Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.713.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: W opisanym zdarzeniu przyszłym dokonywane rozliczenie
polegające na wyrównaniu zakładanego (rynkowego) poziomu
stosowanej marży, nie odnoszone do konkretnej faktury VAT
dokumentującej określoną sprzedaż, nie będzie wywoływać
skutków na gruncie podatku VAT; w sytuacji, kiedy
dokonywana jest korekta poziomu rentowności, Spółka nie
powinna uwzględnić ją w rozliczeniach VAT.
Słowa kluczowe: korekta
marża
rozliczanie (rozliczenia)
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Obniżenie podstawy opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 września 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 października 2025 r.
    (wpływ 20 października 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    (X) Sp. z o.o. (dalej: Spółka, Wnioskodawca lub Dystrybutor) posiada siedzibę na
    terytorium Polski i na podstawie przepisu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: UPDOP) podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednocześnie na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: UVAT) jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Podstawowym obszarem działalności operacyjnej Spółki jest sprzedaż (...).
    Wnioskodawca wchodzi w skład międzynarodowej grupy kapitałowej (Y) zajmującej się
    produkcją i sprzedażą (...). Spółka pełni w jej strukturze funkcję dystrybutora (...).
    Wnioskodawca zawarł pisemną umowę z podmiotem powiązanym będącym polskim
    rezydentem podatkowym (dalej: Producent), którego przedmiotem działalności
    gospodarczej jest wytwarzanie (...), w celu dystrybucji jego produktów zgodnie ze strategią
    marketingowo-sprzedażową uzgodnioną z Producentem. Dla Spółki są to transakcje
    kontrolowane w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 UPDOP.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy ustalane jest zgodnie z zasadą marży ceny odprzedaży.
    Wnioskodawca nabywa produkty od Producenta w ilościach pozwalających na realizację
    strategii marketingowo - sprzedażowej uzgodnionej z Producentem oraz po cenach
    pozwalających na osiągnięcie przez Dystrybutora rynkowej marży określonej procentowo
    jako stosunek zysku brutto ze sprzedaży do przychodów ze sprzedaży.
    Wnioskodawca jest zobowiązany do raportowania określonych informacji wobec
    Producenta odnośnie sprzedaży jego wyrobów. Komunikują oni osiągnięty poziom marży
    na sprzedaży wyrobów Producenta za przyjęte (uzgodnione okresy), np. za rok, ale też za
    okresy śródroczne (np. pół roku bądź kwartał). Na podstawie danych dotyczących
    analizowanego okresu, Producent w porozumieniu z Dystrybutorem ustala ceny na
    kolejny okres (np. kwartał/półrocze) tak, aby narastająco liczony w roku finansowym
    poziom marży mieścił się w przedziale rynkowym.
    W przypadku nieosiągnięcia przez Dystrybutora zakładanej (rynkowej) marży brutto w
    danym roku obrotowym/podatkowym w odniesieniu do całej sprzedaży produktów
    nabywanych od Producenta, Producent będzie dokonywać dodatkowego rozliczenia z
    Dystrybutorem celem dostosowania marży Dystrybutora do poziomu rynkowego.
    Powyższa kwota korekty dochodowości (niezależnie czy prowadzi do obniżenia czy do
    podwyższenia dochodowości) nie będzie odnosić się bezpośrednio do cen towarów
    sprzedawanych przez Producenta na rzecz Dystrybutora, dokumentowanych
    poszczególnymi fakturami VAT. W szczególności, Strony nie będą badać marży na
    poszczególnych dostawach, czy w poszczególnych miesiącach, lecz jedynie wynik roczny.
    Teoretycznie, istnieje możliwość dokonania podziału kwoty zbiorczej korekty na
    poszczególne dostawy produktów w ciągu roku kalendarzowego, wobec których
    wystawiono faktury VAT za pomocą zastosowania odpowiednich działań matematycznych,
    tj. przykładowo proporcjonalnie. Działanie takie nie odzwierciedlałoby jednak faktycznych
    zmian okoliczności wpływających na wysokość marży, jaka powinna zostać zastosowana w
    ciągu danego roku kalendarzowego, a byłby to wyłącznie matematyczny podział kwoty
    zbiorczej korekty.
