Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.393.2025.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
ewidencja
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 maja 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o PIT. Prowadzi
    on działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na pracach
    programistycznych od dnia 02 września 2021 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary
    działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne
    Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem, programem
    komputerowym). Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności
    gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również normalną kodeksową
    odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę w tym
    Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. Wnioskodawca rozlicza się i będzie rozliczał się
    w ramach podatkowej księgi przychodów i rozchodów i będzie opodatkowywał swoje
    dochody na zasadach podatku liniowego.
    Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w
    odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, w roku 2024 i w latach kolejnych, w
    których będzie uzyskiwał dochody w takich samych okolicznościach faktycznych, jak w
    przedstawionym zdarzeniu.
    II. Działalność twórcza
    W ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
    charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu.

    W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca stworzył i rozwinął Oprogramowanie
    dla branży (...) (...), które składa się z aplikacji internetowych w środowisku
    przeglądarkowym, a których funkcjonalności opierają się o działania w zakresie branży (...).
    W ramach powyższego Oprogramowania Wnioskodawca wprowadził szereg innowacji,
    jakich jak: wydzielenie wewnętrznej, między projektowej biblioteki komponentów UI,
    przygotowanie innowacyjnego systemu do zgłaszania (...) w pracy (tzw. (...)), czy
    przygotowanie innowacyjnego panelu do przeprowadzania wywiadów (...).
    Konkretne działania zmierzające do usprawnienia/rozwinięcia w/w Oprogramowania
    polegają na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu dodania nowej funkcjonalności oraz
    usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich nowymi w celu poprawy wydajności lub
    usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności
    nowe mają charakter samodzielnych utworów - programów komputerowych.
    Proces tworzenia praw autorskich w kontekście oprogramowania polega na
    opracowywaniu unikalnych rozwiązań programistycznych, które są chronione jako utwory
    literackie w rozumieniu prawa autorskiego. Obejmuje to projektowanie, kodowanie,
    testowanie i dokumentowanie aplikacji lub modułów oprogramowania. Tworzenie tych
    rozwiązań wymaga zaawansowanej wiedzy technicznej oraz zdolności do innowacyjnego
    myślenia. Tworzenie oprogramowania wymaga twórczego i innowacyjnego podejścia. Jest
    to praca w pełni intelektualna, opierająca się na specjalistycznej wiedzy, której pojęcie
    wymaga dużo nauki zarówno teoretycznej jak i praktycznej. Każde oprogramowanie
    cechuje się różnicami w poziomie zaawansowania i skomplikowania logiki biznesowej i
    wymaga indywidualnego podejścia, stąd proces wytwarzania jego wytwarzania znacznie
    się od siebie rożni. Tym bardziej oznacza to konieczność twórczego i innowacyjnego
    myślenia, a także umiejętności szybkiej adaptacji i ciągłego rozwoju intelektualnego.
    Proces tworzenia oprogramowania zaczyna się na długo przed jego faktycznym
    wytworzeniem a mianowicie od zaplanowania (...), tj. od działań projektowych, w formie
    spotkań zespołowych, na których oprogramowanie jest dzielone na mniejsze części i
    rozpisywane w konkretnych zadaniach. Ponadto, w charakter tworzenia praw autorskich
    wpisuje się; również tworzenie testów, by zapewnić stabilność i poprawność
    oprogramowania, a także proces tzw. „(...)” czyli wdrażania oprogramowania w istniejącą
    architekturę technologiczną.
    Języki programowania i technologie z których korzysta Wnioskodawca to: (...) (...) i (...), a
    także (...), (...), (...) i (...).
    Utwory tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione
    przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (tj. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Wskazać należy, że w zakresie
    rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego na mocy
    postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on
    Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębne
    programy komputerowe chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych.
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Klienta.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca podczas świadczonych usług posiada
    profesjonalną wiedzę z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii
    programistycznych.
    Wnioskodawca za cel podstawowy działań twórczych postawi sobie stworzenie nowego
    programu komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii
    programistycznych. Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej
    Zleceniodawcy. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania będzie

    minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które mogłyby powstać przez konieczność
    wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym dostosował on technologię do aktualnego
    zaplecza technicznego zleceniodawcy. O oryginalności tworzonych lub rozwijanych
    programów komputerowych przemawia fakt każdorazowego zastosowania odpowiednio
    dobranych przez Wnioskodawcę technologii programistycznych opisanych w niniejszym
    wniosku.
    Wnioskodawca nie pozyskuje zewnętrznych źródeł finansowania swoich prac twórczych
    poza wynagrodzeniem otrzymywanym przez niego z usług świadczonych na rzecz
    Zleceniodawcy.
    Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych kwalifikują się każdorazowo jako
    utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.). Cechuje je to, że
    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są
    kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialne. Nie są efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz
    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez Zleceniodawcę. W przypadku rozwijania programów komputerowych, powstają
    utwory zależne, o których mowa w art. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Wnioskodawca również zamierza dochód uzyskiwany z utworów zależnych
    uwzględnić przy określaniu dochodu z IP BOX.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się i
    będą kończyły pozytywnym wynikiem, którego efektem jest/będzie program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym.
    Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter.
    Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego
    Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada stałego asortymentu produktów i
    każdorazowo tworzy i będzie tworzył nowy program komputerowy na potrzeby wymagań
    biznesowych Zleceniodawcy.
    III. Przeniesienie praw majątkowych
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz art.
    53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw majątkowych
    następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu, poprzez
    fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.
    Wyodrębnienie programu komputerowego/oprogramowania komputerowego następuje
    w momencie jego ukończenia. Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a
    Zleceniodawca go przyjmie. Potwierdzeniem przeniesienia tych praw będzie fizyczne
    wydanie kodu poprzez umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    IV. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne. Z
    uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze osobnej pozycji dotyczącej
    przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub rozwiniętego oprogramowania to
    jest w stanie je wyodrębnić na podstawie prowadzonych ewidencji i zapisek.

    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli odrębną
    od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust.
    2 ustawy o PIT będzie dokonywał wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania tj.:
        sprzęt komputerowy i peryferia (komputer, laptop, monitor, klawiatura, myszka) -
        do bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
        oprogramowanie do pisania kodu - edytor kodu (...), (...) - do bezpośredniego
        tworzenia Oprogramowania;
        koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty
        serwisów) - w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta;
        koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami wysyłającymi
        dane do programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem,
        dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i
        kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego
        testowania;
        koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
        świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
        Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie,
        wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do
        IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją
        dany koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
        związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
        rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę;
        koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
        prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji
        prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania
        przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe,
        chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą
        znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box).
    Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji, każde Prawo IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania).
    Wnioskodawca w przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów,
    kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów,
    o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde prawo własności
    intelektualnej. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwi ustalenie łącznego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest bieżąco
    od 02 września 2021 r.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

    I.
    1) W kontekście przedstawionego opisu stanu faktycznego - pod pojęciem
      „Oprogramowanie” należy rozumieć program komputerowy opisany we wniosku.
    2) Wnioskodawca uczestniczy we własnych pracach polegających na wytwarzaniu oraz
      rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”, nie uczestniczy natomiast w pracach
      cudzych.
    II.
    1) Działalność Wnioskodawcy, w ramach której tworzy on i rozwija Oprogramowanie ma
      charakter twórczy o indywidualnym charakterze, jest wyrazem własnej twórczości
      indywidualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest
      nastawiony na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.
      Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie tak, aby zaspokoić potrzeby istniejących jak i
      potencjalnych Klientów. Wnioskodawca jest w stanie stwierdzić, że tworzenie
      programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio niego
      działalności gospodarczej, w ramach której prowadzi on prace w sposób
      systematyczny, zaplanowany i metodyczny w celu tworzenia nowych zastosowań przy
      wykorzystaniu zasobów wiedzy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną
      inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności. Niniejsze
      przesądza m.in. o elemencie „twórczym” owej działalności tzn. są to działania, które
      choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego
      działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”, a w
      szczególności:
    a) Konkretne działania zmierzające do usprawnienia oprogramowania komputerowego
      wytworzonego już wcześniej polegały na dopisywaniu nowych linijek kodu w celu
      dodania nowej funkcjonalności oraz usuwaniu starych linijek kodu i zastępowaniu ich
      nowymi w celu poprawy wydajności lub usuwaniu już niepotrzebnych funkcjonalności
      i zastępowaniu ich nowymi. Funkcjonalności nowe miały charakter samodzielnych
      utworów - programów komputerowych.
    b) W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca wytwarza oprogramowanie na
      potrzeby firmy świadczącej usługi typu (...). Tworzone przez Wnioskodawcę
      rozwiązania obejmują m.in. (...). Oprogramowanie to służy do obsługi procesów
      rekrutacyjnych, zbierania i prezentowania opinii użytkowników, a także bezpiecznego
      zgłaszania nieprawidłowości w firmach - zgodnie z wymogami prawnymi dotyczącymi
      ochrony (...).
    W swojej pracy Wnioskodawca wykorzystuje nowoczesny (...), m.in. (...), (...), (...), (...), (...),
    (...), (...), co pozwala mu tworzyć dynamiczne, responsywne i skalowalne aplikacje webowe.
    W trakcie realizacji projektów Wnioskodawca wdraża również własne rozwiązania i
    koncepcje, które wcześniej nie występowały w jego praktyce gospodarczej, m.in.:
        integrację (...) (...) z (...) takimi jak (...) i (...) dla zwiększenia wydajności i (...) aplikacji,
        architekturę komponentową z wykorzystaniem nowoczesnych podejść do
        zarządzania stanem (np. (...), (...),
        własne biblioteki komponentów (...) dostosowane do potrzeb użytkowników
        końcowych,
        zaawansowane mechanizmy bezpieczeństwa w aplikacji (...) (...),
        optymalizację wydajności aplikacji poprzez (...), (...) i automatyzację (...).
        Oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca zawsze jest wykorzystywane
        komercyjnie przez klientów firmy i stanowi istotny element jej oferty (...).

