Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.5.2021.4.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-08
Teza: Wypłata zysków zatrzymanych przez spółkę komandytową po staniu się podatnikiem-obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-spółka komandytowa; wypłata; zyski
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2021 r. (data wpływu 5 stycznia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku przez spółkę komandytową – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 stycznia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismem z 19 lutego 2021 r. (data wpływu 19 lutego 2021 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika w związku z wypłatą zysku przez spółkę komandytową.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółka komandytową z siedzibą na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka zdecydowała o niezamykaniu ksiąg rachunkowych do dnia 30 kwietnia 2021 r. i stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 01 maja 2021 r. Przez kilka lat swojej działalności Wnioskodawca wypracował zysk, który podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na poziomie Wspólników Wnioskodawcy i zgodnie z decyzją Wspólników Wnioskodawcy był przeznaczany na kapitał zapasowy.

Aktualnie Wspólnicy Wnioskodawcy chcą podjąć uchwałę, w myśl której kapitał zapasowy, utworzony z zysków zatrzymanych z lat poprzednich zostanie wypłacony Wspólnikom. Ze względu na brak wystarczających środków pieniężnych Wnioskodawcy, projekt uchwały przewiduje wypłatę zysków zatrzymanych z lat poprzednich w trzech równych ratach: do końca marca 2021 r., do końca grudnia 2021 r. oraz do końca czerwca 2022 r. W ujęciu księgowym zysk zatrzymany z lat poprzednich zostanie zatem „wyksięgowany” z kapitału zapasowego na poczet zobowiązań wobec Wspólników Wnioskodawcy. Technicznie skutkować to będzie obniżeniem kapitałów własnych i pojawieniem się zobowiązania wobec Właścicieli, które to zobowiązanie będzie ujawnione w sprawozdaniu finansowym Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zastanawia się nad skutkami podatkowymi takiej formy wypłaty.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy wypłaty zysków dla Wspólników po dniu uzyskania statusu podatnika, tj. po dniu 01 maja 2021 r. będą rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązki płatnika z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jako wypłaty z zysku?

Zdaniem Wnioskodawcy wypłaty zysków dla Wspólników po dniu uzyskania statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, tj. po dniu 01 maja 2021 r., nie będą rodzić po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych jako wypłaty z zysku.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 CIT przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mają również zastosowanie do spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 5a ust. 1 pkt 28 lit. c PIT pojęcie Spółki na gruncie PIT obejmuje również spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a na mocy pkt 31 tegoż artykułu udział w zyskach osób prawnych oznacza również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e, czyli także w spółce komandytowej.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT przychodem z kapitałów pieniężnych są dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Stosownie do treści art. 30a ust. 1 pkt 4 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT od przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych osoby prawnej pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy płatnikiem podatku dochodowego jest podmiot dokonujący wypłaty środków pieniężnych.

Na mocy art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 r. poz. 2123) do dochodów wspólników spółki komandytowej uzyskanych z udziału w zyskach takiej spółki, osiągniętych przez taką spółkę przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stosuje się przepisy ustaw zmienianych (\`(...)\`), w brzmieniu obowiązującym przed dniem, w którym taka spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem wypłata z zysków zatrzymanych, wypracowanych przez Wnioskodawcę w latach poprzednich, raz już opodatkowana na poziomie Wspólników Wnioskodawcy, nie będzie podlegała drugi raz opodatkowaniu w momencie wypłaty zysków zatrzymanych, również po dniu uzyskania przez Wnioskodawcę statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, a na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika. Co prawda spółka komandytowa z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest traktowana jako Spółka, z której wypłaty z zysku są opodatkowane 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jednak na mocy przepisu szczególnego wynikającego z ustawy zmieniającej ustawę, zyski zatrzymane, wypracowane przez spółkę komandytową w poprzednich latach podlegają przepisom PIT sprzed zmiany, a tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych drugi raz, niezależnie od terminu ich wypłaty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.