Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.12.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Opodatkowanie emerytur uzyskiwanych w Holandii.
Słowa kluczowe: Holandia
emerytura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Posiada Pani obywatelstwo polskie, jak i holenderskie. Pracowała Pani w Holandii od
    1988r., stąd ma Pani emeryturę z funduszu emerytalnego, jak i socjalnego w Holandii.
    Innych dochodów Pani nie posiada.
    W 2006 r. zakupiła Pani w Polsce nieruchomość, na której zamieszkuje Pani wraz z mężem
    Holendrem od września 2023 r. Swoje funkcje życiowe zamierza Pani na stałe związać z
    Polską.
    W Holandii pracowała Pani w okresie od 1988-1990 r. W firmie A w C, na stanowisku (...) - z
    tego tytułu otrzymuje Pani emeryturę z B.
    W latach 1991-2018 pracowała Pani na (...) - na stanowisku (...) - z tego tytułu otrzymuje
    Pani emeryturę E.
    Od (...) 2025r. otrzymała Pani emeryturę AOW z odpowiednika polskiego ZUS - (...)
    Pani emerytura brutto wynosi ponad (...) euro.
    W Holandii organy emerytalne potrącają podatek dochodowy. Zasięgała Pani informacji w
    urzędzie skarbowym, gdzie Panią poinformowano, że powinna Pani być opodatkowana od
    wszystkich w/w dochodów wyłącznie w Polsce.
    Uzupełnienie wniosku
    W związku z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 maja 2025 r. do
    usunięcia braków wniosku, wskazała Pani, że wniosek dotyczy roku 2025 r. i lat
    następnych. Na stałe zamierza Pani wraz z mężem związać się z Polską od 2025 r. Od 2025
    r. przenosi Pani centrum interesów osobistych do Polski. Emerytura AOW jest wypłacana
    zgodnie z przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Holandii.
    Emerytura z B stanowi płatność realizowaną zgodnie z przepisami holenderskiego prawa
    o ubezpieczeniach społecznych. Ani wypłaty, ani uprawnienia z tytułu osiąganych
    emerytur nie kwalifikują Pani do ulgi podatkowej w Holandii. Emerytura z B stanowi
    wypłatę z pracowniczego programu emerytalnego działającego w oparciu o przepisy dot.
    pracowniczych programów emerytalnych. Jest ona wypłacana w związku z wcześniejszym
    przejściem na emeryturę. Wypłaty te mają na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po
    przejściu na emeryturę. Wszystkie emerytury są wypłacane z tytułu świadczenia usług na
    rzecz Holandii. Żadna z emerytur nie jest wypłacana i nie pozostaje w związku z
    działalnością gospodarczą Holandii, jej jednostki terytorialnej czy organu lokalnego.

## Pytanie

Czy w Polsce będzie wystarczające ponowne opodatkowanie emerytur, które otrzymuje
    Pani z Holandii, które są tam opodatkowane - w zeznaniu rocznym, z uwzględnieniem
    zasad unikania podwójnego opodatkowania?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Polsce ma do Pani zastosowanie art. 27 ust. 9 w zw. z ust. 92 tego artykułu, jak i art. 27g
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powinna Pani rozliczyć się z
    wszystkich otrzymywanych emerytur w zeznaniu rocznym z uwzględnieniem zasad
    cytowanej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    W opisie zdarzenia wskazała Pani, że jest Pani obywatelem Polski i Holandii. Wskazała Pani
    także, że zamieszkuje Pani wraz z mężem Holendrem na terenie Polski od września 2023
    r., a od 2025 r. przenosi Pani centrum interesów osobistych do Polski (na stałe zamierza
    Pani wraz z mężem związać się z Polską od 2025 r.). Należy zatem uznać, że jest Pani
    rezydentem Polski, czyli posiada Pani w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.
    Otrzymuje Pani następujące emerytury:
    – emeryturę AOW z odpowiednika polskiego ZUS (od (...) 2025r.),
    – emeryturę z E (...),
    – emeryturę z B.
    W odniesieniu do Pani świadczeń należy więc zastosować przepisy Konwencji z dnia 13
    lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120 ze zm.).
    Zauważyć należy, że ww. Konwencja polsko-holenderska została zmieniona Protokołem
    między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku, oraz Protokołu, podpisanego
    w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku z dnia 29 października 2020 r. (Dz.U. z 2022 r. poz.
    906).
    W myśl art. 18 ust. 1-3 tej Konwencji:
    1. Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i renty oraz inne
      podobne świadczenia, jak również renty kapitałowe, powstałe w Umawiającym się
      Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
    2. Wypłacone emerytury i renty oraz inne wypłaty realizowane zgodnie z przepisami
      prawa o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej
      miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane
      w pierwszym wymienionym Państwie.
    3. Emerytura i renta, inne podobne świadczenie lub renta kapitałowa będą uważane za
      powstające w Umawiającym się Państwie, o ile składki lub wpłaty związane z taką
      emeryturą, rentą lub innym podobnym świadczeniem lub rentą kapitałową lub

