Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.732.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Korekta podatku naliczonego VAT od nabycia ciągnika
rolniczego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność rolnicza
korekta-korekta podatku naliczonego
przeznaczenie-zmiana przeznaczenia
rolnictwo
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 19
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 20
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą
przeznaczenia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta środki trwałe i nieruchomości
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7d
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Osoby prowadzące działalność
rolniczą
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy korekty podatku naliczonego VAT od nabycia ciągnika
    rolniczego. Uzupełnił go Pan pismem z 28 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W zakresie prowadzonej działalności gospodarczej podatnik uzyskał status czynnego
    podatnika VAT w dniu 01 sierpnia 2022 r. Jednocześnie od dnia uzyskania statusu

    podatnika VAT czynnego podatnik prowadząc gospodarstwo rolne skorzystał ze
    zwolnienia z VAT w zakresie dostawy produktów oraz świadczenia usług rolniczych jako
    rolnik ryczałtowy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Z
    dniem 01 lutego 2025 r. podatnik zrezygnował ze zwolnienia z podatku VAT w zakresie
    dostaw produktów rolnych oraz świadczenia usług rolnych jako rolnik ryczałtowy składając
    aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, zgodnie z treścią art. 43 ust. 3 ustawy o
    podatku od towarów i usług. W dniu 12 lutego 2024 roku podatnik dokonał nabycia
    ciągnika rolniczego udokumentowanego fakturą nr FV wystawioną dnia 12 lutego 2024
    roku przez sprzedawcę:; NIP. Zakup powyższego środka trwałego jako związany z
    czynnościami zwolnionymi z podatku VAT wykonywanymi jako rolnik ryczałtowy został
    uznany w dacie nabycia jako dokonany bez prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z jego nabyciem. Zakupiony ciągnik został bezpośrednio po zakupie
    przekazany do użytkowania.
    Na pytania:
    a) „Czy użyte w opisie sprawy, pytaniu postawionym we wniosku i Pana własnym
      stanowisku określenie „Podatnik” oznacza Pana, tj.?
    b) Czy faktura, dokumentująca sprzedaż ciągnika rolniczego i wystawiona na Pana rzecz
      zawiera wykazaną kwotę należnego podatku VAT?
    c) Czy wartość początkowa ciągnika rolniczego, który Pan nabył przekracza kwotę 15 000
      zł?
    d) Czy w związku z rezygnacją ze zwolnienia, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
      podatku do towarów i usług - nabyty ciągnik od momentu rezygnacji, tj. od 1 lutego
      2025 r. jest wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT?
      Jeśli nie, to do jakich czynności wykorzystuje Pan ciągnik od momentu rezygnacji ze
      zwolnienia, tj. czy do czynności zwolnionych z opodatkowania, niepodlegających
      opodatkowaniu?”,
    odpowiedział Pan:
    Pytanie nr 1:
    Wszystkie sformułowania „podatnik” użyte w przedmiotowym wniosku o wydanie
    interpretacji podatkowej oznaczają, czyli Pana jako osobę składającą wniosek.
    Pytanie nr 2:
    Tak, wskazana we wniosku faktura dokumentująca sprzedaż ciągnika rolniczego nr FV z
    dnia 12 lutego 2024 roku (pozostałe dane wystawcy faktury zawarte we wniosku) zawiera
    podatek VAT należny wg stawki 23%.
    Pytanie nr 3:
    Tak wartość początkowa ciągnika rolniczego, którego dotyczy wniosek przekraczała kwotę
    15.000,00 zł.
    Pytanie nr 4:
    W związku z rezygnacją ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    od towarów i usług nabyty ciągnik po dacie rezygnacji ze zwolnienia wykorzystywany jest
    oraz będzie wykorzystywany w przyszłości wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.

## Pytanie

Czy podatnik nabywa prawo do rocznej korekty podatku naliczonego VAT związanego z
    nabyciem jako rolnik ryczałtowy środka trwałego począwszy od roku 2025, tj. od roku
    następnego, w którym dokonał zakupu i rozpoczął użytkowanie środka trwałego w
    związku z rezygnacją w roku 2025 ze zwolnienia z opodatkowania czynności
    wykonywanych jako rolnik ryczałtowy?

