Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/2/415-1358/10/HSt
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-04-01
Teza: Od jakiej części uzyskanego przychodu należy zapłacić podatek dochodowy i w jakiej wysokości? Czy zapłatę podatku można zastąpić przedstawionymi fakturami na zakup i robociznę za przeprowadzony remont budynku?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura – 20 grudnia 2010r.), uzupełnionym w dniu 14 lutego 2011r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w działce – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w działce.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego pismem z dnia 31 stycznia 2011r. Znak: IBPB II/2/415-1358/10/HSt wezwano wnioskodawczynię do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 14 lutego 2011r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Po śmierci ojca w dniu 27 stycznia 2005r. wnioskodawczyni wraz z bratem i matką stała się współwłaścicielem nieruchomości oznaczonych jako 3790/3, 3790/4, 3793/1, 3784/1, 3784/3, 3784/4 i 4633 o łącznej powierzchni 0,6051 ha oraz budynku mieszkalnego o pow. 100 m2 w udziale po 1/3 każdy. Podatek od spadków i darowizn został zapłacony. Następnie 02 maja 2009r. zmarła matka wnioskodawczyni. Po jej śmierci wnioskodawczyni i jej brat odziedziczyli spadek w udziale po ½, który podlegał zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn. W dniu 25 listopada 2010r. dokonano sprzedaży działki za kwotę 145.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Od jakiej części uzyskanego przychodu należy zapłacić podatek dochodowy i w jakiej wysokości?

Czy zapłatę podatku można zastąpić przedstawionymi fakturami na zakup i robociznę za przeprowadzony remont budynku?

Zdaniem wnioskodawczyni, w zaistniałej sytuacji powinna zapłacić podatek dochodowy według ustalonych stawek, ale od połowy kwoty za którą sprzedano działkę tj. od kwoty 72 500 zł. Wskazała, iż przedmiotowa działka była jedną z części spadku po ojcu, która automatycznie przypadła matce, a po jej śmierci jej część dopiero przypadła na rzecz spadkobierców. Wnioskodawczyni jednakże uważa, że zapłatę podatku mogłaby pokryć przedstawiając faktury za wykonanie remontu domu, który jest częścią składową spadku. Nadto wskazała, iż odwlekanie remontu tylko zwiększyłoby jego koszty. Sprzedaż działki była jedynym sposobem na zdobycie funduszy potrzebnych do przeprowadzenia niezbędnego remontu.

Ponadto w ocenie wnioskodawczyni z uwagi na fakt, iż od śmierci ojca minęło 5 lat uzyskana kwota ze sprzedaży mogłaby być zwolniona od podatku dochodowego. Jednak jeżeliby przyjąć, że 1/3 działki była współwłasnością zmarłej matki, to została ona sprzedana przed upływem pięciu lat po jej śmierci. Stąd też wnioskodawczyni uważa, że od części uzyskanego przychodu należny jest podatek dochodowy jednakże podatek ten może być przeznaczony na cele mieszkaniowe i w tym przypadku wnioskodawczyni zamierza z tego skorzystać. Jak podkreśliła, budynek, który odziedziczyła ma 30 lat i od zamieszkania rodzice nie przeprowadzili żadnego remont stąd też konieczny jest gruntowny remont przedmiotowego budynku (wymiana okien, wymiana instalacji wodnej, kanalizacyjnej i części instalacji cieplnej, kompleksowe odnowienie elewacji wewnątrz budynku, odwilgocenie, ocieplenie budynku).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto dokonując oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości dokonanego przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, trzeba zawsze ustalić w jakim brzmieniu przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy stosować. Ocena prawna skutków podatkowych w przypadku sprzedaży nieruchomości jej części lub udziału w nieruchomości jest skonkretyzowana bowiem odrębnie dla nieruchomości nabytych do 31 grudnia 2006r., odrębnie dla nieruchomości nabytych od 01 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008r. i odrębnie dla nieruchomości nabytych po 31 grudnia 2008r.

I tak zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r. Z kolei nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r.

Z powyższego zatem wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) dla określenia właściwej podstawy prawnej normującej zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z jej zbycia – istotne znaczenie z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy jej nabycia.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w dniu 27 stycznia 2005r. zmarł ojciec wnioskodawczyni, natomiast w dniu 02 maja 2009r. zmarła matka wnioskodawczyni. Spadek po zmarłych rodzicach przypadł w określonej ułamkowej części wnioskodawczyni i jej bratu tj. odpowiednio w wysokości po 1/3 części masy spadkowej po zmarłym ojcu oraz po ½ części masy spadkowej po zmarłej matce. W skład masy spadkowej po ojcu wchodziła m.in. działka (udział w działce) 3793/1 natomiast w skład masy spadkowej po matce wchodził udział w tej działce będącej przedmiotem sprzedaży w dniu 25 listopada 2010r. za kwotę 145.000 zł.

Zgodnie z art. 924 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z powyższego wynika, że momentem nabycia spadku jest data śmierci każdego ze spadkodawców. Tym samym oznacza to, iż data śmierci każdego ze spadkodawców jest dniem nabycia przez wnioskodawczynię udziałów w działce będącej przedmiotem sprzedaży.

