Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.481.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży zabudowanej
nieruchomości, rezygnacja ze zwolnienia, prawo do odliczenia
podatku naliczonego.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa nieruchomości -
rezygnacja ze zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 3 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnił go
    Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 28 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...) („Sprzedający”, „Wnioskodawca”)
      (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      (...) („Nabywca”, „Zainteresowany”)
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

1.
    (...) (dalej; „Sprzedający”, „Wnioskodawca”) oraz (...) (dalej „Nabywca”, „Zainteresowany”).
    Wnioskodawca oraz Nabywca określani będą dalej łącznie jako: „Zainteresowani”).
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (nieograniczony
    obowiązek podatkowy w Polsce) i na moment składania niniejszego wniosku nie jest z
    arejestrowany jako podatnik VAT czynny.
    Wnioskodawca zamierza dokonać dostawy (dalej „Transakcja”) na rzecz Nabywcy
    następującej nieruchomości, znajdującej się w jego majątku odrębnym:
      - 1/2 udziału w nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę numer X objętej KW nr
        (...). położonej w (...) przy ul. (...). którą Wnioskodawca nabył w roku 2000,
        zabudowanej budynkiem niemieszkalnym (dalej „Nieruchomość”).
    2.
    Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (...) spółka jawna (dalej: „Spółka jawna”). Spółka
    jawna prowadziła działalność gospodarczą na Nieruchomości od daty jej powstania tj. od
    2001 r.
    3.
    Na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budynek
    magazynowy. Ponadto w latach 1997-2001 na Nieruchomości, powstały naniesienia w
    postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno magazynowej).
    Przedmiotowy budynek niemieszkalny (hala produkcyjno magazynowa) został
    wybudowany przez spółkę cywilną, która była poprzednikiem prawnym Spółki jawnej
    (przekształcenie spółki cywilnej w Spółkę jawną nastąpiło w roku 2001). Wspólnikiem
    spółki cywilnej, której następcą prawnym jest Spółka jawna był również Wnioskodawca.
    Hala produkcyjno magazynowa była użytkowana od 2001 r. przez Spółkę Jawną.
    Obecnie na Nieruchomości poza wskazanym budynkiem biurowym oraz budynkiem
    niemieszkalnym (halą produkcyjno magazynową), znajdują się jeszcze utwardzony plac
    (wykorzystywany do parkowania samochodów) oraz chodnik, które stanowią budowle w
    znaczeniu Prawa budowlanego. Każdy z obiektów jest użytkowany od ponad 2 lat, i na
    żaden z obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość
    przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej.
    4.
    Wskazana hala produkcyjno magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed
    sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez
    uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka, które znajdowały się
    pod halą (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na
    Nieruchomości.
    5.
    W latach 2002-2008 Spółka jawna ponosiła również nakłady na przedmiotową halę
    produkcyjno magazynową, utwardzała grunt, wybudowała drogi dojazdowe. W ostatnich 2
    latach Spółka jawna (ani Wnioskodawca) nie ponosili na hale produkcyjno magazynową
    nakładów przewyższających 30% jej wartości początkowej.
    Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego ani w związku z nabyciem Nieruchomości ani w związku z
    wybudowaniem czy ulepszeniem hali produkcyjno magazynowej. Wnioskodawca nie
    ponosił także osobiście wydatków na wybudowanie hali produkcyjno magazynowej ani na
    jej ulepszenie.
    7.
    Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy
    skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.

    8.
    Na Nieruchomości ustanowiono hipoteki łączne zabezpieczające: kredyt odsetki oraz
    koszty uboczne wynikające z umowa kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne
    wynikające z umowy faktoringu odwrotnego; wierzytelność wekslową, weksel własny in
    blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki i inne koszty uboczne wynikające z
    umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel in blanco, które to zobowiązania
    zaciągnęła Spółka jawna.
    9.
    Część Nieruchomości jest przedmiotem umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto
    dwa lokale znajdujące się w budynku położonym na Nieruchomości jak również
                                      2znajdujący się na Nieruchomości magazyn o pow. około 240 m stanowią przedmiot
    umowy najmu zawartej w roku 2015.
    10.
    Teren Nieruchomości nie jest objęty obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego.
    11.
    Dla Nieruchomości została wydana decyzja Burmistrza Miasta (...) o warunkach zabudowy
    nr (...) zezwalająca na zabudowę usługową, produkcyjno-magazynową.
    12.
    Planowana Transakcja dotycząca zbycia Nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie
    składać się z 2 etapów:
    1. etap - umowa przedwstępna sprzedaży warunkowej zawarta w miesiącu 04/2025 roku,
    w której określono warunki sprzedaży oraz harmonogram płatności zadatku oraz
    pozostałej ceny sprzedaży. Płatność zadatku przez Nabywcę nastąpi po ustaleniu statusu
    Wnioskodawcy na gruncie regulacji VAT w drodze niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    2. etap - umowa przyrzeczona, w której zostanie przeniesiona własność Nieruchomości
    oraz zapłata pozostałej części ceny. Umowa przyrzeczona nie została jeszcze zawarta i nie
    zostanie zawarta przed wydaniem interpretacji indywidualnej, o którą wnioskują
    Zainteresowani.
    13.
    Wnioskodawca wyraził w umowie przedwstępnej zgodę na:
    - dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa
      budowlanego, w tym w szczególności lecz nie wyłącznie w zakresie niezbędnym do
      wykonania wszelkich proc projektowych, sprawdzeń i analiz, dokonania niezbędnych
      uzgodnień i pozyskania decyzji lub uchwał, decyzji o pozwoleniu na budowę oraz
      pozwoleniu no rozbiórkę, o także wymaganych decyzji o lokalizacji zjazdów uzgodnień
      sposobu zmiany planowanego zagospodarowania Nieruchomości;
    - zgody na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych badań
      geologicznych i technicznych;
    - zgody na występowanie przez Nabywcę do gestorów wszelkich mediów, w tym o
      wydanie lub przeniesienie na Nabywcę warunków technicznych;
    - zgodny no dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania lub podziałów
      geodezyjnych Nieruchomości.
    14.
    Ponadto Wnioskodawca w umowie przedwstępnej udzielił pełnomocnictwa Nabywcy oraz
    wskazanemu pracownikowi Nabywcy do:
    - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi i prawnymi,
      organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich
      sprawach związanych z wystąpieniem do gestorów wszelkich mediów, w tym w
      szczególności: energii elektrycznej, wody i kanalizacji, sieci ciepłowniczej, gazowej,

