Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.392.2023.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-09-27
Teza: Uznanie przeniesienia własności działek stanowiących część I nieruchomości na podstawie decyzji o ich wywłaszczeniu za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz zwolnienie tej transakcji od podatku.
Słowa kluczowe: budynek; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-wywłaszczenie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

**Interpretacja indywidualna** – **stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 czerwca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie uznania przeniesienia własności działek stanowiących część I nieruchomości na podstawie decyzji o ich wywłaszczeniu za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz zwolnienia tej transakcji od podatku. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 września 2023 r. (wpływ 4 września 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

W ramach Spółki A. s.c. (dalej jako: Spółka, Wnioskodawca) jej wspólnicy prowadzą działalność gospodarczą w zakresie napraw pojazdów samochodowych oraz usług pokrewnych, dla których właściwymi kodami PKD są:

\- 71.20.B - Pozostałe badania i analizy techniczne oraz

\- 45.20Z - Konserwacja i naprawa pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli.

Nadto Spółka wskazuje, że od 2011 r. jest czynnym podatnikiem VAT. Jednocześnie Spółka wskazuje, że jej wspólnicy byli właścicielami nieruchomości, którą częściowo wniesiono aportem do Spółki, a pozostała część była wykorzystywana wyłącznie majątkach prywatnych wspólników. W związku z tym nieruchomość stanowiącą własność wspólników Spółki można było podzielić na dwie części:

Część I (będąca przedmiotem wniosku) - obejmuje niżej wymienione działki wniesione aportem do Spółki przez jej wspólników:

\- działka nr j o pow. 55 m2, która zgodnie zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (ogrodzenie),

\- działka nr k o pow. 1860 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego),

\- działka nr l o pow. 313 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego),

\- działka nr m o pow. 3 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego, ogrodzenie, wiata),

\- działka nr n o pow. 113 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego, ogrodzenie, wiata),

\- działka nr o o pow. 609 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego, ogrodzenie, wiata),

\- działka nr p o pow. 360m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (budynek serwisu samochodowego, ogrodzenie, wiata),

\- r o pow. 42 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (ogrodzenie),

\- s o pow. 24 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane (ogrodzenie).

Część II - obejmuje niżej wymienione działki stanowiące majątek prywatny wspólników Spółki:

\- działka nr a o pow. 228 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi lasy,

\- działka nr b o pow. 123 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi lasy,

\- działka nr c o pow. 476 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi grunty orne,

\- działka nr d o pow. 27 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi grunty orne,

\- działka nr e o pow. 121 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi lasy,

\- działka nr f o pow. 1957 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane,

\- działka nr g o pow. 536 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi lasy,

\- działka nr h o pow. 667 m2, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane,

\- działka nr i o pow. 218 m2, na której znajduje się ogrodzenie oraz elementy toru motocyklowego.

Nieruchomość składająca się z działek wymienionych w części I oraz części II jest położona w obrębie H.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie działki, które były wykorzystywane w działalności Spółki - stanowiące część I nieruchomości (zabudowane działki nr j, k, l, m, n, o, p, r, s). Wnioskodawca wskazuje, że działki wymienione w części I nieruchomości są zabudowane m.in. stacją diagnostyczną z warsztatem samochodowym tworząc jeden obiekt o łącznej powierzchni 881,96 m2. Dodatkowo na nieruchomości znajdują się inne zabudowania tj. wiata, budynek gospodarczy. Nadto Spółka wskazuje, że teren wokół zabudowań jest utwardzony oraz ogrodzony. Wskazane wyżej zabudowania powstawały etapami - pierwsza część została oddana do użytkowania w 2004 r., kolejna w 2007 r. Spółka wskazuje, że poniosła nakłady na użytkowany od 2004 r. obiekt, jednakże ich wartość z pewnością nie przekraczało 30% wartości nieruchomości będącej przedmiotem wniosku. Strona wskazuje, że dla wyżej wymienionych działek nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nadto działki te nie były przedmiotem najmu, ani dzierżawy - były wykorzystywane w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę.

