Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-372/14/RSz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-29
Teza: - czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r., - opodatkowanie podatkiem VAT, wymienionych we wniosku, części składowych przekazanych na cele osobiste podatnika, - korekta odliczonego podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste ww. towarów należących do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku; opodatkowanie; proporcja; przekazanie; przeznaczenie-zmiana przeznaczenia; samochód-samochód osobowy; towar-towar używany
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 kwietnia 2014 r. (data wpływu 15 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 16 lipca 2014 r. (data wpływu 18 lipca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** - w zakresie ustalenia, czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r.,
*   **nieprawidłowe** - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, wymienionych we wniosku, części składowych przekazanych na cele osobiste podatnika, oraz w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste ww. towarów należących do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   ustalenia, czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r.,
*   opodatkowania podatkiem VAT, wymienionych we wniosku, części składowych przekazanych na cele osobiste podatnika,
*   korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste ww. towarów należących do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 16 lipca 2014 r. (data wpływu 18 lipca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 lipca 2014 r. znak: IBPP2/443-372/14/RSz.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

W dniu 18 czerwca 2012 r. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą w zakresie usług pośrednictwa w sprzedaży towarów (sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT) oraz usług pośrednictwa przy sprzedaży funduszy inwestycyjnych (sprzedaż zwolniona z podatku VAT). W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nabył niżej wymienione towary, które po nabyciu nie służyły dalszej odsprzedaży:

*   samochód osobowy - faktura VAT-MARŻA … z dnia 03.07.2012r. - cena sprzedaży: 10.000,00 zł (pojazd przyjęty na środki trwałe w dniu 10.07.2012r.)
*   ładowarka … samochodowa … - faktura VAT … z dnia 15.04.2013r. - cena netto: 16,25 zł; kwota VAT: 3,74 zł; cena brutto: 19,99zł;
*   zestaw słuchawkowy GSM … (multipoint) - faktura VAT … z dnia 15.04.2013r. - cena netto: 48,77 zł; kwota VAT: 11,22 zł; cena brutto: 59,99 zł;
*   laptop 156 … - faktura VAT … z dnia 26.06.2013r. - cena netto: 1.381,30 zł; kwota VAT: 317.70 zł; cena brutto: 1.699,00 zł + koszt wysyłki - cena netto: 20,33 zł; kwota VAT: 4,67zł; cena brutto: 25,00 zł;
*   telefon komórkowy … - faktura VAT …12 z dnia 22.06.2012r, - cena netto: l,00zł; kwota VAT: 0,23 zł, cena brutto: 1,23 zł;

W dniu 01 listopada 2013 r. Wnioskodawca zdecydował o przekazaniu w/w składników jego przedsiębiorstwa na cele osobiste.

W wyniku przeanalizowania faktur zakupowych stwierdzono następujące wydatki dotyczące całego okresu użytkowania przedmiotowego pojazdu w jego działalności gospodarczej (żaden nie zwiększył wartości początkowej środka trwałego):

ROK 2012:

Faktura VAT … z dnia 25.06.2012r.:

*   kamizelka żółta 2 paski - cena netto: 6,50 zł; kwota VAT: 1,49 zł; cena brutto: 7,99 zł;
*   apteczka … - cena netto: 23,14 zł; kwota VAT: 1,85 zł; cena brutto: 24,99 zł;
*   gaśnica 1 kg Bez. - cena netto: 20,32 zł; kwota VAT: 4,67 zł; cena brutto: 24,99 zł;

Faktura VAT … z dnia 17.07.2012r.:

*   filtr powietrza - cena netto: 43,90 zł; kwota VAT: 10,10 zł; cena brutto: 54,00 zł;
*   filtr oleju - cena netto: 11,38 zł; kwota VAT: 2,62 zł; cena brutto: 14,00 zł;
*   filtr paliwa - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,99 zł;
*   filtr powietrza kabiny - cena netto: 28,46 zł; kwota VAT: 6,55 zł; cena brutto: 35,01 zł;
*   klocki hamulcowe - cena netto: 47,15 zł; kwota VAT: 10,84 zł; cena brutto: 57,99 zł;
*   łącznik elastyczny - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,99 zł;
*   olej … 1 1 - cena netto: 36,56 zł; kwota VAT: 8,42 zł; cena brutto: 45,01 zł;
*   olej … 41 - cena netto: 120,33 zł; kwota VAT: 27,68 zł; cena brutto: 148,01 zł;
*   tarcza hamulcowa - cena netto: 68,29 zł; kwota VAT: 15,71 zł; cena brutto: 84,00 zł;
*   zestaw rozrządu - cena netto: 341,46 zł; kwota VAT: 78,54 zł; cena brutto: 420,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 05.10.2012r.:

*   olej … 1 - cena netto: 67,48 zł; kwota VAT: 15,52 zł; cena brutto: 83,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 09.11.2012 r.:

*   opona zimowa 4 szt. - cena netto: 162,60 zł; kwota VAT: 149,59 zł; cena brutto: 799,99 zł;

ROK 2013:

Faktura VAT … z dnia 30.03.2013 r.

*   naprawa elektro-mechaniczna, obsługa okresowa (treść zgodna z fakturą; brak wyszczególnienia części czy też robocizny - usługa kompleksowa) - cena netto: 2.500,00 zł; kwota VAT: 575,00 zł; cena brutto: 3.075,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 25.04.2013 r.

*   Usługa wyważania kół - cena netto: 28,46 zł; kwota VAT: 6,54 zł; cena brutto: 35,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 30.04.2013 r.

