Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.591.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Nieuznanie środków otrzymanych z Banku w ramach
finansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład za
przesłankę negatywną wymienioną w art. 88 ustawy o
podatku od towarów i usług, która nie daje prawa do
odliczenia podatku VAT od faktur zakupowych. Prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego wynikającego z wystawionych faktur
dokumentujących poniesione nakłady na realizację inwestycji.
Brak obowiązku zwrotu podatku VAT otrzymanego z urzędu
skarbowego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - nieuznania środków otrzymanych z Banku w ramach finansowania inwestycji z
      Rządowego Funduszu Polski Ład za przesłankę negatywną wymienioną w art. 88
      ustawy o podatku od towarów i usług, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT
      od faktur zakupowych,
    - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      wynikającego z wystawionych faktur dokumentujących poniesione nakłady na
      realizację inwestycji pn. „.....”,
    - braku obowiązku zwrotu podatku VAT otrzymanego z urzędu skarbowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina będzie realizowała inwestycję pn. ..... Planowana inwestycja zakłada zmianę
    technologii obejmującą likwidację części istniejących obiektów technologicznych,
    modernizację/przebudowę pozostałych istniejących obiektów technologicznych, budowę
    nowych obiektów technologicznych wraz z związaną z nimi infrastrukturą podziemną
    (fragmenty sieci wodociągowej, rurociągi technologiczne, kable elektryczne, sterownicze,
    pomieszczenia na agregat i prasę osadu nadmiernego, piaskownik ślimakowy).
    Na realizację ww. inwestycji Gmina uzyskała promesę dofinansowania z Rządowego
    Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Program realizowany jest
    poprzez promesy inwestycyjne udzielane przez Bank. Finansowanie inwestycji odbywać
    się będzie w ramach inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto. Program ten
    nie przewiduje finansowania w kwocie netto. Uchwała Nr .... Rady Ministrów z dnia 1 lipca
    2021 roku w sprawie ustanowienia Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych nie zawiera regulacji dotyczących ewentualnego obniżenia wartości
    inwestycji ze względu na prawo do odliczenia podatku naliczonego.

    Do modernizowanej oczyszczalni dowożone są ścieki odbierane z terenu całej gminy, tj. od
    gospodarstw domowych, przedsiębiorców, świetlic wiejskich, jednostek organizacyjnych
    gminy, tj. szkół, przedszkoli. Za wykonane usługi wystawiane są faktury opodatkowane
    podatkiem VAT na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Natomiast za odbiór
    nieczystości ze świetlic, szkół, budynku gminy zakład komunalny obciąża gminę notą.
    Oczyszczalnia ścieków jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej do
    czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług. Nie
    jest możliwe jednoznaczne przypisanie wydatku w całości lub części do działalności
    gospodarczej. Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz. U. 2024 poz. 361 z późn. zm.), przy uwzględnieniu § 3 ust. 4
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu
    określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Gminie przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego według określenia proporcji wyliczonej dla zakładu
    budżetowego.
    W związku z powyższym, dla tej inwestycji Gmina będzie stosowała prewspółczynnik
    właściwy dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w celu odliczenia podatku
    naliczonego. W 2025 r. prewspółczynnik wynosi 63%.
    Pytania
    1. Czy w trakcie realizacji przez Gminę inwestycji pn. ..., tj. związanej z działalnością w
      zakresie odbioru ścieków, płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków
      otrzymanych z Banku w ramach finansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski
      Ład: Program Inwestycji Strategicznych w kwocie brutto, będzie przesłanką negatywną
      wymienioną w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług, która nie daje prawa do
      odliczenia podatku VAT od faktur zakupowych?
    2. Czy Wnioskodawcy, w związku z realizacją inwestycji „......” dofinansowanej z
      Rządowego Funduszu Polski Ład: Programu Inwestycji Strategicznych, będzie
      przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wynikającego z wystawionych faktur dokumentujących poniesione
      nakłady na realizację powyższej inwestycji?
    3. Program inwestycji strategicznych „Polski Ład” finansuje inwestycje w kwocie brutto
      niezależnie czy VAT zostanie przez Gminę odliczony, czy nie. Czy w przypadku
      otrzymania przez Gminę zwrotu różnicy podatku VAT odliczonego z faktur zakupu
      związanych z przedmiotową inwestycją, Gmina będzie zobowiązana do zwrotu
      podatku VAT wcześniej otrzymanego z urzędu skarbowego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina stoi na stanowisku, że:
    Ad. 1.
    W trakcie realizacji inwestycji pn. ......, płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków
    otrzymanych z Banku w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji
    Strategicznych „Polski Ład” nie będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy
    o podatku od towarów i usług oraz daje prawo do odliczenia podatku VAT od faktur
    zakupowych.
    Ad. 2.
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z wystawionych faktur dokumentujących poniesione
    nakłady na realizację powyższej inwestycji.

