Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.368.2022.2.ISL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-07-07
Teza: Opodatkowanie dochodu uzyskiwanego z tytułu tworzenia ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich.
Słowa kluczowe: licencja; prawa-prawa majątkowe; przychód-źródła przychodu; umowa-umowa o dzieło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

3 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodu uzyskiwanego z tytułu tworzenia ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 czerwca 2022 r. (wpływ 6 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni prowadzi działalność zarobkową polegającą na tworzeniu ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Zleceniodawcy określają ogólne oczekiwania wobec efektu końcowego, ale stworzone utwory mają charakter twórczy. Każdy utwór wykonywany przez Wnioskodawczynię ma charakter indywidualny (nie tylko w treści, ale także w technice, stylu i użytych narzędziach), ponieważ dopasowany jest do indywidualnych potrzeb zleceniodawcy. Wnioskodawczyni wykonuje zlecenia w miejscu zamieszkania, na sprzęcie zakupionym do celów hobbystycznych. Nie zatrudnia pracowników, ani nie wykonuje aktywnych działań w celu poszukiwania nowych klientów. Wnioskodawczyni wykonuje regularnie zlecenia na rzecz kilku zleceniodawców, z którymi nawiązała w przeszłości długotrwałą współpracę. Zlecenia na rzecz innych zleceniodawców podejmowane są sporadycznie i z inicjatywy zleceniodawcy, nie Wnioskodawczyni. Zleceniodawcy odpowiedzialni są wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Wnioskodawczynię oraz ponoszą ryzyko gospodarcze (Wnioskodawczyni ma gwarancję otrzymania zapłaty za utworzenie dzieła, za to zleceniodawca ponosi ryzyko, że nie uda mu się na otrzymanym dziele zarobić). Zleceniodawcy w większości pochodzą z zagranicy, w związku z czym Wnioskodawczyni samodzielnie odprowadza należne zaliczki na podatek dochodowy, stosując przy tym preferencyjne koszty w wysokości 50%.

