Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.174.2025.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Wnioskodawca spełnia warunki, aby SCPI uznać za osobę
prawną w rozumieniu polskich przepisów. SCPI spełnia
definicję podatnika updop, a w konsekwencji będzie
zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego od osób
prawnych w Polsce na zasadzie ograniczonego obowiązku
podatkowego z tytułu osiągania dochodów z Polskich
Inwestycji.
Słowa kluczowe: Francja
nieruchomości-nabycie nieruchomości
obowiązek-obowiązek podatkowy
obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony
obowiązek podatkowy
podatnik
terytorium-terytorium Polski
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązek podatkowy-Ograniczony obowiązek
podatkowy
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Osoby prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązek podatkowy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy
    w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika i
    będzie na nim spoczywał ograniczony obowiązek podatkowy Polsce z tytułu dochodów -
    osiąganych na terytorium Polski z nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie z
    przepisami Ustawy o CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia,
    czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika
    i będzie na nim spoczywał ograniczony obowiązek podatkowy Polsce z tytułu dochodów -
    osiąganych na terytorium Polski z nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie z
    przepisami Ustawy o CIT.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką prawa francuskiego przyjmującą formę prawną société civile de
    placement immobilier à capital variable - stanowiącą instytucję zbiorowego inwestowania
    w nieruchomości. Wyłącznym celem działalności SCPI jest wynajem oraz bieżące
    zarządzanie nabytymi nieruchomościami. SCPI jest zarejestrowana we francuskim
    rejestrze przedsiębiorstw.
    Charakterystyka prawna
    Zgodnie z przepisami francuskiego kodeksu cywilnego, SCPI posiada osobowość prawną.
    Ponadto SCPI ma pełną zdolność prawną i podlega prawom i obowiązkom wynikających z
    przepisów francuskiego prawa cywilnego. SCPI ma również zdolność upadłościową.
    W spółkę mogą inwestować zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne, rezydenci jak i
    nierezydenci podatkowi Republiki Francuskiej. Odpowiedzialność wspólników SCPI za
    zobowiązania SCPI jest ograniczona do wysokości ich udziału (wkładu), co znajduje
    odzwierciedlenie w umowie SCPI. SCPI posiada ponad 3 000 udziałowców, w większości
    francuskich rezydentów podatkowych.
    Udziały, które obejmują wspólnicy, SCPI emituje w drodze oferty publicznej - praktyką są
    działania reklamowe i starania, aby informacja o możliwości nabycia udziałów była
    dostępna również poza grupą inwestorów kwalifikowanych. Ponadto brak jest
    jakichkolwiek ograniczeń w zakresie transferu udziałów SCPI.

    Zgodnie z prawem francuskim, SCPI należy traktować jako alternatywny fundusz
    inwestycyjny (z ang. alternative investment fund). Kwestie zarządzania takimi funduszami
    są uregulowane w Dyrektywie 2011/61/UE Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie
    zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw 2003/41
    /WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeniach (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010. SCPI
    podlega ścisłemu nadzorowi francuskiej Instytucji Kontroli Rynków Finansowych - I’
    Autorite des marches financiers (dalej: „AMF”). SCPI jest zarządzane przez zewnętrzną
    firmę zatwierdzoną przez AMF.
    Wyłącznym celem SCPI jest nabywanie i zarządzanie aktywami nieruchomościowymi w
    celu ich wynajmu (nie może ona nabywać budynków w celu ich odsprzedaży). SCPI nie
    może sprzedać żadnej ze swoich inwestycji przed upływem 5-letniego okresu posiadania
    (z zastrzeżeniem pewnych wyjątków).
    Aktywa w postaci nieruchomości muszą być posiadane bezpośrednio przez SCPI bądź
    pośrednio przez podmioty typu société civile immobilière (lub podmioty zagraniczne o
    podobnych cechach). SCPI nie może posiadać nieruchomości za pośrednictwem innych
    spółek kapitałowych, francuskich czy zagranicznych (z zastrzeżeniem pewnych wyjątków).
