Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.112.2023.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-18
Teza: WIS TOWAR - domek
Słowa kluczowe: dom-dom letniskowy; montaż; towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 kwietnia 2023 r. (data wpływu 20 kwietnia 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 22 czerwca 2023 r. (data wpływu 26 czerwca 2023 r.)oraz z dnia 11 sierpnia 2023 r. (data wpływu 16 sierpnia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – domek (…)

**Opis towaru**: domek (…) produkowany w całości hali produkcyjnej sprzedawany wraz z wyposażeniem, w skład którego wchodzą trwałe zabudowy meblowe i sprzęt AGD wmontowany na stałe do zabudowy meblowej: pralka, zmywarka, płyta grzejna elektryczna, piekarnik elektryczny, lodówka i okap.

**Rozstrzygnięcie**: CN 94

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ea pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 20 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami z 22 czerwca 2023 r. (data wpływu 26 czerwca 2023 r.) oraz 11 sierpnia 2023 r. (data wpływu 16 sierpnia 2023 r.) w zakresie sklasyfikowania towaru: _domku (…)_ według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

_Niniejszy wniosek dotyczy wydania wiążącej informacji stawkowej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki VAT dla dostawy domku (…). Niniejszy wniosek dotyczy sytuacji, w której Wnioskodawca będzie produkował i sprzedawał domki (…)_

_Cały proces powstawania domu odbywa się w hali produkcyjnej, skąd będzie wyjeżdżał gotowy domek. Wymiary domków w zależności od wyboru modelu z oferty wnioskodawcy będą się wahać od (…). W żadnym wypadku ich wielkość nie przekroczy (…)._

_Domki będą produkowane w konstrukcji stalowej, na podkonstrukcji drewnianej, ocieplone pianą otwartokomórkową PUR. Jako okładziny wewnętrzne mogą być zastosowane panele MDF, drewno lub panele PVC. Z zewnątrz domek może być wykończonym drewnem, sidingiem, panelami Kerradeko lub panelami aluminiowymi. Wnioskodawca będzie stosował w procesie produkcji wszystkie materiały dopuszczone do obrotu w budownictwie._

_Wnioskodawca będzie produkować domki (…). Będą występowały w następujących wersjach:_

_(…)_

_domki PREMIUM - są to domki z ociepleniem o grubości 18 cm, oknami trzyszybowymi, elewacją systemową aluminiową, z dużą witryną okienną w szczycie, w pełni wyposażone, posiadające ogrzewanie podłogowe oraz ocynkowane podwozie._

_Na zamówienie klienta będzie istniała możliwość podniesienia sufitu domku do wysokości 2,5 m, a także zwiększenia ocieplenia z 13 cm PUR, na 18 cm PUR._

_Domki będą posiadały niezbędne instalacje (instalacje grzewczą, wodno-kanalizacyjną, elektryczną) oraz wykończoną elewację. Domki będą wyposażone w najważniejsze pomieszczenia użytkowe, czyli kuchnię, pokój dzienny i łazienkę. W zależności od wybranego modelu liczba sypialni/pomieszczeń będzie mogła być różna. Niezależnie od tego, czy domki będą nabywane przez przedsiębiorcę, czy przez podmioty nieposiadające statusu przedsiębiorcy, domki będą służyły do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych osób fizycznych. Będą mogły stanowić alternatywę dla tradycyjnych domów, przy czym ich ceny będą dużo niższe niż domów tradycyjnych._

_Domki produkowane przez Wnioskodawcę dadzą możliwość zamieszkiwania w nich na stale, bez względu na porę roku oraz warunki atmosferyczne. Domki będą mogły być wykorzystywane jako domy całoroczne bądź jako domy letniskowe – w zależności od preferencji nabywcy._

_Domki będą gotowym produktem. Wyprodukowane domki będą w całości transportowane z fabryki na działkę nabywcy. Usługa transportu domku nie będzie wchodzić w cenę domku, jednak klient będzie mógł (ale nie będzie musiał) ją nabyć od wnioskodawcy. Nabywca będzie mógł też przetransportować domek transportem zorganizowanym we własnym zakresie (…)._

