Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.729.2024.4.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-10
Teza: Interpretacja indywidualna dotycząca sprzedaży przez Gminę
nieruchomości z przeznaczeniem pod zabudowę
opodatkowana podatkiem VAT.
Słowa kluczowe: działalność-działalność opodatkowana
gmina
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie opodatkowania
    sprzedaży działki należącej do (...) o numerze (...)
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) zamierza na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce
    nieruchomościami sprzedać nieruchomość składającą się z działki (...) położoną w (...).
    Przedmiotowa nieruchomość zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego
    znajduje się częściowo w obszarze oznaczonym symbolem Z - tereny zieleni nieurządzonej
    a częściowo w obszarze oznaczonym symbolem ZW - tereny zieleni na obwałowaniach i
    międzywalu. Przedmiotową działkę (...) nabyła nieodpłatnie z mocy prawa na podstawie
    decyzji Wojewody (...) z dnia (...) roku (...). W związku z tym Gminie nie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ich nabycia. Działka na dzień sprzedaży będzie
    stanowiła grunt niezabudowany. Nie została te dla niej wydana decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka leży w terenie
    oznaczonym symbolem Z - tereny zieleni nieurządzonej. Jako przeznaczenie podstawowe
    terenów Z ustala się: zieleń nieurządzoną w formie otwartych terenów trawiastych,
    zespołów zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni stanowiącej obudowę
    biologiczną cieków wodnych, pełniąca funkcję lokalnych powiązań przyrodniczych.
    Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji obiektów i urządzeń, w
    tym:
    1) obiektów małej architektury,
    2) urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych, rowerowych i konnych;
    3) nie wyznaczonych na rysunku planu ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;
    4) obiektów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    5) dojazdów niewydzielonych dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału);
    6) urządzeń sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.
    Natomiast podstawowym przeznaczeniem terenów ZW ustala się: zieleń urządzoną na
    obwałowaniach i międzywalu.
    Jako przeznaczenie dopuszczalne ustala się możliwość lokalizacji:

    1) mostów i połączeń komunikacyjnych oraz budowli hydrotechnicznych niezbędnych dla
      realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;
    2) obiektów małej architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;
    3) nie wyznaczonych na rysunku planu dojazdów, dojść pieszych i ścieżek rowerowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;
    4) obiektów, urządzeń i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.
    Części działek o różnym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego tj.: Z oraz ZW nie są wydzielone geodezyjnie i tworzą jedną działkę
    ewidencyjną numer (...).

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Gminę (...) ww nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT czy będzie zwolniona z tego podatku - zgodnie z art. 43 ust 1 pkt 9 ustawy
    z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości składającej się z działki
    (...) nie może korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia
    11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług. Przy ocenie nie wystarczy analiza jego
    podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego między innymi możliwość:
    Dla terenów Z:
    - obiektów małej architektury,
    - urządzeń turystycznych, np. szlaków turystycznych pieszych, rowerowych i konnych;
    - nie wyznaczonych na rysunku planu ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;
    - obiektów, sieci i urządzeń infrastruktury technicznej;
    - dojazdów niewydzielonych dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału);
    - urządzeń sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.
    Dla terenów ZW:

    - mostów i połączeń komunikacyjnych oraz budowli hydrotechnicznych niezbędnych dla
    realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;
    - obiektów małej architektury, z zastrzeżeniem
    - nie wyznaczonych na rysunku planu dojazdów, dojść pieszych i ścieżek rowerowych
    - obiektów, urządzeń i sieci infrastruktury technicznej
    Wobec powyższego sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004
    roku o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawa o
    VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie
      usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę
      towarów.
    W świetle powyższego grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a
    ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium
    kraju.
    Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Z przepisu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT wynika, że:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zbyć niezabudowaną działkę nr (...).
    W tym miejscu wskazać należy, że dokonując sprzedaży nieruchomości (tj. czynności,
    która ma charakter cywilnoprawny), wystąpią Państwo dla tej transakcji w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, powyższa czynność zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa
    towarów, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT:
      Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
      planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu –
      zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których
      mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:

      Wójt, burmistrz albo prezydent miasta sporządza projekt planu miejscowego,
      zawierający część tekstową i graficzną, zgodnie z zapisami studium oraz z przepisami
      odrębnymi, odnoszącymi się do obszaru objętego planem, wraz z uzasadnieniem.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości
    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza
    ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia
    dopuszczalnego tego terenu. Ewentualnie wznoszone obiekty, co prawda uzupełniają
    podstawową funkcję gruntu, co jednak nie zmienia faktu, że sama możliwość
    wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że działki te stanowią grunt przeznaczony
    pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru
    terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma
    spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania
    zabudowy wskazanego terenu.
    Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których przedmiotem są
    nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów
    niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z kolei dostawy gruntów
    niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy leśnymi, które nie są
    przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zgodnie z MPZP działka nr (...) znajduje się w
    strefie Z – tereny zieleni nieurządzonej, ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i
    międzywalu.
    Z miejscowego planu wynika dla terenów oznaczonych symbolem:
    – Z – tereny zieleni nierządzonej, przeznaczenie:
    1. podstawowe: zieleń nieurządzoną w formie otwartych terenów trawiastych, zespołów
    zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni stanowiącej obudowę biologiczną
    cieków wodnych, pełniącą funkcję lokalnych powiązań przyrodniczych.
    2. dopuszczalne:
    a) obiekty małej architektury;

    b) urządzenia turystyczne, np. szlaki turystyczne pieszych, rowerowe i konne;
    c) nie wyznaczone na rysunku plany ciągów pieszych i ścieżek rowerowych;
    d) obiekty, sieci i urządzenia infrastruktury technicznej;
    e) dojazdy niewydzielone dla obsługi technicznej (w tym konserwacji wału);
    f) urządzenia sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych.
    – ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu, przeznaczenie:
    1. dopuszczalne:
    a) mosty i połączenia komunikacyjne oraz budowle hydrotechniczne niezbędne dla
      realizacji zadań związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową;
    b) obiekty małej architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;
    c) nie wyznaczone na rysunku planu dojazdów, dojścia pieszych i ścieżek rowerowych, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2;
    d) obiekty, urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.
    Na tle tak przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy
    dostawa działki nr (...), będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Przy ocenie, czy działka nr (...) stanowi teren budowlany, nie wystarczy analiza jej
    podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego, w którym ww. działka oznaczona została symbolami: Z – tereny zieleni
    nierządzonej, przeznaczenie podstawowe: zieleń nieurządzoną w formie otwartych
    terenów trawiastych, zespołów zadrzewień i zakrzewień, łąk, pastwisk oraz zieleni
    stanowiącej obudowę biologiczną cieków wodnych, pełniącą funkcję lokalnych powiązań
    przyrodniczych i ZW – tereny zieleni na obwałowaniach i międzywalu.
    Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego, w
    którym:
    - dla symbolu Z ustala się m.in. przeznaczenie dopuszczalne: obiekty małej architektury,
      urządzenia turystyczne, np. szlaki turystyczne pieszych, rowerowe i konne, nie
      wyznaczone na rysunku plany ciągów pieszych i ścieżek rowerowych, obiekty, sieci i
      urządzenia infrastruktury technicznej, dojazdy niewydzielone dla obsługi technicznej
      (w tym konserwacji wału), urządzenia sportu i rekreacji w formie boisk trawiastych,
    - dla symbolu ZW ustala się m.in. przeznaczenie dopuszczalne: mosty i połączenia
      komunikacyjne oraz budowle hydrotechniczne niezbędne dla realizacji zadań
      związanych z utrzymaniem wód oraz ochroną przeciwpowodziową, obiekty małej
      architektury, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2, nie wyznaczone na rysunku planu dojazdów,
      dojścia pieszych i ścieżek rowerowych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2, obiekty,
      urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 2.
    Wobec powyższego z uwagi na miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który
    w przeznaczeniu dopuszczalnym dla działki nr (...) dopuszcza możliwość zabudowy działki,
    to będzie ona stanowiła w całości teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy
    VAT.
    Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że dostawa niezabudowanej działki nr (...) nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko, w myśl którego dostawa działki nr (...) nie może korzystać ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania oraz przedstawionego
    stanowiska, stąd przedmiotem interpretacji nie było zastosowanie dla transakcji
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.