Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.178.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Obowiązek wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie
podatku VAT należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz
obowiązku uwzględnienia w rejestrach zakupu wszystkich
faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych uzyskanych
od Franczyzodawcy towarów.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
franczyza
franszyza
świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na
rzecz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje kwartalne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 11c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13a
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 13b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 7c
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT
    należnego z tytułu sprzedawanych towarów oraz obowiązku uwzględnienia w rejestrach
    zakupu wszystkich faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych uzyskanych od
    Franczyzodawcy towarów. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem
    nadanym z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca dalej też zwany jako: „Podatnik”, „Franczyzobiorca” lub „Wnioskodawca”
    jest podmiotem gospodarczym, którego głównym przedmiotem działalności gospodarczej
    jest sprzedaż detaliczna (...) z miejscem prowadzenia działalności gospodarczej przy ulicy
    (...). Podatnik posiada aktywny status podatnika VAT oraz jest rezydentem podatkowym do
    celów podatku dochodowego od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Podatnik rozlicza podatek VAT składając deklaracje miesięczne. Podatnik nawiązał
    współpracę na prowadzenie sklepu „(...)” 22 października 2014 r. w ramach umowy o
    współpracy (później umowy franczyzowej) z podmiotem (...) Sp. z o.o. dalej jako: „Umowa”.
    Podatnik zawarł również później aneksy do umowy o współpracy franczyzowej, które
    regulowały wzajemne stosunki umowne, prawa i obowiązki oraz dodatkowe lokalizacje
    prowadzenia sklepów (...) Sp. z o.o. dalej jako: „Franczyzodawca”.
    Prawa i Obowiązki Franczyzobiorcy
    Mocą Umowy Franczyzobiorca (Podatnik/Wnioskodawca tj. A. A.) jest uprawniony i
    zobowiązany do prowadzenia Działalności Handlowej w podnajętych mu w tym celu
    Sklepach, z wykorzystaniem i zgodnie z przekazanymi mu zasadami składającymi się na
    Know-How, a także w sposób zgodny z postanowieniami Umowy oraz Instrukcji i
    Wytycznych, także wydanych w trakcie jej obowiązywania.
    Franczyzodawca zobowiązany jest przekazać Franczyzobiorcy Know–How, ulepszać zasady
    prowadzenia działalności gospodarczej Franczyzobiorcy, poszerzać ofertę sieci i
    podejmować działania w celu zdobywania nowych klientów.
    Franczyzodawca ma obowiązek organizacji sieci w sposób ułatwiający Franczyzobiorcy
    prowadzenie Działalności Handlowej i umożliwiający osiągnięcie przez Franczyzobiorcę jak
    najlepszych wyników finansowych. W tym zakresie Franczyzodawca wykorzystując swą
    wiedzę i doświadczenie dołoży starań do efektywnego zarządzania całą siecią detalicznych
    punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „(...)” i będzie współdziałać z
    Franczyzobiorcą.
    W okresie obowiązywania niniejszej Umowy i na warunkach w niej przewidzianych
    Franczyzodawca zobowiązany jest do udzielania Franczyzobiorcy pomocy w Działalności
    Handlowej, w tym poprzez utrzymanie dyscypliny w obszarze przestrzegania zasad
    prowadzenia Działalności Handlowej przez pozostałych uczestników sieci, udzielanie
    Franczyzobiorcy wszechstronnej pomocy w utrzymaniu dobrej jakości oferty Sklepu, a
    także wsparcia technicznego.
    Strony postanawiają, że Franczyzobiorca będzie prowadził Działalność Handlową w
    Sklepie i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów we wszystkie dni tygodnia w
    godzinach (...), z tym zastrzeżeniem, że Działalność Handlowa będzie prowadzona

    wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, w
    tym przepisy nakazujące skrócenie godzin prowadzenia handlu lub zakazujące
    prowadzenia handlu w danym dniu, w szczególności przepisy ustawy z dnia 10 stycznia
    2018 r. o ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz niektóre inne dni.
    Wszelkie zmiany godzin otwarcia Sklepu inne niż wynikające z przepisów prawa wymagają
    zgody Franczyzodawcy w formie przewidzianej we właściwej instrukcji. Franczyzobiorca
    nie jest uprawniony do powierzenia nadzoru nad Działalnością Handlową jakiejkolwiek
    osobie trzeciej bez pisemnej zgody Franczyzodawcy (pod rygorem nieważności).
    Franczyzobiorca uprawniony jest do prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie i
    czerpania z tej działalności korzyści, na zasadach określonych w Umowie.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z dorobku Franczyzodawcy, jego
    doświadczenia oraz renomy, w tym do czerpania korzyści płynących ze współpracy
    Franczyzodawcy z dostawcami Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest
    do prowadzenia w Sklepie sprzedaży wszystkich Towarów Planogramowych oraz
    uprawniony jest do sprzedaży innych Towarów Handlowych nie uwzględnionych w
    Planogramie, ale wpisanych na właściwą Listę prowadzoną przez Franczyzodawcę.
    Franczyzobiorca nie jest uprawniony do sprzedaży towarów, które nie zostały wpisane na
    Listę Towarów Handlowych. Franczyzobiorca zobowiązany jest do stosowania wskazanych
    przez Franczyzodawcę zasad i sposobów ekspozycji oraz przechowywania Towarów
    Handlowych i innych procedur i rozwiązań biznesowych.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać Towary wyłącznie od Franczyzodawcy lub
    podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie Towarów Regionalnych od
    Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe określone dla dostawców
    produktów żywnościowych.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do wykorzystania Know-How w Działalności Handlowej w
    Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie, w tym do korzystania z
    opracowanych i sprawdzonych przez Franczyzodawcę metod prowadzenia działalności
    handlowej w punktach sprzedaży detalicznej działających pod marką „(...)”.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do korzystania z Własności Intelektualnej w Działalności
    Handlowej w Sklepie na zasadach określonych w niniejszej Umowie.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest prowadzić Działalność Handlową wyłącznie w Sklepie
    oraz z wykorzystaniem Know-How i Własności Intelektualnej, a w tym Oprogramowania.
    Sprzedając Towary w Sklepie Franczyzobiorca obowiązany jest stosować detaliczną cenę
    odsprzedaży Klientom nie wyższą od wynikającej z regulacji niniejszej Umowy
    (Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży), przy czym w każdym wypadku uprawniony
    jest do samodzielnego ustalenia detalicznej ceny odsprzedaży na poziomie niższym, bez
    względu na to czy dane Towary Handlowe sprzedawane są w normalnym toku
    działalności, czy objęte są akcją promocyjną wizerunkową, czy akcją promocyjną
    połączoną z czasową obniżką regularnej Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży.
    Franczyzobiorca uprawniony jest do uzyskania od Franczyzodawcy posprzedażowych
    upustów ceny zakupu Towarów w przypadkach określonych w Umowie i Instrukcjach.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest do oferowania w Sklepie wszystkich Usług Około
    handlowych wprowadzonych do oferty Sklepu i nie jest uprawniony do oferowania usług,
    które nie zostały wpisane na listę Usług Około handlowych. W przypadku wprowadzenia
    do oferty Sklepu innych/dodatkowych/nowych Usług Około handlowych, np. usługi
    płatnicze, pocztowe, loterie pieniężne, loterie promocyjne, itd., Franczyzobiorca będzie
    zobowiązany do zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu umów na
    świadczenie tych usług z chwilą wprowadzenia ich do oferty Sklepu. Franczyzobiorca
    obowiązany jest przestrzegać postanowień wszelkich zawartych umów dodatkowych i
    regulaminów, czy innego rodzaju instrukcji dotyczących świadczenia Usług Około
    handlowych oferowanych w Sklepie.

    Franczyzobiorca obowiązany jest współuczestniczyć w promocjach organizowanych przez
    Franczyzodawcę, polegających w szczególności na okresowych obniżkach Maksymalnej
    Detalicznej Ceny Odsprzedaży wybranych Towarów Handlowych lub grup Towarów
    Handlowych.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać Planogramu i zamawiać Towary Handlowe
    stosownie do potrzeb, zmierzając do maksymalizacji obrotu w prowadzonym przez siebie
    Sklepie.
    Franczyzobiorca obowiązany jest bezwzględnie przestrzegać terminów płatności za
    zakupione w ramach niniejszej Umowy Towary oraz terminów przelewów środków
    pieniężnych uzyskanych w związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Około
    handlowych, stosując w tym zakresie odnośne postanowienia Instrukcji i Wytycznych.
    Franczyzobiorca obowiązany jest do niezwłocznego udzielania Franczyzodawcy pełnych i
    wyczerpujących wyjaśnień dotyczących wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy,
    przedstawiając w razie potrzeby dokumenty finansowe i rozliczeniowe z tym związane, w
    szczególności wydruki/dane z kasy fiskalnej (kas fiskalnych) i inne dokumenty księgowe.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać warunków uzyskanych pozwoleń, koncesji,
    w tym przepisów komunalnych, w szczególności w zakresie prowadzenia sprzedaży
    napojów alkoholowych.
    Franczyzobiorca zapewni przestrzeganie tych regulacji przez osoby, którymi posługiwał się
    będzie przy wykonywaniu Przedmiotu niniejszej Umowy. Franczyzobiorca wyraża zgodę
    na przechowywanie w depozycie Franczyzodawcy oryginału pozwolenia na detaliczną
    sprzedaż napojów alkoholowych wydanego dla Sklepu, natomiast w Sklepie
    Franczyzobiorca będzie posiadał poświadczony notarialnie odpis pozwolenia.
    Franczyzobiorca jednocześnie złoży do niniejszej Umowy wskazane przez Franczyzodawcę
    oświadczenie dotyczące oryginału zezwolenia na wypadek wygaśnięcia Umowy
    Współpracy Franczyzowej.
    Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność z Franczyzodawcą w oparciu o
    wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną (e-mail). Franczyzobiorca
    obowiązany jest zapewnić stały kontakt (...) dni w roku z nim lub inną osobą należycie
    przez niego umocowaną. Franczyzobiorca obowiązany jest w ramach wykonania
    Przedmiotu niniejszej Umowy dbać o dobre imię i wizerunek Franczyzodawcy oraz dążyć
    do umocnienia pozytywnego wizerunku marki Sklepu w świadomości Klientów i
    kontrahentów. W szczególności Franczyzobiorca obowiązany jest prowadzić swoją
    działalność zgodnie z najwyższymi standardami biznesowymi i nie dokonywać żadnych
    czynności, które wpłyną lub mogą wpłynąć niekorzystnie na wizerunek komercyjny lub
    renomę Franczyzodawcy.
    Franczyzobiorca obowiązany jest uczestniczyć w spisie z natury Towarów
    („Inwentaryzacja”), a także w czynnościach kontrolnych, przeprowadzanych przez
    upoważnionych przedstawicieli Franczyzodawcy, w szczególności Audytora, Partnera ds.
    Sprzedaży, (...) ds. Sprzedaży, pracownika Franczyzodawcy oraz innych podmiotów
    upoważnionych indywidualnie przez Franczyzodawcę. Spis z natury może być
    przeprowadzany w toku trwania współpracy („Inwentaryzacja okresowa”), lub po jej
    zakończeniu („Inwentaryzacja końcowa”). Przebieg i zasady przeprowadzania tych
    Inwentaryzacji oraz czynności poinwentaryzacyjnych regulują odrębne Instrukcje.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać wszelkich postanowień umownych oraz
    regulacji prawnych związanych z korzystaniem ze Sklepu i powstrzymać się od zachowań
    mogących skutkować utratą przez Franczyzodawcę tytułu prawnego do Sklepu.
    Franczyzobiorca obowiązany jest przestrzegać Procedury Antykorupcyjnej i (...)
    Franczyzodawcy.
    Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu
    działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy niezwłocznie po

