Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.629.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia dochodu osiągniętego
przez Spadkodawcę w związku z odpłatnym zbyciem
nieruchomości w sytuacji, gdy spadkodawca nie zdążył
wydatkować tego dochodu na własne cele mieszkaniowe i
zmarł.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
spadek
spadkobiercy
spadkodawca
ulga-ulga mieszkaniowa
śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 października 2025 r. (wpływ 20
    października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mąż, A.A nabył po zmarłej (...) 2020 r. cioci, B.B, przed śmiercią zamieszkałej przy ul.
    A1 w X, jej mieszkanie – taka była jej wola w testamencie. W dniu śmierci B.B była panną
    bezdzietną, rodzice zmarłej nie dożyli otwarcia spadku. Zmarła B.B posiadała jedyną
    siostrę, C.B– mamę A.A. Innego rodzeństwa nie posiadała.
    Pani mąż otrzymał ww. mieszkanie w X – darowizna. Mąż sprzedał to mieszkanie w X 19
    grudnia 2024 r. (Kancelaria Notarialna (...), Repertorium A numer (...)) przed upływem 5 lat
    od otrzymania darowizny w związku z planowanym przez Państwa przeznaczeniem tej
    kwoty z tytułu sprzedaży na planowane przez Państwa cele mieszkaniowe, remontowo-
    budowlane.
    Niestety stan zdrowia Pani męża nagle się pogorszył, wymagał intensywnego leczenia (...) i
    nie zdążył zgłosić faktu sprzedaży darowizny ww. mieszkania, ponieważ pogarszający się
    jego stan zdrowia – (...) to uniemożliwił, był hospitalizowany i całą Państwa uwagę i energię
    włożyli Państwo w walkę z chorobą. Pani mąż zmarł (...) 2025 r. pozostawiając Panią w
    żałobie. Jedynymi spadkobiercami po mężu są synowie D, E i żona F.A.
    Uzupełnienie wniosku
    Pani mąż nabył mieszkanie w X objęte KW nr (...) oraz (...) na podstawie Umowy Darowizny
    z (...) 2021 roku od swojej matki C.B. Mama Pani męża nabyła to mieszkanie w spadku po
    swojej siostrze B.B, zmarłej (...) 2020 roku, na podstawie Aktu Poświadczenia Dziedziczenia
    z (...) 2021 roku.
    Mąż nie zdążył przeznaczyć na cele mieszkaniowe żadnych przychodów ze sprzedaży
    mieszkania w X na cele remontowo-budowlane. Mąż zamierzał wraz z Panią przeznaczyć
    uzyskane ze sprzedaży środki na remont domu, który stanowił Pani i męża współwłasność
    majątkową małżeńską, położonego w Y przy ul. B1, objętego KW nr (...), jednakże nie
    zdążył tego zrobić, gdyż zachorował, w rezultacie czego zmarł. W tym domu mieszkali
    Państwo wspólnie wraz z mężem i synami do jego śmierci. Obecnie dom zamieszkuje Pani
    wraz z synami.
    Zamierza Pani przeznaczyć przychody ze sprzedaży mieszkania w X na remont domu
    położonego w Y, przy ul. B1, objętego KW nr (...), w którym zamieszkuje Pani wraz z
    synami. Obecnie rozpoczęła Pani już remont domu i ponosi wraz z synami wydatki na jego
    remont. Chce Pani wykonać następujące prace remontowe: wymiana instalacji CO,
    elektrycznej i przeprowadzić generalny remont domu w okresie 3 lat. Dom był
    wybudowany w 1997 roku i wymaga generalnego remontu, dlatego wraz z mężem
    planowali Państwo to zrobić ze środków pochodzących ze sprzedaży mieszkania w X.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w
    przypadku wydatkowania na remont domu środków pochodzących ze sprzedaży przez
    Pani męża mieszkania w X przysługuje Pani zwolnienie od podatku w ramach tzw. ulgi
    mieszkaniowej od dochodów męża ze sprzedaży mieszkania w X, czy ewentualnie ulga
    będzie przysługiwać Pani oraz Pani synom łącznie?
    Pani stanowisko w sprawie

    W Pani ocenie ulga mieszkaniowa w opisanym stanie faktycznym będzie należała się Pani
    oraz synom, w związku z tym wnosi Pani o wydanie interpretacji indywidualnej, w której
    stwierdzone zostanie, iż Pani opinia jest prawidłowa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
      jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od
      końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne
      cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się
      do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Z przepisu tego wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku
    dochodowego dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz
    udziału w nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie
    otrzymanego przychodu w ustawowym terminie wyłącznie na cele mieszkaniowe
    określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Łączne
    spełnienie powyższych warunków powoduje, że podatnik nabywa prawo do zwolnienia.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych
    wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele
    mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze
    zwolnienia od podatku dochodowego.
    Pani wątpliwości budzi kwestia, czy w sytuacji wskazanej przez Panią we wniosku, jako
    jeden ze spadkobierców po Pani mężu, będzie miała Pani prawo do skorzystania ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 punkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w przypadku wydatkowania na remont domu środków
    pochodzących ze sprzedaży przez Pani męża mieszkania w X.
    Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który
    podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się

    spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o
    stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie
    prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotny zatem dla
    podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 97 § 1 i 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują przewidziane w
      przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.
      Jeżeli, na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy przysługiwały
      prawa o charakterze niemajątkowym, związane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców pod warunkiem dalszego
      prowadzenia tej działalności na ich rachunek.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w wyroku z 4 listopada 2015 r., sygn. akt I SA
    /Lu 651/15 wskazał:
      Art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej obejmuje swym zakresem prawa majątkowe, jakie są
      przewidziane w przepisach prawa podatkowego. Chodzi więc o takie prawa,
      wynikające z regulacji podatkowych, które za życia zmarłego następnie podatnika
      kształtowały jego sytuację z punktu widzenia ekonomicznego, a więc przede wszystkim
      prowadziły do zmniejszenia czy wręcz wyeliminowania obciążenia spadkodawcy
      podatkiem.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym dominuje pogląd, że zwolnienie od podatku
    ma charakter prawa majątkowego.
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyrokach: z 26 listopada 2019 r., sygn.
    akt I SA/Bd 575/19 oraz z 26 października 2016 r., sygn. akt I SA/Bd 674/16 wskazał:
      Prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży nieruchomości,
      o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., stanowi prawo majątkowe. O
      majątkowym charakterze tego prawa przesądza okoliczność, że w wyniku spełnienia
      przez podatnika przesłanek faktycznych do nabycia tego prawa podatnik nie ma
      obowiązku zapłaty zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym. Efektem tego
      jest pozostanie w majątku podatnika kwoty pieniędzy równej wysokości zobowiązania
      podatkowego, które byłoby od niego należne, gdyby nie spełnił przesłanek
      uprawniających do zwolnienia od podatku. W przypadku, gdyby podatnik nie nabył
      prawa do zwolnienia od podatku jego majątek zostałby umniejszony o kwotę
      zobowiązania podatkowego. W rezultacie przedmiotowe zwolnienie niewątpliwie ma
      charakter majątkowy (...).
    Zatem skoro prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ma wymiar majątkowy, to może podlegać
    przejęciu przez spadkobiercę na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej. Jednak
    podstawę dla nabycia prawa do odliczenia przez spadkobierców wydatków na cele
    przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    stanowi decyzja, o której mowa w art. 100 § 2 Ordynacji podatkowej, w której właściwy
    organ podatkowy określi w szczególności prawidłową wysokość zobowiązania
    podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem pięciu lat licząc od dnia jej
    nabycia, jak również uwzględni poniesione przez spadkodawcę wydatki uprawniające do
    omawianej ulgi.
    Jednakże majątkowy charakter prawa do zwolnienia nie oznacza, że spadkobierca przejął
    prawo do wskazanej ulgi. Warunkiem przejęcia na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji
    podatkowej praw i obowiązków przez spadkobiercę podatnika jest ich istnienie u
    spadkodawcy.

    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w cytowanym uprzednio art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest uzyskanie
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz wydatkowanie
    tego przychodu w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    zbycie, na własne cele mieszkaniowe.
    Przy czym „zadeklarowanie” korzystania z ulgi mieszkaniowej nie ma wpływu na ocenę, czy
    podatnik (spadkodawca) nabył to prawo, czy też nie. Istotne jest jedynie faktyczne
    poniesienie przez niego określonych wydatków. W przypadku, gdy podatnik przed
    śmiercią wydatkował przychód na własne cele mieszkaniowe, dochód w tej części jest
    zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem spełnienia przesłanek ustawowych, nawet
    gdy podatnik (spadkodawca) nie zdążył złożyć zeznania PIT-39.
    Nie jest więc możliwe przejęcie przez spadkobiercę prawa do skorzystania z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, jeśli spadkodawca nie nabył prawa do tego zwolnienia.
    Trybunał Konstytucyjny w wyroku z 24 października 2000 r., sygn. akt SK 7/00 uznał, że:
      Jeżeli można stwierdzić, iż po stronie danego podmiotu istniała już „ekspektatywa
      maksymalnie ukształtowana”, należy do tej ekspektatywy odnieść podobny reżim
      ochronny, jaki przysługuje prawom nabytym. Ekspektatywa maksymalnie
      ukształtowana zachodzi wówczas, gdy spełnione zostały wszystkie zasadnicze
      przesłanki ustawowe nabycia praw pod rządami danej ustawy. Chodzi zatem o prawa
      już skonkretyzowane (istniejące) w chwili śmierci podatnika - spadkodawcy, w tym
      prawo do ulgi lub zwolnienia, a nie trwający dopiero proces realizowania tych praw.
    W powołanym wyroku Trybunał Konstytucyjny wyraźnie akcentuje, że chodzi o
    uprawnienie, które spadkodawca nabył.
    Stanowisko to potwierdzają również wyroki, m.in.: wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 30 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 848/13; wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Krakowie z 21 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 164/16 oraz z 1
    kwietnia 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 213/16.
    Wobec tego, w przypadku odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego położonego w X przez
    Pani męża nie zostały przez niego spełnione warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przed śmiercią nie wydatkował
    przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe (w tym
    przypadku na remont domu). Istotne jest jedynie faktyczne poniesienie przez
    spadkodawcę (Pani męża) określonych wydatków. W przypadku, gdy podatnik przed
    śmiercią wydatkował przychód na własne cele mieszkaniowe, dochód w tej części jest
    zwolniony z opodatkowania, pod warunkiem spełnienia przesłanek ustawowych, nawet
    gdy podatnik nie zdążył złożyć zeznania PIT-39.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku Pani mąż z uwagi na chorobę nie zdążył
    przeznaczyć na cele mieszkaniowe żadnych przychodów ze sprzedaży mieszkania w X, tym
    samym nie spełnił warunków do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jego uprawnienia
    wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na Panią jako
    spadkobiercę. W konsekwencji, skoro nie nabyła Pani prawa do ulgi po spadkodawcy, to
    bez znaczenia pozostaje fakt przeznaczenia środków uzyskanych przez Panią w drodze
    spadkobrania na własne cele mieszkaniowe – remont domu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Ta interpretacja dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków
    prawnych dla Pani synów.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.