Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.361.2022.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-20
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 oraz pkt 26 ustawy dla świadczonych usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; kształcenie; nauka; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko nieprawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy dla świadczonych usług – **jest nieprawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

18 lipca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 8 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 oraz pkt 26 ustawy dla świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 września 2022 r. (wpływ 14 września 2022 r.) oraz pismem z 10 października (wpływ 10 października 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą polegająca na prowadzeniu zajęć kulinarnych w następujących formach:

1\. Regularnie, w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych w D (\`(...)\`). Zajęcia te są zajęciami obowiązkowymi w planie lekcji uczniów, uczniowie mają jedynie do wyboru spośród różnej tematyki zajęć (oprócz kulinarnych: muzyczne, sportowe, ceramika). Podmioty, na rzecz których Wnioskodawczyni świadczy usługi, są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

2\. Regularnie dwa razy w miesiącu Wnioskodawczyni prowadzi grupowe zajęcia dla dzieci i młodzieży z trudnych środowisk lub z trudnościami edukacyjnymi, a także dla dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi typu: spektrum autyzmu, nadpobudliwość psychoruchowa, zaburzenia koncentracji. Zajęcia są prowadzone na rzecz Stowarzyszenia M. Celem działalności Stowarzyszenia jest:

a) pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i dzieciom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych rodzin i osób,

b) wspieranie rodziny i systemu pieczy zastępczej,

c) ochrona i promocja zdrowia,

d) nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie,

e) wypoczynek dzieci i młodzieży,

f) wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu,

g) porządek i bezpieczeństwo publiczne,

h) promocja i organizacja wolontariatu,

i) działalność na rzecz rodziny, macierzyństwa, rodzicielstwa, upowszechniania,

j) ochrony praw dziecka,

k) przeciwdziałanie uzależnieniom i patologiom społecznym,

l) działalność na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w zakresie określonym w pkt 1-32,

m) działalność w zakresie ekologii i ochrony zwierząt oraz ochrony dziedzictwa Przyrodniczego,

n) działalność na rzecz osób niepełnosprawnych,

o) działalność na rzecz osób w wieku emerytalnym,

p) działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych.

Działalność ta jest objęta przede wszystkim kodami PKD: 88.99.Z – prowadzenie placówek wsparcia dziennego dla dzieci i młodzieży, 87.90.Z – prowadzenie całodobowych placówek opiekuńczo-wychowawczych dla dzieci i młodzieży, 85.60.Z – prowadzenie ośrodków poradnictwa i terapii, 85.51.Z – organizowanie wypoczynku dla dzieci i młodzieży, 85.51.Z – organizowanie zdarzeń kulturalnych, sportowych i rekreacyjnych dla dzieci i młodzieży. Jest to działalność, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

3\. W formie regularnych zajęć z gotowania dla dzieci w wieku przedszkolnym w dwóch prywatnych przedszkolach w D. Zajęcia obejmują naukę dzieci obsługi sprzętów kuchennych, krojenia, komponowania potraw, zajęcia służą rozwijaniu u dzieci zdolności motorycznych oraz służą uatrakcyjnieniu oferty edukacyjnej placówek przedszkolnych. Jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

4\. W formie jednorazowych zleceń obejmujących warsztaty kulinarne dla szkoły lub przedszkola. Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

5\. W formie warsztatów kulinarnych prowadzonych na rzecz Gminy N. Warsztaty są finansowane ze środków publicznych, pochodzą ze środków Urzędu Gminy N na cele edukacyjne w Gminie. Warsztaty są organizowane regularnie co miesiąc. Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

6\. Warsztaty kulinarne dla osób dorosłych – w formie warsztatów online oraz stacjonarnych zarówno dla osób prywatnych, jak i dla pracowników różnych firm.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

1\. W odpowiedzi na pytanie ,,Czy zajęcia kulinarne prowadzone przez Panią, stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) oraz w zakresie kształcenia, o których mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

„Zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię opisane w stanie faktycznym nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 – jako zajęcia prowadzone w ramach rozszerzenia podstawy programowej placówek oświatowych stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy zajęcia kulinarne przeprowadza Pani działając jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

„W żadnych ze wskazanych stanów faktycznych Wnioskodawczyni nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.)”.

3\. W odpowiedzi na pytanie ,,Czy zajęcia przeprowadza Pani działając jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

„W żadnych ze wskazanych stanów faktycznych Wnioskodawczyni nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy”.

4\. W odpowiedzi na pytanie „Czy świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty? Jeśli tak, to należy podać z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, paragraf) i jakich ustaw wynikają te formy i zasady? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 2-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

1) „(\`(...)\`) – w Programie edukacji prozdrowotnej dla pierwszego etapu edukacyjnego Szkoły Podstawowej jako treść kształcenia pt. „(\`(...)\`)”, Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: (\`(...)\`)), Podstawa programowa kształcenia ogólnego dla uczniów z upośledzeniem umysłowym w stopniu umiarkowanym lub znacznym w szkołach podstawowych i gimnazjach, nauka przygotowania posiłków mieści się w treściach dotyczących nauki czynności samoobsługowych oraz nauki dbałości o zdrowie poprzez utrwalanie podstawowych nawyków żywieniowych (Załącznik nr 3 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. poz. 977 ze zm.), Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło:(\`(...)\`)).

2) D Stowarzyszenie M – Podstawa programowa kształcenia ogólnego dla uczniów z upośledzeniem umysłowym w stopniu umiarkowanym lub znacznym w szkołach podstawowych i gimnazjach, nauka przygotowania posiłków mieści się w treściach dotyczących nauki czynności samoobsługowych oraz nauki dbałości o zdrowie poprzez utrwalanie podstawowych nawyków żywieniowych (Załącznik nr 3 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. poz. 977 ze zm.).

