Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.64.2025.2.PPK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego.
Słowa kluczowe: budowa
budowa-działka pod budowę
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismem z 5 czerwca 2025 r. złożonym osobiście 6 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    7 lutego 2019 r. zakupił Pan wraz z żoną, w ramach wspólności majątkowej, od Gminy ....
    działkę w ... nr ..., o pow. 0,0494 ha. Na podstawie ostatecznej decyzji Starosty ... z 20
    marca 2020 r., zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę,
    wybudowali Państwo na tej działce parterowy dom mieszkalny - projekt .... Ze względów
    osobistych, postanowił Pan wraz z żoną sprzedać tę nieruchomość, przy czym odpłatne jej
    zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
    30 marca 2021 r. dokonał Pan wraz z żoną sprzedaży nieruchomości, potwierdzonej
    aktem notarialnym. Zgodnie z u.p.d.o.f. złożyli Państwo 19 kwietnia 2022 r. deklarację PIT-
    39. Na rozliczenie podatku ze sprzedaży ww. nieruchomości miał Pan wraz z żoną 3 lata:
    2022 r., 2023 r., 2024 r. Przy budowie domu powstały koszty uzyskania przychodu. Poniósł
    Pan wraz z żoną także wydatki na własne cele mieszkaniowe, między innymi dokonali
    Państwo zakupu działki w miejscowości .... w .....
    20 kwietnia 2022 r. aktem notarialnym została przez Państwa zakupiona działka nr ..., o
                2powierzchni 3 027 m. Obejmowała ona zgodnie z MPZP grunty orne R IVa, R IVb oraz łąki
    trwałe L IV. Działkę zakupił Pan wraz z żoną z myślą o budowie domu jednorodzinnego na
    własne potrzeby mieszkaniowe, ponieważ mieli Państwo informację z Gminy o trwających
    pracach nad zmianą MPZP, który umożliwiałby Państwu taką inwestycję.
    30 marca 2023 r. został zmieniony MPZP dla Państwa działki, co ogłoszono w Dzienniku
    Urzędowym .... kwietnia 2023 r. i dzięki temu działka zyskała nowe funkcje. Obecnie MPZP
    pozwala na budowę domu jednorodzinnego i przedstawia się następująco:
      · KR (...) - ... - teren komunikacji wewnętrznej,
      · 3MN-UT (....) - .... - teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub usług
        turystycznych,
      · ZN (ok. ....) - .... teren zieleni naturalnej. Wzdłuż bocznej granicy Państwa działki płynie
        strumyk i teren zieleni naturalnej, znajduje się bezpośrednio przy strumyku, jako
        pas leżący wzdłuż niego.
    W związku z zakupem działki, na której planuje Pan wraz z żoną wybudować dom na
    własne cele mieszkaniowe zdecydowali Państwo, aby koszt zakupu działki jako gruntu pod
    budowę budynku mieszkalnego rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej, o której mowa w
    art. 21 ust.1 pkt 131 lit. c) u.p.d.o.f
    Charakter gruntu działki oceniają Państwo zarówno w kontekście Państwa, jako
    nabywców, zamiaru co do przeznaczenia tego gruntu, jak i rzeczywistej, i realnej
    możliwości jego zabudowy.

    Uzupełnienie wniosku
    6 czerwca 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Czy nabycie w 2022 r. działki nr ... nastąpiło do majątku wspólnego małżeńskiego
        czy do Pana majątku odrębnego?
        Odpowiedź: Nabycie działki nr ... w ...., Gmina .... w 2022 r. nastąpiło do majątku
        wspólnego Pana i Pana żony ......
      2) W jakim okresie od zakupu w 2022 r. działki nr .... nastąpi inwestycja polegająca na
        budowie budynku mieszkalnego?
        Odpowiedź: Na działce nr ..., która leży na skraju ... zamierza Pan wraz z żoną
                      2wybudować dom do 70 m wraz z poddaszem użytkowym. Taką inwestycję mogą
        Państwo wykonać zgodnie z prawem na zgłoszenie, bez konieczności uzyskania
        pozwolenia na budowę.
        Państwa inwestycja, będzie zależała od tego, kiedy będzie wykonane utwardzenie
        drogi dojazdowej na Państwa działkę, która jest ostatnią z działek od drogi głównej.
        Działka nie posiada w tej chwili prądu i wody. Ujęcie wody będzie Pan musiał
        wykonać sam (odwiert będzie na głębokość około 30 m w głąb ziemi). Oprócz
        budowy domu, to koszty odwiertu, prądu oraz zapewnienie na działce ścieków. To
        są znaczące koszty, które podrażają bardzo inwestycje i trzeba się do tych robót
        dobrze przygotować.
        Budowa na działce powinna powstać w ciągu 2 lat, być może szybciej, ale to także
        zależy od funduszy, które uda się Panu zebrać na inwestycje.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
                                      2Czy koszt zakupionej przez Pana działki o powierzchni 3 027 m w ...., kwalifikuje się jako
    wydatek poniesiony na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 lit. c) u.p.d.o.f.,
    który może Pan rozliczyć w PIT-39, w stosunku do dochodu uzyskanego ze sprzedaży
    nieruchomości w ....?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w związku z zakupem działki z wyłącznym przeznaczeniem na własne cele
    mieszkaniowe, a także z rzeczywistą i realną możliwością zabudowy tej działki pod kątem
    budowy domu jednorodzinnego, uważa Pan, że spełnia wymogi art. 21 ust.1 pkt 131 lit. c)
    u.p.d.o.f i dlatego rozliczył Pan koszt zakupu działki w ramach ulgi mieszkaniowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze
    zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w
    wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc
    od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi
    źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu
    art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym
    kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości,
    należy zatem odnieść się do przepisów prawa cywilnego, tj. w szczególności do art. 46 i
    art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360).
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak i budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa możemy wyodrębnić trzy
    rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:
      grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),
      budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),
      części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane.
    W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.

