Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.648.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży działki.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków
działalność-działalność gospodarcza
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług transakcji sprzedaży działki, która powstanie wskutek wydzielenia z działki nr 1/1.
    Uzupełnił go Pan pismami z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) oraz z 1
    grudnia 2025 r. (wpływ 1 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 1986 r. nabył Pan wraz z żoną nieruchomość nie będąc podatnikiem żadnych
    podatków. Nieruchomość zabudowana domem, ogrodzona. W latach 1998-2019
    prowadził Pan JDG. W tych latach, w jakimś okresie, był Pan podatnikiem VAT. W 2000 r. na
    działce tej nieruchomości wytyczył Pan (...) – rozliczał się Pan na zasadach ogólnych. W
    lutym 2019 r. zamknął Pan JDG i od tego roku ten teren został wynajęty Pana córce, która
    prowadzi JDG – nie jest podatnikiem VAT. Wraz z żoną od tego czasu opłacają Państwo
    podatek ryczałtowy 8,5% od wynajmu. I nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej.
    Teren ten chcą Państwo sprzedać. Kupujący chce zakupić tylko działkę bez domu. Chcą
    Państwo dokonać podziału geodezyjnego i sprzedać samą działkę.
    W uzupełnieniu do wniosku udzielił Pan odpowiedzi na zadane w wezwaniu przez Organ
    pytania oraz ujednolicił opis sprawy poprzez wskazanie:
    1) W jakim celu nabył Pan wraz z żoną opisaną we wniosku nieruchomość?

      Odp. Nieruchomość nabyli Państwo na cele mieszkaniowe. Dnia (...) października 1986
      r. aktem notarialnym zamienili Państwo mieszkanie własnościowe na ww.
      nieruchomość.
    2) W związku z zawartą we wniosku informacją, iż:
      Chcemy dokonać podziału geodezyjnego i sprzedać samą działkę.
      Proszę o wskazanie:
      a) Numeru działki/działek, które wchodzą w skład przedmiotowej nieruchomości oraz
        wskazanie, z której działki/działek nastąpi planowany podział?
      b) Ile działek powstanie z planowanego podziału geodezyjnego?
      c) Ile z powstałych działek będzie przedmiotem sprzedaży?
      d) Jeśli doszło już do podziału należy wskazać konkretny numer działki/działek, która
        /które będzie/będą przedmiotem sprzedaży.
      Odp.
      a) nieruchomość znajduje się na działce nr 1/1 . Z tej działki planują Państwo podział,
      b) z planowanego podziału działki 1/1 powstaną dwie działki,
      c) przedmiotem sprzedaży będzie jedna działka,
      d) nie doszło do podziału.
    3) W jakim zakresie w latach 1998 – 2019 prowadził Pan działalność gospodarczą? Proszę
      opisać.
      Odp. W tych latach, zakres Pana działalności to (...).
      (...).
      (...) czerwca 1998 r. dokonał Pan wpisu do ewidencji działalności gospodarczej.
      (...) czerwca 1998 r. nadano REGON.
      (...) sierpnia 1998 r., zgodnie z datą w zaświadczeniu, rozpoczął Pan działalność na
      zasadach ogólnych, książka przychodów i rozchodów.
      Podpisał Pan z klientami pierwsze umowy.
      (...) września 1998 r. złożył Pan deklarację VAT-R.
      (...) października 1998 r. otrzymał Pan VAT-5.
      W latach 1998-2019 prowadził Pan działalność (...) oraz poszerzał swoją działalność o
      (...). Działalność ta odbywała się poza ww. nieruchomością. Miał Pan wynajęty od
      ZGKiM sklep oraz (...).
      (...) stycznia 2019 r., z powodu choroby, zamknął Pan działalność.
      Posiada Pan stosowne dokumenty (które odnalazł) na potwierdzenie tych dat.
    4) Czy nieruchomość będąca przedmiotem wniosku lub jej część (wskazać jaka część), była
      /jest/będzie w jakimkolwiek momencie jej posiadania wykorzystywana w prowadzonej
      przez Pana działalności gospodarczej? Jeśli tak, to w jakim okresie i czy została z niej
      wycofana? Jeśli została wycofana, to na podstawie jakich dokumentów i czy wycofanie
      było czynnością opodatkowaną podatkiem VAT?
      Odp. Tak, część nieruchomości, około 1/2 powierzchni, była wykorzystywana na (...). W
      związku z tym, że teren zaadaptował Pan na (...) przed otwarciem działalności, nigdy
      nie odliczał Pan VAT od inwestycji. Teren był ogrodzony z bramą wjazdową od 1986 r.
      bo jest częścią Pana posesji, na której stoi dom, w którym Pan mieszka. Nie odliczał

