Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-2.440.187.2021.4.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-07
Teza: WIS usługa – zakwaterowanie pracowników w wynajmowanej przez Wnioskodawcę nieruchomości.
Słowa kluczowe: najem; usługi; zakwaterowanie; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 maja 2021 r. (data wpływu 1 czerwca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) oraz pismem z dnia 6 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zakwaterowanie pracowników w wynajmowanej przez Wnioskodawcę nieruchomości

**Opis usługi**: Wnioskodawca zawarł umowę najmu z przedsiębiorcą, której przedmiotem jest oddanie części nieruchomości (…) z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe dla pracowników Wnioskodawcy z (…). Wynajmowana nieruchomość jest wyposażona w podstawowe meble i sprzęty. W pokojach znajdują się: łóżko, szafa, krzesła. Ilość osób zamieszkujących pokój jest zależna od ilości pracowników zamieszkujących wynajmowaną nieruchomość. Najczęściej jest to jeden pokój na dwóch pracowników. Na dzień (…) jest to (…) pracowników. Pracownicy mieszkają w nieruchomości w trakcie trwania umowy o pracę bądź do momentu, kiedy sami zdecydują o przeprowadzce do innego miejsca (np. w związku ze sprowadzeniem rodziny do Polski) lub wypowiedzą umowę o pracę. Wydanie i odbiór nieruchomości przez pracownika odbywa się bez zawierania umowy najmu oraz protokołu. Ustne ustalenia umowy z pracownikami są następujące: Wnioskodawca na czas trwania umowy o pracę daje możliwość pracownikom z (…) zamieszkanie w nieruchomości; pracownicy obowiązani są do poszanowania nieruchomości oraz po okresie mieszkania do oddania lokalu w stanie niepogorszonym; pracownik może wykorzystywać nieruchomość wyłącznie na cele mieszkaniowe; w trakcie najmu brak jest okresu wypowiedzenia; usługa sprzątania nieruchomości obejmuje cotygodniowe sprzątanie pokoi i części wspólnych; pracownikowi za jego zgodą potrącane jest z wynagrodzenia (…) zł, z czego (…) zł dotyczy najmu nieruchomości a (…) zł usługi sprzątania. Brak jest regulaminu korzystania z nieruchomości, a ustalenia ustne są następujące: pracownik nie może dokonywać zmian stanu przedmiotu najmu, w tym remontów, przebudów i adaptacji; pracownik zobowiązany jest użytkować przedmiot najmu zgodnie z przeznaczeniem, z dbałością o jego stan sanitarny i techniczny, w sposób nie przekraczający normalnego zużycia, wynikającego z bieżącej eksploatacji; pracownik zobowiązany jest do utrzymywania przedmiotu najmu w należytym porządku oraz czystości; w całym lokalu obowiązuje zakaz urządzania hałaśliwych imprez i spotkań naruszających porządek domowy; wyposażenie przedmiotu najmu może być użytkowane przez pracownika wyłącznie w lokalu; wynajmujący nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pracownika wniesione do lokalu mieszkalnego. Celem udostępniania pracownikowi nieruchomości jest tymczasowy pobyt związany z pracą. Nieruchomość służy pracownikowi celem zaspokojenia podstawowych potrzeb, takich jak: odpoczynek, spożycie posiłków, higiena osobista. Nie ma możliwości zameldowania pracownika przebywającego w nieruchomości na pobyt stały.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 55

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 1 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) oraz pismem z dnia 6 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.), o doprecyzowanie opisu usługi oraz umowę najmu.

**W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi**

Wnioskodawca prowadzi działalność świadczenia usług transportowych. W związku z trudnościami znalezienia pracowników, zatrudnia cudzoziemców. Wnioskodawca zawarł umowę najmu z przedsiębiorcą, której przedmiotem jest oddanie części nieruchomości (…) z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe dla pracowników Wnioskodawcy.

