Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.9.2023.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-18
Teza: Sprzedający z tytułu opisanej transakcji będą występować w charakterze podatników VAT i tym samym sprzedaż niezabudowanej działki będzie objęta podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów. To oznacza, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie można zgodzić się, że sprzedaż będzie z ww. względów opodatkowana podatkiem PCC.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

13 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 2 kwietnia 2023 r. (wpływ 3 kwietnia 2023 r. i 5 kwietnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca.

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będąca stroną postępowania (dalej: Spółka, Kupujący, Nabywca):

L. Sp. z o.o.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania (dalej: Sprzedający)

Pani T. W.

Pan A. W.

**Opis zdarzenia przyszłego**

1\. Status Spółki, Sprzedających i informacje o nieruchomości

L. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (Zainteresowana będąca stroną postępowania; dalej: Spółka, Kupująca, Nabywca) na chwilę składania wniosku nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ale zamierza zarejestrować się jako czynny podatnik przed zawarciem umowy przyrzeczonej. Spółka została zarejestrowana w KRS (…) 2022 roku pod numerem KRS (…). Działalność Spółki jest związana z prowadzeniem projektów budowlanych i inwestycyjnych.

A. W. i T. W. (Zainteresowani niebędący stroną postępowania; dalej: „Sprzedający”), są osobami fizycznymi będącymi polskimi rezydentami podatkowymi oraz są na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej właścicielami niezabudowanej działki gruntu oznaczonej w ewidencji gruntów numerem (…) z obrębu numer (…), o powierzchni (\`(...)\`) ha, położonej (…), zwanej dalej „Nieruchomością”, objętą księgą wieczystą numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…).

Wskazana wyżej księga wieczysta numer (…) prowadzona jest obecnie dla nieruchomości składającej z działek gruntu nr (…) – rodzaj użytków R — (grunty orne), (…) – rodzaj użytków R — (grunty orne), (…) – rodzaj użytków R – (grunty orne), (…) – rodzaj użytków R — (grunty orne) oraz (…) – rodzaj użytków R — (grunty orne) z obrębu (…), położonych w (…), o łącznym obszarze (\`(...)\`) ha (pięć hektarów pięćset dziewięćdziesiąt trzy metry kwadratowe). W powołanej księdze wieczystej:

− w dziale 1-Sp księgi wieczystej ujawnione jest uprawnienie wynikające z prawa ujawnionego w dziale III księgi wieczystej (…);

− w dziale II księgi wieczystej jako właściciele na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej wpisani są A. W., syn E. i M. oraz T. W., córka J. i J. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego zawartej (…) w (…) za Repertorium A nr (…);

− w dziale III księgi wieczystej wpisane są:

a) ograniczone prawo rzeczowe – prawo dożywotniej służebności osobistej na rzecz E. i M. małżonków W., polegającej na korzystaniu przez uprawnionych z trzech izb na piętrze w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od strony zachodniej oraz dożywotnie użytkowanie (\`(...)\`) arów gruntu obok zabudowań od strony północnej, ustanowiona aktem notarialnym umowy przekazania gospodarstwa rolnego zawartej (…) roku w (…) za Repertorium A nr (…); wyżej wymienione prawo dożywotniej służebności osobistej oraz dożywotnie użytkowanie wygasły wobec śmierci uprawnionych;

b) ograniczone prawo rzeczowe – nieodpłatna i na czas nieokreślony służebność gruntowa polegająca na prawie przechodu i przejazdu przez działkę gruntu o numerze (…) – zgodnie z par. 5 ust. 1 aktu notarialnego stanowiącego podstawę wpisu, na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości objętej księgą wieczysta numer (…), ustanowiona aktem notarialnym umowy o ustanowienie służebności gruntowej zawartej w W. (…) roku za Repertorium A nr (…);

c) w dziale IV księgi wieczystej wpisów nie ma.

We wszystkich działach księgi wieczystej nie ma wzmianek o wnioskach.

