Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.246.2024.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-30
Teza: Oznaczanie wyrobów nowatorskich znakami akcyzy oraz prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej.
Słowa kluczowe: akcyza-pobór akcyzy-procedura zawieszenia poboru akcyzy; podatek-podatek akcyzowy; podatnik-podatnik podatku akcyzowego; procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy; produkcja; wyroby akcyzowe-wyroby nowatorskie; znak-znak akcyzy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych- Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy- Obowiązki podatnika; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć ustawowych; Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres przedmiotowy; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia  ; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi oznaczania; Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy- Banderole, znaki cechowe, odciski pieczęci; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Deklaracje podatkowe i terminy płatności; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.-Wpłaty dzienne; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów podatkowych-Podatnik akcyzy; Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania wyrobów akcyzowych; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi-Procedura zawieszenia poboru akcyzy-Zasady stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy; Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych i wyroby nowatorskie -Wyroby nowatorskie - produkcja, podstawa opodatkowania, stawka.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy- Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy- Oznaczanie znakami akcyzy; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Obowiązek oznaczania znakami akcyzy.-Podmioty zobowiązane do oznaczania wyrobów akcyzowych i ich obowiązki.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Prawa i obowiązki wynikające ze stosowania znaków akcyzy.-Okres ważności znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy. Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu nanoszenia znaków akcyzy.; Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb nanoszenia znaków akcyzy.-Zdjęcie naniesionych znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 11; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 12; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 17; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-ust. 1-pkt 36; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 8-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 2-art. 13-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 21-ust. 7; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 23-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 1-art. 45; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 1-pkt 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział III-Rozdział 2-art. 47-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział 3-art. 99c; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 114; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 116-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 1-art. 117-ust. 3; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 2; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 120 -ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 2-art. 123-ust. 1; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 10; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 4; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 5; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 6; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział 4-art. 136-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 22 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 23
    grudnia 2024 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 16 stycznia 2025 r. (wpływ 16 stycznia
    2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej: X lub Spółka) jest podmiotem prowadzącym działalność w zakresie (...).

    Spółka w swoim składzie podatkowym magazynuje w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy wyprodukowane na terenie kraju wyroby nowatorskie. Niewykluczone, że w
    przyszłości mogą to być także wyroby nowatorskie uprzednio zaimportowane, bądź
    nabyte wewnątrzwspólnotowo.
    Termin ważności znaków podatkowych nałożonych na wyroby nowatorskie upływa z
    końcem lutego następnego roku kalendarzowego. Po upływie tego terminu wyroby
    oznaczone tymi znakami stają się wyrobami oznaczonymi nieważnymi podatkowymi
    znakami akcyzy.
    Spółka w okresie ważności pierwotnych znaków akcyzy nałożonych na wyroby
    nowatorskie znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zamierza nałożyć
    nowe podatkowe znaki akcyzy (tzw. rebanderoling).
    W przypadku wyrobów nowatorskich proces ten będzie polegał na zdjęciu celofanu z tych
    wyrobów, nałożeniu na ważne podatkowe znaki akcyzy nowych ważnych podatkowych
    znaków akcyzy z datą nowego roku kalendarzowego i następnie ponownym nałożeniu
    celofanu.
    Proces rebanderolingu będzie wykonywany w składzie podatkowym w procedurze
    zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi podatkowymi
    znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną
    wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z przepisami ustawy
    akcyzowej wyprowadzenie wyrobów oznaczonych nowymi znakami akcyzy z procedury
    zawieszenia poboru akcyzy będzie mogło nastąpić po 1 stycznia roku kalendarzowego
    odpowiadającego rokowi wytworzenia nowych znaków akcyzy. X uiści więc podatek
    akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia tych
    wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy (a więc wyższej stawki akcyzy).
    Spółka rozważa czy w takim przypadku możliwe jest naklejenie nowej, kolejnej banderoli
    bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, w przypadku gdy termin ważności
    pierwotnego znaku akcyzy nie upłynął oraz czy powinna to być banderola właściwa dla
    wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju. Spółka rozważa również czy jest
    uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków
    akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych
    uprzednio podatkowymi znakami akcyzy, dla których termin ważności nie upłynął.
    Pytania
    1. Czy w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego tj. w przypadku
      rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w składzie podatkowym w
      procedurze zawieszenia poboru akcyzy, należy je oznaczyć podatkowymi czy
      legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin ważności pierwotnego znaku akcyzy nie
      upłynął?
    2. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wyroby nowatorskie powinny zostać oznaczone
      znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju?
    3. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym w związku z tym, że przepisy akcyzowe nie
      przewidują możliwości usunięcia naniesionych pierwotnie znaków akcyzy i zastąpienia
      ich kolejnymi znakami akcyzy, X będzie miał możliwość nałożenia nowej, kolejnej
      banderoli bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności
      nie upłynął?
