Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.617.2024.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług dostawy udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; grunty-grunt niezabudowany; pełnomocnictwo; udział-sprzedaż udziałów; umowa-umowa przedwstępna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 29 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług dostawy udziału w nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani pismem z 4 lutego 2025 r. (wpływ 10 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jako osoba fizyczna nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    podatek VAT). Jest Pani współwłaścicielem m.in. nieruchomości gruntowej położonej w (...),
    Gminie (...), obszaru łącznego (...) ha, składającej się z dziewięciu działek gruntu, w tym
    działki: numer 1 (...), (L.p.2). Udział w przedmiotowej nieruchomości stanowi Pani majątek
    osobisty, nabyty na podstawie postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy we (...)
    Wydział I Cywilny 28 kwietnia 2015 r.
    Wchodzące w skład opisanej nieruchomości działka gruntu numer 1 położona jest w
    obrębie (...), jednostka ewidencyjna: (...), działka gruntu numer: 1, obszaru (...),
    identyfikator (...), składająca się z użytków oznaczonych w ewidencji gruntów symbolami:
    „N”, „RIVa”, „RIVb”, „RV”, „RVI” i „W”, nie jest zabudowana.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy (...)
    zatwierdzonym Uchwałą nr (...) 2011 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego dla obszarów położonych w miejscowościach (...) teren
    działki nr ewid. 1 o powierzchni (...) ha przeznaczony jest pod: pas ok. (...) : „6 KD-L” – teren
    drogi publicznej kategorii gminnej klasy: L – lokalna, pas ok. (...) : „1 PU” – teren zabudowy
    produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny), pas ok. (...) : „8 KD-D” –
    teren drogi publicznej kategorii gminnej klasy: D – dojazdowa, pas ok. (...) : „2 PU” – teren
    zabudowy produkcyjno-usługowej (obiekty produkcyjne, składy i magazyny), dla pozostałej
    części działki od strony drogi gminnej nr (...) nie ma obowiązującego planu
    zagospodarowania przestrzennego.
    Uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i wynikające z ww.
    planu przeznaczenie działki nie nastąpiło z Pani inicjatywy.
    Działki nie są położone w granicach specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego,
    ani też nie istnieją żadne ograniczenia korzystania z nich wynikające z ochrony przyrody i
    środowiska.
    Działka numer 2 stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia
    2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jedn. Dz. U z 2024 r. poz. 423).
    Działka gruntu numer 1 stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu powołanej ustawy z
    dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.
    Działka pozostaje w Pani i pozostałych współwłaścicieli wyłącznym, niezakłóconym
    posiadaniu.
    Do dnia dzisiejszego nie podejmowała Pani żadnych działań informacyjno-reklamowych
    związanych ze sprzedażą ww. działek. Inicjatorem przedmiotowych działań była Gmina (...),
    która czuwa nad realizacją transakcji. Nie ponosiła Pani żadnych kosztów związanych ze
    sprzedażą, wszelkie formalności, jak i czynności takie jak organizowanie notariusza,
    podział działek czy spotkań z przedstawicielami kupującego organizowane były przez
    Gminę.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie handlu i obrotu nieruchomościami.

    Dla przedmiotowych nieruchomości nie zostało wydane pozwolenie na budowę ani inne
    pozwolenie czy decyzje.
    Przed sprzedażą działki nie poczyniła i nie zamierza Pani poczynić jakiekolwiek działania,
    dotyczące zwiększenia wartości przedmiotowej działki (np. uzbrojenie terenu,
    wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej).
    14 października 2024 r. zawarła Pani przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, w
    której zobowiązała się Pani do sprzedaży własności wydzielonej z niezabudowanej Działki
    numer 1 (...), wchodzącej w skład Nieruchomości opisanej wyżej w § 1 tej umowy – jej
    część oznaczoną na załączniku graficznym stanowiącym załącznik do Umowy kolorem
    czerwonym, o obszarze około (...), nazywaną dalej Przedmiotem Umowy, w stanie wolnym
    od obciążeń i ograniczeń w rozporządzaniu oraz wad fizycznych i prawnych.
    Zgodnie z przedmiotową umową strony postanowiły, iż umowa przyrzeczona zostanie
    zawarta najpóźniej do 31 stycznia 2025 r. pod warunkiem spełnienia następujących
    warunków:
    1) stan prawny Nieruchomości ujawniony w księdze wieczystej, poza sprostowaniem w
      Dziale I-O księgi wieczystej oznaczenia nieruchomości wobec podziału działki numer 1
      nie ulegnie zmianie;
    2) na Nieruchomości nie będą ciążyły jakiekolwiek prawa ani roszczenia osób trzecich,
      jakiekolwiek obciążenia dokonane na rzecz osób trzecich, a nieujawnione w księdze
      wieczystej;
    3) wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr
      1 przez wydzielenie jej części zgodnie z załącznikiem graficznym załączonym do
      niniejszej umowy, o której mowa w § 3 umowy;
    4) niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji;
    5) potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Przedmiocie
      Umowy budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    6) wydania przez Ministra Finansów interpretacji przepisów prawa podatkowego
      (interpretacja indywidualna) na podstawie art. 14b powołanej wyżej ustawy z dnia 29
      sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa stwierdzającej, czy Przedmiot umowy podlega
      lub nie podlega opodatkowaniu VAT, a w razie potwierdzenia przez Organ, iż
      Przedmiot umowy podlega opodatkowaniu VAT przedłożenia zaświadczenia
      potwierdzającego status Sprzedających lub jednego ze Sprzedających jako czynnego
      płatnika podatku VAT;
    7) w terminie do dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Kupująca Spółka lub
      wskazana przez Kupującą osoba trzecia nabędzie prawo własności wszystkich
      następujących działek gruntu położonych w obrębie (...), jednostka ewidencyjna: (...):
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działki numer (...), numer (...) i numer: (...).
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działkę numer (...),
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działkę numer (...),
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne,
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działki numer (...) i numer (...),

