Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB1/415-214/14/MP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-06-02
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nabycie; nieruchomości; sprzedaż; własność-własność odrębna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2014 r. (data wpływu 4 marca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 17 października 2003 r. pomiędzy developerem - Przedsiębiorstwem Budowlanym a Wnioskodawcą, została zawarta umowa dotycząca wybudowania, wyodrębnienia i sprzedaży lokalu mieszkalnego, wraz z załącznikami oraz aneksem z dnia 3 sierpnia 2004 r. do tej umowy.

W dniu 26 października 2004 r. pomiędzy ww. Przedsiębiorstwem a Wnioskodawcą została również zawarta umowa, dotycząca wybudowania, wyodrębnienia i sprzedaży garażu, położonego w budynku. Następnie dnia 28 października 2004 r. aktem notarialnym została zawarta pomiędzy ww. Przedsiębiorstwem jako sprzedającym, a Wnioskodawcą jako kupującym, umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży oraz warunkowa umowa sprzedaży.

Z treści tego aktu notarialnego wynika, że przedmiotem umowy jest sprzedaż:

*   lokalu mieszkalnego nr \`(...)\`, wraz z piwnicą oraz udziałami wynoszącymi 399/10000 cz. w częściach wspólnych budynku i prawie użytkowania wieczystego działek gruntu o nr ew. 117/48 i 117/52 zabudowanych budynkiem mieszkalnym,
*   udział wynoszący 105/10000 cz. w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu nr 117/53,
*   udział wynoszący 89/10000 cz. w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu nr 117/53,

za cenę 150.640,39 zł, w tym cena lokalu - 125.848,50 zł + 8.809,39 zł(VAT), cena udziału w działce Nr 117/48 i 117/52 wynosi - 6.439 zł, cena udziału w działce Nr 117/45 - 2.390 zł, cena udziału w działce Nr 117/53 - 7.153,50 zł.

Z treści aktu wynika również, że wszelkie roszczenia z tego tytułu stawający uznają za w pełni zaspokojone. Sprzedaż udziału w działce Nr 117/45 i 117/53, następuje pod warunkiem, że Prezydent Miasta nie wykona przysługującego Gminie prawa pierwokupu.

Cena sprzedaży oraz należny podatek VAT zostały przez kupującego zapłacone, w tym cena za grunt - do dnia 30 kwietnia 2004 r., co potwierdziła strona sprzedająca. Z treści ww. aktu wynika także, że wydanie przedmiotów umowy w posiadanie kupującego nastąpi w dniu podpisania aktu notarialnego i z tym dniem przejdą na niego wszelkie korzyści i ciężary związane z tym nabyciem.

W związku z powyższym do Sądu Rejonowego VI Wydział Ksiąg Wieczystych zostały skierowane wnioski o wpis prawa własności do ksiąg wieczystych na rzecz Wnioskodawcy. Sąd Rejonowy odmówił wpisu prawa własności do ksiąg wieczystych z uwagi na niezgodności stanu prawnego ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym. Od tego momentu, trwało postępowanie zmierzające do uregulowania stanu prawnego nieruchomości tak, aby nie istniała przeszkoda do wykonania przez Sąd wniosków wieczysto-księgowych. Taka sytuacja dotyczyła osób, które nabyły lokale mieszkalne w dwóch blokach. Postępowanie toczyło się przed Sądami i Prokuraturą. Mieszkańcy tych bloków pomocy szukali również w Biurze \`(...)\`, a poprzez Biuro i u Ministra \`(...)\` . W celu wyjaśnienia sprawy, na zlecenie Sądu Rejonowego sporządzona została opinia przez biegłego sądowego ds. szacowania gruntów i podziału nieruchomości, opinia techniczna odnośnie stanu zaawansowania robót zabudowań - sporządzona przez biegłego sądowego z zakresu budownictwa. Na prośbę Notariusza została sporządzona przez Rektora W. w W. opinia prawna dotycząca odpowiedzi na zagadnienia prawne wynikłe w trakcie postępowania o zniesienie współużytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkami mieszkalnymi - tylko co do gruntu. Postępowanie, w celu uregulowania stanu prawnego w powyższej sprawie trwało do 2009r. (tj. pięć lat).

W dniu 6 maja 2009 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej został sporządzony drugi akt notarialny - tj. oświadczenie prostujące umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umowę sprzedaży oraz warunkowa umowa sprzedaży prawa użytkowania wieczystego.

