Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.78.2025.2.EW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Ustalenia, czy Teatr jest zobowiązany do odliczenia podatku
od wydatków na zakup towarów i usług, z zastosowaniem
sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a
ustawy.
Słowa kluczowe: odliczenia
teatr
towar
usługi
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy Teatr jest
    zobowiązany do odliczenia podatku od wydatków na zakup towarów i usług, z
    zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy –
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(dalej: (...)) działa na podstawie:
    1) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194; zm.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2020) oraz
    2) umowy z dnia 20 lutego 2008 r. w sprawie utworzenia i prowadzenia wspólnej
      instytucji kultury pod nazwą (...), zawartej pomiędzy (...), zmienionej (...) oraz Aneksem
      (...)
    Na podstawie wpisu do Rejestru Instytucji Kultury, prowadzonego przez Gminę (...) (pod
    numerem (...)), (...) uzyskało osobowość prawną.
    (...) jest również podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów VAT jako podatnik VAT
    czynny.
    Zgodnie z uchwałą (...) celem działalności (...) jest tworzenie i upowszechnianie dóbr
    kultury, w tym w zakresie działalności teatralnej, a w szczególności:
    1) coroczna organizacja – wspólnie z Fundacją – (...);
    2) prezentowanie i upowszechnianie dzieł (...), a także najbardziej wartościowych polskich
      i światowych spektakli teatralnych;
    3) promocja młodych twórców oraz kreowanie warunków sprzyjających rozwojowi
      twórczości i talentów teatralnych;
    4) edukacja teatralna dzieci i młodzieży;
    5) współpraca ze środowiskiem artystycznym, naukowym i społecznym ruchem
      kulturalnym, realizowana, m.in. poprzez organizowanie koncertów, spotkań, odczytów
      itp.;
    6) uczestniczenie we współpracy i wymianie artystycznej krajowej i zagranicznej.
    (...) realizuje cele określone wyżej poprzez:
    1) prowadzenie działalności impresaryjnej;
    2) wystawianie spektakli teatralnych z udziałem zaproszonych artystów;
    3) udział w tworzeniu spektakli i przedsięwzięć artystycznych we współpracy z innymi
      podmiotami;
    4) organizowanie widowisk pozateatralnych, tj. koncertów, spotkań, odczytów itp.;
    5) współpracę z krajową oraz zagraniczną kadrą artystyczną;
    6) udostępnianie budynku siedziby (...) w celu organizacji konferencji, sympozjów,
      zjazdów oraz innych tego typu przedsięwzięć;
    7) propagowanie świadomego i aktywnego udziału w kulturze oraz kształtowanie postaw
      społecznych zapobiegających problemom uzależnień.
    Powyższe cele realizowane są przede wszystkim przez prowadzenie odpłatnej sprzedaży
    biletów. Klient zobowiązany jest do nabycia biletu, którego sprzedaż jest opodatkowana
    podatkiem VAT. Przychody z odpłatnej sprzedaży biletów na spektakle, koncerty, itp.
    działania wynoszą ok. (...) zł rocznie.
    Do czynności (...) generujących sprzedaż opodatkowaną VAT, zaliczyć dodatkowo należy:

    · usługi najmu, dzierżawy i udostępniania składników majątkowych,
    · usługi wydawnicze,
    · organizowanie imprez kulturalnych, naukowych, edukacyjnych, projekcji, spektakli,
      konferencji i innych spotkań, obsługi ruchu turystycznego,
    · publikowanie i rozpowszechnianie wydawnictw, filmów i multimediów z zakresu swojej
      działalności.
    Organizatorzy przekazują (...) środki finansowe w formie dotacji:
    1) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań
      statutowych, w tym utrzymanie i remonty obiektów;
    2) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
    3) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    W uzupełnieniu do wniosku, w odpowiedzi na pytania wskazali Państwo, że:
    1. Od jakich wydatków (w związku z nabyciem jakich towarów i usług) planują Państwo
      odliczać podatek VAT, które są przedmiotem Państwa zapytania. Należy szczegółowo
      opisać.