    Ad. 3.
    Gmina nie będzie zobowiązana do zwrotu różnicy podatku VAT otrzymanego z urzędu
    skarbowego odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową inwestycją.
    Gmina stoi na stanowisku, że posiada prawne możliwości do odliczenia podatku, gdyż jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (Dz.U z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami
    są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U z 2024 r., poz. 1465 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego
    posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na
    własną odpowiedzialność.
    W świetle powyższych przepisów, Gmina jako osoba prawna wykonująca zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, w zakresie, w jakim realizuje
    we własnym imieniu i na własny rachunek czynności określone w art. 5 ustawy o VAT, w
    szczególności w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, jest
    podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w celu
    wykonywania zadań gmina może zawierać umowy z innymi podmiotami.
    Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o
    VAT.
    Prawo to przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zgodnie z powyższym, nie istnieją negatywne przesłanki, aby Gmina otrzymując środki z
    Banku w kwocie brutto, nie miała prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach
    zakupu.
    Gmina ...el jest czynnym podatnikiem podatku VAT i posiada prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zdaniem Gminy w związku z realizacją inwestycji pn. ........, będzie miała prawo dokonywać
    odliczenia VAT w wys. 63%, według proporcji wyliczonej dla Zakładu budżetowego.

    Ponadto Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku otrzymania zwrotu podatku VAT z
    Urzędu Skarbowego z tytułu wydatków poniesionych na inwestycję dofinansowaną z
    Rządowego Funduszu Polski Ład - Program Inwestycji Strategicznych – nie jest
    zobowiązana do zwrotu odzyskanego podatku VAT na konto Urzędu Skarbowego.
    Finansowanie inwestycji odbywać się będzie w ramach Rządowego Funduszu Polski Ład -
    Program Inwestycji Strategicznych w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje
    finansowania w kwocie netto. Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie
    zachodzą okoliczności, z których wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego
    z urzędu skarbowego podatku VAT w związku z przedmiotową Inwestycją. Środki z
    Programu Inwestycji Strategicznych nie mają charakteru dotacji w rozumieniu ustawy o
    finansach publicznych, a zasady rozdziału i przekazywania dofinansowania uregulowane
    są Uchwałą ...... Rady Ministrów z dnia 1 lipca 2021 roku w sprawie ustanowienia
    Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Przedmiotowa
    uchwała nie zawiera regulacji dotyczących ewentualnego obniżenia wartości inwestycji ze
    względu na prawo do odliczenia podatku naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 – ust. 6 ustawy.
    Z art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Zasada ta wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych,

    czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod
    warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art.
    86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88
    ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 88 ustawy:
      1. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        nabywanych przez podatnika:
      1) (uchylony)
      2) (uchylony)
      3) (uchylony)
      4) usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
      a) (uchylona)
      b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników
        świadczących usługi przewozu osób,
      c) usług noclegowych nabywanych w celu ich odprzedaży, opodatkowanych u tego
        podatnika na podstawie art. 8 ust. 2a.
      5) (uchylony)
      1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do
        wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.
      2. (uchylony)
      3. (uchylony)
      3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych
        czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla
        których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
        Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
        przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
        czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na
        fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
      3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur oraz kolejnych
        egzemplarzy faktur.

      4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
        podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z
        art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
      5. (uchylony)
      6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego
        kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w
        przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym
        mowa w art. 25 ust. 2, na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym
        mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich
        wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym
        niż terytorium kraju.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. „niezwłocznego
    odliczenia podatku naliczonego”, która wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa
    zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności
    opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć
    wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art.
    86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie
    wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie.
    Wystarczającym zatem jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi,
    przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności
    gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach
    działalności opodatkowanej. Tym samym, podatnik dokonując zakupu towarów czy usług
    dokonuje ich natychmiastowej alokacji do czynności dających prawo do odliczenia lub
    niedających takiego prawa.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Z uwagi na brzmienie cytowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy
    zauważyć, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
        gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w
        ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.

