Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPB2.4511.16.2017.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-20
Teza: Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na spłatę kredytu zaciągniętego wspólnie z partnerem są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającymi do skorzystania ze zwolnienia z podatku od dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt hipoteczny; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. – Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 4 stycznia 2017 r. (data wpływu 9 stycznia 2017 r.), uzupełnionym pismem z dnia 14 marca 2017 r. (data wpływu 17 marca 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2017 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 23 lutego 2017 r., Nr 1061-IPTPB2.4511.16.2017.1.SR, Organ podatkowy na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14h ww. ustawy, wystąpił do Wnioskodawczyni o usunięcie braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 9 marca 2017 r., natomiast w dniu 17 marca 2017 r. wpłynęło uzupełnienie ww. wniosku (data nadania 14 marca 2017 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku):

Wnioskodawczyni w dniu 22 grudnia 2006 r. nabyła prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego w … za kwotę 160 000 zł; wraz z kosztami notarialnymi była to kwota 165 583 zł 20 gr. Lokal został zakupiony w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych i nigdy nie był udostępniany osobom trzecim nieodpłatnie ani odpłatnie. Zakup został sfinansowany z zaciągniętego w dniu 22 grudnia 2006 r. przez Wnioskodawczynię na ten cel kredytu w … (dalej: …) w kwocie 170 000 zł. Kredyt został w całości wydatkowany na cele mieszkaniowe, tzn. za pozostałą po zapłacie ceny mieszkania i kosztów notarialnych kwotę Wnioskodawczyni przeprowadziła remont lokalu przystosowując go do swoich potrzeb mieszkaniowych. Przedmiotem zabezpieczenia był nabyty lokal.

W dniu 29 kwietnia 2009 r. została zawarta umowa sprzedaży, na mocy której Wnioskodawczyni zbyła ww. lokal za cenę 287 000 zł. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 30 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży, na mocy której nabyła prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego oznaczonego nr …, położonego w … przy ul. …, za cenę 190 000 zł (z kosztami notarialnymi 195 720 zł 82 gr) ze środków pozyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w …. Ponadto, część pozyskanych ze sprzedaży lokalu środków (tj. kwota 63 700 zł) została przeznaczona na częściową spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. Równocześnie z nabyciem lokalu mieszkalnego w …, Wnioskodawczyni ustanowiła hipotekę kaucyjną dla zabezpieczenia pozostałej części kredytu udzielonego przez ….

W dniu 5 maja 2009 r. Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Trzeciego Urzędu Skarbowego w … oświadczenie, że przychód uzyskany ze zbycia lokalu mieszkalnego w … wydatkowany zostanie w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Ostatecznie Wnioskodawczyni rozliczyła uzyskany przychód płacąc zryczałtowany podatek dochodowy wraz z odsetkami w kwocie 1 078 zł.