_Wszystkie domki produkowane przez wnioskodawcę będą mogły być ustawiane na płycie fundamentowej lub na stopach fundamentowych(…). W konstrukcji domku będą przewidziane specjalne otwory, przez które domek będzie można przymocować do fundamentów. Co do zasady to nabywca będzie przygotowywał posadowienie domku we własnym zakresie. Klient otrzyma od wnioskodawcy rysunki ze wskazanymi miejscami punktów podparcia. Po stronie nabywcy będzie leżało również zapewnienie dźwigu do przeniesienia domku z naczepy na wskazane miejsce lub ciągnika, który domek na (…) ustawi w wybranym miejscu. Klient będzie mógł jednak zlecić posadowienie domku wnioskodawcy. Domki będą posadowione stabilnie - będą mogły przeciwstawić się czynnikom zewnętrznym, które mogłyby je zniszczyć lub przemieścić. Będą połączone z gruntem poprzez śruby kotwiące do stóp fundamentowych bądź fundamentów oraz przyłącza instalacyjne._

_Wyświadczenie przez wnioskodawcę usługi transportu domku do miejsca wskazanego przez nabywcę nie będzie niezbędne do dostawy domku. Nabywca będzie mógł zorganizować specjalistyczny transport we własnym zakresie. Podobnie posadowienie domku będzie mogło zostać wykonane przez wnioskodawcę, ale będzie mogło również zostać wykonane przez nabywcę domku lub podmiot działający na jego zlecenie według instrukcji wnioskodawcy._

_Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT stawkę VAT 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym._

_Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się - w świetle art. 41 ust. 12a ustawy o VAT - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610,1093,1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b._

_Obiektami budownictwa mieszkaniowego będą zatem sklasyfikowane w sekcji 1, dziale 11 budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112), budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113), budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp. (sekcja 1, dział 12, grupa 126, klasa ex 1264) oraz mikroinstalacja, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii._

_Zgodnie z objaśnieniami wstępnymi Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Obiekty budowlane to konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Z kolei budynki mieszkalne to - zgodnie z Rozporządzeniem - obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem._

_Z kolei w dziale 11, w grupie 111 Rozporządzenia wyodrębniono klasę 1110 - budynki mieszkalne jednorodzinne, która obejmuje: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie i domy letnie, a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu._

_Przedmiotem dostawy będą produkowane przez wnioskodawcę z materiałów budowlanych domy, posiadające podłogi, ściany oraz dachy i posiadające wbudowane instalacje. Ich zadaniem będzie zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych osób fizycznych i do tego będą przystosowane. Domy będą przytwierdzane do podłoża poprzez ich przymocowanie do płyty fundamentowej, stóp fundamentowych lub fundamentów (w zależności od warunków technicznych oraz rodzaju domku). Będą połączone z gruntem również instalacjami. Połączenie z gruntem będzie zatem stabilne i pozwoli na przeciwstawienie się przez domy czynnikom zewnętrznym, które mogłyby je potencjalnie zniszczyć lub przemieścić. Nie będzie możliwe pełne korzystanie z funkcjonalności domku bez jego stabilnego połączenia z gruntem. Połączenie to będzie konieczne także ze względów bezpieczeństwa. Powierzchnia żadnego z domków nie przekroczy 300 m2._

_Sprzedawane przez wnioskodawcę domki będą mogły pełnić identyczne funkcje, jak domy tradycyjne. Będą służyły do stałego (tak jak tradycyjne domy całoroczne) lub okresowego (tak jak tradycyjne domki wypoczynkowe) zamieszkiwania w nich przez ludzi i zwierzęta domowe. To, czy będą wykorzystywane stale czy okresowo, zależy wyłącznie od decyzji ich użytkownika. Domki będą bowiem posiadały wszystkie cechy tradycyjnych budynków, które będą pozwalały na to, aby były wykorzystywane dokładnie tak, jak tradycyjne budynki i aby realizowały dokładnie te same potrzeby ludzi._