    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne,
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer 2 – jej część przeznaczoną w całości na cele
      inne niż rolne i Działki numer (...), numer (...) i numer (...),
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działkę numer (...),
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne i Działkę numer (...),
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne,
    - wydzieloną z niezabudowanej Działki numer (...) – jej część przeznaczoną w całości na
      cele inne niż rolne, lub wszyscy właściciele nieruchomości wymienionych powyżej,
      będą gotowi zawrzeć umowy przenoszące własność wszystkich wyżej wymienionych
      działek gruntu na Kupującą Spółkę lub wskazaną przez Kupującą osobę trzecią i w tym
      celu, w dacie zawarcia umowy przyrzeczonej, stawią się u notariusza i przystąpią do
      zawarcia umów przenoszących własność wyżej wymienionych działek gruntu,
    8) raport z badania due diligence, o którym mowa w § 6 umowy nie wykazuje żadnych
      ryzyk ani nieprawidłowości,
    9) w dacie zawarcia umowy przyrzeczonej wszystkie oświadczenia i zapewnienia
      Sprzedających zawarte w § 1 niniejszej umowy będą odpowiadały aktualnemu stanowi
      prawnemu i faktycznego Przedmiotu Umowy i zostaną powtórzone przez
      Sprzedających w umowie przyrzeczonej.
    Powyższe Warunki wymienione są zastrzeżone na rzecz Kupującej Spółki, której
    przysługuje prawo jednostronnego zrzeczenia się Warunków, z wyjątkiem wymienionych
    w punkcie 1, 3, 6, 10 oraz prawo żądania zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo
    niespełnienia się wymienionych Warunków lub spełnienia jedynie niektórych z nich.
    Spełnienie się Warunków lub ich zrzeczenie się przez Kupującą Spółkę powinno nastąpić
    najpóźniej do 15 stycznia 2025 r. (piętnastego marca dwa tysiące dwudziestego piątego
    roku).
    Dodatkowo w przedmiotowej umowie zawarto szereg zgód, upoważnień i pełnomocnictw,
    zgodnie z którymi m in.:
    1. Sprzedający wyrażają zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę analizy stanu
      prawnego Nieruchomości, analizy stopnia wykonania zobowiązań z tytułu podatków
      oraz analizy stanu faktycznego Nieruchomości, obejmującej między innymi badania
      geotechniczne, hydrologiczne, w celu zidentyfikowania i oszacowania ryzyka
      związanego z przyszłą inwestycją (badanie due diligence) i wobec powyższego, w
      związku z realizacją uprawnienia, Kupująca Spółka ma prawo wglądu do odpowiedniej
      dokumentacji urzędowej, a także finansowej.
    2. Sprzedający wyrażają zgodę na dokonywanie przez Kupującą Spółkę od dnia zawarcia
      niniejszej umowy wszelkich czynności faktycznych i prawnych mających na celu
      uzyskanie pozwolenia na budowę i prowadzenie prac inwestycyjnych w
      nieograniczonym zakresie na Przedmiocie Umowy – w celu uniknięcia wątpliwości,
      Strony uzgadniają, że Kupująca ma prawo dysponowania Przedmiotem Umowy na
      cele budowlane.
    3. Sprzedający wyrażają niniejszym zgodę na przeniesienie przez Kupującą Spółkę
      wszelkich praw i obowiązków nabytych niniejszą umową przez Kupującą Spółkę w
      dowolnym czasie na rzecz dowolnych Spółek wchodzących w skład (...). Skuteczność
      wstąpienia osoby trzeciej w miejsce Kupującej uzależniona będzie od zawarcia między
      nią a osobą trzecią umowy cesji wierzytelności z umowy przedwstępnej z

