Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.510.2020.2.JSZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-10-23
Teza: nieuznania dofinansowania (dotacji) mającego na celu pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu za podstawę opodatkowania, ustalenia czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, braku obowiązku wystawienia faktury w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach projektu lub faktu otrzymania dofinansowania, prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu
Słowa kluczowe: faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2020 r. (data wpływu 17 lipca 2020 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 września 2020 r. (data wpływu 2 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   nieuznania dofinansowania (dotacji) mającego na celu pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu pn. „…” za podstawę opodatkowania,

*   ustalenia czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT,

*   braku obowiązku wystawienia faktury w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach projektu lub faktu otrzymania dofinansowania

– **jest nieprawidłowe,**

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2020 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”,

*   ustalenia czy część dofinansowania mająca na celu pokrycie kosztów pośrednich związanych z realizacją projektu stanowi podstawę opodatkowania,

*   ustalenia jakie dokumenty, w jakim terminie, na jaki podmiot oraz na jaką kwotę wystawić ma Wnioskodawca w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach ww. projektu.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 września 2020 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań, przedstawianie własnego stanowiska, przedłożenie dokumentu pełnomocnictwa oraz uiszczenie brakującej opłaty.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca przeformułował postawione we wniosku pytania w następującym w zakresie:

*   ustalenia jakie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT,

*   nieuznania dofinansowania (dotacji) mającego na celu pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu za podstawę opodatkowania,

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu,

*   braku obowiązku wystawienia faktury w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach projektu lub faktu otrzymania dofinansowania.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe.

1.  Opis projektu

Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wykonywanych czynności Województwo wykonuje zadania własne nałożone na Wnioskodawcę przez ustawę z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 512. ze zm., dalej: „u.s.w.”), które obejmują w szczególności:

*   wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej (art. 2 ust. 2 u.s.w.);

*   określanie strategii rozwoju województwa, uwzględniającej w szczególności ustawowo określone cele, z których dwa dotyczą rozwoju gospodarczego, tj.: pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa (art. 11 ust. 1 pkt 2 i 3 u.s.w.);

*   prowadzenie polityki rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji (art. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 u.s.w.).

Województwo realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych Województwa oraz dotacji zewnętrznych.

W ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa wyżej, Województwo realizuje Regionalny Program (\`(...)\`) (dalej: „\`(...)\`”). Regionalny Program (\`(...)\`) ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o model transferu wiedzy i innowacji. Model ten był negocjowany z Komisją Europejską oraz został wpisany do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Uszczegółowieniem realizacji tego działania jest wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (dalej: „SzOOP”) projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie mu statusu projektu pozakonkursowego.

Należy wskazać, iż zgodnie z ustawą z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1431 z późn. zm.) dalej - „ustawa wdrożeniowa”, w trybie pozakonkursowvm mogą być wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji terytorialnej, lub projekty dotyczące realizacji zadań publicznych.

Zgodnie z powyższym, Województwo zgłosiło do procesu identyfikacji Projekt pt. „…”, w ramach Osi 1 Gospodarka Wiedzy Działania 1.3 … Centra Innowacji, typ B. Regionalny Program (\`(...)\`) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014- 2020 (dalej: „Projekt”). Mocą uchwały nr … z dnia 1 sierpnia 2019 r. w sprawie identyfikacji projektu pn. „…”, planowanego do realizacji w trybie pozakonkursowym w ramach Działania 1.3 … Centra Innowacji typ B., Regionalny Program (\`(...)\`) Oś Priorytetowa 1. Gospodarka Wiedzy Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, projekt ten został zidentyfikowany.

Wnioskodawca w dniu 6 sierpnia 2019 r. złożył projekt do … Centrum Przedsiębiorczości, będącego Instytucja Pośredniczącą we wdrażaniu RPO. Projekt podlegał ocenie w MCP, natomiast ostateczną decyzję o jego zatwierdzeniu do realizacji podejmował Zarząd Województwa w formie Uchwały w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (będącej odpowiednikiem umowy o dofinansowanie projektu, dla którego wnioskodawcą jest Województwo).

W związku z realizacją projektu podjęta została Uchwała Zarządu Województwa Nr … z dnia 3 marca 2020 roku w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (dalej: „Dofinansowanie”). Tego typu uchwały podejmowane są w przypadku projektów, dla których wnioskodawcą jest Województwo.

Okres realizacji Projektu to 1 maja 2019 r. - 30 czerwca 2023 r.

Projekt realizowany jest przez Województwo, jako Lidera Projektu w partnerstwie z niżej wymienionymi podmiotami:

1.  Uniwersytetem …. Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. … jest samodzielną jednostką naukową utworzoną przez Uniwersytet \`(...)\` Jako scentralizowany park naukowo-badawczo-rozwojowy umożliwia wykonywanie kompleksowych badań naukowych na różnych poziomach funkcjonowania organizmu. … ma za zadanie przyczyniać się do zwiększenia konkurencyjności polskiej myśli biotechnologicznej poprzez realizację badań podstawowych i prac badawczo-rozwojowych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji ….
2.  Akademią … (dalej: „…”), która jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. … jest nowoczesną Uczelnią publiczną o zasięgu ogólnopolskim, rozwijającą partnerską współpracę z uczelniami Europy i świata. Akademia … jest uniwersytetem technicznym, w którym nauki ścisłe mają bardzo silną reprezentację i stanowią podstawę rozwoju maksymalnie szerokiego spektrum nauk stosowanych oraz stopniowo wzrastającej roli nauk humanistycznych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji \`(...)\`.
3.  Politechniką … (dalej: „…”). … jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. Publiczna uczelnia wyższa o profilu technicznym, cele działalności: dydaktyka, rozwój nauki, współpraca z przemysłem. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji \`(...)\`.
4.  Towarzystwem …, które działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach. Jest stowarzyszeniem o charakterze twórczo-naukowym, skupiającym absolwentów wyższych uczelni, którzy związani są zawodowo z zagadnieniami poszukiwania, pozyskania i racjonalnego wykorzystania surowców energetycznych i odnawialnych źródeł energii. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji ….
5.  Siecią Badawczą …. Instytut … działa, jako Instytut badawczy w oparciu o ustawę z dnia 21 lutego 2019 r. o \`(...)\`. Jest jednostką badawczą prowadzącą interdyscyplinarne badania stosowane i przemysłowe oraz prace rozwojowe, szczególnie ważne dla realizacji polityki gospodarczej, naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa, określonej w Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju i Krajowym Programie Badań. Specjalizacja, w ramach inteligentnej specjalizacji \`(...)\`
6.  Fundacją … jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Realizuje nieprzerwanie od momentu jej założenia działanie na rzecz polskich uczelni wyższych i przedsiębiorstw, w celu propagowania oraz wdrażania najlepszych praktyk opartych o międzynarodowe standardy w zakresie dotyczących zakładania i prowadzenia firm innowacyjnych, wdrażania nowych technologii, transferu rezultatów badań naukowych oraz nowych rozwiązań marketingowych i organizacyjnych do przedsiębiorstw; a także organizacja i promocja współpracy międzynarodowej. Fundacja aktywnie działa na rzecz wdrażania i finansowania innowacji oraz transferu technologii. W ramach inteligentnej specjalizacji \`(...)\`
7.  Instytutem …. Instytut naukowy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk, jednocześnie jest w sektorze finansów publicznych. Instytut jest placówką naukowo-badawczą, prowadzącą kompleksowe badania związane z szeroką rozumianą problematyką gospodarki surowcami mineralnymi. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji …
8.  Fundacją … jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 o fundacjach. Fundacja realizuje przedsięwzięcia o charakterze kulturalnym i edukacyjnym z wykorzystaniem prac naukowo-badawczych w sektorze przemysłów czasu wolnego. Organizacja działa ponadto na rzecz promocji i upowszechnienia regionalnych materialnych i niematerialnych zasobów dziedzictwa.

Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji … (dalej łącznie, jako: „Partnerzy”) na podstawie porozumienia w sprawie współpracy partnerskiej w celu przystąpienia do przygotowania merytorycznego projektu, zawartego w dniu 31 maja 2019 r.

W dniu 16 stycznia 2020 r. została zawarta umowa partnerska.

Partnerzy zostali wyłonieni na podstawie otwartego naboru, w którego regulaminie zostało wskazane, że Województwo jest Liderem projektu. Nabór przeprowadzono zgodnie z ustawą wdrożeniową, na podstawie złożonych ofert współpracy. Partnerzy projektu złożyli oświadczenia, iż spełniają definicję Instytucji Otoczenia Biznesu, zgodnie z którą: Partnerami kwalifikowanymi w kategorii IOB są podmioty prowadzące działalność na terenie Województwa, niedziałające dla zysku lub przeznaczające zysk na cele statutowe, zgodnie z zapisami statutów lub dokumentów równoważnych, prowadzące działalność mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości. W szczególności mogą to być uczelnie oraz jednostki naukowe, które spełniają definicję IOB-a oraz posiadają wyodrębnione lub zadeklarują wyodrębnienie w strukturze (\`(...)\`). Pod pojęciem (\`(...)\`) (dalej: \`(...)\`) rozumie się wydzieloną komórkę organizacyjną (zespół, pracownię lub inne w zależności od przyjętej struktury organizacyjnej) w IOB, prowadzącą działalność, mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości, specjalizującą się we współpracy z podmiotami gospodarczymi.

Głównym celem projektu jest podniesienie innowacyjności przedsiębiorstw poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału środowiska naukowego, tj. Instytucji Otoczenia Biznesu (dalej: „IOB”). Celem jest transfer technologii i wiedzy do przedsiębiorców.

Projekt realizuje następujące cele i priorytety wskazane w SzOOP:

*   Cele Osi Priorytetowej 1: wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową;

*   Cel Szczegółowy Działania: zwiększona aktywność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw.

Założeniem Projektu jest inicjowanie i wspieranie współpracy IOB, w tym uczelni, jednostek badawczych, naukowych i organizacji pozarządowych z podmiotami gospodarczymi w rozwijaniu ich potencjału biznesowego poprzez wprowadzenie rozwiązań innowacyjnych. Działania realizowane są z udziałem Partnerów - IOB, które realizują usługi proinnowacyjne, obejmujące audyty oraz usługi transferu technologii w ramach tzw. Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji, na które składają się m.in.:

1.  nauki o życiu,
2.  energia zrównoważona,
3.  technologie informacyjne i komunikacyjne,
4.  chemia,
5.  produkcja metali,
6.  przemysły kreatywne i czasu wolnego.

Grupę docelową projektu stanowią przedsiębiorstwa w szczególności mikro, mali i średni przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie Województwa, którzy posiadają siedzibę, filię, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie Województwa, co znajdzie potwierdzenie w Krajowym Rejestrze Sądowym lub Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

W projekcie wskazano następujące wskaźniki produktu:

*   Liczba instytucji otoczenia biznesu wspartych w zakresie profesjonalizacji usług (zgodnie z definicją wskaźnik mierzy liczbę instytucji otoczenia biznesu wspartych w zakresie profesjonalizacji usług dla przedsiębiorstw, w ramach realizowanego projektu lub szerszego przedsięwzięcia złożonego z wiązki powiązanych ze sobą projektów) - 8;

*   Liczba zaawansowanych usług (nowych lub ulepszonych) świadczonych przez instytucje otoczenia biznesu - 754;

*   Liczba przedsiębiorstw otrzymujących wsparcie - 754;

*   Liczba przedsiębiorstw otrzymujących wsparcie niefinansowe - 754.

Wskaźniki rezultatu bezpośredniego to liczba przedsiębiorstw korzystających z zaawansowanych usług (nowych lub ulepszonych) świadczonych przez instytucje otoczenia biznesu. Zgodnie z definicją, wskaźnik mierzy liczbę przedsiębiorstw, które skorzystały z zaawansowanych usług przez wsparcie IOB.

Zaawansowane usługi - usługi dotychczas nieoferowane przez wspartą IOB - wprowadzone do oferty IOB lub ulepszone (np. poprzez zwiększenie zakresu usług, podniesienia jakości usług, zmianę sposobu świadczenia usług) w wyniku realizowanego projektu lub szerszego przedsięwzięcia złożonego z wiązki powiązanych ze sobą projektów - 754.

W ramach projektu prowadzone będzie wsparcie dla jego uczestników w zakresie działań Lidera i Partnerów.

