Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.604.2025.2.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-19
Teza: Prawo do skorzystania ze zwolnienia wskazanego w art. 21
ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych w odniesieniu do wydatków poniesionych na zakup
działki budowlanej.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość budowlana
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
sprzedaż-sprzedaż budynków
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 11 listopada 2025 r. (wpływ 11
    listopada 2025 r.) oraz z 19 grudnia 2025 r. (wpływ 19 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb PIT. Wnioskodawca pozostaje w
    ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej.
    Wnioskodawca nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej, co oznacza, że
    wszystkie wykonywane przez niego czynności w opisywanym wniosku zostały/zostaną
    dokonane jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, stanowiąc
    rozporządzanie majątkiem prywatnym.
    Wnioskodawca dokonał (...) października 2020 r. nabycia do majątku wspólnego działki
    budowlanej w X, na której wybudowany został dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw.
    bliźniak.
    (...) stycznia 2023 r. Wnioskodawca zbył jeden z lokali mieszkalnych znajdujących się w
    domu jednorodzinnym, tzw. połowę bliźniaka (dalej: Nieruchomość). Druga połowa
    domu (tj. drugi z lokali mieszkalnych) zamieszkiwana jest przez Wnioskodawcę wraz z
    rodziną (małżonką oraz dziećmi).
    Przychód ze sprzedaży Nieruchomości wyniósł (...) zł, a koszty uzyskania przychodów
    (...) zł, na które składały się m.in. połowa kwoty zapłaconej za działkę budowlaną, na
    której postawiony został dom jednorodzinny; połowa kosztu aktu notarialnego oraz
    połowa kosztu budowy domu jednorodzinnego. W rezultacie, Wnioskodawca wykazał
    dochód w wysokości (...) zł.
    Jednocześnie w złożonym zeznaniu rocznym PIT-39 Wnioskodawca wskazał, że całość
    uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości dochodu podlega zwolnieniu na podstawie
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Wnioskodawca zadeklarował więc skorzystanie z tzw.
    ulgi mieszkaniowej, tj. oświadczył, że przeznaczy uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości
    przychód na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości.
    W momencie składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca
    poniósł już pewne wydatki na własne cele mieszkaniowe. Niemniej, w przyszłości
    Wnioskodawca zamierza ponieść kolejne wydatki na własne cele mieszkaniowe.
    Wnioskodawca planuje nabycie działki budowlanej znajdującej się w odległości ok. 100
    km od Y. Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji w zakresie lokalizacji
    działki. Brane pod uwagę są dwie lokalizacje: okolice zamieszkania rodziców małżonki
    Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy. Obie lokalizacje znajdują się we
    wspomnianej odległości ok. 100 km od Y.

