Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 3063-ILPB2.4510.191.2016.1.KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2016-12-06
Teza: Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: faktura; korekta; korekta-korekta przychodu; koszt-korekta kosztów; koszt-koszty uzyskania przychodów; następstwo prawne; przedsiębiorstwa-nabycie przedsiębiorstwa; przychód-powstanie przychodu; rozliczanie (rozliczenia); sukcesja-sukcesja uniwersalna; wierzytelność; zobowiązanie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.) oraz § 4 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku wspólnym z 19 września 2016 r. (data wpływu 26 września 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przedsiębiorstwa (pytanie nr 3, 4 i 5 oznaczone we wniosku odpowiednio nr 15, 16 i 17) – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 września 2016 r. został złożony ww. wniosek wspólny – uzupełniony pismem z 17 listopada 2016 r. (data wpływu 22 listopada 2016 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przedsiębiorstwa.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawca oraz A Sp. z o.o. (dalej: „A”), określane w dalszej części niniejszego wniosku jako „Wnioskodawcy” są spółkami należącymi do międzynarodowej grupy, której działalność polega na produkcji oraz dystrybucji mebli.

Spółka jest jedynym wspólnikiem A W dniu 31 marca 2016 r. Spółka nabyła całe przedsiębiorstwo A (wraz z długami funkcjonalnie związanymi z przedsiębiorstwem A) na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 (1) Kodeksu cywilnego z A do Spółki. Należy podkreślić, że wraz z przedsiębiorstwem Spółka przejęła, na podstawie artykułu 519 § 2 pkt 2 Kodeksu cywilnego, zobowiązania (długi) A funkcjonalnie związane z przedsiębiorstwem. Przejęcie długów nastąpiło z zastrzeżeniem uzyskania zgody poszczególnych wierzycieli na takie przejęcie (w przypadku braku zgody uprawnionego wierzyciela Spółka zgodnie z artykułem 521 § 2 Kodeksu cywilnego będzie jednak odpowiedzialna wobec A za to, że wierzyciel nie będzie żądał od A spełnienia świadczenia). W przypadku, gdy z jakichkolwiek względów nie będzie istniała możliwość zawarcia porozumienia, o którym mowa w art. 519 Kodeksu cywilnego, do przejęcia przez Spółkę zobowiązań funkcjonalnie związanych z przedsiębiorstwem dojdzie poprzez zastosowanie instytucji „zwolnienia z długu”, o której mowa w art. 392 Kodeksu cywilnego. Na mocy umowy przenoszącej przedsiębiorstwo na Spółkę zostały również przeniesione w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych w związku z działalnością przedsiębiorstwa.

W konsekwencji Spółka stała się właścicielem przedsiębiorstwa A i w chwili obecnej prowadzi działalność gospodarczą z wykorzystaniem tego przedsiębiorstwa.

Przedsiębiorstwo prowadzone przed restrukturyzacją przez A (które zostało przeniesione do Spółki) prowadzi działalność polegającą na produkcji oraz sprzedaży mebli. Działalność ta była prowadzona przed opisaną powyżej restrukturyzacją przez A i jest w pełni kontynuowana obecnie przez spółkę Spółka . Po transferze przedsiębiorstwa spółka A, nie posiadając składników majątkowych niezbędnych do prowadzenia działalności, nie prowadzi obecnie działalności gospodarczej. Niemniej, z uwagi na wątpliwości związane z pytaniami będącymi przedmiotem niniejszego wniosku, A nie została zlikwidowana (ani wyrejestrowana dla celów podatkowych). W zależności od odpowiedzi na pytania zadane w niniejszym wniosku – zostanie ona wyrejestrowana z rejestrów podatkowych bądź niezwłocznie, bądź też po rozliczeniu wszelkich transakcji, do których rozliczenia – pomimo przeniesienia przedsiębiorstwa – mogłaby być zobowiązana.

