Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.44.2025.2.IN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Zastosowanie właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
stawka-stawka ryczałtowa
wspólnik-uchwała wspólników
zaliczka
zyski-wypłata z zysku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Zaliczka na poczet przewidywanej
dywidendy (podzielonego zysku)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 8-art. 28t-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    zastosowania właściwej stawki ryczałtu od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. („Wnioskodawca" lub „Spółka") jest spółką prawa handlowego i podlega
    rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim
    rezydentem podatkowym w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT"), tj. posiada
    siedzibę działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest płatnikiem
    podatku dochodowego od osób fizycznych („PIT”).
    Spółka jest od czerwca 2023 r. opodatkowana CIT w ramach ryczałtu od dochodów spółek,
    zgodnie z Rozdziałem 6b ustawy o CIT („Ryczałt”). Na moment złożenia zawiadomienia, o
    którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, Wnioskodawca spełniał wszystkie
    pozostałe warunki opodatkowania Ryczałtem z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Spółka
    uzyskuje przychody głównie ze sprzedaży usług, w tym usług edukacyjnych. Część
    przychodów Spółki stanowi również obrót materiałami edukacyjnymi, np. książkami.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 z późn. zm.). Poza pierwszym rokiem
    obrotowym, pozostałe lata obrotowe Spółki będą odpowiadały latom kalendarzowym.

    Na moment złożenia niniejszego Wniosku Spółka jest nadal opodatkowana Ryczałtem.
    Obecnie 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby fizyczne, którzy są
    jednocześnie członkami zarządu Wnioskodawcy.
    W związku ze zmianą formy opodatkowania na Ryczałt Wnioskodawca zamknął księgi
    rachunkowe. Następnie, na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem, zgodnie z art. 28e
    ust. 2 ustawy o CIT, Spółka otworzyła księgi rachunkowe. W ten sposób Spółka rozpoczęła
    pierwszy rok podatkowy w Ryczałcie („Pierwszy Rok Podatkowy”), który zakończył się z
    dniem 31 grudnia 2023 r.
    W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy (lipiec 2022 - maj 2023 r.) przychody
    Spółki ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (wraz z
    podatkiem od towarów i usług).
    W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z
    kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    W drugim roku podatkowym w Ryczałcie („Drugi Rok Podatkowy”), czyli w obecnym roku
    podatkowym, trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej
    równowartość 2 000 000 euro.
    Wnioskodawca wyodrębnia zysk bilansowy osiągnięty w okresie opodatkowania
    Ryczałtem w swoich księgach rachunkowych i tylko taki zysk wypłacał lub będzie wypłacał
    w wymienionych latach, w tym w kolejnym roku podatkowym 2025 („Trzeci Rok
    Podatkowy”).
    W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
    Pierwszym Roku Podatkowym. W Drugim Roku Podatkowym (wrzesień i grudzień 2024 r.)
    Spółka wypłaciła wspólnikom zaliczki na poczet zysku wypracowanego w trakcie Drugiego
    Roku Podatkowego („Zaliczki”).
    W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci Wspólnikom dywidendę z zysku
    osiągniętego Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca
    będzie również wypłacał zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
    Podatkowym.
    Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną wypłacone na podstawie
    zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie zostaną, na podstawie uchwały o
    podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym
    okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie wypracowała w tym okresie straty
    podatkowej). Zaliczki na poczet zysku są i będą wypłacane na podstawie uchwał zarządu
    Spółki.
    W Drugim Roku Podatkowym i Trzecim Roku podatkowym Spółka osiągać będzie dochody
    z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 oraz dochodu z tytułu
    podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    W Drugim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłacił dywidendę z zysku osiągniętego w
    Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
    przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta
    w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.
    W Trzecim Roku Podatkowym Wnioskodawca wypłaci dywidendę z zysku osiągniętego w
    Drugim Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Wnioskodawcy w
    przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie podjęta w
    Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
    Pytania

    1. Czy Spółka była uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego
      Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z tytułu
      ukrytych zysków?
    2. Czy wypłata Zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
      wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegała opodatkowaniu Ryczałtem
      według stawki 10%?
    3. Czy Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
      Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku
      Podatkowym?
    4. Czy wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
      wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu
      Ryczałtem według stawki 20%?
