Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP2/443-23/11-4/PM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-07-04
Teza: Opodatkowanie stawką podatku VAT 23% sprzedaży przetworów owocowych, przetworów spożywczych zwierających w składzie kakao, naturalnego aromatu waniliowego- bourbonu, wsadów i dodatków do jogurtów, serków i deserów, czekolady w postaci pasty.
Słowa kluczowe: opodatkowanie; stawka-stawki podatku; żywność
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2011 r. (data wpływu 14 kwietnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką podatku VAT 8% sprzedaży malin, wiśni, wanilii, pestek wiśni (mrożonych) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 14 kwietnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania stawką podatku VAT 8% sprzedaży malin, wiśni, wanilii, pestek wiśni (mrożonych).

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące stany faktyczne.

Sp. z o.o. jako podatnik podatku od towarów i usług dokonuje dla swoich kontrahentów odpłatnej dostawy towarów. Przedmiotem dostawy są niżej wymienione towary, które zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług zaliczane są do odpowiednich grup tej klasyfikacji:


| nr pytania | Nazwa wyrobu | Symbol PKWiU wg klasyfikacji z dnia 06.04.2004 r. | Symbol PKWiU wg klasyfikacji z dnia 29.10.2008 r. 
| 1 | malina | 15.33.22-90.20 | 10.39.22.0 
| 2 | wiśnia | 15.33.22-90.20 | 10.39.22.0 
| 3 | vanilia | 15.89.14-90.99 | 10.89.19.0 
| 4 | wiśnie drylowane | 15.33.21-00.61 | 10.39.21.0 
| 5 | rabarbar i szczypior mrożony | 15.33.11-00.90 | 10.39.11.0 
| 6 | pestki wiśni (mrożone) | 15.33.26-00.00 | 10.39.25.0 
| 7 | przetwory owocowe | 15.84.23-65.40 | 10.82.23.0 
| 8 | przetwory spożywcze, zawierające w składzie kakao | 15.84.21-90.00 | 10.82.21.0 
| 9 | naturalny aromatwanilii- burbon (mieszaniny substancjizapacowych stosowane w przemyśle spożywczym i do produkcji napojów, pozostałe) | 24.63.10-75.90 | 20.53.10.0 
| 10 | wsady i dodatki do jogurtów, serków i deserów(wyroby cukiernicze pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane) | 15.84.23-90.90 | 10.82.23.0 
| 11 | czekolada w postaci pasty(przetwory spoiżywcze zawierające kakao, gdzie indziej niesklasyfikowane) | 15.84.22-90.00 | 10.82.22.0 
| 12 | wsady do jogurtów z płatkami | 15.61.33-55.00 | 10.61.33.0 

W zakresie zaklasyfikowania towarów będących przedmiotem dostawy, Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem do Urzędu Statystycznego, uzyskując na piśmie z dnia 29 września 2001 r., odpowiedź w zakresie właściwych symboli Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wg stanu obowiązującego na dzień udzielenia odpowiedzi. Symbole Klasyfikacji przywołane w ww. piśmie Wnioskodawca przełożył przy pomocy załącznika nr 3 ,,Klucze powiązań PKWiU 2004 - PKWiU 2008 oraz PKWiU 2008 - PKWiU 2004" do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29.10.2008r. Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm. na symbole klasyfikacji obecnie obowiązujące.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 1 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
2.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 2 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
3.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 3 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
4.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 4 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
5.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 5 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
6.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 6 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
7.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 7 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
8.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 8 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
9.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 9 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
10.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 10 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
11.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 11 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?
12.  Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana odpłatna dostawa towaru określonego w I.p. 12 opisu stanu faktycznego, zgodnie z aktualnym stanem prawnym obowiązującym od 1.01.2011 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie siódme, ósme, dziewiąte, dziesiąte, jedenaste.

Wniosek Spółki w zakresie pozostałych pytań został rozpatrzony odrębnymi interpretacjami, i tak:

*   w zakresie pytania czwartego, piątego i dwunastego nr IPTPP2/443-23/11- 2/PM,

*   w zakresie pytania pierwszego, drugiego, trzeciego, szóstego nr IPTPP2/443-23/11- 3/PM.

Zdaniem Wnioskodawcy, właściwe stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do zadanych pytań 7, 8, 9, 10 i 11 przedstawiają się następująco:


| nr pytania | Nazwa wyrobu | Symbol PKWiU wg klasyfikacji z dnia 06.04.2004 r. | Symbol PKWiU wg klasyfikacji z dnia 29.10.2008 r. | Stawka VAT 2011 | Uzasadnienie prawne stawki podatku VAT 
| 7 | przetwory owocowe | 15.84.23-65.40 | 10.82.23.0 | 23% | art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 
| 8 | przetwory spożywcze, zawierające w składzie kakao | 15.84.21-90.00 | 10.82.21.0 
| 23% | art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 
| 9 | naturalny aromat wanilii - bourbon (mieszaniny substancji zapachowych stosowane w przemyśle spożywczym i do produkcji napojów, pozostałe) | 24.63.10-75.90 | 20.53.10.0 | 23% | art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 
| 10 | wsady i dodatki do jogurtów, serków i deserów (wyroby cukiernicze pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane) | 15.84.23-90.90 | 10.82.23.0 | 23% | art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 
| 11 | czekolada w postaci pasty (przetwory spożywcze zawierające kakao, gdzie indziej niesklasyfikowane) | 15.84.22-90.00 | 10.82.22.0 | 23% | art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług 