W związku z opisanym powyżej przeniesieniem przedsiębiorstwa przez A na Spółkę zaistniał szereg sytuacji (transakcji, zdarzeń gospodarczych) które rozciągają się w czasie na okres zarówno przed dokonaniem przeniesienia przedsiębiorstwa, jak również po przeniesieniu przedsiębiorstwa. Jako obrazowy przykład można wskazać na sytuację np. dostaw towarów, które miały miejsce jeszcze przed przeniesieniem przedsiębiorstwa i zostały dostarczone do spółki A (i które to towary zostały następnie przeniesione wraz z całym przedsiębiorstwem na Spółka ), jednak w zakresie których faktura została otrzymana już po transferze przedsiębiorstwa przez spółkę Spółka i która została zapłacona do dostawcy towarów już przez Spółka . W takiej sytuacji pojawiają się wątpliwości, zarówno na gruncie podatku od towarów i usług, jak również podatku dochodowego od osób prawnych odnośnie tego, który z podmiotów powinien rozliczyć taką transakcję dla celów podatkowych (odliczyć VAT z faktury dokumentującej dostawę towarów, rozpoznać koszt uzyskania przychodów).

Lista tych sytuacji (opisane poniżej sytuacje korespondują chronologicznie z pytaniami zadanymi we wniosku o interpretację), została opisana poniżej:

Sytuacje/wątpliwości Wnioskodawców dotyczące rozliczeń na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

Koszty pośrednie uzyskania przychodów

W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa (które było przedmiotem transferu do Spółki) A nabywało towary oraz usługi, których nabycie stanowi tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów (np. koszty nabycia usług telekomunikacyjnych, koszty zakupów towarów do wyposażenia biura itp.), które to towary lub usługi zostały dostarczone jeszcze przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa (albo, które były dostarczane w sposób ciągły, zarówno przed, jak również po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa i objęte jedną fakturą) jednak w odniesieniu do których:

*   faktura je dokumentująca wpłynęła lub wpłynie już po dacie transferu przedsiębiorstwa do Spółki;
*   faktura ta została lub zostanie zaksięgowana przez Spółkę;
*   zapłata za te towary i usługi nastąpiła lub nastąpi przez Spółkę.

W związku z powyższym, wątpliwości Wnioskodawców dotyczą kwestii, który z podmiotów powinien zakwalifikować wydatek na nabycie towarów i usług stanowiących tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów jako swój koszt uzyskania przychodów.

Zwroty towarów

Spółka A dokonała sprzedaży towarów, w związku z czym rozpoznała przychód należny (w dacie wydania towaru/w dacie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż). Po transferze przedsiębiorstwa może dochodzić do sytuacji, w których towary te będą zwracane przez odbiorców. Należy wskazać, że ponieważ po dniu transferu przedsiębiorstwa Spółka przejęła wszystkie składniki majątku z nim związane (w tym m.in. magazyny, zapasy magazynowe itp.) oraz stała się stroną umów zawartych przez A, zwrot towarów będzie następował do magazynów spółki Spółka i to ta spółka będzie wypłacała nabywcom zwrot zapłaconego przez nich wynagrodzenia.

Może wystąpić również sytuacja odwrotna, a mianowicie taka, że już po transferze przedsiębiorstwa, to Spółka dokonała lub dokona zwrotu towaru nabytego jeszcze przez A, do dostawcy, w związku z czym otrzyma ona zwrot wynagrodzenia zapłaconego uprzednio przez A.

Korekta sprzedaży

W związku z opisaną przez Wnioskodawców restrukturyzacją mogą wystąpić sytuacje w których przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa A dokonała sprzedaży towarów (i w związku z tym rozpoznała przychód należny) a następnie, już po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa:

*   zaistniały lub zaistnieją nowe okoliczności, nieistniejące w dacie zawarcia transakcji przez A, które dotyczą sprzedaży dokonanej przez A (np. Spółka udzieli rabatu, lub strony uzgodnią po transakcyjne zwiększenie ceny), które to okoliczności będą albo wiązały się z otrzymaniem przez Spółka dodatkowego wynagrodzenia, albo z dokonaniem przez Spółka zwrotu wynagrodzenia otrzymanego przez A;
*   zostały lub zostaną stwierdzone błędy rachunkowe lub inne oczywiste omyłki w wykazanej przez A kwocie przychodu, które to błędy rachunkowe będą się wiązały z otrzymaniem przez Spółka dodatkowego wynagrodzenia, albo z dokonaniem przez Spółka zwrotu wynagrodzenia otrzymanego przez A.

