Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.289.2024.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Nabycie przez Panią środków pieniężnych, w wysokości (...) zł,
tytułem dyspozycji na wypadek śmierci po zmarłej babci, o
której dowiedziała się Pani (...) grudnia 2023 r. nie będzie
korzystać ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a
powołanej ustawy, bowiem nie dochowała Pani 6
miesięcznego terminu od dnia powstania obowiązku
podatkowego. Natomiast w przypadku dyspozycji w wysokości
(...) zł, o której dowiedziała się Pani (...) ma; ja 2024 r., a której
zgłoszenia dokonała Pani 11 września 2024 r. (wpływ do
urzędu 19 września 2024 r.), ma zastosowanie art. 4a ust. 2
ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli istotnie
uprawdopodobni Pani, że nie posiadała Pani wcześniej wiedzy
o tej dyspozycji.
Słowa kluczowe: dyspozycja-dyspozycja na wypadek śmierci
podatek-podatek od spadków i darowizn
zwolnienie
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienia od opodatkowania-Pozostałe
zwolnienia
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 1 -pkt 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 30 października 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 7 grudnia
    2024 r. (daty wpływu – 10 i 23 grudnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W toku czynności sprawdzających zgłoszeń SD-Z2, dotyczących nabycia środków
    pieniężnych tytułem dyspozycji na wypadek śmierci po Pani zmarłej babci, zgłoszenia te
    zostały odrzucone ze względu na niedochowanie terminu 6 miesięcy od powstania
    obowiązku podatkowego.
    Chodzi w tym wypadku o dwie różne dyspozycje:
    1. Dyspozycja na kwotę (...) zł.
    W tym wypadku, jako termin nabycia własności/istnienia konta bankowego w (...) w (...)
    datuje się na maj 2024 r. Wcześniej nie miała Pani informacji o istnieniu dyspozycji w tym
    banku, gdyż Pani babcia nie poinformowała Pani o fakcie posiadania konta w tym banku.
    Będąc w (...) w grudniu ((...) 2023 r.) była Pani w (...) i dowiedziała się Pani wtedy od
    pracownicy tego Banku, że udzielenie informacji na temat posiadania konta może
    nastąpić dopiero po uprawomocnieniu wyroku sądowego o nabyciu spadku po Pani babci.
    Sam testament nie upoważnia Pani do pobrania takich informacji.
    W ramach segregacji dokumentów znalezionych w mieszkaniu Pani babci i zabranych
    przez Panią do Pani domu w Niemczech, znalazła Pani w maju 2024 r. dyspozycje na Pani
    imię i nazwisko dotyczące (...). W tym momencie nie była Pani pewna czy dyspozycja jest
    aktualna, gdyż Pani babcia posiadała w swoich dokumentach informacje w różnych innych
    bankach. Musiała Pani dopiero będąc w (...) (...) maja 2024 r. złożyć wniosek o sprawdzenie
    aktualności dyspozycji i wypłatę środków pieniężnych. Pani mąż może potwierdzić fakt
    późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu. Za potwierdzeniem Pani
    prawdomówności stoi fakt, że gdyby wiedziała Pani o istnieniu dyspozycji w (...),
    dokonałaby Pani transakcji pobrania środków pieniężnych już w grudniu 2023 r.
    2. Dyspozycja na kwotę (...) zł w (...).
    W tym przypadku dokonała Pani zgłoszenia zgonu babci i przedstawiła Pani dyspozycję na
    wypadek śmierci (...) grudnia 2023 r. Transakcja została dokonana (...) grudnia 2023 r.
    Wskazuje Pani, jak i wcześniej w zgłoszeniu SD-Z2, w oświadczeniu indywidualnym o
    powodach złożenia deklaracji po terminie 6 miesięcy, że zgłoszenia po upływie 6 miesięcy
    dokonała Pani z powodu ciężkiego stanu zdrowia w momencie obowiązku złożenia
    oświadczenia o nabyciu środków pieniężnych.
    Od września 2023 r. znajdowała się Pani pod działaniem środków terapii (...). Skutki
    uboczne tej terapii były tak silne, że nie była Pani w stanie zająć się sprawami związanymi

    ze zgłoszeniem do urzędu skarbowego. Do (...) maja 2024 r. od stycznia 2024 r. była Pani
    na zwolnieniu lekarskim.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:
    Babcia zmarła (...) listopada 2023 r.
    O dyspozycji w wysokości (...) zł dowiedziała się Pani (...) grudnia 2023 r.
    O dyspozycji w wysokości (...) zł dowiedziała się Pani (...) maja 2024 r.
