Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.457.2025.1.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępnienia Świetlic, prawo do
odliczenia części podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych dotyczących budowy przydomowych
oczyszczalni ścieków przy Świetlicach oraz brak prawa do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych
dotyczących budowy przydomowych oczyszczalni ścieków przy
Szkole.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie częściowe
szkoły
usługi
ścieki
ścieki-oczyszczalnia ścieków
świetlica
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do
celów działalności gospodarczej jak i do celów innych niż
działalność gospodarcza (prewspółczynnik)
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników-§ 3-
ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy opodatkowania odpłatnego udostępnienia Świetlic, prawa do odliczenia
    części podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy
    przydomowych oczyszczalni ścieków przy Świetlicach oraz braku prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących budowy przydomowych
    oczyszczalni ścieków przy Szkole.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (dalej: „Gmina” lub „JST”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm., dalej: „Ustawa o samorządzie gminnym”)
    JST jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności
    cywilnoprawnych. JST wykonuje zadania własne (określone w art. 7 Ustawy o samorządzie
    gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

    W strukturze organizacyjnej JST znajdują się jednostki organizacyjne mające status
    jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą i opieką społeczną.
    Jednocześnie, JST nie wyklucza w przyszłości likwidacji ww. jednostek organizacyjnych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań, jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Wszystkie jednostki organizacyjne JST będą dalej zwane łącznie jako: Jednostki
    organizacyjne.
    Mając na uwadze wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE,
    Trybunał) z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 (dalej: wyrok TSUE) Gmina
    dokonała centralizacji rozliczeń VAT, tj. prowadzi wspólne rozliczanie VAT wraz ze
    wszystkimi Jednostkami organizacyjnymi.
    W ramach wykonywania zadań własnych Gmina w latach 2022-2024 zrealizowała
    inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja była realizowana przez Gminę
    zarówno ze środków własnych, jak również ze środków zewnętrznych.
    Realizując Inwestycję Gmina poniosła wydatki na:
    a) przydomowe oczyszczalnie ścieków (dalej: „POŚ”) przy należących do Gminy obiektach
      tj.:
      · świetlicach wiejskich w miejscowościach A, B, C (dalej: „Świetlice”);
      · Zespole (...) w (...) (dalej: „Szkoła”);
    b) infrastrukturę wodociągową.
    Poniesione w ramach Inwestycji wydatki inwestycyjne zostały udokumentowane
    wystawionymi na Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których
    Gmina została oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, z podaniem NIP
    Gminy.
    W ramach poniesionych kosztów Gmina jest w stanie wyodrębnić poniesione w ramach
    Inwestycji wydatki poniesione wyłącznie na POŚ, jak i wydatki poniesione wyłącznie na
    infrastrukturę wodociągową.
    Tym samym, Gmina wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie te
    wydatki inwestycyjne, które zostały poniesione przez Gminę na budowę POŚ (dalej:
    „Wydatki inwestycyjne”). Przedmiotem niniejszego wniosku nie są zatem koszty związane z
    infrastrukturą wodociągową.
    W przypadku Wydatków inwestycyjnych Gmina jest dodatkowo w stanie wydzielić
    odrębnie wydatki przypadające na POŚ wybudowaną przy każdym z wyżej wymienionych
    obiektów, tj. przy Świetlicach oraz przy Szkole.
    Gmina wskazuje, że jednostką odpowiedzialną za działalność Świetlic jest Urząd Gminy (...)
    (dalej: „Urząd”), zaś Szkołą zarządza powołana przez Gminę jednostka budżetowa.
    Zasady korzystania ze Świetlic należących do Gminy zostały uregulowane w
    obowiązującym Zarządzeniu nr (...) Wójta Gminy (...) z dnia grudnia 2024 r. w sprawie (...)
    (dalej: „Regulamin”), zastępującym Zarządzenie nr (...) Wójta Gminy (...), z dnia czerwca
    2023 r. w sprawie (...).
    Zgodnie z Regulaminem, Gmina na podstawie umów cywilnoprawnych udostępnia
    Świetlice na organizacje imprez zbiorowych i uroczystości rodzinnych, za co pobiera opłaty
    zgodnie z obowiązującym cennikiem. Jednocześnie, Świetlice mogą być udostępnione
    przez Gminę nieodpłatnie na potrzeby działalności statutowej sołectwa i gminy a także
    organizacjom społecznym, zarejestrowanym na terenie Gminy prowadzącym działalność
    społeczną w ramach organizowanych inicjatyw społecznych.
    Natomiast, Szkoła jest wykorzystywana wyłącznie do działalności oświatowej. W tym
    zakresie Gmina nie wykorzystuje przedmiotowego obiektu do działalności komercyjnej,