W związku z tym Wnioskodawca otrzymuje od kontrahenta fakturę VAT składającą się z dwóch pozycji, tj. za usługi noclegowe (stawka VAT 8%) oraz za sprzątanie (stawka VAT 23%). Wnioskodawca całą kwotę wynikającą z umowy płaci miesięcznie do kontrahenta na podstawie wystawionej przez niego faktury VAT. Natomiast pracownikom (za ich zgodą) jest częściowo potrącona kwota za korzystanie z wynajmowanej nieruchomości, tj. określona kwota za wynajem mieszkania i określona kwota za sprzątanie. Wnioskodawca traktuje tą czynność jako odpłatne świadczenie usług, gdzie opodatkowaniu podlega tylko ta część, którą pracownik pokrył ze swojego wynagrodzenia. W ocenie Wnioskodawcy usługę najmu i usługę sprzątania należy traktować jako usługę kompleksową.

W uzupełnieniu z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu 20 lipca 2021 r.) Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania w następujący sposób:

1\. Czy najem dotyczy całej wynajmowanej przez Wnioskodawcę nieruchomości (…)?

Wnioskodawca wynajmuje pracownikom całą wynajmowaną przez siebie nieruchomość (…).

2\. Czy nieruchomość jest najmowana jednemu najemcy (pracownikowi Wnioskodawcy)?

Nie, nieruchomość jest najmowana przez pracowników Wnioskodawcy z (…). Na dzień (…) jest to (…) pracowników.

3\. Na jaki okres zawarta jest umowa najmu nieruchomości będąca przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Umowa najmu z właścicielem nieruchomości zawarta jest na czas nieokreślony. Wnioskodawca nie zawarł umowy na najem w formie pisemnej z pracownikami. Pracownicy mają możliwość zamieszkania w ww. nieruchomości w czasie trwania umowy o pracę.

4\. Jaki jest okres wypowiedzenia umowy najmu nieruchomości będącej przedmiotem wniosku? – należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Okres wypowiedzenia umowy najmu z właścicielem nieruchomości wynosi (…). Wnioskodawca nie ustalił z pracownikami okresu wypowiedzenia.

5\. W jaki sposób nastąpi wydanie i odbiór nieruchomości najemcy?

Wydanie i odbiór nieruchomości przez pracownika odbywa się bez zawierania umowy najmu oraz protokołu. Pracownicy wyrażają zgodę na potrącenie z wynagrodzenia kwoty (…) zł miesięcznie. Pracownicy z (…) po wyrażeniu chęci zamieszkania w ww. nieruchomości udają się do niej celem zamieszkania. W razie powzięcia decyzji przez pracownika o zakończeniu zamieszkiwania nieruchomości opuszczają oni lokal.

6\. Czy najemca zobowiązany jest uiścić kaucję zabezpieczającą? Jeżeli tak, należy wskazać warunki uiszczania kaucji.

Pracownicy nie są zobowiązani wpłacać kaucji.

7\. Czy budynek (nieruchomość) jest wyposażony w recepcję, z której może korzystać najemca?

W budynku nie znajduje się recepcja.

8\. Czy wynajmowana nieruchomość będzie umeblowana i wyposażona? Jeżeli tak, należy wskazać rodzaj umeblowania i wyposażenia znajdującego się w nieruchomości.

Wynajmowana nieruchomość jest wyposażona w podstawowe meble i sprzęty. W pokojach znajdują się łóżko, szafa, krzesła. W kuchni znajduje się sprzęt AGD niezbędny do przygotowania posiłków. Łazienka zawiera prysznic, osobno jest toaleta. Udostępniona jest pralka.

9\. Czy celem najmu jest zamieszkanie, tzn. czy cel jest związany ze stałym interesem życiowym najemcy? Jeżeli tak, należy opisać cel i powiązanie.

Pracownicy zamieszkujący nieruchomość wiążą z Polską swoją przyszłość. Chcą oni sprowadzić do Polski swoje rodziny z (…). W trakcie trwania umowy o pracę Wnioskodawca daje możliwość zamieszkania przez pracowników z (…) w ww. nieruchomości. Pracownicy mieszkają tam do momentu kiedy sami zdecydują o przeprowadzce do innego miejsca. Okres ten jest różny.

