Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-1485/11/JP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-10-27
Teza: prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu polegającego na organizacji i kampanii promocyjnej festiwalu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 29 września 2011r. (data wpływu 5 października 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 19 października 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 października 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”. Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 października 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10, 18 ustawy o samorządzie gminnym zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy, w szczególności zadanie własne obejmuje kulturę fizyczną i turystykę, w tym tereny rekreacyjne i urządzenia sportowe oraz promocję Gminy.

Gmina – Miasto, od listopada 2009r. jako beneficjent realizuje projekt w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet III Turystyka, Działanie 3.4 „Promocja turystyki”.

W projekcie o dofinansowanie zadania zostało złożone oświadczenie o kwalifikowalności VAT zawierające informacje, iż Miasto realizując powyższy projekt nie może w żaden sposób odzyskać podatku VAT. Zgodnie z wytycznymi Instytucji Zarządzającej – Urząd Marszałkowski, Gmina – Miasto jest zobowiązana do dostarczenia indywidualnej interpretacji w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT.

Gmina – jako beneficjent jest stroną umowy o dofinansowanie z Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa, w ramach którego uzyskano dofinansowanie.

W imieniu Miasta funkcję realizatora pełni Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

Tytuł projektu: „…”.

Wydatkami kwalifikowanymi w ww. projekcie były wydatki na promocję projektu (materiały promocyjne, informacja w prasie, artykuły informacyjne w materiałach drukowanych i internetowych, na gadżetach oraz na płytach z dokumentacją festiwalu).

W ramach realizacji projektu organizowane były nieodpłatne pokazy sportowe z profesjonalnymi konkurencjami, konkurencje amatorskie, pokazy artystyczne, debaty naukowe i wykłady oraz koncerty muzyczne i plastyczne.

Imprezy i wydarzenia kulturalno-sportowe związane z projektem były skierowane do wszystkich odwiedzających miasto, do mieszkańców województwa, a także do odwiedzających Gminę mieszkańców z Czech i Słowacji.

W związku z powyższym ponoszone wydatki na zakup usług i towarów potrzebnych do realizacji powyższych przedsięwzięć nie są związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Podatek VAT w tym projekcie został wykazany jako wydatek kwalifikowany, czyli na mocy art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie podlegający odliczeniu.

Zakończenie rzeczowe realizacji projektu nastąpiło 29 października 2010r., natomiast finansowe zakończenie realizacji projektu 15 listopada 2010r.

W piśmie z dnia 19 października 2011r. Wnioskodawca wskazał, iż faktury dokumentujące towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu pn. „…” wystawiane były na Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanym przypadku Wnioskodawcy – Gminie – Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje prawo odliczania VAT naliczonego w trakcie realizacji projektu pn. „…” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa 2007-2013 (Działanie 3.4 – Promocja turystyki)?

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na brak jakiegokolwiek związku wydatków poniesionych na działania i zakupy towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…” z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT, Gminie – Miastu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zdania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 cyt. ustawy).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina od listopada 2009r. jako beneficjent realizuje w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 Priorytet III Turystyka, Działanie 3.4 „Promocja turystyki” projekt pn. „…”.

Wydatkami kwalifikowanymi w ww. projekcie były wydatki na promocję projektu (materiały promocyjne, informacja w prasie, artykuły informacyjne w materiałach drukowanych i internetowych, na gadżetach oraz na płytach z dokumentacją festiwalu).

W ramach realizacji projektu organizowane były nieodpłatne pokazy sportowe z profesjonalnymi konkurencjami, konkurencje amatorskie, pokazy artystyczne, debaty naukowe i wykłady oraz koncerty muzyczne i plastyczne.

Imprezy i wydarzenia kulturalno-sportowe związane z projektem były skierowane do wszystkich odwiedzających miasto, do mieszkańców województwa, a także do odwiedzających gminę mieszkańców z Czech i Słowacji.

Gmina – jako beneficjent jest stroną umowy o dofinansowanie z Instytucją Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa, w ramach którego uzyskano dofinansowanie.

W imieniu Miasta funkcję realizatora pełni Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

Faktury dokumentujące towary i usługi nabywane na potrzeby realizowanego projektu wystawiane były na Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji.

Zgodnie z treścią § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1337 ze zm.) obowiązującego do dnia 31 marca 2011r., faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

*   imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
*   numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11.

W przedmiotowej sprawie rzeczywistym nabywcą towarów i usług w ramach realizacji projektu pn. „…” był Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji. Jak już wskazano wyżej obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Skoro ustawodawca stworzył podatnikowi prawo odliczenia podatku naliczonego od nabytych (zakupionych) towarów i usług, to podatnik nie może odliczać podatku naliczonego innych nabywców (w omawianej sprawie Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji).

W sytuacji zatem, gdy Wnioskodawca nie dokonał nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT, nie może być mowy o możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Reasumując Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie przez Miejski Ośrodek Sportu i Rekreacji towarów i usług w ramach realizowania projektu pn. „…”, bowiem to nie on jest nabywcą towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, należało uznać za prawidłowe.

Należy jednakże podkreślić, że Wnioskodawca wywodzi prawidłowy skutek prawny w postaci braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur związanych z realizacją przedmiotowego projektu, jednak brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spowodowany tym, że „wydatki na zakup usług i towarów potrzebnych do realizacji (…) nie są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT”, lecz tym, że to nie Wnioskodawca dokonał przedmiotowych nabyć.

Tut. organ pragnie zauważyć, iż granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14 b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 tut. organ dokonuje oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Wnioskodawcy i nie odnosi się do Miejskiego Ośrodka Sportu i Rekreacji, bowiem każdą czynność, z którą mogą być związane skutki podatkowo-prawne należy rozstrzygać indywidualnie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.