Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.635.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Uznanie, że na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy zostało
skutecznie złożone oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od
podatku VAT sprzedaży lokalu niemieszkalnego, a w
konsekwencji sprzedaż ww. lokalu jest opodatkowana
podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
oświadczenia-oświadczenie podatnika
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
1

lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania, że na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 10 ustawy zostało skutecznie złożone
      oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT sprzedaży lokalu
      niemieszkalnego, a w konsekwencji sprzedaż ww. lokalu jest opodatkowana
      podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1),
    - prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z zakupem lokalu
      niemieszkalnego (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    Uzupełniła go Pani pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 24 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani A (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Kupująca”) jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”), nr NIP (...), numer identyfikacyjny
    REGON: (...).
    Kupująca zawarła 13 czerwca 2025 r. z (...) (dalej jako: „Spółka”), będącą czynnym
    podatnikiem VAT, umowę zakupu nieruchomości w formie aktu notarialnego rep. (...)
    (dalej jako: „Umowa”). Przedmiotem Umowy był zakup lokalu niemieszkalnego nr (...)
    (dalej: „Nieruchomość”) składającego się z dwóch pomieszczeń, korytarza oraz WC.
    Obie strony na dzień zawarcia Umowy były czynnymi podatnikami VAT w odniesieniu do
    wyżej wymienionej transakcji.
    Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości jest ona wykorzystywana obecnie przez
    Kupującą na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej VAT.
    Zgodnie z treścią aktu notarialnego zakupu Nieruchomości (rep. (...) z 13 czerwca 2024 r.):
    - (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca
      2004 r., a dostawa Lokalu nie jest zwolniona z podatku od towarów i usług, wobec
      czego dostawa ta nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych
      (ust. II punkt 10 aktu),

    - Spółka sprzedaje Kupującej Nieruchomość za cenę w kwocie (...) zł brutto („Cena
      Lokalu”), w tym należny podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce (tj. za
      kwotę netto (...) zł plus należny podatek od towarów i usług w stawce 23%, tj. (...) zł),
      zaś pełnomocnik Nabywcy oświadcza, że Nabywca Lokal wraz z prawami związanymi z
      jego własnością, w tym wraz z powołanym udziałem w Nieruchomości Wspólnej, w
      stanie wolnym od wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich za Cenę
      Lokalu kupuje (ust. VIII aktu),
    - Spółka zobowiązana jest do dostarczenia Nabywcy prawidłowo wystawionej faktury VAT
      z tytułu transakcji objętej niniejszym aktem, w terminie 3 (trzech) dni licząc od dnia
      zawarcia niniejszego aktu (ust. X punkt 1 aktu),
    - podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4) ustawy z
      dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (ust. XVI aktu).
    W dniu 13 czerwca 2024 r. Spółka wystawiła fakturę VAT nr (...) z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości, na fakturze uwzględniono wartość netto lokalu w wysokości (...) zł oraz
    wartość VAT w stawce 23% – w wysokości (...) zł.
    W związku z powstałymi wątpliwościami, aktem notarialnym z dnia 12 czerwca 2025 r.
    (rep. (...)) dokonano sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w czynności notarialnej, tj.
    aktu notarialnego z dnia 13 czerwca 2024 r. (Rep. (...)) (dalej: „Protokół”). Zgodnie z treścią
    Protokołu:
    I. Notariusz ustalił, iż dnia 13 czerwca 2024 r. w tutejszej Kancelarii Notarialnej
      sporządzony został akt notarialny – umowa sprzedaży (...), Repertorium (...), w którym
      to akcie:
      - w ust. II pkt 10) oczywiście omyłkowo wpisano, że „dostawa Lokalu nie jest zwolniona
        z podatku od towarów i usług”,
      - w ust. II oczywiście omyłkowo nie wpisano oświadczenia stron umowy o następującej
        treści: „B działająca w imieniu spółki pod firmą (...) (adres: (...)), REGON (...), NIP (...))
        oraz C działający w imieniu A, PESEL (...), NIP (...), oświadczają, że (...) i A są czynnymi
        podatnikami podatku od towarów i usług oraz oświadczają, że dokonują wyboru
        opodatkowania VAT dostawy znajdującego się pod adresem: (...) nieruchomości
        opisanej w ust. I-szym powyżej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z
        dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług”.
    II. Niniejszym protokołem notariusz prostuje w trybie art. 80 § 4 ustawy z dnia 14 lutego
      1991 r. Prawa o notariacie, oczywistą omyłkę zaistniałą w akcie notarialnym,
      Repertorium (...), w ten sposób, że:
      - ust. II pkt 10 otrzymuje następujące brzmienie: „(...) jest podatnikiem podatku od
        towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.”;
      - w ust. II dodaje się nowy akapit o następującym brzmieniu: „B działająca w imieniu
        spółki pod firmą (adres: (...), REGON (...), NIP (...)) oraz C działający w imieniu A,
        PESEL (...), NIP (...), oświadczają, że (...) i A są czynnymi podatnikami podatku od
        towarów i usług oraz oświadczają, że dokonują wyboru opodatkowania VAT
        dostawy znajdującego się pod adresem: (...) nieruchomości opisanej w ust. I-szym
        powyżej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku
        o podatku od towarów i usług”.
    W pozostałym zakresie treść aktu notarialnego (Rep. (...)) pozostawiono bez zmian.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    W piśmie z 24 września 2025 r., w odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu udzieliła
    Pani następujących odpowiedzi:

