Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.972.2025.4.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
drodze licytacji komorniczej zabudowanych działek.
Słowa kluczowe: budowle
budynek-budynek usługowy
komornik-komornik sądowy
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
1

nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży w
    drodze licytacji komorniczej zabudowanych działek nr 1 i nr 2.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 23 października 2025 r. oraz
    1 grudnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Płatnik A.A. jest Komornikiem Sądowym przy Sądzie Rejonowym w ... (dalej: Płatnik,
    Komornik). Aktualnie prowadzi ona postępowanie egzekucyjne z wniosku ... przeciwko B.
    B. o sygnaturze akt numer ... W tym postępowaniu Płatnik zajął nieruchomość objętą KW
    nr ... Na obecnym etapie postępowania trwają przygotowania do licytacji nieruchomości.
    Ta nieruchomość to działki nr o numerach geodezyjnych: 1, 2 o całkowitej powierzchni ... m
    2 (obręb ewidencyjny: ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...).
    Komornik pozyskał następujące informacje o nieruchomości i jej właścicielu (dłużniku) i to
    zarówno w trybie art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jak i ze zleconego operatu szacunkowego
    stanowiącego podstawę sporządzenia opisu i oszacowania nieruchomości.
    Do sprzedaży egzekucyjnej przeznaczona jest nieruchomość objęta księgą wieczystą
    numer ... (obręb: ..., gm. ..., powiat ..., województwo ...). W jej skład wchodzą działki o
                                    2numerach geodezyjnych: 1, 2, o całkowitej powierzchni ... m, przy czym działka nr:
                    22 ma powierzchnię ... m,
                    21 ma powierzchnię ... m.
    Nieruchomość składa się z 2 sąsiadujących ze sobą działek, które tworzą gospodarczą
                      2całość. Część działki nr 1 (ok. ... m) urządzona jest jako parking, pozostała cześć
    nieurządzona - porośnięta trawą. Działka nr 2 w zdecydowanej większości to dalsza część
    parkingu oraz budynek stacji paliw z pomieszczeniami towarzyszącymi, myjnia, kompresor
    itp. Grunt w pełni uzbrojony - woda, kanalizacja, elektroenergetyka, telekomunikacja. Gaz
    z butli na terenie działki.
    W skład stacji paliw wchodzą: budynek handlowo-usługowy, podpiwniczony o powierzchni
            2  2całkowitej ... m, wiata stalowa o powierzchni ... m nad 4 dystrybutorami i ..., stanowisko
    tankowania gazem LPG - 2 zbiorniki naziemne o pojemności ... L, kompresor i odkurzacz
    samoobsługowy, myjnia samochodowa bezdotykowa. Dodatkowo na działce znajduje się
                              35 zbiorników na paliwo płynne o pojemności ... m - zbiorniki dwupłaszczowe w wannie

    żelbetowej z zaworami przepełnieniowymi i sondami piezometrycznymi do kontroli
    pomiaru stanu paliwa.
    Opis techniczny budynku - budynek wolnostojący, parterowy, wykonany w technologii
    tradycyjnej, częściowo podpiwniczony, wybudowany w ... roku i rozbudowany w ... roku. W
    budynku mieszczą się pomieszczenia sklepu, wraz ze stanowiskiem kasowym,
    pomieszczenia biura i magazyn. W części gastronomicznej znajduje się sala
    konsumpcyjna, sala klubowa oraz zaplecze kuchenne wraz z pomieszczeniem
    magazynowym i sanitariaty z łazienką.
    Fundamenty wykonane z bloczków betonowych na zaprawie cementowej, ściany
    zewnętrzne konstrukcyjne warstwowe z bloczków betonu komórkowego gr. ... cm, ściany
    zewnętrzne konstrukcyjne z bloczków gazobetonowych o gr. ... cm i działowe o gr. ... cm, w
    części witryny przeszklone. Strop żelbetowy płytowy. Dach w konstrukcji stalowej,
    przykryty blachą trapezową, stalową, powlekaną, w części dach przeszklony. Tynki
    cementowo-wapienne. W łazienkach, sanitariatach i zapleczu kuchennym okładziny
    ceramiczne, glazura. Stolarka okienna i drzwiowa z PCV. Posadzki betonowe w okładzinie
    ceramicznej, terakota. W budynku wykonane wszystkie izolacje poziome i pionowe
    przeciwwilgociowe i termiczne. Instalacje: wodociągowa, sanitarna lokalna, energetyczna,
    CO i CW z własnej kotłowni, alarmowa przeciwpożarowa, telekomunikacyjna, monitoring.
    Dla obszaru, na którym położone są działki nr 1, 2 w obrębie ..., gmina ..., powiat ...,
    województwo ... brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Zgodnie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy ...
    zatwierdzonego uchwałą Nr ... z dnia ... roku Rady Miejskiej ..., nieruchomość położona jest
    na terenach MOP i terenach rolnych.
    Dla działki nr 1 wraz z przyległą działką nr 3 (nieobjętą postępowaniem) wydano, po
    uzyskanej decyzji o warunkach zabudowy, decyzję pozwolenia na budowę budynku
    hotelowego z częścią restauracyjną.
    Z księgi wieczystej nr ... wynika, że aktualnym właścicielem nieruchomości (działek nr 1, 2
    w obrębie ..., gmina ..., powiat ..., województwo ...) jest osoba fizyczna Pan B.B. (...).
    Zgodnie z działaniami poczynionymi przez komornika, dłużnik oświadczył, iż:
      1. Prawo własności działki nr 2 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego
        w celu prowadzenia działalności rolniczej. W dniu nabycia działka nr 2 miała numer
        4.
      2. Prawo własności działki nr 1 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego
        w celu prowadzenia działalności rolniczej.
      3. W datach nabycia, działki nr 1 i 2 (wtedy 4) były niezabudowane.
      4. Budynek na działce nr 2 został wybudowany przez B.B. w ... roku. W dacie nabycia
        dłużnik nie prowadził działalności gospodarczej. Rozpoczął jej prowadzenie w ...
        roku.
      5. Dłużnik B.B. nabył nieruchomość (obie działki) w celu prowadzenia działalności
        rolniczej. Nie podlegała ona ani VAT, ani uprzednio obowiązującemu (przed ...
        rokiem) podatkowi obrotowemu.
      6. Nabycie nieruchomości przez B.B. nie były udokumentowane fakturami VAT.
      7. Od daty nabycia nieruchomość wykorzystywano do celów rolniczych.
      8. ... roku dłużnik założył działalność gospodarczą „A”, a ... roku rozpoczął prowadzenie
        działalności gospodarczej w formie spółki jawnej (B sp. j.).
      9. Od ... roku do ... roku do prowadzenia działalności gospodarczej w formie stacji paliw
        wykorzystywany był budynek stojący na nieruchomości, do ... roku częściowo
        utwardzono teren kostką brukową. W ... roku budynek rozbudowano w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej „A” B.B.

