Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.503.2021.2.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-03-01
Teza: sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej na podstawie przepisów o ochronie środowiska
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 22 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

**Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem**

1) Zainteresowany będący stroną postępowania: H. B. i R. Sp. z o.o. (Kupujący) NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: O. D. Sp. z o.o. (Sprzedający) NIP: (\`(...)\`)

**Opis zdarzenia przyszłego**

Sprzedający planuje sprzedaż do Kupującego nieruchomości położonej w W., (dalej: „Nieruchomość”) wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (dalej: „Transakcja”). Kupujący i Sprzedający w dalszej części wniosku będą nazywani łącznie „Zainteresowanymi”.

Sprzedający i Kupujący są zainteresowani uzyskaniem interpretacji prawa podatkowego w zakresie klasyfikacji planowanej Transakcji na gruncie podatku od towarów i usług oraz klasyfikacji zakładanej Transakcji na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.

1\. Opis Nieruchomości.

Transakcja dotyczyć będzie Nieruchomości, na którą składają się prawo użytkowania wieczystego działki gruntu numer (…) (dalej: Działka A), zlokalizowanej w W., o obszarze 0,1788 ha; dalej: „Grunt”) oraz prawo własności posadowionego na Gruncie jedenastokondygnacyjnego (jedna kondygnacja podziemna i dziesięć kondygnacji nadziemnych) budynku niemieszkalnego (dalej: „Budynek”).

2\. Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.

Na dzień Transakcji zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Jako przedmiot przeważającej działalności Sprzedającego w KRS została wskazana działalność w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Sprzedający został właścicielem Nieruchomości poprzez przejęcie O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa zgodnie z planem połączenia z 27 maja 2021 r. wpisanym do KRS 18 października 2021 r. Sprzedający po nabyciu wykorzystywał przedmiot Transakcji wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz do dnia Transakcji nie zamierza wykorzystywać Nieruchomości do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Kupujący jest natomiast spółką celową, dedykowaną do prowadzenia działalności gospodarczej związanej z działalnością edukacyjną oraz wynajmowaniu i obrocie nieruchomościami. Podmiotem posiadającym 100% udziałów w kapitale zakładowym Kupującego jest C. H. – Szkoła z siedzibą w W. (dalej; „Uczelnia”).

Po nabyciu Nieruchomości Kupujący zamierza prowadzić podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług działalność gospodarczą, obejmującą najem powierzchni Nieruchomości na rzecz Uczelni, na potrzeby prowadzonej przez Uczelnię działalności edukacyjnej. Kupujący planuje wykonywać ww. działalność gospodarczą przy wykorzystaniu własnych zasobów oraz w oparciu o własny know-how w tym zakresie.

Budynek w okresie dwóch lat przed planowaną datą sprzedaży w ramach Transakcji nie był ulepszany w ten sposób, że wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Wydatki o takiej wartości nie będą również ponoszone na Budynek do daty planowanej sprzedaży Nieruchomości na rzecz Nabywcy.

Sprzedający jest jedynym użytkownikiem wieczystym Gruntu oraz jedynym właścicielem Budynku znajdującego się na Gruncie i będącego przedmiotem Umowy. Nieruchomość jest położona na obszarze, dla którego nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Budynek posadowiony jest wyłącznie na Gruncie i nie przekracza jego granic.

Nieruchomości oraz Budynek nie są wpisane do rejestru zabytków, ani nie są objęte innymi formami ochrony prawnej konserwatora zabytków. W odniesieniu do Nieruchomości Sprzedający uzyskał wydaną przez Prezydenta miasta ostateczną decyzję o warunkach zabudowy z 19 kwietnia 2021 r. oraz ostateczną decyzję w sprawie pozwolenia na budowę z 22 października 2021 r. Po uzyskaniu przedmiotowych decyzji na ich podstawie nie były jednak prowadzone żadne prace budowlane.

Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi i na moment Transakcji nie będzie stanowić odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego (brak wyodrębnienia organizacyjnego). Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych, kalkulacji podatkowych ani sprawozdawczości. Dodatkowo Sprzedający nie prowadzi odrębnej analityki w stosunku do Nieruchomości. Sprzedający nie posiada również odrębnego rachunku bankowego przypisanego do Nieruchomości.

Po dokonaniu Transakcji Sprzedający zamierza nabyć kolejną nieruchomość i kontynuować swoją działalność gospodarczą i zrealizować na niej inny projekt nieruchomościowy (wzniesienie i komercjalizacja obiektu), w podobnym zakresie.

