Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.242.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-29
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek mieszkalny
termomodernizacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z

    ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 22 kwietnia 2025 r. i 24
    kwietnia 2025 r. - w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni zakupiła i zainstalowała instalację fotowoltaiczną do
    indywidualnego użytku z magazynem energii. Inwestycja pozwoliła na zmniejszenie
    zużycia energii elektrycznej dostarczanej przez firmę ... o około 96% w miesiącach ciepłych
    (samowystarczalność), 50% w sezonie zimowym (samowystarczalność). Dzięki
    jednoczesnemu zakupowi magazynu energii wraz z panelami fotowoltaicznymi, poziom
    autokonsumpcji został znacznie zwiększony. Namiar energii wytwarzanej w dzień jest
    zużywany wieczorem i w nocy, czasem też rano w dniu kolejnym - co zwiększa
    efektywność instalacji oraz obniża znacząco koszty związane z pobieraniem energii z sieci
    ... . Zmniejsza się zatem znacznie ilość energii nabywanej od dostawcy energii elektrycznej
    z sieci zewnętrznej.
    Magazyn energii ładuje się wyłącznie z instalacji fotowoltaicznej, nie pobiera on energii z
    sieci i jest integralną częścią zakupionej i zainstalowanej całej instalacji paneli
    fotowoltaicznych, które są podłączone do tego samego jednego falownika. Zakup paneli
    fotowoltaicznych wraz z przynależnym do niego magazynem energii został doradzony
    przez przedstawiciela firmy ..., który wskazywał na korzyści płynące z posiadania
    integralnego magazynu energii jako element instalacji fotowoltaicznej - korzyści
    zwiększenia autokonsumpcji, a tym samym znaczne obniżenie poboru energii z sieci i
    obniżenie rachunków za prąd. Okres użytkowania od maja 2024 r. do 25 lutego 2025 r.
    potwierdza, że posiadanie magazynu energii jako elementu całościowej instalacji
    fotowoltaicznej pozwala na efektywne zarządzanie produkowaną i gromadzoną energią co
    przekłada się na obniżenie poboru prądu z sieci oraz obniżenie rachunków.
    Przedsięwzięcie było związane z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem
    energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek jest
    wybudowany i użytkowany od bardzo dawna, a Wnioskodawczyni jest jego właścicielem.
    Panele fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie w ogrodzie, który przynależy do domu
    (ogród wraz z domem jest na ogrodzonej posesji), którego Wnioskodawczyni jest
    właścicielem, a falownik i magazyn energii są zainstalowane w piwnicy tegoż domu
    jednorodzinnego, którego dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne. Urządzenia służą wyłącznie do zasilania w energię elektryczną
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego przeznaczonego do zaspokajania potrzeb
    mieszkaniowych pod wskazanym adresem we wniosku tj. ul. .., woj. ... .
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało rozpoczęte i zakończone w 2024 r.
    (kwiecień 2024 r.). Kwota odliczenia nie przekroczy 53 000 zł, ponieważ Wnioskodawczyni
    nie składa i nie zamierza składać wniosku o inne ulgi niż w przekładanym wniosku (panele
    wraz z magazynem). Wysokość wydatku jest udokumentowana fakturą wystawioną na
    imię i nazwisko Wnioskodawczyni. Poniesione wydatki na przedsięwzięcie zostały
    sfinansowane z własnych środków Wnioskodawczyni — całość kwoty umieszczonej na FV
    to ... zł (... zł to kredyt ..., a ... zł wpłata własna). Wnioskodawczyni stara się również o
    dofinansowanie w ramach projektu „...”, gdzie jako kwotę dofinansowania może otrzymać
    zwrot ... zł (... zł na panele fotowoltaiczne oraz ... zł na magazyn energii).
    W okresie budowy i modernizacji Wnioskodawczyni uzyskiwała dochody opodatkowane
    według skali podatkowej na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony.
    Kroki, które Wnioskodawczyni podjęła w celu uzyskania potwierdzenia możliwości
    odliczenia paneli fotowoltaicznych wraz z magazynem energii:

    - kontakt mailowy z KIS: otrzymano odpowiedź mailową 14 lutego 2025 r. w której
      wskazano, że można traktować magazyn energii jako osprzęt paneli fotowoltaicznych.
      Zasugerowano również konsultację z właściwym organem Urzędu Skarbowego oraz
      ewentualne wystąpienie o interpretację Indywidualną;
    - kontakt z Ministerstwem Rozwoju: otrzymano odpowiedź mailową 17 lutego 2025 r. w
      której wskazano, że można traktować magazyn energii jako osprzęt paneli
      fotowoltaicznych. Zasugerowano również konsultację z właściwym organem Urzędu
      Skarbowego oraz ewentualne wystąpienie o interpretację Indywidualną;
    - kontakt z właściwym Wnioskodawczyni organem Urzędu Skarbowego w ...: wizyta
      osobista 24 lutego 2025 r., podczas której wskazano Wnioskodawczyni o wystąpienie o
      interpretację indywidualną do Dyrektora KIS.
    W powyższej kwestii były wydane już przychylne interpretacje podatkowe uwzględniające
    koszty magazynu energii w rozliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej dla osoby
    fizycznej realizującej przedsięwzięcie termomodernizacyjne (poniżej wybrane i znalezione
    przez Wnioskodawczynię indywidualne interpretacje):
    - nr 0113-KDIPT2-2.4011.292.2023.3.AKU - data wydania 31 maja 2023 r.;
    - nr 0114-KDIP3-2.4011.474.2023.2.AC - data wydania 7 czerwca 2023 r.;
    - nr 0115-KDIT2.4011.522.2022.2.KC - data wydania 21 października 2022 r.
    W rozporządzeniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu
    termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz.
    U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.), której przedmiotem jest całkowita lub częściowa zamiana
    źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (punkt
    d), możemy znaleźć wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, w którym jednym z
    kosztów wymienione jest ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (punkt 13).
    Korzystając z punktu 13, Wnioskodawczyni chciałaby zakup oraz instalację magazynu
    energii zakwalifikować jako osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej (art.
    26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Przesłanką do powyższej konkluzji jest fakt, że falownik z magazynem energii stanowi
    integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli
    fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i
    zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej
    konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii elektrycznej
    pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość energii
    elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez panele
    fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jest właścicielką nieruchomości
    mieszkalnej jednorodzinnej, którą nabyła jako darowiznę od swoich rodziców w dniu 4
    września 2017 r. Wnioskodawczyni posiada akt notarialny potwierdzający nabycie
    darowizny. Numer księgi wieczystej potwierdzającej własność nieruchomości to ... (działki
    nr ... i nr ...). Wnioskodawczyni nie pozostaje w związku małżeńskim, a nieruchomość
    stanowi Jej majątek osobisty.
    Budynek był wybudowany w 1898 r., a przebudowany w 1986 r. Od 1986 r. jest miejscem
    zamieszkania Wnioskodawczyni. Nieruchomość została nabyła przez rodziców
    Wnioskodawczyni (...) w drodze darowizny z dnia 13 kwietnia 1981 r. Następnie w drodze
    darowizny z dnia 4 września 2017 r. została przekazana Wnioskodawczyni.
    W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z zakupem i montażem
    instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Wydatki zostały udokumentowane
    fakturą VAT. W zeznaniu podatkowym za 2024 r. Wnioskodawczyni zamierza odliczyć
    wydatki poniesione na:

    - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej,
    - zakup i montaż magazynu energii.
    Wydatki te:
    - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,
    - nie zostały odliczone w ramach ryczałtu ewidencjonowanego,
    - nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych.
    Wszystkie poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez
    czynnego podatnika VAT (niekorzystającego ze zwolnienia z VAT). Numer FV to ...,
    wystawiona na nazwisko Wnioskodawczyni przez firmę: ... .
    W marcu 2025 r. Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie w wysokości ... zł w ramach
    programu „.... Kwotę tą zamierza odjąć od kwoty całościowej umieszczonej na fakturze
    Faktura VAT nr ... i od różnicy kwoty rozliczyć ulgę termomodernizacyjną.
    Uzasadnienie potrzeby interpretacji
    Zgodnie z art. 26h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnik ma prawo odliczyć wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Przepisy oraz
    załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. nie
    wskazują wprost, czy magazyn energii elektrycznej, będący integralną częścią instalacji
    fotowoltaicznej, kwalifikuje się jako wydatek podlegający odliczeniu.
    Z uwagi na niejednoznaczność przepisów oraz praktyki organów podatkowych,
    Wnioskodawczyni prosi o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej możliwość
    odliczenia wydatków na zakup i montaż magazynu energii w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni może zakwalifikować zakup oraz instalację magazynu energii jako
    osprzęt i uznać jako koszt do ulgi termomodernizacyjnej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Na podstawie:
    - konsultacji mailowej z KIS,
    - konsultacji mailowej z MRiT,
    - konsultacji słownej z pracownikiem Urzędu Skarbowego w ...,
    - wydanych już dostępnych interpretacji indywidualnych w sprawach anagogicznych jak
      Wnioskodawczyni interpretacji przepisów prawnych,
    Wnioskodawczyni uważa, że falownik z magazynem energii stanowi integralną część
    instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie bez paneli fotowoltaicznych nie
    może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią
    wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji. Magazyn
    energii powinien zostać zakwalifikowany jako osprzęt i uznany jako koszt do ulgi
    termomodernizacyjnej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku
    dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz
    opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod
    warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech
    kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023
    r. poz. 682 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Zgodnie natomiast z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o
      wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności
      budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają:
      Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
    a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
    b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
    c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
      likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

