Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.563.2021.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem modułów hotelowych.
Słowa kluczowe: podatek-obliczenie podatku; podatek-podatek naliczony
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem modułów hotelowych **–** **jest prawidłowe.**

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 22 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem modułów hotelowych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z 10 grudnia 2021 r. (data wpływu 16 grudnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z 3 grudnia 2021 r. znak 0111-KDIB3-3.4012.563.2021.1.MS.

**Opis zdarzenia przyszłego**

Zamierzają Państwo nabyć od Spółki … zarejestrowanej w Anglii moduły hotelowe. Spółka … została zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług w Polsce, a zatem miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z otrzymanych faktur od … jako dostawcy modułów. Spółka … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z powodów niezależnych Spółka zmuszona została do weryfikacji swoich planów i rezygnacji z budowy hotelu w systemie modułowym poza granicami Unii Europejskiej. Na powyższą decyzje wpływ miał rozwój sytuacji, a w szczególności pandemia Covid, 19 która bardzo mocno uderzyła w rynek usług hotelowych i zamknęła w praktyce możliwość uzyskania finansowania bankowego na realizację nowych projektów. Również uległa zmianie koncepcja właścicieli grupy .. w postaci decyzji o odstąpieniu od zamiaru realizacji projektu na …. W związku z tym rozważana jest sprzedaż modułów hotelowych przez … na Państwa rzecz. Zamierzają Państwo nabyte moduły sprzedać firmie mającej siedzibę na wyspie …. A zatem dokonaliby Państwo sprzedaży opodatkowanej.

W piśmie z 10 grudnia 2021 r. wskazali Państwo, że:

(…) dokonała dostawy w miesiącu grudniu 2019 r. i w miesiącach 2020 r.

Nabycie przez spółkę … od firmy … zostało dokonane w ramach odpłatnej dostawy na terytorium kraju. Cała należność została przez nabywcę uregulowana, a zbywca podatek w całej wysokości odprowadził do budżetu Państwa.

Przedmiotowe moduły zostaną nabyte w ramach odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, a zatem nie będzie to wewnątrzwspólnotowe nabycie ani import towarów. Przedmiotowe towary znajdują się na terytorium kraju - będzie to dostawa krajowa.

Według Państwa opinii w związku z nabyciem przez Państwo modułów hotelowych od … nie zaistnieją przesłanki negatywne wymienione w art. 88 i art. 5 ust. 4 i 5 ustawy VAT.

Nabyte moduły hotelowe prawdopodobnie po niezbędnych przeróbkach zostaną sprzedane firmie mającej siedzibę na wyspie …. Zatem będzie to sprzedaż i wysyłka poza granice Unii Europejskiej.

Wywóz wskazanych we wniosku modułów hotelowych będzie dokonany zgodnie z przepisami. Będzie to eksport towarów, a zatem będzie dokonana odprawa celna.

Pytanie (oznaczone we wniosku jako nr 1)
----------------------------------------

Czy Państwo - nabywcy modułów będą mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze zakupu zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko w sprawie (w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako nr 1).
-----------------------------------------------------------------------------------

**Państwa zdaniem**

W odpowiedzi na pytanie uważają Państwo, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy mają prawo do odliczenia podatku naliczonego. Ponieważ transakcja jest wykonana pomiędzy czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Ponadto nabyty towar /moduły hotelowe/ zostaną wyeksportowane i sprzedane innej firmie. A zatem transakcja zakupu jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem modułów hotelowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r., poz. 685), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a. wystawionymi przez podmiot nieistniejący,

b. (uchylona);

2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3) (uchylony);

4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;

5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6) (uchylony);

7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.”

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy:

1) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

2) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

3) eksport towarów;

4) import towarów na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

6) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 ustawy:

przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Z kolei w myśl art. 2 pkt 4 ustawy:

Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy:

Ilekroć jest mowa o terytorium państwa trzeciego rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy:

Przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

– jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Ustawodawca definiując pojęcie eksportu towarów, dokonał rozróżnienia sytuacji, gdy będący przedmiotem wywozu towar jest wywożony przez dostawcę lub na jego rzecz, oraz, gdy jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz. Sytuacja kiedy eksporter lub podmiot przez niego upoważniony sam dokonuje wywozu towarów poza terytorium Unii Europejskiej – stanowi tzw. eksport bezpośredni. Eksport pośredni natomiast ma miejsce wówczas, gdy wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu dostawy towarów, jest dokonywany przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium Polski lub na jego rzecz.

Mając na uwadze powyższe wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej stanowi eksport towarów, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo nabyć od … moduły hotelowe. Przedmiotowa Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z powodów niezależnych Spółka zmuszona została do weryfikacji swoich planów i rezygnacji z budowy hotelu w systemie modułowym poza granicami Unii Europejskiej. Na powyższą decyzje wpływ miał rozwój sytuacji, a w szczególności pandemia Covid 19, która bardzo mocno uderzyła w rynek usług hotelowych i zamknęła w praktyce możliwość uzyskania finansowania bankowego na realizację nowych projektów. Również uległa zmianie koncepcja właścicieli grupy … w postaci decyzji o odstąpieniu od zamiaru realizacji projektu na …. W związku z tym rozważana jest sprzedaż modułów hotelowych przez … na Państwa rzecz.

Przedmiotowe moduły zostaną nabyte w ramach odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju (przedmiotowe towary znajdują się na terytorium kraju - będzie to dostawa krajowa).

Następnie nabyte przez Państwo moduły hotelowe po ewentualnych niezbędnych przeróbkach zostaną sprzedane firmie mającej siedzibę na wyspie …. Będzie to sprzedaż i wysyłka poza granice Unii Europejskiej. Wywóz wskazanych modułów hotelowych będzie dokonany zgodnie z przepisami. Będzie to eksport towarów, a zatem będzie dokonana odprawa celna.

W świetle powyższego mają Państwo wątpliwości w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem wskazanych we wniosku modułów hotelowych.

Odnosząc się do powyższego podkreślić należy, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie jak wskazuje na to jej opis, warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione. Jak Państwo podali nabyte od … moduły hotelowe po ewentualnych niezbędnych przeróbkach zostaną sprzedane firmie mającej siedzibę na wyspie …. Będzie to sprzedaż i wysyłka poza granice Unii Europejskiej. Wywóz wskazanych modułów hotelowych będzie dokonany zgodnie z przepisami. Będzie to eksport towarów, a zatem będzie dokonana odprawa celna.

Nabyte moduły hotelowe będą przez Państwo wykorzystywane do czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług – eksportu towarów.

Zatem z uwagi na to, iż spełniona zostanie podstawowa przesłanka, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego jaką jest związek nabytych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, będą mieli Państwo prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z nabyciem modułów hotelowych od ….

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem modułów hotelowych należało uznać za prawidłowe.

Tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania oznaczonego we wniosku jako nr 1).

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).