    Odpowiedź:
    (...) zamierza odliczyć podatek VAT od wszystkich poniesionych wydatków związanych z
    nabyciem towarów i usług, ponieważ przedmiotem działalności gospodarczej (...) jest
    świadczenie odpłatnych usług wstępu na spektakle, koncerty. Usługa wstępu jest płatna, a
    ponieważ (...) działa jako podatnik (osoba prawna, która samodzielnie wykonuje
    działalność gospodarczą, bez względu na jej cel lub rezultat), w rozumieniu ustawy o VAT,
    to również jest opodatkowana VAT. Nie jest to jedyna działalność, (...) podlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Istotną częścią działalności gospodarczej, generującą
    bezpośrednio podatek VAT należny, jest również sprzedaż wydawnictw oraz wynajem
    powierzchni lokalowych w swojej siedzibie.
    2. Do jakich czynności wykorzystywali/będą Państwo wykorzystywali towary i usługi, o
      których mowa powyżej, będące przedmiotem Państwa zapytania, tj.:
        a) do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
        b) do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług,
        c) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    (...) będzie wykorzystywał nabycie towarów i usług do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    3. Czy towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, w związku z którymi chcą Państwo
      dokonać odliczenia podatku VAT, są/będą wykorzystywane przez Państwa:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.)?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź:

    (...) będzie odliczać podatek VAT do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2024 o podatku od towarów i usług.
    4. W sytuacji, gdy towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, w związku z którymi
      chcą Państwo dokonać odliczenia podatku VAT, są/będą wykorzystywane przez
      Państwa, zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów
      innych, niż działalność gospodarcza, to czy istnieje/będzie istniała możliwość
      przyporządkowania wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź:
    W przypadku prowadzonej działalności, innej niż działalność gospodarcza (...), nie ma
    możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków w całości do celów działalności
    gospodarczej.
    5. Czy towary i usługi, będące przedmiotem wniosku, w związku z którymi chcą Państwo
      dokonać odliczenia podatku VAT, są/będą wykorzystywane przez Państwa w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych
      podatkiem VAT oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT?
    Odpowiedź:
    Cała działalność (...) jest opodatkowana podatkiem VAT.
    6. W przypadku, gdy nabywane towary i usługi, w związku z którymi chcą Państwo
      dokonać odliczenia podatku VAT, są/będą związane zarówno z czynnościami
      opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, to
      czy będą Państwo mieli możliwość przyporządkowania poszczególnych zakupów
      odrębnie do poszczególnego rodzaju wykonywanych działalności, tj. czynności
      zwolnionych, opodatkowanych i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
      towarów i usług?
    Odpowiedź:
    Jeśli czynności byłyby nieopodatkowane to poniesione wydatki związane z działalnością
    nieopodatkowaną lub niepodlegające opodatkowaniu nie będą przyporządkowane do
    poszczególnych działalności.
    7. Czy realizują/będą Państwo realizować działalność statutową? Proszę wskazać, jaką
      konkretnie – należy wymienić wszystkie rodzaje tej działalności.
    Odpowiedź:
    Zgodnie z uchwałą nr (...) z dnia (...). celem działalności (...) jest tworzenie i
    upowszechnianie dóbr kultury, w tym w zakresie działalności teatralnej, a w
    szczególności:
    1) coroczna organizacja – wspólnie z Fundacją – (...);
    2) prezentowanie i upowszechnianie dzieł (...), a także najbardziej wartościowych polskich
      i światowych spektakli teatralnych;
    3) promocja młodych twórców oraz kreowanie warunków sprzyjających rozwojowi
      twórczości i talentów teatralnych;
    4) edukacja teatralna dzieci i młodzieży;
    5) współpraca ze środowiskiem artystycznym, naukowym i społecznym ruchem
      kulturalnym, realizowana m.in. poprzez organizowanie koncertów, spotkań, odczytów
      itp.;
    6) uczestniczenie we współpracy i wymianie artystycznej krajowej i zagranicznej.