    Od (...) września 2023 r. poddaje się Pani (...) oraz terapii (...). Na początku września 2023 r.
    zostały zdiagnozowane u Pani (...). Pani babcia umarła (...) listopada 2023 r. i już wtedy nie
    była Pani w stanie przyjechać do Polski i uczestniczyć w pogrzebie babci. (...) grudnia 2023
    r. wraz z Pani mężem (obcokrajowcem nie znającym języka polskiego) udali się Państwo w
    drogę do (...) z zamiarem uporządkowania mieszkania Pani babci i zajęcia się sprawami
    spadkowymi. Niestety długa droga i ciągle trwająca terapia, która (...) pogorszyła Pani stan
    zdrowia. Poza złożeniem wniosku w (...), o zrealizowanie dyspozycji na wypadek śmierci
    (...) grudnia 2023 r., Pani fizyczny i mentalny stan nie pozwolił Pani na dalsze działania, w
    tym zajęcie się sprawami spadkowymi oraz złożenie zeznań podatkowych w urzędzie
    skarbowym. Pani mąż spakował różne dokumenty i papiery, które znalazł w mieszkaniu
    babci i zabrali je Państwo ze sobą do domu w Niemczech. Wyjazd do (...), długa i mecząca
    droga oraz dalsze (...) terapia (...) pogorszyły na tyle Pani stan zdrowia, że została Pani
    wyłączona z życia zwolnieniem lekarskim od połowy stycznia do (...) maja 2024 r. włącznie.
    (...) maja 2024 r. zajęła się Pani segregacją dokumentów po babci i natrafiła Pani na drugą
    dyspozycję bankową dotyczącą (...). (...) maja 2023 r. (winno być: 2024 r.) udała się Pani
    ponownie w drogę do (...). (...) maja 2024 r. udała się Pani do (...) sprawdzić czy dyspozycja
    na wypadek śmierci jest aktualna. W dokumentach babci znalazła Pani jeszcze inne
    dokumenty dotyczące kont bankowych, które babcia w międzyczasie polikwidowała. Nigdy
    nie rozmawiała Pani z babcią na tematy finansowe, ponieważ Pani babcia była bardzo
    skryta. Z tego powodu nie wiedziała Pani o istnieniu kont bankowych i dyspozycjach na
    swoje nazwisko. Transakcja w Banku (...) została zrealizowana (...) maja 2024 r. Deklaracje
    podatkowe dotyczące tych obu kwot złożyła Pani 11 września 2024 r. (wpływ do urzędu 19
    września 2024 r.).
    Pytania sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    1. Czy jest Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn od kwoty widniejącej na
    potwierdzeniu transakcji z (...) grudnia 2023 r. (dotyczy dyspozycji w wysokości (...) zł)?
    2. Czy jest Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn od kwoty widniejącej na
    potwierdzeniu transakcji z (...) maja 2024 r. (dotyczy dyspozycji w wysokości (...) zł)?
    Pani stanowisko w sprawie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    W Pani ocenie, jest Pani zwolniona z podatku od spadków i darowizn od kwoty (...) zł,
    ponieważ stan Pani przewlekłej i ciężkiej choroby (...) nie pozwolił Pani na złożenie
    deklaracji podatkowej w terminie 6 miesięcy.
    Jednocześnie uważa Pani, że jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn od kwoty
    (...) zł, ponieważ stan Pani przewlekłej i ciężkiej choroby (...) nie pozwolił Pani na
    natychmiastowe zajęcie się sprawami po śmierci babci oraz w związku z tym, że
    dowiedziała się Pani o istnieniu dyspozycji bankowej na wypadek śmierci dopiero (...) maja
    2024 r. Zeznanie podatkowe zostało złożone 19 września 2024 r., czyli w terminie 6
    miesięcy od momentu, w którym dowiedziała się Pani o istnieniu dyspozycji bankowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem'', podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
      1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
        testamentowego;
      2) darowizny, polecenia darczyńcy;
      3) zasiedzenia;
      4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
      5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez
        spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
      6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
      Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na
      podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek
      uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego
      otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek
      jego śmierci.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    też w tym zakresie należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Na spadek składa się ogół praw i obowiązków należących do zmarłego w chwili jego
    śmierci, które ze swej istoty mogą przejść na jego następców prawnych.
    Z art. 922 § 2 ww. Kodeksu wynika, że:
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    Do tej kategorii praw, między innymi, zalicza się nabycie prawa, po śmierci wkładcy, do
    wkładu oszczędnościowego posiadacza rachunku przez osobę, którą posiadacz wskazał –
    na wypadek jego śmierci – w umowie rachunku bankowego.
    Art. 56 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1646 ze zm.) stanowi, że:
      Posiadacz rachunku oszczędnościowego, rachunku oszczędnościowo-
      rozliczeniowego lub rachunku terminowej lokaty oszczędnościowej może polecić
      pisemnie bankowi dokonanie – po swojej śmierci – wypłaty z rachunku wskazanym
      przez siebie osobom: małżonkowi, wstępnym, zstępnym lub rodzeństwu określonej
      kwoty pieniężnej (dyspozycja wkładem na wypadek śmierci).