      10. Komornik nie przekazał, po zajęciu nieruchomości, nadzoru nad nią osobie trzeciej.
        Nadzór sprawuje dłużnik B.B.
      11. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu
        nieruchomości, po pierwsze dlatego że w ... roku nie było to prawo stanowiące
        element konstrukcji prawnej podatku obrotowego (poprzednika VAT), a po drugie
        zarówno w ... roku (nabycie działki nr 4), jak i w ... roku (nabycie działki nr 1) każda z
        tych transakcji nie podlegała odpowiednio podatkowi obrotowemu (działka nr 4),
        jak i VAT (działka nr 1).
      12. Nieruchomość była wykorzystywana na cele prowadzenia działalności gospodarczej
        opodatkowanej VAT od ... roku do ... roku.
      13. Budynki / budowle na nieruchomości nie były nigdy oddawane w dzierżawę, najem,
        użyczenie itp. umowy.
      14. Budynki na nieruchomości były wykorzystywane w całości do prowadzenia
        działalności gospodarczej od ... roku do ... roku.
    W toku postępowania egzekucyjnego Komornik dokonała zajęcia przedmiotowej
    nieruchomości (wpis do KW z dnia ... roku).
    Ponadto, na pytania Organu wskazała Pani odpowiednio:
    1. Czy prowadząc działalność gospodarczą w okresie od ... r. do ... r. Dłużnik był czynnym,
      zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
      „Tak, w okresie od ...r do ...r. dłużnik B.B. był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
      podatku VAT z tytułu prowadzenia działalności : „A” B.B. – prowadzonej w formie
      jednoosobowej działalności gospodarczej oraz: B Spółka jawna – prowadzonej w
      formie spółki jawnej.”
    2. Czy obecnie Dłużnik jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT? Jeżeli
      tak, to z tytułu prowadzenia jakiej dokładnie działalności gospodarczej, o której mowa
      w art. 15 ust. 2 ustawy?
      „Obecnie dłużnik nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.”
    3. Czy parking znajdujący się na działce nr 1 i częściowo na działce 2 stanowi budowlę lub
      jej część w rozumieniu art. 3 pkt 3 lub urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9
      ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?
      „Tak, parking znajdujący się na działce nr 1 i 2 stanowi budowlę lub jej część w
      rozumieniu wskazanej ustawy Prawo budowlane.”
    4. Czy naniesienia znajdujące się na działce nr 2, tj.:
      budynek handlowo-usługowy;
      wiata stalowa;
      myjnia samochodowa bezdotykowa;
      4 dystrybutory;
      stanowisko tankowania gazem LPG – 2 zbiorniki naziemne;
      kompresor;
      odkurzacz samoobsługowy;
      5 zbiorników na paliwo płynne;
      utwardzenie terenu kostką brukową;