    jej podjęciu. Franczyzobiorca w ramach prowadzenia Działalności Handlowej w Sklepie
    zobowiązany jest do prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w godzinach
    określonych w § 3 ust. 5 Umowy Współpracy Franczyzowej w każdy dzień handlowy.
    Strony zgodnie postanawiają, że w przypadku nie prowadzenia przez Franczyzobiorcę
    sprzedaży Towarów dla Klientów w dzień handlowy, Franczyzodawca naliczy
    Franczyzobiorcy karę umowną w wysokości:
      a. [...] zł za nieprowadzenie sprzedaży w jeden dzień handlowy w danym miesiącu
        kalendarzowym,
      b. [...] zł za nieprowadzenie sprzedaży w dwa dni handlowe w danym miesiącu
        kalendarzowym,
      c. [...] zł za nieprowadzenie sprzedaży w trzy lub więcej dni handlowych w danym
        miesiącu kalendarzowym. Kara umowna zostanie nałożona zgodnie z zasadami
        określonymi w odrębnej Instrukcji.
    W celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia Działalności
    Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany był ponieść następujące koszty:
      a. zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej,
      b. Inicjalną Opłatę Franczyzową (Podstawowa i Kaucyjna) w wysokości określonej w
        Umowie,
      c. koszty związane z ustanowieniem zabezpieczenia,
      d. koszty opłaty za wydanie zezwolenia na sprzedaż napojów alkoholowych.
    W trakcie trwania współpracy Franczyzobiorca zobowiązany był (ciągle jest) dokonywać na
    rzecz Franczyzodawcy zapłaty za Towary oraz ponosić następujące opłaty i koszty: Opłaty
    Franczyzowej i Opłaty Franczyzowej Licencyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty
    za Podnajem w wysokości wskazanej w Umowie, Opłaty za Wyposażenie w wysokości
    wskazanej w Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej w wysokości wskazanej w
    Umowie, Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej w wysokości wskazanej w Umowie, Wpłaty na
    ubytki towarowe (WUT) w wysokości wskazanej w Umowie, Koszty Eksploatacyjne w
    szczególności:
      a. wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim Działalności
        Handlowej bez względu na to, czy ponoszone są przez Franczyzobiorcę
        bezpośrednio na rzecz dostawców dóbr lub usług, czy na podstawie refakturowania
        przez Franczyzodawcę lub wynajmującego Franczyzodawcę, a w szczególności
        koszty: wywozu nieczystości/śmieci koszty usług wodno-kanalizacyjnych koszty
        usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych, opłaty za dzierżawę
        oprogramowania terminala dodatkowego czynszu podnajmu;
      b. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a
        niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych,
        rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają
        sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od
        Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych
        Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT KOREKTA, prowizji od płatności
        zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi w wysokości określonej w umowie z
        agentem rozliczeniowym, skorygowanej o potrącenia i inne dopłaty, wynagrodzenia
        za usługę drukowania, kar finansowych, w tym kar umownych określonych w
        Umowie Współpracy Franczyzowej lub w odrębnych Instrukcjach, spłaty pożyczki,
        składki na ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC, a także na
        ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „Polisy na Biznes”, koszt
        wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia kluczy),
        należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację
        usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest

        Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia
        należnej kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie
        Franczyzobiorców w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych
        lub zleceniobiorców do realizacji wyznaczonych zadań [„(...)”]), oraz inne opłaty
        stanowiące ekwiwalent za świadczone na rzecz lub na zlecenie Franczyzobiorcy
        usługi.
    Franczyzodawca potrąca z miesięcznego rozliczenia (wynagrodzenia Franczyzobiorcy) tzw.
    wskaźnik ubytków towarowych. Zgodnie z umową: w celu zapobieżenia powstawaniu
    Niedoboru Finansowego powstającego w szczególności z powodu przeterminowania,
    uszkodzeń, kradzieży itp., wprowadza się zasady ustalania Wskaźnika Ubytków
    Towarowych (WUT), której szczegóły reguluje osobna instrukcja. Z tytułu zapłaty ceny
    sprzedaży za zakupiony od Franczyzodawcy Towar CL Franczyzobiorca zobowiązany jest
    zapłacić Franczyzodawcy równowartość sprzedanego w danym miesiącu rozliczeniowym
    Towaru CL w cenach zakupu brutto, z uwzględnieniem zmniejszenia o wartości Rabatu
    Promocyjnego, gdzie następnie całość jest powiększona o Wskaźnik Ubytków Towarowych.
    Dla każdego Franczyzobiorcy ustalana jest indywidualna wartość Wskaźnika Ubytków
    Towarowych zależna od jego Sytuacji Finansowej (...) według zasad określonych w
    odrębnej Instrukcji.
    Po zakończeniu każdego miesiąca kalendarzowego Franczyzodawca przeprowadza proces
    miesięcznego rozliczenia Franczyzobiorcy (rozliczenie częściowe Stron), na podstawie
    którego rozliczeniu podlegają dokonane przez Franczyzobiorcę w danym miesiącu wpłaty i
    ustalana jest kwota do wypłaty na rzecz Franczyzobiorcy. Proces miesięcznego rozliczenia
    jest przeprowadzany do 5 dni roboczych od zakończenia danego miesiąca.
    Podatnik nie wystawia faktury za wynagrodzenie otrzymywane w formie przelewu od
    Franczyzodawcy. Zgodnie z Umową: Dochód Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w
    Sklepie uzależniony jest od osiągniętego obrotu ze sprzedaży Towarów Handlowych oraz
    ilości lub wartości zawartych umów na świadczenie Usług Okołohandlowych.
    Składnikami i źródłami dochodu Franczyzobiorcy z Działalności Handlowej w Sklepie są w
    szczególności:
      a. Marża ze sprzedaży Towarów CL,
      b. Dochód ze sprzedaży Towarów Regionalnych,
      c. Rabat Podstawowy,
      d. Rabat Lojalnościowy,
      e. Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych,
      f. Rabat Promocyjny,
      g. Dopłata do ceny Towarów Regionalnych (promocja),
      h. Rabat Dodatkowy Kwotowy,
      i. Rabat Dodatkowy Procentowy,
      j. Rabat Intensyfikacyjny,
      k. Prowizja ze sprzedaży usługi „(...)”,
      l. Prowizja z tytułu świadczenia usługi „(...)”,
      m. Prowizja z tytułu świadczenia usług „(...)”,
      n. Prowizja z tytułu świadczenia usług „(...)”,
      o. Prowizja ze sprzedaży usługi pieniądza elektronicznego „(...)”,
      p. Inne prowizje za realizację Usług Okołohandlowych przysługujące Franczyzobiorcy i
        wynikające z zawartych Umów, Instrukcji lub Wytycznych,

      q. Wynagrodzenie z tytułu innych usług świadczonych na podstawie Instrukcji lub
        Wytycznych,
      r. Ewentualne inne rabaty, premie lub subwencje, przyznane Franczyzobiorcy w
        Instrukcjach, Wytycznych lub Regulaminach.
    W zakresie płatności za Towary, instrukcja wskazuje, że: Każdy Franczyzobiorca dokonuje
    wpłaty za zakupione Towary CL oraz z tytułu innych zobowiązań względem
    Franczyzodawcy (w tym Opłaty Inicjalne, Opłaty Franczyzowe, Opłatę za Podnajem i Opłatę
    za Wyposażenie) przelewem na przypisany Franczyzobiorcy w Banku (...) indywidualny
    właściwy rachunek, zwany dalej Wirtualnym Rachunkiem Bankowym (w skrócie WRB).
    Numer WRB, na który Franczyzobiorca wpłaca należne Franczyzodawcy środki pieniężne,
    podany jest Franczyzobiorcy w Portalu (...) w zakładce danych podstawowych.
    Franczyzobiorca nie może dokonywać wpłat środków pieniężnych na rachunek VAT
    Franczyzodawcy w ramach dobrowolnego mechanizmu podzielonej płatności, z
    zastrzeżeniem wydania wyraźnej zgody przez Franczyzodawcę. Franczyzobiorca
    obowiązany jest dokonywać płatności na rzecz Franczyzodawcy przelewem z rachunku
    bankowego należącego do Franczyzobiorcy, na wskazany przez Franczyzodawcę rachunek
    WRB. Każdy Franczyzobiorca zobowiązany jest w tytule płatności wpisać „zapłata za towar
    lub inne zobowiązania” oraz podać swój osobisty kod księgowy (...) w prawidłowym
    formacie (np. (...), tj. znaki w jednym ciągu bez przerwy). Indywidualny numer (kod (...))
    nadawany jest każdemu Franczyzobiorcy. Z zastrzeżeniem odmiennych postanowień tej
    lub odrębnych Instrukcji, za dostarczone Franczyzobiorcy Towary CL lub świadczone
    Usługi Okołohandlowe Franczyzobiorca zobowiązany jest płacić Franczyzodawcy w ratach,
    w następnym dniu roboczym po sprzedaży jakiegokolwiek Towaru CL, wydaniu opakowań
    kaucyjnych lub świadczeniu Usługi Okołohandlowej, a inne należności z tytułu Umowy
    Współpracy Franczyzowej między Stronami (w tym te, o których mowa w pkt f poniżej) w
    terminach przewidzianych w Umowie, tej lub ewentualnych innych Instrukcjach, przy czym:
      a. W związku ze stałym zadłużeniem Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy z
        tytułu sprzedaży Towaru CL oraz innych tytułów oraz w celu zabezpieczenia
        środków pieniężnych na spłatę comiesięcznych zobowiązań Franczyzobiorcy
        względem Franczyzodawcy, na poczet tego zadłużenia Franczyzobiorca
        zobowiązany jest wpłacić na przypisany do niego WRB w każdym dniu roboczym co
        najmniej kwotę Obowiązkowej Wpłaty,
      b. Rozliczenie z tytułu wszystkich Obowiązkowych Wpłat Franczyzobiorcy dokonanych
        w danym miesiącu i ich zaliczenie na zadłużenie Franczyzobiorcy względem
        Franczyzodawcy nastąpi w terminie 5 dni roboczych od zakończenia tego miesiąca,
        na zasadach określonych w Zasadach rozliczenia Franczyzobiorcy.
    W ramach prowadzonej Działalności Handlowej w Sklepie mogą wzajemnie występować w
    szczególności następujące inne tytuły do rozliczenia między Stronami:
      a. zakup przez Franczyzobiorcę od Franczyzodawcy materiałów eksploatacyjnych (np.
        rolki kasowe, torebki foliowe) i towarów promocyjnych,
      b. pozostałe opłaty i usługi rozliczane przez Franczyzodawcę z Franczyzobiorcą oraz
        koszty przenoszone przez refakturowanie, które uprzednio poniósł
        Franczyzodawca, a obciążające działalność Franczyzobiorcy lub poniesione na jego
        rzecz,
      c. inne niefakturowane obciążenia, np. kary, odsetki,
      d. refundacja poniesionej przez Franczyzobiorcę opłaty za uzyskane zezwolenie na
        handel alkoholu w Sklepie – zasady refundacji reguluje odrębna Instrukcja;
      e. Ostateczne rozliczenie za wszystkie dostarczone Towary CL oraz za świadczenie
        Usług Okołohandlowych oraz z innych wzajemnych należności między Stronami

