Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB4/4511-1-19/16-2/TW
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-09-15
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przejęcia rozwiązywanego przedsiębiorstwa i prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: likwidacja; obowiązek-obowiązek podatkowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 5 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2016 r. (data wpływu 15 czerwca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przejęcia rozwiązywanego przedsiębiorstwa i prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2016 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych przejęcia rozwiązywanego przedsiębiorstwa i prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od kilkunastu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są szeroko pojęte usługi budowlane. Jednocześnie jest wspólnikiem w spółce jawnej z siedzibą na terytorium Polski działającej pod firmą Przedsiębiorstwo X Spółka jawna w likwidacji. Przedmiotem działalności spółki jawnej są między innymi usługi w zakresie budownictwa. W związku ze śmiercią w dniu 24 kwietnia 2015 r. jednego z dwóch wspólników spółki jawnej, którym była żona Wnioskodawcy, po nabyciu spadku po zmarłej, jako jedyny spadkobierca Zainteresowany stał się właścicielem całego majątku przedsiębiorstwa spółki jawnej. Po złożeniu wniosku do sądu rejestrowego spółka została postawiona w stan likwidacji. W chwili obecnej Zainteresowany pełni rolę likwidatora spółki.

W tych okolicznościach Wnioskodawca rozważa kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę poprzez przejęcie jej przedsiębiorstwa po wykreśleniu z rejestru w związku z jej likwidacją.

W skład przedsiębiorstwa spółki jawnej wchodzą między innymi:

*   środki trwałe (m.in. lokale użytkowe, nieruchomość gruntowa zabudowana, ruchomości),
*   wyposażenie niestanowiące środków trwałych,
*   należności od kontrahentów,
*   środki pieniężne w kasie i na rachunku bankowym,
*   prawa wynikające z umów najmu nieruchomości własnych,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów, o wykonanie robót budowlanych,
*   zobowiązania handlowe spółki.

Kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej spółki jawnej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wiąże się z ustaniem bytu prawnego tej spółki. W chwili obecnej spółka jawna, jak wspominał wcześniej Zainteresowany, została postawiona w stan likwidacji, materialne i niematerialne składniki majątku przeszły w drodze spadkobrania na Wnioskodawcę jako spadkobiercę i jedynego wspólnika spółki jawnej.

W związku ze śmiercią drugiego wspólnika spółki jawnej, jako że zakres działalności spółki jawnej oraz prowadzonej jednoosobowo przez Zainteresowanego działalności jest w większości tożsamy (usługi w zakresie budownictwa), Wnioskodawca rozważa kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę poprzez przejęcie jej przedsiębiorstwa w związku z rozwiązaniem spółki, przeprowadzonym stosownie do przepisów Kodeksu spółek handlowych regulujących likwidację spółki osobowej.

Zamiarem Zainteresowanego jako jedynego wspólnika jest rozwiązanie spółki, a w konsekwencji jej wykreślenie z rejestru przedsiębiorców, przy jednoczesnym przejęciu przedsiębiorstwa rozwiązywanej spółki. Tym samym, z mocy prawa na podstawie art. 58 § 1 pkt 4 k.s.h. ze względu na okoliczność śmierci wspólnika spółka podlega rozwiązaniu. Tym samym, wspólnicy w uchwale postanowią, że w związku z rozwiązaniem spółki nastąpi przekazanie jej majątku (jej przedsiębiorstwa) na rzecz żyjącego wspólnika. Wspólnicy postanowią zatem w ww. uchwale, że majątek spółki osobowej, czyli całe przedsiębiorstwo spółki osobowej, w tym materialne i niematerialne składniki majątku, przejdą na rzecz Zainteresowanego.

W związku z przejęciem przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa rozwiązywanej spółki, dojdzie do zmiany stron zawartych umów (Zainteresowany wstąpi w prawa i obowiązki wynikające z umów w miejsce spółki). Spółka jawna bowiem ma zdolność do czynności prawnych i ma przymiot bycia stroną umów cywilnoprawnych. Z tej też przyczyny, wybrano rozwiązanie, w którym jedyny z żyjących wspólników przejmie jako majątek likwidacyjny przedsiębiorstwo, dzięki czemu dojdzie do kontynuacji zawartych umów przez niego jako przedsiębiorcę jednoosobowego.

