Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.275.2025.4.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-27
Teza: W zakresie, w którym sprzedaż obejmuje prawo użytkowania
wieczystego i nieruchomości (budynki i ich części składowe) –
zastosowanie ma przewidziany w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret
pierwsze wyjątek wykluczający wyłączenie z opodatkowania
PCC. Ta część transakcji, w sytuacji gdy dostawa (sprzedaż)
będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
usług, będzie opodatkowana podatkiem od czynności
cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
umowa-umowa sprzedaży
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste-
przeniesienie prawa użytkowania wieczystego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. b

## Opis zdarzenia przyszłego

XY (lub „Zainteresowany 1”) oraz AB („Zainteresowana 2”), zwani dalej również łącznie
    „Małżonkami” lub „Sprzedającym”, pozostają w związku małżeńskim, w którym pierwotnie
    obowiązywał ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.
    Pozostając w związku małżeńskim, w którym wówczas obowiązywał ustrój wspólności
    ustawowej, Małżonkowie nabyli w 2009 r. prawo użytkowania wieczystego
    niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w C., przy ulicy (...), składającej się z
    działek ewidencyjnych numer D., E. i F., dla których Sąd Rejonowy dla G. prowadzi księgę
    wieczystą nr H. („Księga Wieczysta”).
    Sprzedającymi opisane prawo użytkowania wieczystego były osoby fizyczne pozostające w
    związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Opisane prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez te osoby w trakcie trwania
    ich związku małżeńskiego.
    W 2009 r., przed zawarciem powołanej umowy sprzedaży, decyzją G. ustalono warunki i
    szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji
    polegającej na budowie budynku biurowo- magazynowego z niezbędną infrastrukturą
    techniczną na ww. działkach ewidencyjnych, tj. działkach ewidencyjnych o numerach D., E.
    i F. („Decyzja WZ z 2009 r.”). W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany 1
    wskazuje, że w Decyzji WZ, jako podstawę prawną jej wydania wskazano m.in. art. 59 ust.
    1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Przy czym, w Decyzji WZ zawarto m.in. warunek dokonania podziału geodezyjnego
    nieruchomości w celu wydzielenia działki pod ulicę (...) zgodnie z określonymi liniami
    rozgraniczającymi.

    W związku z wydaną Decyzją WZ z 2009 r., decyzją G. z 2011 r. (zmienioną później decyzją
    tego organu w 2013 r.) zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia
    budowlanego („Pozwolenie na Budowę”), na podstawie którego Zainteresowany 1
    zrealizował objętą nim inwestycję i wybudował w szczególności opisane niżej Budynki
    wraz z określonymi budowlami, instalacjami i urządzeniami technicznymi.
    Małżonkowie, zgodnie ze stosownym oświadczeniem zawartym w warunkowej umowie
    sprzedaży oraz umowie przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu zawartej w
    wykonaniu wspomnianej warunkowej umowy sprzedaży, dokonali nabycia ww. prawa
    użytkowania wieczystego gruntu w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego
    będącego stroną postępowania działalności gospodarczej, w ramach której jest on
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W związku z tym, że oboje ww. sprzedający byli podatnikami podatku od towarów i usług i
    z tytułu sprzedaży ww. prawa wieczystego użytkowania gruntu byli opodatkowani
    podatkiem od towarów i usług i nie byli od tego podatku zwolnieni, sprzedaż powyższa (z
    uwzględnieniem wszelkich płatności częściowych) dokumentowana była fakturami
    wystawionymi przez tych podatników.
    Zainteresowany będący stroną postępowania dokonał obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez Sprzedających.