Korekta kosztów

W związku z opisaną przez Wnioskodawców restrukturyzacją mogą wystąpić sytuacje w których przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa A dokonała zakupu towarów i usług (i w związku z tym rozpoznała koszt uzyskania przychodów) a następnie, już po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa:

*   dostawca tych towarów i usług wystawił lub wystawi fakturę korygującą na skutek nowych okoliczności, nieistniejących w dacie zawarcia transakcji z A (np. udzieli on rabatu wypłaconego już do spółki Spółka , lub strony uzgodnią potransakcyjne zwiększenie ceny), które to okoliczności będą albo wiązały się z otrzymaniem przez Spółka kwoty pieniężnej, albo z dokonaniem przez Spółka płatności na rzecz dostawcy;
*   dostawca tych towarów i usług wystawił lub wystawi fakturę korygującą na skutek stwierdzenia błędów rachunkowych lub innych oczywistych omyłek, w wyniku których Spółka otrzyma kwotę pieniężną, albo dokona płatności na rzecz dostawcy.

Pismem stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca odpowiedział na poniższe pytania doprecyzowując opis sprawy oraz własne stanowisko.

I tak, na pytania:

1.  1.  co oznacza stwierdzenie, że „Spółka nabyła całe przedsiębiorstwo A (…) na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa”, w szczególności w jakiej formie nastąpiło przeniesienie tego przedsiębiorstwa (np. umowa kupna-sprzedaży, wniesienie aportem, czy inna forma przeniesienia własności – należy wskazać jaka);
    2.  czy w związku z nabyciem przez Spółkę przedsiębiorstwa nastąpi sukcesja prawna, o której mowa w art. 93 i następnych ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.);
    3.  czy wydatki związane z uregulowaniem zobowiązań po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa spełniają/będą spełniać przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 13 i nr 14),
    4.  czy wydatki dotyczące zakupów towarów będących przedmiotem zwrotu przez Spółkę Spółka (niestanowiące kosztów uzyskania przychodów w A) stanowiły koszty uzyskania przychodów Spółki Spółka po przeniesieniu przedsiębiorstwa przez A (kwestia dotyczy towarów nabytych przez A i niestanowiących kosztów uzyskania przychodów w A – pytanie oznaczone we wniosku nr 17)

Spółka uzupełniła, że:

Ad. 1

1.  nabycie przedsiębiorstwa, jak wskazano we wniosku o interpretację indywidualną nastąpiło na podstawie umowy przeniesienia przedsiębiorstwa. Na podstawie tej umowy A przeniosła własność przedsiębiorstwa na Spółka w wykonaniu zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia za udziały umarzane przez A (A obniżyło kapitał zakładowy i nabyło w celu umorzenia swoje udziały od Spółka - zapłata za nabywane udziały nastąpiła częściowo w gotówce, a częściowo poprzez przeniesienie przedsiębiorstwa A na Spółka w ramach instytucji prawnej datio in solutum);
2.  biorąc pod uwagę sposób nabycia przedsiębiorstwa przez Spółka nie nastąpiła sukcesja prawna, o której mowa w art. 93 i następnych ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa;
3.  jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa A nabywało towary oraz usługi, których nabycie stanowi tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów (np. koszty nabycia usług telekomunikacyjnych, koszty zakupów towarów do wyposażenia biura itp.), które to towary lub usługi zostały dostarczone jeszcze przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa (albo, które były dostarczane w sposób ciągły, zarówno przed, jak również po dacie przeniesienia przedsiębiorstwa i objęte jedną fakturą) jednak w odniesieniu do których:
    
    1.  faktura je dokumentująca wpłynęła lub wpłynie już po dacie transferu przedsiębiorstwa do Spółki;
    2.  faktura ta została lub zostanie zaksięgowana przez Spółkę;
    3.  zapłata za te towary i usługi nastąpiła lub nastąpi przez Spółkę.
    
