Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.762.2022.1.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-16
Teza: - Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe, -czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe, - czy odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe.
Słowa kluczowe: należność; odpisy-odpisy aktualizujące; podatek-podatek ryczałtowy; składki-składki członkowskie; wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych-Podstawa opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6b-Oddział 4-art. 28n

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób w zakresie ustalenia:

\- czy wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe,

\- czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe,

\- czy odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT – jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

19 grudnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia obowiązku wykazania przez Państwa dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawcą jest X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Spółka”).

Spółka posiada status rezydenta podatkowego w Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wnioskodawca złożył właściwemu Naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej również: „ryczałt” lub „estoński CIT”), tj. zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „CIT”). Pierwszy rok opodatkowania Wnioskodawcy estońskim CIT rozpoczął się dnia 1 września 2022 r. Spółka spełniała wymogi uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT.

_Imprezy integracyjne - Zdarzenie przyszłe_

W toku działalności Spółka podejmuje szereg działań mających na celu:

1) stymulowanie i motywowanie zatrudnionych osób (a także zleceniobiorców, wykonujących czynności na rzecz Spółki w ramach umów cywilnoprawnych a także wykonujących usługi na rzecz Spółki w ramach B2B czy też pracowników tymczasowych - dalej łącznie: „Zleceniobiorcy”) do zwiększenia jakości oraz wydajności ich pracy,

2) budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca-pracownik (zleceniodawca- zleceniobiorca) oraz konstruktywnych relacji pomiędzy działami i pracownikami (Zleceniobiorcami), a także pomiędzy samymi pracownikami (Zleceniobiorcami),

3) poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników (Zleceniobiorców), większą identyfikację pracowników ze Spółką i jej działalnością,

4) poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań,

5) obniżenie rotacji wśród pracowników i zleceniobiorców a co za tym idzie obniżenie kosztów związanych z rekrutacją i szkoleniem nowych pracowników.

W związku z powyższym, Spółka organizuje na rzecz pracowników i Zleceniobiorców spotkania integracyjne, które mogą przybierać różne formy:

\- spotkanie (wyjścia) integracyjne pracowników i Zleceniobiorców; w ramach tej grupy eventów organizowane są przez Spółkę (dla pracowników i Zleceniobiorców) spotkania, w ramach których możliwe są aktywności integrujące pracowników. Dodatkowo, w ramach tej grupy eventów organizowane są wyjścia integracyjne poszczególnych zespołów sprzedażowych (zespół sprzedażowy w zamian za realizację celów sprzedażowych otrzymuje np. budżet i sam organizuje integracje),

\- spotkania okolicznościowe, w tym: spotkania organizowane przy okazji ważnego dla Spółki wydarzenia lub tradycyjnie obchodzonych świąt, np. wigilia firmowa. Jest to także okazja do wręczenia różnego rodzaju odznaczeń, jak również dyplomów i medali dla zasłużonych pracowników;

\- krótkie spotkania organizowane dla pracowników Spółki na jej terenie, o charakterze integracyjno-informacyjnym, poprzedzające lub podsumowujące rok obrotowy, rozpoczynające lub kończące się projekty,

\- Inne eventy firmowe, w których uczestniczą zarówno pracownicy, zleceniobiorcy jak i współpracownicy:

\- Konkursy - np. konkurs fotograficzny, konkurs na wypieki, konkursy sportowe. Celem tych eventów jest budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca-pracownik (Zleceniodawca - zleceniobiorca), a także poprawa atmosfery pracy,

Jednocześnie, należy wskazać, że pracownicy i Zleceniobiorcy (dalej łącznie zwani także: „Członkowie zespołów”) tworzą zespoły sprzedażowe w Spółce i wykonują swoje zadania (czy to na podstawie umowy o pracę czy na postawie umowy cywilnoprawnej czy też B2B) w ramach tych zespołów. Dla Spółki, istotna jest zatem integracja i motywacja całego zespołu, bez względu na rodzaj umowy, łączący Spółkę z poszczególnymi Członkami zespołów. Innymi słowy, z punktu widzenia Spółki zasadna jest integracja i motywacja wszystkich członków poszczególnych zespołów sprzedażowych (gdyby Spółka organizowała eventy czy wyjścia integracyjne wyłącznie dla Pracowników, efekt mógłby być odwrotny od zamierzonego - mogłoby bowiem dojść do spięć pomiędzy poszczególnymi Członkami zespołów). Dodatkowo należy wskazać, że Członkowie zespołów nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT.