    Po nabyciu ww. prawa użytkowania wieczystego przez Małżonków, dokonano podziału
    geodezyjnego opisanej powyżej nieruchomości w zakresie dotychczasowych działek
    ewidencyjnych o nr E. i F., w miejsce których powstały działki ewidencyjne o numerach: H.
    oraz I. stanowiące drogi („Działki Drogowe”), jak też o numerach: J. o powierzchni 12.270 m
    2 (dalej: „Działka H.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „inne tereny
                          2zabudowane”, K. o powierzchni 4.800 m (dalej: „Działka K.”), której sposób korzystania
                                              2został oznaczony jako „inne tereny zabudowane” oraz L. o powierzchni 69 m (dalej:
    „Działka L.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „tereny przemysłowe”. Dla
    porządku Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że przedmiotem
                                                      2opisanego podziału geodezyjnego nie była działka ewidencyjna nr D. o powierzchni 414 m
    (dalej: „Działka D.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „grunty orne”.
    W 2020 r. prawo użytkowania wieczystego Działek Drogowych oraz własność znajdujących
    się na tych Działkach Drogowych budowli oraz urządzeń w postaci jezdni asfaltowej i
    chodnika, zostało przez Małżonków sprzedane G. Po tak dokonanej sprzedaży na rzecz L.,
    opisana nieruchomość gruntowa dla której prowadzona jest ww. Księga Wieczysta
    („Nieruchomość”) składa się obecnie z czterech działek ewidencyjnych, tj. z Działki D., H., K.
                                    2L., a łączny obszar tej Nieruchomości wynosi 17.553,00 m.
    Zainteresowany będący stroną postępowania, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej i pozostając w związku z nią czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, wybudował na Nieruchomości:
    - trzykondygnacyjny budynek o przeznaczeniu biurowym („Budynek 1”),
    - jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu niemieszkalnym („Budynek 2”),
    - dwukondygnacyjny budynek o przeznaczeniu przemysłowym („Budynek 3”),
    - jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe
      („Budynek 4”),
    - jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe
      („Budynek 5”),
    zwane dalej łącznie „Budynkami”.

    Budynek 1 i Budynek 2 zostały oddane do użytkowania w 2013 r., zaś Budynek 3, Budynek
    4 i Budynek 5 zostały do użytkowania w 2015 r.
    W wymienionych latach zostały wydane i stały się ostateczne odpowiednie decyzje
    administracyjne udzielające pozwolenia na użytkowanie tych Budynków, przy czym
    decyzja wydana w 2013 r. obejmowała również instalacje i urządzenia techniczne
    związane z obiektem. Opisane wyżej Budynki zostały wzniesione na Działce L., przy czym
    Budynek 5 położony jest zarówno na Działce L., jak i na Działce H.
    Ponadto na Działce K. zlokalizowana jest budowla w postaci urządzeń kanalizacyjnych
    przepompowni ścieków wraz z uzbrojeniem („Budowla” lub „Przepompownia”).
    Na Działce D. nie zostały wzniesione żadne budynki ani budowle.
    Nieruchomość i wzniesione na niej Budynki, a także opisana wyżej Przepompownia oraz
    pozostałe budowle, były przeznaczone do wykorzystywania ich do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Zainteresowanego będącego
    stroną postępowania w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, w
    ramach której Zainteresowany będący stroną postępowania był i nadal pozostaje
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym, w
    związku z nabywaniem towarów i usług związanych z wybudowaniem Budynków oraz
    budowli, a także wykonaniem niezbędnych instalacji i urządzeń technicznych,
    Zainteresowany będący stroną postępowania dokonywał obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego (zwanego dalej również „odliczeniem podatku”).
    Niezwłocznie po oddaniu poszczególnych Budynków do użytkowania, Zainteresowany
    będący stroną postępowania rozpoczął ich użytkowanie na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w tym również poprzez
    oddanie określonej części Budynków do użytkowania osobom trzecim w najem
    świadczony w ramach tej działalności gospodarczej. Przy czym, opisany najem stanowił
    usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług i niekorzystające ze zwolnienia od
    tego podatku. Zainteresowany będący stroną postępowania na potrzeby wniosku
    wskazuje, że okres jaki upłynął od rozpoczęcia wykorzystywania Budynków i budowli na
    potrzeby działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania,
    przekroczył w sposób znaczący okres 2 lat.