*   olej … 4 1 - cena netto: 109,76 zł; kwota VAT: 25,24 zł; cena brutto: 135,00 zł;
*   filtr oleju - cena netto: 26,02 zł; kwota VAT: 5,98 zł; cena brutto: 32,00 zł;
*   filtru powietrza - cena netto: 35,77 zł; kwota VAT: 8,23 zł, cena brutto: 44,00 zł;
*   filtr powietrza kabiny - cena netto: 48,78 zł; kwota VAT: 11,22 zł; cena brutto: 60,00 zł;
*   wahacz - cena netto: 195,12 zł; kwota VAT: 44,88 zł; cena brutto: 240,00 zł;
*   pasek rozrządu - cena netto: 40,65 zł; kwota VAT: 9,35 zł; cena brutto: 50,00 zł;
*   pompa wody - cena netto: 89,43 zł; kwota VAT: 20,57 zł, cena brutto: 110,00 zł;
*   filtr paliwa - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,00 zł;
*   rolka napinająca - cena netto: 69,11 zł; kwota VAT: 15,90 zł; cena brutto: 85,01 zł;
*   wspornik wahacza - cena netto: 130,08 zł; kwota VAT: 29,92 zł; cena brutto: 160,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 30.04.2013 r.:

*   opona letnia … 2 sztuki - cena netto: 430,90 zł; kwota VAT: 99,10 zł; cena brutto: 530,00 zł,
*   16 ALU - obsługa koła osobowego - cena netto: 32,52 zł; kwota VAT: 7,48 zł; cena brutto: 40,00 zł,

Faktura VAT … z dnia 08.05.2013 r.:

*   opona letnia … 2 sztuki - cena netto: 430,90 zł; kwota VAT: 99,10 zł; cena brutto: 530,00 zł;
*   16 ALU - obsługa koła osobowego - cena netto: 32,52 zł, kwota VAT: 7,48 zł; cena brutto: 40,00 zł,

Faktura VAT …. z dnia 22.06.2013 r.:

*   badanie techniczne pojazdu - cena netto: 79,67 zł; kwota VAT: 18,33 zł; cena brutto: 98,00 zł,

Faktura VAT … z dnia 20.09.2013 r.:

*   chłodnica silnika - cena netto: 237,40 zł; kwota VAT: 54,60 zł; cena brutto: 292,00 zł;
*   płyn do chłodnic - cena netto: 40,65 zł; kwota VAT: 9,35 zł; cena brutto: 50,00 zł;
*   wahacz - cena netto: 173,17 zł; kwota VAT: 39,83 zł; cena brutto: 213,00 zł;
*   linka hamulcowa - cena netto: 58,54 zł; kwota VAT: 13,46 zł; cena brutto: 72,00 zł;
*   przegub homokin - cena netto: 126,82 zł; kwota VAT: 29,17 zł, cena brutto: 155,99 zł;

Faktura VAT …. z dnia 15.10.2013 r.

*   czujnik - cena netto: 174,80 zł; kwota VAT: 40,20 zł, cena brutto: 215,00 zł;
*   sprzęgło - cena netto: 349,59 zł; kwota VAT: 80,41 zł; cena brutto: 430,00 zł.

W związku z tym, iż wszystkie ww. wydatki związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną z podatku VAT podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94% wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca doprecyzował wniosek z 7 kwietnia 2014 r. jak poniżej:

PYTANIE 1.:

Czy zamontowanie w samochodzie wymienionych we wniosku towarów dotyczących całego okresu użytkowania pojazdu nastąpiło w rezultacie dostawy towarów czy w ramach świadczenia usługi, a jeśli usług to jakich? Powyższe wyjaśnienia proszę dokonać w odniesieniu do poszczególnych towarów i usług.

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku ORD-IN podano informacje dotyczące dokonanych transakcji takie jak: numer faktury, datę wystawienia (nabycia) oraz rodzaj przeprowadzonej transakcji (nazwę usługi / nazwę towaru) jaka wynika wprost z wystawionych faktur. Dla przypomnienia podaje ponownie informacje jakie wynikają z faktur zakupowych.

ROK 2012:

Faktura VAT … z dnia 17.07.2012 r.:

1.  filtr powietrza - cena netto: 43,90 zł; kwota VAT: 10,10 zł; cena brutto: 54,00 zł;
2.  filtr oleju - cena netto: 11,38 zł; kwota VAT: 2,62 zł; cena brutto: 14,00 zł;
3.  filtr paliwa - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,99 zł;
4.  filtr powietrza kabiny - cena netto: 28,46 zł; kwota VAT: 6,55 zł; cena brutto: 35,01 zł;
5.  klocki hamulcowe - cena netto: 47,15 zł; kwota VAT: 10,84 zł; cena brutto: 57,99 zł;
6.  łącznik elastyczny - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,99 zł;
7.  olej … 1 1 - cena netto: 36,56 zł; kwota VAT: 8,42 zł; cena brutto: 45,01 zł;
8.  olej … 4 1 - cena netto: 120,33 zł; kwota VAT: 27,68 zł; cena brutto: 148,01 zł;
9.  tarcza hamulcowa - cena netto: 68,29 zł; kwota VAT: 15,71 zł; cena brutto: 84,00 zł;
10.  zestaw rozrządu - cena netto: 341,46 zł; kwota VAT: 78,54 zł; cena brutto: 420,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 05.10.2012 r.:

1.  olej \`(...)\` 4 1 - cena netto: 67,48 zł; kwota VAT: 15,52 zł; cena brutto: 83,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 09.11.2012 r.:

1.  opona zimowa 4 szt. - cena netto: 162,60 zł; kwota VAT: 149,59 zł; cena brutto: 799,99 zł;

ROK 2013:

Faktura VAT … z dnia 30.03.2013 r.

1.  naprawa elektromechaniczna, obsługa okresowa (treść zgodna z fakturą; brak wyszczególnienia części czy też robocizny - usługa kompleksowa) - cena netto: 2.500,00 zł; kwota VAT: 575,00 zł; cena brutto: 3.075,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 25.04.2013 r.

1.  Usługa wyważania kół - cena netto: 28,46 zł; kwota VAT: 6,54 zł; cena brutto: 35,00 zł;

Faktura VAT… z dnia 30.04.2013 r.