W dniu 1 marca 2012 r. Wnioskodawczyni, wspólnie z partnerem …, zaciągnęła w banku … S.A. kredyt budowlano-hipoteczny w kwocie 351 900 zł z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej przez inwestora zastępczego. Zgodnie z par. 2 pkt 1 umowy kredytowej, kredyt został przeznaczony na „sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej realizowanej przez inwestora zastępczego” (kwota 345 000 zł) oraz pkt 2 tego paragrafu na „sfinansowanie kwoty stanowiącej koszt ubezpieczenia CPI” (kwota 6 900 zł). Wszystkie środki wymienione w pkt 1 (kwota 345 000 zł) były przelewane transzami przez bank bezpośrednio na rachunek inwestora zastępczego realizującego budowę domu, co oznacza, że wszystkie środki pochodzące z zaciągniętego kredytu przeznaczone zostały na realizację budowy domu. Inwestycja prowadzona była w …. Wnioskodawczyni ponosiła odpowiedzialność za zaciągnięty kredyt solidarnie ze współkredytobiorcą i raty tego kredytu spłacali w częściach równych, po 1/2 każde z nich. Wnioskodawczyni wraz ze współkredytobiorcą, w dniu 26 lipca 2012 r. zawarli umowę, na mocy której stali się współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, po 1/2 części każde z nich. Wnioskodawczyni realizuje w nabytym domu jednorodzinnym własne cele mieszkaniowe. Nieruchomość ta nigdy nie była udostępniana osobom trzecim ani odpłatnie ani nieodpłatnie. W związku z niewywiązaniem się inwestora zastępczego z zawartej umowy, zarówno co do terminu jak i zakresu wykonania (inwestor zastępczy pomimo otrzymania całej umówionej ceny sprzedaży nieruchomości, nie wykonał wszystkich robót, do których zobowiązywała go umowa) i faktem zawarcia w dniu 3 września 2012 r. umowy przedwstępnej sprzedaży zamieszkiwanego dotychczas lokalu mieszkalnego w … przy ul. … oraz otrzymania zadatku w kwocie 100 000 zł i jednoczesnym zobowiązaniu się do zawarcia umowy przyrzeczonej do dnia 30 listopada 2012 r., Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zakupie mieszkania na licytacji komorniczej. Zamiarem było zabezpieczenie zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych do czasu zakończenia inwestycji budowy domu jednorodzinnego. W dniu 26 października 2012 r. Sąd Rejonowy w …, w sprawie o sygn. akt I … przysądził na rzecz Wnioskodawczyni własność lokalu mieszkalnego nr …, położonego w … przy ul. …, za cenę 100 300 zł, co było tożsame z przeniesieniem prawa własności lokalu mieszkalnego na Wnioskodawczynię. Cenę tę Wnioskodawczyni uiściła ze zgromadzonych oszczędności. W dniu 30 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przyrzeczoną sprzedaży nabytego w 2009 r. lokalu mieszkalnego w …, oznaczonego nr … i położonego przy ul. …, za cenę 178 500 zł, zatem niższą niż Wnioskodawczyni zapłaciła sama nabywając ów lokal. Pozyskane tą drogą środki pieniężne Wnioskodawczyni przeznaczyła na wykończenie nabytego domu jednorodzinnego. Wnioskodawczyni dodaje, że była to kwota odpowiadająca środkom przeznaczanym przez współwłaściciela nabywanej nieruchomości  …  na jej wykończenie, a także na zakup udziałów w sąsiadujących działkach gruntu, dla zwiększenia powierzchni posiadanej wspólnie działki. Wraz ze sprzedażą ww. lokalu zwolniona została jego hipoteka, a zaciągnięty w 2006 r. kredyt w … nadal obciążał Wnioskodawczynię. Kredyt zabezpieczony został na hipotece lokalu mieszkalnego stanowiącego własność matki Wnioskodawczyni.

Z uwagi na trudności z objęciem w posiadanie nabytego w toku licytacji komorniczej lokalu mieszkalnego, a tym samym brak możliwości zamieszkania w nim, Wnioskodawczyni wraz z … zmuszeni byli do doprowadzenia do końca budowy i wykończenia domu jednorodzinnego tak, by możliwe było zamieszkanie w nim. Wobec powyższego lokal mieszkalny przy ul. … stał się zbędny, dlatego, kiedy tylko udało się go objąć w posiadanie, został przez Wnioskodawczynię wyremontowany i sprzedany w dniu 18 maja 2015 r. za cenę 154 500 zł. Lokal ten nigdy nie był udostępniany przez Wnioskodawczynię osobom trzecim ani nieodpłatnie ani odpłatnie. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni złożyła Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w … oświadczenie, że przychód uzyskany ze zbycia lokalu mieszkalnego w … przy ul. … wydatkowany zostanie w ciągu dwóch lat na cele mieszkaniowe. Z pozyskanych środków Wnioskodawczyni w pierwszej kolejności spłaciła pierwotnie zaciągnięty kredyt w …. W celu zamknięcia tego kredytu, w dniu 25 maja 2015 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do … kwotę 66 695 zł 37 gr. W międzyczasie, tj. w dniu 29 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni, wraz ze współkredytobiorcą skonsolidowali pierwotnie pozyskany kredyt na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego i w jego miejsce zaciągnęli Mieszkaniowy Kredyt Hipoteczny w … S.A. na kwotę 504 000 zł (kredyt przeznaczony na spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych Wnioskodawczyni nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego położonego w … przy ul. … oraz na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów), który nadal wspólnie spłacali  od daty zbycia przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego w … przy ul. …, do daty sporządzenia niniejszego wniosku łączna kwota spłaconych rat to 48 187 zł 62 gr, z czego na Wnioskodawczynię przypada 1/2, tj. 24 093 zł 81 gr. Używając sformułowania „konsolidacja” Wnioskodawczyni ma na myśli jedynie kredyt budowlano-hipoteczny zaciągnięty w … S.A. Żadne inne zobowiązania nie zostały objęte kredytem zaciągniętym w … S.A.

