Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.730.2021.2.ES
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-25
Teza: Brak obowiązku zapłaty podatku w związku ze zbyciem nieruchomości w związku z upływem terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: działki; zbycie-odpłatne zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

25 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 grudnia 2021 r. (data wpływu).

### Opis zdarzenia przyszłego

Dnia … 2015 r. aktem notarialnym otrzymała Pani wraz z trójką rodzeństwa po 1/6 udziału w nieruchomości 100/2 oraz po 1/6 udziału w nieruchomości 100/3 położonej w A., obręb B., przy ul. C. Rodzice pozostawili sobie udział 2/6 w działce 100/2 oraz 2/6 w działce 100/3 na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej. Dnia … 2017 r. Sąd Rejonowy A. - (\`(...)\` ) w A. Wydział I Cywilny wydał postanowienie (które uprawomocniło się w maju tego samego roku) o sygnaturze … o zniesieniu współwłasności w ten sposób że: - działkę 100/2 podzielił na działki od 100/4 do 100/9 każda o powierzchni 0,0864 ha oraz działkę 100/10 o powierzchni 0,0635 ha - działkę 100/3 podzielił na działki od 100/12 do 100/17 każda o powierzchni 0,0864 ha oraz działkę 100/11 o powierzchni 0,0635 ha. W postanowieniu sąd przyznał na wyłączną własność: - rodzicom działki 100/5 100/6 100/15 i 100/16 na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, - jednemu bratu działki 100/9 i 100/12, - drugiemu bratu działki 100/4 i 100/17, - siostrze działki 100/7 i 100/14, - oraz Pani działki 100/8 i 100/13. Działki 100/10 i 100/11 zostały przeznaczone na drogę wewnętrzną i pozostały we współwłasności tj. Pani i rodzeństwo po 1/6 w każdej, rodzice po 2/6 w każdej na prawach wspólności ustawowej. Planuje Pani sprzedaż działki numer 100/13 (oznaczonej w ew. gruntów jako R – grunty orne) wraz z udziałem w drodze wynoszącym 1/12 w działce 100/10 (w ewidencji gruntów oznaczonej jako grunty orne) oraz 1/12 w działce 100/11 (w ewidencji gruntów oznaczonej jako grunty orne). Sprzedawana nieruchomość nie będzie miała charakteru rolniczego, gdyż nabywca będzie prowadził inwestycje polegające na budowie domu jednorodzinnego. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynności zniesienia współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty. Wartość nieruchomości uzyskanych w wyniku zniesienia współwłasności tj. działek nr 100/8 i 100/13 i udziału w działkach nr 100/10 i 100/11 mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Pani we współwłasności nieruchomości przed dokonaniem tej czynności i nie przekraczała dotychczasowego udziału w nieruchomości. Działki nie były przez Panią wykorzystywane w żaden sposób. Leżały odłogiem.

### Pytanie

Czy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie miał w tym przypadku zastosowanie oraz czy będzie Pani zobligowana do wykazania tej sprzedaży w zeznaniu rocznym PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości?

**Pani stanowisko w sprawie**

Mając na uwadze planowaną sprzedaż nieruchomości stoi Pani na stanowisku, że nie znajdzie tu zastosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący, że źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli zbycie to nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Uważa Pani, że wyżej wskazany 5 letni termin upłynął z końcem 2020 r., gdyż według Pani za datę nabycia nieruchomości należy liczyć nabycie na podstawie darowizny nieruchomości od rodziców z 2015 r., a nie na podstawie postanowienia sądu z 2017 r. o zniesieniu współwłasności, ponieważ poprzez zniesienie współwłasności nie otrzymała Pani nic ponad udział. Uważa Pani też, mając na uwadze powyższe, iż nie będzie zobowiązana do wykazania tej sprzedaży w zeznaniu rocznym PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na podstawie powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment nabycia tej nieruchomości.

Przy czym przyjąć należy, że termin „nabycie” oznacza każde przeniesienie na nabywcę własności rzeczy w ramach spadku, innej jednostronnej czynności, na podstawie aktu prawnego, umowy sprzedaży, zamiany, darowizny lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości. Tak więc nabycie rozumiane jest jako uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) (por. wyroki NSA: z dnia 7 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 313/14, i z dnia 4 kwietnia 2018 r., sygn. akt II FSK 843/16).

