Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.100.2018.2.SŻ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-27
Teza: Zwolnienie przedmiotowe
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt; kredyt-spłata kredytu; lokal-lokal mieszkalny; nabycie; najem; sprzedaż; towarzystwo-Towarzystwo Budownictwa Społecznego (TBS); udział; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2018 r. (data wpływu 22 lutego 2018 r.), uzupełnionym pismem z dnia 4 kwietnia 2018 r. (data wpływu 6 kwietnia 2018 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2018 r. wpłynął do Organu podatkowego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z powyższym pismem z dnia 14 marca 2018 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.100.2018.1.SŻ, wezwano Wnioskodawcę, na podstawie art. 169 § 1-2 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie wysłane zostało w dniu 14 marca 2018 r. (skutecznie doręczone w dniu 28 marca 2018 r.). W dniu 6 kwietnia 2018 r. (nadano w dniu 4 kwietnia 2018 r.) wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

We wrześniu 2013 r. na podstawie podpisanej u notariusza umowy najmu z TBS Wnioskodawca stał się najemcą mieszkania zlokalizowanego w A. przy ul. \`(...)\` Udział Wnioskodawca nabył na rynku wtórnym odkupując go od ówczesnego najemcy TBS.

Zbywca wycenił wartość udziału (mieszkania) na 140 000 zł. Po podpisaniu umowy przedwstępnej, w celu dalszej realizacji transakcji Wnioskodawca wraz z żoną wystąpili do Banku … o kredyt na zakup mieszkania, ponieważ dysponowali jedynie kwotą 30 000 zł. Bank przyznał Wnioskodawcy i Jego żonie kredyt, jednak 30 000 zł musieli wnieść jako wkład własny, a 110 000 zł zostało skredytowane. Po podpisaniu niezbędnych dokumentów u notariusza, tego samego dnia Wnioskodawca rozliczył w Urzędzie Skarbowym podatek od czynności cywilnoprawnych (1 400 zł).

W lipcu 2017 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną podpisał z deweloperem list intencyjny (wstępną umowę rezerwacyjną) na nabycie lokalu mieszkalnego z komórką i miejscem postojowym w garażu. Wartość transakcji wyceniona została na 338 650 zł, z czego 5 000 zł Wnioskodawca wraz z żoną musiał zapłacić jako zadatek w ciągu tygodnia od daty podpisania listu. O resztę środków Wnioskodawca wraz z żoną wystąpił ponownie do banku w celu uzyskania kredytu. Bank podjął decyzję pozytywną, stawiając jednak dwa warunki uruchomienia nowego kredytu:

*   spłatę kredytu zaciągniętego na zakup udziału (mieszkania) w TBS ze środków własnych  wartość po 4 z 8 lat trwania kredytu wynosiła 58 700 zł,

*   wpłatę 98 650 zł jako wkładu własnego na rzecz dewelopera.

W związku z brakiem środków na spełnienie obu warunków Wnioskodawca sprzedał udział (mieszkanie) w TBS. Z uzyskanych z tytułu sprzedaży środków (154 000 zł) spełniono warunki umowy kredytowej i uruchomiony został nowy kredyt. Łączna wartość obu transakcji wyniosła 157 350 zł.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że najemcą lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w A. przy ul. …, stał się na podstawie zezwolenia zarządu Towarzystwa Budownictwa Społecznego w … (zwanego dalej: TBS w …) wydanego na podstawie art. 182 § 3 Kodeksu spółek handlowych i § 21 Aktu Założycielskiego TBS w \`(...)\`

„Kredyt mieszkaniowy …” w Banku … został zaciągnięty w dniu 26 lipca 2013 r. przez Wnioskodawcę, Jego żonę, J. B., A. B. na „inne cele związane z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych - nabycie udziałów w TBS”. J. B. oraz A. B. - rodzice małżonki Wnioskodawcy byli stronami zawartej z bankiem umowy, jako dawcy zabezpieczenia oraz współkredytobiorcy ze względu na ograniczoną zdolność kredytową Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca wskazuje, że została zawarta umowa hipotecznego kredytu mieszkaniowego. Ze względu na brak możliwości zabezpieczenia się przez bank na wynajmowanym lokalu zlokalizowanym w A., zabezpieczeniem kredytu, o którym mowa powyżej, była hipoteka na nieruchomości typu lokal mieszkalny, której właścicielami są J. B. oraz A. B. Nieruchomość ta zlokalizowana jest w Ł. przy ul. \`(...)\` Dla ww. nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy księga wieczysta.

Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej wraz z następującymi współkredytobiorcami: M.W., J. B. i A. B.

