Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.85.2018.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-04-27
Teza: Ujęcie w podstawie opodatkowania środków otrzymanych na realizację projektu oraz uznania czy działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu, na które otrzymana zostanie dotacja, stanowią nieodpłatne świadczenie usług.
Słowa kluczowe: beneficjent; dotacja; odliczenia-prawo do odliczenia; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; powiat; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2018 r. (data wpływu 8 lutego 2018 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 marca 2018 r. (data wpływu 27 marca 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ujęcia w podstawie opodatkowania środków otrzymanych na realizację projektu oraz uznania czy działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu, na które otrzymana zostanie dotacja, stanowią nieodpłatne świadczenie usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 lutego 2018 r. r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ujęcia w podstawie opodatkowania środków otrzymanych na realizację projektu oraz uznania czy działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu, na które otrzymana zostanie dotacja, stanowią nieodpłatne świadczenie usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 27 marca 2018 r. o wskazanie adresu elektronicznego do doręczeń e-puap.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat działa na podstawie:

*   ustawy o samorządzie powiatowym z dnia 5 czerwca 1998 r.,
*   uchwały z dnia 28 grudnia 2012 r. Rady Powiatu w sprawie statutu Powiatu.

Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Ponadto Powiat wykonuje również określone ustawami zadania z zakresu administracji rządowej. Powiat jest czynnym podatnikiem podatku VAT, który rozlicza podatek wspólnie z podległymi jednostkami budżetowymi.

Powiat będzie realizował zadanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. W ramach działania: 2.3 Wspieranie powstawania i rozwoju podmiotów gospodarczych, Priorytet innowacyjny: 6.3 Praca na własny rachunek, przedsiębiorczość i tworzenie przedsiębiorstw, w tym innowacyjnych mikro, małych i średnich przedsiębiorstw.

Tytuł projektu: P(\`(...)\`).

Celem projektu jest rozwój przedsiębiorczości na terenie Subregionu poprzez utworzenie 40 miejsc pracy w ramach działalności gospodarczej. Minimum 10% dotacji na uruchomienie działalności gospodarczej zostanie przyznana osobom zakładającym firmy wpisujące się w inteligentne specjalizacje województwa na lata 2015-2020+. Dodatkowym celem jest promocja przedsiębiorczości na obszarze subregionu oraz wzrost samozatrudnienia mieszkańców.

Projekt obejmuje kompleksowe wsparcie:

*   doradztwo indywidualne w postaci weryfikacji predyspozycji osób planujących założyć działalność gospodarczą;
*   szkolenia grupowe w zakresie podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej;
*   dotacje inwestycyjne;
*   wsparcie pomostowe finansowe przez okres 12 miesięcy (6 m-cy: max-zgodnie z katalogiem wydatków; 6 m-cy: pokrycie opłat publiczno-prawnych);
*   specjalistyczne wsparcie towarzyszące (indywidualne i grupowe doradztwo w zakresie zasad przedsiębiorczości, prowadzenia własnej firmy, doradztwo inwestycyjne, w zakresie podejmowania/wdrażania działań innowacyjnych);
*   forum wymiany doświadczeń.

Projekt skierowany jest do mieszkańców Subregionu (Subregion obejmuje miasto oraz ościenne powiaty), którzy chcą rozpocząć działalność gospodarczą.

Grupą docelową są osoby fizyczne, bezrobotne, poszukujące pracy, nieaktywne zawodowo oraz jednocześnie znajdujące się w szczególnie trudnej sytuacji na rynku pracy.

Projekt realizowany będzie przez Powiat, który występuje jako Lider w projekcie oraz przez Partnera-stowarzyszenie. Wsparcie inwestycyjne udzielane będzie na podstawie regulaminu, który będzie spełniał wymagania określone w Regulaminie konkursu w ramach RPOW na lata 2014-2020, i który będzie zaakceptowany przez Urząd Marszałkowski. Uczestnicy otrzymają wsparcie pomostowe – comiesięczny dodatek finansowy na opłatę składek ZUS, usługi księgowe, prawne, czynsz, itp. oraz dotację inwestycyjną przeznaczoną wg potrzeb na zakup maszyn, urządzeń, samochodów, remonty, meble. Beneficjenci projektu, którzy otrzymają dotację zobowiązani będą do przedłożenia rozliczenia wydatkowanych środków.

