Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.408.2023.3.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-31
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 8,5%).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; działalność-działalność usługowa; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych-Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej-Zasady ogólne; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 12 % ; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko nieprawidłowe
==========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

17 kwietnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 15 maja 2023 r. (wpływ 15 maja 2023 r.) oraz pismem z 17 maja 2023 r. (wpływ 17 maja 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową. Przedmiotem działalności, zgodnie z wpisem w CEIDG jest m.in. świadczenie usług sklasyfikowanych pod symbolami PKD:

\- 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem,

\- 62.02.Z - Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

\- 62.03.Z - Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi bądź

\- 62.09.Z - Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Świadczy Pan usługi w ramach zawartych ze zleceniodawcami umów o współpracy. Są to usługi polegające na działaniach badawczo-projektowych w zakresie doświadczeń użytkownika (tzw. user experience - UX) oraz rozwojowych w zakresie produktu cyfrowego. Na tę działalność składają się następujące czynności/obowiązki:

\- projektowanie aplikacji mobilnych i WWW,

\- projektowanie UX/Product Design,

\- organizacja i przeprowadzanie badań oraz testów UX,

\- konsultacje w zakresie UX,

\- analiza ekspercka UX,

\- koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy,

\- organizacja prac rozwojowych w zakresie zmian aktualnych produktów cyfrowych oraz tworzenie nowych,

\- planowanie i odbywanie spotkań projektowych,

które klasyfikuję jako działalność związaną z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania pod symbolem PKWiU 62.01.11.0.

W tym miejscu, wskazuje Pan, iż nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

W kontekście wniosku, który Pan przesłał, podkreśla Pan, że głównym obszarem Pana działalności gospodarczej jako indywidualnego przedsiębiorcy jest świadczenie usług projektowania interfejsów dla podmiotów prawnych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie zaplanował Pan ani nie prowadził działalności polegającej na świadczeniu usług lub generowaniu dochodów od osób fizycznych. Pana zapytanie skierowane jest zatem przede wszystkim na uzyskanie indywidualnej interpretacji w zakresie podatku dochodowego od usług, które świadczy Pan dla podmiotu prawnego. Konkretnie chciałby Pan dowiedzieć się, czy rodzaj usług, które Pan oferuje, kwalifikują się do opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 8,5%.

Z Pana zapytaniem związane są wszystkie zdarzenia, które miały miejsce od początku 2023 roku - momentu, w którym, na skutek wprowadzonych zmian w prawie podatkowym, Pana biuro rachunkowe było zmuszone zmienić stosowaną przez Pana stawkę podatkową z 8,5% na 12%. Ponadto, Pana zapytanie obejmuje również wszelkie przyszłe zdarzenia, wynikające z faktu, że nie przewiduje Pan zmiany charakteru prowadzonej przez Pana działalności.

Pana celem jest zrozumienie, jakiego rodzaju opodatkowanie będzie Panu przysługiwać w 2023 roku, a także w następnych latach, o ile nie dojdzie do zmiany charakteru prowadzonej przez Pana działalności.

Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

Według danych z CEIDG rozpoczął Pan działalność (…) r.

W roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym będzie Pan opłacał ryczałt, uzyskał Pan przychody z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.

Pierwszy dochód z działalności, o której mowa we wniosku i którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął Pan (…) r.

Wybrał Pan formę opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych za pośrednictwem Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) (…) roku. Ale jak Pan wcześniej wspomniał, nie świadczył i nie zamierza Pan świadczyć usług dla osób fizycznych, ani nie otrzymał ani nie zamierza Pan otrzymywać dochodów od osób fizycznych.

Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje i nie przewiduje Pan uzyskania innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

W przypadku zaistnienia sytuacji, w której konieczne będzie prowadzenie ewidencji przychodów z różnych rodzajów działalności, opodatkowanych różnymi stawkami, jest Pan gotowy i zdolny do prowadzenia ewidencji przychodów. Na dzień dzisiejszy taka sytuacja nie wystąpiła i nie przewiduje Pan jej wystąpienia w najbliższej przyszłości, ponieważ Pana działalność skupia się na jednym konkretnym obszarze.

Jak wcześniej Pan wspomniał, nie świadczył i nie zamierza Pan świadczyć usług dla osób fizycznych, ani nie otrzymał ani nie zamierza Pan otrzymywać dochodów od osób fizycznych.

Nie uzyskuje i nie przewiduje Pan uzyskania przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Pana działalność nie obejmuje tworzenia, sprzedaży, publikacji czy jakiejkolwiek innej działalności związanej z grami komputerowymi, co wiązałoby się z uzyskaniem dochodów z tych źródeł.

Nie uzyskuje ani nie przewiduje Pan uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Pana usługi są wyłącznie związane z projektowaniem interfejsów, które stanowią podstawę do napisania kodu i rozwijania aplikacji przez inną osobę. Nie zajmuje się Pan pisaniem kodu, programowaniem, instalacją aplikacji dla klienta ani żadnym innym działaniem wymienionym na tej liście.