      jednoczesnym przejęciem przez cesjonariusza długów cedenta wynikających z
      niniejszej umowy w formie notarialnej.
    4. Sprzedający wyrażają niniejszym zgodę na dokonanie przez Kupującą przelewu
      wierzytelności nabytej niniejszą umową przedwstępną na dowolnie wybraną osobę
      trzecią z jednoczesnym przejęciem przez cesjonariusza wszelkich jej długów wobec
      nich jako Sprzedających, a wynikających z tej umowy. W razie zawarcia takiej umowy z
      osobą trzecią Sprzedający wyrażają zgodę na przejęcie długu przez tę osobę i
      zwalniają Kupującą z zobowiązania – według zasad określonych w przepisach Tytułu IX
      kodeksu cywilnego
    5. Sprzedający oświadczają, iż udzielają Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do
      udzielania dalszych pełnomocnictw – do reprezentowania Mocodawcy w
      postępowaniach administracyjnych dotyczących w szczególności podziałów
      geodezyjnych, uzyskiwania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
      pozwolenia na budowę, postępowaniach dotyczącym uzyskania decyzji o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, uzyskania niezbędnej do rozpoczęcia budowy
      dokumentacji geodezyjno- kartograficznej, w tym kopii mapy zasadniczej, uzyskania
      opinii lub zaświadczenia zarządców sieci o możliwości wykonania uzbrojenia
      technicznego terenu, uzyskania raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na
      środowisko, uzyskania zgody na wycinkę drzew i krzewów z przedmiotu umowy,
      występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
      podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
      decyzji i zaświadczeń opisanych w § 4 ust. 1 tej umowy, w szczególności składania
      wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji, postanowień i zaświadczeń.
    Wszelkie koszty związane ze sprzedażą ponosi strona kupująca
    Doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    1. Pytanie „W opisie sprawy wskazała Pani, że:
      »Jestem współwłaścicielem m.in. nieruchomości gruntowej położonej w (...), Gminie (...),
      obszaru łącznego (...), składającej się z dziewięciu działek gruntu, w tym działki: numer
      1 (...), (L.p.2). Udział w przedmiotowa nieruchomość stanowi mój majątek osobisty
      nabyty na podstawie postanowienia wydanego przez Sąd Rejonowy we (...) Wydział I
      Cywilny dnia 28.04.2015 r.«.
      »(...) Działka numer 2 stanowi nieruchomość rolną w rozumieniu ustawy z dnia 11
      kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 423)«.
      »(...) W dniu (...) 2024 r. zawarłem przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości, w
      której zobowiązałem się do sprzedaży własności wydzielonej z niezabudowanej Działki
      numer 1 (...), wchodzącej w skład Nieruchomości opisanej wyżej w § 1 tej umowy – jej
      część oznaczoną na załączniku graficznym stanowiącym załącznik do Umowy kolorem
      czerwonym, o obszarze około (...), nazywaną dalej Przedmiotem Umowy, w stanie
      wolnym od obciążeń i ograniczeń w rozporządzaniu oraz wad fizycznych i prawnych«.
      w związku z powyższym należy wskazać, co dokładnie jest przedmiotem sprzedaży, tj.:
    · czy cała nieruchomość gruntowa obszaru łącznego (...) ha, składającej się z dziewięciu
      działek gruntu, w tym działki nr 1;
    · czy cała działka nr 1;
    · czy działka wydzielona z działki nr 1;
    · czy działka nr 2”?
      Odpowiedź: Transakcji podlegać będzie działka wydzielona z nieruchomości 1 (obecnie,
      po podziale działka 3) – działka ta stanowi własność Pani, Pani sióstr i matki.
      Działka 2 nie jest Pani własnością.