    Pana stanowisko w sprawie
    Podatnik z dniem dokonania zakupu przedmiotowego środka trwałego był podatnikiem
    vat czynnym: jednocześnie wykonywał czynności opodatkowane tym podatkiem w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej oraz dodatkowo czynności zwolnione z
    opodatkowania podatkiem VAT wykonywane jako rolnik ryczałtowy prowadzący
    gospodarstwo rolne. Podatnik dokonywał w związku z tym odrębnego określenia kwot
    podatku naliczonego związanego z zakupami towarów i usług wykorzystywanych do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz zwolnionych z tego
    podatku. Środek trwały nabyty przez podatnika związany był w dniu zakupu z
    wykonywaniem czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT, dlatego podatnik
    nie dokonał odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z jego nabyciem (na
    podstawie art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług). Jednocześnie podatnik nie
    stosował proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,
    gdyż był w stanie wyodrębnić bezpośrednio w całości kwoty podatku naliczonego
    dotyczące zakupu towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną oraz podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zakupiony ciągnik rolniczy spełnia
    definicję środka trwałego oraz posiadał wartość początkową wyższą niż 15.000,00 zł. W
    związku z tym podatnik, na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług
    dokona korekty podatku VAT od nabycia przedmiotowego środka trwałego w przeciągu 5
    lat kolejnych licząc od roku, w którym środek trwały został oddany do użytkowania. W
    związku z treścią art. 91 ust. 7 przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego VAT
    stosuje się również jeśli podatnik nie miał takiego prawa odliczenia podatku naliczonego, a
    następnie uzyskał prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Sytuacja taka ma miejsce w efekcie rezygnacji przez podatnika ze zwolnienia
    z podatku VAT czynności wykonywanych jako rolnik ryczałtowy. Roczna korekta podatku w
    przedmiotowej sytuacji dotyczy 1/5 podatku naliczonego wynikającego z zakupu środka
    trwałego związanego z czynnościami zwolnionymi z VAT w roku 2024, a więc w stosunku
    do których podatnikowi nie przysługiwało prawo odliczenia. Podatnik w roku kolejnym po
    dokonaniu zakupu i rozpoczęciu użytkowania środka trwałego zrezygnował za zwolnienia
    z opodatkowania czynności z którymi zakup był związany. W konsekwencji odliczeniu
    podlega podatek VAT naliczony wynikający z zakupów towarów i usług związanych z
    czynnościami, które utraciły zwolnienie z VAT: zarówno podatek VAT naliczony od
    zakupów dokonanych po dacie utraty zwolnienia, jak i podatek VAT dotyczący środków
    trwałych zakupionych przed tą datą, ale pozostających w okresie korekty odliczenia
    podatku, na zasadach dokonywania tej korekty. W związku z tym pierwsza korekta
    nieodliczonego podatku VAT dotyczącego zakupu ciągnika rolniczego udokumentowanego
    fakturą FV dokonywana jest za rok 2025 (w rozliczeniu za pierwszy miesiąc roku 2026) – z
    uwzględnieniem części roku 2025, w której podatnik zrezygnował ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych jako rolnik ryczałtowy.
    W uzupełnieniu przedstawionego stanowiska w zakresie korekty podatku naliczonego
    związanego z zakupem w roku 2024 ciągnika rolniczego opisanym we wniosku
    przedstawia Pan niniejsze podsumowanie.
    1. Zakup ciągnika i przekazanie do użytkowania miało miejsce w roku 2024 (data sprzed.
      12.02.2024). Ciągnik wykorzystywany był przez Pana w pierwszym okresie po zakupie
      w związku z wykonywaniem czynności w zakresie dostaw produktów rolnych oraz
      świadczenia usług rolnych korzystających ze zwolnienia z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 3
      ustawy o podatku od towarów i usług).
    2. Rezygnacja ze zwolnienia z VAT w zakresie dostaw produktów rolnych oraz
      świadczenia usług rolnych jako rolnik ryczałtowy miała miejsce począwszy od
      01.02.2025 r.
    3. Po tej dacie ciągnik wykorzystywany jest i będzie w przyszłości wyłącznie w związku z
      wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