Spółka zamierza nabyć od Sprzedających niezabudowaną nieruchomość oznaczoną działką ewidencyjną nr (…) objętą powyżej opisaną KW (…) (zwana dalej „Transakcją”). Nieruchomość posiada pośredni dostęp do drogi publicznej. Nieruchomość tę Sprzedający nabyli w sposób ważny i skuteczny na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej od osób fizycznych na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego zawartej (…) roku w państwowym biurze notarialnym w P. za repetytorium A numer (…). Zgodnie z przedłożonym wypisem z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydanym z upoważnienia starosty (…) (\`(...)\`) 2022 roku działka gruntu numer (…) ma powierzchnię (\`(...)\`) ha oraz jej rodzaj użytków oznaczony został jako Rllla, Rlllb, RIVa, RIVb (grunty orne).

Nieruchomość jest niezabudowana i objęta jest Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego gminy (…) dla obszaru (…) zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej nr (…) z (\`(...)\`) 2008 r., zgodnie z którym działka ewidencyjna nr (…), przeznaczona jest pod teren drogi głównej ruchu przyspieszonego z jezdniami serwisowymi – (…) oraz teren zabudowy usługowej obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (…); działka nr (…) położona jest na terenie zmeliorowanym.

(\`(...)\`) 2022 roku Spółka oraz Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości w formie aktu notarialnego w W. w Kancelarii Notarialnej za numerem Rep. A (…), zwaną dalej „Umową”.

Ponadto, Spółka oprócz Nieruchomości, zamierza nabyć jednocześnie własność nieruchomości sąsiednich, które nie stanowią własności Sprzedających (dalej: Nieruchomości Sąsiednie). Spółka zamierza zrealizować na Nieruchomości i Nieruchomościach Sąsiednich inwestycję polegającą na wybudowaniu, na podstawie ostatecznego i nie podlegającego zaskarżeniu pozwolenia na budowę, które zostanie uzyskane przez Kupującą, zespołu budynków usługowo-biurowych wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną i drogową o powierzchni całkowitej budynków co najmniej 42000 m2, w których prowadzona będzie działalność usługowa serwerowni – centrum danych, dalej zwana „Inwestycją”. Działalność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający są osobami fizycznymi niebędącymi stroną postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej zainicjowanego na skutek wniesienia wniosku, mającymi status zainteresowanych w rozumieniu art. 14r Ordynacji podatkowej, wskazanych w załącznikach do wniosku o wydanie interpretacji ORD-WS/B.

Sprzedający mają status rolników ryczałtowych. Nieruchomość wchodzi w skład gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Sprzedających i jest wykorzystywana do prowadzenia działalności rolniczej, w ramach której zbiory pochodzące z nieruchomości podlegają sprzedaży. Sprzedający nie są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług.

Sprzedający nie zbywali w przeszłości innych nieruchomości i poza Nieruchomością, będącą przedmiotem wniosku, Sprzedający nie dokonują sprzedaży innych nieruchomości na rzecz Spółki lub innych podmiotów.

Sprzedający pozostają w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój wspólności ustawowej. Nieruchomość stanowi majątek wspólny Sprzedających. Sprzedający nie zawierali umów majątkowych małżeńskich rozszerzających wspólność ustawową.

Nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem dzierżawy, najmu lub użyczenia przez Sprzedających, poza udostępnieniem jej na cele budowlane na rzecz Spółki od momentu zawarcia Umowy.

Sprzedający złożyli wniosek o podział działki, podział został dokonany decyzją Burmistrza (\`(...)\`) z (\`(...)\`) 2021 r. – polegał on na oddzieleniu terenu usługowego od terenu zabudowy mieszkalnej. Sprzedający wystosowali także pismo do (…) w sprawie zjazdu z drogi krajowej numer (…) i uzyskali pismo z wytycznymi.

W zamiarze sprzedaży Nieruchomości, Sprzedający zamieścili ogłoszenie w Internecie oraz wystawili na nieruchomości baner informujący o ofercie jej sprzedaży. W przeszłości zaangażowali agencje pośrednictwa, z którą współpracowali przy Transakcji 1 opisanej poniżej.

(\`(...)\`) 2021 r została zawarta umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości (zwana dalej „Umową Transakcji 1”) ze spółką (…) Sp. z o.o. z siedzibą w W., przy ulicy (…) (zwaną dalej „Spółka F.”) (zwana dalej w całości jako „Transakcja 1”), która z uwagi na brak możliwości finalizacji (brak pozyskania finansowania) ze strony Spółki F., została rozwiązana (\`(...)\`) 2022 r.

