Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.585.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-08
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony w związku z realizacją projektu pn. „….” - **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony w związku z realizacją projektu pn. „….”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina … jako Jednostka Samorządu Terytorialnego złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020 pn. „…” w ramach Osi priorytetowej V: Gospodarka niskoemisyjna, działania 5.1. Energetyka oparta na odnawialnych źródłach energii, 4.1. Wspieranie wytwarzania i dystrybucji energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych, typ projektu inwestycje z zakresu budowy nowych jednostek wytwarzania energii elektrycznej i/lub cieplnej wykorzystujących energię słoneczną polegających na instalacji ogniw fotowoltaicznych lub kolektorów słonecznych na budynkach mieszkalnych, w tym budynkach jednorodzinnych na potrzeby własne Grantobiorców, tj. z wyłączeniem budynków, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, w tym działalność rolnicza - Projekty grantowe. Załącznikiem wymaganym do podpisania umowy o dofinansowanie jest interpretacja indywidualna przepisów prawa podatkowego, dotycząca podatku od towarów i usług VAT.

Gmina …, jako Wnioskodawca ubiega się o zaliczenie kosztów podatku VAT realizowanej inwestycji do kosztów kwalifikowalnych, i tym samym będzie ubiegała się o dofinansowanie w kwotach brutto, musi więc wykazać brak możliwości obniżenia podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony zarówno na dzień podpisania umowy, jak również mając na uwadze planowany sposób wykorzystania w przyszłości powstałej w ramach projektu infrastruktury, to jest w okresie realizacji zadania jak i po jego ukończeniu.

Gmina … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Projekt dotyczy montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na potrzeby mieszkańców gminy ….. Obejmuje on zadania:

1.  zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych w ilości \`(...)\` sztuk oraz zakup i montaż kolektorów słonecznych w ilości \`(...)\` sztuk,
2.  nadzór inwestorski.

Beneficjentem Projektu i Wnioskodawcą jest Gmina …, która jako jednostka samorządu terytorialnego jest kwalifikowana do wsparcia w ramach ww. działania 5.1 RPO \`(...)\`.. Beneficjent ostateczny projektu - Grantobiorcy to mieszkańcy gminy …. Projekt będzie realizowany w oparciu o regulamin naboru i realizacji projektu grantowego. Zgodnie z regulaminem naboru do udziału w projekcie „….”, wprowadzonym Zarządzeniem Nr …. Wójta Gminy …. z dnia 1 grudnia 2021 r., nabór Grantobiorców odbył się na zasadach równych szans z zachowaniem zasad przejrzystości, bezstronności i jednolitych procedur dla wszystkich osób. Zgodnie z powyższym Regulaminem, Grantobiorcą może zostać osoba, która dysponuje budynkiem mieszkalnym zlokalizowanym na terenie Gminy …, Grantobiorca składa jeden formularz zgłoszeniowy, Grantobiorca nie może przeznaczyć wyprodukowanej energii cieplnej/elektrycznej na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej i rolniczej. Dofinansowanie w formie Grantu może być udzielone na przedsięwzięcia, które nie zostały zakończone. Potencjalni Grantobiorcy zostali poinformowani i wyrazili zgodę na to, iż projekt będzie realizowany przez Gminę … jedynie pod warunkiem uzyskania dofinansowania. Ponadto, zadania i zobowiązania Grantobiorcy określa wzór umowy o powierzenie grantu, który był załącznikiem do Regulaminu naboru. Szczegółowe informacje o Projekcie, warunkach szczegółowych dotyczących projektu grantowego i inwestycji objętej grantem opisane są także w Regulaminie Oceny i Wyboru Projektów w ramach RPO \`(...)\`. na lata 2014-2020 oraz zgodnie z art. 35 i art. 36 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020. Zgodnie ze wzorem umowy o powierzenie grantu, środki będą przekazane w formie refundacji po uprzednim otrzymaniu środków na jego wypłatę przez Instytucję Zarządzającą Regionalnym Programem Operacyjnym Województwa … na lata 2014-2020. Grantobiorca dokonuje samodzielnego wyboru wykonawcy posiadającego odpowiednie uprawnienia i doświadczenie w realizacji takich inwestycji, faktura VAT będzie wystawiona na Grantobiorcę ale wysokość dofinansowania w formie Grantu nie może przekroczyć 70% całkowitej wartości przedsięwzięcia. W okresie trwałości Projektu Grantobiorca jest zobowiązany do eksploatacji wybudowanych urządzeń zgodnie z instrukcją obsługi, a w przypadku złego użytkowania zobowiązany jest pokryć wszelkie koszty naprawy. Grantobiorca zobowiązuje się nie podejmować czynności mogących zmodyfikować zamontowane urządzenia, ponosi on również ostateczną odpowiedzialność za wybór wykonawcy i zakres wykonanych instalacji. Po stronie Gminy … jako Grantodawcy jest rola pełnienia funkcji kontrolnej oraz powołania inspektora nadzoru, który będzie uprawniony do dokonywania odbiorów instalacji objętych Projektem. Warunkiem wypłaty Grantu jest, zgodnie z umową dostarczenie wraz z wnioskiem o wypłatę grantu, kopii faktury wraz z potwierdzeniem jej opłacenia, kopii protokołu odbioru instalacji, kopii umowy z wykonawcą, kopii kosztorysu powykonawczego i kopii wniosku o zgłoszenie przyłączenia instalacji do Operatora Systemu Dystrybucyjnego.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1.  Czyją własność będą stanowiły instalacje fotowoltaiczne oraz kolektory słoneczne nabyte w ramach projektu pn. „….”?
2.  Czy w związku z realizacją ww. projektu Państwa Gmina będzie wykonywała jakiekolwiek czynności tj. dostawy towarów lub świadczenie usług na rzecz mieszkańców Gminy? Jeżeli tak, należy wskazać, jakie czynności będą wykonywane przez Gminę.
3.  Czy mieszkańcy będą wnosić na rzecz Gminy jakiekolwiek wpłaty w związku z realizacją ww. projektu? Jeżeli tak, to należy wskazać czego będą one konkretnie dotyczyły.
4.  W związku ze wskazaniem we wniosku, że „Po stronie Gminy … jako Grantodawcy jest rola pełnienia funkcji kontrolnej oraz powołania inspektora nadzoru (…)”, należy podać, czy Państwa Gmina będzie nabywać usługę w zakresie nadzoru inwestorskiego?
5.  W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 4, należy wskazać czy usługa nadzoru inwestorskiego zostanie zakupiona przez Państwa Gminę celem jej świadczenia (refaktury) na rzecz mieszkańców/Grantobiorców?
6.  Na kogo będą wystawione faktury dotyczące:

a) zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych w ilości \`(...)\` sztuk oraz zakupu i montażu kolektorów słonecznych w ilości \`(...)\` sztuk,

b) usługi nadzoru inwestorskiego?

1.  Jakie towary i usługi będzie nabywała Państwa Gmina w związku z realizacją projektu pn. „….”? Należy je wymienić.
2.  Do jakich czynności Państwa Gmina będzie wykorzystywała nabyte w ramach projektu pn. „….” towary i usługi, tj. czy do czynności:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych od podatku od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

1.  Czy nabyte przez Państwa Gminę w ramach ww. projektu towary i usługi wykorzystywane będą:

a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.)?

b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

1.  W sytuacji, gdy towary i usługi nabyte przez Państwa Gminę w związku z realizacją przedmiotowego projektu będą wykorzystywane przez Państwa Gminę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, należy wskazać czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Państwa Gminę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  W sytuacji, gdy nabyte w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi będą wykorzystywane przez Państwa Gminę do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy będzie istniała możliwość przyporządkowania całości kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności

Wnioskodawca wskazał:

Ad. 1. Instalacje fotowoltaiczne oraz kolektory słoneczne nabyte w ramach ww. projektu będą stanowiły własność Grantobiorców, mieszkańców Gminy …, którzy dysponują budynkiem mieszkalnym zlokalizowanym na terenie Gminy ….

Ad. 2. Gmina … dokona wyboru usługi pełnienia nadzoru inwestorskiego nad zadaniem.

Ad. 3. Mieszkańcy nie będą wnosić na rzecz Gminy żadnych wpłat w związku z realizacją ww. projektu.

Ad. 4. Tak, Gmina … będzie nabywała usługę w zakresie nadzoru inwestorskiego.

Ad. 5. Nie, usługa nadzoru inwestorskiego nie będzie rafakturowana na rzecz mieszkańców/Grantobiorców.

Ad. 6a. Faktury wystawione będą na Grantobiorców.

Ad. 6b. Faktury wystawione będą na Gminę …..

Ad. 7. Gmina …. będzie nabywała jedynie usługę nadzoru inwestorskiego nad zadaniem.

Ad. 8. Gmina … będzie wykorzystywała nabytą w ramach ww. projektu usługę nadzoru inwestorskiego do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad. 9. Nabyta przez Gminę …. usługa nadzoru inwestorskiego będzie wykorzystywana dla celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Ad. 10. Nie dotyczy

Ad. 11. Nie dotyczy

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.**

Czy w powyżej opisanym zdarzeniu przyszłym dotyczącym zadania pn. „…” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa … na lata 2014-2020, Gmina … będzie miała możliwość obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony?

