Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.11.2025.1.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-22
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny
przedsiębiorstwa na rzecz syna oraz brak obowiązku
dokonania korekt w zakresie odliczonych kwot podatku VAT
naliczonego.
Słowa kluczowe: darowizna
korekta-korekta podatku
korekta-korekta podatku należnego
korekta-korekta podatku naliczonego
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 4
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Pana wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna
    oraz braku obowiązku dokonania korekt w zakresie odliczonych kwot podatku VAT
    naliczonego, wpłynął 15 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

A., prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą ujawnioną w CEiDG pod firmą
    „(...)” (dalej: „Wnioskodawca”), jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest naprawa i
    konserwacja (...), w szczególności (...).
    W toku prowadzonej działalności Wnioskodawca ponosi określone związane z nią wydatki,
    z tytułu których odlicza VAT naliczony. W związku z faktem, że Wnioskodawca wykonuje
    wyłącznie czynności opodatkowane VAT (niepodlegające zwolnieniu), co do zasady VAT
    naliczony odliczany jest w pełnej wysokości.
    Wnioskodawca prowadzi swoją działalność od (...) r. i obecnie w ramach planów sukcesji
    pokoleniowej rozważa przekazanie swojego przedsiębiorstwa synowi. Syn aktualnie
    również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, ujawnioną w CEiDG, a także
    jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przedmiot działalności gospodarczej
    syna jest analogiczny do Wnioskodawcy, tzn. jej przeważającym przedmiotem również jest
    naprawa i konserwacja (...).

    Przekazanie to nastąpi w drodze umowy darowizny. Stronami umowy darowizny będą
    Wnioskodawca oraz jego małżonka jako darczyńcy (ze względu na fakt, że Wnioskodawca
    pozostaje w związku małżeńskim i składniki przedsiębiorstwa objęte są wspólnością
    majątkową małżonków) oraz ich syn jako obdarowany. Planowane jest, że w rozumieniu
                                            2prawa cywilnego zbycie przedsiębiorstwa nastąpi uno actu w trybie art. 55 Kodeksu
    cywilnego.
    W ramach darowizny przekazane zostanie przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w rozumieniu
        1art. 55 Kodeksu cywilnego, tzn. zorganizowany zespół składników materialnych i
    niematerialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Poniżej
    Wnioskodawca przedstawia szczegółowe informacje w zakresie poszczególnych
    składników majątkowych objętych darowizną:
    - Oznaczenie przedsiębiorstwa - ze względu na zbycie między osobami fizycznymi nie
      może zostać przeniesiona firma (gdyż musi być zawarte w niej imię i nazwisko osoby
      prowadzącej działalność). Niemniej, należy zwrócić uwagę, że firma przedsiębiorstwa
      nabywcy już teraz jest zbieżna z firmą przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w zakresie
      fragmentu „(...)”.
    - Przeniesione zostanie prawo własności wszelkich ruchomości wchodzących w skład
      majątku firmowego, w tym w szczególności środki trwałe w postaci tzw. (...) (nabyte
      przez Wnioskodawcę ponad 20 lat temu), ciągnika rolniczego z przyczepą ciężarową, a
      także samochodu osobowo-dostawczego mającego jeden rząd siedzeń i oddzieloną
      trwałą przegrodą część przeznaczoną do przewozu ładunków (oba pojazdy oraz
      przyczepa zostały nabyte ponad 10 lat temu oraz nie ma do nich zastosowania
      ograniczenie prawa do odliczenia VAT do 50% przewidziane w art. 86a Ustawy o VAT).
    - W skład przekazywanego przedsiębiorstwa nie wejdzie prawo własności nieruchomości.
      Związane jest to ze specyfiką działalności Wnioskodawcy, która polega w znacznej
      mierze na prowadzeniu prac naprawczych w siedzibach klientów. W związku z tym,
      aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalności na tej samej nieruchomości, na której
      zamieszkuje. W ramach planowanej sukcesji syn Wnioskodawcy będzie jednak
      kontynuować działalność pod tym samym adresem. Wnioskodawca udzielił na to
      nabywcy pisemnej zgody.
    - Przeniesione zostaną wszelkie prawa wynikające z umów, w tym wierzytelności
      pieniężne, o ile tylko są przenoszalne (w razie konieczności uzyskania zgody na
      przeniesienie zostaną podjęte odpowiednie rozmowy z kontrahentami; w razie braku
      konieczności uzyskania takiej zgody zostaną przeniesione wraz z umową darowizny
      przedsiębiorstwa). Wnioskodawcę wiążą m.in. ww. umowa o stałą obsługę kluczowego
      kontrahenta, umowy ubezpieczenia, umowy rachunków bankowych, licencja na
      program komputerowy.
