Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.600.2024.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-21
Teza: Uznanie, Transakcji za dostawę odrębnych składników majątkowych (dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji podleganie w całości opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą stawką, a także uznanie, że Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji, oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-odliczenie podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; sprzedaż-sprzedaż budynków; sprzedaż-sprzedaż działek; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; zwrot
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego zasiedlenia ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości - rezygnacja ze zwolnienia 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek wspólny z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczy uznania, że planowana
    Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników majątkowych (dostawę
    Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji będzie podlegać w
    całości opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą stawką, a także uznania, że Nabywca
    będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego z tytułu Transakcji, oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    podatkiem VAT należnym, wpłynął 17 grudnia 2024 r.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2025 r. (data
    wpływu 7 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot składanego wniosku
    X (dalej jako „Nabywca”) zamierza nabyć od spółki Y sp. z o.o. (dalej jako „Zbywca”) (dalej
    Nabywca i Zbywca łącznie jako „Strony” lub „Wnioskodawcy”) przysługujące Zbywcy:
    (a) prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w miejscowości (...),
      przy ul. (...), składającej się z działek ewidencyjnych o numerach ewidencyjnych A, B, C,
      D (dalej „Działka D”), o łącznej powierzchni (...) ha, dla której prowadzona jest księga
      wieczysta o numerze (...) (dalej działki łącznie jako „Grunt”);
    (b) prawo własności budynków posadowionych na Gruncie, tj. odpowiednio
      zlokalizowanych na działce ewidencyjnej o numerze A:
                                    2i. budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy (...) m,
                                    2ii. budynku magazynowego o powierzchni zabudowy (...) m (dalej jako „Budynek
        Magazynowy”),
                                    2iii. budynku magazynowego o powierzchni zabudowy (...) m;
                                      2iv. budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy (...) m
      (dalej łącznie jako „Budynki”);
    (c) prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli (oraz urządzeń
      budowlanych):
    i. na działce o numerze ewidencyjnym A: zbiorniki silosy, parking dla oczekujących tirów,
        parking dla pracowników i gości, strefa rozładunku dla tirów wraz z placem, drogi
        wewnętrzne, place manewrowe, droga gruntowa za budynkiem, chodnik z kostki
        brukowej, ogrodzenie;

    ii. na działce o numerze ewidencyjnym B: parking dla pracowników i gości, drogi
        wewnętrzne, zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie;
    iii. na działce o numerze ewidencyjnym C: parking dla pracowników i gości, drogi
        wewnętrzne, zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie
      (dalej łącznie jako „Budowle Naziemne”);
    (d) prawo własności elementów infrastruktury podziemnej i naziemnej służące do dostaw
      wody oraz do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej, jak również
      infrastruktury gazowej, infrastruktury elektroenergetycznej, infrastruktury
      ciepłowniczej, infrastruktury telekomunikacyjnej.
      (dalej łącznie jako „Infrastruktura”)
      (dalej Budowle Naziemne oraz Infrastruktura łącznie jako „Budowle”);
    (e) prawo własności ogrodzenia zlokalizowanego na Działce D (dalej „Ogrodzenie”);
      (dalej Grunt, Budynki, Budowle oraz Ogrodzenie łącznie jako „Nieruchomość”);
    (f) inne składniki majątkowe wskazane w punkcie 5 opisu zdarzenia przyszłego,
      (dalej jako „Transakcja”).
    Strony zamierzają zawrzeć Transakcję do końca (...) r.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od
    towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia VAT naliczonego) oraz
    podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji. W dalszych punktach
    Wnioskodawcy przedstawią: (pkt 2) opis Nieruchomości będącej przedmiotem planowanej
    Transakcji, (pkt 3) zarys działalności Zbywcy i Nabywcy, (pkt 4) okoliczności nabycia
    Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy
    (pkt 5) szczegółowy zakres planowanej Transakcji, a także (pkt 6) opis działalności, którą
    Zbywca i Nabywca będą prowadzili po Transakcji.
    2. Opis Nieruchomości będących przedmiotem Transakcji
    Nieruchomość jest własnością Zbywcy.
    Prawo własności Nieruchomości (w tym istniejących ówcześnie Budynków i Budowli), co
    zostało opisane szczegółowo w punkcie poniżej, zostało nabyte przez Zbywcę na
    podstawie umowy sprzedaży w dniu (...) r. od osoby fizycznej (dalej jako „Poprzedni
    Właściciel”). Umowa ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej
    również „VAT”).
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już częściowo zabudowany (m.in.
    Budynkiem Magazynowym i częścią Budowli związanych z Budynkiem Magazynowym)
    wybudowanymi przez wykonawcę (spółkę Z sp. z o.o. powiązaną z Poprzednim
    Właścicielem) na zlecenie Zbywcy (na podstawie umowy obejmującej zaprojektowanie i
    wybudowanie obiektu na zasadzie generalnego wykonawstwa - dalej jako „Umowa GW”).
    Usługi związane z budową infrastruktury magazynowej na Gruncie, nabywane przez
    Zbywcę w ramach Umowy GW, podlegały opodatkowaniu VAT, a Zbywca miał prawo do
    odliczenia VAT z tego tytułu (z którego skorzystał). Oddanie Budynków i Budowli
    wzniesionych w ramach Umowy GW do użytkowania nastąpiło w (...) r. a rozpoczęcie ich
    eksploatacji (jako centrum magazynowo-logistycznego) nastąpiło zasadniczo w (...) r. Po tej
    dacie na Gruncie były jeszcze wznoszone nowe obiekty przez Zbywcę (pozostałe Budynki
    oraz Budowle). Ostatni nowy obiekt (Budowla) zlokalizowany na Gruncie - wiata
    rozładunkowa - został oddany do użytkowania w (...) r.
    Umowa sprzedaży nieruchomości pomiędzy Poprzednim Właścicielem a Zbywcą z (...) r.
    (obejmująca m.in. w całości Nieruchomość) formalnie przenosiła na nabywcę własność
    przenoszonego gruntu i zabudowy wzniesionej w ramach Umowy GW w (...) r. (zgodnie z

    zasadą superficies solo cedit). Natomiast przyjęta w przedmiotowej umowie cena
    sprzedaży za Nieruchomość uwzględniała fakt ponoszenia całości nakładów na budowę
    (finansowania) infrastruktury magazynowej na Nieruchomości przez Zbywcę (cena
    sprzedaży za Nieruchomość odpowiadała zatem zasadniczo wartości gruntu).
    Poszczególne elementy składające się na Nieruchomość, tj. prawo własności Gruntu,
    Budynków i Budowli (zarówno Budynków i Budowli wykonanych na podstawie Umowy GW
    jak i wzniesionych już po nabyciu Nieruchomości przez Zbywcę), zostały zakwalifikowane
    dla celów księgowych oraz podatkowych przez Zbywcę jako „środki trwałe”. Ponadto
    Budynki i Budowle są amortyzowane przez Zbywcę dla celów księgowych oraz
    podatkowych, na podstawie stosownych regulacji ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych (dalej również jako „CIT”). W przypadku obiektów wzniesionych w ramach
    Umowy GW (Budynku Magazynowego i związanych z nim Budowli), koszt usług
    związanych z wytworzeniem tych obiektów Zbywca ujął w ich wartości początkowej.
    Budynki i Budowle były przedmiotem licznych ulepszeń (modernizacji), które następowały
    już po oddaniu do użytkowania w (...) r. i rozpoczęciu w (...) r. komercyjnej eksploatacji
    pierwszych obiektów na Nieruchomości. W przypadku Budynku Magazynowego wartość
    tych modernizacji narastająco przekroczyła 30% jego wartości początkowej (w ... r.). W
    przypadku pozostałych Budynków i Budowli (a także w zakresie Budynku Magazynowego
    po wspomnianym ... r.) nie dokonywano ulepszeń, których wartość przekraczałaby
    narastająco 30% wartości początkowej w rozumieniu regulacji w zakresie CIT. Ponadto do
    momentu zawarcia planowanej Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca nie
    zamierza i nie będzie przeprowadzać żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani
    dokonywać ulepszeń w zbywanych obiektach (Budynkach i Budowlach), których wartość
    spowodowałaby przekroczenie narastająco 30% wartości początkowej któregokolwiek z
    tych obiektów.
    Zbywca nie miał prawa do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w związku z nabyciem
    w (...) r. nieruchomości, której część stanowi zbywana w ramach transakcji Nieruchomość -
    z uwagi na brak opodatkowania tej transakcji VAT. Natomiast Zbywcy przysługiwało prawo
    do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony: (a) w związku z usługami związanymi z
    budową (wytworzeniem) Budynku Magazynowego i Budowli wzniesionych w ramach
    Umowy GW realizowanych na rzecz Zbywcy (b) w związku z budową (wytworzeniem)
    nowych Budynków i Budowli przez Zbywcę (c) w związku z modernizacjami (ulepszeniami)
    Budynków i Budowli zlokalizowanych na Nieruchomości, a także (d) w związku z zakupem
    przez Zbywcę towarów i usług związanych z bieżącym utrzymaniem i funkcjonowaniem
    Budynków i Budowli (w tym ich doraźnych remontów).
    Po nabyciu Nieruchomości w dniu (...) r., a następnie dobudowaniu (wytworzeniu)
    kolejnych obiektów i przeprowadzonych modernizacjach w obiektach zlokalizowanych na
    Nieruchomości przez Zbywcę, zarówno sama Nieruchomość jak i wchodzące w jej skład
    wszystkie Budynki oraz Budowle były cały czas wykorzystywane w działalności
    gospodarczej Zbywcy podlegającej opodatkowaniu VAT. Grunt, Budynki i Budowle, będące
    środkami trwałymi Zbywcy, stanowiły (i obecnie stanowią) centrum magazynowo-
    logistyczne w ramach podstawowej działalności Zbywcy jaką jest prowadzenie sprzedaży
    detalicznej.
    Dodatkowo Wnioskodawcy pragną zaznaczyć, że na i w Gruncie mogą być zlokalizowane
    instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub elementy instalacji będące własnością podmiotów
    trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle.
    Do tego rodzaju obiektów mogą należeć zlokalizowane w lub na Gruncie fragmenty sieci
    przesyłowych (w szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i
    telekomunikacyjnej). Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny („Kodeks cywilny”) wyżej wymienione instalacje nie są traktowane
    jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.