Spółka wskazuje, że w dniu 27 września 2022 r. Wojewoda wydał decyzję w trybie przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych na mocy, której nieruchomość składająca się z działek j, k, l, m, n, o p, r s z dniem 5 maja 2023 r. stała się własnością Skarbu Państwa (w wyniku uprawomocnienia decyzji wywłaszczeniowej). W świetle otrzymanej decyzji wywłaszczeniowej Spółka była zobowiązana przekazać nieruchomość na rzecz Skarbu Państwa. W związku z tym otrzymała odszkodowanie z tego tytułu, którego wysokość została określona na podstawie operatu szacunkowego przygotowanego przez rzeczoznawcę majątkowego.

Na zadane w wezwaniu pytania odpowiedzieli Państwo w następujący sposób:

Przeniesienie własności działek stanowiących część I nieruchomości nastąpiło 5 maja 2023 r. w wyniku uprawomocnienia decyzji wywłaszczeniowej.

Na pytanie: Jakie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego są na posadowione na każdej z działek? (należy wskazać zabudowania odrębnie dla każdej z działek)

Odpowiedzieli Państwo:

Na działce nr j, która zgodnie zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- ogrodzenie oraz

\- słup oświetleniowy z fundamentem.

Na działce nr k, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek I (stanowiący część budynku serwisu samochodowego),

\- parking oraz

\- tablica reklamowa z fundamentem.

Na działce nr l, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek II oraz

\- budynek I (zajmuje ok. 5% powierzchni działki) - oba budynki składają się na budynek serwisu samochodowego, o którym mowa w złożonym wniosku.

Na działce nr m, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek gospodarczy,

\- ogrodzenie oraz

\- wiata.

Na działce nr n, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek gospodarczy (zajmuje ok. 10% powierzchni działki) - stanowi część budynku serwisu samochodowego,

\- parking (zajmuje ok. 90% powierzchni działki),

\- ogrodzenie oraz

\- wiata.

Na działce nr o, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- parking (zajmuje ok. 70% powierzchni działki),

\- budynek I (zajmuje ok. 30% powierzchni działki),

\- plac o nawierzchni z kostki brukowej,

\- ogrodzenie,

\- wiata oraz

\- odwodnienie liniowe.

Na działce nr p, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek I (zajmuje ok. 60 % powierzchni działki),

\- parking (zajmuje ok. 40% powierzchni działki),

\- ogrodzenie oraz

\- wiata

Na działce nr r, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje:

\- budynek I (zajmuje ok. 20% działki),

\- parking (zajmuje ok. 80% działki),

\- ogrodzenie.

Na działce nr s, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się ogrodzenie.

Na pytanie: Kiedy w odniesieniu do poszczególnych obiektów, tj. budynków i budowli nastąpiło ich pierwsze zasiedlenie tj. oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne? Jeśli tak, to kiedy? (informacje prosimy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach).

Odpowiedzieli Państwo:

Pierwsze zasiedlenie budynku I stanowiącego część serwisu samochodowego miało miejsce w 2004 r.

Z wiedzy posiadanej przez Wnioskodawcę pierwsze zasiedlenie budynku II stanowiącego część serwisu samochodowego miało miejsce w 2007 r.

Pierwsze zasiedlenie budynku gospodarczego stanowiącego część serwisu samochodowego miało miejsce w 2004 r.

Wiata została oddana do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r.

Ogrodzenie zostało oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r.

Parkingi zostały oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r.

Plac o nawierzchni z kostki brukowej został oddany do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r.

Tablica reklamowa została oddana do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r.

Słup oświetleniowy został oddany do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r.

Odwodnienie liniowe zostało oddane do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004r.

Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do wskazanych powyżej obiektów od 2011 r. (od momentu kiedy nieruchomość została wniesiona aportem do Spółki przez jej Wspólników) nie poniesiono nakładów na ulepszenie wskazanych obiektów, które wyznaczałyby nową datę pierwszego zasiedlenia.

Na pytanie: Czy do momentu przeniesienia własności działek stanowiących część I nieruchomości na podstawie decyzji o ich wywłaszczeniu, ponosili Państwo wydatki na ulepszenie obiektów tj. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości co najmniej 30% ich wartości początkowej? (informacje prosimy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach).

Odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca wskazuje, że od pierwszego zasiedlenia części I nieruchomości były ponoszone nakłady na niektóre z obiektów, ale należy podkreślić że ich zdecydowana większość była ponoszona przed 2011 r. (przed aportem nieruchomości do Spółki). A ponadto większość wydatków miała charakter remontowy, tj. malowanie, naprawa dachu, remont części socjalnej – w budynkach stanowiących serwis samochodowy, naprawa nawierzchni parkingu. Jedynym wydatkiem, który stanowił ulepszenie był montaż klimatyzacji w budynku serwisu samochodowego, ale Wnioskodawca podkreśla że wartość ulepszenia nie przekraczała 30% wartości początkowej tego obiektu. W świetle powyższego Wnioskodawca wskazuje, że jedynym wydatkiem na ulepszenie był montaż klimatyzacji w budynku serwisu samochodowego, ale jego wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej środka trwałego.

Na pytanie: Czy od ewentualnych wydatków poniesionych na ulepszenie poszczególnych obiektów tj. budynków, budowli lub ich części przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (informację należy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach).

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca wskazuje, że był uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do wydatków poniesionych na ulepszenie.

Na pytanie: Jeżeli były poniesione wydatki na ulepszenie obiektów, tj. budynków, budowli lub ich części równe lub wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów, prosimy wskazać, czy i kiedy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich ulepszeniu? Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu planowanej dostawy, o której mowa we wniosku, upłynie okres dłuższy niż 2 lata (informację należy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach).

Odpowiedzieli Państwo:

Wnioskodawca wskazuje, że wartość poniesionych nakładów na żaden z obiektów posadowionych na części I nieruchomości nie przekroczyła 30% wartości początkowej tego obiektu, a więc nakłady poniesione na te budynki/budowle nie prowadziły do wyznaczenia nowej daty pierwszego zasiedlenia. W świetle tego należy przyjąć, że data pierwszego użytkowania nie uległa zmianie w odniesieniu do tego co zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie 3.

Na pytanie: Czy od zakupu/wytworzenia poszczególnych obiektów przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego? (informację należy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach)

Odpowiedzieli Państwo: Żaden z obiektów znajdujących się na części I nieruchomości nie został wzniesiony w okresie kiedy nieruchomość była wykorzystywana w Spółce Cywilnej. Wszystkie obiekty znajdujące się na części I nieruchomości powstały przed aportem nieruchomości do Spółki Cywilnej przez jej Wspólników (aport miał miejsce w 2011 r.). W związku z tym Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie obiekty (budynki i budowle) stanowiły już integralną część nieruchomości w momencie wniesienia jej do Spółki. Tym samym, Wnioskodawca nie był uprawniony do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem/wytworzeniem poszczególnych obiektów.

Na pytanie: Czy poszczególne obiekty były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do sprzedaży zwolnionej z podatku VAT? (informacje należy podać odrębnie dla każdego obiektu znajdującego się na poszczególnych działkach)

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca wskazuje, że obiekty znajdujące się na części I nieruchomości były wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Spółka nie prowadziła sprzedaży towarów lub usług, które były zwolnione z VAT.

Na pytanie: Czy grunt będący przedmiotem dostawy był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? (informację należy podać odrębnie dla każdej z działek)

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca wskazuje, że grunt będący przedmiotem dostawy były wykorzystywane wyłącznie w działalności Spółki, która podlegała opodatkowaniu VAT. Wnioskodawca wskazuje, że nie prowadził działalności zwolnionej z podatku VAT, tym samym żadna z działek stanowiących część I nieruchomości nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z VAT.

Na pytanie: Czy z tytułu nabycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? (informację należy podać odrębnie dla każdej z działek)

Odpowiedzieli Państwo: Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomość została wniesiona do Spółki aportem przez jej Wspólników, którzy w tej transakcji występowali jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, przez co transakcja ta nie była opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto Wnioskodawca wskazuje, że nabycie nieruchomości przez jej Wspólników również nie uprawniało ich do odliczenia podatku naliczonego. Podsumowując - Wnioskodawca wskazuje, że zarówno nabycie nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników, jak również aport nieruchomości do Spółki nie podlegało opodatkowaniu VAT, a więc Wspólnicy i Spółka nie byli uprawnieni do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do żadnej z działek stanowiących część I nieruchomości.

