Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.128.2019.5.MZA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-09-09
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa własności Budynku oraz prawa wieczystego użytkowania Działki.
Słowa kluczowe: budynek; opodatkowanie; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.) − Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 19 czerwca 2019 r. (data wpływu 19 czerwca 2019 r.), uzupełnionym 15 lipca, 12 i 20 sierpnia oraz 3 września 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa własności Budynku oraz prawa wieczystego użytkowania Działki – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa własności Budynku oraz prawa wieczystego użytkowania Działki.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z 6 sierpnia 2019 r., Znak: 0112-KDIL2-2.4012.336.2019.2.EW oraz 0111-KDIB2-2.4014.128.2019.3.MZA wezwano Zainteresowanych do uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono 12 i 20 sierpnia 2019 r. (wpływ opłaty i pisma). Jednakże, pomimo uzupełnienia, wniosek nadal wymagał uzupełnienia i w związku z tym pismem z 2 września 2019 r., Znak: 0112-KDIL2-2.4012.336.2019.4.EW oraz 0111-KDIB2-2.4014.128.2019.4.MZA wezwano Zainteresowanych do ponownego uzupełnienia wniosku. Wniosek uzupełniono 3 września 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Z. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: X. spółka komandytowa

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

X. spółka komandytowa (wcześniej: Y. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna) (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: Sprzedająca lub Spółka) jest spółką prawa handlowego, której głównym obszarem działalności, zgodnie z informacjami ujawnionymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny i pozostanie również zarejestrowanym podatnikiem w dacie ziszczenia się zdarzenia przyszłego. Spółka jest spółką celową.

Głównym obszarem działalności spółki Z. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: Kupująca) jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Kupująca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i pozostanie również zarejestrowanym podatnikiem w dacie ziszczenia się zdarzenia przyszłego. Kupująca jest spółką celową. Kupująca oraz Sprzedająca (dalej łącznie: Strony) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm.). W dniu 4 września 2007 r. Sprzedająca nabyła prawo użytkowania wieczystego nieruchomości (dalej: Nieruchomość) od spółki P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: P.). Powyższa transakcja zawarta została w ramach wykonania czynności podlegającej opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm., dalej: ustawa o VAT) i została opodatkowana stawką podstawową podatku od towarów i usług, tj. 23% a Sprzedającej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nieruchomość składa się z działki ewidencyjnej nr 51/2 o powierzchni około 0,0848 ha (dalej: Działka) oraz budynku biurowego o powierzchni około 2086 m2 (zgodnie z księgą wieczystą Nieruchomości) składającego się z sześciu kondygnacji naziemnych (dalej: Budynek). Dla Nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: KW). Właścicielem Działki jest Skarb Państwa natomiast Spółka widnieje w KW jako użytkownik wieczysty do 5 grudnia 2089 r. oraz właściciel Budynku. Zanim Sprzedająca nabyła powyżej opisane prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności od spółki P., P. nabyła 9 marca 2006 r. prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności Budynku. P. dokonała generalnego remontu Budynku, co miało miejsce na przełomie lat 2006 i 2007. Wartość prac wykonanych przez P. stanowiła powyżej 30% wartości Budynku. W wyniku wskazanych prac Budynek został przebudowany i zmodernizowany a następnie 6 czerwca 2007 r. oddany do użytkowania. Zainteresowani nie dysponują informacją czy P. przysługiwało prawo do odliczenia VAT od wydatków związanych z generalnym remontem budynku. Spółka P. jeszcze w trakcie remontu zawierała umowy najmu powierzchni biurowych zlokalizowanych na terenie Nieruchomości. W momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającą przedmiotem umowy najmu była cała powierzchnia Budynku. W wyniku zakupu Nieruchomości Sprzedająca z dniem podpisania umowy sprzedaży weszła w prawa i obowiązki wynikające z powyższych umów najmu. Sprzedająca jednocześnie kontynuowała w latach następnych i kontynuuje obecnie prowadzenie działalności w zakresie najmu powierzchni biurowych zlokalizowanych na terenie Nieruchomości. Według wskaźników Sprzedającej około 50% powierzchni Budynku (różnego typu) nie jest w momencie składania wniosku wynajmowana. Kupująca oświadcza natomiast, iż zamierza kontynuować działalność w zakresie wynajmu powierzchni Budynku (również będzie dążyła do wynajęcia powierzchni obecnie niewynajętej). Strony planują zawarcie umowy sprzedaży przysługujących Sprzedającej względem Nieruchomości praw, tj. prawa własności Budynku oraz prawa użytkowania wieczystego Działki (dalej: Transakcja).

