Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.677.2024.1.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-12
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest wyłącznym właścicielem działki ewidencyjnej 1/3 o powierzchni (...)
    ha, położonej przy ulicy (...) w (...), (obręb (...), jednostka ewidencyjna (...), województwie
    (...). Dla Nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/3 Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział Ksiąg
    Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer Nr (...).
    Własność Nieruchomości Wnioskodawczyni nabyła jako gospodarstwo rolne na podstawie
    dziedziczenia ustawowego po swoim ojcu A.A., który zmarł dnia (...) 1998 r. Nieruchomość
    ma zapewniony dostęp do drogi publicznej, to jest do ulicy (...) przez działki numer: 1/1 i 2,
    stanowiące drogę o nieustalonej kategorii, oznaczoną jako ulica (...), będące własnością
    Miasta (...). Dla nieruchomości stanowiącej wskazaną działkę nr 2 Sąd Rejonowy (...) w (...)
    Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer Nr (...).
    W ewidencji gruntów działka nr 1/3 oznaczona jest symbolami „RII i RIVa” i opisana jest
    jako grunty orne. Dla obszaru, na którym znajduje się Nieruchomość obowiązuje
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) i (...), uchwalony Uchwałą
    Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia (...) 2002 r., opublikowaną w Dzienniku Urzędowym (...), a w
    planie tym działka nr 1/3 znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej i usługowej
    niskiej intensywności, oznaczonym na rysunku planu symbolem MU3. Na nieruchomości
    nie jest prowadzone gospodarstwo rolne.
    Nieruchomość została nabyta na podstawie prawomocnego postanowienia w sprawie
    stwierdzenia nabycia spadku po A.A., sygn. (...), wydanego dnia 18 czerwca 2001 r. przez
    Sąd Rejonowy (...). Przed uzyskaniem przez Wnioskodawczynię pełnoletniości mama
    Wnioskodawczyni na podstawie zezwolenia Sądu Rejonowego dla (...) w (...), Wydział
    Rodzinny i Nieletnich uzyskała zezwolenie na sprzedaż działki gruntu o powierzchni (...)
    mkw.
    Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć ze spółką C. Spółka komandytowa z siedzibą w (...), z
    której wynika, że spółkę reprezentuje samodzielnie B.B., (adres: (...), ulica (...), REGON: (...),
    NIP: (...)), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod
    numerem KRS (...) umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości: mocą której strony
    zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży (dalej: Przyrzeczona Umowa Sprzedaży), na
    podstawie której Wnioskodawczyni sprzeda Spółce C. Spółka komandytowa z siedzibą w
    (...) własność Nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną
    numerem 1/3, o powierzchni (...) ha, położonej przy ulicy (...) w (...), opisanej w § 1 ust. 1,
    bez jakichkolwiek obciążeń i egzekucji, za cenę (...) zł (dalej: Cena), Spółka C. Spółka
    komandytowa z siedzibą w (...) za podaną Cenę kupi własność tej Nieruchomości
    stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu oznaczoną numerem 1/3. Cena powiększona
    zostanie o podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce, o ile w dacie zawarcia
    Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży będzie należny z tytułu tej sprzedaży.
    W umowie przedwstępnej Wnioskodawczyni ma udzielić pełnomocnictwa Kupującej oraz
    osobom wskazanym przez Kupującą na wejście na Nieruchomość celem wykonania, na
    koszt Kupującej, badań i odwiertów mających na celu uzyskanie:
    a) warunków glebowo-środowiskowych Nieruchomości,
    b) badań geotechnicznych pod kątem przydatności podłoża dla potrzeb planowanej
      inwestycji,
    c) analizy środowiskowej Nieruchomości, w zakresie ornitologii i dendrologii,
    - z tym, że po dokonaniu tych badań i odwiertów Kupująca na własny koszt niezwłocznie
    doprowadzi Nieruchomość do stanu sprzed dokonania tych prac.