    Innymi słowy, chodzi o wydatki ponoszone w toku działalności prowadzonej przez przedsiębiorstwo i ponoszone w celu uzyskania przychodów generowanych przez to przedsiębiorstwo (zgodnie z wymogami art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Element stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowi zatem założenie, że wydatki te były ponoszone w związku z działalnością przedsiębiorstwa (w celu uzyskiwania/zachowania przychodów generowanych przez to przedsiębiorstwo). Natomiast w związku z faktem, że samo przedsiębiorstwo zostało przeniesione na Spółka i wydatki były i będą ponoszone przez Spółka (tj. zaksięgowane i opłacone przez Spółka) podczas, gdy dotyczyły towarów/usług nabywanych i wykonywanych w całości lub częściowo przed nabyciem przedsiębiorstwa, Spółka prosi o potwierdzenie, że z perspektywy tej Spółki wydatki takie spełniają wymogi art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i tym samym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Spółkę. W opinii Spółki (nie stanowiącej jednak elementu przestawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), uwzględniając okoliczność, że Spółka stała się z dniem nabycia przedsiębiorstwa stroną umów z dostawcami towarów i usług oraz podmiotem odpowiedzialnym za zobowiązania związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa A (a tym samym podmiotem, który był współodpowiedzialny za dokonanie zapłaty za faktury dokumentujące dostawy towarów oraz świadczenie usług, również te które miały miejsce przed przeniesieniem przedsiębiorstwa), a jednocześnie podmiotem który:
    1.  kontynuując prowadzenie działalności gospodarczej de facto korzystał z efektów usług nabytych przed przeniesieniem przedsiębiorstwa przez A oraz z towarów, które zostały nabyte przez A;
    2.  był podmiotem, który dokonał księgowania faktur dokumentujących dostawę towarów oraz usług;
    3.  był podmiotem, który dokonał zapłaty za towary/usługi;
    4.  był podmiotem, który otrzymał fakturę dokumentującą dostawę tych towarów;\- wydatki ponoszone przez Spółka spełniają kryteria zaliczenia do kosztów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i to Spółka powinna być podmiotem uprawnionym do zaliczenia omawianej kategorii wydatków do kosztów uzyskania przychodów;
4.  wydatki dotyczące zakupów towarów, których dotyczy pytanie 17 jako koszty bezpośrednio związane z przychodami nie zostały/nie zostaną (przed zwrotem) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez T.L, ani Spółka.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

(Pośrednie koszty uzyskania przychodów)

1.  Czy w przypadku, gdy po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa Spółka otrzymała lub otrzyma fakturę (wystawioną przed lub po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa), dokumentującą dostawę towarów lub usług stanowiących koszty pośrednie uzyskania przychodów (np. usługi telekomunikacyjne), wykonane jeszcze przed przeniesieniem przedsiębiorstwa oraz dokonała lub dokona zapłaty za tą fakturę, czy tak poniesiony koszt mógł (może) stanowić koszt uzyskania przychodu Spółka (przy założeniu, że koszt ten zostanie zaksięgowany w księgach Spółka ), czy też koszt ten powinien zostać rozpoznany przez A ? (pytanie oznaczone we wniosku nr 13);
2.  Czy w przypadku, gdy po dniu przeniesienia przedsiębiorstwa Spółka otrzymała lub otrzyma fakturę wystawioną po momencie przeniesienia przedsiębiorstwa dotyczącą towarów dostarczanych/usług świadczonych zarówno przed jak i po przeniesieniu przedsiębiorstwa oraz dokonała lub dokona zapłaty za tą fakturę, czy tak poniesiony koszt może stanowić koszt uzyskania przychodu Spółka (przy założeniu, że koszt ten zostanie zaksięgowany w księgach Spółka ), czy też koszt ten powinien zostać rozpoznany przez A ? (pytanie oznaczone we wniosku nr 14);

(Zwroty towarów)

1.  Czy w przypadku otrzymania przez Spółka zwrotu towarów sprzedanych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A oraz wystawienia przez Spółka faktury korygującej i wypłacenia zwrotu kwoty otrzymanej przez A w związku ze sprzedażą tych towarów, Spółka jest (będzie) uprawniona do skorygowania wartości przychodu (czy też odpowiednie korekty powinny zostać dokonane przez A)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 15);
2.  Czy w przypadku zwrócenia przez Spółka towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez A – oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Spółka ma (będzie miała) obowiązek rozpoznać przychód w związku z otrzymaną kwotą (lub też czy odpowiednie korekty powinny zostać dokonane przez A)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 16);
3.  Czy w przypadku dokonania przez Spółka zwrotu towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie nie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez tą spółkę (np. wydatki na towary które stanowią koszt bezpośredni uzyskania przychodów) – oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Spółka ma (będzie miała) obowiązek rozpoznać przychód w związku z otrzymaną zapłatą (lub też czy odpowiednie korekty powinny zostać dokonane przez A)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 17).

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 3, 4 i 5 (oznaczonych we wniosku nr 15, 16 i 17). Wniosek Spółki w zakresie pytań nr 1 i 2 (oznaczonych we wniosku odpowiednio numerami 13 i 14 został rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną z 06 grudnia 2016 r. nr 3063-ILPB2.4510.119.2016.2.KS.

