Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.2.AN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-19
Teza: Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co będzie uprawniało Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: definicja; koszt-koszty kwalifikowane; odliczenia; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1325 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 grudnia 2020 r. (data wpływu 12 stycznia 2021 r.), uzupełnionym 25 lutego 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co będzie uprawniało Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z 10 lutego 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.11.2021.1.AN, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 25 lutego 2021 r.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

Spółka akcyjna (dalej jako: ,,Spółka”, „Wnioskodawca”) jest producentem pomp (28.13.Z wg klasyfikacji PKD). Przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest wg klasyfikacji PKD:

*   33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn
*   33.20.Z Instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia
*   43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych
*   43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych
*   25.62.Z Obróbka mechaniczna elementów metalowych
*   24.51.Z Odlewnictwo żeliwa
*   25.52.Z Odlewnictwo staliwa
*   24.54 A Odlewnictwo miedzi i stopów miedzi
*   46.69.Z Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń.

Spółka działa na szerokim rynku europejskim, koncentrując się nie tylko na rynkach europejskich (m.in. Ukraina, Białoruś, Kazachstan, Rosja), ale również na rynkach w Wietnamie, Singapurze czy Indonezji. W związku z tym Wnioskodawca, rozciągając swoją działalność, otwiera spółki-córki i przedstawicielstwa za granicami kraju.

Należy podkreślić, że Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych na podstawie ustaw o specjalnych strefach ekonomicznych oraz wspieraniu nowych inwestycji.

II. Innowacyjność w Spółce.

Wnioskodawca w swojej branży stawia na nowatorskie rozwiązania w branży. O powyższym świadczą realizowane przez nią prace badawczo-rozwojowe, których efektami są:

1.  tworzone nowe konstrukcje (\`(...)\`),
2.  patenty bądź wzory użytkowe - średnio uzyskiwane raz w roku.

Przy czym produkty Spółki z powodzeniem konkurują z towarami uznanych światowych producentów pod względem jakościowym i technicznym (tj. parametrami technicznymi czy sprawnością energetyczną).

Wnioskodawca posiada:

1.  nowoczesny, intensywnie modernizowany park maszynowy,
2.  (\`(...)\`),
3.  zakład produkcji pomp,
4.  zakład odlewniczy produkujący odlewy z żeliwa, staliwa oraz metali kolorowych,
5.  zespół wyspecjalizowanych pracowników przynależących do dedykowanego działu zajmującego się działalnością badawczo-rozwojową.

Ponadto, kierowanie i prowadzenie procesów projektowo - produkcyjnych u Wnioskodawcy opiera się na Zintegrowanym Systemie Zarządzania Jakością, Środowiskiem oraz Bezpieczeństwem i Higieną pracy zgodny z normami ISO (…) oraz PN-N - (…), co zostało potwierdzone właściwymi certyfikatami firm audytorskich.

Spółka wyróżnia się na rynku dostawców i producentów pomp pod względem:

1.  indywidualnego podejścia do każdego klienta.
2.  proponowania elastycznych rozwiązań ze szczególnym uwzględnieniem szczególnych warunków pracy pomp.
3.  opracowaniem nowatorskich koncepcji technicznych we współpracy z wykwalifikowaną kadrą pracowników.

Jednocześnie wskazuje się, że od 2010 r. Wnioskodawca nie wdraża technologii nabywanych od zewnętrznych podmiotów.

Przekładkowa metodologia badawcza:

Krok I - potrzeba klienta,

Krok II - analiza dostępnych rozwiązań,

Krok III - obliczenia techniczne,

Krok IV - opracowanie modelu 3D,

Krok V - badania numeryczne modelu,

Krok VI (opcjonalne) - badania wytrzymałościowe MES,

Krok VII (opcjonalne) - rzeczywiste badania modelu,

Krok VIII - opracowanie dokumentacji 2D do produkcji,

Krok IX - budowa prototypu,

Krok X - badania prototypu + sprawozdanie,

Krok XI - zgłoszenie patentowe.

KROK I: Zidentyfikowanie potrzeb klienta mające na celu przygotowanie produktu wychodzącego naprzeciw jego oczekiwaniom, tj. przygotowanie pompy na zadane parametry (wydajność, czułość) przeznaczonej do pompowania cieczy o danej specyfice (np. ścieki z dużą ilością ciał włóknistych).

KROK II: Weryfikacja dostępnych rozwiązań na rynku. W przypadku braku wykształtowanej metody, podjęcie próby wypracowania nowatorskiego sposobu zgodnie ze złożonym zamówieniem klienta.

KROK III: Obliczenia techniczne (tj. mechaniczne i hydrauliczne) pompy (i jej napędu silnika).

KROK IV: Opracowanie wirtualnego modelu 3D.

KROK V: Wykonanie badań numerycznych modelu oraz wykonanie analizy CFD przepływu w pompie celem osiągnięcia najwyższej sprawności energetycznej poprzez wypracowanie odpowiedniego kształtu przy zastosowaniu optymalnych parametrów.