3) Przedszkola – W zalecanych warunkach i sposobie realizacji podstawy programowej wychowania przedszkolnego znajduje się wskazanie, by ze względu na dobro dzieci zadbać o kształtowanie ich świadomości zdrowotnej oraz nawyków dbania o własne zdrowie w codziennych sytuacjach w przedszkolu i w domu, w tym właściwych nawyków żywieniowych, współpracując w tym zakresie z rodzicami. Dziecko kończące wychowanie przedszkolne: właściwie zachowuje się przy stole podczas posiłków, nakrywa do stołu i sprząta po sobie, dba o swoje zdrowie, zaczyna orientować się w zasadach zdrowego żywienia i zdrowego trybu życia (Załącznik nr 1 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. poz. 977 ze zm.), Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https:(\`(...)\`)).

4) Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https:(\`(...)\`)).

5) Gmina N – Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https: (\`(...)\`)), Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https:(\`(...)\`))”.

5\. W odpowiedzi na pytanie „Jakie kwalifikacje zawodowe posiada Pani w dziedzinie prowadzenia zajęć kulinarnych?”, wskazała Pani, że:

„Prowadzenie firmy od roku 2014, wykształcenie psychologiczne – ukończone studia magisterskie na kierunku (\`(...)\`) – przygotowanie do pracy z dziećmi, prowadzenie warsztatów w restauracjach i kawiarniach w D i (\`(...)\`) (m.in. (\`(...)\`) na stanowisku cukiernik, prowadzenie przez około roku działu kulinarnego w magazynie R, ukończony kurs trenera sensoplastyki w ramach (\`(...)\`), szkolenia i warsztaty podejmowane na własną rękę i z własnych środków w innych firmach, m.in. (\`(...)\`), kuchni (\`(...)\`), restauracjach, m.in. (\`(...)\`), pod okiem (\`(...)\`) w jego studiu kulinarnym”.

6\. W odpowiedzi na pytanie „Jakie wykształcenie Pani posiada (czy posiada wykształcenie kierunkowe w zakresie ww. świadczonych usług)?”, wskazała Pani, że:

„W zakresie wykształcenia formalnego akademickiego: (\`(...)\`) – Uniwersytet (\`(...)\`), magister, (\`(...)\`) – Uniwersytet (\`(...)\`), magister. W zakresie wykształcenia praktycznego kulinarnego – brak jest kierunkowych studiów wyższych, ukończone kursy i staże jak w odp. na pyt nr 6”.

7\. W odpowiedzi na pytanie „Czy posiada Pani wykształcenie pedagogiczne?”, wskazała Pani, że:

„Psychologiczne – (\`(...)\`) – Uniwersytet (\`(...)\`), magister”.

8\. W odpowiedzi na pytanie „Czy istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną na prowadzonych zajęciach, a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić jaki jest to związek”, wskazała Pani, że:

„Tak, Wnioskodawczyni korzysta z wiedzy psychologicznej, dotyczącej rozwoju dziecka, tj. uczniów na swoich zajęciach, stopnia rozwoju motoryki małej, motoryki dużej, przekazywania wiedzy dostosowanej do stopnia rozwoju dziecka, uwzględniania potrzeb dzieci i zachęcania ich do rozwoju umiejętności gotowania, do której nie przygotowuje szkoła, ani przedszkole, bo po prostu nie ma w nich takich zajęć. Młody człowiek może wybrać szkołę gastronomiczną i musi szkolić się na własną rękę, znaleźć mentora, kucharza, który „przygarnie go pod swoje skrzydła” – Wnioskodawczyni stara się wszędzie, gdzie działa, szczególnie regularnie, jeśli ma taki przywilej, tj. w szkołach, przedszkolach, Stowarzyszeniu M, Gminie N k. M – przekonywać uczniów i rodziców, że to niezbędna umiejętność praktyczna do poradzenia sobie potem w dorosłości – niestety gotowanie jest ujęte w podstawie programowej szkół policealnych, więc Wnioskodawczyni stara się z całych sił robić to na własną rękę prowadząc (\`(...)\`), bo po prostu nie ma innej możliwości. W przekazywanych treściach swoim uczniom i podopiecznym korzysta ze wszystkiego, czego nauczyła się i uczy nadal podczas szkoleń, warsztatów i kursów – Wnioskodawczyni jest na bieżąco z wiedzą kulinarną, przekazuje im umiejętności praktyczne, wiedzę na temat żywności, składników, sposobów obróbki termicznej. Niesamowicie przydaje się wykształcenie psychologiczne i trenera sensoplastyki, bo to pomaga zrozumieć dzieciom wiedzę, którą Wnioskodawczyni przekazuje, a samej Wnioskodawczyni pomaga uczyć lepiej, w bardziej zrozumiały dla uczniów sposób i dostosowany do ich poziomu rozwoju, wieku i umiejętności”.

9\. W odpowiedzi na wezwanie „Czy zajęcia kulinarne przeprowadzane przez Panią, są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczonymi przez Panią jako nauczyciela? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

1) „(\`(...)\`) – Wnioskodawczyni jest tam traktowana jako prywatny nauczyciel i instruktor gotowania;

2) Stowarzyszenie M – prywatny nauczyciel i instruktor gotowania;

3) Przedszkola – prywatny nauczyciel i instruktor gotowania;

4) jednorazowe zajęcia w szkołach i przedszkolach – prywatny nauczyciel i instruktor gotowania i jako prowadząca zajęcia;

5) Gmina N – jako prowadząca zajęcia”.

10\. W odpowiedzi na pytanie „Czy zakres świadczonych usług, tj. zajęć kulinarnych, mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym, tj. czy ww. usługi obejmują swoim zakresem materiał dydaktyczny przewidziany w programie nauczania placówek oświatowych? Jeśli tak, to należy wskazać w której. Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

„W zakresie stanów faktycznych opisanych w punktach 1 do 5 nauka gotowania znajduje się w podstawie programowej kształcenia wychowania fizycznego dla szkół policealnych, natomiast nauka zdrowego odżywiania znajduje się w:

Programie edukacji prozdrowotnej dla pierwszego etapu edukacyjnego Szkoły Podstawowej jako treść kształcenia pt. „(\`(...)\`)” (stan faktyczny nr 1, 2, 4, 5 – w tych stanach faktycznych Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dla dzieci szkół podstawowych).