Umowa przedwstępnej sprzedaży udziału oraz przedmiotu tej umowy została podpisana w dniu 17 marca 2013 r. Umowa nabycia udziału została zawarta na podstawie ww. przepisów oraz poprzez podpisanie umowy przedwstępnej, po wpłacie wkładu własnego, czego wymagała podpisana umowa kredytu. Nabywając udział od zbywcy Wnioskodawca stał się nie wspólnikiem TBS, a jedynie posiadaczem jednego udziału w TBS.

Zakup ww. udziału był jedynym warunkiem zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego. Umowa najmu lokalu mieszkalnego została zawarta w formie aktu notarialnego Rep. A nr …

Przez podpisanie niezbędnych dokumentów Wnioskodawca rozumie podpisanie w obecności notariusza, prezesa Zarządu TBS Sp. z o.o. oraz prokurenta TBS: aktu notarialnego najmu lokalu mieszkalnego, umowy o nabycie udziału w TBS, protokołu zdawczo-odbiorczego oraz załącznika do umowy najmu, który określał opłaty związane z użytkowaniem nabywanego w najem lokalu mieszkalnego zlokalizowanego w A. (woda, ścieki, wywóz śmieci, ogrzewanie, konserwacja anteny, utrzymanie domofonu). Podpisane dokumenty dotyczyły według informacji uzyskanych z TBS, uregulowania prawnych kwestii związanych z nabyciem od zbywcy udziału w spółce oraz uzyskaniem od TBS zgody na najem lokalu mieszkalnego w A.

Umowa najmu lokalu mieszkalnego oraz umowa o nabyciu udziału w TBS zostały zawarte w formie aktu notarialnego. Z dokumentów wynikało, że:

*   Towarzystwo Budownictwa Społecznego w \`(...)\` oddawało Wnioskodawcy w najem lokal mieszkalny zlokalizowany w A. wraz z balkonem i pomieszczeniem gospodarczym (komórką). TBS, który w dalszej części aktu notarialnego występuje jako wynajmujący oświadczył, że jest właścicielem budynku mieszkalnego wielorodzinnego zlokalizowanego w A. przy ul. …;

*   przedmiotem umowy jest lokal mieszkalny o powierzchni 52,70 m2 zlokalizowany w A.Ł. przy ul. … wraz z balkonem i pomieszczeniem gospodarczym (komórką);

*   z tytułu najmu Wnioskodawca zobowiązany jest opłacać czynsz wynajmującemu regulowany za lokal mieszkalny oraz dodatkowe opłaty (woda, ścieki, wywóz śmieci, ogrzewanie, konserwacja anteny, utrzymanie domofonu) ujęte w załączniku do umowy.

*   do wspólnego zamieszkania w lokalu została zgłoszona żona Wnioskodawcy;

*   umowa została zawarta na czas nieokreślony i wydanie przedmiotu najmu nastąpi nie później niż 1 października 2013 r.;

*   Towarzystwo Budownictwa Społecznego w \`(...)\` wyraża zgodę na nabycie przez Wnioskodawcę od zbywcy (ówczesnego najemcy) udziału, który został wyceniony przez zbywcę na kwotę 140 000 zł.

Po nabyciu przez Wnioskodawcę udziału nie została podpisana ostateczna umowa przenosząca własność lokalu mieszkalnego w A., ponieważ w wyniku nabycia udziału stał się On tylko najemcą lokalu mieszkalnego.

Data sprzedaży udziału w TBS (podpisania dokumentów w kancelarii notarialnej) to 2 października 2017 r. Na dzień sprzedaży ww. udziału w TBS Wnioskodawca pozostawał cały czas, tak jak od początku miało to miejsce, jedynie najemcą mieszkania od TBS zlokalizowanego w A. Zbycie ww. udziału w TBS, na podstawie którego Wnioskodawca był najemcą mieszkania w A. nie było związane z wykonywaniem przez Niego indywidualnej działalności gospodarczej.

Cały przychód ze sprzedaży ww. udziału w TBS wyniósł 154 000 zł i został w całości wydatkowany w okresie nieprzekraczającym 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału. Kredyt mieszkaniowy własny kąt hipoteczny na nabycie od dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską i stanowiskiem garażowym został zaciągnięty w dniu 2 października 2017 r. przez Wnioskodawcę oraz Jego żonę. Na moment zawierania umowy kredytowej Wnioskodawca wraz z żoną był stroną umowy kredytowej. Natomiast kwota udzielonego kredytu, stanowiąca całkowitą kwotę kredytu wyniosła 240 000 zł. Ww. kredyt został zaciągnięty również, jak za pierwszym razem w Banku \`(...)\`

W lokalu mieszkalnym nabytym od dewelopera Wnioskodawca wraz z żoną będzie realizował wyłącznie własne cele mieszkaniowe. Nabywany od dewelopera lokal mieszkalny, komórka lokatorska i stanowisko garażowe nie będzie w żaden sposób udostępniane (odpłatnie lub nieodpłatnie) osobom trzecim. Przeniesienie prawa własności nabywanego od dewelopera lokalu mieszkalnego nastąpi w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w TBS. Według informacji zawartej w prospekcie informacyjnym uzyskanym od dewelopera termin, do którego nastąpi ostateczne przeniesienie prawa własności nieruchomości został określony na dzień 31 sierpnia 2019 r.

