Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.548.2022.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-21
Teza: Uznanie przekazywanego w drodze darowizny zepołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji uznania, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Słowa kluczowe: darowizna; opodatkowanie; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy ogólne-Definicje; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności niepodlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 27e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2-pkt 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania przekazywanego w drodze darowizny zepołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji uznania, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 listopada 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek opisuje zdarzenie przyszłe planowane na listopad 2022 r.

T. P. (Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą: T. P. A. od 16 kwietnia 1996 r. Głównym PKD działalności jest - 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Faktycznie wykonywane czynności w działalności gospodarczej Wnioskodawcy należy podzielić na cztery rodzaje:

1\. Wynajem nieruchomości,

2\. Sprzedaż kruszyw,

3\. Wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz

4\. Roboty ziemne.

Wnioskodawca planuje wyodrębnienie i dokonanie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej zwanej ZCP) dla swojego syna K. P., który to w oparciu o składniki ZCP otworzy i rozpocznie prowadzenie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej. Na tą chwilę K. P. nie prowadzi jednoosobowej działalności gospodarczej.

Planowana działalność obdarowanego będzie miała przeważający kod PKD: 43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę, inne kody PKD w ramach zaplanowanej działalności to: 43.11.Z Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych, 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 77.11.Z Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 77.32.Z Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, 81.21.Z Niespecjalistyczne sprzątanie budynków i obiektów przemysłowych, 81.29.Z Pozostałe sprzątanie, 81.30.Z Działalność usługowa związana z zagospodarowaniem terenów zieleni.

Nowo otwarta działalność syna Wnioskodawcy ma polegać na świadczeniu usług w zakresie robót ziemnych, zgodnie z kontynuacją przekazanego przedsiębiorstwa. W ramach działalności gospodarczej świadczone będą także usługi sprzętowe, wynajem sprzętu, wynajem nieruchomości.

Na moment wniesienia ZCP będzie możliwe wyodrębnienie dokumentów na podstawie prowadzonej książki przychodów i rozchodów. Wyodrębnienie dotyczyć będzie działalności związanej z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych.

W skład ZCP wchodzić będą elementy wymienione poniżej

I. Środki trwałe w postaci:

1\. Samochody ciężarowe:

a. (\`(...)\`) 2 sztuki,

b. Wywrotka (\`(...)\`) 4x4,

c. (\`(...)\`),

d. Samochód ciężarowy (ciągnik siodłowy) (\`(...)\`) - 6 sztuk.

2\. Sprzęt budowlany:

a. Spychacz Gąsienicowy,

b. Zamiatarka (\`(...)\`),

c. Ładowarka ZL30G,

d. Zagęszczarka do gruntu - 2 sztuki,

e. Koparka Gąsienicowa,

f. Spawarka (\`(...)\`)

g. Spawarka (\`(...)\`)

II. Wyposażenie o wartości (\`(...)\`) zł (kwota zakupu) w postaci:

1\. Samochody ciężarowe (wywrotki) - 4 sztuki,

2\. Samochody osobowe - 2 sztuki,

3\. Sprzęt budowlany w postaci: ładowarka, wozidło - 2 sztuki, spycharka, zamiatarka, kruszarka, koparka.

Całe powyższe wyposażenie zostało zakupione przez Wnioskodawcę, tj. darczyńcę (T. P.) w okresie od 30 listopada 2021 do 31 marca 2022 r.

W ramach ZCP zostaną też przeniesieni pracownicy, którzy związani są w wykonywaniem czynności w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych. Wnioskodawca nie posiada żadnych kredytów, pożyczek, ani dofinansowań z projektów Unii Europejskiej bieżących ani w okresie trwałości projektu, które są związane z działem robót ziemnych i najmem pojazdów, które będą przenoszone jako ZCP.

W ramach ZCP Wnioskodawca przekaże także: należności, zobowiązania i bazę kontrahentów, którzy związani są z działalnością dotyczącą wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych. Przekazana zostanie również strona internetowa związana z działem robót ziemnych.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 o podatku dochodowym od osób fizycznych i planuje rozliczać się na podstawie prowadzonej książki przychodów i rozchodów, korzystając z rozliczenia podatku dochodowego według stawki liniowej 19%. Wnioskodawca jest też czynnym podatnikiem VAT.

**Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego**

W odpowiedzi na pytania Organu wskazał Pan:

1) Czy przenoszone na syna składniki majątku składające się na działalność w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych będą – na moment darowizny – wyodrębnione organizacyjnie w Pana przedsiębiorstwie na bazie statutu, regulaminu lub na podstawie innego dokumentu jako dział, oddział, wydział?

Odpowiedź: Przenoszone na K. P. składniki majątku T. P., składające się na działalność w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych będą wyodrębnione organizacyjnie na podstawie regulaminu.

2) Czy przenoszone składniki majątku będą – na moment darowizny – wyodrębnione na płaszczyźnie funkcjonalnej, a jeśli tak, to proszę wskazać, czym to wyodrębnienie się przejawia i jakie okoliczności to potwierdzają?

Odpowiedź: Przenoszone składniki będą wyodrębnione funkcjonalnie na moment dokonania darowizny. Funkcjonalność związana jest przede wszystkim z możliwością świadczenia usług w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Maszyny (środki trwałe i wyposażenie opisane we wniosku) umożliwiają wykonywanie czynności związane z ZCP.

Pozostałe elementy, które nie są przenoszone w ramach ZCP (tj. pozostają w działalności darczyńcy) umożliwiają kontynuację działalności Wnioskodawcy w zakresie sprzedaży kruszyw i wynajmu nieruchomości.

Powiązania funkcjonalne poszczególnych maszyn przedstawia się według poniższego.

1\. W zakresie działalności związanej z robotami ziemnymi:

a. koparki - służą prowadzeniu wykopów, a także zasypywaniu wykopów i ewentualny bezpośredni załadunek urobku na samochód ciężarowych, wykorzystywane również przy załadunku spryzmowanego materiału na samochody ciężarowe przewożące ładunki,

b. ładowarki - służą przede wszystkim do załadunku na samochody ciężarowy spryzmowanego urobku/materiału,

c. wywrotki (samochody ciężarowe) - służą przewożeniu urobku, a także ewentualnie innego materiału zazwyczaj z budowy lub na budowę, ewentualnie z lub na miejsce składowania,

d. wozidła - są one wykorzystywane głównie do przewozu w trudnym terenie, zazwyczaj na terenie budowy (np. budowa poszczególnych odcinków dróg, gdzie pojazd porusza się tylko po nieutwardzonym terenie budowy),

e. spycharka - służy do pryzmowania zebranego materiału ewentualnie niwelacji dużych obszarów terenu budowy,

f. zamiatarka - sprzątanie utwardzonych terenów po wykonaniu prac,

g. zagęszczarka do gruntu - urządzenie niezbędne do prowadzenia robót ziemnych,

h. ciągniki siodłowe (samochody ciężarowe) - służą do transportu materiałów związanych z robotami ziemnymi, w szczególności do transportu kruszyw,

i. spawarki - urządzenia niezbędne do zachowania sprawności w/w pojazdów i urządzeń, jest to podstawowe urządzenia służące naprawie uszkodzeń sprzętu budowlanego.

2\. W zakresie działalności związanej z najmem pojazdów, maszyn, sprzętu:

a. samochody osobowe i inne pojazdy (w tym ciężarowe), maszyn i urządzenia w miarę ich dostępności (gdy nie są wykorzystywane podczas innych prac, jak choćby prace budowlane) są wynajmowane.

3) Czy przenoszone składniki majątku będą – na moment darowizny – wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej w Pana przedsiębiorstwie, a jeśli tak, to proszę wskazać, czym to wyodrębnienie się przejawia i jakie okoliczności to potwierdzają?

Odpowiedź: Na moment darowizny składniki ZCP będą wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej. W prowadzonej ewidencji księgowej będą przypisane przychody i koszty, a także należności i zobowiązań związanych z ZCP. Wnioskodawca prowadzi jeden rachunek bankowy, związany z ogółem jego działalności; ZCP nie posiada odrębnego rachunku bankowego.

4) Czy składniki majątku będące przedmiotem darowizny na rzecz syna na moment ich przeniesienia będą stanowiły samodzielne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji zadań gospodarczych?

