Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.70.2025.1.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: Uznanie odpłatnego udostępnienia Basenu na podstawie zakupu biletu wstępu za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia. Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu oraz wydatków bieżących na Basen, w tym nabywanych usług administrowania obiektem.
Słowa kluczowe: basen; bilety; czynności-czynności opodatkowane; odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi administrowania; wstęp
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      uznania odpłatnego udostępnienia Basenu na podstawie zakupu biletu wstępu za
      czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia,
      prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na
      realizację Projektu oraz wydatków bieżących na Basen, w tym nabywanych usług
      administrowania obiektem.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 609, ze zm.) Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na
    własną odpowiedzialność. Gmina odpowiada za zaspokajanie zbiorowych potrzeb
    wspólnoty z zakresu kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń
    sportowych na podstawie wskazanej ustawy. W związku z tym ponosi wydatki bieżące oraz
    wydatki związane z budową, rozbudową i modernizacją obiektów sportowych.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „...” (dalej: Projekt lub Basen). Zakończenie Projektu
    planowane jest na czerwiec 2025 r. Planowana wartość Projektu wyniesie ok. ... mln PLN
    brutto. W związku z jego realizacją, Gmina uzyskała dofinansowanie z Rządowego
    Programu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych (dalej: Fundusz) w kwocie ... mln
    PLN. Gmina dodaje, że regulacje normujące zasady wypłaty środków z Funduszu nie

    zawierają jakichkolwiek wytycznych w zakresie VAT, w szczególności w odniesieniu do
    sposobu rozliczenia części przyznanego dofinansowania w zakresie, w jakim pokrywa
    również kwotę VAT, którą Gmina może odliczyć na gruncie obowiązujących przepisów
    prawa podatkowego. W konsekwencji, Gmina planuje zwrócić się do instytucji
    dofinansowującej z wnioskiem o wskazanie właściwego sposobu postępowania z kwotą
    odzyskanego VAT od wydatków poniesionych na Projekt.
    Projekt polega na budowie kompleksu basenów otwartych składający się z ... . Wszystkie
    ..., przy których zostaną zainstalowane kontenerowe budynki techniczne (stacje
    uzdatniania). W ramach Projektu planowana jest również budowa budynku zaplecza
    sanitarno-socjalnego, zawierającego pomieszczenia szatniowe, sanitarne, w tym dla NPS,
    socjalne, opieki medycznej oraz techniczne. Przewidziano również budowę niezbędnych
    ciągów komunikacyjnych (chodniki, plac manewrowy, wjazd, miejsca postojowe),
    dodatkowych urządzeń rekreacyjnych (plac do gry w siatkówkę plażową) oraz ogrodzenia
    całego terenu. Projekt będzie także obejmować budowę niezbędnych przyłączy wod-kan,
    energetycznego oraz przebudowę kolidujących urządzeń wodnych (przełożenie rowu
    odwadniającego).
    Wydatki inwestycyjne związane z Projektem są/będą dokumentowane wystawionymi
    przez dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których to Gmina oznaczona jest jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług. Gmina dotychczas nie odliczyła VAT
    naliczonego od wydatków na Projekt.
    W ramach Projektu powstaną środki trwałe o wartości początkowej powyżej 15 tys. PLN,
    stanowiące budynki/budowle, jak również urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r. poz. 725, ze zm.). Gmina będzie
    właścicielem majątku Projektu.
    W celu efektywnego zarządzania majątkiem Projektu Gmina zamierza w pierwszej połowie
    2025 r. utworzyć spółkę prawa handlowego (dalej: Spółka). Gmina będzie posiadała 100%
    udziałów w Spółce. Basen pozostanie własnością Gminy, jednakże Gmina zleci na
    podstawie pisemnej umowy cywilnoprawnej techniczną obsługę majątku Projektu Spółce.
    Gmina nie dysponuje bowiem odpowiednimi zasobami, w szczególności pracownikami,
    aby samodzielnie zapewnić funkcjonowanie Basenu na odpowiednim poziomie. W ramach
    przedmiotowej umowy Spółka będzie zobowiązana w szczególności do pobierania opłat za
    wstęp i wydawaniem biletów zainteresowanym osobom trzecim, utrzymaniem Basenu we
    właściwym stanie technicznym i estetycznym. Gmina zamierza zawrzeć ze Spółką pisemną
    umowę administrowania majątkiem Projektu bezpośrednio po zakończeniu realizacji
    Projektu. Na podstawie przedmiotowej umowy Gmina zobowiąże się do wypłaty Spółce
    określonego wynagrodzenia w zamian za świadczone na rzecz Gminy przez Spółkę usługi
    administrowania Basenem. Gmina będzie otrzymywała z tego tytułu od Spółki faktury VAT
    z wykazanym podatkiem.
    W ramach administrowania majątkiem Projektu Spółka będzie działała w imieniu i na rzecz
    Gminy. Oznacza to, że pobierane przez Spółkę opłaty za wstęp na teren Basenu będą
    stanowiły przychód Gminy. W konsekwencji, Gmina będzie zobowiązana wykazywać
    podatek należny z tego tytułu w swoich rozliczeniach VAT.
    Gmina podkreśla, iż będzie udostępniała przedmiotowy majątek wyłącznie za
    odpłatnością (na podstawie wykupienia biletu wstępu) na rzecz zainteresowanych osób
    fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Majątek Projektu nie będzie
    wykorzystywany do organizacji lekcji wychowania fizycznego przez gminne szkoły
    publiczne (jednostki budżetowe Gminy). Basen będzie czynny od maja do października.
    Basen będzie stanowił obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego będzie wymagało
    zakupienia przez zainteresowanych biletu wstępu. Wysokość opłaty za wstęp zostanie
    określona w cenniku i będzie zróżnicowana w zależności od dnia wejścia na Basen.
    Ponadto, cennik może przewidywać niższe ceny biletów dla określonych grup osób (np.
    uczniowie, studenci, emeryci, renciści, grupy zorganizowane). Ustalone przez Gminę ceny

