Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1008.2024.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-10
Teza: Brak prawa do odliczenia lub zwrotu nadwyżki podatku naliczonego od nabycia towarów i usług służących realizacji projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    13 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu nadwyżki
    podatku naliczonego od nabycia towarów i usług służących realizacji projektu pn. „...”.

    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Sp. z o.o.
      ul. ...; ...;
      NIP ...
    2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (...).
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca – Zainteresowany będący stroną postępowania to sp. z o.o. ul. ..., ..., NIP ...,
    REGON ..., KRS .... Jest to spółka komunalna, której jedynym udziałowcem jest
    Województwo .... Spółka prowadzi statutową działalność m.in. w zakresie pomocy
    społecznej a celem Spółki jest wsparcie osób starszych lub wymagających wzmożonej
    opieki, rodzin i osób w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych rodzin i
    osób; przeciwdziałanie dyskryminacji różnych grup społecznych; wsparcie procesu
    aktywizacji społeczno-zawodowej osób zagrożonych ubóstwem lub wykluczeniem
    społecznym; wsparcie integracji i reintegracji społecznej i zawodowej osób zagrożonych
    wykluczeniem społecznym (przeciwdziałanie wykluczeniu społecznemu); poprawa dostępu
    do usług opiekuńczych nad osobami niesamodzielnymi, w tym starszymi i z
    niepełnosprawnościami; działalność na rzecz osób niepełnosprawnych; żywienie
    pacjentów w szpitalach. Wnioskodawca realizuje swoje cele statutowe podejmując
    działalność odpłatną i nieodpłatną. Zgodnie z zapisami aktu założycielskiego prowadzi
    działalność gospodarczą w zakresie pomocy społecznej w ramach następujących PKD:
    87.10.Z – Pomoc społeczna z zakwaterowaniem zapewniająca opiekę pielęgniarską; 87.30.
    Z – Pomoc społeczna z zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób
    niepełnosprawnych; 88.10.Z – Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w
    podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych; 88.99.Z – Pozostała pomoc społeczna bez
    zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca wraz z Partnerami w dniu (...) 2024 r. zawarli Umowę o partnerstwie na
    rzecz realizacji Projektu „...” w ramach programu Fundusze Europejskie dla ... 2021-2027.
    Następnie Wnioskodawca (jako Partner Wiodący) wraz z Partnerami wspólnie zawarli z
    Instytucją Zarządzającą, tj. Województwem ... w dniu (...) 2024 r. umowę o dofinansowanie
    projektu „...” (dalej jako Projekt) współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Społecznego Plus w ramach Priorytetu 8 Fundusze europejskie na wsparcie w obszarze
    rynku pracy, edukacji i włączenia społecznego Działania 08.24 Usługi społeczne i
    zdrowotne, w ramach naboru ....
    Partnerami Wnioskodawcy są: (...).
    Początkowo Partnerami byli także (...). Podmioty te jednak wystąpiły z umowy o
    partnerstwie i nie realizują zadań w ramach Projektu.
    Partnerzy zawarli umowę Partnerską a następnie umowę dofinansowania. Z umów tych
    wynikają ich wspólne prawa i obowiązki, co uzasadnia wystąpienie ze wspólnym
    wnioskiem o interpretację.
    Realizowany Projekt ma na celu (...). Projekt ma zasięg oddziaływania o znaczeniu
    regionalnym, gdyż obejmie swym zasięgiem (...), a DDP zlokalizowane są obszarze (...).
    Projekt jest skierowany do osób, które potrzebują wsparcia w codziennym
    funkcjonowaniu (w tym z powodu wieku, stanu zdrowia, niepełnosprawności). Założeniem
    realizowanego Projektu jest zwiększenie liczby osób objętych usługami świadczonymi w
    społeczności lokalnej w programie. Zapewniona będzie opieka nad podopiecznymi w
    godzinach funkcjonowania placówek, wyżywienie i transport, zajęcia terapeutyczne,

    rehabilitacyjne indywidualne jak i grupowe, podopieczni będą mieli okazję korzystać z
    szerokiego wachlarza wydarzeń kulturalnych, spotkań integracyjnych itp. Przed okresem
    świadczenia usług w nowopowstających DDP zaplanowano prace adaptacyjne
    pomieszczeń użytkowanych pod realizację założeń projektowych – zadania te obejmować
    będą remonty i wyposażenie obiektów. Ponadto, świadczone będą usługi opiekuńcze w
    miejscu zamieszkania, w domach podopiecznych. Dla ich otoczenia przewidziano wsparcie
    w postaci szkoleń. W ramach projektu prowadzone będą także działania informacyjno-
    promocyjne, w tym dystrybucja ulotek, broszur, materiałów i notatek prasowych.
    Zaplanowano prowadzenie strony internetowej Wnioskodawcy (...), na której będą na
    bieżąco publikowane informacje odnośnie realizacji przedsięwzięcia. Miejsca realizacji
    Projektu oznaczone zostaną poprzez umieszczenie tablic informacyjnych w każdym DDP.
    Całkowita wartość Projektu wynosi: ... zł (słownie: ... złotych). Całkowita wartość
    dofinansowania Projektu wynosi ... zł (słownie: złote) i obejmuje dofinansowanie z
    następujących źródeł:
    1) z EFS+ w kwocie nie większej niż ... zł (słownie: ... złote), co stanowi nie więcej niż 85%
      całkowitych wydatków kwalifikowalnych Projektu;
    2) z budżetu państwa w formie dotacji celowej w kwocie nie większej niż ... zł (słownie: ...
      złotych).
    Beneficjent zobowiązał się do wydatkowania na realizację Projektu wkładu własnego w
    kwocie ... zł (słownie: ... złotych), czyli niż 5% całkowitych wydatków kwalifikowalnych
    Projektu, z następującego źródła: wkład publiczny w kwocie ... zł (słownie: ... złotych).
    Wkład własny będzie również pochodził m.in. z programu Senior+, który zakłada
    wspieranie finansowe jednostek samorządu terytorialnego, w zakresie realizacji zadań
    własnych, polegających na prowadzeniu i zapewnieniu miejsc w ośrodkach wsparcia.
    DDP to jednostki o jakich mowa w ustawie z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
    Według art. 36 pkt 2 lit m) oraz n) ustawy o pomocy społecznej świadczeniami z pomocy
    społecznej są usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania, w ośrodkach wsparcia i w
    rodzinnych domach pomocy oraz usługi sąsiedzkie, a także specjalistyczne usługi
    opiekuńcze w miejscu zamieszkania oraz w ośrodkach wsparcia. Zgodnie z art. 51 ust. 4
    ustawy o pomocy społecznej ośrodkiem wsparcia jest dzienny dom pomocy.