    Jako Sprzedająca Wnioskodawczyni ma zobowiązać się niezwłocznie po zawarciu
    Przedwstępnej Umowy Sprzedaży do udzielenia Kupującej lub wskazanym przez Kupującą

    osobom, pełnomocnictw obowiązujących do dnia określonego w umowie przedwstępnej
    lub w umowie ostatecznej, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw,
    upoważniających do:
    a) dokonania wglądu w akta księgi wieczystej numer (...) prowadzonej przez Sąd
      Rejonowy (...) w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych,
    b) wystąpienia do Biura Spraw Dekretowych w Urzędzie (...) w celu ustalenia czy
      Nieruchomość była lub jest objęta postępowaniem w sprawie oddania gruntu w
      użytkowanie wieczyste w trybie art. 7 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o
      własności i użytkowaniu gruntów na obszarze (...) oraz w trybie art. 214 ustawy z dnia
      21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub postępowaniem o
      odszkodowanie wypłacane w trybie art. 215 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
      gospodarce nieruchomościami lub postępowaniem o zwrot nieruchomości
      wywłaszczonej na innej podstawie prawnej,
    c) wystąpienia do gestorów mediów o wydanie warunków technicznych przyłączenia
      Nieruchomości do mediów bądź innych dokumentów dotyczących możliwości
      przyłączenia Nieruchomości do mediów,
    d) wystąpienia do Zarządu Dróg Miejskich w (...) o wydanie zaświadczenia dotyczącego
      dostępu Nieruchomości do drogi publicznej.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała działań marketingowych na rzecz sprzedaży
    Nieruchomości, Wnioskodawczyni zawarła jedynie umowę o pośrednictwo w obrocie
    nieruchomości. Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a także nie była i nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że od momentu nabycia do chwili obecnej w całym
    okresie posiadania nie wykorzystywała w żaden sposób działki nr 1/3.
    Przed dniem zawarcia umowy sprzedaży działka nie była i nie będzie udostępniana innym
    podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych. Działka zostanie wydana
    Developerowi dopiero w dniu zawarcia umowy przedwstępnej zawartej w formie aktu
    notarialnego lub w przypadku niezawierania umowy przedwstępnej w dniu zawarcia
    umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.
    Działka nr 1/3 w całym okresie posiadania przez Wnioskodawczynię była wykorzystywana
    wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni nie udzielała Developerowi i nie planuje udzielić kupującemu zgody na
    dysponowanie działką będącą przedmiotem planowanej dostawy na cele budowlane.
    Przed sprzedażą działki 1/3 Wnioskodawczyni nie wykonywała i nie zamierza wykonywać,
    jak również w imieniu Wnioskodawczyni inne podmioty nie będą wykonywać jakichkolwiek
    działań dotyczących zwiększenia wartości działki przeznaczonej do sprzedaży.
    Wnioskodawczyni nie występowała ani nikt w imieniu Wnioskodawczyni nie występował o
    pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci
    wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej.
    Wcześniej mama Wnioskodawczyni D.D. aktem notarialnym z dnia (...) 2015 r. Repertorium
    A Nr (...) sprzedała w imieniu Wnioskodawczyni działkę nr 1/2 o pow. (...) mkw. na
    podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...), Wydział Rodzinny i Nieletnich z dnia (...)
    2013 r. sygn. Akt. (...) zezwalającego D.D., jako przedstawicielowi ustawowemu małoletniej
    Wnioskodawczyni na sprzedaż działki gruntu o powierzchni (...) mkw., pochodzącej z
    podziału nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, za kwotę nie mniejszą niż (...) zł.
    Działkę nr 1 o obszarze (...) ha stanowiącej gospodarstwo rolne pierwotnie,
    Wnioskodawczyni nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego z dobrodziejstwem
    inwentarza po swoim ojcu B.B. na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...),
    Wydział Cywilny z dnia (...) 2001 r. sygn. akt (...).

    Działkę nr 1 Wnioskodawczyni nabyła z chwilą urodzenia się. Ojciec Wnioskodawczyni
    zmarł (...) 1998 r.
    Od momentu nabycia czyli od urodzenia Wnioskodawczyni (...) 1998 r. do chwili sprzedaży
    27 maja 2015 r. Wnioskodawczyni była niepełnoletnia i nie użytkowała przedmiotowej
    nieruchomość, działka stanowiła nieużytek rolny.
    Działka nr 1 o obszarze (...) ha, została podzielona na trzy działki, działkę 1/1 o obszarze (...)
    ha, działkę 1/2 o obszarze (...) ha, działkę 1/3 o obszarze (...) ha.
