Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.62.2024.4.BK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-17
Teza: WIS USŁUGA – zajęcia z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…).
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież; nauka; usługi; warsztat
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 30 stycznia 2024 r. (data wpływu 30 stycznia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 marca 2024 r. i 15 marca 2024 r. (data wpływu 15 marca 2024 r.) oraz 4 kwietnia 2024 r. (data wpływu 4 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – zajęcia z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…)

**Opis usługi**: Zajęcia z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…). Uczestnicy zajęć poznają tajniki projektowania trójwymiarowych modeli, a także przygotowywania ich do wydruku na drukarce 3D. Celem zajęć jest zdobycie umiejętności i poszerzenie wiedzy w trakcie zajęć rozwijających zainteresowania i pasje uczestników z zakresu modelowania 3D. Uczestnicy mogą się zapoznać i praktycznie spróbować technik tworzenia trójwymiarowych modeli i rozwijać oraz kształtować swoje umiejętności techniczne w obszarze projektowania przestrzennego. Zajęcia mają za zadanie rozwijanie umiejętności współpracy, edukacji technologicznej i kształtowanie wyobraźni przestrzennej. Zajęcia prowadzą doświadczeni instruktorzy mający niezbędną wiedzę w zakresie modelowania i grafiki, którzy jednak nie są nauczycielami. Instruktor służy jako wsparcie techniczne i kreatywne dla uczestników, udzielając odpowiedzi na pytania, rozwiązując problemy techniczne oraz dając wskazówki dotyczące rozwoju ich projektów. Zajęcia te mogą wspierać umiejętności uczestników przydatne w dalszej nauce. Opłata za zajęcia jest ustalona jako karnet semestralny z możliwością zapłaty w dwóch ratach. Ukończenie zajęć nie kończy się sprawdzianem zdobytej wiedzy czy umiejętności przez uczestników. Nie są prowadzone dzienniki lekcyjne oraz wystawiane zaświadczenia o ukończeniu zajęć.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 85.5

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 30 stycznia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 15 marca 2024 r. poprzez potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa, a celem złożenia wniosku jest uzyskanie WIS dla potrzeb określenia stawki podatku VAT, złożenie oświadczenia, o którym mowa w art. 42b ust. 3 ustawy, wskazanie, którym z podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca, przesłanie załącznika z treścią opisu usługi podpisanego przez osobę upoważnioną do reprezentowania Wnioskodawcy oraz innych dokumentów, a także poprzez doprecyzowanie opisu usługi. Ponadto, w dniu 4 kwietnia 2024 r. wniosek uzupełniono o dalsze doprecyzowanie opisu usługi.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

Wnioskodawca (…) – podatnik VAT:

Wnioskodawca jest samorządową instytucją kultury wpisaną do Rejestru Instytucji Kultury (RIK).

Wnioskodawca działa na podstawie statutu nadanego uchwał, której organizatorem jest Gmina.

Wnioskodawca działa w szczególności na podstawie:

1) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (j.t. Dz. U. z 2023 r. poz. 1662), zwanej dalej „ustawą o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej”;

2) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (j.t Dz. U. z 2023 r. poz. 1641), zwanej dalej „ustawą o finansach publicznych”.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT nr NIP (…), Nr REGON (…).

Zgodnie ze statutem Wnioskodawca prowadzi wielokierunkową działalność w zakresie tworzenia, upowszechniania i ochrony kultury. Celem działalności Wnioskodawcy jest przygotowanie i pozyskanie społeczności do aktywnego uczestnictwa w kulturze oraz współtworzenia jej wartości.

Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy w szczególności:

1) edukacja kulturalna i wychowanie przez sztukę;

2) rozpoznawanie, rozbudzanie i zaspokajanie potrzeb oraz zainteresowań kulturalnych;

3) tworzenie warunków dla rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką;

4) tworzenie warunków dla rozwoju folkloru, a także rękodzieła ludowego i artystycznego;

5) gromadzenie, dokumentowanie, tworzenie, ochrona i udostępnianie dóbr kultury.

W/w zadania Wnioskodawca realizuje w obiektach instytucji oraz poza nimi, w tym w formie cyfrowej i elektronicznej za pomocą sieci Internet, poprzez organizowanie i tworzenie warunków do zespołowego uczestnictwa w kulturze, różnorodnych form edukacji kulturalnej, indywidualnej aktywności kulturalnej, imprez kulturalnych.

