Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.504.2022.1.ANJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-07
Teza: Brak prawa do rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej pytania 2, tj. opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów z tytułu wykonywania „usług dotyczących rynku wynajmu nieruchomości” w oparciu o „Umowę współpracy” – jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

24 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.im. możliwości rozliczania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.022.1. Wniosek został uzupełniony 22 i 29 kwietnia 2022 r.

Treść wniosku i uzupełnienia jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie szeroko rozumianej obsługi rynku nieruchomości. Wnioskodawca rozlicza dochody uzyskiwane z prowadzonej działalności tzw. podatkiem liniowym (PIT), którego stawka – bez względu na poziom osiąganych dochodów – wynosi 19%. Wnioskodawca jest również czynnym podatnikiem VAT. Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy ujawniona w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) to „Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania”, objęte grupowaniem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2008) – 70.22.Z. W pozostałym zakresie działalność gospodarcza Wnioskodawcy objęta jest m.in. następującymi grupowaniami PKD: 63.12.Z, 70.21.Z, 73.11.Z, 73.20.Z, 77.39.Z, 85.59.B, 85.60.Z, 93.19.Z, 93.29.Z, 96.09.Z.

W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z podmiotem (spółką prawa handlowego) prowadzącym działalność w obszarze świadczenia usług szerokorozumianego doradztwa na rynku nieruchomości („Spółka”) „Umowę współpracy”, która obowiązuje i jest wykonywana od początku 2022 r. Na mocy postanowień „Umowy współpracy” Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia usług doradczych i negocjowania transakcji mających na celu pozyskanie i zawarcie, za pośrednictwem drugiej strony „Umowy współpracy” – będącej polską spółką prawa handlowego („Spółka”) lub podmiotu wskazanego przez Spółkę, różnego rodzaju transakcji na rynku nieruchomości biurowych w Polsce lub z nimi związanych. Wnioskodawca wykonując „Umowę współpracy” nie występuje jednak jako pośrednik działający bezpośrednio na rzecz klientów Spółki. W ramach świadczenia usług, Wnioskodawca jest zobowiązany w szczególności do:

‒ aktywnego poszukiwania klientów dla Spółki,

‒ doradztwa potencjalnym klientom Spółki w zakresie powierzchni biurowych na terenie Polski i zagranicą,

‒ doradztwa na rzecz Spółki w zakresie rozwoju rynku nieruchomości w Polsce,

‒ doradztwa w zakresie optymalnej struktury finansowej transakcji biurowych, a także standardów rynkowych, technicznych i umownych istniejących na polskim rynku nieruchomości,

‒ przygotowania prezentacji dotyczących rynku nieruchomości dla Spółki, klientów Spółki oraz podmiotów wskazanych przez Spółkę,

‒ przygotowania analiz dotyczących rynku nieruchomości dla Spółki oraz klientów Spółki,

‒ uczestniczenia w spotkaniach z klientami celem świadczenia usług doradczych oraz zawarcia transakcji na rynku nieruchomości biurowych,

‒ uczestniczenia w negocjacjach mających na celu pozyskanie i zawarcie, za pośrednictwem Spółki lub podmiotu wskazanego przez Spółkę, różnego rodzaju transakcji na rynku nieruchomości w Polsce i za granicą.

Wszystkie powyższe usługi wykonywane w ramach „Umowy współpracy” można podzielić w sposób dychotomiczny na usługi dotyczące rynku obrotu nieruchomościami oraz rynku wynajmu nieruchomości.

W zależności od przedmiotu (rynku), którego dotyczą poszczególne usługi, Wnioskodawca kwalifikuje je:

‒ jako usługi związane z usługami w zakresie „Kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek” – PKWiU 68.10.1 – w przypadku usług w zakresie rynku obrotu nieruchomościami, albo

‒ do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” – „w przypadku usług w zakresie rynku obrotu nieruchomościami”.

Wnioskodawca jest w stanie prowadzić i prowadzić będzie ewidencję pozwalającą na wskazanie, jaka część jego przychodów pochodzić będzie ze świadczenia usług określonych w „Umowie współpracy” objętych poszczególnymi grupowaniami PKWiU (zbiorczo dla każdego grupowania). W szczególności Wnioskodawca jest w stanie zaprowadzić ewidencję pozwalającą na odrębne określenie zaangażowania czasowego na czynności realizowane w ramach wykonywania „Umowy współpracy” w zakresie obrotu nieruchomościami (PKWiU 68.10.1) oraz (PKWiU 70.22.1) wynajmu nieruchomości, i na tej podstawie dokonać podziału przysługującego mu wynagrodzenia miesięcznego. Kwota tego wynagrodzenia została ustalona w „Umowie współpracy” w sposób zryczałtowany.

Należy dodać, iż zgodnie z „Umową współpracy” Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za przyjęte do realizacji usługi, a w szczególności za terminowość ich świadczenia, zgodność rezultatów powstałych w wyniku wykonywania usług z wyspecyfikowanymi wymaganiami i należytą staranność wykonania usług. Wnioskodawca jest przy tym zobowiązany wykonywać usługi ze starannością wynikającą z profesjonalnego charakteru świadczonych usług, pod rygorem ponoszenia pełnej odpowiedzialności za szkody wyrządzone Spółce, jej klientom lub podmiotom powiązanym wskutek niewykonania lub wykonania swoich obowiązków w sposób niezgodny z postanowieniami ww. umowy, a w razie skierowania przez podmioty trzecie roszczeń przeciwko Spółce lub podmiotowi wskazanemu przez Spółkę, będących następstwem działań Wnioskodawcy, zobowiązany jest on zwolnić Spółkę lub podmiot wskazany przez Spółkę z odpowiedzialności z tego tytułu, płacąc należne osobie trzeciej kwoty z tytułu tych roszczeń (we własnym zakresie, lub też na zasadzie regresu). Wykonując „Umowę współpracy” Wnioskodawca nie podlega kierownictwu Spółki, jej klientów oraz podmiotów powiązanych w przedmiocie wykonywania przedmiotu tychże umów. Wnioskodawca jest zobowiązany wyłącznie do stosowania się do wskazówek Spółki oraz osób przez Spółkę wyznaczonych w tym zakresie. Wnioskodawca samodzielnie decyduje o miejscu i czasie wykonywania swych usług i przy wykonywaniu tych czynności nie podlega kierownictwu Spółki. Sposób realizacji usług jest pozostawiony w wyłącznej gestii Wnioskodawcy, z zastrzeżeniem przestrzegania przez Wnioskodawcę postanowień ww. umów oraz celów, w jakich zostały zawarte.

W treści ww. umowy potwierdzono również, iż poprzez jej zawarcie wolą stron w żadnym razie nie było i nie jest powstanie między nimi stosunku pracy. W okresie obowiązywania „Umowy o współpracy” Wnioskodawca zobowiązał się dodatkowo nie podejmować i nie prowadzić na własną rzecz lub na rzecz osoby trzeciej jakiejkolwiek działalności konkurencyjnej wobec Spółki.

Wnioskodawca nie rozlicza się za pomocą karty podatkowej, nie korzysta z jakiegokolwiek zwolnienia z PIT oraz nie świadczy usług w ramach działalności typu apteka, czy kantor, a także nie sprzedaje części samochodowych ani wyrobów akcyzowych. Aktualnie Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o zmianę sposobu opodatkowania działalności gospodarczej na rok 2022 z tzw. skali podatkowej na rozliczanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

W uzupełnieniu wniosku zawarł Pan następujące informacje.

Wyjaśnił Pan, że omyłkowo wskazał oznaczenia „68.10.Z – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” oraz „70.22.Z – Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania” jako oznaczenia klasyfikacji PKWiU świadczonych usług w miejsce oznaczeń – odpowiednio – „68.10.1 – Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” i „70.22.1 – Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Jednocześnie oświadczył o skorygowaniu złożonego wniosku poprzez zastąpienie we wszystkich jego miejscach błędnie wskazanych ww. oznaczeń klasyfikacji PKWiU 2015 oznaczeniami prawidłowymi.

Oświadczył Pan i jednocześnie skorygował złożony wniosek poprzez wskazanie, że wszelkie powołane w nim zwroty typu „moim zdaniem”, „w mojej ocenie” należy pominąć.

Na wskazanie organu, że „kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestia ta nie jest regulowana przepisami prawa podatkowego, które mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej”,

zauważył Pan „Wnioskodawca jest świadomy tej okoliczności”.

Z kolei na pytanie organu o wyjaśnienie w jaki sposób opisane czynności, wykonywane na podstawie zawartej umowy, wpisują się w zakres wskazanej klasyfikacji PKWiU, zauważył Pan:

„Kierując się także również wytycznymi przedstawionymi przez tut Organ w wezwaniu, to w gestii Wnioskodawcy pozostaje właściwa klasyfikacja usług na gruncie PKWiU 2015, która – zgodnie z wnioskiem oraz powyższymi jego korektami – jest następująca:

a) usługi związane z usługami w zakresie „Kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek” – PKWiU 68.10.1 – w przypadku usług w zakresie rynku obrotu nieruchomościami, albo

b) do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” – w przypadku usług w zakresie rynku wynajmu nieruchomości.

Wnioskodawca nie dokonuje kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek”.

Ponadto wskazał Pan, że uzyskane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro. Oprócz przychodów ze wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/ uzyska (stałe) dochody z wykonywania tzw. kontraktu managerskiego opodatkowanego PIT wg tzw. skali, jako przychody ze źródła: działalność wykonywana osobiście. Opisanych we wniosku usług nie będzie Pan świadczył na rzecz podmiotów, które były w 2021 r. lub są/będą w 2022 r. jego pracodawcą.

Zauważył Pan także, że: „Uzyskuje dochody objęte zakresem grupowanie PKWiU 70.22.1 w zakresie obsługi rynku wynajmu nieruchomości, ale jego zdaniem nie są objęte zakresem normowania art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. m) ustawy o ryczałcie, obejmującym jedynie usługi stricte zarządzania spośród wszystkich usług objętych działem 70 PKWiU i których to Wnioskodawca nie wykonuje”.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia / będzie spełniać definicję działalności usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest świadczona (wykonywana) w ramach wolnego zawodu, tj. wg zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

### Pytanie (oznaczone we wniosku nr 2)

Czy przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w zakresie wykonywania usług dotyczących rynku wynajmu nieruchomości w oparciu o „Umowę współpracy” mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ale niebędące usługami zarządzania?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1) ustawa o ryczałcie reguluje m.in. opodatkowanie ryczałtem niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Z kolei w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1) ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą bowiem opłacać zryczałtowany podatek dochodowy m.in. właśnie w formie ryczałtu.

a) Przychody (dochody) z działalności gospodarczej i ich kwalifikacja na gruncie PKWiU 2015.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1426, ze zm.; „ustawa o PIT”), z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Dodać należy, że w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12) ustawy o ryczałcie użyte w tej ustawie określenie „pozarolnicza działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PIT. W myśl art. 5a pkt 6) ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tejże ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się jednak czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Należy także dodać, iż w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1) ustawy o PIT „działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług 2015 pod pojęciem usług rozumie:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych;

‒ usługi na rzecz produkcji;

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Należy dodać, iż kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy – zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej – mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Jedynie właściwa kwalifikacja usług na gruncie PKWiU 2015 pozwoli Wnioskodawcy na zastosowanie prawidłowej stawki ryczałtu do ich opodatkowania.

b) Zakres i przesłanki do zastosowania ryczałtu.

Poprzedzając analizę w zakresie analizy właściwej stawki ryczałtu do usług w zakresie obrotu nieruchomościami oraz w zakresie rynku wynajmu nieruchomości świadczonych na podstawie „Umowy współpracy”, należy wspomnieć o okolicznościach dopuszczających i uniemożliwiających zastosowanie tej formy opodatkowania. Przede wszystkim – w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1) ustawy o ryczałcie – podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów z działalności gospodarczej jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: (i) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 EUR, lub (ii) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 EUR.

W przypadku Wnioskodawcy przesłanki opisana w tiret (i) powyżej zostanie spełniona, a okoliczność opisana w tiret (ii) nie wystąpi.

Wyłączenia z tej formy opodatkowania zostały wskazane w art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Przesłankami wyłączającymi możliwość opodatkowania w formie ryczałtu są m.in. opłacanie podatku w formie karty podatkowej, korzystania z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, wytwarzania wyrobów akcyzowych, czy osiągania przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

W przypadku Wnioskodawcy żadna z ww. okoliczności wyłączających możliwość zastosowania ryczałtu nie występuje. Warunkiem formalnym do zastosowania ryczałtu jest złożenie pisemnego oświadczenia w tym zakresie. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20-ego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie). Wnioskodawca złoży stosowne oświadczenie o wyborze ryczałtu właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

c) Właściwe stawki ryczałtu.

(i) Uwagi ogólne.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Jak zostało to opisane w opisie stanu faktycznego niniejszego wniosku, Wnioskodawca jest w stanie zaprowadzić taką ewidencję, pozwalającą na dychotomiczny podział wynagrodzenia otrzymywanego na podstawie „Umowy współpracy” na wynagrodzenie tytułu świadczenia usług w zakresie rynku obrotu nieruchomościami oraz – odrębnie – na wynagrodzenie należne z tytułu świadczenia usług w zakresie obsługi rynku wynajmu nieruchomości. Wysokość stawek ryczałtu została określona przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Na potrzeby niniejszego wniosku wspomnieć jedynie należy o następujących stawkach ryczałtu i objętych nimi kategoriach usług:

‒ 15% przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. m),

‒ 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1) – art. 12 ust. 1 pkt 3),

‒ 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5) lit. a).

Należy podkreślić, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, jak wyjaśniono już wcześniej, klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W tym miejscu wyjaśnić także należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

(iii) Stawka ryczałtu dla usług w zakresie rynku wynajmu nieruchomości.

Odnośnie bowiem usług świadczonych w ramach „Umowy współpracy” w zakresie szerokorozumianego rynku wynajmu nieruchomości, to Wnioskodawca wykonuje je i kwalifikuje do wiodącego PKWiU, tj. 70.22.1, do którego odwołuje się art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. m) ustawy o ryczałcie. Zgodnie z nim stawka ryczałtu wynosząca 15% znajduje zastosowanie do: „usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów”. Jak to zostało już zaznaczone, ilekroć w ustawie o ryczałcie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Tym samym oznaczenie „PKWiU ex dział 70” użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) o ryczałcie oznacza, iż ryczałtem w wysokości 15% objęte są jedynie usługi zarządzania spośród wszystkich usług objętych działem 70 PKWiU.

Tymczasem jak to zostało wskazane we wniosku, usługi Wnioskodawcy w tym zakresie nie mają charakteru związanego stricte z zarządzaniem, a w szczególności nie są usługami zarządzania samymi w sobie. Jak to zostało bowiem podniesione, Wnioskodawca – zarówno w zakresie obsługi rynku obrotu nieruchomościami, jak i rynku wynajmu nieruchomości – wykonuje usługi w szczególności: aktywnego poszukiwania klientów dla Spółki, doradztwa potencjalnym klientom Spółki w zakresie powierzchni biurowych na terenie Polski i zagranicą oraz rozwoju rynku nieruchomości w Polsce, a także sporządzania prezentacji i analiz w tym zakresie. Jako że:

(i) jedynie usługi zarządzania spośród wszystkich usług objętych działem 70 PKWiU objęte są zakresem normowania art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. m) ustawy o ryczałcie, których to Wnioskodawca nie wykonuje, oraz

(ii) odwołanie do usług objętych działem 70 PKWiU nie występuje w innych potencjalnie możliwych do zastosowania w sprawie przepisów ustawy o ryczałcie przewidujących odmienne stawki,

‒ to usługi doradcze w zakresie szerokorozumianego rynku wynajmu nieruchomości świadczone przez Wnioskodawcę na podstawie „Umowy o współpracy” należy opodatkować wg stawki 8,5% ryczałtu – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5) lit a) ustawy o ryczałcie – jako przychody z „pozostałej \[przyp. Wnioskodawcy\] działalności usługowej”.

d) Podsumowanie.

Reasumując stanowisko Wnioskodawcy w niniejszej sprawie (w zakresie pytania oznaczonego nr 2):

Przychody Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w zakresie wykonywania usług dotyczących rynku wynajmu nieruchomości w oparciu o „Umowę współpracy” mogą być rozliczane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5%, jako mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 – „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ale niebędące usługami zarządzania. Nie występują przy tym żadne okoliczności, które uniemożliwiłyby Wnioskodawcy opodatkowanie ryczałtem przychodów kwalifikowanych do źródła: przychody z działalności gospodarczej, w tym przychodów z wykonywania „Umowy współpracy”; w szczególności Wnioskodawca nie przekroczył stosownych progów przychodowych, których przekroczenie uniemożliwia skorzystanie z tej formy opodatkowania. Wnioskodawca jest również w stanie zaprowadzić ewidencję, na podstawie której możliwym będzie wskazanie, jaka część wynagrodzenia należnego z tytułu realizacji ww. umowy w danym okresie rozliczeniowym przypada na świadczenie szerokorozumianych usług w zakresie rynku obrotu nieruchomościami, a jaka na obsługę rynku wynajmu nieruchomości. Na podstawie otrzymanej w ten sposób proporcji, Wnioskodawca może dokonać podziału również zmiennych części wynagrodzenia (prowizji, premii) – chyba że poszczególne przysporzenie odnosi się wprost do rynku obrotu lub wynajmu nieruchomości.

W oparciu o przedstawioną argumentację, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie prawidłowości zaprezentowanego powyżej stanowiska.

### Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy kwestii objętych zakresem pytania oznaczonego we wniosku nr 2.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie zaś z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

15% przychodów z firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m).

Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Jak wynika z wniosku, w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej zawarł Pan z podmiotem (spółką prawa handlowego) prowadzącym działalność w obszarze świadczenia usług szerokorozumianego doradztwa na rynku nieruchomości („Spółka”) „Umowę współpracy”, która obowiązuje i jest wykonywana od początku 2022 r. Na mocy postanowień umownych zobowiązał się Pan do świadczenia usług doradczych i negocjowania transakcji mających na celu pozyskanie i zawarcie, za pośrednictwem Spółki lub podmiotu wskazanego przez Spółkę, różnego rodzaju transakcji na rynku nieruchomości biurowych w Polsce lub z nimi związanych. W ramach świadczenia usług, Wnioskodawca jest zobowiązany do aktywnego poszukiwania klientów dla Spółki, doradztwa potencjalnym klientom Spółki w zakresie powierzchni biurowych na terenie Polski i zagranicą, doradztwa na rzecz Spółki w zakresie rozwoju rynku nieruchomości w Polsce, doradztwa w zakresie optymalnej struktury finansowej transakcji biurowych, a także standardów rynkowych, technicznych i umownych istniejących na polskim rynku nieruchomości, przygotowania prezentacji dotyczących rynku nieruchomości dla Spółki, klientów Spółki oraz podmiotów wskazanych przez Spółkę, przygotowania analiz dotyczących rynku nieruchomości dla Spółki oraz klientów Spółki, uczestniczenia w spotkaniach z klientami celem świadczenia usług doradczych oraz zawarcia transakcji na rynku nieruchomości biurowych, uczestniczenia w negocjacjach mających na celu pozyskanie i zawarcie, za pośrednictwem Spółki lub podmiotu wskazanego przez Spółkę, różnego rodzaju transakcji na rynku nieruchomości w Polsce i za granicą.

