Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1290/09-4/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-01-06
Teza: Opodatkowanie, podstawa opodatkowania, prawo do odliczenia podatku naliczonego – wniesienie aportem praw do znaków towarowych przez spółkę z o.o. do spółki osobowej.
Słowa kluczowe: aport; obniżka (obniżenie); odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; podatek-podatek należny; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; usługi; wartości-wartości niematerialne i prawne; znak-znak towarowy; świadczenie-świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2009 r. (data wpływu: do Urzędu Skarbowego Poznań – Grunwald - brak daty, do Biura KIP w Lesznie 16 października 2009 r.), uzupełnionym w dniu 21 grudnia 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego do Spółki osobowej **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla czynności wniesienia aportu niepieniężnego do Spółki osobowej. Wniosek uzupełniono w dniu 21 grudnia 2009 r. o odpis KRS.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca działający w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą na rynku IT. Spółka zajmuje się przede wszystkim prowadzeniem portalu technologicznego, który posiada ugruntowaną i silną pozycję w branży oraz specjalizuje się w niezależnych ocenach sprzętu komputerowego oraz oprogramowania. Spółka działa w ramach grupy kapitałowej (dalej: Grupa kapitałowa).

Obecnie, Grupa kapitałowa rozważa przeprowadzenie restrukturyzacji zakładającej utworzenie podmiotu (Spółki celowej), którego głównym zadaniem będzie zarządzanie znakami towarowymi należącymi do Grupy kapitałowej.

Głównym celem rozważanego rozwiązania jest stworzenie warunków do koordynowania działań w zakresie zapewnienia ochrony prawnej znaków (aktualnie część znaków nie posiada należytej ochrony prawnej) oraz efektywnego budowania ich wartości.

W ocenie Spółki, scentralizowanie działań związanych z ich ochroną prawną i budową wartości nowych znaków, pozwoli na zwiększenie ich efektywności. Dotyczy to między innymi promocji i marketingu związanego z poszczególnymi znakami oraz udzielaniem licencji na wykorzystywanie znaków. Spółka celowa poprzez swoją działalność będzie dążyła do zwiększania rozpoznawalności marek związanych z grupą kapitałową między innymi poprzez alianse z innymi silnymi markami w trakcie prowadzonych kampanii reklamowych.

Spółka celowa będzie również odpowiedzialna za nadzór nad toczącymi się obecnie procesami rejestracji znaków towarowych oraz za odpowiednie odnawianie zgłoszeń znaków towarowych w urzędzie patentowym.

Z uwagi na specyfikę prowadzonej przez Grupę kapitałową działalności (przede wszystkim działalność handlowa), znaki stanowią niezwykle istotny element wpływający na pozycję rynkową poszczególnych podmiotów należących do grupy, jak i całej Grupy kapitałowej.

Grupa kapitałowa posiada:

1.  znaki wykorzystywane w działalności handlowej (w szczególności do identyfikacji sieci sklepów) przez podmioty należącego do grupy, jak również przez podmioty, którym udostępniono możliwość korzystania ze znaków na bazie umów licencyjnych (dotyczy to przede wszystkim sieci franczyzowych),
2.  znaki będące hasłami reklamowymi, czyli nośnikiem i wyznacznikiem wizerunku podmiotów należących do grupy, jak i całej Grupy kapitałowej.

W związku z planowaną restrukturyzacją Grupy kapitałowej, Spółka rozważa przeniesienie praw związanych z posiadanymi przez Spółkę znakami towarowymi do Spółki osobowej (dalej: Spółka osobowa), działającej w formie spółki jawnej, bądź komandytowej. Transfer praw majątkowych w postaci praw majątkowych, związanych ze znakami towarowymi zostanie dokonany w formie wkładu niepieniężnego.

Przedmiotem wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej będą prawa majątkowe w postaci praw ze zgłoszeń i znaków towarowych w urzędzie patentowym (dalej: prawa ze zgłoszeń znaków). w związku z tym, iż proces rejestracji znaku towarowego jest stosunkowo długi (trwa ok. 2 lata), dlatego też uzyskanie praw ochronnych na znaki towarowe nastąpi już po dokonaniu wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej.

Zgodnie z art. 162 ust. 6 ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. Prawo własności przemysłowej (Dz. u. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), prawo z dokonanych w urzędzie patentowym zgłoszeń znaków towarowych daje podmiotowi zgłaszającemu między innymi prawo pierwszeństwa do uzyskania praw ochronnych na zgłoszone znaki towarowe.

Po przeprowadzeniu planowanych działań, Spółka osobowa będzie właścicielem całej grupy znaków towarowych, gdyż prawa do zarejestrowanych znaków towarowych, czy też prawa ze zgłoszeń znaków będą wnosiły do Spółki osobowej różne spółki z Grupy kapitałowej, a nie tylko Spółka.