KROK VI (opcjonalne): Przeprowadzenie badań wytrzymałościowych MES, które są dedykowane dla dużych konstrukcji.

KROK VII (opcjonalne): Wykonanie rzeczywistych badań modelu wykonanego techniką szybkiego prototypowania. Tenże etap jest realizowany w przypadku braku otrzymania jednoznacznego wyniku podczas badań numerycznych (opisany powyżej krok V).

KROK VIII: Opracowanie dokumentacji 2D do rzeczywistej produkcji.

KROK IX: Wykonanie detali wraz z budową prototypu.

KROK X. Przeprowadzenie badań prototypu oraz sporządzenie sprawozdania z dokonanych badań.

KROK XI: Dokonanie zgłoszenia patentowego, jeżeli takie rozwiązanie można uznać za unikatowe.

Dział badawczo-rozwojowy Wnioskodawcy

Poszczególne jednostki odpowiedzialne są za następującą aktywność Spółki:

MDR-1 - Główny Specjalista ds. Obliczeń Numerycznych - Obliczenia numeryczne oraz symulacje komputerowe wirtualnych modeli 3D nowoopracowywanych wyrobów.

MDR-2 (wraz z poszczególnymi zespołami) - Z-ca Kierownika MR Główny Konstruktor Pracownia Konstrukcyjna- Pracownia konstrukcyjna podzielona na cztery zespoły projektowe odpowiedzialne za poszczególne gałęzi produktów:

1.  pompy do ścieków,
2.  pompy do wody czystej,
3.  pompy do przemysłu,
4.  automatyka przemysłowa.

Ponadto zespół badawczy zajmujący się budową i badaniem prototypów i modeli rzeczywistych

tzw. Prototypownia.

MDR-3 - Główny Technolog Pracownia Technologiczna - Pracownia technologiczna, która wdraża do produkcji nowe wyroby oraz modernizuje technologie wytwórcze wyrobów produkowanych od lat bądź wdraża nowe maszyny i narzędzia.

Dyrektor ds. Badań i Rozwoju:

MR Dział Badawczo-Rozwojowy:

1.  MR -1 Główny Specjalista ds. Obliczeń Numer.;
2.  MR-2 Z-ca Kierownika MR Główny Konstruktor Pracownia Konstrukcyjna:
    *   MR-2-1 Zespół Projektowy Nr 1,
    *   MR-2-2 Zespół Projektowy Nr 2,
    *   MR-2-3 Zespół Projektowy Nr 3,
    *   MR-2-4 Zespół Projektowy Nr 4,
    *   MR-2-5 Zespół Projektowy Nr 5.
3.  MR-3 Główny technolog Pracownia Technologiczna.

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawca zatrudnia około 386 pracowników, w tym 50 wykwalifikowanych inżynierów na potrzeby prowadzonej działalności B+R. Działem tym zarządzają eksperci posiadający tytuły doktorów nauk technicznych.

Ewidencjonowanie na potrzeby działalności B+R.

Spółka w swojej strukturze rachunkowej wyodrębnia numer konta przypisany działowi B+R celem ewidencjonowania wszystkich wydatków związanych z jego funkcjonowaniem (wynagrodzenie pracowników oraz koszty zakupów/prac B+R). Poza tym Wnioskodawca otwiera nowe zlecenia, na których są gromadzone koszty ponoszone na wykonanie nowego zadania w ramach tejże działalności. Jednocześnie podkreślenia wymaga okoliczność nieprowadzenia szczegółowej ewidencji czasu pracy pracowników na czynności związane z działalnością B+R. Jednakże wskazujecie Państwo, że posiadacie w polityce rachunkowości Spółki zapisy odnoszące się do sposobu rozliczenia zakończonych prac B+R.

Ponadto Spółka na potrzeby prowadzonych czynności B+R określa każdorazowo zasoby i planowane cele do osiągnięcia, które następnie weryfikuje w dziale odpowiedzialnym za badanie prototypów. Przy czym aktywność Spółki w tymże obszarze realizowana jest w oparciu o procedurę zgodnie z ISO.

W związku z tym na potrzeby corocznego audytu Wnioskodawca jest dysponentem chociażby jednego procesu B+R szczegółowo udokumentowanego w postaci harmonogramu, dzienniku prototypu.

Jednocześnie Wnioskodawca dysonuje również ewidencją czasu pracowników dedykowanych do prac B+R Spółki.

III. Dofinansowanie projektów B+R.

Spółka korzystała z dofinansowania ze środków unijnych na realizację projektów B+R, gdzie ostatnie środki unijne wykorzystała na urzeczywistnienie przedsięwzięcia w 2015 r. Przy czym we wcześniejszych projektach B+R tego typu dotacje pokrywały do 50% kosztów związanych z ich skonkretyzowaniem.

