Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.612.2023.2.KOM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-11
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT czynności wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku jednego ze wspólników oraz brak możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dla tej czynności.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości; spółki-spółka jawna; wspólnik; wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

24 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania podatkiem VAT czynności wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku jednego ze wspólników oraz zastosowania zwolnienia z podatku dla tej czynności.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 grudnia 2023 r. (data wpływu 18 grudnia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca/Spółka jawna jest polskim rezydentem podatkowym. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Spółka prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnikami Spółki są jedynie osoby fizyczne. Udział w zysku i stratach wspólników wynosi 50%.

Zgodnie z umową Spółki, jako wkład do Spółki wspólnik Pan A.P. wniósł wkład pieniężny w kwocie (…) zł oraz wkład niepieniężny w postaci przysługującej mu bezspornej i wymagalnej wierzytelności wobec Spółki o zwrot pożyczki w kwocie (…) zł. Dodatkowo Pan A.P. wraz z drugim wspólnikiem Spółki, małżonką Panią E.P., wniósł działając łącznie, wkład niepieniężny w postaci należących do ich wspólnego majątku praw do 1/2 udziału w nieruchomości położonej przy ul. (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) o wartości łącznej w kwocie (…) zł. Pozostała cześć praw do udziału w Nieruchomości w wysokości 1/2, została wniesiona przez Panią E.P., jako należąca do jej majątku osobistego. Pani E.P. wniosła do Spółki również wkład pieniężny w kwocie (…) zł oraz wkład niepieniężny w postaci przysługującej jej bezspornej i wymagalnej wierzytelności wobec Spółki o zwrot pożyczki w kwocie (…) zł.

Nieruchomość ta została wniesiona do Spółki na mocy umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 28 lutego 2017 r.

Na Nieruchomości posadowione są budynek hurtowni zabawek z częścią socjalno-biurową, budynek magazynowy oraz łącznik. Budynki te zostały wybudowane w ramach funkcjonowania „(…)” Spółka cywilna w latach 1997-2000. Od tego czasu budynki te są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej. W 2001 r. istniejące spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną.

Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie Nieruchomości oraz budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wspólnicy Spółki zamierzają podjąć jednomyślną uchwałę o zakończeniu działalności Spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego oraz zawrzeć porozumienie dotyczące sposobu podziału pozostałego majątku Spółki.

Wspólnicy Spółki zamierzają dokonać takiego podziału majątku Spółki, że Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej budynkami w całości przypadnie na rzecz Pana A.P.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
---------------------------------------

Numery działek wchodzących w skład Nieruchomości opisanej we wniosku, którą Spółka zamierza wycofać ze spółki jawnej to: 1, 2, 3, 4, 5, 6, a numer księgi wieczystej to: (…).

Likwidacja spółki jawnej planowana jest w 2024 r. Wycofanie nieruchomości do majątku jednego ze wspólników będzie czynnością nieodpłatną.

Spółce cywilnej/poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wybudowania w latach 1997-2000 budynku hurtowni zabawek z częścią socjalno-biurową, budynku magazynowego oraz łącznika.

Wniesienie przez wspólników w lutym 2017 r. do majątku Spółki jawnej opisanej Nieruchomości nastąpiło w formie aportu, czynność ta korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Wniesienie aportem Nieruchomości do Spółki jawnej nastąpiło aktem notarialnym, nie występował VAT naliczony podlegający odliczeniu przez Spółkę.

Wycofanie Nieruchomości nie będzie miało wpływu na wielkość wkładu, gdyż czynność ta zostanie poprzedzona podjęciem jednomyślnej uchwały o zakończeniu działalności Spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego. Wycofanie Nieruchomości nie spowoduje zmniejszenia udziałów w Spółce, gdyż czynność ta zostanie poprzedzona podjęciem jednomyślnej uchwały o zakończeniu działalności Spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego.

Spółka wykorzystywała i wykorzystuje Nieruchomość od momentu jej nabycia w 2017 r. w prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana.

Łącznik stanowi część budynku magazynowego i jest budynkiem.

