Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-726/11/HS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-12
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna; lokal-lokal mieszkalny; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. Biura 16 czerwca 2011r., uzupełnionym w dniach 02 i 05 sierpnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W związku z brakami formalnymi, pismem z dnia 28 lipca 2011r. Znak: IBPBII/2/415-726/11/HS wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniach 02 i 05 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W czerwcu 1980r. mąż wnioskodawczyni otrzymał mieszkanie lokatorskie w spółdzielni mieszkaniowej z wpłatą 50 600 zł. W mieszkaniu tym oboje małżonkowie byli zameldowani. W dniu 18 września 1980r. małżonkowie spłacili kredyt mieszkaniowy w kwocie 321 000 zł i w dniu 08 czerwca 1996r. przekształcili przedmiotowe mieszkanie w spółdzielcze własnościowe z wpłatą 2 595,60 zł. W dniu 07 maja 2009r. aktem notarialnym mieszkanie zostało przekształcone w odrębną własność wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu. Opłata za czynności notarialne wyniosła 749,18 zł. Dnia 14 marca 2011r., tj. po 15 latach od przekształcenia mieszkania w spółdzielcze własnościowe, mieszkanie zostało sprzedane za 200 000 zł (wartość rynkowa), z czego 199 000 zł – wartość mieszkania i 1 000 zł – wartość udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu. Opłata za czynności notarialne wyniosła 4 352,73 zł. Dnia 30 marca 2011r. aktem notarialnym małżonkowie zakupili 30-letnie mieszkanie M-3 o powierzchni 52 m2 za cenę 143 000 zł, z czego 142 000 zł – wartość mieszkania i 1 000 zł – wartość udziału w gruncie. Opłata notarialna oraz opłata za pośrednictwo w biurze nieruchomości wyniosły odpowiednio 4 133,33 zł i 4 200 zł. Wnioskodawczyni wskazuje, iż wraz z mężem są ludźmi starszymi, w wieku około 75 lat, schorowanymi i nie byli w stanie utrzymać drogiego mieszkania.

Wnioskodawczyni nadmienia również, iż opłaty lokalne w gminie są zapłacone.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po sprzedaży mieszkania wnioskodawczyni ma zapłacić podatek od wartości udziału w gruncie?

Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ w dniu 07 maja 2009r. mieszkanie zostało przekształcone w odrębną własność wraz z udziałem w gruncie, to nastąpi tylko zmiana formy prawnej faktycznego prawa do lokalu, gdyż prawo do własnościowego mieszkania spółdzielczego istnieje od 15 lat, tj. od 1996r. W opisanym stanie zważywszy na upływ pięciu lat między datą przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, a datą zbycia nieruchomości – transakcja taka powinna być zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych także w odniesieniu do udziału w gruncie.

Na poparcie swego stanowiska wnioskodawczyni przytacza interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Znak: IPPB1/415-504/10-4/KS.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu będącego odrębną własnością),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Niezależnie od powyższego należy podkreślić, iż przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie miał moment i forma prawna pierwotnego nabycia.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawczyni wraz z mężem nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 1996r., natomiast w 2009r. prawo to zostało przekształcone w odrębną własność.

Wskazać należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”.

W sytuacji, w której podatnik nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło przeniesienie własności tego lokalu na rzecz podatnika w trybie ustawy z dnia 19 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t.j. Dz.U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) za datę nabycia lokalu (nieruchomości), od której upływa 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności w 2009r. oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do tego lokalu.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że za datę nabycia ww. lokalu należy uznać rok 1996 będący datą nabycia przez wnioskodawczynię i jej męża spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

W związku z powyższym sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego nie będzie w ogóle stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a więc od końca 1996r. Innymi słowy, obowiązek podatkowy nie powstanie również w odniesieniu do udziału w prawie wieczystego użytkowania gruntu związanego z lokalem mieszkalnym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, iż pisemne interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści przepisów art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Oznacza to, że niniejsza interpretacja wydana została wyłącznie dla wnioskodawczyni. Mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnymi wnioskiem o jej udzielenie i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.