Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.556.2021.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-03
Teza: prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego: - od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu, - na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu, - od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 29 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego:

\- od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu,

\- na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu,

\- od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu

**– jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

30 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

\- prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu,

\- prawa do stosowania przez Zakład do wyodrębnionych organizacyjnie (sektorowo) rodzajów działalności gospodarczej różnych metod rozliczeń VAT (różnych mierników i metod rozliczania VAT), przykładowo dla gospodarki komunalnej inną metodę, dla basenu inną,

\- prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu,

\- prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 27 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe** (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Gmina …. jest czynnym podatnikiem VAT. Od 1 stycznia 2017 r. dokonuje wspólnego rozliczenia podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi tj. m.in. jednostkami budżetowymi. Jedną z jednostek budżetowych realizujących zadania z zakresu gospodarki komunalnej jest Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej działający w formie samorządowej jednostki budżetowej (dalej: jako Zakład lub Jednostka). Zakład oprócz zadań dotyczących obsługi wodociągów i kanalizacji, a także gospodarki odpadami komunalnymi realizuje zadania dotyczące prowadzenia basenu. Począwszy od 2019 r. Zakład wg oświadczenia Wnioskodawcy uzyskuje jedynie sprzedaż opodatkowaną, nie świadczy żadnych usług uznanych za niepodlegające podatkowi VAT, czy też uznanych za zwolnione z VAT. Cała sprzedaż dotycząca usług związanych z basenem obejmuje sprzedaż pochodzącą ze sprzedaży biletów na basen. W szczególności Zakład nie realizuje na rzecz Gminy żadnych czynności związanych z wykorzystywaniem basenu, które można by uznać wg oświadczenia Wnioskodawcy za niepodlegające VAT. Zakład stosuje indywidualne metody rozliczeń VAT, które zostały zarejestrowane jako schemat podatkowy przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (schemat ….). Wątpliwości Wnioskodawcy pojawiają się w związku z planowaną inwestycją polegającą na przeprowadzeniu kompleksowego remontu i modernizacji basenu, wykorzystywanego do działalności gospodarczej przez Zakład. Wszystkie zakupy związane z funkcjonowaniem basenu służą jedynie czynnościom opodatkowanym, przypisanym do obrotu wygenerowanego przez basen. Podkreślenia wymaga fakt, iż basen (obiekt) stanowi samodzielny budynek, z własnymi przyłączami. Nabywane towary bądź usługi przez Zakład są precyzyjnie przypisywane w części do działalności basenu oraz w pozostałej części do innych rodzajów działalności gospodarczej. Zatem bez najmniejszej wątpliwości, Zakład jest w stanie przypisać część nabywanych towarów i usług właśnie do funkcjonowania basenu. Z uwagi na planowany remont i modernizację, Wnioskodawca posiada wątpliwości, czy dla wyodrębnionej w Zakładzie struktury majątkowej w postaci obiektu przeznaczonego pod basen, Zakład może stosować odrębne zasady odliczeń VAT, tj. czy od części wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu Zakład ma prawo odliczać VAT w 100%, skoro zgodnie z oświadczeniem wnioskodawcy, cała sprzedaż na basenie jest sprzedażą opodatkowaną a z kwoty ogólnych zakupów, Zakład jest w stanie przypisać te zakupy, które służą wyłącznie usługom związanym z prowadzonym basenem (tj. energia elektryczna, ogrzewanie, środki czystości, usługi badania wody, nabycie środków typu chlor). Basen posiada między innymi własne przyłącze energetyczne, a nabywane środki typu podchloryn sodu (chlor) są używane do dezynfekcji wody w obiegu zamkniętym. Na stacji uzdatniania wody (prowadzonej przez Zakład) podchloryn sodu jest również wykorzystywany, ale w ocenie Wnioskodawcy i wedle oświadczenia Wnioskodawcy są to dwie różne technicznie sprawy a wydanie chloru (ilości) na basen i do stacji uzdatniania wody są precyzyjnie rozliczane w zakresie ilościowym. Reasumując, ilości zużytego podchlorynu sodu (chloru) na basenie są precyzyjnie monitorowane i ilościowo policzalne, ich zużycie wynika z odrębnych norm. Wnioskodawca informuje ponadto, iż basen od maja 2019 r. pozostaje czasowo zamknięty z uwagi na stwierdzone uchybienia konstrukcyjne. W chwili obecnej są przeprowadzane badania, ekspertyzy, badania oraz stosowne kontrole budowlane, które mają na celu wykrycie usterek oraz zaproponowanie najlepszej metody remontu basenu oraz jego zmodernizowanie i dostosowanie do wymogów określonych odrębnymi przepisami prawa. Za prowadzone badania, opinie, ekspertyzy, podmioty uprawnione wystawią faktury VAT. Przedmiotowe opinie, badania, ekspertyzy będą dotyczyły wyłącznie konstrukcji obiektu związanej z funkcjonowaniem basenu, będą w sobie zawierały podatek VAT należny. Z uwagi na powyższe, Zakład czasowo nie generuje z wykorzystaniem basenu sprzedaży opodatkowanej ale wszelkie ponoszone wydatki (opinie, badania, ekspertyzy) służą zabezpieczeniu źródła przychodów Zakładu z basenu w przyszłości i są niezbędne do dalszego wykorzystywania basenu do działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT. Przedmiotowe opinie, ekspertyzy itd. służą jedynie wyszukaniu usterek i wskazaniu najlepszej metody naprawczej obiektu (basenu) i nie obejmują innych zakresów działalności basenu.