    (...) realizuje określone ww. cele poprzez:

    a) prowadzenie działalności impresaryjnej;
    b) wystawianie spektakli teatralnych z udziałem zaproszonych artystów;
    c) udział w tworzeniu spektakli i przedsięwzięć artystycznych we współpracy z innymi
      podmiotami;
    d) organizowanie widowisk pozateatralnych, tj. koncertów, spotkań, odczytów itp.;
    e) współpracę z krajową oraz zagraniczną kadrą artystyczną;
    f) udostępnianie budynku siedziby (...) w celu organizacji konferencji, sympozjów, zjazdów
      oraz innych tego typu przedsięwzięć;
    g) propagowanie świadomego i aktywnego udziału w kulturze oraz kształtowanie postaw
      społecznych zapobiegających problemom uzależnień.
    8. Czy wszystkie czynności realizowane przez Państwa w ramach działalności statutowej
      (wymienionej w odpowiedzi na pytanie nr 7) są/będą odpłatne? Jeśli nie, to należy
      wskazać, które z nich są/będą nieodpłatne i w jaki sposób są/będą realizowane?
    Odpowiedź:
    Wszystkie wymienione działania statutowe wymienione w punkcie 7 są odpłatne.
    Powyższe cele realizowane są przede wszystkim przez prowadzenie odpłatnej sprzedaży
    biletów. Klient zobowiązany jest do nabycia biletu, faktury za najem powierzchni teatru,
    którego sprzedaż jest opodatkowana podatkiem VAT.
    9. Na jakie Państwa działania są/będą przeznaczone środki z dotacji podmiotowych i
      celowych? Czy służą one wyłącznie odpłatnej Państwa działalności statutowej Teatru?
      Jeśli, nie, to na jakie Państwa czynności (zadania) są przeznaczane te dotacje?
    Odpowiedź:
    Organizatorzy przekazują (...) środki finansowe w formie dotacji:
    a) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań
      statutowych, w tym utrzymanie i remonty obiektów;
    b) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
    c) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    10. Czy nabycie towarów i usług, od których chcą Państwo dokonać odliczenia podatku
      VAT, będzie dokumentowane wyłącznie fakturami wystawionymi na Państwa Teatr?
    Odpowiedź:
    Wszystkie odliczenia podatku VAT będą dokumentowane wyłącznie fakturami
    wystawionymi na (...).

## Pytanie

Czy (...) ma obowiązek określania kwot podatku naliczonego do odliczenia zgodnie ze
    „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Państwa, nie są Państwo zobowiązani do określania kwot podatku naliczonego
    do odliczenia zgodnie ze „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w art. 86 ust.
    2a ustawy o VAT, ponieważ całość działalności (...) jest związana, bezpośrednio lub
    pośrednio, z prowadzeniem działalności gospodarczej (...).
    (...) nie nabywa zatem żadnych towarów i usług, które byłyby związane z wykonywaniem
    działalności innej niż działalność gospodarcza.
    Od dnia 1 stycznia 2016 r., na gruncie ustawy o VAT, obowiązuje art. 86 ust. 2a. Zgodnie z
    treścią tego przepisu, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno
    do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych

    niż działalność gospodarcza, (...) gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i
    usług do celów działalności gospodarczej.
    Powyższy przepis określa sposób ustalania kwoty podatku naliczonego, która może
    podlegać odliczeniu w stosunku do tych zakupów, które są wykorzystywane przez
    podatnika zarówno do celów jego działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza.
    Aby jednak art. 86 ust. 2a ustawy o VAT znalazł zastosowanie, podatnik musi prowadzić
    działalność inną niż działalność gospodarcza.
    Przez działalność gospodarczą, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, rozumieć
    należy działalność zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czyli wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej art. 86 ust. 2a do ustawy o VAT,
    w pojęciu „celów działalności gospodarczej” mieścić się będą również działania czy
    sytuacje niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT, przykładowo otrzymywanie
    odszkodowań umownych czy sprzedaż wierzytelności trudnych, gdy związane są z
    prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika.
    Powyższa definicja wskazuje zatem na bardzo szeroki zakres pojęcia działalności
    gospodarczej, w ramach której mieści się wiele sfer aktywności podatnika, również te
    niegenerujące jakiegokolwiek opodatkowania VAT.
