Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.81.2024.4.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-29
Teza: WIS usługa (świadczenie kompleksowe) – zorganizowanie konferencji
Słowa kluczowe: konferencje naukowe ; świadczenie-świadczenie kompleksowe 
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 23% ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - świadczenie kompleksowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 lutego 2024 r. (data wpływu 6 lutego 2024 r.), uzupełnionego pismami: z dnia 3 kwietnia 2024 r. (data wpływu 3 kwietnia 2024 r.), z dnia 26 kwietnia 2024 r. (data wpływu 26 kwietnia 2024 r.) oraz z dnia 13 i 20 maja 2024 r. (data wpływu 13 i 20 maja 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa (świadczenie kompleksowe) – zorganizowanie dwóch międzynarodowych konferencji (…)

**Opis świadczenia**:

Przedmiotem wniosku jest świadczenie, które będzie wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego dotyczące realizacji usług hotelarskich, gastronomicznych i konferencyjnych w ramach dwóch konferencji (\`(...)\`). Świadczenie realizowane na rzecz Zamawiającego przez Wykonawcę składać się będzie z usług hotelowych, gastronomicznych, itd. w stosunku do osób, za które płaci Zamawiający (koszty objęte umową, która będzie zawarta w wyniku przeprowadzenia postępowania). Zamówienie wykonywane będzie na rzecz (…), natomiast uczestnikami danego wydarzenia są goście zaproszeni przez Zamawiającego.

W skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego zgodnie z przedstawioną dokumentacją będą wchodziły:

Pierwsza konferencja obejmująca:

1\. Zapewnienie miejsca konferencji - usługi hotelowej, tj. (\`(...)\`).

2\. Zapewnienie Sali konferencyjnej i obsługi technicznej konferencji.

3\. Zapewnienie usługi gastronomicznej w postaci (\`(...)\`).

4\. Zapewnienie Sali na uroczystą kolację wraz z muzyką w tle, niedostępnej dla pozostałych gości hotelowych.

5\. Wykonawca zapewnia minimum (\`(...)\`) miejsc parkingowych na terenie hotelu lub w odległości nie większej niż 100 m od hotelu na cały czas trwania konferencji (…).

Druga konferencja obejmująca:

1\. Zapewnienie miejsca konferencji - usługi hotelowej, tj. (\`(...)\`).

2\. Zapewnienie sali konferencyjnej i obsługi technicznej konferencji.

3\. Zapewnienie usługi gastronomicznej w postaci (\`(...)\`).

4\. Wykonawca zapewnia minimum (\`(...)\`) miejsc parkingowych na terenie hotelu lub w odległości nie większej niż 100 m od hotelu na cały czas trwania konferencji.

Wykonawca będzie zobowiązany do przedstawienia kompleksowej oferty na powyższe usługi, gdyż Zamawiający nie przewiduje zawarcia oddzielnych umów na każdą usługę. W przedmiotowej sprawie zawarta będzie jedna umowa na świadczenie każdej z usług wchodzących w przedmiot zamówienia, a Zleceniodawca będzie oczekiwał określonego rezultatu i przewiduje określone wynagrodzenie. Wynagrodzenie według umowy jest kalkulowane za wszystkie odrębne usługi składające się na przedmiot umowy i rozliczane będzie na podstawie ich wykorzystania w oparciu o ceny jednostkowe (ilość obiadów, noclegów, ilość przerw kawowych, ilość wynajętych sal). Na tej podstawie Wykonawca wystawiać będzie jedną fakturę obejmującą wszystkie usługi. Konferencje przechodzą płynnie jedna w drugą. W drugiej konferencji uczestniczą te same osoby co w pierwszej. Obiekt, w którym będzie realizowana usługa hotelarska, gastronomiczna i konferencyjna (\`(...)\`) musi być ten sam. Zamawiający wymaga, aby świadczenie usług konferencyjnych i gastronomicznych odbywało się w tym samym budynku, w którym świadczone są usługi hotelarskie (bez konieczności wyjścia na zewnątrz przy przemieszczaniu się pomiędzy tymi pomieszczeniami).