Na potrzeby tejże Transakcji 1, strony powyższej Umowy Transakcji 1, wystąpiły (\`(...)\`) 2021 r. z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży Nieruchomości oraz prawa Spółki F. do odliczenia podatku naliczonego w związku z tą transakcją. W konsekwencji (\`(...)\`) 2021 r., została, m.in. wydana stosowana Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, pod sygnaturą (…).

W ramach Transakcji 1, zgodnie z zawartą Umową Transakcji 1 i przedłożonym do urzędu stanem faktycznym:

„transakcja sprzedaży przenosząca własność Nieruchomości na Spółkę zostanie zawarta po spełnieniu zdefiniowanych w Umowie warunków, tj.:

− zatwierdzeniu opisanego w Umowie podziału działki ewidencyjnej nr 1, w wyniku którego zostanie wydzielona Nieruchomość oraz jednej z Nieruchomości sąsiednich (działki o nr (…)) przez Burmistrza (\`(...)\`), zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami oraz przedłożenie do umowy przyrzeczonej sprzedaży kompletu dokumentów geodezyjnych – wypisu z rejestru gruntu wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej – dla wszystkich działek, które powstaną z podziału działek nr (…) oraz nr (…) (w odniesieniu do wydzielenia Nieruchomości, ww. dokumenty uzyskają Sprzedający);

− rozwiązaniu umowy dzierżawy dotyczącej jednej z Nieruchomości sąsiednich (działki nr (…));

− uzyskaniu ostatecznej decyzji środowiskowej dotyczącej realizacji planowanej przez Spółkę inwestycji na Nieruchomości oraz na Nieruchomościach sąsiednich;

− uzyskaniu zezwolenia na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, przy której położona jest Nieruchomość (z ulicy (\`(...)\`)) dla wszystkich pojazdów ciężarowych wszystkich kategorii;

− uzyskaniu prawomocnego postanowienia sądu opiekuńczego ze zgodą na sprzedaż udziału we współwłasności jednej z Nieruchomości sąsiednich (działka nr (…)) należącego do małoletniego K. W. lub uzyskanie pełnoletniości przez K. W. i przystąpienie do umowy sprzedaży;

− uzyskaniu interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości sąsiednich.

Ponadto, w celu wydzielenia Nieruchomości, na nieruchomości sąsiedniej ustanowiona została służebność gruntowa. Na Nieruchomości ustanowiona została służebność na rzecz działki nr 2 w celu zapewnienia dostępu do drogi dla jednej z Nieruchomości sąsiednich (planowana działka nr 6). Zgodnie z dokonanymi ustaleniami Sprzedający wyrazili zgodę na prowadzenie przez Spółkę F. prac przygotowawczych w obszarze (\`(...)\`) m od granicy Nieruchomości (od strony drogi dojazdowej) w celu podejmowania, m.in. takich czynności jak montaż przyłączy, dostarczanie mediów. Strony zgodnie postanowiły, że Spółka F. będzie korzystać z ww. uprawnienia nieodpłatnie.

Na podstawie Umowy Transakcji 1 Sprzedający upoważnią Spółkę F. do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 11 oraz art. 33 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Decyzja środowiskowa oraz zezwolenie na lokalizację zjazdu z drogi publicznej, o których mowa w pkt 3 i 4 powyżej zostaną uzyskane przez Spółkę działającą na podstawie ww. upoważnienia. Spółka będzie korzystać z ww. uprawnienia nieodpłatnie.

Zgodnie z Umową Transakcji 1, Spółka F. była upoważniona do występowania przed właściwymi organami administracji rządowej, samorządowej, osobami prawnymi i fizycznymi, we wszelkiego rodzaju postępowaniach administracyjnych zmierzających do uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń, a także do odwoływania się od niekorzystnych orzeczeń i decyzji tych organów, do składania wszelkich wniosków, oświadczeń, do składania wyjaśnień, zapewnień, wnoszenia środków odwoławczych we wszystkich sprawach związanych z pracami budowlanymi na przedmiotowej działce, w imieniu własnym.

