Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.157.2025.2.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: W zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu
osobowego przez osobę z orzeczoną niepełnosprawnością.
Słowa kluczowe: niepełnosprawność-niepełnosprawność narządów ruchu
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia od podatku-Zwolnienia
podmiotowe-Osoby nabywające na potrzeby własne
sprzęt rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery,
motocykle lub samochody osobowe
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 4-art. 8-pkt 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków
    podatkowych zakupu samochodu osobowego przez osobę z orzeczoną
    niepełnosprawnością. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z
    20 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    13 kwietnia 2025 r. zakupiła Pani auto marki (...), rok produkcji 2016 r., za kwotę 37 000 zł.
    15 kwietnia w Urzędzie Skarbowym (...) zapłaciła Pani podatek w kwocie 740 zł.
    Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim, stopień przyczyny
    niepełnosprawności 10-N (powstała w wyniku choroby neurologicznej). Zgodnie z
    orzeczeniem Powiatowego Zespołu ds. Orzekania o Niepełnosprawności posiada Pani
    wskazania dot. „konieczności zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki
    pomocnicze oraz techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby – wymaga.”
    Pani leczenie wymaga dwóch form: przyjmowania zleconych leków farmakologicznych
    oraz rehabilitacji, której celem jest utrzymanie Pani sprawności ruchowej, jak również
    spowolnienie rozwoju Pani choroby.
    Zakupiła Pani samochód, aby przemieszczanie się na różnych odległościach i stosowanie
    zalecanych form rehabilitacji było dla Pani łatwiejsze w Pani chorobie.
    Podstawą zakupu Pani auta jest umowa cywilnoprawna, zgodnie z którą zapłaciła Pani
    podatek PCC w kwocie 740 zł.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani interpretację, którą wydał Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej 30 maja 2023 roku (Znak: 0111-KDIB2-3.4014.76.2023.2.MD ).
    Wnioskodawca (osoba niepełnosprawna w stopniu lekkim) zadał w tej sprawie

## Pytanie

dotyczące tego, czy może on skorzystać ze zwolnienia z opłacenia podatku od czynności
    cywilnoprawnych w sytuacji, gdzie w orzeczeniu ma on wskazane, iż jest on „uznany w
    rozumieniu przepisów ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu
    osób niepełnosprawnych za osobę o lekkim stopniu niepełnosprawności - symbol
    przyczyny niepełnosprawności 10-N (choroba neurologiczna), ze wskazaniem na
    konieczność zaopatrzenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz pomoce
    techniczne, ułatwiające funkcjonowanie danej osoby”.
    W odpowiedzi Dyrektor KIS wskazał, iż stanowisko, które przedstawił wnioskodawca we
    wniosku jest prawidłowe. W jego ocenie w tak przedstawionym stanie faktycznym, skoro
    jak wnioskodawca zaznaczył, w orzeczeniu zostało wskazane, że niepełnosprawność jest
    związana z chorobą neurologiczną mającą wpływ na narząd ruchu, to wskazać należy, że
    wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 8 pkt. 6
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W uzasadnieniu Pani orzeczenia o niepełnosprawności jest napisane „Naruszona
    sprawność organizmu powoduje u Pani w sposób istotny obniżenie zdolności do
    wykonywania pracy w porównaniu do zdolności, jaką wykazuje osoba o podobnych
    kwalifikacjach zawodowych z pełną sprawnością psychiczną i fizyczną oraz ograniczenia w
    pełnieniu ról społecznych co oznacza trudności doświadczane przez osobę
    zainteresowaną w relacjach z otoczeniem i środowiskiem według przyjętych norm
    społecznych, jako skutek naruszonej sprawności organizmu, które pozwalają się
    kompensować przy pomocy wyposażenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze
    lub środki techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby. Możliwość kompensacji
    ograniczeń oznacza wyrównywanie dysfunkcji organizmu spowodowanej utratą lub
    chorobą narządu odpowiednio przez przedmioty ortopedyczne.”
    Podsumowując, choroba neurologiczna z jaką się Pani zmaga ma bezpośredni wpływ na
    Pani narząd ruchu.
    Pytanie
    W związku z tym, że posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu lekkim,
    symbol przyczyny 10-N, oraz wskazania dotyczące konieczności zaopatrzenia w
    przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze oraz techniczne ułatwiające funkcjonowanie
    danej osoby, czy ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści art. 8
    pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
    Pani stanowisko w sprawie

