Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-1.440.356.2023.2.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-12-13
Teza: WIS TOWAR – płyta chłodząca do samochodów.
Słowa kluczowe: samochód-samochód elektryczny; towar-towar handlowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r., poz. 1570, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (\`(...)\`) z dnia 11 sierpnia 2023 r. (data wpływu 12 września 2023 r.), uzupełnionego w dniach 29 września i 19 października 2023 r. (daty wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(\`(...)\`)”

**Opis towaru:** płyta chłodząca (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`); płyta chłodząca wykonana jest w (\`(...)\`)% z aluminium oraz (\`(...)\`)% z (\`(...)\`) łączących wszystkie podzespoły

**Rozstrzygnięcie**: CN 87

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 12 września 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 września i 19 października 2023 r., w zakresie sklasyfikowania towaru: „(\`(...)\`)”, według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Płyta chłodząca przeznaczona jest do systemu chłodzenia (\`(...)\`) w samochodach (\`(...)\`). Płyta chłodząca wykonana jest z w (\`(...)\`)% z aluminium oraz w (\`(...)\`)% z substancji łączących wszystkie podzespoły.

Płyta chłodząca (tzw. (\`(...)\`)) powstaje w wyniku następujących procesów: (\`(...)\`)

Do wniosku załączono dokument określony jako „(\`(...)\`)”, zawierający zdjęcia i opisy surowców wykorzystywanych w procesie produkcji: (\`(...)\`)

Wymiary płyty chłodzącej: (\`(...)\`) (mm), waga: (\`(...)\`).

Skład płyty chłodzącej:

– (\`(...)\`)% aluminium – komponenty: (\`(...)\`),

– (\`(...)\`)% (\`(...)\`).

Do uzupełnienia wniosku z 29 września 2023 r. dołączono dokument w języku angielskim „(\`(...)\`)”. W uzupełnieniu wniosku z 19 października 2023 r. wyjaśniono, że ww. dokument „(\`(...)\`)” to (\`(...)\`). (\`(...)\`).

W uzupełnieniu z 19 października 2023 r. doprecyzowano proces produkcyjny:

(\`(...)\`)

Kształt płyty:

(\`(...)\`)

Dodatkowo do uzupełnienia wniosku załączono (\`(...)\`) przedstawiający (\`(...)\`) i wskazano w jego opisie, że płyta ta jest łączona z (\`(...)\`). Po połączeniu tych dwóch elementów powstaje płyta, przez którą przepływa ciecz chłodząca (\`(...)\`). (\`(...)\`).

Odbiorcą wytwarzanych płyt jest (\`(...)\`), jednak możliwa jest sprzedaż podmiotom krajowym. Wniosek Spółki dotyczy przedmiotowego produktu jako towaru przeznaczonego wyłącznie na potrzeby obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Spółka zaproponowała klasyfikację opisanego wyrobu wg Nomenklatury scalonej CN 8507 90 80.

Do wniosku i uzupełnień dołączono:

1) (\`(...)\`).

2) (\`(...)\`).

3) (\`(...)\`).

4) (\`(...)\`).

5) (\`(...)\`).

Dodatkowo w uzupełnieniu z 19 października 2023 r. opisano te (elementy) surowce, wskazując m.in.: (\`(...)\`)

6) (\`(...)\`).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem nr 0115-KDST1-1.440.356.2023.1.AW z dnia 30 listopada 2023 r. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego.

Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 grudnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji nie wniesiono nowych dowodów do sprawy, jak również nie złożono dodatkowych wyjaśnień i uwag.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Sekcja XVI obejmuje „Maszyny i urządzenia mechaniczne; sprzęt elektryczny; ich części; urządzenia do rejestracji i odtwarzania dźwięku, urządzenia telewizyjne do rejestracji i odtwarzania obrazu i dźwięku oraz części i wyposażenie dodatkowe do tych artykułów”.

Sekcja XVI zawiera m.in. dział 84 Nomenklatury scalonej, który obejmuje „Reaktory jądrowe, kotły, maszyny i urządzenia mechaniczne; ich części”.

Natomiast treść uwag do działu 84 wskazuje, że:

„1) Niniejszy dział nie obejmuje:

(\`(...)\`)

(g) chłodnic do artykułów objętych sekcją XVII; (…)”.

Ponadto w sekcji XVI ujęty jest dział 85 Nomenklatury scalonej, obejmujący „Maszyny i urządzenia elektryczne oraz ich części; rejestratory i odtwarzacze dźwięku, rejestratory i odtwarzacze obrazu i dźwięku oraz części i akcesoria do tych artykułów”.

Stosownie do uwagi 3 do działu 85, _„_W pozycji 8507 wyrażenie „akumulatory elektryczne” obejmuje te, przedstawione z pomocniczymi częściami składowymi, które mają udział w funkcji akumulatora gromadzenia i dostarczania energii lub zabezpieczenia go przed uszkodzeniem, takie jak: złącza elektryczne, urządzenia kontroli temperatury (na przykład termistory) i urządzenia zabezpieczenia obwodów. Mogą one również obejmować część obudowy ochronnej towarów, w której mają być one używane”.

Pozycja CN 8507 obejmuje: „Akumulatory elektryczne, włącznie z separatorami, nawet prostokątnymi (włączając kwadratowe)”.

