Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-20
Teza: Brak opodatkowania otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania (dotacji).
Słowa kluczowe: dofinansowanie; dotacja; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; wynagrodzenia; świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a-ust. 1

**Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

*   prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami X. oraz P.,
*   nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

31 października 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji).

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 stycznia 2024 r. (data wpływu 4 stycznia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Fundacja (\`(...)\`) zajmuje się działalnością, w ramach której wchodzi m.in.: (…).

Oprócz powyższego Fundacja prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem, zgodnie z treścią statutu Fundacji, jest m.in: wydawanie książek (PKD 58.11.Z); pozostała działalność wydawnicza (PKD 58.19.Z); działalność portali internetowych (PKD 63.12.Z); pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych (PKD 64.99.Z); stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja (PKD 70.21.Z); badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych (PKD 72.19.Z); badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych (PKD 72.20.Z).

Fundacja figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT.

Opis Projektu

Fundacja wraz z innymi podmiotami bierze udział w projekcie (…) (dalej jako Projekt). Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (dalej jako MŚP) w rozumieniu art. 2 załącznika I do Rozporządzenia nr 651/2014. Fundacja oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako EDIH. EDIH, czyli Europejskie centra innowacji cyfrowych (European Digital lnnovation Hub) to punkty (huby) kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w reagowaniu na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.

W celu realizacji Projektu Wnioskodawca zawiązał wraz z (…) innymi podmiotami konsorcjum. Wnioskodawca jest Liderem tegoż konsorcjum. Głównym zadaniem Fundacji w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i koordynowanie Projektem, a także reprezentowanie uczestników Projektu przed instytucjami dotującymi. Nadto Fundacja odpowiada za przekazywanie partnerom projektu dofinansowań (dotacji) otrzymanych od Komisji Europejskiej (KE) oraz od B. (B.) i ich rozliczanie. Środki finansowe będą przekazywane partnerom konsorcjum na rachunek przez nich wskazany, zgodnie z uzgodnionym między członkami Projektu modelem rozliczeń wewnętrznych. Fundacja będzie brała udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP. Dofinansowania są rozliczane przez każdego z uczestników konsorcjum - wobec KE i B.

Poprzez założenie EDIH oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Są to natomiast formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu.

Z kolei głównym obowiązkiem członków konsorcjum, ale też Wnioskodawcy, jest realizacja działań przewidzianych w ramach Projektu, które zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i wydatkowaniu środków finansowych z dotacji.

Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą dla nich realizowane nieodpłatnie.

Głównym celem Projektu jest zwiększenie konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz poprawa jakości usług i wytwarzanych produktów przez MŚP poprzez zwiększenie poziomu transformacji cyfrowej, z uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i efektywności energetycznej.

Aby to osiągnąć Wnioskodawca oraz partnerzy podejmą działania, które mają polegać na:

1) wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,

2) wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,

3) wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji

\- dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.

Cele Projektu to:

(…)

EDIH ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską siecią EDIH.

Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie Grant Agreement ze środków Programu Europa Cyfrowa. Pozostałe 50% ma zostać przekazane przez B. - na podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych ((\`(...)\`)). Fundacja oraz pozostali uczestnicy konsorcjum określani są w umowach jako Beneficjenci.

Uszczegóławiając - dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na 6 pakietów roboczych (…):

X.

Y. (…)

Z. (…)

Q. (…)

W. (…)

P. (…)

P. wymaga od uczestników m.in. (…).

Wnioskodawca wykonuje działania w X., Y., Z. i P. Fundacja jest głównym wykonawcą X. , Z. oraz P.

Podkreślenia wymaga, że działania w ramach dwóch pakietów - X. oraz P. - w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców. Zasadniczo rezultaty w ramach P. będą powszechnie dostępne - upowszechnianie wiedzy.

Nadmienić należy, że Fundacja część działań w ramach Projektu, zwłaszcza P., podjęłaby nawet bez otrzymania dofinansowania. Podejmowane w ramach P. upowszechnianie wiedzy pokrywa się bowiem z charakterem działalności i misją Fundacji.

Y., Z., Q., W. zawierają działania wykonywane przez członków Projektu na rzecz MŚP (Odbiorców).

Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla nich całkowicie bezpłatne.

Jako iż dotacja zgodnie z umową grantową przeznaczona jest do finansowania pakietów roboczych i jest wypłacana przed udzieleniem wsparcia na rzecz MŚP - w momencie wypłaty dotacji na rzecz Wnioskodawcy nie będzie on w stanie zidentyfikować jakiego typu i o jakim charakterze działanie zostanie wykonane na rzecz beneficjenta - MŚP.

Co łączy się z powyższym - w momencie otrzymania dotacji Fundacja nie będzie w stanie zidentyfikować konkretnego podmiotu, na rzecz którego to później zostaną wykonane działania wspierające w ramach realizacji Projektu. Warto dodać, iż część dotacji zostanie przeznaczona na szereg czynności związanych z administracją, komunikacją, zarządzaniem i wykonaniem Projektu.

Umowy o dofinansowanie przewidują łącznie dotację na finansowanie 100% kosztów kwalifikowanych Projektu. Cała wartość Projektu (kosztów kwalifikowanych) to 4 514 251 EUR. Połowa pochodzi z dotacji od Komisji Europejskiej, połowa od B.

Budżet Projektu jest podzielony na części odnoszące się do poszczególnych pakietów roboczych (WP).

Dalej budżet jest dzielony na poszczególnych Uczestników i poszczególne rodzaje wydatków niezbędnych do realizacji Projektu (wydatki osobowe, podwykonawcy, diety i podróże, wyposażenie, inne towary/ usługi, narzut kosztów pośrednich).

Jeżeli Fundacja (lub inny uczestnik) nie poniesie przewidzianego kosztu, to w tej części dofinansowanie powinno być zwrócone.

Dofinansowanie jest udzielane na działanie (Projekt) jako całość.

Nadto, w momencie przyznawania dotacji Wnioskodawca ani członkowie konsorcjum nie będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowania nie jest wiadome, jakie MŚP będą korzystać z oferty EDIH (w ramach Y., Z., Q. i W.).

Dotacja nie stanowi pokrycia wartości konkretnego wsparcia na rzecz MŚP, lecz stanowi ogólną jednolitą dotację mającą finansować ogół Projektu, zatem Wnioskodawca nie jest w stanie w sposób zindywidualizowany i policzalny wskazać na związek dotacji z wykonaniem danego wsparcia.

W ramach Y. -W. przewidziano określoną liczbę świadczeń, które Beneficjenci (w tym KPI) powinni docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie może spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.

Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania, któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne. Wartości dofinansowania nie da się ściśle podzielić na świadczenia - które w dodatku będą realizowane tylko w części Programu (Y. -W.).

Szczegółowo spodziewane skutki i rezultaty Projektu dotyczą EDIH jako całości.

Kluczowe wskaźniki wykonania Projektu, które są oparte o szereg kryteriów, które będą oceniane przez instytucje przyznające dofinansowania to:

1) liczba podmiotów z grupy MŚP, które skorzystają ze świadczeń EDIH;

2) kwota dodatkowych inwestycji (np. kredytów, finansowania zewnętrznego), które zostaną uzyskane w późniejszym czasie przez MŚP (w następstwie działań EDIH);

3) skala współpracy nawiązanej m.in. z innymi EDIH lub organizacji spoza regionu.