    - W ramach darowizny przeniesione zostaną także: środki pieniężne zgromadzone na
      rachunku bankowym przedsiębiorstwa, tajemnice przedsiębiorstwa (np. warunki
      współpracy z kontrahentem), księgi i dokumenty związane z prowadzeniem
      działalności gospodarczej.
    - Ze względu na charakter opisanej działalności w skład przedsiębiorstwa nie wchodzą
      majątkowe prawa autorskie (brak jest np. określonego logo, strony internetowej itp.),
      patenty i inne prawa własności przemysłowej, a także jakiekolwiek koncesje, licencje i
      zezwolenia (które nie są wymagane przy tego rodzaju działalności). W ramach zbycia
      nie nastąpi również przejście jakichkolwiek umów o pracę, gdyż Wnioskodawca
      aktualnie nie zatrudnia pracowników.
    Syn Wnioskodawcy po dokonaniu darowizny będzie kontynuować jego dotychczasową
    działalność gospodarczą, tj. będzie wykonywać tożsame usługi (w szczególności

    konserwacja i naprawa (...)) z wykorzystaniem tego samego majątku (w szczególności ww.
    wzorców masy, ciągnika rolniczego z przyczepą ciężarową oraz samochodu osobowo-
    dostawczego).
    Należy zaznaczyć, że istnieje faktyczna możliwość samodzielnego kontynuowania
    działalności przez obdarowanego, w takim samym zakresie w jakim działalność jest
    prowadzona przez Wnioskodawcę, wyłącznie w oparciu o przedmiot planowanej
    darowizny. Nie będzie konieczne w tym celu angażowanie przez syna innych składników
    majątku (w szczególności, jak już wskazano, prawo własności nieruchomości nie jest w
    tym celu niezbędne ze względu na charakter działalności). Nie będzie również konieczne
    podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych niezbędnych do
    prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki (syn posiada już
    zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą, ze względu na przedmiot tej
    działalności nie jest konieczne uzyskanie jakichkolwiek zezwoleń itp., nie jest również
    konieczne odrębne nabycie innych składników majątku od innych podmiotów).
    Aktualnie nie jest możliwe określenie precyzyjnej daty dokonania planowanej darowizny.
    Według obecnych zamierzeń powinno to nastąpić w (...) r. Uzależnione będzie to m.in. od
    dopełnienia szeregu formalności, w tym od zakończenia postępowania w przedmiocie
    interpretacji indywidualnej.
    Po przekazaniu przedsiębiorstwa umową darowizny planowane jest dokonanie formalnej
    likwidacji przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (zamknięcie i wykreślenie z CEiDG,
    wyrejestrowanie jako podatnika VAT).
    Pytania
    1) Czy opisana darowizna będzie podlegała opodatkowaniu VAT? (zdarzenie przyszłe)
    2) Czy w związku z planowaną darowizną po stronie Wnioskodawcy wystąpi obowiązek
      dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczonych kwot podatku VAT
      naliczonego? (zdarzenie przyszłe)
    Pana stanowisko w sprawie
    1) Zdaniem Wnioskodawcy opisana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    2) Zdaniem Wnioskodawcy w związku z planowaną darowizną po jego stronie nie wystąpi
      obowiązek dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczonych kwot podatku VAT
      naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    1) Brak opodatkowania VAT darowizny przedsiębiorstwa
    Regulacje dot. zbycia przedsiębiorstwa na gruncie podatku VAT
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia
    przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    W przeciwieństwie do „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, w ustawie o VAT brak jest
    definicji samego „przedsiębiorstwa”. Powszechnie przyjmuje się jednak, że w tym zakresie
    odwołać należy się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym. Jest to definicja ujmująca
    przedsiębiorstwo w znaczeniu przedmiotowym.
            1W myśl art. 55 tego aktu przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Wyliczenie zawarte we wskazanym przepisie ma charakter przykładowy i oddaje jedynie
    intencję ustawodawcy uznania za przedsiębiorstwo składników funkcjonalnie i
    organizacyjnie powiązanych tak, aby przy ich wykorzystaniu można było prowadzić
    określoną działalność. Jest więc możliwe, że w skład danego przedsiębiorstwa nie będą
    wchodzić np. żadne patenty - w takich okolicznościach przyjęcie, iż nie mamy do czynienia
    z przedsiębiorstwem tylko dlatego, iż nie ma ono żadnych patentów, byłoby oczywiście
    bezzasadne.
    Ponadto, kwalifikacji przedmiotu transakcji jako przedsiębiorstwa dla celów omawianego
    przepisu nie wyklucza wyłączenie przez strony z zakresu transakcji pewnych elementów
    objętych wprawdzie definicją przedsiębiorstwa wynikającą z Kodeksu cywilnego, lecz
    nieistotnych z punktu widzenia zdolności tego przedsiębiorstwa do dalszego
    funkcjonowania jako zorganizowanego zespołu składników.