    2. Nie jest Pani rolnikiem ryczałtowym.
    3. Z przeznaczonych do sprzedaży gruntów rolnych nie korzystała Pani, ponieważ ziemię
      uprawiała Pani siostra, K. B., będąca współwłaścicielem nieruchomości. Zbiory
      wykorzystywała do produkcji rolnej, którą się zajmowała.
    4. Pytanie „W jaki sposób Pani wykorzystywała nieruchomość, która ma być
      przedmiotem sprzedaży przez cały okres jej posiadania”?
      Odpowiedź: Pani nie użytkuje tej nieruchomości. Nieruchomość jest wykorzystywana
      przez Pani siostrę K. B. – będącą współwłaścicielem gruntu.
    5. Pytanie „Czy nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży była/jest/będzie
      wykorzystywana przez Panią (przez cały okres jej posiadania, tj. od momentu jej
      nabycia do momentu planowanej dostawy) na cele prywatne (osobiste)? Jeśli tak,
      proszę wskazać, jakie konkretnie cele prywatne Pani zaspokajała i w jakim okresie”?
      Odpowiedź: Działkę udostępniła Pani bezpłatnie siostrze, K. B., która jest
      współwłaścicielką, zbiory wykorzystuje do produkcji rolnej, którą się zajmuje. Działka
      udostępniana jest od dnia nabycia spadku – (...) 2015 r.
    6. Pytanie „Czy Pani udostępniała/udostępnia/będzie udostępniała do momentu
      sprzedaży nieruchomość, która ma być przedmiotem sprzedaży osobom trzecim? Jeśli
      tak, proszę wskazać:
    · w jakim okresie (kiedy) działka była/jest/będzie udostępniana osobom trzecim?
    · na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka?) działka
      była/jest/będzie udostępniane osobom trzecim?
    · czy udostępnienie działki było/jest/będzie czynnością odpłatną, czy bezpłatną? Jeżeli
      odpłatną, to kto rozliczał/rozlicza/będzie rozliczać podatek należny w związku z
      odpłatnym udostępnianiem”?
      Odpowiedź: Działkę udostępniła Pani bezpłatnie siostrze, K. B., która jest
      współwłaścicielką, zbiory wykorzystuje do produkcji rolnej, którą się zajmuje. Działka
      udostępniana jest od dnia nabycia spadku – (...) 2015 r.
    7. Pytanie „Czy działka będąca przedmiotem sprzedaży była przez Panią wykorzystywana
      w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej”?
      Odpowiedź: Nie
    8. Gmina koordynuje transakcję. Tereny zlokalizowane w (...) objęte są MPZP z
      przeznaczeniem produkcyjno-usługowym. Na potrzeby działań promocyjno-
      marketingowych tereny te umownie nazwane są (...). Od wielu lat gmina prowadzi
      szereg działań mających na celu zachęcić do inwestowania na terenie gminy (udział w
      targach, eventach, materiały w prasie).
      Do gminy zgłosił się Inwestor z pytaniem o działkę o określonych parametrach. Działki
      wymienione we wniosku zostały wskazane (łącznie z kilkoma innymi
      nieruchomościami, tworząc jedną spójną całość, jako fragment większego zamierzenia
      inwestycyjnego). Gmina była organizatorem spotkań przedstawiciela Inwestora z
      właścicielami, przekazała informację na temat podpisana umów przedwstępnych –
      czas i miejsce). Gminie nie było udzielane pełnomocnictwo.
      Jedynym udzielonym pełnomocnictwem było pełnomocnictwo wynikające z umowy
      przedwstępnej udzielone spółce kupującej nieruchomość (m.in do podziałów
      geodezyjnych). Ani Pani, ani żaden ze współwłaścicieli nie podejmowali żadnych działań
      reklamowych związanych ze sprzedażą wyżej wymienionych działek. Nie ponosili
      Państwo również żadnych kosztów związanych z transakcją. Wszelkie koszty ponosi
      strona kupująca.

    9. Pytanie „Czy w odniesieniu do nieruchomości, która ma być przedmiotem sprzedaży
      były/są/będą do momentu sprzedaży podejmowane przez Panią jakiekolwiek
      czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do
      podniesienia wartości tych działek, np. uzbrojenie działek w przyłącza do sieci
      wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej lub wystąpienie z
      wnioskiem o dokonanie przyłączy; ogrodzenie; utwardzenie dróg; uzyskanie decyzji o
      wyłączeniu gruntu z produkcji rolnej; wystąpienie o warunki zabudowy; inne działania
      zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki, (proszę, żeby podała
      Pani jakie to były/są/będą czynności – nakłady i przez kogo zostały/zostaną
      poniesione)”?
      Odpowiedź: Nie.
    10. Umowa przedwstępna została zawarta przez Panią i innych współwłaścicieli.
    11. Pytanie „Czy – oprócz wymienionych we wniosku postanowień wynikających z umowy
      przedwstępnej – ciążą na Pani i/lub innych współwłaścicielach, a także stronie
      kupującej inne (jakie?) prawa i obowiązki? Jeśli tak to prosimy o ich wskazanie, bowiem
      w opisie sprawy napisała Pani, że:
      Dodatkowo w przedmiotowej umowie zawarto szereg zgód, upoważnień i
      pełnomocnictw, zgodnie z którymi m.in.: (...)
      Ponadto wskazała Pani:
      (...) Powyższe Warunki wymienione są zastrzeżone na rzecz Kupującej Spółki, której
      przysługuje prawo jednostronnego zrzeczenia się Warunków, z wyjątkiem
      wymienionych w punkcie 1, 3, 6, 10 oraz prawo żądania zawarcia umowy
      przyrzeczonej pomimo niespełnienia się wymienionych Warunków lub spełnienia
      jedynie niektórych z nich
      Natomiast nie wskazała Pani, jaki jest warunek nr 10, który ma zostać spełniony, aby
      doszło do zawarcia umowy sprzedaży. Prosimy więc o jego wskazanie”.
      Odpowiedź: Nie. Natomiast punkt 10 został wpisany omyłkowo. Paragraf 4 mówi o
      warunkach sprzedaży, wymieniając je w 1-9.
    12. Pytanie „Czy strona kupująca ponosi/będzie ponosiła jakiekolwiek nakłady finansowe
      związane z nieruchomością, która ma być przedmiotem sprzedaży od momentu
      podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej? Jeśli tak, proszę
      szczegółowo wyjaśnić, w jaki sposób nastąpi rozliczenie tych kosztów pomiędzy
      sprzedającym (Panią i/lub innymi współwłaścicielami) a kupującym (np. czy koszty
      zostaną ujęte/rozliczone przez Panią w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie
      nastąpi w inny sposób – jaki?) – proszę szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie”.
      Odpowiedź: Wszelkie koszty, które pojawią się ponosi strona kupująca. Poniesione
      koszty nie będą rozliczane, nie będą w żaden sposób wpływać na cenę nieruchomości,
      która została ustalona podczas umów przedwstępnych.
    13. Pytanie „Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę
      podać odrębnie dla każdej sprzedawanej nieruchomości: (...)”
      Odpowiedź: Nie.
    14. Pytanie „Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości, które będą przedmiotem
      sprzedaży (oprócz działek będących przedmiotem wniosku)? Proszę wyjaśnić”.
      Odpowiedź: Nie.
    15. Pytanie „W przypadku, gdy przedmiotem sprzedaży będzie działka wydzielona z działki
      nr 1, prosimy o wskazanie:

