Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.895.2021.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-11
Teza: - brak obowiązku naliczenia i zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz sposobu udokumentowania ww. sprzedaży, oraz -w przypadku uznania, że w związku z transakcją powstał obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług, ustalenia podstawy opodatkowania ww. sprzedaży.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie braku obowiązku naliczenia i zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz sposobu udokumentowania ww. sprzedaży.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

\- braku obowiązku naliczenia i zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz sposobu udokumentowania ww. sprzedaży,

oraz

\- w przypadku uznania, że w związku z transakcją powstał obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług, ustalenia podstawy opodatkowania ww. sprzedaży.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lutego 2022 r. (data wpływu 2 lutego 2022 r.), o doprecyzowanie opisu sprawy oraz brakującą część opłaty (data wpłaty 2 lutego 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W … r. Wnioskodawczyni nabyła w drodze dziedziczenia działkę gruntu (dalej jako Działka Pierwotna).

W wyniku dokonywanych w latach … podziałów Działki Pierwotnej powstało kilka mniejszych działek gruntu (łącznie … działek), w tym działka gruntu (zwana dalej Działką Dużą). Wydzielenie Działki Dużej nastąpiło w … r.

Wnioskodawczyni do chwili obecnej nieodpłatnie zbyła - oprócz Działki Dużej - działki gruntu powstałe w wyniku podziału Działki Pierwotnej. Ww. zbycie miało charakter darowizn na rzecz członków rodziny Wnioskodawczyni.

Działka Duża położona jest w \`(...)\` w pobliżu miasta \`(...)\` i została oznaczona numerem 1. Sąd Rejonowy w \`(...)\` prowadzi dla Działki Dużej księgę wieczystą oznaczoną numerem KW \`(...)\`. Dla obszaru, na którym znajduje się Działka Duża, nie został ustalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

W \`(...)\` r. Wnioskodawczyni wystąpiła do Burmistrza Miasta i Gminy \`(...)\` z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla Działki Dużej.

W dniu \`(...)\` r. Burmistrz Miasta i Gminy \`(...)\` wydał decyzję ustalającą warunki zabudowy (dalej jako Decyzja WZ) dla Działki Dużej.

W Decyzji WZ wskazano w szczególności, że:

a) dotyczy ona inwestycji polegającej budowie … budynków mieszkalnych jednorodzinnych wolnostojących wraz z instalacjami, urządzeniami technicznymi, drogą wewnętrzną i pozostałą niezbędną infrastrukturą,

b) ustalona została funkcja terenu w postaci zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej,

c) ustalono warunki zabudowy i zagospodarowania terenu oraz w zakresie infrastruktury technicznej i komunikacyjnej, w tym zaprojektowanie drogi wewnętrznej zapewniającej dostęp do dróg publicznych,

d) na chwilę wydania Decyzji WZ Działka Duża była niezabudowana oraz została oznaczona w ewidencji gruntów jako RV oraz RVI.

W dniu \`(...)\` r. Wnioskodawczyni przedłożyła Burmistrzowi Miasta i Gminy \`(...)\` wniosek w sprawie zatwierdzenia podziału Działki Dużej.

W dniu \`(...)\` r. Burmistrz Miasta i Gminy \`(...)\` wydał decyzję zatwierdzającą podział Działki Dużej (zwaną dalej Decyzją Podziałową).

W wyniku ww. podziału powstało:

\- dziesięć działek wydzielonych pod budownictwo mieszkalne jednorodzinne (działki nr 2 - 6 oraz 7 - 11),

\- jedna działka wydzielona pod drogę wewnętrzną (działka nr 12), łącznie zwanych dalej Działkami Wydzielonymi.

Decyzja Podziałowa została wydana pod warunkiem ustanowienia służebności drogi koniecznej dla Działek Wydzielonych pod budownictwo mieszkalne jednorodzinne, w przypadku, gdyby Działki Wydzielone pod budownictwo mieszkalne jednorodzinne podlegały zbyciu oraz wraz z chwilą ich sprzedaży nie zbywano jednocześnie udziału w prawie do Działki Wydzielonej stanowiącej drogę wewnętrzną (działka nr 12). Na chwilę wydania Decyzji Podziałowej Działki Wydzielone zostały oznaczona w ewidencji gruntów jako RV oraz RVI.

Wnioskodawczyni powzięła zamiar dokonania odpłatnej sprzedaży Działek Wydzielonych (zwanej dalej Transakcją).

Przed dokonaniem Transakcji Wnioskodawczyni nie podejmie następujących działań:

a) zapewnienie dołączenia do sieci wodociągowej, przesyłu energii elektrycznej, zaopatrzenia w energię cieplną, odprowadzenia ścieków, w szczególności nie doprowadzi do powstania na terenie Działek Wydzielonych przyłączy do ww. sieci (uzbrojenie terenu),

b) dokonywanie nakładów podwyższających wartość rynkową Działek Wydzielonych,

c) publiczne poinformowanie potencjalnych nabywców o możliwości nabycia Działek Wydzielonych, gdyż znany jest potencjalny nabywca ww. Działek (reklama),

d) wystąpienie z wnioskiem o zatwierdzenie projektu budowlanego i wydanie pozwolenia budowlanego odnośnie Działek Wydzielonych,

e) oddanie osobom trzecim Działek Wydzielonych do odpłatnego korzystania, w szczególności na podstawie umowy dzierżawy gruntu,

f) wykorzystywanie Działek Wydzielonych do wykonywania działalności gospodarczej.

Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że:

\- nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie usług deweloperskich, budowlanych lub o zbliżonym charakterze,

\- w chwili sprzedaży Działek Wydzielonych na ich obszarze nie znajdują się żadne budynki, budowle i urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, w tym żadne obiekty liniowe,

\- w chwili realizacji Transakcji będą one wykorzystywane na cele rolnicze.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni nie była i nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Wnioskodawczyni nie dokonywała, nie dokonuje i nie zamierza dokonywać zbiorów lub sprzedaży produktów rolnych w rozumieniu ustawy o VAT, pochodzących z Działki Dużej lub Działek Wydzielonych.

W okresie od dnia jej nabycia przez Wnioskodawczynię do dnia podziału Działki Dużej, Działka Duża była wykorzystywana przez brata Wnioskodawczyni na podstawie nieodpłatnego użyczenia. Brat Wnioskodawczyni wykorzystywała Działkę Dużą na własne potrzeby, tj. do prowadzenia działalności rolniczej.

W okresie od podziału Działki Dużej do chwili sprzedaży Działek Wydzielonych, Działki Wydzielone nie są faktycznie wykorzystywane do wykonywania żadnej działalności, w szczególności do prowadzenia działalności rolniczej. W ewidencji gruntów Działki te są oznaczone symbolem „R” jako grunty rolnicze.

Działka Duża nie była udostępniana osobom trzecim na podstawie odpłatnego stosunku prawnego. Działka ta była nieodpłatnie użyczana na rzecz brata Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać Działek Wydzielonych do działalności zwolnionej z podatku VAT.

Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać umowy przedwstępnej z osobą, która nabędzie Działki Wydzielone.

Wnioskodawczyni nie zamierza udzielić przyszłemu nabywcy Działek Wydzielonych pełnomocnictwa, zgody i upoważnienia w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących tych Działek.

### Pytania

1) Czy dokonując odpłatnej sprzedaży Działek Wydzielonych Wnioskodawczyni będzie zobowiązana naliczyć podatek od towarów i usług, udokumentować Transakcję poprzez wystawienie faktury oraz rozliczyć należny podatek od towarów i usług i zadeklarować go wobec władz skarbowych?

2) W przypadku uznania przez Organ, że w związku z Transakcją po stronie Wnioskodawczyni powstał obowiązek do rozliczenia podatku od towarów i usług w związku z Transakcją - czy podstawę opodatkowania Transakcji będzie stanowiła ustalona przez strony ceny sprzedaży ww. Działek pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług?

### Pani stanowisko w sprawie

AD 1)

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązana do rozliczenia podatku od towarów i usług w związku z odpłatnym zbyciem Działek Wydzielonych, ani do udokumentowania tej Transakcji fakturami.

Wnioskodawczyni wskazuje, że jakkolwiek Transakcja stanowi czynność opodatkowaną w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt. 1 i art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawa VAT), to w związku z Transakcją Wnioskodawczyni nie będzie działać jako podatnik od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy VAT.

Podkreślenia wymaga bowiem, że Transakcja nie zostanie zrealizowana przez Wnioskodawczynię w ramach jej działalności gospodarczej w znaczeniu nadanym w art. 15 ust. 2 ustawy VAT.

Pod uwagę należy wziąć tezy zawarte w wyroku TSUE z dnia 15.09.2011 r. w sprawach o sygnaturach C-180/10 i C-181/10, w którym Trybunał wskazał, że:

\- sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nieruchomości nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie (które nie podlegają podatkowi VAT), a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą,

\- ww. kryterium rozróżnienia nie może stanowić również okoliczność, że przed sprzedażą nieruchomości zbywca dokonał podziału gruntu w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Trybunał wskazał, że ww. działania osoby fizycznej mogą odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym.

Istotny w niniejsze sprawie jest również sposób nabycia przez Wnioskodawczynię Działki Pierwotnej, z której wydzielono Działkę Dużą i ostatecznie Działki Wydzielone. Nabycie to miało charakter losowy, gdyż nastąpiło w wyniku spadkobrania. Na znaczenie takiej okoliczności wskazano w wyroku WSA z dnia 03.06.2020 r., I SA/Łd 155/20.

