Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-967/09/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-10-19
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Wzrost konkurencyjności firmy w zakresie diagnostyki laboratoryjnej poprzez zakup nowego wyposażenia”
Słowa kluczowe: odliczenia; opieka-opieka zdrowotna; podatek-podatek naliczony; usługi-usługi medyczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2009r. (data wpływu 17 sierpnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 września 2009r. (data wpływu 14 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Wzrost konkurencyjności firmy w zakresie diagnostyki laboratoryjnej poprzez zakup nowego wyposażenia” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 sierpnia 2009r. wpłynął do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Wzrost konkurencyjności firmy w zakresie diagnostyki laboratoryjnej poprzez zakup nowego wyposażenia”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 września 2009r. (data wpływu 14 października 2009r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 23 września 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie na zakup wyposażenia laboratorium oraz specjalistycznego systemu informatycznego do zarządzania, obsługi i administrowania laboratorium analitycznego, służące do optymalnego wykonywania szeroko zakrojonego zakresu usług laboratoryjnych. Wniosek został złożony w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 poddziałania 1.1.2. Inwestycje w mikroprzedsiębiorstwach.

Tytuł projektu: „Wzrost konkurencyjności firmy w zakresie diagnostyki laboratoryjnej poprzez zakup nowego wyposażenia”. W trakcie oceny formalnej Instytucja Pośrednicząca II stopnia RPOWO 2007 – 2013 nałożyła na beneficjenta obowiązek dostarczenia indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej braku możliwości odzyskania podatku VAT w ramach realizacji przedmiotowego projektu.

W przypadku otrzymania dofinansowania, Wnioskodawca zrealizuje projekt polegający na:

*   wrażaniu nowego systemu informatycznego – zakup oprogramowania wraz ze sprzętem komputerowym,
*   wyposażenie laboratorium w nowe meble i stoły laboratoryjne – 2 stoły laboratoryjne i 3 komplety mebli.

Wszystkie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są zakupione do laboratorium analitycznego na potrzeby działalności związanej z ochroną zdrowia ludzkiego prowadzonej przez Wnioskodawcę, która polega na świadczeniu usług medycznych – badań laboratoryjnych.

Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 30 września 2009r. nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT-7. Wnioskodawca świadczy usługi zwolnione z VAT (usługi medyczne – PKWiU 85.14.16). Nabyte przez Wnioskodawcę ww. środki trwałe oraz wyposażenie w związku z realizacją przedmiotowego projektu wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 30 września 2009r.):

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Zdaniem Wnioskodawcy (stanowisko sformułowane ostatecznie w piśmie z dnia 30 września 2009r.), nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Z powyższych przepisów wynika zatem, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 7 zał. nr 4 wskazano usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU ex 85 „usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2)”. Zatem świadczenie usług w zakresie ochrony zdrowia, o symbolu PKWiU ex 85, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu pn. „Wzrost konkurencyjności firmy w zakresie diagnostyki laboratoryjnej poprzez zakup nowego wyposażenia”, którego przedmiotem jest zakup wyposażenia laboratorium oraz specjalistycznego systemu informatycznego do zarządzania, obsługi i administrowania laboratorium analitycznego, służące do optymalnego wykonywania szeroko zakrojonego zakresu usług laboratoryjnych.

Wniosek został złożony w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 poddziałania 1.1.2. Inwestycje w mikroprzedsiębiorstwach.

W przypadku otrzymania dofinansowania, Wnioskodawca zrealizuje projekt polegający na:

*   wrażaniu nowego systemu informatycznego – zakup oprogramowania wraz ze sprzętem komputerowym,
*   wyposażenie laboratorium w nowe meble i stoły laboratoryjne – 2 stoły laboratoryjne i 3 komplety mebli.

Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług składającym deklaracje VAT-7. Wnioskodawca świadczy usługi zwolnione z VAT (usługi medyczne – PKWiU 85.14.16). Nabyte przez Wnioskodawcę środki trwałe oraz wyposażenie w związku z realizacją przedmiotowego projektu wykorzystywane będą wyłącznie do świadczenia usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Mając zatem na uwadze wskazany wyżej przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie zostały spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabywane towary i usługi. Wnioskodawca nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a ponadto zakupione w ramach realizacji projektu towary będą służyć w całości wykonywaniu usług zwolnionych z opodatkowania VAT. Zatem towary, nabyte w związku z realizacją projektu nie będą w żaden sposób związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wnioskodawcy nie przysługuje zatem prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów w ramach realizowania przedmiotowego projektu.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.