Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.85.2022.4.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-18
Teza: prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających zakupy usług związanych z wypłaty dywidendy oraz założeniem rejestru akcjonariuszy
Słowa kluczowe: dywidendy; odliczenia-prawo do odliczenia; rejestry
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających zakupy usług jest:

\- nieprawidłowe w części dotyczącej podstawowej i dodatkowej obsługi wypłaty dywidendy,

\- prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do obniżenia w całości kwoty podatku VAT naliczonego wynikajacego z faktur potwierdzających zakup Usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2022 r. (wpływ 21 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

(\`(...)\`) (dalej : Wnioskodawca lub Spółka) jest spółką akcyjną działającą na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.) (dalej: KSH) z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

### Wnioskodawca jest spółką kapitałową należącą do międzynarodowej grupy kapitałowej (dalej: Grupa Kapitałowa) świadczącej usługi w obszarze IT. Grupa Kapitałowa, której częścią jest Wnioskodawca, wypracowała szereg rozwiązań w postaci algorytmów i programów służących do rozwoju strategii marketingowych w Internecie. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia na rzecz klientów usług retargetingu cyfrowego w oparciu o tzw. real-time bidding technology w cyfrowych sieciach reklamowych a także pełni funkcję spółki holdingowej dla całej Grupy Kapitałowej. Podkreślenia wymaga, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę, w zdecydowanej mierze podlegają opodatkowaniu VAT i nie korzysta ze zwolnień przedmiotowych. Spółka nie przewiduje żadnych zmian w tym zakresie w przyszłości.

### Wnioskodawca uzyskuje przychody, które są (i w przyszłości będą) kwalifikowane zarówno do kategorii przychodów z zysków kapitałowych (o których mowa w art. 7b ustawy CIT), jak i przychody stanowiące przychody z innych źródeł (tzw. przychody operacyjne).

### Spółka, w związku ze swoim funkcjonowaniem, jako spółka niepubliczna na podstawie art. 328 ind. 1 § 1 KSH zobowiązana jest do zarejestrowania w rejestrze akcjonariuszy. Rejestr ten powinien być prowadzony przez podmiot, który na podstawie ustawy

### z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, jest uprawniony do prowadzenia rachunków papierów wartościowych. Powoduje to powstanie po stronie Spółki dodatkowych kosztów związanych z podpisaniem umowy na prowadzenie ww. rejestru przez profesjonalny podmiot uprawniony do tego w myśl KSH. Akcje Spółki nie mogą w praktyce posiadać formy papierowego dokumentu i muszą być zarejestrowane w postaci elektronicznej. Oznacza to w praktyce, że Spółka ponosi koszty związane z poniższymi czynnościami:

### \- założeniem rejestru,

### \- prowadzeniem rejestru,

### \- podstawową obsługą wypłaty dywidendy,

### \- dodatkową obsługą wypłaty dywidendy za każdego akcjonariusza, na rzecz którego dokonywana jest wypłata,

### \- otrzymywaniem wyciągów z rejestru,

### \- udostępnieniem przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze akcjonariuszy, itp., (dalej zbiorczo jako: Usługi).

### Sama wypłata dywidendy nie powinna być utożsamiana z wydatkami Spółki, gdyż jest to wykonaniem praw należących do danej osoby w związku z posiadaniem przez nią statusu udziałowca czy akcjonariusza.

### Spółka zawarła z uprawnionym podmiotem umowę, która obejmuje, w szczególności Usługi. Ponadto Wnioskodawca, w związku z zakupem ww. Usług otrzymywać będzie faktury VAT dokumentujące ich realizację.

### W związku z zaistniałą sytuacją, w celu dochowania najwyższej staranności w zakresie swoich rozliczeń podatkowych, Spółka chciałaby uzyskać potwierdzenie co do zasad traktowania ponoszonych (aktualnie oraz w przyszłości) wydatków na świadczone na jej rzecz Usługi. Mianowicie, Wnioskodawca chce potwierdzić jakie skutki podatkowe wywołają one w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.) (dalej: ustawa o CIT) oraz ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) (dalej: ustawa o VAT).

**W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 21 kwietnia 2022 r. wskazali Państwo, że:**

### 1) Czy są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

### Spółka potwierdza, że zgodnie z regulacjami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) (dalej: Ustawa) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

### 2) Czy nabywane usługi wskazane we wniosku są/będą wykorzystywane przez Państwa do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług?

