Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.557.2025.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Możliwość zastosowania ulgi mieszkaniowej (spłata kredytu
zaciągniętego na zbywaną nieruchomość).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt-kredyt hipoteczny
kredyt-spłata kredytu
kredyt-zaciągnięcie kredytu
lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo
do lokalu
nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 sierpnia 2025 r.
    przekazanym przez ... Urząd Skarbowy w (...) (znak (...)) - wpływ 19 sierpnia 2025 r. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    26 lipca 2021 r., wspólnie z Partnerem (w udziałach po: ½), zakupił Pan lokal mieszkalny
    (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) za kwotę: 445.000 zł. Zakup został częściowo
    sfinansowany kredytem hipotecznym w wysokości: 355.000 zł, zaciągniętym (przez
    Państwa) wspólnie w banku (współkredytobiorcy i współwłaściciele).
    2 czerwca 2025 r. sprzedał Pan wraz z Partnerem tę nieruchomość za kwotę: 730.000 zł.
    Część kwoty została przelana przez kupującego bezpośrednio na spłatę pozostałej do
    zapłaty kwoty kredytu hipotecznego, która wynosiła: 308.214,76 zł, natomiast pozostała
    część została Państwu przekazana na konta osobiste.
    Jednocześnie informuje Pan, że są Państwo właścicielami dwóch innych lokali
    mieszkalnych zakupionych odpowiednio w 2023 r. i 2025 r., czyli po zakupie sprzedawanej
    nieruchomości i przed jej sprzedażą.
    Sprzedawaną nieruchomość przeznaczali Państwo - od zakupu do sprzedaży - wyłącznie
    na Państwa własne cele mieszkaniowe (do momentu wydania mieszkania po jego
    sprzedaży).
    W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan natomiast, że:
    · mieszkanie, o którym mowa położone jest w Polsce (ul. A1, X),
    · kredyt hipoteczny na zakup nieruchomości zaciągnęli Państwo (...) 2021 r. (na podstawie
      umowy kredytowej sporządzony został akt notarialny zakupu nieruchomości (...) 2021
      r.),
    · zgodnie z umową kredytową, ponoszą Państwo solidarnie odpowiedzialność za
      zobowiązanie - kredyt został zaciągnięty wspólnie,
    · kredyt został zaciągnięty w Y.
    Ponadto, odpowiadając na następujące pytania, dodał Pan, że:
    · Czy informacja, że: „Sprzedawaną nieruchomość przeznaczaliśmy od zakupu do
      sprzedaży wyłącznie na nasze własne cele mieszkaniowe, do momentu wydania
      mieszkania po sprzedaży mieszkania” oznacza, że w zakupionym 26 lipca 2021 r.
      mieszkaniu realizował Pan swoje własne cele mieszkaniowe rozumiane jako faktyczne
      mieszkanie w nim (traktowanie go jako miejsca swojego stałego pobytu)?

