Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.365.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-22
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla aportu
nieruchomości zabudowanych.
Słowa kluczowe: aport
gmina
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla aportu
    nieruchomości zabudowanych. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 lipca 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej „podatku VAT”).
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 40 ze zm.), wykonuje zadania
    własne samodzielnie lub poprzez swoje jednostki organizacyjne.
    Gmina wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi jest jednym podatnikiem VAT.
    Gmina planuje wnieść aportem nieruchomości (grunty i obiekty budowlane) w zamian za
    udziały do spółki B. Sp. z o.o. (dalej „Spółka”), w której Gmina posiada 100% udziałów.
    Spółka jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT.
    Celem Spółki jest realizacja zadań własnych Gminy (...) w zakresie kultury fizycznej i sportu,
    w tym terenów rekreacyjnych, obiektów i urządzeń sportowych, kultury, utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej, obiektów administracyjnych oraz
    promocji Gminy.
    Aport zostanie udokumentowany aktem notarialnym oraz fakturą wystawioną przez
    Gminę na Spółkę.
    Wszelkie umowy zawarte w zakresie nieruchomości objętych aportem zostaną rozwiązane
    przed zawarciem aktu notarialnego.
    Aport nie będzie stanowił dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa - Gmina w
    ramach aportu wniesie jedynie majątek.
    Wartość nieruchomości określona będzie w wycenie sporządzonej na potrzeby realizacji
    niniejszej transakcji i stanowić będzie łączną sumę wartości gruntów wraz z
    posadowionymi na nich obiektami budowlanymi.
    Gmina planuje przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym aport będzie wniesiony w
    formie niepieniężnej w zamian za objęcie udziałów w Spółce wraz z jednoczesnym

