Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.496.2021.3.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-09
Teza: czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C - po stronie spółki nabywającej udziały (tj. Zainteresowanego) w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: przychód; spółki; udział; udział-wymiana udziałów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 11; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 4d

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

29 października 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C - po stronie spółki nabywającej udziały (tj. Zainteresowanego) w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z 28 grudnia 2021 r. Znak: (\`(...)\`) wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 11 stycznia 2022 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

dalej: Wnioskodawca

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(dalej: Zainteresowany)

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną posiadającą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "u.p.d.o.f.").

Wnioskodawca był stroną umów wymiany udziałów zawartych z Zainteresowanym. Przedmiotem umów były udziały w trzech spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: „Spółka A”, Spółka B”, „Spółka C”). Spółka A, Spółka B oraz Spółka C są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającymi opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Umowy wymiany, których przedmiotem były udziały w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C zostały zawarte w formie aktów notarialnych w dniu (\`(...)\`) 2021 r.

Udziały w Spółce A

Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce A, Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółce A. Przedmiotem wymiany były wszystkie udziały (tj. 100% udziałów) w Spółce A. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce A do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany uzyskał bezwzględną większość praw głosu w spółce A.

_Udziały w Spółce B_

Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce B, Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółce B. Przedmiotem wymiany były wszystkie udziały (tj. 100% udziałów) w Spółce B. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 100% udziałów w Spółce B do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany uzyskał bezwzględną większość praw głosu w spółce B.

_Udziały w Spółce C_

Na moment zawarcia umowy, której przedmiotem były udziały w Spółce C, Wnioskodawca posiadał 21 z 240 (czyli 8,75%) udziałów w Spółce C. Pozostałe 219 udziałów (tj. 91,25% udziałów) należało do Zainteresowanego. Przedmiotem wymiany były wszystkie posiadane przez Wnioskodawcę udziały (tj. 8,75% udziałów) w Spółce C. Wnioskodawca wniósł wkład niepieniężny w postaci 8,75% udziałów w Spółce C do Zainteresowanego. W zamian za ww. wkład Zainteresowany utworzył nowe udziały (poprzez podwyższenie kapitału zakładowego) oraz wydał je na rzecz Wnioskodawcy. W rezultacie Zainteresowany, który w chwili zawarcia umowy wymiany posiadał bezwzględną większość praw głosu w spółce C, zwiększył ilość udziałów w tej spółce. W wyniku zawartej umowy Zainteresowany stał się jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) Spółki C.

Żadnej z opisanych transakcji nie towarzyszyło dokonanie zapłaty w gotówce przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy.

W aktualnej strukturze grupy Zainteresowany pełni funkcję spółki holdingowej posiadającej 100% udziału w spółkach zależnych (tj. Spółce A, Spółce B oraz Spółce C). Spółka A, Spółka B oraz Spółka C są podmiotami zależnymi, które prowadzą działalność operacyjną w wybranych obszarach.

Tym samym, transakcja wymiany udziałów miała uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, a jej celem nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 grudnia 2021 r. wskazano, że Zainteresowany oraz Spółki: „A”, „B” i „C” podlegali i podlegają - na dzień zawarcia opisanych we wniosku umów - w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

**Pytanie**

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C - co spowodowało po stronie spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego) uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w Spółce A oraz Spółce B, a także zwiększenie ilości udziałów w Spółce C, w której Zainteresowany uprzednio posiadał bezwzględną większość praw głosu - oraz przekazaniu w zamian za nie przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie spółki nabywającej udziały (tj. Zainteresowanego) w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

W ocenie Zainteresowanych w świetle przedstawionego stanu faktycznego w związku ze zrealizowaną transakcją wymiany udziałów polegającą na nabyciu przez Zainteresowanego od Wnioskodawcy udziałów Spółki A, Spółki B oraz Spółki C - co spowodowało po stronie spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego) uzyskanie bezwzględnej większości praw głosów w Spółce A oraz Spółce B, a także zwiększenie ilości udziałów w Spółce C, w której Zainteresowany uprzednio posiadał bezwzględną większość praw głosu - oraz przekazaniu w zamian za nie przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym po stronie spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego) udziały w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C nie powstał przychód podlegający opodatkowaniu na gruncie Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2021 r. poz 1800 ze zm., dalej: Ustawy o CIT), jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1\. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2\. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

