Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.934.2025.3.MSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-14
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej prawa
własności działki oraz prawa wieczystego użytkowania działek
oraz własności budynków stanowiących odrębną
nieruchomość znajdujących się na ww. działkach.
Słowa kluczowe: komornik-komornik sądowy
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży licytacyjnej prawa własności działki nr 1

    oraz prawa wieczystego użytkowania działek nr 2 i nr 3 oraz własności budynków
    stanowiących odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach.
    Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 października 2025 r. (data
    wpływu) oraz 29 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest komornikiem sądowym i prowadzi postępowanie egzekucyjne
    przeciwko: X.
    Dłużnik nie jest obecnie płatnikiem VAT.
    Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości w trybie art. 972 i nast. Kpc.
    Przedmiotem egzekucji jest nieruchomość opisana jako:
      prawo własności działki gruntowej o nr 1 z zabudowaniami, położona w ...., dla której
      to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą;
      prawo wieczystego użytkowania działek gruntowych o nr 2, dla którego to prawa
      wieczystego użytkowania nieruchomości Sąd Rejonowy oraz własność budynków
      stanowiących odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach.
    Postanowieniem dokonano połączenia postępowań egzekucyjnych toczących się co do
    ww. nieruchomości w jedno postępowanie na podst. art. 926 §1 kpc. Stan
    zagospodarowania zajętych nieruchomości, tj. działki nr 1; nr 3; nr 2 wg którego na
    działkach 1 i 2, dla których prowadzone są odrębne księgi wieczyste posadowiony
    budynek magazynowy z wydzieloną częścią biurowo-socjalną, na działce 2 usytuowany
    jest budynek ewidencyjnie opisany jako magazynowy, działka 3 jest niezabudowana,
    stanowi drogę wewnętrzną i plac postojowy, sprawia że funkcjonalnie i gospodarczo
    tworzą one zabudowaną całość.
    Zgodnie z art. 926 kpc, postępowania egzekucyjne toczące się co do kilku nieruchomości
    tego samego dłużnika lub co do kilku części tej samej nieruchomości, jak również
    postępowania egzekucyjne dotyczące części nieruchomości i jej całości, mogą być
    połączone w jedno postępowanie, jeżeli odpowiada to celowi egzekucji, a nie ma
    przeszkód natury prawnej lub gospodarczej.
    Organ egzekucyjny dokonując połączenia, wziął pod uwagę, że postępowanie egzekucyjne
    toczy się co do kilku nieruchomości dłużnika funkcjonalnie i gospodarczo tworzącą
    zabudowaną całość, cel egzekucji (przyczyni się to do uproszczenia dalszego
    postępowania, korzystniejszej sprzedaży poprzez uatrakcyjnienie nieruchomości wśród
    potencjalnych nabywców jako całości) oraz fakt, że nie ma ku temu przeszkód natury
    prawnej i gospodarczej.
    W ramach opisu i oszacowania nieruchomości w trybie art. 942 i nast. Kpc ustalono, że
    przedmiotowa nieruchomość położona jest w strefie przemysłowo-magazynowo-
    handlowo-mieszkaniowej na osiedlu. Jest to teren skoncentrowanej zabudowy typowy dla
    miejskiej lokalizacji. Najbliższa okolica to siedziba wielu firm m.in. produkcyjnych,
    przemysłowo-magazynowych, handlowo-usługowych oraz osiedle mieszkaniowe.
    Stan zagospodarowania
    Działki:
      - nr 1;
      - nr 3;

