Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1406/11/LSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-12-20
Teza: Zwolnienie od opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży budynku biurowo-magazynowego i wiaty wraz z gruntem.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; stawka-stawki podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2011r. (data wpływu 6 września 2011r.), uzupełnionym pismem z dnia 21 listopada 2011r. (data wpływu 25 listopada 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży budynku biurowo-magazynowego i wiaty wraz z gruntem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 6 września 2011r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasadności opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży budynku biurowo-magazynowego i wiaty wraz z gruntem.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 listopada 2011r. (data wpływu 25 listopada 2011r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 10 listopada 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółdzielnia prowadzi działalność gospodarczą polegającą na handlu stalą. Wynajmuje również część pomieszczeń, których jest właścicielem podmiotom trzecim. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W 1974 roku Spółdzielnia kupiła dla celów prowadzenia działalności gospodarczej budynek wraz z gruntem. Obecnie zamierza ten budynek wraz z gruntem sprzedać.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca podał, że przedmiotem sprzedaży będzie jedna nieruchomość zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym i wiatą magazynową. Wiata magazynowa jest obiektem zadaszonym o konstrukcji metalowej, bez ścian, opartej na stalowych filarach osadzonych na betonowych fundamentach. Budynek i wiata wraz z gruntem zostały kupione w 1974 roku. Budynek biurowo-magazynowy posiada symbol PKOB 1220, a wiata – 1230. Budynek mający być przedmiotem sprzedaży jest trwale związany z gruntem.

Przedmiotem sprzedaży będzie jedna działka zabudowana budynkiem biurowo-magazynowym i wiatą magazynową.

Spółdzielnia jest właścicielem budynku wraz z gruntem, mającego być przedmiotem sprzedaży.

Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do przedmiotowej nieruchomości.

Pierwszy raz budynek został oddany do użytku w latach 70 - tych XX wieku.

W czasie użytkowania budynku Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej. W 2004r. zostały natomiast poniesione wydatki na ulepszenie wiaty, przekraczające 30% jej wartości początkowej. Spółdzielnia miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Wiata w stanie ulepszonym była wykorzystywana do czynności opodatkowanych ponad 5 lat.

Budynek był i jest przedmiotem dzierżawy na rzecz innych podmiotów od kilkunastu lat w części mniejszej niż 50% jego powierzchni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie zwolniona od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku wraz z gruntem będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami natomiast, w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011r., są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT definiuje pojęcie dostawy towarów za wynagrodzeniem. W myśl tego przepisu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Ponadto zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

*   oddanie do używania,
*   w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
*   pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt lub jego część zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i najem, dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Należy wskazać, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W myśl art. 3 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2010r. Nr 243, poz. 1623) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć:
    *   budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    *   budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    *   obiekt małej architektury;
2.  budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB obiektami inżynierii lądowej i wodnej są wszystkie obiekty budowlane nie klasyfikowane jako budynki, tj.: drogi kołowe, drogi kolejowe, mosty, autostrady, drogi lotniskowe, zapory wodne, itp.

W sekcji „Budynki” można wyróżnić klasę 1220 – budynki biurowe, do której zalicza się budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych a także budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów oraz klasę 1230 – Budynki handlowo-usługowe, do której zalicza się centra handlowe, domy towarowe, samodzielne sklepy i butiki, hale używane do targów, aukcji i wystaw, targowiska pod dachem, stacje paliw, stacje obsługi, apteki itp.

Wnioskodawca podał we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będzie budynek biurowo-magazynowy oraz wiata, jednocześnie wskazał dla tych obiektów klasyfikacje statystyczne: dla ww. budynku – PKOB 1220, dla wiaty – PKOB 1230.

W świetle powyższego, jeżeli opisane we wniosku obiekty mające być przedmiotem sprzedaży stanowią budynki trwale z gruntem związane w rozumieniu wyżej cyt. ustawy Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB, zastosowanie znajdą cyt. przepisy art. 43 i art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych obiektów budowlanych, tj. budynku biurowo-magazynowego oraz wiaty magazynowej znajdujących się na przedmiotowej działce, stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z powiązania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a oraz art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca kupił ww. nieruchomości wraz z gruntem w 1974r. dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Pierwszy raz budynek został oddany do użytku w latach 70 - tych XX wieku.