Działania Lidera tj. Województwa przedstawiono poniżej:

1.  Prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców

Punkt Kontaktowy jest miejscem, w którym przedsiębiorcy uzyskają pełny wachlarz informacji o proponowanych usługach poprzez poszczególne Centra oraz o regionalnych specjalizacjach, w ramach których można uzyskać wsparcie. Poprzez działania Punktu Kontaktowego wspierane są też CTW, w zakresie informowania i promowania o proinnowacyjnych usługach, realizowanych przez Partnerów. Punkt Kontaktowy jest miejscem, do którego przedsiębiorca może trafić i z którego zostanie przekierowany w odpowiednie miejsce (\`(...)\` prowadzone przez danego Partnera), zgodnie z potrzebami i branżą, w której oczekuje wsparcia. Nawiązywanie kontaktów z MSP jest złożonym procesem i wymaga zaangażowania oraz współpracy pracowników Punktu Kontaktowego zlokalizowanego w siedzibie Lidera, a także zespołów poszczególnych Partnerów. W ramach tego zadania podstawowym kosztem są wynagrodzenia dla pracowników (w oparciu o umowy o pracę), prowadzących Punkt Kontaktowy dla Przedsiębiorców. W ramach tego zadania przewiduje się również udział w delegacjach dla pracowników punktu kontaktowego. Wszystkie działania są otwarte oraz nieodpłatne dla uczestników (przedsiębiorców). Mają one przede wszystkim charakter informacyjny i inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i nawiązania współpracy z poszczególnymi CTW.

Na dzień składania wniosku punkt kontaktowy działa w ramach realizowanego projektu, tzn. osoby zatrudnione w ramach kosztów bezpośrednich udzielają informacji przedsiębiorcom. Sytuacja spowodowana COVID-19 ograniczyła spotkania w biurze, natomiast obsługa przedsiębiorców odbywa się zdalnie.

1.  Kampania informacyjna

Planuje się przeprowadzenie kampanii informującej o działaniach realizowanych w projekcie i usługach realizowanych przez Partnerów - (\`(...)\`) dla przedsiębiorców. Jak wykazała analiza dotycząca podejścia MSP do innowacji i korzystania z usług instytucji okołobiznesowych wśród przedsiębiorców, istnieje duże zapotrzebowanie na usługi innowacyjne. Jednocześnie istnieje niewielka świadomość, na czym te usługi polegają i jak szeroki wachlarz innowacyjnych rozwiązań mogliby zastosować. W związku z tym, planuje się przeprowadzenie kampanii informacyjnej, która będzie miała na celu przede wszystkim zwiększenie świadomości przedsiębiorców i inwestorów z …, co do konieczności rozwoju innowacyjności w regionie. Będzie miała również na celu uświadomienie, na czym i w jakich dziedzinach innowacje są możliwe. Planuje się m.in.: dotarcie z informacją o usługach realizowanych przez \`(...)\` do przedsiębiorców z większości gmin w …, w sposób najbardziej adekwatny do rodzaju działalności odbiorców informacji. W celu dotarcia do przedsiębiorców będzie także realizowana kampania na Facebooku, poprzez tworzenie wydarzeń i promowanie ich. Prowadzona będzie również emisja artykułów sponsorowanych na branżowych portalach dotyczących kluczowych specjalizacji regionalnych. Podstawą przyjętych założeń są doświadczenia z poprzednich lat realizacji podobnych kampanii w …. Zakłada się wyłonienie wykonawcy zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym …, a podstawowym kosztem po stronie Województwa będzie zapłata za zrealizowaną usługę. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.

1.  Przeprowadzenie …

Lider planuje zorganizowanie cyklu warsztatów w formule meetapów pt. \`(...)\` Za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie sal, nagłośnienia, trenerów i moderatorów odpowiedzialna będzie firma zewnętrzna, wyłoniona zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym Urzędu Marszałkowskiego Województwa. We współpracy z Wykonawcą zapraszani będą uczestnicy, dobierane będą tematy i miejsca spotkań, a także dotarcie z informacją do uczestników. Uczestnikami wydarzenia będą przedsiębiorcy, którzy będą mogli porozmawiać z naukowcami, specjalistami w dziedzinie związanej z tematyką danego \`(...)\` Warsztaty będą prowadzone przez uznanych w swoich dziedzinach ekspertów, którzy podczas sesji, wspólnie z uczestnikami, będą rozmawiali o niekonwencjonalnych rozwiązaniach oraz będą dzielić się doświadczeniami. W trakcie trwania projektu zaplanowano dwadzieścia sześć takich spotkań dla około 20-30 osób lub przedsiębiorców każde. Z tytułu realizacji zadania Wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury. Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników. Mają one przede wszystkim informować i inspirować do rozwoju przedsiębiorczości. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji.

1.  Udział w targach

Planuje się udział Lidera w targach branżowych i wystawianie stoiska z ofertą dla przedsiębiorców. Koszty planowane do poniesienia w ramach projektu to koszty wynajmu stoiska, przygotowania materiałów promocyjnych, ewentualnych prelekcji i warsztatów. Przewiduje się udział w około dwunastu wydarzeniach łącznie, w zależności od dostępności targów o odpowiednim charakterze i zasięgu. Wspierane będą w ten sposób, w miarę możliwości, wszystkie specjalizacje, w tym pośrednio działania wszystkich CTW. Zakłada się, że udział w targach będzie należał do działań własnych Lidera zgodnie z Regulaminem zamówień. Z tytułu realizacji zadania wykonawca (organizator targów) otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury VAT. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji. Do tej pory (na moment składania niniejszego wniosku) poniesiono już wydatki związane z wynajmem stoiska targowego wraz z wyposażeniem na targach.

1.  Baza naukowców

W ramach zadania zrealizowano zamówienie wytworzenia aplikacji „…” zawierającej bazę danych naukowców uczelni oraz przedsiębiorców zainteresowanych współpracą. Aplikacja ma za zadanie umożliwić komunikację pomiędzy przedsiębiorcami a naukowcami wraz z monitorowaniem efektów nawiązanej współpracy. Aplikacja przechowywać będzie informacje dotyczące m.in. przedsiębiorców zainteresowanym nawiązaniem współpracy z naukowcami, profilów naukowców, ich zainteresowań naukowych, zrealizowanych projektów, wdrożeń, patentów i linków do publikacji naukowych. Przedsiębiorca będzie mógł wyszukiwać naukowców i ewentualnie innych przedsiębiorców po słowach kluczowych (wyszukiwanie tekstowe), jak również po dziedzinie nauki (wykaz dziedzin nauki i technik według klasyfikacji OECD).

Aby uzyskać dostęp do pełnego profilu naukowca oraz pełnych danych kontaktowych, przedsiębiorcy muszą zalogować się do aplikacji (w przeciwnym wypadku będą mieli ograniczony dostęp do informacji). Aplikacja bazodanowa wykonana została przez Wykonawcę wyłonionego zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzymał wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem VAT. Po stronie Wnioskodawcy będzie późniejsza administracja aplikacją, weryfikowanie informacji i monitorowanie korzystania z tego narzędzia przez uczestników. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.

1.  Baza laboratoriów

Planuje się zlecenie wykonania bazy laboratoriów, działających nie tylko w ramach uczelni i jednostek badawczo rozwojowych, ale także przy większych firmach, które chcą je udostępnić dla przedsiębiorców z \`(...)\` Zauważono duże zapotrzebowanie na dostęp do takich jednostek badawczych, które pozwalają na przeprowadzenie badań rozwojowych na poziomie podstawowym. Baza zostanie wykonana przez firmę zewnętrzną, wyłonioną zgodnie z Regulaminem Zamówień. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem VAT.

1.  Baza przedsiębiorców

Planuje się zamówienie usługi, polegającej na zakupie dostępu do bazy danych przedsiębiorstw, potrzebnych do realizacji zadań w ramach projektu. Pozyskanie danych jest konieczne w efektywnej komunikacji z potencjalnymi klientami projektu. Zakup dostępu do bazy danych stanowi potrzebę wynikającą z realizacji zadań Województwa, zaplanowaną i niezbędną do realizacji projektu. Szacowanie ceny przyjęto na podstawie podobnych zamówień w … w latach wcześniejszych. Wartość bazy uzależniona jest od ilości rekordów oraz szczegółowości zapytania zakupowego. Baza będzie wyłoniona zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzymał wynagrodzenie od Województwa, na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem VAT.

Efektem realizowanych działań będzie m.in.:

1.  kompleksowa informacja dla przedsiębiorców z … na temat możliwości wsparcia innowacyjnego w regionie,
2.  wsparcie i promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,
3.  transfer wiedzy i technologii ze środowiska naukowego do biznesu,
4.  rozwój świadomości wśród przedsiębiorców w zakresie konieczności i zalet wdrażania innowacyjnych rozwiązań,
5.  możliwość zdobycia nowych doświadczeń i poszerzenie wiedzy z zakresu innowacyjności,
6.  promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,
7.  pozyskanie przez … przedsiębiorców informacji w zakresie możliwości współpracy z instytucjami B+R, IOB,
8.  rozbudowa systemu informacji i wsparcia dla … w zakresie dostępu do ofert naukowych.

W ramach projektu, który jest zamkniętym przedsięwzięciem, zgodnie z założeniami zdefiniowanymi w dokumencie programowym SzOOP, Lider poprzez współpracę z Partnerami realizuje działania mające na celu wsparcie transferu wiedzy i technologii do … przedsiębiorców.

W dokumencie programowym (SzOOP) do realizacji celu strategicznego Województwa w przypadku przedmiotowego projektu wskazano katalog, dostępnych określonych z góry, działań i zasad dla programu. Biorąc pod uwagę, że Regionalny Program (\`(...)\`) polega na realizacji projektu pn. „…” zapisy te wprost określają zasady obowiązujące w ramach tego projektu:

*   program jest realizowany przez Województwo …, we współpracy z podmiotami prowadzącymi centra wyspecjalizowane w świadczeniu proinnowacyjnych usług na rzecz przedsiębiorstw, w szczególności MSP w obszarach specjalizacji regionalnej,

*   wybór centrów był dokonany z uwzględnieniem zasady przejrzystości i transparentności, a także w oparciu o kryteria dotyczące doświadczenia oraz potencjału merytorycznego i organizacyjnego,

*   wsparcie w ramach programu przeznaczone jest na inkubowanie działalności B+R wśród przedsiębiorstw, w szczególności podmiotów z sektora MŚP.

Partnerzy, jako centra uczestniczące w programie, pełnią funkcję regionalnych brokerów innowacji oraz świadczą lub pośredniczą w świadczeniu usług proinnowacyjnych na rzecz Beneficjentów ostatecznych tj. w szczególności MSP:

*   audyt technologiczny, obejmujący:
    1.  ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy,
    2.  plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań,

*   usługi w zakresie transferu technologii, obejmujące w szczególności:
    *   przygotowanie ofert i zapytań w zakresie prac B+R,
    *   przegląd profili wykonawców i nabywców prac B+R,
    *   nawiązywanie kontaktów pomiędzy wykonawcami i nabywcami wyników prac B+R,
    *   doradztwo w procesie ubiegania się o wsparcie w formie bonów na innowacje w ramach poddziałania 1.2.3, z wyłączeniem usług i czynności technicznych polegających na przygotowaniu i wypełnieniu formularza wniosku o dofinansowanie dla projektu ubiegającego się o wsparcie w ramach tego poddziałania oraz innych działań/poddziałań współfinansowanych ze środków EFRR i EFS w ramach programów operacyjnych na lata 2014-2020 (zgodnie z podrozdziałem 6.3 pkt 1) ppkt p) wytycznych horyzontalnych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach EFRR, EFS oraz FS na lata 2014- 2020), o doradztwo w procesie negocjacji i zawierania umów pomiędzy wykonawcami i nabywcami wyników prac B+R, z wyłączeniem umów, których stroną będzie centrum uczestniczące w programie, które świadczy daną usługę w zakresie transferu technologii;

*   Wsparcie dla przedsiębiorstw stanowi pomoc de minimis, która udzielana jest przez Partnerów,

*   W ramach niniejszego projektu wysokość udzielonej pomocy de minimis dla przedsiębiorców będzie w całości pokrywała się z wartością przekazanej dotacji dla poszczególnych Partnerów, na realizację zadań zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie (Partnerzy transferują w całości środki z przekazanej dotacji na rzecz przedsiębiorców),

*   Usługi będą świadczone przez Partnerów na rzecz przedsiębiorców z częściową odpłatnością, stanowiąc w części nieodpłatnej pomoc de minimis, udzielaną przedsiębiorcy przez Partnerów Projektu.

Wysokość odpłatności będzie wynikała z potrzeb przedsiębiorcy (wybór usług) oraz przyjętej przez dane CTW, zgodnie z wymogami dot. realizacji projektu, wartości usługi oraz cennika usług świadczonych przez CTW.

Odpłatność ze strony przedsiębiorcy nie będzie jednak przekraczała 23% wartości Usługi świadczonej na rzecz przedsiębiorcy.

Postanowienia dotyczące odpłatności wprowadzono na etapie Regulaminu naboru na Partnerów, jako swoistego rodzaju zabezpieczenie na wypadek wystąpienia konieczności odprowadzenia podatku VAT od dotacji. Opłata ponoszona przez przedsiębiorców miałaby równoważyć ww. podatek VAT tak, aby środki przekazywane Partnerom w ramach dotacji przekazywane były wyłącznie na realizację działań merytorycznych, tj. usług proinnowacyjnych.

*   Nie przewidziano nałożenia marży przez IOB na usługi, a jedynie refundowanie kosztów wynikających z projektu.