Wskazał Pan również, że świadczone usługi klasyfikowane są do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, jak również pozarolnicza działalność gospodarcza nie jest świadczona (wykonywana) w ramach wolnego zawodu, tj. wg zasad określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzyskane przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2.000.000 euro. Oprócz przychodów ze wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/ uzyska (stałe) dochody z wykonywania tzw. kontraktu managerskiego opodatkowanego PIT wg tzw. skali, jako przychody ze źródła: działalność wykonywana osobiście. Opisanych we wniosku usług nie będzie Pan świadczył na rzecz podmiotów, które były w 2021 r. lub są/będą w 2022 r. jego pracodawcą.

Należy zauważyć, że zgodnie z Sekcją M Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), obejmuje ona:

‒ usługi prawne,

‒ usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

‒ usługi doradztwa podatkowego,

‒ usługi firm centralnych (head offices),

‒ usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒ usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

‒ usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

‒ usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

‒ usługi reklamowe,

‒ usługi badania rynku i opinii publicznej,

‒ usługi fotograficzne,

‒ usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

‒ usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

‒ pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

‒ usługi weterynaryjne.

Dział 70 obejmuje „Usługi firm centralnych (head offices); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”.

Z wyjaśnień do klasyfikacji PKWiU 2015 wynika, że dział 70 obejmuje:

‒ usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej,

‒ usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa.

Dział ten obejmuje:

‒ 70.1 Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

‒ 70.10. Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

‒ 70.2 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒ 70.21. Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,

‒ 70.22. Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania

‒ 70.22.1 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒ 70.22.2 Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych,

‒ 70.22.3 Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wskazana przez Pana – jako właściwa w przypadku świadczonych usług – klasyfikacja PKWiU 70.22.1 obejmuje: „usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, w tym:

‒ 70.22.11 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

‒ 70.22.11.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym,

‒ 70.22.12 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

‒ 70.22.12.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków,

‒ 70.22.13 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

‒ 70.22.13.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem,

‒ 70.22.14 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

‒ 70.22.14.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi,

‒ 70.22.15 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,

‒ 70.22.15.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją,

‒ 70.22.16 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒ 70.22.16.0 Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

‒ 70.22.17 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi,

‒ 70.22.17.0 Usługi zarządzania procesami gospodarczymi.

Należy ponownie podkreślić, że jeżeli przy symbolu danego grupowania PKWiU znajduje się „ex”, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Z powołanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Odnosząc się do wymienionych w tym przepisie usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex, oznacza zatem, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.

Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały bowiem wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

A zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:

‒ klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych,

‒ kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).

Tym samym, mając na uwadze brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 2) lit. m) ustawy o ryczałcie, w którym wymieniono m.in. usługi doradztwa związane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), nie można zgodzić się z Pana twierdzeniem, że przepis ten obejmuje „jedynie usługi stricte zarządzania spośród wszystkich usług objętych działem 70 PKWiU”.

W świetle powyższego, skoro – jak wskazano we wniosku – na mocy postanowień „Umowy współpracy” jest Pan zobowiązany do świadczenia usług doradczych i negocjowania transakcji, przy czym zaznaczył Pan, że nie wykonuje usług zarządzania, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie wskazane we wniosku usługi będą miały wyłącznie charakter usług doradczych (nie będzie Pan wykonywał żadnych czynności kierowania czy zarządzania), to przychody z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 15% i nie podlegają wyłączeniu z tego przepisu. Z okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika bowiem, że świadczy Pan usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem rybnym, jak również wskazał Pan, że nie wykonuje usług w ramach wolnego zawodu.

Trzeba bowiem podkreślić, że – jak już wyżej wskazano – usługi sklasyfikowane przez Pana według PKWiU w grupowaniu 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, są jednoznacznie wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, który określa stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% m.in. dla tych usług.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).