W piśmie uzupełniającym wniosek, Wnioskodawczyni wskazała, że nie prowadzi działalności gospodarczej. Ponieważ jednak kwestia ta powiązana jest bezpośrednio z pytaniem, którego dotyczy wniosek o interpretację, odpowiedź na pytanie czy Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą jest w tym momencie niemożliwa. Podobnie, jako że interpretacja dotyczy klasyfikacji przychodów, Wnioskodawczyni nie jest w stanie zawrzeć rodzaju źródła swoich przychodów w opisie stanu faktycznego. Wnioskodawczyni podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawczyni dotychczas zaliczała przychody uzyskane z tworzenia ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich do przychodów z praw majątkowych. Celem wniosku o interpretację jest ustalenie zasadności tej kwalifikacji. Wnioskodawczyni jest „twórcą” w rozumieniu ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Tworzone przez Wnioskodawczynię ilustracje oraz artykuły i krótkie nagrania wideo są przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniają przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ilustracje oraz artykuły i krótkie nagrania wideo tworzone przez Wnioskodawczynię są przejawem działalności twórczej według art. 22 ust. 9b pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - konkretnie w dziedzinie sztuk plastycznych, literatury i twórczości audiowizualnej (pkt 1). Sprzedażą utworów Wnioskodawczyni zajmują się wyłącznie zleceniodawcy. Zawierane przez Wnioskodawczynię umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich dotyczą stworzenia utworu według wskazówek zleceniodawcy, przy założeniu, że zleceniodawca będzie mógł dowolnie rozporządzać powstałym utworem i czerpać z niego korzyści majątkowe. W tym celu Wnioskodawczyni przenosi autorskie prawa majątkowe na zleceniodawcę, co wynika z zawartych ze zleceniodawcami umów. Kwota wynagrodzenia dotyczy utworu i praw autorskich do niego jako nierozerwalnej całości. Sam utwór jest z punktu widzenia zleceniodawcy bezwartościowy, a więc można uznać, że jego wartość w całości wynika z posiadanych do niego praw autorskich. To wskazywałoby, że całość honorarium dotyczy przeniesienia praw autorskich. Umowy zawierane ze zleceniodawcami zawierają dokładny opis utworu, który umożliwia przypisanie praw autorskich do konkretnego utworu literackiego, plastycznego, bądź audiowizualnego. Umowy ze zleceniodawcami nie obejmują innych składników wynagrodzenia za czynności niebędące przedmiotem praw autorskich. Wnioskodawczyni tworzy opisane wcześniej utwory regularnie, ale - według swojej interpretacji - nie w sposób ciągły. Wnioskodawczyni poświęca dużą część swojego czasu na niezarobkową działalność badawczo-rozwojową oraz naukowo-dydaktyczną w dziedzinie sztuk plastycznych, co nie byłoby możliwe przy prowadzeniu innej działalności w sposób ciągły. Wnioskodawca nie zauważa w swojej działalności cech zorganizowania w większym stopniu, niż miałoby to miejsce w sporadycznym zawieraniu umów o dzieło - Wnioskodawczyni w swojej działalności korzysta ze sprzętu zakupionego do celów hobbystycznych, pracując w miejscu zamieszkania. Pisane przez Wnioskodawczynię artykuły mają charakter dydaktyczno-naukowy, ponieważ przybierają formę instrukcji. Opisują konkretne kroki, które należy podjąć, aby uzyskać efekt artystyczny zaprezentowany przez Wnioskodawczynię, bądź po prostu opisują sposób obsługi danych programów lub narzędzi do działalności artystycznej. Artykuły te są dla Wnioskodawczyni sposobem na dzielenie się swoją wiedzą i doświadczeniem. Zagraniczna firma skupująca prawa autorskie od zleceniodawcy prowadzi platformę online, na której regularnie publikowane są utwory tworzone przez Wnioskodawczynię i innych autorów. Działalność ta wydaje się wpasowywać w definicje prasy i redakcji prasowej zawartej w art. 7 ustawy o prawie prasowym. Firma ta nie jest jednak zarejestrowana jako redakcja prasowa ani w Polsce, ani w kraju swojej rejestracji. Ilustracje powstające w ramach umowy o dzieło stanowią utwory plastyczne, o których mowa w art. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Artykuły stanowią zaś utwory literackie opisane w pkt 1.

### Pytanie (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

Czy przychody uzyskane przez Wnioskodawczynię z działalności opisanej we wniosku stanowią, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z praw majątkowych?

**Pani stanowisko w sprawie** (przestawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni, art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych klasyfikuje przychód z praw majątkowych jako odrębne źródło przychodów. Według art. 18 ww. ustawy za przychód z praw majątkowych uważa się m.in. przychody z praw autorskich. Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). Punkt 2 ww. ustawy wyszczególnia konkretne rodzaje utworów, m.in. literackie, plastyczne, oraz audiowizualne. Są to dokładnie te rodzaje utworów, jakie powstają w wyniku działalności Wnioskodawczyni, co oznacza, że utwory te są przedmiotem prawa majątkowego. Wnioskodawczyni uzyskuje honorarium za swoją pracę w wyniku stworzenia przedmiotu praw majątkowych, którymi zleceniodawca może zarządzać w celu osiągnięcia własnych korzyści majątkowych, co jest możliwe tylko dzięki przekazaniu na niego praw autorskich do danego utworu. Wnioskodawczyni uznaje więc, że przychód uzyskiwany w wyniku Jej działalności twórczej jest przychodem z praw majątkowych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

Według art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

\- pozarolnicza działalność gospodarcza oraz

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W przytoczonej definicji działalności gospodarczej, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wylicza pod literami a-c) różnego rodzaje aktywności uznawane za działalność gospodarczą. Jest to wyliczenie wyczerpujące, a nie przykładowe.