    Wskazana wyżej regulacja ustawy o VAT wprowadzona została przez polskiego
    ustawodawcę w oparciu o art. 19 Dyrektywy VAT (dyrektywa 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz.
    UE. L 2006 nr 347), zgodnie z którym w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie
    lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że
    dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano
    towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. Wiele państw
    członkowskich skorzystało z możliwości, jaką dają w tym zakresie przepisy Dyrektywy VAT,
    w związku z praktycznymi trudnościami występującymi z opodatkowaniem VAT takich
    transakcji (np. ustalenie podstawy opodatkowania i stawek, jakie powinny być
    zastosowane do poszczególnych składników, czy możliwość wystąpienia jednorazowych
    znaczących zobowiązań z tytułu VAT należnego u podatnika potencjalnie kończącego
    działalność, które to kwoty niedługo później podlegałyby zwrotowi przez organy
    podatkowe jego następcy prawnemu).
    Wskazana regulacja art. 6 pkt 1 ustawy o VAT powinna być także analizowana w
    kontekście odpowiedniego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej
    (dalej: „TSUE”, „Trybunał”), ze szczególnym uwzględnieniem wyroku z dnia 27 listopada
    2003 r. w sprawie C-497/01 Zita Modes Sari v. Administration de 1'enregistrement et des
    domaines (formalnie dotyczył on co prawda przepisów obowiązujących na gruncie
    poprzedniej dyrektywy, jednak uwagi tam poczynione zachowują w całości aktualność).
    Trybunał podkreślił w nim, że państwa członkowskie nie mają całkowitej dowolności w
    określeniu ram i warunków stosowania opisanego wyłączenia z opodatkowania - jeżeli
    państwo członkowskie zdecyduje się wprowadzić wskazaną regulację, to ma ona
    zastosowanie do każdego zbycia przedsiębiorstwa lub części przedsiębiorstwa,
    obejmującego elementy majątku trwałego oraz ewentualnie wartości niematerialne, które
    razem tworzą przedsiębiorstwo bądź część przedsiębiorstwa, zdolne do prowadzenia
    niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał zaznaczył przy tym, że nabywca musi
    jednak mieć zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a
    nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. Sprzeczne z tym przepisem jest
    jednak uwarunkowanie przez państwo członkowskie stosowania wyłączenia od posiadania

    przez nabywcę zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej przy użyciu
    nabytego majątku (warunek taki wynikał z prawa krajowego Luksemburga). TSUE istotnie
    doprecyzował więc w tym wyroku treść dyrektywy.
    Zastosowanie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT do umowy darowizny
    W obecnym brzmieniu ww. art. 6 pkt 1 ustawy o VAT ustawodawca odniósł się do
    szerokiego pojęcia „zbycia” przedsiębiorstwa. Warto podkreślić, iż ustawodawca nie użył w
    tym zakresie żadnego pojęcia definiowanego bądź dookreślonego w ustawie (jak np.
    „sprzedaż” czy „dostawa”). Oznacza to, że nie jest istotna forma, czy też odpłatność
    czynności, lecz samo zadysponowanie przedsiębiorstwem (lub jego zorganizowaną
    częścią) w taki sposób, że dochodzi do jego przeniesienia na rzecz innej osoby. W związku
    z tym z opodatkowania wyłączona jest zarówno sprzedaż, jak i darowizna
    przedsiębiorstwa (zorganizowanej części przedsiębiorstwa), a także wszelkie inne
    zdarzenia prowadzące do jego zbycia. Potwierdza to również ww. art. 19 Dyrektywy VAT
    mówiący o „przekazaniu, odpłatnie lub nieodpłatnie”.
    Opisany we wniosku majątek jako przedsiębiorstwo w rozumieniu ustawy o VAT
    Przenosząc dotychczasowe uwagi na grunt opisanej w niniejszym wniosku sprawy,
    zdaniem Wnioskodawcy:
    - Opisany zespół składników stanowić będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu Ustawy o
      VAT. W jego skład wchodzą bowiem wszystkie istotne w działalności Wnioskodawcy
      składniki materialne i niematerialne (prawo własności ruchomości, prawa wynikające z
      umów, środki pieniężne itd.), które są funkcjonalnie i organizacyjnie powiązane tak,
      aby umożliwić nabywcy kontynuowanie przy ich wykorzystaniu działalności
      gospodarczej w takim samym zakresie.
    - Nabywca przedsiębiorstwa planuje dalej prowadzić tożsamą do zbywcy działalność, a
      zatem spełniona jest również przesłanka zamiaru kontynuacji wyrażona w orzeczeniu
      C-497/01 Zita Modes Sari. Istnieje przy tym faktyczna możliwość samodzielnego
      kontynuowania działalności przez nabywcę wyłącznie w oparciu o przedmiot
      planowanej darowizny, bez konieczności podejmowania dodatkowych działań
      faktycznych lub prawnych.