      - nr 2;
    funkcjonalnie i gospodarczo tworzą zabudowaną całość o łącznej powierzchni.
    Na działkach 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy z wydzieloną częścią biurowo-
    socjalną. Na działce 2 usytuowany jest jeszcze budynek ewidencyjnie opisany jako
    magazynowy w przeszłości pełniący funkcję portierni (aktualnie nieużytkowany). Działka 3
    jest niezabudowana, stanowi drogę wewnętrzną i plac postojowy.
    Usytuowanie budynków na terenie nieruchomości:
      1. Budynek magazynowy z wydzieloną częścią socjalno-biurową, ewidencyjnie opisany
        jako – zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (według Klasyfikacji Środków
        Trwałych).
                                      2Powierzchnia zabudowy zgodnie z ewidencją wynosi - 997 m.
    Budynek z lat 60/70 tych XX wieku o dwóch kondygnacjach nadziemnych i jednej
    kondygnacji podziemnej z zewnętrzną rampą przeładunkową (załadunkowo-
    wyładunkowa) stanowiącą integralną część budynku.
    Wzdłuż elewacji bocznej usytuowane są zjazdy do podziemnej części budynku. Budynek
    częściowo użytkowany - przez najemców.
      2. Budynek ewidencyjnie opisany jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (według
        Klasyfikacji Środków Trwałych), w przeszłości pełniący funkcję portierni/przenośny
        (aktualnie nieużytkowany).
    Powierzchnia zabudowy zgodnie z ewidencją wynosi - 60 mkw. Budynek parterowy.
    Dostępność komunikacyjna:
    Dojazd na teren nieruchomości od strony ulicy istniejącym zjazdem na urządzoną i
    wydzieloną prywatną drogę dojazdową (dr) o szerokości. ok. 6m. Dojazd służebny
    (uprawnienia opisane w dziale I-Sp księgi wieczystej) po działce obecnie 2 (poprzednio nr i
    działce 3 będącej przedmiotem i zakresem niniejszego opisu.
    Stopień wyposażenia w urządzenia infrastruktury technicznej
    Działki nr 3, 2 i 1 wyposażone są w następujące urządzenia infrastruktury technicznej:
      - sieć elektroenergetyczna;
      - sieć wodociągowa;
      - sieć kanalizacyjna;
      - sieć telekomunikacyjna;
      - sieć ciepłownicza.
    Stan techniczno-użytkowy
    Na działkach 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy z wydzieloną częścią biurowo-
    socjalną. Na działce 2 usytuowany jest jeszcze budynek ewidencyjnie opisany jako
    magazynowy w przeszłości pełniący funkcję portierni (aktualnie nieużytkowany). Są to
    budynki w rozumieniu prawa budowlanego. Są trwale związane z gruntem. Działka 3 jest
    niezabudowana, stanowi drogę wewnętrzną i plac postojowy.
    Biegłemu nie okazano żadnej dokumentacji obiektu.
      1. Budynek ewidencyjnie opisany jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (według
        Klasyfikacji Środków Trwałych) pełniący funkcje magazynowe z wydzieloną częścią
        biurowo-socjalną.
    Dane charakteryzujące obiekt:

    Powierzchnia zabudowy - (według danych ewidencyjnych).
    Rok budowy: lata 60-70-te XX wieku (w okresach późniejszych remontowany).
    Powierzchnia użytkowa
    Ogólna charakterystyka budynku:
    Budynek murowany o dwóch kondygnacjach nadziemnych i jednej kondygnacji
    podziemnej z zewnętrzną rampą przeładunkową (załadunkowo-wyładunkowa) o
    szerokości ok. 2 m. Od strony zaplecza budynku druga zewnętrzna rampa -
    nieużytkowana (stan słaby). Wzdłuż elewacji bocznej usytuowane są zjazdy do podziemnej
    części budynku z kostki betonowej. Wysokość użytkowa parteru i piętra od ok. 2,70/2,80
    do ok. 3,00 m, podpiwniczenia ok. 2,20 (do podciągu). Na obiekcie zamontowana winda
    towarowa (starego typu – według oświadczenia osoby udostępniającej obiekt w dniu
    oględzin, posiadająca aktualny przegląd).
      2. Budynek ewidencyjnie opisany jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe (według
        Klasyfikacji Środków Trwałych) w przeszłości pełniący funkcje portierni/przenośny
        (aktualnie nieużytkowany).
    Budynek posadowiony na płycie betonowej nie zagłębionej w gruncie.
    Powierzchnia zabudowy zgodnie z ewidencją wynosi ...budynek parterowy.
    Właścicielem nieruchomości zgodnie z KW jest w całości dłużnik.
    Zgodnie z KW dłużnik, jest użytkownikiem wieczystym działek o numerach 2, 3, natomiast
    ich właścicielem jest Gmina.
    Zgodnie z księgą wieczystą o numerze okres użytkowania wieczystego określono do 2091
    r., zaś jako sposób korzystania wpisano działki w wieczystym użytkowaniu wraz z
    zabudowaniami stanowiącymi odrębną nieruchomość.
    Ponadto z oświadczenia dłużnika (komornik nie ma możliwości zweryfikowania
    prawdziwości tego oświadczenia) zawartego w dokumencie znajdującym się w aktach
    sprawy (wniosek dłużnika o interpretacje podatkową z dnia 24.10.2024 r. przedłożony
    komornikowi do wiadomości) wynika, że:
      nieruchomości zostały nabyte przez dłużnika w dniu 30.04.2007 r. na podstawie
      faktury VAT, przysługiwało mu prawo odliczenia podatku naliczonego i podatek ten
      został odliczony;
      nakłady poczynione przez dłużnika na modernizację budynku znajdującego się na
      działkach o nr 1 i 2 przekroczyły 30% wartości nieruchomości a dłużnikowi
      przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT, które to prawo zostało wykonane.
    W uzupełnieniu wniosku na następujące pytania:
        1) W jaki sposób dłużnik wykorzystywał działki nr 1, nr 2 i nr 3 w całym okresie ich
          posiadania? W szczególności, czy dłużnik korzystał z nich dla celów prowadzenia
          działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
          towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)?
        2) Czy ww. działki nr 1, nr 2 i nr 3 wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie na
          cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
          działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
          wykorzystywane były ww. działki, wykonywał dłużnik – należy podać podstawę
          prawną zwolnienia?
        3) W jakim celu dłużnik nabył działki nr 1, nr 2 i nr 3? W szczególności, czy dłużnik
          nabył ww. działki dla celów prowadzenia działalności gospodarczej w

          rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, czy w innym
          celu?
        4) Czy naniesienia znajdujące się na działce nr 3, tj.
              droga wewnętrzna oraz
              plac postojowy,
          stanowią:
              budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy z 7 lipca 1994
              r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? czy
              urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy
              Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którą
              budowlą są one powiązane?
        5) Czy wskazane we wniosku sieci, tj.: sieć elektroenergetyczna, sieć wodociągowa,
          sieć kanalizacyjna, sieć telekomunikacyjna, sieć ciepłownicza stanowią:
              urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy
              Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać które oraz z którą
              budowlą są one powiązane? czy
              budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo
              budowlane?
        6) Kto jest właścicielem poszczególnych ww. sieci znajdujących się na działkach
          będących przedmiotem sprzedaży? Czy należą one do przedsiębiorstw
          dostarczających ww. media?
        7) Czy poszczególne sieci będą przedmiotem sprzedaży objętej wnioskiem?
        8) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części w
          rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
          usług? Należy wskazać dokładną datę.
        9) Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynków/budowli, to należy
          wskazać w jakiej w części?
        10) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli lub ich części a ich
          dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        11) Kiedy nastąpiło zajęcie do używania budynków/budowli? Należy wskazać
          dokładną datę.
        12) Czy budynki/budowle przed ich nabyciem przez dłużnika, były wykorzystywane
          przez poprzednich właścicieli?
        13) Czy budynki/budowle były wykorzystywane na cele działalności gospodarczej
          dłużnika?
        14) Czy budynki/budowle były/są wykorzystywane przez dłużnika wyłącznie na cele
          działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
          działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której
          wykorzystywane były/są budynki/budowle, wykonywał dłużnik – należy podać
          podstawę prawną zwolnienia?