Na ten moment Wnioskodawca nie korzysta z żadnego rodzaju dofinansowania. Przy czym obecnie na etapie procedowania są następujące Państwa wnioski dotyczące:

*   Projektu w ramach Narodowego Centrum Badań i Rozwoju (NCBiR) pt. ,,\`(...)\`”,
*   Projektu w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój (POIR) pt. ,,\`(...)\`.”. Wniosek ten otrzymał pozytywną ocenę formalną.

Ponadto Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie ubiegać się o pozyskanie innych środków krajowych/unijnych. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że poniesione wydatki zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych (uprawniających do skorzystania z ulgi B+R wskazanych w art. 18d ust. 2 i 2a ustawy o CIT), które zostaną Spółce sfinansowane w ramach dotacji, w części w jakiej zostaną sfinansowane nie zostaną odliczone w ramach preferencji B+R. Przy czym Spółka prowadzi/będzie prowadzić stosowaną ewidencję takich sfinansowanych wydatków.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 12 lutego 2021 r. (data wpływu 25 lutego 2021 r.), Wnioskodawca wskazał:

Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego złożonego do Organu wniosku wskazał, że prowadzi prace badawczo-rozwojowe, których efektami są nowatorskie rozwiązania w branży (nie zaś tylko na skalę działalności Spółki).

Wnioskodawca na prośbę Organu wskazuje przykładowe projekty realizowane w 2020 r., jednakże w tym miejscu podkreśla, że Spółka podejmuje różnorodne przedsięwzięcia badawczo - rozwojowe w ciągu każdego roku. Jednocześnie podkreślenia wymaga okoliczność indywidualnego podejścia do potrzeb klienta (tj. opracowanie rozwiązań zgodnych ze specyficznymi potrzebami danego klienta). Zatem dochodzi do sytuacji, w których Spółka prowadzi prace badawczo - rozwojowe w ramach jednego zlecenia, gdzie efektem będzie nowatorskie rozwiązanie dedykowane dla tego konkretnego klienta. W związku z powyższym, analizując sytuację Wnioskodawcy, należy mieć na względzie dynamikę prowadzonych działań, które opierają się na konkretnej metodologii badawczej.

Krok I - potrzeba klienta,

Krok II - analiza dostępnych rozwiązań,

Krok III - obliczenia techniczne,

Krok IV - opracowanie modelu 3D,

Krok V - badania numeryczne modelu,

Krok VI (opcjonalne) - badania wytrzymałościowe MES,

Krok VII (opcjonalne) - rzeczywiste badania modelu,

Krok VIII - opracowanie dokumentacji 2D do produkcji,

Krok IX - budowa prototypu,

Krok X - badania prototypu + sprawozdanie,

Krok XI - zgłoszenie patentowe.

KROK I: Zidentyfikowanie potrzeb klienta mające na celu przygotowanie produktu wychodzącego naprzeciw jego oczekiwaniom, tj. przygotowanie pompy na zadane parametry (wydajność, czułość) przeznaczonej do pompowania cieczy o danej specyfice (np. ścieki z dużą ilością ciał włóknistych).

KROK II: Weryfikacja dostępnych rozwiązań na rynku. W przypadku braku wykształtowanej metody, podjęcie próby wypracowania nowatorskiego sposobu zgodnie ze złożonym zamówieniem klienta.

KROK III: Obliczenia techniczne (tj. mechaniczne i hydrauliczne) pompy (i jej napędu silnika).

KROK IV: Opracowanie wirtualnego modelu 3D.

KROK V: Wykonanie badań numerycznych modelu oraz wykonanie analizy CFD przepływu w pompie celem osiągnięcia najwyższej sprawności energetycznej poprzez wypracowanie odpowiedniego kształtu przy zastosowaniu optymalnych parametrów.

KROK VI (opcjonalne): Przeprowadzenie badań wytrzymałościowych MES, które są dedykowane dla dużych konstrukcji.

KROK VII (opcjonalne): Wykonanie rzeczywistych badań modelu wykonanego techniką szybkiego prototypowania. Tenże etap jest realizowany w przypadku braku otrzymania jednoznacznego wyniku podczas badań numerycznych (opisany powyżej krok V).

KROK VIII: Opracowanie dokumentacji 2D do rzeczywistej produkcji.

KROK IX: Wykonanie detali wraz z budową prototypu.

KROK X. Przeprowadzenie badań prototypu oraz sporządzenie sprawozdania z dokonanych badań.

KROK XI: Dokonanie zgłoszenia patentowego, jeżeli takie rozwiązanie można uznać za unikatowe.

Przykładowe projekt realizowane przez Spółkę w 2020 r.