    Podmioty działające w formie prawnej société civile de placement immobilier à capital
    variable mogą mieć charakter zamknięty (ang. closed-ended; wspólnicy nie mają prawa
    żądać umorzenia swoich udziałów) lub otwarty (ang. open-ended; tj. zmienny kapitał).
    Wnioskodawca ma charakter otwarty.
    Kalkulacja zysków osiągniętych przez SCPI odbywa się na poziomie SCPI, jednak zyski te są
    opodatkowane bezpośrednio w rękach jej wspólników. SCPI charakteryzuje się częściową
    transparentnością podatkową (ang. „tax translucent”) w kontekście stosowania umów o
    unikaniu podwójnego opodatkowania i spełnia definicję spółki w ich myśl. Oznacza to, że
    na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Francję, SCPI
    jest traktowana jak rezydent kraju (nawet gdy nie podlega CIT) i jest podatnikiem pomimo
    tego, że podatek jest płacony przez jej wspólników.
    Inwestycja i działalność w Polsce
    Wnioskodawca planuje nabyć nieruchomość położoną w Polsce (dalej: „Inwestycja”).
    Bezpośrednio po zakupie, Inwestycja zostanie wynajęta przez Wnioskodawcę na rzecz
    najemcy. Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z nieruchomości położonej w Polsce.
    Wnioskodawca planuje potwierdzić ze sprzedającym skutki nabycia nieruchomości w
    zakresie VAT i PCC w drodze interpretacji indywidualnej (nie jest to przedmiotem
    niniejszego wniosku).
    W związku z planowaną Inwestycją Wnioskodawca dokonał rejestracji w Polsce jako
    podatnik VAT czynny (stąd posiada już Polski NIP).
    Niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie nabywał również inne
    nieruchomości położone w Polsce w celu czerpania z nich pożytków z najmu lub innych o
    podobnych charakterze.
    Wnioskodawca dokonał już podobnych inwestycji w Niemczech, we Włoszech, w Hiszpanii
    oraz w Irlandii i Zjednoczonym Królestwie. Obecnie Wnioskodawca jest właścicielem
    nieruchomości położonych w tych państwach.

## Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca zostanie uznany z podatnika i
    będzie na nim spoczywał ograniczony obowiązek podatkowy Polsce z tytułu dochodów -
    osiąganych na terytorium Polski z nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie z
    przepisami Ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uznany za podatnika i będzie na nim spoczywał
    ograniczony obowiązek podatkowy z tytułu dochodów osiąganych na terytorium Polski z
    nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie z przepisami Ustawy o CIT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
    podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z:
    1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;
    2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej
      nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek
      praw do takiej nieruchomości.
    W myśl art. 7 § 1 OP podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka
    organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych
    obowiązkowi podatkowemu. Zgodnie z art. 7 § 2 OP, ustawy podatkowe mogą ustanawiać
    podatnikami inne podmioty niż wymienione w § 1.
    Kluczowy w kontekście kwalifikacji podmiotowej dla celów podatku CIT jest art. 1 ustawy o
    CIT. Zgodnie z brzmieniem ww. przepisu, za podatników podatku dochodowego od osób
    prawnych należy uznać:
        osoby prawne i spółki kapitałowe w organizacji,
        jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem
        przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej,
        spółki komandytowe i komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        w określonych przypadkach spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej,
        spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są
        traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
        fundacje rodzinne w organizacji.
    Stosownie do art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, przez spółkę niebędącą osobą prawną rozumie
    się spółkę inną niż określona w pkt 21 art. 4a ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, przez spółkę rozumie się:
    a. spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie
      rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie
      statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
    b. spółkę kapitałową w organizacji,
    c. spółkę komandytową, komandytowo-akcyjną i pod pewnymi warunkami spółkę jawną
      mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

    d. spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie,
      jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana
      jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich
      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Zgodnie z przepisami prawa francuskiego SCPI posiada osobowość prawną. W
    konsekwencji spełnia warunek wymieniony w art. 4a pkt 21 lit. a) ustawy o CIT, a zatem -
    poprzez spełnienie definicji ustawowej spółki z ustawy o CIT (na zasadzie art. 4a pkt 21 lit.
    a) ustawy o CIT), stanowi podatnika polskiego CIT w rozumieniu ustawy o CIT.
