Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.250.2022.3.RS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-21
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług pośrednictwa w sprzedaży detalicznej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
Słowa kluczowe: pośrednictwo; ryczałt; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Wniosek został uzupełniony 27 kwietnia i 3 czerwca 2022 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Ma Pani miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną od 2 grudnia 2020 r. o przeważającym przedmiocie działalności klasyfikowanym do PKD 46.19.Z - sprzedaż detaliczna odzieży (NIP: (…), REGON: (…)).

Jest Pani czynnym podatnikiem VAT, a działalność jest opodatkowana VAT.

Zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej prowadzonej na własne imię i nazwisko usługi polegające na pośrednictwie w sprzedaży detalicznej odzieży. Sprzedaż oparta jest na zasadach franczyzy depozytowej. Usługi pośrednictwa mają być świadczone na rzecz podmiotu trzeciego (dalej zwanego: Zleceniodawcą).

Usługi świadczone przez Panią będą polegały na dokonywaniu bezpośredniej sprzedaży produktów należących do Zleceniodawcy, w jego imieniu i na jego rzecz. W żadnym momencie nie będzie Pani właścicielem sprzedawanych towarów.

Detaliczna sprzedaż ma być dokonywana w sklepach stacjonarnych, namiotach, pawilonach drewnianych lub murowanych będących Pani własnością, bądź wynajmowanych. Wszelkie koszty w związku z prowadzoną działalnością poniesie Pani.

Zleceniodawca będzie odpowiedzialny za dostarczenie określonych towarów do sklepu i pozostanie on jego własnością, do momentu jego sprzedaży klientowi detalicznemu - w wartości określonej umową lub na zamówienie. Towarami są odzież sportowa, młodzieżowa, a także konfekcja damska i męska.

W ramach usług pośrednictwa będzie dokonywana obsługa klientów detalicznych, tj. wydanie towaru i przyjęcie należności za towar, a także zarejestrowanie obrotu na kasie fiskalnej będącej własnością Zleceniodawcy.

W ramach wynagrodzenia za świadczone usługi, będzie Pani otrzymywała prowizję wypłacaną przez Zleceniodawcę liczoną jako procent od obrotu.

Pani przychody nie przekraczają i nie przekroczą w najbliższym czasie równowartości 2.000.000 euro. W roku poprzedzającym rok podatkowy osiągnęła Pani przychody nieprzekraczające 2.000.000 euro.

Usługi dotyczą przede wszystkim działalności usługowej, o której mowa w następujących PKWiU:

‒ 47.00.51.0 – sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych,

‒ 47.00.71.0 – sprzedaż detaliczna odzieży.

Nie prowadzi Pani działalności polegającej na sprzedaży hurtowej, o której mowa w Dziale 46 PKWiU. Działalność prowadzona przez Panią dotyczy wyłącznie sprzedaży detalicznej, o której mowa w Dziale 47 PKWiU.

Na pytanie: „Czy do wykonywanej przez Panią działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1993), w tym w szczególności czy uzyska Pani (w 2022) z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Pani wykonywała w roku poprzedzającym rok podatkowy (2021) lub będzie wykonywał w roku podatkowym (2022) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy?” wskazała Pani, że „Nie wystąpiły wyłączenia zawarte w tym punkcie we wskazanym okresie.”

Z kolei na pytanie: „Czy złożyła/złoży Pani sporządzone na piśmie oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego, właściwemu według miejsca zamieszkania, o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pani pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym? wskazała Pani, że „Tak.”

Usługi dotyczą wyłącznie działalności detalicznej, która nie jest opisana w dziale 46 PKWiU. Działalność opisana w dziale 46 dotyczy bowiem wyłącznie działalności hurtowej, podczas gdy zajmuje się Pani wyłącznie działalnością detaliczną.

W dziale 46 PKWiU opisano bowiem „Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi”, uszczegółowiając:

‒ 46.1 - usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej,

‒ 46.2 - sprzedaż hurtowa zboża, płodów rolnych i żywych zwierząt,

‒ 46.3 - sprzedaż hurtowa żywności, napojów i wyrobów tytoniowych,

‒ 46.4 - sprzedaż hurtowa artykułów użytku domowego,

‒ 46.5 - sprzedaż hurtowa narzędzi technologii informacyjnej i komunikacyjnej,

‒ 46.6 - sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń oraz dodatkowego wyposażenia,

‒ 46.7 - pozostała wyspecjalizowana sprzedaż hurtowa.