      Kwota wypłaty, o której mowa w ust. 1, bez względu na liczbę wydanych dyspozycji,
      nie może być wyższa niż dwudziestokrotne przeciętne miesięczne wynagrodzenie w

      sektorze przedsiębiorstw bez wypłat nagród z zysku, ogłaszane przez Prezesa
      Głównego Urzędu Statystycznego za ostatni miesiąc przed śmiercią posiadacza
      rachunku.
      Jeżeli posiadacz rachunku wydał więcej niż jedną dyspozycję wkładem na wypadek
      śmierci, a łączna suma dyspozycji przekracza limit, o którym mowa w ust. 2,
      dyspozycja wydana później ma pierwszeństwo przed dyspozycją wydaną wcześniej.
      Kwota wypłacona zgodnie z ust. 1 nie wchodzi do spadku po posiadaczu rachunku.
    Oznacza to, że osoba wskazana przez posiadacza w umowie rachunku bankowego, ma
    możliwość zadysponowania środkami zgromadzonymi na rachunku, bezpośrednio po
    śmierci, bez konieczności stwierdzenia praw do spadku przez sąd.
    Ustawodawca, określając przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn,
    objął zatem opodatkowaniem również nabycie praw, o jakich mowa powyżej, które do
    spadku nie wchodzą, co wynika wprost z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn.
    Regulacja powyższa powoduje zatem, że opodatkowaniu podlegają rzeczy i prawa
    majątkowe wchodzące w skład spadku, jak również pewne konkretnie określone prawa
    niewchodzące w skład spadku. Nabycie rzeczy i praw majątkowych podlegających
    dziedziczeniu, jak również praw niewchodzących do spadku następuje jednocześnie, tj. z
    chwilą śmierci spadkodawcy, i tym samym odpowiednio wkładcy. Jednakże w każdym z
    dwóch omawianych przypadków nabycie następuje na podstawie odrębnych unormowań
    ustawowych.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w art. 6 dla każdego rodzaju nabycia
    odrębnie moment powstania obowiązku podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu praw do wkładów
      oszczędnościowych określonych w art. 1 ust. 2 – z chwilą śmierci wkładcy.
    Art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, że:
      Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
      potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
      majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku
      podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy
      spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu
      dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia
      wlicza się do podstawy wymiaru.
    Stosownie do treści art. 9 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i
      praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
      1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
      2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
      3) 5733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
      Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy
      następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych
      ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych
      dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w
      okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości
      nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od
      opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z
      obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków,
      ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i
      prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

    Jak stanowi art. 14 ust. 1-3 omawianej ustawy:
      Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony
      jest nabywca.
      Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do
      osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
      Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
      1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową,
        rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
      2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków
        pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków
        rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
      3) do grupy III – innych nabywców.
    Podatek oblicza się według skali podatkowej określonej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn.
    Zgodnie z art. 15 ust. 3 ww. ustawy:
      Przy ustalaniu wysokości podatku przyjmuje się kwoty wartości rzeczy i praw
      majątkowych określone w art. 4 ust. 1 pkt 5 i w art. 9 ust. 1 oraz skale podatkowe
      określone w ust. 1 obowiązujące w dniu powstania obowiązku podatkowego, z
      zastrzeżeniem ust. 4.
    Z kolei w myśl art. 17 ust. 4 omawianej ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych ustala, w drodze rozporządzenia,
      kwoty wartości rzeczy i praw majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające
      opodatkowaniu, o których mowa w art. 9 ust. 1, oraz skale podatkowe, o których
      mowa w art. 15 ust. 1, z uwzględnieniem zasad określonych w ust. 1-3.
    Zgodnie z powyższym przepisem, Minister Finansów zmienił kwoty wartości rzeczy i praw
    majątkowych zwolnione od podatku i niepodlegające opodatkowaniu, a także określone w
    art. 15 ust. 1 skale podatkowe.
    Na dzień śmierci Spadkodawczyni, a więc i daty powstania obowiązku podatkowego, tj. na
    (...) listopada 2023 r. – zgodnie z § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28
    czerwca 2023 r. w sprawie ustalenia kwot wartości rzeczy i praw majątkowych
    zwolnionych od podatku od spadków i darowizn i niepodlegających opodatkowaniu tym
    podatkiem oraz skal podatkowych, według których oblicza się ten podatek (Dz.U. poz.
