Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-230/11-7/JN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-09-30
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej
Słowa kluczowe: grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 czerwca 2011 r. (data wpływu 8 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismami: z dnia 31 sierpnia 2011 r. (data wpływu 2 września 2011 r.) oraz z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu 26 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 8 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

Przedmiotowy wniosek pismami: z dnia 31 sierpnia 2011 r. (data wpływu 2 września 2011 r.) oraz z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu 26 września 2011 r.) został uzupełniony o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Od 2000r. Wnioskodawczyni ponosiła nakłady na nieruchomość zabudowaną położoną w Gminie, obejmującą działki nr 107/4, 107/5 i 107/11 o łącznej powierzchni 0,58 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW. Współwłaścicielem powyższej nieruchomości była obok Wnioskodawczyni Pani A. w udziałach po 1/2. Zgodnie z postanowieniami: Sądu Rejonowego, Wydział I Cywilny z dnia 05 października 2007 r. po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 września 2007 r. sprawy z wniosku Zainteresowanej przy udziale Pani A. i męża R. o zniesienie współwłasności oraz Sądu Okręgowego II Wydział Cywilny Odwoławczy z dnia 13 lutego 2008 r. po rozpoznaniu w dniu 13 lutego 2008 r. sprawy z wniosku Wnioskodawczyni przy udziale Pani A. i męża R. o zniesienie współwłasności na skutek apelacji wniesionej przez Wnioskodawczynię i uczestniczkę postępowania od postanowienia Sądu Rejonowego z dnia 5 października 2007 r. - na powyższą nieruchomość Wnioskodawczyni poniosła łączne nakłady w wysokości xxx zł i jednocześnie przyznano jej na wyłączną własność tą nieruchomość. Ponadto dokonano zniesienia współwłasności nieruchomości zabudowanej położonej w Gminie obejmującej działki nr 107/6 i 107/10, dla której Sąd Rejonowy prowadzi KW - w ten sposób, że tą nieruchomość przyznano Pani A. Do dnia powyższych postanowień Sądu Rejonowego i Okręgowego Wnioskodawczyni była wraz z mężem R. współwłaścicielką tej nieruchomości, której wartość zapisana w KW wynosiła xxx zł. Jednocześnie zasądzono od Zainteresowanej na rzecz uczestniczki postępowania Pani A. kwotę xxx zł płatną w terminie 1 miesiąca od prawomocności orzeczenia. Od dnia 21.04.2008 r. do dnia 12.04.2011 r. Wnioskodawczyni poniosła dodatkowe nakłady udokumentowane fakturami VAT o łącznej wartości brutto xxx zł.

W pismach z dnia 31 sierpnia 2011 r. (data wpływu 2 września 2011 r.) oraz z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu 26 września 2011 r.) stanowiących uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni wskazała, iż działki nr 107/4, 107/5 oraz 107/11 nabyła wraz z mężem w dniu 29.12.1998 r. na podstawie aktu notarialnego Repetytorium na zasadzie współwłasności małżeńskiej. Następnie w dniu 21.07.2000 r. sprzedali 1/2 część nieruchomości – przypadającej na męża R., Pani A. aktem notarialnym Repetytorium i jednocześnie Wnioskodawczyni zniosła współwłasność małżeńską. Na wyłączną własność tą nieruchomość położoną na działkach nr 107/4, 107/5 i 107/11 przyznał Wnioskodawczyni Sąd Okręgowy II Wydział Cywilny Odwoławczy postanowieniem z dnia 13 lutego 2008 r.

Ponadto, Wnioskodawczyni wskazała, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w zakresie handlu hurtowego i detalicznego oraz najmu i dzierżawy. Przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię w około 30% - na cele magazynowe. Nieruchomość, o której mowa we wniosku nie jest gospodarstwem rolnym, nie jest również przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 kc. Po dokonanym odbiorze przedmiotowa nieruchomość będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Dostawa nieruchomości zabudowanej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Nakłady poniesione w okresie od 21.04.2008 r. do 12.04.2011 r. w łącznej kwocie brutto 46.320,63 zł dotyczyły kontynuacji budowy, a nie ulepszenia nieruchomości. Około 15% powierzchni przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawczyni udostępniła innym osobom w okresie od 25.08.2010 r. do 31.08.2011 r. – na podstawie umowy dzierżawy.

