Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.546.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego od
zakupów związanych z realizacją zadania.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
pływalnia
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
1

naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
    dotyczących zakupów związanych z realizacją zadania „(...)”. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną jako czynny podatnik
    VAT. Posiada osobowość prawną oraz pełną zdolność do czynności prawnych. Gmina, w
    ramach centralizacji podatku od towarów i usług, prowadzi ze swoimi jednostkami
    organizacyjnymi wspólne rozliczenie VAT. Jedną z jednostek organizacyjnych Gminy jest
    (...) Ośrodek Sportu i Rekreacji (...) (OSiR), który jest jednostką budżetową.
    Gmina postanowiła zmodernizować węzeł sanitarny męski w pływalni miejskiej. Powyższe
    zadanie pod nazwą „(...)” jest realizowane w ramach (...) Instrumentu Wsparcia
    Infrastruktury Sportowej „(...)” - edycja 2025. Środki na powyższe zadanie to środki
    krajowe i w części pochodzą z budżetu Województwa (...), a w części ze środków własnych
                                                  2Gminy. Zadanie obejmuje modernizację węzła sanitarnego męskiego o pow. 33,52 m
    znajdującego się w pływalni miejskiej w (...). Planowany całkowity koszt całego zadania to
    (...) zł netto, w tym dofinansowanie (...) zł (75% kosztów kwalifikowanych zadania). Poza
    uzyskanym dofinansowaniem inwestycja jest finansowana ze środków własnych Gminy w
    wysokości (...) zł. Zadanie obejmuje następujący zakres:
    1. Roboty budowlane – rozbiórkowe i przygotowawcze, zabudowa stelaża pod pisuar WC
      płytą g-k do stropu, glazura z hydroizolacją, posadzki z hydroizolacją, ścianki HPL z
      drzwiami systemowymi do wysokości sufitu podwieszonego, sufit podwieszony
      kasetonowy z płytami o podwyższonej odporności na wilgoć, profile antykorozyjne,
      stolarka drzwiowa wewnętrzna;
    2. Roboty sanitarne – rozbiórkowe i przygotowawcze, roboty montażowe;
    3. Roboty elektryczne;
    4. Montowane na stałe wyposażenie węzła sanitarnego: dozowniki, suszarki, pojemniki
      na papier, lustra, kosze – wydatek niekwalifikowany, finansowany ze środków
      własnych Gminy;
    5. Inspekcja nadzoru.
    Inwestycja jest w trakcie realizacji. Okres realizacji od 1 maja 2025 r. do 31 grudnia 2025 r.
    Miejsce realizacji powyższego zadania to (...), działka o nr ewid. (...), stanowiąca własność
    Gminy.

    Celem przedmiotowej inwestycji jest poprawa funkcjonalności, bezpieczeństwa i estetyki
    wspólnej przestrzeni pływalni miejskiej, co z pewnością zachęci do zwiększenia aktywności
    fizycznej i regularnego korzystania z pływalni. Modernizacja węzła sanitarnego przyczyni
    się do zapewnienia wysokich standardów sanitarnych, co jest kluczową kwestią w
    kontekście zdrowia i bezpieczeństwa uczestników wszelkich zajęć, które odbywają się na
    pływalni miejskiej.
    Zmodernizowany węzeł sanitarny męski w pływalni miejskiej w (...) będzie wykorzystywany
    w następujący sposób:
    1. Działalność opodatkowana – odpłatne korzystanie z pływalni przez osoby fizyczne i
      szkoły nauki pływania, odpłatne korzystanie przez szkoły niebędące jednostkami
      budżetowymi Gminy (...), odpłatne korzystanie z sauny itp.
    2. Działalność niepodlegająca opodatkowaniu – z pływalni miejskiej korzystają regularnie
      wszystkie szkoły podstawowe z terenu miasta i gminy (...) w ramach lekcji wychowania
      fizycznego. Obiekt jest również miejscem organizacji licznych zawodów sportowych,
      imprez o charakterze sportowo-kulturalnym i innych zadań statutowych.
    Modernizowany obiekt pływalni stanowi całość, a jego wykorzystanie będzie
    wszechstronne, w związku z czym nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie
    poszczególnych wydatków poniesionych w ramach prowadzonej inwestycji do jednego
    rodzaju wykonywanej działalności.
    Prewspółczynnik dla jednostki OSiR wyliczony zgodnie z art. 86 ust. 1, 2a i art. 86 ust. 22
    ustawy o VAT wynosi 18%. Właścicielem zmodernizowanej infrastruktury będzie Gmina.
    Przedmiotowa inwestycja zostanie przekazana w zarządzanie jednostce OSiR, która będzie
    prowadzić rozliczenia finansowe związane z funkcjonowaniem zmodernizowanej
    infrastruktury sanitarnej. OSiR, w imieniu Gminy, będzie generował przychody z tyt.
    korzystania z obiektu pływalni, zgodnie z cennikiem.
    Pytania
    1. Czy Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją zadania „(...)”?
    2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie numer 1, w jaki sposób i z
    zastosowaniem jakiego klucza Gmina powinna określić część podatku naliczonego
    podlegającego odliczeniu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Tylko podatnik w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status

    podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w
    rozumieniu ustawy.
    Gmina nabywając towary i usługi celem realizacji zadania pod nazwą „(...)” będzie
    nabywała je do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym
    samym będzie działała w charakterze podatnika VAT w myśl art. 15 ust. 1 tej ustawy. Za
    korzystanie z krytej pływalni miejskiej Gmina pobiera opłaty, a więc istnieje bezsporny
    związek planowanych wydatków inwestycyjnych z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych VAT. W związku z powyższym zadaniem inwestycyjnym Gmina będzie
    miała prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków
    poniesionych na jego realizację, gdyż spełnia przesłanki umożliwiające skorzystanie z tego
    prawa. Częściowe odliczenie podatku VAT jest związane z tym, że zmodernizowane
    pomieszczenia będą wykorzystywane zarówno do działalności opodatkowanej VAT, jak
    również do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    Ad 2
    W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest
    możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może
    pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą
    można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art.
    90 ust. 2 ustawy o VAT. Proporcję, o której mowa w ust. 2, na podstawie art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z
    którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie
    uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności w związku z którymi podatnikowi nie
    przysługuje takie prawo.
    W związku z tym, że Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku VAT od
    wydatków dotyczących towarów i usług nabywanych celem zrealizowania inwestycji „(...)”,
    Gmina zamierza zastosować proporcję do celów VAT, która będzie odzwierciedlała
    faktyczne wykorzystanie obiektów sportowych OSiR. Mając na uwadze, że obecnie Gmina
    nie jest w stanie określić precyzyjnie zakresu, w jakim powyższe wydatki będą służyły
    czynnościom opodatkowanym, a udział ten może ulec zmianie, do wydatków
    inwestycyjnych na etapie prowadzenia przedmiotowej inwestycji Gmina zamierza
    zastosować odliczenie VAT z zastosowaniem proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy od podatku od towarów i usług, na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    (Dz. U. z 2021 r. poz. 999). Gmina zamierza wykorzystać do tego celu wyliczony w
    powyższy sposób współczynnik jednostki organizacyjnej OSiR, która to będzie faktycznym
    użytkownikiem efektów inwestycji pod nazwą „(...)” i u której powstanie sprzedaż związana
    z działalnością obiektu pływalni miejskiej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
        podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
        inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
        mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
        cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to
    czynności publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym
      terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także
      zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
    Gmina działa w charakterze podatnika podatku VAT, gdy wykonuje we własnym imieniu i
    na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej
    w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim
    rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do tego rodzaju
    sprzedaży, z którym są związane.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
        spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
        nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy – pozbawiają one
        podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego.
    Odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane
    towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do
    realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym pomija się tę część
    podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy i następne oraz art. 90 ustawy.
    Art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
        a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
        b) jednostkę budżetową,
        c) zakład budżetowy.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.