_Składki członkowskie w organizacjach, w których uczestnictwo nie jest obowiązkowe - zdarzenie przyszłe_

Wnioskodawca zamierza przystąpić do organizacji zrzeszających przedsiębiorców (przykładowo (…) Izba Gospodarcza, Izba Przemysłowo-Handlowa w (…)). Organizacje te realizują - na rzecz swoich członków - różnego rodzaju zadania. Przykładowo, na stronie internetowej Jurajskiej Izby Gospodarczej (link do strony: http://www.jig.krakow.pl/about.html

\- przeczytamy, że „do podstawowych zadań (…) Izby Gospodarczej należy m.in.:

\- współtworzenie i współrealizacja regionalnej polityki gospodarczej;

\- udział w pracach organów administracji państwowej, samorządu terytorialnego, instytucji doradczo-opiniodawczych w sprawach działalności wytwórczej, handlowej, budowlanej i usługowej,

\- promowanie członków Izby,

\- organizowanie profesjonalnych szkoleń,

\- doradztwo gospodarcze, organizowanie konferencji tematycznych,

\- udzielanie pomocy prawnej,

\- organizowanie kooperacji wśród członków Izby w handlu, usługach i produkcji,

\- zrzeszanie przedsiębiorców z regionu, tworzenie sieci współpracy pomiędzy lokalnymi organizacjami podejmującymi działania o podobnym charakterze oraz właściwymi jednostkami samorządu terytorialnego,

\- poszukiwanie możliwości wsparcia finansowego szczególnie na pierwszym etapie rozwoju małej firmy,

\- tworzenie banku informacji gospodarczej,

\- promowanie inicjatyw gospodarczych,

\- opracowywanie informacji na temat sytuacji gospodarczej regionu,

\- przygotowywanie, wydawanie materiałów informacyjnych, reklamowych, szkoleniowych i innych dla potrzeb działań członków Izby.

Nie jest wykluczone, że Spółka przystąpi - w toku prowadzenia działalności - także do innych organizacji np. pracodawców, organizacji branżowych (dalej: „Organizacje”). Każdorazowo, profil, obszar działalności Organizacji, do której Spółka będzie zamierzała przystąpić, będzie zbieżny (chociażby w części), z zakresem działalności Spółki; innymi słowy, Spółka przystępować będzie wyłącznie do tych Organizacji, w których uczestnictwo będzie dla niej uzasadnione biznesowo i gospodarczo (uczestnictwo w takiej organizacji będzie pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółką działalnością, a związek ten będzie racjonalny). W ramach uczestnictwa w takich Organizacjach, Spółka będzie miała możliwość nawiązywania nowych kontaktów biznesowych, promowania swojej marki wśród innych podmiotów, a ponadto będzie miała możliwość udziału w konsultacjach projektów przepisów prawnych dotyczących branży czy posiadać będzie dostęp do branżowych szkoleń oraz know-how.

W związku z uczestnictwem przez Spółkę w Organizacjach, po jej stronie pojawią się wydatki na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich.

_Odpisy aktualizujące - zaistniały stan faktyczny_

W toku działalności, Spółka jest zobligowana dokonywać odpisów aktualizujących, o których mowa w art. 35b ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „UoR”). Odpisy te dokonywane są dla celów bilansowych od tzw. należności wątpliwych (tj. Odpisy aktualizujące wartość należności). W toku działalności Spółka dokonuje również odpisów aktualizujących wartość towarów handlowych.