    ani nie planuje w przyszłości zmiany charakteru jej korzystania, w tym udostępnienia za
    odpłatnością na podstawie umowy cywilnoprawnej.
    Zrealizowane w ramach Inwestycji POŚ przy Świetlicach oraz Szkole są funkcjonalnie
    związane z tymi obiektami. Tym samym, wybudowane przez Gminę POŚ są
    wykorzystywane w sposób analogiczny jak budynki Świetlic oraz Szkoła.
    Zgodnie z powyższym, wydatki poniesione na POŚ przy Świetlicach związane są zarówno z
    odpłatnymi czynnościami wykonywanymi na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, jak i z czynnościami mającymi charakter nieodpłatny, niekomercyjny.
    Jednocześnie, POŚ przy Szkole jest wykorzystywany wyłącznie na cele oświatowe,
    związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Gmina powzięła wątpliwość co do
    możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na POŚ wybudowane przy Świetlicach oraz Szkole.
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie Świetlic na podstawie umów cywilnoprawnych stanowi po
      stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT w rozumieniu art. 5 w zw. z art. 8 ustawy o VAT?
    2. Czy w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Świetlicach,
      Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy
      zastosowaniu preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z §
      3 ust. 2 Rozporządzenia?
    3. Czy w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Szkole,
      Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnienie Świetlic na podstawie umów cywilnoprawnych stanowi po
      stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu
      VAT, w rozumieniu art. 5 w zw. z art. 8 ustawy o VAT.
    2. W odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Świetlicach,
      Gminie przysługuje prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego przy
      zastosowaniu preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT w związku z §
      3 ust. 2 Rozporządzenia.
    3. W odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Szkole, Gminie
      nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, że spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych

    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana, jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podatników.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Analizując treść powołanych powyżej regulacji prawnych, dokonywane przez Gminę
    czynności odpłatnego udostępniania Świetlic powinny być traktowane jako podlegające
    opodatkowaniu VAT – na podstawie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem
    w tym zakresie Gmina działa jako podatnik VAT stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji
    indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 18 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL1-
    1.4012.661.2024.1.AR, w której Organ wskazał, że „Świadczone przez Państwa usługi
    odpłatnego udostępniania Świetlic na rzecz zainteresowanych podmiotów (odpłatne
    usługi najmu) będą stanowiły czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia od tego podatku”. Analogiczne stanowisko zostało przedstawione w
    interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.33.2024.2.
    AM.
    Mając na uwadze powyższe, odpłatne udostępnienie Świetlic na podstawie umów
    cywilnoprawnych stanowi po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT, w rozumieniu art. 5 w zw. z art. 8 ustawy o VAT.
    Ad 2
    Prawo do odliczenia VAT przy zastosowaniu pre-współczynnika
    W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu do pytania nr 1, odpłatne udostępnienie Świetlic na
    podstawie umów cywilnoprawnych stanowi po stronie Gminy działalność gospodarczą
    oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego
    podatku.
    Jednocześnie, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Świetlice są udostępniane przez
    Gminę również nieodpłatnie na potrzeby działalności statutowej sołectwa i gminy a także
    organizacjom społecznym, zarejestrowanym na terenie Gminy. W ocenie Gminy, czynności
    te pozostają poza zakresem opodatkowania VAT – mają charakter nieodpłatny,
    niekomercyjny, związany z realizacją zadań własnych Gminy z ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Prawidłowość podejścia, zgodnie z którym wskazane czynności nie podlegają
    opodatkowaniu VAT, znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 20
    sierpnia 2025 r., sygn. 0112-KDIL1.1.4012.507.2025.1.JKU, gdzie DKIS wskazał, że „(...)
    świetlica wiejska, na potrzeby której została wybudowana przydomowa oczyszczalnia
    ścieków będzie miała charakter ogólnodostępny i jest przeznaczona wyłącznie do użytku
    niekomercyjnego, służy ona nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i innym osobom
    korzystającym z budynku świetlicy. W analogiczny sposób jest/będzie wykorzystywana
    przydomowa oczyszczalnia ścieków, która jest funkcjonalnie związana z budynkiem
    świetlicy. W szczególności Gmina nie osiąga/nie będzie osiągała jakichkolwiek dochodów z
    tytułu wykorzystania zrealizowanej w ramach Zadania infrastruktury. (...) Zatem czynności,
    w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów realizacji ww. Inwestycji będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym, wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie
    będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W
    konsekwencji, czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT”.
    W konsekwencji, skoro Wydatki inwestycyjne poniesione na POŚ przy Świetlicach,
    dotyczące Inwestycji, związane są zarówno z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz
    czynnościami pozostającymi poza zakresem opodatkowania VAT i nie jest możliwe ich
    jednoznaczne przyporządkowanie do czynności dających prawo do odliczenia podatku
    naliczonego (czynności opodatkowanych VAT) oraz czynności niedających takiego prawa
    (czynności poza VAT), zdaniem Gminy, powinno jej przysługiwać prawo do częściowego
    odliczenia VAT naliczonego od tych wydatków. Do rozstrzygnięcia pozostaje natomiast
    kwestia, w jaki sposób ustalić wysokość podatku, który będzie przez Gminę odliczany.
    Gmina dodatkowo wskazuje, że częściowe odliczenie podatku naliczonego gwarantuje
    zachowanie zasady neutralności VAT, będącej podstawową cechą krajowego i
    wspólnotowego systemu VAT. Zasada ta stanowi, że podatek VAT powinien być dla
    podatników neutralny na każdym etapie wykonywania działalności gospodarczej.
    Realizacji tego celu służy wprowadzenie podstawowego mechanizmu, jakim jest prawo
    podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zasada
    ta wielokrotnie była przywoływana w orzeczeniach krajowych sądów administracyjnych
    oraz w orzeczeniach TSUE.
    W sytuacji, gdy podatnik wykonuje działalność podlegającą opodatkowaniu VAT, a także
    działalność spoza zakresu regulacji ustawy o VAT – przypadek Gminy, odliczenie podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych z tego tytułu jest możliwe tylko w takim zakresie,
    w jakim wydatki te da się przyporządkować działalności podlegającej VAT (w szczególności
    potwierdzają to wyroki TSUE w sprawach C-437/06 oraz C-515/07).