    Większość DDP w projekcie działa wprost na podstawie ustawy o pomocy społecznej i
    przepisów prawa miejscowego. Są prowadzone przez jednostki samorządu terytorialnego
    lub przez inny podmiot na podstawie umowy zawartej z jednostką samorządu
    terytorialnego, o czym mowa art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, art. 6 ust. 1
    ustawy o samorządzie powiatowym. W szczególności podopieczni takiego DDP są do
    niego kierowani decyzją administracyjną. DDP działającymi wprost na podstawie ustawy o
    pomocy społecznej są: (...).
    Pozostałe DDP (wszystkie DDP wskazane są poniżej przy omawianiu wydatków
    Zainteresowanych) prowadzone są przez Wnioskodawcę – sp. z o.o., Fundację lub
    organizacje Kościoła Katolickiego. Instytucja Zarządzająca Projektem (Województwo ...)
    potwierdziła odstępstwo dla tych podmiotów w zakresie działania DDP – są zwolnione z
    obowiązku stosowania ustawy o pomocy społecznej m.in. w zakresie wydawania decyzji
    administracyjnych. Nie ma więc obowiązku aby podopieczni byli kierowani do tych DDP
    decyzją administracyjną, lecz prowadzą one także nabór według przyjętych przez nich
    zasad, które muszą być zgodne z (obowiązującym także DDP prowadzone przez jednostki
    samorządu terytorialnego) „Standardem dziennych domów pomocy” przyjętym Uchwałą
    nr ... Zarządu Województwa ... z dnia ... 2023 r. a będącym załącznikiem do regulaminu
    wyboru projektów dla naboru nr .... DDP te przeznaczone są dla takich samych
    podopiecznych jak w DDP prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego.
    Świadczą takie same usługi, mają taki sam standard działania, świadczenia usług i
    wyposażenia. Podmioty prowadzące DDP podejmują starania dotyczące obustronnej
    współpracy z gminami m.in. w zakresie informowania o dostępnych miejscach. Na etapie

    rekrutacji preferowane są osoby: o znacznym lub umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawnością; z niepełnosprawnością sprzężoną; z zaburzeniami psychicznymi; z
    niepełnosprawnością intelektualną; z całościowymi zaburzeniami rozwojowymi;
    korzystające z programu FE PŻ (Fundusze Europejskie na Pomoc Żywnościową);
    zamieszkujące samotnie. Przy naborze stosowane są jasne i przejrzyste kryteria a stan
    zdrowia i sytuacja danej osoby potwierdzana jest odpowiednio zaświadczeniami od
    lekarza czy zaświadczeniami organów opieki społecznej. Przy wyborze uczestników często
    udział biorą przedstawiciele lokalnych ośrodków pomocy społecznej. Z uczestnikami
    podpisywane są umowy cywilnoprawne.
    Każdy z uczestników projektu to osoba mieszkająca, pracująca lub ucząca się na terenie
    województwa ... Usługami opiekuńczymi zostanie objętych ok (...) uczestników.
    DDP będą funkcjonować przez cały rok, we wszystkie dni robocze, co najmniej 8h w godz.
    7-15. W ramach prowadzonej działalności DDP będzie oferować podopiecznym w
    szczególności: zaspokojenie potrzeb życiowych m.in. poprzez zapewnienie miejsca do
    bezpiecznego i godnego spędzania czasu, usługi opiekuńcze i pielęgnacyjne, w tym pomoc
    w utrzymaniu higieny osobistej, minimum dwa posiłki dziennie (w tym obiad) w siedzibie
    DDP, dowóz do i z ośrodka, zajęcia fizjoterapeutyczne, rehabilitacyjne, terapeutyczne,
    pomoc w rozwinięciu i wzmacnianiu aktywności oraz samodzielności życiowej, wsparcie
    psychologa. Zajęcia w DDP będą różnorodne, dostosowane do oczekiwań i predyspozycji
    podopiecznych. Ponadto w DDP będzie zatrudniona pielęgniarka. DDP będą świadczyły
    usługi w przeznaczonym na ten cel budynku lub wydzielonych pomieszczeniach, a każdy z
    nich będzie spełniał następujące standardy: każdy DDP będzie dostosowany do osób
    niepełnosprawnych, będzie posiadał co najmniej: 2 pokoje dziennego pobytu, jadalnię,
    kuchenkę pomocniczą lub aneks kuchenny, jedno pomieszczenie do terapii indywidualnej
    oraz pokój do wypoczynku z miejscem do leżenia (na 1 miejsce max 10 podopiecznych)
    oraz pomieszczenie pełniące funkcję szatni z indywidualną szafką dla każdego. Ponadto
    udostępnione będą co najmniej 2 łazienki, z których jedna będzie dostosowana do
    potrzeb osób z niepełnosprawnością z możliwością kąpieli lub prysznica. Za organizację
    zajęć i prowadzenie DDP odpowiadał będzie kierownik. Zatrudnieni będą co najmniej 2
    opiekunowie. Zatrudniony będzie też psycholog, pielęgniarka, animator, fizjoterapeuta.
    Wsparcie oferowane w projekcie będzie dostosowane do indywidualnych potrzeb,
    potencjału i osobistych preferencji odbiorców tych usług (zwłaszcza w przypadku osób
    potrzebujących wsparcia w codziennym funkcjonowaniu i osób z niepełnosprawnością),
    ponadto wsparcie będzie dopasowane do osób wykluczonych komunikacyjnie.
    Dla zagwarantowania odpowiednich warunków lokalowych na działalność DDP niezbędne
    jest dostosowanie pomieszczeń do potrzeb poprzez ich adaptację i modernizację. Wydatki
    zakupione w ramach projektu nie będą wykorzystywane po jego zakończeniu częściowo
    lub w całości w celu świadczenia usług komercyjnych. Adaptacja dotyczy wyłącznie
    pomieszczeń przeznaczonych na DDP, nie będą finansowane koszty termomodernizacji
    ani dostosowań terenu wokół obiektu.