    1. Czy lokal niemieszkalny, o którym mowa we wniosku, był wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych Sprzedającego? Jeśli nie, to czy ww. lokal stanowił u Sprzedającego
      towar handlowy?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawczyni – będąca Kupującą nie ma wiedzy co do tego czy lokal
      niemieszkalny o którym mowa we wniosku został wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych Sprzedającego bądź też stanowił towar handlowy Sprzedającego.
      Mając jednak na uwadze pozostałe odpowiedzi na wezwanie, odpowiedź na to
      pytanie organu nie jest istotna z punktu widzenia zadanych przez Wnioskodawczynię
      pytań we wniosku o interpretacje. Mając na uwadze treść aktu notarialnego, na który
      Wnioskodawczyni wskazywała w treści wniosku o interpretacje (tj. oświadczenie o
      skorzystaniu z opcji opodatkowania) nawet jeżeli Sprzedająca ponosiła wydatki na
      ulepszenie przedmiotowego lokalu, na pewno minęło co najmniej 2 lata od
      sprzedaży ww. lokalu a pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu.
    2. Czy w stosunku do lokalu niemieszkalnego, nastąpiło pierwsze zasiedlenie w
      rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą? Jeśli tak, to:
      a) kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia – proszę wskazać dokładną datę?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawczyni nie ma wiedzy kiedy dokładne doszło do pierwszego zasiedlenia
      lokalu. W tym zakresie nie uzyskała od Sprzedającej ww. informacji, pomimo
      podjętych prób. Jak wskazano natomiast w stanie faktycznym wniosku:
      Zgodnie z treścią aktu notarialnego zakupu Nieruchomości (rep. (...) z 13.06.2024 r.):
        - (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11
          marca 2004 roku, a dostawa Lokalu nie jest zwolniona z podatku od towarów i
          usług, wobec czego dostawa ta nie będzie opodatkowana podatkiem od
          czynności cywilnoprawnych (ust. II punkt 10 aktu),
        - Spółka sprzedaje Kupującej Nieruchomość za cenę w kwocie (...) zł brutto („Cena
          Lokalu”), w tym należny podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce (tj.
          za kwotę netto (...) zł plus należny podatek od towarów i usług w stawce 23%, tj.
          (...) zł), zaś pełnomocnik Nabywcy oświadcza, że Nabywca Lokal wraz z prawami
          związanymi z jego własnością, w tym wraz z powołanym udziałem w
          Nieruchomości Wspólnej, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń, roszczeń i
          innych praw osób trzecich za Cenę Lokalu kupuje (ust. VIII aktu);
        - Spółka zobowiązana jest do dostarczenia Nabywcy prawidłowo wystawionej
          faktury VAT z tytułu transakcji objętej niniejszym aktem, w terminie 3 (trzech)
          dni licząc od dnia zawarcia niniejszego aktu (ust. X punkt 1 aktu),
        - podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4)
          ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (ust.
          XVI aktu).
      W dniu 13.06.2024 r. Spółka wystawiła fakturę VAT nr (...) z tytułu sprzedaży
      Nieruchomości, na fakturze uwzględniono wartość netto lokalu w wysokości (...) zł
      oraz wartość VAT w stawce 23% – w wysokości (...) zł.
      W związku z powstałymi wątpliwościami, aktem notarialnym z dnia 12.06.2025 r.
      (rep. (...)) dokonano sprostowania oczywistej omyłki pisarskiej w czynności
      notarialnej, tj. aktu notarialnego z dnia 13.06.2024 r., (Rep. (...)) (dalej: „Protokół”).
      Zgodnie z treścią Protokołu:

      I. Notariusz ustalił, iż dnia 13 czerwca 2024 roku w tutejszej Kancelarii Notarialnej
      sporządzony został akt notarialny – umowa sprzedaży (...), Repertorium (...), w
      którym to akcie:
        - w ust. II pkt 10) oczywiście omyłkowo wpisano, że „dostawa Lokalu nie jest
          zwolniona z podatku od towarów i usług”,
        - w ust. II oczywiście omyłkowo nie wpisano oświadczenia stron umowy o
          następujące treści: „B działająca w imieniu spółki pod firmą (...) (adres: (...),
          REGON (...), NIP (...)) oraz C działający w imieniu A, PESEL (...), NIP (...),
          oświadczają, że (...) są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług oraz
          oświadczają, że dokonują wyboru opodatkowania VAT dostawy znajdującego się
          pod adresem(...) nieruchomości opisanej w ust. I-szym powyżej, na podstawie
          art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 20004 roku o podatku od
          towarów i usług”.
      II. Niniejszym protokołem notariusz prostuje w trybie art. 80 § 4 ustawy z dnia 14
      lutego 1991 roku Prawa o notariacie, oczywistą omyłkę zaistniałą w akcie
      notarialnym, Repertorium (...), w ten sposób, że:
        - ust. II pkt 10 otrzymuje następujące brzmienie: „(...) jest podatnikiem podatku od
          towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.”;w ust. II dodaje
          się nowy akapit o następującym brzmieniu: „B działająca w imieniu spółki pod
          firmą (...) (adres: (...)), REGON (...), NIP (...)) oraz C działający w imieniu A, PESEL
          (...), NIP (...), oświadczają, że (...) i A są czynnymi podatnikami podatku od
          towarów i usług oraz oświadczają, że dokonują wyboru opodatkowania VAT
          dostawy znajdującego się pod adresem: (...) nieruchomości opisanej w ust. I-
          szym powyżej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z dnia 11 marca
          20004 roku o podatku od towarów i usług”.
      W pozostałym zakresie treść aktu notarialnego (Rep. (...)) pozostawiono bez zmian.
      Mając na uwadze powyższą treść aktu notarialnego (oświadczenie o wyborze opcji
      opodatkowania) logicznym jest, iż doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu,
      natomiast Wnioskodawczyni nie ma wiedzy kiedy dokładnie do niego doszło. Na
      pewno, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a jego sprzedażą upłynął okres
      dłuższy niż 2 lata.
    b) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a jego sprzedażą na Pani rzecz
      upłynął okres dłuższy niż 2 lata?
      Mając na uwadze powyższą treść aktu notarialnego (oświadczenie o wyborze opcji
      opodatkowania) logicznym jest, iż doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu,
      natomiast Wnioskodawczyni nie ma wiedzy kiedy dokładnie do niego doszło. Na
      pewno, pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a jego sprzedażą upłynął okres
      dłuższy niż 2 lata.
    3. Czy w odniesieniu do lokalu niemieszkalnego ponoszono wydatki na jego ulepszenie, w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% wartości
      początkowej lokalu? Jeśli tak, to proszę wskazać:
      a) czy ulepszenie stanowiło „przebudowę” rozumianą jako wykonanie takich prac, w
        wyniku których nastąpi jego dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych,
        użytkowych lub technicznych?
      b) kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki?
      c) w jakim okresie były ponoszone te wydatki?
      d) czy po zakończonych ulepszeniach do momentu dostawy (sprzedaży) nastąpiło
        pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeśli tak, to proszę
        wskazać:

      - dzień, miesiąc i rok,
      - kto dokonał pierwszego zasiedlenia lokalu po jego ulepszeniu?
      e) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu a jego sprzedażą upłynął
        okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź:
      Wnioskodawczyni nie ma wiedzy, co do tego czy Sprzedający ponosił ww. wydatki na
      ulepszenie przedmiotowego lokalu (w tym wiedzy czy ulepszenie stanowiło
      przebudowę, kto i na jakiej podstawie ponosił te wydatki oraz w jakim okresie były
      one ponoszone). Wnioskodawczyni zwracała się z takim pytaniem do Sprzedającej (tj.
      czy ponosiła ww. wydatki) natomiast nie otrzymała jednoznacznej odpowiedzi.
      Mając na uwadze treść aktu notarialnego, Wnioskodawczyni jest w stanie wskazać, iż
      nawet jeżeli ww. wydatki ulepszeniowe były ponoszone, po zakończonych
      ulepszeniach nastąpiło pierwsze zasiedlenie lokalu w rozumieniu art. 2 pkt 14
      ustawy. Wnioskodawczyni nie jest w stanie wskazać dokładnej daty ww. zasiedlenia
      ani tego kto dokonał pierwszego zasiedlenia lokalu po jego ulepszeniu.
      Powyższe okoliczności nie mają jednak znaczenia, bowiem mając na uwadze treść
      aktu notarialnego, Wnioskodawczyni jest w stanie wskazać, iż nawet jeżeli ww.
      wydatki były ponoszone, na pewno minęło co najmniej 2 lata od sprzedaży ww.
      lokalu a pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu.
    Pytania
    1. Czy dostawa Nieruchomości w opisanym stanie faktycznym, podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług (nie podlega zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług), tj. czy strony transakcji skutecznie
      zrezygnowały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy
      przedmiotowej Nieruchomości?
    2. Czy w związku z zakupem nieruchomości Kupująca ma prawo do odliczenia VAT
      naliczonego?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie:
    1. W opinii Kupującej, strony transakcji skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy przedmiotowej
      Nieruchomości, tym samym dostawa Nieruchomości nie podlegała zwolnieniu z VAT
      na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegała
      opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej VAT 23%.
    2. W związku z tym, iż doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy
      Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w
      konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT
      naliczonego w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
      przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej
      dostawy Nieruchomości, w zakresie w jakim będzie wykorzystywała przedmiot
      dostawy do czynności opodatkowanych.
    Uzasadnienie
    Ad 1.
    W ocenie Wnioskodawcy, w ramach stanu faktycznego opisanego we wniosku i zgodnie z
    dyspozycją art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy o VAT, doszło w akcie notarialnym do
    skutecznego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT sprzedaży zabudowanej

    Nieruchomości wskazanej w stanie faktycznym, a w konsekwencji ww. transakcja
    sprzedaży zabudowanej Nieruchomości jest, zgodnie z wolą Stron umowy, opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług.
    Sprzedaż zabudowanej nieruchomości opisanej w stanie faktycznym spełniała przesłanki
    zwolnienia tej transakcji z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od VAT, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10) ustawy o VAT, i wybrać opodatkowanie opcję
    opodatkowania VAT dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych
      obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt
    2) ustawy o VAT, musi również zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
      przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. – Prawo o notariacie,
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1001 z późn. zm. dalej: „uNot”):
      § 1. Notariusz w zakresie swoich uprawnień, o których mowa w art. 1, działa jako osoba
      zaufania publicznego, korzystając z ochrony przysługującej funkcjonariuszom
      publicznym.
      § 2. Czynności notarialne, dokonane przez notariusza zgodnie z prawem, mają
      charakter dokumentu urzędowego.
    Stosownie natomiast do art. 80 uNOT:
      § 1. Akty i dokumenty powinny być sporządzone przez notariusza w sposób zrozumiały
      i przejrzysty.
      § 2. Przy dokonywaniu czynności notarialnych notariusz jest obowiązany czuwać nad
      należytym zabezpieczeniem praw i słusznych interesów stron oraz innych osób, dla
      których czynność ta może powodować skutki prawne.
      § 3. Notariusz jest obowiązany udzielać stronom niezbędnych wyjaśnień dotyczących
      dokonywanej czynności notarialnej.