    Jednocześnie, w przepisach ustawy o CIT, brakuje definicji osoby prawnej. Stąd zasadne
    jest przywołanie art. 33 Kodeksu cywilnego (Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 z późn. zm.),
    zgodnie z którym osobami prawnymi są Skarb Państwa i jednostki organizacyjne, którym
    przepisy szczególne przyznają osobowość prawną.
    Do wniosków z analizy ww. przepisów niejednokrotnie nawiązywały organy podatkowe
    (interpretacje indywidualne: z 19 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.589.2019.2.
    MBD; z 19 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.598.2019.1.EN; z 19 marca 2020 r.,
    Znak. 0111-KDIB1-1.4010.592.2019.2.SG; z 19 marca 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.584.2019.2.JKU; z 1 marca 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.371.2017.2.AJ; z 7
    czerwca 2016 r., Znak: ITPB3/4510-194/16/AW; z 17 grudnia 2013 r., Znak: IPPB5/423-790
    /13-6/AJ), twierdząc, że:
    (...) Podatnikiem jest m.in.:
        każda osoba prawna bez wyjątku,
        jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, za wyjątkiem spółek
        niemających osobowości prawnej innych niż te, które są traktowane w państwie
        rezydencji jak osoby prawne i które są objęte nieograniczonym obowiązkiem
        podatkowym w tym państwie.
    Ustawodawca przez osobę prawną rozumie więc podmioty:
        którym prawo polskie nadaje osobowość prawną,
        którym prawo obce nadaje osobowość prawną w znaczeniu odpowiadającym
        rozwiązaniu przyjętemu przez polskiego ustawodawcę,
        funkcjonujące w zagranicznych systemach prawnych, w których nie funkcjonuje
        pojęcie osoby prawnej w znaczeniu zbliżonym do przyjętego w polskim systemie
        prawnym, lecz wykazujące takie podstawowe cechy konstrukcyjne, które
        odpowiadają cechom charakterystycznym dla polskich osób prawnych (...).
    W celu weryfikacji możliwości uznania SCPI za podatnika CIT według polskich przepisów
    podatkowych należy porównać elementy konstrukcyjne SCPI do cech charakteryzujących
    polskie osoby prawne, z uwzględnieniem specyfiki ustawodawstwa francuskiego i jego
    podobieństwa do polskiego prawa w kontekście osobowości prawnej.
    W prawie francuskim pojęcie osoby prawnej ma znaczenie zbliżone do przyjętego w
    polskim systemie prawnym. Powyższe wynika ze wspólnych źródeł prawa, bowiem
    zarówno polski jak i francuski kodeks cywilny jest oparty w dużej mierze na Kodeksie
    Napoleona. Konieczność dostosowania poszczególnych przepisów do norm prawa Unii
    Europejskiej również pozytywnie wpływa na podobieństwo regulacji.
    Cechy konstrukcyjne SCPI odpowiadają kluczowym konstrukcyjnym cechom
    charakterystycznym dla poszczególnych polskich osób prawnych (m.in. spółek z o.o.). Jak
    wspomniano w opisie zdarzenia przyszłego:

        SCPI posiada osobowość prawną i pełną zdolność do czynności prawnych;
        SCPI podlega prawom i obowiązkom wynikającym z przepisów francuskiego prawa
        cywilnego;
        SCPI posiada zdolność upadłościową;
        Wspólnicy odpowiadają w sposób nieograniczony za zobowiązania SCPI, a owa
        odpowiedzialność może być, i w praktyce obrotu zazwyczaj jest, ograniczona do
        wysokości wkładu.
