Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-2058/08-7/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-02-16
Teza: nieodpłatne przekazanie wykonanego przez Wnioskodawcę na własny koszt oświetlenia ulicy na rzecz Gminy Miasta, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; gmina; inwestycje; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 31 października (data wpływu 12 listopada 2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2009r. (Fax - data wpływu 4 lutego 2009r.; oryginał pisma – data wpływu 9 lutego 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania oświetlenia na rzecz Miasta - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 listopada 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania oświetlenia na rzecz Miasta. Pismem z dnia 22 stycznia 2009r., znak IPPP1-443-2058/08-2/AK (odebranym przez Stronę w dniu 27 stycznia 2009r.) wezwano Wnioskodawcę o udzielenie dodatkowych informacji oraz o uiszczenie dodatkowej opłaty. Spółka udzieliła odpowiedzi na powyższe wezwanie pismem z dnia 3 lutego 2009r. (Fax - data wpływu 4 lutego 2009r.; oryginał pisma – data wpływu 9 lutego 2009r.) uzupełniając brakującą opłatę w dniu 3 lutego 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca („Spółka”) jest spółką prawa handlowego utworzoną dla zrealizowania prestiżowego projektu urbanistycznego - zespołu mieszkaniowo-usługowego (dalej: „Osiedle”). Z inwestycją związana jest budowa układu drogowego. W dniu 4 lipca 2008 roku Spółka podpisała z Gminą Miasta (dalej; „Miasto”, „Gmina”) umowę (dalej: „Umowa”), na mocy której Spółka zobowiązała się wspólnie z Miastem zrealizować zadanie: budowa ulicy (dalej: „Droga”). Zgodnie z Umową realizacja niniejszej drogi jest niezbędna do oddania osiedla do użytkowania. W związku z inwestycją (budową drogi) Spółka przekazuje na rzecz Miasta swój udział finansowy w formie pieniężnej. Zgodnie z uzyskanymi informacjami w Urzędzie Miasta ulica jest ulicą gminną. Wykonawca układu drogowego (dalej: „Wykonawca”) w związku z realizacją inwestycji wystawia faktury Gminie.

Ponadto, zgodnie z Umową Spółka we własnym zakresie i na własny koszt wykona oświetlenie ulicy i następnie przekaże ją nieodpłatnie Miastu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Spółka zwróciła się interpretację indywidualną, której przedmiotem ma być zagadnienie związane nieodpłatnym przekazaniem oświetlenia na rzecz Gminy przez Spółkę.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wyjątki od tej zasady przewiduje art. 7 ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy VAT. Stosownie do art. 7 ust. I ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, jak również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem,. Należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie na rzecz Miasta oświetlenia nie będzie stanowiło dostawy towarów. W zaistniałym stanie faktycznym nie występuje bowiem przeniesienie prawa do dysponowania towarami jak właściciel. Zgodnie z zasadą prawa cywilnego: wszystko co jest połączone z gruntem dzieli los gruntu. Skutkuje to tym, że własność wybudowanego oświetlenia przechodzi z mocy prawa na właściciela gruntu tj. na rzecz Miasta. Wydaje się zatem, że nieodpłatne przekazanie oświetlenia na rzecz Miasta nie będzie obciążone podatkiem VAT. W zaistniałym stanie faktycznym nie zostały spełnione przesłanki z art. 7 ustawy VAT a tylko ich kumulatywne zaistnienie rodziłoby obowiązek podatkowy

Przekazanie oświetlenia należy zatem uznać jako świadczenie usług. Jednak tylko odpłatne świadczenie usług podlega VAT. Przepis art. 8 ust.2 ustawy VAT przewiduje jednak wyjątek i wskazuje, iż nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jako odpłatne świadczenie usług i w konsekwencji podlega ono opodatkowaniu, gdy kumulatywnie spełnione są łącznie dwa warunki tj. (i) świadczenie danej usługi nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, (ii) podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty należnego podatku VAT o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami w całości lub części.

Pierwsza przesłanka nie została spełniona z uwagi na okoliczność, iż budowa oświetlenia ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i niewątpliwie wpływa na atrakcyjność realizowanej inwestycji. Oświetlenie drogi dojazdowej do prestiżowego osiedla niewątpliwie związane jest z prowadzoną przez Spółkę inwestycją, a tym samym z przedmiotem działalności Spółki. Nieodpłatne przekazanie oświetlenia również wpływa na całkowity koszt osiedla, który przerzucany jest na przyszłych nabywców lokali, mieszkań. Tym samym dochodzi do opodatkowania konsumpcji, przez którą wyraża się istota podatku VAT.

