Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3-443-218/09-4/JF
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-06-19
Teza: Czy wystawienie faktury VAT zaliczkowej przez Wnioskodawcę w terminie 7 dni w związku z uiszczeniem przez burmistrza gminy w dniu 3 marca 2009 r. całości ceny z tytułu prawa użytkowania wieczystego (netto + VAT) jest prawidłowe, skoro Wnioskodawca wcześniej wystawił fakturę VAT z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do którego doszło na podstawie umowy definitywnej z dnia 30 grudnia 2005 roku? Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT właściwą tj. niezaliczkową w momencie wpisu prawa gminy do księgi wieczystej, a jeżeli tak to czy faktura powinna być wystawiona z datą wydania postanowienia sądu o wpisie w tym przedmiocie czy też z datą złożenia wniosku do wydziału ksiąg wieczystych z uwagi na przepisy (art. 27 ustawy o gospodarce nieruchomościami), które mówią, iż wpis prawa użytkowania wieczystego ma moc wsteczną od dnia złożenia wniosku do sądu tj. nabycie następuje w dniu wydania postanowienia przez sąd ale z datą wsteczną tj. datą złożenia wniosku o wpis?
Słowa kluczowe: faktura-faktura zaliczkowa; podatek-podatek od towarów i usług; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2009r. (data wpływu 19.03.2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   terminu wystawienia faktury zaliczkowej z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości – **jest prawidłowe**

*   wystawienia faktury właściwej z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.03.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości.

Wniosek został uzupełniony poprzez dokonanie opłaty w dniu 09.04.2009r. będącej odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IPPP3-443-218/09-2/JF z dnia 03.04.2009r.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne oraz związane z nimi zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w dniu 29 sierpnia 2005 r. zawarł umowę przedwstępną sprzedaży użytkowania wieczystego gruntu. Warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej było niewykonanie prawa pierwokupu przez gminę. W dniu 13 września 2005 r. notariusz odmówił burmistrzowi gminy dokonania czynności notarialnej tj. odmówił przyjęcia oświadczenia o wykonaniu prawa pierwokupu. Odmowa została zaskarżona. W tym czasie inni notariusze również udzielili odmowy przyjęcia oświadczenia o wykonaniu prawa pierwokupu.

Z uwagi na niewykonanie prawa pierwokupu w dniu 30 grudnia 2005 r. została zawarta umowa przyrzeczona odnośnie przeniesienia udziałów w prawie użytkowania wieczystego na inny podmiot. Do dnia 30 grudnia 2005 r. całość należności z tytułu zawartej umowy została wpłacona na konto Wnioskodawcy i na tej podstawie została wystawiona faktura VAT.

W dniu 3 lutego 2006 roku gmina wniosła pozew o ustalenie, że umowa przeniesienia udziałów w prawie użytkowania wieczystego zawarta w dniu 30 grudnia 2005 r. jest nieważna. 18 lutego 2009 r. Sąd Apelacyjny uchylił odmowę dokonania czynności notarialnej podjętą w dniu 13 września 2005 r. przez notariusza (termin do wniesienia skargi kasacyjnej od powyższego orzeczenia do dnia złożenia wniosku nie upłynął). 2 marca 2009 r. burmistrz gminy złożył oświadczenie o wykonaniu prawa pierwokupu oraz w dniu 3 marca 2009 r. uiścił cenę z tytułu prawa użytkowania wieczystego.

W rezultacie w chwili obecnej w obrocie prawnym istnieją jednocześnie dwie ważne czynności prawne mające za przedmiot prawo użytkowania wieczystego dotyczące tej samej nieruchomości: umowa definitywna z dnia 30 grudnia 2005 r. - ponieważ odnośnie tej umowy toczy się obecnie postępowanie apelacyjne - oraz wykonanie prawa pierwokupu przez gminę.

