Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.658.2025.6.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-11
Teza: Dotyczy ustalenia, czy działalność Spółki w zakresie
specjalistycznego projektowania (…) w ramach Projektów
należy zakwalifikować, jako działalność badawczo; rozwojową,
w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka będzie
miała prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej, o
której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 27
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - 28 listopada 2025 r. oraz 5 grudnia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X Sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „Pracodawca”) jest podatnikiem
    podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn.
    zm.) (dalej jako: „Ustawa o CIT”).
    Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, gdzie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości osiąganych dochodów. Spółka została
    wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem: (...).
    Spółka posiada numer NIP: (...).
    Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
    art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
    innowacyjnej (t. j. Dz. U. 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.).
    Profil działalności Spółki.
    Działalność gospodarcza Spółki polega przede wszystkim na (...) projektowaniu (...) oraz (...).
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki zgodnie z wpisem do Krajowego Rejestru
    Sądowego jest (...) - działalność w zakresie (...).
    Natomiast, przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy zgodnie z wpisem do
    Krajowego Rejestru Sądowego jest m.in.:
    (...).
    Spółka nie przewiduje zmian w zakresie przedmiotu swojej podstawowej działalności.
    Spółka dostarcza innowacyjne oraz profesjonalne projekty (...) oraz ich części na zlecenie
    zewnętrznych klientów.
    Klient zewnętrzny zwracając się do Spółki przekazuje informację, iż potrzebuje projektu
    (...), który będzie innowacyjny w skali Spółki, jak i niekiedy w skali światowej.
    Spółka podkreśla, iż jej działania w zakresie (...) projektowania nie polegają na stworzeniu
    nowego produktu wyłącznie ze stosowanych/zaprojektowanych już wcześniej rozwiązań.
    Każdy projekt jest rozpatrywany przez Spółkę indywidualnie i zdecydowana większość (...)
    jest projektowana od samego początku z zastosowaniem autorskich, innowacyjnych
    rozwiązań. Każdy projekt realizowany przez Wnioskodawcę zawiera w sobie szczegółowe
    informacje m.in. odnośnie (...), jak i (...) parametrów technicznych, (dalej jako: „Projekty”)
    Jedyną kwestią pewną w każdym Projekcie realizowanym przez Spółkę jest to, iż będzie on
    tworzony z przeznaczeniem do wykorzystania dla (...). Realizowane przez Spółkę czynności
    są nakierowane na realizację celu, którym jest innowacyjny projekt (...) oraz (...) części,
    które m.in. zoptymalizują koszty (...) wytworzenia, czy też koszty (...) eksploatacji.
    Pracownicy Spółki zaangażowani w Projekty (dalej jako: „Pracownicy”) nabywają, łączą,
    kształtują i wykorzystują dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności do realizacji

    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, które są tworzone w sposób twórczy. Prace nad Projektami są prowadzone w
    sposób zaplanowany, systematyczny i ciągły. Każdy z Pracowników, który uczestniczy w
    Projekcie jest odpowiedzialny za konkretną jego część np. (...).
    Prace każdego z Pracowników przekładają się na szczegółową analizę dostępnych
    technologii inżynieryjnych w celu zaprojektowania rozwiązania, które będzie wpisywało się
    w oczekiwania klientów Spółki.
    Należy też zaznaczyć, iż każdy z projektów realizowanych przez Spółkę ma twórczy
    charakter i nie można uznać, iż proces ich tworzenia stanowi działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany.
    Każdy Projekt realizowany przez Spółkę jest podzielony na konkretne etapy:
    - Faza koncepcyjna,
    - Faza dokumentacji technicznej,
    - Faza dokumentacji warsztatowej,
    Faza koncepcyjna.
    Faza koncepcyjna jest pierwszym etapem realizacji Projektów przez Spółkę. W ramach
    tego etapu są wyznaczane podstawy dalszego rozwoju i realizacji całego Projektu. Faza te
    definiuje główne założenia oraz cele projektowe, które będą realizowane w trakcie
    kolejnych faz realizacji Projektu.
    Analiza wymagań i celów projektu.
    Pierwszym krokiem w fazie koncepcyjnej jest dokładne zrozumienie wymagań
    zamawiającego oraz podstawowe kryteria, w zakresie (...), w tym min:
      - Określenia celów (...).
      - Analizy specyficznych warunków eksploatacji - kwestia ta ma kluczowe znaczenie pod
        względem m.in.:
        - doboru odpowiednich materiałów (...),
        - moc (...).
      - Określenia głównych parametrów technicznych: (...).
      - Analizy wymagań (...).
      - Analizy aspektów bezpieczeństwa i zgodności (...).
    Opracowanie wstępnej koncepcji (...).
    Na bazie zebranych przez Pracowników od klientów informacji, wyspecjalizowany zespół
    projektowy Spółki przygotowuje wstępną koncepcję projektową (...).
    Etap ten obejmuje przede wszystkim:
      - Wstępne projekty - (...).
      - Dobór technologii - (...).
      - Analiza wykonalności - (...).
    Modelowanie i symulacje.
    W celu doboru właściwych materiałów oraz technologii Pracownicy dokonują
    każdorazowo testów modelowych oraz symulacyjnych w celu oceny, czy dobrane
    materiały oraz technologie będą całościowo optymalnym rozwiązaniem.
    W ramach tej części przeprowadzane są następujące czynności:
      - Tworzenie wizualizacji i filmów (...).