Po stronie Wnioskodawcy Projekt nie będzie generował żadnych przychodów.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy środki otrzymane na realizacje projektu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli czynności realizowane w ramach projektu nie stanowią czynności opodatkowanych?
2.  Czy działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu w ramach projektu, na które otrzymana zostanie dotacja stanowią nieodpłatne świadczenie usług i należy od czynności tych wystawić fakturę wewnętrzną VAT i odprowadzić podatek należny?

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenia, które otrzymają beneficjenci projektu są świadczeniami gwarantowanymi wytycznymi Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa, nieodpłatne świadczenie usług nie będzie też wykonywane do celów innych niż działalność gospodarcza, gdyż realizacja projektów odbywa się w ramach prowadzonej działalności statutowej lub działalności gospodarczej. Wszystkie usługi na rzecz Beneficjentów projektu będą dla nich bezpłatne, nie będą od nich pobierane żadne opłaty.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.

Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, nie związana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustaw z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dofinansowanie jakie Wnioskodawca uzyska wspólnie z Partnerem projektu, będzie to dotacja na pokrycie kosztów realizacji projektu dotyczącego aktywizacji zawodowej i przeciwdziałaniu bezrobociu. Ponieważ wszystkie działania będą udzielane bezpłatnie, wsparcie na otwarcie działalności gospodarczej i wsparcie pomostowe będą miały charakter wypłaty pieniędzy.

Wnioskodawca uważa, iż czynności te nie stanowią czynności opodatkowanej VAT, wymienionej w art. 5 ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, beneficjenci projektu również nie zostaną objęci art. 8 ustawy o VAT czyli w stosunku do nich nie będzie miała miejsca nieodpłatna dostawa usług, która wymagałaby wystawienia wewnętrznej faktury VAT i odprowadzenia podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, według art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (wynagrodzenie za usługę).

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1.  użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2.  nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników), jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia zastosowanie fikcji prawnej i objęcie zakresem opodatkowania VAT usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych warunków nie jest spełniony, Wnioskodawca nie powinien opodatkowywać takiego nieodpłatnego świadczenia usług.

Zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego wyżej przepisu, istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Analiza powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wskazuje, iż włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie – czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.

Jednakże wyjaśnić należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Dokonując wykładni powołanych wyżej przepisów art. 15 ust. 6 ustawy i art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE należy rozgraniczyć sferę imperium, która jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług od sfery dominium, w której stosownie do wskazanych wyżej przepisów, organy powinny być traktowane jak podatnicy tego podatku. Podatnikiem podatku od towarów i usług jest więc również organ władzy publicznej oraz urząd obsługujący ten organ, jeżeli w stosunku do określonej czynności lub transakcji zachowuje się jak podmiot gospodarczy. Z tego właśnie względu, ustawodawca uznał w art. 15 ust. 6 ustawy, że organy (urzędy) nie są podatnikami w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych. Powyższy przepis nie jest samodzielną podstawą do określenia, kiedy organ władzy publicznej bądź obsługujący ten organ urząd jest podatnikiem VAT. Nie można go bowiem interpretować w oderwaniu od wynikającej z art. 15 ust. 1 ustawy definicji podatnika jako podmiotu wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu ust. 2 tego artykułu, przy czym działalność ta musi być wykonywana samodzielnie – we własnym imieniu i na własny rachunek.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1868, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Powiat ma osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym).

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 17 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat będzie realizował zadanie w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Tytuł projektu: P(\`(...)\`).

Celem projektu jest rozwój przedsiębiorczości na terenie Subregionu poprzez utworzenie 40 miejsc pracy w ramach działalności gospodarczej. Minimum 10% dotacji na uruchomienie działalności gospodarczej zostanie przyznana osobom zakładającym firmy wpisujące się w inteligentne specjalizacje województwa na lata 2015-2020+. Dodatkowym celem jest promocja przedsiębiorczości na obszarze subregionu oraz wzrost samozatrudnienia mieszkańców.