Odpowiedź: Przenoszone składniki majątku będą stanowiły samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Wyodrębnione składniki części przedsiębiorstwa mogą funkcjonować wraz z zatrudnionymi pracownikami obsługującymi maszyny związane z robotami ziemnymi; pracownicy ci zostaną przejęci w trybie art. 23 Kodeksu pracy.

5) Czy w ramach darowizny na syna zostaną przeniesione jakiekolwiek nieruchomości (grunty, budynki), inne prawa rzeczowe związane z nieruchomościami oraz umowy do nich przypisane?

Odpowiedź: Nie, w ramach darowizny ZCP nie będą przenoszone żadne nieruchomości ani prawa rzeczowe związane z nieruchomościami. Jednak obecnie Wnioskodawca użycza od K. P. nieruchomość, która związana jest z działalnością w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Umowa ta wygaśnie z momentem dokonania darowizny ZCP. Mimo, iż przeniesienie ZCP nie zawiera w swoich składnikach samej nieruchomości, to faktycznie nieruchomość związana z przenoszoną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa będzie od chwili darowizny ZCP we władaniu K. P., będącego właścicielem tej nieruchomości.

6) Czy w oparciu o składniki, które pozostaną u Pana po dokonaniu darowizny, będzie Pan nadal prowadził swoją działalność w zakresie wynajmu nieruchomości i sprzedaży kruszywa?

Odpowiedź: Tak, działalność Wnioskodawcy będzie kontynuowana w zakresie sprzedaży kruszyw i wynajmu nieruchomości. Przekazanie ZCP nie zakłóci wykonywania ww. działalności darczyńcy.

7) Czy Syn będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych w oparciu o składniki majątkowe, które dostanie w drodze darowizny, bez konieczności angażowania dodatkowych składników niebędących przedmiotem transakcji bądź podejmowania innych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki?

Odpowiedź: Tak, K. P. będzie miał możliwość kontynowania działalności w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Do tej kontynuacji nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników, ani podejmowania działań faktycznych lub prawnych, które byłyby niezbędne do prowadzenia działalności w oparciu o przejęte składniki.

K. P. będzie miał możliwość samodzielnego kontynuowania działalność bez dodatkowych inwestycji, przeprowadzenia reorganizacji, zatrudniania dodatkowego personelu czy zdobywania pozwoleń. Składniki majątkowe, które stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa przeznaczone są do wykonywania usług związanych z robotami ziemnymi, najmem pojazdów, maszyn, sprzętu. Powiązanie tych składników umożliwia dalszą kontynuację realizacji tych zadań.

### Pytanie

Czy sposób i zakres wyodrębnienia opisany przez Wnioskodawcę będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy VAT i tym samym transakcja jego darowizny nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług (VAT)?

### Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy darowany przez niego zespół składników materialnych i niematerialnych składający się na działalność dotyczącą wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, w związku z czym jego darowizna przez Wnioskodawcę na rzecz syna, planującego prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o ten zespół składników, będzie pozostawała poza zakresem regulacji ustawy o VAT (art. 6 pkt 1 ustawy o VAT), jako stanowiąca zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Analizując przepisy ustawy o VAT dotyczące zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w celu określenia skutków podatkowych zbycia części działalności obejmującej swoim zakresem wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych, należy ustalić status wspomnianego segmentu działalności w aspekcie uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W myśl art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Dokonując analizy przepisów prawa podatkowego oraz stanowisk prezentowanych w doktrynie i w orzecznictwie sądów administracyjnych, należy przyjąć, że status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która łącznie spełnia poniższe warunki:

1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej;

3) zorganizowana część przedsiębiorstwa mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Zespół składników materialnych i niematerialnych może zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jeśli odznacza się odrębnością organizacyjną, finansową oraz może samodzielnie funkcjonować spełniając funkcje gospodarcze do jakich został powołany.

W opinii Wnioskodawcy przedmiot planowanej darowizny spełnia wszystkie wymienione warunki, co oznacza, że stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Część przedsiębiorstwa, której zakres to wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz roboty ziemne, zdaniem Wnioskodawcy jest zespołem składników materialnych i niematerialnych. Aby zbywany zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa konieczne jest, by był zdolny do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Przedmiotem darowizny będzie zespół funkcjonalnie ze sobą połączonych składników materialnych i niematerialnych, w ramach części przedsiębiorstwa o zakresie działalności: wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz roboty ziemne, wyodrębnionych faktycznie w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy.