    Wnioskodawca rozważa w przyszłości wyprowadzenie się z Y. W związku z tym,
    zastanawia się nad nabyciem działki budowlanej już w tym momencie, na której w
    przyszłości wybuduje dom. Zakup działki w tym momencie podyktowany jest szybkim
    wzrostem wartości cen nieruchomości w okolicy.
    Wnioskodawca nie jest jednak w stanie przedstawić precyzyjnej daty rozpoczęcia
    /zakończenia budowy domu. Wynika to głównie ze względów finansowych.
    Wnioskodawca poniósł w ostatnim czasie znaczne wydatki, wobec czego budowa domu
    rozpoczęłaby się w bliżej nieokreślonej przyszłości, jak tylko Wnioskodawca zgromadzi
    niezbędne oszczędności. Przeniesienie centrum interesów życiowych w okolicę miejsca
    zamieszkania rodziców małżonki Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy
    motywowane jest chęcią sprawowania opieki nad rodzicami, którzy są w podeszłym
    wieku. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca zamierza zamieszkać w nowo
    wybudowanym domu w okresie do 10 lat.
    Zakładając, że Wnioskodawca wybuduje w przyszłości dom, a jego odległość od Y jest
    znacząca (w której to Wnioskodawca realizuje głównie swoje obowiązki zawodowe),
    Wnioskodawca w dniach roboczych będzie zamieszkiwał w posiadanym mieszkaniu w Y,
    tak aby mieć ułatwiony dostęp do wykonywania obowiązków zawodowych. Obecnie
    zamieszkiwana połowa bliźniaka zostanie sprzedana lub przekazana dzieciom (dziecku).
    W rezultacie, w opisywanym wariancie Wnioskodawca będzie realizował własne cele
    mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach, tj. w wybudowanym domu oraz w
    posiadanym mieszkaniu w Y.
    W piśmie z 11 listopada 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W związku ze wskazaniem we wniosku:
      Wnioskodawca dokonał 23 października 2020 r. nabycia do majątku wspólnego
      działki budowlanej w X, na której wybudowany został dom jednorodzinny
      dwulokalowy tzw. bliźniak.
    proszę wskazać:
    a) w jaki sposób (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, spadek, inny – jaki?) i w jakim
      celu nabył Pan do majątku wspólnego działkę budowlaną w X, na której został
      wybudowany dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw. bliźniak?
      b) w przypadku wskazania, że ww. nabycie przez Pana nastąpiło w drodze spadku,
        należy wskazać dokładną datę śmierci Pana spadkodawcy, a także, czy został
        przeprowadzony dział spadku. Jeżeli odpowiedź jest twierdząca, to proszę wskazać:
        - datę przeprowadzenia działu spadku,
        - skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy,
        - czy wartość majątku nabytego przez spadkobiorcę (Pana) wskutek działu spadku
        po spadkodawcy mieściła się w wartości majątku jaki przysługiwał Panu
        pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki
        jakie wchodziły w skład masy spadkowej), czy też przekraczała wartość
        dotychczasowego udziału spadkowego?
        Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania kwot. Organ nie wylicza na
        podstawie podanych kwot, czy wartość majątku nabytego przez Pana mieściła się w
        udziale jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej po spadkodawcy.
    Odpowiedź: Działka została nabyta przez Wnioskodawcę na podstawie umowy kupna-
    sprzedaży. Działka została nabyta w celu wybudowania na niej domu jednorodzinnego
    dwulokalowego, co następnie Wnioskodawca uczynił.

    2. Wobec wskazania we wniosku:
      Zakładając, że Wnioskodawca wybuduje w przyszłości dom, a jego odległość od Y jest
      znacząca (w której to Wnioskodawca realizuje głównie swoje obowiązki zawodowe),
      Wnioskodawca w dniach roboczych będzie zamieszkiwał w posiadanym mieszkaniu
      w Y, tak aby mieć ułatwiony dostęp do wykonywania obowiązków zawodowych.
      Obecnie zamieszkiwana połowa bliźniaka zostanie sprzedana lub przekazana
      dzieciom (dziecku).
    proszę wskazać:
      a) ile i jakie nieruchomości (lokale mieszkalne, budynki mieszkalne, grunty itp.) są
        obecnie w Pana posiadaniu? Czy udostępniał/udostępnia Pan te nieruchomości
        innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o
        podobnym charakterze?
    Odpowiedź: Oprócz wskazanych nieruchomości we wniosku, tj. połowie bliźniaka oraz
    mieszkania w Y, Wnioskodawca posiada jeszcze jedno mieszkanie w Y, do którego
    przynależą dwa miejsca garażowe znajdujące się w hali garażowej (jedno z tych miejsc jest
    wynajmowane). Oba mieszkania są tymczasowo wynajmowanie. Niemniej, w momencie,
    gdy Wnioskodawca będzie realizował własne cele mieszkaniowe w dwóch
    nieruchomościach, tj. w wybudowanym domu oraz w posiadanym mieszkaniu w Y,
    mieszkanie to nie będzie wynajmowane. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że będzie
    realizował własne cele mieszkaniowe wyłącznie w jednym mieszkaniu zlokalizowanym w Y.
      b) kiedy planuje Pan sprzedać lub przekazać dzieciom (dziecku) obecnie
        zamieszkiwaną połowę bliźniaka (proszę wskazać przybliżoną datę)?
    Odpowiedź: W przeciągu 10 lat (gdy nastąpi przeprowadzka do wybudowanego domu na
    zakupionej działce).
    3. Kiedy planuje Pan nabyć działkę budowlaną, na której zamierza Pan w przyszłości
    wybudować dom (proszę wskazać przybliżoną datę)? Innymi słowy, czy wydatkowanie
    kwoty uzyskanej ze sprzedaży połowy bliźniaka, na zakup działki budowlanej nastąpi w
    ciągu 3 lat od końca roku, w którym sprzedał Pan połowę bliźniaka?
    Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza nabyć działkę w 2026 r., co oznacza, że nastąpi to w
    ciągu 3 lat od końca roku, w którym Wnioskodawca sprzedał połowę bliźniaka ((...) stycznia
    2023 r.).
    4. Czy na moment zakupu:
      a) na ww. działce będzie możliwa budowa budynku mieszkalnego?
      Odpowiedź: Tak.
      b) działka objęta będzie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego?
      Jeżeli tak, jakie przeznaczenie ww. działki będzie wynikać z tego miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego?
      Odpowiedź: Tak, budowlana.
      Dodatkowo w piśmie z 19 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku,
      doprecyzował Pan, że jej przeznaczenie to zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna
      (teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej).
      c) wydana zostanie decyzja o warunkach zabudowy?
      Jeżeli tak, jaki sposób zagospodarowania i warunki zabudowy będą wynikać z tej
      decyzji?