      - Symulacja (...).
      - Badania modelowe - (...).
    Ocena ekonomiczna.
    Ocena ekonomiczna ma na celu dokonanie wstępnej analizy ekonomicznych aspektów
    związanych z realizacją Projektu tj.:
    - Koszty (...).
    - Koszty eksploatacji.
    - Czas realizacji Projektu.
    Zgodność z normami i regulacjami.
    Z uwagi na (...), Projekt musi być zgodny z międzynarodowymi normami oraz regulacjami
    dotyczących bezpieczeństwa, (...) itp.
    W ramach tego etapu Pracownicy przeprowadzają audyt pod kątem zgodności Projektu z:
    - (...).
    Dokumentacja koncepcyjna.
    W wyniku wyżej wskazanych etapów powstaje dokumentacja koncepcyjna zawierająca:
  - Opis założeń projektowych.
    - Wstępne rysunki i (...).
    - Analizy techniczne i ekonomiczne.
    - Harmonogram oraz przewidywany koszt realizacji projektu.
    Podsumowanie.
    Faza koncepcyjna projektu (...) jest najważniejszym etapem jego projektu. W ramach tej
    fazy (...). Ma to kluczowe znaczenie pod kątem (...), jednocześnie zapewniając optymalną
    realizację założonych celów. Właściwe przeprowadzenie tego etapu pozwala na uniknięcie
    wielu potencjalnych komplikacji podczas projektowania (...) oraz jego późniejszych testów.
    Faza koncepcyjna jest realizowana przez wykwalifikowany zespół projektowy Spółki,
    złożony z doświadczonych projektantów (...).
    Profesjonalne podejście na tym etapie stanowi fundament dla późniejszych faz
    projektowania, produkcji oraz eksploatacji (...), zapewniając wysoką jakość,
    bezpieczeństwo i zgodność z oczekiwaniami klienta. Należy mieć na uwadze, iż zmiana
    któregoś z elementów (...) może mieć kluczowe znaczenie w zakresie całego projektu.
    Uwzględnia się tu wartości (...). Wszystkie te elementy są ze sobą ściśle powiązane. Dla
    przykładu: (...).
    Faza dokumentacji technicznej.
    Działania w fazie dokumentacji technicznej skupiają się w głównej mierze na
    opracowywaniu dokumentacji klasyfikacyjnej, która stanowi wizualizację wstępnych
    założeń (...) do postaci spójnych rozwiązań konstrukcyjnych i funkcjonalnych (...). Są to
    działania twórcze i innowacyjne.
    Faza ta obejmuje m.in.:
      - Projektowanie ogólnego (...).
      - Podział (...).
      - Określenie (...).
      - Zapewnienie zgodności z przepisami klasyfikacyjnymi i regulacjami prawnymi.

    Prace na tym etapie skupiają się na tworzeniu nowych, nieistniejących wcześniej
    rozwiązań projektowych, dostosowanych do unikalnych wymagań konkretnego (...) i
    specyfikacji zamawiającego. Projekty nie stanowią odtworzenia istniejących już
    schematów, lecz są wynikiem szczegółowych prac koncepcyjnych, analitycznych
    prowadzonych przez wyspecjalizowany zespół Wnioskodawcy.
    Faza dokumentacji warsztatowej.
    Kolejną fazą realizowaną przez Spółkę, równolegle z procesem (...), jest faza dokumentacji
    warsztatowej. Faza ta obejmuje przygotowanie szczegółowej dokumentacji warsztatowej i
    montażowej niezbędnej do (...). Działania te również skupiają się na tworzeniu
    indywidualnych dedykowanych rozwiązań dla konkretnej (...) - dostosowanie zarówno do
    specjalistycznych założeń z tej fazy, jak i do wymagań technologicznych (...).
    Zakres prac obejmuje m.in.:
      - Opracowanie szczegółowych rysunków (...).
      - Przygotowanie zestawień (...).
      - Integrację systemów (...).
      - Opracowanie dokumentacji (...).
    Stworzona dokumentacja projektowa stanowi bezpośrednią podstawę do działań
    produkcyjnych. Prace te nie mają charakteru rutynowego, ani odtwórczego, za każdym
    razem wymagane jest dostosowanie rozwiązań konstrukcyjnych oraz technologicznych (...).
    Podkreślenia wymaga fakt, iż prace projektowe są prowadzone równolegle z procesem (...)
    - dokumentacja warsztatowa jest od razu wdrażana do produkcji.
    Pracownicy.
    Spółka posiada wyodrębnione w swojej strukturze wyspecjalizowane działy, które
    zatrudniają specjalistów zajmujących się zarówno projektowaniem (...), projektowaniem
    (...), inżynierów mechaników projektujących (...).
    Poniżej Wnioskodawca zamieszcza opis działów, o których mowa powyżej oraz stanowisk
    Pracowników odpowiedzialnych za realizację Projektów wraz z efektami ich prac w postaci
    dokumentacji projektowej, dokumentacji technicznej, kodów źródłowych itp. (dalej łącznie
    jako: „Rezultaty Prac”), które zdaniem Wnioskodawcy należy uznać jako efekty prac
    badawczo-rozwojowych:
    Dział (...).
    Dział (...) zajmuje się poszerzaniem portfolio firmy, szukaniem innowacyjnych rozwiązań
    projektowych oraz monitorowaniem tych założeń w kolejnych fazach projektu (...).
    1. (...) Architect
    Obowiązki:
      - Kontakt z klientem (...), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.
      - Tworzenie założeń projektowych.
      - Projektowanie koncepcyjne (...).
      - Opracowanie (...).
      - Projekt podziału wewnętrznego (...).
      - Obliczenia (...).
      - Wykonywanie dokumentacji technicznej (...).
      - Współpraca z (...).
      - Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji
        projektu, (...).
      - Udział w badaniach (...).
      - Weryfikacja założeń projektowych.

