Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.441.2025.1.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Stawka ryczałtu dla usługi polegającej na tworzeniu modeli,
grafik 3D, wizualizacji i animacji rożnych obiektów.
Słowa kluczowe: działalność-działalność usługowa
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1. Informacje ogólne
    Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od osób fizycznych. Wnioskodawca prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą od dnia 3 lutego 2025 r.
    Na dzień składania niniejszego wniosku przychody Wnioskodawcy z pozarolniczej
    działalności gospodarczej są opodatkowane według zasad właściwych dla ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w ustawie z dnia 20 listopada
    1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2022 r., poz. 2540 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa o
    ryczałcie”.
    Wnioskodawca złożył oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych podczas zakładania działalności gospodarczej, tj. w dniu 29 stycznia
    2025 r.
    2. Informacje o działalności
    Działalność realizowana przez Wnioskodawcę polega na opracowywaniu modeli, grafik 3D,
    wizualizacji i animacji różnych obiektów, na bazie materiałów otrzymanych od klientów.
    Stworzone materiały klient mógłby wykorzystywać na swoich stronach internetowych,
    podczas prezentacji, wystąpień itp.
    Klient przedstawia model inżynierski, opis (concept, moodboard, shot list) i wskazuje
    liczbę obrazów, czy animacji, które muszą być wykonane. Zadaniem Wnioskodawcy jest
    stworzenie materiałów i tekstur, (...). Rola Wnioskodawcy polega na wyborze
    odpowiedniego kąta do każdego konkretnego obrazu, ustawienie oświetlenia dla
    najlepszego wyglądu na obrazie (camera and lighting). Wnioskodawca optymalizuje
    ustawienia renderu pod każde konkretne zadanie i wykonuje obraz końcowy / wideo
    wysokiej jakości (rendering). Obrazy i wideo są używane w (...).
    W ramach innych zadań Wnioskodawca ustawia materiały i oświetlenie w interaktywnym
    otoczeniu, (...).
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyżej opisana usługa powinna być klasyfikowana do grupowania
    59.12.15.0 PKWiU „Usługi związane z animacją”.
    Wnioskodawca będzie realizował poszczególne projekty w programach typu (...) (wybór
    programu zależy od potrzeb kontrahenta).
    Prace będą udostępniane kontrahentowi w różnych formatach. Przykładowe rodzaje
    plików zewnętrznych (...) (w zależności od umowy z kontrahentem).
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie uzyskuje on przychodów ze świadczenia usług związanych z
    wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
    publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania
    systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
    Profil działalności Wnioskodawcy, który został przedstawiony w niniejszym wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej, nie obejmuje wydawania pakietów gier
    komputerowych, pakietów oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania
    użytkowego ani oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca odpowiada jedynie za
    fragment większej całości – tworzy modele, grafiki 3D, wizualizacje i animacje różnych
    obiektów.

    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych
    (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji
    informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99). Profil działalności Wnioskodawcy nie obejmuje takich
    usług.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług w zakresie przesyłania
    strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Profil działalności Wnioskodawcy nie
    obejmuje takich usług.
    Przykładowy, szczegółowy opis przedmiotu umowy:
    Jeden z wykonanych projektów zawierał produkowanie całego kompletu obrazów i
    animacji dla (...). Klient przedstawił wirtualny 3D model inżynierski.
    (...).
    W innych projektach Wnioskodawca ma za zadanie zmodelować rzeczy “od zera”, gdy w
    efekcie końcowym pracy jest wykonany obraz albo animacja. Przykłady wcześniej
    wykonanych projektów: (...).
    Większość prac Wnioskodawcy używa się w reklamie, ale Wnioskodawca nie produkuje
    samych reklam ani ich makiet, plakatów reklamowych, banerów ani żadnych fizycznych
    reklamowych obiektów. Rezultatem prac Wnioskodawcy są produkty 3D wykonane w
    formie wyłącznie cyfrowej, praca jest podobna na tworzenie efektów wizualnych
    używanych w filmach czy reklamie. Chociaż duża część pracy obejmuje tworzenie albo
    obróbka wirtualnych modeli 3D, ale nie są to modele fizyczne, czy na bazie których można
    byłoby wyprodukować realny i fizyczny produkt. Istnieją one tylko w świecie wirtualnym i
    służą tylko do wyprodukowania wirtualnych obrazów i wideo, które są używane
    najczęściej w celach reklamy w Internecie.
    3.

