Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.127.2022.4.MAP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-05
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

1) ponownie rozpatruję sprawę Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej – w wyniku uwzględnienia postanowienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 sierpnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.127.2022.3.AP, które uchyliło moje postanowienie z 17 maja 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.127.2022.2.MAP o pozostawieniu Pana wniosku bez rozpatrzenia, i

2) stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od przychodów ewidencjonowanych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu), pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**O****pis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan osobą fizyczną podlegającą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, prowadzącym działalność gospodarczą w formie jednoosobowej.

Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy określony został jako 62.01.Z - działalność związana z oprogramowaniem (a dokładniej rzecz ujmując jako PKD 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych).

Dodatkowo, jako pozostały zakres prowadzonej działalności wskazał Pan na poniższe kody PKD: 73.11.Z- działalność agencji reklamowych, 74.10.Z - działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 74.20.Z - działalność fotograficzna oraz 74.30.Z - działalność związana z tłumaczeniami.

W ramach tak prowadzonej działalności gospodarczej, współpracuje Pan z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: Zlecający) w oparciu o umowę współpracy gospodarczej (dalej: Umowa), w ramach których świadczy usługi z zakresu Product \`(...)\`. Zakres świadczeń realizowany na rzecz i zlecenie Zlecającego obejmuje regularne czynności, które w Umowie określone zostały ogólnie świadczenia na rzecz Zamawiającego wszelkich usług z zakresu projektowania graficznego według zapotrzebowania zgłaszanego przez Zlecającego, w szczególności w następującym zakresie: …. Niemniej w praktyce czynności te sprowadzają się do następujących czynności/usług:

a) prowadzenie warsztatów z klientami Zlecającego mających na celu zdefiniowanie potrzeb, wymagań i założeń do produktu cyfrowego;

b) analiza rynkowa konkurencji klienta Zlecającego i istniejących rozwiązań związanych z projektowanym produktem cyfrowym;

c) opracowanie listy funkcjonalności jakie będzie posiadał produkt, sposobu poruszania się użytkowników po produkcie, architektury informacji w produkcie oraz makiet uwzględniających powyższe aspekty;

d) przygotowanie prototypu produktu cyfrowego w celu sprawdzenia założeń, przebadania rozwiązań z użytkownikami i weryfikacji założeń z klientem Zlecającego – czyli zaprojektowanie funkcjonalności danego produktu cyfrowego;

e) opracowanie warstwy wizualnej dla produktu cyfrowego lub prototypu;

f) opracowanie biblioteki modułów, z których składać się będzie cały produkt, tak aby umożliwić rozbudowę produktu i zapewnić spójność rozwiązań w jego ramach;

g) przekazanie wyników prac z punktów a)-f) powyżej do developerów, których zadaniem będzie stworzenie kodu dla opracowywanego produktu cyfrowego zgodnie z przekazanymi wytycznymi.

Głównym wynikiem realizowanych prac, oprócz przekazanych w trakcie prowadzonych rozmów i warsztatów wytycznych, jest projekt (wizualizacja) produktu cyfrowego wraz z projektem jego działania.

Nie wytwarza Pan systemów (aplikacji) gotowych do użycia przez klienta Zlecającego. Dokumentacja tworzona przez Wnioskodawcę obejmuje projekty wybranych elementów wizualnych produktu cyfrowego (w tym animacje, które przedstawiają elementy składające się na produkt w ujęciu dynamicznym) oraz instrukcje opisowe.

Dodatkowo, w wybranych projektach, Pana działania Wnioskodawcy mogą obejmować również projekt struktury i zawartości strony internetowej klienta Zlecającego uwzględniającego założenia opracowane w ramach kroków a)-g).

W ramach swoich obowiązków Wnioskodawca nie wykonuje czynności z zakresu programowania, tworzenia kodów, etc., ani nie są one związane z oprogramowaniem. Zadania te wykonywane są niezależnie przez programistów działających na zlecenie Zleceniodawcy, bądź programistów zaangażowanych przez klienta Zlecającego.

