Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-902/12-4/JK2
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-01-22
Teza: W przedmiotowej sprawie syn Wnioskodawczyni przeznaczając środki pieniężne ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w 2009 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu, na nabycie lokalu mieszkalnego będzie mógł skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nabycie nowej nieruchomości winno być podyktowane rzeczywiście koniecznością realizacji przez syna Wnioskodawczyni jego własnego celu mieszkaniowego. Fakt posiadania przez syna Wnioskodawczyni innej nieruchomości nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach prawa.
Słowa kluczowe: mieszkanie; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 24.10.2012 r. (data wpływu 25.10.2012 r.) oraz w piśmie z dnia 24.12.2012 r. (data wpływu 24.12.2012 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 14.12.2012 r. Nr IPPB4/415-902/12-2/JK2 (data nadania 17.12.2012 r., data doręczenia 19.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.10.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-902/12-2/JK2 z dnia 14.12.2012 r. (data nadania 17.12.2012 r., data doręczenia 19.12.2012 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz dostarczenie oryginału dokumentu lub urzędowo poświadczonego odpisu dokumentu, z którego wynika prawo Pani G.D. do reprezentacji i odbioru korespondencji dotyczącej wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Pana J. S.

Pismem z dnia 24.12.2012 r. (data wpływu 24.12.2012 r.) uzupełniono wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 23.08.2009 r., tj. w chwili śmierci ojca W. S., małoletni syn Wnioskodawczyni nabył spadek. Na mocy postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 15.10.2009 r. majątek po zmarłym W. S. odziedziczyli po 1/2 części nieletni syn Wnioskodawczyni oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa – D.S. Ponieważ syn jest nieletni to jako prawna opiekunka Wnioskodawczyni wystąpiła do sądu o zezwolenie na dokonanie czynności za małoletnie dziecko, a tym samym reprezentowaniu syna przy sprzedaży części dziedziczonego majątku. Ponieważ w skład dziedziczonego majątku wchodzą udziały w spółce „Ż. – P.”. Sąd określił, iż małoletni syn oraz pełnoletni syn zmarłego z pierwszego małżeństwa dziedziczą jej udziały po 1/4 części, a zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej „ Ż. –P.” 1/2 udziałów posiada wspólnik zmarłego W.S. Przedmiotem udziału w spółce cywilnej „Ż. – P.” były nabyte na podstawie aktów notarialnych:

1.  nieruchomość niezabudowana położone we wsi D., nabyta w dniu 30.05.2006 r. akt notarialny A 5332/2006 powierzchni 9,22 ha oznaczona numerami działek 123/2 i 133, która została sprzedana w dniu 13.06.2010 r., akt notarialny Nr 7012/2010 na kwotę 200.000,00 zł,
2.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi P. P. nabyta w dniu w 26.04.2004 r. akt notarialny A 2675/2004 o powierzchni 1,40 ha, a sprzedana w dniu 07.05.2010 r. akt notarialny Nr 6646/2010 za kwotę 12.000,00 zł z tytułu nabycia 1/2 udziałów w tej nieruchomości przez wspólnika.
3.  nieruchomość niezabudowana położona we wsi Z. nabyta w dniu 21.01.1999 r. akt notarialny Nr 715/99 o powierzchni 2,9954 ha, a sprzedana w dniu 08.06.2010 r. - akt notarialny Nr 8401/2010 za kwotę 90.000,00 zł.

Zgodnie z aktem notarialnym syn Wnioskodawczyni – spadkobierca był współwłaścicielem 1/4 części niezabudowanej nieruchomości, położonej w obrębie Z. o pow. 2.99954 ha, którą nabył po spadkodawcy – ojcu. Nieruchomość ta została nabyta przez zmarłego na zasadach współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej pod nazwą „Ż.-P.”, Usługi Transportowe z siedzibą w Z. Spółka cywilna, o której mowa wyżej dokonała zgłoszenia likwidacji spółki z dniem 23 sierpnia 2009 r., tj. z chwilą śmierci spadkodawcy W. S.. Przedmiotowa nieruchomość została sprzedana na rzecz osoby trzeciej w dniu 08.06.2010 r. Zgodnie z aktem notarialnym spadkobiercy (dwóch synów) w dniu 15.04.2010 r. dokonali sprzedaży udziału 1/2 części w niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie P.P. o pow. 1,48 ha na rzecz osoby trzeciej. Zgodnie z aktem notarialnym w dniu 15.04.2010 r. Wnioskodawczyni w imieniu syna dokonała sprzedaży 1/4 części niezabudowanej nieruchomości rolnej położonej w obrębie D. na rzecz osoby trzeciej. Zgodnie z zapisami umowy spółki cywilnej spadkobiercy nie wchodzą na jego miejsce do spółki w razie śmierci spadkodawcy. Nie nastąpiło przekazanie przez spółkę nieruchomości i rzeczy ruchomych na rzecz spadkobierców ani nie nastąpiło żadne rozliczenie pozostałego wspólnika ze spadkobiercami. Nieruchomości zostały sprzedane zgodnie z aktami notarialnymi, o których mowa wyżej, w pierwszym przypadku spadkobiercy sprzedali swoje udziały we współwłasności na rzecz trzeciego współwłaściciela tejże nieruchomości, natomiast w pozostałych przypadkach współwłaściciel (wspólnik spółki cywilnej) oraz spadkobiercy sprzedali swoje udziały we współwłasności na rzecz osób trzecich.

