Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.908.2025.3.KF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Obowiązki płatnika w związku z przekazywaniem
pracownikom Upominków.
Słowa kluczowe: darowizna
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
przychód-przychód ze stosunku pracy
upominki
wyłączenie
świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 32-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków płatnika w związku z
    przekazywaniem pracownikom Upominków. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Są Państwo spółką posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
    prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.) (dalej jako: ustawa o
    PDOP). Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 775), (dalej jako: ustawa o VAT).
    Należą Państwo do Grupy Kapitałowej X (dalej także jako: Grupa X). Działalność operacyjna
    Grupy X koncentruje się w obszarze branży (...).
    Są Państwo kluczowym ogniwem Grupy X w strategii kompleksowej obsługi procesów
    inwestycyjnych i utrzymaniowych związanych z (...), realizującą zadania związane z (...).
    Przedmiotem Państwa przeważającej działalności są (...).
    Państwa przychody zależą od ilości i wielkości zamówień złożonych przez Klientów, a także
    od nabywanych od Dostawców materiałów/półproduktów niezbędnych w prowadzeniu
    działalności operacyjnej.
    Mając na uwadze powyższe, w ramach wykonywania swojej podstawowej działalności
    operacyjnej, w celu zacieśniania i rozszerzania współpracy z Klientami oraz Dostawcami
    (dalej także jako: Kontrahent/Kontrahenci), a także promocji i rozwijania marki, przekazują
    Państwo Kontrahentom upominki w szczególności w postaci:
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 200 PLN - 400 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 60 PLN - 200 PLN);
    - zestawów standard ((...)) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez
      nadrukowanego logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę
      pomiędzy 110 PLN - 140 PLN);
    - zestawów VIP ((...)) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego
      logo Spółki lub Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę pomiędzy 260 PLN - 280
      PLN);

    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN - 5 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN - 80 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 2 PLN - 10 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 200 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 10 PLN - 20 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 20 PLN - 40 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 200 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN - 150 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 100 PLN - 150 PLN);
    - (...) z nadrukowanym logo Spółki lub Grupy X, lub bez nadrukowanego logo Spółki lub
      Grupy X (wartość netto/cena nabycia za sztukę 50 PLN - 150 PLN);
    - (...) (wartość netto/cena nabycia za sztukę 19 PLN) opakowanych w torby ozdobne
      (wartość netto/cena nabycia za sztukę 1,5 PLN);
    dalej jako: Upominki.
    Ww. wydatki poniesione na zakup Upominków, Państwa zdaniem, determinują osiągnięcie
    przychodu przez Państwa.
    Upominki dla Kontrahentów, przekazywane są głównie podczas branżowych targów,
    konferencji i eventów oraz spotkań biznesowych, na których uzgadniane są szczegóły
    potencjalnej współpracy lub finalizowana jest transakcja sprzedaży/zakupu, towarów
    /usług.
    Upominki są przekazywane określonej grupie Kontrahentów, tj. nie każdy zainteresowany
    ma możliwość ich otrzymania. Zasadniczo Upominki są przekazywane stałym
    Kontrahentom, z którymi mają Państwo nawiązane relacje biznesowe, lub potencjalnym
    Kontrahentom, z którymi chcą Państwo nawiązać relacje biznesowe.
    Nie prowadzą Państwo ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób
    otrzymujących Upominki, o której mowa w art. 7 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT. Przekazywane
    Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa w art. 7 ust. 4
    ustawy o VAT, choć zdarzają się wyjątki jak opisane w treści wniosku jak np.: (...).
    Wszystkie Upominki są sfinansowane z Państwa środków obrotowych. W zamian za
    przekazanie na rzecz Kontrahentów Upominków, nie otrzymują Państwo jakiegokolwiek
    wynagrodzenia. Kontrahenci z tytułu otrzymania upominków nie są również zobowiązani
    do wykonywania żadnych określonych czynności.
    Zdarzają się również przypadki, gdzie przekazują Państwo swoim pracownikom Upominki
    rzeczowe w szczególności z okazji: (...).
