Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.808.2024.4.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-11
Teza: Obowiązki płatnika dotyczące uczestników programu
partnerskiego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
obowiązek-obowiązek płatnika
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
pracownik
programy-program partnerski
płatnik
reklama
udostępnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne
źródła.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 14-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1ba
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 21 lutego
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi zarejestrowaną jednoosobową działalność gospodarczą w
    sektorze (...), w ramach której (...) oraz sprzedaje produkty cyfrowe (...). Wnioskodawca
    planuje zwiększenie sprzedaży produktów cyfrowych w swoim sklepie online (...) poprzez
    uruchomienie na terenie Polski Programu Partnerskiego.
    Program Partnerski polegałby na poniższym mechanizmie:
    1) Użytkownicy Platformy (95%-100% klienci, 0-5% użytkownicy darmowi, którzy nie
      dokonali zakupu żadnego produktu, ale zarejestrowali konto) zostają Partnerami
      poprzez dobrowolną rejestrację w Programie na Platformie, podają swoje dane
      osobowe potrzebne do realizacji Programu i obowiązków informacyjno-podatkowych;
    2) Każdy Partner posiada swój indywidualny link sprzedażowy do sklepu online
      /platformy, który udostępnia innym osobom (np. w Internecie, na swoim blogu, w
      wiadomości do znajomego) według własnej inicjatywy (sposób działania nie jest przez
      Wnioskodawcę jako organizatora narzucany);
    3) Gdy klienci kupią produkty na Platformie wykorzystując powyższy link Partnerowi
      naliczana jest „premia/prowizja/złotówki/punkty złotówkowe” w systemie nagród
      Programu Partnerskiego. Premia jest zależna od wartości produktu (np. procentowo
      5% wartości produktu lub kwotowo 5 zł);
    4) Raz w miesiącu (lub częściej za zgodą Wnioskodawcy – właściciela) wypłacane są
      pieniądze na zlecenie Partnera w systemie Platformy (nie musi tego zrobić, jeśli nie
      chce). Warunkiem wypłaty jest uzbieranie kwoty minimalnej do wypłaty (lub dowolnej

      mniejszej, za zgodą Wnioskodawcy). Niewypłacane „premie/prowizje/złotówki/punkty
      złotówkowe” z danego miesiąca nie przepadają i przechodzą na kolejne miesiące.
      Maksymalna kwota sumy zleconych wypłat w danym miesiącu to 2 000 zł (lub więcej za
      zgodą Wnioskodawcy bądź zmianą regulaminu). „Premie/prowizje/ złotówki/punkty
      złotówkowe” są gwarantowane i naliczane po udanym zakupie przez klienta, lecz mogą
      zostać anulowane w przypadku rezygnacji z Programu, jeśli klient nie zleci ich wypłaty
      (co jest rozumiane jako rezygnacja z Nagród, które mógłby odebrać pod warunkiem
      zebrania minimalnego progu „premii/prowizji/ złotówek/punktów złotówkowych”);
    5) Po zleceniu wypłaty w systemie Platformy przez Partnera Wnioskodawca jako
      właściciel upewnia się, że Partner podał wymagane dane podczas rejestracji i nic nie
      budzi zastrzeżeń, akceptuje w systemie Platformy zlecenie wypłaty przyznając
      Nagrodę i wykonuje przelew z konta firmowego na konto Partnera wskazane podczas
      rejestracji oraz dopełnia pozostałe obowiązki informacyjno-podatkowe.
    Mechanizm jest przejrzysty dla Wnioskodawcy (organizatora Programu) i uczestników
    (Partnerów i Klientów). Osoby niepełnoletnie od 13 roku życia przed przystąpieniem do
    Programu Partnerskiego będą musiały posiadać zgodę rodziców, oświadczaną w
    formularzu rejestracyjnym, wraz z danymi kontaktowymi do ich opiekunów prawnych.
