Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.280.2020.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-11-24
Teza: Czy umowa sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 07 września 2020 r. (data wpływu – 11 września 2020 r.), uzupełnionym 13 listopada 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 11 września 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 30 października 2020 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.535.2020.3.MM, 0111-KDIB2-3.4014.280.2020.3.LM wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 13 listopada 2020 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: sp. z o.o. (Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: osobę fizyczną (Sprzedająca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany będący stroną postępowania – sp. z o.o. (dalej: „Kupujący" lub „Spółka") planuje zakup nieruchomości od Pani J.K. (dalej: „Sprzedająca”) wykorzystywanych przez Sprzedającą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Sprzedająca jest właścicielem na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej z Panem L.K., nieruchomości gruntowych, stanowiących:

1.  niezabudowaną działkę ewidencyjną o numerze (…), o powierzchni 0,5997 ha, położoną w W., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość I”),
2.  zabudowaną budynkiem przemysłowym oraz wiatą działkę ewidencyjną o numerze (…), powierzchni 0,2841 ha, położoną w W., dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą (dalej: „Nieruchomość II”) (dalej Nieruchomości I-II łącznie jako: „Nieruchomości”).

Z uwagi na istniejącą między Państwem K. wspólnością ustawową majątkową małżeńską, zarówno w przedwstępnej umowie sprzedaży jak i umowie przenoszącej prawo własności Nieruchomości na Spółkę jako sprzedający są/będą wskazani oni oboje. Nie zmienia to jednak faktu, że Nieruchomości były nabywane w związku z działalnością gospodarczą Pani K.

Nieruchomości mają być przedmiotem zbycia na rzecz Kupującego (dalej: „Transakcja”).

W dniu 20 sierpnia 2020 r. Sprzedająca wraz z mężem i Kupujący zawarli przedwstępną umowę sprzedaży obu nieruchomości.

Historia i charakterystyka Nieruchomości.

Nieruchomości zostały nabyte przez Sprzedającą wraz z mężem do majątku wspólnego na podstawie:

*   Nieruchomość I – zawartej ze Skarbem Państwa umowy sprzedaży z dnia 19 lipca 2019 r.,
*   Nieruchomość II – ostatecznej decyzji Prezydenta W. z dnia 18 lipca 2014 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności; prawo użytkowania wieczystego działki ewidencyjnej (…) oraz prawo własności budynków i budowli na niej posadowionych było z kolei uprzednio nabyte przez Państwa K. na mocy umowy sprzedaży z dnia 26 października 2001 r. od S. S.A.

Nieruchomości, w tym pierwotne prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości II oraz budynek i wiata, zostały nabyte w ramach prowadzonej przez Panią K. działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość I (niezabudowana działka gruntu) była nabyta przez Sprzedającą z zamiarem jej wykorzystania do celów działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jednak od momentu nabycia w 2019 r. nie została jeszcze zagospodarowana.

Nieruchomość II (działka zabudowana budynkiem oraz wiatą) jest wykorzystywana (zajęte) przez Sprzedającą na cele prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest wykorzystywana przez Sprzedającą wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Nieruchomości nie są przedmiotem najmu przez Sprzedającą, tj. Sprzedająca wykorzystuje nieruchomości na potrzeby własne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym, sama wiata znajdująca się na Nieruchomości II nie pełni obecnie ściśle określonej funkcji gospodarczej, ale może być wykorzystana np. jako zadaszone miejsce na magazynowanie określonych towarów.

Budynek znajdujący się na Nieruchomości II jest budynkiem przemysłowym z przełomu XIX i XX w. Z kolei według najlepszej wiedzy stron, wiata została wybudowana w latach 30. XX w. Powierzchnia Nieruchomości II jest również częściowo utwardzona (plac postojowy i droga wewnętrzna) i ogrodzona.

W okresie dwóch lat poprzedzających Transakcję budynek ani wiata nie były przedmiotem ulepszeń, w tym ulepszeń, na które wydatki Sprzedającej stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej dla celu podatku dochodowego. Także nakłady związane z utwardzeniem Nieruchomości II były poczynione ponad dwa lata przed planowanym dniem Transakcji.

Obszar, na którym znajdują się Nieruchomość I i Nieruchomość II jest objęty aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem pod zabudowę. Dla Nieruchomości ustalono przeznaczenie obejmujące m.in.: usługi, handel detaliczny wielkopowierzchniowy, zabudowę mieszkaniową wielorodzinną, czy obiekty pomocy społecznej.

Dodatkowe informacje dotyczące Transakcji i Nieruchomości.

Przed zawarciem aktu notarialnego przenoszącego na Spółkę prawa własności Nieruchomości Spółka zapłaci na rzecz Sprzedającej zaliczkę na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości.

Jednocześnie, w odniesieniu do dostawy znajdujących się na Nieruchomości II obiektów (budynku, wiaty i utwardzenia terenu), Sprzedająca i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i dokonać wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług ich dostawy, przez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed zapłatą zaliczki, co nastąpi przed dniem Transakcji, zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług ich dostawy, tj. oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającego wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zarówno Sprzedająca, jak i Kupujący, są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i będą utrzymywać taki status także na dzień Transakcji. Uiszczenie zaliczki przez Spółkę oraz dostawa (przeniesienia prawa własności) Nieruchomości będą udokumentowane fakturami wystawionymi przez Sprzedającą.