    Upominki stanowią między innymi: (...).
    Otrzymanie tych Upominków nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o
    pracę. W umowie o pracę oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie
    zasadnicze, dodatki za pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie

    Upominków nie wiąże się z żadnym działaniem przez pracownika na Państwa rzecz.
    Upominki nie są i nie będą elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego są Państwo
    zobowiązani na podstawie zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z
    Państwa strony, do którego nie są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych
    ani innych porozumień.
    Upominki są przekazywane nieodpłatnie pracownikom przez Państwo. Dokonując
    zakupów Upominków nabywają je Państwo we własnym imieniu i na własny rachunek, a
    następnie przekazują na rzecz pracowników.
    Przekazywane pracownikom Upominki nie mają związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
    Przekazywane Upominki zasadniczo nie są prezentami o małej wartości, o których mowa
    w art. 7 ust. 4 ustawy o VAT.
    Nie jest prowadzona ewidencja pozwalająca na ustalenie tożsamości obdarowanych
    pracowników. Cena jednostkowa nabycia (bez podatku) Upominku przekazywanego przez
    Państwo pracownikowi, a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia,
    określony w momencie przekazywania towaru zasadniczo przekracza 20 zł.
    Nabywane przez Państwa Upominki nie służą działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług, zwolnionej od podatku czy niepodlegającej
    opodatkowaniem podatkiem od towaru i usług, będą jedynie służyły jako prezenty
    przekazane pracownikom.
    Zdarzają się również przypadki, gdzie w ramach działań onboardingowych nowo
    zatrudnieni pracownicy otrzymują od Państwa zestawy powitalne (dalej jako: Zestaw
    powitalny), w skład których wchodzi: (i) informator z kluczowymi zasadami organizacji, jej
    kulturze organizacyjnej, (...).
    Zadaniem zestawów powitalnych jest nie tylko przywitanie nowego członka zespołu
    poprzez przekazanie mu materiałów biurowych pomocnych w wykonywaniu codziennych
    obowiązków służbowych, ale przede wszystkim zbudowanie od pierwszego dnia
    pozytywnej relacji pracownik-firma i wzmocnienie poczucia przynależności do organizacji.
    Cena jednostkowa nabycia (bez podatku VAT) poszczególnych materiałów wchodzących w
    skład Zestawu powitalnego, określona w momencie przekazywania nowo zatrudnionemu
    pracownikowi, oprócz (...), nie przekracza 20 PLN netto.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 4)
    Czy wręczane przez Państwa pracownikom Upominki z okazji wskazanych w treści
    wniosku będą stanowiły dla pracowników przychody ze stosunku pracy i czy w związku z
    powyższym, na Państwu jako płatniku podatku dochodowego od osób fizycznych ciążył
    będzie obowiązek pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z
    art. 32 ustawy o PIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Upominki przekazywane okazjonalnie pracownikom nie będą stanowiły
    wynagrodzenia ze stosunku pracy i w związku z tym na Państwu nie będą ciążyły
    obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.) (dalej jako: ustawa o PIT) przepisów
    ustawy o PIT nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom ustawy z dnia 28
    lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1837).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.

    Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT źródłami przychodów są: stosunek
    służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej
    spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca
    nakładcza, emerytura lub renta.
    Treść powyższych regulacji wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku lub w
    stosunku do których nie stosuje ustawy o PIT, a są one opodatkowane na podstawie
    innych ustaw.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodami są natomiast otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń.
    W świetle art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku
    pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych. Wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących
    pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen
    stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub
    usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy (art. 12 ust. 2 ustawy o PIT). Na mocy
    art. 12 ust. 3 ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Artykuł 32 ust. 1 przywołanej ustawy przewiduje, że zakłady pracy będące osobami
    fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi
    osobowości prawnej są obowiązane, jako płatnicy, obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki
    na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku
    służbowego, stosunku pracy, z pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z
    zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z
    tytułu udziału w nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Z analizy powyższych regulacji wynika, że nieodpłatne przekazanie pracownikom
    Upominków podlega opodatkowaniu:
    - PIT w przypadku uznania, że stanowi element wynagrodzenia za pracę lub;
    - opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w sytuacji uznania takiego
      przekazania za darowiznę na rzecz pracownika.