    przekazaniem przez Spółkę do Gminy kwoty pieniężnej stanowiącej równowartość
    podatku VAT.
    W przypadku uznania przedmiotowego aportu za dostawę korzystającą ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT kwota netto stanowić będzie kwotę brutto.
    Na dzień składania wniosku Gmina nie ustaliła ostatecznego terminu wniesienia aportu.
    Wszystkie grunty będące przedmiotem aportu są gruntami przeznaczonymi pod
    zabudowę zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (dalej
    „MPZP”) przyjętym uchwałą Rady Miasta (...) z dnia 6 lipca 2016 r.
    Zgodnie z MPZP grunty te przeznaczone są na cele związane z zabudową usług sportu,
    zagospodarowaniem terenów placów przestrzeni publicznej, terenów zieleni
    uporządkowanej oraz lokalizacją parkingów.
    Dla przedmiotowego gruntu została również wydana decyzja nr (...) z dnia 9 lutego 2017
    roku, zatwierdzająca projekt budowlany oraz udzielająca pozwolenia na budowę,
    obejmująca przebudowę i rozbudowę Stadionu Miejskiego w (...), rozbiórkę istniejących
    obiektów budowlanych, a także budowę parkingów oraz niezbędnej infrastruktury
    technicznej, zlokalizowanej przy (...).
    Przedmiotem aportu są wyłącznie nieruchomości stanowiące własność Gminy.
    Nieruchomości - działki oznaczone na potrzeby wniosku o wydanie interpretacji
    numerami od 1 do 14 (dalej „działka 1” itd.), obejmujące grunty wraz z posadowionymi na
    nich obiektami budowlanymi, które m.in. zostały nabyte przez Gminę (...) w 1991 roku na
    podstawie decyzji administracyjnej stwierdzającej nabycie mienia komunalnego z mocy
    prawa.
    Nabycie mienia komunalnego z mocy prawa miało charakter pierwotny, a jego skutkiem
    było nieodpłatne przejście własności mienia na jednostkę samorządu terytorialnego.
    W roku 1991 nie obowiązywały przepisy ustawy o podatku od towarów i usług (dalej:
    „ustawa o VAT”), które do polskiego obrotu prawnego zostały wprowadzone ustawą z dnia
    8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, czyli po dacie
    komunalizacji. W związku z powyższym nie wystąpił podatek VAT, który by podlegał
    odliczeniu przez Gminę.
    Po przejęciu własności działek w drodze komunalizacji Gmina przekazała je w
    administrację do swoich jednostek organizacyjnych celem realizacji zadań własnych.
    Gmina planuje wniesienie aportem do Spółki poniższe nieruchomości:
    Działka 1 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym (...). Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci drogi utwardzonej asfaltowej, stanowiącej drogę
    wewnętrzną prowadzącą do stadionu.
    Droga wewnętrzna nie stanowi drogi publicznej.
    Działka 1 nie była przedmiotem umów cywilnoprawnych.
    Nie były pobierane opłaty za korzystanie z drogi.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 1.
    Powierzchnia: 0,0244 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,0244 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 1 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Działka 2 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 2. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci fragmentu parkingu. Parking utwardzony -
    asfaltowy.
    Działka 2 nie była przedmiotem umów cywilnoprawnych.
    Nie były pobierane opłaty za korzystanie z działki 2.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 2.
    Powierzchnia: 0,0124 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,0124 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 2 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 3 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym (...). Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla - ciąg pieszy, utwardzony, asfaltowy stanowiący dojście do
    stadionu.
    Działka 3 nie była przedmiotem umów cywilnoprawnych.
    Nie były pobierane opłaty za korzystanie z działki 3.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 3.
    Powierzchnia: 0,0202 ha.
    Sposób użytkowania: Bz (Tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) - 0,0202 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 3 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 4 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym (...). Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci fragmentu parkingu utwardzonego - asfaltowego,
    droga utwardzona - asfaltowa, stanowiąca drogę wewnętrzną.
    Droga wewnętrzna nie stanowi drogi publicznej.
    Część działki 4 oddana jest obecnie w dzierżawę. Jest to odpłatna umowa dzierżawy.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 4.
    Powierzchnia: 0,0645 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,0645 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 4 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 5 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 5. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci parkingu utwardzonego - asfaltowego, droga
    utwardzona stanowiąca drogę wewnętrzną, schody.
    Droga wewnętrzna nie stanowi drogi publicznej.
    Część działki oddana jest obecnie w dzierżawę. Jest to odpłatna umowa dzierżawy.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 5.
    Powierzchnia: 0,1647 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,1647 ha.

    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 5 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 6 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 6. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajdują się budowle w postaci sieci kanalizacji deszczowej oraz przyłącza
    kanalizacji deszczowej stanowiące własność Gminy (...).
    Gmina nie wykorzystywała działki 6 do żadnego rodzaju działalności.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 6.
    Powierzchnia: 0,0759 ha.
    Sposób użytkowania: Bz (Tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) - 0,0759 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 6 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 7 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 7. Nieruchomość zabudowana,
    stanowiąca ciąg pieszy, będący dojściem do stadionu. Na działce znajduje się budowla w
    postaci chodnika asfaltowego i schody.
    Działka nie była przedmiotem umów cywilnoprawnych. Nie były pobierane opłaty za
    korzystanie z działki nr 7.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 7.
    Powierzchnia: 0,2087 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,2087 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 7 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 8 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 8. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się część stadionu z trybunami, trawiastą murawą i ogrodzeniem. W
    północnej części działki znajduje się droga dojazdowa, asfaltowa (droga wewnętrzna),
    stanowiąca dojście/dojazd do stadionu.
    Droga wewnętrzna nie stanowi drogi publicznej.
    Część działki oddana jest obecnie w dzierżawę. Jest to odpłatna umowa dzierżawy.
    Na działkę 8 były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (budowa płyty boiska piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z parkingami
    oraz infrastrukturą techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku. Następnie były
    ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (zwiększenie
    pojemności trybun stadionu) oddane do użytkowania w 2022 roku.
    Gmina dokonała odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wszystkich poniesionych
    nakładów związanych z ww. ulepszeniami działki 8.
    Od rozpoczęcia użytkowania po ulepszeniach działki 8 (ostatnie pierwsze zasiedlenie 2022
    rok) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Powierzchnia: 0,2792 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,2792 ha.
    Działka 9 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 9. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci przyłącza kanalizacji deszczowej stanowiącego
    własność Gminy A.