        nastąpi po rozwiązaniu lub wygaśnięciu Umowy oraz po przeprowadzeniu
        Inwentaryzacji końcowej i będzie uwzględniało wszelkie zdarzenia gospodarcze,
        jakie miały miejsce w związku z prowadzoną współpracą;
      f. Franczyzodawca może podjąć decyzję o zmianie banku, powiadamiając o tym
        Franczyzobiorcę drogą elektroniczną na (...) lub za pośrednictwem poczty
        elektronicznej. Nowy rachunek bankowy, na który Franczyzobiorca obowiązany
        będzie wpłacać środki pieniężne na rzecz Franczyzodawcy, obowiązuje od dnia
        wskazanego w powiadomieniu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.
    Podatnik na podstawie zawartej umowy o współpracy ponosi ryzyko gospodarcze
    związane z prowadzoną działalnością. Zgodnie z umową: Franczyzobiorca zobowiązany
    jest do ewidencji na urządzeniu fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego
    zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów
    Handlowych oraz umów na świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w
    Sklepie.
    Jednocześnie w celu rozpoczęcia współpracy z Franczyzodawcą oraz prowadzenia
    Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzobiorca zobowiązany jest ponieść następujące
    koszty zakup wskazanego przez Franczyzobiorcę modelu drukarki fiskalnej (koszt w
    wysokości określonej przez producenta/dostawcę). Odpowiedzialność wobec osób
    trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Mocodawcę czynności na podstawie zawartej
    umowy o współpracy ponosi zatem Podatnik. Jednocześnie zgodnie z umową
    Franczyzobiorca obowiązany jest niezwłocznie poinformować Franczyzodawcę o każdym
    wypadku wystąpienia roszczeń ze strony osób trzecich w związku z wykonywaniem
    Działalności Handlowej w Sklepie oraz podjąć wszelkie możliwe i racjonalne środki w celu
    przeciwdziałania roszczeniom. Jednocześnie Franczyzobiorca zobowiązuje się umożliwić
    Franczyzodawcy, w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, udział w
    postępowaniach na etapie przedsądowym oraz sądowym w przedmiocie ww. roszczeń
    osób trzecich, w tym bez zgody Franczyzodawcy wyrażonej na piśmie pod rygorem
    nieważności Franczyzobiorca nie jest uprawniony do zawarcia ugody lub uznania
    zgłoszonych roszczeń.
    Czynności związane z zawartą umową o współpracy są wykonywane pod kierownictwem
    oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Świadczą o tym
    następujące elementy Umowy:
      a) Podatnik otrzymuje codzienne zalecenia/instrukcje/wytyczne dotyczące
        funkcjonowania sklepu (korespondencja z tzw. Partnerem Sprzedażowym) oraz
        prowadzonej działalności handlowej;
      b) Franczyzobiorca jest zobowiązany do prowadzenia działalności handlowej w
        podnajętym mu w tym celu sklepie we wszystkie dni tygodnia od (...), tj. godzinach
        określonych przez Franczyzodawcę z wyłączeniem dni w których obowiązuje
        ustawowe skrócenie czasu prowadzenia handlu bądź zakaz prowadzenia
        działalności handlowej;
      c) Franczyzobiorca obowiązany jest utrzymywać łączność z Franczyzodawcą w oparciu
        o wewnętrzny serwis internetowy oraz pocztę elektroniczną (e-mail).
        Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić stały kontakt (...) dni w roku z nim lub
        inną osobą należycie przez niego umocowaną;
      d) Franczyzobiorca zobowiązany jest poinformować Franczyzodawcę o prowadzeniu
        działalności gospodarczej innej niż objętej Przedmiotem niniejszej Umowy
        niezwłocznie po jej podjęciu;
      e) Zgodnie z umową Franczyzodawca zobowiązuje się udzielić Franczyzobiorcy w
        okresie obowiązywania niniejszej Umowy prawa do korzystania z Know-How, a
        także na bieżąco aktualizować Know-How (definiowane w umowie jako: metody
        prowadzenia Działalności Handlowej, ujawnione Franczyzobiorcy w trakcie

        szkolenia, w materiałach szkoleniowych, niniejszej Umowie, Instrukcjach,
        Wytycznych, Zaleceniach lub jakiejkolwiek innej formie przed lub w trakcie
        prowadzenia współpracy) stosownie do zmieniającej się rzeczywistości rynkowej,
        zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.
      f) Franczyzodawca uprawniony jest w każdym czasie kontrolować Sklep oraz
        prowadzenie Działalności Handlowej i wykonywanie przez Franczyzobiorcę innych
        obowiązków wynikających z Umowy, do czego mocą Umowy uprawnieni są
        Partnerzy ds. Sprzedaży, Audytorzy, Managerowie ds. Sprzedaży, pracownicy
        Franczyzodawcy oraz inne osoby wskazane w stosownych Instrukcjach lub
        Wytycznych lub legitymujące się stosownym upoważnieniem. Osoby występujące w
        imieniu Franczyzodawcy uprawnione są do wydawania Franczyzobiorcy wiążących
        wytycznych, porad i zaleceń (czyli de facto poleceń – dop. red.) w zakresie realizacji.
        Przedmiotu niniejszej Umowy, przekazywanych każdą dostępną drogą, w
        szczególności w formie elektronicznej, w tym zamieszczanych na Portalu (...).
        Franczyzobiorca obowiązany jest zapewnić upoważnionym przedstawicielom
        Franczyzodawcy dostęp do Sklepu, Wyposażenia, Towarów oraz wszelkiej
        dokumentacji związanej z wykonywaniem Działalności Handlowej, w celu zbadania
        ich stanu, zgodności z postanowieniami niniejszej Umowy, a także weryfikacji
        Działalności Handlowej Franczyzobiorcy. Franczyzobiorca zobowiązany jest udzielić
        przedstawicielowi Franczyzodawcy pełnych i wyczerpujących wyjaśnień dotyczących
        prowadzonej Działalności Handlowej, przedstawiając w razie potrzeby dokumenty
        finansowe i rozliczeniowe z tym związane, w szczególności wydruki/dane z kasy
        fiskalnej (kas fiskalnych), inne dokumenty księgowe, pracownicze, sanitarno-
        epidemiologiczne, ubezpieczeniowe, dotyczące eksploatacji Sklepu, i inne.
        Franczyzodawca uprawniony jest do przeprowadzania kontroli planowanych,
        cyklicznych lub doraźnych, które mogą być przeprowadzone bez zapowiedzi, w tym
        także pod nieobecność Franczyzobiorcy;
      g) „Instrukcje”/„Wytyczne” definiowane są w umowie jako wzorce umowne wydawane
        przez Franczyzodawcę, precyzujące szczegółowe zasady wzajemnej współpracy oraz
        sposób wykonywania Przedmiotu niniejszej Umowy, stanowiące wzorce umowne w
        rozumieniu art. 384 i 384(1) Kodeksu Cywilnego, kształtujące wzajemne prawa i
        obowiązki Stron, stanowiące integralną część niniejszej Umowy.
    Zgodnie z umową, Franczyzobiorca zobowiązany jest nabywać towary wyłącznie od
    Franczyzodawcy lub podmiotów wskazanych przez Franczyzodawcę, a w zakresie
    Towarów Regionalnych od Dostawców Regionalnych, którzy spełniają wymogi jakościowe
    określone dla dostawców produktów żywnościowych. Umowy/aneksy zawierają m.in.
    zapisy dotyczące zakupu/odsprzedaży lecz nie zawierają literalnie zapisów dotyczących
    własności towarów, jednakże następujące okoliczności oraz zapisy umowne wskazują na
    fakt braku przeniesienia własności pełnowartościowego towaru na rzecz Franczyzobiorcy:
      1. Zgodnie z umową: Najpóźniej w chwilą zakończenia Inwentaryzacji końcowej i
        zwrotnego przekazania Sklepu Franczyzodawcy, w związku z rozwiązaniem Umowy
        lub jej wygaśnięciem z innych przyczyn Franczyzobiorca obowiązany jest opuścić,
        opróżnić i wydać Franczyzodawcy Sklep wraz z jego Wyposażeniem oraz wszelkim
        innym mieniem należącym do Franczyzodawcy. W przypadku odmowy wydania lub
        podjęcia działań przez Franczyzobiorcę uniemożliwiających przejęcie Towaru CL,
        Sklepu, Wyposażenia lub innego mienia Franczyzodawcy, Franczyzodawca
        uprawniony jest do wejścia w posiadanie Sklepu, Wyposażenia oraz wszelkiego
        mienia należącego do niego.
      2. Co istotne: Najpóźniej w chwilą zakończenia Inwentaryzacji końcowej i zwrotnego
        przekazania Sklepu Franczyzodawcy, w związku z rozwiązaniem Umowy lub jej
        wygaśnięciem z innych przyczyn Franczyzobiorca zobowiązany jest:
        a. opuścić, opróżnić i wydać Franczyzodawcy Sklep wraz z jego Wyposażeniem oraz
        wszelkim innym mieniem należącym do Franczyzodawcy,

        b. zwrócić Franczyzodawcy pełnowartościowe, z odpowiednim terminem
        przydatności do spożycia, nieuszkodzone Towary CL, nadające się do dalszej
        odsprzedaży i spełniające warunki zwrotnego przekazania określone w odrębnej
        umowie dodatkowej przeniesienia prawa pod warunkiem rozwiązującym,
        c. zabrać ze Sklepu przedmioty stanowiące własność Franczyzobiorcy (a w
        szczególności kasę fiskalną, własne dokumenty księgowe, przedmioty osobiste,
        Towar Regionalny, Towary niepełnowartościowe lub nie nadające się do dalszej
        odsprzedaży).
      3. W umowie zawarto regulacje, zgodnie z którymi Franczyzodawca sprzedaje
        Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu kupieckiego (sprzedaż z
        odroczonym terminem płatności), jednakże zgodnie z kolejnymi postanowieniami
        umowy w tym zakresie Franczyzobiorca obowiązany jest płacić w częściach (ratach)
        za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu kupieckiego Towary i
        przekazywać Franczyzodawcy uzyskane w związku z zawieraniem umów na
        świadczenie Usług Okołohandlowych środki pieniężne każdego dnia roboczego, w
        sposób i na zasadach określonych w niniejszej Umowie, odrębnych Instrukcjach i
        Wytycznych. Wysokość raty uzależniona jest m.in. od wartości sprzedanych
        Klientom Towarów CL w dniu poprzednim i jest ustalana poprzez wyliczenie
        wysokości Wpłaty Obowiązkowej wg. zasad określonych w odrębnej Instrukcji.
        Niezwłocznie po zakończeniu każdego dnia Działalności Handlowej w Sklepie
        Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z
        treści zawartej Umowy, ustaloną zgodnie z zasadami wskazanymi w odpowiedniej
        Instrukcji, uwzględniającą przyjętą zapłatę w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa
        Wpłata”). Wysokość Obowiązkowej Wpłaty stanowi kwotę jaką należy wpłacić
        Franczyzodawcy w następnym dniu roboczym na poczet zapłaty za wcześniej
        dostarczone Towary CL lub zrealizowane Usługi Okołohandlowe, a także z tytułu
        innych zobowiązań Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy określonych w
        niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach.
    Prawa i Obowiązki Franczyzodawcy
    Natomiast Franczyzodawca zobowiązuje się wydać Franczyzobiorcy w uzgodnionym
    terminie Sklep wraz z jego Wyposażeniem, celem umożliwienia Franczyzobiorcy
    prowadzenia w nim Działalności Handlowej.
    Franczyzodawca zobowiązuje się wspierać Franczyzobiorcę w Działalności Handlowej w
    celu optymalizacji warunków jej prowadzenia w Sklepie.
    Franczyzodawca zobowiązuje się udzielić Franczyzobiorcy w okresie obowiązywania
    niniejszej Umowy prawa do korzystania z Know-How, a także na bieżąco aktualizować
    Know-How stosownie do zmieniającej się rzeczywistości rynkowej, zmierzając przy tym do
    maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Jednocześnie Franczyzodawca zobowiązuje się dążyć do zachowania w poufności Know-
    How celem zachowania jego unikalnego charakteru.
    Franczyzodawca zobowiązuje się, że poprzez ustalany przez niego wystrój Sklepu oraz
    sposób prezentacji Towarów Handlowych będzie dążył do maksymalizacji obrotu w
    Sklepie. Franczyzodawca oświadcza, że poprzez współpracę ze starannie wybranymi
    dostawcami Towarów Handlowych będzie dążył do zapewnienia i utrzymania atrakcyjnej
    oferty Sklepu.
    Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania Listy Towarów i Towarów
    Regionalnych, zmierzając przy tym do maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Lista Towarów zostanie udostępniona Franczyzobiorcy za pośrednictwem systemu, a
    Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w celu
    maksymalizacji obrotu w Sklepie.