    4. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym X będzie uprawniony do obniżenia kwoty wpłaty
      dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania
      jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami
      akcyzy, które nie utraciły ważności?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego tj. w
      przypadku rebanderolingu odbywającego się w składzie podatkowym w procedurze
      zawieszenia poboru akcyzy, wyroby nowatorskie należy oznaczyć podatkowymi
      znakami akcyzy.
    2. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym wyroby nowatorskie powinny zostać
      oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych na terenie
      kraju.
    3. Zdaniem Spółki, w sytuacji przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, przyklejenie
      nowej, kolejnej banderoli bezpośrednio na banderolę pierwotnie naniesioną, której
      termin ważności nie upłynął jest możliwe i zgodne z regulacjami akcyzowymi.
    4. Zdaniem Spółki, w opisanym zdarzeniu przyszłym X ma prawo do obniżenia kwoty
      wpłaty dziennej o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych [na]
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi
      znakami akcyzy które nie utraciły ważności.
    Uzasadnienie
    Ad. 1 i Ad. 2
    (i)
    Zgodnie z brzmieniem art. 99c ust. 1 ustawy akcyzowej, produkcją wyrobów nowatorskich
    jest: „ich wytwarzanie, przetwarzanie, a także pakowanie”.
    Zdaniem Spółki czynność zdjęcia celofanu oraz ponownego nałożenia celofanu jest
    pakowaniem wyrobów nowatorskich, a więc stanowi ich produkcję w rozumieniu regulacji
    akcyzowych.
    Należy podkreślić, że kwestia ta jest już jednoznacznie rozstrzygnięta w innych
    interpretacjach podatkowych dotyczących wyrobów tytoniowych, gdzie było wskazywane,
    że zdjęcie i nałożenie celofanu stanowi pakowanie (definicja pakowania jest taka sama w
    przypadku wyrobów tytoniowych, jak i wyrobów nowatorskich). Takie stanowisko zostało
    potwierdzone m.in. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygn.
    0111-KDIB3-3.4013.104.2021.1.MK, 0111-KDIB3-3.4013.108.2021.2.PJ, 0111-KDIB3-
    3.4013.56.2021.1.MK czy też w wyroku NSA z dnia 14 grudnia 2018 r. I GSK 944/16.
    W konsekwencji zdjęcie celofanu z opakowań jednostkowych wyrobów nowatorskich
    znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i jego ponowne nałożenie
    będzie zdaniem Spółki stanowiło produkcję tych wyrobów, która powinna odbywać się w
    składzie podatkowym. Efektem wykonania tej produkcji będzie powstanie nowego wyrobu
    akcyzowego, który będzie podlegał obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy i który będzie
    znajdował się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    (ii)
    Zgodnie z treścią art. 117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe
    podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być prawidłowo oznaczane
    podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    W ocenie Spółki, na gruncie przepisów akcyzowych nie ma przeszkód, aby oznaczyć
    wyroby ponownie podatkowymi znakami akcyzy.
    Mianowicie, jeżeli wyroby zostaną oznaczone przez X nowymi podatkowymi znakami
    akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, to jeżeli te wyroby
    zostaną przez X wyprowadzone ze składu podatkowego poza procedurę zawieszenia
    poboru akcyzy, to należy uznać, że są to wyroby oznaczone prawidłowymi znakami akcyzy
    przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy. Jest to działanie zgodne z art.
    117 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.
    W sytuacji będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej należy
    mieć również na uwadze, że nałożenie na te wyroby nowych podatkowych znaków akcyzy

    jest nie tylko dopuszczalne, ale również jest niezbędne. Niektóre wyroby mogą bowiem
    być oznaczone podatkowymi znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów nabytych
    wewnątrzwspólnotowo czy importowanych. Tymczasem, po wykonaniu produkcji
    polegającej na zdjęciu i nałożeniu celofanu, wyroby te należy uznać za wyroby
    wyprodukowane na terenie kraju. W konsekwencji, wyroby te powinny zostać oznaczone
    podatkowym znakiem akcyzy właściwym dla wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju.
    Natomiast, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podstaw do nakładania
    legalizacyjnych znaków akcyzy. Zgodnie bowiem z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej,
    obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Mając więc na uwadze, że w analizowanym przypadku wyroby będą znajdowały się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy powinny być oznaczone podatkowymi znakami
    akcyzy przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, co jest zgodne z art.
    117 ust. 1 oraz z art. 116 ust. 3 ustawy akcyzowej.
    Ad. 3
    Ustawodawca określił sposób nanoszenia znaków akcyzy na wyroby w art. 120 ust. 2
    ustawy akcyzowej, zgodnie z brzmieniem tego przepisu „jest on nanoszony na
    opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub bezpośrednio na wyrób akcyzowy w
    taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie opakowania w miejscu przeznaczonym do
    jego otwierania albo użycie wyrobu powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w
    sposób uniemożliwiający jego powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w sposób trwały”.
    Natomiast szczegółowy sposób oznaczania reguluje § 12 ust. 2 rozporządzenia Ministra
    Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy z dnia 22 grudnia
    2024 r. (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, dalej: rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami
    akcyzy), który wskazuje na to, że na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego, musi
    być naniesiona „ważna i nieuszkodzona banderola”.
    Zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami, ustawodawca nakłada obowiązek prawidłowego
    oznaczania wyrobów znakami akcyzy. Jednakże, ustawodawca w żadnym z przepisów nie
    zakazał nanoszenia nowego znaku akcyzy na inny ważny znak akcyzy. Wniosek ten
    potwierdził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z
    dnia 11 marca 2022 r. o sygn. 0111-KDIB3-3.4013.336.2021.1.JS oraz w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26 kwietnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.42.2019.2.WR.
    W ocenie Spółki nie ma więc przeszkód, aby nałożyć nowy podatkowy znak akcyzy na inny
    znak akcyzy.
    Powyższe potwierdza również fakt, że ustawodawca istotnie ogranicza możliwość zdjęcia
    znaków akcyzy m.in. w art. 123 ustawy akcyzowej - tym samym praktycznie uniemożliwia
    zdjęcie znaków akcyzy, w przypadku nanoszenia nowych znaków akcyzy.
    Reasumując wyroby w momencie wyprowadzenia poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy, będą oznaczone prawidłowo tj. właściwymi i ważnymi znakami akcyzy. Fakt, że pod
    ważnymi znakami, znajdować się będą wcześniej nałożone znaki akcyzy, które mogły
    jeszcze nie utracić ważności, zdaniem Spółki nie powinien prowadzić do wniosku, że są
    one oznaczone nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy.
    W ocenie X, całokształt powołanych powyżej argumentów, jak również stanowisko
    prezentowane w obecnie obowiązujących interpretacjach indywidualnych i konstrukcja
    przepisów dotyczących tej kwestii - dopuszcza możliwość oznaczania nowymi, ważnymi
    podatkowymi znakami akcyzy, w sytuacji, gdy wcześniej na te same wyroby nałożone
    zostały podatkowe znaki akcyzy, które nie utraciły ważności.

    Ad. 4
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym, na wyroby nowatorskie mają być nakładane
    nowe podatkowe znaki akcyzy.
    Art. 21 ust. 7 pkt 1 wskazuje, że z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 ustawy akcyzowej kwotę
    akcyzy obniża się o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo
    naniesionych na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych,
    nie wcześniej jednak niż następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób
    akcyzowy lub opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju.
    Natomiast, zgodnie z art. 23 ust. 4 pkt 1 lit. a kwotę wpłaty dziennej obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż
    następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub opakowanie
    jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy w składzie
    podatkowym na terytorium kraju.
    Obniżenie należnej akcyzy lub kwoty wpłaty dziennej jest możliwe w przypadku
    prawidłowego naniesienia na wyroby akcyzowe podatkowych znaków akcyzy. Wzór
    znaków i sposób ich nanoszenia określa rozporządzenie w sprawie oznaczania znakami
    akcyzy. Wyroby zostaną oznaczone podatkowymi znakami akcyzowymi w sposób
    prawidłowy i zgodny z rozporządzeniem w sprawie oznaczania znakami akcyzy.
    W konsekwencji, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy. Jednocześnie, nie ma przeszkód, aby
    dokonać takiego obniżenia nawet w sytuacji w której został nałożony nowy podatkowy
    znak akcyzy na znak akcyzy, który nie utracił jeszcze ważności.
    Należy podkreślić, że jedynym warunkiem niezbędnym do obniżenia jest bowiem samo
    nałożenie podatkowego znaku akcyzy na wyrób.
    Powyższe stanowisko potwierdził również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku o sygn.
    I FSK 451/13 z dnia 4 marca 2014 r.: „Poza wymogiem prawidłowego naniesienia znaku
    akcyzowego na wyrób akcyzowy, brak jest natomiast innych warunków, których spełnienie
    byłoby konieczne do skorzystania z prawa obniżenia kwoty akcyzy”.
    Powyższy warunek (naniesienie znaku akcyzy) zostanie w przypadku Spółki spełniony, więc
    Spółka będzie uprawniona do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość podatkowych
    znaków akcyzy, nawet jeżeli wyroby są oznaczane nowymi podatkowymi znakami akcyzy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2023 r. poz. 1542, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
    Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów
    akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a
    także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
    wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby
    nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
    Pod poz. 47 załącznika nr 1 do ustawy, bez względu na kod CN, wymieniono wyroby
    nowatorskie.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 36 ustawy:

    Wyroby nowatorskie to wyroby będące:
      a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy,
      b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów
        elektronicznych
    - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają
    aerozol bez spalania mieszaniny.
    Jak wynika z art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, w
    tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub przeładowywane lub
    do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z
    zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego
    znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym
    przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 11 ustawy:
    Podmiot prowadzący skład podatkowy to podmiot, któremu wydano zezwolenie na
    prowadzenie składu podatkowego.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
    Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, w tym
    przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub przeładowywania i
    przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki
    określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej
    podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
    Znaki akcyzy to znaki, określone przez ministra właściwego do spraw finansów
    publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających obowiązkowi
    oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu obowiązanego
        do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do przeznaczenia tych
        wyrobów do sprzedaży.