Przenosząc powyższe zakresy usług na płaszczyznę PKWiU (2015) wskazuje Pan, że działalność wykonywana przez Pana obejmuje usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (62.01.12.0) oraz usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (PKWiU 62.01.11.0).

Nie realizuje Pan działań w zakresie:

· związanym stricte z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01), ani z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), tzn. nie jest Pan programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie wytwarza, nie rozwija/ulepsza oprogramowania technologii informatycznych a jedynie projektuje wizualnie i funkcjonalnie produkty cyfrowe. Nie wytwarza Pan systemów/aplikacji/programów gotowych do użycia przez użytkownika. Dopiero dokumentacja przygotowana przez Pana w formie projektu jest przekazywana jest do programistów, którzy wykonując usługę 62.01.1 PKWiU tworzą gotowe do użycia produkty cyfrowe (w szczególności aplikacje mobilne). Tym samym, nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), a usługi realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieszczą się pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0;

· usług reklamowych (PKWiU 73.1);

· usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2). W celu poprawnej identyfikacji potrzeb i oczekiwań klienta Zlecającego, musi Pan zapoznać się z branżą, w której działa klient Zlecającego. W tym celu przeprowadza research, który można określić jako badanie rynku, których celem jest uzyskanie wiedzy na temat postaw i preferencji konsumentów (PKWiU 73.20.1). Niemniej, wyniki takiego badania nie są celem świadczonych przez Pana usług a jedynie są wykorzystywane w ramach prac nad produktem cyfrowym. Działania Pana w tym zakresie mają wyłącznie charakter pomocniczy i nie stanowią celu samego w sobie, a jedynie mają pomóc lepiej zorientować się w potrzebach klienta Zlecającego i docelowo lepiej zaprojektować dany produkt cyfrowy;

· specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1), z wyjątkiem opracowania warstwy wizualnej dla produktu cyfrowego lub prototypu (zgodnie z punktem e) powyżej).

Uzupełniająco wskazuje Pan, że:

· w 2021 r. Pana dochód opodatkowany był na zasadach liniowych;

· do 20 lutego 2022 r. zamierza Pan złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiąganych w 2022 r.;

· usługi opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie są i nie będą świadczone na rzecz byłego pracodawcy (tj. nie uzyska Pan w 2022 r. z prowadzonej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym (2021) lub bieżącym (2022 r.) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy);

· do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „Ustawa”), w szczególności nie będzie Pan osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych ani nie zamierza wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym);

· nie dostarcza Pan usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych;

· zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana nie przekroczy 2 000 000 euro;

· nie wyklucza Pan, że będzie świadczył usługi objęte wnioskiem również na rzecz innych niż Zlecający podmiotów;

· Pana wynagrodzenie za świadczenie na rzecz Zlecającego usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu wszystkich świadczeń jakie wykonuje Pan na rzecz Zlecającego (Spółki) na podstawie Umowy (w tym obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie na Spółkę majątkowych praw autorskich);

· świadczenia opisane w punktach a)-h) powyżej realizuje Pan dodatkowo również na rzecz innego niż Zlecający podmiotu z siedzibą w A.. Tym samym, przedstawione powyżej usługi realizuje Pan równolegle na rzecz dwóch podmiotów gospodarczych.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem pytania w złożonym wniosku o interpretację indywidualną jest uzyskanie potwierdzenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie opisanym w tym wniosku. Usługi świadczone przez Pana zostały możliwie precyzyjnie i wyczerpująco opisane we wniosku i w tym zakresie oczekuje Pan od Organu określenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tym bardziej, że określenie właściwej stawki ryczałtu dla znacznej części usług wysokość stawki nie jest wprost uzależnione od grupowania PKWiU).

Jednocześnie, poinformował Pan, że wystąpił do GUS z wnioskiem o klasyfikację statyczną PKWiU dla świadczonych przez Pana usług opisanych we wniosku. Po uzyskaniu odpowiedzi z GUS przekaże Organowi otrzymaną odpowiedź.

Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Złożył Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. W odniesieniu do Pana zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 Ustawy.

