Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.572.2019.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-04
Teza: w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej
Słowa kluczowe: amortyzacja; ekspertyza; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; pracownik; ulga; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) uzupełnionym 18 lutego 2020 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R:

*   opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych produktów - produkty mogą być zarówno wynikiem własnej inicjatywy Wnioskodawcy, jak również mogą być projektowane oraz tworzone na zlecenia Klientów,
*   ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się już w ofercie Spółki - ulepszenia te mogą być zarówno wynikiem własnych inicjatyw Wnioskodawcy, jak również wynikiem modernizacji zlecanych lub inicjujących przez Klientów,
*   wprowadzanie ulepszeń i usprawnień do wewnętrznych procesów działania Spółki w zakresie projektowania, zarządzania, produkcji oraz kontrolowania,

stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT, -**jest prawidłowe,** - Koszty Projektów tj.:

*   Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników i osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę;
*   Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z obszarów B+R;
*   Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (obszary B+R) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
*   Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej; ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 ustawy CIT

\-**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 31 stycznia 2020 r. Znak: 0111-KDIB1-3.4010.572.2019.1.MBD wezwano do jego uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 18 lutego 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 865 z późn. zm., dalej: „Ustawa CIT”). Profilem działalności Wnioskodawcy jest produkcja okien i drzwi z PCV oraz aluminium.

Wnioskodawca dostarcza swoje towary na rzecz odbiorców w całej Europie. (\`(...)\`). Oferta Spółki zaspokaja potrzeby docelowych odbiorców, jednak wyodrębniono obszary, w których (\`(...)\`) rozwiązania są pożądane przez rynek, szczególnie w obszarze tworzenia nowych produktów oferowanych przez Spółkę.

Co więcej, zdiagnozowano również konieczność gruntownej zmiany stosowanych technologii wytwarzania i nieustającą potrzebę ich pogłębionej optymalizacji, by Spółka mogła skutecznie podnosić jakość produkowanych okien i drzwi przy zachowaniu efektywności kosztowej prowadzonej produkcji. W opinii Zarządu Spółki, bez innowacji przedsiębiorstwo nie może się dalej rozwijać w dotychczasowym tempie, a opóźnienia technologiczne mogą doprowadzić do osłabienia jego konkurencyjnej pozycji zarówno w kraju jak i za granicą. W kontekście dużej konkurencyjności w branży, gdzie Spółka jest aktywna, jednym z celów strategicznych Spółki było i jest prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej na szeroką skalę. Zrealizowane dotychczas przez Spółkę przedsięwzięcia badawcze charakteryzowały się wysokim poziomem innowacyjności oraz potencjałem komercjalizacyjnym. Przykładem potwierdzającym powyższy fakt, jest projekt pt. „\`(...)\`”, który uzyskał dofinansowanie w ramach działań (…). W ramach tego projektu, Spółka przeprowadziła prace rozwojowe w celu opracowania, a następnie wdrożenia do produkcji (\`(...)\`).

Jak już zostało wspomniane, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi projekty ukierunkowane na opracowanie nowych produktów, co wiąże się ze zdobywaniem nowej wiedzy oraz umiejętności. Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi również projekty mające na celu dokonywanie modyfikacji/modernizacji w już istniejącym produkcie, m.in. poprzez dokonywanie znaczących ulepszeń, zmianę parametrów bądź zmiany z innych przyczyn, wymagające ze strony pracowników Spółki (dalej: „Pracownicy”) przeprowadzania badań oraz testów.

Mając na uwadze powyższe oraz istniejącą wysoką konkurencyjność w branży stolarki budowlanej, w której funkcjonuje Spółka, dalszy rozwój oraz wzmocnienie pozycji rynkowej Spółki są uzależnione od działań zaplanowanych w najbliższych latach w obszarze badań i rozwoju. Spółka funkcjonuje w konkurencyjnym otoczeniu, w którym aktywność badawcza oraz wdrażanie innowacyjnych i dostosowanych do trendów rynkowych rozwiązań decyduje o sukcesie rynkowym.

Należy zatem wskazać, że Wnioskodawca w ramach swojej działalności dokonuje opracowywania i wytwarzania nowych produktów, jak również ulepszania produktów, które znajdują się już w jego ofercie. Przy czym zarówno tworzenie nowych produktów, jak i dokonywanie modernizacji na produktach wymaga jednak wyspecjalizowanej kadry pracowników oraz specjalistycznego zaplecza technicznego niezbędnego do przeprowadzania różnego rodzaju badań oraz testów.

Przechodząc szczegółowo do działań prowadzonych przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, należy wskazać, że decyzja dotycząca zainicjowania projektu, który ma na celu opracowanie nowego produktu, bądź przeprowadzenia danej modernizacji/modyfikacji, jest w głównej mierze zależna od sytuacji na rynku, na którym działa Wnioskodawca. Rynek ten jest bardzo konkurencyjnym rynkiem, tym samym aktywność w zakresie badania rynku oraz dostosowywania produktów do potrzeb klientów Spółki (dalej: „Klienci”) jest niezbędna z punktu widzenia przedmiotu prowadzonej działalności. Dzięki wprowadzanym innowacyjnościom Spółka może, bowiem konkurować na rynku.

Badanie rynku może wykazać, zatem, jakie jest aktualne zapotrzebowanie odbiorców na produkty oferowane przez Wnioskodawcę. Przykładowo takie badanie rynku może wykazać, że odbiorcy są zainteresowani jakimś produktem, który aktualnie nie jest dostępny w sprzedaży ani też nie jest oferowany przez inne podmioty, przykładowo: gaza antysmogowa. W takim przypadku Spółka podejmuje próby opracowania takiego produktu, co nierzadko wiąże się z negatywnym zakończeniem projektu (np. ze względu na możliwości techniczne, czy finansowe Spółki). Poza badaniem rynku Wnioskodawca otrzymuje również bezpośrednio zapytania ofertowe od swoich Klientów. W tym przypadku Klient przesyła Spółce informacje dotyczące tego, jakie parametry powinien mieć produkt finalny, bez instrukcji oraz wskazówek, jak taki produkt powinien zostać wykonany.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca podejmuje działania w celu stworzenia nowych/ulepszonych produktów na podstawie badania rynku bądź otrzymanych zleceń od Klientów. Dodatkowo Spółka wprowadza oraz optymalizuje procesy obowiązujące w Spółce w celu zwiększenia wydajności produkcji oraz usprawnia procesy związane z zarządzaniem przedsiębiorstwem.

W związku z powyższym, w Spółce można wyróżnić trzy główne obszary, w których Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu stworzenie nowego/ulepszonego produktu oraz ulepszenie i usprawnienie procesów tj.:

1.  opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych produktów - produkty mogą być zarówno wynikiem własnej inicjatywy Wnioskodawcy, jak również mogą być projektowane oraz tworzone na zlecenia Klientów;
2.  ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się już w ofercie Spółki - ulepszenia te mogą być zarówno wynikiem własnych inicjatyw Wnioskodawcy, jak również wynikiem modernizacji zlecanych lub inicjujących przez Klientów;
3.  wprowadzanie ulepszeń i usprawnień do wewnętrznych procesów działania Spółki w zakresie projektowania, zarządzania, produkcji oraz kontrolowania.

Ad. 1. - opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych produktów

Projekty przeprowadzane są/będą według następującej metodologii:

Wstępne określenie zapotrzebowania na nowy produkt

Wstępna decyzja o rozpoczęciu projektu podejmowana jest/będzie podczas wewnętrznych spotkań Pracowników. Powodem rozpoczęcia projektu może być zarówno zapytanie Klienta do stworzenia nowego produktu, jak i badanie rynku przeprowadzone przez Pracowników, którego wyniki w jasny sposób wskazują, że na rynku brakuje danego produktu. Osoby uczestniczące w spotkaniach wewnętrznych, na których podejmowane są decyzje o wprowadzeniu nowego produktu do oferty Spółki, posiadają specjalistyczną wiedzę techniczną w zakresie projektowania oraz produkcji wyrobów i komponentów niezbędną do wstępnego oszacowania możliwości technologicznych Spółki do produkcji nowego produktu wraz z ewentualnymi rodzajami ryzyka, które mogą pojawić się przy realizacji projektu. Dodatkowo Spółka przeprowadza również analizę finansową, uwzględniając nakłady, jakie będą musiały zostać poniesione w celu inicjacji projektu oraz jego realizacji.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca w celu zwiększenia konkurencyjności może zarówno sam zdecydować we własnym zakresie o wprowadzeniu nowego produktu na podstawie przeprowadzonego badania rynku, jak i tworzyć nowe rozwiązania na podstawie zlecenia otrzymywanego od Klientów (produkcja jednokrotna, ale z możliwością wykorzystania danego rozwiązania w przyszłości). Wnioskodawca zaznacza, że w przypadku nowych produktów tworzonych na zlecenie Klientów Spółce nie są/nie będą udostępniane ze strony Klienta instrukcje odnoszące się do tego, jak dany produkt powinien zostać wykonany. Klient, zamawiając u Wnioskodawcy opracowanie i zaprojektowanie nowego produktu, nie dostarcza dokumentacji technicznej, która umożliwiałaby Spółce w sposób odtworzeniowy zaprojektować dany produkt. Wnioskodawca otrzymuje od Klientów tzw. informacje wstępne, tj. przykładowo w formie mailowej odnośnie określenia parametrów, jakie powinien mieć dany produkt.

Tym samym po stronie Spółki pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem oraz technicznym przygotowaniem produktu do potrzeb Klienta (uwzględniając jego produkcję). Stworzenie produktu spełniającego wstępnie i ogólnikowo przedstawione wymagania Klientów bądź stworzenie całkowicie nowego produktu na podstawie badania rynku jest/będzie bardzo skomplikowanym procesem uwzględniającym wiele etapów prac, aby finalnie otrzymać zamierzony produkt.

Pierwszym kluczowym krokiem do realizacji projektu jest/będzie przygotowanie przez Pracowników wstępnego projektu (dalej: „Wstępny Projekt”), który określa kształt, parametry oraz inne niezbędne dane o produkcie. Tak przygotowany projekt jest/będzie następnie przekazywany do dalszych prac. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić dokumentację odnoszącą się do przeprowadzonych projektów wraz ze wszystkimi niezbędnymi ich etapami, taka dokumentacja jest aktualizowana/będzie aktualizowana na każdym etapie projektu.

Powołanie zespołu badawczego

Po zainicjowaniu projektu i akceptacji projekcji finansowej z nim związanej przez osoby decyzyjne, Spółka powołuje/powoła zespół badawczy (dalej: „Zespół Badawczy”), na czele, którego stoi/będzie stać koordynator merytoryczny prac B+R (dalej: „Koordynator Merytoryczny”). Zespół Badawczy jest/będzie w całości odpowiedzialny za dany projekt oraz jego przeprowadzenie. W skład Zespołu Badawczego wchodzą/będą wchodzić osoby posiadające specjalistyczną wiedzę oraz doświadczenie w zakresie tworzenia produktów, co jest niezbędne przy tego rodzaju projektach.

Studium wykonalności

Następnym krokiem jest/będzie przeprowadzenie studium wykonalności do realizacji zamówienia przez Spółkę, z uwzględnieniem technicznych możliwości Spółki w tym zakresie. Przy realizacji tak skomplikowanych i złożonych projektach wymagane są również konsultacje między Zespołem Badawczym a Klientem w celu doprecyzowania szczegółów bądź omówienia kwestii, które z perspektywy Zespołu Badawczego mogą być istotne dla całokształtu projektu, a które nie były im przekazane przez osobę konsultującą projekt w początkowej fazie.

Klient również i na tym etapie nie podaje specyfikacji technicznych bądź instrukcji do wykonania danego produktu. W przypadku bardziej skomplikowanych projektów, niezbędna jest/będzie komunikacja oraz konsultacje wewnętrzne między pionami - technicznym, operacyjnym, ekonomicznym, administracyjnym oraz pracownikami z laboratorium, którym dysponuje Spółka (dalej: „Laboratorium”). Takie konsultacje mają na celu doprecyzowanie szczegółów i określenie, czy zespoły będą w stanie stworzyć dany produkt oraz w jaki sposób powinien on zostać wykonany. Celem jest/będzie, bowiem stworzenie nowego produktu, który będzie odpowiadał wszystkim danym wejściowym - zarówno w przypadku tworzenia nowego produktu na zlecenie Klienta, jak i tworzonego z inicjatywy Spółki.

Studium wykonalności przeprowadzane jest/będzie w oparciu o Wstępny Projekt przygotowany na początkowych etapach projektu. W ramach studium wykonalności bada się możliwości Spółki do pomyślnego przeprowadzenia projektu. W tym celu przeprowadzany jest/będzie szereg analiz oraz symulacji dotyczących możliwości wykonania danego projektu. Do przeprowadzania studium wykonalności Pracownicy korzystają ze specjalistycznego oprogramowania wdrożonego w Spółce oraz innych urządzeń dostępnych w siedzibie Spółki. W przypadku niepomyślnego przejścia studium wykonalności dokonuje się zmiany parametrów we Wstępnym Projekcie, następnie czynność związana z symulacjami i testami jest/będzie powtarzana. Cały proces, jest/będzie powtarzany aż do momentu uzyskania pozytywnego wyniku w studium wykonalności. Analiza polega na zebraniu danych wejściowych do projektu oraz wstępne oszacowanie/wyeliminowanie ryzyka. Dane wejściowe obejmują informacje otrzymane od Klienta. Mogą one obejmować między innymi: wymagane normy, certyfikaty, parametry, rozmiar, zastosowanie. Niemniej jednak, są to jedynie wymagania Klienta odnoszące się do kształtu/funkcjonalności finalnego produktu, w gestii Spółki pozostaje jednak całość procesów twórczych związanych z zaprojektowaniem nowego produktu oraz całości procesów związanych z jego fizycznym wyprodukowaniem tak, aby spełniał on wymagania Klienta bądź wymagania Spółki, które postawiła ona na etapie podjęcia decyzji o zaprojektowaniu nowego produktu.

