Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.885.2021.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-07
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czynności wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości przed dokonaniem przekształcenia przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w spółkę.
Słowa kluczowe: działalność; nieruchomości; opodatkowanie; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

6 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. niepodlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wycofania z działalności gospodarczej nieruchomości przed dokonaniem przekształcenia Pana przedsiębiorstwa w spółkę. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi w podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Wnioskodawca). Wnioskodawca prowadzi indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do centralnej ewidencji działalności gospodarczej (dalej: Przedsiębiorstwo).

Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Z uwagi na rozmiar prowadzonej działalności, ryzyko biznesowe jakie wiąże się z prowadzeniem jej w dotychczasowej formie prawnej oraz plany rozwoju Przedsiębiorstwa, Wnioskodawca planuje kontynuowanie prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki prawa handlowego tj. przekształcenie działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca chciałby nadmienić, że rozważał inny sposób kontynuacji prowadzonej działalności tj. aport Przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada udziały, ale pomimo tego, iż mogłoby się to odbyć w stosunkowo nieskomplikowany sposób i wystąpiłyby podobne konsekwencje podatkowe u Wnioskodawcy, to aport taki nie zapewniałby płynnej sukcesji w zakresie m.in. kontynuacji posiadanych zezwoleń, kontynuacji kredytów kupieckich posiadanych u dostawców oraz kontynuacji zawartych umów, w szczególności umów kredytowych, umów leasingu, umów najmu lokali, które Wnioskodawca wynajmuje od podmiotów zewnętrznych na prowadzenie sklepów. Z kolei brak takiej płynnej sukcesji uniemożliwiłby Wnioskodawcy zmianę formy prowadzonej działalności na dostosowaną do rozmiaru Przedsiębiorstwa.

Tym samym Wnioskodawca podjął decyzję o utworzeniu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) poprzez przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Przekształcenie). W momencie przekształcenia majątek Przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki. Przekształcenie nastąpi zgodnie z odpowiednimi przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: KSH).

W chwili składania wniosku podjęte zostały już czynności zmierzające do przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę. Na skutek dokonanego Przekształcenia, zgodnie z przepisami KSH, Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. W konsekwencji, z chwilą wpisu Spółki do Krajowego Rejestru Handlowego, Przedsiębiorstwo prowadzone dotychczas przez Wnioskodawcę stanie się własnością Spółki. Spółce przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Spółka przejmie bowiem z mocy prawa prawo własności wszystkich składników majątkowych wchodzących w skład Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, w tym wszystkich wymienionych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Spółka wstąpi również z mocy prawa w prawa i obowiązki Wnioskodawcy wynikające z wszelkich umów zawartych w ramach Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Spółka będzie kontynuowała działalność Wnioskodawcy. W ramach Przekształcenia w Spółce utworzone zostaną: - kapitał zakładowy, - kapitał zapasowy, do którego przekazana zostanie nadwyżka wartości majątku Przedsiębiorstwa ponad wartość kapitału zakładowego. Zatem wypracowany przez Wnioskodawcę w trakcie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej zysk stanie się częścią kapitałów własnych Spółki, w którą zostanie przekształcona działalność Wnioskodawcy.

Wnioskodawca przewiduje, że w związku z planowanym Przekształceniem poniesie szereg wydatków przed dniem przekształcenia, na które będą się składać w szczególności: opłata za wpis do KRS, koszty i opłaty notarialne, koszty obsługi prawnej związane z przekształceniem, koszty badania planu przekształcenia przez biegłego rewidenta, koszty doradztwa związanego z procesem przekształcenia, koszty zmiany formy prawnej w Spółkę z o.o. (różnego rodzaju opłaty administracyjne).

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, iż w zakresie, w jakim przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej odnosi się do skutków podatkowych związanych z działalnością spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, występuje on w charakterze osoby planującej utworzenie Spółki (w trybie art. 584(1) i następne KSH), o której mowa w art. 14n 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: Ordynacja).

W związku z tym, iż w ramach Przekształcenia w Spółce utworzony zostanie kapitał zakładowy i zapasowy, Spółka uzyska środki finansowe pochodzące z zysków wygenerowanych w Przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, zatem w przyszłości podjęte zostałyby decyzje dotyczące wypłaty na rzecz Wnioskodawcy części środków finansowych zgromadzonych na kapitale zapasowym odpowiadających zyskom wypracowanym przed Przekształceniem i opodatkowane już po stronie Wnioskodawcy.

Ponadto, Wnioskodawca planuje przed dokonaniem Przekształcenia, wycofać z działalności gospodarczej część lub wszystkie nieruchomości tj. lokale niemieszkalne i grunty znajdujące się na stanie środków trwałych Przedsiębiorstwa (dalej: Nieruchomości). W skład Nieruchomości wchodzą lokale niemieszkalne, w których prowadzona jest działalność gospodarcza Przedsiębiorstwa (sklepy), ale także wchodzą niezabudowane grunty nabyte na cele inwestycyjne. Nieruchomości te zostaną przeniesione na sam moment przekształcenia z majątku Przedsiębiorstwa do majątku prywatnego. Wnioskodawca w stosunku do części Nieruchomości posiadał przy ich nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca po dokonanym Przekształceniu, zamierza prowadzić działalność polegającą na wynajmie Nieruchomości podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Część Nieruchomości wykorzystywana na sklepy będzie wynajmowana na rzecz Spółki powstałej w wyniku Przekształcenia lub innych spółek, w których Wnioskodawca posiada udziały, natomiast pozostała część będzie wynajmowana osobom trzecim lub będzie przeznaczona na cele inwestycyjne niezwiązane z podstawową działalnością przedsiębiorstwa (budowa obiektu biurowo-magazynowego) lub zostaną one przeznaczone na sprzedaż.

W ramach Przekształceniem w Spółce utworzony zostałby kapitał rezerwowy, w którym wyodrębniony byłby fundusz przeznaczony na cele inwestycyjne, o których mowa w art. 28g ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o PDOP). Wartość tego funduszu odpowiadałaby kwocie zysku Przedsiębiorstwa (indywidualnej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę) osiągniętego za ostatni rok obrotowy Przedsiębiorstwa przed Przekształceniem, który byłby rokiem obrotowy poprzedzający pierwszy rok podatkowy Spółki, w związku z kontynuacją działalności gospodarczej przez Spółkę.

W konsekwencji, w ramach Przekształcenia w Spółce utworzone zostaną:

\- kapitał zakładowy,

\- kapitał rezerwowy obejmujący wyodrębniony fundusz przeznaczony na cele inwestycyjne w wysokości zysku Przedsiębiorstwa za ostatni rok obrotowy przed Przekształceniem,

\- kapitał zapasowy, w wysokości różnicy pomiędzy wartością majątku Przedsiębiorstwa a wartością kapitału zakładowego i kapitału rezerwowego.

Pierwszym rokiem obrotowym i podatkowym Spółki będzie okres od dnia powstania Spółki do dnia 31 grudnia 2021 r. Przed końcem pierwszego roku podatkowego, Spółka:

\- utworzy specjalny rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 15 ust. 1hb ustawy o PDOP,

\- dokona odpisu na wyodrębniony w kapitale rezerwowym fundusz inwestycyjny w kwocie zysku Przedsiębiorstwa osiągniętego za ostatni rok obrotowy Przedsiębiorstwa przed Przekształceniem tj. w kwocie zysku za rok obrotowy poprzedzający pierwszy rok podatkowy Spółki,

\- dokona wpłaty środków pieniężnych na ww. specjalny rachunek rozliczeniowy w wysokości odpowiadającej wartości odpisu na ww. fundusz.

Wnioskodawca wyjaśnia także, że:

1) Środki pieniężne przekazane przez Spółkę na specjalny rachunek rozliczeniowy, nie będą pochodziły z pożyczki (kredytu), dotacji, subwencji, dopłat ani innych form wsparcia finansowego (warunek z art. 15 ust. 1hb pkt 3 ustawy o PDOP);

2) Środki tego funduszu będą wydatkowane przez Spółkę na cele inwestycyjne nie później niż w roku podatkowym następującym po roku, w którym dokonany zostanie odpis bądź Spółka dokona wydatkowania środków tego funduszu w okresie trzyletnim, składając do właściwego naczelnika urzędu skarbowego informację o planowanych inwestycjach wskazującą rok wydatkowania środków funduszu na te cele inwestycyjne, a każdy rok podatkowy Spółki nie będzie dłuższy niż 12 miesięcy (warunek z art. 15 ust. 1hb pkt 4 ustawy o PDOP);

3) Przed utworzeniem ww. funduszu Spółka nie będzie podlegała opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (warunek z art. 15 ust. 1hc ustawy o PDOP);

4) Spółka będzie spełniała w roku podatkowym utworzenia funduszu i dokonania odpisu na fundusz, warunki określone w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o PDOP;

5) Spółka nie będzie podmiotem wymienionym w art. 28k ustawy o PDOP.

W związku z realizacją czynności przygotowujących do Przekształcenia, Wnioskodawca wskazuje także, iż spółką powstałą w wyniku Przekształcenia będzie spółka kapitałowa i może nią być zarówno spółka z ograniczoną odpowiedzialnością bądź spółka akcyjna (dla potrzeb złożonego wniosku rozumiana jako Spółka). Ostateczny wybór formy prawnej Spółki nastąpi w najbliższym czasie tj. z chwilą dokonania czynności notarialnych dot. sporządzenia planu przekształcenia Spółki, podjęcia uchwał i sporządzenia projektu umowy (statutu) Spółki.