      Pan od tej nieruchomości VAT-u, żadnych amortyzacji itp. Nieruchomość nie była
      nabyta na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona na stan środków
      trwałych. Wycofanie jej nie było opodatkowane VAT.
    5) Czy posiadał/posiada Pan lub Pana małżonka status rolnika ryczałtowego w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
      (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), czyli rolnika dokonującego dostawy produktów
      rolnych lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie
      odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych? Jeżeli tak, to proszę
      wskazać, w jakim okresie i kto taki status posiadał/posiada.
      Odp. Nie.
    6) Czy prowadzi Pan/Pana żona gospodarstwo rolne jako czynny, zarejestrowany
      podatnik podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać, od kiedy.
      Odp. Nie.
    7) Czy nieruchomość, będąca przedmiotem wniosku lub jej część (wskazać jaka część) była
      /jest/będzie wykorzystywana w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15
      ustawy? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo, tj. Pana czy Pana żonę.
      Odp. Nie.
    8) Czy z nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, były/są/będą sprzedawane płody
      rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług? Czy też, produkty rolne były
      wykorzystywane na własne potrzeby? Jeżeli tak, to proszę wskazać przez kogo.
      Odp. Nie.
    9) W związku z informacją zawartą we wniosku, iż:
      W lutym 2019 r. zamknąłem JDG i od tego roku wynajęliśmy ten teren córce, która
      prowadzi JDG – nie jest podatnikiem VAT.
      Proszę o jednoznaczne wskazanie:
      a) Jaki dokładnie teren nieruchomości jest wynajmowany Pana córce? Proszę opisać.
      b) Czy wskazany we wniosku teren, wynajmowany jest na rzecz Pana córki, w ramach
        najmu prywatnego? Jeśli tak to przez kogo, Pana, Pana żonę czy oboje z Państwa?
      c) Czy wynajmu dokonuje Pan we własnym imieniu i na własny rachunek?
      d) Na jaki okres jest/była zawarta umowa najmy z Pana córką?
      e) Czy obecnie nadal wynajmuje Pan przedmiotową nieruchomość swojej córce?
      f) Czy czynsz z tytułu wynajmu był/jest dokumentowany fakturami?
      g) Przez kogo są wystawiane przedmiotowe faktury, tj. Pana, Pana żonę czy może
        oboje z Państwa?
      Odp.
                                      2a) Cała nieruchomość to działka nr 1/1 o powierzchni (...) m. Córce wynajmują
        Państwo około 1/2 powierzchni, jest to teren, na którym Pan prowadził (...).
      b) Tak. Umowę podpisała żona. Mają Państwo wspólnotę małżeńską.
      c) Tak. We własnym imieniu i na własny rachunek.
      d) Umowa na czas od (...) 2019 r. do (...) 2028 r.
      e) Tak.
      f) Faktury bez VAT.