Dokonywanie odpisów aktualizujących wartość należności i wartość towarów handlowych jest pochodną uzyskiwania przychodów przez Spółkę z prowadzonej działalności oraz wynika z obowiązków nakładanych na Spółkę jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą przez ustawę o rachunkowości i dokonywania wyceny należności w zgodzie z zasadą ostrożności.

1\. Odpisy aktualizujące wartość należności:

Spółka tworzy odpisy aktualizujące wartość należności w odniesieniu do należności, których spłata przez nabywców jest zagrożona lub wyegzekwowanie ich może przysparzać trudności bądź jest niemożliwe, zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości (ustawa o rachunkowości wymaga, aby na dzień bilansowy wycenić należności w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR).

W celu ustalenia kwoty wymaganej zapłaty, Spółka powiększa wartość nominalną należności na dzień bilansowy, między innymi o należne kary umowne, zasądzone koszty sądowe oraz należne odsetki za zwłokę, jeśli jednostka oczekuje ich zapłaty. Jednocześnie, ustawa o rachunkowości narzuca na Spółkę obowiązek zastosowania do takich należności tzw. zasady ostrożnej wyceny.

Odpisy aktualizujące Spółka tworzy w odniesieniu do należności, które w znaczącym stopniu są zagrożone brakiem zapłaty. Dotyczy to zarówno należności przeterminowanych, tj. których termin zapłaty nie został dotrzymany, jak również nieprzeterminowanych, tj. dla których termin płatności jeszcze nie zapadł, przy czym np. sytuacja finansowa dłużnika wskazuje na ryzyko niewywiązania się z płatności. Tego rodzaju należności nadal pozostają w księgach rachunkowych Spółki, gdyż nie można ich uznać za bezpowrotnie utracone. Odpisy aktualizujące są tworzone na podstawie pisemnej decyzji kierownika jednostki (Spółki), po otrzymaniu przez kierownika jednostki (Spółki) informacji o należnościach przeterminowanych oraz skierowanych na drogę postępowania sądowego.

Odpis aktualizujący pozostaje w księgach rachunkowych Spółki do momentu, gdy brak jest już szansy na odzyskanie należności, co pozostaje zgodne z art. 35 ust. 3 ustawy o rachunkowości (należności umorzone przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość).

W sytuacji natomiast, gdy ustanie przyczyna, dla której dokonano wcześniej odpisu aktualizującego wartość należności (np. gdy dłużnik dokonał spłaty), równowartość całości lub odpowiedniej części dokonanego odpisu aktualizującego zwiększa wartość należności w Spółce i podlega zaliczeniu na mocy art. 35c ustawy o rachunkowości, do pozostałych przychodów operacyjnych (w przypadku spłaty należności głównej) lub przychodów finansowych (w przypadku spłaty odsetek).

2\. Odpis aktualizujący wartość towarów handlowych

Zmniejszenie się popytu rynkowego na towary znajdujące się w ofercie Spółki, powoduje trwałą utratę ich wartości. Ze względu na to, że utrata wartości spowoduje obniżenie lub całkowity brak zdolności towaru do przynoszenia Spółce korzyści ekonomicznych, na mocy ustawy o rachunkowości, jest ona obowiązana utworzyć odpis aktualizujący wartość tych towarów. Odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych dokonane w związku z utratą ich wartości Spółka zalicza do pozostałych kosztów operacyjnych.

Rzeczowe składniki aktywów obrotowych Spółka wycenia - nie rzadziej niż na dzień bilansowy - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy (zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości). Jeżeli w ocenie Spółki, towar nie przyniesie w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych to, zgodnie z art. 28 ust. 7 ww. ustawy, Spółka tworzy odpis aktualizujący jego wartość. Utworzony odpis aktualizujący doprowadza wartość towaru wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto, a w przypadku jej braku, do ustalonej w inny sposób wartości godziwej, czyli do takiej wartości (ceny), po której towar ten może zostać sprzedany.