Z treści § 1 tego aktu notarialnego wynika, że „ \`(...)\`aktem notarialnym z dnia 28 października 2004 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży oraz warunkowej umowy sprzedaży, zawartym w tut. Kancelarii Notarialnej - przedstawiciele Przedsiębiorstwa Budowlanego ustanowili odrębną własność dwupoziomowego lokalu mieszkalnego numer \`(...)\` (\`(...)\`), położonego na czwartej kondygnacji, o powierzchni użytkowej 76,10 metrów kwadratowych, składającego się z dwóch pokoi, kuchni, łazienki z wc i przedpokoju położonych na pierwszym poziomie oraz jednego pomieszczenia - na drugim poziomie wraz z przynależna piwnicą numer dwanaście o powierzchni 2,30 metrów kwadratowych.

Jednocześnie opisanym aktem notarialnym przedstawiciele Przedsiębiorstwa Budowlanego sprzedali Wnioskodawcy:

1.  dwupoziomowy lokal mieszkalny Nr \`(...)\` wraz z działem wynoszącym trzysta dziewięćdziesiąt dziewięć dziesięciotysięcznych (399/10000) części w częściach wspólnych budynku oraz taki sam udział w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnym sto siedemnaście/czterdzieści osiem (117/48) i sto siedemnaście/pięćdziesiąt dwa (117/52), zabudowanych budynkiem mieszkalnym;
2.  udział wynoszący sto pięć dziesięciotysięcznych (105/10000) części w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym sto siedemnaście/czterdzieści pięć (117/45),
3.  udział wynoszący osiemdziesiąt dziewięć dziesięciotysięcznych (89/10000) części w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym sto siedemnaście/pięćdziesiąt trzy (117/53),

za cenę sto czterdzieści jeden tysięcy osiemset trzydzieści jeden (141.831) złotych, przy czym cena netto lokalu mieszkalnego wynosiła 125.848,50 złotych, cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu Nr 117/48 i 117/52 wynosiła 6.439 złotych, cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu Nr 117/45 wynosiła 2.390 zł, cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu Nr 117/53 wynosiła 7.153 złotych.

Złożono nadto oświadczenie, że cena sprzedaży lokalu mieszkalnego opodatkowana jest podatkiem VAT w stawce 7% i podatek ten stanowi kwotę osiem tysięcy osiemset dziewięć (8.809) złotych trzydzieści dziewięć (39) groszy. Wnioskodawca oświadczył, że opisane prawa kupił będąc kawalerem. Jednocześnie strony zgodnie podały, że cena sprzedaży oraz należny podatek VAT zostały zapłacone przez kupującego, w tym cena za grunt do dnia 30 kwietnia 2004 r. Z treści aktu notarialnego wynika również, że Sąd Rejonowy I Wydział Cywilny prawomocnym postanowieniem z dnia 19 maja 2008 r., wydanym w sprawie zniósł współużytkowanie wieczyste i współwłasność budynków, na mocy którego między innymi dokonano podziału geodezyjnego działek Nr 117/52, 117/45, 117/53.

Z działki gruntu Nr 117/52 wyodrębniono między innymi działkę o nr 117/66 o pow. 1025 m kw. Z działki Nr 117/45 wyodrębniono między innymi działkę oznaczoną nr ew. 117/61 o pow. 1344 m kw, pełniącą funkcję drogi. Z działki nr 117/53 wyodrębniono między innymi działkę gruntu oznaczoną nr ew.l 17/64 o pow. 5771 m kw, służącą do ogólnego użytku właścicieli lokali w budynkach oraz działkę 117/63 o pow. 141 m kw, do powiększenia jednej z nieruchomości.

W związku z opisanymi powyżej podziałami geodezyjnymi; ,„\`(...)\` stawający zgodnie prostują postanowienia aktu notarialnego z dnia 28 października 2004 r. umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży oraz warunkowej umowy sprzedaży zawartej w tutejszej Kancelarii Notarialnej\`(...)\`" Sprostowano w ten sposób: że sprzedający, \`(...)\` „ ustanawia odrębną własność dwupoziomowego lokalu mieszkalnego numer \`(...)\` (\`(...)\`), o powierzchni użytkowej 76,10 m kw., położonego na 4 kondygnacji budynku, wraz z przynależną piwnicą Nr \`(...)\` o powierzchni 2,30 m kw.,

