia decyzyjne. Dla partnerów biznesowych
    oznacza to stabilność, przewidywalność i partnerskie podejście do współpracy - kluczowe
    czynniki wpływające na trwałość relacji gospodarczych.
    Argument 3. Etyczne przywództwo jako fundament zaufania: Unikalną cechą programu
    (...) – w przeciwieństwie do wielu innych programów MBA - (...). Uczelnia promuje (...).
    Takie podejście szczególnie dziś - w czasach rosnącego znaczenia (...) i ładu
    korporacyjnego - jest wysoko cenione przez kontrahentów, którzy oczekują nie tylko
    efektywności, ale również wiarygodności i uczciwości w relacjach biznesowych.
    Argument 4. Globalne spojrzenie i zdolność adaptacji do zmian: Program (...) oparty jest na
    (...), co rozwija(...). Dla kontrahentów - szczególnie tych działających międzynarodowo -
    oznacza to, że partner reprezentujący firmę jest osobą kompetentną, przygotowaną do
    prowadzenia biznesu na poziomie światowym, ale jednocześnie osadzoną w realiach
    polskiego rynku.
    3. Proszę o wskazanie przyczyn wyboru tej konkretnej Uczelni tj. (...)?
    Powody wyboru wskazanej uczelni:
    Argument 1. Powiązanie z aktywnością w Polsce: Choć (...) ma charakter międzynarodowy,
    prowadzi bardzo intensywną działalność w Polsce. Przez (...) lat szkoła realizowała w (...)
    własny (...), (...).
    Argument 2. Kontakty (...): (...) (...). Absolwenci zrzeszeni są w ramach (...) reprezentowani
    przez (...), a szkoła organizuje (...). To sprawia, że (...) jest (...).
    Argument 3. Zaufanie dla absolwentów (...): Dla Prezesa firmy oznacza to nie tylko
    zdobycie światowej klasy wiedzy, ale też dostęp do rozbudowanej sieci kontaktów
    biznesowych w Polsce, która bezpośrednio wspiera rozwój partnerstw i zwiększa
    wiarygodność organizacji w oczach kontrahentów. Takie połączenie edukacji, wartości
    oraz silnego lokalnego zakorzenienia sprawia, że (...) jest (...).
    Podsumowanie argumentacji: Wybór (...) jako miejsca kształcenia to nie tylko prestiż - to
    realne narzędzie wzmacniania pozycji (...). W efekcie, studia te bezpośrednio przekładają
    się na długofalową i efektywną współpracę biznesową. Prezes posiada wyższe
    wykształcenie (...) uzyskane na uczelniach w (...) i (...) i uzyskanie wykształcenia MBA jest
    kluczowe dla dalszego rozwoju spółki zwłaszcza w zakresie (...).
    4. Czy Spółka finansuje studia również pracownikom/współpracownikom? Jeżeli tak, to
      jakie?
    Spółka zatrudnia (...) osób w tym (...) z wyższym wykształceniem. Spółka ponosiła koszty
    podnoszenia kwalifikacji pracowników (...). Obecnie kieruje również na specjalistyczny kurs
    (...) jak i w najbliższym czasie (...).
    Spółka dotychczas nie finansowała studiów dla pracowników ale w strategii i planach
    spółki jest założone, że jeżeli będzie tego wymagała sytuacja prawna, rynkowa lub
    związana z podniesieniem wiarygodności lub wizerunku spółki to również będzie

    finansowała szkolenia, kursy lub studia określonych poziomów dla zatrudnionych
    pracowników.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg
      wystawionych faktur przez uczelnię za studia (...) MBA na (...), wypełnia dyspozycję
      przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma
      być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP?
    2. Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg
      wystawionych faktur przez uczelnię za studia (...) MBA na (...), wypełnia dyspozycję
      przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma
      być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.1 UPDOP?
    3. Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dojazdów na uczelnię, noclegów
      w trakcie wykładów i diety wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z
      art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art.
      28o ust. 1 UPDOP?
    4. Czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dojazdów na uczelnię, noclegów
      w trakcie wykładów i diety wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z
      art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art.
      28o ust. 1 UPDOP?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W naszej ocenie odpowiedź na oba pytania powinna brzmieć – NIE, gdyż poniesiony koszt
    jest bezpośrednio związany z przyszłym przychodem co oznacza że nie można
    rozpoznawać tego zdarzenia według art. 28m ust. 1 pkt 3 UPDOP oraz brak jest
    uzasadnienia uznanie tego wydatku jako benefitu Prezesa i jednocześnie wspólnika spółki
    gdyż zdarzenie czyli wydatek na studia nie jest równoważnikiem dywidendy brak jest
    efektywnej, wymiernej i równoważnej korzyści po stronie wspólnika i powinien być
    oceniany w momencie jego poniesienia a uzasadnienie wydatku jest wyłącznie związane z
    funkcjonowaniem spółki zwłaszcza w zakresie działalności podlegającej (...) i rozszerzenie
    wiedzy Prezesa w żadnym przypadku nie koreluje z wykorzystaniem tej wiedzy w życiu
    prywatnym co tym bardziej determinuje tezę że nie stanowi to ekwiwalentu dywidendy.
    Dodatkowym argumentem naszego stanowiska jest wypowiedzenie się Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 22 grudnia 2022 r. 0111-KDWB.
    4010.77.2022.3.BB w zakresie CIT estoński - dochód z ukrytych zysków w części
    wypowiedzi „co do zasady” a nie „w sprawie” również wskazując konieczność
    ekwiwalentności pożytku poza spółką aby rozważać pod kontem opodatkowania takiej
    czynności a w opisanym zdarzeniu brak racjonalnego zysku dla prezesa jako wspólnika
    spółki i brak jest uzasadnienia że spółka nie podjęła by tego wydatku gdyby prezesem była
    inna osoba nie powiązana ze spółką.
    Poniżej obszerny fragment przytoczonego pisma Dyrektora KIS:
    „Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.

    Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do
    obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek
    polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka
    opodatkowana ryczałtem. Świadczeniami, które nie powinny powodować powstania
    dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży,
    dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w
    przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec
    podmiotów niepowiązanych. Takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia
    podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki
    towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem
    powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika
    opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje
    dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest
    niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w
    aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.”

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT,
      opodatkowaniu ryczałtem podlega: (...)
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością
      gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Stosownie do art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:

      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:

      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    · wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    · inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu
      powiązanego,
    · wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
      podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów
      i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j
      ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
      a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden
      inny podmiot, lub
      b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
      - ten sam inny podmiot lub
      - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
      wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
      c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
      ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
      cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub
      d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
      - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
      Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b,
      rozumie się:
      1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
      ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
      2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych
      decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej, lub
      3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu wskazać należy, że
    wydatki na sfinansowanie studiów MBA na (...) dla (...) który jest jednocześnie jedynym
    wspólnikiem Spółki powinny zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Pokrycie przez Spółkę opisanych we wniosku kosztów studiów MBA jest wydatkiem z
    tytułu świadczenia na rzecz podmiotu powiązanego ze spółką. Świadczenie to jest

    związane z posiadanym statusem udziałowca i będzie mieć charakter niepieniężny. Spółka
    jako odrębny podmiot nie jest zobowiązana do pokrywania tego rodzaju kosztów na rzecz
    swojego udziałowca.
    Należy zwrócić uwagę, że studia MBA organizowane są również w Polsce, a koszt studiów
    obejmujący czesne, materiały pomocnicze, dojazdy, noclegi na (...) jest dużo wyższy.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka zatrudnia pięć osób w tym cztery z
    wyższym wykształceniem. Dotychczas ponosiła różne koszty podnoszenia kwalifikacji
    pracowników poprzez udział w szkoleniach i kursach. Spółka dotychczas nie finansowała
    studiów dla pracowników ale w strategii i planach spółki jest założone, że jeżeli będzie
    tego wymagała sytuacja prawna, rynkowa lub związana z podniesieniem wiarygodności
    lub wizerunku spółki to również będzie finansowała szkolenia, kursy lub studia
    określonych poziomów dla zatrudnionych pracowników.
    Powyższe wyjaśnienia potwierdzają, że w praktyce gospodarczej rzadko się zdarza, aby
    pracodawca delegował pracowników na studnia poza granicami państwa, w którym
    pracownik świadczy pracę. W związku z powyższym, można uznać za wysoce
    prawdopodobne, że Spółka nie opłaciłaby tego rodzaju studiów, przede wszystkim ze
    względu na wysokie koszty tj. (...) plus koszty dojazdów, noclegów i diet gdyby nie fakt, iż
    uczestniczy w nich jedyny wspólnik.
    Dodatkowo należy wskazać, że pomimo, iż umiejętności zdobyte podczas studiów mogą
    być wykorzystane przez (...) podczas pełnienia tej funkcji, to jednak wydatki związane ze
    studiami MBA mają przede wszystkim charakter wydatków osobistych. Udział w ww.
    studiach pozwala na nabycie nowych umiejętności, kompetencji, a także rozwój osoby w
    nich uczestniczącej. Potwierdza to sam Wnioskodawca wskazując m.in., że: „Wybór
    studiów (...) przez (...) jest strategiczną decyzją wynikającą z potrzeby rozwoju kompetencji
    przywódczych (...). Dla osoby, która ma duże doświadczenie i chce się rozwijać jedyną
    opcją jest kształcenie na tym poziomie (...).”
    Z całokształtu opisanych przez Państwa okoliczności wynika, że poniesienie będących
    przedmiotem pytań kosztów pozwala na uznanie, że winny one stanowić ukryty zysk w
    świetle przepisów art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    W treści przywołanych przepisów ustawodawca wskazuje wyraźnie, że przez ukryte zyski
    rozumie się świadczenia, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Tym samym
    będą to wszelkiego rodzaju świadczenia, które są powiązane z faktem posiadania
    udziałów w spółce przez wspólnika, których celem będzie transfer środków ze spółki
    opodatkowanej Ryczałtem do majątku jej wspólnika.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 3, tj. ustalenia
    czy poniesienie kosztów wg opisu stanu faktycznego dotyczące kosztów wg wystawionych
    faktur przez uczelnię za studia (...) MBA na (...), oraz dojazdów na uczelnię, noclegów w
    trakcie wykładów i diety, wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art.
    28m ust. 1 pkt 2 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.
    1 UPDOP, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    W związku z uznaniem, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 3 wypełnia
    dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art. 28m ust. 1 pkt 2 UPDOP, ocena
    Państwa stanowiska w zakresie pytań 2 i 4 dotycząca ustalenia, czy poniesienie kosztów
    wg opisu stanu faktycznego wypełnia dyspozycję przepisu art. 28m ust. 3 w związku z art.
    28m ust. 1 pkt 3 UPDOP i w związku z tym ma być opodatkowany na zasadach art. 28o ust.
    1 UPDOP, stała się bezprzedmiotowa.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Do wniosku dołączono dokumenty. Należy jednak zauważyć, że Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym
    nie jest obowiązany ani uprawniony do jego oceny, a jest związany wyłącznie opisem
    stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę we wniosku i jego stanowiskiem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.