Ponadto, w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający uzyskali następujące dokumenty przedstawione do wglądu Spółki F.:

− zaświadczenie wydane z upoważnienia Burmistrza (\`(...)\`) (\`(...)\`) 2020 r., w którym informuje się, że Nieruchomość oraz Nieruchomości sąsiednie nie znajdują się w obszarze zdegradowanym ani w obszarze rewitalizacji w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji;

− elektroniczne zaświadczenie wydane z upoważnienia Starosty (\`(...)\`) (\`(...)\`) 2020 r., z którego wynika, że Nieruchomość nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu, ani nie została wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach; w uzupełnieniu do wniosku Spółka F. wskazała, że poza upoważnieniem do wykonywania czynności wskazanych we wniosku udzielonym Spółce F., Sprzedający jako właściciele Nieruchomości, upoważnili pisemnie:

− Spółkę,

− reprezentanta Spółki, Członka Zarządu - Pana S. R. oraz

− pracownicę Spółki Panią M. F.,

do uzyskiwania w imieniu Sprzedających wszelkich informacji (również ustnych) oraz dokumentów dotyczących ww. nieruchomości, w tym wszelkiego rodzaju wypisów, wyrysów, odpisów, wyciągów, zaświadczeń, a w szczególności:

− wypisów i wyrysów oraz zaświadczeń z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

− wypisów z rejestru gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych;

− wypisów z kartotek budynków;

− zaświadczeń dotyczących planu urządzenia lasu lub decyzji określających zadania z zakresu gospodarki leśnej,

− i innych informacji lub dokumentów dotyczących ww. Nieruchomości.

W zawartej umowie przedwstępnej wskazano, że Sprzedający zobowiązują się współdziałać ze Spółką F., we wszelkich procedurach prawnych związanych z realizowanym przedsięwzięciem, którego dotyczy umowa, w szczególności obejmuje to składanie oświadczeń, wyrażanie zgód i udzielanie pełnomocnictw ograniczonych do (\`(...)\`) 2021 r. na rzecz Spółki F. przed organami administracji publicznej, przedsiębiorstwami przesyłowymi lub innymi podmiotami, które będą potrzebne do realizacji wskazanego w umowie przedsięwzięcia.

Zgodnie z zawartą umową przedwstępną, opisane we wniosku upoważnienie Spółki F. do nieodpłatnego korzystania z nieruchomości nie będzie uprawniało Spółki F. do wznoszenia na nieruchomościach objętych umową jakichkolwiek budynków, budowli lub urządzeń do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej.

Z uwzględnieniem ww. ograniczenia dotyczących wznoszenia na nieruchomościach budynków, budowli lub urządzeń do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej, zgody i pełnomocnictwa będą obejmować możliwość podejmowania działań w sprawie wykonywania wszelkiej infrastruktury, takiej jak sieci i instalacje wraz z przyłączami – gazowe, kanalizacyjne, wodne, elektryczne, stacja gazowa redukcyjno-pomiarowa; stacja transformatorowa; przebudowa melioracji; wykonania studni głębinowej; budowa zbiorników retencyjnych; budowa zbiornika pożarowego; wykonania zjazdów i włączeń komunikacji wewnętrznej na terenie działek w ulicę (\`(...)\`) i (\`(...)\`). Należy podkreślić, że w momencie planowanej sprzedaży (tj. zawarcia umowy przyrzeczonej), na Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie będą znajdować się żadne budowle, budynki ani urządzenia budowlane.

Na dzień uzupełnienia wniosku nie wystąpiono z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwolenie na budowę w odniesieniu do działki będącej przedmiotem wniosku. Planowany termin wystąpienia o pozwolenie na budowę to czwarty kwartał 2021 r. lub pierwszy kwartał 2022 r. Zgodnie z zamiarem stron, podmiotem występującym o pozwolenie na budowę będzie Spółka F. we własnym imieniu, tj. będzie stroną decyzji administracyjnej.

Jak wskazano powyżej, po złożeniu wniosku, strony planowanej umowy sprzedaży zawarły umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości. W zakresie dotyczącym planowanej sprzedaży działki będącej przedmiotem wniosku, w finalnej umowie przedwstępnej zawarto dodatkowe warunki zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży, tj.:

− zwolnienie jednej z nieruchomości sąsiednich (działka nr 4) spod służebności osobistej,

− ustanowienie na jednej z nieruchomości wymienionych w umowie (wskazanej przez Spółkę), lecz innych niż będące przedmiotem transakcji, nieodpłatnie i na czas nieoznaczony służebności przesyłu na rzecz spółki (\`(...)\`) Sp. z o.o. z siedzibą w (\`(...)\`).

