Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.555.2021.2.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-07-20
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; obowiązek-obowiązek podatkowy; przychód-źródła przychodu; udział-sprzedaż udziałów; zbycie-odpłatne zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 maja 2021 r. (data wpływu 28 maja 2021 r.), uzupełnionym pismem z 9 czerwca 2021 r. (data wpływu 18 czerwca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach (działkach: nr X i nr Y) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach (działkach: nr X i nr Y).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Pani (…) (zwana dalej „Wnioskodawczynią”) w 2005 r. kupiła udział w dwóch działkach nr X i nr Y (zwane dalej „Działkami” i łącznie także „Nieruchomością”), dla których są prowadzone dwie odrębne księgi wieczyste. Nieruchomość w chwili nabycia miała przeznaczenie rolnicze. Wnioskodawczyni ten udział w Nieruchomości kupiła, aby Jej syn mógł tam trenować (…). Niestety, mimo że był dobrze zapowiadającym się zawodnikiem (…), to – w związku z tym, że ta dyscyplina jest mało popularna w Polsce – nie miał on zapewnionych warunków do uprawiania tej dyscypliny i treningów przez klub lub państwo.

Syn Wnioskodawczyni trenował (…) od (…) r. To jest jego ogromna pasja. Dowiedział się, że nie będzie mógł trenować na terenach, na których wcześniej trenował z uwagi na ich zamknięcie, a koszt wynajęcia (…) łącznie z zapewnieniem wymaganego (…) zaplecza (np. (…)) był zbyt wysoki. W związku z tymi okolicznościami Wnioskodawczyni postanowiła kupić udział w Nieruchomości. Syn Wnioskodawczyni trenował na tej Nieruchomości od 2005 r., czyli od nabycia przez Wnioskodawczynię udziałów we współwłasności Nieruchomości.

Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała żadnych czynności mających na celu uzyskiwanie jakichkolwiek korzyści z niniejszego udziału w Nieruchomości, tzn. nigdy jej nie wynajmowała, nie dzierżawiła ani nie zawierała umowy o podobnych charakterze.

Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała żadnych czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, tzn. nie występowała o zmianę jej przeznaczenia, nie dokonała uzbrojenia terenu, wydzielenia dróg wewnętrznych, nie występowała o podział Działek wchodzących w skład Nieruchomości, nie podejmowała czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży Działek.

Wnioskodawczyni nigdy nie zajmowała się obrotem nieruchomościami.

W (…) r. gmina uchwaliła m.in. dla obszaru, na którym jest położona Nieruchomość miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem Nieruchomość jest przeznaczona pod zabudowę (tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej i usługi). W chwili obecnej Nieruchomość jest niezabudowana. W dalszym ciągu Nieruchomość składa się z dwóch Działek.

W związku z tym, że syn Wnioskodawczyni zakończył karierę sportową i zaprzestał trenować (…) Nieruchomość stała się niepotrzebna. Znalazł się także podmiot, który zaproponował Wnioskodawczyni, że udział w tej Nieruchomości od Niej kupi. W związku z tymi okolicznościami Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać udziały w dwóch Działkach.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży udziałów w dwóch Działkach będzie zobowiązana do zapłaty podatku od towarów i usług?
2.  Czy Wnioskodawczyni z tytułu sprzedaży udziałów w dwóch Działkach będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
3.  Jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, czy Wnioskodawczyni – jeżeli dokona we właściwym trybie wyboru opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego – będzie mogła uzyskany przychód ze sprzedaży udziałów w dwóch Działkach opodatkować tym podatkiem według stawki 10%?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 i 3), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 2, w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. są wymienione źródła przychodów, m.in. w pkt 3 pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W ocenie Wnioskodawczyni zbycie Nieruchomości nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. W konsekwencji uzyskanego przychodu ze sprzedaży Nieruchomości nie będzie można zaliczyć do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., źródłem przychodu jest także odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (\`(...)\`).

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym sprzedaż nie ma nastąpić w wykonaniu działalności gospodarczej i nie zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Zatem niniejszy przepis nie będzie miał zastosowania.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni, z tytułu sprzedaży udziałów w dwóch Działkach nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w odniesieniu do pytania nr 3, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1).

W ocenie Wnioskodawczyni, jeżeli stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2 zostanie uznane za nieprawidłowe, to – jeżeli dokona we właściwym trybie wyboru opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego – będzie mogła uzyskany przychód ze sprzedaży udziałów w dwóch Działkach opodatkować tym podatkiem według stawki 10%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

*   odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
*   zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

*   zarobkowym celu działalności,
*   wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
*   prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy.