## Dodatkowe informacje

Wnioskodawca wykonuje działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny
    rachunek.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą.
    Wnioskodawca ponosi także odpowiedzialność za efekty swojej działalności.
    Wnioskodawca osiągnął pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności, o której
    mowa we wniosku w lutym 2025 r.
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec
    kontrahentów.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.
    Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem
    kontrahenta.
    Wnioskodawca ma swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług.
    Działalność Wnioskodawcy jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której określa przychód z
    wykonywanej przez siebie działalności.W przypadku Wnioskodawcy nie występują
    negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie.
    Przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro w skali roku.
    Wnioskodawca oprócz działalności gospodarczej nie uzyskuje ani nie planuje aktualnie
    uzyskiwania innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    W ramach wykonywanych usług – wymienionych w treści wniosku – Wnioskodawca nie
    uzyskuje ani nie planuje aktualnie uzyskiwać przychodów na podstawie umów o
    zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym

    charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach
    prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Jaką stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinny być opodatkowane
    przychody osiągane przez Wnioskodawcę z realizacji usługi polegającej na tworzeniu
    modeli, grafik 3D, wizualizacji i animacji różnych obiektów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane przez Wnioskodawcę z realizacji usługi
    polegającej na tworzeniu modeli, grafik 3D, wizualizacji i animacji różnych obiektów
    powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%.
    Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie reguluje ona opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w
    spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać
    zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o ryczałcie określona została definicja legalna pojęcia
    „pozarolnicza działalność gospodarcza”, w myśl którego jest to pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
    o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
    jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
    przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
    przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie podatnicy opłacają w roku podatkowym
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
    roku poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Podatnik może korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych,
    jeżeli nie wystąpią przesłanki negatywne określone w art. 8 ustawy.

    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona),
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona),
      e) (uchylona),
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
      podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
    urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
    przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego

    przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
    pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
    jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12
    ust. 1 ustawy o ryczałcie. W kontekście rozpatrywanej sprawy na szczególną uwagę
    zasługuje art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie, w myśl którego ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym
    przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości
    alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych
    wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Biorąc pod uwagę treść art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie należy wskazać, że działalność
    usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
    zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
    r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza spełnia definicję działalności
    usługowej w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałcie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwany przez Niego przychód może być
    rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%,
    ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi mają charakter opisany w
    "Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015)" w sekcji J pod
    symbolem 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”.
    Grupowanie to obejmuje:
    · tworzenie obrazów, projektów abstrakcyjnych i podobnych oryginałów kompozycji
      realizowane przez zastosowanie różnego rodzaju technik, włączając animację
      komputerową lub wg kolejności rysunków,
    · usługi związane z animacją postaci lub przedmiotów wykonanych z gliny.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczona przez niego usługa nie podlega
    klasyfikacji do grupowania 74.10.19.0 PKWiU, co uzasadnia poniżej.
    Zgodnie z zasadą metodyczną 5.1.4 PKWIU (wynikającą z rozporządzenia Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U.
    poz. 1676 ze zm.) zakresy poszczególnych grupowań pochodnych określonego
    grupowania macierzystego w żadnym przypadku nie mogą zachodzić na siebie, tzn. nie
    może powstać sytuacja, w której produkt może być zaliczany do więcej niż jednego
    grupowania PKWiU 2015 (zasada jednoznaczności grupowań).
    Intencją prawodawcy było zatem stworzenie takiej klasyfikacji statystycznej, która jest
    jednoznaczna. Z zasady jednoznaczności grupowań wynika, że dana usługa może być
    przyporządkowana tylko i wyłącznie do jednego grupowania. Skoro rozważane są dwa
    grupowania, to należy ustalić które z nich jest grupowaniem właściwym.
    Grupowanie wskazane przez Organ podatkowy mieści się w dziale 74 PKWiU „Pozostała
    działalność profesjonalna, naukowa i techniczna”.
    W tym miejscu należy wskazać na wyjaśnienia do działu 74 PKWiU, w świetle których „Dział
    ten obejmuje:
    - usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