    Do sytuacji takiej odnosi się, w szczególności art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Stosownie do
    treści wymienionego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
    zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w
    przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w
    całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
    naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej
    „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej
    odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć.
    Stosownie zaś do art. 86 ust. 2b ustawy o VAT, sposób określenia proporcji najbardziej
    odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez
    niego nabyć, jeżeli:
    1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
    2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o
      których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Zdaniem Gminy, Wydatki inwestycyjne poniesione na POŚ przy Świetlicach, mają w części
    związek z wykonywaną przez Gminę działalnością gospodarczą. Bowiem jak Gmina
    wskazała, w zakresie czynności opodatkowanych VAT (tj. czynności wykonywanych przez
    Urząd na podstawie umów cywilnoprawnych) Gmina działa jako podatnik VAT w ramach
    prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej (w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT w związku z art. 15 ust. 2 cyt. ustawy).
    Ponadto, wskazane powyżej wydatki są ponoszone również w części w związku z
    czynnościami pozostającymi poza zakresem opodatkowania VAT (tj. czynnościami
    wykonywanymi nieodpłatnie, niekomercyjnie). Nie ulega zatem wątpliwości, że tego
    rodzaju wydatki dotyczą towarów i usług wykorzystywanych także do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Gmina zaznacza, że nabywane w opisywanym zakresie towary i usługi nie służą celom
    osobistym, o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zdaniem Gminy, w
    związku z Wydatkami inwestycyjnymi poniesionymi na POŚ przy Świetlicach, które w
    pewnej części są także związane z obszarem działalności Gminy, obejmującym zdarzenia
    spoza zakresu VAT, niewątpliwie nie dojdzie do przekazania towarów lub ich zużycia na
    cele osobiste Gminy ani jej pracowników, ani też do darowizn.
    Jednocześnie, w przypadku nieodpłatnego udostępniania Świetlic nie ulega wątpliwości, że
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, Gmina stoi na stanowisku, że w analizowanym przypadku, przysługuje jej
    prawo do odliczenia odpowiedniej części podatku naliczonego od Wydatków
    inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Świetlicach, ustalonej zgodnie ze sposobem
    określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
    Ponadto, zgodnie z art. 86 ust. 22 ustawy o VAT, minister właściwy do spraw finansów
    publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników
    sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej
    przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane,

    na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego
    sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
    niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    W konsekwencji, na mocy powyższej delegacji Minister Finansów wydał Rozporządzenie, w
    którym wskazał m.in. dla jednostek samorządu terytorialnego sposób określania zakresu
    wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany
    za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej działalności.
    Zgodnie z § 3 ust. 2 Rozporządzenia za sposób określenia proporcji uznaje się w
    przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony
    według wzoru:
    X = A x 100/DUJST
    gdzie poszczególne symbole oznaczają:
    X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej,
    A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
    jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
    samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
    D – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego.ujst
    Zdaniem Gminy, w celu określenia w jakiej części Wydatki inwestycyjne poniesione na POŚ
    służą działalności gospodarczej, należy wykorzystać wskazaną preproporcję.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do ww. wydatków w celu określenia części
    podatku naliczonego do odliczenia, właściwe będzie zastosowanie preproporcji (tj.
    stosunku obrotów związanych z działalnością gospodarczą do całości dochodów Gminy).
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów
    prawa podatkowego.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 1 października 2024 r., sygn. 0113#KDIPT1-
    3.4012.575.2024.1.KS, DKIS wskazał, iż: „Przechodząc natomiast do wydatków związanych
    z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy indywidualnych oczyszczalni ścieków (w
    tym za opracowanie dokumentacji projektowej) przy Szkole Podstawowej (...), wskazali
    Państwo, że nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji w ww. zakresie
    będą przez Państwa wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz nie mają Państwo
    możliwości przyporządkowania wydatków do poszczególnych czynności.
    Zatem w odniesieniu do ww. wydatków stwierdzam, że powinni Państwo dokonać
    wyliczenia kwoty podatku naliczonego przypisanego do działalności gospodarczej z
    zastosowaniem tzw. preproporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, z
    uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Podsumowując, od wydatków ponoszonych w związku z realizacją inwestycji w części
    dotyczącej budowy indywidualnych oczyszczalni ścieków (w tym za opracowanie
    dokumentacji projektowej) przy Szkole Podstawowej (...), mają Państwo prawo do
    odliczenia części podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art.
    86 ust. 2a ustawy o VAT z uwzględnieniem przepisów rozporządzenia z dnia 17 grudnia
    2015 r. Przy czym, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje, pod warunkiem
    niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy o VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia 18
    listopada 2024 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.661.2024.1.AR, z dnia 2 sierpnia 2024 r. sygn.
    0114#KDIP4-1.4012.316.2024.1.KSA oraz z dnia 23 września 2024 r. oraz z dnia 23
    września 2024 r., sygn. 0113#KDIPT1-2.4012.660.2024.1.AJB.
    Podsumowując, zdaniem Gminy, w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na POŚ przy Świetlicach, takich które związane są z czynnościami