W zakresie stanu faktycznego nr 2 – W zalecanych warunkach i sposobie realizacji podstawy programowej wychowania przedszkolnego znajduje się wskazanie, by ze względu na dobro dzieci zadbać o kształtowanie ich świadomości zdrowotnej oraz nawyków dbania o własne zdrowie w codziennych sytuacjach w przedszkolu i w domu, w tym właściwych nawyków żywieniowych, współpracując w tym zakresie z rodzicami. Dziecko kończące wychowanie przedszkolne: właściwie zachowuje się przy stole podczas posiłków, nakrywa do stołu i sprząta po sobie, dba o swoje zdrowie, zaczyna orientować się w zasadach zdrowego żywienia i zdrowego trybu życia (Załącznik nr 1 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. poz. 977 ze zm.).

W zakresie „(\`(...)\`)” nauka przygotowania posiłków mieści się w treściach dotyczących nauki czynności samoobsługowych oraz nauki dbałości o zdrowie poprzez utrwalanie podstawowych nawyków żywieniowych (Załącznik nr 3 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół (Dz. U. poz. 977 ze zm.) – odnosi się ta sytuacja do stanów faktycznych wskazanych w pkt. 1, 2, 4, 5 – gdyż w tych placówkach zdarzają się uczniowie z umiarkowanym stopniem upośledzenia umysłowego.

Należy jeszcze dodać, iż w Gminie N zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię podlegają pod Dział Kultury, traktowane są jako stałe zajęcia ujmowane w każdym roku w budżecie Gminy i poszczególnych sołectw”.

11\. W odpowiedzi na pytanie „Na czyją rzecz są świadczone ww. usługi, których dotyczą sformułowane przez Panią pytania, tj. czy na rzecz uczniów, osób dorosłych, szkół, przedszkoli itp.?” Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

1) „(\`(...)\`) – na rzecz uczniów szkoły oraz ich rodziców;

2) Stowarzyszenie M – na rzecz dzieci przyjętych do Stowarzyszenia M;

3) Przedszkola – na rzecz podopiecznych Przedszkola;

4) jednorazowe zajęcia – w większości na rzecz uczniów szkoły/przedszkola;

5) Gmina N – na rzecz dzieci w wieku szkolnym oraz przedszkolnym zamieszkujących teren Gminy N”.

12\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc zajęcia kulinarne świadczy Pani usługi zlecone przez inny podmiot (jaki?)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że: „Nie”.

13\. W odpowiedzi na pytanie „Na podstawie jakiej umowy i z kim dokładnie zawartej (czy z placówkami wymienionymi we wniosku, czy z rodzicami dzieci?) następuje realizacja świadczenia polegającego na prowadzeniu zajęć kulinarnych? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

1) „(\`(...)\`) – na podstawie umowy z rodzicami;

2) M – umowa ze Stowarzyszeniem M;

3) Przedszkola – umowa z właścicielami poszczególnych Przedszkoli;

4) jednorazowe zajęcia – różnie: rodzice, szkoła, przedszkole;

5) N – umowa z Gminą N”.

14\. W odpowiedzi na pytanie „Czy w umowie określony jest zakres przedmiotu zlecenia oraz wynagrodzenie za wykonane czynności? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego”, wskazała Pani, że:

1) „(\`(...)\`) – rodzice dostają od Wnioskodawczyni faktury lub paragony, wcześniej szkoła oraz osobno Wnioskodawczyni informujemy ich o zasadach, płatnościach, itd. na zajęciach kulinarnych;

2) Stowarzyszenie M – fakturowanie na rzecz Stowarzyszenia M, wynagrodzenie ustalone wcześniej;

3) Przedszkola – fakturowanie na rzecz Przedszkoli, wynagrodzenie ustalone wcześniej;

4) jednorazowe zajęcia – wynagrodzenie ustalane różnie: w zależności od czasu trwania zajęć i tematyki zajęć (zajęcia tematyczne, w zależności od pory roku), koszt zależy też od dojazdu i liczebności grup;

5) N – wynagrodzenie ustalone wcześniej w umowie”.

15\. W odpowiedzi na pytanie „Czy głównym celem usług świadczonych przez Panią w ramach prowadzenia zajęć kulinarnych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Panią, przez konkurencyjne wykonywanie tych usług w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej usługi wskazanej w punktach od 1-5 opisanego stanu faktycznego” wskazała Pani, że:

„Dla każdego opisanego stanu faktycznego głównym celem świadczonych usług jest osiągnięcie podstawowego dochodu w ramach działalności zarobkowej/zawodowej”.

**Drugie uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy**

W odniesieniu do usługi 1 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych regularnie w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych:

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności i od kogo dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią zajęć kulinarnych w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych, na podstawie umów zawartych z rodzicami?”, wskazała Pani, że: „Za prowadzenie warsztatów kulinarnych. Uczenie dzieci gotowania. Przekazywanie wiedzy kulinarnej, tj. opowiadanie, rozpisywanie, rysowanie, wspólne rozmowy, dyskusje, zgadywanki, uczenie procesów fizycznych i chemicznych zachodzących w kuchni, przeliczenia jednostek wagi, czyli kuchenna matematyka, nauka gotowania sama w sobie. Wynagrodzenie Wnioskodawczym dostaje od rodziców dzieci zapisanych na zajęcia”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią zajęć kulinarnych w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych, na podstawie umów zawartych z rodzicami, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych zajęć”, wskazała Pani, że: „Celem zajęć jest nauka gotowania, w tym również zapewnienie bezpieczeństwa dzieciom podczas zajęć, zajmowanie się nimi i opieka nad nimi podczas zajęć kulinarnych, bo nikt inny nie sprawuje w tym czasie opieki nad dziećmi uczestniczącymi w zajęciach kulinarnych”.

