Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.496.2025.5.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-08
Teza: Rozpoznanie kosztów uzyskania przychodów z tytułu
poniesienia wydatków na nabycie artykułów spożywczych,
usług cateringowych oraz usług gastronomicznych oraz VAT
naliczonego związanego z tymi wydatkami.
Słowa kluczowe: artykuły-artykuły spożywcze
catering
kontrahent
koszt-koszty uzyskania przychodów
podatek-podatek naliczony
pracownik-wydatki na rzecz pracowników
usługi-usługi gastronomiczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów-Podatki-
Podatek od towarów i usług (VAT)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16-ust. 1-pkt 46-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie rozpoznania kosztów uzyskania przychodów z tytułu poniesienia wydatków na
    nabycie artykułów spożywczych, usług cateringowych oraz usług gastronomicznych oraz
    VAT naliczonego związanego z tymi wydatkami. Uzupełnili go Państwo pismem z 25
    listopada 2025 r. (wpływ 25 listopada 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne
    Spółka prowadzi działalność w branży animacji komputerowej. Efektami pracy Spółki są m.
    in. reklamy telewizyjne lub filmy uatrakcyjniające fabułę gier komputerowych albo efekty
    specjalne.
    Spółka współpracuje z osobami na następujących podstawach:
        zatrudnia pracowników w rozumieniu ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
        pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 1510 z późn. zm.; dalej: „Kodeks pracy”) w
        oparciu o umowę o pracę;
        w oparciu o umowy z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność
        gospodarczą;
        w oparciu o umowy cywilnoprawne tj. umowy o dzieło i umowy zlecenia (w tej
        grupie np. aktorzy, specjaliści audio-video, scenarzyści i inni).
    W dalszej części wniosku osoby zaangażowane przez Spółkę w sposób i na podstawach
    opisanych powyżej będą łącznie zwani „Personelem”.
    W celu polepszenia konkurencyjności na rynku (zdobywanie kontraktów) oraz poprawy
    jakości oraz dostosowywania warunków pracy do panujących standardów, zwłaszcza
    biorąc pod uwagę wysoce konkurencyjny charakter rynku pracy w branży studiów
    tworzących animację i efekty specjalne, Spółka nabywa usługi gastronomiczne i
    nieodpłatnie udostępnia różnego rodzaju artykuły spożywcze (w tym np. pieczywo, sery,
    masło, warzywa, owoce, wędliny, migdały, orzechy, chipsy i napoje bezalkoholowe jak np.
    soki, herbata, kawa) oraz catering (w tym np. pizza, kanapki, dania gotowe i napoje
    bezalkoholowe).
    Ww. usługi i produkty spożywcze są nabywane w związku z następującymi okolicznościami:
    1. kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest
      omówienie spraw zw. z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla Spółki lub
      prezentację oferty. Spotkania zw. z nabyciem usług gastronomicznych;
    2. spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
      każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
      które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia
      lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac nad
      realizacją zlecenia. Spotkania zw. z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu lub
      usług gastronomicznych;

    3. spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie
      realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom Spółki
      oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które
      przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje (tj. odbiór prac w
      branży filmowej). Spotkania zw. z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu;
    4. udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage
      runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji
      na planie zdjęciowym. Działania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
      cateringu lub usług gastronomicznych;
    5. udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w
      ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    W każdym z przytoczonych powyżej okoliczności Spółka nie pobiera opłat i finansuje
    zakupy ze środków własnych, które nie są w żaden sposób zwracane.
    Cele Spółki w odniesieniu do poszczególnych działań są następujące:
    ad 1
    Cel Spółki polega na omówieniu w swobodnej atmosferze szczegółów potencjalnego
    zlecenia i ew. przedstawieniu wstępnej oferty lub prezentacja Spółki. Celem zakupu usługi
    gastronomicznej jest stworzenie atmosfery sprzyjającej zawarciu kontraktu. W
    szczególności chodzi o możliwość spotkania z osobami reprezentującymi klienta, których
    dostępność operacyjna bywa utrudniona z uwagi na specyfikę obowiązków. Zaproszenie
    klienta do restauracji lub bistro optymalizuje cele Spółki związane z omówieniem oferty
    lub finalizacją kontraktu przy jednoczesnym elastycznym dopasowaniu się do kalendarza
    dnia klienta. Spółka doprowadza zatem (o ile rozmowy zakończą się sukcesem) do
    szybszego zawarcia kontraktu lub do zawarcia kontraktu, który w przeciwnym razie
    zostałby zlecony innej firmie z lepszym dostępem do osób decyzyjnych po stronie klienta.