Dodatkowo informuje się, że w zakresie podatku od towarów i usług oraz w pozostałej części podatku dochodowego od osób prawnych zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Poniżej przedstawione stanowisko w zakresie pytań 3-5 zawiera informacje zawarte w uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 22 listopada 2016 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 15).

Zwroty towarów

W przypadku otrzymania przez Spółka zwrotu towarów sprzedanych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A oraz wystawienia przez Spółka faktury korygującej i wypłacenia zwrotu kwoty otrzymanej przez A w związku ze sprzedażą tych towarów, Spółka jest (będzie) uprawniona do skorygowania wartości przychodu (korekty nie powinny być dokonywane przez A).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 16).

W przypadku zwrócenia przez Spółka towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez A – oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Spółka ma (będzie miała) obowiązek rozpoznać przychód w związku z otrzymaną kwotą (odpowiednie korekty nie powinny zostać dokonane przez A).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku nr 17) przedstawione w uzupełnieniu wniosku.

W przypadku dokonania przez Spółka zwrotu towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie nie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez tę spółkę (np. wydatki na towary które stanowią koszt bezpośredni uzyskania przychodów) - oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Spółka nie ma (nie będzie miała) obowiązku rozpoznania przychodu w związku z otrzymaną zapłatą (korekty nie powinny zostać również dokonane przez A).”

Uzasadnienie.

Pytania oznaczone przez Wnioskodawców numerami 3-5 (15-17) dotyczą zagadnienia, w jaki sposób rozliczyć dla celów podatku dochodowego od osób prawnych sytuacje, w ramach których Spółka:

*   bądź otrzyma zwrot towarów sprzedanych (przed przeniesieniem przedsiębiorstwa) przez Spółkę A w związku z czym będzie miała obowiązek dokonać zwrotu wynagrodzenia otrzymanego przez A,
*   bądź zwróci towary zakupione (przed przeniesieniem przedsiębiorstwa) przez Spółkę A, w związku z czym otrzyma zwrot wynagrodzenia od dostawców zapłaconego jeszcze przez Spółkę A.

Należy wskazać, że w sytuacji, w której zwrot towarów zostałby dokonany i otrzymany jeszcze przed datą przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, wówczas nie budziłoby wątpliwości, że:

*   dokonanie przez A zwrotu wynagrodzenia w związku z dokonanym przez nabywcę zwrotem towarów powinien skutkować korektą przychodów;
*   otrzymanie przez A zwrotu wynagrodzenia, w związku z dokonanym przez A zwrotem towarów wiązałby się z obowiązkiem korekty kosztów uzyskania przychodów, (o ile wydatek na nabycie zwróconych towarów został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów).

Natomiast przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają regulacji odnoszącej się do kwestii, w jaki sposób zwrot zapłaconego/otrzymanego wynagrodzenia w związku ze zwrotem towarów powinien zostać rozliczony przez podmiot, który nabył przedsiębiorstwo od podmiotu, który przed transferem przedsiębiorstwa dokonał sprzedaży/nabycia towarów. Należy zauważyć, że w takim przypadku:

*   Zbywca przedsiębiorstwa nie ma podstaw do dokonania korekty przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, jako że nie jest on pomiotem który zwraca/otrzymuje zwrot towarów oraz wypłaca lub otrzymuje zwrot wynagrodzenia. Jednocześnie podmiot taki nie prowadzi już przedsiębiorstwa związanego z wcześniejszymi transakcjami i może być już podmiotem zlikwidowanym/nieistniejącym.
*   Nabywca przedsiębiorstwa jest z kolei uprawniony/zobowiązany na podstawie umów, w które wstąpił wraz z nabytym przedsiębiorstwem do otrzymania/dokonania zwrotu wynagrodzenia związanego ze zwracanymi towarami oraz do wystawiania/otrzymania faktury korygującej VAT. Sytuacja taka nie może być neutralna z puntu widzenia jego rozliczeń, jako że podmiot taki bądź (a) otrzymuje przysporzenie (kwoty pieniężne) od dostawców towarów w związku ze zwróconymi przez niego towarami, bądź (b) ponosi koszt w postaci wypłat do nabywców towarów w związku ze zwróconymi przez nich towarami.