      melioracji, teletechnicznej o wydanie warunków technicznych przyłączenia mediów do
      powyżej opisanej Nieruchomości i uzyskania zaświadczeń o zapewnieniu dostawy do
      nich mediów;
    - przeprowadzania wszelkich postępowań w zakresie dokonywania inwentaryzacji
      geodezyjnej i wznowienia granic Nieruchomości oraz dokonywania scaleń lub podziału
      tych nieruchomości;
    - przeprowadzania wszelkich postępowań, o których mowa powyżej;
    - występowania w imieniu mocodawcy przed wszystkimi osobami fizycznymi, prawnymi,
      organami władzy, administracji państwowej i samorządowej, urzędami we wszystkich
      sprawach i pozyskaniem niezbędnych uzgodnień związanych z pozyskaniem decyzji lub
      zagospodarowania nieruchomości, decyzji w przedmiocie decyzji środowiskowych,
      decyzji o pozwoleniu na budowę lub zgłoszeń budowanych, decyzji lub innych
      rozstrzygnięć w przedmiocie scalenia lub podziału powyżej wskazanych nieruchomości;
    - składania w imieniu mocodawcy wszelkich wniosków, podań, oświadczeń oraz składania
      i odbioru wszelkich dokumentów, w tym decyzji, postanowień, zawiadomień lub innych
      związanych z wykonaniem czynności objętych udzielonym w niniejszym akcie
      notarialnym umocowaniem.
    15.
    Należy wskazać, iż Transakcji przedstawionej w niniejszym wniosku towarzyszyć będą
    także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących z Nieruchomością na rzecz
    tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego współwłaściciela Nieruchomości, przez
    Wnioskodawcę i jego małżonkę jak również Spółkę jawną. Wszystkie transakcje zostaną
    objęte jednym aktem notarialnym gdyż z perspektywy Nabywcy przydatność gospodarczą
    ma jedynie całościowe nabycie Nieruchomości (tj. 100% udziałów) oraz nieruchomości
    sąsiadujących. Żadna jednak z tych dodatkowych transakcji nie jest przedmiotem
    niniejszego wniosku.
    16.
    Ze względu na położenie na Nieruchomości wskazanych budynków i budowli, w
    przypadku uznania przez tutejszy Organ, iż Wnioskodawca działa dla celów dostawy
    Nieruchomości jak podatnik VAT, Wnioskodawca dokona rejestracji dla celów podatku VAT
    a następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej własność Nieruchomości ewentualnie
    w aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w formie aktu notarialnego
    Wnioskodawca (występując już jako czynny podatnik VAT) i Nabywca złożą oświadczenie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT które
    przysługuje na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy o VAT w odniesieniu do
    Nieruchomości.
    17.
    Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję
    mieszkaniową (dalej: „Inwestycja”). Nabywca planuje wybudować na Nieruchomości
    Inwestycje a następnie wyodrębnić lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    18.
    Nabywca nie wyklucza, iż w terminie do zawarcia umowy przyrzeczonej skorzysta z
    uprawnienia wynikającego ze zgód udzielonych przez Wnioskodawcę (opisanych
    szczegółowo w punkcie 13) i w oparciu o pełnomocnictwa (opisane szczegółowo w punkcie
    14) dokona podziału Nieruchomości na 2 działki (przy czym na każdej działce po podziale
    pozostaną naniesienia w postaci budynku lub budowli). W przypadku dokonania podziału,
    przedmiotem Transakcji będzie niezmiennie ½ udziału w powstałych z podziału
    Nieruchomości działkach.
    W uzupełnieniu udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania:
    Na pytanie: „Czy nabycie przez Pana udziału wynoszącego 1/2 część w Nieruchomości było
    czynnością opodatkowaną podatkiem VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą
    podatku VAT?”, odpowiedział Pan: „Nabycie przeze mnie udziału wynoszącego 1/2 część w