    Partnerami będą:
    1) osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (od 13 roku życia),
    2) osoby fizyczne prowadzące działalność nierejestrową (od 13 roku życia),
    3) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (od 13 roku życia) i uczestniczące
      w Programie Partnerskim bez związku z prowadzoną działalnością (np. właściciele firm
      budowlanych, którzy udostępnią link sprzedażowy na swoich prywatnych blogach,
      czyli nie kanałach związanych z firmą),
    4) osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (od 13 roku życia) i uczestniczące
      w Programie Partnerskim w związku z prowadzoną działalnością (np. firmy
      marketingowe),
    5) osoby prawne (spółki itd.),
    6) Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników i nie będą oni Partnerami. Gdyby
      zatrudniał w przyszłości, byliby Partnerami poza obowiązkami służbowymi (na tych
      samych zasadach co osoby fizyczne powyżej) i wtedy interpretacja ich dotyczy lub w
      związku z obowiązkami służbowymi (np. pracując na premie) i wtedy interpretacja ich
      nie dotyczy (wtedy premie byłyby generowane na podstawie przepisów Prawa Pracy).
    Uzupełnienie wniosku
    Wnioskodawca jest zarejestrowany do VAT-UE oraz zarejestrowany do VAT jako płatnik
    zwolniony poprzez zwolnienie podmiotowe do 200.000 zł przychodu rocznie (art. 113 ust.
    1 ustawy o VAT). Działalność, którą Wnioskodawca prowadzi, jest działalnością
    opodatkowaną VAT z pewnymi wyłączeniami (...).
    Produkty cyfrowe nie posiadają domyślnego zwolnienia z VAT przedmiotowego (można
    korzystać ze zwolnienia podmiotowego). (...) ramach produktów cyfrowych mogą zostać
    zwolnione podmiotowo z VAT oraz przedmiotowo w pewnych warunkach, których
    aktualnie Wnioskodawca nie spełnia (placówka kształcenia nauczycieli na mocy art. 43 ust.
    1 pkt 26a).
    Program Partnerski będzie prowadzony na terenie Polski i osoby biorące w nim udział
    będą musiały być polskimi rezydentami podatkowymi.
    Wnioskodawca nie zatrudnia aktualnie pracowników i docelowo nie będą oni Partnerami
    w ramach obowiązków służbowych. Gdyby Wnioskodawca zatrudniał w przyszłości, byliby
    Partnerami poza obowiązkami służbowymi (na tych samych zasadach co osoby fizyczne

    powyżej, bez zwierzchnictwa Wnioskodawcy). Pracownicy nie będą musieli być klientami
    sklepu online, gdyż podobnie jak inne osoby będą mogli założyć darmowe konto, bez
    zakupu produktów i to wystarczy, aby wziąć udział w Programie Partnerskim.
    Pracownicy, jako wolne osoby, nie będą ograniczane przez Wnioskodawcę umowami
    zabraniającymi im zakładania własnej działalności gospodarczej, poza nawiązanym z
    Wnioskodawcą stosunkiem pracy. Oznacza to, że pracownicy biorący udział w Programie
    Partnerskim będą ją prowadzić lub też nie będą jej prowadzić. W przypadku pracowników
    prowadzących działalność, którzy dołączą do Programu Partnerskiego – nie będą do niego
    dołączać w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. To zdarzenie przyszłe nie
    obejmuje pracowników, którzy dołączą o Programu Partnerskiego prowadząc działalność
    gospodarczą i wykonując czynności związane z Programem Partnerskim w ramach tej
    działalności, np. osoby prowadzące firmy marketingowe – z takimi osobami
    Wnioskodawca będzie współpracował na oddzielnych zasadach, w oparciu o zakup usług
    marketingowych i wystawienie dla Wnioskodawcy faktury przez taką firmę.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy obowiązki informacyjno-podatkowe Wnioskodawcy dotyczące poniższych grup
      osób to wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu Skarbowego
      przypisanego do miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia elektronicznie lub
      do końca lutego fizycznie roku następującego po roku podatkowym) i jednocześnie
      Wnioskodawca nie powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego, ani
      zgłaszać w związku z tym PIT-8AR:
        · Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (od 13 roku życia),
        · Osoby fizyczne prowadzące działalność nierejestrową (od 13 roku życia),
        · Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (od 13 roku życia) i
        uczestniczące w Programie Partnerskim bez związku z prowadzoną działalnością
        (np. właściciele firm budowlanych, którzy udostępnią link sprzedażowy na swoich
        prywatnych blogach, czyli nie kanałach związanych z firmą)?
