Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.817.2024.3.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-17
Teza: Umorzenie kwoty kredytu i wypłata przez bank kwoty
pieniężnej.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy
kwota-kwota dodatkowa
przychód
rozporządzenie
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 października 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 15 grudnia 2024 r. oraz 10 stycznia 2025 r. – w
    odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani (B.A.) i Pani mąż (A.A.) zawarliście z (...) z siedzibą w (...) (dalej jako „Bank”) umowę
    kredytu hipotecznego, denominowanego (umowa kredytu nr (...) z 7 lutego 2006 r., dalej
    jako „Umowa”).
    W momencie dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku w Pani
    małżeństwie panował ustrój wspólności majątkowej. Wspólność trwa od 2000 r.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 Umowy, celem kredytu było sfinansowanie zakupu nieruchomości
    gruntowej, spłata kredytu samochodowego zaciągniętego w (...)S.A., (...), pokrycie kosztów
    prowizji przygotowawczej oraz sfinansowanie składki ubezpieczenia niskiego wkładu
    własnego.
    Kredyt był kredytem hipotecznym, ponieważ zabezpieczeniem spłaty kredytu była m.in.
    hipoteka kaucyjna na nieruchomości. Łącznie Bank wypłacił Pani oraz Pani mężowi kwotę
    54.419,81 CHF – stosując kurs kupna CHF obowiązujący w Banku w chwili uruchomienia
    kredytu (jego transz). Saldo kredytu w CHF stało się następnie podstawą ustalenia
    harmonogramu spłaty rat kredytu, które były płatne w PLN po przeliczeniu według kursu
    sprzedaży CHF obowiązującym w Banku, a od pewnego czasu były płatne w CHF.
    Kredyt na dzień 30 września 2024 r. jest nadal spłacany – saldo na dzień 30 września 2024
    r. wynosiło 4.940,30 CHF. Wraz z mężem uiściliście na rzecz Banku łącznie kwotę 68.948,85
    PLN oraz 36.990,28 CHF tytułem spłaty rat kapitałowo-odsetkowych.
    Zgodnie z zawartą umową kredytową wszyscy kredytobiorcy odpowiadają za spłatę
    kredytu solidarnie.
    Wraz z mężem planujecie Państwo zawrzeć Ugodę z (...). Zgodnie z propozycją Banku,
    gdyby kredyt był udzielony od początku w PLN, jego wysokość wynosiłaby 124.423,34 PLN.
    W związku z tym, zgodnie z symulacją przedstawioną przez Bank, została nadpłacona
    kwota w wysokości 108.392,15 PLN.
    W związku z powyższym, Bank zaproponował ugodę polegającą na umorzeniu pozostałej
    kwoty kredytu w kwocie 4.940,30 CHF (po przeliczeniu przez Bank odpowiada to kwocie
    22.369,18 PLN) oraz zwrocie części nadpłacanej kwoty kredytu, tj. kwoty 82 000 zł.
    Stroną Ugody będą: Pani, Pani mąż oraz (...).
    Ugoda zostanie zawarta na podstawie art. 917 Kodeksu cywilnego. Istotą planowanej
    Ugody jest rozliczenie się tak, jakby Strony zawarły od samego początku umowę kredytu
    złotowego (§ 1 pkt 3 projektu Ugody).
    Zgodnie z projektem Ugody Strony uzgadniają, iż kredyt udzielony na podstawie Umowy
    został spłacony i dodatkowo Bank zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kredytobiorcy
    kwoty 82 000 zł (słownie: osiemdziesiąt dwa tysiące PLN). W projekcie Ugody nie jest
    wskazana podstawa otrzymania przez Panią tej kwoty, a jedynie stwierdzenie, że ją Pani
    otrzyma. Bank nie proponuje zapłaty za spełnienie innego świadczenia względem Banku.
    Jednocześnie w § 1 pkt 6 projektu Ugody wskazano: „Umorzenie, o którym mowa w ust. 5
    pkt 1) powyżej stanowi korzyść finansową dla Kredytobiorców”.
    Zwrot przez Bank kwoty stanowiącej nadpłatę ww. kredytu oraz umorzenie pozostałej
    części kredytu dotyczyć będzie wszystkich Współkredytobiorców, tj. zarówno Pani, jak i
    Pani męża.