W tych okolicznościach rozwiązanie spółki nastąpi w przyszłości. Przedsiębiorstwo spółki jest bytem dynamicznym i funkcjonującym, czyli każdego dnia powstają oraz są regulowane zobowiązania przedsiębiorstwa. To samo dotyczy aktywów, w tym należności, środków pieniężnych. Na dzień rozwiązania w skład zobowiązań przedsiębiorstwa spółki będą wchodzić zobowiązania wynikające z uregulowanych przez Zainteresowanego zobowiązań spółki w stosunku do kontrahentów – wspólnicy prowadzący sprawy spółki ponoszą czasem wydatki, które są następnie zwracane przez spółkę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w tych okolicznościach, podejmując decyzję o przejęciu rozwiązanego przedsiębiorstwa i prowadzeniu działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, to zdarzenie będzie neutralne podatkowo i nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymanie przez wspólnika spółki osobowej materialnych i niematerialnych składników majątku spółki osobowej, tworzących likwidowane przedsiębiorstwo, a następnie prowadzenie w oparciu o nie działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, nie spowoduje powstania przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie neutralne podatkowo. Brak powstania przychodu podatkowego wynika z dwóch faktów.

Po pierwsze, Wnioskodawca będzie w dalszym ciągu kontynuować prowadzenie działalności gospodarczej, z tym, że będzie ona prowadzona w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, a taka zmiana formy prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w jego ocenie, jest neutralna podatkowo.

Po drugie, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera odrębne przepisy, które powodują brak opodatkowania przejmowanego majątku w wyniku likwidacji spółki osobowej, do czasu jego zbycia.

W przypadku likwidacji spółki osobowej lub wystąpienia wspólnika ze spółki, a następnie wydzielenia przysługującej mu części majątku wspólnego, nie dochodzi do nabycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w sensie powiększenia jego majątku ponad ten, który posiadał, będąc wspólnikiem. Wynika to z faktu, że przejmowane jest całe przedsiębiorstwo, a więc zarówno aktywa jak i pasywa. W konsekwencji te same aktywa i pasywa przechodzą w ramach przedsiębiorstwa na byłego wspólnika działającego już jako osoba fizyczna, która nie ma wyodrębnionego prawnie majątku prywatnego z majątku przedsiębiorcy.

Art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera stwierdzenie, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku:

*   pozostałych na dzień likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie,
*   otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie do treści art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z przychodów wyłączone są środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki.

Z kolei z treści art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do przychodów wymienionych w ust. 1 i 2 nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku:

*   pozostałych na dzień likwidacji prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej lub prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej oraz,
*   otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki,

– jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej.

Mając na uwadze przywołane powyżej przepisy, w przypadku gdy w wyniku likwidacji spółki Wnioskodawca otrzyma składniki majątku, nie powstanie u niego przychód z działalności gospodarczej. Przedmiotowy przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia składników majątku (wyłącznie w stosunku do części majątku przypadającej na niego – 50% udział w spółce) otrzymanych w związku z likwidacją przedsiębiorstwa spółki jawnej.

Należy uznać, że w przypadku gdy dojdzie do likwidacji, otrzymane przez Zainteresowanego składniki przedsiębiorstwa spółki jawnej nie będą stanowiły przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z kolei przychód powstały w związku ze sprzedażą otrzymanych składników przedsiębiorstwa będzie przychodem z działalności gospodarczej i jako taki podlegać będzie opodatkowaniu na zasadach wynikających z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ocenie Wnioskodawcy, za powyższym przemawia również wykładnia autentyczna art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten wprowadzony został ustawą z dnia 25 listopada 2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 226, poz. 1478) i wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W odniesieniu do przedmiotowego przepisu, w treści założeń Ministerstwa Finansów z dnia 19 maja 2010 r. do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że w przypadku otrzymania przez wspólnika likwidowanej spółki osobowej środków pieniężnych ich wartość nie będzie stanowiła przychodu; przyjęcie tego rozwiązania uwzględnia wnioski płynące z powołanego orzecznictwa i zmierza do wyeliminowania podwójnego opodatkowania. W związku z powyższym wyłączenie z przychodów podlegających opodatkowaniu przychodu odpowiadającego wartości środków pieniężnych otrzymanych z tytułu likwidacji spółki ma racjonalne przesłanki.

Stanowisko Zainteresowanego w sprawie podzielił Minister Finansów w interpretacjach indywidualnych jak niżej:

1.  Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 kwietnia 2012 r., Znak IPPB1/415-132/12-4/ES, w której organ przychylił się do stanowiska wnioskodawcy twierdzącego, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, mimo że w drodze likwidacji Spółki dochodzi do nabycia składników majątkowych, to o ile nie nastąpi ich zbycie w okresie 6 lat licząc od końca miesiąca, w którym wnioskodawca otrzyma wymienione składniki majątkowe zgodnie z przepisem art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) o podatku dochodowym od osób fizycznych i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, opodatkowanie nie następuje,
2.  Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 27 czerwca 2011 r. Znak: IBPB1/415-327/11/AB, w której organ odstąpił od uzasadnienia stanowiska w pełni zgadzając się z wnioskodawcą, mającym stanowisko analogiczne do podatnika, który złożył niniejszy wniosek.