    Nieruchomość jest częściowo objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego (dalej „MPZP”), obejmującym działki ewidencyjne numer B i D, z
    przeznaczeniem pod zabudowę przemysłową i usługi (tereny przemysłu i usług).
    Wchodzące w skład Nieruchomości obiekty zlokalizowane na działkach nie objętych MPZP
    zostały wzniesione na podstawie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. W szczególności zasadnicza część zabudowy Nieruchomości, tj. Budynki i Budowle
    (w tym największy Budynek Magazynowy) wybudowane w roku (...) na działce
    ewidencyjnej nr A, zostały wzniesione na podstawie decyzji o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu wydanej przez Wójta z dnia (...) r.
    3. Zarys działalności Nabywcy i Zbywcy
    Nabywca jest funduszem nieruchomościowym zarządzanym przez spółkę XX (dalej
    „Spółka Zarządzająca”). Nabywca został utworzony w celu umożliwienia inwestorom
    inwestowania w nieruchomości komercyjne (biura, obiekty handlowe, hotele, obiekty
    rekreacyjne, związane z opieką zdrowotną i edukacją) zlokalizowane w (...) i w innych
    państwach Unii Europejskiej (m.in. w Polsce).
    Nabywca, jako fundusz nieruchomościowy, jest podmiotem prowadzącym działalność
    gospodarczą w obszarze najmu długoterminowego, która, z uwagi na jej przedmiot,
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Przy nabyciu Nieruchomości w ramach Transakcji Nabywca planuje zawarcie umowy
    najmu całej Nieruchomości z obecnym właścicielem (Zbywcą) - w ramach tzw. leasingu
    zwrotnego.
    Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca jest spółką należąca do Grupy Y zajmującej się handlem detalicznym. Zbywca jest
    właścicielem (...) w Polsce w oparciu o które prowadzi działalność handlową.
    Zbywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce (i pozostanie
    zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji).
    Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość w całości jako magazyn i centrum
    dystrybucyjne, a więc do celów wsparcia prowadzonej handlowej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że:
    (a) Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
      jako dział, wydział czy też oddział;
    (b) Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości/ksiąg rachunkowych dla
      Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich odrębnego bilansu;
    (c) poza Nieruchomością, Zbywca jest właścicielem szeregu innych nieruchomości i
      aktywów rzeczowych w Polsce (tj. Nieruchomość nie jest jedynym wysokocennym i
      kluczowym aktywem Zbywcy);
    (d) Zbywca zatrudnia znaczną liczbę pracowników i współpracowników (zatrudnionych na
      podstawie umów cywilnoprawnych), a czynności związane z realizacją jego działalności
      gospodarczej są wykonywane własnymi zasobami kadrowymi oraz na podstawie
      umów usługowych zawartych z innymi podmiotami.
    Strony planowanej Transakcji (Wnioskodawcy) nie są podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Pomiędzy stronami Transakcji (Wnioskodawcami) nie zachodzą również
    powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o VAT.

    4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz ich wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Zbywcy
    W dniu (...) r. Zbywca nabył od Poprzedniego Właściciela nieruchomość objętą księgą
    wieczystą KW nr (...) położoną w (...) (gmina (...), województwo (...)), składającą się z działek
                                        2ewidencyjnych o numerach E, F, B i C, o łącznej powierzchni (...) m. Transakcja ta nie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wspomniana nieruchomość
    nabyta przez Zbywcę obejmowała w całości m.in. Nieruchomość, będącą przedmiotem
    Transakcji planowanej przez Strony.
    Opisana nieruchomość została nabyta przez Poprzedniego Właściciela od osoby fizycznej
    na podstawie umowy sprzedaży, zawartej między tymi podmiotami dnia (...) roku.
    W dniu (...) r., na mocy decyzji Burmistrza, część z działek ewidencyjnych składających się
    na nieruchomość nabytą przez Zbywcę od Poprzedniego Właściciela w (...) r. została
    podzielona. Podział ten dotyczył:
    (a) działki ewidencyjnej o numerze F o powierzchni (...) ha - która została podzielona na
      działkę o numerze D o powierzchni (...) ha oraz działkę o numerze G o powierzchni (...)
      ha (wchodzącą w skład Nieruchomości zbywanej w ramach Transakcji);
    (b) działki ewidencyjnej o numerze E o powierzchni (...) ha - która została podzielona na
      działkę o numerze H o powierzchni (...) ha oraz działkę o numerze A o powierzchni (...)
      ha (wchodzącą w skład Nieruchomości zbywanej w ramach Transakcji).
    Jak wskazano powyżej, w momencie nabycia Nieruchomości była ona już w większości
    zabudowana obecnymi obiektami (Budynkami i Budowlami), w tym największym
    Budynkiem Magazynowym.
    Zbywca już po nabyciu Nieruchomości, wybudował (wytworzył) na Nieruchomości
    dodatkowe obiekty, w tym zakresie m.in. w (...) r. do użytkowania zostało oddane
    połączenie drogowe. Ostatni z nowych obiektów - wiata rozładunkowa - na Nieruchomości
    został oddany do użytkowania w (...) r.
    Poszczególne Budynki i Budowle, jak wskazano powyżej, były następnie przedmiotem
    licznych remontów i modernizacji (ulepszeń) realizowanych przez Zbywcę, przy czym
    ostatnie z ulepszeń obiektów, których wartość przekraczałaby narastająco 30% wartości
    początkowej w rozumieniu regulacji w zakresie CIT, dotyczyło Budynku Magazynowego i
    miało miejsce w (...) r.
    5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1. Nieruchomość (tj. prawo własności Gruntu, Budynków, Budowli oraz Ogrodzenia) -
    opisane szczegółowo w punkcie 1 powyżej;
    2. prawa autorskie do projektów budowlanych Budynków (wyłącznie w zakresie
    posiadanym przez Zbywcę na moment Transakcji).
    Wnioskodawcy wskazują, że na moment złożenia Wniosku, intencją Wnioskodawców jest
    kontynuowanie dotychczasowej działalności Zbywcy na Nieruchomości - z tym że już jako
    najemcy całej Nieruchomości, po uprzednim zwarciu umowy jej najmu pomiędzy
    Nabywcą, będącym nowym właścicielem (jako wynajmującym), a Zbywcą (jako najemcą).
    W tym zakresie Wnioskodawcy planują ponadto utrzymanie dotychczasowych umów o
    dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących Nieruchomości z obecnymi
    dostawcami, zawartych przez Zbywcę, których stroną pozostanie Zbywca (jako najemca).

    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury faktycznej lub prawnej) oraz o ile poszczególne
    składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności
    następujących elementów:
    1. innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
    wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
    pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
    podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana w
    powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
    kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
    Zbywcy;
    4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
    przez Zbywcę i bank;
    5. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    6. środków pieniężnych Zbywcy;
    7. pracowników Zbywcy;
    8. praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    9. zobowiązań finansowych Zbywcy, w tym w szczególności zobowiązań związanych z
    Nieruchomością.
    Tym samym, należy zatem podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia
    na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy. W szczególności, w ramach Transakcji nie
    dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z kredytów
    bankowych i pożyczek służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują co następuje:
    - Umowa o zarządzanie Nieruchomością: obecnie Zbywca nie posiada umowy o
    zarządzanie Nieruchomością (zarządzenie jest realizowane w oparciu własne zasoby
    kadrowe Zbywcy oraz w oparciu o zewnętrznych profesjonalnych usługodawców);
    - Korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: Jak wskazano powyżej,
    intencją Wnioskodawców jest kontynuowanie zawartych przez Zbywcę
    dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących
    Nieruchomości;
    - Brak przejścia zakładu pracy: Transakcja nie będzie skutkować przeniesieniem
    poszczególnych pracowników Zbywcy na Nabywcę, ani przejściem "zakładu pracy"
                            1Zbywcy na Nabywcę w rozumieniu art. 23 kodeksu pracy.
    Na dzień Transakcji Wnioskodawcy będą zarejestrowani w Polsce jako podatnicy podatku
    od towarów i usług czynni. Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą
    wystawioną przez Zbywcę (o ile zasadność i prawidłowość takiego działania nie zostanie
    zakwestionowana w interpretacji wydanej na podstawie niniejszego Wniosku jeszcze
    przed Transakcją).
    Końcowo, Strony wskazują, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W
    związku z tym, w takim zakresie w jakim: (a) Transakcja podlegałaby ewentualnie
    fakultatywnemu zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o