    Realizacja usług w miejscu zamieszkania podopiecznych zostanie zorganizowana w
    sposób zapewniający dostępność do nieprzerwanego i właściwego pod względem jakości
    procesu świadczenia usług przez 7 dni tygodniowo. Usługa opieki w domach zostanie
    zapewniona na terenie poniższych obszarów: (...). Zatrudnione zostaną (...) opiekunki lub
    opiekunowie sprawujący opiekę w domach. Opiekunowie będą codziennie dojeżdżać do
    mieszkań podopiecznych na obszarze danej Gminy celem świadczenia usług. Usługi te
    obejmować będą m.in. czynności związane z dostarczaniem produktów żywnościowych,
    przygotowaniem lub dostarczaniem posiłków, pomoc w spożywaniu posiłków lub
    karmienie, czynności związane z prowadzeniem gospodarstwa domowego, w tym
    utrzymywanie porządku i czystości w najbliższym otoczeniu, czystości odzieży, bielizny
    osobistej, pościelowej, stołowej i ręczników, dokonywanie niezbędnych zakupów oraz
    regulowanie opłat domowych, czynności dotyczące prowadzenia spraw osobistych, w tym
    pomoc w załatwianiu spraw urzędowych i pomoc w dostępie do świadczeń zdrowotnych,

    czynności dotyczące zagospodarowania w aktywny sposób czasu wolnego, pomoc przy
    przemieszczaniu się.
    W czasie trwania projektu będą pobierane opłaty od uczestników w wysokości do ... zł
    miesięcznie. ... zł to wartość maksymalna dla osób przebywających w DDP we wszystkie
    dni tygodnia, pozostałe osoby będą ponosiły odpłatności proporcjonalnie niższe,
    natomiast z opłat będą zwolnione osoby, których dochód nie przekracza 150% właściwego
    kryterium dochodowego (na osobę samotnie gospodarującą lub na osobę w rodzinie), o
    którym mowa w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Zasady odpłatności
    w przypadku usług opiekuńczych w miejscu zamieszkania będą skorelowane z zasadami
    dotychczas stosowanymi przez Partnerów (w przypadku gmin posiadających stosowne
    uchwały). Będzie to ok ... zł miesięcznie, jednak każdorazowo opłata będzie zgodna z
    wydaną decyzją przez odpowiedni gminny ośrodek pomocy społecznej. Dla lokalizacji, w
    których usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania będą realizowane przez podmioty inne
    iż gminy, stawka ... zł będzie stawką maksymalną. W przypadku usług opiekuńczych w DDP
    prowadzonych przez gminy opłaty pobierane będą w wysokościach i na zasadach
    zgodnych z prawem lokalnym (m.in. uchwałą rady gminy) oraz zgodnie z ustawą o pomocy
    społecznej. Przepisy te przewidują zaś ulgi i zwolnienia z uwagi na fakt, że pomoc
    społeczne kierowana jest do osób najbardziej potrzebujących. Dodatkowo Partnerzy, w
    tym jednostki samorządu terytorialnego, przystępując do Projektu założyły, że odpłatność
    za usługi pomocy społecznej nie powinna przekroczyć kwoty ... zł miesięcznie. W
    przypadku pozyskania przez Partnerów projektu innego źródła sfinansowania wkładu
    własnego nastąpi odstąpienie od pobierania opłat od uczestników.
    Pomimo wyżej opisanych ewentualnych opłat należy przyjąć, że świadczenie usług
    pomocy społecznej w ramach Projektu będzie miało charakter świadczeń nieodpłatnych.
    Wnoszone opłaty nie stanowią ekwiwalentu za otrzymane świadczenia pomocy
    społecznej. Niewątpliwie kwota ... zł miesięcznie nie odpowiada rzeczywistej wartości
    usługi otrzymanej przez osobą korzystającą z DDP przez cały miesiąc (dni robocze),
    dojazdu do DDP (i powrotu), wyżywienia, profesjonalnej opieki, pomocy psychologa,
    rehabilitacji czy dostępu do kultury. Zapłata uiszczana przez beneficjentów usług zależy
    jedynie częściowo od rzeczywistej wartości świadczonych usług, a jej związek z tą
    wartością jest tym mniejszy, im skromniejsze są dochody i majątek beneficjenta, co
    oznacza, że nie można uznać, że pomiędzy tymi usługami a świadczeniem płaconym przez
    beneficjenta istnieje bezpośredni związek wymagany do tego, aby można było uznać owo
    świadczenie za wynagrodzenie za usługi.
    W ramach realizacji Projektu poniesione zostaną następujące wydatki.
    Wynagrodzenia kierownika DDP, opiekuna, animatora zajęć, psychologa i rehabilitanta.
    Wynagrodzenie kucharza, pomocy kucharza, koszty wyżywienia podopiecznych, zakup
    produktów spożywczych do przygotowywania posiłków dla podopiecznych, koszt dowozu
    posiłków. Usługi sprzątania pomieszczeń DDP. Zapewnienie podopiecznym transportu.
    Wynagrodzenie opiekunów świadczących usługi w miejscu zamieszkania, wydatki na
    dojazd opiekunów do podopiecznych.
    Usługi fryzjerskie i kosmetyczne: Nie każdy z podopiecznych ma możliwość pójścia do
    fryzjera, aby np. podciąć włosy czy iść do kosmetyczki na obcięcie paznokci od nóg, bo
    sam nie daje rady, a rodzina nie zawsze jest w stanie pomóc. Osoby starsze mają
    problemy ze schylaniem się. Często też osoby te mają problemy z wrastającymi
    paznokciami, które prowadzą do infekcji, zakażeń ale przede wszystkich jest to coś bardzo
    bolesnego i nie można normalnie funkcjonować, czy chodzić.
    Koszty eksploatacyjne, do których należą m.in.: utylizacja odpadów, czyszczenie komina,
    zakup sprzętu do bieżących napraw, wywóz śmieci, opłata za wodę, energia, wywóz
    odpadów, prace związane z utrzymaniem czystości przed budynkiem, zakup opału,
    okresowe pomiary elektryczności, pomiary elektryczności instalacji odgromowej,
    hydromechaniczne udrożnianie kanalizacji sanitarnej, ciśnieniowe czyszczenie sieci i
    przyłączy kanalizacyjnych, wymiana czujek, dezynsekcja i deratyzacja, monitoring instalacji

    ochrony przed szkodnikami, konserwacja instalacji systemu sygnalizacji pożaru i jej
    monitorowanie, wykonanie przeglądu okresowego budynku, analiza wody pitnej.