10\. Czy może celem najmu jest zaspokojenie potrzeb związanych z czasowym pobytem najemcy w lokalu? Jeżeli tak, należy opisać tę potrzebę.

Odpowiedź w pkt 9.

11\. Czy jest możliwość zameldowania najemcy przebywającego w nieruchomości na pobyt stały?

Nie ma takiej możliwości.

12\. Jakie konkretnie czynności wykonywane są w ramach sprzątania nieruchomości? Należy szczegółowo opisać te czynności. Opisy nie mogą zawierać alternatyw.

Sprzątana jest cała wynajmowana nieruchomość – kuchnia, pokoje, łazienka, toaleta. Utrzymywana jest czystość podłóg, mycie stref sanitarnych, opróżnianie koszy na śmieci, mycie powierzchni szklanych, czyszczenie sprzętów AGD, mycie zlewu, wycieranie kurzu z mebli.

13\. Czy usługi sprzątania są wykonywane w trakcie trwania umowy najmu nieruchomości, czy w przerwie pomiędzy pobytami najemców?

Sprzątanie odbywa się w trakcie wynajmowania nieruchomości.

14\. Jeżeli usługi sprzątania są wykonywane w trakcie trwania umowy najmu nieruchomości, to z jaką częstotliwością są one wykonywane?

Sprzątanie odbywa się raz w tygodniu.

15\. Czy usługi składające się na świadczenie kompleksowe (najem i sprzątanie) z punktu widzenia najemcy tworzą jedną całość?

Tak, z punktu widzenia najemcy usługa najmu i sprzątania stanowi jedną całość.

16\. Czy usługi składające się na świadczenie kompleksowe (najem i sprzątanie) prowadzą do realizacji określonego celu – jeśli tak, to należy wskazać ten cel?

Celem usługi najmu i sprzątania jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych pracowników z (…).

17\. Na czym konkretnie polega (należy szczegółowo i precyzyjnie opisać) zależność między usługami wchodzącymi w skład świadczenia kompleksowego (najem i sprzątanie), powodująca, że usługi te nie mogą być świadczone odrębnie?

Najem i sprzątanie są przedmiotem jednej umowy najmu i dotyczą tej samej nieruchomości. Opłata za sprzątanie jest jednakowa dla każdego z pracowników. Pracownicy nie mają wpływu kto będzie im wykonywał usługę sprzątania. Sprzątanie wykonywane jest w pomieszczeniach prywatnych pracowników, jak i w częściach wspólnych. Wnioskodawca jest obciążany przez (…) za usługę najmu i sprzątania na jednej fakturze.

18\. Która z usług (najem czy sprzątanie) – zdaniem Wnioskodawcy – jest elementem dominującym w ramach świadczenia kompleksowego? Jakie okoliczności przesądzają o tym, że dana usługa ma charakter dominujący?

Dominującą usługą, zdaniem Wnioskodawcy, jest usługa najmu. To ona ma zaspokoić potrzeby mieszkaniowe pracowników z (…). Świadczenie sprzątania uzyskiwane przez pracowników nie mają dla nich znaczenia bez usług najmu, a jego uzyskanie nie wydaje się stanowić celu samego w sobie, lecz środek do lepszego wykorzystania najmu.

19\. Która z usług (najem czy sprzątanie) – zdaniem Wnioskodawcy – ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego (elementu dominującego) i na czym ta niezbędność polega?

Charakter pomocniczy, zdaniem Wnioskodawcy, należy przypisać do usługi sprzątania. Niezbędne jest utrzymanie czystości zarówno w wynajmowanych pokojach, jak również w częściach wspólnych.

20\. W jaki sposób usługa pomocnicza przyczynia się (służy) do lepszego wykonania świadczenia głównego (elementu dominującego)?

Usługa sprzątania niewątpliwie wpływa na komfort życia w wynajmowanej nieruchomości – pozwala zachować czystość wynajmowanych pomieszczeń. Meble i sprzęty gospodarstwa domowego utrzymane w czystości służą dużej.

