Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.36.2025.1.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-27
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego i realizuje zadania w oparciu o ustawę
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a Jej nadrzędnym celem jest zaspokojenie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty. Gmina (...) jest również zarejestrowanym i czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Przy współpracy z Liderem - Województwem (...), Gmina przystąpiła do projektu „(...)”,
    realizowanego wraz z lokalnymi samorządami dla wsparcia mieszkańców w procesie
    szerzenia wiedzy i świadomości proekologicznej. Projekt ma pomóc jst we wdrażaniu
    Programu (...). Program zakłada ograniczenie emisji (...).
    Planowane interwencje będą dotyczyły w szczególności podnoszenia potencjału
    administracyjnego gmin w zakresie:
        właściwego planowania działań związanych z ochroną powietrza,
        komunikacji z mieszkańcami, doradztwa energetycznego i ekologicznego,
        wdrażania systemów informatycznych wspierających procesy zarządzania jakością
        powietrza,
        monitorowania, kontroli i egzekucji działań w zakresie poprawy jakości powietrza.
    Niniejszy projekt zakłada doprowadzenie do poprawy jakości powietrza poprzez
    zapewnienie sieci ekspertów wyspecjalizowanych w dziedzinie ochrony powietrza i
    energetyki, a także zapewnienie dostępu do informacji i możliwości aktywnej ich wymiany
    pomiędzy jst i innymi podmiotami zainteresowanymi i związanymi z ochroną powietrza.
    W zakresie Projektu znajdą się poniższe działania:
      1. doradztwo energetyczne i ekologiczne - realizowane poprzez zatrudnienie
        ekodoradców (zadanie jst),
      2. serwis internetowy wspierający procesy zarządzania jakością powietrza, obejmujący
        obszar całego województwa (zadanie Lidera),
      3. edukacja ekologiczna - realizowana poprzez działania informacyjno-edukacyjne
        prowadzone na szczeblu wojewódzkim i lokalnym (zadanie jst i Lidera).
    Wszystkie prace w ramach Projektu będą monitorowane, a każdy z uczestników będzie
    przedstawiał szczegółowe sprawozdanie ze swoich działań.
    Gminy będą pełniły rolę Partnerów projektu. Zakres partycypacji gmin w projekcie będzie
    ograniczony do elementu związanego z działaniem ekodoradców. Do obowiązków gmin
    należy w szczególności:
      1) złożenie deklaracji uczestnictwa w projekcie,
      2) podpisanie umowy partnerskiej/porozumienia partnerskiego i innych dokumentów
        związanych z realizacją projektów, których podjęcie okaże się niezbędne w trakcie
        trwania Projektu,
      3) przygotowanie zakresu obowiązków i uzyskanie jego akceptacji przez Lidera projektu,
      4) przeprowadzenie naboru na ekodoradcę,
      5) zatrudnienie ekodoradcy, ulokowanie go w strukturach organizacyjnych urzędu i
        zapewnienie ciągłości funkcjonowania stanowiska,

      6) przygotowanie miejsca pracy ekodoradcy wraz z niezbędnym wyposażeniem
        zarówno biurowym jak i związanym z realizowanymi zadaniami,
      7) zapewnienie możliwości współpracy ekodoradcy z komórkami wewnętrznymi jst,
      8) prowadzenie działań informujących o powołaniu stanowiska ekodoradcy i jego
        zadaniach w gminie,
      9) umożliwienie realizacji zadań zgodnie z zaakceptowanym przez Lidera projektu
        zakresem obowiązków,
      10) umożliwienie prowadzenia działań edukacyjnych,
      11) umożliwienie uczestnictwa ekodoradcy w szkoleniach, w tym we współpracy z
        podmiotem zewnętrznym,
      12) nieobciążanie ekodoradcy zadaniami wychodzącymi, poza te wynikające z zakresu
        określonego w umowie i związanego z ochroną powietrza,
      13) zapewnienie dostępu do dokumentów niezbędnych do realizacji obowiązków w
        szczególności związanych z ochroną powietrza i efektywnością energetyczną,