    ad 2
    Cel Spółki polega na omówieniu spraw bieżących dot. realizacji zlecenia bezpośrednio z
    klientem i podczas wizji lokalnej klienta w miejscu realizacji zlecenia. Zakup usług
    cateringowych lub artykułów spożywczych ma na celu zapewnienie możliwości
    nieprzerwanej pracy z klientem przez dość długi czas w ciągu dnia. W przeciwnym
    wypadku praca musiałaby zostać przerwana w celu nabycia posiłków lub napojów przez
    klienta co spowolniłoby wspólną pracę/narady. Dodatkowo daje to klientowi możliwość
    zapoznania się z pracą w studio filmowym i szansę na wprowadzenie modyfikacji
    zamówienia jeszcze na etapie produkcji, a nie po jej zakończeniu, co jest optymalizacją
    kosztów po stronie spółki.
    ad 3
    Spółka realizuje dwa cele. Po pierwsze Spółka zachęca Personel do osobistego udziału w
    spotkaniach w siedzibie. Branża, w której działa Spółka charakteryzuje się dużym udziałem
    pracy zdalnej/hybrydowej. Zdaniem Spółki taka metoda pracy (dopuszczalna w Spółce z
    uwagi na presję rynku pracy) jest mniej efektywna niż osobisty udział w spotkaniach.
    Zdaniem Spółki artykuły spożywcze i usługi cateringowe zachęcają Personel do osobistego
    udziału w spotkaniach. Dodatkowo, zapewnienie drobnych przekąsek, posiłków lub
    napojów umożliwia prowadzenie dłuższych spotkań bez konieczności organizowania
    przerw regeneracyjnych na spożycie posiłku lub picie płynów. Tym samym Spółka szybciej
    otrzymuje efekt pracy Personelu (tj. wymiana doświadczeń w ramach i między działami
    firmy uzgodnienia lub nowe pomysły optymalizacyjne albo inne efekty spotkania).
    ad 4
    Celem Spółki jest realizacja zleceń złożonych przez klientów. Zapewnienie posiłków na
    planie zdjęciowym jest standardem branżowym. Bez dostarczenia cateringu i artykułów
    spożywczych Spółka nie miałaby możliwości zaangażowania aktorów (odróżniałaby się od

    rynku in minus) lub byłaby zmuszona podnosić gaże w stopniu przewyższającym wydatki
    na usługi cateringowe lub artykuły spożywcze.
    ad 5
    Celem Spółki jest zwiększenie osobistej frekwencji w siedzibie Spółki. Z doświadczenia
    Spółki wynika, że osobista obecność w biurze powoduje, że tempo pracy Personelu jest
    lepsze a także, że stopień zaangażowania Personelu jest większy. Udostępnianie śniadań
    ma natomiast na celu sprowadzenie Personelu do siedziby Spółki o tej samej określonej
    porze. Spółka zwraca uwagę, że musi posługiwać się instrumentami miękkimi gdyż nie ma
    możliwości wydawania wiążących poleceń co do miejsca i czasu pracy tej części Personelu,
    która związana jest ze Spółką umowami innymi niż umowa o pracę.
    Spółka nie prowadzi ewidencji osób korzystających z artykułów spożywczych, cateringu
    lub konsumujących w ramach usług gastronomicznych nabywanych przez Spółkę. Artykuły
    spożywcze/catering są udostępniane/wystawione w siedzibie Spółki do chwili ich spożycia
    lub zepsucia. Organizacja cateringu, zakup artykułów spożywczych oraz usług
    gastronomicznych jest dokumentowany fakturami VAT, które są ewidencjonowane w
    księgach Spółki. Personel ani przedstawiciele klientów nie płacą za udostępnione im
    artykuły spożywcze lub catering albo usługę gastronomiczną.
