Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.822.2025.4.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Skutki podatkowe związane z nieodpłatnym użyczeniem części
majątku przedsiębiorstwa w spadku po zakończeniu zarządu
sukcesyjnego.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-przedsiębiorstwo w spadku
spadek
użyczenie
zarząd-zarząd sukcesyjny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Przedsiębiorstwo w spadku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1a-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1a-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych związanych z
    nieodpłatnym użyczeniem części majątku przedsiębiorstwa w spadku po zakończeniu
    zarządu sukcesyjnego. Uzupełniła go Pani pismem z 28 listopada 2025 r. (data wpływu 2
    grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

4 stycznia 2021 r. zmarł B. A., prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą pod
    firmą A.
    Po śmierci przedsiębiorcy został ustanowiony zarząd sukcesyjny, który zakończy się 4
    stycznia 2026 r. W skład masy spadkowej wchodzi przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55
    (1) Kodeksu cywilnego.
    Spadkobiercami są cztery osoby:
    1) A. A. (żona) - udział w spadku (...) wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie
      (...),
    2) C. A. (córka) - udział spadku (...) wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie (...),
    3) D. A. (syn) - udział w spadku (...) wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie (...),
    4) E. A. (syn) - udział w spadku (...) wg postanowienia sądu, udział w przedsiębiorstwie (...).
    Nie było działu spadku.
    Jeden ze spadkobierców (Wnioskodawczyni) nie zamierza prowadzić działalności
    gospodarczej, natomiast pozostali trzej planują kontynuować działalność w formie spółki
    cywilnej.
    Wnioskodawczyni zamierza zawrzeć z pozostałymi spadkobiercami umowę użyczenia
    swojego udziału w majątku przedsiębiorstwa w celu umożliwienia im prowadzenia
    działalności gospodarczej przy użyciu składników tego majątku.
    Umowa użyczenia będzie nieodpłatna, nie będzie przenosiła prawa własności, a
    Wnioskodawczyni nie będzie uczestniczyła w zyskach ani stratach.
    W skład przedsiębiorstwa wchodzą m.in. środki trwałe, wyposażenie, towary oraz środki
    pieniężne na rachunku firmowym.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni nie
    prowadzi działalności gospodarczej ale prowadziła działalność w okresie od stycznia 2000
    r. do czerwca 2001 r. pod nr NIP (...).
    Zmarły mąż prowadził działalność w zakresie produkcji palet oraz najmu i dzierżawy
    nieruchomości. Zmarły mąż był podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawczyni jest zarządcą
    sukcesyjnym firmy A. w spadku.
    Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i wykorzystuje wchodzące w skład jego
    majątku składniki majątkowe do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Pytania (pytania nr 2 i 3 uzupełnienia do wniosku)

      1. Czy nieodpłatne użyczenie majątku przedsiębiorstwa po zakończeniu zarządu
        sukcesyjnego stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT w
        rozumieniu art. 7 ust. 2 lub art. 8 ust. 2 ustawy o VAT?
      2. Czy Wnioskodawczyni (użyczająca), jako współwłaścicielka majątku przedsiębiorstwa
        będzie zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny, jeśli nie prowadzi
        działalności gospodarczej samodzielnie, jedynie udostępnia swój udział pozostałym
        spadkobiercom?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają odpłatne dostawy
    towarów i odpłatne świadczenia usług.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, nieodpłatne świadczenie usług może być
    uznane za odpłatne tylko wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    przy nabyciu towarów lub usług wykorzystywanych do tego świadczenia.
    Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym
    podatnikiem VAT, a samo udostępnienie udziału w majątku wspólnym (spadkowym) nie
    stanowi prowadzenia działalności w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wnioskodawczyni nie uzyska żadnego wynagrodzenia, a czynność nie jest wykonywana w
    ramach obrotu gospodarczego - dlatego nie spełnia definicji odpłatnej dostawy towarów
    ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT.
    W konsekwencji, użyczenie udziału w majątku przedsiębiorstwa przez współspadkobiercę
    na rzecz pozostałych współspadkobierców nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i
    nie powoduje obowiązku rejestracji Wnioskodawczyni jako podatnika VAT czynnego.
    Wnioskodawczyni uważa, że jeśli nie powstanie zobowiązanie w podatku od towarów i
    usług, to nie będzie miała obowiązku rejestracji w podatku od towarów i usług jako czynny
    podatnik VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    W świetle art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów z
        tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Z powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług
    co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby
    uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci
    wynagrodzenia. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które
    zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz – w przypadku
    świadczenia usług w art. 8 ust. 2 ww. ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma

    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że zarówno dostawa towarów jak i
    świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy/usługi, mamy do czynienia z
    podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność
    gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1a ustawy o podatku od towarów i usług:
      Podatnikiem, o którym mowa w ust. 1, jest także jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej stanowiąca przedsiębiorstwo w spadku w okresie od otwarcia
      spadku do dnia wygaśnięcia:
      1) zarządu sukcesyjnego albo
      2) uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie
      został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z
      dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i
      płatników.

    Przepisy ustawy z 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby
    fizycznej i innych ułatwieniach związanych z sukcesją przedsiębiorstw (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 170), zwaną dalej „ustawą o zarządzie sukcesyjnym”, wprowadziły specyficzny rodzaj
    podatnika, jaki stanowi przedsiębiorstwo w spadku.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę,
      stanowiące mienie przedsiębiorcy w chwili jego śmierci.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
                                                1Jeżeli w chwili śmierci przedsiębiorcy przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 ustawy
      z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740) stanowiło w całości
      mienie przedsiębiorcy i jego małżonka, przedsiębiorstwo w spadku obejmuje całe to
      przedsiębiorstwo.
    Art. 2 ust. 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym wskazuje, że:
      Przedsiębiorstwo w spadku obejmuje także składniki niematerialne i materialne,
      przeznaczone do wykonywania działalności gospodarczej, nabyte przez zarządcę
      sukcesyjnego albo na podstawie czynności, o których mowa w art. 13, w okresie od
      chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo
      wygaśnięcia uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Od chwili ustanowienia zarządu sukcesyjnego zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i
      obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego
      działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia
      przedsiębiorstwa w spadku.
    W myśl art. 49 pkt 3 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Przedsiębiorstwo w spadku jest jednostką organizacyjną niemającą osobowości
      prawnej, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ust. 1a oraz art. 17 ust. 1i
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz.
      106, 568, 1065, 1106 i 1747).
    Stosownie do art. 59 ust. 1 ustawy o zarządzie sukcesyjnym:
      Zarząd sukcesyjny wygasa z:
        1) upływem dwóch miesięcy od dnia śmierci przedsiębiorcy, jeżeli w tym okresie
        żaden ze spadkobierców przedsiębiorcy nie przyjął spadku ani zapisobierca
        windykacyjny nie przyjął zapisu windykacyjnego, którego przedmiotem jest
        przedsiębiorstwo albo udział w przedsiębiorstwie, chyba że zarządca sukcesyjny
        działa na rzecz małżonka przedsiębiorcy, któremu przysługuje udział w
        przedsiębiorstwie w spadku;
        2) dniem uprawomocnienia się postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku,
        zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia albo wydania europejskiego
        poświadczenia spadkowego, jeżeli jeden spadkobierca albo zapisobierca
        windykacyjny nabył przedsiębiorstwo w spadku w całości;
        3) dniem nabycia przedsiębiorstwa w spadku w całości przez jedną osobę, o której
        mowa w art. 3 pkt 3;
        4) upływem miesiąca od dnia wykreślenia zarządcy sukcesyjnego z CEIDG, chyba
        że w tym okresie powołano kolejnego zarządcę sukcesyjnego;
        5) dniem ogłoszenia upadłości przedsiębiorcy;
        6) dniem dokonania działu spadku obejmującego przedsiębiorstwo w spadku;

