Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4011.464.2022.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-08-04
Teza: W zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: pompa; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

30 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 25 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2022 r. (data wpływu 28 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

W 2020 r. Wnioskodawczyni dokonała inwestycji termomodernizacyjnych w przedwojennym budynku mieszkalnym w A przy ul. (…) polegających na:

1\. Montażu pompy ciepła (…), Faktura VAT (…) z (…) 2020 r., wartość brutto 30.000 zł wystawiona na Wnioskodawczynię (opłacona w całości z rachunku bankowego Wnioskodawczyni)

2\. Dostawie instalacji fotowoltaicznej z montażem, Faktury VAT Zaliczkowa NR (…) z (\`(...)\`) 2020 r. i Końcowa NR (…) z (\`(...)\`) 2020 r., na łączną wartość brutto 39.380,58 zł faktury wystawione na Wnioskodawczynię i jej męża. Jako pełnomocnik do rachunku bankowego, Wnioskodawczyni faktury zapłaciła w całości z konta męża z ich wspólnego majątku (Wnioskodawczyni nie ma rozdzielności majątkowej i od dnia zawarcia małżeństwa tj. 23.12.1983 r. oboje zamieszkują pod wskazanym adresem)

W dniu (\`(...)\`) 1987 r. na podstawie Notarialnego Aktu Darowizny Wnioskodawczyni stała się właścicielem ułamkowym w 1/4 nieruchomości położonej w A przy ul. (…).

W dniu (\`(...)\`) 1993 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) Wydział I Cywilny Sygn. akt NR (…) w sprawie działu spadku wydzielono trzy lokale mieszkalne wyszczególnione w księdze wieczystej Nr (\`(...)\`). Lokal nr 1 stał się własnością Wnioskodawczyni.

Przebudowano trzy wyodrębnione w 1993 r. samodzielne lokale mieszkalne nr 1,2,3 w ten sposób iż powstały obecnie dwa samodzielne lokale nr 1 i 2. Aktem Notarialnym Umowy Zniesienia Współwłasności Repertorium A numer (\`(...)\`) z dnia (\`(...)\`).2022 r. Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność do majątku osobistego lokal nr 1 wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości którą stanowi działka gruntu (\`(...)\`) oraz części budynków i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Reasumując:

*   zgodnie z definicją określoną w art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r., poz. 1333, z póź zm.) opisany we wniosku budynek , którego współwłaścicielem jest Wnioskodawczyni na dzień dokonania odliczenia będzie miał status budynku jednorodzinnego;
*   wydatki, które planuje odliczyć zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz 554, z póżn. zm);
*   zakup i montaż:

1.  pompy ciepła - pozwolił na likwidację starego pieca centralnego ogrzewania (kopciucha) i eliminacji węgla jako opału do ogrzewania części budynku
2.  instalacji fotowoltaicznej - mimo że nie spowodował bezpośredniej poprawy efektywności energetycznej budynku, pozwolił na zastosowanie do ogrzewania i centralnego grzania wody użytkowej na potrzeby rodziny Wnioskodawczyni nowoczesnej i ekologicznej pompy ciepła

*   Wnioskodawczyni nie korzystała z odliczeń od podstawy obliczania podatku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w ubiegłych latach, a kwota odliczenia z której zamierza skorzystać nie przekroczy 53.000 zł;
*   w roku 2020 Wnioskodawczyni była zatrudniona na umowę o pracę i uzyskiwała dochód opodatkowany według skali podatkowej;
*   Wnioskodawczyni posiada faktury opisane powyżej wystawione przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, dokumentujące wydatki opisane we wniosku;
*   przedsięwzięcia opisane we wniosku zostały zakończone w 2020 r.;
*   opisane we wniosku wydatki, które Wnioskodawczyni chciałaby rozliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej

1.  nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie ani uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej,
2.  Wnioskodawczyni otrzymała z mężem dofinansowanie do instalacji fotowoltaicznej w kwocie 5.000 zł z programu (\`(...)\`). W związku z tym że umowę kompleksową sprzedaży Energii Elektrycznej wraz z usługą dystrybucji z (\`(...)\`) sp. z o.o. zawierał mąż Wnioskodawczyni to on był wnioskującym o dofinansowanie i na jego rachunek bankowy zostało ono wypłacone.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

a), b) na moment ponoszenia wydatków termomodernizacyjnych na podstawie działu spadku Wnioskodawczyni była jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego nr 1

c) od (\`(...)\`).2022 r. Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem lokalu mieszkalnego nr 1

d) od (\`(...)\`).2022 r. nieruchomość, której dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7

lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.)

e) instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu budynku mieszkalnego, a pompa ciepła w kotłowni lokalu mieszkalnego nr 1

f) faktury VAT dokumentujące ww. wydatki zostały wystawione w przypadku;

