Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.667.2021.2.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-08
Teza: w zakresie opodatkowania emerytury z Islandii
Słowa kluczowe: emerytura; Islandia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Nieograniczony i ograniczony obowiązek podatkowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 23 sierpnia 2021 r. (data nadania 25 sierpnia 2021 r., data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) na wezwanie z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.667.2021.1.MN (data nadania 16 sierpnia 2021 r., data doręczenia 20 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Islandii – **jest** **nieprawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania emerytury z Islandii.

Z uwagi na braki formalne, pismem z 13 sierpnia 2021 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.667.2021.1.MN (data nadania 16 sierpnia 2021 r., data doręczenia 20 sierpnia 2021 r.) wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku.

Pismem z 23 sierpnia 2021 r. (data nadania 25 sierpnia 2021 r., data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) uzupełniono powyższe w terminie.

**We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca wskazał, że Urząd Skarbowy nakazuje zapłacić podatek dochodowy za 2018 rok w kwocie około …… wraz z odsetkami od wypracowanej przez Wnioskodawcę emerytury z Islandii.

Wnioskodawca jest emerytem, ma 76 lat. W Polsce otrzymuje emeryturę za kilkadziesiąt lat pracy w kwocie ……. W związku z tym Wnioskodawca zdecydował się pod koniec wieku emerytalnego wyjechać do Islandii gdzie, aby poprawić swój byt, podjął ciężką pracę i przez okres 6 lat wypracował sobie emeryturę w przeliczeniu na polskie złote ok…….. Wnioskodawca wskazał, że podlega systemowi w Islandii, jest ich emerytem, rozlicza się z Urzędem Skarbowym w Islandii, obowiązują Go prawa i przywileje tego kraju, jak składki emerytalne, służba zdrowia itp. Wnioskodawca posiada nr ewidencyjny Kennital (niepowtarzalny islandzki numer identyfikacyjny), który posiada każdy obywatel, rezydent i osoba pracująca w Islandii.

Emerytura Wnioskodawcy wpływa do banku islandzkiego, gdzie Wnioskodawca posiada konto i kartę bankową. W Islandii Wnioskodawca jest zwolniony z podatku dochodowego ze względu na zbyt niski dochód, a gdyby nie to, podatek byłby płacony w Islandii. Wnioskodawca często przebywa w Islandii, gdyż jest emerytem i wdowcem, a w Islandii mieszka najmłodszy syn Wnioskodawcy, u którego Wnioskodawca często przebywa, dlatego też emerytura Wnioskodawcy pozostaje w banku islandzkim i nie jest przenoszona do banku polskiego. Wnioskodawca wskazuje, że syn zamierza osiąść się w Islandii na stałe, w związku z tym Wnioskodawca również ze względu na wiek i sytuację życiową rozważa taką ewentualność, aby na stałe przeprowadzić się do Islandii do syna. Wobec tego faktu Wnioskodawca w ogóle nie będzie korzystał z otrzymywanej emerytury islandzkiej w Polsce.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek o następujące informacje:

a. Jakiego okresu podatkowego dotyczy przedstawiony stan faktyczny (rok, lata)?

Odpowiedź: Stan faktyczny, którego dotyczy prośba o interpretację, dotyczy 2018 roku.

b. Proszę wskazać miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie będącym przedmiotem zapytania.

Odpowiedź: Miejsce zamieszkania w okresie będącym przedmiotem zapytania to Polska.

c. Którego państwa jest Pan obywatelem: Polski czy Islandii?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest obywatelem Polski.

d. Czy emerytura została otrzymana w związku z zatrudnieniem Wnioskodawcy w przeszłości w Polsce w sektorze prywatnym czy raczej jest wypłacana z tytułu pełnienia funkcji publicznych (np. w administracji publicznej, samorządowej)?

Odpowiedź: Emerytura w Islandii została otrzymana w związku z zatrudnieniem w sektorze państwowym.

e. Czy oprócz emerytury z Islandii otrzymuje Pan inne dochody? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie.

Odpowiedź. Dochody Wnioskodawcy to: emerytura otrzymywana z tytułu zatrudnienia w Polsce, emerytura otrzymywana z tytułu zatrudnienia w Islandii.

**W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.**

Czy Wnioskodawca ma obowiązek zapłacić podatek dochodowy od emerytury wypracowanej w Islandii za 2018 rok, którym chce Wnioskodawcę obciążyć Urząd Skarbowy, chociaż Wnioskodawca posiada islandzki nr Kennital, emerytura nie wpływa do banku w Polsce i ze względu na swoją niską wartość została zwolniona z podatku dochodowego w Islandii?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, niesprawiedliwością jest obciążać Wnioskodawcę podatkiem dochodowym w Polsce, kiedy Islandia, państwo, w którym Wnioskodawca wypracował tą emeryturę, ze względu na niską wartość, jak wcześniej zostało wspomniane, zwolniło Wnioskodawcę z tego podatku. Według Wnioskodawcy jest to niezgodne z Konwencją Praw Człowieka.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do treści art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1\. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2\. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ww. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w okresie będącym przedmiotem zapytania, tj. w 2018 roku, Wnioskodawca posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Wnioskodawca otrzymywał co miesiąc emeryturę z Islandii na konto w banku islandzkim i wskazał, że rozliczał się z Urzędem Skarbowym w Islandii, a od emerytury Wnioskodawcy nie był w Islandii pobierany podatek ze względu na zbyt niski dochód.

Zatem w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy umowy z 19 czerwca 1998 r. między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Islandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1999 r. Nr 79 poz. 890 ze zm.).

W myśl art. 18 ww. umowy, z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania.

Stosownie do art. 19 ust. 2 ww. umowy:

1.  Jakakolwiek emerytura wypłacana, lub pochodząca z funduszy Umawiającego się Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej, osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki terytorialnej lub władzy lokalnej podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
2.  Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeśli osoba jest obywatelem tego Państwa i ma w nim miejsce zamieszkania.

Jak wynika z wcześniej przywołanego przepisu art. 18 ww. umowy, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, z tytułu jej wcześniejszej pracy najemnej, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie, w którym odbiorca emerytury ma miejsce zamieszkania. Ponadto emerytura pochodząca z funduszy Państwa Islandii, osoby będącej obywatelem Polski i mającej w Polsce miejsce zamieszkania, stosownie do art. 19 ust. 2 lit. b) umowy polsko-islandzkiej, podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

W świetle powyższego, emerytura otrzymywana przez Wnioskodawcę z Islandii zgodnie z przepisami ww. umowy podlega opodatkowaniu wyłącznie w państwie zamieszkania, tj. w Polsce.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, źródłami przychodów są: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych (art. 12 ust. 7 ww. ustawy).

Natomiast w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent, pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Na mocy art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników z emerytur i rent z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Reasumując, należy stwierdzić, że uzyskiwanie dochodów w 2018 roku z tytułu emerytury z Islandii rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w Polsce.

Tym samym, Wnioskodawca był obowiązany do rozliczenia się w Polsce z dochodów z tytułu otrzymanej emerytury i złożenia za 2018 rok zeznania rocznego, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ww. ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za **nieprawidłowe**.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.