Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.570.2022.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-28
Teza: Dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu grantowego.
Słowa kluczowe: gmina; projekt-projekt badawczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – **jest prawidłowe****.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

10 listopada 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację projektu grantowego pn. „(\`(...)\`)”.

### Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przeszłego

W roku 2022 Gmina (\`(...)\`) na podstawie podpisanej umowy z Skarbem Państwa, w imieniu którego działa A z siedzibą w (\`(...)\`), zaczęła realizować projekt grantowy pn.: „(\`(...)\`)”. Projekt obejmuje dofinansowanie w czterech obszarach:

1) cyfryzacji biur, jednostek publicznych, jednostek podległych i nadzorowanych,

2) zakupu sprzętu IT dla szkół i placówek specjalnych,

3) edukacji cyfrowej urzędników,

4) zapewnienia cyberbezpieczeństwa samorządowych systemów informatycznych.

W ramach projektu Gmina zakupi sprzęt dla Urzędu Gminy, dla placówek oświatowych działających na terenie Gminy jak i dla Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej.

W ramach inwestycji dotyczącej cyfryzacji urzędu gminy przewidziano zakup komputerów stacjonarnych, laptopów, UPSa do ochrony przed zanikiem napięcia serwerów, systemu do backup danych z macierzą dyskową i licencjami na stacje robocze, zakup oprogramowania biurowego, switcha zarządzalnego 48 portowego, serwerowego systemu operacyjnego z licencjami dostępowymi, konsoli modułowej (\`(...)\`) z monitorem i przełącznikiem z modułem IP, zakup oprogramowania do zarządzania i monitorowania sieci LAN i urządzeń oraz szkolenia specjalistyczne dla kadry IT z cyberbezpieczeństwa, szkolenia wewnętrzne na podstawie znalezionych słabych punktów w urzędzie z cyberbezpieczeństwa oraz zakup sieciowego urządzenia UMT i przeprowadzenia audytu z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników. W ramach inwestycji placówek oświatowych mają być zakupione komputery stacjonarne, laptopy, oprogramowania biurowe, librus dziennik elektroniczny z modułem e-sekretariat oraz przeprowadzony audyt z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników.

W ramach inwestycji dotyczących gminnego ośrodka pomocy społecznej przewidziano zakup komputerów stacjonarnych, laptopa, oprogramowań biurowych, systemu do backup danych z macierzą dyskową i licencjami na stacje robocze oraz przeprowadzenie audytu z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników.

Celem podejmowanych działań w ramach realizacji grantu jest zwiększenie zdolności JST oraz podmiotów jej podległych w zakresie realizacji usług publicznych w drodze teleinformatycznej, pracy i nauki zdalnej oraz wzmocnienie odporności cyfrowej na zagrożenia. Ponadto realizacja grantu przyczyni się ograniczenia negatywnych skutków społecznych, gospodarczych oraz edukacyjnych wywołanych pandemią COVID-19. Powyższe działania zostaną zrealizowane nie później niż do końca września 2023 r.

Zrealizowanie umowy grantowej umożliwi rozbudowanie infrastruktury przetwarzania i dostarczania usług publicznych w postaci cyfrowej oraz pozwoli na znaczący postęp w zakresie e-administracji. Wymiernym efektem cyfryzacji urzędu będzie automatyzacja procesów administracyjnych. Automatyzacja znacząco wpłynie na jakość i szybkość usług publicznych świadczonych przez urząd, jak również zagwarantuje zgodność podejmowanych działań z prawem.

Ważnym aspektem projektu będzie także zniwelowanie części barier przed osobami z niepełnosprawnością w zakresie spraw publicznych. Stabilniejsze funkcjonowanie programów i większe bezpieczeństwo sieci to gwarancja sprawnej obsługi mieszkańców z zachowaniem najwyższych standardów bezpieczeństwa gwarantujących zarówno ochronę danych osobowych mieszkańców, jak i danych publicznych udostępnianych na zewnątrz w procesie załatwiania spraw, w tym także z zachowaniem pełnego reżimu sanitarnego w przypadku zagrożenia COVID.

Projekt ma służyć realizacji zadań zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zrealizowanie projektu pozwoli na uruchomienie elektronicznych usług publicznych oraz cyfryzację urzędu i automatyzację procesów administracyjnych.

Gmina (\`(...)\`) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Od 1 stycznia 2017 r. zgodnie z przepisami Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi. W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności zarówno podlegających VAT (opodatkowanych jak i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Gminę zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Stosownie do przepisów ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931) w ewidencji prowadzonej dla celów VAT, Gmina rozlicza podatek naliczony w następujący sposób:

1) w przypadku, gdy nabywane towary i usługi są wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych – odlicza podatek w 100%;

2) w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych do celów wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe, kwoty podatku naliczonego związanego z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług odliczane są na podstawie proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług;

3) w stosunku do wydatków przyporządkowanych do działalności gospodarczej i związanych zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnionymi od opodatkowania VAT, Gmina odlicza podatek naliczony w części proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT;

4) odnośnie zaś kwoty podatku naliczonego przyporządkowanej do celów innych niż działalność gospodarcza, Gmina nie odlicza podatku naliczonego.