Projekt obejmuje kompleksowe wsparcie:

*   doradztwo indywidualne w postaci weryfikacji predyspozycji osób planujących założyć działalność gospodarczą;
*   szkolenia grupowe w zakresie podejmowania i prowadzenia działalności gospodarczej;
*   dotacje inwestycyjne;
*   wsparcie pomostowe finansowe przez okres 12 miesięcy (6 m-cy: max-zgodnie z katalogiem wydatków; 6 m-cy: pokrycie opłat publiczno-prawnych);
*   specjalistyczne wsparcie towarzyszące (indywidualne i grupowe doradztwo w zakresie zasad przedsiębiorczości, prowadzenia własnej firmy, doradztwo inwestycyjne, w zakresie podejmowania/wdrażania działań innowacyjnych);
*   forum wymiany doświadczeń.

Projekt skierowany jest do mieszkańców Subregionu (Subregion obejmuje miasto oraz ościenne powiaty), którzy chcą rozpocząć działalność gospodarczą.

Grupą docelową są osoby fizyczne, bezrobotne, poszukujące pracy, nieaktywne zawodowo oraz jednocześnie znajdujące się w szczególnie trudnej sytuacji na rynku pracy.

Projekt realizowany będzie przez Powiat, który występuje jako Lider w projekcie oraz przez Partnera-stowarzyszenie. Wsparcie inwestycyjne udzielane będzie na podstawie regulaminu, który będzie spełniał wymagania określone w Regulaminie konkursu w ramach RPOW na lata 2014-2020, i który będzie zaakceptowany przez Urząd Marszałkowski. Uczestnicy otrzymają wsparcie pomostowe – comiesięczny dodatek finansowy na opłatę składek ZUS, usługi księgowe, prawne, czynsz, itp. oraz dotację inwestycyjną przeznaczoną wg potrzeb na zakup maszyn, urządzeń, samochodów, remonty, meble. Beneficjenci projektu, którzy otrzymają dotację zobowiązani będą do przedłożenia rozliczenia wydatkowanych środków.

Po stronie Wnioskodawcy Projekt nie będzie generował żadnych przychodów.

Z wniosku wynika ponadto, że dofinansowanie jakie Wnioskodawca uzyska wspólnie z Partnerem projektu, będzie to dotacja na pokrycie kosztów realizacji projektu dotyczącego aktywizacji zawodowej przeciwdziałaniu bezrobociu. Ponieważ wszystkie działania będą udzielane bezpłatnie, wsparcie na otwarcie działalności gospodarczej i wsparcie pomostowe będą miały charakter wypłaty pieniędzy.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu w ramach projektu, na które otrzymana zostanie dotacja stanowią nieodpłatne świadczenie usług i należy od czynności tych wystawić fakturę wewnętrzną VAT i odprowadzić podatek należny, a także czy środki otrzymane na realizacje projektu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli czynności realizowane w ramach projektu nie stanowią czynności opodatkowanych.

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tutejszego organu, każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia powiatu należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z tytułu których powiat nie uzyskuje wpływów pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a powiat realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie działa jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy.

W odniesieniu do sytuacji Wnioskodawcy należy zauważyć, że świadczenia wykonywane w ramach opisanego we wniosku projektu dotyczącego przeciwdziałania bezrobociu oraz aktywizacji lokalnego rynku pracy stanowią sprawę publiczną, należącą do sfery działalności jednostki samorządowej. Bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – realizacja projektu odbywa się w ramach prowadzonej działalności statutowej. Wszystkie usługi na rzecz Beneficjentów są bezpłatne – nie będą z tytułu ich wykonywania pobierane żadne opłaty.

Podsumowując, środki otrzymane na realizację projektu nie będą stanowić podstawy opodatkowania z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a także działania realizowane na rzecz Beneficjentów projektu w ramach projektu, na które otrzymana zostanie dotacja nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ Wnioskodawca w tym zakresie działa jako organ władzy wykonujący zadania własne poza zakresem działalności objętej przepisami ustawy o podatku od towarów i usług w związku z treścią art. 15 ust. 6 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innej argumentacji niż wskazana przez Wnioskodawcę.

Tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.

Dodatkowo tut. organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu zdarzenia przyszłego, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.