Wykonuje Pan pracę jako produktowy projektant. Produktowy projektant, znany również jako UX/UI projektant, to specjalista, którego głównym zadaniem jest tworzenie i optymalizowanie interfejsów użytkownika dla aplikacji cyfrowych - takich jak strony internetowe, aplikacje mobilne i oprogramowanie.

Praca produktowego projektanta skupia się na zapewnieniu, że produkt jest nie tylko atrakcyjny wizualnie, ale przede wszystkim intuicyjny i przyjazny dla użytkownika. Jest to osoba, która projektuje, jak użytkownicy będą interagować z produktem, zaczynając od zrozumienia ich potrzeb i oczekiwań, a następnie przekształcając te informacje w konkretne rozwiązania projektowe.

Ważne jest, aby zrozumieć, że mimo że produktowy projektant pracuje blisko z zespołem deweloperskim, jego zadania nie obejmują pisania kodu ani testowania oprogramowania.

Projektant UX/UI skupia się na doświadczeniu użytkownika, podczas gdy programiści i testerzy oprogramowania skupiają się na technicznym aspekcie tworzenia produktu.

Tak więc, produktowy projektant odgrywa kluczową rolę w tworzeniu doświadczeń użytkowników, które są satysfakcjonujące i efektywne, ale jego rola nie obejmuje bezpośredniej realizacji technicznej tych rozwiązań.

Projektowanie aplikacji mobilnych i WWW

Ta sfera usług obejmuje tworzenie i projektowanie interfejsów użytkownika dla aplikacji mobilnych i stron WWW. Zadanie polega na tworzeniu wygodnych i intuicyjnych interfejsów, które spełniają wymagania i oczekiwania użytkowników. Efektem jest gotowy projekt interfejsu użytkownika, który jest gotowy do implementacji przez zespół programistów.

Projektowanie UX/Product Design

Ta usługa obejmuje badanie i rozumienie potrzeb użytkowników, a następnie przekształcanie tych informacji w praktyczne i użyteczne rozwiązania. W praktyce może to obejmować tworzenie prototypów, przeprowadzanie testów użytkowników i iterowanie na podstawie uzyskanych wyników. Efektem jest projekt produktu, który jest przyjazny dla użytkownika i spełnia jego oczekiwania.

Organizacja i przeprowadzanie badań oraz testów UX

Ta usługa obejmuje planowanie i realizację badań z użytkownikami, aby zrozumieć ich potrzeby i oczekiwania. Może to obejmować testy użyteczności, wywiady z użytkownikami, badania etnograficzne itp. Wyniki tych badań są następnie wykorzystywane do optymalizacji projektu produktu.

Konsultacje w zakresie UX

Ta usługa obejmuje doradztwo w zakresie najlepszych praktyk UX i pomaganie klientom w zrozumieniu, jak mogą poprawić interfejsy użytkownika swoich produktów. Efektem jest zrozumienie klienta co do tego, jak poprawić użyteczność i satysfakcję użytkownika z ich produktu.

Analiza ekspercka UX

Ta usługa obejmuje przeprowadzanie szczegółowej analizy istniejących produktów klienta pod kątem użyteczności, dostępności i innych aspektów UX. Efektem jest raport zawierający rekomendacje dotyczące możliwości poprawy.

Koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy

Ta usługa obejmuje zarządzanie i koordynowanie pracy podwykonawców klienta, zapewniając, że wszyscy są na tej samej stronie i pracują efektywnie razem. Efektem jest skuteczne zarządzanie projektem i zapewnienie, że wszystko jest wykonane na czas i zgodnie z oczekiwaniami klienta.

Organizacja prac rozwojowych w zakresie zmian aktualnych produktów cyfrowych oraz tworzenie nowych

Ta usługa obejmuje zarządzanie i nadzorowanie procesu rozwoju produktu, od koncepcji do wdrożenia. To może obejmować koordynowanie zespołów, zarządzanie harmonogramem i zapewnienie, że produkt spełnia oczekiwania klienta. Efektem jest efektywny proces rozwoju produktu, który prowadzi do stworzenia produktu spełniającego wymagania klienta i użytkowników.

Planowanie i odbywanie spotkań projektowych

Ta usługa obejmuje organizację i prowadzenie spotkań dotyczących projektu. Spotkania te mogą obejmować przeglądy postępów, planowanie przyszłych działań, rozwiązywanie problemów i inne kwestie związane z projektem. Efektem jest skuteczna komunikacja i koordynacja między wszystkimi członkami zespołu projektowego.

Podkreśla Pan, że jako UX/UI projektant, Pana usługi nie obejmują pisania kodu ani bezpośredniego testowania oprogramowania. Pana rola polega na projektowaniu interfejsów i doświadczeń użytkownika, a następnie przekazywaniu tych projektów zespołowi programistów do implementacji. Nie jest Pan też bezpośrednio zaangażowany w testowanie oprogramowania - chociaż może Pan przeprowadzać testy użyteczności lub testy z użytkownikami na etapie projektowania, to nie obejmuje to testowania technicznego lub funkcjonalnego samego oprogramowania.