Czasami zdarza się, że w trakcie realizacji projektu Spółka uzna, że nie jest/będzie w stanie pozytywnie opracować danego produktu. Niemożność do realizacji zlecenia może się wiązać ze zbyt skomplikowanym zapytaniem Klienta, brakiem wystarczającego zaplecza technicznego w Spółce bądź niewystarczającą wiedzą wymaganą do stworzenia danego produktu. W takich przypadkach podejmowana jest/będzie decyzja o zatrzymaniu projektu bądź odłożenie go na przyszłość, gdy Spółka będzie dysponowała środkami niezbędnymi na opracowanie danej technologii.

Mając na uwadze powyższe, przeprowadzenie studium wykonalności jest/będzie niezbędną czynnością do pomyślnego przeprowadzenia projektu. Po pozytywnym przejściu studium wykonalności Spółka podejmuje/podejmie decyzję o rozpoczęciu prac związanych z fizycznym wytworzeniem produktu.

Wówczas tworzona jest/będzie tworzona dla każdego projektu z osobna dokumentacja projektowa zawierająca następujące dane:

*   nazwa projektu;
*   numer projektu dla wewnętrznej dokumentacji Spółki;
*   powód wprowadzenia nowego produktu (zlecenie Klienta albo własna inicjatywa Spółki);
*   założenia wraz z możliwościami rozwiązań technicznych do realizacji danego projektu;
*   dodatkowe informacje, jakie narzędzia będą musiały zostać dodatkowo zakupione albo zaprojektowane i wytworzone samodzielnie przez Spółkę w celu realizacji zlecenia;
*   planowanie projektu;
*   powołany Zespół Badawczy (tworzą go najczęściej osoby z Pionu Technicznego, Operacyjnego, Ekonomicznego oraz Administracyjnego);
*   możliwe ryzyka, które mogą pojawić się w trakcie realizacji projektu;
*   podpisy osób upoważnionych.

Wnioskodawca również wskazuje na czas, jaki upływa pomiędzy złożeniem zapytania ofertowego przez Klienta/wstępną decyzją o zaprojektowaniu nowego produktu a momentem rozpoczęcia jego produkcji. Z uwagi na innowacyjny charakter podejmowanych działań - tj. m.in. konieczność opracowania projektu, a co za tym idzie prowadzone analizy i badania, a także nakłady techniczne i osobowe - proces od momentu otrzymania zapotrzebowania na nowy produkt, a przygotowaniem niezbędnej dokumentacji do jego finalnego wyprodukowania może przekraczać nawet pół roku. Czas na realizację jest/będzie, bowiem zależny od stopnia skomplikowania danego projektu. Tak przygotowana dokumentacja projektu wraz z wynikami studium wykonalności jest następnie wprowadzana/będzie wprowadzana do wewnętrznej dokumentacji Spółki i przechowywana w celu jej późniejszej aktualizacji. Tym samym, jak już zostało wskazane, Spółka posiada dokumentację/będzie posiadać wszystkich projektów przeprowadzanych w ramach projektów związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

Start projektu

W następnym etapie Pracownicy Spółki przystępują do fizycznego stworzenia produktu na podstawie dotychczas zebranej dokumentacji. Wówczas ustalany jest/będzie plan projektu obejmujący informacje o tym, jakie narzędzia będą niezbędne do realizacji projektu, planowanie (ustalenie harmonogramu), analiza finansowa, wstępny plan testów w laboratorium, założenia produktu i procesu - tj. wstępny harmonogram prac wraz z zapotrzebowaniem na wszystkie urządzenia, narzędzia, materiały, zasoby pracowników, które będą wymagane do stworzenia produktu. O powyższe dane następnie jest aktualizowana/będzie aktualizowana dokumentacja projektu. Następnym krokiem jest/będzie przeprowadzenie analizy ryzyka danego produktu. W tym celu przeprowadza się analizę dotyczącą tego, jakie parametry komponentów oraz czy założenia konstrukcji produktów mają wpływ na Założenia Produktu. Określony zostaje również m.in. sposób, w jaki należy nadzorować rozrzut parametrów i jakość komponentów, czy też bezpośrednie bądź pośrednie parametry produktu, aby spełniały one założenia przedstawione w Założeniach Produktu. Na etapie projektowania produktu także zostaje przeprowadzona analiza ryzyka dla produktu, wynikająca z planowanego procesu produkcji.

Wyszczególnione zostają wszystkie operacje wykonywane w procesie produkcji i dla każdej operacji przeprowadzana jest/będzie analiza wystąpienia potencjalnych wad produktu mogących powstać podczas wykonywania operacji. Każda potencjalna wada jest/będzie oceniana pod względem znaczenia wady dla Klienta, częstości wystąpienia oraz poziomu wykrywalności. Na podstawie liczby priorytetu wady są podejmowane akcje, które mają na celu wyeliminowanie przyczyn powstawania wady lub ich ograniczenia do akceptowalnego poziomu. Do właściwego przygotowania założeń komponentu ustala się/ustali się tzw. krytyczne parametry komponentu wpływające na nowy produkt. Danymi wykorzystywanymi do przygotowania takich parametrów są Założenia Produktu oraz wcześniej przeprowadzone analizy. Do przygotowania parametrów komponentów mogą być wykorzystywane symulacje w specjalistycznych programach, dzięki temu dany Pracownik jest/będzie w stanie ocenić parametry komponentów oraz określić, jakie komponenty będą wykorzystane do stworzenia nowego produktu.

Kolejnym krokiem jest/będzie przygotowanie przez Lidera Badań założeń procesu (dalej: „Lider Badań”) oraz wytycznych, w jaki sposób powinny one być monitorowane oraz przechowywane. Lider Badań przegląda przebieg procesu i na tej podstawie określa krytyczne parametry procesu, wyznacza zakresy tolerancji oraz określa sposób ich monitorowania.

Powyższe działania mają na celu takie przygotowanie procesu produkcji, aby powstający wyrób był wolny od wad i wykonany bez poprawek/napraw. Następnie Lider Badań ustala sposób testowania półproduktów lub nowego produktu finalnego tak, aby zapewnić, że wszystkie Założenia Produktu są spełnione. Testy mają na celu upewnienie się, że wszystkie krytyczne parametry produktu, np. wskazane przez Klienta, są sprawdzane.

Na tym etapie Lider Badań uczestniczący w projekcie wraz z Kierownikiem Laboratorium (dalej: „Kierownik Laboratorium”) ustalają również plan testów (dalej: „Instrukcja Testowania”) wraz z podjęciem decyzji, czy dane badania będą mogły zostać przeprowadzone przez Spółkę wewnętrznie, czy będzie potrzeba zlecenia niektórych badań do podmiotów zewnętrznych, specjalizujących się w przeprowadzaniu tego typu badań i testów (m.in. szkoły wyższe i inne jednostki naukowe).

Przedmiotem takich badań może być przykładowo:

*   wytrzymałość konstrukcji na ssanie i parcie wiatru;
*   migracja plastyfikatorów z mas klejących;
*   izolacyjność akustyczna;
*   ustalenie czasu operacji, przezbrojeń, międzyoperacyjnego (po uprzednim zdefiniowaniu optymalnych czasów ruchów roboczych) przenoszenia, przewożenia;
*   ustalenie współczynnika przenikania ciepła;
*   ustalenie poziomu przeszklenia;
*   odporność na włamanie;
*   przenikalność cieplna;
*   odporność wielokrotnego otwierania i zamykania;
*   określenie poziomu dźwiękoszczelności;
*   określenie stopnia wodoszczelności.

Do przeprowadzania powyższych badań wewnątrz Spółki Pracownicy wykorzystują specjalistyczne narzędzia oraz maszyny, przykładowo są to:

*   specjalistyczna temperówka;
*   zestaw kontrolno-pomiarowy do oceny koloru;
*   autorskie algorytmy służące do przeliczania wytrzymałości konstrukcji na ssanie i parcie wiatru;
*   narzędzie do obliczania współczynnika U.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że również prace w Laboratorium wykonywane są systematycznie według określonych procedur uwzględnionych w wewnętrznej dokumentacji Spółki.

Badania każdorazowo kończą się przygotowaniem przez pracownika odpowiedzialnego za dane badania raportu, w którym wskazane zostają/zostaną wszystkie niezbędne informacje o przeprowadzonym badaniu oraz jego wynikach. W przypadku negatywnego przejścia testów danego komponentu/nowego produktu Spółka powołuje dodatkowy zespół składający się z osób uczestniczących przy projektowaniu nowego produktu, jak i pracowników produkcyjnych. W przypadku określenia wady, Pracownicy przystępują do działań korygujących. Skorygowany komponent/nowy produkt jest/będzie następnie ponownie przesyłany do przeprowadzenia testów i badań w Laboratorium. Proces jest/będzie powtarzany do momentu pozytywnego przejścia określonych badań bądź podjęciem decyzji o zakończeniu projektu. Dodatkowo wymagane jest/będzie uzyskanie wszystkich niezbędnych certyfikatów wynikających z przepisów prawa polskiego, jak i unijnego, dopiero wtedy taki nowy produkt może zostać zaoferowany Klientom, czego następstwem jest/będzie przekazanie go do produkcji seryjnej.

Przygotowanie produkcji

Pion Techniczny oraz Dział Utrzymania Ruchu określają, jakie maszyny, urządzenia oraz oprzyrządowanie będą brały udział w procesie produkcji. Jeżeli zostanie stwierdzony fakt, że należy wykonać nowe oprzyrządowanie lub adaptację istniejącego, to wyznaczony pracownik Działu Utrzymania Ruchu wykonuje dokumentację oraz zleca wykonanie/adaptację, a po jej zakończeniu wspólnie z pracownikiem Pionu Technicznego sprawdza, czy z użyciem danego oprzyrządowania jest/będzie możliwe wykonanie produktu. Jeżeli istnieje konieczność zakupu nowej maszyny bądź dokonania zmian w istniejącej, Dział Utrzymania Ruchu przygotowuje specyfikację maszyny/dokumentację niezbędnych zmian oraz zleca zakup/wykonanie zmian wybranemu dostawcy.

W niektórych przypadkach, gdy Dział Utrzymania Ruchu jest/będzie w stanie zaprojektować maszynę, jest/będzie wykonywana dokumentacja maszyny i maszyna jest wówczas zlecana do wykonania na zewnątrz firmy. Po dostarczeniu maszyny/wykonaniu zleconych zmian zostaje przeprowadzony odbiór maszyny. W trakcie przygotowywania parku maszynowego są także przygotowywane instrukcje technologiczne wykonania produktu. Przy ich pomocy operator (tj. Pracownik Produkcji) wie, w jaki sposób zmontować oraz jakie komponenty użyć podczas produkcji danego produktu. Zostają także przygotowane plany kontroli dla operatorów na poszczególnych etapach produkcji, a następnie zostają przeprowadzone szkolenia operatorów. Po przeprowadzeniu szkoleń i dopuszczeniu do produkcji maszyn/oprzyrządowania zostaje wykonana w miarę potrzeb właściwego projektu seria pilotowa produktu. Do serii pilotowej tworzone są również wówczas nowe systemy informatyczne umożliwiające: kontrolę procesu produkcji, kontrolę jakości wyrobu, zbieranie statystycznych danych procesu. Produkty z serii pilotowej zostają poddane badaniom laboratoryjnym, po których uzyskują niezbędne certyfikaty. Proces produkcji zostaje wówczas zaakceptowany.

W serii pilotowej powinny być monitorowane wszystkie Założenia Produktu i Założenia Procesu. Założenia te są sprawdzane podczas wykonywania testów podczas produkcji. Specyfikacje testów są przygotowane przez Konstruktora Produktu, a ich wdrożeniem do procesu produkcji i nadzorowaniem wykonania zajmuje się Lider Badań. Po wykonaniu serii pilotowej następuje analiza uzyskanych wyników i na jej podstawie proces produkcji zostaje zaakceptowany/warunkowo zaakceptowany lub niezaakceptowany. W ostatnim przypadku - po wprowadzeniu określonych zmian seria pilotowa zostaje powtórzona oraz zostaje przeprowadzone testowanie zgodnie z opracowanymi wcześniej wytycznymi.

Przed zwolnieniem produktu do sprzedaży Koordynator Merytoryczny prac B+R ma w obowiązku zwołanie spotkania, na którym zostaną omówione wyniki serii pilotowej. W przypadku negatywnej weryfikacji, wymagana może być zmiana komponentu bądź procesu, wszystko zależy od tego, jaki jest wynik weryfikacji. Czasami może się również zdarzyć, że ze względu na krytyczny błąd, cały proces musi zostać powtórzony od początku. Za ustalenie parametrów krytycznych odpowiedzialni są: Koordynator Merytoryczny prac B+R, Lider Badań, inżynier ds. jakości, konstruktor, inżynier procesu oraz Kierownik Laboratorium. Wynikiem ustalenia tych parametrów jest/będzie oddzielny dokument, który jest/będzie następnie wykorzystywany przy dalszych fazach prac.

Zwolnienie projektu do masowej produkcji następuje na ogół po uzyskaniu akceptacji wyników serii pilotowej. Na tym etapie mogą być dedykowane akcje mające na celu poprawienie wydajności, jakości produktu i procesu. Nadzór nad realizacją akcji usprawniających prowadzi odpowiedzialny za ten obszar Lider Badań. Wydajność jest/będzie poprawiana z tego względu, że przy rozpoczęciu procesu produkcyjnego nie zawsze osiągana jest/będzie założona wstępnie wydajność ze względu na m.in. zakłócenia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca podejmuje prace usprawnieniowe w procesie produkcyjnym przy fizycznej produkcji. Wnioskodawca dokładnie rozpisuje, jakie akcje/usprawnienia są koniecznie, aby osiągnąć docelową wydajność, która była zakładana na samym początku bądź była uwzględniona przy zapytaniu Klienta. Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że każdy z powyższych etapów kończy się spotkaniem Koordynatora Merytorycznego prac B+R oraz członków Zespołu Badawczego w celu przedyskutowania otrzymanych rezultatów. Jeżeli dana faza procesu została zakończona sukcesem, wówczas jest to tzw. krok milowy i prace mogą przejść do następnej fazy.