      stanowią budynki w rozumieniu art. 3 pkt 2 ww. ustawy Prawo budowlane, budowle w
      rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane lub ich części, czy urządzenia
      budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 przepisów ustawy Prawo budowlane? Informacji
      należy udzielić odrębnie dla każdego ww. naniesienia usytuowanego na działce nr 2.
      „Co do naniesień, znajdujących się na działce nr 2 wyjaśniam:
      budynek handlowo-usługowy - tak, jest budowlą w rozumieniu ustawy Prawo
      budowlane;
      wiata stalowa – tak, jest budowlą w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      myjnia samochodowa bezdotykowa – nie jest budynkiem, budowlą ani urządzeniem
      budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      4 dystrybutory – nie są budynkiem, budowlą ani urządzeniem budowlanym w
      rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      stanowisko tankowania gazem LPG - 2 zbiorniki naziemne - nie są budynkiem,
      budowlą ani urządzeniem budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      kompresor - nie jest budynkiem, budowlą ani urządzeniem budowlanym w
      rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      odkurzacz samoobsługowy - nie jest budynkiem, budowlą ani urządzeniem
      budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      5 zbiorników na paliwo płynne - nie są budynkiem, budowlą ani urządzeniem
      budowlanym w rozumieniu ustawy Prawo budowlane;
      utwardzenie terenu kostką - tak, jest budowlą w rozumieniu ustawy Prawo
      budowlane.”
    5. Jeżeli parking znajdujący się na działkach nr 1 i nr 2 oraz pozostałe naniesienia
      znajdujące się na działce nr 2, stanowią budowle, to proszę o wskazanie:
      a) czy ww. naniesienia są trwale związane z gruntem?
      b) kiedy budowa ww. naniesień została zakończona przez Dłużnika?
      c) czy od wydatków na wybudowanie ww. naniesień Dłużnikowi przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego?
      d) czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie (zajęcie, używanie) ww. naniesień w rozumieniu
        art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
        U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Proszę podać datę (miesiąc i rok).
      e) czy od pierwszego zajęcia (używania) ww. naniesień do dnia planowanej sprzedaży
        upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      f) czy Dłużnik, ponosił wydatki na ulepszenie ww. budowli w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli
        tak, to należy wskazać:
    i. czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do
          obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
    ii. które budowle były ulepszane?
    iii. kiedy dłużnik ponosił ww. wydatki? Proszę podać miesiąc i rok.
    iv. czy po zakończonym ulepszeniu ww. budowli miało miejsce ich pierwsze zasiedlenie?
          Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.
    v. czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli a planowaną sprzedażą
          upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Informacji proszę udzielić oddzielnie do każdego naniesienia znajdującego się na
      działce nr 1 i nr 2 będącego przedmiotem sprzedaży.

      a) „tylko budynek handlowo-usługowy, wiata stalowa i parking są trwale związane z
        gruntem, pozostałe naniesienia – nie są;
      b) budowa myjni bezdotykowej została zakończona w ... r. Budowa parkingu oraz
        pozostałych naniesień została zakończona w ... r.
      c) Dłużnik nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ponoszeniu
        wydatków na wybudowanie wskazanych naniesień, gdyż według jego oświadczenia
        wszystkie materiały na ich wybudowanie i postawienie zakupił już w ... roku jako
        osoba fizyczna, kiedy nie był jeszcze płatnikiem podatku VAT
      d) Tak, pierwsze zasiedlenie naniesień nastąpiło w ... r.
      e) Tak, od pierwszego zajęcia naniesień do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres
        dłuższy niż 2 lata.
      f) Dłużnik (według jego oświadczenia) nie poniósł wydatków na ulepszenie żadnego ze
        wskazanych naniesień a działce nr 1 ani 2 stanowiących co najmniej 30% ich
        wartości początkowej.”
    6. Czy od wydatków na wybudowanie w roku ... budynku handlowo-usługowego
      Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Jeżeli nie, to
      dlaczego.
      „Dłużnik nie skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy ponoszeniu
      wydatków na wybudowanie budynku handlowo-usługowego, gdyż według jego
      oświadczenia wszystkie materiały na ich wybudowanie i postawienie zakupił już w ...
      roku jako osoba fizyczna, kiedy nie był jeszcze płatnikiem podatku VAT.”
    7. Czy nakłady ponoszone na rozbudowę budynku handlowo-usługowego w ... r.
      przekroczyły 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, proszę wskazać:
      a) czy w stosunku do wydatków na rozbudowę budynku handlowo-usługowego
        przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
        naliczony?
      b) kiedy po zakończonej rozbudowie budynku handlowo-usługowego miało miejsce
        jego pierwsze zasiedlenie? Proszę wskazać miesiąc i rok.
      c) czy między pierwszym zasiedleniem rozbudowanego budynku handlowo-usługowego
        a planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      „Nakłady na rozbudowę budynku, według oświadczenia dłużnika, nie przekroczyły 30%
      jego wartości początkowej i nie stanowiły istotnych zmian przeprowadzonych w celu
      zmiany wykorzystania środka trwałego.”
    8. Czy oprócz wydatków poniesionych przez Dłużnika w roku ... na rozbudowę budynku
      handlowo-usługowego, dłużnik ponosił jeszcze wydatki na ulepszenie ww. budynku w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego
      wartości początkowej? Jeżeli tak, to należy wskazać:
      a) czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi prawo do
        obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
      b) czy po zakończonym ulepszeniu budynku handlowo-usługowego miało miejsce jego
        pierwsze zasiedlenie? Jeżeli tak, to należy wskazać miesiąc i rok.
      c) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku handlowo-usługowego a
        planowaną sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      „Nie, oprócz wydatków poniesionych w ... r. dłużnik nie poniósł innych wydatków na
      ulepszenie budynku stanowiących co najmniej 30% jego wartości.”
    9. Z opisu sprawy wynika, że Dłużnik prowadził działalność gospodarczą pod nazwą „A” B.
      B. oraz pod nazwą „B sp. j.”. Proszę zatem o informację, czy obie ww. działalności
      gospodarcze prowadzone przez Dłużnika zostały zlikwidowane ... r.? Jeżeli nie, proszę
      wskazać kiedy dokładnie.