    2. Czy do obowiązków informacyjno-podatkowych Wnioskodawcy dotyczących poniższej
      grupy osób należy pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od firmy za
      wydanie Nagrody i zgłoszenie PIT-8AR:
        · Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą (od 13 roku życia) i
        uczestniczące w Programie Partnerskim w związku z prowadzoną działalnością
        (np. firmy marketingowe)?
    3. Czy do obowiązków informacyjno-podatkowych Wnioskodawcy dotyczących poniższej
      grupy osób należy pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od firmy za
      wydanie Nagrody i zgłoszenie PIT-8AR:
        · Osoby prawne (spółki itd.)?
    4. Czy obowiązki informacyjno-podatkowe Wnioskodawcy dotyczące poniższej grupy
      osób to wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu Skarbowego
      przypisanego do miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia elektronicznie lub
      do końca lutego fizycznie roku następującego po roku podatkowym) i jednocześnie
      Wnioskodawca nie powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego ani
      zgłaszać w związku z tym PIT-8AR:
        · Pracownicy, którzy biorą udział w Programie Partnerskim prywatnie, poza
        obowiązkami zawodowymi i bez zwierzchnictwa Wnioskodawcy nad
        podejmowanymi działaniami w ramach Programu Partnerskiego, którzy nie
        prowadzą działalności gospodarczej typu tożsamego dla działań w ramach
        Programu Partnerskiego (tj. marketingowa lub reklamowa)?

    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy – dla wszystkich trzech grup osób – obowiązki informacyjno-
    podatkowe Wnioskodawcy to wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu
    Skarbowego przypisanego do miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia
    elektronicznie lub do końca lutego fizycznie roku następującego po roku podatkowym) i
    jednocześnie Wnioskodawca nie powinien pobierać zryczałtowanego podatku
    dochodowego ani zgłaszać w związku z tym PIT-8AR.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przychód z udziału w Programie Partnerskim należy uznać jako „przychód z
    innych źródeł”. Przychód ten podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej po stronie
    Partnera. Oznacza to, że ciążą na Wnioskodawcy obowiązki informacyjne wynikające z art.
    42a ust. 1 ww. ustawy, tj. wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu Skarbowego
    przypisanego do miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia elektronicznie lub do
    końca lutego fizycznie roku następującego po roku podatkowym). Nie powinien pobierać
    zryczałtowanego podatku dochodowego, ani zgłaszać w związku z tym PIT-8AR (zgodnie z
    art. 41 ust. 1 i 4 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, do jego obowiązków informacyjno-podatkowych dotyczących tej
    grupy osób nie należy pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od firmy za
    wydanie Nagrody i zgłoszenie PIT-8AR.
    Wnioskodawca nie powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od
    firmy za wydanie Nagrody (art. 41 ust. 1 i 4, art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), ani zgłaszać PIT-8AR (art. 42 ust. 1a ww. ustawy),
    ponieważ z związku z prowadzonymi działaniami bezpośrednio powiązanymi z
    działalnością gospodarczą przychód z programu partnerskiego uzyskiwany przez Partnera
    klasyfikowany jest jako „przychód z innych źródeł” (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20
    ust. 1 ww. ustawy).
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy do obowiązków informacyjno-podatkowych dotyczących tej
    grupy osób nie należy pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od firmy za
    wydanie Nagrody i zgłoszenie PIT-8AR.