3\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc zajęcia kulinarne regularnie w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3? Jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że

Dzieci poniżej 3 r.ż. w ogóle nie uczestniczą w tych zajęciach”.

W odniesieniu do usługi 2 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych grupowych dla dzieci i młodzieży z trudnych środowisk lub z trudnościami edukacyjnymi, a także dla dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi typu: spektrum autyzmu, nadpobudliwość psychoruchowa, zaburzenia koncentracji na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem M wskazała Pani:

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią ww. zajęć kulinarnych na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem?”, wskazała Pani, że: „Za nauczanie gotowania, dbanie o bezpieczeństwo dzieci podczas zajęć, edukowanie w kwestii gotowania, wiedzy z zakresu chemii, fizyki i matematyki dot. gotowania, jasne przekazywanie wiedzy, dostosowanie przekazu do uczestników, objaśnianie, pokazywanie, uczenie gotowania, uczenie jak kroić, jak mieszać, jak odmierzać, jak smażyć, jak łączyć składniki”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią ww. zajęć kulinarnych, na podstawie zawartej ze Stowarzyszeniem, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych zajęć”, wskazała Pani, że: „Wnioskodawczyni prowadząc zajęcia kulinarne jednocześnie sprawuje opiekę nad uczestnikami zajęć, są to osoby niepełnoletnie i nikt inny w tym czasie nie sprawuje nad nimi opieki”.

3\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc ww. zajęcia kulinarne, na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3? Jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w wyżej powołanym art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że: „W tych zajęciach uczestniczą dzieci i młodzież od 6 roku życia. Nie uczestniczą dzieci w wieku do 3 r.ż”.

9\. W odpowiedzi na pytanie „Czy usługi polegające na prowadzeniu ww. zajęć kulinarnych, na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem, są niezbędne do wykonania usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, świadczonej przez Stowarzyszenie? Jeśli tak, to należy wskazać, na czym niezbędność ta polega”, wskazała Pani, że: „Usługi polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych dla podopiecznych Stowarzyszenia M mieszczą się w realizacji zadań statutowych Stowarzyszenia. Zdaniem Wnioskodawczym są to zajęcia niezbędne dla uczestników jako osób z trudnych środowisk, które dzięki tym zajęciom uczą się jednej z podstawowych kompetencji życiowych. Co do kwalifikacji prawnej odp. jak do pytań 4-8”.

W odniesieniu do usługi 3 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych w formie regularnych zajęć z gotowania dla dzieci w wieku przedszkolnym w dwóch prywatnych przedszkolach, na podstawie umowy zawartej z właścicielami Przedszkoli:

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią ww. zajęć kulinarnych na podstawie umowy zawartej z właścicielami Przedszkoli?”, wskazała Pani, że: „Za nauczanie gotowania, dbanie o bezpieczeństwo dzieci podczas zajęć, edukowanie w kwestii gotowania, wiedzy z zakresu chemii, fizyki i matematyki dot. gotowania, jasne przekazywanie wiedzy, dostosowanie przekazu do uczestników, objaśnianie, pokazywanie, uczenie gotowania, uczenie jak kroić, jak mieszać, jak odmierzać, jak smażyć, jak łączyć składniki”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią ww. zajęć kulinarnych, na podstawie zawartej z właścicielami Przedszkoli, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych zajęć”, wskazała Pani, że: „Celem jest nauka gotowania, rozwój dzieci. Przy okazji Wnioskodawczyni sprawuje w czasie zajęć opiekę nad dziećmi”.

3\. W odpowiedzi na pytanie „Czy podczas prowadzenia przez Panią tych zajęć obecni są opiekunowie grup przedszkolnych sprawujący opiekę nad dziećmi?”, wskazała Pani, że: „W Przedszkolu (\`(...)\`) - nie są obecni, w Przedszkolu (\`(...)\`) – różnie”.

4\. W odpowiedzi na pytanie „Czy rodzice dzieci uczęszczających do Przedszkoli ponoszą dodatkową opłatę za możliwość uczestniczenia dzieci w zajęciach kulinarnych prowadzonych przez Pani?”, wskazała Pani, że: „Tak”.

5\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc ww. zajęcia kulinarne, na podstawie umowy zawartej z właścicielami Przedszkoli, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3? Jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w wyżej powołanym art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że: „W zajęciach biorą udział dzieci od 2.5 roku życia do 6 roku życia. Co do kwalifikacji prawnej odp. jak do pyt. 6-11 poniżej”.

W odniesieniu do usługi 4 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych w formie jednorazowych zleceń obejmujących warsztaty kulinarne dla szkoły lub przedszkola, na podstawie umowy zawartej z rodzicami:

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności i od kogo dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią ww. zajęć kulinarnych w, na podstawie umów zawartych z rodzicami?”, wskazała Pani, że: „Za nauczanie gotowania, od rodziców dzieci, dbanie o bezpieczeństwo dzieci podczas zajęć, edukowanie w kwestii gotowania, wiedzy z zakresu chemii, fizyki i matematyki dot. gotowania, jasne przekazywanie wiedzy, dostosowanie przekazu do uczestników, objaśnianie, pokazywanie, uczenie gotowania, uczenie jak kroić, jak mieszać, jak odmierzać, jak smażyć, jak łączyć składniki”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią ww. zajęć kulinarnych, na podstawie umów zawartych z rodzicami, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych zajęć”, wskazała Pani, że: „Wnioskodawczyni prowadząc zajęcia kulinarne jednocześnie sprawuje opiekę nad uczestnikami zajęć, są to osoby niepełnoletnie i nikt inny w tym czasie nie sprawuje nad nimi opieki. Celem zajęć jest nauka gotowania, przekazanie praktycznej wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, rozwijanie zainteresowań”.

3\. W odpowiedzi na wezwanie „Czy prowadząc ww. zajęcia kulinarne, na podstawie umowy zawartej z rodzicami, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3? jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że: „W zajęciach uczestniczą dzieci od 4 roku życia”.

