Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.216.2025.2.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-17
Teza: Stosowanie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych,
przeznaczonych do celów opałowych w procesach
metalurgicznych i mineralogicznych.
Słowa kluczowe: akcyza-zwolnienie z poboru akcyzy
cel-cel opałowy
gaz-gaz ziemny
gaz-wyroby gazowe
procesy-procesy metalurgiczne
procesy-procesy mineralogiczne
wyroby-wyroby energetyczne-gaz ziemny
wyroby-wyroby energetyczne-wyroby gazowe
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 19a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 21
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 23d
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 33
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego w przypadku wyrobów gazowych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania w
przypadku wyrobów gazowych.
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja
podmiotów
2

Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Wyroby gazowe - zwolnienie
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne - definicja.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11b-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 11b-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 9c
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1-pkt 13
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 1-pkt 4
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 31b-ust. 5a
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów
    gazowych, przeznaczonych do celów opałowych w procesach metalurgicznych i
    mineralogicznych. Uzupełnili go Państwo pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 17
    września 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem przeważającej działalności Spółki (dalej także jako: „Wnioskodawca”) jest
    produkcja ... . Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji
    produktów takich jak m.in.: ... . W ramach Spółki funkcjonuje zakład produkcyjny
    zlokalizowany w ..., w którym wykorzystywane są znaczne ilości gazu ziemnego o kodzie
    CN 2711 21 00. Wnioskodawca wskazuje, że w ramach zakładu funkcjonuje m.in. Odlewnia
    aluminium oraz Odlewnia żeliwa.
    Odlewnia aluminium

    Spółka wskazuje, że w Odlewni aluminium gaz ziemny wykorzystywany jest w
    następujących urządzeniach:
    - jeden duży piec odlewniczy zasilany gazem;
    - cztery małe piece gazowe na materiały zwrotne.
    Wnioskodawca wskazuje, że w Odlewni aluminium gaz ziemny wykorzystywany jest na
    cele opałowe w następujących procesach:
    - topienie wsadu aluminiowego - odbywa się w ww. piecu gazowym; spalany gaz pozwala
      na przeprowadzenie procesu topienia wsadu aluminiowego w temperaturze ok. 800°C,
      w efekcie czego pozyskiwane jest aluminium w formie płynnej;
    - przetapianie mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego, np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej - odbywa się w ww.
      czterech małych piecach gazowych.
    Odlewnia żeliwa
    Spółka wskazuje, że w Odlewni żeliwa gaz ziemny wykorzystywany jest w palnikach
    gazowych, w następujących procesach:
    - wygrzewanie wsadu żeliwnego - początkowa faza wytopu żeliwa, w której dochodzi do
      ogrzewania żeliwa palnikami gazowymi w celu pozbycia się z niego wilgoci,
      konsekwencją tego procesu (tj. odparowania wody poprzez ogrzanie) jest zmiana
      właściwości fizykochemicznych materiału;
    - wygrzewanie pieców topielniczych - przedmiotowe piece zasilane są energią elektryczną i
      działają pięć dni w tygodniu. W pozostałym okresie tygodnia, kiedy to piece nie są
      wykorzystywane, dochodzi do ich ostygnięcia. Tym samym, aby uniknąć szoku
      temperaturowego przy ponownym uruchomieniu pieców, są one podgrzewane przy
      użyciu palników gazowych.
    - wygrzewanie pieców dozujących - są to piece o pojemności ok. ... tony, które wypełniane
      są płynnym żeliwem o temperaturze ok. 1200°C. W celu uniknięcia szoku
      temperaturowego wynikającego z różnicy temperatury pomiędzy wychłodzonym
      piecem a roztopionym żeliwem, dokonuje się podgrzania przedmiotowych pieców przy
      użyciu palnika gazowego.
    - wygrzewanie tygli, rożków itp. - są to formy wykorzystywane w procesie produkcyjnym,
      które zalewane są płynnym żeliwem w wysokiej temperaturze. W celu uniknięcia szoku
      temperaturowego, przed ich użyciem są one podgrzewane za pomocą palników
      gazowych.
    - suszenie wymurówki - poprzez wykorzystanie palnika gazowego przeprowadzany jest
      proces technologiczny osuszania mineralnej wymurówki z nadmiaru wilgoci. Proces
      ten poprzedza zalanie wymurówki płynnym żeliwem. Podczas procesu suszenia
      dochodzi do zmiany stanu fizykochemicznego wymurówki.
    Spółka nabywa wyroby gazowe na terytorium kraju od zewnętrznego dostawcy, z akcyzą
    uwzględnioną w cenie wyrobów, tym samym spełniając warunki do uznania jej za finalny
    podmiot gazowy, w myśl ustawy o podatku akcyzowym. Obecnie Spółka nie zwalnia z
    opodatkowania wyrobów gazowych.
    Jednocześnie w przypadku spełnienia przesłanek do zwolnienia wyrobów gazowych od
    akcyzy, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4, nabywając wyroby gazowe Spółka spełni
    warunki dla zastosowania zwolnienia od akcyzy tych wyrobów, wymienione w art. 31b ust.
    5 ustawy o podatku akcyzowym, tj. określi w umowie zawartej ze sprzedawcą, że wyroby
    te będą użyte do celów zwolnienia od akcyzy.
    W uzupełnieniu wniosku z 11 września 2025 r., odpowiadając na pytania Organu, Spółka
    podała, że:
    1. Pytanie Organu: Czy w Odlewni żeliwa gaz ziemny wykorzystywany jest na cele opałowe?
      Odpowiedź: Zgodnie z wyjaśnieniami Spółki, zawartymi w uzasadnieniu stanowiska we
      wniosku, gaz ziemny zużywany w Odlewni żeliwa wykorzystywany jest wyłącznie na
      cele opałowe. Wyroby gazowe nabywane przez Spółkę spalane są w Odlewni żeliwa w

      celu pozyskania ciepła, które kolejno zużywane jest w procesach produkcyjnych
      produktów, takich jak m.in.: tuleje cylindrowe do samochodów ciężarowych i
      osobowych, tuleje wielkogabarytowe, zestawy cylindrowo-tłokowe (zestawy
      naprawcze), prowadnice zaworowe, wkładki tłokowe, tłoki i zawory.
    2. Pytanie Organu: Czy umowa ze sprzedawcą wyrobów gazowych będzie dotyczyła
      wyrobów gazowych zwolnionych od akcyz oraz wyrobów gazowych niepodlegających
      zwolnieniu, których sprzedaż jest rozliczana okresowo, a w umowie określa się
      wstępnie ilość wyrobów podlegających zwolnieniu?
      Odpowiedź: Spółka wskazuje, że umowa ze sprzedawcą wyrobów gazowych będzie
      dotyczyła zarówno wyrobów gazowych zwolnionych od akcyzy, jak i wyrobów
      gazowych niepodlegających zwolnieniu. Sprzedaż tych wyrobów gazowych jest
      rozliczana okresowo, a w umowie zostanie określona wstępnie ilość wyrobów
      podlegających zwolnieniu.
    3. Pytanie Organu: W przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie należy
      wskazać czy określona wstępnie w umowie ze sprzedawcą wyrobów gazowych ilość
      wyrobów podlegających zwolnieniu będzie korygowana zgodnie z art. 31b ust. 5a
      ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 126, ze
      zm.)?
      Odpowiedź: Biorąc pod uwagę twierdzącą odpowiedź na pytanie powyżej Spółka
      wskazuje, że będzie dokonywać korekty ilości wyrobów podlegających zwolnieniu,
      która zostanie wstępnie określona w umowie w drodze oświadczenia nabywcy,
      stanowiącego załącznik do umowy zgodnie z wymogami określonymi w art. 31a ust. 5a
      ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.
    4. Pytanie Organu: Czy przedmiotem wniosku jest także przeprowadzany w Odlewni
      aluminium proces podgrzewania form odlewniczych przez napełnieniem ich
      aluminium? W przypadku odpowiedzi twierdzącej należy opisać ten proces.
      Odpowiedź: Spółka wyjaśnia, że przedmiotem wniosku jest również przeprowadzany w
      Odlewni aluminium proces podgrzewania form odlewniczych przed napełnieniem ich
      aluminium. Wobec tego pytanie Wnioskodawcy, zawarte na s. 4 wniosku, winno
      brzmieć następująco:
      1. Czy w opisanym stanie faktycznym procesy zachodzące w Odlewni aluminium (tj.
        topienie wsadu aluminiowego, przetapianie mniejszych elementów pochodzących
        z procesu odlewniczego np. materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki
        mechanicznej oraz podgrzewanie form odlewniczych przed napełnieniem ich
        aluminium w postaci płynnej), a także w Odlewni żeliwa (tj. wygrzewanie wsadu
        żeliwnego, wygrzewanie pieców topielniczych, wygrzewanie pieców dozujących
        oraz wygrzewanie tygli, rożków) spełniać będą cechy procesów metalurgicznych i
        tym samym Spółka będzie uprawniona do stosowania zwolnienia od akcyzy
        wyrobów gazowych, zużywanych na cele opałowe w procesach metalurgicznych, na
        podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym?
      W tym miejscu należy wskazać w jaki sposób Spółka rozumie pojęcie obróbki
      termicznej, która zgodnie z Encyklopedią PWN oznacza „proces technol. zmieniający
      właściwości mech, i fizyczno-chem. metali i stopów w stanie stałym przez wywołanie w
      nich zmian strukturalnych, zależących gł. od temperatury i czasu (obróbka cieplna
      zwykła), temperatury, czasu i działania środowiska (obróbka cieplno-chemiczna),
      temperatury, czasu i pola magnet. (obróbka cieplno-magnetyczna) lub temperatury,
      czasu i odkształcenia plast. (obróbka cieplno-plastyczna) [obróbka cieplna;
      Encyklopedia PWN: źródło wiarygodnej i rzetelnej wiedzy (dostęp: 09.09.2025)]”.
      Powyższe oznacza zatem, że do obróbki termicznej danego materiału dochodzi w
      sytuacji poddania go działaniu wysokiej temperatury oraz czasu łącznie.
      Mając na uwadze powyższe. Spółka wyjaśnia, że podgrzewanie form odlewniczych
      przed napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej odbywa się przy użyciu palników

