Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-765/09-3/IM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-01
Teza: 1) Czy Wnioskodawca postąpił prawidłowo nie zaliczając otrzymanej w dniu 19 czerwca 2009 r. dotacji w kwocie 186.988,50 do przychodów podatkowych m-c czerwca 2009 r. i nie odprowadzając od niej zaliczki na podatek doch. za m-c czerwiec 2009 r. 2) Czy odstęp czasowy pomiędzy otrzymaną w m-cu czerwcu 2009 dotacją, a jej planowanym wydatkowaniem na środki trwałe w miesiącach od lipca 2009 do grudnia 2009 (lub w miesiącach późniejszych) wpływa na możliwość lub brak możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dotacji przeznaczonych na zakup lub wytworzenie środków trwałych? 3) Czy brak zapisu w umowie o przyznaniu dotacji wytycznych o konieczności przeznaczenia jej na zakup środków trwałych wyklucza możliwość zwolnienia z opodatkowania? 4) Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo nie zaliczając odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji do kosztów podatkowych?
Słowa kluczowe: dotacja; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana , przedstawione we wniosku z dnia 7 lipca 2009 r. (data wpływu 9 lipca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów **– jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 19 czerwca 2009 r. Wnioskodawca otrzymał dotację z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Zainteresowany prowadzi firmę zajmującą się demontażem pojazdów wycofanych z eksploatacji i z podatku dochodowego rozlicza się na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów – podatek płaci wg progresywnej skali podatkowej. Jak podaje Wnioskodawca dotujący działał na mocy ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo Ochrony Środowiska (t. j. Dz. U. z 2008 r. Nr 25, poz. 150 ze zm.) i udzielił Wnioskodawcy dotacji bezzwrotnej w kwocie 186.988,50 zł (słownie sto osiemdziesiąt sześć tysięcy dziewięćset osiemdziesiąt osiem zł 50/100) na podstawie pisemnego wniosku sporządzonego zgodnie z wzorem będącym załącznikiem nr 1 do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 5 sierpnia 2008 r. w sprawie szczegółowych warunków przeznaczania wpływów pochodzących z opłat w zakresie recyklingu pojazdów wycofanych z eksplotacji (Dz. U. Nr 147, poz. 932). Kopię umowy w zakresie przyznanej dotacji Wnioskodawca przedkłada wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji – Umowa Dotacji nr (\`(...)\`). Zainteresowany kwotę otrzymanej dotacji w całości zamierza przeznaczyć na wydatki inwestycyjne związane z rozwojem przedsiębiorstwa. Planuje dokonać następujących wydatków prowadzących do zakupu lub wytworzenia środków trwałych:

*   zakup materiałów do modernizacji i adaptacji magazynów będących obecnie środkami trwałymi w firmie Wnioskodawcy z przeznaczeniem tych magazynów na sektor demontażu pojazdów (magazyny te wymagają gruntowej modernizacji),
*   zakup urządzeń będących środkami trwałymi, urządzenia te Wnioskodawca będzie wykorzystywał do demontażu pojazdów,
*   zakup urzędzenia myjącego do mycia podzespołów odzyskanych ze zużytych pojazdów (nadających się potem do dalszej odsprzedaży).

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności w całości opodatkowane podatkiem VAT w stawce 22%.

Kwoty otrzymanej w dniu 19 czerwca 2009 r. Zainteresowany nie zaliczył do przychodów podatkowych m-ca czerwca 2009 r. i nie odprowadził od niej podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na to, iż kwotę otrzymanej dotacji w całości ma zamiar przeznaczyć na zakup albo wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych, od których zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Kwotę otrzymanej dotacji planuje wydatkować w okresie od miesiąca lipca 2009 roku do miesiąca grudnia 2009 roku lub w roku 2010. Od zakupionych lub wytworzonych we własnym zakresie środków trwałych Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych lecz nie będzie ich zaliczał do kosztów podatkowych.

Zainteresowany ma również zamiar skorzystać z możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od omawianych zakupów finansowanych ww. kwotą dotacji.

Kwoty otrzymanej dotacji Wnioskodawca nie zaliczył również do podstawy opodatkowania podatkiem VAT – gdyż otrzymana dotacja nie jest dopłatą do ceny świadczonych usług.

Jak podaje Wnioskodawca w umowie o przyznaniu dotacji nie ma zastrzeżenia, że otrzymaną dotację Zainteresowany powinien przeznaczyć na zakup środków trwałych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Czy Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie zaliczając opisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji do kosztów podatkowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, postąpi prawidłowo nie zaliczając odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych dotacją do kosztów podatkowych gdyż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która została podatnikowi zwrócona w jakiejkolwiek formie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednakże ciężar wskazania owego związku spoczywa na Wnioskodawcy, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu spełniać łącznie następujące warunki:

*   pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
*   być właściwie udokumentowany.

Stosownie do treści art. 22 ust. 8 powołanej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Natomiast treść art. 23 ust. 1 pkt 45 ww. ustawy stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z powyższego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych od tej części ich wartości, która została Wnioskodawcy zwrócona w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w formie dotacji.

Reasumując Wnioskodawca postąpi prawidłowo nie zaliczając opisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych z dotacji do kosztów podatkowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wniosek:

*   dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnień przedmiotowych został rozstrzygnięty odrębną interpretacją z dnia 01 października 2009 r. nr ILPB1/415-765/09-2/IM,
*   dotyczący podatku od towarów i usług został rozstrzygnięty odrębnymi interpretacjami z dnia 8 września 2009 r. nr ILPP1/443-808/09-2/AI w zakresie opodatkowania otrzymanej dotacji oraz ILPP1/443-808/09-3/AI w zakresie prawa do odliczenia od zakupów sfinansowanych z dotacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.