Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.382.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od
towarów i usług dotyczącej braku prawa do odliczenia
podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Zwrot różnicy podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 3a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    poniesionymi przy realizacji projektu pn.: „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT od 21 grudnia 2004
    r. Gmina wykonuje zadania na podstawie przepisów prawa, często z zachowaniem
    szczególnych wymogów proceduralnych i formalnych, a jednostka samorządu działa jako
    podmiot publiczny.
    Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne),
    przeprowadzone roboty budowlane, instalacyjne oraz adaptacyjne, a także usługi w
    ramach Projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną zainstalowane w Urzędzie Gminy.
    Gmina będzie ich właścicielem, będzie też ponosić niezbędne koszty pozwalające na
    prawidłowe funkcjonowanie usług wytworzonych w ramach Projektu, zaś za korzystanie z
    usług nie będą pobierane żadne opłaty.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach Projektu wystawiane będą na
    Gminę (...).
    Projekt będzie realizowany w związku z działalnością statutową Gminy i należy do zadań
    własnych wymienionych w art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465, z późn. zm.).
    Gmina będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Projekt nie generuje i nie
    będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym brak jest czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Głównym celem projektu jest zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych
    świadczonych przez urząd.
    Realizowany projekt będzie obejmował:
    1) (...),

    2) (...),
    3) (...),
    4) (...),
    5) (...),
    6) (...),
    7) (...),
    8) (...),
    9) (...),
    10) (...),
    11) (...).
    W ramach projektu Gmina (...) będzie realizować następujące zadania w zakresie, który ich
    dotyczy: rozwój finansowych e-usług publicznych, rozwój e-usług publicznych (...), rozwój
    oświatowych e-usług publicznych, system informacji przestrzennej, rozwój
    cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i szkolenia. Wszystkie
    działania wchodzące w zakres zadań realizowanych stanowią wydatki kwalifikowane w
    Projekcie.
    Dla zadania rozwój finansowych e-usług publicznych przyjęto do realizacji głównie
    rozbudowę systemu dziedzinowego w zakresie obsługi płatności i procesów dla nowych
    lub znacząco zmodernizowanych e-usług publicznych oraz rozbudowę istniejących portali
    podatkowych/portali e-usług publicznych.
    Dla zadania system informacji przestrzennej przyjęto zakup licencji i wdrożenie
    partnerskiej platformy informacji przestrzennej wraz z uruchomieniem czterech,
    wspólnych e-usług publicznych. Dodatkowo dla Gminy (...) w celu zapewnienia pełnej
    elektronizacji prowadzenia spraw związanych z zagospodarowaniem przestrzennym w
    zakresie procesu wydawania wypisów i wyrysów oraz zaświadczeń dotyczących
    dokumentów planistycznych oraz elektronizacji i automatyzacji wnoszenia opłat w związku
    z powyższym przewiduje się wdrożenie rozbudowanego systemu informacji przestrzennej.
    Zostaną uruchomione zaawansowane e-usługi rekrutacji – przewiduje się wsparcie
    obejmujące zakup i wdrożenie niezbędnej infrastruktury, oprogramowania w celu
    zapewnienia pełnej elektronizacji prowadzenia spraw związanych z przeprowadzeniem
    naboru do przedszkoli i szkół.
    Zostaną przeprowadzone szkolenia z zakresu cyberbezpieczeństwa.
    Właścicielem produktów Projektu będzie Gmina. Gwarantuje to wiarygodność, pewność i
    wypłacalność w zakresie działań związanych z zarządzaniem powstałą w ramach projektu
    infrastrukturą. Sporządzona zostanie stosowna dokumentacja księgowa, na podstawie
    której zakupiona infrastruktura zostanie wpisana na stan majątku Gminy. Powstały
    majątek będzie zarządzany przez Gminę, wykorzystywany zgodnie z przeznaczeniem i
    celami określonymi w Projekcie.
    Nie przewiduje się żadnych zmian organizacyjnych, prawnych czy własnościowych, które
    mogłyby skutkować zmianą własności Projektu bądź zmianą zarządzającego projektem.
    Podmiotem odpowiedzialnym za finansowanie Projektu po jego zakończeniu będzie
    Gmina.