    · kto dokładnie i na podstawie jakiego dokumentu (np. pełnomocnictwa udzielonego
      przez Panią) wystąpił/wystąpi o podział działki nr 1, w wyniku którego powstanie
      działka, będąca przedmiotem sprzedaży?
    · czy dla działki wydzielonej z działki nr 1 będzie wydana decyzja o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu? Jeśli tak, to kto dokładnie i na podstawie jakiego
      dokumentu (np. pełnomocnictwa udzielonego przez Panią) wystąpił/wystąpi o wydanie
      tej decyzji”?
      Odpowiedź: Zgodnie z zawartą umową przedwstępną jako sprzedająca oświadczyła
      Pani, że udziela Pani spółce pełnomocnictwa z prawem do udzielania dalszych
      pełnomocnictw – do reprezentowania Państwa w postępowaniach administracyjnych,
      dotyczących w szczególności podziałów geodezyjnych, uzyskania decyzji
      zatwierdzających projekty budowlane i udzielające pozwolenia na budowę,
      postępowaniach dotyczących uzyskania decyzji o warunkach zabudowy i
      zagospodarowania terenu, uzyskania niezbędnych do rozpoczęcia budowy
      dokumentacji geograficzno-kartograficznej, w tym kopii mapy zasadniczej, uzyskania
      opinii lub zaświadczeń zarządców sieci o możliwość wykonania uzbrojenia
      technicznego terenu, uzyskania raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na
      środowisko, uzyskania zgody na wycinkę drzew i krzewów z przedmiotu umowy,
      występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
      podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych niezbędnych do uzyskania
      decyzji i zaświadczeń.

## Pytanie

Czy dostawa przedmiotowych nieruchomości na rzecz Kupującej Spółki będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Dostawa przedmiotowych nieruchomości na rzecz Kupującej Spółki nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególność czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku
    należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością
    lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje
    na prowadzenie działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112ME Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartość dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006 r.
    str. 1, z późn. zm.) – zwanej dalej Dyrektywą 112 – podatnikiem jest każda osoba
    prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez
    względu na cel, czy tez rezultaty takiej działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególność
    wykorzystywanie w sposób ciągły majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynność w ramach działalność gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy
    zarejestrowanej działalność gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalność
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynność.
    Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku
    rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jako że jedynym
    przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwość Unii Europejskiej (dalej TSUE) z dnia 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą
    zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego
    Wobec powyższego należy rozważyć czy w celu sprzedaży działek podjęto aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15