1.  olej … 4 1 - cena netto: 109,76 zł; kwota VAT: 25,24 zł; cena brutto: 135,00 zł;
2.  filtr oleju - cena netto: 26;02 zł; kwota VAT: 5,98 zł; cena brutto: 32,00 zł;
3.  filtru powietrza - cena netto: 35,77 zł; kwota VAT: 8,23 zł; cena brutto: 44,00 zł;
4.  filtr powietrza kabiny - cena netto: 48,78 zł; kwota VAT: 11,22 zł; cena brutto: 60,00 zł;
5.  wahacz - cena netto: 195,12 zł; kwota VAT: 44,88 zł; cena brutto: 240,00 zł;
6.  pasek rozrządu - cena netto: 40,65 zł; kwota VAT: 9,35 zł; cena brutto: 50,00 zł;
7.  pompa wody - cena netto: 89,43 zł; kwota VAT: 20,57 zł; cena brutto: 110,00 zł;
8.  filtr paliwa - cena netto: 55,28 zł; kwota VAT: 12,71 zł; cena brutto: 67,00 zł;
9.  rolka napinająca - cena netto: 69,11 zł; kwota VAT: 15,90 zł; cena brutto: 85,01 zł;
10.  wspornik wahacza - cena netto: 130,08 zł; kwota VAT: 29,92 zł; cena brutto: 160,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 30.04.2013 r.:

1.  opona letnia … 2 sztuki - cena netto: 430,90 zł; kwota VAT: 99,10 zł; cena brutto: 530,00 zł;
2.  16 ALU - obsługa koła osobowego - cena netto: 32,52 zł; kwota VAT: 7,48 zł; cena brutto: 40,00 zł;

Faktura VAT …. z dnia 08.05.2013 r.:

1.  opona letnia … 2 sztuki - cena netto: 430,90 zł; kwota VAT: 99,10 zł; cena brutto: 530,00 zł;
2.  16 ALU - obsługa koła osobowego - cena netto: 32,52 zł; kwota VAT: 7,48 zł; cena brutto: 40,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 22.06.2013 r.:

1.  badanie techniczne pojazdu - cena netto: 79,67 zł; kwota VAT: 18,33 zł; cena brutto: 98,00 zł;

Faktura VAT … z dnia 20.09.2013 r.:

1.  chłodnica silnika - cena netto: 237,40 zł; kwota VAT: 54;60 zł; cena brutto: 292/00 zł;
2.  płyn do chłodnic - cena netto: 40,65 zł; kwota VAT: 9,35 zł; cena brutto: 50,00 zł;
3.  wahacz - cena netto: 173,17 zł; kwota VAT: 39,83 zł; cena brutto: 213,00 zł;
4.  linka hamulcowa - cena netto: 58,54 zł; kwota VAT: 13,46 zł; cena brutto: 72,00 zł;
5.  przegub homokin - cena netto: 126,82 zł; kwota VAT: 29,17 zł; cena brutto: 155,99 zł;

Faktura VAT … z dnia 15.10.2013 r.

1.  czujnik - cena netto: 174,80 zł; kwota VAT: 40,20 zł; cena brutto: 215,00 zł;
2.  sprzęgło - cena netto: 349,59 zł; kwota VAT: 80,41 zł; cena brutto: 430,00 zł;

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem usługą jest wszystko co nie jest towarem. Zatem usługi zawarte są na niżej wymienionych fakturach.

Faktura VAT … z dnia 30.03.2013 r.

1.  naprawa elektromechaniczna, obsługa okresowa (treść zgodna z fakturą; brakwyszczególnienia części czy też robocizny - usługa kompleksowa); - USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 25.04.2013r.

1.  Usługa wyważania kół; - USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 30.04.2013r.:

1.  opona letnia … 2 sztuki; - TOWAR
2.  16 ALU - obsługa koła osobowego;USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 08.05.2013r.:

1.  opona letnia … 2 sztuki; - TOWAR
2.  16 ALU - obsługa koła osobowego;USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 22.06.2013r.:

1.  Badanie techniczne pojazdu; - USŁUGA

Pozostałe faktury zatem dokumentują nabycie towaru.

PYTANIE 2.:

Czy wymienione we wniosku towary dotyczące całego okresu użytkowania pojazdu mogą być odłączone od pojazdu bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku zawarto następujące stanowisko cyt. „Przy definiowaniu części składowej rzeczy można posiłkować się definicją zawartą w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (która jest co do zasady spójna z definicją wypracowaną przez orzecznictwo TSUE), zgodnie z którą częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w przestawionym stanie faktycznym częściami składowymi będą (\`(...)\`)".

Zatem Wnioskodawca przedstawił w przedmiotowym wniosku swoje stanowisko, iż wymienione przez niego towary (a nie usługi) nie mogą być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

We wniosku zawarto również stanowisko, iż „(\`(...)\`) w związku z faktem, iż w chwili przekazania samochód miał zamontowane opony zimowe należy uznać, iż przekazanie na cele osobiste opon letnich nie należy traktować jako część składową przedmiotowego pojazdu". Biorąc pod uwagę powoływanie się w broszurach informacyjnych MF na definicję wypracowaną przez orzecznictwo TSUE Wnioskodawca oczekuje, iż w interpretacji indywidualnej zostanie określone jasne stanowisko MF, które z wymienionych przez niego towarów spełniają definicję części składowych (biorąc pod uwagę możliwość odłączenia danego towaru) w sytuacji, gdy stanowisko MF będzie odmienne od Wnioskodawcy.

PYTANIE 3.:

Czy zamontowane części (których) w pojeździe miało wpływ na trwały wzrost wartości pojazdu?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku zawarto również odpowiedź na powyższe pytanie, cyt. „(\`(...)\`) W wyniku przeanalizowania faktur zakupowych stwierdzono następujące wydatki dotyczące całego okresu użytkowania przedmiotowego pojazdu w jego działalności gospodarczej (żaden nie zwiększył wartości początkowej środka trwałego)."

Zatem raz jeszcze Wnioskodawca poinformował, iż zamontowane części nie miały wpływu na wartość początkową pojazdu - wartość pojazdu była taka sama po i przed zamontowaniem części.

PYTANIE 4.:

Czy poszczególne części składowe zainstalowane w samochodzie zostały „skonsumowane" do momentu przekazania samochodu na cele osobiste? W tym miejscu należy wyjaśnić, że przez pojęcie „skonsumowane części" należy rozumieć zużycie tej części do momentu przekazania samochodu na cele osobiste?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku zawarto następujące stanowisko, cyt. „Przy definiowaniu części składowej rzeczy można posiłkować się definicją zawartą w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (która jest co do zasady spójna z definicją wypracowaną przez orzecznictwo TSUE), zgodnie z którą częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. W przypadku, gdy cześć składowa została „skonsumowana", tj. zużyta do momentu przekazania samochodu na cele osobiste, prawo do odliczenia VAT od jej zakupu pozostaje bez wpływu na jego opodatkowanie. (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w przestawionym stanie faktycznym częściami składowymi będą (\`(...)\`)" Zatem Wnioskodawca przedstawił w przedmiotowym wniosku stanowisko, iż wymienione przez niego towary nie zostały „skonsumowane", tj. zużyte do momentu przekazania samochodu na cele osobiste.