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że dnia … 2015 r. aktem notarialnym otrzymała Pani wraz z trójką rodzeństwa po 1/6 udziału w nieruchomości 100/2 oraz po 1/6 udziału w nieruchomości 100/3 położonej w A., obręb B., przy ul. C. Rodzice pozostawili sobie udział 2/6 w działce 100/2 oraz 2/6 w działce 100/3 na prawach wspólności ustawowej małżeńskiej. Dnia 26 kwietnia 2017 r. Sąd Rejonowy A. - (\`(...)\`) w A. Wydział I Cywilny wydał postanowienie (które uprawomocniło się w maju tego samego roku) o sygnaturze … o zniesieniu współwłasności w ten sposób że: - działkę 100/2 podzielił na działki od 100/4 do 100/9 każda o powierzchni 0,0864 ha oraz działkę 100/10 o powierzchni 0,0635 ha - działkę 100/3 podzielił na działki od 100/12 do 100/17 każda o powierzchni 0,0864 ha oraz działkę 100/11 o powierzchni 0,0635 ha. W postanowieniu sąd przyznał na wyłączną własność: - rodzicom działki 100/5 100/6 100/15 i 100/16 na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej, - jednemu bratu działki 100/9 i 100/12, - drugiemu bratu działki 100/4 i 100/17, - siostrze działki 100/7 i 100/14, - oraz Pani działki 100/8 i 100/13. Działki 100/10 i 100/11 zostały przeznaczone na drogę wewnętrzną i pozostały we współwłasności tj. Pani i rodzeństwo po 1/6 w każdej, rodzice po 2/6 w każdej na prawach wspólności ustawowej. Planuje Pani sprzedaż działki numer 100/13 (oznaczonej w ew. gruntów jako R – grunty orne) wraz z udziałem w drodze wynoszącym 1/12 w działce 100/10 (w ewidencji gruntów oznaczonej jako grunty orne) oraz 1/12 w działce 100/11 (w ewidencji gruntów oznaczonej jako grunty orne). Sprzedawana nieruchomość nie będzie miała charakteru rolniczego, gdyż nabywca będzie prowadził inwestycje polegające na budowie domu jednorodzinnego. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że czynności zniesienia współwłasności nie towarzyszyły żadne spłaty i dopłaty. Wartość nieruchomości uzyskanych w wyniku zniesienia współwłasności tj. działek nr 100/8 i 100/13 i udziału w działkach nr 100/10 i 100/11 mieściła się w wartości udziału jaki przysługiwał Pani we współwłasności nieruchomości przed dokonaniem tej czynności i nie przekraczała dotychczasowego udziału w nieruchomości. Działki nie były przez Panią wykorzystywane w żaden sposób. Leżały odłogiem.

Według art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.) współwłasność istnieje wówczas, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom.

Stosownie do art. 196 § 1 powołanej ustawy współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W świetle art. 210 § 1 cytowanej ustawy każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. (…).

Na mocy art. 211 i 212 ww. ustawy zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli. W rezultacie w wyniku zniesienia współwłasności dochodzi do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Za datę nabycia nieruchomości – w przypadku jej sprzedaży, która przypadła danej osobie w wyniku zniesienia współwłasności, należy zatem przyjąć datę jej pierwotnego nabycia, ale tylko wówczas gdy wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej przed dokonaniem tej czynności oraz zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Natomiast, jeżeli udział danej osoby ulega powiększeniu (nawet bez spłat i dopłat) to traktowany jest w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby na rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego. Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

W przedmiotowej sprawie, jak Pani wskazała, wartość działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności tj. działek nr 100/8 i 100/13 i udziału w działkach nr 100/10 i 100/11 nie przekroczyła wartości udziału w nieruchomości jaki przysługiwał Pani przed zniesieniem współwłasności. Za moment nabycia przez Panią nieruchomości uznać więc należy otrzymanie przez Panią darowizny, tj. … 2015 r.

W związku z powyższym, planowana sprzedaż działek, nie będzie stanowić źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, upłynął bowiem z dniem 31 grudnia 2020 r. Zatem nie będzie Pani zobligowana do wykazania tej sprzedaży w zeznaniu rocznym PIT-39 i zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).