Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.500.2023.1.ID
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-11
Teza: Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; stawka-stawka ryczałtowa; usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % 
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

11 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 11 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od 1 grudnia 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą (…) opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (dla celów działalności prowadzona jest ewidencja przychodów). Wybór formy opodatkowania został dokonany we wniosku o wpis do CEiDG z 9 października 2022 r. Zajmuje się Pan świadczeniem usług konsultingu systemów do zarządzania zasobami ludzkimi oraz rekrutacji, co oznacza wdrażanie systemu lub jego elementów oraz wprowadzanie zmian konfiguracyjnych, celem dostosowania systemu do wymagań Klienta lub obowiązujących przepisów.

Uzyskuje Pan dochody jedynie ze wskazanej działalności gospodarczej w ramach PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Prognozowany w 2023 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Firma nie wykonuje, ani nie będzie wykonywać usług na rzecz byłego pracodawcy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Firma wykonuje usługi związane z rozwojem systemów do zarządzania zasobami ludzkimi oraz rekrutacji (…, …, …), w szczególności usługi o charakterze kontroli projektów, wywiadu, analizy, szkoleń, testów oraz projektowania i wdrażania systemów komputerowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

a) doradztwo w zakresie procesów biznesowych w danym obszarze, analizę wymagań i projektowanie rozwiązań - jest to weryfikacja dokumentacji dotyczącej procesów biznesowych związanych z HR i rekrutacją, rozmowy z przyszłymi użytkownikami systemu w celu uzyskania informacji o procesach obowiązujących w firmie Klienta, projektowanie koncepcyjne działania systemu oraz jego funkcjonalności, weryfikacja wymagań Klienta, przekazanych przez Klienta ustnie, papierowo lub elektronicznie w formie tekstu i/lub prezentacji, pod kątem możliwości do spełnienia przez system w ramach istniejących funkcjonalności w systemie;

b) konfigurację systemów (…), (…), (…) - usługa konfiguracji systemu polega na dostosowaniu istniejących możliwości zintegrowanego systemu informatycznego do oczekiwań Klienta. Jest to praca z ustawieniami systemu, a więc odpowiednie ustawienie opcji systemowych według wymagań Klienta w ramach dostępnych w systemie funkcjonalności, odpowiadających wspomnianym wcześniej opcjom. Każda funkcjonalność systemu, w celu dostosowania do konkretnego działania potrzebuje ustawienia jednej lub kilku opcji. Konfiguracja jest pracą z istniejącymi już opcjami systemowymi zintegrowanego systemu informatycznego, niemająca odzwierciedlenia w tworzeniu oprogramowania lub pisaniu kodu źródłowego. W ramach konfiguracji nie ma Pan dostępu oraz autoryzacji do jakiegokolwiek kodu źródłowego, co by mogło skutkować tworzeniem oprogramowania. Efektem prac konfiguracyjnych jest takie ustawienie funkcjonalności systemu za pomocą dostępnych opcji, aby można było korzystać z systemu swobodnie i w ramach założonych wcześniej wymagań przez Klienta;

c) prowadzenie testów jednostkowych/integracyjnych/akceptacyjnych i wsparcie po starcie produkcyjnym - w ramach tej usługi odbywa się jedno lub seria spotkań z użytkownikami, w celu pomocy i instruktażu systemu w ramach testów, podczas których użytkownicy uczą się pracy z systemem i zapoznają się z jego możliwościami. W tym wypadku do testowania wykorzystywany jest również przygotowany i dostosowany wcześniej system informatyczny ((…), (…), (…)). Użytkownicy samodzielnie przechodzą po kolei kroki w systemie , aby zrozumieć proces przeniesiony z wersji napisanej na papierze lub w edytorze tekstowym do systemu. Wsparcie po starcie produkcyjnym to również pomoc merytoryczna, odpowiadanie na pytania użytkowników o możliwości i działanie systemu najczęściej w formie pisemnej w edytorze tekstu, np. (…) lub bezpośrednio w e-mailu. Efektem usługi jest zakończone spotkanie z użytkownikami oraz ich wsparcie ekspercką wiedzą o systemie;

d) przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników - w ramach usługi przygotowywane są szkolenia z użytkownikami, którzy uczą się nowego systemu, w celu przedstawienia im jego możliwości, instruktażu, jak krok po kroku korzystać z systemu i omówienia tego, co zostało w nim skonfigurowane w ramach ustaleń z Klientem. Szkolenia opierają się na danych systemowych i prezentują kroki, które należy wykonać, aby przejść proces lub wykonać funkcjonalność w systemie. Na spotkaniu z użytkownikami prezentowany jest system ((…), (…), (…)) dostarczony przez Klienta w celu zapoznania się z jego wyglądem i możliwościami. Podczas szkolenia każdy z użytkowników korzysta z tego samego systemu i na bieżąco podążając za krokami w systemie, samodzielnie wykonuje te same operacje. Efektem usługi jest spotkanie z użytkownikami i prezentacja wykonanych konfiguracji systemu za pomocą projektora na slajdach w narzędziu lub przejście przez system kolejno klikając w różne jego funkcje;

e) udział w migracji danych - w ramach usługi zbiera Pan od Klienta informacje (mailowo lub telefonicznie), jakie dane są wymagane do wgrania/importu do systemu, jakie dane są obecnie użytkowane, jakie dane są archiwalne, i czy jest konieczność ich importu do systemu. Przekazuje Pan Klientowi informacje o tym, jakie dane są możliwe do importowania oraz oczekuje Pan otrzymania przygotowanych danych do wgrania do systemu. Weryfikuje Pan dane, jeśli są niespójne i nie posiadają całościowo jednolitego formatu. Wgrywanie danych do systemu odbywa się za pomocą istniejącej funkcjonalności systemu, nie jest wymagane do tego osobne oprogramowanie. Polega to jedynie na wyborze pliku/danych, które system ma za zadanie zaimportować. Efektem usługi jest weryfikacja danych od Klienta oraz ich import za pomocą standardowych opcji systemu;

f) współpraca z konsultantami z innych obszarów funkcjonalnych - współpraca obejmuje kontakt mailowy, telefoniczny lub personalny z innymi osobami zajmującymi się pracą w projekcie (najczęściej są to osoby, które również konfigurują system) w celu wymiany informacji projektowych oraz ewentualnej pomocy merytorycznej dla założeń biznesowych dla systemu;

g) zarządzanie projektem - usługa polegająca na weryfikacji koncepcji biznesowej, weryfikacji planów testów, weryfikacji planów szkoleń, sprawdzeniu diagramów procesów biznesowych. Jest to głównie praca z edytorem tekstu i opiniowanie dokumentacji, jej korekta i edycja. W ramach usługi nie występuje zarządzanie rozumiane w zakresie zarządzania ludzkiego lub zarządzania pracą innej osoby, usługa jest jedynie dedykowaną pracą związaną z dokumentacją projektową.

Wykonywane czynności to w głównej mierze prace związane dostosowywaniem zintegrowanych systemów komputerowych do wymagań Klienta. Czynności te różnią się w zależności od konkretnego projektu Klienta i mogą obejmować wszystkie powyższe, niektóre lub jedną czynność w ramach współpracy. Sama konfiguracja to etap wielokrokowy polegający na dostosowaniu istniejących funkcjonalności do siebie, żeby system spełniał założenia wyznaczone przez Klienta. Poza pracą w systemie przygotowuje Pan także dokumentację projektową, m.in. tekstową lub graficzną (w formie prezentacji slajdów), analizę procesów biznesowych Klienta oraz sprawuje kontrolę nad wytworzoną własną dokumentacją, aby była jak najbardziej aktualna.

Świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem, tworzeniem oprogramowania, rozwojem, ani doradztwem w zakresie oprogramowania. Na żadnych etapie wykonywanej dla Klienta pracy jej efektem nie jest oprogramowanie, ani praca programistyczna.

Firma nie uzyskuje (i nie uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Firma nie uzyskuje (i nie uzyska) przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi.

**Pytanie**

Czy przychody z działalności usługowej związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, w której zakres wchodzą wymienione wyżej świadczone usługi, sklasyfikowane według PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w art. 12 określa kody PKWiU dla poszczególnych stawek podatku. Jednakże zawarte w ustawie przepisy prawne nie przewidują odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z działalności usługowej wyłącznie związanej z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych sklasyfikowanej kodem w PKWiU 62.01.12.0.

W związku z powyższym, uważa Pan, że właściwą dla świadczonych przez Pana usług jest stawka ryczałtu 8,5%, zgodnie _z_ art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (przychody z działalności usługowej, w tym przychody z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8). W tym podpunkcie wskazana jest działalność usługowa niewymieniona w żadnym innym punkcie ze wspomnianym kodem PKWiU.

