Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-728/09/DG/
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-12-17
Teza: W jaki sposób Wnioskodawca ma prowadzić ewidencję zużycia gazu, jeżeli z jednego zbiornika korzysta Wnioskodawca i P.?
Słowa kluczowe: dokumentacja; dostawa; ewidencja; gaz; podatek-podatek akcyzowy; wyroby; zwolnienie
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 6-art. 32; Ustawa Kodeks karny skarbowy 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 24 września 2009r. (data wpływu 28 września 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencjonowania zużycia gazu objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na jego przeznaczenie – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 września 2009r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ewidencjonowania zużycia gazu objętego zwolnieniem od akcyzy ze względu na jego przeznaczenie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Firma Wnioskodawcy prowadząca szkołę języków obcych wynajmuje lokal od P.A.Ż. Na działce obok, której właścicielką jest P.E.Ż znajduje się zbiornik. Właścicielem tego zbiornika jest firma B. Licznik użycia gazu znajduje się na działce P.A.Ż. i P.E.Ż .

Co miesiąc Wnioskodawca podaje odczyt swojego licznika do firmy B. i na podstawie tego odczytu firma B. wystawia fakturę. Po uzyskaniu informacji od firmy B. Wnioskodawca zarejestrował się w Urzędzie Celnym i otrzymał druk AKC-PR. Istotne jest przy tym, że Wnioskodawca nie jest właścicielem zbiornika i wynajmuje lokal.

Dowód dostawy jest wystawiany na P.E.Ż. i ta Pani jest podmiotem zużywającym. P.E.Ż. nie prowadzi działalności gospodarczej.

Kod CN nabywane gazu to 2711 12 97.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

W jaki sposób Wnioskodawca ma prowadzić ewidencję zużycia gazu, jeżeli z jednego zbiornika korzysta Wnioskodawca i P.E.Ż?

Zdaniem Wnioskodawcy powinien on prowadzić miesięczną ewidencje zużycia gazu na podstawie odczytu licznika lub ewidencję powinna być prowadzona przez P.E.Ż.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 3, poz. 11 ze zm.) wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

W poz. 28 tegoż załącznika nr 1 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe o kodzie 2711.

Dodatkowo należy stwierdzić, że do wyrobów energetycznych zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy należą wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.

Wobec powyższego do gazu płynnego o kodzie CN 2711 12 97 będącego wyrobem akcyzowym stosuje się przepisy ustawy o podatku akcyzowym.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ww. ustawy przez podmiot zużywający, rozumie się podmiot mający miejsce zamieszkania, sidzibę lub miejsce prowadzenia działalności na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia (…).

Przepis art. 32 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy stanowi, iż zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o kodach CN od 2711 12 11 do 2711 19 00 - w przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5-13.

Zgodnie z art. 32 ust. 3 ww. ustawy zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w przypadku ich:

1.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego lub
2.  dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu pośredniczącego, lub
3.  dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
4.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu zużycia przez niego jako podmiot zużywający, lub
5.  nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego handlowca w celu dostarczenia do podmiotu zużywającego, lub
6.  importu przez podmiot pośredniczący, lub
7.  importu przez podmiot zużywający, lub
8.  zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot zużywający.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest również stosownie do art. 32 ust. 5-13 ww. ustawy:

1.  objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem należności celnych na podstawie przepisów prawa celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy, podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego handlowca, w wysokości zobowiązania podatkowego mogącego powstać w przypadku naruszenia warunków zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez, odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
2.  dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy, zwanego dalej "dokumentem dostawy";
3.  prowadzenie ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem przez podmiot prowadzący skład podatkowy, zarejestrowanego handlowca, podmiot pośredniczący oraz podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1, 3 i 5, jest ponadto przedstawienie przez mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju podmiot zużywający prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi dostarczającemu te wyroby akcyzowe, pisemnego potwierdzenia przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 16 ust. 3.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, może być prowadzona w formie papierowej lub elektronicznej, po uprzednim pisemnym poinformowaniu właściwego naczelnika urzędu celnego o formie jej prowadzenia.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania oraz informacje o dokumentach dostawy.

Ewidencja, o której mowa w ust. 5 pkt 3, powinna być przechowywana do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym została sporządzona.

Dokument dostawy może być zastąpiony przez inny dokument, w przypadku gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla dokumentu dostawy i znajduje swoją podstawę w porozumieniach międzynarodowych lub w przepisach prawa Wspólnoty Europejskiej. Do dokumentu zastępującego dokument dostawy, stosuje się odpowiednio przepisy o dokumencie dostawy.

Nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.

Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do dokumentu dostawy nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.

Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lutego 2009r. w sprawie dokumentu dostawy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ewidencji tych wyrobów oraz wykazu środków skażających alkohol etylowy służącego do stosowania zwolnień od akcyzy (Dz. U. Nr 32, poz. 251 ze zm.) dokument dostawy jest wystawiany przez:

1.  podmiot prowadzący skład podatkowy - w przypadku dostarczania wyrobów zwolnionych z jego składu podatkowego do podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego;
2.  podmiot pośredniczący - w przypadku importu przez niego wyrobów zwolnionych oraz w przypadku dostarczania od niego wyrobów zwolnionych do podmiotu zużywającego;

Dokument dostawy jest wystawiany w trzech egzemplarzach, z których:

1.  jeden jest przeznaczony dla podmiotu pośredniczącego lub podmiotu zużywającego, któremu dostarczono wyroby zwolnione;
2.  drugi jest dołączany do przemieszczanych wyrobów zwolnionych i po potwierdzeniu ich odbioru przez podmiot pośredniczący lub podmiot zużywający jest niezwłocznie zwracany podmiotowi, który wystawił dokument dostawy;
3.  trzeci jest przechowywany w siedzibie lub miejscu zamieszkania podmiotu, który wystawił dokument dostawy.

Zgodnie zatem z art. 32 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, warunkiem zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie jest dołączenie do przemieszczanych wyrobów akcyzowych dokumentu dostawy wyrobów objętych zwolnieniem od akcyzy. Nabywca wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy od akcyzy ze względu na przeznaczenie jest obowiązany do potwierdzenia odbioru tych wyrobów na dokumencie dostawy.

Stosownie zaś do treści § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia dokument dostawy jest wystawiany w przypadku dostarczenia wyrobów zwolnionych od akcyzy – w pkt 4 dokumentu wpisuje się adres siedziby/miejsca zamieszkania podmiotu odbierającego wyroby zwolnione, w pkt 6 dokumentu wpisuje się datę wysyłki, a pkt 8 datę odbioru wyrobów zwolnionych. Zaś poz. 10 dokumentu dostawy zawiera potwierdzenie odbioru wyrobów akcyzowych zwolnionych z akcyzy stanowiących przedmiot dostawy, w postaci daty i podpisu podmiotu odbierającego.

Jak wynika z powyższych przepisów dokument dostawy towarzyszy wyrobom akcyzowym zwolnionym od akcyzy i jego wystawienie musi być spójne z faktycznym dostarczeniem wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Przepisy akcyzowe nie przewidują możliwości wystawienia przez podmiot wysyłający (skład podatkowy lub podmiot pośredniczący) dokumentu dostawy na podstawie odczytów licznika – pobierania w sposób ciągły ze zbiornika znajdującego się u podmiotu zużywającego nie można traktować jako dostarczenie w rozumieniu art. 32 ust. 3 ustawy. Jednocześnie należy wyjaśnić, iż ustawa o podatku akcyzowym i akta wykonawcze do tej ustawy nie regulują kwestii sposobu fakturowania dostarczanych wyrobów akcyzowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskodawcę dostawa gazu objętego zwolnieniem z akcyzy ze względu na przeznaczenie do zbiornika odbywa się na podstawie dokumentu dostawy. Podmiotem odbierającym gaz z zastosowaniem zwolnienia z akcyzy jest P.E.Ż., która nie prowadzi działalności gospodarczej.

W związku z powyższym pobór przez Wnioskodawcę gazu objętego zwolnieniem ze zbiornika do celów opałowych w sposób ciągły nie jest dostawą wyrobu w rozumieniu art. 32 ust. 3 (nie występuje przemieszczenie). Wskazać należy, iż to podmiot do którego został dostarczony gaz z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy jest zobowiązany do przeznaczenia tego gazu do celów objętych zwolnieniem. Jednocześnie podmiot odbierający gaz z zastosowaniem zwolnienia winien dochować należytej staranności aby po dokonanym odbiorze i potwierdzeniu tego odbioru na dokumencie dostawy, gaz został wykorzystany na cele objęte zwolnieniem.

W przedmiotowej sprawie gaz zwolniony z akcyzy, na podstawie dokumentu dostawy został dostarczony do podmiotu nieprowadzącego działalności gospodarczej, a zatem podmiot ten – będący podmiotem zużywającym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy - na podstawie art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy nie jest zobligowana do prowadzenia ewidencji. Tym samym również Wnioskodawca zużywający przedmiotowy gaz do celów objętych zwolnieniem nie jest obowiązany do prowadzenia ewidencji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

W miejscu tym nadmienić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na wniosek w indywidualnej sprawie Wnioskodawcy i odnosi się wyłącznie do jego osoby.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.