Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.109.2019.4.LB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-07-02
Teza: A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja – sprzedaż Nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej we wniosku umowy sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 19 kwietnia 2019 r. (data wpływu – 23 kwietnia 2019 r.), uzupełnionym 05 czerwca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie obiektów budowlanych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14 marca 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności posadowionych na tym gruncie obiektów budowlanych.

Jako, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych (zawierał braki), w piśmie z 24 maja 2019 r. znak: 0114-KDIP4.4012.263.2019.2.RK, 0111-KDIB4.4014.109.2019.3.LB wezwano o jego uzupełnienie.

Wniosek uzupełniono 05 czerwca 2019 r.

**We wniosku oraz jego uzupełnieniu złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: J. Sp. z o.o. (Zainteresowany 1, Kupujący);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: M. sp. z o.o. I. spółka komandytowo-akcyjna (Zainteresowany 2, Sprzedający)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

M. Sp. z o.o. I. Sp. komandytowo-akcyjna (dalej: „Sprzedający”) jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości gruntowej składającej się z działki gruntu nr 517/4, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz właścicielem posadowionych na tej nieruchomości gruntowej obiektów budowlanych opisanych poniżej, stanowiących przedmiot odrębnej własności (dalej: „Nieruchomość”).

Używane w dalszej części wniosku sformułowanie „Nieruchomość” oznaczać będzie prawo użytkowania wieczystego działki gruntu oraz własności posadowionych na tej działce gruntu obiektów budowlanych.

Nieruchomość została nabyta przez C. Sp. z o.o. (dalej: „C”) 17 kwietnia 2001 r. tytułem aportu. W stanie prawnym obowiązującym w dacie nabycia Nieruchomości przez C, czynność ta nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający nabył Nieruchomość od C na mocy umowy sprzedaży z dnia 13 kwietnia 2017 r. Dostawa Nieruchomości dokonana przez C na rzecz Sprzedającego była zwolniona z podatku od towarów i usług.

Obiekty budowlane znajdujące się na Nieruchomości zostały wzniesione w latach 1986-2016 (w tym przeważająca większość budynków w 1992 roku).

W tym zakresie wyjątek stanowi plac utwardzony (dalej: „Plac”), który został wybudowany i oddany do użytku w grudniu 2017 r. Wybudowanie Placu było warunkiem koniecznym najmu powierzchni magazynowej wchodzącej w skład Nieruchomości przez jednego z najemców, umożliwiało bowiem prawidłowe i pełne korzystanie z przedmiotu najmu.

W związku z budowlą Placu Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego.

Aktualny wykaz obiektów budowlanych wchodzących w skład Nieruchomości znajduje się w Tabeli nr 1.

Tabela – załącznik PDF

Wszystkie wymienione wyżej obiekty budowlane (za wyjątkiem Placu) znajdowały się na Nieruchomości w momencie jej nabycia przez Sprzedającego, tj. w kwietniu 2017 roku.

Przez Nieruchomość przebiegają dodatkowo m.in. sieci wodociągowe, gazowe, cieplne oraz elektroenergetyczne należące do podmiotów trzecich.

Po nabyciu Nieruchomości Sprzedający ponosił nakłady na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) głównego bloku produkcyjnego znajdującego się na Nieruchomości (dalej: „Główny blok produkcyjny”). Wartość tych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej tego obiektu w kwietniu 2018 r. Znaczna część zmodernizowanego Głównego bloku produkcyjnego została oddana do użytkowania przez najemców w kwietniu 2018 r. Niewielka część powierzchni Głównego bloku produkcyjnego nie została jednak jak dotąd oddana do użytkowania przez najemców, ani nie była wykorzystywana na potrzeby własnej działalności gospodarczej po ulepszeniu (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym).

W związku z modernizacją Głównego bloku produkcyjnego Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego.

Sprzedający ponosił nakłady na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) Głównego bloku produkcyjnego również po kwietniu 2018 r., niemniej jednak ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego obiektu.

Sprzedający nie ponosił nakładów na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) innych obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej tych obiektów.

Nieruchomość była wykorzystywana przez Sprzedającego do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni przemysłowo-biurowo-magazynowych podmiotom trzecim. Działalność ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

J. I. Sp. z o.o. (dalej jako: „Kupujący” lub „Spółka”) zamierza nabyć Nieruchomość od Sprzedającego po uzyskaniu indywidualnej interpretacji prawa podatkowego.

Kupujący wraz ze Sprzedającym będą zwani dalej łącznie „Stronami”.

W ramach planowanej transakcji Sprzedający może przenieść na Kupującego drobne ruchomości lub urządzenia potrzebne do korzystania z budynków. W szczególności na Kupującego mogą zostać przeniesione przynależności, tj. rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem (na podstawie art. 51 § 1 w zw. z art. 52 ustawy Kodeks cywilny).