    5. Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego
      Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla dochodu z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?
    6. Czy Spółka powinna zapłacić Ryczałt z tytułu wypłaconych Zaliczek do 31 marca 2025 r.?
    7. Czy Spółka powinna pobrać i zapłacić PIT od Zaliczek w terminie do 20 dnia miesiąca
      następującego po miesiącu ich wypłaty do wspólników Spółki?
    8. Czy Wnioskodawca, jako płatnik PIT, powinien dokonać odliczenia, o którym mowa w
      art. 30a ust. 19 pkt 1 ustawy o PIT na wypłacie Zaliczek w trakcie Drugiego Roku
      Podatkowego?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź w zakresie pytań oznaczonych
    we wniosku nr 1 – 6 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych. W
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 7 – 8) zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, był on uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w
    trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla
    dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata Zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na
    poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym podlegała opodatkowaniu
    Ryczałtem według stawki 10%.
    Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki
    Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w
    Drugim Roku Podatkowym.
    Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na
    poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie
    opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20%.
    Ad 5. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka nie jest uprawniona do zastosowania 10% stawki
    Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków
    oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Ad 6. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka powinna zapłacić Ryczałt z tytułu wypłaconych
    Zaliczek do 31 marca 2025 r.
    Uzasadnienie stanowiska do pytań nr 1-2
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania
    – w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie
    działalności.

    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi
    suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na
    pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto.
    Na gruncie art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód
    odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
      w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub,
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    Poprzez małego podatnika ustawa o CIT rozumie podatnika, u którego wartość przychodu
    ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w
    poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości
    2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł (art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT).
    W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wyborem opodatkowania Ryczałtem Spółka:
    a) miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Pierwszego Roku
      Podatkowego, ponieważ w poprzednim roku podatkowym, poprzedzającym Pierwszy
      Rok Podatkowy, wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
      towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
      równowartości 2 000 000 euro;
    b) miała prawo do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
      Podatkowego (w tym również dla zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim
      Roku Podatkowym), ponieważ w Pierwszym Roku Podatkowym, wartość przychodu ze
      sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła
      wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro;
    Spółka utraciła zatem status małego podatnika w Trzecim Roku Podatkowym.
    Powyższe konkluzje są w pełni zgodne z intencjami ustawodawcy, który na podstawie
    ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2122; „Ustawa Nowelizująca”)
    wprowadził rozdział 6b do ustawy o CIT: „(...) Ustalenie stawki podatku właściwej dla
    dochodów osiągniętych w roku podatkowym, podatnik dokonywać będzie każdego roku,
    gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody
    osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich
    tego 4-letniego okresu. Wielkość tych przychodów zadecyduje o wysokości stawki
    podatkowej jaką należy zastosować do dochodów osiągniętych w roku podatkowym.”
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 3-4
    W ocenie Wnioskodawcy wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk
    wypracowany w Drugim Roku Podatkowym, Spółka będzie uprawniona do zastosowania
    10% stawki Ryczałtu. Stanowisko Spółki wynika z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, który
    stanowi, że Ryczałt wynosi 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego
    podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności.
    Ustalenie właściwej stawki podatku od wypłaconej dywidendy w danym roku podatkowym
    uzależnione jest od tego, czy w poprzednim roku podatkowym do roku podatkowego za

    który jest wypłacany zysk, przychody podatnika Ryczałtu ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) przekroczą równowartość 2 000 000 euro.
    Ustalona stawka podatku na dany rok powinna znaleźć zastosowanie do wszystkich
    dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem.
    Innymi słowy, dokonanie w Trzecim Roku Podatkowym wypłaty z zysku osiągniętego w
    Drugim Roku Podatkowym zostanie opodatkowane według właściwej stawki Ryczałtu
    stosowanej w Drugim Roku Podatkowym. Istotny jest bowiem rok wypracowania zysku, a
    nie rok podatkowy jego podziału.
    W związku z powyższym, w przypadku dokonania wypłaty zaliczki na poczet zysku
    wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym, powstałego w okresie opodatkowania
    Ryczałtem, w Trzecim Roku Podatkowym, to 10% stawka Ryczałtu nie znajdzie
    zastosowania. Zaliczka dotyczy bowiem bieżącego zysku, a w Trzecim Roku Podatkowym
    Wnioskodawca nie będzie już małym podatnikiem z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
    Wnioskodawca uważa zatem, że stawka podatku powinna pozostać taka sama dla
    wszystkich dochodów podlegających opodatkowaniu Ryczałtem w danym roku
    podatkowym.
