Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.248.2025.2.KO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-28
Teza: W zakresie skutków podatkowych dostawy zabudowanej
nieruchomości.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt zabudowany
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in.
    zakresie podatku od towarów i usług.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

## Opis zdarzenia przyszłego

B spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako zbywca („Zbywca” lub „Sprzedający”) oraz
    A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako nabywca („Nabywca” lub „Kupujący”;
    Zbywca i Nabywca dalej również łącznie jako „Wnioskodawcy”, „Strony” lub
    „Zainteresowani”) planują zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości zabudowanej,
    zlokalizowanej w (...), wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej
    części opisu zdarzenia przyszłego (w tym prawami i obowiązkami ze wskazanych tam
    umów) („Transakcja”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej jest
    potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie VAT (w tym prawa Nabywcy do
    dokonania odliczenia VAT) oraz PCC planowanej Transakcji. W związku z powyższym,
    poniżej Wnioskodawcy przedstawią informacje dotyczące stron oraz założeń planowanej
    Transakcji
    i. w punkcie 2. zarys działalności Zbywcy
    ii. w punkcie 3. opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    iii. w punkcie 4. przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji
    iv. w punkcie 5. zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po
        Transakcji
    v. w punkcie 6. inne istotne okoliczności związane z Transakcją.
    2. Zarys działalności Zbywcy
    Zbywca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych od całości osiąganych dochodów oraz
    czynnym podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce. Działalność gospodarcza
    Sprzedającego polega na wynajmie nieruchomości własnej na rzecz podmiotów trzecich
    jako najemców. Na wskazaną nieruchomość składają się m.in. dwa budynki biurowo-
    usługowe (oznaczone jako budynek 2(D) i budynek 1(E)), dalej: „Budynki”), stanowiące

    część kompleksu biurowego o nazwie B, wraz z parkingiem podziemnym i infrastrukturą.
    Zbywca nie jest przedsiębiorcą przesyłowym.
    Nieruchomość (zdefiniowana poniżej) została nabyta przez Sprzedającego na podstawie
    umowy sprzedaży z dnia 2 lipca 2018 r. (zawartej w formie aktu notarialnego, repertorium
    A Nr (...)) od C (dalej: „C”). Transakcja nabycia Nieruchomości podlegała w całości
    opodatkowaniu VAT. Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego
    podatku VAT na nabyciu Nieruchomości i Sprzedający odliczył naliczony podatek VAT z
    tego tytułu.
    Od momentu nabycia w 2018 r. Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedającego
    dla celów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej VAT, polegającej na
    świadczeniu usług wynajmu powierzchni komercyjnych w Budynkach, z którą to
    działalnością ściśle powiązane są także Budowle znajdujące się na Gruncie, jak również
    sam Grunt (zdefiniowane poniżej).
    Nieruchomość nie jest i nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do celów
    działalności zwolnionej z VAT.
    Oprócz Nieruchomości, Sprzedający nie jest właścicielem, ani użytkownikiem wieczystym
    innych nieruchomości, ani też aktywów o istotnej wartości. Poza działalnością związaną z
    komercyjnym wynajmem powierzchni, Sprzedający zasadniczo nie prowadzi innej
    działalności operacyjnej.
    Dodatkowo należy podkreślić, że:
    - Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też
      oddział;
    - Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej / ksiąg
      rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu,
      niemniej na podstawie prowadzonych ksiąg potencjalnie możliwe byłoby przypisanie
      kosztów, przychodów, należności i zobowiązań do Nieruchomości.
    Zbywca nie zatrudnia pracowników. W celu prowadzenia swojej działalności korzysta ze
    wsparcia innych podmiotów.
    3. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji
    Zbywca jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (...), którą stanowią
    działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi 1 i 2, dla których Sąd Rejonowy dla (...)
    prowadzi księgę wieczystą KW (...) (dalej: „Grunt”) oraz właścicielem Budynków i Budowli
    wzniesionych na Gruncie (zdefiniowanych poniżej), stanowiących część kompleksu
    biurowego o nazwie B.
    Grunt zabudowany jest Budynkami (stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 725, ze zm.; „Prawo Budowlane”),
    które zostały dopuszczone do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie
    wydanych w 2018 r.
    Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również następujące naniesienia:
    - powierzchnie utwardzone,
    - szlabany z wysepkami,
    - oświetlenie zewnętrzne,
    - zewnętrzne elementy architektoniczne - (...),
    - przyłącza (wodociągowe, kanalizacyjne),
    - mur oporowy,
    - stacja ładowania hulajnóg,
    które w ocenie Wnioskodawców należy uznać za budowle lub urządzenia budowlane w
    rozumieniu Prawa Budowlanego („Budowle”). Oprócz muru oporowego (zlokalizowanego
    wyłącznie na działce nr 2) i przyłączy wodociągowych i kanalizacyjnych (położonych

    częściowo na Gruncie i częściowo na działce gruntu nr 3 - zgodnie z opisem
    przedstawionym poniżej), wszystkie pozostałe Budowle zlokalizowane są na obu działkach
    wchodzących w skład Gruntu.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z
    jej przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samych Budynków - nie są i nie będą
    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę
    pomocniczą względem Budynków, są niezbędne do właściwego funkcjonowania
    Nieruchomości i w związku z tym służą i będą służyć działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni w Budynkach (podlegającej opodatkowaniu VAT). Na terenie Nieruchomości
    umiejscowione są miejsca parkingowe, które są również przeznaczone do korzystania
    przez najemców.
    Wszystkie Budowle w momencie dokonania Transakcji stanowić będą część składową
    Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610, ze zm.; dalej: „Kodeks Cywilny”) - tj. będą trwale związane z
    Gruntem.
    Ponadto, nie jest wykluczone, że na Gruncie mogą znajdować się również inne obiekty nie
    będące budowlami ani urządzeniami budowlanymi w rozumieniu Prawa Budowlanego -
    takie jak na przykład ławki, poidełka czy kosze rowerowe. Tego rodzaju obiekty, które
    mogą znajdować się na Gruncie, będą na potrzeby niniejszego Wniosku określane dalej
    łącznie jako „Pozostałe Naniesienia”.
    Sprzedający jest również właścicielem urządzeń budowlanych w postaci przyłączy
    wodociągowych i przyłączy kanalizacyjnych położonych częściowo na Gruncie i częściowo
    na działce gruntu nr 3 stanowiącej pas drogi wewnętrznej - D (nie będącej przedmiotem
    własności ani użytkowania wieczystego Sprzedającego). Kupujący w ramach Transakcji
    nabędzie od Sprzedającego także wymienione powyżej naniesienia w postaci przyłącza
    wodociągowego i kanalizacyjnego znajdujące się na działce gruntu nr 3 (nie nabędzie
    natomiast prawa własności ani użytkowania wieczystego do tej działki).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdować się mogą instalacje
    (np. sieci) będące na dzień Transakcji własnością podmiotów trzecich, z których część w
    świetle Prawa Budowlanego może być kwalifikowana jako budowle. Z perspektywy
    prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako
    część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W
    konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w skład Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) i
    nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.
    Pod Gruntem znajduje się także krótki fragment tunelu drogowego D (dalej: „Tunel”), który
    w przeważającej części przebiega pod sąsiadującymi z Gruntem działkami. Nakłady na
    budowę Tunelu ponosiło (...). Obecnie Tunel jest elementem systemu drogowego Gminy
    (...). Tunel jest ogólnie dostępny i pełni funkcję drogi - służy tranzytowi miejskiemu (....)
    rozdzielonemu układem torowym przez dworzec kolejowy. Zbywca, z ekonomicznego
    punktu widzenia nie jest ani posiadaczem, ani dysponentem Tunelu i nie ma możliwości
    przeniesienia prawa do rozporządzania Tunelem jak właściciel. W interpretacji
    indywidualnej uzyskanej w przeszłości przez C (o sygn. IPPP1/4512-336/16-3/AS) za
    prawidłowe uznano stanowisko, zgodnie z którym Tunel powinien być pominięty przy
    kwalifikacji dostawy Gruntu dla celów VAT. W ramach Transakcji do Tunelu nie zostanie
    przypisana żadna część ceny sprzedaży, gdyż jego wartość rynkowa dla Wnioskodawców
    wynosi 0 złotych. Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków
    na „ulepszenie” Budynków, i Budowli w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805
    ze zm.; „Ustawa o CIT”), których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości
    początkowej.

    Grunt, Budynki, Budowle i Pozostałe Naniesienia dalej określone będą również łącznie
    jako „Nieruchomość”. Nieruchomość stanowi jedyne istotne aktywo Zbywcy oraz jego
    jedyne źródło przychodów.
    4. Przedmiot i okoliczności dotyczące Transakcji
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków, Budowli i
      Pozostałych Naniesień;
    2) prawo własności ruchomości, obiektów małej architektury, wyposażenia lub instalacji,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą służyły
      prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków, w tym własność przyłącza wodociągowego
      i przyłącza kanalizacyjnego;
    3) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa z zabezpieczeń prawidłowego
      wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez
      poszczególnych najemców w zakresie, w jakim instrumenty te będą zbywalne na dzień
      Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - wynikające z
      przenoszonych umów najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu;
    4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa własności intelektualnej ściśle
      związane z Nieruchomością, m.in.: autorskie prawa majątkowe do projektów
      architektonicznych na polach eksploatacji wymienionych w odpowiednich umowach w
      zakresie uzyskanym przez Zbywcę i prawa do upoważniania osób trzecich do
      wykonywania praw zależnych dotyczących opracowania projektów architektonicznych
      oraz prawa do upoważniania osób trzecich do tworzenia opracowań projektów
      architektonicznych dotyczących Budynków i Budowli (z wyłączeniem projektów, co do
      których majątkowe prawa autorskie do wybranych Budowli zostały przeniesione na
      przedsiębiorców przesyłowych), oraz prawo własności nośników, na których utrwalono
      utwory związane z Budynkami i Budowlami;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców i projektantów z tytułu gwarancji jakości i praw z rękojmi w związku z
      wykonanymi pracami związanymi z robotami budowlanymi i pracami projektowymi
      związanymi z Nieruchomością, w tym wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości
      prawa z zabezpieczeń ustanowionych przez poszczególnych wykonawców w
      odniesieniu do prawidłowego wykonania obowiązków w okresie udzielonej gwarancji
      jakości w związku z umowami o roboty budowlane w zakresie, w jakim instrumenty te
      będą zbywalne na dzień Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie miało to
      zastosowanie - zobowiązania Zbywcy wobec wykonawców, którzy dostarczyli
      odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi
      umowami o roboty budowlane, w tym w odniesieniu do kwot zatrzymanych, które
      docelowo powinny zostać zwrócone przez Sprzedającego (a po transakcji Kupującego)
      wykonawcom, o ile wywiążą się oni ze swoich zobowiązań;
    6) prawa wynikające z polisy ubezpieczenia tytułu prawnego do Nieruchomości;
    7) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków;
    8) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Zbywcę w zakresie
      Budynków, przy czym dotyczy to zarówno tych umów, które przejdą na Nabywcę z
      mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, jak i dla tych, dla których
      konieczna będzie cesja (może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji);
    9) prawo do używania nazwy „B” w działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę,
      w tym do oznaczania Budynków oraz w ramach działalności marketingowej i
      promocyjnej prowadzonej przez Nabywcę;
    10) prawa i obowiązki z umów zawartych z podmiotem certyfikującym w zakresie
      certyfikatów LEED oraz „Obiekt bez barier” uzyskanych dla Budynków;