Jeśli chodzi natomiast o drugą przesłankę, to przepis art. 86 ust. 1 ustawy VAT przyjmuje zasadę, zgodnie z którą prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podstawowym zatem kryterium decydującym o prawie podatnika podatku VAT do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu przez tego podatnika towarów i usług jest wystąpienie związku pomiędzy nabytymi towarami i usługami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, który w zaistniałym stanie faktycznym niewątpliwie zachodzi. Analogiczne stanowisko zajął również dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w piśmie z dnia 19 maja 2008 roku, nr IP-PP2-443-374/08-3/SA. Przekazanie oświetlenia, realizowanego na gruntach należących do gminy jest wykonywane na jej rzecz nieodpłatnie. Odpłatność oznacza bowiem wykonanie usługi za wynagrodzeniem, a więc za zapłat; zwrotem kosztów lub ekwiwalentem środków pieniężnych.

W zaistniałym stanie fatycznym Spółka świadcząc inwestycję oświetlenia na rzecz Miasta nie otrzyma z tego tytułu zapłaty w jakiejkolwiek postaci. Jak orzekł Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 lipca 2007 roku, sygn. III SA/Wa 3630/06 nie można uznać za odpłatność zwiększenia na skutek zrealizowanej inwestycji majątku Miasta oraz korzyści, które Spółka uzyska w przyszłości w związku z budową. osiedla. Element „odpłatności” musi pojawić się bowiem w bezpośrednich relacjach pomiędzy świadczącym usługę, a jej odbiorcą. Stanowisko to potwierdza Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku w piśmie z dnia 25 marca 2008 roku, nr Pl/443-50/07/Z/05.

W związku z powyższym zasadnym wydaje się, iż nieodpłatne przekazywania oświetlenia nie jest obciążone podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 86 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy, wskazuje, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1.  suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika

1.  z tytułu nabycia towarów i usług,
2.  potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3.  od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

*   z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zauważyć jednak należy, że niektóre czynności wykonane nieodpłatnie ustawodawca zrównał z odpłatnym świadczeniem usług. Zgodnie z art. 8 ust. 2 cyt. ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.

Z powyższego zapisu wynika, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów uznaje się za odpłatne świadczenie usług, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki wynikające z ww. przepisu:

*   nieodpłatne świadczenie usług nie jest związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa
*   podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Przez świadczenie usług niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy rozumieć takie świadczenie usług, które odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności.

Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Wnioskodawca jako Spółką prawa handlowego, realizuje projekt urbanistyczny – zespół mieszkaniowo – usługowy. Z przedmiotową inwestycją związana jest budowa układu drogowego. Spółka podpisała z Gminą Miasta umowę, na mocy której Spółka zobowiązała się wspólnie z Miastem zrealizować zadanie: budowa ulicy, której budowa jest niezbędna do oddania osiedla do użytkowania. W związku z przedmiotową inwestycją, tj. budową drogi, Wnioskodawca przekazuje na rzecz Miasta swój udział finansowy w formie pieniężnej. Ponadto Spółka zobowiązała się, iż we własnym zakresie i na własny koszt wykona oświetlenie ulicy i następnie przekaże ją nieodpłatnie Miastu.

Zatem, w okolicznościach wskazanych przez Spółkę, dojdzie do nieodpłatnego świadczenia usług, polegających na realizacji oświetlenia na ulicy. Z informacji zawartych w przedmiotowym wniosku wynika również, że wykonane oświetlenie ulicy zostanie nieodpłatnie przekazane przez Spółkę Gminie Miasta, co będzie związane z prowadzonym przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwem. Bowiem działalność Wnioskodawcy związana jest m.in. z realizacją projektu urbanistycznego – zespołu mieszkaniowo – usługowego, a z przedmiotową inwestycją związana jest budowa układu drogowego, co z kolei wymaga wykonania właściwego oświetlenia budowanej drogi oraz przekazania go Miastu.

Oznacza to, że pomimo spełnienia jednej z przesłanek zawartych w art. 8 ust. 2 ustawy dotyczącej prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z prowadzoną inwestycją, w całości lub w części, nie została spełniona druga z przesłanek, warunkujących zrównanie nieodpłatnego świadczenia usług z odpłatnym świadczeniem usług, ponieważ przekazywane nieodpłatnie oświetlenie ulicy związane są z prowadzonym przez Spółkę przedsiębiorstwem.

Biorąc powyższe pod uwagę, nieodpłatne przekazanie wykonanego przez Wnioskodawcę na własny koszt oświetlenia ulicy na rzecz Gminy Miasta, jako świadczenie usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.