    opodatkowanymi VAT oraz występującymi po stronie Gminy zdarzeniami spoza zakresu
    VAT, celem ustalenia możliwej do odliczenia części podatku naliczonego od tych
    wydatków, Gmina powinna zastosować preproporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a
    ustawy o VAT w związku z § 3 ust. 2 Rozporządzenia.
    Ad 3
    Zważywszy na fakt, że wybudowana przez Gminę POŚ przy Szkole jest przeznaczona do
    użytku niekomercyjnego, w ocenie Gminy nie jest ona wykorzystywana do jakichkolwiek
    czynności opodatkowanych VAT. Gmina wykorzystuje wskazaną infrastrukturę w ramach
    zadań własnych związanych ze sprawami edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    samorządzie gminnym). Tym samym nie dochodzi tu do odpłatnej dostawy towarów, czy
    odpłatnego świadczenia usług, a wskazana infrastruktura wykorzystywana jest wyłącznie
    w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym, niepodlegające
    opodatkowaniu VAT).
    Jak Gmina wskazała w uzasadnieniu do pytania nr 2, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu
    których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które zostały poniesione na POŚ przy
    Szkole, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przedstawionym uzasadnieniem do pytania nr 1, na gruncie przepisów ustawy o
    VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas,
    gdy mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych
    świadczeń zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują
    zastosowania w przedmiotowej sprawie).
    Tym samym zdaniem Gminy, wydatki poniesione na POŚ przy Szkole nie są związane z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie jest spełniony i tym samym Gmina nie jest uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na POŚ przy Szkole.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z
    dnia 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.575.2024.1.KS, w której Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, iż: „W odniesieniu natomiast do
    wydatków związanych z realizacją inwestycji w części dotyczącej budowy indywidualnych
    oczyszczalni ścieków (w tym za opracowanie dokumentacji projektowej) przy Szkole
    Podstawowej (...), wskazali Państwo, że wydatki ponoszone w tej części projektu będą
    służyły czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Zatem w odniesieniu do wydatków
    dotyczących realizacji ww. części projektu nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy
    pomiędzy dokonywanymi zakupami, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków

    związanych z budową indywidualnych oczyszczalni ścieków (w tym za opracowanie
    dokumentacji projektowej) przy Szkole Podstawowej”.
    Analogiczne stanowisko przedstawił DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września
    2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, oraz interpretacji indywidualnej z dnia
    20 sierpnia 2025 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.507.2025.1.JKU.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Szkole, z uwagi na
    brak związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Świadczenie to określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które
    zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. W przypadku
    świadczenia usługi istnieje odbiorca (nabywca usługi) oraz podmiot świadczący usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą oraz za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na
    podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść
    na rzecz świadczącego usługę.

    Nie każda jednak czynność, która jest dostawą towarów lub świadczeniem usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z
    realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty lub składki. Organy te są podatnikami VAT w przypadku wykonywanych
    czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności:
    - czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii
      podatników,
    - czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
      podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług
      podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3, pkt 9 i pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują m. in. sprawy:
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz;
      9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
      zabytków i opieki nad zabytkami;