    Korekta zatem nie będzie odwoływać się bezpośrednio do konkretnych faktur,
    poszczególnych pozycji tych faktur, czy też konkretnych cen pierwotnie zastosowanych.
    Z perspektywy podatku dochodowego od osób prawnych jest to korekta, o której mowa w
    art. 11e UPDOP.
    Mając na uwadze przedstawiony powyżej

## Opis zdarzenia przyszłego

, Wnioskodawca
    zamierza uzyskać potwierdzenie, iż opisane korekty rentowności transakcji nie będą miały
    wpływu na rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług.

    Uzupełnienie
    W piśmie z 20 października 2025 r. odpowiedzieli Państwo w następujący sposób:
    1. Czy opisane we wniosku korekty rentowności transakcji stanowią/będą stanowiły
      obniżenie lub podwyższenie cen sprzedaży konkretnych towarów dostarczanych
      Państwu przez Producenta (czy sprowadzają się do zmiany cen sprzedaży konkretnych
      towarów dostarczanych Państwu przez tego Producenta)?
    2. Czy korekty rentowności transakcji, zakładają/będą zakładały korektę pierwotnej ceny
      dostarczanych Państwu przez Producenta towarów?
    3. Czy korekty rentowności wiążą się/będą się wiązały z jakimkolwiek świadczeniem z
      Państwa strony na rzecz Producenta bądź ze strony Producenta na Państwa rzecz. Jeśli
      tak - proszę opisać jakie to są/będą świadczenia.
    Ad. 1)
    W ocenie Spółki, charakter i przedmiot korekty rozliczenia dotyczy zachowania
    odpowiedniego poziomu dochodowości przy realizacji sprzedaży towarów dostarczanych
    Spółce przez Producenta. W efekcie, ww. korekta rozliczeń nie wpływa/nie wpłynie na
    obniżenie/podwyższenie ceny sprzedaży konkretnych towarów nabywanych przez Spółkę
    od Producenta w poszczególnych okresach rozliczeniowych, udokumentowanych na
    podstawie wystawionych faktur VAT.
    Jednocześnie należy wskazać, że przedmiotowe (roczne) rozliczenie będzie prowadzić do
    wyrównania kwot zidentyfikowanych odchyleń, a więc wyrównania różnicy pomiędzy
    kwotą środków należnych od Producenta z tytułu dostarczonych towarów (wynikających z
    wartości udokumentowanych fakturami) a kwotą odpowiadającą wartości rozliczenia, jaka
    powinna być osiągnięta przy zakładanej (docelowej) dochodowości Wnioskodawcy
    (Dystrybutora) w ramach współpracy z Producentem w odniesieniu do danego roku
    podatkowego.
    Ad. 2)
    Opisana korekta rozliczeń nie zakłada korekty pierwotnej ceny sprzedaży towarów
    dostarczonych przez Producenta (rozliczenia oparte są o intencję stron w zakresie
    wyrównania poziomu dochodowości w odniesieniu do dostarczonych towarów w ujęciu
    całego roku podatkowego).
    Ad. 3)
    Korekty rentowności nie wiążą się/nie będą się wiązać z dodatkowym świadczeniem - czy
    to po stronie Spółki, czy też Producenta.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dokonywane rozliczenie polegające na wyrównaniu
    zakładanego (rynkowego) poziomu stosowanej marży, nie odnoszone do konkretnej
    faktury VAT dokumentującej określoną sprzedaż, nie będzie wywoływać skutków na
    gruncie podatku VAT, tj. czy prawidłowe jest, że w sytuacji, kiedy dokonywana jest korekta
    poziomu rentowności, Spółka nie powinna uwzględnić ją w rozliczeniach VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy wyrównanie zakładanego (rynkowego) poziomu marży -
    przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego - pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT, a tym samym brak jest podstaw do wystawienia faktury VAT (faktury
    korygującej) dokumentującej takie zdarzenie.
    Uzasadnienie
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają:

      1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2. eksport towarów;
      3. import towarów na terytorium kraju;
      4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie natomiast do przepisu art. 8 ust. 1 UVAT, przez świadczenie usług należy
    rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w
    tym też:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej,
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3. świadczenie usługi zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Co istotne, podstawą opodatkowania w rozumieniu art. 29a UVAT, z zastrzeżeniem ust. 2,
    3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi
    dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi
    bezpośredni (podkr. Spółki) wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.
