Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.284.2016.2.EC
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2016-07-12
Teza: 1) Z jaką datą należy przyjąć, że Wnioskodawca nabył niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 7 353 m2 , w myśl art. 10 ust. 1 i 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2) Czy zbycie nieruchomości o powierzchni 7 353 m2 w dniu 19 października 2015 r., nakłada na Wnioskodawcę obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? 3) W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, Wnioskodawca prosi o określenie wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych powstałego z uwagi na sprzedaż nieruchomości o powierzchni 7 353 m2 w dniu 19 października 2015 r.
Słowa kluczowe: data; nabycie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek-dział spadku; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 4 kwietnia 2016 r. (data wpływu 6 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 lipca 2016 r. (data wpływu 4 lipca 2016 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości **- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 kwietnia 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), w związku z powyższym, pismem z dnia 22 czerwca 2016 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.284.2016.1.EC, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwał Wnioskodawcę do usunięcia braków wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłano w dniu 22 czerwca 2016 r. (skutecznie doręczono dnia 24 czerwca 2016 r.), zaś w dniu 4 lipca 2016 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla … Wydział Cywilny o sygn. akt …, z dnia 25 lipca 2007 r. (data uprawomocnienia się postanowienia 15 sierpnia 2007 r.), spadek po zmarłym w dniu 8 marca 2007 r. J.D. nabyli w równych częściach: M.D. (żona) oraz dzieci: J.D., Wnioskodawca i M.D..

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla … Wydział Cywilny o sygn. akt …, z dnia 15 stycznia 2009 r. (data uprawomocnienia się postanowienia 6 lutego 2009 r.), spadek po zmarłej w dniu 27 sierpnia 2008 r. M.D. nabyły w równych częściach dzieci: J.D., M.D. i Wnioskodawca.

Postanowieniem Sądu Rejonowego dla …Wydział Cywilny o sygn. akt …, z dnia 5 marca 2015 r. (data uprawomocnienia się postanowienia 26 marca 2015 r.), postanowiono:

W pkt I ustalić, że w skład majątku wspólnego małżonków J.D. i M.D> wchodziły:

1.  zabudowana nieruchomość położona w …, o powierzchni 1 161 m2, o wartości 232 000 zł (Kw. …),
2.  niezabudowana nieruchomość położona w …, o powierzchni 7 353 m2, o wartości 100 000 zł (Kw. …),
3.  niezabudowane gospodarstwo rolne położone we wsi … gmina … (działki nr 57 i nr 58), o powierzchni 1,54 ha, o wartości 16 000 zł (brak Kw.)

W pkt II ustalić, że w skład spadku po J.D. wchodzą udziały w wysokości 1/2 części w składnikach majątku wymienionych w pkt I.

W pkt III ustalić, że w skład spadku po M.D> wchodzą udziały w wysokości 3/4 części w składnikach majątku wymienionych w pkt I.

W pkt IV dokonać podziału majątku małżonków J.D. i M.D., działu spadku po J.D. i M.D. i zniesienia współwłasności w ten sposób, że:

1.  nieruchomość opisaną w pkt Ia przyznać na własność w częściach równych J.D. i M.D.,
2.  nieruchomości opisane w pkt Ib i Ic przyznać na własność Wnioskodawcy.

W pkt V ustalić, że powyższy podział dokonuje się bez spłat i dopłat.

Wartość rynkowa nabytych nieruchomości w wyniku działu spadku, nie przekroczyła wartości udziału Wnioskodawcy nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych, wchodzących w skład spadku po zmarłym J.D. i M.D.. Wskutek działu spadku po ww. spadkodawcach, Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

W dniu 19 października 2015 r. Wnioskodawca, zgodnie z treścią aktu notarialnego Repertorium A nr …, sprzedał za kwotę 80 000 zł - niezabudowaną nieruchomość położoną w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …). Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1.  Z jaką datą należy przyjąć, że Wnioskodawca nabył niezabudowaną nieruchomość położoną w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …), w myśl art. 10 ust. 1 i 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?
2.  Czy zbycie nieruchomości położonej w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …), w dniu 19 października 2015 r., nakłada na Wnioskodawcę obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
3.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2, Wnioskodawca prosi o określenie wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych powstałego z uwagi na sprzedaż nieruchomości położonej w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …) w dniu 19 października 2015 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, należy przyjąć, że nabył On udziały w niezabudowanej nieruchomości położonej w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …), w dniu stwierdzenia nabycia spadku po J.D. i M.D., tj. odpowiednio w dniu 25 lipca 2007 r. i 15 stycznia 2009 r., a nie w dacie działu spadku, tj. 5 marca 2015 r.