      gazowych, w których wykorzystywane są wyroby gazowe. Poprzez spalanie gazu
      ziemnego w przedmiotowych palnikach wytwarzane jest ciepło. Pod wpływem wysokiej
      temperatury wytworzonej przez palniki gazowe dochodzi do obróbki termicznej
      (inaczej cieplnej, a więc pod wpływem wysokiej temperatury i czasu dochodzi do
      zmiany fizycznej) form odlewniczych, w ramach której podwyższa się temperatura
      przedmiotowych form. Dzięki temu po napełnieniu form płynnym aluminium (które
      również ma wysoką temperaturę), nie dochodzi do szoku temperaturowego.
      Podsumowując, obróbka termiczna polega zatem na poddaniu tego materiału (tj. form
      odlewniczych) działaniu wysokiej temperatury oraz czasu łącznie. Tym samym w
      ocenie Spółki uzasadnionym jest użycie pojęcia obróbki termicznej (inaczej obróbki
      cieplnej) w przedmiotowym wniosku.
    5. Pytanie Organu: Na czym polega zmiana właściwości fizykochemicznych materiału w
      procesie wygrzewania wsadu żeliwnego?
      Odpowiedź: Na wstępie należy wskazać, że zmiana stanu fizycznego jest to proces, w
      którym zmienia się wygląd danej materii lub jej stan skupienia. Zgodnie z informacjami
      wskazanymi w uzasadnienia stanowiska we wniosku, wygrzewanie wsadu żeliwnego
      jest początkową fazą wytopu żeliwa. Żeliwo podgrzewane jest przy użyciu palników
      gazowych (w których spalany jest gaz ziemny). Wsad żeliwny poddawany jest więc
      działaniu wysokiej temperatury (tj. ciepła wytworzonego wskutek spalania wyrobów
      gazowych). Podczas wygrzewania wsadu dochodzi do zmiany jego stanu fizycznego,
      bowiem nadmiar wilgoci (tj. wody) znajdujący się w wymurówce zmienia swój stan
      skupienia z ciekłego w gazowy. Oznacza to, że pod wpływem ciepła wytworzonego z
      palników gazowych, w których spalany jest gaz ziemny, dochodzi do odparowania
      nadmiaru wilgoci z wsadu żeliwnego, czyli do odparowania nadmiaru wody.
    6. Co należy rozumieć pod pojęciem „obróbka termiczna”, użytym przez Spółkę w
      stanowisku własnym w sprawie, w odniesieniu do procesów wygrzewania wsadu
      żeliwnego oraz wygrzewania pieców dozujących w Odlewni żeliwa?
      Odpowiedź: Zgodnie z Encyklopedią PWN obróbka cieplna, obróbka termiczna oznacza
      „proces technol. zmieniający właściwości mech. i fizyczno-chem. metali i stopów w
      stanie stałym przez wywołanie w nich zmian strukturalnych, zależących gł. od
      temperatur i czasu (obróbka cieplna zwykła), temperatury, czasu i działania
      środowiska (obróbka cieplno-chemiczna), temperatury, czasu i pola magnet. (obróbka
      cieplno-magnetyczna) lub temperatury, czasu i odkształcenia piast, (obróbka cieplno-
      plastyczna)”.
      Powyższe oznacza zatem, że do obróbki termicznej danego materiału dochodzi w
      sytuacji poddania go działaniu wysokiej temperatury oraz czasu, łącznie. W tym
      zakresie Spółka wyjaśnia, że w przypadku:
      - procesu wygrzewania wsadu żeliwnego dochodzi do poddania wsadu działaniu
        wysokiej temperatur (ciepła, wytworzonego ze spalania gazu ziemnego w palnikach
        gazowych). W trakcie trwania procesu wygrzewania (wsad żeliwny poddawany jest
        więc również działaniu czasu w połączeniu z działaniem wysokiej temperatury)
        nadmiar wilgoci (tj. wody) zmienia swój stan skupienia z ciekłego w gazowy, a w
        konsekwencji dochodzi do odparowania nadmiaru wilgoci z wsadu żeliwnego, czyli
        odparowania nadmiaru wody.
      - procesu wygrzewania pieców dozujących, piece te są wypełniane żeliwem w
        temperaturze ok. 1200°C, zatem aby uniknąć szoku temperaturowego
        wynikającego z różnicy temperatur pomiędzy wychłodzonym piecem, a
        roztopionym żeliwem, dokonuje się podgrzania pieców przy użyciu palnika
        gazowego. W palniku tym spalany jest gaz ziemny, dzięki czemu wytwarzane jest
        ciepło. Obróbka termiczna, biorąc pod uwagę wyżej przytoczoną definicję, polega
        zatem na tym, że piece dozujące są poddawane działaniu wysokiej temperatur
        (wytworzonej przy użyciu palnika gazowego) oraz działaniu czasu, która to wysoka
        temperatura z czasem podgrzewa przedmiotowe piece.

      Obróbka termiczna w obu tych procesach polega zatem na poddaniu działania tych
      materiałów (tj. wsadu żeliwnego oraz pieców dozujących) działaniu wysokiej
      temperatury oraz czasu łącznie. Tym samym w ocenie Spółki uzasadnionym jest użycie
      pojęcia obróbki termicznej (inaczej obróbki cieplnej) w przedmiotowym wniosku.
    7. Pytanie Organu: Czy opisany we wniosku proces suszenia wymurówki, mający miejsce w
      Odlewni żeliwa, jest klasyfikowany w nomenklaturze NACE pod kodem Dl 26
      „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” w rozporządzeniu
      Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie statystycznej
      klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE L 293 z
      24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04,
      str. 177, z późn. zm.)?
      Odpowiedź: Zgodnie z przytoczonym przez Dyrektora rozporządzeniem, nomenklatura
      NACE klasyfikuje działalności gospodarcze we Wspólnocie Europejskiej. I tak, w ocenie
      Spółki, w sekcji D Przetwórstwo przemysłowe, podsekcji Dl Produkcja wyrobów z
      pozostałych surowców niemetalicznych, grupie 26.8 Produkcja wyrobów z pozostałych
      mineralnych surowców niemetalicznych oraz klasie 26.81 Produkcja wyrobów z
      pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niewymienionych
      mieści się przeprowadzany w Odlewni żeliwa proces suszenia wymurówki.
      Wymurówka po wysuszeniu z nadmiaru wilgoci (a więc po zajściu zmiany fizycznej) jest
      następnie wykorzystywana przez Spółkę w procesie produkcji finalnych wyrobów.
      Sama wymurówka wytworzona jest przede wszystkim z cegły szamotowej oraz betonu
      ogniotrwałego, które w ocenie Spółki stanowią mineralne surowce niemetaliczne.
      Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki proces suszenia wymurówki, która
      kolejno wykorzystywana jest w procesie produkcji finalnych wyrobów, mieści się w
      nomenklaturze NACE pod kodem DI 26.81.
    8. Pytanie Organu: Z jakich materiałów wytworzona jest wymurówka, na czym dokładnie
      polega jej suszenie i zmiana stanu fizykochemicznego?
      Odpowiedź: Jak wskazywała Spółka, przedmiotowa wymurówka wytworzona jest
      przede wszystkim z cegły szamotowej oraz betonu ogniotrwałego.
      Suszenie wymurówki odbywa się przy użyciu palników gazowych, w których spalany
      jest gaz ziemny. W wyniku tego procesu wytwarzane jest ciepło, przy użyciu którego
      wymurówka osuszana jest z nadmiaru wilgoci.
      Zmiana stanu fizycznego jest to proces, w którym zmienia się wygląd danej materii lub
      jej stan skupienia. I tak w przedmiotowej sprawie, jak już wskazywała Spółka, w
      procesie suszenia wymurówki dochodzi do zmiany jej stanu fizycznego. Nadmiar
      wilgoci (tj. wody) znajdujący się w wymurówce zmienia swój stan skupienia z ciekłego w
      gazowy. Oznacza to. że pod wpływem ciepła wytworzonego z palników gazowych, w
      których spalany jest gaz ziemny, dochodzi do odparowania nadmiaru wilgoci z
      wymurówki. czyli do odparowania nadmiaru wody.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym procesy zachodzące w Odlewni aluminium (tj.
      topienie wsadu aluminiowego, przetapianie mniejszych elementów pochodzących z
      procesu odlewniczego np. materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej
      oraz podgrzewanie form odlewniczych przed napełnieniem ich aluminium w postaci
      płynnej), a także w Odlewni żeliwa (tj. wygrzewanie wsadu żeliwnego, wygrzewanie
      pieców topielniczych, wygrzewanie pieców dozujących oraz wygrzewanie tygli, rożków)
      spełniać będą cechy procesów metalurgicznych i tym samym Spółka będzie
      uprawniona do stosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, zużywanych na

      cele opałowe w procesach metalurgicznych, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy
      o podatku akcyzowym?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym proces zachodzący w Odlewni żeliwa, tj. proces
      suszenia wymurówki przy użyciu palnika gazowego, spełniać będzie cechy procesu
      mineralogicznego i tym samym Spółka będzie uprawniona do stosowania zwolnienia
      od akcyzy wyrobów gazowych, zużywanych na cele opałowe w procesach
      mineralogicznych, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym procesy przeprowadzane w
    Odlewni aluminium (tj. topienie wsadu aluminiowego oraz przetapianie mniejszych
    elementów pochodzących z procesu odlewniczego np. materiałów zwrotnych, materiałów
    z obróbki mechanicznej) oraz Odlewni żeliwa (tj. wygrzewanie wsadu żeliwnego,
    wygrzewanie pieców topielniczych, wygrzewanie pieców dozujących oraz wygrzewanie
    tygli, rożków) spełniać będą przesłanki do uznania, że gaz ziemny jest wykorzystywany
    przez Wnioskodawcę na cele opałowe w procesach metalurgicznych. Tym samym Spółka
    będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych na
    podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym proces przeprowadzany w
    Odlewni żeliwa, tj. proces suszenia wymurówki przy użyciu palnika gazowego, spełniać
    będzie przesłanki do uznania, że gaz ziemny jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę na
    cele opałowe w procesach mineralogicznych. Tym samym Spółka będzie uprawniona do
    zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku akcyzowym.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    1. Gaz ziemny jako wyrób akcyzowy
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, ustawa określa opodatkowanie
    podatkiem akcyzowym wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację
    obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe oznaczają
    wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz
    tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do tej ustawy.
    Do wyrobów energetycznych ustawa o podatku akcyzowym zalicza m.in. wyroby gazowe.
    Zgodnie, bowiem z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy o podatku akcyzowym, przez wyroby
    gazowe rozumie się wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21
    00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b. z
    wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.
    W wykazie wyrobów akcyzowych stanowiącym załącznik 1 do ustawy o podatku
    akcyzowym, w poz. 28 pod kodem CN 2711 wymieniono gaz ziemny (mokry) i pozostałe
    węglowodory gazowe.
    Tym samym gaz ziemny zużywany przez Spółkę jest wyrobem akcyzowym. Analizy
    wymaga zatem kwestia jego opodatkowania.
    2. Opodatkowanie wyrobów gazowych akcyzą
    Zgodnie z art. 9c ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów gazowych
    przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

    1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
      gazowego;
    2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
    3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
    4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
    5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
        a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia.
        b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
        finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania
        kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że akcyza została
        zapłacona w należnej wysokości,
        c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4. do innych
        celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za takie użycie
        uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 5-7 lub
        9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów
        gazowych przez finalnego nabywcę gazowego zamiast użycia ich do celów, o
        których mowa w art. 31b ust. 1-4.
    Zgodnie z art. 9c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, za sprzedaż finalnemu nabywcy
    gazowemu wyrobów gazowych uznaje się ich:
    1) sprzedaż, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny
      (Dz.U. z 2023 r. poz. 1610 z późn. zm.);
    2) zamianę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny;
    3) wydanie w zamian za wierzytelności;
    4) wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego;
    5) darowiznę, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
      cywilny;
    6) wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności;
    7) przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy;
    8) przekazanie przez podatnika na potrzeby osobiste podatnika, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także
      zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników;
    Kluczowe w tym miejscu jest zatem ustalenie sytuacji prawnopodatkowej Spółki.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy o podatku akcyzowym, za finalnego nabywcę
    gazowego uznaje się podmiot, który:
    a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby
      gazowe, lub
    b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe,
    - niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.
    Natomiast art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy o podatku akcyzowym stanowi, iż pośredniczący
    podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium
    kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:
    1) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
      wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
    2) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
      nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
    3) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów
      objętych zerową stawką akcyzy, lub
    4) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26
      października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu
      pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
      giełdach towarowych, lub

    5) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu ustawy
      z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym wyroby gazowe
      z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r.
      o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na rachunek dającego
      zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
      obrocie instrumentami finansowymi, lub
    6) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów Wartościowych
      S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu
      zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji
      opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych,
      lub
    7) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową w
      rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,
      nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której mowa w art. 68a ust.
      14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub w celu
      rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na rynku regulowanym
    - który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka jest obecnie finalnym nabywcą gazowym i nie
    dokonuje czynności opodatkowanych akcyzą, a w konsekwencji nabywa wyroby gazowe
    od zewnętrznego dostawcy z akcyzą uwzględnioną w ich cenie.
    3. Zwolnienie wyrobów gazowych od akcyzy
    Zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, zwalnia się od akcyzy
    czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe
    przeznaczone do celów opałowych w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i
    metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.
    Jednocześnie, zgodnie z ust. 5 tego samego art. 31b ustawy o podatku akcyzowym, w
    przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1,
    ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów
    określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej
    między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.
    Tym samym, aby Spółka była uprawniona do korzystania ze zwolnienia wyrobów
    gazowych od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 (tj. w procesach mineralogicznych i
    metalurgicznych) musi spełniać łącznie następujące przesłanki:
    1. zużywać wyroby gazowe do celów opałowych:
    2. zużywać przedmiotowe wyroby gazowe w procesach metalurgicznych lub
      mineralogicznych;
    3. określić w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą
      zużywane do celów zwolnionych od akcyzy.
    Procesy metalurgiczne
    I. Wyroby gazowe zużywane do celów opałowych
    Wyroby gazowe w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa zużywane są wyłącznie na cele
    opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe nabywane przez
    Spółkę spalane są w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa w celu pozyskania ciepła,
    niezbędnego do przeprowadzania procesów produkcyjnych.
    Tym samym warunek zużywania przez Spółkę wyrobów gazowych na cele opałowe
    pozostaje spełniony.
    II. Wyroby gazowe zużywane w procesach metalurgicznych

