Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-2.4012.650.2025.4.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-02
Teza: Korzystanie ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art.
113 ust. 1 ustawy, dokonywanej sprzedaży w okresie od
momentu rozpoczęcia działalności do momentu jej
zawieszenia oraz brak obowiązku złożenia naczelnikowi
urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym
mowa w art. 96 ust. 1 ustawy.
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 12
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Utrata zwolnienia podmiotowego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
    · możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1
      ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia
      działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.)
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    · braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego,
      o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Uzupełnił go Pan pismem z 2 grudnia 2025 r. (wpływ 2 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną. Posiada polskie obywatelstwo i ma miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od
    osób fizycznych (dalej jako PIT) zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako PdofU).
    Od 24 maja 2021 r. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą.
    Przeważającą działalność gospodarczą stanowiła działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania (PKD 74.10.Z).
    Działalność ta polegała na:
    · Skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. urządzeń, przedmiotów codziennego użytku,
      części);
    · Modelowaniu 3D na komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie klientów);
    · Druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.
    W druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał własne materiały (...).
    Gotowe wyroby były następnie przekazywane klientom. Klientami Wnioskodawcy był
    osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa. Nie była prowadzona sprzedaż masowa ani
    produkcja seryjna.
    Pozostała działalność gospodarcza stanowiła produkcję wyrobów dla budownictwa z
    tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z), produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych
    (PKD 22.29.Z), produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 32.99.
    Z), sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD
    47.91.Z), działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD
    71.12.Z).

    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę opodatkowana była zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
    który to uregulowany jest ustawą z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej jako
    ZpdofU).
    Działalność gospodarcza Wnioskodawcy od 31 sierpnia 2023 r. w Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej ma status zawieszonej.
    Podatnik zwraca się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do
    elementów stanu faktycznego przeszłego, bowiem w świetle art. 14b § 5 Op nie ma
    przeszkód prawnych do wydania interpretacji indywidualnej w odniesieniu do elementów
    stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, które w dniu złożenia wniosku o interpretację
    nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    kontroli celno-skarbowej, albo gdy w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do
    jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego albo uzgodniona w
    porozumieniu podatkowym, o którym mowa w art. 20zb, albo porozumieniu
    inwestycyjnym, o którym mowa w art. 20zs § 1, w zakresie art. 20zt pkt 5.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało wyrokiem Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 16 lutego 2017 r. wydanym w sprawie o sygn. akt II FSK 3847/14.
    Powoływane jest ono również w literaturze przedmiotu (M. Niezgódka-Medek, M.
    Szubiakowski, art. 14b. [interpretacje podatkowe indywidualne. stwierdzenie
    bezprzedmiotowości wniosku] [w:] M. Niezgódka-Medek, M. Szubiakowski, Ordynacja
    podatkowa. Orzecznictwo. Piśmiennictwo, Warszawa 2023.).
    Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    1) Pytanie „Za jaki okres oczekuje Pan wydania interpretacji indywidualnej, tj. czy za okres
      od rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.)”?
      Odpowiedź: Interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności
      (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.).
    1) Pytanie „Czy w ramach prowadzonej działalności we wskazanym w odpowiedzi na
      powyższe pytanie okresie wykonywał Pan czynności wymienione w art. 113 ust. 13
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie były to
      czynności?
      W szczególności, czy dokonywał Pan dostaw:
      a) preparatów kosmetycznych i toaletowych;
      b) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych;
      c) urządzeń elektrycznych;
      d) maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych;
      w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania
      umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym
      wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość
      do chwili zawarcia umowy włącznie? (...)”
    2) Pytanie „Czy produkował i sprzedawał Pan towary wymienione w załączniku nr 12 do
      ustawy, stanowiącym listę towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od
      podatku VAT określone w art. 113 ust. 1 i ust. 9 ustawy o VAT”?
      Odpowiedź na pytania nr 1) i 2): Wnioskodawca każdorazowo produkował plastikowe
      elementy na postawie indywidualnych wymogów zamawiającego. W wyniku
      działalności Wnioskodawcy powstawały produkty zgodne z wymogami klienta.
      Wnioskodawcy nie było obligatoryjnie podawane przeznaczenie danych elementów,