    Działalność, jaką prowadzi (...) mieści się w pojęciu działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Głównym przedmiotem działalności
    gospodarczej (...)jest świadczenie odpłatnych usług wstępu na spektakle, koncerty,
    wystawy. Usługa wstępu jest płatna, a ponieważ (...) działa jako podatnik (osoba prawna,
    która samodzielnie wykonuje działalność gospodarczą, bez względu na jej cel lub rezultat)
    w rozumieniu ustawy o VAT, to również jest opodatkowana VAT.
    Nie jest to jedyna działalność (...) podlegająca opodatkowaniu VAT. Istotną częścią
    działalności gospodarczej generującą bezpośrednio VAT należny jest również sprzedaż
    wydawnictw oraz wynajem powierzchni lokalowych w swojej siedzibie.
    Minister Finansów wydając, interpretację indywidualną nr IBPP3/4512-959/15/SR, w pełni
    zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, potwierdzając, że nie wszystkie czynności,
    które są wykonywane przez tego typu podatnika generują sprzedaż opodatkowaną VAT.
    Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w drugiej z ww. interpretacji z 12
    stycznia 2016 r., nr ITPP1/4512-1041/15/KM.
    Stan faktyczny wynikający z przedstawionej powyżej interpretacji indywidualnej z dnia 16
    lutego 2016 r. jest analogiczny do sytuacji (...). Wszystkie obszary aktywności (...), tak jak w
    powyższym przypadku, są również nierozerwalnie związane i wykorzystywane do
    działalności odpłatnej, czyli sprzedaży opodatkowanych VAT biletów wstępu, jak i
    sprzedaży publikacji i pamiątek. To potwierdza zatem, że w przypadku (...) również
    występuje sytuacja, iż instytucja ta nie ma obowiązków stosowania pre-współczynnika
    VAT, gdyż nie prowadzi innej działalności niż działalność określona w art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT.
    Mając powyższe na względzie, jednoznacznie należy przyjąć, że w przypadku (...) nie
    dochodzi do prowadzenia żadnej innej działalności aniżeli działalność gospodarcza w
    rozumieniu ustawy o VAT. Wszystkie czynności, tak jak w przypadku ww. interpretacji, są
    nierozerwalnie związane z działalnością opodatkowaną VAT, nawet jeżeli ze swej istoty są
    wykonywane bez wynagrodzenia. Wskazać można również na interpretację Ministra
    Finansów z 4 lutego 2016 r., nr IBPP3/4512 -966/15/MN, w której stwierdzono: „Cele
    prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji

    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i 3 ustawy. Mieszczą się tutaj również
    działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się
    sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 i 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy
    czy nieodpłatną działalność statutową), a także cele prywatne, które z założenia nie mają
    nic wspólnego z działalnością gospodarczą podatnika”.
    Podsumowując, zdaniem (...) nie jest ono zobowiązane do stosowania przepisów art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT i określania kwot podatku naliczonego do odliczenia zgodnie ze
    „sposobem określenia proporcji”, o którym mowa w ww. przepisie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Należy ponadto podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do
    odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h oraz
    art. 90 ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy
    rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 i
    ust. 3 ustawy. W związku z prowadzeniem działalności gospodarczej u podatnika mogą
    wystąpić działania czy sytuacje, które nie generują opodatkowania podatkiem VAT.
    „Towarzyszą” one działalności gospodarczej i nie stanowią obok niej odrębnego
    przedmiotu działalności podatnika. Nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem VAT,
    jednakże ich występowanie nie oznacza, że u podatnika występują czynności wykonywane
    poza działalnością gospodarczą. Za czynności zrównane z czynnościami wykonywanymi w
    ramach działalności gospodarczej uznaje się także nieodpłatną dostawę towarów lub
    nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste, w przypadkach, o których mowa w art. 7
    ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Uzasadnia to fakt, że chociaż czynności te z definicji nie mają
    związku z działalnością gospodarczą, w przypadkach określonych w tych przepisach
    następuje obowiązek naliczenia VAT. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 i ust. 3 ustawy (przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy
    nieodpłatną działalność statutową).
    W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności
    gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych
    od podatku, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Stosownie do art. 90 ust. 2 ustawy:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działają Państwo na podstawie:
    1) ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności
      kulturalnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 194; zm.: Dz. U. z 2021 r. poz. 2020) oraz
    2) umowy z dnia (...) w sprawie utworzenia i prowadzenia wspólnej instytucji kultury pod
      nazwą (...), zawartej pomiędzy (...) zmienionej Aneksem (...) oraz Aneksem (...)