    W uzupełnieniu wniosku, na pytanie Organu o treści cyt.: „czy kredyt hipoteczny
    zaciągnięty 7 lutego 2006 r. był kredytem denominowanym do franka szwajcarskiego?”,
    wskazała Pani, że tak (udzielony w PLN i indeksowany do CHF).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy ww. kredyt hipoteczny został udzielony przez
    podmiot, którego działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad
    rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw
    regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów?”, wskazała Pani, że kredyt został
    zaciągnięty w (...), który podlega nadzorowi.
    Nieruchomość gruntowa m.in. na zakup której został zaciągnięty w 2006 r. kredyt
    hipoteczny jest położona w Polsce.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „jakie oznaczenie geodezyjne (numer ewidencyjny) ma
    działka/działki stanowiąca ww. nieruchomość gruntową?”, wskazała Pani, że nr A/1 (po
    podziale nr: A/2, A/3, A/4), (...), obręb (...).
    W dniu zakupu nieruchomość gruntowa była niezabudowana.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „jaki rodzaj gruntu stanowi działka/działki składające się
    na ww. nieruchomość gruntową – w szczególności, czy jest to grunt przeznaczony pod
    budowę budynku mieszkalnego (działka/działki budowlana), czy działka/działki rekreacyjna
    bądź działka/działki rolna? W przypadku, jeżeli na ww. nieruchomość składa się kilka
    działek, prosimy określić rodzaj gruntów w odniesieniu do każdej z nich”, wskazała Pani, że
    nieruchomość rolna, gdzie zostały wydane warunki zabudowy (nadal obowiązujące).
    Obecnie, w Gminie jest opracowywane studium zagospodarowania, gdzie nieruchomość
    ma być przeznaczona pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną. Natomiast również w
    decyzji o podziale jest zapis, że przeznaczenie jest pod zabudowę budynkiem
    mieszkalnym jednorodzinnym.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „jeżeli działka/działki składające się na ww. nieruchomość
    gruntową nie stanowi działki budowlanej, to prosimy wskazać czy na dzień zawarcia ugody
    z bankiem będzie posiadała Pani decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu dla działki/działek poprzez budowę budynku mieszkalnego? Dla której działki?”,
    wskazała Pani, że na dzień zawarcia ugody są aktualne warunki zabudowy na zabudowę
    mieszkaniową jednorodzinną.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy ww. kredyt hipoteczny jest to kredyt mieszkaniowy
    zaciągnięty na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze
    zm.)?”, wskazała Pani, że 84% kredytu – na zakup nieruchomości i cele mieszkaniowe, 16%
    – na refinansowanie kredytu na zakup auta.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy celem zakupu nieruchomości gruntowej m.in. na
    zakup której zaciągnięty został kredyt hipoteczny jest zaspokojenie potrzeb
    mieszkaniowych:
    · jednego gospodarstwa domowego”, wskazała Pani, że jednego
    · „albo więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
      od spadków i darowizn (Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.)?”, wskazała Pani, że nie,
      jednego gospodarstwa
    · „poprzez budowę budynku mieszkalnego w celu realizacji potrzeb mieszkaniowych? Na
      której działce?”, wskazała Pani, że na nr A/1 (po podziale nr: A/2, A/3, A/4).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „na jakiej konkretnie nieruchomości kredyt został
    zabezpieczony hipoteką?”, wskazała Pani, że na nr A/1 (po podziale nr: A/2, A/3, A/4).