Wypłata zysków udziałowcom - zaistniały stan faktyczny

Spółka zamierza wypłacać zyski wypracowane w trakcie opodatkowania ryczałtem od przychodów spółek, tj. dokonać wypłaty zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem na podstawie uchwały o podziale zysku w całości lub w części udziałowcom Spółki.

### Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

1) Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

2) Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do jakiejkolwiek organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

3) Czy odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy CIT.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do jakiejkolwiek organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych nie podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

_Uzasadnienie_

Ad. 1.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) - dalej „u.p.d.o.p”, „CIT”, opodatkowaniu ryczałtem (tzw. estońskim CIT) podlega dochód odpowiadający m.in. wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).

Stosownie natomiast do art. 28n ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi m.in. suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.

Należy zaznaczyć, że w powołanych regulacjach ustawodawca nie nakazuje ustalania podstawy opodatkowania ryczałtem wg wartości poniesionych wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Podstawę tę stanowią „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą”.

W wydanym przez Ministra Finansów Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek, we fragmencie dotyczącym wskazanego w art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, czytamy m.in., że „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie _wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą_ nie jest tożsame z pojęciem _wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów_. Zasady kwalifikacji wydatków mogą być różne. Jednak należy również zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.”

W swoim przewodniku Minister Finansów podkreśla, wskazując jako _Ważne_, że „za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów.” Istotny zdaje się zatem cel poniesienia wydatku, a nie fakt, że na gruncie zasad ogólnych, dany wydatek był z kosztów uzyskania przychodów wyłączony.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na imprezy integracyjne i inne wydarzenia (eventy), związane z motywacją pracowników i Zleceniobiorców, nie będą stanowiły wydatków niezwiązanych z działalnością, bowiem są niewątpliwie przejawem i wyrazem starań spółki jako pracodawcy (Zleceniodawcy) do poprawy atmosfery pracy, poprzez stworzenie dogodnych warunków do pracy, co w konsekwencji zwiększa motywację do pracy i wydajność, i w efekcie nie pozostaje bez pozytywnego wpływu na uzyskiwane przez spółkę przychody.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Spółka podejmuje szereg działań mających na celu stymulowanie i motywowanie Członków zespołów do zwiększenia jakości oraz wydajności ich pracy, jak również budowanie trwałych i silnych relacji Spółka- Członek zespołów oraz konstruktywnych relacji pomiędzy działami i Członkami zespołów a także pomiędzy samymi Członkami zespołów, poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się Członków zespołów, większą identyfikację Członków zespołu ze Spółką i jej działalnością, poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań. Powyższe - zdaniem Wnioskodawcy - będzie miało wpływ na zwiększenie przychodów w Spółce.

Dodatkowo, wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów „Odlotowa sobota”, ponoszone są w celu integracji Członków zespołów i zwiększenia roboczogodzin pracowników i Zleceniobiorców w soboty, a zatem zwiększenia wyników sprzedażowych Spółki.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę wydatki na organizację opisanych w stanie faktycznym eventów, mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i ponoszone są w celu uzyskania przychodu przez Spółkę. Tym samym nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Powyższe potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia , Znak sprawy: 0111-KDIB1-2.4O1O.276.2O22.2.AK: „w ramach bieżącej działalności Wnioskodawca ponosi szereg wydatków, w tym m.in. wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w przestrzeni jadalnej („Prowiant”). Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że wydatki poniesione na owoce, napoje, kawę i herbatę przekazane do swobodnego używania przez pracowników oraz Wspólników Spółki w przestrzeni jadalnej nie stanowią ukrytych zysków, ani też wydatków niezwiązanych z działalności gospodarczą. Jak wskazał Wnioskodawca są to wydatki służące poprawie zaangażowania zespołu w wykonywaną pracę, lepszej integracji, poprawie zdrowia, w konsekwencji wydatki te nie stanowią ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone na składki z tytułu uczestnictwa w różnego rodzaju Organizacjach (np. zrzeszających przedsiębiorców, pracodawców i innych organizacjach branżowych), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą, tj. będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów (nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych) lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (możliwość uczestnictwa w konsultacjach określonych aktów prawnych). W konsekwencji, wydatki na składki członkowskie za uczestnictwo w organizacjach w których członkostwo nie jest obowiązkowe nie będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

W wydanym przez Ministerstwo Finansów Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek, we fragmencie dotyczącym wskazanego w art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT, dot. dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika, czytamy m.in., że „Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie _wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą_ nie jest tożsame z pojęciem _wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów_. Zasady kwalifikacji wydatków mogą być różne. Jednak należy również zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.”

