Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.97.2023.3.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-02
Teza: WIS towar – „Kolorowanka (…)”
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; materiały-materiały drukowane; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 13 marca 2023 r. (data wpływu 15 marca 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia: 23 marca 2023 r. (data wpływu 24 marca 2023 r.), 3 kwietnia 2023 r. (data wpływu 3 kwietnia 2023 r.) oraz 12 kwietnia 2023 r. (data wpływu 12 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „Kolorowanka (…)”

**Opis towaru**: „Kolorowanka (…)” jest przeznaczona dla dzieci, składa się z jednego białego arkusza grubej tektury, (…), na którym wydrukowana została profesjonalna grafika przedstawiająca kontury elementów (…) i innych elementów graficznych. Wszystkie te elementy graficzne służą do pokolorowania. Arkusz jest wykonany z odpowiedniego materiału pozwalającego na rysowanie i kolorowanie kredkami, flamastrami, markerami lub farbami. (…) Do „Kolorowanki (…)” załączona jest kartka A4 zawierająca krótki wierszyk nawiązujący treścią do obrazków/postaci do kolorowania zamieszczonych na (…), tekst nie jest instrukcją kolorowania. Całość, tj. złożony arkusz (…) do pokolorowania i kartka z wierszykiem umieszczone są w opakowaniu, które stanowi tekturową kopertę o wymiarach ok. (…) Na przedniej stronie opakowania znajduje się (…) Z kolei na tylnej stronie opakowania znajduje się (…) Główną atrakcją towaru są ilustracje do pokolorowania. Czynności rysowania i kolorowania grafiki umieszczonej na arkuszu – jak wskazał Wnioskodawca – mają na celu stymulację umiejętności grafomotorycznych oraz wyćwiczenie koordynacji wzrokowej i ruchowej. Tekst dołączony do „Kolorowanki (…)” ma za zadanie zainteresować dziecko i zachęcić je do czytania oraz rozwijać tą umiejętność. Towar nie zawiera materiałów reklamowych.

**Rozstrzygnięcie**: CN 4911

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 15 marca 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Dnia 24 marca 2023 r. Wnioskodawca przesłał (…), natomiast pismami z dnia 3 kwietnia 2023 r. oraz 12 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca doprecyzował jaki konkretnie towar jest przedmiotem wniosku.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru**

Przedmiotem wniosku jest towar produkowany i sprzedawany przez Wnioskodawcę tzw. „Kolorowanka (…)”. Towar składa się z jednego bądź kilku białych arkuszy o różnych kształtach wykonanych z tektury pokrytej białym kartonem, na których wydrukowana została profesjonalna grafika (ilustracja) służąca do rysowania i kolorowania, obejmująca czarny kontur (…) Arkusz jest wykonany z odpowiedniego materiału pozwalającego na rysowanie i kolorowanie kredkami, flamastrami, markerami i farbami. (…) Do „Kolorowanki (…)” załączony jest także krótki i prosty tekst posiadający walor edukacyjny. Stanowi on historię, opowiadanie bądź wiersz nawiązujący w swojej treści do przedmiotu/postaci widniejących na „Kolorowance (…)”. Docelowym odbiorcą towaru są dzieci. Towar tworzony jest pod kątem ich zainteresowania, zabawy oraz jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji. Główną atrakcją „Kolorowane (…)” dla dzieci są zawarte w nich ilustracje do pokolorowania. Czynności rysowania i kolorowania grafiki umieszczonej na arkuszu/arkuszach mają na celu stymulację umiejętności grafomotorycznych oraz wyćwiczenie koordynacji wzrokowej i ruchowej. Tekst dołączony do „Kolorowanki (…)” ma za zadanie zainteresować dziecko i zachęcić je do czytania oraz rozwijać tą umiejętność. Do towaru dołączona jest prosta i czytelna dla dzieci obrazkowa instrukcja na (…) Obrazkowa instrukcja ma na celu odwzorowanie zaprezentowanych w niej czynności. Pełni ona funkcję ćwiczenia koordynacji dziecka na zasadzie „oko – ręka – mózg” oraz ma za zadanie rozwinąć jego wyobraźnię i kreatywność.

Towar nie zawiera materiałów reklamowych.