      „Działalność prowadzona pod nazwą A B.B. została zlikwidowana przez dłużnika ...r.,
      działalność B Spółka jawna została zlikwidowana ...r.”
    10. W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał budynek handlowo-usługowy oraz wszystkie
      naniesienia znajdujące się na działce nr 1 i 2 od ... r. do dnia zajęcia przedmiotowej
      nieruchomości, tj. do ... r.? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdego z budynku
      /budowli/urządzeń budowlanych lub ich części znajdujących się na działkach 1 i 2.
      „Dłużnik nie wykorzystywał w żaden sposób budynku ani naniesień a działkach 1 oraz 2
      od ... r. do dnia zajęcia nieruchomości tj. ... r. Budynek i naniesienia stoją opuszczone.
      W ... r dłużnik zlikwidował działalność gospodarczą w postaci Stacji paliw i został
      wykreślony z rejestru podatników VAT.”
    11. Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
      niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie
      zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od
      towarów i usług, to należy wskazać:
      a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?
      b) czy działania te zostały udokumentowane?
      c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
        informacji od Dłużnika?
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z ... r. wskazała Pani, że wszystkie wskazane Pani i
    dłużnika twierdzenia odnoszą się do budowli usadowionych na działkach nr 1 i 2.
    Z kolei, na pytanie:
    „(...) czy ww. naniesienia, tj.:
      myjnia samochodowa bezdotykowa,
      4 dystrybutory,
      stanowisko tankowania gazem LPG - 2 zbiorniki naziemne,
      kompresor,
      odkurzacz samoobsługowy,
      5 zbiorników na paliwo płynne,
    są objęte zakresem zadanego we wniosku pytania?”
    odpowiedziała Pani „Wskazane we wniosku naniesienia nie są objęte zakresem zadanego
    we wniosku pytania odnośnie opodatkowania podatkiem VAT. Prosi Pani o rozpatrzenie
    wniosku jedynie w pierwotnym kształcie, tj. w zakresie budowli.”

## Pytanie

Czy dostawa (sprzedaż egzekucyjna) budynków i budowli na działkach nr 2, 1 jest
    zwolniona z podatku od towarów i usług, czy też nie podlega zwolnieniu z VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    W przypadku dostawy budynków / budowli, ważne jest kilka okoliczności, dlatego że od
    zasady ogólnej mówiącej o zwolnieniu od VAT dostawy budynków / budowli istnieje szereg
    wyjątków, od których istnieją wyjątki. Dlatego, dokładna analiza stanu faktycznego jest
    niezbędna.
    Czyli:
      dostawa budynków / budowli jest zwolniona od VAT (zasada),
      nie jest zwolniona od VAT dostawa budynków / budowli dokonywana w ramach
      pierwszego zasiedlenia lub przed nim (wyjątek 1),

