Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST2-1.440.177.2021.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-06-23
Teza: WIS TOWAR - majtki menstruacyjne.
Słowa kluczowe: towar; środek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 czerwca 2021 r. (data wpływu: 11 czerwca 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – „(…)”

**Opis towaru**: majtki menstruacyjne – przeznaczone do używania w trakcie menstruacji jako środek higieniczny wielokrotnego użytku

**Rozstrzygnięcie**: CN 9619 00

**Stawka podatku od towarów i usług**: 5%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2a w związku z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: „(…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

(…)Wnioskodawca wskazuje, że jest czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem zapytania objętego niniejszym wnioskiem jest towar – majtki menstruacyjne, przeznaczone do używania w trakcie menstruacji, jako środek higieniczny wielokrotnego użytku, dalej jako: Produkt. Produkt spełnia analogiczną funkcję jak jednorazowe podpaski higieniczne, tyle że może być używany wielokrotnie. (…).

Produkt jest wkładany bezpośrednio na ciało, wyglądem przypomina klasyczną bieliznę, jednak dedykowane mu przeznaczenie jest inne, co znajduje swoje odzwierciedlenie w sposobie jego uszycia, rodzaju użytych materiałów, sposobie prania i konserwacji.

(…)

Własne stanowisko Wnioskodawcy:

Zastosowanie stawki podatku od towarów i usług (VAT):

Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2021, poz. 685, z późn. zm.), dalej również jako: u.p.t.u., stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110. wynosi 23%.

Przepis art. 41 ust 2a u.p.t.u. stanowi, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

Załącznik nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług określa zakres stosowania 5% stawki VAT. W poz. 21 tegoż załącznika znajdują się wybrane towary wskazane w kodzie CN 9619 00. W szczególności 5% stawką VAT objęte są znajdujące się w pozycji CN 9619 00: Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału.

Stosownie do art. 5a u.p.t.u. towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Klasyfikacja produktu objętego wnioskiem dla celów nomenklatury scalonej:

Opis kodu CN 9619 dokładnie pokrywa się z zakresem stosowania 5% stawki VAT wskazanej w poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 powołanego wyżej rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury, Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

W art. 3 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 wyjaśnione zostało, że każda podpozycja CN posiada ośmiocyfrowy numer kodowy:

1.  pierwsze sześć cyfr stanowi numery kodowe odnoszące się do pozycji i podpozycji nomenklatury Systemu Zharmonizowanego;
2.  siódma i ósma cyfra określają podpozycje CN. Gdy pozycja lub podpozycja Systemu Zharmonizowanego nie jest dalej dzielona do celów wspólnotowych, siódma i ósma cyfra to „00”.

Nomenklatura Scalona jest zatem 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane niżej ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego.

Z rozporządzenia wynika, że najważniejszą regułą jest reguła 1, która informuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne: dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji i działu i dopiero wówczas, gdy jest to niemożliwe, należy kolejno korzystać z następnych reguł, od 2. do 6.

Zgodnie z tytułem działu 96 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Artykuły przemysłowe różne.

Z kolei podpozycja CN 9619 00 obejmuje „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

Systematyka kodu CN 9619 jest następująca:

9619 Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału.

9619 00 30 00 - Z waty z materiałów włókienniczych

Z pozostałych materiałów włókienniczych

9619 00 40 - - Podpaski higieniczne (wkładki), tampony oraz podobne artykuły

9619 00 50 - Pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły

\- Z pozostałych materiałów -- Podpaski higieniczne (wkładki), tampony oraz podobne artykuły

9619 00 71 00 --- Podpaski higieniczne (wkładki)

9619 00 75 00 --- Tampony

9619 00 79 00 --- Pozostałe

\-- Pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły

9619 00 81 00 - - Pieluchy i wkładki dla niemowląt

9619 00 89 00 --- Pozostałe (na przykład artykuły higieniczne dla osób nietrzymających moczu lub stolca)

Noty wyjaśniające:

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą noty wyjaśniające. Noty wyjaśniające do HS są wydawane w językach angielskim i francuskim przez Światową Organizację Celną (WCO), Radę Współpracy Celnej (CCC). Pozostałe wersje językowe not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego są tłumaczone i publikowane przez administracje stron konwencji HS, w tym przez większość krajów członkowskich UE. Zmiany not wyjaśniających do HS i opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z art. 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli 14.06.1983 r. Noty wyjaśniające do Systemu Zharmonizowanego przyjmowane są również przez Komisję Europejską na podstawie sprawozdania z sesji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC).