    VAT, oraz (b) Strony będą spełniać wymogi formalne do rezygnacji z analizowanego
    zwolnienia z VAT - Strony złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia zgodnie z
    art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w formie i terminie przewidzianymi w tym przepisie (tj. przed
    Transakcją naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla Nabywcy lub w akcie
    notarialnym do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą tych obiektów w ramach
    Transakcji).
    6. Opis działalności Nabywcy po Transakcji
    Jak wskazano powyżej podstawową intencją biznesową dla Nabywcy w kontekście
    planowanej Transakcji jest pozyskanie Nieruchomości w celach inwestycyjnych - tj.
    uzyskiwanie korzyści wynikających ze zwiększenia jej wartości w czasie oraz bieżące
    przychodów z jej wynajmu.
    Tym samym po Transakcji Nabywca będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do
    działalności podlegającej opodatkowaniu VAT (długoterminowego najmu).
    Mając na uwadze, że:
    (1) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki wynikające z umowy o
      zarządzanie Nieruchomością, której Zbywca nie posiada, ani pracownicy Zbywcy
      odpowiedzialni za zarządzanie Nieruchomością;
    (2) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdzie majątek ruchomy stanowiący
      wyposażenie Budynków, a także sprzęt oraz maszyny i urządzenia wykorzystywane
      prze Zbywcę na potrzeby działalności logistyczno-magazynowej prowadzonej na
      Nieruchomości;
    (3) w ramach Transakcji na Nabywcę nie przejdą prawa i obowiązki z umów z
      profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy;
    (4) nie dojdzie do transferu żadnych pracowników Zbywcy na Nabywcę;
    - w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej,
    Nabywca - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki Zarządzającej)
    lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi - zapewni:
    1) zarządzanie Nieruchomością,
    2) świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego funkcjonowania Nieruchomości,
    3) zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i księgowych dotyczących
      obsługi Nieruchomości.
    Z kolei Zbywca po Transakcji będzie kontynuował na Nieruchomości swoją dotychczasową
    działalność w tej lokalizacji (tj. magazynowo-logistyczną) zasadniczo w niezmienionym
    zakresie - z tym że już jako najemca Nieruchomości w ramach umowy najmu
    długoterminowego, którą Strony zamierzają zawrzeć przy zawieraniu Transakcji.
    Niezależnie od powyższego, po Transakcji Zbywca będzie prowadził w dalszym ciągu swoją
    zasadniczą działalność (tj. działalność handlową) w pozostałych lokalizacjach, a Transakcja
    nie będzie w żaden sposób rzutować na tę działalność Zbywcy.
    W uzupełnieniu wniosku – w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1. Czy opisane we wniosku budynki i budowle znajdujące się na działkach nr A, B oraz C
    stanowią budynki/budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca
    1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.) – odpowiedzieli Państwo,
    że:
    Wszystkie opisane we Wniosku budynki i budowle znajdujące się na działkach nr D, A, B
    oraz C, poza Ogrodzeniem stanowiącym urządzenie budowlane, stanowią budynki
    /budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane.

    2. Czy ogrodzenie znajdujące się na działce nr D stanowi budowlę czy urządzenie
    budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane? Proszę jednoznacznie
    wskazać – odpowiedzieli Państwo, że:
    W świetle orzecznictwa dotyczącego oceny statusu ogrodzeń na gruncie prawa
    budowlanego (w tym m.in. powołanego we Wniosku wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 15 stycznia 2015 r., sygn. akt I FSK 102/14), Ogrodzenie znajdujące
    się na działce nr D należy zakwalifikować jako „urządzenie budowlane” w rozumieniu
    przepisów ustawy Prawo budowlane.
    3. Jeżeli ogrodzenie znajdujące się na działce nr D stanowi budowlę, to proszę wskazać (...)
    – odpowiedzieli Państwo, że:
    Jak Wnioskodawca wskazał we Wniosku i w odpowiedzi na pytania powyżej, Ogrodzenie
    znajdujące się na działce nr D należy zakwalifikować jako „urządzenie budowlane”, a nie
    jako „budowlę” w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. W związku z taką
    kwalifikacją poniższe dodatkowe pytania doprecyzowujące Organu pozostają
    bezprzedmiotowe.
    Tym niemniej w przypadku zajęcia przez Organ odmiennego stanowiska w zakresie
    kwalifikacji Ogrodzenia – tj. uznania Ogrodzenia za budowlę w rozumieniu przepisów
    ustawy Prawo budowlane i dla potrzeb podatku VAT – w ocenie Wnioskodawców
    zastosowanie znajdą poniższe komentarze.
    a) kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia, tj. oddania do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcia użytkowania na potrzeby własne ww.
      ogrodzenia?
    W przypadku uznania Ogrodzenia za budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane i dla celów regulacji w zakresie VAT, w ocenie Wnioskodawców do jego
    pierwszego zasiedlenia doszłoby, jak w przypadku pozostałych Budowli opisanymi we
    Wniosku, w momencie oddania do użytkowania i rozpoczęcia eksploatacji – tj.
    najprawdopodobniej w (...) r., ale najpóźniej w (...) r.
    b) czy były ponoszone/będą ponoszone do momentu Transakcji wydatki na ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ww. ogrodzenia, stanowiące co
    najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeśli tak, należy wskazać:
    Do momentu Transakcji nie były ponoszone tego typu wydatki na Ogrodzenie.
      - kiedy takie wydatki były ponoszone?
    Nie dotyczy.
      - czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ogrodzenia, będącego przedmiotem
        sprzedaży, Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego?
        Nie dotyczy.
      - czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. ogrodzenia?
    Nie dotyczy.
      - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. ogrodzenia po ulepszeniu a sprzedażą
        upłynie okres co najmniej 2 lat?
    Nie dotyczy.
    4. o wskazanie numeru działki/działek na której/ych znajduje się „wiata rozładunkowa” –
    odpowiedzieli Państwo, że:
    Wiata rozładunkowa znajduje się na działce ewidencyjnej numer A.
    5. Czy „wiata rozładunkowa” stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane – odpowiedzieli Państwo, że:

    Wiata rozładunkowa stanowi „budowlę” w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
    budowlane.
    6. Numeru działki/działek, na której/ych znajdują się elementy infrastruktury podziemnej i
    naziemnej służące do dostaw wody oraz do odprowadzania nieczystości i wody
    deszczowej, jak również infrastruktury gazowej, infrastruktury elektroenergetycznej,
    infrastruktury ciepłowniczej, infrastruktury telekomunikacyjnej – odpowiedzieli
    Państwo, że:
    W odniesieniu do konkretnych działek wchodzących w skład Nieruchomości, znajdują
    się na nich następujące elementy Infrastruktury, stanowiące do momentu Transakcji
    własność Zbywcy:
    Działka D:
      - sieć wodociągowa,
      Działka C:
      - sieć wodociągowa,
      - sieć kanalizacyjna,
      - sieć elektroenergetyczna.
    Działka B:
      - sieć elektroenergetyczna,
      - sieć kanalizacyjna,
      - sieć wodociągowa,
      - zbiornik retencyjny,
      - oczyszczalnia.
    Działka A:
      - sieć kanalizacyjna,
      - sieć wodociągowa,
      - sieć elektroenergetyczna,
      - sieć telekomunikacyjna,
      - studnia poboru wody,
      - zbiornik nieczystości,
      - podziemny zbiornik na olej opałowy,
      - podziemny zbiornik wody.
    Jednocześnie Wnioskodawcy pragną podkreślić, że od momentu wybudowania i
    oddania do eksploatacji w (...) r., wyżej wymienione elementy Infrastruktury nie były
    przedmiotem modernizacji (ulepszeń) przekraczających 30% ich wartości początkowej
    w rozumieniu regulacji w zakresie podatku dochodowego.
    W umowie sprzedaży Nieruchomości z dnia (...) r. Wnioskodawcy objęli oświadczeniem
    o rezygnacji z fakultatywnego zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania tym
    podatkiem wszystkich Budowli (w tym elementów infrastruktury naziemnej i
    podziemnej) zlokalizowanych na Nieruchomości, które były objęte fakultatywnym
    zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Oświadczenie to objęło
    zatem również elementy sieci wodociągowej zlokalizowanej na Działce D oraz, z
    ostrożności, Ogrodzenie zlokalizowane na tej działce.
    7. Czy elementy Infrastruktury podziemnej i naziemnej służące do dostaw wody oraz do
    odprowadzania nieczystości i wody deszczowej, jak również infrastruktury gazowej,
    infrastruktury elektroenergetycznej, infrastruktury ciepłowniczej, infrastruktury

    telekomunikacyjnej – do których Zbywcy przysługuje prawo własności – stanowią
    budynki lub budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane –
    odpowiedzieli Państwo, że:
    Opisane we Wniosku elementy Infrastruktury podziemnej i naziemnej służące do
    dostaw wody oraz do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej, jak również
    infrastruktury gazowej, infrastruktury elektroenergetycznej, infrastruktury
    ciepłowniczej, infrastruktury telekomunikacyjnej – do których Zbywcy przysługuje
    prawo własności – stanowią budowle lub ich części w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo budowlane.
    8. Czy miało miejsce ponowne „pierwsze zasiedlenie” Budynku Magazynowego (tj. oddanie
    do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania
    na potrzeby własne) po jego ulepszeniach, których wartość przekroczyła w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym 30% jego wartości początkowej? Jeśli tak, to proszę
    wskazać datę pierwszego zasiedlenia – odpowiedzieli Państwo, że:
    Budynek Magazynowy, po modernizacjach których wartość w (...) r. przekroczyła w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym 30% jego wartości początkowej, był
    eksploatowany i wykorzystywany przez Zbywcę w jego działalności gospodarczej. Tym
    samym do kolejnego „pierwszego zasiedlenia” Budynku Magazynowego w rozumieniu
    regulacji ustawy VAT po jego modernizacji doszło w (...) r.
    9. Czy planowana transakcja miała już miejsce? Jeśli nie, to proszę podać datę planowanej
    transakcji oraz wskazać czy do dnia transakcji minie okres 2 lat od pierwszego
    zasiedlenia Budynku Magazynowego po jego ulepszeniu w (...) r. – odpowiedzieli
    Państwo, że:
    Planowana Transakcja została zawarta przez Strony w dniu (...) r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    Wnioskodawcy wnoszą o potwierdzenie poprawności swojego stanowiska w odniesieniu
    do następujących pytań:
    1. Czy planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych składników
    majątkowych (zasadniczo dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT?
    2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegać w całości opodatkowaniu VAT zgodnie z
    właściwą stawką - częściowo obligatoryjnie, a częściowo na skutek rezygnacji przez
    Wnioskodawców z fakultatywnego zwolnienia od opodatkowania VAT z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT (na podstawie zgodnego oświadczenia Wnioskodawców o rezygnacji ze
    zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z wymogami art. 43 ust. 10 i ust.
    11 ustawy o VAT)?
    3. Czy po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której Strony złożą
    oświadczenie o rezygnacji od zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania Transakcji
    VAT (w zakresie w jakim będzie to możliwe), z uwagi na planowane wykorzystywanie
    Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca
    będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust.
    11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
    faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Ad. 1