Zamawiający nie dopuszcza dla uzyskania celu realizacji zamówienia - organizacji danego zadania - dzielenia go na części lub też możliwości rezygnacji z jakiejś usługi przez Wykonawcę. Wykonawca na etapie składania oferty musi być przygotowany na realizację zamówienia w całości bez względu na fakt, w jakiej ilości poszczególne usługi będą zrealizowane. I dlatego na etapie składania ofert musi złożyć ofertę na poszczególne usługi mając na uwadze to, iż wystawiona w efekcie końcowym faktura musi być zgodna z treścią złożonej oferty. Ponadto na etapie składania ofert każdy Wykonawca musi być przygotowany na realizację wszystkich usług, które jedynie w sposób nierozerwalny mogą zagwarantować realizację zadania. Wszystkie usługi składające się na przedmiotowe świadczenie prowadzą do realizacji celu w postaci wykonania zadania nr 1, tj. Usługi hotelarskie, gastronomiczne i konferencyjne na dwie konferencje. Ze Specyfikacji Warunków Zamówienia wynika, że Zamawiający dopuszcza możliwość składania ofert częściowych (jedynie) w ramach poszczególnych części, co oznacza, że nie ma możliwości podzielenia zadania nr 1 na części, np. same usługi hotelarskie.

Zamawiający jest zainteresowany zakupem całości, a nie poszczególnych składników świadczenia. Zamawiający nie jest zainteresowany nabyciem wybranych usług złożonego świadczenia, gdyż nie prowadziłoby to do zrealizowania zamówienia.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 82

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 6 lutego 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 kwietnia 2024 r. (data wpływu 12 stycznia 2024 r.) poprzez złożenie wniosku o wydanie WIS za pośrednictwem konta organizacji, wskazanie przedmiotu wniosku oraz doprecyzowanie opisu świadczenia. Pismem z dnia 26 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca ponownie doprecyzował opis świadczenia oraz przesłał stosowne dokumenty. Natomiast w pismach z dnia 13 i 20 maja 2024 r. Wnioskodawca sprecyzował przedmiot złożonego wniosku oraz wskazał dodatkowe informacje.

**W treści wniosku (sprecyzowanego uzupełnieniem z dnia 3 kwietnia 2024 r.) przedstawiono następujący szczegółowy opis świadczenia**

Wnioskodawca przystąpił do przetargu na zamówienie, którego przedmiotem (…), które obejmują:

*   usługa hotelowa: (\`(...)\`),
*   sala konferencyjna: (\`(...)\`),
*   (\`(...)\`)

Ponadto, wymaganym jest konieczność zapewnienia przez Wykonawcę możliwości skorzystania z takich samych usług i na takich samych warunkach osobom prywatnym, które dokonają płatności indywidualnie w odpowiednim zakresie, tj.: (\`(...)\`).

Zamawiający wymaga, aby świadczenie usług konferencyjnych i gastronomicznych odbywało się w tym samym budynku, w którym świadczone są usługi hotelarskie (bez konieczności wyjścia na zewnątrz przy przemieszczaniu się pomiędzy tymi pomieszczeniami).

1\. Zamawiający nie będzie zobowiązany do uiszczania opłaty klimatycznej.

2\. Zamawiający wymaga umożliwienia oddzielnych płatności dla części uczestników: (\`(...)\`).

Wnioskodawca przedstawił także własne stanowisko, w którym wskazał, że Zamawiający określił przedmiot świadczenia usług obejmujących zakwaterowanie, wyżywienie, usługi przerw kawowych i wynajem sal konferencyjnych, z których każda objęta jest inna stawką podatkową VAT. W związku z powyższym każda jednostka biorąc udział w zamówieniu (\`(...)\`), nie może traktować danego zamówienia jako szereg poszczególnych usług i stosować zróżnicowanych stawek VAT. Każda z wymaganych przez Zamawiającego usług jak zakwaterowanie, wyżywienie, zapewnienie przerw kawowych czy sal konferencyjnych jako samodzielna usługa jest wprawdzie opodatkowana (jak wspomniano) inną stawką podatkową, niemniej występując w tym zamówieniu każdy Wykonawca jest zobowiązany do przedstawienia kompleksowej oferty na powyższe usługi, gdyż Zamawiający nie przewiduje zawarcia oddzielnych umów na każdą usługę oddzielnie.