    Wnioskodawca nie powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego 10% od
    firmy za wydanie Nagrody (art. 41 ust. 1 i 4, art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych), ani zgłaszać PIT-8AR (art. 42 ust. 1a ww. ustawy),
    ponieważ z związku z prowadzonymi działaniami bezpośrednio powiązanymi z
    działalnością gospodarczą przychód z programu partnerskiego uzyskiwany przez Partnera
    klasyfikowany jest jako „przychód z innych źródeł” (zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9, art. 20
    ust. 1 ww. ustawy).
    Ad 4
    Zdaniem Wnioskodawcy, jego obowiązki informacyjno-podatkowe dotyczące tej grupy
    osób to wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu Skarbowego przypisanego do
    miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia elektronicznie lub do końca lutego
    fizycznie roku następującego po roku podatkowym) i jednocześnie Wnioskodawca nie
    powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego, ani zgłaszać w związku z tym
    PIT-8AR.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 oraz art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przychód z udziału w Programie Partnerskim należy uznać jako „przychód z
    innych źródeł”. Przychód ten podlega opodatkowaniu wg skali podatkowej po stronie
    Partnera. Oznacza to, że ciążą na Wnioskodawcy obowiązki informacyjne wynikające z art.

    42a ust. 1 ww. ustawy, tj. wysłanie raz do roku PIT-11 do Partnera i do Urzędu Skarbowego
    przypisanego do miejsca zamieszkania Partnera (do końca stycznia elektronicznie lub do
    końca lutego fizycznie roku następującego po roku podatkowym). Wnioskodawca nie
    powinien pobierać zryczałtowanego podatku dochodowego, ani zgłaszać w związku z tym
    PIT-8AR (art. 41 ust. 1 i 4 i art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:
        1) obliczenie,
        2) pobranie,
        3) wpłacenie
        – podatku, zaliczki.
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ustawa reguluje m. in. opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób fizycznych.
    Ustawa przewiduje przy tym dwa „tryby” zapłaty/poboru podatku dochodowego od osób
    fizycznych:
    · tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika;
    · obliczenie i pobór podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych ciąży na podatnikach. Niemniej jednak
    w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę
    poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające
    do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawodawca ustanowił obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych
    poprzez:
    – określenie rodzaju podmiotu dokonującego wypłaty (realizacji) świadczeń na rzecz
      podatników, przy czym rodzaj podmiotu jest określany poprzez wskazanie jego formy
      organizacyjnej, jego statusu bądź roli, jaką podmiot ten pełni w relacji z podatnikiem
      oraz
    – określenie kategorii przychodów (dochodów), w odniesieniu do których na ww.
      podmiotach ciążą obowiązki płatnika podatku.
    Przy czym pojęcie przychodu wiąże się z przysporzeniem majątkowym po stronie
    podatnika, z wartością wchodzącą do jego majątku.
    Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Stosownie do tego przepisu:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, gdzie w:
    · pkt 3 wymieniono przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej,
    · pkt 9 wymieniono inne źródła.
    Przychody z innych źródeł
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 uważa się – w myśl art.
    20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w szczególności:
      kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej
      przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o
      organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego
      konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby
      uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia
      społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy
      przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i
      inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i
      art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” dowodzi, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, w tym również premie czy nagrody przyznawane w związku z uczestnictwem w
    różnego rodzaju akcjach, czy programach.
    Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również
    przychody osiągane z działalności, o której mowa w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca
    2018 r. - Prawo przedsiębiorców (art. 20 ust. 1ba ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych).
    W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 236 ze zm.):
      Nie stanowi działalności gospodarczej działalność wykonywana przez osobę fizyczną,
      której przychód należny z tej działalności nie przekracza w żadnym miesiącu 75%
      kwoty minimalnego wynagrodzenia, o którym mowa w ustawie z dnia 10 października
      2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę (Dz.U. z 2020 r. poz. 2207 oraz z 2023 r.
      poz. 1667), i która w okresie ostatnich 60 miesięcy nie wykonywała działalności
      gospodarczej.