W odniesieniu do usługi 4 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych w formie jednorazowych zleceń obejmujących warsztaty kulinarne dla szkoły lub przedszkola, na podstawie umowy zawartej ze szkołami, przedszkolami (informacji należy udzielić odrębnie dla umów zawartych ze szkołami i przedszkolami):

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią ww. zajęć kulinarnych w formie warsztatów kulinarnych na podstawie umowy zawartej z szkołami, przedszkolami?”, wskazała Pani, że: „Za nauczanie gotowania, od rodziców dzieci, dbanie o bezpieczeństwo dzieci podczas zajęć, edukowanie w kwestii gotowania, wiedzy z zakresu chemii, fizyki i matematyki dot. gotowania, jasne przekazywanie wiedzy, dostosowanie przekazu do uczestników, objaśnianie, pokazywanie, uczenie gotowania, uczenie jak kroić, jak mieszać, jak odmierzać, jak smażyć, jak łączyć składniki”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią ww. zajęć kulinarnych w formie warsztatów kulinarnych, na podstawie umów zawartych ze szkołami i przedszkolami, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych warsztatów”, wskazała Pani, że: „Wnioskodawczym prowadząc zajęcia kulinarne jednocześnie sprawuje opiekę nad uczestnikami zajęć, są to osoby niepełnoletnie. Celem zajęć jest nauka gotowania, przekazanie praktycznej wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, rozwijanie zainteresowań”.

3\. W odpowiedzi na pytanie „Czy podczas prowadzenia przez Panią tych zajęć obecni są opiekunowie grup przedszkolnych, szkolnych sprawujący opiekę nad dziećmi?”, wskazała Pani, że: „Różnie, nie ma ustalonej zasady”.

4\. W odpowiedzi na pytanie „Czy rodzice dzieci uczęszczających do przedszkoli, szkół ponoszą dodatkową opłatę za możliwość uczestniczenia dzieci w zajęciach kulinarnych prowadzonych przez Pani w formie warsztatów kulinarnych?”, wskazała Pani, że „Różnie, to zależy od szkoły/przedszkola – albo płaca rodzice, albo szkoła/przedszkole ze swoich środków”.

5\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc ww. zajęcia kulinarne w formie warsztatów kulinarnych, na podstawie umowy zawartej z przedszkolami, szkołami, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3? Jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w wyżej powołanym art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że: „W zajęciach biorą udział dzieci od 4 roku życia”.

W odniesieniu do usługi 5 opisanej we wniosku, tj. usługi prowadzenia zajęć kulinarnych w formie warsztatów kulinarnych, na podstawie umowy zawartej z Gminą N:

1\. W odpowiedzi na pytanie „Za jakie konkretnie czynności dostaje Pani wynagrodzenie za prowadzenie przez Panią ww. zajęć kulinarnych w formie warsztatów kulinarnych na podstawie umowy zawartej z Gminą N?”, wskazała Pani, że: „Za nauczanie gotowania, od rodziców dzieci, dbanie o bezpieczeństwo dzieci podczas zajęć, edukowanie w kwestii gotowania, wiedzy z zakresu chemii, fizyki i matematyki dot. gotowania, jasne przekazywanie wiedzy, dostosowanie przekazu do uczestników, objaśnianie, pokazywanie, uczenie gotowania, uczenie jak kroić, jak mieszać, jak odmierzać, jak smażyć, jak łączyć składniki”.

2\. W odpowiedzi na pytanie „Czy celem prowadzonych przez Panią ww. zajęć kulinarnych w formie warsztatów kulinarnych, na podstawie umów zawartych z Gminą N, jest sprawowanie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli nie, to należy wskazać cel tych warsztatów”, wskazała Pani, że: „Wnioskodawczyni prowadząc zajęcia kulinarne jednocześnie sprawuje opiekę nad uczestnikami zajęć, są to osoby niepełnoletnie i nikt inny w tym czasie nie sprawuje nad nimi opieki. Celem zajęć jest nauka gotowania, przekazanie praktycznej wiedzy w sposób dostosowany do wieku uczestników, rozwijanie zainteresowań”.

3\. W odpowiedzi na pytanie „Czy prowadząc ww. zajęcia kulinarne w formie warsztatów kulinarnych, na podstawie umowy zawartej z Gminą N, działa Pani jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi wieku do lat 3?Jeśli tak, to należy wskazać, jako który podmiot wymieniony w wyżej powołanym art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3, sprawuje Pani opiekę nad dziećmi do lat 3”, wskazała Pani, że: „W zajęciach biorą udział dzieci od 4 roku życia”.

### Pytanie

Czy właściwym jest zastosowanie do działalności usługowej prowadzonej przez Wnioskodawczynię (rozumianej jako dostawa usług na rzecz podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 24 oraz pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) na rzecz podmiotów wskazanych w punktach 1-5 opisanego powyższej stanu faktycznego zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 24 oraz pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.)?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwym stanowiskiem jest zastosowanie zwolnienia z VAT dla usług świadczonych przez Wnioskodawczynię na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1-5 opisu stanu faktycznego.

Usługi wykazane w pkt 1 opisu stanu faktycznego są świadczone na rzecz podmiotów, które są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Usługi wykazane w pkt 2 opisu stanu faktycznego są świadczone na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Usługi wykazane w pkt 3 opisu stanu faktycznego są świadczone na rzecz podmiotów, wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Usługi wykazane w pkt 4 opisu stanu faktycznego to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

Usługi wykazane w pkt 5 opisu stanu faktycznego to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 oraz z 2022 r. poz. 655), tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.).

W związku z powyższym Wnioskodawczyni uznaje swoje stanowisko za prawidłowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy dla świadczonych usług – **jest nieprawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie podatkiem VAT niektórych czynności lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

I tak, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

\- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Z kolei, jak wynika z treści art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie kształcenia, inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, świadczone przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl § 3 ust. 8 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Na podstawie § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub

2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek implementacji odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, z 11 grudnia 2006 r., str. 1, ze zm.), dalej Dyrektywa 2006/112/WE Rady. W myśl art. 132 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Państwa członkowskie zwalniają m.in. świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie (lit. h); kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie (lit. i).

