Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.25.2018.2.MCZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-03-05
Teza: opodatkowanie czynności udzielenia pożyczki
Słowa kluczowe: podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; pożyczka; spółki-spółka kapitałowa
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 5 stycznia 2018 r. (data wpływu 18 stycznia 2018 r.), uzupełnionym 23 lutego 2018 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności udzielenia pożyczki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 stycznia 2018 r. wpłynął do Organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności udzielenia pożyczki.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: S.E.P Sp. z o.o. (Zainteresowany 1, Spółka, Pożyczkodawca)
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: S.E.P.M. Sp. z o.o. (Zainteresowany 2, Spółka Powiązana, Pożyczkobiorca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany 1 (dalej: „Spółka” lub „Pożyczkodawca”) jest osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – utworzoną zgodnie z polskim prawem spółek handlowych. Spółka należy do międzynarodowej grupy będącej jednym z głównych producentów sprzętu elektronicznego na świecie (dalej: „Grupa”).

Zainteresowany 2 (dalej: „Spółka Powiązana” lub „Pożyczkobiorca”) jest osobą prawną – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z polskim prawem spółek handlowych. Spółka należy do Grupy i zajmuje się przede wszystkim produkcją sprzętu AGD. Zarówno Spółka, jak i Spółka Powiązana są podatnikami VAT czynnymi. Dla potrzeb niniejszego wniosku Spółka oraz Spółka Powiązana określane będą łącznie jako „Spółki”.

Obecnie Spółka planuje udzielić finansowania Spółce powiązanej. W tym celu między Spółką a Pożyczkobiorcą zawarta zostanie umowa pożyczki (dalej: „Umowa”). Umowa określa maksymalną kwotę, na jaką Spółce powiązanej udzielone zostanie finansowanie.

Zgodnie z postanowieniami Umowy, datą wypłaty kwoty pożyczki będzie dzień, w którym rata pożyczki zostanie zaksięgowana na rachunku bankowym Pożyczkobiorcy w autoryzowanym banku. Zaciągnięcie pożyczki przez Pożyczkobiorcę powinno nastąpić w ciągu 90 dni od daty zawarcia Umowy. Określona w Umowie kwota finansowania będzie udostępniona Spółce powiązanej w okresie rocznym od daty wskazanej w Umowie (tzw. Okres zobowiązania). Co do zasady, Pożyczkobiorca zobowiązany będzie do zwrotu rat pożyczki na rzecz Pożyczkodawcy na koniec okresu zobowiązania. W przypadku uzyskania zgody Pożyczkodawcy, Pożyczkobiorca może zapłacić całość/część rat przed ww. terminem. W takim przypadku, Pożyczkobiorca zobowiązany jest poinformować Pożyczkodawcę o zamiarze wcześniejszej zapłaty rat co najmniej na miesiąc przed planowaną zapłatą.

Wynagrodzeniem z tytułu udzielonej pożyczki będą dla Spółki odsetki, których sposób naliczania wskazuje Umowa. Zgodnie z Umową, odsetki te są płatne w odstępach trzymiesięcznych okresu zobowiązania.

Do tej pory Spółka nie udzielała pożyczek innym podmiotom, ale nie można wykluczyć, że w przyszłości takie pożyczki będą przez Spółkę udzielane. Warunki udzielania ewentualnych pożyczek w przyszłości mogą się różnić od opisanej powyżej Umowy, na przykład co do wysokości odsetek, okresu finansowania czy momentu spłaty.

Podstawową działalnością Spółki jest dystrybucja na terytorium Polski sprzętu elektronicznego. Świadczenie usług finansowych, w tym udzielanie pożyczek, nie mieści się w przedmiocie działalności Spółki wskazanym w Krajowym Rejestrze Sądowym i nie zostało także wskazane w umowie zawiązującej Spółkę. Pożyczka zostanie udzielona ze środków pieniężnych wygenerowanych w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym udzielenie pożyczki przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, i jednocześnie skorzysta ze zwolnienia z podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?
2.  W przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie nr 1, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym umowa dotycząca udzielenia pożyczki Spółce Powiązanej przez Spółkę nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Zainteresowanych, mając na uwadze, że udzielenie pożyczki przez Spółkę będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie objęte będzie zwolnieniem z podatku na podstawie art. 43 ust 1 pkt 38 ustawy o VAT, zawarcie Umowy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Celem uzasadnienia stanowiska Zainteresowani przywołali treść art. 1 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 oraz art. 4 pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Następnie wskazali, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają, co do zasady, czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług z tytułu jej dokonania.

Mając na uwadze powyższe przepisy Zainteresowani uważają, że w opisywanym zdarzeniu przyszłym określenie skutków udzielenia pożyczki na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych uzależnione jest jednak od uprzedniej kwalifikacji tej czynności na gruncie przepisów o VAT.

Jak to już zostało wskazane, zdaniem Zainteresowanych, udzielenie pożyczki w opisywanym zdarzeniu przyszłym będzie stanowiło dla celów VAT świadczenie usług, które podlegać będzie zwolnieniu z tego podatku na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Zainteresowani zaznaczyli, że między stronami zaistnieje stosunek prawny (wynikający z zwartej Umowy), na podstawie którego Spółka będzie zobowiązana do udostępnienia Pożyczkobiorcy – beneficjentowi świadczenia – określonej sumy pieniężnej, a z drugiej strony Spółka Powiązana będzie zobligowana do zapłaty na rzecz Pożyczkodawcy odsetek. Odsetki te będą stanowiły dla Spółki wynagrodzenie z tytułu udzielenia finansowania. Z powyższego wynika więc. że Spółka będzie świadczyć na rzecz Spółki Powiązanej odpłatną usługę w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Z kolei, w art. 43 ust 1 pkt 38 ustawy o VAT ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe dla usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Zdaniem Zainteresowanych udzielenie pożyczki Spółce Powiązanej przez Spółkę mieści się w dyspozycji przywołanego powyżej artykułu i będzie korzystać ze zwolnienia w podatku VAT.

Z uwagi na powyższe, w ocenie Zainteresowanych, w świetle art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, pożyczka udzielona Spółce Powiązanej przez Spółkę, korzystająca ze zwolnienia na gruncie podatku od towarów i usług, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym, na Spółce Powiązanej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swego stanowiska Zainteresowani powołali kilka interpretacji indywidualnych dotyczących poruszonego we wniosku zagadnienia.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tę część stanowiska Zainteresowanych, która objęta jest zakresem niniejszej interpretacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności udzielenia pożyczki. W zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

W myśl art. 1 ust. 4 cyt. ustawy czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2 powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Zgodnie z art. 4 pkt 7 ww. ustawy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka (Zainteresowany 1) planuje udzielić finansowego wsparcia Spółce Powiązanej (Zainteresowany 2) na podstawie umowy pożyczki. Pożyczka będzie odpłatna – z tytułu jej udzielenia Zainteresowany 2 będzie zobowiązany do zapłaty Spółce wynagrodzenia w postaci odsetek kapitałowych określonych w umowie pożyczki. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości będzie udzielała pożyczek innym podmiotom.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z dnia 22 lutego 2018 r., znak: 01114-KDIB3-1.4012.34.2018.1.AB dotyczącej podatku od towarów i usług, wydanej na kanwie rozpatrywanego wniosku, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) W odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że czynność udzielenia oprocentowanej pożyczki przez Wnioskodawcę stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługa ta mieści się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie – usługa udzielania pożyczki przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki powiązanej, korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.”

Skoro zatem, udzielenie opisanej pożyczki będzie stanowiło czynność objętą zakresem podatku od towarów i usług, powyższa pożyczka korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.