Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.690.2025.2.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-19
Teza: Zwolnienie z dostawy nieruchomości zabudowanej budowlami
na podstawie art. 43 ust. pkt 10a oraz opodatkowanie
pozostałych składników majątkowych.
Słowa kluczowe: budowle
grunty-grunt zabudowany
majątek-majątek ruchomy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
ruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
      - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku budowli oraz gruntu na którym
        budowle te są posadowione (działka 1),
      - prawidłowe w zakresie opodatkowania pozostałych obiektów.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie -
    pismem z 25 września 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem działek gruntu, które zostały wniesione do spółki w dniu
    12.11.1999 roku, jako aport, w zamian za udziały objęte wówczas przez małżonków M.i T.
    C.
    Wymienione działki to:
    1) nieruchomości objęte kw ... ( aktualnie ...) ... składające się z działek nr 1, 2 o łącznej
                  2powierzchni 8.811 m, zabudowane stanem zerowym budynku hotelu (fundamenty
      betonowe), kanalizacja deszczowa, sieć wodociągowa zewnętrzna, studnia
      głębinowa, zbiornik czerpalny wody, uziemienie otokowe i mur oporowy,
    2) nieruchomość objęta kw ... ( aktualnie ...) ... składająca się z niezabudowanej działki
                          2budowalnej 3 o powierzchni 464 m.
    Aktualnie Wnioskodawca czyni starania o sprzedaż ww. nieruchomości.
    Przy wniesieniu aportu spółka na naliczała podatku VAT ( brak obowiązku) w okresie
    posiadania ww. działek nie poniosła żadnych nakładów na te składniki majątku, nie
    odliczała więc podatku VAT.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że:
    1. Jednoznaczne wskazanie czy przy nabyciu opisanej we wniosku nieruchomości
      (zabudowanych działek 1, 2 i niezabudowanej działki 3) przysługiwało Państwu
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Przy nabyciu w drodze aportu nieruchomości opisanych we wniosku tj. nie
      zabudowanych działek gruntu 3 (Kw ...) i 2 ( Kw ...) i zabudowanej działki 1 (Kw ...)
      spółka nie analizowała możliwości odliczenia bądź nie odliczenia podatku VAT
      ponieważ wniesienie nieruchomości w formie aportu zostało dokonane przez osoby
      fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. Takie transakcje nie były
      opodatkowane podatkiem VAT. Wg wiedzy Wnioskodawcy w dacie wniesienia
      aportów do spółki ... aporty nie były opodatkowane podatkiem VAT.
    2. Czy ww. nieruchomość była wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku?
      Sp. z o.o. nigdy nie wykonywała działalności zwolnionej z podatku VAT.