      § 4. Notariusz może sprostować protokołem niedokładności, błędy pisarskie,
      rachunkowe lub inne oczywiste omyłki. Do protokołu nie stosuje się przepisów art. 5,
      art. 92 § 1 pkt 4-8 i art. 94 § 1.
    Jeżeli akt notarialny dotyczy czynności prawnej, akt ten powinien zawierać treści istotne
    dla tej czynności. Ponadto akt notarialny powinien zawierać inne stwierdzenia, których
    potrzeba umieszczenia w akcie wynika z niniejszej ustawy, z przepisów szczególnych albo
    z woli stron zgodnie z art. 92 § 3 uNot.
    Należy wskazać, iż sprostowanie aktu notarialnego (Protokół) zostało dokonane wyłącznie
    w celu doprecyzowania wcześniej złożonego oświadczenie woli obu stron, co do rezygnacji
    ze zwolnienia VAT i woli opodatkowania VAT transakcji sprzedaży nieruchomości. Zatem
    nie było nowym oświadczeniem woli.
    Zatem, skoro notariusz może sprostować protokołem jedynie niedokładności, to
    oczywistym jest, iż sprostowanie aktu notarialnego (umowy o przeniesieniu prawa
    własności) dotyczyło niedokładności w tym akcie w ramach wcześniej złożonego
    oświadczenia woli przez obie strony, a nie zmiana treści oświadczenia woli.
    Z treści Umowy zawartej w formie aktu notarialnego (Rep. (...)) jednoznacznie wynika, iż
    zamiarem stron była rezygnacja ze zwolnienia przedmiotowej transakcji sprzedaży
    zabudowanej nieruchomości z VAT.
    W ww. umowie strony jednoznacznie wskazały, iż cena sprzedaży Nieruchomości zawiera
    VAT, a transakcja sprzedaży zabudowanej Nieruchomości podlega VAT. Obie strony złożyły
    podpisy pod ww. umowami potwierdzając, iż treść postanowień tych umów odzwierciedla
    ich wolę.
    Treść ww. aktów notarialnych (tj. Umowy i Protokołu) oraz treść faktury jednoznacznie
    wskazują, iż zamiarem stron transakcji była rezygnacja ze zwolnienia przedmiotowej
    transakcji sprzedaży Nieruchomości z VAT i strony transakcji były zgodne co do
    opodatkowania transakcji sprzedaży Nieruchomości VAT.
    Należy wskazać, iż zgodnie ze znowelizowaną treścią art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, w
    brzmieniu obowiązującym od dnia 1 października 2021 r. „Podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    2) złożą:
    a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub
    b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów
    - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części”.
    W związku z powyższym skoro strony w umowie o przeniesieniu prawa własności
    przedmiotowej nieruchomości zawartej w formie aktu notarialnego jednoznacznie
    oświadczyły (w treści ust. VIII Umowy), iż opodatkowują tę transakcję VAT, to skutecznie
    zrezygnowały ze zwolnienia z VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne wyroki sądów administracyjnych oraz
    interpretacje organów podatkowych – m.in.:
    · Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28
      października 2022 r. 0114-KDIP1-3.4012.404.2022.2.KP, w której wskazano, iż:
      „Przepisy nie nakładają żadnych innych warunków formalnych, które regulowałyby
      formę lub treść oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy. W szczególności

      oświadczenie nie musi obejmować wprost wskazania, że strony „rezygnują ze
      zwolnienia” i „wybierają opodatkowanie” w rozumieniu art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b
      ustawy o VAT. Dla oceny skuteczności oświadczenia decydujące jest, czy strony w
      sposób wystarczający wyraziły wolę opodatkowania dostawy przedmiotowo
      zwolnionej. W szczególności, za wystarczające dla wyboru opodatkowania dostawy
      zwolnionej, należy uznać wskazanie w umowie ceny powiększonej o podatek VAT,
      wystawienie faktury VAT obejmującej kwotę podatku czy choćby zadeklarowanie tego
      podatku jako naliczony i należny przez strony transakcji. (...) Jak wynika z
      przedstawionego stanu faktycznego:
      - dostawa obejmowała grunt zabudowany budynkiem,
      - dostawa nie następuje w ramach pierwszego zasiedlenia,
      - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż dwa lata,
      - w Umowie zawarto wszelkie dane niezbędne do złożenia oświadczenia – tj. dane
        stron, w tym adresy, NIP, dane Nieruchomości, w tym numer księgi wieczystej, datę
        dostawy,
      - w dacie realizacji transakcji zarówno Pan (nabywca), jak i P. N. (Zbywca) byli czynnymi
        podatnikami VAT,
      - w Umowie wskazał Pan, że Nieruchomość nabywana jest na cele działalności
        gospodarczej,
      - Strony w umowie wskazały cenę sprzedaży określoną jako cenę brutto
        uwzględniającą kwotę podatku VAT,
      - P. N. (Zbywca) oświadczył, że jest podatnikiem VAT i dostawa jest opodatkowana
        podatkiem VAT,
      - dostawa została udokumentowana fakturą VAT, na której wskazano cenę sprzedaży
        netto, podatek VAT i cenę brutto,
      - cena, wraz z podatkiem VAT, została zapłacona.
      W takim stanie rzeczy należy przyjąć, że w sprawie doszło do skutecznego wyboru
      opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym
      dokumentującym sprzedaż, a w konsekwencji zobowiązany był Pan do zapłaty kwoty
      podatku VAT naliczonego w związku z realizacją dostawy i przysługuje Panu prawo do
      odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy, w zakresie w jakim
      będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności opodatkowanych”.
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 16 grudnia 2021 r.,
      sygn. akt I SA/Sz 761/21, w którym wskazano, iż:
      „Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i wynikający za załączonych do
      wniosku dokumentów, a przede wszystkim z treści aktu notarialnego z dnia (...)
      listopada 2020 r. wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy sprzedaży
      z (...) listopada 2020 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy
      od opodatkowania. Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z
      podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako
      należnego przez spółkę i naliczonego przez nabywcę a także treść § 4 ust. 2 aktu
      notarialnego, gdzie wprost wskazano, że spółka nie korzysta ze zwolnienia od podatku
      VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. (...) Przyjęcie zatem przez organ w tej
      sytuacji, że strony umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy
      pozostaje w sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które zostały zawarte w obu
      aktach notarialnych. Interpretacja stanu faktycznego przedstawiona przez organ, musi
      być uznana za wyraźne przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść

      zamierzonej przez podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone.
      Jest to, jak słusznie podniesiono w skardze, nadmierny formalizm, który, inaczej
      mówiąc, prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności”.
    · Wyrok NSA z 10 sierpnia 2018 r. (sygn. akt I FSK 1208/15), w którym Naczelny Sąd
      Administracyjny wskazał, iż:
      „Stan faktyczny sprawy wskazuje ponad wszelką wątpliwość, że wolą stron umowy z 1
      grudnia 2011 r. było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia dostawy od
      opodatkowania. Służyło temu wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru łącznie z
      podatkiem od towarów i usług, a następnie zadeklarowanie tego podatku jako
      należnego przez Spółkę i naliczonego przez nabywcę. Przyjęcie w tej sytuacji, że strony
      umowy nie zrezygnowały ze zwolnienia od opodatkowania dostawy pozostaje w
      sprzeczności z tymi wyrazami woli stron, które tu wskazano, jak również ich
      stanowiskiem wyrażanym już w trakcie kontroli przeprowadzonych u dostawcy i
      nabywcy. Taka interpretacja tych zdarzeń, jakiej dokonały organy podatkowe, jest
      wyraźnym przedłożeniem kwestii formalnych ponad istotę i treść zamierzonej przez
      podatników transakcji, które zostały dostatecznie jasno wyrażone. Jest to, jak słusznie
      podniesiono w skardze kasacyjnej, nadmierny formalizm, który, inaczej mówiąc,
      prowadzi do naruszenia zasady proporcjonalności”.
    · Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 26 lutego 2020 r. (sygn. akt I SA
      /Łd 639/19), w którym wskazano, iż:
      „W rozpatrywanej sprawie nie ma wątpliwości, że strony umowy z dnia (...) 2010 r.
      wyraziły wolę skorzystania z rezygnacji ze zwolnienia podatkowego, czego dobitnymi
      znakami było sporządzenie w dniu 6 sierpnia 2010 r. stosownego oświadczenia
      przekazanego w dniu podpisania aktu notarialnego Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
      ... (k. 80), podpisanie aktu notarialnego, z którego jasno wynika, że transakcja jest
      opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a należność zbywcy – Spółki obejmuje
      kwotę brutto, czyli zawierającą podatek, wystawienie faktury VAT przez Spółkę,
      złożenie deklaracji na podatek obejmującej rozliczenie podatku od towarów i usług z
      tytułu tej transakcji”.
    · W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 kwietnia
      2023 r., sygn. akt I SA/Wr 456/22 wskazano, iż:
      „Mając powyższe na uwadze zdaniem Sądu nie jest zgodny z zasadą proporcjonalności
      wymóg złożenia oświadczenia NUS o wyborze opodatkowania przed dniem dokonania
      dostawy w przypadku, gdy do dostawy dochodzi w dacie zawarcia aktu notarialnego i
      w tym akcie notarialnym strony złożyły zgodne oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia
      i wyborze opodatkowania transakcji. Innymi słowy spełnia warunki oświadczenia o
      rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy
      nieruchomości, wskazanie w akcie notarialnym ceny towaru z podatkiem od towarów i
      usług, skoro akt ten jest przekazywany przez notariusza naczelnikowi urzędu
      skarbowego”.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż znane jest mu również przeciwne stanowisko
    NSA wyrażone wyrokiem z dnia 24 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK 540/22.
    Zacytowane powyżej wyroki jednoznacznie wskazują na szereg zdarzeń faktycznych, które
    świadczą o woli stron rezygnacji ze zwolnienia VAT. Oprócz samego oświadczenia
    złożonego w akcie notarialnym sprzedaży nieruchomości są to takie okoliczności jak:
    wyszczególnienie w cenie sprzedaży kwoty VAT do zapłaty przez nabywcę, wystawienie
    faktury, na której wskazano cenę sprzedaży netto, podatek VAT i cenę brutto, zapłata
    przez nabywcę ceny sprzedaży wraz z VAT, fakt, iż obie strony transakcji były czynnymi
    podatnikami VAT itp.
    Biorąc pod uwagę zaistniały stan faktyczny oraz wskazane powyżej orzecznictwo należy
    wskazać, iż Wnioskodawca jako nabywca i Spółka jednoznacznie złożyły zgodnie

    oświadczenia woli o rezygnacji ze zwolnienia z VAT transakcji sprzedaży Nieruchomości,
    gdyż:
    - w Umowie cena sprzedaży Nieruchomości została wyrażona jako składowa ceny netto
      oraz kwoty VAT,
    - w treści ww. aktu notarialnego wskazano, w drodze jednoznacznego oświadczenia
      Spółki, które Kupująca zaakceptowała i potwierdziła podpisując Umowę (akt
      notarialny), iż sprzedaż nieruchomości podlega VAT, a następnie w celu
      doprecyzowania sprostowano w formie Protokołu ust. II Umowy,
    - zgodnie z ust. XVI Umowy, notariusz nie pobrał podatku od czynności cywilnoprawnych
      na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    - sprostowanie aktu notarialnego zostało dokonane wyłącznie w celu doprecyzowania
      wcześniej złożonego oświadczenia woli obu stron, co do rezygnacji ze zwolnienia VAT i
      woli opodatkowania VAT transakcji sprzedaży nieruchomości,
    - została wystawiona faktura ze stawką 23% dokumentująca sprzedaż przedmiotowej
      Nieruchomości,
    - Wnioskodawca opłacił całą cenę sprzedaży wraz z podatkiem VAT.
    Podsumowując, szereg opisanych powyżej faktów świadczy, iż strony transakcji sprzedaży
    przedmiotowej Nieruchomości jednoznacznie wyraziły w akcie notarialnym wolę
    rezygnacji na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ze zwolnienia z VAT. W związku z
    powyższym transakcja sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad 2.
    W opisanym powyżej stanie faktycznym i prawnym, w opinii Wnioskodawcy, nie budzi
    wątpliwości, iż skoro doszło do skutecznego wyboru opodatkowania dostawy
    Nieruchomości podatkiem VAT w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż, a w
    konsekwencji Wnioskodawca zobowiązany był do zapłaty kwoty podatku VAT naliczonego
    w związku z realizacją dostawy, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przysługuje mu
    prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu dokonanej dostawy nieruchomości,
    w zakresie w jakim będzie wykorzystywał przedmiot dostawy do czynności
    opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Powyższa regulacja wskazuje, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika VAT,
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      czynności opodatkowanych.
    Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady
    tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w
    jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych VAT.