Refinansowanie nieudokumentowanych kosztów dotyczyło wykonania zagospodarowania terenu nieruchomości przy ul. … w …, tj. wykonania ogrodzenia, utwardzeń oraz zieleni urządzonej. Ponadto, Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem dokonania nadpłaty ww. kredytu i zgodnie z zamiarem Wnioskodawczyni ma być to kwota około 40 000 zł wpłacona wyłącznie we własnym imieniu. Taką samą kwotę nadpłaci również współkredytobiorca.

Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni nadal spłaca bieżące raty ww. kredytu wspólnie (w częściach równych) ze współkredytobiorcą, zgodnie z obowiązującym harmonogramem. Wnioskodawczyni zaznacza, że wydatki na spłatę skonsolidowanego kredytu zaciągniętego w … S.A. poniesione na spłatę rat ww. kredytu zarówno w okresie od daty sprzedaży lokalu mieszkalnego w … przy ul. …, do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz spłatę bieżących rat ww. kredytu, a także nadpłatę ponadprogramową kredytu nastąpią z przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w … przy ul. …, w okresie 2 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię w dniu 25 maja 2015 r. na spłatę kredytu zaciągniętego w … w kwocie 66 695 zł 37 gr jest wydatkiem, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającym do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
2.  Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w okresie od 18 maja 2015 r. do daty złożenia niniejszego wniosku na spłatę kredytu zaciągniętego w … S.A. w łącznej kwocie 24 093 zł 81 gr są wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającymi do skorzystania ze zwolnienia z podatku od dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
3.  Czy planowane przez Wnioskodawczynię wydatki, przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w … S.A., mające stanowić „ponadprogramową” nadpłatę tego kredytu, przy założeniu ich poniesienia w terminie przewidzianym przez ustawę, będą wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającymi do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?
4.  Czy planowane przez Wnioskodawczynię wydatki, przeznaczone na spłatę kredytu zaciągniętego w … S.A., stanowiące zapłatę bieżących rat kredytu (w części 1/2 przypadającej na Wnioskodawczynię), przy założeniu ich poniesienia w terminie przewidzianym przez ustawę, będą wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającymi do skorzystania ze zwolnienia z podatku od dochodu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?

Zdaniem Wnioskodawczyni, wykładnia systemowa i celowościowa przepisów art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mając na uwadze stan faktyczny, uprawnia do udzielenia twierdzącej odpowiedzi na wszystkie pytania.

Odnosząc się do kwestii kredytu zaciągniętego w … wskazać wypada, że kredyt ten od początku służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni. Jakkolwiek zmieniały się nieruchomości, które Wnioskodawczyni do tego celu służyły, to ostatecznie środki pozyskane z tego kredytu posłużyły do częściowego sfinansowania obecnie zamieszkiwanej nieruchomości – domu jednorodzinnego w …, będącego przedmiotem współwłasności Wnioskodawczyni z partnerem. Istotną przy tym jest okoliczność, że środki z tego kredytu nie posłużyły do nabycia nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego przy ul. … w …, wówczas bowiem, zgodnie z ugruntowanym poglądem, środki te mogłyby zostać uznane za koszt uzyskania przychodu, nie zaś za wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu wyżej przywołanych przepisów.