    3. Czy wymienione we wniosku obiekty, tj. budynek hotelu (fundamenty betonowe),
        kanalizacja deszczowa, sieć wodociągową zewnętrzna, studnia głębinowa, zbiornik
        czerpalny wody, uziemienie otokowe, mur oporowy, stanowią budowlę w myśl art.
        3 pkt 3 Prawa budowlanego i są trwale z gruntem związany, bądź budynek w
        rozumieniu art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego [2]? Proszę odnieść się do każdego
        obiektu oddzielnie.
        Po zapoznaniu się z treścią art. 3 pkt. 2 i 3 Prawa budowlanego uważamy, że:
          - fundamenty betonowe budynku hotelu w budowie, nie są budynkiem
          - kanalizacja deszczowa - w budowie, stan zaawansowania ok. 20%, po
          ukończeniu budowy może być zaliczona do budowli,
          - sieć wodociągowa zewnętrzna - w budowie, stan zaawansowania ok. 20%, po
          ukończeniu, budowy może być zaliczona do budowli,
          - uziemienie otokowe w budowie, stan zaawansowania ok. 20 %, w nasze ocenie
          to instalacja, nie zaliczona do budowli,
          - studnia głębinowa, wykonana w całości - budowla
          - zbiornik czerpalny wody, wykonany w całości - budowla
          - mur oporowy, wykonany w całości - budowla
        wszystkie pozycje w rozumieniu Prawa budowlanego.
    4. Czy na dzień sprzedaży będą Państwo właścicielem ww. poszczególnych obiektów, czy
        podmiot trzeci (np. przedsiębiorstwo przesyłowe)należy odnieść się do każdego
        obiektu osobno?
        Zakładamy, że na dzień sprzedaży spółka będzie właścicielem wszystkich obiektów
        we wniosku bez udziału podmiotu trzeciego.
    5. Kto na dzień sprzedaży opisanej we wniosku nieruchomości będzie posiadał prawo do
        rozporządzania jak właściciel budynkiem hotelu (fundamentami betonowymi),
        kanalizacją deszczową, siecią wodociągową zewnętrzna, studnią głębinową,
        zbiornikiem czerpalnym wody, uziemieniem otokowym, murem oporowym -
        Państwo czy podmiot trzeci (należy odnieść się do każdego obiektu osobno)?
        Wnioskodawca tj. sp. z o.o.
    6. Na której działce posadowione są ww. obiekty. Proszę wskazać odrębnie dla każdej
        działki (np. budynek hotelu - działka 24, studnia głębinowa - działka 1)
                                                  2Wszystkie obiekty posadowione są na działce gruntu 1 o powierzchni 8372 m.
    7. Jeśli którekolwiek z ww. obiektów stanowi budynek bądź budowlę w rozumieniu
        Prawa budowlanego i jest trwale z gruntem związany a Państwo na dzień sprzedaży
        działek będą posiadali prawo do rozporządzania jak właściciel tymi budynkami
        bądź budowlami to należy wskazać (osobno do każdej budowli/budynku
        posadowionej/posadowionego na tych działkach):
          a) Czy przy nabyciu poszczególnych budowli bądź budynków przysługiwało
            Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
            naliczonego?
          b) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie)
            poszczególnych budowli bądź budynków?
          c) Czy poszczególne budowle były lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub
            umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty
            najmu?
          d) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budowli, do dnia
            dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?

          e) Czy poszczególne budowle/budynki były wykorzystywane przez Państwa
            wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?
            - studnia głębinowa
              a/ nie przysługiwało,
              b/ nie było zajęcia ani używania,
              c/nie była przedmiotem najmu,
              d/jak w punkcie b,
              e/nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej.
            - zbiornik czerpalny wody
              a/ nie przysługiwało,
              b/ nie było zajęcia ani używania,
              c/nie był przedmiotem najmu,
              d/ jak w punkcie b,
              e/nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.
            - mur oporowy
              a/ nie przysługiwało,
              b/ nie było zajęcia ani używania,
              c/nie był przedmiotem najmu,
              d/ jak w punkcie b,
              e/nie był wykorzystywany na cele działalności zwolnionej.
    8. Czy przy nabyciu, obiektu, o którym mowa we wniosku, który nie stanowi budynku ani
        budowli w rozumieniu Prawa budowlanego przysługiwało Państwu prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        Nie przysługiwało.
    9. Czy obiekty, o których mowa we wniosku, które nie stanowią budynku ani budowli w
        rozumieniu Prawa budowlanego były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na
        cele działalności zwolnionej od podatku?
        Nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej
    10. Czy na dzień dostawy działka nr 3 będzie miała przeznaczenie budowlane zgodnie z
        obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź czy
        dla tej działki została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania
        terenu lub decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego?
    11. Jeżeli okazałoby się, że któraś z działek 2 lub 1 jest również niezabudowana
        budynkiem bądź budowlą w rozumieniu Prawa budowlanego to proszę wskazać
        jakie będzie miała przeznaczenie na dzień dostawy zgodnie z obowiązującym
        miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź czy dla tej działki
        została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu lub
        decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
        Ad. 11 i 12
        Działki 3, 2 i 1 zgodnie z planem zagospodarowania gminy ... znajdują się w
        obszarze „Usługi dla turystyki i rekreacji". Nie były wydane decyzje o warunkach
        zabudowy.
    12. Czy na dzień dostawy będą Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem
        podatku VAT?.
        Na dzień dostawy spółka będzie czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
        VAT.