Sprzedający wraz z Nieruchomością nie przeniesie na Kupującego umów dotyczących obsługi Nieruchomości. Dotyczy to w szczególności umów o świadczenie usług, umów o dostawę mediów oraz umów w zakresie zarządzania nieruchomością. Umowy takie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane, a Kupujący będzie zawierał takie umowy według własnego wyboru w ramach odrębnych negocjacji z wybranymi przez siebie podmiotami.

Sprzedający nie posiada regulaminów wewnętrznych funkcjonowania Nieruchomości czy uchwał wyodrębniających w jakikolwiek sposób Nieruchomość z ogółu działalności Sprzedającego, w szczególności jako oddział czy zakład. Sprzedający jest właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub dzierżawcą także innych nieruchomości. Zatem Nieruchomość stanowiąca przedmiot niniejszego wniosku stanowi jedno z wielu aktywów związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego. Sprzedający nie sporządza dla Nieruchomości osobnego bilansu czy rachunku zysków i strat, a wynik działalności z nią związanej ujmowany jest w wymaganych przez przepisy księgach rachunkowych Sprzedającego, rejestrach i sprawozdaniu finansowym obejmującym całą działalność Sprzedającego.

Strony wskazują, że przedmiotem planowanej transakcji nie będą elementy takie jak w szczególności:

*   oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (w szczególności nazwa przedsiębiorstwa, logo);
*   własność nieruchomości (innych niż wskazane we wniosku);
*   wierzytelności (za wyjątkiem praw Sprzedającego wynikających z umów najmu przechodzących na Kupującego na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego lub dodatkowego porozumienia), prawa z papierów wartościowych, środki pieniężne (za wyjątkiem ewentualnych zabezpieczeń/kaucji umów najmu) i rachunki bankowe;
*   bilansowe oraz pozabilansowe zobowiązania, w tym zobowiązania handlowe (za wyjątkiem zobowiązań Sprzedającego wynikających z umów najmu przechodzących na Kupującego na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego lub dodatkowego porozumienia);
*   koncesje, licencje i zezwolenia (z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku);
*   patenty i inne prawa własności przemysłowej (w tym np. know-how);
*   majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne (w tym np. prawa do nazwy, prawa do domen internetowych, strony www);
*   tajemnice przedsiębiorstwa (z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku);
*   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (z zastrzeżeniem zawartym poniżej w treści wniosku);
*   umowy związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego (za wyjątkiem umów najmu opisanych we wniosku), w tym w szczególności umowy o usługi księgowe;
*   umowy związane z ubezpieczeniem Nieruchomości, zarządzaniem Nieruchomością;
*   umowy dotyczące finansowania działalności Sprzedającego (np. umowy kredytowe, leasingowe).

W ramach planowanej transakcji na Kupującego oprócz Nieruchomości zostaną przeniesione umowy najmu dotyczące Nieruchomości. Przejście umów najmu na Kupującego nastąpi z mocy samego prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego lub dodatkowego porozumienia. Kupujący przejmie od Sprzedającego prawa wynikające z dokumentów zabezpieczeń umów najmu (o ile dokumenty zabezpieczeń zostały dostarczone) i kaucji najemców (o ile kaucje zostały złożone). Przejmowane przez Kupującego kaucje najemców mogą być złożone w szczególności w formie gotówkowej, gwarancji lub weksla.

Może się okazać, że pomiędzy Stronami zostaną zawarte dodatkowe porozumienia dotyczące przeniesienia zawartych umów najmu na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Zawarcie dodatkowych porozumień w tym zakresie może okazać się konieczne ze względu na przepisy prawa cywilnego.

W związku z przejęciem umów najmu w trybie opisanym powyżej, Sprzedający przekaże Kupującemu kopie zawartych umów najmu oraz w razie potrzeby dokumenty dotyczące zabezpieczeń najmów (o ile dokumenty zabezpieczeń zostały dostarczone przez najemców) i korespondencję w tym zakresie.

W ramach planowanej transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego żadnych majątkowych praw autorskich czy praw autorskich do dokumentacji projektowej i budowlanej, praw własności przemysłowej, czy innych praw własności intelektualnej. W szczególności nie dojdzie do przeniesienia na Kupującego żadnych znaków towarowych, know-how, praw do nazwy, praw do domen internetowych, tajemnicy handlowej czy tajemnicy przedsiębiorstwa.

W celu uniknięcia wątpliwości, Strony wskazują, że na Kupującego nie zostaną przeniesione żadne aktywa, zobowiązania (z wyjątkiem wynikających z umów najmu, które przejdą na Spółkę na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego lub dodatkowego porozumienia), umowy, dokumentacje ani prawa lub obowiązki, które nie są związane z Nieruchomością.