Ponadto monitowana będzie skala działań podejmowanych bezpośrednio przez uczestników EDIH (w tym przez Wnioskodawcę) na rzecz MŚP.

Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych rezultatów, których spełnienie będzie kontrolowane:

1) plan implementacji;

2) plan szkoleniowy i konsultacyjny oparty o „blended learning”;

3) raporty w sprawie dojrzałości cyfrowej;

4) model finansowania potencjalnych odbiorców EDIH;

5) badanie oczekiwań i stosunku do produktu/usługi;

6) plan komunikacji i rozpowszechniania;

7) plan strony internetowej;

8) spoty informacyjne w sprawie sztucznej inteligencji;

9) podcasty o sztucznej inteligencji;

10) raporty do KE i instytucji krajowych.

Wykonywanie Projektu wymaga od uczestników:

*   udziału przedstawicieli uczestników w wydarzeniach (spotkaniach) przemysłowych;
*   networkingu, przedstawiania rekomendacji i mentoringu;
*   tworzenia i rozpowszechniania wysokiej jakości publikacji (artykułów, webinariów, e-booków) o charakterze edukacyjnym;
*   tworzenia konkretnych kanałów dystrybucji informacji i promocji projektu;
*   nawiązania współpracy z uczelniami i innymi jednostkami badawczymi;
*   przygotowania serii podcastów;
*   współpracy z mediami.

Fundacja pragnie nadmienić, że w toku konsultacji przedstawiciele Ministerstwa Finansów wyrazili stanowisko, że dotacje w ramach EDIH zasadniczo nie stanowią obrotu opodatkowanego podatnikiem od towarów i usług - odpowiedź o sygn. PT1.8102.1.2023 na pytania o sygn. DIR-IV.6910.4.2022.EP oraz DIR-111.6910.48.2023.

Pogląd ten znalazł potwierdzenie we wstępnym stanowisku (wskazówkach) Komisji Europejskiej, mówiących o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu EDIH (korespondencja taxud.c.1 (2023)7962367). Podkreślono, że w programach typu EDIH z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani.

Wskazane wyżej dokumenty zostały udostępnione Wnioskodawcy.

Podobne stanowisko zostało wyrażone w publicznie dostępnym dokumencie „Freauently Asked Ouestions European Digital lnnovation Hubs Version 6.1 - 12 October 2023”. Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami EDIH, został wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii - pod adresem: https://digital-strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-digital-innovation-hubs.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego**

„1) Czy Fundacja wykonuje działania w ramach pakietów roboczych (…) oznaczonych we wniosku numerami X., Y., Z. oraz P. i czy te działania są przedmiotem zapytania (czy też zapytanie dotyczy wyłącznie działań oznaczonych jako X., Z. oraz P.)?

Odpowiedź

Fundacja wykonuje działania w ramach pakietów roboczych (…) oznaczonych we wniosku numerami X., Y., Z. oraz P., a także w ramach niewymienionego w zapytaniu W.. Zapytanie obejmuje więc także działania w ramach Y.

Odnośnie W. Wnioskodawca pragnie nadmienić:

W ramach W. Fundacja będzie prototypowała i testowała (testy A/B) formaty cyfrowe. Polega to na porównywaniu dwóch wersji cyfrowej zmiennej.

Wsparcie udzielane Odbiorcom (MŚP) w ramach działania W. przez Fundację będzie polegało na umożliwieniu skorzystania przez danego Odbiorcę z działań wskazanych wyżej (prototypowaniu i testowaniu wersji cyfrowej zmiennej).

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, w tym w ramach W., którym lider (Fundacja) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani. Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Fundację) oraz Partnera, którego zakres dotyczy. Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B.

Sposób rekrutacji Odbiorców w ramach W. zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Lidera (Fundację). W dokumentacji konkursowej B. wskazane jest, że każdy z Partnerów (konsorcjantów) zobowiązany jest do aktywnej rekrutacji MŚP. Taki zapis znajduje swoje odzwierciedlenie również w umowie konsorcjum. Nadto, na stronie lidera Projektu jest przewidziany formularz zgłoszeniowy.

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania W. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji W.. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Wysokość dofinansowań nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania.

Zakres działań w ramach W. najprawdopodobniej może ulec zmianie (modyfikacji) - adekwatnie do sytuacji na rynku w zakresie cyfryzacji. Taka modyfikacja zakresu działań w ramach W. nie spowoduje jednak zmiany wysokości dofinansowań.

W ramach W. przewidziano określoną orientacyjną liczbę świadczeń, które Fundacja powinna docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie (liczbie) może spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.

Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną (proporcjonalną) wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne. Wartości dofinansowania w ramach W. nie da się ściśle podzielić na świadczenia.

Tak więc, w ostatecznym rozrachunku wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B.) w ramach działania W. nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania. Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań nie jest także uzależniona od liczby przeprowadzonych działań.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że dotacje (dofinansowania) w ramach W. (tak jak w ramach całego Projektu) mają charakter zakupowy – są przeznaczone na wydatki niezbędne dla realizacji Projektu.

2) Jakie konkretnie czynności są podejmowane przez Fundację w ramach działania X. - należy precyzyjnie wskazać na czym polega to działanie, jakie czynności są wykonywane w ramach tego działania w zakresie odnoszącym się do Fundacji (działania realizowane przez Fundację w zakresie dofinansowań otrzymanych przez Fundację)?

Odpowiedź

Fundacja zarządza Projektem jako całością. Prowadzi EDIH - czyli Europejski Hub Innowacji Cyfrowych. Fundacja kontroluje i zarządza jakością działań podejmowanych w ramach EDIH przez pozostałych konsorcjantów. Fundacja prowadzi biuro Projektu (biuro EDIH) - wykonuje czynności administracyjne, prawne i księgowe. Prowadzi spotkania (online i osobiste) partnerów Projektu (konsorcjantów). Zbiera dane odnośnie całości Projektu (nie tylko swoich części); przygotowuje raporty dla instytucji finansujących. Prowadzi współpracę i kontakt z Akceleratorem Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation Accelerator - DTA) prowadzonym przez Komisję Europejską koordynującą całą europejską sieć EDIH.

Nadto Fundacja prowadzi komunikację z Partnerami, szkolenia w zakresie projektu zwiększające kwalifikacje partnerów Projektu (konsorcjantów), bada status MŚP odbiorców - czyli kwalifikowalność do udzielenia pomocy de minimis, przygotowuje dokumentację do udzielenia pomocy de minimis, udziela pomocy de minimis. Przygotowuje dokumentację w zakresie Projektu (regulaminy, umowa o udzielenie pomocy, załączniki). Prowadzi bieżące rozliczanie Projektu zarówno z Komisją Europejską, jak i B.

Jest liderem Projektu, a więc odpowiada prawnie i faktycznie za nadzór Projektu zarówno po stronie Komisji Europejskiej, jak i B.