    W świetle art. 99c ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Produkcją wyrobów nowatorskich w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie,
        przetwarzanie, a także pakowanie.
      2. Za produkcję wyrobów nowatorskich nie uznaje się wytwarzania tych wyrobów
        przez konsumenta ręcznie domowym sposobem w gospodarstwie domowym na
        własne potrzeby.
    Jak wynika z art. 47 ust. 1 pkt 1 ustawy:
    Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, w tym
    opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, oraz wyrobów
    akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy
    inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z
    wyłączeniem produkcji wyrobów akcyzowych, z wykorzystaniem wyłącznie wyrobów
    akcyzowych, od których akcyza została zapłacona w wysokości równej lub wyższej od
    kwoty akcyzy przypadającej do zapłaty od wyprodukowanych wyrobów akcyzowych, albo z

    wykorzystaniem wyłącznie wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na
    przeznaczenie, pod warunkiem że wyprodukowany wyrób jest również wyrobem
    akcyzowym zwolnionym od akcyzy ze względu na przeznaczenie.
    W myśl art. 47 ust. 2 ustawy:
    Magazynowanie wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy może
    odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym.
    Stosownie do art. 114 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy podlegają wyroby akcyzowe określone w
    załączniku nr 3 do ustawy.
    Wyroby nowatorskie, bez względu na kod CN zostały wymienione w poz. 13 załącznika nr
    3 do ustawy.
    Zgodnie z art. 116 ust. 1 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych podatkowymi znakami akcyzy, z
    zastrzeżeniem ust. 1a, ciąży na zarejestrowanym, zgodnie z art. 16, podmiocie będącym:
      1) podmiotem prowadzącym skład podatkowy, z zastrzeżeniem pkt 6 i 7;
      2) importerem;
      3) podmiotem dokonującym nabycia wewnątrzwspólnotowego;
      4) przedstawicielem podatkowym;
      5) podmiotem dokonującym produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47
        ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5;
      6) właścicielem wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      7) podmiotem zamierzającym nabyć wyroby akcyzowe i posiadającym zezwolenie, o
        którym mowa w art. 54 ust. 1.
    W myśl art. 116 ust. 3 ustawy:
    Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w
    przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych
    nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w
    szczególności znakami uszkodzonymi, w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do
    dalszej sprzedaży.
    Jak stanowi art. 117 ust. 1 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy powinny być
    prawidłowo oznaczone odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy przed zakończeniem
    procedury zawieszenia poboru akcyzy, a w przypadkach, o których mowa w art. 9b ust. 1
    pkt 2 oraz w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5, odpowiednio przed dokonaniem ich sprzedaży
    lub przekazaniem do magazynu wyrobów gotowych.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być, bez
    ich uprzedniego prawidłowego oznaczenia odpowiednimi podatkowymi znakami akcyzy:
      1) importowane, chyba że zostaną objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy albo
        wprowadzone do wolnego obszaru celnego albo do składu celnego albo do składu
        podatkowego, w którym jest miejsce importu, i prawidłowo oznaczone przed
        zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy albo przed objęciem
        procedurą dopuszczenia do obrotu celem sprzedaży na terytorium kraju poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      2) przemieszczane na terytorium kraju w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego
        poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, chyba że przemieszczanie dotyczy

        wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 6, lub wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż
        stawka zerowa, które są przemieszczane w celu wprowadzenia ich do składu
        podatkowego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy;
      3) przemieszczone na terytorium kraju z zastosowaniem procedury zawieszenia
        poboru akcyzy w wyniku nabycia wewnątrzwspólnotowego przez
        zarejestrowanego odbiorcę.
    Jak wynika z art. 117 ust. 3 ustawy:
    Wyroby akcyzowe podlegające obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy nie mogą być
    przedmiotem sprzedaży na terytorium kraju bez ich uprzedniego prawidłowego
    oznaczenia odpowiednimi znakami akcyzy. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą mieć w szczególności postać banderol, znaków cechowych lub
    odcisków pieczęci.
    W świetle art. 120 ust. 2 ustawy:
    Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
    bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
    opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
    powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
    powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób akcyzowy
    w sposób trwały.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
    W przypadku płynu do papierosów elektronicznych i wyrobów nowatorskich, opakowanie
    jednostkowe jest to opakowanie samodzielne, bezpośrednio lub pośrednio chroniące płyn
    do papierosów elektronicznych lub wyroby nowatorskie:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobu
        nowatorskiego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych
    - przeznaczone do sprzedaży w tej postaci konsumentom.
    Szczegóły dotyczące postaci znaków akcyzy i ich wzory, kryteria jakościowe znaków akcyzy,
    elementy znaków akcyzy oraz szczegółowe sposoby ich nanoszenia na typowe dla danego
    rodzaju wyrobów akcyzowych opakowania jednostkowe określone zostały w
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W załączniku nr 1 do rozporządzenia wskazano właściwe wzory banderol podatkowych,
    które winny zostać naniesione na opakowania jednostkowe importowanych, nabywanych
    wewnątrzwspólnotowo i wyprodukowanych na terytorium kraju wyrobów akcyzowych.