Jeżeli natomiast weryfikacja danej fazy zakończy się wynikiem negatywnym, to dana faza musi zostać powtórzona. Faza jest powtarzana aż do momentu uzyskania pozytywnego efektu bądź zamknięcia projektu (np. ze względu na trudności techniczne, niemożliwość realizacji projektu). Przed spotkaniem zbierane są wszystkie dane na temat danej fazy (planowanie, spełnienie założeń projektu, koszty, inne punkty z listy kontrolnej etc.). Tak zebrane dokumenty przedstawiane są podczas spotkania osób odpowiedzialnych za projekt w celu podjęcia decyzji, czy krok milowy został osiągnięty. Na podstawie takich danych Koordynator Merytoryczny prac B+R podejmuje decyzję na temat projektu, tj. jego kontynuacji, zatrzymania bądź konieczności powtórzenia jakiegoś etapu. Jeżeli jakieś założenie/kryterium nie zostało spełnione, wówczas wymagane może być przeprowadzenie dodatkowych testów w celu wyeliminowania danego błędu.

Dodatkowym dokumentem dołączanym do każdego projektu jest/będzie również lista kontrolna zawierająca wszystkie aktywności i elementy, które powinny być wykonane w ramach projektu. Na początku projektu Zespół Badawczy decyduje, które punkty listy będą realizowane w projekcie, a które nie (biorąc pod uwagę złożoność projektu). Mogą być również dopisane nowe punkty - specyficzne dla danego projektu. Na każdym etapie projektu lista musi być aktualizowana, przedstawiając status każdej aktywności.

Przykładowa lista kontrolna zawiera informacje dotyczące wszystkich pionów - techniczny, operacyjny, ekonomiczny, administracyjny i handlowy - wszystkie zakładki zawierają ogólne informacje, jakie muszą zostać przeanalizowane w celu pomyślnego zakończenia projektu. Finalnie wszystko jest koordynowane przez Koordynatora Merytorycznego prac B+R.

Dokumentacja projektu zawiera również informacje na temat postępów z poszczególnych elementów listy - tj. start projektu, faza projektowania, tworzenia i finalnie zakończenie projektu - tak przygotowana dokumentacja jest/będzie na bieżąco aktualizowana.

W przypadku nastąpienia zmian w założeniach projektu należy projekt przedefiniować i określić nowe założenia. Niezbędnym może być cofnięcie do początku projektu bądź też do któregoś z etapów. Za każdym razem należy, zatem zaktualizować dokumentację projektu z przedstawieniem zmian w założeniach. Po korekcie ponownie dochodzi do spotkania osób odpowiedzialnych za projekt w celu ponownego przeanalizowania osiągniętych rezultatów. Proces jest/będzie powtarzany aż do momentu osiągnięcia przez Zespół Badawczy wszystkich założeń wynikających z dokumentacji projektu.

Po spełnieniu wszystkich założeń oraz pozytywnym przejściu weryfikacji dochodzi do zakończenia projektu i rozpoczęcia seryjnej produkcji nowego produktu. Na tym etapie rozpoczyna się produkcja seryjna. Cały projekt od samego początku jego prowadzenia jest/będzie dokładnie dokumentowany, tj. w dokumentacji projektu przedstawiony jest dokładnie sam produkt (tj. specyfikacja produktu wraz z wszystkimi komponentami), jak i również proces produkcyjny (maszyny, linie, oprzyrządowanie niezbędne do wytworzenia produktu). Po sfinalizowaniu dokumentacji projektu, projekt uważa się za gotowy do wdrożenia przy osiągnięciu pełnych możliwości produkcji. Na tym etapie Spółka kończy prace związane z badaniem i rozwojem ze względu na fakt, że od następnej fazy rozpoczyna się produkcja seryjna.

Ad. 2. - ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się w ofercie Spółki

W tym przypadku Spółka przeprowadza/będzie przeprowadzać projekty według następującej metodologii:

Potrzeba zmiany w produkcie

Inicjatorem modernizacji (dalej: „Inicjator”) może być każdy pracownik Spółki. Powodem potrzeby zmiany mogą być względy jakościowe, problemy z dostępnością komponentów, zmiana parametrów wyrobów, ulepszenie istniejącego produktu, wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań, bądź sugestie Klientów. Inicjator danej zmiany jest/będzie następnie zobowiązany do nadzorowania całego procesu zmiany w produkcie. Osobą nadzorującą może być również inna osoba po wyznaczeniu jej przez Koordynatora merytorycznego prac B+R.

Przygotowanie dokumentacji technicznej

Inicjator jest/będzie następnie odpowiedzialny za przygotowanie dokumentacji produktu. Wersja dokumentacji jest/będzie zawsze indywidualizowana, w zależności od projektu mogą wystąpić różne potrzeby związane z dokumentacją. Przykładowo potrzebny może być nowy rysunek, nowa specyfikacja techniczna bądź inny dokument, na którego podstawie będą mogły być wykonane dalsze prace.

Następnym krokiem jest/będzie przeprowadzenie analizy ryzyka danej modyfikacji wprowadzanej do produktu. W tym celu przeprowadza się analizę dotyczącą tego, jakie parametry komponentów czy założenia konstrukcji produktów mają wpływ na Założenia Modyfikacji. Określone zostaje również to, jak należy nadzorować rozrzut parametrów i jakość komponentów, czy bezpośrednie bądź pośrednie parametry produktu, aby spełnić założenia przedstawione w Założeniach Modyfikacji.

Na etapie wprowadzania zmian do produktu także zostaje przeprowadzony przegląd analizy ryzyka, wynikający z planowanych zmian w procesie produkcji. Wyszczególnione zostają zmienione/dodane operacje wykonywane w procesie produkcji i dla każdej zmiany przeprowadzana jest/będzie analiza wystąpienia potencjalnych wad produktu mogących powstać podczas wykonywania operacji. Każda potencjalna wada jest/będzie oceniana pod względem znaczenia wady dla klienta, częstości wystąpienia oraz poziomu wykrywalności. Na podstawie liczby priorytetu wady są podejmowane akcje, które mają na celu wyeliminowanie przyczyn powstawania wady lub ich ograniczenia do akceptowalnego poziomu.

W Założeniach Komponentu ustala się tzw. krytyczne parametry komponentu wpływające na produkt. Osobą odpowiedzialną za przygotowanie tych parametrów jest/będzie Lider Badań. Danymi wykorzystywanymi do przygotowania takich parametrów są Założenia Modyfikacji oraz wcześniej przeprowadzone analizy. Również i w tym przypadku może wystąpić sytuacja, że do poprawnego przygotowania parametrów krytycznych komponentu wymagane są konsultacje pomiędzy Liderem Badań a Zespołem Badawczym. Do przygotowania parametrów komponentów wykorzystywane są symulacje w specjalistycznych programach, dzięki temu Lider Badań jest/będzie w stanie określić, jakie komponenty będą wykorzystane do modyfikacji produktu oraz ocena ich parametrów. Wyniki symulacji są/będą określone w dokumentacji technicznej komponentu - wraz z informacjami na temat wszystkich niezbędnych komponentów potrzebnych do dokonania modyfikacji produktu.

Kolejnym krokiem jest/będzie przygotowanie przez Lidera Badań Założeń Procesu oraz ustalenie, w jaki sposób powinny one być monitorowane oraz przechowywane. Konstruktor ustala sposób testowania półproduktów lub produktu finalnego tak, aby zapewnić, że wszystkie Założenia Modyfikacji zostają spełnione.

Poza aspektami technicznymi Spółka analizuje każdorazowo projekt również pod względem biznesowym, w szczególności analiza finansowa wprowadzenia innowacyjnego produktu obejmuje:

*   różnicę w cenach komponentu przed i po zmianie;
*   różnicę w zużyciu komponentów;
*   różnicę w kosztach produkcji;
*   koszty wdrożenia (zaangażowanie pracowników, laboratorium);
*   niezbędne inwestycje (np. przystosowanie linii);
*   koszty certyfikacji wyrobów;
*   ew. koszty złomowania niewykorzystanych komponentów;
*   inne koszty związane z wprowadzeniem zmiany.

Powyższe również może okazać się przyczyną modyfikacji/modernizacji. Dodatkowo na tym etapie Spółka przeprowadza również analizę wprowadzenia danych zmian i ich wpływ na wygląd, kształt, funkcjonalność bądź bezpieczeństwo produktu.

Przygotowanie planu testów (Plan testów)

Na tym etapie Konstruktor uczestniczący w projekcie wraz z Kierownikiem Laboratorium ustalają plan testów. Na tym etapie również podejmowane są decyzje, czy dane badania będą mogły zostać przeprowadzone przez Spółkę wewnętrznie, czy będzie potrzeba zlecenia niektórych badań podmiotom zewnętrznym (jak np. szkoły wyższe, instytuty naukowo- badawcze i inne jednostki naukowe). W przypadku wewnętrznego przeprowadzania powyższych badań, Wnioskodawca zaznacza, że posiada/będzie posiadać wyspecjalizowany zespół oraz narzędzia do ich wykonania. Pracownicy w Laboratorium zatrudnieni są w celu realizacji prac badawczo-rozwojowych. Pracownicy Laboratorium sporządzają/będą sporządzać również dokumentację wyników prac, bowiem każdy pracownik jest/będzie zobowiązany do sporządzenia raportów z pomiarów.

Wykonanie serii próbnej (raport z serii próbnej)

Celem serii próbnej jest/będzie wykonanie produktów po zaimplementowanych modyfikacjach, które następnie zostaną przekazane do testów w Laboratorium. Seria próbna przygotowywana jest/będzie w oparciu o całą dostępną dokumentację - tj. m.in. rysunki mechaniczne 2D, listę komponentów, specyfikację techniczną, instrukcję testowania, specyfikację komponentów - co do zasady - każdy dokument, który przysługuje się do wyprodukowania produktu. Muszą być one wykonane na docelowych komponentach i docelowych maszynach (planowanych do wykorzystania później w produkcji masowej), jakiekolwiek odstępstwa od tej zasady muszą być skonsultowane z Kierownikiem Laboratorium tak, aby mieć pewność, że nie wpłyną na wyniki testów.

Testy wyrobów w laboratorium (raport z testów)

Zespół Badawczy otrzymuje wyniki z testów. Na podstawie wyników jest/będzie podejmowana decyzja na temat zaliczenia poszczególnych etapów projektu. Jeżeli okaże się, że wyniki testów są negatywne, to Kierownik Laboratorium wraz z Konstruktorem, Liderem Badań i Koordynatorem Merytorycznym prac B+R przeprowadza analizę uszkodzonych wyrobów/niespełniających założeń w celu ustalenia przyczyny negatywnego wyniku badań. Następnie, po usunięciu znalezionych wad, zmodyfikowany produkt ponownie jest/będzie wysyłany do Laboratorium w celu przeprowadzenia ponownych analiz. Proces jest/będzie kontynuowany aż do momentu uzyskania pozytywnego efektu.

Seria pilotowa (Raport z serii pilotowej)

Inicjator przekazuje Liderowi Badań wszelkie niezbędne informacje o zmianie w zmodyfikowanym produkcie, aby ustalić, czy potrzebne są zmiany w procesie/maszynach/oprzyrządowaniu produkcyjnym etc. jeśli zmiana w zmodyfikowanym produkcie wiąże się z taką zmianą, niezbędne jest/będzie przeprowadzenie serii pilotowej na większej próbie.

Uzyskanie zgody jednostki certyfikującej wyrobu na zmianę

Kierownik Laboratorium w razie potrzeby uzyskuje zgodę jednostki certyfikującej przed wprowadzeniem zmiany do produkcji masowej.

Karta Zmiany

Wystawiana jest/będzie karta zmiany bądź odpowiedni Konstruktor/Lider Badań wystawi kartę zmiany, na czym kończy się projekt. Wszystkie wyżej opisywane czynności na każdym etapie prac z obszarów B+R są wykonywane m.in. przez pracowników w skład, których wchodzą osoby wyspecjalizowane oraz posiadające fachową wiedzę w dziedzinie produkcji.

Przedmiotowe prace wykonywane przez Spółkę mające na celu ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się w ofercie Spółki, powodują, że przykładowo finalnie jest/będzie poprawiona:

*   przenikalność cieplna okna;
*   właściwość akustyczna;
*   wodoszczelność okna;
*   wytrzymałość mechaniczna;
*   odporność na wielokrotne otwieranie i zamykanie;
*   odporność na włamanie;
*   funkcjonalność;
*   statyczność.

Ad. 3. - wprowadzanie ulepszeń i usprawnień do wewnętrznych procesów działania Spółki w zakresie projektowania, zarządzania, produkcji oraz kontrolowania

Dodatkowym obszarem B+R jest usprawnianie oraz ulepszenie wewnętrznych procesów zachodzących wewnątrz Spółki. W ramach tego obszaru Spółka podejmuje czynności mające na celu ulepszenie takich procesów, jak np. produkcja, logistyka, zapotrzebowanie. W tym celu wyznaczone w Spółce osoby spotykają się celem omówienia działań, które powinny zostać podjęte, aby usprawnić dany proces. Co istotne, ulepszenie procesów często następuje przy pomocy narzędzi informatycznych. Celem wprowadzenia danego usprawnienia może być m.in. obniżenie kosztów produkcji, podniesienie wydajności produkcji, poprawa jakości produktu czy usprawnienie sytemu zarządzania przedsiębiorstwem czy produkcją.

Prace badawcze prowadzone we wskazanym obszarze przez Spółkę przykładowo będą polegać na precyzyjnym zdefiniowaniu ciągu i czasu realizacji konkretnych czynności procesowych związanych z technologią produkcji.