Jego pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2000 r. na podstawie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie nr (…) wydanej przez Wójta Gminy (…). Z tytułu wybudowania budynku przysługiwało Spółce cywilnej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nakłady na wybudowanie budynku magazynowego z łącznikiem zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych w 2000 r. i podlegają umorzeniu.

Budynek magazynowy z łącznikiem był wykorzystywany do działalności gospodarczej (hurtownia zabawek), w chwili obecnej jest wykorzystywany dla celów najmu.

Budynek magazynowy był/jest wykorzystywany do działalności opodatkowanej VAT.

W okresie 2 lat przed planowanym wycofaniem Nieruchomości z majątku Spółki, nie były ponoszone wydatki na przebudowę i modernizację. Wykonywano jedynie bieżące remonty.

Pytanie
-------

Czy w przypadku likwidacji Spółki i otrzymania przez wspólnika Spółki Nieruchomości, zgodnie z przyjętym przez wspólników Spółki podziałem jej majątku, transakcja ta będzie zwolniona z podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W przypadku likwidacji Spółki i otrzymania przez wspólnika Spółki Nieruchomości, zgodnie z przyjętym przez wspólników Spółki podziałem jej majątku, transakcja ta będzie zwolniona z podatku VAT.

Uzasadnienie

Wydanie nieruchomości wspólnikowi przez spółkę uregulowane został w art. art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary - na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami wynika, iż co do zasady każda dostawa towarów opodatkowana jest podatkiem VAT. jeśli dokonywana jest ona odpłatnie. Z odpłatną dostawą towarów niektóre czynności zostały zrównane.

Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2\. wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.

Warunkiem zrównania nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów jest ustalenie, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Nieruchomość została wniesiona do Spółki aportem przez wspólników w 2017 r. Nieruchomość ta była wykorzystywana przez Spółkę do działalności gospodarczej. Nieruchomość była wykazana w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki. Spółka w czasie kiedy była właścicielem Nieruchomości ponosiła wydatki związane z Nieruchomością. W związku z tymi wydatkami został odliczony podatek naliczony. Nakłady ponoszone przez Spółkę nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.

Wspólnicy zamierzają dokonać rozwiązania spółki zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych. Zgodnie z ustaleniami Nieruchomość ma zostać przekazana Wspólnikowi.

W art. 43 ustawy o VAT wskazano zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Aby zaistniała możliwość zastosowania tego przepisu i zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku VAT, konieczne jest ustalenie kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z uwagi na fakt, iż Nieruchomość została wniesiona do Spółki w 2017 r. jako „działka zabudowana” jej pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed 2017 r.

Dodatkowo, w przypadku niespełnienia warunków opisanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia w oparciu o przepis z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Wynika z tego, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Podczas sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków lub budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan prawny, w przypadku przekazania na rzecz wspólnika Nieruchomości w związku z dokonywanym procesem likwidacji Spółki, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Jednak z uwagi na fakt, iż dostawa ta jest dokonywana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, będzie ona korzystała ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Również dostawa gruntów, na których posadowione są budynki, będzie korzystała ze zwolnienia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu VAT, musi być wykonywana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ww. ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy wynika, że czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

1\. dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

2\. przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3\. przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe),w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Niezależnie od powyższego należy zauważyć, że przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej nieruchomości.

Przesłanka do opodatkowania wystąpi zatem również w przypadku, gdy zostaną poniesione nakłady na nieruchomość, od których przysługuje prawo do odliczenia.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Wspólnikami Spółki są jedynie osoby fizyczne. Udział w zysku i stratach wspólników wynosi 50%. W swojej działalności wykorzystują Państwo Nieruchomość (KW (…)), która obejmuje działki o nr ewid. 1, 2, 3, 4, 5, 6 zabudowane budynkiem hurtowni zabawek z częścią socjalno-biurową, budynkiem magazynowym oraz łącznikiem, który stanowi część budynku magazynowego i też jest budynkiem. Budynki te zostały wybudowane w ramach funkcjonowania „(…)” Spółka cywilna w latach 1997-2000. Spółce cywilnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wybudowania ww. budynków. W 2001 r. spółka cywilna została przekształcona w spółkę jawną, która funkcjonuje obecnie.