_Nie budzi wątpliwości, że dostawa tradycyjnych domów o powierzchni nieprzekraczającej 300 m2 podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8%._

_Istotą zasady neutralności VAT jest równe traktowanie pod względem opodatkowania VAT towarów i usług podobnych, a przez to konkurencyjnych względem siebie. Zgodnie z zasadą neutralności, podobne towary lub usługi powinny być przez państwa członkowskie traktowane w jednakowy sposób na gruncie VAT. Przykładowo, niedopuszczalna jest sytuacja, w której pewne towary lub usługi są opodatkowane według podstawowej stawki VAT, podczas gdy podobne do nich towary opodatkowane są według stawki obniżonej._

_Zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE z 10.11.2011 r., C-259/10 Zasadę neutralności podatkowej należy interpretować w ten sposób, że odmienne traktowanie pod względem podatku od wartości dodanej dwóch usług identycznych lub podobnych z punktu widzenia konsumenta i zaspakajających te same jego potrzeby wystarczy, aby stwierdzić naruszenie tej zasady. Naruszenie takie nie wymaga więc, aby ponadto stwierdzić faktyczne istnienie konkurencji między danymi usługami bądź zakłócenie konkurencji z uwagi na rzeczone odmienne traktowanie._

_Wskazuje się, że podstawowym kryterium decydującym o podobieństwie towarów (usług) jest ich charakter. Przy dokonywaniu tej oceny należy przede wszystkim uwzględnić punkt widzenia przeciętnego konsumenta, unikając przy tym sztucznych rozróżnień opartych na nieznaczących różnicach. Usługi/towary są zatem podobne, gdy wykazują analogiczne właściwości i spełniają te same potrzeby konsumenta, w zależności od kryterium porównywalności w użytkowaniu i gdy istniejące różnice nie wpływają w znaczący sposób na decyzję konsumenta o skorzystaniu z jednej lub drugiej usługi. Biorąc powyższe pod uwagę, oceny podobieństwa produktów należy dokonywać z perspektywy konsumenta. Cechami, które należy uwzględnić przy tej ocenie są m. in. skład towarów, ich funkcja oraz ewentualnie inne właściwości, które mogłyby mieć wpływ na decyzję konsumenta co do wyboru danego towaru._

_Analiza orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości prowadzi do wniosku, że można mówić o podobieństwie towarów również wówczas, kiedy dla części konsumentów nie będą one wzajemnie zastępowalne ze względu na smak czy gust. Badać należy nie to, czy są one ściśle identyczne, ale czy ich zastosowanie jest podobne i porównywalne (tak w wyroku z Trybunału Sprawiedliwości z dnia 11 sierpnia 1995 r., sygn. akt C-367/93, Lex Omega nr 119055)._

_Produkowane i sprzedawane przez wnioskodawcę domki jako obiekty całorocznego zamieszkania będą konkurencyjne względem tradycyjnych domów, będą zaspokajały te same potrzeby konsumentów i będą jedynie tańszą (ze względu na produkcję w hali i przez wyspecjalizowany zespół pracowników) alternatywą dla obiektów tradycyjnych. Pod względem funkcjonalności i cech użytkowych domki te nie będą się różnić od tradycyjnego domu murowanego lub drewnianego o podobnych wymiarach. Opodatkowanie ich inną stawką VAT naruszałoby zatem zasadę neutralności i prowadziłoby do naruszenia konkurencji na rynku i to ze szkodą dla konsumentów, którzy nie mogliby skorzystać z innowacyjnego, tańszego rozwiązania na takich samych warunkach, na jakich mogliby skorzystać z droższego rozwiązania tradycyjnego._

W piśmie z dnia 22 czerwca 2023 r. (data wpływu 26 czerwca 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 5 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.112.2023.1.SM Wnioskodawca wskazał, że:

_W odpowiedzi na wezwanie z dnia 05.06.20223 r. niniejszym wyjaśniam, że przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest domek (…). Usługa posadowienia tego domku na stopach fundamentowych jest odrębnym od samej dostawy domku świadczeniem, którą klient może, ale nie musi od wnioskodawcy zamówić. Klient może odebrać domek wprost z fabryki wnioskodawcy, dowieźć go na swoją działkę i sam na tej działce zamontować. Może również zlecić te czynności (albo jedną z nich) wnioskodawcy albo innemu podmiotowi. Fizycznie domek (…) nigdy nie powstaje na działce klienta. Domek zawsze jest wytwarzany w fabryce wnioskodawcy, a następnie bądź to odbierany przez klienta wprost z tej fabryki, bądź dowożony mu przez wnioskodawcę na jego działkę, a czasem również na niej posadawiany. Zarówno dowiezienie gotowego domku na działkę klienta, jak również jego montaż, to opcje dodatkowe, z których klient nie musi korzystać, aby kupić domek._

_Odpowiadając na poszczególne punkty wezwania:_

_1) przedmiotem wniosku zmontowany w fabryce wnioskodawcy (a nie na działce klienta) domek, bez usługi jego dostarczenia na działkę klienta ani bez usługi polegającej na jego posadowieniu na działce klienta. Te usługi klient W odpowiedzi na wezwanie z dnia 05.06.20223 r. niniejszym wyjaśniam, że przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest domek (…). Usługa posadowienia tego domku na stopach fundamentowych jest odrębnym od samej dostawy domku świadczeniem, którą klient może, ale nie musi od wnioskodawcy zamówić. Klient może odebrać domek wprost z fabryki wnioskodawcy, dowieźć go na swoją działkę i sam na tej działce zamontować. Może również zlecić te czynności (albo tylko jedną z nich) wnioskodawcy albo innemu podmiotowi. Fizycznie domek (…) nigdy nie powstaje na działce klienta. Domek zawsze jest wytwarzany w fabryce wnioskodawcy, a następnie bądź to odbierany przez klienta wprost z tej fabryki, bądź dowożony mu przez wnioskodawcę na jego działkę, a czasem również na niej posadawiany. Zarówno dowiezienie gotowego domku na działkę klienta, jak również jego montaż, to opcje dodatkowe, z których klient nie musi korzystać, aby kupić domek._

_Odpowiadając na poszczególne punkty wezwania:_

_1) przedmiotem wniosku zmontowany w fabryce wnioskodawcy (a nie na działce klienta) domek, bez usługi jego dostarczenia na działkę klienta ani bez usługi polegającej na jego posadowieniu na działce klienta. Te usługi klient może, ale nie musi dokupić, nabywając od wnioskodawcy domek. Usługi te nie są objęte zapytaniem ani jako samodzielne świadczenia, ani jako świadczenie kompleksowe sprzedawane wraz z domkiem Zdaniem wnioskodawcy należy ten domek uznać za towar, niemniej ocena ta stanowi kwalifikację prawną świadczenia wnioskodawcy. Doprecyzowując informacje na temat domku (…):_

_a__) Materiały z jakich wykonany jest domek:_

_•_ _Ściany - systemowa elewacja aluminiowa, płyta OSB 12mm, pustka powietrzna, wiatroizolacja, konstrukcja stalowa\* podkonstrukcja drewniana/ ocieplenie pianą 18PUR, paroizolacja, płyta OSB, materiał wykończenia wnętrz -panele mdf._

_•_ _Podłoga: wykończenie podłogi: panele winylowe, płyta OSB, konstrukcja stalowa z podkonstrukcją drewnianą/ ocieplenie pianą 18PUR, sklejka wodoodporna_

_•_ _Dach: systemowe dachówki aluminiowe, płyta OSB 12mm, kontrłaty drewniane, membrana dachowa, konstrukcja stalowa z podkonstrukcją drewnianą/ ocieplenie pianą 18PUR, paroizolacja, płyta OSB 12mm, materiał wykończenia wnętrz -panele mdf_