    - Przeniesienie przedsiębiorstwa nastąpi w drodze darowizny, co należy uznać za objęte
      zakresem wyłączenia art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT podobnie jak każda inna forma zbycia.
    Dodatkowo raz jeszcze podkreślić należy, że wyliczenie składników zawarte w definicji
    przedsiębiorstwa z Kodeksu cywilnego ma charakter przykładowy. W opisanej sprawie
    przeniesione zostaną wszystkie elementy niezbędne do kontynuowania tej konkretnej
    działalności Wnioskodawcy, a wszelkie elementy, które nie zostaną objęte darowizną
    Wnioskodawcy, pozostaną bez wpływu na wniosek, że przekazywane składniki stanowią
    przedsiębiorstwo w rozumieniu opisanych regulacji:
    - Firma (oznaczenie) przedsiębiorcy nie może podlegać przeniesieniu ze względu na fakt,
      że zbycie następuje między osobami fizycznymi, a w tym wypadku firma obejmuje
      każdorazowo przynajmniej imię i nazwisko przedsiębiorcy (art. 434 Kodeksu
      cywilnego). Niemniej, należy zwrócić uwagę, że firma przedsiębiorstwa nabywcy już
      teraz jest analogiczna z firmą przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w zakresie fragmentu
      „Warsztat Naprawy Wag”.
    - Jak również wskazano, w skład przekazywanego przedsiębiorstwa nie wejdzie prawo
      własności nieruchomości. Związane jest to ze specyfiką działalności Wnioskodawcy,
      która polega w znacznej mierze na prowadzeniu prac naprawczych w siedzibach
      klientów. W związku z tym, aktualnie Wnioskodawca prowadzi działalności na tej samej
      nieruchomości, na której zamieszkuje. W ramach planowanej sukcesji syn
      Wnioskodawcy będzie jednak kontynuować działalność pod tym samym adresem.
      Wnioskodawca udzielił na to nabywcy pisemnej zgody.

    Zdaniem Wnioskodawcy nawet gdyby nabywca miał zamiar prowadzić przedsiębiorstwo
    pod innym adresem, nie powinno to niweczyć skutku uznania zespołu składników za
    przedsiębiorstwo. W przeciwieństwie bowiem do np. usług restauracyjnych
    świadczonych w konkretnym lokalu, w wypadku działalności polegającej na świadczeniu
    usług naprawy i konserwacji (...) w siedzibach klientów nieruchomość nie stanowi
    zasadniczego elementu niezbędnego do prowadzenia tożsamej działalności (są nimi
    raczej np. wzorce masy, pojazdy służące do ich transportu, umowy związane z
    działalnością itd.). Nabywca potencjalnie mógłby kontynuować tożsamą działalność
    również korzystając z innych nieruchomości, na podstawie dowolnego tytułu.
    Warto przywołać tu pogląd wielokrotnie wyrażany przez Naczelny Sąd Administracyjny
    (dalej: „NSA”), zgodnie z którym dla zbycia przedsiębiorstwa konieczne jest
    przeniesienie na nabywcę minimum środków pozwalających na kontynuowanie
    realizowanej uprzednio w tym przedsiębiorstwie działalności gospodarczej (np. wyrok z
    dnia 26 czerwca 2008 r. sygn. I FSK 688/07, czy wyrok z dnia 25 kwietnia 2018 r. sygn. I
    FSK 1204/16).
    Wnioskodawca pragnie odwołać się również do wyroku TSUE z dnia 10 listopada 2011 r.
    w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid v. Christel Schriever. Trybunał uznał w nim,
    że przeniesienie własności zapasu towarów oraz wyposażenia sklepu z jednoczesnym
    oddaniem nabywcy w dzierżawę lokalu handlowego na podstawie umowy na czas
    nieoznaczony może zostać uznane za wystarczające dla potrzeb dyskutowanego
    wyłączenia z opodatkowania VAT. Istotnym jest przede wszystkim, aby całość
    przekazanych składników pozwalała na prowadzenie działalności gospodarczej, a
    zagadnienie czy całość majątku musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome,
    jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru danej działalności
    gospodarczej.
    - Ze względu na charakter opisanej działalności w skład przedsiębiorstwa nie wejdą także
      majątkowe prawa autorskie (brak jest np. określonego logo, strony internetowej itp.),
      patenty i inne prawa własności przemysłowej, a także jakiekolwiek koncesje, licencje i
      zezwolenia (które nie są wymagane przy tego rodzaju działalności). W ramach zbycia
      nie nastąpi również przejście jakichkolwiek umów o pracę, gdyż Wnioskodawca
      aktualnie nie zatrudnia pracowników.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy opisana darowizna nie będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, ze względu na objęcie jej zakresem wyłączenia wskazanego w art. 6
    pkt 1 ustawy o VAT.
