Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-955/13-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-01-31
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 grudnia 2013 r. (data wpływu 11 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina X jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „…”. Źródłem finansowania jest Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007-2013. Całkowita wartość projektu wynosi …, koszty kwalifikowalne wynoszą … złotych. Projektem będą objęte trzy budynki gminne:

1.  Termomodernizacja Domu Kultury jest kompleksową inwestycją zmierzającą do ograniczenia w maksymalnym stopniu niskiej emisji oraz zminimalizowania ilości surowca i kosztów związanych z ogrzewaniem budynku. W 2009 roku wykonano pierwszy etap termomodernizacji objęty niniejszym projektem, polegający na modernizacji kotłowni c.o. oraz wymianie części starych, nieszczelnych drewnianych okien, na okna z PCV. Zmodernizowano instalację C.O. W roku 2014 wykonany zostanie II etap kompleksowej termomodernizacji DK-u polegający na:
    

*   dociepleniu wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 70-040 FASADA o grubości 15 i 17 cm, oścież 2 cm, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych, wymianie pozostałej istniejącej drewnianej, zniszczonej stolarki okiennej, w miejscach wskazanych (stolarka okienna częściowo wymieniona), wymianie drzwi zewnętrznych o niskiej szczelności,

*   dociepleniu stropodachu – styropapą dwustronnie laminowaną o grubości styropianu EPS 100-038 co najmniej 19 cm, papa termozgrzewalna,

*   wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących,

*   instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 2 baterie kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej. Tym samym częściowo zastąpi się energię elektryczną energią słoneczną pozyskiwaną przez system solarny.

1.  Termomodernizacja Przedszkola – obejmuje kompleksową termomodernizację zmierzającą do ograniczenia niskiej emisji oraz ograniczenia nakładów związanych z ogrzewaniem budynku. Pierwszy etap termorenowacji wykonany w 2008 r. obejmował wymianę 27 szt. starych, wypaczonych, nieszczelnych okien drewnianych na okna z tworzywa PCV uwzględniające najnowsze standardy przenikalności ciepła. W 2010 roku Wnioskodawca wykonał kolejny etap objęty projektem – docieplenie stropodachu, który obejmował następujący zakres prac:
    

*   docieplenie stropodachu wentylowanego,

*   wymiana kratek wentylacyjnych stropodachu w ścianie na poziomie stropu,

*   wymiana rynien, rur spustowych, obróbek blacharskich,

*   wymiana instalacji odgromowej wraz z dokonaniem odpowiednich pomiarów powykonawczych,

*   remont kominów na dachu,

*   remont wyłazu dachowego,

*   powierzchnia ocieplonego stropodachu wentylowanego: 391,1 m2,

*   docieplenie stropodachu wentylowanego płytami styropianowymi grubości,

*   montaż wraz z dostawą profilu stalowego – montażowego, jako podwalina i zabezpieczenie krawędzi styropapy z dachem – 104,62 mb.

Ze względu na fakt, iż przedszkole przyłączone jest do systemu grzewczego z kotłowni miejskiej odstąpiono od wymiany źródła ciepła. W 2014 roku Gmina planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych:

*   docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 033 FASADA o grubości 12 cm, oścież 2 cm, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych w kolorze białym, struktura baranek 2 mm, zużycie 2,1 kg m2,

*   malowanie elewacji farbą silikatową,

*   wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej,

*   instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 8 baterii kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej.

1.  Termomodernizacja Szkoły Podstawowej – założeniem przedmiotowej termomodernizacji budynku jest ograniczenie strat ciepła i wydatkowania kosztów związanych z ogrzewaniem. W 2008 roku rozpoczęto I etap termorenowacji objęty wnioskiem, polegający na wymianie drewnianej, nieszczelnej stolarki okiennej na nowe okna z PCV o wartości współczynnika przenikania ciepła U=1,3 W/m2K. W 2014 roku Wnioskodawca planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych:
    

*   docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi EPS 70-040 FASADA gr. 13 cm, oścież 2 cm, metodą obwiedniowo-plackową przy użyciu zaprawy klejowej,

*   wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych w kolorze białym, struktura baranek 2 mm, zużycie 2,1 kg m2,

*   malowanie elewacji farbą silikatową,

*   wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących,

*   docieplenie stropodachu wentylowanego z granulatu z wełny mineralnej o gr. warstwy izolacyjnej 16 cm o współczynniku przenikania ciepła 0,041, poprzez wdmuchiwanie, wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego,

*   docieplenie stropodachu niewentylowanego, polegające na wykonaniu ocieplenia z płyt styropianowych gr. 14 cm wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego,

*   wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej – obecnie drzwi wejściowe oraz wszystkie pozostałe są w złym stanie technicznym, o niskiej szczelności i znacznym stopniu zużycia,

*   instalacji systemu solarnego, który będzie zasilany przez 6 baterii kolektorów słonecznych próżniowych, wspomagających przygotowanie ciepłej wody użytkowej, tym samym zastąpiona zostanie energia elektryczna energią pozyskiwaną przez system solarny,

*   wymiana pozostałej, zniszczonej, drewnianej stolarki okiennej o niskiej szczelności. W ramach termomodernizacji przewiduje się demontaż przepływowych i pojemnościowych podgrzewaczy wody.