    Jak stanowi natomiast § 4 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
    opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4 do
    rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
    opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
    zawieszenia poboru akcyzy.

    W załączniku nr 4 do rozporządzenia, rysunek 8a przedstawia sposób umocowania
    odpowiednim klejem banderol podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm
    bezpośrednio na kartonowym opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby
    nowatorskie albo istniejącym stanie tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku
    opakowania, w kształcie litery „L” położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej
    lub lewej stronie miejsca służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola
    nie może zasłaniać ostrzeżeń zdrowotnych.
    Rysunek 8b przedstawia natomiast sposób umocowania odpowiednim klejem banderol
    podatkowej i legalizacyjnej o wymiarach 32 mm × 16 mm bezpośrednio na kartonowym
    opakowaniu jednostkowym zawierającym wyroby nowatorskie albo istniejącym stanie
    tego opakowania (na celofanie), u góry z tyłu i z boku opakowania, w kształcie litery „L”
    położonej poziomo do wysokości opakowania, po prawej lub lewej stronie miejsca
    służącego do otwierania opakowania kartonowego. Banderola nie może zasłaniać
    ostrzeżeń zdrowotnych.
    Zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia:
    Banderole naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych lub na wyroby
    akcyzowe mogą być z nich zdjęte, w przypadku gdy:
      1) wyroby akcyzowe mają być zwrócone do podmiotu zagranicznego, od którego
        zostały otrzymane, w związku z wadami fizycznymi wyrobów lub
      2) wyroby akcyzowe są przeznaczone na eksport lub do dostawy
        wewnątrzwspólnotowej.
    Stosownie do § 12 ust. 2 rozporządzenia:
    Oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami akcyzy składa się z czynności naniesienia
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli samoprzylepnej lub z użyciem odpowiedniego kleju
    ważnej i nieuszkodzonej banderoli bez warstwy samoprzylepnej na opakowanie
    jednostkowe wyrobu akcyzowego, podlegające oznaczaniu tą banderolą, niezależnie od
    miejsca i metody oznaczania. W przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych banderolami
    na zautomatyzowanej linii technologicznej oznaczanie wyrobów akcyzowych znakami
    akcyzy składa się także z czynności włożenia banderol do urządzenia banderolującego
    oraz z następujących łącznie, bezpośrednio po oznaczaniu, zautomatyzowanych czynności
    przemieszczenia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego do końca linii
    technologicznej, zdjęcia opakowania jednostkowego wyrobu akcyzowego z tej linii i
    jednoczesnego włożenia go do opakowania zbiorczego.
    Jak wynika z art. 123 ust. 1 ustawy:
    Znaki akcyzy mogą być zdjęte z opakowań jednostkowych wyrobów akcyzowych lub z
    wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione, jeżeli wyroby akcyzowe nie będą
    sprzedawane na terytorium kraju.
    W myśl art. 136 ust. 4 ustawy:
    Podmiot obowiązany do oznaczania znakami akcyzy wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    jest obowiązany nanieść znaki akcyzy na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, do końca roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach.
    Zgodnie z art. 136 ust. 5 ustawy:
    Od dnia 1 stycznia danego roku kalendarzowego na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z

    wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów
    elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i cygaretek, mogą być
    nanoszone wyłącznie znaki akcyzy z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    rozpoczynającemu się rokowi kalendarzowemu.
    Jak stanowi art. 136 ust. 6 ustawy:
    Znaki akcyzy naniesione na opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    lub na wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, w danym roku kalendarzowym zachowują ważność do
    ostatniego dnia lutego następnego roku kalendarzowego.
    W świetle art. 136 ust. 9 ustawy:
    Na wniosek podmiotu obowiązanego do oznaczania wyrobów nowatorskich, płynu do
    papierosów elektronicznych lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek,
    znakami akcyzy wydanie decyzji w sprawie wydania albo sprzedaży znaków akcyzy na
    wyroby nowatorskie, płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z
    wyłączeniem cygar i cygaretek, z nadrukowanym rokiem wytworzenia odpowiadającym
    następnemu rokowi kalendarzowemu i wydania upoważnienia do odbioru tych znaków
    akcyzy oraz wydanie znaków akcyzy może nastąpić przed dniem 1 stycznia roku
    kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu
    na tych znakach, pod warunkiem odebrania znaków akcyzy, o których mowa w art. 125
    ust. 4, a w przypadku ich nieodebrania - wpłacenia kwot należności, o których mowa w art.
    125 ust. 4a.
