Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.177.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-01
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości otrzymanej w
spadku.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe, jednak
    z innych względów niż wskazane przez Panią we wniosku.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Chce Pani wspólnie z bratem Pani mamy sprzedać w 2025 r. mieszkanie (Pani ma 1/2
    udziału w tej nieruchomości) nabyte w wyniku dziedziczenia. Pani dziadek (jako wdowiec)
    nabył na własność mieszkanie 24 września 1996 r. Dziadek zmarł (...) 2015 roku. Zgodnie z
    aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2022 r. spadek po dziadku na podstawie
    testamentu notarialnego (z (...) 2014 r.) nabyli w udziałach po 1/2 części Pani mama i jej
    brat. Nie zawierali umowy o dział spadku, gdyż nie było takiej konieczności.
    Pani mama we wrześniu 2022 r. złożyła do Urzędu Skarbowego informację o nabyciu ww.
    udziału w nieruchomości i podatek od spadków i darowizn nie wystąpił. Oboje
    spadkobiercy wpisali się jako współwłaściciele do księgi wieczystej prowadzonej dla tej
    nieruchomości.
    (...) 2025 r. zmarła Pani mama. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z (...) 2025 r.
    spadek po niej Pani przyjęła z dobrodziejstwem inwentarza i nabyła z mocy ustawy w
    całości. (...) 2025 r. złożyła Pani do Urzędu Skarbowego informację o nabyciu 1/2 udziału w
    tym mieszkaniu, w związku z tym podatek od spadków i darowizn nie powinien wystąpić.

## Pytanie

Czy sprzedaż w 2025 r. Pani udziału (wynoszącego 1/2) w opisanym w zdarzeniu
    mieszkaniu będzie stanowić źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jego zbycie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, jeśli sprzeda Pani w 2025 r. swój udział (wynoszący 1/2) w opisanej w
    zdarzeniu nieruchomości nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z zapisami Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy
    (dziadek zmarł (...) 2015 r.). W momencie śmierci dziadka omawiane mieszkanie było jego
    wyłączną własnością od ponad 18 lat (zakup z 24 września 1996 r.). Dla jego
    spadkobierców – Pani mamy i jej brata – za datę nabycia przez nich udziałów w opisanej
    nieruchomości (lokalu mieszkalnym) należy zatem uznać rok 1996. Uważa Pani, że skoro
    dziedziczy majątek w całości po zmarłej mamie to również w Pani przypadku za datę
    nabycia przez Panią udziału w opisanym lokalu mieszkalnym należy uznać datę nabycia tej
    nieruchomości przez Pani dziadka.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe, jednak z innych
    względów niż wskazane przez Panią we wniosku.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu,
    jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje
    w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Podkreślić należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku
    kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nabycia
    udziału w nieruchomości w drodze spadku po zmarłej Pani mamie, zastosowanie znajdzie
    przepis art. 10 ust. 5 ustawy.
    Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek zapłacenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w
    drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego.
    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych uprzednio przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w tej sprawie momentem nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
      Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie
      powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może być
      spadkobiercą.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z opisu zdarzenia wynika, że:
    · Pani dziadek (jako wdowiec) nabył na własność mieszkanie w 1996 r.
    · Pani dziadek zmarł (...) 2015 roku.

    · Spadek po Pani dziadku (lokal mieszkalny) nabyła Pani mama i jej brat w udziałach po 1
      /2 części.
    · Nie był przeprowadzony dział spadku.
    · (...) 2025 r. zmarła Pani mama.
    · Spadek po Pani mamie (1/2 udziału w lokalu mieszkalnym) odziedziczyła Pani.
    · W 2025 r. zamierza Pani wspólnie z bratem Pani mamy sprzedać mieszkanie (każdy 1/2
      udziału w nieruchomości).
    Wobec tego, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa oraz opis zdarzenia,
    wskazać należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłej (...) 2025 r. mamie, która nabyła 1
    /2 udziału w lokalu mieszkalnym po zmarłym w 2015 r. ojcu (Pani dziadku).
    Zatem w Pani sytuacji datą nabycia 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym, o której mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – otrzymanego w spadku po mamie – jest dzień nabycia tego udziału w lokalu
    mieszkalnego przez Pani mamę, tj. (...) 2015 r., tj. dzień śmierci Pani dziadka –
    spadkodawcy Pani mamy.
    Wobec tego pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ww. ustawy niewątpliwie minął. Zatem, sprzedaż w 2025 r. 1/2 udziału w lokalu
    mieszkalnym nabytym w spadku po Pani mamie nie będzie stanowiła dla Pani źródła
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Podkreślam jednak, że zawarte w Pani stanowisku sformułowanie:
      Skoro dziedziczę majątek w całości po zmarłej mamie to również w moim przypadku
      za datę nabycia przeze mnie udziału w omawianym lokalu mieszkalnym należy uznać
      datę nabycia tej nieruchomości przez mojego dziadka.
    jest nieprawidłowe, ponieważ w Pani sytuacji za datę nabycia 1/2 udziału w lokalu
    mieszkalnym należy przyjąć – jak wskazałem uprzednio – datę śmierci Pani dziadka, tj.
    2015 r., a nie jak Pani wskazała datę nabycia przez Pani dziadka lokalu mieszkalnego, tj.
    1996 r.
    Pozostaje to jednak bez wpływu na rozstrzygnięcie w tej sprawie, ponieważ pięcioletni
    okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ww. ustawy niewątpliwie
    minął a tym samym sprzedaż przez Panią w 2025 r. 1/2 udziału w lokalu mieszkalnym nie
    będzie stanowiła dla Pani źródła przychodu i nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Ze wskazanych powyżej względów uznaję zatem Pani stanowisko za prawidłowe, jednak z
    innych względów niż Pani wskazała we wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
      który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    · Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
      prawnych dla brata Pani mamy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.