1.  sprzedaje Wnioskodawcy lokal mieszkalny Nr \`(...)\`, szczegółowo opisany w § 1 tego aktu, wraz z udziałem wynoszącym trzysta dziewięćdziesiąt dziewięć dziesięciotysięcznych (399/10000) części w elementach wspólnych budynku, z którego lokal ten został wydzielony oraz taki sam udział w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu pod budynkiem, oznaczonych numerami: 117/48,117/66 i 117/63, objętych księgą wieczystą,
2.  sprzedaje Wnioskodawcy udział wynoszący sto pięć dzięsięciotysięcznych(105/10000) części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, oznaczonej numerem 117/61, objętej księgą wieczystą,
3.  sprzedaje Wnioskodawcy udział wynoszący osiemdziesiąt dziewięć dziesięciotysięcznych (89/10000) części w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu, oznaczonej numerem 117/64, objętej księgą wieczystą. Sprzedaż udziałów w prawie użytkowania działek gruntu o numerach ewidencyjnych: 117/61 i 117/64, następuje pod warunkiem\`(...)\`"

Z kolei § 7 aktu notarialnego: „ Wydanie przedmiotowych nieruchomości nabywcy już nastąpiło i przeszły na niego wszelkie korzyści i ciężary związane z tym nabyciem przy zawarciu umowy powołanej § 1 niniejszego aktu notarialnego" - tj. aktu notarialnego z dnia 29 października 2004 r.

W § 8 aktu notarialnego zawarto zwrot „\`(...)\` Stawający zgodnie oświadczyli, że cena ustalona pomiędzy stronami w akcie notarialnym powołanym w § 1 nie zmieniła się i wynosi brutto 150.640,39 złotych, na którą składają się:

1.  cena netto lokalu mieszkalnego Nr \`(...)\` na kwotę 125.848,50 złotych,
2.  podatek VAT w stawce 7% od ceny sprzedaży lokalu w kwocie 8.809,39 złotych,
3.  cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu Nr 117/48,117/66 i 117/63 ustalona na kwotę 6.439 złotych,
4.  cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu Nr 117/61, ustalona na kwotę 2.390 złotych,
5.  cena udziału w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu Nr 117/64, ustalona na kwotę 7.153,50 złotych.

Stawający potwierdzają, że cała cena nabycia została przez kupującego zapłacona przed zawarciem umowy opisanej w § 1, w tym cena za grunt do kwietnia 2004 r. Pozostałe postanowienia aktu notarialnego z dnia 28 października 2004 r. pozostają bez zmian. Z treści § 11 aktu notarialnego wynika, że notariusz nie pobrała w tym akcie notarialnym podatku od czynności cywilnoprawnej, od przeniesienia prawa użytkowania wieczystego działek Nr 117/48, 117/66 i 117/63 wobec odprowadzenia podatku od tej czynności przy akcie notarialnym z dnia 28 października 2004 r. Sąd Rejonowy VI Wydział Ksiąg Wieczystych dokonał wpisu prawa własności na rzecz Wnioskodawcy do ksiąg wieczystych z datą 6 maja 2009 r.

W dniu 6 maja 2009 r. aktem notarialnym sporządzonym również w Kancelarii Notarialnej została zawarta pomiędzy ww. Przedsiębiorstwem Budowlanym - jako sprzedającym, a Wnioskodawcą - jako kupującym, umowa o ustanowienie odrębnej własności lokalu niemieszkalnego i sprzedaży oraz warunkowa umowa sprzedaży. Z treści tej umowy wynika, że wnioskodawca nabył:

*   lokal niemieszkalny - garaż nr 1, położony w budynku, wraz z udziałami wynoszącymi 94/10000 cz. w częściach wspólnych budynku i innych urządzeń oraz taki sam udział w prawie użytkowania wieczystego działek gruntu o Nr ew. 117/48,117/66 i 117/63, zabudowanych budynkiem mieszkalnym,
*   udział wynoszący 25/10000 cz. w prawie użytkowania wieczystego działki gruntu Nr ew. 117/61,
*   udział wynoszący 21/10000 cz. w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu o Nr ew. 117/64,

za łączną cenę 20.310 zł. Z tym, że sprzedaż udziałów w działkach o Nr ew. 117/61 i 117/64 o wartości 2.295 zł następuje pod warunkiem, że Prezydent Miasta nie wykona przysługującego Gminie prawa pierwokupu. Cała cena sprzedaży została przez Wnioskodawcę - jako kupującego zapłacona; wydanie przedmiotów umowy w posiadanie kupującego nastąpiło w 2004 r.

Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych dokonał wpisu prawa własności na rzecz Wnioskodawcy z datą 6 maja 2009 r.

