Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.572.2025.4.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Nieuznanie Pana za podatnika podatku VAT, w związku ze
sprzedażą wydzielonej części działki o powierzchni (...) m2,
oraz brak obowiązku wystawienia faktury dokumentującej
sprzedaż wydzielonej części działki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
dostawa-dostawa towarów
faktura-faktura VAT
grunty-sprzedaż gruntów
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 31
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 września (...) r. wpłynął Pana wniosek z 16 września (...) r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:

    - nieuznania Pana za podatnika podatku VAT, w związku ze sprzedażą wydzielonej części
                    2działki o powierzchni (...) m,
    - braku obowiązku wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż wydzielonej części
                    2działki o powierzchni (...) m.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 października (...) r. (wpływ 27 października (...) r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan rolnikiem rozliczającym się z VAT na zasadach ogólnych, prowadzi Pan produkcję
    produktów roślinnych nieprzetworzonych w celu sprzedaży. Ziemia rolna jest dla Pana
    własnością prywatną, a nie towarem ani usługą. Jest Pan właścicielem gospodarstwa od
    (...) r.
    Gmina (Burmistrz) poprzez jedną ze swoich spółek, chce odkupić część działki o
              2powierzchni (...) m. Działka jest działką rolną bez wydanych warunków zabudowy i nie jest
    objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nie posiada Pan
    informacji, w jakim celu Spółka Gminna chce nabyć część działki. Cena zakupu będzie
    negocjowana.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:
    Działkę, której część planuje Pan sprzedać, otrzymał Pan w drodze darowizny, gdy ojciec
    przekazał Panu gospodarstwo rolne w (...) r., z zamiarem prowadzania na niej działalności
    rolniczej, którą to działalność prowadzi Pan do chwili obecnej.
                                                  2Nie wystąpił Pan jeszcze z wnioskiem o podział działki rolnej, tj. o wydzielenie (...) m. Albo
    Pan wystąpi o wydzielenie działki, albo wydzieli ją Burmistrz Miasta (...) za Pana
    upoważnieniem. Podział prawdopodobnie nastąpi jeszcze w (...) r.
    Działka, której część jest przedmiotem sprzedaży (wniosku), była pierwotnie oznaczona nr
    ewidencyjnym (...). W związku z tym, że Burmistrz Miasta (...), wcześniej brał pod uwagę
    nabycie części działki, podzielił ją za Pana upoważnieniem na działki nr (...) o powierzchni
      2  2(...) m oraz działkę nr (...) o powierzchni (...) m. Transakcja, w której Burmistrz (Urząd
    Miasta (...)) miał nabyć od Pana wyznaczoną działkę nr (...), nie doszła do skutku ale podział
    pozostał. Obecnie więc przedmiotem sprzedaży będzie działka nr (...) oraz część działki nr
                                  2(...) którą trzeba podzielić) o łącznej powierzchni (...) m, położone (...).
    Działkę (działki) sprzedaje Pan jako działkę rolną, nie jest zabudowana i z tego co Pan wie,
    nie będzie zabudowana.
    Działka, z której zostanie wydzielona działka do sprzedaży, jak również działka nr (...),
    wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego. Zarówno, niepotrzebnie wydzielona działka
    nr (...) jak i działka nr (...), która ma zostać podzielona, wchodzą w skład Pana
    gospodarstwa rolnego.
    Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich ani innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze.
    Zarówno z działki, która będzie wydzielona jak i z działki (...), nie korzysta Pan, ani Pan nie
    korzystał dla celów prowadzenia działalności gospodarczej innej niż rolniczej. Z działek
    korzystał Pan tylko do prowadzenia działalności rolniczej.
    Działkę o obecnym nr ewidencyjnym (...) oraz działkę, która będzie wydzielona na
    sprzedaż, od momentu odziedziczenia od ojca, wykorzystywał Pan jedynie w celach
    rolniczych, prowadząc uprawę zbóż, roślin motylkowych oraz ugorował Pan zgodnie z
    wymaganiami ARiMR.

