Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.2.2025.1.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania wspólnikowi samochodu wykupionego po zakończeniu umowy leasingu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności nieopodatkowane podatkiem od towarów i usług; leasing-umowa cesji leasingu-wykup przedmiotu umowy leasingu; przekazanie-przekazanie nieodpłatne; samochód
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania
    wspólnikowi samochodu wykupionego po zakończeniu umowy leasingu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest Spółką Jawną składającą się z pięciu wspólników-osób fizycznych.
    Udziały wspólników są równe i wynoszą po 1/5. Spółka oraz jej wspólnicy są rezydentami
    polskimi. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowa
    działalność spółki to: Pozostałe badania i analizy techniczne (71.20.B). Spółka w 2020 r.
    zawarła z podmiotem świadczącym usługi leasingowe, umowę leasingu samochodu
    osobowego dla celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Samochód
    jest przedmiotem leasingu operacyjnego. Czynsze leasingowe są księgowane w kosztach
    działalności gospodarczej w kwocie netto. Dokonywane są częściowe odliczenia podatku
    VAT od czynszów leasingowych, zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Zgodnie z treścią
    umowy leasingowej, po jej zakończeniu przysługuje Spółce prawo do wykupu przedmiotu
    leasingu. Przez pojęcie wykupu rozumie się prawo do nabycia samochodu osobowego po
    zakończeniu umowy leasingu. Możliwość nabycia wynika z umowy leasingu, ale jest
    odrębną czynnością. Umowa leasingu zostanie zakończona w październiku 2025 roku.
    Spółka chce wykupić przedmiot leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia
    samochodu na cele osobiste, prywatne jednego wspólnika Spółki Jawnej, niezwiązane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą. Wykup samochodu ma być udokumentowany
    fakturą VAT, wystawioną na Spółkę Jawną. Samochód nie zostanie wprowadzony do
    ewidencji środków trwałych, jednocześnie Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT od
    wykupu z uwagi na zamierzone przekazanie na cele osobiste wspólnika. Po wykupie
    samochód zostanie przekazany przez Spółkę wspólnikowi na cele osobiste (prywatne).
    Wspólnicy Spółki nie chcą utrzymywać samochodu w swojej masie majątkowej z uwagi na

    to, że nie będzie on użytkowany w działalności i zamierzają wycofać pojazd uchwałą
    wspólników Spółki Jawnej. Będzie to nieodpłatne przekazanie auta na potrzeby prywatne
    wspólnika.

## Pytanie

Czy w związku z wykupem samochodu po zakończeniu umowy leasingu z przeznaczeniem
    na cele osobiste wspólników (do majątku prywatnego niezwiązanego z działalnością),
    przekazanie tego samochodu wspólnikowi będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem
    VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca (Spółka) nie wykupuje auta dla potrzeb działalności gospodarczej, a
    jedynie chce przeznaczyć go na cele osobiste wspólnika, w związku z tym jego nabycie nie
    jest związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT (faktura jest na Spółkę, ale
    Spółka nie odliczy podatku VAT od wykupu ani nie uwzględni wydatku w kosztach firmy i
    nie zaliczy auta do środków trwałych). Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie na cele
    osobiste auta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż na
    podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT - nieodpłatne przekazanie towarów należących do
    przedsiębiorstwa, podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości
    lub części, prawo do odliczenia VAT przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów
    lub ich części składowych. Podstawowy warunek uprawniający do odliczenia VAT nie
    zostanie spełniony, gdyż po wykupieniu samochodu w związku z upływem okresu, na
    który zawarta została umowa leasingu operacyjnego - nie jest wykorzystywanie go do
    celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, opodatkowaną podatkiem od
    towarów i usług, lecz przeznaczenie na cele prywatne wspólnika Spółki Jawnej (osoby
    fizycznej).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
      umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży
      na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie
      normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty
      prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
      komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
      jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
      ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie
      spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni
      mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym
      przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub
      własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem). Jednocześnie
    ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów i świadczenia usług wykonywane
    nieodpłatne z odpłatną dostawą towarów i odpłatnym świadczeniem usług, a więc z
    czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem, wskazać należy, że opodatkowaniu, co do zasady, podlegają czynności odpłatne,
    przy czym odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług nie musi mieć
    postaci pieniężnej. Odpłatność, jako świadczenie wzajemne, może również przybrać
    postać rzeczową, np. zapłata w innym towarze lub usłudze, albo mieszaną – zapłata w
    części pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno
    zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub świadczącego usługę.
    Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86
    Apple and Pear Development Council Trybunał stwierdził, że czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Zatem pod pojęciem „odpłatności dostawy towarów” lub „odpłatności świadczenia usług”
    rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towaru lub świadczącego usługę
    do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej, zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    Natomiast na mocy art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania
    wspólnikowi samochodu wykupionego po zakończeniu umowy leasingu.
                        1Należy zauważyć, że w myśl art. 709 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w
      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                    16Natomiast zgodnie z art. 709 ww. ustawy:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie
    prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę
    jest czynsz.
    W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą. Po
    zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z
    wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu
    będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego
    leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu

    leasingu, jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową
    leasingu.
    Zgodnie z powyższymi unormowaniami, w pewnych ściśle określonych przypadkach,
    również nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej
    dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają wszelkie nieodpłatne przekazania towarów pod warunkiem, że
    podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania
    nieodpłatnego przekazania towarów, jako czynności wyłączonej spod zakresu działania
    ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały przekazane.
    Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy -
    podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
    · nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
    · przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
    · przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego
      podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego
      części składowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka w 2020 r. zawarła z podmiotem świadczącym usługi
    leasingowe, umowę leasingu samochodu osobowego dla celów związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Samochód jest przedmiotem leasingu operacyjnego.
    Dokonywane są częściowe odliczenia podatku VAT od czynszów leasingowych. Umowa
    leasingu zostanie zakończona w październiku 2025 roku. Spółka chce wykupić przedmiot
    leasingu (samochód) bez zamiaru wykorzystywania go w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a jedynie z zamiarem przeznaczenia samochodu na cele osobiste, prywatne
    jednego wspólnika Spółki Jawnej, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Spółka nie dokona odliczenia podatku VAT od wykupu z uwagi na zamierzone przekazanie
    na cele osobiste wspólnika. Po wykupie samochód zostanie przekazany przez Spółkę
    wspólnikowi na cele osobiste (prywatne).
    W rozpatrywanej sprawie należy ustalić, czy w świetle art. 7 ust. 2 ustawy, będzie to
    czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z tytułu
    nieodpłatnego przekazania towaru.
    Przekazania samochodu wykupionego z leasingu nie można uznać za nieodpłatną
    dostawę towarów zrównaną z odpłatną dostawą. Przy nabyciu (wykupie) samochodu
    osobowego z leasingu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, ponieważ wykup samochodu będzie związany z Państwa zamiarem
    przekazania na cele osobiste wspólnika, a zatem nie będzie związany z działalnością
    opodatkowaną.
    Tym samym opisana czynność nie spełni warunków wskazanych w art. 7 ust. 2 ustawy. W
    konsekwencji, przekazanie wspólnikowi samochodu wykupionego po zakończeniu umowy
    leasingu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.