      mógł się on zazwyczaj jedynie domyślać do czego być może mogą one zostać
      wykorzystywane, jednak nie był on w stanie określić ich przeznaczenia, były to np.
      elementy przypominające zaślepki, uchwyty, organizery, tryby, przekładnie –
      zasadniczo Wnioskodawca był w stanie wytworzyć dowolny plastikowy element
      zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.) przedstawionymi przez danego klienta.
    3) Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej przekroczyła w roku 2021 w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?
      Odpowiedź: Nie.
    4) Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej (we wskazanym przez Pana okresie) przekroczyła w danym roku
      podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?
      Odpowiedź: Wskazany limit został przekroczony w lipcu 2023 r.
    5) Pytanie „Czy roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej przekroczyła w roku 2023 w proporcji do okresu prowadzonej
      działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwotę 200 000 zł”?
      Odpowiedź: Tak, limit ten został przekroczony w lipcu 2023 r.
    Pytania
    1. Czy w przypadku, gdy sprzedaż dokonywana przez Wnioskodawcę, posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z
      wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym
      kwoty 200 000 zł, to korzystał on ze zwolnienia podmiotowego, uregulowanego w art.
      113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako
      VATU)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    2. Jeśli odpowiedź na pytanie 2 jest twierdząca, to czy Wnioskodawca miał obowiązek
      złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w
      art. 96 ust. 1 VATU? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).
    Pana stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania 2 – zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku, gdy sprzedaż, która była
    dokonywana przez Wnioskodawcę, posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na
    terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w
    poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł mógł on korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego, uregulowanego w art. 113 ust. 1 VATU.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 2:
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt VATU Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak stanowi art. 2 pkt 6 VATU Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach –
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 7 ust. 1 VATU Przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, w tym również
    1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
      takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za
      odszkodowanie;
    2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o
      podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na

      warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
    3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
      jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
    4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
      komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
    5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
    6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
    7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 VATU Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak stanowi zaś art. 15 ust. 1 VATU Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 VATU Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie zaś z art. 113 ust. 1 VATU Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Jak stanowi art. 113 ust. 2 VATU Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza
    się:
    1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
    1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu
      podatkiem na terytorium kraju;

    2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku
      na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z
      wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
    3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są
      zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych podlegających amortyzacji.
    Skutkiem objęcia sprzedaży podatnika zwolnieniem podmiotowym jest to, iż żadne z
    wykonywanych przez niego czynności (poza czynnościami wyłączonymi ze zwolnienia) nie
    są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (dalej jako VAT). Podatnik taki jest
    wówczas zwolniony z obowiązków rejestracyjnych. Może, lecz nie ma obowiązku
    zarejestrowania się jako podatnik VAT. W przypadku złożenia zgłoszenia rejestracyjnego
    zarejestrowany jest jako podatnik VAT zwolniony. Ponadto nie składa comiesięcznych
    (cokwartalnych) deklaracji. (A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025,
    art. 113.)
    Jak stanowi zaś art. 113 ust. 4 VATU Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą
    zrezygnować ze zwolnienia określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na
    piśmie o tym zamiarze naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w
    którym rezygnują ze zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie
    roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
    ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności – przed dniem wykonania tej czynności.
    Z kolei art. 113 ust. 5 VATU stanowi, iż Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na
    podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc
    począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 11 VATU Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od
    podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc
    od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia,
    ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Z kolei ust. 11a. art. 113 VATU brzmi: Przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio do podatnika
    będącego osobą fizyczną, który przed zakończeniem działalności gospodarczej utracił
    prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, a następnie rozpoczął
    ponownie wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5.
    Jak wskazuje art. 113 ust. 13 VATU Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się
    do podatników:
    1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
        trwałych podlegających amortyzacji,

      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego
        systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron,
        z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania
        się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
    2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
    3) (uchylony).
    W przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż Wnioskodawcy, z wyłączeniem podatku,
    nie przekroczyła w poprzednim ani w bieżącym roku podatkowym, kwoty 200 000 zł. Nie
    zrezygnował on również ze zwolnienia, które zostało określone w ust. 1 art. 113 VATU.
    Wnioskodawca nie utracił również prawa do zwolnienia sprzedaży od podatku.
    Wnioskodawca nie dokonywał dostaw towarów, o których mowa w art. 113 ust. 13 pkt 1
    VATU ani nie świadczył usług wskazanych w art. 113 ust. 13 pkt 2 VATU.
    W związku z powyższym staje on na stanowisku, iż do momentu przekroczenia
    ustawowego limitu przewidzianego w art. 113 ust. 1 VATU korzystał on ze zwolnienia
    podmiotowego, które zostało przewidziane w powołanym wyżej przepisie VATU.
    W zakresie pytania 3 – zdaniem Wnioskodawcy w przypadku gdy odpowiedź na pytanie 2
    jest twierdząca, to na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek złożenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym jest mowa w art. 96 ust. 1 VATU.
    Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 3:
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 VATU Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 VATU Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.