    Lista Towarów Regionalnych zostanie udostępniona Franczyzobiorcy w programie oraz
    ewentualnie poprzez wydanie przez Franczyzodawcę odpowiedniej Instrukcji lub
    Wytycznej. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do jej bieżącej aktualizacji w
    celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Indywidualnie określone dla danego Sklepu Planogramy zostaną udostępnione
    Franczyzobiorcy za pośrednictwem Portalu, a Franczyzodawca jest uprawniony i
    zobowiązany do ich bieżącej aktualizacji w celu maksymalizacji obrotu w Sklepie.
    Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia obsługi logistycznej Sklepu w zakresie
    dostaw Towarów, dokładając należytej staranności w celu zapewnienia – w ramach
    dostępności towarowej u producentów lub dystrybutorów – ciągłości realizacji zamówień
    składanych przez Franczyzobiorcę.
    Franczyzodawca uprawniony jest do ustalania Maksymalnej Detalicznej Ceny Odsprzedaży
    Towarów w Sklepie. Franczyzodawca jest uprawniony i zobowiązany do ustalania listy
    Usług Około handlowych wprowadzonych do oferty Sklepu. W związku z wprowadzeniem
    do oferty Sklepu Usług Około handlowych Franczyzodawca obowiązany jest zapewnić
    Franczyzobiorcy dokumentację i instrukcje niezbędne do zawierania umów w tym
    zakresie. Franczyzodawca obowiązany jest do prowadzenia samodzielnie lub we
    współpracy z podmiotami trzecimi działań marketingowych wspierających
    rozpoznawalność detalicznych punktów sprzedaży funkcjonujących pod marką „(...)”.
    Franczyzodawca zobowiązany jest do organizowania kampanii reklamowych celem
    wypromowania i rozwoju Działalności Handlowej w Sklepie. Franczyzodawca zobowiązuje
    się dysponować witryną internetową z informacjami o całej sieci, celem popularyzacji
    oferty Sklepu oraz promowania marki sieci sklepów „(...)”. Franczyzodawca zobowiązuje się
    obserwować rynek, statystyki oraz tendencje istotne dla prowadzenia Działalności
    Handlowej i wprowadzać w tym zakresie innowacje wzbogacając tym samym Know-How.
    Franczyzodawca może decydować o instalowaniu w Sklepie urządzeń służących innym
    celom niż prowadzenie Działalności Handlowej, np. (...) itp. Franczyzodawca zobowiązany
    jest sprawować stały serwis i opiekę informatyczną Sklepu.
    Zgodnie z umową: Franczyzodawca uprawniony jest do wejścia w posiadanie Sklepu,
    Wyposażenia oraz innego mienia należącego do niego w dniu rozwiązania lub wygaśnięcia
    niniejszej Umowy z innych przyczyn, a począwszy od chwili rozwiązania lub wygaśnięcia
    niniejszej Umowy Franczyzobiorca nie jest uprawniony do posiadania Sklepu,
    Wyposażenia oraz innego mienia należącego do Franczyzodawcy i jest zobowiązany do
    jego natychmiastowego wydania.
    Kolejno: Franczyzodawcy przysługuje nieodwołalne prawo do zajęcia Sklepu, przejęcia
    Wyposażenia oraz innego mienia Franczyzodawcy niezwłocznie w dniu rozwiązania lub z
    innych przyczyn wygaśnięcia niniejszej Umowy i w tym zakresie Franczyzobiorca
    upoważnia nieodwołalnie Franczyzodawcę do swobodnego wejścia do Sklepu – nawet z
    pokonaniem zamków lub innych zabezpieczeń, a następnie swobodnego rozporządzania
    Sklepem według własnego uznania. Strony zgodnie oświadczają, że przejęcie Sklepu w
    trybie określonym powyżej nie będzie stanowiło naruszenia posiadania w rozumieniu
    powszechnie obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa.
    Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywał w rejestrach
    sprzedaży oraz plikach JPK w okresach od stycznia 2019 do grudnia 2024 sprzedaż
    towarów na terytorium kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku VAT oraz po
    stronie rejestru zakupu nabycie towarów i usług z uwzględnieniem wszystkich faktur
    korygujących dotyczących rabatów zakupowych.
    Wystawione przez Franczyzodawcę faktury korygujące dotyczące rabatów zakupowych i
    wyżej wymienionego okresu, w całości ujęte przez Wnioskodawcę w rejestrach zakupu
    dotyczą następujących nr faktur: (...), które to faktury pomniejszyły VAT naliczony do
    odliczenia z tytułu rabatów zakupowych.

    Należy również zauważyć, że Wnioskodawca dokonywał zamówienia towarów u
    Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu zamówień określonego przez
    Franczyzodawcę jak również cen ustalonych przez Franczyzodawcę bez możliwości
    kreowania tych cen tj. nie wpływał również na cenę odsprzedaży zamawianych towarów.
    Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie
    według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto
    nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie
    brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej. Wszelkie wpływy z tytułu
    transakcji kart debetowych/kredytowych konsumentów realizowane były na konto
    Franczyzodawcy z zastrzeżeniem, iż to Franczyzobiorca ponosił koszty utrzymania
    terminali płatniczych oraz ponosił koszty prowizji od transakcji kartowych. Faktury
    zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności – zawierały
    natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń instrukcji, z
    których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem VAT należnym.
    Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i obciążały również
    Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...) procenta opłaty
    miesięcznej z tyt. tzw. Wskaźnika Ubytków Towarowych. Inwentaryzacja przeprowadzona
    była z inicjatywy oraz w obecności pracowników/firm zewnętrznych Franczyzodawcy tj.
    Wnioskodawca był częstokroć kilka dni wcześniej informowany o konieczności
    przeprowadzenia inwentaryzacji przez pracowników/firmy zewnętrzne Franczyzodawcy i
    nie miał wpływu na wynik ani termin tej inwentaryzacji mimo rzekomo posiadanych na
    zasadzie prawa własności towarów.
    Ponadto należy również wspomnieć, że Franczyzobiorcę oraz Franczyzodawcę łączy
    stosunek umowny dotyczący podnajmu lokalu w który prowadzona jest działalność
    handlowa. To Franczyzodawca posiada prawo do lokalu, który następnie jest
    podnajmowany Podatnikowi. Nie posiada również dostępu do szczegółowego rozliczenia
    kosztów energii elektrycznej (otrzymuje jedynie informację o kwocie ogólnej, która to
    kwota jest potrącana z rozliczenia pomiędzy Stronami).
    Co więcej, Podatnik ma również obowiązek wysyłki oryginału zezwolenia na sprzedaż
    alkoholu do siedziby Franczyzodawcy w (...), co pokazuje jak skrajne obowiązki formalne
    narzucane były przez Franczyzodawcę niezgodne z ogólną praktyką gospodarczą.
    Franczyzodawca zobowiązany był również do udostępnienia pulpitu zdalnego
    pracownikom Franczyzodawcy, który to umożliwia dostęp wewnętrzny do rozliczeń
    finansowych oraz stanów magazynowych Franczyzobiorcy tzw. portal „(...)”.
    Wnioskodawca, otrzymywał również (do wiadomości) instrukcje w systemie wewnętrznym
    dotyczące: m.in rozliczeń finansowych, inwentaryzacji, planogramów na których treść nie
    miał wpływu, a które są de facto nieodłącznym elementem dodatkowych obowiązków
    Franczyzobiorcy. Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić stały kontakt (...)
    dni w roku tj. (...). Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie za podejmowane działania i
    był całkowicie uzależniony od procedur wprowadzonych przez Franczyzodawcę na
    podstawie realizowanej Umowy tj. nie działał w sposób niezależny w ramach normalnej
    praktyki rynkowej podmiotu handlowego. Należy również zauważyć, że Wnioskodawca
    dokonywał zamówienia towarów u Franczyzodawcy na podstawie wolumenu oraz limitu
    zamówień określonego przez Franczyzodawcę jak również cen ustalonych przez
    Franczyzodawcę bez możliwości kreowania tych cen tj. nie wpływał również na cenę
    odsprzedaży zamawianych towarów.
    Franczyzodawca dokonuje dostawy do sklepu jak Wnioskodawca uzupełni zatowarowanie
    według złożonych przez niego zamówień. Co więcej, cały utarg dzienny w kwocie brutto
    nie był do dyspozycji oraz we własności Franczyzobiorcy lecz był przelewany w kwocie
    brutto na konto Franczyzodawcy pod rygorem kary umownej. Wszelkie wpływy z tytułu
    transakcji kart debetowych/kredytowych konsumentów realizowane były na konto
    Franczyzodawcy z zastrzeżeniem, iż to Franczyzobiorca ponosił koszty utrzymania
    terminali płatniczych oraz ponosił koszty prowizji od transakcji kartowych.

    Faktury zakupowe z tytułu rzekomo nabytych towarów nie uwzględniały daty płatności –
    zawierały natomiast adnotację, że płatności Franczyzobiorca dokonuje według ustaleń
    instrukcji, z których wynikał obowiązek przekazywania codziennego utargu z podatkiem
    VAT należnym. Wszelkie braki inwentaryzacyjne rozliczane były z Franczyzodawcą i
    obciążały również Podatnika, który z tego tytułu musiał wpłacać Franczyzodawcy od (...)
    procenta opłaty miesięcznej z tyt. tzw. Wskaźnika Ubytków Towarowych. Inwentaryzacja
    przeprowadzona była z inicjatywy oraz w obecności pracowników/firm zewnętrznych
    Franczyzodawcy tj. Wnioskodawca był częstokroć kilka dni wcześniej informowany o
    konieczności przeprowadzenia inwentaryzacji przez pracowników/firmy zewnętrzne
    Franczyzodawcy i nie miał wpływu na wynik ani termin tej inwentaryzacji mimo rzekomo
    posiadanych na zasadzie prawa własności towarów. Ponadto należy również wspomnieć,
    że Franczyzobiorcę oraz Franczyzodawcę łączy stosunek umowny dotyczący podnajmu
    lokalu w który prowadzona jest działalność handlowa. To Franczyzodawca posiada prawo
    do lokalu, który następnie jest podnajmowany Podatnikowi. Nie posiada również dostępu
    do szczegółowego rozliczenia kosztów energii elektrycznej (otrzymuje jedynie informację o
    kwocie ogólnej, która to kwota jest potrącana z rozliczenia pomiędzy Stronami). Co więcej,
    Podatnik ma również obowiązek wysyłki oryginału zezwolenia na sprzedaż alkoholu do
    siedziby Franczyzodawcy w (...), co pokazuje jak skrajne obowiązki formalne narzucane
    były przez Franczyzodawcę niezgodne z ogólną praktyką gospodarczą.
    Franczyzodawca zobowiązany był również do udostępnienia pulpitu zdalnego
    pracownikom Franczyzodawcy, który to umożliwia dostęp wewnętrzny do rozliczeń
    finansowych oraz stanów magazynowych Franczyzobiorcy tzw. portal „(...)”.
    Wnioskodawca, otrzymywał również (do wiadomości) instrukcje w systemie wewnętrznym
    dotyczące: m.in rozliczeń finansowych, inwentaryzacji, planogramów na których treść nie
    miał wpływu, a które są de facto nieodłącznym elementem dodatkowych obowiązków
    Franczyzobiorcy. Co więcej, Franczyzobiorca miał obowiązek zapewnić stały kontakt (...)
    dni w roku tj. (...). Podatnik odpowiadał, więc ekonomicznie za podejmowane działania i
    był całkowicie uzależniony od procedur wprowadzonych przez Franczyzodawcę na
    podstawie realizowanej Umowy tj. nie działał w sposób niezależny w ramach normalnej
    praktyki rynkowej podmiotu handlowego. Ponadto, po wpłaconym utargu brutto przez
    Franczyzobiorcę w ramach miesięcznych rozliczeń, Franczyzobiorca otrzymywał
    wynagrodzenie w formie przelewu od Franczyzodawcy.
    Na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer
    sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP firmy Podatnika,
    który dany sklep prowadzi.
    Ponadto po wpłaconym utargu brutto przez Franczyzobiorcę w ramach miesięcznych
    rozliczeń, Franczyzobiorca otrzymywał wynagrodzenie w formie przelewu od
    Franczyzodawcy - była to kwota wynagrodzenia przelewana w ramach rozliczenia
    miesięcznego przez Franczyzodawcę z którego składa się:
      a. marża zrealizowana przez Franczyzobiorcę, przy czym dla przecen uwzględnia się
        marżę zrealizowaną nie mniejszą niż zero złotych,
      b. prowizja należna z tytułu zawierania umów lub pośredniczenia przy zawieraniu
        umów na świadczenie Usług Okołohandlowych, w szczególności świadczonych w
        ramach „Drobnych Rachunków”,
      c. rabaty, w szczególności Rabat Podstawowy, Rabat Dodatkowy Kwotowy, Rabatu
        Dodatkowy Procentowy, Rabat za wzrost sprzedaży Produktów Świeżych, Rabat
        Intensyfikacyjny, Rabat Lojalnościowy, dopłata do ceny Towarów Regionalnych
        (promocja),
      d. kary za brak prowadzenia sprzedaży Towarów dla Klientów w dni handlowe,
      e. obligatoryjne potrącenia wynikające w szczególności z:

          Opłat Franczyzowych,
          Opłaty za Podnajem,
          Opłaty za Wyposażenie,
          Raty Opłaty Inicjalnej Podstawowej,
          Raty Opłaty Inicjalnej Kaucyjnej
      f. Wpłaty na ubytki towarowe wyliczanej,
      g. Koszty Eksploatacyjne rozliczane za pośrednictwem Franczyzodawcy, a w
        szczególności:
          wszelkie koszty związane z używaniem Sklepu i prowadzeniem w nim
          Działalności Handlowej (na podstawie refakturowania przez Franczyzodawcę
          na Franczyzobiorcę) a w szczególności koszty:
          wywozu nieczystości/śmieci,
          koszty usług telekomunikacyjnych i teleinformatycznych,
          opłaty za dzierżawę oprogramowania terminala,
          koszty energii elektrycznej
      h. koszty wszelkich materiałów eksploatacyjnych kupowanych od Franczyzodawcy, a
        niepodlegających dalszej odprzedaży, w szczególności opakowań jednorazowych,
        rolek kasowych, strojów firmowych oraz innych Towarów, które nie podlegają
        sprzedaży detalicznej u Franczyzobiorcy, a kupowane są przez niego od
        Franczyzodawcy, których wartość brutto wyliczona jest na podstawie wystawionych
        Franczyzobiorcy faktur VAT i faktur VAT KOREKTA przez Franczyzodawcę za okres
        od 21 dnia miesiąca poprzedniego do 20 dnia miesiąca bieżącego, którego dotyczy
        rozliczenie miesięczne;
      i. prowizja od płatności zrealizowanych transakcji kartami płatniczymi skorygowana o
        potrącenia i inne dopłaty,
      j. wynagrodzenie za usługę drukowania,
      k. kary finansowe, w tym kary umowne określone w Umowie Współpracy Franczyzowej
        lub w odrębnych Instrukcjach,
      l. spłata pożyczki,
      m. ubezpieczenie na wypadek wystąpienia szkody w ramach „(...)”,
      n. ubezpieczenie majątku, środków obrotowych oraz OC,
      o. koszt wydania kolejnego certyfikatu do Usługi Zaufania (w przypadku utracenia
        kluczy),
        należności z tytułu zawartych przez Franczyzobiorcę odrębnych umów na realizację
        usług, jeżeli zgodnie z warunkami tych umów operatorem rozliczeń jest
        Franczyzodawca, natomiast Franczyzobiorca jest zobowiązany do uiszczenia
        należnej kwoty za usługę na konto Franczyzodawcy (np. należności za wsparcie
        Franczyzobiorców w pozyskaniu przez Agencje Pracy pracowników tymczasowych
        lub zleceniobiorców do realizacji wyznaczonych zadań („(...)”),
      p. koszt usługi merchandisingu w zakresie przygotowania Sklepu do otwarcia „(...)”.
    Na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie nazwa i numer
    sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP firmy Podatnika,
    który dany sklep prowadzi.

    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na fakturach wystawianych Podatnikowi przez Franczyzodawcę widnieją: dane nabywcy,
    miejsce dostawy, adres do korespondencji, miejsce wystawienia faktury oraz data
    sprzedaży, nr indeksów towarowych (ich ilość, cena jednostkowa, rabat %, wartość netto
    przed rabatem, wartość netto po rabacie, stawka VAT), nr konta, nr faktury, termin
    płatności: zgodnie z instrukcją, sposób płatności: przelew elektroniczny krajowy, rachunek
    bankowy Sprzedawcy czyli Franczyzodawcy, wartość netto, kwota VAT, wartość brutto,
    rozliczenie dotyczące opakowań kaucyjnych.
    Z zawartej umowy nie wynika jednoznacznie, że Franczyzodawca powierza Pani towar
    celem jego sprzedaży w imieniu i na rzecz Franczyzodawcy, przy czym zaznaczyć należy, że
    brak określonych zapisów umownych nie może być utożsamiany z brakiem zaistnienia
    określonych elementów stanu faktycznego w rzeczywistości. Jednocześnie Podatnik
    podkreśla, że okoliczność zawarcia w umowie określonych, jednostkowych zapisów, w tym
    w szczególności dot. prowadzenia działalności gospodarczej we własnym imieniu i na
    własny rachunek, sama w sobie nie wyklucza faktycznego dokonywania sprzedaży na
    rzecz Franczyzodawcy w ramach realizacji danej umowy. Nie należy tracić z pola widzenia,
    że wielowątkowa regulacja umowna wprowadza (narzuca) określone metodyki i wzorce
    postępowania, którymi należy się kierować w ramach realizacji umowy. Podatnik
    wskazuje, że to właśnie owe wzorce postępowania, których Franczyzodawca oczekuje od
    Franczyzobiorcy i do których Franczyzobiorca się stosuje wskazują na faktyczne
    powierzenie towaru celem jego sprzedaży. Sam zaś brak jednoznacznych regulacji nie
    może przesądzać o sprzeczności stanowiska Podatnika, ani tym bardziej przyjęciu
    prymatu nieistniejących postanowień umownych nad przedstawionym opisem stanu
    faktycznego.
    Podatnik podejmuje decyzje związane z działalnością gospodarczą, jednakże muszą one
    być zgodne z obowiązującymi go standardami obsługi sklepu określonymi w umowie,
    instrukcjach, wytycznych lub zaleceniach. Podatnik odpowiada za zarządzanie sklepem w
    ramach wiążących wytycznych Franczyzodawcy, zatem swoboda Podatnika w zarządzaniu
    sklepem jest ograniczona.
    Podatnik odpowiada za zatrudnianie pracowników, przy czym zgodnie z umową, ma
    obowiązek zaangażować do obsługi Sklepu osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje i
    uprawnienia stosownie do powierzanych im zadań oraz dające rękojmię należytego
    wykonywania powierzonych im obowiązków. Jednocześnie Franczyzodawca uprawniony
    będzie do wnioskowania do Franczyzobiorcy o zwolnienie lub odsunięcie od wykonywania
    obowiązków osoby zaangażowanej w obsługę Sklepu, która będzie niekompetentna lub
    będzie naruszała swoje obowiązki pracownicze, albo wykonywać je będzie w sposób
    rażąco naruszający standardy obsługi Sklepu określone w umowie, instrukcjach,
    wytycznych lub zaleceniach.
    Podatnik odpowiada (przed Franczyzodawcą) za przestrzeganie ustalonych godzin
    otwarcia sklepu w dni handlowe, ale nie ma wpływu na godziny otwarcia sklepu (wszelkie
    odstępstwa w tym zakresie wymagają zgody Franczyzodawcy, zaś za nieprowadzenie
    sprzedaży towarów w dni handlowe Franczyzodawca może nakładać kary umowne).
    Podatnik odpowiada za pracę w niedzielę i święta. Podatnik ma obowiązek prowadzić
    Działalność Handlową w Sklepie (i Sklep będzie otwarty i dostępny dla Klientów) we
    wszystkie dni tygodnia w godzinach od (...), z tym zastrzeżeniem że Działalność Handlowa
    będzie prowadzona wyłącznie w sposób i w zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące
    przepisy prawa.
    Zgodnie z Instrukcją obowiązek prowadzenia sprzedaży nie występuje w święta oraz w
    niedziele niehandlowe (dni niehandlowe) określone w Ustawie z 10 stycznia 2018 r. o
    ograniczeniu handlu w niedziele i święta oraz w niektóre inne dni, które to dni w danym
    roku są wskazane w Załączniku do Instrukcji.

    Zapisy w instrukcji są następujące: każdy Franczyzobiorca dokonuje wpłaty za zakupione
    Towary CL oraz z tytułu innych zobowiązań względem Franczyzodawcy (w tym Opłaty
    Inicjalne, Opłaty Franczyzowe, Opłatę za Podnajem i Opłatę za Wyposażenie) przelewem
    na przypisany Franczyzobiorcy w (...) indywidualny właściwy rachunek, zwany dalej
    Wirtualnym Rachunkiem Bankowym (w skrócie (...). Numer (...), na który Franczyzobiorca
    wpłaca należne Franczyzodawcy środki pieniężne, podany jest Franczyzobiorcy w Portalu
    (...) w zakładce danych podstawowych. Franczyzobiorca nie może dokonywać wpłat
    środków pieniężnych na rachunek VAT Franczyzodawcy w ramach dobrowolnego
    mechanizmu podzielonej płatności, z zastrzeżeniem wydania wyraźnej zgody przez
    Franczyzodawcę. Franczyzobiorca obowiązany jest dokonywać płatności na rzecz
    Franczyzodawcy przelewem z rachunku bankowego należącego do Franczyzobiorcy, na
    wskazany przez Franczyzodawcę rachunek (...). Każdy Franczyzobiorca zobowiązany jest w
    tytule płatności wpisać „zapłata za towar lub inne zobowiązania” oraz podać swój osobisty
    kod księgowy (...) w prawidłowym formacie (np. (...), tj. znaki w jednym ciągu bez przerwy).
    Indywidualny numer (kod (...)) nadawany jest każdemu Franczyzobiorcy. Z zastrzeżeniem
    odmiennych postanowień tej lub odrębnych Instrukcji, za dostarczone Franczyzobiorcy
    Towary CL lub świadczone Usługi Okołohandlowe Franczyzobiorca zobowiązany jest płacić
    Franczyzodawcy w ratach, w następnym dniu roboczym po sprzedaży jakiegokolwiek
    Towaru CL, wydaniu opakowań kaucyjnych lub świadczeniu Usługi Okołohandlowej, a inne
    należności z tytułu Umowy Współpracy Franczyzowej między Stronami (w tym te, o
    których mowa w pkt f poniżej) w terminach przewidzianych w Umowie, tej lub
    ewentualnych innych Instrukcjach, przy czym:
    i. W związku ze stałym zadłużeniem Franczyzobiorcy względem Franczyzodawcy z tytułu
        sprzedaży Towaru CL oraz innych tytułów oraz w celu zabezpieczenia środków
        pieniężnych na spłatę comiesięcznych zobowiązań Franczyzobiorcy względem
        Franczyzodawcy, na poczet tego zadłużenia Franczyzobiorca zobowiązany jest
        wpłacić na przypisany do niego (...) w każdym dniu roboczym co najmniej kwotę
        Obowiązkowej Wpłaty,
    ii. Rozliczenie z tytułu wszystkich Obowiązkowych Wpłat Franczyzobiorcy dokonanych w
        danym miesiącu i ich zaliczenie na zadłużenie Franczyzobiorcy względem
        Franczyzodawcy nastąpi w terminie 5 dni roboczych od zakończenia tego
        miesiąca, na zasadach określonych w Zasadach rozliczenia Franczyzobiorcy.
    W ramach prowadzonej Działalności Handlowej w Sklepie mogą wzajemnie występować w
    szczególności następujące inne tytuły do rozliczenia między Stronami:
    i. zakup przez Franczyzobiorcę od Franczyzodawcy materiałów eksploatacyjnych (np.
        rolki kasowe, torebki foliowe) i towarów promocyjnych,
    ii. pozostałe opłaty i usługi rozliczane przez Franczyzodawcę z Franczyzobiorcą oraz
        koszty przenoszone przez refakturowanie, które uprzednio poniósł
        Franczyzodawca, a obciążające działalność Franczyzobiorcy lub poniesione na jego
        rzecz,
    iii. inne niefakturowane obciążenia, np. kary, odsetki,
    iv. refundacja poniesionej przez Franczyzobiorcę opłaty za uzyskane zezwolenie na
        handel alkoholu w Sklepie – zasady refundacji reguluje odrębna Instrukcja;
    v. ostateczne rozliczenie za wszystkie dostarczone Towary CL oraz za świadczenie Usług
        Okołohandlowych oraz z innych wzajemnych należności między Stronami nastąpi
        po rozwiązaniu lub wygaśnięciu Umowy oraz po przeprowadzeniu Inwentaryzacji
        końcowej i będzie uwzględniało wszelkie zdarzenia gospodarcze, jakie miały
        miejsce w związku z prowadzoną współpracą;
    vi. Franczyzodawca może podjąć decyzję o zmianie banku, powiadamiając o tym
        Franczyzobiorcę drogą elektroniczną na (...) lub za pośrednictwem poczty
        elektronicznej. Nowy rachunek bankowy, na który Franczyzobiorca obowiązany