    Stosownie do art. 136 ust. 10 ustawy:
    Znaki akcyzy odbierane na zasadach określonych w ust. 9 mogą być nanoszone na
    opakowania jednostkowe wyrobów nowatorskich, płynu do papierosów elektronicznych
    lub wyrobów tytoniowych, z wyłączeniem cygar i cygaretek, lub na wyroby nowatorskie,
    płyn do papierosów elektronicznych lub wyroby tytoniowe, z wyłączeniem cygar i
    cygaretek, przed dniem 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi
    wytworzenia znaków akcyzy nadrukowanemu na tych znakach, z tym że wyprowadzenie
    tak oznaczonych wyrobów ze składu podatkowego poza procedurą zawieszenia poboru
    akcyzy, import albo nabycie wewnątrzwspólnotowe nie może nastąpić przed dniem 1
    stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia znaków akcyzy
    nadrukowanemu na tych znakach.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że magazynują
    Państwo w swoim składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy
    wyprodukowane na terytorium kraju wyroby nowatorskie. Nie wykluczają Państwo, że w
    przyszłości mogą to być również wyroby nowatorskie uprzednio zaimportowane bądź
    nabyte wewnątrzwspólnotowo.
    Ze względu na to, że z końcem lutego następnego roku kalendarzowego następuje upływ
    terminu ważności naniesionych na ww. wyroby znaków akcyzy, w okresie ważności
    pierwotnych znaków akcyzy nałożonych na wyroby nowatorskie znajdujące się w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy zamierzają Państwo nałożyć nowe podatkowe
    znaki akcyzy właściwe dla kolejnego roku kalendarzowego (tzw. rebanderoling). Proces ten
    będzie polegał na zdjęciu celofanu z tych wyrobów, nałożeniu na ważne podatkowe znaki
    akcyzy nowych ważnych podatkowych znaków akcyzy z datą nowego roku
    kalendarzowego i następnie ponownym nałożeniu celofanu
    Proces rebanderolingu będzie wykonywany przez Państwa w składzie podatkowym w
    procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Po zakończeniu procesu rebanderolingu, wyroby oznaczone nowymi podatkowymi
    znakami akcyzy znajdujące się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy zostaną przez
    Państwa wyprowadzone poza procedurę zawieszenia poboru akcyzy oraz uiszczą Państwo

    podatek akcyzowy z zastosowaniem stawki akcyzy obowiązującej w dniu wyprowadzenia
    tych wyrobów z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Przy czym wprowadzenie wyrobów
    akcyzowych oznaczonych nowymi znakami akcyzy poza procedurę zawieszenia poboru
    akcyzy nastąpi po 1 stycznia roku kalendarzowego odpowiadającego rokowi wytworzenia
    nowych znaków akcyzy.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, nr 2 oraz nr 3
    dotyczą określenia:
    - czy w przypadku rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby te należy oznaczyć
    podatkowymi czy legalizacyjnymi znakami akcyzy, jeżeli termin ważności pierwotnego
    znaku akcyzy nie upłynął;
    - czy wyroby nowatorskie powinny zostać oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla
    wyrobów wyprodukowanych na terenie kraju;
    - czy będą Państwo mieli możliwość nałożenia nowej, kolejnej banderoli bezpośrednio na
    banderolę pierwotnie naniesioną, której termin ważności nie upłynął.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, nr 2
    oraz nr 3 wskazać należy, że definicja produkcji wyrobów nowatorskich, o której mowa w
    art. 99c ust. 1 ustawy, jest definicją szeroką - w ramach której mieści się także pakowanie
    tychże wyrobów.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że proces rebanderolingu będzie
    polegał na zdjęciu celofanu z tych wyrobów, nałożeniu na ważne podatkowe znaki akcyzy
    nowych ważnych podatkowych znaków akcyzy z datą nowego roku kalendarzowego i
    następnie ponownym nałożeniu celofanu.
    Należy zatem zgodzić się z Państwem, że w ramach działań przedstawionych we wniosku,
    tj. „rebanderolingu” wyrobów nowatorskich, polegającego na zdjęciu z opakowań
    jednostkowych celofanu, nałożeniu nowego znaku akcyzy i ponownym naniesieniu
    celofanu na opakowania jednostkowe - dochodzi do produkcji wyrobów nowatorskich w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku akcyzowym. Potwierdza to m.in. wskazane w
    Państwa własnym stanowisku orzeczenie NSA z 14 grudnia 2018 r., sygn. akt I GSK 944/16,
    odnoszące się wprawdzie do wyrobów tytoniowych, ale znajdujące zastosowanie również
    w sytuacji wyrobów opisanych we wniosku.
    Jak wynika z art. 117 ust. 1 ustawy, w przypadku produkcji opisanej w opisie zdarzenia
    przyszłego, odbywającej się w składzie podatkowym, w procedurze zawieszenia poboru
    akcyzy, wyprodukowane wyroby muszą być oznaczone odpowiednimi podatkowymi
    znakami akcyzy przed zakończeniem tej procedury.