W sytuacji zaś, gdy Wnioskodawczyni nabyła lokal ze zgromadzonych oszczędności, a po jego sprzedaży dokonała spłaty zaciągniętego wcześniej kredytu mieszkaniowego, zasadnym jest przyjęcie, że był to wydatek uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z podatku osiągniętego dochodu. Wnioskodawczyni dodaje, że w związku z tym, że współwłaściciel nieruchomości również poniósł tożsame nakłady na przedmiotową nieruchomość, uprawnionym jest przyjęcie, że dokonana przez Wnioskodawczynię spłata kredytu w całości stanowi wydatek na Jej własne cele mieszkaniowe. Środki te nigdy nie posłużyły zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych osoby współwłaściciela.

Kwestia wydatków w postaci spłat kredytu mieszkaniowego (zarówno dokonanych już, jak i planowanych w przyszłości) zaciągniętego w … S.A., przy uwzględnieniu, że współkredytobiorcy dokonują spłaty w częściach równych, zatem w takich w jakich mają udziały w nieruchomości wspólnej, również nie powinna budzić wątpliwości. Zaciągnięty kredyt służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawczyni, zatem wszelkie jego spłaty, dokonywane ze środków pochodzących ze zbycia lokalu mieszkalnego, uprawniają do uznania tych wydatków za podstawę do zwolnienie od podatku.