    Na wstępie należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie definiują
    pojęcia „procesy metalurgiczne”, a także nie odwołują się w powyższym zakresie wprost
    do innych aktów prawnych.
    W celu określenia definicji pojęcia „procesy metalurgiczne” należałoby zatem posiłkować
    się definicjami funkcjonującymi w świecie odpowiednich nauk, zawartymi w
    specjalistycznej literaturze. Tak na przykład, zgodnie z definicją zawartą w publikacji
    „Technologia ogólna: podstawy technologii mechanicznych” pod red. Aleksandra
    Góreckiego, procesy metalurgiczne stanowią procesy otrzymywania surówki w
    podwyższonych temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji tlenków. Za procesy
    metalurgiczne uważa się procesy polegające na otrzymywaniu rafinacji oraz przetwarzaniu
    metali i ich stopów m.in. przy użyciu prądu elektrycznego
    W literaturze specjalistycznej „metalurgią” nazywa się szereg powiązanych ze sobą
    procesów technologicznych mających na celu otrzymanie technicznie czystego produktu z
    surowców, którymi najczęściej są rudy wytapianych metali, (por. Chudzikiewicz R., Briks
    W.: Podstawy metalurgii i odlewnictwa. Warszawa: PWN 1977).
    W ślad natomiast za encyklopedią PWN, metalurgia to dział nauki i techniki zajmujący się
    procesami otrzymywania metali z rud, ich rafinacji (rafinacja metali), wytwarzania stopów
    oraz obróbki mającej na celu nadanie im odpowiednich kształtów i właściwości. Zgodnie z
    przedmiotową definicją, proces metalurgiczny obejmuje: „wstępną przeróbkę rudy -
    rozdrobnienie i wzbogacenie (m.in. grawitacyjne, ogniowe, magnet, lub przez flotację) oraz
    spiekanie miałkich rud (aglomeracja), właściwy proces prowadzący do otrzymania metalu,
    zw. procesem hutniczym, oraz rafinację metalu; zależnie od stosowanych metod m. dzieli
    się na: pirometalurgię, obejmującą procesy redukcji tlenków metali w wysokich
    temperaturach i procesy utleniania zanieczyszczeń (świeżenie), hydrometalurgię oraz
    elektrometalurgię (otrzymywanie metali w piecach elektr.), a także metalurgię próżniową i
    metalurgię proszków” [metalurgia, Encyklopedia PWN: źródło wiarygodnej i rzetelnej
    wiedzy (dostęp: 20.12.2024)].
    Po ustaleniu definicji pojęcia „metalurgia”, należy pochylić się również nad znaczeniem
    pojęć „proces” oraz „produkcja”. W ślad za internetowym Słownikiem języka polskiego
    PWN, produkcja to „zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś
    towarów, usług lub dóbr kultury; też: to, co zostało wytworzone” [produkcja - definicja,
    synonimy, przykłady użycia (pwn.pl) (dostęp: 20.12.2024).
    Zgodnie natomiast z definicją zaczerpniętą z Wielkiego słownika języka polskiego, proces
    oznacza ciąg następujących po sobie zmian powiązanych przyczynowo i stanowiących
    kolejne etapy rozwoju czegoś lub celowego działania” [proces - Wielki słownik języka
    polskiego PAN (wsjp.pl) (dostęp: 20.12.2024)].
    Biorąc pod uwagę powyższe, z punktu widzenia wykładni językowej, procesami
    metalurgicznymi są więc procesy produkcji wyrobów metalowych, w których występuje
    chemiczna, termiczna, a w niektórych przypadkach również plastyczna obróbka surowców
    metalowych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, chcąc określić, czy procesy
    przeprowadzane w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa spełniać będą ww. definicję
    procesów metalurgicznych, należy określić, czy w przedmiotowych procesach produkcji
    wyrobów metalowych dochodzi do chemicznej, termicznej bądź plastycznej obróbki
    surowców metalowych, co Spółka szerzej opisuje poniżej.
    Odlewnia aluminium
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu
    Odlewnię aluminium, w której wykorzystywane są znaczne ilości wyrobów gazowych,
    dzięki spalaniu których możliwe jest przeprowadzanie procesów produkcyjnych

    produktów, takich jak m.in.: tuleje cylindrowe dla samochodów ciężarowych i osobowych,
    tuleje wielkogabarytowe, zestawy cylindrowo-tłokowe (zestawy naprawcze), prowadnice
    zaworowe, wkładki tłokowe, tłoki i zawory.
    W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe procesy produkcyjne spełniają przesłanki do
    uznania ich za procesy metalurgiczne. Wśród nich Spółka wyróżnia:
    a) topienie wsadu aluminiowego.
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, topienie wsadu aluminiowego odbywa się
      w 10-tonowym piecu gazowym. Wykorzystywany w tym etapie, spalany gaz ziemny
      pozwala na przeprowadzenie procesu topienia wsadu aluminiowego w temperaturze
      ok. 800°C. W efekcie powyższego dochodzi do termicznej obróbki surowca - wsad
      pierwotnie w formie stałej, pod wpływem wysokiej temperatury zmienia stan skupienia
      na ciekły.
    b) przetapianie mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego, np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej.
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przetapianie mniejszych elementów
      pochodzących z procesu odlewniczego odbywa się w czterech małych piecach
      gazowych. Pod wpływem wysokiej temperatury, wytworzonej w wyniku spalania gazu
      ziemnego w przedmiotowych piecach, dochodzi do obróbki termicznej
      przedmiotowych elementów, które zmieniają swój stan skupienia ze stałego na ciekły.
    c) podgrzewanie form odlewniczych przed napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej.
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, podgrzewanie form odlewniczych następuje
      z użyciem palników gazowych. W celu uniknięcia szoku temperaturowego pomiędzy
      formą odlewniczą, a aluminium w postaci płynnej ponownie dochodzi do procesu
      obróbki termicznej, w ramach której dochodzi do podwyższenia temperatury
      przedmiotowych form.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisane procesy zachodzące w Odlewni aluminium zakładu
    produkcyjnego w ..., w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe procesy spełniają definicję
    procesów metalurgicznych i w konsekwencji gaz ziemny, zużywany do przeprowadzania
    tych procesów powinien podlegać zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku akcyzowym.
    Spółka wskazuje, że wyżej opisane czynności są nierozerwalnym elementem procesu
    produkcyjnego, a więc są ciągiem następujących po sobie zmian powiązanych
    przyczynowo i stanowiących kolejne etapy produkcji towarów.
    Odlewnia żeliwa
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka posiada na terenie swojego zakładu
    Odlewnię żeliwa, w której wykorzystywane są znaczne ilości wyrobów gazowych, dzięki
    spalaniu których możliwe jest przeprowadzanie procesów produkcyjnych produktów,
    takich jak m.in.: tuleje cylindrowe dla samochodów ciężarowych i osobowych, tuleje
    wielkogabarytowe, zestawy cylindrowo-tłokowe (zestawy naprawcze), prowadnice
    zaworowe, wkładki tłokowe, tłoki i zawory.
    W ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe procesy produkcyjne spełniają przesłanki do
    uznania ich za procesy metalurgiczne. Wśród nich Spółka wyróżnia:
    a) wygrzewanie wsadu żeliwnego.
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wygrzewanie wsadu żeliwnego jest
      początkową fazą wytopu żeliwa. W fazie tej dochodzi do ogrzewania żeliwa
      palnikami gazowymi w celu pozbycia się z niego wilgoci. Wsad żeliwny poddawany
      jest więc działaniu wysokiej temperatury, wskutek czego dochodzi do jego obróbki
      termicznej.
    b) wygrzewanie pieców topielniczych.
      Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przedmiotowe piece zasilane są energią
      elektryczną i działają pięć dni w tygodniu. W pozostałym okresie tygodnia, kiedy to

      piece nie są wykorzystywane, dochodzi do ich ostygnięcia. Tym samym, aby uniknąć
      szoku temperaturowego przy ponownym uruchomieniu pieców, są one
      podgrzewane przy użyciu palników gazowych.
    c) wygrzewanie pieców dozujących.
      Są to piece o pojemności ok. 1/1,5 tony, które wypełniane są płynnym żeliwem o
      temperaturze ok. 1200°C. W celu uniknięcia szoku temperaturowego wynikającego
      z różnicy temperatury pomiędzy wychłodzonym piecem a roztopionym żeliwem,
      dokonuje się podgrzania przedmiotowych pieców przy użyciu palnika gazowego,
      tym samym ponownie dochodzi do ich obróbki termicznej.
    d) wygrzewanie tygli, rożków itp.
      Są to formy wykorzystywane w procesie produkcyjnym, które zalewane są płynnym
      żeliwem w wysokiej temperaturze. W celu uniknięcia szoku temperaturowego,
      przed ich użyciem są one podgrzewane za pomocą palników gazowych.
    Biorąc pod uwagę powyżej opisane procesy zachodzące w Odlewni żeliwa zakładu
    produkcyjnego w ..., w ocenie Wnioskodawcy przedmiotowe procesy spełniają definicję
    procesów metalurgicznych i w konsekwencji gaz ziemny, zużywany do przeprowadzania
    tych procesów powinien podlegać zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4
    ustawy o podatku akcyzowym.
    Spółka wskazuje, że wyżej opisane czynności są nierozerwalnym elementem procesu
    produkcyjnego, a więc są ciągiem następujących po sobie zmian powiązanych
    przyczynowo i stanowiących kolejne etapy produkcji towarów.
    III. Zawarcie umowy między sprzedawcą a nabywcą, w której określone zostanie, że
      wyroby gazowe zużywane będą do celów zwolnionych od akcyzy
    Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku sprzedaży
    wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt
    2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych
    przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą
    a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca, w celu wypełnienia warunków
    dla zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, wymienionych w art. 31b ust.
    4 określi w umowie zawartej ze sprzedawcą, że wyroby te będą zużyte do celów objętych
    zwolnieniem od akcyzy. Tym samym warunek dotyczący określenia w umowie między
    sprzedawcą a nabywcą wyrobów gazowych, że wyroby te zostaną zużyte do celów
    objętych zwolnieniem od akcyzy, należy uznać za spełniony.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy w ramach procesu produkcyjnego
    realizowanego w zakładzie Spółki, zarówno w Odlewni aluminium, jak i Odlewni żeliwa
    dochodzi do termicznej obróbki komponentów metalowych, które po uzyskaniu
    określonych i pożądanych parametrów oraz właściwości wchodzą w skład produktów
    gotowych. Z powyższego wynika zatem, że gaz nabywany przez Spółkę wykorzystywany
    jest do celów opałowych w realizowanym procesie technologicznym, mieszczącym się w
    pojęciu procesu metalurgicznego i tym samym może podlegać pod zwolnienie na
    podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Procesy mineralogiczne
    I. Wyroby gazowe zużywane do celów opałowych
    Wyroby gazowe zużywane w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa zużywane są
    wyłącznie na cele opałowe. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, wyroby gazowe
    nabywane przez Spółkę, spalane są w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa w celu
    pozyskania ciepła, niezbędnego do przeprowadzania procesów produkcyjnych.
    Tym samym warunek zużywania przez Spółkę wyrobów gazowych na cele opałowe
    pozostaje spełniony.