„(…) W sytuacji gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych”. Stanowisko takie wynika z orzecznictwa TSUE w wyroku z dnia 27 października 2005 r., sygn. akt C-41/04.

Ponieważ „w przedmiotowej sprawie zawarta jest jedna umowa na świadczenie usług i umowa ta nie jest zawarta oddzielnie na świadczenie każdej z usług (najmu sali, wyżywienia, noclegu) a Zleceniodawca oczekuje określonego rezultatu i przewiduje określone wynagrodzenie – to przedmiotem umowy będzie jedna usługa kompleksowa” opodatkowana jedną stawką podatkową.

„Wobec powyższego z uwagi na fakt, iż przedmiotem zawartej umowy będzie jedna usługa kompleksowa, powinna ona zostać opodatkowana 23% stawką podatku VAT.”

Takie stanowisko zawarte jest m.in. w Interpretacji Ministra Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 24.09.2014 r. ILPP2/443-651/14-4/MR co oznacza, iż zaproponowana stawka podatku VAT jest prawidłowa.

Ponadto Spółka stoi na stanowisku, iż dany oferent nie może w jednej pozycji dotyczącej danej usługi stosować więcej niż jedną stawkę podatkową do określenia ceny końcowej, gdyż jest to niezgodne z Ustawą o VAT.

Do przedmiotowego wniosku Wnioskodawca dołączył (\`(...)\`).

(\`(...)\`)

W piśmie z dnia 26 kwietnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1\. Zapytanie w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej dotyczy wyłącznie zadania nr 1 (\`(...)\`) gdyż Wnioskodawca nie brał udziału w tej części postępowania.

W ramach zadania nr 1

W ramach świadczenia usługi Wykonawca będzie wykonywał usługi płatne przez (…) na rachunek wykonawcy:

1) Zapewnienie miejsca konferencji - usługi hotelowej (\`(...)\`).

2) Zapewnienie sali konferencyjnej i obsługi technicznej konferencji.

3) Zapewnienie usługi gastronomicznej w postaci (\`(...)\`).

4) Wykonawca zapewnia minimum (\`(...)\`) miejsc parkingowych na terenie hotelu lub w odległości nie większej niż 100 m od hotelu na cały czas trwania konferencji.

W ramach świadczenia usługi wykonawca będzie wykonywał usługi płatne indywidualnie na rachunek wykonawcy przez (…) w zakresie jak powyżej.

2\. Zdaniem Wnioskodawcy poszczególne usługi składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą ściśle powiązane, gdyż z ekonomicznego, ale przede wszystkim prawnego punktu widzenia muszą tworzyć jedną całość, gdyż Zamawiający (…) nie dopuszcza dla uzyskania celu realizacji zamówienia - organizacji danego zadania - dzielenia go na części lub też możliwości rezygnacji z jakiejś usługi przez Wykonawcę. Wykonawca na etapie składania oferty musi być przygotowany na realizację zamówienia w całości bez względu na fakt, w jakiej ilości poszczególne usługi będą zrealizowane. I dlatego na etapie składania ofert musi złożyć ofertę na poszczególne usługi ex lege mając na uwadze to, iż wystawiona w efekcie końcowym faktura musi być zgodna z treścią złożonej oferty także w zakresie kalkulacji kosztów (podatku vat) i na etapie rozliczania nie może podlegać modyfikacji, gdyż rzutowałoby to na zmianę treści oferty po terminie składania ofert, co zgodnie z Prawem zamówień publicznych jest niedopuszczalne.