Syn Wnioskodawczyni w 2010 roku uzyskał ze sprzedaży ww. nieruchomości niezabudowanych łączną kwotę 78.500,00 zł zgodnie z 1/4 udziałów posiadanych w ww. nieruchomościach. Poza tym w roku 2010 zostały sprzedane za kwotę 7.500,00 zł rzeczy ruchome w postaci dwóch koparek wyprodukowanych w latach pięćdziesiątych i siedemdziesiątych, które zostały nabyte przez syna Wnioskodawczyni w drodze spadku po zmarłym ojcu. Zgodnie z posiadanymi umowami kupna – sprzedaży w dniu 16.11.2010 r. została sprzedana koparka linowa gąsienicowa D. oraz w dniu 15.12.2010 r. została sprzedana koparka gąsienicowa K., rzeczy te stanowiły własność spadkodawcy i używane były w spółce (nie były w ewidencji środków trwałych i wyposażenia spółki cywilnej) a spadkobiercy dziedziczyli je w 1/2 części.

Nabycie spadku nastąpiło w dniu 23.08.2009 r., a obowiązek podatkowy powstał w dniu uprawomocnienia się orzeczenia sądowego tj. w dniu w 06.11.2009 r. W związku z nabyciem spadku, w dniu 17.02.2010 r. w Urzędzie Skarbowym zostało złożone zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych SD - Z2 przez Wnioskodawczynię w imieniu, którego działa jako opiekun prawny. Zgodnie z postanowieniem z dnia 10.02.2011 r. Sąd Rejonowy w zezwolił na dokonanie czynności za małoletnie dziecko polegające na zakupie na rzecz małoletniego wspólnie z Wnioskodawczynią na zasadach współwłasności w częściach: 3/4 na rzecz małoletniego i 1/4 na rzecz Wnioskodawczyni mieszkania położonego w miejscowości M. W. o wartości co najmniej 100.000,00 złotych. W dniu 29.06.2011 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/4 części za 41.250,00 zł, a jej syn udział 3/4 części za 123.760,00 zł lokalu Nr 4 stanowiącym odrębną nieruchomość w budynku M. W. o powierzchni 60, 53 m2 i 12,01 m2 powierzchni pomocniczej, w dziale I-sp wpisane jest prawo związane z prawem użytkowania wieczystego innej nieruchomości, udział wynoszący 72/773 w nieruchomości wspólnej, którą stanowi prawo użytkowania wieczystego oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Małoletni syn oraz Wnioskodawczyni jako jego przedstawiciel ustawowy nie posiadają gospodarstwa rolnego, spadkodawca również nie prowadził gospodarstwa rolnego pomimo posiadania gruntów ornych (nabyte 2007 roku o powierzchni 0,3002 ha oraz nabyte w 2000 r. o powierzchni 3, 530 ha).

W dniu 20.03.2012 r. została sprzedana nieruchomość zabudowana położona w obrębie Z., o pow. 0,7126 ha. za kwotę 320.000,00 złotych, której współwłaścicielami w 1/2 części są syn Wnioskodawczyni i 1/2 części D. S. Sprzedana nieruchomość wchodziła również w skład masy spadkowej. W imieniu i na rzecz małoletniego syna działa przedstawiciel ustawowy Wnioskodawczyni stosownie do prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 24.03.2010 r. w przedmiocie na dokonanie czynności za małoletnie dziecko. Syn Wnioskodawczyni ze sprzedaży w dniu 20.03.2012 r.1/2 części własności przedmiotowej nieruchomości uzyskał 160.000 zł.