*   dostawy i instalacji fotowoltaicznej z montażem na Wnioskodawczynie i współmałżonka (data wystawienia faktury (\`(...)\`) -2020, data zakończenia dostawy/wykonania usługi (\`(...)\`) -2020)
*   montażu pompy ciepła na Wnioskodawczynię ( data sprzedaży (\`(...)\`) -2020)

g), h) termoizolacja budynku mieszkalnego nie jest przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

i) przedsięwzięcie termomodernizacyjne opisane we wniosku zostało w całości zakończone w 2020 r. w którym to został poniesiony pierwszy i ostatni wydatek na ten cel

j) energia z instalacji fotowoltaicznej zasila wyłącznie lokal mieszkalny nr 1 którego Wnioskodawczyni jest właścicielem

k) materiały i prace termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym wymienione we wniosku znajdują się odpowiednio w ;

części 1. Materiały budowlane i urządzenia

*   pozycja 11) pompa ciepła wraz z osprzętem
*   pozycja 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem

części 2. Usługi

*   pozycja 10) montaż pompy ciepła
*   pozycja 13) montaż instalacji fotowoltaicznej

l) przedmiotem przedsięwzięcia jest;

*   ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
*   całkowita zmiana źródeł energii (z paliwa stałego-węgiel) na źródła odnawialne dla lokalu nr 1

m) w ubiegłych latach nie dokonywała Wnioskodawczyni odliczeń wydatków z tytułu ulgi

**Pytanie**

Czy Wnioskodawca może skorzystać z ulgi i odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. (i latach kolejnych kwoty odliczenia nieznajdującego pokrycia w rocznym dochodzie za 2020 r.) wydatki poniesione w roku podatkowym 2020 na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj.; montażu pompy ciepła (całość kosztów), dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej (50% kosztów pomniejszonych o dofinansowanie 5.000,00 z Programu (\`(...)\`)) składając korektę deklaracji PIT-37 za 2020 r. i 2021 r., teraz kiedy jest właścicielem lokalu nr 1 w budynku mieszkalnym położonym w A przy ulicy (\`(...)\`) (którego jest współwłaścicielem), który to na dzień złożenia korekty deklaracji PIT-37 za 2020 r. i 2021 r. jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

**Pani stanowisko w sprawie**

Zgodnie z art. 26h ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Wnioskodawca uważa, że może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej i odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. (i latach kolejnych kwoty odliczenia nieznajdującego pokrycia w rocznym dochodzie za 2020 r.) składając po (\`(...)\`) 2022 r. korektę deklaracji PIT-37 za 2020 r. i 2021 r. dotyczącą wydatków poniesionych w 2020 r. w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w postaci; montażu pompy ciepła (całość kosztów), dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej (50% kosztów pomniejszonych o dofinansowanie 5.000,00 z Programu (\`(...)\`)) dla lokalu nr 1 w którym zamieszkuje i którego jest właścicielem w budynku mieszkalnym położonym w A przy ulicy (\`(...)\`) (którego jestem współwłaścicielem), który to na dzień złożenia korekty deklaracji PIT-37 za 2020 r. i 2021 r. jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Na podstawie art. 1 pkt 4 oraz art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 9 listopada 2018 r. r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2018 r. poz. 2246) w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 26h, a w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zmieniono brzmienie art. 11 ust. 1 i 2. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne korzystne rozwiązanie podatkowe dla podatników tzw. ulgę termomodernizacyjną.

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Wobec powyższego adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Ponadto jak wynika z komentarza J. Jędrzejewski, D. Kafar, J. Kleina-Galińska, Anna Kujaszewska, Termomodernizacja – dokumentacja, dofinansowanie, realizacja, Warszawa 2021 r.:

W kontekście powyższej definicji nie budzi wątpliwości, że ulga odnosi się do domów jednorodzinnych wolnostojących jak również domów w zabudowie bliźniaczej i szeregowej. Problematyczna jest natomiast sytuacja tzw. czworaków, (…) W ocenie organów podatkowych takie nieruchomości nie spełniają definicji budynków mieszkalnych jednorodzinnych, nie są budynkami w zabudowie szeregowej, a w efekcie nie jest możliwe skorzystanie w odniesieniu do nich z omawianej ulgi.

Prawo do skorzystania z ulgi przysługuje natomiast w odniesieniu do budynków jednorodzinnych dwulokalowych, ponieważ definicja wskazuje wprost, że wydzielenie nie więcej niż 2 lokali mieszkalnych nie powoduje utraty prawa do ulgi.