    Zakup materiałów do zajęć terapeutycznych m.in.: do biblioterapii (książek, krzyżówek,
    prasy), materiałów do arteterapii i muzykoterapii (m.in. zestawów do malowania,
    rysowania, decoupage, płyt z muzyką). Prenumerata czasopism. Zakup środków czystości i
    higieny niezbędnych do utrzymania czystości m.in. środki czystości do łazienek/kuchni,
    mycia podłóg, mydła, rękawice lateksowe, ręczniki jednorazowe.
    Organizacja imprez i wyjść kulturalnych do różnych instytucji kulturalnych np. teatr, opera,
    kino jako aktywizacja społeczna osób starszych.
    Wykonanie prac remontowych w istniejących DDP, które kontynuują funkcjonowanie: m.
    in. zabezpieczenie podłóg folią, mycie po robotach malarskich posadzek, uzupełnienie
    posadzki, zeskrobanie i zmycie starej farby w pomieszczeniach, przygotowanie
    powierzchni ze szpachlowaniem nierówności powierzchni tynku ściany, tynki (gładzie),
    malowanie dwukrotne farbami emulsyjnymi.
    Zakup wyposażenia w dotychczas istniejących DDP niezbędnego do prawidłowego
    funkcjonowania DDP w postaci m.in.: sofy, fotele, szafki.
    Adaptacja i modernizacja pomieszczeń na potrzeby nowopowstających DDP m.in.: remont
    podłogi, budowa ścianek działowych, montaż naświetli w ściance działowej, pomalowanie
    farbą ścian; przebudowa instalacji wodno-kanalizacyjnej, przebudowa instalacji
    elektrycznych m.in. ogrzewanie elektryczne, gniazdka, oświetlenie, koszt robocizny, koszt
    dokumentacji projektowej. Remonty dotyczą wyłącznie pomieszczeń przeznaczonych na
    działalność DDP.
    Wyposażenie pomieszczeń nowopowstających DDP obejmujące: stoły, krzesła, szafki,
    zestawy meblowe, kosze na śmieci, fotele, sofy, stoliki kawowe, wyposażenie części
    kuchennej i jadalnianej w talerze, salaterki, kubki, sztućce, pojemnik termoizolacyjny,
    termos stalowy, dzbanek szklany, kuchenka mikrofalowa, lodówka, kuchenka elektryczna,
    zmywarka; meble kuchenne. Wyposażenie pomieszczeń do aktywizacji ruchowej: maty
    gimnastyczne, drabinka gimnastyczna, kozetka, stół terapeutyczny, rotor rehabilitacyjny,
    przyrząd do ćwiczeń kończyn górnych, karimaty, akcesoria do ćwiczeń: piłki sensoryczne.
    Wyposażenie pomieszczenia socjalnego: biurka, krzesła obrotowe. Wyposażenie szatni i
    pomieszczenia pielęgniarki: moduł szatniowy, szafa lekarska, parawan, kozetka, stołek
    rehabilitacyjny, gaśnice, tablice korkowe, apteczki. Pokój do wypoczynku: rozkładane
    kanapy, sofy rozkładane, rozkładany fotel, fotel regulowany. Wyposażenie łazienki:
    zlewozmywak na szafce, zestawy WC, umywalki, kabina prysznicowa z brodzikiem, krzesła
    prysznicowe, poręcze na ścianę, baterie umywalkowe, lustra łazienkowe, pralka.
    Wyposażenie pomieszczeń w sprzęt RTV: telewizor LCD, komputer przenośny, drukarka
    wielofunkcyjna, odtwarzacz DVD, zestaw kina domowego, odkurzacz, radioodtwarzacz,
    aparat fotograficzny.
    Akcesoria do gier i zabaw: pakiet sensoryczny, gry planszowe, urządzenia wielofunkcyjne.
    Wydatki na koszty pośrednie wynoszące 10% od kwalifikowalnych kosztów bezpośrednich,
    związane z realizowanymi w projekcie zadaniami, w tym m.in. koszty zarządzania
    operacją, działania informacyjno-promocyjne, koszty administracyjne związanych z
    techniczną obsługą projektu zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków
    na lata 2021-2027.
    W ramach Projektu nie ma wydatków na nabycie nieruchomości lub praw do korzystania z
    nieruchomości, w których funkcjonować mają DDP. DDP funkcjonują lub powstają w
    nieruchomościach należących do Partnerów (jednostek samorządu terytorialnego, Parafii,
    Zgromadzeń) lub użyczonych nieodpłatnie Partnerom. W stosunku do każdej z
    nieruchomości, w związku z jej nabyciem, wytworzeniem lub pozyskaniem w ramach
    umowy użyczenia Partnerom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. W ramach realizacji Projektu nie są

    wykorzystywane towary Partnerów, co do których przysługiwało, w całości lub w części,
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na potrzeby
    Projektu kupowane są wyłącznie nowe towary i usługi.
    Zgodnie z umową partnerską został ustalony wskazany poniżej podział zadań w Projekcie.
    Jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT wystawionych z tytułu wydatków
    poniesionych na realizację poszczególnych zadań figurować będzie odpowiedni Partner
    odpowiedzialny za realizację danego zadania.
    (...).
    Zainteresowani zgodnie z warunkami Projektu i umowy zawartej z Instytucją Zarządzającą
    mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej, dotyczącej realizacji
    Projektu, w sposób przejrzysty, umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji
    księgowych i bankowych przeprowadzonych dla wszystkich wydatków w ramach Projektu.
    Obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczy wszystkich
    Zainteresowanych.
    Projekt w postaci funkcjonowania DDP realizowany jest w okresie (...). Wnioskodawca i
    Partnerzy rozpoczęli realizację projektu i ponoszą wydatki związane z projektem.
    Projekt nie generuje i nie będzie generował dochodu u Wnioskodawcy ani u Partnerów.
    Wydatki ponoszone w celu realizacji projektu będą służyły wyłącznie nieodpłatnej
    działalności pomocy społecznej, niepodlegającej podatkowi od towarów i usług, w
    konsekwencji podatek naliczany (zapłacony dostawcom w związku z realizacją Projektu)
    nie może pomniejszać podatku należnego z tytułu sprzedaży opodatkowanej.