    Podsumowując, wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
    Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu Ryczałtem według stawki 20% Ryczałtu.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 5
    W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie on uprawniony do zastosowania obniżonej stawki
    Ryczałtu w Trzecim Roku Podatkowym. Skoro bowiem w Trzecim Roku Podatkowym
    Spółka nie będzie już małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, to
    zobowiązania będzie do stosowania stawki 20% Ryczałtu.
    Powyższe stanowisko dotyczy w szczególności dochodu z tytułu ukrytych zysków lub
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Uzasadnienie stanowiska do pytań nr 6
    Zdaniem Wnioskodawcy termin zapłaty Ryczałtu od Zaliczek należy ustalić w oparciu o ten
    sam przepis ustawy o CIT, co wypłatę zysku rocznego. Wynika to z obowiązku
    odpowiedniego stosowania art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT do wypłat zaliczek (art. 28m
    ust. 2 ustawy o CIT). Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają m.in. następujące
    interpretacje indywidualne:
        „Należy mieć także na uwadze, że z przepisów k.s.h. nie wynika obowiązek
        dokumentowania uchwałą wypłaty zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. Termin
        do zapłaty podatku w związku z przejściem przez podatnika na opodatkowanie
        ryczałtem od dochodów spółek będzie przypadał do końca 3- go miesiąca roku
        podatkowego następującego po roku, w którym:
          dokonano podziału lub pokrycia wyniku finansowego netto,
          wypłacono zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy,
          rozdysponowano dochodem z tytułu zysku netto po zakończeniu
          opodatkowania ryczałtem.
    Tym samym Ryczałt od wypłaconej np. w 2023 r. zaliczki na poczet przewidywanej
      dywidendy za rok 2023 podlega obowiązkowi zapłaty do końca marca 2024 r.”
    - tak: interpretacja indywidualna z dnia 4 maja 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-
    1.4010.145.2023.1.OK/PP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w części dotyczącej przyjęcia, że:
        Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10 % stawki ryczałtu w trakcie
        Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz
        dochodu z tytułu ukrytych zysków – jest prawidłowe;
        Wypłata zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym będzie podlegała opodatkowaniu
        Ryczałtem według stawki 10 % - jest prawidłowe;
        Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
        Trzeciego Roku Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku
        Podatkowym – jest nieprawidłowe;
        Wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu
        według stawki 20 % - jest prawidłowe;
        Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie
        Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla
        dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą – jest
        prawidłowe;
        Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu
        zapłaconych zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym – jest prawidłowe;
        Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu
        zapłaconych zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku
        wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym– jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może
    kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy CIT, w kolejnym
    okresie czteroletnim.
    Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:

      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro
      dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski
      na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia przyjęcia, że Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania 10 % stawki ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z
    tytułu podzielonego zysku oraz dochodu z tytułu ukrytych zysków.
    Ponownie wskazać należy, że zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a i pkt 2 ustawy o CIT,
    opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Stosownie do art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Pamiętać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
      rozdziale ,,ryczałtem'', jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz

      sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
      sposób zapewniający prawidłowe określenie:
      1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
      podatku oraz
      2) w kapitale własnym:
      a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
      kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
      b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
    Zgodnie z art. 28c pkt 3 ustawy o CIT:
      Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o wyniku finansowym netto - oznacza to
      wynik finansowy netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości.
    Literalne brzmienie ww. art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że podstawę
    opodatkowania stanowi dochód z tytułu podzielonego zysku ustalonego w roku, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku.
    Analiza powołanych przepisów, a w szczególności literalnego brzmienia art. 28n ust. 1 pkt
    1, nie pozostawia wątpliwości, że podstawę opodatkowania ryczałtem z tytułu
    podzielonego zysku podatnik ma obowiązek ustalić w roku podatkowym, w którym
    podjęto uchwałę o podziale zysku, na podstawie której zysk przeznaczono do wypłaty
    udziałowcom.