W przedmiotowej sprawie przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży działki 3793/1 podlega zatem rozliczeniu. Dokonując jednak rozliczenia przychodu wnioskodawczyni winna mieć na uwadze fakt, że udziały w sprzedanej działce nabyła w różnej wielkości i w różnym czasie, bowiem po śmierci ojca tj. w dniu 27 stycznia 2005r. nabyła wyłącznie wynoszący 1/3 udział w całej masie spadkowej, a więc 1/3 w każdej rzeczy wchodzącej w skład masy spadkowej, w tym także w działce, która została sprzedana. Z kolei w dniu 02 maja 2009r. tj. w dacie śmierci matki, udział należący do matki a wynoszący 1/3 w masie spadkowej w tym także w przedmiotowej działce przypadł w określonej części ułamkowej (po ½) wnioskodawczyni i jej bratu. Wnioskodawczyni opisując stan faktyczny wskazała, bowiem że po śmierci ojca, każde ze spadkobierców stało się współwłaścicielem nieruchomości w udziale wynoszącym 1/3.

Z uwagi zatem na fakt, iż w stanie faktycznym nabycie prawa do przedmiotowej działki nastąpiło przez wnioskodawczynię w określonej części ułamkowej odpowiednio w 2005r. oraz w 2009r., a z wniosku nie wynika by w sprawie miał miejsce dział spadku ani też nie dokonano zniesienia współwłasności, skutki podatkowe sprzedaży przedmiotowej działki (udziałów w działce) należy oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dwóch różnych stanach prawnych. I tak w stosunku do udziału nabytego w przedmiotowej działce w drodze spadku w 2005r. po zmarłym ojcu będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2006r.

Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r. przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek od przychodu, o którym mowa wyżej, zgodnie z ust. 2, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Tym samym należy stwierdzić, że nie ma racji wnioskodawczyni twierdząc, że przychód ze sprzedaży w części przypadającej na udział nabyty w spadku po ojcu może korzystać ze zwolnienia, gdyż od śmierci ojca minęło 5 lat. Okres 5-letni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od którego uzależnione jest powstanie źródła przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży rozpoczyna swój bieg nie od daty nabycia udziału w nieruchomości czyli od daty śmierci ojca, lecz od końca roku kalendarzowego, w którym udział nabyto. Tym samym sprzedaż udziału nabytego w spadku po ojcu nie będzie stanowiła źródła przychodu dopiero wówczas, gdy będzie dokonana po 31 grudnia 2010r. Sprzedaż dokonana zatem przed 01 stycznia 2011r. stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skoro wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości w spadku po ojcu w dniu 27 stycznia 2005r., to 5-letni okres o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy - w dniu 25 listopada 2010r. czyli w dacie sprzedaży działki jeszcze nie upłynął.

Jednakże, w myśl art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ww. ustawy wolne od podatku są w całości przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.

Tym samym przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży w dniu 25 listopada 2010r. działki nr 3793/1 odpowiadający udziałowi wynoszącemu 1/3, nabytemu w drodze spadku po zmarłym w 2005r. ojcu nie będzie podlegał w ogóle opodatkowaniu, ale nie z uwagi na upływ 5-letniego terminu o jakim mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, lecz z uwagi na zwolnienie przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Natomiast w stosunku do udziału w działce nabytego w spadku po zmarłej w 2009r. matce do sprzedaży będą miały zastosowanie przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych według stanu prawnego obowiązującego od dnia 01 stycznia 2009r.

I tak w myśl art. 30e ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ww. ustawy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej, którą zgodnie z ust. 3 tegoż artykułu określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć m.in. związane ze zbyciem koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, opłatę notarialną, opłatę sądową. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Tak więc przychodem ze sprzedaży jest, jak wskazano powyżej, cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia

Z kolei stosownie do przepisu art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Jednakże zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe. Udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w powołanym wyżej ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

W myśl art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 ww. ustawy.).

Nie ulega zatem wątpliwości jak już wyżej wskazano, że w zaistniałym stanie faktycznym przychód jaki wnioskodawczyni uzyskała ze sprzedaży działki w 2010r. w części odpowiadającej jej udziałowi nabytemu w dniu 27 stycznia 2005r. w drodze spadku po zmarłym ojcu będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania. Z kolei opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych art. 30e ww. ustawy będzie podlegał przychód uzyskany ze sprzedaży ww. działki w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez wnioskodawczynię w dniu 02 maja 2009r. w drodze spadku po zmarłej matce , chyba że wystąpią warunki do zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wnioskodawczyni chce wykonać gruntowny remont domu odziedziczonego po rodzicach i udokumentować ów remont fakturami VAT.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że istotnie w przypadku przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nabytego w 2009r. w drodze spadku po zmarłej matce udziału w działce na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ww. ustawy, począwszy od daty odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, dochód ze sprzedaży w części przypadającej na udział w działce nabyty w spadku po matce w wysokości odpowiadającej iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości (dotyczącego tego udziału) będzie mógł podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko wnioskodawczyni uznano zatem za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.