Dnia 24 marca 2023 r. Wnioskodawca przesłał (…)

W piśmie z dnia 3 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca wskazał, że „dla oceny produktu na podstawie próbek produktu, przesłanych w dniu 23 kwietnia powinny zostać wybrane Kolorowanki (…).

Z kolei w piśmie z dnia 12 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca wskazał jednoznacznie, że przedmiotem wniosku jest „Kolorowanka (…)”.

W wyniku analizy próbki towaru – „Kolorowanki (…)” tutejszy organ ustalił, że towar składa się z jednego białego arkusza grubej tektury, (…) na którym wydrukowana została profesjonalna grafika przedstawiająca kontury elementów (…). Wszystkie te elementy graficzne służą do pokolorowania. Arkusz jest wykonany z odpowiedniego materiału pozwalającego na rysowanie i kolorowanie kredkami, flamastrami, markerami lub farbami. (…) Do „Kolorowanki (…)” załączona jest kartka A4 zawierająca krótki wierszyk nawiązujący treścią do obrazków/postaci do kolorowania zamieszczonych na (…), tekst nie jest instrukcją kolorowania. Całość, tj. złożony arkusz (…) do pokolorowania i kartka z wierszykiem umieszczone są w opakowaniu, które stanowi tekturową kopertę o wymiarach ok. (…) Na przedniej stronie opakowania znajduje się (…) Z kolei na tylnej stronie opakowania znajduje się (…) Główną atrakcją towaru są ilustracje do pokolorowania. Towar nie zawiera materiałów reklamowych.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 18 lipca 2023 r. nr 0112-KDSL2-2.440.97.2023.2.DS tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 25 lipca 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Z kolei reguła 3(b) ORINS wskazuje, że mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Noty wyjaśniające do HS do reguły 3(b) wskazują ponadto m.in. (pkt X), że „określenie »towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej« powinno odnosić się do towarów, które:

1) składają się co najmniej z dwóch różnych artykułów, które na pierwszy rzut oka są możliwe do zaklasyfikowania do różnych pozycji (…);

2) składają się z wyrobów lub artykułów pakowanych razem, aby zaspokoić określoną potrzebę lub służyć do określonych działań; i

3) są pakowane w sposób odpowiedni do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania (np. w pudełka lub skrzynki lub na paletach) (…)”.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie różny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Na potrzeby niniejszej reguły towary złożone, wykonane z różnych składników, będą oznaczały nie tylko takie, w których składniki są ze sobą trwale złączone, tworząc praktycznie nierozerwalną całość, ale także takie, w których części składowe można rozdzielić, pod warunkiem że są one do siebie dopasowane, wzajemnie uzupełniające się i tworzące razem całość, i których zazwyczaj nie można zaoferować do sprzedaży jako oddzielnych części.

Przedmiotem wniosku jest „Kolorowanka (…)”, która składa się z jednego białego arkusza grubej tektury, (…) na którym wydrukowana została profesjonalna grafika przedstawiająca kontury elementów (…) i innych elementów graficznych, przeznaczonego do kolorowania i (…) oraz kartki A4 z wierszykiem nawiązującym treścią do obrazków/postaci do kolorowania zamieszczonych na (…) Towar będący przedmiotem wniosku stanowi publikację/materiał drukowany, dokonując jego klasyfikacji należy zatem rozpocząć od analizy działu 49 Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem Działu **49** CN obejmuje on: „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany”.

Pozycja **4901** CN obejmuje: „Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione).

(…)

Pozycja ta obejmuje również:

1) Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe.

2) Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903).

3) Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia.

4) Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie.

Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911 (Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami).

Ponadto pozycja ta nie obejmuje:

1) Papierów do kopiowania i przedrukowych, z naniesionym tekstem lub wzorem do reprodukcji (pozycja 4816).

2) Pamiętników i pozostałych materiałów piśmiennych w postaci książek objętych pozycją 4820, tj. takich, które przeznaczone są zasadniczo do wypełnienia pismem odręcznym lub maszynowym.

3) Gazet, dzienników i periodyków w pojedynczych egzemplarzach, nieoprawionych lub oprawionych tylko w papier (pozycja 4902).