Powyższe warunki zostały ustanowione na korzyść Spółki F. Wskazana służebność przesyłu będzie niezbędna do przeprowadzenia przewodu instalacji gazu do nieruchomości będących przedmiotem umowy i korzystać będzie z niej Spółka, która zobowiązała się zapłacić Sprzedającym jednorazowe wynagrodzenie z tego tytułu.”

Zgodnie z informacją podaną powyżej, Transakcja 1 nie doszła do skutku, a Umowa Transakcji 1 została rozwiązana w styczniu 2022. Na skutek powyższego Sprzedający odstąpili od zamiaru sprzedaży Nieruchomości i w ciągu kolejnych 6 miesięcy nie prowadzili dalszych czynności mających na celu jej sprzedaż.

W sierpniu 2022 roku ze Sprzedającymi skontaktowali się przedstawiciele Spółki i wyrazili chęć nabycia Nieruchomości. W skutek rozmów (\`(...)\`) 2022 została zawarta Umowa, jak opisano powyżej.

W świetle tejże Umowy, Sprzedający uzyskali następujące dokumenty:

− wypis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej wydany z upoważnienia Starosty (…) (\`(...)\`) 2022 roku (znak sprawy: (…)),

− wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wydany (\`(...)\`) 2022 roku z upoważnienia Burmistrza O. za numerem (…) − zaświadczenie nr (…) wydane (\`(...)\`) 2022 roku z upoważnienia Burmistrza (\`(...)\`) za numerem (…), potwierdzające, że działka ewidencyjna nr (…) nie znajduje się w obszarze zdegradowanym i w obszarze rewitalizacji ani w obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji;

− zaświadczenie wydane z upoważnienia Starosty (…) (\`(...)\`) 2022 roku za numerem (…), potwierdzające, że działka gruntu nr (…) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu i nie została wydana dla tej działki decyzja na podstawie art. 19 ust. 3 ustawy o lasach.

Dodatkowo na podstawie Umowy, Sprzedający udzielili Kupującej prawa do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 Prawa Budowlanego w celu uzyskania wszelkich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności pozwolenia na rozbiórki i decyzji o zezwoleniu na lokalizację lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej z wyłączeniem uprawnienia do uzyskania pozwolenia na budowę (prawo do dysponowania Nieruchomościami nie obejmuje prawa do uzyskania pozwolenia na budowę) oraz udzielili Kupującej zgody na uzyskiwanie decyzji dotyczących usunięcia z Nieruchomości drzew i krzewów. Ponadto, w dniu podpisania Umowy Sprzedający przekazali Kupującej 3 (trzy) egzemplarze pisemnego oświadczenie potwierdzającego udzielenie powyższych praw.

Kupujący, bez uprzedniej zgody Sprzedających, nie będzie uprawniony do wykonywania na Nieruchomości żadnych robót przygotowawczych ani budowlanych przed dniem zawarcia Przyrzeczonych Umów Sprzedaży. Kupująca zobowiązała się dostarczyć Sprzedającym kopie uzyskanej Decyzji Lokalizacyjnej na Zjazd, decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę oraz Warunków

Przyłączenia bez zbędnej zwłoki po ich uzyskaniu, na wskazane adresy korespondencyjne email.

W przypadku, gdy udzielone przez Sprzedających prawo do dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o którym mowa powyżej, okazałoby się niewystarczające w celu uzyskania przez Kupującą powyżej wymienionych decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów potrzebnych dla realizacji Inwestycji, w szczególności potrzebnych dla uzyskania pozwolenia na rozbiórkę, Sprzedający zobowiązali się udzielić Kupującej pomocy w celu uzyskania takich decyzji, uzgodnień, zgód, warunków technicznych i innych aktów, a w razie takiej konieczności uzyskać je we własnym imieniu na koszt Kupującej, w każdym wypadku na wniosek Kupującej i w porozumieniu z nią. Strony zobowiązały się nie dokonywać żadnych czynności prawnych ani faktycznych oraz nie dopuszczać się zaniechań, które mogłyby stanowić przeszkodę dla zawarcia Przyrzeczonych Umów Sprzedaży. Jeżeli dla przeprowadzenia badania stanu prawnego lub technicznego Nieruchomości konieczne będzie dokonanie czynności prawnej lub faktycznej, która może być dokonana skutecznie wyłącznie przez Sprzedających, to Sprzedający zobowiązani są na wezwanie Kupującej dokonać takiej czynności na koszt Kupującej.