Na pytanie: Czy nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki Cywilnej?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, nieruchomość stanowiła środek trwały Spółki Cywilnej.

**Pytania**

1\. Czy przeniesienie prawa własności działek stanowiących część I nieruchomości dokonane przez Spółkę na podstawie decyzji o wywłaszczeniu tych nieruchomości stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT?

2\. Czy w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1, środki otrzymane w ramach odszkodowania za wywłaszczenie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?

**Państwa stanowisko**

W ocenie Spółki przekazanie części I nieruchomości na podstawie decyzji wywłaszczeniowej stanowiło dla Wnioskodawcy odpłatną dostawę towarów, bowiem Spółka przekazując nieruchomość działała jako podatnik VAT, a jednocześnie przekazanie nieruchomości na mocy decyzji wywłaszczeniowej za odszkodowaniem stanowi odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Jednocześnie Spółka stoi na stanowisku, że otrzymane odszkodowanie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem sprzedawana nieruchomość stanowi teren zabudowany. Jednocześnie nie wystąpiły przesłanki, które nakazywałyby uznać, że do dostawy towarów doszło w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem to miało miejsce w 2004 r., a po tym czasie Spółka nie dokonywała nakładów na nieruchomość, które przekraczałyby 30% wartości nieruchomości, jednocześnie prowadząc do ponownego pierwszego zasiedlenia.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Z kolei na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów (nieruchomości) w zamian za odszkodowanie jest objęte podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego należy wskazać, że przeniesienie własności nieruchomości dokonywane na mocy nakazu organu władzy publicznej lub z mocy samego prawa również stanowi dostawę towarów. Natomiast otrzymane odszkodowanie pełni funkcję wynagrodzenia za przeniesienie własności nieruchomości, czyniąc jednocześnie tę czynność odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana dostawa towarów podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, podmiotem ją realizującym musi być podatnik VAT.

Stosowanie zaś do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W odniesieniu do powyższego należy wskazać, że dostawa towarów będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, tylko w sytuacji gdy zostanie dokonana przez podmiot, który w ramach tej konkretnej czynności działa jako podatnik VAT.

Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej dostawy podmiot jest podatnikiem VAT, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Wnioskodawca wskazuje, że nieruchomość po wniesieniu jej w drodze aportu była wykorzystywana w działalności Spółki. Należy przypomnieć, że w ramach Spółki jej wspólnicy prowadzą działalność gospodarczą związaną z mechaniką samochodową oraz świadczą usługi pokrewne. Z kolei część I nieruchomości będąca przedmiotem niniejszego wniosku jest zabudowana liczną infrastrukturą, która miała umożliwić prowadzenie działalności w tym zakresie. Na nieruchomości znajduje się budynek serwisu samochodowego, wiata, teren wokół budynków jest utwardzony oraz ogrodzony. W związku z tym Spółka wskazuje, że wywłaszczona nieruchomość jest zabudowana budynkiem oraz innymi budowlami. Zdaniem Wnioskodawcy wyżej wskazane okoliczności wskazują na ścisły związek części I nieruchomości z prowadzoną działalnością gospodarczą w ramach Spółki, która występuje jako czynny podatnik VAT. Mając zatem na uwadze powyższe i obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że omawiana dostawa nieruchomości stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż Spółka w odniesieniu do tej czynności występowała jako podatnik VAT.

Przy czym należy zauważyć, że w odniesieniu do niektórych towarów lub usług ustawodawca przewidział obniżone stawki VAT lub zwolnienie z podatku VAT. W art. 43 ust. 1 ustawy o VAT wskazano katalog czynności, które po spełnieniu określonych warunków mogą skorzystać z tych preferencji podatkowych. Jednym z tych przepisów jest art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, w którym ustawodawca wskazał, że zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części co do zasady jest zwolniona z opodatkowania VAT. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeśli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Tutaj z kolei należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Uwzględniając treść przywołanej regulacji należy wskazać, że dostawa budynków, budowli i ich części nie odbyła się w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem pierwsze zasiedlenie nieruchomości będącej przedmiotem niniejszego wniosku nastąpiło ponad 15 lat temu, a od tego czasu Wnioskodawca nie ponosił nakładów na nieruchomość, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej nieruchomości.