    Nigdy nie udostępniał Pan na podstawie umowy najmu ani dzierżawy, odpłatnie, ani
    nieodpłatnie, działki o obecnym nr ewidencyjnym (...), ani działki, która będzie wydzielona
    na sprzedaż.
    Nie dokonał Pan żadnych czynności, nie poniósł Pan żadnych kosztów w celu
    przygotowania przedmiotowej działki (działek) do sprzedaży. Nie podnosił Pan ich
    atrakcyjności. Nie prowadził Pan żadnych działań marketingowych w celu sprzedaży
    przedmiotowej działki (działek). Nie wystąpił Pan również z wnioskiem o wyłączenie z
    produkcji rolniczej działki (działek) przeznaczonej na sprzedaż.
    Dla działki (działek), będącej przedmiotem sprzedaży, nie obowiązuje, i w momencie
    sprzedaży, nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego,
    nie ma możliwości zabudowy tych działek. Nikt nie wystąpił o uchwalenie miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowej działki (działek). Na moment
    sprzedaży działki (działek) nie zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy
    bądź o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Nikt nie wystąpił o wydanie decyzji o
    warunkach zabudowy ani lokalizacji inwestycji celu publicznego. Dla działki (działek),
    będącej przedmiotem wniosku, do momentu sprzedaży, nie będzie wydane pozwolenie
    na budowę. Żadne inne decyzje, pozwolenia nie będą wydawane do momentu sprzedaży
    dla przedmiotowej działki (działek).
    Działka (działki), przeznaczona na sprzedaż, nie jest zabudowana.
    Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości.
    Żadnych innych działek rolnych, wchodzących w skład gospodarstwa, nie planuje Pan
    przeznaczyć w przyszłości na sprzedaż wobec czego nie posiada Pan innych
    nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Nie zamierza Pan nabywać
    żadnych nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, jest Pan zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Na początku po otrzymaniu gospodarstwa, był
    Pan oczywiście rolnikiem ryczałtowym.
    Nabycie działki (działek), będącej przedmiotem wniosku, nastąpiło w ramach transakcji
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, nie została wystawiona faktura VAT.
    Działkę (działki) nabył Pan w drodze darowizny – udokumentowane aktem notarialnym.
    Przy nabyciu działki (działek), nie został naliczony podatek, nie przysługiwało Panu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego i żadnego podatku VAT Pan nie odliczył.
    Działka, z której będzie wydzielona działka przeznaczona na sprzedaż jak i działka nr (...),
    nie jest i nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług. Prowadził Pan i prowadzi działalność rolniczą na przedmiotowych działkach.
    Działka, z której będzie wydzielona część działki na sprzedaż, jak i działka nr (...), była i jest
    wykorzystywana przez Pana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy
    o podatku od towarów i usług, sprzedawał Pan płody rolne pochodzące ze swojej
    działalności w postaci pszenicy, sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT, sprzedaż
    pszenicy z tej niewielkiej działki była realizowana wraz ze sprzedażą zboża z innych działek
    wchodzących w skład Pana gospodarstwa rolnego. Działki te były również i są ugorowane
    zgodnie z wymogiem ARiMR dotyczących ugorowania 4% gruntów rolnych.
    Część działki, która będzie wydzielona jak i działka (...), nie są zabudowane.
    Nabywca działki jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatków od towarów i
    usług.

## Pytanie

Czy sprzedając działkę, działa Pan w charakterze podatnika i wystawia fakturę VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)

    W Pana ocenie, sprzedając działkę, nie działa Pan w charakterze podatnika i nie wystawia
    Pan faktury VAT od sprzedaży działki, ponieważ działka jest Pana własnością a nie
    towarem czy usługą.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy:

      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Ponadto, stosownie do treści art. 15 ust. 5 ustawy:
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie
      działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    W tym miejscu należy również wskazać, że na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji: (...) dostawa terenu budowlanego.
    Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
      Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów
      na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim
      charakterze (...).
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej – rozumie się
      produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i

      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2
    ustawy należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy) stanowi
    prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą
    (działalność rolniczą).
    Zatem rolnik, który dokona rejestracji i uzyska status podatnika podatku VAT czynnego –
    w świetle przepisów ustawy – prowadzi działalność gospodarczą (działalność rolniczą)
    opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    W analizowanej sprawie – celem wyjaśnienia – należy przytoczyć orzeczenia Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r., w sprawach C-180/10 i C-181/10.
    I tak, z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych
    przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W powyższym wyroku Trybunał stwierdził również, że osoby fizycznej, która prowadziła
    działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i
    przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od
    woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika
    podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006
    /112, zmienionej Dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli

    sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby. Okoliczność, że
    osoba ta jest „rolnikiem ryczałtowym” w rozumieniu art. 295 ust. 1 pkt 3 dyrektywy 2006
    /112, zmienionej dyrektywą 2006/138, jest w tym zakresie bez znaczenia.
    Jednakże co ważne, wskazane orzeczenie Trybunału odnosiło się do rolnika, który
    korzystał ze zwolnienia od podatku VAT. Natomiast w przypadku, gdy sprzedaży działki
    należącej do przedsiębiorstwa rolnego dokonuje rolnik będący czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem VAT, należy uznać, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą
    podejmowaną przez podatnika VAT czynnego.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże wynika
    z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia
    TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii
    opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości
    dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a
    służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej
    osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan rolnikiem rozliczającym się z VAT na
    zasadach ogólnych, prowadzi Pan produkcję produktów roślinnych nieprzetworzonych w
    celu sprzedaży. Jest Pan właścicielem gospodarstwa od (...) r. Gmina (Burmistrz) poprzez
                                          2jedną ze swoich spółek, chce odkupić część działki o powierzchni (...) m. Działka jest
    działką rolną bez wydanych warunków zabudowy i nie jest objęta miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego. Działkę, której część planuje Pan sprzedać, otrzymał
    Pan w drodze darowizny, gdy ojciec przekazał Panu gospodarstwo rolne w (...) r., z
    zamiarem prowadzania na niej działalności rolniczej, którą to działalność prowadzi Pan do
    chwili obecnej. Nie wystąpił Pan jeszcze z wnioskiem o podział działki rolnej, tj. o
              2wydzielenie (...) m. Albo Pan wystąpi o wydzielenie działki, albo wydzieli ją Burmistrz
    Miasta (...) za Pana upoważnieniem. Działka, której część jest przedmiotem sprzedaży
    (wniosku), była pierwotnie oznaczona nr ewidencyjnym (...). W związku z tym, że Burmistrz
    Miasta (...), wcześniej brał pod uwagę nabycie części działki, podzielił ją za Pana
                                2upoważnieniem na działki nr (...) o powierzchni (...) m oraz działkę nr (...) o powierzchni
      2(...) m. Transakcja, w której Burmistrz (Urząd Miasta (...)) miał nabyć od Pana wyznaczoną
    działkę nr (...), nie doszła do skutku, ale podział pozostał. Obecnie więc przedmiotem
    sprzedaży będzie działka nr (...) oraz część działki nr (...), (którą trzeba podzielić) o łącznej
              2powierzchni (...) m. Działkę (działki) sprzedaje Pan jako działkę rolną, nie jest zabudowana
    i z tego co Pan wie, nie będzie zabudowana. Działka, z której zostanie wydzielona działka
    do sprzedaży, jak również działka nr (...), wchodzą w skład Pana gospodarstwa rolnego.
    Nie prowadzi Pan działalności w zakresie usług deweloperskich ani innych tego rodzaju
    usług o zbliżonym charakterze. Działkę o obecnym nr ewidencyjnym (...) oraz działkę, która
    będzie wydzielona na sprzedaż, od momentu odziedziczenia od ojca, wykorzystywał Pan
    jedynie w celach rolniczych. Działka, z której będzie wydzielona część działki na sprzedaż
    jak i działka nr (...), była i jest wykorzystywana przez Pana w działalności rolniczej, o której
    mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedawał Pan płody rolne
    pochodzące ze swojej działalności w postaci pszenicy, sprzedaż była opodatkowana
    podatkiem VAT, sprzedaż pszenicy z tej niewielkiej działki była realizowana wraz ze