    Zdaniem Wnioskodawców planowana Transakcja stanowić będzie dostawę odrębnych
    składników majątkowych (dostawę Nieruchomości), a nie zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu regulacji VAT i w konsekwencji
    Transakcja ta będzie podlegać przepisom ustawy o VAT.
    Ad.2
    Zdaniem Wnioskodawców dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    będzie podlegać w całości opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą stawką - częściowo
    obligatoryjnie, a częściowo na skutek rezygnacji przez Wnioskodawców z fakultatywnego
    zwolnienia od opodatkowania VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (na podstawie
    zgodnego oświadczenia Wnioskodawców o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze
    opodatkowania dostawy, zgodnie z wymogami art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT).
    Ad.3
    Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, przy dokonywaniu której
    Strony złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od VAT i wyborze opodatkowania
    Transakcji VAT (w zakresie w jakim będzie to możliwe), z uwagi na wykorzystywanie
    Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie
    uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
    naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
    ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej
    faktyczne dokonanie, oraz do (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców
    Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym,
    zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, występują o
    wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz rozliczenia
    podatku VAT należnego do właściwego organu podatkowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na ew.
    prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na ew. obowiązek
    zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej tego samego zdarzenia
    przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    I. Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    opodatkowane VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym
    w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania podatkiem VAT,
    wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania. W celu dokonania
    prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest ustalenie, czy jej
    przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich

    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”, użytych
    w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w opisie
    zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT .
    Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, sprzedaż nieruchomości komercyjnych, a
    taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że przedmiot transakcji stanowi
    przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej również jako „ZCP”)
    możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z zakresu opodatkowania VAT. Sytuacja taka
    stanowi jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na
    uwadze, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter
    wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni.
    II. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za przedsiębiorstwo
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą
    sądów (np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. akt
    I FSK 1204/16) oraz stanowiskiem prezentowanym w interpretacjach indywidualnych (np.
    interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 października
    2015 r. sygn. IPPP1/4512-969/15-2/KR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2021 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.567.2021.2.BS
    oraz z 2 lipca 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.236.2024.3.AB) należy przyjąć, że do
                                                  1zdefiniowania pojęcia przedsiębiorstwa należy stosować definicję zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
            1Zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    (1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    (2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    (3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    (4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    (5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    (6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    (7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    (8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    (9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Kluczowym dla uznania, że przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego (a co za tym idzie, ustawy VAT) jest więc to, że stanowi on
    „zespół” składników materialnych i niematerialnych o cechach „zorganizowania” oraz
                                                2„przeznaczenia” do prowadzenia działalności gospodarczej. Potwierdza to art. 55
    Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym, „czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych”.

    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że Nieruchomość nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy VAT, gdyż nie będzie stanowić zespołu składników
    majątkowych, który wykazywałby cechę zorganizowania. Strony wskazują, że w ramach
    Transakcji na Nabywcę nie przejdą:
    - prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, której Zbywca nie
    posiada, ani pracownicy Zbywcy, w tym w szczególności pracownicy odpowiedzialni za
    zarządzanie Nieruchomością;
    - majątek ruchomy stanowiący wyposażenie Budynków, a także sprzęt oraz maszyny i
    urządzenia wykorzystywane prze Zbywcę na potrzeby działalności logistyczno-
    magazynowej prowadzonej na Nieruchomości;
    - prawa i obowiązki z umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i
    księgowymi Zbywcy;
    - nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy;
    - tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Zbywcę;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne Zbywcy;
    - zobowiązania finansowe Zbywcy, w tym w szczególności zobowiązania związane z
    Nieruchomością.
    Powyższe jednoznacznie potwierdza, że Transakcja nie dotyczy przedsiębiorstwa zdolnego
    do kontynuowania dotychczasowej działalności Zbywcy.
    III. Brak możliwości uznania przedmiotu Transakcji za ZCP
    Zdaniem Wnioskodawców, przedmiot Transakcji nie może być uznany za ZCP w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, czyli „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania”.
    ZCP tworzy zatem zbiór składników majątkowych, pozostających w takich wzajemnych
    relacjach, w których można mówić o nich jako o zorganizowanym zespole, a nie o zbiorze
    elementów, których jedyną cechą wspólną jest pozostawanie we władaniu jednego
    podmiotu. Dodatkowo elementy tego zbioru powinny wykazywać takie wzajemne
    powiązania funkcjonalne, aby mogły służyć kontynuowaniu danej działalności
    gospodarczej.
    Z powyższego wynika, że ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia
    w przypadku, gdy łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    2) zespół ten jest organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie,
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
    realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Uzasadniając powyżej dlaczego Nieruchomość nie stanowi przedsiębiorstwa,
    Wnioskodawcy wykazali, że w ramach transakcji Nabywca nie nabędzie zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań Zbywcy, które są
    przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych a jedynie Nieruchomość
    jako samodzielne aktywo.
    Dodatkowo, Wnioskodawcy wskazują, że Nabywca nie będzie mógł prowadzić działalności
    gospodarczej w zakresie logistyki wyłącznie w oparciu o Nieruchomość tj. bez

    zaangażowania istotnych dodatkowych aktywów w postaci własnych pracowników,
    zaangażowania lub nabycia odpowiedniego know-how, środków finansowych lub zawarcia
    z wyspecjalizowanym podmiotem umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawców Nieruchomość nie spełnia opisanych w pkt 1, 3 i 4
    powyżej, warunków, które pozwalałyby na uznanie jej za ZCP.
    Odnośnie do wyodrębnienia Nieruchomości w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy,
    Wnioskodawcy wskazują, że Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze
    organizacyjnej Zbywcy jako osobna jednostka organizacyjna (np. wydział) na podstawie
    odpowiednich dokumentów wewnętrznych (np. regulaminu). Jednocześnie wskazujemy,
    że Zbywca prowadzi ewidencję, która pozwala na przypisanie przychodów i kosztów
    związanych z wykorzystywaniem przez niego Nieruchomości.
    Wnioskodawcy podkreślają, że aby dany zespół składników majątku stanowił ZCP opisane
    wyżej przesłanki muszą zostać spełnione łącznie, co nie ma miejsca w przedmiotowej
    sprawie. Tym samym Nieruchomość w ocenie Wnioskodawców nie stanowi ZCP.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawców dotyczące statusu Nieruchomości, znajduje
    potwierdzenie również w treści objaśnień podatkowych Ministerstwo Finansów z dnia 11
    grudnia 2018 r. „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia
    nieruchomości komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).
    Wnioskodawcy pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami „przy ocenie czy składniki
    majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy
    o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
    i. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    ii. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji”.
    Minister Finansów podkreśla w Objaśnieniach, że w przypadku dostawy nieruchomości
    „uznać należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment
    transakcji spełnione są łącznie następujące kryteria:
    i. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
    (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
    wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    ii. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    i. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    ii. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:

    i. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    ii. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    iii. umowy zarządzania aktywami;
    iv. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem. (...)
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca
    podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające się
    na Nieruchomość: prawo własności Gruntu, Budynków i Budowli oraz niektóre prawa
    ściśle związane z Nieruchomością.
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte: (a) żadne umowy związane z
    finansowaniem działalności Zbywcy dotyczącej Nieruchomości, (b) umowa o zarządzanie
    nieruchomością (lub pracownicy Zbywcy zajmujący się tym zarządzaniem), (c) umowa o
    zarządzania aktywami (lub pracownicy Zbywcy zajmujący się tym zarządzaniem), (d)
    należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszoną Nieruchomością, czy też (e)
    aktywa rzeczowe Zbywcy związane z działalnością magazynowo-logistyczną Zbywcy
    prowadzoną na Nieruchomości.
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli samą Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będzie
    natomiast objęty żaden z czterech dodatkowych kluczowych elementów wskazanych
    przez Ministra Finansów, co zdaniem Wnioskodawców jednoznacznie wskazuje na to, że
    przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umowy ubezpieczenia Nieruchomości, umowy o
    zarządzanie Nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych
    działań, w oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe,
    Nabywca nie będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej w oparciu o
    Nieruchomość. Innymi słowy, zespół składników majątkowych będący przedmiotem
    planowanej Transakcji nie ma obecnie w przedsiębiorstwie Zbywcy zdolności do
    niezależnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że
    bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w
    ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej w sposób samoistny.
    W kontekście oceny ew. możliwości wyłączenia przedmiotu analizowanej Transakcji z
    zakresu VAT na podstawie art. 6 ustawy o VAT, jeszcze większe znaczenie ma kwestia
    kryterium kontynuowania działalności prowadzonej przed transakcją przez zbywcę.