    2) Brak obowiązku korekty odliczonego VAT naliczonego
    Dyrektywa VAT przewiduje zasady korekt dokonanych odliczeń podatku naliczonego, jeśli
    nastąpi zmiana okoliczności mających wpływ na dokonane odliczenie (art. 184 i n.
    Dyrektywy VAT).
    Korekty tego rodzaju związane są przede wszystkim ze zmianą tzw. struktury sprzedaży
    (proporcji, współczynnika), albo też ze zmianą pierwotnego przeznaczenia towaru lub
    usługi (z których wynika odliczony/nieodliczony VAT naliczony).
    W wypadku wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych oraz zwolnionych z
    VAT kwestie te uregulowane zostały szczegółowo w art. 91 ustawy o VAT:
    - Zasada dokonania korekty odliczonego VAT po zakończeniu roku z uwzględnieniem
      ostatecznej wysokości tzw. współczynnika VAT (art. 91 ust. 1).
    - Szczególne zasady korekty dotyczą środków trwałych, a w szczególności nieruchomości;
      w przypadku środków trwałych korekta powinna zostać dokonana, co do zasady, w
      ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości 10 lat, uwzględniając co roku
      odpowiednią część podatku; zasady te nie dotyczą środków trwałych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł (art. 91 ust. 2).

    - Korekta musi zostać dokonana w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy
      nowego roku podatkowego, a w razie zakończenia działalności gospodarczej - w
      deklaracji za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3).
    - W razie gdy w okresie korekty środek trwały zostanie sprzedany, ustawodawca określa
      zasady postępowania różne w przypadku, gdy sprzedaż będzie opodatkowana i
      zwolniona od podatku. Zasadniczo korekta jest dokonywana wówczas jednorazowo za
      cały pozostały okres korekty (art. 91 ust. 4-6).
    - Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w sytuacji, gdy podatnik miał pełne prawo do
      odliczenia VAT (lub nie miał go w ogóle), a następnie prawo to się zmieniło.
      Ustawodawca reguluje wówczas szczegółowo różne zasady postępowania (art. 91 ust.
      7-8).
    - W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa (art. 91 ust. 9).
    Analogiczne reguły znajdują zastosowanie również w wypadku nabyć towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (tj. w wypadku tzw. pre-
    współczynnika). Zgodnie z art. 90c ust. 1, przepisy art. 91 ust. 2-9 stosuje się tu
    odpowiednio.
    Wskazana w art. 91 ust. 9 ustawy o VAT regulacja stanowi częściową implementację ww.
    art. 19 Dyrektywy VAT, zgodnie z którym w wypadku przyjęcia, że dostawa w rozumieniu
    VAT nie miała miejsca, osoba, której przekazano składniki majątkowe stanowiące
    przedsiębiorstwo (zorganizowaną część), jest traktowana jako następca prawny
    przekazującego.
    Ustawa o VAT przyjmuje zatem wówczas, że obowiązki związane z korektą przechodzą na
    nabywcę przedsiębiorstwa czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z tego też
    powodu zbywca nie dokonuje w tym przypadku jednorazowej korekty za cały pozostały
    okres korekty. Korekty „wieloletnie” będą bowiem kontynuowane przez nabywcę (stan w
    zakresie korekt wieloletnich jest w pewnym sensie w całości przejmowany przez nabywcę).
    Jeśli więc zbywca nie miał obowiązków w zakresie korekty wieloletniej podatku, to
    obowiązek taki nie ciąży również na nabywcy kontynuującym działalność.
    Zdaniem Wnioskodawcy wskazana regulacja art. 91 ust. 9 ustawy o VAT przesądza, że w
    niniejszej sprawie, w związku z planowaną darowizną, po stronie darczyńcy nie wystąpi
    obowiązek dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczonych kwot podatku VAT
    naliczonego. Jak wskazano, co do zasady w działalności Wnioskodawcy VAT naliczony
    odliczany jest w pełnej wysokości. W związku z przekazaniem przedsiębiorstwa synowi
    wykorzystanie to (a zatem i wysokość przysługującego odliczenia) w opisanej działalności
    nie ulegnie zasadniczo zmianie, gdyż nabywca ma zamiar kontynuować działalność w
    analogicznym kształcie.
    Jeżeli w przyszłości wystąpią zmiany w zakresie prawa do odliczenia, to ewentualnych
    korekt dokona nabywca (w okresie ewentualnej korekty wieloletniej wynikającym z
    przytoczonych przepisów). Jednak sam fakt zbycia przedsiębiorstwa nie będzie u
    Wnioskodawcy (jak również i u nabywcy) powodował wystąpienia jakiegokolwiek
    obowiązku korekty odliczonego VAT naliczonego.
