Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.39.2025.3.RH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Czynsz za korzystanie z Nieruchomości,
w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą,
będzie stanowić ukryte zyski, wydatki niezwiązane z
działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakąkolwiek
inną kategorię, którą Spółka będzie musiała opodatkować.
Słowa kluczowe: czynsz
najem
nieruchomości
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podmiot-podmioty powiązane
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
1
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie
    interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ
    tego samego dnia).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca powstał w dniu (...) wskutek przekształcenia jednoosobowej działalności
    gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie
    to odbyło się na podstawie art. 551 §5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek
    handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „KSH”), który określa
    formalnie takie działanie jako „Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową”
    (Rozdział 6 Działu III KSH). Zgodnie z powyższym, na podstawie przepisów KSH, jedynym
    wspólnikiem Wnioskodawcy stał się i jest nim nadal uprzedni przedsiębiorca prowadzący
    jednoosobową działalność gospodarczą, tj. K.P.
    Spółka od momentu przekształcenia wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od
    dochodów spółek określone w rozdziale 6b ustawy o CIT (tzw. CIT estoński, dalej;
    „Ryczałt”). Na moment wyboru tej formy opodatkowania Spółka spełniła i spełnia nadal
    wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.
    Spółka będzie wynajmować od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4
    ustawy o CIT nieruchomość, która będzie jej służyła do prowadzenia działalności
    gospodarczej jako budynek biurowy i magazynowy (dalej: „Nieruchomość”), z tytułu czego
    będzie na ich rzecz regulować świadczenie pieniężne z tytułu najmu (dalej: „Czynsz”).
    Korzystanie z Nieruchomości umożliwi Spółce prowadzenie bieżącej działalności
    gospodarczej, tj. magazynowanie i sprzedaż towarów oferowanych przez Spółkę, a także
    obsługę administracyjno-księgową działalności.
    Spółka posiada i będzie posiadać własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności
    gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (regały, wózki widłowe, wyposażenie
    biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje), rachunki bankowe,
    materiały, towary oraz zapasy.
    Spółka nie posiada i nie będzie posiadać własnych nieruchomości. Spółka od samego
    początku swojego istnienia, a wcześniej jako przedsiębiorca jednoosobowy zawsze
    korzystała z wynajmowanych nieruchomości – nie posiadała na własność żadnej
    nieruchomości. Spółka zatem zawsze była wyposażona w aktywa niezbędne do
    działalności operacyjnej, a w przypadku nieruchomości - wynajmowała je.