      Tak, miejsce zameldowania i stałego pobytu od dnia wydania mieszkania - zarówno
      dla Pana, jak i drugiego współposiadacza i współkredytobiorcy.
    · W jaki sposób użytkuje Pan każdy z „dwóch innych lokali mieszkalnych” od dnia nabycia?
      Drugi lokal zakupiony w 2023 r. jest wynajmowany - osobą wynajmującą jest Pan. Z
      kolei trzeci lokal zakupiony w 2025 r. - do sprzedaży pierwszego mieszkania
      pozostawał pusty - w trakcie remontu, do tego mieszkania przeprowadzili się Państwo
      po sprzedaży nieruchomości (ul. A1).
    · Czy zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności
      gospodarczej?
      Nie.
    Pytania
    1) Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na zakup
      sprzedawanej nieruchomości, finansowana ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego
      mieszkania, kwalifikuje się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r., przed upływem pięciu lat
      od jej nabycia, a przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
      tej nieruchomości, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3) Czy posiadanie innych nieruchomości ma wpływ na zwolnienie z podatku?
    4) Czy biorąc pod uwagę opisywane okoliczności, w przypadku sprzedaży tej
      nieruchomości (ul. A1) przed upływem pięciu lat od jej nabycia, przepisy ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują możliwość zwolnienia z
      obowiązku zapłaty podatku dochodowego, jeżeli przychód ze sprzedaży w części
      (spłacono kredyt w wysokości odpowiadającej dochodowi ze sprzedaży, ale nie całą
      cenę sprzedaży) został przeznaczony na spłatę zobowiązania kredytowego związanego
      z nabyciem tej nieruchomości?
    [pytanie numer: 4 zostało przez Pana ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku –
    przypis organu]
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w przedstawionej sytuacji spełnione są wszystkie przesłanki do
    zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego, ponieważ:
    · kredyt hipoteczny został zaciągnięty przed sprzedażą nieruchomości,
    · kredyt został przeznaczony na zakup tej konkretnej nieruchomości, na własne cele
      mieszkaniowe,
    · środki uzyskane ze sprzedaży zostały w części przeznaczone na spłatę kapitału kredytu
      zaciągniętego na zakup tej nieruchomości,
    · spłata nastąpiła w ramach ustawowego terminu 3 lat od końca roku podatkowego, w
      którym nastąpiła sprzedaż.
    Podkreślił Pan, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości w części - w wysokości
    308.214,76 zł - zostały przeznaczone na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na jej
    zakup, co przewyższa dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (730.000 zł – 445.000
    zł = 285.000 zł); kwota kredytu do spłaty: 308.214,76 zł.
    Zauważa Pan, że zgodnie z brzmieniem przepisów, a także utrwaloną linią interpretacyjną
    organów podatkowych, spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą,
    nawet jeśli dotyczy zbywanej nieruchomości, stanowi wydatkowanie środków na własne

    cele mieszkaniowe i pozwala na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej. W związku z tym - Pana
    zdaniem - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powinien podlegać
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W Pana ocenie, kwota
    przeznaczona na spłatę kredytu przewyższa dochód uzyskany ze sprzedaży, co powoduje
    zwolnienie w całości z podatku.
    Ponadto twierdzi Pan, że posiadanie innych nieruchomości nie wpływa na zwolnienie z
    podatku. Prawo do zwolnienia podatkowego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest - w Pana opinii - uzależnione od tego, czy
    podatnik posiada inne nieruchomości.
    Zaznaczył Pan również, że w sprzedawanej nieruchomości faktycznie Państwo mieszkali i
    wykorzystywali ją Państwo wyłącznie na cele mieszkaniowe - do dnia wydania nabywcy.
    W uzupełnieniu wniosku:
    · powtórzył Pan, że w Pana ocenie, w sytuacji sprzedaży nieruchomości mieszkalnej przed
      upływem pięciu lat od jej nabycia, przy czym część przychodu ze sprzedaży została
      przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej
      (sprzedawanej) nieruchomości, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych (art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy), należy interpretować w ten sposób, że
      możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z obowiązku podatku dochodowego.
      Sprzedawane mieszkanie było przeznaczone wyłącznie na cele własne mieszkaniowe,
    oraz
    · stwierdził Pan, że:
        – posiadanie dwóch innych nieruchomości - jednej wynajmowanej i jednej
        pozostającej pustej - nie wyklucza prawa do zwolnienia, ponieważ przepisy
        odnoszą się do faktycznego przeznaczenia sprzedawanej nieruchomości na cele
        mieszkaniowe,
        – został spłacony kredyt zaciągnięty na zakup tej nieruchomości w kwocie
        przekraczającej dochód - spłacono kredyt w wysokości odpowiadającej
        dochodowi ze sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · nieprawidłowe - w zakresie dotyczącym pytania numer: 4,
    · prawidłowe - w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy

      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w
    art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie zostaje dokonane w
    wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10
    ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści złożonego przez Pana wniosku (i jego uzupełnienia) wynika m.in., że:
    · 26 lipca 2021 r., wspólnie z Partnerem zakupił Pan lokal mieszkalny - spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu,
        – stosownie do Pana wskazania, nastąpiło to: „w udziałach po: ½”,
    · 2 czerwca 2025 r. sprzedał Pan wraz z Partnerem tę nieruchomość,
    · zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu zarejestrowanej działalności
      gospodarczej.
    Z wyżej wskazanych powodów, stwierdzam, że sprzedaż tego mieszkania (spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego) nastąpiła przed upływem okresu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zaznaczam więc, że zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 wskazanej wyżej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Artykuł 30e ust. 7 cytowanej ustawy precyzuje natomiast, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik
      jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i
      do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego
      dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia
      zapłaty podatku włącznie.
    Przedmiot Pana wątpliwości, stanowi określenie, czy w opisanych przez Pana
    okolicznościach zaistniały podstawy do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Chce się Pan bowiem dowiedzieć:

    1) Czy spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na zakup
      sprzedawanej nieruchomości, finansowana ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego
      mieszkania, kwalifikuje się jako wydatek na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu
      art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    2) Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r., przed upływem pięciu lat
      od jej nabycia, a przeznaczony na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
      tej nieruchomości, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt
      131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    3) Czy posiadanie innych nieruchomości ma wpływ na zwolnienie z podatku?
    4) Czy biorąc pod uwagę opisywane okoliczności, w przypadku sprzedaży tej
      nieruchomości (ul. A1) przed upływem pięciu lat od jej nabycia, przepisy ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują możliwość zwolnienia z
      obowiązku zapłaty podatku dochodowego, jeżeli przychód ze sprzedaży w części
      (spłacono kredyt w wysokości odpowiadającej dochodowi ze sprzedaży, ale nie całą
      cenę sprzedaży) został przeznaczony na spłatę zobowiązania kredytowego związanego
      z nabyciem tej nieruchomości?
    Zauważam więc, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy
      od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
      podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
      nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
      mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do
      wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    W opisanej przez Pana sprawie, istotne znaczenie ma fakt, że przedmiotowe zwolnienie
    obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i
    praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne
    cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Zatem, wyłącznie w
    sytuacji, w której przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości/wskazanych praw
    majątkowych zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to uzyskany z tego
    tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Nie mogę się więc zgodzić z Pana stanowiskiem, z którego wynika, że:
      (...) dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powinien podlegać opodatkowaniu
      podatkiem dochodowym od osób fizycznych. (...) kwota przeznaczona na spłatę
      kredytu przewyższa dochód uzyskany ze sprzedaży, co powoduje zwolnienie w całości
      z podatku.
    Jak bowiem Pan podnosi w czwartym z zadanych pytań:

      (...) spłacono kredyt w wysokości odpowiadającej dochodowi ze sprzedaży, ale nie całą
      cenę sprzedaży.
    Istotne jest również to, że cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z
    odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Artykuł 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesądza, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25 pkt 2 tej ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
        przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym
        mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w
        lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
        (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
        odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu
        (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
      - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do

      Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    Na podstawie art. 25 ust. 28 cytowanej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zgodnie natomiast z:
    · art. 21 ust. 29 wskazanej wyżej ustawy:
      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające
      na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki
      od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu
      (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.
    · art. 21 ust. 30 wskazanej wyżej ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w
      ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu
      Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej
      części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały
      wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg
      podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem
      dochodowym.
    Z istoty rozwiązania zawartego w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wynika więc, że podstawową okolicznością decydującą o
    możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków
    uzyskanych z odpłatnego zbycia odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o
    których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych -
    nie później niż w okresie trzech lat liczonych od końca roku podatkowego, w którym
    zostało ono dokonane - na wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy własne cele mieszkaniowe.
    Katalog tych ma charakter zamknięty. Ustawodawca formułując przedmiotowe zwolnienie,
    w sposób jednoznaczny wskazał cele mieszkaniowe, których realizacja pozwala na
    zwolnienie z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia.
    Z opisanych przez Pana okoliczności sprawy wynika m.in., że:
    · zakup sprzedanej nieruchomości (spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu
      mieszkalnego) został częściowo sfinansowany kredytem hipotecznym zaciągniętym w
      banku,
        – kredyt został zaciągnięty (...) 2021 r.,
        – zgodnie z umową kredytową współkredytobiorcy ponoszą solidarnie
        odpowiedzialność za to zobowiązanie,
    · opisany lokal przeznaczali Państwo - od zakupu do sprzedaży - wyłącznie na Państwa
      własne cele mieszkaniowe (było to Pana miejsce zameldowania i stałego pobytu),