    W świetle powyższego, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego rozliczenia z tytułu
    rocznej korekty stosowanej marży nie mogą zostać uznane za korektę ceny dostaw
    towarów. Należy podkreślić, że kwota korekty dochodowości (niezależnie czy prowadzi do
    obniżenia czy do podwyższenia dochodowości) nie odnosi się bezpośrednio do cen
    towarów sprzedawanych na rzecz podmiotu powiązanego (Dystrybutora),
    dokumentowanych poszczególnymi fakturami VAT. Dokonywana korekta, w szczególności,
    nie odwołuje się do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen
    pierwotnie stosowanych. Ze swej istoty korekta ta nie analizuje bowiem osiąganej
    rentowności na poszczególnych transakcjach, lecz jedynie w ujęciu rocznym. Oczywiście,
    matematycznie możliwe jest proporcjonalne alokowanie kwoty korekty do wszystkich
    zrealizowanych/otrzymanych w danym roku dostaw, ale nie odzwierciedla to
    ekonomicznej istoty korekty cen transferowych.
    Co więcej, dokonywane rozliczenie nie może być także uznane za świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu VAT. Pomimo tego, iż w literaturze przedmiotu wskazuje się
    powszechnie, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje
    wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od
    dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, a pod pojęciem usługi
    (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno
    działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy), to jednak, w ocenie Spółki, nie każde zachowanie
    może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów UVAT.
    Analogiczne wnioski wyciągnąć należy z utrwalonej linii orzeczniczej Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz krajowych sądów administracyjnych. Przykładowo,
    w wyroku z dnia 10 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1493/13, Naczelny Sąd
    Administracyjny wskazał, że nie można (...) przyjąć, że świadczeniem usługi jest każda
    czynność czy zdarzenie, którego efektem jest odpłatne przysporzenie jednej ze stron na
    skutek działania bądź zaniechania innej strony. Z powyższych uregulowań ustawy o VAT
    wynika bowiem, że usługą jest każde, co do zasady, odpłatne świadczenie, które nie jest
    dostawą towarów i które przejawia się tym, że świadczeniobiorca (będący konsumentem
    danej usługi) odnosi z niego, choćby nawet potencjalną korzyść. W szeregu orzeczeń (np.
    C-498/99, publ. LEX nr 83900, C-16/93, publ. LEX nr 83886, C-89/81, publ. www.curia.

    europa.eu. czy C-154/80, publ. www.curia.europa.eu), istotnych z punktu widzenia spornej
    w tej sprawie kwestii Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, wyraził pogląd, że za
    świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu VAT
    uważane mogą być takie sytuacje, w których:
      1. istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
      2. wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
      3. istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
      4. odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
        związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
      5. istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Uwzględniając zatem powyższe argumenty, należy stwierdzić, iż o uznaniu danej czynności
    za świadczenie usług opodatkowanych VAT, decydowało będzie istnienie bezpośredniego
    związku pomiędzy płatnością a usługą. W tym wypadku otrzymanie wynagrodzenia musi
    być naturalną konsekwencją wykonania świadczenia na rzecz nabywcy. Innymi słowy, z
    danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę, a ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) stanowiły usługę w rozumieniu przepisów UVAT, a co za tym idzie,
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a świadczeniem wzajemnym. Tym samym
    dla zaistnienia opodatkowania podatkiem VAT danej kwoty pieniężnej, otrzymana zapłata
    (wynagrodzenie) powinna być konsekwencją wykonywania świadczenia przez
    świadczącego na rzecz otrzymującego świadczenie.
    Takiego związku brak jest w przedłożonym opisie zdarzenia przyszłego. Rozliczenie z
    tytułu korekty rentowności (tj. stosowanej przez Dystrybutora marży) nie jest bowiem
    wynikiem określonych zachowań (świadczeń) stron transakcji, a kwota rozliczenia nie jest
    uwarunkowana wykonaniem jakichkolwiek czynności o charakterze wzajemnym. Jak już
    wskazano, w analizowanej sytuacji brak jest bezpośredniego związku rozliczenia z
    jakimkolwiek identyfikowalnym świadczeniem którejś ze stron zawieranych czynności
    prawnych (tj. Wnioskodawcy oraz Producenta).