### Usługi wskazane we wniosku (związane z zarejestrowaniem i prowadzeniem rejestru akcjonariuszy, do których nabywania zobowiązana jest Spółka na podstawie art. 328 § 1 ustawy z dnia ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2020 r poz. 1526 ze zm.)) z uwagi na swój obligatoryjny obowiązek są (i będą) niezbędne do istnienia spółki w wybranej formie prawnej (tj. spółki akcyjnej). Innymi słowy są one związane (wykorzystywane) z całością aktywności działań Wnioskodawcy, która oprócz prowadzenia działalności podlegającej podatkowi od towarów i usług może w przyszłości polegać również - z uwagi na holdingowy charakter Wnioskodawcy na działalności niepodlegającej opodatkowaniu VAT (np. zbycie posiadanych udziałów). Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że aktualnie nie dokonuje czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT. Wszystkie wykonywane przez nią czynności podlegają opodatkowaniu VAT.

### 3) Czy usługi, które Państwo nabywają /będą nabywać (wymienione we wniosku) będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług (jaką stawką?). Informacji proszę udzielić odrębnie do każdej nabywanej usługi wymienionej we wniosku.

### Tak, nabywane Usługi będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług zgodnie z poniższym zestawienie:

### • założenie rejestru akcjonariuszy - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art. kl ust. 1 Ustawy,

### • prowadzenie rejestru akcjonariuszy - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy,

### • podstawowa obsługa wypłaty dywidendy - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy,

### • dodatkowa obsługa wypłaty dywidendy za każdego akcjonariusza, na rzecz którego dokonywana jest wypłata - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art 41 ust. 1 Ustawy,

### · udostępnianie wyciągów z rejestru akcjonariuszy - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy,

### · udostępnianie przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze akcjonariuszy - stawka podstawowa podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 Ustawy.

### 4) W związku z informacją zawartą we wniosku w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego: (\`(...)\`) usługi świadczone przez Wnioskodawcę w zdecydowanej mierze podlegają opodatkowaniu VAT i nie korzystają ze zwolnień przedmiotowych (\`(...)\`)

### oraz informacjami zawartymi w Państwa stanowisku: (\`(...)\`) Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że nabycie Usług jest związane z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i świadczeniem usług opodatkowanych VAT(\`(...)\`)

### (\`(...)\`) Zatem wszelkie wydatki związane z jego prowadzeniem, w tym koszty Usług, są związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, którą w dominującej mierze podlega opodatkowaniu VAT(\`(...)\`)

### prosimy o jednoznaczne wskazanie czy działalność gospodarcza jaką prowadzą Państwo jest działalnością wyłącznie opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, czy również prowadzą Państwo działalność gospodarczą zwolnioną od VAT lub niepodlegającą opodatkowaniu tym podatkiem?

### Spółka wyjaśnia, że świadczone przez nią usługi w obszarze IT, a w szczególności usługi retargetingu cyfrowego, które są głównym przedmiotem działalność gospodarczej prowadzonej przez Spółkę na rzecz podmiotów zewnętrznych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystają ze zwolnienia z tego podatku.

### W ramach pomocniczych transakcji finansowych Spółka udziela także pożyczek na rzecz podmiotów zagranicznych, które to transakcje podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby odbiorcy usługi (zgodnie z art. 28b Ustawy). Pożyczki te, w przypadku gdyby ich odbiorcami byli polscy podatnicy, stanowiłyby usługę zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 Ustawy. Wnioskodawca wskazuje, że Spółka nie udziela i nie zamierza udzielać w przyszłości pożyczek na rzecz podmiotów niepowiązanych, a zatem nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie dla podmiotów zewnętrznych. Wnioskodawca nie dokonuje innych transakcji, które korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

### Ponadto, Wnioskodawca jako podmiot holdingowy m.in. obejmuje (i w przyszłości może obejmować) udziały w podmiotach zależnych (zarówno w formie wkładów pieniężnych). Spółka nie może wykluczyć dokonywania w przyszłości zbycia udziałów (które to czynności mogą stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu).

### Podsumowując, aktualnie Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy świadczy usługi opodatkowane oraz incydentalne usługi opodatkowane poza terytorium kraju (które w przypadku ich opodatkowania w Polsce korzystałyby ze zwolnienia z opodatkowania VAT).

### Pytanie

### Czy w świetle art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Spółka będzie miała prawo do obniżenia w całości kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających zakup Usługi od podmiotu uprawnionego do prowadzenia rachunków papierów wartościowych, zgodnie z art. 328 ind. 1 § 2 KSH?

### Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka nabywa Usługi w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, ma on prawo do obniżenia w całości kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy ich nabyciu, przy założeniu, że pozostałe ograniczenia nie mają zastosowania. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z samej konstrukcji podatku od towarów i usług jako podatku od wartości dodanej. Uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego nie ma nic wspólnego z ulgą podatkową. Jest to uprawnienie wynikające z samej konstrukcji tego podatku.

W odniesieniu do Spółki (tj. czynnego podatnika VAT) przy weryfikacji prawa do odliczenia VAT naliczony przy nabyciu Usług kluczowe jest ustalenie czy zakup ten ma związek z prowadzeniem działalności opodatkowanej VAT.

W judykaturze podatkowej podkreśla się, że odliczenie przysługuje w sytuacji, gdy wydatki na nabycie opodatkowane VAT w sposób obiektywny są związane z opodatkowaną działalnością podatnika. Spółka, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT. Nadto, wskazać należy, że ani krajowy, ani unijny ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób oraz w jakim zakresie towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby umożliwiało to podatnikowi dokonanie odliczenia podatku naliczonego. W orzecznictwie zarówno Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE"), jak i sądów administracyjnych ugruntował się pogląd, że związek ten może być pośredni, a dany zakup może wiązać się z wykonaniem czynności niepodlegającej opodatkowaniu. Zwłaszcza w przypadku wydatków mających charakter kosztów zarządu ogólnego związanych z działalnością gospodarczą (i opodatkowaną) prowadzoną przez podatnika.

Z orzeczeń TSUE jednoznacznie wynika, że podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług zarówno, gdy:

\- zachodzi bezpośredni i ścisły związek pomiędzy danym wydatkiem, a konkretną lub konkretnymi czynnościami opodatkowanymi, jak i

\- poniesiony wydatek ma jedynie pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi, gdyż stanowi ogólny koszt całej działalności gospodarczej podatnika i jako taki stanowi element cenotwórczy dostarczanych towarów lub świadczonych usług.

Innymi słowy, aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że nabycie Usług jest związane wyłącznie z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i świadczeniem usług opodatkowanych VAT. Bez poniesienia wydatków na nabycie Usług Spółka nie mogłaby, z przyczyn prawnych, prowadzić swojej działalności w wybranej przez siebie formie prawnej (tj. spółki akcyjnej). Rejestr akcjonariuszy jest bowiem rejestrem, w którym rejestrowane są akcje w kapitale zakładowym spółki akcyjnej. Zawiera między innymi dane dotyczące spółki oraz dane jej akcjonariuszy. I, co najważniejsze, jest obligatoryjnie wymagany przez regulacje KSF. Zatem, wszelkie wydatki związane z jego prowadzeniem, w tym koszty Usług, są związane z działalności gospodarczą Wnioskodawcy, która w dominującej mierze podlega opodatkowaniu VAT.

Na marginesie należy dodać, że w przedstawionym stanie faktycznym nie będą miały zastosowania przepisy art. 88 ustawy o VAT, tj. przepisy dotyczące wyłączenia prawa do odliczenia lub zwrotu podatku VAT, zatem Spółka powinna mieć możliwość odliczenia w całości podatku naliczonego od takiej transakcji.

W świetle powyższego, w ocenie Spółki, po wykonaniu Usług oraz otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT dokumentującej jej faktyczne dokonanie, Spółce będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o VAT naliczony z tytułu zakupu Usług, gdyż spełniony będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, czyli związek wydatków na Usługi z działalnością prowadzoną przez Wnioskodawcę.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku

Powyższe wskazuje, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej oraz planowanej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten dokonany został w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczana ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.

Dla określenia czy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku wynikającego z wydatków poniesionych na wymienione we wniosku usługi, niezwykle istotny jest charakter związku występującego między zakupami, a prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą, np. dalszej odsprzedaży, bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.

Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.

Jeżeli więc nie istnieje bezpośredni lub pośredni związek dokonanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi, nie ma możliwości skorzystania z prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących dokonanie tych zakupów.