21\. Na jakich zasadach rozliczane jest wynagrodzenie (ustalana jest cena) za świadczenie kompleksowe, na które składa się najem nieruchomości i sprzątanie? Należy opisać jedną konkretną sytuację.

Pracownicy są obciążani potrąceniem z wynagrodzenia (…) zł miesięcznie. Kwota ta jest stała i taka sama dla każdego pracownika. Kwota (…) zł jest opłatą za czynsz, a (…) zł stanowi opłata za usługę sprzątania.

Wnioskodawca oświadczył także, że z pracownikami nie została zawarta w formie pisemnej umowa na najem. Ustne ustalenia umowy najmu są następujące:

a) Wnioskodawca na czas trwania umowy o pracę daje możliwość pracownikom z (…) zamieszkanie w (…),

b) pracownicy obowiązani są do poszanowania nieruchomości oraz po okresie mieszkania do oddania lokalu w stanie niepogorszonym,

c) pracownik może wykorzystywać nieruchomość wyłącznie na cele mieszkaniowe,

d) w trakcie najmu brak jest okresu wypowiedzenia,

e) usługa sprzątania nieruchomości obejmuje cotygodniowe sprzątanie pokoi i części wspólnych,

f) pracownikowi za jego zgodą potrącane jest z wynagrodzenia (…) zł, z czego (…) zł dotyczy najmu nieruchomości a (…) zł usługi sprzątania.

Natomiast w uzupełnieniu z dnia 6 września 2021 r. (data wpływu 9 września 2021 r.) Wnioskodawca odpowiedział na zadane przez tutejszy organ pytania jak niżej:

1\. Podanie klasyfikacji PKOB (Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych) nieruchomości, której część Wnioskodawca wynajmuje.

Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych 1122 – Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

2\. Czy pracowników obowiązuje regulamin korzystania z nieruchomości? Jeżeli tak, należy przesłać ten regulamin. Jeżeli nie został spisany i są to ustalenie ustne, należy je dokładnie opisać.

Brak jest regulaminu korzystania z nieruchomości. Ustalenia ustne są następujące:

· Najemca nie może dokonywać zmian stanu przedmiotu najmu, w tym remontów, przebudów i adaptacji.

· Najemca zobowiązany jest użytkować przedmiot najmu zgodnie z przeznaczeniem, z dbałością o jego stan sanitarny i techniczny, w sposób nie przekraczający normalnego zużycia, wynikającego z bieżącej eksploatacji.

· Najemca zobowiązany jest do utrzymywania przedmiotu najmu w należytym porządku oraz czystości.

· W całym lokalu obowiązuje zakaz urządzania hałaśliwych imprez i spotkań naruszających porządek domowy.

· Wyposażenie przedmiotu najmu może być użytkowane przez Najemcę wyłącznie w lokalu.

· Wynajmujący nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy Najemcy wniesione do Lokalu mieszkalnego.

3\. Czy danemu pracownikowi udostępniany jest jeden, oddzielny pokój/pomieszczenie, czy miejsce noclegowe w danym pokoju/pomieszczeniu – czyli jeden pokój/pomieszczenie jest udostępniane kilku pracownikom?

Ilość osób zamieszkujących pokój jest zależna od ilości pracowników zamieszkujących wynajmowaną nieruchomość. Najczęściej jest to jeden pokój na dwóch pracowników. Zdarza się, że pokój zajmowany jest wyłącznie przez jednego pracownika.

4\. Na jaki okres Wnioskodawca zawiera umowy o pracę z pracownikami?

Umowy o pracę z pracownikami są zawierane początkowo na (…) okres próbny, następnie na umowę o pracę na czas określony – (…) miesiące. Potem pracownicy otrzymują umowy na czas nieokreślony.

5\. Na jaki okres Wnioskodawca udostępnia pracownikowi nieruchomość? Należy wskazać jedną konkretną sytuację.

Nieruchomość jest udostępniana pracownikowi na okres trwania umowy o pracę. Przykładowo jeżeli pracownik wypowiedział umowę o pracę to lokal musi opuścić do końca okresu wypowiedzenia.

