Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1060/08/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2009-02-27
Teza: Sprzedaż nieruchomości nabytej w części przez umowę o rozdzielności majątkowej.
Słowa kluczowe: grunty-sprzedaż gruntów; majątek-majątek odrębny; nieruchomości-nabycie nieruchomości
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 6 listopada 2008 r. ( data wpływu 17 listopada 2008 r. ), uzupełnionym pismem z dnia 14 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 14 lutego 2009 r. (data wpływu 23 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W październiku 2003 r. nabyła Pani wraz z mężem, do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, nieruchomość lokalową. W czerwcu 2006 r. podpisała Pani wraz z małżonkiem umowę o rozdzielności majątkowej, co spowodowało, iż nieruchomość nabyta w 2003 r. stała się współwłasnością w częściach ułamkowych po 1/2.

W grudniu 2007 r. podpisali Państwo umowę o częściowy podział majątku, której przedmiotem była jedynie nieruchomość lokalowa i na podstawie której mąż zobowiązał się do zapłaty na Pani rzecz kwoty ok. 250.000 zł w zamian za przejęcie udziału wynoszącego 1/2 nieruchomości lokalowej. Do tej pory dokonał wpłat na Pani rzecz w łącznej wysokości ok. 180.000 zł, a zatem do spłaty pozostało jeszcze ok. 70.000 zł.

Mąż zaproponował, iż w zamian za pozostałe 70.000 zł, której to kwoty nie posiada, przeniesie na Pani własność nieruchomość gruntową (działka rolna). Ponadto stwierdza Pani, że mąż jest jedynym właścicielem tej nieruchomości, która nigdy wcześniej nie stanowiła majątku dorobkowego małżonków i nie wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Przeniesienie własności działki odbyłoby się na podstawie aneksu do umowy o częściowy podział majątku z miesiąca grudnia 2007 r. i nie będzie to darowizna.

Aktualna wartość działki to ok. 220.000 zł, lecz mąż nie oczekuje zwrotu różnicy pomiędzy wartością działki a kwotą pozostałą mu do zapłaty i traktuje to jako wartości ekwiwalentne.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli sprzeda Pani działkę po dniu 1 stycznia 2009 r.?
2.  Jeśli tak, to od jakiej kwoty należy wyliczyć podatek?

Zdaniem Wnioskodawczyni, ponieważ nieruchomość lokalowa została nabyta w 2003 r., zatem jej sprzedaż, w całości lub w części po dniu 1 stycznia 2009 r., nie podlegałaby opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Jeżeli w międzyczasie, na podstawie umowy o podział majątku, otrzyma Pani inną nieruchomość, to według Pani, będzie to nieruchomość „zamienna” dla nieruchomości nabytej w 2003 r., a zatem powinna podlegać przepisom podatkowym obowiązującym w 2003 r. i jej sprzedaż po dniu 1 stycznia 2009 r. powinna być także zwolniona od podatku dochodowego, niezależnie od jej aktualnej wartości oraz faktu, iż nabyła Pani do niej tytuł prawny znacznie później. Nieruchomość tą otrzymała Pani w zamian za „odstąpienie” swojego udziału do nieruchomości nabytej w 2003 r., której sprzedaż byłaby zwolniona z uwagi na upływ pięcioletniego terminu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) po raz kolejny zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2009 roku.

Istotna dla rozpatrywanej sprawy jest kwestia, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też należy ustalić moment nabycia przez Wnioskodawczynię nieruchomości gruntowej.

Zgodnie z art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 ze zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Natomiast w myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

Oznacza to, iż dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w wyniku podpisania w grudniu 2007 r. umowy o częściowy podział majątku mąż Wnioskodawczyni stał się jedynym właścicielem nieruchomości lokalowej, z obowiązkiem spłaty na jej rzecz kwoty 250.000 zł. W zamian za przyznane małżonkowi mieszkanie, Wnioskodawczyni otrzymała spłatę w wysokości ok. 180.000 zł, a w dalszym rozliczeniu otrzyma nieruchomość gruntową, stanowiącą wyłączną własność męża, o wartości ok. 220.000 zł.

W związku z tym należy stwierdzić, iż nabycie przez Wnioskodawczynię nieruchomości gruntowej, przenoszącej własność tej nieruchomości, nastąpi z chwilą podpisania aneksu do umowy z grudnia 2007 r., tj. po dniu 1 stycznia 2009 r.

Mając na uwadze fakt, iż Zainteresowana zamierza zbyć nieruchomość gruntową przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi jej nabycie, należy uznać, iż odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości stanowiło będzie źródło przychodu określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 ustawy, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym nastąpiło zbycie, wykazać:

1.  dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2.  dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Natomiast, podstawą obliczenia podatku – stosownie do art. 30e ust. 2 ustawy – o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, stanowisko, iż zbycie nieruchomości gruntowej po dniu 1 stycznia 2009 r., nabytej wskutek podpisania aneksu do umowy o częściowy podział majątku nie spowoduje dla Pani obowiązku uiszczenia podatku dochodowego, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.