Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.209.2025.1.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: Możliwość w zeznaniu podatkowym składanym za 2024 r.
zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga dla
seniora).
Słowa kluczowe: emeryt
emerytura
obowiązek-obowiązek płatnika
płatnik
ulga-ulga dla seniorów
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Ulga dla seniora.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 154

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. (...) 2024 r. osiągnął Pan wiek emerytalny – 65
    lat. Po osiągnięciu wieku emerytalnego otrzymał Pan wynagrodzenie, tj. odprawę
    emerytalną, ekwiwalent za niewykorzystany urlop oraz wynagrodzenie ze stosunku pracy.
    Powyższe wynagrodzenie zostało Panu wypłacone 7 marca 2024 r. Podlegał Pan
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskanych przychodów, był Pan zatrudniony na
    pełny etat na umowę o pracę.
    Z uwagi na to, że nie złożył Pan wniosku o zastosowanie ulgi na podstawie art. 21 ust. 1
    pkt 154 ustawy o podatku dochodowym, pracodawca pobrał od powyższych kwot zaliczkę
    na podatek.
    Pana zatrudnienie u pracodawcy ustało 27 lutego 2024 r. Następnie, decyzją ZUS z 13
    marca 2024 r. została Panu przyznana emerytura, która została Panu wypłacona 21 marca
    2024 r.
    Nie pobierał Pan również świadczeń wymienionych w lit. a-g art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oprócz wspomnianej pierwszej emerytury 21
    marca 2024 r.

## Pytanie

Czy przychód, tj. ostatnie wynagrodzenie, ekwiwalent za niewykorzystany urlop i odprawa
    emerytalna otrzymane na konto bankowe 7 marca 2024 r., może Pan zakwalifikować w
    zeznaniu rocznym jako przychód, do którego stosuje się zwolnienie od podatku
    dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w stosunku do sumy otrzymanego po osiągnięciu wieku emerytalnego
    wynagrodzenia, jak i odprawy emerytalnej, ma Pan prawo w rozliczeniu rocznym PIT za
    2024 r. zastosować ulgę na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne
    od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia (...), otrzymane przez
    podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku
    mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod
    warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom
    społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
    a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o
      ubezpieczeniu społecznym rolników,
    b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2022 r. poz.
      2528 oraz z 2023 r. poz. 347, 658,1429,1834 i 1872),
    c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o
      zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
      Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu

      Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży
      Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-
      Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz. U. z 2023 r. poz. 1280,1429 i 1834),
    d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o
      emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. z 2023 r. poz.
      1251,1429 i 1672),
    e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
    f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których
      mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U.
      z 2023 r. poz. 217, z późn. zm.),
    g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
      świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
      żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo podjęciem
      poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo mienia.
    Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
    ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od
    podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów m.in. ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy
    nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych).
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach stosunku pracy jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany
    przepis nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na
    etacie wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której
    nie są pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Aby korzystać z tego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo nabycia
    uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nie otrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy.
    W Pana ocenie wszystkie warunki do skorzystania z ulgi o której mowa powyżej zostały
    spełnione, tj. pomimo osiągnięcia wieku emerytalnego (65 lat) i nabycia uprawnienia do
    emerytury, na moment wypłaty odprawy emerytalnej, ekwiwalentu za niewykorzystany
    urlop i ostatniego wynagrodzenia (tj. 7 marca 2024 r.) nie otrzymywał Pan emerytury (ta
    bowiem została wypłacona dopiero 21 marca 2024 r.). Wobec powyższego, jest Pan
    uprawniony do skorzystania z ulgi dla seniorów przewidzianej w ustawie o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku
      pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których
      mowa w art. 13 pkt 8, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25
      czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie
      choroby i macierzyństwa, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których
      mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca
      albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku
      życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości
      nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik
      podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w
      rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
      oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:
        a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990
        r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,
        b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993
        r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z
        2024 r. poz. 242 i 1243),
        c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r.
        o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa
        Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby
        Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej,
        Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej,
        Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2024 r. poz.
        1121, 1243, 1562 i 1871),
        d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998
        r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2024 r.
        poz. 1631 i 1674),
        e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,
        f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o
        których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. - Prawo o ustroju sądów
        powszechnych (Dz.U. z 2024 r. poz. 334 i 1907),
        g) świadczenia pieniężnego, o którym mowa w ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o
        świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom rodziny funkcjonariuszy lub
        żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w związku ze służbą albo
        podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia ludzkiego albo
        mienia;
    Stosownie zaś do art. 21 ust. 39 ww. ustawy:
      Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie
      ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu
      zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych
      od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji
      podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 21 ust. 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie
      może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