W uzupełnieniu wniosku na pytania Organu zawarte w wezwaniu:

1\. Na kogo będą wystawiane faktury dokumentujące wydatki związane z funkcjonowaniem basenu oraz wydatki dotyczące remontu i modernizacji basenu?

2\. Do jakich czynności Państwa Gmina za pośrednictwem Zakładu Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej zamierza wykorzystywać basen po jego remoncie i modernizacji, tj.:

\- opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

\- zwolnionych od podatku od towarów i usług,

\- niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

3\. Jeżeli w wyniku uzupełnienia wniosku Państwa Gmina będzie oczekiwała wydania interpretacji w zakresie postawionego we wniosku pytania nr 2, to należy uzupełnić opis sprawy w taki sposób, żeby pozwalał na wydanie interpretacji w zakresie ww. pytania. Opis sprawy przedstawiony przez Państwa Gminę we wniosku nie pozwala na dokonanie oceny i wydanie interpretacji w zakresie pytania nr 2, ponieważ przedstawiony we wniosku opis sprawy nie dotyczy zakresu objętego ww. pytaniem, opis sprawy dotyczy wydatków ponoszonych na basen.

Wnioskodawca wskazał:

Ad 1. Wszelkie faktury będą wystawiane na dane nabywcy: Gmina …..

Ad 2. Po modernizacji basenu, Gmina będzie za pośrednictwem zakładu wykorzystywała przedmiotowy basen wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Basen nie jest wykorzystywany i nie będzie ani do czynności zwolnionych z VAT, ani do niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Ad 3. Przedmiotem zainteresowania Gminy jest udzielenie odpowiedzi organu na podstawowe pytanie związane z prawem do odliczenia wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę (Gminę ….) na remont basenu.

Pytanie nr 2 zmierza do odpowiedzi na pytanie: czy zakład ma prawo stosować wyodrębnione metody rozliczania VAT (różne mierniki i metody rozliczania). Intencją Wnioskodawcy (Gminy) nie jest uzyskanie odpowiedzi oceniających zaproponowane metody, lecz wskazanie czy w ogólności (zatem czy w ogóle) przepisy prawa zezwalają (a w ocenie Wnioskodawcy) zezwalają (i to jest własne stanowisko w sprawie) na stosowanie wielu różnych metod rozliczania VAT naliczonego. Jedynie tytułem przykładu we wniosku o interpretację wskazano działalność komunalną z zakresu gospodarki wodno-ściekowej, gdzie Wnioskodawca ma świadomość zapadającego w tym zakresie bogatego orzecznictwa sądowo administracyjnego. Zatem Wnioskodawca oczekuje na udzielnie odpowiedzi na pytanie 2 jedynie poprzez wskazanie przez organ interpretacyjny, czy przepisy prawa zezwalają i w jakich okolicznościach na stosowanie metod rozliczania podatku VAT naliczonego, nie odnosząc tego akurat do wskazanego we wniosku przykładu z zakresu gospodarki komunalnej (tu wodno-ściekowej).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy Zakład ma prawo odliczać VAT w 100% od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu, przyjmując, iż wedle oświadczenia Wnioskodawcy nie realizuje czynności niepodlegających podatkowi VAT do których świadczenia wykorzystywany byłby obiekt (basen) oraz nie świadczy usług zwolnionych z VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1)