\- do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Jednocześnie, jak stanowi ust. 11 omawianej regulacji, przepis ust. 4d tej regulacji stosuje się, jeżeli:

1\. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o CIT lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2\. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

W świetle powyższego należy podkreślić, iż analogiczne rozwiązanie dotyczące neutralności podatkowej wymiany udziałów na gruncie Ustawy o PIT opisane w Ad. 1 niniejszego uzasadnienia zostało przewidziane w podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych prezentowanym w interpretacjach indywidualnych, dla uznania transakcji za wymianę udziałów, która to transakcja będzie neutralna w rozumieniu wskazanych powyżej regulacji zawartych w Ustawie o CIT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

\- spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki;

\- w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki spółka nabywająca przekazuje jej wspólnikowi: (i) własne udziały (akcje) albo (ii) własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

\- w wyniku nabycia spółka nabywająca: (i) uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo (ii) jeżeli posiada już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane - zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce;

\- podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

\- spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są: (i) podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o PIT (winno być: Ustawy o CIT) lub (ii) spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

\- wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego;

\- udziały (akcje) wnoszone przez wspólnika stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Spełnienie wskazanych powyżej warunków skutkuje brakiem powstania przychodu dla stron transakcji określonych jako spółka nabywająca i wspólnik spółki, której udziały obejmie spółka nabywająca(część stanowiska do pyt. nr 1).

W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, argumenty przywołane powyżej znajdują zastosowanie również w odniesieniu do konsekwencji podatkowych na gruncie Ustawy o CIT dla Zainteresowanego.

W szczególności, mając na uwadze przywołane powyżej regulacje Ustawy o CIT, efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów po stronie spółki nabywającej udziały (w sprawie będącej przedmiotem wniosku - Zainteresowanego) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki (Wnioskodawca) wniesie posiadane udziały w Spółce A, Spółce B oraz Spółce C do spółki nabywającej (tj. Zainteresowanego), a podmiot ten (Zainteresowany - jako spółka nabywająca) wraz z nabytymi udziałami otrzyma bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały zostały wniesione (tj. w Spółce A oraz Spółce B) bądź też zwiększy ilość posiadanych udziałów w spółce, w której dotychczas posiadał bezwzględną większość praw głosu (tj. w Spółce C).

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe na gruncie Ustawy o CIT, przykładowo w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 marca 2020 r. (Znak: 0111-KDIB2-1.4010.611.2019.2.MK) - wydanej co prawda na gruncie innego stanu faktycznego, niemniej uzasadnienie przedstawione przez organ podatkowy może mieć zastosowanie również w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku - który wskazał, że: „efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma, bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione".

Analogiczne wnioski płyną z interpretacji indywidualnej z 23 lutego 2021 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.567.2020.4.BD.

Jak zostało wskazane powyżej, w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku Zainteresowany uzyskał bezwzględną większość praw głosu w Spółce A oraz w Spółce B - tj. po 100% udziałów - w drodze nabycia udziałów od Wnioskodawcy (wymiany udziałów), zaś Wnioskodawca objął w zamian nowe udziały utworzone przez Zainteresowanego. Co więcej Zainteresowany zwiększył ilość posiadanych udziałów w Spółce C (z 91,25% do 100%), w której na moment zawarcia umowy wymiany posiadał bezwzględną większość praw głosu.

Jednocześnie, w analizowanej sytuacji spełniony będzie warunek, zgodnie z którym podmioty biorące udział w tej transakcji wymiany udziałów podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Należy bowiem wskazać, iż wszystkie strony analizowanej transakcji podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce.

Tym samym stwierdzić należy, że omawiana transakcja stanowiła wymianę udziałów, o której mowa art. 12 ust. 4d Ustawy o C1T, a w konsekwencji transakcja wymiany udziałów pozostała dla Zainteresowanego neutralna podatkowo na dzień jej dokonania.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Jednocześnie zauważyć należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiazującym do 31 grudnia 2021 r. (Dz.U. z 2020 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”),

przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania

Zatem stanowisko które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe, o ile rzeczywiscie jak wskazaliliście Państwo we wniosku, transakcja wymiany udzialów miała uzasadnienie funkcjonalne i ekonomiczne, a jej celem nie było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny Państwa stanowiska.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

(\`(...)\`) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).