    Wyjaśniam, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo
    osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie
    pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących
    seniorów”. Ulga ta zapisana została w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu
    60. roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65. roku życia pod warunkiem podlegania
    ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów.
    Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby ze stosunku służbowego,
    stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych), z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt
    8 ww. ustawy, z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z 25 czerwca 1999 r. o
    świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa
    oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady
    opodatkowania określone w art. 27 (opodatkowanie według skali podatkowej), art. 30c
    (tzw. podatek liniowy, w wysokości 19%) albo art. 30ca (opodatkowanie stawką 5%, ulga IP
    Box) albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Prawo do omawianego zwolnienia będzie zatem przysługiwało podatnikowi, który w
    ramach wymienionych wyżej rodzajów aktywności zawodowej (uzyskiwanych źródeł
    przychodów) jest objęty tytułem ubezpieczeń społecznych. Przy czym omawiany przepis
    nie różnicuje tego tytułu, co oznacza, że podatnik, któremu w ramach pracy na etacie
    wypłacono przychód składający się w części np. z odprawy emerytalnej, od której nie są
    pobierane składki na ubezpieczenia społeczne, będzie uprawniony do zastosowania
    zwolnienia dla pracujących seniorów w odniesieniu do całości przychodu uzyskiwanego w
    ramach stosunku pracy.
    Aby korzystać z omawianego zwolnienia, podatnik nie może również otrzymywać, mimo
    nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości
    nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.
    Z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także,
    że zwolnione z podatku są przychody otrzymane przez podatnika, który mimo nabycia
    uprawnienia (prawa) do emerytury, tej emerytury nie otrzymuje. Tym samym, warunek
    „nieotrzymywania emerytury” jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia
    podatkowego powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment
    wypłaty należności ze stosunku pracy. Jak wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem przychód powstaje w momencie otrzymania środków pieniężnych lub postawienia
    ich do dyspozycji podatnika.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. (...)
    2024 r. osiągnął Pan wiek emerytalny – 65 lat. Po osiągnięciu wieku emerytalnego
    otrzymał Pan wynagrodzenie, tj. odprawę emerytalną, ekwiwalent za niewykorzystany
    urlop oraz wynagrodzenie ze stosunku pracy. Powyższe wynagrodzenie zostało Panu

    wypłacone 7 marca 2024 r. Podlegał Pan ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskanych
    przychodów. Był Pan zatrudniony na pełny etat na umowę o pracę. Pana zatrudnienie u
    pracodawcy ustało 27 lutego 2024 r. Z uwagi na to, że nie złożył Pan wniosku o
    zastosowanie ulgi na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym,
    pracodawca pobrał od powyższych kwot zaliczkę na podatek. Następnie, decyzją ZUS z 13
    marca 2024 r. została Panu przyznana emerytura, która została Panu wypłacona 21 marca
    2024 r.
    W konsekwencji stwierdzam, że ma Pan możliwość w zeznaniu podatkowym składanym za
    2024 r. zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ww. zwolnienie może Pan zastosować do uzyskanych
    po ukończeniu 65 roku życia przychodów ze stosunku pracy, w tym wypłaconych 7 marca
    2024 r.: odprawy emerytalnej, ekwiwalentu za niewykorzystany urlop oraz ostatniego
    wynagrodzenia ze stosunku pracy, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym
    kwoty 85 528 zł. Wypłata ww. świadczeń ze stosunku pracy nastąpiła bowiem przed
    wypłatą pierwszej emerytury (tj. przed 21 marca 2024 r.).
    Wobec tego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.