Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4012.488.2018.2.SS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-12-10
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie ustalenia czy Wnioskodawcy, czynnemu podatnikowi podatku VAT, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy faktura zaliczkowa, związana z przyszłym nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, powinna być wystawiona na małżonków, bądź jednego małżonka, tj. Zainteresowanego, czy przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, a także z dalszą działalnością związaną z wynajmem tych nieruchomości powinny być wystawiane na obojga małżonków, bądź jednego małżonka, tj. Wnioskodawcę, czy Zainteresowanemu przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przyszłych faktur związanych z nabyciem oraz innymi fakturami zakupu powiązanymi z wynajmem lokalu i miejsca postojowego.
Słowa kluczowe: faktura; lokal; małżeństwo; miejsce-miejsce postojowe; najem; obniżka (obniżenie)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2018 r. (data wpływu 18 września 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 9 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia:

*   czy Wnioskodawcy, czynnemu podatnikowi podatku VAT, przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
*   czy faktura zaliczkowa, związana z przyszłym nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, powinna być wystawiona na małżonków, bądź jednego małżonka, tj. Zainteresowanego,
*   czy przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, a także z dalszą działalnością związaną z wynajmem tych nieruchomości powinny być wystawiane na obojga małżonków, bądź jednego małżonka, tj. Wnioskodawcę,
*   czy Zainteresowanemu przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przyszłych faktur związanych z nabyciem oraz innymi fakturami zakupu powiązanymi z wynajmem lokalu i miejsca postojowego

– **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w powyższym zakresie. Wniosek uzupełniono w dniu 9 listopada 2018 r. poprzez doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Na podstawie aktu notarialnego z dnia 27 lipca 2018 r., , A.iB., małżonkowie Z. (strona sprzedająca), zobowiązali się do dnia 30 listopada 2019 r., do wybudowania na działce gruntu o powierzchni 0,1321 ha, wydzielonej z działki oznaczonej obecnie numerem 343, budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej z garażem podziemnym oraz infrastrukturą towarzyszącą – zgodnie z ostateczną decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę, z dnia 2 marca 2018 r., a następnie po zakończeniu budowy do:

*   ustanowienia odrębnej własności samodzielnego lokalu /apartamentu/, oznaczonego w projekcie budowlanym i niniejszym akcie notarialnym numerem dwadzieścia /20/, mogącego stanowić odrębną nieruchomość, położonego na trzeciej /3/ kondygnacji nadziemnej (drugim III/ piętrze) w budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej z garażem podziemnym oraz
*   ustanowienia odrębnej własności samodzielnego lokalu /podziemnego garażu/ nr dwadzieścia jeden /21/, mogącego stanowić odrębną nieruchomość, tj. lokalu położonego na pierwszej /1/ kondygnacji podziemnej (piwnicy), (w lokalu /podziemnym garażu/ znajdować się będzie czternaście /14/ miejsc postojowych oraz komunikacja, w tym miejsce postojowe oznaczone numerem cztery /4/, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w prawie współwłasności działki gruntu o powierzchni 0,1321 ha, oznaczonej obecnie numerem 343, a następnie sprzedaży lokalu /apartamentu/ nr 20 i praw z jego własnością związanych oraz sprzedaży udziału wynoszącego jedną czternastą /1/14/ część w lokalu /podziemnym garażu/, w ramach którego Nabywcom przysługiwało będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego numer 4, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w tym hipotek, na rzecz C.iD. małżonków P., za łączną cenę brutto dwustu dziewięćdziesięciu ośmiu tysięcy czterdziestu siedmiu złotych osiemdziesięciu groszy /298.047,80 zł/ (w tym cena brutto za lokal /apartament/ nr 20 w kwocie dwustu sześćdziesięciu trzech tysięcy czterdziestu siedmiu złotych osiemdziesięciu groszy /263.047,80 zł/, w tym VAT w stawce 23% i cena brutto za udział wynoszący 1/14 część w lokalu /podziemnym garażu/ w kwocie trzydziestu pięciu tysięcy złotych /35.000,00 zł/, w tym VAT w stawce 23%), a C.iD. małżonkowie P. prawa wyżej opisane, wyżej wskazanym, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w tym hipotek, za wyżej podaną łączną cenę brutto zobowiązują się kupić, oświadczając, że zobowiązanie z niniejszej umowy zaciągają w ramach majątku wspólnego, do majątku wspólnego.