      g) Faktury do grudnia 2021 r. wystawiała Pana żona, od tego czasu do dziś faktury
        wystawia Pan. Tak mają Państwo zgłoszone w urzędzie skarbowym. Są Państwo
        małżeństwem, mają wspólność majątkową i wspólne konto w banku.
    10) Czy nieruchomość była udostępniana osobom trzecim (innym niż Pana córka) na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu, użyczenia itp.)?
      Jeżeli tak, to czy były to umowy odpłatne czy nieodpłatne oraz kiedy, przez kogo i na
      jaki okres były zawierane?
      Odp. Jeśli chodzi o działkę, którą chcą Państwo sprzedać i którą wynajmuje od
      Państwa córka, to nie. Jeśli chodzi o pozostałą część nieruchomości, to tak. Umowa
      najmu lokalu na czas określony od (...) 2018 r. do (...) 2031 r. z panem AA, najem
      prywatny, umowa podpisana z żoną.
    11) Czy przed sprzedażą działki/działek, będącej przedmiotem wniosku, zamierza Pan
      dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakłady) w celu przygotowania działki
      /działki do sprzedaży, np.: ogrodzenie, zamieszczenie ogłoszeń o sprzedaży w
      środkach masowego przekazu, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości
      bądź atrakcyjności działek, działania marketingowe itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać,
      jakie to będą czynności (nakłady).
      Odp. Nie będzie Pan dokonywał jakichkolwiek czynności. Działka była ogrodzona od
      1986 r. Zgłosili Państwo do biura nieruchomości w (...) chęć sprzedaży. Podpisali
      Państwo umowę z biurem.
    12) Czy przed sprzedażą działki/działek, będącej/będących przedmiotem wniosku udzieli
      Pan innemu niż Kupujący podmiotowi/osobie pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek
      innego umocowania prawnego do działania w Pana imieniu? Jeśli tak, to proszę
      wskazać, jakiemu podmiotowi udzieli Pan pełnomocnictwa i do podjęcia jakich
      konkretnie działań ten podmiot będzie zobowiązany w Pana imieniu, np.
      występowanie przed organami administracji publicznej, podejmowanie działań
      faktycznych i prawnych, niezbędnych do uzyskania decyzji i pozwoleń, składanie
      wniosków, odbiór decyzji i postanowień itp. Proszę opisać.
      Odp. Nie. Zgłosili Państwo do biura nieruchomości, że chcą sprzedać całą
      nieruchomość na działce 1/1. Po jakimś czasie pan z biura przekazał Państwu, że ma
      kupca, ale cena jest za wysoka. Zaproponowali Państwo, że chętnie zostawią sobie
      dom, natomiast sprzedadzą pozostały teren. Jest ktoś chętny, Państwo go nie znają,
      nie wiedzą o jego zamiarach.
      W projekcie umowy przedwstępnej jest to firma, która, jeśli tak wyniknie z
      interpretacji, zakupi działkę z podatkiem VAT lub bez. Jako sprzedający nie chcą
      Państwo popełnić błędu w sprawie opodatkowania.
      Na dzień dzisiejszy nie podpisali Państwo żadnych umów. Przed kupnem kupujący
      chcą zrobić badania geologiczne i od tego uzależniają kupno działki. Nie będą udzielać
      Państwo żadnych pełnomocnictw.
      Zgodzą się Państwo na badania geologiczne terenu przez kupującego, bo tak jest w
      MPZP. Jeśli dojdzie do umowy, podziału działki dokonają Państwo sami. Jeśli nie
      dojdzie do umowy sprzedaży to i tak chcą Państwo działkę podzielić.
    13) Czy wcześniej dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak, proszę podać
      odrębnie dla sprzedanej nieruchomości:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?
      c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie do chwili sprzedaży?
      d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

      e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy
        zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne, czy
        użytkowe)?
      f) czy odprowadził Pan podatek VAT oraz dokonał zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w
        związku ze sprzedażą nieruchomości (działki)?
      g) czy z tytułu sprzedaży którejkolwiek nieruchomości (wskazać jakiej) był Pan
        zobowiązany zarejestrować się jako czynny podatnik VAT i wykazać należny podatek
        VAT od tej sprzedaży?
      Odp. Nie.
    14) Czy posiada Pan jeszcze w majątku prywatnym inne nieruchomości przeznaczone w
      przyszłości do sprzedaży, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku? Jeśli tak:
      a) Kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?
      b) W jakim celu nabył Pan te nieruchomości?
      c) W jaki sposób nieruchomości są wykorzystywane od momentu wejścia w ich
        posiadanie?
      d) Jaki charakter mają nieruchomości podlegające sprzedaży w przyszłości, tj.
        mieszkalne, użytkowe, gospodarcze czy usługowe, zabudowane bądź
        niezabudowane działki?
      Odp. Nie.
    15) Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne nieruchomości do majątku prywatnego
      w celu ich dalszej sprzedaży?
      Odp. Nie.
    16) Czy dla działki/działek wchodzących w skład nieruchomości jest ustanowiony
      miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jakim symbolem MPZP jest/są
      oznaczona/oznaczone i jakie jest jej/ich przeznaczenie? Czy z przeznaczenia wynika
      możliwość zabudowy dla tej działki/działek? Jeśli nieruchomość składa się z kilku
      działek proszę o wskazanie odrębnie dla każdej z nich.
      Odp. Tak. Nieruchomość to jedna działka 1/1. W planie MPZP: część to (...) – teren
      zabudowy jednorodzinnej, druga część to (...) – zabudowa usługowa. Z przeznaczenia
      wynika możliwość zabudowy.
    17) Czy dla działki/działek powstałej w wyniku podziału, będącej przedmiotem sprzedaży,
      będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak,
      jakim symbolem MPZP będzie ona/one oznaczona i jakie jest jej/ich przeznaczenie?
      Czy z przeznaczenia wynika możliwość zabudowy dla tej/tych działki/działek?
                                        2  2Odp. Tak jest MPZP. Wydzielona działka miałaby około (...) m. (...) to około (...) m, (...)
              2to około (...) m. Tak. Z przeznaczenia wynika możliwość zabudowy.
    18) Jeżeli dla nowo powstałej działki/działek nie będzie obowiązywał miejscowy plan
      zagospodarowania przestrzennego, to czy Pan lub Pana żona wystąpił/wystąpi/będzie
      występować o decyzję o warunkach zabudowy dla tej działki/działek?
      Odp. Nie.
    19) W jaki sposób pozyskał Pan kupca na przedmiotową działkę/działki? Proszę opisać.
      Odp. Podpisali Państwo umowę z biurem nieruchomości i to biuro znalazło
      potencjalnego kupca.
    20) Czy działka/działki, która/które powstanie/powstaną poprzez wydzielenie z
      nieruchomości i będzie/będą przeznaczona/przeznaczone do sprzedaży, będzie/będą
      zabudowana/zabudowane czy niezabudowana/niezabudowane?

