Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.68.2019.1.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-06
Teza: Czy w sytuacji zbycia lokalu mieszkalnego, po upływie 5 lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu – przyznana Wnioskodawczyni Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego ulga mieszkaniowa nie podlega zwrotowi?
Słowa kluczowe: spadek; sprzedaż; ulga-ulga mieszkaniowa; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział 4-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 16 kwietnia 2019 r. (data wpływu 18 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 18 kwietnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

We wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne:

1) Wnioskodawczyni, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 1 lutego 2013 r., sporządzonym przez notariusza, nabyła wraz z siostrą spadek po zmarłej 23 grudnia 2012 r. matce – wprost na postawie ustawy, po połowie. W wyniku wszczętego postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn – wobec złożenia przez Wnioskodawczynię 27 stycznia 2014 r. wspólnego zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 – została wydana 26 marca 2014 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego decyzja ustalająca podatek od spadków i darowizn w wysokości 0,00 zł (słownie: zero) z tytułu nabycia spadku po zmarłej 23 grudnia 2012 r. matce Wnioskodawczyni.

W skład spadku wchodził m.in. udział wynoszący 1/2 części w lokalu mieszkalnym nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz w nieruchomości gruntowej. Wobec Wnioskodawczyni – jako córki zmarłej – została zastosowana ulga mieszkaniowa proporcjonalnie do nabytego udziału (1/2 część) w kwocie 52.865,00 zł – w myśl przepisów art. 16 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 644 z późn. zm.), zwanej dalej „Ustawą”. Jak stanowią ww. przepisy – w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie: w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Ulga, o której mowa powyżej, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4 Ustawy;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat: od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawczyni 26 lutego 2014 r. – a zatem w ciągu roku od dnia złożenia wspólnego zeznania – dokonała zameldowania na pobyt stały w ww. lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem spadku i faktycznie mieszkała w nim od daty dokonania zameldowania, tj. od daty 26 lutego 2014 r. do 26 lutego 2019 r., tj. przez okres 5 lat.

2) Wnioskodawczyni, na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 1 lutego 2013 r., sporządzonym przez notariusza, nabyła wraz z siostrą spadek po zmarłym 3 września 2012 r. ojcu Wnioskodawczyni – wprost na postawie ustawy, po połowie. W wyniku wszczętego postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn – wobec złożenia przez Wnioskodawczynię 27 stycznia 2014 r. wspólnego zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3 – została wydana 26 marca 2014 r. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego decyzja ustalająca podatek od spadków i darowizn w wysokości 0,00 zł (słownie: zero) z tytułu nabycia spadku po zmarłym 3 września 2012 r. ojcu Wnioskodawczyni.

W skład spadku wchodził m.in. udział wynoszący 1/2 części w lokalu mieszkalnym nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz w nieruchomości gruntowej. Wobec Wnioskodawczyni – jako córki zmarłego – została zastosowana ulga mieszkaniowa proporcjonalnie do nabytego udziału (1/2 część) w kwocie 52.865,00 zł – w myśl przepisów art. 16 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 644 z późn. zm.), zwanej dalej „Ustawą”. Jak stanowią ww. przepisy – w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie: w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Ulga, o której mowa powyżej, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4 Ustawy;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat: od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Wnioskodawczyni 26 lutego 2014 r. – a zatem w ciągu roku od dnia złożenia wspólnego zeznania – dokonała zameldowania na pobyt stały w ww. lokalu mieszkalnym będącym przedmiotem spadku i faktycznie mieszkała w nim od daty dokonania zameldowania, tj. od daty 26 lutego 2014 r. do 26 lutego 2019 r., tj. przez okres 5 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w sytuacji zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz nieruchomości gruntowej, po upływie 5 lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, tj. po dniu 26 lutego 2019 r. – przyznana Wnioskodawczyni Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 marca 2014 r., ulga mieszkaniowa w kwocie 52.865,00 zł nie podlega zwrotowi?
2.  Czy w sytuacji zbycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz nieruchomości gruntowej, po upływie 5 lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku, tj. po dniu 26 lutego 2019 r. – przyznana Wnioskodawczyni Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 marca 2014 r., ulga mieszkaniowa w kwocie 52.865,00 zł nie podlega zwrotowi?