    d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają:
    1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
    2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
    3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;
    5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
    6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt
      4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania
      jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co
      najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28
      kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady
      2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na
      paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
      takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia
      27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
    7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
    8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
    9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej;
    10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
    11) pompa ciepła wraz z osprzętem;
    12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
    13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
    14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne;
    15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:
    1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego;
    2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
    3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;
    4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
    5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

    6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;
    7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;
    8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
    9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
    10) montaż pompy ciepła;
    11) montaż kolektora słonecznego;
    12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego;
    13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
    14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
    15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
    16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga
    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
          Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
          środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
          formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
          podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
          przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
          Ordynacji podatkowej.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi
    istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia
    podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i
    usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku,
    które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku
    podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych
    przez siebie wydatków. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in.
    sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
    Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej
    lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających
    odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w
    sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług
    związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych
    wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane „ogniwo
    fotowoltaiczne wraz z osprzętem”. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano „montaż
    instalacji fotowoltaicznej.”
    Z opisu sprawy wynika m.in., że jest Pani właścicielką nieruchomości mieszkalnej
    jednorodzinnej, którą nabyła jako darowiznę od swoich rodziców w dniu 4 września 2017
    r. W kwietniu 2024 r. Wnioskodawczyni poniosła wydatki związane z zakupem i montażem
    instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii. Wydatki zostały udokumentowane
    fakturą VAT.
    W zeznaniu podatkowym za 2024 r. zamierza odliczyć wydatki poniesione na:
    - zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej,

    - zakup i montaż magazynu energii.
    Wydatki te:
    - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,
    - nie zostały odliczone w ramach ryczałtu ewidencjonowanego,
    - nie zostały uwzględnione w ramach innych ulg podatkowych.
    Wszystkie poniesione wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT wystawionymi przez
    czynnych podatników VAT (niekorzystających ze zwolnienia z VAT).
    Przedsięwzięcie było związane z budową instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynem
    energii w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, wolnostojącym. Budynek jest
    wybudowany i użytkowany od bardzo dawna, a Pani jest jego właścicielem. Panele
    fotowoltaiczne są zainstalowane na gruncie w ogrodzie, który przynależy do domu (ogród
    wraz z domem jest na ogrodzonej posesji), którego jest Pani właścicielem, a falownik i
    magazyn energii są zainstalowane w piwnicy tegoż domu jednorodzinnego, którego
    dotyczy wskazane we wniosku przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Urządzenia służą
    wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego
    przeznaczonego do zaspokajania Pani potrzeb mieszkaniowych. Falownik z magazynem
    energii stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt samodzielnie
    bez paneli fotowoltaicznych nie może spełniać swojej zaprojektowanej funkcji, czyli
    magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne na
    cele własnej konsumpcji. Jednocześnie przyczynia się do obniżenia konsumpcji energii
    elektrycznej pobieranej bezpośrednio z sieci energetycznej oraz znacznie redukuje ilość
    energii elektrycznej oddanej do sieci elektrycznej, która była wyprodukowana przez
    panele fotowoltaiczne, a nie została zużyta podczas bieżącej własnej konsumpcji.
    Podsumowując, jak Pani wskazała w opisie sprawy, magazyn energii stanowi integralną
    część instalacji fotowoltaicznej i służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pani właścicielką, to wydatki
    poniesione przez Panią w 2024 r. na zakup i montaż magazynu energii, będącego
    integralną częścią instalacji fotowoltaicznej, można uznać za wydatki podlegające
    odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy jednocześnie zauważyć, że ww. wydatki, mogą zostać przez Panią odliczone od
    podstawy opodatkowania, w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przy czym, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej
    zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem
    w przedmiotowej sprawie, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały
    /zostaną Pani dofinansowane (zwrócone).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ
    wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.
    Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie

    wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do
    określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.