    Zacytowane przepisy dotyczą bowiem podatników osiągających dochód (przychód), który
    co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
    a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny (natomiast uznany zostaje za
    przychód ze stosunku pracy) lub podatników osiągających dochód (przychód) podlegający
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Rolą analizowanej regulacji jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć
    należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów
    wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało
    miejsce.

    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od
    spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących
    się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny została natomiast zdefiniowana w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740, ze. zm.), w myśl którego przez
    umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Natomiast w świetle art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek
    podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. W konsekwencji, z
    uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT,
    wartość wręczanych pracownikom przez Państwo Upominków nie stanowi dla nich
    przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem z ww. tytułu, Państwa zdaniem, nie ciążą na Państwu obowiązki płatnika związane z
    obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na podatek dochodowy od osób
    fizycznych, o których mowa w art. 32 ust. 1 ustawy o PIT.
    Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od
    pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i
    prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej
    materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez
    Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym
    Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez
    pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.
    „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami) nie
    dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że
    wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także postać
    różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w praktyce są
    postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca rzeczywiście chce
    obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu zatrudnienia wręcza mu
    zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako podlegającą ustawie z 28 lipca
    1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2016 r. poz. 205). A zatem to nie zamiar
    obdarowania stanowi kryterium odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość
    należy podnieść podlegający opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego
    dochodu nie zwiększają. Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie
    leżało w interesie pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie
    majątkowe (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.
    Państwa zdaniem, Upominki z okazji wymienionych powyżej nie mogą stanowić
    nieodpłatnego świadczenia ze stosunku pracy ze względu na charakter planowanej
    czynności mającej na celu nieekwiwalentne i jednostronne obdarowanie pracowników, ze
    względu na wystąpienie określonych okoliczności. Upominki przekazywane pracownikom
    przez Państwo jako forma gratulacji, podziękowania lub uhonorowania pracownika z
    okazji istotnego dla niego dnia, a nie forma dodatkowej gratyfikacji za rezultaty pracy,
    stanowią darowiznę, a nie przychód ze stosunku pracy. Jak wskazano powyżej, przez
    umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku. W konsekwencji Upominki dla pracowników
    będące przedmiotem niniejszego wniosku będą podlegać opodatkowaniu na podstawie
    ustawy o podatku od spadków i darowizn, a na Państwu nie będą ciążyć obowiązki
    płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Przedmiot darowizny (tj. Upominki, o których mowa w treści niniejszego wniosku) nie
    będzie stanowił dodatkowego wynagrodzenia/premii dla pracownika za wykonywane
    obowiązki, za realizację szczególnych i ważnych przedsięwzięć, ani bonusu za

    pozostawanie w stosunku pracy. Pracownicy nie oczekują też tego rodzaju świadczeń od
    Państwa w związku z ich zatrudnieniem. Darowizna Upominku/Upominków jest formą
    gratulacji bądź podziękowań podejmowaną z Państwa inicjatywy. Ewentualny dodatkowy
    efekt motywacyjny, który może wystąpić w związku z darowizną, choć pożądany, nie jest
    Państwa głównym celem.
    Zwracają Państwo dodatkowo uwagę, iż zaprezentowane stanowisko jest zgodne z
    aktualną linią orzeczniczą organów podatkowych, przykładowo Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB2-
    2.4011.51.2017.2.JW, interpretacji indywidualnej z 31 marca 2017 r. znak: 1462-IPPB4.
    4511.180.2017.1.JM, interpretacji indywidualnej z 9 września 2019 r. znak: 0115-KDIT2-
    2.4011.266.2019.1.BK, interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2023 r. znak: 0113-KDIPT2-
    2.4011.501.1.2023.1.AKU, interpretacji indywidualnej z 13 października 2023 r. znak: 0111-
    KDIB2-2.4015.99.2023.5.MM, interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2024 r. znak: 0112-
    KDIL2-1.4011.39.2024.2.DJ.
