Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-121/09-5/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-27
Teza: Czy Zainteresowana będzie musiała w przypadku tych transakcji odprowadzić podatek dochodowy od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób fizycznych; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 03 lutego 2009 r. (data wpływu 05 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 05 lutego 2009 r. (data wpływu 06 lutego 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości rolnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntu, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości rolnej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 06 kwietnia 2009 r. znak, ILPP1/443-142/09-3/MT, ILPB2/415-121/09-3/AJ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Zainteresowaną, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano w dniu 06 kwietnia 2009 r. Natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 22 kwietnia 2009 r. (data wpływu 23 kwietnia 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest rolnikiem. Nie jest natomiast rolnikiem ryczałtowym, ani płatnikiem VAT. Zainteresowana posiada gospodarstwo rolne ponad 10 ha ziemi, którą zakupiła w 1996 r. Obecnie grunt ten jest w studium rozwoju gminy z przeznaczeniem pod usługi i duży biznes.

Z uwagi na projektowanie drogi ekspresowej przebiegającej między innymi przez grunty Wnioskodawczyni, Dyrekcja Dróg i Autostrad dokonała podziału na działki o wielkości 0,2166 ha, 0,0591, 0,4072 ha, 0,1178 ha i 0,0651 ha i zamierza je zakupić od Zainteresowanej, (czyli dokonać wywłaszczenia) płacąc cenę zgodnie z wyceną rzeczoznawcy.

Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni będzie musiała w przypadku tych transakcji odprowadzić podatek VAT, i podatek od czynności cywilnoprawnych i podatek dochodowy?

Tutejszy organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości rolnej. W zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych została wydana interpretacja indywidualna z dnia 23 kwietnia 2009 r. nr ILPB2/436-20/09-3/AJ. Natomiast w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku od towarów i usług została wydana interpretacja indywidualna z dnia 27 kwietnia 2009 r. nr ILPP1/443-142/09-3/MT.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w tym przypadku powinna być zwolniona z obowiązku opłaty ww. podatków.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie ww. prawa nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni posiada gospodarstwo rolne ponad 10 ha ziemi, którą zakupiła w 1996 r. Grunt ten jest w studium rozwoju gminy z przeznaczeniem pod usługi i duży biznes.

Z uwagi na projektowanie drogi ekspresowej przebiegającej między innymi przez grunty Zainteresowanej, Dyrekcja Dróg i Autostrad dokonała podziału na działki o wielkości 0,2166 ha, 0,0591, 0,4072 ha, 0,1178 ha i 0,0651 ha i zamierza je zakupić od Zainteresowanej w drodze wywłaszczenia.

Zatem do zbycia dojdzie po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż odpłatne zbycie przez Wnioskodawczynię przedmiotowej nieruchomości, nie będzie stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.