    Tym samym, ze względu na fakt, że SCPI jest traktowana na gruncie prawa francuskiego
    jak osoba prawna, spełnia ona kryteria przewidziane w ustawie o CIT do bycia uznaną za
    podatnika i powinna ona zostać uznana za podatnika podatku CIT na gruncie polskich
    przepisów podatkowych.
    W związku z ograniczonym obowiązkiem podatkowym w Polsce dla SCPI, przepisy krajowe
    należy interpretować z uwzględnieniem międzynarodowych umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania.
    SCPI charakteryzuje się częściową transparentnością podatkową („tax translucent”) w
    kontekście stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i spełnia definicję
    spółki w myśl tych umów. Oznacza to - jak wspomniane zostało w opisie zdarzenia
    przyszłego, że na potrzeby umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez
    Francję (w tym UPO), SCPI jest traktowane jak rezydent Francji i podatnik, nawet jeżeli
    faktycznie podatek jest płacony przez wspólników SCPI na gruncie lokalnego prawa
    francuskiego. Na istotne znaczenie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania w
    świetle podmiotowości CIT wskazuje również m.in. uzasadnienie Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z interpretacji indywidualnej z 19 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.589.2019.2 MBD.
    W przedmiotowej sprawie nie powinien mieć znaczenia sam fakt transparentności
    podatkowej Wnioskodawcy na gruncie lokalnego prawa francuskiego. Polski ustawodawca
    nie wykluczył bowiem możliwości uznania za podatnika CIT zagranicznego podmiotu, który
    jest transparentny podatkowo w kraju swojej siedziby. Zgodnie ze stanowiskiem
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. z interpretacje indywidualne Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.589.2019.2.
    MBD; z 19 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.598.2019.1.EN; z 19 marca 2020 r.,
    Znak: 0111-KDIB1-1.4010.592.2019.2.SG; z 19 marca 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-
    3.4010.584.2019.2.JKU:
    "Należy zatem przyjąć, iż transparentność podatkowa zagranicznej spółki osobowej w
    kraju siedziby nie oznacza, iż automatycznie spółka taka nie może być podatnikiem
    polskiego podatku dochodowego."
    W świetle UPO, pojęcie osoba obejmuje zgodnie z art. 3 ust. 1 lit. b UPO, osobę fizyczną,
    spółkę oraz każde inne zrzeszenie osób. Wyrażenie „spółka” oznacza m.in. osobę prawną
    (art. 3 ust. 1 lit. c UPO). Konsekwentnie, SCPI spełnia definicję spółki na gruncie UPO (tj.
    posiada status osoby prawnej).
    W przypadku opodatkowania dochodów z Inwestycji, zastosowanie będą miały
    postanowienia UPO. Zgodnie z art. 6 ust. 1 UPO, dochody z majątku nieruchomego
    podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w którym ten majątek jest
    położony.
    Zgodnie z art. 7 UPO zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają
    opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w
    drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo
    wykonuje działalność w ten sposób, zyski przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu w

    drugim Umawiającym się Państwie jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być
    przypisane temu zakładowi. Z kolei w myśl art. 5 UPO, w rozumieniu niniejszej umowy
    określenie "zakład" oznacza stałą placówkę, w której całkowicie albo częściowo wykonuje
    się działalność przedsiębiorstwa.
    A zatem dochody SCPI z nieruchomości położonej w Polsce (w tym jej wynajmu, czy
    ewentualnego zbycia w przyszłości) będą opodatkowane w Polsce, niezależnie od tego czy
    zostaną zakwalifikowane jako dochody z majątku nieruchomego w myśl art. 6 UPO czy
    zyski stałego zakładu w myśl art. 5 UPO w zw. z art. 7 UPO.
