Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB3/423-75/14-4/IR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-06-06
Teza: Zaliczenie prawa ochronnego do znaku towarowego do wartości niematerialnej i prawnej. Wartość początkowa wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego do znaku towarowego. Okres amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej uzyskanej w formie aportu.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; wartości-wartości niematerialne i prawne; wartość-wartość początkowa; znak-znak towarowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 24 lutego 2014 r. (data wpływu 3 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania prawa ochronnego do znaku towarowego za wartość niematerialną i prawną i amortyzacji tego prawa –**jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania prawa ochronnego do znaku towarowego za wartość niematerialną i prawną i amortyzacji tego prawa.

Z uwagi na braki wniosku, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów, na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w związku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), pismem z dnia 26 maja 2014 r., (doręczonym w dniu 29 maja 2014 r.), wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

W odpowiedzi na ww. wezwanie, dnia 2 czerwca 2014 r. wpłynęło uzupełnienie wniosku (nadane w urzędzie pocztowym dnia 30 maja 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością rozważa następującą sytuację: jeden ze wspólników Spółki planuje wniesienie do Spółki aportu w postaci znaku towarowego słowno-graficznego, objętego prawem ochronnym zgodnie z ustawą prawo własności przemysłowej. Należy zaznaczyć, że wskazany znak towarowy nigdy nie podlegał amortyzacji. Wnioskodawca zaznacza, że kapitał zakładowy Wnioskodawcy zostanie podwyższony zgodnie z wartością wnoszonego aportu. Spółka planuje otrzymany w postaci aportu znak towarowy wykorzystywać w przyszłości w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Zatem, Wnioskodawca będzie chciał dokonywać amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej (dalej: WNiP).

W uzupełnieniu wniosku dodano następujące wyjaśnienia.

Wnioskodawca jest osobą prawną podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest:

*   22.11 (PKD 2004) Wydawanie książek

*   22.13 (PKD 2004) Wydawanie czasopism i wydawnictw periodycznych

*   22.14 (PKD 2004) Wydawanie nagrań dźwiękowych

*   22.15 (PKD 2004) Działalność wydawnicza pozostała

*   22.21 (PKD 2004) Drukowanie gazet

*   22.22 (PKD 2004) Działalność poligraficzna pozostała, gdzie indziej niesklasyfikowana

*   22.24 (PKD 2004) Działalność usługowa związana z przygotowaniem druku

*   22.25 (PKD 2004) Działalność graficzna pomocnicza

*   22.31 (PKD 2004) Reprodukcja nagrań dźwiękowych

*   22.32 (PKD-2004) Reprodukcja nagrań wideo

*   22.33 (PKD 2004) Reprodukcja komputerowych nośników informacji

*   51.18 (PKD 2004) Działalność agentów specjalizujących się w sprzedaży określonego towaru lub określonej grupy towarów, gdzie indziej niesklasyfikowana

*   51.19 (PKD 2004) Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju

*   51.43 (PKD 2004) Sprzedaż hurtowa elektrycznych artykułów gospodarstwa domowego i artykułów radiowo-telewizyjnych

*   52.47.A (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna książek

*   52.47.B (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna gazet i artykułów piśmiennych

*   52.48.E (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna gier i zabawek

*   52.61 (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej

*   52.63.A (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna bezpośrednia prowadzona poza siecią sklepową

*   52.63.B (PKD 2004) Sprzedaż detaliczna pozostała prowadzona poza siecią sklepową, gdzie indziej niesklasyfikowana

*   62.03 (PKD 2007) Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi

*   63.11 (PKD 2007) Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność

*   63.12 (PKD 2007) Działalność portali internetowych

*   63.12.C (PKD 2004) Magazynowanie i przechowywanie towarów w pozostałych składowiskach

*   63.99 (PKD 2007) Pozostała działalność usługowa w zakresie informacji; gdzie indziej niesklasyfikowana

*   64.2 (PKD 2007) Działalność holdingów finansowych

*   64.91 (PKD 2007) Leasing finansowy

*   64.92 (PKD 2007) Pozostałe formy udzielania kredytów

*   64.99 (PKD 2007) Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

*   66.19 (PKD 2007) Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych

*   68.1 (PKD 2007) Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek

*   70.1 (PKD 2007) Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych

*   70.21 (PKD 2007) Stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja

*   70.22 (PKD 2007) Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania

*   71.33 (PKD 2004) Wynajem maszyn, i urządzeń biurowych i sprzętu komputerowego