    ust. 2 ustawy o VAT, co skutkować będzie koniecznością uznania za podmiot prowadzący
    „działalność gospodarczą” w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od
    towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    W rozumieniu powyższych twierdzeń pomóc mogą zapisy orzeczenia Naczelnego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie (dalej NSA) z dnia 29 października 2007 r. sygn akt I FPS 3
    /07, w myśl którego formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego,
    a także okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo,
    lecz z zamiarem częstotliwości nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez
    każdorazowego ustalenia, czy w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten
    występował w charakterze podatnika podatku VAT (...).
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    analizowanej sytuacji brak jest podstaw do uznania Pani – w związku ze sprzedażą działek
    – za podatnika podatku VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu
    nieruchomościami. Powyższe wynika z faktu, iż sprzedanie nieruchomości nie zostały
    nabyte przez Panią z zamiarem ich dalszej odsprzedaży, a przed sprzedażą nie
    podejmowała Pani działań informacyjno-reklamowych związanych ze sprzedażą ww.
    działek. Co więcej, to sama strona Kupująca była inicjatorem ww. działań i pokryła wszelkie
    koszty związane ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości.
    Działania podejmowane przez Panią należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem
    prywatnym. Sprzedając przedmiotowe nieruchomości korzysta Pani z przysługującego
    Pani prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w
    sferze prywatnej i do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o VAT. Wobec
    powyższego należy uznać, że dokonując sprzedaży ww. nieruchomości, korzysta Pani z
    przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalność gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Brak
    tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży wskazanych działek, a ich dostawę, cech czynności
    polegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. W
    konsekwencji mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności analizowanej
    sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż przedmiotowych działek nie stanowi działalności
    gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Tym samym z tego tytułu nie
    występowała Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a
    czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Oceniając sprawę należy podkreślić, że decydującym czynnikiem dla rozważań o
    prowadzeniu/ nieprowadzeniu przez Panią działalności gospodarczej polegającej na
    handlu gruntami był i jest cel nabycia przez Panią nieruchomości sprzedawanych na rzecz
    Kupującej Spółki. Kluczową kwestią nie uznania tych przedmiotowych transakcji jako
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT jest stan faktyczny, z
    którego wynika, że nie nabyła Pani gruntów w celu ich sprzedaży i użytkowała Pani do
    celów rolniczych. Nie nabywała Pani ww. nieruchomości w celach handlowych. Podkreślić
    należy, że z propozycją sprzedaży przedmiotowych nieruchomości wystąpiła Gmina wraz z
    Kupującą Spółką. Tak więc do dnia dzisiejszego nie podejmowała Pani żadnych działań
    informacyjno-reklamowych związanych ze sprzedażą ww. działek. Inicjatorem
    przedmiotowych działań była Gmina (...), która zorganizowała spotkanie z
    przedstawicielami Kupującej Spółki. Z Pani strony nie ponoszone były żadne koszty
    związane ze sprzedażą, wszelkie formalności, jak i czynności takie jak organizowanie
    notariusza, podział działek ponoszone były przez Kupującą Spółkę bądź Gminę. Taka
    sytuacja oznacza, iż nie ma możliwości zaliczenia sprzedaży tych gruntów do działalności
    gospodarczej w zakresie handlu gruntami. To właśnie ten zamiar w momencie zakupu jest
    decydujący dla uznania danej czynności za działalność gospodarczą. Powyższą wykładnię
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w składzie 7 sędziów we wskazanej już uchwale
    z 29 października 2007 r. (sygn. I FPS 3/07) oraz w wielu innych orzeczeniach. W związku z
    powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą należy wykazać, że w

    momencie nabycia nieruchomości mógł wystąpić zamiar dokonywać takich czynności
    (nabycia i następnie sprzedaży) wielokrotnie, którego to zamiaru nie było.
    Wobec powyższego sprzedaż nieruchomości na rzecz Kupującej Spółki nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach
    podatkowych oraz orzeczeniach sądów administracyjnych, a także w najnowszej
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2024 r.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0113-KDIPT1-3.4012.38.2024.2.JM.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku – jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że prawo dopuszcza, aby własność tej samej rzeczy
    przysługiwała niepodzielnie kilku osobom.
    W świetle art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności.
    Zgodnie z art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

    Przepis art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych
      współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    nieruchomości gruntowych (oraz udziałów we współwłasności nieruchomości), traktowane
    jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
    wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza
    to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, tj. takie wykorzystywanie majątku,
    które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania, które polega na
    czerpaniu dochodów ze składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej. Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy powinien być uznany za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112
    /WE”:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...); dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze; (...).
    Analiza powyższych przepisów prawa wspólnotowego wskazuje, że podatnikiem podatku
    od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością
    zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów,
    handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
    wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych.

    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W orzeczeniu z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko
    Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko
    Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10), Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać
    za objętą podatkiem od wartości dodanej pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Z ww. orzeczenia wynika również, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując
    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii braku podlegania opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług dostawy nieruchomości.
    Należy więc przeanalizować całokształt działań, jakie podjęła Pani w odniesieniu do
    nieruchomości, która będzie przedmiotem sprzedaży, i ustalić, czy w odniesieniu do
    opisanej czynności, będzie Pani spełniała przesłanki do uznania Pani za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Należy wskazać, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w
    tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje art. 535 ustawy
    Kodeks cywilny. Zgodnie z tym przepisem:

      Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego
      własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i
      zapłacić sprzedawcy cenę.
    Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu
    cywilnego, w myśl którego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia
      oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia
      umowy przyrzeczonej.
      § 2. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został
      oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez
      stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są
      uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła
      inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła
      stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej
      nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej
      zawarcia.
    Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz
    własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień
    właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.
    Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna,
    będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona
    została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności
    nieruchomości.
    Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielonego przez Panią pełnomocnictwa.
    Na podstawie art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      § 2. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania
      pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do
      czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo
      określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej
      czynności.
    Zgodnie z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

