Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4.4012.26.2019.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-02-08
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację operacji pt.: „Centrum Informacji …”.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt; stowarzyszenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 7 stycznia 2019 r. (data wpływu 10 stycznia 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację operacji pt.: „Centrum Informacji …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację operacji pt.: „Centrum Informacji …”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie jest stowarzyszeniem zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym od 2006 roku, działającym w szczególności na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2015 r. poz. 1393, z późn. zm. ), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2018 r. poz. 450), ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 (Dz. U. z 2015 r. poz. 349), ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności (Dz. U. 2015 r. poz. 378).

W dniu 27 stycznia 2017 roku Stowarzyszenie w odpowiedzi na nabór wniosków ogłoszony przez Lokalną Grupę Działania złożyło wniosek pt. „Centrum Informacji …”. W wyniku oceny przeprowadzonej w LGD oraz weryfikacji w Samorządzie Województwa wniosek został rozpatrzony pozytywnie. W dniu 6 marca 2018 roku Stowarzyszenie podpisało umowę o przyznaniu pomocy, która przewiduje finansowanie działań zaplanowanych we wniosku w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 w okresie 6 marca 2018 r. – 31 grudnia 2018 r.

W ramach wdrażania wniosku „Centrum Informacji …” Stowarzyszenie zrealizowało czynności, które wpłynęły na osiągnięcie:

*   celu ogólnego LSR, tj. „Wzmocnienie kapitału społecznego oraz zachowanie dziedzictwa lokalnego”,

*   celu szczegółowego LSR, tj. Kształtowanie tożsamości lokalnej w szczególności poprzez zachowanie dziedzictwa przyrodniczego, historycznego i kulturowego,

*   przedsięwzięcia LSR, tj. „Wspieranie ochrony środowiska poprzez inicjatywy proekologiczne i chroniące lokalne zasoby przyrodnicze”.

Przeprowadzono następujące działania.

*   udzielano porad związanych z ochroną środowiska,

*   prowadzono interwencje w terenie,

*   organizowano spotkania w szkołach oraz dla NGO,

*   wykonano tablice informacyjne (w tym przygotowanie tekstu, zakup zdjęć, wydruk, uzgodnienia w związku z miejscem, transport, ustawienie w terenie),

*   zakupiono lunetę do prowadzenia obserwacji zwierząt, obserwacji terenowych,

*   stworzono podstronę na portalu społecznościowym,

*   przygotowano i nagrano audycje radiowe, telewizyjne.

W ramach realizacji powyższych działań, których celem była realizacja operacji „Centrum Informacji” Stowarzyszenie ponosiło następujące wydatki:

*   wynagrodzenia za porady oraz interwencje,

*   należność za wykonanie tablic informacyjnych (przygotowanie tekstu, zakup zdjęć, wydruk, uzgodnienia w związku z miejscem, transport, ustawienie w terenie),

*   zakup lunety.

Zakup towarów i usług związanych z realizacją operacji udokumentowany jest fakturami VAT wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Uiszczany podatek od towarów i usług zaliczany jest do kosztów kwalifikowalnych powyższego działania. Dokonywane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a jedynie do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie jest zarejestrowane, jako czynny podatnik podatku VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji Stowarzyszenie nie będąc podatnikiem podatku VAT i realizując operację „Centrum Informacji … ” może odzyskać podatek VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Stowarzyszenie nie może odzyskać naliczonego podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a cyt. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 87 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go dla tej czynności za podatnika podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 cyt. ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie nie jest podatnikiem podatku VAT i nie jest zarejestrowane, jako czynny podatnik podatku VAT. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Stowarzyszenie w odpowiedzi na nabór wniosków ogłoszony przez Lokalną Grupę Działania iej złożyło wniosek pt. „Centrum Informacji …”. W wyniku oceny przeprowadzonej w LGD oraz weryfikacji w Samorządzie Województwa wniosek został rozpatrzony pozytywnie. W dniu 6 marca 2018 r. Wnioskodawca podpisał umowę o przyznaniu pomocy, która przewiduje finansowanie działań zaplanowanych we wniosku w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014 – 2020 w okresie 6 marca 2018 r. – 31 grudnia 2018 r.

W ramach wdrażania wniosku „Centrum Informacji” Stowarzyszenie zrealizowało czynności, które wpłynęły na osiągnięcie:

*   celu ogólnego LSR, tj. „Wzmocnienie kapitału społecznego oraz zachowanie dziedzictwa lokalnego”,

*   celu szczegółowego LSR, tj. Kształtowanie tożsamości lokalnej w szczególności poprzez zachowanie dziedzictwa przyrodniczego, historycznego i kulturowego,

*   przedsięwzięcia LSR, tj. „Wspieranie ochrony środowiska poprzez inicjatywy proekologiczne i chroniące lokalne zasoby przyrodnicze”.

Przeprowadzono następujące działania:

*   udzielano porad związanych z ochroną środowiska,

*   prowadzono interwencje w terenie,

*   organizowano spotkania w szkołach oraz dla NGO,

*   wykonano tablice informacyjne (w tym przygotowanie tekstu, zakup zdjęć, wydruk, uzgodnienia w związku z miejscem, transport, ustawienie w terenie),

*   zakupiono lunetę do prowadzenia obserwacji zwierząt, obserwacji terenowych,

*   stworzono podstronę na portalu społecznościowym,

*   przygotowano i nagrano audycje radiowe, telewizyjne.

W ramach realizacji powyższych działań, których celem była realizacja operacji „Centrum Informacji …” Stowarzyszenie ponosiło następujące wydatki:

*   wynagrodzenia za porady oraz interwencje,

*   należność za wykonanie tablic informacyjnych (przygotowanie tekstu, zakup zdjęć, wydruk, uzgodnienia w związku z miejscem, transport, ustawienie w terenie),

*   zakup lunety.

Zakup towarów i usług związanych z realizacją operacji udokumentowany jest fakturami VAT wystawionymi na rzecz Stowarzyszenia. Uiszczany podatek od towarów i usług zaliczany jest do kosztów kwalifikowalnych powyższego działania. Dokonywane zakupy towarów i usług nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a jedynie do czynności zwolnionych oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii możliwości odzyskania podatku VAT, który został poniesiony w związku z realizacją ww. operacji.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ww. ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest czynnym płatnikiem podatku od towarów i usług, a efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie są związane z czynnościami opodatkowanymi tym podatkiem.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na realizację operacji pt.: „Centrum Informacji …”. Z wniosku wynika, że nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi oraz Stowarzyszenie nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo do otrzymania z tego tytułu zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.