    Przyczyną sprzedaży działki 1/2 było przeznaczenie środków pieniężnych na edukację
    Wnioskodawczyni na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego (...), Wydział Rodzinny i
    Nieletnich z dnia 5 grudnia 2013 r. sygn. akt. (...) zezwalającego D.D., jako
    przedstawicielowi ustawowemu małoletniej Wnioskodawczyni na sprzedaż działki gruntu
    o powierzchni (...) mkw., pochodzącej z podziału nieruchomości stanowiącej działkę nr 1,
    za kwotę nie mniejszą niż (...) zł.
    Została sprzedana jedna działka 1/2 stanowiąca niezabudowany grunt.
    Sprzedaż działki 1/2 nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Wnioskodawczyni nie posiada innych nieruchomości do sprzedaży.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania, tj. C. Spółka komandytowa jest według
    wiedzy Wnioskodawczyni czynnym podatnikiem VAT.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania, tj. C. Spółka komandytowa według
    wiedzy Wnioskodawczyni będzie wykorzystywał działkę 1/3 dla celów realizacji budowy
    budynków jedno lub wielorodzinnych, celem ich dalszej odsprzedaży.
    Pytania
    1. Czy z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości na podstawie Umowy Przyrzeczonej
      Wnioskodawczyni będzie podatnikiem podatku od towarów i usług?
    2. Czy - w przypadku udzielenia przez organ podatkowy pozytywnej odpowiedzi na
      pytanie nr 1 (i w rezultacie uznanie, że Wnioskodawczyni będzie podatnikiem podatku
      od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości) - sprzedaż
      Nieruchomości, będzie stanowić dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W zakresie pytania 1:
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż z tytułu transakcji sprzedaży Nieruchomości w
    ramach Umowy Przyrzeczonej nie będzie podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT definiuje zaś działalność
    gospodarczą jako wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w
    tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W ocenie Wnioskodawczyni sposób w jaki zamierza zadysponować posiadaną
    Nieruchomością nie może zostać uznany za działalność ciągłą, prowadzoną w celu
    zarobkowym. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała Nieruchomości w trakcie jej
    posiadania w sposób, który wpisywałby się w wykonywanie działalności gospodarczej. W
    szczególności, Nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności
    rolniczej. Nieruchomość nie jest również przedmiotem najmu, dzierżawy czy też innego
    stosunku prawnego, z którego Wnioskodawczyni czerpałaby korzyści.

    Należy odwołać się do poglądów prezentowanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych, w których organ wskazuje: „(...)
    istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie
    obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez
    producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje
    koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu
    tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła
    w ramach zarządu majtkiem prywatnym. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi
    bowiem wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego
    tytułu dochodu w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, jako że jedynym przychodem z takich
    transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy” (interpretacja indywidualna z
    8 lutego 2019 r. sygn. 0111-KDIB3-3.4012.323.2018.2.PJ).
    Powyższe rozważania prezentowane w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej znajdują również oparcie w orzecznictwie sądów
    administracyjnych, w tym Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA). NSA w wyroku z 1
    czerwca 2017 r. (sygn. I FSK 451/17), który podkreślił, że: „To, czy dany podmiot działa jako
    podatnik podatku VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych
    danej sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w
    celu sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy,
    wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSA z dnia:
    29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323
    /12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13;
    27 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14)”. NSA w
    swoim wyroku potwierdził również w jednoznaczny sposób konieczność dokonywania
    całościowej oceny okoliczności towarzyszących sprzedaży: „W orzecznictwie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku TSUE (wyrok TSUE z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10 - przyp. wł.) przyjmuje się, że przy
    ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać działania na
    poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie
    osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z
    nakładami inwestycyjnymi wykraczającym poza standardowe działania zarządu majątkiem
    prywatnym (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia: 9 października 2014
    r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r.,
    sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15)”. Zbieżne stanowisko
    Naczelny Sąd Administracyjny zajął także w wyroku z 3 lipca 2020 r. (sygn. I FSK 1888/17).