    3) Interpretacje indywidualne wydane w podobnych stanach faktycznych
    Na poparcie prawidłowości swojego stanowiska Wnioskodawca pragnie przytoczyć
    następujące interpretacje indywidualne organów podatkowych wydane w podobnych
    sprawach:
    - Interpretacja indywidualna z dnia 30 października 2024 r. 0112-KDIL1-
      2.4012.492.2024.3.PM

    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa na rzecz córki w drodze umowy
    darowizny będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r. 0112-KDIL1-2.4012.578.2023.2.ID
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa na rzecz siostry w drodze umowy
    darowizny będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 14 kwietnia 2023 r. 0111-KDIB3-2.4012.63.2023.2.AR
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa na rzecz córki w drodze umowy
    darowizny będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    nawet mimo wyłączenia ze zbywanych składników niektórych praw i obowiązków.
    Potwierdzono w niej również, że w związku z darowizną przedsiębiorstwa darczyńca nie
    będzie miał obowiązku dokonania korekt odliczonego podatku.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2022 r. 0111-KDIB3-3.4012.549.2022.1.
      MPU
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną (w drodze
    aportu do spółki) może zostać uznane za wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, mimo wyłączenia ze zbywanych składników zezwoleń, decyzji,
    licencji oraz znaków towarowych, zobowiązań, należności, nieruchomości.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 22 grudnia 2022 r. 0112-KDIL3.4012.401.2022.2.MBN
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa przez spółkę cywilną prowadzoną
    przez małżonków w drodze umowy darowizny na rzecz syna będzie wyłączone z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 17 listopada 2022 r. 0113-KDIPT1-3.4012.516.2022.2.
      MJ
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa przez matkę na rzecz córki w drodze
    umowy darowizny będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
    ustawy o VAT, nawet mimo wyłączenia ze zbywanych składników niektórych praw i
    obowiązków.
    Potwierdzono w niej również, że w związku z darowizną przedsiębiorstwa darczyńca nie
    będzie miał obowiązku dokonania korekt odliczonego podatku.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2022 r. 0113-KDIPT1-3.4012.515.2022.3.
      MJ
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa na rzecz dziecka w drodze umowy
    darowizny będzie wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT,
    nawet mimo wyłączenia ze zbywanych składników niektórych praw i obowiązków.
    Potwierdzono w niej również, że w związku z darowizną przedsiębiorstwa obdarowany nie
    będzie miał obowiązku dokonania korekt podatku odliczonego przez darczyńcę.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2022 r. 0114-KDIP4-
      1.4012.512.2022.1.RMA
    Organ potwierdził w niej, że zbycie składników majątkowych przez osobę fizyczną (w
    drodze aportu do spółki) może zostać uznane za wyłączone z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jako stanowiące zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, nawet mimo wyłączenia ze zbywanych składników m.in. nieruchomości
    (która zostanie wydzierżawiona spółce), czy niektórych umów.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 16 września 2022 r. 0111-KDIB3-3.4012.72.2022.4.MW

    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa przez matkę w drodze umowy
    darowizny na rzecz dwóch synów, którzy założą spółkę cywilną, będzie wyłączone z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W skład prowadzonej
    działalności nie wchodziły żadne nieruchomości.
    Potwierdzono w niej również, że w związku z darowizną przedsiębiorstwa darczyńca nie
    będzie miał obowiązku dokonania korekt odliczonego podatku. Do dokonania korekt nie
    będzie również zobowiązana założona spółka cywilna, z uwagi na kontynuowanie
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    - Interpretacja indywidualna z dnia 19 sierpnia 2022 r. 0113-KDIPT1-1.4012.414.2022.2.
      MG
    Organ potwierdził w niej, że zbycie przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną (w drodze
    aportu do spółki) może zostać uznane za wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie
    art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Przedmiotem prowadzonej działalności był transport drogowy
    towarów, a na przekazywane przedsiębiorstwo złożyły się m.in. własność kilkudziesięciu
    samochodów ciężarowych i innych ruchomości. Wyłączone zostały z niego natomiast
    nieruchomości, które zostaną wydzierżawione spółce.