*   71.4 (PKD 2004) Wypożyczanie artykułów użytku osobistego i domowego

*   72.1 (PKD 2004) Doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego

*   72.21 (PKD 2004) Działalność edycyjna w zakresie oprogramowania

*   72.22 (PKD 2004) Działalność w zakresie oprogramowania, pozostała

*   72.3 (PKD 2004) Przetwarzanie danych

*   72.4 (PKD 2004) Działalność związana z bazami danych

*   72.6 (PKD 2004) Działalność związana z informatyką, pozostała

*   73.11 (PKD 2007) Działalność agencji reklamowych

*   73.12.A (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży czasu i miejsca na cele reklamowe w radio i telewizji

*   73.12.B (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych

*   73.12.C (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet)

*   73.12.D (PKD 2007) Pośrednictwo w sprzedaży, miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach

*   73.2 (PKD 2007) Badanie rynku i opinii publicznej

*   74.13 (PKD 2004) Badanie rynku i opinii publicznej

*   74.4 (PKD 2004) Reklama

*   74.81 (PKD 2004) Działalność fotograficzna

*   74.85 (PKD 2004) Działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi

*   74.87.A (PKD 2004) Działalność związana z organizacją targów i wystaw

*   74.9 (PKD 2007) Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana

*   77.4 (PKD 2007) Dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim

*   80.42.B (PKD 2004) Kształcenie ustawiczne dorosłych i pozostałe formy kształcenia, gdzie indziej niesklasyfikowane

*   82.99 (PKD 2007) Pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowana

*   92 (PKD 2004) Działalność związana z kulturą, rekreacją i sportem

*   92.12 (PKD 2004) Rozpowszechnianie filmów i nagrań wideo

Wnioskodawca planuje wykorzystywać otrzymany w postaci aportu znak towarowy w prowadzonej działalności gospodarczej udzielając licencji na jego używanie innym podmiotom.

Znak towarowy nie został wytworzony przez wnoszącego aport, otrzymał on znak towarowy podlegający ochronie w drodze darowizny. Znak towarowy nie był amortyzowany przez wnoszącego aport. Wartość prawa ochronnego w dokumencie, jaki będzie stanowił podstawę wniesienia aportu zostanie ustalona na podstawie opinii niezależnego rzeczoznawcy.

Udziały zostaną wydane w wartości odpowiadającej wartości wnoszonego prawa, cała wartość nabytej WNiP, będzie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zamierza ująć otrzymane w formie aportu prawo ochronne do znaku towarowego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca przyjmie za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej wartość ustaloną przez Wnioskodawcę na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, nie wyższą jednak od wartości rynkowej, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca przyjmie okres amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej powyżej 5 lat.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wskazany znak towarowy słowno-graficzny objęty prawem ochronnym stanowić będzie po stronie Wnioskodawcy wartość niematerialną i prawną, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem czy Spółka będzie mogła dokonywać amortyzacji wniesionego aportem znaku towarowego?
2.  Czy Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, a za wartość początkową należy przyjąć wartość ustaloną przez Wnioskodawcę na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, nie wyższą jednak od wartości rynkowej, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
3.  Jaki powinien być okres amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej uzyskanej w formie aportu?

Zdaniem Wnioskodawcy, (po uzupełnieniu)

Ad. 1

Przedmiotem aportu będzie znak towarowy podlegający ochronie na terytorium RP, co potwierdza wydane przez Urząd Patentowy świadectwo ochronne. Znak towarowy nie będzie wytworzony przez wnoszącego aport. Wnoszący aport nabędzie wskazany znak towarowy w drodze darowizny. Znak towarowy nie będzie podlegał amortyzacji u wnoszącego aport. Zdaniem Wnioskodawcy, przedmiot aportu stanowić będzie po stronie Wnioskodawcy WNiP, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od której Wnioskodawca będzie mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Jak zostało to wskazane, znak towarowy będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zaś przewidywany okres jego wykorzystania przekroczy rok, a więc stanowić będzie dla Wnioskodawcy WNiP podlegającą amortyzacji podatkowej.

Spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: tj.

*   rozpatrywany przedmiot aportu mieści się w katalogu art. 16b ust. l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. stanowić będzie prawo określone w ustawie Prawo własności przemysłowej;

*   znak towarowy zostanie nabyty przez Wnioskodawcę (w formie wkładu niepieniężnego) i będzie nadawał się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania;

*   Wnioskodawca planuje wykorzystywać rozpatrywany znak towarowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do ujęcia znaku towarowego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz do dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych od rozpatrywanego znaku towarowego.