3) Jakie konkretnie czynności są podejmowane przez Fundację w ramach działania Y. - należy precyzyjnie wskazać:

a) Na czym polega to działanie, jakie czynności są wykonywane w ramach tego działania w zakresie odnoszącym się do Fundacji (działania realizowane przez Fundację w zakresie dofinansowań otrzymanych przez Fundację)?

Odpowiedź

W ramach Y. Wnioskodawca wykonuje:

(…)

b) Na czym konkretnie polega wsparcie udzielane przez Fundację Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Y. ?

Odpowiedź

Wsparcie udzielane Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Y. polega na tym, że dany Odbiorca będzie odbierał wskazane wyżej działania prowadzane przez Fundację (będzie ich adresatem).

c) W jaki sposób są/będą wyłaniani Odbiorcy (MŚP)?

Odpowiedź

Sposób rekrutacji zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Lidera (Fundację). W dokumentacji konkursowej B. wskazane jest, że każdy z Partnerów (konsorcjantów) zobowiązany jest do aktywnej rekrutacji MŚP, taki zapis znajduje swoje odzwierciedlenie również w umowie konsorcjum. Nadto, na stronie lidera Projektu jest przewidziany formularz zgłoszeniowy. Każdy z Partnerów (konsorcjantów) zakłada również swój proces rekrutacji (na część działań jest takie zapotrzebowanie, że MŚP jest już właściwie wyłonione). Generalnie każdy z Partnerów (konsorcjantów) będzie aktywnie uczestniczył w rekrutowaniu MŚP w zakresie swoich pakietów, jednakże nadzór nad rekrutacją i weryfikacją wniosków o udzielenie pomocy w zakresie wszystkich MŚP sprawuje lider Projektu (Fundacja).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że będzie uczestniczył w wyborze (kwalifikacji) Odbiorców także w odniesieniu do działań podejmowanych przez innych konsorcjantów w ramach Y., Z., Q. i W.

d) Czy z Odbiorcami (MŚP) są/będą zwierane umowy w ramach działania Y. - jeśli tak, należy wskazać na jakich zasadach umowy te są/będą zawierane oraz co jest/będzie ich przedmiotem?

Odpowiedź

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, którym lider (Fundacja) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani. Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Fundację) oraz Partnera, którego zakres dotyczy). Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B.

4) Jakie konkretnie czynności są podejmowane przez Fundację w ramach działania Z. - należy precyzyjnie wskazać:

a) Na czym polega to działanie, jakie czynności są wykonywane w ramach tego działania w zakresie odnoszącym się do Fundacji (działania realizowane przez Fundację w zakresie dofinansowań otrzymanych przez Fundację)?

Odpowiedź

W ramach Z. Fundacja będzie prowadzić będzie prowadzić:

(…)

b) Na czym konkretnie polega wsparcie udzielane przez Fundację Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Z. ?

Odpowiedź

Wsparcie udzielane Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Z. przez Fundację będzie polegało na umożliwieniu skorzystania z szeregu działań wskazanych wyżej (doradztwa i wsparcia mentorów wskazujących na kierunki i możliwości rozwoju MŚP w zakresie cyfryzacji).

c) W jaki sposób są/będą wyłaniani Odbiorcy (MŚP)?

Odpowiedź

Fundacja posiada dostęp do networkingu, który diagnozuje potrzeby MŚP w zakresie cyfryzacji. Rekrutacja będzie wsparta właściwie dobraną komunikacją, spotkaniami z przedsiębiorcami, współpracą z miastem M. oraz miastem L. (dwa obszary główne działania Projektu). Rekrutacja będzie się odbywała poprzez formularz na stronie głównej, jak również drogą elektroniczną (mailową).

d) Czy z Odbiorcami (MŚP) są/będą zwierane umowy w ramach działania Z. - jeśli tak, należy wskazać na jakich zasadach umowy te są/będą zawierane oraz co jest/będzie ich przedmiotem?

Odpowiedź

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, którym lider (Fundacja) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani.

Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Fundację) oraz Partnera, którego zakres dotyczy). Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B. .

e) Jaki jest/będzie zakres/tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach działania Z. ?

Odpowiedź

Tematyka wynika z charakteru działań opisanych wyżej. Będzie związana z podnoszeniem poziomu cyfryzacji przedsiębiorstwa. Na podstawie wyników analizy poziomu dojrzałości cyfrowej oraz indywidualnych wywiadów przedsiębiorcy będą rekomendowane moduły odpowiednie dla jego poziomu rozwoju i skali i rodzaju działalności.

f) Czy realizacja programu szkoleniowo-doradczego w ramach działania Z. stanowi/będzie stanowić usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, tj. czy program szkoleniowo-doradczy obejmuje/będzie obejmował nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, bądź nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?

Odpowiedź

W ocenie Wnioskodawcy działania w ramach Z. nie będą stanowić kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, albowiem celem jest realizacja rekomendacji zawartych w wyniku analizy dojrzałości cyfrowej danego przedsiębiorstwa (Odbiorcy).

5) Jakie konkretnie czynności są podejmowane przez Fundację w ramach działania P. - należy precyzyjnie wskazać na czym polega to działanie, jakie czynności są wykonywane w ramach tego działania w zakresie odnoszącym się do Fundacji (działania realizowane przez Fundację w zakresie dofinansowań otrzymanych przez Fundację)?

Odpowiedź

Komunikacja wewnątrz i na zewnątrz konsorcjum - hubu (EDIH). Odnośnie działań komunikacyjnych należy zaznaczyć, że EDIH będzie zasadniczo występował na zewnątrz jako jedna całość (pod jednym szyldem).

Fundacja jako koordynator będzie prowadzić jeden z dwóch punktów informacyjnych w M., drugi taki punkt będzie prowadzony przez partnera w L.

Centralnym rozwiązaniem komunikacyjnym będzie strona internetowa projektu WAMA EDIH, która będzie prezentować usługi EDIH, kluczowych ekspertów, działania medialne oraz aktywnie rekrutować zainteresowane MŚP. Serwis będzie wspierany szeregiem wydarzeń promocyjnych (stacjonarnych i on-line/hybrydowych), profilami na głównych mediach społecznościowych, tj. (…) oraz doraźnymi kampaniami promocyjnymi on-line.

Dodatkowe działania to organizacja wydarzeń otwartych, spotkań zapoznawczych, wspólnych działań promocyjnych i informacyjnych z innymi EDIHami oraz europejską siecią Enterprise Europe Network, uczestnictwo w konferencjach, targach i innych podobnych wydarzeniach oraz produkcja spotów i podcastów promujących wykorzystanie technologii sztucznej inteligencji.

Fundacja oraz cały EDIH będzie prowadzić komunikację na podstawie zatwierdzonego planu komunikacji i upowszechniania, który ma na celu promocję działalności projektu oraz wsparcia, jakie otrzymał od KE z programu DEP oraz ze środków FENG, a także rezultaty osiągane w ramach EDIH. Plan będzie obejmował również działania komunikacyjne związane z DTA (Akceleratora Transformacji Cyfrowej).

Fundacja jako koordynator i członkowie konsorcjum będą się wzajemnie informować o postępie realizacji Projektu. Informacje będą przekazywane w formie pisemnej lub elektronicznej z wykorzystaniem wewnętrznego narzędzia elektronicznego służącego do bieżącej komunikacji, obiegu informacji i dokumentów oraz monitorowania postępów projektu.