Podobny stan faktyczny był przedmiotem zapytania kierowanego do Organu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2016 r., nr ITPB2/4511-22/16/BK, której analiza prowadzi do wniosku, że odpowiedź na pytania od 2 do 4 powinna być twierdząca.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie tego okresu, przychód z tego tytułu nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zatem, z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Wnioskodawczyni w dniu 22 grudnia 2006 r. nabyła prawo odrębnej własności lokalu mieszkalnego w …. Zakup został sfinansowany z zaciągniętego w dniu 22 grudnia 2006 r. przez Wnioskodawczynię na ten cel kredytu w … (dalej: …). Kredyt został w całości wydatkowany na cele mieszkaniowe, tzn. za pozostałą po zapłacie ceny mieszkania i kosztów notarialnych kwotę Wnioskodawczyni przeprowadziła remont lokalu przystosowując go do swoich potrzeb mieszkaniowych. W dniu 29 kwietnia 2009 r. została zawarta umowa sprzedaży, na mocy której Wnioskodawczyni zbyła ww. lokal. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W dniu 30 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę sprzedaży, na mocy której nabyła prawo własności lokalu mieszkalnego (odrębna własność) położonego w …, przy ul. …, ze środków pozyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w …. Ponadto, część pozyskanych ze sprzedaży lokalu środków została przeznaczona na częściową spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego. W dniu 1 marca 2012 r. Wnioskodawczyni, wspólnie z partnerem, zaciągnęła w banku …S.A. kredyt budowlano-hipoteczny z przeznaczeniem na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej przez inwestora zastępczego. Zgodnie z par. 2 pkt 1 umowy kredytowej, kredyt został przeznaczony na „sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej realizowanej przez inwestora zastępczego” oraz pkt 2 tego paragrafu - na „sfinansowanie kwoty stanowiącej koszt ubezpieczenia CPI”. Wszystkie środki wymienione w pkt 1 były przelewane transzami przez bank bezpośrednio na rachunek inwestora zastępczego realizującego budowę domu, co oznacza, że wszystkie środki pochodzące z zaciągniętego kredytu przeznaczone zostały na realizację budowy domu. Inwestycja prowadzona była w …. Wnioskodawczyni ponosiła odpowiedzialność za zaciągnięty kredyt solidarnie ze współkredytobiorcą i raty tego kredytu spłacali w częściach równych, po 1/2 każde z nich. Wnioskodawczyni, wraz ze współkredytobiorcą, w dniu 26 lipca 2012 r. zawarli umowę, na mocy której stali się współwłaścicielami nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, po 1/2 części każde z nich. Wnioskodawczyni realizuje w nabytym domu jednorodzinnym własne cele mieszkaniowe. W związku z niewywiązaniem się inwestora zastępczego z zawartej umowy, zarówno co do terminu jak i zakresu wykonania i faktem zawarcia w dniu 3 września 2012 r. umowy przedwstępnej sprzedaży zamieszkiwanego dotychczas lokalu mieszkalnego w … przy ul. … oraz otrzymania zadatku i jednoczesnym zobowiązaniu się do zawarcia umowy przyrzeczonej do dnia 30 listopada 2012 r., Wnioskodawczyni podjęła decyzję o zakupie mieszkania na licytacji komorniczej. Zamiarem było zabezpieczenie zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych do czasu zakończenia inwestycji budowy domu jednorodzinnego. W dniu 26 października 2012 r. Sąd Rejonowy, przysądził na rzecz Wnioskodawczyni własność lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. …, co było tożsame z przeniesieniem prawa własności lokalu mieszkalnego na Wnioskodawczynię. W dniu 30 listopada 2012 r. Wnioskodawczyni zawarła umowę przyrzeczoną sprzedaży nabytego w 2009 r. lokalu mieszkalnego w …, położonego przy ul. …. Pozyskane tą drogą środki pieniężne Wnioskodawczyni przeznaczyła na wykończenie nabytego domu jednorodzinnego. Dodać wypada, że była to kwota odpowiadająca środkom przeznaczanym przez współwłaściciela nabywanej nieruchomości na jej wykończenie, a także na zakup udziałów w sąsiadujących działkach gruntu, dla zwiększenia powierzchni posiadanej wspólnie działki. Z uwagi na trudności z objęciem w posiadanie nabytego w toku licytacji komorniczej lokalu mieszkalnego, a tym samym brak możliwości zamieszkania w nim, Wnioskodawczyni wraz z partnerem zmuszeni byli do doprowadzenia do końca budowy i wykończenia domu jednorodzinnego tak, by możliwe było zamieszkanie w nim. Wobec powyższego lokal mieszkalny przy ul. … stał się zbędny, dlatego, kiedy tylko udało się go objąć w posiadanie, został przez Wnioskodawczynię wyremontowany i sprzedany w dniu 18 maja 2015 r. Lokal ten nigdy nie był udostępniany przez Wnioskodawczynię osobom trzecim ani nieodpłatnie ani odpłatnie. Sprzedaż ta nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z pozyskanych środków Wnioskodawczyni w pierwszej kolejności spłaciła pierwotnie zaciągnięty kredyt w …. W celu zamknięcia tego kredytu, w dniu 25 maja 2015 r. Wnioskodawczyni wpłaciła do … kwotę 66 695 zł 37 gr. W międzyczasie, tj. w dniu 29 listopada 2013 r. Wnioskodawczyni, wraz ze współkredytobiorcą skonsolidowali pierwotnie pozyskany kredyt na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego i w jego miejsce zaciągnęli Mieszkaniowy Kredyt Hipoteczny w… S.A. (kredyt przeznaczony na spłatę w całości zobowiązań mieszkaniowych Wnioskodawczyni nieruchomości w postaci domu jednorodzinnego oraz na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów), który nadal wspólnie spłacali  od daty zbycia przez Wnioskodawczynię lokalu mieszkalnego w … przy ul. …. Żadne inne zobowiązania nie zostały objęte ww. kredytem. Refinansowanie nieudokumentowanych kosztów dotyczyło wykonania zagospodarowania terenu nieruchomości w …, tj. wykonania ogrodzenia, utwardzeń oraz zieleni urządzonej. Ponadto, Wnioskodawczyni nosi się z zamiarem dokonania nadpłaty ww. kredytu i zgodnie z zamiarem Wnioskodawczyni ma być to kwota około 40 000 zł wpłacona wyłącznie we własnym imieniu. Taką samą kwotę nadpłaci również współkredytobiorca. Niezależnie od powyższego, Wnioskodawczyni nadal spłaca bieżące raty ww. kredytu wspólnie (w częściach równych) ze współkredytobiorcą, zgodnie z obowiązującym harmonogramem. Dodać należy, że wydatki na spłatę skonsolidowanego kredytu zaciągniętego w … S.A. poniesione na spłatę rat ww. kredytu zarówno w okresie od daty sprzedaży lokalu mieszkalnego w … przy ul. … do dnia złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej oraz spłatę bieżących rat ww. kredytu, a także nadpłatę ponadprogramową kredytu nastąpią z przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w … przy ul. …, w okresie 2 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. lokalu.