    Zgodnie zaś z art. 96 ust. 1 VATU Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są
    obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Jak stanowi art. 96 ust. 3 VATU Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest
    zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłączenie
    czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na
    podstawie art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W myśl art. 113 ust. 1 VATU Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez
    podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u
    którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani
    bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zatem podmioty zwolnione podmiotowo z podatku VAT, m.in. na podstawie art. 113 ust. 1
    VATU, mają uprawnienie do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego bez obowiązku (A.
    Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025, art. 96.).
    Stąd też stanowisko Wnioskodawcy jest następujące, iż w przypadku gdy odpowiedź na
    pytanie 2 jest twierdząca, to na Wnioskodawcy nie ciążył obowiązek złożenia naczelnikowi
    urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym jest mowa w art. 96 ust. 1 VATU,
    z uwagi na jego podmiotowe zwolnienie z podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej
    możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1
    ustawy, dokonywanej u Pana sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności
    (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 2) oraz jest nieprawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku złożenia
    naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust.
    1 ustawy (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż mając na uwadze, że wniosek dotyczy stanu faktycznego
    oraz – jak Pan wskazał – interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia
    działalności (24 maja 2021 r.) do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) –
    interpretację wydano w oparciu o przepisy obowiązujące w dacie zaistnienia zdarzenia, tj.
    w oparciu o przepisy obowiązujące w latach 2021-2023.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy
    podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium
        kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Od 1 lipca 2021 r. art. 113 ust. 2 ustawy stanowi:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży
        towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium
        kraju;
      1b) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w
      trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy wskazać, że – co do zasady – o ile podatnik
    nie przekroczył kwoty sprzedaży określonej na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy,
    ma prawo do korzystania z ww. zwolnienia do momentu przekroczenia tej kwoty. W
    przypadku przekroczenia ww. kwoty z tytułu świadczenia czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, podatnik zobowiązany będzie do dokonania rejestracji
    dla potrzeb podatku od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie.
    Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy:
      Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z
      tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w
      którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie
      skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

      - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
      - wyrobów tytoniowych,
      - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
        pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej
        liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy
        włącznie:
      - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
      - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
      - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
      - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
      - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
      - motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,
      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy
    pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że od 24 maja 2021 r. prowadził Pan jednoosobową działalność
    gospodarczą, której przeważającą część stanowiła działalność w zakresie specjalistycznego
    projektowania (PKD 74.10.Z). Działalność ta polegała na:
    · Skanowaniu 3D obiektów fizycznych (np. urządzeń, przedmiotów codziennego użytku,
      części);
    · Modelowaniu 3D na komputerze (tworzenie modeli cyfrowych na zamówienie klientów);
    · Druku 3D modeli z wykorzystaniem własnych, specjalistycznych drukarek 3D.
    W druku 3D Wnioskodawca wykorzystywał własne materiały (...). Gotowe wyroby były
    następnie przekazywane klientom. Pana klientami były osoby fizyczne oraz
    przedsiębiorstwa. Nie była prowadzona sprzedaż masowa ani produkcja seryjna.
    Pozostała działalność gospodarcza stanowiła produkcję wyrobów dla budownictwa z
    tworzyw sztucznych (PKD 22.23.Z), produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych

    (PKD 22.29.Z), produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 32.99.
    Z), sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet (PKD
    47.91.Z), działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (PKD
    71.12.Z). Pana działalność gospodarcza od 31 sierpnia 2023 r. ma status zawieszonej.
    Interpretacja ma dotyczyć okresu od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.)
    do momentu jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.). Każdorazowo produkował Pan
    plastikowe elementy na postawie indywidualnych wymogów zamawiającego. W wyniku
    Pana działalności powstawały produkty zgodne z wymogami klienta. Nie było
    obligatoryjnie podawane Panu przeznaczenie danych elementów, mógł się Pan zazwyczaj
    jedynie domyślać do czego być może mogą one zostać wykorzystywane, jednak nie był
    Pan w stanie określić ich przeznaczenia, były to np. elementy przypominające zaślepki,
    uchwyty, organizery, tryby, przekładnie – zasadniczo był Pan w stanie wytworzyć dowolny
    plastikowy element zgodny z wymogami (wymiary, kształt, itp.) przedstawionymi przez
    danego klienta. Roczna wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej nie przekroczyła w roku 2021 w proporcji do okresu prowadzonej
    działalności gospodarczej w tym roku podatkowym łącznie kwoty 200 000 zł. Roczna
    wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (we
    wskazanym przez Pana okresie) przekroczyła łącznie kwotę 200 000 zł w lipcu 2023 r.
    Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii możliwości korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy, dokonywanej u Pana
    sprzedaży w okresie od momentu rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do momentu
    jej zawieszenia (31 sierpnia 2023 r.) (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Mając na uwadze okoliczności sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    opisana przez Pana działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, polegająca na
    wydruku modeli 3D nie nosi cech czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy. Co
    więcej, z przedstawionych przez Pana w uzupełnianiu wniosku informacji nie wynika, aby
    wykonywał Pan jakiekolwiek czynności wymienione w tym przepisie.
    Ponadto, z uzupełnienia wniosku wynika również, że roczna wartość sprzedaży z tytułu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (we wskazanym przez Pana okresie)
    przekroczyła łącznie kwotę 200 000 zł w lipcu 2023 r.
    Należy zatem zaznaczyć, że ponieważ w trakcie roku podatkowego 2023 wartość
    sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, przekroczyła w
    lipcu tego roku kwotę 200 000 zł, to – stosownie do art. 113 ust. 5 ustawy – zwolnienie
    podmiotowe utraciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została
    przekroczona.
    Tym samym, do momentu przekroczenia kwoty 200 000 zł miał Pan prawo korzystania ze
    zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy. Od lipca 2023 r. – jak wskazano powyżej –
    zwolnienie to utraciło moc.
    Podsumowując, stwierdzam, że w okresie od rozpoczęcia działalności (24 maja 2021 r.) do
    momentu przekroczenia kwoty sprzedaży w wysokości 200 000 zł (lipiec 2023 r.) korzystał
    Pan ze zwolnienia od podatku VAT, uregulowanego w art. 113 ust. 1 ustawy. Z momentem
    wykonania czynności, którą przekroczył Pan ww. kwotę, zwolnienie to przestało Panu
    przysługiwać.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać całościowo za
    prawidłowe.
    Dalsze Pana wątpliwości dotyczą kwestii braku obowiązku złożenia naczelnikowi urzędu
    skarbowego zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy (

## Pytanie

oznaczone we wniosku nr 3).
    Odnośnie obowiązku zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R należy wskazać, że w myśl art. 96
    ust. 1 ustawy, obowiązującego do 31 grudnia 2022 r.:

      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Powyższy przepis od 1 stycznia 2023 r. ma brzmienie:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    W świetle treści art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 – jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Z kolei, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
        zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
        wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
        sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
        113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
        mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
        zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
        rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
        czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do treści art. 96 ust. 10 ustawy:
      Podatnicy zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, u których następnie sprzedaż
      została zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub którzy następnie
      zgłosili, że będą wykonywać wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie
      art. 43, pozostają w rejestrze jako podatnicy VAT zwolnieni.
    Natomiast jak stanowi art. 96 ust. 12 ustawy:
      Jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest
      obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc
      od dnia, w którym nastąpiła zmiana. Obowiązek ten nie dotyczy przypadków, gdy
      następuje wyłącznie zmiana danych objętych obowiązkiem aktualizacji na podstawie
      ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników

      i płatników (Dz.U. z 2017 r. poz. 869 i 2491 oraz z 2018 r. poz. 106, 650, 771 i 1629).
      Zdanie drugie nie ma zastosowania w przypadku, gdy zgłaszana zmiana powoduje
      zmianę właściwości organu podatkowego.
    W świetle przedstawionego opisu sprawy oraz powyższego rozstrzygnięcia, w trakcie roku
    podatkowego 2023 wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej, przekroczyła w lipcu tego roku kwotę 200 000 zł, zatem zwolnienie
    podmiotowe utraciło moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota została
    przekroczona.
    W takiej sytuacji, stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy, zobowiązany był Pan zarejestrować
    się jako podatnik VAT czynny oraz opodatkować podatkiem VAT pierwszą czynność, w
    związku z którą wartość tej sprzedaży przekroczyła kwotę limitu zwolnienia oraz każdą
    następną czynność na zasadach określonych dla wykonywanych przez Pana czynności.
    Podsumowując, stwierdzam, że miał Pan obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu
    skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy, w momencie
    wykonania pierwszej czynności, w związku z którą przekroczył Pan kwotę 200 000 zł i
    utracił Pan prawo do zwolnienia od podatku VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać całościowo za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Pan ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku
    opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Natomiast odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    Pana argumentacji, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i
    co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych sprawach,
    nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądu nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie.
    Wniosek w zakresie stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.