    W przypadku planowanej transakcji najmu Nieruchomości, Spółka pragnie wskazać, że
    powiązania pomiędzy stronami transakcji nie będą wpływać na ustaloną cenę, ani na
    warunki transakcji. Wynajmowana Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie w
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
    Umowa najmu Nieruchomości zostałaby zawarta również bez istnienia powiązań
    pomiędzy podmiotami. Obecnie bowiem Spółka wynajmuje nieruchomość od podmiotu
    niepowiązanego. W przypadku Spółki, w związku z jej rozwojem, rozważa ona różne
    lokalizacje inwestycyjne, a wynajem zapewnia jej większą elastyczność co do miejsca
    prowadzenia działalności, dlatego zamrażanie środków lub zaciąganie kredytu na zakup
    własnej nieruchomości w jednej lokalizacji, zdaniem Wnioskodawcy, nie jest uzasadniony
    biznesowo.
    Działanie oparte na podwykonawcach wpisuje się w politykę Wnioskodawcy, zgodnie z
    którą ryzyka biznesowe związane z działalnością operacyjną są rozdzielane od aktywów
    trwałych, poprzez oddzielenie podmiotu operacyjnego od aktywów trwałych.
    W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 25 lutego 2025 r. na zadane w wezwaniu
    pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    1. Co jest przedmiotem Państwa działalności?
      Głównym przedmiotem działalności Spółki (...).
    2. Czy umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych?
      Tak, umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby
      pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. Jak wskazano we wniosku o interpretację
      indywidualną, powiązania pomiędzy stronami transakcji nie będą wpływać na
      ustaloną cenę ani na warunki transakcji.
    3. Czy zawarcie umowy najmu nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie będzie w
      rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Wnioskodawcy?
      Zawarta umowa najmu nieruchomości nie będzie służyła dokapitalizowaniu ani
      Wnioskodawcy, ani podmiotów powiązanych (np. jako forma dystrybucji zysków
      Spółki). Bez względu na powiązania, Spółka nabyłaby usługi najmu nieruchomości od
      innego podmiotu gospodarczego tak, jak ma to miejsce do tej pory.
    4. Czy wymieniony we wniosku budynek biurowy i magazynowy mający być przedmiotem
      najmu, tj. nieruchomość nie stanowił wcześniej majątku Państwa Spółki
      /jednoosobowej działalności gospodarczej Pani K.P.? Jeżeli tak, to kiedy został
      wycofany z majątku?
      Nie – Spółka, jak i wcześniej jednoosobowa działalność gospodarcza Pani K.P., nie
      posiadały żadnych nieruchomości, zatem wymieniony we wniosku budynek biurowy i
      magazynowy mający być przedmiotem najmu, tj. Nieruchomość, nie stanowił
      wcześniej ani majątku Spółki, ani majątku jednoosobowej działalności gospodarczej
      Pani K.P.
      Dla swoich własnych potrzeb dotyczących prowadzonej działalności Spółka do tej pory
      wynajmowała (wynajmuje nadal) powierzchnię biurowo – magazynową, a przed
      przekształceniem – wynajmowała Pani K.P. w ramach prowadzonej jednoosobowej
      działalności gospodarczej.
    5.Dlaczego planujecie Państwo zawrzeć umowę najmu nieruchomości będącej własnością
      podmiotu powiązanego?
      Jak wskazano powyżej, na ten moment Spółka wynajmuje powierzchnię biurowo-
      magazynową od innego podmiotu. Jednakże, wynajmowana obecnie powierzchnia nie
      do końca odpowiada jej potrzebom, wymaga także remontu/odświeżenia. Z uwagi na
      fakt, że w obecnie wynajmowanej nieruchomości przeprowadzenie takich prac nie

