Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-213/13/DSZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2013-11-26
Teza: W przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać zmiana umowy spółki komandytowo-akcyjnej dotycząca zwiększenia majątku tej spółki a zatem zarówno podwyższenie kapitału zakładowego jak i przekazanie nadwyżki wpłaconego wkładu na kapitał zapasowy.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy; kapitał-kapitał zapasowy; nadwyżki; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; spółki; spółki-spółka osobowa; umowa-umowa spółki; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 25 października 2013 r. (data wpływu 28 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki komandytowo-akcyjnej **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy zmianie umowy spółki komandytowo-akcyjnej.

We wniosku tym przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną i jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą w ramach której wykonuje w Polsce zawód notariusza. W związku z wykonywanym zawodem notariusza Wnioskodawczyni sporządzi w formie aktu notarialnego zmianę statutu już istniejącej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego tejże spółki.

Wspólnikami, tj. komplementariuszem i akcjonariuszami SKA są wyłącznie osoby prawne – to jest spółki prawa handlowego: z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjne. Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego SKA poprzez utworzenie nowych akcji o cenie emisyjnej wyższej niż ich wartość nominalna oraz wniesienie przez jej dotychczasowych wspólników, tj. zarówno akcjonariuszy jak i jedynego komplementariusza wkładów pieniężnych wyłącznie na pokrycie obejmowanych przez nich nowych akcji w podwyższonym kapitale zakładowym SKA, przy czym: zarówno akcjonariusze jak i komplementariusz, którzy obejmą nowe akcje, nie wniosą innych wkładów niż wkłady pieniężne przeznaczone na pokrycie nowoutworzonych akcji w podwyższonym kapitale zakładowym SKA. Wspólnicy (zarówno komplementariusz jak i akcjonariusze) obejmą nowoutworzone akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA za cenę emisyjną ustaloną powyżej ich wartości nominalnej i w związku z tym wartość wkładów pieniężnych wnoszonych przez poszczególnych akcjonariuszy SKA i jej komplementariusza będzie przekraczała nominalną wartość nowoutworzonych akcji SKA obejmowanych przez nich i będzie też wyższa niż kwota, o którą zostanie podniesiony kapitał zakładowy SKA, a powstała w związku z tym nadwyżka (agio) wartości wkładów pieniężnych ponad wartość nominalną obejmowanych akcji zostanie przelana na kapitał zapasowy SKA.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przy opisanym zdarzeniu przyszłym – planowanej zmianie statutu SKA w związku z podwyższeniem jej kapitału zakładowego, gdy cena emisyjna nowoutworzonych akcji (obejmowanych w podwyższonym kapitale zakładowym SKA przez dotychczasowych akcjonariuszy i dotychczasowego komplementariusza, którzy wniosą swoje wkłady wyłącznie na podwyższony kapitał zakładowy SKA i pokryją wyłącznie wkładami pieniężnymi) będzie wyższa od wartości nominalnej tych akcji, w związku z czym wartość wkładów pieniężnych wniesionych do SKA na pokrycie tych akcji będzie wyższa niż kwota, o którą zostanie podniesiony kapitał zakładowy SKA i tylko część środków finansowych (wkładów pieniężnych) wnoszonych do SKA będzie przekazana na kapitał zakładowy SKA, a pozostała nadwyżka (tzw. agio) będzie przekazana na kapitał zapasowy, Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego, będzie zobowiązana pobrać od SKA podatek od czynności cywilnoprawnych naliczony od podstawy opodatkowania, którą stanowić będzie wyłącznie wartość nominalna, o którą kapitał zakładowy SKA zostanie podwyższony przy zmianie statutu tejże SKA, tzn. bez uwzględnienia przekazywanej na kapitał zapasowy SKA nadwyżki wartości wniesionych przez akcjonariuszy i komplementariusza wkładów pieniężnych ponad nominalną wartość obejmowanych przez nich nowych akcji SKA?