Pompy (…): Pompowanie płodów rolnych takich jak: ziemniaki, buraki oraz skór zwierzęcych podczas ich przerobu np. w zakładach żelatyny, jest pod kątem trudności zbliżone do pompowania ścieków sanitarnych z dużą ilością ciał stałych i długowłóknistych. W celu umożliwienia pompowania tak specyficznych cieczy podjęto próbę opracowania nowego typu wirników dwułopatowych-półotwartych wraz z tarczami rozcierającymi. W tym celu opracowano wirtualny model 3D łopatek wirnika o dużej grubości łopat i specjalnie profilowanej krawędzi wlotowej. Następnie przeprowadzono optymalizację wielowariantową, ukierunkowaną na podniesienia sprawności przetwarzania energii mechanicznej w hydrauliczną przy zachowaniu wymaganego swobodnego przelotu przez pompę. Symulacje pracy wirtualnych modeli różnych kształtów wirników przeprowadzono z wykorzystaniem metod numerycznej mechaniki płynów CFD w programie ANSYS Fluent. W następnym kroku w celu walidacji modelu numerycznego wykonano model rzeczywisty najlepszego rozwiązania wirnika techniką szybkiego prototypowania 3D i zbudowano model rzeczywisty, który poddano testom energetycznym na stacji prób. Uzyskane wyniki rzeczywiste zostały skorelowane z wynikami z symulacji numerycznych i na tej podstawie wybrano parametry geometryczne wirników, celem opracowania metodologii projektowania rodziny wirników półotwartych ukierunkowanych na osiągniecie wysokiej sprawności przy zachowaniu wysokiej skuteczności pompownia ciał włóknistych.

Na bazie uzyskanej wiedzy w 2020 r. wdrożono do produkcji, poprzez zaprojektowanie i wykonanie oprzyrządowań odlewniczych i obróbczych a następnie budowę i badania prototypów, trzy pompy z wirnikami (…) tj.: pompa o wydajności 160m3/h i wysokości podnoszenia 53m, pompa o wydajności 320 m3/h i wysokości podnoszenia 41m oraz pompa o wydajności 450m3/h i wysokości podnoszenia 28m.

Projekt wykonano jako odpowiedź na indywidulane zapotrzebowania klientów (parametry wszystkich trzech pomp odpowiadają zapotrzebowaniu konkretnych klientów) i będzie kontynuowany w ramach B+R celem budowy rodziny pomp o wysokiej skuteczności pompownia ścieków włóknistych.

Zamienniki pomp polderowych: Pompy polderowe budowane są w oparciu o silniki i pompy głębinowe, co powoduje że mogą być zabudowane w włazach (otworach) o stosunkowo małej średnicy. Wykorzystywane są one na ujęciach wody rzecznej celem pobrania wody i transportu jej do stacji uzdatniania. Ze względu na konstrukcję pompy i silnika głębinowego ich sprawność jest ograniczona i nie osiąga tak wysokich wartości jak dla normalnie projektowanych pomp zatapialnych. Celem projektu było opracowanie rozwiązania pompy zatapialnej na wydajność minimum 500m3/h i wysokości podnoszenia 58m, którą można zabudować w zbiorniku podposadzkowym ujęcia poprzez właz o średnicy 720 mm. W ramach projektu dokonano analizy dostępnych rozwiązań, wykonano przeliczenia pracy pompy ukierunkowane na wzrost wysokości podnoszenia i sprawności poprzez zastosowanie przemiennika częstotliwości oraz ceramicznych powłok hydrofobowych. Zaprojektowano specjalne rozwiązania zestawu sprzęgającego pompę z wewnętrznie umieszonymi prowadnicami i pomniejszonym pazurem sprzęgającym, tak aby możliwe było opuszczenie pompy przez właz o bardzo małej średnicy. Wykonano wirtualny model 3D i dokonano analizy kolizji podczas symulacji procesu opuszczania i podnoszenia pompy. Następnie wykonano obliczenia MES wytrzymałości zaprojektowanej konstrukcji celem sprawdzenia sztywności i jakości zaprojektowanych rozwiązań. Dodatkowo zaprojektowano pion tłoczny łączący zestaw sprzęgający z istniejącą instalacją poprzez ten sam właz. Wykonano model pionu tłocznego i poddano go obliczeniom CFD ukierunkowanym na obniżenie strat i optymalizację doboru średnicy rurociągów ze względu na bardzo małą ilość miejsca w włazie. Na podstawie symulacji CFD zaprojektowano pion tłoczny, którego opory przepływu znikomo wpływają na energochłonności nowego rozwiązania pompowni. Następnie zaprojektowano ostateczne rozwiązanie zestawu sprzęgającego i pionu tłocznego. Wykonano dokumentację produkcyjną 2D. Zbudowano prototyp sprzęgu i poddano go testom szczelności i skuteczności zaprzęgania. Na tej podstawie wprowadzono poprawki w konstrukcji sprzęgu i wykonano korekty. Wykonane elementy prototypowego sprzęgu i pionu tłocznego, wraz z pompą i szafą sterującą, zabudowano na ujęciu i poddano próbom rzeczywistym.