Sprzedający zobowiązali się niezwłocznie informować Kupującą na piśmie o każdym przypadku wystosowania do któregokolwiek ze Sprzedających jakichkolwiek roszczeń osób trzecich dotyczących którejkolwiek z Nieruchomości.

Sprzedający zobowiązali się w okresie obowiązywania Umowy nie obciążać Nieruchomości, jak również nie dokonywać żadnych czynności prawnych i faktycznych, które w jakikolwiek sposób utrudniałyby wykonanie Kupującej jej uprawnień wynikających z niniejszej Umowy lub realizację Inwestycji.

Sprzedający zobowiązali się nie składać odwołań ani jakichkolwiek innych środków zaskarżenia od wydanych na wniosek Kupującej lub podmiotu działającego na zlecenie Kupującej dla Inwestycji decyzji administracyjnych, a także nie składać jakichkolwiek wniosków zmierzających do zmiany, uchylenia bądź stwierdzenia nieważności tych decyzji ani też wznowienia postępowania w sprawie ich wydania, o ile takie decyzje będą wydane zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy.

Sprzedający zobowiązali się informować Kupującą o wszelkich znanych Sprzedającym postępowaniach związanych z zagospodarowaniem nieruchomości sąsiednich w stosunku do Nieruchomości oraz realizacji na tych nieruchomościach inwestycji budowlanych oraz niezwłocznie doręczać Kupującej kopie wszelkich pism, zawiadomień, decyzji jakie zostaną doręczone Sprzedającym w ramach takich postępowań, których którykolwiek ze Sprzedających jest stroną. Sprzedający wyrazili zgodę na podejmowanie wszelkich uzgodnień dotyczących Nieruchomości w zakresie realizacji Inwestycji, w tym w szczególności uzgadniania wszelkiej dokumentacji projektowej i technicznej, dokonywania uzgodnień komunikacyjnych w zakresie budowy lub przebudowy dróg, jak i pozostałej infrastruktury technicznej oraz towarzyszącej infrastruktury technicznej, występowanie o warunki techniczne przyłączenia, jak i usunięcia kolizji sieci uzbrojenia terenu, ciepłowniczej, wodnej, kanalizacyjnej, gazowej, teletechnicznej i energetycznej oraz prowadzenia negocjacji odnośnie ww. warunków technicznych i przyłączeniowych przed wszelkimi właściwymi organami oraz gestorami mediów oraz zawieranie umów przyłączeniowych i umów o likwidację kolizji sieci. Przy zawarciu Umowy Sprzedający ponadto udzielili wskazanym przez Kupującą osobom fizycznym pełnomocnictw do działania w powyżej wskazanym zakresie. Sprzedający zobowiązali się ponownie udzielić Kupującej i jej przedstawicielom, na żądanie Kupującej, najpóźniej w terminie 14 (czternastu) dni od dnia otrzymania takiego żądania, pisemnych pełnomocnictw do podejmowania wszelkich czynności w zakresie wskazanym w niniejszym ustępie.

W Umowie zostały określone również warunki zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży nieruchomości. Zostały one podzielone na warunki „negatywne” i „pozytywne".

Warunki negatywne, oznaczają iż na dzień zawarcia umowy przyrzeczonej:

a) Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym, z wyjątkiem służebności ustanowionych na Nieruchomości na rzecz każdoczesnego właściciela nieruchomości, które częściowo wygasną z chwilą zawarcia Przyrzeczonych Umów Sprzedaży na skutek konfuzji, zaś w pozostałym zakresie w Przyrzeczonej Umowie Sprzedaży Sprzedający 2 zrzekną się służebności opisanych w § 1 ust. 1 pkt 2) lit. c) i § 1 ust. 2 pkt 2) lit. c) tiret drugi i wyrażą zgodę na wykreślenie tych służebności lub odłączenie Nieruchomości bez przenoszenia wpisów ujawnionych w dziale l-Sp i III ksiąg wieczystych; ponadto w żadnej z prowadzonych dla poszczególnych Nieruchomości księgach wieczystych nie będą ujawnione żadne obciążenia, prawa ani roszczenia osób trzecich, z wyjątkiem powyższych służebności oraz z wyjątkiem tych ustanowionych zgodnie z niniejszą Umową oraz nie będą ujawnione żadne wzmianki ani ostrzeżenia, z wyjątkiem wzmianek ujawnionych w dniu zawarcia niniejszej Umowy, wzmianek dotyczących podziałów, o których mowa w § 1 ust. 6 pkt 4 (dotyczących wydzielenia działek pod drogi zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego) lub w związku z zawarciem niniejszej Umowy, żadna z Nieruchomości nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek umowy zawartej z osobami trzecimi;