Wnioskodawca wskazuje, że Jego stanowisko potwierdza praktyka organów podatkowych; przykładowo: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 stycznia 2011 r. (ILPB4/423-278/10-2/MC) stwierdził, że: „należy uznać, iż otrzymane w drodze wkładu niepieniężnego Znaki Towarowe stanowić będą po stronie Spółki wartości niematerialne i prawne, podlegające amortyzacji podatkowej na mocy art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, których wartość początkowa zostanie określona na dzień wkładu niepieniężnego na poziomie nie wyższym od wartości rynkowej Znaków Towarowych – na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji z dnia 16 września 2011 r. (sygn. ITPB3/423-346/11/PST), stwierdził, że: „Prawa Autorskie, które będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, zaś ich przewidywany okres wykorzystywania przekroczy rok stanowić będą dla Wnioskodawcy WNiP podlegające amortyzacji podatkowej, albowiem spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych”.

Zatem Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do ujęcia znaku towarowego w ewidencji środków trwałych oraz do dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych od rozpatrywanego znaku towarowego.

Ad. 2

Wnioskodawca uważa również, że będzie uprawniony do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od uzyskanego w postaci aportu znaku towarowego do kosztów uzyskania przychodów.

Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie można uznać za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej WNiP nabytych w formie wkładu niepieniężnego od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Niemniej jednak inaczej będzie w rozpatrywanej sprawie, tj. cała wartość nabytej WNiP, będzie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego, zatem, nie powstaną żadne ograniczenia do dokonywania odpisów amortyzacyjnych i zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Odnośnie podstawy amortyzacji Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartością początkową, uzyskanego w postaci aportu znaku towarowego będzie ustalona przez Spółkę wartość na dzień wniesienia wkładu, nie wyższa od wartości rynkowej tego wkładu. Ponieważ wartość rynkowa wkładu zostanie określona na podstawie opinii niezależnego rzeczoznawcy, to odpowiadać będzie jego wartości rynkowej. Spółka przewiduje, że wartość rynkowa rozpatrywanego znaku towarowego będzie kształtować się na poziomie około 5 mln złotych.

Zatem, Spółka uważa, że będzie mogła dokonywać amortyzacji od wartości początkowej znaku towarowego, która będzie oscylować w granicach około 5 mln zł, gdyż taka będzie wartość rynkowa znaku.

Podsumowując, Wnioskodawca jest zdania, że będzie uprawniony do wprowadzenia wskazanego znaku towarowego do stosownej ewidencji po wartości ustalonej na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, nie wyższej jednak niż wartość rynkowa znaku towarowego.

Ad. 3

Rozpatrując okres amortyzacji, zdaniem Spółki, należy wziąć pod uwagę art. 16m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który określa minimalny okres amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych, który w rozpatrywanym przypadku wyniesie 60 miesięcy (5 lat). Zatem, Wnioskodawca uważa, że będzie uprawniony do amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej w okresie nie krótszym niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397, z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Pojęcie „aport” oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów. Zatem, przeniesienie praw własności składników majątkowych w drodze aportu do spółek kapitałowych stanowi jedną z form nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca rozważa następującą sytuację: jeden ze wspólników Spółki planuje wniesienie do Spółki aportu w postaci znaku towarowego słowno-graficznego, objętego prawem ochronnym zgodnie z ustawą prawo własności przemysłowej. Wnioskodawca zaznacza, że kapitał zakładowy Wnioskodawcy zostanie podwyższony zgodnie z wartością wnoszonego aportu. Spółka planuje otrzymany w postaci aportu znak towarowy wykorzystywać w przyszłości w prowadzonej przez Nią działalności gospodarczej, przez okres dłuższy niż 12 miesięcy. Zatem, Wnioskodawca będzie chciał dokonywać amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej (dalej: WNiP). Wnioskodawca planuje wykorzystywać otrzymany w postaci aportu znak towarowy w prowadzonej działalności gospodarczej udzielając licencji na jego używanie innym podmiotom. Znak towarowy nie został wytworzony przez wnoszącego aport, otrzymał on znak towarowy podlegający ochronie w drodze darowizny. Znak towarowy nie był amortyzowany przez wnoszącego aport. Wartość prawa ochronnego w dokumencie, jaki będzie stanowił podstawę wniesienia aportu zostanie ustalona na podstawie opinii niezależnego rzeczoznawcy. Udziały zostaną wydane w wartości odpowiadającej wartości wnoszonego prawa, cała wartość nabytej WNiP, będzie przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Wnioskodawca zamierza ująć otrzymane w formie aportu prawo ochronne do znaku towarowego w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca przyjmie za wartość początkową wartości niematerialnej i prawnej wartość ustaloną przez Wnioskodawcę na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego, nie wyższą jednak od wartości rynkowej, zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca przyjmie okres amortyzacji wskazanej wartości niematerialnej i prawnej powyżej 5 lat.