    NSA wskazał w uzasadnieniu swego wyroku m.in.: „To, czy dany podmiot działa jako
    podatnik VAT wymaga bowiem oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej
    sprawy. Każdorazowo należy zatem zbadać, jakie środki angażuje sprzedający w celu
    sprzedaży gruntu. Jeżeli środki te są podobne do tych, które wykorzystują handlowcy,
    wówczas strona sprzedając grunt, zachowuje się jak handlowiec (por. wyroki NSA z dnia:
    29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07; 22 października 2013 r., sygn. akt I FSK 1323
    /12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13;
    27 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 774/13 i 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14). W
    orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego po wspomnianym wyżej wyroku TSUE
    przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy
    uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich
    całokształcie, a nie wyłącznie osobno. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te
    elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe
    działania zarządu majątkiem prywatnym (por. wyroki NSA z dnia: 9 października 2014 r.,
    sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn.
    akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15). (...) Należy także zauważyć,
    że w świetle przytoczonego orzeczenia TSUE osoba działa w charakterze podatnika
    podatku od towarów i usług, jeżeli w celu dokonania sprzedaży podejmuje aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Wbrew stanowisku

    Sądu pierwszej instancji za aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami nie
    można uznać zamiaru umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym lub skorzystania
    z usług biura nieruchomości. Tego rodzaju czynności są standardowymi czynności
    podejmowanymi przez osoby zamierzające dokonać sprzedaży nieruchomości. Samo
    umieszczenie ogłoszenia na wyspecjalizowanym portalu internetowym nie jest przejawem
    wykonywania działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. Tym bardziej za element
    prowadzenia działalności gospodarczej nie może być uznana chęć skorzystania z pomocy
    profesjonalnego podmiotu zajmującego się sprzedażą nieruchomości”.
    Odnosząc ogół powyższych rozważań do analizowanego opisu zdarzenia przyszłego,
    należy wskazać, że uzasadnia on, prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni. Kluczowy w
    kontekście określenia skutków planowanej transakcji - w zakresie ewentualnej kwalifikacji
    Wnioskodawczyni jako podatnika VAT - jest postulat całościowej i kompleksowej oceny
    przyszłej transakcji, który potwierdza zarówno orzecznictwo TSUE, jak i NSA oraz
    stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wyrażane w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych. Na podstawie przytoczonych w niniejszym wniosku
    okoliczności przyszłej sprzedaży Nieruchomości, należy według Wnioskodawczyni
    wyraźnie podkreślić w ślad za opisem zdarzenia przyszłego, że Wnioskodawczyni nie
    prowadzi i nie zamierza prowadzić, do momentu zawarcia Umowy Przyrzeczonej,
    działalności gospodarczej w zakresie działalności deweloperskiej bądź zbliżonej;
    Wnioskodawczyni nie będzie także prowadziła działalności rolniczej. Wnioskodawczyni nie
    czyniła oraz nie będzie czynić żadnych działań mających na celu wydzielenie dróg
    wewnętrznych czy też uzbrojenie Nieruchomości. Wnioskodawczyni nie prowadziła i nie
    będzie prowadziła, do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, żadnych działań w celu
    dokonania podziału geodezyjnego Nieruchomości. Podkreślić należy, że Wnioskodawczyni
    nie wykonywała żadnych, a więc tym bardziej szeroko zakrojonych działań
    marketingowych. W zasadzie, w związku ze sprzedażą Nieruchomości, nie podejmowała i
    nie będzie podejmowała żadnych działań, a aktywność Wnioskodawczyni ograniczy się do
    zawarcia dotychczasowej Umowy Przedwstępnej oraz przyszłej Umowy Przyrzeczonej.
    Pewne czynności przygotowawcze pod własną przyszłą inwestycję będzie podejmował
    wyłącznie Deweloper, ale w jego własnym imieniu, na jego koszt, ryzyko i
    odpowiedzialność.
    Podsumowując, mając na uwadze powyższe argumenty - w szczególności konieczność
    brania pod uwagę całokształtu transakcji (a ten wskazuje jednoznacznie, że
    Wnioskodawczyni działa w ramach zarządu majątkiem własnym), Wnioskodawczyni stoi
    na stanowisku, że nie będzie działała jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2
    Ustawy o VAT, w odniesieniu do przyszłej sprzedaży Nieruchomości, w oparciu o Umowę
    Przyrzeczoną.