## Pytanie

Gmina (...) zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej w odniesieniu do
    wydatków związanych z realizacją Projektu pn.: „(...)” pytając, czy w oparciu o
    przedstawiony stan faktyczny, stosownie do przepisów art. 86 ust. 1, w związku z art 15.

    ust. 6 oraz art. 86 ust. 2a-2h ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    zwanej dalej ustawą o VAT, istnieje możliwość odliczenia przez Gminę (...) kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ponoszeniem wydatków związanych
    z realizacją opisanego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikom VAT nie
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tym samym, ponoszenie wydatków, które nie są związane z działalnością opodatkowaną
    VAT powoduje, że podatnicy nie mają prawa do odliczenia VAT od takich wydatków.
    Działalność związana z wykorzystaniem produktów projektu będzie stanowiła działalność
    nieopodatkowaną, nie związaną z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z powołanym wyżej artykułem podatnikom, o których mowa w art. 15 ustawy,
    przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z
    pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w związku z realizacją projektu. Z
    treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
    1) nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT – ten warunek Gmina (...) spełnia,
    2) nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
      czynności opodatkowanych VAT.
    Państwa zdaniem, nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę (...) do
    wykonywania czynności opodatkowanych, a służyły będą wyłącznie procedowaniu i
    realizacji zadań publicznych, nieodpłatnych i nieopodatkowanych na mocy
    obowiązujących przepisów.
    Klient w urzędzie nie płaci za obsługę (która jest powszechna, nieodpłatna,
    zagwarantowana przez przepisy prawa) tym samym tego warunku Gmina (...) nie spełnia.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
    nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina (...) podkreśla, że realizacja Projektu nie wpływa w żaden sposób na:
    - zawieranie umów cywilnoprawnych – ich liczba nie zmieni się w wyniku realizacji
      projektu,
    - żadne z wdrożeń w ramach projektu nie doprowadzi do zawierania innych, nowych
      umów, świadczenie dodatkowej działalności,
    - efekty dotychczas zawartych umów cywilnoprawnych – projekt nie wpłynie na usługi
      świadczone na podstawie umów zawieranych przez jednostki: na cenę, zakres umów i
      efekty z poziomu klienta Wnioskodawcy.
    Jednocześnie Gmina (...) wyjaśnia, iż: nabywane w ramach realizacji projektu towary i
    usługi służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, realizowany
    Projekt należy do zadań własnych Gminy nałożonych na nią odrębnymi przepisami prawa,
    dla realizacji których zostały one powołane, towary i usługi nabyte w ramach Projektu są
    wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza, faktury dokumentujące
    nabycie towarów i usług w ramach Projektu wystawiane są na Gminę (...).
    Gmina (...) nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją Projektu pn.: „(...)”.

    Efekty Projektu będą służyły Wnioskodawcy do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Efektywne wykonanie zadań własnych wymaga zapewnienia środków na ich realizację,
    stąd Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego ma konstytucyjnie zagwarantowany
    udział w dochodach publicznych, odpowiednio do przypadających im zadań. Przedmiotem
    Projektu jest wdrożenie e- usług, które pośrednio można zakwalifikować jako realizację
    zadań własnych, tzn. zgodnie z art. 6 ww. ustawy do zakresu działania Gminy, należą
    bowiem wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów. Zaś zgodnie z ustawą z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i
    opłatach lokalnych, art. 1c, organem podatkowym właściwym w sprawach podatków i
    opłat unormowanych w ustawie (więc podatkach i opłatach lokalnych) jest wójt (burmistrz,
    prezydent miasta).
    Realizacja Projektu polega na wdrożeniu usprawnień w zakresie czynności o charakterze
    publicznoprawnym, nie cywilnoprawnym.
    Dzięki temu, że Projekt zostanie zrealizowany, usprawnione zostaną procesy
    administracyjne (m.in. wydawanie wniosków, załatwianie spraw z zakresu podatków i
    opłat lokalnych). Realizacja tych procesów należy do obowiązków Gmin, m.in. jako
    organów podatkowych.
    Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Podatek VAT, stanowi koszt kwalifikowalny w całości (nie może zostać odzyskany w
    oparciu o przepisy krajowe).
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, w zakresie, w jakim towary usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – towary i usługi określone w projekcie, z których nabyciem
    podatek zostanie naliczony, nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, a między nimi nie istnieje udokumentowany związek, o którym mowa w
    art. 86 ww. ustawy.
    Jednocześnie Wnioskodawca zobowiązuje się do zwrotu zrefundowanej w ramach
    projektu części/całości poniesionego VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające
    odzyskanie tego podatku.
    Podatek VAT w Projekcie zostanie zaliczony jako koszt kwalifikowany w wysokości 100%,
    przez co będzie podlegał dofinansowaniu ze środków pomocowych Unii Europejskiej.
    Podatek VAT w Projekcie jako koszt kwalifikowalny przyjęto w oparciu o „Wytyczne
    dotyczące kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027”, opracowane przez
    Ministerstwo Funduszy i Polityki Regionalnej. Zgodnie z tymi wytycznymi, podatek od
    towarów i usług może być uznany za wydatek kwalifikowalny tylko wtedy, gdy brak jest
    prawnej możliwości odzyskania tego podatku, tj. brak jest prawnej możliwości do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o
    zwrot VAT.
    Produkty Projektu nie będą wykorzystywane do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza – w ocenie
    Gminy, nie istnieje konieczność zastosowania prewspółczynnika. Produkty Projektu nie
    będą wykorzystywane również do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z