    Gmina nie wykorzystywała działki 9 do żadnego rodzaju działalności.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 9.
    Powierzchnia: 0,0159 ha.
    Sposób użytkowania: Bz (tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) - 0,0159 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 9 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 10 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 10. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się budowla w postaci przyłącza kanalizacji sanitarnej stanowiąca
    własność Gminy A.
    Gmina nie wykorzystywała działki 10 do żadnego rodzaju działalności.
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 10.
    Powierzchnia: 0,0182 ha.
    Sposób użytkowania: dr (drogi) - 0,0182 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją).
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 10 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 11 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 11. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajdują się schody prowadzące do stadionu oraz część budynku użytkowego.
    Na części działki 11 zawarte są 2 odpłatne umowy (dzierżawa i udostępnienie powierzchni
    pod reklamę).
    Gmina nie ponosiła nakładów na ulepszenia w zakresie działki 11.
    Powierzchnia: 0,1103 ha.
    Sposób użytkowania: Bz (tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) - 0,1103 ha.
    Gmina nie dysponuje dokładnymi danymi dotyczącymi pierwszego zasiedlenia przed 1991
    r. (przed komunalizacją). Część budynku posadowionego na działce 11 powstała w latach
    siedemdziesiątych XX wieku.
    Pomiędzy pierwszym zasiedleniem działki 11 a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 12 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 12. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajdują się dwa ogrodzone boiska piłkarskie z nawierzchnią trawiastą, parkingi
    asfaltowe oraz drogi dojazdowe do stadionu (drogi wewnętrzne). Na terenie działki
    posadowiony jest budynek użytkowy ze schodami wejściowymi oraz trybunami.
    Budynek powstał w latach osiemdziesiątych XX wieku.
    Drogi wewnętrzne nie stanowią dróg publicznych.
    Na przedmiotowy teren zawarte są odpłatne umowy na dzierżawę oraz udostępnienia
    boiska i najem pomieszczeń.
    Na działkę 12 były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (m.in. maszt oświetleniowy) oddane do użytkowania w 2015 roku.
    Następnie ponoszono kolejne nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (budowa płyty boiska piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z parkingami
    oraz infrastrukturą techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku. Kolejne ponoszone
    nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (zwiększenie
    pojemności trybun stadionu) oddane do użytkowania w 2022 roku.