Zarobkowy charakter działalności oznacza, że działalność ta jest nastawiona na osiągnięcie zysku, dochodu, co odróżnia ją od działalności społecznej. Zorganizowany sposób działania w obrocie gospodarczym, to prowadzenie tej działalności w sposób metodyczny, zaplanowany, systematyczny, uporządkowany. O zorganizowanym charakterze działalności zarobkowej może świadczyć ponadto wyodrębnienie istnienia pewnych składników materialnych i niematerialnych służących prowadzeniu tej działalności, czy też przyjęcie przez ten podmiot określonej formy organizacyjno-prawnej i dopełnienie wymogu rejestracji w ewidencji działalności gospodarczej, choć tych okoliczności nie należy uważać za element decydujący o zorganizowanym charakterze prowadzonych działań. Wykonywanie działań w sposób ciągły, to prowadzenie jej w sposób stały, a nie okazjonalny. Ciągłość działania wiąże się z jej planowanym charakterem i realizacją poszczególnych zamierzeń. Działanie we własnym imieniu oznacza, że podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

W myśl natomiast art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Mając na uwadze powyższe regulacje prawne, należy uznać, że w przypadku, gdy określona działalność podatnika spełnia warunki wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie spełnia warunków określonych w art. 5b ustawy, to przychody osiągnięte z tytułu tej działalności stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Natomiast, jak stanowi art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego powyżej przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

O kwalifikacji do danego źródła przychodu przesądza bowiem treść danej umowy, nie zaś forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu).

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 tej ustawy:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

W świetle art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Ustawodawca, wyszczególniając przykładowe kategorie utworów, posłużył się porządkującym kryterium przedmiotu twórczości i użytych w niej środków wyrazu. Oznacza to, że niektóre dzieła chronione mogą być przyporządkowane do więcej niż jednego przedziału klasyfikacyjnego. Utwory wyrażone w sposób określony w art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowią niejednorodną grupę utworów będących przedmiotem prawa autorskiego. Grupa ta została wyodrębniona ze względu na stosowane przez twórcę techniczne środki wyrazu, czyli utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. W grupie tej wyodrębniono podkategorie wg przedmiotu twórczości, czyli literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną.

W myśl art. 1 ust. 4 cyt. ustawy :

Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Zgodnie art. 1 ust. 21 ww. ustawy:

Ochroną objęty może być wyłącznie sposób wyrażenia, nie są objęte ochroną odkrycia, idee, procedury, metody i zasady działania oraz koncepcje matematyczne.

W myśl art. 17 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, twórcy przysługuje wyłączne prawo do korzystania z utworu i rozporządzania nim na wszystkich polach eksploatacji oraz do wynagrodzenia za korzystanie z utworu.

Stosownie do art. 41 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Jeżeli ustawa nie stanowi inaczej autorskie prawa majątkowe mogą przejść na inne osoby w drodze dziedziczenia lub na podstawie umowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 cyt. ustawy:

Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych lub umowa o korzystanie z utworu, zwana dalej „licencją”, obejmuje pola eksploatacji wyraźnie w niej wymienione.

Reasumując, w rozumieniu wskazanych przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przedmiotem tego prawa są wszelkie przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze bez względu na to, czy są to dzieła artystyczne, utwory naukowe lub literackie. Podkreślić należy, że jako utwory w rozumieniu powołanych przepisów mogą zostać potraktowane projekty, które – nawet jeżeli zawierają nietwórcze materiały – mają twórczy charakter ze względu na przyjęty w nich dobór, układ lub zestawienie treści.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Prowadzi Pani natomiast działalność zarobkową polegającą na tworzeniu ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Zleceniodawcy określają ogólne oczekiwania wobec efektu końcowego, ale stworzone utwory mają charakter twórczy. Każdy utwór wykonywany przez Panią ma charakter indywidualny (nie tylko w treści, ale także w technice, stylu i użytych narzędziach), ponieważ dopasowany jest do indywidualnych potrzeb zleceniodawcy. Wykonuje Pani zlecenia w miejscu zamieszkania, na sprzęcie zakupionym do celów hobbystycznych. Nie zatrudnia Pani pracowników, ani nie wykonuje aktywnych działań w celu poszukiwania nowych klientów. Wykonuje Pani regularnie zlecenia na rzecz kilku zleceniodawców, z którymi nawiązała w przeszłości długotrwałą współpracę. Zlecenia na rzecz innych zleceniodawców podejmowane są sporadycznie i z inicjatywy zleceniodawcy, nie Pani. Zleceniodawcy odpowiedzialni są wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych przez Panią oraz ponoszą ryzyko gospodarcze (Pani ma gwarancję otrzymania zapłaty za utworzenie dzieła, za to zleceniodawca ponosi ryzyko, że nie uda mu się na otrzymanym dziele zarobić). Zleceniodawcy w większości pochodzą z zagranicy, w związku z czym samodzielnie odprowadza Pani należne zaliczki na podatek dochodowy, stosując przy tym preferencyjne koszty w wysokości 50%.