Spółdzielni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do przedmiotowej nieruchomości.

W czasie użytkowania budynku Spółdzielnia nie ponosiła wydatków na jego ulepszenie, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Budynek był i jest przedmiotem dzierżawy na rzecz innych podmiotów od kilkunastu lat w części mniejszej niż 50% jego powierzchni.

Konfrontując powyższe ustalenia z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego należy wskazać, iż z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w 1974r. zatem transakcja ta nie była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym dostawa ww. nieruchomości w 1974r. nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, bowiem nie zostały spełnione przesłanki wynikające z ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Jednakże z wniosku wynika, że budynek biurowo-magazynowy w części mniejszej niż 50% jego powierzchni był i jest przedmiotem dzierżawy na rzecz innych podmiotów od kilkunastu lat.

Kierując się treścią ww. art. 2 pkt 14 ustawy o VAT pierwszym zasiedleniem jest oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu (…).

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć, jak wskazano wyżej, najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług.

Zatem oddanie budynku w dzierżawę w części mniejszej niż 50% jego powierzchni będzie pierwszym zasiedleniem budynku.

Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej.

Biorąc pod uwagę przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz przepis art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a także fakt, że część budynku jest dzierżawiona na rzecz innych podmiotów od kilkunastu lat, to należy stwierdzić, iż dostawa tej części budynku będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa tej części budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przez nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą tej części budynku nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

Ponieważ w niniejszej interpretacji wykazano, iż dostawa przedmiotowego budynku w ww. części będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, badanie czy w sytuacji opisanej przez Wnioskodawcę dostawa tej części budynku będzie dostawą korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a – jest bezprzedmiotowe.

Odnośnie natomiast zwolnienia z opodatkowania dostawy budynku w pozostałej części, tj. nie będącej przedmiotem dzierżawy należy przyjąć, że pierwsze zasiedlenie jeszcze w ogóle nie nastąpiło.

Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa tej części budynku, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wynika ze złożonego wniosku, przedmiotowy budynek w części nie będącej przedmiotem dzierżawy spełnia oba wymienione w powyższym przepisie warunki, gdyż w stosunku do tej części budynku nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie ponosił on wydatków na jego ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wobec powyższego, dostawa przedmiotowego budynku w części nie będącej przedmiotem dzierżawy będzie mogła korzystać z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika także, że przedmiotem dostawy będzie wiata magazynowa nabyta przez Wnioskodawcę w 1974r. Spółdzielnia w 2004r. poniosła wydatki na ulepszenie wiaty przekraczające 30% jej wartości początkowej. Spółdzielnia miała także prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu odnośnie dostawy wiaty magazynowej będzie planowana dostawa tej nieruchomości, co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W takim przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego obiektu, zatem został spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca poniósł wydatki na ulepszenie wiaty, przekraczające 30% jej wartości początkowej i miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków nie został spełniony wymieniony w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b ustawy o VAT warunek uprawniający do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla tej dostawy.

Jednakże z wniosku wynika, że wiata w stanie ulepszonym była wykorzystywana do czynności opodatkowanych ponad 5 lat.

Zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Wobec powyższego, dostawa wiaty magazynowej będzie mogła korzystać z tego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, gdyż wiata w stanie ulepszonym była wykorzystywana do czynności opodatkowanych ponad 5 lat.

Należy również podkreślić, że zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowana jest dostawa budynków, budowli lub ich części na nim posadowionych.

Oznacza to, że w sytuacji, gdy dostawa budynków, budowli lub ich części jest opodatkowana, to również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane, jest opodatkowana, jeśli natomiast dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona z opodatkowania, zwolnieniem objęta jest również dostawa gruntu, z którym te obiekty są trwale związane.

Zatem, skoro dla dostawy budynku biurowo-magazynowego oraz wiaty magazynowej zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, również dostawa działki będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy jednak zauważyć, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.