3\. Zależność pomiędzy usługami wchodzącymi w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku powodująca, że usługi należałoby rozumieć jako kompleksowe polega na fakcie, że na etapie składania ofert każdy wykonawca musi być przygotowany na realizację wszystkich usług, które jedynie w sposób nierozerwalny mogą zagwarantować realizację zadania. Dla przykładu: nie można zrealizować konferencji bez wynajmu sali wykładowej, zapewniając jedynie nocleg i gastronomię.

4\. Wszystkie czynności składające się na świadczenie kompleksowe na rzecz Zamawiającego są niezbędne do realizacji zadania. W pkt 3 przytoczono argument na stwierdzenie, iż rezygnacja choćby z jednej usługi spowoduje brak możliwości wykonania przedmiotu zamówienia w całości.

5\. Wszystkie usługi składające się na świadczenia kompleksowe prowadzą do realizacji celu w postaci wykonania zadania nr 1. Należy bezspornie zwrócić uwagę na fakt, iż Zamawiający (…) w dokumentacji postępowania (\`(...)\`) informuje jednoznacznie - że (…). Oznacza to bezspornie, że zadanie nr 1 - nie ma możliwości podzielenia dodatkowo na dalsze części, np. same usługi hotelarskie.

6\. Zdaniem Wnioskodawcy usługi wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 1 wezwania - z punktu widzenia nabywcy (…) tworzą jedna całość, co wynika z dokumentacji (\`(...)\`).

7\. Zdaniem Wnioskodawcy Zamawiający nie jest zainteresowany nabyciem wybranych usług złożonego świadczenia, gdyż nie prowadzi to do zrealizowania zamówienia, a wynika to też z dokumentacji postępowania j.w.

8\. Oczekiwania Zamawiającego w odniesieniu do wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia są zdaniem Wnioskodawcy jednoznaczne – zrealizowania zamówienia w zakresie wszystkich wymienionych usług bez względu na ich ostateczne ilości, na podstawie których może dokonać rozliczenia do wystawienia faktury VAT.

9\. Wynagrodzenie kalkulowane jest na podstawie oferty złożonej do postępowania według cen jednostkowych dla każdej pozycji uwidocznionych w formularzu cenowym (ofertowym) (\`(...)\`).

10\. Zamówienie wykonywane jest na rzecz (…), natomiast uczestnikami danego wydarzenia są goście zaproszeni przez Zamawiającego.

Do przedmiotowego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył m.in. następujące dokumenty:

(…).

Natomiast pismem z dnia 13 maja 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1\. Przedmiotem wniosku jest udzielenie informacji stawkowej w zakresie ZADANIA (CZĘŚĆ) 1: Usługi hotelarskie, gastronomiczne i konferencyjne na dwie konferencje.

Przedmiotem wniosku nie jest udzielenie informacji w zakresie (…). Koszty nieobjęte umową (…) stanowią również przedmiot świadczenia Wykonawcy jedynie w zakresie usług rezerwacyjnych dla tych osób, które za świadczenia w takich samych cenach goście zapłacą indywidualnie. Nie jest określonym, czy osoby te zapłacą za świadczenia danemu Wykonawcy realizowanej umowy, czy bezpośrednio do obiektu, w którym będzie świadczona usługa.

2\. Poszczególne czynności (usługi) składające się na świadczenie kompleksowe są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzą według Wnioskodawcy z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Na etapie składania ofert należy założyć, że wszystkie usługi muszą być wykonane i na tym etapie należy ocenić stawkę podatkową świadczenia. Oferent nie może zakładać, iż któraś z usług nie zostanie wykonana tym bardziej, że umowa nie przewiduje rezygnacji w całości z jakiejkolwiek usługi. Brak wykonania jakiejkolwiek usługi (wprawdzie umowa na to nie zezwala) spowoduje niemożność wykonania zamówienia zgodnie ze złożoną ofertą, co jest niedopuszczalne. Przykładowo brak zapewnienia noclegów spowoduje brak możliwości spotkania w jednym budynku gwarantującym wykonanie konferencji. Dlatego wykonanie wszystkich czynności składających się na świadczenie kompleksowe wykonywane na rzecz Zamawiającego jest według Wnioskodawcy niezbędne do realizacji świadczenia będącego przedmiotem wniosku. Niezależnie od powyższego w dokumentacji zamówienia (\`(...)\`) Zamawiający jednoznacznie wskazuje (\`(...)\`). Świadczy to o tym, iż zdaniem Wnioskodawcy wykonywane przez Wykonawcę usługi z punktu widzenia nabywcy (Zamawiającego) tworzą jedną całość i z tego punktu widzenia, jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia.

