Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-626/12/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2012-07-27
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego w 2006 r. do majątku odrębnego wnioskodawcy i wydatkowanego na nabycie od teściów do majątku wspólnego gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.
Słowa kluczowe: budowa; cel-cele mieszkaniowe; grunty; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 kwietnia 2012 r. (data wpływu do tut. Biura 27 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 11 czerwca 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy wydatkowanego na nabycie od teściów gruntu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 kwietnia 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy wydatkowanego na nabycie od teściów gruntu.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 31 maja 2012 r. Znak: IBPBII/2/415-625/12/AK; IBPBII/2/415-626/12/AK wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 11 czerwca 2012 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 03 kwietnia 2001 r. będąc kawalerem wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny i umowy sprzedaży nieruchomość - grunt wraz z domem wybudowanym w 1929 r.

W lipcu 2004 r. wnioskodawca zawarł związek małżeński. Wspólnie z żoną umów małżeńskich nie zawierał. W lutym 2006 r. wnioskodawca zamienił ww. nieruchomość na spółdzielcze własnościowe mieszkanie w bloku, które wspólnie z żoną wyremontował. Prowadząc z żoną wspólne gospodarstwo domowe, małżonkowie razem utrzymywali mieszkanie oraz wychowywali syna.

W uzupełnieniu wnioskodawca wskazał, iż nieruchomość, która była przedmiotem zamiany była zapisana tylko na wnioskodawcę przed ślubem. W trakcie trwania związku małżeńskiego wnioskodawca postanowił ją zamienić na mieszkanie w bloku - łatwiej było, a również były znacznie niższe koszty zamiany na mieszkanie, niż sprzedaż nieruchomości i kupno mieszkania na obydwoje małżonków. Nieruchomość stanowiła majątek osobisty wnioskodawcy nabyty przed ślubem a z żoną nie zawierał umowy małżeńskiej rozszerzającej wspólność ustawową ponieważ nie wiedział, że istnieje taka konieczność i niesie to za sobą takie konsekwencje.

W 2010 r. wspólnie z żoną wnioskodawca podjął decyzję o budowie domu, tym samym przeznaczając dotychczas zajmowane mieszkanie na sprzedaż, a uzyskany w ten sposób dochód chciał przeznaczyć na cele budowlane stanowiące już w tym wypadku współwłasność małżeńską, dlatego też wszystkie dokumenty, pozwolenia i faktury są wystawiane na obydwoje małżonków.

W dniu 20 października 2010 r. wnioskodawca sprzedał mieszkanie. Wraz z żoną i synem wprowadził się do rodziców żony. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania małżonkowie chcieli przeznaczyć na budowę domu na działce teściów za ich zgodą.

W marcu 2010 r. wydana została decyzja zatwierdzającą projekt budowlany i udzielenie pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego oraz zapewnienia przyłączy wody i prądu - wszystko na nazwisko wnioskodawcy i jego żony. W kwietniu 2010 r. małżonkowie rozpoczęli roboty budowlane.

W związku z zainwestowaniem w budowę budynku mieszkalnego, teściowie wystąpili do Urzędu Miejskiego z prośbą o podział nieruchomości a do wnioskodawcy i jego żony, aby nabyli od nich zajęty budynkiem mieszkalnym grunt. Niestety dostali odmowną decyzję, ponieważ plan zagospodarowania przestrzennego nie zezwalał na taki podział.

Aby dokonać podziału nieruchomości, w trybie art. 95 pkt 7 ustawy o gospodarce nieruchomościami małżonkowie musieli osiągnąć stan surowy zamknięty ich domu - dopiero wówczas teściowie mogli ponownie wystąpić z wnioskiem o podział nieruchomości. W dniu 20 kwietnia 2012 r. rodzice żony wnioskodawcy dostali decyzję zatwierdzającą podział nieruchomości. Po uprawomocnieniu się decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości małżonkowie mają zamiar nabyć wydzieloną część działki w trybie art. 231 § 2 Kodeksu cywilnego a następnie dokończyć budowę domu.