    4. Pierwsza korekta podatku VAT od zakupu przedmiotowego ciągnika dokonana będzie
      za rok 2025 w rozliczeniu JPK VAT za styczeń 2026 roku - z uwzględnieniem części roku
      2025, w której zrezygnował Pan ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT
      czynności wykonywanych jako rolnik ryczałtowy.
    5. Ciągnik rolniczy o wartości początkowej wyższej niż 15.000,00 zł zakupiony i oddany do
      użytkowania w roku 2024 posiada okres korekty podatku naliczonego 5 lat począwszy
      od 2024 roku (korekta dokonywana zawsze w pierwszym rozliczeniu VAT za rok
      następny). W przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji stanie faktycznym
      będzie Pan posiadał prawo do dokonania korekty odliczenia podatku VAT przez 4 lata
      począwszy od roku 2025, uwzględniając do pięcioletniego okresu korekty również
      pierwszy rok 2024, kiedy ciągnik rolniczy wykorzystywany był wyłącznie w związku z
      czynnościami podlegającymi zwolnieniu z podatku VAT i za ten rok prawo korekty
      jeszcze Panu nie przysługiwało (art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 4 ustawy:
      W przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne
      lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o
      którym mowa w art. 96 ust. 1.
    Zgodnie z art. 2 pkt 15 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o działalności rolniczej - rozumie się przez
      to produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego,
      szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą,
      gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i
      sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i
      owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz
      chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w
      szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy
      roślin „in vitro”, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie
      drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę
      dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę
      innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki
      leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (CN 4403 41
      00 i 4403 49) oraz bambusa (CN 1401 10 00), a także świadczenie usług rolniczych.
    Biorąc zatem pod uwagę przytoczoną definicję działalności gospodarczej uznać należy, że
    działalność rolnicza mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika
      ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.
    Na podstawie art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to
      rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub świadczącego usługi rolnicze,
      korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z
      wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do
      prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 20 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o produktach rolnych - rozumie się przez to
      towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary,
      o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, 340, 368 i 620).
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że rolnik ryczałtowy wykonujący czynności
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy jest zwolniony od podatku VAT.
    Podstawowe warunki jakie muszą zostać spełnione, aby można było skorzystać z prawa
    do odliczenia podatku naliczonego zostały wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    W myśl art. 43 ust. 3 ustawy:
      Rolnik ryczałtowy dokonujący dostawy produktów rolnych lub świadczący usługi
      rolnicze, które są zwolnione od podatku na podstawie ust. 1 pkt 3, może
      zrezygnować z tego zwolnienia pod warunkiem dokonania zgłoszenia
      rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 i 2.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego zostały
    określone w art. 91 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.
      90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony
      w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90
      ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania

      gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Natomiast, w myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    W świetle art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania
      korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:

      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku
      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej
      zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z
    uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru
    lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty
    związane jest z tym, że w systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn.
    w momencie nabycia. W tym momencie związek towaru z danym rodzajem czynności
    (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu
    faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym
    rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo
    uzasadniając dokonanie odliczenia.
    Jeśli zatem podatnik nabył towary lub usługi z zamiarem ich wykorzystania do określonych
    czynności (opodatkowanych lub niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych od
    podatku) i nie wykorzystał ich zgodnie z takim zamiarem (zmiana przeznaczenia), wówczas
    konieczne jest dokonanie korekty podatku. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy podatnik miał
    prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
    wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, jak również
    sytuacji, gdy nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników
    majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku
    zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę
    dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości
    przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku, których wartość początkowa
    przekracza 15 000 zł, przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku
    naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym)
    zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo

    konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu,
    a nie jednorazowo.
    Z opisu sprawy wynika, że w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał Pan
    status czynnego podatnika VAT 01 sierpnia 2022 r. Od dnia uzyskania statusu podatnika
    VAT czynnego prowadząc gospodarstwo rolne skorzystał Pan ze zwolnienia z VAT jako
    rolnik ryczałtowy. 12 lutego 2024 roku dokonał Pan nabycia ciągnika rolniczego
    udokumentowanego fakturą. Faktura dokumentująca sprzedaż ciągnika rolniczego
    zawiera podatek VAT należny. Zakup powyższego środka trwałego jako związany z
    czynnościami zwolnionymi z podatku VAT wykonywanymi jako rolnik ryczałtowy został
    uznany w dacie nabycia jako dokonany bez prawa do odliczenia podatku naliczonego
    związanego z jego nabyciem. 1 lutego 2025 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia z podatku
    VAT jako rolnik ryczałtowy składając aktualizację zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. W
    związku z rezygnacją ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od
    towarów i usług nabyty ciągnik po dacie rezygnacji ze zwolnienia wykorzystywany jest oraz
    będzie wykorzystywany w przyszłości wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Wartość początkowa ciągnika rolniczego, którego
    dotyczy wniosek przekraczała kwotę 15.000,00 zł.
    Pana wątpliwości dotyczą korekty podatku naliczonego VAT od nabycia ciągnika
    rolniczego.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz powołane powyżej przepisy ustawy,
    stwierdzić należy, iż w momencie zakupu ciągnika rolniczego posiadał Pan status rolnika
    ryczałtowego zwolnionego od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem
    nie miał Pan prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej zakup ww. ciągnika na podstawie cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, bowiem
    w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu z uwagi na wykorzystywanie
    ciągnika rolniczego do działalności zwolnionej od podatku. Jednak z uwagi na fakt, iż – jak
    wynika z opisu sprawy – od 1 lutego 2025 r. zrezygnował Pan ze zwolnienia z podatku VAT
    jako rolnik ryczałtowy, a nabyty ciągnik po dacie rezygnacji ze zwolnienia wykorzystywany
    jest oraz będzie wykorzystywany w przyszłości wyłącznie do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT, to w kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego
    związanego z wydatkami dotyczącymi nabycia ww. ciągnika znajdą zastosowanie przepisy
    art. 91 ustawy.
    Jak wynika z wyżej zacytowanego art. 91 ust. 7a ustawy w przypadku środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości początkowej przekraczającej 15 000
    zł, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku
    naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego
    obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi, korekty
    podatnik dokonuje w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych podlegających amortyzacji – w ciągu 5 kolejnych lat, licząc od roku, w którym
    zostały oddane do użytkowania (za lata pozostałe do końca okresu korekty). Roczna
    korekta w tym przypadku, dotyczy jednej piątej kwoty podatku naliczonego przy ich
    nabyciu lub wytworzeniu. Korekty tej należy dokonać w deklaracji podatkowej składanej za
    pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym
    nastąpiła powyższa zmiana.
    Mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w
    związku z tym, iż od 1 lutego 2025 r. prowadzi Pan gospodarstwo rolne jako podatnik VAT
    czynny i przedmiotowy ciągnik jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT, to od zakupionego ciągnika, którego wartość początkowa przekracza
    15.000 zł przysługuje Panu prawo do korekty podatku naliczonego z faktury
    dokumentującej jego nabycie. Przedmiotowej korekty z tytułu nabycia ciągnika rolniczego
    może Pan dokonać dla ww. środka trwałego w deklaracji podatkowej za pierwszy okres
    rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiła zmiana

    przeznaczenia, w wysokości 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu ww. ciągnika.
    Korekty należy dokonać za każdy rok, w którym zakupiony ww. środek trwały, będzie
    wykorzystany do czynności opodatkowanych, do upływu 5 letniego okresu korekty, tj.
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. ciągnika będzie przysługiwało
    Panu za lata 2025, 2026, 2027 i 2028. Realizacji tego prawa można dokonać w składanych
    deklaracjach, odpowiednio za miesiące: styczeń 2026 r., styczeń 2027 r., styczeń 2028 r.
    oraz styczeń 2029 r. (łącznie 4/5).
    Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.