Handel hurtowy/sprzedaż hurtowa oznacza:

‒ Zgodnie z definicją zawartą na stronie urzędu statystycznego „działalność polegająca na odsprzedaży zakupionych towarów we własnym imieniu, zwykle nieostatecznym odbiorcom (innym hurtownikom, detalistom, producentom)”.

‒ Zgodnie z Wikipedią - „stanowi zakup dużych ilości towarów, ich niewielką obróbkę, np. sortowanie czy paczkowanie, a następnie ich odsprzedaż, najczęściej detalistom za pomocą odpowiedniej sieci handlowej.”

W kontekście powyższych definicji nie prowadzi Pani działalności hurtowej, a zatem jej działalność nie mieści się w katalogu działu 46 PKWIU, do którego odnosi się m.in. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Jednocześnie wyjaśnia Pani, że jej działalność mieści się co prawda w kodzie PKD 46.19.Z określonej jako _„_Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju”_,_ jednak w tej sytuacji kod PKD nie pokrywa się z kodami PKWiU wskazanymi w dziale 46. Kod PKD Z obejmuje bowiem działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju. Obejmuje zarówno pośrednictwo w handlu hurtowym i detalicznym. W tej sytuacji dział PKWiU 46 tylko częściowo pokrywa PKD 46.19.Z. Działalność detaliczna została bowiem wyłączona spod zakresu działu 46 PKWiU.

Działalność Pani z całą pewnością nie mieści się w katalogu działu 46 PKWiU.

Pośrednictwo w sprzedaży realizowane przez Panią dotyczy bowiem w efekcie sprzedaży detalicznej dokonywanej w imieniu Zleceniodawcy w zakresie wyrobów tekstylnych i odzieży detalicznej.

Ponownie wyjaśnia Pani, że prowadzi działalność handlową (usługową) polegającą na sprzedaży i pośrednictwie wyłącznie w zakresie sprzedaży detalicznej wyrobów tekstylnych w sklepach stacjonarnych. Działalność ta wpisuje się tym samym w zakres działu 47 PKWiU, nie ma bowiem innego działu PKWiU, który pokrywałby zakres Pani działalności.

Wskazała Pani, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% w odniesieniu do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5. Co ważne, w zakresie możliwości opodatkowania przychodów ww. stawką 8,5%, nie jest konieczne wskazanie PKWiU. Wystarczy opis działalności i wskazanie, że działalność Pani nie mieści się w pozostałych punktach art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc zatem pod uwagę to, że:

‒ w zakresie możliwości opodatkowania przychodów stawką 8,5 % nie jest konieczne wskazanie kodu PKWiU,

‒ w punktach 1, 2, 3, 4, 6, 7 i 8 art. 12 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewidziano rodzaju działalności, który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez Panią,

‒ działalność Pani nie podlega wyłączeniu spod możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

‒ należy stwierdzić, że właściwą stawką podatku dla aktywności zarobkowej Pani będzie stawka 8,5% przychodu.

### Pytanie

### Czy w opisanych okolicznościach będzie mogła Pani w ramach prowadzonej działalności zastosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

### Pani stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza stanowi pozarolniczą działalność gospodarczą w myśl ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z póżn. zm.)

Przy czym, jak stanowi art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza oznacza działalność w celu zarobkowym:

‒ wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

‒ polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

‒ polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Artykuł 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, umożliwia osobom fizycznym, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opłacanie zryczałtowanego podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy, ryczałt od przychodów ewidencyjnych wynosi m.in.:

‒ 15% - przychodów ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ww. ustawy)

‒ 8,5 % - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy)

‒ 3% - przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, (art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. ustawy)

Uwzględniając powyższe zauważa Pani, że:

‒ 15% stawka od przychodów ewidencjonowanych przeznaczona jest dla przedsiębiorców świadczących usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.

‒ Jako, że planuje Pani prowadzenie działalności wyłącznie na rzecz klientów detalicznych - działalność Pani nie kwalifikuje się do stosowania tejże stawki.

‒ 8,5% stawka do przychodów z działalności usługowej ma zastosowanie do katalogu otwartego usług, który nie podlega wyłączeniu w ściśle określonych przypadkach.

