Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.1070.2021.1.IK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-18
Teza: odliczenie podatku naliczonego
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odszkodowania-odszkodowanie umowne; rekompensata; usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

21 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się za okresy miesięczne. (…)

W ramach prowadzonej działalności Spółka, w posiadanych tzw. blokach gazowo-parowych, wytwarza również energię elektryczną, którą wykorzystuje do realizacji podstawowej działalności produkcyjnej (w tym odsprzedaż). Produktem powstającym w procesie wytwarzania energii elektrycznej jest energia cieplna (tzw. ciepło w gorącej wodzie), będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz podmiotu zewnętrznego. Wszystkie produkty powstające w procesie wytwarzania energii w jednostkach wytwórczych … podlegają opodatkowaniu VAT.

Sprzedaż energii cieplnej realizowana jest w ramach wieloletniej współpracy z jej Odbiorcą, której podstawowe warunki określa umowa. Postanowienia umowy formułowane są stosownie do obowiązujących w tej branży regulacji wynikających z prawa energetycznego, którym podlega obrót energią cieplną. Zgodnie z umową, sprzedaż energii cieplnej jest dokonywana wg cen określonych w taryfie dla sprzedaży energii cieplnej, zatwierdzonej dla … (jako sprzedawcy) przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W obecnym roku, z uwagi na znaczący i stały wzrost ceny gazu ziemnego będącego składnikiem i zarazem głównym czynnikiem kosztotwórczym wytwarzanej energii, produkcja ciepła generuje od dłuższego czasu znaczące straty, które przewyższają koszty utrzymywania jednostek produkcyjnych i skutkują powstawaniem istotnych strat na sprzedaży energii cieplnej. W związku z tym, mając na uwadze nierentowność tej części produkcji, jak i niekorzystne rokowania co do dalszych zwyżek cen gazu, … podjął decyzję o czasowym wstrzymaniu produkcji energii w posiadanych blokach gazowo-parowych, co wpłynęło bezpośrednio na ograniczenie dostaw energii cieplnej dla Odbiorcy zewnętrznego.

Czasowe wstrzymanie dostawy ciepła wymagało podjęcia stosownych uzgodnień pomiędzy … a dotychczasowym Odbiorcą, dla którego zmiana dotychczasowych warunków realizacji umowy w istotny sposób wpłynęła na zakres i sposób prowadzenia działalności gospodarczej, przewidujący m.in. konieczność wytwarzania ciepła przez Odbiorcę we własnych źródłach wytwórczych.

Stąd też, na mocy zawartego między stronami porozumienia, stanowiącego formalnie Aneks do obowiązującej umowy, … zobowiązał się do wypłaty na rzecz Odbiorcy określonych algorytmem kwot (nazwanych odszkodowaniem; dalej: Odszkodowanie). Zgodnie z treścią zawartego Aneksu do umowy, wysokość Odszkodowania uwzględnia wypłatę środków pieniężnych:

1) tytułem niedotrzymania standardów jakościowych obsługi poprzez zaprzestanie dostaw ciepła w uzgodnionej i zamówionej mocy (w oparciu o warunki umowy) oraz

2) tytułem pokrycia strat poniesionych przez Odbiorcę związanych z produkcją niedostarczonego ciepła we własnych źródłach wytwórczych w okresie czasowego wstrzymania dostaw ciepła przez \`(...)\`

Wolą Stron porozumienia, Odszkodowanie będzie kalkulowane i wypłacane za okresy miesięczne przez cały okres wstrzymania dostaw ciepła dla Odbiorcy, na podstawie faktur VAT wystawianych przez Odbiorcę, w których będzie wykazana kwota podatku VAT

W wyniku zawarcia w/w Aneksu:

• w dalszym ciągu … i Odbiorca są związani umową na dostawy energii cieplnej, której jednak realizacja poprzez dostawy ciepła zostaje czasowo zawieszona na mocy zawartego Aneksu w związku z uzgodnieniem przez strony warunków tego zawieszenia (w tym płatności Odszkodowania);

• … i Odbiorca uznają, że Odszkodowanie określone Aneksem wyczerpuje wszelkie roszczenia Odbiorcy związane z czasowym wstrzymaniem pracy bloków gazowo-parowych, a w konsekwencji brakiem dostaw ze strony Spółki energii cieplnej i koniecznością jej wytwarzania przez Odbiorcę.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących należności Odbiorcy (Odszkodowanie) za wstrzymanie realizacji dostaw ciepła na rzecz Odbiorcy?

### Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, jest on uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących płatności na rzecz kontrahenta dokonane tytułem wstrzymania realizacji świadczeń.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przewiduje art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, który dopuszcza taką możliwość tylko w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika, o którym mowa w art. 15, do wykonywania czynności opodatkowanych.