6\. Należy wyjaśnić szczegółowo cel „najmu”. Czy jest on związany z zamiarem ustanowienia w nieruchomości stałego miejsca zamieszkania, w którym koncentrują się sprawy osobiste i rodzinne pracownika? Czy jest to może miejsce tymczasowe, w celu pobytu związanego tylko z pracą (zaspokajające podstawowe potrzeby odpoczynku, snu, przygotowania i spożycia posiłków oraz higieny osobistej)? Należy uzasadnić twierdzenie.

Celem najmu jest tymczasowy pobyt związany z pracą. Pracownik w momencie zatrudnienia u Wnioskodawcy może zamieszkać w lokalu natomiast opuścić musi go najpóźniej w dniu zakończenia umowy pracy. Nieruchomość służy pracownikowi celem zaspokojenia podstawowych potrzeb, takich jak: odpoczynek, spożycie posiłków, higiena osobista.

7\. W związku ze wskazaniem przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu sprawy, że pracownicy zamieszkujący nieruchomość wiążą z Polską swoją przyszłość i chcą sprowadzić do Polski swoje rodziny z (…) należy wskazać, czy w sytuacji sprowadzenia rodziny do Polski, pracownik nadal mieszka z innymi pracownikami w nieruchomości? Jeżeli tak, czy pracownik mieszka tam razem ze sprowadzoną rodziną, czy rodzina mieszka w innej nieruchomości?

Pracownicy po sprowadzeniu rodziny do Polski nie mieszkają w ww. nieruchomości. Znajdują sobie wtedy własne lokum.

8\. Czy pracownik może – w trakcie mieszkania w nieruchomości – przyjmować gości?

Pracownicy w trakcie mieszkania w nieruchomości mogą przyjmować gości.

9\. Czy pracownik może w wynajmowanym lokalu trzymać zwierzęta domowe?

Pracownicy w trakcie mieszkania w nieruchomości mogą trzymać zwierzęta domowe.

10\. Czy w wynajmowanym lokalu pracownik może wstawić swoje meble?

Pracownicy w trakcie mieszkania w nieruchomości mogą wstawić swoje meble.

(…).

**Uzasadnienie sposobu zidentyfikowania świadczenia na potrzeby podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W złożonym w dniu 1 czerwca 2021 r. wniosku o wydanie WIS w części D.1. „Przedmiot wniosku” Wnioskodawca zaznaczył kwadrat 3. „towar/y lub usługa/i”, natomiast w poz. 53. „Liczba towarów lub usług których dotyczy wniosek” wskazał „2”. W dniu 28 maja 2021 r. Wnioskodawca dokonał opłaty od wniosku w wysokości 80 zł. Tak oznaczony przedmiot wniosku wskazuje, że w ocenie Wnioskodawcy dwie usługi razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu – świadczenie kompleksowe. Ponadto, jako klasyfikację, według której ma zostać zaklasyfikowany przedmiot wniosku wskazano Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU).

Jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter świadczenia realizowanego przez niego.

W kwestii związanej z oceną charakteru świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), powinna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać usługi głównej bez usługi pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej usługi wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu usługi kompleksowej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (zwany dalej TSUE) w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

W wyroku tym TSUE zauważył również, że dla ustalenia, czy mamy do czynienia z jednolitą usługą, czy też z różnymi usługami, fakt ustalenia jednej ceny za świadczenie (świadczenia) nie ma znaczenia decydującego, może jedynie sugerować, że w rzeczywistości mamy do czynienia z jednolitą usługą. Jednakże, jeżeli okoliczności wskazują na to, że nabywca miał zamiar nabyć nie tyle jednolitą, kompleksową usługę, ile dwie różne usługi, wówczas cenę należy stosownie, proporcjonalnie rozdzielić i każdej usłudze przypisać stosowną dla niej część.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

· w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

· w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego, czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie występuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z wyroku z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-527/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawca zawarł umowę najmu z przedsiębiorcą, której przedmiotem jest oddanie części nieruchomości (…) – w budynku sklasyfikowanym w PKOB 1122 – z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe dla pracowników Wnioskodawcy. Umowa najmu z właścicielem nieruchomości zawarta jest na czas nieokreślony. Wnioskodawca nie zawarł umowy na najem w formie pisemnej z pracownikami.