    · jest Pan właścicielem [współwłaścicielem – przypis organu] dwóch innych lokali
      mieszkalnych zakupionych odpowiednio w 2023 r. i 2025 r., czyli po zakupie
      sprzedawanej nieruchomości i przed jej sprzedażą.
    Podkreślam zatem, że treść art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych określa, że wydatkiem poniesionym na cel mieszkaniowy może być m.in.
    spłata kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
    odpłatnego zbycia, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
    mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
    na cel określony w pkt 1 lit. b, a więc m.in. na nabycie spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie.
    Z kredytem - stosownie do treści art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo
    bankowe (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.) mamy do czynienia wtedy, gdy:
      (...) bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w
      umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Natomiast, stosownie do treści art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks
    cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.):
      § 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może żądać
      całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich lub od
      każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z dłużników
      zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      § 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
    Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika więc, że aż do zupełnego
    zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z
    dłużników solidarnych odpowiada zatem za całość długu, a nie tylko część, jaką można by
    mu przypisać, np. poprzez równy podział kwoty długu pomiędzy zobowiązanych.
    Okoliczność, że Pan - jako kredytobiorca solidarny - odpowiada do pełnej wysokości za
    zadłużenie wynikające z zawartej umowy kredytu, nie budzi więc żadnych wątpliwości.
    Co równie ważne, ustawodawca regulując omawiane zwolnienie nie zastrzegł, że własne
    cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania przez niego tylko jednej
    nieruchomości mieszkalnej. Dla skorzystania z opisanego zwolnienia nie ma zatem
    znaczenia liczba posiadanych, czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu
    widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było
    ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, o których
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpowiadając zatem na zadane przez Pana pytania, stwierdzam, że skoro - jak Pan
    wskazał - sprzedawaną nieruchomość (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
    mieszkalnego) przeznaczał Pan na Pana własne cele mieszkaniowe, to - w opisanych we
    wniosku okolicznościach:
    · spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego przed sprzedażą na zakup sprzedawanej
      nieruchomości, finansowana ze środków uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania,
      stanowi dla Pana wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust.
      1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r. - przeznaczony na spłatę
      kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup tej nieruchomości - korzysta ze
      zwolnienia z opodatkowania zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku

      dochodowym od osób fizycznych, jednakże wyłącznie w takiej części, jaka
      proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych przez Pana wydatków na własne
      cele mieszkaniowe (spłacie kredytu) w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.
    Na powyższe nie ma wpływu fakt, że jest Pan współwłaścicielem także dwóch innych
    nieruchomości mieszkalnych.
    Ze względu na fragment Pana własnego stanowiska, z którego wynika, że:
      (...) środki uzyskane ze sprzedaży zostały w części przeznaczone na spłatę kapitału
      kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości
    - informuję również, że zgodnie z dyspozycją art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się
    wyłącznie spłatę kredytu, którymi sfinansowane zostały wydatki mieszkaniowe oraz
    odsetki od tego kredytu. Takimi wydatkami nie będą więc np. inne opłaty oraz prowizje, w
    tym związane z wcześniejszą spłatą kredytu.
    Z wyżej wskazanych powodów, Pana stanowisko uznaję za:
    · nieprawidłowe - w zakresie pytania numer: 4,
    · prawidłowe - w pozostałym zakresie.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Końcowo zaznaczam, że:
    · przedstawiany przez Pana zakres żądania (zadane pytania) zakreślają granice w jakich
      mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc
      tylko wyznaczonego przez Pana przedmiotu wniosku - zakresu Pana pytań,
    · przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa.
      Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego
      nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
      Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z wyżej wskazanych powodów
      niniejszej odpowiedzi udzieliłem wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.