    Odpowiednio, w oświadczeniu o kwalifikowalności VAT złożonym do Projektu wskazano,
    że podatek od towarów i usług jest kosztem kwalifikowalnym Projektu, gdyż ani
    Wnioskodawca ani Partnerzy nie mają prawnej możliwości jego odliczenia.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca - Sp. z o.o. (...) oraz Partnerzy (...) w związku z wydatkami poniesionymi
    w ramach realizacji wyżej opisanego Projektu „...” będą mogli dokonać odliczenia podatku
    naliczonego (lub żądać zwrotu nadwyżki tego podatku) od nabycia towarów i usług
    służących realizacji opisanego wyżej Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy w związku z realizacją Projektu „...” ani Wnioskodawca ani
    pozostali Zainteresowani (Partnerzy) nie mają prawa do odliczenia podatku naliczonego
    od towarów i usług (lub prawa do żądania zwrotu nadwyżki tego podatku) zapłaconego
    przy ponoszeniu wydatków, a wynika to z reguł określonych w art. 86 ust. 1, ust. 2a, art. 88
    ust. 4 i art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Kwestię uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego (lub zwrotu nadwyżki tego
    podatku) reguluje przede wszystkim art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (ustawa o VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 w zakresie w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Ponadto art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a
    ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w
    fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wyłączenia
    możliwości odliczenia lub zwrotu podatku wymienione są zaś w art. 88 ustawy o VAT.
    Według art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie
    stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT
    czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    więc tylko wówczas, gdy zostaną spełnione opisane wyżej warunki, tzn. odliczenia tego

    dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których
    nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
    Wydatek nie może także znaleźć się w katalogu wyłączeń.
    W niniejszej sprawie należy w pierwszej kolejności zwrócić uwagę na okoliczność, że wśród
    Zainteresowanych są jednostki samorządu terytorialnego – gminy oraz powiaty.
    Konieczne jest więc rozpatrzenie ich sytuacji w kontekście Interpretacji ogólnej nr PT1.
    8101.3.2019 Ministra finansów z dnia 10 czerwca 2020 r., która odnosi się do kwestii czy
    czynności wykonywane przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z realizacją
    zadań publicznych m.in. w zakresie usług pomocy społecznej podlegają opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Minister uznał bowiem, że w odniesieniu do czynności
    związanych z realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej, jednostki samorządu
    terytorialnego nie występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie
    podlega opodatkowaniu VAT. Odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu, jeżeli
    jest wykonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu tej ustawy, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza
    obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne gminy
    obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych.
    Powyższe zadania, w zakresie przewidzianym przez ustawy, należą również do zadań
    powiatu (art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym)
    oraz samorządu województwa (art. 14 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o
    samorządzie województwa). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie
    gminnym do zadań własnych gminy o charakterze obowiązkowym należy organizowanie i
    świadczenie usług opiekuńczych, w tym specjalistycznych, w miejscu zamieszkania.
    Zgodnie zaś z art. 17 ust. 2 pkt 3 tej ustawy do zadań własnych gminy należy także
    prowadzenie i zapewnienie miejsc w domach pomocy społecznej i ośrodkach wsparcia o
    zasięgu gminnym oraz kierowanie do nich osób wymagających opieki. Według art. 36 pkt 2
    lit m) oraz n) ustawy o pomocy społecznej świadczeniami z pomocy społecznej są usługi
    opiekuńcze w miejscu zamieszkania, w ośrodkach wsparcia i w rodzinnych domach
    pomocy oraz usługi sąsiedzkie, a także specjalistyczne usługi opiekuńcze w miejscu
    zamieszkania oraz w ośrodkach wsparcia. Zgodnie z art. 51 ust. 4 ustawy o pomocy
    społecznej ośrodkiem wsparcia jest dzienny dom pomocy. W celu realizacji ww. zadań
    jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć jednostki organizacyjne, a także
    zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, art. 6
    ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym oraz art. 8 ust. 1 ustawy o samorządzie
    województwa). Wykonywanie zadań publicznych może być też realizowane w drodze
    współdziałania między jednostkami samorządu terytorialnego (art. 10 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym).
    Wprawdzie zadania własne jednostek samorządu terytorialnego obejmują zaspokajanie
    wszystkich potrzeb wspólnoty (są to działania zmierzające do przysporzenia korzyści
    ogółowi mieszkańców stanowiących wspólnotę samorządową), jednak wykonywanie
    czynności w ramach tych zadań nie oznacza automatycznie, że mają one charakter
    władczy. Wykonywane czynności mogą bowiem spełniać kryteria wskazane w definicji
    działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. W interpretacji ogólnej
    wskazano, że w celu określenia sposobu traktowania w systemie VAT każdej konkretnej
    czynności wykonywanej przez jednostkę samorządu terytorialnego, należy w pierwszej
    kolejności ocenić, czy czynność ta stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o

    VAT (czy w odniesieniu do takiej czynności jednostka ta działa jako podatnik). Dopiero w
    przypadku uznania, że wykonywana czynność nosi znamiona działalności gospodarczej
    należy zbadać, czy w odniesieniu do tej czynności ma zastosowanie wyłączenie, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    W odniesieniu do zadań w zakresie pomocy społecznej wykonywanych przez jednostki
    samorządu terytorialnego należy wskazać, że warunki ich realizacji (reżim) określa ustawa
    z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Z przepisów ustawy wynika m.in. krąg osób,
    do których kierowane są określone świadczenia, warunki przyznania prawa do korzystania
    z nich, sposób kształtowania odpłatności za te świadczenia (co do zasady wysokość
    odpłatności powiązana jest z sytuacją majątkową beneficjenta) i ewentualnych zwolnień
    od opłat, warunki jakie musi spełniać podmiot realizujący te świadczenia. Zgodnie z art. 51
    ust. 1 ustawy o pomocy społecznej osobom, które ze względu na wiek, chorobę lub
    niepełnosprawność wymagają częściowej opieki i pomocy w zaspokajaniu niezbędnych
    potrzeb życiowych, mogą być przyznane usługi opiekuńcze, specjalistyczne usługi
    opiekuńcze lub posiłek, świadczone w ośrodku wsparcia. Zgodnie z art. 51 ust. 4 ustawy o
    pomocy społecznej ośrodkiem wsparcia może być dzienny dom pomocy (DDP). W ramach
    Projektu jednostki samorządu terytorialnego wraz z innymi podmiotami zapewnią
    utworzenie i funkcjonowanie nowych dziennych domów pomocy oraz funkcjonowania
    istniejących DDP. Zapewnią także świadczenie usług opiekuńczych w miejscu
    zamieszkania podopiecznych, o czym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o pomocy
    społecznej.
    W interpretacji ogólnej podkreślono, że dla oceny statusu jednostki samorządu
    terytorialnego niezwykle ważne jest, że nie dochodzi do pełnej ekwiwalentności i
    wzajemności świadczeń wykonywanych w ramach stosunku prawnego zawieranego w
    oparciu o przepisy regulujące kwestie pomocy społecznej.