*   Dobór usług jest uzależniony od decyzji przedsiębiorcy i na każdym etapie może być uzupełniony o kolejne elementy.

Każdy z Partnerów realizuje zadania zgodnie z budżetem, wskazującym koszty niezbędne do poniesienia dla wsparcia przedsiębiorców, przy czym zasadniczą część kosztów stanowią wynagrodzenia personelu. Po stronie Partnerów pojawiają się następujące pozycje kosztowe:

*   wynagrodzenia personelu;

*   wynagrodzenia ekspertów wewnętrznych i zewnętrznych (spoza Jednostki);

*   delegacje, wyjazdy służbowe personelu;

*   szkolenia dla personelu;

*   udział w konferencjach;

*   odpisy amortyzacyjne;

*   zakup analiz i ekspertyz;

*   zakup i pokrycie kosztów uzyskania dostępu do baz, analiz;

*   koszty pośrednie.

Zadaniem Lidera jest realizacja działań koordynacyjnych oraz promocyjnych, natomiast każdy z Partnerów, wnosi przede wszystkim potencjał kadrowo-naukowy, wysoko wyspecjalizowany w ramach wybranych Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji. Zgodnie z założeniami naboru, Partnerzy realizują usługi proinnowacyjne, zgodnie z SzOOP oraz Regulaminem naboru tj. obligatoryjny dla każdego przedsiębiorcy wstępny audyt technologiczny, obejmujący m.in. analizę sytuacji przedsiębiorstwa, sytuację branży/rynków, w których przedsiębiorstwo działa, trendów w obszarze technologii, w których pracuje przedsiębiorstwo oraz potencjału do absorbcji i skutecznego wykorzystania udzielonej pomocy. Następnie w zależności od potrzeb i decyzji przedsiębiorcy, może być przeprowadzony pogłębiony audyt technologiczny, który skupi się przede wszystkim na obszarze „do poprawy” wskazanym w audycie wstępnym. Będzie on zawierał m.in. ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy oraz plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań. W wyniku audytu wstępnego będzie możliwe także wsparcie w zakresie transferu wiedzy/technologii zgodnie z przedstawionym katalogiem.

Rozliczenie dotacji opierać się będzie na udokumentowaniu kosztów ponoszonych przez Lidera i poszczególnych Partnerów.

Realizacja wszystkich zadań w projekcie musi być zgodna z Wytycznymi wydanymi przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego właściwych dla okresu programowania 2014-2020 oraz Regulaminem przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym przyjętym Uchwałą nr … z dnia 22 września 2015 r. w sprawie przyjęcia Regulaminu przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym, z późn. zm. wraz załącznikami.

Jednocześnie wydatki, które będą przewidziane w projekcie, muszą być zgodne z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020. Wydatki w ramach projektu muszą także wpisywać się w Katalog wydatków kwalifikowalnych w ramach Działania 1.3 B, wskazany w załączniku nr 7 do SzOOP.

Wnioskodawca samodzielnie ponosi wydatki związane z realizacją zadań projektu, w tym na podstawie otrzymanych faktur, z wykazanym podatkiem VAT. Środki na przeprowadzenie projektu będą stanowiły środki własne oraz dofinansowane ze środków UE na przeprowadzenie projektu.

W ramach kosztów bezpośrednich Lidera związanych z realizacją Projektu, wymienić można następujące rodzaje kosztów:

*   wynagrodzenia pracowników punktu kontaktowego

*   baza naukowców - koszty utworzenia i monitorowania

*   kampania promocyjna usług realizowanych na rzecz MSP

*   organizacja warsztatów pod nazwą …

*   udział w targach, konferencjach

*   baza laboratoriów - koszty utworzenia i monitorowania

*   baza przedsiębiorców

*   delegacje.

W Projekcie przewidziano także koszty pośrednie, tzn. koszty pośrednio związane z realizacją projektu. Zgodnie z Wytycznymi kwalifikowalności wydatków, koszty pośrednie to koszty niezbędne do realizacji projektu, ale niedotyczące bezpośrednio głównego przedmiotu projektu. W opisanym Projekcie koszty pośrednie rozliczane są stawką ryczałtową i dla całego projektu stanowią 20 % bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych projektu. Podział środków pośrednich w projekcie pomiędzy Lidera i Partnerów reguluje umowa partnerska, zgodnie z którą dla Partnerów wysokość kosztów pośrednich wynosi 10% bezpośrednich wydatków kwalifikowalnych Partnera, a pozostała część kosztów pośrednich projektu przypada Liderowi.

W ramach kosztów pośrednich po stronie Lidera przewidziano możliwe do realizacji następujące pozycje:

1.  Wynagrodzenie dla 3 etatów: kierownika projektu - 1 etat, oraz 2 etaty dla osób zajmujących się rozliczaniem projektu.

Stanowiska ds. rozliczeń i obsługi projektu odpowiadać będą za rozliczanie finansowe projektu, w tym m.in. za przygotowywanie wniosków o płatność, zestawień poniesionych wydatków czy monitorowanie wysokości ponoszonych wydatków pośrednich i bezpośrednich. Stanowisko specjalisty ds. finansowych obejmuje zadania niezbędne do bieżącej realizacji i rozliczania ponoszonych wydatków czuwając nad ich kwalifikowalnością.

W pośrednią realizację projektu zaangażowane są osoby związane z obsługą przedmiotowego projektu w szczególności w departamentach wspierających, celem zapewnienia obsługi kadrowej, prawnej, administracyjnej i księgowej projektu, m.in. pracownicy Departamentu Generalnego…, który zapewnia organizację pracy \`(...)\` W ramach ww. departamentu odbywa się m.in: obsługa kadrowa pracowników, obsługa logistyczna i informatyczna …, prowadzenie archiwum zakładowego, zapewnienie właściwego obiegu korespondencji; Departamentu …, który odpowiada m.in. za obsługę finansowo-księgową, planowanie zadań budżetowych, weryfikację sporządzanych przez departamenty merytoryczne sprawozdań z realizacji wydatków w ramach zadań budżetowych, obsługę płacową, dokonywanie płatności.

1.  Szkolenia dla personelu Lidera oraz Partnerów, które mogą się odbyć m.in. z następujących proponowanych tematów:

Kategoria A: Prawne, np. Prawa autorskie, intelektualne oraz majątkowe w kontekście postępowań konkursowych o granty np. MCP, PARP itp.; np. Współpraca nauki z biznesem – formalno-prawne aspekty współpracy nauki z biznesem lub Warsztaty z zakresu Gospodarki o obiegu zamkniętym - jako temat dotyczący wszystkich Partnerów czy Zastosowanie proekologicznych rozwiązań dla MSP.

Kategoria B: Ogólno-ekonomiczne, Organizacyjno-werbalne.

1.  Koszty tzw. małej promocji – czyli związane ze wsparciem dla CTW, tzn. ulotki, teczki, długopisy i inne materiały promocyjne, które będą wspierały działania projektowe.

W katalogu kosztów pośrednich zaplanowano te kategorie wydatków, które są niezbędne do realizacji przedmiotowego projektu i których nie można bezpośrednio przyporządkować do danego zadania w projekcie. Koszty te są istotne, ponieważ wiążą się z funkcjonowaniem projektu w strukturze beneficjenta i umożliwiają sprawną realizację zaplanowanych w projekcie działań. Koszty pośrednie zostały oparte na budżecie zadaniowym Urzędu Marszałkowskiego Województwa. W ramach kosztów pośrednich wykazywane są koszty związane z personelem (koszty osobowe) oraz koszty rzeczowe.

Koszty pośrednie pokrywają koszty zarządzania projektem, promocji, samego projektu a także koszty związane z biurem.

W ramach kosztów pośrednich planuje się także pokrycie: kosztów dostawy mediów, usług telekomunikacyjnych, usług pocztowych, kurierskich i sprzątania oraz kosztów zakupu i dostawy materiałów biurowych. Wydatki te konieczne są do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania biura projektu. W ramach kosztów pośrednich organizowane będą spotkania z Partnerami. Przewiduje się ewaluację w projekcie, a także udział zarówno przedstawicieli Lidera jak i Partnerów w wizytach zagranicznych w celu wymiany doświadczeń, w szczególności w zakresie współpracy B+R w zakresie OZE, zastosowania innowacyjnych rozwiązań dla przedsiębiorców z uwzględnieniem technologii GOZ oraz innych w ramach RIS.

Na dzień składania niniejszego wniosku zapisy te znajdują się w złożonym i zatwierdzonym wniosku o dofinansowanie, natomiast zakres ten jest wskazany jako przykładowy planowany. Lider przewiduje zmianę zakresu zadań realizowanych w przyszłości w ramach kosztów pośrednich, ponieważ ze względu na skutki COVID-19 Lider zrezygnuje z m.in. udziału w wizytach zagranicznych. Koszty pośrednie nie są rozliczanie z MCP na podstawie faktur a jedynie ryczałtem.

1.  Finansowanie projektu

*   Każdy z Partnerów i Lider, posiadają określony budżet w ramach projektu. Partnerzy realizują przydzielone im we wniosku o dofinansowanie zadania indywidualnie, ponosząc samodzielnie wydatki związane z ich realizacją oraz zgodnie z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020.

*   Zgodnie z założeniami realizacji projektu, Liderowi projektu, tj. Wnioskodawcy przekazywana jest w formie zaliczki dotacja z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowiąca 95% wydatków kwalifikowanych całego Partnerstwa, zaś 5% kosztów kwalifikowanych projektu stanowi współfinansowanie ze środków własnych poszczególnych Partnerów i Lidera. Następnie Lider przekazuje transze dla poszczególnych Partnerów projektu zgodnie z założeniami umowy partnerskiej i ustalonym harmonogramem.

*   Każdy z Partnerów zobowiązany jest transferować 100% dotacji w postaci wsparcia dla przedsiębiorstw, które zdecydują się na skorzystanie z usług w ramach projektu, czego potwierdzeniem będą wystawione zaświadczenia de minimis.

*   Zakłada się, że realizowany projekt nie generuje i nie będzie generował zysku.

*   Otrzymane dofinansowanie projektu ma charakter kosztowy i w całości przeznaczone jest na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektu.

*   W ramach prowadzenia prac nad Projektem, Wnioskodawca będzie nabywał świadczenia dokumentowane m.in. fakturami (wraz z należnym podatkiem VAT).

*   Z tytułu przeprowadzenia projektu za wykonywanie świadczeń objętych zakresem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz.U. z 2019 r. poz. 2174 ze zm.), Województwo nie otrzyma wynagrodzenia.

Realizacja Projektu jest przedsięwzięciem, które Województwo realizuje w ramach zadań statutowych obejmujących szeroko pojęty rozwój gospodarczy regionu. Źródłem finansowania działań statutowych są środki własne Województwa, ale też zewnętrzne źródła finansowania tj. fundusze europejskie np.: z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 (dalej „RPO W….”), których pozyskanie zwiększa możliwości realizacyjne samorządu i pozwala na rozszerzenie skali podejmowanych działań. Projekt … jest odpowiedzią na zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy przedstawicieli nauki z biznesem, dlatego został zdefiniowany jako projekt o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu i stanowi projekt realizujący zadania publiczne.

Wybór projektu odbywał się zgodnie z procedurą pozakonkursową, podlegał on identyfikacji i w określonym kształcie został wprowadzany do dokumentu programowego tj. Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych. W tym kontekście realizacja projektu, w zakresie określonym we wniosku o dofinansowanie jest uwarunkowana pozyskaniem dofinansowania, które zapewnia możliwość pełnej jego realizacji. Jednocześnie, jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania, zadania związane z rozwojem gospodarczym regionu, w tym w zakresie wsparcia transferu wiedzy z nauki do biznesu byłyby realizowane, przy czym należałoby je ponownie przeanalizować i dostosować do możliwości finansowych budżetu Województwa.

Zgodnie z definicją Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020 – projekt jest to przedsięwzięcie w rozumieniu art. 2 pkt 18 ustawy wdrożeniowej, zmierzające do osiągnięcia założonego celu określonego wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem realizacji, zgłoszone do objęcia albo objęte współfinansowaniem UE jednego z funduszy strukturalnych albo Funduszu Spójności w ramach programu operacyjnego. Jednocześnie przedsięwzięcie to w postaci opisanej we wniosku o dofinansowanie podlega ocenie przez Komisję Oceny Projektów (KOP) pod kątem ściśle wskazanych kryteriów formalnych i merytorycznych i w przypadku pozytywnego wyniku oceny otrzymuje dofinansowanie. Dofinansowanie jest dedykowane realizacji konkretnego projektu uwzględnionego we wniosku o dofinansowanie, a Wnioskodawca nie ma możliwości wydatkowania środków dotacji przekazanych na dany projekt na działania inne niż te, które wynikają z ocenionego wniosku o dofinansowanie.