    W ciągu ostatnich dwóch lat Zainteresowany będący stroną postępowania nie poniósł
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
    któregokolwiek z Budynków, ani też jakiejkolwiek budowli lub jej części, wybudowanych na
    Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Teren, na którym położone są Działka L., Działka H., Działka K. oraz Działka D., nie jest
    objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jak jednak była mowa
    wyżej, Działka L., Działka H. oraz Działka K. powstały w wyniku podziału ewidencyjnego
    wymienionych powyżej działek ewidencyjnych o nr P. i R. Tym samym, powołana wyżej
    Decyzja WZ z 2009 r. ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu
    oraz jego zabudowy dotyczyła inwestycji na ww. działkach ewidencyjnych o numerach D.,
    a także P. i R. (które obecnie stanowią Działkę L., Działkę H. oraz Działkę K.).
    W 2025 r. Zainteresowany będący stroną postępowania złożył wniosek o ustalenie
    warunków zabudowy w związku z inwestycją, której przedmiotem jest zmiana sposobu
    użytkowania części obiektu budowlanego – budynku magazynowo-biurowego, polegająca
    na zmianie sposobu użytkowania trzech hal magazynowych na hale produkcyjne oraz hali
    magazynowej na hale produkcyjną („Nowa Inwestycja”) obejmującą Działkę D., Działkę H.,
    Działkę K. oraz Działkę L. („Wniosek o Wydanie Decyzji WZ”). Postępowanie
    administracyjne wszczęte tym wnioskiem zostanie zakończone wydaniem decyzji, o której
    mowa w art. 59 ust. 1 u.p.z.p. („Nowa Decyzja WZ”) albo decyzją odmawiającą
    uwzględnienia wniosku w sprawie ustalenia warunków zabudowy („Decyzja Odmowna w
    Sprawie WZ”). Nie można też wykluczyć, że Wniosek o Wydanie Decyzji WZ zostanie z

    powodów formalnych pozostawiony bez rozpoznania albo postępowanie wszczęte tym
    wnioskiem zostanie zawieszone, co spowoduje, że nie dojdzie do wydania Nowej Decyzji
    WZ w określonym czasie.
    Zainteresowany będący stroną postępowania jest zainteresowany sprzedażą prawa
    użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z odrębną własnością znajdujących się na
    niej Budynków, a także własnością znajdujących się na Nieruchomości budowli oraz
    urządzeń („Przedmiot Transakcji”), której to sprzedaży dokonać zamierza w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostaje zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym z metody kasowej, o
    której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Z. Spółka Akcyjna z
    siedzibą w G. („Zainteresowana 3” lub „Kupująca”) jest zainteresowana ich nabyciem.
    Kupująca jest spółką akcyjną, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ¡jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,
    niebędącym małym podatnikiem w rozumieniu art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Przedmiot Transakcji zamierza nabyć w celu wykorzystywania go do
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i niekorzystającej
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Strona Sprzedająca oraz Kupująca zawarły umowę przedwstępną sprzedaży („Umowa
    Przedwstępna”), na mocy której Kupująca zapłaciła uzgodnioną kwotę tytułem zadatku w
    rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego („Zadatek”), jak też – w uzgodnionym przez Strony
    terminie i po ziszczeniu się określonych warunków – dodatkowo zapłaci Stronie
    Sprzedającej uzgodnioną zaliczkę („Zaliczka”), przy czym Zadatek został już przez
    Sprzedającego otrzymany. W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany
    będący stroną postępowania wskazuje, że zarówno Zadatek jak i Zaliczka zostaną
    zaliczone na poczet ceny sprzedaży Przedmiotu Transakcji. Z racji wystąpienia okoliczności
    przewidzianych w art. 111a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami Strona Sprzedająca oraz Kupująca po ziszczeniu się określonych w
    Umowie Przedwstępnej warunków i w uzgodnionym terminie zawrą warunkową umowę
    sprzedaży („Warunkowa Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Strona Sprzedająca
    sprzeda Kupującej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z Budynkami i
    budowlami stanowiącymi odrębny przedmiot własności, pod warunkiem, że uprawniony
    podmiot nie wykona w stosunku do Nieruchomości prawa pierwokupu przewidzianego w
    art. 111a ustawy o gospodarce nieruchomościami, zwanego dalej „Prawem Pierwokupu”.
