Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.1042.2024.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Prawo do odliczenia od wydatków związanych z prowadzoną
działalnością gospodarczą od 1 listopada 2024 roku.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Rejestracja -
utrata lub rezygnacja ze zwolnienia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczący prawa do odliczenia od
    wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą od 1 listopada 2024 roku.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 lutego 2025 r. (data wpływu
    19 lutego 2025 r.) oraz pismem z 27 lutego 2025 r. (data wpływu 27 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 16 października 2024 roku złożył Pan drogą elektroniczną wniosek VAT-R w celu
    uzyskania statusu podatnika VAT czynnego od dnia 1 listopada 2024 roku. W trakcie
    wypełniania wniosku przez platformę elektroniczną omyłkowo nie zaznaczył Pan pozycji nr
    33, która dotyczy rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w
    art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku tego błędu, od dnia 1
    listopada 2024 roku został Pan zarejestrowany w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony
    zamiast podatnik VAT czynny.
    Nie zdawał sobie Pan sprawy z tego błędu i w dobrej wierze podejmował Pan działania
    jako podatnik VAT czynny od 1 listopada 2024 roku. W szczególności:
    1. Wystawienie faktury VAT: w dniu 30 listopada 2024 roku wystawił Pan fakturę VAT na
      kwotę brutto ... zł (wartość netto: ... zł, VAT: ... zł) za wykonaną usługę dla Pana
      kontrahenta. Płatność za tę usługę została zaksięgowana na Pana koncie bankowym w
      dniu 9 grudnia 2024 roku.
    2. Złożenie deklaracji i zapłata podatku: w dniu 12 grudnia 2024 roku, działając w
      przekonaniu, że jest Pan podatnikiem VAT czynnym, złożył Pan drogą elektroniczną
      jednolity plik kontrolny dla potrzeb VAT (JPK_VAT) za listopad 2024 roku oraz dokonał
      Pan zapłaty należnego podatku VAT na konto właściwego urzędu skarbowego.
    O faktycznym statusie podatnika VAT zwolnionego zamiast czynnego dowiedział się Pan
    dopiero w dniu 12 grudnia 2024 roku podczas rozmowy telefonicznej z urzędnikiem
    urzędu skarbowego. W związku z powyższym, chciałby Pan uzyskać interpretację
    przepisów prawa podatkowego dotyczących Pana sytuacji, w szczególności czy pomimo
    błędu w wypełnieniu wniosku VAT-R, może Pan być traktowany jako podatnik VAT czynny
    od dnia 1 listopada 2024 roku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan:

    Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2 lipca 2024 r.
    W okresie od 2 lipca 2024 r. do 31 października 2024 r. nie był Pan zarejestrowany jako
    podatnik VAT (ani zwolniony, ani czynny) i wystawiał Pan dawne tzw. rachunki, korzystając
    ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Prowadzi Pan działalność w zakresie usług programistycznych, która od początku roku
    2025 jest sklasyfikowana pod kodem PKD 62.01.Z – działalność związana z
    oprogramowaniem.
    Od 1 listopada 2024 r. uznaje się Pan za podatnika VAT czynnego. W dniu 16 października
    2024 roku złożył Pan drogą elektroniczną wniosek VAT-R w celu uzyskania statusu
    podatnika VAT czynnego od dnia 1 listopada 2024 roku. W trakcie wypełniania wniosku
    przez platformę elektroniczną omyłkowo nie zaznaczył Pan pozycji nr 33, która dotyczy
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 113 ust. 1 i 9
    ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku tego błędu, od dnia 1 listopada 2024 roku
    został Pan zarejestrowany w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony zamiast podatnik VAT
    czynny. Nie zdawał Pan sobie sprawy z tego błędu i w dobrej wierze podejmował Pan
    działania jako podatnik VAT czynny od 1 listopada 2024 roku. W szczególności: pierwszą
    czynność opodatkowaną VAT wykonał Pan 30 listopada 2024 r., kiedy wystawił Pan fakturę
    VAT za usługę świadczoną zgodnie z umową.
    Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT od 1 listopada 2024 r. prowadzi Pan ewidencję do
    celów rozliczeń podatku VAT. W listopadzie 2024 r. nabył Pan sprzęt biurowy na potrzeby
    działalności gospodarczej, który ujął Pan w ewidencji za miesiąc listopad 2024 r. Wszystkie
    faktury zakupowe były wystawiane na Pana działalność gospodarczą o identyfikatorze
    podatkowym NIP ....
    Towary nabyte od 1 listopada 2024 r. są i będą wykorzystywane wyłącznie do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT - nie występuje konieczność
    podziału podatku naliczonego, ponieważ wszystkie nabyte towary i usługi są i będą
    wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.
    Działając w przekonaniu, że jest Pan podatnikiem VAT czynnym, złożył Pan drogą
    elektroniczną jednolity plik kontrolny dla potrzeb VAT (JPK_VAT) za listopad 2024 roku oraz
    dokonał Pan zapłaty należnego podatku VAT na konto właściwego urzędu skarbowego. O
    faktycznym statusie podatnika VAT zwolnionego zamiast czynnego dowiedział się Pan
    dopiero w dniu 12 grudnia 2024 roku podczas rozmowy telefonicznej z urzędnikiem
    urzędu skarbowego.
    W związku z powyższym, chciałby Pan uzyskać interpretację przepisów prawa
    podatkowego dotyczących Pana sytuacji, w szczególności czy pomimo błędu w
    wypełnieniu wniosku VAT-R, może Pan być traktowany jako podatnik VAT czynny od dnia 1
    listopada 2024 roku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 lutego 2025 r.)
    Czy od 1 listopada 2024 roku przysługuje Panu prawo do odliczenia od wydatków od
    prowadzenia działalności gospodarczej?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27
    lutego 2025 r.)
    Tak. Przysługuje Panu prawo do odliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.