## Pytanie

Czy sprzedaż ww. podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy korzysta ze zwolnienia z
    podatku VAT.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:
    - sprzedaż składników majątkowych opisanych w niniejszym wystąpieniu jest
      opodatkowana podatkiem VAT przy czym sprzedaż zabudowanych nieruchomości
      objętych Kw ... korzysta ze zwolnienia z podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
      10a ustawy o podatku od towarów i usług a z podstawy opodatkowania nie wyłącza
      się wartości gruntu - art. 29 a ust. 8 ustawy.
    - sprzedaż działki budowlanej objętej Kw ... podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg
      podstawowej stawki 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku budowli oraz gruntu, na którym
      budowle te są posadowione (działka 1),
    - prawidłowe w zakresie opodatkowania pozostałych obiektów.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Odnosząc się do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości, należy wyjaśnić, że
    zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o podatku VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.

    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
          naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
          tych obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
          budowli lub ich części (tzw. „opcja VAT”).
    Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić
    należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika m.in., że zamierzają Państwo sprzedać działkę gruntu 1, która
    zabudowana jest budowlami w rozumieniu prawa budowlanego w postaci studni
    głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego. Pozostałe obiekty, jak
    wskazali Państwo we wniosku, czyli fundamenty betonowe budynku hotelu w budowie nie
    są budynkiem, kanalizacja deszczowa w budowie, po zakończeniu budowy może być
    zaliczona do budowli, sieć wodociągowa zewnętrzna w budowie, po ukończenia budowy
    może być zaliczona do budowli, uziemienie otokowe w budowie, nie zaliczone do budowli.
    Zatem z powyższego opisu wynika, że obecnie na działce posadowione są budowle w
    postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz muru oporowego.
    Odnośnie tych budowli wskazali Państwo również, że przy ich nabyciu nie przysługiwało
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, nie
    wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budowli, poszczególne budowle nie były
    przedmiotem najmu, budowle nie były wykorzystywane na cele działalności zwolnionej.
    W związku z powyższym, dostawa budowli w postaci studni głębinowej, zbiornika
    czerpalnego wody oraz muru oporowego będzie dostawą, która nie będzie korzystała ze
    zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem jak Państwo wskazali do
    pierwszego zasiedlenia tych budowli nie doszło.
    Jednakże z uwagi na to, że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało Państwu prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i nie ponosili
    Państwo, żadnych wydatków na ich ulepszenie dostawa tych budowli będzie korzystała ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Jednocześnie, grunt, na którym posadowione zostały budowle, dzieli byt prawny budowli
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

    Oznacza to, że zgodnie z art. 29 a ust. 8 ustawy, w przedmiotowej sprawie do dostawy
    gruntu stosuje się analogicznie ww. zwolnienie, jak przy dostawie budowli znajdujących się
    na nim.
    Zatem dostawa budowli w postaci studni głębinowej, zbiornika czerpalnego wody oraz
    muru oporowego oraz gruntu, na którym te budowle są posadowione (działka nr 1) będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Zatem Państwa stanowisko, że dostawa zabudowanej nieruchomości będzie korzystała ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a jest prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do pozostałych składników majątku, mianowicie fundamentów
    betonowych budynku hotelu w budowie, kanalizacji deszczowej w budowie, sieci
    wodociągowej w budowie uziemienia otokowego w budowie należy przeanalizować czy
    obiekty te będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Jak już wyżej wskazano aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki
    wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o
    którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art.
    43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia
    podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.
    u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88
    ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie
    obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por.
    wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy
    podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie
    skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    Zatem dostawa pozostałych składników majątku wskazanych we wniosku, które nie
    stanowią budynków ani budowli, posadowionych na działce 1, nie będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Z treści wniosku
    bowiem wynika, że Państwa działalność nie jest działalnością zwolnioną, a nabycie nie było

    opodatkowane. W konsekwencji warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 2 nie będą spełnione.
    Tym samym dostawa pozostałych składników: fundamentów betonowych budynku hotelu
    w budowie, kanalizacji deszczowej w budowie, sieci wodociągowej w budowie uziemienia
    otokowego w budowie będzie opodatkowana właściwa stawką podatku.
    Zatem Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotowa interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie dostawy działki
    zabudowanej nr 1 i pozostałych obiektów znajdujących się na tej działce.
    Ocena Państwa stanowiska w zakresie dwóch niezabudowanych działek zostanie
    wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Wskazać należy, że wydana interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we
    wniosku opis sprawy i dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej -
    rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.