**Zdaniem Wnioskodawcy,** Gmina … nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony w odniesieniu do realizacji opisanego wcześniej zadania. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Gmina … w związku z tą inwestycją nie będzie miała możliwości odzyskania naliczonego podatku VAT ani w części ani w całości, gdyż zadanie to nie jest realizowane w celach zarobkowych, komercyjnych i dochodowych. Aby spełnić ten warunek nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a w tej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż to nie Gmina … będzie nabywała towary i usługi a będzie jedynie pośrednikiem miedzy Instytucją Zarządzającą a Beneficjentem Ostatecznym Projektu-Grantobiorcą. Instalacje OZE będą montowane przez Grantobiorców, którymi są osoby prywatne, zaś energia elektryczna i/lub cieplna będzie wykorzystywana na potrzeby bytowe gospodarstw domowych, dlatego też, osoby które realizują zakup towarów i usług na cele prywatne nie mogą odzyskać podatku VAT. Gmina … nie będzie właścicielem instalacji OZE.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Jak wynika z opisu sprawy, Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie realizacji projektu pn. „….”. Projekt dotyczy montażu instalacji fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na potrzeby mieszkańców Gminy. Obejmuje on zadania: zakup i montaż instalacji fotowoltaicznych w ilości \`(...)\` sztuk, zakup i montaż kolektorów słonecznych w ilości \`(...)\` sztuk oraz nadzór inwestorski. Beneficjentem Projektu i Wnioskodawcą jest Gmina …. Beneficjent ostateczny projektu-Grantobiorcy to mieszkańcy Gminy ….

Grantobiorca dokonuje samodzielnego wyboru wykonawcy posiadającego odpowiednie uprawnienia i doświadczenie w realizacji takich inwestycji. Grantobiorca ponosi ostateczną odpowiedzialność za wybór wykonawcy i zakres wykonanych instalacji. Instalacje fotowoltaiczne oraz kolektory słoneczne nabyte w ramach ww. projektu będą stanowiły własność Grantobiorców, mieszkańców Gminy, którzy dysponują budynkiem mieszkalnym zlokalizowanym na terenie Gminy. Faktury dotyczące zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych w ilości \`(...)\` sztuk oraz zakupu i montażu kolektorów słonecznych w ilości \`(...)\` sztuk wystawione będą na Grantobiorców.

Po stronie Gminy jako Grantodawcy jest rola pełnienia funkcji kontrolnej oraz powołania inspektora nadzoru, który będzie uprawniony do dokonywania odbiorów instalacji objętych Projektem. Gmina będzie nabywała jedynie usługę nadzoru inwestorskiego nad zadaniem. Wnioskodawca będzie wykorzystywał nabytą w ramach ww. projektu usługę nadzoru inwestorskiego do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Faktury dotyczące zakupu usługi nadzoru inwestorskiego wystawione będą na Gminę. Usługa nadzoru inwestorskiego nie będzie rafakturowana na rzecz mieszkańców/Grantobiorców Mieszkańcy nie będą wnosić na rzecz Gminy żadnych wpłat w związku z realizacją ww. projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy wskazać, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Jednocześnie obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W omawianej sprawie w odniesieniu do realizowanych w ramach projektu pn. „…” zadań dotyczących zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznych oraz zakupu i montażu kolektorów słonecznych przez mieszkańców Gminy związek taki nie występuje. Bowiem jak wynika z wniosku, to nie Gmina nabywa towary i usługi związane z realizacją ww. projektu w części dotyczącej zadań związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznych oraz zakupem i montażem kolektorów słonecznych, ww. zakupów dokonują mieszkańcy, na których wystawiane są faktury dokumentujące poniesione wydatki. Zatem w ramach przedmiotowego projektu w części dotyczącej zadań związanych z zakupem i montażem instalacji fotowoltaicznych oraz zakupem i montażem kolektorów słonecznych przez mieszkańców, Gmina nie wykonuje żadnych świadczeń na rzecz mieszkańców oraz mieszkańcy nie wnoszą na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do dokonywanego w ramach ww. projektu zakupu usługi nadzoru inwestorskiego przez Gminę również nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – będzie on wykorzystywał nabytą w ramach ww. projektu usługę nadzoru inwestorskiego do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu. Tym samym, Wnioskodawcy z tego tytułu nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o VAT naliczony w związku z realizacją projektu pn. „…”. Powyższe wynika z faktu, że w analizowanym przypadku nie zostaną spełnione warunki do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, zgodnie z którym, Gmina nie ma prawa do obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony w odniesieniu do realizacji opisanego zadania, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Wskazać należy, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.