3\. Wynagrodzenie według umowy jest kalkulowane za wszystkie odrębne usługi składające się na przedmiot umowy i rozliczane na podstawie ich wykorzystania w oparciu o ceny jednostkowe (ilość obiadów, noclegów, ilość przerw kawowych, ilość wynajętych sal). Na tej podstawie Wykonawca wystawia jedną fakturę obejmującą wszystkie świadczenia.

Z kolei w piśmie z dnia 20 maja 2024 r. Wnioskodawca doprecyzował przedmiot wniosku poprzez wskazanie, że świadczenie opisane we wniosku dotyczy **wydania decyzji (przedmiot wniosku) w oparciu wyłącznie w zakresie przedmiotu umowy z zamawiającym** (\`(...)\`).

**Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)**

Na wstępie należy wyjaśnić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia złożonego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego.

W kontekście powyższego, należy powołać wyroki Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który swoje stanowisko w powyższej kwestii przedstawił w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., w sprawie nr C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP) przeciwko Commissioners of Customs and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że: „_Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej_”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem analizy, wskazać również należy, że:

\- w wyroku z dnia 27 października 2005 r., w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV przeciwko Staatssecretaris van Financien, ECLI:EU:C:2005:649, TSUE wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie TSUE, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

\- w wyroku z dnia 27 września 2012 r., w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP przeciwko Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, ECLI:EU:C:2012:597, TSUE wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy także oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na opinię rzecznik generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2020:855, gdzie wskazano, że „_W przypadku jednego świadczenia złożonego kilka elementów świadczenia tworzy świadczenie sui generis. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału takie świadczenie występuje w sytuacji, w której dwa lub więcej elementów albo dwie lub więcej czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno, niepodzielne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Trybunał ustala, czy ma to miejsce, określając elementy charakterystyczne, a tym samym istotę danej transakcji, z punktu widzenia przeciętnego konsumenta (22)_”.

Rzecznik Generalna Juliane Kokott w ww. opinii wskazała również, że: „_Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)_”. Ponadto Rzecznik w swojej opinii wskazała, że: „_jeżeli za zespół świadczeń i czynności ustala się cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego. Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (pkt 32)_”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując, dla ustalenia, czy w danym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem złożonym, czy też zespołem odrębnych świadczeń, istotne jest dokonanie analizy danej transakcji z punktu widzenia celu, który ma zostać osiągnięty oraz z punktu widzenia odbiorcy świadczenia rozumianego jako przeciętny konsument. Podkreślić należy, że w przypadku, gdy wykonywana czynność stanowi dla klienta całość, nie należy jej dzielić na poszczególne elementy składowe, lecz traktować jako jedno świadczenie złożone. Jeśli więc wykonywanych jest więcej czynności, a są one ze sobą powiązane oraz stanowią całość, to wówczas dla potrzeb VAT należy potraktować je jako jedną czynność opodatkowaną.

Zatem aby stwierdzić, że w sprawie będącej przedmiotem analizy będziemy mieć do czynienia ze świadczeniem złożonym, istotne jest ustalenie celu realizowanego świadczenia oraz jego wartości z punktu widzenia nabywcy.

W tym miejscu, w pierwszej kolejności należy podkreślić, że zgodnie z informacją jaką wskazał Wnioskodawca w piśmie z dnia 20 maja 2024 r., świadczenie opisane we wniosku dotyczy wydania decyzji (przedmiotu wniosku) w oparciu wyłącznie o zakres przedmiotu umowy z zamawiającym (\`(...)\`). W konsekwencji powyższego przedmiotem złożonego wniosku nie jest świadczenie polegające na zapewnieniu przez Wykonawcę możliwości skorzystania z takich samych usług i na takich samych warunkach osobom prywatnym, które dokonają płatności indywidualnie (…).