    Działalność w ramach Projektu to w istocie nieodpłatna działalność w zakresie pomocy
    społecznej. Okoliczność ewentualnego pobierania drobnej opłaty – wynoszącej
    maksymalnie ... zł miesięcznie od osoby – nie zmienia tej okoliczności. Wyraźnie należy
    podkreślić, że jest to opłata maksymalna a wielu wypadkach podopieczni będą zwolnieni z
    opłat. Nawet zaś w przypadku przyjęcia, że podopieczni będą uiszczać opłatę w kwocie ...
    zł miesięcznie nie można uznać, że pobieranie opłaty w tej wysokości stanowi rzeczywistą
    równowartość świadczenia. Zgodnie z powszechnym stanowiskiem Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) świadczenie usług podlega opodatkowaniu, tylko
    jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez
    usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej
    usługobiorcy (tak m.in. wyrok TSUE z dnia 27 października 2011 r. C-93/10). Niewątpliwie
    kwota ... zł miesięcznie nie odpowiada rzeczywistej wartości usługi otrzymanej przez
    osobą korzystającą z DDP przez cały miesiąc (dni robocze), dojazdu do DDP (i powrotu),
    wyżywienia, profesjonalnej opieki, pomocy psychologa, rehabilitacji czy dostępu do
    kultury. W wyroku w sprawie C-246/08 TSUE uznał, że w przypadku, gdy zapłata uiszczana
    przez beneficjentów usług świadczonych na ich rzecz przez podmioty publiczne zależy
    jedynie częściowo od rzeczywistej wartości świadczonych usług, a jej związek z tą
    wartością jest tym mniejszy, im skromniejsze są dochody i majątek beneficjenta, nie
    można uznać, że pomiędzy tymi usługami a świadczeniem ekwiwalentnym płaconym
    przez beneficjenta istnieje bezpośredni związek wymagany do tego, aby można było uznać
    owo świadczenie za wynagrodzenie za usługi. Tym samym usług tych nie można uznać za
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów o podatku od wartości dodanej
    (podobnie także TSUE w wyroku z dnia 12 maja 2016 r. w sprawie C-520/14).

    Wykonywanie przez jednostki samorządu terytorialnego działań w zakresie pomocy
    społecznej jest realizowane na podstawie przepisów prawa, tym samym jednostki te, nie
    mogą działać w sposób wolnorynkowy czy konkurencyjny, jako podmiot gospodarczy.
    Pobierane zaś za wykonywane czynności opłaty w wielu przypadkach nie mogą być
    uznane za rzeczywistą równowartość świadczenia. W związku z tym minister finansów we
    wskazanej interpretacji ogólnej uznał, że w odniesieniu do czynności związanych z
    realizacją zadań w zakresie pomocy społecznej, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują w roli podatników VAT i tym samym ich wykonywanie nie podlega
    opodatkowaniu VAT, o ile spełnione są omówione wcześniej przesłanki, w szczególności,
    gdy wykonywanie tych czynności jest podporządkowane ścisłemu reżimowi publiczno-
    prawnemu, a pobierane opłaty nie mogą być uznane za rzeczywistą równowartość
    świadczenia. Dotyczy to również sytuacji, gdy jednostki te współpracują w wykonywaniu
    tych zadań (Interpretacja ogólna nr PT1.8101.3.2019 Ministra finansów z dnia 10 czerwca
    2020 r.). Zdaniem Wnioskodawcy i pozostałych Zainteresowanych występujące w Projekcie
    jednostki samorządu terytorialnego nie występują więc w roli podatników VAT i
    wykonywanie przez nich usług pomocy społecznej nie podlega opodatkowaniu VAT. Z racji
    zaś, że dla możliwości dokonania odliczenia konieczny jest status podatnika i bezpośredni
    związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, to wykluczona jest
    możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które służą działalności niepodlegającej podatkowi od towarów i usług.
    W Projekcie obok jednostek samorządu terytorialnego występuje także inne podmioty.
    Wszystkie mają w zakresie swej statutowej działalności zadania pomocy społecznej, które
    realizują jako nieodpłatną działalność. Jednak, obok jednostek samorządu terytorialnego,
    tylko Wnioskodawca – sp. z o.o. prowadzi komercyjną działalność gospodarczą. Pozostałe
    podmioty – fundacja oraz jednostki Kościoła Katolickiego w ogóle nie prowadzą
    komercyjnej działalność gospodarczej.
    Sp. z o.o. dokonuje więc także wydatków, które służą działalności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w
    przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej
    przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność
    gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art.
    8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym
    przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej
    podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”.
    Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej
    przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Jest to tzw.
    prewspółczynnik.
    Wnioskodawca (ewentualnie także inni Zainteresowani), dokonując wydatków musi
    przyporządkować naliczony podatek VAT do trzech grup:
    a) naliczonego podatku VAT wynikającego z zakupów związanych wyłącznie z
      działalnością gospodarczą, gdzie przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku
      VAT,
    b) naliczonego podatku VAT wynikającego z zakupów związanych wyłącznie z
      niepodlegającą ustawie o podatku VAT nieodpłatnej statutowej działalności w zakresie
      pomocy społecznej – gdzie nie przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia
      podatku naliczonego,
    c) naliczonego podatku VAT związanego zarówno z działalnością gospodarczą jak i
      nieodpłatnej statutowej działalności w zakresie edukacji ekologicznej – w tym

      przypadku Wnioskodawca określi kwotę naliczonego podatku VAT podlegającego
      odliczeniu stosując prewspółczynnik – proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a
      ustawy o VAT.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku wydatków w ramach Projektu on i
    Partnerzy będą dokonywać jedynie przyporządkowania do pkt b), a więc do wydatków
    związanych wyłącznie z niepodlegającą ustawie o podatku VAT nieodpłatną statutową
    działalnością w zakresie pomocy społecznej, gdzie nie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Należy podkreślić, że Zainteresowani zgodnie z warunkami Projektu
    i umowy zawartej z Instytucją Zarządzającą mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej
    ewidencji księgowej, dotyczącej realizacji Projektu, w sposób przejrzysty, umożliwiający
    identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych przeprowadzonych dla
    wszystkich wydatków w ramach Projektu. Obowiązek prowadzenia wyodrębnionej
    ewidencji księgowej dotyczy wszystkich Zainteresowanych: Wnioskodawcy a także
    Partnerów. Zainteresowani wydatki na potrzeby Projektu będą ponosić odrębnie od
    innych wydatków i nie wystąpi sytuacja dokonywania zakupów łączne na potrzeby
    Projektu i na inne potrzeby. Zainteresowani będą więc w stanie dokonać dokładnego
    przypisania wydatków i podatku naliczonego do realizacji Projektu a więc działań z
    zakresu z pomocy społecznej.