Chciałby Pan wyjaśnić, że Pana zapytanie dotyczy wyłącznie dochodów generowanych począwszy od początku 2023 roku. W związku z tym, zgodnie z podanymi informacjami, nie widzi Pan potrzeby uiszczenia dodatkowej opłaty w wysokości 40 złotych. Jest Pan przekonany, że Pana zrozumienie kwestii związanych z opłatą jest zgodne z przepisami.

W odpowiedzi na pytanie dotyczące Pana działalności i możliwych wyjątków zawartych w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.), chciałby Pan poinformować, że te wyjątki nie mają zastosowania do Pana działalności gospodarczej. Pragnie Pan również zapewnić, że w przewidywalnej przyszłości żadne z tych wyjątków nie będzie miało zastosowania do prowadzonej przez Pana działalności.

**Pytanie**

Czy przychody z wykonywanej przez Pana działalności usługowej jako związanej z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPDOF?

### Pana stanowisko w sprawie

W Pana opinii, przychody z wykonywanej działalności usługowej sklasyfikowanej jako związanej z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, pod symbolem PKWiU 62.01.11.0, mogą być opodatkowane w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a UZPDOR.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 tej ustawy:

Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy:

Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

\- prowadzenia aptek,

\- działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

\- działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

\- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a) i b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

2b) 12% przychodów ze świadczenia usług:

a) związanych z wydawaniem:

– pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

– pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

– pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

– oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line,

b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

W myśl art. 12 ust. 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu –o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Ponadto należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

W opisie sprawy i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:

1\. przedmiotem Pana zapytania są wszystkie zdarzenia, które miały miejsce od początku 2023 roku oraz lata następne;

2\. świadczone usługi klasyfikuje Pan według PKWiU pod symbolem 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania;

3\. (…) roku wybrał Pan formę opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych za pośrednictwem CEIDG;

4\. pierwszy dochód z ww. działalności, który opodatkowuje Pan zryczałtowaną stawką podatku osiągnął Pan (…) r.;

5\. do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne;

6\. w ramach działalności realizuje Pan następujące usługi:

\- projektowanie aplikacji mobilnych i WWW,

\- projektowanie UX/Product Design,

\- organizacja i przeprowadzanie badań oraz testów UX,

\- konsultacje w zakresie UX,

\- analiza ekspercka UX,

\- koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy,

\- organizacja prac rozwojowych w zakresie zmian aktualnych produktów cyfrowych oraz tworzenie nowych,

\- planowanie i odbywanie spotkań projektowych;

7\. Pana usługi są wyłącznie związane z projektowaniem interfejsów, które stanowią podstawę do napisania kodu i rozwijania aplikacji przez inną osobę. Nie zajmuje się Pan pisaniem kodu, programowaniem czy instalacją aplikacji dla klienta;

8\. nie uzyskuje i nie przewiduje Pan uzyskania przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), ani oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Pana działalność nie obejmuje tworzenia, sprzedaży, publikacji czy jakiejkolwiek innej działalności związanej z grami komputerowymi, co wiązałoby się z uzyskaniem dochodów z tych źródeł;

9\. nie uzyskuje ani nie przewiduje Pan uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanymi z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętymi grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), ani związanymi z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Analiza przedstawionego opisu dotyczącego zakresu wykonywanych usług prowadzi do wniosku, że projektowanie aplikacji mobilnych i WWW, projektowanie UX/Product Design, organizacja i przeprowadzanie badań oraz testów UX, konsultacje w zakresie UX, analiza ekspercka UX, koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy, organizacja prac rozwojowych w zakresie zmian aktualnych produktów cyfrowych oraz tworzenie nowych, planowanie i odbywanie spotkań projektowych - są związane z oprogramowaniem, a tym samym nie mogą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Ponadto wskazał Pan, że głównym obszarem Pana działalności gospodarczej jest świadczenie usług projektowania interfejsów.

W tym miejscu pokreślić należy, że wyjaśnienia do PKWiU 2015, wydane przez Główny Urząd Statystyczny, dla „usług związanych z oprogramowaniem” zawierają następującą charakterystykę: „podklasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.

W podklasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania.

Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak m.in: projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych.

Zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. Okoliczność, że wykonywana przez Pana działalność nie będzie polegała na programowaniu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania braku związku świadczonych usług z oprogramowaniem.

Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania.

Pana usługi niewątpliwie są związane z oprogramowaniem, są one bowiem wykonywane na wstępnym etapie tworzenia tego oprogramowania i dotyczą tego oprogramowania.

Dlatego też uzyskiwane przez Pana od 2023 roku przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług opisanych w zdarzeniu przyszłym, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania, powinny być opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pana stanowisko jest zatem **nieprawidłowe.**

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).