Zgodnie z dokumentem pn. „…” (§ 6 ust. 2 i kolejne), stanowiącymi załącznik nr 1 do uchwały Zarządu Województwa w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu (wspomniana powyżej Uchwała … Zarządu Województwa … z dnia 3 marca 2020 r.): Jeżeli zostanie stwierdzone, że Beneficjent wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy o finansach publicznych, lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w nadmiernej wysokości, w szczególności jeśli zostanie stwierdzone, że którykolwiek z Partnerów nie przekazał całości otrzymanej kwoty środków na rzecz odbiorców ostatecznych (naruszenie zasady 100% transferu środków), lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny albo w nadmiernej wysokości, kwota nieprawidłowo wykorzystana jest zwracana przez Beneficjenta, odpowiednio w całości lub w części, wraz z odsetkami naliczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków na rachunek Beneficjenta na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych.

W związku z realizacją projektu Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie związane z projektem Wnioskodawca przedstawia Instytucji Pośredniczącej RPO, tj. …. Szczegółowe regulacje w zakresie rozliczenia dotacji określone są w ww. dokumencie pn. „Zasady realizacji projektów\`(...)\`”.

Sposób rozliczenia uwzględnia, że dofinansowanie będzie przekazywane Liderowi w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności. Lider sporządza harmonogram płatności, który podlega aktualizacji. Zarówno Lider, jak i Partnerzy zobowiązani są przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na regulowanie ponoszonych wydatków – wyłącznie kwalifikowanych, zgodnych z wnioskiem o dofinansowanie i w montażu finansowym w Uchwale.

W opisywanym projekcie dotacja stanowi 95% kosztów kwalifikowanych, a wkład własny w wysokości 5% wnoszą Lider oraz Partnerzy ze środków własnych. Zgodnie z postanowieniami umowy partnerskiej Lider projektu przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań (refundacja poniesionych kosztów). Partnerzy przekazują Liderowi dokumenty potwierdzające poniesione wydatki wraz z zestawieniem wspartych przedsiębiorców, co następnie przekazywane jest zbiorczo przez Lidera do … wraz z wnioskami o płatność. Dotacja przekazywana jest zgodnie z wytycznymi na konto Lidera, który część środków przeznacza na realizację swoich zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, natomiast część środków przeznaczoną dla Partnerów, Lider przekazuje na ich rachunki bankowe.

Wśród najważniejszych regulacji w Zasadach realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest Województwo e w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, należy zwrócić szczególną uwagę na:

*   § 5, który przedstawia zasady związane m.in. z przekazywaniem wniosków o płatność, dokumentacji do kontroli postępowań o udzielenie zamówień publicznych, doboru i przekazywania próby dokumentów poświadczających wydatki rozliczane danym wnioskiem o płatność, który określa najważniejsze obowiązki Wnioskodawcy, w tym związane z rozliczeniami projektu i przedstawianiem do kontroli stosownej dokumentacji,

*   § 6, który dotyczy zwrotu środków,

*   § 9, który przedstawia zasady dot. ewentualnych korekt finansowych i pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowalnych w przypadku wystąpienia nieprawidłowości.

W celu zobrazowania szczegółowych regulacji rozliczania Projektu przywołać można także niektóre postanowienia ww. „Zasad realizacji projektów\`(...)\`”:

§ 5 Zasady przekazywania dofinansowania - ogólne

1.  Dofinansowanie w ramach RPO przekazywane będzie Beneficjentowi zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr … Marszałka Województwa z dnia 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez Województwo ze środków RPO na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie z późn. zm.
2.  Dofinansowanie będzie przekazywane Beneficjentowi w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności z zastrzeżeniem ust 3. IP RPO nie ponosi odpowiedzialności za opóźnienie lub brak przelewu ze strony Banku Gospodarstwa Krajowego.
3.  W uzasadnionych przypadkach dofinansowanie może być wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Beneficjenta.
4.  Realizator Projektu w porozumieniu z IP RPO sporządza harmonogram płatności, o którym mowa w ust. 2.
5.  Harmonogram płatności, o którym mowa w ust. 4, może podlegać aktualizacji. Aktualizacja harmonogramu płatności, o którym mowa w zdaniu pierwszym jest wiążąca, pod warunkiem akceptacji przez IP RPO i nie wymaga zmiany Uchwały, o której mowa w § 1 pkt 39.
6.  Beneficjent zobowiązany jest przeznaczyć otrzymane dofinansowanie w formie zaliczki na regulowanie wydatków ponoszonych od dnia otrzymania zaliczki. W uzasadnionych przypadkach, na wniosek Beneficjenta, IP RPO może wyrazić zgodę na zrefundowanie poniesionych wcześniej wydatków ze środków zaliczki.
7.  Beneficjent jest zobowiązany wydatkować środki pochodzące z zaliczki wyłącznie na pokrycie kosztów kwalifikowalnych z zachowaniem montażu określonego w Uchwale, o której mowa w § 1 pkt 39, w odniesieniu do pojedynczego dokumentu księgowego potwierdzającego poniesienie wydatku.
8.  Wysokość każdej z transz w formie zaliczki, co do zasady, nie może przekroczyć 30% kwoty dofinansowania, określonej w Uchwale, o której mowa w § 1 pkt 39. W uzasadnionych przypadkach IP RPO WM może podjąć decyzję o zwiększeniu powyższego poziomu.
9.  Transze dofinansowania są przekazywane na rachunek bankowy transferowy. Z rachunku bankowego transferowego Beneficjenta transze przekazywane są na rachunek bankowy Realizatora Projektu, wyodrębniony dla projektu.
10.  Realizator Projektu przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie wydatków Partnerów, zgodnie z umową o partnerstwie. Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją Projektu, pomiędzy Beneficjentem a Partnerem, bądź pomiędzy Partnerami, powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku bankowego wyodrębnionego dla projektu, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne.
11.  Beneficjent zobowiązuje się niezwłocznie poinformować IP RPO o zmianie rachunków bankowych, o których mowa w § 1 pkt 28) i 29).
12.  Realizator Projektu składa pierwszy wniosek o płatność, będący podstawą wypłaty pierwszej transzy dofinansowania, na kwotę zgodną z zatwierdzonym harmonogramem płatności.
13.  Realizator Projektu składa drugi i kolejne wnioski o płatność zgodnie z harmonogramem płatności, o którym mowa w ust. 3 w terminie do 10 dni roboczych od zakończenia okresu rozliczeniowego, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące, z zastrzeżeniem, że końcowy wniosek o płatność, składany jest w terminie do 30 dni kalendarzowych od dnia zakończenia okresu realizacji projektu, przy jednoczesnym zwrocie niewykorzystanych transz dofinansowania zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr … Marszałka Województwa z dnia 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez Województwo ze środków RPO na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie z późn. zm. Kwota niewykorzystanych środków, wynikających z końcowego wniosku o płatność, podlega zwrotowi w terminie złożenia końcowego wniosku o płatność. W przypadku braku zwrotu środków w ww. terminie stosuje się odpowiednio przepisy § 6.
14.  W przypadku wsparcia stanowiącego pomoc publiczną/pomoc de minimis udzielaną w ramach realizacji Programu, mają zastosowanie wszelkie właściwe przepisy prawa wspólnotowego i krajowego dotyczące zasad udzielania tej pomocy, obowiązujące w momencie przyjęcia Uchwały/podpisania umowy z odbiorcą wsparcia.
15.  W związku z realizacją Projektu Beneficjentowi przysługują, zgodnie z Wytycznymi koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową w wysokości\`(...)\`.% poniesionych, udokumentowanych i zatwierdzonych w ramach Projektu wydatków bezpośrednich, z zastrzeżeniem ust. 16 i 17.
16.  Wydatki rozliczone zgodnie ze stawką ryczałtową są traktowane jako wydatki faktycznie poniesione.
17.  W przypadku pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowanych, nałożenia na Projekt korekty finansowej, o której mowa w § 9. koszty pośrednie ulegają proporcjonalnemu obniżeniu.
18.  Wysokość kosztów pośrednich jest rozliczana zgodnie z ustaloną stawką ryczałtową i jest uzależniona od wysokości zatwierdzonych bezpośrednich kosztów kwalifikowalnych Projektu, ujętych w danym wniosku o płatność.
19.  Ostateczna wartość kosztów pośrednich Projektu zostanie potwierdzona na etapie zatwierdzania końcowego wniosku o płatność.
20.  Wydatki w ramach Projektu mogą obejmować koszt podatku od towarów i usług, zgodnie ze złożonym przez Beneficjenta i/lub Partnerów oświadczeniem stanowiącym załącznik nr 3 do Uchwały.
21.  Realizator Projektu składa wniosek o płatność w systemie SL2014 wraz z wymaganymi załącznikami określonymi w Wytycznych.
22.  Podstawą dokonania płatności na rzecz Beneficjenta przez Bank Gospodarstwa Krajowego współfinansowania UE na rachunek bankowy, o którym mowa w § 1 pkt 28 niniejszych Zasad jest:
    1.  zlecenie płatności wystawione przez IZ RPO na podstawie wniosku o płatność, przekazywane do Banku Gospodarstwa Krajowego, zgodnie z terminarzem płatności środków europejskich obowiązującym w BGK.
    2.  nieprzekroczenie rocznego limitu dla RPO określonego w ustawie budżetowej;
    3.  dostępności środków w ramach upoważnienia wydanego dla IP RPO przez Ministra właściwego dla spraw rozwoju regionalnego;
23.  Odsetki wynikające z przechowywania na rachunku bankowym dofinansowania przekazanego Beneficjentowi w formie zaliczki ze współfinansowania UE stanowią dochód Beneficjenta i nie podlegają zwrotowi na mocy ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (tj. Dz.U. z 2018 r„ poz 1530 z póżn. zm.).

Wniosek o płatność

1.  Realizator Projektu składa pierwszy wniosek o płatność, będący podstawą wypłaty pierwszej transzy dofinansowania, zgodnie z harmonogramem składania wniosków o płatność, o którym mowa w ust. 4.
2.  Strony ustalają następujące warunki przekazania transzy dofinansowania, z zastrzeżeniem ust. 22:
    1.  pierwsza transza dofinansowania jest przekazywana w wysokości określonej w pierwszym wniosku o płatność, po jego zatwierdzeniu,
    2.  kolejne transze dofinansowania (n+1) przekazywane są po: a) Złożeniu wniosku o płatność częściowo lub w całości rozliczającego ostatnią otrzymaną przez Beneficjenta transzę dofinansowania (n), potwierdzającego realizację projektu i zasadność wypłaty kolejnej transzy, oraz b) zatwierdzeniu przez IP wniosku o płatność rozliczającego przedostatnią transzę dofinansowania (n-1).
3.  W przypadku niemożności dokonania wypłaty transzy dofinansowania spowodowanej okresowym brakiem środków, Realizator projektu ma prawo renegocjować harmonogram realizacji Projektu i harmonogram płatności.
4.  IP RPO zastrzega sobie prawo żądania od Realizatora Projektu złożenia dodatkowego wniosku o płatność.
5.  Wydatki poniesione przed przyjęciem Projektu do realizacji winny być ujęte we wniosku o płatność rozliczającym przekazaną zaliczkę, składanym do IP RPO, w terminie do trzech miesięcy od dnia podjęcia Uchwały, o której mowa w § 1 pkt 39.
6.  Każdy wydatek kwalifikowany poniesiony w trakcie realizacji projektu powinien zostać ujęty we wniosku o płatność przekazywanym do IP RPO w terminie do trzech miesięcy od dnia jego poniesienia.
7.  Niedopuszczalne jest przeznaczenie dofinansowania otrzymanego w formie zaliczki na wydatki niekwalifikowalne, i/lub na wydatki niedotyczące realizowanego projektu, co skutkować może koniecznością zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez IP RPO … nieprawidłowo wydatkowanej kwoty zaliczki wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków do dnia zwrotu nieprawidłowo wydatkowanej zaliczki, na zasadach określonych w art. 207 ustawy o finansach publicznych.
8.  Zwrotu niewykorzystanych środków zaliczki należy dokonywać zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr … Marszałka Województwa … z dnia 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez Województwo … ze środków RPO na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie z późn. zm.
9.  Realizator Projektu składa wniosek o płatność w systemie.
10.  Realizator Projektu zobowiązuje się przekazać IP w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania wskazane przez nią dokumenty potwierdzające kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność, w szczególności: 1) faktury lub inne dokumenty o równoważnej wartości dowodowej; 2) dokumenty potwierdzające odbiór urządzeń lub wykonanie prac; 3) wydruki z kont księgowych wyodrębnionych na potrzeby Projektu, lub dokumenty równoważne. Dodatkowo należy załączyć politykę rachunkowości z planem kont lub dokument regulujący zapisy związane z wyodrębnioną ewidencją księgową dla projektu; 4) zaświadczenie z właściwego Urzędu Skarbowego potwierdzające fakt, że Beneficjent nie jest płatnikiem VAT (zwolnienie podmiotowe) lub oświadczeniem Beneficjenta dotyczące wykorzystywania towarów i usług zakupionych w celu realizacji Projektu do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT (zwolnienie przedmiotowe) - w przypadku, gdy VAT jest kosztem kwalifikowanym; 5) Oświadczenie o niezaleganiu z zapłatą zaliczki na podatek dochodowy oraz niezaleganiu z zapłatą składek do ZUS. Wzory tych dokumentów dostępne są na właściwych stronach internetowych; 6) wyciąg z rachunku zaliczkowego; 7) kopie umów o pracę, umów cywilno-prawnych personelu zatrudnionego w projekcie; 8) zestawienie danych dotyczących przedsiębiorców wspartych w ramach projektu, zgodnie ze wzorem opracowanym przez IP RPO; 9) inne wskazane przez IP RPO dokumenty potwierdzające kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność.
11.  Dofinansowanie przekazywane będzie Beneficjentowi nie później niż w terminie 90 dni, licząc od dnia przedłożenia przez Beneficjenta poprawnego wniosku o płatność, z zastrzeżeniem zapisów ust. 22. IP RPO dokonuje weryfikacji wniosku o płatność, w oparciu o dostarczone dokumenty. Do czasu weryfikacji wniosku o płatność nie wlicza się czasu oczekiwania przez IP RPO na dokumenty/wyjaśnienia, o których mowa w ust. 33.
12.  W przypadku, gdy: a) końcowy wniosek o płatność został złożony przed zakończeniem czynności kontrolnych, b) zlecona została kontrola doraźna Projektu, bieg terminu, o którym mowa w ust. 34 w stosunku do ww. wniosków o płatność może ulec przerwaniu do dnia przekazania przez Realizatora Projektu do IP RPO informacji o wykonaniu lub zaniechaniu wykonania zaleceń pokontrolnych, chyba, że wyniki kontroli nie wskazują na wystąpienie wydatków poniesionych w sposób nieprawidłowy/nieprawidłowości w Projekcie lub nie mają wpływu na rozliczenie końcowe Projektu. O fakcie tym Realizator Projektu zostaje poinformowany pisemnie.
13.  W przypadku stwierdzenia braków formalnych lub merytorycznych w złożonym wniosku o płatność, IP RPO może dokonać uzupełnienia lub poprawienia wniosku o płatność z zastrzeżeniem ust. 37, lub wzywa Beneficjenta do poprawienia lub uzupełnienia wniosku albo do złożenia dodatkowych wyjaśnień w terminie do 14 dni od dnia otrzymania wezwania.
14.  IP RPO nie może poprawiać lub uzupełniać załączonych do wniosku o płatność dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.
15.  Realizator Projektu zobowiązuje się do usunięcia we wniosku o płatność błędów lub złożenia pisemnych wyjaśnień w wyznaczonym przez IP RPO terminie, jednak nie krótszym niż 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania.
16.  Beneficjent zobowiązany jest do przesłania w systemie skorygowanych dokumentów opatrzonych podpisem elektronicznym zgodnie z wezwaniem IP RPO.
17.  Realizator Projektu zobowiązany jest do rozliczenia całości otrzymanego dofinansowania w końcowym wniosku o płatność.