Przekazane zostaną środki trwałe, wyposażenie, należności, zobowiązania i baza kontrahentów związanych z działalnością dotyczącą wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych. Ponadto, darowizna ZCP skutkować także będzie przeniesieniem praw i obowiązków wynikających ze stosunków pracy (z mocy prawa w trybie art. 231 Kodeksu pracy) oraz umów cywilnoprawnych zawartych ze współpracownikami.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że opisany powyżej zespół składników nie jest przypadkowym zbiorem składników, lecz stanowi całość wyodrębnioną w strukturach Wnioskodawcy, która pełni samodzielnie funkcje gospodarcze związane z działalnością wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych.

W konsekwencji, należy więc stwierdzić, że wszystkie składniki materialne i niematerialne funkcjonalnie związane z częścią przedsiębiorstwa w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych zostaną darowane przez Wnioskodawcę na rzecz obdarowanego - jego syna.

Przechodząc do następnego warunku, jakim jest wyodrębnienie organizacyjne, należy zaznaczyć, że ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Zgodnie jednak z praktyką organów podatkowych, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. Dany zespół składników majątkowych został wyodrębniony organizacyjnie, jeśli w strukturze danego przedsiębiorstwa został utworzony np. wydział, zakład czy dział.

Wyodrębnienie organizacyjne danej części przedsiębiorstwa może mieć jednak wyłącznie charakter faktyczny. Z wyodrębnieniem organizacyjnym mamy do czynienia w sytuacji, w której w danym przedsiębiorstwie zostały wydzielone dwa piony, które prowadzą inną działalność.

Stanowisko takie przedstawione jest w interpretacji indywidualnej z 29 października 2018 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.416.2018.5.GG wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Zgodnie z nią: „wyodrębnienie organizacyjne sprowadza się do odmiennego przedmiotu działalności obu zorganizowanych części przedsiębiorstwa w ramach jednej działalności gospodarczej″. W takim wypadku każdy pion przedsiębiorstwa może być uznany za organizacyjnie wyodrębnioną ZCP.

Tożsamy przypadek występuje w działalności Wnioskodawcy. Przedsiębiorstwo funkcjonuje na czterech płaszczyznach, co opisane zostało w stanie faktycznym.

Faktycznie wykonywane czynności w działalności gospodarczej Wnioskodawcy należy podzielić na cztery rodzaje: 1.Wynajem nieruchomości, 2. Sprzedaż kruszyw, 3. Wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz 4. Roboty ziemne.

Piony związane z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych mają cechy pozwalające nazwać je wyodrębnionymi.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na najmie nieruchomości wyodrębniona w formie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) wyodrębnionych finansowo. Z uwagi na brak jednoznacznego określenia w przepisach prawa podatkowego, definiującego wyodrębnienie finansowe, kwestię tą należy poddać analizie w oparciu o wykładnię językową. Na gruncie prawa podatkowego pojęcie „zorganizowana część przedsiębiorstwa” występuje w ustawach o podatkach dochodowych, w ustawie o VAT oraz w Ordynacji podatkowej. W żadnym z tych aktów prawnych nie ma legalnej definicji pojęcia „wyodrębnienie finansowe”.

Zgodnie z definicją słownika języka polskiego, „wyodrębnienie” to „wydzielenie z pewnej części”. Termin „finanse”, „finansowo” oznacza „środki pieniężne, fundusze będące wyrazem określonych stosunków produkcyjnych”, a także „pod względem finansowym, majątkowym, pieniężnym”.

Analizując linię interpretacyjną organów podatkowych należy stwierdzić, że na potrzeby uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa wystarczy, aby zespół składników majątkowych wykazywał jakiekolwiek wyodrębnienie finansowe. Praktyka nie wykształciła przy tym żadnego zamkniętego katalogu niezbędnych przesłanek świadczących o wyodrębnieniu finansowym zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Analizując spełnienie warunku wyodrębnienia finansowego, Wnioskodawca wskazuje, że przekazywana część przedsiębiorstwa spełnia ten warunek. W praktyce organów podatkowych: „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa". Istota wyodrębnienia finansowego polega na możliwości przyporządkowania przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, za pomocą odpowiedniego oznaczenia w ewidencji zdarzeń gospodarczych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, na moment wniesienia ZCP będzie możliwe wyodrębnienie dokumentacji finansowej na podstawie prowadzonej książki przychodów i rozchodów. Wyodrębnienie to będzie polegało na oznaczeniu dokumentów związanych z ZCP.