    Podstawowe produkty spożywcze w szczególności takie jak woda, kawa, herbata, mleko,
    cukier są udostępniane z przeznaczeniem do przygotowania zimnych i gorących napojów
    w godzinach pracy zgodnie z § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia
    26 września 1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy.
    Artykuły spożywcze, które Spółka udostępnia pracownikom nie są posiłkami i napojami
    profilaktycznymi, o których mowa w art. 232 Kodeksu pracy.
    Dodatkowo Spółka wyjaśnia, że artykuły spożywcze lub usługi cateringowe albo usługi
    gastronomiczne nabywane przez Spółkę nie są wystawne, okazałe czy luksusowe.
    Standardem na rynku jest udostępnianie tego rodzaju benefitów swoim kontrahentom,
    pracownikom czy współpracownikom, a Spółka stara się od niego nie odbiegać. Możliwość
    spożycia w ciągu dnia pracy artykułów spożywczych wpływa pozytywnie na atmosferę w
    biurach, a tym samym ma realny wpływ na poprawę efektywności Personelu, obniża jego
    „rotację oraz poprawia komunikację podczas mniej formalnych spotkań”.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT w Polsce.
    Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT i nie prowadzi
    działalności zwolnionej z podatku VAT. Spółka dokonuje wprawdzie refakturowania
    pakietów medycznych na rzecz swoich kontrahentów, które - zgodnie z przepisami -
    korzystają ze zwolnienia z VAT, ale czynności te mają charakter marginalny, pomocniczy
    oraz pozostają bez wpływu na zakres prawa Wnioskodawcy do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.
    Wnioskodawca wykorzystuje towary i usługi objęte wnioskiem wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj. do działalności podstawowej Spółki
    podlegającej opodatkowaniu właściwymi stawkami VAT.
    Nabywane przez Spółkę towary i usług objęte wnioskiem są nabywane w związku z
    następującymi okolicznościami:
    1. kolacje i spotkania z potencjalnymi klientami, których bezpośrednim celem jest
      omówienie spraw związanych z zawarciem ewentualnego kontraktu/zlecenia dla
      Spółki lub prezentację oferty (spotkania związane z nabyciem usług gastronomicznych);
    2. spotkania z klientem w siedzibie Spółki lub na planie zdjęciowym poza Spółką lub w
      każdym innym miejscu świadczenia usługi (targi, festiwale, stadiony, teatry i inne),
      które mają na celu omówienie kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia
      lub prezentację możliwości technologicznych Spółki bezpośrednio w trakcie prac nad

      realizacją zlecenia (spotkania związane z nabyciem artykułów spożywczych, cateringu
      lub usług gastronomicznych);
    3. spotkania wewnętrzne Personelu bez udziału klienta mające na celu omówienie
      realizacji zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań do oferowania klientom Spółki
      oraz optymalizację procesów technologicznych wewnątrz organizacji, które
      przyspieszają lub zmniejszają koszty realizacji projektów i kolaudacje (spotkania
      związane z nabyciem artykułów spożywczych lub cateringu);
    4. udostępnianie artykułów spożywczych i cateringu aktorom, kaskaderom, stage
      runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym uczestnikom sesji
      na planie zdjęciowym (działania związane z nabyciem artykułów spożywczych,
      cateringu lub usług gastronomicznych);
    5. udostępnianie Personelowi artykułów spożywczych i cateringu (w tym śniadań) w
      ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki.
    Wnioskodawca nie wykorzystuje tych towarów i usług do czynności zwolnionych z podatku
    VAT ani do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Refakturowanie
    pakietów medycznych na rzecz kontrahentów - jako czynności zwolnione - nie pozostaje w
    jakimkolwiek związku funkcjonalnym lub gospodarczym z wydatkami będącymi
    przedmiotem niniejszego wniosku i nie wpływa na zakres prawa do odliczenia podatku
    VAT naliczonego.
    Wnioskodawca wskazuje, że nabywane towary i usługi objęte wnioskiem są
    wykorzystywane wyłącznie w związku z prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT. W
    konsekwencji nie występuje sytuacja, w której wydatki te służą jednocześnie czynnościom
    opodatkowanym podatkiem VAT, zwolnionym z podatku VAT lub niepodlegającym
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie zachodzi potrzeba stosowania
    jakiegokolwiek klucza alokacji, a wydatki mogą być jednoznacznie przyporządkowane do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować nabywane artykuły spożywcze oraz usługi
    cateringu do poszczególnych rodzajów działań, zgodnie z ich faktycznym wykorzystaniem.