    sprzedażą zboża z innych działek wchodzących w skład Pana gospodarstwa rolnego.
    Działki te były również i są ugorowane zgodnie z wymogiem ARiMR dotyczących
    ugorowania 4% gruntów rolnych. Nigdy nie udostępniał Pan na podstawie umowy najmu
    ani dzierżawy, odpłatnie, ani nieodpłatnie, działki o obecnym nr ewidencyjnym (...), ani
    działki, która będzie wydzielona na sprzedaż. Nie dokonał Pan żadnych czynności, nie
    poniósł Pan żadnych kosztów w celu przygotowania przedmiotowej działki (działek) do
    sprzedaży. Nie podnosił Pan ich atrakcyjności. Nie prowadził Pan żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży przedmiotowej działki (działek). Nie wystąpił Pan z
    wnioskiem o wyłączenie z produkcji rolniczej działki (działek) przeznaczonej na sprzedaż.
    Nigdy wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Żadnych innych działek
    rolnych wchodzących w skład gospodarstwa, nie planuje Pan przeznaczyć w przyszłości na
    sprzedaż wobec czego nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w
    przyszłości na sprzedaż. Nie zamierza Pan nabywać żadnych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży. Z tytułu prowadzenia gospodarstwa rolnego, jest Pan zarejestrowanym,
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabycie działki (działek), będącej
    przedmiotem wniosku nastąpiło w ramach transakcji niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT, nie została wystawiona faktura VAT. Działkę (działki) nabył Pan w drodze
    darowizny – udokumentowane aktem notarialnym.
    Pana wątpliwości w analizowanej sprawie w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy w
                                          2związku ze sprzedażą wydzielonej części działki o powierzchni (...) m – wykorzystywanej
    dotychczas wyłącznie w działalności rolniczej, będzie Pan działał w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym gruntów) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom
    podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności
    gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w
    tym miejscu zaznaczyć, że powyższe ma miejsce również w odniesieniu do czynności
    dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności
    gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz zamiar, z
    jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją wykonano.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w
    związku z prowadzeniem gospodarstwa rolnego. Działka, z której będzie wydzielona część
    działki na sprzedaż jak i działka nr (...), była i jest wykorzystywana przez Pana w
    działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług,
    sprzedawał Pan płody rolne pochodzące ze swojej działalności w postaci pszenicy,
    sprzedaż była opodatkowana podatkiem VAT, sprzedaż pszenicy z tej niewielkiej działki
    była realizowana wraz ze sprzedażą zboża z innych działek wchodzących w skład Pana
    gospodarstwa rolnego.
    Fakt prowadzenia działalności rolniczej, z tytułu której jest Pan czynnym podatnikiem
                                              2podatku VAT i wykorzystywania wydzielonej części działki o powierzchni (...) m, będącej
    przedmiotem złożonego wniosku, w tej działalności, ma znaczenie dla opodatkowania
    podatkiem VAT dostawy tego gruntu. W rozpatrywanej sytuacji, grunt orny wchodzi w
    skład prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego i jest wykorzystywany w celach
    rolniczych od dnia nabycia do chwili obecnej. Ponadto, z okoliczności sprawy nie wynika,
    by działka ta była wykorzystywana przez Pana w celach osobistych.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przedmiotem sprzedaży będzie wydzielona
                      2część działki o powierzchni (...) m, która była i jest nadal wykorzystywana w działalności
    gospodarczej, z tytułu której jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem, w
                                            2odniesieniu do sprzedaży wydzielonej części działki o powierzchni (...) m nie można
    uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik Pana majątku osobistego, a jego
    sprzedaż, będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

    Zaznaczenia bowiem wymaga, że ze wskazanego powyżej orzeczenia C-291/92 wynika, że
    aby nieruchomości nie stanowiły majątku związanego z działalnością gospodarczą, nie
    mogą one służyć takiej działalności w całym okresie ich posiadania.
    Zatem, analizując przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane regulacje prawne
    oraz aktualne orzecznictwo stwierdzić należy, że planowana przez Pana sprzedaż
                            2wydzielonej części działki o powierzchni (...) m wykorzystywanej w prowadzonej
    działalności rolniczej – zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy – będzie stanowiła dostawę
    dokonywaną przez Pana jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zatem, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W tym miejscu dodatkowo podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą
    stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.
    in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem, ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L z 2006 r. Nr 347 str.
    1 ze zm.):
      Państwa członkowskie zwalniają transakcje dostawy terenów niezabudowanych, inne
      niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b).
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen:
      Teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez
      państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie
    taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji

    będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo:
        1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym
          przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania;
        6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu,
          maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział
          powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy,
          maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do
          parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów
          zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;
        9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich
          użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje
    oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Z powyższego należy wywieść, że opodatkowaniu podlegają te dostawy nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy
    gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie
    są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Nadmienić również należy, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.

