Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-411/08/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-24
Teza: możliwość odliczenia przez gminę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pod nazwą „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.”
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Gminy K., przedstawione we wniosku z dnia 4 marca 2008r. (data wpływu 6 marca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 kwietnia 2008r. (data wpływu 15 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pod nazwą „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.” współfinansowaną ze środków unijnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 marca 2008r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z inwestycją realizowaną w ramach projektu pod nazwą „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.” współfinansowaną ze środków unijnych. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 7 kwietnia 2008r. (data wpływu 15 kwietnia 2008r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Przedmiotem realizacji projektu „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.” w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego: Umowa o dofinansowanie nr xxx z dnia 20 grudnia 2005r. było wybudowanie sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W. Źródłem finansowania budowy był Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego, budżet państwa oraz środki własne. Refundacja obejmowała koszty kwalifikowane (brutto) realizacji zadania. Wydatki poniesione na ww. inwestycję zostały udokumentowane fakturami VAT.

W dniu 29 października 2007r. decyzją nr xxx udzielone zostało Gminie pozwolenie na użytkowanie inwestycji. Sala gimnastyczna jest własnością Gminy, nie została przekazana innemu podmiotowi do zarządzania, jak również nie są zawarte umowy najmu, dzierżawy. Sala gimnastyczna służy uczniom Gimnazjum do odbywania obowiązkowych zajęć z kultury fizycznej i w tym celu obiekt został zbudowany. Z uwagi na fakt, iż jest to jedyna pełnowymiarowa sala gimnastyczna (wraz z widownią) na terenie Gminy przewiduje się nieodpłatne udostępnianie dzieciom i młodzieży z szkół podstawowych z terenu Gminy w godzinach pozalekcyjnych dla odbywania międzyszkolnych rozgrywek sportowych.

Wnioskodawca wskazał, iż powyższy projekt realizowany był jako zadanie własne Gminy zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001r. nr 142, poz. 1591 z późn. zm.). Podmiotem zarejestrowanym w podatku VAT od dnia 31 grudnia 2001r. jest: Urząd Gminy K., Gmina K., NIP: xxx. Ww. podmiot składa deklaracje VAT-7 z NIP xxx.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Urząd Gminy – Gmina K. miał prawo do odliczenia podatku VAT w ramach realizacji projektu opisanego w poz. 50?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie miała możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją ww. projektu gdyż nie występuje związek nabytych towarów i usług w ramach realizacji tego zadania ze sprzedażą opodatkowaną. Realizacja inwestycji nie generuje więc efektów ekonomicznych mierzonych zyskiem (nie ma charakteru komercyjnego) wyliczanym w kolejnych latach eksploatacji, a jest dla Gminy jedynie kosztem (związanym z budową i bieżącym utrzymaniem) w całości obciążającym kolejne budżety.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. edukacji publicznej oraz kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 cyt. ustawy o samorządzie gminnym).

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 33 ust. 1 cytowanej powyżej ustawy o samorządzie gminnym, Wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Jak wynika z powyższego, urząd gminy nie jest jednostką organizacyjną w rozumieniu ww. art. 9 ustawy o samorządzie gminnym. Jest wyłącznie zorganizowanym zespołem osób i środków służących do pomocy organowi administracyjnemu. Urząd gminy jest jednostką pomocniczą służącą do wykonywania zadań gminy oraz obsługi techniczno organizacyjnej gminy. Biorąc pod uwagę nierozerwalne i niepodzielne powiązania podmiotowe gminy i urzędu gminy, również ma gruncie podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy. Zatem Urząd Gminy działając w imieniu Gminy realizuje zadania własne Gminy i w tym zakresie jest zwolniony z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Gmina w ramach swoich zadań realizowała projekt pod nazwą „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.”, dofinansowywany z budżetu państwa oraz ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Projekt obejmował wybudowanie sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W. Wydatki poniesione na ww. inwestycję zostały udokumentowane fakturami VAT. Sala gimnastyczna jest własnością Gminy. Obiekt służy uczniom Gimnazjum do odbywania obowiązkowych zajęć z kultury fizycznej i w tym celu został on zbudowany.

Z uwagi na fakt, iż jest to jedyna pełnowymiarowa sala gimnastyczna (wraz z widownią) na terenie Gminy przewiduje się nieodpłatne udostępnianie dzieciom i młodzieży z szkół podstawowych z terenu Gminy w godzinach pozalekcyjnych dla odbywania międzyszkolnych rozgrywek sportowych.

Zatem w myśl powyższych przepisów nabywane towary i usługi, związane z realizacją ww. projektu nie będą służyły czynnościom opodatkowanym, ponieważ Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego korzysta ze zwolnienia w zakresie czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami.

Tym samym nie przysługuje jej prawo do obniżenia (w całości lub w części) kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu „Budowa sali gimnastycznej przy Gimnazjum w W.”.

Podsumowując w oparciu o przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest **prawidłowe.**

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.