Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-492/08-2/PJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-07-09
Teza: Czy dochodem ze zbycia udziału w spółce jawnej podlegającym opodatkowaniu w 2007 r. jest ½ wartości zobowiązania z tytułu dostarczonego towaru przez nowego właściciela?
Słowa kluczowe: działalność-likwidacja działalności; spółki-spółka jawna; udział-zbycie udziałów; zobowiązanie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 11; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 10.04.2008 r. (data wpływu 25.04.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia udziału w spółce jawnej - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.04.2008 r został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu uzyskanego ze zbycia udziału w spółce jawnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13.03.2007 r. Wnioskodawczyni nabyła na podstawie wyroku sądu ( postanowienie ) spadek po zmarłym ojcu - w całości. Na podstawie decyzji US został zapłacony podatek od spadków i darowizn. W decyzji określono wartość nabytego spadku w wysokości 9.556.932 zł. w tym zakładu \`(...)\`.. w wysokości 2.429.867 zł. Wartość długów i ciężarów określona została w wysokości 1.450.858 zł. w całości obciążający zakład \`(...)\`\`(...)\`.

Ze względu na brak możliwości prowadzenia zakładu \`(...)\`.. ( Wnioskodawczyni jest lekarzem ) w dniu 2.08.2007 r. aktem notarialnym zbyła nieodpłatnie udziały w spółce zakładu \`(...)\`\`(...)\`., tj. za istniejące wobec nowego właściciela zobowiązania

W akcie notarialnym wartość zakładu została określona na kwotę 3.303.716 zł., a wartość kredytów i pożyczek na 2.901.716 zł. oraz zobowiązanie wobec nowego właściciela za dostarczone towary na kwotę 402.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochodem ze zbycia udziału w spółce jawnej podlegającym opodatkowaniu w 2007 r. jest ½ wartości zobowiązania z tytułu dostarczonego towaru przez nowego właściciela?

Zdaniem Wnioskodawczyni podstawę opodatkowania winna stanowić ½ długu z tytułu dostaw towarów. Z tytułu zbycia udziałów Wnioskodawczyni nie otrzymała żadnych środków finansowych. Wartość zakładu pomniejszona została o kredyty i pożyczki, które to nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu i podlegają spłaceniu przez nowego właściciela. Zdaniem Wnioskodawczyni do kosztu uzyskania przychodu nie można zaliczyć tylko wartości dostaw towarów przez nowego właściciela, które to zostały określone w akcie notarialnym ze względu na ujęcie ich w kosztach uzyskania przychodów zakładu w okresach poprzednich.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. – określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 K.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W piśmiennictwie prawo majątkowe jest definiowane jako prawo podmiotowe pozostające w ścisłym związku ekonomicznym z interesem uprawnionego. Jest to określone uprawnienie podmiotu, które związane jest z jego majątkiem.

Z uwagi więc na to, że katalog przychodów z praw majątkowych wymienionych w art. 18 ustawy ma charakter otwarty, zasadne jest zaliczenie do niego również innych praw majątkowych, niewymienionych wprost w tym przepisie ustawy, w tym również sprzedaż osobom trzecim przez wspólnika spółki cywilnej ogółu praw i obowiązków z tytułu uczestnictwa w spółce.

Wobec powyższego, należności wypłacone wspólnikowi z tytułu zbycia wkładów w spółce jawnej, będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.

Ustawa nie zawiera szczegółowej regulacji, co do określenia dochodu z praw majątkowych, dochód ten jest ustalany więc według ogólnych zasad wynikających z w/w przepisu.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przychód ze sprzedaży wkładów w spółce jawnej, powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji Wnioskodawczyni pieniędzy lub wartości pieniężnych.

Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży wkładów w spółce jawnej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na ich nabycie.

Reasumując, dochodem ze zbycia wkładów w Spółce jawnej, rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika, będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z w/w przepisami. Dochód uzyskany z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy skalą podatkową.

Jednocześnie należy zauważyć, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, zgodnie z którym - wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika wprost, że dotyczy on zwolnienia od podatku dochodowego przychodu otrzymanego w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej, a zatem nie dotyczy przedmiotowej sytuacji w której podatnik dokonuje sprzedaży wkładów w spółce jawnej.

Na podstawie powołanych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż zbywając wkłady w spółce jawnej Wnioskodawczyni nie uzyska przychodu.

Przekazanie wkładów nastąpiło w sposób nieodpłatny. Wynikało to z faktu, iż deklarowana wartość zakładu, którego wkłady były zbywane była równa kwocie zobowiązań: w postaci kredytów, pożyczek oraz zobowiązań wobec nowego właściciela.

Jednocześnie należy wskazać na możliwość powstania obowiązku podatkowego związanego z wygaśnięciem źródła przychodu.

Jeżeli po wystąpieniu ze Spółki ustępujący wspólnik nie będzie kontynuował działalności gospodarczej, czyli źródło przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza - wygaśnie, powstanie obowiązek określenia dochodu z tytułu likwidacji działalności gospodarczej oraz obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując w wyniku zbycia wkładów Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego przychodu, bowiem zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym wartość składników majątku zakładu mięsnego wyrażona w cenie jest równa sumie zobowiązań wyrażonych w niespłaconych kredytach, pożyczkach oraz zobowiązaniach wobec nabywcy zakładu wynikających z dokonanych dostaw towarów.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawczyni zawarte we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest nieprawidłowe

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.