Obejmie to m.in.:

*   dokładne wskazanie poszczególnych stanowisk obłożonych pracownikami;
*   czas pracy na danym stanowisku;
*   schemat przejścia przez pracowników po kolejnych stanowiskach po zrealizowaniu danej czynności oraz wskazanie, jaką grupę stanowisk mają obsługiwać konkretni pracownicy idąc za wyrobem.

W celu przeprowadzenia ww. prac B+R, w pierwszej kolejności na każdym urządzeniu badawczym zweryfikowane zostaną następujące czasy:

*   operacji;
*   przezbrojeń;
*   międzyoperacyjne (po uprzednim zdefiniowaniu optymalnych czasów ruchów roboczych, przenoszenia, przewożenia).

Czasy operacyjne i międzyoperacyjne zostaną wprowadzone do posiadanego przez Spółkę oprogramowania, natomiast czasy przezbrojeń zostaną wprowadzone do planowanego do nabycia przez Spółkę oprogramowania do symulacji i optymalizacji obciążenia procesów technologicznych. Suma czasów operacyjnych oraz międzyoperacyjnych w postaci danych pomiarowych zostanie wprowadzona do istniejącego oprogramowania posiadanego przez Spółkę z podziałem na stanowiska pracy i wykonywane operacje. Oprogramowanie, jakie wykorzystuje Spółka, mając wprowadzone dane dotyczące okien do testów wyeksportuje następnie do oprogramowania służącego do symulacji i optymalizacji obciążenia procesów technologicznych zestaw czasów pod każde stanowisko na bazie wprowadzonych do programu konstrukcji (z pełną informacją z czego dana konstrukcja się składa (indeksy materiałowe)). Celem takiego działania będzie ostatecznie zaprojektowanie procesu technologicznego przez nabywany system. Nowe oprogramowanie zostanie uzupełnione danymi pomiarowymi czasów przezbrojeń poszczególnych stanowisk w zależności, w którym momencie nastąpi przezbrojenie (zmiana geometrii, rodzaju obrabianego profilu lub innego indeksu materiałowego np. klej, który wymusi albo przezbrojenie, albo przepływ konstrukcji przez dodatkowe stanowisko lub wymusi inną kolejność operacji itp.).

Planowane do zastosowania oprogramowanie pozwoli na zadawanie parametrów wejściowych, będzie modelowało proces technologiczny wskazując na możliwość osiągnięcia tych parametrów lub odstępstwa od nich. Oprogramowanie przedstawi dane na temat zmienności parametrów, gdy zmieniać się będą rodzaje konstrukcji okiennych i wskaże konstrukcje, które nie są możliwe do wykonania w danym procesie technologicznym lub określi sposób, w jaki należy zminimalizować wpływ tego rodzaju konstrukcji na przebieg procesu (np. automatyczne planowanie na stanowiskach obróbek ręcznych w kolejce umożliwiającej zejście na czas lub zasugerowanie konieczności spowolnienia linii ze względu na obłożenie stanowisk obróbek ręcznych).

Na podstawie powyższych działań opracowany zostanie optymalny proces technologiczny łącznie z projektem ustawienia poszczególnych stanowisk przy wykorzystaniu systemu informatycznego analizującego czasy wykonywanych operacji na konstrukcjach na poszczególnych stanowiskach wraz z uwzględnieniem czasów przezbrojeń oraz czasów międzyoperacyjnych, który pozwoli wytwarzać okna o określonych parametrach.

Spółka dokonuje istotnych ulepszeń procesów projektowania oraz wytwarzania prototypów, szczególnie poprzez:

*   zmianę organizacji pracy mającą na celu obniżenie energochłonności i innych kosztów operacyjnych (np. istotne skrócenie cyklu technologicznego wytworzenia produktu finalnego poprzez przebudowę ciągu technologicznego, likwidację magazynu pośredniego, zmniejszenie ilości operatorów i poprawę stabilności procesu);
*   zmianę organizacji procesów mającą na celu poprawę ergonomii pracy oraz poprawy BHP;
*   zmianę konstrukcji detali celem obniżenia jednostkowego kosztu wytworzenia;
*   konstrukcję we własnym zakresie dodatkowych maszyn pomocniczych do produkcji seryjnej celem optymalizacji procesów (m.in. czasochłonność, zużycie materiałów).

Spółka w zakresie wewnętrznego zarządzania wdraża aktualnie innowację w postaci zarządzania metodą Hoshin Kanri. Jest to systematyczny proces planowania i osiągania długoterminowych celów poprzez rozwinięcie strategii organizacji na wszystkie jej departamenty i jednostki w Spółce. Proces ten ma polegać na ciągłym doskonaleniu Spółki poprzez przekazanie wizji, celów i zadań na wszystkie szczeble organizacji, od zarządu aż po pracowników tak, aby wszyscy wykonywali swoje zadania w oparciu o wspólne plany organizacji, dokonywali stałej analizy uzyskiwanych wyników i korygowali stosowane metody dla uzyskania jak najwyższej skuteczności działań.

Celem projektu jest poznanie w praktyce jak radzić sobie z wyzwaniami takimi jak:

*   skupienie organizacji ma realizacji strategii Spółki;
*   kaskadowanie celów na jednostki organizacyjne;
*   powiązanie celów, projektów i doskonalenia w jeden spójny plan;
*   monitorowanie i kontrola planów;
*   angażowanie wszystkich pracowników w osiąganie celów;
*   wykorzystanie pełnego potencjału Spółki.

Przedmiotem projektu jest realizacja celu doskonalącego, którego celem jest wdrożenie metody Hoshin Kanri, w uzgodnionym zakresie organizacyjnym Spółki. Wdrożenie obejmuje zdefiniowanie kluczowych celów rocznych, uzgodnienie planu ich realizacji, zaprojektowanie tablic zarządzania wizualnego oraz uruchomienie przeglądów planów. W jego trakcie menadżerowie uczestniczący w projekcie będą projektować i uruchamiać w Spółce poszczególne elementy systemu.

Opisując szczegółowo, czym jest wymieniona metoda zarządzania, należy w pierwszej kolejności podkreślić, że jest to:

*   systematyczny proces planowania i osiągania celów strategicznych - który odbywa się w powtarzalnych cyklach rocznych. Każdy rok kończy się refleksją, mającą na celu podsumowanie osiągnięć i porażek oraz sformułowanie wniosków i działań do wdrożenia w kolejnym roku. Pierwszym krokiem tworzenia nowego planu jest gruntowna analiza bieżącej sytuacji w celu weryfikacji i aktualizacji założeń;
*   koncepcja realizacji wizji poprzez codzienne działania - istotą Hoshin Kanri jest „przetłumaczenie” wizji na codzienne działania oraz połączenie celów długoterminowych z krótkoterminowymi. W ten sposób wyeliminowane zostaje brakujące ogniwo między strategią a działaniami operacyjnymi;
*   system zarządzania angażujący wszystkich pracowników - jedną z kluczowych cech Hoshin Kanri jest rozwinięcie strategii na wszystkie jednostki i poziomy organizacyjne. W drodze wielokierunkowego dialogu i negocjacji celów oraz sposobów ich osiągnięcia, budowany jest konsensus oraz zaangażowanie wszystkich pracowników w realizację planu;
*   model myślenia i działania oparty na cyklu PDCA - Hoshin Kanri podobnie jak inne metody Lean Management bazuje na cyklu doskonalenia zwanym cyklem Deminga. Cykl PDCA jest podstawowym modelem mentalnym oraz nadaje strukturę działaniom na każdym poziomie zarządzania;
*   to filozofia osiągania celów poprzez ciągłe doskonalenie organizacji - Hoshin Kanri koncentruje uwagę na doskonaleniu organizacji i jej procesów, co prowadzi do stałej oraz długoterminowej poprawy skuteczności i efektywności jej działań. Skutecznie łączy i integruje wszystkie narzędzia Lean Management, a także inne dobre praktyki w jeden doskonale zestrojony system zarządzania.

Metoda Hoshin Kanri charakteryzuje się wieloma unikalnymi mechanizmami i procesami, które przesądzają o niezwykłej skuteczności tej metody. Hoshin Kanri to 4 podstawowe procesy:

*   PLAN - planowanie kluczowych do osiągnięcia celów. Unikalną cechą Hoshin Kanri jest dbałość o spójność celów z wizją oraz ich powiązanie z doskonaleniem Spółki, co oznacza zastosowanie w praktyce koncepcji ciągłego doskonalenia oraz budowanie organizacji skupionej na procesach;
*   DO - kaskadowanie i synchronizacja celów na każdym poziomie organizacji „w pionie i poziomie”. Wyróżniającym elementem jest proces Catchball, który uruchamia skuteczną wielokierunkową komunikację, buduje konsensus wokół celów i sposobów ich realizacji oraz pomaga uzyskać synchronizację celów w strukturze organizacyjnej, procesach i strumieniach wartości;
*   CHECK - regularne przeglądy realizacji celów z wykorzystaniem tablic zarządzania wizualnego. System Hoshin Kanri realizuje w praktyce zasady zarządzania zgodne z Lean Management. Poprzez techniki zarządzania wizualnego oraz spotkań wprowadza dyscyplinę i systematyczność w działaniach zespołów;
*   ADJUST - działania korygujące, pozwalające powrócić na wyznaczony kurs. Hoshin Kanri buduje w praktyce organizację uczącą poprzez zaangażowanie pracowników w rozwiązywanie problemów i nieustanną refleksję. System wykorzystuje wiele różnych metod rozwiązywania problemów dostosowanych do sytuacji i poziomu kompleksowości.

Hoshin Kanri jak każda inna metoda wymaga praktykowania, aby stała się standardem zarządzania w Spółce. Wdrożenie Hoshin Kanri oraz pierwszy cykl planistyczny wymaga dużo większego zaangażowania oraz czasu niż kolejne cykle. Wynika to z konieczności zaprojektowania i uruchomienia niezbędnych procesów, narzędzi oraz standardów. Ważnym elementem jest dostosowanie metody do specyfiki, aktualnej sytuacji oraz kultury organizacyjnej Spółki, jeśli stosowane praktyki są zbieżne z koncepcją Hoshin Kanri, to proces przebiegnie szybciej, niż w sytuacji dużych rozbieżności w podejściu do zarządzania.

Warto zwrócić uwagę, że wdrożenie metody i wsparcie w początkowych miesiącach jej stosowania rozpoczyna, a nie kończy zazwyczaj głęboką i przełomową zmianę w sposobie działania Spółki. Jest to wieloletni proces zmiany kultury organizacyjnej, angażujący wszystkich menedżerów i wymagający jasnej wizji końca, wytrwałości oraz konsekwencji. Wdrożenie Hoshin Kanri to jednocześnie doskonała akademia zarządzania w oparciu o filozofię Lean Management.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane projekty i te, które Spółka planuje zrealizować w obszarach B+R:

*   są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez dedykowanych Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;
*   są/będą dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy, również w przypadku, gdy projekt nie zostanie zakończony sukcesem;
*   dotyczą opracowywania i wytworzenia nowych produktów lub zmian w istniejących produktach;
*   dotyczą wdrażania innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa oraz kraju.

Dodatkowo Wnioskodawca:

*   będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. obszary B+R) również w przyszłości;
*   nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
*   odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d Ustawy CIT;
*   będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
*   nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
*   nie otrzymał zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji projektów z obszarów B+R;
*   nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT;
*   uzyska prawdopodobnie zwrot wydatków na zakup niektórych maszyn związanych z realizacją projektów z obszarów B+R, natomiast w zakresie, w jakim Wnioskodawcy zostaną zwrócone koszty, nie zostaną one uwzględnione przy liczeniu kosztów kwalifikowanych do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej;
*   nie uwzględni do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od maszyn wykorzystywanych do projektów z obszarów B+R w tej części, w której koszty poniesione na zakup maszyn zostaną Wnioskodawcy zwrócone poprzez dotację;
*   wykaże koszty kwalifikowane w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym.

Przychody jakie na ogół uzyskuje Spółka stanowią przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, jednak Spółka nie wyklucza, że może się zdarzyć sytuacja, w której osiągnie również przychody z zysków kapitałowych. W takiej sytuacji nie mniej jednak wówczas zastosuje odpowiednie regulacje związane z Ulgą B+R, a w szczególności koszty kwalifikowane będą odliczane od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy CIT. Kwota odliczeń nie będzie przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi projektami z obszarów B+R należą następujące pozycje kosztowe:

a).Wynagrodzenia osób biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz koszt ubezpieczeń społecznych sfinansowany przez Spółkę

Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z obszarów B+R należy rozumieć Pracowników:

*   wykonywujących prace naukowo-techniczne na potrzeby projektów B+R (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.);
*   planujących i kierujących projektami B+R;
*   przygotowujących raporty cząstkowe i końcowe dla projektów B+R;
*   bezpośrednio obsługujących działalność B+R (np. obsługa systemów obliczeniowych, biblioteczna czy dokumentacyjna);
*   obsługujących administracyjnie projekty B+R w zakresie spraw finansowych i kadrowych (chodzi o poszczególne osoby z Pionu Administracyjnego: administracyjne zarządzanie projektem, w tym nadzór nad harmonogramem, osiągniecie zakładanych wskaźników i rezultatów projektu oraz sporządzenie cyklicznych raportów i informacji na temat realizacji projektu; a także wyodrębnionych pracowników Pionu ekonomicznego, którzy będą odpowiedzialni za kwestie finansowe i nadzór nad stroną kosztową realizacji projektu, w szczególności za zapewnienie trwałości finansowej projektu oraz Spółki w okresie realizacji projektu).