      Odp. Na tej działce stoi garaż.
    21) Jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie działka/działki zabudowana/zabudowane należy
      wskazać:
      a) Jakie budynki/budowle/urządzenia budowlane − w rozumieniu przepisów art. 3
        ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418) −
        znajdują się na zabudowanej działce/działkach?
        Odpowiedzi na powyższe pytanie należy udzielić odrębnie dla każdego obiektu
        budowlanego (budynku/budowli/urządzenia budowlanego) znajdującego się na
        działce/działkach będącej/będących przedmiotem sprzedaży.
      b) Jeśli na działce/działkach znajdują się urządzenia budowalne, to należy wskazać, z
        jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane [6]?
      c) Czy ww. budynki, budowle, urządzenia budowalne zostały nabyte, czy wybudowane
        przez Pana? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania.
      d) Czy ww. budynki/budowle są trwale związane z gruntem?
      e) Czy z tytułu nabycia ww. budynków/budowli przysługiwało Panu prawo do obniżenia
        podatku należnego o podatek naliczony?
      f) Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania ww. budynków/budowli przysługiwało Panu
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli
        nie, to należy wskazać przyczyny.
      g) Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli lub ich części w
        rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy
        wskazać dokładną datę.
      h) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków/budowli, to należy
        wskazać w jakiej części?
      i) W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pkt g) należy wskazać, w wyniku
        jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?
      j) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli lub ich części a ich
        dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      k) W przypadku wskazania, że budynki/budowle były nabyte przez Pana, to należy
        wskazać, czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez Pana były wykorzystywane
        przez poprzednich właścicieli?
      l) W jaki sposób i do jakich celów ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez
        Pana?
      m)Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Pana w działalności
        gospodarczej?
      n) Czy ww. budynki/budowle były/są wykorzystywane przez Pana wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane
        były/są ww. budynki/budowle, wykonywał Pan – należy podać podstawę prawną
        zwolnienia?
      o) Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww. budynków/budowli w rozumieniu
        przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      p) W jakim okresie ponosił Pan wydatki na ulepszenie ww. budynków/budowli?
      q) Jeżeli ponosił Pan wydatki na ulepszenie, to czy wydatki te były wyższe niż 30%
        wartości początkowej ww. budynków/budowli?

      r) Jeżeli odpowiedź na pytanie pkt o) i q) jest twierdząca, to należy wskazać:
        - Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ww. budynków/budowli po ulepszeniu?
        - Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian
        przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w
        celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
        - Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli?
        - Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków/budowli po ulepszeniu, to
        należy wskazać, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?
        - Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków/budowli po ulepszeniu, a
        sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        - Czy ulepszone ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Pana wyłącznie
        na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
      Odpowiedzi na powyższe pytania należy udzielić odrębnie dla każdego budynku
      /budowli znajdującego się na działce/działkach będącej przedmiotem sprzedaży.
      Odp.
      a) Garaż.
      b) Wolnostojący.
      c) Nabyty w 1986 r. wraz z całą nieruchomością.
      d) Tak.
      e) Nie.
      f) Nie.
      g) Pan zasiedlił (...) października1986 r., akt notarialny.
      h) Całość.
      i) Akt notarialny z (...) października1986 r.
      j) Tak.
      k) Tak.
      l) Garaż.
      m)Nie.
      n) Był wykorzystywany prywatnie.
      o) Nie.
      p) Nie.
      q) Nie.
    Ponadto, wskazał Pan, iż:
    1. Garaż był wynajmowany Pana córce i w części służył jej do prowadzenia działalności
      gospodarczej.
    2. Garaż będzie znajdował się na działce powstałej z podziału i przeznaczonej do
      sprzedaży.
    3. Na działce przeznaczonej do sprzedaży będzie znajdowało się ogrodzenie wraz z
      bramą wjazdową.