Jak wskazano powyżej najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi podatku VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jednocześnie oceny czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości należy dokonać w momencie realizowania zakupów zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

W świetle powyższego stwierdzić należy, iż nabycie towarów i usług przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich dla czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że Spółka, będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, w związku ze swoim funkcjonowaniem, jako spółka niepubliczna na podstawie art. 328 KSH zobowiązana jest do zarejestrowania się w rejestrze akcjonariuszy z uwagi na swój obligatoryjny obowiązek. Jest to niezbędne do istnienia spółki w wybranej formie prawnej (tj. spółki akcyjnej). Rejestr ten powinien być prowadzony przez podmiot, który na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, jest uprawniony do prowadzenia rachunków papierów wartościowych. Powoduje to powstanie po stronie Spółki dodatkowych kosztów związanych z podpisaniem umowy na prowadzenie ww. rejestru przez profesjonalny podmiot uprawniony do tego w myśl KSH. Akcje Spółki nie mogą w praktyce posiadać formy papierowego dokumentu i muszą być zarejestrowane w postaci elektronicznej. Oznacza to w praktyce, że Spółka ponosi koszty związane z poniższymi czynnościami:

\- założeniem rejestru,

\- prowadzeniem rejestru,

\- podstawową obsługą wypłaty dywidendy,

\- dodatkową obsługą wypłaty dywidendy za każdego akcjonariusza, na rzecz którego dokonywana jest wypłata,

\- otrzymywaniem wyciągów z rejestru,

\- udostępnieniem przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze akcjonariuszy.

Spółka zawarła z uprawnionym podmiotem umowę, która obejmuje, w szczególności ww. Usługi. Ponadto Spółka, w związku z zakupem ww. Usług otrzymywać będzie faktury VAT dokumentujące ich realizację.

Nabywane Usługi wskazane we wniosku będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług

Spółka wskazuje, że świadczone przez nią usługi w obszarze IT, a w szczególności usługi retargetingu cyfrowego, które są głównym przedmiotem działalność gospodarczej prowadzonej przez Spółkę na rzecz podmiotów zewnętrznych podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzystają ze zwolnienia z tego podatku. Spółka nie może wykluczyć dokonywania w przyszłości zbycia udziałów (które to czynności mogą stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu).

Ustawą z dnia 30 sierpnia 2019 r. o zmianie ustawy – Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.), która weszła w życie 1 marca 2021 r. dokonano zmiany m.in. art. 328 ksh.

Zgodnie z brzmieniem ust. 328 § 1 ksh w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, akcje nie mają formy dokumentu.

Powyższe oznacza rezygnację z papierowego nośnika dokumentu akcji.

Art. 3281 § 1-5 tej ustawy stanowi, że

Akcje spółki niebędącej spółką publiczną podlegają zarejestrowaniu w rejestrze akcjonariuszy.

§ 2. Rejestr akcjonariuszy prowadzi podmiot, który na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, jest uprawniony do prowadzenia rachunków papierów wartościowych.

§ 3. Rejestr akcjonariuszy jest prowadzony w postaci elektronicznej, która może mieć formę rozproszonej i zdecentralizowanej bazy danych.

§ 4. Niezależnie od formy rejestru akcjonariuszy podmiot prowadzący ten rejestr prowadzi go w sposób, który zapewnia bezpieczeństwo i integralność zawartych w nim danych.

§ 5. Wybór podmiotu prowadzącego rejestr akcjonariuszy wymaga uchwały walnego zgromadzenia. Przy zawiązaniu spółki wyboru dokonują założyciele.

Oznacza to, że z nowo wprowadzonego przepisu art. 3281 ksh, wynika, że akcje spółki niebędącej spółką publiczną podlegają zarejestrowaniu w rejestrze akcjonariuszy prowadzonym w postaci elektronicznej, przez odpowiedni podmiot uprawniony (wybrany stosowną uchwałą walnego zgromadzenia), zapewniający bezpieczeństwo i integralność zawartych w nim danych.

Natomiast w myśl art. 3282 § 1 i 2 Ksh:

Spółka jest obowiązana do niezwłocznego zawarcia umowy o prowadzenie rejestru akcjonariuszy z podmiotem wybranym zgodnie z art. 3281 § 5 .