      nie jest zwolniona od VAT dostawa budynków / budowli, gdy pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą budynku / budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata (wyjątek
      2),
      dostawa budynków / budowli jest zwolniona od VAT nawet, gdy dokonywana jest
      ona w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, albo gdy pomiędzy pierwszym
      zasiedleniem a dostawą budynku / budowli upłynął okres krótszy niż 2 lata (wyjątki
      od wyjątku 1 i 2) wtedy, gdy:
        a) w stosunku do budynków / budowli nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący dostawy budynków / budowli nie ponosił wydatków na ich
        ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku
        należnego o kwotę podatku naliczonego,
    a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
    obiektów.
    Na działkach znajdują się zabudowania szczegółowo opisane w opisie zdarzenia
    przyszłego.
    Aktualnie, działki nr 2, 1 są przedmiotem wpisów w KW nr .... Ich właścicielem jest Pan B.B.
    odpowiednio od ... roku i od ... roku. W tych datach były to działki niezabudowane.
    Budynek na działce nr 2 został wybudowany przez B.B. w ... roku. Od daty nabycia
    nieruchomość wykorzystywano do celów rolniczych. Po założeniu przez dłużnika
    działalności gospodarczej (... roku) budynek wykorzystywano do prowadzenia działalności
    gospodarczej w formie stacji paliw. Ten budynek rozbudowano w ... roku, a do ... roku
    częściowo utwardzono teren. Naniesienia budowlane na nieruchomości były
    wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności gospodarczej od ... roku do ... roku.
    Zgodnie z posiadanymi dokumentami, żadna z części nieruchomości nie jest i nie była
    przedmiotem najmu, dzierżawy, umowy o podobnym charakterze.
    Analizując przepisy ustawy o VAT w zakresie zwolnień od podatku od towarów i usług
    dotyczących budynków / budowli, należy w analizowanym stanie faktycznym, po pierwsze
    ustalić, czy:
      a) egzekucyjna dostawa budynków zostanie zrealizowana w ramach pierwszego
        zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą egzekucyjną upłynął okres krótszy niż
        2 lata.
    Aktualnie, pierwsze zasiedlenie, to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Dla niniejszego zdarzenia przyszłego ważne jest jednak stwierdzenie, że do 31 sierpnia
    2019 roku art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT brzmiało następująco:
    „14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, po ich (...)”.
    Literalne brzmienie art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT - w jego wersji
    obowiązującej do 31 sierpnia 2019 roku - opierało się na zawężeniu pierwszego
    zasiedlenia do oddania do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających
    opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich

    części. Chodziło zatem o to, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, to dany
    budynek / budowla lub ich część musiała zostać oddana do użytkowania w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy / użytkownikowi. Czyli
    musiały tu być jakieś umowy odpłatne, np. najem, dzierżawa, umowy o podobnym
    charakterze. W przypadku rozpoczęcia używania budynku / budowli lub ich części przez
    podmiot, który wybudował lub ulepszył ten budynek / budowlę art. 2 pkt 14 zdanie
    wstępne ustawy o VAT nie przewidywał spełnienia warunku pierwszego zasiedlenia.
    Takie literalne brzmienie stosownych przepisów ustawy o VAT (tych obowiązujących do 31
    sierpnia 2019 roku) zostało zakwestionowane przez Naczelny Sąd Administracyjny w
    wyroku z dnia 14 maja 2015 roku (I FSK 382/14), w którym czytamy:
    „Pod pojęciem pierwszego zasiedlenia - rozumie się przez to użytkowanie przez
    pierwszego nabywcę lub użytkownika budynków, budowli lub ich części, po ich
    wybudowaniu”.
    Prowspólnotowe podejście do problemu Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    zawarł w wyroku z dnia 16 listopada 2017 roku wydanym w sprawie C-308/16 Kozuba
    Premium Selection Sp. z o. o. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie, w
    którym potwierdził stanowisko NSA i wcześniejsze swoje stanowisko w sprawie wyrażone
    chociażby w wyroku z dnia 10 września 2014 roku w sprawie C-92/13.
    W tezie wyroku C-308/16 czytamy:
    „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
    interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak
    będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od
    wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z
    którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej
    opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób,
    że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od
    warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione
    wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone
    pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy”
    zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien
    być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania
    lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia”.
    Powyższe orzeczenia w sposób wyraźny wskazują, że nawet w sytuacji, gdy dany podatnik
    wykorzystywał budynki / budowle (ich części) we własnej działalności gospodarczej po ich
    wybudowaniu (zajął je na własne potrzeby), to i tak mamy do czynienia z pierwszym
    zasiedleniem (z chwilą ich zajęcia na własne potrzeby).
    Jak wspomniano, od 1 września 2019 roku art. 2 pkt 14 zdanie wstępne ustawy o VAT
    brzmi: „14) pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich (...)”, co - w przekonaniu Płatnika - jednoznacznie
    eliminuje niejednoznaczność interpretacyjną i powoduje, że pierwszym zasiedleniem
    będzie także rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich
    części po ich wybudowaniu (lit. a), albo ulepszeniu (lit. b).
    Innymi słowy, skoro Pan B.B. nabył przedmiotową nieruchomość ... roku i ... roku jako
    niezabudowaną, w ... roku wybudował na niej budynek, a w ... roku ten budynek
    zmodernizował, to najpóźniej od ... roku należy liczyć moment pierwszego zasiedlenia.
    Wtedy bowiem Pan B.B. rozpoczął użytkowanie naniesień budowlanych znajdujących się
    na nieruchomości na potrzeby własne, po ich wybudowaniu.
    Jeżeli moglibyśmy przerwać analizę przepisów w tym momencie, to dostawa egzekucyjna
    budynków zlokalizowanych na odnośnych działkach byłaby zwolniona od VAT (od tego
    czasu upłynęło bowiem prawie ... lat).