Na moment dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku Wnioskodawca pozostawał we wspólności małżeńskiej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy przychód ze zbycia udziału w Towarzystwie Budownictwa Społecznego w … stanowi przychód podlegający zwolnieniu podatkowemu określonemu w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku), w związku z przedstawionym stanem faktycznym sprawy uzasadnionym jest zwolnienie od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca zdaje sobie sprawę, że przepis art. 21 ust. l pkt 131 ww. ustawy odnosi się do dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, który to przepis odsyła do przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), które nie wskazują konkretnie wśród praw majątkowych, udziałów w TBS. Zajmowane przez Wnioskodawcę i Jego żonę mieszkanie nie było Ich własnością, a własnością Towarzystwa Budownictwa Społecznego w \`(...)\`, jednak Wnioskodawca i Jego żona stali się jego najemcami, na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, na czas nieokreślony. Całość uzyskanych ze sprzedaży udziału środków przeznaczono bezpośrednio na spłatę zaciągniętego w 2013 r. kredytu oraz na wniesienie wkładu własnego na zakup mieszkania własnościowego z rynku pierwotnego od dewelopera. Obie czynności były wskazane jako warunki otrzymania nowego kredytu. Dodatkowo, z informacji uzyskanych od przedstawicieli TBS w \`(...)\` wynikało, że w związku w faktem, że zyski TBS przeznaczane są jedynie na realizację celów statutowych i nie są dzielone między wspólników, członków oraz tym bardziej udziałowców, oraz w związku z tym, że przez cały okres najmu lokalu mieszkalnego od TBS w \`(...)\` Wnioskodawca nie uzyskał żadnych korzyści majątkowych, po zbyciu udziału nie będzie musiał płacić podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych.

Z art. 17 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.

Art. 19 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia udziałów dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten stanowi, że od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Na podstawie art. 30b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

Ustalając koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach należy odwołać się zawsze do sposobu nabycia tych zbywanych udziałów i ustalić je odpowiednio na podstawie art. 22 ust. 1f ww. ustawy (w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny) lub art. 23 ust. 1 pkt 38 tej ustawy (w przypadku zbycia udziałów (akcji) objętych w zamian za wkład pieniężny).

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Przepis art. 30b ust. 5 ww. ustawy stanowi, że dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 (na zasadach ogólnych według skali podatkowej) oraz w art. 30c (tzw. podatek liniowy z działalności gospodarczej).

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielniach, w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 ww. ustawy).

Na podatniku, który uzyskał dochód (poniósł stratę) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b ciąży obowiązek złożenia we właściwym urzędzie skarbowym zeznania według ustalonego wzoru (formularz PIT-38), w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 1a pkt 1 cyt. ustawy). W tym samym terminie dokonuje się też wpłaty należnego podatku wynikającego z zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ww. ustawy).

Zeznanie PIT-38 o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym przeznaczony jest dla podatników, którzy w roku podatkowym uzyskali przychody z tytułu:

1.  odpłatnego zbycia:
    1.  papierów wartościowych,
    2.  pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka),
    3.  pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających,
    4.  udziałów w spółkach mających osobowość prawną,
2.  z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że we wrześniu 2013 r. na podstawie zezwolenia zarządu Towarzystwa Budownictwa Społecznego w … wydanego na podstawie art. 182 § 3 Kodeksu spółek handlowych i § 21 Aktu Założycielskiego TBS w \`(...)\` Wnioskodawca stał się najemcą mieszkania zlokalizowanego w A. przy ul. \`(...)\` Umowa nabycia udziału została zawarta na podstawie ww. przepisów oraz poprzez podpisanie umowy przedwstępnej, po wpłacie wkładu własnego. Umowa przedwstępnej sprzedaży udziału oraz przedmiotu tej umowy została podpisana w dniu 17 marca 2013 r. Nabywając udział od zbywcy Wnioskodawca stał się nie wspólnikiem TBS, a jedynie posiadaczem jednego udziału w TBS. Umowa najmu lokalu mieszkalnego została zawarta w formie aktu notarialnego. Zbywca wycenił wartość udziału (mieszkania) na 140 000 zł. Po podpisaniu umowy przedwstępnej, w celu dalszej realizacji transakcji Wnioskodawca wraz z żoną wystąpili do Banku … o kredyt na zakup mieszkania. „Kredyt mieszkaniowy …” w Banku … został zaciągnięty w dniu 26 lipca 2013 r. przez Wnioskodawcę, Jego żonę oraz rodziców żony, na „inne cele związane z zaspokojeniem własnych potrzeb mieszkaniowych - nabycie udziałów w TBS”. Rodzice małżonki Wnioskodawcy byli stronami zawartej z bankiem umowy, jako dawcy zabezpieczenia oraz współkredytobiorcy ze względu na ograniczoną zdolność kredytową Wnioskodawcy i Jego żony. Wnioskodawca wskazuje, że została zawarta umowa hipotecznego kredytu mieszkaniowego. Wnioskodawca był stroną umowy kredytowej wraz ww. współkredytobiorcami.