    W przypadku niewykonania Prawa Pierwokupu oraz ziszczenia się innych przesłanek
    zawartych w Umowie Przedwstępnej, Strona Sprzedająca oraz Kupująca w uzgodnionym
    terminie zawrą umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości na
    rzecz Kupującej oraz przeniesienia prawa własności Budynków i budowli na niej
    posadowionych („Umowa Przenosząca”).
    Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy założyć, że do opisanej powyżej sprzedaży
    („Transakcja”) dojdzie – a w Umowie Przenoszącej uwzględnione zostanie – że nabycie
    prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości przez Małżonków nastąpiło na zasadach
    wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, jednakże obecnie w ich małżeństwie
    obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej i na potrzeby zdarzenia
    przyszłego założyć należy, że stan taki będzie obowiązywał w chwili Transakcji. Przy czym
    wspomniana umowa małżeńska nie przewidywała, by w związku z ustaniem wspólności,
    udziały małżonków nie były równe. W związku z powyższym, zgodnie z art. 501 ustawy z
    dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy w zw. z art. 47 § 1 tej ustawy, wskutek
    zawarcia powołanej umowy majątkowej małżeńskiej skutkującej ustaniem wspólności
    ustawowej, każdy z Małżonków w równych udziałach (po %) jest obecnie użytkownikiem
    wieczystym Nieruchomości. W konsekwencji tego stanu rzeczy, stroną sprzedającą prawo
    użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawo własności Budynków i budowli na
    niej posadowionych wraz z Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie jego

    żona (Zainteresowana 2) i każdy z tych Małżonków zbędzie przysługujący mu udział w
    prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz udział w prawie własności
    Budynków i budowli na niej posadowionych.
    Jeżeli sprzedaż objęta Transakcją, choćby w części, zwolniona będzie od podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    Kupująca zażąda wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż tak zwolnioną od podatku
    od towarów i usług.
    Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że mogą mieć miejsce dwa alternatywne
    zdarzenia: (i) do dnia zapłaty Zadatku lub Zaliczki, jak też do dnia zawarcia Umowy
    Przenoszącej, Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania nie zostanie doręczona
    Nowa Decyzja WZ albo postępowanie administracyjne wszczęte Wnioskiem o Wydanie
    Decyzji WZ zostanie zakończone Decyzją Odmowną w Sprawie WZ, lub (ii) do dnia zapłaty
    Zadatku lub Zaliczki lub do dnia zawarcia Umowy Przenoszącej Zainteresowanemu
    będącemu stroną postępowania zostanie doręczona Nowa Decyzja WZ.
    W przypadku, gdy Nowa Decyzja WZ nie zostanie doręczona do czasu odpowiednio
    zapłaty Zaliczki, Zadatku lub zawarcia Umowy Przenoszącej lub zostanie doręczona
    Decyzja Odmowna w Sprawie WZ, Zainteresowany będący stroną postępowania planuje w
    tym zakresie potraktować sprzedaż w odniesieniu do Działki D. jako dostawę zwolnioną
    od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od
    towarów i usług, bez prawa do dokonania wyboru Opcji Opodatkowania w tym zakresie.
    Natomiast w przypadku doręczenia Nowej Decyzji WZ, planowane jest, aby sprzedaż ta
    została potraktowana jako dostawa terenu budowlanego, a zatem podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez prawa do zwolnienia od tego podatku
    (kwestia ta jest przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach wniosku o
    interpretację indywidualną).
    W pozostałym zakresie, tj. w odniesieniu do Działki H., Działki K. oraz Działki L.
    Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany 3 rozważają
    zrezygnowanie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    podatku od towarów i usług i dokonanie wyboru opodatkowania dostawy na podstawie
    art. 43 ust. 10 ww. ustawy („Opcja Opodatkowania”). Jeżeli Zainteresowany będący stroną
    postępowania oraz Zainteresowany 3 podejmą decyzję o wyborze Opcji Opodatkowania,
    wówczas w akcie notarialnym, w ramach którego dojdzie do zawarcia Umowy
    Przenoszącej, złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o
    podatku od towarów i usług, zawierające dane wskazane w art. 43 ust. 11 tej ustawy
    („Oświadczenie o Wyborze Opodatkowania VAT”). Wskazane wyżej Oświadczenie o
    Wyborze Opodatkowania VAT będzie dotyczyć Transakcji w zakresie obejmującym Działkę
    H., Działkę K. oraz Działkę L.
    Natomiast w odniesieniu do tej części Transakcji, która obejmować będzie Działkę D.,
    Oświadczenie o Wyborze Opodatkowania VAT zostanie złożone tylko wówczas, jeżeli
    dostawa towarów obejmująca tę działkę ewidencyjną korzystałaby ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Jeżeli strony zdecydują się na wybór Opcji Opodatkowania, stosowny podatek należny
    wynikający z opisanej wyżej kwalifikacji przedmiotowych dostaw dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zostanie wykazany na fakturze dokumentującej sprzedaż
    objętą Transakcją, która zostanie doręczona Kupującej. Kupująca, niezwłocznie po
    otrzymaniu rzeczonej faktury w rozliczeniu odpowiedniego okresu (lub trzech kolejnych
    okresów rozliczeniowych następujących po tym okresie) zamierza obniżyć kwotę podatku
    należnego o kwotę podatku od towarów i usług wynikającą z tej faktury (traktując tak
    wykazany w nich podatek jako podatek naliczony). W tym także okresie Kupująca zamierza
    odliczyć podatek od towarów i usług dotyczący Zadatku oraz Zaliczki. W konsekwencji
    może mieć miejsce sytuacja, w której kwota podatku naliczonego będzie w danym okresie
    rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego. Wówczas Kupująca planuje dokonać

    obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub wystąpi o zwrot
    różnicy na rachunek bankowy.
    Dla porządku, na potrzeby zdarzenia przyszłego przyjąć należy również, że opisane
    okoliczności mające miejsce w dniu składania wniosku, takie jak w szczególności dotyczące
    prowadzenia działalności gospodarczej przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania oraz Zainteresowaną 3, pozostawanie przez te podmioty czynnymi
    podatnikami podatku od towarów i usług czynnymi, nieprowadzenie działalności
    gospodarczej przez Zainteresowaną 2, obowiązywanie rozdzielności majątkowej
    małżeńskiej pomiędzy Małżonkami, czy też opisany brak miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego, będą aktualne również w chwili dokonywania
    Transakcji.
    Zgodnie z Umową Przedwstępną Przedmiot Transakcji nie jest formalnie wyodrębniony w
    przedsiębiorstwie Zainteresowanego będącego stroną postępowania jako dział, wydział,
    oddział itp. ani nie jest możliwe sporządzenie przez Zainteresowanego będącego stroną
    postępowania odrębnego bilansu lub rachunku zysków i strat w odniesieniu do
    Przedmiotu Transakcji czy też nie jest prowadzona odrębna księgowość pozwalająca na
    przyporządkowanie do niego przychodów, kosztów, aktywów, zobowiązań.
    Zainteresowany będący stroną postępowania nie przenosi na Kupującą praw i
    obowiązków wynikających z umów cywilnoprawnych zawartych z personelem zajmującym
    się m.in. zarządzaniem nieruchomościami, umów o dostawę mediów, umów w zakresie
    obsługi technicznej Przedmiotu Transakcji, umów na obsługę serwisową związaną z
    funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, takich jak np. umowa o świadczenie usług
    ochrony Przedmiotu Transakcji, utrzymania czystości Przedmiotu Transakcji, monitoringu
    przeciwpożarowego itp.