    Skoro zatem podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu
    podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona
    w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto to termin powstania zobowiązania podatkowego z tytułu
    przedmiotowych dochodów związany jest z datą podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu
    wyniku finansowego netto. Przy czym ustawodawca odnosi się do daty (roku
    podatkowego) podjęcia uchwały o podziale zysku, nie zaś do daty (roku podatkowego)
    wypłaty dywidendy.
    Z powyższego wynika zatem, że wypłacając dywidendę (zysk z danego roku) istotna dla
    ustalenia właściwej stawki podatku jest data (rok podatkowy) podjęcia uchwały w sprawie
    podziału wyniku finansowego netto. Nie jest natomiast istotna data faktycznej wypłaty
    tego zysku ani rok, za który jest wypłacany.
    Zatem do podstawy opodatkowania ustalonej w roku podjęcia uchwały należy zastosować
    stawkę podatku obowiązującą w tym właśnie roku, która jak wynika z art. 28o ust. 1
    ustawy, uzależniona jest od statusu podatnika.
    W tym miejscu wskazać należy, że podział wyniku finansowego może nastąpić dopiero po
    zatwierdzeniu sprawozdania. Do tego czasu wynik finansowy netto za poprzedni rok
    podatkowy (obrotowy) pozostaje jako saldo na koncie „Wynik finansowy”.
    Przeksięgowanie na konto „Rozliczenie wyniku finansowego” następuje dopiero w
    księgach rachunkowych roku następnego – po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.
    Jeśli jednostka jest zobowiązana do poddania badaniu sprawozdania finansowego,
    wówczas zatwierdzenie sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający powinno
    nastąpić po uprzednim wyrażeniu przez biegłego rewidenta opinii bez zastrzeżeń lub z
    zastrzeżeniami o tym sprawozdaniu.
    Jak bowiem wynika z art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
      Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega
      zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia
      bilansowego.

    Zgodnie natomiast z art. 191 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.
    W myśl art. 193 § 3 ww. ustawy:
      Dzień dywidendy wyznacza się w ciągu dwóch miesięcy od dnia powzięcia uchwały, o
      której mowa w art. 191 § 1. Jeżeli uchwała wspólników nie określa dnia dywidendy,
      dniem dywidendy jest dzień powzięcia uchwały o podziale zysku.
    Z kolei stosownie do art. 231 § 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Zwyczajne zgromadzenie wspólników powinno odbyć się w terminie sześciu miesięcy
      po upływie każdego roku obrotowego.
    W myśl art. 231 § 2 ww. ustawy:
      Przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wspólników powinno być:
      1) rozpatrzenie i zatwierdzenie sprawozdania zarządu z działalności spółki oraz
      sprawozdania finansowego za ubiegły rok obrotowy;
      2) powzięcie uchwały o podziale zysku albo pokryciu straty, jeżeli zgodnie z art. 191 §
      2 sprawy te nie zostały wyłączone spod kompetencji zgromadzenia wspólników;
      3) udzielenie członkom organów spółki absolutorium z wykonania przez nich
      obowiązków.
    Wskazać należy, że jak wynika z powyższych przepisów uchwała o podziale zysku może
    zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok
    obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu. Sprawozdanie za poprzedni rok
    podatkowy powinno być potwierdzone uchwałą podjętą przez zgromadzenie wspólników
    oraz walne zgromadzenie akcjonariuszy w terminie 6 miesięcy od zakończenia roku
    obrotowego.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, od czerwca 2023 r. Spółka opodatkowana jest
    ryczałtem od dochodów spółek. Pierwszy Rok Podatkowy tj. opodatkowania ryczałtem
    zakończył się 31 grudnia 2023 r. W okresie poprzedzającym Pierwszy Rok Podatkowy
    przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie
    przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro
    (wraz z podatkiem od towarów i usług).