## Pytanie

Czy sprzedaż ta ma być opodatkowana podatkiem VAT?

    Pana stanowisko w sprawie
    Nabywając nieruchomość 1986 r. nabyli ją Państwo do majątku osobistego. W tamtych
    latach nie było podatku VAT.
    Od tamtego czasu mieszkają tutaj Państwo. W czasie prowadzenia działalności
    gospodarczej oraz od lutego 2019 r. nie jest Pan podatnikiem VAT i PIT. W związku z
    powyższym, uważa Pan, że sprzedaż ta nie powinna być objęta podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem, grunty zabudowane i niezabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na
    terytorium kraju.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości, dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej:
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i
    charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku
    podmiotom. Do współwłasności stosuje się – jeśli co innego nie wynika z przepisów
    poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem
    uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną
    własności.
    Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług również zbycie udziału w
    towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną dostawę towarów.
    Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2
    /11.
    Jak wynika z art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    W myśl art. 198 Kodeksu cywilnego:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Podkreślić więc należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję
    wyłącznego właściciela, a rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel
    może zbyć swój udział.
    Kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich
      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest
    to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku
    wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).
    W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w
      szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
      wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających
      majątek wspólny.
      Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
      przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
      dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym
      czynności zmierzające do zachowania tego majątku.
    Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      Zgoda drugiego małżonka jest potrzebna do dokonania czynności prawnej
      prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub
      użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do
      używania lub pobierania z niej pożytków.
    W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego
    rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między
    nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału
    majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje
    małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie udziału w nieruchomości,
    dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów,
    o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy wskazać, że małżeństwo nie należy do żadnej kategorii podmiotów wymienionych
    w cytowanym wyżej art. 15 ust. 1 ustawy. Powyższe stwarza dla małżonków prowadzących
    działalność gospodarczą szczególną sytuację prawną. Żaden z przepisów ustawy o
    podatku od towarów i usług nie zabrania małżonkom prowadzenia działalności
    gospodarczej jako odrębnym podatnikom. Nie ma przy tym przeszkód, aby pomiędzy
    małżonkami prowadzącymi odrębne działalności istniała ustawowa wspólność majątkowa.
    W konsekwencji, podatnikiem podatku od towarów i usług jest ten z małżonków, który
    dokonał czynności podlegającej opodatkowaniu.
    Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość interpretacji
    przepisów, która zakładałaby, że stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane
    przepisami Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, mogą kształtować zakres praw i
    obowiązków podatników podatku od towarów i usług.
    Jeżeli zatem przedmiotem dokonywanej dostawy/lub świadczonej usługi jest majątek
    wspólny małżonków, to podatnikiem podatku od towarów i usług w okolicznościach
    wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek, który dokonuje dostawy lub świadczy
    usługę we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako podatnik podatku
    VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:
      Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
      transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
      szczególności jednej z następujących transakcji:
      a) dostawa budynku lub części budynku oraz związanego z nim gruntu, przed
        pierwszym zasiedleniem;
      b) dostawa terenu budowlanego.
    W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:
      Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub
      uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną

    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany
    podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem, za podatnika należy uznać osobę,
    która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując

    aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów
    zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza
    zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy
    o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest
    odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter
    Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą
    podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do
    prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek
    prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią
    przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze
    wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej
    nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady
    bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W kontekście niniejszej sprawy, należy zwrócić uwagę na treść definicji pojęcia
    „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez
    oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).
    W tym miejscu wskazać należy, że na mocy art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Jak wynika z powyższego przepisu, umowa najmu jest umową dwustronnie zobowiązującą
    i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu
    rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego
    czynszu.
    Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za
    możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za
    używanie rzeczy przez jego najemcę. Zatem, odpłatne udostępnianie nieruchomości
    innemu podmiotowi skutkuje uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie
    wynajmującego, a tym samym stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art.
    8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. W konsekwencji wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy
    definicję działalności gospodarczej.