    Wytworzone nowe „Oprogramowanie” lub usprawnione w znacznym stopniu różni się od
    rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, ponieważ zawiera element zmiany lub
    ulepszenia niewystępujący wcześnie. Oryginalność „Oprogramowania” polega na
    dobieraniu i szybkiej implementacji nowych technologii w budowanych programach
    komputerowych w taki sposób, by połączone stanowiły wyraźną przewagę nad
    konkurencyjnymi rozwiązaniami funkcjonującymi na rynku.
    c) to nie zastosowanie konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało
      /powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowanie”/„program komputerowy” po
      jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się/różni się/będzie się różnić od rozwiązań
      już funkcjonujących u Wnioskodawcy. To twórczy sposób ich zastosowania i
      połączenia, w celu wymaganej przez Klienta implementacji powoduje, że każdorazowo
      zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do programu komputerowego różnią się
      od rozwiązań już istniejących.
    2) w związku ze wskazaniem we wniosku, że „Działalność prowadzona jest przez
      Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według
      opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie
      Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania
      Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
      tworzenia nowych zastosowań.” Wnioskodawca wyjaśnia:
    a) Wnioskodawca postawił sobie za cel spełnienie wymagań Klienta w kontekście
      funkcjonalności programu komputerowego tworzonego na jego zlecenie. Źródłem
      finansowania zaplanowanych prac, były przychody z faktur wystawianych
      Zleceniodawcy.
    b) został osiągnięty konkretny cel - powstał program komputerowy opisany we wniosku
      w ramach własnej pracy twórczej Wnioskodawcy, sprzętu komputerowego i dostępu
      do Internetu. Źródłem finansowania były i są przychody z faktur wystawianych
      zleceniodawcy.
    c) w okresie którego dotyczy wniosek Wnioskodawca realizuje zaplanowane
      przedsięwzięcie na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
      stawianych przez Zleceniodawcę, w stosunku do każdego z programów
      komputerowych.
    3) w odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której Wnioskodawca tworzy i
      rozwija „Oprogramowanie” Wnioskodawca wyjaśnia:
    a) przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania” Wnioskodawca
      dysponował wiedzą zdobytą poprzez samodzielną naukę oraz udział w kursach
      programistycznych. Jako samouk systematycznie rozwijał swoje umiejętności, ucząc się
      po godzinach, głównie w zakresie technologii (...) takich jak ww. (...), (...), (...), (...), (...),
      (...) i (...).
    Wiedzę tę Wnioskodawca zdobywał zarówno teoretycznie, jak i praktycznie - poprzez
    realizację własnych projektów, analizę dokumentacji i rozwiązywanie rzeczywistych
    problemów programistycznych. Przed każdym nowym projektem poszerzał kompetencje
    w zależności od jego specyfiki, a obecnie stale śledzi nowe rozwiązania i trendy w branży,
    by móc skutecznie wdrażać nowoczesne technologie.
    b) W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca rozwija i wykorzystuje wiedzę z
      zakresu programowania aplikacji webowych, projektowania interfejsów użytkownika,
      architektury systemów (...) oraz optymalizacji wydajności i bezpieczeństwa. Szczególny
      nacisk kładzie na praktyczne zastosowanie nowoczesnych technologii (...) i (...).
    Oprogramowanie tworzy przy użyciu innowacyjnych rozwiązań, takich jak renderowanie
    po stronie serwera (...), dynamiczne ładowanie komponentów (...), (...), zarządzanie stanem
    aplikacji w oparciu o nowoczesne biblioteki (np. (...), (...), czy też zautomatyzowane procesy
    (...) (w przypadku integracji z systemami produkcyjnymi).

