Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-172/11-5/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-08-24
Teza: Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot podatku VAT naliczonego w związku z dokonywaniem zakupów opodatkowanych w projekcie szkoleniowym?
Słowa kluczowe: dotacja; obrót; podatek-podatek od towarów i usług; usługi-usługi szkoleniowe; wkład; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Mariusz S. przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2011 r. (data wpływu 11 maja 2011 r.) uzupełnionym w dniu 29 lipca 2011r. (data wpływu 3 sierpnia 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013 Działanie 2.1. – 2.1.1. - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 maja 2011r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

1.  ustalenia czy otrzymana dotacja oraz wkład własny wniesiony przez firmy, na rzecz których realizowany jest projekt w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013 Działanie 2.1. – …. 2.1.1. …., stanowią obrót i podlegają opodatkowaniu,
2.  prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013 Działanie 2.1. – 2.1.1.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 29 lipca 2011r. w zakresie doprecyzowania zaistniałego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny.

Wnioskodawca – osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą – będący podatnikiem VAT czynnym, świadczy usługi informatyczne, usługi doradcze oraz usługi szkoleniowe dla firm, które opodatkowane są podstawową stawką VAT (23%). W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje również projekt szkoleniowy finansowany z funduszy Unii Europejskiej i budżetu Państwa w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO-KL) oraz wkładu własnego wnoszonego przez firmy, dla których świadczy usługi. Wsparcie na realizację projektu wnioskodawca otrzymuje w formie zaliczki.

Ceny szkoleń sfinansowanych dotacją nie odbiegają od cen rynkowych – nie są niższe, aniżeli podobne usługi świadczone przez inne podmioty.

Jak wspomniano wyżej Wnioskodawca realizuje projekt, który finansowany jest częściowo z funduszy unijnych oraz częściowo ze środków firm, na rzecz których realizowane są szkolenia. Firma, na rzecz której projekt jest realizowany, jest Beneficjentem Pomocy i Pracodawcą, który w ramach projektu szkoli swoich pracowników.

Firma, dla której świadczone są usługi wnosi wkład własny stanowiący różnicę między całkowitą wartością projektu, a kwotą dotacji. Wkład własny firmy, na rzecz której realizowany jest projekt, jest wnoszony w postaci pieniężnej na podstawie faktury VAT, wystawionej przez Wnioskodawcę.

Projekt jest w 74,69 % finansowany z dotacji unijnych, a w pozostałej części przez ww. firmy, które delegują swoich pracowników na szkolenia.

Z uzupełnienia wniosku z dnia 29 lipca 2011r. wynika, że:

1.  Projekt realizowany jest w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013 – Działanie 2.1.- 2.1.1.
2.  Faktury są wystawiane na rzecz firm, które kierują swoich pracowników na szkolenia informatyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach ww. projektu.
3.  Przedmiotowy projekt nie jest projektem inwestycyjnym, zatem wydatki dokonywane w ramach projektu nie mają charakteru inwestycji, tylko zwykłego kosztu świadczenia usług.
4.  Wnioskodawca nie jest jednostką objętą system oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty i nie świadczy usług w zakresie kształcenia i wychowania,
5.  Wnioskodawca nie posiada zaświadczenia właściwego organu o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
6.  Usługi szkolenia objęte przedmiotem wniosku nie są świadczone przez Wnioskodawcę jako jednostkę posiadającą wpis do ww. ewidencji.
7.  Wnioskodawca nie prowadzi usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 cyt. ustawy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawcy przysługuje zwrot podatku VAT naliczonego w związku z dokonywaniem zakupów opodatkowanych w projekcie szkoleniowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie istnieje związek pomiędzy zakupioną usługą lub towarem, a opodatkowaną działalnością gospodarczą podatnika i nie ma on prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w cenie.

Ponieważ przychody związane z realizacją omawianego projektu szkoleniowego korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Odliczenie pełnej kwoty podatku naliczonego w związku z dokonywaniem zakupów opodatkowanych w projekcie szkoleniowym jest niemożliwe, ponieważ nie istnieje związek pomiędzy zakupioną usługą lub towarem, a sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W myśl art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie mam zastosowania w przedmiotowej sprawie).

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej realizuje projekt szkoleniowy finansowany z funduszy Unii Europejskiej i budżetu Państwa w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (PO-KL) oraz wkładu własnego wnoszonego przez firmy, dla których świadczy usługi. Projekt jest w 74,69 % finansowany z dotacji unijnych, a w pozostałej części przez firmy, które delegują swoich pracowników na szkolenia. Wnioskodawca nie prowadzi usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

W sprawie korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez Wnioskodawcę usług szkoleniowych tut. Organ uznał, że usługi te nie podlegają zwolnieniu i są opodatkowane stawką VAT 23% (interpretacja znak IPTPP1/443-172/11-4/AK).

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, gdyż Wnioskodawca wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT w związku z realizacją projektu szkoleniowego.

Reasumując, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją projektu szkoleniowego w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013, w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W sytuacji, gdy w rozliczeniu podatku od towarów i usług w deklaracji VAT-7, kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest wyższa od kwoty podatku należnego, Wnioskodawca ma prawo do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją projektu w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki na lata 2007-2013, Działanie 2.1.- … 2.1.1. – ……

Wniosek w części dotyczącej ustalenia czy otrzymana dotacja oraz własny wkład pieniężny wniesiony przez firmy, na rzecz których realizowany jest ww. projekt, stanowią obrót i podlegają opodatkowaniu został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną znak: IPTPP1/443-172/11-4/AK.

Ponadto należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu są i będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.