    11) prawa i obowiązki z umowy nr (...) zawartej w dniu 8 lutego 2024 roku z F. w brzmieniu
      zmienionym aneksem nr 1 z dnia 20 lutego 2024 roku (z zastrzeżeniem sposobu i
      trybu zaproponowanego przez F);
    12) prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umowy o współpracę zawartej w dniu
      30 lipca 2018 roku ze G;
    13) prawa i obowiązki z umowy zawartej w dniu 20 sierpnia 2021 z E, prowadzącą
      działalność gospodarczą pod firmą: E;
    14) prawa i obowiązki z polisy tytułu prawnego wydanej przez H w dniu 29 czerwca 2018
      roku na rzecz Zbywcy.
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierającą m.
      in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą dokumentację
      techniczną dotyczącą budowy Budynków i Budowli (w tym projekty i książkę obiektu
      budowlanego), dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych, podręczniki i inne
      instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości itp.;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotyczącą
      przedmiotu Transakcji, w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń.
    W ramach Transakcji Sprzedający udostępni Kupującemu szereg danych finansowych
    dotyczących Nieruchomości oraz świadczenia usług i opłat eksploatacyjnych związanych z
    Nieruchomością, jak również przekaże Kupującemu określone dokumenty związane z
    zarządzaniem Nieruchomością, takie jak np.: korespondencja z najemcami i innymi
    podmiotami (np. urzędami, gestorami mediów), protokoły zdawczo-odbiorcze, polisy
    ubezpieczeniowe.
    W celu uniknięcia wątpliwości Wnioskodawcy wskazują również, że przeniesienie
    powyższych elementów w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie
    (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą
    istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy oraz Wnioskodawcy zdecydują się
    na ich przeniesienie.
    Lista składników niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje w
    szczególności:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Nieruchomości,
    2) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg rachunkowych,
    3) księgi rachunkowe Zbywcy,
    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem kaucji zdeponowanych przez najemców oraz kwot pieniężnych
      zabezpieczających wykonanie przez wykonawców zobowiązań wynikających z
      gwarancji jakości),
    5) firmę Zbywcy,
    6) umowę o zarządzanie nieruchomością oraz umowę o zarządzanie aktywami (Zbywca
      nie jest stroną takiej umowy),
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem umów wskazanych w wyliczeniu na str. 8 i uwag
      wskazanych poniżej),
    Wskutek Transakcji nie nastąpi również przejście zakładu pracy Sprzedającego (aktualnie
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i w dacie Transakcji Sprzedający również nie
    będzie zatrudniał pracowników).
    Jak wskazano powyżej, intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w ramach
    przedmiotu Transakcji w szczególności praw i obowiązków wynikających z umów

    serwisowych i umów dostawy mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne
    umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości,
    dostawę mediów oraz zapewnienie czystości i bezpieczeństwa. Nie można jednak
    wykluczyć, że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia na Nabywcę praw
    i obowiązków z niektórych umów dostawy mediów, na przykład, jeżeli będzie to wynikać z
    warunków takiej umowy lub woli dostawcy mediów (w szczególności może to dotyczyć
    umów wskazanych w wyliczeniu na str. 8, w tym umowy sprzedaży energii elektrycznej
    zawartej na F). Ponadto, możliwa jest sytuacja, gdzie niektóre nowe umowy dotyczące
    obsługi Nieruchomości zawarte przez Nabywcę będą zawarte z dotychczasowymi
    dostawcami usług na rzecz Zbywcy, na warunkach wynegocjowanych przez Nabywcę.
    Dodatkowo, nie można wykluczyć, że w okresie bezpośrednio po Transakcji i w celu
    zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca będzie korzystał z
    usług świadczonych na podstawie umów o dostawę mediów zawartych przez Zbywcę,
    których koszt zostanie następnie zrefakturowany przez Zbywcę na Nabywcę. Powyższe
    będzie miało w szczególności zastosowanie do usług dostarczanych do Nieruchomości do
    końca miesiąca, w którym nastąpi Transakcja. Dodatkowo, to może mieć miejsce w
    szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym
    umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich szybkiego rozwiązania lub
    wypowiedzenia, bądź Nabywca nie zdąży jeszcze zawrzeć stosownych umów we własnym
    zakresie, a usługi te będą konieczne do prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości (np.
    usługi dostawy prądu).
    Umowa o zarządzanie nieruchomością zawarta przez Sprzedającego zostanie rozwiązana
    w związku z Transakcją. Nabywca wynegocjuje i zawrze nową umowę o zarządzanie
    nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości (przy czym możliwe
    jest, że nowa umowa zarządzania zostanie zawarta z tym samym podmiotem
    zarządzającym na zbliżonych warunkach).
    Zakładane jest, iż:
    - w ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami dojdzie
      do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym
      nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego, w jakim dniu miesiąca dojdzie do
      zamknięcia Transakcji) bez zaangażowania najemców;
    - czynsz najmu za miesiąc, w którym zostanie przeprowadzona Transakcja, zostanie w
      całości pobrany przez Sprzedającego na podstawie faktur dla Najemców, a Kupujący
      nie będzie wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której jest już
      właścicielem Nieruchomości;
    - Sprzedający przeleje Kupującemu kwotę czynszu, odpowiadającą wysokości czynszu za
      okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji
      (dalej „Płatność”) na podstawie noty księgowej uprzednio wystawionej i dostarczonej
      Sprzedającemu przez Kupującego.
    Pomiędzy Nabywcą oraz Sprzedającym może dojść też do dodatkowych rozliczeń np. w
    związku z ostatecznym rozliczeniem opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy
    pomiędzy kwotami tych opłat rzeczywiście poniesionymi przez Sprzedającego a kwotami
    tych opłat, które Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne.
    Szczegółowy kształt tych rozliczeń będzie zależał od ustaleń między Wnioskodawcami i
    będzie uregulowany w umowie sprzedaży Nieruchomości.
    5. Zarys działalności Nabywcy oraz podjęcie działalności przez Nabywcę po Transakcji
    Nabywca jest spółką celową (SPV). Celem działalności Nabywcy jest nabycie
    Nieruchomości i późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    komercyjnym wynajmie powierzchni Nieruchomości. Powyższa działalność będzie
    działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność ta będzie
    prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy
    profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o strategię grupy kapitałowej, do której

    należy Nabywca. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i będzie nim na moment
    zawarcia Transakcji.
    Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem
    Nieruchomości, Nabywca będzie musiał zawrzeć własne umowy z dostawcami usług, w
    tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością (property management).
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze
    Nabywcy - tj. wynajmem Nieruchomości.
    Podjęcie przez Nabywcę kroków w powyższym zakresie będzie niezbędne do zapewnienia
    właściwego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze
    Nabywcy - tj. wynajmem powierzchni Budynków.
    6. Inne istotne okoliczności związane z Transakcją
    Wnioskodawcy zakładają, że zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży
    przedmiotu Transakcji) nastąpi w 2025 r., przy czym nie można wykluczyć, że z uwagi na
    czynniki pozostające poza kontrolą Zainteresowanych termin ten ulegnie wydłużeniu.
    Umowa przedwstępna dotycząca sprzedaży Nieruchomości została zawarta 27 marca
    2025 r.
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w
    rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT. Pomiędzy Wnioskodawcami nie zachodzą
    również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym,
    majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o
    VAT.
    Po dokonaniu Transakcji nie można wykluczyć, że Sprzedający może zostać zlikwidowany.
    Niewykluczone również, że Sprzedający po Transakcji będzie funkcjonował jako spółka
    realizująca obowiązki nałożone na Sprzedającego w związku z zawartą umową sprzedaży
    Nieruchomości (w tym w szczególności zobowiązania do realizacji prac wykończeniowych
    dla jednego z najemców, które będą wynikały z ostatecznej umowy sprzedaży).
    W umowie sprzedaży Zainteresowani udzielą sobie standardowych zapewnień.
    Zapewnienia te mogą dotyczyć w szczególności umocowania Zainteresowanych do
    zawarcia umowy, tytułu prawnego do Nieruchomości i pozostałych aktywów
    przenoszonych na podstawie umowy, długów i zobowiązań, kwestii podatkowych, umów
    najmu, ubezpieczenia, pozwoleń administracyjnych, postępowań sądowych, własności
    intelektualnej, kwestii środowiskowych, zgodności ze stanem prawnym i faktycznym i
    kompletności materiałów due diligence (jest to standardowa praktyka w przypadku takich
    transakcji).
    Przed Transakcją mogą zostać uzyskane, m.in. na podstawie art. 306e lub art. 306g
    Ordynacji podatkowej, zaświadczenia dotyczące ewentualnych zaległości podatkowych
    Sprzedającego lub w zakresie innych opłat publicznoprawnych, lub też zaświadczenia
    dotyczące ewentualnych postępowań podatkowych, których Sprzedający jest stroną
    (zgodnie ze standardową praktyką rynkową w ramach transakcji tego rodzaju).
    W zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa budynków, budowli lub ich
    części wchodzących w skład Nieruchomości podlegać będzie na dzień zawarcia Transakcji
    zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Sprzedający i
    Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw. z ust. 11 ustawy
    o VAT, o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania tej dostawy budynków,
    budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości.
    Cena za Nieruchomość zostanie zapłacona przez Kupującego ze środków własnych oraz
    finansowania dłużnego. Część ceny zostanie zapłacona przekazem w ramach którego
    zostanie spłacone zadłużenie Sprzedającego. Możliwe jest, iż cześć ceny zostanie
    uregulowana poprzez potrącenie.

