Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-163/08-2/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-03-25
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur potwierdzających wypłatę premii pieniężnych
Słowa kluczowe: faktura-faktura VAT; obniżka (obniżenie); odliczenia; odliczenia-odliczenie od podatku; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego; podatek-podatek naliczony; podatek-podatek naliczony-odliczanie podatku naliczonego; premia-premia pieniężna
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88a (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2008 r. (data wpływu 28.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur potwierdzających wypłatę premii pieniężnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28.01.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur potwierdzających wypłatę premii pieniężnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka Axxxxx Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”, „Axxxxx”) podpisała umowy handlowe z Dystrybutorami. Przykładowa umowa z Dystrybutorem z dnia 1 listopada 2006 roku, dalej zwana „Umowa nr 1” stanowi załącznik nr 4 do niniejszego wniosku, natomiast przykładowa umowa z Dystrybutorem z dnia 15 marca 2006 roku zwana dalej „Umowa nr 2” stanowi załącznik nr 5 do niniejszego wniosku.

W § 7 ust. 2 Umowy nr 1 oraz w § 9 ust. 2 Umowy nr 2 postanowiono, że w celu zmotywowania Dystrybutorów do zintensyfikowania sprzedaży towarów Spółek należących do Grupy Axxxxxx, tj. Zakłady Mxxxxx Axxxx S.A., Grupa Axxxxx Sp. z o.o., Zakłady Mxxxxx Mxxxxx Sp. z o.o., Cxxxxxxx S.A., Ixxxxxxxx Zakłady Dxxxxxxxx Exxxxxxx, Axxxxx Oxxxxxxx Zakłady Dxxxxxxxxxxx S.A., Axxxxx Grupa Dxxxxxxxx Sp. z o.o. (dalej: Spółki z Grupy Axxxxx), Wnioskodawca wypłaci Dystrybutorom wynagrodzenie za wykonanie miesięcznego i kwartalnego planu sprzedaży. Wynagrodzenie ustalone jest jako procentowy udział w cenie netto towarów sprzedanych przez Spółki z Grupy Axxxxx danemu Dystrybutorowi. Dystrybutorzy wyłącznie nabywają towary od Spółek z Grupy Axxxxx. Dystrybutorzy nie nabywają towarów od Wnioskodawcy. Wynagrodzenie Dystrybutorów jest związane wyłącznie ze spełnieniem określonych warunków umownych, tj. z przekroczeniem lub zrealizowaniem miesięcznego lub kwartalnego planu sprzedaży. W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Spółka otrzymała Interpretację Indywidualną Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2007 roku, znak IPPP1-443-569/07-2/AK (dalej: „Interpretacja”), w której Minister Finansów stwierdził, że wypłata wynagrodzenia przez Spółkę na rzecz Dystrybutorów w zamian za realizację określonego planu sprzedaży (miesięcznego i kwartalnego) towarów Spółek należących do Grupy Axxxxx należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy VAT, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Axxxxx Sp. z o.o. ma wątpliwości, czy w świetle dyspozycji art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT w związku z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w fakturach wystawionych przez Dystrybutorów z tytułu wypłaty wynagrodzenia z tytułu przekroczenia lub zrealizowania miesięcznych lub kwartalnych planów sprzedaży.

Zdaniem wnioskodawcy:

Skoro wypłata wynagrodzenia na rzecz Dystrybutorów stanowi w świetle Interpretacji świadczenie usługi to wypłata tego wynagrodzenia winna zostać zrealizowana na podstawie faktury wystawionej przez Dystrybutorów. Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z takiej faktury.

Przedstawione wyżej stanowisko uzasadnione jest następującymi argumentami:

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej „Ordynacja podatkowa”), „Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).” Zgodnie z dyspozycją wskazanego wyżej przepisu Spółka otrzymała Interpretację, zgodnie z którą wypłacane przez nią wynagrodzenie za wykonanie miesięcznego i kwartalnego planu sprzedaży należy uznać za odpłatne świadczenie usług, które podlega opodatkowaniu w świetle przepisów Ustawy VAT.

Konsekwencją stanowiska Ministra Finansów przedstawionego w Interpretacji jest w takiej sytuacji, obowiązek wystawienia przez Dystrybutorów faktury VAT. Obowiązek ten wynika wprost z treści art. 106 ust. 1 Ustawy VAT. Natomiast Spółka zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy VAT ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.

Na przysługujące Spółce prawo do odliczenia podatku naliczonego z wystawionych przez Dystrybutorów faktur, nie będzie miała wpływu dyspozycja wynikająca z art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy VAT, zgodnie z którą nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego faktury, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu lub jest zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ zgodnie z otrzymaną lnterpretacją faktury otrzymywane od dystrybutorów dokumentujące należne im wynagrodzenie za wykonanie lub przekroczenie planu sprzedaży, dokumentują transakcje, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Postępowanie Spółki zgodne z otrzymaną Interpretacją nie może uniemożliwiać skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych od Dystrybutorów faktur związanych z wypłatą przez Spółkę premii na rzecz Dystrybutorów.

W myśl bowiem art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej „Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej”.

Co więcej, Spółka nie będzie obowiązana do zwrotu odliczonego podatku, którego to odliczenia dokona stosując się do otrzymanej Interpretacji. Art. 14m § 1 Ordynacji podatkowej stanowi bowiem wprost, że „,Zastosowanie się do interpretacji, która następnie została zmieniona lub nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli:

1.  zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nie uwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz
2.  skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej.”

Mając na uwadze powyższe Spółka twierdzi, iż będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur otrzymanych od Dystrybutorów z tytułu wypłacanego wynagrodzenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r.) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.

Cytowany wyżej przepis nie będzie miał jednak zastosowania w sytuacji opisanej we wniosku.

Jak wynika bowiem z przedstawionego stanu faktycznego, faktury wystawiane Spółce przez Dystrybutorów będą dokumentować czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tj. wypłatę wynagrodzenia z tytułu realizacji określonego planu sprzedaży, uznaną w myśl art. 8 ust. 1 ustawy za odpłatne świadczenie usług.

W związku z powyższym Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturach otrzymanych od Dystrybutorów, pod warunkiem oczywiście spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 tej ustawy oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych do niego dokumentów, w związku z czym nie były one przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.