    SCPI - będąca osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 ustawy o CIT - powinna spełniać
    definicję podatnika CIT oraz być zobowiązana do rozliczenia CIT w Polsce na zasadzie
    ograniczonego obowiązku podatkowego w postaci osiągania dochodów na terytorium
    Polski. Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są warunki pozwalające uznać
    SCPI za osobę prawną w rozumieniu polskich przepisów. Zatem SCPI będzie podatnikiem
    podatku CIT, a w konsekwencji podatnikiem ewentualnego podatku od dochodu z tytułu
    Inwestycji, położonej na terytorium Polski. Tym samym, SCPI będzie zobligowana do
    obliczania dochodów i uiszczania podatków powstałych w związku uzyskiwaniem
    dochodów z nieruchomości położonych na terytorium Polski, w tym w związku z
    Inwestycją.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1-3 oraz art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej także: „updop”) :
      1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób
      prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
      2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych
      niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek
      niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.
      3. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:
      1) spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub
      zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
      1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka
      jawna nie złoży:
      a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o
      podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku
      dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za
      pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa
      do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o
      którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
      od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226, z późn. zm.2)), lub
      b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia
      zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

      c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania
      spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej
      powstałej z przekształcenia innej spółki
      - do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej
      oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego
      dochody z takiej spółki;
      2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są
      traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
      3) fundacji rodzinnych w organizacji.
    Z powyższego wynika zatem, że podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych
    jest m.in.:
        każda osoba prawna bez wyjątku,
        spółka komandytowa i komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub zarząd na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, za wyjątkiem spółek
        niemających osobowości prawnej innych niż te, które są traktowane w państwie
        rezydencji jak osoby prawne i które są objęte nieograniczonym obowiązkiem
        podatkowym w tym państwie.
    Ustawodawca przez osobę prawną rozumie podmioty:
        którym prawo polskie nadaje osobowość prawną,
        którym prawo obce nadaje osobowość prawną w znaczeniu odpowiadającym
        rozwiązaniu przyjętemu przez polskiego Ustawodawcę,
        funkcjonujące w zagranicznych systemach prawnych, w których nie funkcjonuje
        pojęcie osoby prawnej w znaczeniu zbliżonym do przyjętego w polskim systemie
        prawnym, lecz wykazujące takie podstawowe cechy konstrukcyjne, które
        odpowiadają cechom charakterystycznym dla polskich osób prawnych.
    Należy przy tym zauważyć, że Ustawodawca wyznaczając kategorię podatników podatku
    dochodowego od osób prawnych w art. 1 ust. 2 i art. 1 ust. 3 pkt 2 updop posługuje się
    pojęciem jednostki organizacyjnej/spółki „niemającej osobowości prawnej”.
    Zgonie z art. 4a pkt 14 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 21.
    Zatem, definicja określona w ww. przepisie dotyczy spółki „niebędącej osobą prawną”.
    Pojęcie to zdefiniowane jest na potrzeby m.in. art. 5 ust. 1, art. 12 ust. 4 pkt 3a - 3c updop.
    W myśl art. 4a pkt 21 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:
      a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
      podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w
      sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn.
      zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

      b) spółkę kapitałową w organizacji,
      c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest
      traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości
      swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.
    Obydwa ww. pojęcia nie są zatem tożsame. Jednocześnie, biorąc pod uwagę zasady
    poprawnej legislacji, nie można załkładać, że polski Ustawodawca różnym pojęciom w tej
    samej ustawie nadaje jednakowe znaczenie. Należy zatem uznać, że zarówno pojęcie
    „osoby prawnej”, jak i „spółki niemającej osobowości prawnej” nie zostało wprost
    zdefiniowane na potrzeby updop.
    Z uwagi na to, że w art. 1 updop użyto zupełnie innych pojęć niż w ww. przepisach (art. 5
    ust. 1, art. 12 ust. 4 pkt 3a - 3c updop), definicja określona w art. 4a pkt 14 nie dotyczy art.
    1 updop, zakreślającego krąg podatników, lecz precyzuje pojęcie spółki niebędącej osobą
    prawną, do dochodów z udziału w której podatnicy podatku dochodowego od osób
    prawnych są obowiązani stosować określony w art. 5 ust. 1 i ust. 2 schemat
    opodatkowania.