    W Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze sprzedaży Spółki (wraz z
    kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty
    odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    W Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła dywidendę z zysku osiągniętego w
    Pierwszym Roku Podatkowym. Uchwała zgromadzenia wspólników Spółki w przedmiocie
    wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została podjęta w Drugim
    Roku Podatkowym, tj. w 2024 r.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1 wskazać należy, że jak
    wynika z powyższego, w Drugim Roku Podatkowym Spółka będzie posiadała status
    małego podatnika, bowiem w Pierwszym Roku Podatkowym Spółki wartość przychodu ze
    sprzedaży Spółki (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła
    wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
    Skoro więc właściwą wysokość ryczałtu wyznacza rok podatkowy, w którym podejmowana
    jest uchwała o podziale zysku, a uchwała ta może zostać podjęta nie wcześniej niż w roku

    podatkowym następującym po roku, w którym zysk ten został wypracowany to należy
    zgodzić się z Państwem, że Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu
    w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku.
    W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości dotyczących możliwości zastosowania
    10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku Podatkowego dla dochodów z tytułu
    ukrytych zysków, wskazać należy, że przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu
    jest zatem, co do zasady, efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej
    udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
    opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem/
        akcjonariuszem/wspólnikiem.
    Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    W świetle powyższego, stwierdzić należy, że skoro w Drugim Roku Podatkowym (tj. w 2024
    r.) Spółka osiągać będzie dochody z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1
    pkt 2 ustawy o CIT, a w Drugim Roku Podatkowym posiadała status małego podatnika, to
    Spółka jest uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Drugiego Roku
    Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym stanowi art. 28o ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT.
    Podsumowując, Spółka ma prawo do zastosowania 10 % stawki Ryczałtu w trakcie
    Drugiego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu podzielonego zysku oraz dla dochodu z
    tytułu ukrytego zysku. Wynika to z faktu, że uchwała dotycząca wypłaty zysku osiągniętego
    w Pierwszym Roku Podatkowym, została podjęta w Drugim Roku Podatkowym, kiedy to
    Spółka posiadała status małego podatnika. Tym samym Spółka jest uprawniona do
    opodatkowania stawką 10 % wypłaty zysku za Pierwszy Rok Podatkowy, która była
    dokonana w Drugim Roku Podatkowym. W odniesieniu do ukrytych zysków wskazać
    należy, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie wykonania świadczenia bądź
    dokonania wypłaty/wydatku. Zatem, do dochodu z tytułu ukrytego zysku w trakcie
    Drugiego Roku Podatkowego Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki, z
    uwagi na fakt, że posiadała status małego podatnika.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 3 wskazać należy, iż z
    wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka wypłaci Wspólnikom dywidendę z
    zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast uchwała zgromadzenia
    wspólników Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku
    Podatkowym zostanie podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
    W świetle powyższego, nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym,
    Spółka będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku
    Podatkowego dla wypłaty zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
    Jak już wcześniej wspomniano, wysokość ryczałtu od wypłacanego zysku (dywidendy) za
    Drugi Rok Podatkowy winna zostać ustalona na podstawie stawki ryczałtu obowiązującej
    w roku podatkowym, w którym podjęta zostanie uchwała o podziale wyniku finansowego
    wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. Natomiast termin faktycznej wypłaty tego
    zysku (dywidendy) lub rok, za który jest wypłacany pozostają bez wpływu na stosowaną
    stawkę ryczałtu.
    Zatem nie można zgodzić się ze stwierdzeniem Spółki, że istotny jest bowiem rok
    wypracowania zysku, a nie rok podatkowy jego podziału.
    Z wniosku wynika, że Spółka w Trzecim Roku Podatkowym utraciła status małego
    podatnika, bowiem w Drugim Roku Podatkowym, czyli trwającym do 31 grudnia 2024 r.
    Spółka osiągnęła przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
    usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Zatem, mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić
    należy, że Spółka wypłacając Wspólnikom w Trzecim Roku Podatkowym zysk za Drugi Rok
    Podatkowy na podstawie uchwały o podziale zysku podjętej w Trzecim Roku Podatkowym,
    tj. w 2025 r., nie będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki ryczałtu, o której mowa
    w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości zawarte w pytanie Nr 2 i Nr 4 dotyczą zastosowania właściwej stawki
    ryczałtu do wypłaconych zaliczek na poczet wypracowanego zysku.
    W odniesieniu do powyższego, ponownie wskazać należy, na treść art. 28m ust. 1 pkt 1 lit.
    a ustawy o CIT, z którego wynika, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto
      wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został
      uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty
      udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego
      zysku).
    Zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT:
      Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
      przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Jak wynika z art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania
    ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
    finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo
    wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku). Uzupełniająco, art. 28m ust. 2 reguluje,
    iż wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
    Sformułowanie art. 28m ust. 2 poprzez „odpowiednie jego stosowanie” pozwala na objęcie
    jego zakresem różnych stanów faktycznych – zarówno przypadków, gdy wypłata zaliczek
    na poczet dywidendy następuje na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.
    o., jak również sytuacji, gdy wypłata zaliczek następuje bez podjęcia takiej uchwały. Należy

    bowiem zauważyć, iż z ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) nie wynika obowiązek dokumentowania uchwałą wypłaty
    zaliczek na dywidendę przez sp. z o.o. (mimo, iż jest to częstą praktyką).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego w Drugim Roku Podatkowym Spółka wypłaciła
    zaliczkę na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym. W Trzecim Roku
    Podatkowym Spółka będzie również wypłacała zaliczki na poczet zysku wypracowanego w
    Trzecim Roku Podatkowym. Zyski wypracowane w poszczególnych latach zostaną
    wypłacone na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników o podziale zysku oraz nie
    zostaną, na podstawie uchwały o podziale zysku, przeznaczone na pokrycie strat
    powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania Ryczałtem (Spółka nie
    wypracowała w tym okresie straty podatkowej). Zaliczki na poczet zysku będą wypłacane
    na podstawie uchwał zarządu Spółki. Ponadto, uchwała zgromadzenia wspólników Spółki
    w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Pierwszym Roku Podatkowym została
    podjęta w Drugim Roku Podatkowym, tj. w 2024 r. Uchwała zgromadzenia wspólników
    Spółki w przedmiocie wypłaty zysku osiągniętego w Drugim Roku Podatkowym zostanie
    podjęta w Trzecim Roku Podatkowym, tj. w 2025 r.
    W odniesieniu do przedstawionych przez Państwa wątpliwości wskazać należy na
    brzmienie art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku
      podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku
      finansowego netto.
    W myśl art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Z kolei zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:
      Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego
      zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego
      miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o
      podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
    podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
    zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
    Jak wynika z cytowanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w
    okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub
    pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom,
    akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
    Uzupełniająco art. 28m ust. 2 cytowanej ustawy reguluje, że wskazany art. 28m ust. 1 pkt 1
    lit. a stosuje się odpowiednio do zaliczki za poczet przewidywanej dywidendy
    (podzielonego zysku).
    Zauważyć należy, że dla ustalenia właściwej stawki ryczałtu przy wypłacie zaliczki na
    poczet przewidywanej dywidendy bez podjętej uprzednio uchwały, znaczenie ma
    posiadanie statusu małego lub dużego podatnika w roku podatkowym, w którym
    występuje przedmiotowa wypłata.

    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka wypłaciła w Drugim Roku Podatkowym
    zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym, a Spółka posiadała
    status „małego podatnika”
    Wobec powyższego, ze względu na posiadanie statusu „małego podatnika” na moment
    wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dokonywanej za Drugi Rok
    Podatkowy, uprawnieni będą Państwo do opodatkowania dochodu z tytułu podzielonego
    zysku 10% stawką ryczałtu wynikającą z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 4, również należy się
    zgodzić z Państwem, że wypłata zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku
    Podatkowym podlegać będzie opodatkowaniu 20 % stawką ryczałtu.
    Z wniosku wynika, że w Trzecim Roku Podatkowym Spółka będzie również wypłacała
    zaliczki na poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym. Ponieważ w
    Drugim Roku Podatkowym trwającym do 31 grudnia 2024 r. Spółka osiągnie przychody ze
    sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) o wartości
    przekraczającej równo wartość 2 000 000 euro to tym samym, w utraci status „małego
    podatnika” w Trzecim Roku Podatkowym.
    W świetle powyższego wypłata zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet
    zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym będzie podlegać opodatkowaniu 20
    % stawką ryczałtu od dochodów spółek wynikająca z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
    Wynika to z faktu, że na moment wypłaty ww. zaliczek, Spółka nie będzie posiadała
    statusu „małego podatnika”
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należało uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia przyjęcia, że Spółka nie będzie
    uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego
    dla dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych
    z działalnością gospodarczą.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości ponownie wskazać należy na brzmienie art. 28n ust.