    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
  1. Czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu VAT na podstawie
      przepisów Ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1
      Ustawy o VAT??
  2. Czy dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
      opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z
      opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając
      stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy?
  3. Czy w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania VAT i
      dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art.
      43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
      wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów działalności opodatkowanej
      VAT, Nabywca będzie uprawniony do:
      (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
          Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT)
          po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej jej dokonanie,
          oraz do
      (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie
          z art. 87 Ustawy o VAT)?
  5. Czy otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie będzie miało wpływu na wysokość
      wykazywanej w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty podatku VAT
      należnego, z uwagi na to, że Płatność nie będzie stanowiła wynagrodzenia za
      czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę?
  6. Czy w przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska przedstawionego w zakresie
      pytania nr 5 Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na zasadach ogólnych kwoty
      podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej przez Nabywcę
      dokumentującej płatność, o której mowa w pytaniu 5, w zakresie w jakim poniesienie
      tej płatności jest związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie/Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
  1. Zdaniem Wnioskodawców, Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą
      opodatkowaniu VAT na podstawie przepisów Ustawy o VAT, niewyłączoną z
      opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
  2. Zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze
      zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT,
      składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy.
  3. Zdaniem Wnioskodawców, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia
      z opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43
      ust. 10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, po dokonaniu planowanej
      Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Nabywcę do celów
      działalności opodatkowanej VAT, Nabywca będzie uprawniony do:
      (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
          tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11
          Ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury
          potwierdzającej jej dokonanie, oraz do

      (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
          (zgodnie z art. 87 Ustawy o VAT).
  5. Otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie będzie miało wpływu na wysokość wykazywanej
      w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty podatku VAT należnego, z uwagi
      na to, że Płatność nie będzie stanowiła wynagrodzenia za czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywane przez Nabywcę.
  6. W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych przedstawionego
      w zakresie pytania nr 5, Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na zasadach
      ogólnych kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT wystawionej
      przez Nabywcę dokumentującej płatność, o której mowa pytaniu 5, w zakresie w jakim
      poniesienie tej płatności jest związane z działalnością Zbywcy opodatkowaną VAT.
    Uzasadnienie
    Z uwagi na to, że Nabywca i Zbywca będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy - Ordynacja
    podatkowa, występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Zbywcy będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku
    podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Nabywcy oraz
    rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.
    Z punktu widzenia Nabywcy, określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT będzie bezpośrednio wpływało na wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), na prawo
    do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty
    podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Stąd każda ze stron Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem
    wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego
    samego zdarzenia przyszłego.
    1. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1
    Uwagi wstępne
    W celu rozstrzygnięcia, czy Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT, w pierwszej kolejności konieczne jest ustalenie, czy przedmiotowa
    Transakcja mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT,
    zawartym w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT oraz czy żadne z wyłączeń z opodatkowania
    podatkiem VAT, wskazanych w art. 6 Ustawy o VAT, nie znajdzie zastosowania.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Pod
    pojęciem „towaru” rozumie się, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rzeczy oraz ich
    części, a także wszelkie postacie energii. W świetle tego przepisu, grunty, budynki i
    budowle stanowią „towar” w rozumieniu Ustawy o VAT, a zatem dostawa
    nieruchomości komercyjnych, a taki charakter ma Nieruchomość, stanowi dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Dopiero w przypadku uznania, że
    przedmiot transakcji stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa (dalej: również jako „ZCP”) możliwe jest wyłączenie takiej transakcji z
    zakresu opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT. Sytuacja taka stanowi
    jednak wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania. Mając na uwadze, że
    wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania mają charakter
    wyjątkowy, powinny podlegać ścisłej, literalnej wykładni. Powyższe stanowisko zostało
    potwierdzone przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 11
    grudnia 2018 r.
    „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych” (dalej: „Objaśnienia”).

    W celu dokonania prawidłowej oceny, czy dana transakcja podlega VAT konieczne jest
    ustalenie, czy jej przedmiot będzie stanowił przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawców, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie objęta
    zakresem art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i - co za tym idzie - dostawa Nieruchomości w
    ramach Transakcji będzie albo nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. W związku z
    tym, zdaniem Wnioskodawców, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT i, tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    A. Brak możliwości uznania przedmiotu transakcji jako przedsiębiorstwa
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ustawa o VAT nie
    zawiera definicji przedsiębiorstwa. Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów (np.
    wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1216
    /09) oraz stanowiskiem organów prezentowanym w interpretacjach indywidualnych
    (np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 maja 2018 r.
    sygn. 0111-KDIB3-2.4012.191.2018.1.MD, oraz interpretacji Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 8 listopada 2019 r., sygn. 0112- KDIL4.4012.435.2019.1.JKU)
    należy przyjąć, że do zdefiniowania tego pojęcia należy stosować definicję zawartą w
    art. 55(1) Kodeksu Cywilnego.
    Zgodnie z art. 55(1) Kodeksu Cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
    - wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    - koncesje, licencje i zezwolenia;
    - patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    - tajemnice przedsiębiorstwa;
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Sformułowanie zawarte w zacytowanym art. 55(1) Kodeksu Cywilnego „obejmuje ono w
    szczególności”, pozwala uznać, że definicja wymienia tylko przykładowe elementy
    przedsiębiorstwa. W rezultacie przedsiębiorstwo może obejmować także inne,
    niewymienione w tym przepisie składniki.
    Ocena planowanej Transakcji z perspektywy powyższej definicji prowadzi do wniosku, iż
    przedmiot Transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o
    VAT, gdyż nie będzie on stanowić zespołu składników majątkowych, który wykazywałby

    cechę zorganizowania oraz samodzielności funkcjonalnej. Przedmiotem Transakcji
    będzie zbycie poszczególnych składników majątku, które na dzień dokonania Transakcji
    nie będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by
    prowadzić działalność gospodarczą, czy też realizować określone funkcje w ramach
    takiej działalności.
    Istotne jest przy tym, iż wraz z Nieruchomością nie zostaną zbyte kluczowe składniki
    majątku, które stanowić będą przedsiębiorstwo Zbywcy, w tym np. nazwa
    przedsiębiorstwa, środki finansowe, tajemnice przedsiębiorstwa, know-how oraz księgi
    rachunkowe związane z prowadzeniem działalności. Co więcej, w ramach Transakcji nie
    zostaną przeniesione także prawa i obowiązki z umów dotyczących finansowania
    Zbywcy jak również należności pieniężne związane z Nieruchomością. W świetle
    Objaśnień, są to elementy niezbędne do uznania przenoszonego majątku za
    przedsiębiorstwo lub ZCP (co omówiono szczegółowo poniżej).
    W związku z powyższym, opisana w zdarzeniu przyszłym Transakcja nie może być
    traktowana jako zbycie przedsiębiorstwa.
    B. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie ZCP i wyłączenia na tej
    podstawie Transakcji spod zakresu VAT
    Definicja ZCP
    Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 27e
    Ustawy o VAT, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
    przedsiębiorstwie zespól składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    W oparciu o ww. definicję ustawową, w literaturze zwraca się uwagę na: „trzy zasadnicze
    elementy, które muszą łącznie występować w zespole składników materialnych i
    niematerialnych, aby uznać go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
    - wyodrębnienie organizacyjne i finansowe,
    - przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych [wyodrębnienie
      funkcjonalne],
    - możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące
      zadania gospodarcze.”
    Ponadto zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych, aby zbiór
    danych składników majątkowych mógł być uważany za ZCP, muszą być spełnione łącznie
    wszystkie elementy definicji przytoczonej powyżej, co oznacza, że:
    - istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    - zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    - składniki te są przeznaczone do realizacji zadań gospodarczych;
    - zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji
    (zbycia), podlegającej potencjalnemu wyłączeniu z zakresu VAT na podstawie art. 6 pkt
    1 Ustawy o VAT, jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników

    majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów biorąc pod uwagę ich status w
    istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną
    transakcję.
    Zdaniem Zainteresowanych, taka analiza przeprowadzona w stosunku do składników
    majątkowych, które mają być przedmiotem transakcji pokazuje, że nie mogą być one
    uznane za ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
    W doktrynie podkreśla się również, iż „elementem kluczowym definicji jest zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), które w istocie rzeczy
    decydują o istnieniu lub braku zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zorganizowana
    część przedsiębiorstwa jest w pewnym sensie mikroprzedsiębiorstwem funkcjonującym
    w strukturach przedsiębiorstwa” . Tym samym, definicja ZCP zawarta w przepisach
    Ustawy o VAT kładzie wyraźny nacisk na fakt istnienia owych więzi łączących
    poszczególne składniki w majątku danego podmiotu w sposób na tyle wyraźny, że
    możliwe jest ich funkcjonalne wyodrębnienie od pozostałych aktywów.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku składników majątku, które zostaną nabyte
    przez Kupującego od Sprzedającego w ramach przedmiotowej Transakcji wspomniane
    wyżej więzi nie występują, o czym świadczy poniższe uzasadnienie.
    Istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    Przepisy Ustawy o VAT nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem „zespołu
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań”.
    Według internetowego Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zespół” oznacza m.in.
    „grupę rzeczy lub zjawisk stanowiących wyodrębnioną całość”. Zatem już sam wstępny
    fragment definicji ZCP zawartej w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, traktujący o tym, że
    stanowi on określony zespół (a nie jedynie przypadkowy zbiór) składników
    majątkowych, podkreśla konieczność istnienia logicznego wyodrębnienia tych
    składników od reszty masy majątkowej wchodzącej w skład przedsiębiorstwa danego
    podmiotu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, w skład takiego zespołu - aby można było mówić
    o ZCP - muszą wchodzić zarówno składniki materialne jak i niematerialne oraz
    zobowiązania.
    Przy czym w art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT mowa jest o zobowiązaniach w rozumieniu
    cywilnoprawnym, a zatem wskazanym w art. 353 § 1 Kodeksu Cywilnego. Zgodnie z tym
    przepisem, zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika
    świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zobowiązanie jest zatem
    obowiązkiem wykonania określonego świadczenia na rzecz innego podmiotu. Gdy w
    art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT jest mowa o zobowiązaniach, chodzi zatem o
    skonkretyzowane zobowiązania danego podmiotu wobec osób trzecich, które muszą
    być funkcjonalnie powiązane ze składnikami majątkowymi tworzącymi ZCP (a nie o
    bliżej nieokreślone, hipotetyczne obowiązki, czy też faktyczne lub prawne obowiązki
    wynikające z samego faktu posiadania pewnych składników majątkowych).
    W ocenie Zainteresowanych, nie sposób przyjąć, że w ramach planowanej Transakcji
    Kupujący przejmie zobowiązania Sprzedającego w zakresie wystarczającym do uznania,
    że nabędzie on zorganizowaną część jego przedsiębiorstwa. W szczególności, jak
    zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, w odniesieniu do umów o świadczenie
    różnych usług dotyczących Nieruchomości, które zostały zawarte przez Sprzedającego z
    zewnętrznymi usługodawcami, w tym umowy o komercyjne zarządzanie
    Nieruchomością. Umowy te są kluczowe dla prowadzenia działalności w zakresie
    wynajmu.
    Kwestia wstąpienia przez Kupującego w stosunki najmu jest konsekwencją nabycia
    Budynku, będącego przedmiotem najmu i wynika z przepisów prawa (zgodnie z art. 678
    § 1 Kodeksu Cywilnego, w razie zbycia rzeczy najętej w czasie trwania najmu nabywca
    wstępuje w stosunek najmu na miejsce zbywcy; może jednak wypowiedzieć najem z
    zachowaniem ustawowych terminów wypowiedzenia). Ponadto, przeniesienie na
    Kupującego praw i zobowiązań z zabezpieczeń ustanowionych przez najemców jest