Planowana Transakcja zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, a w cenie sprzedaży na Kupującą przejdą:

*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów najmu – co nastąpi z mocy prawa, tj. na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1025 z późn. zm.; dalej: KC), jeżeli na dzień sprzedaży umowy te będą obowiązywać (tzn. nie zostaną wcześniej rozwiązane),
*   gwarancje budowlane wynikające z umów o wykonanie robót budowlanych dotyczących Nieruchomości (o ile takie będą istniały w dniu sprzedaży Nieruchomości),
*   prawo własności budowli, części składowych i przynależności stanowiących wyposażenie techniczne Budynku oraz wynajmowanych lokali, będących własnością Spółki,
*   ruchomości związane z użytkowaniem/stanowiące wyposażenie Nieruchomości, tj.: meble (stoliki, krzesło, lada recepcyjna, sofa), donice z roślinami, oświetlenie, sprzęt dielektryczny, mikrofalówka, monitor, rejestrator kamer, stojak rowerowy – ruchomości te zostaną przeniesione na Kupującą poprzez odrębny dokument sprzedaży;
*   całość dokumentacji dotyczącej budowy Budynku i naniesień (np. projekty budowlane, decyzje administracyjne);
*   całość dokumentacji dotyczącej obsługi technicznej Budynku;
*   wszystkie egzemplarze umów najmu oraz pozostała dokumentacja związana z tymi umowami;
*   klucze, sterowniki, kody do Budynku;
*   inne dokumenty i przedmioty związane z użytkowaniem Nieruchomości, które zostaną wskazane w umowie sprzedaży.

Przeniesieniu na rzecz Kupującej wraz z Nieruchomością nie będą natomiast podlegać:

*   prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych Spółki (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedająca dokonuje rozliczeń z najemcami),
*   środki pieniężne Spółki zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie (z wyjątkiem przelewu kaucji i zabezpieczeń od najemców, co stanowić będzie konsekwencję wstąpienia w stosunek najmu przez Kupującą),
*   tajemnice przedsiębiorstwa Spółki oraz know¬-how Spółki,
*   księgi rachunkowe Spółki i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Spółkę działalności gospodarczej,
*   firma przedsiębiorstwa Spółki,
*   witryna internetowa stanowiąca wizytówkę Nieruchomości w sieci Internet, na której można znaleźć informacje o lokalizacji, godzinach otwarcia etc.,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Wnioskodawcę, w tym w szczególności umowy o prowadzenie rozliczeń księgowo- podatkowych, umowy o doradztwo podatkowe, umowy o doradztwo prawne itp.,
*   umowy z pracownikami, ponieważ Spółka nie zatrudnia żadnych pracowników,
*   umowy dotyczące Spółki lub Nieruchomości, w szczególności umowy w zakresie obsługi finansowo-księgowej,
*   Zarząd Spółki nie zostanie przeniesiony na Kupującą,
*   zobowiązania kredytowe dotyczące finansowania Nieruchomości oraz zabezpieczenia na nieruchomości – te zostaną bowiem umorzone przez bank przed zawarciem przez Spółkę umowy sprzedaży Nieruchomości,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Sprzedającą o dostawę mediów i innych umów zawartych z usługodawcami, w szczególności przed zbyciem Nieruchomości Spółka wypowie umowy dotyczące dostaw mediów (takich jak woda, prąd, gaz) do budynku.