    Nie mniej jednak, definicja pierwszego zasiedlenia zawiera także inny faktor, który należy
    uwzględnić, tj. pierwszym zasiedleniem jest także oddanie do użytkowania, w wykonaniu
    czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    budynków, budowli lub ich części, albo rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne nie
    tylko po ich wybudowaniu, ale także po ich ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na
    ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30%
    wartości początkowej.
    Powyższe prowadzi do wniosku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie może następować
    więcej niż jeden raz. Najpierw bowiem może to być pierwsze zasiedlenie po wybudowaniu
    / nabyciu budynków (stwierdzono, że to miało już miejsce), a potem pierwsze zasiedlenie
    będzie miało miejsce wtedy, gdy na ulepszenie danego budynku poczyniono wydatki (w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) o wartości co najmniej30% wartości
    początkowej.
    Pojęcie „ulepszenie”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy o VAT oraz w art. 43 ust.
    1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT było przedmiotem szeregu wątpliwości interpretacyjnych,
    które - jak się wydaje rozwiał wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 16
    listopada 2017 roku (C-308/16).
    We wskazanym wyroku TSUE orzekł, że:
      (...) art. 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy VAT należy interpretować w
      ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące
      przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z VAT w związku
      z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie
      tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu.
      Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie
      sprzeciwiają się one temu, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od
      warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku
      poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku,
      o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie
      „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT, to znaczy tak, że odnośny
      budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu
      zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.
        Innymi słowy, aby w ogóle mówić o ulepszeniu danego budynku, należy najpierw
        ustalić które prace budowlane miały na celu zmianę wykorzystania tego budynku
        lub znaczącą zmianę warunków zasiedlenia tego budynku. Dopiero wartość takich
        prac należy zliczać i porównywać do wartości początkowej tego, konkretnego,
        budynku (zob. wyrok NSA z dnia 23 listopada 2017 roku, I FSK 312/16).
    Bardzo dobrze sprawę przeanalizował i podsumował wyrok WSA w Gliwicach z dnia 7
    grudnia 2021 roku (I SA/Gl 1058/21), zgodnie z którym:
      (...) na gruncie prawa krajowego odpowiednikiem pojęcia „przebudowy” jest pojęcie
      „ulepszenia”, jednak kontekst pozostaje taki sam - chodzi o taki proces budowlany,
      który powoduje, że stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku, co
      wynika z wyroku TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16.
    W punktach 50 i 51 tego wyroku stwierdzono, że pojęcie „przebudowy” należy precyzować
    z jakościowego punktu widzenia. Tę wykładnię pojęcia „przebudowy” potwierdza

    orzecznictwo Trybunału, zgodnie z którym od podatku VAT zwolniona jest dostawa
    nieruchomości, na którą składają się grunt i stary budynek w trakcie przebudowy w nowy
    budynek, jeżeli w momencie tej dostawy stary budynek został poddany jedynie
    częściowym robotom rozbiórkowym i przynajmniej w części był jeszcze użytkowany jako
    taki (wyr. z 12 lipca 2012 r., J.J.Komen en Zonen Beheer Heerhugowaard, C 326/11, pkt 39,
    Legalis). Pojęcie „przebudowy” obejmuje zatem w szczególności przypadek, w którym
    zostały przeprowadzone pełne lub dostatecznie zaawansowane prace, po zakończeniu
    których odnośny budynek zostanie przeznaczony do innych celów. Wykładnia pojęcia
    «przebudowy» zawarta wyżej (w pkt 52 wyroku) jest ponadto zgodna z celem dyrektywy
    VAT, w szczególności w zakresie opodatkowania czynności zmierzającej do zwiększenia
    wartości danego towaru. Jeżeli chodzi o nowe budynki, jak zauważył w istocie rzecznik
    generalny w pkt 71 i 72 opinii, ta wartość dodana wynika z prac budowlanych
    prowadzących do zasadniczej zmiany rzeczywistości materialnej z uwagi na przejście ze
    stanu niezabudowanej nieruchomości, czy nawet nieuzbrojonej działki, do budynku
    mieszkalnego. W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje,
    jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać
    przyrównany do nowego budynku. W niniejszym wypadku należy zauważyć, że pojęcie
    „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy VAT zostało transponowane do prawa
    polskiego w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT poprzez odniesienie się do pojęcia „ulepszenia”.
    Jednakże, pod warunkiem że ten ostatni zwrot będzie interpretowany przez sądy krajowe
    jako synonim „przebudowy” w rozumieniu wskazanym w pkt 52 niniejszego wyroku,
    podniesiona różnica terminologiczna nie może sama w sobie prowadzić do niezgodności
    ustawy o VAT z dyrektywą VAT.” TSUE wyraźnie odnosi się do „prac, po zakończeniu
    których budynek zostanie przeznaczony do innych celów”.
    Reasumując, aby w ogóle rozpatrywać czy dane roboty budowlane są ulepszeniem
    przywracającym w danym przypadku okoliczność pierwszego zasiedlenia (od którego
    zależy opodatkowanie VAT dostawy budynku lub jej zwolnienie od VAT), należy ustalić
    zakres i charakter prac. Te roboty muszą być ekstraordynaryjne, a po ich zakończeniu
    musi nastąpić zmiana wykorzystania ulepszanego budynku, znacząca zmiana warunków
    jego zasiedlenia, albo budynek ten zostanie przeznaczony do innych celów. Dopiero
    wydatki na takie ulepszenia muszą być zliczane procentowo od początkowej wartości
    danego budynku i stanowić co najmniej 30% tej wartości. Wtedy będziemy mówili o
    restytucji warunku pierwszego zasiedlenia i braku możliwości zastosowania zwolnienia z
    VAT.
    Odnośnie do różnicy pomiędzy „wartością początkową”, a „początkową wartością”
    wypowiedział się WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 4 marca 2019 roku (III SA/Gl 1324/18).
    Zgodnie z jego treścią:
    „Z dokonanego wyżej przeglądu orzecznictwa sądów administracyjnych (...) należy
    wywieść dwa wnioski:
      ustalając 30% próg wydatków na ulepszenie procent ten należy odnosić do wartości
      środka trwałego z dnia jego przyjęcia do użytkowania czyli wartości historycznej,
      wartości wydatków nie należy rozliczać odrębnie w skali każdego roku podatkowego,
      lecz zliczać je aż do osiągnięcia poziomu 30% wartości środka trwałego i to jak wyżej
      powiedziano - nie zaktualizowanej o wartość wcześniejszych ulepszeń, lecz
      pierwotnej”.
    Argumentację poszerzoną i uporządkowaną w tym zakresie zawiera chociażby wyrok WSA
    w Gliwicach z dnia 7 grudnia 2021 roku, I SA/Gl 1058/21, zgodnie z którym:
    o „wydatkach poniesionych na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym”. Jest to odesłanie wyłącznie do pojęcia ulepszenia zdefiniowanego w
    ustawach o podatkach dochodowych, a nie do skutku ulepszenia określonego w

