Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.545.2025.3.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-28
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego w
zakresie celów mieszkaniowych , wydatków na spłatę hipoteki
w kredycie dewizowym zaciągniętym na zbywany lokal
mieszkalny, dokonaną przed sprzedażą tego lokalu, z
wystąpieniem zaliczki otrzymanej od jego nabywcy.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
chronologia
hipoteka
kolejność
kredyt-kredyt dewizowy
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
oszczędności
umowa-umowa przedwstępna
zaliczka
zwolnienie-warunki zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek, uzupełniony pismami z 9 września 2025 r., o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w zakresie spłaty kredytu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwania – pismem z 20 października 2025 r. i 11 listopada 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    13 marca 2017 r. nabył Pan jako kawaler mieszkanie w A przy ul. B za kwotę (...) zł. Zakup
    finansowany był ze środków własnych, jak i z kredytu dewizowego zaciągniętego w Banku
    X (obecnie Y), w walucie EUR, na kwotę około (...) euro.
    W 2019 r. wstąpił Pan w związek małżeński z Panią A. A (A. A).
    1 czerwca 2022 r. żona zawarła w Pana imieniu, na podstawie notarialnego upoważnienia,
    umowę przedwstępną na sprzedaż ww. lokalu, na mocy której zobowiązali się Państwo do
    sprzedaży mieszkania Pani B. B.
    23 czerwca 2022 r. dokonał Pan nadpłaty ww. kredytu w kwocie (...) euro (tj. (...) zł),
    następnie 28 czerwca 2022 r. dokonał Pan całkowitej spłaty ww. kredytu kwotą 6 153,98
    euro (tj. (...) zł). Całkowita kwota wynosiła (...) euro, tj. (...) zł.
    Nadpłata i spłata związane były z potrzebą wyczyszczenia (wykreślenia) hipoteki z
    mieszkania, które dnia 21 lipca 2022 r. na podstawie aktu notarialnego, zostało sprzedane
    Pani B. B zgodnie z umową przedwstępną.
    Po dokonaniu sprzedaży, złożył Pan stosowny PIT-39 z zaznaczoną deklaracją zamiaru
    przeznaczenia pozyskanych środków na cele mieszkaniowe – dom jednorodzinny (...),
    który obecnie, od zakończenia budowy w 2023 r. Państwo zamieszkują.
    W okresie 3 lat fiskalnych od dnia złożenia PIT-39 udało się Państwu uzyskać w FV kwotę
    (...) zł (FV na Pana dane) i (...) zł (FV na żonę A. A, która zamieszkuje z Panem wspomnianą
    wspólną nieruchomość). Suma uzyskanych FV to (...) zł.

    Z założenia i w Państwa mniemaniu, zgodnie z ustawą, chcą Państwo zaliczyć spłatę
    kredytu w ww. kwocie ((...) zł), jednak nie są Państwo pewni, czy ustawodawca przewidział
    spłatę między umową przedwstępną a aktem notarialnym finalnym. W wypadku
    niezaliczenia spłaty kredytu akonto wydatków na cele mieszkaniowe, staje Pan przed
    obowiązkiem złożenia korekty PIT-39. W wypadku zaliczenia spłaty kredytu jako wydatku
    na cele mieszkaniowe, spełniają Państwo obowiązek wydania całości przychodu na cele
    mieszkaniowe (wydano (...) zł, a wymagane (...) zł).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Kredyt dewizowy został zaciągnięty przez Pana i tylko przez Pana jako osobę fizyczną.
    Mieszkanie przy ul. B było zakupione do zamieszkania, po urodzeniu dziecka i decyzji
    rozpoczęcia budowy domu dla planowanej rodziny (2+2 – córka urodzona w 2020 r., syn
    urodzony w 2022 r.) wynajmował Pan z żoną ww. mieszkanie przez rok, jednak potem, aby
    uzyskać środki na spłatę kredytu i na budowę domu, był Pan z żoną zmuszony mieszkanie
    sprzedać.
    Wystawione faktury dotyczyły wydatków na cele mieszkaniowe, zgodnie z ustawą i były
    weryfikowane w US (...). Potwierdza Pan, że faktury te opiewają na wydatki związane z
    budową domu, w którym Pan mieszka.
    Od momentu wstąpienia w związek małżeński w 2019 r. nieprzerwanie pozostają Państwo
    w ustroju wspólności ustawowej.
    Ww. dom jest domem jednorodzinnym, w którym zamieszkuje Pan z żoną i dwójką dzieci.
    Od 2023 r. jest to Pana, żony i dzieci adres zameldowania. Jest to dom osadzony na
    fundamentach nierozerwalnie połączony z gruntem. Zamieszkują Państwo ten dom
    całorocznie, nieprzerwanie od momentu zameldowania, tj. od 2023 r. Ww. dom nie jest
    przeznaczony na cele rekreacyjne – dom jest miejscem zamieszkania Pana rodziny. Dom,
    jak i działka, na której jest postawiony dom, jest współwłasnością Pana i Pana żony na
    zasadzie wspólnoty małżeńskiej.
    Sprzedaż mieszkania zaistniała w wyniku potrzeby uzyskania gotówki, a nie na podstawie
    prowadzonej działalności. Nie prowadzi Pan, ani nigdy nie prowadził działalności
    gospodarczej.
    Lokal przy ulicy B, w całym okresie, stanowił Pana majątek osobisty, nie było żadnej
    zmiany własności.
    Zgodnie z umową przedwstępną zaliczka w wysokości (...) zł miała być wypłacona w
    okresie 7 dni od podpisania tej umowy. Umowa przedwstępna zawiera zapis: „kupujący
    zobowiązuje się do zapłaty pozostałej kwoty, tj. (...) zł w okresie 14 dni od podpisania
    umowy notarialnej”.
    Przedmiotem pytania jest uzyskanie potwierdzenia, że fakt spłaty kredytu przed umową
    notarialną sprzedaży nie ma znaczenia, w przypadku gdy spłata była spowodowana tylko i
    wyłącznie faktem tej sprzedaży, co spowoduje uzyskanie wystarczających wydatków, tj.
    spełnienie warunków ulgi: „Wolne od podatku PIT są dochody z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli równowartość przychodu uzyskanego z tego
    tytułu przeznaczysz na własne cele mieszkaniowe.”