    Na podstawie wpisu do Rejestru Instytucji Kultury, uzyskali Państwo osobowość prawną.
    Są Państwo również podatnikiem VAT, zarejestrowanym dla celów VAT jako podatnik VAT
    czynny.
    Zgodnie z uchwałą celem Państwa działalności jest tworzenie i upowszechnianie dóbr
    kultury, w tym w zakresie działalności teatralnej, a w szczególności:
    1) coroczna organizacja – wspólnie z Fundacją – (...)
    2) prezentowanie i upowszechnianie dzieł (...), a także najbardziej wartościowych polskich
      i światowych spektakli teatralnych;
    3) promocja młodych twórców oraz kreowanie warunków sprzyjających rozwojowi
      twórczości i talentów teatralnych;
    4) edukacja teatralna dzieci i młodzieży;
    5) współpraca ze środowiskiem artystycznym, naukowym i społecznym ruchem
      kulturalnym, realizowana m.in. poprzez organizowanie koncertów, spotkań, odczytów
      itp.;
    6) uczestniczenie we współpracy i wymianie artystycznej krajowej i zagranicznej.
    Realizują Państwo określone ww. cele poprzez:
    1) prowadzenie działalności impresaryjnej;
    2) wystawianie spektakli teatralnych z udziałem zaproszonych artystów;

    3) udział w tworzeniu spektakli i przedsięwzięć artystycznych we współpracy z innymi
      podmiotami;
    4) organizowanie widowisk pozateatralnych, tj. koncertów, spotkań, odczytów itp.;
    5) współpracę z krajową oraz zagraniczną kadrą artystyczną;
    6) udostępnianie budynku siedziby (...) w celu organizacji konferencji, sympozjów,
      zjazdów oraz innych tego typu przedsięwzięć;
    7) propagowanie świadomego i aktywnego udziału w kulturze oraz kształtowanie postaw
      społecznych zapobiegających problemom uzależnień.
    Powyższe cele realizowane są przede wszystkim przez prowadzenie odpłatnej sprzedaży
    biletów. Klient zobowiązany jest do nabycia biletu, którego sprzedaż jest opodatkowana
    podatkiem VAT. Przychody z odpłatnej sprzedaży biletów na spektakle, koncerty, itp.
    działania wynoszą ok. 3,0 mln zł rocznie.
    Do czynności generujących Państwa sprzedaż opodatkowaną VAT, zaliczyć dodatkowo
    należy:
    · usługi najmu, dzierżawy i udostępniania składników majątkowych,
    · usługi wydawnicze,
    · organizowanie imprez kulturalnych, naukowych, edukacyjnych, projekcji, spektakli,
      konferencji i innych spotkań, obsługi ruchu turystycznego,
    · publikowanie i rozpowszechnianie wydawnictw, filmów i multimediów z zakresu swojej
      działalności.
    Zamierzają Państwo odliczać podatek VAT od wszystkich poniesionych wydatków
    związanych z nabyciem towarów i usług, ponieważ przedmiotem Państwa działalności
    gospodarczej jest świadczenie odpłatnych usług wstępu na spektakle, koncerty. Usługa
    wstępu jest płatna. Istotną częścią działalności gospodarczej generującą bezpośrednio
    podatek VAT należny jest również sprzedaż wydawnictw oraz wynajem powierzchni
    lokalowych w swojej siedzibie. Będą Państwo wykorzystywać nabycie towarów i usług do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Cała Państwa działalność jest
    opodatkowana podatkiem VAT.
    Wszystkie Państwa działania statutowe są odpłatne. Powyższe cele realizowane są przede
    wszystkim przez prowadzenie odpłatnej sprzedaży biletów. Klient zobowiązany jest do
    nabycia biletu, faktury za najem powierzchni Teatru, którego sprzedaż jest opodatkowana
    podatkiem VAT.
    Wszystkie odliczenia podatku VAT będą dokumentowane wyłącznie fakturami
    wystawionymi na Państwa.