    2. (...) Architect
    Obowiązki:
      - Kontakt z klientem (...), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.
      - Tworzenie założeń projektowych.
      - Projektowanie koncepcyjne (...),
      - Opracowanie (...),
      - Projekt podziału (...),
      - Obliczenia (...)
      - Wykonywanie dokumentacji technicznej (...).
      - Współpraca z (...).
      - Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji
        projektu, (...)
      - Udział w badaniach (...).
      - Weryfikacja założeń projektowych.
    3. (...) Architect
    Obowiązki:
      - Kontakt z klientem (...), poszukiwanie i prezentacja rozwiązań.
      - Tworzenie założeń projektowych.
      - Projektowanie koncepcyjne (...).
      - Opracowanie (...).
      - Projekt podziału (...).
      - Obliczenia (...).
      - Wykonywanie dokumentacji technicznej (...).
      - Współpraca z towarzystwami klasyfikacyjnym (...).
      - Nadzorowanie i koordynacja prac inżynieryjnych i wykonawczych podczas realizacji
        projektu, (...).
      - Udział w badaniach (...).
      - Weryfikacja założeń projektowych.
    Dział (...).
    Dział (...), odpowiada za projektowanie oraz rozwój konstrukcji (...) i innych (...). Prace te
    mają na celu opracowywanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań konstrukcyjnych,
    zapewniających bezpieczeństwo (...), zgodność z wymaganiami (...), przepisami (...) oraz
    możliwościami technologicznymi (...).
    Zakres działań podejmowanych przez Spółkę obejmuje w szczególności:
      - Opracowywanie koncepcji (...).
      - Przeprowadzanie analiz (...).
      - Sporządzanie dokumentacji technicznej, (...).
      - Koordynację i integrację przyjętych rozwiązań (...).
      - Prowadzenie prac nad poszukiwaniem i wdrażaniem nowych technologii (...).
      1. (...)
      Obowiązki:
      - Przygotowywanie wstępnej dokumentacji technicznej (...).
      - Udział w analizach i tworzeniu koncepcji.
      - Realizowanie prostych zadań projektowych.
      - Udział w poszukiwaniu innowacyjnych rozwiązań.

      2. (...)
      Obowiązki:
      - Tworzenie rysunków (...).
      - Wykonywanie (...).
      - Dostosowywanie rozwiązań (...).
      - Współpraca z innymi działami.
      3. (...)
      Obowiązki:
      - Przygotowywanie zaawansowanych rozwiązań konstrukcyjnych.
      - Wykonywanie i zatwierdzanie (...).
      - Opracowywanie autorskiej dokumentacji technicznej.
      - Wdrażanie nowych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych.
      - Wsparcie i nadzór nad młodszymi inżynierami.
      4. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Opracowanie i nadzorowanie koncepcji konstrukcyjnych.
      - Zarządzanie harmonogramem i zakresem prac.
      - Współpraca z (...).
      - Dostosowywanie rozwiązań do zmieniających się wymagań.
      - Koordynacja zespołu projektowego.
      - Podejmowanie decyzji o charakterze twórczym i innowacyjnym.
    Dział (...).
    Dział (...) odpowiada za przygotowanie szczegółowej dokumentacji roboczej konstrukcji
    (...), stanowiącej rozwinięcie dokumentacji (...). W szczególności obejmuje to:
      - Tworzenie rysunków warsztatowych i montażowych (...).
      - Opracowywanie zestawień materiałowych i technologicznych.
      - Dostosowywanie dokumentacji do wymagań technologicznych (...).
      - Integrację dokumentacji roboczej (...).
    1. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Odpowiada za przygotowanie szczegółowej dokumentacji roboczej (...) na podstawie
        dokumentacji (...).
    2. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Tworzenie (...).
      - Opracowywanie dokumentacji roboczej i (...).
      - Wprowadzanie poprawek do projektów.
      - Projektowanie fundamentów urządzeń.
    3. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Przygotowywanie (...).
      - Dokumentacji roboczej i (...).
      - Opracowanie rozwiązań technologicznych.
      - Wprowadzanie rewizji dokumentacji.
    4. (...) - (...)
      Obowiązki:

      - Tworzenie modeli (...).
      - Opracowywanie dokumentacji warsztatowej.
      - Opracowywanie (...).
      - Rewizje dokumentacji.
      - Współpraca (...).
      - Kierowanie zespołem.
    Dział (...).
    Dział (...) odpowiada za projektowanie oraz rozwój przestrzeni (...). Realizowane działania
    mają na celu opracowanie innowacyjnych i dostosowanych do specyfiki poszczególnych
    projektów rozwiązań, łączących wymagania (...).
    Zakres prac podejmowanych przez Spółkę obejmuje w szczególności:
      - Opracowywanie koncepcji (...).
      - Koordynację i integrację opracowywanych rozwiązań (...).
      - Dostosowywanie dokumentacji projektowej (...).
      - Tworzenie koncepcji (...).
      1. (...)
      Obowiązki:
      - Współpraca z koordynatorem,
      - Tworzenie dokumentacji i rozwiązań koncepcyjnych pod nadzorem.
      2. (...)
      Obowiązki:
      - Opracowywanie koncepcji i dokumentacji w porozumieniu z koordynatorem.
      - Dostosowywanie rozwiązań do wymagań klienta i (...).
      3. (...)
      Obowiązki:
      - Samodzielne tworzenie koncepcji i dokumentacji technicznej.
      - Poszukiwanie nowych rozwiązań projektowych.
      4. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Koordynowanie projektami.
      - Współpraca z klientem i (...).
      - Nadzór nad zespołem, weryfikacja dokumentacji.
      - Poszukiwanie optymalnych rozwiązań projektowych.
      5. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Koordynowanie projektami.
      - Współpraca z klientem i (...).
      - Nadzór nad zespołem, weryfikacja dokumentacji.
      - Poszukiwanie optymalnych rozwiązań projektowych.
    Dział (...)
    Dział (...) odpowiada za opracowywanie (...) urządzeń i systemów (...) oraz
    przygotowywanie dokumentacji produkcyjnej, która stanowi podstawę dla realizacji
    procesu (...).
    Prace obejmują m.in.:

    - Tworzenie szczegółowych (...).
    - Integrację poszczególnych systemów (...).
    - Dostosowywanie dokumentacji (...).
    1. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Modelowanie (...).
      - Przygotowanie (...).
    2. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Modelowanie (...).
      - Przygotowanie (...).
      - Opracowywanie dokumentacji wykonawczej.
    3. (...) - (...)
        Obowiązki:
      - Modelowanie i przygotowanie (...).
      - Wprowadzanie zmian w projekcie.
      - Opracowywanie dokumentacji wykonawczej, rysunków koordynacyjnych i list
        materiałowych.
    4. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Zarządzanie środowiskiem projektowym (...).
      - Tworzenie standardów i bibliotek.
      - Pisanie (...).
      - Rozwój procesów projektowych.
      - Przygotowanie (...).
    5. Senior (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Koordynacja prac projektowych.
      - Kontakt z (...).
      - Nadzór nad zespołem.
      - Wprowadzanie zmian do dokumentacji.
      - Przygotowanie dokumentacji wykonawczej.
    Dział (...).
      Dział (...) specjalizuje się w projektowaniu i analizie systemów (...).
      Zakres działań obejmuje w szczególności:
      - Opracowywanie koncepcji (...).
      - Projektowanie systemów (...).
      - Wykonywanie (...).
      - Dostosowywanie przyjętych rozwiązań do wymagań (...).
    1. (...)
      Obowiązki:
      - Udział w (...).
    2. (...)
      Obowiązki:
      - Samodzielne opracowywanie rozwiązań projektowych.

      - Wykonywanie analiz.
      - Przygotowanie dokumentacji zgodnej z normami.
    3. (...)
      Obowiązki:
      - Realizacja złożonych projektów.
      - Opracowanie kluczowych rozwiązań projektowych.
      - Nadzór nad młodszymi inżynierami.
      - Tworzenie dokumentacji.
    4. (...) - (...)
      Obowiązki:
      - Kierowanie zespołem projektowym.
      - Nadzorowanie harmonogramu i budżetu.
      - Współpraca z interesariuszami.
      - Koordynacja prac projektowych.
      - Tworzenie dokumentacji.
    Dział IT.
    Dział IT odpowiada za projektowanie, rozwój i utrzymanie systemów informatycznych
    wspierających zarówno procesy projektowe, jak i biznesowe Spółki.
    1. (...)
      Obowiązki:
      - Projektowanie, (...).
      - Udział w tworzeniu (...).
      - Współpraca z (...).
      - (...).
      - Wdrażanie dobrych praktyk (...),
      - Prowadzenie projektów technologicznych, udział w planowaniu sprintów.
    2. (...)
      Obowiązki:
      - Tworzenie i wdrażanie (...).
      - Koordynowanie obiegu dokumentów (...).
      - Definiowanie i wdrażanie (...).
      - Zapewnienie jakości (...).
      - Nadzór nad (...).
      - Szkolenie pracowników w zakresie (...).
    3. (...)
      Obowiązki:
      - Projektowanie, (...).
      - Udział w tworzeniu (...).
      - Współpraca z (...).
      - (...).
      - Wdrażanie dobrych praktyk (...).
    4. (...)
      Obowiązki:
      - Projektowanie, (...).
      - Udział w (...).
      - Współpraca z (...).
      - (...).