Jak już wcześniej Zainteresowany wspominał, prowadzi indywidualnie działalność gospodarczą. Jednocześnie jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej w większości działalność gospodarczą w zakresie tożsamym z zakresem działalności indywidualnej. W dniu 25 maja 2015 r. wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o rozwiązaniu spółki w drodze likwidacji. W wyniku tego zdarzenia Wnioskodawca otrzyma wszystkie składniki majątkowe spółki, które zamierza przekazać na potrzeby prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że jedynie część składników majątku spółki jawnej zostanie przez Wnioskodawcę nabyta w wyniku rozwiązania spółki. Nie można bowiem twierdzić, że przejęte składniki majątku spółki ponad przysługujący mu 50% udział w tej spółce, zostaną nabyte w wyniku rozwiązania tej spółki, ale w drodze odrębnej czynności prawnej, a mianowicie spadkobrania po zmarłej żonie skutkującej nabyciem majątku spółki, przysługującego drugiemu wspólnikowi. Zatem do tej części składników majątku nie znajdą zastosowania powołane we wniosku przepisy, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 oraz art. 14 ust. 3 pkt 10 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.): spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 51 ww. Kodeksu: każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach.

Jednakże należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 37 § 1 ww. Kodeksu, cytowane powyżej przepisy mają zastosowanie, jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej.

Zgodnie z art. 58 § 1 ww. Kodeksu: rozwiązanie spółki powodują:

1.  przyczyny przewidziane w umowie spółki;
2.  jednomyślna uchwała wszystkich wspólników;
3.  ogłoszenie upadłości spółki;
4.  śmierć wspólnika lub ogłoszenie jego upadłości;
5.  wypowiedzenie umowy spółki przez wspólnika lub wierzyciela wspólnika;
6.  prawomocne orzeczenie sądu.

Stosownie do art. 67 § 1 ww. Kodeksu: w przypadkach określonych w art. 58 należy przeprowadzić likwidację spółki, chyba że wspólnicy uzgodnili inny sposób zakończenia działalności spółki.

Zgodnie z art. 82 ww. Kodeksu: z majątku spółki spłaca się przede wszystkim zobowiązania spółki oraz pozostawia się odpowiednie kwoty na pokrycie zobowiązań niewymagalnych lub spornych. Pozostały majątek dzieli się między wspólników stosownie do postanowień umowy spółki. W przypadku braku stosownych postanowień umowy spłaca się wspólnikom udziały. Nadwyżkę dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w zysku. Rzeczy wniesione przez wspólnika do spółki tylko do używania zwraca się wspólnikowi w naturze.

Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, nie jest zatem podatnikiem podatków dochodowych, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.): opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. poprzez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ww. ustawy: jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy stanowi, że jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną, oznacza to spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ww. ustawy: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 10 i 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się:

*   środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu likwidacji takiej spółki (pkt 10),
*   przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki – jeżeli od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja: prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej, prowadzonych samodzielnie działów specjalnych produkcji rolnej, spółki niebędącej osobą prawną lub nastąpiło wystąpienie wspólnika z takiej spółki, do dnia ich odpłatnego zbycia upłynęło sześć lat i odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej (pkt 12 lit. b).

Przy czym, w myśl art. 14 ust. 8 ww. ustawy: przez środki pieniężne, o których mowa w ust. 3 pkt 10 i 11, rozumie się również wartość wierzytelności uprzednio zarachowanej jako przychód należny, pomniejszonej o należny podatek od towarów i usług, oraz wierzytelności z tytułu udzielonej przez spółkę niebędącą osobą prawną pożyczki – z wyjątkiem wierzytelności z tytułu odsetek od opóźnionej zapłaty oraz wierzytelności z tytułu odsetek od takiej pożyczki, jeżeli wierzytelności te zostały spłacone na rzecz otrzymującego je wspólnika.