Zatem **przedmiotem analizy jest świadczenie, które będzie wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego dotyczące realizacji usług hotelarskich, gastronomicznych i konferencyjnych w ramach dwóch konferencji (\`(...)\`)** **w ramach zawartej umowy**. Świadczenie realizowane przez Wykonawcę na rzecz Zamawiającego składać się będzie z usług hotelowych, gastronomicznych ,itd. w stosunku do osób, za które płaci Zamawiający (koszty objęte umową, która będzie zawarta w wyniku przeprowadzenia postępowania). Zamówienie wykonywane będzie na rzecz (…), natomiast uczestnikami danego wydarzenia są goście zaproszeni przez Zamawiającego.

W skład świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę na rzecz Zamawiającego zgodnie z przedstawioną dokumentacją będą wchodziły:

**Pierwsza konferencja**

1\. Zapewnienie miejsca konferencji - usługi hotelowej, tj. (\`(...)\`).

2\. Zapewnienie Sali konferencyjnej i obsługi technicznej konferencji.

3\. Zapewnienie usługi gastronomicznej w postaci (\`(...)\`).

4\. Zapewnienie Sali na uroczystą kolację wraz z muzyką w tle, niedostępnej dla pozostałych gości hotelowych.

5\. Wykonawca zapewnia minimum (\`(...)\`) miejsc parkingowych na terenie hotelu lub w odległości nie większej niż 100 m od hotelu na cały czas trwania konferencji (…).

**Druga konferencja**

1\. Zapewnienie miejsca konferencji - usługi hotelowej, tj. (\`(...)\`).

2\. Zapewnienie sali konferencyjnej i obsługi technicznej konferencji.

3\. Zapewnienie usługi gastronomicznej w postaci (\`(...)\`).

4\. Wykonawca zapewnia minimum (\`(...)\`) miejsc parkingowych na terenie hotelu lub w odległości nie większej niż 100 m od hotelu na cały czas trwania konferencji.

Jak wynika z opisu sprawy i przedstawionych dokumentów Wykonawca będzie zobowiązany do przedstawienia kompleksowej oferty na powyższe usługi, gdyż Zamawiający nie przewiduje zawarcia oddzielnych umów na każdą usługę. W przedmiotowej sprawie zawarta będzie jedna umowa na świadczenie każdej z usług wchodzących w przedmiot zamówienia, a Zleceniodawca będzie oczekiwał określonego rezultatu i przewiduje określone wynagrodzenie. Wynagrodzenie według umowy jest kalkulowane za wszystkie odrębne usługi składające się na przedmiot umowy i rozliczane na podstawie ich wykorzystania w oparciu o ceny jednostkowe (ilość obiadów, noclegów, ilość przerw kawowych, ilość wynajętych sal). Na tej podstawie Wykonawca wystawia jedną fakturę obejmującą wszystkie świadczenia. Konferencje przechodzą płynnie jedna w drugą. W drugiej konferencji uczestniczą te same osoby co w pierwszej. Obiekt, w którym będzie realizowana usługa hotelarska, gastronomiczna i konferencyjna (\`(...)\`) musi być ten sam. Zamawiający wymaga, aby świadczenie usług konferencyjnych i gastronomicznych odbywało się w tym samym budynku, w którym świadczone są usługi hotelarskie (bez konieczności wyjścia na zewnątrz przy przemieszczaniu się pomiędzy tymi pomieszczeniami).