    Odliczono 100% podatku VAT naliczonego od faktur zakupu za wszystkie nakłady związane
    z ww. ulepszeniami.
    Od rozpoczęcia użytkowania po ulepszeniach (ostatnie pierwsze zasiedlenie po
    ulepszeniach w 2022 roku) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Powierzchnia: 3,2604 ha.
    Sposób użytkowania: Bi (inne tereny zabudowane) - 0,2842 ha oraz Bz (tereny rekreacyjno-
    wypoczynkowe) - 2,9762 ha.
    Działka 13 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 13. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się ciąg komunikacyjny z nawierzchnią asfaltową, część budynku
    użytkowego ze schodami wejściowymi oraz fragmentem trybun. Ponadto na działce 13
    znajduje się również część innego budynku użytkowego.
    Budynek powstał w latach siedemdziesiątych XX wieku.
    Na przedmiotowy teren zawarte są odpłatne umowy na udostępnianie boiska oraz najem
    pomieszczeń.
    Na działkę 13 były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (zwiększenie pojemności trybun stadionu). Trybuny oddane były do użytku
    w 2022 roku. Gmina dokonała odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od faktur zakupu
    za nakłady związane z ww. ulepszeniami.
    Od rozpoczęcia użytkowania po ulepszeniu (pierwsze zasiedlenie po ulepszeniach w 2022
    r.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Powierzchnia: 0,0853 ha.
    Sposób użytkowania: Bi (inne tereny zabudowane) - 0,0244 ha oraz dr (drogi) - 0,0609 ha.
    Działka 14 - grunt oznaczony numerem ewidencyjnym 14. Nieruchomość zabudowana. Na
    działce znajduje się ciąg komunikacyjny z nawierzchnią asfaltową oraz parkingi, część
    budynku użytkowego ze schodami wejściowymi, stadion z trybunami i nawierzchnią
    trawiastą wraz z oświetleniem. Na działce znajdują się również trzy inne budynki użytkowe.
    Budynki powstały w latach siedemdziesiątych XX wieku.
    Na przedmiotowy teren zawarte są odpłatne umowy na dzierżawę oraz udostępnienia
    boiska, najem pomieszczeń, najem powierzchni pod reklamę.
    Na działkę 14 były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (m.in. maszt oświetleniowy) oddane do użytkowania w 2015 roku.
    Następnie ponoszono kolejne nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
    nieruchomości (budowa płyty boiska piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z parkingami
    oraz infrastrukturą techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku. Kolejne ponoszone
    nakłady (m.in. kołowroty - bramki stadionowe) nie przekroczyły 30% wartości początkowej
    nieruchomości i były oddane do użytkowania w 2020 roku. Następnie ponoszono nakłady
    przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (zwiększenie pojemności trybun
    stadionu) oddane do użytkowania w 2022 roku. Dokonano odliczenia 100% podatku VAT
    naliczonego od faktur zakupu za wszystkie nakłady związane z ww. ulepszeniami.
    Od rozpoczęcia użytkowania po ulepszeniach (ostanie pierwsze zasiedlenie po
    ulepszeniach w 2022 roku) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Powierzchnia: 3,6471 ha.
    Sposób użytkowania: Ba (tereny przemysłowe) - 0,0188 ha, Bi (inne tereny zabudowane) -
    0,0359 ha oraz Bz (tereny rekreacyjno-wypoczynkowe) - 3,5924 ha.
    Gmina nie wykorzystywała wszystkich wskazanych powyżej nieruchomości (działek od 1
    do 14) wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    Działka 1 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 1 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 2 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 2 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 3 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 3 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 4 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 4 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 5 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 5 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 6 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 6 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 7 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 7 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 8 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 8 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 9 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 9 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 10 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonej na działce 10 a jej
    dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 11 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku i budowli położonych na działce
    11 a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 12 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku i budowli położonych na działce
    12 a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 13 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli położonych na działce
    13 a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Działka 14 - Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli położonych na działce
    14 a ich dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

## Pytanie

Czy wniesienie przez Gminę w formie aportu do Spółki nieruchomości opisanych we
    wniosku, jako działki od 1 do 14 będą korzystały ze zwolnienia z podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy wniesienie aportem do Spółki nieruchomości oznaczonych we wniosku,
    jako działki od 1 do 14 będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.; dalej „ustawy o VAT”), podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 6 ustawy o VAT mówi, że, nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)
    natomiast mówi, że gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność.