Z kolei z treści Not wyjaśniających do HS do pozycji 8507 wynika m.in., że:

„CZĘŚCI

Z zastrzeżeniem postanowień ogólnych dotyczących klasyfikacji części (zobacz Uwagi ogólne Not wyjaśniających do sekcji XVI), pozycja ta obejmuje również części akumulatorów, np.: pojemniki i pokrywy; płyty i siatki ołowiane, nawet powleczone pastą; separatory z dowolnego materiału (z wyjątkiem gumy lub materiału włókienniczego), włączając te w postaci płaskich płyt zaledwie pociętych na prostokąty (włączając kwadraty), spełniające bardzo ściśle wymagania techniczne (porowatość, wymiary itd.), a tym samym gotowe do użycia”.

Sekcja XVII zawiera „Pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe”.

Zgodnie z treścią uwag do sekcji XVII Nomenklatury scalonej:

„(\`(...)\`)

2\. Wyrażeń „części” oraz „części i akcesoria” nie stosuje się do artykułów wymienionych poniżej, nawet jeżeli są one identyfikowane jako należące do towarów objętych niniejszą sekcją:

(\`(...)\`)

(e) maszyn lub aparatury objętych pozycjami od 8401 do 8479 lub ich części, innych niż chłodnice do artykułów objętych niniejszą sekcją; artykułów objętych pozycją 8481 lub 8482, lub artykułów objętych pozycją 8483, po warunkiem że stanowią one integralne części silników;

(\`(...)\`)

3\. Występujących w działach od 86 do 88 określeń „części” lub „akcesoria” nie stosuje się do części i akcesoriów, które nie nadają się do stosowania, wyłącznie lub głównie z artykułami objętymi tymi działami. Części i akcesoria, które mogą być objęte dwiema lub więcej pozycjami niniejszych działów, należy klasyfikować do pozycji odpowiadającej głównemu zastosowaniu takiej części lub takiego akcesorium”.

W sekcji XVII wymieniono dział 87 Nomenklatury scalonej, obejmujący „Pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria”.

Pozycja 8708 CN zawiera: „Części i akcesoria do pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705”.

W świetle Not wyjaśniających do HS do pozycji 8708, „Niniejsza pozycja obejmuje części i akcesoria pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705, z zastrzeżeniem, że części i akcesoria spełniają jednocześnie obydwa następujące warunki:

(i) Muszą być możliwe do identyfikacji jako przystosowane do użycia wyłącznie lub zasadniczo wraz z wymienionymi wyżej pojazdami.

oraz

(ii) Nie mogą być wyłączone postanowieniami uwag do sekcji XVII (zobacz odpowiednie Uwagi ogólne Not wyjaśniających).

Części i akcesoria niniejszej pozycji obejmują:

(…)

(M) Chłodnice, tłumiki i rury wydechowe, zbiorniki paliwa itp.”.

Należy także zauważyć, że w Notach wyjaśniających do Nomenklatury scalonej zawarto m.in. rozporządzenie Komisji (UE) nr 956/2020 z dnia 26 czerwca 2020 r., klasyfikujące do kodu CN 8708 91 35 „Artykuł w kształcie prostopadłościanu wykonany ze stopu aluminium o wymiarach w przybliżeniu 370 mm × 194 mm × 42 mm. Jest wyposażony w żeberka chłodzące i dwa przyłącza, wlot i wylot, dla cieczy chodzącej po jednej stronie.

Artykuł jest przeznaczony do umieszczenia w układzie chłodzącym silnika (w tak zwanym małym obiegu chłodzącym) pod deską rozdzielczą pojazdów silnikowych objętych pozycjami od 8701 do 8705 z silnikami tłokowymi wewnętrznego spalania”.

Z przedstawionego opisu wynika, że przedmiotem wniosku jest płyta do systemu chłodzenia (\`(...)\`), (\`(...)\`). Opisana we wniosku płyta stanowi powstały w procesie produkcji gotowy komponent o określonych wymiarach, kształcie i właściwościach, przystosowany do rozprowadzania płynu chłodniczego w celu równomiernego chłodzenia (\`(...)\`). Jej budowa i przeznaczenie wskazują na spełnienie kryteriów zawartych w Notach wyjaśniających do pozycji CN 8708, tzn. płyta jest możliwa do identyfikacji jako przystosowana do użycia wyłącznie lub zasadniczo w pojazdach oraz nie jest wyłączona uwagami do sekcji XVII.

Funkcją płyty jest odprowadzenie ciepła (\`(...)\`), co stanowi cechę chłodnic. Chłodnice stosowane w pojazdach wymienione są w punkcie (M) Not wyjaśniających do pozycji 8708.

Jednocześnie wskazać należy, że wyrób ten nie stanowi części akumulatora elektrycznego ani jego obudowy, wobec czego wykluczyć należy zaproponowaną przez Spółkę we wniosku klasyfikację do działu 85 CN.

Uwzględniając powyższe, towar „(\`(...)\`)” spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 87 Nomenklatury scalonej. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast na podstawie 146ef ust. 2 ww. ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla towarów sklasyfikowanych do działu 87 Nomenklatury scalonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 87 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

– podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

– towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

– klasyfikacja towaru, lub

– stawka podatku właściwa dla towaru, lub

– podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).