Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-3.4012.275.2025.1.JZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-18
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w odniesieniu do
    wydatków poniesionych na realizację Projektu pn. „(...)”.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jako
    jednostka samorządu terytorialnego realizująca zadania nałożone na nią ustawą o
    samorządzie gminnym nie jest uznana za podatnika - zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. W ramach czynności wykonywanych na podstawie umów
    cywilnoprawnych Gmina dokonuje:
        czynności opodatkowanych VAT według odpowiednich stawek m.in.: najem lokali
        użytkowych, użytkowanie wieczyste, sprzedaż działek;
        czynności zwolnionych z VAT, jak wynajem lokali mieszkaniowych, dzierżawa
        gruntów rolnych.
    Gmina realizuje zadania własne wynikające z ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) służące zgodnie z art. 7 tej ustawy
    zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty. Stosownie do art. 2 ust. 1, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania
    gminy - w oparciu o art. 6 ust. 1 - należą wszystkie spawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy o
    samorządzie gminnym, zadania własne obejmują m.in. sprawy edukacji publicznej.
    Natomiast art. 9 ust. 1 tej że ustawy stanowi, iż w celu wykonywania zadań, gmina może
    tworzyć jednostki organizacyjne.
    Do końca 2016 r. jednostki te były odrębnymi od Gminy podatnikami podatku od towarów
    i usług, jednak w konsekwencji wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE)
    z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministerstwu
    Finansów, zgodnie z którym „artykuł 9 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy
    interpretować w ten sposób, że podmioty prawa publicznego, takie jak gminne jednostki
    budżetowe będące przedmiotem postępowania głównego, nie mogą być uznane za
    podatników podatku od wartości dodanej, ponieważ nie spełniają kryterium
    samodzielności przewidzianego w tym przepisie” oraz na podstawie przepisów ustawy z
    dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług
    oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów
    finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub państw
    członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wspólnym Handlu przez jednostki
    samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280 ze zm.). Z 1 stycznia 2017 r. Gmina A
    dokonała centralizacji rozliczeń podatku VAT i od tego dnia prowadzi wspólne rozliczenia
    podatku VAT wraz ze wszystkimi swoimi jednostkami organizacyjnymi będącymi
    jednostkami budżetowymi. Po centralizacji rozliczeń dostawy towarów i usług świadczone
    pomiędzy jednostki budżetowymi danej JST jako czynności o charakterze wewnętrznym są
    neutralne z punktu widzenia VAT, tzn. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na zadaniach ogólnych, wskazanych
    w ustawie o VAT, tj. tylko w takim zakresie, w jakim zakupione towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Gmina A prowadzi działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług (działalność opodatkowaną VAT i zwolnioną od tego podatku) oraz
    działalność pozostającą poza zakresem tego podatku. W sytuacji, kiedy dokonywane przez
    nią zakupy towarów i usług służą wyłącznie działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem od towarów i usług i jest możliwe bezpośrednie ich przyporządkowanie do
    tego rodzaju działalności Gmina dokonuje odliczenia podatku naliczonego w całości.

    W sytuacji gdy dokonywane przez nią zakupy towarów i usług służą zarówno działalności
    gospodarczej jak i działalności pozostającej poza VAT i nie jest możliwe bezpośrednie ich
    przyporządkowanie do któregoś z rodzajów tej działalności, podatek naliczony do
    odliczenia ustala się z wykorzystaniem:
        tzw. prewspółczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć działalności
        gospodarczej jak i działalności pozostającej poza strefą VAT,
        tzw. współczynnika - jeśli dokonywane zakupy będą służyć czynnościom
        opodatkowanym VAT, jak i czynnościom zwolnionym od tego podatku.
    Gmina A złożyła wniosek w (...) o dofinansowanie projektu w ramach programu (...) i
    będzie realizowała w ramach partnerstwa na podstawie zawartej Umowy o partnerstwie
    pomiędzy Gminą A a Gminą B projekt pn. „(...)”. Zakres projektu obejmuje wsparcie na
    rzecz wczesnej edukacji i opieki nad dzieckiem z wyłączeniem infrastruktury. Celem
    głównym projektu jest rozwój oferty programowej przedszkoli oraz wdrożenie programów
    rozwojowych szkół podstawowych na terenie Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego (...). Cel
    główny projektu jest zgodny z celem szczegółowym. Przedsięwzięcie wpisuje się w cel
    strategiczny, czyli zapewnienie równego dostępu do wysokiej jakości edukacji i usług
    społecznych. Projekt będzie służył (...).
    (...)
    Informacje o projekcie będą rozpowszechniane za pośrednictwem stron internetowych,
    tablic informacyjnych urzędów placówek zaangażowanych w projekt. (...).
    Odbiorcami bezpośrednimi projektu są Gminy MOF (...), natomiast odbiorcami pośrednimi
    projektu będą nauczyciele i uczniowie szkół w których będzie realizowany projekt.
    Liderem projektu będzie Gmina A natomiast partnerem Gmina B. Partnerzy projektu będą
    realizowali projekt na swoim terenie. Opisany we wniosku projekt realizowany będzie w
    celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty, co należy do zadań własnych gminy i
    związane jest bezpośrednio z realizacją ustawowych i statutowych zadań gminy,
    stosownie do treści art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.). Projekt nie będzie generował żadnych przychodów,
    nabyte w ramach realizacji projektu usługi i wyposażenie będą dotyczyć jednostek
    oświatowych tj. (...) i nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a tylko i
    wyłącznie do działalności statutowej.
    Wykonawcy projektu będą wystawiać faktury na Gminę A, która będzie miała możliwość
    przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu do konkretnej
    jednostki budżetowej, której wydatki te będą dotyczyć oraz do konkretnego obszaru
    swojej działalności w tym przypadku tylko i wyłącznie do zadań statutowych, nie będą
    związane z działalnością opodatkowaną.

