Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.985.2022.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-22
Teza: Prawo do przeniesienia na następne miesiące i odliczenia od karty podatkowej nieodliczonej części kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; korekta-korekta zeznania; odliczenia-odliczenie podatku; składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 31

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 listopada 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do przeniesienia na następne miesiące i odliczenia od karty podatkowej nieodliczonej części kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani zakład fryzjerski i jest Pani opodatkowana w formie karty podatkowej. Na 2020 rok otrzymała Pani decyzję o wymiarze karty podatkowej w kwocie 147,00 zł.

Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłaca Pani składki ZUS, w tym składkę zdrowotną. O kwotę składki zdrowotnej, w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki, obniżała Pani podatek dochodowy wynikający z decyzji. W związku z tym, że kwota składki zdrowotnej podlegającej odliczeniu przewyższała kwotę podatku, podatku Pani nie płaciła.

Za marzec, kwiecień i maj 2020 r. decyzją ZUS została Pani zwolniona z opłacania składek w związku z COVID-19 i w związku z tym w kwietniu, maju i czerwcu 2020 r. nie płaciła Pani ich.

W okresie od stycznia do marca 2020 r. zapłaciła Pani składkę zdrowotną w łącznej kwocie 1.067,00 zł, z czego 7,75% podlegające odliczeniu wynosiło 918,82 zł. Podatek za ww. okres zgodnie z decyzją US wyniósł 441,00 zł, więc w takiej kwocie odliczyła Pani składkę zdrowotną i podatku nie zapłaciła. Pozostała Pani nieodliczona składka zdrowotna w kwocie 447,82 zł, którą Pani „wykorzystała” przy obliczeniu podatku za kwiecień, maj i czerwiec i w związku z tym za te miesiące podatku również Pani nie zapłaciła (mimo niepłacenia w tych miesiącach składek ZUS).

Zgodnie z decyzją US podatek za 12 miesięcy 2020 rok wyniósł 1.764,00 zł. W 2020 roku zapłaciła Pani składkę zdrowotną w wysokości 3.241,04 zł, z czego 7,75% przypadające do odliczenia od podatku wyniosło 2.790,94 zł. W związku z tym za żaden z miesięcy 2020 roku nie zapłaciła Pani podatku dochodowego, w taki też sposób złożyła Pani deklarację PIT-16A.

### Pytania

Czy Pani postępowanie było właściwe i czy miała Pani prawo nieodliczoną część kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne uiszczonej w miesiącach styczeń luty i marzec 2020 r. (różnicę między kwotą przysługującą do odliczenia w wysokości 918,82 zł a odliczoną 441,00 zł) przenieść na następne miesiące i odliczyć od karty podatkowej (wykorzystać) w miesiącach kwiecień, maj i czerwiec 2020 r.?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, miała Pani prawo nieodliczoną część kwoty składki na ubezpieczenie zdrowotne uiszczonej w miesiącach styczeń, luty i marzec 2020 r.(różnicę między kwotą przysługującą do odliczenia w wysokości 918,82 zł a odliczoną 441,00 zł) przenieść na następne miesiące i odliczyć od karty podatkowej (wykorzystać) w miesiącach kwiecień, maj i czerwiec 2020 r.

Zgodnie z art. 31.1. ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatek dochodowy w formie karty podatkowej wynikający z decyzji US podatnik obniża o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. W ustawie nie ma zastrzeżenia, że jeżeli kwota składki zapłacona w danym miesiącu jest wyższa od wymiaru karty podatkowej „przepada” i nie podlega odliczeniu. W związku z tym uważa Pani, że przy rozliczeniach miesięcznych mogła Pani odliczyć od podatku nie tylko składki zapłacone w danym miesiącu, lecz także składki zapłacone w poprzednich miesiącach danego roku, jeżeli wcześniej nie miała możliwości ich odliczenia. Kwota składki zdrowotnej, o którą pomniejsza się kartę podatkową nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru i w Pani przypadku nie przekroczyła tej kwoty.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej "tabelą", w zakresie wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy - przy zatrudnieniu nieprzekraczającym stanu określonego w tabeli.