_b__) Wnioskodawca wskazuje, że jednym z konkretnych wariantów wykończenia domku (…). Są to domki z ociepleniem o grubości 18cm, oknami trzyszybowymi, elewacją systemową aluminiową, z dużą witryną okienną w szczycie, w pełni wyposażone, posiadające ogrzewanie podłogowe oraz ocynkowane podwozie_

_c) Domek jest sprzedawany wraz z pełnym wyposażeniem w skład którego wchodzą zabudowy meblowe, sprzęt AGD oraz meble wolnostojące._

_Wszystkie meble płycinowe są wykonywane na wymiar z płyt meblowych grubości 18mm i montowane do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą wkrętów do drewna 4x60mm typu torx. Przy ścianach zewnętrznych meble są montowane z dystansem wentylacyjnym._

_Zabudowa kuchenna wykonywana na wymiar z płyt meblowych gr 18mm oraz płyt HPL i montowane do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą wkrętów do drewna 4x60mm typu torx. Przy montażu płyt HPL na ścianach jest również używany klej uszczelniający. Każdy sprzęt AGD w zabudowie meblowej jest montowany za pomocą wkrętów do płyt meblowych wg instrukcji producenta._

_Sprzęt AGD będący na wyposażeniu: pralka, zmywarka, płyta grzejna elektryczna, piekarnik elektryczny, lodówka, okap._

_Demontaż wyposażenia jest zawsze możliwy, jednak ze względu na niepowtarzalny układ domków po przeniesieniu go w inne miejsce nie będzie spełniał swoich funkcji._

_Meble wolnostojące będące na wyposażeniu domku są opracowane specjalnie dla potrzeb wnioskodawcy, uwzględniając wymagania techniczne i użytkowe, jednak po przeniesieniu w inne miejsce mogą spełniać swoją podstawową funkcję._

_d) Domek (…) w wersji premium może mieć różną powierzchnię w zależności od modelu. Np. model (\`(...)\`) ma w założeniach następujący metraż:_

_Przedpokój: (\`(...)\`) m2 Salon: (\`(...)\`) m2 Łazienka: (\`(...)\`) m2 Pokój; (\`(...)\`) m2 Sypialnia: (\`(...)\`) m2 SUMA: (\`(...)\`) m2_

_Klient może jednak, jeszcze przed wyprodukowaniem domku, zlecić wnioskodawcy pewne zmiany w stosunku do standardowego projektu domku, co spowoduje, że metraż poszczególnych pomieszczeń może ulec zmianie._

_e) Do celów mieszkalnych jest wykorzystywane 100% całkowitej powierzchni użytkowej przedmiotowego domku (…)._

_f) Domek (…) będzie ustawiony na stopach fundamentowych. W konstrukcji domku będą przewidziane specjale otwory, przez które domek będzie można przymocować do fundamentów._

_g) Posadowiony wcześniej domek (…) może zostać odłączony od doziemnej instalacji elektrycznej i sanitarnej oraz od stóp fundamentowych. Za pomocą dźwigu może być zestawiony z konstrukcji stóp fundamentowych i ponownie postawiony na (…) będących na stałym wyposażeniu domku. Domek stojący na (…) może zostać przetransportowany na własnych (…) w obrębie jednej nieruchomości. W przypadku transportowania domku na dalszą odległość niezbędne jest wynajęcie specjalistycznej firmy transportowej z odpowiednimi uprawnieniami do transportu nienormatywnego i uzyskanie niezbędnych pozwoleń na transport. Nie jest wskazane, aby domek stał na (…) dłużej niż 30 dni gdyż może dojść do nieodwracalnych odkształceń konstrukcji. Więc niezbędne jest przygotowanie fundamentów w nowej lokalizacji i jak najszybsze postawienie domku za pomocą dźwigu na nowych stopach fundamentowych._

