Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1024/08/CzP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-01-28
Teza: "Czy opisana w/w usługa może zostać zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych?"
Słowa kluczowe: zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku opatrzonym datą 08 listopada 2003 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu usługi wykonanej na rzecz swoich członków (pytanie nr 1) – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 06 listopada 2008 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek Stowarzyszenia o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu usługi wykonanej na rzecz swoich członków.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stowarzyszenie gmin uzdrowiskowych jest ogólnopolską organizacją zrzeszającą 32 gminy uzdrowiskowe na terenie całej Polski, działającą na rynku od 1990 roku. Nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. Działalność statutową realizuje w oparciu o składki członkowskie, które pobiera od swoich członków. Statut Stowarzyszenia dopuszcza możliwość prowadzenia działalności gospodarczej, z której ewentualne dochody przeznaczone będą na realizowanie celów statutowych. Do tej pory nie korzystano z takiej możliwości realizując swoje zadania tylko i wyłącznie w oparciu o składki członkowskie. W 2008 roku członkowie zwrócili się do Stowarzyszenia, jako do organizacji specjalizującej się w zagadnieniach uzdrowiskowych o pomoc w opracowaniu kompleksowej dokumentacji inwentaryzacyjnej gminy jaką jest operat uzdrowiskowy. W myśl ustawy z dnia 28 lipca 2005r. o lecznictwie uzdrowiskowym, uzdrowiskach i obszarach ochrony uzdrowiskowej oraz o gminach uzdrowiskowych (Dz. U. Nr 167 poz. 1399 ze zm.) każda gmina, która zamierza wystąpić o nadanie obszarowi statusu uzdrowiska albo statusu obszaru ochrony uzdrowiskowej, w celu określenia możliwości prowadzenia lecznictwa uzdrowiskowego na tym obszarze, sporządza operat uzdrowiskowy (art. 39 ust. 1 ustawy). Operat taki sporządza się raz na 10 lat przedkłada Ministrowi Zdrowia w celu potwierdzenia spełnienia przez obszar wymagań określonych w ustawie (art. 43) i na podstawie tegoż operatu Minister weryfikuje możliwość prowadzenia lecznictwa uzdrowiskowego na terenie gminy. Decyzja o ulokowaniu w Stowarzyszeniu zlecenia na w/w opracowanie wynikała z bardzo małej ilości firm consultingowych, które specjalizowały się w problematyce uzdrowiskowej. Ostateczne zlecenia na wykonanie w/w usług ulokowały w Stowarzyszeniu dwie gminy członkowskie: S. i K. Łączny dochód z tytułu wykonania w/w usługi wyniósł (poza składkami członkowskimi): 111.000,00 zł. Uzyskane środki Stowarzyszenie wydatkowało częściowo na wykonanie w/w usługi (honoraria zespołu autorskiego, środki niematerialne i prawne, materiały biurowe itp., służące do realizacji w/w zadania), a pozostałe (minimalna część) przeznaczyło na cele statutowe. Wnioskodawca zaznacza, że było to wykonanie usługi jednorazowe, Stowarzyszenie nie będzie podejmować zleceń do końca 2008 roku.

Z racji podjęcia się dodatkowej usługi, wykonywanej na rzecz swoich członków Stowarzyszenie wpisało się również do rejestru przedsiębiorców. Celem Stowarzyszenia jest:

1.  reprezentowanie, obrona i popieranie wspólnych interesów swoich członków wobec Sejmu, Senatu, władz państwowych, administracji rządowej i samorządowej, organów i instytucji europejskich oraz osób prawnych i fizycznych,
2.  wszechstronny rozwój polskich uzdrowisk oraz miejscowości o walorach uzdrowiskowych,
3.  wspieranie rozwoju działalności uzdrowiskowej, turystycznej i rekreacyjno - sportowej w gminach należących do Stowarzyszenia,
4.  dążenie do zapewnienia gminom uzdrowiskowym szczególnej opieki ze strony Sejmu, Senatu, rządu,
5.  utrzymywanie stałego kontaktu z pokrewnymi instytucjami i zrzeszeniami w kraju i za granicą,
6.  pielęgnowanie poczucia łączności i solidarności wśród członków Stowarzyszenia,
7.  popieranie wszelkich akcji zmierzających do rozwoju uzdrowisk polskich,
8.  prowadzenie działalności reklamowej, promocyjnej i marketingowej polskich uzdrowisk,
9.  prowadzenie działalności informacyjnej w zakresie objętym statutem,
10.  podejmowanie działań na rzecz ochrony zdrowia, kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, lecznictwa uzdrowiskowego i turystyki,
11.  wspieranie działań na rzecz rozwoju uzdrowisk termalnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy opisana w/w usługa może zostać zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych?
2.  Czy rejestracja w rejestrze przedsiębiorców była konieczna?

