Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.136.2022.2.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-04-14
Teza: Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiąganych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2022 r. jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.
Słowa kluczowe: IP Box; oprogramowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 21 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r. (wpływ 21 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**O****pis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle UPDOF i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Wnioskodawca świadczy usługi na podstawie zawartych umów o współpracy z m.in. RW (dalej: Zlecający 1) oraz A (dalej: Zlecający 2). W ramach umów współpracy ze Zlecającym 1 oraz Zlecającym 2 Wnioskodawca świadczy usługi dotyczące rozwoju systemów informatycznych.

W ramach prowadzonych prac, Wnioskodawca uczestniczy i uczestniczył m.in. w poniższych projektach:

A. Informatyczny system 1

Wskazany system jest tzw. systemem webowym (system webowy to aplikacja internetowa, czyli program komputerowy działający na serwerze i komunikujący się z użytkownikiem poprzez przeglądarkę internetową), polegającym na tworzeniu baz danych o zawodnikach piłki nożnej na potrzeby klienta Zlecającego 1. System ten pozwala na zarządzanie zawodnikami, ich obserwację oraz efektywny skauting (tj. zatrudnianie w oparciu o zaobserwowane umiejętności). Tworzony system pozwala skautom oraz trenerom na dodawanie informacji (ocen poszczególnych umiejętności), wynikających z obserwacji zawodników w trakcie meczów. W oparciu o dodawane informacje system umożliwia generowanie różnego rodzaju raportów (wykresów oraz statystyk). Raporty wysyłane są następnie do osób uprawnionych, tj. m.in. do trenerów oraz skautów, w formie pliku PDF.

System składa się z wielu modułów, nad rozwojem (tworzeniem), których pracował, pracuje i będzie pracował Wnioskodawca. Chodzi tu m.in. o takie moduły, jak:

*   funkcjonalność zarządzania użytkownikami wraz z możliwością nadawania tym użytkownikom ról i uprawnień; funkcjonalność ta umożliwia tworzenie raportów aktywności użytkownika i jego statystyk; w ramach tej funkcjonalności zawarty jest rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność zarządzania zawodnikami, która umożliwia archiwizacje profilu zawodników w systemie, generowanie raportów, statystyk oraz wykresów w formie plików PDF, korzystanie z rozbudowanego systemu wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność planowania obserwacji zawodników; funkcjonalność ta pozwala na wyświetlanie obserwacji w dedykowanym kalendarzu, generowanie raportów w formie pliku PDF, a także na korzystanie z rozbudowanego systemu filtrowania i wyszukiwania danych,
*   funkcjonalność zarządzania obserwacjami, która pozwala na wysyłanie wiadomości do trenerów i skautów, tworzenie statystyk, wykresów, raportów, archiwizacje obserwacji, a także na korzystanie z rozbudowanego systemu filtrowania i wyszukiwania danych,
*   funkcjonalność „Pomoc”, która umożliwia zgłaszanie problemów występujących w systemie,
*   funkcjonalność „Kalendarz”, która umożliwia zarządzanie wydarzeniami, w tym umieszczanie ich w kalendarzu,
*   funkcjonalności „Backup”, pozwalająca na tworzeniu zapasowej kopii danych.

B. System 2

System 2 jest również systemem webowym i bazodanowym (tj. pozwalającym na zarządzanie bazą danych). System ten jest tworzony w celu zarządzania procesami biznesowymi u Zlecającego 2. System umożliwia zarządzanie pracownikami, klientami oraz zamówieniami Zlecającego 2 oraz usprawnia proces produkcji produktów przez Zlecającego 2, a także sprzedaż tych produktów i jego dostawy do klientów na całym świecie.

System składa się z wielu modułów, nad rozwojem (tworzeniem), których pracował, pracuje i będzie pracował Wnioskodawca. Chodzi tu m.in. o takie moduły, jak:

*   funkcjonalność zarządzania użytkownikami wraz z nadawaniem im ról i uprawnień; funkcjonalność ta zawiera rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność zarządzania produkcją; funkcjonalność ta pozwala na kontrolę procesu zamawiania materiałów i surowców; w ramach tej funkcjonalności możliwe jest generowanie powiadomień w formie e-mail; funkcjonalność ta pozwala na kontrolę stanów magazynowych, procesów zamówień, generowanie statystyk i raportów, generowanie etykiet na produkty, generowanie odpowiednich dokumentów, a także śledzenie historii zmian we wskazanym obszarze,
*   funkcjonalność zarządzania produktami i stanami magazynowymi,
*   funkcjonalność zarządzania klientami, w ramach której możliwe jest tworzenie indywidualnych cenników i cen produktów, zarządzanie kontraktami, integracja z(\`(...)\`) tworzenie notatek; funkcjonalność zawiera rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność zarządzania dokumentami, która umożliwia wystawianie wszelkich dokumentów, koniecznych do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zlecającego 2 (tj. m.in. faktur, dokumentów transportowych, ofert, przypomnień o płatności dla klientów); funkcjonalność ta zawiera także rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność zarządzania zamówieniami, która pozwala na tworzenie zamówień klientów, rejestracje płatności, tworzenie notatek, statystyk i raportów; funkcjonalność zawiera rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność „transport”, pozwalająca na zarządzanie procesami transportowymi u Zlecającego 2, tj. m.in. na zarządzanie firmami, świadczącymi na rzecz Zlecającego 2 usługi transportowe, śledzenie płatności za transport, a także śledzenie statystyk w tym obszarze,
*   funkcjonalność pozwalającą na tworzenie i monitorowanie ofert pracy, pojawiających się u Zlecającego 2,
*   funkcjonalność, pozwalającą na zarządzanie wnioskami urlopowymi pracowników Zlecającego 2 oraz na kontrolę ich czasu pracy.

C. 3

Wskazany system jest tzw. systemem webowym, polegającym na tworzeniu baz danych o zawodnikach piłki nożnej na potrzeby klienta Zlecającego 1. System ten pozwala na zarządzanie zawodnikami i testami zawodników piłki nożnej. System ma za zadanie archiwizację testów zawodników wykonywanych na boisku piłkarskim. Jako przykład testów na monitorowanie, których zezwala system, warto wskazać na: testy szybkościowe, testy koordynacyjne, testy w zakresie żonglowania piłką, testy monitorujące rozwój fizyczny danego zawodnika, czy jego wskaźnik BMI (prawidłowej masy ciała). Celem funkcjonowania systemu jest umożliwienie oceny umiejętności danego zawodnika oraz skategoryzowanie go w odpowiedniej grupie. System w znaczny sposób usprawnia pracę sztabu trenerskiego.

System składa się z wielu modułów nad rozwojem (tworzeniem), których pracował, pracuje i będzie pracował Wnioskodawca. Chodzi tu m.in. o takie moduły, jak:

*   funkcjonalność zarządzania użytkownikami wraz z możliwością nadawaniem im ról i uprawnień; funkcjonalność zawiera rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność zarządzania zawodnikami, monitorowania ich postępu; funkcjonalność umożliwia generowanie statystyk i wykresów; funkcjonalność zawiera rozbudowany system wyszukiwania i filtrowania danych,
*   funkcjonalność „skauting zawodników”, pozwalająca na ocenę gry danego zawodnika w meczu piłkarskim,
*   funkcjonalność zarządzania testami zawodników, która pozwala na planowanie i tworzenie testów, statystyk, wykresów, generowanie raportów oraz przypisywanie zawodników do poszczególnych grup.

Wnioskodawca wykorzystuje następujące języki programowania: (\`(...)\`)

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegały, polegają i będą polegać na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania w celu projektowania oraz tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę było, jest i będzie tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny, w ramach codziennej pracy projektowej. Aby być w stanie tworzyć, ulepszać i rozwijać oprogramowanie, Wnioskodawca musi stale zdobywać i poszerzać swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii wytwarzania oprogramowania, a następnie implementować zdobytą wiedzę, pisząc kod programu, a także poszukiwać nowych rozwiązań systemowych i projektować ich wdrożenie do systemów do których Wnioskodawca tworzył dodatkowe moduły oraz nowe funkcjonalności.

Efektem działalności Wnioskodawcy były, są i będą programy komputerowe (moduły) wspomagające i unowocześniające systemy informatyczne.

Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę (moduły) przyczynia się do usprawnienia funkcjonalności większych systemów informatycznych.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę obejmuje wytworzenie (napisanie) programu komputerowego (modułu) wraz z uruchomieniem, dostosowaniem, ulepszeniem i rozwojem programu zgodnie z wytycznymi Zlecającego 1 i Zlecającego 2.

Zgodnie z umowami zawartymi ze Zlecającym 1 oraz Zlecającym 2, autorskie prawa majątkowe do stworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania oraz rozwiązań informatycznych, przechodzą na tych Zlecających, po uiszczeniu wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich do programów komputerowych należących do innych podmiotów.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej było rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach umów współpracy ze Zlecającym 1 oraz Zlecającym 2 Wnioskodawca przenosił w zamian za wynagrodzenie pełnie praw autorskich do wytworzonych przez Wnioskodawcę utworów (tj. programów komputerowych).