    Tworzone rozwiązania odróżniają się od standardowych aplikacji przede wszystkim:
        większym poziomem personalizacji interfejsu użytkownika,
        lepszą wydajnością i szybkością działania,
        zastosowaniem niestandardowych zabezpieczeń, np. w aplikacji (...) (...),
        integracją z wieloma zewnętrznymi systemami, umożliwiającą szeroką
        automatyzację działań.
    Dzięki temu Wnioskodawca tworzy oprogramowanie, które nie tylko spełnia bieżące
    wymagania klientów, ale też wyróżnia się na tle konkurencji pod względem
    funkcjonalności i nowoczesności.
    c) Wiedza wykorzystywana przy tworzeniu każdego z innowacyjnych rozwiązań
      programistycznych jest selekcjonowana w zależności od charakteru i celów danego
      projektu. Na etapie planowania Wnioskodawca analizuje potrzeby użytkowników
      końcowych, wymagania funkcjonalne oraz technologiczne, co pozwala dobrać
      odpowiednie narzędzia i rozwiązania.
    Dla aplikacji typu serwis pracy oraz platformy opinii (...) szczególnie istotna okazała się
    wiedza z zakresu projektowania przyjaznych i skalowalnych interfejsów użytkownika,
    wydajnego zarządzania danymi (m.in. filtrowanie i sortowanie opinii) oraz optymalizacji
    pod kątem (...) i szybkości działania - w tym celu Wnioskodawca wykorzystał technologie
    takie jak (...) i (...), które wspierają renderowanie po stronie serwera (...).
    Z kolei przy tworzeniu aplikacji (...) priorytetem była wiedza z zakresu bezpieczeństwa
    danych, anonimizacji zgłoszeń, a także tworzenia niezawodnych i zgodnych z przepisami
    kanałów komunikacji. W tym przypadku istotne było zastosowanie rozwiązań takich jak (...)
    po stronie klienta, odpowiednie podejście do walidacji i kontroli dostępu, oraz
    zapewnienie pełnej responsywności i intuicyjności interfejsu.
    Selekcja wiedzy i technologii zawsze opiera się na indywidualnej analizie celów i potrzeb
    danego projektu - tak, by zapewnić bezpieczeństwo oraz wydajne funkcjonowanie
    tworzonych rozwiązań.
    d) dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował tworzenie i rozwijanie
      programów komputerowych na zlecenie.
    e) Tworzone przez Wnioskodawcę produkty i usługi opierają się na rozwiązaniach
      wiedzowych, technicznych i technologicznych z zakresu programowania aplikacji
      webowych z użyciem nowoczesnych (...). W szczególności są to technologie takie jak
      (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), a także związane z nimi narzędzia wspierające
      optymalizację i rozwój oprogramowania (np. narzędzia (...), (...), (...).
    Produkty bazują na wiedzy dotyczącej:
        architektury komponentowej i zarządzania stanem aplikacji (...), (...),
        renderowania po stronie serwera (...) dla poprawy wydajności i (...),
        projektowania bezpiecznych i dostępnych interfejsów użytkownika,
        integracji z zewnętrznymi (...) i usługami zdalnymi,
        a w przypadku aplikacji (...) - także na rozwiązaniach z zakresu bezpieczeństwa
        danych i anonimizacji.
    Procesy tworzenia oprogramowania oparte są na metodyce iteracyjnej (...), co pozwala na
    ciągłe doskonalenie rozwiązań w odpowiedzi na ciągle zmieniające się potrzeby
    użytkowników i rynku.