    - usługi fotograficzne,
    - usługi związane z tłumaczeniami,
    - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.
    Dział ten nie obejmuje:
    - usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich
      grupowaniach działu 69,
    - usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,
      sklasyfikowanych w 70.22,
    - usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1,
    - badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20,
    - badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich
      grupowaniach działu 72,
    - reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73.”
    Jednocześnie wyjaśnienia do PKWiU nie definiują pojęć „specjalistycznego projektowania”,
    a zakres pojęciowy sformułowania „pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne,
    gdzie indziej niesklasyfikowane” jest nieostry oraz nieprecyzyjny.
    W dalszej kolejności Organ podatkowy wskazał, że ww. grupowaniem objęte są „usługi
    projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów
    estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami (...)”, a następnie
    zacytował przykładowy (otwarty) katalog bardziej szczegółowych usług.
    W przywołanym katalogu znalazły się następujące czynności „(...) takie jak:
    - projektowanie mebli,
    - projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,
    - projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,
    - usługi projektowania opakowań,
    - produkcję modeli trójwymiarowych,
    - usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.”
    W pierwszej kolejności należy wskazać, że do grupowania 74.10.19.0 PKWiU klasyfikowane
    są „usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów (...)”. Zgodnie z definicją
    przedstawioną w SJP PKW wzornictwo to «projektowanie przedmiotów użytkowych».
    Wyjaśnienia do PKWiU dodatkowo wskazują na wykonywanie usługi „poprzez
    harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi
    wymogami”. Wnioskodawca nie tworzy nowych przedmiotów użytkowych, lecz
    odwzorowuje wyroby już istniejące. Wnioskodawca w swoich projektach nie dba o
    zgodność z wymogami technicznymi lub pozostałymi wyrobami. Jak wskazano we wniosku
    o wydanie interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca świadczy swoją usługę na bazie
    materiałów otrzymanych od klientów. W istocie Wnioskodawca dąży do jak
    najwierniejszego odtworzenia rzeczywistości. Ponadto rezultat pracy Wnioskodawcy nie
    jest wykorzystywany podczas produkcji.
    Wskazany katalog otwarty, który odnosi się do usług o charakterze technicznym,
    wspomagającym.
    Ulokowanie „produkcji modeli trójwymiarowych” oraz „usług projektowania graficznego, w
    tym reklam, ilustracji, plakatów” obok usług projektowania mebli, odzieży, obuwia i
    biżuterii wskazuje, że usługi produkcji modeli trójwymiarowych oraz usługi projektowania
    graficznego świadczone są na użytek praktyczny, z przeznaczeniem do produkcji (w
    przypadku modeli trójwymiarowych) lub reklamowym (usługi projektowania graficznego).

    Wnioskodawca nie tworzy reklam, ilustracji ani plakatów. Usługi Wnioskodawcy stanowią
    jedynie wycinek większego projektu.
    Grupowanie 74.10.19.0 PKWiU jest niewłaściwe i nieadekwatne w stosunku do usługi
    świadczonej przez Wnioskodawcę także z innego względu. Nosi ono nazwę „Usługi w
    zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania”. Posłużenie się terminem
    „pozostałe” wskazuje na możliwość zaklasyfikowania danej usługi do grupowania z takim
    terminem jedynie wówczas, gdy żadne inne grupowanie nie jest bardziej właściwe. W
    analizowanym przypadku grupowanie 74.10.19.0 PKWiU nie jest adekwatne do usługi
    świadczonej przez Wnioskodawcę, na co wskazuje dokładna analiza wyjaśnień do tego
    grupowania. W związku z tym należy poszukiwać bardziej precyzyjnego grupowania, które
    oddaje istotę usługi Wnioskodawcy.
    Natomiast grupowanie 59.12.15.0 PKWiU „Usługi związane z animacją”, zgodnie z
    wyjaśnieniami do PKWiU, obejmuje „tworzenie obrazów, projektów abstrakcyjnych i
    podobnych oryginałów kompozycji realizowane przez zastosowanie różnego rodzaju
    technik, włączając animację komputerową lub wg kolejności rysunków”.
    Zdaniem Wnioskodawcy opis grupowania 59.12.15.0 PKWiU jest bardziej precyzyjny niż
    opis grupowania 74.10.19.0 PKWiU, który został wskazany przez Organ podatkowy. Istota
    usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w pełni wpisuje się w opis grupowania 59.12.15.0
    PKWiU, gdyż polega na tworzeniu obrazów, projektów abstrakcyjnych i podobnych
    oryginałów kompozycji.
    Wnioskodawca stosuje różne rodzaje technik, w tym animację komputerową, co zostało
    wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Jak wskazano wcześniej, Wnioskodawca nie tworzy obrazów, projektów, grafik czy też
    animacji, które byłyby wykorzystywane podczas produkcji seryjnej w fabryce.
    Grupowanie 59.12.15.0 PKWiU jest zatem bardziej odpowiednim grupowaniem.
    Podsumowując powyższe, Wnioskodawca uważa, że nie uzyskuje przychodów ze
    świadczenia usług w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania (PKWiU
    74.10.19.0).
    Podsumowując powyższe należy wskazać, że:
    1) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 3 lutego 2025 r., mieszczącą
      się w grupowaniu: PKWiU 59.12.15.0 „Usługi związane z animacją”, opodatkowaną
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne;
    2) opis wykonywanych czynności wskazuje, że Wnioskodawca wykonuje usługę tworzenia
      modeli, grafik 3D, wizualizacji i animacji różnych obiektów, a działalność ta stanowi
      działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy;
    3) Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów;
    4) w przypadku Wnioskodawcy nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy;
    5) przychody Wnioskodawcy nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro.
    Mając na uwadze powyższe należy przyjąć, że Wnioskodawca może opodatkować
    przychody uzyskiwane ze swojej działalności ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych w stawce 8,5%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
      opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) uchylona
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) – e) uchylona
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem co do zasady, konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.