    W odniesieniu do Przedmiotu Transakcji, Kupująca, poza wprost wymienionymi w Umowie
    Przedwstępnej zobowiązaniami, tj. z tytułu umów najmu, które są przenoszone z mocy
    prawa, nie przejmuje jakichkolwiek innych zobowiązań. Należy przy tym zaznaczyć, że
    intencją Kupującego jest wypowiedzenie po zawarciu Transakcji tych wszystkich umów
    najmu, które z perspektywy prawnej są możliwe do zakończenia.
    Dla porządku Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że w Umowie
    Przedwstępnej Strony uzgodniły, że bezpośrednio po zawarciu Umowy Przenoszącej
    Zainteresowany będący stroną postępowania (jako najemca) i Kupująca (jako
    wynajmujący) zawrą umowę najmu i zarządzania, która w założeniu ma obowiązywać do
    31 grudnia 2025 r. Planowane jest także zawarcie umów trójstronnych w tym zakresie
    pomiędzy Sprzedającym, Kupującą oraz najemcami, które również mają obowiązywać do
    końca 2025 r. Intencją Stron jest bowiem zapewnienie krótkiego okresu przejściowego,
    który z jednej strony pozwoli Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania na
    znalezienie odpowiedniego zaplecza biurowego dla celów prowadzonej działalności
    gospodarczej i dokonanie związanej z tym przeprowadzki, z drugiej zaś pozwoli Kupującej
    na zawarcie z odpowiednimi dostawcami umów o świadczenie usług niezbędnych do
    właściwego funkcjonowaniem Nieruchomości i korzystaniem z niej przez Kupującego,
    takich jak w szczególności usługi konserwacji Budynków oraz odpowiednich urządzeń,
    odbiór odpadów, usługi sprzątania i utrzymania porządku, w zakresie tzw. mediów (m.in.
    dostawa energii elektrycznej, Internetu, wody, usługi w zakresie odprowadzanie
    nieczystości), a także usług o podobnym charakterze.
    W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany będący stroną postępowania
    wskazuje jednocześnie, że przedmiotem wniosku nie są zagadnienia, o których mowa w
    art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności nie jest nią stawka podatku
    od towarów i usług w przypadku przyjęcia, że określone czynności objęte Transakcją
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że wśród naniesień widniejących w ewidencji
    Sprzedającego na moment złożenia wniosku o wydanie interpretacji oraz tego pisma
    (określonych we wniosku jako budowle) znajdujących się na gruncie, którego prawo

    wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży i niebędące częścią składową
    budynku występują słupy oświetleniowe (sieć oświetlenia zewnętrznego), ogrodzenie,
    którego elementem są furtki i brama, a także utwardzone place postojowe i manewrowe.
    Są to jednak urządzenia trwale z gruntem związane, a zatem stanowiące jego część
    składową stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego. Tym samym, jako części składowe
    nieruchomości nie mogą być one odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego). Przy czym własność opisanych naniesień
    stanowi własność wieczystego użytkownika gruntu (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego) i jest
    prawem związanym z użytkowaniem wieczystym (art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego).
    Dodatkowo wyjaśnili Państwo, że naniesienia, które zostały wskazane we wniosku i
    określone jako budowle, znajdujące się na gruncie, którego prawo wieczystego
    użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży, nie stanowią własności przedsiębiorstwa
    przesyłowego.
    Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy
    tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień
    dotyczących podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Czy w związku z przedmiotową Transakcją powstanie obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych, a w takim przypadku czy będzie ciążył on na Zainteresowanej
    3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Państwa zdaniem, w myśl art. 1 pkt 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych
    podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają
    podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a (który to wyjątek jednak w tej
      sprawie nie ma znaczenia),
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach (...).