    Równocześnie należy wskazać, że z uwagi na produkcję wyrobów w ramach procedury
    zawieszenia poboru akcyzy - w analizowanej sytuacji, nie znajdą zastosowania
    uregulowania dotyczące legalizacyjnych znaków akcyzy.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości zauważyć również należy,
    że w żadnym z przepisów ustawy i aktów wykonawczych do ustawy nie został zawarty
    zakaz oznaczania podatkowymi znakami akcyzy według nowego wzoru wyrobów, które
    znajdując się w składzie podatkowym są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy i
    które zostały już oznaczone ważnymi znakami akcyzy, które tracą ważność z końcem
    lutego następnego roku kalendarzowego.
    Podzielić zatem należy Państwa stanowisko zgodnie z którym w okolicznościach
    przedstawionych przez Państwa w opisie zdarzenia przyszłego nałożenie nowych znaków
    akcyzy na wyroby nowatorskie jest nie tylko dopuszczalne, ale i niezbędne. Skoro bowiem
    część wyrobów nowatorskich może być oznaczona znakami akcyzy właściwymi dla
    wyrobów akcyzowych nabytych wewnątrzwspólnotowo lub importowanych, a proces
    rebanderolingu jakiemu zostaną poddane stanowi proces produkcji, to w tym przypadku

    winny one zostać oznaczone znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych
    na terenie kraju. Należy jednak przy tym pamiętać, aby nowy znak akcyzy został nałożony
    zgodnie z wymaganiami określonymi w art. 120 i 136 ustawy o podatku akcyzowym oraz
    rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie oznaczania
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973).
    W kontekście natomiast zadanego przez Państwa pytania nr 3 należy dodatkowo
    zaznaczyć, że ustawodawca w art. 123 ustawy o podatku akcyzowym oraz w przepisach
    wydanych na podstawie delegacji zawartej w tym artykule w precyzyjny sposób wskazał
    sytuacje, w których możliwe jest zdjęcie znaków akcyzy z opakowań jednostkowych
    wyrobów akcyzowych lub z wyrobów akcyzowych, na które zostały naniesione. Tym
    samym ustawodawca ograniczył możliwość zdjęcia znaków akcyzy, również w przypadku
    nanoszenia znaków akcyzy według nowego wzoru, do określonych w tych przepisach
    przypadków, m.in. w związku z przeznaczeniem wyrobów akcyzowych na eksport lub do
    dostawy wewnątrzwspólnotowej. Sytuacje te jednak nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie.
    Mając zatem na uwadze powyższe oraz przedstawione przez Państwa we wniosku
    wątpliwości, w przypadku rebanderolingu wyrobów nowatorskich odbywającego się w
    składzie podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, wyroby te należy
    oznaczyć podatkowymi znakami akcyzy, przy czym ze względu na to, że w opisanym we
    wniosku przypadku dokonają Państwo produkcji wyrobów nowatorskich, powinni
    Państwo oznaczać te wyroby znakami akcyzy właściwymi dla wyrobów wyprodukowanych
    na terenie kraju.
    Ponadto w ocenie Organu naniesienie nowego podatkowego znaku akcyzy w składzie
    podatkowym w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na pierwotnie naniesiony znak
    akcyzy, którego termin ważności nie upłynął - jest dopuszczalne, przy zachowaniu zasad
    oznaczania wynikających z rozporządzenia w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych
    znakami akcyzy i ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych nr 1, nr 2 oraz nr 3 należy
    uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 dotyczą natomiast
    określenia czy będą Państwo uprawnieni do obniżenia kwoty wpłaty dziennej o wartość
    nowych podatkowych znaków akcyzy nałożonych na opakowania jednostkowe wyrobów
    akcyzowych oznaczonych uprzednio podatkowymi znakami akcyzy, które nie utraciły
    ważności.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
      a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury
        zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego
        wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
      b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
        dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym
        składzie podatkowym,
      c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
        unijnego kodeksu celnego;

      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy:
    Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
    niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu
    akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (...).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy:
    Podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne
    stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy:
    W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatnik jest
    obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:
      1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe,
        według ustalonego wzoru,
      2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego
    - za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym nastąpiło zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy
    skutkujące powstaniem zobowiązania podatkowego.
    W świetle art. 21 ust. 7 ustawy:
    Z zastrzeżeniem art. 23 ust. 4 oraz art. 27 ust. 2, kwotę akcyzy obniża się o kwotę
    stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych na wyroby
    akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie wcześniej jednak niż:
      1) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem pkt 4
        lit. b;
      2) po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:

      a) produkcji wyrobów akcyzowych, o której mowa w art. 47 ust. 1 pkt 1, 2, 4 lub 5,
      b) zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
        wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
      c) podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe poza procedurą
        zawieszenia poboru akcyzy na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej,
      d) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych znajdujących się poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy, dokonanego za pośrednictwem
        przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 79 ust. 2,
      e) podmiotu dokonującego czynności, o których mowa w art. 9b ust. 1 pkt 1 i 2;
      3) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego;
      4) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      a) zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      b) właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3.