Analizując kwestię wyodrębnienia funkcjonalnego przekazywanej części przedsiębiorstwa należy stwierdzić, że w tym aspekcie kluczowe jest posiadanie przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego dla uznania danego zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest fakt, że stanowią własność jednego podmiotu. Zgodnie z jednolitym stanowiskiem organów podatkowych „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa″ (wspomniane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 lipca 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.267.2021.3.MD).

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, to znaczy, że ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W tym zakresie Wnioskodawca wyjaśnia, że o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności związanej z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych świadczą następujące fakty:

‒ z działalnością w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych związany jest określony zespół pracowników świadczących pracę służącą realizacji usług z tego zakresu, ale też istnieje baza kontrahentów współpracujących wyłącznie w zakresie wyodrębnianej działalności; zgodnie z planami darczyńcy i obdarowanego, współpraca z pracownikami i kontrahentami będzie kontynuowana;

‒ przedmiot zbycia obejmował będzie składniki materialne i niematerialne związane z działalnością z zakresu wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych; składniki te pozostają ze sobą skorelowane i należy o nich mówić, jako o zespole składników;

‒ zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszonych na obdarowanego pozwoli mu na niezwłoczne kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych.

Ostatnim warunkiem koniecznym do uznania zespołu składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego zdolność do funkcjonowania jako niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy przekazywany zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym kontrahentów, pracowników, zobowiązań i należności, jest zdolny do samodzielnego kontynuowania zadań z zakresu wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych; składniki te umożliwiają prowadzenie działalności gospodarczej w analogicznym zakresie. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie Takie kryterium znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych

W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębniona część działalności związana z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych, spełnia wymogi pozwalające na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i tym samym transakcja ta nie podlega podatkowi od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie uznania przekazywanego w drodze darowizny zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i w konsekwencji uznania, że darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa na rzecz syna pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 931 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy :

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie art. 6 ustawy, wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Kwestią wymagającą interpretacji w niniejszej sprawie jest ustalenie istnienia lub nieistnienia podstaw do zastosowania przepisu art. 6 pkt 1 ustawy.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 551 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.), zgodnie z którym:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1\. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2\. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3\. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4\. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5\. koncesje, licencje i zezwolenia;

6\. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7\. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8\. tajemnice przedsiębiorstwa;

9\. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, ustawodawca wyłączył ponadto z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana cześć przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

*   istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,
*   zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
*   składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
*   zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa oraz składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące okoliczności:

*   zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
*   faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.

Zastrzec należy, że przy ocenie, czy zespół składników majątkowych zawiera składniki pozwalające na kontynuowanie działalności gospodarczej nie w każdym przypadku konieczne jest przeniesienie wszystkich elementów wchodzących w skład standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności. Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych wystarczające jest przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej. Przy dokonaniu tej analizy pomocne, a czasami nawet niezbędne mogą okazać się orzeczenia TSUE.

W zakresie braku obowiązku opodatkowania czynności zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl, w którym stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego. Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania gospodarczego.

W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od kwietnia 1996 r. w zakresie „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych”, przy czym faktycznie wykonywane czynności w Pana działalności gospodarczej należy podzielić na cztery rodzaje: wynajem nieruchomości, sprzedaż kruszyw, wynajem maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz roboty ziemne. Planuje Pan wyodrębnienie i dokonanie darowizny zorganizowanej części przedsiębiorstwa dla swojego syna, który w oparciu o składniki ZCP otworzy i rozpocznie prowadzenie swojej jednoosobowej działalności gospodarczej, której na tą chwilę jeszcze nie prowadzi. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT.