Przedmiotowa inwestycja zlokalizowana będzie na następujących działkach:

*   Dom Kultury, działka nr …,

*   Przedszkole, działka nr …,

*   Szkoła Podstawowa, działka nr ….

Właścicielem działek, na których realizowana będzie inwestycja jest Gmina, jak również budynki objęte termomodernizacją są własnością Wnioskodawcy.

Dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będą podlegały opodatkowaniu tymże podatkiem. Efekty inwestycji pozostaną własnością Gminy i nie będą zbyte innemu podmiotowi.

Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w odniesieniu do realizowanego projektu pod nazwą „…” Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie posiada możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w toku realizacji projektu ani po jego zakończeniu. Po zakończeniu realizacji projektu Gmina nie będzie wykonywała czynności opodatkowanych związanych ze zrealizowanym projektem.

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca w przedmiotowej sprawie stoi na stanowisku, iż nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w toku realizacji projektu ani po jego zakończeniu.

Faktury VAT dokumentujące zakupy związane ze zrealizowanym projektem będą wystawiane na Wnioskodawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Według art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca, będący czynnym podatnikiem VAT, realizuje zadanie inwestycyjne pod nazwą „…”. Źródłem finansowania jest Regionalny Program Operacyjny Województwa na lata 2007-2013. Projektem będą objęte trzy budynki gminne:

1.  Termomodernizacja Domu Kultury jest kompleksową inwestycją zmierzającą do ograniczenia w maksymalnym stopniu niskiej emisji oraz zminimalizowania ilości surowca i kosztów związanych z ogrzewaniem budynku. W 2009 roku wykonano pierwszy etap termomodernizacji objęty niniejszym projektem, polegający na: modernizacji kotłowni c.o. oraz wymianie części starych, nieszczelnych drewnianych okien, na okna z PCV. Zmodernizowano instalację C.O. W roku 2014 wykonany zostanie II etap kompleksowej termomodernizacji DK-u polegający na dociepleniu wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonaniu tynków cienkowarstwowych mineralnych, wymianie pozostałej istniejącej drewnianej, zniszczonej stolarki okiennej, wymianie drzwi zewnętrznych o niskiej szczelności, dociepleniu stropodachu, wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, instalacji systemu solarnego;
2.  Termomodernizacja Przedszkola – obejmuje kompleksową termomodernizację zmierzającą do ograniczenia niskiej emisji oraz ograniczenia nakładów związanych z ogrzewaniem budynku. Pierwszy etap termorenowacji wykonany w 2008 r. obejmował wymianę 27 szt. starych, wypaczonych, nieszczelnych okien drewnianych na okna z tworzywa PCV. W 2010 roku Wnioskodawca wykonał kolejny etap objęty projektem – docieplenie stropodachu. W 2014 roku Gmina planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonaniu obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, instalacji systemu solarnego;
3.  Termomodernizacja Szkoły Podstawowej – założeniem przedmiotowej termomodernizacji budynku jest ograniczenie strat ciepła i wydatkowania kosztów związanych z ogrzewaniem. W 2008 roku rozpoczęto I etap termorenowacji objęty wnioskiem, polegający na wymianie drewnianej, nieszczelnej stolarki okiennej na nowe okna z PCV. W 2014 roku Wnioskodawca planuje przeprowadzenie następujących prac termomodernizacyjnych: docieplenie wszystkich ścian budynku płytami styropianowymi, wykonanie tynków cienkowarstwowych mineralnych, malowanie elewacji farbą silikatową, wykonanie obróbek blacharskich wokół budynku i kominów, rur spustowych, instalacji odgromowej, robót towarzyszących, docieplenie stropodachu wentylowanego wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, docieplenie stropodachu niewentylowanego wraz z wykonaniem nowego pokrycia dachowego, wymiana stolarki drzwiowej zewnętrznej, instalacji systemu solarnego, wymiana pozostałej, zniszczonej, drewnianej stolarki okiennej o niskiej szczelności. W ramach termomodernizacji przewiduje się demontaż przepływowych i pojemnościowych podgrzewaczy wody.

Przedmiotowa inwestycja zlokalizowana będzie na następujących działkach:

*   Dom Kultury, działka nr …,

*   Przedszkole, działka nr …,

*   Szkoła Podstawowa, działka nr ….

Właścicielem działek, na których realizowana będzie inwestycja jest Gmina, jak również budynki objęte termomodernizacją są własnością Wnioskodawcy. Dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i nie będą podlegały opodatkowaniu tymże podatkiem. Efekty inwestycji pozostaną własnością Gminy i nie będą zbyte innemu podmiotowi. Faktury VAT dokumentujące poniesione wydatki w ramach realizacji przedmiotowego projektu będą wystawiane na Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – dokonane zakupy towarów i usług w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Zainteresowany nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą „…”, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.