Odbiorcami (interesariuszami) działań informacyjnych są nie tylko docelowi odbiorcy Projektu, czyli MŚP, ale także władze centralne i lokalne, krajowe i zagraniczne organizacje - instytucje naukowe, organizacje pozarządowe, media oraz w najszerszym ujęciu ogół społeczeństwa.

6) Czy otrzymane przez Fundację dofinansowanie (dotacje otrzymane od Komisji Europejskiej oraz B.) może być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Fundację działań w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych (…) oznaczonych we wniosku numerami X., Y., Z. oraz P.?

Odpowiedź

Dofinansowanie otrzymywane przez Fundację może być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Fundację działań w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych (…) oznaczonych we wniosku numerami X., Y., Z., W., oraz P.

7) W jaki sposób zostanie skalkulowana kwota dofinansowania otrzymanego przez Fundację, czy dofinansowanie będzie skalkulowane odrębnie dla każdego z pakietów roboczych, od spełnienia jakich warunków uzależniona będzie jego wysokość?

Odpowiedź

Kwota dofinansowania jest określona w szczegółowym budżecie przewidzianych w umowie o dofinansowanie. Budżet jest podzielony na części odnoszące się do poszczególnych WP.

Budżet określa kwoty wydatków kwalifikowanych, jakie mogą być poniesione w ramach realizacji Projektu - m.in. koszty osobowe, podwykonawstwo, delegacje, wyposażenie, inne towary, prace lub usługi (zewnętrzne). Wartości (limity) kosztów kwalifikowanych są określone i wyliczone w budżecie. Wysokość poszczególnych pozycji w budżecie Projektu jest obliczona z góry. Podczas realizacji Projektu będzie następowała weryfikacja kosztów - tego czy zostały poniesione zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie. Weryfikowana będzie zwłaszcza celowość - tego czy dany wydatek został poniesiony w związku realizacją Projektu. Poniesienie wydatku, który zostanie uznany za niewłaściwy (niecelowy) będzie powodowało zwrot w tej części dofinansowania (zmniejszenie wysokości dofinansowania). Dofinansowanie będzie także częściowo zwracane w razie braku poniesienia wydatków związanych z realizacją Projektu.

8) Czy wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Y. jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania bądź liczby przeprowadzonych działań?

Odpowiedź

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Y. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji Y. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Wysokość dofinansowań nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania. Zakres działań w ramach Y. najprawdopodobniej może ulec zmianie (modyfikacji) - adekwatnie do sytuacji na rynku w zakresie cyfryzacji. Taka modyfikacja zakresu działań w ramach Y. nie spowoduje jednak zmiany wysokości dofinansowań.

W ramach Y. przewidziano określoną orientacyjną liczbę świadczeń, które Fundacja powinna docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie (liczbie) może spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.

Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną (proporcjonalną) wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne. Wartości dofinansowania w ramach Y. nie da się ściśle podzielić na świadczenia.

Tak więc, w ostatecznym rozrachunku wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Y. nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania. Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań nie jest także uzależniona od liczby przeprowadzonych działań.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że dotacje (dofinansowania) w ramach Y. (tak jak w ramach całego Projektu) mają charakter zakupowy - są przeznaczone na wydatki niezbędne dla realizacji Projektu.

9) czy wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Z. jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania bądź liczby przeprowadzonych działań?

Odpowiedź

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Z. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji Z. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Wysokość dofinansowań nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania.

Zakres działań w ramach Z. najprawdopodobniej może ulec zmianie (modyfikacji) - adekwatnie do sytuacji na rynku w zakresie cyfryzacji. Taka modyfikacja zakresu działań w ramach Z. nie spowoduje jednak zmiany wysokości dofinansowań.

W ramach Z. przewidziano określoną orientacyjną liczbę świadczeń, które Fundacja powinna docelowo zrealizować na rzecz odbiorców (MŚP). Odbiorcy ci nie są konkretnie zidentyfikowani. Brak realizacji działań w przewidzianym w umowie zakresie (liczbie) może spowodować konieczność zwrotu części dofinansowania.

Przy czym nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania któregoś z nich spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną (proporcjonalną) wartość. Kwestia ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za niezasadne. Wartości dofinansowania w ramach Z. nie da się ściśle podzielić na świadczenia.

Tak więc, w ostatecznym rozrachunku wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Z. nie jest uzależniona od liczby Odbiorców (MŚP) korzystających ze wsparcia w ramach tego działania. Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań nie jest także uzależniona od liczby przeprowadzonych działań.

Wnioskodawca pragnie podkreślić, że dotacje (dofinansowania) w ramach Z. (tak jak w ramach całego Projektu) mają charakter zakupowy - są przeznaczone na wydatki niezbędne dla realizacji Projektu.

10) Czy Fundacja jest jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.)?

Odpowiedź

Fundacja nie jest jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług tzn. Fundacja nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, ani instytutem badawczym”.

### Pytania

1) Czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT?

2) Czy działania, które Fundacja będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT?

### Państwa stanowisko w sprawie

1\. Dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Wnioskodawcę nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.

2\. Działania, które Fundacja będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu nie będą opodatkowane podatkiem VAT.

Brak opodatkowania dofinansowań (dotacji)

Zdaniem Wnioskodawcy otrzymywanie świadczenia w postaci dofinansowania lub finansowania projektu nie będzie stanowiło podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Przywołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Najistotniejszą regulacją w kontekście omawianej sprawy jest art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, stosownie do którego, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Przepis ten nakazuje wliczać dofinansowanie do podstawy opodatkowania, ale tylko jeśli ma ono bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest to, czy jest ono przyznawane w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”. W tym celu odwołać się należy do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach: C-184/00 (Office des products wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W tym kontekście warto przywołać fragment dokumentu „Freauently Asked Ouestions European Digital lnnovation Hubs Version 6.1 - 12 October 2023”. Dokument ten, dotyczący dotacji związanych z projektami EDIH, został wydany przez Dyrekcję Generalną s.. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii i jest publicznie dostępny pod adresem: https://digital-strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-digital-innovation-hubs

Na pytanie:

„C23. Czy dotacje przyznawane w ramach EDIH powinny być postrzegane jako niezwiązane bezpośrednio z żadnymi dostawami dla celów podatku VAT?”

Odpowiedziano:

„(\`(...)\`) Jak ustalono w wezwaniu do składania wniosków - EDIH świadczy usługi bezpłatnie (lub po obniżonej cenie) na rzecz osób trzecich, a jego działalność jest dotowana częściowo przez Komisję, a częściowo przez państwo członkowskie, w którym się znajduje. W wezwaniu wymagamy wykazu cen w celu określenia wartości otrzymanej usługi (dla celów pomocy państwa), a ponieważ rzeczywista cena będzie wynosić 0 lub przynajmniej cenę obniżoną, nie możemy uznać jej za cenę transakcji, a zatem nie podlega opodatkowaniu. Jeśli państwo członkowskie chce opodatkować subsydia, powinno mieć możliwość zakwalifikowania subsydium jako świadczenia strony trzeciej w celu uzasadnienia swojego stanowiska. Takie stanowisko można jednak utrzymać tylko wtedy, gdy określona część otrzymanych subsydiów jest przypisana do konkretnej dostawy dokonanej w oparciu o wcześniej ustalone kryteria” \[tłum. własne\].