    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
        1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
        2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku
          podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych
          okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:
      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
        1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
          zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
          wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania
          tej sprzedaży;
        2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w
          art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
        3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o
          którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku
          rezygnacji z tego zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
        4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
          rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej
          wykonanej czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    W myśl art. 113 ust.1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość
      sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000
      zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do treści art. 113 ust. 4 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 9, mogą zrezygnować ze zwolnienia
      określonego w ust. 1 i 9 pod warunkiem zawiadomienia na piśmie o tym zamiarze
      naczelnika urzędu skarbowego przed początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze
      zwolnienia, a w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku
      podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, którzy chcą zrezygnować
      ze zwolnienia od pierwszej wykonanej czynności - przed dniem wykonania tej
      czynności.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Należy stwierdzić, że ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do dokonania
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze
    podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi są wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz
    spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił
    podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Tym samym podatnik nabywa prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i otrzymania faktury. Lecz, aby
    uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie
    realizacji uprawnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy od 2 lipca 2024 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w
    zakresie usług programistycznych. W okresie od 2 lipca 2024 r. do 31 października 2024 r.
    nie był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT (ani zwolniony, ani czynny), korzystając ze
    zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT. 16

    października 2024 roku złożył Pan drogą elektroniczną wniosek VAT-R w celu uzyskania
    statusu podatnika VAT czynnego od dnia 1 listopada 2024 roku. W trakcie wypełniania
    wniosku przez platformę elektroniczną omyłkowo nie zaznaczył Pan pozycji nr 33, która
    dotyczy rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 113
    ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług. W wyniku tego błędu, od dnia 1 listopada
    2024 roku został Pan zarejestrowany w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony zamiast
    podatnik VAT czynny. Nie zdawał sobie Pan sprawy z tego błędu i w dobrej wierze
    podejmował Pan działania jako podatnik VAT czynny od 1 listopada 2024 roku. W
    szczególności: 30 listopada 2024 roku wystawił Pan fakturę VAT za wykonaną usługę, 12
    grudnia 2024 roku złożył Pan drogą elektroniczną jednolity plik kontrolny dla potrzeb VAT
    (JPK_VAT) za listopad 2024 roku oraz dokonał Pan zapłaty należnego podatku VAT na
    konto właściwego urzędu skarbowego. Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT od 1
    listopada 2024 r. prowadzi Pan ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT. W listopadzie
    2024 r. nabył Pan sprzęt biurowy na potrzeby działalności gospodarczej, który ujął Pan w
    ewidencji za miesiąc listopad 2024 r. Wszystkie faktury zakupowe były wystawiane na
    Pana działalność gospodarczą. Towary nabyte od 1 listopada 2024 r. są i będą
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Okoliczności sprawy wskazują, że pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT
    od 1 listopada 2024 r. zachowywał się Pan jak zarejestrowany, czynny podatnik podatku
    VAT, tj. prowadzi Pan ewidencję do celów rozliczeń podatku VAT od 1 listopada 2024 r.,
    złożył Pan jednolity plik kontrolny dla potrzeb VAT za listopad 2024 roku, dokonał Pan
    zapłaty należnego podatku VAT. Takie zachowanie wskazuje, że od 1 listopada 2024 r.
    zamierzał Pan być czynnym podatnikiem podatku VAT i postępował Pan jak podatnik VAT
    czynny. Jednakże nie dopełnił Pan, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy, formalnego
    obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych.
    Zatem, skoro nabywane przez Pana od 1 listopada 2024 r. towary i usługi,
    wykorzystywane są i będą wyłącznie z czynności opodatkowanych, to przysługuje Panu
    prawo do odliczenia od wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą od
    1 listopada 2024 roku. Prawo to przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.
    Jak już wcześniej wskazano, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego następuje
    poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z
    prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie,
    podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki
    negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako czynnego
    podatnika.
    Dopiero usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złoży Pan pierwszą deklarację
    podatkową) spowoduje możliwość realizacji przez Pana przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwi Panu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy, 16 października 2024 roku złożył Pan drogą
    elektroniczną wniosek VAT-R w celu uzyskania statusu podatnika VAT czynnego od dnia 1
    listopada 2024 roku. W trakcie wypełniania wniosku przez platformę elektroniczną
    omyłkowo nie zaznaczył Pan pozycji nr 33, która dotyczy rezygnacji ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług, określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od
    towarów i usług. W wyniku tego błędu, od dnia 1 listopada 2024 roku został Pan
    zarejestrowany w rejestrze VAT jako podatnik zwolniony.

    Zatem, powinien Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R w trybie aktualizacji, w którym
    należy wskazać datę (dzień, miesiąc, rok), od której rezygnuje Pan ze zwolnienia, o którym
    mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy oraz faktyczny okres rozliczeniowy, za który złożył Pan
    pierwszą deklarację podatkową w zakresie podatku VAT.
    Tym samym, po złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R w trybie aktualizacji, w którym
    jako datę, od której rezygnuje Pan ze zwolnienia, wskaże Pan 1 listopada 2024 r., będzie
    Pan podatnikiem podatku VAT od tej daty, a w konsekwencji będzie mógł Pan skorzystać z
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie z
    art. 86 ustawy, za poszczególne okresy rozliczeniowe od listopada 2024 roku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.