    1 pkt 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma
    dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą ustaloną w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub
    dokonano wypłaty lub wydatku.
    Jak wynika z opisu sprawy w Drugim Roku Podatkowym opodatkowania ryczałtem od
    dochodów spółek, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000 000 euro.
    Tym samym w Trzecim Roku Podatkowym Spółka nie będzie posiadała statusu małego
    podatnika.
    Jak już wskazano, powyżej podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z
    tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty
    lub wydatku (art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
    W związku z powyższym, Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania 10 % stawki
    Ryczałtu w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego dla dochodu z tytułu ukrytych zysków
    oraz dla dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Wynika to
    z faktu, że w Trzecim Roku Podatkowym, Spółka utraci status małego podatnika, bowiem
    w Drugim Roku Podatkowym, Spółka osiągnie przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą
    należnego podatku od towarów i usług) o wartości przekraczającej równowartość 2 000
    000 euro. Zatem Spółka będzie zobligowana do zastosowania 20 % stawki Ryczałtu (art.
    28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

    Powzięli Państwo wątpliwość również w zakresie przyjęcia, że Spółka powinna zapłacić
    ryczałt z tytułu wypłaconych zaliczek do 31 marca 2025 r.
    W świetle analizowanej sprawy, wskazać należy, że wypłata zaliczki na poczet
    przewidywanej dywidendy za rok obrotowy występuje przed podziałem zysku na
    podstawie uchwały o podziale wyniku finansowego netto, dlatego w takim przypadku
    zastosowanie znajduje art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o CIT.
    Podatek z tytułu podzielonego zysku powstaje w roku podatkowym, w którym podjęto
    uchwałę o podziale wyniku finansowego netto, a podatek należy wpłacić do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę
    o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
    Jak wcześniej wskazano, do zaliczek na poczet zysku odpowiednio stosuje się zasady,
    wymienione w art. 28m ust. 2 ustawy o CIT. Jednakże odnosząc się do problemu terminu
    zapłaty zaliczek na poczet dywidendy kluczowe znaczenie ma użycie w art. 28t ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT sformułowania „roku podatkowego”. Zatem przepis art. 28t ust. 1 pkt 1
    ustawy o CIT w związku ze wskazanym art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28m ust. 2 ustawy o
    CIT, należy interpretować w ten sposób, że termin zapłaty ryczałtu przypada na koniec
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku w którym doszło do
    podjęcia uchwały o wypłacie zaliczek na poczet dywidendy bądź wypłaty zaliczek na poczet
    dywidendy bez uprzedniej uchwały.
    W analizowanej sprawie, zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy będzie miała
    miejsce w Drugim Roku Podatkowym (za Drugi Rok Podatkowy) i stronie Spółki powstanie
    dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a w zw. z
    art. 28m ust. 2 ustawy o CIT.
    Tym samym w myśl art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT Spółka będzie zobowiązana do
    zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca trzeciego miesiąca roku
    podatkowego następującego po roku, w którym dokonano wypłaty zaliczek na poczet
    dywidendy bez uprzedniej uchwały . Tym samym Spółka będzie zobowiązana do zapłaty
    podatku w terminie do 31 marca 2025 r. z tytułu wypłaconych zaliczek w trakcie Drugiego
    Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w Drugim Roku Podatkowym.
    Natomiast w odniesieniu do wypłaty zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na
    poczet zysku wypracowanego w Trzecim Roku Podatkowym wskazać należy, że, Spółka
    będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku do końca
    trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano
    wypłaty zaliczek, tj. w terminie do 31 marca 2026 r.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 w części dotyczącej
    przyjęcia, że:
    · Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu zapłaconych
      zaliczek w trakcie Drugiego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w
      Drugim Roku Podatkowym – jest prawidłowe;
    · Spółka będzie obowiązana do zapłaty ryczałtu do 31 marca 2025 r. z tytułu zapłaconych
      zaliczek w trakcie Trzeciego Roku Podatkowego na poczet zysku wypracowanego w
      Trzecim Roku Podatkowym– jest nieprawidłowe;

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla
    organu wydającego przedmiotową interpretację. Każdą sprawę tut. organ jest
    zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.