Prawidłowe zastosowanie przywołanego przepisu warunkuje ustalenie przedmiotu realizowanych czynności, w odniesieniu do których rozpatrywane jest prawo Wnioskodawcy do odliczenia VAT, tj. czy wypłaty środków pieniężnych dokumentowane otrzymanymi od kontrahenta fakturami stanowią przedmiot opodatkowania VAT, a jeśli tak to czy wypłata omawianych świadczeń ma związek z czynnościami opodatkowanymi w działalności Wnioskodawcy.

Odwołując się do treści przepisów ustawy o VAT, należy stwierdzić, iż przedmiotem opodatkowania jaki należy wziąć pod rozwagę spośród wszystkich kategorii świadczeń wymienionych w art. 5 ust. 1, jest odpłatne świadczenie usług. Zakres tego pojęcia ustawa określa w art. 8 ust. 1 wskazując, że jest to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zatem, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie, jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie określonych stanów rzeczy), które wykonywane jest odpłatnie.

W świetle postanowień porozumienia zawartego między stronami w przedmiocie zaprzestania dostaw ciepła, należy stwierdzić, iż strony godzą się na niedotrzymanie warunków zawartej umowy, za co jedna z nich - … zobowiązuje się do wypłaty określonego odszkodowania, a druga - Odbiorca, godzi się na tolerowanie tego stanu w zamian z otrzymaną rekompensatę.

W ocenie Wnioskodawcy, czasowe zawieszenie realizacji umowy prowadzi w tym przypadku do zgodnego zawieszenia istniejącego pomiędzy stronami stosunku i tym samym realizacji umowy w sposób inny niż pierwotnie było to przewidziane, czego nie można utożsamiać z jednostronnym niewywiązywaniem się lub nienależytym wywiązaniem się przez którąś ze stron umowy z ciążących na niej obowiązków. Dlatego Odszkodowanie będące przedmiotem porozumienia stron, nie jest rekompensatą za poniesioną szkodę, albowiem Odbiorca zawierając porozumienie godzi się na czasowe wstrzymanie dostaw, w zamian za co otrzymuje wynagrodzenie w postaci otrzymanej kwoty nazwanej przez strony porozumienia Odszkodowaniem. W związku z tym uznać należy, iż zobowiązanie Odbiorcy do tolerowania takiej sytuacji za wynagrodzeniem jest świadczeniem, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, która podlega opodatkowaniu VAT\[1\].

Natomiast cechą odszkodowania pojmowanego jako wyrównanie uszczerbku wywołanego nieprawidłowym zachowaniem kontrahenta jest to, że nie wiąże się ono z żadnym wzajemnym świadczeniem ze strony podatnika. Taka sytuacja nie ma jednak miejsca w przedstawionym stanie faktycznym. Dlatego opisana we wniosku o interpretację zgoda na czasowe zaprzestanie dostaw świadczeń określonych w umowie w zamian za uiszczenie określonej kwoty powinna być oceniana jako zobowiązanie się do powstrzymania od dochodzenia od Wnioskodawcy realizacji skutków zawartej umowy, a takie zachowanie mieści się w pojęciu usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższych wniosków w zakresie opodatkowania VAT przedmiotowych świadczeń, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że podatek VAT, jaki Odbiorca naliczy w związku z realizowanym na rzecz … świadczeniem (powstrzymaniem się od dokonania czynności) będzie stanowił dla … podatek naliczony podlegający odliczeniu na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Dokonywanie bowiem tych płatności, eliminuje możliwość zerwania Umowy z Odbiorcą ciepła, a tym samym zapewnia … w przyszłości realizację dostaw energii cieplnej. Powyższe uzasadnia związek realizowanych przez Odbiorcę świadczeń ze sprzedażą produktów powstających w procesie wytwarzania energii przez … (ciepła), które podlegają opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, zgodnie z którym

w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy,

kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy,

nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT,

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy,

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy,

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy czym należy zwrócić uwagę w szczególności na przepis art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy, który przez świadczenie usług nakazuje rozumieć także zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W związku z powyższym uznać należy, że pojęcie świadczenia – składającego się na istotę usługi – należy interpretować zgodnie z jego cywilistycznym rozumieniem.

Przy definiowaniu „świadczenia” należy odwołać się do przepisów prawa cywilnego. W myśl art. 353 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.),

świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu.

Tak więc na świadczenie może składać się zachowanie polegające na działaniu (dokonanie czynności na rzecz innego podmiotu) lub na zaniechaniu (zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji).

Co do zasady każde świadczenie nie będące dostawą towarów polegające na działaniu lub na zaniechaniu stanowi świadczenie usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie należy podkreślić, że czynność podlega opodatkowaniu, gdy dokonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego tej płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można było powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi więc istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych jak i Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

Szczególnie trafnie kwestię tę ujął Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w wyroku z dnia 15 marca 2012 r., sygn. akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”.