    Kredyt był również przeznaczony na sfinansowanie kosztów związanych:
    · z pokryciem kosztów prowizji przygotowawczej,
    · z pokryciem kosztów składki ubezpieczenia niskiego wkładu własnego.
    Ugoda została zawarta 24 października 2024 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „co będzie składało się na kwotę objętą ugodą – kwotę, w
    stosunku do której Pani jako kredytobiorca zostanie zwolniona z długu (kwotę, która
    zostanie Pani umorzona), tj. czy będzie to kwota kapitału, kwota odsetek
    skapitalizowanych, kwota tzw. odsetek karnych (odsetek od zadłużenia
    przeterminowanego) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorców było niezbędne
    do zawarcia umowy kredytu, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
    ubezpieczeń? Jeżeli w skład ww. kwoty wchodziła/będzie wchodziła kwota odsetek karnych
    (odsetek od zadłużenia przeterminowanego), to czy w zawartej umowie kredytu określone
    zostały/zostaną jednoznacznie, wiążące dla stron umowy, zasady naliczenia takich
    odsetek? Prosimy o udzielenie jednoznacznej odpowiedzi na to pytanie, wybierając
    spośród wskazanych kwot”, wskazała Pani, że kapitał w kwocie 22.311,68 PLN, odsetki w
    kwocie 57,50 PLN.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy w projekcie ugody jest zapis, że bank wypłaca Pani i
    Pani mężowi kwotę 82 000 zł jako zwrot wpłaconych przez Państwa nienależnie
    środków?”, wskazała Pani, że jest zapisane, że Bank dokona zapłaty. Natomiast w toku
    negocjacji z Bankiem, Bank mailowo potwierdził, że kwota 82 000 zł stanowi zwrot części
    nadpłaconej kwoty nad kapitałem. Rzeczywista nadpłacona kwota nad kapitałem była
    wyższa. W toku negocjacji, (...) potwierdził nadpłatę nad wpłaconym kapitałem, łącznie
    (CHF i PLN) w wysokości 108.392,15 PLN.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „czy kwota 82 000 zł, która zostanie na Pani rzecz
    wypłacona przez bank stanowi zwrot uiszczonych przez Panią kwot tytułem spłaty
    zadłużenia na rzecz banku, zawartych w ratach kredytu udzielonego w 2006 r. i mieści się
    w kwocie wpłacanej przez Kredytobiorców podczas spłaty kredytu?”, wskazała Pani, że tak.
    Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu zaciągniętego kredytu, o którym mowa we wniosku lub innego
    kredytu mieszkaniowego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „jakie w umowie kredytowej oraz w akcie notarialnym
    dotyczącym zakupu nieruchomości gruntowej nieruchomość ta miała oznaczenie
    geodezyjne, tj. z jakiej działki/działek się składała?”, wskazała Pani, że była to jedna działka
    o oznaczeniu nr A/1.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „kiedy został dokonany podział nieruchomości gruntowej,
    jakie działki zostały wyodrębnione z jakich działek i o jakich powierzchniach każda?
    Prosimy wskazać numery geodezyjne tych działek i ich powierzchnię”, wskazała Pani, że 11
    lutego 2013 r. Podział działki o oznaczeniu nr A/1 na działki o oznaczeniu nr: A/2, A/3, A/4.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „obowiązujące na dzień zawarcia ugody, tj. na dzień 24
    października 2024 r., aktualne warunki zabudowy na zabudowę mieszkaniową
    jednorodzinną dotyczą której konkretnie działki/działek? Prosimy wskazać jej/ich
    oznaczenie geodezyjne na dzień 24 października 2024 r.”, wskazała Pani, że warunki
    zabudowy dla działek:
    · nr A/2,
    · nr A/3.
    Działka nr A/4 – w wyniku podziału nie otrzymała warunków zabudowy ze względu m.in.
    na trwający proces wyjaśniający status działki nr A/5-dr, która według mapy jest działką
    drogową, ale w „odczuciu” Gminy nie stanowi działki drogowej. Na podstawie mapy do
    celów prawnych, gdzie działka nr A/5-dr ma stanowić drogę dojazdową został opracowany