Wprawdzie Wnioskodawca od 2004 r. ponosił nakłady na nieruchomość, ale ich wartość w odniesieniu do wartości całej zabudowanej nieruchomości będącej przedmiotem wniosku bez wątpienia nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości. Odnosząc się do powyższego Spółka wskazuje, że spełnia warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT pozwalający na zastosowanie zwolnienia w odniesieniu do dostawy zabudowanej nieruchomości, bowiem dostawa ta nie odbywała się w ramach pierwszego zasiedlenia oraz wartość poniesionych nakładów na nieruchomość nie przekroczyła 30 % wartości początkowej. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ustawodawca również przewidział zwolnienie mogące znaleźć zastosowanie w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części. Jednakże zasadność zastosowania tego zwolnienia należy rozpatrywać wyłącznie, jeśli zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT nie znajduje zastosowania. W związku z tym, iż Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to rozpatrywanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT jest bezzasadne.

Uwzględniając powyższe Spółka stoi na stanowisku, że wprawdzie przekazanie zabudowanej nieruchomości będącej przedmiotem wniosku, na mocy decyzji wywłaszczeniowej za odszkodowaniem stanowiło odpłatną dostawę towarów, ale jednocześnie Spółka spełnia warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, który pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy nieruchomości. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W myśl powyższego przepisu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT będzie korzystać również wartość gruntu, na którym są posadowione budynki i budowle.

Słuszność powyższego znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 15 maja 2023 r. 0112-KDIL1-1.4012.83.2023.2.WK.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570) zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy,

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W myśl art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.), zwanej dalej: Kodeks cywilny nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy,

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy,

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Spółka cywilna jest instytucją prawa cywilnego, uregulowaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów.

Stosownie do art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku.

Zawarcie umowy spółki prowadzi do powstania trwałego stosunku o charakterze obligacyjnym pomiędzy wspólnikami, którzy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu, najczęściej zysku, przez prowadzenie działalności gospodarczej. Spółka cywilna jest niczym innym jak umową prawa cywilnego podobną do innych umów. Tym samym nie można umowie spółki cywilnej nadawać podmiotowości. Umowa nie może zaciągać zobowiązań, być stroną innej umowy, prowadzić działalności. W związku z tym, iż umowa spółki cywilnej nie posiada podmiotowości ustawodawca nie nadał jej osobowości prawnej. Stroną czynności cywilnoprawnych są wyłącznie wspólnicy spółki. Pomimo jednak utraty podmiotowości taka spółka podlega obowiązkowi ewidencyjnemu dla celów podatkowych z uwagi na przyznanie jej statusu podatnika w podatku od towarów i usług.

Spółka cywilna na gruncie ustawy działa pod własnym numerem NIP, nadanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego, odmiennym od numerów wspólników. Jednakże swoista podmiotowość spółki cywilnej na gruncie podatku od towarów i usług nie oznacza, że spółka ta nabywa osobowość prawną. Brak jednak podmiotowości prawnej nie stoi na przeszkodzie w traktowaniu przez odrębne przepisy spółki cywilnej jako podmiotu uregulowanych w nich stosunków prawnych.

O statusie podatnika VAT spółki cywilnej przesądza zatem fakt, że jest ona podmiotem wykonującym działalność zarobkową o określonym celu gospodarczym, co wpisuje się w definicję podatnika, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344):

Działki gruntu wydzielone pod drogi publiczne: gminne, powiatowe, wojewódzkie, krajowe – z nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek właściciela, przechodzą, z mocy prawa, odpowiednio na własność gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis ten stosuje się także do nieruchomości, której podział został dokonany na wniosek użytkownika wieczystego, z tym że prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne wygasa z dniem, w którym decyzja zatwierdzająca podział stała się ostateczna albo orzeczenie o podziale prawomocne. Przepis stosuje się odpowiednio przy wydzielaniu działek gruntu pod poszerzenie istniejących dróg publicznych.

Zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Właściwy organ składa wniosek o ujawnienie w księdze wieczystej praw gminy, powiatu, województwa lub Skarbu Państwa do działek gruntu wydzielonych pod drogi publiczne lub pod poszerzenie istniejących dróg publicznych. Podstawą wpisu tych praw do księgi wieczystej jest ostateczna decyzja zatwierdzająca podział.

W myśl art. 98 ust. 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Za działki gruntu, o których mowa w ust. 1, przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem lub użytkownikiem wieczystym a właściwym organem. Przepis art. 131 stosuje się odpowiednio. Jeżeli do takiego uzgodnienia nie dojdzie, na wniosek właściciela lub użytkownika wieczystego odszkodowanie ustala się i wypłaca według zasad i trybu obowiązujących przy wywłaszczaniu nieruchomości.

Na podstawie art. 112 ust. 2 ustawy z 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami:

Wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

W myśl art. 128 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami:

Wywłaszczenie własności nieruchomości, użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego następuje za odszkodowaniem na rzecz osoby wywłaszczonej odpowiadającym wartości tych praw.

Istotą wywłaszczenia jest pozbawienie lub ograniczenie m.in. prawa własności nieruchomości. Dokonuje się tego za odszkodowaniem wypłaconym na rzecz osoby (podmiotu) wywłaszczanego, co poprzedza wydanie aktu prawnego w randze decyzji. Nieruchomość objęta taką procedurą staje się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. Decyzję ustalającą wysokość odszkodowania wydaje organ administracji publicznej, który wydał decyzję o zezwoleniu na realizację inwestycji. Z tak określonych zapisów ustawowych wynika jasno, że podmiotem podejmującym cały katalog czynności prawnych jest organ administracji. Nie wymaga się tu współdziałania, czy jakiejkolwiek innej inicjatywy ze strony podmiotu wywłaszczanego.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii uznania przeniesienia własności działek stanowiących część I nieruchomości na podstawie decyzji o ich wywłaszczeniu za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

W analizowanej sprawie przedmiotem Państwa działalności jest naprawa pojazdów samochodowych oraz świadczenie usług pokrewnych. Spółka Cywilna jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem wywłaszczenia są zabudowane działki nr j, k, l, m, n, o, p, r, s. Wnioskodawca wskazuje, że działki wymienione w części I nieruchomości są zabudowane m.in. stacją diagnostyczną z warsztatem samochodowym. Nieruchomość stanowiła środek trwały Spółki Cywilnej.

Mając na uwadze fakt, że Państwo nabyli nieruchomość w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to w niniejszej sprawie doszło do dostawy składników majątku Państwa przedsiębiorstwa. W okolicznościach niniejszej sprawy Spółka cywilna, zatem działała w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem przeniesienie prawa własności działek stanowiących część I nieruchomości dokonane przez Spółkę na podstawie decyzji o wywłaszczeniu tych nieruchomości stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Kolejną Państwa wątpliwość budzi kwestia zwolnienia od podatku VAT wywłaszczenia części I nieruchomości.

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku lub budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku lub budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z budynku lub budowli.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W konsekwencji, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

\- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej,

\- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682, ze zm.; dalej jako: „Prawo budowlane”).

W myśl art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego:

Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego:

Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie do art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:

Pod pojęciem budowli należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości zabudowanej budynkami i budowlami zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionych na danych działkach budynków i budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Każda z działek wchodzących w skład części I nieruchomości jest zabudowana, co wynika z podanego przez Państwa opisu sprawy, którego integralnym elementem jest uzupełnienie, w którym podali Państwo informacje o tym jakie budynki, budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego znajdują się na poszczególnych działkach.

Zgodnie z tymi wskazaniami, na niżej wymienionych działkach są posadowione następujące obiekty, będące budynkami, budowle lub ich częściami w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego:

Na działce nr j, która zgodnie zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- ogrodzenie oraz

\- słup oświetleniowy z fundamentem.