Między innymi Wnioskodawca organizuje:

1) spektakle, koncerty, wystawy, odczyty, spotkania i inne imprezy o charakterze artystycznym, edukacyjnym i rekreacyjnym;

2) sekcje, zespoły zainteresowań i pracownie specjalistyczne;

3) kursy, warsztaty, seminaria.

Wnioskodawca prowadzi działalność instruktażowo - metodyczną.

Wnioskodawca może realizować swoje zadania poprzez współpracę z osobami prawnymi, w tym m.in. z instytucjami kultury, edukacyjnymi, naukowymi, samorządowymi, organizacjami pozarządowymi, stowarzyszeniami twórczymi, mediami, a także innymi osobami oraz jednostkami organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej (m.in. z (…)).

Przedmiot wniosku: ustalenie stawki VAT dla usługi – zajęcia z modelowania 3D/grafika 3D.

Uczestnicy usługi: Zajęcia z modelowania/grafiki 3D przeznaczone są dla młodzieży (…).

Nazwa usługi w cenniku: (…)

Opis usługi: zajęcia z Modelowania/Grafiki 3D – to proces tworzenia przestrzennych obiektów przy użyciu odpowiedniego oprogramowania komputerowego, jest dynamicznie rozwijającą się dziedziną współczesnego projektowania, z której chętnie korzystają różne branże (architektura i budownictwo, inżynieria, medycyna, a także przemysł rozrywkowy itp.). Proces ten wymaga specjalistycznego oprogramowania, które umożliwia uczestnikom zajęć przekształcanie swoich pomysłów w realistyczne modele.

Uczestnicy zajęć będą poznawać tajniki projektowania trójwymiarowych modeli, a także przygotowywania ich do wydruku na drukarce 3D.

Zajęcia związane z modelowaniem 3D mogą być niezwykle twórcze i praktyczne, ucząc uczestników poprzez zabawę zarówno technicznych aspektów projektowania, jak i wyobraźni w kreowaniu wirtualnych światów. Zajęcia te mogą wspierać umiejętności uczestników przydatne w dalszej nauce.

Program zajęć obejmuje zagadnienia związane z zastosowaniem modelowania 3D w różnych dziedzinach. Podczas zajęć uczestnicy mają okazję zgłębić tajniki projektowania trójwymiarowych modeli. Poprowadzeni przez doświadczonych instruktorów, mogą kroczyć przez proces tworzenia od podstaw, począwszy od koncepcji, poprzez precyzyjne modelowanie, aż do finalnej wersji trójwymiarowego obiektu. To nie tylko rozwija umiejętności techniczne, ale także pobudza kreatywność i zdolności artystyczne uczestników.

Główny cel zajęć: Celem zajęć jest zdobycie umiejętności i poszerzenie wiedzy w trakcie zajęć rozwijających zainteresowania i pasje uczestników z zakresu modelowania 3D. Dodatkowo uczestnicy mogą się zapoznać i praktycznie spróbować technik tworzenia trójwymiarowych modeli i rozwijać oraz kształtować swoje umiejętności techniczne w obszarze projektowania przestrzennego. Zajęcia mają za zadanie rozwijanie umiejętności współpracy, edukacji technologicznej i kształtowanie wyobraźni przestrzennej.

Zajęcia prowadzą doświadczeni instruktorzy mający niezbędną wiedzę w zakresie modelowania i grafiki, którzy jednak nie są nauczycielami.

Usługi te nie są prowadzone w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023, poz. 900).

Ukończenie zajęć nie kończy się sprawdzianem zdobytej wiedzy czy umiejętności przez uczestników.

Nie są prowadzone dzienniki lekcyjne oraz wystawiane zaświadczenia o ukończeniu zajęć.

Odpłatność za zajęcia: cena jest skalkulowana na podstawie bezpośrednich kosztów wynagrodzenia instruktora z narzutami i materiałów niezbędnych do prowadzenia zajęć. Cena nie jest uzależniona od liczby uczestników, ale by zajęcia mogły się odbyć minimalna ilość uczestników nie może być niższa niż (…) osób i większa niż (…) osób.