W księdze wieczystej nadal jako użytkownik wieczysty jest ujawniony Wnioskodawca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy wystawienie faktury VAT zaliczkowej przez Wnioskodawcę w terminie 7 dni w związku z uiszczeniem przez burmistrza gminy w dniu 3 marca 2009 r. całości ceny z tytułu prawa użytkowania wieczystego (netto + VAT) jest prawidłowe, skoro Wnioskodawca wcześniej wystawił fakturę VAT z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego do którego doszło na podstawie umowy definitywnej z dnia 30 grudnia 2005 roku?
2.  Czy Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT właściwą tj. niezaliczkową w momencie wpisu prawa gminy do księgi wieczystej, a jeżeli tak to czy faktura powinna być wystawiona z datą wydania postanowienia sądu o wpisie w tym przedmiocie czy też z datą złożenia wniosku do wydziału ksiąg wieczystych z uwagi na przepisy (art. 27 ustawy o gospodarce nieruchomościami), które mówią, iż wpis prawa użytkowania wieczystego ma moc wsteczną od dnia złożenia wniosku do sądu tj. nabycie następuje w dniu wydania postanowienia przez sąd ale z datą wsteczną tj. datą złożenia wniosku o wpis?

Zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na brzmienie przepisów Kodeksu cywilnego Wnioskodawca nie mógł odmówić przyjęcia należności z tytułu wykonania prawa pierwokupu. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaję z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl art. 19 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania (na przeszkodzie nie stoi fakt iż została uiszczona całość ceny, nadal dopuszczalne jest wystawienie faktury zaliczkowej) w tej części. Art. 106 ustawy o podatku od towarów i usług statuuje obowiązek wystawienia tzw. faktury zaliczkowej. Zgodnie z przepisami § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 1 grudnia 2008 r.).

Zasadą generalną jest wystawienie faktury nie później niż 7. dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. W myśl art. 19 ust. 11 ustawy o VAT jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Ponieważ każda następna zaliczka, rata etc. także podlega opodatkowaniu, w związku z tym, odpowiednią fakturę wystawia się również nie później niż 7. dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną zaliczkę (przedpłatę, zadatek lub ratę).

W interpretacji indywidualnej z dnia 14 marca 2008 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, sygnatura IBPP1/443-59/08/AL. zostało stwierdzone, iż w przypadku dokonania wpłaty zaliczki na poczet późniejszego nabycia nieruchomości, nie jest konieczne sporządzenie aktu notarialnego, istnieje za to obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej. W interpretacji z dnia 17 lipca 2008 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, IBPP1/443-551/06/PK zgodnie z stanem faktycznym przedstawionym, przedmiotem transakcji, był grunt objęty prawem wieczystego użytkowania, który nie został jeszcze udostępniony nabywcy. Za przedmiotowe nieruchomości, nabywca zapłacił wnioskodawcy część ceny. W dniu ww. zapłaty Spółka wystawiła fakturę z datą 20 grudnia 2007 r. dokumentującą wspomnianą zapłatę. Mając na uwadze regulację zawartą w art. 19 ust. 11 ustawy o VAT obowiązek podatkowy, odnośnie tej części należności, jaka została zapłacona Wnioskodawcy, powstał z chwilą jej otrzymania. W dalszej części interpretacji zostało podkreślone, iż odnośnie pozostałej części do zapłaty obowiązek podatkowy powstał na zasadach ogólnych, czyli w chwili wystawienia faktury lecz nie później niż 7 dnia od dnia wydania towaru, a „pojęcie wydanie towaru” ma szerokie znaczenie.

W myśl art. 5 ust.1 pkt 1 i ust. 2 opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Powyższe czynności podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). Przeniesienie posiadania następuje przez wydanie rzeczy. Wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy - art. 348 ustawy Kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.): „z chwilą uwidocznienia go jako użytkownika wieczystego w księdze wieczystej, pomimo braku fizycznego władztwa nad przedmiotową nieruchomością, w obrocie gospodarczym (sprzedaż, założenie hipoteki, uiszczanie opłat rocznych) przedmiotowym prawem wieczystego użytkowania będzie dysponował jak właściciel”. Tym samym należy uznać, że wraz z wpisem nabywcy do księgi wieczystej, jako użytkownika wieczystego dokonano wydania towaru. W związku z tym, iż transakcja ta winna być udokumentowana fakturą VAT, która jak należy wnioskować z treści wniosku nie została jeszcze wystawiona, obowiązek podatkowy powstał 7 dnia od dnia wydania towaru czyli od dnia w który dokonano wpisu do księgi wieczystej uwidoczniającego nabywcę jako użytkowania wieczystego przedmiotowej nieruchomości.