    W celu wyjaśnienia zagadnienia „kontynuowania działalności prowadzonej przed
    transakcją przez zbywcę”, Objaśnienia zawierają kilka przykładów ilustrujących jak należy
    to kryterium analizować. Jeden z przykładów przedstawionych w Objaśnieniach (Przykład
    3) wskazuje, na sytuację, w której nabywca nie zamierza kontynuować działalności zbywcy
    realizowanej w nieruchomości, lecz planuje wynająć ją zbywcy (dotychczasowemu
    właścicielowi), który z kolei będzie kontynuował w niej swoją dotychczasową działalność,
    ale już jako najemca (tzw. leasing zwrotny - jak w rozpatrywanej w niniejszym wniosku
    sprawie): „Przykład 3. Przedmiotem transakcji jest nieruchomość (niezależnie czy jest ona
    wynajmowana przez zbywcę, czy też zbywca prowadzi w niej jakąkolwiek inną działalność
    gospodarczą, np. produkcyjną), która następnie ma zostać przez nabywcę oddana zbywcy
    do używania na podstawie umowy leasingu (tzw. sale and leaseback) lub innej umowy o
    podobnym charakterze”. W tym zakresie autorzy Objaśnień wskazują, że „W takim
    przypadku dostawa nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP z uwagi na fakt, że
    zasadniczym ekonomicznym celem transakcji leasingu zwrotnego jest udzielenie przez
    nabywcę finansowania na rzecz zbywcy, a nie kontynuacja działalności zbywcy”.
    W sytuacji gdzie Zbywca Nieruchomości prowadzi na niej działalność zgodną z profilem
    biznesowym Zbywcy (działalność magazynowo-logistyczną wspierająca działalność
    handlową Zbywcy), a Nabywca, prowadzący głównie działalność w zakresie najmu
    długoterminowego (i w takim celu planujący nabycie Nieruchomości) - w ocenie
    Wnioskodawców Nabywca jednoznacznie nie ma zamiaru kontynuowania działalności
    Zbywcy (przedmioty działalności Zbywcy i Nabywcy i plany biznesowe względem
    Nieruchomości są różne). Tym samym, w efekcie brak jest możliwości stwierdzenia że w
    toku rozważanej Transakcji dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa lub ZCP Zbywcy.
    W konsekwencji, należy stwierdzić, że przedmiot Transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego części przede wszystkim ze względu na brak
    kontynuowania działalności Zbywcy przez Nabywcę. Nabywca bowiem w oparciu o nabyte
    składniki majątku (Nieruchomość) będzie prowadził odmienną rodzajowo działalność
    aniżeli Zbywca.
    IV. Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców przedmiot Transakcji nie będzie
    stanowić „przedsiębiorstwa” ani „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, Transakcja nie będzie wyłączona z zakresu opodatkowania VAT,
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, zbycie Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy nastąpi w ramach
    czynności podlegającej opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, tj. w
    ramach odpłatnej dostawy towarów.
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2 [zmodyfikowane, w
    zakresie Działki D, pismem z 7 lutego 2025 r.]
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle art. 2 pkt 6
    ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.

    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z
    gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania
    nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Z powyższego przepisu wynika, że w celu prawidłowego ustalenia zasad opodatkowania
    dostawy nieruchomości konieczna jest analiza statusu podatkowego znajdujących się na
    nieruchomości w postaci budynków oraz budowli i ich części.
    Zgodnie z ogólną zasadą, sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywaną w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie zatem stanowiła
    dostawę towarów - prawa własności do Gruntu, wraz z posadowionymi na nim Budynkami
    oraz Budowlami (a także Ogrodzeniem).
    W przypadku dostawy gruntów, budynków, budowli lub ich części, potencjalnie może mieć
    jednak zastosowanie jedno ze zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10 i 10a
    ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do
    planowanej Transakcji, w ich ocenie nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z
    opisu zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie
    wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym
    samym, przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT nie zostały spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu z VAT podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, wszystkie działki ewidencyjne wchodzące w skład Gruntu, poza Działką D, są
    jednoznacznie zabudowane Budynkami oraz Budowlami.
    W kontekście posiadania „zabudowanego” charakteru, w ocenie Wnioskodawcy pewne
    wątpliwości może budzić status naniesień na Działce D z uwagi na fakt, iż jedynym
    obiektem zlokalizowanym na tej działce jest Ogrodzenie, co do którego w ocenie
    Wnioskodawcy istnieją wątpliwości czy można je traktować jako „budowlę” dla celów VAT
    na potrzeby przedmiotowej Transakcji.
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia
    budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do aktualnie obowiązujących przepisów
    ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.
    - dalej „Prawo Budowlane”), gdyż planowana Transakcja będzie miała miejsce jeszcze w
    bieżącym roku.
    W myśl art. 3 pkt 1 Prawa Budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie
    budowlanym należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury,
    wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 Prawa Budowlanego, przez budynek należy rozumieć taki
    obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
    pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 Prawa Budowlanego, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i

    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
    wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
    maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową.
    Natomiast w myśl art. 3 pkt 9 Prawa Budowlanego, przez urządzenia budowlane należy
    rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające
    możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
    instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy,
    ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    W świetle łącznej wykładni powyższych definicji, w praktyce interpretacyjnej organów
    podatkowych i sądów administracyjnych przeważa stanowisko zgodnie z którym obiekty
    takie jak ogrodzenie stanowią „urządzenia budowlane”, które nie są samodzielnymi
    „budowlami”. Zgodnie z tym podejściem, zdaniem Wnioskodawcy również oceniając
    Ogrodzenie na Działce D dla potrzeb analizy skutków Transakcji w VAT, należałoby przyjąć,
    że nie stanowi ono „budowli”, ani tym bardziej „budynku”, lub części takich obiektów.
    W tym zakresie można odwołać się do stanowiska prezentowanego w przedmiotowej
    kwestii przez sądy administracyjne. Przykładowo, można w tym miejscu przytoczyć wyrok
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 stycznia 2015 r. (sygn. akt I FSK 102/14), w
    którym czytamy m.in., że:
    „Ogrodzenia nie można też, wbrew temu co podnosi skarżący, zakwalifikować do budowli.
    U.p.t.u. nie definiuje pojęcia budowli. Chcąc zdefiniować to pojęcie, można posłużyć się
    wykładnią systemową zewnętrzną. W Prawie budowlanym ustawodawca krajowy w art. 3
    pkt 3 definiuje ogólnie pojęcie budowli, wskazując przy tym przykłady budowli. Wśród tych
    przykładów nie wymienia się ogrodzenia. Ogrodzenie traktowane jest jak urządzenie
    techniczne związane z obiektem budowlanym (vide art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego).
    Według Słownika języka polskiego pod redakcją M. Szymczaka (PWN Warszawa 1993, tom
    2, „ogrodzenie - to co ogradza, to czym coś jest ogrodzone”. Ogrodzenie co do zasady
    związane jest z obiektem, w tym również gruntem które ogradza, nie pełni więc ono
    samodzielnych funkcji budowlanych. Przyjęcie stanowiska skarżącego oznaczałoby, że
    inaczej należałoby traktować ogrodzenie w zależności od tego, czy grunt zabudowany jest
    budynkiem, czy też nie, co nie ma żadnego uzasadnienia. To ostatnie stanowisko
    wyrażone zostało przez NSA w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 918/11
    przywołanym przez WSA. Stanowisko to Naczelny Sąd Administracyjny w tym składzie w
    pełni podziela”.
    Stanowisko to znajduje również potwierdzenie w praktyce organów podatkowych.
    Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2023
    r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.377.2023.2.MMA, organ wskazał m.in., że: „(...) ogrodzenie
    oraz latarnie (...) stanowią urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę, to w
    okolicznościach przedmiotowej sprawy do ich sprzedaży, nie znajdzie zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nie wystąpi dostawa budynków ani budowli, do której można by
    „przypisać” grunt”.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawców Działkę D należy uznać za grunt
    niezabudowany dla celów VAT. Tym samym dla oceny sposobu jej dostawy w ramach
    planowanej Transakcji, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT w zw. z art. 2 pkt 33
    ustawy o VAT należy zbadać czy Działka D spełnia definicję „terenu budowlanego”.