W ramach negocjacji lub tzw. procesu ,,due dilligence” związanego z planowaną transakcją. Kupujący może zapoznać się z pewnymi informacjami, które mogą potencjalnie mieć status tajemnicy handlowej czy tajemnicy przedsiębiorstwa. Będzie to miało jednak ograniczony zakres i będzie zmierzało wyłącznie do zapoznania się ze stanem prawnym i faktycznym Nieruchomości dla celów przeprowadzenia planowanej transakcji. Dokumenty ujawnione w ramach tzw. procesu „due dilligence” mogą zostać przekazane Kupującemu.

W ramach planowanej transakcji nie dojdzie również do przejęcia środków pieniężnych, praw z papierów wartościowych (z wyłączeniem ewentualnych kaucji, złożonych przez najemców w celu zabezpieczenia umów najmu) i zapasów związanych z prowadzoną przez Sprzedającego działalnością gospodarczą. Sprzedający nie przeniesie również na Kupującego żadnych rachunków bankowych.

W ramach transakcji nie dojdzie do przejęcia przez Kupującego pracowników Sprzedającego. W szczególności, transakcja nie będzie wiązać się z przejściem zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy.

Co do zasady, w ramach planowanej transakcji nie zostaną przeniesione na Kupującego żadne decyzje administracyjne, licencje, zezwolenia czy koncesje uzyskane przez Sprzedającego, za wyjątkiem ewentualnego przeniesienia na Kupującego pozwoleń wodnoprawnych czy warunków technicznych zagospodarowania lub przyłączenia Nieruchomości do mediów. Po przeprowadzeniu transakcji Sprzedający może przekazać Kupującemu kopie lub oryginały zezwoleń, dokumentacji technicznej, planów, projektów budowlanych, decyzji administracyjnych, książki obiektów budowlanych, świadectwa charakterystyki energetycznej budynków, dokumentacji powykonawczej dla budynków i budowli lub innych dokumentów wydanych dla Nieruchomości, które uznane zostaną za istotne. Przekazane dokumenty będą miały na celu zapewnienie Kupującemu możliwości prawidłowego korzystania z Nieruchomości na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Po przeprowadzeniu transakcji Kupujący co do zasady nie zamierza kontynuować działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Działalność polegająca na wynajmowaniu powierzchni budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości będzie kontynuowana przez Kupującego w związku z przejęciem umów najmu na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego do momentu rozpoczęcia nowej inwestycji. Docelowo Kupujący zamierza bowiem dokonać rozbiórki obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, a następnie zrealizować zupełnie nową inwestycję polegającą na budowie hal magazynowych. Po zrealizowaniu przedmiotowej inwestycji, Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług polegającą na wynajmie powierzchni komercyjnych. Kupujący nie planuje natomiast prowadzić działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

W celu realizacji zamierzonej inwestycji. Kupujący zlecił lub planuje zlecić m.in.:

*   opracowanie koncepcji nowego zagospodarowania Nieruchomości,
*   wykonanie analiz dotyczących planowanej inwestycji, w szczególności analiz prawnych, podatkowych, wodnoprawnych, geologicznych i środowiskowych.

Ponadto, w związku z planowaną inwestycją został złożony wniosek o wydanie decyzji środowiskowej (decyzja w tym zakresie może zostać wydana jeszcze przed transakcją). Powyższe czynności były dokonywane przez spółkę z grupy, do której należy Kupujący, na rzecz kupującego. Wszelkie decyzje (w tym decyzja środowiskowa), analizy czy projekty, które zostały uzyskane przez spółkę z grupy zostaną przeniesione na Kupującego, gdyż to on będzie prowadził na Nieruchomości Inwestycję.

Co do zasady, Strony nie planują dokonać rozbiórki obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości czy rozpoczynać prac budowlanych przed planowaną transakcją nabycia Nieruchomości przez Kupującego. Przed dniem transakcji może zostać opracowany odpowiedni projekt w tym zakresie oraz mogą zostać wydane stosowne decyzje administracyjne (które mogą zostać dodatkowo przeniesione na Kupującego).

Strony na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług zamierzają przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości złożyć zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opcji opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zarówno Sprzedający, jak i Kupujący prowadzą działalność gospodarczą i są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony o zestawienie obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości, które zdaniem Stron stanowią zgodnie z Prawem budowlanym budynki, budowle lub ich części wraz z klasyfikacją poszczególnych obiektów budowlanych wg Prawa budowlanego (budynek/budowla) zostały przedstawione w poniższej tabeli.

Tabela 2 – załącznik PDF

W uzupełniniu do wniosku Zainteresowani wskazali również, że pozostałe obiekty budowlane znajdujące się na Nieruchomości wskazane we Wniosku, tj. oświetlenie zewnętrzne oraz ogrodzenie nie spełniają zdaniem Stron definicji budynków, budowli lub ich części zgodnie z Prawem budowlanym.