Na działce nr k, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek I (stanowiący część budynku serwisu samochodowego),

\- parking oraz

\- tablica reklamowa z fundamentem.

Na działce nr l, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek II oraz

\- budynek I (zajmuje ok. 5% powierzchni działki) - oba budynki składają się na budynek serwisu samochodowego, o którym mowa w złożonym wniosku.

Na działce nr m, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek gospodarczy,

\- ogrodzenie oraz

\- wiata.

Na działce nr n, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek gospodarczy (zajmuje ok. 10% powierzchni działki) - stanowi część budynku serwisu samochodowego,

\- parking (zajmuje ok. 90% powierzchni działki),

\- ogrodzenie oraz

\- wiata.

Na działce nr o, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- parking (zajmuje ok. 70% powierzchni działki),

\- budynek I (zajmuje ok. 30% powierzchni działki),

\- plac o nawierzchni z kostki brukowej,

\- ogrodzenie,

\- wiata oraz

\- odwodnienie liniowe.

Na działce nr p, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się:

\- budynek I (zajmuje ok. 60 % powierzchni działki),

\- parking (zajmuje ok. 40% powierzchni działki),

\- ogrodzenie oraz

\- wiata

Na działce nr r, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje:

\- budynek I (zajmuje ok. 20% działki),

\- parking (zajmuje ok. 80% działki),

\- ogrodzenie.

Na działce nr s, która zgodnie z zapisami Księgi Wieczystej stanowi inne tereny zabudowane znajduje się ogrodzenie.

Pierwsze zasiedlenie budynku I stanowiącego część serwisu samochodowego miało miejsce w 2004 r., a budynku II stanowiącego część serwisu samochodowego - w 2007 r.

Pierwsze zasiedlenie budynku gospodarczego stanowiącego część serwisu samochodowego miało miejsce w 2004 r. Wiata została oddana do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r. Ogrodzenie zostało oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r.

Parkingi zostały oddane do użytkowania pierwszemu nabywcy w 2004 r.

Plac o nawierzchni z kostki brukowej został oddany do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r. Tablica reklamowa została oddana do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r.

Słup oświetleniowy został oddany do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004 r.

Odwodnienie liniowe zostało oddane do użytkowania pierwszego nabywcy w 2004r.

Wskazali Państwo, że w odniesieniu do wskazanych powyżej obiektów od 2011 r. (od momentu kiedy nieruchomość została wniesiona aportem do Spółki przez jej Wspólników) nie poniesiono nakładów na ulepszenie wskazanych obiektów, które wyznaczałyby nową datę pierwszego zasiedlenia. Wyjaśnili Państwo, że od pierwszego zasiedlenia części I nieruchomości były ponoszone nakłady na niektóre z obiektów, ale należy podkreślić że ich zdecydowana większość była ponoszona przed 2011 r. (przed aportem nieruchomości do Spółki). Większość wydatków miała charakter remontowy, tj. malowanie, naprawa dachu, remont części socjalnej – w budynkach stanowiących serwis samochodowy, naprawa nawierzchni parkingu. Jedynym wydatkiem, który stanowił ulepszenie był montaż klimatyzacji w budynku serwisu samochodowego, ale wartość ulepszenia nie przekraczała 30% wartości początkowej tego obiektu. Jedynym wydatkiem na ulepszenie był montaż klimatyzacji w budynku serwisu samochodowego, ale jego wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej środka trwałego.

Przeniesienie własności działek stanowiących część I nieruchomości nastąpiło 5 maja 2023 r. w wyniku uprawomocnienia decyzji wywłaszczeniowej.

Tym samym uznać należy, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków i budowli a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Okoliczności te wskazują, że dostawa ww. budynków i budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Tym samym dostawa budynków i budowli, na tle przywołanych regulacji prawnych, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż spełnione zostaną warunki wymienione w tym przepisie – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Jednocześnie wskazać należy, że w związku z tym, że zbycie budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, to na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również dostawa działek składających się na część I nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku VAT.

Zatem, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy opisanej we wniosku nieruchomości obejmującej działki zabudowane budynkami i budowlami na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezprzedmiotowa.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Dlatego w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

Mają Państwo prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.