Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-801/11-2/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-11-02
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej oraz skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty; sprzedaż; sprzedaż-sprzedaż nieopodatkowana; ulga-ulga budowlana; ulga-zwrot ulgi
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 27a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2011 r. (data wpływu 2 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwrotu ulgi budowlanej oraz skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sprzedać – nabytą w 2001 roku – działkę budowlaną, na którą dokonano odpisu podatkowego w ramach małej ulgi budowlanej za 2001 r.

Odliczenia wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe (bez wydatków na remont i modernizację) oraz na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej Zainteresowany dokonał na podstawie art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.).

Rodzaj wydatku: zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego. Cena 1 m2 gruntu wynikająca z umowy; kwota w zł, gr x 350m2 x 19%.

Zainteresowany wskazał, iż nabycie działki w 2001 roku dotyczyło zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Sprzedaży wyżej wymienionej działki Wnioskodawca zamierza dokonać poza działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany zwrócić ulgę w przypadku sprzedaży działki, na którą Wnioskodawca skorzystał z małej ulgi budowlanej?
2.  Jaki podatek Zainteresowany jest zobowiązany uiścić od sprzedaży tej działki?
3.  Czy w przypadku gdy Zainteresowany sprzeda działkę, a pieniędzmi uzyskanymi ze sprzedaży spłaci część pożyczki hipotecznej za nową działkę budowlaną, a część przeznaczy na budowę domu na tejże działce, prowadzoną systemem gospodarczym, to czy całą kwotę pochodzącą ze sprzedaży jest zobowiązany wydatkować na cele budowlane?
4.  Czy i jakie dowody wydatkowania kwot pochodzących ze sprzedaży są konieczne (i czy są konieczne) w opisanej – w punkcie 3 – sytuacji (budowa systemem gospodarczym)?

Tut. Organ informuje, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie 1. Natomiast w zakresie pytań nr 2, nr 3 i nr 4 w dniu 2 listopada 2011 r. została wydana interpretacja indywidualna nr ILPB2/415-801/11-3/AJ.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie jest On zobowiązany do zwrotu ulgi podatkowej, ani do uiszczenia żadnych podatków w związku ze sprzedażą tej działki budowlanej. Zaś uzyskane pieniądze ze sprzedaży Zainteresowany może rozdysponować na cele niezwiązane z własnymi potrzebami mieszkaniowymi, bez ponoszenia związanych z tym faktem konsekwencji - opłat skarbowych.

W związku z faktem, że Wnioskodawca zainwestuje pieniądze we własne potrzeby mieszkaniowe (inwestycja w nowo rozpoczętą budowę na własne cele mieszkalne), a po części na spłatę obecnego kredytu mieszkalnego - nie jest zobowiązany do zwrotu ulgi, ani uiszczenia innych podatków związanych ze sprzedażą działki. Ponadto nie cała kwota pochodząca ze sprzedaży musi być zainwestowana ponownie na własne cele mieszkaniowe i ten fakt nie niesie ze sobą konsekwencji zwrotu ulgi podatkowej lub innych opłat.

Zainteresowany uważa również, iż podczas prowadzenia planowanej nowej inwestycji mieszkaniowej na nowej działce nie będzie zobowiązany dokumentować żadnym dokumentem wydatkowania kwot pochodzących ze sprzedaży działki zakupionej w 2001 roku. W celu uniknięcia zwrotu ulgi podatkowej oraz uiszczenia innych podatków, związanych ze zbyciem działki budowlanej zakupionej w 2001 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. – podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27 obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego.

Z kolei, zgodnie z art. 27a ust. 13 ww. ustawy, jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków na cele określone w ust. 1, w tym pkt 1, a następnie:

1.  wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2.  w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3.  po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4.  wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5.  przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

\- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Z treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) wynika, że przepis art. 27a ust. 13, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń, powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.

Cyt. powyżej art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera zamknięty katalog zdarzeń powodujących obowiązek doliczania do dochodu lub podatku uprzednio odliczonych kwot.

W kwestii zwrotu wykorzystanej ulgi z tytułu zakupu gruntu pod budowę budynku mieszkalnego zastosowanie ma art. 6 ust. 2 ww. ustawy z dnia 21 listopada 2001 r., zgodnie z którym przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1 stycznia 2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo.

Przepis art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., stanowił, iż w przypadku odliczenia od podatku wydatków poniesionych na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie zbycia tego gruntu lub prawa, podatnik jest obowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone od podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności.

Z treści powyższego przepisu jednoznacznie wynika, iż w przypadku odliczania wydatków na zakup gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, późniejsze zbycie tego gruntu spowoduje konieczność zwrotu ulgi poprzez doliczenie do podatku, w roku zbycia, kwot uprzednio odliczonych.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż w związku ze skorzystaniem z ulgi z tytułu nabycia gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, w sytuacji zbycia tego gruntu - Zainteresowany będzie obowiązany do zwrotu tej ulgi poprzez wykazanie i doliczenie kwoty uprzednio odliczonej z tego tytułu. Przedmiotowego doliczenia należy dokonać w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym nastąpi zbycie gruntu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.