Wskazała Pani również, że :

­ jest Pani „twórcą” w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

­ tworzone przez Panią ilustracje oraz artykuły i krótkie nagrania wideo są przedmiotem prawa autorskiego, a więc spełniają przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

­ ilustracje oraz artykuły i krótkie nagrania wideo tworzone przez Panią są przejawem działalności twórczej według art. 22 ust. 9b pkt 1-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - konkretnie w dziedzinie sztuk plastycznych, literatury i twórczości audiowizualnej;

­ całość otrzymywanego przez Panią honorarium dotyczy przeniesienia praw autorskich;

­ umowy ze zleceniodawcami nie obejmują innych składników wynagrodzenia za czynności niebędące przedmiotem praw autorskich;

­ tworzy Pani opisane utwory regularnie, ale nie w sposób ciągły, nie zauważa Pani w swojej działalności cech zorganizowania, w większym stopniu, niż miałoby to miejsce w sporadycznym zawieraniu umów o dzieło.

Zauważyć należy, że przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami, występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki:

1) konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania;

2) osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania albo rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. W umowach, które towarzyszą zamawianiu utworów, strony powinny wyraźnie postanowić, że przedmiotem zamówienia jest właśnie dobro niematerialne, podlegające ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zaznaczyć należy, że okoliczność, że prawa majątkowe zostały wymienione w odrębnym źródle przychodów nie oznacza, że przychody z tych praw osiągane przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie mogą stanowić przychodów z działalności gospodarczej. Jeżeli umowy, co do których podatnikowi przysługują autorskie prawa majątkowe są zawierane w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to przychód uzyskany z tego tytułu, należy kwalifikować do źródła przychodów „pozarolnicza działalność gospodarcza”.

Odnosząc powyższe regulacje prawne na grunt omawianej sprawy stwierdzić należy, że skoro uzyskiwane przez Panią przychody z działalności zarobkowej polegającej na tworzeniu ilustracji oraz artykułów i krótkich nagrań wideo w ramach umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich, nie noszą znamion pozarolniczej działalności gospodarczej w świetle przytoczonej wcześniej definicji, gdyż jak Pani wskazała tworzy opisane utwory regularnie, ale nie w sposób ciągły, a ww. działalność nie nosi cech zorganizowania, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to z uwagi na okoliczność, że ww. czynności są związane z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami), uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nie jesteśmy upoważnieni do interpretacji ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), a tym samym do stwierdzenia, czy dana osoba (Pani) jest twórcą w rozumieniu ww. ustawy lub czy konkretna praca (jej przedmiot – utwór) stanowi prawo autorskie lub prawo pokrewne. Przepisy prawa podatkowego nie określają bowiem kto jest, a kto nie jest artystą (twórcą).

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego Organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy postępowania dowodowego, w związku z czym nie jesteśmy obowiązani, ani uprawnieni do oceny załączonych do wniosku ORD-IN dokumentów. Jesteśmy związani wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią i Pani stanowiskiem.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).