b) wszystkie oświadczenia Sprzedających zawarte w niniejszej Umowie będą nadal prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym;

c) nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego któregokolwiek ze Sprzedających do Nieruchomości lub ich części, z wyjątkiem ewentualnych postępowań, o których mowa w § 1 ust. 6 pkt 16) dotyczących dalszego ewentualnego wydzielenia z nieruchomości części przeznaczonych z miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jak teren drogi głównej ruchu przyspieszonego;

Warunki pozytywne:

a) potwierdzenie przez Kupującą, że Nieruchomość i Nieruchomości Sąsiednie będą miały możliwość podłączenia do sieci energii elektrycznej w zakresie i o parametrach umożliwiających realizację zamierzonej Inwestycji według wymogów Kupującej, przy czym Strony postanawiają, że potwierdzeniem tym będzie uzyskanie przez Kupującą warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej obiektu serwerownia – centrum danych zlokalizowanego na Nieruchomościach, zgodnie z którymi to warunkami minimalna moc przyłączeniowa dla zasilania podstawowego wynosić będzie 70 MW (siedemdziesiąt megawatów) oraz dla zasilania rezerwowego – 70 MW (siedemdziesiąt megawatów) (zwanych dalej „Warunkami Przyłączenia”);

b) doręczenie Sprzedającym oświadczenia Kupującej, w terminie 2 (dwóch) miesięcy i 7 (siedmiu) dni od dnia uzyskania i doręczenia Kupującej Warunków Przyłączenia, złożonego w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym pod rygorem nieważności, że wynik przeprowadzonego przez Kupującą badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości jest dla Kupującej satysfakcjonujący („Oświadczenie o Pozytywnym Wyniku Badania Stanu Prawnego i Technicznego”); Sprzedający zobowiązują się współpracować z Kupującą w ramach prowadzenia tego badania, poprzez udzielanie posiadanych dodatkowych informacji i wyjaśnień, udzielenie Kupującej lub wskazanym przez nią osobom i podmiotom pełnomocnictw w formie i zakresie koniecznym do przeprowadzenia badania Nieruchomości pod względem prawnym, faktycznym, technicznym, środowiskowym, urbanistycznym oraz ekonomicznym w celu weryfikacji możliwości realizacji przez Kupującą Inwestycji na Nieruchomościach; Strony potwierdzają, że ocena wyniku ww. badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości przysługuje wyłącznie Kupującej i nie będzie podważana przez Sprzedających; w celu uniknięcia wątpliwości Strony ustalają, że niezłożenie przez Kupującą Oświadczenia o Pozytywnym Wyniku Badania Stanu Prawnego i Technicznego w terminie wskazanym powyżej nie stanowi naruszenia niniejszej Umowy przez Kupującą, lecz stanowi podstawę do odstąpienia przez Sprzedających od niniejszej Umowy zgodnie z § 8 ust. 1; niezależnie od powyższego Kupująca może w każdym czasie złożyć oświadczenie sporządzone w formie pisemnej z podpisem notarialnie poświadczonym pod rygorem nieważności, że wynik przeprowadzonego przez Kupującą badania stanu prawnego i technicznego Nieruchomości nie jest dla Kupującej satysfakcjonujący („Oświadczenie o Negatywnym Wyniku Badania Stanu Prawnego i Technicznego”);

c) uzyskania przez Kupującą od właściwych organów administracji publicznej decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu do Nieruchomości z ulicy (\`(...)\`), zgodnie z którą możliwe będzie zlokalizowanie zjazdu na Nieruchomości bezpośrednio z ulicy (…) (zwanej dalej „Decyzją Lokalizacyjną na Zjazd”).