    Nieruchomości nie było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i nie zostało
    udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT.”
    Na pytanie: „W jakim celu nabył Pan ww. udział w Nieruchomości?”, odpowiedział Pan:
    „Tak jak wskazano w pierwotnym wniosku, na Nieruchomości prowadzona jest działalność
    przez Spółkę jawną, a przed powstaniem Spółki jawnej i nabyciem przeze mnie
    Nieruchomości na Nieruchomości była prowadzona działalność przez spółkę cywilną
    poprzedniczkę prawną Spółki jawnej. Nabyłem Nieruchomość, aby umożliwić spółce
    cywilnej a następnie Spółce jawnej (których byłem/jestem wspólnikiem) prowadzenie na
    niej działalności.”
    Na pytanie: „W jaki sposób ww. Nieruchomość była/jest wykorzystywana (użytkowana)
    przez Pana od momentu wejścia w jej posiadanie do momentu planowanej sprzedaży
    (czynności zwolnione, opodatkowane, niepodlegające opodatkowaniu VAT)? Jeśli były/są to
    cele prywatne (osobiste) - proszę wskazać jakie.”, odpowiedział Pan: „Od momentu zakupu
    Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i Spółkę jawną, której byłem
    /jestem wspólnikiem. Nieruchomość nie była wykorzystywane przeze mnie do celów
    osobistych.”
    Na pytanie: „Wskazał Pan w opisie sprawy: „Część Nieruchomości jest przedmiotem
    umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto dwa lokale znajdujące się w budynku
    położonym na Nieruchomości jak również znajdujący się na Nieruchomości magazyn o
              2pow. około 240 m stanowią przedmiot umowy najmu zawartej w roku 2015.” Prosimy
    zatem wskazać odrębnie dla każdej umowy:
    a) Na jaki okres została zawarta umowa?
    b) Kto był/jest stroną umowy? Czy Pan był/jest stroną umowy?
    c) Kto uzyskiwał/uzyskuje korzyści z czynszu z tytułu wynajmu - czy wyłącznie Pan?
    d) Czy rozliczał się/rozlicza się Pan z umowy? Jeśli nie, kto rozliczał/rozlicza umowę?
    e) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu? Jeśli tak, to kto rozliczał/rozlicza
      podatek należny z tytułu wynajmu? Gdy podatek należny z tytułu wynajmu nie był/nie
      jest rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest
      rozliczany?
    f) Kto i w jaki sposób dokumentuje umowę? Czy czynsz z tytułu wynajmu był/jest
      dokumentowany fakturami VAT? Jeśli tak, to kto wystawiał/wystawia faktury?”,
      odpowiedział Pan: „Umowa najmu z roku 2009 (28 stycznia 2009 r.)
    - umowa najmu zawarta na czas nieokreślony, z 6 miesięcznym okresem
      wypowiedzenia,
    - stroną umowy najmu jest Spółka jawna, która dysponuje Nieruchomością,
    - korzyści z czynszu uzyskuje Spółka jawna,
    - umowę najmu rozlicza Spółka jawna,
    - czynsz najmu jest powiększone o należny podatek VAT, który rozlicza Spółka jawna,
    - czynsz najmu dokumentowany jest fakturami, które wystawia Spółka jawna.
    Umowa najmu z roku 2015 (1 listopada 2015 r.)
      - umowa najmu zawarta na czas nieokreślony, z 3 miesięcznym okresem
        wypowiedzenia
      - stroną umowy najmu jest Spółka jawna, która dysponuje Nieruchomością,
      - korzyści z czynszu uzyskuje Spółka jawna,
      - umowę najmu rozlicza Spółka jawna,
      - czynsz najmu jest powiększone o należny podatek VAT, który rozlicza Spółka jawna,
      - czynsz najmu dokumentowany jest fakturami, które wystawia Spółka jawna.
    Obydwie umowy najmu zostaną zakończone przed zawarciem umowy przenoszącej
    własność z Nabywcą.”
    Na pytanie: „Czy - poza wskazanymi w opisie sprawy umowami najmu z 2009 r. i 2015 r. -
    oddawał Pan opisaną we wniosku Nieruchomość w najem, dzierżawę lub do używania na
    podstawie innych umów? Jeśli tak, proszę o wskazanie:
    a) Komu Pan udostępniał Nieruchomość?