Zbycie nieruchomości położonej w …, o powierzchni 7 353 m2 (Kw. …), w dniu 19 października 2015 r., nie nakłada na Wnioskodawcę obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Przy czym pod pojęciem odpłatnego zbycia należy rozumieć nie tylko sprzedaż, czy zamianę, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej oraz własności praw majątkowych.

Z treści złożonego wniosku wynika, że w 2007 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, a spadek po nim nabyli w równych częściach Wnioskodawca wraz z rodzeństwem i matką. W 2008 r. zmarła matka Wnioskodawcy, po jej śmierci spadek w równych częściach nabył Wnioskodawca wraz z rodzeństwem. W skład masy spadkowej po zmarłych rodzicach wchodziły:

*   zabudowana nieruchomość o powierzchni 1 161 m2, o wartości 232 000 zł,

*   niezabudowana nieruchomość o powierzchni 7 353 m2, o wartości 100 000 zł,

*   niezabudowane gospodarstwo rolne o powierzchni 1,54 ha, o wartości 16 000 zł.

Na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 5 marca 2015 r. dokonano działu spadku i zniesienia współwłasności, w wyniku którego Wnioskodawca otrzymał ww. niezabudowaną nieruchomość oraz niezabudowane gospodarstwo rolne. Zniesienie współwłasności i dział spadku zostały dokonane bez spłat i dopłat. Wartość rynkowa dwóch nabytych przez Wnioskodawcę nieruchomości w wyniku działu spadku nie przekroczyła wartości udziału Wnioskodawcy nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku po zmarłym ojcu i zmarłej matce. Wskutek działu spadku Wnioskodawca nie uzyskał przysporzenia majątkowego ponad udział w składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.

W 2015 r. Wnioskodawca sprzedał ww. niezabudowaną nieruchomość o powierzchni 7 353 m2. Sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. -Kodeks cywilny (Dz. U., Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotna dla podatku dochodowego z punktu widzenia ustalenia daty nabycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będących przedmiotem spadku jest więc data śmierci spadkodawcy (spadkodawców).

Zatem, w niniejszej sprawie dniem nabycia przez Wnioskodawcę spadku jest data śmierci ojca i data śmierci matki. Tym samym nabycie przez Wnioskodawcę udziałów w masie spadkowej nastąpiło w dniu 8 marca 2007 r. i w dniu 27 sierpnia 2008 r.

Stosownie zaś do art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

W wyniku działu spadku rzeczy i prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców (art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub,

*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku dokonanego podziału mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym.

Dział spadku nie stanowi więc nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał spadkobiercom w majątku wspólnym i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku spadkowym objętym podziałem oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy w jego wyniku podatnik otrzymuje, np. nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w masie spadkowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że sprzedaż przez Wnioskodawcę niezabudowanej nieruchomości otrzymanej w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie spowoduje powstania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w tym przepisie. Istotne znaczenie dla niniejszego rozstrzygnięcia ma podana przez Wnioskodawcę okoliczność, że nieruchomości otrzymane w wyniku działu spadku i zniesienia współwłasności nie przekroczyły wartości udziału przysługującego Wnioskodawcy w spadku. Zatem za datę nabycia niezabudowanej nieruchomości należy przyjąć daty śmierci spadkodawców (2007 r. i 2008 r.).

W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty otrzymanej w wyniku sprzedaży ww. niezabudowanej nieruchomości.

W związku z powyższym odpowiedź na trzecie pytanie Wnioskodawcy dotyczące wysokości podatku z tego tytułu jest bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy przy tym zaznaczyć, że wskazanie przez Wnioskodawcę we własnym stanowisku daty nabycia nieruchomości w dniu 25 lipca 2007 r. i w dniu 15 stycznia 2009 r. jest błędne, jednakże nie ma to wpływu na merytoryczne rozstrzygnięcie niniejszej sprawy.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych spadkobierców.

Tutejszy Organ informuje jednocześnie, że opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w ww. zakresie, uiszczona w wysokości wyższej od należnej w kwocie 40,00 zł w dniu 1 lipca 2016 r. na konto bankowe Izby Skarbowej w Łodzi stosownie do art. 14f § 2b pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.), zostanie zwrócona na adres zamieszkania Wnioskodawcy, w terminie określonym w art. 14f § 2a ww. ustawy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.