Strony oświadczyły, że cena brutto w łącznej kwocie 298.047,80 zł zapłacona zostanie w częściach przelewami na rachunek bankowy wskazany przez sprzedających do określonego dnia wskazanego w ww. akcie notarialnym.

Pierwsza faktura zaliczkowa została wystawiona dnia 27 lipca 2018 r. przez Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe na kwotę 60.578,82 zł netto; VAT 13.933,13 zł. W fakturze wskazano jako nabywcę oboje małżonków.

Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają nieruchomości wskazane w umowie przedwstępnej /akt notarialny z dnia 27 lipca 2018 r., które w przyszłości nabędą do majątku wspólnego od strony sprzedającej, wynajmować osobom na krótkie okresy, a świadczone usługi wynajmu przez Wnioskodawcę i jego małżonkę będą opodatkowane podatkiem VAT. Małżonkowie P. nie będą świadczyć usług określonych w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług na nieruchomościach określonych, w ww. akcie notarialnym.

Pan D.P. dokonał rejestracji własnej osoby na druku (VAT-R) /Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług/ we Właściwym Urzędzie Skarbowym, wskazując, iż rezygnuje ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o VAT od dnia 4 lipca 2018 r. oraz, że pierwsza deklaracja dotycząca podatku od towarów i usług zostanie złożona za miesiąc lipiec 2018 r. Data złożenia w Urzędzie Skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) to 3 lipiec 2018 r.

Wniosek uzupełniono w dniu 9 listopada 2018 r. o następujące informacje:

1.  Nabyty w przyszłości lokal oraz miejsce postojowe będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Pana D.P. w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
2.  Stroną zawieranych umów będzie tylko i wyłącznie Pan D.P.
3.  Nabyty lokal oraz miejsce postojowe będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a w szczególności do czynności krótkotrwałego zakwaterowania, o których mowa w załączniku nr 3 poz. 163 ustawy o podatku od towarów i usług, względem których znajduje zastosowanie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy Panu D.P., czynnemu podatnikowi podatku VAT, przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zgodnie z art. 86 ustawy o VAT z faktury z dnia 27 lipca 2018 r.?
2.  Czy faktura zaliczkowa z dnia 27 lipca 2018 r., związana z wpłatą zaliczki w kwocie 74 511,95 zł, związana z przyszłym nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, powinna być wystawiona na małżonków C.iD. P., bądź jednego małżonka, tj. D.P.?
3.  Czy przyszłe faktury, związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, oraz dalszą działalnością związaną z wynajmem tych nieruchomości powinny być wystawiane na obojga małżonków, tj. C.iD. P., bądź jednego małżonka, tj. D.P.?
4.  Czy podatnikowi, Panu D.P., przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z przyszłych faktur związanych z nabyciem oraz innymi fakturami zakupu powiązanymi z wynajmem lokalu nr 20 i miejsca postojowego nr 4?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z art. 86 wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Małżonkowie zamierzają wykorzystywać w przyszłości nabyte nieruchomości do celów sprzedaży opodatkowanej. Z uwagi, iż Pan D.P. dokonał przed dniem otrzymania faktury rejestracji do celów VAT we właściwym Urzędzie Skarbowym, zatem art. 88 ust. 4 nie znajduje zastosowania. Zatem Pan D.P., jako czynny podatnik podatku VAT, z uwagi wykorzystywania w przyszłości nabytych nieruchomości do celów sprzedaży opodatkowanej, nabył prawo w całości do obniżenia podatku VAT, wynikającego z wystawionej na oboje małżonków faktury z dnia 27 lipca 2018 r., w terminie jej otrzymania, bądź dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych / art. 86 ust. 10, z zastrzeżeniem art. 86 ust. 10b pkt 1 oraz art. 86 ust. 11 ustawy o VAT/.

Ad. 2.