Opłata za zajęcia jest ustalona jako karnet semestralny z możliwością zapłaty w dwóch ratach. Wnioskodawca po należytym uargumentowaniu i złożeniu pisemnego wniosku zezwala na rezygnację z zajęć i zwrotu części kwoty za niezrealizowane zajęcia.

Ulgi w odpłatności są udzielane na podstawie (…).

W/w zajęcia wpisują się w działalność statutową Wnioskodawcy, a ich prowadzenie nie jest nastawione na osiąganie zysku, a w przypadku osiągnięcia zysku jest on przeznaczony zawsze na działalność statutową Wnioskodawcy.

Pytanie: Czy usługa zajęć z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…) winna być objęta stawką VAT 8% zgodnie z poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług jako wstęp do obiektów kulturalnych ?

Zdaniem Wnioskodawcy: usługa prowadzenia zajęć z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży winna korzystać z obniżonej stawki 8% jako wstęp do obiektu kulturalnego na podstawie poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy o VAT.

W piśmie z dnia 24 marca 2024 r. (data wpływu 15 marca 2024 r.) Wnioskodawca dodatkowo wskazał:

1\. Program zajęć skupia się na fascynującej dziedzinie modelowania 3D, która stanowi istotny element współczesnego projektowania i znalazła zastosowanie w różnych branżach, takich jak (…).

2\. W ramach tych zajęć uczestnicy wyruszą w podróż po tajemniczym świecie tworzenia przestrzennych obiektów, wykorzystując do tego celu zaawansowane oprogramowanie komputerowe.

3\. Podczas zajęć uczestnicy będą mieli okazję zgłębić tajniki projektowania trójwymiarowych modeli. Poprowadzeni przez doświadczonych instruktorów, będą kroczyć przez proces tworzenia od podstaw, począwszy od koncepcji, poprzez precyzyjne modelowanie, aż do finalnej wersji trójwymiarowego obiektu. Zajęcia mają nie tylko rozwijać umiejętności techniczne, ale także pobudzać kreatywność i zdolności artystyczne uczestników.

4\. Ważnym elementem programu jest nauka przygotowywania stworzonych modeli do wydruku na drukarce 3D.

5\. Uczestnicy będą zdobywać umiejętności konieczne do dostosowania swoich projektów do wymagań technicznych drukarki, co stanowi kluczowy etap w procesie tworzenia fizycznych, trójwymiarowych obiektów. To praktyczne doświadczenie umożliwi

uczestnikom zrozumienie, jakie aspekty trzeba uwzględnić, aby ich projekty mogły zostać skutecznie zmaterializowane.

6\. Ponadto, program obejmuje również zagadnienia związane z zastosowaniami modelowania 3D w różnych dziedzinach. Uczestnicy dowiedzą się, jak technologia ta jest wykorzystywana w praktyce, zarówno w projektowaniu (…). Dzięki temu zdobędą nie tylko umiejętności praktyczne, ale również zrozumieją kontekst i potencjał tej zaawansowanej technologii w różnych obszarach życia.

Do ww. pisma Wnioskodawca dołączył:

(…).

Z kolei w piśmie z dnia 4 kwietnia 2024 r. (data wpływu 4 kwietnia 2024 r.) Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1) Rola instruktora w ramach zajęć Grafika 3D obejmuje kilka kluczowych funkcji:

a. Instruktor jest odpowiedzialny w trakcie zajęć za poznawanie uczestników z zaawansowanym oprogramowaniem komputerowym do modelowania 3D oraz kierowanie nimi przez kolejne etapy tworzenia trójwymiarowych modeli, tj.: wyjaśnianie koncepcji, prezentowanie technik modelowania oraz udzielanie wskazówek i porad w trakcie zajęć.

b. Instruktor pomaga uczestnikom zgłębić tajniki projektowania trójwymiarowych modeli. Poprzez wyjaśnianie technik modelowania, udzielanie wskazówek dotyczących precyzyjnego modelowania oraz pokazując praktyczne przykłady, wspiera rozwój umiejętności technicznych potrzebnych do stworzenia skomplikowanych i estetycznych modeli.

