Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.327.2024.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-06-18
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia przedmiotowego - ulga termomodernizacyjna.
Słowa kluczowe: faktura; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-nieruchomość mieszkalna; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; wspólność-wspólność majątkowa; wspólność-wspólność ustawowa; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

**Interpretacja indywidualna**

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 kwietna 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 21 maja 2024 r. (wpływ 22 maja 2024 r.), 24 maja 2024 r. (wpływ 24 maja 2024 r.) oraz z 10 czerwca 2024 r. (wpływ 10 czerwca 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(\`(...)\`) września 2023 r. sprzedała Pani mieszkanie ze spadku. Część środków ze sprzedaży przeznaczyła Pani na termomodernizację domu, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem. Dom zamieszkuje Pani wraz z mężem, z którym nie ma Pani rozdzielności majątkowej. W styczniu 2024 r. Pani mąż podpisał wniosek o dofinansowanie termomodernizacji domu z (\`(...)\`). Zakres prac został wykonany w marcu 2024 r. i wykonawca robót wystawił na Pani męża fakturę o zapłatę w związku z zawartą umową z (\`(...)\`).

Fakturę zapłaciła Pani ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania z Pani osobistego konta bankowego. Zapłaciła Pani (\`(...)\`) zł, planowany zwrot z (\`(...)\`) to: (\`(...)\`) zł.

Kwotą w wysokości (\`(...)\`) zł chce Pani pomniejszyć podatek dochodowy w PIT-39, w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku z (\`(...)\`) 2024 r. wyjaśniła Pani, że:

· spadkodawcą Pani zmarłego (\`(...)\`) 2022 r. ojca - Pana C.X - była jego córka, a Pani siostra - Pani A.X, która zmarła (\`(...)\`) 2022 r.,

· postanowieniem Sądu Rejonowego we C, sygn. akt (\`(...)\`) z (\`(...)\`) 2022 r., spadek po Pani A.X nabyli rodzice - Państwo B.X i C.X po ½ części. W skład spadku wchodzi mieszkanie we C oraz gotówka,

· postanowieniem Sądu Rejonowego w A z (\`(...)\`) 2022 r., sygn. akt (\`(...)\`), spadek po zmarłym (\`(...)\`) 2022 r. Panu C.X nabyli z dobrodziejstwem inwentarza:

– Pani - 1/3 części spadku,

– syn - Pan D.X - 1/3 części spadku,

– żona - Pani A.X - 1/3 części spadku,

· zgodnie ze złożonym w Urzędzie Skarbowym w A druku (\`(...)\`) odziedziczyła Pani następujące składniki majątku:

– 1/6 mieszkania we C,

– 1/6 mieszkania w A,

– 1/6 gotówki w kwocie: (\`(...)\`) zł.

W celu sprzedaży mieszkania we C odkupiła Pani udział w wysokości 1/6 w tymże mieszkaniu od żony Pani ojca - Pani A.X. Spisali Państwo u notariusza: (\`(...)\`)) oraz - zgodnie z aktem notarialnym - przelała Pani kwotę: (\`(...)\`) zł na konto wskazane przez Panią A.X,

· (\`(...)\`) 2023 r. mieszkanie we C zostało sprzedane,

· w mieszkaniu w A mieszka żona Pani ojca, spadkobiercy są wpisani w hipotece mieszkania \[najpewniej księdze wieczystej - przypis organu\],

· w związku z faktem, że wraz z Pani mężem jest Pani współwłaścicielem domu (wspólność majątkowa małżeńska) zainwestowała Pani środki ze sprzedaży w remont - termomodernizację Państwa domu i chciałaby Pani mieć możliwość odliczenia, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mimo że faktura w kwocie: (\`(...)\`) zł (za całość inwestycji) była wystawiona na Pani męża,

· zapłata tej faktury była z Pani środków ze sprzedaży mieszkania, z Pani osobistego konta osobistego,

· nie korzystała oraz nie będzie Pani korzystała z ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, ze złożonych przez Panią uzupełnień wynika, że:

· uzupełnienie wniosku z 21 maja 2024 r.:

– Pani spadkodawca nabył spadek na mocy postanowienia Sądu Rejonowego we C, sygn. akt (\`(...)\`) z (\`(...)\`) 2022 r., w wysokości ½ części spadku,

– spadek został nabyty po zmarłej (\`(...)\`) 2022 r. córce - Pani A.X,

– po Pani spadkodawcy odziedziczyła Pani 1/3 części spadku, co w przypadku udziału w sprzedanym mieszkaniu we C to 1/6 części mieszkania, od którego zapłaciła Pani podatek dochodowy w Urzędzie Skarbowym (\`(...)\`) kwietnia 2024 r.,