    1226), opodatkowanie dla nabycia zaliczanego do I grupy podatkowej następuje według
    skali podatkowej:
    Kwoty nadwyżki w złPodatek wynosi
    ponaddo
    1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej
        11 8333%
    11 83323 665355 zł i5% od nadwyżki ponad 11 833 zł
    23 665  946 zł 60 gr i7% od nadwyżki ponad 23 665 zł
    Niezależnie od powyższego, ustawodawca przewidział także zwolnienie z opodatkowania
    dla najbliższej rodziny, określone w art. 4a ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn, zgodnie z którym:

      Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
      małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli
      zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
      urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
      podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
      przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
      uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
      zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
      Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po
      upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lub ust. 1a, zwolnienie, o którym
      mowa w ust. 1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe
      naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia, w
      którym dowiedział się o ich nabyciu, oraz uprawdopodobni fakt późniejszego
      powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
    W myśl art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
      W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności
      rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla
      nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
    Z wniosku wynika, że nabyła Pani środki pieniężne tytułem dyspozycji na wypadek śmierci
    po Pani zmarłej babci; babcia zmarła (...) listopada 2023 r. Były to dwie różne dyspozycje:
    - dyspozycja w wysokości (...) zł, o której – według wskazania we wniosku – dowiedziała się
    Pani (...) grudnia 2023 r.
    - dyspozycja w wysokości (...) zł, o której – według wskazania we wniosku – dowiedziała się
    Pani (...) maja 2024 r.
    Deklaracje podatkowe dotyczące tych obu kwot złożyła Pani 11 września 2024 r. (wpływ do
    urzędu 19 września 2024 r.).
    Według Pani, do nabycia na podstawie obu dyspozycji przysługuje Pani zwolnienie.
    Stosownie do przywołanego powyżej art. 6 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, dniem nabycia przez Panią środków pieniężnych zgromadzonych na kontach
    bankowych tytułem dyspozycji wkładem na wypadek śmierci, jest data śmierci wkładczyni
    (Pani babci), tj. (...) listopada 2023 r. Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu praw
    do wkładów oszczędnościowych określonych w art. 1 ust. 2 – z chwilą śmierci wkładcy.
    Z powołanego powyżej art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn
    wynika, że podstawowym warunkiem dla skorzystania ze zwolnienia od podatku od
    spadków i darowizn jest zgłoszenie faktu nabycia majątku naczelnikowi właściwego
    urzędu skarbowego. Zgłoszenie powinno zostać złożone w terminie 6 miesięcy od dnia
    powstania obowiązku podatkowego.
    W opisanej powyżej sytuacji istotne znaczenie ma zatem art. 4a ust. 2 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem przypadku kiedy nabywca dowiedział
    się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których
    mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z jego treścią, omawiane zwolnienia stosuje się wówczas, gdy nabywca zgłosi te
    rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie 6
    miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu oraz uprawdopodobni fakt
    późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.
    Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że nabycie przez Panią środków
    pieniężnych, w wysokości (...) zł, tytułem dyspozycji na wypadek śmierci po zmarłej babci,
    o której dowiedziała się Pani (...) grudnia 2023 r. nie będzie korzystać ze zwolnienia
    podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy, bowiem nie dochowała Pani 6
    miesięcznego terminu od dnia powstania obowiązku podatkowego.

    Pani sytuacja zdrowotna, na którą Pani się powołuje, nie ma wpływu na ustalenie czy Pani
    zachowała ustawowe terminy do zgłoszenia nabycia w celu uzyskania zwolnienia.
    Omawiany przepis jednoznacznie określa bowiem w jaki sposób oblicza się termin 6
    miesięcy.
    Zatem nie uzyskała Pani prawa do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn z tytułu
    nabycia środków pieniężnych tytułem tej dyspozycji. Kwota (...) zł stanowi podstawę
    opodatkowania, zgodnie z art. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    W tej części należało więc uznać Pani stanowisko za nieprawidłowe.
    Natomiast w przypadku dyspozycji w wysokości (...) zł, o której dowiedziała się Pani (...)
    maja 2024 r., a której zgłoszenia dokonała Pani 11 września 2024 r. (wpływ do urzędu 19
    września 2024 r.), ma zastosowanie art. 4a ust. 2 ustawy o podatku od spadków i
    darowizn, jeżeli istotnie uprawdopodobni Pani, że nie posiadała Pani wcześniej wiedzy o
    tej dyspozycji. Przepis ten dotyczy bowiem przypadku, kiedy nabywca dowiedział się o
    nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w
    art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy. Omawiane zwolnienia stosuje się wówczas, gdy nabywca zgłosi
    te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w
    terminie 6 miesięcy od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu oraz uprawdopodobni
    fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu. Jak wynika z treści wniosku
    dokonała Pani takiego zgłoszenia, wraz z wyjaśnieniem przyczyn niedochowania
    pierwotnego terminu.
    Wobec tego w tej części należało uznać Pani stanowisko za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się z opisem
    zdarzenia podanym przez Panią w złożonym wniosku, natomiast jeśli stan odbiega od
    rzeczywistości – co może być weryfikowane w postępowaniu dowodowym – interpretacja
    nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.