    Potwierdzono w niej również, że w związku aportem na zbywcy nie będzie ciążył
    obowiązek dokonania korekt odliczonego podatku. Zobowiązanym do dokonania
    ewentualnej korekty będzie nabywca przedsiębiorstwa - spółka.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotową dostawa towarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do postanowień zawartych w art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w
    przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu
    Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa” z
                                            1tego też względu należy odwołać się do definicji sformułowanej w art. 55 ustawy z dnia
    23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze. zm.) zgodnie z którą:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
    1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych,
    4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5. koncesje, licencje i zezwolenia,
    6. patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8. tajemnice przedsiębiorstwa,
    9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 ww. ustawy:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi zatem
    stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i
    niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we
    wzajemnych relacjach w ten sposób, aby można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze
    pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    majątkowa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy cały
    majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność
    gospodarczą zbywcy. Podkreślić należy przy tym, że kontynuacja działalności przez
    nabywcę jest warunkiem wyłączenia spod działania ustawy zbycia przedsiębiorstwa.
    W tym miejscu wskazać należy, iż zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie
    każdej czynności rozporządzającej.
    W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej

      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Jak stanowi art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 str. 1, z późn. zm.):
      W przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki
      całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów
      nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie
      traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie
      podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki
      niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie
      niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu
      opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.
    Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o
    podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania
    całości lub części majątku przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie – nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu – do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    W wyroku NSA z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11 stwierdzono: „Żaden z
    przepisów prawa powoływanych przez Sąd pierwszej instancji oraz wnoszącego skargę
    kasacyjną nie zawiera wprost, dosłownie i jednoznacznie wymogu, zgodnie z którym dla
    bytu prawnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części niezbędne jest prawo
    własności nieruchomości. Organy podatkowe nie ustaliły też w sprawie, że składniki
    wnoszonego aportem przedsiębiorstwa (...) nie mogły funkcjonować jako zorganizowana
    część przedsiębiorstwa bez prawa własności nieruchomości albo też z wykorzystaniem
    innych nieruchomości niż te, których podatnik nie wniósł do spółki. Istotne znaczenie ma
    również podnoszona przez Sąd pierwszej instancji okoliczność, że w dniu wniesienia -
    otrzymania aportu spółka kapitałowa otrzymała także, tytułem dzierżawy, prawo do
    przywoływanych powyżej nieruchomości”.
    Natomiast w wyroku C-444/10 z dnia 10 listopada 2011 r. TSUE wywiódł, że jeżeli
    działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie
    składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie

    art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy. W tym zakresie Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub
    części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub
    niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego
    część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Trybunał rozpatrujący
    sprawę uznał, że przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu
    wspólnotowych regulacji VAT wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na
    prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej.
    Pana wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii podlegania opodatkowaniu
    darowizny przedsiębiorstwa na rzecz syna.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i
    prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przeważającym
    przedmiotem działalności jest naprawa i konserwacja (...), w szczególności (...).
    Rozważa Pan przekazanie swojego przedsiębiorstwa - w drodze umowy darowizny -
    synowi, który również prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, analogiczną do
    Pana działalności.
                                                1W ramach darowizny przekazane zostanie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego, tzn. zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych
    przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Jak wskazano w opisie sprawy w ramach darowizny przekazane zostaną następujące
    składniki materialne i niematerialne:
    • Oznaczenie przedsiębiorstwa - ze względu na zbycie między osobami fizycznymi nie
    może zostać przeniesiona firma (gdyż musi być zawarte w niej imię i nazwisko osoby
    prowadzącej działalność). Niemniej, firma przedsiębiorstwa nabywcy (syna) już teraz
    jest zbieżna z firmą przedsiębiorstwa Darczyńcy w zakresie fragmentu „(...)”.
    • prawo własności wszelkich ruchomości wchodzących w skład majątku firmowego, w tym
    w szczególności środki trwałe w postaci tzw. (...) (nabyte przez Pana ponad 20 lat temu),
    ciągnika rolniczego z przyczepą ciężarową, a także samochodu osobowo-dostawczego
    mającego jeden rząd siedzeń i oddzieloną trwałą przegrodą część przeznaczoną do
    przewozu ładunków (oba pojazdy oraz przyczepa zostały nabyte ponad 10 lat temu oraz
    nie ma do nich zastosowania ograniczenie prawa do odliczenia VAT do 50%
    przewidziane w art. 86a ustawy o VAT).
    • wszelkie prawa wynikające z umów, w tym wierzytelności pieniężne, o ile tylko są
    przenoszalne (w razie konieczności uzyskania zgody na przeniesienie zostaną podjęte
    odpowiednie rozmowy z kontrahentami; w razie braku konieczności uzyskania takiej
    zgody zostaną przeniesione wraz z umową darowizny przedsiębiorstwa). Wiążą Pana m.
    in. ww. umowa o stałą obsługę kluczowego kontrahenta, umowy ubezpieczenia, umowy
    rachunków bankowych, licencja na program komputerowy.