Nabyty w ramach projektu sprzęt, oprogramowanie i licencje w przypadku placówek oświatowych będą służyć uczniom i zostaną zakupione na cele edukacyjne - nie będą służyć czynnościom opodatkowanym, zakup dla Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej jak również zakup dla Urzędu Gminy będzie wyłącznie wykorzystywany do obsługi mieszkańców, nie będzie służyć do działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym, w ocenie Gminy, nie wystąpią przesłanki aby nabyte towary i usługi zakupione w ramach projektu grantowego pn.: „(\`(...)\`)” były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

### Pytanie

### Czy Gmina (\`(...)\`) będzie mieć prawną możliwość odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług w ramach projektu grantowego pn.: „(\`(...)\`)”?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy (\`(...)\`). Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Generalnie zatem wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są czynności wykonywane przez podmioty prawa publicznego (organy władzy publicznej i urzędy obsługujące te organy) w ramach sprawowanego przez nie władztwa publicznego. Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach swojej działalności Gmina wykonuje szereg czynności zarówno podlegających VAT (opodatkowanych jak i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu wynikają w szczególności z zadań nałożonych na Gminę w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym.

Gmina obecnie realizuje projekt grantowy pn. „(…)”. Celem podejmowanych działań w ramach realizacji projektu jest zwiększenie zdolności JST oraz podmiotów jej podległych w zakresie realizacji usług publicznych w drodze teleinformatycznej, pracy i nauki zdalnej oraz wzmocnienie odporności cyfrowej na zagrożenia.

W ramach inwestycji dotyczącej cyfryzacji urzędu gminy przewidziano zakup komputerów stacjonarnych, laptopów, UPS do ochrony przed zanikiem napięcia serwerów, systemu do backup danych z macierzą dyskową i licencjami na stacje robocze, zakup oprogramowania biurowego, switcha zarządzalnego 48 portowy, serwerowego systemu operacyjnego z licencjami dostępowymi, konsoli modułowej (\`(...)\`) z monitorem i przełącznikiem z modułem IP, zakup oprogramowania do zarządzania i monitorowania sieci LAN i urządzeń oraz szkolenia specjalistyczne dla kadry IT z cyberbezpieczeństwa, szkolenia wewnętrzne na podstawie znalezionych słabych punktów w urzędzie z cyberbezpieczeństwa oraz zakup sieciowego urządzenia UMT i przeprowadzenie audytu z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników. W ramach inwestycji placówek oświatowych mają być zakupione komputery stacjonarne, laptopy, oprogramowania biurowe, librus dziennik elektroniczny z modułem esekretariat oraz przeprowadzony audyt z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników, a w ramach inwestycji dotyczących gminnego ośrodka pomocy społecznej przewidziano zakup komputerów stacjonarnych, laptopa, oprogramowani biurowych, systemu do backup danych z macierzą dyskową i licencjami na stacje robocze oraz przeprowadzenie audytu z cyberbezpieczeństwa ze wsparciem użytkowników Zrealizowanie umowy grantowej umożliwi rozbudowanie infrastruktury przetwarzania i dostarczania usług publicznych w postaci cyfrowej oraz pozwoli na znaczący postęp w zakresie e-administracji. Wymiernym efektem cyfryzacji urzędu będzie automatyzacja procesów administracyjnych. Automatyzacja znacząco wpłynie na jakość i szybkość usług publicznych świadczonych przez urząd, jak również zagwarantuje również zgodność podejmowanych działań z prawem. Ważnym aspektem projektu będzie także zniwelowanie części barier przed osobami z niepełnosprawnością w zakresie spraw publicznych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W przedstawionym opisie zdarzenia związek taki nie występuje. Zakupiony sprzęt i usługi w ramach projektu głównie służą realizacji zadań opisanych w ustawie o samorządzie gminnym. Zrealizowanie projektu pozwoli na uruchomienie elektronicznych usług publicznych oraz cyfryzację urzędu i automatyzację procesów administracyjnych. Nabyty sprzęt, oprogramowanie i licencje w ramach projektu będą wykorzystywane na cele edukacyjne w placówkach oświatowych, natomiast w gminnym ośrodku pomocy społecznej i urzędzie wyłącznie do obsługi mieszkańców. Towary i usługi nie będą służyć do działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nabyte towary i usługi będą wykorzystane do czynności niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Zatem w rozpatrywanej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ww. art. 86 ust. 1 ustawy, nie jest spełniony - towary i usługi związane z realizacją ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Reasumując Gmina stoi na stanowisku iż nie będzie mieć możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją projektu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku **jest prawidłowe**.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.), zwanej dalej ustawą o samorządzie gminnym:

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. (…).

Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu grantowego pn. „(\`(...)\`)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że w opisanej sprawie nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących dokonane zakupy, tj. związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną. W rozpatrywanej sprawie, jak Państwo wskazali we wniosku, nabyty w ramach projektu sprzęt, oprogramowanie i licencje w przypadku placówek oświatowych będzie służył uczniom i został on zakupiony na cele edukacyjne – nie będzie służył czynnościom opodatkowanym, zakup dla Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej jak również zakup dla Urzędu Gminy będzie wyłącznie wykorzystywany do obsługi mieszkańców, nie będzie służył do działalności gospodarczej wykonywanej przez Gminę i czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, w ocenie Gminy, nie wystąpią przesłanki aby nabyte towary i usługi zakupione w ramach projektu grantowego pn.: „(\`(...)\`)” były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowanym projektem, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

**Podsumowując, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów i usług w ramach projektu grantowego pn.: „(\`(...)\`)”.**

**Tym samym stanowisko Państwa uznano za prawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

### Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).