W związku z obowiązującymi od dnia 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca zamierza w zeznaniu rocznym za 2022 r. rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zlecającym 1 oraz Zlecającym 2 z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%. Jednocześnie Wnioskodawca będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb UPDOF, ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego**

Opisaną działalność, w ramach której wytwarzane są programy komputerowe (kwalifikowane IP), o których mowa we wniosku prowadzi Pan od 27 stycznia 2017 r.

W związku z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania nie prowadzi Pan badań naukowych; prowadzi Pan prace rozwojowe rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. 2022.574 t.j. z dnia 11 marca 2022 r.) w związku z art. 5a pkt 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021.1128 t.j. z dnia 24 czerwca 2021 r.).

Pana działania polegające na modyfikacji/dostosowaniu/rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego oprogramowania.

Ewidencja odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust.4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu, jest prowadzona od początku realizacji działalności noszącej cechy działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP oraz jest prowadzona w sposób bieżący.

Prowadzona przez Pana działalność jest opodatkowana podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021.1128 t.j. z dnia 24 czerwca 2021 r.).

Programowane oprogramowanie jest tworzone w sposób systematyczny w ramach codziennej pracy projektowej, jednakże zmiany pozwalające na tworzenie, ulepszanie i rozwijanie programów komputerowych nie mają ani rutynowego ani okresowego charakteru. Programy komputerowe są wciąż zmieniane i rozwijane, w związku z czym charakter Pana działalności nie jest powtarzalny.

Każde tworzone/rozwijane/modyfikowane przez Pana oprogramowanie stanowi odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Również wszystkie efekty realizowanych przez Pana zleceń programistycznych na rzecz polskich spółek są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu.

Od 1 stycznia 2022 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję dla prowadzonej działalności, w której wprowadzane są wszystkie przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody (straty) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej związanej z wytwarzaniem/rozwijaniem/modyfikacją oprogramowania, o których mowa we wniosku osiąga Pan dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w wysokości 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

**Pana stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 UPDOF podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 UPDOF i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 UPDOF, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z tymi przepisami przez badania naukowe rozumie się działalność obejmującą:

*   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
*   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Jednocześnie, przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 UPDOF, a dokładniej - prace rozwojowe.

O kwalifikacji jako prace rozwojowe świadczy okoliczność, że prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (modułów):

• mają twórczy charakter, gdyż służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Tym samym oprogramowanie (moduły) tworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej (w ramach zespołu programistów) stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz podlega ochronie na gruncie przepisów prawa autorskiego;

• obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i języków programowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Na skutek działalności Wnioskodawcy systemy komputerowe nad którymi pracował zostały rozwinięte i ulepszone poprzez dodanie dodatkowych modułów zapewniających dodatkową funkcjonalność, której systemy te wcześniej nie posiadały;

• mają systematyczny charakter, ponieważ są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości i jako takie nie mają jednorazowego charakteru.

Wnioskodawca przenosił i będzie przenosić na Zlecającego 1 oraz Zlecającego 2 całość majątkowych praw autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania (modułów) i otrzymywał wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiągał i osiąga dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 UPDOF.

Ponadto, Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję pozwalającą na określenie podstawy opodatkowania stawką preferencyjną, zgodną z wymogami art. 30cb UPDOF oraz pozwalającą na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Ponadto Wnioskodawca na potrzeby skorzystania z IP Box będzie prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb UPDOF ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 UPDOF, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie kryteria określone w art. 5a pkt 38-40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 oraz art. 30cb ust 1 oraz ust 2 UPDOF, a tym samym w rozliczeniu rocznym za rok 2022 i kolejne będzie mógł użyć stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania (modułów) tworzonych i rozwijanych przez Wnioskodawcę. Jednocześnie, dochody z usług świadczonych przez Wnioskodawcę, które nie dotyczą kwalifikowanych praw z własności intelektualnej będą podlegały opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze. zm.):

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie do art. 30ca ust. 4 omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ww. ustawy :

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

W myśl z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;

2\. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie obejmuje wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, wynika że:

1.  tworzy i ulepsza Pan oprogramowanie komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;
2.  tworzy i ulepsza Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
3.  wytwarzane i ulepszane przez Pana oprogramowanie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
4.  autorskie prawa majątkowe do stworzonego przez Pana oprogramowania oraz rozwiązań informatycznych, przechodzą na Zlecających, po uiszczeniu na Pana rzecz wynagrodzenia.
5.  prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności opisanej we wniosku zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja taka jest prowadzona od stycznia 2020 r.

Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego wytwarzane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem odpłatne przeniesienie przez Pana prawa autorskiego do oprogramowania oraz rozwiązań informatycznych w ramach wykonywanych zleceń, stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy PIT :

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiąganych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za 2022 r. jeśli Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), ul. (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).