    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny.
    Aport to wkład niepieniężny wnoszony do spółki w zamian za udziały lub akcje, polegający
    na przeniesieniu na spółkę określonych składników majątku, takich jak nieruchomości,
    rzeczy ruchome czy prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 § 1 ustawy z dnia 15 września
    2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), przedmiotem
    wkładu do spółki mogą być prawa majątkowe oraz inne prawa zbywalne, które mogą być
    wycenione i stanowić wartość dla spółki.
    Zgodnie z art. 158 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna
    być zawarta w formie aktu notarialnego. Podobnie, w myśl art. 27 ustawy z dnia 21
    sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.),
    sprzedaż nieruchomości albo oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowej
    wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego.
    Z powyższej regulacji wynika, iż przeniesienie własności nieruchomości przez Gminę
    wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego, a więc umowy cywilnoprawnej.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby
    stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem,
    jeżeli przedmiotem sprzedaży jest przedsiębiorstwo lub zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, transakcja taka nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W opinii Gminy planowany aport nieruchomości do Spółki nie będzie stanowił na gruncie
    przepisów ustawy o VAT dostawy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
    ponieważ prowadzenie działalności wyłącznie w oparciu o składniki majątkowe będące
    przedmiotem aportu nie byłoby możliwe.
    Przedmiotem aportu będą nieruchomości, a więc wyłącznie składniki materialne.
    Przedmiotem aportu nie będą natomiast m.in. składniki niematerialne oraz zobowiązania.
    Wniesienie przez Gminę aktem notarialnym nieruchomości w formie działek od 1 do 14
    jako wkładu niepieniężnego (aportu) do Spółki będzie stanowić odpłatną dostawę
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ dochodzi do przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem jak właściciel w zamian za udziały w Spółce. Czynność
    ta podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Gmina, działając w tym
    zakresie na podstawie umowy cywilnoprawnej, nie występuje, jako organ władzy
    publicznej, lecz jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1.
    Podstawą opodatkowania dla czynności wniesienia przez Gminę aportu niepieniężnego do
    spółki w zamian za objęcie udziałów jest zgodnie z art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust.
    6 pkt 1 ustawy o VAT - wszystko, co stanowi zapłatę, którą Gmina otrzyma od Spółki,
    pomniejszone o kwotę podatku VAT.
    Stosownie do art. 2 pkt 33 ustawy o VAT za tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy.

    Jeśli grunt nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i
    jednocześnie nie została w stosunku do niego wydana decyzja o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu to uznać należy, że grunt stanowi teren inny niż budowlany.
    Sposób opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu uzależniony jest od jego
    przeznaczenia, tj. ma znaczenie czy grunt jest zabudowany czy niezabudowany.
    Ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, należy,
    więc uznać, że „grunty przeznaczone pod zabudowę” to obszary, na których przewidziane
    są różne formy zabudowy. Stanowisko takie przedstawił Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2023 r. nr 0112-KDIL1-
    2.4012.73.2023.1.AS.
    Art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a i pkt 9 ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    418 ze zm.) definiuje pojęcia:
    1) obiekt budowlany - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej
    architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie
    z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych;
    2) budynek - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
    gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
    fundamenty i dach;
    3) budowla - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
    obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady,
    tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale
    związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne,
    obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje
    przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów,
    stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
    pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
    budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych,
    elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty
    pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
    składających się na całość użytkową;
    3a) obiekt liniowy - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego
    charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami,
    droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja
    elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi,
    podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable
    zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz
    kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie
    stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
    9) urządzenia budowlane - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z
    obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub
    gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod
    śmietniki.
    Wszystkie grunty Gminy będące przedmiotem aportu są gruntami przeznaczonymi pod
    zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a więc
    stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

    Jak wskazano powyżej, nieruchomość Gminy w postaci działek od 1 do 14 będąca
    przedmiotem aportu podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak
    posadowione na nim budynki i budowle.
    Gmina nie wykorzystywała wskazanych we wniosku nieruchomości wyłącznie do czynności
    zwolnionych od podatku VAT.
    W roku 1991 nie obowiązywały przepisy ustawy o VAT, które do polskiego obrotu
    prawnego zostały wprowadzone ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i
    usług oraz o podatku akcyzowym, w związku z tym, nie wystąpił podatek VAT, który by
    podlegał odliczeniu przez Gminę.
    W związku z powyższym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    nie może mieć zastosowania, ponieważ nabycie nieruchomości przez Gminę w drodze
    komunalizacji w 1991 roku nie było opodatkowane oraz Gmina nie wykorzystywała
    przedmiotu aportu wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona z podatku jest dostawa budynków,
    budowli lub ich części, jeżeli dokonana zostaje po upływie, co najmniej dwóch lat od
    pierwszego zasiedlenia.
    Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, należy rozumieć oddanie do
    użytkowania budynku lub budowli w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
    takich jak najem, dzierżawa lub sprzedaż.
    Zatem zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, dostawa
    gruntu, na którym posadowione są budynki i budowle, dokonana po upływie dwóch lat od
    pierwszego zasiedlenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.
    Analizując powyższe przepisy, w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia, należy
    stwierdzić, że planowany aport nieruchomości nie będzie następował w ramach
    pierwszego zasiedlenia. Od pierwszego zajęcia (używania) budynków/budowli lub ich
    części upłynie okres dłuższy niż dwa lata.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem,
    o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku, do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Zdaniem Gminy zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a nie
    będzie miało zastosowania do aportu nieruchomości (działek od 1 do 14) będących
    przedmiotem niniejszego wniosku.
    Reasumując zdaniem Gminy wniesienie aportem do Spółki nieruchomości (działek od 1 do
    14), będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Przy czym jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).