_h) Produkcja domku (…) zaczyna się od wykonania konstrukcji ze spawanych profili stalowych zimnogiętych. Przygotowana konstrukcja stalowa zostaje wprowadzona na stanowisko produkcyjne gdzie zaczyna się proces budowy. Do budowy są używane materiały budowlane wprowadzone do obrotu. Podstawowym materiałem do budowy jest drewno w formie litych kantówek, płyt wiórowych lub sklejek._

_Do konstrukcji stalowej są montowane kantówki drewniane za pomocą gwoździ i wkrętów. Następnie jest rozkładana instalacja elektryczna i sanitarna. Po tym etapie budynek od wewnątrz jest obijany płytami OSB. Po obiciu następuje proces aplikacji piany PUR otwartokomórkowej. Kolejnym krokiem jest wykończenie ścian zewnętrznych przy pomocy płyt OSB i aluminiowych systemowych okładzin W trakcie tych prac jest montowana stolarka okienna zamawiana w firmach zewnętrznych. Jednocześnie we wnętrzu trwają prace wykończeniowe polegające na układaniu paneli ściennych i podłogowych oraz prace elektryczne i hydrauliczne. Tak przygotowany domek w tzw. „stanie deweloperskim" jest następnie wyposażany w zabudowy meblowe wykonywane przez zewnętrzną firmę specjalizującą się w tej dziedzinie. Domek ze stałymi zabudowami meblowymi i sprzętem AGD zostaje następnie wyposażony przez magazyn w tapicerowane meble wolnostojące produkowane wg naszych wytycznych przez zewnętrzną firmę tapicerską._

_Kolejnym etapem jest wykonanie kontroli jakości. Po pozytywnej kontroli (…) opuszcza stanowisko produkcyjne i wyjeżdża na plac gdzie oczekuje na transport do klienta._

_Wyprodukowanie domku (…) od pierwszego profilu stalowego do wyjazdu na plac trwa 3-4 tygodnie._

_i) Domek (…) w całości powstaje w fabryce wnioskodawcy, tj. w fabryce wnioskodawcy są ze sobą montowane wszystkie jego części. Gotowy domek (…) jest transportowany na działkę klienta (albo przez klienta, albo przez wnioskodawcę za dodatkową opłatą - według wyboru klienta). Taki gotowy domek jest następnie posadawiany przez klienta lub podmiot, któremu klient to zlecił (tym podmiotem może, ale nie musi być wnioskodawca) na wcześniej wykonanych stopach fundamentowych na działce klienta i po posadowieniu stanowi jedną zwartą bryłę._

_3\. Doprecyzowując informacje na temat gruntu, na którym posadowiony będzie domek (…):_

_1) wnioskodawca nie wie, czyją własność stanowi grunt, na którym zostanie posadowiony domek (…); nie jest to jednak grunt należący do wnioskodawcy._

_2) grunt nie należy do wnioskodawcy, a zatem nie będzie sprzedawany razem z domkiem (…) przez wnioskodawcę. Po posadowieniu domku (…) będzie on jednak mógł zostać sprzedany razem z gruntem._

_3) wnioskodawca nie wie, czy dla nieruchomości, na której będzie znajdował się domek (…), został nadany numer księgi wieczystej._

_Wnioskodawca nie wie, czy domek (…) wraz z działką, na której będzie się znajdował, będzie objęty jedną księgą wieczystą._

_4) Przedmiotem wniosku nie jest zdaniem wnioskodawcy świadczenie kompleksowe._

_5) Wnioskodawca przedkłada wzór umowy z klientem._

_(…)_

_Budowa przedmiotowego domku wymaga zgłoszenia. Zgłoszenia dokonuje właściciel nieruchomości. Nie wymaga pozwolenia na budowę._

_Wnioskodawca nie wie, na jakiej działce zostanie posadowiony domek (…), a zatem nie wie, czy obowiązuje tam miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego ani czy dla działki tej wydano warunki zabudowy_

Do pisma Wnioskodawca dołączył:

(…)