Ad. 1) Zdaniem Wnioskodawczyni, przyznana Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 marca 2014 r., ulga mieszkaniowa w kwocie 52.865,00 zł nie podlega zwrotowi, albowiem Wnioskodawczyni zamieszkiwała będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokonała jego zbycia przez okres 5 lat, od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu, tj. od dnia 26 lutego 2014 r. do dnia 26 lutego 2019 r., zaś ewentualne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz nieruchomości gruntowej nastąpi już po upływie ww. 5-letniego okresu. Przedmiotowy okres 5 lat, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b) ustawy o podatku od spadków i darowizn, upłynął bowiem w dniu 26 lutego 2019 r. i tym samym warunki uzyskania (i zachowania) ulgi mieszkaniowej określone w ww. przepisie zostały spełnione, zaś z dniem 26 lutego 2019 r. wygasł ewentualny obowiązek zwrotu przyznanej Wnioskodawczyni ulgi mieszkaniowej w kwocie 52.865,00 zł.

Ad. 2) Zdaniem Wnioskodawczyni, przyznana Decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 26 marca 2014 r., ulga mieszkaniowa w kwocie 52.865,00 zł nie podlega zwrotowi, albowiem Wnioskodawczyni zamieszkiwała będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokonała jego zbycia przez okres 5 lat, od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu, tj. od dnia 26 lutego 2014 r. do dnia 26 lutego 2019 r., zaś ewentualne zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego nr 3, o powierzchni 35,9 m2 oraz nieruchomości gruntowej nastąpi już po upływie ww. 5-letniego okresu. Przedmiotowy okres 5 lat, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b) ustawy o podatku od spadków i darowizn, upłynął bowiem w dniu 26 lutego 2019 r. i tym samym warunki uzyskania (i zachowania) ulgi mieszkaniowej określone w ww. przepisie zostały spełnione, zaś z dniem 26 lutego 2019 r. wygasł ewentualny obowiązek zwrotu przyznanej Wnioskodawczyni ulgi mieszkaniowej w kwocie 52.865,00 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 644 ze zm.) – podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – w przypadku nabycia m.in. własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Wskazana ulga, zgodnie z ust. 2 powołanego powyżej przepisu, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1.  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4, z których wynika, że w chwili nabycia nabywca winien posiadać obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) lub mieć miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo na terytorium takiego państwa;
2.  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3.  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4.  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5.  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
    1.  od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
    2.  od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.

Z przedstawionych we wniosku stanów faktycznych wynika, że decyzją Naczelnika Urzędu Skarbowego została Wnioskodawczyni przyznana ulga meldunkowa w związku z nabyciem w spadku udziału w lokalu mieszkalnym zarówno po zmarłym 3 września 2012 r. ojcu jak i po zmarłej 23 grudnia 2012 r. matce. Zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych Wnioskodawczyni złożyła 27 stycznia 2014 r. a 26 lutego 2014 r. zameldowała się na pobyt stały w ww. lokalu i faktycznie w nim zamieszkiwała do 26 lutego 2019 r.

Biorąc zatem pod uwagę powyższe informacje należy stwierdzić, że z dniem 26 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni spełniła warunek 5-letniego zamieszkiwania i zameldowania na pobyt stały w lokalu mieszkalnym, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b) ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym, zbycie lokalu mieszkalnego po 26 lutym 2019 r. nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego w tej części, w której podatek nie był uiszczany ze względu na tzw. ulgę mieszkaniową. Przyznana decyzjami Naczelnika Urzędu Skarbowego ulga mieszkaniowa w kwocie 52.865 zł nie podlega zwrotowi.

Reasumując, zbywając ww. lokalu mieszkalnego po 26 lutym 2019 r., tj. po upływie 5 lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu, Wnioskodawczyni spełniła warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b) ustawy o podatku od spadków i darowizn i tym samym zachowa prawo do ulgi podatkowej przyznanej decyzjami Naczelnika Urzędu Skarbowego z tytułu nabycia udziału w lokalu mieszkalnym w spadku po ojcu i po matce.

Stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń w przedstawionych stanach faktycznych.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanów faktycznych podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.