W odniesieniu do Projektu głównymi grupami docelowymi tj. uczestnikami interwencji są przedsiębiorstwa, w szczególności mikro-, małe i średnie przedsiębiorstwa, działające na terenie województwa …. Należy jednak wskazać, iż Lider – Województwo w przedmiotowym projekcie nie świadczy usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców, nie wystawia im też zaświadczeń de minimis, a tym samym nie oczekuje jakiegokolwiek odpłatności.

Działania bezpośrednio dotyczące konkretnych przedsiębiorców realizowane są przez poszczególne (\`(...)\`) (Partnerów). W przypadku stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wskazującego na konieczność opodatkowania dotacji przewiduje się po stronie zadań realizowanych przez Partnerów wprowadzenie częściowej odpłatności dla uczestników. Jednocześnie w przypadku interpretacji DKIS dla poszczególnych Partnerów (złożono wnioski o wydanie indywidualnej interpretacji przez Partnerów Projektu), wskazującej na brak podstaw do opodatkowania dotacji po stronie Partnerów, uczestnicy projektu będą otrzymywali usługi całkowicie bezpłatnie wraz z wydaniem zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis.

Zaznaczyć należy także, iż – na wniosek Województwa – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną z dnia 28 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH. Interpretacja ta dotyczy przedstawionego powyżej zdarzenia przyszłego, a organ interpretacyjny odniósł się w niej do dwóch następujących pytań:

1.  Czy, realizując przedstawiony Projekt, Lider Projektu, tj. Województwo, korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, przewidzianego dla organów władzy publicznej oraz obsługujących ich urzędów wykonujących swoje zadania na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna?
2.  W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, tj. w razie uznania, że przy realizacji Projektu Województwo nie korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dofinansowanie ze środków unijnych stanowić będzie po stronie Lidera Projektu, tj. Województwa, podstawę opodatkowania VAT, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

W powołanej interpretacji, Dyrektor KIS uznał, że:

*   „aktywność Województwa w niniejszym przypadku wykracza zatem poza realizację zadań nałożonych na niego jako organ władzy publicznej i w konsekwencji z uwagi na wykonywane usługi, polegające na prowadzeniu punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzeniu …, umożliwieniu udziału w targach, tworzeniu bazy naukowców, bazy laboratoriów i bazy przedsiębiorców, z tytułu których to czynności otrzymuje wynagrodzenie, działa w charakterze podatnika podatku VAT ”;

*   „dotacja otrzymana przez Wnioskodawcę w ramach realizowanego projektu stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy”;

*   „przykazywane Wnioskodawcy środki finansowe na realizację przedmiotowego projektu stanowią dotację, która ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług”;

*   „otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. projektu należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektu\`(...)\` ”.

W ramach niniejszego wniosku Wnioskodawca zamierza natomiast uzyskać odpowiedź na kolejne (inne) pytania dotyczące przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego (jako że rozpoczęto już realizację Projektu opisanego we wniosku, w tym poniesiono część wydatków, ale nie zrealizowano jeszcze szeregu czynności będących po stronie Wnioskodawcy, jako Lidera Projektu).

W świetle przepisów Ordynacji podatkowej, jak i orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nie ma przeszkód, aby ponowne wystąpić o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie tożsamego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

W tym zakresie powołać można m.in. wyroki NSA z:

*   12.04.2019 r. (sygn. akt II FSK 1418/17): „Nie ma powodów, dla których wnioskodawca musiałby oczekiwać na zmianę interpretacji z urzędu i nie mógłby mieć możliwości doprowadzenia do pośredniej weryfikacji posiadanej interpretacji indywidualnej poprzez ponowne wystąpienie o wydanie interpretacji indywidualnej”;

*   20.12.2013 r. (sygn. akt II FSK 102/12); „W sytuacji, gdy zainteresowany zwróci się z wnioskiem o udzielenie indywidualnej interpretacji dotyczącej tożsamego stanu faktycznego i prawnego, który był już przedmiotem oceny we wcześniejszej interpretacji organ ma obowiązek wydać kolejną indywidualną interpretację zawierającą ocenę stanowiska wnioskodawcy (\`(...)\`). Usytuowanie przepisów dotyczących interpretacji wykluczą zaliczenie postępowania w tym przedmiocie do postępowania podatkowego czy kontroli podatkowej, nie budzi też wątpliwości w świetle art. 24 i art. 31 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. z 2004 r., nr 8, poz. 65 ze zm.), że nie jest to też postępowanie kontrolne”;

*   21.11.2012 r. (sygn. akt II FSK 545/11) oraz z 23.03.2010 r. (sygn. akt II FSK 1734/08); „nawet w sytuacji, gdy stan faktyczny i prawny objęty wnioskami podatnika jest tożsamy (\`(...)\`) organ podatkowy miał obowiązek zbadania kolejnego wniosku interpretacyjnego podatnika”.

W piśmie z dnia 29 września 2020 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca:

1.  W odpowiedzi na pytanie tut. Organu „Do jakich czynności Wnioskodawca wykorzystuje/będzie wykorzystywał nabywane towary i usług w ramach realizacji przedmiotowego projektu, tj. czy do czynności:
    1.  opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    2.  zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    3.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”

wskazał, że z uwagi na to, iż odpowiedź na powyższe pytanie jest naturalną konsekwencją rozstrzygnięcia budzącej nadal wątpliwości Wnioskodawcy kwestii ujęcia dla celów VAT czynności wykonywanych przez niego w ramach realizacji Projektu, to w tym zakresie sformułowano odrębne (nowe) pytanie.

Odpowiedź na ww. pytanie nie jest już zatem elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), ale zawarto ją w stanowisku Wnioskodawcy dot. (nowo sformułowanego) pytania nr 1, jak też pytania nr 3 (wg nowej numeracji), które dotyczy prawa do odliczenia VAT od towarów i usług nabywanych w ramach realizacji Projektu.

1.  Na pytanie „Czy otrzymane dofinansowanie, o którym mowa we wniosku pozwala/będzie pozwalało wykonywać czynności objęte projektem po cenie niższej, niż ta którą musiałby zażądać Wnioskodawca gdyby nie otrzymał ww. dofinansowania?” wskazano: Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na określone zadania w projekcie zgodnie z podziałem budżetu na Lidera, tj. Wnioskodawcę i osobne budżety zadaniowe dla każdego z Partnerów. Wykonując określone czynności objęte Projektem Wnioskodawca nie ustala i nie żąda za ich wykonanie żadnej ceny. Mając na uwadze charakter realizowanych przez Wnioskodawcę działań/czynności, tzn. informacyjno-koordynacyjne, to gdyby nie otrzymał on ww. dofinansowania, a realizowałby ten projekt, to również nie ustalałby/nie żądałby za ich wykonanie żadnej ceny. Jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania, nie realizowałby tych konkretnych działań w takim zakresie i o takiej skali w jak projekcie, a także w takim konkretnym kształcie, natomiast nie można jednoznacznie wykluczyć, iż ze względu na konieczność realizacji działań statutowych oraz działań zdefiniowanych, jako kluczowe dla Województwa, podjąłby działania realizujące przedsięwzięcie zbliżone. Przy czym, jeśli byłyby finansowane wyłącznie z budżetu Województwa, to ich skala byłaby prawdopodobnie dużo mniejsza. W takim przypadku, Wnioskodawca nadal jednak nie ustalałby/nie żądałby za wykonanie realizowanych przez siebie w projekcie czynności żadnej ceny.
2.  Na pytanie „Czy otrzymane dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, pozwala/będzie pozwalało Wnioskodawcy wykonywać czynności objęte projektem po cenie „zerowej”, tj. dzięki dofinansowaniu beneficjenci projektu będą korzystali z nich za darmo?” Wnioskodawca odpowiedział, że jak wskazano powyżej, wykonując określone czynności objęte Projektem Wnioskodawca nie ustala i nie żąda za ich wykonanie żadnej ceny. Mając na uwadze charakter realizowanych przez Wnioskodawcę działań/czynności, tzn. informacyjno-koordynacyjne, to gdyby nie otrzymał on ww. dofinansowania, a realizowałby ten projekt, to również nie ustalałby/nie żądałby za ich wykonanie żadnej ceny. Otrzymane dofinansowanie, które przeznaczone jest dla Wnioskodawcy, jako Lidera Projektu, gwarantuje, że wszystkie działania dla przedsiębiorców realizowane przez Lidera będą bezpłatne np. podczas udziału w …. Jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania nie realizowałby tych konkretnych działań w takim zakresie i o takiej skali w projekcie a także w takim konkretnym kształcie. Natomiast nie można jednoznacznie wykluczyć, iż ze względu na konieczność realizacji działań statutowych oraz działań zdefiniowanych, jako kluczowe dla Województwa, podjąłby on działania realizujące przedsięwzięcie zbliżone, ale jeśli byłyby finansowane wyłącznie z budżetu województwa to ich skala byłaby prawdopodobnie dużo mniejsza. Ww. projekt został wskazany przez ZW, jako projekt o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, województwa.
3.  Na pytanie „Czy gdyby projekt nie był dofinansowany dotacją, Wnioskodawca pobierałby wyższe opłaty od przedsiębiorców biorących udział w projekcie?” Wnioskodawca odpowiedział, że jak wskazano we wniosku z dnia 8 lipca 2020 r., Wnioskodawca nie pobiera i nie planuje pobierać opłat od przedsiębiorców w projekcie, ponieważ jego działania w projekcie miały od początku charakter otwarty, i nie były planowane działania o charakterze odpłatnym, a jedynie wsparcie przedsiębiorców poprzez realizację celów statutowych Wnioskodawcy. Ponadto, wychodząc niejako naprzeciw (ewentualnym) kolejnym pytaniom Organu, wskazać należy, iż gdyby Projekt nie był dofinansowany dotacją, Wnioskodawca nie pobierałby opłat od przedsiębiorców biorących udział w projekcie (por. także odpowiedzi na pytania nr 2 i 3).
4.  Na pytanie „W jaki sposób wyliczana jest kwota dofinansowania przyznanego Zainteresowanemu w celu realizacji opisanego projektu i od czego uzależniona jest jej wysokość?” wskazano: Dofinansowanie w projekcie ustalono na poziomie 95% kosztów kwalifikowalnych, a kwota po stronic Lidera została ujęta we wniosku o dofinansowanie i zaakceptowana przez Instytucję Pośredniczącą, zgodnie z przyjętym montażem wynikającym ze Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych dla danego Projektu. Z kolei w kosztach realizacji Projektu w zakresie zadań Lidera wymieniono koszty:
    *   zaangażowania personelu (2 osoby),
    *   zakupu bazy naukowców,
    *   organizacji kampanii promocyjnej,
    *   przeprowadzenia/organizacji …,
    *   udziału Wnioskodawcy w targach,
    *   zakupu bazy laboratoriów,
    *   zakupu bazy przedsiębiorców,
    *   delegacji,
    *   koszty pośrednie.