      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT). W ramach wykonywania zadań własnych w latach 2022-2024
    zrealizowali Państwo inwestycję pn. „(...)” (Inwestycja). Inwestycja była realizowana przez
    Państwa zarówno ze środków własnych, jak również ze środków zewnętrznych.
    Realizując Inwestycję ponieśli Państwo wydatki m.in. na przydomowe oczyszczalnie
    ścieków (POŚ) przy należących do Gminy obiektach tj.:
      · świetlicach wiejskich w miejscowościach A, B, C (Świetlice);
      · Zespole (...) w (...) (Szkoła);
    Poniesione w ramach Inwestycji wydatki zostały udokumentowane fakturami.
    Zasady korzystania ze Świetlic zostały uregulowane w obowiązującym Zarządzeniu
    (Regulamin). Zgodnie z Regulaminem, na podstawie umów cywilnoprawnych udostępniają
    Państwo Świetlice na organizacje imprez zbiorowych i uroczystości rodzinnych, za co
    pobierają Państwo opłaty zgodnie z obowiązującym cennikiem. Jednocześnie, Świetlice
    mogą być udostępnione przez Państwa nieodpłatnie na potrzeby działalności statutowej
    sołectwa i gminy, a także organizacjom społecznym, zarejestrowanych na terenie Gminy
    prowadzącym działalność społeczną w ramach organizowanych inicjatyw społecznych.
    Zrealizowane w ramach Inwestycji POŚ przy Świetlicach oraz Szkole są funkcjonalnie
    związane z tymi obiektami. Tym samym, wybudowane przez Państwa POŚ są
    wykorzystywane w sposób analogiczny jak budynki Świetlic oraz Szkoła.
    Zgodnie z powyższym, wydatki poniesione na POŚ przy Świetlicach związane są zarówno z
    odpłatnymi czynnościami wykonywanymi na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych, jak i z czynnościami mającymi charakter nieodpłatny, niekomercyjny.
    Jednocześnie, POŚ przy Szkole jest wykorzystywana wyłącznie na cele oświatowe,
    związane z wykonywaniem zadań własnych Gminy.
    W pierwszej kolejności mają Państwo wątpliwości, czy odpłatne udostępnianie Świetlic na
    podstawie umów cywilnoprawnych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Umowa najmu jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania
    pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej
    najemcę.
    Najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odpłatne usługi udostępnienia Świetlic na organizacje imprez zbiorowych i uroczystości
    rodzinnych, na podstawie umów cywilnoprawnych, które świadczą Państwo na rzecz
    podmiotów korzystających ze Świetlic są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

    Zatem umowy udostępnienia Świetlic, za które przewidziano zapłatę dotyczą czynności
    cywilnoprawnych, które wykonują Państwo jako podatnik w myśl art. 15 ust. 1 ustawy w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W ramach ww. usług odpłatnego udostępnienia Świetlic nie korzystają Państwo z
    wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być
    opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od
    tego podatku.
    Przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla usługi polegającej na wynajmie pomieszczeń użytkowych, za które
    pobierane jest wynagrodzenie. Zatem odpłatne czynności udostępnienia Świetlic, na
    organizacje imprez zbiorowych i uroczystości rodzinnych na rzecz zainteresowanych
    podmiotów, stanowią czynności podlegające opodatkowaniu niekorzystające ze
    zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do częściowego odliczenia podatku naliczonego
    przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy w związku z § 3 ust. 2
    Rozporządzenia od Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ przy Świetlicach.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
        określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyłącza jednocześnie możliwość odliczania
    podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe,
    tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek
    naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu
    częściowym pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    W każdym przypadku należy ocenić, czy intencją podatnika wykonującego określone
    czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności
    opodatkowanych.

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Wnioskodawca ma obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte m.in. w art. 86 ust. 2a ustawy, zgodnie z
    którym:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    Art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.

    Art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji”;
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      a) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      b) jednostkę budżetową,
      c) zakład budżetowy.
    Rozporządzenie wprowadza wzory, według których będą wyznaczane sposoby określenia
    proporcji, uznane za najbardziej odpowiadające specyfice wykonywanej przez tych
    podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć.
    § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    § 3 ust. 2 rozporządzenia:
      Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego
      jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru:
                          X = A x 100/DUJST
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:

      X - proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący
      jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki
      samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej,
      D   - dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu UJST
      terytorialnego.
    Art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku
    nabycia towarów i usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez
    podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. W związku z
    prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą wystąpić działania czy
    sytuacje, które nie generują opodatkowania VAT. „Towarzyszą” one działalności
    gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego przedmiotu działalności podatnika. Nie
    podlegają one opodatkowaniu VAT, jednakże ich występowanie nie oznacza, że u
    podatnika występują czynności wykonywane poza działalnością gospodarczą. Za czynności
    zrównane z czynnościami wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej uznaje się
    także nieodpłatną dostawę towarów lub nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste,
    w przypadkach o których mowa w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że
    chociaż czynności te z definicji nie mają związku z działalnością gospodarczą, w
    przypadkach określonych w tych przepisach następuje obowiązek naliczenia VAT.
    Natomiast przez cele inne, rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą
    działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność
    podmiotu w charakterze organu władzy czy nieodpłatną działalność statutową).
    W celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik powinien
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym
    podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik powinien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od
    podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Wskazali Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Jednostką odpowiedzialną za działanie Świetlic jest Urząd Gminy (Urząd). W
    ramach Wydatków Inwestycyjnych są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki poniesione
    wyłącznie na POŚ, wybudowaną przy każdym z wymienionych obiektów, tj. przy
    Świetlicach.
    Zgodnie z wprowadzonym przez Państwa Regulaminem, na podstawie umów
    cywilnoprawnych udostępniają Państwo Świetlice na organizacje imprez zbiorowych i
    uroczystości rodzinnych, za co pobierają Państwo opłaty zgodnie z obowiązującym
    cennikiem. Jak wskazano powyżej czynności odpłatnego udostępnienia Świetlic na rzecz
    podmiotów zainteresowanych podlegają opodatkowaniu i nie korzystają ze zwolnienia.
    Jednocześnie, Świetlice mogą być udostępnione przez Państwa nieodpłatnie na potrzeby
    działalności statutowej sołectwa i gminy, a także organizacjom społecznym,
    zarejestrowanych na terenie Gminy prowadzącym działalność społeczną w ramach
    organizowanych inicjatyw społecznych.
    W celu odliczenia podatku naliczonego od wydatków dotyczących budowy POŚ przy
    Świetlicach powinni Państwo w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki

    do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT i
    niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem).
    W przypadku wydatków bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego. W przypadku wydatków bezpośrednio związanych z czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego.
    Jeżeli nie są Państwo w stanie przyporządkować Wydatków inwestycyjnych dotyczących
    budowy POŚ przy Świetlicach tylko do działalności wyłącznie opodatkowanej podatkiem
    VAT lub tylko do działalności niepodlegającej opodatkowaniu, są Państwo zobowiązani do
    obliczenia podatku VAT naliczonego podlegającego odliczeniu przypisanego do
    działalności gospodarczej zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa
    art. 86 ust. 2a i nast. ustawy, z uwzględnieniem zasad określonych w § 3 ust. 2
    rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. dla urzędu obsługującego
    jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urzędu Gminy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą także prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych poniesionych na POŚ
    przy Szkole.
    Wskazali Państwo, że zrealizowana w ramach Inwestycji umiejscowiona przy Szkole POŚ
    wiąże się funkcjonalnie z tym obiektem i podlega wykorzystaniu w sposób analogiczny jak
    budynek Szkoły.
    Szkoła jest wykorzystywana wyłącznie do działalności oświatowej. Nie wykorzystują
    Państwo tego obiektu do działalności komercyjnej, ani nie planują w przyszłości zmiany
    charakteru tego wykorzystania, w tym udostępnienia za odpłatnością na podstawie
    umowy cywilnoprawnej.
    Dodatkowo w ramach poniesionych wydatków są Państwo w stanie wyodrębnić
    poniesione w ramach Inwestycji wydatki poniesione wyłącznie na POŚ i dodatkowo
    wydzielić wydatki przypadające na POŚ wybudowaną przy Szkole.
    W analizowanej sprawie odnośnie wydatków dotyczących budowy POŚ przy Szkole nie
    zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek nabywanych
    towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty
    podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją przez
    Państwa inwestycji pn. „(...)”, w zakresie budowy POŚ przy Szkole.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.