Natomiast noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej, będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, na mocy art. 9 ust. 1 (a) oraz art. 10 rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 przyjmowane są przez Komisję Europejską. Chociaż noty wyjaśniające do Nomenklatury Scalonej mogą odwoływać się do not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, to jednak nie zastępują tych ostatnich; powinny być uważane jako ich dopełnienie i być używane w połączeniu z nimi.

Aktualny scalony tekst Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej Unii Europejskiej opublikowany został w Dzienniku Urzędowym UE z 29.03.2019 r. (Dz. Urz. UE. C 119 z 29.03.2019 r., s. 1-422).

Noty wyjaśniające do NC wskazują, że:

*   pozycja 9619 00 obejmuje Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału;
*   podpozycja 9619 00 30 Z waty z materiałów włókienniczych; Podpozycja ta obejmuje podpaski higieniczne i tampony, pieluszki i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły higieniczne, składające się z waty nawet z pokryciem ażurowym dzianym lub luźno tkanym;
*   podpozycja 9619 00 79 Pozostałe; Podpozycja ta obejmuje wkładki do majtek.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS, dział 96 (w sekcji XX) obejmuje materiały do rzeźbienia i formowania oraz artykuły z tych materiałów, niektóre miotły, szczotki i sita, niektóre artykuły pasmanteryjne, niektóre artykuły piśmienne i wyposażenia biurowego, niektóre wyroby przeznaczone dla palaczy tytoniu, niektóre artykuły toaletowe, niektóre produkty higieniczne wchłaniające (podpaski higieniczne, wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału) oraz różne inne artykuły nieobjęte bardziej szczegółowo innymi pozycjami nomenklatury.

Z kolei Noty wyjaśniające do HS do pozycji 9619 – Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału, wskazują że:

Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z:

(a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom;

(b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz

(c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku.

Pozycja nie obejmuje produktów takich, jak jednorazowe prześcieradła chirurgiczne i wkładki chłonne do łóżek szpitalnych, stołów operacyjnych i wózków inwalidzkich lub niechłonne wkładki laktacyjne, lub inne artykuły niechłonne (ogólnie klasyfikowane zgodnie z ich składem materiałowym).

Przykłady rozstrzygnięć w podobnych sprawach, przywołanych przez Wnioskodawcę:

Zdaniem Wnioskodawcy, poprawność zaproponowanej przez klasyfikacji Produktu potwierdza m.in. wiążąca interpretacja taryfowa (WIT), wydana przez francuskie organy celne w celu sklasyfikowania towaru analogicznego jak Produkt, którego dotyczy niniejszy wniosek, dla celów CN w zakresie kodu CN 9619 00:

*   WIT o sygnaturze FRBTIFR-BTI-2020-02252 z 1 maja 2020 r., dotyczący zaliczenia do kodu nomenklatury nr 9619005010 majtek przeznaczonych do użytku podczas cykli menstruacyjnych, które zastępują inne zabezpieczenia higieniczne i same w sobie stanowiące ochronę higieniczną. Towar posiada kilka warstw na dole, których nie można zdejmować. Wymaga mycia po każdym użyciu i może być używany wielokrotnie. Zastosowanie: okresowa ochrona higieniczna.

Skład:

*   warstwa wierzchnia: 100% bawełna,
*   warstwa środkowa: 80% poliester/20% poliamid,
*   warstwa dolna: 50% poliester/50% poliuretan.

Wnioskodawca podkreślił, że jako uzasadnienie przyjętej klasyfikacji francuski organ celny wskazał reguły ogólne 1 i 6: klasyfikacja określana jest przez sekcje i uwagi do działów, a także przez pozycję, podpozycję i brzmienie kodu CN.