Umowa dotycząca księgowości Spółki nie będzie przenoszona na Kupującą. Umowy dotyczące obsługi technicznej obiektu oraz obsługi wind znajdujących się w Budynku zostaną wypowiedziane. Dodatkowo, na Kupującą nie będą przenoszone umowy: z obecnym Zarządcą nieruchomości, ochrony, monitoringu i ochrony przeciwpożarowej, utrzymania czystości oraz wystroju Nieruchomości, umowy te zostaną rozwiązane. Strony zastrzegają przy tym, iż możliwa jest sytuacja, w której ze względu na korzystną ofertę bądź brak alternatywnych dostawców danych usług, umowy zostaną zawarte przez Kupującą z tymi samymi dostawcami. Kupująca zdecydowała się bowiem na zawarcie umów dotyczących obsługi Nieruchomości we własnym zakresie oraz będzie zarządzała Nieruchomością we własnym zakresie lub przy współpracy podmiotu trzeciego. Ze względu na te okoliczności (w tym rozwiązanie umów na dostawę mediów i innych ww. umów z usługodawcami), których skutki zaistnieją w dniu Transakcji, Kupująca będzie prawdopodobnie przed zawarciem Transakcji prowadziła negocjacje z dostępnymi na rynku dostawcami mediów oraz innych niezbędnych usług dla obsługi Nieruchomości (niewykluczone, że również z podmiotami, które współpracowały dotychczas ze Spółką w tym zakresie), tak aby móc zawrzeć z nimi odpowiednie umowy i zapewnić Nieruchomości możliwość dostarczania przez nich towarów i usług w chwili nabycia Nieruchomości, co jednocześnie pozwoli Kupującej uniknąć potencjalnych roszczeń odszkodowawczych od najemców Nieruchomości (przejętych z mocy prawa w trybie z art. 678 KC) w przypadku przerwy w dostawie do Nieruchomości tych niezbędnych towarów i usług dla funkcjonowania najemców. Tym samym Kupująca zakupioną od Spółki Nieruchomość będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych VAT stawką podstawową lub obniżoną i w tym zakresie będzie dokonywała odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług dotyczących prowadzenia działalności przy wykorzystaniu Nieruchomości. Sprzedająca i Kupująca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Strony ustaliły mechanizm rozliczenia dotyczący przychodów z Nieruchomości kosztów operacyjnych i opłat eksploatacyjnych, wszelkie koszty dotyczące Nieruchomości, w tym koszty konserwacji, napraw, podatków i dostaw wszelkich mediów, należne w okresie do dnia zawarcia umowy sprzedaży lub dotyczące tego okresu, ponosi wyłącznie Sprzedająca, a Kupująca nie ma obowiązku regulowania takich kosztów. Strony uzgodniły, że wszelkie przychody dotyczące Nieruchomości, w tym przychody z umów najmu i nowo zawartych umów najmu, należne w okresie do dnia zawarcia umowy sprzedaży lub dotyczące tego okresu, przysługiwać będą wyłącznie Sprzedającej, natomiast należne w okresie od dnia zawarcia umowy sprzedaży (włącznie) przysługiwać będą wyłącznie Kupującej. Nieruchomość stanowi główny składnik majątku Spółki, a Spółka nie prowadziła innej działalności niż związanej z Nieruchomością. Nieruchomość będąca przedmiotem niniejszego wniosku nie jest dodatkowo finansowo i organizacyjnie wydzielona w ramach części przedsiębiorstwa Spółki (w tym w szczególności w formie działu/oddziału/wydziału), jak również nie jest finansowo wydzielona dla celów rachunkowości. Intencją Sprzedającej oraz Kupującej jest jedynie skuteczne przeniesienie prawa do rozporządzania Nieruchomością.

W uzupełnieniu wniosku z 15 lipca 2019 r. (data wpływu do Organu 15 lipca 2019 r.) Zainteresowani wyjaśnili, że w opisie zdarzenia przyszłego wniosku wskazano, iż Zainteresowany będący stroną postępowania posiada status podatnika czynnego VAT i będzie posiadał taki status w dacie ziszczenia się opisywanego zdarzenia przyszłego. W ramach sprostowania wskazali, iż Zainteresowany będący stroną postępowania nie jest jeszcze podatnikiem VAT, lecz jest na etapie rejestracji na potrzeby tego podatku – w dniu 12 lipca 2019 r. Zainteresowany będący stroną postępowania złożył odpowiedni w tym zakresie wniosek. Powyższa zmiana pozostaje jednocześnie bez wpływu na skutki ziszczenia się zdarzenia przyszłego, gdyż nie zmienia w tym zakresie opisanych we wniosku założeń – Zainteresowany będący stroną postępowania podtrzymuje, iż w dacie ziszczenia się zdarzenia przyszłego posiadał będzie status podatnika VAT czynnego.