        15) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
            Budynek magazynowy z wydzieloną częścią socjalno-biurową (...)Budynek
            częściowo użytkowany - przez najemców.
          proszę wskazać, kiedy ww. budynek magazynowy z wydzieloną częścią biurowo-
          socjalną został oddany w najem oraz czy udostępnianie to miało/ma charakter
          odpłatny, czy nieodpłatny?
        16) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:
            Nakłady poczynione przez dłużnika na modernizację budynku znajdującego
            się na działkach o nr 1 i 2 przekroczyły 30% wartości nieruchomości (...).
          proszę wskazać, czy dłużnik - poza ww. budynkiem znajdującym się na działkach
          nr 1 i 2 - ponosił nakłady na ulepszenie pozostałych budynków/budowli, w
          rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których
          przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego?
        17) W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich budynków
          /budowli znajdujących się na działkach nr 1, nr 2 i nr 3?
        18) Jeżeli dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie budynków/budowli, poza ww.
          budynkiem znajdującym się na działkach nr 1 i nr 2, to czy wydatki te były
          wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli?
        19) Należy wskazać:
          a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania budynków/budowli po
            ulepszeniu?
          b) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli?
          c) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynków/budowli po
            ulepszeniu, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień,
            miesiąc i rok)?
          d) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków/budowli po ulepszeniu,
            a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          e) Czy ulepszone budynki/budowle były wykorzystywane przez dłużnika
            wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT?
        20) Czy najemca/najemcy ponosił/ponosili nakłady na ulepszenie budynku
          magazynowego z wydzieloną częścią biurowo-socjalną w rozumieniu przepisów
          o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej
          budynku? Jeśli odpowiedź na pytanie nr 20 jest twierdząca to proszę wskazać:
          a) kiedy, w jakim okresie takie wydatki były ponoszone?
          b) kiedy budynek po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania?
            Należy wskazać dokładną datę.
          c) czy miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku? Jeżeli tak, to
            proszę wskazać datę, kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i
            rok).
          d) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku, a jego
            dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
        21) Czy między dłużnikiem, a najemcą/najemcami doszło/dojdzie od rozliczenia
          nakładów poniesionych na ulepszenie ww. budynku? Jeśli tak, to proszę wskazać:

          a) w jaki sposób nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (jednorazowo,
            częściowo) oraz czy nastąpi to przed sprzedażą czy po sprzedaży?
          b) czy w stosunku do rozliczonych nakładów dłużnikowi przysługiwało/będzie
            przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
            podatku naliczonego?
        22)Czy na dzień sprzedaży dla działki nr 3 będzie obowiązywał miejscowy plan
          zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę wskazać, jakie będzie
          przeznaczenie ww. działki według miejscowego planu zagospodarowania
          przestrzennego?
        23)W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
          proszę wskazać czy dla działki nr 3 została/zostanie wydana decyzja o
          warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
          zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o
          planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze
          zm.)?
        24) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
          niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
          zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 9, 10, 10a ustawy o
          podatku od towarów i usług, to proszę wskazać:
          a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako
            Komornika działań?
          b) czy działania te zostały udokumentowane?
          c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
            niezbędnych informacji od dłużnika?
    wskazał Pan, iż że nie posiada informacji, o których mowa w pkt 1-23 wezwania.
    Ponadto wskazał Pan, że brak ten istnieje pomimo podjętych i udokumentowanych w
    aktach sprawy egzekucyjnej o sygn. Km działań (wielokrotne wezwania dłużnika do
    udzielenia informacji koniecznych do stwierdzenia czy wystąpiły kryteria umożliwiające
    zwolnienie pozostały bez odpowiedzi). Podjęte działania potwierdzają brak możliwości
    uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika. Komornik nie posiada informacji o ww.
    nieruchomościach innych niż podane we wniosku o interpretacje.