      Odpowiedź: Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie odpowiedzieć na to
      pytanie. Wnioskodawca zamierza nabyć działkę posiadającą decyzję o warunkach
      zabudowy, niemniej uzależnione jest to od konkretnej oferty sprzedaży działki.
    5. W jaki sposób będzie realizował Pan własne potrzeby mieszkaniowe w dwóch różnych
    nieruchomościach, tj. w domu, który Pan zamierza w przyszłości wybudować oraz w
    mieszkaniu w Y?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w dniach roboczych (niejednokrotnie wraz z małżonką lub
    małżonka samodzielnie) będzie zamieszkiwał w posiadanym mieszkaniu Y, tak aby mieć
    ułatwiony dostęp do wykonywania obowiązków zawodowych. Niemniej, na weekendy
    oraz wszelkie wolne dni, Wnioskodawca wraz z małżonką będzie wracał do
    wybudowanego na działce domu jednorodzinnego położonego poza Y, w którym będzie
    zlokalizowany ich ośrodek życiowy.
    Przeniesienie centrum interesów życiowych w okolicę miejsca zamieszkania rodziców
    małżonki Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy motywowane jest chęcią
    sprawowania opieki nad rodzicami, którzy są w podeszłym wieku.
    W konsekwencji, Wnioskodawca będzie realizował wraz z małżonką własne cele
    mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach jednocześnie: w posiadanym w Y mieszkaniu,
    w którym Wnioskodawca będzie zamieszkiwał głównie w dni robocze, gdy będzie
    wykonywał obowiązki służbowe (znajdujące się w Y) oraz wybudowanym na zakupionej
    działce domu jednorodzinnym, w którym będzie mieszkał wraz z małżonką. To właśnie w
    wybudowanym domu będzie znajdowało się centrum interesów osobistych i
    gospodarczych Wnioskodawcy.
    6. Gdzie będzie znajdowało się Pana centrum interesów osobistych i gospodarczych?
    Odpowiedź: Tak jak wspomniano powyżej, centrum interesów osobistych i gospodarczych
    Wnioskodawcy będzie znajdowało się w wybudowanym na zakupionej działce domu
    jednorodzinnym.

## Pytanie

Czy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na zakup działki budowlanej będą stanowiły
    wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. c ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że poniesione w opisywanym zdarzeniu przyszłym
    wydatki na zakup działki budowlanej (przy założeniu, że zostaną one poniesione w 3
    letnim ustawowym okresie) będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT za wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na nabycie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu
    lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu
    lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
    zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego
    Jak wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego, ponieważ dotychczasowe poniesione
    przez Wnioskodawcę wydatki na własne cele mieszkaniowe nie pokryły w całości
    uzyskanego przez Wnioskodawcę przychodu ze sprzedaży Nieruchomości, Wnioskodawca
    planuje poniesienie w przyszłości kolejnych wydatków na własne cele mieszkaniowe, które
    będą mogły korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT,
    tj. ulgi mieszkaniowej.