Ponadto, intencją stron jest to, aby przez pewien czas (nieprzekraczający 18 miesięcy) po sfinalizowaniu Transakcji, Sprzedająca mogła kontynuować na Nieruchomości II swoją działalność gospodarczą na podstawie umowy najmu Nieruchomości II (budynku, wiaty oraz działki). Oddanie Nieruchomości w najem Sprzedającej na pewien czas po Transakcji ma umożliwić Sprzedającej zakończenie prowadzenia tam działalności w normalnym trybie i przeniesienia jej w inne miejsce.

Po zakończeniu umowy najmu, Kupujący, w zależności od uwarunkowań prawnych i decyzji właściwych organów, zamierza w całości lub częściowo wyburzyć znajdujące się na Nieruchomości II obiekty i zrealizować na Nieruchomościach inwestycję obejmującą zabudowę mieszkaniową, w formie budynków wielorodzinnych, wraz z naziemnymi i podziemnymi miejscami postojowymi oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja będzie polegać na wzniesieniu od podstaw nowych budynków i budowli na Nieruchomości albo też wzniesienie tych budynków z wykorzystaniem zachowanych elementów budynku, który obecnie znajduje się na Nieruchomości II.

Powstałe w wyniku realizacji Inwestycji lokale Spółka zamierza sprzedać, tj. Inwestycja będzie służyć Spółce do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Kupujący nie przewiduje wynajmu lokali mieszkalnych powstałych w ramach Inwestycji na cele mieszkalne, który to wynajem podlegałby zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Poza prawem własności Nieruchomości w ramach Transakcji na Spółkę nie zostaną przeniesione żadne inne materialne lub niematerialne składniki majątku przedsiębiorstwa Sprzedającej. Kupujący nie zamierza także prowadzić działalności gospodarczej odpowiadającej w całości lub częściowo działalności prowadzonej przez Sprzedającą.

Wnioskodawcy wskazują, że celem wniosku jest chęć potwierdzenia tego, że w opisanych okolicznościach dostawa Nieruchomości I i Nieruchomości II będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych (tj. nie będą zwolnione z podatku od towarów i usług), a nie potwierdzenie klasyfikacji statystycznej dostarczanych towarów (nieruchomości) czy też właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że opisane we wniosku naniesienia, tj. plac postojowy, droga wewnętrzna oraz ogrodzenie na moment dokonania Transakcji będą znajdować się na Nieruchomości II i będą przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji.

Wiata stanowi obiekt budowlany a ogrodzenie urządzenie techniczne, które są trwale związane z gruntem. Obiekty te stanowią zatem cześć składową gruntu i nie stanowią rzeczy ruchomych w rozumieniu prawa cywilnego.

Organ zaznacza, iż przywołując treść uzupełnienia pominięto tę jego część, która odnosi się wyłącznie do podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy umowa sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium lub wykonywanych na terytorium Polski.

Jednocześnie, stosownie do art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazują Zainteresowani w uzasadnieniu stanowiska:

1.  dostawa Nieruchomości I będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej,
2.  w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży (dostawy) obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości II przez złożenie zgodnego oświadczenia Sprzedającej i Kupującego na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, że wybierają opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy tych obiektów, ich sprzedaż (dostawa) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podstawową stawką podatku od towarów i usług, przy czym w podstawie opodatkowania takiej dostawy uwzględniona będzie także wartość gruntu, na której są one położone,

a zatem umowa sprzedaży Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystać ze zwolnienia w tym podatku, a w konsekwencji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia – interpretacja indywidualna z 23 listopada 2020 r., znak: 0114 KDIP1 1.4012.535.2020.4.MM oraz postanowienie o odmowie wydania interpretacji z 23 listopada 2020 r., znak: 0114-KDIP1-1.4012.686.2020.1.MM.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje nabyć od Sprzedającej Nieruchomość I (niezabudowaną działkę gruntu) oraz Nieruchomość II (zabudowaną działkę gruntu) – ,,Nieruchomość”. Jednocześnie, w odniesieniu do dostawy znajdujących się na Nieruchomości II obiektów, Sprzedająca i Kupujący mają zamiar zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i dokonać wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług ich dostawy, przez złożenie do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla Kupującego przed zapłatą zaliczki, co nastąpi przed dniem Transakcji, zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług ich dostawy, tj. oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającego wszystkie elementy, o których mowa w art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 23 listopada 2020 r., znak: 0114 KDIP1 1.4012.535.2020.4.MM w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

*   sprzedaż Nieruchomości I (niezabudowanej działki gruntu) przez Sprzedającą będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku;
*   dostawa Nieruchomości II spełnia przesłanki do objęcia jej zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym skoro deklarują chęć złożenia przed dniem dokonania dostawy ww. Nieruchomości zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie dostawy przedmiotowej nieruchomości, to mogą zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i wybrać opodatkowanie tym podatkiem planowanej dostawy.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku z tytułu Transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.