Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-1352/08-2/BM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-11-14
Teza: opodatkowanie sprzedaży terenów zabudowanych oraz przeznaczonyc pod zabudowę
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; sprzedaż
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 01 września 2008r. (data wpływu 10 września 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży terenów zabudowanych oraz przeznaczonych pod zabudowę - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 września 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży terenów zabudowanych oraz przeznaczonych pod zabudowę.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Spółka Jawna powstała w dniu 31 marca 2007r. na czas określony do dnia 31 marca 2010r. jako spółka celowa zawiązana do realizacji przedsięwzięcia inwestycyjnego w sektorze budownictwa mieszkaniowego. W tym celu Spółka zakupiła w dniu 21 maja 2007r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi. Transakcja sprzedaży była zwolniona z podatku od towarów i usług. Nieruchomości te zostały zbudowane i zasiedlone w okresie wcześniejszym niż 5 lat przed dniem ich zakupu przez Spółkę. Po zakupie nieruchomości spółka uzyskała pozwolenie na budowę na niej budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Nakłady związane z uzyskaniem pozwolenie na budowę nie przekroczyły 30% ceny nabycia nieruchomości. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać powyższą nieruchomość i związane z nią prawa wynikające z posiadanej decyzji administracyjnej o pozwoleniu na budowę, oraz związaną z planowanym przedsięwzięciem dokumentację budowlaną.

Sprzedaż nieruchomości spółka zamierza potraktować jako zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, oraz art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT

W związku z powyższym zadano następujące pytanie :

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że sprzedaż posiadanej nieruchomości zabudowanej będzie zwolniona z VAT?

Zdaniem Spółki sprzedaż nieruchomości zabudowanej będzie mogła skorzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, ponieważ przy jej nabyciu Spółce nie przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego oraz od zakończenia budowy nieruchomości minęło więcej niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle i ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia od podatku VAT dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. W rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. W art. 2 pkt 12 ustawodawca określił, że obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Zgodnie z klasyfikacją metodyczną zawartą w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zmianami) w skład ugrupowania 11 wchodzą : 111 – Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 – Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 – Budynki zbiorowego zamieszkania.

Z kolei budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą być objęte zwolnieniem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, stosownie do art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 ustawy, wyłączający zwolnienie od podatku znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza prawo do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomość gruntową zabudowaną budynkiem mieszkalnym (zasiedlonym) i budynkami gospodarczymi wraz ze związanym z powyższą nieruchomością (wynikającym z posiadanej decyzji administracyjnej) pozwoleniem na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Budynki znajdujące się na przedmiotowej nieruchomości gruntowej zostały zbudowane i zasiedlone w okresie wcześniejszym niż 5 lat przed dniem ich zakupu przez Spółkę. Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie.

Zatem będziemy mieć tutaj do czynienia z dostawą budynku mieszkalnego (zasiedlonego), dostawa budynków gospodarczych (stanowiących towar używany) oraz gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że sprzedaż przez Spółkę nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalnym będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkami gospodarczymi będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Przedmiotowa nieruchomość spełnia – zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy – definicję towaru używanego, ponieważ od końca roku, w którym zakończono budowę przedmiotowych budynków upłynęło co najmniej 5 lat, oraz przy ich nabyciu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W tym przypadku nie będzie miało również zastosowania wyłączenie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy, ponieważ nie zostały spełnione łącznie przesłanki zawarte w tym przepisie.

Jeżeli zaś chodzi o dostawę gruntu na którym położone są ww. budynki, to kwestie tę rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Jeżeli więc sprzedaż budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również sprzedaż gruntu, na którym znajduje się obiekt, natomiast jeżeli sprzedaż budynku jest opodatkowana to taką samą stawką opodatkowana jest sprzedaż gruntu.

Wobec braku literalnych regulacji dotyczących opodatkowania VAT sprzedaży gruntu zabudowanego wieloma obiektami budowlanymi trzeba przyjąć, iż w celu ustalenia w jakiej części grunt przynależeć będzie do danego budynku (tym samym jaką stawką VAT należy go opodatkować) należy określić jaka faktyczna powierzchnia gruntu jest niezbędna do administrowania danym obiektem, do jego prawidłowego funkcjonowania - chyba, że budynki (bądź decyzja o warunkach zabudowy) są usytuowane na konkretnych działkach ewidencyjnych stanowiących przedmiotową nieruchomość.

W związku z powyższym sprzedaż gruntu związanego zarówno z budynkiem mieszkalnym jak i budynkami gospodarczymi będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (dostawa gruntu jest opodatkowana analogicznie jak dostawa budynku z którym grunt jest związany).

Natomiast jeżeli chodzi o dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę, to będzie ona podlegała, stosownie do art. 41 ust. 1 w/cyt. ustawy, opodatkowaniu 22% stawką VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.