    wstępu na Basen będą miały charakter porównywalny do cen wstępu na podobne obiekty
    znajdujące się na terenie województwa (w celu ustalenia stawek za wstęp na Basen Gmina
    dokona porównania cen stosowanych na terenie województwa).
    Gmina dokonując sprzedaży biletów (za pośrednictwem Spółki) na rzecz chętnych do
    skorzystania z usług oferowanych przez Basen będzie zawierać umowy cywilnoprawne.
    Zawierane umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi, uregulowanymi w art. 384
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061; dalej:
    Kodeks cywilny), zawieranymi z korzystającymi poprzez przystąpienie. Zgodnie ze
    wskazanym przepisem, ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności
    ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona
    mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w
    stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w
    zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia
    codziennego. Umowa zawierana będzie z momentem zapłaty za bilet. Umowa taka
    stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy której jedna ze stron (korzystający)
    otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z Basenu, a druga
    strona umowy (Gmina) otrzyma w zamian zapłatę.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina będzie sprzedawać (za pośrednictwem Spółki)
    korzystającym bilety wstępu na Basen i w ten sposób będzie zawierać umowy
    cywilnoprawne.
    W związku z funkcjonowaniem Basenu Gmina będzie ponosiła również wydatki na jego
    bieżące utrzymanie, takie jak np. zakup środków czystości, energia elektryczna, wydatki na
    utrzymanie czystości na terenie basenów, czyszczenie niecek basenowych, dostawa wody,
    odprowadzanie nieczystości płynnych. Przedmiotowe wydatki będą dokumentowane
    przez dostawców/wykonawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanym
    podatkiem.
    Pytania
      1. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę Basenu zainteresowanym osobom trzecim
        będzie stanowiło po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
      2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w
        pełnych kwotach od wydatków na realizację Projektu oraz wydatków bieżących na
        Basen, w tym nabywane od Spółki usługi administrowania majątkiem Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Odpłatne udostępnianie przez Gminę Basenu zainteresowanym osobom trzecim
        będzie stanowiło po stronie Gminy usługę podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
      2. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego w
        pełnych kwotach od wydatków na realizację Projektu oraz wydatków bieżących na
        Basen, w tym nabywane od Spółki usługi administrowania majątkiem Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym
    przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast, przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się wszelkie czynności, polegające na
    przeniesieniu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Ponadto w myśl przepisu