Biorąc pod uwagę powoływanie się w broszurach informacyjnych MF na definicję wypracowaną przez orzecznictwo TSUE Wnioskodawca oczekuje, iż w interpretacji indywidualnej zostanie określone jasne stanowisko MF, które z wymienionych przez niego towarów spełniają definicję części składowych (biorąc pod uwagę możliwość uznania danego towaru jako „skonsumowanego") w sytuacji, gdy stanowisko MF będzie odmienne od Wnioskodawcy.

PYTANIE 5.:

Czy w stosunku do wymienionych w opisie sprawy towarów (w szczególności opon letnich, ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa, telefonu komórkowego, kamizelki, gaśnicy i apteczki) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku ORD-IN podano informację, iż cyt. „W związku z tym, iż wszystkie ww. wydatki związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolniona z podatku VAT podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94% wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT.

PYTANIE 6.:

Czy ww. nabyte towary były związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowana podatkiem VAT czy również ze sprzedażą zwolnioną lub niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku ORD-IN podano informację, iż cyt. „W dniu 18.06.2012 r. Wnioskodawca otworzył działalność gospodarczą w zakresie usług pośrednictwa w sprzedaży towarów (sprzedaż opodatkowana podatkiem VAT) oraz usług pośrednictwa przy sprzedaży funduszy inwestycyjnych (sprzedaż zwolniona z podatku VAT). W ramach prowadzonego przedsiębiorstwa Wnioskodawca nabył niżej wymienione towary, które po nabyciu nie służyły dalszej odsprzedaży (\`(...)\`). W związku z tym, iż wszystkie ww. wydatki związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolniona z podatku VAT podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez niego odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94% wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT (\`(...)\`).

Zatem z treści wniosku ORD-IN wynika wprost, iż ww. wydatki służyły działalności opodatkowanej jak i zwolnionej z podatku VAT (tzw. działalności mieszanej).

PYTANIE 6.:

Czy nabyte towary były wykorzystywane do działalności gospodarczej przez co najmniej pół roku, po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel?

ODPOWIEDŹ:

W przedmiotowym wniosku ORD-IN podano informację dot. m.in. dat nabycia towarów oraz datę 01.11.2013r. z jaką Wnioskodawca zdecydował o przekazaniu wymienionych we wniosku ORD-IN składników jego przedsiębiorstwa na cele osobiste. Poniżej wymieniono faktury dokumentujące nabycie towarów, które jego zdaniem były wykorzystywane do działalności gospodarczej przez okres krótszy niż pół roku, po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. W sytuacji błędnego ustalenia półrocznego okresu wykorzystywania towarów w działalności gospodarczej Wnioskodawca prosi o stosowne sprostowanie jego stanowiska w interpretacji indywidualnej.

Faktura VAT … z dnia 08.05.2013 r.:

1.  opona letnia … 2 sztuki - cena netto: 430,90 zł; kwota VAT: 99,10 zł; cena brutto: 530,00 zł; - TOWAR
2.  16 ALU - obsługa koła osobowego - cena netto: 32,52 zł; kwota VAT: 7,48 zł; cena brutto: 40,00 zł; - USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 26.06.2013 r.

1.  Laptop 156 … - cena netto: 1.381,30 zł; kwota VAT: 317,70 zł; cena brutto: 1.699,00 zł - TOWAR
2.  Koszt wysyłki - cena netto: 20,33 zł; kwota VAT: 4,67 zł; cena brutto: 25,00 zł;- USŁUGA

Faktura VAT … z dnia 20.09.2013 r.:

1.  chłodnica silnika - cena netto: 237,40 zł; kwota VAT: 54,60 zł; cena brutto: 292,00 zł;- TOWAR
2.  2\. płyn do chłodnic - cena netto: 40,65 zł; kwota VAT: 9,35 zł; cena brutto: 50,00 zł; - TOWAR
3.  wahacz - cena netto: 173,17 zł; kwota VAT: 39,83 zł; cena brutto: 213,00 zł; - TOWAR
4.  linka hamulcowa - cena netto: 58,54 zł; kwota VAT: 13,46 zł; cena brutto: 72,00 zł; - TOWAR
5.  przegub homokin - cena netto: 126,82 zł; kwota VAT: 29,17 zł; cena brutto: 155,99 zł; - TOWAR

Faktura VAT … z dnia 15.10.2013 r.

1.  czujnik - cena netto: 174,80 zł; kwota VAT: 40,20 zł; cena brutto: 215,00 zł; - TOWAR
2.  sprzęgło - cena netto: 349,59 zł; kwota VAT: 80,41 zł; cena brutto: 430,00 zł; - TOWAR

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r.?
2.  Czy prawidłowo Wnioskodawca dokonał klasyfikacji wydatków, które spełniają definicję części składowych - jeśli nie proszę o wskazanie konkretnych wydatków, które spełniają przedmiotową definicję.
3.  Czy przekazanie opon letnich, ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa, telefonu komórkowego, kamizelki, gaśnicy i apteczki na cele osobiste podatnika będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT stawką właściwą dla tych towarów, tj. stawką 23% (brak możliwości zastosowania stawki ZW)?
4.  Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste ww. towarów należących do jego przedsiębiorstwa (tych nabytych w roku 2013) oraz z tytułu opodatkowania stawką ZW pojazdu samochodowego po wartości części składowych (korekta podatku naliczonego z tytułu nabycia części składowych nabytych w 2013r.) zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT, czy też korekta ta powinna nastąpić zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT (korekta odpowiednio in plus oraz in minus w zależności od zastosowanej stawki przy opodatkowaniu)?

Stanowisko Wnioskodawcy (doprecyzowane w piśmie uzupełniającym z 16 lipca 2014 r. w zakresie pytania nr 3 zawartego we wniosku ORD-IN).