Wnioskodawczyni jako opiekunka prawna w imieniu małoletniego syna zamierza wystąpić do sądu o zezwolenie na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego, które będzie położone w mieście P., w którym Jej syn będzie zamieszkiwał podczas kształcenia się w P. Zakup lokalu mieszkalnego sfinansowany byłby z funduszy uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości w dniu 20.03.2012 roku. Wnioskodawczyni nadmienia, że lokal, o którym mowa wyżej nie będzie wynajmowany osobom trzecim, będzie wykorzystywany przez Niego w związku z kształceniem się w innej szkole.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy małoletni syn Wnioskodawczyni kupując kolejne mieszkanie, którego będzie używał podczas dalszego kształcenia, które będzie sfinansowane ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości z dnia 20.03.2012 r. będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku w przypadku wydatkowania uzyskanych kwot ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe polegające na zakupie mieszkania w przeciągu dwóch najbliższych lat biorąc pod uwagę, że syn posiada 3/4 udziału w mieszkaniu zakupionym w 2011 roku, w którym obecnie przebywa i z tego tytułu korzystał ze zwolnienia, o którym mowa wyżej w stosunku do kwot uzyskanych ze sprzedaży w 2010 roku?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest z zastrzeżeniem ust. 2 odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeśli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i została dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości. Wnioskodawczyni uważa, że Jej syn uzyskując przychód ze sprzedaży nieruchomości jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ale w przypadku wydatkowania całego przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w ciągu 2 lat od dnia uzyskania przychodu na własne cele mieszkaniowe będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. W ww. przypadku zakup mieszkania w miejscowości, w której syn Wnioskodawczyni będzie dalej się kształcił jest jak najbardziej uzasadnione, ponieważ syn będzie wykorzystywał to mieszkanie na cele mieszkaniowe w związku z kształceniem w szkole. W związku z powyższym według Wnioskodawczyni, Jej syn ma prawo do skorzystania do zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma zatem moment ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Zatem istotnym z punktu widzenia prawa jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Mając na uwadze powyższe oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe stwierdzić należy, że małoletni syn Wnioskodawczyni nabył udział w przedmiotowej nieruchomości w dacie śmierci ojca, tj. w dniu 23.08.2009 r.

Odnosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w 2009 r. będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dokonując oceny skutków podatkowych sprzedaży udziału w przedmiotowej nieruchomości, należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2009 r.

Zgodnie bowiem z ustawą z dnia 06 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r. – podatek od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek ten płatny jest w terminie złożenia zeznania, wskazanym w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości ipraw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

Stosownie do ust. 2 artykułu 30e ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości, praw majątkowych oraz innych rzeczy uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6d ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Należy jednakże zauważyć, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej,

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 21 ust. 27 ww. ustawy, w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Stosownie do art. 21 ust. 28 za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne.

W niniejszej sprawie syn Wnioskodawczyni będący już właścicielem udziału 3/4 mieszkania nabytego w 2011 r. zamierza środki uzyskane ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w spadku przeznaczyć na zakup kolejnego lokalu mieszkalnego. W lokalu tym syn Wnioskodawczyni będzie zamieszkiwał podczas kształcenia się. Lokal ten nie będzie wynajmowany osobom trzecim.

Przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego we wniosku stwierdzić należy, iż podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia określonego w powołanym powyżej przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest przeznaczenie przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy począwszy od dnia odpłatnego zbycia nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych, czyli własnych potrzeb mieszkaniowych a nie potrzeb mieszkaniowych innych osób. Zwolnieniem tym nie są objęte bowiem przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw przeznaczone na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji, gdy czynności te wskazują na działania o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym lub zmierzającym do zaspakajania potrzeb mieszkaniowych innych osób a nie podatnika. Wobec tego w przedmiotowej sprawie nie ma przeszkód prawnych aby przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. l pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jeśli istotnie, nabycie lokalu mieszkalnego zostanie ukierunkowane na zaspokojenie wyłącznie własnych celów mieszkaniowych syna Wnioskodawczyni a nie będzie służyło realizacji celów mieszkaniowych innych osób.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie syn Wnioskodawczyni przeznaczając środki pieniężne ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w 2009 r. w drodze spadku po zmarłym ojcu, na nabycie lokalu mieszkalnego będzie mógł skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej na zasadzie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednakże nabycie nowej nieruchomości winno być podyktowane rzeczywiście koniecznością realizacji przez syna Wnioskodawczyni jego własnego celu mieszkaniowego. Fakt posiadania przez syna Wnioskodawczyni innej nieruchomości nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy spełnieniu przesłanek wskazanych w cytowanych powyżej przepisach prawa.

Ponadto należy podkreślić, iż organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby ocenę spełnienia przez Wnioskodawcę przesłanek zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie zwolnienia z opodatkowania leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, iż spełnia przesłanki do zwolnienia, czy to w postępowaniu prowadzonym w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, czy też w postępowaniu podatkowym. Różnica polega jedynie na tym, że w postępowaniu podatkowym organ podatkowy prowadzi postępowanie dowodowe w celu ustalenia dokładnego stanu faktycznego, zaś indywidualną interpretację wydaje jedynie w oparciu o stan faktyczny opisany przez Wnioskodawcę. Niemniej, w obu tych postępowaniach, dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, spełnione muszą być te same przesłanki określone w tym przepisie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.