    Doprecyzowanie to było konieczne z uwagi na zapis art. 1 ust. 3 updop, z którego wynika,
    że spółka niemająca osobowości prawnej, niebędąca osobą prawną, lecz traktowana w
    państwie rezydencji jak osoba prawna i objęta nieograniczonym obowiązkiem
    podatkowym w tym państwie jest uznawana za podatnika podatku dochodowego od osób
    prawnych w Polsce, a w związku z tym dochody osób prawnych z udziału w takich
    spółkach są objęte zupełnie innym schematem opodatkowania.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. Prawo prywatne
    międzynarodowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 503, dalej: „ppm”) :
      Osoba prawna podlega prawu państwa, w którym ma siedzibę.
      Jeżeli jednak prawo wskazane w przepisie ust. 1 przewiduje właściwość prawa
      państwa, na podstawie którego osoba prawna została utworzona, stosuje się prawo
      tego państwa.
    Zgodnie z art. 17 ust. 3 ppm :
      Prawu wskazanemu w przepisach ust. 1 i 2 podlegają w szczególności:
      1) powstanie, łączenie, podział, przekształcenie lub ustanie osoby prawnej;
      2) charakter prawny osoby prawnej;
      3) nazwa oraz firma osoby prawnej;
      4) zdolność osoby prawnej;
      5) kompetencje i zasady działania oraz powoływanie i odwoływanie członków
      organów;
      6) reprezentacja;
      7) nabycie i utrata statusu wspólnika lub członkostwa oraz prawa i obowiązki z nimi
      związane;
      8) odpowiedzialność wspólników lub członków za zobowiązania osoby prawnej;
      9) skutki naruszenia przez osobę reprezentującą osobę prawną ustawy, aktu
      założycielskiego lub statutu.
    Na podstawie art. 21 ppm:

      Przepisy art. 17-20 stosuje się odpowiednio do jednostek organizacyjnych
      niemających osobowości prawnej.
    Zatem, do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej stosuje się także
    art. 17 ust. 3 ppm.
    Transparentność podatkowa zagranicznej spółki osobowej w kraju siedziby nie oznacza,
    że automatycznie spółka taka nie może być podatnikiem polskiego podatku
    dochodowego. Polski ustawodawca nie wykluczył bowiem możliwości uznania za
    podatnika CIT zagranicznego podmiotu, który jest transparentny podatkowo w kraju
    swojej siedziby.
    Z powyższych regulacji wynika, że prawem właściwym do ustalenia, czy SCPI jest osobą
    prawną będzie prawo francuskie. Natomiast kwalifikacja prawnopodatkowa danego
    podmiotu na gruncie ustawodawstwa krajowego następuje w sposób autonomiczny na
    podstawie przepisów updop.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo spółką prawa
    francuskiego przyjmującą formę prawną société civile de placement immobilier à capital
    variable - stanowiącą instytucję zbiorowego inwestowania w nieruchomości. Wyłącznym
    celem działalności SCPI jest wynajem oraz bieżące zarządzanie nabytymi
    nieruchomościami. SCPI jest zarejestrowana we francuskim rejestrze przedsiębiorstw.
    Zgodnie z przepisami francuskiego kodeksu cywilnego, SCPI posiada osobowość prawną.