    Przy umowie sprzedaży, obowiązek podatkowy ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych), w związku z czym, na kupującym ciąży również
    obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 5 ust. 1 ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych).
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka
    wy o podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości
    oraz prawa użytkowania wieczystego wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych).

    Nadto, po myśli art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych notariusze
    są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu
    notarialnego.
    W myśl powołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie, gdy sprzedaż ta
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Podatek ten będzie ciążył
    na Zainteresowanej 3 a jego stawka wyniesie 2%.
    Mając to na uwadze, w sytuacji, w której dostawa będzie w odniesieniu do Działki D.
    korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych (winno być: podatku od
    towarów i usług) wówczas w odniesieniu do tej części powstanie obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast sprzedaż w odniesieniu do tego
    elementu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez
    prawa do zwolnienia od tego podatku, co będzie mieć miejsce, gdy Działka D. stanowić
    będzie teren budowlany w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas w
    odniesieniu do tej części Transakcji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W przypadku natomiast dostawy w odniesieniu do Transakcji obejmującej Działkę D.4,
    Działkę D.8, a także Działkę H. wraz z położonymi na nich odpowiednio Budynkami i
    budowlami, jeżeli Zainteresowany będący stroną postępowania i Kupująca dokonają
    wyboru Opcji Opodatkowania, co spowoduje że sprzedaż ta będzie podlegać
    opodatkowaniu bez zwolnienia z podatku, wówczas w odniesieniu do tej części Transakcji
    nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast
    nie dojdzie do wyboru Opcji Opodatkowania, a w konsekwencji sprzedaż w odniesieniu do
    tej części Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    wówczas, w odniesieniu do tej części Transakcji powstanie obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    Jeżeli w związku z powyższymi okolicznościami powstanie obowiązek zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych, obowiązek ten ciążył będzie na Kupującym. W związku z tym
    jednak, że Umowa Przenosząca dokonana zostanie w formie aktu notarialnego,
    płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych będzie notariusz sporządzający ten akt
    notarialny.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Tym samym część stanowiska, która znalazła się w odpowiedzi na pytanie 11, dotyczące
    podatku od towarów i usług nie podlega ocenie w ramach tej interpretacji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji
    nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako
    nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy
    odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 1071):
    Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
    własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
    budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
    własności.
    W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:
    Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw
    rzeczowych.
    Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia
    lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu
    odłączonego.
    Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części
    składowych.
    W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:
    Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą
    w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa
    i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym
    do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika
    stanowią jego własność.

    W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i
    urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty
    trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być
    odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.
    W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady
    wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne
    urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1).
    Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku
    budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki
    wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste
    stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego).
    Zatem, w myśl powyższego, jedyne naniesienia wzniesione na użytkowaniu wieczystym,
    które można kwalifikować jako nieruchomości to budynki i ich części składowe.
    Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od
    czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca
    się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
        prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do
        miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z
    2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego

    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania
    (Zainteresowany 3, Kupujący) z Zainteresowanym będącym stroną postępowania
    (Zainteresowany 1, Sprzedający) i drugą Zainteresowaną niebędącą strona postępowania
    (Zainteresowany 2, Sprzedająca) zamierza zawrzeć umowę sprzedaży prawa użytkowania
    wieczystego gruntu wraz z prawem własności naniesień: Budynków i Budowli
    (Nieruchomość).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.394.2025.3.AR, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej wskazał, że:
    - transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Działki H., K i L. wraz z prawem
      własności znajdujących się na nich Budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 29a
      ust. 8 tej ustawy;
    - Zainteresowani będą mogli zrezygnować z tego zwolnienia i – po skutecznym spełnieniu
      warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11
      ustawy o podatku od towarów i usług – będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania
      dostawy ww. Budynków i budowli według właściwej dla tej czynności stawki podatku
      VAT. Wówczas transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Działki H., K. i L.