      § 1. Jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma,
      pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej
      formie.
      § 2. Pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na
      piśmie.
    Jak stanowi art. 108 Kodeksu cywilnego:
      Pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w
      imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze
      względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów
      mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik
      reprezentuje obie strony.
    Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie
      woli ma być złożone przedstawicielowi.
    Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo to
    jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba
    (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.
    Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie
    udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.
    Z opisu sprawy wynika, że transakcji podlegać będzie działka wydzielona z nieruchomości
    1 (obecnie, po podziale działka 3). (...) 2024 r. zawarła Pani przedwstępną umowę
    sprzedaży nieruchomości, w której zobowiązała się Pani do sprzedaży własności
    wydzielonej z niezabudowanej Działki numer 1 (...), wchodzącej w skład Nieruchomości
    opisanej wyżej w § 1 tej umowy – jej część oznaczoną na załączniku graficznym
    stanowiącym załącznik do Umowy kolorem czerwonym, o obszarze około (...) ha,
    nazywaną dalej Przedmiotem Umowy, w stanie wolnym od obciążeń i ograniczeń w
    rozporządzaniu oraz wad fizycznych i prawnych.
    Zgodnie z przedmiotową umową strony postanowiły, iż umowa przyrzeczona zostanie
    zawarta najpóźniej do 31 stycznia 2025 r. pod warunkiem spełnienia m.in. następujących
    warunków:
    1. stan prawny Nieruchomości ujawniony w księdze wieczystej, poza sprostowaniem w
      Dziale I-O księgi wieczystej oznaczenia nieruchomości wobec podziału działki numer 1
      nie ulegnie zmianie;
    2. na Nieruchomości nie będą ciążyły jakiekolwiek prawa ani roszczenia osób trzecich,
      jakiekolwiek obciążenia dokonane na rzecz osób trzecich, a nieujawnione w księdze
      wieczystej;
    3. wydania przez właściwy organ prawomocnej i ostatecznej decyzji o podziale działki nr
      1 przez wydzielenie jej części zgodnie z załącznikiem graficznym załączonym do
      niniejszej umowy, o której mowa w § 3 umowy;
    4. niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego
      koniecznością rekultywacji;
    5. potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na Przedmiocie
      Umowy budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;
    Powyższe Warunki wymienione są zastrzeżone na rzecz Kupującej Spółki, której
    przysługuje prawo jednostronnego zrzeczenia się Warunków, z wyjątkiem wymienionych
    w punkcie 1, 3, 6, 10 oraz prawo żądania zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo
    niespełnienia się wymienionych Warunków lub spełnienia jedynie niektórych z nich.

    Dodatkowo w przedmiotowej umowie zawarto szereg zgód, upoważnień i pełnomocnictw,
    zgodnie z którymi m in.:
    1. Sprzedający wyrażają zgodę na dokonanie przez Kupującą Spółkę analizy stanu
      prawnego Nieruchomości, analizy stopnia wykonania zobowiązań z tytułu podatków
      oraz analizy stanu faktycznego Nieruchomości, obejmującej między innymi badania
      geotechniczne, hydrologiczne, w celu zidentyfikowania i oszacowania ryzyka
      związanego z przyszłą inwestycją (badanie due diligence) i wobec powyższego, w
      związku z realizacją uprawnienia, Kupująca Spółka ma prawo wglądu do odpowiedniej
      dokumentacji urzędowej, a także finansowej.
    2. Sprzedający wyrażają zgodę na dokonywanie przez Kupującą Spółkę od dnia zawarcia
      niniejszej umowy wszelkich czynności faktycznych i prawnych mających na celu
      uzyskanie pozwolenia na budowę i prowadzenie prac inwestycyjnych w
      nieograniczonym zakresie na Przedmiocie Umowy – w celu uniknięcia wątpliwości,
      Strony uzgadniają, że Kupująca ma prawo dysponowania Przedmiotem Umowy na
      cele budowlane.
    3. Sprzedający wyrażają niniejszym zgodę na przeniesienie przez Kupującą Spółkę
      wszelkich praw i obowiązków nabytych niniejszą umową przez Kupującą Spółkę w
      dowolnym czasie na rzecz dowolnych Spółek wchodzących w skład (...). Skuteczność
      wstąpienia osoby trzeciej w miejsce Kupującej uzależniona będzie od zawarcia między
      nią a osobą trzecią umowy cesji wierzytelności z umowy przedwstępnej z
      jednoczesnym przejęciem przez cesjonariusza długów cedenta wynikających z
      niniejszej umowy w formie notarialnej.
    4. Sprzedający wyrażają niniejszym zgodę na dokonanie przez Kupującą przelewu
      wierzytelności nabytej niniejszą umową przedwstępną na dowolnie wybraną osobę
      trzecią z jednoczesnym przejęciem przez cesjonariusza wszelkich jej długów wobec
      nich jako Sprzedających, a wynikających z tej umowy. W razie zawarcia takiej umowy z
      osobą trzecią Sprzedający wyrażają zgodę na przejęcie długu przez tę osobę i
      zwalniają Kupującą z zobowiązania – według zasad określonych w przepisach Tytułu IX
      kodeksu cywilnego
    5. Sprzedający oświadczają, iż udzielają Kupującej Spółce pełnomocnictwa z prawem do
      udzielania dalszych pełnomocnictw – do reprezentowania Mocodawcy w
      postępowaniach administracyjnych dotyczących w szczególności podziałów
      geodezyjnych, uzyskiwania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
      pozwolenia na budowę, postępowaniach dotyczącym uzyskania decyzji o warunkach
      zabudowy i zagospodarowania terenu, uzyskania niezbędnej do rozpoczęcia budowy
      dokumentacji geodezyjno- kartograficznej, w tym kopii mapy zasadniczej, uzyskania
      opinii lub zaświadczenia zarządców sieci o możliwości wykonania uzbrojenia
      technicznego terenu, uzyskania raportu o oddziaływaniu przedsięwzięcia na
      środowisko, uzyskania zgody na wycinkę drzew i krzewów z przedmiotu umowy,
      występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do
      podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania
      decyzji i zaświadczeń opisanych w § 4 ust. 1 tej umowy, w szczególności składania
      wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji, postanowień i zaświadczeń.
    W świetle powyższego uznać należy, że Kupująca spółka będzie dokonywała szeregu
    określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią niezabudowanej działki,
    będącej we współwłasności. Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez
    przyszłego właściciela, to faktyczni właściciele nieruchomości muszą wystąpić z wnioskiem
    lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby
    mógł on działać w ich imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującej Spółce
    stosownego pełnomocnictwa.