c. Instruktor nie tylko skupia się na aspektach technicznych, ale także pobudza kreatywność i zdolności artystyczne uczestników. Poprzez zachęcanie do poszukiwania unikalnych koncepcji, eksperymentowania z formą i stylem, inspiruje uczestników do tworzenia oryginalnych i wyjątkowych projektów.

d. Instruktor jest odpowiedzialny za przygotowanie uczestników i stworzonych przez nich modeli do wydruku na drukarce 3D, tj.: omówienie aspektów technicznych, takich jak poprawne skalowanie, obsługa plików i formatów, a także zapewnienie, że modele są odpowiednio przygotowane do procesu druku.

e. Instruktor przedstawia uczestnikom różnorodne zastosowania modelowania 3D w praktyce, takie jak projektowanie (…). Poprzez te przykłady, uczestnicy zdobywają zrozumienie potencjału tej zaawansowanej technologii i jej praktycznych zastosowań.

f. Instruktor służy jako wsparcie techniczne i kreatywne dla uczestników, udzielając odpowiedzi na pytania, rozwiązując problemy techniczne, oraz dając wskazówki dotyczące rozwoju ich projektów.

2) Materiały niezbędne do prowadzenia zajęć obejmują przede wszystkim: laptopy, klawiatury, myszki, oraz inne podstawowe narzędzia komputerowe i biurowe. Te elementy są kluczowe dla zapewnienia sprawnego przebiegu zajęć, umożliwiając interakcję uczestników z komputerami oraz wykonywanie praktycznych zadań.

3) Materiały takie jak laptopy, klawiatury, myszki, klocki są przeznaczone do bezpośredniego użytku przez uczestników zajęć. Przekazując te materiały do korzystania, Wnioskodawca działa na zasadach umożliwiających skuteczne prowadzenie zajęć edukacyjnych.

a. Dlaczego są one niezbędne do prowadzenia zajęć?

\- Laptopy: są centralnym elementem wyposażenia, niezbędnym do prowadzenia zajęć.

Zapewniają platformę, na której uczestnicy mogą pracować, programować i eksperymentować z różnymi zadaniami związanymi z programowaniem. Służą one również do uruchamiania środowisk programistycznych, w których uczestnicy piszą, testują i analizują kod.

\- Klawiatury: umożliwiają uczestnikom wprowadzanie kodu i interakcję z komputerem. To podstawowe narzędzie do wprowadzania poleceń i tworzenia programów. Klawiatury mogą być również wykorzystywane do pisania notatek, komunikacji z innymi uczestnikami i przeprowadzania eksperymentów z różnymi klawiszami i skrótami klawiaturowymi.

\- Myszki: pozwalają uczestnikom na precyzyjne sterowanie i interakcję z komputerem. Są niezbędne do wykonywania działań takich jak przesuwanie, klikanie i zaznaczanie elementów na ekranie komputera. Myszki ułatwiają również nawigację po interfejsach graficznych i manipulację obiektami na ekranie.

b. Czy są to wyłącznie autorskie materiały Wnioskodawcy, czy możliwe jest ich nabycie od innego podmiotu?

Materiały wykorzystywane w ramach prowadzonych zajęć, udostępniane do korzystania, aby umożliwić uczestnikom im eksplorację, naukę i zabawę są możliwe do nabycia od innego podmiotu.

c. Czy udostępniane materiały zużywają się podczas zajęć, czy służą one do korzystania po zakończonych zajęciach?

Materiały tzn. laptopy, klawiatury, myszki są używane w trakcie zajęć z modelowania, ale nie zużywają się jednorazowo. Służą one do interakcji, modelowania i eksperymentowania w czasie zajęć, a następnie mogą być ponownie wykorzystywane na kolejnych zajęciach. Podlegają one jednak zużyciu w trakcie eksploatacji. W związku z tym, aby utrzymać sprawność i jakość tych materiałów, konieczna jest ich regularna konserwacja i pielęgnacja.

d. Czy po zakończeniu zajęć podlegają one zwrotowi, czy stają się własnością uczestnika zajęć?

Uczestnicy korzystają z tych materiałów wyłącznie w ramach prowadzonych przez Wnioskodawcę zajęć modelowania.

Na zajęcia z modelowania/grafiki 3d Wnioskodawca nie podpisuje umów z opiekunami uczestników. Rekrutacja na zajęcia odbywa się drogą elektroniczną, poprzez (…). Opiekun zgłasza się dobrowolnie, wypełniając formularz zapisu na dostępne miejsca. Poniżej wskazuję link do strony: (…).