1\. Czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013r?

Zgodnie z art. 7 ust 2 ustawy o VAT ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z treścią broszury informacyjnej zamieszczonej na stronie Ministerstwa Finansów pt. „Najważniejsze zmiany w podatku od towarów i usług od 1 kwietnia 2013 r." w przypadku opodatkowania przekazania przedmiotowego samochodu na cele osobiste podstawą opodatkowania będzie cena nabycia „nieskonsumowanych" części składowych określona w momencie przekazania, czyli uwzględniająca na ten moment ich realną wartość. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zra.), w brzmieniu do 31.12.2013 r., zwalnia się od podatku: dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu do 31.12.2013 r., przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, iż przekazanie przedmiotowego samochodu w 2013 r. może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r.), jako dostawa towarów używanych, ponieważ okres używania tego samochodu przez podatnika od momentu nabycia przekroczył pół roku i przy nabyciu tego pojazdu nie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Jednocześnie jeżeli poniesione wydatki będą nabyciem towarów a nie usług i będą spełniały ww. definicję części składowej, nie zostaną skonsumowane do chwili przekazania samochodu oraz spowodują trwały wzrost wartości samochodu również w chwili jego przekazania na cele osobiste podstawę opodatkowania będzie stanowić wartość rynkowa tych części składowych.

2\. Czy prawidłowo Wnioskodawca dokonał klasyfikacji wydatków, które spełniają definicję części składowych - jeśli nie proszę o wskazanie konkretnych wydatków, które spełniają przedmiotową definicję.

Zgodnie z art. 47 § 2 ustawy Kodeks Cywilny z dnia 23 kwietnia 1964r. (tekst jednolity Dz.U. z 2014r. poz. 121) częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Artykuł 47 § 3 KC zawęża tę definicję, gdyż przewiduje, iż nie stanowią części składowych przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku (art. 47 § 3 KC). Pojęcie części składowej rzeczy jest aktualne jedynie w odniesieniu do rzeczy złożonych, czyli takich, w skład których wchodzi kilka elementów o samodzielnym znaczeniu (wyr. SN z 28.6.2002 r., I CK 5/02). Część składowa stanowi integralną część rzeczy złożonej i jest pozbawiona cechy samoistności; nie jest ona rzeczą i nie może być - stosownie do art. 47 § 1 KC

*   odrębnym od rzeczy przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Pojęcie części składowych nie dotyczy natomiast rzeczy prostych, a więc rzeczy stanowiących jednolitą całość, w których nie można wyodrębnić elementów mających samodzielne znaczenie (w kwestii podziału na rzeczy proste i złożone).

Zgodnie z treścią broszury informacyjnej zamieszczonej na stronie Ministerstwa Finansów pt. „Najważniejsze zmiany w podatku od towarów i usług od 1 kwietnia 2013 r." na podstawie ww. przepisu opodatkowaniu podatkiem VAT podlega również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało całkowite lub częściowe prawo do odliczenia podatku VAT, w przypadku gdy w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT (w całości lub w części) i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych" całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania.

Aby ocenić czy w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT należy ustalić:

*   czy zamontowanie wskazanych towarów nastąpiło w rezultacie dostawy towarów czy świadczenia usług - tylko w przypadku dostawy towarów spełniona zostanie przesłanka do ewentualnego opodatkowania,
*   czy zamontowane towary spełniają definicję części składowej oraz
*   czy poszczególne części składowe zostały „skonsumowane" do momentu przekazania samochodu na cele osobiste.

Przy definiowaniu części składowej rzeczy można posiłkować się definicją zawartą w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (która jest co do zasady spójna z definicją wypracowaną przez orzecznictwo TSUE), zgodnie z którą częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

W przypadku, gdy część składowa została „skonsumowana", tj. zużyta do momentu przekazania samochodu na cele osobiste, prawo do odliczenia VAT od jej zakupu pozostaje bez wpływu na jego opodatkowanie.

Ponadto konieczna jest również ocena, czy zamontowanie części składowych w samochodzie będzie miało wpływ na trwały wzrost jego wartości, przy czym istotne jest aby wydatki te wywierały wpływ na podwyższenie wartości samochodu także w chwili jego przekazania na cele osobiste.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż w przestawionym stanie faktycznym częściami składowymi będą: ROK 2012:

Faktura VAT … z dnia 17.07.2012 r.:

*   klocki hamulcowe;
*   łącznik elastyczny;
*   tarcza hamulcowa;
*   zestaw rozrządu.

Faktura VAT … z dnia 09.11.2012 r.:

*   opona zimowa 4 sztuki

ROK 2013:

Faktura VAT … z dnia 30.04.2013 r.

*   filtr oleju;
*   filtru powietrza;
*   filtr powietrza kabiny;
*   wahacz;
*   pasek rozrządu;
*   pompa wody;
*   filtr paliwa;
*   rolka napinająca;
*   wspornik wahacza;

Faktura VAT … z dnia 20.09.2013 r.:

*   chłodnica silnika;
*   wahacz;
*   linka hamulcowa;
*   przegub homokin;

Faktura VAT … z dnia 15.10.2013 r.

*   czujnik;
*   sprzęgło;

W związku z faktem, iż w chwili przekazania samochód miał zamontowane opony zimowe należy uznać, iż przekazanie na cele osobiste opon letnich nie należy traktować jako część składową przedmiotowego pojazdu.

Analogiczna sytuacja będzie miała miejsce do przekazania na cele osobiste ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa, kamizelki, gaśnicy i apteczki (przy nabyciu przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego).

PYTANIE NR 3.: Stanowisko Wnioskodawcy, sformułowane w piśmie uzupełniającym z 7 kwietnia 2014 r.

Czy przekazanie opon letnich, ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa, telefonu komórkowego, kamizelki, gaśnicy i apteczki na cele osobiste podatnika będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT stawką właściwą dla tych towarów tj. stawką 23% (brak możliwości zastosowania stawki ZW)?