    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia od podatku dostawy w
    oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów (w tym nieruchomości), spełnione muszą być łącznie dwa
    warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że działka (działki), przeznaczona na sprzedaż, nie jest
    zabudowana. Dla działki (działek), będącej przedmiotem sprzedaży nie obowiązuje i w
    momencie sprzedaży, nie będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego, nie ma możliwości zabudowy tych działek. Na moment sprzedaży działki
    (działek) nie zostanie wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy bądź o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego. Dla działki (działek), będącej przedmiotem wniosku, do
    momentu sprzedaży, nie będzie wydane pozwolenie na budowę. Żadne inne decyzje,
    pozwolenia nie będą wydawane do momentu sprzedaży dla przedmiotowej działki
    (działek).
    W konsekwencji, przeznaczona na sprzedaż, wydzielona część działki z Pana
                            2gospodarstwa rolnego o powierzchni (...) m, nie będzie spełniała, na dzień transakcji,
    definicji terenów budowlanych, w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym, dostawa
    tej działki będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na to, że transakcja będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy, analiza zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, stwierdzam, że przy sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej
                              2– wydzielonej części działki o powierzchni (...) m – wykorzystywanej dotychczas wyłącznie
    w działalności rolniczej, będzie Pan działał w charakterze podatnika podatku od towarów i
    usług zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a czynność ta będzie podlegała
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Jednak sprzedaż przedmiotowej działki będzie
    korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Kolejne Pana wątpliwości dotyczą wskazania, czy będzie Pan zobowiązany do wystawienia
                                              2faktury VAT z tytułu sprzedaży wydzielonej części działki o powierzchni (...) m.
    We wniosku wskazał Pan, że jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Nabywca działki jest również zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatków od towarów i usług. Natomiast z udzielonej odpowiedzi na pytanie nr 1 wynika,
                                      2że przy sprzedaży wydzielonej część działki o powierzchni (...) m będzie Pan działał w

    charakterze podatnika podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
                                                      2Dodatkowo, jak ustalono powyżej, sprzedaż wydzielonej części działki o powierzchni (...) m
    , będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument
      w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane
      ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.
    W odniesieniu do powyższej kwestii, należy wskazać, że w myśl art. 106b ust. 1 pkt 1
    ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    W oparciu o art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
    1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
    b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
    1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa
      w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
    a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5
      pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
    b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
    2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118
      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Faktury są dokumentami potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze
    dokonywane przez podatnika. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym
    wymiarze podatku od towarów i usług, dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe
    oznaczenie wszystkich elementów faktury.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT, chyba że wystąpią przesłanki wskazane w art. 106b ust. 3
    ustawy, tj. nabywca wystąpi w przewidywanym w przepisie terminie z żądaniem
    wystawienia faktury. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik
    dobrowolnie wystawił fakturę zgodnie z przepisami podatku od towarów i usług.

    Odnosząc zatem treść powyższych przepisów do analizowanej sprawy wskazać należy, że
                                              2 ze względu na to, że sprzedaż wydzielonej części działki o powierzchni (...) mbędzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, nie
    będzie miał Pan obowiązku wystawienia faktury z tytułu sprzedaży ww. wydzielonej części
                  2działki o powierzchni (...) m.
    Nadmienić należy, że obowiązek wystawienia faktury, powstanie w sytuacji gdy nabywca –
    stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy – wystąpi z żądaniem wystawienia faktury oraz
    żądanie zostanie wniesione w terminie wskazanym w ww. przepisie.
    Przy czym, ma Pan też możliwość dobrowolnego wystawienia faktury dokumentującej
    sprzedaż przedmiotowej działki (bez żądania nabywcy). Skoro jak wyżej wskazano
                                  2 sprzedaż wydzielonej części działki o powierzchni (...) mbędzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT, to wystawiając fakturę powinien Pan wykazać sprzedaż tej działki jako
    transakcję zwolnioną, tj. bez naliczenia kwoty podatku VAT.
    Reasumując, nie jest Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż
    ww. części działki, chyba że nabywca zażąda jej wystawienia zgodnie z art. 106b ust. 3
    ustawy.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że przy sprzedaży wydzielonej części działki o
              2powierzchni (...) m wykorzystywanej przez Pana w działalności rolniczej, stanowiącej
    działalność gospodarczą z tytułu, której jest Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    VAT, będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i ust. 2
    ustawy. Nie będzie Pan zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż
    ww. części działki, chyba że nabywca zażąda jej wystawienia zgodnie z art. 106b ust. 3
    ustawy.
    Zatem, całościowo Pana stanowisko, zgodnie z którym, przy sprzedaży wydzielonej części
                  2działki o powierzchni (...) m nie działa Pan w charakterze podatnika i nie wystawia faktury
    VAT, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan
    ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się
    na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Dodatkowo informuję, że niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie podatku
    od towarów i usług w kwestii nieuznania Pana za podatnika podatku VAT, w związku ze
                                  2sprzedażą wydzielonej części działki o powierzchni (...) m oraz braku obowiązku
    wystawienia faktury dokumentującej ww. sprzedaż. Natomiast w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i
    odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT,
    rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dot. uznania Pana za podmiot

    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte w tym zakresie na
    gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z (...) r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.