    Stanowisko w zakresie pytania 2:
    W przypadku zajęcia przez Dyrektora KIS stanowiska sprzecznego z zaprezentowanym
    powyżej stanowiskiem odnośnie pytania nr 1 i w rezultacie uznanie, że Wnioskodawczyni
    będzie podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu transakcji sprzedaży
    Nieruchomości, sprzedaż Nieruchomości na podstawie Umowy Przyrzeczonej będzie
    stanowić dostawę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Dostawa ta nie będzie korzystać z żadnego ze zwolnień przedmiotowych określonych w
    art. 43 ust. 1 Ustawy o VAT; w szczególności nie będzie korzystać ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku
    dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
    podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Nieruchomość nie była wykorzystywana na cele
    działalności zwolnionej od podatku oraz nie będzie wykorzystywana w taki sposób do
    momentu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Dostawa Nieruchomości nie będzie korzystać

    także ze zwolnienia przedmiotowego opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT,
    zgodnie z którym zwalnia się dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane.
    Pojęcie terenów budowlanych definiuje art. 2 pkt 33 Ustawy o VAT, który stwierdza, że
    rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Biorąc pod uwagę, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, Nieruchomość znajduje się
    na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    przeznaczonym zgodnie z tym planem na zabudowę usługową i mieszkaniową
    jednorodzinną, dostawa Nieruchomości nie będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT.
    Dostawa Nieruchomości nie będzie wiązać się także z dostawą jakichkolwiek budynków,
    budowli lub ich części. Nieruchomość nie jest bowiem zabudowana budynkami.
    Tym samym, dostawa Nieruchomości nie będzie podlegać również zwolnieniom z art. 43
    ust. 1 pkt 10 i 10a) Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, skoro żadne z wyżej przywołanych zwolnień przedmiotowych nie
    znajdzie zastosowania, przedmiotowa dostawa Nieruchomości będzie zdarzeniem
    opodatkowanym podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowej,
    traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:

        1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
          prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
          gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej
          działalności.
        2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
          handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
          naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
          Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
          wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób
          ciągły dla celów zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotne
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10)
    wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą
    same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i

    zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani wyłącznym właścicielem działki ewidencyjnej 1/3.
    Własność Nieruchomości nabyła Pani jako gospodarstwo rolne na podstawie
    dziedziczenia ustawowego po swoim ojcu. Od momentu nabycia do chwili obecnej w
    całym okresie posiadania nie wykorzystywała Pani w żaden sposób działki nr 1/3.
    Zamierza Pani zawrzeć ze spółką C. Spółka komandytowa umowę przedwstępną
    sprzedaży działki nr 1/3.
    W umowie przedwstępnej ma Pani udzielić pełnomocnictwa Kupującej oraz osobom
    wskazanym przez Kupującą na wejście na Nieruchomość celem wykonania, na koszt
    Kupującej, badań i odwiertów mających na celu uzyskanie:
    a) warunków glebowo-środowiskowych Nieruchomości,
    b) badań geotechnicznych pod kątem przydatności podłoża dla potrzeb planowanej
      inwestycji,
    c) analizy środowiskowej Nieruchomości, w zakresie ornitologii i dendrologii,
    - z tym, że po dokonaniu tych badań i odwiertów Kupująca na własny koszt niezwłocznie
    doprowadzi Nieruchomość do stanu sprzed dokonania tych prac.
    Jako Sprzedająca ma Pani zobowiązać się niezwłocznie po zawarciu Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży do udzielenia Kupującej lub wskazanym przez Kupującą osobom,
    pełnomocnictw obowiązujących do dnia określonego w umowie przedwstępnej lub w
    umowie ostatecznej, z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw, upoważniających
    do:
    a) dokonania wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) w (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych,
    b) wystąpienia do Biura Spraw Dekretowych w Urzędzie (...) w celu ustalenia czy
      Nieruchomość była lub jest objęta postępowaniem w sprawie oddania gruntu w

      użytkowanie wieczyste w trybie art. 7 dekretu z dnia 26 października 1945 r. o
      własności i użytkowaniu gruntów na obszarze (...) oraz w trybie art. 214 ustawy z dnia
      21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami lub postępowaniem o
      odszkodowanie wypłacane w trybie art. 215 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o
      gospodarce nieruchomościami lub postępowaniem o zwrot nieruchomości
      wywłaszczonej na innej podstawie prawnej,
    c) wystąpienia do gestorów mediów o wydanie warunków technicznych przyłączenia
      Nieruchomości do mediów bądź innych dokumentów dotyczących możliwości
      przyłączenia Nieruchomości do mediów,
    d) wystąpienia do Zarządu Dróg Miejskich w (...) o wydanie zaświadczenia dotyczącego
      dostępu Nieruchomości do drogi publicznej.