    II. Wyroby gazowe zużywane w procesach mineralogicznych
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku akcyzowym, procesy mineralogiczne
    oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem Dl 26 „produkcja
    produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” zgodnie z brzmieniem
    rozporządzenia Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie
    statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz.
    UE. L 293 z 24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02,
    t. 04, str. 177, z późn. zm.: dalej: „rozporządzenie w sprawie statystycznej klasyfikacji
    działalności gospodarczej”).
    Jednocześnie, zgodnie z Encyklopedią PWN mineralogia oznacza naukę o minerałach, ich
    strukturze, składzie chemicznym i właściwościach fizycznych, powstawaniu, przeobrażaniu
    się i występowaniu w skorupie ziemskiej [mineralogia. Encyklopedia PWN: źródło
    wiarygodnej i rzetelnej wiedzy (dostęp: 20.12.2024)]. Stosownie natomiast do Słownika
    języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego, mineralogia stanowi „naukę o
    właściwościach chemicznych i fizycznych minerałów, badającą warunki ich tworzenia się,
    przeobrażania itp.” [mineralogia. Encyklopedia PWN: źródło wiarygodnej i rzetelnej wiedzy
    (dostęp: 20.12.2024)].
    Po ustaleniu definicji pojęcia mineralogia, należy pochylić się również nad znaczeniem
    pojęć procesu oraz produkcji. W ślad za internetowym Słownikiem języka polskiego PWN
    produkcja to „zorganizowana działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów,
    usług lub dóbr kultury; też: to, co zostało wytworzone” [produkcja - definicja, synonimy,
    przykłady użycia (pwn.pl) (dostęp: 20.12.2024)].
    Zgodnie natomiast z definicją zaczerpniętą z Wielkiego słownika języka polskiego, proces
    oznacza ciąg następujących po sobie zmian powiązanych przyczynowo i stanowiących
    kolejne etapy rozwoju czegoś lub celowego działania [proces - Wielki słownik języka
    polskiego PAN (dostęp: 20.12.2024].
    Przenosząc powyższe definicje na grunt przepisów ustawy o podatku akcyzowym, należy
    wysnuć wniosek, że przez proces mineralogiczny zgodnie z art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o
    podatku akcyzowym należy rozumieć proces, w którym następuje przemiana
    fizykochemiczna minerałów (związków chemicznych, powstałych wskutek procesów
    geologicznych).
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 1 ust. 1 rozporządzenia w sprawie statystycznej
    klasyfikacji działalności gospodarczej, celem tego rozporządzenia jest ustanowienie
    wspólnej statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej. Należy także wskazać, że ww.
    nomenklatura klasyfikuje produkcję danego towaru, natomiast w definicji procesów
    mineralogicznych jest mowa o procesach sklasyfikowanych na podstawie tej
    nomenklatury. Mowa zatem o dwóch różnych czynnościach, które w praktyce mogą, lecz
    nie muszą się pokrywać.
    Wskazane powyżej przepisy wprowadzają zatem zwolnienie dla wyrobów gazowych
    przeznaczonych do celów opałowych w procesach mineralogicznych. Procesy te zostały
    zdefiniowane jako sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem Dl 26 „produkcja
    produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”.
    Rozstrzygnięcia wymaga zatem kwestia ewentualnych związków pomiędzy pojęciami
    „procesy mineralogiczne” a „proces suszenia wymurówki”.
    Warto zwrócić uwagę, że definicja „procesów mineralogicznych”, która jako jedyna została
    zdefiniowana w ustawie o podatku akcyzowym (art. 2 ust. 1 pkt 33), nie odnosi się do
    wszystkich procesów sklasyfikowanych w nomenklaturze NACE pod kodem Dl 26 (jako
    działalności kompleksowej), lecz wyłącznie do procesów, w których następuje przemiana
    fizykochemiczna minerałów (związków chemicznych powstałych wskutek procesów
    geologicznych). W konsekwencji zwolnieniu od podatku akcyzowego na podstawie art. 31b
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym, podlegają wyłącznie wyroby gazowe zużywane

    w ww. procesie. Zatem nie obejmuje on całokształtu produkcji, a jedynie ściśle określony
    etap całego procesu produkcyjnego.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w Odlewni żeliwa przeprowadzany jest proces
    suszenia wymurówki. Przedmiotowa wymurówka wytworzona jest przede wszystkim z
    cegły szamotowej i betonu ogniotrwałego. Do celu suszenia wykorzystywany jest palnik
    gazowy, użycie którego w procesie technologicznym pozwala na osuszenie wymurówki z
    nadmiaru wilgoci. Proces ten poprzedza zalanie wymurówki płynnym żeliwem. Podczas
    procesu suszenia dochodzi więc do zmiany stanu fizycznego wymurówki.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w procesie suszenia wymurówki dochodzi do
    przemiany chemicznej, tj. odparowania wody z wymurówki.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy w ramach realizowanego procesu
    produkcyjnego w Spółce, w Odlewni żeliwa dochodzi do przemiany fizykochemicznej
    minerałów w ściśle określonym etapie procesu produkcyjnego. Z powyższego wynika
    zatem, że gaz nabywany przez Spółkę wykorzystywany jest do celów opałowych w
    realizowanym procesie technologicznym, mieszczącym się w pojęciu procesu
    mineralogicznego i tym samym może podlegać pod zwolnienie na podstawie art. 31b ust.
    1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    III. Zawarcie umowy między sprzedawcą a nabywcą, w której określone zostanie, że
      wyroby gazowe zużywane będą do celów zwolnionych od akcyzy
    Stosownie do art. 31b ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku sprzedaży
    wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt
    2 i 3 oraz ust. 4. podmiotom, które użyją tych wyrobów do celów określonych w tych
    przepisach, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej między sprzedawcą
    a nabywcą, że wyroby te będą użyte do tych celów.
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca, w celu wypełnienia warunków
    dla zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, wymienionych w art. 31b ust.
    4, określi w umowie zawartej ze sprzedawcą, że wyroby te będą zużyte do celów objętych
    zwolnieniem od akcyzy.
    Tym samym warunek dotyczący określenia w umowie między sprzedawcą a nabywcą
    wyrobów gazowych, że wyroby te zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem od
    akcyzy, należy uznać za spełniony.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach realizowanego procesu
    produkcyjnego w zakładzie Spółki w Odlewni żeliwa dochodzi do produkcji wyrobów z
    pozostałych surowców niemetalicznych. Z powyższego wynika zatem, że gaz nabywany
    przez Spółkę wykorzystywany jest do celów opałowych w realizowanym procesie
    technologicznym, mieszczącym się w pojęciu procesu mineralogicznego i tym samym
    może podlegać pod zwolnienie na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku
    akcyzowym.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydanych
    w oparciu o bardzo zbliżone stany faktyczne. W szczególności należy tu przytoczyć
    interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (dalej: „Organ”) z dnia 19 sierpnia
    2016 r. (nr IBPP4/4513-231/16-1/BP), w której Organ potwierdził, że stanowisko
    wnioskodawcy, dotyczące możliwości zwolnienia z opodatkowania akcyzą wyrobów
    gazowych zużywanych w procesach metalurgicznych jest prawidłowe.
    Biorąc pod uwagę wskazane powyżej informacje, w opinii Spółki, przeprowadzane procesy
    produkcyjne w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa, w zakładzie w ..., mieścić się będą
    pod pojęciami procesów mineralogicznych oraz procesów metalurgicznych, o których
    mowa w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.

    Ponadto Spółka zawrze w umowie między sprzedawcą a nabywcą wyrobów gazowych, że
    wyroby te zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem od akcyzy zgodnie z art. 31b ust.
    5 ustawy o podatku akcyzowym.
    W konsekwencji powyższego gaz ziemny, zużywany w Odlewni aluminium oraz Odlewni
    żeliwa w zakładzie produkcyjnym w ... w procesie produkcyjnym, spełniać będzie
    przesłanki do uznania tych procesów za metalurgiczne oraz mineralogiczne, w
    konsekwencji czego Spółka uprawniona będzie do korzystania ze zwolnienia wyrobów
    gazowych od akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w tożsamych stanach faktycznych zostały
    wydane następujące interpretacje, potwierdzające prawidłowość zaprezentowanego
    stanowiska: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9
    grudnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4013.284.2021.1.JS; pismo z dnia 1 lutego 2017 r. Izba
    Skarbowa w Katowicach, nr 2461-IBPP4.4513.402.2016.1.PZ.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych przeznaczonych do
      celów opałowych wykorzystywanych do topienia wsadu aluminiowego oraz
      przetapiania mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego (np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej) w Odlewni aluminium
      oraz wygrzewania wsadu żeliwnego w Odlewni żeliwa (część pytania nr 1);
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych przeznaczonych do
      celów opałowych, wykorzystywanych do: podgrzewania form odlewniczych przed
      napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej w Odlewni aluminium, a także
      wygrzewania pieców topielnych, wygrzewania pieców dozujących, wygrzewania tygli,
      rożków oraz suszenia wymurówki w Odlewni żeliwa (część pytana nr 1 i pytanie nr 2).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Użyte w ustawie określenie wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię
      elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do
      papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji,
      zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby
      nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do ustawy.
    Pod pozycją 28 załącznika nr 1 do ustawy, pod kodem CN 2711 został wymieniony gaz
    ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy:

      Wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711
      21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15
      lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte
      pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 5a ustawy:
      Centralny Rejestr Podmiotów Akcyzowych to rejestr podmiotów, o których mowa w
      art. 16 ust. 1 i 1a.
    Przepis art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy wskazuje, że:
      Finalny nabywca gazowy to podmiot, który:
      a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo
      wyroby gazowe, lub
      b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe
      - niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy:
      Użyte w ustawie określenie sprzedaż oznacza czynność faktyczną lub prawną, w
      której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu
      sprzedaży na inny podmiot.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy:
      Pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce
      zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym
      na terytorium kraju:
      a) dokonujący sprzedaży, dostawy wewnątrzwspólnotowej, nabycia
        wewnątrzwspólnotowego, importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub
      b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
        celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub
      c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do
        celów objętych zerową stawką akcyzy, lub
      d) będący spółką prowadzącą giełdę towarową w rozumieniu ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającą wyroby gazowe z tytułu
        pełnienia funkcji opisanej w art. 5 ust. 3a ustawy z dnia 26 października 2000 r. o
        giełdach towarowych, lub
      e) będący towarowym domem maklerskim lub domem maklerskim w rozumieniu
        ustawy z dnia 26 października 2000 r. o giełdach towarowych, nabywającym
        wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26
        października 2000 r. o giełdach towarowych lub nabywającym wyroby gazowe na
        rachunek dającego zlecenie na rynku regulowanym w rozumieniu ustawy z dnia
        29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub
      f) będący giełdową izbą rozrachunkową, Krajowym Depozytem Papierów
        Wartościowych S.A. lub spółką, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie
        czynności z zakresu zadań, o których mowa w art. 48 ust. 2 ustawy z dnia 29 lipca
        2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, nabywającymi wyroby gazowe z
        tytułu pełnienia funkcji opisanej w art. 9 ust. 2 ustawy z dnia 26 października
        2000 r. o giełdach towarowych, lub
      g) będący spółką prowadzącą jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową
        w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
        finansowymi, nabywającą wyroby gazowe z tytułu pełnienia funkcji, o której
        mowa w art. 68a ust. 14 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami
        finansowymi, lub w celu rozliczenia i rozrachunku transakcji zawieranych na
        rynku regulowanym

      - który dokonał zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku akcyzowym:
      Użyte w ustawie określenie procesy mineralogiczne oznacza procesy sklasyfikowane
      w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych
      surowców niemetalicznych” w rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9
      października 1990 r. w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej
      we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE L 293 z 24.10.1990, str. 1, z późn. zm.; Dz.
      Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 02, t. 04, str. 177, z późn. zm.).
    W myśl art. 9c ustawy:
      1. W przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
          1) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
            gazowego;
          2) sprzedaż wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu;
          3) import wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego;
          4) użycie wyrobów gazowych przez pośredniczący podmiot gazowy;
          5) użycie wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę gazowego:
            a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,
            b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów
              finalnemu nabywcy gazowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli
              celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że
              akcyza została zapłacona w należnej wysokości,
            c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1-4, do
              innych celów niż zwolnione na podstawie tych przepisów, przy czym za
              takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w
              art. 31b ust. 5-7 lub 9, a także sprzedaż, eksport lub dostawę
              wewnątrzwspólnotową wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
              gazowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1-
              4.
      2. Za sprzedaż finalnemu nabywcy gazowemu wyrobów gazowych uznaje się
        czynności, o których mowa w art. 9a ust. 2 pkt 1-8.
      3. Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku
        z wykonaniem jednej z czynności, o której mowa w ust. 1, to nie powstaje
        obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej
        opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana
        w należnej wysokości.
      4. W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić,
        czy sprzedaje te wyroby pośredniczącemu podmiotowi gazowemu czy finalnemu
        nabywcy gazowemu.
    Stosownie do art. 11b ust. 1 ustawy:
      W przypadku wyrobów gazowych obowiązek podatkowy powstaje z dniem:
      1) nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów gazowych przez finalnego nabywcę
        gazowego;
      2) wydania wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu, w przypadku ich
        sprzedaży na terytorium kraju;
      3) powstania długu celnego, w przypadku importu wyrobów gazowych przez
        finalnego nabywcę gazowego;
      4) użycia wyrobów gazowych przez podmioty w przypadkach, o których mowa w art.
        9c ust. 1 pkt 4 lub 5.
    Przepis art. 11b ust. 2 ustawy wskazuje, że:

      Jeżeli sprzedaż wyrobów gazowych jest potwierdzona fakturą lub innym
      dokumentem, z którego wynika zapłata należności za sprzedane przez podatnika
      wyroby gazowe, wydanie wyrobów gazowych finalnemu nabywcy gazowemu jest
      związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub tego dokumentu.
    W myśl art. 13 ust. 1 pkt 13 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot będący finalnym nabywcą gazowym - w
      przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5.
    Jak stanowi art. 16 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:
      Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać:
      1) podmiot prowadzący działalność gospodarczą zamierzający:
          a) wykonywać czynności podlegające opodatkowaniu akcyzą - przed dniem
            wykonania pierwszej takiej czynności,
          b) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych objętych
            zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem
            wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
          c) wykonywać czynności z wykorzystaniem wyrobów akcyzowych
            wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową
            stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - przed dniem wykonania
            pierwszej czynności z wykorzystaniem tych wyrobów,
          d) dokonywać nabycia wewnątrzwspólnotowego alkoholu etylowego
            całkowicie skażonego środkiem skażającym dopuszczonym we wszystkich
            państwach członkowskich Unii Europejskiej lub dodatkowymi środkami
            skażającymi dopuszczonymi przez państwo członkowskie Unii
            Europejskiej, w którym skażenie następuje, na podstawie rozporządzenia
            Komisji (WE) nr 3199/93 z dnia 22 listopada 1993 r. w sprawie wzajemnego
            uznawania procedur całkowitego skażenia alkoholu etylowego do celów
            zwolnienia z podatku akcyzowego - przed dniem dokonania pierwszego
            nabycia wewnątrzwspólnotowego tego alkoholu;
      2) podmiot zużywający nieprowadzący działalności gospodarczej, niebędący osobą
        fizyczną, zamierzający zużywać wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust.
        1 pkt 1-3 - przed dniem pierwszego nabycia tych wyrobów;
      3) podmiot, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
        miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych spełniające warunki niszczenia
        wyrobów na podstawie przepisów odrębnych, do którego są wysyłane poza
        procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w przypadku, o którym mowa w art. 32
        ust. 4 pkt 1a - przed dniem wykonania pierwszej czynności w ramach niszczenia
        wyrobów akcyzowych;
      4) podmiot, który zamierza prowadzić działalność gospodarczą jako:
          a) pośredniczący podmiot węglowy,
          b) pośredniczący podmiot gazowy
          - przed dniem rozpoczęcia tej działalności;
      5) podmiot, który został wyznaczony jako podmiot reprezentujący, o którym mowa
        w:
          a) art. 13 ust. 5 - przed dniem dokonania pierwszego nabycia
            wewnątrzwspólnotowego przez odpowiednio nabywcę końcowego lub
            finalnego nabywcę gazowego,
          b) art. 13 ust. 5a - przed dniem rozpoczęcia działalności jako podmiot
            reprezentujący.
      6) wysyłający podmiot zagraniczny, jeżeli nie wyznaczył przedstawiciela
        podatkowego - przed dniem dokonania pierwszej wysyłki wyrobów akcyzowych.

    Stosownie do art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku akcyzowym:
      Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem
      są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych w procesach
      mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej.
    Jak wskazano w art. 31b ust. 5 ustawy:
      W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych w ramach zwolnień, o których mowa w
      ust. 1, ust. 2 pkt 2-8, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom, które użyją tych
      wyrobów do celów określonych w tych przepisach, warunkiem zwolnienia jest
      określenie w umowie zawartej między sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą
      użyte do tych celów.
    W myśl art. 31b ust. 5a ustawy:
      W przypadku gdy umowa, o której mowa w ust. 5, dotyczy wyrobów gazowych
      zwolnionych od akcyzy oraz wyrobów gazowych niepodlegających zwolnieniu,
      których sprzedaż jest rozliczana okresowo, w umowie określa się wstępnie ilość
      wyrobów podlegających zwolnieniu. Ilość wyrobów podlegających zwolnieniu
      określona wstępnie w umowie może zostać skorygowana, w drodze oświadczenia na
      piśmie nabywcy stanowiącego załącznik do tej umowy, najpóźniej do dnia
      wystawienia przez sprzedawcę faktury za okres rozliczeniowy, jeżeli rzeczywista ilość
      wyrobów gazowych podlegających zwolnieniu, zużytych w tym okresie, różni się od
      ilości określonej wstępnie w umowie.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniach jest rozstrzygnięcie, czy
    możliwe jest zastosowanie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, zużywanych na cele
    opałowe, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, w przypadku, gdy:
    - procesy zachodzące w Odlewni aluminium (tj. topienie wsadu aluminiowego,
      przetapianie mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej oraz podgrzewanie form
      odlewniczych przed napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej) oraz w Odlewni
      żeliwa (tj. wygrzewanie wsadu żeliwnego, wygrzewanie pieców topielniczych,
      wygrzewanie pieców dozujących oraz wygrzewanie tygli, rożków) spełniać będą cechy
      procesów metalurgicznych (pytanie nr 1);
    - proces zachodzący w Odlewni żeliwa, tj. proces suszenia wymurówki przy użyciu palnika
      gazowego, spełniać będzie cechy procesu mineralogicznego (pytanie nr 2).
    Przywołane przepisy art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, dotyczące zwolnienia od akcyzy wyrobów
    gazowych stanowią implementację przepisów Dyrektywy Rady 2003/96/WE z 27
    października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych
    dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U. WE L
    Nr 283, s. 51 z późn. zm.; Dz.U. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 9, t. 1, s. 405; dalej
    jako: „Dyrektywa” lub „Dyrektywa energetyczna”). Wskazana regulacja określa zasady
    opodatkowania podatkiem akcyzowym produktów energetycznych i energii elektrycznej.
    Pozostawiając poszczególnym państwom margines swobody, Dyrektywa energetyczna
    ustala zakres wyrobów opodatkowanych, minimalne stawki podatku, zwolnienia od
    podatku oraz mechanizmy jego pobierania. Poszczególne państwa Unii Europejskiej, w
    tym Polska, (zgodnie z zasadą lojalności) zobligowane zostały do opodatkowania
    określonych zastosowań ww. wyrobów. Przy czym istotne jest to, że zasadą nadrzędną jest
    opodatkowanie tych produktów, przy wyraźnie ograniczonej możliwości stosowania
    zwolnień.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b Dyrektywy, m.in. gaz ziemny o kodzie 2711 stanowi „produkt
    energetyczny” podlegający tej regulacji.
    Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 lit. b Dyrektywy:
      Niniejsza dyrektywa nie ma ona zastosowania do następującego wykorzystania
      produktów energetycznych i energii elektrycznej:

      - produktów energetycznych wykorzystywanych do celów innych niż paliwo silnikowe
        lub paliwa do ogrzewania,
      - podwójnego zastosowania produktów energetycznych.
      Produkt energetyczny ma podwójne zastosowanie w przypadku gdy jest
      wykorzystywany zarówno jako paliwo do ogrzewania oraz w celach innych niż jako
      paliwo silnikowe i paliwo do ogrzewania.
      Wykorzystywanie produktów energetycznych do redukcji chemicznej oraz w
      procesach elektrolitycznych i metalurgicznych uważa się za podwójne zastosowanie,
      - energii elektrycznej wykorzystywanej zasadniczo do celów redukcji chemicznej oraz
        w procesach elektrolitycznych i metalurgicznych,
      - energii elektrycznej, w przypadku gdy stanowi ona ponad 50% kosztu produktu.
        „Koszt produktu” oznacza sumę wszystkich nabytych towarów i usług oraz koszty
        personelu i amortyzację środków trwałych na poziomie zakładu, którego definicję
        przedstawiono w art. 11 Dyrektywy. Koszty te są obliczane średnio w odniesieniu
        do jednostki. „Koszt energii elektrycznej” oznacza rzeczywistą wartość nabycia
        energii elektrycznej lub koszt wyprodukowania energii elektrycznej, jeśli jest ona
        pozyskiwana w zakładzie,
      - procesów mineralogicznych.
      „Procesy mineralogiczne” oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE
      pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych” w
      rozporządzeniu Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 października 1990 r. w sprawie
      statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej.
    Wyłączenia, o których mowa w Dyrektywie, nie oznaczają jednak, że ww. produkty
    energetyczne (wyroby energetyczne określone w art. 86 ustawy o podatku akcyzowym, w
    tym wyroby gazowe) podlegają obowiązkowemu zwolnieniu z opodatkowania.
    Zgodnie bowiem z ugruntowanym orzecznictwem sądowym, wszelkiego rodzaju
    przywileje podatkowe są w swojej istocie odstępstwem od jednej z głównych zasad
    podatkowych, a mianowicie zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w
    powszechności opodatkowania oraz równości podatkowej. Zatem rzeczą zupełnie
    wyjątkową jest sytuacja, w której pewna grupa podmiotów korzysta z uprawnień, których
    nie posiada większość. Z powyższego wynika, że wszelkiego rodzaju uprzywilejowanie w
    systemie prawa podatkowego jako wyjątek, odstępstwo od zasady sprawiedliwości
    podatkowej (powszechności i równości opodatkowania) nie może być oderwane od zasad
    wykładni gramatycznej i odbywać się według wykładni rozszerzającej. Zasadą jest bowiem,
    jak to sformułowano w wyroku Sądu Najwyższego z dnia 7 maja 1997 r. (III RN 22/97 -
    OSNAPU 1998 nr 5 poz. 142), ścisła interpretacja przepisów wprowadzających przywileje
    podatkowe. (por. również wyrok: NSA z 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt I GSK 1866/14, TSUE w
    sprawie C-169/00 oraz w sprawie C#150/99).
    W tym miejscu wskazać należy również, że w dotychczasowym orzecznictwie podatkowym
    Naczelnego Sądu Administracyjnego i Sądu Najwyższego wydaje się być utrwalone
    stanowisko, że przy wszelkiej interpretacji przepisów prawa podatkowego, próbach
    odkodowywania zawartych w nich norm prawnych należy posługiwać się przede
    wszystkim wykładnią językową, polegająca na ustaleniu treści normy prawnej na
    podstawie możliwego sensu słów, za pomocą których sformułowano dany przepis.
    Podkreślić jednak należy, że proces ten nie może jednak ograniczać się jedynie do
    semantycznych czy syntaktycznych reguł języka. Konieczne jest zatem także odwołanie się
    do tego, co prawodawca przez dane słowa chce osiągnąć.
    Przypomniał o tym Naczelny Sąd Administracyjny w szczególności w uchwale składu pięciu
    sędziów z dnia 24 czerwca 1996 r. sygn. FPK 6/96 (ONSA 1996, z. 3, poz. 106), powołując
    się na pogląd wyrażony przez Ryszarda Mastalskiego. Podkreśla on, że nazwy przejęte
    przez prawo podatkowe z innych gałęzi prawa nie mogą oznaczać tych samych pojęć,
    służą bowiem do budowania określonych pojęć właśnie w prawie podatkowym i stanowią
    wraz z innymi cechami ustaw podatkowych część składową nowych kompleksów pojęć,