    f) Wnioskodawca zaplanował stworzenie programu komputerowego opisanego we
      wniosku, na podstawie wymagań Zleceniodawcy i możliwych do osiągnięcia rezultatów.
    g) Celem działalności Wnioskodawcy jest tworzenie nowoczesnych i innowacyjnych
      rozwiązań webowych, odpowiadających na potrzeby rynku (...). W trakcie realizacji
      projektu Wnioskodawca skupia się na budowie wydajnych, skalowalnych i
      responsywnych aplikacji z wykorzystaniem nowoczesnych technologii (...). Ważnym
      celem było także zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa, szczególnie w
      przypadku aplikacji (...), oraz wdrażanie rozwiązań wykraczających poza standardowe
      funkcjonalności dostępne na rynku. Równolegle Wnioskodawca dążył do ciągłego
      doskonalenia procesu tworzenia oprogramowania, wykorzystując aktualną wiedzę
      technologiczną i dobre praktyki programistyczne.
    h) Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie własnego
      harmonogramu z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
    i) efektem działań jest każdorazowo powstanie nowego, nieistniejącego wcześniej
      programu komputerowego.
    4) Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania),
      które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem”, zawsze są odrębnymi programami
      komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa
      autorskie do tego „Oprogramowania”.
    5) Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie:
    a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Oprogramowania”
      (autorskich praw majątkowych do programu komputerowego opisanego we wniosku),
    b) także z innych czynności - nie dotyczy.
    6) Przenoszenie praw majątkowych odbywa się na podstawie umowy zawartej w formie
      pisemnej ze wskazanymi polami eksploatacji, na których następuje takie przeniesienie.
      Przeniesienie praw majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w
      momencie ustalenia utworu, poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci
      programu komputerowego. Wyodrębnienie programu komputerowego
      /oprogramowania komputerowego następuje w momencie jego ukończenia.
      Wnioskodawca przekazuje program Zleceniodawcy, a Zleceniodawca go przyjmuje.
      Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest fizyczne wydanie kodu poprzez
      umieszczenie go w repozytorium w chmurze.
    7) Funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z pytania czwartego, z działaniami
      obejmującymi tworzenie Oprogramowania jest następujący:
        sprzęt komputerowy i peryferia (komputer, laptop, monitor, klawiatura, myszka) –
        do bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania, powstałego w wyniku
        działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
        projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
        zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń;
        oprogramowanie do pisania kodu - edytor kodu (...), (...) - do bezpośredniego
        tworzenia Oprogramowania opisanego we wniosku;
        koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty
        serwisów) - ponoszone w celu dojazdu Wnioskodawcy do klienta na spotkania,

        podczas których ustalany jest kierunek prac rozwojowych i wymagania Klienta, a
        Wnioskodawca prezentuje wyniki swoich prac bezpośrednio w siedzibie Klienta;
        koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami wysyłającymi
        dane do programu przez Internet, komunikowania się Wnioskodawcy z Klientem,
        dostępu do wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i
        kontrolowania procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego
        testowania; bez dostępu do Internetu realizacja prac rozwojowych byłaby
        niemożliwa;
        koszty usług księgowych - comiesięczna, zryczałtowana opłata z tytułu usług
        księgowych.
    Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
    prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
    umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany koszt
    znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są związane wyłącznie
    z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę;
        koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
        prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji
        prac rozwojowych, zaliczany przez Wnioskodawcę jako koszt uzyskania
        przychodów, w skład którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe,
        chorobowe i wypadkowe. Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą
        znamiona działalności badawczo rozwojowej prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    8) Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki z czwartego pytania do
      działań, które traktował jako konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza
      przychodowego. Wnioskodawca nie zawsze zalicza do wskaźnika nexus wszystkie
      wydatki, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
      „Oprogramowania”, a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem lub rozwijaniem
      „Oprogramowania” Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania
      wydatków do wskaźników nexus.
    9) Zleceniodawca, o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim.
    Pytania
    1) Czy opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
      realizowanej przez Pana w ramach zawartej umowy ze Zleceniodawcą polegające na
      tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
      rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
    2) Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
      wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
      komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
      których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
    3) Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do
      programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
      komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
      preferencyjną stawką 5%?
    4) Czy ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania kosztów,
      opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Pana opisane prace wykonywane przez Pana rozumiane jako całość działalności
    realizowanej przez Pana w ramach umowy ze Zleceniodawcą polegające na tworzeniu i
    rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o
    której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o
    PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 1 pkt 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz
    definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z
    dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z
    późn. zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust.1 pkt 39 w zw. z art.
    4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:
        badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
        badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 4
    ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie
    i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak zostało wskazane w opisie stanu
    faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób
    ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii. Należy przy tym
    podkreślić, iż opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia
    Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed
    którymi stawiany jest Pan wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego
    zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.
    Ad. 2
    Zdaniem Pana Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego,
    wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów
    komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust.
    1 uPIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego
    ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów
    międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych,
    których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-