    Nie podejmowała Pani działań marketingowych na rzecz sprzedaży Nieruchomości,
    zawarła Pani jedynie umowę o pośrednictwo w obrocie nieruchomości. Nigdy nie
    prowadziła Pani zarejestrowanej działalności gospodarczej, a także nie była i nie jest Pani
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Przed dniem zawarcia umowy sprzedaży działka nie
    była i nie będzie udostępniana innym podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Działka zostanie wydana Developerowi dopiero w dniu zawarcia umowy przedwstępnej
    zawartej w formie aktu notarialnego lub w przypadku niezawierania umowy
    przedwstępnej w dniu zawarcia umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego. Nie
    udzielała Pani Developerowi i nie planuje Pani udzielić kupującemu zgody na
    dysponowanie działką będącą przedmiotem planowanej dostawy na cele budowlane.
    Przed sprzedażą działki 1/3 nie wykonywała i nie zamierza Pani wykonywać, jak również w
    Pani imieniu inne podmioty nie będą wykonywać jakichkolwiek działań dotyczących
    zwiększenia wartości działki przeznaczonej do sprzedaży. Nie występowała Pani ani nikt w
    Pani imieniu nie występował o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wyposażenie w
    urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej.
    Pani wątpliwości dotyczą kwestii uznania Pani za podatnika podatku VAT z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność związana ze sprzedażą
    działki nr 1/3, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym
    wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani w związku ze sprzedażą działki ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wskazała Pani, że otrzymała działkę nr 1/3 na podstawie dziedziczenia. Od momentu
    nabycia do chwili obecnej w całym okresie posiadania nie wykorzystywała Pani w żaden
    sposób działki nr 1/3. Wskazała Pani, że nie prowadziła zarejestrowanej działalności
    gospodarczej, a także nie była i nie jest Pani czynnym podatnikiem podatku VAT. Przed
    sprzedażą działki 1/3 nie wykonywała i nie zamierza Pani wykonywać, jak również w Pani
    imieniu inne podmioty nie będą wykonywać jakichkolwiek działań dotyczących
    zwiększenia wartości działki przeznaczonej do sprzedaży. Nie występowała Pani, ani nikt w
    Pani imieniu nie występował o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wyposażenie w
    urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej. Przed dniem

    zawarcia umowy sprzedaży działka nie była i nie będzie udostępniana innym podmiotom
    na podstawie umów cywilnoprawnych. Nie udzielała Pani Developerowi i nie planuje Pani
    udzielić kupującemu zgody na dysponowanie działką będącą przedmiotem planowanej
    dostawy na cele budowlane.
    Co prawda w przedwstępnej umowie sprzedaży udzieli Pani pełnomocnictwa do
    podejmowania pewnych działań, jednak zostanie ono wykorzystane jedynie do czynności
    mieszczących się w zakresie badania i sprawdzenia Nieruchomości, a nie będą
    podejmowane działania w zakresie np. uzyskania decyzji i pozwoleń. Kupujący działając w
    Pani imieniu nie uatrakcyjni Nieruchomości, zwiększając w taki sposób jej wartość. Zatem
    podejmowane działania nie mogą świadczyć o zamiarze wykonywania działalności
    gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż działki nr 1/3 będzie można uznać
    za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy
    działki nr 1/3 będzie Pani korzystać z przysługującego Pani prawa do rozporządzania
    własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15
    ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług.
    Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W związku z uznaniem Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe, odstąpiłem
    od oceny stanowiska w zakresie pytania nr 2, ponieważ oczekiwała Pani odpowiedzi na to
    pytanie w przypadku uznania Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.