    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zatem jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny.
    Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 10 i 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
        administracyjnych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Planują Państwo wnieść aportem nieruchomości (grunty i obiekty
    budowlane) w zamian za udziały do Spółki z o.o., w której posiadają Państwo 100%
    udziałów. Aport nie będzie stanowił dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa - w
    ramach aportu wniosą Państwo jedynie majątek. Wartość nieruchomości określona
    będzie w wycenie sporządzonej na potrzeby realizacji niniejszej transakcji i stanowić
    będzie łączną sumę wartości gruntów wraz z posadowionymi na nich obiektami
    budowlanymi.
    Planują Państwo przyjęcie modelu rozliczeń, zgodnie z którym aport będzie wniesiony w
    formie niepieniężnej w zamian za objęcie udziałów w Spółce wraz z jednoczesnym
    przekazaniem przez Spółkę na rzecz Państwa kwoty pieniężnej stanowiącej równowartość
    podatku VAT. W przypadku uznania przedmiotowego aportu za dostawę korzystającą ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT kwota netto stanowić będzie kwotę brutto.
    Przedmiotem aportu są wyłącznie nieruchomości stanowiące Państwa własność.
    Nieruchomości te to działki oznaczone numerami od 1 do 14, obejmujące grunty wraz z
    posadowionymi na nich obiektami budowlanymi, które zostały nabyte przez Państwa w
    1991 roku na podstawie decyzji administracyjnej stwierdzającej nabycie mienia
    komunalnego z mocy prawa. W związku z powyższym nie wystąpił podatek VAT, który by
    podlegał odliczeniu przez Państwa.

    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie przez Państwa w formie aportu do
    Spółki nieruchomości opisanych we wniosku, oznaczonych jako działki od 1 do 14, będzie
    korzystało ze zwolnienia od podatku VAT.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za
    sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i
    gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem nieruchomości (grunty i obiekty budowlane) w
    zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Tym samym wnosząc do Spółki aport w postaci nieruchomości (gruntów i obiektów
    budowlanych), nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej. Zatem, nie będą
    Państwo mogli skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W
    analizowanym przypadku wystąpią Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, a ww. czynność - zdefiniowana jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy
      lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków,
      budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu
    do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie
    jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa
    jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Jednocześnie wspomnieć należy, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1
      pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy,
    że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia
    wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Z powołanego przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie
    dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
        towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
        posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
        brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
        wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu.
    Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie
    podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia
    poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.

    W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle bądź ich części, rozstrzyga przepis art. 29a ust.
    8 ustawy, zgodnie z którym:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
      takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
      gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części,
    dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt
    prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę
    podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem
    związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest
    posadowiony.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 2 i 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      2) budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
        gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
        fundamenty i dach;
      3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem
        lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje
        oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu,
        budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
        technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
        wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
        maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części
        przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z Państwa wskazaniem, w ramach transakcji aportu zamierzają Państwo
    przekazać do Spółki nieruchomości obejmujące grunty (działki od nr 1 do nr 14) wraz z
    posadowionymi na nich obiektami budowlanymi, tj. budynkami i budowlami - zatem
    zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że na:
        działce nr 1 znajduje się budowla w postaci drogi utwardzonej asfaltowej,
        stanowiącej drogę wewnętrzną prowadzącą do stadionu;
        działce nr 2 znajduje się budowla w postaci fragmentu parkingu (parking
        utwardzony - asfaltowy);
        działce nr 3 znajduje się budowla - ciąg pieszy, utwardzony, asfaltowy stanowiący
        dojście do stadionu;