    Wnioskodawca planuje zakup działki budowlanej znajdującej się w odległości ok. 100 km
    od Y. Wnioskodawca bierze pod uwagę dwie lokalizacje: okolice zamieszkania rodziców
    małżonki Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy. Obie lokalizacje znajdują się we
    wspomnianej odległości ok. 100 km od Y.
    Jako, że Wnioskodawca nie podjął jeszcze ostatecznej decyzji w zakresie miejsca
    zamieszkania w przyszłości, rozważa on różne opcje. Jedną z nich jest wyprowadzenie się
    wraz z małżonką z Y. W związku z tym, zastanawia się nad zakupem działki budowlanej już
    w tym momencie, na której w przyszłości wybuduje dom jednorodzinny. Zakup działki już
    w tej chwili podyktowany jest szybkim wzrostem wartości cen nieruchomości (działek) w
    okolicy. Niemniej, nabyta w tej chwili działka budowlana będzie spełniała wszystkie
    niezbędne parametry, aby w przyszłości mógł powstać na niej dom jednorodzinny.
    Wnioskodawca nie jest jednak w stanie przedstawić dokładnej daty rozpoczęcia budowy
    domu. Wynika to głównie ze względów finansowych oraz kwestii zawodowych.
    Wnioskodawca poniósł w ostatnim czasie znaczne wydatki, wobec czego budowa domu
    rozpoczęłaby w bliżej nieokreślonej przyszłości, jak tylko Wnioskodawca zgromadzi
    niezbędne oszczędności.
    Zakładając, że Wnioskodawca wybuduje w przyszłości dom jednorodzinny na zakupionej
    działce, a jego odległość od Y jest znacząca (w której to Wnioskodawca realizuje głównie
    swoje obowiązki zawodowe), Wnioskodawca w dniach roboczych (niejednokrotnie wraz z
    małżonką lub małżonka samodzielnie) będzie zamieszkiwał w posiadanym mieszkaniu w
    Y, tak aby mieć ułatwiony dostęp do wykonywania obowiązków zawodowych. Niemniej, na
    weekendy oraz wszelkie wolne dni, Wnioskodawca wraz z małżonką będzie wracał do
    wybudowanego na działce domu jednorodzinnego położonego poza Y, w którym będzie
    zlokalizowany ich ośrodek życiowy. Jeżeli chodzi natomiast o obecnie zamieszkiwaną przez
    Wnioskodawcę połowę bliźniaka, to zostanie ona sprzedana lub przekazana dzieciom
    (dziecku).
    Przeniesienie centrum interesów życiowych w okolicę miejsca zamieszkania rodziców
    małżonki Wnioskodawcy lub rodziców Wnioskodawcy motywowane jest chęcią
    sprawowania opieki nad rodzicami, którzy są w podeszłym wieku.
    W związku z powyższym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie
    realizował wraz z małżonką własne cele mieszkaniowe w dwóch nieruchomościach
    jednocześnie: w posiadanym w Y mieszkaniu (w którym Wnioskodawca będzie
    zamieszkiwał głównie w dni robocze) oraz wybudowanym na zakupionej działce domu
    jednorodzinnym (w którym będzie mieszkał wraz z małżonką).
    W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o PIT nie odnoszą się w żadnym z
    przepisów do liczby posiadanych przez podatnika nieruchomości, wskazując np. że ulga
    mieszkaniowa przysługuje podatnikowi wyłącznie na jedną nieruchomość – podatnik
    może bowiem realizować własny cel mieszkaniowy w kilku nieruchomościach. Kluczowa
    jest jednak indywidualna analiza, tj. ocena czy podatnik faktycznie realizuje własny cel
    mieszkaniowy w danej nieruchomości, a nie liczba posiadanych przez niego
    nieruchomości. Potwierdził to Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 30 sierpnia 2018
    r., sygn. II FSK 2413/16.
    W orzecznictwie sądowo-administracyjnym podkreśla się również, że ulga mieszkaniowa
    powinna spełniać cel prospołeczny. Przykładowo w wyroku WSA w Łodzi z 16 grudnia 2021
    r., sygn. I SA/Łd 695/21 wskazano, że podstawową funkcją zwolnienia, przewidzianego w
    art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i
    społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu
    mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb
    mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. mają charakter nieostry,
    elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania regulacji podatkowych do
    dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu nieruchomościami oraz samym
    społeczeństwie.