Jak wskazano w treści zdarzenia przyszłego, w ramach tych organizacji Spółka będzie miała możliwość nawiązywania nowych kontaktów biznesowych, promowania swojej marki wśród innych podmiotów, a ponadto będzie miała możliwość udziału w konsultacjach projektów przepisów prawnych dotyczących branży czy posiadać będzie dostęp do branżowych szkoleń oraz know-how. Tym samym uczestnictwo w takich organizacjach, pozostaje w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 24 listopada 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.606.2022.3.EJ, w której organ stwierdził, że „przechodząc do kwestii ustalenia czy wydatki na składki członkowskie za uczestnictwo w organizacjach, w których członkostwo nie jest obowiązkowe (\`(...)\`) stwierdzić należy, że takie wydatki pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, tym samym nie będą stanowić wydatków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Wydatki na składki członkowskie w branżowych organizacjach, których działalność jest związana z przedmiotem działalności Spółki pozostaje w związku z prowadzoną działalnością. Jak Państwo wskazali Spółka jest członkiem stowarzyszeń, gdzie poprzez udział realizuje cele działalności gospodarczej, np. udział w konsultacji projektów przepisów prawnych dotyczących branży, dostęp do branżowych szkoleń oraz know-how . Tym samym składki członkowskie na rzecz organizacji, w których członkostwo nie jest obowiązkowe (…) nie stanowią wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.”

Warto też przywołać przykład 29 z opublikowanego przez Ministerstwo Finansów Przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek, w którym wskazano, że „wydatki na rzecz organizacji miłośników zdrowego żywienia podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Trudno bowiem uznać aby miały one związek z produkcją butów.” Z powyższego przykładu wprost wynika, że tylko wydatki ponoszone na rzecz organizacji, których obszar (profil) działalności nie jest związany z działalnością podatnika, stanowić będą dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. A contrario, jeżeli taki związek będzie (uczestnictwo w takiej organizacji jest uzasadnione gospodarczo czy biznesowo), wówczas dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością nie wystąpi.

Ad. 3.

Zgodnie z art. 28d ust. 1 CIT, podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 UoR, należności wycenia się na dzień bilansowy w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności. Oznacza to, że wartość należności powiększa się o należne jednostce od dłużnika odsetki za zwłokę w zapłacie lub przysługujące jej odszkodowania.

Zastosowanie do wyceny należności zasady ostrożności polega na tym, że w bilansie należy wykazać realną wartość należności, czyli uwzględnić stopień prawdopodobieństwa utraty przyszłych korzyści ekonomicznych. Jeżeli istnieje ryzyko, że jednostka nie uzyska spłaty należności w całości bądź w części, to w świetle ustawy o rachunkowości uznaje się, że nastąpiła trwała utrata wartości tej należności.

W takiej sytuacji jednostka powinna utworzyć odpis aktualizujący doprowadzający wartość należności wynikającą z ksiąg rachunkowych do ich realnej wartości, czyli kwoty, którą prawdopodobnie jednostka będzie mogła odzyskać. Na podstawie zebranych informacji o dłużniku (np. po przeanalizowaniu jego dotychczasowej sytuacji płatniczej), określa się stopień prawdopodobieństwa spłaty należności i podejmuje decyzję o utworzeniu odpisu aktualizującego. Decyzja powinna mieć formę pisemną, zawierać opis sytuacji i dane liczbowe uzasadniające dokonanie odpisu. Zatwierdza ją kierownik jednostki lub osoba przez niego upoważniona.