    W myśl przywołanego powyżej art. 2 pkt 33 ustawy o VAT „tereny budowlane” to grunty
    przeznaczone pod zabudowę m.in. zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Działka D jest objęta MPZP, z przeznaczeniem
    pod zabudowę przemysłową i usługi (tereny przemysłu i usług). W konsekwencji, Działka D
    spełnia definicję „terenu budowlanego”. To z kolei oznacza, że jej dostawa w ramach
    planowanej Transakcji nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, lecz będzie podlegała obligatoryjnemu opodatkowaniu VAT, zgodnie z
    właściwą stawką tego podatku.
    W uzupełnieniu wniosku przeformułowali Państwo częściowo własne stanowisko w
    sprawie:
    Z uwagi na dokonaną weryfikację zabudowy na Działce D, tj. zidentyfikowanie elementów
    sieci wodociągowej stanowiącej część budowli w rozumieniu Prawa budowlanego,
    Wnioskodawcy pragną zmodyfikować częściowo swoje stanowisko w zakresie pytania nr 2
    postawionego we Wniosku (w zakresie sposobu opodatkowania Działki D i
    zlokalizowanych na niej obiektów).
    W konsekwencji dokonanych korekt ustaleń w zakresie stanu faktycznego zabudowy
    zlokalizowanej na Nieruchomości, zdaniem Wnioskodawców Działkę D należy uznać dla
    celów VAT za grunt zabudowany budowlą w postaci elementów sieci wodociągowej (dalej
    „Sieć Wodociągowa D”).
    Stanowisko odnośnie kwalifikacji sieci wodociągowych jako budowli dla celów VAT
    znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych w analogicznych
    sprawach. Przykładowo w interpretacji z dnia 8 grudnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-
    1.4012.651.2023.2.MG, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził m.in., że:
    „(...) dostawa budowli w postaci części sieci wodociągowej znajdującej się na działce nr 1
    nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto-jak Pan wskazał
    w opisie sprawy - wewnętrzna sieć wodociągowa oraz studnia wodomierzowa są
    własnością Upadłego oraz od momentu ich pierwszego użycia nie były one ulepszane, w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 pkt b ustawy o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budowli w postaci części sieci wodociągowej
    zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    (...) analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
    prowadzi do stwierdzenia, że zbycie części sieci wodociągowej położonej na działce nr 1
    wraz z przynależnym do niej urządzeniem budowlanym oraz z prawem własności tej
    działki, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.”
    Sieć Wodociągowa D była przedmiotem „pierwszego zasiedlenia” w momencie jej oddania
    do użytkowania i rozpoczęcia eksploatacji w (...) r., a ponadto nie była później
    przedmiotem modernizacji i ulepszeń przekraczających 30% jej wartości początkowej w
    rozumieniu regulacji w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. W
    konsekwencji, w zakresie jej dostawy w ramach Transakcji znalazło zastosowanie
    fakultatywne zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie Wnioskodawcy pragną wskazać, że w zawartej umowie sprzedaży
    Nieruchomości z (...) r. z ostrożności Wnioskodawcy objęli oświadczeniem o rezygnacji z
    fakultatywnego zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania tym podatkiem, w trybie art.
    43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, wszystkie Budowle zlokalizowane na Nieruchomości
    podlegające temu fakultatywnemu zwolnieniu (w tym elementy Infrastruktury obejmujące
    m.in. Sieć Wodociągową D).

    Podsumowując:
    (a) z uwagi na rezygnację przez Strony z fakultatywnego zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy o VAT względem wszystkich Budynków i Budowli objętych tym
      zwolnieniem (w tym także Sieci Wodociągowej D oraz Ogrodzenia /ze względów
      ostrożnościowych/), dostawa tych Budynków oraz Budowli w całości podlegała
      opodatkowaniu VAT;
    (b) dostawa Budynku Magazynowego była objęta obligatoryjnym opodatkowaniem VAT,
      zgodnie z właściwą stawką tego podatku
    - a w efekcie sprzedaż wszystkich Budynków i Budowli (w tym Infrastruktury), a także
    dostawa prawa własności Gruntu w zakresie działek ewidencyjnych na których są one
    posadowione, podlegała opodatkowana VAT, zgodnie z właściwą stawką tego podatku
    (zgodnie z brzemieniem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT).
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawców cała Transakcja zbycia Nieruchomości podlegała
    opodatkowaniu VAT (z uwzględnieniem przedstawionych powyżej zróżnicowanych
    podstaw dla wystąpienia takiego opodatkowania).
    W pozostałym zakresie stanowisko Wnioskodawców przedstawione we Wniosku pozostaje
    bez zmiany.
    Z kolei dostawa prawa własności Gruntu wchodzącego w skład Nieruchomości, poza
    wspomnianą powyżej Działką D, z uwagi na istniejące naniesienia (zabudowę w postaci
    Budynków i Budowli) nie będzie objęta zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT, lecz będzie „dzieliła” sposób opodatkowania VAT właściwy dla dostawy
    Budynków i Budowli (lub ich części) posadowionych na Gruncie.
    Równocześnie, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa budynków,
    budowli i ich części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    (i) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (ii) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z kolei, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu kupującemu lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    - wybudowaniu, lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie wskazane zwolnienie,
    należy zatem w pierwszej kolejności ustalić, czy względem poszczególnych Budynków i
    Budowli wchodzących w skład Nieruchomości nastąpiło przed Transakcją (lub nastąpi na
    moment Transakcji) „pierwsze zasiedlenie” tych obiektów.
    Mając na względzie okoliczności przedstawione powyżej w opisie zdarzenia przyszłego
    wniosku, w ocenie Wnioskodawców należy uznać, że do „pierwszego zasiedlenia”
    wszystkich Budynków oraz Budowli, poza Budynkiem Magazynowym, doszło w latach (...) -
    tj. w momencie oddania użytkowania i rozpoczęcia eksploatacji poszczególnych Budynków
    i Budowli w działalności Zbywcy (dla większości obiektów był to ... r.). Z uwagi na brak
    późniejszych modernizacji ww. Budynków (poza Budynkiem Magazynowym) i Budowli
    których wartość narastająco przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej w rozumieniu
    regulacji CIT, należy stwierdzić, że „pierwsze zasiedlanie” tych obiektów miało zatem
    miejsce ponad dwa lata przed datą złożenia przedmiotowego wniosku (najpóźniej w ... r.).
    W przypadku Budynku Magazynowego, do jego „pierwszego zasiedlenia” doszło w (...) r. -
    tj. w momencie oddania go do użytkowania i rozpoczęcia jego eksploatacji. Natomiast z

    uwagi na istotne modernizacje przeprowadzone przez Zbywcę w Budynku Magazynowym
    w latach (...), w (...) r. doszło narastająco do ulepszenia tego budynku łącznie o ponad 30%
    jego wartości początkowej w rozumieniu regulacji CIT, a tym samym do jego ponownego
    „pierwszego zasiedlenia” (w (...) r.). Po tej dacie w Budynku Magazynowym były
    prowadzone dalsze modernizacje, natomiast narastająco, do dnia złożenia
    przedmiotowego wniosku, nie przekroczyły one łącznie 30% jego wartości początkowej.
    Tym samym na moment zawarcia planowanej Transakcji (tj. do końca ... r.) nie minął dwa
    lata od ponownego „pierwszego zasiedlenia” Budynku Magazynowego w rozumieniu
    regulacji ustawy o VAT.
    Ponadto należy wskazać, że przed planowaną sprzedażą Nieruchomości w ramach
    Transakcji, Zbywca nie przeprowadza ani nie zamierza przeprowadzać prac
    ulepszeniowych w Budynkach i w zakresie Budowli, które powodowałby ulepszenie
    jakiegokolwiek z tych obiektów o wartość narastająco przekraczającą 30% ich wartości
    początkowej. W konsekwencji należy uznać, że tego rodzaju okoliczność związana z
    ulepszeniem Budynków lub Budowli nie będzie wpływać na moment „pierwszego
    zasiedlenia” Budynków i Budowli w rozumieniu regulacji VAT i przed Transakcją nie
    dojdzie już do zmiany referencyjnych dat w tym zakresie.
    W konsekwencji, skoro w odniesieniu do wszystkich Budynków oraz Budowli, poza
    Budynkiem Magazynowym, upłynęło już więcej niż dwa lata od ich „pierwszego
    zasiedlenia” w rozumieniu regulacji VAT - w planowanej dacie Transakcji będą spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania do dostawy tych Budynków i Budowli (i związanej
    z nimi części Gruntu) zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W efekcie do ich
    dostawy znajdzie zastosowanie przedmiotowe zwolnienie. W przypadku Budynku
    Magazynowego, z uwagi na brak upływu dwóch lat od ponownego „pierwszego
    zasiedlenia” w rozumieniu regulacji ustawy o VAT na moment planowanej Transakcji, jego
    dostawa (oraz dostawa związanej z nim części Gruntu) nie będzie korzystać ze zwolnienia
    z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w ocenie Wnioskodawców do Transakcji dostawy Budynków (w tym
    Budynku Magazynowego) oraz Budowli, nie będzie znajdzie zastosowania przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Zgodnie bowiem z przywołanym przepisem, zwolnienie z VAT na tej podstawie obejmuje
    dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt
    10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Powołaną podstawę do zwolnienia dostawy budynku, budowli lub ich części z VAT na
    mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT należy zatem przeanalizować jedynie wówczas,
    gdy dostawa ta nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w omówionym powyżej art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na tej podstawie, w ocenie Wnioskodawców analizowane
    Budynki (poza Budynkiem Magazynowym) oraz Budowle, nie będą objęte zwolnieniem z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż jak wykazano powyżej, będą objęte zwolnieniem
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Natomiast również w przypadku Budynku
    Magazynowego, przesłanki obligatoryjnego zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy o VAT nie będą spełnione, gdyż Zbywca: (a) miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wybudowaniem Budynku
    Magazynowego (w ramach Umowy GW), a ponadto (b) ponosił wydatki na ulepszenie
    Budynku Magazynowego w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego, a które były wyższe niż 30% wartości
    początkowej tego budynku. Tym samym, do całego przedmiotu Transakcji nie znajdzie
    zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, Zbywca oraz Nabywca
    zamierzają, na podstawie art. 43 ust. 10 oraz ust. 11 ustawy o VAT zrezygnować z ew.
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w zakresie w
    jakim miałby on zastosowanie) i wybrać dla dostawy Budynków i Budowli objętych tym
    zwolnieniem (a w konsekwencji związanego z nimi prawa własności Gruntu)
    opodatkowanie zgodnie z właściwą stawką VAT. W tym celu, przed dniem dokonania
    planowanej dostawy Nieruchomości, Zbywca i Nabywca zamierzają złożyć właściwemu dla
    Nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w ramach aktu notarialnego
    dokumentującego sprzedaż Nieruchomości, zgodne oświadczenie o rezygnacji z
    fakultatywnego zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli
    objętych tym zwolnieniem, spełniające wymogi określone w art. 43 ust. 10 oraz 11 ustawy
    o VAT. Jednocześnie Wnioskodawcy pragną podkreślić, że ze względów ostrożnościowych
    oraz z uwagi na fakt, że Transakcja może zostać zawarta jeszcze przed otrzymaniem
    interpretacji podatkowej na podstawie przedmiotowego wniosku, Strony planują objąć
    ww. oświadczeniem o rezygnacji ze zwolnienia z VAT również dostawę Działki D.
    W przypadku Budynku Magazynowego (i związanej z nim części Gruntu) jego dostawa w
    ramach Transakcji nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT na żadnej z analizowanych
    podstaw prawnych wynikających z regulacji ustawy o VAT. Tym samym dostawa Budynku
    Magazynowego (i związanej z nim części Gruntu) będzie objęta obligatoryjnym
    opodatkowaniem VAT, zgodnie z właściwą stawką.
    Podsumowując:
    (a) z uwagi na planowaną rezygnację przez Strony z fakultatywnego zwolnienia z VAT z art.
      43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT względem Budynków i Budowli objętych tym
      zwolnieniem (w tym także Ogrodzenia, gdyby organ przyjął w rozstrzygnięciu, że
      jednak należy je traktować jako „budowlę” dla celów VAT a Działkę D jako
      „zabudowaną”), dostawa tych Budynków oraz Budowli będzie w całości podlegała
      opodatkowaniu VAT;
    (b) dostawa Budynku Magazynowego będzie objęta obligatoryjnym opodatkowaniem VAT,
      zgodnie z właściwa stawką
    - a w efekcie sprzedaż wszystkich Budynków i Budowli a, także dostawa prawa własności
    Gruntu w zakresie działek ewidencyjnych na których są one posadowione, będzie
    podlegać opodatkowana VAT, zgodnie z właściwą stawką tego podatku (zgodnie z
    brzemieniem art. 29a ust. 8 ustawy o VAT);
    (c) dostawa Działki D będzie stanowić dostawę niezbudowanego gruntu spełniającego
      definicję „terenu budowlanego” w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a w
      rezultacie będzie objęta obligatoryjnym opodatkowaniem VAT (przyjmując stanowisko
      Wnioskodawców, że naniesienie w postaci Ogrodzenia na tej działce nie stanowi
      zabudowy w postaci „budowli” w rozumieniu ustawy o VAT).
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawców cała Transakcja zbycia Nieruchomości będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT (z uwzględnieniem przedstawionych powyżej ew.
    zróżnicowanych podstaw dla wystąpienia takiego opodatkowania).
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT (co
    zostało wykazane w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1),
    wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.