    Nie może ulegać wątpliwości, że w ramach Projektu mamy do czynienia z działalnością
    nieodpłatną. Powyżej wskazano już wyraźnie i dobitnie, że pobieranie drobnej opłaty
    wynoszącej maksymalnie ... zł miesięcznie od osoby nie zmienia tej okoliczności, gdyż
    opłata w tej wysokości nie stanowi rzeczywistej równowartości świadczenia. Niewątpliwie
    kwota ... zł miesięcznie nie odpowiada bowiem rzeczywistej wartości usługi otrzymanej
    przez osobą korzystającą z DDP przez cały miesiąc (dni robocze), dojazdu do DDP (i
    powrotu), wyżywienia, profesjonalnej opieki, pomocy psychologa, rehabilitacji czy dostępu
    do kultury. Okoliczność ta odnosi się to do wszystkich Zainteresowanych, nie tylko do
    jednostek samorządu terytorialnego. Co prawda ustawa o VAT w art. 8 ust. 2 wskazuje, że
    w pewnych wypadkach nieodpłatne świadczenia uznaję się za odpłatne świadczenie usług
    w rozumieniu tej ustawy, jednak w niniejszej sprawie okoliczność takie nie występują.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Wskazany przepis ustawy o VAT nie ma zastosowania do niniejszej sprawy. Należy
    podkreślić, że dla wszystkich Partnerów Projektu pomoc społeczna jest podstawowym
    rodzajem działalności tych podmiotów (działalności ustawowej, statutowej lub
    gospodarczej). Wszelkie wydatki w ramach Projektu przeznaczone są właśnie na pomoc
    społeczną i tym samym mają bezpośredni związek z podstawową działalnością każdego z
    Partnerów. Przypomnijmy, że obok jednostek samorządu terytorialnego (które jak już
    wyżej wskazano nie występują w roli podatników VAT a ich czynności nie podlegają
    opodatkowaniu VAT), tylko Wnioskodawca – sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą
    (fundacja oraz instytucje Kościoła Katolickiego to podmioty niebędące czynnymi

    podatnikami VAT i nieprowadzące w ogóle działalności gospodarczej). Zgodnie z zapisami
    aktu założycielskiego Wnioskodawca - sp. z o.o. prowadzi działalność gospodarczą w
    zakresie pomocy społecznej w ramach następujących PKD: 87.10.Z – Pomoc społeczna z
    zakwaterowaniem zapewniająca opiekę pielęgniarską; 87.30.Z – Pomoc społeczna z
    zakwaterowaniem dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych; 88.10.Z –
    Pomoc społeczna bez zakwaterowania dla osób w podeszłym wieku i osób
    niepełnosprawnych; 88.99.Z – Pozostała pomoc społeczna bez zakwaterowania, gdzie
    indziej niesklasyfikowana. Nieodpłatne świadczenie usług pomocy społecznej w ramach
    Projektu ma więc związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, co wyklucza
    zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Świadczenia nieodpłatne, które są związane z
    działalnością gospodarczą Wnioskodawcy (a w przypadku innych Partnerów – ich
    działalnością statutową) nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy podkreślić, że w ramach Projektu nie będzie wykorzystywany majątek
    Zainteresowanych, co do którego przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na potrzeby projektu
    kupowane są wyłącznie nowe towary i usługi z przeznaczeniem wyłącznie na realizację
    Projektu a więc na świadczenie usług niepodlegających opodatkowaniu. W ramach
    Projektu nie ma też wydatków na nabycie nieruchomości lub praw do korzystania z
    nieruchomości, w których funkcjonują DDP. DDP funkcjonują lub powstają w
    nieruchomościach należących do Partnerów (jednostek samorządu terytorialnego, Parafii,
    Zgromadzeń) lub użyczonych nieodpłatnie Partnerom. W stosunku do każdej z
    nieruchomości, w związku z jej nabyciem, wytworzeniem lub pozyskaniem w ramach
    umowy użyczenia Partnerom nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Nie wystąpi także nieodpłatne świadczenie usług
    na cele osobiste podatników lub jego pracowników czy innych osób wskazanych w
    przepisie, ani też inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność
    gospodarcza.
    Zdaniem Wnioskodawcy i Partnerów, świadczone w ramach Projektu usługi pomocy
    społecznej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, jednak nawet gdyby uznać, że
    działalność prowadzona w ramach Projektu to działalność odpłatna a więc podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (czemu Wnioskodawca i Partnerzy
    zaprzeczają), to Zainteresowanym i tak nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, z uwagi że świadczone usługi pomocy społecznej są zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 22 lit a zwolnione od podatku
    są usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi
    określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy domowej, a także dostawę towarów
    i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy,
    wykonywane przez regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy
    rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy,
    ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej. Zgodnie z art. 51 ust. 4 ustawy o
    pomocy społecznej ośrodkiem wsparcia są dzienne domy pomocy. Zgodnie zaś z art. 36
    pkt 2 lit m) oraz n) tej ustawy świadczeniami z pomocy społecznej są usługi opiekuńcze w
    miejscu zamieszkania, w ośrodkach wsparcia i w rodzinnych domach pomocy oraz usługi
    sąsiedzkie, a także specjalistyczne usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania oraz w
    ośrodkach wsparcia.
    W odniesieniu do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ustawa o VAT, zgodnie z art. 90 ust. 1 w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnionych z opodatkowania), podatnik
    jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego. Zgodnie zaś z ust. 2 jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub
    części kwot, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty

    podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku
    do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Powyższe oznacza, że Wnioskodawca i Partnerzy znów dokonają przyporządkowania
    naliczonego podatku VAT odnośnie dokonywanych przez siebie zakupów do odpowiedniej
    grupy: czynności opodatkowanych, czynności zwolnionych z opodatkowania, a także grupy
    wydatków związanych z zarówno z czynnościami opodatkowanymi jak i zwolnionymi.