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych będzie zobowiązana do pobrania od SKA podatku od czynności cywilnoprawnych naliczonego od podstawy opodatkowania, którą stanowić będzie wyłącznie wartość nominalna, o którą kapitał zakładowy SKA zostanie podwyższony przy zmianie statutu tejże SKA, tzn. bez uwzględnienia przekazywanej na kapitał zapasowy SKA nadwyżki wartości wniesionych przez akcjonariuszy i komplementariusza wkładów pieniężnych ponad nominalną wartość obejmowanych przez nich nowych akcji SKA.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umowy spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy, w przypadku spółki osobowej, o której mowa w art. 1a pkt 1 tej ustawy, tj. m.in. spółki komandytowo-akcyjnej, za zmianę jej umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania. Natomiast podstawę opodatkowania PCC przy umowie spółki – zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy – stanowi przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Jak wynika z przepisów Kodeksu spółek handlowych, w tym art. 126, 130 i 132, wkłady akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych są wnoszone na pokrycie lub podwyższenie kapitału zakładowego SKA, a wkłady komplementariuszy też mogą być wniesione na kapitał zakładowy SKA. Natomiast w myśl art. 126 § 1 Kodeksu, w sprawach nieuregulowanych w przepisach działu IV Kodeksu, do spółki komandytowo-akcyjnej stosuje się przepisy dotyczące spółki akcyjnej, a w szczególności przepisy dotyczące kapitału zakładowego, wkładów akcjonariuszy i wkładów komplementariuszy na kapitał zakładowy.

Zgodnie z art. 396 § 2 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych, do kapitału zapasowego należy przelewać nadwyżki osiągnięte przy emisji akcji powyżej ich wartości nominalnej, a pozostałe – po pokryciu kosztów emisji akcji. Dlatego też w przypadku dokonania podwyższenia kapitału zakładowego SKA w drodze emisji nowych akcji, które zostaną objęte powyżej ich wartości nominalnej, różnica pomiędzy wartością nominalną wkładów wniesionych na ich objęcie powinna zostać przekazana na kapitał zapasowy SKA.

Wnioskodawczyni zauważa, że z przepisów Kodeksu spółek handlowych wynika, że spółka komandytowo-akcyjna jest jedyną spółka osobową posiadającą kapitał zakładowy. Jednocześnie, wobec braku odmiennej definicji kapitału zakładowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w ocenie Wnioskodawczyni przyjąć należy, że pojęcie to ma takie samo znaczenie jak to, które zostało mu nadane w ww. Kodeksie. Zdaniem Wnioskodawczyni, należy zatem uznać, że w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego w spółce komandytowo-akcyjnej dla określenia podstawy opodatkowania tej czynności należy odwołać się do części art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy, która odnosi się do określenia „wartości, o którą podwyższono kapitał zakładowy” – innymi słowy, zdaniem Wnioskodawczyni, podatek od czynności cywilnoprawnych należy pobrać wyłącznie od wartości podwyższenia kapitału zakładowego SKA, bez uwzględnienia nadwyżki wkładów pieniężnych przekazywanych na kapitał zapasowy. Powyższe stanowisko, w opinii Wnioskodawczyni, znajduje bezpośrednie potwierdzenie w treści art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – ustawodawca bowiem zdefiniował zmianę umowy spółki osobowej, jako m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładów albo podwyższenie kapitału zakładowego. Ostatnia część tego przepisu (odwołanie do kapitału zakładowego), w praktyce może mieć zastosowanie wyłącznie do podwyższenia kapitału zakładowego SKA, bowiem jak wskazano, zgodnie z Kodeksem spółek handlowych kapitał zakładowy w spółkach osobowych występuje wyłącznie w spółce komandytowo-akcyjnej. Zatem stanowisko, że podstawa opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych może być ustalana według innej wartości, aniżeli wartość o którą podwyższono kapitał zakładowy SKA (uznanie, że art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) w tej części nie odnosi się do SKA) powodowałoby, że art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy pozostawałby pusty – nie może bowiem wystąpić inny przypadek podwyższenia kapitału zakładowego spółki osobowej niż podwyższenie kapitału zakładowego w SKA.

