Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.189.2025.3.ŁW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie
nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków
Wspólników.
Słowa kluczowe: dostawa-nieodpłatna dostawa towarów
najem
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
spółki-spółka jawna
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie wskazania, czy
    wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej
    do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy
    spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z
    tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r.) oraz
    pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej – Spółką
    jawną (dalej jako Spółka) i zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać
    Wspólnikom opisane niżej Nieruchomości.
    Spółka powstała w wyniku przekształcenia Spółki cywilnej w roku 2001, zgodnie z
    przepisami Kodeksu spółek handlowych. Przedmiotem działalności Spółki jest niezmiennie
    działalność polegająca na przetwarzaniu i konserwowaniu ryb, skorupiaków i mięczaków
    (kod PKD 10.20.Z).
    Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody
    wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT), wobec
    czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od
    towarów i usług (dalej jako podatek VAT).
    Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne. Zgodnie z umową
    Spółki, każdy ze Wspólników ma prawo do samodzielnego reprezentowania Spółki oraz
    składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca posiada dwie
    nieruchomości:
    1) gruntową zabudowaną położoną w G. o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...);
    2) gruntową zabudowaną położoną w B. o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...).
    Nieruchomości w dniu nabycia lub zakończenia nakładów inwestycyjnych zostały
    przekazane do używania i ujęte w ewidencji – ewidencji środków trwałych (dalej jako
    Ewidencja) oraz amortyzowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Spółka nabyła przedmiotowe nieruchomości przed przeszło 10 laty.
    Spółka w odniesieniu do pierwszej nieruchomości skorzystała z prawa obniżenia podatku
    VAT należnego o podatek VAT naliczony zarówno w chwili nabycia nieruchomości, jak i
    poniesienia nakładów inwestycyjnych. Spółka w odniesieniu do drugiej nieruchomości nie
    skorzystała z prawa obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony.

    W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem
    spółki jawnej w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie
    nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego Wspólników, na podstawie uchwały,
    która skonkretyzowana zostanie następnie w formie aktu notarialnego.
    Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww.
    Nieruchomości, w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze
    Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowe Nieruchomości zostaną
    wykreślone z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na
    wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w
    Nieruchomościach z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną
    się ich współwłaścicielami.
    Zgodnie z powyższym zamiarem Nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele
    osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT
    polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem
    ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników.
    Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku
    od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i
    usług VAT, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności, polegająca na
    oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki
    związanego z produkcją i handlem.
    Podkreślić należy, że w uchwale Spółki, znajdą się następujące oświadczenia Wspólników
    co do planowanej czynności:
    a) wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomościach
      nastąpi nieodpłatnie;
    b) wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy
      nienazwanej określonej w art. 353 (1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r. –
      Kodeks Cywilny;
    c) nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach
      Spółki;
    d) przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji
      działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.
    Uzupełnienie opisu sprawy
    1. W odpowiedzi na pytanie: Z ilu działek składają się Nieruchomości, które zamierzają
      Państwo przekazać Wspólnikom Spółki? Proszę wskazać ich numery.
      wskazali Państwo:
        Nieruchomość dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) składa się
        z trzech działek ewidencyjnych o numerach 1, 4 oraz 3. Nieruchomość dla której
        Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...) składa się z jednej działki
        ewidencyjnej o numerze 2.
        Wnioskodawca ma zamiar przekazać na rzecz wspólników spółki wszystkie działki
        wchodzące w skład nieruchomości opisanej numerem (...), tj. działki ewidencyjne
        nr 1, 4, 3 oraz 2.
    2 W odpowiedzi na pytanie: Jakie budynki/budowle znajdują się na działkach, które
      zamierzają Państwo przekazać Wspólnikom Spółki? Informacji proszę udzielić
      odrębnie dla każdego budynku/budowli, ze wskazaniem, na której znajduje się działce.
      wskazali Państwo:

        Na działce nr 3 nie znajduje się żaden budynek czy budowla.
        Na działce nr 4 nie znajduje się żaden budynek czy budowla.
        Na działce nr 1 znajduje się dwa budynki z przeznaczeniem magazynowo
        /produkcyjno/ gospodarczym (na potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą A
        i B) oraz dwie budowle (na potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą C i D).
        Na działce nr 2 znajduje się jeden budynek magazynowo gospodarczy (na
        potrzeby dalszych wyjaśnień oznaczone literą E).
    2. W odpowiedzi na pytanie: Czy budynki/budowle położone na działkach zostały przez
      Państwa nabyte, czy wybudowane? Proszę wskazać datę ich nabycia lub wybudowania.
      wskazali Państwo:
        Budynki i budowle znajdujące się na działce ewidencyjnej nr 1:
        W dniu xx marca 2002 r. Wnioskodawca oraz dwa inne podmioty gospodarcze
        zawarli umowę z miastem B. w przedmiocie zakupu nieruchomości w
        miejscowości G. Następnie w dniu xx maja 2003 r. Wnioskodawca wraz z
        pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości zawarli umowę zniesienia
        współwłasności i ustanowienia odrębnej księgi wieczystej. W wyniku zniesienia
        współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości
        dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...). W skład przedmiotowej
        nieruchomości wchodziły dwa budynki przemysłowo -gospodarcze (budynek A i
        budynek B), tj. Wnioskodawca nabył przedmiotowe budynki wraz z
        nieruchomością.
        Wnioskodawca w roku 2014 zakupił hale namiotową (budowla C).
        Wnioskodawca w roku 2009 zakupił stację y (budowla D).
        Budynek znajdujący się na działce ewidencyjnej nr 2:
        W dniu xx grudnia 1994 r. Wnioskodawca wraz z innymi podmiotami
        gospodarczymi nabyli nieruchomość w miejscowości B. W dniu xx maja 2003 r.
        Wnioskodawca wraz z pozostałymi współwłaścicielami zawarli umowę zniesienia
        współwłasności i ustanowienia odrębnych ksiąg wieczystych. W wyniku zniesienia
        współwłasności Wnioskodawca stał się wyłącznym właścicielem nieruchomości
        dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...). W skład przedmiotowej
        nieruchomości wchodził budynek magazynowo-gospodarczy (budynek E), tj.
        Wnioskodawca nabył przedmiotowy budynek wraz z nieruchomością gruntową.
    3 W odpowiedzi na pytanie: Czy z tytułu nabycia lub wybudowania wskazanych we
      wniosku zabudowań (budynków/budowli), przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
      podatku naliczonego?
      wskazali Państwo:
        Budynek A – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego.
        Budynek B – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego.
        Budowla C – w związku z nabyciem budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo
        do odliczenia podatku naliczonego.
        Budowla D w związku z nabyciem budowli Wnioskodawcy przysługiwało prawo
        do odliczenia podatku naliczonego.

        Budynek E – nabycie budynku nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
        odliczenia podatku naliczonego.
    4 W odpowiedzi na pytanie: Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli
      lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
      a) dokładną datę pierwszego zasiedlenia;
      b) jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to proszę
        wskazać w jakiej części?
      c) w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli
        lub jego części?
      d) czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
        przekazaniem Wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      wskazali Państwo:
        Budynek A:
          a) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.
          01.2013 r.;
          b) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości
          budynku;
          c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku oddania do użytkowania w oparciu o
          otrzymane pozwolenie na użytkowanie;
          d) tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku A w rozumieniu art. 2 pkt 14
          ustawy, a jego przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
        Budynek B:
          a) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.
          01.2013 r.;
          b) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości
          budynku;
          c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku oddania do użytkowania w oparciu o
          otrzymane pozwolenie na użytkowanie;
          d) tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku B w rozumieniu art. 2 pkt 14
          ustawy, a jego przekazaniem wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
        Budowla C:
          a) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.
          12.2014 r.;
          b) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości
          budowli;
          c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia budowli i rozpoczęcia
          wykorzystywania jej na potrzeby Wnioskodawcy;
          d) tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli C, a jej przekazaniem
          wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
        Budowla D:
          a) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.
          12.2009 r.;