Zamawiający nie dopuszcza dla uzyskania celu realizacji zamówienia - organizacji danego zadania - dzielenia go na części lub też możliwości rezygnacji z jakiejś usługi przez Wykonawcę. Wykonawca na etapie składania oferty musi być przygotowany na realizację zamówienia w całości bez względu na fakt, w jakiej ilości poszczególne usługi będą zrealizowane. I dlatego na etapie składania ofert musi złożyć ofertę na poszczególne usługi ex lege mając na uwadze to, iż wystawiona w efekcie końcowym faktura musi być zgodna z treścią złożonej oferty. Ponadto na etapie składania ofert każdy Wykonawca musi być przygotowany na realizację wszystkich usług, które jedynie w sposób nierozerwalny mogą zagwarantować realizację zadania. Wszystkie usługi składające się na przedmiotowe świadczenie prowadzą do realizacji celu w postaci wykonania zadania nr 1, tj. Usługi hotelarskie, gastronomiczne i konferencyjne na dwie konferencje. Ze (\`(...)\`) wynika, że Zamawiający dopuszcza możliwość składania ofert częściowych (jedynie) w ramach poszczególnych części, co oznacza że zadanie nr 1 – nie ma możliwości podzielenia dodatkowo na dalsze części, np. same usługi hotelarskie.

Co ważne, jak wskazał Wnioskodawca, Zamawiający jest zainteresowany zakupem całości, a nie poszczególnych składników świadczenia. Zamawiający nie jest zainteresowany nabyciem wybranych usług złożonego świadczenia, gdyż nie prowadziłoby to do zrealizowania zamówienia.

W tym miejscu należy jeszcze raz wyjaśnić, że zasadą jest, że każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka towarów i/lub usług, to świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym, powinno składać się ono z różnych świadczeń (towar lub/i usługa), których realizacja prowadzi jednak do jednego celu.

Jak wskazano powyżej, w przypadku świadczenia złożonego cechą charakterystyczną takiego świadczenia jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. W tym przypadku poszczególne elementy świadczenia stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie. Z punktu widzenia przeciętnego konsumenta, w przypadku jednego świadczenia złożonego jego poszczególne elementy tracą swoją niezależność ustępując nowemu świadczeniu sui generis. Ocenie podlega wyłącznie jedno świadczenie w całości. Jeżeli świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym.

Zdaniem tutejszego organu – ze względu na jeden, wspólny cel oraz oczekiwania Zamawiającego – w tej konkretnej sprawie wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę składać się będą na świadczenie złożone. Będą one podejmowane przez Wnioskodawcę w celu należytego wykonania oczekiwań Zamawiającego i stworzą obiektywnie jedno, nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Poszczególne czynności (usługi) składające się na świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc tworzyć będą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość sprzedawaną nierozłącznie. Z uwagi na to, że celem opisanego świadczenia będzie „techniczne” zorganizowanie dwóch konferencji odbywających się w ciągu (\`(...)\`) kolejnych dni, w których będą uczestniczyć te same osoby - konieczne będzie zapewnienie odpowiedniej infrastruktury obejmującej noclegi, salę konferencyjną z obsługą techniczną, salę na uroczystą kolację, zapewnienie usługi gastronomicznej oraz miejsc parkingowych.

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za cały proces przygotowania miejsca umożliwiającego przeprowadzenie Zamawiającemu obu konferencji, dla wykonania których niezbędne będzie wykonanie wszystkich czynności wskazanych w opisie sprawy.

Biorąc pod uwagę cel (przeprowadzenie obu konferencji) oraz oczekiwania Zamawiającego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w tej konkretnej sprawie będziemy mieli do czynienia ze świadczeniem złożonym (usługą złożoną), polegającym na zorganizowaniu przedmiotowych konferencji.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji N Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje „USŁUGI ADMINISTROWANIA I USŁUGI WSPIERAJĄCE”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja N obejmuje:

\- wynajem i dzierżawę środków transportów bez obsługi,

\- wynajem i dzierżawę artykułów użytku osobistego i domowego,

\- wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń bez obsługi,

\- dzierżawę produktów objętych prawem własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

\- usługi związane z zatrudnieniem,

\- usługi świadczone przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych,