W wyroku z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 TSUE przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy (teza 44).

W wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolsma przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.

W konsekwencji należy stwierdzić, że aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem, i w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Zatem pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). Tym samym, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że jesteście Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności wytwarzacie Państwo również energię elektryczną, którą wykorzystujecie do realizacji podstawowej działalności produkcyjnej (w tym odsprzedaż). Produktem powstającym w procesie wytwarzania energii elektrycznej jest energia cieplna (tzw. ciepło w gorącej wodzie), będąca przedmiotem sprzedaży na rzecz podmiotu zewnętrznego. Sprzedaż energii cieplnej realizowana jest w ramach wieloletniej współpracy z jej Odbiorcą, której podstawowe warunki określa umowa. Postanowienia umowy formułowane są stosownie do obowiązujących w tej branży regulacji wynikających z prawa energetycznego, którym podlega obrót energią cieplną.

Z uwagi na znaczący i stały wzrost ceny gazu ziemnego będącego składnikiem i zarazem głównym czynnikiem kosztotwórczym wytwarzanej energii , produkcja ciepła generuje od dłuższego czasu znaczące straty, które przewyższają koszty utrzymywania jednostek produkcyjnych i skutkują powstawaniem istotnych strat na sprzedaży energii cieplnej. W związku z tym, podjęliście Państwo decyzję o czasowym wstrzymaniu produkcji energii, co wpłynęło bezpośrednio na ograniczenie dostaw energii cieplnej dla Odbiorcy zewnętrznego.

Czasowe wstrzymanie dostawy ciepła wymagało podjęcia stosownych uzgodnień pomiędzy Państwa Spółką a dotychczasowym Odbiorcą. Na mocy zawartego między stronami porozumienia, stanowiącego formalnie Aneks do obowiązującej umowy, zobowiązaliście się Państwo do wypłaty na rzecz Odbiorcy określonych algorytmem kwot (nazwanych odszkodowaniem; dalej: Odszkodowanie). Wolą Stron porozumienia, Odszkodowanie będzie kalkulowane i wypłacane za okresy miesięczne przez cały okres wstrzymania dostaw ciepła dla Odbiorcy, na podstawie faktur VAT wystawianych przez Odbiorcę, w których będzie wykazana kwota podatku VAT

W wyniku zawarcia w/w Aneksu:

• w dalszym ciągu Państwa Spółka i Odbiorca są związani umową na dostawy energii cieplnej, której jednak realizacja poprzez dostawy ciepła zostaje czasowo zawieszona na mocy zawartego Aneksu w związku z uzgodnieniem przez strony warunków tego zawieszenia (w tym płatności Odszkodowania);

• Państwa Spółka i Odbiorca uznają, że Odszkodowanie określone Aneksem wyczerpuje wszelkie roszczenia Odbiorcy związane z czasowym wstrzymaniem pracy bloków gazowo-parowych, a w konsekwencji brakiem dostaw ze strony Spółki energii cieplnej i koniecznością jej wytwarzania przez Odbiorcę.

Na podstawie analizy przedstawionego opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że wypłata przez Państwa Spółkę na rzecz Odbiorcy wynagrodzenia w zamian za tolerowanie przerwy w dostawie energii cieplnej, stanowi zapłatę za sługę.

Opisana sytuacja spełnia warunki wynikające z art. 8 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, który to przepis w ramach definicji usług na równi z działaniami traktuje powstrzymanie się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. W opisanej sytuacji Odbiorca godzi się na czasowe wstrzymanie dostaw energii, a w zamian otrzymuje wynagrodzenie nazwane przez Strony porozumienia Odszkodowaniem.

Samo określenie wypłacanej kwoty Odszkodowaniem nie może przesądzać o jej charakterze. Jak wynika z opisu sprawy jest to wynagrodzenie za usługę w postaci nie podejmowania działań w stosunku do Państwa Spółki i znoszenie sytuacji nie dostarczenia energii.

Wobec powyższego, naliczony przez Odbiorcę podatek VAT w związku z realizowanym na rzecz Państwa Spółki świadczeniem będzie stanowił dla Państwa podatek naliczony podlegający odliczeniu na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy VAT. Okoliczności sprawy wskazują bowiem, że jesteście Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a dokonywanie tych płatności, ma związek z opodatkowaną działalnością Państwa, eliminuje możliwość zerwania Umowy z Odbiorcą ciepła i równocześnie zapewnia …. w przyszłości realizację dostaw energii cieplnej.

Wobec powyższego Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie dla Państw tj. rozstrzyga wyłącznie w kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego i nie wywołuje skutków prawnych po stronie Odbiorcy.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\` Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

* * *

\[1\] Stanowisko takie prezentuje NSA w wyroku z 22 marca 2017 r. z o sygn. I FSK 1283/15.