    Dotyczy to również artykułów spożywczych i usług cateringowych udostępnianych
    Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki - Spółka jest w
    stanie precyzyjne wskazać, które zakupy są przeznaczane na ten cel.
    Spółka ewidencjonuje omawiane wydatki w sposób umożliwiający określenie, do jakiego
    celu zostały użyte, w szczególności:
        podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach
        zdjęciowych oraz w innych miejscach świadczenia usług (m.in. targi, festiwale,
        stadiony, teatry),
        podczas spotkań wewnętrznych Personelu, odbywających się bez udziału klienta,
        w ramach zapewnienia artykułów spożywczych lub cateringu aktorom,
        kaskaderom, stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych i dźwiękowych oraz
        innym uczestnikom sesji realizowanych na planie zdjęciowym.
    Faktury dokumentujące poszczególne zakupy są przyporządkowywane do konkretnych
    przedsięwzięć lub działań zgodnie z rzeczywistym zużyciem.
    Nabywane przez Wnioskodawcę artykuły spożywcze oraz usługi gastronomiczne i
    cateringowe pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    w tym z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. W szczególności:

        Realizacja usług produkcyjnych wymaga zapewnienia warunków pracy zgodnych ze
        standardem rynkowym
    W branży produkcji filmowej i reklamowej powszechnym standardem jest zapewnienie
    posiłków i napojów członkom ekipy oraz osobom zaangażowanym w realizację projektu
    (aktorom, operatorom, kaskaderom, technikom). Wynika to z charakteru pracy na planie -
    wiele sesji trwa w godzinach późnowieczornych lub porannych, często w lokalizacjach
    pozbawionych infrastruktury gastronomicznej. Zapewnienie wyżywienia umożliwia
    sprawną realizację usług, wpływa na tempo pracy i ma znaczenie organizacyjne.
        Wpływ na prawidłowe i terminowe wykonanie usług opodatkowanych
    Zapewnienie podstawowych świadczeń organizacyjnych (napoje, catering) jest elementem
    sprawnego przebiegu planu zdjęciowego oraz spotkań roboczych, co bezpośrednio
    wpływa na jakość i terminowość usług świadczonych klientom.
        Dbałość o komfort Personelu i jego efektywność
    Udostępnianie artykułów spożywczych w ogólnodostępnych pomieszczeniach biurowych
    wspiera bieżące funkcjonowanie zespołu, ułatwia organizację pracy oraz wpływa na
    efektywność realizacji projektów, które są działalnością opodatkowaną.
        Zachowanie profesjonalnego standardu obsługi klientów i partnerów biznesowych
    Podczas spotkań z klientami - zarówno w siedzibie Spółki, jak i na planach zdjęciowych lub
    wydarzeniach branżowych - zapewnienie drobnego poczęstunku jest standardem
    powszechnie stosowanym w branży kreatywnej i produkcyjnej. Brak takiego poczęstunku
    jest odbierany jako odbiegający od standardu rynkowego i często spotyka się z krytyką na
    portalach branżowych, a co za tym idzie, może mieć negatywne przełożenie na relacje
    handlowe i możliwość świadczenia usług opodatkowanych.
    Wszystkie wskazane wyżej okoliczności powodują, że omawiane wydatki pozostają w
    bezpośrednim lub co najmniej pośrednim, lecz funkcjonalnym związku z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych VAT, a ich ponoszenie wynika z rynkowych standardów
    obowiązujących w branży.
    Nabywane przez Wnioskodawcę usługi gastronomiczne, usługi cateringowe oraz artykuły
    spożywcze pozostają w bezpośrednim lub co najmniej pośrednim związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą i służą zarówno uzyskaniu przychodów, jak i zachowaniu i/lub
    zabezpieczeniu źródła przychodów Spółki. W szczególności:
        Realizacja usług filmowych i reklamowych wymaga zapewnienia posiłków oraz
        napojów osobom zaangażowanym w projekty
    Produkcja filmowa i reklamowa odbywa się często w godzinach odbiegających od
    standardowych godzin pracy (późne godziny wieczorne, wczesne poranne) oraz w
    lokalizacjach, w których brak jest dostępu do infrastruktury gastronomicznej.