## Pytanie

Czy w oparciu o przedstawione zdarzenie przyszłe Gmina A nie ma prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w odniesieniu do wydatków dotyczących realizacji ww. Projektu,
    gdzie efekty projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach realizowanych zadań statutowych i nie będą
    wykorzystywane do czynności związanych z działalnością opodatkowaną?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina A nie ma możliwości odzyskania podatku VAT i może być
    on traktowany jako koszt kwalifikowalny przy realizacji projektu „(...)” w ramach programu
    (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024

    r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podmiotowi, o którym
    mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19
    oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot
    podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a. nabycia towarów i usług,
    b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towarów lub wykonaniem usług.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której
    mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego,
    podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne
    okresy lub zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy zostały określone w art.
    87 ust. 2-6 ustawy.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego
    (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawią podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
    transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od
    podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia podatku,
    który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy
    transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W myśl art. 88 ust.
    4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również
    do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą
    regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są
    zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podmiotami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej
    oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem
    czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    1. podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
    odrębnymi przepisami prawa, oraz
    2. podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem podmiotów za podatników podatku od
    towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszystkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą
    wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz
    innych podmiotów.
    Do zadań własnych Gminy należy zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, art. 7 ust.
    1 cytowanej wyżej ustawy, w szczególności zadania własne obejmują sprawy: ładu
    przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, utrzymania gminnych obiektów i
    urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, edukacji publicznej.
    Projekt nie będzie generował żadnych przychodów, nabyte w ramach realizacji projektu
    usługi i wyposażenie będą dotyczyć jednostek oświatowych tj. (...) i nie będą
    wykorzystywane do działalności opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do działalności
    statutowej. Wykonawcy projektu będą wystawiać faktury na Gminę A, która będzie miała
    możliwość przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu do
    konkretnej jednostki budżetowej, której wydatki te będą dotyczyć oraz do konkretnego
    obszaru swojej działalności w tym przypadku tylko i wyłącznie do zadań statutowych.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabyte towary i
    usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w

    ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług.
    W przedstawionym zdarzeniu przyszłym warunki uprawniające do odliczenia nie będą
    spełnione, gdyż Gmina A realizując opisany projekt dotyczący organizacji i realizacji
    dodatkowej oferty dydaktycznej placówek oświatowych nie będzie działać w charakterze
    podatnika VAT, a efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zatem nie będzie miała prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji
    planowanego projektu w ramach programu (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1, 8 i 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:

      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
      przyrody oraz gospodarki wodnej,
      8) edukacji publicznej,
      15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów
      administracyjnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, złożyli Państwo wniosek w (...) o dofinansowanie Projektu pn.
    „(...)” w ramach programu (...). Projekt ten będzie realizowany w ramach partnerstwa na
    podstawie zawartej Umowy o partnerstwie pomiędzy Gminą A a Gminą B.
    Zakres Projektu będzie obejmował wsparcie na rzecz wczesnej edukacji i opieki nad
    dzieckiem z wyłączeniem infrastruktury. Jego głównym celem jest rozwój oferty
    programowej przedszkoli oraz wdrożenie programów rozwojowych szkół podstawowych
    na terenie Miejskiego Obszaru Funkcjonalnego (...), jak również zakup pomocy
    dydaktycznych i wyposażenia poprawiających jakość kształcenia. Projekt będzie polegał na
    (...).
    Zaznaczyli Państwo że opisany Projekt będzie realizowany w celu zaspokojenia zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, co należy do zadań własnych gminy i związane jest bezpośrednio z
    realizacją ustawowych i statutowych zadań gminy. Projekt nie będzie generował żadnych
    przychodów, nabyte w ramach realizacji projektu usługi i wyposażenie będą dotyczyć
    wskazanych jednostek oświatowych i nie będą wykorzystywane do działalności
    opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do działalności statutowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii braku prawa do obniżenia podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji ww. Projektu.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta
    wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub
    niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który
    uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak Państwo wskazali, Projekt nie będzie
    generował żadnych przychodów, nabyte w ramach realizacji projektu usługi i wyposażenie
    będą dotyczyć wskazanych jednostek oświatowych i nie będą wykorzystywane do
    działalności opodatkowanej, a tylko i wyłącznie do działalności statutowej.
    W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest
    związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych,
    Tym samym, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do
    odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług
    wykorzystywanych do realizacji Projektu pn.: „(...)”.
    Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko dla Państwa, tj. Wnioskodawcy,
    który wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, wydana interpretacja

    nie wywołuje więc skutków prawnopodatkowych dla innego podmiotu, tj. dla partnera
    Projektu.
    Należy zauważyć, że pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i
    organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych.
    Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków
    pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej
    interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek
    VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Ponadto, w sytuacji
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź
    traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 z zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.