Sprzedający w ramach Transakcji nie przeniesie na Kupującego zakładu pracy w trybie art. 231 ustawy Kodeks pracy (Dz.U. z 2020 r. poz. 1320 z późn. zm.).

Sprzedający i Kupujący nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4-5) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

Ponadto Zainteresowani wskazują, że w takim zakresie, w jakim Transakcja będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, złożą zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

3\. Historia nabycia przedmiotu Transakcji.

Prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości powstało na podstawie umowy oddania Gruntu w użytkowanie wieczyste, zawartej w 1996 r. Nieruchomość powstała natomiast na podstawie dokonanego w 1997 r. podziału wynikającego z decyzji zatwierdzającej projekt podziału nieruchomości stanowiącej działkę numer (…), na działki:

a) działkę numer (…), o powierzchni 1 788,00 m2,

b) działkę numer (…), o powierzchni 2 267,00 m2.

Pierwszym właścicielem Budynku został J. l. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Pierwszy Właściciel”), która na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z częściami składowymi i przynależnościami z 15 kwietnia 1998 r. nabyła od Spółdzielni Budowlano-Mieszkaniowej „J.” z siedzibą w W. wpisaną do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla Miasta S. W., XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „Spółdzielnia”). Grunt wraz z naniesieniami budowlanymi budynku biurowo-usługowego. Powyższego przeniesienia Spółdzielnia dokonała wkładem niepieniężnym do Pierwszego Właściciela. W 1999 r. Pierwszy Właściciel po otrzymaniu Gruntu wraz z naniesieniami ukończył inwestycję i w 1999 r. uzyskał decyzję udzielającą pozwolenia na użytkowanie Budynku (dalej: „Pozwolenie”).

Kolejno, Pierwszy Właściciel na podstawie umowy sprzedaży z 4 stycznia 2002 r. przeniósł odpłatnie na rzecz B. B. G. Spółka Akcyjna (dalej: „Bank”) swoje przedsiębiorstwo, w skład którego wchodziła Nieruchomość. Bank korzystał z Nieruchomości w sposób tożsamy z pierwszym Właścicielem.

Następnie, na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz prawa własności budynku zawartej 19 maja 2009 r. Nieruchomość została zakupiona przez H. A. T. U. S A. (dalej: „Spółka Przejęta”). Spółka Przejęta zajmowała część powierzchni na swoją siedzibę, a pozostałą część wynajmowała w wykonywaniu zawartych umów najmu podmiotom zewnętrznym.

W dalszej kolejności Nieruchomość została nabyta w drodze połączenia przez przejęcie w trybie art. 492 §1 w zw. z art. 506 §1 ustawy – Kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”) przez T. U. i R. „W.” Spółka Akcyjna na skutek przeniesienia na W. całego majątku Spółki Przejętej usankcjonowanego 18 października 2012 r. W konsekwencji W. wstąpiła w wyniku Przejęcia w prawa i obowiązki właściciela Nieruchomości, a co za tym idzie w prawa i obowiązki wynajmującego powierzchni użytkowych w Budynku.

Dnia 29 sierpnia 2019 r., Nieruchomość została nabyta przez O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa na podstawie umowy sprzedaży 29 sierpnia 2019 r. Zgodnie z interpretacją podatkową 29 maja 2019 r., wskazana transakcja podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Strony transakcji nie składały oświadczeń o rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia. W związku z tym O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z przedmiotową transakcją.

Jak zostało wskazane w pkt 2, Sprzedający został właścicielem Nieruchomości poprzez przejęcie O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa zgodnie z planem połączenia 27 maja 2021 r. wpisanym do KRS 18 października 2021 r. Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 2 ustawy – Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm.), tj. poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej (O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa) na Sprzedającego w zamian za udziały wydane przez Sprzedającego wspólnikom spółki przejmowanej. W wyniku połączenia Sprzedający wstąpił we wszystkie prawa i obowiązki O. D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa. Sprzedający/spółka przejmowana prowadziła z wykorzystaniem Budynku działalność polegającą na wynajmie powierzchni biurowej.

4\. Zakres Transakcji.