    Brak zapewnienia posiłków generowałby konieczność samodzielnego organizowania
    zaplecza przez klientów lub wykonawców, co:
        podwyższałoby koszt projektu,
        wydłużałoby czas realizacji,

        mogłoby prowadzić do utraty przewagi konkurencyjnej Spółki na rynku,
        uniemożliwić wykonanie usługi w terminie, a w skrajnych przypadkach wręcz
        uniemożliwić realizację usługi.
    Tym samym ponoszenie tych wydatków zabezpiecza źródło przychodów oraz wpływa na
    możliwość nieprzerwanego wykonywania usług.
        Standard branżowy i oczekiwania klientów
    Zapewnienie minimum organizacyjnego - w tym posiłków i napojów - jest elementem
    profesjonalnej obsługi klientów oraz ekip produkcyjnych. Ma to bezpośredni wpływ na
    możliwość realizacji zleceń, pozyskiwanie nowych kontraktów oraz utrzymanie relacji
    handlowych.
        Funkcjonowanie Spółki oraz efektywność Personelu
    Udostępnianie artykułów spożywczych w biurze wspiera codzienną pracę Personelu, który
    realizuje projekty będące źródłem przychodów Wnioskodawcy. Działanie to wpływa na
    efektywność pracy oraz organizację procesów produkcyjnych.
    Podsumowując, wydatki na zakup usług gastronomicznych, usług cateringowych oraz
    artykułów spożywczych są ponoszone w celu osiągania przychodów, zachowania oraz
    zabezpieczenia źródła przychodów Spółki, pozostając w funkcjonalnym związku z
    działalnością opodatkowaną.
    Wnioskodawca ponosi wydatki na nabywanie usług gastronomicznych, usług
    cateringowych oraz artykułów spożywczych ze środków własnych Spółki (środków
    obrotowych). Wydatki te nie są zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie.
    Wnioskodawca finansuje wydatki na nabywanie usług gastronomicznych, usług
    cateringowych oraz artykułów spożywczych ze środków własnych Spółki, tj. ze środków
    obrotowych.
    Pytania
    1. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur
      dokumentujących zakup, artykułów spożywczych i usług cateringowych w
      okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, w szczególności gdy:
      a) artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze spotkaniami z
        klientem w siedzibie Spółki lub na planach zdjęciowych, targach, eventach,
        festiwalach lub innych miejscach świadczenia usług, które mają na celu omówienie
        kwestii operacyjnych związanych z realizacją zlecenia lub prezentację możliwości
        technologicznych Spółki bezpośrednio w czasie realizacji projektu?
      b) artykuły spożywcze lub usługi cateringowe są nabywane w związku ze spotkaniami
        wewnętrznymi Personelu bez udziału klienta mającymi na celu omówienie realizacji
        zleceń lub wypracowanie nowych rozwiązań?
      c) artykuły spożywcze i usługi cateringowe są udostępniane aktorom, kaskaderom,
        stage runnerom, operatorom urządzeń filmowych, dźwiękowych i innym
        uczestnikom sesji na planach zdjęciowych, targach, eventach, festiwalach lub
        innych miejscach świadczenia usług?
      d) artykuły spożywcze i usługi cateringowe (w tym śniadania) są udostępniane
        Personelowi w ogólnodostępnych pomieszczeniach w siedzibie Spółki?

    2. Czy nieodpłatne udostępnianie artykułów spożywczych i usług cateringowych - w
      okolicznościach wskazanych w opisie stanu faktycznego - podlega opodatkowaniu VAT
      na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT i/lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?
    3. Czy w przypadku braku możliwości odliczenia kwot podatku VAT naliczonego, których
      Spółka nie może odliczyć od podatku należnego z tytułu zakupu usług
      gastronomicznych, artykułów spożywczych i usług cateringowych w okolicznościach
      opisanych powyżej, kwoty podatku VAT naliczonego mogą zostać zaliczone przez
      Spółkę do kosztów uzyskania przychodów na gruncie ustawy o PDOP?