Zdaniem Stowarzyszenia usługa, którą wykonało na rzecz swoich członków wpisuje się częściowo zarówno w zadania wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak również w w/w cele statutowe Stowarzyszenia. Operat uzdrowiskowy jest dokumentem, który warunkuje prowadzenie działalności leczniczej na terenie miejscowości uzdrowiskowej. Wykonanie przedmiotowej usługi to działanie na rzecz ochrony zdrowia (możliwość prowadzenia lecznictwa uzdrowiskowego), ochrony środowiska (miejscowość uzdrowiskowa musi spełniać określone przepisami specyficzne kryteria) i turystyki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktyczego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej dalej jako „ustawa o pdop”) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Z art. 7 ust. 2 w/w ustawy wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

A zatem należy przyjąć, iż skoro Wnioskodawca pyta o zwolnienie określone w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, to ma na względzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu uzyskanego w wyniku wykonania określonych czynności, a nie opodatkowania samych czynności, które nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w poz. 50 wniosku ORD-IN wynika, iż Stowarzyszenie uzyskało środki pieniężne w wysokości 111.000,00 zł z tytułu wykonania dwóch operatów uzdrowiskowych, które stanowią przychód podatkowy. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. W przeważającej części Stowarzyszenie wydatkowało otrzymane pieniądze na wykonanie w/w usług (honoraria zespołu autorskiego, środki niematerialne i prawne, materiały biurowe itp., służące do realizacji w/w zadania).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 w/w ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać, iż wymienione wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów, które wpływają na wysokość dochodu, o którym stanowi art. 7 w/w ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

W myśl art. 17 ust. 1a pkt 2 w/w ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Zgodnie z art. 17 ust. 1b w/w ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów.

Zwolnienie zawarte w w/w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest zwolnieniem warunkowym i zależy od łącznego spełnienia następujących przesłanek:

1.  celem statutowym podatnika musi być działalność wymieniona w tym przepisie,
2.  uzyskane przez niego dochody muszą być wydatkowane na ten cel.

Powyższe oznacza, że zastosowanie przedmiotowego zwolnienia zależy nie tylko od przeznaczenia osiągniętego dochodu na preferowane ustawą cele statutowe, ale także od faktycznego wydatkowania go na te cele. Użyte przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy sformułowanie „w części przeznaczonej na te cele” oznacza, że jeżeli statut będzie przewidywał również realizację innych celów, niż wymienione w tym przepisie, to przeznaczenie dochodów podatnika na realizację tych „innych celów” nie będzie stanowiło podstawy do zwolnienia od opodatkowania.

Należy również zaznaczyć, iż zwolnieniu podlegają także dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej, o ile zostaną przeznaczone na cele statutowe tożsame z celami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy. Cele Stowarzyszenia powinny być określone w statucie. Muszą być wskazane w sposób ścisły, gdyż organy podatkowe nie są uprawnione do dokonywania wykładni zapisów statutu.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w poz. 50 wniosku ORD-IN wynika ponadto, iż Stowarzyszenie dochód osiągnięty w związku z realizacją usługi o jakiej mowa we wniosku przeznaczyło na cele statutowe. Wobec powyższego należy stwierdzić, że jeżeli dochód ten został przeznaczony na cele wskazane przez ustawodawcę w art. 17 ust. 1 pkt 4 w/w ustawy, to korzysta on ze zwolnienia przedmiotowego określonego w tym przepisie.

Wobec powyższego stanowisko Stowarzyszenia jest prawidłowe.

Do wniosku Stowarzyszenie dołączyło kserokopię dokumentu obrazującego przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Należy zauważyć, że wydając interpretację w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny tych materiałów; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.