      - Wdrażanie dobrych praktyk (...).
      - Prowadzenie projektów technologicznych, (...).
    Każdy projekt, czy też analiza przygotowywana przez danego Pracownika nie powstaje w
    wyniku rutynowego działania. W ramach każdej z tych aktywności Pracownicy nabywają,
    łączą i kształtują dostępną wiedzę w celu zaprojektowania optymalnego rozwiązania w
    ramach Projektu. Należy wskazać, iż każdy z Rezultatów Prac Pracowników jest unikalny
    oraz innowacyjny. Każda zaprojektowana część (...) musi funkcjonować jak element
    jednego organizmu - wszystkie są ze sobą powiązane i współzależne. Warto więc
    podkreślić, że istnieje nieskończona liczba możliwych sposobów realizacji projektu.
    Rezultaty prac Pracowników mają charakter twórczy, z uwagi na złożoność całego procesu
    projektowania, konieczność łączenia posiadanej wiedzy z różnych dziedzin nauki takich jak
    (...).
    Umowy.
    Spółka zamierza zawrzeć aneksy do zawartych umów o pracę zgodnie z którymi
    wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do utworów wytworzonych w ramach
    realizacji powierzonych zadań (w związku z realizacją Projektów) (dalej jako:
    „Wynagrodzenie autorskie”) zostanie w sposób definitywny oddzielone od wynagrodzenia
    za nietwórcze czynności realizowane w ramach obowiązków pracowniczych. Przedmiotem
    przeniesienia autorskich praw majątkowych będą wyłącznie Rezultaty Prac, wymienione
    we wcześniejszej części wniosku.
    Pracownik będzie otrzymywał miesięczne wynagrodzenie w określonej kwotowo
    wysokości będące sumą:
    a) wynagrodzenia zasadniczego, wypłacanego z tytułu wykonywania przez pracownika
      nietwórczych obowiązków pracowniczych, które nie może być niższe niż aktualnie
      obowiązujące wynagrodzenie minimalne, o którym mowa w ustawie z dnia 10
      października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz. U. z 2024 r. poz.
      1773 ze zm.);
    b) honorarium z tytułu przeniesienia na Pracodawcę majątkowych praw autorskich do
      stworzonych przez Pracownika w danym miesiącu utworów. Maksymalna kwota
      honorarium nie może przekroczyć różnicy między Wynagrodzeniem określonym
      kwotowo, a kwotą wynagrodzenia zasadniczego, o którym mowa w pkt a).
    Warunkiem uzyskania honorarium są:
    i. Umieszczenie Utworu w systemach informatycznych Spółki (...) niezwłocznie po
        powstaniu utworu, nawet w postaci nieukończonej, najpóźniej ostatniego dnia
        miesiąca kalendarzowego.
    ii. Przedstawienie przez Pracownika specyfikacji utworów za każdy okres rozliczeniowy,
        zawierającą listę stworzonych przez niego utworów.
    iii. Akceptacja tego protokołu przez Pracodawcę.
    W protokołach ujmowane będą jedynie te Rezultaty Pracy, które będą stanowiły utwór w
    rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 24 maja 1994 r. prawo autorskie i prawa pokrewne (Dz. U.
    t. j. 2025 poz. 24 z późn. zm.) (dalej jako: „Pa”) oraz będą rezultatem prowadzonej przez
    nich (zdaniem Wnioskodawcy) działalności badawczo-rozwojowej.
    Wysokość honorarium autorskiego nie będzie zależna od czasu pracy poświęconego na
    stworzenie danego utworu lub jego części, lecz będzie wynikiem uzgodnienia warunków
    pracy i płacy pomiędzy Spółką i Pracownikiem. Z przyczyn biznesowych możliwe będzie
    prowadzenie przez Spółkę ewidencji czasu pracy Pracowników zaangażowanych w prace
    twórcze, niemniej będzie ona miała charakter pomocniczy (techniczny), w żaden sposób
    niewpływający na wartość honorarium wypłacanego Pracownikom.