    O zasadności stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę świadczy utrwalona linia
    interpretacyjna organów podatkowych. Tak bowiem, brak zastosowania przepisów UVAT
    do wyrównania dochodowości z tytułu cen transferowych potwierdzają m.in. następujące
    interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    - interpretacja indywidualna z dnia 5 lipca 2024 r.; nr 0113-KDIPT1-2.4012.372.2024.4.KT;
    - interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-
      3.4012.170.2024.4.JSU;
    - interpretacja indywidualna z dnia 12 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-
      1.4012.207.2024.5.KO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.198.2024.5.
      MSO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 27 maja 2024 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.173.2024.5.
      KO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 12 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.150.2023.4.
      MSO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 8 maja 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.138.2023.3.KO;
    - interpretacja indywidualna z dnia 24 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.297.2021.2.
      APR.

    Końcowo należy wskazać, iż - jak wynika z art. 106b ust. 1 UVAT - faktury są dowodem
    dokumentującym sprzedaż. Natomiast faktury korygujące wystawia się w sytuacjach
    określonych w art. 106j UVAT, który odnosi się do obniżki/podwyższenia ceny, podczas
    gdy analizowana korekta dochodowości nie odnosi się bezpośrednio do stosowanych cen.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy należy uznać, że rozliczenia w ramach korekty
    stosowanej marży są zdarzeniami niemającymi wpływu na rozliczenia z tytułu
    opodatkowania VAT Spółki, a tym samym brak jest podstaw do wystawienia faktury VAT
    (faktury korygującej) dokumentującej takie zdarzenie.
    Tym samym korekty cen transferowych nie powinny być dokumentowane fakturami VAT,
    a jedynie innym dokumentem księgowym zgodnym z ustawą o rachunkowości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów
    i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy
    rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie,
    wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od
    działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów
    i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają
    postaci wynagrodzenia.

    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania
    tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
        momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
        wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
        ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
        na potrzeby podatku.
    Ponadto w myśl art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
        sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    w Polsce.
    Podstawowym obszarem Państwa działalności operacyjnej jest sprzedaż (...).
    Zawarli Państwo pisemną umowę z podmiotem powiązanym będącym polskim
    rezydentem podatkowym (Producent), w celu dystrybucji jego produktów zgodnie ze
    strategią marketingowo-sprzedażową uzgodnioną z Producentem. Dla Państwa są to
    transakcje kontrolowane w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 6 UPDOP.
    Państwa wynagrodzenie ustalane jest zgodnie z zasadą marży ceny odprzedaży.
    Nabywają Państwo produkty od Producenta w ilościach pozwalających na realizację
    strategii marketingowo-sprzedażowej uzgodnionej z Producentem oraz po cenach
    pozwalających na osiągnięcie przez Państwa rynkowej marży określonej procentowo jako
    stosunek zysku brutto ze sprzedaży do przychodów ze sprzedaży.
    Są Państwo zobowiązani do raportowania określonych informacji wobec Producenta
    odnośnie sprzedaży jego wyrobów. Komunikują one osiągnięty poziom marży na
    sprzedaży wyrobów Producenta za przyjęte (uzgodnione okresy), np. za rok, ale też za
    okresy śródroczne (np. pół roku bądź kwartał). Na podstawie danych dotyczących

    analizowanego okresu, Producent w porozumieniu z Państwem ustala ceny na kolejny
    okres (np. kwartał/ półrocze) tak, aby narastająco liczony w roku finansowym poziom
    marży mieścił się w przedziale rynkowym.
    W przypadku nieosiągnięcia przez Państwa zakładanej (rynkowej) marży brutto w danym
    roku obrotowym/podatkowym w odniesieniu do całej sprzedaży produktów nabywanych
    od Producenta, Producent będzie dokonywać dodatkowego rozliczenia z Państwem celem
    dostosowania Państwa marży do poziomu rynkowego.
    Powyższa kwota korekty dochodowości (niezależnie czy prowadzi do obniżenia czy do
    podwyższenia dochodowości) nie będzie odnosić się bezpośrednio do cen towarów
    sprzedawanych przez Producenta na rzecz Państwa, dokumentowanych poszczególnymi
    fakturami VAT. W szczególności, Strony nie będą badać marży na poszczególnych
    dostawach, czy w poszczególnych miesiącach, lecz jedynie wynik roczny.
