Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.116.2025.1.APR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Skutki podatkowe realizacji projektu modernizacji kompleksu
sportowego.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych realizacji projektu modernizacji
    kompleksu sportowego.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A. (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), tj.
    zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, Gmina zamierza
    zrealizować zadanie inwestycyjne pn. (...). (dalej: „Inwestycja” lub „Projekt”).
    Gmina zamierza zrealizować Projekt przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych - w tym celu Gmina zawarła umowę z 22 października 2024 r. o
    dofinansowanie ze środków Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej w ramach programu (...) -
    edycja 2024.
    Przedmiotem Projektu będzie wykonanie następujących prac:
    1. Modernizacja budynku w tym szatni i pomieszczeń socjalnych (tj. modernizacja zaplecza
    szatniowo- sanitarnego) - w tym zakresie planowane jest m.in.:
        wykonanie instalacji wentylacji mechanicznej,

        obróbki blacharskie,
        roboty malarskie,
        wymiana instalacji elektrycznej,
        roboty instalacyjne w zakresie urządzeń sanitarnych oraz
        roboty brukarskie;
    2. Modernizacji boisk wraz z wymianą oświetlenia - w tym zakresie planowane jest m.in.:
        lokalne naprawy oraz konserwacja obu nawierzchni boisk,
        wymiana wyposażenia tj. tablicy do koszykówki, siatek do siatkówki i bramek do
        piłki nożnej oraz
        montaż projektów oświetleniowych na wieży projektowej;
    3. Modernizacja ogrodzenia wraz z piłkochwytem - w tym zakresie planowana jest m.in.:
        montaż nowej furtki i bramy wjazdowej na boisko,
        wymiana siatek wypełniających wraz z oczyszczeniem i pomalowaniem słupków
        stalowych farbą antykorozyjną w kolorze zielonym,
        wymiana siatek oraz linek napinających w piłkochywcie wys. 6 m oraz
        dostawa i montaż nowego piłkochwytu o wys. 10 m
    (dalej łącznie jako: „Infrastruktura sportowa”).
    Projekt ma na celu dostosowanie i poprawienie funkcjonowania Infrastruktury sportowej
    na terenie Gminy poprzez zmodernizowanie zespołu boisk sportowych (...) które mają być
    przeznaczone dla osób pochodzących z różnych grup wiekowych. Projekt ma także
    zapewnić podniesienie jakości życia mieszkańców, poprawę zdrowia fizycznego oraz
    integrację społeczną, co w efekcie zwiększy konkurencyjność regionu i wesprze jego
    zrównoważony rozwój.
    W związku z realizacją Projektu Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne m.in. na:
        modernizacją budynku, w tym szatni i pomieszczeń socjalnych,
        modernizację boisk wraz z wymianą oświetlenia,
        modernizację ogrodzenia wraz z piłkochwytami oraz
        nadzór inwestorski.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Gminę
    przez dostawców / usługodawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona
    jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym,
    zgodnie z celami, w których jest on realizowany - tj. w celu poprawienia funkcjonowania
    infrastruktury sportowej na terenie Gminy.
    W związku z powyższym, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu
    wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury sportowej przez wskazane
    powyżej osoby. Gmina nie planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z
    ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania

    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, będą stanowić czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2.Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1.W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których Gmina będzie
    wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, nie będą stanowić czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT.
    2.Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie
    Ad 1 i 2.
    Zważywszy na fakt, że majątek będący przedmiotem Inwestycji będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego, tj. będzie wykorzystywany na potrzeby
    mieszkańców Gminy, jak również osób odwiedzających Gminę, które zainteresowane
    będą skorzystaniem z Infrastruktury sportowej, w ocenie Gminy nie będzie on
    wykorzystywany w ramach jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT. Gmina będzie
    wykorzystywać przedmiotową infrastrukturę sportową w ramach zadań własnych
    związanych ze sprawami dotyczącymi kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym).
    Jednocześnie, Gmina nie będzie osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania
    realizowanej w ramach Projektu Infrastruktury sportowej przez wskazane powyżej osoby.
    Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy odpłatnego
    świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie wyłącznie w
    ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m. in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z