Nieruchomość będąca przedmiotem zapytania została wniesiona do Spółki jawnej na mocy umowy sporządzonej w formie aktu notarialnego z dnia 28 lutego 2017 r. Wniesienie przez wspólników w lutym 2017 r. do majątku Spółki jawnej opisanej Nieruchomości nastąpiło w formie aportu, czynność ta korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Wniesienie aportem zabudowanej Nieruchomości do Spółki jawnej nastąpiło aktem notarialnym, nie występował VAT naliczony podlegający odliczeniu przez Spółkę jawną. Nieruchomość była wykazana w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych Spółki jawnej. Spółka jawna będąc właścicielem Nieruchomości ponosiła związane z nią wydatki, w związku z którymi Spółka odliczała podatek naliczony, jednakże Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków posadowionych na Nieruchomości w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Wspólnicy Spółki jawnej zamierzają podjąć jednomyślną uchwałę o zakończeniu działalności Spółki bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego oraz zawrzeć porozumienie dotyczące sposobu podziału majątku Spółki. Podział będzie dokonany w ten sposób, że Nieruchomość wraz ze znajdującymi się na niej budynkami w całości przypadnie na rzecz jednego ze wspólników. Likwidacja spółki jawnej planowana jest w 2024 r. Wycofanie nieruchomości do majątku jednego ze wspólników będzie czynnością nieodpłatną.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości opodatkowania podatkiem VAT czynności wycofania Nieruchomości z majątku Spółki do majątku jednego ze wspólników oraz zastosowania zwolnienia z podatku dla tej czynności.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierzają Państwo dokonać nieodpłatnego przekazania na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej Nieruchomości zabudowanej budynkami w postaci hurtowni zabawek, budynku magazynowego i związanego z nim łącznika.

Jak Państwo wskazali z tytułu nabycia w 2017 r. tej Nieruchomości nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem jej wniesienie przez wspólników do Spółki jawnej nastąpiło w formie aportu, a czynność ta korzystała ze zwolnienia z podatku VAT (nie występował VAT naliczony podlegający odliczeniu przez Spółkę jawną) oraz nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenie posadowionych na Nieruchomości budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Tym samym, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz jednego ze wspólników spółki jawnej ww. Nieruchomości zabudowanej nie mieści się w pojęciu dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, ponieważ nie są spełnione wszystkie przesłanki wynikające z tego przepisu. Zatem ww. czynność nieodpłatnego wycofania Nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku jednego ze wspólników spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy tu zauważyć, że tylko dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Skoro zatem wyżej opisana we wniosku czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to rozpatrywanie zastosowania do transakcji zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy jest w tej sytuacji bezzasadne, bowiem przepisy odnoszące się do zastosowania zwolnienia w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części nie mają w sprawie zastosowania.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym, w przypadku przekazania na rzecz wspólnika zabudowanej Nieruchomości, czynność ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i będzie korzystała ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a zwolnieniem tym objęty będzie także grunt, na którym budynki są posadowione, uznaję za **nieprawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zatem – jako Zainteresowany – ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

W opisie sprawy jako element zdarzenia przyszłego podali Państwo, że wniesienie przez wspólników w lutym 2017 r. do majątku Spółki jawnej opisanej Nieruchomości nastąpiło w formie aportu, czynność ta korzystała ze zwolnienia z podatku VAT. Wniesienie aportem Nieruchomości do Spółki jawnej nastąpiło aktem notarialnym, nie występował VAT naliczony podlegający odliczeniu przez Spółkę. Kwestia opodatkowania czynności wniesienia Nieruchomości do majątku Spółki jawnej przez wspólników nie była przedmiotem zapytania, a podane w tym zakresie informacje potraktowano jako element opisu zdarzenia przyszłego.

Ponadto podkreślić należy, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 poz. 2383 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).