W związku ze sprzedażą mieszkania przed upływem pięciu lat od daty zamiany, tj. od 23 marca 2006 r. urząd skarbowy od powyższej transakcji nalicza podatek w wysokości 10% od ceny sprzedaży, czyli 14 800,00 zł. Korzystając z możliwości przeznaczenia uzyskanego ze sprzedaży mieszkania dochodu na inny cel mieszkaniowy z takiej możliwości małżonkowie mieli zamiar skorzystać. Jednakże zdaniem wnioskodawcy interpretacja w przedmiotowej kwestii nie jest jednoznaczna na dzień dzisiejszy. Z uzyskanych przeze niego informacji wynika, iż w sytuacji sprzedaży nieruchomości, która stanowiła odrębną własność wnioskodawcy, pomimo przeznaczenia całej uzyskanej kwoty na nabycie prawa własności działki i budowę domu stanowiącego wspólność małżeńską urząd skarbowy uzna dokumentację dotyczącą wydatków jedynie w połowie tłumacząc powyższe tym, że nieruchomość stanowiła odrębną własność a nie biorąc pod uwagę tego, że uzyskany w ten sposób dochód w trakcie trwania związku małżeńskiego stanowi wspólność majątkową, co jednoznacznie wynika z przepisów prawa cywilnego.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Czy wypłacone teściom wynagrodzenie za zajęty pod budowę budynku mieszkalnego grunt (akt notarialny) jako odpłatne nabycie prawa własności gruntu może stanowić wydatek na własne cele mieszkaniowe?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

*   nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
*   spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
*   prawa wieczystego użytkowania gruntów
*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.), zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ww. ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.

W ocenie wnioskodawcy powyższe ma zastosowanie w jego sprawie, bowiem spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte w lutym 2006 r., a jego sprzedaży dokonano w październiku 2010 r. Na mocy art. 28 ust. 2 i 2a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006 r.), podatek dochodowy od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania zbycia złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)-e).

Stosownie do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) Dział III - Małżeńskie ustroje majątkowe, Rozdział I - Ustawowy ustrój majątkowy, art. 31 § 1 - z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje miedzy małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w części wydatkowanej:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zdaniem wnioskodawcy, w przepisach jest napisane, że zwolnieniu podlega „nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego”. Małżonkowie mają zamiar nabyć prawo własności gruntu od teściów za wynagrodzeniem w trybie art. 231 § 2 Kodeksu cywilnego. Zdaniem wnioskodawcy jest to nakład finansowy poczyniony na cele mieszkaniowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wyłącznie w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy wydatkowanego na nabycie od teściów gruntu. Ocena stanowiska w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego majątek odrębny wnioskodawcy wydatkowanego na budowę budynku mieszkalnego na gruncie należącym do teściów wnioskodawcy została zawarta w odrębnej interpretacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 20102r. poz. 361 z późn. zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

We wniosku wnioskodawca wskazał, że w 2006 r. nabył w drodze umowy zamiany do majtku osobistego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które w 2010 r. zbył.

Z uwagi zatem na fakt, iż zbycie przez wnioskodawcę przedmiotowej nieruchomości nastąpiło przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie w drodze umowy zamiany, to czynność ta stanowi podlegające opodatkowaniu źródło przychodu.

Dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 z późn. zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

I tak stosownie do art. 28 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa powyżej, zgodnie z art. 28 ust. 2 ww. ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Jednakże w myśl art. 28 ust. 2a ustawy zasada, o której mowa w wyżej cytowanym ust. 2 tegoż artykułu, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej transakcji złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

Wśród celów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawa wymienia:

*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
*   rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
*   (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a)
*   spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów. (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).

Jak wynika z powyższego podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe m.in. na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego.

Z analizy zdarzenia przyszłego wynika, iż w dniu 20 października 2010 r. wnioskodawca sprzedał lokal mieszkalny. Środki uzyskane z tej sprzedaży zamierza przeznaczyć na nabycie od teściów gruntu zajętego pod budowę budynku mieszkalnego.