Na podstawie symulacji kolizji modelu wirtualnego sprzęgu z wewnętrznymi prowadnicami oraz symulacji CFD pracy różnych rozwiązań konstrukcyjnych pionu tłocznego oraz zmian parametrów pompy, zaprojektowano i zabudowano u Klienta nowe rozwiązanie sprzęgu i pompy zatapialnej, możliwej do zabudowy w włazie o małej średnicy, tym samym zastępując droższe i mniej efektywne energetycznie pompy polderowe.

Tłocznia (…) z popami (…): Tłocznie to urządzenie do transportu ścieków komunalnych, w których pompy zabezpiecza się przed kontaktem z ciałami stałymi i włóknistymi poprzez system samoczyszczących się separatorów. Celem projektu było opracowanie tłoczni na wydajność 160 m3/h i dostosowanie jej do indywidualnych wymagań klienta. W tym celu na bazie stosowanych rozwiązań tłoczni T o wydajności 100 m3/h, stworzono wirtualny model 3D tłoczni o zwiększonej pojemności zbiornika. Kształt zbiornika zaprojektowano w taki sposób aby zachowywał relacje geometryczny zgodne ze zgłoszonym wzorem przemysłowym, co zapewnia ograniczenia naprężeń wewnętrznych przy zachowaniu minimalnej grubości ścian zbiornika. Dodatkowo, ze względu na wymagania klienta zaprojektowano nowy wlot do komory rozdziału poprzez trójnik wraz z włazem rewizyjnym. Dla wirtualnego modelu wykonano obliczenia wytrzymałościowe MES sprawdzające czy przy wymaganym normą ciśnieniu 0,5 bar nie następuje naruszenie integralności zbiornika. Następnie wykonano dokumentację produkcyjną i zbudowano komercyjny prototyp, który poddano próbom szczelności na ciśnienia 0,5 bar. Dodatkowo zaprojektowano rozwiązania konstrukcyjne indywidualnych pionów tocznych wraz z przepływomierzem, włazów rewizyjnych, układu bajpas i napowietrzenia ścieków oraz pozostałego wymaganego wyposażenia tłoczni.

Na podstawie opracowanego wirtualnego modelu tłoczni wraz z wyposażeniem oraz testów prototypu wykonano moduł tłoczni T z pompami układami bajpas o wydajności 160 m3/h, dostosowany do indywidulanych potrzeb Zmawiającego.

Pompy normowe: Pompy wymiarowo zgodne z normą (…), znajdują zastosowanie w transporcie wody i mediów przemysłowych. Rodzina pomp obejmuje blisko 40 typowielkości wykorzystujących częściowo wspólne układy łożyskowe i uszczelnień. W ramach projektu w 2020 r. opracowano układy przepływowe trzech pomp. Dla każdej z nich zbudowano sparametryzowane modele wirnika i spiralnego kanału zbiorczego wraz z arkuszem obliczeniowym do określania charakterystycznych wymiarów. Następnie zaprojektowano grupy modeli wirtualnych o różnych kształtach kanałów między- łopatkowych, które podano symulacją CFD z wykorzystaniem solwera. Na tej podstawie dokonano optymalizacji kształtu wirnika i spirali ukierunkowanej na osiągniecie zadanych parametrów projektowych przy jednoczesnym uzyskaniu maksymalnej sprawności wewnętrznej. Wykonano obliczenia doboru łożysk i uszczelnień, geometrii wału, grubości ścianek i elementów złącznych. Wykonano wirtualne modele 3D zestawień pomp projektowanych oraz koncepcję zabudowy pomp, które będą projektowane w przyszłości, a które będą wykorzystywały wspólne elementy. Opracowano rozwiązania konstrukcyjne układów łożyskowych w wersjach: standard, wzmocniona, ciężka oraz układów uszczelnień w wersjach: mechaniczne, kompaktowe, sznurowe. Opracowano koncepcję pompy chemicznej na bazie wirnika i spirali pompy normowej. Wprowadzono do korpusu pompy specjalne rozwiązania konstrukcyjne, które umożliwią poprawę sprawności pracy pompy w ruchu turbinowym - rozwiązanie to będzie przedmiotem zastrzeżenień w Urzędzie patentowym. Opracowano dokumentację 2D prototypów i zaprojektowano przyrządy technologiczne do wytworzenia detali techniką odlewu i ich obróbki. Wykonano części i zbudowano prototyp pierwszej pompy, który poddano testom w celu walidacji modeli numerycznych i określenia dalszych kierunków poprawy sprawności - projekt trwa.

W efekcie prowadzonych prac zostanie zbudowany typoszereg pomp normowych o wysokiej sprawności, który będzie dostępny w różnorodnych wykonaniach konstrukcyjnych i materiałowych oraz na jego podstawie będzie można produkować pompy w wersji chemicznej. Dodatkową unikatową funkcjonalnością będzie możliwości pracy pomp w ruchu turbinowym z wysoką sprawnością poprzez umożliwienie zabudowy wewnątrz korpusu kierownicy turbinowej. Projekt w realizacji.