1.  Na pytanie „Czy warunki umów, na podstawie których Wnioskodawca wykonuje/będzie wykonywał czynności objęte zakresem projektu, są/będą jednakowe dla wszystkich uczestniczących w projekcie podmiotów?” odpowiedziano: Jak wskazano we wniosku z dnia 8 lipca 2020 r., Wnioskodawca nie zawiera/nie przewiduje zawierania umów z przedsiębiorcami (uczestnikach projektu). Jeżeli natomiast mówimy o Wykonawcach wyłonionych zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych, (którym Wnioskodawca będzie zlecał np. prowadzenie kampanii informacyjnej), to warunki będą dla wszystkich jasno określone, zgodnie z ww. ustawą.
2.  Na pytanie „Czy umowy zawarte z uczestnikami projektu (tj. przedsiębiorcami) przewidują możliwość odstąpienia od umowy zarówno przez podmioty uczestniczące w projekcie, jak i przez Wnioskodawcę? Jeśli tak, to jakie są/będą przesłanki (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?” Wnioskodawca odpowiedział, że jak wskazano we wniosku z dnia 8 lipca 2020 r., Wnioskodawca po swojej stronie nie zawiera/nie przewiduje zawierania umów z uczestnikami projektu. Partnerzy przewidują podpisywanie umów przedsiębiorcami, a szczegółowe postanowienia/regulacje tych umów są po stronie każdego z Partnerów.
3.  Na pytanie „Czy wysokość otrzymanej dotacji jest uzależniona od ilości uczestniczących w projekcie podmiotów, tj. przedsiębiorców?” wskazano, że wysokość otrzymanej dotacji po stronie Lidera nie jest wprost uzależniona od ilości uczestniczących przedsiębiorców w projekcie. Jednocześnie Partnerzy są zobligowani do osiągnięcia wskaźników w projekcie poprzez wykazanie liczby obsłużonych przedsiębiorców. Osiągniecie wskaźników jest konieczne do pełnego rozliczenia dofinansowania w projekcie. Wysokość otrzymanej dotacji po stronie Lidera nie jest wprost uzależniona od ilości uczestniczących przedsiębiorców w projekcie. Zadania własne Lidera dotyczące promocji usług realizowanych na rzecz przedsiębiorców oraz przysługujące od tego koszty pośrednie będą wykonane niezależnie od obsłużonych przedsiębiorców. Część kosztów pośrednich, które przysługują Liderowi za działalność zarządczą w projekcie, będzie ustalana regułą proporcjonalności na poziomie końcowego rozliczenia projektu i jest zależna od wysokości rozliczanych wydatków po stronie Partnerów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

1.  Jakie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu są czynnościami: opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (VAT), zwolnionymi od tego podatku, a jakie - niepodlegającymi opodatkowaniu tym podatkiem?
2.  Czy dofinansowanie (dotacja) mające na celu pokrycie kosztów Wnioskodawcy związanych z realizacją projektu (w tym ta jego część, która ma na celu pokrycie kosztów pośrednich Wnioskodawcy związanych z realizacją Projektu) stanowi dotację, subwencję lub inną dopłatę o podobnym charakterze, mającą bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę (w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) i tym samym stanowi podstawę opodatkowania dla celów VAT?
3.  Czy Wnioskodawcy przysługuje (będzie przysługiwało) pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu opisanego we wniosku?
4.  Czy Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia faktury (w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT) w celu udokumentowania realizacji jego zadań w ramach Projektu (tj. prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, przeprowadzenie kampanii informacyjnej, przeprowadzenie …, stworzenie i monitorowanie bazy naukowców i bazy laboratoriów oraz zakup bazy przedsiębiorców i udział w targach celem efektywnej komunikacji z potencjalnymi uczestnikami projektu i dotarcia do przedsiębiorców z informacją o możliwości nawiązania współpracy z naukowcami w ramach Projektu) lub faktu otrzymania dofinansowania na realizację tych zadań?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W zakresie pytania nr 1

Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu, w tym: prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, przeprowadzenie kampanii informacyjnej, przeprowadzenie …, stworzenie i monitorowanie bazy naukowców i bazy laboratoriów oraz zakup bazy przedsiębiorców i udział w targach celem efektywnej komunikacji z potencjalnymi uczestnikami projektu i dotarcia do przedsiębiorców z informacją o możliwości nawiązania współpracy z naukowcami w ramach Projektu, są czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).

W szczególności, w ramach realizacji tego projektu Wnioskodawca nie świadczy (nie będzie świadczył) usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uzasadniając ww. stanowisko, wskazać należy, iż w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy, „przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`)”.

Z kolei, w myśl art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Na gruncie ww. regulacji dana czynność, niestanowiąca dostawy towarów, podlega opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług jedynie w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1.  muszą istnieć co najmniej dwa podmioty, z których jeden będzie świadczył usługę, drugi zaś będzie ich bezpośrednim konsumentem – odbiorcą świadczenia odnoszącym korzyść o charakterze majątkowym, tzn. w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
2.  świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie) - musi zatem istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych (por. m.in. wyrok TSUE z 22.06.2016 r. w sprawie C-11/15).

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje i przywołane spostrzeżenia, uznać należy, iż w analizowanej sprawie nie są spełnione warunki (przesłanki) uznania aktywności podejmowanej przez Wnioskodawcę (w ramach realizacji projektu) za odpłatną dostawę towarów, czy też odpłatne świadczenie usług, które mogłoby podlegać VAT.

Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Wnioskodawca – jako Lider w Projekcie będzie realizował działania promocyjne i koordynacyjne. Nie będzie zawierał on z przedsiębiorcami żadnych umów i nie będzie pobierał od nich żadnych opłat (wynagrodzenia). Działania bezpośrednio dotyczące konkretnych przedsiębiorców realizowane będą bowiem przez poszczególne (\`(...)\`) (Partnerów).

Wnioskodawca natomiast nie będzie wykonywał na ich rzecz żadnych skonkretyzowanych świadczeń. Zresztą w przypadku części zadań/działań Wnioskodawcy w ramach Projektu, nie sposób doszukać się nawet konkretnych adresatów tych działań.

W szczególności bowiem kampania informacyjna kierowana będzie do przedsiębiorców z większości gmin w …, a realizowana będzie m.in. na …. (poprzez tworzenie wydarzeń i promowanie ich), jak też poprzez emisję artykułów sponsorowanych na branżowych portalach. Co więcej, w tym przypadku nie sposób nawet mówić o tym, iż przedsiębiorcy ci mieliby być beneficjentami tego świadczenia. Nie sposób sobie zresztą wyobrazić sytuacji, w której adresat kampanii informacyjnej (np. zachęcającej do skorzystania z jakiejś usługi) miałby płacić za tą kampanię.

Co zresztą istotne, w zakresie targów branżowych nie chodzi tu o umożliwienie przedsiębiorcom udziału w takich targach. To bowiem Wnioskodawca bierze (będzie brał) udział w targach.

Podobnie jest w zakresie zakupu dostępu do bazy danych przedsiębiorstw, potrzebnych do realizacji zadań w ramach projektu. Pozyskanie danych jest konieczne w efektywnej komunikacji z potencjalnymi uczestnikami projektu. Zakup dostępu do bazy danych stanowi potrzebę wynikającą z realizacji zadań Województwa, zaplanowaną i niezbędną do realizacji projektu. Zarówno zatem baza przedsiębiorców, jak i udział w targach mają służyć Wnioskodawcy w celu dotarcia do przedsiębiorców z informacją o możliwości nawiązania współpracy z naukowcami w ramach Projektu.

Usługobiorców nie będzie można wskazać także w zakresie prowadzenia punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, tworzenia bazy naukowców i bazy laboratoriów. Będą one bowiem ogólnodostępne i nieodpłatne, jak tez nie sposób będzie wskazać ilości podmiotów, które będą z nich korzystały. Co do bazy naukowców, to jedynie aby uzyskać dostęp do pełnego profilu naukowca oraz pełnych danych kontaktowych, przedsiębiorcy muszą zalogować się do aplikacji (w przeciwnym wypadku będą mieli ograniczony dostęp do informacji).

Co najwyżej, Wnioskodawca byłby w stanie określić beneficjentów …, za których można by uznać zapraszanych uczestników – przedsiębiorców. Ustalenie, kto ostatecznie będzie uczestniczył w … będzie możliwe dopiero na miejscu podczas wydarzenia. Przedsiębiorcy zapraszani są wszystkimi możliwymi kanałami bez jakiejkolwiek selekcji czy standardowej rekrutacji.

W zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawcy, dofinansowanie (dotacja) mające na celu pokrycie kosztów Wnioskodawcy związanych z realizacją projektu (w tym zwłaszcza ta jego część, która ma na celu pokrycie kosztów pośrednich Wnioskodawcy związanych z realizacją Projektu) nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze, mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę (w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT) i tym samym nie stanowi podstawy opodatkowania dla celów VAT.

Uzasadniając ww. stanowisko, wskazać należy, iż dla prawidłowej wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, kluczowe jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”. Na gruncie ww. regulacji w orzecznictwie, doktrynie oraz w interpretacjach podatkowych wskazuje się w szczególności, iż:

*   taka sytuacja zachodzi, jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia, tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę (W. Varga, Glosa do wyroku TSUE z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00, System Informacji Prawnej LEX, 2012);

*   powyższego warunku nie spełniają dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług (por. interpretacja DIS w Bydgoszczy z 01.03.2016 r., sygn. ILPP5/4512-1-304/15-4/PG);

*   chodzi tu o taki wpływ na cenę, który będzie można precyzyjnie określić, a ten wpływ powinien wynikać z charakteru dotacji, subwencji lub dopłaty (wyrok WSA w Łodzi z 29.04.2008r., sygn. akt I SA/Łd 225/08);

*   sam tylko fakt, że dotacja wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania (wyrok TSUE z 22.11.2001 r. w sprawie C-184/00).

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie lub w ogóle bez odpłatności z jego strony (por. m.in. wyrok WSA w Białymstoku z 20.11.2019 r., sygn. akt I SA/Bk 469/19). Podobne tezy wynikają także m.in. z wyroków TSUE z 15.07.2004 r. (C-144-02) oraz z 09.10.2019 r. (C-573/18).

Odnosząc powyższe regulacje i spostrzeżenia do opisanej we wniosku sprawy, uznać należy, iż nawet gdyby doszukiwać się w aktywności Wnioskodawcy (w ramach realizacji Projektu) świadczenia usług polegających m.in. na: udostępnieniu szerokiemu gronu odbiorców bazy naukowców i laboratoriów, to i tak nie sposób mówić tu o jakimkolwiek wpływie otrzymanej dotacji (zwłaszcza w części, w jakiej pokrywać ma ona koszty pośrednie) na cenę takiego świadczenia, a już na pewno nie o bezpośrednim wpływie i tym, że dotacja w sposób zindywidualizowany i policzalny związana będzie z wartością danego świadczenia. W analizowanej sytuacji nie istnieje jakakolwiek zależność pomiędzy wysokością dotacji, a ilością „zrealizowanych usług” i odpłatnością za te usługi.

W szczególności bowiem ww. bazy będą ogólnodostępne i nieodpłatne, jak też nie sposób wskazać ilości podmiotów, które będą z nich korzystały i w jakim zakresie.

Ponadto zdaniem Wnioskodawcy, część dofinansowania mająca na celu pokrycie kosztów pośrednich Wnioskodawcy związanych z realizacją Projektu nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dopłaty o podobnym charakterze, mającej bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez Wnioskodawcę (w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT).

Uzasadniając ww. stanowisko, wskazać należy, iż w świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Ponadto, w myśl art. 29a ust. 6 ww. ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na gruncie ww. regulacji, z jednej strony, szeroko interpretuje się pojęcie „zapłaty, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży\`(...)\`”. W szczególności bowiem, nie można pozostawiać kwot otrzymywanych przez podatnika poza podatkiem VAT tylko dlatego, że wypłacającym wynagrodzenie jest inny podmiot niż bezpośredni nabywca (por. m.in. wyrok TSUE z 13.06.2002 r. w sprawie C-353/00).

Z drugiej jednak strony, do podstawy opodatkowania VAT wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług, a elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług (por. m.in. wyrok WSA w Łodzi z 12.03.2020 r., sygn. akt I SA/Łd 630/19).