STANOWISKO WNIOSKODAWCY:

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 201 lr. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), w brzmieniu do 31.12.2013 r., zwalnia się od podatku: dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu do 31.12.2013r. przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

W związku z tym, iż wszystkie ww. wydatki związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną z podatku VAT podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94% wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy uznać, iż w/w przekazanie opon letnich, ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa, telefonu komórkowego, kamizelki, gaśnicy na cele osobiste podatnika będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT stawką właściwą dla tych towarów tj. stawką 23%. Natomiast przekazanie apteczki samochodowej na cele osobiste będzie podlegało opodatkowaniu stawką 8% - stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 ustawy o VAT - załącznik nr 3 poz. 106 - sprzedaż wyrobów medycznych (bez względu na symbol PKWiU) w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczonych do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, innych niż wymienione w pozostałych pozycjach załącznika.

4\. Czy jestem zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste ww. towarów należących do mojego przedsiębiorstwa (tych nabytych w roku 2013) oraz z tytułu opodatkowania stawką ZW pojazdu samochodowego po wartości części składowych (korekta podatku naliczonego z tytułu nabycia części składowych nabytych w2013r.) zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT, czy też korekta ta powinna nastąpić zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT?

Zgodnie z art. 91 ust. 7c ustawy o VAT ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 201 lr. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje -korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

Powyższy przepis dotyczy pełnej, tj. 100% zmiany przeznaczenia towarów lub usług wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wydatki związane z przedmiotowym pojazdem samochodowym służyły sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej zatem przedmiotowa korekta podatku naliczonego wynikająca z w/w przepisu nie będzie miała w tym wypadku zastosowania. Zgodnie z art. 90 ust. 3, 4 i 5 Ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3). Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4). Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności (art. 90 ust. 5). W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zatem biorąc pod uwagę powyższy przepisy Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia:

*   części składowych i nie składowych (tj. opon letnich, olejowi płynów silnikowych) oraz usług związanych z przedmiotowym pojazdem samochodowym (tych nabytych w roku 2013r.),
*   ładowarki samochodowej,
*   zestawu słuchawkowego GSM,
*   laptopa wraz z kosztami wysyłki
*   kamizelki, gaśnicy i apteczki

według współczynnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 3-5 ustawy o VAT w deklaracji VAT-7 za m-c 01/2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za:

*   **prawidłowe - w zakresie ustalenia, czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste podatnika będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013r.,**
*   **nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania podatkiem VAT, wymienionych we wniosku, części składowych przekazanych na cele osobiste podatnika oraz w zakresie korekty odliczonego podatku naliczonego z tytułu przekazania na cele osobiste towarów należących do przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.**

Z uwagi na fakt, że, przedmiotowy wniosek złożony w dniu 15 kwietnia 2014 r. dotyczy stanu faktycznego, a Wnioskodawca dniu 1 listopada 2013 r. zdecydował o przekazaniu wymienionych we wniosku składników jego przedsiębiorstwa na cele osobiste, niniejszą interpretację wydano wg stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 201 lr. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`). W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1.  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2.  wszelkie inne darowizny

\-jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepis art. 29 ust. 10 ustawy o VAT stanowi, że w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy tych towarów.

Zatem, co do zasady, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel), a także wszelkie inne przekazania oraz darowizny wskazane w pkt 1 i 2, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Tym samym, niespełnienie powyższego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów w świetle brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy - jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy o podatku od towarów i usług, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Zgodnie brzmieniem art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem będzie podlegało również nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia.

Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2014, poz. 121), częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do opodatkowania w przypadku gdy wymienione towary będą uznane za przynależności, przez które zgodnie z art. 51 § 1 Kodeksu cywilnego rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającemu temu celowi.

Przesłanka do opodatkowania wystąpi natomiast w przypadku, gdy fakt dokonania przez podatnika ulepszeń będzie wywierał wpływ na podwyższenie wartości samochodu w chwili przekazania samochodu na cele osobiste.

Podstawą opodatkowania będzie co do zasady cena nabycia części składowych określona w momencie przekazania, czyli uwzględniająca ich realną wartość w momencie przekazania.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach prowadzonego przedsiębiorstwa nabył 3 lipca 2012r. samochód osobowy Seat Ibiza na podstawie faktury VAT-MARŻA - cena sprzedaży: 10.000,00zł9 przyjęty na stan środków trwałych w dniu 10 lipca 2012r. Wnioskodawca w całym okresie użytkowania przedmiotowego pojazdu w działalności gospodarczej dokonał zakupu towarów i usług, wymienionych w szczegółowo w opisie sprawy. Jak wskazał Wnioskodawca, w związku z tym, że wszystkie ww. wydatki związane były zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną z podatku VAT podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94%. Wnioskodawca zdecydował o przekazaniu składników jego przedsiębiorstwa na cele osobiste w dniu 1 listopada 2013 r.

Na podstawie okoliczności przedstawionych we wniosku należy stwierdzić, że w związku z zakupem samochodu w systemie VAT -MARŻA przy nabyciu samochodu Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Jednakże w okresie użytkowania samochodu (od 10 lipca 2012r.) do momentu przekazania na cele osobiste (1 listopada 2013r.) Wnioskodawca poniósł szereg wydatków związanych z tym samochodem, od których jak wyjaśnił odliczył podatek naliczony współczynnikiem proporcji wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT.

Mając więc na uwadze przepis art. 7 ust. 2 należy w odniesieniu do poniesionych wydatków ustalić:

*   czy zamontowanie wskazanych w treści wniosku towarów nastąpiło w rezultacie dostawy towarów czy świadczenia usług - tylko w przypadku dostawy towarów spełniona zostanie przesłanka do ewentualnego opodatkowania,
*   czy zamontowane towary spełniają definicję części składowej oraz
*   czy poszczególne części składowe zostały „skonsumowane" do momentu przekazania samochodu na cele osobiste.

W odniesieniu do pierwszej z przesłanek, na podstawie wyjaśnień Wnioskodawcy należy przyjąć, że w ramach nabycia usług związanych z samochodem Wnioskodawca poniósł koszty związane z:

1.  naprawą elektromechaniczną,
2.  wyważaniem kół,
3.  badaniem technicznym,
4.  obsługą koła osobowego.

Powyższe wydatki zostały zakupione przez Wnioskodawcę w ramach usług, zatem w odniesieniu do tych wydatków nie została spełniona przesłanka do opodatkowania.