    Korekta nie będzie odwoływać się bezpośrednio do konkretnych faktur, poszczególnych
    pozycji tych faktur, czy też konkretnych cen pierwotnie zastosowanych.
    Charakter i przedmiot korekty rozliczenia dotyczy zachowania odpowiedniego poziomu
    dochodowości przy realizacji sprzedaży towarów dostarczanych Państwu przez
    Producenta. W efekcie, ww. korekta rozliczeń nie wpływa/nie wpłynie na obniżenie
    /podwyższenie ceny sprzedaży konkretnych towarów nabywanych przez Państwa od
    Producenta w poszczególnych okresach rozliczeniowych, udokumentowanych na
    podstawie wystawionych faktur VAT.
    Przedmiotowe (roczne) rozliczenie będzie prowadzić do wyrównania kwot
    zidentyfikowanych odchyleń, a więc wyrównania różnicy pomiędzy kwotą środków
    należnych od Producenta z tytułu dostarczonych towarów (wynikających z wartości
    udokumentowanych fakturami) a kwotą odpowiadającą wartości rozliczenia, jaka powinna
    być osiągnięta przy zakładanej (docelowej) dochodowości Państwa Spółki w ramach
    współpracy z Producentem w odniesieniu do danego roku podatkowego.
    Opisana korekta rozliczeń nie zakłada korekty pierwotnej ceny sprzedaży towarów
    dostarczonych przez Producenta.
    Korekty rentowności nie wiążą się/nie będą się wiązać z dodatkowym świadczeniem - czy
    to po Państwa stronie, czy też Producenta.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym dokonywane
    rozliczenie polegające na wyrównaniu zakładanego (rynkowego) poziomu stosowanej
    marży, nie odnoszone do konkretnej faktury VAT dokumentującej określoną sprzedaż, nie
    będzie wywoływać skutków na gruncie podatku VAT, tj. czy prawidłowe jest, że w sytuacji,
    kiedy dokonywana jest korekta poziomu rentowności, Spółka nie powinna uwzględnić ją w
    rozliczeniach VAT.
    Odnosząc się do wskazanej kwestii należy zauważyć, że opodatkowaniu VAT podlegają
    tylko takie zdarzenia gospodarcze, w ramach których świadczeniu jednej strony (dostawie
    towarów bądź świadczeniu usługi) odpowiada świadczenie wzajemne drugiej strony tj.
    odpłatność (w praktyce rozumiane najczęściej jako wynagrodzenie pieniężne otrzymy
    wane w zamian za dostarczone towary lub wykonane usługi).
    W konsekwencji uznanie, że dane zdarzenie gospodarcze stanowić będzie czynność
    podlegającą VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, wymaga tego, aby między
    stronami doszło do powstania stosunku prawnego, w ramach którego wyraźnie określony
    zostanie:
    - przedmiot świadczenia, będący przejawem aktywności gospodarczej jednej ze stron (tj.
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, lub świadczenie usługi mogące
      stanowić działanie, powstrzymanie się od działania bądź tolerowanie czynności lub
      sytuacji),
    - wynagrodzenie stanowiące korzyść, którą ma otrzymać od drugiej ze stron będącej
      beneficjentem świadczenia, oraz

    - aby możliwe było stwierdzenie, że pomiędzy świadczeniami istnieje bezpośredni
      związek, pozwalający na uznanie, że świadczenia te mają wzajemny charakter.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy w przypadku nieosiągnięcia przez Państwa
    zakładanej (rynkowej) marży brutto w danym roku obrotowym/podatkowym w
    odniesieniu do całej sprzedaży produktów nabywanych od Producenta, Producent będzie
    dokonywać dodatkowego rozliczenia z Państwem celem dostosowania Państwa marży do
    poziomu rynkowego. Powyższa kwota korekty dochodowości (niezależnie czy prowadzi do
    obniżenia czy do podwyższenia dochodowości) nie będzie odnosić się bezpośrednio do
    cen towarów sprzedawanych przez Producenta na rzecz Państwa, dokumentowanych
    poszczególnymi fakturami VAT. W szczególności, Strony nie będą badać marży na
    poszczególnych dostawach, czy w poszczególnych miesiącach, lecz jedynie wynik roczny.