    obecny projekt podziału. W grudniu 2022 r. do Gminy został wysłany wniosek o zmianę
    studium zagospodarowania przestrzennego i przeznaczenie działki nr A/4 pod zabudowę
    jednorodzinną.
    Dla działki nr A/1 w momencie jej zakupu posiadała Pani decyzję o warunkach zabudowy
    — decyzja nr (...) o warunkach zabudowy z 16 grudnia 2005 r.
    Ww. decyzja zezwalała na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na działce nr A
    /1.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „na której konkretnie działce – prosimy wskazać jej
    oznaczenie geodezyjne na dzień 24 października 2024 r. – zostanie wybudowany budynek
    mieszkalny?”, wskazała Pani, że w pierwotnej koncepcji dom miał być wybudowany na
    działce nr A/4, ale ze względu na okoliczności wykazane wyżej, do czasu wyjaśnienia
    statusu działki nr A/5-dr, proces został wstrzymany. Obecnie nie wie Pani, na której działce
    będzie mógł zostać wybudowany dom.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „w jaki sposób wykorzystuje Pani pozostałe działki
    wyodrębnione z nieruchomości gruntowej, na których nie będzie znajdował się budynek
    mieszkalny? Czy na ww. działkach niezbudowanych znajdują się np. przyłącza do budynku
    lub czy jest droga do budynku, wykorzystuje w inny sposób – jaki?”, wskazała Pani, że do
    każdej z działek jest doprowadzone jedynie przyłącze energetyczne (nieaktywne).
    Przyłącze zostało wykonane przez (...). Jeżeli nie uda się wyjaśnić statusu działki nr A/5-dr,
    to wówczas poprzez działki nr A/2 oraz nr A/3 będzie prowadziła droga dojazdowa do
    budynku. Wszystkie działki po wybudowaniu domu będą wchodziły w skład jednego
    gospodarstwa.

## Pytanie

Czy w związku z zamiarem zawarcia Ugody przez Panią, Pani męża a (...), mającej na celu
    zakończenie sporu na tle Umowy, umorzenie pozostałej kwoty kredytu w wysokości
    22.369,18 PLN oraz otrzymana kwota 82 000 zł, stanowić będzie przychód i czy w związku
    z tym, po Pani stronie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647)?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych od kwoty 82 000 zł, jaką miałaby Pani wraz z mężem otrzymać od Banku oraz
    od umorzenia pozostałej kwoty kredytu w wysokości 22.369,18 PLN, w wyniku zawarcia
    Ugody, jako iż kwoty te nie stanowią przychodu.
    Ustawodawca w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienia źródła przychodów, z których przychód (dochód) podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nienależne świadczenie w podanym
    rozumieniu przyjętym w art. 410 w zw. z art. 405 Kodeksu cywilnego nie zostało
    wymienione jako odrębne źródło przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Mając na uwadze fakt, iż w projekcie Ugody nie została wskazana podstawa, na jakiej Bank
    zobowiązany jest do zwrotu na Pani rzecz i na rzecz Pani męża kwoty 82 000 zł, kwota ta
    tym bardziej nie powinna polegać opodatkowaniu, jako że zgodnie z treścią projektu
    Ugody – ma Pani otrzymać zwrot tego, co w czasie trwania Umowy kredytu Pani
    świadczyła. Natomiast umorzenie pozostałej kwoty kredytu w wysokości 22.369,18 PLN
    wynika z faktu, że kredyt został spłacony (nadpłacona kwota). Zwrot tego, co świadczono,
    nie stanowi przychodu. Bank na podstawie Umowy kredytu udzielił Pani i Pani mężowi
    kredytu na łączną kwotę 124 423,34 zł, a Pani i Pani mąż, w wyniku zawarcia w Umowie
    kredytu przez Bank klauzul abuzywnych pozwalających Bankowi m.in. na dowolność
    ustalania kursu CHF, ostatecznie dokonała na rzecz Banku spłat w łącznej wysokości około
    219 535,90 zł. Tym samym, Bank pobrał od Pani bezpodstawnie świadczenie nienależne, w