**Pytanie**

Czy wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem Przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania tych Nieruchomości na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie takie wycofanie Nieruchomości podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Pana stanowisko w sprawie**

Wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości przed dokonaniem Przekształcenia Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w Spółkę, w celu wykorzystywania tych Nieruchomości na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług u Wnioskodawcy.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).

Natomiast grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Stosownie bowiem do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników (\`(...)\`) - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, które polega na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Najem wypełnia zatem określoną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły, dla celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. Podobnie jak odsprzedaż towarów Wnioskodawca po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej w Spółkę nie będzie prowadził działalności w dotychczasowym zakresie, ponieważ z chwilą przekształcenia Przedsiębiorstwo stanie się własnością Spółki. Pomimo to Wnioskodawca pozostanie czynnym podatnikiem VAT m.in. w zakresie świadczenia usług najmu bądź odsprzedaży Nieruchomości.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym nie nastąpi zatem przekazanie wymienionych składników majątkowych na cele osobiste podatnika, ponieważ Nieruchomości będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wnioskodawca będzie bowiem oddawał je w najem lub dokona ich odsprzedaży. Po Przekształceniu, Wnioskodawca będzie ponownie prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i będzie posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. W konsekwencji, należy stwierdzić, że art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania w omawianym przypadku. Reasumując, czynność wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej przed jej Przekształceniem, w sytuacji, gdy Wnioskodawca będzie nadal wykorzystywał je do działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, będzie neutralna na gruncie podatku od towarów i usług.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz, przy czym – jak wynika z § 2 tego samego artykułu – czynsz może być oznaczony w pieniądzach lub w świadczeniach innego rodzaju.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu.

Mając na uwadze powołane przepisy należy stwierdzić, że najem wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych (zawierane umowy najmu mają zazwyczaj długotrwały charakter, a uzyskiwane korzyści z tego tytułu są w zasadzie stałe), bez względu na to, czy najem jest prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu tym podatkiem na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje, wycofać z działalności gospodarczej część lub wszystkie nieruchomości tj. lokale niemieszkalne (wykorzystywane na sklepy) i grunty znajdujące się na stanie środków trwałych Przedsiębiorstwa (Nieruchomości). Nieruchomości te zostaną przeniesione z majątku Przedsiębiorstwa do majątku prywatnego. Wnioskodawca w stosunku do części Nieruchomości posiadał przy ich nabyciu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wątpliwości Wnioskodawcy w okolicznościach niniejszej sprawy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wycofania Nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Chcąc odnieść się do powyższego należy przede wszystkim zaznaczyć, że jak wynika z treści wniosku Wnioskodawca, zamierza prowadzić działalność polegającą na wynajmie Nieruchomości. Nieruchomości będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a Wnioskodawca będzie nadal prowadził działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i posiadał status czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie istotne jest, że w podatku VAT nie występuje pojęcie „najmu prywatnego” i „najmu w ramach działalności gospodarczej”. W świetle przepisów ustawy działalnością gospodarczą jest każda czynność najmu czy dzierżawy niezależnie od tego, czy wynajmujący działalność tę zarejestrował czy nie i niezależnie od tego czy przedmiot najmu (dzierżawy) stanowi w jego działalności środek trwały.

W opisanym zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszej interpretacji, Nieruchomości zarówno przed jak i po wycofaniu ich ze środków trwałych obecnie prowadzonego Przedsiębiorstwa będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane cały czas do działalności gospodarczej.

Mając więc na względzie powołane przepisy prawa wskazać należy, że w przedstawionej sytuacji wycofanie Nieruchomości z prowadzonej działalności gospodarczej w celu ich wykorzystywania na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług nie będzie mieściło się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Przedmiotowe nieruchomości – jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego nie będą przekazane do majątku osobistego Wnioskodawcy i nie będą wykorzystywane na cele prywatne, lecz w związku z przeznaczeniem ich do wynajmu/sprzedaży, będą jak wskazał Wnioskodawca nadal wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem, wycofanie z działalności gospodarczej Nieruchomości w celu wykorzystywania ich na potrzeby wynajmu lub odsprzedaży tj. działalności opodatkowanej podatkiem VAT, nie będzie u Wnioskodawcy podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 5). Inne kwestie, które przedstawił Pan w opisie sprawy, a których nie objął Pan pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Jednocześnie informuję, że rozstrzygnięcia w interpretacji dokonano w wynikającym z treści wniosku założeniu, że Nieruchomości będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków podatkowoprawnych, w tym w postaci ochrony, o której mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT należy zaznaczyć, że rozstrzygnięcie w zakresie podatku od towarów i usług pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie przyjęte na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).