Dlatego też, w opinii Wnioskodawców, to Spółka powinno uwzględnić otrzymane/wypłacone kwoty w swoich rozliczeniach podatkowych, w taki sposób, że:

*   w sytuacji, gdy Spółka zwróci wynagrodzenie nabywcy towarów w związku z dokonanym przez niego zwrotem towaru, Spółka powinna być uprawniona do skorygowania swoich przychodów. Korekta ta wynika ze zobowiązania przejętego w związku z nabytym przedsiębiorstwem,
*   w sytuacji, w której Spółka otrzyma zwrot wynagrodzenia od dostawcy, w związku z dokonanym zwrotem towarów, kwota ta powinna zostać zakwalifikowana jako przychód Spółka.

Uzupełnienie stanowiska do pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 15).

Jak wskazano we wniosku po transferze przedsiębiorstwa może dochodzić do sytuacji, w których towary sprzedane przez A będą zwracane przez odbiorców. Należy wskazać, że ponieważ po dniu transferu przedsiębiorstwa Spółka przejęła wszystkie składniki majątku z nim związane (w tym m.in. magazyny, zapasy magazynowe itp.) oraz stała się stroną umów zawartych przez A, zwrot towarów będzie następował do magazynów spółki Spółka i to ta spółka będzie wystawiała faktury korygujące oraz wypłacała nabywcom zwrot zapłaconego przez nich wynagrodzenia.

W ocenie Spółki podstawą prawną do dokonania korekty przychodów przez Spółka są przepisy art. 12 ust. 3, ust. 3a i ust. 3j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przepisy te stanowią, że (i) przychody zmniejsza się o wartość zwróconych towarów (art. 12 ust. 3), (ii) przychód, względnie korekta powiązana jest z wystawieniem faktury (faktury korygującej) oraz (iii) korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca (w przypadku zwrotu towarów).

Biorąc pod uwagę powyższe oraz okoliczność, że Spółka otrzymała (będzie otrzymywać) zwroty towarów, będzie obowiązana do zwrotu wynagrodzenia oraz będzie wystawiać faktury korygujące związane z otrzymanymi zwrotami to właśnie Spółka będzie obowiązana/uprawniona do dokonywania korekty przychodu należnego.

Uzupełnienie stanowiska do pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 16).

Podstawą rozpoznania przychodu przez Spółka będzie art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zastosowania w tym przypadku nie powinien mieć bowiem art. 12 ust. 4 pkt 6a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (gdyż wydatki te zostały zaliczone do kosztów przez A).

Uzupełnienie stanowiska do pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku nr 17).

Biorąc pod uwagę, że wydatki na nabycie towarów nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani przez A, ani przez Spółka , Spółka stoi na stanowisku, że zastosowanie będzie miał w przedmiotowym przypadku art. 12 ust. 4 pkt 6a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się zwróconych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zakresie skutków podatkowych przeniesienia przedsiębiorstwa (pytanie nr 3, 4 i 5 oznaczone we wniosku nr 15, 16 i 17) jest nieprawidłowe.

W sprawie za podstawę interpretacji należy przyjąć ogólne przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm.).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Konstrukcja przepisu dotyczącego kosztów uzyskania przychodów daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodu (ewentualnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów), przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie – wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodu. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, uważa się, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy, osiągnięte w roku podatkowym także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej została uregulowana przez ustawodawcę w treści art. 12 ust. 3a ww. ustawy.

Na mocy tego przepisu, za datę powstania przychodu, o którym mowa ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

*   wystawienia faktury albo
*   uregulowania należności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odnoszące się do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej nie wskazują, co należy rozumieć pod pojęciem przychodu należnego.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, wersja internetowa http://sjp.pwn.pl), „należny” to przysługujący komuś lub czemuś.

O przychodzie należnym można zatem mówić, jeśli przedsiębiorcy przysługuje uprawnienie do jego otrzymania. Jako przychód należny powinno się zatem traktować kwoty, jakie są należne podatnikowi, czyli takie, których wydania może zażądać od kontrahenta. Innymi słowy, przychodem należnym, o którym mowa w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest przychód będący należnością ustaloną między stronami, powstałą na skutek wykonania danego świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przychodem należnym jest zatem przychód, który w następstwie działalności gospodarczej stał się należnością (wierzytelnością) ustaloną pomiędzy stronami.

