Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.824.2024.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu oraz wykonanie prac budowlanych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność zwolniona z opodatkowania; opieka-opieka zdrowotna-zakład opieki zdrowotnej; podatek-podatek należny-obniżenie podatku należnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie sprzętu oraz
    wykonania prac budowlanych związanych z realizacją projektu.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Samodzielny Publiczny Zakład Opieki Zdrowotnej w (...) jest powiatową samorządową
    jednostką organizacyjną, której zadaniem jest, zgodnie ze statutem, udzielanie
    świadczeń zdrowotnych, które stanowią ok. 99% całej sprzedaży. SPZOZ działa w
    oparciu o przepisy ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    SPZOZ w (...) jest czynnym podatnikiem podatku VAT, świadczącym usługi zwolnione od
    podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług – usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towarów i świadczenie usług
    ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez
    podmioty lecznicze.
    8 listopada 2024 r. Szpital podpisał umowę na dofinansowanie ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...).
    Szpital dysponuje nieruchomością jako właściciel na podstawie aktu notarialnego
    Repertorium (...)1998 r.
    SPZOZ w (...) otrzyma dofinansowanie w wysokości nie większej niż 85% kwoty całkowitych
    wydatków kwalifikowalnych projektu, wkład własny w wysokości nie mniejszej niż 15%
    wydatków kwalifikowalnych zostanie sfinansowany ze środków budżetu jednostki
    samorządu terytorialnego – Powiatu (...).
    Celem projektu jest zwiększenie jakości i dostępności usług zdrowotnych dla mieszkańców
    Powiatu (...). W ramach projektu zaplanowano prace remontowo-budowlane budynku
    przychodni specjalistycznej, doposażenie w sprzęt i wyposażenie medyczne oraz szkolenie
    w zakresie doskonalenia zawodowego kadr medycznych. Bezpośrednie korzyści z
    realizacji projektu będą odczuwalne zarówno przez pacjentów (wyższa jakość usług i
    skuteczność leczenia), jak i pracowników poradni (poprawa jakości i efektywności pracy
    dzięki doposażeniu gabinetów w nowe urządzenia medyczne). Zaplanowano następujące
    zakupy: (...).
    Natomiast, w ramach prac budowlanych zaplanowano: (...).
    (...).
    Szkolenia (...).
    Po zakończeniu realizacji projektu środki trwałe oraz pozostałe środki trwałe będą
    własnością Szpitala i nie będą przekazane do innego podmiotu na mocy ani umowy
    sprzedaży, ani zamiany, darowizny lub innej umowy służącej przeniesieniu własności.
    Efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej,
    które są ustawowo zwolnione od podatku VAT, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Wymogiem wynikającym z podpisanej umowy na ww. dofinansowanie, jest dostarczenie
    od właściwego organu, pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego
    (interpretacji indywidualnej) o możliwości odliczenia podatku VAT dotyczącego
    realizowanego projektu.

## Pytanie

Czy w odniesieniu do projektu pn. (...), przy założeniu, że wskazane zakupy oraz wykonane
    prace budowlane w budynku poradni będą wykorzystywane w całości na udzielanie
    świadczeń zdrowotnych, które zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11
    marca 2004 r., są usługami zwolnionymi od podatku VAT, możliwe będzie obniżenie przez
    SPZOZ w (...) należnego podatku VAT o podatek naliczony, wynikający z faktur
    dokumentujących nabycie ww. sprzętu oraz wykonanie prac budowlanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z przyznaniem SPZOZ w (...) dofinansowania ze
    środków EFRR na realizację projektu pn. (...) nie będzie możliwe obniżenie kwoty
    należnego podatku VAT o podatek naliczony, który został określony w umowie o
    dofinansowanie jako wydatek kwalifikowalny. Usługi w zakresie opieki medycznej są
    zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004
    r. o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, mówi, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i
    usług.
    Reasumując, z uwagi na fakt, iż zakup sprzętu oraz wykonane prace remontowo-
    budowalne nie będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, z uwagi na ich
    wykorzystywanie do świadczenia usług zwolnionych, nie będzie możliwe obniżenie
    należnego podatku VAT o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących
    dokonane zakupy oraz wykonane roboty remontowo-budowlane.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.

    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wskazać należy również, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem
    towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie
    go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali –
    efekty projektu będą wykorzystywane do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej,
    które są ustawowo zwolnione od podatku VAT. Zatem, nie został spełniony warunek, o
    którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. W związku z powyższym, nie będą Państwo
    mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    związanego z nabyciem towarów i usług w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Podsumowanie
    W odniesieniu do projektu pn. (...), przy założeniu, że wskazane zakupy oraz wykonane
    prace budowlane w budynku poradni będą wykorzystywane w całości na udzielanie
    świadczeń zdrowotnych, które zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy są
    usługami zwolnionymi od podatku VAT, nie będzie możliwe obniżenie przez SPZOZ w (...)
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającej z faktur
    dokumentujących nabycie ww. sprzętu oraz wykonanie prac budowlanych.
    Państwa stanowisko oceniłem jako prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.