    przepisach o podatkach dochodowych. Czym innym jest bowiem sam proces „ulepszania”,
    czym innym zaś jego skutek w postaci zwiększenia wartości początkowej środka trwałego.
    Ponadto, przepis art. 2 pkt 14 lit. b u.p.t.u. nie odsyła do pojęcia wartości początkowej w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Wartość jest tu rozumiana jako wartość
    wyjściowa, punkt odniesienia dla obliczenia wartości przebudowy, a niejako pojęcie
    charakterystyczne dla amortyzacji.
    Innymi słowy, wartość ulepszeń / przebudów odnosić należy do historycznej „początkowej
    wartości” danego budynku, która nie ma nic wspólnego z wartością początkową środka
    trwałego, o której mowa w ustawach o podatkach dochodowych. Jest to bowiem wartość
    poprzedzająca przebudowę, czyli wartość budynku na początku prac. Co więcej, należy ją
    ustalać narastająco od początku, a nie w skali każdego roku podatkowego.
    Zgodnie z działaniami poczynionymi przez komornika, dłużnik oświadczył, iż:
      1. Prawo własności działki nr 2 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego
        w celu prowadzenia działalności rolniczej. W dniu nabycia działka nr 2 miała numer
        4.
      2. Prawo własności działki nr 1 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego
        w celu prowadzenia działalności rolniczej.
      3. W datach nabycia, działki nr 1 i 2 (wtedy 4) były niezabudowane.
      4. Budynek na działce nr 2 został wybudowany przez B.B. w ... roku. W dacie nabycia
        dłużnik nie prowadził działalności gospodarczej. Rozpoczął jej prowadzenie w ...
        roku.
      5. Dłużnik B.B. nabył nieruchomość (obie działki) w celu prowadzenia działalności
        rolniczej. Nie podlegała ona ani VAT, ani uprzednio obowiązującemu (przed ...
        rokiem) podatkowi obrotowemu.
      6. Nabycie nieruchomości przez B.B. nie były udokumentowane fakturami VAT.
      7. Od daty nabycia nieruchomość wykorzystywano do celów rolniczych.
      8. ... roku dłużnik założył działalność gospodarczą „A”, a ... roku rozpoczął prowadzenie
        działalności gospodarczej w formie spółki jawnej (B sp. j.).
      9. Od ... roku do ... roku do prowadzenia działalności gospodarczej w formie stacji paliw
        wykorzystywany był budynek stojący na nieruchomości, do ... roku częściowo
        utwardzono teren kostką brukową. W ... roku budynek rozbudowano w ramach
        prowadzonej działalności gospodarczej „A” B.B..
      10. Komornik nie przekazał, po zajęciu nieruchomości, nadzoru nad nią osobie trzeciej.
        Nadzór sprawuje dłużnik B.B..
      11. Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu
        nieruchomości, po pierwsze dlatego że w ... roku nie było to prawo stanowiące
        element konstrukcji prawnej podatku obrotowego (poprzednika VAT), a po drugie
        zarówno w ... roku (nabycie działki nr 4), jak i w ... roku (nabycie działki nr 1) każda z
        tych transakcji nie podlegała odpowiednio podatkowi obrotowemu (działka nr 4),
        jak i VAT (działka nr 1).
      12. Nieruchomość była wykorzystywana na cele prowadzenia działalności gospodarczej
        opodatkowanej VAT od ... roku do ... roku.
      13. Budynki / budowle na nieruchomości nie były nigdy oddawane w dzierżawę, najem,
        użyczenie itp. umowy.
      14. Budynki na nieruchomości były wykorzystywane w całości do prowadzenia
        działalności gospodarczej od ... roku do ... roku.