      wraz z prawem własności znajdujących się na nich Budynków i budowli nie będzie
      korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i będzie podlegała
      opodatkowaniu właściwą stawką tego podatku;
    - jeżeli do dnia zawarcia planowanej umowy sprzedaży zostanie wydana Nowa Decyzja
      WZ, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.), nie będzie
      korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług, a zatem będzie opodatkowana tym podatkiem wg
      właściwej stawki;
    - z kolei, jeżeli do dnia zawarcia planowanej umowy sprzedaży nie zostanie wydana Nowa
      Decyzja WZ lub jeżeli zostanie wydana Decyzja Odmowna w Sprawie WZ, sprzedaż
      prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.) korzystać będzie ze zwolnienia
      z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od
      towarów i usług jako dotyczącego gruntu niebędącego terenem budowlanym;
    - prawo rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych zostało
      zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
      Zatem Oświadczenie o wyborze Opodatkowania VAT nie może dotyczyć Transakcji w

      zakresie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.), w
      przypadku jeżeli ww. sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z treści wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego
    użytkowania gruntu, na który składają się działki: D., H., K. i L. oraz posadowione na tych
    trzech ostatnich działkach naniesienia.
    Stwierdzam, że w zakresie, w jakim transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług (będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu tym
    podatkiem, lub będzie mu podlegała w wyniku złożonego przez Państwa oświadczenia o
    rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania), w całości będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem w tej części Państwa stanowisko jest w całości prawidłowe.
    Z kolei w części swojego stanowiska twierdzą Państwo, że w sytuacji, w której dostawa
    (sprzedaż) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wówczas w
    odniesieniu do tej części powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Co do zasady transakcja która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług (bez możliwości rezygnacji, lub przy nieskorzystaniu przez Państwa z tej opcji),
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z treścią cytowanego już art. 2 pkt. 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż
    umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od
    towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany,
    których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania
    wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu
    jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w
    garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.
    Powyższe oznacza, że jeżeli przedmiotem sprzedaży są rzeczy ruchome, to mimo tego, że
    czynność sprzedaży tych przedmiotów (rzeczy ruchomych) korzysta ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług to będą one wyłączone z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.
    Oceny, czy opisana we wniosku transakcja, w sytuacji zwolniona z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych,
    dokonuje się w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego.
    W związku z przytoczonymi wcześniej przepisami należy stwierdzić, że przedmiotem
    omawianej transakcji sprzedaży są oprócz prawa użytkowania wieczystego, zarówno
    nieruchomości (Budynki), jak i ruchomości (wszystkie naniesienia, które nie stanowią
    Budynku lub części budynku). Z opisu zdarzenia oraz jego uzupełnienia wynika bowiem, że
    na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu zlokalizowane są naniesienia (Budowle),
    które w świetle przywołanych przepisów nie stanowią nieruchomości ani ich części.
    Zatem, w zakresie, w którym sprzedaż obejmuje prawo użytkowania wieczystego i
    nieruchomości (budynki i ich części składowe) – zastosowanie ma przewidziany w art. 2
    pkt 4 lit. b) tiret pierwsze wyjątek wykluczający wyłączenie z opodatkowania. Ta część
    transakcji, w sytuacji gdy dostawa (sprzedaż) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Nie można jednak zgodzić się z Państwa stanowiskiem w odniesieniu do naniesień w
    postaci ruchomości, które znajdują się na przedmiotowych działkach (wszystko, co nie
    stanowi budynku ani części składowej budynku). Do naniesień w postaci ruchomości,
    (których sprzedaż jest objęta regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ

    cała transakcja podlega tym regulacjom) niezależnie od tego, czy będą one opodatkowane
    czy zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, znajdzie zastosowanie
    wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone w art. 2
    pkt 4 i w tym zakresie transakcja nie będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.394.2025.3.AR.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej
    będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    a) z zastosowaniem art. 119a;
    b) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    c) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego,
    który jest stroną postępowania
    XY (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze z,; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.