W ramach obszarów B+R Pracownicy są w szczególności odpowiedzialni za:

*   ewaluację oraz analizę zlecenia otrzymanego od Klienta pod kątem możliwości jego realizacji;
*   czynności projektowe nowego produktu bądź zmian w produktach oraz przygotowanie Wstępnego Projektu;
*   stworzenie produktu, przystosowanie komponentów itp.;
*   przetestowanie produktu/komponentów w laboratorium;
*   tworzenie elektronicznego zapisu konstrukcji formy, z wykorzystaniem specjalistycznego sprzętu IT oraz oprogramowania CAD;
*   przystosowanie parametrów technologicznych pozwalających na seryjną produkcję;
*   tworzenie koncepcji dotyczących nowych/ulepszonych produktów;
*   prowadzenie badań nad nowymi technologiami;
*   szkolenie pracowników produkcyjnych w zakresie nowych produktów czy technologii lub ich modyfikacji;
*   zlecanie i koordynowanie prac w ramach obszarów B+R;
*   dostosowanie nowych urządzeń do procesów produkcyjnych;
*   nadzorowanie prawidłowości zapisów w arkuszu kontroli wewnętrznej;
*   archiwizacja dokumentów zgodnie z wewnętrzną procedurą Spółki;
*   przygotowywanie dokumentacji technicznej.

Wnioskodawca będzie dysponować ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęcił dany pracownik na działalność przy obszarach B+R, jeżeli pracownik zajmował się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszarów B+R.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie określenie:

*   którzy Pracownicy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru B+R;
*   całkowitej liczby godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym projekcie;
*   wartości zaangażowania wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

W ramach prowadzonej działalności w obszarach B+R Wnioskodawca ponosi/będzie ponosić następujące koszty:

*   wynagrodzenie podstawowe;
*   wynagrodzenie za nadgodziny;
*   ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy;
*   premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki;
*   wydatki w związku z podróżą i pobytem Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową, w związku z czynnościami związanymi z uzyskaniem certyfikatu na nowy/ulepszony produkt, celem jego produkcji;
*   koszty uczestnictwa w szkoleniach, konferencjach i wizytach studyjnych (w tym, w razie zaistnienia takiej potrzeby, koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, gdyż eksperci Spółki muszą brać aktywny udział w licznych seminariach i konferencjach branżowych.

Projekty z Obszarów B+R są/będą realizowane zasadniczo przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Spółka realizuje również liczne programy stażowe, których celem jest wspieranie uczniów szkół średnich oraz studentów uczelni technicznych w zdobywaniu pierwszego doświadczenia w branży stolarki budowlanej. Spółka rozważa zaangażowanie wskazanych uczniów szkół średnich oraz studentów uczelni technicznych i ich uczestnictwo w realizowanych pracach badawczo-rozwojowych wskazanych szczegółowo powyżej, w oparciu o podpisane z nimi umowy cywilnoprawne.

Spółka również nadmienia, że Pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę, oraz docelowo uczniowie oraz studenci zatrudnieni w oparciu o umowy cywilnoprawne, których wynagrodzenia Spółka zamierza rozpoznać, jako koszty kwalifikowane, nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać tych umów w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych.

b). Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z obszarów B+R

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca realizuje/będzie realizować prace badawcze w obszarze zarówno opracowywania nowych produktów jak też ich ulepszania, oraz wprowadzania ulepszeń oraz usprawnień w procesach zachodzących w Spółce, niewątpliwie będzie on ponosił/ponosi koszty związane z koniecznością nabycia przez niego określonych materiałów i surowców (przykładowo: kształtowniki stalowe, łączniki, listwy, profile, zaślepki, folie, słupki, uszczelki, farby czy lakiery).

Wskazane materiały i surowce służą/będą służyć realizowanej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, gdyż będą nieodzownym elementem:

*   stworzenia produktu, przystosowania komponentów itp.;
*   przetestowania produktu/komponentów w laboratorium;
*   prowadzenia badań nad nowymi technologiami;
*   stworzenia prototypów.

Wnioskodawca zauważa, że w związku z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, ponoszone są:

*   koszt samego materiału/surowca;
*   koszt transportu;
*   koszt pakowania;

bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie wskazanych materiałów i surowców.

c).Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (obszary B+R) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie do prowadzonej przez siebie działalności badawczo-rozwojowej nastawionej na innowacje wykorzystuje poniżej przedstawiony sprzęt, a mianowicie:

*   temperówka do (…) 76mm;
*   pistolet lakierniczy;
*   kabina lakierniczo-susząca;
*   frezarka do stali;
*   mieszalnik do lakierów;
*   zestaw kontrolno-pomiarowy do oceny koloru.

Wskazany sprzęt jest/będzie, bowiem nieodzownym elementem w obszarze zarówno opracowywania nowych produktów jak też ich ulepszania, oraz wprowadzania ulepszeń oraz usprawnień w procesach zachodzących w Spółce.

Wnioskodawca w ramach rozszerzenia prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej przewiduje również nabycie następujących środków trwałych niezbędnych do realizacji zaplanowanych prac B+R, a mianowicie m.in.:

*   instalacja sprężonego powietrza;
*   stanowisko badawcze kontroli szyb;
*   stanowisko do profilowania konstrukcji okna;
*   stanowisko do prototypowania i badania słupków okiennych;
*   stanowisko do podfrezowywania końcówek profili;
*   stanowisko zgrzewające skrzydła;
*   stanowisko zgrzewające ramę;
*   stanowisko badawczo-montażowe;
*   stanowisko do szklenia;
*   stanowisko do przygotowywania listew przyszybowych;
*   stanowisko do prototypowego wklejania szyb;
*   stanowisko do oceny parametrów prototypowych okien;
*   komora badawczo-testowa.

Ponadto, w celu zwiększenia swojej konkurencyjności na rynku, Wnioskodawca podejmie również działania polegające na wdrożeniu do swojego przedsiębiorstwa drukarek 3D. Drukarki 3D wykorzystują, bowiem nową technologię drukowania, nie tylko w Polsce, ale również i za granicą. Wnioskodawca zakłada, że wyszczególnieni Pracownicy będą poświęcać część swojego czasu na badania nad procesem drukowania 3D, badając przy tym możliwości takich drukarek oraz podejmą próby prawidłowego wydrukowania danego elementu. Zespół zajmie się przeprowadzaniem prób (tj. próba wytworzenia elementu), a następnie jego weryfikacją związaną m.in. z kształtem, wytrzymałością i innymi czynnikami, które były założone na początku prowadzonej próby.

W celu przeprowadzenia próby Pracownicy będą, więc musieli przygotować projekt danego elementu, który będzie następnie przesyłany do drukarki. Istotne w tym zakresie jest, że również tworzenie projektu w takiej technologii będzie czymś nowym. Wnioskodawca po opracowaniu prawidłowej technologii oraz procesów tworzenia elementów w drukarkach 3D planuje ich wykorzystanie w swojej działalności gospodarczej. Wykorzystywanie drukarek 3D pozwoli, bowiem Wnioskodawcy m.in. na uzyskanie detali z mniejszymi wypaczeniami.

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. W tym drugim przypadku prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny czy urządzenia na prace badawczo-rozwojowe.

Działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy służą również wartości niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabywa bądź tworzy przy pomocy własnych pracowników z Działu IT.

Przykładami takich wartości są np.:

*   oprogramowanie do zarządzania dostarczonymi stojakami z pakietami szybowymi;
*   oprogramowanie do optymalizacji tras i optymalizacji załadunku na stojaki;
*   moduł Easymass w konfiguratorze okien;
*   system CRM;
*   IPS „Cyfrowy paszport okna”;
*   oprogramowanie do monitorowania bieżącej produkcji na stanowisku szklenia;
*   oprogramowanie WinDoPlan;
*   oprogramowanie Kleas.

d).Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej

W okresie realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółka współpracuje/przewiduje współpracę z następującymi podmiotami:

*   jedna z krajowych wyższych szkół technicznych - współpraca będzie odbywała się na podstawie umowy wieloletniej i obejmuje m.in. badania migracji plastyfikatorów z mas klejących, organizację płatnych stażów dla pracowników B+R jednostki naukowej, organizację i prowadzenie wspólnych szkoleń, spotkań, seminariów propagujących przedsięwzięcia naukowe i ich wdrożenia;
*   jeden z instytutów naukowych (np. badania izolacyjności akustycznej, odporności na włamanie, przenikalności cieplnej, wytrzymałości mechanicznej, odporność wielokrotnego otwierania i zamykania);

stanowiącymi instytucje należące do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujące się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Podjęcie współpracy z ww. partnerami naukowymi gwarantuje możliwość wykonania na najwyższym poziomie części prac, w których planowani do zaangażowania partnerzy posiadają specjalistyczną wiedzę branżową. Ponadto, wystąpią dodatkowe efekty i korzyści wynikające z podjętej współpracy takie jak wymiana doświadczeń, know-how, kompetencji oraz transfer wiedzy między podmiotami funkcjonującymi w sektorze przemysłu i nauki. Jednocześnie Spółka nie wyklucza podjęcia dalszych kroków zmierzających do rozszerzenia współpracy z jednostkami naukowymi.

Wnioskodawca również wskazuje, że ww. Koszty Projektów będą ewidencjonowane w specjalnie przeznaczonej do tego celu odrębnej ewidencji w stosunku do wszystkich projektów, które zostaną zakwalifikowane, jako prace badawczo-rozwojowe, co pozwoli na szczegółową analizę kosztów przypisanych danym obszarom B+R. Dodatkowa ewidencja Kosztów Projektów pozwoli również na wyodrębnienie kosztów według ich wysokości i rodzajów, co zapewni przejrzystą ewidencję kosztów oraz usprawni pracę Pracowników Wnioskodawcy zajmujących się realizacją danego projektu.

W uzupełnieniu wniosku z 12 lutego 2020 r. Wnioskodawca wskazał, że:

*   wydatki poniesione na uczestnictwo pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe, w szkoleniach, konferencjach i wizytach studyjnych (w tym, w razie zaistnienia takiej potrzeby, koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
*   wydatki poniesione w związku z podróżą i pobytem Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową, w związku z czynnościami związanymi z uzyskaniem certyfikatu na nowy/ulepszony produkt, celem jego produkcji;

stanowią należności tych pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (ustawa PIT dalej), bowiem dotyczą pracowników zatrudnionych w ramach umów o pracę. Z tego tytułu kwalifikowane są zdaniem Spółki do przychodów pracowniczych (tj. ze stosunku pracy). Na podstawie jednak art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 ww. ustawy PIT, przychody te są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem PIT.

Spółka ponadto podkreśla, że specyfika branży, w której funkcjonuje Wnioskodawca wymaga, by zatrudnieni w Spółce eksperci brali aktywny udział w licznych seminariach i konferencjach branżowych, a dzięki temu zwiększali możliwości Spółki w zakresie badań i rozwoju. Po drugie koszty uczestnictwa w określonych szkolenia, konferencjach, wizytach studyjnych, ale także wydatki na podróże i pobyty związane z certyfikacją, a także diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, Spółka będzie uznawać za koszty podlegające odliczeniu w ramach Ulgi B+R jedynie w przypadku, gdy podróż stanowiąca podstawę poniesienia danego wydatku związana jest z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uczestnictwa w szkoleniach i konferencjach oraz koszty delegacji dotyczących certyfikacji produktów, które dotyczą pracowników zatrudnionych przy wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej, mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, jeżeli uczestnictwo pracowników w ww. szkoleniach, konferencjach i delegacjach wiąże się z wykonywaną przez nich działalnością badawczo-rozwojową i jednocześnie pokrycie kosztów uczestnictwa pracowników w ww. wydarzeniach stanowi dla pracowników należność ze stosunku pracy, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo, Wnioskodawca w uzupełnieniu wyjaśnił, że na potrzeby dalszej analizy wniosku, należy przyjąć zatem stan zgodnie, z którym opisane zdarzenia dotyczą zaistniałych stanów faktycznych, do których zdaniem Wnioskodawcy powinien odnieść się Organ.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R:

*   opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych produktów - produkty mogą być zarówno wynikiem własnej inicjatywy Wnioskodawcy, jak również mogą być projektowane oraz tworzone na zlecenia Klientów;
*   ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się już w ofercie Spółki - ulepszenia te mogą być zarówno wynikiem własnych inicjatyw Wnioskodawcy, jak również wynikiem modernizacji zlecanych lub inicjujących przez Klientów;
*   wprowadzanie ulepszeń i usprawnień do wewnętrznych procesów działania Spółki w zakresie projektowania, zarządzania, produkcji oraz kontrolowania;

stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT?3.  Czy Koszty Projektów tj.:

*   Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników i osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę;
*   Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z obszarów B+R;
*   Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (obszary B+R) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
*   Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo - rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Czynności podejmowane przez Spółkę w ramach obszarów B+R, takie jak:

*   opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych produktów - produkty mogą być zarówno wynikiem własnej inicjatywy Wnioskodawcy, jak również mogą być projektowane oraz tworzone na zlecenia Klientów;
*   ulepszanie, modernizowanie lub zmienianie już istniejących produktów, które znajdują się już w ofercie Spółki - ulepszenia te mogą być zarówno wynikiem własnych inicjatyw Wnioskodawcy, jak również wynikiem modernizacji zlecanych lub inicjujących przez Klientów;
*   wprowadzanie ulepszeń i usprawnień do wewnętrznych procesów działania Spółki w zakresie projektowania, zarządzania, produkcji oraz kontrolowania;

stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
2.  badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
3.  badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym do 31 września 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

1.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
2.  opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Co, istotne ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie CIT. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z dniem 1 października 2018 r.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

1.  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
2.  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.  badania podstawowe rozumiane, jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
2.  badania aplikacyjne rozumiane, jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wobec powyższego, odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem niniejszego wniosku należy wskazać, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy w pierwszej kolejności przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT).