Z kolei z przykładu nr 2 Objaśnień Podatkowych z 16 września 2019 r. w zakresie nowych preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych wspierających przedsięwzięcia termomodernizacyjne wynika, że z ulgi nie może skorzystać podatnik, który jest właścicielem kamienicy wielorodzinnej i użytkuje jej piętro, gdyż kamienica nie jest budynkiem mieszkalnym. Ulga przysługuje natomiast podatnikowi, który jest właścicielem lokalu mieszkalnego wydzielonego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o ile spełni pozostałe warunki (przykład 6.)

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budowie – należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1\. Materiały budowlane i urządzenia:

1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6) kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11) pompa ciepła wraz z osprzętem;

12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2\. Usługi:

1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2) wykonanie analizy termograficznej budynku;

3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10) montaż pompy ciepła;

11) montaż kolektora słonecznego;

12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13) montaż instalacji fotowoltaicznej;

14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Regulacja ta wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Z tego względu, dla celów zastosowania omawianej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje (jest wybudowany).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1\. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2\. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3\. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4\. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W przypadku gdy właścicielem budynku mieszkalnego jest wyłącznie żona, to prawo do ulgi termomodernizacyjnej realizowanej w odniesieniu do tego budynku przysługuje żonie. W sytuacji, gdy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące nieruchomości należącej do majątku odrębnego jednego z małżonków poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków, a więc nie można ustalić w jakiej wysokości każdy z małżonków poniósł wydatek, bowiem mają współwłasność łączną, bezudziałową i faktura wystawiona jest na oboje małżonków, nie ma przeszkód, aby odliczenia w pełnej kwocie dokonał małżonek będący właścicielem nieruchomości do wysokości przysługującego limitu.

Analiza wyżej przytoczonych norm prowadzi do wniosku, że ulga termomodernizacyjna przysługuje podatnikowi, który:

*   w roku podatkowym poniósł wydatki ściśle związane z termomodernizacją wybudowanego budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
*   posiada tytuł prawny do tej nieruchomości – odpowiednio pełne prawo własności bądź prawo do określonej jej części na zasadzie współwłasności.

Dodatkowo zauważyć należy, że podatnik może skorzystać z odliczenia wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii,

c) wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła,

d) zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o ryczałcie lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg

podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Regulacja ta wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek).

W sytuacji, gdy podatnik otrzymał dofinansowanie (np. z programu (\`(...)\`)) poniesionych wydatków po zakończeniu roku podatkowego, a przed dokonaniem odliczenia w zeznaniu poniesionych wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, składając rozliczenie roczne wykazuje różnicę pomiędzy poniesionym wydatkiem, a kwotą otrzymanego dofinansowania. Przy czym w przedstawionym przypadku należy mieć na względzie, że pomimo że dofinansowanie otrzymał Pani mąż to dotyczyło ono tego samego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w stosunku do którego zamierza Pani skorzystać z odliczenia. Za dzień dokonania odliczenia należy uznać dzień złożenia zeznania lub jego korekty.

W opisie stanu faktycznego i uzupełnieniu wniosku wskazała Pani jednoznacznie, iż w 2020 roku poniosła Pani wydatki na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz montaż i dostawę pompy ciepła związanej z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Przedmiotem przedsięwzięcia było;

*   ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych,
*   całkowita zmiana źródeł energii (z paliwa stałego-węgiel) na źródła odnawialne dla lokalu nr 1

**Opisana nieruchomość wypełnia kryteria art. 3 pkt 2a ustawy prawo budowlane** (jest to budynek wolnostojący, w którym wydzielone są dwa lokale mieszkalne). W sytuacji, gdy wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące nieruchomości należącej do majątku odrębnego jednego z małżonków poniesione zostały z majątku wspólnego małżonków, nie ma przeszkód, aby odliczenia w pełnej kwocie dokonał małżonek będący właścicielem nieruchomości, jeżeli faktury zostały wystawione na Panią i Pani męża czy też tylko na Panią.

Spełnia Pani również pozostałe warunki zastosowania tej ulgi.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa, stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo odliczenia wydatków poniesionych na pompę ciepła oraz montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te dotyczą i lokalu nr 1, którego jest Pani właścicielem, a który znajduje się w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o którym mowa w art. 3 pkt 2a Prawo budowlane. Jeżeli faktury zostały wystawione łącznie na Panią i Pani męża jak Pani wskazuje lub tylko na Panią a wydatek został poniesiony z majątku wspólnego to nie ma przeszkód aby skorzystała Pani z ww. ulgi. Jednak kwota odliczenia powinna zostać pomniejszona o otrzymane przez Pani męża dofinansowanie, ponieważ dotyczy ono tej samej instalacji.

Tym samym może Pani dokonać ww. odliczeń składając korektę deklaracji za rok 2020 i 2021.

Stanowisko Pani jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).