      14) uczestniczenie w tworzeniu strategii ochrony powietrza przez ekodoradcę, a także
        w jej realizacji,
      15) przygotowanie w porozumieniu z ekodoradcą planu działania ekodoradcy, w
        nawiązaniu do opracowanej strategii ochrony powietrza,
      16) prowadzenie zamówień publicznych zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
      17) monitorowanie i ocena pracy ekodoradcy,
      18) odpowiedzialność za realizację zadań przez ekodoradcę,
      19) przygotowywanie dokumentów finansowych i merytorycznych do rozliczeń,
      20) nadzór nad realizacją przez ekodoradcę działań projektowych,
      21) dostarczanie Liderowi wszelkich informacji dokumentów wymaganych na potrzeby
        koordynacji i monitorowania Projektu oraz niezbędnych do przygotowania
        raportów z postępu i raportów końcowych,
      22) na żądanie dostarczanie Liderowi, w wyznaczonym terminie, wszelkich
        dodatkowych informacji związanych z raportowaniem,
      23) informowanie Lidera o wszelkich zmianach związanych z nazwą instytucji, danymi
        kontaktowymi, statusem prawnym lub jakichkolwiek innych zmianach dotyczących
        instytucji, które mogą mieć wpływ na Projekt lub na jej kwalifikowalność w Projekcie,
      24) powiadamianie Lidera o wszelkich czynnikach, które mogą mieć negatywny wpływ
        na realizację zadań leżących po stronie Partnera oraz mogących prowadzić do
        odstępstw,
      25) rzetelne i terminowe przekazywanie Liderowi informacji i dokumentacji dotyczącej
        realizacji Projektu niezbędnej do właściwego sporządzania wniosku o
        dofinansowanie Projektu, podpisania Umowy o dofinansowanie Projektu, a także
        dokumentacji niezbędnej do rozliczania Projektu, w tym poświadczania wydatków
        ujmowanych we wniosku o płatność w zakresie i formie wskazanej przez Lidera z
        uwzględnieniem wymogów (...),
      26) założenie i prowadzenie wyodrębnionej ewidencji księgowej wydatków Projektu w
        sposób przejrzysty, zgodnie z zasadami określonymi w Programie tak, aby była
        możliwa identyfikacja poszczególnych operacji związanych z Projektem,
      27) ścisłego przestrzegania zasad kwalifikowalności kosztów wynikających z wytycznych
        dotyczących kwalifikowalności wydatków na lata 2021-2027 oraz regulaminem
        wyboru Projektu,

      28) gwarantowania rzetelnego zarządzania otrzymanymi środkami Programu oraz, w
        przypadku konieczności dokonania ich zwrotu na zasadach wskazanych przez
        Lidera, wraz z należnymi odsetkami,
      29) zapewnienia, że poniesione wydatki są ściśle związane z działaniami projektowymi,
      30) dostarczenie, w razie potrzeby dokumentów związanych z realizacją Projektu do
        siedziby Lidera, w celu kontroli w zakresie prawidłowości realizacji Projektu przez
        podmioty uprawnione do jej przeprowadzenia na podstawie odrębnych przepisów,
      31) poddanie się kontroli w zakresie prawidłowej realizacji Projektu, przez Lidera i
        Partnerów, przez (...) oraz inne uprawnione do kontroli podmioty,
      32) niezwłoczne informowanie Lidera o przeszkodach przy realizacji Projektu, w tym o
        ryzyku zaprzestania jego realizacji przez Partnera,
      33) przestrzeganie obowiązków dotyczących informacji i promocji Projektu, współpraca
        z Liderem przy promocji Projektu oraz udostępnianie informacji dotyczących
        Projektu,
      34) ewidencjonowanie środków trwałych, zakupionych w ramach Projektu, w wykazie
        posiadanych składników majątku,
      35) realizacji zadań zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa,
      36) współpraca z Liderem i pozostałymi Partnerami.
    Jednostki samorządu terytorialnego, biorące udział w Projekcie, będą przede wszystkim
    odpowiedzialne za zatrudnienie ekodoradców oraz rozliczane za nadzór nad pracą i ocenę
    ich działań.