      uprawnienia wynikające z takiej emerytury, renty lub innego podobnego świadczenia
      lub renty kapitałowej kwalifikują się do ulgi podatkowej w tym Państwie. Przeniesienie
      emerytury, renty, innego podobnego świadczenia lub renty kapitałowej z funduszu
      emerytalnego lub podmiotu prowadzącego działalność ubezpieczeniową w
      Umawiającym się Państwie do funduszu emerytalnego lub podmiotu prowadzącego
      działalność ubezpieczeniową w innym państwie nie będzie ograniczało w żaden
      sposób praw do opodatkowania pierwszego z Państw zgodnie z niniejszym artykułem.
    Skoro - jak wskazała Pani w treści wniosku - emerytura AOW i B są wypłacane zgodnie z
    przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Holandii, to zgodnie z
    art. 18 ust. 2 ww. Konwencji mogą być one opodatkowane w Holandii. Postanowienie w
    umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw
    (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany
    dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim
    państwie (państwie rezydencji, czyli Polsce). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma
    tutaj charakteru wyłączności.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Stosownie do art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który
      może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji (z
      wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez
      Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem
      uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niderlandach),
      Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej
      podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże odliczenie takie nie
      może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w
      Niderlandach.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności, uznać należy, że świadczenia
    wypłacane Pani według systemu ubezpieczeń społecznych Holandii w świetle ww.
    Konwencji polsko-holenderskiej mogą być opodatkowane zarówno w Holandii jak i w
    Polsce, z zastosowaniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania.
    W  Polsce  do  ww.  świadczeń  zastosowanie  znajdują  przepisy  ustawy  o  podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).

    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są:
      wypłaty:
        a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
        emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
        indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
        kontach emerytalnych,
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
        rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
        funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
        na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
        emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
        – z zastrzeżeniem ust. 33;
    Zgodnie z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej
      lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 710 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:
      wypłata – dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową lub
      realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na wskazany przez
      uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na warunkach określonych w umowie
      zakładowej, w przypadku spełnienia
      warunków określonych w ustawie;
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
    1. Wypłata następuje:
        1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
        2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
        3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
        4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z  powyższego  wynika,  że  zamiarem  ustawodawcy  było,  aby  określenie  „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Zgodnie z art. 27 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie

      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności - w szczególności fakt, że
    emerytura z B stanowi wypłatę z Pracowniczego Programu Emerytalnego utworzonego i
    działającego w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych programów emerytalnych
    obowiązujące w Holandii należy stwierdzić, że świadczenia te korzystają w Polsce ze
    zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) w związku z art. 21
    ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, świadczenia w postaci wypłat emerytury z B nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Skoro więc świadczenia te
    są zwolnione w Polsce z opodatkowania, to nie ma do nich zastosowania metoda unikania
    podwójnego opodatkowania (nie można odliczyć ewentualnie zapłaconego od nich w
    Holandii podatku).
    Z kolei w świetle powyższych przepisów emerytura państwowa (tzw. AOW), wypłacana -
    zgodnie z treścią wniosku - zgodnie z przepisami prawa o ubezpieczeniach społecznych
    obowiązujących w Holandii i stanowiąca odpowiednik emerytury wypłacanej z ZUS
    podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym
    znajduje do niej zastosowanie metoda unikania podwójnego opodatkowania, w postaci
    proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą), o której mowa
    w art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej oraz art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast w zakresie emerytury z E, należy wskazać, że otrzymuje ją Pani za pracę (...) - na
    stanowisku (...).
    Jak wynika z art. 19 ww. Konwencji:
    1) 1.
        a) Uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, z wyjątkiem emerytur,
        wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ
        lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego
        jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, mogą być opodatkowane w tym
        Państwie.
        b) Jednakże uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia podlegają
        opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi są
        świadczone w tym Państwie, a ta osoba jest osobą mającą miejsce zamieszkania
        w tym Państwie, która:
          (i) jest obywatelem tego Państwa lub
          (ii) nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie wyłącznie
            w celu świadczenia tych usług.
    2.
        a) Jakakolwiek emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych
        przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny,
        osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki
        terytorialnej lub organu lokalnego, może być opodatkowana w tym Państwie.
        b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym
        się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim
        miejsce zamieszkania.