    Z art. 86 ust. 2d ustawy wynika, że:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Natomiast stosownie do art. 86 ust. 2e ustawy:
      Podatnik rozpoczynający w danym roku podatkowym wykonywanie działalności
      gospodarczej i działalności innej niż działalność gospodarcza w celu obliczenia kwoty
      podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust. 2a, przyjmuje dane
      wyliczone szacunkowo. Podatnik jest obowiązany zawiadomić naczelnika urzędu
      skarbowego o przyjętych danych wyliczonych szacunkowo w terminie do 25. dnia
      miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten sposób określenia proporcji
      został zastosowany po raz pierwszy, nie później jednak niż w dniu przesłania
      ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
    Według art. 86 ust. 2f ustawy:
      Przepis ust. 2e stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do
      wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez niego nabyć dane za
      poprzedni rok podatkowy byłyby niereprezentatywne.
    Zgodnie z art. 86 ust 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    W myśl art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Natomiast z treści art. 86 ust. 22 ustawy wynika, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

    W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się
    odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury,
    państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Stosownie do § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    W myśl § 2 pkt 5-7 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o:
      5) urzędzie obsługującym jednostkę samorządu terytorialnego - rozumie się przez to
        urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, działający w formie
        samorządowej jednostki budżetowej;
      6) jednostce budżetowej - rozumie się przez to utworzoną przez jednostkę
        samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową;
      7) zakładzie budżetowym - rozumie się przez to utworzony przez jednostkę
        samorządu terytorialnego samorządowy zakład budżetowy;
    Oznacza to, że sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla:
    - urzędu obsługującego jednostki samorządu terytorialnego (tj. urzędu Gminy, urzędu
      miasta, starostwa powiatowego oraz urzędu marszałkowskiego),
    - jednostki budżetowej,
    - zakładu budżetowego.
    W przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy”
    sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej,
    tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego
    poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    Wyżej wymienione rozporządzenie wprowadza wzory, według których wyznaczane są
    sposoby określenia proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice
    wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    Metody te mają charakter „obrotowy”, polegający na ustaleniu „udziałów” z tytułu
    działalności gospodarczej w całkowitym „obrocie” z tytułu działalności gospodarczej oraz
    działalności pozostającej poza sferą podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z § 3 ust. 4 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku zakładu budżetowego
      sposób ustalony według wzoru:
      X= A x 100 / P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez zakład budżetowy,
      stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności
      gospodarczej,
      P – przychody wykonane zakładu budżetowego.

    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić również
    przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ jest/będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w
    dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach
    jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Gmina będzie realizowała inwestycję pn. ........ Do
    modernizowanej oczyszczalni dowożone są ścieki odbierane z terenu całej gminy, tj. od
    gospodarstw domowych, przedsiębiorców, świetlic wiejskich, jednostek organizacyjnych
    gminy, tj. szkół, przedszkoli. Za wykonane usługi wystawiane są faktury opodatkowane
    podatkiem VAT na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych. Natomiast za odbiór
    nieczystości ze świetlic, szkół, budynku gminy zakład komunalny obciąża Gminę notą. Na
    realizację ww. inwestycji Gmina uzyskała promesę dofinansowania z Rządowego Funduszu
    Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych. Finansowanie inwestycji odbywać się
    będzie w ramach inwestycji strategicznych „Polski Ład” w kwocie brutto. Oczyszczalnia
    ścieków jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej do czynności
    opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług. Nie jest
    możliwe jednoznaczne przypisanie wydatku w całości lub części do działalności
    gospodarczej. Na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, przy
    uwzględnieniu § 3 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w
    sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego według określenia proporcji wyliczonej dla
    zakładu budżetowego. W związku z powyższym, dla tej inwestycji Gmina będzie stosowała
    prewspółczynnik właściwy dla Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ... w
    celu odliczenia podatku naliczonego. W 2025 r. prewspółczynnik wynosi 63%.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy płatność za faktury od wykonawcy robót ze
    środków otrzymanych z Banku w ramach finansowania inwestycji z Rządowego Funduszu
    Polski Ład w kwocie brutto, będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy o
    podatku od towarów i usług, która nie daje prawa do odliczenia podatku VAT od faktur
    zakupowych oraz czy będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z wystawionych faktur
    dokumentujących poniesione nakłady na realizację powyższej inwestycji.
    Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Oczyszczalnia ścieków jest
    wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych i
    niepodlegających opodatkowaniem od towarów i usług. Nie jest możliwe jednoznaczne
    przypisanie wydatku w całości lub części do działalności gospodarczej. Dodatkowo z
    okoliczności sprawy wynika, że działalność gospodarczą w zakresie odbioru ścieków
    prowadzą Państwo za pośrednictwem zakładu budżetowego, tj. Zakładu Gospodarki
    Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    Jak wskazano powyżej, podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli

    dokonania tzw. alokacji podatku. W sytuacji gdy przyporządkowanie konkretnych kwot do
    konkretnego rodzaju działalności nie będzie możliwe, zastosowanie znajdują przepisy art.
    86 ust. 2a-2h ustawy. Przy czym dla jednostek samorządu terytorialnego sposób
    określenia proporcji, uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    działalności i dokonywanych przez nie nabyć określa rozporządzenie.
    Jak Państwo wskazali, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług,
    przy uwzględnieniu § 3 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do
    celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, Gminie przysługuje
    prawo do odliczenia podatku naliczonego według określenia proporcji wyliczonej dla
    zakładu budżetowego.
    Tym samym, skoro oczyszczalnia ścieków jest wykorzystywana w ramach działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniem od
    towarów i usług oraz nie mają Państwo możliwości przyporządkowania wydatków
    poniesionych na realizację ww. inwestycji
    do konkretnego rodzaju działalności (opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i
    niepodlegającej opodatkowaniu), to będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 2a i następne
    ustawy z zastosowaniem prewspółczynnika określonego w § 3 ust. 4 rozporządzenia
    Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r., właściwego dla zakładu budżetowego
    wykorzystującego towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. inwestycji, tj. Zakładu
    Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej w ....
    Prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art.
    88 ustawy. Przy czym z art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia
    podatku naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika
    zakupów. Przy czym z art. 88 ustawy nie wynika ograniczenie prawa do odliczenia podatku
    naliczonego z uwagi na sposób finansowania dokonywanych przez podatnika zakupów, tj.
    kto finansuje wydatki. Odliczenie przysługuje więc niezależnie od tego, z jakich źródeł
    pochodzą środki finansowe.
    Zatem płatność za faktury od wykonawcy robót ze środków otrzymanych z Banku w
    ramach finansowania inwestycji z Rządowego Funduszu Polski Ład w kwocie brutto nie
    będzie przesłanką negatywną wymienioną w art. 88 ustawy, która nie daje prawa do
    odliczenia podatku VAT od tych faktur.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i nr 2
    uznałem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w przypadku otrzymania przez Państwa
    zwrotu różnicy podatku VAT odliczonego z faktur zakupu związanych z przedmiotową
    inwestycją, będą Państwo zobowiązani do zwrotu podatku VAT wcześniej otrzymanego z
    urzędu skarbowego.
    Z opisu sprawy wynika, że na realizację ww. inwestycji uzyskali Państwo promesę
    dofinansowania z Rządowego Funduszu Polski Ład: Program Inwestycji Strategicznych.
    Finansowanie inwestycji odbywać się będzie w ramach inwestycji strategicznych „Polski
    Ład” w kwocie brutto. Program ten nie przewiduje finansowania w kwocie netto.
    Analizując przepisy ustawy i okoliczności sprawy, należy podkreślić, że:
    - będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego od
      wydatków poniesionych na realizację ww. inwestycji przy zastosowaniu
      prewspółczynnika dla zakładu budżetowego, ustalonego na podstawie w art. 86 ust.
      2a i następne ustawy oraz przy uwzględnieniu § 3 ust. 4 rozporządzenia z dnia 17
      grudnia 2015 r.,
    - nie zachodzą przesłanki określone w art. 88 ustawy,

    - będą Państwo uprawnieni do wnioskowania w okresie rozliczeniowym, gdy kwota
      podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, o zwrot różnicy
      podatku VAT na konto bankowe.
    Zatem na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług nie będą zachodziły okoliczności,
    z których wynikałby obowiązek zwrotu odliczonego i otrzymanego z urzędu skarbowego
    podatku VAT w związku z przedmiotową inwestycją.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte
    pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.