    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa
    nieruchomości z wyjątkami przewidzianymi w ustawie – nie może być odrębnym
    przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też, sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym,
    że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na
    to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna
    sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na
    gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek
    stanowiący własność wieczystego użytkowania - art. 235 Kodeksu cywilnego.
    Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami,
    budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie
    z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga
    się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z
    gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności.
    Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na
    gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym i w takim przypadku istotne znaczenie będzie
    miała data jego wybudowania.
    W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem
    stanowi jedną rzecz (nieruchomość). To oznacza, że skoro budynek nie stanowi odrębnej
    nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na
    którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i
    znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia
    nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu, niezależnie od tego,
    kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek.
    Z opisu sprawy wynika, że 7 lutego 2019 r. zakupił Pan wraz z żoną, w ramach wspólności
    majątkowej, działkę nr .... Na podstawie ostatecznej decyzji Starosty z 20 marca 2020 r.,
    zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, wybudowali
    Państwo na tej działce parterowy dom mieszkalny. Ze względów osobistych, postanowił
    Pan wraz z żoną 30 marca 2021 r. sprzedać tę nieruchomość, przy czym odpłatne jej
    zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej.
    Zatem, na gruncie ww. przepisów podatkowych za datę nabycia zabudowanej
    nieruchomości należy uznać datę nabycia gruntu, tj. 2019 r.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż przez Pana w 2021 r. ww.
    nieruchomości – działki gruntu nr ... zabudowanej budynkiem mieszkalnym, której jest
    Pan współwłaścicielem, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed
    upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie
    (2019 r.).
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem
      z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a
      kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów
      amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych
      nieruchomości lub praw.
    Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.
    W myśl art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie
      faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie
    określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z
    art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak
    obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Na podstawie art. 45 ust. 1a pkt 3 cytowanej ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.

    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód
      uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
      i praw majątkowych.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D - dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W  -  wydatki  poniesione  na  cele  mieszkaniowe wymienione  w  art.  21  ust.  25  ustawy  o
      podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P - przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
        Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
          a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
            lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
            takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
            użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
            tym budynkiem lub lokalem,
          b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
            udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
          c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
            gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w
            takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
            oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania
            wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym
            mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
            budowę budynku mieszkalnego,

          d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
            budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
          e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
            własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
            niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
          - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
          Konfederacji Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a)-c), w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Przedmiotem Pana wątpliwości jest określenie, czy wydatek na zakup działki rolnej, dla
    której ogłoszono i zmieniono Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego jest
    wydatkiem na nabycie gruntu pod budowę, a więc jest wydatkiem poniesionym na własne
    cele mieszkaniowe.
    Z treści złożonego przez Pana wniosku wynika, że 20 kwietnia 2022 r. aktem notarialnym
                                        2wraz z żoną zakupił Pan działkę gruntu nr ... o powierzchni 3 027 m. Obejmowała ona
    zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego - grunty orne R IVa, R
    IVb oraz łąki trwałe L IV. Działka została zakupiona z myślą o budowie domu
    jednorodzinnego na własne potrzeby mieszkaniowe, ponieważ miał Pan informację z
    Gminy o trwających pracach nad zmianą Miejscowego Planu Zagospodarowania
    Przestrzennego, który umożliwiałby taką inwestycję. 30 marca 2023 r. został zmieniony
    Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego dla ww. działki, co ogłoszono w
    Dzienniku Urzędowym ... kwietnia 2023 r. Obecnie Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego pozwala na budowę domu jednorodzinnego.