Na mocy art. 106b, a w szczególności art. 106b ust. 1 pkt 4, w związku z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, sprzedawca jest zobligowany do wystawienia faktury. Wystawiona faktura przez sprzedawcę powinna spełniać warunki określone w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

„W art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawodawca zamieścił zapis określający stronę nabywającą

Art. 106e ust. 1 pkt 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy”.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, z dnia 27 lipca 2018 r. zapisano, że strona sprzedająca dokona zbycia na rzecz strony kupującej, tj. Pani C. oraz Pana D. małżonków P. i wskazano, jako przyszłych nabywców lokalu nr 20, wraz z prawami i udziałami określonymi szczegółowo w ww. akcie notarialnym, Panią C. oraz Pana D. małżonków P.

Z uwagi, iż w ww. przedwstępnej umowie sprzedaży, jako stronę kupującą wskazano oboje małżonków, faktura dotycząca wpłaconej zaliczki jaką przyszli nabywcy zobowiązali się wpłacić najpóźniej do dnia 3 sierpnia 2018 r. (§ 4 ust. 1 pkt „a” przedwstępnej umowy sprzedaży) powinna jako nabywcę uwidocznić Panią C. oraz Pana D. małżonków P. oraz ich adresy.

Ad. 3.

Na mocy art. 106b, a w szczególności art. 106b ust. 1 pkt 4, w związku z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, sprzedawca jest zobligowany do wystawienia faktury.

Wystawiona faktura przez Sprzedawcę powinna spełniać warunki określone w art. 106e ust. 1 ustawy o VAT.

„W art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawodawca zamieścił zapis określający stronę nabywającą

Art. 106e ust. 1 pkt 3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;”.

Przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego wynikające wprost z zawartej umowy przedwstępnej, akt notarialny z dnia 27 lipca 2018 r., powinny być wystawiane na oboje małżonków z uwagi, iż w umowie przedwstępnej wskazani jako strona kupująca są małżonkowie P.

Dalsze faktury zakupu, poza fakturami związanymi bezpośrednio z nabyciem ww. nieruchomości, dotyczące działalności związanej z wynajmem tych nieruchomości powinny być wystawiane na Pana D.P. z uwagi, iż to on dokonał rejestracji własnej osoby do celów podatku od towarów i usług na druku VAT-R, rezygnując jednocześnie ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o VAT.

Ad. 4.

Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z art. 86 wynika, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Pan D.P. zamierza wykorzystywać w przyszłości nabyte nieruchomości do celów sprzedaży opodatkowanej. Z uwagi, iż Pan D.P. dokonał przed dniem otrzymania faktury, rejestracji do celów VAT we właściwym Urzędzie Skarbowym, zatem art. 88 ust. 4 nie znajduje zastosowania. Pan D.P., jako czynny podatnik podatku VAT, z uwagi wykorzystywania w przyszłości nabytych nieruchomości do celów sprzedaży opodatkowanej, nabędzie prawo w całości do obniżenia podatku VAT wynikającego z wystawionych faktur na jego osobę, jak również z faktur wystawionych na oboje małżonków, tj. C.iD. P., a które to będą związane ze sprzedażą opodatkowaną świadczoną z wykorzystaniem nieruchomości wymienionych w umowie przedwstępnej określonej aktem notarialnym z dnia 27 lipca 2018 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. Na mocy tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

– z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, natomiast jeśli dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Powyższe oznacza, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Podsumowując, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny, zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz w sytuacji, gdy towary i usług nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, że na podstawie aktu notarialnego z dnia 27 lipca 2018 r. strona sprzedająca zobowiązała się do dnia 30 listopada 2019 r, do wybudowania na działce gruntu o powierzchni 0,1321 ha, wydzielonej z działki oznaczonej obecnie numerem 343, budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej z garażem podziemnym oraz infrastrukturą towarzyszącą – zgodnie z ostateczną decyzją zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę, a następnie po zakończeniu budowy do:

*   ustanowienia odrębnej własności samodzielnego lokalu (apartamentu), oznaczonego w projekcie budowlanym i niniejszym akcie notarialnym numerem 20, mogącego stanowić odrębną nieruchomość, położonego na trzeciej kondygnacji nadziemnej (drugim III/ piętrze) w budynku usług turystycznych o funkcji mieszkalnej z garażem podziemnym, oraz
*   ustanowienia odrębnej własności samodzielnego lokalu (podziemnego garażu) nr 21, mogącego stanowić odrębną nieruchomość, tj. lokalu położonego na pierwszej kondygnacji podziemnej (piwnicy), (w lokalu /podziemnym garażu/ znajdować się będzie 14 miejsc postojowych oraz komunikacja, w tym miejsce postojowe oznaczone numerem 4, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli poszczególnych lokali oraz taki sam udział w prawie współwłasności działki gruntu o powierzchni 0,1321 ha, oznaczonej obecnie numerem 343, a następnie sprzedaży lokalu (apartamentu) nr 20 i praw z jego własnością związanych oraz sprzedaży udziału wynoszącego 1/14 część w lokalu (podziemnym garażu), w ramach którego Nabywcom przysługiwało będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego numer 4, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w tym hipotek, na rzecz C.iD. małżonków P., za łączną cenę brutto 298.047,80 zł (w tym cena brutto za lokal /apartament/ nr 20 w kwocie 263.047,80 zł, w tym VAT w stawce 23% i cena brutto za udział wynoszący 1/14 część w lokalu /podziemnym garażu/ w kwocie 35.000,00 zł, w tym VAT w stawce 23%), a C.iD. małżonkowie P. prawa wyżej opisane, wyżej wskazanym, w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w tym hipotek, za wyżej podaną łączną cenę brutto zobowiązują się kupić, oświadczając, że zobowiązanie z niniejszej umowy zaciągają w ramach majątku wspólnego, do majątku wspólnego.

Strony oświadczyły, że cena brutto w łącznej kwocie 298.047,80 zł zapłacona zostanie w częściach przelewami na rachunek bankowy wskazany przez sprzedających do określonego dnia wskazanego w ww. akcie notarialnym. Pierwsza faktura zaliczkowa została wystawiona dnia 27 lipca 2018 r. przez Przedsiębiorstwo Usługowo Handlowe na kwotę 60 578,82 zł netto; VAT 13 933,13 zł. W fakturze wskazano jako nabywcę obojga małżonków. Wnioskodawca wraz z małżonką zamierzają nieruchomości wskazane w umowie przedwstępnej (akt notarialny z dnia 27 lipca 2018 r.), które w przyszłości nabędą do majątku wspólnego, od Strony sprzedającej, wynajmować osobom na krótkie okresy, a świadczone usługi wynajmu przez Wnioskodawcę i jego małżonkę będą opodatkowane podatkiem VAT. Małżonkowie nie będą świadczyć usług określonych w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług na nieruchomościach określonych, w ww. akcie notarialnym. Wnioskodawca dokonał rejestracji własnej osoby na druku (VAT-R) /Zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług/ we Właściwym Urzędzie Skarbowym, wskazując, iż rezygnuje ze zwolnienia przewidzianego w art. 113 ustawy o VAT od dnia 4 lipca 2018 r. oraz, że pierwsza deklaracja dotycząca podatku od towarów i usług zostanie złożona za miesiąc lipiec 2018 r. Data złożenia w Urzędzie Skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT-R) to 3 lipiec 2018 r. Nabyty w przyszłości lokal oraz miejsce postojowe będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Zainteresowanego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności art. 15 ust. 2 ustawy. Stroną zawieranych umów będzie tylko i wyłącznie Wnioskodawca. Nabyty lokal oraz miejsce postojowe będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a w szczególności do czynności krótkotrwałego zakwaterowania, o których mowa w załączniku nr 3 poz. 163 ustawy o podatku od towarów i usług, względem których znajduje zastosowanie art. 41 ust. 2 ustawy.

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanej faktury, z dnia 27 lipca 2018 r.

Powołane wyżej przepisy art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy precyzują jakie podmioty wpisują się w definicję podatnika podatku od towarów i usług. Ustawodawca nie wymienił wśród nich małżonków. Ustawa o podatku od towarów i usług nie obejmuje także małżonków jako odrębnej kategorii podatników. Tym samym, na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług małżonkowie nie są uznawani za jeden podmiot podatkowy, bowiem każdy z nich wykonując samodzielnie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie odrębnym podatnikiem tego podatku. Co więcej, autonomiczność prawa podatkowego wyklucza możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, że wspólność majątkowa istniejąca między małżonkami na podstawie przepisów Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, ma wpływ na zakres ich praw i obowiązków jako podatników podatku od towarów i usług.