Reasumując dotychczasowe rozważania należy uznać, iż wpłata nawet całej należności z tytułu zbycia prawa użytkowania wieczystego, przed momentem przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług tj. przed momentem uwidocznienia nabywcy jako użytkownika wieczystego w księdze wieczystej, traktowana będzie jako zaliczka.

W związku z powyższym zgodnie z powoływaną ustawą jak i rozporządzeniem wykonawczym do niej, powstanie obowiązek wystawienia tzw. faktury zaliczkowej w terminie 7 dni od momentu wpłynięcia zaliczki na konto Wnioskodawcy, a w momencie ewentualnego wpisu gminy do księgi wieczystej powstanie obowiązek wystawienia faktury właściwej z datą wydania postanowienia o wpisie gminy do księgi wieczystej. Stanowisko to związane jest z faktem, iż przepisy ustawy o VAT są w dużej mierze niezależne od przepisów prawa cywilnego. Z jednej strony wynika to z nowej definicji dostawy towarów, która posługuje się koncepcją przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, które jest niezależne od przejścia prawa własności. Z drugiej zaś strony wynika z zasady neutralności tego podatku. Przyjęcie, iż faktura VAT powinna zostać wystawiona z datą złożenia wniosku o wpis do księgi wieczystej a nie datą wydania przez sąd postanowienia w przedmiocie wpisu skutkowałoby negatywnymi dla podatnika konsekwencjami. Podatnik musiałby m.in. dokonywać korekty rozliczeń. Przykładowo: jeżeli wniosek zostałby złożony w lutym a postanowienie zostanie wydane w kwietniu następnego roku, to korekta dotyczyłaby już innego roku rozliczeniowego (zamkniętego). Zdaniem Wnioskodawcy wystawienie w takiej sytuacji faktury w kwietniu z datą z lutego byłoby niedopuszczalne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych oraz związanego z nimi zdarzenia przyszłego w zakresie terminu wystawienia faktury zaliczkowej z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości uznaje się za prawidłowe oraz w zakresie wystawienia faktury właściwej z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwana ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary ustawodawca na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy rozumie rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle oraz ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste jest również dostawą towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jako że następuje tutaj przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Generalnie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jednakże jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 1 i ust. 4 ustawy). Przepis ten uzależnia powstanie obowiązku podatkowego od okoliczności wydania towaru. W konsekwencji jest to chwila kiedy nabywca rozporządza towarem jak właściciel. Przy czym nie chodzi tutaj tylko o prawne przeniesienie własności, bowiem rozporządzać jak właściciel znaczy tyle co władać rzeczą również w sensie fizycznym czy ekonomicznym, bowiem przeniesienie posiadania następuje przez wydanie rzeczy. Także wydanie dokumentów, które umożliwiają rozporządzanie rzeczą, jak również wydanie środków, które dają faktyczną władzę nad rzeczą, jest jednoznaczne z wydaniem samej rzeczy.

Z powyższych uregulowań wynika, iż odpłatne zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów jest dostawą towarów i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gdyby nie przepis art. 19 ust. 1 ustawy, należałoby uznać, że obowiązek podatkowy od tej czynności, względem całej kwoty należnej, powstawałby z chwilą oddania gruntu w użytkowanie wieczyste (przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel poprzez wydanie rzeczy czy przeniesienie własności w sensie prawnym). Jednakże na podstawie uregulowań ww. przepisu w inny sposób określono moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku otrzymania należności przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. I tak stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Zatem, mając na uwadze powyższe uregulowania należy stwierdzić, iż obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, w sytuacji kiedy przed wydaniem towaru lub świadczeniem usługi albo przed przeniesieniem prawa do rozporządzania jak właściciel powstaje w chwili otrzymania całości lub części zapłaty z tego tytułu.