        działce nr 4 znajduje się budowla w postaci fragmentu parkingu utwardzonego -
        asfaltowego, droga utwardzona - asfaltowa, stanowiąca drogę wewnętrzną. Część
        działki 4 oddana jest obecnie w odpłatną umowę dzierżawy;
        działce nr 5 znajduje się budowla w postaci parkingu utwardzonego - asfaltowego,
        droga utwardzona stanowiąca drogę wewnętrzną, schody. Część działki 5 oddana
        jest obecnie w odpłatną dzierżawę;
        działce nr 6 znajdują się budowle w postaci sieci kanalizacji deszczowej oraz
        przyłącza kanalizacji deszczowej stanowiące Państwa własność;
        działce nr 7 znajduje się budowla w postaci chodnika asfaltowego i schody;
        działce nr 9 znajduje się budowla w postaci przyłącza kanalizacji deszczowej
        stanowiąca Państwa własność;
        działce nr 10 znajduje się budowla w postaci przyłącza kanalizacji sanitarnej
        stanowiąca Państwa własność;
        działce nr 11 znajdują się schody prowadzące do stadionu oraz część budynku
        użytkowego. Na części działki 11 zawarte są 2 odpłatne umowy (dzierżawa i
        udostępnienie powierzchni pod reklamę). Część budynku posadowionego na
        działce 11 powstała w latach siedemdziesiątych XX wieku.
    Nie ponosili Państwo nakładów na ulepszenia w zakresie działek nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10 i
    11. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem budowli położonych na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6,
    7, 9, 10 oraz budynku i budowli położonych na działce nr 11 a ich dostawą upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata.
    Ponadto na:
        działce nr 8 znajduje się część stadionu z trybunami, trawiastą murawą i
        ogrodzeniem, natomiast w północnej części działki znajduje się droga dojazdowa,
        asfaltowa (droga wewnętrzna), stanowiąca dojście/dojazd do stadionu. Część działki
        oddana jest obecnie w odpłatną dzierżawę. Na działkę nr 8 były ponoszone nakłady
        przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (budowa płyty boiska
        piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z parkingami oraz infrastrukturą
        techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku. Następnie były ponoszone
        nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (zwiększenie
        pojemności trybun stadionu) oddane do użytkowania w 2022 roku. Dokonali
        Państwo odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od wszystkich poniesionych
        nakładów związanych z ww. ulepszeniami działki nr 8. Od rozpoczęcia użytkowania
        po ulepszeniach działki nr 8 (ostatnie pierwsze zasiedlenie 2022 r.) upłynie okres
        dłuższy niż 2 lata;
        działce nr 12 znajdują się dwa ogrodzone boiska piłkarskie z nawierzchnią
        trawiastą, parkingi asfaltowe oraz drogi dojazdowe do stadionu (drogi
        wewnętrzne), ponadto posadowiony jest budynek użytkowy ze schodami
        wejściowymi oraz trybunami. Budynek powstał w latach osiemdziesiątych XX wieku.
        Na przedmiotowy teren zawarte są odpłatne umowy na dzierżawę oraz
        udostępnienia boiska i najem pomieszczeń. Na działkę nr 12 były ponoszone
        nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (m.in. maszt