    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności
    faktycznych danej sprawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 1986 r. nabył Pan wraz z żoną
    nieruchomość nie będąc podatnikiem żadnych podatków. Nieruchomość nabyli Państwo
    na cele mieszkaniowe. Nieruchomość zabudowana domem, ogrodzona. Przedmiotowa
    nieruchomość znajduje się na działce nr 1/1. W planie MPZP: część to (...) – teren
    zabudowy jednorodzinnej, druga część to (...) – zabudowa usługowa. Z przeznaczenia
    wynika możliwość zabudowy. W latach 1998-2019 prowadził Pan JDG. W tych latach w
    jakimś okresie był Pan podatnikiem VAT. Zakres Pana działalności obejmował (...). (...). Na
    nieruchomości wytyczył Pan (...) – rozliczał się Pan na zasadach ogólnych. Teren ten chcą
    Państwo sprzedać. Kupujący chce zakupić tylko działkę bez domu. Chcą Państwo dokonać
    podziału geodezyjnego i sprzedać samą działkę. Z planowanego podziału działki 1/1
    powstaną dwie działki, z których jedna będzie przedmiotem sprzedaży. W latach 1998-
    2019 prowadził Pan działalność (...). Działalność ta odbywała się poza ww. nieruchomością.
    Miał Pan wynajęty od ZGKiM sklep oraz (...). W styczniu 2019 r. z powodu choroby zamknął
    Pan działalność. Zatem, jak Pan wskazał, część nieruchomości, około 1/2 powierzchni, była
    wykorzystywana na (...) i wykorzystywana w prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej. W związku z tym, że teren zaadaptował Pan na (...) przed otwarciem
    działalności nigdy nie odliczał Pan VAT od inwestycji. Teren był ogrodzony z bramą
    wjazdową od 1986 r. bo jest częścią Pana posesji, na której stoi dom, w którym Pan
    mieszka. Nie odliczał Pan od tej nieruchomości podatku VAT ani amortyzacji itp.
    Nieruchomość nie była nabyta na cele działalności gospodarczej, nie była wprowadzona
    na stan środków trwałych. Wycofanie jej nie było opodatkowane VAT. Ponadto, nie
    posiadał/posiada Pan lub Pana małżonka statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2
    pkt 19 ustawy. Nie prowadzi Pan ani Pana żona gospodarstwa rolnego jako czynny,
    zarejestrowany podatnik podatku VAT. Nieruchomość, będąca przedmiotem wniosku lub
    jej część, nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana w działalności rolniczej, o której
    mowa w art. 2 pkt 15 ustawy. Z nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, nie były/nie
    są/nie będą sprzedawane płody rolne opodatkowane podatkiem od towarów i usług. W
    lutym 2019 r. zamknął Pan JDG i od tego roku ten teren został wynajęty Pana córce, która
    prowadzi JDG – nie jest podatnikiem VAT. Wraz z żoną od tego czasu opłacają Państwo
    podatek ryczałtowy 8,5% od wynajmu. I nie prowadzą żadnej działalności gospodarczej.
                                  2Cała nieruchomość to działka nr 1/1 o powierzchni (...) m. Córce wynajmują Państwo
    około 1/2 powierzchni, jest to teren, na którym Pan prowadził (...). Umowę najmu
    podpisała żona. Mają Państwo wspólnotę małżeńską. Umowa ta jest zawarta na czas od
    (...) 2019 r. do (...) 2028 r. Wynajem ten jest dokonywany we własnym imieniu i na własny
    rachunek. Obecnie nadal wynajmuje Pan przedmiotową nieruchomość swojej córce.
    Najem jest udokumentowany fakturami bez VAT. Faktury do grudnia 2021 r. wystawiała
    Pana żona, od tego czasu do dziś faktury za najem wystawia Pan. Tak zostało to zgłoszone
    przez Państwa w urzędzie skarbowym. Jeśli chodzi o działkę, którą chcą Państwo sprzedać
    i którą wynajmuje od Państwa córka, nie była ona udostępniana osobom trzecim (innym
    niż Pana córka) na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (np. dzierżawy, najmu,
    użyczenia itp.). Z pozostałej części nieruchomości, na podstawie umowy najmu lokalu, była
    zawarta na czas określony od stycznia 2018 r. do stycznia 2031 r. umowa najmu
    prywatnego, podpisana z Pana żoną. Jak Pan wskazał, przed sprzedażą działki, która
    powstanie poprzez wydzielenie z działki nr 1/1, będącej przedmiotem wniosku, nie
    zamierza Pan dokonywać jakichkolwiek czynności (ponosić nakładów) w celu
    przygotowania działki do sprzedaży. Podpisali Państwo jedynie umowę z biurem
    nieruchomości i to biuro znalazło potencjalnego kupca. Nie zamierzają Państwo udzielać
    żadnych pełnomocnictw. Zgodzą się Państwo na badania geologiczne terenu przez
    kupującego, bo tak jest w MPZP. Jeśli dojdzie do umowy, podziału działki dokonają
    Państwo sami. Jeśli nie dojdzie do umowy sprzedaży to i tak chcą Państwo działkę
                                2  2  2podzielić. Wydzielona działka miałaby około (...) m. (...) to około (...) m, (...) to około (...) m