    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, po nabyciu Nieruchomości,
    Nabywca będzie prowadził na niej działalność polegającą na długoterminowym wynajmie.
    Taki typ działalności, tj. wynajem nieruchomości - podlega co do zasady efektywnemu
    opodatkowaniu VAT, według właściwej stawki VAT. W konsekwencji, jak wynika z
    powyższego, zakup Nieruchomości będzie związany z wykonywaniem czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT po stronie Nabywcy, do których będzie wykorzystana
    nabyta Nieruchomość.
    Zdaniem Wnioskodawców, jak przedstawiono w uzasadnieniu stanowiska
    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2, po rezygnacji z fakultatywnego zwolnienia z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyborze opcji opodatkowania (w zakresie w jakim
    zwolnienie to znajdzie zastosowanie), nabycie Nieruchomości w ramach Transakcji będzie
    w całości opodatkowane VAT według odpowiedniej stawki. A zatem, okoliczności
    wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego podatnik nie jest
    uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony w
    sytuacji, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie jest opodatkowana VAT lub jest
    zwolniona z VAT, nie będą miały miejsca.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze (lub fakturach) VAT,
    gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w
    art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawców Nabywca będzie miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem
    Nieruchomości, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie
    przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym,
    Nabywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. ”zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego
    zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech
    płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i
    niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w
    szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp.
    Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa
    musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do
    samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze
    przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki
    majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania
    gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe
    oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę
    część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale
    także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym,
    w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest
    angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia,
    że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości
    lub części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt
    I FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności
    gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada
    2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo
    znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości,
    nie mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż
    byłaby to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna
    teza została zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją
    m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną
    transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu
    opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej
    czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Nabywca zamierza nabyć
    przysługujące Zbywcy:
    - prawo własności zabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działek o nr A,
    B, C, D;

    - prawo własności budynków posadowionych na Gruncie, tj. odpowiednio zlokalizowanych
    na działce ewidencyjnej o numerze A:
                                      2- budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy (...) m,
                                      2- budynku magazynowego o powierzchni zabudowy (...) m,
                                      2- budynku magazynowego o powierzchni zabudowy (...) m;
                                      2- budynku niemieszkalnego o powierzchni zabudowy (...) m;
    - prawo własności posadowionych na Gruncie budowli i części budowli (oraz urządzeń
    budowlanych):
      - na działce o numerze ewidencyjnym A: zbiorniki silosy, parking dla oczekujących tirów,
      parking dla pracowników i gości, strefa rozładunku dla tirów wraz z placem, drogi
      wewnętrzne, place manewrowe, droga gruntowa za budynkiem, chodnik z kostki
      brukowej, ogrodzenie; wiata rozładunkowa;
      - na działce o numerze ewidencyjnym B: parking dla pracowników i gości, drogi
      wewnętrzne, zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie;
      - na działce o numerze ewidencyjnym C: parking dla pracowników i gości, drogi
      wewnętrzne, zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie;
    - prawo własności elementów infrastruktury podziemnej i naziemnej służące do dostaw
    wody oraz do odprowadzania nieczystości i wody deszczowej, jak również
    infrastruktury gazowej, infrastruktury elektroenergetycznej, infrastruktury
    ciepłowniczej, infrastruktury telekomunikacyjnej;
    - prawo własności ogrodzenia oraz sieci wodociągowej zlokalizowanych na Działce D;
    - inne składniki majątkowe.
    Zbywca wykorzystuje zbywaną Nieruchomość do celów wsparcia prowadzonej handlowej
    działalności gospodarczej jako magazyn i centrum dystrybucyjne.
    Wskazali Państwo, że intencją Wnioskodawców jest kontynowanie dotychczasowej
    działalności Zbywcy na Nieruchomości - z tym że już jako najemcy całej Nieruchomości, po
    uprzednim zwarciu umowy jej najmu pomiędzy Nabywcą, będącym nowym właścicielem
    (jako wynajmującym), a Zbywcą (jako najemcą). W tym zakresie planują Państwo
    utrzymanie dotychczasowych umów o dostawę mediów i umów serwisowych dotyczących
    Nieruchomości z obecnymi dostawcami, zawartych przez Zbywcę, których stroną
    pozostanie Zbywca (jako najemca).
    Podali Państwo, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w
    szczególności:
    1. innych nieruchomości i aktywów rzeczowych Zbywcy;
    2. praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w
    powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki
    wynikające z dokumentów finansowania działalności Zbywcy (w szczególności z umów
    pożyczek i kredytów bankowych) oraz umów z profesjonalnymi doradcami
    podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);
    3. dokumentacji prawnej i księgowej innej - co do zasady - niż dokumentacja wskazana w
    powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg rachunkowych i
    kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych
    Zbywcy;
    4. praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych
    przez Zbywcę i bank;
    5. praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;
    6. środków pieniężnych Zbywcy;
    7. pracowników Zbywcy;

    8. praw i obowiązków wynikających z umowy o zarządzanie Nieruchomością.
    9. zobowiązań finansowych Zbywcy, w tym w szczególności zobowiązań związanych z
    Nieruchomością.
    W ramach Transakcji nie dojdzie również do przeniesienia na Nabywcę należności i
    zobowiązań Zbywcy, praw i obowiązków wynikających z kredytów bankowych i pożyczek
    służących finansowaniu działalności Zbywcy.
    Co istotne, poza zbywaną Nieruchomością, Zbywca jest właścicielem szeregu innych
    nieruchomości i aktywów rzeczowych w Polsce (tj. przedmiotowa Nieruchomość nie jest
    jedynym wysokocennym i kluczowym aktywem Zbywcy).
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości nie będzie stanowiła również
    zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie
    przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem,
    że Nieruchomość nie jest formalnie wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Zbywcy
    jako dział, wydział czy też oddział; Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej
    księgowości/ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządzał dla nich
    odrębnego bilansu.
    Ponadto, prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, której
    Zbywca nie posiada, ani pracownicy Zbywcy odpowiedzialni za zarządzanie
    Nieruchomością jak również prawa i obowiązki z umów z profesjonalnymi doradcami
    podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy - nie zostaną przeniesienia na Nabywcę w
    związku z Transakcją.
    Wskazali Państwo, że nie dojdzie również do transferu żadnych pracowników Zbywcy na
    Nabywcę.
    Podali Państwo, że w celu wykorzystywania Nieruchomości do prowadzenia działalności
    gospodarczej, Nabywca - w oparciu o własne zasoby (pracowników Nabywcy lub Spółki
    Zarządzającej) lub na podstawie umów z podmiotami zewnętrznymi – zapewni
    zarządzanie Nieruchomością, świadczenie innych usług niezbędnych dla bieżącego
    funkcjonowania Nieruchomości, zabezpieczenie obsługi kwestii podatkowych, prawnych i
    księgowych dotyczących obsługi Nieruchomości. Sytuacja ta wyklucza możliwość
    stwierdzenia, że przenoszony na Nabywcę majątek umożliwia prowadzenie działalności
    wyłącznie przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zbywana część majątku nie została formalnie
    wydzielona w strukturze Sprzedającego jako jego dział, wydział czy też oddział.
    Z podanych okoliczności wynika również, że przedmiot Transakcji – Nieruchomość – nie
    działa jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    więc warunek wyodrębnienia funkcjonalnego nie zostanie spełniony.
    Ponadto z opisu sprawy wynika, że Państwo – nabywca Nieruchomości – nie będą
    kontynuowali działalności w dotychczasowym zakresie w jakim jest ona obecnie
    prowadzona przez Zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem
    transakcji. Podali Państwo, że zamierzają być stroną transakcji o charakterze najmu
    zwrotnego. Opis sprawy wskazuje, że nie zamierzają Państwo kontynuować działalności