Zabudowania stanowią jeden kompleks budynków położonych na wszystkich trzech działkach nr 107/4, 107/5 i 107/11. Żadna z działek nie jest gruntem niezabudowanym. Cały kompleks budynków położonych na ww. działkach jest w trakcie budowy. Oddanie nastąpi na około miesiąc przed sprzedażą. Jeden z lokali w tych zabudowaniach był oddany w dzierżawę w okresie od 25.08.2010 r. do 31.08.2011 r. – położony wraz z drogą dojazdową na wszystkich trzech działkach. Część magazynowa wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do działalności gospodarczej również położona jest na trzech działkach. Poszczególne budynki położone na ww. działkach są sklasyfikowane w PKOB 122, PKOB 123 i PKOB 125. Dostawa nieruchomości zabudowanej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, dotyczy to wszystkich budynków. Oprócz nakładów ponoszonych na kontynuację budowy, Wnioskodawczyni nie ponosiła wydatków na ulepszenie innych budynków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ w stosunku do wymienionej wyżej nieruchomości zabudowanej nie przysługiwało Zainteresowanej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zatem w świetle postanowień art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż tej nieruchomości winna być objęta zwolnieniem od tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego wynika, że oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Ponadto, za oddanie do użytkowania w ramach czynności podlegających opodatkowaniu, uznać należy nie tylko sprzedaż, ale również umowy najmu i dzierżawy. Zatem pierwszym zasiedleniem będzie także moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Ponadto, jak wynika z art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, iż w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z dwóch podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, iż stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – w zakresie handlu hurtowego i detalicznego oraz najmu i dzierżawy. Zamierza sprzedać nieruchomość zabudowaną położoną na działkach nr 107/4, 107/5 oraz 107/11.

Działki te Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w dniu 29.12.1998 r. na zasadzie współwłasności małżeńskiej. Następnie w dniu 21.07.2000 r. została sprzedana ½ części nieruchomości – przypadającej na męża i jednocześnie Wnioskodawczyni zniosła współwłasność małżeńską. Na wyłączną własność tą nieruchomość położoną na działkach nr 107/4, 107/5 i 107/11 Sąd Okręgowy przyznał Wnioskodawczyni postanowieniem z dnia 13 lutego 2008 r.

Zabudowania stanowią jeden kompleks budynków położonych na wszystkich trzech działkach nr 107/4, 107/5 i 107/11. Żadna z działek nie jest gruntem niezabudowanym. Cały kompleks budynków położonych na ww. działkach jest w trakcie budowy. Oddanie nastąpi na około miesiąc przed sprzedażą. Jeden z lokali w tych zabudowaniach był oddany w dzierżawę w okresie od 25.08.2010 r. do 31.08.2011 r. – położony wraz z drogą dojazdową na wszystkich trzech działkach (Wnioskodawczyni udostępniła innym osobom około 15% powierzchni przedmiotowej nieruchomości).

Nieruchomość nie jest gospodarstwem rolnym, nie jest również przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Po dokonanym odbiorze przedmiotowa nieruchomość będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Nieruchomość jest wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię w około 30% - na cele magazynowe. Poszczególne budynki położone na ww. działkach są sklasyfikowane w PKOB 122, PKOB 123 i PKOB 125. Dostawa nieruchomości zabudowanej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia i dotyczy to wszystkich budynków. W okresie od 21.04.2008 r. do 12.04.2011 r. Wnioskodawczyni ponosiła nakłady w łącznej kwocie brutto xxx zł i dotyczyły kontynuacji budowy, a nie ulepszenia nieruchomości. W stosunku do przedmiotowej nieruchomości zabudowanej Zainteresowanej nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, iż z okoliczności sprawy nie wynika aby przedmiotowa nieruchomość była wykorzystywana do celów prywatnych Wnioskodawczyni. W oparciu o powyższe oraz przytoczone przepisy prawa należy stwierdzić, iż dostawa ww. budynków będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, gdyż nastąpi sprzedaż pierwszemu nabywcy po ich wybudowaniu. Wobec powyższego dostawa przedmiotowych budynków nie będzie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy dostawie budynków, będących przedmiotem wniosku, spełnione będą natomiast warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w stosunku do tych budynków nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, dostawa budynków będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Ponadto, z uwagi na fakt, iż dostawa budynków, o których mowa wyżej będzie zwolniona od podatku, to zbycie gruntu, na którym te budynki są posadowione, będzie również korzystało ze zwolnienia od podatku.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości zabudowanej, stanowiącej jeden kompleks budynków położonych na działkach nr 107/4, 107/5 i 107/11, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w związku z art. 29 ust. 5 ustawy, o ile zostaną spełnione przesłanki określone w ww. przepisach.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawczynię. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Ponadto, zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Końcowo informuje się, że w zakresie podatku dochodowego zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.