    uzyskując cechy swoiste, niezbędne do założonych przez prawodawcę celów
    opodatkowania. Prawo podatkowe bowiem, aby mogło wypełniać swoje zadania, może
    być wiązane tylko własnymi pojęciami. Dokonując wykładni językowej prawa
    podatkowego, która powinna być uściślana i rozwijana w kontekście wykładni systemowej
    i funkcjonalnej, należy przede wszystkim szukać „podatkowego” rozumienia pojęć
    używanych przez ustawodawcę i zważać na to, czy przyjęcie innego, na przykład
    cywilnoprawnego punktu widzenia nie prowadzi do uchylania się danego podmiotu od
    opodatkowania albo też do zmniejszenia jego obciążeń podatkowych (R. Mastalski:
    Interpretacja prawa podatkowego, źródła prawa podatkowego i jego wykładnia, Wrocław
    1989, s. 98-100) - por. uchwała składu pięciu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z dnia 30 sierpnia 1999 r. sygn. FPK 1/99.
    Wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku akcyzowym, jak i przepisy wspólnotowe
    (wskazana Dyrektywa) nie zawierają definicji procesów metalurgicznych. Z tego tez
    względu zasadne jest odwołanie się do znaczenia tego pojęcia w literaturze.
    Zgodnie z definicją zawartą w publikacji „Technologia ogólna: podstawy technologii
    mechanicznych” pod red. Aleksandra Góreckiego - procesy metalurgiczne są to procesy
    otrzymywania surówki w podwyższonych temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji
    tlenków. Za procesy metalurgiczne uważa się procesy polegające na otrzymywaniu,
    rafinacji oraz przetwarzaniu metali i ich stopów m.in. przy użyciu prądu elektrycznego.
    Właściwy proces metalurgiczny to proces otrzymywania surówki w podwyższonych
    temperaturach, najczęściej w wyniku redukcji tlenków - „Podstawy technologii maszyn” J.
    Zawora, Warszawa 2001.
    Metalurgia to szereg powiązanych ze sobą procesów technologicznych mających na celu
    otrzymanie technicznie czystego produktu z surowców, którymi najczęściej są rudy
    wytapianych metali - „Podstawy metalurgii i odlewnictwa” Chudzikiewicz R., Briks W.
    Warszawa: PWN 1977.
    Metalurgia - dziedzina nauki i techniki zajmująca się procesami otrzymywania metali i
    stopów z rud, ich rafinacją oraz obróbką - encyklopedia PWN. Ta sama encyklopedia
    definiuje właściwy proces prowadzący do otrzymania metalu zwany procesem hutniczym.
    Tym samym metalurgia definiowana w literaturze jako dziedzina nauki i techniki,
    znaczeniowo jest dużo szerszym pojęciem aniżeli proces metalurgiczny, który obejmuje
    jedynie pewien fragment technologii produkcji metali, zwykle otrzymywanie metali i ich
    stopów w wyniku wytapiania, a następnie odlewania.
    Odwołać się również należy w tym miejscu do znaczenia pojęcia produkcja i proces.
    Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, produkcja to zorganizowana
    działalność mająca na celu wytwarzanie jakichś towarów, usług lub dóbr kultury; też: to, co
    zostało wytworzone (http://sjp.pwn.pl/slowniki/produkcja).
    Natomiast proces jest to ciąg następujących po sobie zmian powiązanych przyczynowo i
    stanowiących kolejne etapy rozwoju czegoś lub celowego działania. Zgodnie z Małym
    Słownikiem języka polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1993 r. str. 708
    „proces to przykładowo” przebieg regularnie następujących po sobie zjawisk,
    pozostających między sobą w związku przyczynowym; kolejno następujące po sobie
    zmiany fizykochemiczne: p. technologiczny, p. fermentacyjny, p. zapalny, p. gnilny.
    Zauważyć należy, że pojęcie procesu ma węższy zakres niż produkcja, która może składać
    się z samego procesu, lecz może być też efektem kilku procesów lub też kompilacją
    procesów oraz czynności nie stanowiących procesu, jak i też w ramach produkcji może nie
    zachodzić żaden proces.
    Zgodnie zaś z definicjami zaczerpniętymi z Leksykonu Naukowo Technicznego
    Wydawnictwa Naukowo-Technicznego WNT, Warszawa 1984 „proces produkcji” oznacza
    zespół czynności przetwarzania surowców, materiałów i półwyrobów w wyroby; proces

    produkcyjny zawsze dotyczy określonego wyrobu i przebiega w określonych w komórkach
    produkcyjnych; podstawową częścią procesu produkcji jest proces technologiczny;
    ponadto w jego skład wchodzą procesy pomocnicze (magazynowanie; transport, kontrola
    itd.)”. Ten sam leksykon podaje również definicję procesu technologicznego, zgodnie z
    którą jest to podstawowa część procesu produkcyjnego, podczas której następuje zmiana
    kształtu przedmiotu i jego własności fizycznych, chemicznych i innych.
    Również zakres czynności, które zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18
    grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz.U. z 2024 r. poz. 1936;
    dalej jako: „rozporządzenie PKD”) wchodzą przykładowo w skład Produkcji metali (Dział
    24), czy Produkcji metalowych wyrobów gotowych, z wyłączeniem maszyn i urządzeń
    (Dział 25) - odpowiednik unijnej klasyfikacji NACE DJ27 i DJ28 - jest bardzo rozległy i
    zawiera zarówno czynności stanowiące procesy metalurgiczne, jak i szereg innych
    czynności niestanowiących procesów metalurgicznych.
    Zauważyć należy, że w celu zapewnienia międzynarodowej porównywalności definicje i
    zasady metodyczne PKD są spójne z definicjami przyjętymi we wprowadzeniu do NACE.
    PKD 2025 wprowadzone rozporządzeniem PKD jest klasyfikacją pochodną w stosunku do
    klasyfikacji macierzystej - NACE Rev. 2.1.
    Jak wynika z zasad metodycznych, zawartych w załączniku do rozporządzenia PKD,
    zaklasyfikowanie działalności prowadzonej przez podmiot do danego poziomu
    (grupowania) klasyfikacji PKD wymaga określenia działalności przeważającej. Na
    przeważającą działalność mogą składać się bowiem różne działalności z różnych dziedzin,
    które gdyby występowały samodzielnie byłyby zaklasyfikowane do odrębnych klasyfikacji
    zgodnie z ich cechami. Nie można zatem stwierdzić, że czynności wykonywane w ramach
    określonej działalności, objęte tą klasyfikacją statystyczną, stanowić będą procesy
    metalurgiczne. Jest to również o tyle istotne, że treść art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy nie
    odwołuje się do klasyfikacji statystycznej, jak to ma np. miejsce w zwolnieniu określonym
    w art. 31d ustawy.
    Rozpatrując prawo do zastosowania wobec wyrobów gazowych zwolnienia od akcyzy na
    podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, zwrócić należy uwagę, że zarówno ustawa, jak i
    Dyrektywa zawierają definicję procesów mineralogicznych, zgodnie z którą procesy
    mineralogiczne zostały zdefiniowane jako procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE
    pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”.
    Wskazać jednak należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 3037/90 w
    sprawie statystycznej klasyfikacji działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej,
    celem tego rozporządzenia jest ustanowienie wspólnej statystycznej klasyfikacji
    działalności gospodarczej. Należy także wskazać, że ww. nomenklatura klasyfikuje
    produkcję danego towaru, natomiast w definicji procesów mineralogicznych jest mowa o
    procesach sklasyfikowanych na podstawie tej nomenklatury. Jest tu zatem mowa o dwóch
    różnych czynnościach, które w praktyce mogą lecz nie muszą się pokrywać.
    Odwołując się natomiast do literatury zwrócić należy uwagę, że zgodnie z encyklopedią
    PWN mineralogia to nauka o minerałach, ich strukturze, składzie chem. i właściwościach
    fiz., powstawaniu, przeobrażaniu się i występowaniu w skorupie ziemskiej. Stosownie
    natomiast do internetowego słownika języka polskiego - mineralogia to nauka o
    minerałach (http://sjp.pwn.pl/slowniki/mineralogia).
    W przypadku czynności odnoszących się do mineralogii, pojęciom „produkcja”, „proces”,
    „proces produkcji” należy przypisać analogiczne znaczenie jak w przypadku metalurgii.
    Sposób rozumienia tych pojęć wyjaśnił Organ powyżej w związku z występującym w art.
    31b ust. 1 pkt 4 ustawy określeniem „proces metalurgiczny”.
    Przy czym należy odnotować, że zakres czynności, które zgodnie rozporządzeniem PKD
    mieszczą się w dziale 23 - Produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców
    niemetalicznych (odpowiedniku unijnej klasyfikacji NACE opisanej pod kodem DI 26), a
    tym samym do „procesów mineralogicznych” jest bardzo rozległy i zawiera zarówno

    czynności stanowiące procesy mineralogiczne, jak i szereg innych czynności
    niestanowiących procesów mineralogicznych. Nie można zatem stwierdzić, że wszystkie
    czynności wykonywane w ramach określonej działalności klasyfikowanej do działu 23 PKD
    - Produkcja Wyrobów z Pozostałych Mineralnych Surowców Niemetalicznych
    (odpowiednika unijnej klasyfikacji NACE, opisanej pod kodem DI 26), stanowić będą -
    każda z osobna - procesy mineralogiczne.
    Podkreślić należy, że prawodawca wprowadzając zwolnienie od podatku akcyzowego dla
    wyrobów gazowych, wykorzystywanych m.in. w procesach metalurgicznych i
    mineralogicznych, zastosował narzędzie wsparcia dla danego sektora gospodarki.
    Wsparcie takie jednak nie może prowadzić do dyskryminacji innych podmiotów,
    powszechnie opodatkowanych akcyzą od zużycia wyrobów gazowych do celów opałowych,
    gdyż celem ustawodawcy było objęcie zwolnieniem ściśle określonych procesów, a nie
    określonych przedsiębiorstw, co wynika wprost z art. 2 ust. 4 lit. b Dyrektywy.
    W kontekście powyższego wskazać należy, że wykładni art. 2 ust. 4 lit. b Dyrektywy
    energetycznej, tj. przepisu odnoszącego się do procesów mineralogicznych
    /metalurgicznych/elektrolitycznych i redukcji chemicznej, dokonał 7 września 2017 r.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-465/15. W orzeczeniu
    tym TSUE wskazał, że „art. 2 ust. 4 lit. b cyt. Dyrektywy powinien być interpretowany w
    świetle motywu 22 tej Dyrektywy, który stanowi, że produkty energetyczne powinny
    zasadniczo stanowić przedmiot ram wspólnotowych, gdy są wykorzystywane jako paliwa
    do ogrzewania lub paliwa silnikowe. Z motywu tego wynika również, że z naturą i logiką
    systemu podatkowego związane jest to, że z zakresu zastosowania tych ram wyłączone są
    w szczególności produkty energetyczne podwójnego zastosowania oraz że energia
    elektryczna wykorzystywana w ten sam sposób powinna być traktowana w analogiczny
    sposób”.
    Z powodu zamienności produktów energetycznych i energii elektrycznej prawodawca
    unijny opowiedział się za analogicznym traktowaniem tych produktów w celu określenia
    zakresu zastosowania Dyrektywy energetycznej, a tym samym w celu ich opodatkowania
    zgodnie z tą Dyrektywą. Ustalenie w taki sposób jej materialnego zakresu zastosowania
    pozwala bowiem na ustalenie minimalnych poziomów opodatkowania na skalę Unii
    Europejskiej, w sposób łączny, zarówno dla produktów energetycznych, jak i dla energii
    elektrycznej. Ostatecznie ma to służyć osiągnięciu podwójnego celu zamierzonego przez
    wspomnianą Dyrektywę w motywach 2-7 i 11, to znaczy z jednej strony zapewnienia
    prawidłowego funkcjonowania rynku wewnętrznego w sektorze produktów
    energetycznych i energii elektrycznej, a z drugiej strony wspierania celów polityki ochrony
    środowiska.
    Warto zaznaczyć w tym miejscu, że z orzeczenia C-465/15 i opinii rzecznika generalnego w
    tej sprawie wynika także inny ważny wniosek, który dostrzega orzecznictwo sądów
    administracyjnych, w tym m.in. WSA w Warszawie w prawomocnym orzeczeniu z 1
    sierpnia 2018 r., sygn. akt V SA/Wa 79/18. W orzeczeniu tym WSA wyraźnie wskazał, że:
    „(...) na podstawie dyrektywy energetycznej 2003/96/WE w zakresie zwolnienia z
    opodatkowania wyrobów energetycznych (produktów energetycznych) i energii
    elektrycznej istnieją wskazówki wg których kierować się należy rozstrzygając „granice”
    stosowania zwolnień. Tymi wskazówkami są: zasada ścisłej interpretacji oraz zasada
    „bezpośredniości” i „natychmiastowości” wykorzystania produktu energetycznego do
    określonego procesu podlegającego zwolnieniu. Zwolnieniu podlegać może zatem wyrób,
    który zużywany jest bezpośrednio i natychmiastowo do określonego procesu którego
    wynikiem jest określony produkt.
    W tym miejscu nie od rzeczy będzie przypomnienie, że orzeczenie TSUE w sprawie C-465
    /15 wyraźnie podkreśla, że produkty energetyczne (wyroby energetyczne) i energia
    elektryczna powinny być traktowane w ten sam sposób i tym samym rozstrzygając granice
    zwolnienia dla poszczególnych nośników energii należy przeanalizować czy poszczególne
    wyroby są wykorzystywane bezpośrednio do procesu podlegającemu zwolnieniu czy też
    służą jedynie jako paliwo do napędu poszczególnych urządzeń wykorzystywanych w