Wnioskodawca wskazał także, że na ten moment nie odliczył od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Bowiem celem złożonego przez niego wniosku do Organu było uzyskanie potwierdzenia, że prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co będzie uprawniało Spółkę do skorzystania z ulgi B+R zgodnie z art. 18d ustawy o CIT. A to z kolei oznacza, że jeżeli Wnioskodawca uzyska pozytywne dla niego rozstrzygnięcie (tj. Organ potwierdzi założenia Wnioskodawcy, że prowadzona przez niego działalność B+R uprawnia do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej), to tym samym Wnioskodawca uzyska prawo do zastosowania art. 18d ustawy o CIT. Wobec powyższego, z chwilą otrzymania potwierdzenia słuszności założeń Spółki, Wnioskodawca będzie odliczał od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o CIT. Zatem innymi słowy, Wnioskodawca skorzysta z przysługującej mu preferencji podatkowej. Wnioskodawca wskazuje, że ze znanej mu konstrukcji ulgi B+R koszty ponoszone na działalność B+R (tzw. koszty kwalifikowane) stanowią jednocześnie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. A zatem wszelkie wydatki ponoszone na prace B+R w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki, stanowiące koszty podatkowe zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, były zaliczane do kosztów podatkowych na bieżąco, jednocześnie, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego złożonego wniosku, na właściwe przyporządkowanie wydatków związanych z działalnością B+R Wnioskodawcy zezwala prowadzona przez Spółkę szczegółowa ewidencja działalności B+R Spółki. Bowiem Spółka w swojej strukturze rachunkowej wyodrębnia numer konta przypisany działowi B+R celem ewidencjonowania wszystkich wydatków związanych z jego funkcjonowaniem (wynagrodzenie pracowników oraz koszty zakupów/prac B+R). Poza tym Wnioskodawca otwiera nowe zlecenia, na których są gromadzone koszty ponoszone na wykonanie nowego zadania w ramach tejże działalności. Ponadto, Spółka na potrzeby prowadzonych czynności B+R określa każdorazowo zasoby i planowane cele do osiągnięcia, które następnie weryfikuje w dziale odpowiedzialnym za badanie prototypów. Przy czym aktywność Spółki w tymże obszarze realizowana jest w oparciu o procedurę zgodnie z ISO. Jednocześnie Wnioskodawca dysponuje również ewidencją czasu pracowników dedykowanych do prac B+R Spółki.

Wnioskodawca jest zdania, że działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. O powyższym świadczą prowadzone przez Spółkę czynności celem opracowania nowych i ulepszonych produktów w postaci pomp. Przy czym Spółka prowadzi prace związane z usprawnieniem i unowocześnieniem samego procesu produkcyjnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych modeli pomp.

Biorąc pod uwagę powyższe, produkty oferowane przez Spółkę stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W działalności Spółki w zakresie wytwarzanych produktów wpisują się nie tylko prace twórcze, ale również czynności charakteryzujące się sporą indywidualnością. Zdaniem Wnioskodawców, przejawu takiej działalności Spółki należy doszukiwać się w produktach każdorazowo dostosowywanych dla indywidualnych potrzeb klientów, gdzie wypracowanie danego rozwiązania produkcyjnego poprzedzone jest szeregiem badań i analiz przez zespół dedykowany działalności B+R Spółki.

Wnioskodawca wyraźnie akcentuje, że twórczość działań Spółki w ramach działalności B+R polega na opracowaniu nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas nie tylko w praktyce gospodarczej Spółki, ale zaś na tle innych przedsiębiorstw zajmujących się branżą produkcji pomp. W związku z tym należałoby uznać, że Wnioskodawca znacząco wyróżnia się na tle innych konkurencyjnych przedsiębiorstw na rynku. A zatem Spółka dość często zajmuje stanowisko pioniera innowacyjnych rozwiązań w tymże sektorze gospodarczym. Jednocześnie należy mieć na względzie, że Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej: „Objaśnienia podatkowe”) wskazuje, że na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej wystarczającą przesłanką jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. O powyższym świadczy m.in. opracowywanie prototypów pomp, testowanie i walidacje nowych bądź ulepszonych produktów, a także ciągłe czynności mające na celu usprawnianie procesu produkcyjnego pomp. Ponadto, Spółka średnio raz w roku uzyskuje patenty bądź wzory użytkowe (potwierdzone odpowiednią dokumentacją uzyskaną od uprawnionych organów). Przy czym produkty oferowane przez Spółkę wyróżniają się nie tylko przejawem działalności twórczej, ale także indywidualnym charakterem (wyrazem własnej twórczości intelektualnej). Bowiem projekty Spółki, opracowywane z wielką starannością specjalistów działu B+R Spółki, charakteryzują się sporą indywidualnością. Spółka stosując różnorodną technologię produkcji celem wykonania zamawianych pomp ma na uwadze m.in. preferencje klientów czy konstrukcje produktów/ich funkcjonalność.