Powyższe przepisy, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b i art. 14 ust. 3 pkt 10 i 12 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujące kwestie związane z zakończeniem uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną zostały wprowadzone do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dniem 1 stycznia 2011 r. Ich celem było rozwianie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących skutków podatkowych zakończenia uczestnictwa podatnika w spółce niebędącej osobą prawną (w tym także w wyniku likwidacji takiej spółki). Ustawodawca postanowił, że w przypadku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, gdy wspólnik otrzyma z tego tytułu środki pieniężne, nie będą one podlegały opodatkowaniu, o ile będą miały swoje źródło w dochodach już opodatkowanych, np. w opodatkowanych przez podatnika lecz pozostawionych w spółce zyskach. Natomiast gdy wspólnik otrzyma z ww. tytułu niepieniężne składniki majątku, odroczony zostanie moment opodatkowania do chwili, gdy podatnik odpłatnie zbędzie te składniki majątku, z uwzględnieniem warunków wskazanych w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b cyt. ustawy.

Zauważyć przy tym należy, że likwidacja spółki niebędącej osobą prawną nie jest obligatoryjna, gdyż zakończenie jej działalności może się odbyć bez jej przeprowadzenia, np. w przypadku śmierci wspólnika. W związku z tym należy uznać, że zarówno likwidacja, jak i rozwiązanie spółki niebędącej osobą prawną bez przeprowadzenia procedury likwidacji, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywołują te same konsekwencje podatkowe.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika m.in., że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która posiada miejsce zamieszkania i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Od kilkunastu lat prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem są szeroko pojęte usługi budowlane. Jednocześnie jest wspólnikiem w spółce jawnej z siedzibą na terytorium Polski. Przedmiotem działalności spółki jawnej są między innymi usługi w zakresie budownictwa. W związku ze śmiercią w dniu 24 kwietnia 2015 r. jednego z dwóch wspólników spółki jawnej, którym była żona Wnioskodawcy, po nabyciu spadku po zmarłej, jako jedyny spadkobierca Zainteresowany stał się właścicielem całego majątku przedsiębiorstwa spółki jawnej. Po złożeniu wniosku do sądu rejestrowego spółka została postawiona w stan likwidacji. W tych okolicznościach Wnioskodawca rozważa kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę poprzez przejęcie jej przedsiębiorstwa po wykreśleniu z rejestru w związku z jej likwidacją. Kontynuacja prowadzenia działalności gospodarczej, spółki jawnej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej wiąże się z ustaniem bytu prawnego tej spółki. W chwili obecnej spółka jawna została postawiona w stan likwidacji, materialne i niematerialne składniki majątku przeszły w drodze spadkobrania na Wnioskodawcę jako spadkobiercę i jedynego wspólnika spółki jawnej. W związku ze śmiercią drugiego wspólnika spółki jawnej, jako że zakres działalności spółki jawnej oraz prowadzonej jednoosobowo przez Zainteresowanego działalności jest w większości tożsamy (usługi w zakresie budownictwa), Wnioskodawca rozważa kontynuację działalności prowadzonej przez spółkę poprzez przejęcie jej przedsiębiorstwa w związku z rozwiązaniem spółki, przeprowadzonym stosownie do przepisów Kodeksu spółek handlowych regulujących likwidację spółki osobowej.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że część składników majątku spółki jawnej zostanie przez Wnioskodawcę nabyta w wyniku rozwiązania tej spółki w drodze jej likwidacji. Należy bowiem zauważyć, że przejęte przez niego składniki majątku spółki ponad przysługujący Wnioskodawcy udział w tej spółce, nie zostaną nabyte w wyniku rozwiązania tej spółki. Oznacza to zarazem, że część składników majątku wprawdzie zostanie przez Wnioskodawcę nabyta w związku z rozwiązaniem spółki jawnej, jednakże nie z tytułu jej rozwiązania i podziału majątku tej spółki, ale w drodze odrębnej czynności prawnej (spadkobrania po zmarłej żonie), skutkującej nabyciem majątku spółki, przysługującego drugiemu wspólnikowi. Zatem do tej części składników majątku nie znajdą zastosowania powołane we wniosku przepisy, tj. art. 14 ust. 2 pkt 17 oraz art. 14 ust. 3 pkt 10 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Niezależnie jednak od sposobu nabycia składników majątku ww. spółki jawnej, sam fakt ich otrzymania częściowo z tytułu rozwiązania spółki jawnej w drodze jej likwidacji a częściowo w ramach spadkobrania po zmarłej żonie (od drugiego wspólnika tej spółki) nie spowoduje u Wnioskodawcy powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa regulująca ten podatek nie wiąże bowiem powstania tego obowiązku z ww. zdarzeniem prawnym.

Podsumowując, w rozpatrywanej sprawie, w sytuacji podjęcia decyzji o przejęciu rozwiązanego przedsiębiorstwa i prowadzeniu działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zdarzenie to będzie neutralne podatkowo i nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę pism urzędowych co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tut. Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.