Powyższy pogląd powinien być brany pod uwagę w rozpatrywanej sprawie. Wnioskodawca pragnie nadmienić, że takie samo stanowisko zostało przedstawione przez Komisję Europejską w korespondencji, która jest Wnioskodawcy znana. Komisja Europejska, mówi o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na rzecz programu EDIH (korespondencja taxud.c. 1(2023)7962367). Podkreślono bowiem, że w programach typu EDIH z reguły w momencie przyznawania dofinansowania nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP) nie są znani.

W rozpatrywanej sytuacji, dofinansowanie Projektu, przyznawane ze środków publicznych, stanowi refundację poniesionych przez Fundację kosztów kwalifikowanych. Nie jest tym samym wynagrodzeniem dla Wnioskodawcy za świadczone usługi, a jedynie formą finansowania Projektu. Dotacja dotyczy bezpośrednio realizowanego przez Fundację Projektu i ma w istocie charakter zakupowy - przeznaczona jest zatem na wydatki niezbędne do wykonania całego realizowanego przez Fundację Projektu.

W każdym zaś razie, nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy wsparcie wykonanym przez Wnioskodawcę a otrzymywanym dofinansowaniem. W chwili przyznawania dofinansowania, beneficjenci finalnego wsparcia (którymi będą MŚP) są niesprecyzowani, niemożliwy jest również do scharakteryzowania przedmiot działań jakie Wnioskodawca podejmie na rzecz MŚP celem udzielenia wsparcia. Dofinansowanie od KE i B. nie jest korelatem usług i nie jest wypłacane tylko w razie ich świadczenia; dofinansowanie nie zależy również kwotowo od liczby usług. Dofinansowanie nie ma wpływu na cenę. Nie zaistnieje sytuacja, w której ostateczny odbiorca nie musiałby płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dofinansowaniem. W szczególności, w ramach pakietu roboczego I oraz VI Wnioskodawca będzie podejmował czynności skierowane „do wewnątrz” - czyli m.in. zarządzanie projektem oraz czynności skierowane do „do zewnątrz” - czyli przede wszystkim komunikowanie celów i osiągnięć Projektu do szerokiego, niekonkretyzowanego grona odbiorców (X. oraz P.).

Warto w tym miejscu przywołać Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 28 lipca 2021 r., sygn.: I SA/Bk 283/21 (wyrok prawomocny), w którym w niemal tożsamym stanie faktycznym sąd stwierdził, iż:

„Dla ujęcia kwoty dotacji w wartości podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające to, że dotacja przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach projektu polegającego na wsparciu przedsiębiorstw typu startup, które są ostatecznymi beneficjentami, usługobiorcami, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi, gdyż ich cena zostaje pokryta przez osobę trzecią, tj. B. Wprawdzie poprzez sfinansowanie kosztów tych usług, stanowiących koszty kwalifikowane, ich odbiorcy - przedsiębiorcy, nie uiszczali kwoty należnej - ceny świadczenia, to jednak otrzymana dotacja nie miała bezpośredniego wpływu na cenę. Stanowi ona bowiem ogólną kwotę na pokrycie wszystkich kosztów realizacji Projektu, niezależnie od faktu bieżącego jej podziału wewnętrznego pomiędzy Lidera i Partnerów Projektu. Powiązanie pomiędzy dotacją a ceną usługi dla beneficjenta, które rodziłoby konieczność zwiększenia obrotu dla celów opodatkowania VAT, zachodziłoby wówczas, jeśli dotacja byłaby kalkulowana jednostkowo oraz przekazywana z określeniem szczegółowego przeznaczenia. W realiach niniejszej sprawy taka kalkulacja jest niemożliwa, m.in. z tego względu, że jak podkreśla autor skargi, w ramach kosztów Projektu przewidziane są działania skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, np. akcje informacyjno-promocyjne lub też działania związane stricte z obsługą administracyjno-finansową Projektu”.

W rozpatrywanym przypadku dofinansowania (od KE i od B. ) nie są kalkulowane jednostkowo. Ponadto w Projekcie podejmowane działania są skierowane do nieokreślonego kręgu adresatów, zwłaszcza w ramach P.

Otrzymane dofinansowanie od instytucji publicznych będzie przeznaczone wyłącznie na realizację zadań wskazanych w pakietach roboczych i nie będzie stanowiło dopłaty do ceny. Środki te nie mogą być wydatkowane na cele inne niż wyznaczone. Nie ma możliwości przekazania beneficjentom Projektu dotacji w formie pieniężnej, w związku z czym Wnioskodawca nie będzie pośrednikiem przekazującym część dofinansowania.

Skoro więc, otrzymywana dotacja nie jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (np. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), jednocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, taka dotacja nie podlega VAT.

W wyroku o sygnaturze I FSK 1600/19 z 2 lipca 2020 r. Naczelny Sąd Administracyjny rozstrzygał spór ze skargi kasacyjnej związanej z interpretacją w sprawie o najbardziej zbieżnym stanie faktycznym do tego, przedstawionego w niniejszym wniosku. We wniosku został przedstawiony stan faktyczny, w którym wskazano, że wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Jest spółką akcyjną, której jedynym akcjonariuszem jest Województwo P. Prowadzi działalność statutową odpłatną (usługi najmu, usługi doradcze, usługi szkoleniowe) i działalność nieodpłatną w ramach realizowanych projektów finansowanych z UE i budżetu państwa (usługi informacyjne, usługi doradcze i usługi szkoleniowe). W ramach konkursu prowadzonego przez B. (B.), w Programie (\`(...)\`), finansowanego w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie z Funduszy Unii Europejskiej i budżetu państwa. Wniosek został wybrany do dofinansowania i stosowna umowa o dofinansowanie została podpisana pomiędzy Agencją a B. Podobnie jak w niniejszym wniosku, zdaniem Wnioskodawcy kwota dofinansowania (dotacja) nie stanowi obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT.

Sąd, przyznając rację wnioskodawcy w rozstrzygnięciu stwierdził, że otrzymanego przez skarżącą dofinansowania, które jest przeznaczone na pokrycie wydatków (kosztów) związanych z realizacją projektu, a w jego ramach na wykonanie określonych usług, za które uczestnik projektu nie musi już ponosić żadnych kosztów, nie można uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach tego projektu - w konsekwencji nie stanowi ono podstawy opodatkowania VAT.

Podkreślenia wymaga także, że ocena realizacji Projektu będzie realizowana w całościowy sposób. Ocena ta będzie oparta o szereg wskaźników, które nie ograniczają się do ilości świadczeń. Ponadto, Projekt na różnych etapach powinien przynieść szereg wymiernych rezultatów, których spełnienie będzie kontrolowane. Stąd nie można powiedzieć, że dofinansowania są udzielane bezpośrednio na wykonanie konkretnych świadczeń.