    . Z przeznaczenia wynika możliwość zabudowy. Nie wystąpił/wystąpi/będzie występować
    Pan o decyzję o warunkach zabudowy dla tej działki. Jak Pan wskazał, działka, która
    powstanie poprzez wydzielenie z nieruchomości i będzie przeznaczona do sprzedaży,
    będzie zabudowana, bowiem na tej działce stoi garaż. Został on nabyty w 1986 r. wraz z
    całą nieruchomością. Jest on trwale związany z gruntem. Z tytułu nabycia ww. budynku
    /budowli nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony. Pierwsze zasiedlenie nastąpiło w momencie nabycia przez Pana nieruchomości
    w 1986 r. na podstawie aktu notarialnego. Przedmiotowy budynek/budowla przed
    nabyciem przez Pana były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli jako garaż. Przez
    Pana garaż ten, był wykorzystywany prywatnie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww.
    garażu a dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Nie ponosił Pan nakładów na ulepszenie
    ww. obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Wcześniej nie dokonywał Pan sprzedaży nieruchomości. Nie posiada Pan w
    majątku prywatnym innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży,
    oprócz działki będącej przedmiotem wniosku. Nie zamierza Pan w przyszłości nabywać
    innych nieruchomości do majątku prywatnego w celu ich dalszej sprzedaży. Ponadto, g
    araż, który znajduje się na działce 1/1 był wynajmowany Pana córce i w części służył jej do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przedmiotowy garaż będzie znajdował się na
    działce powstałej z podziału i przeznaczonej do sprzedaży. Na działce przeznaczonej do
    sprzedaży będzie znajdowało się również ogrodzenie wraz z bramą wjazdową.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w
    odniesieniu do transakcji sprzedaży działki, która powstanie wskutek wydzielenia z działki
    nr 1/1, transakcja ta powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że z tytułu planowanej transakcji sprzedaży, będzie Pan podatnikiem podatku
    od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy wykonującym działalność
    gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak wynika z treści wniosku część działki,
    która ma być przedmiotem sprzedaży, wydzielona z działki o nr 1/1 była i nadal jest
    przedmiotem umowy najmu, co jak wyżej wskazałem, na gruncie ustawy o podatku od
    towarów i usług wypełnia definicję świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a
    w konsekwencji wypełnia definicję działalności gospodarczej, określoną w art. 15 ust. 2
    ustawy. Wskazał Pan również, iż obecnie to Pan wystawia faktury za przedmiotowy najem.
    Ponadto, była ona wykorzystywana przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej.
    Również posadowiony w części nieruchomości przeznaczonej pod wynajem garaż był
    wynajmowany Pana córce i w części służył jej do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Zatem, nieruchomość była wykorzystywana w celach zarobkowych – była i jest
    przedmiotem umowy najmu oraz była wykorzystywana w Pana działalności gospodarczej,
    nie była i nie jest więc wykorzystywana przez cały okres posiadania na zaspokojenie Pana
    potrzeb osobistych. Wykorzystywanie posiadanej nieruchomości w działalności
    gospodarczej oraz w ramach umowy najmu bezspornie wskazuje, że działka ta utraciła
    walor majątku osobistego, a Pana działanie nie stanowi zwykłego zarządzania majątkiem
    prywatnym, o którym mowa w powołanych powyżej orzeczeniach TSUE.
    W rozpatrywanej sprawie pomimo, że nabycie przedmiotowej nieruchomości nastąpiło w
    ramach istniejącej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, to jednak nieruchomość (w części
    przeznaczonej do sprzedaży) wykorzystywana była przez Pana do działalności
    gospodarczej oraz zawarta jest umowa najmu części nieruchomości na czas od (...) 2019 r.
    do (...) 2028 r. z Pana córką, która również prowadzi działalność gospodarczą. Najem jest
    udokumentowany fakturami bez VAT. Faktury do grudnia 2021 r. wystawiała Pana żona,
    od tego czasu do dziś faktury za najem wystawia Pan.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro nieruchomość była
    wykorzystywana do działalności gospodarczej, wystąpi Pan w charakterze podatnika, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