Ustne ustalenia umowy najmu są następujące:

a) Wnioskodawca na czas trwania umowy o pracę daje możliwość pracownikom z (…) zamieszkania w wynajętej przez Wnioskodawcę w tym celu części nieruchomości,

b) pracownicy obowiązani są do poszanowania nieruchomości oraz po okresie mieszkania do oddania lokalu w stanie niepogorszonym,

c) pracownik może wykorzystywać nieruchomość wyłącznie na cele mieszkaniowe,

d) w trakcie udostępniania pracownikowi lokalu brak jest okresu wypowiedzenia,

e) usługa sprzątania nieruchomości obejmuje cotygodniowe sprzątanie pokoi i części wspólnych,

f) pracownikowi za jego zgodą potrącane jest z wynagrodzenia (…) zł, z czego (…) zł dotyczy najmu nieruchomości a (…) zł usługi sprzątania.

W trakcie trwania umowy o pracę Wnioskodawca daje zatem możliwość pracownikom z (…) zamieszkania w ww. nieruchomości. Pracownicy mieszkają tam do momentu, kiedy sami zdecydują o przeprowadzce do innego miejsca bądź wypowiedzą umowę o pracę.

Nieruchomość jest wyposażona w podstawowe meble i sprzęty. W pokojach znajdują się: łóżko, szafa, krzesło. W kuchni znajduje się sprzęt AGD niezbędny do przygotowania posiłków. Łazienka zawiera prysznic, osobno jest toaleta. Udostępniona jest pralka.

Sprzątanie odbywa się w trakcie wynajmowania nieruchomości, raz w tygodniu. Sprzątana jest cała wynajmowana nieruchomość – kuchnia, pokoje, łazienka, toaleta (zatem zarówno pokoje zajmowane przez pracowników, jak i części wspólne). Utrzymywana jest czystość podłóg, mycie stref sanitarnych, opróżnianie koszy na śmieci, mycie powierzchni szklanych, czyszczenia sprzętów AGD, mycie zlewu, wycieranie kurzu z mebli. Opłata za sprzątanie jest jednakowa dla każdego z pracowników, a pracownicy nie mają wpływu kto będzie im wykonywał usługę sprzątania.

Analiza przedstawionego opisu czynności, które świadczy Wnioskodawca, w szczególności warunków ich świadczenia wskazuje, że należy uznać je za jedno świadczenie (usługę), składające się z kilku elementów. Nabywając usługę czasowego przebywania w nieruchomości pracownik oczekuje, że Wnioskodawca dostarczy mu: umeblowany pokój z możliwością korzystania z części wspólnych budynku (kuchnia, łazienka, toaleta) oraz sprzątanie nieruchomości.

Pracownik korzystający z nieruchomości w żaden sposób nie ma wpływu na ilość elementów tworzących nabywaną usługę, jak również nie ma możliwości wyboru świadczeniodawców.

Zatem usługobiorca (pracownik) w ramach usługi czasowego przebywania w nieruchomości (na czas trwania umowy o pracę, do momentu decyzji o przeprowadzce do innego miejsca bądź wypowiedzenia umowy o pracę) otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną pojedynczą usługę i w równym stopniu się na nią składają.

Podsumowując, usługę wykonywaną przez Wnioskodawcę polegającą na odpłatnym udostępnianiu nieruchomości należy, w kontekście art. 42b ust. 5 ustawy, traktować jako jedną usługę (o której mowa w pkt 1 ww. przepisu).

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

· grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

· usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

· usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

· usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

· usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

· usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

· usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

· tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

· usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

· usługi gastronomiczne,

· usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

· usługi stołówkowe,

· usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

· gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

· sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

· wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

· usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w 93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” obejmuje:

· -usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

· -usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

· usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Niniejsze grupowanie obejmuje zatem zapewnienie zakwaterowania na dłuższy okres osobom pracującym.