    Zadania Ekodoradców związane będą z realizacją w gminach działań służących wdrażaniu
    Programu (...) poprzez ograniczenie emisji zanieczyszczeń powietrza, zwłaszcza
    pochodzących ze źródeł indywidualnych. W ramach Projektu realizacja tych zadań
    odbędzie się szczególnie poprzez:
      1) obsługę systemów wytworzonych przez Województwo w ramach niniejszego
        projektu;
      2) opracowanie strategii służącej poprawie jakości powietrza jako podsumowanie
        szkoleń początkowych, m.in. na podstawie dokumentów gminnych takich jak Plan
        (...), Program (...) oraz założenia do planu (...) itp. W strategii konieczne będzie
        uwzględnienie co najmniej potrzeb gminy, uwarunkowań, a także prac niezbędnych
        do podjęcia w celu osiągnięcia efektów środowiskowych wynikających z Programu
        (...), uchwały antysmogowej i norm jakości powietrza. Ostateczna wersja strategii
        zostanie zaakceptowana na ostatnim bloku dotyczącym ochrony powietrza. Dzięki
        temu zarówna gmina jak i ekodoradca, po ukończeniu szkoleń będą posiadać
        gotowy plan działania z zakresu ochrony powietrza;
      3) wsparcie w monitorowaniu/monitorowanie stanu realizacji założeń Programu (...) i
        Planu (...);
      4) pomoc w prowadzeniu sprawozdawczości/prowadzenie sprawozdawczości z
        realizacji Programu (...) i Planu (...) (za pośrednictwem internetowej platformy
        sprawozdawczej Województwa (...) lub innego dedykowanego serwisu);
      5) monitorowanie stanu inwentaryzacji źródeł ciepła oraz wsparcie w aktualizacji
        /bieżącą aktualizację bazy danych;
      6) wykonanie/aktualizację analizy/badań dotyczących potrzeb edukacyjnych
        mieszkańców gminy, w tym zidentyfikowanie grup wymagających szczególnego
        wsparcia oraz opracowanie scenariusza planowanych do przeprowadzenia działań.
        Szczegółowe informacje dotyczące akcji i scenariusza zawarto w rozdziale III pkt 2
        Edukacja ekologiczna;

      7) organizacja wydarzeń w zakresie ochrony powietrza skierowanych do grup
        wymagających szczególnego wsparcia, do ogółu społeczeństwa oraz spotkań z
        grupami opiniotwórczymi tj. przedsiębiorcami, lekarzami, księżmi, Ochotniczą
        Strażą Pożarną, Lokalnymi Grupami Działania, organizacjami pozarządowymi,
        instytucjami publicznymi działającymi w obszarze ochrony powietrza/środowiska;
      8) przeprowadzenie akcji informacyjnej o wymaganiach uchwały antysmogowej dla (...)
        oraz dostępnych formach dofinansowania do wymiany kotłów;
      9) wykonanie/aktualizację analizy/diagnozy ubóstwa energetycznego mieszkańców
        gminy, w tym na podstawie istniejących danych i rejestrów, np. pochodzących z
        ośrodków pomocy społecznej. Może być wykonana samodzielnie lub zlecona
        podmiotowi zewnętrznemu;
      10) utworzenie bazy danych dot. ubóstwa energetycznego w gminie;
      11) wydrukowanie i dystrybucję min. 3000 szt. materiałów informacyjno-edukacyjnych;
      12) udział w kontrolach palenisk oraz czynną współpracę w tym zakresie z
        uprawnionymi urzędnikami gminy, strażą miejską/gminną i policją. Ekodoradca w
        ramach Projektu jest zobowiązany do udziału w/przeprowadzenia kontroli w
        wymiarze 10% liczby zgodnej z założeniami przyjętymi w uchwale (...) wraz z
        aktualizacją. Nie zwalnia to gminy z realizacji pozostałych 90% liczby kontroli
        zgodnej z założeniami (...), poza Projektem;
      13) zlecanie badania próbek popiołu do akredytowanego laboratorium. Ekodoradca
        jest zobowiązany do zlecenia badania próbek w wymiarze 10% kontroli
        przeprowadzonych w ramach niniejszego projektu;
      14) doradztwo mieszkańcom w zakresie wymiany źródła ogrzewania i
        termomodernizacji oraz pomoc w pozyskaniu środków finansowych. Ekodoradca
        jest zobowiązany do odwiedzenia:
          min. 10 gospodarstw domowych w I etapie Projektu, min. 48 gospodarstw
          domowych w II etapie Projektu i min. 216 gospodarstwa domowych w III