W lipcu 2017 r. Wnioskodawca wspólnie z żoną podpisał z deweloperem list intencyjny (wstępną umowę rezerwacyjną) na nabycie lokalu mieszkalnego z komórką i miejscem postojowym w garażu. Wnioskodawca wraz z żoną wystąpił ponownie do banku w celu uzyskania kredytu. Bank podjął decyzję pozytywną, stawiając jednak dwa warunki uruchomienia nowego kredytu:

*   spłatę kredytu zaciągniętego na zakup udziału (mieszkania) w TBS ze środków własnych,

*   wpłatę wkładu własnego na rzecz dewelopera.

W związku z brakiem środków na spełnienie obu warunków Wnioskodawca sprzedał udział (mieszkanie) w TBS. Data sprzedaży udziału w TBS to 2 października 2017 r. Na dzień sprzedaży ww. udziału w TBS Wnioskodawca pozostawał cały czas jedynie najemcą mieszkania od TBS. Zbycie ww. udziału nie było związane z wykonywaniem przez Niego indywidualnej działalności gospodarczej.

Z uzyskanych z tytułu sprzedaży środków spełniono warunki umowy kredytowej i uruchomiony został nowy kredyt. Kredyt mieszkaniowy na nabycie od dewelopera lokalu mieszkalnego wraz z komórką lokatorską i stanowiskiem garażowym został zaciągnięty przez Wnioskodawcę oraz Jego żonę w dniu 2 października 2017 r. Na moment zawierania umowy kredytowej Wnioskodawca wraz z żoną był stroną umowy kredytowej.

Cały przychód ze sprzedaży ww. udziału wyniósł 154 000 zł i został w całości wydatkowany w okresie nieprzekraczającym 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału.

W lokalu mieszkalnym nabytym od dewelopera Wnioskodawca wraz z żoną będzie realizował wyłącznie własne cele mieszkaniowe. Nabywany od dewelopera lokal mieszkalny, komórka lokatorska i stanowisko garażowe nie będzie w żaden sposób udostępniane (odpłatnie lub nieodpłatnie) osobom trzecim. Przeniesienie prawa własności nabywanego od dewelopera lokalu mieszkalnego nastąpi w ciągu 2 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie udziału w TBS. Ostateczne przeniesienie prawa własności nieruchomości określono na dzień 31 sierpnia 2019 r.

Na moment dokonywania wszystkich czynności opisanych we wniosku Wnioskodawca pozostawał we wspólności małżeńskiej.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2017 r., poz. 682), z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

‒jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Stosownie do art. 30e ust. 1 i art. 45 ust. 4 pkt 4 ww. ustawy, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy.

Wnioskodawca obejmując udziały w Towarzystwie Budownictwa Społecznego Sp. z o.o. i podpisując jednocześnie umowę najmu lokalu mieszkalnego, nie nabył prawa własności do lokalu mieszkalnego, lecz jedynie prawo do korzystania na zasadach najmu z mieszkania wybudowanego w ramach popierania budownictwa mieszkaniowego. Zatem Wnioskodawca sprzedając udział w TBS nie dokonał odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że dokonane przez Wnioskodawcę w 2017 r. odpłatne zbycie udziału w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stanowi źródło przychodu z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a uzyskany z tego tytułu dochód (przychód pomniejszony o wydatki poniesione na nabycie tego udziału) podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca ma obowiązek złożenia zeznania podatkowego PIT-38 i zapłaty podatku w terminie do dnia 30 kwietnia 2018 r.

Wobec powyższego, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nie znajdzie zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.

W konsekwencji przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko, w którym Wnioskodawca stwierdził, że przysługuje Mu zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należało uznać za nieprawidłowe.

Podkreślić należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

Ponadto wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla pozostałych osób (żony Wnioskodawcy).

Końcowo tutejszy Organ wskazuje, że opłata od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w wysokości 40 zł, stanowiąca część opłaty uiszczonej w łącznej kwocie 80 zł na konto Krajowej Informacji Skarbowej, stanowi nadpłatę i zostanie zwrócona na wskazany we wniosku rachunek bankowy, w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.