Biorąc powyższe pod uwagę, odpłatne zbycie w dniu 18 maja 2015 r. prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego, nabytego na licytacji komorniczej w dniu 26 października 2012 r., stanowi źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x W/P

gdzie:

D – dochód ze sprzedaży nieruchomości,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód ze sprzedaży nieruchomości.

W myśl art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in.:

1.  wydatki poniesione na:
    1.  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    2.  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    3.  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    4.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    5.  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

\- położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

1.  wydatki poniesione na:
    1.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
    2.  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,
    3.  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

\- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach (art. 21 ust. 26 cytowanej ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 28 ww. ustawy za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1.  nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
2.  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Dodatkowo ustawodawca w art. 21 ust. 29 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku, gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).

Należy również wskazać, że przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 21 ust. 30).

Innymi słowy, przepis ten zapobiega sytuacji, kiedy podatnik dwukrotnie odliczałby ten sam wydatek – raz jako poniesiony np. na budowę budynku, za drugim zaś razem jako wydatek na spłatę kredytu, który finansowałby tą właśnie budowę. W przepisie tym ustanowiono zatem zakaz dwukrotnego odliczania i korzystania z ulg w odniesieniu do tych samych wydatków.

Powołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych z faktem przeznaczenia (nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie) uzyskanego z tego tytułu przychodu na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy.

Z przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jednoznacznie wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości jest wydatkowanie począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskanego przychodu na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „własne cele mieszkaniowe” aczkolwiek przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 poprzez to wyrażenie, w sposób niebudzący wątpliwości podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego dochodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Termin „własne cele mieszkaniowe” należy rozpatrywać w powiązaniu z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wymienia wydatki uprawniające do zwolnienia z opodatkowania uzyskanego dochodu. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie wyłącznie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”, dążenie, aby w tym nowym miejscu mieszkać.

Przechodząc do kwestii związanych ze zwolnieniem należy podkreślić, że norma prawna statuująca zwolnienie podatkowe, a więc mająca charakter wyjątku, odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, musi być interpretowana ściśle, gdyż niedopuszczalne jest stosowanie przy jej interpretacji wykładni rozszerzającej. Zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na zastosowanie rozpatrywanego zwolnienia.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne wskazać należy, że ustawodawca uzależnia skorzystanie ze zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od wydatkowania przez podatnika, w ściśle określonym czasie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) na realizację własnego celu mieszkaniowego.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że przychód uzyskany ze sprzedaży w dniu 18 maja 2015 r. lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. …, Wnioskodawczyni przeznaczyła m.in. na całkowitą spłatę w dniu 25 maja 2015 r. kredytu zaciągniętego w … na zakup lokalu mieszkalnego położonego w …, w którym Wnioskodawczyni realizowała własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym ta część przychodu ze sprzedaży nieruchomości przeznaczona w ustawowym terminie na spłatę ww. kredytu wraz z odsetkami może skorzystać ze zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, w opisie stanu faktycznego wskazano także, że część przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu 18 maja 2015 r. lokalu mieszkalnego, Wnioskodawczyni przeznaczyła na spłatę kolejnych rat kredytu zaciągniętego w … S.A. (od dnia 18 maja 2015 r. do dnia złożenia wniosku) oraz do dnia 31 grudnia 2017 r. planuje dokonać nadpłaty tego kredytu i dokonywać wpłat kolejnych rat. Powyższy kredyt posłużył spłacie kredytu budowlano-hipotecznego, zaciągniętego przez Wnioskodawczynię i Jej partnera w … S.A. na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego, oraz refinansowaniu nieudokumentowanych kosztów (wykonanie zagospodarowania terenu nieruchomości, tj. wykonanie ogrodzenia, utwardzeń oraz zieleni urządzonej).