    Ponadto SCPI ma pełną zdolność prawną i podlega prawom i obowiązkom wynikających z
    przepisów francuskiego prawa cywilnego. SCPI ma również zdolność upadłościową. W
    spółkę mogą inwestować zarówno osoby fizyczne, jak i osoby prawne, rezydenci jak i
    nierezydenci podatkowi Republiki Francuskiej. Odpowiedzialność wspólników SCPI za
    zobowiązania SCPI jest ograniczona do wysokości ich udziału (wkładu), co znajduje
    odzwierciedlenie w umowie SCPI. SCPI posiada ponad 3 000 udziałowców, w większości
    francuskich rezydentów podatkowych. Udziały, które obejmują wspólnicy, SCPI emituje w
    drodze oferty publicznej - praktyką są działania reklamowe i starania, aby informacja o
    możliwości nabycia udziałów była dostępna również poza grupą inwestorów
    kwalifikowanych. Ponadto brak jest jakichkolwiek ograniczeń w zakresie transferu
    udziałów SCPI. Zgodnie z prawem francuskim, SCPI należy traktować jako alternatywny
    fundusz inwestycyjny (z ang. alternative investment fund). Kwestie zarządzania takimi
    funduszami są uregulowane w Dyrektywie 2011/61/UE Parlamentu Europejskiego i Rady w
    sprawie zarządzających alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi i zmiany dyrektyw
    2003/41/WE i 2009/65/WE oraz rozporządzeniach (WE) nr 1060/2009 i (UE) nr 1095/2010.
    SCPI podlega ścisłemu nadzorowi francuskiej Instytucji Kontroli Rynków Finansowych - I’
    Autorite des marches financiers (dalej: „AMF”). SCPI jest zarządzane przez zewnętrzną
    firmę zatwierdzoną przez AMF. Wyłącznym celem SCPI jest nabywanie i zarządzanie
    aktywami nieruchomościowymi w celu ich wynajmu (nie może ona nabywać budynków w
    celu ich odsprzedaży). SCPI nie może sprzedać żadnej ze swoich inwestycji przed upływem
    5-letniego okresu posiadania (z zastrzeżeniem pewnych wyjątków). Aktywa w postaci
    nieruchomości muszą być posiadane bezpośrednio przez SCPI bądź pośrednio przez
    podmioty typu société civile immobilière (lub podmioty zagraniczne o podobnych
    cechach). SCPI nie może posiadać nieruchomości za pośrednictwem innych spółek
    kapitałowych, francuskich czy zagranicznych (z zastrzeżeniem pewnych wyjątków).
    Podmioty działające w formie prawnej société civile de placement immobilier à capital
    variable mogą mieć charakter zamknięty (ang. closed-ended; wspólnicy nie mają prawa
    żądać umorzenia swoich udziałów) lub otwarty (ang. open-ended; tj. zmienny kapitał).
    Wnioskodawca ma charakter otwarty. Kalkulacja zysków osiągniętych przez SCPI odbywa
    się na poziomie SCPI, jednak zyski te są opodatkowane bezpośrednio w rękach jej
    wspólników. SCPI charakteryzuje się częściową transparentnością podatkową (ang. „tax
    translucent”) w kontekście stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania i
    spełnia definicję spółki w ich myśl. Oznacza to, że na potrzeby umów o unikaniu
    podwójnego opodatkowania zawartych przez Francję, SCPI jest traktowana jak rezydent

    kraju (nawet gdy nie podlega CIT) i jest podatnikiem pomimo tego, że podatek jest płacony
    przez jej wspólników.
    Wnioskodawca planuje nabyć nieruchomość położoną w Polsce (dalej: „Inwestycja”).
    Bezpośrednio po zakupie, Inwestycja zostanie wynajęta przez Wnioskodawcę na rzecz
    najemcy. Wnioskodawca będzie uzyskiwał przychody z nieruchomości położonej w Polsce.
    Niewykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie nabywał również inne
    nieruchomości położone w Polsce w celu czerpania z nich pożytków z najmu lub innych o
    podobnych charakterze.
    Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym,
    Wnioskodawca zostanie uznany za podatnika i będzie na nim spoczywał ograniczony
    obowiązek podatkowy Polsce z tytułu dochodów - osiąganych na terytorium Polski z
    nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie z przepisami Ustawy o CIT.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro SCPI - zgodnie z Państwa
    wyjaśnieniami - posiada osobowość prawną oddzielną od osobowości prawnej jej
    wspólników to spełnia kryterium określone w art. 1 ust. 1 updop, stanowiące, że
    opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych podlegają m.in. osoby
    prawne.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 updop:
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 6 Umowy pomiędzy Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem
    Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie
    podatków od dochodu i majątku sporządzonej w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r.