    Mają Państwo wątpliwości, czy będą Państwo zobowiązani do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków na zakup towarów i usług z zastosowaniem wskaźnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy (prewspółczynnik).
    Wskazali Państwo w opisie sprawy, że będą Państwo wykorzystywali nabyte towary i usługi
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Cała Państwa działalność jest
    opodatkowana podatkiem VAT. Wszystkie Państwa działania statutowe są odpłatne. Do
    czynności generujących Państwa sprzedaż opodatkowaną VAT, zaliczyć dodatkowo należy:
    · usługi najmu, dzierżawy i udostępniania składników majątkowych,
    · usługi wydawnicze,
    · organizowanie imprez kulturalnych, naukowych, edukacyjnych, projekcji, spektakli,
      konferencji i innych spotkań, obsługi ruchu turystycznego,
    · publikowanie i rozpowszechnianie wydawnictw, filmów i multimediów z zakresu swojej
      działalności.

    W tym miejscu należy zauważyć, że powołany wyżej przypis art. 86 ust. 2a ustawy ma
    zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której nabywane towary i usługi, wykorzystywane
    są zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług
    w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W omawianej sprawie sytuacja
    taka nie występuje, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku – cała Państwa działalność
    jest opodatkowana podatkiem VAT, a Państwa działania statutowe są/będą odpłatne.
    Ponadto, jak wynika z treści wniosku, (...)nie nabywa zatem żadnych towarów i usług, które
    byłyby związane z wykonywaniem działalności innej niż działalność gospodarcza.
    W konsekwencji, skoro nabywane przez Państwa towary i usługi są/będą wykorzystywane
    wyłącznie do celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, to art. 86
    ust. 2a ustawy w rozpatrywanej sprawie nie znajdzie zastosowania.
    Podsumowując, skoro – jak Państwo twierdzą – nabywane towary i usługi są/będą
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych i jednocześnie nie będą wykorzystywane
    do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (cała
    Państwa działalność jest opodatkowana), w przedstawionych okolicznościach sprawy nie
    będą Państwo zobowiązani do odliczenia podatku naliczonego od wydatków na zakup
    towarów i usług z zastosowaniem sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Jak Państwo wskazali w opisie sprawy, cała Państwa działalność jest opodatkowana.
    Jednak, w przypadku gdyby nabywane przez Państwa towary i usługi zostały przez
    Państwa wykorzystane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu
    art. 15 ust. 2 ustawy oraz do działalności innej niż Państwa działalność gospodarcza i nie
    mieliby Państwo możliwości przyporządkowania poniesionych wydatków w całości do
    celów działalności gospodarczej, to zobowiązani będą Państwo wówczas do zastosowania
    sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe
    sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie z opisem zdarzenia
    przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano
    w szczególności w oparciu o informacje zawarte w opisie sprawy, że:
    · „(...) będzie wykorzystywał nabycie towarów i usług do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług”;
    · „(...) będzie odliczać podatek VAT do celów prowadzonej działalności gospodarczej”;
    · „(...) przedmiotem Państwa działalności gospodarczej jest świadczenie odpłatnych usług
      wstępu na spektakle, koncerty. Usługa wstępu jest płatna. Istotną częścią działalności
      gospodarczej generującą bezpośrednio podatek VAT należny jest również sprzedaż
      wydawnictw oraz wynajem powierzchni lokalowych w swojej siedzibie. Będą Państwo
      wykorzystywać nabycie towarów i usług do czynności opodatkowanych podatkiem od
      towarów i usług. Cała Państwa działalność jest opodatkowana podatkiem VAT”.

    · „Do czynności generujących Państwa sprzedaż opodatkowaną VAT, zaliczyć dodatkowo
      należy: usługi najmu, dzierżawy i udostępniania składników majątkowych, usługi
      wydawnicze, organizowanie imprez kulturalnych, naukowych, edukacyjnych, projekcji,
      spektakli, konferencji i innych spotkań, obsługi ruchu turystycznego, publikowanie i
      rozpowszechnianie wydawnictw, filmów i multimediów z zakresu swojej działalności”.
    · „Wszystkie wymienione działania statutowe wymienione w punkcie 7 są odpłatne”.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.