Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-1180/09-2/HW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-10-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem towarów i usług w ramach realizacji projektu utworzenia ośrodka rehabilitacji.
Słowa kluczowe: odliczenia-prawo do odliczenia; opieka-opieka zdrowotna; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; sprzęt-sprzęt medyczny; szpital; usługi-usługi medyczne; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej; usługi-usługi zwolnione
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009 r. (data wpływu 28 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „Utworzenie…” – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu „Utworzenie…”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczy usługi w zakresie ochrony zdrowia, które zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) korzystają ze zwolnienia od podatku VAT.

Wnioskodawca występuje z wnioskiem o dofinansowanie projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego pn. „Utworzenie …”. W ramach przedmiotowego projektu planowana jest przebudowa dotychczas nieużywanego poddasza i jego adaptacja na cele działalności medycznej oraz zakup aparatury medycznej w postaci rezonansu magnetycznego i profesjonalnego sprzętu rehabilitacyjnego.

Szpital zobowiązany jest załączyć do dokumentacji ww. wniosku interpretację indywidualną w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją projektu.

Wnioskodawca nie odlicza podatku naliczonego od zakupów towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem ze względu na wykonywanie usług w zakresie ochrony zdrowia korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Szpitalowi nie przysługuje prawo do odliczania podatku VAT w związku z zakupem towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie …”?

Zdaniem Wnioskodawcy, Szpitalowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „Utworzenie …”, gdyż świadczy usługi medyczne, które zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług („Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych” wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT).

Odliczenie i zwrot podatku zgodnie z art. 86 ust. 1 przysługuje w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym Wnioskodawca nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż towary i usługi w całości są wykorzystywane do wykonywania czynności korzystających ze zwolnienia od podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Co do zasady stawka podatku VAT – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 9 tego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU ex 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego planuje realizować projekt pn. „Utworzenie …”. W ramach przedmiotowego projektu planowana jest przebudowa dotychczas nieużywanego poddasza i jego adaptacja na cele działalności medycznej oraz zakup aparatury medycznej w postaci rezonansu magnetycznego i profesjonalnego sprzętu rehabilitacyjnego. Szpital dokonując zakupu towarów i usług nie korzysta z prawa do odliczenia, gdyż świadczy wyłącznie usługi w zakresie ochrony zdrowia, korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy.

Odnosząc powołane wyżej przepisy do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż planowana przez Szpital inwestycja (przebudowa poddasza i jego adaptacja na cele działalności medycznej oraz zakup aparatury medycznej) będzie służyła świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, Zainteresowany nie będzie miał prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących realizację ww. inwestycji.

Reasumując, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z przedmiotowym projektem.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.