    Korekta nie będzie odwoływać się bezpośrednio do konkretnych faktur, poszczególnych
    pozycji tych faktur, czy też konkretnych cen pierwotnie zastosowanych. Korekta rozliczeń
    nie wpływa/nie wpłynie na obniżenie/podwyższenie ceny sprzedaży konkretnych towarów
    nabywanych przez Państwa od Producenta w poszczególnych okresach rozliczeniowych,
    udokumentowanych na podstawie wystawionych faktur VAT. Opisana korekta rozliczeń
    nie zakłada korekty pierwotnej ceny sprzedaży towarów dostarczonych przez Producenta.
    Korekty rentowności nie wiążą się/nie będą się wiązać z dodatkowym świadczeniem - czy
    to po Państwa stronie, czy też Producenta.
    Należy zatem stwierdzić, że skoro dokonywana korekta rozliczeń nie wpływa/nie wpłynie
    na obniżenie/podwyższenie ceny sprzedaży konkretnych towarów nabywanych przez
    Państwa od Producenta w poszczególnych okresach rozliczeniowych i nie będzie
    odwoływać się bezpośrednio do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur,
    czy też konkretnych cen pierwotnie zastosowanych, to dokonywana korekta stanowi
    /będzie stanowić zdarzenie niemające wpływu na rozliczenie podatku VAT.
    Wskazali Państwo również, że korekty rentowności nie wiążą się/nie będą się wiązać z
    dodatkowym świadczeniem - czy to po Państwa stronie, czy też Producenta.
    Zatem w przedmiotowej sprawie wskazane powyżej przesłanki niezbędne dla uznania, że
    dane zdarzenie gospodarcze stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem
    VAT jako dostawa towarów lub wykonanie usługi, nie zostaną spełnione - nie występuje
    bowiem element aktywności gospodarczej jednej ze stron, odpłatności ani wzajemności.
    Tym samym, ww. korekty rentowności nie stanowią/nie będą stanowić wynagrodzenia za
    usługę w rozumieniu ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, jak również nie stanowią/nie będą
    stanowić wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, a tym
    samym są/będą zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się sposobu dokumentowania opisanych we wniosku rozliczeń wyjaśniam co
    następuje.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
        korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany
        w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    Z powyższych przepisów wynika, że faktury są dokumentami sformalizowanymi.
    Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla w sposób
    prawidłowy zdarzenie gospodarcze. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze,
    a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy, mają znaczenie
    dowodowe.
    Z kolei art. 106j ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
      1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
      2) (uchylony)
      3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
      4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
        ust. 1 pkt 4,
      5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    Z wyżej wskazanych przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią
    zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura
    zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę
    korygującą wystawia się m.in. w razie podwyższenia w cenie, stwierdzenia pomyłki w
    cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do
    zasady, korygowanie treści pierwotnie wystawionej faktury powinno nastąpić przez
    wystawienie przez sprzedawcę faktury korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w
    celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych,
    decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących
    jest korekta faktur pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń
    gospodarczych.
    W analizowanej sprawie, korekty rentowności transakcji pozostają/będą pozostawać poza
    zakresem opodatkowania podatkiem VAT, tym samym brak jest/będzie podstaw do
    wystawienia faktury VAT dokumentującej takie zdarzenie, bowiem - jak wynika z art. 106b
    ust. 1 ustawy - faktury są dowodem dokumentującym sprzedaż. Tym samym, korekta
    rentowności nie powinna być dokumentowana fakturą VAT, a innym dokumentem
    księgowym.
    Podsumowując, rozliczenia polegające na wyrównaniu zakładanego (rynkowego) poziomu
    stosowanej marży, nie odnoszone do konkretnej faktury VAT dokumentującej określoną
    sprzedaż, nie będą wywoływać skutków na gruncie podatku VAT i nie powinny być
    dokumentowane fakturą VAT, a innym dokumentem księgowym.
    Tym samym, Państwa stanowisko zgodnie, z którym wyrównanie zakładanego
    (rynkowego) poziomu marży - przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego - pozostaje
    poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, a tym samym brak jest podstaw do
    wystawienia faktury VAT (faktury korygującej) dokumentującej takie zdarzenie, jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że niniejsza interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa
    tj. (X) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością natomiast nie wywołuje więc skutków
    prawnopodatkowych dla innych podmiotów w tym Producenta.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...), (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.