Rozwiązanie przez spółkę umowy, o której mowa w § 1, jest dopuszczalne jedynie pod warunkiem zawarcia nowej umowy o prowadzenie rejestru akcjonariuszy, z uwzględnieniem art. 32811. Rozwiązanie umowy przez podmiot prowadzący rejestr akcjonariuszy jest dopuszczalne jedynie z ważnych powodów, z zachowaniem terminu wypowiedzenia nie krótszego niż trzy miesiące.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy Spółka będąca czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku ze swoim funkcjonowaniem zobowiązana jest na podstawie art. 328 KSH do zarejestrowania się w rejestrze akcjonariuszy. Jest to Państwa obligatoryjny obowiązek i jest to niezbędne do istnienia Spółki w wybranej formie prawnej (spółki akcyjnej). Ponadto rejestr ten zgodnie z ustawą z 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentów finansowych, powinien być prowadzony przez podmiot uprawniony do prowadzenia rachunków papierów wartościowych. Akcje spółki muszą być zarejestrowane w postaci elektronicznej. Spółka w szczególności świadczy usługi, które podlegają opodatkowaniu. Jednakże, Spółka nie może wykluczyć dokonywania w przyszłości zbycia udziałów, które to czynności mogą stanowić czynności niepodlegające opodatkowaniu. Ponoszą Państwo m.in. koszty związane z założenia rejestru, prowadzenia rejestru, otrzymywaniem wyciągów z rejestru oraz z udostępnieniem przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze akcjonariuszy.

Wątpliwości Państwa budzi możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur, dokumentujących m.in. wydatki poniesione z założeniem rejestru akcjonariuszy, prowadzeniem rejestru, otrzymywaniem wyciągów z rejestru oraz udostępnianiem przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze przez akcjonariuszy.

Z powołanych przepisów wynika, że w wyniku nowelizacji kodeksu spółek handlowych, zostały na Państwa nałożone nowe obowiązki, które wiążą się z koniecznością dematerializacji akcji, które przez zmianą przepisów miały formę papierową.

Analiza powołanych przepisów prawa w kontekście przedstawionego stanu sprawy pozwala na uznanie, że poniesione wydatki związane z założeniem rejestru akcjonariuszy, prowadzeniem rejestru, otrzymywaniem wyciągów z rejestru oraz udostępnianiem przez podmiot prowadzący rejestru historii zmian w rejestrze przez akcjonariuszy, są obligatoryjne dla Państwa i niezbędne dla istnienia Państwa jako spółki w wybranej formie.

Zatem mają pośredni związek z działalnością gospodarczą Spółki, z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nabycie ich jest – jak wskazali Państwo niezbędne do umożliwienia prowadzenia przez Państwo działalności gospodarczej w wybranej formie.

Zatem wydatki ponoszone we wskazanych okolicznościach należy postrzegać jako wydatki niezbędne do zachowania przez Państwa źródła przychodu.

Jak wskazano powyżej rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. A zatem, należy stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur potwierdzających zakup usług związanych z założeniem rejestru, prowadzeniem rejestru, otrzymywaniem wyciągów z rejestru oraz udostępnieniem przez podmiot prowadzący rejestr historii zmian w rejestrze przez akcjonariuszy w zakresie wskazanym w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów, o ile nie wystąpią okoliczności wskazane w art. 88 ustawy.

Zatem w tej części stanowisko Państwa jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego z otrzymanych faktur, dokumentujących wydatki związane z podstawową oraz dodatkową obsługą dywidendy wyjaśnić należy, że co istotne, z nowo wprowadzonego art. 328 10 KSH wynika, że

Spółka wykonuje zobowiązania pieniężne spółki wobec akcjonariuszy z przysługujących im praw z akcji za pośrednictwem podmiotu prowadzącego rejestr akcjonariuszy, chyba że statut stanowi inaczej.

Ustawa o podatku od towarów i usług ani przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „dywidenda”. Zatem, w celu jego zdefiniowania należy odwołać się do słownika języka polskiego. Zgodnie z definicją słownikową, zawartą w internetowym Słowniku Języka polskiego (http://sjp.pwn.pl), słowo dywidenda oznacza „część rocznego zysku spółki akcyjnej dzielona miedzy akcjonariuszy odpowiednio do posiadanych udziałów”.

Z art. 347 ustawy Kodeks spółek handlowych wynika, że:

Akcjonariusze mają prawo do udziału w zysku wykazanym w sprawozdaniu finansowym, zbadanym przez biegłego rewidenta, który został przeznaczony przez walne zgromadzenie do wypłaty akcjonariuszom.

W myśl art. 348 ww. ustawy:

Kwota przeznaczona do podziału między akcjonariuszy nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone na wypłatę dywidendy. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, akcje własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub statutem powinny być przeznaczone z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.