W dniu 27 maja 2009 r. w tej samej Kancelarii Notarialnej został sporządzony następny akt notarialny, pomiędzy ww. Przedsiębiorstwem, a Wnioskodawcą - umowa przeniesienia prawa. Z treści umowy wynika, iż sprzedający w wykonaniu zobowiązań wynikających z umów warunkowych sprzedaży ww. przenosi na rzecz Wnioskodawcy:

*   udział wynoszący 130/10000 części (z czego dla lokalu mieszkalnego udział 105/10000 cz. a dla lokalu niemieszkalnego udział 25/10000 cz.) w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu o nr ew. 117/61, o pow. 1344 m2,
*   udział wynoszący 110/10000 części (z czego dla lokalu mieszkalnego 89/10000 cz. a dla lokalu niemieszkalnego udział 21/10000 cz.) w prawie użytkowania wieczystego nie zabudowanej działki gruntu o nr ew. 117/64 o pow. 7771 m kw,

za łączną cenę 11.838,50 zł (z czego za udział do lokalu mieszkalnego - 9.543,50 zł, z udziału do lokalu niemieszkalnego - 2.295 zł.) Na podstawie postanowień tej umowy oraz aktów notarialnych z dnia 6 maja 2009 r. Sąd Rejonowy dokonał wpisu do ksiąg wieczystych, na rzecz Wnioskodawcy.

W dniu 28 października 2013 r. aktem notarialnym sporządzonym w Kancelarii Notarialnej, pomiędzy Wnioskodawcą - jako zbywcą, a nowym nabywcą, została zawarta umowa sprzedaży i umowa darowizny.

Umowa sprzedaży dotyczy:

*   sprzedaży własności lokalu niemieszkalnego, wraz z prawami z nią związanymi tj. udziałem wynoszącymi 94/10000 w cz. we współużytkowaniu wieczystym gruntu (dz. Nr ew. 117/48, 117/66 i 117/63), zabudowanego budynkiem mieszkalnym i taki sam udział we współwłasności części wspólnych budynku, za cenę 29.900 zł.

Umowa darowizny dotyczy:

*   darowizny udziału wynoszącego 25/10000 cz. we współużytkowaniu wieczystym nie zabudowanego gruntu, oznaczonego jako działka Nr ew. 117/61, o wartości 1.000 zł.

*   darowizny udziału wynoszącego 21/10000 cz. we współużytkowaniu wieczystym nie zabudowanego gruntu, oznaczonego jako działka Nr ew. 117/64, o wartości 1.000 zł.

W dniu 20 grudnia 2013 r. w Kancelarii Notarialnej, pomiędzy Wnioskodawcą - jako zbywcą, a nowym nabywcą, została zawarta umowa sprzedaży i umowa darowizny – potwierdzona aktem notarialnym.

W wyniku umowy sprzedaży Wnioskodawca sprzedaje własność lokalu mieszkalnego Nr \`(...)\`, wraz z prawami z nią związanymi tj. udział wynoszący 399/10000 w elementach wspólnych budynku, z którego lokal ten został wydzielony oraz taki sam udział we współużytkowaniu wieczystym działek gruntu, oznaczonych numerami: 117/48, 117/66 i 117/63, za cenę 380.000 zł. Umową darowizny Wnioskodawca daruje ww.:

*   udział wynoszący 105/10000 cz. we współużytkowaniu wieczystym nie zabudowanego gruntu, oznaczonego jako działka Nr ew. 117/61, o wartości 900 zł,
*   udział wynoszący 89/10000 cz. we współużytkowaniu wieczystym nie zabudowanego gruntu, oznaczonego jako działka Nr ew. 117/64, o wartości 3.600 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Którą z dat należy przyjąć za datę nabycia lokalu mieszkalnego, do celów podatku dochodowego z tytułu sprzedaży, (chodzi o pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) 28 października 2004 r. - umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży, czy może 6 maja 2009 r. - oświadczenie prostujące umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umowę sprzedaży (z taką datą nastąpił wpis do księgi wieczystej)?