    b) W jakim okresie udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim?
    c) Czy udostępniał Pan Nieruchomość osobom trzecim odpłatnie (jaka jest wysokość tej
      opłaty) czy bezpłatnie?
    d) Czy wystąpił podatek należny z tytułu umowy wynajmu/dzierżawy? Jeśli tak, to czy
      rozliczał/rozlicza Pan podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy Nieruchomości?
      Gdy podatek należny z tytułu wynajmu/dzierżawy nieruchomości nie był/nie jest
      rozliczany, proszę wskazać, z jakiego powodu ten podatek nie był/nie jest rozliczany?
    e) W jaki sposób dokumentuje Pan umowę? Czy czynsz z tytułu dzierżawy/wynajmu
      Nieruchomości jest/był dokumentowany fakturami VAT?”, odpowiedział Pan: „Poza
      wskazanymi umowami najmu z 2009 i 2015 r. - opisana we wniosku Nieruchomość
      nie była oddawana w najem, dzierżawę podmiotom trzecim. Przedmiotowa
      Nieruchomość została udostępniona spółce cywilnej i Spółce jawnej w sposób
      opisany we wniosku.”
    Na pytanie: „Czy do momentu planowanej sprzedaży podejmował/podejmie Pan
    jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych
    zmierzające do podniesienia wartości Nieruchomości (proszę, żeby podał Pan jakie to były
    /będą czynności)?”, odpowiedział Pan: „Do momentu planowanej sprzedaży nie
    podejmowałem i nie planuje podejmować jakichkolwiek czynności wymagające
    zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia wartości
    Nieruchomości.”
    Na pytanie: „Czy (a jeśli tak to w jaki sposób) poszukiwał Pan nabywcy Nieruchomości, czy
    też Nabywca sam zgłosił się z zamiarem nabycia Nieruchomości? Czy (a jeśli tak to gdzie)
    prezentował Pan oferty sprzedaży? Czy prowadził Pan jakieś działania marketingowe,
    które dotyczą sprzedaży Nieruchomości?”, odpowiedział Pan: „Nabywca od dłuższego
    czasu realizuje w okolicy, w której położna jest Nieruchomość inwestycję deweloperską i
    jest w naturalny sposób zainteresowany nabycie gruntów sąsiadujących. Nabywca wyraził
    wiec zainteresowanie zakupem Nieruchomości.”
    Na pytanie: „Na jakie cele zamierza Pan przeznaczyć środki ze sprzedaży ww.
    Nieruchomości?”, odpowiedział Pan: „Bieżąca oraz inwestycyjna działalność Spółki jawnej.”
    Na pytanie: „Czy dokonywał Pan w przeszłości sprzedaży innych (oprócz wskazanych we
    wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego? Jeśli tak, to proszę wskazać w jakim
    okresie i ile nieruchomości Pan sprzedał oraz czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek z tych
    nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan zobowiązany zarejestrować się jako czynny
    podatnik VAT?”, odpowiedział Pan: „W przeszłości nie dokonywałem sprzedaży innych
    (oprócz wskazanych we wniosku) nieruchomości z majątku prywatnego. Nie byłem
    zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik VAT.”
    Na pytanie: „Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie fundamentów i
    posadzki pozostałych na Nieruchomości po oddzieleniu i przeniesieniu hali produkcyjno-
    usługowej a także nakłady poniesione na utwardzony plac i chodnik zostaną rozliczone
    między Panem a Spółką jawną przed dniem dokonania transakcji sprzedaży, tj. czy przed
    sprzedażą udziału w Nieruchomości stanie się Pan również współwłaścicielem
    posadowionych na działce ww. budowli i sprzedaży będzie podlegała działka wraz z
    posadowionymi na niej ww. budowlami?”, odpowiedział Pan: „W myśl zasady Superficies
    solo cedit - z mocy prawa jestem właścicielem wszystkich naniesień na Nieruchomości.
    Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na
    Nieruchomości naniesienia w postaci budynku biurowego, budynku magazynowego,
    budowli (fundamenty, posadzka, utwardzony plac, chodnik) oraz grunt, na którym się
    znajdują.
    Z perspektywy rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe
    znaczenie biznesowe i kosztowe ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie
    przeniesiona przez Spółkę jawną w inne miejsce. W zakresie pozostałych nakładów
    (fundamenty, posadzka, utwardzony plac i chodnik) nie zamierzam rozliczyć się ze Spółką
    jawną.”

    Na pytanie: „Wskazał Pan w opisie sprawy, że „W latach 2002-2008 Spółka jawna (...)
    wybudowała drogi dojazdowe”. Proszę wskazać:
    a) Czy wybudowane drogi dojazdowe znajdują się na Nieruchomości, będącej
      przedmiotem transakcji?
    b) Czy ww. drogi dojazdowe stanowią/będą stanowiły one budowle w rozumieniu
      przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r., poz. 418)?
    c) Czy i kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania wybudowanych dróg dojazdowych?
    d) Czy poniesione przez Spółkę jawną nakłady na wybudowanie dróg dojazdowych na
      Nieruchomości zostaną rozliczone między Panem a Spółką jawną przed dniem
      dokonania transakcji sprzedaży, tj. czy przed sprzedażą udziału w Nieruchomości
      stanie się Pan również współwłaścicielem posadowionych na działce ww. dróg
      dojazdowych i będą one przedmiotem sprzedaży?
    e) Czy poniósł/poniesie Pan do momentu sprzedaży nakłady na ulepszenie ww. dróg
      dojazdowych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej
      niż 30% wartości początkowej ww. obiektów? Jeśli tak, prosimy wskazać:
      - kiedy takie wydatki były/będą ponoszone?
      - czy w stosunku do wydatków na ulepszenie obiektów, przysługiwało/przysługuje
        /będzie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
        kwotę podatku naliczonego?
      - czy i kiedy ww. obiekty zostały/zostaną oddane do użytkowania po dokonaniu
        ulepszeń?”,
    odpowiedział Pan: „Na wstępie pragnę doprecyzować, że są to drogi wewnętrzne na
    Nieruchomości.
    a) Będą przedmiotem sprzedaży.
    b) Drogi stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego, będą przedmiotem
      transakcji.
    c) Drogi zostały oddane do użytkowania po ich wybudowaniu tj. w latach 2005 - 2008.
    d) Drogi podzielą los innych naniesień na Nieruchomości (plac, chodniki) i będą
      przedmiotem transakcji,
    e) Nie ponosiłem nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości
      początkowej ww. obiektów i nie będę ponosił tego typu wydatków do momentu
      planowanej sprzedaży.”
    Na pytanie: „Czy Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do
    działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki,
    niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku?”, odpowiedział Pan: „Nabywca będzie
    wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług według właściwej stawki, niekorzystającej ze zwolnienia od tego
    podatku.”
    Na pytanie: „Czy któreś z naniesień (znajdujących się na działce, która będzie
    przedmiotem sprzedaży) stanowi ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie
    jest częścią składową budynku lub gruntu?”, odpowiedział Pan: „Nie, brak jest naniesień
    stanowiących ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego).”
    Na pytanie: „Czy hala produkcyjno-magazynowa, która ma być „oddzielona od
    fundamentu”, będzie przedmiotem sprzedaży?”, odpowiedział Pan: „Hala produkcyjno-
    magazynowa, która ma być „oddzielona od fundamentu", nie będzie przedmiotem
    sprzedaży, Spółka jawna przeniesie ją w inne miejsce i będzie prowadzić w niej nadal
    działalność gospodarczą.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług

    1. Czy planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT?
    2. Czy w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT, Nabywcy będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
      wynikającego z faktury otrzymanej od Wnioskodawcy dokumentującej sprzedaż
      Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki
      VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o
      tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art.
      87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    1. Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja w ramach przedstawionego
      zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana VAT,
      Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
      naliczonego wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej
      dostawę przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT,
      prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy
      Nabywcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy
      rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych
    Ad. Pytanie 1
    Uwagi wstępne
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy rozumie się rzeczy oraz ich części, a także
    wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Podatnik VAT
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

    Określony w cytowanej ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    wskazuje, że do faktycznego zaistnienia opodatkowania danej czynności konieczne jest,
    aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie
    czynności będzie działał jako podatnik VAT. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w
    ustawie o VAT, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Definicja ta jest szeroka i nie pokrywa się ani z
    definicją działalności gospodarczej wynikające z ustawy Prawo przedsiębiorców ani z
    definicją działalności gospodarczej wynikającej z ustawy o PIT.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
    W kontekście powyższego uzasadnione jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona
    podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W konsekwencji należy uznać, że nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten. kto
    jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie
    jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza
    sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego
    podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Mając powyższe na uwadze przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w
    charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą jako handlowiec
    wymaga ustalenia, czyjego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego
    uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu
    sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy terenu, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich. Przy czym na tego rodzaju aktywność handlową wskazywać musi ciąg
    powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia
    pojedynczych z nich.
    W podobny sposób kwestię tą rozstrzygnął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    W tym zakresie należy uznać, że również na gruncie przepisów unijnych, zwykłe nabycie
    lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust 1 Dyrektywy 2006/112/WE z
    dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (a
    tym samym art. 15 ust. 2 ustawy o VAT) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji
    może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.
    Ponadto, jak wynika z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE)z 15
    września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć. Halina

    Jeziorska-Kuć (C-181/10), dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za
    objętą podatkiem od wartości dodanej, pod warunkiem, że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W kwestii opodatkowania dostawy Nieruchomości istotne jest wiec, czy w świetle
    zaprezentowanego we wniosku stanu przyszłego Wnioskodawca w celu dokonania
    sprzedaży Nieruchomości podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami,
    angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i
    usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania
    ich za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc
    za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym Wnioskodawcy
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, że:
    - Wnioskodawca przez lata udostępniał Nieruchomość Spółce jawnej (a także jej
      poprzedniczce prawnej spółce cywilnej) dla prowadzenia przez nią działalności
      gospodarczej.
    - Wnioskodawca umożliwił spółce cywilnej (poprzedniczce prawnej Spółki jawnej)
      wybudowanie na Nieruchomości hali produkcyjno magazynowej.
    - Wnioskodawca umożliwił Spółce jawnej ponoszenie dalszych nakładów na
      Nieruchomość.
    - Część Nieruchomości jest od lat przedmiotem umowy najmu.
    - Wnioskodawca wyraził zgodę na dysponowanie przez Nabywcę Nieruchomością na cele
      budowlane, zgodę na wykonywanie na terenie Nieruchomości wszelkich koniecznych
      badań geologicznych i technicznych, zgodę na występowanie przez Nabywcę do
      gestorów wszelkich mediów, w tym o wydanie lub przeniesienie na Nabywcę
      warunków technicznych, zgodę na dokonywanie czynności wznowiono granic, scalania
      lub podziałów geodezyjnych Nieruchomości.
    - Wnioskodawca udzielił Nabywcy szeregu pełnomocnictw.
    - Transakcji towarzyszyć będzie także dostawa innej nieruchomości sąsiadującej z
      Nieruchomością, której dokona Wnioskodawca i jego małżonka na rzecz Nabywcy.
    - Wnioskodawca zamierza przygotować Nieruchomość do sprzedaży poprzez usunięcie z
      terenu hali produkcyjno-magazynowej i przeniesienie jej w inne miejsce.
    - Wnioskodawca bierze aktywny udział w procesie sprzedaży Nieruchomości na rzecz
      Nabywcy (wielotygodniowe negocjacje handlowe, opieka prawna transakcji-
      sporządzenie umów sprzedaży, wnioski o interpretację).
    Zdaniem Zainteresowanych powyższe czynności wykraczają poza standardowe czynności
    dokonywane przez osoby dokonujące incydentalnej sprzedaży majątku prywatnego, tym
    samym Wnioskodawca w zakresie dostawy Nieruchomości powinien zostać uznany za
    podatnika VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT.
    Rejestracja dla celów VAT
    Biorąc pod uwagę analizę wskazaną w poprzedniej części nie budzi wątpliwości, iż
    Wnioskodawca dla celów dostawy Nieruchomości na rzecz Nabywcy powinien
    zarejestrować się do celów podatku VAT przed dokonaniem dostawy (tj. przed zawarciem
    umowy przenoszącej własność, ewentualnie przed otrzymaniem zadatku) występuje
    bowiem dla celów dostawy Nieruchomości jako podatnik VAT.
    Zasady opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości

    Na gruncie VAT odmienne zasady opodatkowania stosuje się do dostawy gruntów
    zabudowanych i niezabudowanych.
    Grunty niezabudowane to takie, na których nie znajdują się budynki, budowle lub ich
    części w znaczeniu Prawa budowlanego.
    Grunty zabudowane to zaś takie grunty, na których na moment dostawy znajdują się
    budynki, budowle lub ich części w znaczeniu Prawa budowlanego.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższy przepis wprowadza na
    gruncie VAT zasadę, zgodnie z którą traktowanie podatkowe gruntu jest takie samo, jak
    traktowanie podatkowe znajdujących się na nim budynków lub budowli lub części
    budowli. Oznacza to, iż sprzedaż działki zabudowanej budynkami czy budowlami czy
    częściami budowli, których sprzedaż podlega zwolnieniu z VAT, jest w całości zwolniona z
    opodatkowania VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem, gdy: dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z definicją pierwszego zasiedlenia zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez
    pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Stosowanie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod
    warunkiem, że:
    - w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    - dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.
    Jak wynika z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT - podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części:
    - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    - złożą w akcie notarialnym przenoszącym własność (lub przed dniem dokonania dostawy
      naczelnikowi urzędu skarbowego), zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie
      dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, iż na moment dostawy
    na Nieruchomości będą znajdować dwa budynki, oraz budowle w postaci fundamentów i

    posadzki po hali magazynowej, plac i chodnik tym samym zasadne byłoby przyjęcie, iż
    dostawa Nieruchomości będzie stanowić dostawę budynków i budowli wraz z gruntem, na
    którym się znajdują.
    Mając na uwadze, że budynki i budowle były użytkowane od ponad 2 lat i na żaden z
    obiektów w ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby
    30% ich wartości początkowej - dostawa Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    powinna podlegać zwolnieniu z VAT jako nie dokonywana w ramach pierwszego zasiedl
    enia lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia.
    W przypadku możliwości zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, nie jest konieczne analizowanie możliwości zastosowania kolejnego
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT (które wymagałoby analizy
    pod kątem posiadania prawa do odliczenia na moment nabycia jak również szczegółowej
    analizy ulepszeń).
    Jak wskazano powyżej, w przypadku, gdy dostawa Nieruchomości będzie objęta
    zwolnieniem z VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, istnieje możliwość
    rezygnacji z tego zwolnienia z VAT i opcja wyboru opodatkowania VAT - w oparciu o
    powołane powyżej przepisy art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Jednocześnie, aby możliwy był wybór opodatkowania VAT, zarówno Wnioskodawca jak i
    Nabywca Nieruchomości na moment dokonania dostawy powinni być zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni oraz powinni złożyć w akcie notarialnym przenoszącym własność lub
    aneksie do umowy przedwstępnej zawieranej w formie aktu notarialnego, zgodne
    oświadczenie, że rezygnują ze zwolnienia z VAT i wybierają opodatkowanie dostawy.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, w przypadku złożenia takiego oświadczenia
    planowana Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała
    w całości opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT. Na powyższe
    nie powinno mieć wypływu ewentualne dokonanie podziału Nieruchomości na 2 działki, w
    sytuacji gdy na każdej z działek po podziale posadowiony będzie budynek lub budowla.
    Ad. Pytanie 2
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie Nabywcy
    do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości,
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca
    przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez Nabywcę do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Nabywca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Nabywca będzie wykorzystywać
    ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT oraz
    niepodlegającej zwolnieniu z VAT (w związku z realizacją przez Nabywcę Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po otrzymaniu od Wnioskodawcy
    prawidłowo wystawionej faktury VAT Nabywcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego
    obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Dodatkowo, zdaniem
    Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji nie znajdzie

    zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl którego „nie
    stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w przypadku gdy (...)
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów na podstawie przepisów ustawy o VAT, w
    części nie podlegając pod żadne wymienione w ustawie zwolnienia (w szczególności
    dotyczące dostawy terenów niezabudowanych innych niż budowalne).
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego Po stronie Nabywcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno - podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Nabywca byłby podatnikiem).
    A zatem, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Nabywcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (tj.
    realizacji Inwestycji), a Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, Nabywca będzie
    miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego
    w związku z nabyciem przedmiotowej Nieruchomości od Wnioskodawcy , prawo do
    zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym na rachunek bankowy Nabywcy lub
    obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe zgodnie z
    art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071 ze zm.). W myśl art. 195
    Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy
    ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.
    Zgodnie z art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego
    właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać
    swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny).
    Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,