W myśl art. 31 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatek dochodowy w formie karty podatkowej, wynikający z decyzji, o której mowa w art. 30, podatnik obniża o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne opłaconej w roku podatkowym, zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. Zasadę tę stosuje się również do podatników, o których mowa w art. 25 ust. 5.

Jak stanowi art. 31 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, o którą pomniejsza się kartę podatkową, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, określonej w odrębnych przepisach.

Stosownie do art. 31 ust. 3 omawianej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Wysokość wydatków na cele, o których mowa w ust. 1, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Jak wynika z powołanych przepisów, uprawnienie podatnika do obniżenia podatku dochodowego płaconego w formie karty podatkowej dotyczy składki na ubezpieczenie zdrowotne:

\- opłaconej – tj. faktycznie zapłaconej; oznacza to, że dla odliczenia składki nie wystarczy, że jest ona należna do zapłaty w danym roku podatkowym – musi zostać rzeczywiście uregulowana przez podatnika;

\- opłaconej w roku podatkowym – czyli odliczeniu w danym roku podatkowym nie podlegają składki zapłacone w poprzednich latach podatkowych, nawet jeśli nie zostały przez podatnika odliczone od podatku;

\- opłaconej zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej – tj. takiej, która jest opłacana na zasadach określonych w tych przepisach.

Przy czym omawiane uprawnienie:

\- przysługuje pod warunkiem, że ta sama składka nie została odliczona od podatku dochodowego;

\- jest limitowane do wartości składki określonej w art. 31 ust. 2 ustawy – czyli 7,75%.

Realizacja omawianego uprawnienia wymaga uwzględnienia charakteru i zasad realizacji obowiązku podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym w formie karty podatkowej. Podatek ten jest płacony na podstawie wydawanej odrębnie na każdy rok podatkowy decyzji ustalającej wysokość tego podatku. Wysokość podatku jest ustalana w kwocie należnej za każdy miesiąc roku podatkowego. Ustawodawca „wpisał” więc realizację uprawnienia do odliczenia składek w tryb zapłaty podatku w ramach karty podatkowej.

W myśl art. 31 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatnicy płacą podatek dochodowy w formie karty podatkowej, pomniejszony o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, bez wezwania w terminie do dnia siódmego każdego miesiąca za miesiąc ubiegły, a za grudzień – w terminie do dnia 28 grudnia roku podatkowego, na rachunek urzędu skarbowego.

Przepisy pozwalają na odliczenie od podatku płaconego w formie karty podatkowej za dany miesiąc opłaconej składki na ubezpieczenie zdrowotne. Warunek opłacenia składki powinien być spełniony do końca miesiąca, za który jest płacony podatek. Tym samym, podatnik w danym miesiącu roku podatkowego opłaca składki na ubezpieczenie zdrowotne, a następnie pomniejsza podatek płacony w formie karty podatkowej za ten miesiąc o zapłaconą składkę na ubezpieczenie zdrowotne. Nieodliczone składki na ubezpieczenie zdrowotne kwalifikują się jako element pomniejszający podatek w następnych miesiącach, kiedy wystąpi nadwyżka podatku nad zapłaconymi składkami na ubezpieczenie zdrowotne.

**Wobec powyższego, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa nieodliczoną w miesiącach styczeń, luty i marzec 2020 r. kwotę z tytułu zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne mogła Pani odliczyć od należnej kwoty zobowiązania podatkowego wynikającego z karty podatkowej w miesiącach kwiecień, maj i czerwiec 2020 r.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Rolą organu w postępowaniu interpretacyjnym jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń. W związku z powyższym, tut. Organ nie odnosił się do prawidłowości wyliczenia różnicy między kwotą przysługującą do odliczenia a odliczoną.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).