    (dalej: „UPO”), zmodyfikowanej przez Konwencję wielostronną implementującą środki
    traktatowego prawa podatkowego mające na celu zapobieganie erozji podstawy
    opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisaną przez Polskę oraz przez Francję dnia 7
    czerwca 2017 r. (Dz.U. z 2018 r., poz. 1369) (dalej: „Konwencja MLI”):
      1. Dochody z majątku nieruchomego, włączając dochody z eksploatacji gospodarstw
      rolnych i leśnych, podlegają opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie, w
      którym ten majątek jest położony.
      2. Określenie "majątek nieruchomy" rozumie się według prawa podatkowego
      Umawiającego się Państwa, w którym majątek ten jest położony. Określenie to
      obejmuje w każdym przypadku przynależność do majątku nieruchomego, żywy i
      martwy inwentarz gospodarstw rolnych i leśnych, prawa, do których zastosowanie
      mają przepisy prawa rzeczowego, prawa użytkowania majątku nieruchomego, jak
      również prawa do zmiennych lub stałych świadczeń z tytułu eksploatacji albo prawa
      do eksploatacji zasobów mineralnych, źródeł i innych bogactw naturalnych. Statki
      żeglugi morskiej i śródlądowej oraz samoloty nie stanowią majątku nieruchomego.
      3. Postanowienia ustępu 1 stosuje się do dochodów z bezpośredniego użytkowania,
      najmu lub dzierżawy, jak również każdego innego rodzaju użytkowania, najmu lub
      dzierżawy, jak również każdego innego rodzaju użytkowania majątku nieruchomego.
      4. Postanowienia ustępów 1 i 3 stosuje się również do dochodów z majątku
      nieruchomego przedsiębiorstwa i do dochodu z majątku nieruchomego, który służy
      do wykonywania wolnego zawodu.
    W myśl art. 13 ust. 1 UPO:
      Zyski pochodzące ze sprzedaży majątku nieruchomego określonego w artykule 6
      ustęp 2 albo ze sprzedaży udziałów lub podobnych praw w spółce, której aktywa
      składają się głównie z majątku nieruchomego, podlegają opodatkowaniu w tym
      Umawiającym się Państwie, w którym majątek ten jest położony.

    Następujący fragment ww. art. 13 ust. 1 UPO „albo ze sprzedaży udziałów lub podobnych
    praw w spółce, której aktywa składają się głównie z majątku nieruchomego” został
    zastąpiony przez art. 9 ust. 4 MLI zgodnie z którym:
      Dla celów [Umowy], zyski uzyskane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub
      siedzibę na terytorium [Umawiającego się Państwa] z tytułu przeniesienia własności
      udziałów lub akcji lub porównywalnych praw, takich jak prawa w spółce osobowej
      lub truście, mogą być opodatkowane w drugim [Umawiającym się Państwie], jeżeli w
      jakimkolwiek momencie w okresie 365 dni poprzedzających przeniesienie własności
      tych udziałów lub akcji lub porównywalnych praw ich wartość pochodziła
      bezpośrednio lub pośrednio w więcej niż 50% z majątku nieruchomego
      (nieruchomości) położonego na terytorium tego drugiego [Umawiającego się
      Państwa].
    W świetle powyższego spełniają Państwo warunki, aby SCPI uznać za osobę prawną w
    rozumieniu polskich przepisów. SCPI spełnia definicję podatnika updop, a w konsekwencji
    będzie zobowiązana do rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce na
    zasadzie ograniczonego obowiązku podatkowego z tytułu osiągania dochodów z Polskich
    Inwestycji.
    Zatem prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym będą Państwo uznani za
    podatnika i będzie na Państwu spoczywać ograniczony obowiązek podatkowy z tytułu
    dochodów osiąganych na terytorium Polski z nieruchomości położonych w Polsce, zgodnie
    z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego
    postępowania organ uzna, że stan faktyczny/zdarzenie przyszłe opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła wnioskodawcy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.