          b) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości
          budowli;
          c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia budowli i rozpoczęcia
          wykorzystywania jej na potrzeby Wnioskodawcy;
          d) tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli D, a jej przekazaniem
          wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
        Budynek E:
          a) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało miejsce xx.
          04.1994 r.;
          b) pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy dotyczyło całości
          budowli;
          c) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w wyniku nabycia udziału we współwłasności
          nieruchomości;
          d) tak, pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku E, a jego przekazaniem
          wspólnikom upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    5 W odpowiedzi na pytanie: Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę
      ww. budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
      stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać:
      a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
      b) czy ulepszenie budynków/budowli prowadziło do ich przebudowy, tj. dokonania
        istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany ich wykorzystania lub w celu
        znaczącej zmiany warunków ich zasiedlenia?
      c) czy od wydatków na ulepszenie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego?
      d) czy po dokonaniu tych ulepszeń budynki/budowle były oddane do użytkowania, w
        tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej oraz czy w momencie
        ich przekazania Wspólnikom minie okres dłuższy niż dwa lata licząc od momentu
        oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu ulepszeń?
    wskazali Państwo:
        Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie lub przebudowę budynków A i B w
        rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30%
        wartości początkowej danego obiektu. xx maja 2003 r. budynek A i B nie był
        przystosowany do potrzeb Wnioskodawcy dlatego podjął on decyzję o ich
        modernizacji:
          a) wydatki ponoszone były w okresie od daty nabycia budynku A i B (xx maja
          2003 r.) do dnia poprzedzającego dzień otrzymania pozwolenie na
          użytkowanie (xx.01.2013 r.),
          b) ulepszenie budynku A i B prowadziło do ich przebudowy oraz modernizacji, w
          celu umożliwienia użytkowania budynków,
          c) od wydatków na ulepszenie budynku A i B Wnioskodawcy przysługiwało
          prawo do odliczenia podatku naliczonego,
          d) po dokonaniu ulepszeń budynku A i B nastąpiło ich oddanie do użytkowania
          w oparciu o otrzymane pozwolenie na użytkowanie w dniu xx.01.2013 r. W
          momencie ich przekazania wspólnikom minie okres dłuższy niż dwa lata
          licząc od momentu oddania tych obiektów do użytkowania po dokonaniu
          ulepszeń.

        Wnioskodawca nie poniósł wydatków na ulepszenie lub przebudowę budowli C,
        budowli D i budynku E w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
        stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
    6 W odpowiedzi na pytanie: Czy Nieruchomości, które zamierzają Państwo przekazać
      Wspólnikom Spółki były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności
      zwolnionej od podatku?
      wskazali Państwo:
        Nieruchomości, które Wnioskodawca zamierza przekazać wspólnikom spółki były
        wykorzystywane przez Wnioskodawcą na cele działalności nie podlegającej
        zwolnieniu od podatku.
    7 W odpowiedzi na pytanie: Czy z tytułu nabycia działek nr 3 i nr 4, przysługiwało Państwu
      prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      wskazali Państwo:
        Z tytułu nabycia działek ewidencyjnych nr 4 i 3 Wnioskodawcy nie przysługiwało
        prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    8 W odpowiedzi na pytanie: Czy w momencie wycofania ze Spółki, działki nr 3 i nr 4 będą
      znajdowały się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego? Jeśli tak, to jakie będzie przeznaczenie wskazanych działek wynikające
      z tego planu?
      wskazali Państwo:
        W momencie wycofania ze Spółki działki nr 3, nie będzie ona objęta miejscowym
        planem zagospodarowania przestrzennego.
        W momencie wycofania ze Spółki działki nr 4, nie będzie ona objęta miejscowym
        planem zagospodarowania przestrzennego.
    9 W odpowiedzi na pytanie: Czy w momencie wycofania ze Spółki, dla ww. działek będą
      obowiązywały decyzje o warunkach zabudowy? Jeśli tak, to zgodnie z tą decyzją będą
      to działki przeznaczone pod zabudowę jakimi obiektami (należy wskazać)?
      wskazali Państwo:
        W momencie wycofania ze Spółki działki nr 3, nie będzie wydana w stosunku do
        niej decyzja o warunkach zabudowy.
        W momencie wycofania ze Spółki działki nr 4, nie będzie wydana w stosunku do
        niej decyzja o warunkach zabudowy.

## Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne
    przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę
    towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od
    towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, przedstawione zdarzenie przyszłe, polegające na wycofaniu ze Spółki
    Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, będzie czynnością neutralną dla
    celów VAT. Wynika to bowiem z tego, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, co
    do zasady rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów
    ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości), stanowi
    odpłatną dostawę towarów. Stanowisko takie prezentowane jest między innymi przez
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale z dnia 24 października 2011 r.,
    sygn. akt I FPS 2/11.
    Z wyżej zacytowanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są
    towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych
    towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca w art. 7 ust. 2 ustawy, przewidział pewne wyjątki. Wskazał on, że przez
    dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie
    nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w
    szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia;
    2) wszelkie inne darowizny;
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Warto natomiast dodać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym
    także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).
    Idąc dalej podkreślić należy, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Natomiast, działalność
    gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców,
    w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W ocenie Spółki, mając na uwadze powyższe unormowania prawne czynność jaką planuje
    dokonać, tj. wycofać z majątku Spółki opisane we wniosku Nieruchomości i nieodpłatnie
    przekazać je do majątku prywatnego Wspólników, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT.

    Bowiem, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez Spółkę towarów należących do jej
    przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub
    ich części składowych.
    Odnosząc się zaś do drugiej Nieruchomości wskazać należy, że ona również nie będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT, skoro Spółka nie miała prawa do odliczenia VAT przy
    nabyciu nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie wycofania budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących
      się na działce 1) z majątku Spółki jawnej;
    - prawidłowe – w zakresie wycofania budynku E (budynek magazynowo gospodarczy),
      znajdującego się na działce 2 oraz niezabudowanych działek nr 3 oraz 4 z majątku
      Spółki jawnej.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości – rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje
    pojęcia ulepszenia. O ulepszeniu traktuje norma art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.),
    która stanowi, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy,
    rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną
    zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o
    wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena
    nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków
    poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację
    w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości
    użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania,
    mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów
    uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.
    Ulepszeniem środka trwałego – w rozumieniu ww. ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych – jest więc:
    · przebudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, w wyniku których nastąpi jego
      dostosowanie do zmienionych potrzeb funkcjonalnych, użytkowych lub technicznych,
    · rozbudowa środka trwałego, tj. wykonanie takich prac, które powiększają ten środek
      trwały,
    · rekonstrukcja środka trwałego, tj. wykonanie prac, w wyniku których nastąpi
      odtworzenie zniszczonego środka trwałego do jego poprzedniego stanu,
    · adaptacja środka trwałego, tj. wykonanie prac mających na celu przystosowanie danego
      środka trwałego do spełniania odmiennych funkcji od tych, dla których został
      zbudowany lub użytkowany,
    · modernizacja środka trwałego, tj. unowocześnienie środka trwałego.
    Wskazać również należy, że zgodnie z art. 2 pkt 14a ustawy, ulepszenie budynku w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowi wytworzenie budynku.
    Jak wynika z powyższych uregulowań (tj. art. 7 ust. 2 ustawy), opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego
    do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy
    – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących
    warunków:
    · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Tym samym, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku
    przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7
    ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi
    przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy
    nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Jak wynika z art. 659 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.
    Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w
    ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści
    majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.
    Natomiast przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy
    rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a
    dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.
    Z okoliczności sprawy wynika, że jesteście Państwo czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i osiągacie przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i
    niepodlegających podatkowi VAT).