Pozostałe wydatki zostały poniesione w ramach nabycia towarów (dostawa), a zatem w odniesieniu do tych towarów została spełniona przesłanka do ewentualnego opodatkowania.

Przechodząc do drugiej z wymienionych przesłanek dotyczących spełnienia definicji części składowych należy posiłkować się definicją części składowych zawartą w art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego. Z definicji tej wynika, że częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Zatem mając na uwadze powołaną definicję części składowych w ocenie tut. organu, częściami składowymi samochodu nie można uznać zakupionych w drodze dostawy towarów:

1.  kamizelki,
2.  apteczki,
3.  gaśnicy,
4.  olej… (4 x litr),
5.  płyn do chłodnic.

Natomiast pozostałe towary zakupione przez Wnioskodawcę w ramach dostawy towarów, stanowiące wydatki związane eksploatacją samochodu w ocenie organu stanowią części składowe tego pojazdu i spełniają wymienione dwie przesłanki do ewentualnego opodatkowania w momencie przekazania samochodu na cele osobiste.

W tym miejscu należy rozstrzygnąć, czy zamontowane części składowe samochodu, nabyte w ramach dostawy towarów zostały „skonsumowane" do momentu przekazania samochodu na cele osobiste.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca w 2012r. w ramach dostawy towarów nabył poniżej opisane towary, stanowiące części składowe samochodu tj.

1.  filtr powietrza,
2.  filtr oleju,
3.  filtr paliwa,
4.  filtr powietrz kabiny.

Ww. towary spełniają definicję części składowych. Są to jednak towary, które w wyniku bieżącej eksploatacji samochodu są systematycznie zużywane. Wobec tego zużycia ich zamontowanie w 2012r. nie ma wpływu na wartość samochodu w chwili przekazania na potrzeby osobiste, z uwagi na upływ czasu (powyżej 1 roku - tj. około 15 miesięcy eksploatacji). W świetle powyższego stwierdzić należy, że przekazanie wymienionych powyżej części składowych, od których odliczono podatek VAT, jednakże do momentu przekazania części te zostały zużyte, nie będzie czynnością opodatkowaną.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca oprócz powyżej wskazanych części składowych w 2012r. oraz w 2013r. w ramach dostawy towarów nabył również inne poniżej opisane towary, stanowiące części składowe samochodu tj.

*   w 2012r.:

1.  łącznik elastyczny,
2.  tarcza hamulcowa,
3.  zestaw rozrządu,
4.  opona zimowa (4 szt. nabycie 9.11.2012r.),
5.  klocki hamulcowe.

*   w 2013r.:

1.  filtr oleju,
2.  filtr powietrza,
3.  filtr powietrza kabiny,
4.  filtr paliwa (nabycie poz. 1-4 30.04.2013r.),
5.  wahacz (2 szt.),
6.  pasek rozrządu,
7.  pompa wody,
8.  rolka napinająca,
9.  wspornik wahacza,
10.  opona letnia (4 szt.),
11.  chłodnica silnika,
12.  linka hamulcowa,
13.  czujnik,
14.  sprzęgło
15.  przegub honokin.

Ww. towary spełniają definicję części składowych. Zamontowanie ww. części składowych w samochodzie miało wpływ na trwały wzrost wartości samochodu w chwili przekazania na potrzeby osobiste z uwagi na krótki okres czasu (od miesiąca do około 15 miesięcy eksploatacji). Bez znaczenia pozostaje tutaj wskazanie Wnioskodawcy, że zakup wymienionych części nie zwiększył wartości początkowej środka trwałego, bowiem wartości początkowej środka trwałego nie można utożsamiać z wartością samochodu w chwili przekazania. Ponadto nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że częściami składowymi są tylko opony zimowe, które były zamontowane w samochodzie w chwili przekazania na cele osobiste, zaś opony letnie nie stanowią już części składowych. Zakupione letnie opony bezsprzecznie zostały zakupione w celu ich wykorzystania w eksploatacji samochodu i są one elementem niezbędnych do użytkowania samochodu przy ich zmianie z zimowych na letnie i odwrotnie.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że przekazanie samochodu na cele prywatne, w stosunku do którego co prawda nie przysługiwało podatnikowi przy jego nabyciu prawo do odliczenia, ale w samochodzie tym wymieniono części składowe nabyte w ramach dostawy towaru (towary zakupione w 2012r. wymienione w pkt 1-5 oraz w 2013r. pkt 1-15 - opis na str. 16), od których odliczono podatek VAT zgodnie ze wskaźnikiem proporcji, będzie czynnością opodatkowaną, z uwagi na krótki okres czasu eksploatacji od momentu nabycia tych części do chwili przekazania na cele osobiste. Sam brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu samochodu nie jest wystarczającą przesłanką do uznania czynności przekazania samochodu na cele prywatne za czynność niepodlegającą opodatkowaniu. Podstawą opodatkowania, w opisanej sytuacji, będzie cena nabycia części składowych określona w momencie przekazania, czyli uwzględniająca ich realną wartość w momencie przekazania.

Wobec powyższej argumentacji organu, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie uznania czynności nieodpłatnego przekazania na cele osobiste z uwzględnieniem kwalifikacji poniesionych wydatków do części składowych samochodu należało uznać w tej części za nieprawidłowe.

Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy jest kwestia, czy przekazanie samochodu osobowego na cele osobiste będzie podlegało zwolnieniu z podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2013 r.

Co do zasady, stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Natomiast, w myśl art. 43 ust. 2 ww. ustawy o VAT, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Natomiast, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 201 lr. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

1.  określonej w fakturze lub
2.  wynikającej z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34 ustawy, lub
3.  należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, lub
4.  należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca

\-nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że w sprawie nie będzie miało zastosowanie zwolnienie określone w § 13 ust. 1 pkt 5 cyt. rozporządzenia, bowiem Wnioskodawcy przy nabyciu pojazdu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przekazanie opisanego w treści wniosku samochodu w dniu 1 listopada 2013 r. korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jako dostawa towarów używanych, gdyż przy jego nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz został spełniony warunek, używania tegoż samochodu przez co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nim jak właściciel, co pozwala zakwalifikować samochód osobowy jako towar używany. Podstawą opodatkowania, będzie cena nabycia części składowych określona w momencie przekazania samochodu, czyli uwzględniająca ich realną wartość w momencie przekazania.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, że w zakresie zastosowania zwolnienia do przekazania samochodu na cele osobiste, należało uznać za prawidłowe.