    Pani zdaniem, powołując się na objaśnienia do deklaracji w sprawie podatku od czynności
    cywilnoprawnych w sekcji nr I „Objaśnienia ogólne” w punkcie 3, zgodnie z którym
    „Deklaracji nie składa się, gdy podatnikiem jest kupujący na własne potrzeby sprzęt
    rehabilitacyjny, wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe – jeśli
    ma: orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami
    narządów ruchu” uważa Pani, że może Pani skorzystać ze zwolnienia PCC, ponieważ w
    orzeczeniu została Pani uznana za osobę o lekkim stopniu niepełnosprawności.
    Pani zdaniem, do zwolnienia z opłacenia podatku wystarczający jest sam zakup
    samochodu na potrzeby własne, który stanowi dla Pani niezbędny środek ułatwiający
    funkcjonowanie, przemieszczanie się, rehabilitację narządów ruchu dotarcie do zakładów
    rehabilitacyjnych w szczególności w okresach obniżonej sprawności ruchowo-fizycznej.
    Choroby neurologiczne są chorobami postępującymi (nieuleczalnymi), a tym samym
    wpływają na niesprawność narządów ruchu (bez względu na stosowanie środków
    farmakologicznych). Naukowo udowodniono, że przy tego typu chorobach, obok leczenia
    farmakologicznego bardzo istotny wpływ ma rehabilitacja narządów ruchu, jako
    zasadnicza terapia w utrzymywaniu sprawności fizycznej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog
    czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,

    b) innych praw majątkowych − 1%.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych
    przewidziano sytuacje, w których określone podmioty, będące stronami czynności
    cywilnoprawnych są zwolnione z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Z art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że:
    Zwalnia się od podatku osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny,
    wózki inwalidzkie, motorowery, motocykle lub samochody osobowe, zaliczone, w
    rozumieniu przepisów o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
    niepełnosprawnych, do grupy osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu
    niepełnosprawności bez względu na rodzaj schorzenia, oraz osoby o lekkim stopniu
    niepełnosprawności w związku ze schorzeniami narządów ruchu.
    Z powyższego przepisu wynika zatem m.in. zwolnienie podmiotowe z opodatkowania
    powyższym podatkiem dla osoby niepełnosprawnej, zaliczonej w rozumieniu przepisów o
    rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, do grupy
    osób o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności bez względu na rodzaj
    schorzenia oraz osoby o lekkim stopniu niepełnosprawności w związku ze schorzeniami
    narządów ruchu, nabywającej na potrzeby własne samochód osobowy. Tym samym, aby
    osoba posiadająca orzeczenie o lekkim stopniu niepełnosprawności mogła skorzystać z
    omawianego zwolnienia, jej niepełnosprawność musi być związana ze schorzeniami
    narządów ruchu.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że zakupiła Pani samochód osobowy,
    następnie zapłaciła Pani podatek PCC. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w
    stopniu lekkim, stopień przyczyny niepełnosprawności 10-N (powstała w wyniku choroby
    neurologicznej). W uzasadnieniu Pani orzeczenia o niepełnosprawności jest napisane
    „Naruszona sprawność organizmu powoduje u Pani w sposób istotny obniżenie zdolności
    do wykonywania pracy w porównaniu do zdolności, jaką wykazuje osoba o podobnych
    kwalifikacjach zawodowych z pełną sprawnością psychiczną i fizyczną oraz ograniczenia w
    pełnieniu ról społecznych co oznacza trudności doświadczane przez osobę
    zainteresowaną w relacjach z otoczeniem i środowiskiem według przyjętych norm
    społecznych, jako skutek naruszonej sprawności organizmu, które pozwalają się
    kompensować przy pomocy wyposażenia w przedmioty ortopedyczne, środki pomocnicze
    lub środki techniczne ułatwiające funkcjonowanie danej osoby. Możliwość kompensacji
    ograniczeń oznacza wyrównywanie dysfunkcji organizmu spowodowanej utratą lub
    chorobą narządu odpowiednio przez przedmioty ortopedyczne.” Wskazała Pani
    podsumowując, że choroba neurologiczna z jaką się Pani zmaga ma bezpośredni wpływ
    na Pani narząd ruchu.
    Z orzeczenia wynika więc, że możliwość kompensacji ograniczeń oznacza wyrównywanie
    dysfunkcji organizmu spowodowanej utratą lub chorobą narządu odpowiednio przez
    przedmioty ortopedyczne.
    Wobec powyższego miała Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia wynikającego z treści
    art. 8 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.