    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej posiadacie Państwo dwie
    nieruchomości:
    1) gruntową zabudowaną położoną w G. o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...), składającą się z trzech działek ewidencyjnych
      o numerach 1, 4 oraz 3;
    2) gruntową zabudowaną położoną w B. o łącznej powierzchni (...) ha, dla której Sąd
      Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (...), składającą się z jednej działki ewidencyjnej o
      numerze 2.
    W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem
    Spółki jawnej w Spółkę z o.o., rozważacie Państwo nieodpłatne wycofanie ww.
    Nieruchomości ze Spółki do majątku prywatnego Wspólników.
    Nieruchomości nie będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT, polegającą na świadczeniu usług najmu i
    dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz
    zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu
    nieruchomości nie będą korzystali ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
    określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, świadcząc najem
    jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki
    jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków Wspólników,
    będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Spółki obowiązek
    zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że na działce 1 znajdują się 2 budowle (C i D, tj.
    hala namiotowa i stacja trafo). Z tytułu nabycia ww. budowli przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego i Państwo z niego skorzystali.
    W stosunku do 2 budynków przemysłowo-gospodarczych (A i B), które także znajdują się
    na działce 1, ponieśli Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej danego obiektu. Od wydatków na ulepszenie budynków A i B przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Jak wskazano wyżej, ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowi
    wytworzenie nieruchomości.
    Mając zatem na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro przysługiwało Państwu
    prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wytworzenia
    (ulepszenia) budynków A i B oraz z tytułu nabycia budowli C i D, to wycofanie ich ze Spółki
    do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników
    majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że ww. Nieruchomości (A, B, C i D) będą przekazane przez
    Spółkę do majątku prywatnego dotychczasowych Wspólników Spółki. Nieruchomości nie
    będą wykorzystywane na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą
    zdefiniowaną w ustawie, polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw.
    najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku
    prywatnego Wspólników. Wspólnicy – w zakresie najmu nieruchomości nie będą korzystali
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług, świadcząc najem jako czynni podatnicy podatku VAT.
    Tym samym, wynajem Nieruchomości będzie związany z działalnością gospodarczą
    każdego ze Wspólników Spółki, a nie samej Spółki. Zatem, na opodatkowanie
    nieodpłatnego przekazania Nieruchomości przez Spółkę na rzecz Wspólników Spółki nie
    wpływa sposób wykorzystywania przez Wspólników nabytej Nieruchomości (w tym najem).

    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:
    · towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    · przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać
      dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia
    od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć

    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy
    gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub
    ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Z opisu sprawy wynika, że ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lub przebudowę
    budynków A i B w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Po dokonaniu ich ulepszeń, budynki
    te zostały oddane do użytkowania w dniu 18 stycznia 2013 r.
    W przypadku budowli C pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy miało
    miejsce w dniu xx grudnia 2014 r., a budowli D w dniu xx grudnia 2009 r. Nie ponosili
    Państwo wydatków na ich ulepszenie.
    W konsekwencji powyższego, wycofanie budynków A i B oraz budowli C i D z majątku
    Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków
    Wspólników, stanowiące dostawę towarów, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budynków oraz budowli minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność wycofania z
    majątku Spółki i przekazanie do prywatnych majątków Wspólników budynków A i B oraz
    budowli C i D, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy.
    W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynków A i B oraz budowli C i D
    zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają
    zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym
    znajdują się ww. budynki oraz budowle (tj. działka nr 1), również będzie korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam,
    że wycofanie budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących się na działce 1) z majątku
    Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie ich do prywatnych majątków
    Wspólników, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże
    korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do budynku E (budynek magazynowo gospodarczy), znajdującego
    się na działce 2 oraz do niezabudowanych działek nr 3 oraz 4, z uwagi na fakt, że z tytułu

    ich nabycia nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego – to
    nieodpłatne przekazanie tych nieruchomości pozostaje poza zakresem opodatkowania
    podatkiem VAT (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na
    który zostały one przekazane.
    W związku z powyższym, Państwa stanowisko jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie wycofania budynków A i B oraz budowli C i D (znajdujących
      się na działce 1) z majątku Spółki jawnej;
    - prawidłowe – w zakresie wycofania budynku E (budynek magazynowo gospodarczy),
      znajdującego się na działce 2 oraz niezabudowanych działek nr 3 oraz 4 z majątku
      Spółki jawnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.