Opiekun zapisujący dziecko na warsztaty/zajęcia musi być pełnoletni, założyć konto na stronie Wnioskodawcy, wyrazić zgodę na regulamin warsztatów/zajęć i dokonać wpłaty za zajęcia w wymaganych terminach i kwotach.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 9 kwietnia 2024 r. nr 0112-KDSL2-2.440.62.2024.3.BK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 9 kwietnia 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast stosownie do art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu należy wskazać, że w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano bez względu na symbol PKWiU – „Usługi kulturalne i rozrywkowe – wyłącznie w zakresie wstępu:

1) na widowiska artystyczne, włączając przedstawienia cyrkowe,

2) do obiektów kulturalnych”.

W załączniku nr 3 do Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), stanowiącym wykaz dostaw towarów i świadczenia usług, do których można zastosować stawki obniżone, o których mowa w art. 98, w poz. 7 wymieniony został **wstęp** na przedstawienia, do teatrów, cyrków, na targi, do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na koncerty, do muzeów, ogrodów zoologicznych, kin, na wystawy oraz podobne imprezy i **obiekty kulturalne**.

Obowiązujący od dnia 1 lipca 2011 r. art. 32 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z późn. zm.), wskazuje, że:

1) Usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, o których mowa w art. 53 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego lub opłaty okresowej.

2) Ustęp 1 ma zastosowanie w szczególności do:

a) prawa wstępu na spektakle, przedstawienia teatralne, występy cyrkowe, targi, do parków rozrywki, na koncerty, wystawy, jak również inne podobne wydarzenia kulturalne;

b) prawa wstępu na wydarzenia sportowe, takie jak mecze lub zawody;

c) prawa wstępu na wydarzenia edukacyjne i naukowe, takie jak konferencje i seminaria.

3) Ustęp 1 nie obejmuje korzystania z obiektów, takich jak sale gimnastyczne i inne, w zamian za opłatę.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa www.sjp.pwn.pl), pod pojęciem „wstępu” należy rozumieć „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”.

Zatem pod pojęciem „wstępu” w rozumieniu poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy należy rozumieć możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś, przy czym nie ma znaczenia forma biletu (lub opłaty), tzn. czy jest to jednorazowy bilet, czy też karnet upoważniający do kilku wejść. Dodatkowo należy zauważyć, że wejścia (wstępu) nie można kojarzyć tylko z możliwością wejścia np. do określonego miejsca (pomieszczenia). Ze wstępem w rozumieniu tych przepisów związane jest określone świadczenie (typowe dla danego obiektu). Tak np. z nabyciem biletu wstępu do teatru związana jest możliwość obejrzenia przedstawienia, w przypadku parku rozrywki – możliwość korzystania z określonych urządzeń, sali tanecznej – możliwość tańczenia, na imprezę sportową – możliwość obejrzenia rozgrywanych na danym obiekcie zawodów, „na siłownię” – możliwość wykonywania ćwiczeń siłowych przy wykorzystaniu znajdujących się na jej terenie przyrządów, do parku narodowego – możliwość oglądania obiektów przyrodniczych znajdujących się na jego terenie.

W tym miejscu należy wskazać, że wszystkie te usługi, które nie są związane z normalnym, typowym użytkowaniem danego obiektu, nie są objęte stawką preferencyjną. Zatem usługi w zakresie wstępu należy rozumieć jako wstęp i świadczenie usług, które w sposób typowy wchodzą w skład usług oferowanych przez dany podmiot. Wstęp to nie tylko bowiem uprawnienie do wejścia do określonego miejsca, ale także uprawnienie do korzystania ze szczególnych właściwości tego miejsca, do którego wstęp został opłacony.

Ustawa o VAT oraz przepisy wykonawcze nie definiują również pojęć „kultura”, „usługa kulturalna”, „usługa w zakresie kultury”. Odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury, itp.