        oświetleniowy) oddane do użytkowania w 2015 roku. Następnie ponoszono kolejne
        nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (budowa płyty
        boiska piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z parkingami oraz infrastrukturą
        techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku. Kolejne ponoszone nakłady
        przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości (zwiększenie pojemności
        trybun stadionu) oddane do użytkowania w 2022 roku. Odliczono 100% podatku
        VAT naliczonego od faktur zakupu za wszystkie nakłady związane z ww.
        ulepszeniami. Od rozpoczęcia użytkowania po ulepszeniach (ostanie pierwsze
        zasiedlenie po ulepszeniach w 2022 r.) upłynie okres dłuższy niż 2 lata;
        działce nr 13 znajduje się ciąg komunikacyjny z nawierzchnią asfaltową, część
        budynku użytkowego ze schodami wejściowymi oraz fragmentem trybun. Ponadto
        na działce 13 znajduje się również część innego budynku użytkowego. Budynek
        powstał w latach siedemdziesiątych XX wieku. Na przedmiotowy teren zawarte są
        odpłatne umowy na udostępnianie boiska oraz najem pomieszczeń. Na działkę 13
        były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej nieruchomości
        (zwiększenie pojemności trybun stadionu). Trybuny oddane były do użytku w 2022
        roku. Dokonali Państwo odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od faktur
        zakupu za nakłady związane z ww. ulepszeniami. Od rozpoczęcia użytkowania po
        ulepszeniu (pierwsze zasiedlenie po ulepszeniach w 2022 r.) upłynie okres dłuższy
        niż 2 lata;
        działce nr 14 znajduje się ciąg komunikacyjny z nawierzchnią asfaltową oraz
        parkingi, część budynku użytkowego ze schodami wejściowymi, stadion z
        trybunami i nawierzchnią trawiastą wraz z oświetleniem. Na działce znajdują się
        również trzy inne budynki użytkowe. Budynki powstały w latach siedemdziesiątych
        XX wieku. Na przedmiotowy teren zawarte są odpłatne umowy na dzierżawę oraz
        udostępnienia boiska, najem pomieszczeń, najem powierzchni pod reklamę. Na
        działkę nr 14 były ponoszone nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
        nieruchomości (m.in. maszt oświetleniowy) oddane do użytkowania w 2015 roku.
        Następnie ponoszono kolejne nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
        nieruchomości (budowa płyty boiska piłkarskiego, rozbudowa stadionu wraz z
        parkingami oraz infrastrukturą techniczną) oddane do użytkowania w 2018 roku.
        Kolejne ponoszone nakłady (m.in. kołowroty - bramki stadionowe) nie przekroczyły
        30% wartości początkowej nieruchomości i były oddane do użytkowania w 2020
        roku. Następnie ponoszono nakłady przekraczające 30% wartości początkowej
        nieruchomości (zwiększenie pojemności trybun stadionu) oddane do użytkowania
        w 2022 roku. Dokonano odliczenia 100% podatku VAT naliczonego od faktur
        zakupu za wszystkie nakłady związane z ww. ulepszeniami. Od rozpoczęcia
        użytkowania po ulepszeniach (ostatnie pierwsze zasiedlenie po ulepszeniach w
        2022 roku) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W przedmiotowej sprawie wniesienie przez Państwa aportem do Spółki z o.o. budynków i
    budowli posadowionych na działkach od nr 1 do nr 14, nie będzie dokonane w ramach
    pierwszego zasiedlenia, ani przed nim. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem

    budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 10 i 11 będących
    przedmiotem aportu a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, od
    rozpoczęcia użytkowania budynków i budowli posadowionych na działkach nr 8, 12, 13, 14
    po ulepszeniach a planowaną dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    W konsekwencji, aport budynków i budowli posadowionych na działkach od nr 1 do nr 14
    będzie spełniać przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z
    art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, jest bezzasadne, gdyż zwolnienia te
    mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem zbycia (w przedmiotowej sprawie - w
    drodze aportu) podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki i
    budowle bądź ich części na nim posadowione. W związku z powyższym - na podstawie art.
    29a ust. 8 ustawy - dostawa (aport) działek od nr 1 do nr 14, na których posadowione są
    ww. budynki i budowle, również będzie zwolniona od podatku.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno#skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.