Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-863/09/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-01-15
Teza: w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej rat leasingowych w pełnej wysokości, w związku ze skróceniem okresu umowy leasingowej oraz zmianą harmonogramu spłat rat
Słowa kluczowe: leasing; leasing-leasing operacyjny; leasing-raty leasingowe; umowa-umowa leasingu; umowa-zmiana umowy
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALN

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 września 2009r. (data wpływu do tut. Biura 19 października 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej rat leasingowych w pełnej wysokości, w związku ze skróceniem okresu umowy leasingowej oraz zmianą harmonogramu spłat rat - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 października 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej rat leasingowych w pełnej wysokości, w związku ze skróceniem okresu umowy leasingowej oraz zmianą harmonogramu spłat rat.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca korzysta z samochodu na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Umowa została zawarta w 2008r. na czas oznaczony, tj. okres 36 miesięcy. Przedmiotem umowy jest samochód osobowy. Spłaty rat Wnioskodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Elementy opisu zdarzenia przyszłego zawarto również w części F. poz. 55 wniosku ORD-IN oraz w części G. poz. 56 tego wniosku, gdzie wskazano, iż:

*   umowa leasingu została zawarta w dniu 5 marca 2008r.,
*   Wnioskodawca zamierza skrócić okres umowy leasingowej z 3 lat na 2 lata,
*   dla samochodów osobowych stawka amortyzacyjna określona w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiącym Załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 20%, a wiec warunek dotyczący minimalnego okresu odpowiadającego 40% normalnego (winno być normatywnego) okresu amortyzacji zostaje zachowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku ze skróceniem okresu umowy leasingowej na podstawie aneksu do umowy oraz zmianą harmonogramu spłat rat może zaliczyć raty leasingowe w koszty uzyskania przychodów w pełniej wysokości?

Zdaniem Wnioskodawcy, skrócenie okresu umowy leasingu dotyczącego samochodu osobowego z 3 lat do 2 lat daje prawo zaliczenia w koszty uzyskania przychodów rat leasingowych w pełnej wysokości, ponieważ okres obowiązywania wynikający z aneksu będzie podstawowym okresem, o którym mowa w art. 23a pkt 2 ww. ustawy oraz warunek dotyczący minimalnego okresu odpowiadającego 40% normatywnego okresu amortyzacji zostanie zachowany.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl ogólnej zasady wyrażonej w art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Kwestie dotyczące zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z umowami leasingu zostały przez ustawodawcę uregulowane w art. 23a-23l ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 23a pkt 1 ww. ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu - rozumie się przez to umowę nazwaną w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.), a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej "finansującym", oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej "korzystającym", podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Jak wynika z art. 23b ust. 1 ww. ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust.2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome,
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych.

Zgodnie z art. 23b ust 2 ww. ustawy – jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. N 54, poz. 654 ze zm.),
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997r. Nr 26, poz. 143 ze zm.) - do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f- 23h.

Z przepisów powyższych wynika zatem, iż co do zasady jeżeli umowa leasingu spełnia określone w art. 23b ww. ustawy warunki, to wówczas ponoszone przez leasingobiorcę (korzystającego) w związku z tą umową wydatki, w podstawowym jej okresie, z tytułu używania przedmiotu leasingu mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza skrócić z 3 do 2 lat okres umowy leasingu samochodu osobowego, dla którego stawka amortyzacyjna z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącego Załącznik Nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynosi 20%.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, iż jeżeli w chwili zawarcia ww. umowa leasingu spełniała warunki określone w art. 23b ww. ustawy, to jej skrócenie do dwóch lat (40 % normatywnego okresu amortyzacji samochodu osobowego) nie będzie skutkowało dla Wnioskodawcy niekorzystnymi konsekwencjami. Możliwym będzie zatem dalsze zaliczanie rat leasingowych (w podwyższonej wysokości) do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.