Ustawa o rachunkowości nie podaje szczegółowo, w jakiej kwocie powinny być tworzone odpisy. W art. 35b ust. 1 tej ustawy określono jedynie ich górne granice. Odpisy aktualizujące wartość należności, na mocy art. 35b ust. 2 UoR, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych, w zależności od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji. Utworzony odpis aktualizujący księguje się po stronie Ma na koncie 28 _Odpisy aktualizujące wartość należności._ Saldo tego konta koryguje w bilansie wartość należności (por. art. 46 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości). Dla celów bilansowych odpisem aktualizującym obejmuje się kwotę należności wraz z VAT, czyli wartość brutto należności. Analogiczne zasady stosowane są w kontekście odpisów aktualizujących wartość towarów handlowych.

Jak wynika z powyższego, obowiązek utworzenia odpisów aktualizujących wartość należności oraz wartość towarów handlowych wynika z ustawy o Rachunkowości. Jednocześnie, zgodnie z informacjami wskazanymi w stanie faktycznym, dokonywanie odpisów jest pochodną uzyskiwania przychodów przez Spółkę z prowadzonej działalności oraz wynika z obowiązków nakładanych na Spółkę jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą przez ustawę o rachunkowości i dokonywania wyceny należności w zgodzie z zasadą ostrożności. Ponadto, choć odpisy obciążają wynik jednostki jako koszty (operacyjne lub finansowe), trudno uznać je za „wydatki” w rozumieniu przepisów o dochodach z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Biorąc powyższe pod uwagę, nie sposób uznać, że w związku z utworzeniem odpisów, po stronie Spółki powstanie dochód, z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w 28m ust. 1 pkt 3 CIT.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 24 listopada 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.606.2022.3.EJ, w której organ stwierdził, że „z opisu sprawy wynika, że Spółka dokonuje także dla celów bilansowych odpisów, tzw. należności wątpliwych (czyli takich, gdzie powzięła uzasadnioną wątpliwość czy zostaną zapłacone przez kontrahenta) oraz wierzytelności przedawnionych. Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT: podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy odpisy należności wątpliwych oraz wierzytelności przedawnionych są dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz nie wynikają z zawinionych działań Spółki to takie odpisy nie będą stanowić wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT”.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ ustawa o CIT”),

opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

W myśl natomiast art. 28n ust. 1 ww. ustawy

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:

1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;

2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;

3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie wkładu niepieniężnego;

4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył opodatkowanie ryczałtem.

5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku podatkowym.

Zgodnie natomiast z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT,

ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków.

Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z powyższym, aby ustalić jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Ryczałt od dochodów spółek będący alternatywną formą opodatkowania dedykowaną podatnikom podatku CIT, nie posługuje się takimi pojęciami jak koszty uzyskania przychodów czy koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy CIT.

Zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy CIT jedną z podstaw opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku. Ponadto zgodnie z powołanym wyżej art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy CIT, ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano świadczenie.

Powyższe przepisy świadczą o wysokim stopniu podobieństwa obu przedmiotów opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Potwierdza to również treść Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z dnia 23 grudnia 2021 r. str. 41 poz. 63, w którym znajduje się informacja, że: _Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Przykłady mogą częściowo pokrywać się z tymi, które dotyczą dochodów z tytułu ukrytych zysków (…). Jednak w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji._

Powyższy fragment Przewodnika wskazuje, że ustawodawca wprowadzając przepisy o ryczałcie od dochodów spółek zakładał, że niektóre kategorie wydatków i kosztów mogą być rozpatrywane zarówno z perspektywy ukrytych zysków jak i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą rozpoznawany jest dla celów opodatkowania ryczałtem niezależnie od tego czy podatnik dokona już zapłaty za usługę czy towar. Wszystkie dochody wymienione w art. 28m ust. 1 pkt 2, 3 i 6 ustawy CIT związane są bezpośrednio z zasadami sporządzania wyniku finansowego. W związku z powyższym, nawet jeśli podatnik nie dokona zapłaty za towar czy usługę, ale zaksięguje daną operację gospodarczą obciążającą wynik finansowy netto (m.in. zapisy księgowe na kontach zespołu 4, 5 i 7), to w takiej sytuacji dojdzie do powstania dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika. Dochód z tego tytułu, zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT ustala się w miesiącu wykonania danego świadczenia lub dokonania wypłaty lub wydatku.