      będzie miało miejsca i nie jest możliwe, a niektórych potrzeb Spółki po prostu nie da
      się zaadresować, Spółka rozpoczęła poszukiwania innej powierzchni, którą
      potencjalnie mogłaby wykorzystać do prowadzonej przez siebie działalności. Niestety,
      nie jest to zadanie proste, z uwagi na fakt, że dużo czynników ma wpływ na decyzję o
      zmianie umowy najmu (nie tylko dostosowanie powierzchni do potrzeb Spółki, ale
      także wielkość pomieszczeń (głównie magazynu, aby był dostosowany do
      umieszczenia w nich wysokich regałów a jednocześnie była możliwość swobodnego
      poruszania się wózkiem widłowym), lokalizacja, cena najmu, parking wokół
      nieruchomości tak, aby kurierzy z samochodami dostawczymi mogli zaparkować
      przed wejściem do magazynu, gdy przywożą nabyte przez Spółkę towary, a także gdy
      odbierają sprzedane przez Spółkę towary celem ich dostarczenia do klientów. Co
      więcej, w obecnej lokalizacji temperatury latem w części magazynowej i biurowej są
      bardzo wysokie, co obniża jakość wykonywanej przez pracowników pracy, a czasem
      jest wręcz niemożliwe, przy upałach. Jednocześnie zimą z uwagi na nieszczelność
      okien oraz niewydajne ogrzewanie, istnieje konieczność dogrzewania powierzchni,
      tzw. farelkami. Ponadto, w związku z ciągłym, stabilnym rozwojem i wzrostem
      działalności Spółki, obecna powierzchnia magazynowo – biurowa staje się za mała i
      ciasna, tj. nie ma w niej miejsca, aby wydzielić część, w której pracownicy będą
      testować i sprawdzać nabyte towary, przygotowywać towary do wysyłki, czy je
      pakować. Na ten moment wszyscy pracownicy (poza biurowymi) mają swoje miejsce
      pracy w części magazynowej, co powoduje nierzadko bałagan.
      W związku z powyższym, z uwagi na to, że podmiot powiązany będzie właścicielem
      nieruchomości, która w pełni odpowiadałaby potrzebom Spółki, Spółka planuje
      zmienić miejsce prowadzonej przez siebie działalności i zawrzeć umowę najmu z
      podmiotem powiązanym.
    6. Czy najem nieruchomości od podmiotu powiązanego będzie niezbędny w realizacji
      podstawowej działalności Państwa Spółki?
      Tak jak wskazano powyżej, najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest
      działaniem racjonalnym z ekonomicznego punktu widzenia ze strony Spółki –
      nieruchomość bowiem będzie w pełni dostosowana do potrzeb Spółki i prowadzonej
      przez nią działalności oraz umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu, a także dalszy
      rozwój.
      Dodatkowo, co do zasady najem zapewnia także większą elastyczność decyzyjną po
      stronie Spółki – Spółka bowiem nie będzie przywiązana do jednej lokalizacji, gdyby
      zakupiła sama nieruchomość, czy też nie będzie zamrażać własnych środków lub
      zaciągać kredytu na zakup nieruchomości w potencjalnej jednej lokalizacji, co
      znacząco obniżyłoby jej płynność finansową.
    7. Czy planujecie Państwo lub obecnie wynajmujecie/dzierżawicie również inne
      nieruchomości od podmiotów powiązanych?
      Nie, Spółka nie planuje ani nie wynajmuje/dzierżawi obecnie innych nieruchomości od
      podmiotów powiązanych.
    8. Czy podmiot powiązany świadczy/będzie świadczył ww. usługi na rzecz innych
      podmiotów, w tym niepowiązanych?
      Tak, planowane jest w perspektywie długoterminowej, aby w miarę dostępności
      powierzchni i znalezienia najemcy/najemców, usługi najmu były świadczone także dla
      innych podmiotów (w tym niepowiązanych).
    9. Czy nieruchomość, którą zamierzają Państwo wynajmować od podmiotu powiązanego
      zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie od podmiotu powiązanego?

      Na ten moment taka transakcja nie jest planowana. Niemniej, Spółka nie chciałaby
      wykluczać, że taka transakcja nie będzie mieć nigdy miejsca i w przyszłości (w
      perspektywie długoterminowej) nie nabędzie ona własną nieruchomość (tą, która ma
      być przedmiotem najmu, albo inną), którą wykorzysta na cele prowadzonej
      działalności – o ile będzie to dla niej ekonomicznie opłacalne i racjonalnie/biznesowo
      uzasadnione.
    10. Jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stoją za zamiarem
      nabywania usług najmu nieruchomości od podmiotu powiązanego w kontekście
      aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności?
      Tak jak wskazano powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr 5 i 6, obecnie wynajmowana
      przez Spółkę powierzchnia biurowo - magazynowa nie do końca akcentuje wszystkie
      potrzeby Spółki, tj.: powierzchnia magazynowa jest zbyt mała i nie umożliwia
      swobodnego podzielenia powierzchni na różne etapy związane z towarami, część
      biurowa i magazynowa wymaga remontu (wymiana bądź uszczelnienie okien,
      zwiększenie powierzchni biurowej i magazynowej o stanowiska pracy dla potencjalnie
      nowych pracowników, pomieszczenia dla kadry kierowniczej, itp.). Wszystkie te
      czynniki, a także brak perspektyw na zmianę powyższych rzeczy w obecnej lokalizacji,
      skłaniają Spółkę do poszukiwań nowego miejsca prowadzenia działalności. Nie jest to
      niestety łatwe zadanie, gdyż dużo czynników ma wpływ na decyzję o zmianie umowy
      najmu (nie tylko dostosowanie powierzchni do potrzeb magazynowych i biurowych
      Spółki, ale także lokalizacja, cena najmu, parking wokół nieruchomości, itp.).
      Tak jak wskazano powyżej, najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest
      działaniem racjonalnym ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni
      dostosowana do obecnych potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz
      umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu. Dodatkowo, najem zapewnia także większą
      elastyczność decyzyjną po stronie Spółki – Spółka bowiem nie będzie przywiązana do
      jednej lokalizacji, gdyby zakupiła sama nieruchomość. Co więcej, Spółka dzięki
      najmowaniu nieruchomości jest w stanie przeznaczyć środki na rozwój działalności
      operacyjnej, jednorazowy zakup obciążyłby Spółkę zbyt mocno, co mogłoby
      skutkować problemami finansowymi i utratą płynności.