          etapie Projektu w przypadku gmin o liczbie mieszkańców ≥ 20 000,
        w tym:
        a) identyfikację w budynkach mieszkalnych elementów wymagających
        termomodernizacji,
        b) wykonanie planu termomodernizacji (nie budowlanego, ale planu wskazującego
        element podlegający konieczności zmiany/wymiany/modernizacji/uszczelnienia
        (np. wymiana okien, termomodernizacja, energooszczędne AGD) i poszukiwanie
        źródeł wsparcia dla sfinansowania tych działań. Zakres obowiązków
        ekodoradców nie obejmuje przeprowadzania profesjonalnych pełnych ocen
        charakterystyki energetycznej lub sporządzania kompletnych projektów
        technicznych na potrzeby termomodernizacji, wymiany źródeł ciepła, czy
        modernizacji instalacji centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej, jeżeli to
        możliwe zawierającą również szacunkową wycenę robót,
        c) ocenę możliwości finansowych mieszkańca i rozłożenia w czasie działań
        termomodernizacyjnych,
        d) analizę zasadności wymiany źródła ciepła,
        e) analizę możliwości zastosowanie OZE,
        f) doradztwo w zakresie wymagań uchwały antysmogowej i Programu (...),

        g) informowanie w zakresie zadań wynikających z Planu (...), w przypadku wydania
        komunikatów przez Głównego Inspektora Ochrony Środowiska o ryzyku
        przekroczenia norm jakości powietrza,
        h) informowanie o obowiązku wprowadzania danych dotyczących posiadanego
        źródła ciepła do CEEB, w tym: zapoznanie z przepisami prawa, pokazanie jak
        działa CEEB i pomoc w wypełnieniu deklaracji,
        i) pomoc w pozyskiwaniu środków finansowych na realizację działań związanych z
        ochroną powietrza:
        i. znalezienie i wybranie odpowiedniego instrumentu finansowania (spośród
          gminnych, krajowych, unijnych i innych),
        ii. pomoc w przygotowaniu lub pozyskaniu dokumentów do wniosków o
          udzielenie pomocy finansowej,
        iii. pomoc w wypełnieniu, złożeniu wniosku o dofinansowanie i jego rozliczeniu w
          oparciu o przekazane przez mieszkańca dokumenty księgowe i protokoły
          odbioru robót (jeżeli nie leży to w kompetencjach punktu programu (...)), w
          tym współpraca z konsultantem punktu programu (...) (zaznacza się, że
          ekodoradca w ramach umowy związanej z realizacją niniejszego projektu nie
          może prowadzić punktu programu (...), gdyż jest on finansowany z innych
          środków, co spowodowałoby niezachowanie zasady zakazu podwójnego
          finansowania);
      15) wsparcie działań zmierzających ku zwiększeniu oszczędności zużycia energii w
        gospodarstwach domowych dotkniętych ubóstwem energetycznym (gospodarstwa
        domowe objęte ubóstwem energetycznym zostaną zdiagnozowane w I i II etapie
        Projektu) poprzez:
        a) wizyty Ekodoradcy w domach i mieszkaniach osób ubogich energetycznie, w tym
        m.in. u osób, które są pod opieką OPS (wizyty mogą odbywać się przy udziale
        pracowników OPS i/lub zewnętrznego eksperta w dziedzinie efektywności
        energetycznej i oszczędności energii/audytora energii, którzy mogą pomóc
        Ekodoradcy podczas wizyt (np. w celu przygotowania audytów energetycznych
        lub oceny charakterystyki energetycznej odwiedzanych gospodarstw
        domowych),
        b) analizę zużycia energii w mieszkaniu oraz możliwości jej zmniejszenia,
        c) analizę potrzeb w zakresie działań inwestycyjnych (wymiana okien,
        termomodernizacja, energooszczędne AGD) i poszukiwanie źródeł wsparcia dla
        sfinansowania tych działań,
        d) propagowanie zmiany nawyków,
        e) zapewnienie dostępu do informacji nt. możliwości poradzenia sobie z
        problemem. Ekodoradca jest zobowiązany do odwiedzenia:
          · min. 24 gospodarstw domowych ubogich energetycznie rocznie w przypadku
          gmin o liczbie mieszkańców ≥ 20 000 (łącznie w trzecim etapie Projektu 72
          gospodarstwa).