Sposób kwalifikacji dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje podatnik. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1, wynikającą z praktyki podmiotu jak również bogatego orzecznictwa sądowo-administracyjnego. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Należy bowiem zwrócić uwagę, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter.

W związku z powyższym koszty, które nie służą realizacji podstawowego celu prowadzonej działalności gospodarczej jakim jest osiąganie zysków, lecz są efektem ubocznym działań zmierzających do osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów (np. niektóre z kosztów określonych w art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy o CIT), mogą być uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą.

Ad. 1

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest w pierwszej kolejności kwestia ustalenia czy wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, podlegają opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 CIT

Z opisu sprawy wynika, że w toku działalności Spółka podejmuje szereg działań mających na celu:

\- stymulowanie i motywowanie zatrudnionych osób (a także zleceniobiorców, wykonujących czynności na rzecz Spółki w ramach umów cywilnoprawnych a także wykonujących usługi na rzecz Spółki w ramach B2B czy też pracowników tymczasowych – dalej łącznie: „Zleceniobiorcy”) do zwiększenia jakości oraz wydajności ich pracy,

\- budowanie trwałych i silnych relacji pracodawca-pracownik (zleceniodawca- zleceniobiorca) oraz konstruktywnych relacji pomiędzy działami i pracownikami (Zleceniobiorcami), a także pomiędzy samymi pracownikami (Zleceniobiorcami),

\- poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników (Zleceniobiorców), większą identyfikację pracowników ze Spółką i jej działalnością,

\- poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań.

\- obniżenie rotacji wśród pracowników i zleceniobiorców a co za tym idzie obniżenie kosztów związanych z rekrutacją i szkoleniem nowych pracowników.

W związku z powyższym, Spółka organizuje na rzecz pracowników i Zleceniobiorców spotkania integracyjne, które mogą przybierać różne formy:

\- Spotkanie (wyjścia) integracyjne pracowników i Zleceniobiorców (…);

\- Spotkania okolicznościowe (…);

\- Krótkie spotkania organizowane dla pracowników Spółki na jej terenie, o charakterze integracyjno-informacyjnym (…);

\- Inne eventy firmowe (…)

Z wniosku wynika również, że członkowie zespołów (tworzonych przez pracowników oraz Zleceniobiorców) nie są podmiotami powiązanymi ze Spółką, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy oraz przedstawione wyżej wyjaśnienia wskazać należy, że wydatki wymienione w opisie stanu faktycznego nie będą wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy ponoszone wydatki na imprezy integracyjne i inne wydarzenia (eventy), związane z motywacją pracowników i Zleceniobiorców, są przejawem i wyrazem starań Spółki jako pracodawcy (Zleceniodawcy) do poprawy atmosfery pracy, poprzez stworzenie dogodnych warunków do pracy, co w konsekwencji zwiększa motywację do pracy i wydajność a w efekcie nie pozostaje bez pozytywnego wpływu na uzyskiwane przez spółkę przychody. Dodatkowo, powyższe wydatki ponoszone przez Spółkę na organizację eventów „Odlotowa sobota”, ponoszone są w celu integracji Członków zespołów i zwiększenia roboczogodzin pracowników i Zleceniobiorców w soboty, a zatem zwiększenia wyników sprzedażowych Spółki.

Powyższe potwierdza, że wskazane wydatki niewątpliwie są związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i służą celowi gospodarczemu jakim jest dążenie do maksymalizacji osiągniętego zysku z prowadzonej działalności.

