Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.14.2025.2.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu
nieruchomości, w której zarejestrowana jest działalność
gospodarcza.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
najem-najem prywatny
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.-Najem, podnajem, dzierżawa,
poddzierżawa składników majątku związanych z
działalnością.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 6

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości, w której
    ma Pani zarejestrowaną działalność gospodarczą zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w ramach
    najmu prywatnego. Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 12 marca
    2025 r. (data pisma). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną prowadzącą od 2009 r. jednoosobową działalność gospodarczą
    pod nazwą X. Obecnie działalność gospodarcza zarejestrowana jest przy ul. A1 w Z.
    Posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 3 ust. 1
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
    Przychody z działalności opodatkowuje Pani na zasadach określonych w art. 30c ustawy o
    PIT (podatek liniowy). Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest PKD
    70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja. W ramach działalności
    wynajmuje Pani także lokale mieszkalne na cele użytkowe.
    W dniu 23 grudnia 2021 roku nabyła Pani 50% udziałów w nieruchomości położonej w Z
    przy ul. A1 w Z, stanowiącej nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym, dla
    której Sąd Rejonowy dla (...) prowadzi księgę wieczystą nr (...). Nieruchomość ta nie jest i
    nigdy nie była wykorzystywana w Pani działalności gospodarczej. Nigdy też nie stanowiła
    środka trwałego. Wraz z drugim udziałowcem ww. nieruchomości zamierza Pani wynająć
    ją w całości, ewentualnie wynajmować poszczególne pomieszczenia na prowadzenie
    działalności gospodarczej przez podmioty niepowiązane.
    Uzupełnienie wniosku
    Budynek został nabyty w celu inwestycyjnym, wspierającym działalność gospodarczą i od
    mamonetu nabycia był siedzibą Pani firmy - (...) Zarejestrowała Pani swoją działalność
    gospodarczą w przedmiotowej nieruchomości, ponieważ nie chciała Pani wskazywać
    swojego adresu zamieszkania w CEiDG. Część kosztów związanych z remontem z
    przedmiotowej nieruchomości były/są zaliczane przez Panią za koszty uzyskania
    przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej. Drugi współwłaściciel wykorzystuje
    przedmiotową nieruchomość jako miejsce pracy – (...).
    Stawka podatku od nieruchomości dla przedmiotowego budynku ustalana jest w sposób
    właściwy dla budynków mieszkalnych.
    Prowadzona przez Panią działalność związana ze szkoleniami odbywa się w innych
    lokalizacjach innych niż adres, pod którym znajduje się opisany we wniosku budynek
    mieszkalny, głównie salach wynajmowanych przez klientów.

## Pytanie

Czy uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług opisanych we wniosku, mogą być
    rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz
    12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, uzyskiwane przychody z tytułu świadczonych usług opisanych we wniosku
    mogą być rozliczane w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wg stawki 8,5% przychodów do kwoty 100
    000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.
    Najem, który zamierza Pani prowadzić będzie najmem prywatnym, który jest określony w
    art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest to najmem
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, gdyż nie posiada jej wszystkich cech.

    Działalność gospodarcza, zgodnie z definicją określoną w art. 5 ust. 1 pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oznacza działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów ww.
    ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są przychody określone w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6,
    tj.: - pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), oraz - najem, podnajem, dzierżawa,
    poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa,
    poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego
    składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej,
    z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).
    Jak widać z ww. przepisów, działalnością gospodarczą jest działalność, która nie jest
    zaliczona do innych źródeł przychodów. Aby daną działalność uznać za działalność
    gospodarczą musi ona być prowadzona we własnym imieniu i łącznie spełniać warunki:
    celu zarobkowego, ciągłości, zorganizowanego charakteru. O zorganizowaniu mogą
    świadczyć (chociaż nie są decydujące) takie niektóre czynności, jak na przykład:
    wyodrębnienie pewnych składników materialnych lub niematerialnych służących danej
    działalności, dopełnienie obowiązków formalnych w zakresie zarejestrowania
    przedsiębiorcy, współpraca z podmiotami profesjonalnymi, świadczenie dodatkowych
    usług.
    W uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego podjętej w składzie siedmiu sędziów z 24
    maja 2021 r. sygn.. akt II FPS 1/21 wskazano: „To zatem podatnik decyduje o tym, czy
    „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności
    gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością
    gospodarczą i oddać np. w najem. (...)” Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy,
    poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do
    źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który
    został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności
    gospodarczej.
    Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a wyjątkiem sytuacja, w
    której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych
    z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z działalności gospodarczej.”
    W celu wynajmowania przedmiotowego budynku nie będzie Pani zatrudniać żadnego
    pracownika, zysk w wynajmu (po uwzględnieniu kosztów utrzymania nieruchomości),
    będzie niewielki, przychód z najmu nie będzie stanowił głównego źródła utrzymania. W
    związku z tym nie może on być traktowany jak działalność gospodarcza.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są
    opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
    określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy z 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