## Pytanie

Czy Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność
    gospodarczą, będzie stanowić ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością
    gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakąkolwiek inną kategorię, którą Spółka będzie
    musiała opodatkować?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie
    prowadzić działalność gospodarczą, nie będzie stanowić ukrytego zysku, wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakiejkolwiek innej
    kategorii, którą Spółka będzie musiała opodatkować.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).

    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust.
    1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub
    częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż
    podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2. świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
    3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8. wydatki na reprezentację;
    9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    nie zalicza się:
    1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7,8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie
      ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

    2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
          a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
          b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
    lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków
    oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego
    opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z
      podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o
    podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1
    pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c,
    wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać
    uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady
    transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest
    nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona, zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną
    cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika
    zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty
    podlegający opodatkowaniu.
    Z uwagi na to, że katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu
    ukrytych zysków jest otwarty, a nie zamknięty, stąd ocena, czy określone świadczenie
    spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo
    przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art.

    28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje
    świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli
    świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych
    na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które
    jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W
    praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie
    zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost, jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za
    dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie
    zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu
    tego rodzaju wydatków.
    W związku z tym, że przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, aby ustalić, jakie kategorie
    wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku
    powszechnym.
    W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności
    gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy
    charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in.
    takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu
    zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, więc podczas określania, czy dany
    wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, można
    pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem
    sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów
    uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez
    Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek: „Za
    wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o
    charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania
    zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie
    są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła
    przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności
    gospodarczej”.
    Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika
    odpowiada wysokości takich wydatków. Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest
    od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków
    kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją
    wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art.
    15 ust. 1 ustawy CIT, wynikającą z praktyki podmiotu. Wprawdzie pojęcie „wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków
    niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na
    podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami
    niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów
    uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia.

    Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze
    źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te
    same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą.
    Podsumowując zatem, w świetle powyższych przepisów i analizy zdarzenia przyszłego,
    stwierdzić należy, że planowany w przyszłości Czynsz najmu Nieruchomości, w której
    Spółka będzie prowadzić działalność operacyjną, nie będzie stanowił podstawy
    opodatkowania w ramach Ryczałtu od dochodów spółek (ani jako ukryty zysk, ani jako
    wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, ani jako inna kategoria wydatków
    powodujących opodatkowanie).
    Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że jej stanowisko wynika także z szeregu
    dostępnych interpretacji indywidualnych Ministra Finansów, przykładowo:
    1. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 grudnia
      2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.588.2024.1.AS,
    2. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2024
      r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.575.2024.1.AP,
    3. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10
      października 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.405.2024.2.PC,
    4. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października
      2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.383.2024.3.ANK,
    5. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 października
      2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.295.2024.3.ASK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
        a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
          podzielonego zysku) lub
        b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
          ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub

      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
        a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
          przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
          rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
        b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze
          powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
    kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków

      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
        a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
          wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
        b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są
          wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
    Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
    wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej;
      2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. art. 28m ust. 5 ustawy o CIT:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że
    składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
    spoczywa na podatniku.
    Zgodnie z art. 28m ust. 6 pkt 2 ustawy o CIT:
    Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się zgodnie z
    art. 11c – w przypadkach innych niż określone w pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio

    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika
      lub podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
      /akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Czynsz za korzystanie z
    Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, będzie
    stanowić ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach
    Ryczałtu, lub jakąkolwiek inną kategorię, którą Spółka będzie musiała opodatkować.
    Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in.
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie
    się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne,
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
    beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik
    lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych
    przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c
    ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego
    przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi
    zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem
    powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych
    zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w
    której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość
    rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce.
    Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z
    kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o
    CIT.
    Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu
    spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów
    prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w
    przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości
    rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień,
    jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą
    nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej
    transakcji w wysokości 70 000 zł.

    Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na
    rzecz podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o
    CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne
    przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione.
    Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do
    powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu
    wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu
    ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki
    wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są
    wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych
    (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje
    spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia.
    Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde
    świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec,
    akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np.
    świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane.
    Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie
    powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości
    rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej
    transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej
    transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy
    uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności
    zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy
    faktycznych jej potrzeb biznesowych.
    Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod
    pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do
    korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby
    zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków.
    Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu:
    - Wnioskodawca od momentu przekształcenia, tj. od (...) podlega opodatkowaniu na
      zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów
      spółek.
    - Spółka planuje zawrzeć umowę najmu Nieruchomości z podmiotem powiązanym.
    - Na chwilę obecną Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomość od innego podmiotu.
    - Spółka nie posiada i nie będzie posiadać własnych nieruchomości.
    - Spółki zawsze korzystała z wynajmowanych nieruchomości.
    - Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.
    - Umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby pomiędzy
      sobą podmioty niepowiązane.
    - Według Wnioskodawcy, działanie oparte na podwykonawcach wpisuje się w politykę
      Wnioskodawcy, zgodnie z którą ryzyka biznesowe związane z działalnością operacyjną
      są rozdzielane od aktywów trwałych, poprzez oddzielenie podmiotu operacyjnego od
      aktywów trwałych.

    - Planowane jest w perspektywie długoterminowej, aby w miarę dostępności powierzchni
      i znalezienia najemcy/najemców, usługi najmu były świadczone przez podmiot
      powiązany także dla innych podmiotów (w tym niepowiązanych).
    - Na ten moment Spółka nie planuje zakupu Nieruchomości od podmiotu powiązanego,
      ale Spółka nie chciałaby wykluczać, że taka transakcja nie będzie mieć nigdy miejsca i
      w przyszłości (w perspektywie długoterminowej) nie nabędzie ona własną
      nieruchomość (tą, która ma być przedmiotem najmu, albo inną), którą wykorzysta na
      cele prowadzonej działalności – o ile będzie to dla niej ekonomicznie opłacalne i
      racjonalnie/biznesowo uzasadnione.
    - Wnioskodawca twierdzi, że najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest
      działaniem racjonalnym ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni
      dostosowana do obecnych potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz
      umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu.
    W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem
    Nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m
    ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wydatki na wynajem Nieruchomości nie mogą być również uznane za wydatki
    niezwiązane z działalnością gospodarczą.
    W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m
    ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą
    podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.
    Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z
    dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem
    na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.
    W związku z powyższym, wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z
    nieruchomości, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o
    których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są z
    wynajmem nieruchomości, w których prowadzona będzie Państwa bieżąca działalność
    gospodarcza, tj. magazynowanie i sprzedaż towarów oferowanych przez Spółkę, a także
    obsługa administracyjno-księgowa działalności. Zatem z całą pewnością wydatki te
    ponoszone będą w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą.
    Ww. wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które musieliby
    Państwo opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie spełniają one przesłanek
    do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem
    od dochodów spółek.
    Podsumowując, Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca będzie
    prowadził swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną inną
    kategorią wydatku, które musieliby Państwo opodatkować.
    Zatem, Państwa stanowisko, że Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka
    będzie prowadzić działalność gospodarczą, nie będzie stanowić ukrytego zysku, wydatku
    niezwiązanego z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakiejkolwiek innej
    kategorii, którą Spółka będzie musiała opodatkować, należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu
    wydającego przedmiotową interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.