    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek

    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego i jego uzupełnieniem Sprzedający jest osobą
    fizyczną i zamierza dokonać dostawy na rzecz Nabywcy 1/2 udziału w nieruchomości
    gruntowej stanowiącej działkę numer X.
    Spółka jawna, której wspólnikiem jest Sprzedający prowadziła działalność gospodarczą na
    Nieruchomości od daty jej powstania tj. od 2001 r.
    Na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się budynek biurowy oraz budek
    magazynowy. Ponadto na Nieruchomości w latach 1997-2001, powstały naniesienia w
    postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej). Przedmiotowy
    budynek niemieszkalny (hala produkcyjno-magazynowa) został wybudowany przez spółkę
    cywilną, która była poprzednikiem prawnym Spółki jawnej (przekształcenie spółki cywilnej
    w Spółkę jawną nastąpiło w roku 2001). Hala produkcyjno-magazynowa była użytkowana
    od 2001 r. przez Spółkę jawną.
    Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na nich zabudowaniami nie została nigdy
    skutecznie wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki jawnej.
    Od momentu zakupu Nieruchomości była ona wykorzystywana przez spółkę cywilną i
    Spółkę jawną, której Sprzedający był/jest wspólnikiem. Nieruchomość nie była
    wykorzystywana przez Wnioskodawcę do celów osobistych. Część Nieruchomości jest
    przedmiotem umowy najmu zawartej w roku 2009. Ponadto dwa lokale znajdujące się w
    budynku położonym na Nieruchomości jak również znajdujący się na Nieruchomości
                    2magazyn o pow. około 240 m stanowią przedmiot umowy najmu zawartej w roku 2015.
    Obydwie umowy najmu zostaną zakończone przed zawarciem umowy przenoszącej
    własność z Nabywcą. Poza wskazanymi umowami najmu z 2009 i 2015 r. - opisana we
    wniosku Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę podmiotom trzecim.
    Przedmiotowa Nieruchomość została udostępniona spółce cywilnej i Spółce jawnej.
    Transakcji towarzyszyć będą także inne transakcje sprzedaży nieruchomości sąsiadujących
    z Nieruchomością na rzecz tego samego Nabywcy realizowane przez drugiego
    współwłaściciela Nieruchomości, przez Sprzedającego i jego małżonkę jak również Spółkę
    jawną. Wszystkie transakcje zostaną objęte jednym aktem notarialnym.

    Z mocy prawa Sprzedający jest właścicielem wszystkich naniesień na Nieruchomości. Tym
    samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie znajdujące się na
    Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują.
    Należy wskazać, że wraz z udostępnieniem Nieruchomości spółce cywilnej (i spółce jawnej
    powstałej w wyniku przekształcenia tej spółki), Nieruchomość straciła charakter majątku
    wykorzystywanego na potrzeby prywatne Sprzedającego - nie można bowiem w takiej
    sytuacji powiedzieć, że służyła ona do zaspokajania potrzeb prywatnych/osobistych jej
    właścicieli.
    Ponadto, jak wynika z przedstawionego opisu sprawy na Nieruchomości ustanowiono
    hipoteki łączne zabezpieczające kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowa
    kredytu; kredyt, odsetki oraz koszty uboczne wynikające z umowy faktoringu odwrotnego;
    wierzytelność wekslową, weksel własny in blanco oraz zabezpieczająca: gwarancję, odsetki
    i inne koszty uboczne wynikające z umowy gwarancji oraz wierzytelność wekslową, weksel
    in blanco, które to zobowiązania zaciągnęła Spółka jawna. Spółka ponosiła również
    nakłady na hale produkcyjno-magazynową, którą wzniosła na gruncie oraz utwardzała
    grunt i wybudowała drogi dojazdowe. Okoliczności te świadczą że wykorzystanie działki nr
    X było ściśle związane z działalnością gospodarczą spółki, której wspólnikiem jest
    Sprzedający, nie zaś ze zwykłym zarządzaniem majątkiem prywatnym przez Sprzedającego.
    Wobec powyższego Sprzedający działa w związku ze sprzedażą tej Nieruchomości w
    charakterze podatnika VAT. Taki sposób wykorzystania Nieruchomości przez
    Sprzedającego - udostępnienie jej spółce cywilnej (i spółce jawnej powstałej z
    przekształcenia tej spółki), której wspólnikiem jej Sprzedający, do prowadzenia na niej
    działalności gospodarczej, nie mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości będzie odbywała się w
    ramach większej transakcji objętej jednym aktem notarialnym, a więc będzie miała
    zorganizowany charakter, a Sprzedający aktywnie uczestniczy w przygotowaniu sprzedaży
    Nieruchomości na rzecz Nabywcy (w ramach negocjacji handlowych, opieki prawnej
    transakcji - sporządzenie umów sprzedaży, wnioski o interpretację).
    W niniejszej sprawie nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że Sprzedający zamierza
    przeznaczyć środki ze sprzedaży Nieruchomości na działalność inwestycyjną, bieżącą
    spółki jawnej.
    Tym samym Sprzedający w zakresie dostawy Nieruchomości powinien zostać uznany za
    podatnika VAT w myśl art. 15 ustawy o VAT.
    Przechodząc z kolei do Pana wątpliwości w zakresie zwolnienia sprzedaży udziału w
    działce nr X z opodatkowania podatkiem VAT, zauważyć należy, że zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego na Nieruchomości od momentu jej zakupu
    znajduje się budynek biurowy oraz budynek magazynowy. W latach 1997-2001, powstały
    naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej).
    Wskazana hala produkcyjno-magazynowa postawiona jest na fundamencie i przed
    sprzedażą Nieruchomości będzie od niego oddzielona i przeniesiona w inne miejsce bez
    uszczerbku dla jej funkcjonalności. Z kolei fundamenty i posadzka pozostałe po
    przeniesieniu hali (stanowiące budowle w znaczeniu Prawa budowlanego) pozostaną na
    Nieruchomości. Na Nieruchomości znajdują się jeszcze utwardzony plac (wykorzystywany
    do parkowania samochodów) oraz chodnik, które stanowią budowle w znaczeniu Prawa
    budowlanego. Każdy z obiektów jest użytkowany od ponad 2 lat, i na żaden z obiektów w
    ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich
    wartości początkowej. Sprzedający jest właścicielem wszystkich naniesień na
    Nieruchomości. Tym samym przedmiotem dostawy na rzecz Nabywcy będą wszystkie
    znajdujące się na Nieruchomości naniesienia oraz grunt, na którym się znajdują. Z