    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są ponoszone na realizację Projektu,
    a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizowany Projekt nie będzie związany z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego projektu.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 2
    sierpnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.392.2024.1.AKA, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż: „Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy
    do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury
    fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz utrzymania
    gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    (...) W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności
    sprawy - efekty realizowanej inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak Państwo wskazali, wydatki związane z
    planowaną przebudową infrastruktury należy bezpośrednio przyporządkować do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie
    będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. inwestycji”.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        majątek będący przedmiotem Projektu nie będzie wykorzystywany przez Gminę do
        jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        Gminie nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego od
        wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
        wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że z treści powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu wówczas,
    gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne musi istnieć
    stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie
    usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki muszą być spełnione
    łącznie, aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia.
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8
    marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko
    Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a
    otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w
    pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie
    przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota
    uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt
    wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk
    sprzedającego.
    Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że
    zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy
    pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego
    stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać
    wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana
    czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a
    świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania
    świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
        istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i
        usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

        wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość
        faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi
        na rzecz odbiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik
    przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane
    przez podatnika.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11
    grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten wyjaśnia, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zamierzają Państwo zrealizować zadanie inwestycyjne pn. (...). Projekt zamierzają Państwo
    zrealizować przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych - w tym
    celu zawarli Państwo umowę z 22 października 2024 r. o dofinansowanie ze środków
    Funduszu Rozwoju Kultury Fizycznej w ramach programu (...) - edycja 2024.
    Przedmiotem Projektu będzie wykonanie modernizacji budynku w tym szatni i
    pomieszczeń socjalnych (tj. modernizacja zaplecza szatniowo- sanitarnego), wykonanie
    modernizacji boisk wraz z wymianą oświetlenia oraz modernizacja ogrodzenia wraz z
    piłkochwytem.

    Projekt ma na celu dostosowanie i poprawienie funkcjonowania Infrastruktury sportowej
    na terenie Gminy poprzez zmodernizowanie zespołu boisk sportowych, które mają być
    przeznaczone dla osób pochodzących z różnych grup wiekowych. Projekt ma także
    zapewnić podniesienie jakości życia mieszkańców, poprawę zdrowia fizycznego oraz
    integrację społeczną, co w efekcie zwiększy konkurencyjność regionu i wesprze jego
    zrównoważony rozwój.
    Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą dokumentowane wystawianymi na Państwa
    przez dostawców/usługodawców fakturami, na których Państwo będą oznaczeni jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem Państwa NIP.
    Majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i przeznaczony do
    użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym,
    zgodnie z celami, w których jest on realizowany - tj. w celu poprawienia funkcjonowania
    infrastruktury sportowej na Państwa terenie. Nie będą Państwo osiągać jakichkolwiek
    dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu infrastruktury
    sportowej. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z
    ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu,
    dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego, czy czynności, w ramach których
    będą Państwo wykorzystywać majątek realizowany w ramach Projektu, będą stanowić
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT.
    Rozpatrując Państwa wątpliwości należy przede wszystkim rozstrzygnąć, czy realizacja
    przez Państwa ww. Projektu będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Jak Państwo wskazali, majątek wytworzony w ramach Inwestycji będzie ogólnodostępny i
    przeznaczony do użytku niekomercyjnego. Służyć on będzie nieodpłatnie wszystkim
    zainteresowanym, zgodnie z celami, w których jest on realizowany - tj. w celu poprawienia
    funkcjonowania infrastruktury sportowej na Państwa terenie. Co więcej, nie będą Państwo
    osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania realizowanej w ramach Projektu
    infrastruktury sportowej. Nie planują Państwo również w przyszłości zmiany charakteru
    korzystania z ww. infrastruktury, w tym jej udostępniania za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że realizując opisany Projekt nie będą
    Państwo wykonywali działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy (nie
    zostaną tu bowiem spełnione przesłanki określone w tym przepisie, a więc
    wykorzystywanie towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły do
    celów zarobkowych), w związku z czym nie można będzie Państwa uznać za podatnika
    podatku od towarów i usług z tego tytułu.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją ww. Projektu nie będą stanowiły
    ani dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem
    VAT. W związku z tym czynności, w ramach których będą wykorzystywać Państwo majątek
    będący przedmiotem zakupów w ramach Projektu, nie będą stanowiły czynności
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5, 7 lub 8
    ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również tego, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją Projektu.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym
    możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są
    wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających

    opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do
    odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą
    generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak wynika z okoliczności sprawy, wszystkie
    towary i usługi, które zostaną nabyte w związku z realizacją Projektu będą przeznaczone
    do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą służyć one
    nieodpłatnie osobom użytkującym obiekt, zgodnie z celami, w których Projekt zostanie
    zrealizowany - tj. w celu podniesienia jakości życia mieszkańców, poprawę zdrowia
    fizycznego oraz integrację społeczną. Zatem czynności, w ramach których będą
    wykorzystywać Państwo majątek będący przedmiotem zakupów w ramach Projektu, nie
    będą stanowiły czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    konsekwencji nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Tym samym, nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan
    sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.