Wnioskodawczyni wyjaśnia, że przed zawarciem Transakcji:

\- nie podjęła działań zmierzających do zapewnienia Działkom Wydzielonym przyłączy do sieci wodno-kanalizacyjnej, elektrycznej itp.,

\- nie poczyniła na Działkach Wydzielonych nakładów skutkujących podwyższeniem ich wartości rynkowej,

\- nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie robót budowlanych oraz zarządzania nieruchomościami,

co potwierdza, że Transakcja nie zostanie zrealizowana w warunkach właściwych dla działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawczyni zaznacza, że dokonanie podziału Działki Dużej i wyodrębnienie Działek Wydzielonych nie może przesądzać o profesjonalnym charakterze Transakcji, co znalazło potwierdzenie w wyroku z dnia 16.11.2017 r., I SA/Po 573/17.

W ocenie Wnioskodawczyni - oceniając charakter Transakcji (prywatny albo profesjonalny) pod uwagę należy wziąć całokształt okoliczności towarzyszących Transakcji. Oznacza to, że samo uzyskanie Decyzji WZ dla Działki Dużej nie może świadczyć o wykonaniu Transakcji w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT, bowiem inne okoliczności sprawy wskazują na jej prywatny charakter, tj. jako zarządzanie majątkiem prywatnym.

AD 2)

W przypadku uznania przez Organ, że w związku z zawarciem Transakacji Wnioskodawczyni będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - zastosowanie znajdzie ustawa z dnia 09.05.2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ww. ustawy - w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

Oznacza to, że ustalona w ramach Transakcji cena sprzedaży Działek Wydzielonych będzie mieć charakter wartości brutto, tj. zawierającej kwotę podatku od towarów i usług. Tym samym podstawę opodatkowania przy sprzedaży Działek Wydzielonych w ramach Transakcji, będzie stanowić kwota ustalona przez strony Transakcji jako zapłata za zbycie Działek Wydzielonych, pomniejszona o kwotę podatku od towarów usług należnego w związku z dokonywaną Transakcją.

Trafność ww. stanowiska potwierdza treść interpretacji indywidualnej z dnia 28.02.2018 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.791.2017.2.MN.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku naliczenia i zapłaty podatku VAT z tytułu sprzedaży działek oraz sposobu udokumentowania ww. sprzedaży.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE” :

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1\. określone udziały w nieruchomości,

2\. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3\. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy :

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działek istotne jest, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zauważenia wymaga, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się do treści przepisów ustawy - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym wykluczone są z grona podatników VAT.

W tym miejscu podkreślenia wymaga, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Z wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zakres pytania nr 1 dotyczy także udokumentowania przedmiotowej sprzedaży fakturą.

Zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Stosownie do art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, (…)

2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

W świetle powołanych wyżej przepisów, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga, czy sprzedając działki nr 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz udziały w działce nr 12 będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W opisanej sprawie nie występują przesłanki, które pozwalają uznać, że dokonując dostawy działek wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z wcześniejszymi wyjaśnieniami, aby uznać określoną sprzedaż za opodatkowaną podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawę towarów, lecz wymagane jest również określenie podmiotu dokonującego tej dostawy za występującego w związku ze sprzedażą, jako podatnika podatku od towarów i usług. W analizowanej sprawie takie przesłanki nie występują. W omawianej sytuacji, Pani działanie nie świadczy o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Działkę, z której wydzielono działki będące przedmiotem wniosku nabyła Pani w drodze dziedziczenia. Przed sprzedażą działek nie zamierza Pani podejmować działań marketingowych oraz działań zmierzających do zwiększenia wartości przedmiotowych działek (np. zapewnienie dołączenia do sieci wodociągowej, przesyłu energii elektrycznej, zaopatrzenia w energię cieplną, odprowadzenia ścieków, wystąpienie z wnioskiem o zatwierdzenie projektu budowlanego i wydanie pozwolenia budowlanego). Przed podziałem działki 1 nieodpłatnie użyczyła Pani tę działkę bratu. Natomiast działki po podziale nie były, nie są oraz do dnia sprzedaży nie będą przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Z nabywcą działek nie podpisała Pani umowy przedwstępnej, nie udzieliła też Pani nabywcy zgody i upoważnienia w celu występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących tych działek. Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że jedynymi aktywnościami jakie Pani podjęła było złożenie wniosku o wydanie decyzji o warunki zabudowy oraz wystąpienie z wnioskiem o podział działki nr 1 na mniejsze działki.

Zatem, z tytułu sprzedaży działek nr 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz udziałów w działce nr 12 nie będzie Pani działała w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż działek nr 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz udziałów w działce nr 12 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy. W związku z tym, z tytułu ww. sprzedaży nie wystąpi obowiązek naliczenia i zapłaty podatku VAT. Ponadto, skoro z tytułu sprzedaży działek nie będzie Pani podatnikiem, to nie będzie Pani miała obowiązku udokumentowania transakcji fakturą.

Jednocześnie, z uwagi na udzieloną odpowiedź na pytanie nr 1, odstąpiono od udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 2, gdyż sposób sformułowania tego pytania wskazuje, że oczekuje Pani na nie odpowiedzi w sytuacji uznania, że w związku ze sprzedażą działek powstanie po Pani stronie obowiązek rozliczenia podatku.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnośnie powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Ponadto, odnosząc się do powołanych w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wskazania wymaga, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).