        będzie wpłacać środki pieniężne na rzecz Franczyzodawcy, obowiązuje od dnia
        wskazanego w powiadomieniu, o którym mowa w zdaniu pierwszym.
    Jeśli chodzi o nieścisłości zawarte w opisie sprawy związane z tym, że – z jednej strony
    wskazuje Pani, że na paragonie wydawanym konsumentowi wymieniona jest na wstępie
    nazwa i numer sklepu, a pod spodem adres, pod którym znajduje się sklep, nazwa i NIP
    Pani firmy, a jednocześnie pisze Pani, że towary sprzedaje Pani w imieniu Franczyzodawcy.
    Wskazuje Pani, że postrzeganie przytoczonych okoliczności w kategoriach nieścisłości nie
    wynika z nieprawidłowego opisu stanu faktycznego dokonanego przez Podatnika, lecz z
    rzeczywistego rozdźwięku pomiędzy zapisami umownymi, a rzeczywistymi zdarzeniami
    gospodarczymi, które mają miejsce w ramach wykonywania umowy. Kwestia dotycząca
    treści paragonu nie rzutuje, ani nie przesądza o okoliczności sprzedaży towaru w imieniu
    Franczyzodawcy, wynikającej ze szczegółowo opisywanego wyżej faktycznego braku
    władztwa nad towarem.
    Podatnik niezmiennie stosuje się do regulacji umownych, w tym także w zakresie
    dokumentowania sprzedaży. Fakt, że stosowanie się przez Podatnika do treści umowy
    prowadzi do zaistnienia opisanego stanu faktycznego, budzącego wątpliwości nie tylko
    Podatnika (co znalazło wyraz w złożonym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej),
    ale także Organów podatkowych w toku jego rozpatrywania, potwierdza zasadność
    wystąpienia z przedmiotowym wnioskiem.
    Odnosząc się do udzielanych przez Franczyzodawcę rabatów zakupowych, Podatnik
    wskazuje, że zgodnie z Instrukcją: „Elementem miesięcznego rozliczenia jest udzielenie
    Franczyzobiorcy przez Franczyzodawcę rabatu zakupowego od zakupów dokonanych od
    Franczyzodawcy w danym miesiącu kalendarzowym.
    Na rabat zakupowy Franczyzobiorcy składają się rabaty wynikające z Umowy lub Instrukcji
    lub Wytycznych, a w szczególności:
    g. rabat podstawowy,
    h. rabat za wzrost sprzedaży produktów świeżych,
    i. rabat lojalnościowy,
    j. rabat dodatkowy kwotowy,
    k. rabat dodatkowy procentowy,
    l. rabat intensyfikacyjny.
    Wartości rabatów z poszczególnych tytułów za okres rozliczeniowy prezentowane są w
    aplikacji Rozliczenie Franczyzobiorcy dostępnej na Portalu (...).
    Rabat zakupowy udokumentowany jest zbiorczą fakturą korygującą wystawioną przez
    Franczyzodawcę dla Franczyzobiorcy do 5 dnia roboczego miesiąca następującego po
    zakończeniu miesiąca rozliczeniowego.”
    Jednocześnie do każdej z faktur dołączany jest złącznik, który wskazuje, że: „Rabat
    naliczany jest od całej kwoty wskazanej na fakturze, a nie od poszczególnych pozycji
    faktury”. Co więcej, rabat nie jest uwzględniany przy wystawianiu bieżących faktur
    „sprzedażowych” (kolejnych faktur dotyczących towarów dostarczanych w okresach po
    faktycznym sprzedaniu towaru w sklepie), ale powoduje konieczność dokonania wstecznej
    korekty pierwotnie wystawionej faktury VAT, dopiero wówczas, gdy towar fizycznie
    zostanie sprzedany bezpośrednio konsumentowi.
    W stanie faktycznym niniejszej sprawy dochodzi zatem do sytuacji, w której to sprzedaż
    towaru bezpośrednio na rzecz konsumenta determinuje ostateczną cenę towaru
    wskazaną w pierwotnej fakturze „zakupowej” (wystawianej na rzecz franczyzobiorcy),
    rzekomo ustaloną pomiędzy stronami w momencie wystawienia faktury „sprzedażowej /
    dostarczenia towaru przez Franczyzodawcę. Innymi słowy – faktycznej, rzeczywistej ceny
    „sprzedaży” towaru nie określa „sprzedawca”, (franczyzodawca), a ponadto strony nie

    znają i nie są w stanie przewidzieć rzeczywistej ceny „sprzedaży” tak długo dopóki towar
    nie zostanie faktycznie sprzedany konsumentowi, w sklepie de facto udostępnianym
    Podatnikowi w tymże celu przez franczyzodawcę. Cena „sprzedaży” wskazana w fakturach
    „zakupowych” jest zatem ceną pozorną, iluzoryczną, nieznajdującą odzwierciedlenia w
    rzeczywistej cenie wynikającej w faktury korygującej, a zatem nie można przyjąć, by
    strony, zawierając „umowę sprzedaży” określiły cenę towaru w sposób pozwalający na
    stwierdzenie, że umowa nie jest pozorna i że jest ona ważna.
    Powyższe wynika wprost z mechanizmu narzuconego jednostronnie przez
    franczyzobiorcę. Podatnik nie miał i nie ma realnego wpływu na treść stosunku
    umownego, nawet wszelkie „instrukcje” mają bowiem charakter wzorca umownego i z
    automatu stają się integralną częścią umowy, jeśli Podatnik się im nie sprzeciwi (co
    powodowałoby rozwiązanie umowy i utratę środków do życia po stronie
    Podatnika).
    Co więcej, franczyzodawca dokonując przedmiotowych korekt czyni to w sposób zbiorczy,
    nie uwzględniając „rabatu” w cenach jednostkowych poszczególnych towarów, zatem nie
    wiadomo jaka jest ostateczna, rzeczywista cena „sprzedaży” danego towaru (nie wie tego
    ani Podatnik, ani franczyzodawca, ani Naczelnik Urzędu Skarbowego).
    Wyłącznie bowiem wówczas, gdyby rabaty dotyczyły faktur „bieżących” (kolejnych),
    wówczas możliwe byłoby jego uwzględnienie przy każdej z cen jednostkowych, a w
    konsekwencji cena sprzedaży byłaby odgórnie i konkretnie określona, co umożliwiałoby
    kwalifikowanie „sprzedaży” na rzecz franczyzobiorcy jako ważnej, wywołującej skutki
    prawne i podatkowe.
    Pytania
      1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)
        dochodziło do obowiązku wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku
        VAT należnego z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów?
      2. Czy w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, Podatnik miał obowiązek
        uwzględnienia w rejestrach zakupu za okresy od stycznia 2019 do grudnia 2024
        faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od sprzedawanych w imieniu
        Franczyzodawcy towarów, ujętych wg. numeracji w przedmiotowym stanie
        faktycznym?
    Pani stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 1:
    Zdaniem Wnioskodawcy w świetle art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) nie dochodziło do obowiązku
    wykazania sprzedaży opodatkowanej po stronie podatku VAT należnego z tytułu
    sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów.
    Stanowisko Wnioskodawcy do pytania nr 2:
    Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) Podatnik nie miał obowiązku
    uwzględnić w rejestrach zakupów faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych od
    sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy towarów.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy do pytania nr 1 i 2.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Według art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana
    jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę
    faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą.
    W rozumieniu ustawy „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem
    (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie
    ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).
    Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W
    orzeczeniu tym stwierdza się, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę
    towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa
    właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia
    prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym,
    że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet
    jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W tym orzeczeniu, odnosząc się do
    dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie
    ekonomicznym”, podkreślając tym samym nieuzależnienie opodatkowania od
    przeniesienia własności towarów.
    Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest
    przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania
    nią.
    Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego
    rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak
    właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą,
    a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem
    przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie
    można interpretować jako „prawa własności”.
    Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć
    przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się
    wyłącznie do prawa własności rzeczy. Jednocześnie należy podkreślić, że dla celów
    powstania obowiązku podatkowego dokonanie czynności następuje z chwilą jej
    faktycznego dokonania, za wyjątkiem przypadków, w których przepisy ustawy określają
    wprost ten moment. W konsekwencji postanowienia umów cywilnoprawnych o uznaniu
    dostawy towarów za dokonaną pozostają bez znaczenia dla celów powstania obowiązku
    podatkowego, mogą pełnić jedynie funkcję pomocniczą w przypadku zaistnienia
    wątpliwości.
    Zatem wydaniem towaru (dostarczeniem towaru, z którym wiąże się powstanie obowiązku
    podatkowego), jest moment, w którym sprzedający odda towar do swobodnego
    rozporządzania (dysponowania) odbiorcy, a sam przestanie faktycznie władać tym
    towarem (por. wyrok NSA z dnia 21 listopada 2007 r., sygn. akt I FSK 114/06).