    łącznej kwocie 219 535,90 zł, a otrzymana przez Panią w wyniku Ugody kwota 82 000 zł
    oraz umorzenie pozostałej kwoty kredytu, stanowi jedynie część kosztu, jaki Pani poniosła
    w związku z zawarciem z Bankiem Umowy. Otrzymanie zwrotu nie stanowi dla Pani żadnej
    dodatkowej korzyści, a jedynie prowadzi do stanu rozliczeń, który jest zgody z prawem, tj.
    stanowi następstwo pozbawienia Umowy kredytu jej abuzywnych postanowień.
    Z uwagi na to, że nie ma Pani możliwości przyporządkowania danego świadczenia do
    jakiegokolwiek źródła przychodu (w tym również do „innych źródeł przychodu”, o których
    mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), to nie może go uznać
    za przychód podatkowy, choćby nawet odpowiadał ogólnej definicji przychodu zawartego
    w przepisach art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa dochód jako
    nadwyżkę przychodów nad kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych). Przychód podatkowy warunkuje możliwość powstania
    dochodu podatkowego w tym znaczeniu, że dopóki nie mamy do czynienia z przychodem
    w sensie podatkowym, dopóty nie może powstać dochód podatkowy. Otrzymanego
    zwrotu nie może Pani traktować w kategorii przychodu podatkowego w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z zasadami wynikającymi z
    art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ w tej sytuacji nie
    następuje po Pani stronie żadne przysporzenie majątkowe.
    W uzasadnieniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 marca 2017 r., sygn. akt II
    FSK 164/15, wskazano, że „(...) jak stanowi przepis art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodami, z
    zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Przytoczona definicja przychodu wyprowadzona na podstawie tych przepisów
    ma charakter ogólny, a zatem będzie ona w użyciu wówczas, gdy zastosowania nie będą
    znajdować regulacje szczegółowe, inaczej opisujące danego rodzaju przychód. Należy
    również pamiętać, że przepisy art. 11 u.p.d.o.f. trzeba interpretować w powiązaniu z
    przepisami art. 10 oraz art. 12-20 u.p.d.o.f., co pozwala na ustalenie, czy dana kwota lub
    świadczenie przynależą do któregokolwiek ze źródeł przychodów podatkowych. Jeżeli nie
    będzie możliwe przyporządkowanie danego świadczenia do jakiegokolwiek źródła
    przychodu (w tym również do „innych źródeł przychodu” - art. 20 u.p.d.o.f.), to nie będzie
    ono mogło być uznane za przychód podatkowy, choćby nawet odpowiadało ogólnej
    definicji przychodu zawartej w przepisach art. 11 u.p.d.o.f. Mimo, że nie wynika to wprost
    z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które nie mają charakteru zwrotnego. Przychód jest bowiem w istocie
    określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter
    definitywny. Stąd też wszystkie kwoty otrzymywane „tytułem zwrotnym” nie są zaliczane
    do przychodów podatkowych”.
    Podsumowując, zwrot otrzymanej kwoty tytułem bezpodstawnego wzbogacenia się Pani
    kosztem na podstawie art. 405 i art. 410 Kodeksu cywilnego (nienależne świadczenie), nie
    stanowi dla Pani przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 11 ust. 1
    oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podobnie jak
    umorzenie pozostałej kwoty kredytu, który de facto został już spłacony. Jednocześnie nie
    bez znaczenia jest fakt, że część kredytobiorców toczy spory sądowe z bankami zarzucając
    abuzywność klauzul indeksacyjnych przy hipotecznych kredytach mieszkaniowych
    denominowanych lub indeksowanych do waluty obcej. Opodatkowanie umarzanych
    kredytobiorcom kwot w sytuacji, gdy dochodzą oni przed sądami nieważności zawartych
    przez nich umów (częściowej lub całkowitej), czyli podważają zasadność wymagalności
    tych kwot, budziłoby zatem istotne kontrowersje. Ponadto, nie sposób nie zgodzić się, że
    uzyskane przez kredytobiorców umorzenie kredytu będzie stanowiło dla tej grupy realną,

    wymiernie poprawiającą jej położenie korzyść, wyłącznie w sytuacji, jeśli działania
    instytucji finansowych zmierzające do ułatwienia spłaty zadłużenia kredytobiorcom
    spotkają się z synergiczną reakcją ze strony państwa.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako
    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te