    Jak wskazano powyżej, art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT jednoznacznie wskazuje, że
    wydatki poniesione na zakup działki budowlanej stanowią własny cel mieszkaniowy.
    Jednocześnie ustawa o PIT w żadnym z przepisów nie określa terminu, w którym to
    podatnik powinien wybudować dom od momentu zakupu działki pod jego budowę, tak
    aby wydatki mogły zostać zakwalifikowane jako wydatki przeznaczone na własne cele
    mieszkaniowe. Przepisy ustawy o PIT nie wskazują również, czy podczas okresu, w którym
    powinna zostać wykorzystana przez podatnika ulga mieszkaniowa, jest on zobowiązany
    rozpocząć jakiekolwiek prace na działce związane z budową domu.
    Biorąc pod uwagę zasadę racjonalności ustawodawcy oraz społeczny cel wprowadzonej
    ulgi mieszkaniowej, należy wskazać, że gdyby celem ustawodawcy było wskazanie
    terminu, w który podatnik powinien rozpocząć budowę/wybudować dom, aby móc
    skorzystać z ulgi mieszkaniowej, to dokonałby tego analogicznie jak przy art. 21 ust. 28
    ustawy o PIT. Tak się jednak nie stało.
    Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że poniesione w
    opisywanym zdarzeniu przyszłym wydatki na zakup działki pod budowę domu
    jednorodzinnego (przy założeniu, że zostaną one poniesione w 3 letnim ustawowym
    okresie) będą stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe określone w art.
    21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o PIT.
    Przedstawione stanowisko znajduje potwierdzenie w wydanych przez Dyrektora KIS
    interpretacjach indywidualnych:
    · interpretacja indywidualna z 5 października 2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.609.2022.2.JS –
      w opisie stanu faktycznego podatnik wskazał, że przeznaczył on dochód uzyskany ze
      sprzedaży na zakup wraz małżonkiem do majątku wspólnego działki budowlanej z
      przeznaczeniem pod budowę domu jednorodzinnego. Przez cały okres obowiązywania
      ulgi nosił się z zamiarem budowy domu jednorodzinnego. Jednak pandemia COVID-19
      znacznie pokrzyżowała podatnikowi moment rozpoczęcia budowy, pojawiły się
      problemy z dostępem do urzędów, jak i sprawy finansowe, niepewność i brak
      stabilności spowodowały opóźnienie w zamiarze rozpoczęcia budowy domu. Podatnik
      dokonał zakupu projektu domu, jak również posiada on mapę do celów projektowych.
      W ocenie podatnika przepisy ustawy nigdzie nie wskazują, iż przy zakupie gruntu
      budowalnego rozpoczęcie budowy powinno również mieć miejsce w okresie 3 letnim.
      A zatem sam zakup działki o charakterze budowlanym spełnia wymogi do skorzystania
      z ulgi mieszkaniowej. Organ uznał stanowisko podatnika za prawidłowe, w
      uzasadnieniu wskazując, że „własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
      rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Wyraz „mieszkaniowe” w
      wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe”, należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania
      związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania
      przychodu na nabycie w znaczeniu przedmiotowym.
    · interpretacja indywidualna z 4 sierpnia 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.393.2023.3.AD –
      interpretacja dotyczyła podatnika, który przeznaczył dochód uzyskany z tytułu
      sprzedaży nieruchomości m.in. na zakup nieruchomości gruntowej, tj. działki objętej
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. W opisie stanu faktycznego
      podatnik wskazał, że zakupiona nieruchomość gruntowa jest działką budowlaną, a
      została zakupiona do wspólnego majątku z myślą o budowie budynku mieszkalnego w
      bliżej nieokreślonej przyszłości. Budowa domu przewidziana została na czas, gdy tylko
      sytuacja finansowa podatnika na to pozwoli. Podatnik podkreślił, że nie jest on w stanie
      wskazać precyzyjnej daty. Podatnik uważał, że wydatek poniesiony przez niego na
      zakup działki stanowi wydatek na cel mieszkaniowy. Organ uznał stanowisko podatnika
      za prawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu
    działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw
    następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych
    następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło
    przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej

      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw
    majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub
    tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do
    przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem, poprzez
    „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda czynność,
    na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność nieruchomości, bez
    względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy nieodpłatny.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym, tj.
    podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób fizycznych. Pozostaje Pan w ustroju wspólności majątkowej
    małżeńskiej. Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej. 23 października
    2020 r. dokonał Pan nabycia do majątku wspólnego działki budowlanej, na której
    wybudowany został dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw. bliźniak. Działka została nabyta
    przez Pana na podstawie umowy kupna-sprzedaży w celu wybudowania na niej domu
    jednorodzinnego dwulokalowego, co następnie Pan uczynił. 4 stycznia 2023 r. zbył Pan
    jeden z lokali mieszkalnych znajdujących się w domu jednorodzinnym, tzw. połowę
    bliźniaka (dalej: Nieruchomość). Druga połowa domu (tj. drugi z lokali mieszkalnych)
    zamieszkiwana jest przez Pana wraz z rodziną (małżonką oraz dziećmi). W złożonym
    zeznaniu rocznym PIT-39 wskazał Pan, że całość uzyskanego ze sprzedaży Nieruchomości
    dochodu podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zadeklarował Pan więc skorzystanie z tzw. ulgi
    mieszkaniowej, tj. oświadczył, że przeznaczy uzyskany ze sprzedaży Nieruchomości
    przychód na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie Nieruchomości.
    W świetle powyższego, odpłatne zbycie w 2023 r. jednego z lokali mieszkalnych
    znajdujących się w domu jednorodzinnym, tzw. połowy bliźniaka, wybudowanego na
    działce zakupionej w 2020 r., nienastępujące w ramach działalności gospodarczej, stanowi
    dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ odpłatne jego zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki, na której
    wybudowany został dom jednorodzinny dwulokalowy, tzw. bliźniak.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanej Nieruchomości należy
    wskazać, co następuje:
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub

      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło
    dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).
    Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek
    przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego
    zbycia pomniejszają przychód.
    Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady
    ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości, określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.

    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,

      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Według art. 21 ust. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów.
    Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie
    w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy
    również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne.
    Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy
    własne cele mieszkaniowe. Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe”
    podatnika wymieniony w art. 21 ust. 25 ww. ustawy ma charakter zamknięty – jest to
    wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie, w sposób
    jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu ze sprzedaży.
    W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i
    określonych praw majątkowych – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a szczegółowo określone w art. 21
    ust. 25 powołanej ustawy – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.
    Celem takim może być zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww. ustawy, wydatek poniesiony
    na nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa
    użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z
    rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej
    lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
    Konfederacji Szwajcarskiej.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dopisując ten przymiotnik,
    przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu
    zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na
    zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy
    realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pan nabycie działki budowlanej w 2026 r. znajdującej
    się w odległości ok. 100 km od Y. Na moment zakupu działka ta objęta będzie miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynikać będzie jej przeznaczenie
    jako budowlana, tj. zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna (teren zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej), czyli na działce będzie możliwa budowa budynku
    mieszkalnego. Nie podjął Pan jeszcze ostatecznej decyzji w zakresie lokalizacji działki.
    Brane pod uwagę są dwie lokalizacje: okolice zamieszkania rodziców Pana małżonki lub
    Pana rodziców. Obie lokalizacje znajdują się we wspomnianej odległości ok. 100 km od Y.
    Rozważa Pan w przyszłości wyprowadzenie się z Y. W związku z tym, zastanawia się Pan
    nad nabyciem działki budowlanej już w tym momencie, na której w przyszłości wybuduje
    dom. Zakup działki w tym momencie podyktowany jest szybkim wzrostem wartości cen
    nieruchomości w okolicy. Przeniesienie centrum interesów życiowych w okolicę miejsca
    zamieszkania rodziców Pana małżonki lub Pana rodziców motywowane jest chęcią
    sprawowania opieki nad rodzicami, którzy są w podeszłym wieku. Niezależnie od
    powyższego, zamierza Pan zamieszkać w nowo wybudowanym domu w okresie do 10 lat.
    Zakładając, że wybuduje Pan w przyszłości dom, a jego odległość od Y jest znacząca (w
    której to realizuje Pan głównie swoje obowiązki zawodowe), w dniach roboczych będzie
    zamieszkiwał Pan w posiadanym mieszkaniu w Y, tak aby mieć ułatwiony dostęp do
    wykonywania obowiązków zawodowych. Niemniej, na weekendy oraz wszelkie wolne dni,
    Wnioskodawca wraz z małżonką będzie wracał do wybudowanego na działce domu