    Analizowany przepis jest ściśle związany z zasadą neutralności podatkowej
    wspólnotowego systemu VAT. Zasadza się ona na założeniu, że podatnik ma możliwość
    odliczenia podatku naliczonego zapłaconego w cenie nabytych towarów i usług w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej i nie będzie on stanowił dla podatnika
    ekonomicznego obciążenia. Wspólny system podatku VAT gwarantuje w ten sposób
    neutralność obciążeń podatkowych dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    Jak wskazał TSUE w wyroku z dnia 15 stycznia 1998 r. w sprawie C-37/95 Państwo
    Belgijskie v. Ghent Coal Terminal NV: „(...) system odliczeń ma na celu całkowite
    uwolnienie podmiotu gospodarczego od obciążeń z tytułu podatku VAT przypadającego
    do zapłaty lub zapłaconego w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny
    system podatku VAT gwarantuje w ten sposób, iż wszelka działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu lub rezultatu, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny
    pod warunkiem, że działalność ta podlega temu podatkowi”.
    Jednocześnie z orzecznictwa TSUE wynika, że warunkiem odliczenia VAT jest jego związek z
    działalnością, która daje podatnikowi prawo do odliczenia. Tym samym, w przypadku
    działalności mieszanej, Trybunał wskazuje na konieczność dokonania alokacji VAT
    naliczonego pomiędzy działalność gospodarczą oraz działalność niepodlegającą
    opodatkowaniu VAT (wyrok TSUE z dnia 10 października 2013 r. w sprawie C-622/11
    Pactor Vastgoed BV czy też wyrok z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie C-437/06 Securenta
    Göttinger Immobilienanlagen und Vermögensmanagement AG v. Finanz-amt Göttingen).
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Podkreślić również należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku
    należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w
    przypadku, gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku.
    Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu
    do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zatem, aby Kupującej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia
    Nieruchomości, faktura, którą otrzyma od Spółki musi dokumentować czynność
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Kupująca i Spółka są czynnymi podatnikami podatku VAT.
    Kupująca wykorzystuje nabytą Nieruchomość, do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT.
    Mając na uwadze opis sprawy i powyższe ustalenia w zakresie możliwości rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku przy dostawie Nieruchomości i skutecznego wyboru

    opodatkowania przedmiotowej transakcji prawa, w opinii Kupującej, będzie ona
    uprawniona do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z tytułu
    nabycia Nieruchomości z uwagi na spełnienie warunków określonych w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju;.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt (prawo
    użytkowania wieczystego gruntu) spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6
    ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego
    podatku.

    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od
    towarów i usług. 13 czerwca 2024 r. zawarła Pani z (...) („Spółką”), będącą czynnym
    podatnikiem VAT, umowę zakupu nieruchomości w formie aktu notarialnego rep. (...)
    („Umowa”). Przedmiotem Umowy był zakup lokalu niemieszkalnego nr (...)
    („Nieruchomość”). Obie strony na dzień zawarcia Umowy były czynnymi podatnikami VAT
    w odniesieniu do wyżej wymienionej transakcji. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości

    jest ona wykorzystywana obecnie przez Panią na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Zgodnie z treścią aktu notarialnego zakupu
    Nieruchomości (rep. (...) z 13 czerwca 2024 r.):
    - (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług, a dostawa Lokalu nie jest zwolniona z
      podatku od towarów i usług, wobec czego dostawa ta nie będzie opodatkowana
      podatkiem od czynności cywilnoprawnych,
    - Spółka sprzedaje Kupującej Nieruchomość za cenę w kwocie brutto, w tym należny
      podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce, zaś pełnomocnik Nabywcy
      oświadcza, że Nabywca Lokal wraz z prawami związanymi z jego własnością, w tym
      wraz z powołanym udziałem w Nieruchomości Wspólnej, w stanie wolnym od
      wszelkich obciążeń, roszczeń i innych praw osób trzecich za Cenę Lokalu kupuje,
    - Spółka zobowiązana jest do dostarczenia Nabywcy prawidłowo wystawionej faktury VAT
      z tytułu transakcji objętej niniejszym aktem, w terminie 3 (trzech) dni licząc od dnia
      zawarcia niniejszego aktu,
    - podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4) ustawy z
      dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W dniu 13 czerwca 2024 r. Spółka wystawiła fakturę VAT z tytułu sprzedaży
    Nieruchomości, na fakturze uwzględniono wartość netto oraz wartość VAT w stawce 23%.
    Aktem notarialnym z 12 czerwca 2025 r. dokonano sprostowania oczywistej omyłki
    pisarskiej w czynności notarialnej, tj. aktu notarialnego z dnia 13 czerwca 2024 r.
    („Protokół”). Zgodnie z treścią Protokołu: notariusz prostuje w trybie art. 80 § 4 ustawy z
    dnia 14 lutego 1991 r. Prawa o notariacie, oczywistą omyłkę zaistniałą w akcie
    notarialnym, Repertorium (...), w ten sposób, że:
    - ust. II pkt 10 otrzymuje następujące brzmienie: „(...) jest podatnikiem podatku od
      towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.”;
    - w ust. II dodaje się nowy akapit o następującym brzmieniu: „ B działająca w imieniu
      spółki pod firmą (...) (adres: (...)), REGON (...), NIP (...)) oraz C działający w imieniu A,
      PESEL (...), NIP (...), oświadczają, że (...) i A są czynnymi podatnikami podatku od
      towarów i usług oraz oświadczają, że dokonują wyboru opodatkowania VAT dostawy
      znajdującego się pod adresem: (...) nieruchomości opisanej w ust. I-szym powyżej, na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
      towarów i usług”.
    W pozostałym zakresie treść aktu notarialnego (Rep. (...)) pozostawiono bez zmian.
    Pani wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy Strony skutecznie zrezygnowały ze
    zwolnienia od podatku przy dostawie Nieruchomości (lokalu niemieszkalnego).
    W pierwszej kolejności należy zatem rozstrzygnąć, czy opisana transakcja była objęta
    zwolnieniem od podatku VAT.
    Z przedstawionych przez Panią informacji wynika, że doszło do pierwszego zasiedlenia
    lokalu niemieszkalnego, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu a jego sprzedażą
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Nie ma Pani wiedzy, czy były ponoszone wydatki na
    ulepszenie, jednakże, jeśli takie wydatki były ponoszone to na pewno minęły co najmniej 2
    lata pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonego lokalu a jego sprzedażą.
    Tym samym, doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, a
    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a momentem sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2
    lata. W konsekwencji zostały spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia
    od podatku od towarów i usług do dostawy lokalu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do sprzedaży ww. lokalu niemieszkalnego bezzasadne jest