    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia Pani przez bank w październiku
    2024 r. wierzytelności od zaciągniętego w 2006 r. kredytu hipotecznego, wskazać należy,
    że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez
    uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik
    je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Tym samym, wartość umorzonych Pani kwot wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    (kwoty kapitału i odsetek), na podstawie zawartej w październiku 2024 r. ugody z bankiem,
    stanowi przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń, klasyfikowany do źródła, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww. ustawy.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że umorzona Pani przez
    bank kwota nie stanowi przychodu, należało uznać za nieprawidłowe.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. 2024 r.
    poz. 102; w brzmieniu obowiązującym do 23 grudnia 2024 r. ):
        1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
          kwot:
          1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu
            mieszkaniowego, w przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
          2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu
            mieszkaniowego udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz
            nominowanego lub indeksowanego do waluty obcej, w związku z
            powstaniem przychodu z tytułu zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
          1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
          2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
          3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
            umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych,
            w szczególności ubezpieczeń.
        3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki
          inne niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
          podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn.
          zm.), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności
          z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu
          mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
          ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
        4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem
          refinansowym lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny,
          zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę

          wierzytelności z tytułu kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części
          odpowiadającej kwocie wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
      się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
          1) jednego gospodarstwa domowego albo
          2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby
            fizyczne mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż
            jedna osoba fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami
            zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z
            dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz.
            1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ww. rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
          1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego
            działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem
            finansowym, uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
            ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
          2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub
            udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub
            udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
            mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu
            jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie,
            oraz
          3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia
            26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl § 4 ww. rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wskazanego w § 3 ww. rozporządzenia:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,

        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
          prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
          tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
          gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
          udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt
          ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
    gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe umorzenia Pani wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części
    zaciągniętego na sfinansowanie zakupu nieruchomości gruntowej oraz pokrycie kosztów
    prowizji przygotowawczej
    Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, w § 3 pkt 3 odsyła do art. 21 ust. 25 pkt 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. katalogu wydatków
    mieszkaniowych.
    Przy czym ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt
    jest gruntem pod budowę budynku mieszkalnego uprawniający do skorzystania z ww.
    zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tego pojęcia, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z
    dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1130 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o „działce budowlanej” - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej

      spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych
      przepisów i aktów prawa miejscowego.
    Definicję działki budowlanej zawiera również rozporządzenie Ministra Infrastruktury z
    dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać
    budynki i ich usytuowanie (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1225 ze zm.).
    Przepis § 3 pkt 1a tego rozporządzenia stanowi, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o działce budowlanej - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej
      spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z rozporządzenia,
      odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Z kolei, zgodnie z art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    W myśl art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują, wraz z
      innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności nieruchomości.
    Stosownie do art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do:
      1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
      ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego
      prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
      2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów należących
      do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    W świetle przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, uznającego za wydatki na własne cele mieszkaniowe nabycie gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, wynikające z miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczenie nabytego gruntu pod
    budownictwo mieszkaniowe lub decyzji o warunkach zabudowy działki budynkiem
    mieszkalnym spełnia ww. przesłankę.
    Jak wskazała Pani we wniosku i jego uzupełnieniu, zaciągnięty w 2006 r. przez Panią i Pani
    męża kredyt w części został przeznaczony na zakup nieruchomości i cele mieszkaniowe.
    Celem zakupu nieruchomości gruntowej m.in. na zakup której zaciągnięty został kredyt
    hipoteczny było/jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa
    domowego, poprzez budowę budynku mieszkalnego w celu realizacji potrzeb
    mieszkaniowych na działce nr A/1. Dla działki nr A/1 w momencie jej zakupu posiadała
    Pani decyzję o warunkach zabudowy. Ww. decyzja zezwalała na budowę budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego na działce nr A/1.