    perspektywy rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę jawną największe znaczenie
    biznesowe i kosztowe ma hala produkcyjno-usługowa, a ta zostanie przeniesiona przez
    Spółkę jawną w inne miejsce. W zakresie poniesionych przez Spółkę jawną nakładów
    (fundamenty, posadzka, utwardzony plac i chodnik oraz drogi) Sprzedający nie zamierza
    rozliczyć się ze Spółką jawną. Drogi dojazdowe na Nieruchomości będą przedmiotem
    sprzedaży i stanowią budowle w znaczeniu Prawa budowlanego.
    Z powyższego wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie grunt zabudowany budynkami i
    budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego, bowiem nawet po oddzieleniu i
    przeniesieniu w inne miejsce hali produkcyjno-magazynowej na Nieruchomości znajdować
    się będą inne naniesienia stanowiące budynki i budowle.
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że w stosunku do dostawy budynków, budowli lub
    ich części może znaleźć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Naniesienia w postaci budynku niemieszkalnego (hali produkcyjno-magazynowej) - a co za
    tym idzie również fundament i posadzka, stanowiące budowle w znaczeniu Prawa
    budowlanego, które pozostaną na Nieruchomości po przeniesieniu hali - powstały na
    Nieruchomości w latach 1997-2001. W ostatnich 2 latach Spółka jawna (ani Sprzedający)
    nie ponosili na halę produkcyjno-magazynową nakładów przewyższających 30% jej
    wartości początkowej. Ponadto na Nieruchomości od momentu jej zakupu znajduje się
    budynek biurowy oraz budynek magazynowy. Obecnie na Nieruchomości znajdują się
    jeszcze utwardzony plac oraz chodnik, które stanowią budowle w rozumieniu Prawa
    budowlanego. Ww. obiekty są użytkowane od ponad 2 lat i na żaden z obiektów w
    ostatnich 2 latach nie ponoszono nakładów, których wartość przekroczyłaby 30% ich
    wartości początkowej. Również co do dróg dojazdowych, stanowiących budowle, które
    zostały wybudowane przez Spółkę w latach 2002-2008 wskazał Pan, że Sprzedający nie
    ponosił nakładów na ulepszenie ww. dróg dojazdowych w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. obiektów i
    nie będę ponosił tego typu wydatków do momentu planowanej sprzedaży.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, że sprzedaż budynków i budowli znajdujących
    się na Nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach ich pierwszego zasiedlenia, ani w
    okresie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa ta będzie mogła
    korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
            naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
            tych obiektów
            - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
            budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
          dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
          przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom - po spełnieniu określonych warunków -
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że prawo to
    zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    W tym miejscu należy zaznaczyć, że rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji
    może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy Strony transakcji są zarejestrowane jako
    podatnicy VAT czynni i złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    budynku, budowli lub ich części, w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w
    związku z dostawą tych obiektów, bądź w formie dodatkowego (odrębnego) oświadczenia
    organom podatkowym, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w
    art. 43 ust. 11 ustawy.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Sprzedający dokona rejestracji dla celów podatku
    VAT, a następnie w umowie przyrzeczonej przenoszącej własność ww. nieruchomości,
    ewentualnie w aneksie do umowy przedwstępnej zawieranym w formie aktu notarialnego,
    Sprzedający (występując już jako czynny podatnik VAT) i Nabywca - będący zarejestrowany
    jako podatnicy VAT czynny - złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o
    VAT o rezygnacji ze zwolnienia z VAT, które przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT w odniesieniu do Nieruchomości. Jednocześnie Nabywca również jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Zatem w związku z rezygnacją ze zwolnienia dostawa budynków i budowli znajdujących
    się na działce nr X będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.
    W myśl art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynek nie korzysta ze zwolnienia
    od podatku VAT, również sprzedaż gruntu nie korzysta ze zwolnienia od podatku.

    Z uwagi na to, że dostawa budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT, również sprzedaż gruntu (udziału w działce nr X), na którym są one
    posadowione nie będzie zwolniona od podatku, lecz opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT
    naliczonego z tytułu Transakcji, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Z opisu sprawy wynika, że z Nabywca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Nabywca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem nieruchomości pod inwestycję
    mieszkaniową i planuje wybudować na Nieruchomości Inwestycje a następnie wyodrębnić
    lokale i sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Tym samym, po nabyciu udziału w przedmiotowej Nieruchomości w ramach Transakcji,
    Nabywca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    Zatem nabyta przez Nabywcę Nieruchomość będzie służyła czynnościom
    opodatkowanym, a przy ich nabyciu przez Nabywcę wystąpi podatek VAT, który może
    podlegać odliczeniu. Zatem Nabywca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury otrzymanej w związku z Transakcją.
    Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione - wskazane w art. 86 ust.
    1 ustawy - przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy:

      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zatem w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie
    wyższa niż kwota podatku należnego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę
    różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek
    bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku
    od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Pana. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935
    ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.