Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-387/08/IG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-09-05
Teza: Jak ustalić dochód podlegający opodatkowaniu z tytułu sprzedaży nieruchomości?
Słowa kluczowe: dochód-ustalanie dochodu; działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal użytkowy; nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; zbycie; zwolnienie-zwolnienie podatkowe; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 14

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 lipca 2008 r. (data wpływu 15 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu ze sprzedaży środka trwałego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu ze sprzedaży środka trwałego.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.**

W latach 1989 - 2005 Wnioskodawca prowadził działalność gospodarczą - handel detaliczny w lokalu użytkowym, zakupionym na własność w 1994 roku. W latach 1989 - 2001 opłacał podatek w formie karty podatkowej, a od 2002 roku opodatkowany jest na zasadach ogólnych i prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. W 2002 roku, lokal handlowy wprowadzony został do ewidencji środków trwałych i amortyzowany według stawki 10% rocznie. Z dniem 31 grudnia 2005 roku Wnioskodawca zlikwidował działalność gospodarczą z uwagi na jej nieopłacalność i ze względów zdrowotnych (renta z tyt. częściowej niezdolności do pracy). W miesiącu czerwcu 2008 roku lokal został sprzedany (akt notarialny z dnia 5 czerwca 2008 r.). Lokal zakupiony został w 1994 roku za kwotę: 121.400.000 zł. Lokal przyjęto do ewidencji środków trwałych na podstawie wyceny w wartości 75.000 zł. Amortyzacja (koszty uzyskania przychodu) w poszczególnych latach: 7.500 zł (w 2002 r.), 7.500zł (w 2003 roku) i 4.375 zł (w 2004 r.). Razem amortyzacja lokalu - 19.375 zł. Kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu - 160.000 zł. Koszty sprzedaży poniósł kupujący.

**W związku z powyższym zadano następujące pytania:**

*   Czy Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z podatku z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego w związku z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu na zakup mieszkania bądź budowę domu?

*   Do jakiego rodzaju przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy zakwalifikować przychód uzyskany z tytułu sprzedaży lokalu w roku bieżącym?

*   Jak ustalić dochód będący podstawą opodatkowania?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu traktować należy jako źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości. Warunek wymieniony w tym punkcie tj.: jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat - jest w tym przypadku spełniony bowiem sprzedaż została dokonana po upływie przeszło dwóch lat od daty zakończenia działalności gospodarczej. Zastrzeżenia art. 10 ust. 2 ww. ustawy, określające, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia: składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat - są zdaniem Wnioskodawcy bezprzedmiotowe bowiem sprzedany obecnie lokal nie został wycofany z działalności gospodarczej. To działalność została zlikwidowana. Wycofanie z działalności dotyczyłoby np. przeniesienia działalności do innego lokalu. Zdaniem Wnioskodawcy, zastrzeżenia tego przepisu odnoszą się do sprzedaży niewykorzystywanego lokalu przy jednoczesnym prowadzeniu działalności gospodarczej. Wówczas przychód z tytułu sprzedaży przez fakt ujęcia lokalu w ewidencji i fakt uzyskania go w momencie prowadzenia działalności byłby traktowany jako przychód z działalności gospodarczej. Jedynie kwota 19.375 zł, tj. amortyzacja ujęta w kosztach uzyskania przychodów w latach 2002-2004 może być traktowana jako przychód z działalności gospodarczej do opodatkowania w roku bieżącym, natomiast przychód ze tytułu sprzedaży lokalu mieści się w kategorii przychodu wymienionego w art. 10 ust. 8a.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 powołanej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zasady ustalania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej zostały określone w art. 14 tej ustawy, który w ust. 1 stanowi, że za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 1500 zł,
3.  wartościami niematerialnymi i prawnymi,

*   ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Zgodnie z art. 14 ust. 2c ww. ustawy do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowy lokal użytkowy -zakupiony w 1994 roku - wprowadzono do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w 2002 r. Lokal ten związany był z prowadzoną działalnością gospodarczą, opodatkowaną od 2002 roku na zasadach ogólnych. Zdarzenia gospodarcze ewidencjonowano w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dokonywano również odpisów amortyzacyjnych od przedmiotowego lokalu użytkowego. Prowadzenie działalności zakończono w 31 grudnia 2005 roku, a sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego w tej działalności dokonano w czerwcu 2008 r.

Przedmiotem sprzedaży jest więc środek trwały wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej zakończonej w 31 grudnia 2005 roku. Między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym przedmiotowy środek trwały został wycofany z działalności (w którym zakończono działalność gospodarczą) i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Sprzedaż powyższa spełnia zatem ustawowe przesłanki nakazujące zaliczyć uzyskane w jej wyniku przychody do przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej.

Dochód z tej sprzedaży ustalić należy w oparciu o art. 24 ust. 2 ww. ustawy, zgodne z którym dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wskazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonanych od tych środków i wartości.

Z istoty rozwiązań zawartych w ww. przepisach wynika, że kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu użytkowego wykorzystywanego na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - pomimo jej zakończenia w 2005 roku - stanowić będzie przychód z tej działalności gospodarczej. Dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości, będącej środkiem trwałym w przypadku podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów ustala się zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy. Dochód ten podlega opodatkowaniu na takich zasadach jak pozostałe dochody z tego źródła.

Wobec powyższego, nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu - kwalifikowanego w przedmiotowej sprawie jako przychód z działalności gospodarczej - w przypadku wydatkowania go na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Przepis ten nie dotyczy bowiem przychodów z działalności gospodarczej.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.