                                        2Na działce tej zamierza Pan wraz z żoną wybudować dom do 70 m wraz z poddaszem
    użytkowym. Wskazał Pan, że taka inwestycja może zostać wykonana zgodnie z prawem na
    zgłoszenie, bez konieczności uzyskania pozwolenia na budowę. Inwestycja, będzie zależała
    od tego, kiedy będzie wykonane utwardzenie drogi dojazdowej na Pana działkę, która jest
    ostatnią z działek od drogi głównej. Działka nie posiada w tej chwili prądu i wody. Ujęcie
    wody będzie Pan musiał wykonać sam. Budowa na działce powinna powstać w ciągu 2 lat,
    być może szybciej, ale to także zależy od funduszy, które uda się Panu zebrać na
    inwestycje.
    Z cytowanego art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika więc, że za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa
    się wydatki poniesione m.in. na:
      nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust.
      1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
      mieszkalnego, w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131 ustawa o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto, przeznaczenie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego nie może wynikać
    wyłącznie z zamiaru nabywcy tego gruntu, ale musi znajdować podstawę w
    obowiązujących przepisach prawa.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest
    gruntem pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia
    gruntu na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze
    zwolnienia.
    W celu doprecyzowania tych pojęć konieczne jest zatem odwołanie się do
    odpowiednich przepisów ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 503 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Przez pojęcie działki budowlanej należy przez to rozumieć nieruchomość gruntową
      lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne, dostęp do drogi publicznej
      oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury technicznej spełniają wymogi
      realizacji obiektów budowlanych wynikające z odrębnych przepisów i aktów prawa
      miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 wskazanej ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Natomiast, w art. 4 ust. 2 tej ustawy wskazano, że:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,

    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U.
    z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):
      Nie wymaga decyzji o pozwoleniu na budowę, natomiast wymaga zgłoszenia, o
      którym mowa w art. 30, budowa wolno stojących, nie więcej niż
      dwukondygnacyjnych budynków mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni
      zabudowy do 70 m2, których obszar oddziaływania mieści się w całości na działce
      lub działkach, na których zostały zaprojektowane, a budowa jest prowadzona w celu
      zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych inwestora.
    Należy także uznać, że ustawodawca nie uzależnił przedmiotowego zwolnienia od
    konieczności istnienia planu zagospodarowania przestrzennego na moment nabycia
    nieruchomości, z którego będzie wynikało przeznaczenie gruntu pod budowę budynku
    mieszkalnego, wystarczy aby nie później niż w okresie trzech lat od sprzedaży
    nieruchomości, która to jest źródłem przychodu, taki warunek został spełniony. W takim
    przypadku zakup gruntu spełni wymogi uprawniające do skorzystania z przedmiotowego
    zwolnienia, określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W przypadku więc, gdy przychód ze sprzedaży nieruchomości zostanie przeznaczony w
    okresie trzech lat od końca roku, w którym nastąpiło zbycie, na własne cele mieszkaniowe,
    o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy, tj. na nabycie gruntu pod budowę
    budynku mieszkalnego, przeznaczenie którego potwierdzać będą plan zagospodarowania
    przestrzennego albo aktualne warunki zabudowy - uzyskany z tego tytułu dochód będzie
    zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Oznacza to, że aby skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych,
    działka, na zakup której zostały wydatkowane środki ze sprzedaży nieruchomości, musi
    być działką pod budowę budynku mieszkalnego.
    Z opisu sprawy wynika, że w momencie zakupu działka nr ..., zgodnie z Miejscowym
    Planem Zagospodarowania Przestrzennego obejmowała grunty orne R IVa, R IVb oraz łąki
    trwałe L IV. 30 marca 2023 r. został zmieniony Miejscowy Plan Zagospodarowania
    Przestrzennego dla tej działki, który obecnie pozwala na budowę domu jednorodzinnego.
    Tak więc, jak wynika z powyższego ww. działka, której jest Pan współwłaścicielem, zmieniła
    przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, w okresie trzech lat od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym (tj. do końca 2024 r.).
    W konsekwencji, wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2021 r.
    nieruchomości – działki gruntu nr ... zabudowanej budynkiem mieszkalnym, której był Pan
    współwłaścicielem, na zakup w 2022 r. działki nr .... z zamiarem budowy domu
    jednorodzinnego, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, określonego w art. 21 ust.
    1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam
    przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.
    Ponadto wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego
    wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje
    skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.