    4. Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym Spółka ma prawo zaliczyć do
      kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o PDOP wydatki na
      nabycie artykułów spożywczych i usług cateringowych w części ich wartości netto (tj.
      wartości nieobejmującej kwoty podatku VAT) a w przypadku wydatków na usługi
      gastronomiczne czy Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w
      rozumieniu przepisów ustawy o PDOP kwotę brutto?
    5. Czy w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym Spółka jest zobowiązana do
      pełnienia obowiązków płatnika PDOF w związku z udostępnianiem usług
      gastronomicznych, artykułów spożywczych i usług cateringowych pracownikom,
      współpracownikom lub innym osobom fizycznym?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania dotyczące podatku
    dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 3 i 4). Na pytania dotyczące podatku od
    towarów i usług (pytania nr 1 i 2) oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (

## Pytanie

nr 5) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    3. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku braku możliwości odliczenia kwot
      podatku VAT naliczonego, których Spółka nie może odliczyć od podatku należnego z
      tytułu zakupu usług gastronomicznych, artykułów spożywczych i usług cateringowych
      w okolicznościach opisanych powyżej, kwoty tego podatku VAT mogą zostać zaliczone
      przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ustawy o PDOP,
      ponieważ wydatki te mają związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością
      gospodarczą i służą osiągnięciu przez Spółkę przychodów.
    4. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w okolicznościach opisanych w stanie
      faktycznym Spółka ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu
      przepisów ustawy o PDOP wydatki na nabycie artykułów spożywczych i usług
      cateringowych w części ich wartości netto (tj. wartości nieobejmującej kwoty podatku
      VAT) a w przypadku usług gastronomicznych w kwocie brutto.
    ad 3 i 4
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”), kosztami
    uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo w celu
    zachowania bądź zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16
    ust. 1 ustawy o PDOP.
    Aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów musi on m.in.: (i)
    zostać definitywnie poniesiony przez podatnika; (ii) pozostawać w związku z prowadzoną
    działalnością gospodarczą; (iii) być poniesiony w celu osiągnięcia, zachowania lub
    zabezpieczenia przychodów; (iv) nie podlegać wyłączeniu z kosztów podatkowych na
    podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP; oraz (v) zostać należycie udokumentowany.
    W przypadku wydatków ponoszonych przez Spółkę na zakup artykułów spożywczych oraz
    usług gastronomicznych i cateringowych, które następnie są udostępniane klientom i
    Personelowi w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, wskazane warunki są
    spełnione.

    Wydatki te służą zapewnieniu właściwych warunków pracy, w tym poprzez pozytywny
    wpływ na komfort, samopoczucie i zdrowie zatrudnionych osób. Personel, mając
    możliwość korzystania z posiłków oraz napojów, jest bardziej zmotywowany, efektywny
    oraz mniej narażony na dezorganizację pracy wynikającą z konieczności opuszczania
    siedziby celem zaspokojenia podstawowych potrzeb. Ponadto wspólna konsumpcja
    sprzyja integracji, budowaniu relacji i zespołowości, co przekłada się na efektywność
    realizowanych projektów i lepszą komunikację w organizacji, wymianę doświadczeń,
    bieżące omawianie prowadzonych prac, przekazywanie sobie poszczególnych etapów
    prac, konstruktywną wymianę poglądów sprzyjające rozwoju kreatywności. Wszystkie te
    elementy mają realny wpływ na zachowanie oraz rozwój źródła przychodów.
    Wskazać również należy, że art. 16 ust. 1 pkt 45 ustawy o PDOP nie znajduje tu
    zastosowania. Przedmiotowe świadczenia nie są finansowane z Zakładowego Funduszu
    Świadczeń Socjalnych, lecz ze środków obrotowych Spółki, a zatem nie są to wydatki na
    działalność socjalną, wyłączone z kosztów uzyskania przychodu.