Ustawodawca wprowadził, bowiem definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 ustawy CIT, zgodnie, z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika, zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Zatem zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki, takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowej realizacji zlecenia bądź własną inicjatywę podjętą przez Wnioskodawcę w celu stworzenia nowego produktu. Prace realizowane przez cały Zespół Badawczy mają, więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowywania wyrobów i produktów dla przemysłu, tak jak w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 ustawy CIT wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Wnioskodawca, zatem wskazuje, że projekty z obszarów B+R są/będą prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym zarówno jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca stworzył/stworzy we własnym zakresie wewnętrzne mapy procesów produkcji, zawierające wytyczne dotyczące przebiegu każdego etapu prac wraz z osobami odpowiedzialnymi za akceptacje poszczególnych etapów.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje w Spółce połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Prace rozwojowe mogą obejmować, zatem nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują natomiast rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet, jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe do projektów realizowanych przez Spółkę w ramach obszarów B+R, należy zauważyć, że wszystkie projekty:

*   dotyczą opracowywania, zaprojektowania oraz zbudowania zindywidualizowanych produktów bądź wprowadzania zmian polegających na modernizacji już istniejących procesów produkcyjnych. Celem powyższych czynności podejmowanych przez Wnioskodawcę jest/będzie stworzenie nowego produktu bądź zmodyfikowanie go w znaczący sposób bądź poprzez wdrażanie nowych rozwiązań do Spółki. Mając powyższe na uwadze, nie można uznać tych prac za mające na celu wprowadzenia rutynowych bądź okresowych zmian (co wykluczyłoby możliwość skorzystania z ulgi B+R);
*   są/będą prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu oraz planu nakreślonego przez Lidera Badań oraz osoby nadzorujące każdy etap projektu, każdy etap jest/będzie również bardzo dokładnie dokumentowany, przedstawiając tym samym faktyczny przebieg każdego z etapów wraz z dokładną specyfikacją osiągniętych założeń/zrealizowanych czynności;
*   mają/będą mieć charakter twórczy, gdyż działania Zespołu Badawczego nakierowane są/będą na stworzenie nowego produktu/zmodernizowania istniejącego produktu bądź wdrożenie procesu usprawniającego oraz optymalizującego działalność Wnioskodawcy. Cały proces produkcji finalnego wyrobu składa się z wielu pomniejszych komponentów, każdy z tych elementów wymaga - jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - zaprojektowania, przeprowadzania symulacji oraz kontroli jakościowych, nie jest to, więc odwzorowywany, powtarzalny proces, lecz innowacyjna działalność Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie otrzymuje również żadnych informacji dot. finalnego produktu oraz sposobu, w jaki powinien on zostać wykonany, Wnioskodawca nie otrzymuje również żadnej instrukcji, która mogłaby mu pomóc w stworzeniu danego produktu. Dodatkowo Pracownicy do osiągnięcia powyższego korzystają m.in. ze specjalistycznego oprogramowania, co zostało dokładnie opisane w opisie stanu faktycznego;
*   mają/będą mieć na celu optymalizację procesu wytwórczego poprzez minimalizowanie kosztów, maksymalizowanie zysku, obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację zużycia materiałów i surowców (energia elektryczna itp.) przy jednoczesnym utrzymaniu, bądź podniesieniu poziomu jakości produkcji, zwiększeniu wydajności poprzez automatyzację procesu, wprowadzaniu nowych systemów zarządzania, a także projektów mające za zadanie zmniejszenie zużycia energii czy optymalizację ilości odpadów itp., które znacznie poprawiają/poprawią konkurencyjność Spółki w porównaniu z innymi przedsiębiorstwami w tej branży;
*   są/będą realizowane przez Pracowników posiadających specjalistyczną wiedzę niezbędną do tworzenia nowych produktów.

Mając powyższe na uwadze, podejmowane przez Wnioskodawcę projekty z obszarów B+R będą spełniały definicję „prac rozwojowych” w rozumieniu art. 4a pkt 28 ustawy CIT.

Dodatkowo, analizując zaprezentowane typowe procesy związane z zaprojektowaniem oraz wyprodukowaniem produktu, Wnioskodawca:

*   otrzymuje od Klienta jedynie wstępne zapytanie dotyczące finalnego produktu wraz z informacjami, jakie ogólne parametry dany produkt powinien posiadać. Wnioskodawca nie otrzymuje, więc instrukcji bądź informacji na temat sposobu postępowania przy produkcji bądź zaprojektowaniu danego produktu. Tym samym jest/będzie to innowacyjną, twórczą działalnością Pracowników;
*   musi uzyskać odpowiednią wiedzę technologiczną przed przystąpieniem do realizacji projektów z obszarów B+R (tj. przeprowadzenie wstępnej analizy oraz symulacji przez wyspecjalizowanych Pracowników);
*   poszukuje nowych zastosowań dla wiedzy z uwzględnieniem celów i założeń podanych przez Klienta;
*   weryfikuje projekt po zakończeniu każdego etapu w celu weryfikacji, czy produkt spełnia wszystkie wymagania prawne oraz postawione przez Klienta;
*   wykorzystuje specjalistyczne urządzenia oraz narzędzia do badań oraz weryfikacji założeń, w tym specjalistyczne przyrządy w laboratorium.

Wnioskodawca jest/będzie, zatem odpowiedzialny za przygotowanie całości projektu, uwzględniając przy tym przeprowadzenie wstępnej analizy, symulacji oraz opracowanie całego procesu produkcyjnego. Nie można, więc uznać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem przy realizacji projektów w obszarach B+R.

Dodatkowo, mając na względzie charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, istotne znaczenie ma jego aktywna postawa w zakresie wykorzystywania nowych technologii oraz szukania nowych rozwiązań pozwalających na stworzenie nowych elementów i produktów. Każdy projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują/obejmą wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i danego obszaru działalności gospodarczej do tworzenia produktów, jak i ich modernizację oraz usprawnianie procesów.

Należy również wspomnieć, że stworzenie nowego produktu/dokonanie modyfikacji w istniejącym produkcie oraz usprawnianie procesów produkcyjnych były/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/będą mieć różny zakres.

Jak już zostało wskazane wyżej, Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem całego produktu/wyrobu od podstaw, uwzględniając przy tym stworzenie wszystkich komponentów składających się na finalny produkt oraz przygotowanie instrukcji dla pracowników produkcyjnych. Nie można, zatem uznać, że są/będą to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż każdy produkt jest/będzie niepowtarzalny. Istotą jest/będzie, więc wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w tworzenie nowych produktów oraz usprawnianie procesów produkcyjnych. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji zlecenia, co jest/będzie przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

Spółka z przeprowadzonych projektów sporządza/sporządzi raporty i analizy. Tak prowadzona dokumentacja pozwala/pozwoli w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Spółkę są/będą projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

Ponadto, Spółka zauważa, że cały cykl - od przyjęcia zapytania ofertowego/zainicjowania nowego projektu, aż do stworzenia finalnego produktu - stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na finalne stworzenie produktu. Opracowanie nowego produktu nie byłoby, bowiem możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów oraz kontroli jakości od strony jej funkcjonalności oraz przeprowadzenia wielu badań, z tym przy wykorzystaniu usług Jednostek. W konsekwencji między fazami procesu istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności”. Spółka deklaruje również, że prowadzi/będzie prowadzić prace B+R wpisujące się w przedstawione powyżej definicje i przykłady.

Celem Spółki jest/będzie, bowiem:

*   opracowanie innowacyjnych produktów - prace B+R będą miały nowatorski charakter;
*   wykorzystanie koncepcji i hipotez dotychczas niepotwierdzonych w branży np. łączenie okien i skrzydeł za pomocą kleju lub zastosowanie chipów NFC;
*   realizacja prac B+R, która wiąże się z ryzykiem niepewności odnośnie ostatecznych wyników i ma dodatkowo nieprzewidywalny charakter;
*   określenie w każdym z obszarów badawczych głównych wyzwań badawczych, planowanych do osiągnięcia celów oraz koncepcji realizacji prac B+R umożliwiających ich osiągnięcie, a także zapewnienie środków finansowych i zasobów ludzkich i organizacyjnych do ich wykonania - prace B+R będą miały metodyczny charakter;
*   opracowanie innowacji procesowych umożliwiających powtarzalne jakościowo i uzasadnione ekonomicznie wdrożenie nowych produktów do działalności gospodarczej a wyniki prac B+R będą możliwe do przeniesienia lub odtworzenia.

Na mocy powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że wszelkie projekty prowadzone przez Wnioskodawcę posiadają/będą posiadać określone cele a po zakończeniu każdego projektu spisywane są/będą wnioski z jego przebiegu. Projekty są uważane za rozpoczęte od momentu prowadzenia wstępnych prac koncepcyjnych (zebrania informacji o wymaganiach technicznych od klienta, stworzenie zbioru wytycznych itp.) do momentu walidacji bądź certyfikacji wyrobu, która ujawnia wszelkie ryzyka i nieścisłości występujące podczas wprowadzania nowych rozwiązań i pozwala na wyeliminowanie ewentualnych nieprawidłowości. Projekty mają/będą mieć jasno określony harmonogram działań i do każdego z projektów są/będą przypisane odpowiednie zasoby (zasoby ludzkie oraz zużyte materiały i surowce). Wnioskodawca z przeprowadzonych projektów sporządza/sporządzi zapisy z wnioskami. Tak prowadzona dokumentacja pozwala/pozwoli w sposób systematyczny zbierać, magazynować i dystrybuować nową wiedzę powstałą podczas prowadzenia projektu. Projekty prowadzone przez Wnioskodawcę są/będą zatem projektami prowadzonymi w sposób systematyczny.

Należy również zauważyć, że pewna część projektów badawczo-rozwojowych prowadzona przez Wnioskodawcę zostaje/zostanie przerwana przed ich zakończeniem, jest/będzie to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź wdrożenia.

Reasumując, realizowane projekty z obszarów B+R wpisują/wpiszą się w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie CIT, ponieważ mają/będą mieć charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są/będą prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty z obszarów B+R dążą do stworzenia czegoś innowacyjnego na skalę przedsiębiorstwa, ulepszenia procesu produkcyjnego wpływającego na finalną efektywność procesów produkcyjnych bądź niezbędnego do walidacji danego procesu. Bez znaczenia pozostaje również przy tym fakt, że w niektórych przypadkach produkt jest/będzie wykonywany na zlecenie Klienta, bowiem Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych informacji bądź wstępnych założeń dot. finalnego produktu. Wnioskodawca otrzymuje jedynie parametry wyjściowe, jakie musi uzyskać.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie badań i rozwoju stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT. Zdaniem Wnioskodawcy, interpretacja inna niż przedstawiona powyżej prowadziłaby do sytuacji, że ulga opisana w art. 18d ustawy CIT nie uwzględniałaby projektów badawczo-rozwojowych prowadzonych przez przedsiębiorstwa produkcyjne również na własne potrzeby, co prowadziłoby do nierównego traktowania przedsiębiorców.

Ad. 2

Koszty Projektów tj.:

*   Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników i osób współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Spółkę;
*   Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z obszarów B+R;
*   Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (obszary B+R) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
*   Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

ponoszone przez Spółkę w ramach działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.

Jak stanowi art. 18d ust. 7 ustawy CIT, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz.U. z 2018 r. poz. 650), kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1.  w przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców -150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2.  w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt l-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3.  w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie, zatem z art. 18d ust. 1 ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.  poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika wdanym miesiącu; 1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2.  nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową; 2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3.  ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4.  odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4; 4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 i 4;
5.  koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

1.  przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
2.  prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione do momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
3.  odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
4.  opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Co więcej, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 ustawy o CIT).

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 ustawy o CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

*   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
*   koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
*   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
*   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
*   jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,
*   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
*   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
*   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,
*   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego, Wnioskodawca w tym miejscu po krótce odnosi się do każdego z wymienionych Kosztów Projektu.

a). Wynagrodzenia osób biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie oraz koszt ubezpieczeń społecznych sfinansowany przez Spółkę

Należy stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Za pracownika zatrudnionego w celu realizacji działalności badawczo- rozwojowej należy uznać pracownika, w zakresie obowiązków, którego pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Jednakże, istotne jest również to, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy, zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument potwierdza, że w zakresie kompetencji danego pracownika znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, pracownik ten musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas, bowiem wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie, zatem do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”), za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są, więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie dysponować ewidencją czasu pracy, która w jasny i bezsprzeczny sposób wskaże, ile godzin poświęci dany pracownik na działalność przy obszarach B+R, jeżeli pracownik zajmować się będzie również innymi zadaniami, które nie będą kwalifikowane do projektów z obszarów B+R.

Dodatkowo Wnioskodawca zaznacza, że możliwe będzie również określenie:

*   którzy Pracownicy biorą udział w realizacji danego projektu z obszaru B+R;
*   całkowitej liczby godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym projekcie;
*   wartości zaangażowania wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

Ponadto, należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt la ustawy CIT).

Stosownie, zatem do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Powyższe, ma dla Wnioskodawcy, o tyle istotne znaczenie, bowiem obecnie Spółka realizuje również liczne programy stażowe m.in. „(…)”, których celem jest wspieranie uczniów szkół średnich oraz studentów uczelni technicznych w zdobywaniu pierwszego doświadczenia w branży stolarki okiennej, w związku z powyższym Spółka wychodzi z założenia, że w przypadku, gdy wskazani uczniowie szkół średnich oraz studenci uczelni technicznych, będą w jakimś stopniu uczestniczyć w realizowanych pracach badawczo-rozwojowych, w oparciu o podpisane z nimi umowy cywilnoprawne, uznać należy, że koszty związane z takim umowami będą stanowić dla Spółki również koszty kwalifikowane.