    Natomiast regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku
    od towarów i usług zawierają przepisy art. 19a ustawy.
    Zgodnie z ogólną zasadą, zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust.
    1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu ww. podatkiem, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis formułuje
    zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w
    rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie
    usług i podatek ten powinien być rozliczony za ten okres.
    A zatem – jak wynika z literalnego brzmienia przepisu art. 19a ust. 1 ustawy – dla ustalenia
    momentu powstania obowiązku podatkowego przy dostawie towarów – co do zasady –
    istotny jest moment „dokonania dostawy towarów”. Zaznaczyć przy tym jednak należy, że
    przez „dokonanie dostawy towarów” – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – należy rozumieć
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    W tym miejscu należy również zauważyć, że z wydaniem towaru przez dostawcę łączy się
    istotny skutek dokonania sprzedaży towarów, polegający m.in. na przejściu na odbiorcę
    korzyści i ciężarów związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub
    uszkodzenia towaru. Chwilą decydującą o przejściu na odbiorcę korzyści i ciężarów
    związanych z towarem oraz ryzyka przypadkowej utraty lub uszkodzenia towaru jest – co
    do zasady – wydanie towaru. Dokonanie dostawy, o którym mowa w art. 19a ust. 1
    ustawy, oznacza zatem faktyczne zrealizowanie dostawy.
    W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1025 ze zm.), ani w innych aktach
    prawa cywilnego.
    Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353(1) Kodeksu cywilnego: Strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.
    Wskazać należy, że franczyzodawca udziela franczyzobiorcy pozwolenia (franczyzy) na
    prowadzenie w ramach sieci, określonej działalności gospodarczej pod firmą
    franczyzodawcy, a franczyzobiorca zobowiązuje się taką działalność prowadzić ściśle
    według zaleceń franczyzodawcy oraz zapłacić mu określone w umowie wynagrodzenie.
    Strony tej umowy są zarówno w aspekcie prawnym, jak i finansowym odrębnymi
    podmiotami. Należy również zauważyć, że w ramach przedmiotowej Umowy o współpracy
    franczyzowej pomiędzy Wnioskodawcą a Franczyzodawcą wynika szereg obowiązków oraz
    ograniczeń nałożonych na Franczyzobiorcę uwzględniających m.in. sposób dokonywania
    zamówień przez Podatnika, przelewu utargu w kwocie brutto, kar umownych oraz opłat
    dodatkowych, które uniemożliwiają zakwalifikowanie tego sposobu rozliczeń jako

    przejęcie przedmiotowych towarów dostarczanych do sklepu Wnioskodawcy w ramach
    prawa własności.
    Mając na uwadze opis stanu faktycznego należy wskazać, że skoro Podatnik nie dysponuje
    towarem dostarczonym od Franczyzodawcy jak właściciel oraz sprzedaż tych towarów jest
    dokonywana przez Podatnika w imieniu i na rzecz kontrahenta (Franczyzodawcy), to u
    Podatnika nie wystąpi obowiązek podatkowy, o którym mowa w art. 19a ust. 1 ustawy o
    VAT z tytułu tej sprzedaży.
    W odniesieniu do kwestii własności, wydania i posiadania towaru zauważyć należy, że
    sposób skonstruowania umowy prowadzi do wniosku, że w przypadku rozwiązania
    umowy współpracy franczyzowej, pełnowartościowy Towar nie stanowi własności
    Franczyzodawcy:
      1) w umowie, w zakresie obowiązku Franczyzobiorcy w dot. zabrania ze Sklepu
        przedmiotów stanowiących własność Franczyzobiorcy nie posłużono się pojęciem
        „Towary” definiowane w umowie jako łącznie Towary Handlowe, ani samym
        pojęciem „Towary Handlowe”, definiowanym w umowie jako: wszelkie towary
        wprowadzone do obrotu w Sklepie bez względu na ich materialną (towary fizyczne),
        bądź niematerialną (towary w formie elektronicznej) postać, w tym także
        opakowania kaucyjne i jednorazowe podlegające odsprzedaży lub zwrotowi – lecz
        pojęciem „Towary niepełnowartościowe lub nie nadające się do dalszej
        odsprzedaży”;
      2) Franczyzodawca, jako twórca umowy, wyszczególniając katalog przedmiotów
        stanowiących własność Franczyzobiorcy po rozwiązaniu umowy nie ujął zatem
        pełnowartościowego Towaru, co potwierdza faktyczny brak władztwa
        Franczyzobiorcy nad towarem a tym samym brak faktycznego posiadania towaru
        przez Franczyzobiorcę. Jednocześnie Franczyzodawca nakłada na Franczyzobiorcę
        obowiązek zwrotu Franczyzodawcy pełnowartościowych, z odpowiednim terminem
        przydatności do spożycia, nieuszkodzonych Towarów CL, które rzekomo uprzednio
        sprzedał Franczyzobiorcy;
      3) Jednocześnie, Franczyzodawca, jako twórca umowy zastrzega w jej treści, że siłowe
        wejście w posiadanie sklepu (a więc także jego zawartości, w tym Towaru
        udostępnionego Podatnikowi) nie będzie stanowiło naruszenia posiadania w
        rozumieniu powszechnie obowiązujących przepisów prawa – abstrahując od
        oczywistej sprzeczności tegoż zapisu z bezwzględnie obowiązującym przepisem
        rangi ustawowej (art. 342 Kodeksu cywilnego), należy zauważyć, że zastosowanie
        przedmiotowej konstrukcji umownej przez Franczyzodawcę również potwierdza
        faktyczny brak władztwa Franczyzobiorcy nad towarem, a tym samym brak
        faktycznego posiadania towaru przez Franczyzobiorcę;
      4) W umowie współpracy franczyzowej nie zawarto zapisu zawierającego zastrzeżenie
        na rzecz Franczyzodawcy własności dostarczonego do Sklepu towaru, w sytuacji gdy
        z art. 535 Kodeksu cywilnego wynika generalna zasada, zgodnie z którą własność
        przedmiotu sprzedaży przechodzi na kupującego w chwili zawarcia umowy,
        natomiast wydanie towaru przez sprzedającego oraz zapłata ceny przez kupującego
        nie muszą nastąpić w tym samym czasie – zatem gdyby sprzedaż towaru nie była
        pozorna, ewentualne rozwiązanie umowy o współpracy franczyzowej nie
        powodowałoby nieważności sprzedaży dostarczonego towaru, a jedynie powstanie
        po stronie Franczyzodawcy wierzytelności o zapłatę ceny za sprzedany towar jako
        roszczenia o wykonanie zobowiązania wzajemnego (na marginesie należy dodać, że
        nie można zastrzec własności towaru, który nie został sprzedany). Tymczasem,
        pomijając wątpliwą kwestię wydania towaru i władztwa nad towarem (posiadania),
        kształt regulacji umownych oraz przyjęte mechanizmy postępowania z towarem nie
        pozwalały nawet w sposób pewny ustalić essentialia negotii umowy sprzedaży w
        momencie jej zawierania, w tym przede wszystkim ceny sprzedaży w momencie
        zawierania umowy sprzedaży, z uwagi na okoliczność, że niejednokrotnie cena

        produktu w Sklepie kształtowana była następnie przez inne mechanizmy umowne
        (np. rabaty, akcje promocyjne). W umowie zawarto regulacje, zgodnie z którymi
        Franczyzodawca sprzedaje Franczyzobiorcy Towary CL udzielając mu kredytu
        kupieckiego (sprzedaż z odroczonym terminem płatności), jednakże zgodnie z
        kolejnymi postanowieniami umowy w tym zakresie Franczyzobiorca obowiązany
        jest płacić w częściach (ratach) za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w
        ramach kredytu kupieckiego Towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane w
        związku z zawieraniem umów na świadczenie Usług Okołohandlowych środki
        pieniężne każdego dnia roboczego, w sposób i na zasadach określonych w
        niniejszej Umowie, odrębnych Instrukcjach i Wytycznych. Wysokość raty
        uzależniona jest m.in. od wartości sprzedanych Klientom Towarów CL w dniu
        poprzednim i jest ustalana poprzez wyliczenie wysokości Wpłaty Obowiązkowej wg.
        zasad określonych w odrębnej Instrukcji. Niezwłocznie po zakończeniu każdego
        dnia Działalności Handlowej w Sklepie Franczyzodawca wskaże Franczyzobiorcy
        kwotę obowiązkowej wpłaty, wynikającą z treści zawartej Umowy, ustaloną zgodnie
        z zasadami wskazanymi w odpowiedniej Instrukcji, uwzględniającą przyjętą zapłatę
        w formie bezgotówkowej („Obowiązkowa Wpłata”). Wysokość Obowiązkowej Wpłaty
        stanowi kwotę jaką należy wpłacić Franczyzodawcy w następnym dniu roboczym na
        poczet zapłaty za wcześniej dostarczone Towary CL lub zrealizowane Usługi
        Okołohandlowe, a także z tytułu innych zobowiązań Franczyzobiorcy względem
        Franczyzodawcy określonych w niniejszej Umowie i odrębnych Instrukcjach;
      5) W umowie nie zawarto także zapisu uprawniającego Franczyzodawcę do zastawu na
        rzeczach pozostawionych przez najemcę Sklepu oraz zastawu na rzeczach
        ruchomych dla zabezpieczenia oznaczonych wierzytelności co również potwierdza
        brak zaistnienia sprzedaży towaru – co również potwierdza faktyczny brak władztwa
        Franczyzobiorcy nad towarem, a tym samym brak faktycznego posiadania towaru
        przez Franczyzobiorcę (Franczyzodawca nie zabezpieczył w ten sposób Towaru oraz
        wskazał w umowie, że bez żadnych dodatkowych oświadczeń/czynności pozostanie
        on w jego posiadaniu po rozwiązaniu umowy, co z kolei nie będzie stanowiło
        jakiegokolwiek naruszenia prawa).
    Jednocześnie, zawarte w umowie zapisy stwarzają mylne wrażenie, jakoby
    Franczyzobiorca na skutek zawarcia umowy nabywał przede wszystkim prawo do
    korzystania z Know-How Franczyzodawcy, tymczasem już z samej definicji umownej
    „know-how” wynika, że jego przekazywanie odbywa się zasadniczo w formie bezwzględnie
    wiążących Instrukcji, Wytycznych, Zaleceń lub jakiejkolwiek innej formie w trakcie
    prowadzenia współpracy, co prowadzi do władczego i jednostronnego kształtowania
    obowiązków Franczyzodawcy, jako że każde zalecenie Franczyzodawcy staje się integralną
    częścią umowy, bezwzględnie wiążącą Franczyzobiorcę. W konsekwencji stwierdzić należy,
    że brak akceptacji jednostronnie, odgórnie narzuconych przez Franczyzodawcę Instrukcji
    wytycznych jest równoznaczny z koniecznością wypowiedzenia umowy współpracy
    franczyzowej. Franczyzobiorca może zatem zostać zmuszony do przyjęcia niekorzystnych
    regulacji z uwagi na zagrożenie wynikające z utraty źródła utrzymania oraz ryzyko
    obarczenia potencjalnymi karami umownymi.
    W odniesieniu do pytania nr 2, w pierwszej kolejności przy ocenie prawa do odliczenia VAT
    z faktury zakupowej należy zwrócić uwagę na wykorzystanie towaru lub usługi do
    wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).
    Innymi słowy, jeżeli podatnik dokonuje zakupu towarów lub usług niezwiązanych z
    opodatkowaną działalnością gospodarczą, wówczas nie przysługuje mu prawo do
    odliczenia VAT.
    W ocenie Podatnika, w niniejszym stanie faktycznym, jeżeli nie dochodzi do sprzedaży
    opodatkowanej na terytorium Polski z tytułu sprzedawanych w imieniu Franczyzodawcy

