Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.415.2025.4.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-10
Teza: Określenie właściwej stawki zryczałtowanego podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych dla usług
sklasyfikowanych wg PKWiU 63.99.10.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 15 %
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. i

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie stawki podatku dla świadczonych usług. Wniosek został
    uzupełniony 30 lipca oraz 7 i 12 sierpnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan prowadzić działalność polegającą na (...). Nie posiada Pan własnego portalu
    reklamowego i nie będzie sprzedawał powierzchni reklamowej. Samodzielnie decyduje
    Pan o sposobie pozyskania klientów i ponosi koszty reklamy bez zwrotu. Działalność ta
    jest planowana i jeszcze nie została rozpoczęta.
    Uzupenienie wniosku
    Nie złożył Pan jeszcze oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu,
    ponieważ od dnia 2 sierpnia 2025 r. rozpoczyna działalność na zasadach ogólnych.
    Planuje jednak przejście na ryczałt od początku 2026 roku, po otrzymaniu interpretacji i
    jednoznacznej kwalifikacji usług.
    Nie występują wobec Pana żadne przesłanki wyłączenia z możliwości stosowania ryczałtu,
    o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie prowadzi
    Pan apteki, nie handluje częściami samochodowymi, ani nie wytwarza wyrobów
    akcyzowych. Nie współpracuje z byłym ani obecnym pracodawcą.
    W roku 2024 nie prowadził Pan działalności gospodarczej, zatem nie osiągnął żadnych
    przychodów. Tym samym nie przekroczył limitu 2 000 000 euro, o którym mowa w art. 6
    ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
    Opis czynności:
    (...)
    Symbol PKWiU dla świadczonych usług: 63.99.10.0 – Usługi w zakresie informacji, gdzie
    indziej niesklasyfikowane (...). Nie działa Pan na zlecenie, nie sprzedaje powierzchni
    reklamowej i nie prowadzi kampanii w imieniu klienta.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w odpowiedzi na wezwanie organu
    Czy opisana działalność może być objęta ryczałtem 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że przychody z tej działalności powinny podlegać opodatkowaniu ryczałtem
    8,5%, ponieważ usługi te nie stanowią usług reklamowych w rozumieniu działu 73 PKWiU.
    Nie oferuje Pan emisji ani sprzedaży powierzchni reklamowej. Świadczy usługi (...). Działa
    samodzielnie, bez wskazań kontrahenta, i ponosi pełne ryzyko kosztowe.
    Pana działalność wpisuje się w zakres PKWiU 63.99.10.0 lub 74.90.20.0, więc uważa Pan,
    że możliwe będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% od 2026 roku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 843):
      ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
      przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
      działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów
      z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.
      U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r.
      poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
          – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
            tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        a. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        b. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
        – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
        roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
        ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
        roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów

      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
    przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in.
    grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy
    czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
        · 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
        przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania
        strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych
        (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
        niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
        · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
        gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
        1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że planuje prowadzić
    działalność polegającą na (...). Dla opisanych usług wskazał Pan symbol PKWiU 63.99.10.0 –
    Usługi w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić
    należy, że jeśli faktycznie będzie Pan uzyskiwał przychody ze świadczonych usług
    sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 63.99.10.0 – Usługi w zakresie informacji,
    gdzie indziej niesklasyfikowane, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ww. ustawy, a
    nie jak Pan wskazał w stanowisku stawka ryczałtu w wysokości 8,5%. Wskazać bowiem
    należy, że ustawodawca całą klasę PKWiU 63.99 objął stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości 15%.
    Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    · Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego
      obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    · Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
      świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
      rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
      towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
      podatkowego).
    · Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
      wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego

      przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest
      ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
      przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
      nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
      przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko
      wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
      pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym
      przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
      zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
      udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    · Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
      podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
      interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpreacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm. (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.