Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.667.2025.2.AC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Możliwości opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym stawka 8,5%.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
podatek-podatek dochodowy
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
    gospodarczą (dalej: "Podatnik"). Niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego oraz
    zaistniałego stanu faktycznego. Wniosek dotyczy roku podatkowego 2022, 2023 i
    kolejnych.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy prawo przedsiębiorców
    jako osoba fizyczna. Rok 2022, 2023 oraz 2024 rozliczał się Pan stosując stawki 15% oraz
    12%.
    W roku 2025 także stosuje Pan wyżej wskazane stawki. Opodatkowanie dochodów
    opodatkowanych stawką 12% nie jest przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację
    indywidualną. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej
    nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 EURO.
    Zakres wykonanych usług, które dotychczas opodatkowane były stawką 15% mieści się w
    grupie usług opisanych kodem PKWiU: 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele
    reklamowe w Internecie". W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług
    polegających na udostępnianiu powierzchni reklamowych w aplikacji mobilnej o
    charakterze użytkowym przeznaczonym na urządzenia mobilne (telefony komórkowe,
    tablety).
    Udostępnia Pan powierzchnię ekranową, która używana jest do wyświetlenia reklam
    internetowych. Usługi w ramach powyższego PKWiU nie są związane z wytwarzaniem,

    rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie
    oprogramowania, doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, a także
    przetwarzaniem danych.
    Uważa Pan, że stawka 15% w stosunku do dochodowych pochodzących z wykonania wyżej
    opisanych usług jest błędna. Pana przychód nie przekroczy też limitu określonego w
    ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, który
    to limit dotyczy możliwości skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Przy świadczeniu usług w działalności nie zachodzą żadne negatywne przesłanki wskazane
    w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Prowadzi Pan ewidencje przychodów dla rodzajów działalności opodatkowanej różnymi
    stawkami. Jest Pan autorem i właścicielem aplikacji przeznaczonych na urządzenia
    mobilne (smartfony, tablety). Aplikacje są opublikowane w sklepach internetowych Google
    Play oraz App Store. Użytkownicy z całego świata mogą te aplikacje pobrać i zainstalować
    na smartfonach i tabletach. Podczas użytkowania aplikacji, użytkownikowi wyświetlają się
    na ekranie reklamy dostarczane przez różne firmy. Może Pan samodzielnie decydować o
    miejscu na ekranie, w którym reklama się wyświetla oraz o źródle reklam. Aplikacje
    udostępniają miejsce na reklamę firmom dostarczającym reklamy do aplikacji i które płacą
    za ich wyświetlanie. Usługobiorca w ten sposób reklamuje swoje usługi/towary i efektem
    jest zwiększenie rozpoznawalności jego marki oraz oferty. Efekt ten jest wykorzystywany
    przez usługobiorcę w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych przez niego usług/towarów.
    Pytania
    1. Czy prawidłowym jest zastosowanie przez Pana stawki zryczałtowanego podatku od
      przychodów ewidencjonowanych 8,5% dla powyższych usług jako stanowiących
      przychody z działalności usługowej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne?
    2. Czy może Pan skorygować zeznania podatkowe za lata 2022, 2023 oraz 2024 oraz
      wystąpić z wnioskiem o nadpłatę?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Uważa Pan, że do przychodów osiąganych przez mnie z tytułu opisanych usług w zakresie
    udostępnienia miejsca na reklamy w moich aplikacjach mobilnych, które są
    sklasyfikowane wg PKWiU 63.11.20.0 "Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w
    Internecie" może zastosować stawkę 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zasady opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów
    (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne uregulowane zostały w przepisach ustawy o
    ryczałcie. Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zwanej dalej
    ustawą o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT, tj. kwoty należne, choćby nie

    zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
    bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do
    skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom,
    którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, utrata możliwości
    zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku
    osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
    sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik lub jeden ze wspólników
    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub
    spółdzielczego stosunku pracy.
    W myśl art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są
    opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani
    posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych
    oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy,
    ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”.
    Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności,
    podlegających klasyfikacji według PKWiU z 2015 r.
    W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
    przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
    umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
    jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
    usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
    gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Artykuł 12 ust. 1 Ustawy o
    ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla
    poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie
    zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
    Na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek
    „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
    wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym ugrupowaniu. Oznacza to, że
    zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie
    stosowania danego przepisu tylko do danego ugrupowania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o ryczałcie, Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    wynosi % przychodów ze świadczenia usług: a) reprodukcji komputerowych nośników
    informacji (PKWiU 18.20.30.0), b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i
    akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0), c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU
    grupa 46.1), d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0),
    magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex
    52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU
    ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0),
    pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0), e) licencyjnych związanych z:
    - nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), -
    nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych)

