Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-386/14-2/JS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-07
Teza: brak możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie podatku; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 19 maja 2014 r. (data wpływu 22 maja 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Miasto \`(...)\` (Wnioskodawca) jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2013 r., poz. 595, ze zm.), jako gmina wykonująca zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje zadania gminy i powiatu. Miasto w 2014 r. rozpoczęło realizację zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”. Zadanie realizowane jest w ramach zadań własnych miasta na prawach powiatu zgodnie z:

1.  art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym – do zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, wykonywanych przez powiat należą zadania w zakresie transportu zbiorowego i dróg publicznych,
2.  art. 92 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym – funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje rada miasta i prezydent miasta,
3.  art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2013 r., poz. 594, ze zm.) – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,
4.  art. 19 ust. 5 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2013 r., poz. 260, ze zm.) – w granicach miast na prawach powiatu zarządcą wszystkich dróg publicznych, z wyjątkiem autostrad i dróg ekspresowych, jest prezydent miasta.

Przedmiotowa inwestycja polega na budowie nowej drogi powiatowej łączącej \`(...)\`, gdzie krzyżują się: droga krajowa \`(...)\`i droga wojewódzka \`(...)\`, z ul. \`(...)\`, która jest częścią drogi wojewódzkiej \`(...)\`. Początek projektowanego układu drogowego przewidziano na włączeniu do \`(...)\` (skrzyżowanie drogi krajowej \`(...)\` z drogą Wojewódzką \`(...)\`), natomiast jego koniec w rejonie projektowanego włączenia do istniejącego przebiegu drogi wojewódzkiej \`(...)\` (ul. \`(...)\`).

W ramach inwestycji zrealizowane zostaną następujące zakresy robót:

*   przebudowa \`(...)\` w zakresie pasa drogowego drogi krajowej \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, przebudowa skrzyżowania z drogą krajową \`(...)\`);

*   budowa nowej drogi powiatowej łączącej \`(...)\` z ul. \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, budowa drogi o przekroju ulicznym wraz z chodnikami i ścieżką rowerową, budowa i przebudowa skrzyżowań z drogami poprzecznymi gminnymi, budowa placów do zawracania i zjazdów na posesje, budowa ekranu akustycznego);

*   przebudowa w zakresie pasa drogowego drogi wojewódzkiej \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, budowa drogi o przekroju ulicznym wraz z chodnikami i ścieżką rowerową, budowa skrzyżowania z drogą wojewódzką \`(...)\`, budowa zjazdów indywidualnych i publicznych na posesje);

*   budowa systemu odwodnienia realizowanego poprzez rowy odpływowe, wpusty uliczne, przepusty pod zjazdami, kanalizację deszczową;

*   budowa oświetlenia;

*   wykonanie oznakowania pionowego i poziomego zgodnie z projektem stałej organizacji ruchu dla budowanego odcinka drogi;

*   przebudowa lub zabezpieczenie w niezbędnym zakresie urządzeń obcych kolidujących z budowaną drogi, tj. sieci telekomunikacyjnej, elektroenergetycznej, teletechnicznej, wodociągowej i gazowej;

*   ewentualna wycinka drzew i krzewów;

*   zniesienie barier architektonicznych w obrębie skrzyżowań i projektowanego odcinka drogi.

W związku z realizacją ww. zadania Miasto planuje pozyskać dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa I. Infrastruktura transportowa, Działanie I. 1. Drogi.

Miasto posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Wydatki związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego dokumentowane są fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Miasto nie obniża kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dokonywania czynności opodatkowanych. Powstała w efekcie realizacji zadania droga będzie ogólnodostępna, publiczna i nieodpłatnie udostępniona użytkownikom.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych powyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Zgodnie z tą zasadą Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż nabywane towary i usługi nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Ponadto przedmiotowe zadanie inwestycyjne jest realizowane w ramach zadań własnych Miasta, a jego końcowym efektem będzie infrastruktura drogowa publiczna, ogólnodostępna i nieodpłatnie udostępniona użytkownikom.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do przepisu art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej bądź urzędy obsługujące te organy podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powyższego wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest miastem na prawach powiatu, definiowanym zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, jako gmina wykonująca zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Wnioskodawca w ramach swojej działalności wykonuje zadania gminy i powiatu. Miasto posiada status czynnego podatnika podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w 2014 r. rozpoczął realizację zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”. Zadanie realizowane jest w ramach zadań własnych miasta na prawach powiatu zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym oraz art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o samorządzie gminnym. Przedmiotowa inwestycja polega na budowie nowej drogi powiatowej łączącej \`(...)\`, gdzie krzyżują się: droga krajowa \`(...)\` i droga wojewódzka \`(...)\`, z ul. \`(...)\`, która jest częścią drogi wojewódzkiej \`(...)\`. Początek projektowanego układu drogowego przewidziano na włączeniu do \`(...)\` (skrzyżowanie drogi krajowej \`(...)\` z drogą Wojewódzką \`(...)\`), natomiast jego koniec w rejonie projektowanego włączenia do istniejącego przebiegu drogi wojewódzkiej \`(...)\` (ul. \`(...)\`).

W ramach inwestycji zrealizowane zostaną m.in. zakresy robót: przebudowa \`(...)\` w zakresie pasa drogowego drogi krajowej \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, przebudowa skrzyżowania z drogą krajową \`(...)\`); budowa nowej drogi powiatowej łączącej \`(...)\` z ul. \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, budowa drogi o przekroju ulicznym wraz z chodnikami i ścieżką rowerową, budowa i przebudowa skrzyżowań z drogami poprzecznymi gminnymi, budowa placów do zawracania i zjazdów na posesje, budowa ekranu akustycznego); przebudowa w zakresie pasa drogowego drogi wojewódzkiej \`(...)\`, na terenie Miasta \`(...)\` (wykonanie koryta pod planowaną drogę, budowa drogi o przekroju ulicznym wraz z chodnikami i ścieżką rowerową, budowa skrzyżowania z drogą wojewódzką \`(...)\`, budowa zjazdów indywidualnych i publicznych na posesje); budowa systemu odwodnienia; budowa oświetlenia; przebudowa lub zabezpieczenie sieci telekomunikacyjnej, elektroenergetycznej, teletechnicznej, wodociągowej i gazowej.

W związku z realizacją ww. zadania Miasto planuje pozyskać dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa \`(...)\` na lata 2007-2013, Oś Priorytetowa I. Infrastruktura transportowa, Działanie I. 1. Drogi. Wydatki związane z realizacją ww. zadania inwestycyjnego dokumentowane są fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę. Miasto nie obniża kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dokonywania czynności opodatkowanych. Powstała w efekcie realizacji zadania droga będzie ogólnodostępna, publiczna i nieodpłatnie udostępniona użytkownikom.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowej inwestycji nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do dokonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego zadania. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. „\`(...)\`”, ponieważ wydatki ponoszone w ramach realizacji tego zadania nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.