Odstępstwa od wyżej wskazanych zasad wynikają z przepisów ustawy Ordynacja podatkowa, które określają tzw. sukcesję prawną, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) korzysta z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika). Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Udzielając odpowiedzi na zadane przez Wnioskodawcę pytania oraz dokonując oceny stanowisk zawartych we wniosku, na wstępie należy zaznaczyć (co również wynika z uzupełnienia wniosku przez Spółkę), że w sprawie brak jest sukcesji podatkowej wynikającej z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2015 r., poz. 613, z późn. zm.). Przepisy powyższej ustawy regulują m.in. zagadnienie sukcesji podatkowej, tj. sytuację, w której dany podmiot (podatnik) wstępuje w prawa i obowiązki innego podatnika m.in. korzystając z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika).

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu podmiotowi (podatnikowi) przysługuje – na podstawie przepisów o sukcesji prawnej – innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego podmiotu (podatnika).

Powyższe kwestie regulują przepisy działu III rozdziału 14 ww. ustawy. W regulacjach tych, zawarta jest pozycja podatkowo - prawna dwóch kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.

Zgodnie z art. 93 § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1.  osób prawnych,
2.  osobowych spółek handlowych,
3.  osobowych i kapitałowych spółek handlowych

− wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

W myśl art. 93 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1.  innej osoby prawnej (osób prawnych);
2.  osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Stosownie do art. 93a § 1 Ordynacji podatkowej, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1.  przekształcenia innej osoby prawnej,
2.  przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

− wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Według art. 93a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa przepis § 1 stosuje się odpowiednio do:

1.  osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
    1.  innej spółki niemającej osobowości prawnej,
    2.  spółki kapitałowej.

Stosownie do art. 93c § 1 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami majątku. Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z powyższego wynika, że następstwo podatkowe związane jest przede wszystkim ze zdarzeniami prawnymi określonymi jako: przekształcenie, połączenie, podział osób prawnych. Należy zaznaczyć, że następstwo podatkowe stanowi odstępstwo od reguły powiązania praw i obowiązków podatkowych z bytem prawnym wyłącznie podatnika, jest więc nietypową instytucją w prawie podatkowym. Z tychże względów, wszelkie tego rodzaju sytuacje, nawet dostatecznie uzasadnione ekonomicznie, muszą mieć wystarczającą podstawę prawną, aby móc wobec nich zastosować instytucję sukcesji podatkowej.

Sukcesja podatkowa polega na przejęciu praw i obowiązków na następcę prawnego lub podmiot przekształcony. Ordynacja podatkowa wiąże sukcesję podatkową z łączeniem się przedsiębiorstw, przejęciem, przekształceniem oraz podziałem przez wydzielenie. Oznacza to, że przeniesienie przedsiębiorstwa do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie mieści się w żadnym z powyższych zdarzeń, dlatego nie występuje w tym przypadku sukcesja podatkowa.

Zatem, w przedmiotowej sprawie nie znajdują zastosowania przepisy ustawy Ordynacja podatkowa regulujące uprawnienia podmiotów wynikające z tzw. sukcesji podatkowej, w szczególności zawarte w art. 93-93e tej ustawy, tj. sytuacja, w której dany podmiot (podatnik) korzysta z praw nabytych przez inny podmiot (innego podatnika). Wspomniane przepisy nie obejmują swym zakresem innych przypadków w tym przeniesienia przedsiębiorstwa do innego podmiotu.

Brak sukcesji podatkowej, skutkuje brakiem podstawy prawnej do kontynuacji przez Wnioskodawcę rozliczeń w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w odniesieniu zarówno do korekt przychodów, jak i korekt kosztów podatkowych Spółki A.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka A dokonała sprzedaży towarów, w związku z czym rozpoznała przychód należny (w dacie wydania towaru/w dacie wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż). Po transferze przedsiębiorstwa może dochodzić do sytuacji, w których towary te będą zwracane przez odbiorców.

Ustosunkowując się do kwestii będącej przedmiotem pytania 3 (oznaczonego we wniosku nr 15) należy podkreślić w szczególności, że z uwagi na wskazany powyżej brak sukcesji podatkowej wynikający z ustawy Ordynacja podatkowa, Spółka nie jest następcą prawnym Spółki A. Jako, że przychód należny z tytułu sprzedaży towarów otrzymała spółka A, w przypadku zwrotu towarów, Wnioskodawca zatem nie ma/nie będzie miał prawa do pomniejszenia przychodu należnego. Spółka A uzyskała przychód należny z tytułu sprzedaży towarów, tym samym, korekty przychodu powinna dokonać spółka A.