4) Książek z ćwiczeniami dla dzieci złożonych głównie z obrazków z uzupełniającym tekstem, do pisania lub innych ćwiczeń (pozycja 4903).

5) Nut drukowanych (pozycja 4904).

6) Atlasów (pozycja 4905).

7) Części książek w postaci arkuszy drukarskich lub luźnych arkuszy, złożonych z materiału obrazkowego bez tekstu drukowanego (pozycja 4911).

Pozycja **4903** CN obejmuje: „Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania”.

Noty wyjaśniające do tej pozycji wskazują, że: „Pozycja ta ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, **pod warunkiem** że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (patrz uwaga 6 do tego działu)”.

Zapis w pkt 6 działu 49 CN wskazuje, że: „W pozycji 4903 określenie »książki obrazkowe dla dzieci« dotyczy książek dla dzieci, w których główną atrakcją jest ilustracja, a tekst jest dodatkiem”.

Kategoria ta obejmuje, na przykład elementarze obrazkowe oraz książki w rodzaju tych, w których sens historyjek oddaje seria obrazków opatrzonych podpisami lub pobieżnymi opowiastkami odnoszącymi się do pojedynczych obrazków. Obejmuje również książki do ćwiczeń dla dzieci składające się głównie z obrazków uzupełnionych tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń.

Pozycja ta nie obejmuje książek, nawet bogato ilustrowanych, napisanych w postaci ciągłych opowieści, których ilustracje odnoszą się do wybranych epizodów. Takie obejmuje pozycja 4901.

Książki objęte tą pozycją mogą być drukowane na papierze, materiale włókienniczym itd. oraz zaliczają się do nich dziecięce książki szmaciane.

Pozycja ta obejmuje również dziecięcą książkę obrazkową zawierającą „podnoszące się” wklejki lub ruchome figurki, jeżeli jednak taki artykuł jest zasadniczo zabawką, nie jest objęty tą pozycją (dział 95). Podobnie dziecięca książka obrazkowa, zawierająca obrazki lub modele do wycinania pozostaje objęta tą pozycją, pod warunkiem że części wycinane są dodatkiem, natomiast jeśli ponad połowa stron (włącznie z okładkami) przeznaczona jest do wycinania w całości lub częściowo, nawet gdy zawiera ona również pewną ilość tekstu, uważana jest za zabawkę (dział 95).

Pozycja ta obejmuje również dziecięce książki do rysowania lub kolorowania. Składają się one głównie z połączonych stron (czasem w postaci odrywanych pocztówek), zawierających proste obrazki do kopiowania, zarysy obrazków, z drukowanymi instrukcjami lub bez nich, do wykończenia przez rysowanie lub kolorowanie; czasem dołączone są kolorowe ilustracje służące za wzór. Obejmuje również podobne książki z „niewidzialnymi” zarysami lub kolorami rysunków, które można ujawnić pocierając je ołówkiem lub nakładając wodę za pomocą pędzelka, jak również książki, które zawierają niewielkie ilości akwarel potrzebnych do kolorowania (np. w postaci palety)”.

Pozycja **4911** CN obejmuje: „Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami”.

W Notach wyjaśniających do tej pozycji znajduje się zapis, że: „Pozycja ta obejmuje wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających, powyżej), które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu.”

Pozycja niniejsza nie obejmuje również, w szczególności, m.in. drukowanych zabawek papierowych (np. wycinanek dla dzieci), kart do gry i podobnych oraz innych drukowanych gier (dział 95).

W tym miejscu wskazać zatem także należy na dział 95 Nomenklatury scalonej (CN).

Dział **95** – Zabawki, gry i artykuły sportowe; ich części i akcesoria.

Zgodnie z uwagami do działu 95, obejmuje on zabawki wszelkiego rodzaju przeznaczone do zabawy dla dzieci lub dorosłych.

Pozycja **9503** obejmuje m.in.

(D) Pozostałe zabawki:

\- zabawki konstrukcyjne (zestawy do składania, klocki do budowania itp.),

\- domki i mebelki dla lalek, włącznie z pościelą,

\- zabawki edukacyjne (np. zestawy chemiczne, drukarskie, do szycia i dziania),

\- książki lub arkusze składające się zasadniczo z obrazków, zabawek lub modeli, do wycięcia i składania; także książki zawierające „stojące” lub ruchome postacie, pod warunkiem, że mają zasadniczy charakter zabawek (patrz Noty wyjaśniające do pozycji 4903).