W skład ZCP wchodzić będą środki trwałe w postaci: samochody ciężarowe i sprzęt budowlany, wyposażenie, pracownicy, którzy związani są w wykonywaniem czynności w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych, należności, zobowiązania i bazę kontrahentów, którzy związani są z działalnością dotyczącą wynajmu maszyn budowlanych i samochodów osobowych oraz robót ziemnych, strona internetowa związana z działem robót ziemnych. Nie posiada Pan żadnych kredytów, pożyczek, ani dofinansowań z projektów Unii Europejskiej bieżących ani w okresie trwałości projektu, które są związane z działem robót ziemnych i najmem pojazdów, które będą przenoszone jako ZCP. W ramach darowizny ZCP nie będą przenoszone żadne nieruchomości ani prawa rzeczowe związane z nieruchomościami, przy czym obecnie użycza Pan od syna nieruchomość, która związana jest z działalnością w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych.

Syn będzie miał możliwość kontynowania działalności w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Do tej kontynuacji nie będzie konieczne angażowanie dodatkowych składników, ani podejmowania działań faktycznych lub prawnych, które byłyby niezbędne do prowadzenia działalności w oparciu o przejęte składniki. Będzie możliwe samodzielne kontynuowanie działalność bez dodatkowych inwestycji, przeprowadzenia reorganizacji, zatrudniania dodatkowego personelu czy zdobywania pozwoleń. Składniki majątkowe, które stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa przeznaczone są do wykonywania usług związanych z robotami ziemnymi, najmem pojazdów, maszyn, sprzętu. Powiązanie tych składników umożliwia dalszą kontynuację realizacji tych zadań.

W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości budzi kwestia, czy transakcja przekazania w drodze darowizny synowi zespołu składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności związanej z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych stanowi darowiznę zorganizowanej część przedsiębiorstwa i czy ta transakcja będzie czynnością wyłączoną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych, będący przedmiotem planowanej sprzedaży, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy.

Pana syn po otrzymaniu przedmiotu darowizny będzie miał faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Pana w zakresie związanym z wynajmem maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych bez konieczności angażowania innych składników majątku. Z wniosku nie wynika, aby dla kontynuowania działalności gospodarczej w ww. zakresie było konieczne angażowanie przez syna innych składników majątku oraz podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Elementy, które nie są przenoszone w ramach ZCP (tj. pozostają w Pana działalności) umożliwiają Panu kontynuację działalności w zakresie sprzedaży kruszyw i wynajmu nieruchomości. Przekazanie ZCP nie zakłóci wykonywania przez Pana ww. Działalności.

Przedstawione przez Pana okoliczności sprawy wskazują, że opisany zespół składników materialnych i niematerialnych cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Jak bowiem Pan wskazał, przenoszone na syna składniki majątku składające się na działalność w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych będą wyodrębnione organizacyjnie na podstawie regulaminu. Na moment wniesienia ZCP będzie możliwe wyodrębnienie dokumentów na podstawie prowadzonej książki przychodów i rozchodów. Przenoszone składniki będą wyodrębnione funkcjonalnie. Funkcjonalność związana jest przede wszystkim z możliwością świadczenia usług w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych, a maszyny (środki trwałe i wyposażenie opisane we wniosku) umożliwiają wykonywanie czynności związane z ZCP. Na moment darowizny składniki ZCP będą wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej. W prowadzonej ewidencji księgowej będą przypisane przychody i koszty, a także należności i zobowiązania związane z ZCP. Przenoszone składniki majątku będą stanowiły samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych. Wyodrębnione składniki części przedsiębiorstwa mogą funkcjonować wraz z zatrudnionymi pracownikami obsługującymi maszyny związane z robotami ziemnymi. Darowizna zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie wiązała się z ich przejściem w trybie art. 231 ustawy Kodeks Pracy.

W konsekwencji stwierdzić należy, że zostaną spełnione wskazane powyżej przesłanki do uznania wyodrębnionej na podstawie regulaminu części Pana przedsiębiorstwa za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, bowiem przedmiot darowizny obejmie komplet elementów pozostających ze sobą we wzajemnych relacjach pozwalających na kontynuację i prowadzenie przez syna jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu maszyn budowlanych i samochodów oraz robót ziemnych.

Przekazywany zespół składników majątkowych posiada zdolność do samodzielnego bytu gospodarczego i tym samym planowana przez Pana darowizna na rzecz syna określonych składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, będzie stanowić darowiznę zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a tym samym czynność ta będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl art. 6 pkt 1 ustawy.

Zatem Pana stanowisko uznać należy za **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

Wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego przez Pana we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).