    Jednocześnie uznać należy, że Spółka organizując spotkania z klientami zewnętrznymi w
    siedzibie Spółki, w trakcie których zapewniany jest poczęstunek lub catering, ponosi
    racjonalny i gospodarczo uzasadniony wydatek, gdyż Spółka realizuje działania
    wspierające budowanie relacji handlowych, rozwój kontaktów biznesowych i sprawną
    współpracę z klientami. Działania te, skierowane do klientów, mają charakter stricte
    biznesowy i są ukierunkowane na zabezpieczenie oraz zwiększenie przychodów.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że wydatki ponoszone przez Spółkę na artykuły
    spożywcze i usługi cateringowe nie zostały także wskazane w katalogu wydatków
    wyłączonych z kosztów podatkowych, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP. W
    szczególności nie stanowią kosztów reprezentacji w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 tej
    ustawy o PDOP. Celem zakupu artykułów spożywczych oraz usług cateringowych nie jest
    bowiem wykreowanie wizerunku Spółki wobec osób trzecich, lecz zapewnienie
    odpowiednich warunków dla własnego Personelu oraz obsługi klientów - co jednoznacznie
    wyklucza ich kwalifikację jako kosztów reprezentacji.
    Mając powyższe na uwadze, Spółka stoi na stanowisku, że wartość netto wydatków
    poniesionych na zakup artykułów spożywczych oraz usług cateringowych, udostępnianych
    Personelowi oraz klientom w okolicznościach opisanych w stanie faktycznym, podlega
    zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, jako wydatki pośrednio związane z
    działalnością gospodarczą, służące zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Powyższe konkluzje Wnioskodawcy znajdują potwierdzenie w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.724.2023.1.DK).
    Jednocześnie, w przypadku gdyby tut. Organ uznał stanowisko w zakresie pytania nr 1 w
    całości lub części za nieprawidłowe, to Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodliczona
    kwota podatku VAT z faktur dokumentujących zakup artykułów spożywczych i usług
    cateringowych - w zakresie, w jakim Spółce nie przysługuje prawo do jego odliczenia na
    podstawie ustawy o VAT - stanowi dla Spółki koszt uzyskania przychodów w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o PDOP,
    o czym szerzej poniżej.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o PDOP, co do zasady, podatek VAT nie stanowi
    kosztu uzyskania przychodów, ponieważ z istoty tego podatku wynika jego neutralność dla
    podatnika - tj. podatnik powinien mieć możliwość jego odliczenia lub odzyskania. Zasada
    ta doznaje jednak istotnych wyjątków.
    W szczególności, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie ustawy o PDOP, kosztem
    uzyskania przychodów jest nieodliczony podatek VAT naliczony, w tej części, w której
    zgodnie z przepisami ustawy o VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do jego odliczenia -
    o ile nie powiększa on wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

    Podkreślić należy, że warunkiem dopuszczalności zaliczenia nieodliczonego VAT do
    kosztów uzyskania przychodów jest brak możliwości skorzystania z prawa do odliczenia -
    nie zaś sama decyzja podatnika o jego nieuwzględnieniu.
    Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy uznać należy, że jeżeli tut. Organ
    uzna, że stanowisko Spółki w odniesieniu do pytania nr 1 jest w całości lub w części za
    nieprawidłowe, to dla Spółki nieodliczony VAT naliczony przy zakupie artykułów
    spożywczych i usług cateringowych - w zakresie, w jakim Spółce nie przysługuje prawo do
    jego odliczenia zgodnie z ustawą o VAT - stanowi koszt uzyskania przychodów w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a) tiret drugie
    ustawy o PDOP. Dzieje się tak dlatego, że cel ponoszonych wydatków na artykuły
    spożywcze i usługi cateringowe jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    wpływa pozytywnie na organizację pracy, efektywność zespołu, lojalność zatrudnionych
    oraz relacje z klientami. Wydatki te są więc ponoszone w celu zachowania i zabezpieczenia
    źródła przychodów i spełniają pozytywne przesłanki z art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP.
    Powyższe znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.8.2022.1.
    MZA), która wprawdzie dotyczyła usług gastronomicznych, w stosunku do których prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego zostało wyłączone na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4
    ustawy o VAT, ale która - z uwzględnieniem konkluzji płynących z powołanej już wcześniej
    interpretacji indywidualnej 20 lutego 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.724.2023.1.DK) -
    powinna zdaniem Wnioskodawcy znaleźć zastosowanie również do artykułów
    spożywczych i usług cateringowych nabywanych przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.