## Pytanie

Czy spłatę kredytu dewizowego, zaciągniętego przez Pana w 2017 r. na zakup
    nieruchomości przy ul. B, będącej przedmiotem sprzedaży w 2022 r., gdy odbyła się
    między umową przedwstępną (1 czerwca 2022 r.) a umową notarialną (21 lipca 2022 r.), tj.
    w dniach 23 czerwca 2022 r. i 28 czerwca 2022 r., można zaliczyć jako wydatek na cele
    mieszkaniowe, zgodnie z ustawą o PIT jak poniżej: „na spłatę kredytu wraz z odsetkami (w

    tym także tzw. kredytu refinansowego i konsolidacyjnego), zaciągniętego na
    sfinansowanie własnych potrzeb mieszkaniowych w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej”?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stoi Pan na stanowisku, że spłata kredytu dewizowego była niezbędna do sprzedaży
    mieszkania jak była spowodowana tylko faktem sprzedaży – w innym wypadku by nie
    zaistniała – dlatego można ją zaliczyć jako wydatek na cele mieszkaniowe i doliczyć do puli
    wydatków na ten cel, zgodnie z ustawą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    · prawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatek mieszkaniowy spłaty kredytu,
      dokonanej przed sprzedażą nieruchomości, w wysokości odpowiadającej kwocie
      zaliczki otrzymanej od nabywcy mieszkania,
    · nieprawidłowe – w części dotyczącej uznania za wydatek mieszkaniowy spłaty kredytu,
      dokonanej przed sprzedażą nieruchomości, w wysokości przewyższającej kwotę
      zaliczki otrzymanej od nabywcy mieszkania.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Według art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Natomiast art. 22 ust. 6c przywołanej ustawy stanowi, że:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    Z art. 22 ust. 6e komentowanej ustawy wynika, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT
      w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    W świetle art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Z kolei, w myśl art. 30e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:
        1) budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż
        gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności
        gospodarczej podatnika;
        2) przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności
        gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust.
        2 pkt 1.
    Stosownie do art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.

    Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 131 omawianej ustawy:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę
        w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
        Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
        zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z art. 21 ust. 25a przywołanej ustawy wynika, że:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Na mocy art. 21 ust. 26 omawianej ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i
      e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    W świetle art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy
      prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele
      mieszkaniowe.
    Ponadto z art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
        - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stosownie do art. 21 ust. 29 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    W myśl zaś art. 21 ust. 30 cytowanej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu

      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Natomiast na podstawie art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w
      kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    W tym miejscu wskazać należy, że z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową
    okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest
    przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw nie później
    niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na
    wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, wymaga więc przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości lub
    praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim przychodem jest
    wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie otrzymane środki
    finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych konkretnie za
    środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych.
    Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu rozumianego zgodnie z
    art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc kwoty w
    wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży nieruchomości
    przez podatnika.
    Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby dochód z odpłatnego zbycia
    mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie środków
    pieniężnych (pozyskanych ze sprzedaży lub innych źródeł) co do zasady powinno nastąpić
    po lub w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny odpłatnego zbycia (zaliczka, zadatek, przedpłata) i wydatkowane
    na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, które zostały otrzymane tytułem umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele
    mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki
    na własne cele mieszkaniowe.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin

    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu
    wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu,
    który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym terminie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne cele
    mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego. Natomiast z
    przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego chronologicznie
    odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, nawet jeżeli formalnie sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu
    wydatków na cele mieszkaniowe.
    Do celów mieszkaniowych, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania z omawianego
    zwolnienia, ustawodawca, w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a powołanej ustawy, zakwalifikował
    wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
    przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie
    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Z informacji przedstawionych we wniosku w szczególności wynika, że:
    · 13 marca 2017 r. nabył Pan do majątku osobistego mieszkanie przy ul. B, którego zakup
      sfinansował Pan po części ze środków własnych, a po części ze środków z kredytu
      dewizowego, który uzyskał Pan w walucie euro od X (obecnie Y);
    · w 2019 r. wstąpił Pan w związek małżeński i od tamtego momentu nieprzerwanie
      pozostaje Pan z żoną w ustroju wspólności ustawowej;
    · 1 czerwca 2022 r. żona zawarła w Pana imieniu, na podstawie upoważnienia
      notarialnego, umowę przedwstępną sprzedaży ww. lokalu, obwarowaną zaliczką,
      która miała być wypłacona w okresie 7 dni od podpisania tej umowy, natomiast do
      zapłaty pozostałej kwoty kupujący zobowiązał się w okresie 14 dni od podpisania
      umowy notarialnej;
    · 23 czerwca 2022 r. dokonał Pan nadpłaty ww. kredytu, następnie 28 czerwca 2022 r.
      dokonał Pan spłaty pozostałej kwoty kredytu;
    · 21 lipca 2022 r. ww. mieszkanie zostało sprzedane i do tego momentu stanowiło Pana
      majątek osobisty, nie było żadnej zmiany własności.
    Powziął Pan wątpliwość, czy ww. spłatę kredytu może Pan uznać za wydatek na własne
    cele mieszkaniowe.
    Odnosząc się zatem do kwestii spłaty kredytu, zaciągniętego na zakup mieszkania, w
    kwocie odpowiadającej wysokości otrzymanej zaliczki na poczet jego sprzedaży, gdy
    przyrzeczona (ostateczna) umowa sprzedaży tej nieruchomości, została zawarta już po
    poniesieniu wydatków na spłatę kredytu, to wskazać należy, że kwota ta może być
    podstawą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    przytoczonej ustawy.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu
    Administracyjnego. NSA w wyroku z 14 czerwca 2023 r. sygn. akt II FSK 29/21 wskazał: „(...)
    rezultaty wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie dają podstaw do
    twierdzenia, aby kolejność nabycia i zbycia nieruchomości była przesłanką zwolnienia
    dochodu z opodatkowania. Ustawodawca wymaga jedynie, aby dochód uzyskany ze

    sprzedaży nieruchomości został spożytkowany w przewidzianym terminie na określone
    cele. Przepisy te nie przesądzają, że dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości musi
    być wydatkowany w całości po definitywnym przeniesieniu własności na nabywcę.”
    Zatem, na podstawie opisanego przez Pana stanu faktycznego stwierdzam, że środki
    odpowiadające kwocie otrzymanej zaliczki od nabywcy lokalu mieszkalnego –
    wydatkowane przed jego sprzedażą na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup tej
    nieruchomości – można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 i ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, które uprawniają Pana do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii spłaty tej części kredytu, która przewyższała wartość
    otrzymanej zaliczki, dokonanej jeszcze przed sprzedażą lokalu mieszkalnego i uzyskaniem
    przychodu z tego tytułu wskazać należy, że środków tych nie można uznać za wydatki na
    własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust.
    25 i ust. 30a przywołanej ustawy. Ta część kredytu nie została bowiem spłacona z
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Spłata części kredytu przewyższająca kwotę otrzymanej zaliczki nie wypełnia zatem
    przesłanek do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Ustawodawca uzależnia
    skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 i
    ust. 30a wskazanej ustawy od wydatkowania przez podatnika, w ściśle określonym czasie,
    przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych.
    Zatem stanowisko Pana, w części dotyczącej uznania za wydatek mieszkaniowy spłaty
    kredytu w wysokości przewyższających kwotę zaliczki, otrzymanej przed uzyskaniem
    przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.