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się w zakresie opodatkowania stawką podatku VAT 23% sprzedaży przetworów owocowych, przetworów spożywczych zawierających w składzie kakao, naturalnego aromatu waniliowego - bourbonu, wsadów i dodatków do jogurtów, serków i deserów, czekolady w postaci pasty za prawidłowe.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1.  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2.  eksport towarów;
3.  import towarów;
4.  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5.  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z brzmieniem obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Art. 5a ustawy został dodany do ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 226, poz. 1476).

Stosownie do § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. z 2008 r. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.).

Zatem z dniem 1 stycznia 2011 r. dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) z 2008 r., wprowadzoną ww. rozporządzeniem.

Należy również wskazać, iż stosownie do Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego zainteresowany podmiot może zwrócić się z wnioskiem do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego, który udziela informacji w zakresie stosowania wyżej powołanych standardów klasyfikacyjnych.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca jako podatnik podatku od towarów i usług dokonuje odpłatnej dostawy towarów, której przedmiotem są: przetwory owocowe, przetwory spożywcze zawierające w składzie kakao, naturalny aromat waniliowy - bourbon (mieszanina substancji, zapachowych stosowanych w przemyśle spożywczym i do produkcji napojów), wsady i dodatki do jogurtów, serki i desery (wyroby cukiernicze pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane), czekolady w postaci pasty (przetwory spożywcze zawierające kakao, gdzie indziej niesklasyfikowane).

W zakresie zaklasyfikowania towarów będących przedmiotem dostawy Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem do Urzędu Statystycznego, który to w piśmie z dnia 29 września 2001 r. o nr udzielił Wnioskodawcy odpowiedzi.

Symbole sklasyfikowanych wyrobów przywołanych w ww. piśmie, Wnioskodawca przełożył na obecnie obowiązujące, w oparciu o ,,Klucze powiązań PKWiU 2004 - PKWiU 2008 oraz PKWiU 2008 - PKWiU 2004" zamieszczone w Rozporządzeniu Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29 października 2008r.

Wnioskodawca zaklasyfikował:

*   przetwory owocowe pod symbolem PKWiU 10.82.23.0,

*   przetwory spożywcze zawierające w składzie kakao pod symbolem PKWiU 10.82.21.0,

*   naturalny aromat wanilii - bourbon (mieszaninę substancji zapachowych stosowaną w przemyśle spożywczym i do produkcji napojów) pod symbolem PKWiU 20.53.10.0,

*   wsady i dodatki do jogurtów, serków i deserów (wyrobów cukierniczych pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych) pod symbolem PKWiU 10.82.23.0,

*   czekolady w postaci pasty (przetworów spożywczych zawierających kakao, gdzie indziej niesklasyfikowanych) pod symbolem PKWiU 10.82.22.0.

Przy czym należy podkreślić, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Natomiast w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, iż towary sprzedawane przez Wnioskodawcę tj.

*   przetwory spożywcze zawierające w składzie kakao o symbolu PKWiU 10.82.21.0, „Czekolada i przetwory spożywcze zawierające kakao, niepakowane do sprzedaży detalicznej, z wyłączeniem słodzonego proszku kakaowego"

*   czekolady w postaci pasty (przetworów spożywczych zawierających kakao, gdzie indziej niesklasyfikowanych) o symbolu PKWiU 10.82.22.0 „Czekolada i przetwory spożywcze zawierające kakao, pakowane do sprzedaży detalicznej, z wyłączeniem słodzonego proszku kakaowego”

*   przetwory owocowe; wsady i dodatki do jogurtów, serków i deserów (wyrobów cukierniczych pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych) o symbolu PKWiU 10.82.23.0 „Wyroby cukiernicze (włączając białą czekoladę), z wyłączeniem zawierających kakao”,

*   naturalny aromat wanilii - bourbon (mieszanina substancji zapachowych stosowana w przemyśle spożywczym i do produkcji napojów) o symbolu PKWiU 20.53.10.0 „Olejki eteryczne; mieszaniny substancji zapachowych”

\- podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

Towary te nie są wymienione wśród towarów zamieszczonych w załączniku nr 3 i załączniku nr 10 do ustawy i tym samym przy dostawie przedmiotowych towarów nie mają zastosowania preferencyjne stawki podatku VAT.

Zgodnie z powyższym stwierdzić należy, iż Zainteresowany do ww. towarów prawidłowo przyjął stawkę podatku VAT w wysokości 23%.

Końcowo podkreślić należy, iż analiza prawidłowości zaklasyfikowania przedmiotowych towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

W związku z powyższym Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska odnośnie klasyfikacji statystycznej przedmiotowych towarów, a niniejszej interpretacji dokonano w oparciu o klasyfikację podaną przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.