Przedmiotem transakcji będzie przede wszystkim przysługujące Sprzedającemu prawo użytkowania wieczystego Gruntu wraz z posadowionym na nim prawem własności Budynku na podstawie umowy sprzedaży (dalej: „Umowa Sprzedaży”). W ramach Umowy Sprzedaży na Nabywcę zostaną przeniesione m.in. następujące elementy:

a) uprawnienie w postaci służebności gruntowej na rzecz każdoczesnego właściciela (użytkownika wieczystego) Gruntu;

b) wyposażenie Budynku znajdujące się na zewnątrz Budynku;

c) obciążenie służebnością gruntową polegająca na prawie nieodpłatnego dojazdu do drogi publicznej przez drogę wewnętrzną do garażu podziemnego, przejazdu przez drogę manewrową w hali garażowej oraz wyjazdu z hali garażowej oraz odpłatna służebność polegająca na prawie korzystania z separatorów olejów i piasku ze ścieków z pomieszczeń parkingu podziemnego oraz ich przepompowni oraz na prawie korzystania z bramy garażowej;

d) prawa do dokumentacji technicznej ściśle związanej z Budynkiem i Nieruchomością tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, Budynku, oryginały pozwoleń i decyzji administracyjnych, dokumentacja techniczna oraz projektowa i powykonawcza (w szczególności projekty budowlane);

e) inne prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością;

f) prawa i obowiązki z zawartych przez Sprzedającego umów na dostawę mediów do Budynku;

g) prawa i obowiązki z zawartych przez Sprzedającego umów ze Spółdzielnią dotyczących zapewnienia nabywcy Nieruchomości możliwości korzystania w odpowiednim zakresie z nieruchomości sąsiedniej;

h) prawa i obowiązku z zawartych przez Sprzedającego umów o świadczenie usług ochrony fizycznej i mienia dotyczących Nieruchomości.

W ramach Transakcji na Nabywcę natomiast nie zostaną przeniesione:

a) oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (firma);

b) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których dokonuje on rozliczeń z najemcami);

c) prawa i obowiązki z zawartych przez Sprzedającego umów o świadczenie usług/dostawy:

\- sprzątania, zakupu środków czystości oraz mycia elewacji,

\- prac pielęgnacyjnych,

\- przeciwpożarowych,

\- serwisowych oraz naprawczych,

\- reklamowych,

\- remontowych,

\- obsługi recepcji

d) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie;

e) zobowiązania kredytowe Sprzedającego;

f) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;

g) wyposażenie Budynku inne niż znajdujące się na zewnątrz Budynku;

h) koncesje, licencje i zezwolenia wydane dla Sprzedającego, z zastrzeżeniem decyzji dotyczących Budynku;

i) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością i Budynkiem, które jak wyżej wspomniano, zostaną przekazane Nabywcy);

j) zobowiązania Sprzedającego wobec osób trzecich, z wyjątkiem zobowiązań wynikających ze służebności ustanowionych na Nieruchomości oraz umów których prawa i obowiązki zostaną przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji;

k) inne wierzytelności i środki pieniężne zgromadzone w kasie i na rachunkach bankowych Sprzedającego;

l) prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości; inne zobowiązania Sprzedającego.

Na moment Transakcji (podpisania przez Sprzedającego i Kupującego ostatecznej umowy sprzedaży Nieruchomości, które jest planowane najpóźniej na 31 grudnia 2022 r.) co do zasady Budynek nie będzie przedmiotem najmu na rzecz podmiotu trzeciego. Wszelkie umowy najmu dotyczące powierzchni Budynku zostaną rozwiązane lub wygasną z mocy prawa przed datą Transakcji. Niemniej Sprzedający i Kupujący wskazują, że możliwa jest sytuacja, zgodnie z którą przed datą Transakcji pomiędzy Sprzedającym (jako wynajmującym) a Kupującym (jako najemcą) zostanie zawarta umowa najmu pomieszczeń znajdujących się w Budynku. Po zawarciu przedmiotowej umowy najmu Kupujący lub Uczelnia jako podnajemca może ponosić określone nakłady na pomieszczenia znajdujące się w Budynku, które jednak nie będą przekraczały 30% wartości początkowej Budynku.

**Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych**

Czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

**Stanowisko Zainteresowanych w sprawie**

Zdaniem Zainteresowanych, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W ocenie Zainteresowanych, sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111):

podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z opisu wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) planują zawarcie z Kupującym (Zainteresowanym będącym stroną postępowania) umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej z 1 marca 2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.998.2021.1.DK wynika, że:

\- sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy,

\- dostawa opisanego we wniosku budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji prawo użytkowania wieczystego gruntu, z którym ww. budynek jest związany – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług,

\- Zainteresowani będą mogli zrezygnować ze zwolnienia od podatku w zakresie sprzedaży budynku i wybrać jego opodatkowanie wraz z prawem do wieczystego użytkowania gruntu na którym budynek ten jest posadowiony stosownie do art. 43 ust. 10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności posadowionego na nim budynku będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona, ze względu na fakt, że Strony umowy złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację z 1 marca 2022 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.998.2021.1.DK.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania**

H. B. i R. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.