    • środki pieniężne zgromadzone na rachunku bankowym przedsiębiorstwa, tajemnice
    przedsiębiorstwa (np. warunki współpracy z kontrahentem), księgi i dokumenty
    związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Wskazał Pan, że w skład przekazywanego przedsiębiorstwa nie wejdą:
    - prawo własności nieruchomości, co związane jest ze specyfiką Pańskiej działalności,
      która polega w znacznej mierze na prowadzeniu prac naprawczych w siedzibach
      klientów. W związku z tym, aktualnie prowadzi Pan działalności na tej samej
      nieruchomości, na której zamieszkuje. W ramach planowanej sukcesji Pana syn będzie
      jednak kontynuować działalność pod tym samym adresem. Udzielił Pan na to nabywcy
      pisemnej zgody.
    - majątkowe prawa autorskie (brak jest np. określonego logo, strony internetowej itp.),
      patenty i inne prawa własności przemysłowej, a także jakiekolwiek koncesje, licencje i
      zezwolenia (które nie są wymagane przy tego rodzaju działalności).

    Ponadto, w ramach zbycia przedsiębiorstwa nie nastąpi również przejście jakichkolwiek
    umów o pracę, gdyż aktualnie nie zatrudnia Pan pracowników.
    Wskazał Pan, że syn po dokonaniu darowizny będzie kontynuować Pańską dotychczasową
    działalność gospodarczą, tj. będzie wykonywać tożsame usługi (w szczególności
    konserwacja i naprawa (...)) z wykorzystaniem tego samego majątku (w szczególności ww.
    wzorców masy, ciągnika rolniczego z przyczepą ciężarową oraz samochodu osobowo-
    dostawczego).
    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika również, że istnieje faktyczna możliwość
    samodzielnego kontynuowania działalności przez obdarowanego, w takim samym
    zakresie w jakim działalność jest prowadzona przez Pana, wyłącznie w oparciu o
    przedmiot planowanej darowizny. Nie będzie konieczne w tym celu angażowanie przez
    syna innych składników majątku (w szczególności, jak już wskazano, prawo własności
    nieruchomości nie jest w tym celu niezbędne ze względu na charakter działalności). Nie
    będzie również konieczne podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub prawnych
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki (syn
    posiada już zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą, ze względu na
    przedmiot tej działalności nie jest konieczne uzyskanie jakichkolwiek zezwoleń itp., nie jest
    również konieczne odrębne nabycie innych składników majątku od innych podmiotów).
    Tym samym uznać należy, że przedmiotem darowizny na rzecz syna – będzie zbycie
                        1przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, bowiem – jak wynika z
    okoliczności sprawy – stanowi zorganizowany zespół składników niematerialnych i
                                  1materialnych, o którym mowa w ww. przepisie art. 55 Kodeksu cywilnego, przeznaczony
    do prowadzenia działalności gospodarczej. A zatem skoro przedmiotem darowizny będzie
    zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych stanowiący
    przedsiębiorstwo oraz syn będzie kontynuować działalność w dotychczasowym zakresie w
    jakim działalność była prowadzona przez Pana, to czynność przekazania ww.
    przedsiębiorstwa w drodze darowizny na rzecz syna, nie będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto w związku z planowaną darowizną przedsiębiorstwa ma Pan wątpliwości
    dotyczące obowiązku dokonania jakichkolwiek korekt w zakresie odliczonych kwot
    podatku VAT naliczonego.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu trzeba, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.

    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90
      ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla
      zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie ust. 2 powołanego wyżej artykułu:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    W świetle art. 91 ust. 2a ustawy:
      Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy
      opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w
      przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy:
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.
    Stosownie do treści art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za

      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Jak stanowi art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
    1. opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
      tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
    2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty
      przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane
      wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi
      opodatkowaniu.
    Ponadto, zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    W świetle art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    W myśl art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Z powyższych przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91
    ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z
    czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego
    oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie
    jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko
    czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego
    podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.
    Jednocześnie należy wskazać, że w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest
    przedsiębiorstwo lub zorganizowana część przedsiębiorstwa, to obowiązek korekty
    podatku naliczonego spoczywa na nabywcy, będącym następcą prawnym (beneficjentem
    praw i obowiązków zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikając z art. 91 ust. 1-8
    ustawy o VAT, obowiązki swojego poprzednika.
    Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do konkluzji, że skoro przedmiotem darowizny będzie przedsiębiorstwo, które
    obejmuje wszystkie niezbędne składniki materialne i niematerialne związane z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w tym ciągnik rolniczy z przyczepą ciężarową, a
    także samochód osobowo-dostawczy, to w tej sytuacji zastosowanie będzie miał przepis
    art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, a transakcja ta nie spowoduje obowiązku dokonania przez
    Pana jakiejkolwiek korekty podatku naliczonego związanego ze składnikami
    przekazywanego przedsiębiorstwa.
    W konsekwencji Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pana do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.