Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-108/10-2/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-04-09
Teza: Opodatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód; przychód-źródła przychodu; wydatek; wydatek-wydatki mieszkaniowe; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2010 r. (data wpływu 18 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 8 lutego 2006 r. Wnioskodawca zakupił wraz z żoną z majątku wspólnego – na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego – nieruchomość (działkę rolną niezabudowaną w cenie 30 450 zł).

W dniu 6 stycznia 2010 r. Zainteresowany sprzedał wraz z żoną na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. ww. nieruchomość za cenę 160 000 zł.

W dniu 21 czerwca 2009 r. na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego Wnioskodawca zakupił wraz z żoną z majątku wspólnego nieruchomość – działkę zabudowaną domem mieszkalnym za cenę 710 000 zł.

Sposób i terminy zapłaty ceny za zakupiony dom strony umowy ustaliły następująco:

*   kwota 30 000 zł została zapłacona w dniu zawarcia umowy,
*   kwota 440 000 zł miała zostać zapłacona przelewem do dnia 22 września 2009 r. (przy czym kwota 66 000 zł miała zostać zapłacona przelewem na rachunek banku celem całkowitej spłaty wierzytelności banku zabezpieczonej hipoteką, a kwota 374 000 zł na konto sprzedającego)
*   kwota 90 000 zł miała zostać zapłacona do dnia 31 listopada 2010 r.
*   kwota 150 000 zł miała zostać zapłacona do dnia 31 grudnia 2010 r.

Zapłaty za zakupiony dom Zainteresowany dokonywał przelewami bankowymi w następujących terminach i kwotach:

*   kwota 249 000 zł została zapłacona w dniu 31 sierpnia 2009 r. na rachunek sprzedającego
*   kwota 66 000 zł została zapłacona w dniu 3 września 2009 r. przelewem na rachunek banku celem całkowitej spłaty wierzytelności banku zabezpieczonej hipoteką,
*   kwota 125 000 zł została zapłacona w dniu 21 września 2009 r. na rachunek sprzedającego,
*   kwota 60 000 zł została zapłacona w dniu 7 stycznia 2010 r. na rachunek sprzedającego,
*   kwota 70 000 zł została zapłacona w dniu 8 stycznia 2010 r. na rachunek sprzedającego.

Wydanie nieruchomości w posiadanie Wnioskodawcy nastąpiło w dniu 28 czerwca 2009 r. zgodnie z umową sprzedaży zawartą w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód w wysokości 160 000 zł uzyskany w dniu 6 stycznia 2010 r. ze sprzedaży działki (zakupionej w dniu 8 lutego 2006 r.), może zostać zwolniony w części 130 000 zł z opodatkowania, jeżeli został przeznaczony w dniu 7 stycznia 2010 r. w kwocie 60 000 zł oraz w dniu 8 stycznia 2010 r. w kwocie 70 000 zł, na częściową zapłatę ceny za dom zakupiony w dniu 21 sierpnia 2009 r. gdzie strony w umowie sprzedaży domu w formie aktu notarialnego, ustaliły odroczony termin zapłaty?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód w wysokości 160 000 zł uzyskany w dniu 6 stycznia 2010 r. ze sprzedaży działki (zakupionej w dniu 8 lutego 2006 r.), może zostać zwolniony w części 130 000 zł z opodatkowania, ponieważ został przeznaczony w dniu 7 stycznia 2010 r. w kwocie 60 000 zł oraz w dniu 8 stycznia 2010 r. w kwocie 70 000 zł na cele mieszkaniowe wskazane w ustawie, tj. zakup budynku mieszkalnego zgodnie art. 21 ust. 1 pkt 32) lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu na dzień 31 grudnia 2006 r.

Kwota 130 000 zł została również wydatkowana we właściwym czasie, tj. zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32) lit. a) ww. ustawy nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. u. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotową nieruchomość Wnioskodawca nabył w 2006 roku w niniejszej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 roku.

Zgodnie z art. 28 ust. 2 i ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy.

Stosownie jednak do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
*   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
*   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ,
*   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego wynika, że w dniu 6 stycznia 2010 roku dokonał On odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w 2006 roku. Natomiast kolejną nieruchomość (działkę zabudowaną domem mieszkalnym) nabył wraz żoną przed dniem sprzedaży poprzedniej nieruchomości, tj. w dniu 21 sierpnia 2009 roku. Przy zawarciu umowy kupna przez Wnioskodawcę działki zabudowanej domem mieszkalnym strony ustaliły następujący sposób płatności:

*   kwota 30 000 zł została zapłacona w dniu zawarcia umowy,
*   kwota 440 000 zł miała zostać zapłacona przelewem do dnia 22 września 2009 r. (przy czym kwota 66 000 zł miała zostać zapłacona przelewem na rachunek banku celem całkowitej spłaty wierzytelności banku zabezpieczonej hipoteką, a kwota 374 000 zł na konto sprzedającego)
*   kwota 90 000 zł miała zostać zapłacona do dnia 31 listopada 2010 r.
*   kwota 150 000 zł miała zostać zapłacona do dnia 31 grudnia 2010 r.

Natomiast płatności za nieruchomość Zainteresowany dokonał w następujący sposób:

*   kwota 249 000 zł została zapłacona w dniu 31 sierpnia 2009 r. na rachunek sprzedającego
*   kwota 66 000 zł została zapłacona w dniu 3 września 2009 r. przelewem na rachunek banku celem całkowitej spłaty wierzytelności banku zabezpieczonej hipoteką,
*   kwota 125 000 zł została zapłacona w dniu 21 września 2009 r. na rachunek sprzedającego,
*   kwota 60 000 zł została zapłacona w dniu 7 stycznia 2010 r. na rachunek sprzedającego,
*   kwota 70 000 zł została zapłacona w dniu 8 stycznia 2010 r. na rachunek sprzedającego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że – w myśl literalnego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – niezbędnym warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. przepisach.

Aby mogło więc przysługiwać – podatnikowi – z mocy ustawy zwolnienie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym istotny jest nie sam zakup nieruchomości przeznaczonej na cele mieszkalne, ale przeznaczenie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na wskazany w ustawie cel mieszkaniowy, jakim jest m.in. nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić, iż doszło do wydatkowania przez Wnioskodawcę części przychodu (tj. kwoty 60 000 zł zapłaconej sprzedającemu w dniu 7 stycznia 2010 roku oraz kwoty 70 000 zł zapłaconej sprzedającemu w dniu 8 stycznia 2010 r.) uzyskanego ze zbycia nieruchomości w dniu 6 stycznia 2010 r. w związku z nabyciem w dniu 21 sierpnia 2009 r. innej nieruchomości.

Tak więc Zainteresowany wydatkował część przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 6 stycznia 2010 roku nieruchomości na cele mieszkaniowe. w związku z powyższym część przychodu w wysokości 130 000 zł uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, a przeznaczonego na zakup innej nieruchomości podlega zwolnieniu przedmiotowemu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.