Wnioskodawca wskazał, że prawdopodobnie podobnego towaru, określonego we wniosku, jako „bielizna”, dotyczyła wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,

*   WIS, sygn. 0111-KDSB1-1.450.273.2020.2.JJ., data wydania 16 lipca 2020 r., organ uznał, że według Nomenklatury scalonej towar należy sklasyfikować do podpozycji CN 9619 00, a jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a u.p.t.u. w zw. z poz. 21 załącznika nr 10 do u.p.t.u.

Wnioskodawca wskazał również przykłady Wiążących Informacji Stawkowych dotyczących podobnych funkcjonalnie artykułów, sklasyfikowanych do CN 9619 00, które mogą mieć znaczenie przy rozstrzyganiu niniejszego wniosku:

*   WIS, sygn. 0115-KDST2-2.450.709.2020.1.AP, wydana 19 sierpnia 2020 r., dotycząca towaru: podpaski higieniczne (\`(...)\`) z wkładem chłonnym wykonanym z celulozy, towar zakwalifikowano do podpozycji podpozycją CN 9619 00, uznając że spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych tą podpozycją; klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
*   WIS, sygn. 0115-KDST1-3.450.47.2020.1.IK, wydana 24 czerwca 2020 r., potwierdzającej, że podpaski higieniczne powinny w ocenie Spółki mieścić się w klasyfikacji CN 9619.00 jako „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”, a tym samym korzystać – od momentu obowiązywania dla celów określenia stawki VAT w tym zakresie kodu CN – z opodatkowania obniżoną stawką VAT w wysokości 5%.
*   WIS, sygn. 0115-KDST2-2.450.676.2020.1.RS, data wydania 16 lipca 2020 r., w sprawie uznano, że kodem CN 9619 00 może być objęty towar o nazwie: majtki chłonne dla dorosłych, tekstylopodobnej włókniny, składający się z kilku warstw (wewnętrznej, chłonącej i zewnętrznej - zapobiegającej przeciekaniu), przeznaczone dla dorosłych nietrzymających moczu lub stolca.

Przykłady Wiążących Informacji Stawkowych potwierdzających – zdaniem Wnioskodawcy – że do podpozycji CN 9619 00 mogą być zaliczone także towary przeznaczone do wielokrotnego użytku:

*   WIS, sygn. 0115-KDST1-3.450.347.2020.1.IK, 23 listopada 2020 r., dotycząca pieluszek wielorazowych,
*   WIS, sygn. 0115-KDST1-3.450.343.2020.1.IK, 24 listopada 2020 r., dotycząca produktu wielokrotnego użytku, sklasyfikowanego do podpozycji 9619 00,
*   WIS, sygn. 0115-KDST1-3.450.342.2020.1.IK, 24 listopada 2020 r.,
*   WIS, sygn. 0115-KDST1-3.450.255.2020.1.AK, 8 października 2020 r., dotycząca towaru: pielucha bawełniana biała, tetrowa wielokrotnego użytku dla niemowląt (100% bawełna).

Podsumowanie i wnioski:

Przedstawiona wyżej analiza, w tym przytoczone fragmenty Not Wyjaśniających do CN i HS potwierdzają, że Produkt Wnioskodawcy powinien zostać sklasyfikowany w pozycji CN 9619 00, jako „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”, a tym samym powinien korzystać z 5% stawki VAT zgodnie z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 9619 00. Została ona zdefiniowana jako: Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału. Produkt Wnioskodawcy ma analogiczne zastosowanie, co klasyczne (typowe) podpaski. Może zastępować ten artykuł higieniczny, gdyż faktycznie pełni tę samą funkcję, z tą różnicą, że po upraniu może być używany wielokrotnie. Ewentualne różnice w zastosowanych materiałach są irrelewantne dla klasyfikacji obu towarów, ponieważ z opisu pozycji wprost wynika, że materiał może być dowolny.

W Notach wyjaśniających do HS wskazano, że choć na ogół artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe, to Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku. Okoliczność, że założeniem jest, iż Produkt Wnioskodawcy będzie wielokrotnie używany nie stoi więc na przeszkodzie jego zakwalifikowaniu do zaproponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji, co potwierdzają wydane już, liczne wiążące informacje stawkowe, dotyczące np. wielorazowych pieluch dla niemowląt.