Zgodnie natomiast z art. 134 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Dostawa towarów ani świadczenie usług nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. i), w następujących przypadkach:

a) gdy nie są one niezbędne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu;

b) gdy ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu dla danego podmiotu poprzez dokonywanie transakcji będących w bezpośredniej konkurencji z działalnością przedsiębiorstw komercyjnych podlegających VAT.

Przepis art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady umiejscowiony został w rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, iż usługi szkoleniowe na gruncie dyrektywy podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli. W żadnym przepisie dyrektywy nie została jednak wskazana definicja „interesu publicznego”, nie zostały również określone podmioty, które mogą działać „w interesie publicznym”. Oznacza to, że zarówno komercyjne przedsiębiorstwa, jak i niekomercyjne organizacje mogą prowadzić działalność z zakresu „interesu publicznego”.

Wskazać należy, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo–podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

Przytaczając przepisy ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.) wskazać należy, że w myśl art. 1 pkt 1 ustawy:

System oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.

Jak stanowi art. 2 przywołanej ustawy:

System oświaty obejmuje:

1) przedszkola, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami specjalnymi lub integracyjnymi, a także inne formy wychowania przedszkolnego;

2) szkoły:

a) podstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, z oddziałami przedszkolnymi, integracyjnymi, specjalnymi, przysposabiającymi do pracy, dwujęzycznymi, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe i mistrzostwa sportowego,

b) ponadpodstawowe, w tym: specjalne, integracyjne, dwujęzyczne, z oddziałami integracyjnymi, specjalnymi, dwujęzycznymi, przygotowania wojskowego, sportowymi i mistrzostwa sportowego, sportowe, mistrzostwa sportowego, rolnicze, leśne, morskie, żeglugi śródlądowej oraz rybołówstwa,

c) artystyczne;

3) placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego (…).

Stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o szkole – należy przez to rozumieć także przedszkole.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe:

Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Na mocy art. 8 ust. 15 cyt. ustawy Prawo oświatowe:

Zakładanie i prowadzenie publicznych przedszkoli, w tym z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, przedszkoli integracyjnych i specjalnych oraz innych form wychowania przedszkolnego, o których mowa w art. 32 ust. 2, szkół podstawowych, w tym integracyjnych oraz z oddziałami integracyjnymi lub specjalnymi, z wyjątkiem szkół podstawowych specjalnych, szkół artystycznych oraz szkół przy zakładach karnych, szkół w okręgowych ośrodkach wychowawczych, zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich, należy do zadań własnych gmin.

Na podstawie art. 13 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Przedszkolem publicznym jest przedszkole, które:

1) realizuje programy wychowania przedszkolnego uwzględniające podstawę programową wychowania przedszkolnego;

2) zapewnia bezpłatne nauczanie, wychowanie i opiekę w czasie ustalonym przez organ prowadzący, nie krótszym niż 5 godzin dziennie;

3) przeprowadza rekrutację dzieci w oparciu o zasadę powszechnej dostępności;

4) zatrudnia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone w odrębnych przepisach, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 1.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy Prawo oświatowe:

Publiczna inna forma wychowania przedszkolnego, o której mowa w art. 32 ust. 2, zapewnia bezpłatne nauczanie, wychowanie i opiekę w czasie ustalonym przez organ prowadzący, nie krótszym jednak niż czas określony w przepisach wydanych na podstawie art. 32 ust. 11.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Szkołą publiczną jest szkoła, która:

1) zapewnia bezpłatne nauczanie w zakresie ramowych planów nauczania;

2) przeprowadza rekrutację uczniów w oparciu o zasadę powszechnej dostępności;

3) zatrudnia nauczycieli posiadających kwalifikacje określone w odrębnych przepisach, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 2;

4) realizuje:

a) programy nauczania uwzględniające podstawę programową kształcenia ogólnego, a w przypadku szkoły prowadzącej kształcenie zawodowe – również podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa branżowego albo podstawy programowe kształcenia w zawodach szkolnictwa artystycznego,

b) ramowy plan nauczania;

5) realizuje zasady oceniania, klasyfikowania i promowania uczniów oraz przeprowadzania egzaminów, o których mowa w rozdziałach 3a i 3b ustawy o systemie oświaty.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, nie jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT oraz świadczy usługi:

1\. Regularnie, w języku angielskim dla uczniów dwóch szkół międzynarodowych. Zajęcia te są zajęciami obowiązkowymi w planie lekcji uczniów, uczniowie mają jedynie do wyboru spośród różnej tematyki zajęć (oprócz kulinarnych: muzyczne, sportowe, ceramika). Podmioty, na rzecz których Wnioskodawczyni świadczy usługi, są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię, jako zajęcia prowadzone w ramach rozszerzenia podstawy programowej placówek oświatowych stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Wnioskodawczyni świadcząc te usługi nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Wnioskodawczyni wskazała, że zakres świadczonych usług w zakresie nauki gotowania znajduje się w podstawie programowej kształcenia wychowania fizycznego dla szkół policealnych, natomiast nauka zdrowego odżywiania znajduje się w Programie edukacji prozdrowotnej dla pierwszego etapu edukacyjnego Szkoły Podstawowej jako treść kształcenia pt. „(\`(...)\`)” (nr 1, 2, 4, 5 – w tych przypadkach Wnioskodawczyni prowadzi zajęcia dla dzieci szkół podstawowych).

W zakresie „(\`(...)\`)” nauka przygotowania posiłków mieści się w treściach dotyczących nauki czynności samoobsługowych oraz nauki dbałości o zdrowie poprzez utrwalanie podstawowych nawyków żywieniowych (Załącznik nr 3 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół – odnosi się ta sytuacja do stanów faktycznych wskazanych w pkt 1, 2, 4, 5 – gdyż w tych placówkach zdarzają się uczniowie z umiarkowanym stopniem upośledzenia umysłowego.