2\. Czy Zakład ma prawo odliczać VAT na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 3)

3\. Czy z faktur dokumentujących poniesione wydatki na remont i modernizację basenu, Zakład będzie miał prawo odliczać VAT w 100%, skoro po przeprowadzeniu remontu nadal basen będzie generował jedynie sprzedaż opodatkowaną podatkiem VAT, bez czynności niepodlegających podatkowi VAT i bez czynności zwolnionych z VAT? (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 4)

**Zdaniem Wnioskodawcy**:

Ad.1 Tak, w ocenie Wnioskodawcy Zakład ma prawo do odliczeń VAT na poziomie 100%, skoro wedle oświadczenia Wnioskodawcy cała sprzedaż osiągana na basenie jest sprzedażą opodatkowaną i nie występuje inny rodzaj czynności, w szczególności ani sprzedaż zwolniona ani czynności niepodlegające podatkowi VAT a Zakład jest w stanie przypisać ponoszone wydatki do działalności basenu (własne podliczniki itd.).

Ad. 3 Tak, Zakład ma prawo na bieżąco odliczać podatek VAT z faktur otrzymywanych za opinie, badania, ekspertyzy a także od wydatków stricte budowlanych związanych z remontem obiektu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej z wykorzystaniem obiektu (basenu), gdyż wydatki te służą zabezpieczeniu źródła przychodów opodatkowanych VAT na basenie w przyszłości. W ocenie Wnioskodawcy ustawodawca, nie uzależnił prawa do odliczenia VAT od konieczności od razu wystąpienia czynności opodatkowanych ale od związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi VAT. Zatem, jeśli w ocenie Wnioskodawcy ponoszone wydatki w przyszłości pozwolą uzyskać sprzedaż opodatkowaną, mimo jej braku na bieżąco Zakład ma prawo odliczać VAT na bieżąco.

Ad. 4 Tak, Zakład będzie miał prawo odliczać VAT w 100% od poniesionych wydatków na remont i modernizację, skoro według oświadczenia Wnioskodawcy wydatki te są powiązane jedynie z funkcjonowaniem basenu a na basenie Zakład generuje jedynie czynności opodatkowane VAT a basen stanowi samodzielny obiekt z własnymi licznikami, podlicznikami co powoduje, że wszelkie zużycia typu energia, gaz są odczytywane z liczników/podliczników.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe****.**

Na wstępie należy wskazać, iż niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu, na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu, od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy wskazać, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszelkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że gmina wykonując we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Należy podkreślić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego nie stanowi żadnego przywileju dla podatnika, lecz jest podstawowym i fundamentalnym uprawnieniem, wynikającym z samej konstrukcji podatku od wartości dodanej. Z orzecznictwa TSUE wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego w zasadzie nie może być ograniczone ani pod względem czasu, ani pod względem zakresu przedmiotowego. TSUE zwracał uwagę, iż właśnie zasada odliczenia podatku naliczonego zapewnia uzyskanie neutralności podatku. System odliczeń podatku oznacza całkowite uwolnienie przedsiębiorcy od obciążeń z tytułu VAT zapłaconego lub należnego (do zapłaty) w prowadzonej działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej zapewnia, że jakakolwiek działalność gospodarcza, bez względu na jej cel oraz rezultat, o ile sama jest opodatkowana VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny. Pozwala to na zachowanie zasady potrącalności, która powinna być na gruncie ustawy rozumiana możliwie najszerzej. Oznacza to, że zawsze ma ona zastosowanie przy nabyciu towarów i usług dokonanym z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar czy usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych, wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.