    Spółka będzie prowadzić szczegółową dokumentację w zakresie poszczególnych utworów
    lub ich części (dalej: „Rejestr”), która będzie stanowiła zbiorcze zestawienie specyfikacji, o
    których mowa powyżej.
    Rejestr będzie prowadzony na bieżąco oraz będzie zawierał co najmniej następujące
    informacje:
      - dane osobowe autora bądź współautora utworu lub jego części,
      - dane pozwalające na identyfikację danego utworu lub jego części,
      - datę stworzenia danego utworu lub jego części.
    Rejestr będzie tym samym stanowił potwierdzenie stworzenia i przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do utworu lub jego części przez Pracownika na rzecz Spółki
    w poszczególnych miesięcznych okresach rozliczeniowych. Rejestry ze wskazanymi w nich
    opisami utworów lub ich części będą przez Spółkę archiwizowane. Dane dotyczące
    utworów stworzonych przez pracowników będą podlegać weryfikacji oraz akceptacji przez
    wyznaczone do tego osoby.
    Honorarium nie będzie wypłacane w sytuacji, w której Pracownik nie stworzy w danym
    miesiącu żadnego utworu lub jego części.
    Ponadto, w piśmie uzupełniającym, w odpowiedzi na zadane pytania wskazali Państwo
    następująco:
    1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
      gospodarczej będą zastosowane w ramach prac nad Projektami? Innymi słowy, co
      powoduje, że prowadzone prace opisane we wniosku w znacznym stopniu różnią się
      od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega ich unikatowość/innowacyjność, co
      pozwala uznać je za nowatorskie?
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą
    na opracowywaniu projektów (...).
    Właśnie to (...) przeznaczenie oraz konieczność sprostania wymogom klienta sprawia, że w
    toku prac projektowych powstają nowe koncepcje projektowe.
    Każdy typ (...) musi spełniać odrębne wymagania techniczne, takie jak m.in. (...).
    Proces projektowy wymaga każdorazowo przeprowadzenia szczegółowej analizy
    specyficznych wymogów klienta, niejako (...) tego z obowiązującymi normami - co
    powoduje, że każdy projekt jest tworzony od podstaw z wykorzystaniem posiadanej
    wiedzy i doświadczenia - ale w celu stworzenia nowego rozwiązania.
    Niejako pochodną wymogów klienta, są również prace koncepcyjne nad doborem,
    przykładowo odpowiedniego materiału do wykorzystania w (...) w których będą (...).
    W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy funkcjonują wyspecjalizowane działy
    odpowiedzialne za opracowanie odrębnych elementów projektu. Z uwagi na konieczność
    zapewnienia spójności całego projektu (...), zmiana dokonana w jakiejkolwiek części
    opracowywanej przez jeden z działów, może wymagać odpowiednich modyfikacji w
    pracach pozostałych zespołów.
    Wnioskodawca podkreśla, że każdy z realizowanych projektów (który jest przedmiotem
    niniejszego wniosku) ma charakter unikalny co najmniej w skali przedsiębiorstwa, a często
    również stanowi innowację w skali międzynarodowej. Tym samym należy uznać, że
    poszczególne projekty opracowywane przez Spółkę mają charakter twórczy, innowacyjny
    oraz wymagający systematycznego prowadzenia prac projektowych, odpowiadając
    definicji działalności badawczo-rozwojowej.
    2. Na czym polega twórczość prac opisanych przez Państwa we wniosku?
    Proces projektowania (...), ze względu na jego wysoki poziom złożoności, wymaga od
    pracowników Wnioskodawcy zarówno inwencji twórczej, jak i specjalistycznej wiedzy

    niezbędnej do realizacji danego przedsięwzięcia. Pracownicy wykorzystują kompetencje z
    wielu dziedzin nauki, w szczególności z zakresu (...).
    Określenie „niepowtarzalne” odnosi się do innowacyjnego charakteru tworzonych
    rozwiązań, a nie do ich nieodtwarzalności. Każdy Projekt umożliwia zleceniodawcy (...),
    jednak sam proces projektowy prowadzi do powstania nowego, oryginalnego rezultatu
    intelektualnego, stanowiącego efekt twórczej pracy specjalistów (pracowników)
    Wnioskodawcy.
    W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości jest związana z
    powstaniem rezultatu o charakterze kreacyjnym i zostaje spełniona, gdy efekt pracy jest
    nowym wytworem intelektu. W przypadku Wnioskodawcy bezsprzecznie można
    stwierdzić, że opracowanie zaawansowanego projektu (...), jak również specjalistycznych
    systemów IT przeznaczonych (...), ma charakter twórczy oraz stanowi rezultat oryginalnej
    działalności intelektualnej pracowników.
    Twórczość w projektowaniu (...) polega na łączeniu (...) i innowacji, aby stworzyć (...), która
    spełnia określone wymagania techniczne, funkcjonalne i użytkowe. To proces, w którym
    projektant nie tylko tworzy (...), ale tworzy rozwiązania dopasowane do potrzeb (...).
    Podsumowując, chcąc lepiej zobrazować Organowi stanowisko Wnioskodawcy,
    podsumowaliśmy w punktach na czym polega twórczość w prowadzonych przez nas
    Projektach, w aspektach takich jak:
    1) Rozwiązywanie złożonych problemów
      (...).
    2) Innowacyjne wykorzystanie technologii
      (...).
      Twórczość (w tym aspekcie) to proponowanie nieoczywistych rozwiązań technicznych,
      które zwiększają efektywność lub bezpieczeństwo.
    3) Optymalizacja (...)
      (...).
    4) Twórcze podejście do ograniczeń
      (...).
    3. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystujecie Państwo do prac nad Projektami?
    Pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują wiedzę, która w zależności od działu jest
    potrzebna do realizacji Projektów, jest to m.in. wiedza w zakresie (...).
    4. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
    Tak, w związku z realizacją Projektów powstaje nowa wiedza, z uwagi na nieustanny
    rozwój dziedzin i dyscyplin, wskazanych w odpowiedzi na pytanie II.3., pracownicy
    Wnioskodawcy muszą zawsze aktualizować swoją wiedzę o najnowsze technologie lub też
    o wiedzę, której wcześniej nie wykorzystywali.
    5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace nad realizacją Projektów są
      prowadzone w sposób zaplanowany, systematyczny i ciągły - proszę wyjaśnić: jakie
      cele na wstępie postawili Państwo sobie oraz jaki harmonogram w związku z tym
      został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
    Działania Wnioskodawcy mają charakter systematyczny i są prowadzone w oparciu o
    precyzyjnie określone cele i harmonogramy - w ramach danego Projektu. Już na etapie