– przedmiotem spadku była również kwota w wysokości: … zł oraz udział w wysokości 1/6 w mieszkaniu w A, które zamieszkiwał Pani ojciec wraz ze swoją drugą żoną. Na dzień dzisiejszy jest Pani wpisana w księdze wieczystej, a w mieszkaniu mieszka żona Pani ojca,

– (\`(...)\`) 2023 r. przed Notariuszem w A, została spisana: (\`(...)\`), na mocy której odkupiła Pani udział w mieszkaniu we C od drugiej żony ojca - Pani A.X. Zgodnie z aktem notarialnym, kwota w wysokości: (\`(...)\`) zł została przelana na (wskazane w akcie) konto bankowe Pani A.X,

– działu spadku oraz zniesienia współwłasności nie przeprowadzali Państwo,

– poprzez akt notarialny nabyła Pani 1/6 udziału w mieszkaniu we C od drugiej żony Pani ojca Pani A.X. Pani udział w sprzedanym mieszkaniu we C, w spadku po Pani ojcu, to również 1/6 części udziału oraz 1/6 w mieszkaniu w A,

– zbycie mieszkania we C nastąpiło między osobami fizycznymi, nie prowadzi Pani działalności gospodarczej \[wskazanie to stanowi Pani odpowiedź na pytanie: „Czy zbycie mieszkania nie nastąpiło w wyniku wykonania działalności gospodarczej?” - przypis organu\],

– (\`(...)\`) 2024 r. Pani mąż, który był jedynym właścicielem nieruchomości, poprzez akt notarialny dokonał darowizny nieruchomości na Pani rzecz,

– nieruchomość objęta została ustawową wspólnością majątkową małżeńską,

– termomodernizacja Państwa domu polegała na dociepleniu ścian i stropu. Koszt zgodnie z fakturą wykonawcy to kwota: (\`(...)\`) zł,

– zapłata za wykonane roboty nastąpiła po realizacji inwestycji i wystawieniu faktury przez wykonawcę,

– faktura wystawiona na Pani męża jest fakturą, którą wystawił wykonawca za docieplenie budynku,

– faktura została wystawiona przez wykonawcę (\`(...)\`) 2024 r.,

– fakturę zapłaciła Pani (\`(...)\`) 2024 r. z Pani osobistego konta bankowego ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania,

– dofinansowanie dotyczy ocieplenia ścian budynku i stropu, umowa z (\`(...)\`) 2024 r. z (\`(...)\`),

– dofinansowanie \[zostało otrzymane - przypis organu\] z (\`(...)\`),

– beneficjentem dofinansowania jest Pani mąż, ponieważ wniosek do (\`(...)\`) był spisany na Pani męża, a Pani jako współwłaściciel, podpisywała zgodę na realizację przedsięwzięcia,

– dofinansowanie z (\`(...)\`) wpłynęło na Pani osobiste konto bankowe, z którego wysyłała Pani zapłatę za fakturę wykonawcy,

– nie korzystała Pani z ulgi termomodernizacyjnej wynikającej z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uważa Pani, że skorzystanie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dla Pani korzystniejsze, ponieważ środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania we C przeznaczyła Pani na remont - termomodernizację Państwa domu,

· uzupełnienie wniosku z 10 czerwca 2024 r.:

– sprzedane (\`(...)\`) 2023 r. mieszkanie było współwłasnością następujących osób:

– Pani matki - Pani B.X - udział 3/6 (spadek po córce -Pani A.X, zmarłej (\`(...)\`) 2022 r.),

– Pani brata - Pana D.X - udział 1/6 (spadek po zmarłym (\`(...)\`) 2022 r. ojcu - Panu C.X),

– Pani - udział 1/6 (spadek po zmarłym (\`(...)\`) 2022 r. ojcu - Panu C.X),

– wykupiony udział w wysokości 1/6 od drugiej żony Pani ojca (Pani A.X) - razem Pani udziały to 2/6 w sprzedanym mieszkaniu we C,

– stronami umowy \[z (\`(...)\`) 2023 r. - przypis organu\] była Pani B.X, Pan D.X oraz Pani.

