Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.217.2025.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Skuteczność zmiany formy opodatkowania.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania
podatek-podatek liniowy
zasada-zasady ogólne opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 1 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 9 maja 2025 r. (wpływ 9 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...). Dnia 1 marca 2025 r.
    złożyła Pani elektronicznie do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności

    Gospodarczej (CEIDG) wniosek o zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy (19%),
    zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z przepisami, termin na zmianę formy opodatkowania upływa 20 lutego danego
    roku podatkowego. W związku z tym wnosi Pani o potwierdzenie, czy pomimo złożenia
    wniosku po terminie możliwe jest zastosowanie podatku liniowego w roku podatkowym
    2025.
    Uzupełnienie wniosku
    W którym miesiącu uzyskała Pani pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r.?
    Styczeń 2025 r.
    Kiedy (dd-mm-rrrr) dokonała Pani wpłaty zaliczki na podatek dochodowy za miesiąc, w
    którym w 2025 r. uzyskała Pani pierwszy przychód?
    Nie dokonała Pani wpłaty zaliczki, ponieważ nie uzyskała Pani dochodu do opodatkowania.
    Jaki identyfikator podatkowy wpisała Pani w przelewie na rachunek bankowy urzędu
    skarbowego przy wpłacie zaliczki, o której mowa w pkt 2?
    Nie dotyczy.
    W jakiej formie opodatkowywała Pani dochody/przychody z prowadzonej działalności
    gospodarczej przed złożeniem wniosku o zmianę formy opodatkowania na podatek
    liniowy (np. zasady ogólne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych)?
    Zasady ogólne.

## Pytanie

Czy może Pani rozliczać się z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej według zasad
    podatku liniowego, mimo złożenia wniosku do CEIDG po ustawowym terminie?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, mimo przekroczenia terminu 20 lutego 2025 r., istnieje możliwość
    zastosowania opodatkowania liniowego, jeśli organ podatkowy uzna złożenie wniosku za
    skuteczne. W związku z tym wnosi Pani o potwierdzenie prawidłowości tego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 9 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą
      złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
    Z tych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania podatkiem
    dochodowym dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie według skali
    podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i podatnik nie
    musi składać oświadczenia o jej wyborze. Złożenie stosownego oświadczenia, w
    określonym w przepisach terminie, jest natomiast warunkiem koniecznym dla możliwości
    skorzystania z opodatkowania w formie podatku liniowego.
    Zaznaczam jednak, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy.
    Z oświadczenia tego ma natomiast jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał
    podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki tytułem podatku
    liniowego w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze
    takiej formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika,
    jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać
    uznany za złożenie oświadczenia.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową
    działalność gospodarczą. Dnia 1 marca 2025 r. złożyła Pani elektronicznie do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG) wniosek o zmianę formy
    opodatkowania na podatek liniowy. Przed złożeniem wniosku o zmianę formy
    opodatkowania na podatek liniowy była Pani opodatkowana na zasadach ogólnych.
    Zgodnie z przepisami, termin na zmianę formy opodatkowania upływa 20 lutego danego
    roku podatkowego. Pierwszy przychód z działalności gospodarczej w 2025 r. uzyskała Pani
    w styczniu 2025 r. Nie dokonywała Pani wpłaty zaliczki, ponieważ nie uzyskała Pani
    dochodu do opodatkowania.
    Skoro zatem pierwszy przychód w roku podatkowym 2025 uzyskała Pani w styczniu 2025
    r., to oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie podatku liniowego lub dokonanie
    wpłaty pierwszej zaliczki i wskazanie w tytule przelewu, że płatność dotyczy podatku
    liniowego, powinna nastąpić w terminie do 20 lutego 2025 r.
    Tym samym nie złożyła Pani skutecznie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania
    podatkiem liniowym. W konsekwencji uzyskiwane przez Panią przychody w 2025 r. nie
    mogą być opodatkowane podatkiem liniowym.
    Podsumowanie: nie może Pani w 2025 r. rozliczać się z tytułu prowadzonej działalności
    gospodarczej na zasadach podatku liniowego.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.