W Notach wyjaśniających do HS wskazuje się również, że wiele artykułów objętych pozycją 9616 składa się z kilku warstw: (a) wewnętrznej (np, włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom, (b) środkowej warstwy chłonnej, (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu z warstwy chłonącej. Produkt Wnioskodawcy także uszyty jest warstwowo, a poszczególne warstwy mają za zadanie spełnienie funkcji m.in. jak opisane wyżej w Notach wyjaśniających. Produkt posiada taki kształt, aby łatwo dopasować się do ciała człowieka. Łączy w sobie funkcje bielizny i środka higienicznego, jakim jest podpaska. Nie może być jednak traktowany, jako typowa bielizna, ponieważ ze względu na użyte do jego wyrobu materiały, sposób wykonania, w szczególności warstwowe szycie, docelowe przeznaczenie Produktu jest inne, niż tradycyjnej bielizny. Produkt został zaprojektowany i wykonany z przeznaczeniem do stosowania w trakcie menstruacji, choć sprawdza się również w przypadku problemów z nietrzymaniem moczu oraz dla kobiet zmagających się z upławami po porodzie. Wszystkie te zastosowania odpowiadają jednak charakterystyce i przeznaczeniu artykułów zaklasyfikowanych do CN 9619 00. Produkt nie jest nabywany przez konsumentów, jako zwykła bielizna. Szczególne wymagania dotyczące prania i konserwacji również potwierdzają, że Produkt nie może być uznany wyłącznie za bieliznę.

Za klasyfikacją Produktu do pozycji CN 9619 00 przemawia również dążenie do zachowania spójności, co do klasyfikowania produktów o podobnej charakterystyce, właściwościach, formie i przeznaczeniu.

Produkt nie jest wprost wymieniony z nazwy w systematyce kodu CN 9619 00, niewątpliwie stanowi jednak „podobny artykuł", o którym w nim mowa. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem Działu 96 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Artykuły przemysłowe różne”.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do Działu 96 CN wskazują – „Dział niniejszy obejmuje materiały do rzeźbienia i formowania oraz artykuły z tych materiałów, niektóre miotły, szczotki i sita, niektóre artykuły pasmanteryjne, niektóre artykuły piśmienne i wyposażenia biurowego, niektóre wyroby przeznaczone dla palaczy tytoniu, niektóre artykuły toaletowe, niektóre produkty higieniczne wchłaniające (podpaski higieniczne, wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału) oraz różne inne artykuły nieobjęte bardziej szczegółowo innymi pozycjami nomenklatury”.

Z kolei podpozycja 9619 00 Nomenklatury scalonej zawiera „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 9619 wynika, że „Pozycja ta obejmuje podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy (pieluszki) i wkładki dla niemowląt i tym podobne artykuły, włącznie z absorpcyjnymi higienicznymi wkładkami laktacyjnymi, pieluchy (pieluszki) dla dorosłych z problemem nietrzymania moczu oraz wkładki z dowolnego materiału.

Na ogół, artykuły objęte tą pozycją są jednorazowe. Wiele z tych artykułów składa się z: (a) warstwy wewnętrznej (np. włókniny), przeznaczonej do odseparowania płynu od skóry użytkownika, aby tym samym zapobiec otarciom; (b) środkowej warstwy chłonącej, gromadzącej i przechowującej płyn do momentu wyrzucenia produktu; oraz (c) warstwy zewnętrznej (np. z tworzyw sztucznych), aby zapobiec wyciekaniu płynu ze środkowej warstwy chłonącej. Artykuły objęte tą pozycją mają zwykle taki kształt, aby odpowiednio dopasowywały się do ciała człowieka. Pozycja ta obejmuje również podobne artykuły tradycyjne, wykonane jedynie z materiałów włókienniczych, które po upraniu nadają się zwykle do ponownego użytku”.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 9619 00. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 21 wskazano CN 9619 00: „Podpaski higieniczne (wkładki) i tampony, pieluchy i wkładki dla niemowląt oraz podobne artykuły, z dowolnego materiału”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do podpozycji 9619 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).