    Ekodoradca powinien otrzymać stanowisko samodzielne. Preferowane jest stanowisko
    podległe bezpośrednio pod włodarza gminy. Z uwagi na przepisy związane z kontrolą
    przestrzegania przepisów ochrony środowiska , tj. art. 379 Prawa Ochrony Środowiska, w
    którym ust. 1 brzmi: „Marszałek województwa, starosta oraz wójt, burmistrz lub prezydent
    miasta sprawują kontrolę przestrzegania i stosowania przepisów o ochronie środowiska w
    zakresie objętym właściwością tych organów”, a ust. 2 brzmi: „Organy, o których mowa w
    ust. 1, mogą upoważnić do wykonywania funkcji kontrolnych pracowników podległych im
    urzędów marszałkowskich, powiatowych, miejskich lub gminnych lub funkcjonariuszy

    straży gminnych”, stanowisko ekodoradcy musi zostać umieszczone w strukturach urzędu
    gminy i nie ma możliwości ulokowania go w jednostce podległej.
    Zgodnie z koncepcją Projektu za przeprowadzenie naboru na stanowisko ekodoradcy
    odpowiedzialna będzie Gmina, a nabór zostanie przeprowadzony zgodnie z
    dotychczasową praktyką i polityką zatrudniania. Podkreślenia wymaga konieczność
    uwzględnienia w procesie zatrudnienia art. 61 Wytycznych KE dotyczących unikania
    konfliktów interesów i zarządzania takimi konfliktami na podstawie rozporządzenia
    finansowego w zakresie konfliktu i zapobiegania nieprawidłowościom na etapie rekrutacji.
    W odniesieniu do naboru zapewniona zostanie zasada równości szans. Jst podejmie
    decyzję odnośnie wysokości wynagrodzenia ekodoradcy. Przewiduje się, że zatrudnienie
    ekodoradców nastąpi nie później niż w okresie 3 miesięcy od daty podpisania umowy
    dofinansowania z (...). Niemniej jednak rekrutacja ekodoradców będzie mogła zostać
    rozpoczęta wcześniej, jeszcze przed podpisaniem przez Lidera projektu umowy o
    dofinansowanie z (...). Zaznacza się, że kwalifikowalność środków związanych z
    zatrudnieniem ekodoradcy i realizacją Projektu będzie możliwa od 1 stycznia 2024 r.
    Ekodoradca będzie pracował na minimum 0,5 etatu. Przewidziana jest możliwość
    zatrudnienia więcej niż 1 ekodoradcy w danej jst. Zaznaczyć należy, że w zakresie
    czynności ekodoradcy nie mogą znaleźć się zadania realizowane przez jst w zakresie
    ochrony środowiska, niezwiązane z Projektem. W przypadku osoby pracującej na
    stanowisku ekodoradcy w ograniczonym wymiarze czasu pracy, może ona podjąć
    zatrudnienie w dodatkowym wymiarze pracy, na podstawie odrębnej umowy, w
    odniesieniu do odrębnego zakresu obowiązków. Podział pomiędzy stanowiskiem
    ekodoradcy, a innym stanowiskiem musi być jasny, w tym w zakresie wykonywanych
    obowiązków, czasu pracy i innych elementów funkcjonowania. Uprości to proces
    rozliczania pracy ekodoradców, zarówno merytoryczny jak i finansowy.
    Ekodoradca w Gminie (...) został zatrudniony od 1 sierpnia 2024 r. na pełen etat w
    Wydziale (...). Stanowisko podlega bezpośrednio Naczelnikowi tego Wydziału.
    Podsumowując ekodoradca w Gminie będzie pracownikiem wspierającym oraz
    edukującym w zakresie ochrony środowiska, co ma podnieść jednocześnie jakość życia i
    wpłynąć bezpośrednio na zdrowie i funkcjonowanie mieszkańców. Dodać należy, że brak
    realizacji przez Gminę działań wskazanych w Programie (...) wiązać się będzie z sankcjami,
    dlatego efektywne działanie ekodoradców jest tam niezbędne.