\- usługi rezerwacji i usługi z nią związane,

\- usługi detektywistyczne i ochroniarskie,

\- usługi utrzymania porządku w budynkach i obiektach przemysłowych,

\- usługi zagospodarowania terenów zieleni,

\- usługi centrów telefonicznych (call center),

\- usługi świadczone przez agencje inkasa i biura kredytowe,

\- usługi związane z pakowaniem,

\- usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, niewymagające specjalistycznej wiedzy.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), dział ten obejmuje:

\- usługi związane z codzienną administracyjną obsługą biura, jak również wykonywanie regularnych, rutynowych zadań w zakresie obsługi biurowej, wykonywane na zlecenie,

\- pomocnicze usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Dział ten nie obejmuje:

\- drukowania dokumentów (drukowania offsetowego, szybkiego drukowania itp.), sklasyfikowanego w 18.12.19.0,

\- usług związanych z przygotowaniem do druku, sklasyfikowanych w 18.13.10.0,

\- realizowania i organizowania kampanii reklamowej, sklasyfikowanych w 73.11.1,

\- usług związanych z tłumaczeniami, sklasyfikowanych w 74.30.1,

\- specjalistycznych usług stenotypii, takich jak: relacje sądowe oraz działalności usługowej w zakresie stenografii, sklasyfikowanych w 82.99.11.0,

\- usług archiwów, sklasyfikowanych w 91.01.12.0.

W dziale 82 znajduje się grupa 82.3 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, klasa 82.30 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW”, kategoria 82.30.1 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ORGANIZACJĄ KONGRESÓW, TARGÓW I WYSTAW” oraz podkategoria 82.30.11 „Usługi związane z organizacją kongresów”.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), pozycja 82.30.11.0 „Usługi związane z organizacją kongresów” obejmuje usługi związane z organizacją i zarządzaniem zjazdami i kongresami oraz usługi wspomagające ich organizację, włączając takie usługi jak:

\- doradztwo związane z kompleksową organizacją zjazdów i kongresów, włącznie ze zdefiniowaniem celów, określeniem źródeł finansowania np. przez sponsorowanie, pożyczki i opłaty rejestracyjne, oszacowaniem budżetu dochodów i wydatków i pozostałymi sprawami finansowymi,

\- pomoc w wyborze lokalizacji miejsca spotkania, wykonalności przedsięwzięcia i prowadzenia negocjacji,

\- marketing i stosunki międzyludzkie (public relations) związane ze zjazdami lub kongresami, współpraca z prelegentem,

\- organizacja lub udostępnienie sekretariatu i pomieszczeń biurowych oraz personelu do: rejestracji zgłoszeń na kongresy, świadczenia usług administracyjnych, tłumaczenia dokumentów itp.,

\- organizacja lub zabezpieczenie symultanicznego tłumaczenia i innych usług w miejscu odbywania się zjazdu lub kongresu,

\- dostarczanie systemów przetwarzania zgłoszeń na kongresy, informacji elektronicznej i projektowania, dostarczanie wyposażenia, takiego jak: sprzęt audiowizualny związany z organizacją imprezy,

\- organizacja lub usługi rezerwacji zakwaterowania, włączając negocjowanie zniżek dla grup, transport uczestników, ustalenie menu dotyczące wyżywienia i napojów, programy wycieczek.

Usługi te mogą być opłacane, jako należności od organizatorów i wystawców, jak również, jako opłaty wstępu pobierane od uczestników.

Biorąc pod uwagę charakter usługi kompleksowej będącej przedmiotem analizy, spełnia ona kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 82 „USŁUGI ZWIĄZANE Z ADMINISTRACYJNĄ OBSŁUGĄ BIURA I POZOSTAŁE USŁUGI WSPOMAGAJĄCE PROWADZENIE DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Ustawodawca dla usługi klasyfikowanej według PKWiU 2015 do działu 82 ani w ustawie, ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, nie przewidział obniżonej stawki podatku. Zatem właściwą stawką dla opodatkowania świadczenia będącego przedmiotem wniosku jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **świadczeń kompleksowych** tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **świadczenia kompleksowego** będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **świadczenie kompleksowe** będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).