Zatem, poniesione przez Spółkę Koszty Pracownicze związane z zatrudnianiem osób realizujących działalność badawczo-rozwojową, tj.:

*   wynagrodzenie podstawowe;
*   wynagrodzenie za nadgodziny;
*   ekwiwalent za niewykorzystany urlop wypoczynkowy, przyznawany na podstawie art. 171 § 1 Kodeksu pracy w przypadku niewykorzystania przez pracownika przysługującego urlopu w całości lub w części z powodu rozwiązania lub wygaśnięcia stosunku pracy;
*   premie przyznawane na podstawie wewnętrznych regulaminów Spółki;
*   wydatki poniesione w związku z podróżą i pobytem Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową, w związku z czynnościami związanymi z uzyskaniem certyfikatu na nowy/ulepszony produkt, celem jego produkcji;
*   koszty uczestnictwa w szkoleniach, konferencjach i wizytach studyjnych (w tym, w razie zaistnienia takiej potrzeby, koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia), koszty delegacji, które dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, gdyż eksperci Spółki muszą brać aktywny udział w licznych seminariach i konferencjach branżowych jak np. Seminaria Regionalne – (…) organizowane przez (…);

mogą w ocenie Wnioskodawcy, stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy CIT, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wskazane usługi pozostaje do całości czasu przeznaczonego na wykonywanie usługi. Wyżej wymienione koszty zatrudnienia pracowników, które ponosi Wnioskodawca, są, bowiem kosztami związanymi z prowadzoną przez niego działalnością badawczo-rozwojową. Są to, bowiem m.in. czynności mające istotne znaczenie dla rozwoju pracowników, umożliwiające poszerzanie wiedzy, w tym w zakresie najnowszych rozwiązań naukowych i technicznych, a także umożliwiające zdobywanie nowych kwalifikacji.

b). Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego projektu z obszarów B+R

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca realizuje/będzie realizować prace badawcze w obszarze zarówno opracowywania nowych produktów jak też ich ulepszania, oraz wprowadzania ulepszeń oraz usprawnień w procesach zachodzących w Spółce, niewątpliwie będzie on ponosił/ponosi koszty związane z koniecznością nabycia przez niego określonych materiałów i surowców (przykładowo: kształtowniki stalowe, łączniki, listwy, profile, zaślepki, folie, słupki, uszczelki, farby czy lakiery).

Wskazane materiały i surowce służą/będą służyć realizowanej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, gdyż będą nieodzownym elementem:

*   stworzenia produktu, przystosowania komponentów itp.;
*   przetestowania produktu/komponentów w laboratorium;
*   prowadzenia badań nad nowymi technologiami;
*   stworzenia prototypów.

Ponadto, Wnioskodawca planuje uznawać za koszt kwalifikowany również wszelkie wydatki związane z nabyciem surowców i materiałów do projektów z obszarów B+R, w tym w szczególności:

*   koszt samego materiału/surowca;
*   koszt transportu;
*   koszt pakowania;

bowiem bez poniesienia wszystkich powyższych kosztów niemożliwe byłoby nabycie towaru.

Wobec powyższego, należy wskazać, że art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy CIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują jednak, co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku, których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy przy tym zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały jednak zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi, zatem o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 395 z późn. zm., dalej: „UOR”). W świetle, bowiem art. 3 ust. 1 pkt 19 UOR, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Ponadto, w sposób pośredni można posiłkować się również art. 28 ust. 2 UOR, zgodnie z którym Cena nabycia (\`(...)\`) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Zdaniem Wnioskodawcy, dla potrzeb rozpoznawania wydatków związanych z „nabyciem materiałów i surowców do działalności B+R”, jako koszty kwalifikowane, istotne jest to, w jaki sposób - zgodnie z przyjętą polityką rachunkowości - Spółka rozpoznaje zużycie materiałów dla ogólnego rozliczenia kosztów uzyskania przychodów. W przypadku Wnioskodawcy wartość przyjmowanych przez Spółkę na magazyn materiałów zawiera również inne koszty, w tym włączając koszty transportu, koszty pakowania oraz inne związane bezpośrednio z wysyłką koszty.

Uzasadnione, zdaniem Spółki jest, zatem doliczanie do kosztów materiałów oraz surowców wszystkich niezbędnych kosztów dodatkowych związanych z transportem, pakowaniem oraz fizycznym dostarczeniem surowca/materiału do siedziby Spółki.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Co więcej, skoro za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy, konstrukcja powyżej przytoczonego przepisu pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców (kosztów uzyskania przychodu) niezbędnych do wytworzenia również prototypu bądź serii pilotażowej, a zatem także surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia narzędzi lub oprzyrządowania, jeżeli bez wyżej opisanych elementów niemożliwe będzie wytworzenie prototypu bądź serii pilotażowej.

Skoro bez tych materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu (z uwagi na brak odpowiednich matryc, stanowisk, narzędzi lub oprzyrządowania potrzebnego do stworzenia prototypów), to należy uznać, że zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową. Wytworzenie nowych technologicznie produktów wymaga, bowiem również zastosowania nowych, odpowiednio dostosowanych stanowisk, matryc, narzędzi i oprzyrządowania, niedostępnych na rynku, wobec czego Wnioskodawca musi je opracować i stworzyć samodzielnie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca wskazuje, że taka interpretacja jest zgodna z charakterem działalności badawczo-rozwojowej, w trakcie, której należy wytworzyć prototyp lub serię pilotażową, a bez wyżej opisanych, odpowiednio dostosowanych elementów jest to niemożliwe. W przypadku Wnioskodawcy jest to nieodłączny element jego prac badawczo-rozwojowych związanych ze zdobywaniem rynków międzynarodowych.

W ocenie Spółki, wobec spełnienia przez nią warunku, tj. nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

c).Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (obszary B+R) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, więc, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, zasadne jest by Spółka dokonywała odpisów amortyzacyjnych od poniższych środków trwałych wykorzystywanych częściowo do działalności badawczo-rozwojowej, a więc:

*   temperówka do (\`(...)\`) 76mm;
*   pistolet lakierniczy;
*   kabina lakierniczo-susząca;
*   frezarka do stali;
*   mieszalnik do lakierów;
*   zestaw kontrolno-pomiarowy do oceny koloru.

Wskazany sprzęt jest, bowiem nieodzownym elementem w obszarze zarówno opracowywania nowych produktów jak też ich ulepszania, oraz wprowadzania ulepszeń oraz usprawnień w procesach zachodzących w Spółce.

Powyższe odnosić się będzie również do nabycia przez Wnioskodawcę następujących środków trwałych niezbędnych do realizacji zaplanowanych prac B+R, a mianowicie:

*   instalacja sprężonego powietrza;
*   stanowisko badawcze kontroli szyb;
*   stanowisko do profilowania konstrukcji okna;
*   stanowisko do prototypowania i badania słupków okiennych;
*   stanowisko do podfrezowywania końcówek profili;
*   stanowisko zgrzewające skrzydła;
*   stanowisko zgrzewające ramę;
*   stanowisko badawczo-montażowe;
*   stanowisko do szklenia;
*   stanowisko do przygotowywania listew przyszybowych;
*   stanowisko do prototypowego wklejania szyb;
*   stanowisko do oceny parametrów prototypowych okien;
*   komora badawczo-testowa.

Instalacja sprężonego powietrza

Instalacja sprężonego powietrza jest niezbędnym elementem infrastruktury badawczej w celu zapewnienia powietrza pod odpowiednim ciśnieniem stosowanego w trakcie realizacji prac B+R. Sprężone powietrze jest jednym z kluczowych mediów niezbędnych do funkcjonowania i użytkowania pozostałych urządzeń badawczych. Tym samym, aby zapewnić odpowiednie warunki do pracy pozostałych urządzeń Spółka jest zobligowana do pozyskania instalacji sprężonego powietrza. Instalacja będzie wykorzystywana do zapewnienia niezbędnego medium, jakim jest sprężone powietrze do funkcjonowania aparatury badawczej. Ponadto, będzie wykorzystywana do badań technik i sposobów łączenia szyby i skrzydła za pomocą kleju oraz weryfikacji podstawowych parametrów i cech jakościowych okien prototypowych m.in. w zakresie odporności na obciążenie wiatrem i przepuszczalności powietrza.

Stanowisko badawcze kontroli szyb

Pozyskanie przez Spółkę stanowisko badawcze do kontroli szyb jest niezbędnym wydatkiem w ramach działalności badawczo-rozwojowej. Stanowisko będzie wykorzystywane m.in. do analizy problemów i trudności związanych z łączeniem szyby i skrzydła za pomocą kleju np. w zakresie odpowiedniego wypozycjonowania szyby w skrzydle i sposobu nanoszenia kleju a także do badania technik i sposobów łącznia szyby i skrzydła za pomocą kleju, w szczególności do badania czasu odparowania kleju w celu przygotowania produktu do możliwości transportu, badania kompatybilności z masami uszczelniającymi zespolenia, określenia optymalnej ilości kleju potrzebnego do uzyskania trwałego połączenia szyby i skrzydła oraz badania, wpływu geometrii profilu skrzydła na technikę wklejania szkła. Dodatkowo będzie wykorzystane do wytworzenia próbnych okien testowych. W razie potrzeb stanowisko będzie wykorzystywane także do pozostałych prac B+R.

Stanowisko do profilowania konstrukcji okna

Jest ono niezbędne w celu indywidualnego i precyzyjnego spozycjonowania i cięcia profili PVC w celu ich testowania, weryfikacji i przygotowania prototypów innowacyjnych okien.

Stanowisko do prototypowania i badania słupków okiennych

Stanowisko do przygotowania słupków okiennych będzie wykorzystywane do nadania odpowiedniego kształtu, przygotowania i badania słupków okiennych pod kątem założeń konstrukcyjnych i innowacyjnych okien końcowych. Stanowisko z kątem frezowania 30°-90°-30° pozwoli na dokładne wypozycjonowanie słupków okiennych zapewniających oczekiwaną stabilność konstrukcyjną okna. Z uwagi na fakt, że okna planowane do opracowania przez Spółkę będą posiadały połączenie klejone między szybą i skrzydłem oraz wyposażone w chip NFC, konieczne jest nadanie słupkom odpowiednich kształtów i wymiarów zapewniających stabilną budowę i strukturę okna. Tym samym stanowisko do przygotowania słupków okiennych jest niezbędne w celu indywidualnego i precyzyjnego przygotowania słupków w celu ich testowania, weryfikacji i przygotowania prototypów innowacyjnych okien.

Stanowisko do podfrezowywania końcówek profili

Stanowisko do podfrezowywania końcówek profili będzie wykorzystywane do badań związanych z przygotowaniem profili, tak, aby uszczelka po zgrzaniu zachowała swój kształt oraz sprężystość. Podczas standardowego procesu zgrzewania profili PVC z uszczelkami nadmiar powstałej wylewki gromadzi się pod uszczelką powodując jej wypychanie i często deformację. Dodatkowo przy trudnych kształtach uszczelek, formery używane w zgrzewarkach, zamiast formować, rozgniatają je - przez co tracą swój kształt oraz sprężystość. W związku z tym oraz biorąc pod uwagę specyficzną konstrukcję nowych okien Spółki konieczne jest nabycie urządzenia do podfrezowywania końcówek profili w celu przeprowadzenia badań związanych z określeniem optymalnego sposobu podfrezowania końcówki profilu PVC pod uszczelką. Przeprowadzenie prac B+R z wykorzystaniem urządzenia ma na celu zachowanie kształtu i sprężystości uszczelki po zgrzaniu.

Stanowisko zgrzewające skrzydła

Stanowisko zgrzewające skrzydła okna będzie wykorzystywane do łączenia elementów skrzydła w celu przygotowywania prototypowych okien do badań. Stanowisko będzie umożliwiało równoczesne zgrzewanie czterech odpowiednio przygotowanych naroży (słupków) w ramach jednego skrzydła oraz oczyszczanie dwóch zgrzanych narożników. Z uwagi na fakt, że okna planowane do opracowania przez Spółkę będą posiadały połączenie klejone między szybą i skrzydłem oraz wyposażone w chip NFC konieczne jest przeprowadzenie prac B+R polegających na weryfikacji łączenia naroży skrzydła. Tym samym stanowisko jest niezbędne w celu indywidualnego i precyzyjnego przygotowania skrzydeł w celu ich testowania, weryfikacji i przygotowania prototypów innowacyjnych okien.

Stanowisko zgrzewające ramę

Stanowisko zgrzewające ramę okna będzie wykorzystywane do łączenia elementów ramy w celu przygotowywania prototypowych okien do badań. Stanowisko będzie umożliwiało równoczesne zgrzewanie czterech odpowiednio przygotowanych naroży (słupków) w jedną ramę okna oraz oczyszczanie dwóch zgrzanych narożników. Z uwagi na fakt, że okna planowane do opracowania przez Spółkę będą posiadały połączenie klejone między szybą i skrzydłem oraz wyposażone w chip NFC konieczne jest przeprowadzenie prac B+R polegających na weryfikacji łączenia naroży ramy okien. Tym samym stanowisko jest niezbędne w celu indywidualnego i precyzyjnego przygotowania ramy okna w celu ich testowania, weryfikacji i przygotowania prototypów innowacyjnych okien.

Stanowisko badawczo-montażowe

W celu przeprowadzenia testów i weryfikacji parametrów innowacyjnych okien w warunkach laboratoryjnych oraz w warunkach rzeczywistych Wnioskodawca będzie zobligowany do przygotowania partii okien prototypowych. Tym samym stanowisko badawczo-montażowe jest niezbędnym elementem badawczym, które umożliwi przygotowanie okien do badań i testów. Stanowisko będzie umożliwiało realizację przede wszystkim czynności takich jak montaż elementów okucia w skrzydła okiennych, okuwanie skrzydeł, montaż ram. Przy wykorzystaniu urządzenia będą prowadzone badania związane z połączeniem skrzydła i ramy okna oraz określenia prawidłowości połączenia poszczególnych elementów bądź. W ten sposób Spółka będzie w stanie wytworzyć okna prototypowe o odpowiedniej konstrukcji, które będą poddawane próbom i testom w warunkach laboratoryjnych oraz rzeczywistych pod kątem osiągnięcia zakładanych parametrów i rezultatów.