Powyższe warunki zastrzeżone są wyłącznie na korzyść Kupującej, w tym sensie, że Kupująca może ze spełnienia każdego z nich zrezygnować w dowolnym momencie obowiązywania niniejszej Umowy. Sprzedający zobowiązali się przedłożyć przy Przyrzeczonych Umowach Sprzedaży:

a) zaświadczenia wydane przez Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego, potwierdzające, że podatek od spadków i darowizn od nabycia przez Sprzedających 4 udziałów we własności Nieruchomości 4 został zapłacony, nie należy się lub zobowiązanie podatkowe wygasło wskutek przedawnienia;

b) wypis z rejestru gruntów i wyrys z mapy ewidencyjnej dla wszystkich działek gruntu objętych księgami wieczystymi (…), (…), (…), (…), (…), wydane nie wcześniej niż dwa miesiące przed zawarciem Przyrzeczonych Umów Sprzedaży;

c) wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dotyczący Nieruchomości, wydany nie wcześniej niż dwa miesiące przed zawarciem Przyrzeczonych Umów Sprzedaży;

d) zaświadczenie wydane z upoważnienia Starosty (…), potwierdzające, że Nieruchomości nie są objęte uproszczonym planem urządzenia lasu ani nie została wydana dla niej decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach, wydane nie wcześniej niż dwa miesiące przed zawarciem Przyrzeczonych Umów Sprzedaży;

e) zaświadczenie potwierdzające, że Nieruchomości nie znajdują się na obszarze zdegradowanym oraz na obszarze rewitalizacji w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji, wydane nie wcześniej niż dwa miesiące przed zawarciem Przyrzeczonej Umowy Sprzedaży;

f) zaświadczenia wydane przez Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego o niezaleganiu Sprzedających w płatnościach podatków, wydane nie wcześniej niż jeden miesiąc przed zawarciem Przyrzeczonych Umów Sprzedaży.

Sprzedający oświadczyli, iż odnośnie obowiązku zapłaty Kupującej przez Sprzedających kary umownej, o której mowa w Umowie wraz z odsetkami i kosztami dochodzenia roszczeń poddają się na rzecz Kupującej rygorowi egzekucji wprost z Umowy, zgodnie z art. 777 § 1 pkt 5 kodeksu postępowania cywilnego do kwoty 550.000,00 zł.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

**Pytanie**

Czy w zakresie Transakcji, Sprzedający powinni zostać uznani za podmioty niewystępujące w charakterze podatników podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Państwa zdaniem, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występują jako podatnicy podatku od towarów i usług prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na sprzedaż Nieruchomości z majątku własnego, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.

Uzasadnienie Państwa stanowiska.

Wskazali Państwo na art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym podatkowi temu podlegają m.in. umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Jednocześnie w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 stawka podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ww. ustawy).

Następnie powołali Państwo treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

b) zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności , użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości, o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Państwa zdaniem Sprzedający będą korzystali z przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Skutkiem powyższego, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

− umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

− umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) prawo własności nieruchomości gruntowej (niezabudowaną działkę).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.35.2023.3.AB w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

− planowana sprzedaż działki będzie dostawą dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług a Sprzedający będą działali jako podatnik zdefiniowany w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

− w konsekwencji, skoro w przedmiotowej sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedających za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy, to czynność sprzedaży działki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego w ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że w związku z tym, że z tytułu sprzedaży Sprzedający nie będą podatnikami podatku od towarów i usług oraz tym samym planowana sprzedaż nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, bo według Państwa pozostaje ona poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług, to z tego względu będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Jak bowiem wynika z przywołanej interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług Sprzedający z tytułu opisanej transakcji będą występować w charakterze podatników tego podatku i tym samym sprzedaż niezabudowanej działki będzie objęta podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów.

To oznacza, że w takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie można zgodzić się, że sprzedaż będzie z ww. względów opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych (w omawianej sprawie – wg stawki 2%) może wystąpić tylko wówczas, gdy mimo objęcia planowanej sprzedaży regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja ta korzystałaby ze zwolnienia z podatku od towarów i usług. Wówczas, na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyłączenie z opodatkowania nie będzie miało miejsca. Jednakże z uwagi na zakres sformułowanego we wniosku pytania oraz zajętego do niego stanowiska, ten warunek do wyłączenia/opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie został w tej interpretacji poddany analizie. Kwestia zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i w tym kontekście opodatkowania lub wyłączenia z opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie była bowiem przedmiotem Państwa pytania.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną znak: 0111-KDIB3-1.4012.35.2023.3.AB.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

L. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.