    badanie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy.
    W odniesieniu do Pani wątpliwości dotyczących wskazania, czy Strony transakcji
    skutecznie zrezygnowały ze zwolnienia od podatku VAT, należy wskazać na art. 43 ust. 10
    ustawy, zgodnie z którym:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Jeśli zatem strony transakcji podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i
    złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT.
    Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie
    właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w
    przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i m.in. w
    akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11
    ustawy.
    Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania
    nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania, do naczelnika urzędu
    skarbowego właściwego dla nabywcy, odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru
    opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy.
    W praktyce obrotu nieruchomościami umowy zawierane są w formie aktu notarialnego i
    zawierają one oprócz treści mających zasadnicze znaczenie dla danej czynności prawnej
    również oświadczenia stron regulujące ich prawa i obowiązki, w tym dotyczące terminu
    wydania nieruchomości i objęcia jej w posiadanie przez kupującego.

    Na mocy art. 60 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej
      czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które
      ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w
      postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Na podstawie art. 91 ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1001 ze zm.):
      Notariusz sporządza akt notarialny, jeżeli wymaga tego przepis prawa lub taka jest
      wola stron.
    W myśl art. 92 § 1 ww. ustawy Prawo o notariacie:
      Akt notarialny powinien zawierać:
      1) dzień, miesiąc i rok sporządzenia aktu, a w razie potrzeby lub na żądanie strony –
        godzinę i minutę rozpoczęcia i podpisania aktu;
      2) miejsce sporządzenia aktu;
      3) imię, nazwisko i siedzibę kancelarii notariusza, a jeżeli akt sporządziła osoba
        wyznaczona do zastępstwa notariusza lub upoważniona do dokonywania
        czynności notarialnych – nadto imię i nazwisko tej osoby;
      4) imiona, nazwiska, imiona rodziców i miejsce zamieszkania osób fizycznych, nazwę
        i siedzibę osób prawnych lub innych podmiotów biorących udział w akcie, imiona,
        nazwiska i miejsce zamieszkania osób działających w imieniu osób prawnych, ich
        przedstawicieli lub pełnomocników, a także innych osób obecnych przy
        sporządzaniu aktu;
      4a) jeżeli obejmuje nabycie nieruchomości przez cudzoziemca lub objęcie lub
        nabycie przez niego udziałów, akcji lub ogółu praw i obowiązków w spółce
        handlowej z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przypadku osoby
        fizycznej – informację o jej obywatelstwie, a w przypadku podmiotu z siedzibą na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – określenie lub oświadczenie, czy podmiot
        ten jest cudzoziemcem w rozumieniu art. 1 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 24 marca
        1920 r. o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców, wraz z uzasadnieniem;
      5) oświadczenia stron, z powołaniem się w razie potrzeby na okazane przy akcie
        dokumenty;
      6) stwierdzenie, na żądanie stron, faktów i istotnych okoliczności, które zaszły przy
        spisywaniu aktu;
      7) stwierdzenie, że akt został odczytany, przyjęty i podpisany;
      8) podpisy biorących udział w akcie oraz osób obecnych przy sporządzaniu aktu;
      9) podpis notariusza.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 92 § 1 pkt 5 ustawy Prawo o notariacie, dopuszczalne
    jest zawarcie w akcie notarialnym zgodnego oświadczenia nabywcy i dostawcy o wyborze
    opodatkowania podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części.
    Zgodnie z przepisami ustawy obowiązującymi od 1 października 2021 r. strony transakcji
    (dostawca i nabywca), podatnicy VAT czynni, mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim
    przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, ale jednoznaczne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    musi zostać zawarte wraz z wszystkimi wymaganymi prawem informacjami w akcie
    notarialnym.

    Dla skutecznej rezygnacji ze zwolnienia i wyboru opodatkowania dostawy budynków,
    budowli lub ich części konieczne jest aby dostawca i nabywca:
    1) byli zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni,
    2) złożyli zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy,
    3) oświadczenie to może być złożone albo przed dostawą do właściwego NUS albo w
      akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów,
    4) oświadczenie złożone w akcie notarialnym musi zawierać:
      - imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      - adres budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazała Pani w opisie sprawy 13 czerwca 2025 r. zawarła Pani ze Spółką umowę
    zakupu nieruchomości w formie aktu notarialnego. W akcie notarialnym nie znalazły się
    postanowienia, które spełniałyby wszystkie wymogi formalne, o których mowa w art. 43
    ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, przewidziane dla oświadczeń, o których
    mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, przed dniem
    dokonania dostawy lokalu niemieszkalnego nie zostało też przez Strony transakcji złożone
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
    części właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego. Zatem nie można
    uznać, że skutecznie zrezygnowano ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 10 ustawy. W związku z powstałymi wątpliwościami, aktem
    notarialnym z dnia 12 czerwca 2025 r. (rep. (...)) dokonano sprostowania oczywistej omyłki
    pisarskiej w czynności notarialnej, tj. aktu notarialnego z dnia 13 czerwca 2024 r. w formie
    protokołu, gdzie wskazano m.in.: „w ust. II dodaje się nowy akapit o następującym
    brzmieniu: »B działająca w imieniu spółki pod firmą (...) (adres: (...)), REGON (...), NIP (...))
    oraz C działający w imieniu A, PESEL (...), NIP (...), oświadczają, że (...) i A są czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług oraz oświadczają, że dokonują wyboru
    opodatkowania VAT dostawy znajdującego się pod adresem: (...) nieruchomości opisanej
    w ust. I-szym powyżej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy z dnia 11 marca
    20004 roku o podatku od towarów i usług«”.
    Należy jednak zaznaczyć, że sprostowanie aktu notarialnego protokołem, w którym to
    protokole zostanie dopiero zawarte oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11
    ustawy, nie oznacza skutecznego złożenia tego oświadczenia, powodującego możliwość
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku tej transakcji i wyboru jej opodatkowania.
    Zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b ustawy, oświadczenie o wyborze opodatkowania
    dostawy budynku, budowli lub ich części może zostać złożone przez dokonującego
    dostawy i nabywcę w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z
    dostawą tych obiektów.
    Zatem, zgodnie z przepisami ustawy, podatnicy mogą złożyć oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy nieruchomości również w treści aktu notarialnego. W takim
    przypadku nie muszą składać w tym zakresie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym przed dniem dokonania dostawy tych obiektów.
    Oświadczenie takie musi jednak znaleźć się w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    doszło w związku z dostawą budynku, budowli lub ich części.
    Intencją ustawodawcy było zatem to, aby najpóźniej w momencie zawarcia umowy
    sprzedaży (która w przypadku nieruchomości zawierana jest właśnie w formie aktu
    notarialnego) jednoznaczne było, że strony wybierają opodatkowanie dostawy.
    Nie może być więc skuteczne składanie oświadczeń z uchybieniem terminów wskazanych
    w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.