    (PKWiU 58.12.30.0), - nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU
    58.14.40.0), - nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU
    58.19.30.0), - nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0),
    - nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0), f)
    związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych,
    telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0), g) (uchylona), h) związanych z nadawaniem
    programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), i) przetwarzania
    danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU
    59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K),
    innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, k) związanych z obsługą
    nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), l) prawnych, rachunkowo-
    księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów, m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów, n) (uchylona), o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej
    (PKWiU dział 73), p) (uchylona), q) fotograficznych (PKWiU 74.2), r) tłumaczeń pisemnych i
    ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, s) związanych z
    zatrudnieniem (PKWiU dział 78), t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów
    turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79),
    u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z
    instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym
    monitoringiem, v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in.
    na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji,
    klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia
    szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności
    gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call
    center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem
    kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30), w) (uchylona), x) w zakresie pomocy
    społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy
    społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych
    osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez
    zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym
    niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w
    zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi
    niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w
    zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług
    pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU
    88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej
    niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów,
    y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90), z) związanych ze sportem, rozrywką i
    rekreacją (PKWiU dział 93).
    Podsumowując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących
    usługi opisane w przedstawionym stanie faktycznym nie powinna znaleźć zastosowania
    15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą
    się w katalogu usług, dla których zastrzeżona została stawka 15%. Ze względu na fakt, że
    Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług wskazanych w opisie stanu
    faktycznego niniejszego wniosku zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka
    ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie.

    Potwierdzenie Pana stanowiska można znaleźć w indywidualnej interpretacji podatkowej
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lutego 2024 r., znak
    sprawy: 0114-KDIP3-1.4011.1123.2023.2.LS oraz indywidualnej interpretacji podatkowej
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2023 r., znak
    sprawy: 0113-KDIPT2-1.4011.165.2023.2.ID.
    Ad. 2
    Uważa Pan, że ma prawo do skorygowania zeznań podatkowych za lata 2022-2024 na
    podstawie art. 81 ust. 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jeżeli odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
    deklarację.
    Zgodnie z art. 81 ust. 2 Ordynacji podatkowej, skorygowanie deklaracji następuje przez
    złożenie korygującej deklaracji.
    Zgodnie z art. 70 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności
    podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000
        000 euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
    1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
    a) prowadzenia aptek,
    b) (uchylona)

    c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
    d) (uchylona)
    e) (uchylona)
    f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
    a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
    b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
    c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    6) (uchylony)
    2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

    Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U.
      z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – przychody z
    działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te
    nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych
    usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.

    W treści wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że posiada Pan miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ma Pan nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce i prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Rozlicza Pan
    przychody z działalności na podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W
    ramach Pana działalności świadczy Pan usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU
    63.11.20.0 – „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”. Pana
    aktywność gospodarcza polega na udostępnianiu przestrzeni reklamowych w aplikacji
    mobilnej o charakterze użytkowym przeznaczonym na urządzenia mobilne (telefony
    komórkowe, tablety). Podczas użytkowania aplikacji, użytkownikowi wyświetlają się na
    ekranie reklamy dostarczane przez różne firmy. Może Pan samodzielnie decydować o
    miejscu na ekranie, w którym reklama się wyświetla oraz o źródle reklam. Aplikacje
    udostępniają miejsce na reklamę firmom dostarczającym reklamy do aplikacji i które płacą
    za ich wyświetlanie. Usługobiorca w ten sposób reklamuje swoje usługi/towary i efektem
    jest zwiększenie rozpoznawalności jego marki oraz oferty. Efekt ten jest wykorzystywany
    przez usługobiorcę w celu zwiększenia sprzedaży oferowanych przez niego usług/towarów.
    Jak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem
    pkt 1-4 oraz 6-8. Natomiast usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.20.0 nie
    zostały objęte stawkami podatku wskazanymi w pkt 1-4 oraz 6-8 art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 63.11.20.0
    „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, podlegały/podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do
    zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących możliwości dokonania korekty
    za lata podatkowe 2022-2024, w których rozliczał Pan przychody z prowadzonej
    działalności na zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowanych stawką 15%, wskazuję, że:
    Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego
      wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i
      należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15
      lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie
      złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku
      następującego po roku podatkowym.
    Z kolei, w świetle ust. 4 powołanego przepisu:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem
      należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Zgodnie z treścią art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:
      Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Przy czym, w myśl z art. 3 pkt 5 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia oraz informacje, do których składania obowiązani są, na
      podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Stosownie do art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych
    omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co
    do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość
    przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie
    deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że
    w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji.
    Przepisy ustawy Ordynacja podatkowa nie określają szczególnych terminów, w których
    przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość ze zobowiązaniem
    podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji
    (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1
    Ordynacji podatkowej).
    Z opisu sprawy wynika, że osiągane przychody z tytułu usług sklasyfikowanych w PKWiU
    63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie” za lata 2022-2024
    r. opodatkował Pan błędnie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości
    15%. Skoro do przychodów opisanych we wniosku, stosował Pan inną stawkę niż 8,5%, to
    ma Pan możliwość skorygowania rozliczenia należnego ryczałtu za ww. lata, uwzględniając
    jego właściwą stawkę.
    Stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej stawki ryczałtu względem
    osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 15% zamiast 8,5%, ma Pan możliwość
    dokonania korekty zeznania podatkowego PIT-28 za lata 2022-2024 poprzez złożenie
    deklaracji korygującej za te lata w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
    w którym upłynął termin płatności podatku.
    Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o
    stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej
    instancji.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.