    Zbywcy realizowanej z wykorzystaniem Nieruchomości, lecz planują wynająć ją Zbywcy,
    który będzie kontynuował w niej swoją dotychczasową działalność, z tym że już nie jako jej
    właściciel lecz jako najemca.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomości (działki nr A, B, C, D z
    posadowionymi na nich budynkami, budowlami i urządzeniami), które na dzień dokonania
    transakcji nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można
    by prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone
    funkcje w ramach takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych (Nieruchomości wraz z opisanymi składnikami majątkowymi związanymi z
    Nieruchomością) nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia czy dostawa Nieruchomości w ramach
    planowanej Transakcji będzie podlegać w całości opodatkowaniu VAT zgodnie z właściwą
    stawką - częściowo obligatoryjnie, a częściowo na skutek rezygnacji przez Wnioskodawców
    z fakultatywnego zwolnienia od opodatkowania VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    (na podstawie zgodnego oświadczenia Wnioskodawców o rezygnacji ze zwolnienia i
    wyborze opodatkowania dostawy, zgodnie z wymogami art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o
    VAT).
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy
    art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub

      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:

    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w

    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, prawo własności Nieruchomości (w tym istniejących ówcześnie
    Budynków i Budowli), zostało nabyte przez Zbywcę na podstawie umowy sprzedaży w
    dniu (...) r.
    W chwili nabycia Nieruchomości przez Zbywcę, Grunt był już częściowo zabudowany (m.in.
    Budynkiem Magazynowym i częścią Budowli związanych z Budynkiem Magazynowym)
    wybudowanymi przez wykonawcę na zlecenie Zbywcy. Oddanie Budynków i Budowli
    wzniesionych do użytkowania nastąpiło w (...) r. a rozpoczęcie ich eksploatacji (jako
    centrum magazynowo-logistycznego) nastąpiło zasadniczo w (...) r. Po tej dacie na Gruncie
    były jeszcze wznoszone nowe obiekty przez Zbywcę (pozostałe Budynki oraz Budowle).
    Ostatni nowy obiekt (Budowla) zlokalizowany na Gruncie - wiata rozładunkowa - został
    oddany do użytkowania w (...) r.
    W opisie sprawy podali Państwo, że Budynki i Budowle były przedmiotem licznych
    ulepszeń (modernizacji), które następowały już po oddaniu do użytkowania w (...) r. i
    rozpoczęciu w (...) r. komercyjnej eksploatacji pierwszych obiektów na Nieruchomości. W
    przypadku Budynku Magazynowego wartość tych modernizacji narastająco przekroczyła
    30% jego wartości początkowej (w (...) r.). W przypadku pozostałych Budynków i Budowli (a
    także w zakresie Budynku Magazynowego po wspomnianym (...) r.) nie dokonywano
    ulepszeń, których wartość przekraczałaby narastająco 30% wartości początkowej w
    rozumieniu regulacji w zakresie CIT. Ponadto do momentu zawarcia planowanej
    Transakcji (sprzedaży Nieruchomości), Zbywca nie zamierza i nie będzie przeprowadzać
    żadnych istotnych prac modernizacyjnych ani dokonywać ulepszeń w zbywanych
    obiektach (Budynkach i Budowlach), których wartość spowodowałaby przekroczenie
    narastająco 30% wartości początkowej któregokolwiek z tych obiektów.
    Dodatkowo, na i w Gruncie mogą być zlokalizowane instalacje (np. przyłącza lub sieci) lub
    elementy instalacji będące własnością podmiotów trzecich (fragmenty sieci przesyłowych
    w szczególności energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i
    telekomunikacyjnej) i nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa Budynków oraz Budowli (za wyjątkiem Budynku
    Magazynowego) nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim,
    gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Budynki i Budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynków oraz Budowli (z wyłączeniem Budynku
    Magazynowego), a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków (poza Budynkiem
    Magazynowym), jak i Budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania
    zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży Budynków oraz
    Budowli (za wyjątkiem Budynku Magazynowego) przez Zbywcę będzie korzystała ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że dążą do opodatkowania Transakcji podatkiem VAT. W związku z tym,
    w takim zakresie w jakim Transakcja podlegałaby zwolnieniu od podatku, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT oraz Strony będą spełniać wymogi formalne do

    rezygnacji ze zwolnienia - złożą Państwo zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT. Ponadto, zarówno Zbywca jak i Nabywca na
    moment zawarcia Transakcji będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynków oraz Budowli (za
    wyjątkiem Budynku Magazynowego) Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania
    VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, składając stosowne
    oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w
    zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww. Budynków oraz Budowli (z wyjątkiem Budynku
    Magazynowego) będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego
    podatku.
    Natomiast zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy nie znajduje
    zastosowania w stosunku do Budynku magazynowego, który – jak wynika z opisu sprawy -
    był przedmiotem modernizacji, których wartość narastająco przekroczyła 30% jego
    wartości początkowej w (...) r. Tym samym do kolejnego „pierwszego zasiedlenia” Budynku
    Magazynowego w rozumieniu regulacji ustawy VAT po jego modernizacji doszło w (...) r.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, po modernizacjach, Budynek Magazynowy był
    eksploatowany i wykorzystywany przez Zbywcę w jego działalności gospodarczej.
    Jednocześnie wyjaśnili Państwo, w uzupełnieniu opisu sprawy, że Planowana Transakcja
    została zawarta przez Strony w dniu (...) r.
    Z powyższego wynika, że pomiędzy ponownym pierwszym zasiedleniem Budynku
    Magazynowego, tj. oddaniem do użytkowania w działalności gospodarczej Zbywcy, po jego
    ulepszeniach przekraczających 30% wartości początkowej (w (...) r.), a datą transakcji nie
    minął okres dwóch lat.
    Konieczne zatem jest w stosunku do Budynku Magazynowego zbadanie przesłanek do
    zwolnienia w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Wskazali Państwo, że Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia VAT należnego o VAT
    naliczony w związku z usługami związanymi z budową (wytworzeniem) Budynku
    Magazynowego oraz w związku z modernizacjami (ulepszeniami) Budynków i Budowli
    zlokalizowanych na Nieruchomości.
    Powyższe wyklucza więc zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10a ustawy, w odniesieniu do Budynku Magazynowego, w zakresie którego od
    pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Tym samym w odniesieniu do Budynku Magazynowego zasadne staje się zbadanie
    przesłanek zwolnienia od podatku na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z powołanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów,
    spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
    posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu)
    tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy, zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 nie będzie miało
    zastosowania w odniesieniu do ww. Budynku Magazynowego, w zakresie którego od
    pierwszego zasiedlenia do dnia planowanej sprzedaży upłynął okres krótszy niż 2 lata,
    bowiem nie będą spełnione wynikające z niego warunki. Zgodnie z podanym opisem
    Zbywca wykorzystywał zbywaną Nieruchomość w całości jako magazyn i centrum
    dystrybucyjne, a więc do celów wsparcia prowadzonej handlowej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Zatem dostawa Budynku Magazynowego,

    nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43
    ust. 1 pkt 10a, ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu:
    - działki nr A, na której znajdują się: budynek niemieszkalny o powierzchni zabudowy (...) m
    2  2, budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m (Budynek Magazynowy),
                                  2budynek magazynowy o powierzchni zabudowy (...) m; budynek niemieszkalny o
                      2powierzchni zabudowy (...) m, zbiorniki silosy, parking dla oczekujących tirów, parking
    dla pracowników i gości, strefa rozładunku dla tirów wraz z placem, drogi wewnętrzne,
    place manewrowe, droga gruntowa za budynkiem, chodnik z kostki brukowej,
    ogrodzenie, wiata rozładunkowa oraz będące własnością Zbywcy: sieć kanalizacyjna,
    sieć wodociągowa, sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna, studnia poboru
    wody, zbiornik nieczystości, podziemny zbiornik na olej opałowy, podziemny zbiornik
    wody;
    - działki nr B, na której znajdują się parking dla pracowników i gości, drogi wewnętrzne,
    zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie, oraz będące własnością
    Zbywcy: sieć elektroenergetyczna, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa, zbiornik
    retencyjny, oczyszczalnia;
    - działki nr C, na której znajdują się parking dla pracowników i gości, drogi wewnętrzne,
    zbiornik retencyjny, chodnik z kostki brukowej, ogrodzenie oraz będące własnością
    Zbywcy: sieć wodociągowa, sieć kanalizacyjna, sieć elektroenergetyczna;
    - działki nr D, na której znajdują się będąca własnością Zbywcy sieć wodociągowa i
    ogrodzenie;
    na których posadowione są ww. Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a
    ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa Nabywcy do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji po otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz prawa do zwrotu
    ewentualnej nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, wskazać
    należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że intencją Nabywcy jest pozyskanie Nieruchomości w
    celach inwestycyjnych - tj. uzyskiwanie korzyści wynikających z jej wynajmu. Tym samym

    po Transakcji Nabywca będzie wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do działalności
    podlegającej opodatkowaniu VAT (długoterminowego najmu). Ponadto, w opisie sprawy
    wskazali Państwo, że Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce i
    pozostanie zarejestrowany także na moment zawarcia Transakcji.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie
    stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
    nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, w sytuacji, gdy Strony transakcji skutecznie skorzystają z możliwości wyboru
    opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy budynku i budowli
    korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    Transakcja będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b
    pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
    potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
    naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla Nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z
    funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.