Podsumowując, w związku z tym, że Wnioskodawca nie jest następcą prawnym spółki A, której przedsiębiorstwo zostało przeniesione na Wnioskodawcę, w przypadku otrzymania zwrotu towarów sprzedanych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A oraz wystawienia przez Wnioskodawcę faktury korygującej i wypłacenia zwrotu kwoty otrzymanej przez A w związku ze sprzedażą tych towarów, Wnioskodawca nie jest/nie będzie uprawniony do skorygowania wartości przychodu (korekty powinny być dokonywane przez A.

Wobec powyższego, stanowisko w zakresie pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 15) uznano za nieprawidłowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że może wystąpić sytuacja zwrotu towaru przez Wnioskodawcę nabytego jeszcze przez A do dostawcy, w związku z czym Wnioskodawca otrzyma zwrot wynagrodzenia zapłaconego uprzednio przez A.

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku zwrócenia przez niego towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez A – oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Wnioskodawca ma (będzie miała) obowiązek rozpoznać przychód w związku z otrzymaną kwotą (odpowiednie korekty nie powinny zostać dokonane przez A).

Z zaprezentowanym stanowiskiem Wnioskodawcy nie można się zgodzić. Jak wynika z powyższego, wydatek z tytułu nabycia przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa towarów został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów przez spółkę A. Zatem z uwagi na brak sukcesji podatkowej stosownej korekty kosztów uzyskania przychodów winna dokonać spółka A.

Wobec powyższego, w przypadku zwrócenia przez Wnioskodawcę towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez A, to A ma/będzie miała obowiązek dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów.

Wobec powyższego, stanowisko w zakresie pytania nr 4 (oznaczonego we wniosku nr 16) uznano za nieprawidłowe.

Ponadto, Wnioskodawca wskazał również, że dokonuje zwrotu towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez spółkę A, których nabycie nie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez tę spółkę A, ani przez Wnioskodawcę.

Zdaniem Spółki, w przypadku dokonania przez nią zwrotu towarów nabytych przed dniem przeniesienia przedsiębiorstwa przez A, których nabycie nie zostało zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez tę spółkę (np. wydatki na towary które stanowią koszt bezpośredni uzyskania przychodów) - oraz otrzymaniu od dostawcy towaru zwrotu kwoty wynagrodzenia za dostawę towaru, Wnioskodawca nie ma (nie będzie miał) obowiązku rozpoznania przychodu w związku z otrzymaną zapłatą (korekty nie powinny zostać również dokonane przez A).

Przedstawiając stanowisko Wnioskodawca jako podstawę prawną wskazał art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazać należy, że wyłączenia przewidziane w ustawie mają charakter wyjątków od generalnej zasady opodatkowania wszelkich przysporzeń o charakterze majątkowym. W tym kontekście, ich wykładnia gramatyczna musi mieć charakter zawężający i ograniczać się jedynie do sytuacji w tych przepisach wyraźnie przewidzianych.

W sprawie istotne jest to, że za nabyty towar uprzednio zapłaty dokonała spółka A. Zatem to spółka A poniosła wydatek, który nie został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym, wskazany przez Wnioskodawcę przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych miałby ewentualnie zastosowanie w odniesieniu do spółki A, a nie do Wnioskodawcy.

Biorąc zatem pod uwagę przedstawiony opis sprawy (w szczególności fakt wcześniejszego uregulowania kwoty należnej zbywcy towarów przez Spółkę A) oraz treść przywołanych przepisów, należy uznać, że otrzymane przez Spółkę środki pieniężne z tytułu zwrotu towarów stanowią/będą stanowiły przychód podatkowy Wnioskodawcy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, stanowisko w zakresie pytania nr 5 (oznaczonego we wniosku nr 17) uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy:

*   zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,
*   zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego przysługuje prawo do wniesienia skargi z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę na interpretację indywidualną wydaną na podstawie art. 14r § 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do sądu administracyjnego właściwego ze względu na siedzibę organu wydającego interpretację, czyli w niniejszej sprawie do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres Izba Administracji Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.