    W konsekwencji, stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2006 r., która została Pani umorzona przez bank w październiku 2024 r.
    (kwota kapitału i odsetek), stanowi dla Pani przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W stosunku do tego przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego w części zaciągniętego na sfinansowanie zakupu nieruchomości gruntowej
    w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego, poprzez
    budowę budynku mieszkalnego w celu realizacji potrzeb mieszkaniowych, dla której w
    dacie zakupu posiadała Pani decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu,
    która określała sposób zagospodarowania terenu poprzez budowę budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego na działce nr A/1 oraz w części zaciągniętego na pokrycie kosztów
    prowizji przygotowawczej, który uzyskała Pani w 2024 r. (kwoty kapitału i odsetek),
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, od przychodu, który uzyskała Pani w 2024 r. w związku z umorzeniem tej
    części kredytu hipotecznego, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego
    od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe umorzenia Pani wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części
    zaciągniętego na spłatę kredytu samochodowego oraz sfinansowanie składki
    ubezpieczenia niskiego wkładu własnego
    W przywołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe w § 3 pkt 3 wskazano, że ilekroć w
    rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to rozumieć kredyt,
    który został zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis § 1 pkt 3 ww. rozporządzenia, stanowi,
    że w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
    określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego
    na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
    zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Przepis art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odnosi
    się natomiast do kredytów zaciągniętych na spłatę kredytu samochodowego.
    Ponadto, z literalnego brzmienia cytowanego wyżej § 1 ust. 2 pkt 3 ww. rozporządzenia
    Ministra Finansów wynika, że kwotami wierzytelności, które mogą korzystać z zaniechania
    są kwoty kapitału, odsetek, prowizji i opłat niezbędnych do zawarcia kredytu
    mieszkaniowego, zaś koszty usług dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń, nie mogą z
    tego zaniechania skorzystać.
    Wobec powyższego, w stosunku do tego przychodu związanego z umorzeniem
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego w części zaciągniętego na spłatę kredytu
    samochodowego oraz sfinansowanie składki ubezpieczenia niskiego wkładu własnego,
    który uzyskała Pani w 2024 r. (kwoty kapitału i odsetek), nie znajdzie zastosowania
    zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru
    podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem
    hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe.

    W konsekwencji, od przychodu, który uzyskała Pani w 2024 r. w związku z umorzeniem tej
    części kredytu hipotecznego, jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że nie jest Pani zobowiązana
    do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od umorzenia pozostałej kwoty
    kredytu w wyniku zawarcia ugody, należało uznać za nieprawidłowe, ponieważ w związku
    z umorzeniem tej części kredytu hipotecznego, który zaciągnięty został na spłatę kredytu
    samochodowego oraz sfinansowanie składki ubezpieczenia niskiego wkładu własnego,
    jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Skutki podatkowe wypłaty przez bank na Pani rzecz kwoty pieniężnej
    Zgodnie z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami jego
    uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei
    definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
    świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej
    wywieść można również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie
    świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze definitywnym, nie mające charakteru
    zwrotnego.
    Wobec powyższego, skoro jak Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku – kwota, która
    została/zostanie na Pani rzecz wypłacona przez bank stanowi zwrot uiszczonych przez
    Panią kwot tytułem spłaty zadłużenia na rzecz banku, zawartych w ratach kredytu
    udzielonego w 2006 r. i mieści się w kwocie wpłacanej przez Kredytobiorców podczas
    spłaty kredytu oraz rzeczywista nadpłacona kwota nad kapitałem była wyższa, to
    stwierdzam, że zwrot ten nie stanowi/nie będzie stanowić dla Pani przychodu.
    Czynność ta nie spowodowała/nie spowoduje uzyskania przez Panią przysporzenia
    majątkowego, wzrostu Pani majątku. Otrzymana przez Panią kwota stanowi/będzie
    stanowić zwrot własnych pieniędzy, które nienależnie wpłaciła Pani wcześniej do banku.
    Pieniądze te nie są/nie będą dla Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje/nie będzie skutkować po
    Pani stronie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych oraz obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od
    wypłaconej przez bank kwoty.
    Zatem, w tej części Pani stanowisko, w którym wskazała Pani, że kwota, którą miałaby Pani
    od banku otrzymać w wyniku zawarcia ugody nie stanowi przychodu oraz nie jest Pani
    zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od tej kwoty, należało
    uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) nie odnoszę się do
    kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania,
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek
    dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się
    zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia
    podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

    Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (np. współkredytobiorcy: Pani męża).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.