Końcowo wskazać należy, iż opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnień wniosku z 13 sierpnia 2019 r. (data wpływu do Organu 20 sierpnia 2019 r.) oraz z 3 września 2019 r. (data wpływu do Organu 3 września 2019 r.) jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w interpretacji Znak: 0112-KDIL2-2.4012.336.2019.5.EW obejmującej swym zakresem ocenę stanowiska Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia przez Sprzedającą i Kupującą na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia przez Sprzedającą i Kupującą na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC, opodatkowaniu tym podatkiem podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium lub wykonywanych terytorium Polski. Zgodnie jednak z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem VAT. Jak obszernie wyargumentowano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych do pytania 2 i 3, w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży (dostawy) Nieruchomości przez złożenie zgodnego oświadczenia przez Sprzedającą i Kupującą na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT Nieruchomości, sprzedaż (dostawa) Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podatkowej, a zatem umowa sprzedaży Nieruchomości nie będzie opodatkowana podatkiem PCC.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, została wydana odrębna interpretacja z 6 września 2019 r., Znak: 0112-KDIL2-2.4012.336.2019.5.EW.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1519) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku podatkowego decyduje – w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – moment dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że planowana Transakcja dotyczyć będzie Nieruchomości, składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 51/2 oraz budynku biurowego. Właścicielem działki jest Skarb Państwa natomiast Spółka widnieje w księdze wieczystej jako użytkownik wieczysty do 5 grudnia 2089 r. oraz właściciel Budynku. Strony planują zawarcie umowy sprzedaży przysługujących Sprzedającej względem Nieruchomości praw, tj. prawa własności Budynku oraz prawa użytkowania wieczystego Działki.

Planowana Transakcja zostanie zawarta w formie aktu notarialnego, a w cenie sprzedaży na Kupującą przejdą:

*   prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Spółkę umów najmu – co nastąpi z mocy prawa, tj. na podstawie art. 678 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny, jeżeli na dzień sprzedaży umowy te będą obowiązywać (tzn. nie zostaną wcześniej rozwiązane),
*   gwarancje budowlane wynikające z umów o wykonanie robót budowlanych dotyczących Nieruchomości (o ile takie będą istniały w dniu sprzedaży Nieruchomości), prawo własności budowli, części składowych i przynależności stanowiących wyposażenie techniczne Budynku oraz wynajmowanych lokali, będących własnością Spółki,
*   ruchomości związane z użytkowaniem/stanowiące wyposażenie Nieruchomości, tj.: meble (stoliki, krzesło, lada recepcyjna, sofa), donice z roślinami, oświetlenie, sprzęt dielektryczny, mikrofalówka, monitor, rejestrator kamer, stojak rowerowy – ruchomości te zostaną przeniesione na Kupującą poprzez odrębny dokument sprzedaży;
*   całość dokumentacji dotyczącej budowy Budynku i naniesień (np. projekty budowlane, decyzje administracyjne);
*   całość dokumentacji dotyczącej obsługi technicznej Budynku;
*   wszystkie egzemplarze umów najmu oraz pozostała dokumentacja związana z tymi umowami;
*   klucze, sterowniki, kody do Budynku;
*   inne dokumenty i przedmioty związane z użytkowaniem Nieruchomości, które zostaną wskazane w umowie sprzedaży.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy planowana transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 6 września 2019 r. Znak: 0112-KDIL2-2.4012.336.2019.5.EW, wydanej dla Zainteresowanych w zakresie podatku od towarów i usług, wskazano, że: „(…) W konsekwencji, odpowiadając na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że Transakcja nie będzie stanowić zbycia ani przedsiębiorstwa, ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy. Tym samym, Transakcja ta będzie stanowić zbycie poszczególnych składników majątkowych, które będą podlegać – w myśl art. 5 ust. 1 ustawy – opodatkowaniu podatkiem VAT.

(…) planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Zainteresowani będą mogli jednak – po spełnieniu warunków, o których mowa w art. 43 ust. 10-11 ustawy – zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy Nieruchomości. Wówczas sprzedaż Nieruchomości, tj. prawa własności Budynku oraz prawa użytkowania wieczystego Działki na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa pkt 1 oraz art. 29a ust. 8 ustawy, będzie opodatkowana stawką podstawową podatku, tj. 23%.”

A zatem, skoro Transakcja sprzedaży prawa własności Budynku oraz prawa wieczystego użytkowania Działki będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (według stawki 23% podatku od towarów i usług) i nie będzie z tego podatku zwolniona, gdyż zgodnie z wolą Stron Transakcji nastąpi rezygnacja z prawa do zwolnienia, to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku na Kupującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.