    którymi takie prawo nie przysługuje – w związku z tym nie istnieje konieczność
    zastosowania proporcji.
    Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z powyższym
    brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie powstanie sprzedaż
    opodatkowana (brak podatku należnego). Nabyte towary i usługi w celu zrealizowania
    Projektu nie mają związku z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi
    (brak podatku naliczonego). Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne), przeprowadzone roboty budowlane, instalacyjne oraz
    adaptacyjne, a także usługi w ramach Projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną
    zainstalowane w Urzędzie Gminy. Gmina będzie ich właścicielem, będzie też ponosić
    niezbędne koszty pozwalające na prawidłowe funkcjonowanie usług wytworzonych w
    ramach projektu, zaś za korzystanie z usług nie będą pobierane żadne opłaty.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach Projektu wystawiane będą na
    Gminę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”.
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.
      17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższych regulacji wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z nabyciem których podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle
    którego:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy
      nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem
      przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców,
      w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność
      osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
      szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
      niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.

    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym, podatnikiem podatku
    VAT. Planują Państwo realizację Projektu pn.: (...). Głównym celem Projektu jest
    zwiększenie dostępności i jakości usług publicznych świadczonych przez Państwa Urząd.
    Jak Państwo wskazali, w ramach Projektu Gmina będzie realizować następujące zadania w
    zakresie, który ich dotyczy: rozwój finansowych e-usług publicznych, rozwój e-usług
    publicznych SIP, rozwój oświatowych e-usług publicznych, system informacji
    przestrzennej, rozwój cyberbezpieczeństwa oraz uzupełnienie infrastruktury sprzętowej i
    szkolenia. Wszystkie zakupione towary (środki trwałe i wartości niematerialne i prawne),
    przeprowadzone roboty budowlane, instalacyjne oraz adaptacyjne, a także usługi w
    ramach Projektu, którego dotyczy zapytanie, zostaną zainstalowane w Urzędzie Gminy.
    Gmina będzie ich właścicielem, będzie też ponosić niezbędne koszty pozwalające na
    prawidłowe funkcjonowanie usług wytworzonych w ramach Projektu, zaś za korzystanie z
    usług nie będą pobierane żadne opłaty. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług
    w ramach Projektu wystawiane będą na Gminę. Projekt będzie realizowany w związku z
    działalnością statutową Gminy i należy do zadań własnych wymienionych w art. 7 ust. 1
    pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym. Gmina będzie wykorzystywać nabywane towary i
    usługi związane z realizacją Projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w
    związku z powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gmina będzie miała
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    odniesieniu do wydatków związanych z realizacją projektu pn.: (...).

    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali w
    opisie sprawy – Projekt będzie realizowany w związku z działalnością statutową Gminy i
    należy do jej zadań własnych. Gmina będzie wykorzystywać nabywane towary i usługi
    związane z realizacją Projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. Projekt nie generuje i nie będzie generować żadnych przychodów, w związku z
    powyższym brak jest czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, powstała w wyniku
    realizacji Projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tak więc, w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
    ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. towary i
    usługi nabywane w celu realizacji zadania nie będą służyły do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Podsumowując stwierdzam, że Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków związanych
    z realizacją Projektu pn.: „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie sprawy. W przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Informuję, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe
    przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne
    Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być
    kosztem kwalifikowanym.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.