W każdym więc przypadku należy dokonać oceny, czy intencją dokonującego określonej czynności, z którą łączą się skutki prawno-podatkowe było wykonywanie czynności opodatkowanych. Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnościom, jak i cel, który dany podmiot ma osiągnąć dokonując tych czynności.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 1 stycznia 2017 r. dokonuje wspólnego rozliczenia podatku VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi tj. m.in. jednostkami budżetowymi. Jedną z jednostek budżetowych realizujących zadania z zakresu gospodarki komunalnej jest Zakład Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej działający w formie samorządowej jednostki budżetowej. Zakład oprócz zadań dotyczących obsługi wodociągów i kanalizacji, a także gospodarki odpadami komunalnymi realizuje zadania dotyczące prowadzenia basenu. Cała sprzedaż dotycząca usług związanych z basenem obejmuje sprzedaż pochodzącą ze sprzedaży biletów na basen. W szczególności Zakład nie realizuje na rzecz Gminy żadnych czynności związanych z wykorzystywaniem basenu, które można by uznać wg oświadczenia Wnioskodawcy za niepodlegające VAT. Wszystkie zakupy związane z funkcjonowaniem basenu służą jedynie czynnościom opodatkowanym, przypisanym do obrotu wygenerowanego przez basen. Podkreślenia wymaga fakt, iż basen (obiekt) stanowi samodzielny budynek, z własnymi przyłączami. Nabywane towary bądź usługi przez Zakład są precyzyjnie przypisywane w części do działalności basenu oraz w pozostałej części do innych rodzajów działalności gospodarczej. Zatem bez najmniejszej wątpliwości, Zakład jest w stanie przypisać część nabywanych towarów i usług właśnie do funkcjonowania basenu. Po modernizacji basenu, Gmina będzie za pośrednictwem zakładu wykorzystywała przedmiotowy basen wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT. Basen nie jest wykorzystywany i nie będzie ani do czynności zwolnionych z VAT, ani do niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wszelkie faktury będą wystawiane na Gminę.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy w pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć poruszaną przez Wnioskodawcę kwestię dotycząca prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się zatem do poruszanej przez Wnioskodawcę kwestii dotyczącej prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu należy wskazać, że analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w omawianej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione. Gmina bowiem jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wszystkie zakupy związane z funkcjonowaniem basenu – jak wskazał Wnioskodawca – służą jedynie czynnościom opodatkowanym. Basen nie jest wykorzystywany i nie będzie ani do czynności zwolnionych z VAT, ani do niepodlegających opodatkowaniu VAT.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu, ponieważ wszystkie zakupy związane z funkcjonowaniem basenu służą jedynie czynnościom opodatkowanym. Prawo to będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych z art. 88 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1, należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu należy rozstrzygnąć kolejną poruszaną przez Wnioskodawcę kwestię dotyczącą prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu.

Odnosząc się do powyższego, należy mieć na uwadze, wyżej przedstawione argumenty tj. analogicznie jak w przypadku zakupów poniesionych na funkcjonowanie basenu istnienie związku nabytych towarów i usług na remont i modernizację basenu wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

W związku z tym, że po modernizacji basenu, Gmina będzie za pośrednictwem Zakładu wykorzystywała przedmiotowy basen wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT oraz basen nie jest wykorzystywany i nie będzie wykorzystywany do czynności zwolnionych z VAT, ani do niepodlegających opodatkowaniu VAT, to od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, zarówno na bieżąco jak i w późniejszym okresie. Należy wskazać, że brak generowania sprzedaży opodatkowanej w czasie remontu i modernizacji basenu, pozostaje bez wpływu na prawo do odliczenia podatku naliczonego we wskazanym wyżej zakresie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, basen będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

**Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.**

Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na stwierdzeniach Wnioskodawcy, że „wszystkie zakupy związane z funkcjonowaniem basenu służą jedynie czynnościom opodatkowanym, przypisanym do obrotu wygenerowanego przez basen (…) Basen nie jest wykorzystywany i nie będzie ani do czynności zwolnionych z VAT, ani do niepodlegających opodatkowaniu VAT.” Powyższe zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego i nie było przedmiotem oceny. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego zdarzenia przyszłego, w szczególności w przypadku wykorzystywania basenu do innych czynności niż opodatkowane podatkiem od towarów i usług, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto wskazać należy, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na funkcjonowanie basenu, na bieżąco od wydatków ponoszonych na remont i modernizację basenu, mimo braku na bieżąco sprzedaży opodatkowanej związanej z funkcjonowaniem basenu, od wydatków poniesionych na remont i modernizację basenu (pytanie oznaczone we wniosku nr 1, nr 3 i nr 4), natomiast wniosek w pozostałym zakresie został rozpatrzony odrębnym rozstrzygnięciem.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.