    Dla jednostek samorządu terytorialnego takich jak gmina nie ustala się jednego sposobu
    określenia proporcji (prewspółczynnika) dla całej jednostki (gminy) jako osoby prawnej,
    tylko odrębne sposoby (prewspółczynniki) dla poszczególnych jej jednostek
    organizacyjnych.
    § 3 ust. 3 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej
      sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/D
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę
      budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z
      działalności gospodarczej,
      D - dochody wykonane jednostki budżetowej.
    Art. 86 ust. 2a ustawy odnosi się do sytuacji, gdy podatnik nabywa towary i usługi,
    przeznaczone do wykorzystywania zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z
    określonymi wyjątkami, które przepis ten wskazuje). Natomiast gdy podatnik w ramach
    działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i
    usług oraz zwolnione z opodatkowania, powinien stosować uregulowania zawarte w art.
    90 ustawy. Stanowią one uzupełnienie przepisów art. 86 ustawy.
    W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik,
    na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. Natomiast w
    sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) oraz – w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że modernizują Państwo węzeł sanitarny męski w pływalni
    miejskiej w (...), który będzie wykorzystywany:
    1. do działalności opodatkowanej – odpłatne korzystanie z pływalni przez osoby fizyczne i
      szkoły nauki pływania, odpłatne korzystanie przez szkoły niebędące jednostkami
      budżetowymi Gminy, odpłatne korzystanie z sauny itp.
    2. do działalności niepodlegającej opodatkowaniu – lekcje wychowania fizycznego
      organizowane przez szkoły podstawowe z terenu miasta i gminy (...), a także
      organizacja zawodów sportowych, imprez o charakterze sportowo-kulturalnym i
      innych zadań statutowych.
    Po zakończeniu realizacji inwestycji przekażą ją Państwo w zarządzanie swojej jednostce
    budżetowej – OSiR.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z
    faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją zadania „(...)”.
    Podstawowym warunkiem odliczenia podatku VAT jest związek nabywanych towarów i
    usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych. W celu odliczenia podatku
    naliczonego, w pierwszej kolejności powinni Państwo przyporządkować ponoszone
    wydatki do poszczególnych rodzajów działalności.
    Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje
    Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług

    związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast nie mają Państwo tego
    prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych przez Państwa wyłącznie do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu oraz zwolnionych od podatku.
    Gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów
    wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, powinni Państwo ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy (tzw. prewspółczynnik) zgodnie z przepisami rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 17 grudnia 2015 r. Jeśli wystąpią także czynności zwolnione od podatku, należy
    zastosować również przepisy art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego realizują określone zadania przy pomocy swoich
    jednostek organizacyjnych. Mimo że podatnikiem VAT jest Gmina, uzasadnione jest, aby
    wyliczać kwotę podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu
    terytorialnego w oparciu o sposób określenia proporcji, obliczony odrębnie dla każdej
    jednostki organizacyjnej.
    Wskazali Państwo, że nie jest możliwe bezpośrednie przyporządkowanie poszczególnych
    wydatków poniesionych w ramach prowadzonej inwestycji do jednego rodzaju
    wykonywanej działalności (opodatkowanej VAT lub niepodlegającej VAT), z uwagi na
    wszechstronne wykorzystanie obiektu. Działalność w zmodernizowanym obiekcie będzie
    prowadzić OSiR – jednostka budżetowa.
    W tej sytuacji przysługuje Państwu częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur dotyczących zakupów związanych z realizacją zadania „(...)”. Do wyliczenia podatku
    naliczonego powinni Państwo zastosować prewspółczynnik – czyli proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy – właściwy dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej
    Inwestycję, tj. OSiR, wyliczony zgodnie z § 3 ust. 3 rozporządzenia.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili, i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.