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach (dwóch działkach nr X i nr Y), o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawiona we wniosku aktywność Wnioskodawczyni oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych udziałów w nieruchomościach.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Jak wynika bowiem z treści wniosku, syn Wnioskodawczyni trenował (…) od (…) r., ale dowiedział się, że nie będzie mógł trenować na terenach, na których wcześniej trenował z uwagi na ich zamknięcie, a koszt wynajęcia profesjonalnego (…) łącznie z zapewnieniem wymaganego (…) zaplecza (np. (…)) był zbyt wysoki. W związku z tym, że ta dyscyplina jest mało popularna w Polsce, syn Wnioskodawczyni nie miał zapewnionych warunków do uprawiania tej dyscypliny i treningów przez klub lub państwo. Wobec tych okoliczności, Wnioskodawczyni w 2005 r. kupiła udział w dwóch działkach (nr X i nr Y), aby Jej syn mógł tam trenować (…). Zważywszy na fakt, że syn Wnioskodawczyni zakończył karierę sportową i zaprzestał trenować (…), Nieruchomość stała się niepotrzebna. Znalazł się także podmiot, który zaproponował Wnioskodawczyni, że udział w tej Nieruchomości od Niej kupi. W związku z tymi okolicznościami Wnioskodawczyni postanowiła sprzedać udziały w dwóch Działkach. W chwili obecnej Nieruchomość jest niezabudowana. Ponadto, jak sama Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, nigdy nie dokonywała żadnych czynności mających na celu uzyskiwanie jakichkolwiek korzyści z niniejszego udziału w Nieruchomości, tzn. nigdy jej nie wynajmowała, nie dzierżawiła ani nie zawierała umowy o podobnych charakterze, a także nigdy nie dokonywała żadnych czynności mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, tzn. nie występowała o zmianę jej przeznaczenia, nie dokonała uzbrojenia terenu, wydzielenia dróg wewnętrznych, nie występowała o podział Działek wchodzących w skład Nieruchomości, nie podejmowała czynności w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy, nie podejmowała działań marketingowych w celu sprzedaży Działek. Nieruchomość w chwili nabycia miała przeznaczenie rolnicze. W (…) r. gmina uchwaliła m.in. dla obszaru, na którym jest położona Nieruchomość miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z tym planem Nieruchomość jest przeznaczona pod zabudowę (tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej i usługi).

Zatem, całokształt działań podjętych przez Wnioskodawczynię, a w szczególności intencje i okoliczności, dotyczące zakupu przedmiotowych udziałów w działkach nr X i nr Y (w chwili nabycia Wnioskodawczyni kierowała się umożliwieniem synowi trenowania (…)), zakres, stopień zaangażowania i cel działania Wnioskodawczyni wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przedstawiona we wniosku aktywność Wnioskodawczyni oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych udziałów w nieruchomościach. W opinii organu, z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy.

Biorąc pod uwagę powyższe, planowana sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziałów w nieruchomościach (działkach nr X i nr Y) nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawczynię, skutki podatkowe odpłatnego zbycia udziałów w działkach nr X i nr Y, o których mowa we wniosku należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, Wnioskodawczyni kupiła w 2005 roku udziały w przedmiotowych działkach, będących przedmiotem planowanej sprzedaży.

Wobec powyższego, planowane zbycie udziałów w nieruchomościach (działkach oznaczonych w opisie sprawy jako nr X i nr Y), nie będzie stanowić przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości. Tym samym, na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu, gdyż w wyniku sprzedaży tych udziałów w działkach, po stronie Wnioskodawczyni nie powstanie w ogóle przychód, o którym mowa w tym przepisie.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania nr 3 sformułowanego w treści wniosku, dotyczącego możliwości opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziałów w dwóch Działkach zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10%, należy wskazać, że z pytania tego wynika, że zostało ono sformułowane warunkowo w zależności od odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2, tj. Wnioskodawczyni oczekuje odpowiedzi w tej kwestii wyłącznie w sytuacji uznania przez organ za nieprawidłowe stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2 (tj. uznania, że planowana sprzedaż udziałów w dwóch Działkach będzie skutkowała powstaniem po stronie Wnioskodawczyni przychodu), co w rozpatrywanej sprawie nie ma miejsca. Zatem, w związku z tym, że stanowisko Wnioskodawczyni w odniesieniu do pytania nr 2 uznane zostało za prawidłowe, tym samym rozpatrywanie kwestii możliwości opodatkowania przychodu ze sprzedaży udziałów w dwóch Działkach zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 10% w niniejszej sprawie jest bezcelowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.