Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-725/12/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2012-10-31
Teza: Czy Wnioskodawca (spółka z o.o.) - w przypadku wypłaty odsetek wspólnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą – jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przychód z odsetek wspólnik powinien rozliczyć na podstawie wystawionej przez siebie faktury?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; kapitał-kapitały pieniężne; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; przychód; przychód-źródła przychodu; spółki-spółka kapitałowa; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 31 lipca 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy związanych w wypłatą odsetek od pożyczki - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków Wnioskodawcy związanych z wypłatą odsetek od pożyczki.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnik spółki z o.o. – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zawarł z Wnioskodawcą (sp. z o.o.) umowę pożyczki. W przedmiocie działalności gospodarczej wspólnika nie mieszczą się usługi udzielania pożyczek, jednakże dla dokonania tej czynności wspólnik sp. z o.o. zaciągnął kredyt w ramach ww. działalności.

Zgodnie z postanowieniami art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów. W opisanym przypadku udzielenie pożyczki jest czynnością wykonywaną w ramach działalności, bowiem zaangażowany został kapitał osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą.

Odsetki od pożyczki zostaną więc opodatkowane przez wspólnika w jego działalności. Spółka wypłacając odsetki nie będzie pobierała, jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca (spółka z o.o.) - w przypadku wypłaty odsetek wspólnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą – jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego, na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też przychód z odsetek wspólnik powinien rozliczyć na podstawie wystawionej przez siebie faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z odsetek wypłacane wspólnikowi będą u niego opodatkowane w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek. Natomiast w myśl art. 30a ust. 1 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej – pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy. W przedmiotowej sprawie udziałowiec Spółki udzielił Jej pożyczki, ale uczynił to w ramach działalności gospodarczej i fakt, iż ta działalność nie została ujęta we wpisie do ewidencji działalności gospodarczej – w ocenie Wnioskodawcy - nie może przesądzać, że to nie jest przychód z działalności. W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że odsetki, jakie wypłaca wspólnikowi są dla tego wspólnika przychodem z działalności gospodarczej, a nie z kapitałów pieniężnych podlegających zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu. Wobec powyższego – jeżeli pożyczkodawca złoży Wnioskodawcy oświadczenie, że udzielenie pożyczki zostało dokonane w ramach działalności gospodarczej - na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienione zostały źródła przychodu, w tym m. in.:

*   w pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza i
*   w pkt 7 - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie zaś do art. 5a ust. 1 pkt 6 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

*   prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Stosownie zaś do art. 30a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) – z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej - pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, wspólnik spółki z o.o. – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zawarł z Wnioskodawcą (sp. z o.o.) umowę pożyczki. W przedmiocie działalności gospodarczej wspólnika nie mieszczą się usługi udzielania pożyczek, jednakże dla dokonania tej czynności wspólnik sp. z o.o. zaciągnął kredyt w ramach ww. działalności.

Biorąc pod uwagę opisane zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy stwierdzić należy, iż skoro udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem prowadzonej przez wspólnika spółki z o.o. działalności gospodarczej, to przychody przez niego uzyskiwane z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki, nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego odsetki od tej pożyczki, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, a zatem – stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - Wnioskodawca jest zobowiązany do poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zmianami).Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.