Swoje stanowisko opiera Pan również na analizie innych indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych na podstawie obowiązujących od 2022 r. przepisów, dotyczących usług sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 62.01.12.0 rozpatrzonych jako stanowiska prawidłowe przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. interpretacji indywidualnych:

· z 4 marca 2022 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.40.2022.2.MZ,

· z 7 września 2022 r., Nr 0114-KDIP3-2.4011.687.2022.2.MG,

· z 21 listopada 2022 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.867.2022.2.LS,

· z 15 grudnia 2022 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.864.2022.3.MZ.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Natomiast w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z opisu sprawy będącej przedmiotem wniosku, od 1 grudnia prowadzi Pan działalność gospodarczą, sklasyfikowaną w ramach PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prognozowany w 2023 r. przychód z działalności gospodarczej nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Firma nie wykonuje, ani nie będzie wykonywać usług na rzecz byłego pracodawcy. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy.

Wykonuje Pan usługi związane z rozwojem systemów do zarządzania zasobami ludzkimi oraz rekrutacji, w szczególności usługi o charakterze kontroli projektów, wywiadu, analizy, szkoleń, testów oraz projektowania i wdrażania systemów komputerowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

̶ doradztwo w zakresie procesów biznesowych w danym obszarze, analizę wymagań i projektowanie rozwiązań,

̶ konfigurację systemów (…), (…), (…);

̶ prowadzenie testów jednostkowych/integracyjnych/akceptacyjnych i wsparcie po starcie produkcyjnym,

̶ przygotowanie i prowadzenie szkoleń dla użytkowników,

̶ udział w migracji danych,

̶ współpraca z konsultantami z innych obszarów funkcjonalnych,

̶ zarządzanie projektem.

Wykonywane czynności to w głównej mierze prace związane dostosowywaniem zintegrowanych systemów komputerowych do wymagań Klienta. Czynności te różnią się w zależności od konkretnego projektu Klienta i mogą obejmować wszystkie powyższe, niektóre lub jedną czynność w ramach współpracy. Sama konfiguracja to etap wielokrokowy polegający na dostosowaniu istniejących funkcjonalności do siebie, żeby system spełniał założenia wyznaczone przez Klienta. Poza pracą w systemie przygotowuje Pan także dokumentację projektową, m.in. tekstową lub graficzną (w formie prezentacji slajdów), analizę procesów biznesowych Klienta oraz sprawuje kontrolę nad wytworzoną własną dokumentacją, aby była jak najbardziej aktualna.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU z 2015 r., wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

\- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

\- pisanie programów na zlecenie użytkownika,

\- projektowanie stron internetowych.

Klasa ta nie obejmuje:

\- publikowania pakietów oprogramowania, sklasyfikowanego w 58.29,

\- usług związanych z przystosowaniem programów na potrzeby rynku, wykonywanych na własny rachunek, sklasyfikowanych w 58.29,

\- usług w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które integrują sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne, nawet wtedy, gdy dostarczane oprogramowanie może być ich integralną częścią, sklasyfikowanych w 62.02.

W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 61.01.12.0 - usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1).

Przepis ten nie odwołuje się do bezpośredniego ani do pośredniego związku z oprogramowaniem. Nie odnosi się również do usług związanych z programowaniem (tworzeniem, pisaniem, analizą kodu oprogramowania), a związanych z oprogramowaniem.

Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Wobec tego usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za usługi związane z oprogramowaniem wskazuje ich opis zawarty we wniosku. Wskazał Pan, że wykonuje usługi związane z rozwojem systemów do zarządzania zasobami ludzkimi oraz rekrutacji, w szczególności usługi o charakterze kontroli projektów, wywiadu, analizy, szkoleń, testów oraz projektowania i wdrażania systemów komputerowych. Całość opisanych przez Pana czynności i zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych, w tym przykładowo: usługa konfiguracji systemu polega na dostosowaniu istniejących możliwości zintegrowanego systemu informatycznego do oczekiwań Klienta. Co istotne w sprawie, wskazał Pan, że świadczy usługi związane z projektowaniem koncepcyjnym działania systemu oraz jego funkcjonalności.

Odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku, wskazuję, że w świetle tak przedstawionego opisu czynności w ramach grupowania PKWiU 62.01.12.0, które Pan wykonuje, niezasadne jest przyjęcie, że świadczone przez Pana usługi nie są związane z oprogramowaniem. W mojej ocenie czynności, które Pan wskazał w opisie sprawy, mieszczą się w pojęciu usług związanych z oprogramowaniem.

Podsumowując okoliczności przedstawionego przez Pana stanu faktycznego stwierdzam, że uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we wniosku – jako usług związanych z oprogramowaniem – podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie jak Pan wskazał wg stawki 8,5%.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcie w nich zawarte nie są wiążące w Pana sprawie. Interpretacje te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).