        7) upływem dwóch lat od dnia śmierci przedsiębiorcy.
    Z wniosku wynika, że po śmierci przedsiębiorcy został ustanowiony zarząd sukcesyjny,
    który zakończy się 4 stycznia 2026 r. Pani jest zarządcą sukcesyjnym. Zmarły mąż
    prowadził działalność w zakresie produkcji palet oraz najmu i dzierżawy nieruchomości.
    Zmarły mąż był podatnikiem podatku VAT. W skład masy spadkowej wchodzi
    przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55(1) Kodeksu cywilnego. Spadkobiercami są cztery
    osoby. Po dziale spadku, nie zamierza Pani prowadzić działalności gospodarczej,
    natomiast pozostali trzej spadkobiercy planują kontynuować działalność w formie spółki
    cywilnej. W związku z tym, planuje Pani zawrzeć z pozostałymi spadkobiercami umowę
    użyczenia swojego udziału w majątku przedsiębiorstwa w celu umożliwienia im
    prowadzenia działalności gospodarczej. Przedsiębiorstwo w spadku wykorzystywało i
    wykorzystuje wchodzące w skład jego majątku składniki majątkowe do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Umowa użyczenia będzie nieodpłatna,
    nie będzie przenosiła prawa własności, a Pani nie będzie uczestniczyła w zyskach ani
    stratach w utworzonej spółce.
    Pani wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy nieodpłatne użyczenie części majątku
    przedsiębiorstwa po zakończeniu zarządu sukcesyjnego stanowi czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a w związku z tym, czy Pani jako współwłaścicielka
    majątku przedsiębiorstwa będzie zobowiązana do rejestracji jako podatnik VAT czynny.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości należy wskazać, że zasada swobody umów zapisana
    została w art. 353(1) Kodeksu cywilnego, w myśl którego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Zatem strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia
    umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania
    których strony są zobowiązane.
    Wskazać należy, że umowa użyczenia jest jedną z umów nazwanych, obok najmu i
    dzierżawy regulujących zasady używania rzeczy. Umowa użyczenia jest z natury umową
    nieodpłatną, zgodnie bowiem z art. 710 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Istotnymi cechami tej umowy są zatem dwa elementy: oddanie rzeczy do używania na
    pewien czas i nieodpłatność. Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Oznacza to,
    że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym
    świadczeniem usług, gdyż umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną.
    Zgodnie z powyższym podkreślić należy, że skoro dokona Pani użyczenia majątku
    przedsiębiorstwa po zakończeniu zarządu sukcesyjnego bez przeniesienia prawa
    własności, wówczas czynność ta stanowiła będzie świadczenie usług, a nie dostawę
    towarów, gdyż jak powyżej wskazano oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy wskazuje, że opodatkowaniu podlega jako odpłatne
    świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do
    celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności m.in. do celów
    osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu
    tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia
    objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie.

    Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, należy zauważyć, że dla ustalenia, czy
    konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego
    przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie
    wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka
    uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające
    opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od
    konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Wskazała Pani, że nabycie użyczanego majątku przedsiębiorstwa nastąpiło w ramach
    spadku – nie przysługiwało więc Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego – ponadto
    nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT,
    a z tytułu użyczenia majątku pozostałym spadkobiercom nie uzyska Pani żadnego
    wynagrodzenia, powyższa czynność nie jest więc wykonywana w ramach obrotu
    gospodarczego.
    W świetle powołanych wyżej przepisów, należy zauważyć, że nieodpłatne użyczenie przez
    Panią części majątku przedsiębiorstwa nie jest związane z wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Skoro zatem nie prowadzi Pani działalności gospodarczej i z tytułu użyczenia
    nieruchomości nie będzie Pani otrzymywała wynagrodzenia, to dla wykonywanej
    czynności nie wystąpi Pani w charakterze podatnika podatku VAT, zdefiniowanego w art.
    15 ust. 1 ustawy, a nieodpłatne użyczenie nie będzie dokonywane w ramach działalności
    gospodarczej zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W efekcie, nieodpłatne użyczenie majątku przedsiębiorstwa po zakończeniu zarządu
    sukcesyjnego stanowi czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a Pani
    jako współwłaścicielka majątku przedsiębiorstwa nie będzie zobowiązana do rejestracji
    jako podatnik VAT czynny.
    Zatem Pani stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.