## Pytanie

Czy w stosunku do nieruchomości opisanych jako:
      - prawo własności działki gruntowej o nr 1 z zabudowaniami, dla której to
        nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą o numerze KW;
      - prawo wieczystego użytkowania działek gruntowych o nr 2 oraz o nr 3, dla którego to
        prawa wieczystego użytkowania nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę
        wieczystą o numerze KW oraz własność budynków stanowiących odrębną
        nieruchomość znajdujących się na ww. działkach połączonych w jedno
        postępowanie co do obu wymienionych nieruchomości jako funkcjonalnie i
        gospodarczo tworzących zabudowaną całość, w sytuacji, gdy komornik pomimo
        podjętych udokumentowanych działań nie jest w stanie podać żadnych innych
        informacji o przedmiocie sprawy zastosowanie będzie miał art. 43 ust. 21 ww.
        ustawy?
    Pana stanowisko w sprawie

    Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17
    czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479)
    oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów
    Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w
    trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
    naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Komornik jest więc płatnikiem podatku VAT w trybie egzekucji, w przypadku, gdy
    wykonuje czynności egzekucyjne.
    Zgodnie z art. 759 kpc, czynności egzekucyjne są wykonywane przez komorników z
    wyjątkiem czynności zastrzeżonych dla sądów.
    Zgodnie z art. 921 kpc, egzekucja z nieruchomości należy do komornika działającego przy
    sądzie, w którego okręgu nieruchomość jest położona.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów;
    Oba warunki muszą być spełnione łącznie.
    Komornik pomimo podjętych i udokumentowanych w aktach sprawy działań (wezwania
    dłużnika do udzielenia informacji koniecznych do stwierdzenia czy wystąpiły kryteria
    umożliwiające zwolnienie pozostały bez odpowiedzi) nie jest w stanie podać innych
    informacji niż powyższe.
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 ww. ustawy: Jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
    uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów zwolnień od podatku przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Należy podkreślić, że dłużnik był wielokrotnie wzywany do złożenia wyjaśnień w zakresie
    ustalenia kryteriów do zastosowania ewentualnego zwolnienia Dłużnik nie złożył żadnych
    wyjaśnień. Należy podkreślić, że informacje te może posiadać wyłącznie dłużnik jako
    właściciel nieruchomości.
    Zdaniem komornika, w przedmiotowej sprawie należy zastosować przepis art. 43 ust. 21
    ww. ustawy i przyjąć, że nie występują podstawy do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, iż Pana zdaniem, w przedmiotowej sprawie należy
    zastosować przepis art. 43 ust. 21 ww. ustawy i przyjąć, że nie występują podstawy do
    zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 21 ww. ustawy: Jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
    uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów zwolnień od podatku przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (....).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach ustawy jest mowa o towarach - rozumie się przez to
      rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do powołanych powyżej przepisów grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust.
    1 ustawy o VAT.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku
    VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