Podsumowując dotacje mają na celu zrealizowanie całości Projektu, dają się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Brak opodatkowania czynności wykonywanych przez Fundację

Działania podejmowane przez Fundację w ramach Projektu stanowią jedną całość. Patrząc całościowo, nie można ich określić jako usług. Świadczenie usług charakteryzuje się bowiem wystąpieniem dwóch podmiotów w określonej roli: wykonawcy i odbiorcy świadczenia. Z uwagi na szeroki zakres Projektu, za świadczenia nie można uznać zwłaszcza działań podejmowanych w ramach X. i P. Skoro zaś tych działań nie można wyłączyć z Projektu (traktowanego jako jedna całość), to należy uznać, że Projekt nie stanowi świadczenia usług (czynności opodatkowanych podatkiem VAT).

Dodatkowo, Fundacja zwraca uwagę, że wykonywanie Projektu wpisuje się w jej działalność statutową, która obejmuje w szczególność transfer wiedzy i technologii do gospodarki. Wykonywanie Projektu jest zaś w całości finansowane ze środków publicznych (dofinansowania od KE i od B.). Odbiorcy działań (MŚP - w ramach Y. -W.) nie będą uiszczać żadnych należności.

Przyjmuje się, że nieodpłatna działalność statutowa podmiotów takich jak fundacje, zwłaszcza finansowana ze środków publicznych, nie jest objęta podatkiem VAT - ponieważ nie stanowi działalności gospodarczej.

Warto przytoczyć tutaj wyrok WSA w Łodzi z 7 sierpnia 2012 r., sygn. I SA/Łd 721/12 (wyrok prawomocny), w którym wskazano:

„Realizacja zadań fundacji, poza przypadkami prowadzenia przez nią działalności gospodarczej związanej z jej celami statutowymi (czynności odpłatne), ma z reguły charakter usługowy - nieodpłatny. Fundacja jest zatem podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, lecz jej statutowe czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas gdy są one realizowane za odpłatnością (odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług), natomiast gdy są wykonywane nieodpłatnie - nie podlegają podatkowi od towarów i usług (por. J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2011, UNIMEX, s. 435, 483-4)”.

Podobny pogląd wynika z wyroku NSA z 12 kwietnia 2023 r., sygn. I FSK 498/20.

Nawet gdyby w rozpatrywanym stanie faktycznym doszukiwać się świadczenia usług ze strony Fundacji (z czym Fundacja się nie zgadza), to należy mieć na uwadze nieodpłatny charakter działań w ramach Projektu (z perspektywy Odbiorców - MŚP) oraz to, że działania te wpisują się w statutową działalność Fundacji. Wyklucza to opodatkowanie podatkiem VAT.

Stąd, działania, które Fundacja będzie przeprowadzać w ramach realizacji Projektu, nie będą opodatkowane podatkiem VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

*   prawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami X. oraz P.,
*   nieprawidłowe w części dotyczącej braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y. , Z. oraz W.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą.

Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że „(\`(...)\`) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43). W tym świetle świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww. wyrok w sprawie MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances TSUE wskazał, że „(\`(...)\`) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group, C-53/09 i C-55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

podstawa opodatkowania obejmuje:

1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

(…) podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 TSUE wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Z opisu sprawy wynika, że wraz z innymi podmiotami biorą Państwo udział w projekcie (…) (Projekt). Projekt polega na podejmowaniu działań wspólnie z partnerami ukierunkowanych na wsparcie mikro, małych lub średnich przedsiębiorstw (MŚP) w rozumieniu art. 2 załącznika I do Rozporządzenia nr 651/2014. Państwo oraz partnerzy w ramach Projektu będą działać jako EDIH. EDIH, czyli Europejskie centra innowacji cyfrowych (European Digital lnnovation Hub) to punkty (huby) kompleksowej obsługi wspierające firmy i organizacje sektora publicznego w reagowaniu na wyzwania cyfrowe i w zwiększaniu ich konkurencyjności.

W celu realizacji Projektu zawiązali Państwo wraz z (…) innymi podmiotami konsorcjum. Są Państwo Liderem konsorcjum. Głównym Państwa zadaniem w ramach konsorcjum jest bieżące zarządzanie i koordynowanie Projektem, a także reprezentowanie uczestników Projektu przed instytucjami dotującymi. Nadto odpowiadają Państwo za przekazywanie partnerom projektu dofinansowań (dotacji) otrzymanych od Komisji Europejskiej (KE) oraz od B. (B. ) i ich rozliczanie. Środki finansowe będą przekazywane partnerom konsorcjum na rachunek przez nich wskazany, zgodnie z uzgodnionym między członkami Projektu modelem rozliczeń wewnętrznych. Dofinansowania są rozliczane przez każdego z uczestników konsorcjum - wobec KE i B. .

Poprzez założenie EDIH oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Są to formy współpracy dla realizacji wskazanego Projektu.

Głównym obowiązkiem członków konsorcjum, w tym Państwa, jest realizacja działań przewidzianych w ramach Projektu, które zasadniczo polegają na udzielaniu wsparcia na rzecz Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MŚP), przy zastosowaniu najlepszych standardów i wydatkowaniu środków finansowych z dotacji. Wsparcie - działania na rzecz MŚP - będą dla nich realizowane nieodpłatnie.

Głównym celem Projektu jest zwiększenie konkurencyjności polskich, lokalnych firm oraz poprawa jakości usług i wytwarzanych produktów przez MŚP poprzez zwiększenie poziomu transformacji cyfrowej, z uwzględnieniem zrównoważonego rozwoju i efektywności energetycznej.

Aby to osiągnąć Państwo oraz partnerzy podejmą działania, które mają polegać na:

1) wsparciu przedsiębiorstw w zakresie modernizacji sposobu wytwarzania już istniejących produktów lub świadczenia już istniejących usług,

2) wsparciu przedsiębiorstw (ewentualnie instytucji publicznych) w zakresie metod wytwarzania nowych produktów lub nowych usług,

3) wsparciu w zakresie zmiany sposobu funkcjonowania organizacji

\- dzięki wykorzystaniu najnowocześniejszych rozwiązań cyfrowych.

Cele Projektu to:

(…)

EDIH ma funkcjonować jako Akcelerator Transformacji Cyfrowej (Digital Transformation Accelerator). Będzie to punkt kontaktowy pomiędzy podmiotami lokalnymi a europejską siecią EDIH.

Projekt w całości będzie finansowany z dotacji od instytucji publicznych - 50% dotacji otrzymano od Komisji Europejskiej - na podstawie Grant Agreement ze środków Programu Europa Cyfrowa. Pozostałe 50% ma zostać przekazane przez B. - na podstawie umowy o dofinansowanie. Dotacja przyznawana jest bezpośrednio na wykonanie określonych w umowach grantowych pakietów roboczych ((\`(...)\`)). Państwo oraz pozostali uczestnicy konsorcjum określani są w umowach jako Beneficjenci.

Dotowane działania zmierzające do realizacji Projektu są podzielone na 6 pakietów roboczych (…):

(…)

Będą Państwo brali udział w realizacji wsparcia na rzecz MŚP.

Wykonują Państwo działania w ramach pakietów roboczych (…) oznaczonych numerami X., Y., Z., W. oraz P.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy dofinansowanie (dotacje) otrzymywane przez Państwa będzie stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy (pytanie nr 1) oraz czy działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu będą opodatkowane podatkiem VAT (pytanie nr 2).

W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości ponownie należy podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych zasadach jak czynność, której dotyczy.

Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego źródła.

Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami X. oraz P. nie stanowi wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. stanowi wynagrodzenie za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy zwiększając podstawę opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Jak wynika z opisu sprawy celem pakietu roboczego X. (…) jest (…).

W ramach działania X. (…)

Ponadto prowadzą Państwo komunikację z Partnerami, szkolenia w zakresie projektu zwiększające kwalifikacje partnerów Projektu (konsorcjantów), badają status MŚP odbiorców - czyli kwalifikowalność do udzielenia pomocy de minimis, przygotowują dokumentację do udzielenia pomocy de minimis, udzielają pomocy de minimis. Przygotowują Państwo dokumentację w zakresie Projektu (regulaminy, umowa o udzielenie pomocy, załączniki). Prowadzą Państwo bieżące rozliczanie Projektu zarówno z Komisją Europejską, jak i B. Są Państwo liderem Projektu, a więc odpowiadają Państwo prawnie i faktycznie za nadzór Projektu zarówno po stronie Komisji Europejskiej, jak i B.

Natomiast celem pakietu roboczego P. (…) jest (…)

Działania jakie podejmują Państwo w ramach tego pakietu roboczego (…).

Dodatkowe działania to organizacja wydarzeń otwartych, spotkań zapoznawczych, wspólnych działań promocyjnych i informacyjnych z innymi EDIHami oraz europejską siecią Enterprise Europe Network, uczestnictwo w konferencjach, targach i innych podobnych wydarzeniach oraz produkcja spotów i podcastów promujących wykorzystanie technologii sztucznej inteligencji.

Państwo oraz cały EDIH będzie prowadzić komunikację na podstawie zatwierdzonego planu komunikacji i upowszechniania, który ma na celu promocję działalności projektu oraz wsparcia, jakie otrzymał od KE z programu DEP oraz ze środków FENG, a także rezultaty osiągane w ramach EDIH. Plan będzie obejmował również działania komunikacyjne związane z DTA (Akceleratora Transformacji Cyfrowej).

Państwo jako koordynator i członkowie konsorcjum będą się wzajemnie informować o postępie realizacji Projektu. Informacje będą przekazywane w formie pisemnej lub elektronicznej z wykorzystaniem wewnętrznego narzędzia elektronicznego służącego do bieżącej komunikacji, obiegu informacji i dokumentów oraz monitorowania postępów projektu. Odbiorcami (interesariuszami) działań informacyjnych są nie tylko docelowi odbiorcy Projektu, czyli MŚP, ale także władze centralne i lokalne, krajowe i zagraniczne organizacje - instytucje naukowe, organizacje pozarządowe, media oraz w najszerszym ujęciu ogół społeczeństwa.

Zatem w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacji od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami X. oraz P., stwierdzić należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP). Jak wynika z opisu sprawy działania w ramach pakietów X. oraz P. w ogóle nie będą skierowane do indywidualnych odbiorców.

Podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych X. oraz P. mamy do czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.

Państwa działania wykonywane w ramach pakietu roboczego X. , tj. (…) oraz pakietu roboczego P., tj. (…) nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze majątkowym.

Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych X. oraz Y. określony jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym, działań wykonywanych w ramach pakietu roboczego X. oraz pakietu roboczego P., które realizują Państwo w ramach Projektu nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji, skoro dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków związanych z działaniami określonymi jako X. oraz P. jest przeznaczone na ogólne wydatki niezbędne do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych podmiotów, to otrzymane przez Państwa kwoty nie podwyższają podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami X. oraz P. należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz Odbiorców (MŚP), które to dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem, Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami X. oraz P. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast, w odniesieniu do otrzymanego przez Państwa dofinansowania (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacji od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W., stwierdzić należy, że istnieje bezpośredni związek otrzymanego przez Państwa dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami, wykonywanymi w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP).

Jak wynika z opisu sprawy, celem pakietu roboczego Y. (…) jest (…)

W ramach Y. wykonują Państwo:

(…)

Wsparcie udzielane Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Y. polega na tym, że dany Odbiorca będzie odbierał wskazane wyżej działania prowadzane przez Państwa (będzie ich adresatem).

Sposób rekrutacji zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Lidera (Fundację). W dokumentacji konkursowej B. wskazane jest, że każdy z Partnerów (konsorcjantów) zobowiązany jest do aktywnej rekrutacji MŚP, taki zapis znajduje swoje odzwierciedlenie również w umowie konsorcjum. Nadto, na stronie lidera Projektu jest przewidziany formularz zgłoszeniowy. Każdy z Partnerów (konsorcjantów) zakłada również swój proces rekrutacji (na część działań jest takie zapotrzebowanie, że MŚP jest już właściwie wyłonione). Generalnie każdy z Partnerów (konsorcjantów) będzie aktywnie uczestniczył w rekrutowaniu MŚP w zakresie swoich pakietów, jednakże nadzór nad rekrutacją i weryfikacją wniosków o udzielenie pomocy w zakresie wszystkich MŚP sprawują Państwo.

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, którym lider (Państwo) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani. Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Państwo) oraz Partnera, którego zakres dotyczy). Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B.

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B.) w ramach działania Y. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji Y. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Natomiast celem pakietu roboczego Z. (…) jest (…).

W ramach Z. będą Państwo prowadzić:

(…)

Wsparcie udzielane przez Państwa Odbiorcom (MŚP) w ramach działania Z. będzie polegało na umożliwieniu skorzystania z szeregu działań wskazanych wyżej (doradztwa i wsparcia mentorów wskazujących na kierunki i możliwości rozwoju MŚP w zakresie cyfryzacji).

Posiadają Państwo dostęp do networkingu, który diagnozuje potrzeby MŚP w zakresie cyfryzacji. Rekrutacja będzie wsparta właściwie dobraną komunikacją, spotkaniami z przedsiębiorcami, współpracą z miastem M. oraz miastem L. (dwa obszary główne działania Projektu). Rekrutacja będzie się odbywała poprzez formularz na stronie głównej, jak również drogą elektroniczną (mailową).

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, którym lider (Państwo) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani. Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Państwa) oraz Partnera, którego zakres dotyczy). Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B.

Tematyka programu szkoleniowo-doradczego realizowanego w ramach działania Z. wynika z charakteru działań. Będzie związana z podnoszeniem poziomu cyfryzacji przedsiębiorstwa. Na podstawie wyników analizy poziomu dojrzałości cyfrowej oraz indywidualnych wywiadów przedsiębiorcy będą rekomendowane moduły odpowiednie dla jego poziomu rozwoju i skali i rodzaju działalności. Działania w ramach Z. nie będą stanowić kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, albowiem celem jest realizacja rekomendacji zawartych w wyniku analizy dojrzałości cyfrowej danego przedsiębiorstwa (Odbiorcy).

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania Z. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji Z. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Z kolei celem pakietu roboczego W. (…) jest (…).

W ramach W. Fundacja będą Państwo (…).

Wsparcie udzielane przez Państwa Odbiorcom (MŚP) w ramach działania W. będzie polegało na umożliwieniu skorzystania przez danego Odbiorcę z działań wskazanych wyżej (prototypowaniu i testowaniu wersji cyfrowej zmiennej).

