Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.119.2025.1.BJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-08
Teza: W zakresie ustalenia, czy księgi rachunkowe Spółki za rok
podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025
r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których
mowa w § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z
dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o
które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe
podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: księgi
rok-rok podatkowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Obowiązek podatkowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1c
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1g

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z 4
    marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony 1 kwietnia 2025 r.,
    który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy księgi
    rachunkowe Spółki za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025
    r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych
    danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające
    przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X sp. z o.o. (dalej jako: Wnioskodawca, Spółka) jest Spółką należącą do (...) (dalej jako: Y),
    utworzonej na podstawie umowy z 7 listopada 2023 r. i zawartej na okres 3 lat
    podatkowych liczonych od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2026 r. Rokiem podatkowym Y
    jest rok kalendarzowy. Rok podatkowy i obrotowy Y jest zgodny z rokiem kalendarzowym.
    Pierwszy rok podatkowy Y rozpoczął się 1 stycznia 2024 r. i zakończył się 31 grudnia 2024 r.
    W skład Y wchodzą:
    spółka dominująca
    1. (A) – (dalej jako: Spółka Dominująca)
    oraz spółki zależne:
    2. (B) S.A.;
    3. (C) Sp. z o.o.;
    4. (D) S.A.;
    5. (E) Sp. z o.o.;
    6. (F) Sp. z o.o.;
    7. (G) Sp. z o.o.;
    8. (H) Sp. z o.o.
    Spółka Dominująca reprezentuje Y w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o CIT
    oraz Ordynacji podatkowej. Spółka Dominująca składa oświadczenia w imieniu Y zgodnie z
    zasadami reprezentacji obowiązującymi w Spółce Dominującej. Spółka Dominująca jest
    obowiązana w szczególności do obliczania, pobierania i wpłacania podatku dochodowego
    oraz zaliczek na ten podatek oraz prawidłowego i terminowego realizowania obowiązków
    dokumentacyjnych spoczywających na Y. Spółki zależne są obowiązane do obliczania
    dochodu lub strat z danego źródła przychodów oraz przekazywania Spółce Dominującej
    wszelkich niezbędnych informacji celem realizacji obowiązków wynikających z art. 7a
    ustawy o CIT. Spółki zależne, w szczególności celem prawidłowego i terminowego
    realizowania obowiązków spoczywających na Y, są zobligowane do współdziałania ze
    Spółką dominującą na zasadach oznaczonych w procedurach wewnętrznych.
    Spółki należące do Y prowadzą tożsamą działalność gospodarczą (...).

    Spółka sporządza sprawozdanie finansowe na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia
    29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
    Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz
    związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
    Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy. Według tych standardów
    sprawozdania finansowe sporządzają także spółki (B) S.A. oraz (D) S.A. Pozostałe spółki
    tworzące Y sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości. W
    ramach Y jednostki przygotowują sprawozdania zgodnie z innymi standardami.

## Pytanie

Czy księgi rachunkowe Spółki za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31
    grudnia 2025 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust.
    1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie
    dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe
    podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, księgi rachunkowe Spółki za rok podatkowy trwający od 1 stycznia 2025
    r. do 31 grudnia 2025 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których mowa w
    § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie
    dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe
    podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji
    rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie
    wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za
    rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
    amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U.2021.2105)
    zmieniającej ustawę o CIT z dniem 1 stycznia 2025 r. (dalej: „ustawa zmieniająca”), do
    ustawy o CIT dodane zostały do art. 9 ustawy o CIT kolejne ustępy 1c – 1g oraz ustęp 5.
    Zgodnie z dodanym art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi rachunkowe
    są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać
    właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku
    podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w
    art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1 ustawy o CIT, za
    pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej
    strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach
    dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach
    wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
    Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i
    1e ustawy o CIT, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po
    raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi -
    za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. - w przypadku
    podatkowych grup kapitałowych oraz podatników i spółek niebędących osobami
    prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku
    podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych
    na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w

    ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku
    obrotowego.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT, przepis art. 9 ust. 1c ustawy o CIT stosuje się
    odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. Jak wyjaśnia Minister
    Finansów w pytaniach i odpowiedziach dotyczących JPK-CIT, „stosownie do dyspozycji art.
    9 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek przesyłania ksiąg
    rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosuje się odpowiednio do
    spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W przypadku podatkowej grupy
    kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek
    tworzących PGK odrębnie, tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie
    ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD
    struktury JPK_KR_PD”.
    W konsekwencji, w przypadku podatkowych grup kapitałowych, to nie podatkowa grupa
    kapitałowa jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych jest obowiązana do
    przesyłania ksiąg rachunkowych, ale poszczególne spółki wchodzące w skład podatkowej
    grupy kapitałowej.
    Biorąc pod uwagę wskazane wyżej przepisy, spółki tworzące PGK obowiązane są do
    prowadzenia i przesyłania po raz pierwszy ksiąg, o których mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o
    CIT już za rok podatkowy 2025, niezależnie od wysokości przychodów.
    W art. 9 ust. 5 ustawy o CIT określono podstawę dla Ministra Finansów do wydania
    rozporządzenia, w którym określić ma on:
    1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające
      przekazaniu na podstawie art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, oraz sposób ich
      wykazywania w tych księgach,
    2) grupy podatników innych niż określeni w art. 9 ust. 1d ustawy o CIT lub spółek
      niebędących osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy
      użyciu programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na
      podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT,
    - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz
    kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w
    których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości
    techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.
    Na wskazanej podstawie, Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 16 sierpnia 2024
    r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi
    rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych
    (Dz. U. poz. 1314, dalej: Rozporządzenie). Rozporządzenie określa zakres dodatkowych
    danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu
    na podstawie art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, zwane dalej „księgami”, oraz sposób ich
    wykazywania w księgach.
    Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia danymi dodatkowymi, o które należy uzupełnić księgi,
    są:
    1) numer identyfikacji podatkowej kontrahenta podatnika, o ile został nadany;
    2) numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia
      przekazania księgi - w przypadku faktur wystawionych przez podatnika stanowiących
      dowód księgowy;
    3) znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników
      identyfikujących konta ksiąg dla pozostałych jednostek - określonego w załączniku nr 7
      do rozporządzenia;

    4) dane potwierdzające nabycie, wytworzenie lub wykreślenie danego środka trwałego lub
      danej wartości niematerialnej i prawnej z ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych, zwanej dalej „ewidencją”:
      a) w przypadku faktur stanowiących dowód księgowy zbycia środka trwałego lub
        wartości niematerialnej i prawnej - numer identyfikujący fakturę w Krajowym
        Systemie e-Faktur, o ile został nadany do dnia przekazania księgi,
      b) numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub
        wartość niematerialną i prawną,
      c) rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie lub wykreślenie z ewidencji,
      d) datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania lub wykreślenia z ewidencji,
      e) numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę;
    5) wysokość różnicy pomiędzy wynikiem finansowym ustalonym na podstawie przepisów
      o rachunkowości a podstawą opodatkowania ustaloną na podstawie przepisów o
      podatku dochodowym od osób prawnych w podziale na:
      a) wysokość przychodów zwolnionych z opodatkowania - wykazuje się trwałe różnice
        pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem (stratą) dla celów
        podatkowych,
      b) wysokość przychodów niepodlegających opodatkowaniu w bieżącym roku,
      c) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu w bieżącym roku, ujętych w
        księgach lat ubiegłych,
      d) wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, niepodlegających ujęciu w
        księgach,
      e) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów - wykazuje się
        trwałe różnice pomiędzy zyskiem (stratą) dla celów rachunkowych a dochodem
        (stratą) dla celów podatkowych,
      f) wysokość kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym
        roku,
      g) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów w bieżącym roku,
        ujętych w księgach lat ubiegłych,
      h) wysokość kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów, niepodlegających
        ujęciu w księgach.
    Zgodnie z § 2 ust. 2 Rozporządzenia dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 1 i
    2 Rozporządzenia, wykazuje się, w postaci zapisu, w odniesieniu do poszczególnych
    zdarzeń ujętych w księgach.
    Zgodnie z § 2 ust. 3 Rozporządzenia dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3
    Rozporządzenia, przyporządkowuje się w oparciu o kryteria klasyfikacyjne przyjęte dla
    zapisów zdarzeń w księgach, wynikające z przepisów o rachunkowości.
    Natomiast zgodnie z § 2 ust. 4 Rozporządzenia dodatkowe dane, o których mowa w § 2
    ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia, wykazuje się w odniesieniu do danego środka trwałego lub
    danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji.
    W świetle § 4 Rozporządzenia księgi mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o
    których mowa w § 2 ust. 1 pkt 4 Rozporządzenia, dotyczące danego środka trwałego lub
    danej wartości niematerialnej i prawnej wprowadzonych do ewidencji przed dniem 1
    stycznia 2025 r. Przy czym przepisu § 4 ust. 1 Rozporządzenia nie stosuje się w odniesieniu
    do dodatkowych danych, o których mowa w:

    1) § 2 ust. 1 pkt 4 lit. a Rozporządzenia;
    2) § 2 ust. 1 pkt 4 lit. d Rozporządzenia, w zakresie daty wykreślenia z ewidencji.
    W świetle § 5 ust. 1 Rozporządzenia księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu
    31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących
    osobami prawnymi - za rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a
    przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których
    mowa w § 2 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5 Rozporządzenia.
    Zgodnie natomiast z § 5 ust. 2 Rozporządzenia w przypadku podatników sporządzających
    sprawozdania finansowe na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994
    r. o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości,
    Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi
    interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa
    w art. 2 ust. 3 tej ustawy, księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31
    grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe
    dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3.
    W art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, nałożony został na podatników podatku dochodowego od
    osób prawnych obowiązek prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnej z przepisami
    ustawy o rachunkowości. Ustawa podatkowa odsyła więc w tym zakresie do reguł, które
    unormowane zostały w odrębnej ustawie – ustawie o rachunkowości. Ewidencja
    rachunkowa ma być prowadzona w taki sposób, aby na jej podstawie można było określić
    wysokość dochodu, podstawy opodatkowania, podatku. Wynik podatkowy nie jest
    ustalany więc na podstawie przepisów o rachunkowości. Ustawa o rachunkowości określa
    zasady rachunkowości, w tym sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej. Ustawa
    podatkowa nakazuje natomiast, by w ramach reguł określonych w ustawie o
    rachunkowości, prowadzić księgi w taki sposób, aby na jej podstawie możliwe było
    określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i podatku.
    Zgodnie z przywołanym art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, podatnicy prowadzący księgi
    rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych
    oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu
    roku podatkowego. Ustawodawca podatkowy zobowiązuje podatników, aby przesyłać
    księgi rachunkowe w odpowiedniej strukturze i terminie. Nie zmienia to jednak
    okoliczności, że obowiązek przesyłania dotyczy ksiąg rachunkowych, prowadzonych
    zgodnie z ustawą o rachunkowości.
    W konsekwencji, w celu określenia w jakim kształcie i zakresie podatnik jest obowiązany
    do prowadzenia ksiąg rachunkowych, a następnie przesłania ich do administracji
    skarbowej, należy opierać się na ustawie o rachunkowości, do której ustawa o CIT w tym
    zakresie odsyła.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, przepisy ustawy o rachunkowości,
    stosuje się m.in. do mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w
    organizacji), a także oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych w
    rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa
    przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2022 r. poz. 470). W świetle ustawy o
    rachunkowości, jednostką samobilansującą jest spółka. Utworzenie podatkowej grupy
    kapitałowej nie ma w tym zakresie znaczenia.
    Podatkowe grupy kapitałowe są instytucją utworzoną na potrzeby podatku dochodowego
    od osób prawnych i nie mają wpływu na obowiązki w zakresie sprawozdawczości
    finansowej, w tym na prowadzenie ksiąg rachunkowych. Jako takie, podatkowe grupy
    kapitałowe jako podatnicy nie prowadzą swoich ksiąg rachunkowych, ale prowadzą je
    poszczególne spółki należące do podatkowej grupy kapitałowej. Podatkowa grupa
    kapitałowa nie może w konsekwencji sporządzać sprawozdania finansowego na

    podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie
    z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami
    Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w
    formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy – na
    takiej podstawie sporządzać sprawozdania finansowe mogą tylko same spółki tworzące
    podatkową grupę kapitałową. Możliwe jest także, że sprawozdania finansowe na
    wskazanej podstawie, wedle własnego wyboru, będą sporządzać jedynie niektóre ze
    spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W konsekwencji, każda ze spółek
    tworzących podatkową grupę kapitałową może podlegać pod inne zasady uzupełniania
    ksiąg rachunkowych zgodnie z Rozporządzeniem.
    Podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć jedynie polskie spółki kapitałowe. Ze względu
    na odrębność bilansową spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, ustawodawca
    wprost wskazał, że pomimo, że podatnikiem jest podatkowa grupa kapitałowa, to w
    zakresie obowiązków związanych z JPK-CIT, każda spółka zachowuje swoją odrębność i
    musi wykonywać obowiązki samodzielnie.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, „w przypadku podatkowej grupy
    kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek
    tworzących PGK odrębnie tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie
    ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD
    struktury JPK_KR_PD”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, każda spółka tworząca podatkową grupę kapitałową w
    zakresie JPK-CIT odrębnie powinna oceniać i stosować reguły właściwe do jej sytuacji
    prawnej. Rozporządzenie Ministra Finansów wydane na podstawie art. 9 ust. 5 ustawy o
    CIT uszczegóławia obowiązki określone w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT.
    W konsekwencji dyspozycji z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT, który nakazuje odpowiednie
    stosowanie przepisów art. 9 ust. 1c do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, za
    każdym razem gdy w Rozporządzeniu wydanym na podstawie art. 9 ust. 5 ustawy o CIT
    mowa jest o podatniku należy przez to rozumieć w przypadku podatkowych grup
    kapitałowych odpowiednio spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.
    Odczytując w ten sposób § 5 ust. 2 Rozporządzenia, w którym mowa jest o „podatniku”, w
    przypadku podatkowej grupy kapitałowej przepis ten należy stosować wprost wobec
    spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, a nie samej podatkowej grupy
    kapitałowej.
    W konsekwencji, w przypadku spółek należących do podatkowej grupy kapitałowej, które
    sporządzają sprawozdania finansowe na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z Międzynarodowymi Standardami
    Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz
    związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji
    Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej ustawy - nie ma konieczności uzupełniać
    ksiąg o dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia.
    Wniosek ten wsparty jest także argumentacją celowościową – zwolnienie określone w § 5
    ust. 2 Rozporządzenia zostało przyjęte ze względu na niedopasowanie znaczników
    określonych w schemacie do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości
    Finansowej. Jak wyjaśnia Minister Finansów w opublikowanych pytaniach i odpowiedziach
    „do czasu udostępnienia odrębnego słownika jednostki stosujące MSSF nie mają
    obowiązku przypisywania znaczników do kont księgowych”. Ministerstwo przewiduje więc
    stworzenie w przyszłości odrębnych znaczników, które będą odpowiednie dla jednostek
    stosujących Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Nie jest więc
    uzasadnione i celowe, aby obecnie tylko z tego powodu, że spółka należy do podatkowej
    grupy kapitałowej, wymagać od spółek stosujących Międzynarodowe Standardy

    Sprawozdawczości Finansowej, by uzupełniały nieadekwatne znaczniki kont. Warto
    podkreślić także, że Minister Finansów używa adekwatnego w tym zakresie sformułowania
    „jednostki” właściwego dla regulacji rachunkowych, a nie „podatnicy”.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że księgi rachunkowe Spółki za rok podatkowy
    trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., mogą nie być uzupełniane o
    dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić
    prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Wskazać na końcu należy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego
    indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację
    indywidualną). Zasadniczo więc w przypadku podatkowej grupy kapitałowej
    zainteresowanym jest podatkowa grupa kapitałowa, o ile przepis odrębny nie przenosi
    pewnych obowiązków podatkowych na spółki tworzące podatkową grupę kapitałową. Tak
    jest w niniejszym przypadku, bowiem zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT, ustawodawca
    nałożył obowiązki podatkowe wprost na spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.
    Dlatego zasadne było wystąpienie o interpretację przepisów prawa podatkowego w tym
    zakresie bezpośrednio przez Spółkę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy nieobjęte
    pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Na podstawie art. 9 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278; dalej: ustawa o CIT)
      Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z
      odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu
      (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,
      a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT.
    W art. 2 pkt 11 lit. a ustawy z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105; dalej: „ustawa zmieniająca”),
    zmieniającej ustawę o CIT od 1 stycznia 2025 r. do art. 9 ustawy o CIT dodano ust. 1c-1g
    oraz ust. 5.
    I tak zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT:
      Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy
      użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu
      terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której
      mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci
      elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2
      Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub

      ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji
      podatkowej.
    Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, księgi rachunkowe będą przesyłane po
    raz pierwszy za rok podatkowy (a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi –
    za rok obrotowy) rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. Jako pierwsze obowiązkiem
    tym objęte zostaną m. in. podatkowe grupy kapitałowe.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1g ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę
      kapitałową.
    Jak wyjaśnia Minister Finansów na stronie podatki.gov.pl w pytaniach i odpowiedziach
    dotyczących prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych
    oraz ich przesyłania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego (dalej: „przesyłanie
    JPK_CIT”) w przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD
    oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie, tj. we własnym
    imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i
    WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD (odpowiedź na pytanie nr
    41).
    Nowelizowany art. 9 ustawy o CIT reguluje obowiązek przesyłania JPK_CIT w stosownej
    strukturze logicznej i określonym terminie. Podmioty, które prowadzą działalność
    gospodarczą zobowiązane są do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe) przy użyciu programów komputerowych.
    Z wniosku wynika, że należą Państwo do podatkowej grupy kapitałowej. Spółki zależne są
    obowiązane do obliczania dochodu lub strat z danego źródła przychodów oraz
    przekazywania Spółce Dominującej wszelkich niezbędnych informacji celem realizacji
    obowiązków wynikających z art. 7a ustawy o CIT.
    Spółka sporządza sprawozdanie finansowe na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120), zgodnie z
    Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami
    Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi w
    formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 ww. ustawy.
    Według tych standardów sprawozdania finansowe sporządzają także dwie inne spółki z
    grupy. Pozostałe spółki tworzące PGK sporządzają sprawozdania finansowe zgodnie z
    ustawą o rachunkowości.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy księgi rachunkowe Spółki za rok podatkowy
    trwający od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., mogą nie być uzupełniane o
    dodatkowe dane, o których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z
    16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone
    księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych.
    Art. 9 ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
      rozporządzenia:
      1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi
      podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w
      tych księgach,
      2) grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących osobami
      prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów
      komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie ust. 1c
      - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz
      kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania
      obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te

      nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez
      podatników ksiąg.
    Rozporządzenie Ministra Finansów z 16 sierpnia 2024 r. w sprawie dodatkowych danych, o
    które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na
    podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1314,
    dalej: Rozporządzenie), określa zakres tych danych oraz sposób ich wykazywania w
    księgach.
    W § 2 ust. 1 pkt 3 Rozporządzenia określono, że danymi dodatkowymi, o które należy
    uzupełnić księgi, są znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika
    znaczników identyfikujących konta ksiąg dla:
    a) banków – określonego w załączniku nr 1 do rozporządzenia,
    b) zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji – określonego w załączniku nr 2 do
      rozporządzenia,
    c) jednostek, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
      działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2023 r. poz. 571 oraz z
      2024 r. poz. 834), sporządzających sprawozdanie finansowe zgodnie z załącznikiem nr
      6 do ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2023 r. poz. 120, 295
      i 1598 oraz z 2024 r. poz. 619) – określonego w załączniku nr 3 do rozporządzenia,
    d) funduszy inwestycyjnych – określonego w załączniku nr 4 do rozporządzenia,
    e) domów maklerskich – określonego w załączniku nr 5 do rozporządzenia,
    f) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych – określonego w załączniku nr 6 do
      rozporządzenia,
    g) pozostałych jednostek – określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia.
    Zgodnie z § 5 tego Rozporządzenia:
      1. Księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed
      dniem 1 stycznia 2026 r., a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za
      rok obrotowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1
      stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o których mowa w §
      2 ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 5.
      2. W przypadku podatników sporządzających sprawozdania finansowe na podstawie
      art. 45 ust. 1a i 1b ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z
      Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi Standardami
      Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami ogłoszonymi
      w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3 tej
      ustawy, księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2024 r., a
      przed dniem 1 stycznia 2026 r., mogą nie być uzupełniane o dodatkowe dane, o
      których mowa w § 2 ust. 1 pkt 3.
    Bezpośrednio z § 5 Rozporządzenia wynika zatem, że skoro sporządzają Państwo
    sprawozdanie finansowe na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości,
    zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości, Międzynarodowymi
    Standardami Sprawozdawczości Finansowej oraz związanymi z nimi interpretacjami
    ogłoszonymi w formie rozporządzeń Komisji Europejskiej, o których mowa w art. 2 ust. 3
    tej ustawy, to księgi za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r. a przed
    1 stycznia 2026 r. – czyli w Państwa przypadku rok podatkowy rozpoczynający się 1
    stycznia 2025 r., a kończący się 31 grudnia 2025 r. – mogą nie być uzupełniane o wskazane
    dodatkowe dane.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.