‒ W związku z nieuwzględnieniem w punktach 1, 2, 4 i 5 art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, innego rodzaju działalności, który odpowiadałby Pani sytuacji, stawka 8,5% zdaje się odpowiednia.

‒ stosowanie stawki 3% przeznaczone jest dla przedsiębiorców, w których zakresie działalności mieści się handel.

Działalność Pani opiera się na pośrednictwie w sprzedaży detalicznej, w związku z czym zakres stosowania stawki 3% nie będzie miał do Pani zastosowania.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przez działalność usługową rozumie się pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1293 i 1435 oraz z 2009 r. poz. 256 i 1753), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1068 oraz z 2017 r. poz. 60), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Załącznik nr 2 do ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zawiera wykaz usług, których świadczenie uniemożliwia opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych osiągniętych przychodów, wykazanych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Usługi, które będzie świadczyć Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 46.19.Z - Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju. W Pani przypadku będzie to konkretnie sprzedaż detaliczna odzieży. Symbol PKWiU identyfikujący działalność prowadzoną przez Panią, nie widnieje w katalogu usług wykluczających ze stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zawartego w Załączniku nr 2 do ustawy.

W art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, została określona definicja działalności usługowej w zakresie handlu, która stanowi sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników.

W okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego będzie Pani pełniła rolę pośredniczącą w sprzedaż detalicznej. W nawiązaniu do ww. artykułu, sprzedawane towary będą nieprzetworzone.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, usługi rozumie się jako:

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych,

‒ wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Sytuacja Pani jest zgodna ze wszystkimi wskazanymi elementami definicji usług.

W związku z powyższym, Pani zdaniem, odpowiednią stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych odpowiadającą specyfice jej działalności, będzie stawka 8,5%.

Powyższe stanowisko potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne:

1) Interpretacja indywidualna z 9 września 2019 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.378.2019.1.KS,

2) Interpretacja indywidualna z 24 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.207.2021.2.AP,

3) Interpretacja indywidualna z 28 stycznia 2022 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.878.2021.2.KP.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.)

ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy

ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z przedstawionego opisu zdarzania przyszłego wynika, że planuje Pani rozpoczęcie działalności polegającej na pośrednictwie w sprzedaży detalicznej odzieży. Sprzedaż oparta będzie na zasadach franczyzy depozytowej. Usługi pośrednictwa mają być świadczone na rzecz podmiotu trzeciego - Zleceniodawcy. Usługi świadczone przez Panią będą polegały na dokonywaniu bezpośredniej sprzedaży produktów należących do Zleceniodawcy, w jego imieniu i na jego rzecz. W żadnym momencie nie będzie Pani właścicielem sprzedawanych towarów. Zleceniodawca będzie odpowiedzialny za dostarczenie określonych towarów do sklepu i pozostanie on jego własnością, do momentu jego sprzedaży klientowi detalicznemu - w wartości określonej umową lub na zamówienie. Towarami są odzież sportowa, młodzieżowa, a także konfekcja damska i męska. W ramach usług pośrednictwa będzie dokonywana obsługa klientów detalicznych, tj. wydanie towaru i przyjęcie należności za towar, a także zarejestrowanie obrotu na kasie fiskalnej będącej własnością Zleceniodawcy. W ramach wynagrodzenia za świadczone usługi, będzie Pani otrzymywała prowizję wypłacaną przez Zleceniodawcę liczoną jako procent od obrotu. Przychody Pani nie przekroczyły, nie przekraczają i nie przekroczą w najbliższym czasie równowartości 2.000.000 euro. Nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść opisu zawartego we wniosku, a w szczególności zakres świadczonych przez Panią usług, należy zauważyć, że nie są one ani usługami wymienionymi w wyłączeniach z ryczałtu, ani nie mają do nich zastosowania stawki wynikające z art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tym samym, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży detalicznej odzieży mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Ponadto, warunkiem zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie przez Panią sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w terminie do dnia do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie Pani pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie Pani w grudniu roku podatkowego.

W efekcie powyższego Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

### Dodatkowe informacje

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

‒ Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

‒ Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

‒ Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Inne kwestie poruszane we wniosku, w tym rozważania dotyczące klasyfikacji PKWiU świadczonych usług, nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

‒ Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

‒ Wskazujemy, że powołane przez Panią interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, ze zm.).