    3. Postanowienia artykułów 15, 16, 17 i 18 stosuje się do uposażeń, płac i podobnych
      wynagrodzeń oraz emerytur z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z
      działalnością gospodarczą prowadzoną przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę
      terytorialną lub organ lokalny.
    Należy zauważyć, że art. 19 ust. 2 lit. b ww. Konwencji zawiera wyjątek od zasady
    wyłącznego opodatkowania emerytur i podobnych świadczeń z tytułu pełnienia funkcji
    publicznych w państwie, z którego wypłaty są dokonywane. Takie świadczenia podlegają
    opodatkowaniu wyłącznie w drugim umawiającym się państwie, jeżeli osoba je uzyskująca
    jednocześnie ma miejsce zamieszkania w tym państwie i jest jego obywatelem. Powyższa
    zasada ma zastosowanie także w sytuacji, gdy osoba uzyskująca emeryturę lub podobne
    świadczenie jest obywatelem nie tylko państwa rezydencji, a także państwa, z którego
    dokonywana jest jego wypłata lub z państwa trzeciego (Katarzyna Rzeżnicka w: „Umowy o
    unikaniu podwójnego opodatkowania. Komentarz”, Wolters Kluwer Polska Sp. z o.o., 2011,
    str. 420). Skoro ma Pani miejsce zamieszkania w Polsce (polska rezydencja podatkowa)
    oraz obywatelstwo polskie, to emerytura z E podlega opodatkowaniu tylko w Polsce. Tym
    samym, nie występuje w tym przypadku podwójne opodatkowanie i nie znajduje
    zastosowania metoda unikania podwójnego opodatkowania, bowiem przedmiotowe
    dochody zgodnie z cytowaną umową podlegają opodatkowaniu tylko w jednym państwie,
    t.j. w Polsce.
    Odnosząc się wprost do Pani stanowiska, zgodnie z którym powinna się Pani rozliczyć z
    otrzymanych emerytur w zeznaniu rocznym, w kontekście pytania interpretacyjnego
    należy wskazać, że zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    1. Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane:
      1) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i
      rent z zagranicy (...)
    Natomiast zgodnie z art. 35 ust. 2 ww. ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się
      w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od
      emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
    Zgodnie z art. 44 ust. ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
        2) z emerytur i rent z zagranicy,
        – są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na
        podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
    Jak wynika z art. 44 ust. 3e ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1a i 7 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy art. 27 ust. 9 i 9a
      stosuje się odpowiednio.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że nie jest wystarczające opodatkowanie
    podlegających w Polsce opodatkowaniu zagranicznych emerytur dopiero w zeznaniu
    rocznym. Od otrzymywanych w trakcie roku emerytur z AOW i E powinny być także
    odprowadzane zaliczki w trakcie roku. W odniesieniu do emerytury AOW należy
    dodatkowo wskazać, że istnieje możliwość uwzględnienia zapłaconego w Holandii podatku
    za granicą już na etapie wpłacania zaliczki.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w

      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    Reasumując, należy wskazać, że:
    – emerytura z E podlega opodatkowaniu wyłącznie w Polsce bez możliwości odliczenia
      ewentualnie zapłaconego od niej podatku w Holandii (powinny być od niej
      odprowadzane w Polsce w trakcie roku zaliczki oraz należy wykazać ją w zeznaniu
      rocznym),
    – emerytura AOW podlega opodatkowaniu w Polsce z zastosowaniem metody unikania
      podwójnego opodatkowania, w postaci proporcjonalnego zaliczenia (powinny być od
      niej odprowadzane w Polsce w trakcie roku zaliczki oraz należy wykazać ją w zeznaniu
      rocznym).
    – emerytura z B nie podlega opodatkowaniu w Polsce i nie należy jej wykazywać w
      zeznaniu rocznym (nie można w Polsce odliczyć ewentualnie zapłaconego od niej
      podatku w Holandii).
    Zatem, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
    zaistnienia zdarzenia, oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
    wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.