Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.666.2025.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Interpretacja indywidualna w zakresie zwolnienia z
opodatkowania umowy pożyczki.
Słowa kluczowe: umowa-umowa pożyczki
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi udzielania kredytów lub
pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w
świadczeniu tych usług oraz zarządzanie kredytami lub
pożyczkami
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 38
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 22-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 23

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2025 r. (wpływ 7
    października 2025 r.) oraz pismem z 13 października 2025 r. (wpływ 13 października 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka sp. z o.o. (dalej jako „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest osobą prawną - spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością - posiadającą siedzibę oraz zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka dysponuje nadwyżką własnych środków finansowych i w związku z tym planuje
    udzielić oprocentowanej pożyczki jednemu ze swoich udziałowców – A.A. (dalej jako
    „Udziałowiec” lub „Pożyczkobiorca”) w celu wygenerowania przychodu z tytułu
    wykorzystania posiadanych środków pieniężnych.
    Udzielanie pożyczek nie zostało wskazane jako przedmiot działalności gospodarczej Spółki
    w jej wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS). Pożyczkobiorca jest osobą fizyczną.
    Pożyczka, którą zaciąga, ma charakter prywatny i nie jest związana z prowadzoną przez
    nią działalnością gospodarczą. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Pomiędzy stronami
    transakcji istnieje powiązanie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób prawnych, gdyż Pożyczkobiorca jest udziałowcem Pożyczkodawcy.
    Uzupełnienie
    Pożyczkodawca spółka sp. z o.o, będzie otrzymywać od Wnioskodawcy wynagrodzenie z
    tytułu udzielenia pożyczki w formie odsetek.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług
    Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym pożyczka udzielona
    przez spółkę na rzecz A.A. stanowi usługę objętą podatkiem od towarów i usług,
    kwalifikowaną jako świadczenie usług za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1
    ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 (dalej: ustawa o VAT) i podlegające
    zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od
    towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Zdaniem Wnioskodawcy udzielenie oprocentowanej pożyczki przez podmiot prowadzący
    działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, generuje obowiązek w podatku
    od towarów i usług. Czynność ta stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.
    Kluczowe znaczenie dla uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu podatkiem
    VAT ma:
      - wykorzystanie do jej udzielenia przedsiębiorstwa spółki Pożyczkodawcy,
      - jej oprocentowany (odpłatny) charakter,
      - udzielenie jej w celu osiągnięcia zysku podmiotu.
    Wpisanie czynności udzielania pożyczek jako przedmiotu działalności gospodarczej w
    umowie czy KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia, czy spółka z tytułu
    udzielanych pożyczek staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług.

    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy, należy
    stwierdzić, że planowana czynność udzielenia pożyczki przez Spółkę na rzecz udziałowca
    będzie spełniała przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Wskazana we wniosku czynność udzielenia przez spółkę pożyczki
    stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział w stosunku do niektórych czynności zwolnienie od podatku VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi udzielania
    kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub
    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    W przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało powyższe zwolnienie.
    Zgodnie z powyższym, w przedmiotowej sprawie kluczowe jest rozstrzygnięcie czy
    pożyczka, która ma zostać udzielona przez spółkę swojemu udziałowcowi, podlegać
    będzie regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług.
    Objęcie planowanej umowy pożyczki regulacjami tej ustawy będzie skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wskazana we wniosku planowana czynność udzielenia przez
    Pożyczkodawcę pożyczki stanowić będzie odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 8 ust. 1 ustawy, i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, objęcie przyszłej pożyczki regulacjami w zakresie
    ustawy o podatku od towarów i usług skutkować będzie wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 2 pkt 4 lit. b
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Podobne stanowiska zostały zawarte w indywidualnych interpretacjach podatkowych:
      - Interpretacja 0112-KDIL1-1.4012.144.2024.2.JKU
      - Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.410.2023.3.KŁ
      - Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.614.2023.2.MG
      - Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.136.2024.1.IK
      - Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.553.2024.3.MG
      - Interpretacja 0113-KDIPT1-2.4012.781.2024.4.MC.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało zwolnienie od podatku
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż został Pan (Pożyczkobiorca) uznany
    za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z
    możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w
    przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę nie podlegała
    przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o
    VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja
    definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich
    transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.
    Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym
    spełnione następujące warunki:
    1) w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
    strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    2) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie
    określają postaci wynagrodzenia.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym
    podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według ust. 2 powołanego artykułu:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie
    usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas,
    gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego
    w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w
    rozumieniu przepisów ustawy.
    Pana wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą możliwości zwolnienia
    od podatku VAT na podstawia art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, udzielonej Panu przez
    Spółkę pożyczki.
    Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071).
    Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:
        Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność
        biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
        a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy
        tego samego gatunku i tej samej jakości.
    W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty
    majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo
    majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na
    drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.
    Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu
    stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki
    uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu
    jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można
    identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą
    obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej
    zakresie przedmiotowym.
    Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji
    pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT,
    działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o
    charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za
    ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach
    rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach
    zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza”
    zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

    Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji
    PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej
    faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z
    tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów
    gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter
    orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w
    umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność
    niezgodną z prawem.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy
    stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia odpłatnej pożyczki spełnia
    przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem
    pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej
    prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a
    więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę –
    Spółkę sp. z o.o. uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę – Spółkę
    sp. z o.o. odpłatnej pożyczki pieniężnej na rzecz Pana (Pożyczkobiorcy), jako odpłatne
    świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Przy czym ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do
    niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:
        Zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz
        usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek
        pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez
        kredytodawcę lub pożyczkodawcę.
    Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku usług, o których mowa w
        ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, świadczonych na rzecz podatników, i wybrać ich
        opodatkowanie, pod warunkiem że:
        1) jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
        2) złoży naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne zawiadomienie o wyborze
        opodatkowania tych usług przed początkiem okresu rozliczeniowego, od którego
        rezygnuje ze zwolnienia.
    W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:
        Podatnik, o którym mowa w ust. 22, może, nie wcześniej niż po upływie 2 lat, licząc
        od początku okresu rozliczeniowego, od którego wybrał opodatkowanie usług, o
        których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, ponownie skorzystać ze zwolnienia od
        podatku tych usług, pod warunkiem złożenia naczelnikowi urzędu skarbowego
        pisemnego zawiadomienia o rezygnacji z opodatkowania, przed początkiem
        okresu rozliczeniowego, od którego ponownie będzie korzystał ze zwolnienia.
    Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które
    dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług
    udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu
    usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub

    pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość
    wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych
    podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.
    W odniesieniu do przedstawionego przez Pana we wniosku opisu sprawy, należy wskazać,
    że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę - Spółkę sp. z o.o. odpłatnej pożyczki
    pieniężnej na Pana (Pożyczkobiorcy) rzecz, będzie stanowić czynność mieszczącą się w
    katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług,
    zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie
    czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w
    tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę - Spółkę sp. z o.o. odpłatnej
    pożyczki pieniężnej na Pana (Pożyczkobiorcy) rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.
    Powyższe zwolnienie będzie mieć zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności
    Pożyczkodawca - Spółkę sp. z o.o. nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na
    warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.
    Tym samym, Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w
    przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało powyższe zwolnienie, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna Pana stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych jest
    przedmiotem odrębnego rozstrzygnięcia.
    Podkreślić należy, że z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa
    podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Pana i nie wywołuje
    skutków prawnych dla Pożyczkodawcy. Jeśli Pożyczkodawca (Spółka) jest zainteresowany
    uzyskaniem interpretacji indywidualnej w tym zakresie może złożyć odrębny wniosek.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.