Ponadto zauważyć należy, iż na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy odpłatna dostawa towarów podlega opodatkowaniu niezależnie od tego, czy została wykonana z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Stosownie do art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania zostały określone w rozdziale 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. Nr 212, poz. 1337). Zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 10 i § 12.

W myśl § 10 ust. 1 i 3 ww. rozporządzenia, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Fakturę wystawia się również nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca otrzymał w pełnej wysokości należność z tytułu zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu i wystawił na tę okoliczność fakturę VAT. W wyniku wykonania prawa pierwokupu burmistrz gminy również uiścił cenę z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania tego samego gruntu. Z treści wniosku wynika, iż faktycznym nabywcą prawa wieczystego użytkowaniu gruntu jest gmina i to ta transakcja będzie transakcją ostateczną. W związku z tym na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy oraz § 10 ust. 1 i 3 ww. rozporządzenia Wnioskodawca posiadał obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej w terminie 7 dni od uiszczenia przez burmistrza gminy całości ceny z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Jednakże należy zauważyć, iż otrzymano nie część należności, ale całą kwotę należną z tytułu dostawy. Z tego powodu można mówić o uiszczeniu zaliczki, przedpłaty czy zadatku, o których mowa w art. 19 ust. 11 ustawy i tym samym o fakturze zaliczkowej uregulowanej w § 10 rozporządzenia. Jednocześnie nie wystąpi sytuacja uregulowana w § 10 ust. 6 rozporządzenia, zgodnie z którym jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3 (faktury zaliczkowe) nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w § 5 i 7-9, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących pobranie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Zatem, w odniesieniu do uregulowań określonych w art. 19 ust. 11 ustawy w dniu otrzymania całości zapłaty powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej transakcji. Skoro Wnioskodawca otrzymał należność w pełnej wysokości i z tego tytułu powstał obowiązek podatkowy (transakcja została wykazana zarówno w ewidencji prowadzonej do celów podatku od towarów i usług oraz w deklaracji podatkowej), to w konsekwencji bez znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego oraz czynności wystawienia faktury pozostaje okoliczność złożenia wniosku o wpis do księgi wieczystej czy wydanie przez sąd postanowienia o wpisie do księgi wieczystej czy też wystawienie aktu notarialnego. Potwierdza to przepis zawarty w § 10 ust. 6 rozporządzenia, zgodnie z którym jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1-3 (faktury zaliczkowe) obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury w terminie określonym w § 9 rozporządzenia.

Konkludując, w przedmiotowym przypadku Wnioskodawca winien wystawić na rzecz Gminy fakturę VAT dokumentującą całą kwotę otrzymanej należności, na zasadach określonych w § 9 ust. 1 rozporządzenia, w terminie niezależnym od momentu wpisu prawa gminy do księgi wieczystej, bowiem obowiązek podatkowy powstał stosownie do art. 19 ust. 11 ustawy w dniu otrzymania zapłaty z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie terminu wystawienia faktury VAT zaliczkowej z tytułu zbycia prawa wieczystego użytkowania nieruchomości - 7 dni od uiszczenia całości ceny z tytułu nabycia prawa wieczystego użytkowania gruntu w należy uznać za prawidłowe.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie wystawienia faktury VAT właściwej w momencie wpisu prawa wieczystego użytkowania gminy do księgi wieczystej należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionych stanach faktycznych oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zauważyć trzeba, iż interpretacje indywidualne, na które powołuje się Wnioskodawca zostały wydane w innych niż rozpatrywany okolicznościach faktycznych.

Ponadto należy zauważyć, iż ta sama czynność (dostawa tego samego towaru) nie może dokumentowana dwukrotnie. W tej sytuacji znajdą zastosowanie przepisy dotyczące korekty faktury VAT.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 6, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.