    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w
    niniejszej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    O opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas, gdy spełnione są
    następujące przesłanki:
      wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
      jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
      podmiotowe).
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel, lub
    rezultat takiej działalności. Nie uznaje się jednak za podatników organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT).
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Gmina prowadząc działalność w zakresie udostępniania Basenu będzie dokonywała
    szeregu czynności faktycznych i prawnych, posiadać będzie odpowiednie środki do
    wykonywania tej działalności. Gmina (za pośrednictwem Spółki) niewątpliwie działać
    będzie w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób
    zorganizowany i ciągły, w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę
    prowadzić będzie do powstania przychodów ze sprzedaży biletów za wstęp na Basen.
    Całość działalności w zakresie udostępniania Basenu będzie wykonywana przez Gminę w
    ramach działalności gospodarczej. Stanowisko to znajduje potwierdzenie przykładowo w
    interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z 11
    lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.573.2021.2.APR, w której organ wskazał, iż: „(...) w
    przedstawionych przez Państwa okolicznościach świadczą/będą Państwo świadczyć usługi
    udostępniania Obiektu wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy”.
    Gmina zamierza sprzedawać bilety za odpłatnością w ramach zawieranych umów
    cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie działać będzie jako podatnik VAT.
    Zawierane przez Gminę z korzystającymi umowy będą klasycznymi umowami adhezyjnymi
    zawieranymi przez korzystających z Basenu poprzez przystąpienie, które zostały
    uregulowane w przepisach Kodeksu cywilnego.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    DKIS z 7 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK., w której organ wskazał,
    że: „Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami,
    a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Basenu należy
    stwierdzić, że usługi, które będzie wykonywać Gmina w zamian za otrzymane płatności od
    korzystających z Basenu, będą stanowić czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a Wnioskodawca wystąpi
    w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust.
    2 ustawy o VAT”.

    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych odpłatnych usług
    w zakresie wstępu na Basen stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT
    wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy
    natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie
    przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności, powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w cytowanej powyżej interpretacji
    indywidualnej DKIS z 7 czerwca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.239.2021.1.KK, w której
    organ wskazał, że: „(...) należy wskazać, że odpłatne udostępnienie Basenu przez Gminę
    będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT i niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane usługi odpłatnego wstępu na Basen
    będą stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności te będą usługami
    opodatkowanymi VAT po stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje
    podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy na byciu których został naliczony
    podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Mając na uwadze, iż cała działalność wskazana w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego wykonywana będzie przez Gminę w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje/będzie
    przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków na Projekt, jak
    również wydatków związanych z bieżącym funkcjonowaniem Basenu, w tym wydatków na
    nabycie usług administrowania Basenem przez Spółkę.
    Należy przy tym podkreślić, że w podatku VAT obowiązuje zasada niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego. Polega ona na tym, że aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, podatnik nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej, czyli de facto
    wygenerują podatek należny. Wystarczający jest zadeklarowany przez podatnika zamiar
    przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną
    VAT.
    Potwierdza to liczne orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np.
    wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman („Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku
    VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki
    inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem rozpoczęcia działalności, należy uznać za
    działalność gospodarczą. Opóźnienie rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego
    wykorzystania nieruchomości, tj. do momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej
    nieruchomości dochodu do opodatkowania, byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna
    interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w
    trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, bez umożliwienia mu
    odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17 i wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie
    między wydatkami inwestycyjnymi, poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem
    nieruchomości i wydatkami poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania”), czy też wyrok w
    sprawie C-110/94 INZO.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przedmiotowym stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT są/będą
    spełnione, ponieważ wydatki zrealizowane w ramach Projektu Gmina ponosi będzie

    ponosić z zamiarem odpłatnego udostępniania Basenu po zakończeniu realizacji Projektu
    na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich.
    Gmina wskazuje, iż jej stanowisko potwierdzają liczne interpretacje indywidualne, które
    zostały wydane w zbliżonych stanach faktycznych, przykładowo:
      interpretacja indywidualna DKIS z 20 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.106.2021.1.SM,
      interpretacja indywidualna DKIS z 9 kwietnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.91.2021.1.KT,
      interpretacja indywidualna DKIS z 28 lipca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.302.2023.2.MK.
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT od wydatków związanych z Basenem. Wynika to z faktu, że
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a przedmiotowe
    wydatki będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki
    wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

    Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym,
    do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą
    jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną –
    co do zasady – w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a
    świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle
    wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem
    odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Podkreślenia wymaga, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jednak nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych). Tylko w tym zakresie bowiem ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, z kolei czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zatem gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności
    spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Z wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje inwestycję pn. „...”. Projekt polega na budowie
    kompleksu basenów otwartych składający się z ... . Basen pozostanie własnością Gminy,
    jednakże Gmina zleci na podstawie pisemnej umowy cywilnoprawnej techniczną obsługę
    majątku Projektu Spółce. W ramach przedmiotowej umowy Spółka będzie zobowiązana w
    szczególności do pobierania opłat za wstęp i wydawania biletów zainteresowanym
    osobom trzecim, utrzymaniem Basenu we właściwym stanie technicznym i estetycznym.
    Na podstawie przedmiotowej umowy Gmina zobowiąże się do wypłaty Spółce określonego
    wynagrodzenia w zamian za świadczone na rzecz Gminy przez Spółkę usługi
    administrowania Basenem. Gmina będzie otrzymywała z tego tytułu od Spółki faktury VAT
    z wykazanym podatkiem. W ramach administrowania majątkiem Projektu Spółka będzie
    działała w imieniu i na rzecz Gminy. Oznacza to, że pobierane przez Spółkę opłaty za
    wstęp na teren Basenu będą stanowiły przychód Gminy. W konsekwencji, Gmina będzie
    zobowiązana wykazywać podatek należny z tego tytułu w swoich rozliczeniach VAT. Gmina
    będzie udostępniała przedmiotowy majątek wyłącznie za odpłatnością (na podstawie
    wykupienia biletu wstępu) na rzecz zainteresowanych osób fizycznych nieprowadzących
    działalności gospodarczej. Majątek Projektu nie będzie wykorzystywany do organizacji
    lekcji wychowania fizycznego przez gminne szkoły publiczne (jednostki budżetowe Gminy).
    Basen będzie stanowił obiekt w pełni komercyjny, a korzystanie z niego będzie wymagało
    zakupienia przez zainteresowanych biletu wstępu. Wysokość opłaty za wstęp zostanie
    określona w cenniku i będzie zróżnicowana w zależności od dnia wejścia na Basen.
    Ponadto, cennik może przewidywać niższe ceny biletów dla określonych grup osób (np.
    uczniowie, studenci, emeryci, renciści, grupy zorganizowane). Gmina będzie sprzedawać
    (za pośrednictwem Spółki) korzystającym bilety wstępu na Basen i w ten sposób będzie
    zawierać umowy cywilnoprawne. W związku z funkcjonowaniem Basenu Gmina będzie
    ponosiła również wydatki na jego bieżące utrzymanie, takie jak np. zakup środków
    czystości, energia elektryczna, wydatki na utrzymanie czystości na terenie basenów,
    czyszczenie niecek basenowych, dostawa wody, odprowadzanie nieczystości płynnych.
    Przedmiotowe wydatki będą dokumentowane przez dostawców/wykonawców
    wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanym podatkiem.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą uznania odpłatnego udostępnienia
    Basenu na podstawie zakupu biletu wstępu za czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia.
    W związku z tym, że Basen będzie przez Państwa udostępniany odpłatnie na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych, to świadczone przez Państwa usługi będą
    wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.

    W rozpatrywanej sprawie będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą
    wykonywane między stronami umowy, tj. Korzystający (osoby trzecie) będą otrzymywać
    świadczenie w postaci możliwości korzystania z Basenu, a Państwo będą otrzymywać za to
    świadczenie zapłatę.
    Zatem świadczenie usług wstępu na Basen będzie stanowić czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a
    Państwo wystąpią w roli podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te będą
    opodatkowane według właściwej stawki podatku.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z tytułu
    wydatków poniesionych na realizację Projektu oraz wydatków bieżących na Basen, w tym
    nabywanych usług administrowania obiektem, wskazania wymaga, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Według cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem
    jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy należy zauważyć, że obowiązkiem
    podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z
    którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z
    jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur
    zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a – ust. 2h
    ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej "sposobem określenia proporcji". Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Powołany przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku
    naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W przedmiotowej sprawie są/będą spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1
    ustawy, które warunkują prawo do odliczenia podatku naliczonego. Są Państwo czynnym
    podatnikiem VAT, a Basen nie będzie przez Państwa udostępniany na rzecz Państwa
    jednostek organizacyjnych. Ponadto, jak rozstrzygnięto wyżej, usługi udostępniania
    Basenu będą świadczone przez Państwa wyłącznie w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i będą stanowiły usługi opodatkowane
    wg właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty
    podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na realizację Projektu oraz wydatków
    bieżących na Basen, w tym nabywanych usług administrowania obiektem. Prawo to
    przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek
    negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał
      w dacie zaistnienia zdarzenia,
      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który
      obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek
    o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
    ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja
    indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan
    faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazuję, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych
    sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w
    sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów
    faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.