    Zatem fakt, że działania te nie będą podejmowane bezpośrednio przez Panią, ale przez
    pełnomocnika, nie oznacza, że pozostaną bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po
    udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez kupującego wywołają skutki
    bezpośrednio w Pani sferze prawnej, ponieważ pełnomocnik nie działa w swoim imieniu,
    lecz w Pani. Działania te, dokonywane za Pani pełną zgodą, wpłyną generalnie na
    podniesienie atrakcyjności działki jako towaru i wzrost jej wartości. Ponadto, wszystkie te
    czynności do momentu sprzedaży działki zostaną wykonane w Pani sferze podatkowo-
    prawnej. W efekcie dokonanych czynności, dostawie podlegać będzie działka o zupełnie
    innym charakterze niż w chwili zawarcia umowy przedwstępnej, gdyż wystąpi szereg
    czynności powodujących zwiększenie atrakcyjności tej działki i ostatecznie jej sprzedaż.
    Jak wynika z powyżej wskazanych przepisów Kodeksu cywilnego, po udzieleniu
    pełnomocnictwa czynności wykonane przez osoby trzecie wywołują skutki bezpośrednio w
    sferze prawnej mocodawcy. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność
    wykonywania tych czynności przez pełnomocnika. Wykonanie szeregu ww. czynności
    dotyczących działki przeznaczonej do sprzedaży przed jej dostawą, które niewątpliwie
    uatrakcyjnią nieruchomość, jak również działania wykonywane przez pełnomocnika
    stanowią czynności, które zdecydowanie wykraczają poza zakres zwykłego wykonywania
    przez Panią prawa własności (zarządu) w ramach posiadanego majątku prywatnego.
    W konsekwencji dokonując opisanych we wniosku czynności w celu sprzedaży
    niezabudowanej nieruchomości, podjęła Pani działania podobne do tych, jakie wykonują
    podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w
    orzeczeniu w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości, porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
    Biorąc pod uwagę wskazany powyżej całokształt podjętych przez Panią działań stwierdzić
    należy, że planowana przez Panią sprzedaż udziałów we współwłasności nieruchomości
    niezabudowanej, zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, będzie stanowiła dostawę
    dokonywaną przez Panią jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem, skoro w analizowanej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę do
    uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzącego działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to sprzedaż nieruchomości niezabudowanej,
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, stwierdzam, że dostawa udziału w przedmiotowej nieruchomości na rzecz
    Kupującej Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Pani ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,

    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pani wniosku (pytania). Interpretacja dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków
    podatkowych dla innych współwłaścicieli nieruchomości.
    W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT1-
    3.4012.38.2024.2.JM, należy zwrócić uwagę na to, że w przedstawionym tam zdarzeniu
    przyszłym sprzedający działkę nie zawierał umowy przedwstępnej i nie planował jej
    zawierać z kupującym oraz nie udzielił i nie planował udzielić nabywcy/innemu
    podmiotowi pełnomocnictw (zgód, upoważnień) w celu występowania w jego imieniu w
    sprawach dotyczących sprzedawanej działki. Zatem interpretacja powołana przez Panią na
    poparcie własnego stanowiska rozstrzyga w odmiennym stanie faktycznym od sytuacji
    przedstawionej we wniosku. Ocena omawianej kwestii, tj. skutków sprzedaży
    nieruchomości nie jest kwestią uniwersalną, dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w
    analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez
    organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Przede wszystkim we wskazanej interpretacjach zakres okoliczności faktycznych jest inny
    niż w przedmiotowej sprawie. Ponadto specyfika działalności podmiotów jest na tyle
    różnorodna, że niekiedy nawet podobne okoliczności faktyczne nie spowodują
    analogicznych konsekwencji prawnopodatkowych, a tym samym nie mogą być tożsamo
    traktowane.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.