Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.487.2025.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-14
Teza: Stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób
fizycznych; obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: gmina
inwestycje
obowiązek
obowiązek-obowiązek płatnika
odpowiedzialność
odpowiedzialność-odpowiedzialność płatnika
przychód
przychód-przychody z innych źródeł
płatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Pozostali płatnicy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Są Państwo (dalej: Gmina) podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym
    jako podatnik czynny. W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje aktualnie Y
    jednostek budżetowych (dalej: Jednostki), w tym: X.
    Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (dalej: Ustawa
    centralizacyjna), najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r. wszystkie jednostki samorządu
    terytorialnego zobowiązane zostały do dokonywania scentralizowanych rozliczeń podatku
    VAT wraz ze swoimi jednostkami budżetowymi i zakładami budżetowymi. Jednostki nie
    stanowią zatem odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty osiągnięte przez Jednostki
    są wykazywane w skonsolidowanych rozliczeniach VAT Gminy. Gmina podjęła wspólne
    rozliczenia w VAT z funkcjonującymi w jej strukturze Jednostkami począwszy od 1 stycznia
    2017 r. Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej: podatek VAT).
    Na podstawie ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o
    samorządzie gminnym), Gmina wyposażona jest w osobowość prawną i posiada zdolność
    do czynności cywilnoprawnych. Wykonuje zadania własne samodzielnie lub poprzez
    powołane gminne jednostki organizacyjne mające na celu zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty.
    Gmina będzie realizowała projekt, będący częścią programu regionalnego.
    W dniu 3 marca 2025 r. Gmina podpisała umowę o dofinansowanie opisywanego projektu
    z Zarządem Województwa. Źródłem finansowania Projektu będzie dotacja ze środków
    europejskich nie więcej niż 70% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych oraz 30%
    wkładu własnego. VAT jest kosztem kwalifikowalnym w projekcie, którego całkowita
    wartość (włączając VAT) jest niższa niż 5 000 000 Euro.
    W drodze zamówienia publicznego zostanie wyłoniony wykonawca instalacji
    fotowoltaicznych, wykonawca na dostawę/montaż pomp ciepła oraz dostawę/montaż
    magazynów energii. Z tytułu wykonywanych czynności podmiot, który zostanie wyłoniony
    w procedurze przetargowej zobowiązany zostanie do wystawiania dla gminy faktury
    dokumentującej te czynności (zgodnie z umową zawartą z gminą).
    Gmina będzie otrzymywała wpłaty od mieszkańców, które będą stanowiły wkład w
    budowie przedmiotowych instalacji.
    Zgodnie z umową zawieraną przez Gminę z mieszkańcami, którzy zdecydowali się
    dobrowolnie na skorzystanie z systemów OZE, wszystkie te systemy będą stanowić
    własność Gminy w okresie projektu, tj. przez 5 lat od dnia otrzymania ostatniej płatności z
    tytułu tego projektu od województwa. Wpłaty będą miały charakter obowiązkowy.

    Realizacja inwestycji na przedmiotowych budynkach prywatnych będzie uzależniona od
    wpłat dokonywanych przez poszczególnych mieszkańców. W przypadku braku wpłaty
    mieszkaniec zostanie wykluczony z uczestnictwa w Projekcie.
    Umowy zawierane z mieszkańcami nie przewidują zysku po stronie Gminy - wkład własny
    pokrywa tylko część kosztów. Instalacje zamontowane są w ramach zadania własnego
    Gminy z zakresu ochrony środowiska (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym).
    W uzupełnieniach wniosku podali Państwo, co następuje.
    (...).
    Na podstawie umów zawartych z mieszkańcami Gmina pozostaje właścicielem instalacji
    OZE przez okres 5 lat od zakończeniu realizacji projektu (okres trwałości projektu), po
    upływie 5 lat instalacje zostaną nieodpłatnie przekazane mieszkańcom na własność.
    Mieszkańcy wnoszą wkład własny (30 % kosztów inwestycji), natomiast pozostała część
    finansowana jest ze środków unijnych.
    Pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych (po ostatecznym
    przeformułowaniu)
    Czy przeniesienie prawa własności wytworzonych instalacji OZE na rzecz mieszkańców
    Gminy po upływie 5 lat od momentu zakończenia projektu, wywoła obowiązek podatkowy
    na Gminie jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób
    fizycznych (po ostatecznym przeformułowaniu)
    W Państwa ocenie, zaistniała sytuacja nie wywoła obowiązku podatkowego na Gminie jako
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych. Przekazanie nastąpi po zakończeniu
    projektu, bez związku z działalnością gospodarczą Gminy i bez elementu przysporzenia
    majątkowego dla mieszkańca. Instalacje będą technicznie zużyte, domniemywa się, że ich
    wartość rynkowa znacznie spadnie w stosunku od daty instalacji OZE. Przekazanie będzie
    miało charakter społeczny, nieodpłatny.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.

    Również zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, przysporzeniem majątkowym i
    przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    są nie tylko aktywa, które ulegają zwiększeniu u podatnika, ale także zmniejszenie jego
    pasywów.
    W art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określono katalog
    źródeł przychodów, wyszczególniając w pkt 9 „inne źródła”.
    Zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł należy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe.
    W świetle powyższego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w
    następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc podstawą
    uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których
    następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie natomiast do art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Skoro jednak zarówno zasady korzystania z instalacji odnawialnych źródeł energii (OZE) w
    okresie trwałości projektu, jak i zasady nabywania tych instalacji po upływie tego okresu,
    są adresowane do mieszkańców Gminy, którzy z kolei mają prawo dobrowolnie
    zdecydować się na skorzystanie z nich, a tym samym zasady te są dla wszystkich Państwa
    mieszkańców takie same, to nie mają one charakteru indywidualnego. Nie można w
    związku z tym mówić o powstaniu przysporzenia majątkowego dla konkretnego
    mieszkańca. Tylko w przypadku gdyby konkretny Państwa mieszkaniec korzystał z

    instalacji lub nabył instalację na preferencyjnych zasadach w stosunku do innych
    mieszkańców, powstałby u niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Wobec powyższego, po stronie Państwa mieszkańców nie powstanie przychód z innych
    źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym
    samym, na gruncie opisanego zdarzenia nie będzie ciążył na Państwu obowiązek
    sporządzenia tym osobom informacji, o której mowa w art. 42a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ani obowiązek płatnika.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest zagadnienie dotyczące podatku dochodowego od
    osób fizycznych, natomiast zagadnienie dotyczące podatku od towarów i usług jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.