Tym samym, przepisy o podatku od towarów i usług nie sprzeciwiają się temu, aby w przypadku funkcjonowania ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej tylko jeden z małżonków rozliczał podatek VAT jako czynny, zarejestrowany podatnik VAT.

Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682, z późn. zm.).

Jak stanowi art. 31 § 1 ww. Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku (art. 35 cyt. Kodeksu).

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 tego Kodeksu, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 36 § 3 powołanej ustawy, przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących czynności.

Jak stanowi art. 37 § 1 pkt 1 powołanego Kodeksu, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna, m.in., do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków. Na mocy art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa (jak wynika z treści wniosku w przedmiotowej sprawie między małżonkami istnieje wspólność majątkowa). Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego.

Analiza przedstawionego stanu sprawy oraz treści przywołanych przepisów pozwala na stwierdzenie, że skoro – jak wskazano we wniosku – nabywany lokal oraz miejsce postojowe wykorzystywane będą przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych, a w szczególności do czynności krótkotrwałego zakwaterowania, to Zainteresowany jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w otrzymanej fakturze zakupu.

Jak wskazano wyżej, gdy małżonkowie pozostają w ustroju małżeńskim i nabywają dobro inwestycyjne, które jest używane w sposób wyłączny do celów prowadzonej działalności gospodarczej przez jednego z małżonków będących współwłaścicielami, to jeden z nich korzysta z prawa do odliczenia całości podatku naliczonego, pod warunkiem, że występuje związek pomiędzy poniesionymi wydatkami, a wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

W rozpatrywanej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca nabytą nieruchomość wykorzystywać zamierza wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawione okoliczności sprawy i powołane regulacje prawne stwierdzić należy, że skoro nieruchomości (pomimo, że stanowią majątek wspólny małżonków) zostały nabyte do wspólnego majątku i będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz – jak wskazał Zainteresowany – służyć będą wyłącznie działalności opodatkowanej, to – przy założeniu, że nie wystąpią okoliczności wymienione w art. 88 ustawy – Wnioskodawcy – będącemu czynnym, zarejestrowanym podatnikiem – przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup tej nieruchomości (pomimo, że na fakturach oprócz danych Zainteresowanego znajdą się również dane jego małżonki).

Podsumowując, w związku z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z otrzymanej faktury z dnia 27 lipca 2018 r. Warunkiem prawidłowości rozliczeń Wnioskodawcy jest/będzie jednak to, że w opisanej sytuacji spełnione są/będą warunki określone w art. 86 ust. 1 ustawy oraz nie zachodzą/nie będą zachodziły przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oceniono jako prawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą także kwestii ustalenia, czy faktura zaliczkowa z dnia 27 lipca 2018 r., związana z wpłatą zaliczki w kwocie 74 511,95 zł, dotycząca przyszłego nabycia lokalu oraz miejsca postojowego, powinna być wystawiona na małżonków, bądź jednego małżonka, tj. Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Na podstawie art. 106e ust. 1 ustawy, faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a; (\`(...)\`).

Z ww. uregulowań wynika, że faktura powinna m.in. jednoznacznie określać imiona i nazwiska lub nazwy podatnika (sprzedawcy) i nabywcy, ich adresy. Faktura winna zawierać dane nabywcy towaru lub usługi i tym samym dokumentować rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, a jako wystawca i nabywca powinni widnieć faktyczni uczestnicy transakcji. Każdorazowo należy ustalić więc nabywcę towaru lub usługi, który winien wynikać z zawartej umowy.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.

Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Co do zasady zatem, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy, należy raz jeszcze podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia, czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie z uwagi na fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – nabywcą przedmiotowych nieruchomości będzie małżeństwo, w którym istnieje ustrój wspólności majątkowej (Zainteresowany wraz z żoną), na fakturze dokumentującej ww. transakcję – zgodnie z art. art. 106e ust. 1 pkt 3 – winny znaleźć się zarówno dane Wnioskodawcy, jak i jego żony. Ponieważ jak wskazano wyżej, małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej będą właścicielami nabytej nieruchomości na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

Tym samym, faktura zaliczkowa z dnia 27 lipca 2018 r., związana z wpłatą zaliczki w kwocie 74 511,95 zł, która dotyczy/będzie dotyczyć przyszłego nabycia lokalu oraz miejsca postojowego, powinna być wystawiona na oboje małżonków.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Kolejną wątpliwość Zainteresowanego budzi kwestia, czy przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego, oraz dalszą działalnością związaną z wynajmem tych nieruchomości powinny być wystawiane na oboje małżonków, czy na jednego małżonka, tj. Wnioskodawcę.

Jak wskazano w opisie sprawy, Wnioskodawca wraz z małżonką na podstawie przedwstępnej umowy nabyli lokal wraz z miejscem postojowym. Tym samym, stroną kupującą w ww. umowie są małżonkowie. Ponadto, przedmiotowe nieruchomości małżonkowie zamierzają nabyć do majątku wspólnego, a następnie wykorzystywać do czynności krótkotrwałego zakwaterowania. Jednocześnie, biorąc pod uwagę powyższe rozstrzygnięcie, iż z uwagi na fakt, że nabywcą ww. nieruchomości będzie małżeństwo i w związku z tym faktura zaliczkowa powinna być wystawiona na Zainteresowanego i jego żonę, to przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejsca postojowego również powinny być wystawione na oboje małżonków.

Natomiast faktury, które nie będą bezpośrednio związane z nabyciem ww. nieruchomości, a dotyczące działalności związanej z wynajmem tych nieruchomości, powinny być wystawiane na Wnioskodawcę. Powyższe wynika z faktu, że Zainteresowany – jak wynika z informacji zawartych we wniosku – dokonał rejestracji jako czynny, zarejestrowany podatnik podatku VAT i tylko, i wyłącznie Wnioskodawca będzie stroną zawieranych umów najmu nieruchomości wskazanych w umowie przedwstępnej.

Zatem, biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przyszłe faktury związane z nabyciem lokalu oraz miejscem postojowym powinny być wystawione na oboje małżonków, a faktury dotyczące dalszej działalności związanej z najmem tych nieruchomości powinny być wystawiane tylko na Zainteresowanego.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, tut. Organ ocenił jako prawidłowe.

Zainteresowany ma ponadto wątpliwości, czy z przyszłych faktur związanych z nabyciem ww. nieruchomości oraz innymi fakturami zakupu powiązanymi z wynajmem lokalu oraz miejsca postojowego przysługiwać mu będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Należy zauważyć, że podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek. Jeżeli przedmiotem najmu jest rzecz stanowiąca majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług, w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy, będzie ten małżonek, który dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu, czyli ten, który dokonuje wynajmu we własnym imieniu (jest stroną czynności prawnej).

Przenosząc powyższe przepisy na grunt analizowanej sprawy, należy stwierdzić, że warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione. Powyższe wynika z faktu, że Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, nabyty w przyszłości lokal oraz miejsce postojowe będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Zainteresowanego do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i to Wnioskodawca będzie stroną zawieranych umów najmu.

W konsekwencji, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z przyszłych faktur związanych z nabyciem przedmiotowych nieruchomości oraz innymi fakturami zakupu powiązanymi z wynajmem lokalu oraz miejsca postojowego.

Zatem, stanowisko Zainteresowanego odnośnie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy jedynie możliwości wystawienia faktury na dwóch nabywców oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku, gdy faktura wystawiona jest na obu nabywców, nie rozstrzyga natomiast kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości przez sprzedawcę, nie przedstawiono bowiem w tym zakresie stanowiska, jak również nie postawiono pytania. Interpretacja została zatem wydana przy założeniu, że transakcja podlegała opodatkowaniu VAT i nie podlegała zwolnieniu od tego podatku.

Ponadto, tutejszy Organ nadmienia, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony opis sprawy. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.