Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IP-PP2-443-26/07-3/PK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2007-08-22
Teza: Zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; stawka-stawki podatku; towar-towar używany; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. 2005, Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 lipca 2007 roku (data wpływu 19 lipca 2007 roku) uzupełnione pismem z dnia 09 sierpnia 2007 roku (data wpływu 13 sierpnia 2007 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości (wieczystego użytkowania wraz z budynkami) - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lipca 2007 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości (wieczystego użytkowania wraz z budynkami). Następnie wezwaniem znak IP-PP2-406-26/07-1/PK z dnia 31 lipca 2007 roku wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku o wskazanie przepisów prawa podatkowego mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zaistniałego stanu faktycznego. Pismem z dnia 09 sierpnia 2007 roku Wnioskodawca uzupełnił przedmiotowy wniosek.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż Wnioskodawca otrzymał w zarząd w 1960 roku nieruchomość położoną w XXX przy ul.X, grunt o powierzchni 1.084 m2 oraz znajdujące się na gruncie budynki i budowle. Budynek główny został wybudowany w 1901 roku, a budynki gospodarczo-garażowe w latach 60. Dotychczas pokoje w budynku biurowym wynajmowane są dla innych najemców, natomiast w budynku garażowo-mieszkalnym jest jedno mieszkanie, w którym mieszka były pracownik upadłego przedsiębiorstwa.

Na podstawie decyzji wojewody z dnia … od dnia 05 grudnia 1990 roku przedsiębiorstwo stało się wieczystym użytkownikiem gruntu oraz właścicielem budynków i naniesień (instalacji i urządzeń) znajdujących się na gruncie.

W dniu 10 marca 1997 roku została ogłoszona upadłość XXX. W chwili obecnej, prowadzone jest postępowanie przetargowe i nieruchomość gruntowa i budynkowa zostanie nabywcy, który zaoferuje najwyższą cenę. Nabywca będzie płatnikiem podatku od towarów i usług, wnioskodawca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Wnioskodawca prosi o rozstrzygnięcie czy do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (wieczyste użytkowanie i budowle z budynkami) należy do ceny doliczyć podatek od towarów i usług czy ten podatek pominąć?

Zdaniem Wnioskodawcy podatek od towarów i usług nie powinien być naliczony do ceny wylicytowanej na przetargu, a faktura powinna obejmować jedynie cenę netto - bez podatku od towarów i usług, ponieważ wszystkie zdarzenia gospodarcze dotyczące majątku przedsiębiorstwa wieczystego użytkowania nastąpiły przed 01 maja 2004 roku, a ponadto wcześniej nie podlegały podatkowi VAT. Budynek użytkowany był od kilkudziesięciu lat, nakładów od co najmniej 1990 roku nie było.

Wnioskodawca uważa, iż podatek nie powinien być naliczony, ponieważ zostały spełnione przesłanki ustawowe zwolnienia od podatku:

*   przedmiotem transakcji sprzedaży jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu (działka 1.084 m2) oraz budynki i budowle trwale z gruntem związane;
*   budynek był wraz z budowlami używany dłużej niż 5 lat;
*   nakłady na ulepszenie budynku i budowli nie były ponoszone co najmniej od 1990 roku;
*   sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.**

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określają przepisy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia z podatku VAT dostawę obiektów budownictwa mieszkalnego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Z kolei budynki przeznaczone na cele inne niż mieszkaniowe mogą korzystać ze zwolnienia zawartego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jednak pod pewnymi warunkami. Mianowicie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem powołanego powyżej pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane rozumie się: 1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, 2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: 1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, 2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestie dostawy gruntu, na którym położone są budynki rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami i budowlami. Własność budynków i budowli oraz prawo wieczystego użytkowania Strona uzyskała na mocy decyzji wojewody, zatem niewątpliwie Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie przedmiot dostawy spełnia kryteria uznania jako towar używany gdyż, od końca roku w którym zakończono budowę minęło więcej niż 5 lat. Natomiast w przypadku części mieszkalnej, lokal nie będzie zasiedlany bądź zamieszkiwany po raz pierwszy.

Ponadto, w rzeczonym przypadku nie znajdują zastosowania przepisy wyłączające zwolnienie od podatku od towarów i usług, albowiem Strona w okresie użytkowania jako właściciel nie poniosła wydatków na ulepszenie.

Konkludując, należy stwierdzić, iż w opisanym we wniosku zaistniałym stanie faktycznym zastosowanie znajdą przepisy art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 29 ust. 5 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, a także § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pozwalające przy niniejszej dostawie skorzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.