    Zdaniem Zainteresowanych w niniejszej sprawie przyporządkowanie nastąpi do zakupów
    związanych wyłącznie z wykonywaniem czynności pomocy społecznej w ramach Projektu,
    a więc zwolnionych z opodatkowania, w związku z którymi nie przysługuje prawo do
    odliczenia. Przypomnieć należy, że zainteresowani wydatki na potrzeby Projektu będą
    ponosić odrębnie od innych wydatków i nie wystąpi sytuacja dokonywania zakupów
    łączne na potrzeby Projektu i na inne potrzeby. Mają bowiem obowiązek prowadzenia
    wyodrębnionej ewidencji księgowej, dotyczącej realizacji Projektu, w sposób przejrzysty,
    umożliwiający identyfikację poszczególnych operacji księgowych i bankowych
    przeprowadzonych dla wszystkich wydatków w ramach Projektu. Zainteresowani będą
    więc w stanie dokonać dokładnego przypisania wydatków i podatku naliczonego do
    realizacji Projektu a więc działań z zakresu z pomocy społecznej. Nawet więc gdyby
    przyjąć, że wykonywane w ramach projektu usługi pomocy społecznej stanowiły odpłatne
    świadczenie usług, to usługi te są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług, co wyklucza możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami na
    świadczenie tychże usług.
    Omawiając prawo do odliczenia podatku naliczonego, zwrócić należy uwagę także na treść
    art. 88 ust. 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy
    podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani
    jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa
    w art. 86 ust. 2 pkt 7. Spośród podmiotów zainteresowanych występujących w niniejszym
    wniosku tylko jednostki samorządu terytorialnego (gminy i powiaty) oraz Wnioskodawca -
    sp. z o.o. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Podmiot Fundacja (...) jest zarejestrowany w KRS jedynie w Rejestrze stowarzyszeń, innych
    organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów
    opieki zdrowotnej. Nie jest zarejestrowany w Rejestrze przedsiębiorców. Nie prowadzi
    działalności gospodarczej i nie widnieją w rejestrze podatników VAT czynnych. Pozostałe
    podmioty to osoby prawne będące jednostkami Kościoła Katolickiego: (...).
    Podmioty te nie są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni, co zgodnie ze wskazanym
    art. 88 ust. 4 ustawy o VAT wyklucza prawną możliwość odliczenia podatku naliczonego.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że ani Wnioskodawca ani Partnerzy nie maja
    możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami w ramach Projektu
    „...”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w oparciu o
    który:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy
    publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują
    takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji,
    gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
    konkurencji.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Natomiast w myśl przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    Katalog zadań własnych powiatu o charakterze ponadgminnym został określony w art. 4
    ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że Państwa Spółka wraz z Partnerami
    zawarła Umowę o partnerstwie na rzecz realizacji Projektu „...”. Następnie Państwa Spółka

    (jako Partner Wiodący) wraz z Partnerami wspólnie zawarli z Instytucją Zarządzającą, tj.
    Województwem ... umowę o dofinansowanie projektu „...”. Realizowany Projekt ma na celu
    (...). W czasie trwania projektu będą pobierane opłaty od uczestników w wysokości do ... zł
    miesięcznie (wartość maksymalna dla osób przebywających w DDP we wszystkie dni
    tygodnia), pozostałe osoby będą ponosiły odpłatności proporcjonalnie niższe, natomiast z
    opłat będą zwolnione osoby, których dochód nie przekracza 150% właściwego kryterium
    dochodowego. Zasady odpłatności w przypadku usług opiekuńczych w miejscu
    zamieszkania będą skorelowane z zasadami dotychczas stosowanymi przez Partnerów.
    Dla lokalizacji, w których usługi opiekuńcze w miejscu zamieszkania będą realizowane
    przez podmioty inne iż gminy, stawka ... zł będzie stawką maksymalną. Dodatkowo
    Partnerzy, w tym jednostki samorządu terytorialnego, przystępując do Projektu założyły,
    że odpłatność za usługi pomocy społecznej nie powinna przekroczyć kwoty ... zł
    miesięcznie. W przypadku pozyskania przez Partnerów projektu innego źródła
    sfinansowania wkładu własnego nastąpi odstąpienie od pobierania opłat od uczestników.
    Pomimo wyżej opisanych ewentualnych opłat należy przyjąć, że świadczenie usług
    pomocy społecznej w ramach Projektu będzie miało charakter świadczeń nieodpłatnych.
    Wnoszone opłaty nie stanowią ekwiwalentu za otrzymane świadczenia pomocy
    społecznej. Kwota ... zł miesięcznie nie odpowiada rzeczywistej wartości usługi otrzymanej
    przez osobą korzystającą z DDP przez cały miesiąc (dni robocze), dojazdu do DDP (i
    powrotu), wyżywienia, profesjonalnej opieki, pomocy psychologa, rehabilitacji czy dostępu
    do kultury. Projekt nie generuje i nie będzie generował dochodu u Wnioskodawcy ani u
    Partnerów. Wydatki ponoszone w celu realizacji projektu będą służyły wyłącznie
    nieodpłatnej działalności pomocy społecznej, niepodlegającej podatkowi od towarów i
    usług. Jako nabywca towarów i usług na fakturach VAT wystawionych z tytułu wydatków
    poniesionych na realizację poszczególnych zadań figurować będzie odpowiedni Partner
    odpowiedzialny za realizację danego zadania.
    Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwość dotyczy kwestii prawa do
    odliczenia lub zwrotu nadwyżki podatku naliczonego od nabycia towarów i usług
    służących realizacji projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do
    podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z przedstawionych
    okoliczności – towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą
    wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania i
    Zainteresowanych niebędących stroną postępowania do czynności opodatkowanych.
    Ponadto Zainteresowani niebędący stroną postępowania: (...) nie są zarejestrowanymi
    czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Zainteresowany będący stroną postępowania i Zainteresowani
    niebędący stroną postępowania nie mają prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww.
    projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu i Zainteresowanym
    niebędącym stroną postępowania prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art.
    87 ust. 1 ustawy.

    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki, warunkującej
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, Zainteresowany będący
    stroną postępowania i Zainteresowani niebędący stroną postępowania nie mają – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT od nabycia towarów i
    usług służących realizacji projektu pn. „...” ani do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie
    mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W interpretacji tej, jako element opisu
    sprawy przyjąłem wskazane przez Państwa okoliczności, że wydatki ponoszone w celu
    realizacji projektu będą służyły wyłącznie nieodpłatnej działalności pomocy społecznej,
    niepodlegającej podatkowi od towarów i usług. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność.
    Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają
    bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i
    przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie
    pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej