Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-690/14/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-08-26
Teza: Urząd Wojewódzki nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z doposażeniem służb w sprzęt teleinformatyczny i łączności.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; sprzęt; urząd; wojewoda
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 9 czerwca 2014 r. (data wpływu 16 czerwca 2014 r.) uzupełnionym pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 27 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dot. realizacji projektu xxx „ …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dot. realizacji projektu xxx „ …”. Wniosek został uzupełniony pismem z 25 czerwca 2014 r. (data wpływu 27 czerwca 2014 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (Urząd Wojewódzki) Wydział Spraw Obywatelskich i Cudzoziemców ubiega się o dofinansowanie zadania ze środków Unii Europejskiej, które podlega współfinansowaniu z Programu ogólnego S. „\`(...)\`” w ramach Programów Rocznych 2011 i 2012 Funduszu \`(...)\` (procedura bezkonkursowa). Projekt Wojewody nosi nazwę: „\`(...)\`”. Zadanie polega na doposażeniu służb Wojewody w sprzęt teleinformatyczny i łączności z innymi systemami: P., S., V., B.(projekt otrzymał numer: xxx).

Podstawę prawną dla wykorzystania przez Polskę środków z Funduszu \`(...)\` 2007–2013 stanowi Decyzja nr \`(...)\` Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 maja 2007 r. ustanawiająca Fundusz \`(...)\` na lata 2007–2013 jako część Programu ogólnego „\`(...)\`”. Ze względu na specyfikę działań kwalifikowalnych do realizacji w ramach Funduszu \`(...)\`, projekty wybierane są w trybie zamkniętego naboru wniosków, z pominięciem procedury zamieszczania oficjalnego ogłoszenia o naborze.

Doposażenie w sprzęt specjalistyczny (8 czytników linii papilarnych, 9 czytników dokumentów, 4 wysokowydajne drukarki laserowe) Wydziału Spraw Obywatelskich i Cudzoziemców umożliwi służbom wojewody – przez zastosowanie czytników linii papilarnych – realizację nowego ustawowego obowiązku pobierania odcisków linii papilarnych, zamieszczanych w karcie pobytu (druga cecha biometryczna). Powyższe przyczyni się do zwiększenia efektywności działań związanych z legalizacją pobytu cudzoziemców na terytorium RP. Zakup sprzętu o zaawansowanej technologii, kompatybilnego z wymogami techn. wdrażanych systemów P. v.2, S. i V. jest niezbędny do realizacji obecnych oraz przyszłych postępowań zw. z legalizacją pobytu cudzoziemców. Sprzęt, jakim dysponuje Wojewoda przy rosnących potrzebach jest niewystarczający. Ponadto założony cel projektu jest zgodny z wytycznymi i zaleceniami kierowanymi do wojewodów przez Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców w zakresie implementacji dorobku prawnego Schengen. Projekt w proponowanym kształcie będzie pozytywnie oddziaływać na ochronę granicy zewnętrznej i proces zarządzania migracjami, m.in. przez intensyfikację i profesjonalizację wykonywanych czynności.

Dzięki wprowadzeniu nowych kart pobytu, zawierających obie cechy biometryczne zostanie podwyższony poziom ochrony bezpieczeństwa i porządku publicznego w związku z wjazdem i pobytem cudzoziemców w naszym kraju. Sprawna realizacja zadań przez służby wojewody, m.in. w zakresie prowadzenia postępowań legalizujących pobyt będzie pozytywnie wpływać na ochronę granicy zewnętrznej. Skuteczniej eliminowane będą bowiem nadużycia i przypadki nieuprawnionego posługiwania się dokumentami. Profesjonalizacja działań związanych z poborem przez służby wojewody obrazu linii papilarnych przy składaniu wniosków, przez pobranie materiału o jak najlepszej jakości będzie skutkowała zamieszczaniem w wydawanych kartach pobytu drugiej cechy biometrycznej. Powyższe będzie miało wpływ na zwiększenie skuteczności ochrony granicy zewnętrznej, przez właściwą identyfikację osób w trackie kontroli granicznej (proces badania zgodności odcisków palców).

Projekt przewiduje również doposażenie służb Wojewody w: 1 system utrwalający dźwięk i obraz z czynności realizowanych z udziałem stron i świadków w sprawach cudzoziemców; 4 komputery przenośne; 1 laserową drukarkę wraz z 3 kompletami materiałów eksploatacyjnych; 1 projektor multimedialny 5 telefonów przenośnych; 1 dyktafon oraz dwa serwery wraz z macierzą dyskową. Powyższe przyczyni się do usprawnienia pracy służb wojewody, w tym działań prowadzonych w terenie w zakresie spraw cudzoziemców. Rezultaty projektu będą wykorzystywane także po zakończeniu przedsięwzięcia.

Wydatki poniesione w ramach realizacji projektu Wojewody nr xxx, wspierają cele szczegółowe Funduszu \`(...)\` określone w Decyzji xxx, tj. art. 4 ust.1 lit. h. Zgodnie z § 17 Statutu Urzędu Wojewódzkiego do zakresu działania Wydziału Spraw Obywatelskich i Cudzoziemców należy m.in. realizacja zadań Wojewody objętych działem administracji rządowej: sprawy wewnętrzne w zakresie kontroli ruchu granicznego i cudzoziemców. Natomiast zgodnie z zapisem zawartym w załączniku nr 2 do Regulaminu Organizacyjnego Urzędu Wojewódzkiego (pkt 10), Wydział Spraw Obywatelskich i Cudzoziemców wykonuje zadania w dziedzinie spraw cudzoziemców, wynikające m.in. z ustawy z dnia 13 czerwca 2003 r. o cudzoziemcach (wydawanie i przedłużanie wiz; wydawanie decyzji o wydaleniu; rejestracja zaproszeń; wydawanie i cofanie zezwoleń na zamieszkanie na czas oznaczony, na osiedlenie się oraz zezwoleń na pobyt rezydenta długoterminowego UE; udzielanie zgody na pobyt tolerowany; wydawanie i wymiana kart pobytu; kontrola legalności pobytu cudzoziemców).

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT w zakresie najmu nieruchomości, natomiast działania statutowe Wnioskodawcy nie podlegają VAT.

Okres realizacji projektu: 2013/2014.

Wnioskodawca w wyniku realizacji projektu nie osiąga żadnych obrotów. Efekty projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Towary i usług nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dot. realizacji projektu xxx „ …”?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dot. realizacji projektu xxx „ …”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2013 r., kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3–7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (…).

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawione wyżej unormowania wykluczają możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 13 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2009 r. o wojewodzie i administracji rządowej w województwie (Dz.U. Nr 31, poz. 206 ze zm.) dyrektor generalny urzędu wojewódzkiego zapewnia jego prawidłowe funkcjonowanie. Prawa i obowiązki dyrektora generalnego urzędu określa odrębna ustawa.

W myśl art. 25 ust. 1 pkt e ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o służbie cywilnej (Dz.U. Nr 227, poz. 1505 ze zm.) Dyrektor Generalny urzędu zapewnia funkcjonowanie i ciągłość pracy urzędu, warunki jego działania, a także organizację pracy, w szczególności przez gospodarowanie mieniem urzędu, w tym zlecanie usług i dokonywanie zakupów dla urzędu oraz zapewnienie prowadzenia ewidencji majątku urzędu.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w okresie 2013/2014 realizował projekt pn. „ …”. Doposażenie w sprzęt specjalistyczny (8 czytników linii papilarnych, 9 czytników dokumentów, 4 wysokowydajne drukarki laserowe) Wydziału Spraw Obywatelskich i Cudzoziemców oraz Wojewody w: 1 system utrwalający dźwięk i obraz z czynności realizowanych z udziałem stron i świadków w sprawach cudzoziemców; 4 komputery przenośne; 1 laserową drukarkę wraz z 3 kompletami materiałów eksploatacyjnych; 1 projektor multimedialny 5 telefonów przenośnych; 1 dyktafon oraz dwa serwery wraz z macierzą dyskową. Wnioskodawca w wyniku realizacji projektu nie osiąga żadnych obrotów. Efekty projektu nie mają związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Towary i usług nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Analiza przedmiotowej sprawy wskazuje, że związek taki nie występuje bowiem realizowany projekt nie będzie służył w jakimkolwiek zakresie czynnościom opodatkowanym. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie są i nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dot. realizacji projektu nr dot. realizacji projektu xxx „ …”.

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.