    określonych procesach, które co do zasady podlega opodatkowaniu”. Tożsame konkluzje
    wynikają m.in. z wyroku NSA z 24 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK 982/22.
    Orzeczenia WSA w Warszawie jak i NSA odnosiły się wprawdzie do zwolnienia od akcyzy
    energii elektrycznej, ale sformułowały uniwersalne wskazania co do możliwego zakresu
    zwolnienia, co można odnieść również do wyrobów energetycznych. Z wyroków wynika
    więc, że zwolnieniem nie będzie objęte ani zużycie wyrobów akcyzowych do napędu
    poszczególnych urządzeń wykorzystywanych w trakcie procesów produkcyjnych, ani
    zużycie tych wyrobów przez urządzenia poprzedzające i podtrzymujące ten proces, jak
    również wykorzystywane po zakończeniu tego procesu. Powyższe orzeczenia wskazują
    także, że wyrok TSUE C-465/15 ma zastosowanie nie tylko do wyłączenia z zakresu
    dyrektywy energetycznej energii elektrycznej (wykorzystywanej do celów redukcji
    chemicznej), ale także innych zastosowań, o których mowa w art. 2 ust. 4 lit. b Dyrektywy.
    Tezy te znajdują odzwierciedlenie w ugruntowanej w ostatnim czasie jednolitej linii
    orzeczniczej sądów administracyjnych w zakresie zwolnień - wyrok WSA w Krakowie z dnia
    4 października 2019 r., sygn. akt I SA/Kr 756/19; wyrok WSA w Opolu z 30 maja 2019 r.,
    sygn. akt I SA/Op 19/19; wyrok WSA we Wrocławiu z 22 lutego 2024 r., sygn. akt I SA/Wr
    440/23; wyroki WSA w Poznaniu z 25 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Po 1202/21 i sygn. akt
    III SA/Po 1286/21; wyrok WSA w Szczecinie z 28 czerwca 2023 r., sygn. akt I SA/Sz 196/23;
    wyrok WSA w Poznaniu z 23 stycznia 2024 r., sygn. akt III SA/Po 693/23; wyrok NSA z 24
    czerwca 2025 r., sygn. akt I GSK 2160/19; wyrok NSA z 25 czerwca 2025 r., sygn. akt I FSK
    798/22.
    W tym miejscu zacytowania wymaga prawomocny wyrok WSA w Krakowie z 4 października
    2019 r. sygn. akt: I SA/Kr 756/19, w którym Sąd wskazał m.in.: „(...) w zaskarżonej
    interpretacji organ nie kwestionuje organizacji pracy spółki, nie ingeruje w przedstawiony
    proces technologiczny, lecz dokonuje oceny, które z opisanych we wniosku etapów
    produkcji mają charakter procesu mineralogicznego. Okoliczność, że wszystkie etapy
    produkcji przedstawione przez skarżącą spółkę prowadzą do wyprodukowania wysokiej
    jakości opakowań szklanych, nie może automatycznie oznaczać, że wszystkie te etapy
    powinny być uznane za proces mineralogiczny, gdyż nie każdy etap stanowi część tego
    procesu. Pogląd, że proces mineralogiczny należy zdefiniować jako proces, w którym
    następuje przemiana fizykochemiczna minerałów (związków chemicznych powstałych
    wskutek procesów geologicznych) w określony produkt i zwolnienie od akcyzy podlega
    tylko energia elektryczna zużywana w tym procesie (tzn. w procesie mineralogicznym), zaś
    fakt, że działalność podmiotu w nomenklaturze [...] odpowiada kodowi [...], nie oznacza, że
    automatycznie każda czynność jaka ma miejsce w zakładzie stanowi proces
    mineralogiczny, wyraził również WSA w wyrokach z 12 stycznia 2017r., sygn. akt I SA/Ke
    648/16, I SA/Ke 649/16 i I SA/Ke 633/16 oraz z 19 stycznia 2017 r. sygn. akt I SA/Ke 653/16 i
    I SA/Ke 654/16, WSA w wyroku z dnia 21 października 2016 r., sygn. akt I SA/Op 183/16. (...)
    Odnosząc się do eksponowanego w skardze zarzutu, że organ interpretacyjny oparł swoje
    rozstrzygnięcie na wyroku TSUE w sprawie C-465/15, który według skarżącej spółki nie ma
    zastosowania w niniejszej sprawie, zgodzić się należy z DKIS, że przedmiotowy wyrok TSUE
    ma kluczowe znaczenie w sprawie i odnosi się nie tylko do redukcji chemicznej, ale do
    wszystkich procesów wymienionych w art. 2 ust. 4 lit. b dyrektywy 2003/96. Skarżąca
    spółka stara się nie dostrzegać, że uregulowania art. 2 ust. 4 lit b dyrektywy energetycznej
    należy czytać łącznie, gdyż tworzą one spójną, logiczną całość, która jak wyraźnie zaznaczył
    TSUE nie może skutkować zerwaniem zamierzonego przez prawodawcę unijnego,
    analogicznego traktowania produktów energetycznych i energii elektrycznej
    wykorzystywanych w ten sam sposób w celu określenia zakresu zastosowania dyrektywy
    2003/96.
    Organ zasadnie odwołał się do wyroku TSUE w sprawie C-465/15, w którym dokonano
    wykładni art. 2 ust. 4 lit. b dyrektywy energetycznej. Wbrew zarzutom skarżącej spółki,
    wyrok ten jest w pełni adekwatny na tle analizowanej sprawy. Orzeczenie to dotyczy art. 2
    ust. 4 lit. b dyrektywy energetycznej, a więc przepisu odnoszącego się zarówno do redukcji
    chemicznej jak i procesów metalurgicznych/mineralogicznych/elektrolitycznych.

    TSUE w ww. wyroku podkreślił, że produkty energetyczne (wyroby energetyczne) i energia
    elektryczna powinny być traktowane w ten sam sposób i tym samym rozstrzygając granice
    zwolnienia dla poszczególnych nośników energii należy przeanalizować czy poszczególne
    wyroby są wykorzystywane bezpośrednio do procesu podlegającemu zwolnieniu, czy też
    służą jedynie jako paliwo do napędu poszczególnych urządzeń wykorzystywanych w
    określonych procesach, które co do zasady podlega opodatkowaniu. Stąd w ocenie TSUE
    w zakres tego zwolnienia nie będzie wchodzić zużycie energii elektrycznej do napędu
    poszczególnych urządzeń wykorzystywanych w trakcie tego procesu ani też zużycie przez
    urządzenia poprzedzające i podtrzymujące ten proces jak również wykorzystywane po
    zakończeniu tego procesu”.
    Mając zatem na uwadze wskazane wyżej definicje, dokonując ich syntezy, biorąc pod
    uwagę zasadę ścisłej interpretacji przepisów wprowadzających przywileje podatkowe oraz
    w szczególności wskazania płynące z orzeczenia TSUE w sprawie C-465/15, stwierdzić
    należy, że zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy podlegają wyroby
    gazowe przeznaczone do celów opałowych (po spełnieniu pozostałych warunków
    formalnych, przewidzianych przepisami ustawy), które są bezpośrednio i natychmiastowo
    zużywane:
    - w procesie metalurgicznym, rozumianym jako ciąg przemian fizykochemicznych metali
      na skutek ich termicznej obróbki;
    - w procesie mineralogicznym, rozumianym jako ciąg przemian fizykochemicznych
      minerałów (związków chemicznych powstałych wskutek procesów geologicznych), na
      skutek ich termicznej obróbki.
    W przypadku procesów metalurgicznych, zwolnieniem na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4
    ustawy objęte są zatem, co do zasady, takie rodzaje obróbki termicznej metali, pod
    wpływem których zmieniają się ich właściwości fizykochemiczne (np. stan skupienia lub
    wskutek wyżarzania usuwane są występujące naprężenia). W przypadku natomiast
    procesów mineralogicznych, zwolnieniem na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy objęte
    są, co do zasady, takie rodzaje obróbki termicznej minerałów, pod wpływem których
    zmieniają się ich właściwości fizykochemiczne (np. dochodzi do utwardzenia, wiązania).
    Natomiast zwolnieniem nie będzie objęte takie wykorzystanie wyrobów gazowych do
    celów opałowych, które nie następuje bezpośrednio i natychmiastowo w tych procesach,
    nawet jeśli to wykorzystanie wyrobów gazowych jest konieczne, aby dany proces mógł się
    odbyć. Tym samym wykorzystanie wyrobów gazowych do celów poprzedzających właściwy
    proces metalurgiczny/mineralogiczny, jak również wykorzystywanie wyrobów gazowych
    po zakończeniu właściwego procesu metalurgicznego/mineralogicznego, nie kwalifikuje
    się do objęcia takiego wykorzystania zwolnieniem.
    Jako wskazano bowiem wyżej, celem zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 31b ust. 1
    pkt 4 ustawy, jest wsparcie dla danego podmiotu w ściśle określonym zakresie. Nie można
    jednak całej działalności danego podmiotu traktować kompleksowo, a przywileju
    podatkowego traktować jak narzędzia do zmniejszania kosztów jego działalności. W art.
    31b ust. 1 pkt 4 ustawy jest mowa wyłącznie o pewnym ściśle określonym wycinku
    produkcji, a zużycie wyrobów gazowych do celów opałowych w procesach
    metalurgicznych lub mineralogicznych ma przyczyniać się, w sposób bezpośredni, do
    przeprowadzenia tej konkretnej czynności, wyodrębnionej przez ustawodawcę z całego
    łańcucha produkcyjnego.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpoznawanej sprawy zauważyć należy, że gaz ziemny o
    kodzie CN 2711 21 00 - co stwierdził Wnioskodawca wprost w opisie stanu faktycznego -
    jest wykorzystywany w celach opałowych w Odlewni aluminium oraz Odlewni żeliwa. Przy
    tym Wnioskodawca wskazał czynności, w przypadku których gaz ziemny będzie
    wykorzystywany w każdej z odlewni.
    Mając powyższe na uwadze, w tym właściwy sposób rozumienia określenia „procesy
    metalurgiczne” na potrzeby opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych oraz opis stanu

    faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia od
    akcyzy dla nabywanego gazu ziemnego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy,
    wykorzystywanego w Odlewni aluminium w celach opałowych, w następującym zakresie:
    - do topienia wsadu aluminiowego;
    - do przetapiania mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego, np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej.
    We wskazanym zakresie dochodzi do bezpośredniego oddziaływania źródła ciepła na
    metal (aluminium), w następstwie spalania gazu ziemnego. Efektem tego są przemiany o
    charakterze fizykochemicznym aluminium, mające miejsce w trakcie jego topienia lub
    przetapiania. Gaz ziemny jest więc wykorzystywany w tym wypadku w celach opałowych
    do wykonania topienia i przetapiania, czyli procesów metalurgicznych w rozumieniu art.
    31b ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Natomiast ze zwolnienia gazu ziemnego od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4
    ustawy, Spółka nie będzie mogła korzystać w zakresie dotyczącym podgrzewanie form
    odlewniczych przed napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej. W tym wypadku
    spalanie gazu służy bowiem nadaniu odpowiedniej temperatury formom odlewniczym, w
    celu uniknięcia szoku temperaturowego między formą a płynnym aluminium. Ciepło
    wytworzone w następstwie spalania gazu nie oddziałuje bezpośrednio na aluminium, ale
    na formę, do której to aluminium o wysokiej temperaturze, w postaci płynnej jest
    wylewane. Jak sam Wnioskodawca wskazał, obróbce termicznej pod wpływem wysokiej
    temperatury, powstałej przez spalanie gazu ziemnego w palnikach, poddawane są w tym
    wypadku formy odlewnicze, a nie aluminium. Jakiekolwiek zmiany fizyczne dotyczą więc
    wyłącznie form odlewniczych, które są już gotowym produktem. W tym wypadku nie
    dochodzi więc do procesu metalurgicznego w odniesieniu do aluminium, jak jest to
    wymagane w art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, aby możliwe było zwolnienie od akcyzy wyrobów
    gazowych. Podgrzewanie form odlewniczych przed napełnieniem ich aluminium w postaci
    płynnej jest bowiem - jak wynika to z opisu stanu faktycznego - procesem pomocniczym w
    całym cyklu produkcyjnym, nie będąc procesem metalurgicznym.
    Z kolei w przypadku Odlewni żeliwa, Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia
    od akcyzy gazu ziemnego na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, wykorzystywanego w
    celach opałowych wyłącznie w przypadku wygrzewania wsadu żeliwnego. Jak wskazał
    Wnioskodawca, jest to początkowa faza wytopu żeliwa, w której dochodzi do ogrzewania
    żeliwa palnikami gazowymi (poddawania żeliwa działaniu wysokiej temperatury). Dochodzi
    wówczas do zmiany właściwości fizykochemicznych materiału. W tym więc przypadku
    spalanie gazu ziemnego służy wytworzeniu wysokiej temperatury bezpośrednio
    oddziałującej na żeliwo, zmieniającej jego właściwości fizykochemiczne w początkowej
    fazie jego wytopu.
    Natomiast ze zwolnienia dla nabywanego gazu ziemnego od akcyzy na podstawie art. 31b
    ust. 1 pkt 4 ustawy, Spółka nie będzie mogła korzystać w zakresie zużycia gazu do:
    - wygrzewanie pieców topielnych;
    - wygrzewanie pieców dozujących;
    - wygrzewanie tygli, rożków.
    W każdym z tych przypadków wysoka temperatura uzyskiwana w wyniku spalania gazu
    ziemnego nie oddziałuje bezpośrednio na żeliwo, tylko na materiały, z których zbudowane
    są piece topielne, piece dozujące oraz tygle i rożki. Wnioskodawca wskazał, że piece
    topielne zasilane są energią elektryczną i wykorzystywane przez pięć dni w tygodniu. W
    pozostałe dni tygodnia dochodzi do ich ostygnięcia. Ich podgrzewanie służy uniknięciu
    szoku temperaturowego przy ponownym uruchomieniu. Oznacza to, że wygrzewanie
    pieców topielnych następuję przed ich uruchomieniem. Nie będzie w tym wypadku miał
    więc miejsca proces metalurgiczny w ścisłym - podatkowym słowa znaczeniu, a jedynie
    proces przygotowawczy przy wykorzystaniu gazu ziemnego, który nie korzysta ze
    zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy.

    Również w przypadku wygrzewania pieców dozujących, tygli i rożków, spalanie gazu
    ziemnego nie jest wykorzystywane bezpośrednio w procesach metalurgicznych.
    Wnioskodawca wskazał, że celem wygrzewania, z wykorzystaniem gazu w palnikach
    gazowych, jest uniknięcie szoku temperaturowego w sytuacji wypełnienia płynnym
    żeliwem o wysokiej temperaturze pieców dozujących lub w przypadku zalewania płynny
    żeliwem form (tygli, rożków) wykorzystywanych w procesie produkcyjnym. Wygrzewanie w
    tej sytuacji jest elementem procesu produkcyjnego, ale nie jest procesem metalurgicznym.
    Wygrzewanie nie służy bezpośrednio uzyskiwaniu metali, a wyłącznie przygotowaniu
    pieców dozujących, tygli i rożków do kontaktu z płynnym żeliwem o wysokiej
    temperaturze. Zatem wygrzewanie pieców topielnych, wygrzewania pieców dozujących,
    tygli i rożków są bowiem - jak wynika to z opisu stanu faktycznego - procesem
    pomocniczym w całym cyklu produkcyjnym dotyczącym żeliwa, nie będąc procesem
    metalurgicznym w rozumieniu art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Wnioskodawca podał w opisie stanu faktycznego, że spełnia przesłanki do uznania za
    finalny podmiot gazowy w myśl ustawy, co należy rozumieć jako finalny nabywca gazowy.
    Przy tym Spółka spełniając przesłanki do zastosowania zwolnienia od akcyzy na podstawie
    art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, nabywając wyroby gazowe określi w umowie zawartej ze
    sprzedawcą, że wyroby te będą użyte do celów zwolnienia od akcyzy. Spółka wskazała
    również, że umowa ze sprzedawcą wyrobów gazowych będzie dotyczyła zarówno
    wyrobów zwolnionych od akcyzy, jak i wyrobów niepodlegających zwolnieniu. Sprzedaż
    tych wyrobów gazowych jest rozliczana okresowo, a w umowie zostanie określona
    wstępnie ilość wyrobów podlegających zwolnieniu. Oznacza to, że Wnioskodawca spełni
    warunek do zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych, zawarty w art. 31b
    ust. 5 ustawy.
    Ponadto Spółka dodała, że będzie dokonywać korekty ilości wyrobów podlegających
    zwolnieniu, która zostanie wstępnie określona w umowie w drodze oświadczenia
    nabywcy, stanowiącego załącznik do umowy, zgodnie z wymogami określonymi w art. 31a
    ust. 5a ustawy.
    Reasumując - Spółka będzie uprawniona do nabycia w ramach zwolnienia od akcyzy
    wyrobów gazowych zużywanych w celach opałowych w procesach metalurgicznych, na
    podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy, jedynie w zakresie:
    - topienia wsadu aluminiowego oraz przetapiania mniejszych elementów pochodzących z
      procesu odlewniczego (np. materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej)
      w Odlewni aluminium;
    - wygrzewania wsadu żeliwnego w Odlewni żeliwa.
    W pozostałych wskazanych przypadkach, tj. podgrzewania form odlewniczych przed
    napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej, wygrzewania pieców topielnych,
    wygrzewania pieców dozujących, wygrzewania tygli, rożków, Spółka nie będzie
    uprawniona do nabycia w zwolnieniu od akcyzy wyrobów gazowych zużywanych w celach
    opałowych, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy. W tych wypadkach zużycie wyrobów
    gazowych na cele opałowe nie będzie następowało w procesach metalurgicznych w
    rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Zatem wykorzystywane wyroby gazowe będę
    podlegały opodatkowaniu akcyzą według właściwej stawki.
    Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za:
    - prawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych przeznaczonych do
      celów opałowych wykorzystywanych do topienia wsadu aluminiowego oraz
      przetapiania mniejszych elementów pochodzących z procesu odlewniczego (np.
      materiałów zwrotnych, materiałów z obróbki mechanicznej) w Odlewni aluminium oraz
      wygrzewania wsadu żeliwnego w Odlewni żeliwa;
    - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych przeznaczonych do
      celów opałowych, wykorzystywanych do: podgrzewania form odlewniczych przed

      napełnieniem ich aluminium w postaci płynnej w Odlewni aluminium, a także
      wygrzewania pieców topielnych, wygrzewania pieców dozujących, wygrzewania tygli,
      rożków.
    Przechodząc do oceny Państwa stanowiska w zakresie pytania oznaczonego nr 2,
    zauważenia wymaga, że zgodnie z opisem stanu faktycznego, wymurówka wytworzona
    jest przede wszystkim z cegły szamotowej oraz betonu ogniotrwałego. Proces
    technologicznego osuszania mineralnej wymurówki z nadmiaru wilgoci odbywa się przez
    wykorzystanie palnika gazowego i dochodzi wówczas - jak podała Spółka - do zmiany
    stanu fizykochemicznego wymurówki. Proces ten poprzedza zalanie wymurówki płynnym
    żeliwem.
    Natomiast w uzupełnieniu opisu stanu faktycznego Wnioskodawca podał, że w procesie
    suszenia wymurówki dochodzi do zmiany jej stanu fizycznego. Nadmiar wilgoci (tj. wody)
    znajdujący się w wymurówce, zmienia swój stan skupienia z ciekłego na gazowy. Pod
    wpływem ciepła wytworzonego z palników gazowych, w których spalany jest gaz ziemny,
    dochodzi do odparowania nadmiaru wilgoci. Do tego Wnioskodawca podał, że w jego
    ocenie proces suszenia wymurówki mieści się w nomenklaturze NACE pod kodem DI
    26.81.
    Mając powyższe na uwadze nie można się zgodzić ze Spółką, że opisany we wniosku
    proces suszenia wymurówki stanowi proces mineralogiczny, który uprawniałby do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Podanie przez Wnioskodawcę, że ten proces
    mieści się w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26.81 nie prowadzi automatycznie do
    uznania, że dochodzi do produkcji produktów z pozostałych surowców niemetalicznych. W
    nomenklaturze NACE kodem DI 26.81 objęta jest produkcja artykułów ściernych. Wynika
    to wprost z załącznika do rozporządzenia Komisji (WE) nr 29/2002 z dnia 19 grudnia 2001
    r. zmieniające rozporządzenie Rady (EWG) nr 3037/90 w sprawie statystycznej klasyfikacji
    działalności gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej (Dz.Urz. UE. L 2002 Nr 6, str. 3). Jak
    wskazano w art. 1 tego rozporządzenia:
      Załącznik do rozporządzenia (EWG) nr 3037/90 zastępuje się Załącznikiem do
      niniejszego rozporządzenia.
    Wymurówka jest już gotowym produktem, a Spółka podała z czego została wytworzona
    (cegła szamotowa oraz beton ogniotrwały). Wymurówka jest zalewana żeliwem. Oznacza
    to, że w wyniku jej suszenia nie dochodzi do produkcji artykułów ściernych, bowiem
    wymurówka jest wykorzystywana w innym celu. Równocześnie z ostatecznie
    sprecyzowanego opisu nie wynika, aby następowały w wymurówce, na skutek
    oddziaływania temperatury, przemiany fizykochemiczne minerałów. Opis sprawy
    wskazuje, że zachodzące przemiany dotyczą samej wody, która zmienia stan skupienia z
    ciekłego w gazowy.
    Na marginesie powyższego można zauważyć, że w nomenklaturze NACE produkcja cegieł
    objęta jest kodem DI 26.40 („Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z
    wypalanej gliny”). Natomiast produkcja betonu ogniotrwałego mieści się pod kodem DI
    26.6 („Produkcja wyrobów betonowych, gipsowych i cementowych”).
    Powyższe oznacza, że czynność suszenia wymurówki nie będzie stanowiła procesu
    mineralogicznego i tym samym nie będzie można tej czynności objąć przedmiotowym
    zwolnieniem. Tak więc suszenie wymurówki nie pozwoli Spółce na skorzystanie ze
    zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych - na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 4 ustawy -
    przeznaczonego do celów opałowych w procesie mineralogicznym, ponieważ czynność
    suszenia wymurówki w przedstawionym stanie faktycznym nie wpisuje się w zakres
    procesu mineralogicznego, jakim mogłyby zostać objęte wyroby gazowe w oparciu o art.
    31b ust. 1 pkt 4 ustawy. Zatem wykorzystywane wyroby gazowe będę podlegały
    opodatkowaniu akcyzą według właściwej stawki.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanych pytań) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.; dalej jako:
    „Ordynacja podatkowa”).
    Odnosząc się do faktu, że na poparcie własnej argumentacji Wnioskodawca powołał się na
    funkcjonujące w obrocie prawnym interpretacje indywidualne, Organ pragnie zauważyć,
    że zostały one wydana w indywidualnych sprawach i odnoszą się wyłącznie do
    okoliczności przedstawionych w inicjujących tę sprawę wnioskach. Podkreślenia w tym
    miejscu bowiem wymaga, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podmiotów w wyniku rozstrzygnięć, dotyczących konkretnych stanów faktycznych/zdarzeń
    przyszłych. Interpretacje indywidualne nie mają mocy prawa powszechnie
    obowiązującego, co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny
    wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 27 marca 2015 r., sygn. akt
    III SA/Łd 109/15).
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.