W słownikach oraz encyklopediach podaje się natomiast następujące definicje pojęcia „kultura”:

\- „materialna i umysłowa działalność społeczeństw oraz jej wytwory” (Słownik Języka Polskiego – www.sjp.pwn.pl),

\- „duchowy i materialny dorobek społeczności żyjącej w jakimś czasie na określonym terenie” (Wielki Słownik Języka Polskiego – http://www.wsjp.pl/),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową – ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtmuller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999),

\- „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982).

W analizowanej sprawie skorzystanie z zajęć modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…) jest możliwe na podstawie uiszczenia opłaty za karnet semestralny, nie jest to jednak opłata za wstęp do obiektu kulturalnego (w rozumieniu jak wyżej), lecz opłata za uczestnictwo w zajęciach. Uczestnicy zajęć poznają tajniki projektowania trójwymiarowych modeli, a także przygotowywania ich do wydruku na drukarce 3D. Celem zajęć jest zdobycie umiejętności i poszerzenie wiedzy w trakcie zajęć rozwijających zainteresowania i pasje uczestników z zakresu modelowania 3D. Uczestnicy mogą się zapoznać i praktycznie spróbować technik tworzenia trójwymiarowych modeli i rozwijać oraz kształtować swoje umiejętności techniczne w obszarze projektowania przestrzennego. Zajęcia mają za zadanie rozwijanie umiejętności współpracy, edukacji technologicznej i kształtowanie wyobraźni przestrzennej. Zajęcia prowadzą doświadczeni instruktorzy mający niezbędną wiedzę w zakresie modelowania i grafiki, którzy jednak nie są nauczycielami. Instruktor służy jako wsparcie techniczne i kreatywne dla uczestników, udzielając odpowiedzi na pytania, rozwiązując problemy techniczne, oraz dając wskazówki dotyczące rozwoju ich projektów.

(…).

W związku z powyższym należy stwierdzić, że zajęcia z modelowania/grafiki 3D dla młodzieży (…) nie są typowymi zajęciami związanymi z funkcjonowaniem (…), będącego obiektem kulturalnym, zgodnymi z celami i zadaniami Wnioskodawcy określonymi w statucie, ponieważ nie są one związane z kulturą i sztuką. Charakter i cel opisanych wyżej warsztatów, a także grupa osób, do których są one kierowane jednoznacznie wskazują, że ich istotą jest edukacja uczestników w zakresie modelowania/grafiki 3D. Zajęcia obejmują zagadnienia związane z zastosowaniem modelowania 3D w różnych dziedzinach. Podczas zajęć uczestnicy mają okazję zgłębić tajniki projektowania trójwymiarowych modeli. Poprowadzeni przez doświadczonych instruktorów, mogą kroczyć przez proces tworzenia od podstaw, począwszy od koncepcji, poprzez precyzyjne modelowanie, aż do finalnej wersji trójwymiarowego obiektu. Zajęcia te mogą wspierać umiejętności uczestników przydatne w dalszej nauce.

W rezultacie należy uznać, że usługa prowadzenia zajęć z modelowania/grafiki 3D, nie stanowi usługi kulturalnej – wyłącznie w zakresie wstępu, o której mowa w poz. 64 załącznika nr 3 do ustawy. Tym samym nie jest możliwe zastosowanie stawki podatku w wysokości 8%.

W konsekwencji powyższego w związku z brakiem możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie obniżonej stawki podatku, należy dokonać prawidłowej klasyfikacji statystycznej usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania **zgodnie z jej charakterem**, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – „EDUKACJA” – która obejmuje:

\- usługi placówek wychowania przedszkolnego,

\- usługi szkół podstawowych,

\- usługi gimnazjów,

\- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,

\- usługi szkół policealnych,

\- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,

\- usługi szkół wyższych,

\- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”, który obejmuje:

\- usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego,

\- edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,

\- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,

\- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),

\- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,

\- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,

\- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),

\- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,

\- usługi wspomagające edukację.

Dział ten nie obejmuje:

\- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.

W dziale 85 mieści się grupa 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).

Grupa ta nie obejmuje:

\- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.

W grupie 85.5 mieści się m.in. klasa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”.

W klasie 85.59 mieści się pozycja 85.59.12.0. „Kursy komputerowe”.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 53 wskazano ex 85.60.10.0 „Usługi wspomagające edukację – wyłącznie usługi świadczone przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku”.

Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 85 PKWiU. Jest to jednak usługa sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP, lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).