    fazy koncepcyjnej określany jest kierunek dalszych prac - celem nadrzędnym jest
    opracowanie rozwiązania, które w pełni spełni techniczne i funkcjonalne wymagania
    klienta.
    Harmonogram uwzględnia etapy wskazane szczegółowo we wniosku tj.:
    Faza koncepcyjna, faza ta obejmuje m.in.:
    (...).
    Faza dokumentacji technicznej, faza ta obejmuje m.in.:
    (...).
    Faza dokumentacji warsztatowej, faza ta obejmuje m.in.:
    (...).
    Chociaż w przypadku Projektów, nie da się całkowicie wyeliminować ryzyka zmian i
    konieczności powrotu do wcześniejszych etapów. Spółka konsekwentnie dąży do realizacji
    zaplanowanych prac zgodnie z przyjętym harmonogramem, dostosowując go dynamicznie
    do wyników pośrednich oraz nowych uwarunkowań projektowych.
    6. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
    opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
    rozwiązania?
    Opracowanie rozwiązań następuje w oparciu o następujące zasoby:
      1) Zasoby ludzkie:
        Zespół specjalistów (pracowników) działów wymienionych we wniosku.
      2) Zasoby rzeczowe:
        Stanowiska komputerowe z odpowiednim oprogramowaniem projektowym.
      3) Zasoby finansowe:
        Środki finansowe pokryły koszty pracy zespołu, zakupu oprogramowania i
        materiałów, oraz ew. usług zewnętrznych wymaganych w projekcie.
    7. Czy efekty pracy Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (...), których Spółka
      jest i będzie „twórcą”:
      a. zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?
      b. nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć
        jako mające charakter powtarzalny?
      c. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją
        szczegółowych projektów?
    Tak, efekty pracy Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (...), których Spółka
    jest i będzie twórcą:
    a. zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu lub istniejącego,
      jednakże zmienionego w takim stopniu, że jest/będzie się odróżniał w znacznym
      stopniu od rozwiązań już istniejących;
    b. rezultaty prac prowadzonych przez Wnioskodawcę nie są efektem czynności o
      charakterze odtwórczym, rutynowym ani przewidywalnym. Działania te wymagają
      twórczego wykorzystania wiedzy specjalistycznej, rozwiązywania m.in. złożonych
      problemów inżynieryjnych i opracowywania (...). Zarówno efekt końcowy, jak i czas
      potrzebny do jego osiągnięcia nie są z góry przewidziane, z uwagi na stopień
      złożoności oraz ryzyko techniczno-technologiczne związane z realizacją Projektów;

    c. nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych
      projektów.

## Pytanie

Czy działalność Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (...) w ramach Projektów
    należy zakwalifikować, jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT,
    a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej,
    o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie oznaczone
    we wniosku nr 1. Wniosek w pozostałej części jest przedmiotem odrębnego
    rozstrzygnięcia.
    Państwa stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie specjalistycznego projektowania (...)
    należy zakwalifikować jako działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT,
    a tym samym może skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d
    ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawa o CIT nie zawiera w sobie definicji badań naukowych, a jedynie odsyła do ustawy z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 2 tej
    ustawy za badania naukowe uznaje się działalność obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, definicja prac rozwojowych znajduje się w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 4 ust. 3), zgodnie z którą
    za prace rozwojowe rozumie się: działalność obejmującą nabywanie, łączenie,
    kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w
    zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie
    z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową,
    zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    W celu stwierdzenia, czy podejmowane przez Wnioskodawcę działania stanowią
    działalność badawczo-rozwojową należy dokonać szczegółowej analizy w tej kwestii.
    Na początku należy wskazać, iż zdaniem Wnioskodawcy nie prowadzi on badań
    naukowych, a w jego opinii podejmowane przez Niego działania spełniają definicję prac
    rozwojowych.