W piśmie z dnia 11 sierpnia 2023 r. (data wpływu 16 sierpnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 26 lipca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.112.2023.2.SM Wnioskodawca wskazał:

_1) przedmiotem wniosku nie jest świadczenie kompleksowe. Przedmiotem wniosku jest domek (…); w skład świadczenia wnioskodawcy nie wchodzi dostawa domku na działkę klienta ani jego posadowienie na tej działce; (…)_

_2) Domek (…) stanowiący przedmiot niniejszego wniosku jest (…) wykonany z następujących materiałów:_

_\- Ściany: systemowa elewacja aluminiowa, płyta OSB 12 mm, pustka powietrzna, wiatroizolacja, konstrukcja stalowa + podkonstrukcja drewniana/ ocieplenie pianą 18PUR, paroizolacja, płyta OSB, materiał wykończenia wnętrz – panele mdf._

_\- Podłoga: wykończenie podłogi: panele winylowe, płyty OSB, konstrukcja stalowa z podkonstrukcją drewnianą/ ocieplenie pianą 18 PUR , sklejka wodoodporna_

_\- Dach: systemowe dachówki aluminiowe, płyta OSB 12mm, kontrłaty drewniane, membrana dachowa, konstrukcja stalowa z podkonstrukcją drewnianą/ ocieplenie pianą 18PUR, paroizolacja, płyta OSB 12mm, materiał wykończenia wnętrz -panele mdf_

_Domek posiada ocieplenie o grubości 18cm, okna trzyszybowe, elewację systemową aluminiową, dużą witrynę okienną w szczycie i posiada ogrzewanie podłogowe oraz ocynkowane podwozie._

_3) Domek jest sprzedawany wraz z wyposażeniem, w skład którego wchodzą trwałe zabudowy meblowe i sprzęt AGD wmontowany na stałe do zabudowy meblowe i sprzęt AGD wmontowany na stałe do zabudowy meblowej za pomocą wkrętów torx._

_Jak szczegółowo wyjaśniono w poprzednim uzupełnieniu wniosku:_

_Wszystkie meble płycinowe są wykonywane na wymiar z płyt meblowych grubości 18 mm i montowane do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą wkrętów do drewna 4x60 mm typu torx. Przy ścianach zewnętrznych meble są montowane z dystansem wentylacyjnym._

_Zabudowa kuchenna wykonywana na wymiar z płyt meblowych gr 18 mm oraz płyt HPL i montowane do elementów konstrukcyjnych budynku za pomocą wkrętów do drewna 4x60 mm typu torx. Przy montażu płyt HPL na ścianach jest również używany klej uszczelniający. Każdy sprzęt AGD w zabudowie meblowej jest montowany za pomocą wkrętów do płyt meblowych wg instrukcji producenta. Sprzęt AGD będą na wyposażeniu i wbudowany w zabudowę meblową: pralka, zmywarka, płyta grzejna elektryczna, piekarnik elektryczny, lodówka, okap._

_Przedmiotem wniosku jest domek z wyposażeniem jak wyżej. Wyposażenie, które nie jest wbudowane ani przeznaczone do wbudowania (tj. wolnostojące) nie stanowi przedmiotu wniosku._

Wnioskodawca ponownie dołączył do uzupełnienia (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 24 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDSB1-2.440.112.2023.3.SM tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 6 września 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 94 Nomenklatury scalonej dział ten obejmuje _Meble; pościel, materace, stelaże pod materace, poduszki i podobne artykuły wypychane; lampy i oprawy oświetleniowe, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; reklamy świetlne, podświetlane tablice i znaki informacyjne i podobne; budynki prefabrykowane_.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS wskazują:

_Z zastrzeżeniem wyjątków wyszczególnionych w Notach wyjaśniających do działu, niniejszy dział obejmuje:_

_(…)_

_(4) Budynki prefabrykowane (pozycja 9406)._

Uwagi do HS do tego działu stanowią:

_(…)_

_4\. W pozycji 9406 wyrażenie „budynki prefabrykowane” oznacza budynki, które są wykończone w zakładzie produkcyjnym lub pakowane w elementy, zgłaszane razem do montażu na miejscu budowy, takie jak budynki mieszkalne lub produkcyjne, budynki biurowe, szkoły, sklepy, magazyny, hangary, garaże lub podobne budynki._

Pozycja CN 9406 obejmuje _Budynki prefabrykowane._

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 9406 wynika:

_Pozycja niniejsza obejmuje budynki prefabrykowane, znane również jako „budynki wytwarzane metodą przemysłową”, z dowolnych materiałów._

_Budynki te, które mogą być przeznaczone do różnorodnego użytku, takiego jak mieszkania, miejsca pracy, biura, sklepy, hangary, garaże i cieplarnie, występują zazwyczaj jako:_

\- _kompletne budynki, całkowicie zmontowane, gotowe do użytku;_

\- _kompletne budynki, niezmontowane;_

\- _niekompletne budynki, nawet zmontowane, mające zasadnicze cechy budynków prefabrykowanych._

_W przypadku budynków niezmontowanych, potrzebne elementy mogą być częściowo zmontowane (na przykład ściany, dźwigary) lub przycięte na wymiar (w szczególności belki, legary) lub w niektórych przypadkach, o długościach nieokreślonych, do przycięcia na miejscu (progi, izolacje itp.)._

_Budynki objęte niniejszą pozycją mogą być nawet wyposażone. Jednakże tylko wyposażenie dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania należy klasyfikować wraz z tymi budynkami. Dotyczy to wyposażenia elektrycznego (okablowanie, gniazda, przełączniki, wyłączniki automatyczne, dzwonki itp.), wyposażenia grzejnego i klimatyzacyjnego (bojlery, kaloryfery, klimatyzatory itp.), wyposażenia sanitarnego (wanny, natryski, podgrzewacze wody itp.), wyposażenia kuchennego (zlewozmywaki, osłony, kuchenki itp.) oraz umeblowania, które jest wbudowane lub przeznaczone do wbudowania (szafki itp.)._

_(…)._

W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał, że oczekuje klasyfikacji przedmiotowego towaru według PKOB (Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych).

W tym miejscu wskazać należy, że w myśl regulacji zawartych w rozporządzeniu PKOB przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Podobnie, pod kątem połączenia z gruntem, budynek został zdefiniowany w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.), budynek to taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z kolei część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Powyższe wynika z art. 47 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Natomiast związek gruntu z posadowionym na nim budynkiem oraz opodatkowanie gruntu i budynku jako jednej dostawy towaru reguluje art. 29a ust. 8 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W tym miejscu konieczne jest podkreślenie, że dostawa budynku obejmuje zawsze działkę/grunt, na której budynek jest posadowiony. W niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest jedynie domek (…) bez usługi transportu i montażu. Zatem grunt nie stanowi elementu dostawy.

Dostawa budynku, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy to dostawa gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem. Powyższe znajduje także odzwierciedlenie w przytoczonych wcześniej przepisach prawa zawartych w Kodeksie cywilnym.

Skoro w niniejszej sprawie taka sytuacja nie występuje – co wprost wynika ze zgromadzonego materiału dowodowego – nie może dojść do wydania wiążącej informacji stawkowej, której przedmiotem będzie dostawa budynku zaklasyfikowanego według PKOB.

W konsekwencji, przedmiotem wniosku jest domek (…), a Wnioskodawca dokonuje tylko jego dostawy. Przewiezienie domku (…) i posadowienie go na działce klienta jest wykonywane przez inny podmiot. W niniejszej sprawie mamy zatem do czynienia ze sprzedażą towaru – domku (…).

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar: _domek (…)_ spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 94. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku: _domek (…)_ klasyfikowany jest do działu 94 Nomenklatury scalonej (CN) oraz nie został objęty obniżoną stawką podatku od towarów i usług, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **towaru** będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

**\- towar**, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **towaru** będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja towaru, lub

\- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).