    Na mocy art. 80 § 4 ustawy Prawo o notariacie:
      Notariusz może sprostować protokołem niedokładności, błędy pisarskie,
      rachunkowe lub inne oczywiste omyłki. Do protokołu nie stosuje się przepisów art. 5,
      art. 92 § 1 pkt 4-8 i art. 94 § 1.
    Nie oceniając zatem kwestii dopuszczalności dodania do aktu notarialnego oświadczenia
    określonego w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, poprzez sprostowanie tego aktu notarialnego w
    formie protokołu, należy uznać, że nawet w przypadku jego dokonania, oświadczenie takie
    będzie nieskuteczne, gdyż niezachowane zostały terminy i forma wskazane przez
    ustawodawcę w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy.
    W konsekwencji, Strony transakcji nie zrezygnowały skutecznie ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług. Rezygnacja w drodze złożenia takiego oświadczenia w sprostowaniu
    aktu notarialnego (protokole), również jest nieskuteczna.
    Rozstrzygnięcia tego nie zmienia fakt wskazania w umowie sprzedaży w formie aktu
    notarialnego z 13 czerwca 2024 r., że:
    - (...) jest podatnikiem podatku od towarów i usług , a dostawa Lokalu nie jest zwolniona z
      podatku od towarów i usług, wobec czego dostawa ta nie będzie opodatkowana
      podatkiem od czynności cywilnoprawnych;
    - cena sprzedaży nieruchomości została określona poprzez wskazanie kwoty brutto;
    - Spółka sprzedaje Kupującej Nieruchomość za cenę w kwocie (...) zł brutto („Cena
      Lokalu”), w tym należny podatek od towarów i usług w obowiązującej stawce (tj. za
      kwotę netto (...) zł plus należny podatek od towarów i usług w stawce 23%);
    - podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 2 pkt 4) ustawy z
      dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Takie zapisy w aktach notarialnych nie wypełniają wymogów wskazanych w art. 43 ust. 10 i
    11 ustawy, przewidzianych dla skutecznego złożenia oświadczenia o wyborze
    opodatkowania. Są to bowiem wyłącznie informacje o opodatkowaniu dostawy podatkiem
    VAT, co może równoznacznie wskazywać, że sprzedaż z mocy ustawy jest objęta
    opodatkowaniem, a nie zwolnieniem. Treść ta nie potwierdza, że nabywca miał
    świadomość ustawowego zwolnienia dostawy od podatku VAT i z tego zwolnienia
    świadomie zrezygnował. Trzeba mieć bowiem na uwadze, że w przypadku tej regulacji
    prawnej brak zgody nabywcy na opodatkowanie transakcji skutkuje tym, że dostawca
    musi zastosować ustawowe zwolnienie od podatku.
    Zgodne oświadczenie stron transakcji (dostawcy i nabywcy) o wyborze opodatkowania
    VAT dostawy budynku, budowli lub ich części nie może zostać zastąpione treścią aktu
    notarialnego prezentującą dane takie jak: podatek VAT oraz wartość brutto nieruchomości.
    Odpowiednikiem ww. zgodnego oświadczenia stron transakcji złożonego w akcie
    notarialnym nie jest także faktura dokumentująca sprzedaż nieruchomości stawką 23%,
    jak również okoliczność dokonania zapłaty przez Panią całej ceny sprzedaży wraz z
    podatkiem VAT.
    W związku z powyższym, Spółka oraz Pani (Kupująca) nie złożyli skutecznie zgodnego
    oświadczenia woli, że strony wybierają opodatkowanie tej transakcji. Zatem, w sprawie nie
    doszło do skutecznej rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT dostawy lokalu
    niemieszkalnego w akcie notarialnym dokumentującym sprzedaż. W związku z
    powyższym, nie można uznać dostawy przez Spółkę na Pani rzecz lokalu niemieszkalnego
    za czynność opodatkowaną podatkiem VAT według właściwej stawki podatku VAT.
    Dostawa ww. lokalu niemieszkalnego korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest
    nieprawidłowe.

    Pani wątpliwości dotyczą również kwestii prawa do odliczenia VAT naliczonego w związku
    z zakupem lokalu niemieszkalnego.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy
    dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą
    się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja
      udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
      podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Jak wyżej rozstrzygnięto, Strony transakcji – Spółka oraz Kupująca – w zawartej umowie
    sprzedaży w formie aktu notarialnego z 13 czerwca 2024 r. lokalu niemieszkalnego, nie
    złożyły skutecznie zgodnego oświadczenia, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT
    dostawy ww. lokalu, a zatem nie zrezygnowały skutecznie ze zwolnienia. Wobec tego
    dostawa ww. lokalu niemieszkalnego korzysta ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, w sprawie znajdzie zastosowanie przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,
    zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury w
    przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
    zwolniona od podatku.
    W konsekwencji, nie przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktury dokumentującej zakup lokalu niemieszkalnego, o którym mowa we
    wniosku.
    Zatem, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Pani ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.