Zgodnie z art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) ustawy oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu. Przedmiotowemu zwolnieniu nie podlegają wszelkie prace prowadzone na nieruchomości, na której posadowiony jest budynek mieszkalny, lecz zgodnie z art. 21 ust. 25 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki na budowę budynku mieszkalnego. Przy czym, wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy powinny być udokumentowane rzetelnymi i wiarygodnymi dowodami. Tym samym wydatków, które Wnioskodawczyni poniosła na zagospodarowania terenu nieruchomości nie sposób zaliczyć do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, ponieważ nie są one wydatkami poniesionymi na budowę budynku mieszkalnego. Z tego też względu, cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni zostanie spełniony jedynie w odniesieniu do wydatku przypadającego na spłatę kredytu oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu zaciągniętego w … S.A., która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu w … S.A., zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego. Kredyt zaciągnięty w … S.A., w części wydatkowanej na refinansowanie nieudokumentowanych kosztów dotyczących zagospodarowania terenu nieruchomości, nie stanowi kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić również należy, że nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe również koszty, które Wnioskodawczyni musiała ponieść jako warunek konieczny przy zawarciu umowy kredytowej  koszt ubezpieczenia CPI. Wydatek ten wynika wyłącznie z umowy zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią i Jej partnerem a bankiem. Wydatek ten związany wyłącznie z uzyskaniem kredytu jest wydatkiem dodatkowym, a nie kwotą kredytu. Wysokość kapitału kredytu to wysokość kwoty kredytu na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego, a nie wydatków jakie kredytowi towarzyszą. W żadnym więc wypadku wydatki te nie stanowią wydatku na własne cele mieszkaniowe. Dlatego też Wnioskodawczyni nie może wydatku związanego z ubezpieczeniem CPI traktować jako wydatku na własne cele mieszkaniowe, gdyż wydatek ten nie został przez ustawodawcę wskazany w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy.

Jednocześnie, w odniesieniu do spłaty kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wspólnie z partnerem w … S.A. na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego, należy zaznaczyć, że cel mieszkaniowy Wnioskodawczyni zostanie spełniony w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu w takiej części, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi Wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości (czyli 1/2). Spłacając bowiem kredyt ponad posiadany przez siebie udział w nieruchomości, Wnioskodawczyni spłaciłaby nie tylko własne zobowiązania kredytowe, ale również zobowiązania swojego partnera, a takie wydatkowanie nie uprawnia do skorzystania z omawianego zwolnienia z opodatkowania. Zatem, skoro udział Wnioskodawczyni wynoszący 1/2 części nieruchomości należy do Niej, to ze zwolnienia może korzystać wydatek poniesiony na spłatę rat kredytu w części odpowiadającej przysługującemu Wnioskodawczyni udziałowi w nieruchomości.

Reasumując, wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię w dniu 25 maja 2015 r. na spłatę kredytu zaciągniętego w …, ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia w dniu 18 maja 2015 r. lokalu mieszkalnego, jest wydatkiem, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającym do zwolnienia z podatku dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Natomiast, wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w okresie od dnia 18 maja 2015 r. do daty złożenia niniejszego wniosku na spłatę kredytu zaciągniętego w … S.A. oraz planowane przez Wnioskodawczynię wydatki przeznaczone na „ponadprogramową” nadpłatę ww. kredytu oraz na zapłatę bieżących rat ww. kredytu, ze środków pochodzących z odpłatnego zbycia w dniu 18 maja 2015 r. lokalu mieszkalnego, przy założeniu ich poniesienia w terminie przewidzianym przez ustawę (tj. do dnia 31 grudnia 2017 r.), będą wydatkami, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, uprawniającymi do zwolnienia z podatku dochodu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jedynie w odniesieniu do kwoty wydatkowanej na spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie budowy domu jednorodzinnego, w takiej części jaka proporcjonalnie odpowiada wielkości udziału Wnioskodawczyni w ww. nieruchomości i w takiej części kredytu konsolidacyjnego, która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu budowlano-hipotecznego w … S.A.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawczyni, w którym stwierdzono, że odpowiedź na wszystkie postawione we wniosku pytania powinna być twierdząca, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do kwot podanych we wniosku, tut. Organ informuje, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać nie należą do kompetencji tut. Organu. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tut. Organ nie może odnieść się do kwot wskazanych przez Wnioskodawczynię.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Oznacza to, że prawo do zwolnienia podlega szczegółowej i ostatecznej weryfikacji przez organ podatkowy w toku postępowania podatkowego. Tutejszy Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest bowiem uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.