Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-541/08-4/KS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-12-01
Teza: Czy wartość opłacanych składek dotyczących umowy ubezpieczenia jest kosztem podatkowym Spółki?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-koszty zarządu; udziałowiec; zarząd-prezes zarządu; świadczenie; świadczenie-świadczenie jednostronne; świadczenie-świadczenie na rzecz udziałowców
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 27 sierpnia 2008 r. (data wpływu 03.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu polisy ubezpieczeniowej wypłacanych przez Spółkę na rzecz prezesa, będącego jednocześnie Jej udziałowcem – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03 września 2008 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony w dniu 20 października 2008 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu polisy ubezpieczeniowej wypłacanych przez Spółkę na rzecz prezesa, będącego jednocześnie Jej udziałowcem.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka w czerwcu 2008 roku podpisała z firmą ubezpieczeniową polisę ubezpieczeniową – Ubezpieczenie (…) opłacane do wieku 65 lat.

Ubezpieczony: prezes zarządu.

Ubezpieczający: Wnioskodawca.

Uposażeni Główni: dzieci prezesa.

Suma ubezpieczenia 1.000.000,00 zł, składka roczna 68.370,00 zł, opłacana miesięcznie.

Dzień rozpoczęcia odpowiedzialności: 09.06.2008 r.

Dzień zakończenia odpowiedzialności: 09.06.2027 r.

Prezes Spółki jest udziałowcem, posiada 1 udział o wartości nominalnej 500,00 zł. Nie jest pracownikiem zatrudnionym na umowę o pracę. Aktem notarialnym założycielskim został powołany na prezesa zarządu Spółki.

Opłacane składki z tytułu polisy, Spółka ewidencjonuje w koszty nie stanowiące uzyskania przychodów, natomiast w dacie wpłaty na konto firmy ubezpieczeniowej składka stanowi przychód prezesa i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej. Podatek od zapłaconej składki jest odprowadzany do 20-tego następnego miesiąca do urzędu skarbowego według siedziby Spółki.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Czy wartość opłacanych składek dotyczących umowy ubezpieczenia jest kosztem podatkowym Spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, opłacane składki z tytułu polisy ubezpieczeniowej ubezpieczonego prezesa zarządu Spółki nie stanowią kosztów uzyskania przychodu w Spółce, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 38 oraz 38a, natomiast składki opłacane z tytułu tej polisy stanowią dla prezesa zarządu przychód w dacie wpłaty przez Spółkę na konto firmy ubezpieczeniowej, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według skali podatkowej. Podatek ten jest odprowadzany przez Spółkę do 20-tego każdego miesiąca do urzędu skarbowego właściwego dla Spółki i stanowi zobowiązanie prezesa zarządu wobec Spółki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Podstawę prawną kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów stanowi art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

Zgodnie z powyższym uregulowaniem podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych, wszelkich wydatków, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą lub inną działalnością zarobkową, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Aby dany wydatek mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów muszą być spełnione warunki, a mianowicie:

*   wydatek musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu,
*   wydatek będzie poniesiony w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
*   wydatek nie może znajdować się w grupie wydatków określonych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.
    
    Zatem zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, poza wyraźnie wskazanymi w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinien być uznany za koszt uzyskania przychodów.
    
    Istotny w rozpatrywanej sprawie jest art. 16 ust. 1 pkt 38a, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Zarząd nie został wymieniony w powołanym przepisie. Nie jest organem stanowiącym tylko jej organem wykonawczym – ograniczenie to nie ma zastosowania do wydatków na rzecz członka zarządu (prezesa).
    
    Z uwagi na fakt, iż w analizowanym przypadku prezes zarządu jest jednocześnie udziałowcem Spółki, ocena prawna przedmiotowych wydatków wymaga odniesienia się do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku dochodowego.
    
    Z treści ww. przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów będą wydatki związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowca (akcjonariusza) lub członków spółdzielni będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów oraz wydatki związane z dokonywaniem dwustronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów.
    
    Przedmiotowa ustawa nie definiuje pojęcia „świadczenia” oraz „jednostronnego świadczenia”. Należy więc przyjąć dosłowne rozumienie tego pojęcia w języku potocznym. Świadczenie jednostronne to zobowiązanie, przy którym tylko jedna z objętych nim stron jest uprawniona, tj. takie, które nie jest wynikiem lub podstawą świadczenia wzajemnego, mającego charakter ekwiwalentny, przy czym przez pojęcie świadczenia należy rozumieć obowiązek wykonania „czegoś na czyjąś rzecz” (Słownik Języka Polskiego, PWN, 2003 r.).
    
    Reasumując powyższe, należy przyjąć, że wydatkami związanymi z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni, będą wszelkie wydatki ponoszone przez Spółkę na rzecz udziałowca (akcjonariusza) lub członków spółdzielni, które prowadzą do uzyskania przez udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni oczekiwanego przez nich wyniku, bez żadnego świadczenia wzajemnego.
    
    Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż ponosi On wydatki w postaci wydatku z tytułu zawartej polisy ubezpieczeniowej – ubezpieczenie na Całe Życie opłacane do wieku 65 lat. Ubezpieczonym jest prezes zarządu, powołany do pełnienia tej funkcji Aktem notarialnym założycielskim, będący udziałowcem Spółki i niebędący Jej pracownikiem.
    
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ponosi wydatki z tytułu jednostronnego świadczenia na rzecz udziałowca, pełniącego jednocześnie funkcję prezesa, z którym nie jest zawarta umowa o pracę.
    
    Analizując zatem przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że zajęte przez Wnioskodawcę stanowisko, iż wartość opłacanych składek z tytułu polisy ubezpieczeniowej ubezpieczonego prezesa zarządu Spółki nie stanowi kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
    
    Jednocześnie dodaje się że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana odrębna interpretacja indywidualna w dniu 20 listopada 2008 r. nr ILPB1/415-688/08-4/RP.
    
    Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
    
    Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.