    jednorodzinnego położonego poza Y, w którym będzie zlokalizowany ich ośrodek życiowy.
    Obecnie zamieszkiwana połowa bliźniaka zostanie sprzedana lub przekazana dzieciom
    (dziecku).W rezultacie, będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe w dwóch
    nieruchomościach, tj. w wybudowanym na zakupionej działce domu jednorodzinnym oraz
    w posiadanym mieszkaniu w Y. To właśnie w wybudowanym domu będzie znajdowało się
    centrum interesów osobistych i gospodarczych Wnioskodawcy.
    Ma Pan wątpliwość, czy poniesione przez Pana wydatki na zakup działki budowlanej będą
    stanowiły wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu należy wskazać, że przeznaczenie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego nie może wynikać wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi
    znajdować podstawę w obowiązujących przepisach prawa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć uprawnione jest zatem odwołanie się do odpowiednich
    przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    Gruntami pod budowę budynków mieszkalnych są przede wszystkim działki budowlane.
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Przez pojęcie działki budowlanej należy rozumieć nieruchomość gruntową lub
      działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej oraz
      wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi realizacji
      obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa
      miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku
      miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów
      zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych,
    działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości, musi
    być działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Należy podkreślić, że aby skorzystać z omawianego zwolnienia nie wystarczy tylko sam
    fakt zakupu działki budowlanej, ale także jej zakup musi być związany z chęcią realizacji na
    danej działce własnych celów mieszkaniowych (poprzez zamiar budowy na działce
    budynku mieszkalnego).
    Realizacja własnych celów mieszkaniowych winna polegać na tym, że w przypadku
    zakupu gruntu w celu budowy budynku mieszkalnego podatnik będzie faktycznie tę
    budowę realizował. Przy czym do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uprawnia zakup gruntu pod

    budowę budynku mieszkalnego. Przepis nie zawiera wskazania, w jakim okresie na
    zakupionym gruncie powinna zostać rozpoczęta budowa domu, by przesłanki
    skorzystania ze zwolnienia zostały spełnione.
    Należy również wskazać, że ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie ograniczył
    wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników,
    którzy nie będą posiadać innych nieruchomości (budynków/lokali mieszkalnych), nie
    limituje celów które można zrealizować, czy też liczby budynków/lokali, które podatnik
    może nabyć. Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych
    nieruchomości mieszkalnych, jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia
    odnosi się tylko i wyłącznie do tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu
    własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że skoro – jak wskazał Pan w opisie sprawy – w
    wybudowanym w przyszłości domu na gruncie, który zamierza Pan zakupić w 2026 r.,
    będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe, to uznać należy, że wydatkowanie części
    przychodu z odpłatnego zbycia w 2023 r. jednego z lokali mieszkalnych znajdujących się w
    domu jednorodzinnym, tzw. połowy bliźniaka na zakup gruntu (działki budowlanej
    przeznaczonej pod zabudowę mieszkaniową) położonej w odległości ok. 100 km od Y,
    będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Przy czym wskazać należy, że zwolnieniu podlega dochód w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionymi we wniosku stanami faktycznymi i zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pan
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanami faktycznymi i
    zdarzeniem przyszłym podanymi przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroków
    sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Końcowo wskazuję, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej
    sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego
    podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest
    wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (Pana żony).

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.