Dokumentacja konkursowa B. wskazuje precyzyjnie, jak ma wyglądać proces i kryteria udzielania pomocy MŚP, w tym w ramach W., którym lider (Państwo) i Partnerzy (pozostali konsorcjanci) są związani. Z każdym MŚP będzie zawierana oddzielna umowa (przez lidera - Państwo) oraz Partnera, którego zakres dotyczy. Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej). Umowę poprzedza szereg oświadczeń wymaganych przez B. .

Sposób rekrutacji Odbiorców w ramach W. zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Państwa. W dokumentacji konkursowej B. wskazane jest, że każdy z Partnerów (konsorcjantów) zobowiązany jest do aktywnej rekrutacji MŚP. Taki zapis znajduje swoje odzwierciedlenie również w umowie konsorcjum. Nadto, na stronie lidera Projektu jest przewidziany formularz zgłoszeniowy.

Wysokość otrzymanych przez Fundację dofinansowań (dotacji otrzymanych od Komisji Europejskiej oraz B. ) w ramach działania W. jest przewidziana z góry w umowie. Wysokość wynika z prognozowanej wysokości wydatków, jakie będą poniesione w ramach realizacji W. Z założenia jest to wysokość sztywna.

Zatem z opisu sprawy wynika, że pakiety robocze Y., Z., Q. oraz W. zawierają skonkretyzowane działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (Odbiorców).

Tym samym należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. w istocie ma bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) usług, tj. opisanych we wniosku działań wykonywanych przez Państwa w ramach pakietów roboczych (Y., Z. oraz W.).

Pakiety robocze Y., Z. oraz W. zawierają działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (Odbiorców). Wsparcie (działania) realizowane w ramach Projektu na rzecz MŚP jest dla nich całkowicie bezpłatne.

Zatem dzięki dofinansowaniu (dotacji od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) uczestnicy Projektu korzystają ze świadczeń realizowanych w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. nieodpłatnie, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom związanym z ich świadczeniem.

Uczestnicy Projektu (tj. Odbiorcy) nie ponoszą kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W., czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tych pakietów roboczych.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. kształtuje zatem bezpośrednio cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz Odbiorców (tj. pozwala na bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym ma charakter cenotwórczy.

W rozpatrywanej sprawie w zakresie pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. mamy do czynienia z sytuacją, w której w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz konkretnego beneficjenta (Odbiorców). W zakresie tych pakietów roboczych występuje konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Co istotne, dofinansowanie otrzymywane przez Państwa może być przeznaczone wyłącznie na pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Państwa działań w ramach Projektu w zakresie pakietów roboczych (…) oznaczonych we wniosku numerami X., Y., Z., W., oraz P. Kwota dofinansowania jest określona w szczegółowym budżecie przewidzianych w umowie o dofinansowanie. Budżet jest podzielony na części odnoszące się do poszczególnych WP. Budżet określa kwoty wydatków kwalifikowanych, jakie mogą być poniesione w ramach realizacji Projektu - m.in. koszty osobowe, podwykonawstwo, delegacje, wyposażenie, inne towary, prace lub usługi (zewnętrzne). Wartości (limity) kosztów kwalifikowanych są określone i wyliczone w budżecie. Wysokość poszczególnych pozycji w budżecie Projektu jest obliczona z góry. Podczas realizacji Projektu będzie następowała weryfikacja kosztów - tego czy zostały poniesione zgodnie z warunkami umowy o dofinansowanie. Weryfikowana będzie zwłaszcza celowość - tego czy dany wydatek został poniesiony w związku realizacją Projektu. Poniesienie wydatku, który zostanie uznany za niewłaściwy (niecelowy) będzie powodowało zwrot w tej części dofinansowania (zmniejszenie wysokości dofinansowania). Dofinansowanie będzie także częściowo zwracane w razie braku poniesienia wydatków związanych z realizacją Projektu. Z wniosku wynika zatem, że otrzymane dofinansowanie dotyczy ściśle określonych wydatków, ponoszonych przez Państwa na realizację Projektu, w tym realizację świadczeń na rzecz konkretnych Odbiorców, tj. realizację opisanych we wniosku działań wykonywanych w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W.

Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. w sposób zindywidualizowany i policzalny związane jest z wartością danych świadczeń, a więc ich ceną, ustaloną w tym przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji poszczególnych pakietów roboczych w ramach Projektu.

Istotny jest również wskazany przez Państwa w opisie sprawy fakt, że w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. z każdym Odbiorcą (MŚP) będzie zawierana przez Państwa oddzielna umowa. Przedmiotem umowy jest udzielenie pomocy de minimis w zakresie cyfryzacji (w zależności od potrzeb i mapy drogowej zweryfikowanej na podstawie DMA, a więc badania dojrzałości cyfrowej).

Ponadto, w związku z realizacją Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. został ściśle określony sposób wyłaniania Odbiorców (MŚP). Jak wynika z wniosku, w odniesieniu do Y. sposób rekrutacji zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Państwa. W zakresie Z. posiadają Państwo dostęp do networkingu, który diagnozuje potrzeby MŚP w zakresie cyfryzacji. Rekrutacja będzie wsparta właściwie dobraną komunikacją, spotkaniami z przedsiębiorcami, współpracą z miastem M. oraz miastem L. (dwa obszary główne działania Projektu). Rekrutacja będzie się odbywała poprzez formularz na stronie głównej, jak również drogą elektroniczną (mailową). Natomiast w zakresie W. sposób rekrutacji Odbiorców w ramach W. zawarty zostanie w Regulaminie wewnętrznym przygotowanym przez Państwa.

Zatem w analizowanym przypadku w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. Państwa świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa działania) są skierowane do konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP), wyłonionych w zdefiniowanej przez Państwa procedurze rekrutacji, z którymi to podmiotami zawierają Państwo odrębne umowy i udzielone przez Państwa wsparcie jest rozliczane na warunkach pomocy de minimis. Oznacza to, że mogą Państwo określić wartość wsparcia udzielonego w ramach poszczególnych pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. udzielanego poszczególnym Odbiorcom (MŚP).

Nie ulega zatem wątpliwości, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. dotyczy konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).

Jednocześnie należy podkreślić, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń realizowanych przez Państwa w ramach pakietów oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) stanowi wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na rzecz Odbiorców usługi w zakresie działań wykonywanych w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W.

Tym samym, otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B. ) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W., bezpośrednio wpływające na wartość ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz B.), stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy i w konsekwencji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W konsekwencji należy przyjąć, że w przedstawionych we wniosku okolicznościach sprawy otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami X. oraz P. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w konsekwencji nie zwiększa podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.

Natomiast otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od B.) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych ((\`(...)\`)) oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. zwiększa podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a tym samym podlega podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Podsumowując należy wskazać, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami X. oraz P. nie będą stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, zaś działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami X. oraz P. nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Zaś otrzymane przez Państwa dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. będą stanowić podstawę opodatkowania w rozumieniu art. 29a ustawy, natomiast działania, które będą Państwo przeprowadzać w ramach realizacji Projektu w zakresie pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami X. oraz P. należało uznać za prawidłowe. Natomiast Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania otrzymanego przez Państwa dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach pakietów roboczych oznaczonych numerami Y., Z. oraz W. należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).