Należy zatem uznać, że objęcie subwencji (dotacji) zakresem podstawy opodatkowania VAT stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT, a jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”. Na gruncie ww. regulacji w orzecznictwie, doktrynie oraz w interpretacjach podatkowych wskazuje się w szczególności, iż:

*   taka sytuacja zachodzi, jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia, tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę (W. Varga, Glosa do wyroku TSUE z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00, System Informacji Prawnej LEX, 2012);

*   powyższego warunku nie spełniają dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług (por. interpretacja DIS w Bydgoszczy z 01.03.2016 r., sygn. ILPP5/4512-1-304/15-4/PG);

*   chodzi tu o taki wpływ na cenę, który będzie można precyzyjnie określić, a ten wpływ powinien wynikać z charakteru dotacji, subwencji lub dopłaty (wyrok WSA w Łodzi z 29.04.2008 r., sygn. akt I SA/Łd 225/08);

*   sam tylko fakt, że dotacja wpływa na ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania (wyrok TSUE z 22.11.2001 r. w sprawie C-l84/00).

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie lub w ogóle bez odpłatności z jego strony (por. m.in. wyrok WSA w Białymstoku z 20.11.2019 r., sygn. akt I SA/Bk 469/19). Podobne tezy wynikają także m.in. z wyroków TSUE z 15.07.2004 r. (C-144-02) oraz z 09.10.2019 r. (C-573/18).

Odnosząc powyższe regulacje i spostrzeżenia do opisanej we wniosku sprawy, uznać należy, iż nawet gdyby przyjąć za interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH, iż:

*   „Województwo w ramach Projektu wykonuje usługi, polegające na prowadzeniu punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzeniu …, umożliwieniu udziału w targach, tworzeniu bazy naukowców, bazy laboratoriów i bazy przedsiębiorców, z tytułu których to czynności otrzymuje wynagrodzenie i w tym zakresie działa w charakterze podatnika podatku VAT”,

*   „dotacja otrzymana przez Wnioskodawcy w ramach realizowanego projektu stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy\`(...)\` ”.

to i tak stwierdzić należy, iż nie cała kwota dofinansowania dla Wnioskodawcy w ramach Projektu stanowić może podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Jeśli bowiem nawet doszukiwać się w aktywności Wnioskodawcy (w ramach realizacji Projektu) świadczenia usług polegających m.in. na udostępnieniu bazy naukowców i laboratoriów, to i tak nie sposób mówić tu o jakimkolwiek wpływie otrzymanej dotacji (zwłaszcza w części, w jakiej pokrywać ma ona koszty pośrednie) na cenę takiego świadczenia, a już na pewno nie o bezpośrednim wpływie i tym, że dotacja w sposób zindywidualizowany i policzalny związana będzie z wartością danego świadczenia. W analizowanej sytuacji nie istnieje jakakolwiek zależność pomiędzy wysokością dotacji, a ilością „zrealizowanych usług” i odpłatnością za te usługi. W szczególności bowiem ww. bazy będą ogólnodostępne i nieodpłatne, jak też nie sposób wskazać ilości podmiotów, które będą z nich korzystały i w jakim zakresie.

Jak bowiem wskazano we wniosku, w ramach kosztów bezpośrednich Lidera związanych z realizacją Projektu, wymienić można następujące rodzaje kosztów:

*   wynagrodzenia pracowników punktu kontaktowego,

*   baza naukowców - koszty utworzenia i monitorowania,

*   kampania promocyjna usług realizowanych na rzecz MŚP,

*   organizacja warsztatów pod nazwą …,

*   udział w targach, konferencjach,

*   baza laboratoriów - koszty utworzenia i monitorowania,

*   baza przedsiębiorców,

*   delegacje.

W szczególności zatem utworzenie ww. baz sfinansowane będzie w ramach kosztów bezpośrednich. W ramach tej kategorii kosztów będą też sfinansowane koszty realizacji innych zadań, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 28 lutego 2020r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH) dopatrzył się świadczenia usług przez Wnioskodawcę.

Z kolei, w ramach kosztów pośrednich sfinansowane będą:

1.  Wynagrodzenie dla 3 etatów: kierownika projektu – 1 etat, oraz 2 etaty dla osób zajmujących się rozliczaniem projektu,
2.  Szkolenia dla personelu Lidera oraz Partnerów,
3.  Koszty tzw. małej promocji – czyli związane ze wsparciem dla CTW, tzn. ulotki, teczki, długopisy i inne materiały promocyjne, które będą wspierały działania projektowe.

W katalogu kosztów pośrednich zaplanowano te kategorie wydatków, które są niezbędne do realizacji przedmiotowego projektu i których nie można bezpośrednio przyporządkować do danego zadania w projekcie. Koszty te są istotne, ponieważ wiążą się z funkcjonowaniem projektu w strukturze beneficjenta i umożliwiają sprawną realizację zaplanowanych w projekcie działań. W ramach kosztów pośrednich wykazywane są koszty związane z personelem (koszty osobowe) oraz koszty rzeczowe. Koszty pośrednie pokrywają koszty zarządzania projektem, promocji, samego projektu, a także koszty związane z biurem. W ramach kosztów pośrednich planuje się także pokrycie: kosztów dostawy mediów, usług telekomunikacyjnych, usług pocztowych, kurierskich i sprzątania oraz kosztów zakupu i dostawy materiałów biurowych. Wydatki te konieczne są do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania biura projektu. W ramach kosztów pośrednich organizowane będą spotkania z Partnerami. Przewiduje się ewaluację w projekcie, a także udział zarówno przedstawicieli Lidera jak i Partnerów w wizytach zagranicznych w celu wymiany doświadczeń, w szczególności w zakresie współpracy B+R w zakresie OZE, zastosowania innowacyjnych rozwiązań dla przedsiębiorców z uwzględnieniem technologii GOZ oraz innych w ramach RIS.

Mając powyższe na uwadze, uznać zatem należy, iż nawet gdyby w realizacji zadań Wnioskodawcy w ramach projektu dopatrywać się czynności opodatkowanych VAT, to w żadnej mierze dotacja w części finansującej ww. koszty pośrednie, nie może być uznana za podstawę opodatkowania VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. W tym kontekście przytoczyć można w szczególności:

*   wyrok WSA w Gliwicach z 09.01.2020 r. (sygn. akt I SA/Gl 898/19), w którym czytamy m.in. że gdy dofinansowanie przeznaczane jest na globalną realizację konkretnego programu uznaje się, że kwota dofinansowania nie ma bezpośredniego wpływu na cenę;

*   wyrok NSA z 05.02.2015 r. (sygn. akt I FSK 821/13), w którym NSA rozważał kwestię dotacji na dofinansowanie projektu szkoleniowego, gdzie kwota dotacji stanowiła określony procent całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu i przeznaczona była na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez organizatora projektu. W powołanym orzeczeniu czytamy w szczególności, iż „Mając na uwadze to, że przyznana skarżącej dotacja przeznaczona jest na wydatki niezbędne do wykonania całego realizowanego przez skarżąca projektu, to nie jest ona wbrew temu co przyjął Sąd pierwszej instancji związana bezpośrednio z usługą szkoleniową wykonywaną przez skarżącą”.

*   interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2018 r., 0111-KDIB3-1.4012.494.2018.1.KO: „nie można uznać, że kwota dotacji stanowiąca 13% całości dotacji, która będzie miała pokryć część kosztów ogólnych firmy, takich jak czynsz, media, materiały biurowe, usługi księgowe itp. stanowi dotację mającą bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług. Otrzymane środki są przeznaczone na pokrycie poniesionych kosztów. Nie są przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru bądź usługi. Zatem ta część dotacji ma charakter zakupowy. Powyższe nie jest związane z ceną świadczenia przez Wnioskodawcę usług (\`(...)\`) przedmiotowe dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych przez Wnioskodawcę usług, a tym samym nie stanowi elementu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy”.

W zakresie pytania nr 3

W ocenie Wnioskodawcy, z uwagi na to, iż w ramach realizacji projektu Wnioskodawca (wg swojej oceny) nie wykonuje (nie będzie wykonywał) czynności opodatkowanych VAT, to nie przysługuje (nie będzie przysługiwało) mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu opisanego we wniosku.

Natomiast, w przypadku uznania, iż w ramach realizacji opisanego we wniosku projektu Wnioskodawca wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT, Wnioskodawcy przysługuje (będzie przysługiwało) pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu opisanego we wniosku.

Uzasadniając ww. stanowisko, wskazać należy bowiem, iż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ww. regulacji, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do sytuacji opisanej we wniosku, uznać należy zatem, że skoro Wnioskodawca (według swojej oceny) w ramach realizacji Projektu nie wykonuje (nie będzie wykonywał) czynności opodatkowanych VAT, ani wskazane towary i usługi nie służą innym czynnościom, które dawałyby prawo do odliczenia VAT, to nie przysługuje (nie będzie przysługiwało) mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji Projektów.

Nabywane (w ramach realizacji Projektu) towary i usługi są/będą bowiem wykorzystywane do realizacji zadań przewidzianych w projekcie opisanym we wniosku, które są zgodne z zaplanowanym budżetem projektu i przyczynią się do realizacji celu projektu, a także w szerszym znaczeniu realizacją zadań publicznych Województwa. Nabywane towary i usługi to m.in. zakup bazy naukowców służącej bezpłatnie dla wszystkich zainteresowanych naukowców i przedsiębiorców do ułatwienia nawiązania współpracy. Przewidziano zakup bazy laboratoriów, która będzie dostępna dla wszystkich zainteresowanych. Przewiduje się zakup bazy przedsiębiorców w celu dotarcia do nich z informacją o projekcie i możliwościach skorzystania w ramach projektu ze wsparcia oferowanego przez Partnerów w ramach prowadzonych przez nich (\`(...)\`). Inną nabywaną usługą będzie m.in. organizacja …, które mają charakter bezpłatnych otwartych spotkań dla wszystkich zainteresowanych osób/przedsiębiorców. W ramach projektu nabyta zostanie usługa w postaci przeprowadzenia kampanii promocyjnej, która także będzie realizowana w formule otwartej dla wszystkich. W ramach nabywanych usług przewiduje się udział w targach i konferencjach personelu projektu, będą rozliczane koszty wynajmu powierzchni wystawienniczej oraz delegacje personelu. Nabyte towary usługi służyć będą realizacji zadań własnych Województwa w szczególności do prowadzenie polityki rozwoju województwa, na którą składa się m.in.: tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy, wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji (m.in. 11 ust. 2 pkt 1 i 6 ustawy o samorządzie województwa). Województwo realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych Województwa oraz dotacji zewnętrznych.

Przy czym, w przypadku uznania (jak to zrobił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH), iż Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu wykonuje jednak czynności opodatkowane VAT i otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z ich realizacją ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu, to zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje (będzie przysługiwało) mu pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego ze wszystkich faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji Projektu, także wtedy, gdy część dotacji, z której finansowane są koszty pośrednie, nie będzie stanowić – w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – podstawy opodatkowania dla celów VAT czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu.

W takim przypadku uznać należałoby bowiem, iż w ramach Projektu świadczone są usługi, które opodatkowane są podatkiem VAT (nie korzystają ze zwolnienia od podatku) i tym samym przysługuje pełne prawo do odliczenia VAT od wydatków służących ich realizacji.

W zakresie pytania nr 4

W ocenie Wnioskodawcy nie ma on obowiązku wystawienia faktur (w rozumieniu art. 2 pkt 31 ustawy o VAT) w celu udokumentowania realizacji jego zadań w ramach Projektu, tj. prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, przeprowadzenie kampanii informacyjnej, przeprowadzenie …, stworzenie i monitorowanie bazy naukowców i bazy laboratoriów oraz zakup bazy przedsiębiorców i udział w targach celem efektywnej komunikacji z potencjalnymi uczestnikami projektu i dotarcia do przedsiębiorców z informacją o możliwości nawiązania współpracy z naukowcami w ramach Projektu lub faktu otrzymania dofinansowania na realizację tych zadań.

Stanowisko to, w ocenie Wnioskodawcy, jest aktualne także w przypadku uznania (jak to zrobił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH), iż Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu wykonuje jednak czynności opodatkowane VAT i otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z ich realizacją ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu (stanowiąc – w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – podstawę opodatkowania dla celów VAT czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu).

W takim jednak przypadku, Wnioskodawca winien wykazać przedmiotowe dofinansowanie w ewidencjach prowadzonych dla celów VAT na podstawie dokumentu wewnętrznego.