    towarów, Wnioskodawca nie ma również prawa dokonać odliczenia podatku VAT z tytułu
    faktur korygujących ujmujących rabaty zakupowe od rzekomo nabywanych od
    Franczyzodawcy towarów.
    Brak zaistnienia dostawy towarów na gruncie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT spowodowany
    brakiem władztwa ekonomicznego nad towarami jak właściciel przez Franczyzobiorcę oraz
    w konsekwencji nieistnienie obowiązku podatkowego o którym mowa w art. 19a ust. 1
    ustawy o VAT, powoduje, że nie występuje również prawo do odliczenia oraz obowiązek
    ujęcia w rejestrach zakupów oraz plikach JPK w latach 2019 – 2024 faktur korygujących
    wymienionych w przedmiotowym stanie faktycznym.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca ma prawo do dokonania korekty w
    powyższym okresie rejestrów zakupu oraz plików JPK i wyksięgowania przedmiotowych
    faktur korygujących z tytułu rabatów zakupowych jak i faktur kosztowych z tytułu rzekomo
    nabytych od Franczyzodawcy towarów.
    Podatnik pragnie zauważyć, że w przypadku pytania nr 1 (w podobnych stanach
    faktycznych), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał już interpretacje uznające
    w sposób pozytywny rację innych Podatników tj. o sygn. 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW
    z dnia 28 listopada 2023 r. oraz o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.158.2023.1.KK z dnia 11 maja
    2023 r.
    Ponadto Podatnik wskazuje na najnowszą interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.580.2024.1.RK z dnia 8 listopada 2024
    roku, w której w podobnym stanie faktycznym uznano za prawidłowe stanowisko innego
    Podatnika w zakresie objętym pytaniami podobnymi do tych zawartych w niniejszym
    wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (...)
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc się do złożonego wniosku należy zauważyć, że wskazuje Pani na brak władztwa
    ekonomicznego nad towarami jak właściciel.
    W treści wniosku opisała Pani model i warunki współpracy z Franczyzodawcą, jednakże nie
    przemawiają one za brakiem u Pani władztwa ekonomicznego nad towarami. Z wniosku

    wynika bowiem, że Pani działalność była oparta na podstawie umowy franczyzowej i działa
    Pani we własnym imieniu i na własny rachunek. Zakupu towarów dokonywała Pani od
    Franczyzodawcy. Za towar na podstawie faktur płaciła Pani Franczyzodawcy.
    Franczyzodawca sprzedając towary udzielał Pani kredytu kupieckiego. Pani obowiązkiem
    jest płacić w częściach za wcześniej zakupione od Franczyzodawcy w ramach kredytu
    kupieckiego towary i przekazywać Franczyzodawcy uzyskane środki pieniężne każdego
    dnia roboczego, cały utarg dzienny w kwocie brutto był przelewany na konto
    Franczyzodawcy.
    Sprzedaż była ewidencjonowana na Pani kasie rejestrującej i była to Pani ewidencja
    sprzedaży, gdyż z wniosku wynika, że zobowiązana jest Pani do ewidencji na urządzeniu
    fiskalnym zgłoszonym do właściwego Urzędu Skarbowego zgodnie z obowiązującymi
    przepisami prawa wszystkich transakcji sprzedaży Towarów Handlowych oraz umów na
    świadczenie Usług Okołohandlowych zrealizowanych w Sklepie. Zobowiązana jest Pani
    ponieść koszty zakup drukarki fiskalnej. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat
    oraz wykonywanie czynności na podstawie zawartej umowy o współpracy ponosi Pani.
    Z treści wniosku oraz z jego uzupełnienia nie wynika, aby ewidencjonowała Pani na swojej
    kasie cudzą sprzedaż, nie wynika też aby miała Pan zawartą umowę z Franczyzodawcą, na
    podstawie której ewidencjonowałby Pani na swojej kasie jego sprzedaż. Z
    przedstawionych informacji wynika zatem, że ewidencjonowała Pani na swojej kasie swoją
    sprzedaż, a ewidencja sprzedaży prowadzona na kasie była Pani ewidencją sprzedaży, a
    nie ewidencją Franczyzodawcy.
    Powyższe informacje nie wskazują zatem, że nie nabyła Pani władztwa ekonomicznego
    nad towarami, wręcz przeciwnie wskazują, że dokonywała Pani zakupu towarów od
    Franczyzodawcy na podstawie faktur, za które płaciła Pani na zasadzie wpłat z utargu, a
    sprzedaż rejestrowana na kasie była Pani sprzedażą, a nie sprzedażą dokonywaną w
    imieniu i na rzecz Franczyzodawcy.
    Skoro Pani dokonywał zakupu towarów od Franczyzodawcy, to tym samym
    Franczyzodawca dokonywał ich sprzedaży na Pani rzecz. Sprzedaż towaru wiąże się z
    przeniesieniem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN przez sprzedaż rozumie się odstępowanie
    czegoś przez sprzedawcę na własność kupującemu za określoną sumę.
    W kwestii wykładni art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wypowiedział się NSA w uchwale z 12
    października 2015 r. (sygn. akt I FPS 1/15 - dostępna w internetowej bazie orzeczeń
    CBOIS), w której wskazano, że:
      „(...) rozumienie pojęcia "przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
      właściciel" w ujęciu art. 14 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
      (zdanie wstępne), nie oznacza jego interpretowania jedynie w sensie ekonomicznym.
      Z użytego w tych przepisach zwrotu wynika bowiem, że z dostawą towarów mamy
      do czynienia nie tylko gdy dochodzi do przejścia prawa własności towaru, co
      oznacza, że do dostawy towarów dochodzi zawsze gdy następuje przeniesienie
      własności towaru w sensie prawnym (cywilistycznym) oraz w każdym innym
      przypadku, gdy podatnik przeniesie faktyczne lub ekonomiczne władztwo nad rzeczą
      na inny podmiot, a nabywca towaru będzie miał swobodę w dysponowaniu
      (rozporządzaniu) rzeczą, tak jakby był jej właścicielem.
      Z powołanego w pytaniu prawnym wyroku ETS z 8 lutego 1990 r. w sprawie C-320/88
      [...] wynika bowiem, że:
      1. W świetle art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy "dostawę towarów" należy interpretować
        jako przeniesienie prawa do dysponowania prawem rzeczowym (majątkiem) jak
        właściciel, nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego
        majątku w sensie prawnym.

      2. W gestii sądu krajowego każdorazowo leży ocena, czy w danej sprawie, na
        podstawie stanu faktycznego, nastąpiło przeniesienie prawa do dysponowania
        własnością jako właściciel w rozumieniu art. 5 ust. 1 Szóstej Dyrektywy.
      Należy zatem w kontekście tego jeszcze raz stwierdzić, że skutkiem przeniesienia
      własności rzeczy w sensie prawnym (cywilistycznym) jest uzyskanie zawsze prawa do
      rozporządzania towarem jak właściciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., natomiast
      w świetle tego przepisu za "dostawę towarów" należy uznać także wszelkie zbycie
      majątku rzeczowego przez jedną stronę, która upoważnia drugą stronę do
      dysponowania w rzeczywistości tym majątkiem tak, jakby była jego właścicielem,
      nawet jeśli nie nastąpiło faktyczne przeniesienie własności tego majątku w świetle
      przepisów prawa.
      Reasumując zatem: za "dostawę towarów" w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u. należy
      uznać takie przeniesienie prawa do rozporządzania towarem, które z prawnego
      punktu widzenia przenosi na nabywcę prawo własności lub prawo umożliwiające
      nabywcy rozporządzanie (dysponowanie) towarem prawie jak właściciel (...).".
    Zatem, przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy obejmuje przeniesienie własności towaru w sensie prawnym
    (cywilistycznym) oraz przeniesienie władztwa ekonomicznego nad tym towarem,
    dokonane przez dostawcę, w następstwie którego nabywca może tym towarem
    rozporządzać jak właściciel, tzn. korzystać z niego z wyłączeniem innych osób, a także
    dokonywać jego sprzedaży.
    W świetle powyższego, należy uznać, że prowadząc działalność gospodarczą we własnym
    imieniu i na własny rachunek dokonywała Pani zakupu towarów od Franczyzodawcy, a
    następnie dokonywała Pani ich sprzedaży. Tym samym nabyła Pani prawo do
    rozporządzania towarami jak właściciel i następnie dokonywała Pani odpłatnej dostawy
    tych towarów, zdefiniowanej w art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, w związku prowadzonym przez Panią sklepem zobowiązana była Pani do
    obliczania i wpłacania podatku należnego od sprzedanych przez Panią towarów
    nabywanych od Franczyzodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za nieprawidłowe.
    Pani wątpliwości dotyczą również tego, czy miała Pani obowiązek uwzględnienia w
    rejestrach zakupu za okresy od stycznia 2019 do grudnia 2024 faktur korygujących z tytułu
    rabatów zakupowych od sprzedawanych towarów.
    Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykazywała Pani
    w rejestrach sprzedaży oraz plikach JPK w okresach od stycznia 2019 do grudnia 2024
    sprzedaż towarów na terytorium kraju opodatkowanych właściwymi stawkami podatku
    VAT oraz po stronie rejestru zakupu nabycie towarów i usług z uwzględnieniem wszystkich
    faktur korygujących dotyczących rabatów zakupowych.
    W okolicznościach niniejszej sprawy należy wskazać, że umowa franczyzy należy do
    kategorii umów nienazwanych, tzn. takich, które nie są unormowane w ustawie z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), ani w innych
    aktach prawa cywilnego.
                                  1Zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 353 Kodeksu cywilnego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Obowiązek składania deklaracji podatkowych reguluje art. 99 ust. 1 ustawy o VAT, w
    myśl którego:

      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Zgodnie z art. 99 ust. 7c ustawy:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do
      rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy
      opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące
      podatnika.
    Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy:
      Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za
      pomocą środków komunikacji elektronicznej.
    Z kolei art. 99 ust. 11c ustawy wskazuje, że:
      Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem
      dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o
      informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który
      obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument
      elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób
      określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i
      zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach.
    Zgodnie z art. 99 ust. 13a ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na
      elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym
      mowa w ust. 11c.
    Natomiast stosownie do z art. 99 ust. 13b ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do
      sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w
      ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego
      rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy.
    Stosownie do art. 99 ust. 12 ustawy:
      Zobowiązanie podatkowe, kwotę zwrotu różnicy podatku, kwotę zwrotu podatku
      naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w
      kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w
      innej wysokości.
    Z treści art. 109 ust. 3 ustawy wynika, że:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 lub 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą dane
      pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie informacji
      podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym
      korekty podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;

      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Według art. 109 ust. 14 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia,
      szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 3, oraz sposób wykazywania
      danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z ust. 3b i 3c, uwzględniając konieczność
      zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków
      podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują
      nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-
      organizacyjne prowadzenia przez podatników ewidencji.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy jej
    sporządzeniu. Może on dotyczyć określenia wysokości zobowiązania podatkowego,
    wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz innych danych zawartych w treści deklaracji.
    Należy zauważyć, że skorygowanie deklaracji polega na ponownym, poprawnym już
    wypełnieniu deklaracji.
    Wskazane wyżej przepisy statuują ogólną zasadę, prawo podatnika do korygowania
    uprzednio złożonych deklaracji. Korekta pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową zastępuje
    poprzednio złożony plik JPK_VAT z deklaracją, czyli za prawidłowe uważane są te dane,
    które zostały wykazane w skorygowanym pliku JPK_VAT z deklaracją. Składając korektę
    pliku JPK_VAT z deklaracją podatkową podatnik oświadcza, że jego wiedza w zakresie
    skonkretyzowania zobowiązania podatkowego uległa zmianie, a także wyraża wolę
    nadania swojemu uprzedniemu oświadczeniu wiedzy w tym przedmiocie odmiennego
    brzmienia. Zatem skorzystanie przez podatnika z wprowadzonej przez ustawodawcę
    instytucji korekty pliku JPK_VAT z deklaracją powoduje, że złożony przez niego korygujący
    plik JPK_VAT z deklaracją zastępuje pierwotny (korygowany) plik JPK_VAT z deklaracją
    podatkową i pociąga za sobą skutki prawne, pozbawiając jednocześnie pierwotny pliku
    JPK_VAT z deklaracją mocy prawnej.
    Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku, w związku z prowadzonym przez
    Panią sklepem zobowiązana była Pani do obliczania i wpłacania podatku należnego od
    sprzedanych przez Panią towarów nabywanych od Franczyzodawcy w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej. Przedmiotowa czynność podlegała
    opodatkowaniu. Zatem, była Pani również zobowiązana do uwzględniania w rejestrach
    zakupu za okresy od stycznia 2019 r. do grudnia 2024 r. faktur korygujących z tytułu
    rabatów zakupowych od sprzedawanych towarów.
    W związku z powyższym, Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja

        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.