    Przychody z innych źródeł – w określonych przypadkach – mogą być opodatkowane na
    zasadzie zryczałtowanej. Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek
    dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody:
      z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród
      związanych ze sprzedażą
      premiową, uzyskanych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.
    Na podstawie art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl natomiast art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Zgodnie natomiast z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Na mocy art. 42 ust. 1a omawianej ustawy:
      W terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o
      których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika
      wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź
      miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje,
      według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące podatku pobranego
      zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przesyłają do
      urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania. Przepis art. 38
      ust. 1b stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 42a ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
      poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub
      zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację
      według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz
      urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy
      według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku
      podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy
      którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób
      zagranicznych wykonuje swoje zadania.

    Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej
    Definicja pozarolniczej działalności gospodarczej zawarta jest w art. 5a pkt 6 analizowanej
    ustawy. Zgodnie z tą definicją, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3, uważa się:
      kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości
      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    Stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są:
      obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.
    Obowiązki płatnika w sytuacji uczestniczenia w programie partnerskim:
    – osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej
    – pracowników, ale uczestniczących w programie partnerskim poza obowiązkami
      służbowymi
    – osób fizycznych prowadzących działalność nierejestrową
    – osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą i uczestniczących w programie
      partnerskim bez związku z prowadzoną działalności gospodarczą
    Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że program partnerski polega na
    udostępnianiu innym osobom za pośrednictwem Internetu, własnego bloga, w
    wiadomości linku sprzedażowego do prowadzonego przez Pana sklepu on-line (platformy
    edukacyjnej), w którym oferuje Pan sprzedaż produktów cyfrowych (udziela Pan
    korepetycji, prowadzi kursy wideo, sprzedaje e-booki). Premia jest udzielana Partnerowi w
    sytuacji, gdy klient – wykorzystując udostępniony link – kupi produkt.
    Tym samym środki pieniężne otrzymywane w ramach opisanego programu będą dla
    wskazanych uczestników przychodem z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w stosunku do osób prowadzących
    działalność nierejestrową na podstawie art. 20 ust. 1ba cytowanej ustawy.
    Do wskazanych przychodów nie będą miały zastosowania przepisy o sprzedaży premiowej
    wynikające z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, bowiem sprzedaż premiowa oznacza
    bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, tj. polecenia
    towarów lub usług danego podmiotu potencjalnie innym kontrahentom, nawet gdy
    doprowadza to do zawierania umów sprzedaży przez te inne osoby.
    Jako płatnik będzie Pan zobowiązany w odniesieniu do wypłacanych na rzecz uczestników
    nagród (premii) do sporządzenia informacji o wysokości osiągniętego przychodu (PIT-11)
    stosownie do art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Obowiązki płatnika w sytuacji uczestniczenia w programie partnerskim osób fizycznych
    prowadzących działalność gospodarczą, uczestniczących w programie partnerskim w
    ramach tej działalności
    W programie partnerskim będą również uczestniczyły osoby fizyczne prowadzące
    działalność gospodarczą, w ramach tej działalności (np. firmy marketingowe). Przychody te
    kwalifikowane są – wbrew Pana stanowisku – nie jako przychody z innych źródeł, o których
    mowa w art. 20 analizowanej ustawy, ale jako przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 14 ust. 1 ww. ustawy).
    Tym samym nie ciążą na Panu ani obowiązki płatnika ani obowiązki informacyjne. Zgodnie
    bowiem z treścią art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są
    obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
    dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h tej ustawy.
    Obowiązki płatnika w sytuacji uczestniczenia w programie partnerskim osób prawnych
    (np. spółek)
    W opisanym programie partnerskim udział wezmą również osoby prawne. Ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych reguluje opodatkowanie podatkiem
    dochodowym dochodów osób fizycznych. Wobec tego, że przychody uzyskane przez
    osoby prawne podlegają pod reżim ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wystąpią w ogóle Pana
    obowiązki jako płatnika. Tym samym nieprawidłowo Pan wskazał, że wypłata nagrody
    (premii) dla osób prawnych stanowi przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 w
    związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.