    wprost konsekwencją wspomnianego wyżej skutku w postaci wstąpienia przez
    Kupującego w istniejące stosunki najmu.
    Wstąpienie w dotychczasowy stosunek najmu przez nabywcę oznacza jedynie, że
    następuje zmiana podmiotowa po jednej ze stron tego stosunku - nie zaś, że nabywca
    przejmuje jakiekolwiek, istniejące w momencie zbycia, zobowiązania zbywcy. Znajduje
    to potwierdzenie w literaturze, w której podkreśla się, że: „Skutki wstąpienia nabywcy
    przedmiotu najmu na podstawie art. 678 KC zasadniczo nie obejmują praw i
    obowiązków stron powstałych przed chwilą nabycia.”
    W ocenie Zainteresowanych, dla wyłączenia danej transakcji z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 27e Ustawy o VAT jako zbycia ZCP konieczne
    jest, aby zobowiązania stanowiły element zbywanego (przenoszonego na nabywcę)
    zespołu składników materialnych i niematerialnych, tzn. aby ich przeniesienie mieściło
    się w przedmiocie transakcji i było objęte wolą stron. Fakt, że w związku z nabyciem
    określonych składników majątkowych na nabywcy z mocy prawa czy też w wyniku
    okoliczności faktycznych zaczynają ciążyć określone zobowiązania, nie wystarczy do
    stwierdzenia, że takie zobowiązania stanowiły element zbywanego zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (szczególnie biorąc pod uwagę, że art. 678 Kodeksu
    Cywilnego jest przepisem o charakterze imperatywnym, którego skutków strony nie
    mogą wyłączyć).
    W opisanym zdarzeniu przyszłym Kupujący nie przejmie w ramach Transakcji
    zobowiązań Sprzedającego w zakresie wystarczającym do uznania, że Transakcja
    stanowi ZCP w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego w istniejącym
    przedsiębiorstwie Sprzedającego Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników
    materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT, aby można było określić pewien zespół
    składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) mianem ZCP, zespół
    tych składników musi być organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.
    Co do zasady, wyodrębnienie ZCP powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu,
    zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że ZCP ma swoje miejsce w strukturze
    organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itd. Znajduje to potwierdzenie w
    interpretacjach organów podatkowych np. interpretacja indywidualna z 6 października
    2020 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.567.2020.2.MK).
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność organizacyjna oznacza możliwość ustalenia w
    każdym momencie, które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danej
    ZCP. Co więcej, w ocenie Zainteresowanych, odrębność organizacyjna wymaga, by
    możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego zespołu składników
    majątkowych, odrębnej dokumentacji, łącznie z księgami rachunkowymi, umowami
    stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu działalności
    prowadzonej przez ten zespół składników, bądź wyłącznie z wykorzystaniem tego
    zespołu. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość nie jest u
    Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. W konsekwencji, w
    ocenie Zainteresowanych, nie można mówić o wyodrębnieniu organizacyjnym
    przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, odrębność finansową należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej ewidencji
    zdarzeń gospodarczych, która umożliwia rozdzielenie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań ZCP od przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań
    całego przedsiębiorstwa (por. wyrok NSA z dnia 20 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 815
    /11, czy wyrok NSA z dnia 27 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1896/11).
    W przedmiotowej sprawie główny element majątku Sprzedawcy stanowi Nieruchomość
    i możliwe jest przypisanie im większości ponoszonych przez Sprzedawcę kosztów i
    przychodów, niemniej w ocenie Zainteresowanych wyodrębnienie finansowe ZCP nie

    może mieć wymiaru czysto hipotetycznego, lecz musi rzeczywiście występować.
    Oznacza to, że dla stwierdzenia wyodrębnienia finansowego danego zespołu
    składników majątkowych od pozostałej części majątku danego podmiotu, jego
    rachunkowość musi być prowadzona w takim układzie i w taki sposób, aby identyfikacja
    przychodów i kosztów (należności i zobowiązań) związanych z takim zespołem
    składników majątkowych traktowanym jako pewna odrębna całość była możliwa bez
    wykonywania dodatkowej pracy analitycznej polegającej na odrębnej analizie zapisów
    księgowych związanych z poszczególnymi składnikami wchodzącymi w jego skład i ich
    sumowaniu. Zapewnienie takiej możliwości może nastąpić w różny sposób, w
    szczególności poprzez odpowiednie ustrukturyzowanie planu kont. Niemniej jednak,
    aby mówić o wyodrębnieniu finansowym ZCP, konieczne jest, aby możliwość taka
    istniała faktycznie, a nie jedynie teoretycznie.
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym o braku wyodrębnienia finansowego świadczy fakt,
    że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład Nieruchomości, Zbywca nie
    prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych. Możliwość alokacji kosztów/przychodów na
    Nieruchomość i korzystanie z niej w ramach procesów zarządczych nie powoduje, iż
    odpowiednie obiekty są wyodrębnione finansowo.
    Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego:
      - Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedawcy,
      - Nabywca nie przejmie istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności
      pieniężnych Sprzedawcy, a także innych należności gospodarczych czy podatkowych,
      - Nabywca nie przejmie zobowiązań Sprzedawcy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym brak jest wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego
    Przedmiotu Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego jako zespołu
    składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu przepisu art. 6 pkt 1 Ustawy o
    VAT.
    Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym przedsiębiorstwie
    Sprzedającego przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań)
    Wyodrębnienie funkcjonalne ZCP sprowadza się do realizacji określonych zadań
    gospodarczych, wyodrębnionych w ramach funkcji przedsiębiorstwa. W powyższym
    zakresie, punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w
    funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa i na ile stanowią w nim
    wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość.
    W konsekwencji, dany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym
    zobowiązania) powinien być zdolny do samodzielnego prowadzenia działalności
    gospodarczej, po jego zbyciu na rzecz Nabywcy, tak jakby był oddzielnym
    przedsiębiorstwem.
    Co ważne, kontynuowanie działalności nie powinno wymagać dodatkowych nakładów
    finansowych czy też przeprowadzenia restrukturyzacji organizacyjnej przejętych
    składników.
    Jak podkreślają również organy podatkowe, odrębność funkcjonalna jest niejako
    wypadkową istnienia odrębności organizacyjnej i finansowej. Wymagane jest, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest

    przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną
    samodzielność finansową (tak przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 23
    października 2020 r. sygn. 0114- KDIP4-1.4012.394.2020.1.AM).
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nabywca nie nabędzie wszystkich
    składników majątkowych oraz praw przysługujących Sprzedawcy, które pozwoliłyby na
    prowadzenie działalności gospodarczej przez Nabywcę za pomocą nabywanego
    Przedmiotu Transakcji. W szczególności, przedmiotem sprzedaży nie będą takie
    składniki majątku jak:
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedawcy
        finansowania dłużnego,
    - umowy o zarządzanie Nieruchomością,
    - umowy zarządzania aktywami (w tym przypadku Sprzedający takiej umowy nie
        zawarł),
    - prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących bieżącego funkcjonowania
        Sprzedawcy.
    Co więcej, ze względu na brak pracowników, w ramach Transakcji nie dojdzie również
                              1do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23 Kodeksu Pracy.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w strukturze Sprzedającego, nie stanowi
    odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności
    Sprzedawcy. Sprzedawca nie prowadzi również w stosunku do Nieruchomości
    odrębnych ksiąg rachunkowych.
    W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu
    funkcjonalnym:
  - funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób
    widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach
    przedsiębiorstwa,
  - przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane
    funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części
    przedsiębiorstwa,
  - składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być
    wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników
    majątkowych.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedmiotu planowanej Transakcji, powyższe
    warunki nie są spełnione i o takim wyodrębnieniu w ramach przedsiębiorstwa
    prowadzonego przez Sprzedającego nie może być mowy.
    W opisanym zdarzeniu przyszłym nie można mówić o funkcjonalnym wyodrębnieniu
    przedmiotu planowanej Transakcji w istniejącym przedsiębiorstwie Sprzedającego.
    Zdolność przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa
    samodzielnie realizującego zadania gospodarcze
    Zainteresowani pragną wskazać, że zgodnie z Objaśnieniami, „przy ocenie czy składniki
    majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1
    Ustawy o VAT, czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT, uwzględnić należy następujące okoliczności:
      1. zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy
      pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
      2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji”.

    Minister Finansów podkreśla, że w przypadku dostawy wynajętej nieruchomości „uznać
    należy daną transakcję za zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji
    spełnione są łącznie następujące kryteria:
    1. przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
      (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i
      wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    2. nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
      prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
      składników majątkowych będących przedmiotem transakcji”.
    Zgodnie z Objaśnieniami, ustalając czy przenoszony zespół składników majątkowych
    umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i czy jest do jej
    prowadzenia wystarczający, należy wziąć pod uwagę czy taki zespół składników
    majątkowych nie będzie wymagać od nabywcy:
    1. angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    2. podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia
      umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
      przejęte składniki.
    Zdaniem Ministra Finansów, „W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić
    czy oprócz przeniesienia standardowych elementów typowych dla transakcji
    nieruchomościowych opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej
    wskazane elementy:
    1. prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest
      stroną takich umów;
    2. umowy o zarządzanie nieruchomością;
    3. umowy zarządzania aktywami;
    4. należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem (...).
    Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na
    nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez
    zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych
    działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia
    działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w
    przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie
    nieruchomością i zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które
    świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem
    nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności
    gospodarczej zbywcy”.
    W świetle powyższych Objaśnień, należy przypomnieć istotne, wskazane przez
    Wnioskodawców elementy Transakcji. I tak, przedmiotem Transakcji będą składające
    się na Nieruchomość: Grunt, Budynki, Budowle i Pozostałe Naniesienia, prawa i
    obowiązki z umów najmu, które przechodzą na Nabywcę z mocy prawa oraz niektóre
    prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością (dotyczące praw własności
    intelektualnej, zabezpieczeń, itd.).
    Natomiast przedmiotem Transakcji nie będą objęte