Biorąc pod uwagę brzmienie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy oraz fakt, że SKA jest jedyną spółką osobową posiadającą kapitał zakładowy należy uznać, że takie brzmienie ww. przepisu jest celowym zabiegiem ustawodawcy, uwzględniającym specyficzną (hybrydową) konstrukcję SKA nadaną jej przepisami ustawy Kodeks spółek handlowych. Jest to jedyne uzasadnienie dla takiego brzmienia powyższego przepisu, a to z tego względu, że gdyby intencją ustawodawcy nie miało być odrębne uregulowanie zmiany umowy SKA, wprowadzenie w ww. przepisie zapisu o podwyższeniu kapitału zakładowego byłoby bezprzedmiotowe, bo w spółkach osobowych nie może wystąpić inny przypadek podwyższenia kapitału zakładowego, niż podwyższenie kapitału zakładowego w SKA. Jeżeli ustawodawca chciałby, aby każde wniesienie lub podwyższenie wkładu do SKA bez względu na jego alokację na kapitałach spółki podlegało opodatkowaniu, to wystarczający byłby zapis, że za zmianę umowy spółki przy spółce osobowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładów powodujące zwiększenie majątku spółki, bo przecież w przypadku SKA zwiększenie tak kapitału zakładowego jak i kapitału zapasowego powoduje zwiększenie majątku spółki.

W związku z powyższym, we wskazanym przypadku, zdaniem Wnioskodawczyni, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, do którego pobrania będzie Ona zobowiązana jako płatnik tego podatku, będzie stanowić wyłącznie wartość nominalna, o którą podwyższony zostanie kapitał zakładowy SKA (zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy), a konsekwentnie: wartość wkładów, która zostanie przekazana na kapitał zapasowy SKA (zgodnie z art. 396 § 2 w związku z art. 126 § 1 pkt 2 Kodeksu spółek handlowych), stanowiąca nadwyżkę wartości wkładów pieniężnych ponad nominalną wartość obejmowanych nowych akcji SKA, nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawczyni podkreśla, że prawidłowość Jej stanowiska znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 kwietnia 2012 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi nr IPTPB2/436-13/12-3/KK, interpretacji indywidualnej z dnia 28 września 2009 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/436-115/09-2/MK oraz interpretacji indywidualnej z dnia 22 czerwca 2011 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu nr ILPB2/436-66/11-2/MK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. nr 101, poz. 649 ze. zm.) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany (art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy użyte w tej ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo-akcyjną.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki osobowej za zmianę umowy uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podstawę opodatkowania przy umowie spółki: przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest notariuszem, który sporządzi w formie aktu notarialnego zmianę statutu już istniejącej spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: SKA) w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego tejże spółki. Wspólnikami spółki są wyłącznie osoby prawne – spółki prawa handlowego: z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjne. Planowane jest podwyższenie kapitału zakładowego SKA przez utworzenie nowych akcji oraz wniesienie przez jej dotychczasowych wspólników wkładów pieniężnych na pokrycie obejmowanych przez nich akcji. Wspólnicy nie wniosą innych wkładów niż wkłady pieniężne. Wspólnicy obejmą nowoutworzone akcje w podwyższonym kapitale zakładowym SKA za cenę emisyjną ustaloną powyżej ich wartości nominalnej, a powstała w związku z tym nadwyżka (agio) zostanie przelana na kapitał zapasowy SKA.

Wyjaśnić w tym miejscu należy, że instytucja spółki komandytowo-akcyjnej uregulowana została w dziale IV Spółka komandytowo-akcyjna tytułu II Spółki osobowe ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 125 ww. Kodeksu, spółką komandytowo-akcyjną jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem.

Artykuł 130 ww. Kodeksu stanowi natomiast, że statut spółki komandytowo-akcyjnej powinien zawierać:

1.  firmę i siedzibę spółki,
2.  przedmiot działalności spółki,
3.  czas trwania spółki, jeżeli jest oznaczony,
4.  oznaczenie wkładów wnoszonych przez każdego komplementariusza oraz ich wartość,
5.  wysokość kapitału zakładowego, sposób jego zebrania, wartość nominalną akcji i ich liczbę ze wskazaniem, czy akcje są imienne, czy na okaziciela,
6.  liczbę akcji poszczególnych rodzajów i związane z nimi uprawnienia, jeżeli mają być wprowadzone akcje różnych rodzajów,
7.  nazwiska i imiona albo firmy (nazwy) komplementariuszy oraz ich siedziby, adresy albo adresy do doręczeń,
8.  organizację walnego zgromadzenia i rady nadzorczej, jeżeli ustawa lub statut przewiduje ustanowienie rady nadzorczej.