    rozwojowej. W przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem
    definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 85 z późn. zm.), wskazuje Pan, że w
    ramach działalności m.in. "tworzy" i "rozwija" oprogramowanie, co ustawodawca wymaga,
    aby uznać je za prace rozwojowe.
    Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi
    osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim
    przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało wyżej podkreślone,
    podlega ono ochronie prawnej.
    Ad. 3
    Zdaniem Pana, Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i
    rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do
    programów wytworzonych we własnej działalności gospodarczej w ramach sprzedaży tych
    praw. Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane
    bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania.
    Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP. Ponosi Pan
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa pod kierownictwem oraz w
    miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone jak i rozwijane
    (zaimplementowane funkcjonalności, jak i ich kod źródłowy) programy komputerowe są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie
    z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są m.in. autorskie
    prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej
    na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r.
    o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) w
    art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.
    in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie,
    publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W myśl art. 30cb
    ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję, która umożliwia
    wyodrębnienie każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
    księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej nadto wyodrębnić koszty
    przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że
    spełnia Pan te wszystkie przesłanki, ma prawo do opodatkowania dochodu z
    kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4
    Zdaniem Pana ustalając wskaźnik Nexus, będzie miał Pan prawo do uwzględniania
    wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery "a" wskaźnika, odrębnie na
    każde Prawo IP BOX. Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 uPIT, wskazuje, że podatnik chcący
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku, są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez

    podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz koszty związane z
    nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów.
    Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw.
    kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami Pana w prowadzonej działalności są i będą koszty bezpośrednio
    związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w
    stanie faktycznym tj.:
        sprzęt komputerowy i peryferia (komputer, laptop, monitor, klawiatura, myszka) -
        do bezpośredniego tworzenia Oprogramowania;
        oprogramowanie do pisania kodu - edytor kodu (...), (...) - do bezpośredniego
        tworzenia Oprogramowania;
        koszty samochodowe (leasing, amortyzacja, paliwo, ubezpieczenie, koszty
        serwisów) - w celu dojazdu Pana do klienta;
        koszty Internetu, telekomunikacyjne - do łączenia się z serwerami wysyłającymi
        dane do programu przez Internet, komunikowania się Pana z Klientem, dostępu do
        wiedzy i narzędzi programistycznych, komunikacji elektronicznej i kontrolowania
        procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania oraz jego testowania;
        koszty usług księgowych - comiesięczna zryczałtowana opłata z tytułu usług
        świadczonych przez biuro księgowe na rzecz przedsiębiorstwa Pana. Księgowość
        wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w danym okresie, wskazuje
        prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej danych kosztów do IP oraz
        umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje pod którą pozycją dany
        koszt znajduje się w KPiR oraz przygotowuje zeznanie roczne. Wydatki te są
        związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności badawczo
        rozwojowej prowadzonej przez Pana;
        koszty składek ubezpieczenia społecznego ZUS - koszt obowiązkowy w
        prowadzonej działalności, gospodarczej Wnioskodawcy, polegającej na realizacji
        prac rozwojowych, zaliczany przez Pana jako koszt uzyskania przychodów, w skład
        którego mieści się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe.
        Wydatki te są związane wyłącznie z działalnością noszącą znamiona działalności
        badawczo rozwojowej prowadzonej przez Pana.
    Są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy
    obliczaniu wskaźnika Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Definicja prac rozwojowych
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie
    tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Wskazuje Pan, że w
    okresie, którego dotyczy wniosek, stworzył Pan i rozwinął Oprogramowanie dla branży (...)
    (...), które składa się z aplikacji internetowych w środowisku przeglądarkowym, a których
    funkcjonalności opierają się o działania w zakresie branży (...). W ramach powyższego
    Oprogramowania wprowadził Pan szereg innowacji, jakich jak: wydzielenie wewnętrznej,
    między projektowej biblioteki komponentów (...), przygotowanie innowacyjnego systemu
    do zgłaszania (...) w pracy (tzw. (...)), czy przygotowanie innowacyjnego panelu do
    przeprowadzania wywiadów (...).
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).
    Kryteria działalności badawczo-rozwojowej
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której