Tym samym opisane we wniosku wydatki ponoszone przez Państwa na organizację eventów na rzecz pracowników i Zleceniobiorców, w celach, o których mowa w stanie faktycznym, nie będą podległy opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Przechodząc do kwestii poruszonej przez Państwa w pytaniu nr 2, tj. ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do organizacji, o których mowa w zdarzeniu przyszłym, w których uczestnictwo nie jest obligatoryjne – nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą stwierdzić należy, że charakter opisanych wydatków wskazuje, że pozostają one w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i tym samym nie będą stanowić wydatków, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Z wniosku wynika, że będziecie Państwo ponosić wydatki w postaci składek członkowskich z tytułu uczestnictwa w różnego rodzaju organizacjach zrzeszających przedsiębiorców, pracodawców i innych organizacjach branżowych. Przy czy jak wyraźnie wskazaliście Państwo w opisie sprawy każdorazowo profil, obszar działalności organizacji, do której Spółka będzie zamierzała przystąpić, będzie zbieżny (chociażby w części), z zakresem działalności Spółki. Będziecie bowiem Państwo przystępować wyłącznie do tych organizacji, w których uczestnictwo będzie dla Spółki uzasadnione biznesowo i gospodarczo. Uczestnictwo we wskazanych organizacjach będzie służyło realizacji przyświecających Państwa działalności celom. Spółka uczestnicząc w ww. organizacjach będzie bowiem miała możliwość nawiązywania nowych kontaktów biznesowych, promowania swojej marki wśród innych podmiotów, a ponadto będzie miała możliwość udziału w konsultacjach projektów przepisów prawnych dotyczących branży czy też posiadać będzie dostęp do branżowych szkoleń oraz know-how.

Powyższe potwierdza, że ponoszone wydatki na wskazane we wniosku organizacje będą pozostawać w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą i będą ponoszone zarówno w celu osiągnięcia przychodów (nawiązywanie nowych kontaktów biznesowych) jak i w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (możliwość uczestnictwa w konsultacjach określonych aktów prawnych).

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na uregulowanie obowiązkowych składek członkowskich, w związku z przystąpieniem przez Spółkę do organizacji (w której uczestnictwo nie jest obligatoryjne), o których mowa w zdarzeniu przyszłym, nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem jako wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

Ad. 3

Poddaliście Państwo również w wątpliwość czy opodatkowaniu ryczałtem jako dochody niezwiązane z działalnością gospodarcza podlegać będą dokonywane przez Państwa odpisy aktualizujące wartość należności i wartość towarów handlowych.

Z opisu sprawy wynika, że w toku działalności, Spółka jest zobligowana dokonywać odpisów aktualizujących, o których mowa w art. 35b ust. 2 ustawy o rachunkowości. Odpisy te dokonywane są dla celów bilansowych od tzw. należności wątpliwych (tj. Odpisy aktualizujące wartość należności). W toku działalności Spółka dokonuje również odpisów aktualizujących wartość towarów handlowych.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:

1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku oraz

2) w kapitale własnym:

a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz

b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.

Zauważyć należy, że dokonywanie wskazanych we wniosku odpisów aktualizujących wartość należności oraz wartość towarów handlowych jest konsekwencją prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej. Tworzycie Państwo bowiem odpisy aktualizujące w odniesieniu do powstałych w toku prowadzonej działalności należności, które w znacznym stopniu zagrożone są brakiem zapłaty oraz w związku z utratą wartości towarów znajdujących się w Państwa ofercie. Ponadto dokonywanie ww. odpisów aktualizujących wynika z obowiązku nakładanego na Spółkę jako podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą przez ustawę o rachunkowości oraz obowiązku dokonywania wyceny należności w zgodzie z zasadą ostrożności.

W przypadku zatem, gdy odpisy należności wątpliwych oraz wartości towarów handlowych są dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości oraz nie wynikają z zawinionych działań Spółki to takie odpisy nie będą stanowić dla Państwa wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało również uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, tj. w części dotyczącej pytań oznaczonych we wniosku nr 1-3, natomiast w zakresie pytania oznaczonych we wniosku nr 4, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).