W tym miejscu należy odnieść się do samego pojęcia „zakwaterowanie”. W związku z tym, że nie zostało ono zdefiniowane w ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, „zakwaterować” znaczy „przydzielić komuś miejsce czasowego zamieszkania”. Z kolei „zakwaterować się” znaczy „zamieszkać gdzieś tymczasowo”.

Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, Wnioskodawca udostępnia odpłatnie zatrudnionym u niego pracownikom z (…) nieruchomość, która jest wyposażona w podstawowe meble i sprzęty. W pokojach znajdują się: łóżko, szafa, krzesła. W kuchni znajduje się sprzęt AGD niezbędny do przygotowania posiłków. Łazienka zawiera prysznic, osobno jest toaleta. Udostępniona jest także pralka. Ilość osób zamieszkujących pokój jest zależna od ilości pracowników zamieszkujących wynajmowaną nieruchomość. Najczęściej jest to jeden pokój na dwóch pracowników. Zdarza się, że pokój zajmowany jest wyłącznie przez jednego pracownika. Na dzień (…) jest to (…) pracowników. Pracownicy wyrażają zgodę na potrącenie z wynagrodzenia kwoty (…) zł miesięcznie.

Pracownicy mają możliwość zamieszkania w ww. nieruchomości w czasie trwania umowy o pracę. Wnioskodawca nie ustalił z pracownikami okresu wypowiedzenia. Pracownik w momencie zatrudnienia u Wnioskodawcy może zatem zamieszkać w nieruchomości, natomiast opuścić ją musi najpóźniej w dniu zakończenia umowy pracy. Pracownicy mieszkają tam w trakcie trwania umowy o pracę bądź do momentu, kiedy sami zdecydują o przeprowadzce do innego miejsca (np. w związku ze sprowadzeniem rodziny do Polski) lub wypowiedzą umowę o pracę. Wydanie i odbiór nieruchomości przez pracownika odbywa się bez zawierania umowy najmu oraz protokołu.

Brak jest regulaminu korzystania z nieruchomości, a ustalenia ustne są następujące:

· Pracownik nie może dokonywać zmian stanu przedmiotu najmu, w tym remontów, przebudów i adaptacji.

· Pracownik zobowiązany jest użytkować przedmiot najmu zgodnie z przeznaczeniem, z dbałością o jego stan sanitarny i techniczny, w sposób nie przekraczający normalnego zużycia, wynikającego z bieżącej eksploatacji.

· Pracownik zobowiązany jest do utrzymywania przedmiotu najmu w należytym porządku oraz czystości.

· W całym lokalu obowiązuje zakaz urządzania hałaśliwych imprez i spotkań naruszających porządek domowy.

· Wyposażenie przedmiotu najmu może być użytkowane przez pracownika wyłącznie w lokalu.

· Wynajmujący nie ponosi odpowiedzialności za rzeczy pracownika wniesione do Lokalu mieszkalnego.

Jak wskazał Wnioskodawca, celem udostępniania lokalu pracownikowi jest tymczasowy pobyt związany z pracą. Nieruchomość służy pracownikowi celem zaspokojenia podstawowych potrzeb, takich jak: odpoczynek, spożycie posiłków, higiena osobista. Nie ma możliwości zameldowania pracownika przebywającego w nieruchomości na pobyt stały.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że dział PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem” jest klasyfikacją najbardziej odzwierciedlającą opisane powyżej świadczenie, ponieważ ww. usługa ma charakter tymczasowy, nie jest związana z pobytem stałym i nie jest świadczona w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych pracowników, którym nieruchomość jest udostępniana.

Zatem z uwagi na swoją specyfikę, będąca przedmiotem wniosku usługa zakwaterowania osób fizycznych (pracowników Wnioskodawcy) w nieruchomości, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z art. 41 ust. 2 ustawy wynika, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem analizy, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS nie ma zastosowania w przypadku gdy usługa będąca przedmiotem wniosku będzie świadczona na innych zasadach lub w innych okolicznościach niż przedstawione we wniosku.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

· podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

· usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).