Czy przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, dokonanej w dniu 20 grudnia 2013 r. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Zdaniem Wnioskodawcy, do celów podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego, za datę nabycia tego lokalu, należy przyjąć datę 28 października 2004 r. tj. datę zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży w formie aktu notarialnego. W ocenie Wnioskodawcy, wpis do księgi wieczystej z datą 6 maja 2009 r. na podstawie aktu notarialnego - oświadczenia prostującego umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży z dnia 28 października 2004 r., nie może być datą nabycia tego lokalu do celów podatkowych, gdyż Wnioskodawca nabył je faktycznie w 2004 r. Cała cena sprzedaży za lokal mieszkalny została również zapłacona przez Wnioskodawcę w 2004 r., co potwierdziła strona sprzedająca (developer) w akcie notarialnym z dnia 28 października 2004 r. Poza tym, Wnioskodawca mieszkał w tym lokalu od 2004 r., ponosił wszelkie koszty związane z jego użytkowaniem i utrzymaniem.

Zdaniem Wnioskodawcy, błędy czy niedopatrzenia ze strony developera i notariusza, konsekwencją czego była odmowa przez Sąd wpisu wniosków do ksiąg wieczystych (niezgodność stanu prawnego ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym), na podstawie aktu notarialnego - nie mogą krzywdzić uczciwego człowieka, ponieważ on wywiązał się ze wszystkich nałożonych obowiązków. Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego w dniu 20 grudnia 2013 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, ponieważ od momentu nabycia lokalu mieszkalnego tj. od 2004 r., do momentu sprzedaży tj. 2013 r., upłynęło więcej niż pięć lat. W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę ww. stan faktyczny, podatkowi dochodowemu z tytułu sprzedaży podlega przychód w kwocie 29.900 zł, uzyskany ze sprzedaży lokalu niemieszkalnego - garażu, dokonanej w dniu 28 października 2013 r. aktem notarialnym i taki przychód należy wykazać w zeznaniu PlT-39 za 2013 r. w terminie do 30 kwietnia 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość),
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem, w takiej sytuacji, kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia nieruchomości.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zawarł w dniu 28 października 2004 r. (aktem notarialnym) z Przedsiębiorstwem umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży. Na mocy tej umowy nabyty został m.in. lokal mieszkalny Nr, a także udziały w prawie użytkowania wieczystego niezabudowanych działek gruntu. W związku z powyższym do Sądu Rejonowego Wydział Ksiąg Wieczystych zostały skierowane wnioski o wpis prawa własności do ksiąg wieczystych na rzecz Wnioskodawcy. Sąd Rejonowy odmówił wpisu prawa własności do ksiąg wieczystych z uwagi na niezgodności stanu prawnego ujawnionego w księdze wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym.

W dniu 6 maja 2009 r. w Kancelarii Notarialnej został sporządzony drugi akt notarialny - tj. oświadczenie prostujące umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umowę sprzedaży oraz warunkową umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego.

W przedmiotowej sprawie, należy zauważyć, że odrębna własność lokalu stanowi nieruchomość lokalową, która po wyodrębnieniu z dotychczasowej zabudowanej nieruchomości macierzystej stanowi odrębny przedmiot własności. Zasadniczym stosunkiem prawnym, z którego wywodzi się odrębna własność lokalu jest stosunek współwłasności. Zawsze więc odrębnej własności lokali wewnątrz budynku towarzyszy przymusowa współwłasność nieruchomości wspólnej.

Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz kupno wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę należy traktować jako nabycie, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego wraz z przynależnym do tego lokalu gruntem, należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą pierwszej umowy zawartej pomiędzy Przedsiębiorstwem Budowlanym a Wnioskodawcą.

W przedstawionym stanie faktycznym ustanowienie odrębnej własności i przeniesienie prawa własności aktem notarialnym w 2004 r. w istocie stanowiło nabycie nieruchomości. Umowa wskazywana we wniosku z 2009 r. stanowiąca - oświadczenie prostujące umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i sprzedaży z dnia 28 października 2004 r., nie może być traktowana jako kolejne nabycie tego lokalu dla celów podatkowych. Wnioskodawca faktycznie nabył lokal mieszkalny w 2004 r.

W sytuacji Wnioskodawcy za datę nabycia lokalu, od której liczony jest 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć datę sporządzenia pierwszego aktu notarialnego, na mocy którego ustanowiono odrębną własność lokalu i przedmiotowa nieruchomość została sprzedana, czyli 2004 r.

Sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawne, stwierdzić należy, iż sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 2004 roku, w którym faktycznie nastąpiło nabycie lokalu mieszkalnego. Zatem Wnioskodawca nie będzie zobligowany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zastrzec jednak należy, iż niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania dotyczącego ustalenia daty nabycia i sprzedaży lokalu mieszkalnego. Ocena ta nie rozstrzyga natomiast skutków podatkowych sprzedaży garażu.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.