Tym samym jeżeli do nabycia przez wnioskodawcę od teściów gruntu, na którym wnioskodawca rozpoczął budowę budynku mieszkalnego dojdzie w okresie dwóch lat od daty zbycia lokalu mieszkalnego, tj. do nabycia dojdzie najpóźniej w dniu 20 października 2012 r. to uznać należy, że warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) zostały przez wnioskodawcę spełnione, gdyż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego został przeznaczony m.in. na nabycie gruntu, przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego. Zatem jeżeli w ustawowym terminie środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowane zostaną na cel wymieniony w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych czyli na nabycie od teściów gruntu, to tym samym zrealizowane przez wnioskodawcę zostaną przesłanki przedmiotowego zwolnienia. Oznacza to, że przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego przez wnioskodawcę w 2006 r. w drodze zamiany w części przeznaczonej na nabycie od teściów gruntu będzie korzystał ze zwolnienia z opodatkowania jako wydatkowany na wskazane w ww. przepisie cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 231 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) samoistny posiadacz gruntu w dobrej wierze, który wzniósł na powierzchni lub pod powierzchnią gruntu budynek lub inne urządzenie o wartości przenoszącej znacznie wartość zajętej na ten cel działki, może żądać, aby właściciel przeniósł na niego własność zajętej działki za odpowiednim wynagrodzeniem.

Na podstawie treści powołanego przepisu zauważyć należy, że jako wydatki na cele mieszkaniowe wnioskodawca może uwzględnić wydatki na wynagrodzenie za przeniesienie przez teściów własności zajętej działki. Wynagrodzenie to winno odzwierciedlać wyłącznie wartość nabywanego gruntu bowiem nakłady na ten grunt w postaci rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego z własnych środków poczynił wnioskodawca, nie może zatem odkupić ich od teściów, a więc wynagrodzenie nie może obejmować ich kwoty.

Ponadto we wniosku wnioskodawca wskazał, że sprzedany przez niego w 2010 r. lokal mieszkalny stanowił jego majątek odrębny. Natomiast środki z tej sprzedaży zamierza wydatkować na nabycie od teściów wraz z żoną do majątku wspólnego gruntu.

Aby zatem ustalić czy wnioskodawca jako wydatki na własne cele mieszkaniowe zaliczyć może całą kwotę ze sprzedaży lokalu mieszkalnego wydatkowaną na nabycie od teściów pomimo tego, że lokal stanowił majątek osobisty wnioskodawcy – należy odnieść się do regulacji ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, zawartej w przepisach Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ponadto ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego, nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzenia udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku. Natomiast do majątku osobistego każdego z małżonków należą m.in. przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej (art. 33 pkt 1 ww. ustawy).

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że wnioskodawca może przeznaczyć środki ze sprzedaży mieszkania należącego do jego majątku odrębnego na nabycie od teściów do majątku wspólnego gruntu i całość tych wydatków na wynagrodzenie za przeniesienie prawa własności gruntu (a nie tylko połowa) będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przedmiotowej sprawie uznać należy, iż skoro będący przedmiotem sprzedaży lokal mieszkalny stanowił majątek osobisty wnioskodawcy, a uzyskane ze sprzedaży tego lokalu środki zostaną nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży wydatkowane na własne cele mieszkaniowe tj. na nabycie gruntu, który jak twierdzi wnioskodawca będzie nabyty do majątku wspólnego małżonków, nie ma w tej sytuacji przeszkód prawnych, aby przychód ten korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodać przy tym należy, że cel mieszkaniowy, o którym mowa powyżej zostaje spełniony w odniesieniu do całej kwoty wydatkowanej na cele wskazane w ustawie, bowiem w tym przypadku bez znaczenia pozostaje fakt, że środki, które będą pochodziły ze sprzedaży majątku osobistego wnioskodawcy zostaną wydatkowane na nabycie do majątku wspólnego gruntu, którego oboje małżonkowie będą właścicielami/współwłaścicielami.

Reasumując, uzyskany przez wnioskodawcę w 2010 r. przychód ze sprzedaży stanowiącego odrębną własność wnioskodawcy lokalu mieszkalnego nabytego w 2006 r. w drodze zamiany, który zostanie wydatkowany w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży na nabycie od teściów gruntu, który to grunt wejdzie do majątku wspólnego wnioskodawcy i jego żony wypełnia dyspozycję celu mieszkaniowego a tym samym w całości będzie korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.