    Podsumowując, skoro zatem to podatnik decyduje, które składniki majątku powiązać z
    działalnością gospodarczą, dopuszczalnym jest, by niektóre wynajmowane przez Panią
    nieruchomości były opodatkowane ze źródła przychodów działalności gospodarczej, a
    niektóre ze źródła przychodów najem. Planowany najem może być zatem opodatkowany
    podatkiem ryczałtowym od przychodów ewidencjonowanych jako najem prywatny, gdyż
    przychody z tego najmu nie będą zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej, a
    przedmiot najmu nie stanowi majątku będącego środkiem trwałym w Pani
    przedsiębiorstwie. Bez znaczenia pozostaje też fakt, że w budynku, który ma być
    przedmiotem najmu zarejestrowana jest działalność gospodarcza.
    Wykorzystywanie nieruchomości będącej składnikiem majątku prywatnego, który nie
    stanowi środka trwałego, w celu rejestracji działalności gospodarczej, nie może
    przesądzać o tym, że wynajmowanie go będzie stanowić przychód z tej działalności. Gdyby
    bowiem chciała Pani by tak było, umieściła by ją w ewidencji środków trwałych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:
      Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6,
      są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach
      określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 6 przywołanej ustawy:
      Źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne
      umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów
      specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele
      nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem
      składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    W myśl art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Z tych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest
    pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe
    warunki:
    · zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powoływanej ustawy,
      pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą,
    · nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ww. ustawy, oraz
    · wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł
      przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób
      fizycznych.
    Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu,
      dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników
      majątku związanych z działalnością gospodarczą.
    Wyżej wymieniony przepis koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych dotyczącym źródła przychodów, jakim jest najem,
    wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.
    Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu
    pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej
    pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty
    na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim
    jest umowa najmu.
    Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności
    gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach
    działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem
    najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest
    przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła
    przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
        – prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (pkt 1);

        – osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca
        1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z
        późn. zm.), zwanej dalej „ustawa o podatku dochodowym” (pkt 2).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w dniu (...) 2021 r. nabyła Pani 50% udziałów
    w nieruchomości, w której ma zarejestrowaną działalność gospodarczą (ul. A1 w Z).
    Nieruchomość ta nie jest i nigdy nie była wykorzystywana w Pani działalności
    gospodarczej. Nigdy też nie stanowiła środka trwałego. Wraz z drugim udziałowcem ww.
    nieruchomości zamierza Pani wynająć ją w całości, ewentualnie wynajmować
    poszczególne pomieszczenia na prowadzenie działalności gospodarczej przez podmioty
    niepowiązane. Budynek został nabyty w celu inwestycyjnym, wspierającym działalność
    gospodarczą i od momentu nabycia był siedzibą Pani firmy. Część kosztów związanych z
    remontem z przedmiotowej nieruchomości była/jest zaliczana przez Panią do kosztów
    uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotem
    przeważającej działalności gospodarczej jest PKD 70.21.Z Stosunki międzyludzkie (public
    relations) i komunikacja. W ramach działalności wynajmuje Pani także lokale mieszkalne
    na cele użytkowe.
    Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności zauważyć trzeba, że ani przepisy ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ani ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają
    zakazu jednoczesnego osiągania przez podatników przychodów z najmu prywatnego i
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Prawo do opodatkowania przychodów
    uzyskanych z tzw. prywatnego najmu w formie ryczałtu nie jest uzależnione od
    nieuzyskiwania przez podatnika przychodów z najmu prowadzonego w ramach
    działalności gospodarczej. Jeżeli umowa najmu nie jest zawierana w ramach prowadzonej
    przez podatnika działalności, to generuje przychody poza tą działalnością w ramach najmu
    prywatnego.
    Kluczową kwestią jest zatem ustalenie, czy dana umowa najmu generująca przychody
    dotyczy składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, czy generuje
    przychody poza tą działalnością. Dopiero po rozstrzygnięciu tej kwestii i zakwalifikowaniu
    przychodów do poszczególnych źródeł należy rozpatrywać możliwe zasady ich
    opodatkowania.
    Jak wyżej wskazano, zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła - najem, a
    wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do
    kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” - do przychodów z
    działalności gospodarczej.
    Uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21
    stwierdzono, że:
      Dla zaliczenia przychodów do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza
      ustawodawca wymaga, aby składniki majątku, będące przedmiotem najmu lub
      dzierżawy były związane z działalnością gospodarczą. "Związany" oznacza "mający coś
      wspólnego z kimś lub czymś, dotyczący tego kogoś lub czegoś" (por. Wielki Słownik
      Języka Polskiego, publ. https://wsjp.pl). Prowadzenie działalności gospodarczej wiąże
      się z posiadaniem przedsiębiorstwa, czyli zorganizowanego zespołu składników
      materialnych i niematerialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności
      gospodarczej. Przedsiębiorstwo obejmuje m.in. indywidualizujące je oznaczenie,
      własność ruchomości i nieruchomości, prawa najmu i dzierżawy, koncesje, licencje i
      zezwolenia, a także księgi i dokumenty związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa
      (art. 55¹ k.c., mający zastosowanie także do podatku dochodowego od osób fizycznych
      z mocy art. 5a pkt 3 u.p.d.o.f.). Prowadzenie przedsiębiorstwa wymaga zatem
      zindentyfikowania i wydzielenia z majątku podatnika będącego osobą fizyczną
      składników majątkowych, które będą służyć prowadzeniu działalności gospodarczej.

    W przedstawionych okolicznościach trudno zgodzić się z Pani argumentacją, że
    przedmiotowa nieruchomość nie jest związana z działalnością gospodarczą, skoro – jak
    sama Pani wskazała, wykorzystała ją w celu rejestracji działalności gospodarczej, a
    budynek został nabyty w celu inwestycyjnym, wspierającym działalność gospodarczą.
    Ponadto część kosztów związanych z remontem była/jest zaliczana przez Panią do
    kosztów uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosowanie zaś do cyt. wyżej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są m.in. przychody z najmu
    składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Dyspozycja tego przepisu nie
    zawęża się jedynie do środków trwałych, ale dotyczy wszystkich składników związanych z
    działalnością gospodarczą. Zatem okoliczność, że nieruchomość ta „nigdy nie stanowiła
    środka trwałego” w przedstawionym opisie sprawy nie świadczy automatycznie o braku
    „związania z działalnością gospodarczą”.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że przychody osiągane przez Panią z najmu nieruchomości, nie mogą być
    opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym w ramach tzw. najmu
    prywatnego na podstawie art 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ najem dotyczy składnika majątku związanego z prowadzoną przez
    Panią działalnością gospodarczą. W związku z tym przychód z najmu przedmiotowej
    nieruchomości stanowi przychód z działalności gospodarczej i powinien zostać
    opodatkowany zgodnie z wybraną przez Panią formą opodatkowania.
    Zatem Pani stanowisko jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do powoływanej uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja
    2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 wskazać należy, że tut. organ podziela stanowisko, że należy
    kierować się zawartą w niej dyspozycją dotyczącą wyboru podatnika co do powiązania
    określonych składników swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, nie
    oznacza to jednak, że należy całkowicie zaniechać badania przesłanek związania tych
    składników z działalnością gospodarczą.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.