Natomiast odniesieniu do przekazania ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, telefonu komórkowego, laptopa, kamizelki, gaśnicy i apteczki należy stwierdzić, że towary te spełniają definicję towarów używanych, określoną w art. 43 ust. 2 ustawy za wyjątkiem laptopa, gdyż okres ich używania przez Wnioskodawcę do momentu przekazania na cele osobiste wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel jednakże przy nabyciu tych towarów Wnioskodawcy przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego, zatem przekazanie tych towarów nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Przekazanie tych towarów na cele osobiste Wnioskodawcy tj. ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, telefonu komórkowego, laptopa, kamizelki, gaśnicy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT stawką właściwą dla tych towarów tj. stawką 23%, bowiem dla tych towarów przepisy podatku od towarów i usług nie przewidują obniżonych stawek podatku VAT.

Zaś przekazanie apteczki samochodowej na cele osobiste podlega opodatkowaniu stawką 8% stosownie do zapisu art. 41 ust. 2 ustawy o VAT - załącznik nr 3 poz. 106 - sprzedaż wyrobów medycznych (bez względu na symbol PKWiU) pod warunkiem, że wymieniona we wniosku apteczka faktycznie stanowi wyrób medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Natomiast w odniesieniu do przekazania na cele osobiste 4 szt. opon letnich należy wskazać, że opony te nie stanowią odrębnego od przekazania samochodu towaru lecz stanowią jego część składową, której przekazanie podlega opodatkowaniu na podstawie stawki właściwej dla pojazdu.

Zatem mając na uwadze powyższe uzasadnienie stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przekazania ww. towarów na cele należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto Wnioskodawca wniósł o rozstrzygnięcie, czy jest zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu nabycia części składowych i nieskładowych oraz usług związanych z przedmiotowym pojazdem samochodowym (tych nabytych w roku 2013r.), ładowarki samochodowej, zestawu słuchawkowego GSM, laptopa wraz z kosztami wysyłki, kamizelki, gaśnicy i apteczki, wg współczynnika proporcji ustalonego zgodnie z art. 90 ust. 3-5 ustawy o VAT w deklaracji VAT-7 za m-c 01/2014 r.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w całym okresie użytkowania przedmiotowego pojazdu służyły działalności opodatkowanej jak i zwolnionej z podatku VAT (tzw. działalności mieszanej). Podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94%.

Zasady dotyczące obowiązku dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w treści art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ww. ustawy, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1.  opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2.  zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zgodnie z art. 91 ust. 7a ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Stosownie do art. 91 ust. 7b ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

W myśl art. 91 ust. 7c ww. ustawy, jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. W art. 91 ust. 7 ustawy określono ogólna zasadę dotyczącą konieczności dokonywania korekty odliczenia podatku naliczonego w przypadku jakiejkolwiek zmiany tego prawa.

W okolicznościach przedmiotowej sprawy należy wziąć pod uwagę, że po upływie okresu użytkowania samochodu oraz pozostałych towarów stanowiących wyposażenie czyli ładowarka samochodowa, zestaw słuchawkowy, laptop, kamizelka, gaśnica, apteczka (wyposażenie oznacza, że towary nie zostały zaliczone do środków trwałych podlegających amortyzacji) tj. z chwilą nieodpłatnego przekazania, nastąpiła zmiana ich przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych i zwolnionych, na związane z czynnościami zwolnionymi od podatku od towarów i usług (samochód i części składowe) oraz na czynności opodatkowane (wyposażenie). Zatem istnieje okoliczność zmieniająca prawo Wnioskodawcy do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która będzie skutkowała obowiązkiem dokonania przez nią korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego.

Zatem w odniesieniu do podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z eksploatacją samochodu stanowiących jego części składowe, Wnioskodawca zobowiązany będzie do skorygowania różnicy odliczonego podatku naliczonego z 94% do 0% jednorazowo w okresie rozliczeniowym, w którym ww. samochód został przekazany na cele osobiste (wykazany jako sprzedaż zwolniona). Korekta będzie dotyczyła tych towarów (niebędących środkami trwałymi), w stosunku do których od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano je do użytkowania, do końca okresu, w którym doszło do przekazania samochodu na cele osobiste nie upłynęło 12 miesięcy. Korekcie nie będą zatem podlegały towary zakupione w 2012r, jeżeli od momentu ich oddania do użytkowania do momentu przekazania na cele osobiste upłynęło 12 miesięcy.

Analogicznie zastosowanie jak powyżej znajdzie przepis art. 91 ust. 7c ustawy o VAT do korekty podatku naliczonego dotyczącego zakupionego wyposażenia. Korekta (z 94% do 100%) powinna zostać dokonana w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła zmiana prawa do obniżenia podatku należnego, wynikająca z przeznaczenia tych towarów wyłącznie do czynności, w stosunku do których przysługuje prawo do odliczenia VAT (tj. za okres, w którym nastąpiło opodatkowanie VAT - em przekazanie wyposażenia na cele osobiste).

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie korekty podatku naliczonego na podstawie art. 90 ust. 3-5 ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Należy zauważyć, że w przedmiotowej interpretacji nie rozstrzygano kwestii, zasadności odliczenia podatku naliczonego według wskazanej proporcji, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Stwierdzenie Wnioskodawcy, że podatek naliczony wynikający z przedmiotowych faktur został przez Wnioskodawcę odliczony współczynnikiem proporcji w wysokości 94%. wyliczonym zgodnie z art. 90 ust. 2-5 ustawy o VAT, zostało przyjęte jako element przedstawionego przez Wnioskodawcę zaistniałego stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny. Ponadto zaznacza się, że jako element przedstawionego stanu faktycznego przyjęto, że zakupiona przez Wnioskodawcę apteczka samochodowa stanowi wyrób medyczny w rozumieniu przepisów ustawy o wyrobach medycznych dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów opisanego stanu faktycznego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.