    Ponadto podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą od dnia 3 lutego 2025 r. Na dzień składania wniosku Pana
    przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej są opodatkowane według zasad
    właściwych dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, które zostały określone w
    ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan oświadczenie o
    wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych podczas zakładania działalności
    gospodarczej, tj. w dniu 29 stycznia 2025 r.
    Działalność realizowana przez Pana polega na opracowywaniu modeli, grafik 3D,
    wizualizacji i animacji różnych obiektów, na bazie materiałów otrzymanych od klientów.
    Stworzone materiały klient mógłby wykorzystywać na swoich stronach internetowych,
    podczas prezentacji, wystąpień itp.
    Klient przedstawia model inżynierski, opis (concept, moodboard, shot list) i wskazuje
    liczbę obrazów, czy animacji, które muszą być wykonane. Pana zadaniem jest stworzenie
    materiałów i tekstur, (...). Pana rola polega na wyborze odpowiedniego kąta do każdego
    konkretnego obrazu, ustawienie oświetlenia dla najlepszego wyglądu (...). Optymalizuje
    Pan ustawienia renderu pod każde konkretne zadanie i wykonuje obraz końcowy / wideo
    wysokiej jakości (rendering). Obrazy i wideo są używane (...).
    W ramach innych zadań ustawia Pan materiały i oświetlenie w interaktywnym otoczeniu,
    (...).
    Pana zdaniem, wyżej opisana usługa powinna być klasyfikowana do grupowania
    59.12.15.0 PKWiU „Usługi związane z animacją”. Będzie Pan realizował poszczególne
    projekty w programach typu (...) (wybór programu zależy od potrzeb kontrahenta).
    Prace będą udostępniane kontrahentowi w różnych formatach.

    Wskazał Pan, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z
    wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem
    publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania
    systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z
    wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.
    Profil Pana działalności, który został przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, nie obejmuje wydawania pakietów gier komputerowych, pakietów
    oprogramowania systemowego, pakietów oprogramowania użytkowego ani
    oprogramowania komputerowego. Odpowiada Pan jedynie za fragment większej całości –
    tworzy modele, grafiki 3D, wizualizacje i animacje różnych obiektów. Nie uzyskuje Pan
    przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania
    strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1)
    oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99).
    Nie uzyskuje Pan również przychodów ze świadczenia usług w zakresie przesyłania
    strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Profil Pana działalności nie obejmuje
    takich usług.
    Większość Pana prac używa się w reklamie, ale nie produkuje Pan samych reklam ani ich
    makiet, plakatów reklamowych, banerów ani żadnych fizycznych reklamowych obiektów.
    Rezultatem Pana prac są produkty 3D wykonane w formie wyłącznie cyfrowej, praca jest
    podobna do tworzenia efektów wizualnych używanych w filmach czy reklamie. Chociaż
    duża część pracy obejmuje tworzenie albo obróbkę wirtualnych modeli 3D, ale nie są to
    modele fizyczne, czy na bazie których można byłoby wyprodukować realny i fizyczny
    produkt. Istnieją one tylko w świecie wirtualnym i służą tylko do wyprodukowania
    wirtualnych obrazów i wideo, które są używane najczęściej w celach reklamy w Internecie.
    Wykonuje Pan działalność gospodarczą we własnym imieniu i na własny rachunek. Ponosi
    Pan ryzyko w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Ponosi Pan także
    odpowiedzialność za efekty swojej działalności oraz odpowiedzialność wobec
    kontrahentów.
    Osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności, o której mowa we
    wniosku w lutym 2025 r.
    Czynności, o których mowa we wniosku, nie są wykonywane pod kierownictwem
    kontrahenta. Ma Pan swobodę wyboru czasu oraz miejsca świadczenia swoich usług. Pana
    działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ustawy o ryczałcie. Prowadzi Pan
    ewidencję przychodów, w której określa przychód z wykonywanej przez siebie
    działalności. W Pana przypadku nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy o ryczałcie. Pana przychody nie przekraczają kwoty 2.000.000 euro w skali roku.
    Oprócz działalności gospodarczej nie uzyskuje ani nie planuje Pan aktualnie uzyskiwania
    innych dochodów podlegających opodatkowaniu.
    W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje ani nie planuje aktualnie Pan uzyskiwać
    przychodów na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów
    menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju
    umów zawieranych w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
    grupowaniu, 59.12.15.0 zauważyć należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust.
    1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych pod symbolami PKWiU 59.12.15.0 – „Usługi związane z animacją”

    podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania
    o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza
    postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym
    we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.