    (a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Nieruchomości,
    (b) umowa o zarządzenie nieruchomością, czy też
    (c) umowy zarządzania aktywami (Zbywca nie jest stroną takich umów).
    W konsekwencji, Wnioskodawcy pragną wskazać, że spośród elementów, których
    przeniesienie warunkuje możliwość uznania przenoszonego zespołu składników za
    umożliwiający kontynuowanie działalności prowadzonej przez Zbywcę, przedmiot
    Transakcji będzie zawierać jedynie „standardowe elementy typowe dla transakcji
    nieruchomościowych”, czyli Nieruchomość oraz prawa i obowiązki z umów najmu, które
    zasadniczo przechodzą z mocy prawa. Do przedmiotu Transakcji nie wejdzie żaden z
    czterech dodatkowych elementów wskazanych przez Ministra Finansów, co zdaniem
    Wnioskodawców, jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi
    przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.
    Z przytoczonych wyżej okoliczności wynika, że podjęcie przez Nabywcę działalności w
    oparciu o nabywane składniki majątkowe wymaga przedsięwzięcia przez niego szeregu
    czynności, takich jak np. zawarcie umów z dostawcami mediów (w zakresie w jakim
    zostaną rozwiązane przez Zbywcę), ubezpieczenia, ochrony, umów o zarządzanie
    nieruchomością, zapewnienie obsługi księgowej, prawnej, itd. Bez tych działań, w
    oparciu wyłącznie o nabywane w ramach Transakcji składniki majątkowe, Nabywca nie
    będzie w stanie prowadzić działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu
    powierzchni komercyjnych w sposób samoistny. Innymi słowy, zespół składników
    majątkowych będący przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie miał zdolności do
    niezależnego funkcjonowania jak samodzielny podmiot gospodarczy, z uwagi na fakt, że
    bez zapewnienia opisanych powyżej funkcji, które nie zostaną przekazane Nabywcy w
    ramach Transakcji (ani w żaden inny sposób), nie jest on wystarczający do prowadzenia
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych w sposób
    samoistny. Dopiero po uzupełnieniu przedmiotu Transakcji przez Nabywcę o
    dodatkowe elementy zapewniające realizację funkcji związanych z wynajęciem
    Budynków, utrzymaniem i obsługą najemców, zarządzaniem Budynkami, ich obsługą
    techniczną, dostawami mediów oraz różnorakich usług (np. pobieranie płatności
    czynszowych, rozliczanie opłat eksploatacyjnych, zarządzanie dostawcami usług
    bieżącego utrzymania) będzie on mógł służyć mu do prowadzenia działalności
    gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni komercyjnych.
    Końcowo należy zauważyć, że brak podstaw do uznania transakcji sprzedaży
    nieruchomości wraz z pewnymi ściśle z nią związanymi prawami i obowiązkami (w tym,
    przejęciem na mocy art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego praw i obowiązków z umów najmu)
    za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych (na przykład
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada
    2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-
    KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-
    1.4012.722.2018.3.RR, interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114- KDIP4.4012.688.2018.2.KM,
    interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-
    2.4012.198.2020.3.KS, interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-
    1.4012.220.2021.3.MM, interpretacja indywidualna z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG, interpretacja indywidualna z 14 września 2021, sygn. 0114-
    KDIP4-3.4012.528.2021.3.DS), interpretacja indywidualna z 7 kwietnia 2023 r., sygn.
    0111-KDIB3-3.4012.56.2023.2.MS, interpretacja indywidualna z 22 grudnia 2023 r., sygn.

    0111-KDIB3-3.4012.383.2023.2.AM,interpretacja indywidualna z 29 sierpnia 2024 r.,
    sygn. 0111-KDIB3-1.4012.288.2024.3.MSO, interpretacja indywidualna z 19 listopada
    2024 r., sygn. 0111-KDIB3- 3.4012.438.2024.6.MAZ, czy też interpretacja indywidualna z
    2 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.421.2024.3.PJ.
    Konkluzja
    Biorąc powyższe pod uwagę, przedmiot Transakcji nie będzie stanowić
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt
    27e Ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Transakcja będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu
    VAT na podstawie przepisów Ustawy o VAT, niewyłączoną z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT
    2. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2
    Dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, mając na względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając
    stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej dostawy.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary, w świetle
    art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT, rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości zabudowanych dokonywana w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż Gruntu będzie zatem dzieliła traktowanie VAT właściwe dla dostawy
    Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli i ich
    części jest zwolniona z VAT, poza następującymi wyjątkami:
    - dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    - pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Jednocześnie, w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT, przez pierwsze
    zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi
    lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    - wybudowaniu lub
    - ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Wnioskodawców, biorąc pod uwagę powyższe regulacje oraz przedstawiony opis
    zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania Transakcji, w stosunku do Nieruchomości
    (naniesień na niej się znajdujących) upłynie okres dwóch lat od jej pierwszego zasiedlenia.
    Pierwsze zasiedlenie Nieruchomości miało bowiem miejsce najpóźniej w momencie jej
    nabycia przez Zbywcę w 2018 r. od C.

    Trzeba przy tym podkreślić, że:
  - przed Transakcją Zbywca nie ponosił oraz nie będzie ponosił wydatków na ulepszenie
    Nieruchomości, o których mowa w art. 2 pkt 14) lit. b) Ustawy o VAT, tj. o wartości
    stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej Budynków, Budowli lub ich części;
  - na potrzeby analizy Transakcji z punktu widzenia ustawy o VAT, należy pominąć
    okoliczność, że pod Nieruchomością znajduje się fragment Tunelu. Jak wskazano w
    opisie zdarzenia przyszłego, Zbywca nie ma ekonomicznego prawa do rozporządzenia
    fragmentem Tunelu jak właściciel - jest to element infrastruktury drogowej Miasta i ani
    intencją stron Transakcji, ani też jej rzeczywistym skutkiem nie będzie przeniesienie
    prawa do rozporządzenia Tunelem (czy też jego częścią) jak właściciel.
    W konsekwencji, dostawa Nieruchomości dokonywana w ramach Transakcji będzie
    spełniać warunki zwolnienia z opodatkowania przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy
    o VAT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i wybrać opodatkowanie
    dostawy budynków, budowli lub ich części podatkiem VAT, pod warunkiem, że dokonujący
    dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      - są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
    - złożą:
      - przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego; lub
      - w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich
      części.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca są i będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na
    moment dokonania Transakcji. W konsekwencji, Wnioskodawcy będą uprawnieni, na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, do rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości w
    całości.
    W odniesieniu do planowanej Transakcji nie znajdzie również zastosowania art. 43 ust.
    1 pkt 2 Ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu
    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze wskazanego zwolnienia, gdyż nie była
    ona i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej zwolnionej z VAT.
    Ponadto, przy nabyciu Nieruchomości, Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, przesłanki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT nie zostały
    spełnione.

    A zatem, zdaniem Wnioskodawców, planowana dostawa Nieruchomości, zgodnie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, będzie objęta zakresem zwolnienia z VAT, natomiast na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT, Strony będą uprawnione do rezygnacji z tego
    zwolnienia.
    Jeśli Strony skutecznie skorzystają z tego uprawnienia, sprzedaż Nieruchomości w
    ramach Transakcji będzie w całości opodatkowana VAT.
    Brak zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT do Transakcji
    Wnioskodawcy pragną również zauważyć, iż w analizowanej sytuacji nie będzie miało
    także zastosowania zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT.
    Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, zwalnia się od VAT dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT,
    pod warunkiem, że:
    1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Tymczasem, dostawa Nieruchomości w ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, jako dokonywana po upływie 2 lat
    od pierwszego zasiedlenia Nieruchomości (z możliwością rezygnacji ze zwolnienia i
    wyboru opodatkowania).
    W konsekwencji, warunek zastosowania zwolnienia, o którym mowa powyżej, nie
    będzie spełniony, a tym samym zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a
    Ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania w analizowanym przypadku.
    Konkluzja
    Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, iż dostawa Nieruchomości w
    ramach Transakcji będzie objęta zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, przy
    czym Stronom będzie przysługiwało prawo do rezygnacji z tego zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawców, dostawa Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu VAT, mając na
    względzie, że Strony zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze
    opodatkowania VAT tej dostawy.
    3. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 3
    Biorąc pod uwagę, że:
    1. sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia przedsiębiorstwa lub jego
      zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT; oraz
    2. Sprzedający i Nabywca złożą zgodne oświadczenia zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 w zw.
      z ust. 11 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia dostawy budynków, budowli lub ich
      części wchodzących w skład Nieruchomości w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o
      VAT i wyborze opodatkowania tej dostawy budynków, budowli i ich części
      wchodzących w skład Nieruchomości, wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku
      VAT naliczonego lub zwrotu nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt
      2 Ustawy o VAT nie będzie miało zastosowania.

    Konsekwentnie, w celu oceny, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego) należy
    przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy
    nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania
    przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Nabywca będzie prowadził działalność polegającą na wynajmie
    komercyjnym Nieruchomości. Taki typ działalności, jako odpłatne świadczenie usług,
    podlega co do zasady opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej (obecnie na
    poziomie 23%). Nieruchomość będzie po Transakcji wynajmowana przez Nabywcę. W
    konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości będzie związane z
    wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Nabywcy
    będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT
    naliczony przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż
    spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art.
    86 ust. 1 Ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10. ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie
    w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i
    usług powstał obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech
    następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
    którym podatnik otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem
    VAT należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o
    VAT.
    Podsumowując, w przypadku skutecznej rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT i dokonania wyboru opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust.
    10 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, Nabywca będzie miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
    Transakcji, jak również w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość
    podatku naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją) będzie
    przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie rozliczeniowym,
    Nabywca będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Nabywcę rachunek bankowy.
    5. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 5
    Jak wskazuje art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:
    1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2. eksport towarów;
    3. import towarów na terytorium kraju;
    4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, dostawę towarów stanowi przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in. przeniesienie z nakazu
    organu władzy publicznej prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

    Zgodnie z art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Rozliczenie czynszów najmu przez Zainteresowanych w ramach Płatności nie będzie
    stanowiło rzeczy, jej części ani dostawy energii. Tym samym nie może być mowy o
    traktowaniu jej jako towaru i przeniesieniu prawa do rozporządzania tym towarem jak
    właściciel. W konsekwencji w ocenie Wnioskodawców, Płatność nie będzie stanowić
    dostawy towarów.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
      w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    W świetle powyższego pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na
    które składać się może zarówno działanie (uczynienie czegoś), jak i zaniechanie
    (nieczynienie, lub tolerowanie określonych stanów rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT.
    W doktrynie prawa podatkowego, przyjmuje się, że dana relacja pomiędzy podmiotami
    może stanowić usługę, m.in. jeżeli:
    1. istnieją jasno określone strony świadczenia (podmiot świadczący usługę i jej
      konkretny, indywidualnie określony nabywca);
    2. świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony, tj. istniejąca pomiędzy
      stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne;
    3. istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub
      należnym) wynagrodzeniem;
    4. świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa - czyli konkretne,
      zindywidualizowane świadczenie (T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 15, Warszawa
      2019).
    W świetle powyższego dana czynność będzie podlegać opodatkowaniu VAT jedynie
    wtedy, gdy będzie wykonywana w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron
    transakcji jest bezpośrednim beneficjentem tej czynności. Jednocześnie należy
    podkreślić, że związek pomiędzy płatnością a danym świadczeniem na rzecz
    dokonującego płatności musi mieć bezpośredni i wyraźny charakter. Jak bowiem
    wskazano w prawomocnym wyroku WSA w Kielcach z 15 marca 2012 r. (sygn. akt I SA
    /Ke 89/12) „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z
    tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym
    pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem
    otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i
    dostrzegalny związek”.
    W zakresie związku pomiędzy płatnością a daną czynnością i kwestii odpłatności
    wielokrotnie wypowiadał się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”),
    m.in. w następujących orzeczeniach:

    1. w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development
      Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise, TSUE uznał, że określoną
      czynność można uznać za wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno
      zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy
      odpłatność za otrzymane świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z
      czynnością opodatkowaną VAT;
    2. w orzeczeniu z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Talsma przeciwko
      lnspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden podkreślono, że usługi świadczone są
      za wynagrodzeniem wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
      świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie
      wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę
      stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej
      odbiorcy;
    3. w wyroku z dnia 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja Wspólnot
      Europejskich przeciwko Republice Finlandii TSUE przypomniała, że świadczenie
      usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie, jeżeli pomiędzy usługodawcą i
      usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany
      świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi
      świadczonej na rzecz usługobiorcy.
    W świetle powyższego należy stwierdzić, że dane świadczenie stanowi świadczenie
    odpłatne podlegające opodatkowaniu VAT tylko wtedy, jeżeli istnieje stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonanie usługi
    usługodawca uzyskuje odpowiednie wynagrodzenie. Konieczne jest istnienie
    bezpośredniego związku między usługą a uiszczanym za nią wynagrodzeniem.
    Zdaniem Wnioskodawców, w świetle powyższego nie można stwierdzić, że w związku z
    przekazaniem Płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego dojdzie do czynności
    opodatkowanej VAT. W szczególności, Płatność nie będzie stanowiła wynagrodzenia za
    żadną usługę, której świadczenie można by przypisać Kupującemu czy dostawę
    towarów, której dokonywałby Kupujący na rzecz Sprzedającego. W rzeczywistości
    Płatność stanowić będzie jedynie zwrot kosztów (tu: zwrot pożytków należnych na
    podstawie umowy sprzedaży Nieruchomości Kupującemu, a pobranych przez
    Sprzedającego od najemców).
    Otóż celem wprowadzenia Płatności jest rozliczenie czynszu najmu za miesiąc
    Transakcji tak, aby każda ze stron Transakcji otrzymała czynsz za tę część miesiąca
    Transakcji, w której była właścicielem Budynków. Taki mechanizm rozliczenia został
    wybrany, aby nie generować po stronie najemców i stron Transakcji dodatkowych
    obciążeń administracyjnych i dokumentacyjnych.
    W związku z dokonaniem Płatności Kupujący nie będzie świadczył na rzecz
    Sprzedającego żadnego świadczenia, które mogłoby zostać uznane za świadczenie
    usług w rozumieniu ustawy o VAT. Płatność nie będzie stanowiła w związku z tym
    ekwiwalentu za jakąkolwiek zindywidualizowaną usługę świadczoną przez Nabywcę. Jej
    celem będzie wyłącznie realizacja wzajemnych rozliczeń pomiędzy Kupującym a
    Sprzedającym, wynikających z Umowy i wstąpienia przez Kupującego w prawa i
    obowiązki wynikające z umów najmu jako wynajmującego.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawców w odniesieniu do Płatności nie zostanie
    spełniona przesłanka istnienia związku pomiędzy wypłatą należności a otrzymaniem
    świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem koniecznym do uznania, że wypłata tej
    kwoty jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę i podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Wnioskodawcy stoją zatem na stanowisku, że dokonanie Płatności przez Sprzedającego
    na rzecz Kupującego nie będzie stanowiło zapłaty za usługę w rozumieniu przepisów
    Ustawy o VAT i nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Wnioskodawców dotyczące rozliczenia czynszu najmu za miesiąc sprzedaży
    nieruchomości między stronami transakcji zostało wielokrotnie potwierdzone przez

    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych sytuacjach podlegających
    ocenie w ramach wydawanych interpretacji.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 23 maja 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-
    1.4012.193.2024. 1.MSO Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w
    przypadku rozliczenia czynszu najmu nie zostanie spełniona przesłanka istnienia
    związku pomiędzy wpłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego. Otóż
    otrzymując od sprzedającego część pobranej przez niego kwoty najmu za miesiąc, w
    którym dojdzie do Transakcji, kupujący nie będzie wykonywał na rzecz zbywcy żadnego
    świadczenia, które mogłoby stanowić świadczenie usług na gruncie ustawy o VAT.
    Natomiast w interpretacji indywidualnej z 22 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.433.2022.2. AZ Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „Mając na
    uwadze przedstawiony opis sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa stwierdzić
    należy, że pobranie przez Wnioskodawcę od najemców całości kwoty czynszu najmu
    Budynku i Lokalu (oraz opłat serwisowych i eksploatacyjnych) za miesiąc, w którym
    nastąpi Transakcja i dokonanie (w ramach Rozliczenia) opisanych powyżej płatności
    przez Wnioskodawcę na rzecz Kupującego nie stanowi świadczenia usług w rozumieniu
    art. 8 ust. 1 ustawy na rzecz Kupującego. Pomiędzy stronami nie występuje żaden
    stosunek zobowiązaniowy. Kupujący nie będzie wykonywał na rzecz Wnioskodawcy
    żadnego świadczenia, za które należne byłoby wynagrodzenie”.
    Analogiczne stanowisko dotyczące braku wystąpienia usługi opodatkowanej podatkiem
    VAT przy rozliczeniach czynszu najmu przy sprzedaży nieruchomości przyjęto także m.
    in. w następujących interpretacjach indywidualnych:
    - interpretacja indywidualna z 23 maja 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.193.2024.1.
      MSO;
    - interpretacja indywidualna z 27 czerwca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4 1.4012.805.2021.2.
      DP;
    - interpretacja indywidualna z 22 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4
      3.4012.757.2021.3.MAT;
    - interpretacja indywidualna z 12 kwietnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1 2.4012.10.2021.2.
      SP;
    - interpretacja indywidualna z 12 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.875.2024.1.
      AKA
    - interpretacja indywidualna z 26 lutego 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.838.2024.2.
      WH.
    Podsumowując, dokonanie Płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego na
    zasadach określonych w umowie sprzedaży Nieruchomości nie będzie stanowić
    wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów ani świadczenia usług w rozumieniu
    przepisów Ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych,
    przedmiotowe rozliczenie czynszów najmu nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. W
    konsekwencji otrzymanie Płatności przez Nabywcę nie będzie miało wpływu na
    wysokość wykazywanej w deklaracjach VAT składanych przez Nabywcę kwoty podatku
    VAT należnego, gdyż po stronie Nabywcy nie powstał i nie powstanie obowiązek
    rozliczenia podatku VAT należnego w związku z otrzymaniem Płatności.
    6. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 6
    W przypadku uznania za nieprawidłowe stanowiska Zainteresowanych
    przedstawionego w zakresie pytania nr 5, Zbywca będzie uprawniony do odliczenia na
    zasadach ogólnych kwoty podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury VAT
    wystawionej przez Nabywcę dokumentującej Płatność, o której mowa pytaniu nr 5, w
    zakresie w jakim poniesienie tej płatności jest związane z działalnością Zbywcy
    opodatkowaną VAT.
    Stosownie bowiem do treści przepisu art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

    podatnikowi, o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem, zgodnie z zasadą
    neutralności VAT, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego
    zapłaconego przy nabyciu towarów i usług pod warunkiem, że przedmiotowe towary i
    usługi związane są z jego działalnością opodatkowaną VAT.
    Zakładając, że rozliczenie pomiędzy Nabywcą i Zbywcą zostałoby uznane za
    wynagrodzenie za świadczenie usług opodatkowane VAT, wówczas należy stwierdzić, że
    Zbywcy przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z
    faktury VAT wystawianej przez Nabywcę dokumentującej takie rozliczenia, w zakresie
    związanym z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez Zbywcę (w tym w
    szczególności opodatkowanym VAT wynajmem nieruchomości).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i pkt 7 ustawy,
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      - oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      - zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej,
    ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób
    zbliżony do właściciela.
    Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również
    oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
        tolerowania czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś),

    jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów
    rzeczy).
    Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy
    tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę, w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Aby tak się stało muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
        strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć
    bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią
    rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku
    prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna
    być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za
    wykonanie tego świadczenia.
    Zaprezentowana argumentacja w przedmiocie wzajemności świadczeń jako warunku
    koniecznego do uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT znajduje
    szerokie poparcie w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, jak i Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Szczególnie trafnie kwestię tę ujął WSA w Kielcach w wyroku z dnia 15 marca 2012 r., sygn.
    akt I SA/Ke 89/12, w którym stwierdził, że „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na
    podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała
    obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była
    odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a
    wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni,
    czytelny i dostrzegalny związek”.
    W wyroku z dnia 29 października 2009 r. C-246/08 Europejski Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej przypomniał, że jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na
    świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy
    opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (teza 43). Świadczenie
    usług tylko wtedy dokonywane jest odpłatnie w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy,
    jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego
    dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez
    usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy
    (teza 44).
    Kwestia odpłatności i bezpośredniego związku pomiędzy świadczoną usługą, a
    otrzymanym wynagrodzeniem była wielokrotnie podnoszona w orzecznictwie Trybunału
    (por. wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86, wyrok z dnia 26 czerwca 2003 r. w
    sprawie C-305/01, wyrok z dnia 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93).
    Pogląd, co do braku podstaw opodatkowania podatkiem VAT danego świadczenia w
    przypadku braku odpowiadającego mu wzajemnego świadczenia, został podzielony
    również w szeregu orzeczeń m.in. przez: WSA w Warszawie (wyrok z dnia 1 czerwca 2012
    r. sygn. akt III SA/Wa 2112/11, wyrok z dnia 4 września 2013 r. III SA/Wa 9/13, wyrok z dnia
    4 września 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 10/13), WSA we Wrocławiu (wyrok z dnia 4 lipca 2012
    r. sygn. akt I SA/Wr 545/12).
    Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przepisy art. 6 wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów
    ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy czynności
    podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy
    też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te
    nie podlegają opodatkowaniu.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Jak już wskazano, ustawodawca na mocy art. 6 pkt 1 ustawy wyłączył od opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.
    Zgodnie z tym przepisem:
    Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa);
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
      stosunków prawnych;
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
    5) koncesje, licencje i zezwolenia;
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
    8) tajemnice przedsiębiorstwa;
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Natomiast definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta jest w art. 2 pkt 27e
    ustawy, pod którym to pojęciem rozumie się:
      Organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych).
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych
    składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz
    zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj
    rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile
    stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia
    w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń
    gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz
    należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.
    Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo
    samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze
    przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce.
    Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i
    niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym
    podmiocie (u nabywcy).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie
    jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością
    organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie
    zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można
    bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są wszystkie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego
    podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa winna mieć również zdolność zaistnienia jako
                                1niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 k.c.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:

    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
      oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespól składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zatem należy wskazać, że fakt wyłączenia niektórych składników materialnych i
    niematerialnych może pozostawać bez wpływu na kwalifikację zbywanych składników jako
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01 Zita Modes Sarl,
    stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
    majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku tym
    przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT opcję
    zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w przypadku
    wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu regulacji VAT, to
    zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej stosowania do
    okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do każdego wydania
    przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając składniki materialne
    i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa,
    mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak
    wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie
    jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc pod uwagę cel
    dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób jednolity i
    niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku tym,
    dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że celem
    wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować
    w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej
    części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających
    się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną
    działalność gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).