Stanowisko do szklenia

W celu przeprowadzenia testów i weryfikacji parametrów innowacyjnych okien w warunkach laboratoryjnych oraz w warunkach rzeczywistych Wnioskodawca będzie zobligowany do przygotowania partii okien prototypowych. Tym samym stanowisko do szklenia okien jest niezbędnym elementem badawczym, które umożliwi przygotowanie okien do badań i testów. Stanowisko będzie umożliwiało zaszklenie konstrukcji okna. Przy wykorzystaniu urządzenia będą prowadzone badania związane ze zaszkleniem skrzydła oraz określeniem prawidłowości połączenia. W ten sposób Spółka będzie w stanie wytworzyć okna prototypowe o odpowiedniej konstrukcji, które będą poddawane próbom i testom w warunkach laboratoryjnych oraz rzeczywistych pod kątem osiągnięcia zakładanych parametrów i rezultatów.

Stanowisko do przygotowywania listew przyszybowych

Pozyskanie przez Spółkę urządzenia do stanowiska listew przyszybowych jest niezbędnym wydatkiem w ramach działalności B+R. Stanowisko będzie wykorzystywane m.in. do prac związanych z wytworzeniem okien prototypowych, a także do badań związanych z określeniem optymalnego miejsca i sposobu montażu chipu NFC, oraz do opracowania i walidacji innowacji procesowych. Stanowisko do przygotowywania listew przyszybowych będzie umożliwiać prawidłową realizację prac B+R przyczyniając się tym samym do zapewnienia innowacyjności jej rezultatów.

Stanowisko do prototypowego wklejania szyb

Stanowisko do prototypowego wklejania szyb będzie wykorzystywane do prac B+R związanych z badaniami i weryfikacją możliwości łączenia szyby i skrzydła okiennego za pomocą kleju. Z uwagi na fakt, że okna planowane do opracowania przez Spółkę będą posiadały połączenie klejone między szybą i skrzydłem konieczne jest przeprowadzenie prac B+R polegających na weryfikacji łączenia elementów z wykorzystaniem różnych rodzajów lub mieszanek kleju. Stanowisko będzie umożliwiało indywidualne nakładanie kleju w zależności od opracowanych wytycznych i założeń dotyczących klejenia takich jak np.: ilość kleju, rodzaju kleju, czas odparowania kleju, grubość i rozmiar pakietu szybowego np. wymiar szczeliny. Ponadto umożliwi automatyczną ewidencja danych procesu klejenia w celu porównania i weryfikacji danych pochodzących z różnych serii testowych. Dodatkowo stanowisko będzie wykorzystywane do wklejania szyb w celu wytworzenia okien prototypowych, które będą przeznaczone do prowadzenia badań testowych w warunkach laboratoryjnych i rzeczywistych. Tym samym stanowisko do prototypowego wklejania szyb jest niezbędne w celu indywidualnego i precyzyjnego przygotowania ramy okna w celu ich testowania, weryfikacji i przygotowania prototypów innowacyjnych okien.

Stanowisko do oceny parametrów prototypowych okien

Stanowisko do oceny parametrów prototypowych okien będzie umożliwiało prowadzenie badań testowych oraz walidacyjnych okien prototypowych. Stanowisko pozwoli na weryfikację parametrów łączenia szyb i skrzydeł za pomocą kleju. Z wykorzystaniem stanowiska będą prowadzone badania dotyczące weryfikacji podstawowych parametrów i cech jakościowych okien prototypowych. Warunki badawcze muszą być jak najbardziej zbliżone do warunków operacyjnych, aby można było zasymulować w toku prac B+R elementy cyklu technologicznego. Ze względu na fakt, że stanowiska nie będą trwale przymocowane do podłoża, będzie możliwość manewrowania poszczególnymi elementami tak, aby uzyskać oczekiwany takt produkcji. Dodatkowo badanie powinno być powtarzalne. Z tego względu Spółka chce ograniczyć konieczność ręcznego przenoszenia i przezbrajania urządzeń. W przypadku podwójnych elementów takich jak stanowisko do oceny parametrów prototypowych okien stanowiska zostaną ustawione zgodnie z planowaną specyfikacją docelową - przez pierwsze z urządzeń będą przechodziły ramy okienne, a przez drugie skrzydła, które następnie będą zbiegały się w jednym miejscu. Z każdym rodzajem geometrii okna wiąże się inny sposób dalszych obróbek np. ramy okuwa się (montuje się okucia do ram: zaczepy, zawiasy) na odpowiednio do tego przygotowanych stołach. Tak samo obróbka skrzydła następuje na innego typu stołach i nie ma możliwości robienia tego zamiennie.

Komora badawczo-testowa

Komora badawczo-testowa okien umożliwi Spółce prowadzenie we własnym zakresie badań kontrolnych opracowywanych okien. Komora będzie wykorzystywana w zakresie badań okien prototypowych w celu weryfikacji nowych rozwiązań technicznych i nowych typów konstrukcji opracowywanych w ramach prac B+R. Badania prowadzone z wykorzystaniem komory będą wewnętrznym pre-testem dla późniejszych badań wstępnych wykonywanych w laboratorium. Komora będzie wykorzystywana przede wszystkim do badań związanych z weryfikacją spełnienia przez okna założeń normy PN-EN 12211 Okna i drzwi - Odporność na obciążenie wiatrem. Zakres ciśnień badawczych będzie kształtował się w przedziale do ok. 3000 Pa, zakres przepuszczalności powietrza do ok. 400m3/h. Ponadto komora będzie umożliwiała pomiar warunków otoczenia: ciśnienie atmosferyczne oraz temperaturę. W rezultacie Wnioskodawca będzie w stanie we własnym zakresie zweryfikować czy opracowane okna spełniają wymogi i oczekiwania określone normami branżowymi i po pozytywnej weryfikacji wewnętrznej Spółka będzie mogła podejmować odpowiednie czynności związane z weryfikacją produktów przez zewnętrzne jednostki akredytowane.

Spółka podkreśla, że wszystkie urządzenia badawcze planowane do nabycia w ramach działalności badawczo-rozwojowej będą wykorzystywane wyłącznie do celów B+R. Spółka nie dysponuje wystarczającym zapleczem badawczym natomiast posiada nowoczesny zakład produkcyjny, dlatego nabywany sprzęt będzie wykorzystywany wyłącznie do celów badawczych, jednocześnie należy podkreślić, że wykorzystanie posiadanych przez Spółkę zasobów do działalności B+R nie jest możliwe z uwagi na:

*   konieczność prowadzenia działalności produkcyjnej,
*   brak dedykowanych rozwiązań w posiadanych zasobach umożliwiających prowadzenie prac B+R.

W związku z powyższym, planowane do nabycia zasoby badawcze będą przystosowane pod kątem zaplanowanych prac B+R np. w dodatkowe moduły i funkcjonalności, które umożliwią precyzyjne pomiary i badania. Tego rodzaju funkcjonalności nie występują standardowo w zasobach służących do typowej działalności produkcyjnej w branży stolarki okiennej. Część tych zasobów posiada możliwości produkcyjne, jednak jest to spowodowane specyfiką branży i prac badawczych, wymagających wcześniejszego wytworzenia okien prototypowych w celu badania ich cech i parametrów, przeprowadzania testów zgodnych z normami branżowymi, weryfikacji funkcjonalności czy założeń procesów technologicznych planowanych do opracowania.

Ponadto, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie mu przysługiwała również możliwość odliczania stosownych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych w postaci zakupionych w przyszłości drukarek 3D, co bezapelacyjnie pozwoli Spółce na zwiększenia swojej konkurencyjności na rynku. Drukarki 3D wykorzystują, bowiem nową technologię drukowania, nie tylko w Polsce, ale również i za granicą. Wnioskodawca zakłada, że wyszczególnieni Pracownicy będą poświęcać część swojego czasu na badania nad procesem drukowania 3D, badając przy tym możliwości takich drukarek oraz podejmą próby prawidłowego wydrukowania danego elementu. Zespół zajmie się przeprowadzaniem prób (tj. próba wytworzenia elementu), a następnie jego weryfikacją związaną m.in. z kształtem, wytrzymałością i innymi czynnikami, które były założone na początku prowadzonej próby.

Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, że część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana będzie wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. Dlatego też w drugim przypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe.

Działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawcy służą również wartości niematerialne i prawne, które Wnioskodawca nabywa bądź tworzy przy pomocy własnych pracowników z Działu IT.

Przykładami takich wartości są np.:

*   oprogramowanie do zarządzania dostarczonymi stojakami z pakietami szybowymi;
*   oprogramowanie do optymalizacji tras i optymalizacji załadunku na stojaki;
*   moduł Easymass w konfiguratorze okien;
*   system CRM;
*   IPS „Cyfrowy paszport okna”;
*   oprogramowanie do monitorowania bieżącej produkcji na stanowisku szklenia;
*   oprogramowanie WinDoPlan;
*   oprogramowanie Kleas.

Na mocy powyższego, Wnioskodawca dodaje, że Pracownicy Spółki posiadają stosowne kompetencje w zakresie tworzenia nowych lub znacznie zmienionych produktów, a Spółka posiada/będzie posiadać sprzęt i oprogramowanie pozwalające na projektowanie i na przeprowadzanie wymaganych wstępnie badań w tym zakresie. Wnioskodawca wdrożył, bowiem częściowo oprogramowanie oraz maszyny i urządzenia (w tym do sporządzania raportów, jak komputery czy oprogramowanie niezbędne do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, testowania nowych wyrobów czy badań właściwości fizyko-chemicznych), które są wykorzystywane/będą wykorzystywane w realizowanej działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że ww. wartości niematerialne i prawne Wnioskodawca zaliczy do kosztów kwalifikowanych w części, w jakiej będą służyć prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej, aż do momentu zakończenia określonego projektu.

W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w części, w jakiej są wykorzystywane do działalności B+R.

d).Koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, wskazuje, zatem, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

*   na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz;
*   na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

A zatem, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1.  uczelnie;
2.  federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;
3.  Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz.U. z 2018 r. poz. 1475), zwana dalej „PAN”;
4.  instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;
5.  instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2018 r. poz. 736);
6.  międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;
7.  Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;
8.  inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT, odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie zatem z art. 342 ust. 1 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej „Systemem POL-on”.

W myśl art. 342 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system POL-on obejmuje następujące bazy danych:

1.  wykaz nauczycieli akademickich, innych osób prowadzących zajęcia, osób prowadzących działalność naukową oraz osób biorących udział w jej prowadzeniu;
2.  wykaz studentów;
3.  wykaz osób ubiegających się o stopień doktora;
4.  wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki;
5.  repozytorium pisemnych prac dyplomowych;
6.  bazę dokumentów w postępowaniach awansowych;
7.  bazę osób upoważnionych do podpisywania dokumentów;
8.  bazę dokumentów planistyczno-sprawozdawczych.

Powyższe, jest o tyle istotne, bowiem to właśnie zgodnie z art. 346 ust. 1 ww. ustawy, wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, zatem, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r. - opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne dla celów ulgi badawczo-rozwojowej powinny być świadczone lub wykonywane przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc podmiot należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, a podmioty te, jak wynika z przytoczonych przepisów, znajdują się w wykazie instytucji systemu szkolnictwa wyższego zamieszczonej w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Zatem, w stanie prawnym obowiązującym od 1 października 2018 r. za koszty kwalifikowane Spółka może uznać jedynie wydatki na zakup ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. od instytucji należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujących się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Wnioskodawca wskazuje, że nie wszystkie opinie, ekspertyzy i badania wykorzystywane na rzecz działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca nabywa/będzie nabywać od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jednocześnie, Wnioskodawca zaznaczył, że do kosztów kwalifikowanych, zamierza zaliczyć wyłącznie wydatki poniesione na opinie, ekspertyzy i badania nabyte od jednostek, które spełniają definicję podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wobec powyższego, jak już zostało wskazane, w okresie realizacji działalności badawczo-rozwojowej Spółka współpracuje/przewiduje współpracę z następującymi podmiotami:

*   Jedna z krajowych wyższych szkół technicznych - współpraca będzie odbywała się na podstawie umowy wieloletniej i obejmuje m.in. badania migracji plastyfikatorów z mas klejących, organizację płatnych stażów dla pracowników B+R jednostki naukowej, organizację i prowadzenie wspólnych szkoleń, spotkań, seminariów propagujących przedsięwzięcia naukowe i ich wdrożenia;
*   Jeden z instytutów naukowych (np. badania izolacyjności akustycznej, odporności na włamanie, przenikalności cieplnej, wytrzymałości mechanicznej, odporność wielokrotnego otwierania i zamykania);

stanowiącymi instytucje należące do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, znajdujące się w wykazie w Zintegrowanym Systemie Informacji POL-on.

Podjęcie współpracy z ww. partnerami naukowymi gwarantuje, bowiem Spółce możliwość wykonania na najwyższym poziomie części prac, w których planowani do zaangażowania partnerzy posiadają specjalistyczną wiedzę branżową. Ponadto, wystąpią dodatkowe efekty i korzyści wynikające z podjętej współpracy takie jak wymiana doświadczeń, know-how, kompetencji oraz transfer wiedzy między podmiotami funkcjonującymi w sektorze przemysłu i nauki. Jednocześnie, Spółka nie wyklucza podjęcia dalszych kroków zmierzających do rozszerzenia współpracy z jednostkami naukowymi.

Zatem, koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i innych usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty wskazane w art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, będą stanowić dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy CIT.

Wnioskodawca, również wskazuje, że ww. Koszty Projektów będą ewidencjonowane w specjalnie przeznaczonej do tego celu odrębnej ewidencji w stosunku do wszystkich projektów, które zostaną zakwalifikowane, jako prace badawczo-rozwojowe, co pozwoli na szczegółową analizę kosztów przypisanych danym obszarom B+R. Dodatkowa ewidencja Kosztów Projektów pozwoli również na wyodrębnienie kosztów według ich wysokości i rodzajów, co zapewni przejrzystą ewidencję kosztów oraz usprawni pracę Pracowników Wnioskodawcy zajmujących się realizacją danego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.