Powyższe uregulowanie w Kodeksie spółek handlowych nie zmienia jednak statusu dywidendy na gruncie prawa podatkowego. Wydatki wskazane we wniosku tj. podstawowa oraz dodatkowa obsługa wypłaty dywidendy, należy wiązać z wypłatą dywidendy, która jest podziałem zysku (po odliczeniu strat i podatku) i stanowi dochód akcjonariusza. Dywidenda sama w sobie w żaden sposób nie przyczynia się do osiągnięcia obrotu przez Spółkę.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Czynność wypłaty dywidendy w żaden sposób nie ma więc wpływu na cenę towaru lub świadczonych przez Państwa usług.

Dywidenda jest dochodem z udziału w zyskach osoby prawnej, należnym wspólnikom (akcjonariuszom) spółki kapitałowej - stanowi część zysku netto. Natomiast nie ma wpływu na osiągnięcie przez Państwa obrotu. W związku z tym, również wydatki związane z podstawową i dodatkową obsługą wypłaty dywidendy jako związane z elementem niemającym wpływu na osiągnięcie obrotu, nie mogą być uznane za wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wypłacona dywidenda stanowi przychód akcjonariuszy Spółki, co wskazuje jednocześnie na brak związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem na ten cel, a obrotem Spółki. Jak wskazano wyżej, wydatki poniesione na realizację obsługi wypłaty dywidendy nie przyczyniają się, nawet w sposób pośredni, do osiągnięcia przez Państwa obrotu.

Roszczenie o wypłatę dywidendy stanowi element cywilnoprawnego stosunku zobowiązaniowego, jaki powstaje pomiędzy spółką akcyjną a podmiotami, które uzyskały status jej akcjonariusza (wspólnika). Uprawnienie do udziału w osiągniętym zysku stanowi naturalną konsekwencję ogólnej zasady, że każdy, kto lokuje kapitał w prowadzącą działalność gospodarczą spółkę prawa handlowego oczekuje, iż będzie z tego tytułu osiągał pewne korzyści.

Prawo do dywidendy jest podstawowym prawem majątkowym wspólnika (akcjonariusza) spółki kapitałowej. Jest ono związane z ryzykiem gospodarczym, jakie wspólnik (akcjonariusz) ponosi, inwestując swój kapitał w udziały spółki. Po spełnieniu omówionych wymogów prawnych przyznania dywidendy, akcjonariusz jest podmiotem, któremu przysługuje żądanie o wypłatę dywidendy. Ukształtowane w ten sposób prawo do dywidendy nie jest należnością spółki, lecz należnością akcjonariusza czyli podmiotu dysponującego odrębną od spółki podmiotowością prawną, przyznaną w wyniku podziału czystego zysku. Należne akcjonariuszom (udziałowcom) dywidendy z tytułu udziału w spółce kapitałowej są środkami przenoszonymi z majątku spółki do majątku jej akcjonariusza, które to świadczenie stanowi realizację szczególnego zobowiązania wynikającego z relacji spółka kapitałowa - akcjonariusz. Wprawdzie dywidenda jest pochodną - bo zależną od istnienia/wystąpienia - zysku, jednakże jest kategorią odrębną od przychodu spółki, ponieważ jest należna innemu podmiotowi.

Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 grudnia 2015 r. sygn. akt I FSK 1193/14.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisany stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazać należy, że w niniejszej sprawie warunek, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie obsługi wypłaty dywidendy, nie jest spełniony, tj. nie występuje związek poniesionych wydatków dotyczących podstawowej i dodatkowej obsługi wypłaty dywidendy z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że opisane we wniosku wydatki związane z podstawową i dodatkową obsługa dywidendy, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają bezpośredniego ani pośredniego związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych, a co za tym idzie Spółka nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie kosztów związanych z podstawową oraz dodatkową obsługą wypłaty dywidendy.

Reasumując, w świetle art. 86 ust. 1 ustawy Spółce nie przysługuje i nie bezie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących koszty związane z podstawową oraz dodatkową obsługą dywidendy, ponieważ wydatki te nie są związane z wykonywaniem przez Spółkę czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji stanowisko Państwa w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy:

\- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

\- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie sformułowanego pytania oraz przedstawionego stanowiska, stąd wszelkie inne nowe kwestie poruszone w uzupełnieniu wniosku, w szczególności dotyczące usług wykonywanych incydentalnie, opodatkowanych poza terytorium kraju i ewentualnego prawa do odliczenia z nimi związanego, nie były przedmiotem rozstrzygnięcia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).