Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-869/14/EK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-08-29
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dofinansowanie; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek naliczony; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2014 r. (data wpływu 28 lipca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pod nazwą I. - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania w ramach Osi 4 Leader Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych Projektów”, projekt pod nazwą I.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Stowarzyszenie posiada osobowość prawną i działa na podstawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o Stowarzyszeniach (Dz. U. z 1989 r, Nr 20 poz. 104 z późn. zm.), ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 roku o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 96 poz. 873 z późn. zm.) oraz ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o Wspieraniu Rozwoju Obszarów Wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Obszarów Wiejskich (Dz. U. z 2007 r. Nr 64 poz. 427). Wieś zamieszkiwana jest przez 412 osób. W ostatnich latach nastąpiły duże zmiany we wsi. Kobiety zaczęły dbać o otoczenia swoich gospodarstw. Uzyskanie dofinansowania na doposażenie świetlicy wiejskiej wpłynie na pielęgnowanie obrzędów i tradycji ludowych, w tym tradycji kulinarnych. Zakup doposażenia wpłynie na lepszą organizację świetlicy podczas organizacji wydarzeń na rzecz rozwoju wsi. Wnioskodawca jest społecznością lokalną, która organizuje imprezy okolicznościowe: Dzień Matki, Mikołajki, zabawy noworoczne i bale karnawałowe. Łączą one w sobie elementy kultywowania tradycji i obrzędów ludowych. Sytuacja w tej dziedzinie wymaga poprawy zarówno w zakresie bazy materialnej (obiektów pełniących funkcje kulturalne i ich wyposażenia), jak też w zakresie zaktywizowania społeczności i zachęcenia jej do większego udziału w działaniach społeczno-kulturalnych. Planowane przedsięwzięcie uwzględnia oba te aspekty. W ramach doposażenia planuje się zakupić: szafę na naczynia, stół kuchenny, sprzęt AGD, 3 kpl. stolików i krzeseł, zestaw naczyń, sprzęt doposażający oraz artykuły na poczęstunek. Wnioskodawca ma zamiar również przeprowadzić kurs gotowania. Szkolenie będzie bezpłatne, dla wszystkich chętnych mieszkańców. Główną potrzebą zgłaszaną przez mieszkańców wsi jest doposażenie miejsca spotkań w zaplecze gastronomiczne. Realizacja zadania, poprzez doposażenie tego pomieszczenia w zaplecze gastronomiczne umożliwi organizowanie imprez kulturalnych, rekreacyjnych i integracyjnych dla mieszkańców oraz spotkań i innych tego typu inicjatyw. Elementem integracji mieszkańców będzie zorganizowany przez Stowarzyszenie kurs gotowania, który skierowany będzie do 15-osobowej grupy, zarówno do gospodyń domowych, jak i do młodych dziewczyn, a także do panów. Podczas kursu uczestnicy dowiedzą się jak łączyć aromatyczne składniki, aby uzyskać danie o wyjątkowym smaku, a także pokonają swój strach przed kuchnią i nauczą się podstawowych technik kulinarnych. Kurs poprowadzi osoba mająca doświadczenie w zakresie gotowania. Podczas kursu planuje się przygotować wiele potraw, dlatego też potrzebne jest zakupienie artykułów spożywczych. Wnioskodawca, po odbytym kursie, chce zorganizować imprezę integracyjną dla mieszkańców wsi, gdzie będą mogli degustować potrawy, jakich nauczyli się uczestnicy kursu. Degustacje potraw umilać będzie występ lokalnego zespołu muzycznego. Rezultatem realizacji projektu będzie pobudzenie aktywności społecznej oraz samoorganizacji mieszkańców. Poprzez realizację kursu kulinarnego wzbogaci się życie kulturalne wsi. Uczestnicy podniosą swoje kwalifikacje w zakresie gastronomii. Realizacja wydarzeń wpłynie na polepszenie kontaktów międzyludzkich oraz rozwijanie jednego z obszarów wiejskich. Oddziaływaniem będzie wzrost wiedzy na temat lokalnych potraw, przepisów uczestników kursu oraz wydarzenia kulturalnego, a także wzrostu umiejętności i wiedzy gastronomicznej dla 15 uczestników kursu. Połączenie danych zakresów w realizację jednego przedsięwzięcia jest związane ich połączeniem w jedność - zakupione doposażenie, którego brak na świetlicy stanowić będzie warunek konieczny do organizacji kursu. Będzie to pierwszy tego typu kurs, lecz Stowarzyszenie planuje organizację tego typu kursów cyklicznie, dzięki zakupionemu sprzętowi, który posłuży nie tylko organizacji zajęć ale również stanowić będzie stałe wyposażenie świetlicy i będzie znajdować się tam ogólnodostępnie. Każdy będzie mógł wyjść z inicjatywą realizacji innych przedsięwzięć, obok cyklicznych zajęć kulinarnych. Zarówno zakup doposażenia, jak i kurs, jako pierwsza tego typu inicjatywa kobiet, nie byłyby możliwe bez wsparcia PROW- połączenie dwóch zakresów, dwóch rodzajów działań - doposażenia oraz zajęć edukacyjnych, wynika z konieczności efektywnego realizowania działań (kurs nie odbyłby się bez doposażenia, doposażenie stanowi konieczny sprzęt potrzebny do realizacji działań na świetlicy, stanowiący jej stałe wyposażenie).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Stowarzyszenie ma prawo do odzyskania podatku VAT naliczonego związanego z wymienionymi zakupami w ramach realizacji zadania w ramach Osi 4 Leader Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych Projektów”?

Zdanie Wnioskodawcy:

Stowarzyszenie nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Realizacja projektu pod nazwą I. w ramach PROW nie ma związku ze sprzedażą opodatkowaną i dlatego też Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego określonego na fakturach zakupu materiałów i usług z tytułu poniesionych kosztów związanych z tym zadaniem. Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku, na podstawie art. 86 ust. l ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. Dokonane zakupy nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania podatku, gdyż pozyskane środki nie będą środkami bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o której mowa w paragrafie 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

W analogiczny sposób kwestia ta uregulowana była w § 8 ust. 3 i 4 w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247 z późn. zm.), które obowiązywało w okresie od dnia 6 kwietnia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca przystąpił do realizacji zadania w ramach Osi 4 Leader Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, działanie 413 „Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju dla Małych Projektów”. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. Dokonane w związku z realizacją projektu pod nazwą I. zakupy towarów i usług nie mają związku ze sprzedażą opodatkowaną.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż towary i usługi nabywane w ramach projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawcy, który nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, nie przysługuje zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanych rozporządzeniach.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.