    W opisie sprawy wskazał Pan, że sprzedażą będą objęte działki nr 1, nr 2 i nr 3, które
    zostały nabyte przez dłużnika w dniu 30.04.2007 r. na podstawie faktury VAT i dłużnikowi
    przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego i podatek ten został odliczony.
    Zatem podkreślenia wymaga, że skoro dłużnik nabył działki na podstawie faktury VAT, a z
    tytułu tego nabycia przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego i
    faktycznie z tego prawa skorzystał, należy uznać, że nieruchomości te zostały nabyte w
    ramach prowadzonej przez dłużnika działalności gospodarczej, a nie jako osoby prywatnej.
    Prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje bowiem wyłącznie podmiotom działającym
    w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, tj. osobom wykonującym
    samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Odliczenie
    podatku naliczonego może nastąpić tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem, skoro dłużnik otrzymał fakturę dokumentującą nabycie nieruchomości, rozliczył
    podatek naliczony wynikający z tej faktury, a tym samym skorzystał z mechanizmu
    odliczenia przewidzianego wyłącznie dla podatników VAT działających w ramach
    działalności gospodarczej, to należy przyjąć, że nabycia nieruchomości dłużnik dokonał w
    związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a nie na cele prywatne. Również od
    nakładów na modernizację budynku znajdującego się na działkach o nr 1 i 2 dłużnikowi
    przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT, które to prawo zostało wykonane. Fakt
    odliczenia podatku naliczonego potwierdza zatem zarówno status dłużnika jako podatnika
    VAT, jak i związek zakupu z działalnością opodatkowaną.
    Tym samym, wskazane przez Pana okoliczności sprawy wskazują, że w odniesieniu do
    transakcji sprzedaży licytacyjnej prawa własności działki gruntowej nr 1 oraz prawa
    wieczystego użytkowania działek gruntowych nr 2 i nr 3 oraz własności budynków
    stanowiących odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach, dłużnik będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym
    działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zatem sprzedaż licytacyjna prawa własności działki gruntowej o nr 1 oraz prawa
    wieczystego użytkowania działek gruntowych o nr 2 i nr 3 oraz własności budynków
    stanowiących odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art.
    7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Czynności podlegające opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy mogą
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku,
    bądź mogą korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:

      Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży
    nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować
    możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

    2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej
    stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim
    posadowione. Oznacza to, że gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia
    od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Istotne jest, wobec
    tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie.
    Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i
    nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość
    wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik
    uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez
    niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona
    ujęte w treści przepisu regulującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku
    od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia
    zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika
    bezskuteczne.
    Jak wynika z opisu sprawy, na działkach będących przedmiotem sprzedaży licytacyjnej, tj.
    działkach nr 1 i 2 znajduje się budynek magazynowy z wydzieloną częścią biurowo-
    socjalną. Natomiast na działce 2 usytuowany jest jeszcze budynek ewidencyjnie opisany
    jako magazynowy w przeszłości pełniący funkcję portierni (aktualnie nieużytkowany). Z
    kolei działka 3 jest niezabudowana, stanowi drogę wewnętrzną i plac postojowy. Przy
    czym wskazał Pan, że nie posiada informacji czy ww. działki wykorzystywane były przez
    dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, czy
    naniesienia znajdujące się na działce nr 3, tj. droga wewnętrzna oraz plac postojowy,
    stanowią budowle. W jakim okresie dłużnik ponosił wydatki na ulepszenie wszystkich
    budynków/budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach i czy wydatki te były
    wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynków/budowli. Czy na dzień sprzedaży dla
    działki nr 3 będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, bądź

    została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy lub też decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym?
    Z uwagi na powyższe, przedstawiony we wniosku opis sprawy nie pozwala stwierdzić, czy
    sprzedaż licytacyjna prawa własności działki gruntowej nr 1 oraz prawa wieczystego
    użytkowania działek gruntowych nr 2 i nr 3 oraz własności budynków stanowiących
    odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a, 9 lub pkt 2 ustawy, gdyż nie
    posiada Pan informacji, które są niezbędne do dokonania takiej oceny, ponieważ nie
    uzyskał Pan tych informacji od dłużnika.
    Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pan jako Komornika nie
    była przedmiotem interpretacji.
    W związku z powyższym, w odniesieniu do sprzedaży licytacyjnej prawa własności działki
    gruntowej nr 1 oraz prawa wieczystego użytkowania działek gruntowych nr 2 i nr 3 oraz
    własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość znajdujących się na ww.
    działkach, znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki
    zastosowania zwolnienia nie będą spełnione, skoro podjęte przez Pana udokumentowane
    działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji
    od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów
    zwolnienia od podatku. Zatem, dostawa ww. prawa własności działki nr 1 oraz prawa
    wieczystego użytkowania działek nr 2 i nr 3 oraz własności budynków stanowiących
    odrębną nieruchomość znajdujących się na ww. działkach, będzie opodatkowana właściwą
    stawką podatku od towarów i usług.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.