Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.685.2024.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-15
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
szpital
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Szpital jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W ramach działalności gospodarczej jednostka prowadzi głównie działalność zwolnioną od
    podatku od towarów i usług, polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Ponadto,
    obok działalności zwolnionej realizuje dostawy towarów w działalności handlowej oraz
    świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wynajem
    pomieszczeń, usługi z zakresu gromadzenia odpadów, usługi stołówkowe, sprzedaż
    wyrobów medycznych.
    Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, zawartej w dniu 8 listopada 2024 r. z
    województwem (...), w imieniu którego działa zarząd województwa (...), zwanym „instytucją
    zarządzającą”, będzie realizowany projekt: „(...)” w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, w formie finansowania UE.
    Okres realizacji, zgodnie z zawartą umową, określono na: (...)
    Zakres projektu obejmuje:
      1) przygotowanie dokumentacji projektu budowlanego dla planowanej Inwestycji,
      2) roboty budowlane w budynku ambulatoryjnej opieki specjalistycznej w celu
        wzmocnienia (...), w tym poprawy dostępności do opieki jednego dnia,
      3) roboty budowlane w otoczeniu budynku (...) oraz wykonanie windy,
      4) zakup nowej aparatury medycznej oraz wymiana zużytej i awaryjnej aparatury dla
        części poradni (...),
      5) zakupy i działania związane z poprawą dostępności do (...) oraz jakością
        zrealizowanych usług,
      6) realizacja działań w powiązaniu z działaniami Europejskiego Funduszu Społecznego
        Plus w zakresie kształcenia i doskonalenia zawodowego kadr medycznych oraz
        przedstawicieli innych zawodów związanych z ochroną zdrowia,
      7) realizacja szkoleń dla kadr (...).
    Efekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane wyłącznie
    do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Efekty inwestycji będą służyły do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej,
    służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w
    ramach działalności leczniczej przez szpital, który jest podmiotem leczniczym.
    Efekty inwestycji, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług będą zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki związane z realizacją inwestycji, będącej
    przedmiotem wniosku, będą wystawiane na: (...).

## Pytanie

Czy szpitalowi będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z otrzymywaniem faktur związanych z realizacją
    dostaw i usług wykonywanych przy realizacji inwestycji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, szpital nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek
    naliczony wynikający ze zrealizowanych dostaw towarów i usług, przeznaczonych na
    realizację projektu „(...)”.
    Wszystkie dostawy i usługi związane z realizacją tego projektu będą służyły do
    wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostaw towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach działalności leczniczej przez
    szpital, który jest podmiotem leczniczym.
    Sprzedaż ta, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
    Ponieważ dostawy towarów oraz wykonywane usługi w ramach realizacji tej inwestycji
    będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i
    usług, to zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
    Stosując się do przepisów prawa, szpital nie zamierza obniżać kwoty podatku należnego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych
      przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.

    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że (...), jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W
    ramach działalności gospodarczej szpital prowadzi głównie działalność zwolnioną od
    podatku od towarów i usług, polegającą na udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Obok
    działalności zwolnionej szpital realizuje dostawy towarów w działalności handlowej oraz
    świadczy usługi podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wynajem
    pomieszczeń, usługi z zakresu gromadzenia odpadów, usługi stołówkowe, sprzedaż
    wyrobów medycznych. Na podstawie umowy o dofinansowanie projektu, zawartej z
    województwem (...), szpital będzie realizował projekt: „(...)” w ramach Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027, w formie finansowania UE. Zakres projektu obejmuje:
      1) przygotowanie dokumentacji projektu budowlanego dla planowanej Inwestycji,
      2) roboty budowlane w budynku ambulatoryjnej opieki specjalistycznej w celu
        wzmocnienia (...), w tym poprawy dostępności do opieki jednego dnia,
      3) roboty budowlane w otoczeniu budynku (...) oraz wykonanie windy,
      4) zakup nowej aparatury medycznej oraz wymiana zużytej i awaryjnej aparatury dla
        części poradni (...),
      5) zakupy i działania związane z poprawą dostępności do (...) oraz jakością
        zrealizowanych usług,
      6) realizacja działań w powiązaniu z działaniami Europejskiego Funduszu Społecznego
        Plus w zakresie kształcenia i doskonalenia zawodowego kadr medycznych oraz
        przedstawicieli innych zawodów związanych z ochroną zdrowia,
      7) realizacja szkoleń dla kadr (...).

    Efekty powstałe w wyniku realizacji inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług –
    efekty inwestycji będą służyły do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej,
    służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
    dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w
    ramach działalności leczniczej przez szpital, który jest podmiotem leczniczym.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii czy szpital ma prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami
    poniesionymi na realizację projektu.
    Podkreślić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86
    ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego nie
    będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – efekty powstałe w wyniku realizacji
    inwestycji pn. „(...)”, będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności
    zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Efekty inwestycji będą
    służyły do wykonywania usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawy towarów i
    świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanymi, wykonywanych w ramach
    działalności leczniczej przez szpital, który jest podmiotem leczniczym.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych z tytułu realizacji ww. inwestycji, z uwagi na niespełnienie podstawowej
    pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podsumowując, stwierdzić należy, że szpitalowi nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur związanych z
    realizacją dostaw i usług wykonywanych przy realizacji inwestycji pn. „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na

    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.