Pytanie
-------

Czy w związku z powyższą sytuacją, ma Pani prawo zaliczyć kwotę: (\`(...)\`) zł, jako dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zapłacić pomniejszony podatek dochodowy ze sprzedaży mieszkania?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

Uważa Pani, że jeśli zapłata za fakturę wystawioną na Pani męża, który zawarł umowę z (\`(...)\`), została zapłacona z Pani osobistego konta bankowego oraz ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania, które odziedziczyła Pani po śmierci Pani ojca, to powinna Pani mieć prawo do pomniejszenia zapłaty podatku ze sprzedaży w PIT-39.

Wskazała Pani również, że pieniądze zainwestowała Pani w dom, którego jest Pani współwłaścicielem wraz z mężem - nie mają Państwo rozdzielności majątkowej. Ponadto, przy spisywaniu wniosku w Urzędzie Miasta, wyraziła Pani wszelkie zgody na przeprowadzenie termomodernizacji Państwa domu.

W uzupełnieniu wniosku z 24 maja 2024 r. zaznaczyła Pani, że - w Pani ocenie - skorzystanie ze zwolnienia powinno Pani przysługiwać, ponieważ zainwestowała Pani środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w remont domu, a cała nieruchomość jest objęta wspólnością majątkową małżeńską.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z podanych przez Panią informacji wynika, że (\`(...)\`) 2023 r. sprzedała Pani - wraz z pozostałymi współwłaścicielami - mieszkanie we C.

Stronami tej umowy byli: Pani, Pani matka i Pani brat.

Ponadto:

· mieszkanie \[udział w prawie jego własności - przypis organu\] nabyła Pani tytułem spadkobrania,

· spadkodawcą Pani zmarłego (\`(...)\`) 2022 r. ojca - była Jego córka, a Pani siostra, która zmarła (\`(...)\`) 2022 r.,

· spadek po Pani siostrze nabyli Pani rodzice po ½ części,

– w skład spadku wchodziło wskazane wyżej mieszkanie (mieszkanie we C) oraz gotówka,

– spadek po Pani ojcu - zmarłym (\`(...)\`) 2022 r. - nabyli:

– Pani - 1/3 części spadku,

– Pani bart - 1/3 części spadku,

– druga żona Pani ojca - 1/3 części spadku,

· w celu sprzedaży mieszkania we C odkupiła Pani udział w wysokości 1/6 od drugiej żony Pani ojca,

– (\`(...)\`) 2023 r. spisali Państwo u notariusza: „(\`(...)\`)”,

· działu spadku oraz zniesienia współwłasności nie przeprowadzali Państwo,

· zbycie mieszkania nastąpiło między osobami fizycznymi - nie prowadzi Pani działalności gospodarczej \[Pani odpowiedź na pytanie: „Czy zbycie mieszkania nie nastąpiło w wyniku wykonania działalności gospodarczej?” - przypis organu\],

Z uwagi na przedstawione przez Panią okoliczności podkreślam, że na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Co jednak istotne, dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w związku z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), tj. chwila śmierci jego spadkodawców.

Zauważam również, że na podstawie art. 1051 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca, który spadek przyjął, może spadek ten zbyć w całości lub w części. To samo dotyczy zbycia udziału spadkowego.

Zbycie udziału spadkowego oznacza, że współspadkobierca przenosi na inną osobę wszystkie prawa i obowiązki, jakie przysługują mu z tytułu dziedziczenia. Zbycie to może polegać na: sprzedaży, darowiźnie lub zamianie. Nabywca udziału wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spadkobiercy, co oznacza, że może on podejmować wszystkie te czynności, które mógł podejmować zbywca będący spadkobiercą. Jakkolwiek, na skutek nabycia udziału w spadku od spadkobiercy nabywca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki tego spadkobiercy, to jednak nie można uznać, że wobec nabytej masy spadkowej nabywca taki staje się spadkobiercą. Jest on bowiem następcą prawnym nie spadkodawcy, a spadkobiercy i to nie w spadkobraniu, a w tytule prawnym, na podstawie którego dochodzi do przeniesienia udziału w spadku.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawione przez Panią okoliczności, stwierdzam zatem, że odpłatne zbycie posiadanych przez Panią udziałów w prawie własności mieszkania we C, o ile nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisana sprzedaż została bowiem dokonana przed upływem wskazanego w tym przepisie (ustawowego) okresu.

Z wyżej wskazanych przyczyn wskazuję, że na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie natomiast z art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:

W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

W Pani przypadku istotne jest również wskazanie, że na podstawie art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.

Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Wyjaśniam, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Treść art. 21 ust. 26 przytoczonej ustawy wskazuje natomiast, że:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Ponadto zaznaczam, że wszelkiego rodzaju ulgi i zwolnienia są odstępstwem od konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem, oceniając ciążące na nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi, czy zwolnienia podatkowego, należy dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych - w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - pozwala na zastosowanie tego zwolnienia.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest określenie, czy ma Pani prawo kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy poniesionymi wydatkami na termomodernizację opisanego budynku a otrzymanym dofinansowaniem (wskazana w pytaniu kwota w wysokości: (\`(...)\`) zł) uwzględnić jako dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zapłacić pomniejszony podatek dochodowy ze sprzedaży mieszkania, w przypadku gdy:

· dom zamieszkuje Pani wraz z mężem, z którym nie ma Pani rozdzielności majątkowej,

· (\`(...)\`) 2024 r. Pani mąż, który był jedynym właścicielem nieruchomości, poprzez akt notarialny dokonał darowizny nieruchomości na Pani rzecz,

· w (\`(...)\`) 2024 r. Pani mąż podpisał wniosek o dofinansowanie termomodernizacji domu z (\`(...)\`),

– beneficjentem dofinansowania jest Pani mąż, ponieważ wniosek do (\`(...)\`) został „spisany na Pani męża”, a Pani jako współwłaściciel, podpisywała zgodę na realizację przedsięwzięcia,

– dofinansowanie z (\`(...)\`) wpłynęło na Pani osobiste konto bankowe, z którego wysłała Pani zapłatę za fakturę wykonawcy,

· termomodernizacja Państwa domu polegała na dociepleniu ścian i stropu,

– koszt zgodnie z fakturą wykonawcy to kwota: (\`(...)\`) zł,

· zapłaciła Pani: (\`(...)\`) zł, planowany zwrot z (\`(...)\`) to: (\`(...)\`) zł,

· fakturę zapłaciła Pani (\`(...)\`) 2024 r. z Pani osobistego konta bankowego ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania,

· faktura wystawiona została na Pani męża,

· kwotą w wysokości: (\`(...)\`) zł chce Pani pomniejszyć podatek dochodowy (PIT‑39) w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania na cele mieszkaniowe,

· nie korzystała oraz nie będzie Pani korzystała z ulgi z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ze względu jednak na okoliczność, że:

· udział w prawie własności mieszkania nabyła Pani tytułem spadkobrania oraz na podstawie: „(\`(...)\`)” od drugiej żony Pani ojca,

· stronami umowy sprzedaży opisanego mieszkania byli: Pani, Pani matka i Pani brat.

– - konieczne jest (także) uprzednie przeanalizowania regulacji zawartych w przepisach ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 wskazanej wyżej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Co jednak najistotniejsze, stosownie do treści art. 33 pkt 2 tej ustawy:

Do majątku osobistego każdego z małżonków należą przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił.

Zatem, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, którą jeden z małżonków nabył do majątku odrębnego na: budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, będącego współwłasnością małżonków - przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - uprawnia do zastosowania zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym „pozostałym warunkiem” jest miedzy innymi właściwe udokumentowanie poniesionego wydatku. Wydatkowanie środków pieniężnych na własne cele mieszkaniowe powinno być bowiem udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami w postaci rachunków, faktur, czy też innych dowodów, z których - w sposób niebudzący wątpliwości – wynika: kto, kiedy oraz jaki wydatek poniósł.

Wydatki na opisaną przez Panią termomodernizację domu zostały poniesione z Pani majątku odrębnego (zostały sfinansowane przychodem pochodzącym ze sprzedaży udziałów w prawie własności opisanego we wniosku mieszkania), jednak nie bez znaczenia dla możliwości skorzystania przez Panią ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma okoliczność, że faktura wystawiona została wyłącznie na dane Pani małżonka. Faktura jest dowodem na to, kto nabywał towary lub usługi. Jeżeli wynika z niej, że nabywcą jest Pani małżonek, to należy domniemywać - zgodnie z treścią dowodu - że to Pani małżonek partycypował w ponoszeniu tych wydatków.

Z wyżej wskazanych względów stwierdzam, że w opisanych przez Panią okolicznościach sprawy, faktura wystawiona na imię i nazwisko Pani małżonka, nawet jeśli została zapłacona ze środków pochodzących ze sprzedaży (przez Panią) udziału w prawie własności mieszkania nabytego przez Panią tytułem spadkobrania oraz na podstawie: „(\`(...)\`)”, nie może zostać uwzględniona przy obliczaniu przez Panią dochodu zwolnionego. Innymi słowy, nie może Pani uwzględnić - udokumentowanych w powyższy sposób - wydatków w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pani stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a,

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).