Natomiast odnosząc się do kryterium zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca - w argumentacji użytej w uzasadnieniu owego wniosku - wskazuje, że działalność Spółki obejmuje zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych produktów w postaci pomp. Spółka tworząc nowe produkty wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników (dedykowanych do działalności B+R, o czym świadczy wyodrębnienie w strukturze Spółki działu badawczo-rozwojowego). Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego pomp.

Według Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie realizacji prac badawczo-rozwojowych jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi prace B+R wedle harmonogramu, gdzie każdorazowo określa zasoby i planowane cele do osiągnięcia, które następnie weryfikuje w dziale odpowiedzialnym za badanie prototypów.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co będzie uprawniało Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Spółkę stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i tym samym uprawnia to Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

Na podstawie art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, za działalność badawczo-rozwojową uznaje się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie zaś z treścią przepisu art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, badania naukowe stanowią:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 z późn. zm ),
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby zakwalifikować daną działalność jako działalność badawczo- rozwojową, muszą zostać spełnione wszystkie następujące przesłanki:

1.  systematyczność;
2.  twórczość;
3.  zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność prowadzona przez Spółkę spełnia wszystkie powyższe przesłanki, co poniżej udowodni:.

A.Systematyczność:

Kluczowym wymogiem działalności B+R jest prowadzenie takiej działalności w sposób systematyczny. Na podstawie słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego termin ,,systematyczny” oznacza ,,uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także ,,odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czego; dokładny”. Jak wskazuje się w Objaśnieniach podatkowych Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (dalej jako: „Objaśnienia podatkowe MF”) dla uznania, że zostało spełnione kryterium systematyczności danej działalności wystarczającym jest określenie celów do osiągnięcia, zasoby i harmonogram dla określonego projektu badawczo- rozwojowego. W związku z powyższym nieprawidłowym jest utożsamianie owej systematyczności z ciągłością.

Przy czym podejmowane przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowe w ramach realizowanych projektów, mających na celu wprowadzenie do produkcji całkiem nowego lub zmodernizowanego produktu, nie dotyczą prac rutynowych lub okresowych zmian, wprowadzanych do już istniejących produktów. Ponadto działania Wnioskodawcy w ramach działalności B+R prowadzone są w sposób systematyczny wedle stosownego harmonogramu. Ponadto Wnioskodawca na potrzeby prowadzonych czynności B+R określa każdorazowo zasoby i planowane cele do osiągnięcia, które następnie weryfikuje w dziale odpowiedzialnym za badanie prototypów W związku z powyższym Wnioskodawca jest zdania, że czynności B+R są prowadzone przez niego w sposób zaplanowany, metodyczny i uporządkowany. Zatem należy podkreślić, że działania B+R Spółki nie mają charakteru przypadkowego ani spontanicznego.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że kryterium systematyczności jest spełnione z uwagi na prowadzenie prac B+R w oparciu o właściwą metodykę działań, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram działań oraz przypisywane są adekwatne zasoby (zarówno materiały, jak i wykwalifikowana kadra). Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 21 stycznia 2020 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.651.2019.2.SJ: ,,prace (\`(...)\`) prowadzone są jako wyodrębnione projekty, do których przypisane są konkretne zasoby. Zatem, prace te są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (nie mają charakteru przypadkowego i spontanicznego), co także potwierdza ich systematyczny charakter”. Analogiczny pogląd został zaprezentowany przez organ podatkowy w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 23 września 2019 r., znak: 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR, w której organ stwierdził, że ,,najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Nie ma również wymogu ciągłego lub długotrwałego prowadzenia działalności przez podatnika, by uznać daną działalność za działalność spełniającą kryterium systematyczności, albo też by podatnik musiał planować tego rodzaju działalność na przyszłość. Podobnie, nie ma wymogu, aby podatnik otworzył działalność na przykład na okres trzech miesięcy lub nawet jednego miesiąca lub jednego tygodnia lub jednego dnia w celu przeprowadzenia określonego projektu badawczo-rozwojowego, jeżeli takie działania są uzasadnione charakterem i planowanym rezultatem działalności badawczo-rozwojowej.

W każdym z powyższych przypadków zostanie bowiem spełnione kryterium systematyczności działalności prowadzonej przez podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań”.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach podatkowych MF (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Spółkę, prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwotnie przyjętego poglądu wyrażanego przez organy podatkowe (jeszcze przed wydaniem Objaśnień podatkowych MF), tj. utożsamianie analizowanej przesłanki systematyczności z ciągłością, a w konsekwencji uniemożliwienie podatnikowi prowadzenia incydentalnych działań w ramach działalności B+R (przykładowo: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1 3.4010.538.2018.2.APO).