Przepis art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zawiera zamknięty katalog wartości niematerialnych i prawnych, na nabycie których wydatki rozpoznawane powinny być jako koszt podatkowy w formie odpisów amortyzacyjnych.

Zgodnie z treścią art. 16b ust. 1 ww. ustawy, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są wskazane w jego treści prawa, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,

*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,

*   przewidywany okres ich używania przekracza rok,

*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, w myśl art. 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, status podlegających amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych mogą mieć wyłącznie składniki majątku nabyte, a nie wytworzone przez podatnika.

Nabycie prawa własności składnika majątku może nastąpić w formie sprzedaży, zamiany, wkładu niepieniężnego, darowizny, spadku, na podstawie innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości, bądź w drodze sukcesji generalnej (Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych 2009, pod red. W. Nykiela i A. Mariańskiego, s. 598).

Podkreślić należy, że rozumienie „nabycia” określonego w art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest spójne z wykładnią literalną art. 16g ust. 1 pkt 4 tej ustawy regulującego kwestie ustalania wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych nabytych w drodze wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki kapitałowej.

W myśl art. 16b ust. 1 pkt 6 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. – Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.), – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 i 2 ustawy Prawo własności przemysłowej, znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa – w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy.

Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne (art. 121 powołanej ustawy). Przez uzyskanie prawa ochronnego nabywa się prawo wyłącznego używania tego znaku w sposób zarobkowy lub zawodowy na całym obszarze Rzeczypospolitej Polskiej.

Procedurę uzyskania tego prawa rozpoczyna zgłoszenie znaku towarowego w Urzędzie Patentowym. Wydanie decyzji o udzieleniu prawa ochronnego na znak towarowy następuje po sprawdzeniu przez Urząd Patentowy, czy są spełnione ustawowe warunki wymagane dla uzyskania prawa (art. 144 Prawa własności przemysłowej). Podlega ono wpisowi do rejestru znaków towarowych (art. 149 tej ustawy). Udzielenie prawa ochronnego na znak towarowy stwierdza się przez wydanie świadectwa ochronnego na znak towarowy (art. 150 ww. ustawy).

Wobec powyższego, w przypadku otrzymania w formie wkładu niepieniężnego prawa ochronnego na znak towarowy – dojdzie do nabycia prawa, które może stanowić wartość niematerialną i prawną, o której mowa w art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W przypadku nabycia wkładu niepieniężnego w postaci prawa ochronnego do znaku towarowego, Wnioskodawca będzie uprawniony do wprowadzenia do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych tego prawa i będzie uprawniony do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od prawa ochronnego na znak towarowy.

Zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych określa art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki, a także udziału w spółdzielni – ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu lub udziału wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 16g ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy ustalaniu wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14. Powyższe oznacza, że ustalając wartość początkową poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych należy mieć na uwadze ich wartość rynkową.

Zgodnie z ww. art. 14 ust. 1 tej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 14 ust. 2 ww. ustawy).

Zatem, stwierdzić należy, że wartością początkową prawa ochronnego do znaku towarowego otrzymanego w formie wkładu niepieniężnego będzie jego wartość ustalona przez Spółkę na dzień otrzymania wkładu, nie wyższa jednak od jego wartości rynkowej.

W zakresie dotyczącym ustalenia wartości początkowej nabytego w drodze wkładu niepieniężnego prawa ochronnego do znaku towarowego wskazać należy na przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepis ten stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Wnioskodawca wskazał, że w zamian za wkład niepieniężny wyda wnoszącemu udziały o wartości nominalnej równej wartości rynkowej przedmiotu wkładu. Zatem, przepis art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d ww. ustawy nie znajdzie zastosowania.

Okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych reguluje art. 16m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 16m ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych – nie może być krótszy niż 60 miesięcy.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe należy stwierdzić, że prawo ochronne do znaku towarowego, które zostanie wniesione do Spółki w formie wkładu niepieniężnego, będzie w myśl art. 16b ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartością niematerialną i prawną, od której Spółka będzie mogła dokonywać w ciężar kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ustalonej na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, tj. od wartości określonej na dzień wniesienia wkładu, nie wyższej jednak od wartości rynkowej, przez okres nie krótszy niż 60 miesięcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Końcowo należy zaznaczyć, że Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów nie odnosi się do kwot przedstawionych w przedmiotowym wniosku z uwagi na fakt, że przepis art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) nakłada na organ podatkowy obowiązek udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego. Przepis ten nie uprawnia organu interpretacyjnego do zajęcia stanowiska i oceny prawidłowości przedstawionych kwot/wyliczeń.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.