Z zacytowanych przepisów wynika, że spółka komandytowo-akcyjna jest szczególnym rodzajem spółki osobowej, która w swojej konstrukcji zawiera wiele elementów spółek kapitałowych (np. istnienie kapitału zakładowego, walnego zgromadzenia, czy też rady nadzorczej). W jej ramach występują dwa rodzaje wspólników – akcjonariusze, zobowiązani do wniesienia wkładu na akcje (art. 329 § 1 w zw. z art. 126 § 1 pkt 2 ww. Kodeksu), jak również do innych świadczeń, ściśle określonych w statucie (art. 128) oraz kompelemntariusze, którzy zgodnie z art. 132 § 1 Kodeksu mogą wnieść wkład do spółki komandytowo-akcyjnej na kapitał zakładowy lub na inne fundusze. Z powyższego wynika, że akcjonariusze zobowiązani są do wniesienia wkładów przeznaczonych na pokrycie kapitału zakładowego i innych świadczeń, natomiast komplementariusze mogą wnosić wkłady zarówno na kapitał zakładowy, jak i na inne fundusze takie jak rezerwowe czy też zapasowe.

Jednocześnie podkreślić należy, iż to, że zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych spółka komandytowo-akcyjna, będąca spółką osobową w swojej konstrukcji zawiera wiele elementów spółki kapitałowej (w tym istnienie kapitału zakładowego) nie oznacza, iż na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy ją traktować inaczej niż pozostałe spółki osobowe.

W szczególności za przyjęciem takiego stanowiska nie przemawiają przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, dotyczące zmiany umowy spółki, które należy interpretować łącznie, gdyż tylko w ten sposób można odczytać właściwą intencję ustawodawcy. Z analizy tych przepisów jednoznacznie wynika odrębność traktowania przez ustawodawcę spółek osobowych i spółek kapitałowych. Podział ten ma charakter dychotomiczny. W odniesieniu do spółek osobowych (do których niewątpliwie zalicza się spółki komandytowo-akcyjne) wyraźnie wskazano bowiem, że za zmianę umowy spółki uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego. Jest to uregulowanie jasne, jednoznaczne i całościowe dla spółek osobowych. Podkreślenia wymaga, że ustawodawca nie wprowadził żadnego wyjątku ani odstępstwa dla jakiegokolwiek typu spółki osobowej. Tym samym stwierdzić należy, że nie było zamiarem ustawodawcy różnicowanie sytuacji tych spółek, mimo ich daleko idącej specyfiki.

Mając na uwadze powyższe przyjąć należy, że w przypadku spółki osobowej obowiązek w podatku od czynności cywilnoprawnych rodzi każda zmiana umowy spółki, rozumiana jako wniesienie lub podwyższenie wkładu w sytuacji, gdy ogólnie zwiększa jej majątek lub też w szczególności powoduje podwyższenie jej kapitału zakładowego, tzn. jeśli jest związana z częścią majątku stanowiącą podstawę opodatkowania tym podatkiem, o której mowa w art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki komandytowo-akcyjnej stanowi zatem wartość wszystkich wkładów wniesionych do tej spółki w związku ze zmianą jej statutu, a więc zarówno wartość składająca się na kapitał zakładowy spółki, jak i wartość przekazana na jej kapitał zapasowy. Bezspornym bowiem jest fakt, że wniesienie wkładu przekazanego na kapitał zapasowy spółki powoduje zwiększenie jej majątku. Tym samym, wartość wkładu wniesionego do spółki komandytowo-akcyjnej przez akcjonariusza lub komplementariusza w części przekazanej na kapitał zapasowy tej spółki (nadwyżka wartości wkładu ponad nominalną wartość obejmowanych akcji spółki), również będzie wliczona do podstawy opodatkowania.

W art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyraźnie wskazano, bowiem, że podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki. Określając podstawę opodatkowania tym podatkiem w przypadku spółki komandytowo – akcyjnej należy wziąć zatem pod uwagę sumę wkładów komplementariuszy jak i akcjonariuszy, do wniesienia których, w związku ze zmianą statutu spółki, zobowiązani są zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie podlegać zmiana umowy spółki komandytowo-akcyjnej dotycząca zwiększenia majątku tej spółki a zatem zarówno podwyższenie kapitału zakładowego jak i przekazanie nadwyżki wpłaconego wkładu na kapitał zapasowy. Oznacza to, że Wnioskodawczyni, jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych, sporządzając akt notarialny obejmujący zmianę statutu spółki komandytowo-akcyjnej, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych z tytułu zmiany umowy spółki, będzie miała obowiązek wliczyć do podstawy opodatkowania także wartość wkładów w części przekazywanej na kapitał zapasowy spółki komandytowo-akcyjnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.