B.Twórczość:

Zgodnie z definicją słownikową „twórczy” oznacza tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy; będący wynikiem tworzenia (Słownik Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego). Jak podaje słownik języka polskiego PWN, ,,działalność twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś).

Jak wskazuje się w Objaśnieniach podatkowych MF na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W związku z powyższym Wnioskodawca jest zdania, że działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy. O powyższym świadczą prowadzone przez Spółkę czynności celem opracowania nowych i ulepszonych produktów w postaci pomp. Przy czym Spółka prowadzi prace związane z usprawnieniem i unowocześnieniem samego procesu produkcyjnego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach realizacji prac badawczo-rozwojowych zajmuje się szeroko pojętymi innowacjami, obejmującymi zarówno opracowywanie rozwiązań w celu optymalizacji już funkcjonujących procesów, jak i tworzenie zupełnie nowych modeli pomp.

Biorąc pod uwagę powyższe produkty oferowane przez Spółkę stanowią przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W działalności Spółki w zakresie wytwarzanych produktów wpisują się nie tylko prace twórcze, ale również czynności charakteryzujące się sporą indywidualnością. Zdaniem Wnioskodawców, przejawu takiej działalności Spółki należy doszukiwać się w produktach każdorazowo dostosowywanych dla indywidualnych potrzeb klientów, gdzie wypracowanie danego rozwiązania produkcyjnego poprzedzone jest szeregiem badań i analiz przez zespół dedykowany działalności B+R Spółki. Przy czym przykładowa metodologia badań została szczegółowo opisana w stanie faktycznym niniejszego wniosku.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest zdania, że działalność Spółki w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych ma charakter twórczy.

C.Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań:

Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi MF ,,definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych oraz ulepszonych produktów czyli pomp oraz innowacyjnych rozwiązań w zakresie oferowanych produktów, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i specjalistycznej wiedzy swoich pracowników. Prace realizowane przez Spółkę prowadzą do powstania unikatowych produktów.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalności Spółki obejmuje zarówno badania aplikacyjne, jak i prace rozwojowe. Głównym bowiem celem działalności realizowanej przez Spółkę jest opracowywanie nowych produktów. Spółka tworząc pompy wykorzystuje dostępną technologię oraz wiedzę specjalistyczną swoich pracowników. Spółka również systematycznie pozyskuje nową wiedzę o coraz to nowszych technologiach produkcji i stosuje innowacyjne rozwiązania mające na celu ulepszenie procesu produkcyjnego oferowanych produktów.

Osoby zaangażowane przez Spółkę do realizacji projektów, poprzez tworzenie nowych oraz rozwijanie dotychczas znanych rozwiązań łączą posiadaną wiedzę oraz zdobywają nową wiedzę, w celu stworzenia oryginalnych produktów, które nie są dostępne na rynku oraz ulepszaniu już oferowanych produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacji do stosowanych rozwiązań technologicznych w ramach procesu produkowania pomp.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 grudnia 2018 r., znak: 0114-KDIP2-1.4010.415.2018.2.JS stwierdził, że: ,,w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług”.

Prowadzone przez Spółkę prace skutkują m.in. zwiększeniem kapitału intelektualnego Wnioskodawcy oraz wykorzystaniu wiedzy do tworzenia nowych lub ulepszonych produktów. Zwiększone zasoby wiedzy są wykorzystywane do tworzenia nowych rozwiązań oraz lepszych jakościowo produktów, w sposób polegający na wniesieniu znaczących innowacyjnych ulepszeń do stosowanych przez Spółkę rozwiązań w procesie produkcji pomp. 

Biorąc pod uwagę powyższe.

*   czynności realizowane przez pracowników Spółki w ramach prowadzonej działalności mają charakter twórczy, bowiem Wnioskodawca tworzy nowe oraz unikatowe pompy bądź dokonuje ulepszenia już istniejących modelów produktów. Prace prowadzone przez Spółkę nie mają charakteru odtwórczego;
*   prace podejmowane przez Spółkę spełniają definicję prac rozwojowych oraz badań aplikacyjnych zawartą w ustawie o CIT, oraz ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;
*   działalność Wnioskodawcy w zakresie opisywanych prac badawczo-rozwojowych podejmowana jest w sposób systematyczny;
*   działalność podejmowana przez Spółkę w ramach prac badawczo-rozwojowych podejmowana
*   jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podsumowując, działalność Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. Działalność prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność badawczo- rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, i tym samym uprawnia to Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo- rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”), podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy podkreślić wyraźnie należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może się przejawiać opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących w praktyce gospodarczej podatnika i na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Kryterium systematyczności jako prowadzenie działań w sposób stały, regularny, uporządkowany, zaplanowany, metodyczny ze wskazaniem harmonogramu i zasobów. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że w ocenie tut. Organu, opisane powyżej prace prowadzone przez Spółkę spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa stanowi działalność w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, co będzie uprawniało Spółkę do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 18d ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.