    Wnioskodawca wskazuje, iż w jego opinii prace nad Projektami B+R, które zostały
    szczegółowo opisane w stanie faktycznym z całą pewnością charakteryzują się
    twórczością. Podejmowane prace polegają na tworzeniu niepowtarzalnych nieistniejących
    wcześniej rozwiązań w postaci m.in. (...). Nie ma tutaj mowy o działaniach rutynowych,
    bowiem każde tworzone przez pracowników Wnioskodawcy rozwiązanie realizowane jest
    na zapotrzebowanie własne lub innych podmiotów z organizacji, rozwiązując
    skomplikowany problem biznesowy. W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że
    cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Bezapelacyjnie należy stwierdzić, iż stworzenie nowoczesnego projektu (...) dla tegoż (...)
    posiadają charakter kreacyjny i są nowym wytworem intelektu pracowników.
    Dodatkowo jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego realizacja każdego z
    Projektów jest realizowana w ramach określonego schematu podzielonego na konkretne
    fazy. Świadczy to o systematyczności działań podejmowanych przez Wnioskodawcę.
    W krajach OECD do celów statystycznych w zakresie prac badawczo-rozwojowych
    stosowany jest ponadto Podręcznik Frascati Manual 2015 („The Measurement of
    Scientific, Technological and Innovation Activities; Guidelines for Collecting and Reporting
    Data on Research and Experimental Development”, (dalej: „Podręcznik”). Podręcznik
    odnosi się bezpośrednio do szeregu czynności wykonywanych w ramach prowadzenia
    Działalności B+R w sektorze produkcyjnym, które znajdują odniesienie do profilu
    działalności Spółki.
    Zgodnie z pkt 2.13 Podręcznika, wyróżnia się 5 podstawowych kryteriów umożliwiających
    identyfikację działalności B+R:
    - jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie
      nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów
      związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),
    - jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca
      wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. z późn. zm. w produkcie),
    - brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),
    - jest zaplanowana formalnie i uwzględniona w budżecie (działalność systematyczna -
      przeprowadzana w sposób zaplanowany, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i
      finansowych),
    - prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i
      /lub możliwa do odtworzenia).
    W opinii Wnioskodawcy, w powyższym kontekście działalność związana z realizacją
    projektów definitywnie spełnia powyższe przesłanki, ponieważ ma charakter:
      - nowatorski - (...);
      - twórczy - (...);
      - realizowana jest w warunkach niepewności co do wyniku końcowego - (...);
      - powtarzalny - (...).
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej również ma swoją definicję zaprezentowaną
    przez Główny Urząd Statystyczny. Zgodnie z nią również i w tym przypadku jest to
    działalność której celem jest tworzenie nowych produktów, u których podstaw leżą
    oryginalne koncepcje i hipotezy.
    Jak można zauważyć definicja ta jest bliźniaczo podobna do tej zaprezentowanej w
    podręczniku Frascati.
    Oprócz tego Wnioskodawca wskazuje, iż działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który

    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. (M.
    Poźniak-Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom
    13, J. Barta (red.), wyd. 3, Warszawa 2013, s. 9.) Jak zostało wspomniane w stanie
    faktycznym, że każdy projekt, który zdaniem Wnioskodawcy stanowi projekt B+R jest
    innowacyjny na poziomie Jego przedsiębiorstwa. Zgodnie z wyżej prezentowanym
    podejściem Wnioskodawca śmie twierdzić, iż została wypełniona również przesłanka dot.
    spełnienia działalności twórczej.
    Należy wskazać, iż usługi polegające na specjalistycznym projektowaniu wielokrotnie
    zostały uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za działalność badawczo-
    rozwojową. Przykładem takich stanowisk są stanowiska w odniesieniu do podmiotów
    zajmujących się stricte projektowaniem oprogramowania (...), które bezpośrednio nie
    zajmują się pisaniem kodu źródłowego.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że realizowana przez
    Spółkę działalność B+R w ramach opisanych w stanie faktycznym projektów spełnia
    definicję wskazaną w art. 4a pkt 28, a tym samym spełnia definicję działalności badawczo-
    rozwojowej wskazaną w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym
    Spółka prowadzona przez działalność polegająca na (...) projektowaniu (...) w ramach
    Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową, a tym samym Spółka ma prawo
    skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
    ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
    badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i

        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    W celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić
    analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które
    mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika,
    które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
    d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,

    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
    zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.

    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
      - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
      - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że prowadzą Państwo działalność
    polegającą na opracowywaniu projektów (...). Proces projektowania (...), ze względu na
    jego wysoki poziom złożoności, wymaga od Państwa pracowników zarówno inwencji
    twórczej, jak i specjalistycznej wiedzy niezbędnej do realizacji danego przedsięwzięcia.
    Twórczość w projektowaniu (...) polega na łączeniu inżynierii, estetyki, ergonomii i
    innowacji, aby stworzyć (...), która spełnia określone wymagania techniczne, funkcjonalne i
    użytkowe. Ponadto, Państwa działania mają charakter systematyczny i są prowadzone w
    oparciu o precyzyjnie określone cele i harmonogramy w ramach danego Projektu.
    Zatem, odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu,
    zgodzić się z Państwem należy, że działalność Spółki w zakresie specjalistycznego
    projektowania (...) w ramach Projektów należy zakwalifikować, jako działalność badawczo-
    rozwojową, w rozumieniu ustawy o CIT, a tym samym czy Spółka będzie miała prawo do
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.