    O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują
    każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    W sytuacji przedstawionej we wniosku nie doszło do spełnienia wszystkich
    przedstawionych powyżej przesłanek. W konsekwencji przedmiot Transakcji nie spełniał
                                          1przesłanek do uznania go za „przedsiębiorstwo” w rozumieniu art. 55 kodeksu cywilnego
    czy też zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zbywca jest użytkownikiem wieczystym
    nieruchomości, którą stanowią działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi 1 i 2
    oraz właścicielem Budynków i Budowli wzniesionych na Gruncie oraz Pozostałych
    Naniesień, stanowiących część kompleksu biurowego.
    Nieruchomość nie jest u Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też
    oddział. Zbywca nie prowadził ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej / ksiąg
    rachunkowych dla Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu, niemniej
    na podstawie prowadzonych ksiąg potencjalnie możliwe byłoby przypisanie kosztów,
    przychodów, należności i zobowiązań do Nieruchomości. Zbywca nie zatrudnia
    pracowników. W celu prowadzenia swojej działalności korzysta ze wsparcia innych
    podmiotów.
    W ramach Transakcji (lub - odpowiednio - w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną
    przeniesione w szczególności:
    1) prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynków, Budowli i
      Pozostałych Naniesień;
    2) prawo własności ruchomości, obiektów małej architektury, wyposażenia lub instalacji,
      które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą służyły
      prawidłowemu funkcjonowaniu Budynków, w tym własność przyłącza wodociągowego
      i przyłącza kanalizacyjnego;
    3) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa z zabezpieczeń prawidłowego
      wykonania obowiązków wynikających z umów najmu ustanowionych przez
      poszczególnych najemców w zakresie, w jakim instrumenty te będą zbywalne na dzień
      Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - wynikające z
      przenoszonych umów najmu zobowiązania Zbywcy wobec najemców, którzy
      dostarczyli odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z
      odpowiednimi umowami najmu;
    4) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa własności intelektualnej ściśle
      związane z Nieruchomością, m.in.: autorskie prawa majątkowe do projektów
      architektonicznych na polach eksploatacji wymienionych w odpowiednich umowach w
      zakresie uzyskanym przez Zbywcę i prawa do upoważniania osób trzecich do
      wykonywania praw zależnych dotyczących opracowania projektów architektonicznych
      oraz prawa do upoważniania osób trzecich do tworzenia opracowań projektów
      architektonicznych dotyczących Budynków i Budowli (z wyłączeniem projektów, co do
      których majątkowe prawa autorskie do wybranych Budowli zostały przeniesione na
      przedsiębiorców przesyłowych), oraz prawo własności nośników, na których utrwalono
      utwory związane z Budynkami i Budowlami;
    5) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa związane z odpowiedzialnością
      wykonawców i projektantów z tytułu gwarancji jakości i praw z rękojmi w związku z
      wykonanymi pracami związanymi z robotami budowlanymi i pracami projektowymi
      związanymi z Nieruchomością, w tym wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości
      prawa z zabezpieczeń ustanowionych przez poszczególnych wykonawców w
      odniesieniu do prawidłowego wykonania obowiązków w okresie udzielonej gwarancji
      jakości w związku z umowami o roboty budowlane w zakresie, w jakim instrumenty te
      będą zbywalne na dzień Transakcji, a także - w zakresie, w jakim będzie miało to

      zastosowanie - zobowiązania Zbywcy wobec wykonawców, którzy dostarczyli
      odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednimi
      umowami o roboty budowlane, w tym w odniesieniu do kwot zatrzymanych, które
      docelowo powinny zostać zwrócone przez Sprzedającego (a po transakcji Kupującego)
      wykonawcom, o ile wywiążą się oni ze swoich zobowiązań;
    6) prawa wynikające z polisy ubezpieczenia tytułu prawnego do Nieruchomości;
    7) wskazane w umowie sprzedaży Nieruchomości prawa wynikające z umów licencyjnych
      lub certyfikatów dla oprogramowania wykorzystywanego w związku z
      funkcjonowaniem Budynków;
    8) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zawartych przez Zbywcę w zakresie
      Budynków, przy czym dotyczy to zarówno tych umów, które przejdą na Nabywcę z
      mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu Cywilnego, jak i dla tych, dla których
      konieczna będzie cesja (może to dotyczyć np. umów najmu, których okres najmu nie
      rozpocznie się przed dniem Transakcji - o ile takie umowy wystąpią na dzień
      Transakcji);
    9) prawo do używania nazwy „B” w działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę,
      w tym do oznaczania Budynków oraz w ramach działalności marketingowej i
      promocyjnej prowadzonej przez Nabywcę;
    10) prawa i obowiązki z umów zawartych z podmiotem certyfikującym w zakresie
      certyfikatów LEED oraz „Obiekt bez barier” uzyskanych dla Budynków;
    11) prawa i obowiązki z umowy nr (...) zawartej w dniu 8 lutego 2024 roku z F w brzmieniu
      zmienionym aneksem nr 1 z dnia 20 lutego 2024 roku (z zastrzeżeniem sposobu i
      trybu zaproponowanego przez F);
    12) prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umowy o współpracę zawartej w dniu
      30 lipca 2018 roku ze G;
    13) prawa i obowiązki z umowy zawartej w dniu 20 sierpnia 2021 z E, prowadzącą
      działalność gospodarczą pod firmą: E;
    14) prawa i obowiązki z polisy tytułu prawnego wydanej przez H w dniu 29 czerwca 2018
      roku na rzecz Zbywcy.
    Ponadto, po Transakcji Zbywca przekaże Nabywcy:
    1) dokumentację techniczną związaną z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierającą m.
      in. oryginały decyzji administracyjnych dotyczących Budynków, całą dokumentację
      techniczną dotyczącą budowy Budynków i Budowli (w tym projekty i książkę obiektu
      budowlanego), dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych, podręczniki i inne
      instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości itp.;
    2) znajdującą się w posiadaniu Zbywcy wybraną dokumentację prawną dotycząca
      przedmiotu Transakcji, w szczególności wszystkie umowy najmu, a także wszystkie
      dokumenty dotyczące zabezpieczeń.
    W ramach Transakcji Sprzedający udostępni Kupującemu szereg danych finansowych
    dotyczących Nieruchomości oraz świadczenia usług i opłat eksploatacyjnych związanych z
    Nieruchomością, jak również przekaże Kupującemu określone dokumenty związane z
    zarządzaniem Nieruchomością, takie jak np.: korespondencja z najemcami i innymi
    podmiotami (np. urzędami, gestorami mediów), protokoły zdawczo-odbiorcze, polisy
    ubezpieczeniowe.
    Lista składników niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje w
    szczególności:
    1) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na
      nabycie Nieruchomości,
    2) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności
      przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg rachunkowych,
    3) księgi rachunkowe Zbywcy,

    4) prawa i obowiązki wynikające z umowy rachunków bankowych Zbywcy (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z
      najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy (za
      wyjątkiem kaucji zdeponowanych przez najemców oraz kwot pieniężnych
      zabezpieczających wykonanie przez wykonawców zobowiązań wynikających z
      gwarancji jakości),
    5) firmę Zbywcy,
    6) umowę o zarządzanie nieruchomością oraz umowę o zarządzanie aktywami (Zbywca
      nie jest stroną takiej umowy),
    7) prawa i obowiązki wynikające z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia
      Nieruchomości (z zastrzeżeniem umów wskazanych w wyliczeniu na str. 8 i uwag
      wskazanych poniżej),
    Wskutek Transakcji nie nastąpi również przejście zakładu pracy Sprzedającego (aktualnie
    Sprzedający nie zatrudnia pracowników i w dacie Transakcji Sprzedający również nie
    będzie zatrudniał pracowników).
    Intencją Wnioskodawców nie jest przenoszenie w ramach przedmiotu Transakcji w
    szczególności praw i obowiązków wynikających z umów serwisowych i umów dostawy
    mediów. Zgodnie z zamierzeniami, Nabywca zawrze własne umowy mające na celu
    zapewnienie prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, dostawę mediów oraz
    zapewnienie czystości i bezpieczeństwa.
    Umowa o zarządzanie nieruchomością zawarta przez Sprzedającego zostanie rozwiązana
    w związku z Transakcją. Nabywca wynegocjuje i zawrze nową umowę o zarządzanie
    nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości (przy czym możliwe
    jest, że nowa umowa zarządzania zostanie zawarta z tym samym podmiotem
    zarządzającym na zbliżonych warunkach).
    Odnosząc się do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że
    Transakcja nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części z tego
    powodu, że w związku z dostawą Nieruchomości nie doszło do przeniesienia na Państwa
    wielu istotnych aktywów definiujących przedsiębiorstwo, a wymienionych w
    przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego. Na Państwa nie przeniesiono: praw i
    obowiązków z umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania na nabycie
    Nieruchomości; praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem
    bieżącej działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg
    rachunkowych; ksiąg rachunkowych Zbywcy; praw i obowiązków wynikających z umowy
    rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których
    Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych znajdujących się na
    rachunkach Zbywcy (za wyjątkiem kaucji zdeponowanych przez najemców oraz kwot
    pieniężnych zabezpieczających wykonanie przez wykonawców zobowiązań wynikających z
    gwarancji jakości); firmę Zbywcy; umowy o zarządzanie nieruchomością oraz umowy o
    zarządzanie aktywami (Zbywca nie jest stroną takiej umowy); praw i obowiązków
    wynikających z umów serwisowych, dostawy mediów i ubezpieczenia Nieruchomości.
    Ponadto, zbywane składniki majątkowe nie spełniają przede wszystkim kryterium
    wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego. Nieruchomość nie jest u
    Zbywcy formalnie wyodrębniona jako dział, wydział czy też oddział. Zbywca nie prowadził
    ani nie prowadzi odrębnej księgowości statutowej/ksiąg rachunkowych dla
    Nieruchomości, ani nie sporządza dla niej odrębnego bilansu. Zbywca nie zatrudnia
    pracowników. W celu prowadzenia swojej działalności korzysta ze wsparcia innych
    podmiotów.
    Natomiast Państwo zawrą własne umowy mające na celu zapewnienie prawidłowego
    funkcjonowania Nieruchomości, dostawę mediów oraz zapewnienie czystości i
    bezpieczeństwa. Wynegocjują i zawrą Państwo nową umowę o zarządzanie

    nieruchomością z wybranym przez siebie zarządcą nieruchomości (przy czym możliwe
    jest, że nowa umowa zarządzania zostanie zawarta z tym samym podmiotem
    zarządzającym na zbliżonych warunkach).
    W oparciu o wskazane składniki majątku Państwo nie mają możliwości kontynuowania
    działalności Zbywcy bez zaangażowania dodatkowych czynności, co wyklucza uznania
    zbywanego majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub przedsiębiorstwo.
                                                    1 Podsumowując, przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2
    pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż składników
    majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Tak, więc Transakcja będzie stanowiła
    czynność podlegającą opodatkowaniu VAT.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    W tym miejscu wskazać należy, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana podatkiem VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika - bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,

    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika - wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni

    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia budynek, budowla. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.),
    zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane stanowi, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem
    budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy Prawo
    budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże
    urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i
    opodatkować łącznie z tym budynkiem/budowlą, z którym/którą są powiązane, a tym
    samym należy zwolnić od podatku lub przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego
    obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne.

