Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.97.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...”.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z dnia 20 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    Szpital ... jest podmiotem leczniczym, w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z 15 kwietnia 2011
    r. o działalności leczniczej. Głównym przedmiotem działalności Szpitala jest świadczenie
    usług w zakresie ochrony zdrowia na podstawie umów z Narodowym Funduszem
    Zdrowia. Szpital w ... jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dla celów
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług, realizowane przez Szpital świadczenia
    zdrowotne stanowią usługi korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 18 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Poza działalnością podstawową w zakresie świadczeń zdrowotnych zwolnionych z VAT,
    Wnioskodawca realizuje także innego rodzaju świadczenia, opodatkowane VAT na
    zasadach ogólnych, w szczególności wynajmuje i dzierżawi powierzchnie na terenie
    placówki, czy udostępnia odpłatnie usługi ksera. Udział sprzedaży opodatkowanej w
    sprzedaży ogółem Szpitala stanowi ok 1%. Szpital nie odlicza podatku naliczonego -
    współczynnik VAT Szpitala wynosi 0%, na podstawie art. 90 ust. 10 pkt 2 Ustawy o VAT.
    Szpital pozyskał dofinansowanie na realizację inwestycji pn. „...”, w zakresie której nastąpi
    modernizacja obiektu istniejącej przychodni (...). Dodatkowo rozbudowa polegająca na
    dobudowaniu budynku i połączeniu go z istniejącą infrastrukturą, jak również zakup
    sprzętu medycznego i wyposażenia (m.in. ...). W rozbudowanej części przychodni miejsce
    znajdą m.in. ... W ramach inwestycji planowane są prace budowlane m.in. takie jak:
      - prace zewnętrzne przy budynku przychodni obejmujące m.in. malowanie elewacji,
        demontaż krat okiennych, naprawę dachu wysokiego parteru i wymianę
        uszkodzonych elementów orynnowania,
      - przebudowa instalacji zewnętrznych kolidujących z planowaną rozbudową, budowa
        nowych instalacji doprowadzonych do rozbudowanej części obiektu i służących do
        jego obsługi, w tym budowa zbiornika retencyjnego na wodę deszczową.
    Inwestycja obejmuje również zakup infrastruktury i sprzętu IT, w tym: ... Planowana
    inwestycja w przyszłości będzie służyć ochronie zdrowia zaopatrywanych pacjentów.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że efekty inwestycji pn. „...” wykorzystywane
    będą do prowadzenia działalności medycznej wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 18 tj.
    zwolnionej z opodatkowania. Świadczenia medyczne będą realizowane w ramach
    posiadanego kontraktu z Narodowym Funduszem Zdrowia. Kwota podatku VAT
    naliczonego od realizowanych czynności będących efektem inwestycji będzie możliwa do
    przyporządkowania w całości do czynności zwolnionych. W okresie realizacji inwestycji
    proporcja nie będzie przekraczała 2%, zatem uznają Państwo jej wartość, jako 0% zgodnie
    z zapisami art. 90 Ustawy o VAT.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Szpital będzie miał prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wydatków dotyczących
    tej inwestycji przy założeniu, że Szpital nadal korzystać będzie z uprawnienia art. 90 ust. 10
    pkt 2 Ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Szpital nie będzie dysponował prawem do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z poniesionych kosztów inwestycji w postaci zakupów i
    usług związanych z inwestycją, ponieważ inwestycja wykorzystywana będzie wyłącznie do
    celów działalności zwolnionej z VAT, a mianowicie udzielaniu świadczeń zdrowotnych
    służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz innym
    działaniom medycznym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ z okoliczności sprawy wynika, że efekty
    realizacji inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Wskazali Państwo bowiem, że efekty inwestycji wykorzystywane będą
    do prowadzenia działalności medycznej wynikającej z art. 43 ust. 1 pkt 18 tj. zwolnionej z
    opodatkowania. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. inwestycji. Tym samym z tego tytułu nie będzie
    Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Przy czym, skoro wskazali Państwo, że efekty inwestycji wykorzystywane będą tylko do
    czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, to do odliczenia podatku
    naliczonego od zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu nie będzie miał
    zastosowania wskazany przez Państwa w pytaniu art. 90 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT.
    Reasumując, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „...” ponieważ efekty
    inwestycji nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Od wniosku wnieśli Państwo opłatę w łącznej wysokości 80 zł. W związku z tym, że
    postawione przez Państwo pytanie dotyczy jednego zdarzenia przyszłego, to należna
    opłata wynosi 40 zł. Zatem kwota 40 zł, zgodnie z Państwa dyspozycją, zostanie zwrócona
    na rachunek bankowy z którego dokonano opłaty.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.