    Zatem można założyć, że prace budowlane zostały zakończone w ... roku. Skoro tak jest w
    istocie rzeczy, to skoro prace budowlane zostały zakończone w ... roku (i faktycznie miał
    cechy remontu / modernizacji w sensie przywracającym pierwsze zasiedlenie), to od
    „przywróconego” w ten sposób pierwszego zasiedlenia (... rok) do chwili obecnej (... rok)
    minęło dużo więcej niż 2 lata.
    Również i na tej podstawie Komornik uważa, że transakcja dostawy budynków / budowli
    (sprzedaż egzekucyjna) będzie zwolniona z VAT.
    Podsumowując i odpowiadając na pytanie „Czy dostawa (sprzedaż egzekucyjna)
    budynków i budowli na działkach nr 2, 1 jest zwolniona z podatku od towarów i usług, czy
    też nie podlega zwolnieniu z VAT?” Płatnik stwierdza, że dostawa (sprzedaż egzekucyjna)
    budynków i budowli na działkach nr 2,1 jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze

    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy
        o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na
        warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
        normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
        prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem,
        jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli
        komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
        spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
        własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
        mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
        przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
        własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że - jako Komornik Sądowy – prowadzi Pani postępowanie
    egzekucyjne przeciwko dłużnikowi B.B., obejmujące sprzedaż zabudowanych działek nr 1 i
    nr 2.
    Prawo własności działki nr 2 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego w
    celu prowadzenia działalności rolniczej. W dniu nabycia działka nr 2 miała numer 4. Prawo
    własności działki nr 1 zostało nabyte przez B.B. ... roku do majątku odrębnego w celu
    prowadzenia działalności rolniczej. ... roku dłużnik założył działalność gospodarczą „A”, a ...
    roku rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w formie spółki jawnej (B sp. j.).
    Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności
    podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach
    działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
    Mając na uwadze powyższe, ww. działki nr 1 i nr 2 wraz ze znajdującymi się na nich
    zabudowaniami były wykorzystywane przez dłużnika w prowadzonej działalności
    gospodarczej, w tym w ramach spółki jawnej, której dłużnik był wspólnikiem.

    Zatem przy dostawie ww. zabudowanych działek spełnione będą przesłanki do uznania
    dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż dotyczy
    składników majątku wykorzystywanych przez dłużnika w działalności gospodarczej.
    W konsekwencji, dostawa przez Komornika zabudowanych działek nr 1 i nr 2 w trybie
    egzekucji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:
      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych
      na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego
      roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie
      z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego
      planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art.
      42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej
      ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy
      wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego
      zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art.
        138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
        załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
        7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.

    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynków
    /budowli do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z budynku
    /budowli.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
      przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty

      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Jak wynika z opisu sprawy parking znajdujący się na działce nr 1 i 2 oraz budynek
    handlowo-usługowy, wiata stalowa znajdujące się na działce nr 2 stanowią budowle w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do stwierdzenia, że dostawa ww. budowli - parkingu znajdującego się na
    działkach nr 1 i nr 2 oraz budynku handlowo-usługowego, wiaty stalowej, znajdujących się
    na działce nr 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem pierwsze
    zasiedlenie tych budowli już nastąpiło oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich
    dostawą upłyną co najmniej 2 lata. Ponadto, z przedstawionych przez Panią okoliczności
    sprawy wynika, że dłużnik nie dokonywał nakładów na ulepszenie ww. budowli
    przekraczających 30% ich wartości początkowej.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy parkingu, budynku handlowo-usługowego,
    wiaty stalowej zostaną spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od
    podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynek/budowla na nim posadowione. W konsekwencji
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działek nr 1 i nr 2, na których
    znajdują się ww. budowle, będzie zwolniona od podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż w drodze licytacji działek nr 1 i nr 2
    zabudowanych parkingiem, budynkiem handlowo-usługowym, wiatą stalową, będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania)
    Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte
    pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej
    interpretacji rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.