    Jak wynika z art. 23 ust. 1 ustawy:
    Zarejestrowani odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego
    zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca,
    podmioty prowadzące składy podatkowe oraz podatnicy, o których mowa w art. 13 ust. 3,
    są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy
    wstępnie za okresy dzienne, na rachunek właściwego urzędu skarbowego.
    Jak stanowi art. 23 ust. 2 ustawy:
    Wstępnych wpłat akcyzy za okresy dzienne, zwanych dalej „wpłatami dziennymi”,
    dokonuje się nie później niż 25. dnia po dniu, w którym powstał obowiązek podatkowy, a
    w przypadku podmiotu prowadzącego skład podatkowy - po dniu, w którym nastąpiło
    zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy i powstało zobowiązanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ustawy:
    Wpłaty dzienne dokonane za miesiąc rozliczeniowy są uwzględniane w deklaracjach
    podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub ust. 2 pkt 1.
    W myśl art. 23 ust. 4 ustawy:
    Wpłaty dzienne obniża się o:
      1) kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy prawidłowo naniesionych
        na wyroby akcyzowe lub opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych, nie
        wcześniej jednak niż:
      a) następnego dnia po naniesieniu tych znaków na dany wyrób akcyzowy lub
        opakowanie jednostkowe - w przypadku oznaczania wyrobów akcyzowych
        znakami akcyzy w składzie podatkowym na terytorium kraju, z zastrzeżeniem lit. c
        tiret pierwsze,
      b) następnego dnia po wprowadzeniu wyrobów akcyzowych do składu podatkowego
        na terytorium kraju - w przypadku importu albo nabycia wewnątrzwspólnotowego
        przez podmiot prowadzący skład podatkowy wyrobów akcyzowych oznaczonych
        znakami akcyzy na terytorium państwa trzeciego albo na terytorium państwa
        członkowskiego,

      c) następnego dnia po powstaniu obowiązku podatkowego - w przypadku:
      - zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy
        posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako
        zarejestrowany odbiorca,
      - właściciela wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 13 ust. 3;
      2) kwoty przysługujących podatnikowi zwolnień i obniżeń akcyzy.
    Zgodnie z art. 45 ustawy:
      1. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, zobowiązanie
        podatkowe powstaje z dniem zakończenia tej procedury, chyba że przepisy ustawy
        stanowią inaczej.
      2. W przypadku zastosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, do obliczenia
        wysokości zobowiązania podatkowego stosuje się stawkę akcyzy obowiązującą w
        dniu zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy.
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy o wartość podatkowych znaków akcyzy związane jest ściśle z oznaczaniem
    wyrobów akcyzowych znakami akcyzy. Oznacza to tym samym, że warunkiem, którego
    spełnienie jest wymagane do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty wpłat dziennych
    akcyzy jest prawidłowe naniesienie znaków akcyzowych na wyroby akcyzowe.
    W konsekwencji, z uprawnienia tego korzysta ten podmiot, który w okolicznościach
    konkretnej sprawy zobowiązany jest do oznaczenia wyrobów znakami akcyzy na
    podstawie art. 116 ustawy o podatku akcyzowym. Przepisy określające moment odliczenia
    zawarte w art. 23 ust. 4 ustawy odnoszą się bowiem do tych samych podmiotów, które
    zostały wskazane w art. 116 ustawy jako obowiązane do oznaczenia wyrobów akcyzowych
    podatkowymi znakami akcyzy.
    Obniżenia kwot wpłat akcyzy za okresy dzienne (wpłat dziennych) podmiot dokonuje
    wypełniając obowiązek deklarowania, samoobliczania i zapłaty akcyzy. Obniżenia wpłat
    kwot dziennych akcyzy o kwotę stanowiącą wartość podatkowych znaków akcyzy
    dokonywać zatem może podmiot, który jest podatnikiem akcyzy od tych wyrobów, tj. na
    którym spoczywa obowiązek otrzymania tych znaków i oznaczenia wyrobów tymi znakami.
    W przedmiotowej sprawie to Państwo, jako podmiot prowadzący skład podatkowy i
    dokonujący rebanderolingu - a więc produkcji wyrobów nowatorskich w rozumieniu
    ustawy o podatku akcyzowym - będą podatnikiem zobowiązanym do zapłaty akcyzy. To
    również Państwo będą zobowiązani do nabycia znaków akcyzy, którymi będą oznaczone
    wyroby oraz do ich naniesienia.
    Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz Państwa wątpliwości wskazać należy,
    że w przypadku prawidłowego nałożenia na opakowania jednostkowe wyrobów
    nowatorskich nowych podatkowych znaków akcyzy, będą Państwo uprawnieni do
    obniżenia kwot wpłat dziennych akcyzy o wartość nowych podatkowych znaków akcyzy,
    przy czym obniżenia tego będą Państwo mogli dokonać nie wcześniej niż następnego dnia
    po naniesieniu tych znaków na opakowanie jednostkowe wyrobów akcyzowych.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należy
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo, w odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych
    należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią
    źródła prawa, wiążą strony w konkretnych indywidualnych sprawach, więc zawartego w
    nich stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy.
    Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA
    /Łd 109/15).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.