    W kontekście zagadnienia nieodpłatnych świadczeń z tytułu stosunku pracy, jeszcze raz
    wskazują Państwo na treść wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt
    K 7/13. Trybunał Konstytucyjny stwierdził bowiem jednoznacznie, że nie wszystkie
    świadczenia otrzymywane przez pracowników od pracodawców można uznać za przychód
    w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z orzeczeniem
    Trybunału Konstytucyjnego należy odróżnić: świadczenia na rzecz pracownika będące
    wynagrodzeniem za świadczoną przez niego pracę (opodatkowane podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych) od świadczenia na rzecz pracownika w celu jego
    uhonorowania, pogratulowania – niemającego związku z wykonywanymi obowiązkami,
    niestanowiącego formy odpłatności za wykonywaną pracę (podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem od spadków i darowizn).
    Reasumując, Państwa zdaniem, przysporzenie majątkowe po stronie pracownika
    wynikające z otrzymanej darowizny, tj. Upominku (opisanej szczegółowo w treści
    niniejszego wniosku), spełnia wszystkie przesłanki opodatkowania podatkiem od spadków
    i darowizn na mocy przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem, z
    przedmiotowego tytułu na Państwu jako płatniku, nie będzie ciążył obowiązek pobierania
    zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.
    Na marginesie należy zaznaczyć, że zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn,
    jeśli nabywca jest osobą niespokrewnioną z pracodawcą (należy do III grupy podatkowej),
    kwota wolna od podatku wynosi 5 733 zł – limit ten dotyczy wartości otrzymanych od
    jednego darczyńcy i obejmuje rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał darowiznę
    oraz 5 poprzedzających go lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych
    zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnymi źródłami przychodów są m.in. określone w
    art. 10 ust. 1 pkt 1:
      Stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo
      w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją
      rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. przepisie zwrot „w szczególności” oznacza, że wymieniane kategorie
    przychodów stanowią katalog otwarty. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków
    pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika
    powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z
    pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Ponadto treść tego przepisu
    wskazuje, że do przychodów pracownika zaliczyć należy praktycznie wszystkie otrzymane
    przez niego świadczenia, które mógł on otrzymać od pracodawcy. Są nimi bowiem nie
    tylko wynagrodzenia, czyli świadczenia wprost wynikające z zawartej umowy o pracę, ale
    również wszystkie inne przychody (świadczenia), niezależnie od podstawy ich wypłaty,
    jeżeli w jakikolwiek sposób wiążą się z faktem wykonywania pracy. Oznacza to, że do
    przychodów pracownika ustawodawca zaliczył nie tylko pieniądze, ale także wartość
    świadczeń w naturze, czy świadczeń nieodpłatnych otrzymanych od pracodawcy.
    Tak szerokie zdefiniowanie pojęcia przychodu pracownika wskazuje, że w każdym
    przypadku, w którym uzyska on realną korzyść, będzie powstawał obowiązek zwiększenia
    jego przychodu, z wyjątkiem świadczeń określonych w katalogu zwolnień
    przedmiotowych, zawartych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ustawodawca do przychodów ze stosunku pracy zalicza bowiem nie tylko otrzymane
    pieniądze, ale i świadczenia, które przybrały postać rzeczy (produktu), wykonania usługi,
    bądź udostępnienia rzeczy lub praw.
    Na podmiocie dokonującym ww. świadczeń (pracodawcy) ciążą natomiast obowiązki
    płatnika, wynikające z art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    zgodnie z którym:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z

      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Niezależnie od powyższego wyjaśnić należy, że w ustawie o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w art. 2, przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści
    majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku
    podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń wskazanych
    w tym przepisie w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały:
      Przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn.
    Przepis ten dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do
    zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a
    który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów
    wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest
    zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby
    powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby
    podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.