Wnioskodawczyni w (\`(...)\`) świadczy usługi – na rzecz uczniów szkoły oraz ich rodziców.

Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych w (\`(...)\`) na podstawie umowy zawartej z rodzicami.

Rodzice dostają od Wnioskodawczyni faktury lub paragony, wcześniej Szkoła oraz osobno Wnioskodawczyni informujemy ich o zasadach, płatnościach, itd. na zajęciach kulinarnych.

2\. Regularnie dwa razy w miesiącu Wnioskodawczyni prowadzi grupowe zajęcia dla dzieci i młodzieży z trudnych środowisk lub z trudnościami edukacyjnymi, a także dla dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi typu: spektrum autyzmu, nadpobudliwość psychoruchowa, zaburzenia koncentracji. Zajęcia są prowadzone na rzecz Stowarzyszenia M. Celem działalności Stowarzyszenia jest m.in. pomoc społeczna, w tym pomoc rodzinom i dzieciom w trudnej sytuacji życiowej oraz wyrównywanie szans tych rodzin i osób, wspieranie rodziny i systemu pieczy zastępczej, ochrona i promocja zdrowia, nauka, szkolnictwo wyższe, edukacja, oświata i wychowanie, wypoczynek dzieci i młodzieży, wspieranie i upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, porządek i bezpieczeństwo publiczne, działalność wspomagająca rozwój wspólnot i społeczności lokalnych. Jest to działalność, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ww. zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię, jako zajęcia prowadzone w ramach rozszerzenia podstawy programowej placówek oświatowych stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Wnioskodawczyni świadcząc te usługi nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

W odpowiedzi na pytanie o treści „Czy świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty? Jeśli tak, to należy podać z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, paragraf) i jakich ustaw wynikają te formy i zasady?”, Wnioskodawczyni wskazała, że w Stowarzyszeniu – w podstawie programowej kształcenia ogólnego dla uczniów z upośledzeniem umysłowym w stopniu umiarkowanym lub znacznym w szkołach podstawowych i gimnazjach, znajduje się nauka przygotowania posiłków mieści się w treściach dotyczących nauki czynności samoobsługowych oraz nauki dbałości o zdrowie poprzez utrwalanie podstawowych nawyków żywieniowych (Załącznik nr 3 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół.

Wnioskodawczyni wskazała, że zakres ww. świadczonych usług w zalecanych warunkach i sposobie realizacji podstawy programowej wychowania przedszkolnego znajduje się wskazanie, by ze względu na dobro dzieci zadbać o kształtowanie ich świadomości zdrowotnej oraz nawyków dbania o własne zdrowie w codziennych sytuacjach w przedszkolu i w domu, w tym właściwych nawyków żywieniowych, współpracując w tym zakresie z rodzicami. Dziecko kończące wychowanie przedszkolne: właściwie zachowuje się przy stole podczas posiłków, nakrywa do stołu i sprząta po sobie, dba o swoje zdrowie, zaczyna orientować się w zasadach zdrowego żywienia i zdrowego trybu życia (Załącznik nr 1 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół.

Wnioskodawczyni w Stowarzyszeniu świadczy usługi – na rzecz dzieci przyjętych do Stowarzyszenia.

Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych w M na podstawie umowy zawartej ze Stowarzyszeniem M.

3\. W formie regularnych zajęć z gotowania dla dzieci w wieku przedszkolnym w dwóch prywatnych przedszkolach. Zajęcia obejmują naukę dzieci obsługi sprzętów kuchennych, krojenia, komponowania potraw, zajęcia służą rozwijaniu u dzieci zdolności motorycznych oraz służą uatrakcyjnieniu oferty edukacyjnej placówek przedszkolnych. Jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.

Ww. zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię, jako zajęcia prowadzone w ramach rozszerzenia podstawy programowej placówek oświatowych stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy.

Wnioskodawczyni świadcząc ww. usługi nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Wnioskodawczyni wskazała, że w przedszkolach – w zalecanych warunkach i sposobie realizacji podstawy programowej wychowania przedszkolnego znajduje się wskazanie, by ze względu na dobro dzieci zadbać o kształtowanie ich świadomości zdrowotnej oraz nawyków dbania o własne zdrowie w codziennych sytuacjach w przedszkolu i w domu, w tym właściwych nawyków żywieniowych, współpracując w tym zakresie z rodzicami. Dziecko kończące wychowanie przedszkolne: właściwie zachowuje się przy stole podczas posiłków, nakrywa do stołu i sprząta po sobie, dba o swoje zdrowie, zaczyna orientować się w zasadach zdrowego żywienia i zdrowego trybu życia (Załącznik nr 1 do Rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 27 sierpnia 2012 r. w sprawie podstawy programowej wychowania przedszkolnego oraz kształcenia ogólnego w poszczególnych typach szkół, Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https://(\`(...)\`)).

Wnioskodawczyni świadczy usługi dla Przedszkola na rzecz podopiecznych Przedszkola.

Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych w Przedszkolach na podstawie umowy zawartej z właścicielami poszczególnych Przedszkoli.

4\. W formie jednorazowych zleceń obejmujących warsztaty kulinarne dla szkoły lub przedszkola. Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy – Prawo oświatowe, tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ww. zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię, jako zajęcia prowadzone w ramach rozszerzenia podstawy programowej placówek oświatowych stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy oraz Wnioskodawczyni nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Wnioskodawczyni świadcząc te usługi nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Wnioskodawczyni wskazała, że warsztaty kulinarne dla szkoły lub przedszkola w formie jednorazowych zleceń znajdują się w programie Porozumienia o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https://(\`(...)\`)).

Wnioskodawczyni świadczy usługi w formie jednorazowych zajęć – w większości na rzecz uczniów szkoły/przedszkola.

Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych w formie jednorazowych zajęć na podstawie umów zawartych różnie: rodzice, szkoła, przedszkole.