Wartość praw ze zgłoszeń znaków wnoszonych do Spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego, zostanie określona w umowie Spółki osobowej i będzie odpowiadała ich wartości rynkowej, ustalonej na podstawie wycen dokonanych przez niezależny podmiot. Nie będą one jednak wprowadzane do ewidencji wartości niematerialnych i prawnych Spółki osobowej aż do momentu, w którym urząd patentowy wyda decyzje o rejestracji poszczególnych znaków towarowych.

Przedmiotem działalności Spółki osobowej będzie przede wszystkim szeroko rozumiane zarządzanie znakami, obejmujące w szczególności odpłatne udzielanie praw do korzystania ze znaków spółkom z Grupy kapitałowej. w odniesieniu do praw ze zgłoszeń znaków, zawierane będą umowy o odpłatne korzystanie ze znaków towarowych zgłoszonych do rejestracji (dotyczące wykorzystywania znaków towarowych wraz z zapewnieniem korzystania z nich również po ich rejestracji przez urząd patentowy).

Prawa do korzystania ze znaków towarowych mogą być udzielane odpłatnie również podmiotom nie należącym do Grupy kapitałowej (będzie to zależało od decyzji biznesowych), a dotyczy to między innymi sieci franczyzowych.

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Takim samym podatnikiem, będzie również Spółka osobowa.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy ustalić podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wniesienia przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków w formie wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej powinna być wartość rynkowa wnoszonych praw ze zgłoszeń znaków pomniejszona o kwotę podatku.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, zasadą generalną jest, iż podstawę opodatkowania stanowi obrót, gdzie obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Jednakże, w przypadku wniesienia przez Spółkę wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej, nie powstanie kwota należna w zamian za przedmiot wkładu. Formą ekwiwalentu dla Spółki w zamian za ten wkład, będzie w tym przypadku ogół praw i obowiązków wynikających z udziału w Spółce osobowej, objęty przez Spółkę w zamian za wkład w postaci praw ze zgłoszeń znaków towarowych.

Zakres tych praw i obowiązków będzie wynikał z określonego w umowie Spółki osobowej udziału Spółki w zyskach Spółki osobowej, który zgodnie z art. 51 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), może być niezależny od wartości wniesionego przez spółkę wkładu. Tym samym w ramach transakcji polegającej na wniesieniu wkładu do Spółki osobowej nie występuje cena należna zbywającemu.

W art. 29 ust. 9 ustawy, ustawodawca wskazał zasadę dotyczącą ustalania podstawy opodatkowania w przypadku wykonania czynności, o których mowa w art. 5 ustawy (między innymi odpłatne świadczenie usług), dla których nie została określona cena. Wynika z niej, iż w takim przypadku podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 10 i 12, przy czym wskazane zastrzeżenia nie mają związku z przedmiotową transakcją. Spółka stoi zatem na stanowisku, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wniesienia przez Spółkę praw ze zgłoszeń znaków w formie wkładu niepieniężnego do Spółki osobowej, powinna być wartość rynkowa wnoszonych praw ze zgłoszeń znaków, pomniejszona o kwotę podatku.

W związku z powyższym, podstawą opodatkowania przedmiotowej transakcji (wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci praw ze zgłoszeń znaków do Spółki osobowej), będzie wartość całego wkładu wnoszonego przez Spółkę rozumiana jako suma wartości rynkowych wnoszonych praw ze zgłoszeń znaków pomniejszona o kwoty należnego podatku VAT z tytułu dokonania omawianej transakcji wyznaczonego według stawki 22%.

Ilustruje to poniższy przykład liczbowy wskazujący na poszczególne elementy faktury wystawianej w związku z przedmiotową transakcją.

Założenia: wartość rynkowa praw = 100 wartość sprzedaży netto: wartość rynkowa wnoszonych do Spółki osobowej praw ze zgłoszeń znaków pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT = 81,97 wartość należnego podatku VAT związana ze świadczeniem usługi wniesienia praw ze zgłoszeń znaków do Spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego = 18,03.

W konsekwencji, podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 29 ust. 9 ustawy – będzie wartość rynkowa wnoszonych praw ze zgłoszeń znaków pomniejszona o kwotę podatku.

Spółka pragnie zwrócić uwagę na fakt, iż prawidłowość zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska w odniesieniu do sposobu ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług potwierdzają również interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie:

*   z dnia 24 sierpnia 2009 r. nr IPPP1/443-634/09-3/JB,
*   z dnia 10 sierpnia 2009 r. nr IPPP3/443-490/09-2/MM,
*   z dnia 10 czerwca 2009 r. nr IPPP1/443-311/09-3/IG,
*   z dnia 7 lipca 2009 r. nr IPPP1/443-573/09-2/MP,
*   z dnia 8 czerwca 2009 r. nr IPPP1/443-269/09-3/MP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W kwestii dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności wniesienia aportu niepieniężnego do spółki osobowej oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego – w dniu 6 stycznia 2010 r. wydane zostały odrębne interpretacje nr ILPP/443-1290/09-3/BD i nr ILPP1/443-1290/09-5/BD.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.