    Na mocy art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
    Umowa darowizny zdefiniowana natomiast została w art. 888 § 1 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), w myśl którego:
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przekazują Państwo swoim
    pracownikom Upominki rzeczowe w szczególności z okazji: (...). Otrzymanie Upominków
    nie jest gwarantowane w momencie podpisywania umowy o pracę. W umowie o pracę
    oraz regulaminie wynagradzania określone jest: wynagrodzenie zasadnicze, dodatki za
    pracę w nocy i w godzinach nadliczbowych, nagrody. Otrzymanie Upominków nie wiąże
    się z żadnym działaniem przez pracownika na Państwa rzecz. Upominki nie są i nie będą
    elementem wynagrodzenia, do zapłaty którego są Państwo zobowiązani na podstawie
    zawartej umowy o pracę. Jest to dobrowolne świadczenie z Państwa strony, do którego nie
    są Państwo zobowiązani na podstawie zapisów umownych ani innych porozumień.
    Kwestia opodatkowania nieodpłatnych świadczeń otrzymywanych przez pracowników od
    pracodawców budziła wątpliwości po stronie pracowników oraz pracodawców i
    prowadziła do sporów interpretacyjnych. Orzecznictwo sądów administracyjnych w tej
    materii również było niejednolite. Zagadnienie to zostało ostatecznie rozstrzygnięte przez
    Trybunał Konstytucyjny, w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13. W wyroku tym
    Trybunał Konstytucyjny wskazał, że nie wszystkie świadczenia otrzymywane przez
    pracowników od pracodawców można uznać za przychód w rozumieniu ustawy.
      „W ocenie Trybunału jest oczywiste, że pracodawcy (poza wyjątkowymi sytuacjami)
      nie dokonują darowizn na rzecz swoich pracowników. Jednocześnie jest oczywiste, że
      wynagrodzenie za pracę może przybierać nie tylko pieniężną postać lecz także
      postać różnego rodzaju świadczeń, które – nawet nieujęte w umowie o pracę – w
      praktyce są postrzegane jako jego element. Gdyby się zdarzyło, że pracodawca
      rzeczywiście chce obdarować konkretnego pracownika, np. z okazji jubileuszu
      zatrudnienia wręcza mu zegarek, wówczas korzyść tę należałoby potraktować jako
      podlegającą ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U.
      z 2016 r., poz. 205). A zatem to nie zamiar obdarowania stanowi kryterium

      odróżnienia świadczeń pracodawcy, o których wartość należy podnieść podlegający
      opodatkowaniu dochód pracownika, od tych, które jego dochodu nie zwiększają.
      Kryterium tym musi być obiektywna ocena, czy świadczenie leżało w interesie
      pracownika, a jest tak wtedy, gdy stanowi ono realne przysporzenie majątkowe
      (korzyść), którego efekt jest uchwytny w jego majątku”.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis sprawy, powołane przepisy prawa
    podatkowego oraz wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13,
    uznać należy, że przekazywanie pracownikom Upominków ze wskazanych okazji, które –
    jak wynika z wniosku – są dobrowolnym świadczeniem z Państwa strony, które nie wynika
    z żadnych zapisów umownych ani innych porozumień, nie będą stanowić elementu
    wynagrodzenia, jak również nie będą się wiązać z jakimkolwiek świadczeniem wzajemnym
    ze strony pracowników, co do zasady będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    spadków i darowizn.
    W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość wręczonych pracownikom
    przez Państwa Upominków w okolicznościach wskazanych we wniosku, nie będzie
    stanowić dla nich przychodu ze stosunku pracy w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zatem z ww. tytułu nie będą na Państwu ciążyć
    obowiązki płatnika związane z obliczeniem, pobraniem i odprowadzeniem zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych informuję, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem tej interpretacji jest odpowiedź na Państwa pytanie dotyczące podatku
    dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 4). Natomiast w zakresie pytań dotyczących
    podatku od towarów i usług (pytania nr 1, nr 2, nr 3, nr 5 i nr 6) zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.