    Efekty realizowanego Projektu nie przewidują generowania obrotu opodatkowanego
    podatkiem VAT. Gmina, w związku z Projektem, nie będzie wystawiała faktur VAT,
    ponieważ działania przewidziane w ramach Projektu nie będą podlegały ustawie o
    podatku od towarów i usług. Podobna sytuacja dotyczy planowanych nabywanych przez
    Gminę w ramach Projektu usług bądź towarów.
    Wszystkie zakupy związane z realizacją przedsięwzięcia „(...)” będą służyły działalności
    niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, mimo że, Gmina
    będzie występowała tam w charakterze nabywcy (faktury wystawiane na Gminę), to nie
    będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Charakter działań przewidzianych w projekcie będzie dotyczył zadań, które obejmuje
    ustawa o samorządzie gminnym. Wykonując więc zadania własne i realizując obowiązki
    zlecone oddzielną ustawą - Gmina nie będzie działała w roli podatnika podatku VAT.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu wydatków
    związanych z realizacją projektu „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina uważa, że z tytułu wydatków związanych z realizacja projektu „(...)”, nie będzie Jej
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie
    uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usług są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Gmina realizując zadania z zakresu programu „(...)” działa w charakterze jednostki
    samorządu terytorialnego, wykonując zadania z zakresu reżimu publiczno-prawnego.
    Przypomnieć należy, że Gmina powołana została do zaspokajania zbiorowych potrzeb
    wspólnoty w zakresie zadań powierzonych odrębną ustawą, w skład których wchodzi m.
    in.: ochrona środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także edukacja publiczna.
    Faktury związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę (...), ale będą dotyczyły
    zadań realizowanych w ramach zadań własnych gminy, nałożonych na nią z mocy ustawy
    o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r.
    Zdaniem Gminy, nie istnieją więc przesłanki do pomniejszenia podatku należnego o
    podatek naliczony w związku z realizacją zadań wskazanych w projekcie, z powodu braku
    powiązania ich z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z treści cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże
    się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a
    więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,

    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 i 8 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
          ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
          przyrody oraz gospodarki wodnej (pkt 1);
          edukacji publicznej (pkt 8).

    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego,
    związanego wydatkami związanymi z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług, może dokonać zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod
    warunkiem, że nabyte towary i usługi są lub będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika.
    Projekt, realizowany przez Państwa jako jednego z Partnerów współpracujących z
    Liderem – Województwem (...), zakłada doprowadzenie do poprawy jakości powietrza
    poprzez zapewnienie sieci ekspertów wyspecjalizowanych w dziedzinie ochrony
    powietrza i energetyki, a także zapewnienie dostępu do informacji i możliwości
    aktywnej ich wymiany pomiędzy jednostkami samorządu terytorialnego i innymi
    podmiotami zainteresowanymi i związanymi z ochroną powietrza. W zakresie Projektu,
    Państwa działania polegają m.in. na doradztwie energetycznym i ekologicznym -
    realizowanym poprzez zatrudnienie ekodoradców, jak również na edukacji ekologicznej
    - realizowanej poprzez działania informacyjno-edukacyjne prowadzone na szczeblu
    lokalnym. Od 1 sierpnia 2024 r. zatrudnili Państwo na pełen etat ekodoradcę –
    pracownika wspierającego oraz edukującego w zakresie ochrony środowiska.
    Realizując ww. projekt ponoszą Państwo wydatki ściśle związane z działaniami
    projektowymi. Efekty realizowanego Projektu nie przewidują generowania obrotu
    opodatkowanego podatkiem VAT. Wszystkie zakupy związane z realizacją ww.
    przedsięwzięcia będą służyły działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Realizacja tego Projektu, mieści się w zakresie zadań własnych gminy. Tym samym,
    realizując ww. projekt, nie działają Państwo i nie będą Państwo działali w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, lecz
    jako organ władzy publicznej w zakresie wykonywania zadań własnych nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy), w ramach czynności
    publicznoprawnych.
    Warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie więc spełniony, ponieważ – jak z wniosku wynika – nie
    wykorzystują i nie będą Państwo wykorzystywać towarów i usług nabytych w ramach
    ww. projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym, nie mają i nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu
    wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Państwa stanowisko uznaję zatem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.