    W konsekwencji, dostawa nieruchomości (działki powstałej w wyniku podziału działki 1/1)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa
    towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być
    opodatkowana tym podatkiem.
    Z okoliczności sprawy wynika, iż na działce przeznaczonej do sprzedaży, powstałej z
    podziału działki o nr 1/1, będzie znajdował się garaż oraz będzie znajdowało się
    ogrodzenie wraz z bramą wjazdową. Wskazać należy ponadto, iż w odpowiedzi na zadane
    w wezwaniu pytanie, jakie budynki/budowle/urządzenia budowlane − w rozumieniu
    przepisów art. 3 ustawy Prawo budowlane − znajdują się na zabudowanej działce
    /działkach, wskazał Pan tylko garaż. Dodatkowo z wniosku nie wynika, by ogrodzenie wraz
    z bramą wjazdową było budynkiem lub budowlą.
    Wskazać zatem w tym miejscu należy, iż zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi
    w art. 43 ustawy.
    Odnosząc się do kwestii sposobu opodatkowania gruntów zabudowanych należy wskazać,
    że dla sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkami, budowlami lub ich częściami
    ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43
    ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków i budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.
    Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu
    pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku budowli lub ich
    części oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich
    części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budynku, budowli lub ich części.
    Według art. 43 ust. 10 ustawy:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
        ich części.
    Jak stanowi art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części – w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
    Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle
    na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia
    od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do towarów
    może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne
    jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej
    dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter
    wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy garażu zastosowanie znajdzie
    zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy w pierwszej
    kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy w odniesieniu do tego obiektu posadowionego na
    części działki przeznaczonej do sprzedaży wydzielonej z działki nr 1/1 miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż garażu posadowionego na
    części działki nr 1/1 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
    nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. obiektu upłynie okres dłuższy
    niż 2 lata.
    Jak bowiem wskazał Pan we wniosku, garaż został nabyty w 1986 r. wraz z całą
    nieruchomością. Jest on trwale związany z gruntem. Z tytułu nabycia ww. obiektu nie
    przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Pierwsze
    zasiedlenie nastąpiło w momencie nabycia przez Pana nieruchomości w 1986 r. na
    podstawie aktu notarialnego. Przedmiotowy obiekt przed nabyciem przez Pana był
    wykorzystywany przez poprzednich właścicieli jako garaż. Przez Pana garaż ten, był
    wykorzystywany zarówno prywatnie, jak i był wynajmowany córce i wykorzystywany przez
    nią w działalności gospodarczej. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. garażu a jego
    dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Z okoliczności sprawy wynika, że nie ponosił Pan również wydatków na ulepszenie garażu
    posadowionego na działce nr 1/1, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa należy stwierdzić, że w odniesieniu do garażu znajdującego się na działce
    będącej przedmiotem sprzedaży zostaną spełnione przesłanki do zastosowania
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy a dostawą ww. obiektu,
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W konsekwencji
    – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zbycie gruntu, na którym posadowiony
    jest garaż, będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

    W związku z tym, że ww. transakcja będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT,
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww.
    czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest bezzasadna.
    Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży działki zabudowanej, która powstanie z
    wydzielenia z działki nr 1/1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a w odniesieniu do transakcji sprzedaży
    przedmiotowej nieruchomości wystąpi Pan w charakterze podatnika, o którym mowa w
    art. 15 ust. 1 ustawy. Wskazać również należy, że transakcja ta będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. W
    związku z powyższym, nie będzie Pan zobowiązany do naliczenia podatku VAT, od
    transakcji sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku.
    Tym samym, Pana stanowisko, zgodnie z którym – sprzedaż ta nie powinna być objęta
    podatkiem VAT – uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności na informacji,
    iż: w odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytanie, jakie budynki/budowle/urządzenia
    budowlane − w rozumieniu przepisów art. 3 ustawy Prawo budowlane − znajdują się na
    zabudowanej działce/działkach, wskazał Pan tylko garaż. Dodatkowo z wniosku nie wynika,
    by ogrodzenie wraz z bramą wjazdową było budynkiem lub budowlą.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie
    zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w
    wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Mając na uwadze, że wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli, zaznacza się, iż
    interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla drugiego z nich, tj. dla Pana żony. Drugi
    współwłaściciel chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym
    wnioskiem o jej udzielenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k–14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k–14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43–300 Bielsko–Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.