Prace dotyczące Głównego bloku produkcyjnego dokonywane były stopniowo i dotyczyły przygotowania powierzchni dla potrzeb wybranych najemców tego obiektu.

Dokonanie prac polegało w szczególności na: zerwaniu betonu z posadzki, wykonaniu podbudowy i położeniu nowej kostki betonowej, pokryciu dachu w zakresie około 1/3 powierzchni dachu membraną w celu uszczelnienia z uwagi na przeciekanie, przygotowaniu powierzchni dla potrzeb nowego najemcy poprzez wykonanie przegrody wewnętrznej oddzielającej jednego z najemców od reszty budynku.

Wykonanie wyżej opisanych prac umożliwiło rozpoczęcie wykorzystywania budynku na cele magazynowe. Wykonanie tych prac byłoby konieczne również w sytuacji, gdyby budynek Głównego bloku produkcyjnego miał być nadal wykorzystywany do celów produkcyjnych.

Mając na uwadze powyższe, opisane powyżej prace dotyczące Głównego bloku produkcyjnego były zdaniem Stron dokonaniem istotnych zmian przeprowadzonych w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia tego obiektu (tj. „przebudową”).

Nieruchomość została przyjęta do użytkowania przez Sprzedającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (tj. rozpoczęto wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej) od momentu nabycia jej od C na mocy umowy sprzedaży, tj. od dnia 13 kwietnia 2017 roku. W ramach transakcji nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego od C nastąpiło bowiem przeniesienie na Sprzedającego (z chwilą zawarcia umowy sprzedaży) obowiązujących wówczas umów najmu dotyczących części Nieruchomości, a do części rozpoczęły się prace przygotowawcze w celu przygotowania jej do wynajęcia.

W oparciu o przedstawiony opis, w ocenie Zainteresowanych:

*   obiekty zaklasyfikowane jako budynki (zgodnie z klasyfikacją w rozumieniu Prawa budowlanego przedstawioną w powyższej tabeli) powinny być traktowane na gruncie prawa cywilnego jako nieruchomości budynkowe,
*   obiekty znajdujące się na Nieruchomości, które nie są budynkami (zgodnie z klasyfikacją w rozumieniu Prawa budowlanego przedstawioną w powyższej tabeli) nie stanowią nieruchomości w rozumieniu prawa cywilnego, ponieważ art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego za nieruchomości uznaje części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Będą to inne niż budynki urządzenia trwale związane z gruntem w rozumieniu art. 235 Kodeksu cywilnego (jeżeli są trwale związane z gruntem) albo części składowe nieruchomości budynkowych (jeśli są trwale związane z budynkami).

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, o ile Sprzedający oraz Kupujący złożą przed dniem planowanej transakcji oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, transakcja nabycia Nieruchomości w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych jako transakcja podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki 23%.

Transakcja nabycia Nieruchomości będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem stawki w wysokości 23%, jeżeli Sprzedający oraz Kupujący na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług złożą przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (nawet jeżeli w pewnym zakresie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie miało zastosowania, to w tym zakresie transakcja będzie opodatkowana obligatoryjnie podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych z uwagi na to, że nie będzie możliwości zastosowania również art. 43 ust. 1 pkt l0a ani art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług). W rezultacie, w takim wypadku planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie wyłączona w całości z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust.1 pkt 1 lit. a), w zw. z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazuje, ze czynności cywilnoprawne (inne niż umowa spółki i jej zmiany), w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że norma przewidziana w art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych znajdzie zastosowanie w przypadku planowanej transakcji i w rezultacie, nabycie Nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 01 lipca 2019 r., znak: 0114-KDIP4.4012.263.2019.3.RK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że opisana we wniosku transakcja sprzedaży, będąca przedmiotem zapytania w podatku od czynności cywilnoprawnych, obejmie przeniesienie na Nabywcę prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki 517/4) wraz z prawem własności posadowionych na tej działce obiektów budowlanych (określana przez Zainteresowanych jako ,,Nieruchomość”).

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku sprzedaż ,,Nieruchomości” podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej z 01 lipca 2019 r. znak: znak: 0114-KDIP4.4012.263.2019.3.RK, wydanej w trybie 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w której wskazano, że: „(…) planowana transakcja nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Planowana transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu według właściwej stawki podatku. (…) planowana transakcja nabycia Nieruchomości będzie w całości podlegać opodatkowaniu VAT przy zastosowaniu podstawowej 23% stawki podatku VAT, (…) zakładając, że Sprzedający oraz Kupujący złożą przed dniem dokonania dostawy Nieruchomości zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wyborze opcji opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 tejże ustawy”.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja – sprzedaż Nieruchomości będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej we wniosku umowy sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.