5\. W formie warsztatów kulinarnych prowadzonych na rzecz Gminy warsztaty są finansowane ze środków publicznych, pochodzą ze środków Urzędu Gminy na cele edukacyjne w Gminie. Warsztaty są organizowane regularnie co miesiąc. Zdaniem Wnioskodawczyni, jest to działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, tj. działalność wymieniona w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni świadcząc ww. usługi nie działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz nie działa jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

W odpowiedzi na pytanie o treści „Czy świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty? Jeśli tak, to należy podać z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, paragraf) i jakich ustaw wynikają te formy i zasady?”, Wnioskodawczyni wskazała, że zajęcia kulinarne, prowadzi w Gminie na podstawie przepisu – Porozumienie o współpracy między Ministrem Edukacji Narodowej, Ministrem Zdrowia i Ministrem Sportu i Turystyki w sprawie promocji zdrowia i profilaktyki dzieci i młodzieży z dnia 23 listopada 2009 r. (źródło: https: //(\`(...)\`)), Wnioskodawczyni dodaje, iż w Gminie zajęcia kulinarne prowadzone przez Wnioskodawczynię podlegają pod Dział Kultury, traktowane są jako stałe zajęcia ujmowane w każdym roku w budżecie Gminy i poszczególnych sołectw.

Wnioskodawczyni świadczy usługi dla Gminy – na rzecz dzieci w wieku szkolnym oraz przedszkolnym zamieszkujących teren Gminy.

Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych w Gminie na podstawie umowy zawartej z Gminą.

Wątpliwości Pani w analizowanej sprawie dotyczą wskazania między innymi, czy właściwym jest zastosowanie do działalności usługowej prowadzonej przez Panią na rzecz podmiotów wskazanych w punkcie 1-5 zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Dla oceny tego, czy usługi wykonywane przez Panią są zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, konieczne jest stwierdzenie:

· czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze.

Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Wnioskodawczyni, świadcząc wszystkie usługi wymienione powyżej od pkt 1 do pkt 5, nie działa jako jednostka objętą systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe. Wnioskodawczyni nie działa również jako uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk lub instytut badawczy.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że Wnioskodawczyni twierdzi, iż usługi wykazane w pkt 1 opisu sprawy są świadczone na rzecz podmiotów, które są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a tym samym właściwym stanowiskiem jest zastosowanie zwolnienia z VAT dla usług świadczonych przez Wnioskodawczynię.

Jednakże, jak wynika z opisu sprawy – Wnioskodawczyni świadczy usługi wskazane w pkt 1 na rzecz uczniów szkoły oraz rodziców. Ponadto Wnioskodawczyni realizuje świadczenie polegające na prowadzeniu zajęć kulinarnych na podstawie umów zawartych z rodzicami. Rodzice dostają od Wnioskodawczyni faktury lub paragony, wcześniej Szkoła oraz osobno Wnioskodawczyni informuje ich o zasadach, płatnościach, itd. na zajęciach kulinarnych. Tym samym – jak jednoznacznie wynika z treści wniosku – usługi wskazane w pkt 1 nie są świadczone przez Panią na rzecz podmiotów, które są jednostkami objętymi systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, o jakich mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

Ponadto z brzmienia art. 43 ust. 17 i art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy ma zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe, jeżeli: są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Aby ustalić, czy dana czynność ma ścisły związek z ww. usługami, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie z Małym Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 1994, s. 1170), „związek” to stosunek różnych elementów łączących się ze sobą, wpływających na siebie, oddziaływających na siebie; spójność, łączność, powiązanie.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy - Dz. Urz. UE L Nr 145, s. 1 ze zm. (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C-434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Zgodnie z ww. regulacjami zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (przykładowo kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:

*   usługi te są wykonywane przez podmiot korzystający ze zwolnienia przy świadczeniu usługi podstawowej,
*   usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
*   ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zatem jak wynika z treści art. 43 ust. 17a ustawy, aby usługi dodatkowe – „ściśle związane” z usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy mogły korzystać ze zwolnienia z tego podatku, muszą być świadczone przez podmiot, który wykonuje również usługę podstawową, korzystającą ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Natomiast Wnioskodawczyni nie świadczy usług wskazanych w pkt 1, ani jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe oraz uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk i instytucja badawcza, ani na rzecz ww. podmiotów.

W okolicznościach niniejszej sprawy, Wnioskodawczyni nie świadczy usług zwolnionych wskazanych w ww. przepisach (tj. art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy), a więc dla świadczonych przez Panią usług zajęć kulinarnych w ramach umów podpisanych z rodzicami, o których mowa w pkt 1 opisu sprawy, nie można rozpatrywać w kontekście usług „ściśle związanych” z ww. usługami.

Tym samym ww. usługi zająć kulinarnych opisane w pkt 1 opisu sprawy nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, jako świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie kształcenia i wychowania świadczonych przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

**Podsumowując, wobec przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy w odniesieniu do usług wymienionych w pkt 1 do 5, gdyż nie świadczy Pani tych usług jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, jak również nie świadczy ich Pani jak uczelnia, ani inny podmiot wymieniony w ww. artykule. Zatem zwolnienie określone w tym przepisie nie może być zastosowane w odniesieniu do żadnej ze świadczonych przez Panią usług, wymienionych we wniosku.**

**W związku z powyższym Pani stanowisko, zgodnie, z którym właściwym stanowiskiem jest zastosowanie zwolnienia z VAT dla usług świadczonych przez Panią na rzecz podmiotów wymienionych w pkt 1-5 opisu stanu faktycznego należało uznać za nieprawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W szczególności dotyczy to możliwości korzystania ze zwolnienia dla świadczonych przez Panią usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.

W niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi na pytanie dotyczące zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy dla świadczonych usług. Natomiast w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy dla świadczonych usług zostało wydane 20 października 2022 r. postanowienie o pozostawieniu wniosku ORD-IN bez rozpatrzenia o sygn. 0112-KDIL1-1.4012.523.2022.1.MG.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).