\- układanki dowolnego rodzaju.

Towar będący przedmiotem analizy nie stanowi książki, broszury, ulotki i podobnego materiału, drukowanego, nawet w pojedynczych arkuszach z pozycji 4901 CN. Nie jest książką oprawioną (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomową, nie stanowi też drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Całość nie jest zasadniczo przeznaczona do czytania, choć element w postaci arkusza A4 z wierszykiem – można przeczytać, by zapoznać się z postaciami nadrukowanymi na (…), przeznaczonymi do pokolorowania.

Głównym elementem towaru jest **arkusz do kolorowania**, który (…) prezentuje (…). Towar prezentowany jest do sprzedaży jako (…) forma kolorowanki. Skoro pozycja 4903 CN obejmuje dziecięce książki do rysowania lub kolorowania, które składają się głównie z połączonych stron (czasem w postaci odrywanych pocztówek), zawierających proste obrazki do kopiowania, zarysy obrazków, z drukowanymi instrukcjami lub bez nich, do wykończenia przez rysowanie lub kolorowanie; czasem dołączone są kolorowe ilustracje służące za wzór – to przedmiotowy towar nie może być sklasyfikowany do pozycji 4903 Nomenklatury scalonej, ponieważ nie jest książką składającą się głównie z połączonych stron.

(…)

Wobec tego, mimo, że przedmiotowy towar jest również przeznaczony do (…) to jednak ze względu na cechy charakterystyczne opisanego towaru należy przyjąć, że zasadniczym przeznaczeniem tego towaru jest kolorowanie. Tekst wierszyka zamieszczonego na kartce A4 ma tylko funkcję pomocniczą. Natomiast sposób, w jaki – zgodnie z jego przeznaczeniem – korzysta się z arkusza stanowiącego (…) wskazuje, że nie mamy też do czynienia z zabawką (…).

Nie jest również jedynie (…), choć może pełnić funkcję takiego (…)

Przedmiotowy towar nie jest również zabawką edukacyjną, choć poprawia zdolności grafomotoryczne dzieci na wczesnym poziomie edukacji, ale jak wskazano wcześniej nie jest to jego główna funkcja.

Nie jest również książką lub arkuszem składającym się zasadniczo z obrazków, zabawek lub modeli, do wycięcia i składania; także książką zawierające „stojące” lub ruchome postacie, pod warunkiem, że ma zasadniczy charakter zabawek, bo nie ma zasadniczego charakteru zabawki, lecz jest kolorowanką, która nie jest przeznaczona zarówno do wycięcia i składania, a jedynie do (…).

Nie jest również układanką dowolnego rodzaju, bo jest towarem przeznaczonym do (…), a nie układania.

Zatem, przedmiotowy towar nie zostanie również sklasyfikowany do działu 95 CN.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar spełnia kryteria dla towarów objętych pozycją CN 4911. Jak wynika bowiem z Not wyjaśniających do tej pozycji, znajduje ona zastosowanie wówczas, gdy wszelkie wyroby drukowane nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji działu 49 CN. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 i 3b Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;

4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 17 wskazano „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych,

2) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie roczniki, z wyłączeniem czasopism regionalnych lub lokalnych”.**

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN:

1) ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek,

2) ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne,

3) 4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania,

4) 4904 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione,

5) 4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane,

6) **ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”.**

Przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 30 ustawy).

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN), ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę.

Uwzględniając powyższe końcowo należy wskazać, że przedmiotowy towar – klasyfikowany do CN 4911 – nie spełnia przesłanek do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Powyższe wynika z faktu, że ustawodawca spośród towarów objętych CN 4911 objął obniżoną do 5% stawką VAT wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne. Towar nie spełnia także przesłanek do zastosowania w odniesieniu do niego 8% stawki podatku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 17 załącznika nr 3 do ustawy, gdyż w tym przypadku spośród towarów objętych CN 4911 ustawodawca ograniczył stosowanie obniżonej do 8% stawki VAT wyłącznie do roczników. Konsekwentnie, dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie przedmiotowego towaru podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).