Uzasadniając ww. stanowisko, wskazać należy bowiem, iż zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Natomiast, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Ponadto, w myśl art. 106b ust. 1 pkt 4 tej ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Stosownie natomiast od ust. 2 powołanego artykułu, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Odnosząc powyższe do opisu zawartego we wniosku, uznać należałoby zatem, że skoro Wnioskodawca (według swojej oceny) nie wykonuje w ramach Projektu żadnych czynności podlegających opodatkowaniu VAT (w tym opodatkowanych VAT), to nie ciąży na nim obowiązek wystawiania faktury w związku z jego realizacją. Odnosi się to także do faktu otrzymania dofinansowania na realizację zadań Wnioskodawcy w ramach Projektu, gdyż (jak wskazano w zakresie stanowiska do pytania nr 2) dofinansowanie to nie stanowi podstawy opodatkowania VAT.

Stanowisko to, tj. brak obowiązku wystawienia przez Wnioskodawcę faktury, w ocenie Wnioskodawcy, jest aktualne także w przypadku uznania (jak to zrobił Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 28 lutego 2020 r. sygn. 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH), iż Wnioskodawca w ramach realizacji Projektu wykonuje jednak czynności opodatkowane VAT i otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z ich realizacją ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu (stanowiąc – w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – podstawę opodatkowania dla celów VAT czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Projektu).

W takim jednak przypadku, Wnioskodawca winien wykazać przedmiotowe dofinansowanie w ewidencjach prowadzonych dla celów VAT na podstawie dokumentu wewnętrznego.

W ocenie Wnioskodawcy, uznać bowiem należy, iż podatnicy VAT nie mają obowiązku wystawiania faktur w celu udokumentowania otrzymania dotacji, subwencji, czy też innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT (tj. takich, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika i tym samym stanowią element podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1).

Zdaniem Wnioskodawcy, za takim stanowiskiem przemawiają w szczególności regulacje w zakresie korygowania podstawy opodatkowania oraz wystawiania faktur korygujących.

Z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT wynika, iż podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o:

1.  kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
2.  wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;
3.  zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
4.  wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Z kolei, w art. 106j ust. 1 tej ustawy wskazano, iż w przypadku, gdy po wystawieniu faktury:

1.  udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
2.  udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,
3.  dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4.  dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5.  podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

\- podatnik wystawia fakturę korygującą.

Wśród zdarzeń skutkujących obowiązkiem wystawienia faktury korygującej nie wymieniono zatem zwrotu (części) kwoty dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Dla porządku przypomnieć należy, iż takiego obowiązku nie było również w poprzednim stanie prawnym. Zgodnie bowiem art. 106 ust. 7 zd. drugie ustawy o VAT:

*   w brzmieniu obowiązującym od 01.05.2004 r. do 31.12.2012 r.: „Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze”;

*   w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2013 r. do 31.12.2013 r.: „Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.”

Poprzednio podatnicy VAT, w celu udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, byli zatem zobowiązani (w okresie od 01.05.2004 r. do 31.12.2012 r.), a następnie (od 01.01.2013 r. do 31.12.2013 r.) już tylko uprawnieni do wystawiania tzw. faktur wewnętrznych.

Przepisy podatkowe nie nakładały natomiast na podatników obowiązku wystawienia takich faktur w celu udokumentowania otrzymanych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

W obecnym stanie prawnym brak już natomiast przepisów, które odnosiłyby się do dokumentowania fakturami otrzymania, czy też zwrotu dotacji.

Mając na uwadze racjonalność ustawodawcy, uznać należy, iż jeśli jego wolą byłoby to, aby podatnicy VAT w celu udokumentowania otrzymania (zwrotu) dotacji, subwencji, czy też innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, wystawiali faktury (faktury korygujące), to wprost wskazałby to w przepisach o podatku VAT.

Jako, że obecnie przepisy te nie odnoszą się do tego zagadnienia, uznać zatem należy, iż podatnicy VAT nie mają obowiązku wystawiania faktur w celu udokumentowania otrzymania dotacji, subwencji, czy też innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

W takim jednak przypadku, Wnioskodawca winien zatem wykazać przedmiotowe dofinansowanie w ewidencjach prowadzonych dla celów VAT nie na podstawie faktury, ale na podstawie dokumentu wewnętrznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   nieuznania dofinansowania (dotacji) mającego na celu pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu pn. „…” za podstawę opodatkowania,

*   ustalenia czy czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach realizacji projektu są czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, zwolnionymi od podatku VAT, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT,

*   braku obowiązku wystawienia faktury w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach projektu lub faktu otrzymania dofinansowania

– **jest nieprawidłowe,**

*   prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu

– **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednakże, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347, z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Na mocy art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1668) organy samorządu województwa działają na podstawie i w granicach określonych przez ustawy. Do zakresu działania samorządu województwa należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż –6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

W zakresie podstawy opodatkowania należy wskazać, że stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Zauważyć należy, że z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, iż nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Powyższa regulacja jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), który stanowi, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Nadmienić należy, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”. W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroków w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commissioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

Trybunał w wyroku C-184/00 stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W orzeczeniu C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawowy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Wnioskodawca jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wykonywania zadań własnych, Województwo realizuje Regionalny Program (\`(...)\`). Regionalny Program (\`(...)\`) ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o model transferu wiedzy i innowacji. Model ten był negocjowany z Komisją Europejską oraz został wpisany do Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Uszczegółowieniem realizacji tego działania jest wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020 projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie mu statusu projektu pozakonkursowego.

Zgodnie z powyższym, Województwo zgłosiło do procesu identyfikacji Projekt pt. „…”, w ramach Osi 1 Gospodarka Wiedzy Działania 1.3 Centra Innowacji, typ B. Regionalny Program (\`(...)\`) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014- 2020. Okres realizacji Projektu to 1 maja 2019 r. – 30 czerwca 2023 r.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy rozważyć zagadnienie odpłatności, szeroko reprezentowane w dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

TSUE, w wyroku z dnia 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(…) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb.Orz. s. I 10605, pkt 43).

W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. I 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z dnia 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że „(…) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C 53/09 i C 55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Również w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane.

Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC).

Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego.

Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Zatem, w dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym, nie jest wymagane aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Przy czym, nie jest wymagane aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy.

Jak wskazano wyżej, dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy (wg właściwej stawki lub z zastosowaniem zwolnienia od podatku).

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Biorąc pod uwagę wytyczne płynące z powołanego wyżej orzecznictwa TSUE należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie.

W ocenie tut. Organu całość otrzymanych środków finansowych na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu należy uznać za dotację, która ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach projektu.

Przedmiotowy Projekt jest konkretnym przedsięwzięciem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i – jak wskazano w treści wniosku – dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych w związku z realizacją projektu. Ponadto, realizacja projektu, w zakresie określonym we wniosku o dofinansowanie jest uwarunkowana pozyskaniem dofinansowania, które zapewnia możliwość pełnej jego realizacji. Jednocześnie, jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania, zadania związane z rozwojem gospodarczym regionu, w tym w zakresie wsparcia transferu wiedzy z nauki do biznesu byłyby realizowane, przy czym należałoby je ponownie przeanalizować i dostosować do możliwości finansowych budżetu Województwa.

Zatem otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją projektu należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu, gdyż – jak wynika z wniosku – otrzymane dofinansowanie, które przeznaczone jest dla Wnioskodawcy, jako Lidera Projektu, gwarantuje, że wszystkie działania dla przedsiębiorców realizowane przez Lidera będą bezpłatne np. podczas udziału w …, a w normalnych warunkach rynkowych musiałyby zapłacić cenę za usługi wykonywane w ramach Projektu, co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem, lub nie doszłoby do realizacji projektu w takim zakresie.

W związku z powyższym otrzymywana dotacja w istocie w sposób zindywidualizowany i policzalny związana jest z wartością danego świadczenia, a więc jego ceną, ustaloną w tym przypadku, na poziomie poniesionych kosztów, bowiem możliwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją, a ostateczną wartością (ceną) wykonanej usługi.

Nie ulega zatem wątpliwości, że w rozpatrywanej sprawie dofinansowanie dotyczy konkretnego świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz uczestników Projektu (tj. przedsiębiorców).

Na ten element wskazuje sam Zainteresowany we wniosku, podkreślając, że dofinansowanie jest dedykowane realizacji konkretnego projektu uwzględnionego we wniosku o dofinansowanie, a Wnioskodawca nie ma możliwości wydatkowania środków dotacji przekazanych na dany projekt na działania inne niż te, które wynikają z ocenionego wniosku o dofinansowanie. Ponadto kwota niewykorzystanych środków, wynikających z końcowego wniosku o płatność, podlega zwrotowi w terminie złożenia końcowego wniosku o płatność.

Należy podkreślić, że otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty, stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu, należy uznać w całości za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu. Należy zauważyć, że to, na co Wnioskodawca przeznacza tę dotację, tj. na sfinansowanie jakich zakupów (pokrycie kosztów), jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi w postaci ceny są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem tej usługi. Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że wykonanie usług jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie stanowi ona dopłaty do świadczonych usług.

W konsekwencji, nie tylko koszty bezpośrednie związane z realizacją projektu, ale także koszty nazwane przez Wnioskodawcę kosztami pośrednimi rozliczanymi w oparciu o stawkę ryczałtową, przyczyniają się do wytworzenia finalnie usług świadczonych w ramach Projektu.

Wobec powyższego stwierdzić zatem należy, że przedmiotowa dotacja stanowiąca pokrycie kosztów realizacji projektu (w tym część, która ma na celu pokrycie kosztów pośrednich) jest/będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego i stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podstawą opodatkowania otrzymanej dotacji jest/będzie jej wartość pomniejszona – zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy – o kwotę podatku. Zatem w kwocie dotacji powinna zostać zawarta kwota podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że Wnioskodawca świadczy/będzie świadczył na rzecz przedsiębiorców biorących udział w Projekcie usługi polegające na prowadzeniu punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzeniu …, umożliwieniu udziału w targach, tworzeniu bazy naukowców, bazy laboratoriów i bazy przedsiębiorców, z tytułu których – wbrew twierdzeniu Wnioskodawcy – otrzymuje wynagrodzenie. Przy czym bez znaczenia w analizowanej sprawie pozostaje fakt, że obejmuje on zwrot kosztów realizacji zadań.

W konsekwencji ww. usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców biorących udział w Projekcie stanowią/będą stanowić odpłatne świadczenie usług, które zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym jak wynika z przepisów ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych czynności te nie korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, zauważyć należy, że zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Wobec powyższego, analizując okoliczności przedstawione we wniosku, w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, należy uznać, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz nabywane towary i usługi w związku z realizacją projektu są/będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak bowiem wyżej wskazano usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców biorących udział w Projekcie, stanowią/będą stanowić odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i niekorzystające ze zwolnienia.

Zatem Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego VAT wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług służących realizacji projektu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.

Tym samym oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 dotyczącego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu, w przypadku uznania przez Organ czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę za opodatkowane podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.

Z kolei odnosząc się do kwestii wystawienia faktury w celu udokumentowania realizacji zadań w ramach projektu lub faktu otrzymania dofinansowania należy wskazać, że zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Przepis ust. 3 powołanego artykułu stanowi, że na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1.  czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów - jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,
2.  sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

–jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

W myśl art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem;
16.  w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których:
    1.  obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 1 lub art. 21 ust. 1, lub
    2.  w przepisach wydanych na podstawie art. 19a ust. 12 określono termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty

– wyrazy „metoda kasowa”;

1.  w przypadku faktur, o których mowa w art. 106d ust. 1 – wyraz „samofakturowanie”;
2.  w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi – wyrazy „odwrotne obciążenie”; (…).

Przepis art. 106i ust. 1 ustawy przewiduje, że fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.

Według ust. 2 tego artykułu, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.

Zatem należy wskazać, że z przywołanego wyżej przepisu art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik jest obowiązany udokumentować świadczenie usług na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak wyżej wskazano, przekazywane Wnioskodawcy dofinansowanie na realizację projektu stanowi/będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega/będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z okoliczności sprawy wynika, że otrzymane dofinansowanie, które przeznaczone jest dla Wnioskodawcy, jako Lidera Projektu, gwarantuje, że wszystkie działania dla przedsiębiorców realizowane przez Lidera będą bezpłatne np. podczas udziału w \`(...)\` Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku, nie pobiera i nie planuje pobierać opłat od przedsiębiorców w projekcie, ponieważ jego działania w projekcie miały od początku charakter otwarty i nie były planowane działania o charakterze odpłatnym, a jedynie wsparcie przedsiębiorców poprzez realizację celów statutowych Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca jako zarejestrowany czynny podatnik VAT powinien udokumentować świadczenie usług w ramach realizowanego projektu poprzez wystawienie faktury na rzecz przedsiębiorców, pod warunkiem, że przedsiębiorcy są podatnikami podatku VAT. Faktura dokumentująca świadczenie usług wystawiona przez Wnioskodawcę na rzecz przedsiębiorców powinna uwzględniać całą kwotę dofinansowania (również dotacji, która ma pośredni wpływ na cenę), zgodnie z regulacjami zawartymi w art. 106b ust. 1 i art. 106e ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Należy podkreślić również, iż na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłynąć powołane przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku orzeczenia, bowiem stanowią one rozstrzygnięcie w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483, z późn. zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.