    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach podejmowanej działalności podejmuje Pan
    działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz
    projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Posiada Pan profesjonalną wiedzę w
    zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim
    doświadczeniem zawodowym. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu
    komputerowego, kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program
    komputerowy, napisany w języku programistycznym. Wykorzystuje Pan te wyniki we
    wszystkich efektach swojej pracy. Pana projekty polegające na tworzeniu i rozwoju
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności
    oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy,
    które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana
    Zleceniodawcy. Ponadto, wskazał Pan, że efekty Pana prac twórczych kwalifikują się
    każdorazowo jako utwory w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
    zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie są efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych
    projektów zlecanych przez Zleceniodawcę.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania
    wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od
    dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym,
    że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

    Wyjaśnił Pan, że działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny,
    tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.
    Działania Pana zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Postawił Pan sobie za cel spełnienie wymagań Klienta w
    kontekście funkcjonalności programu komputerowego stworzonego na jego zlecenie.
    Został osiągnięty konkretny cel – powstał program komputerowy opisany we wniosku w
    ramach własnej pracy twórczej Pana, sprzętu komputerowego i dostępu do Internetu. W
    okresie którego dotyczy wniosek realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie na podstawie
    własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę
    w stosunku do każdego z programów komputerowych. Posiada Pan profesjonalną wiedzę
    z zakresu programów komputerowych oraz nowych technologii programistycznych. Za cel
    podstawowy działań twórczych postawił Pan sobie stworzenie nowego programu
    komputerowego przy zastosowaniu odpowiednich technologii programistycznych.
    Działania te mają na celu usprawnienie działalności gospodarczej Zleceniodawcy. Celem
    Pana w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy, które
    mogłyby powstać przez konieczność wprowadzenia nowych urządzeń, tym samym
    dostosował Pan technologię do aktualnego zaplecza technicznego zleceniodawcy. O
    oryginalności tworzonych lub rozwijanych programów komputerowych przemawia fakt
    każdorazowego zastosowania odpowiednio dobranych przez Pana technologii
    programistycznych opisanych w niniejszym wniosku.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    Oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Łączy Pan wiedzę
    teoretyczną z praktyczną, w szczególności w zakresie pisania skryptów w językach
    programowania. Innowacyjność technologii polega na tym, że są one jednymi z
    najnowocześniejszych rozwiązań wynikających z aktualnej wiedzy w postaci czy to języków
    programowania czy innych technologii. Wykorzystywał Pan wiedzę z dziedziny języków
    programowania i z dziedziny technologii programistycznych.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu

    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów

    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany
    wprowadzone do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Ponadto
    posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów
    komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Dodatkowo
    wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłby Panu uzyskanie
    przychodu.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania,
    wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że
    opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym
      (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a + b) * 1,3/a + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
      sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
      postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac

    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
      kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
      rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
      zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w
      odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług –
      w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w
      produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
      możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania
    ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych
    aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł
    skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o
    rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy
    udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:
    1) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan
      Oprogramowanie;
    2) wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności
      badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    3) efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    4) przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;
    5) powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;
    6) dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży
      praw majątkowych do programów komputerowych;
    7) od 2 września 2021 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
      przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach
    wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.
    Mógł więc Pan za 2024 r. oraz będzie Pan mógł za 2025 r. i za lata kolejne zastosować
    stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej
    działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 również należało uznać za prawidłowe.
    Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus
    Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:
        sprzętu komputerowego i peryferii (komputer, laptop, monitor, klawiatura, myszka);
        oprogramowania do pisania kodu – edytor kodu ((...), (...));

        samochodowych (leasingu, amortyzacji, paliwa, ubezpieczenia, kosztów
        serwisowych);
        internetu, telekomunikacyjnych;
        usług księgowych;
        składek ubezpieczenia społecznego ZUS
    za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej
    związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.
    Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są
    lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem
    lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
        wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
        kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
        dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym
    Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty
    poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na
    wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną
    bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-
    rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów
    kwalifikowanych.
    Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39
    Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we
    wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z
    ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy
    rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do
    ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(...) służy do określania tej części dochodu z
    kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być

    liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX,
    potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5
    (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.
    Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala
    się jako iloczyn:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
        wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca
        ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
        dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
        wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty sprzętu komputerowego i peryferii,
    koszty oprogramowania do pisania kodu, koszy samochodowe, koszty internetu,
    telekomunikacyjne, koszty usług księgowych oraz koszty składek ubezpieczenia
    społecznego ZUS mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 również należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
    zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w
    dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.