Nie wykonuje Pan i nie zamierza wykonywać usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Przedmiotem pytania w złożonym wniosku o interpretację jest uzyskanie potwierdzenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie opisanym w tym wniosku. Wskazuje Pan, że świadczone usługi zostały możliwie precyzyjnie i wyczerpująco opisane we wniosku i w tym zakresie oczekuje od Organu określenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (tym bardziej, że określenie właściwej stawki ryczałtu dla znacznej części usług wysokość stawki nie jest wprost uzależnione od grupowania PKWiU). Wskazuje Pan, że nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wystąpił Pan do GUS z wnioskiem o klasyfikację statyczną PKWiU dla świadczonych przez siebie usług a opisanych we wniosku. Po uzyskaniu odpowiedzi z GUS przekaże Organowi otrzymaną odpowiedź.

Nie uzyskuje i nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Jedynym źródłem Pana dochodu jest prowadzona działalność gospodarcza opisana we wniosku.

### Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu będzie mógł Pan (na podstawie oświadczenia złożonego właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego) opodatkować usługi opisane powyżej (stanowiące przedmiot Pana działalności) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy)?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem wykonywane przez Pana usługi opisane powyżej będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako zgodne z PKWiU 62.01.12 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy).

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 Ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy użyte w Ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym).

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy.

Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (\`(...)\`), do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 Ustawy).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi w szczególności:

· 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1);

· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);

· 8,5% przychodów z działalności usługowej (\`(...)\`) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Analizując powyższe przepisy należy wskazać, że symbole PKWiU opisujące usługi wykonywane przez Wnioskodawcę zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) Ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.). Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 12% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże przy symbolach PKWiU 62.01.1 ustawodawca postanowił umieścić znak „ex”.

Stosownie do art. 4 ust. 4 Ustawy, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy, niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Oznacza to, że opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu podlegać powinny wyłącznie przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod ww. symbolami PKWIU, które zgodnie z powołanym przepisem dotyczą wyłącznie usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) oraz związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).

Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU z 23 października 2015 r. (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676), wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny, przez usługi związane z oprogramowaniem należy rozumieć „pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych”.

Jak wynika z opisu przedstawionego przez Pana, usługi świadczone przez Pana:

\- dotyczą zasadniczo analizy wymagań biznesowych związanych z wdrożeniem nowych funkcjonalności projektów cyfrowych, analizy i modelowania procesów biznesowych na potrzeby rozwoju projektów cyfrowych, definiowania wymagań i interfejsów, przygotowania dokumentacji, etc., a tym samym

\- nie będą spełniały wskazanej powyżej definicji, a zatem nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.

Mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakres opisanych we wniosku usług świadczonych przez Pana należy stwierdzić, że usługi wykonywane przez Pana powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy (tak długo jak spełniane nadal będą przez Pana pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie).

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w znanych Panu interpretacjach podatkowych wydanych w zbliżonych (aczkolwiek nie zawsze tożsamych) stanach faktycznych, w szczególności:

· interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z 14 lipca 2021 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK);

· interpretacji DKIS z 30 lipca 2021 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.407.2021.2.MN);

· interpretacji DKIS z 10 maja 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.155.2021.2.ISL);

· interpretacji DKIS z 5 maja 2021 r. (sygn. 0114-KDIP3-1.4011.168.2021.2.AC);

· interpretacji DKIS z 29 kwietnia 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM);

· interpretacji DKIS z 3 marca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.693.2019.2.MJ);

· interpretacji DKIS z 19 lutego 2020 r. (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.732.2019.1.MT);

· interpretacji DKIS z 8 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.434.2019.2.AP).

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazał Pan, że zakres świadczonych przez Pana usług jest sklasyfikowany wg symbolu PKWiU:

· 62.01.12.0 – usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych oraz

· 62.01.11.0 – usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania,

przy czym z opisu wynika, że nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku uznać należy, że skoro nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej ww. usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Gdyby bowiem wykonywane przez Pana usługi były usługami związanymi z oprogramowaniem, (bądź z doradztwem w zakresie oprogramowania) – uzyskiwane ze świadczenia tych usług przychody podlegałyby opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).