    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
          a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich
          nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub
          b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą
          tych obiektów
          - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku,
          budowli lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze
    zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, że Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego na
    podstawie umowy sprzedaży z dnia 2 lipca 2018 r. Transakcja nabycia Nieruchomości
    podlegała w całości opodatkowaniu VAT. Sprzedającemu przysługiwało prawo do
    odliczenia naliczonego podatku VAT na nabyciu Nieruchomości i Sprzedający odliczył
    naliczony podatek VAT z tego tytułu.
    Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości, którą stanowią działki gruntu
    oznaczone numerami ewidencyjnymi 1 i 2 oraz właścicielem Budynków i Budowli
    wzniesionych na Gruncie, stanowiących część kompleksu biurowego. Grunt zabudowany
    jest Budynkami (stanowiącymi budynki w rozumieniu ustawy prawo budowlane), które
    zostały dopuszczone do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie wydanych w
    2018 r. Oprócz Budynków na Gruncie znajdują się również następujące naniesienia:
    powierzchnie utwardzone, szlabany z wysepkami, oświetlenie zewnętrzne, zewnętrzne
    elementy architektoniczne - (...), przyłącza (wodociągowe, kanalizacyjne), mur oporowy,
    stacja ładowania hulajnóg, które należy uznać za budowle lub urządzenia budowlane w
    rozumieniu Prawa Budowlanego.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z
    jej przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samych Budynków - nie są i nie będą

    zasadniczo przedmiotem samodzielnych umów najmu. Obiekty te pełnią jednak rolę
    pomocniczą względem Budynków, są niezbędne do właściwego funkcjonowania
    Nieruchomości i w związku z tym służą i będą służyć działalności polegającej na wynajmie
    powierzchni w Budynkach (podlegającej opodatkowaniu VAT).
    Sprzedający jest również właścicielem urządzeń budowlanych w postaci przyłączy
    wodociągowych i przyłączy kanalizacyjnych położonych częściowo na Gruncie i częściowo
    na działce gruntu nr 3 stanowiącej pas drogi wewnętrznej (nie będącej przedmiotem
    własności ani użytkowania wieczystego Sprzedającego). Kupujący w ramach Transakcji
    nabędzie od Sprzedającego także wymienione powyżej naniesienia w postaci przyłącza
    wodociągowego i kanalizacyjnego znajdujące się na działce gruntu nr 3 (nie nabędzie
    natomiast prawa własności ani użytkowania wieczystego do tej działki).
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie znajdować się mogą instalacje (np. sieci)
    będące na dzień Transakcji własnością podmiotów trzecich, z których część w świetle
    Prawa Budowlanego może być kwalifikowana jako budowle. Z perspektywy prawnej,
    zgodnie z art. 49 Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część
    składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji,
    takie instalacje nie wejdą w skład Nieruchomości i nie będą przedmiotem planowanej
    Transakcji.
    Zbywca nie poniósł (ani do dnia Transakcji nie będzie ponosił) wydatków na „ulepszenie”
    Budynków, i Budowli w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej.
    W związku z powyższym, w przypadku dostawy ww. Budynków i Budowli, Sprzedający
    będzie miał prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Budynków i Budowli
    upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
    Z uwagi na fakt, że sprzedaż ww. Budynków i Budowli będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to - po skutecznym
    spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43
    ust. 11 ustawy - mogą Państwo wraz ze Sprzedającym skorzystać z opcji opodatkowania
    dostawy ww. Budynków i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki VAT.
    Przedmiotem dostawy będą także urządzenia budowlane. Jak już wyżej wskazano
    urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym
    zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym
    samym urządzenia budowlane znajdujące się na gruncie powinny być traktowane jako
    element przynależny do budynków, budowli i opodatkowane według stawek właściwych
    dla budynków, budowli.
    Zatem dostawa urządzeń budowlanych przynależnych do Budynków i Budowli będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku, tak jak dostawa tych Budynków i Budowli, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Natomiast po skutecznym spełnieniu warunków
    określonych w przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy i skorzystania z opcji
    opodatkowania dostawy Budynków i Budowli według właściwej dla tej czynności stawki
    VAT także dostawa urządzeń budowlanych będzie opodatkowana według tej stawki VAT.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że na Nieruchomości w momencie planowanej
    transakcji mogą znajdować się instalacje (np. sieci) będące na dzień Transakcji własnością
    podmiotów trzecich.
    Zgodnie z art. 47 § 1 i § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
      § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    W myśl art. 48 ustawy Kodeks cywilny:

      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Natomiast w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdująca się na działce infrastruktura w postaci
    sieci gazowych, elektroenergetycznych wraz ze słupami, kanalizacyjnych, wodociągowych i
    telekomunikacyjnej są przyłączone do przedsiębiorstw o których mowa w art. 49 § 1
    Kodeksu cywilnego, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. Tym samym sieci
    należące do przedsiębiorstw przesyłowych nie będą przedmiotem dostawy towarów w
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy w ramach zbycia Nieruchomości.
    Przedmiot transakcji będzie także obejmował dostawę Pozostałych Naniesień. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że od momentu nabycia Nieruchomość jest wykorzystywana
    przez Sprzedającego dla celów prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej
    VAT oraz nie jest i nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie do celów
    działalności zwolnionej z VAT. Zatem dostawa Pozostałych Naniesień będzie
    opodatkowana według właściwej stawki VAT, gdyż nie zostały spełnione warunki dające
    podstawę do zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w
    ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z
    nabyciem Nieruchomości w ramach planowanej transakcji, wskazać należy, że:
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały
    określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich

    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że celem działalności Państwa jest nabycie
    Nieruchomości i późniejsze prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    komercyjnym wynajmie powierzchni Nieruchomości. Powyższa działalność będzie
    działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Działalność ta będzie
    prowadzona przez Państwa przy wykorzystaniu własnych zasobów lub przy pomocy
    profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o strategię grupy kapitałowej, do której
    należą Państwo. Państwo są czynnym podatnikiem VAT i będą nim na moment zawarcia
    Transakcji.
    W analizowanej sprawie nie wystąpią przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT, w
    tym w szczególności odliczenie VAT naliczonego będzie dotyczyć, jak wyjaśniono wyżej,
    wyłącznie będących przedmiotem Transakcji składników majątkowych, które nie będą
    wyłączone z opodatkowania VAT tj. nie będą podlegały zwolnieniu od VAT.
    W konsekwencji, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będą Państwo uprawnieni do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    wystawionej przez Sprzedającego w związku ze sprzedażą Nieruchomości. W przypadku,
    gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż kwota
    podatku należnego, będą Państwo uprawnieni do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art.
    87 ust. 1 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytań nr 3 jest zatem prawidłowe.
    Kolejna wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy otrzymanie Płatności przez Państwa
    nie będzie miało wpływu na wysokość wykazywanej w deklaracjach VAT składanych przez
    Państwa kwoty podatku VAT należnego.
    Z opisu sprawy wynika, że zakładane jest, iż:
    - w ramach Transakcji lub po zamknięciu Transakcji pomiędzy Wnioskodawcami dojdzie
      do odpowiedniego rozliczenia czynszów najmu należnych za miesiąc, w którym
      nastąpi zamknięcie Transakcji (w zależności od tego, w jakim dniu miesiąca dojdzie do
      zamknięcia Transakcji) bez zaangażowania najemców;
    - czynsz najmu za miesiąc, w którym zostanie przeprowadzona Transakcja, zostanie w
      całości pobrany przez Sprzedającego na podstawie faktur dla Najemców, a Kupujący
      nie będzie wystawiał faktur na Najemców za część miesiąca, w której jest już
      właścicielem Nieruchomości;

    - Sprzedający przeleje Kupującemu kwotę czynszu, odpowiadającą wysokości czynszu za
      okres od dnia Transakcji (włącznie) do końca miesiąca, w którym dojdzie do Transakcji
      (dalej „Płatność”) na podstawie noty księgowej uprzednio wystawionej i dostarczonej
      Sprzedającemu przez Kupującego.
    Pomiędzy Nabywcą oraz Sprzedającym może dojść też do dodatkowych rozliczeń np. w
    związku z ostatecznym rozliczeniem opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy
    pomiędzy kwotami tych opłat rzeczywiście poniesionymi przez Sprzedającego a kwotami
    tych opłat, które Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa
    stwierdzić należy, że przekazanie Państwu kwoty czynszu odpowiadającej wysokości
    czynszu za okres od dnia następującego po dniu Transakcji do końca miesiąca, w którym
    dojdzie do Transakcji, nie będzie stanowiło świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy o VAT. Pomiędzy Państwem a Sprzedającym nie wystąpi żaden stosunek
    zobowiązaniowy. Nie będą Państwo wykonywali na rzecz Zbywcy żadnego świadczenia, za
    które należne byłoby wynagrodzenie.
    W analizowanej sprawie nie zostanie spełniona przesłanka istnienia związku pomiędzy
    wpłatą należności, a otrzymaniem świadczenia wzajemnego, co jest warunkiem
    koniecznym do uznania, że wypłata tej kwoty jest wynagrodzeniem za świadczoną usługę i
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Otrzymując od Sprzedającego
    część pobranej przez niego kwoty najmu za miesiąc, w którym dojdzie do Transakcji (o ile
    Transakcja będzie mieć miejsce w innym dniu niż ostatni dzień miesiąca), nie będą
    Państwo wykonywali żadnego świadczenia na rzecz Sprzedającego, które mogłoby
    stanowić świadczenie usług w rozumieniu wskazanej regulacji.
    W konsekwencji, Płatności jaka będzie dokonana przez Sprzedającego na Państwa rzecz z
    tytułu rozliczenia czynszu nie będzie można uznać za zapłatę za usługę – będzie to
    płatność, która będzie miała na celu wyrównanie wzajemnych rozliczeń pomiędzy
    Państwem, Sprzedającym i najemcami wynikających z wejścia przez Państwa jako
    Kupującego w funkcjonujące umowy najmu jako wynajmującego w miejsce Sprzedającego.
    Zatem dokonanie Płatności pomiędzy Sprzedającym i Państwem za ustalony przez Strony
    Transakcji okres, nie będzie stanowić świadczenia usług rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Również rozliczenie Opłat eksploatacyjnych pomiędzy Sprzedającym a Kupującym
    (Państwem) na zasadach określonych w Umowie Sprzedaży nie będzie można uznać za
    zapłatę za usługę. W przypadku rozliczenia opłat eksploatacyjnych celem stron jest
    dokonanie rozliczenia opłat eksploatacyjnych wynikającym z różnicy pomiędzy kwotami
    tych opłat rzeczywiście poniesionymi przez Sprzedającego a kwotami tych opłat, które
    Sprzedający zafakturował na najemców, a które są mu należne.
    Podsumowując dokonanie Płatności przez Sprzedającego na rzecz Kupującego (Państwa)
    na zasadach określonych w Umowie Sprzedaży nie będzie stanowić usługi w rozumieniu
    przepisów ustawy o VAT. Również rozliczenie opłat eksploatacyjnych pomiędzy
    Sprzedającym a Kupującym (Państwem) za zasadach zawartych w Umowie Sprzedaży nie
    będzie stanowić świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5 jest
    prawidłowe.
    Jednocześnie nie udziela się odpowiedzi na pytania oznaczone we wniosku nr 6, ponieważ
    uzależnili Państwo uzyskanie odpowiedzi na te pytanie od uznania odpowiedzi w zakresie
    pytania nr 5 za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ocena stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualn
    ej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.