Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.548.2025.1.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych
wydatków w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt-projekt pomocowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do odliczenia podatku z tytułu poniesionych wydatków w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Na terenie Gminy funkcjonuje A. (dalej A.) działający w formie samorządowej instytucji
    kultury. A. swoją działalność realizuje na podstawie ustawy (...) oraz ustawy (...).
    Gmina (...) zamierza w 2025 r. realizować zadanie „(...)”. Gmina będzie realizowała projekt
    jako zadanie własne - utrzymanie obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów
    administracyjnych art. 7 ust. 1 pkt 9, art. 43 i 48 Ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Na realizację tego zadania złożono wniosek do Urzędu Marszałkowskiego (...) o
    dofinansowanie ze środków Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
    Przedmiotem projektu jest (...).
    Dzięki tym inwestycjom możliwe będzie organizowanie (...), co przyczyni się do wzrostu
    uczestnictwa mieszkańców w życiu kulturalnym. Realizacja Projektu będzie trwała od (...)
    2025 do (...) 2026 r. Po zakończeniu zadania zakupione (...) zostanie przekazany przez
    Gminę dla A. Faktury zakupu dotyczące ww. zadania będą wystawiane na inwestora tzn.
    Gminę (...).
    A. w (...) będzie funkcjonować wyłącznie jako obiekt dedykowany celom kulturalnym i
    edukacyjnym, które od lat pełni kluczową rolę w rozwijaniu i promowaniu kultury w
    Gminie (...).
    Projekt zakłada, że ponad 90% powierzchni użytkowej budynku będzie przeznaczone na
    działania kulturalne i edukacyjne. Budynek nie będzie wykorzystywany do świadczenia
    usług komercyjnych ani innych działań niezwiązanych z kulturą. Zrealizowane zadanie nie
    będzie pociągało za sobą skutków w postaci sprzedaży opodatkowanej, gdyż ww.
    instytucja nie jest podatnikiem podatku VAT.

    Gmina ani instytucja kultury nie uzyska obrotu opodatkowanego VAT po zakończeniu
    zadania ani na etapie późniejszym, gdyż nie świadczy usług opodatkowanych podatkiem
    VAT na rzecz swoich mieszkańców w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej.

## Pytanie

Czy Gmina (...) ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    wynikającą z faktur dokumentujących zakup (...) w ramach realizowanego zadania: „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Gminy (...), nie ma Ona prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków poniesionych na zadanie: „(...)” zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT.
    Planowana inwestycja nie będzie służyła działalności opodatkowanej, Gmina nie uzyska
    obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. Realizowany projekt mieści się w obszarze
    zadań własnych Gminy, a więc w zakresie, w którym nie uznaje się za podatnika podatku
    od towarów i usług. W związku z powyższym Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia
    bądź zwrotu podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z projektem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą.
    W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które

    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pojęcia
    „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały
    zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy:
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
      podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
      wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
      czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
      prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    A zatem jednostki samorządu terytorialnego nie będą podatnikami podatku od towarów i
    usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te będą natomiast
    podatnikami VAT w przypadku wykonywanych przez nie czynności które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.), zwana dalej ustawą o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i
      innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii tego czy Gmina ma prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących zakup (...)
    w ramach realizowanego zadania: „(...)”.
    Z opisu sprawy wynika, że na terenie Gminy funkcjonuje samorządowa instytucja kultury
    tj. A. (A.). Gmina jako czynny podatnik VAT w 2025 r. zamierza w ramach zadań własnych
    Gminy – tj. utrzymanie obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych
    - zrealizować zadanie pn. „(...)”. Przedmiotem projektu jest (...). Faktury dotyczące projektu

    wystawiane będą na Gminę, jednakże po zakończeniu zadania zakupione (...) zostanie
    przekazany przez Gminę na rzecz A. Zakończony projekt nie będzie wykorzystywany przez
    Gminę ani A. do uzyskania obrotu opodatkowanego podatkiem VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, bowiem mimo, że Gmina jest
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, to jednak – jak
    wynika z opisu sprawy – projekt będzie realizowany w ramach zadań własnych Gminy. W
    ramach projektu oraz po jego realizacji Gmina, ani A. nie będą świadczyć usług
    opodatkowanych podatkiem VAT na rzecz swoich mieszkańców. Gmina w związku z
    realizacją projektu pn. „(...)” nie uzyska obrotu opodatkowanego podatkiem VAT. Takiego
    obrotu nie uzyska również A.
    Wobec powyższego, z uwagi na niespełnienie przez Państwa przesłanek, o których mowa
    w art. 86 ust. 1 ustawy, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego
    w związku z realizacją projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.