Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.78.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: W zakresie spełnienia warunku opodatkowania ryczałtem od
dochodów spółek.
Słowa kluczowe: kierownik
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
sprawozdania-sprawozdania finansowe
zeznania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Obowiązek prowadzenia ksiąg
rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań
finansowych przez podatnika opodatkowanego
ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Warunki opodatkowania ryczałtem
od dochodów spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 2-art. 28j-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie spełnienia warunku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, mającym siedzibę i zarząd na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega w Polsce nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w branży
    grzewczej, sanitarnej i instalacyjnej.
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na
    podstawie przepisów ustawy o rachunkowości. Rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest
    rok kalendarzowy.
    Wnioskodawca zdecydował się na opodatkowanie Ryczałtem od dochodów spółek, o
    którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt”) przed upływem przyjętego
    przez niego roku podatkowego, tj. od 1 lipca 2022 roku.
    Przed wyborem opodatkowania w formie Ryczałtu, Wnioskodawca zweryfikował
    spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 - 6 ustawy o CIT -
    Wnioskodawca spełnił wszystkie ze wskazanych przesłanek. W stosunku do Wnioskodawcy
    nie zaszły przesłanki negatywne określone w art. 28k ustawy o CIT, które to przesłanki
    wyłączają możliwość stosowania Ryczałtu.
    Wnioskodawca na dzień 30 czerwca 2022 roku zamknął księgi rachunkowe oraz sporządził
    sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie finansowe zostało sporządzone w postaci
    elektronicznej oraz opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym przez osobę,
    której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 30 lipca 2022 roku.
    Sprawozdanie finansowe zostało również podpisane przez kierownika jednostki (członka
    zarządu) Wnioskodawcy po upływie trzech miesięcy od dnia bilansowego.
    Wnioskodawca w dniu 28 czerwca 2022 roku złożył zawiadomienie o wyborze
    opodatkowania Ryczałtem (ZAW- RD) od 1 lipca 2022 roku do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego. Jako koniec okresu opodatkowania Ryczałtem Wnioskodawca
    wskazał w zawiadomieniu 31 grudnia 2025 roku.
    Mając na uwadze powyższe, zawiadomienie ZAW-RD zostało złożone jeszcze przed
    faktycznym sporządzeniem sprawozdania finansowego i zamknięciem ksiąg.
    Wnioskodawca nie składał oświadczenia o rezygnacji z Ryczałtu.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i skutecznie wybrał
    opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego przez Wnioskodawcę roku
    podatkowego, tj. od 1 lipca 2022 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278,
    dalej: „ustawa o CIT”) i skutecznie wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem
    przyjętego przez siebie roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik,
    o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:
    a) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku
      podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i
      usług, pochodzi:
      - z wierzytelności,
      - z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,
      - z części odsetkowej raty leasingowej,
      - z poręczeń i gwarancji,
      - z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,
      - ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,
      - transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w
        przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana
        pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;
    b) podatnik:
      - zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne
        etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika,
        przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem
        podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez
        co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub
      - ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność
        przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
        wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż
        umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami,
        akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych
        wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych
        lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
        systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o
        świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;
    c) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki
      akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej,
      której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie
      osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do
      otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu
      lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z
      wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;

    d) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu
      inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w
      spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z
      prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji,
      trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    e) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z
      MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;
    f) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru,
      do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego
      miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Wnioskodawca spełnia wszystkie ww. warunki i spełniał je na moment wyboru
    opodatkowania estońskim CIT.
    Zgodnie z brzmieniem art. 28j ust. 5 ustawy o CIT (obowiązującym do 31 grudnia 2022
    roku, a więc również na moment wejścia przez podatnika w opodatkowanie Ryczałtem),
    „Zawiadomienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 7, może zostać złożone również przed
    upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca
    poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi
    rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
    rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
    miesiąca opodatkowania ryczałtem”. Przedmiotowe brzmienie wzbudzało pewne
    wątpliwości interpretacyjne w zakresie terminu zamknięcia ksiąg i sporządzenia
    sprawozdania finansowego w celu skutecznego wyboru opodatkowania Ryczałtem w ciągu
    roku. Zgodnie jednak z Interpretacją Ogólną Nr DD8.8203.1.2023 Ministra Finansów z dnia
    25 stycznia 2024 roku w sprawie składania zawiadomienia o wyborze opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez podatnika roku
    podatkowego: „Treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nakłada na podatnika obowiązek
    zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego na ostatni
    dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, lecz nie
    precyzuje w jakim terminie powinno to nastąpić, tj. przed czy po upływie terminu na
    złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. W zakresie zasad, w tym
    terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania
    finansowego, art. 28j ust. 5 ustawy CIT wprost odwołuje się do przepisów o
    rachunkowości. Terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie
    sprawozdania finansowego w żaden sposób nie modyfikuje termin na złożenie
    wskazanego wyżej zawiadomienia. Innymi słowy treść art. 28j ust. 5 ustawy CIT nie
    modyfikuje terminu na zamknięcie ksiąg rachunkowych oraz sporządzenie sprawozdania
    finansowego, ani nie wymaga, aby czynności te zostały dokonane przed złożeniem
    zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem. Co więcej, norma prawna zawarta w
    treści art. 28j ust. 5 ustawy CIT dopuszcza sytuację, w której podatnik najpierw złoży
    powyższe zawiadomienie, a dopiero później zamknie księgi rachunkowe na ostatni dzień
    miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem oraz sporządzi
    sprawozdanie finansowe za rok podatkowy poprzedzający pierwszy rok opodatkowania
    ryczałtem”.
    Zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Wnioskodawca złożył zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania Ryczałtem od 1
    lipca 2022 roku w dniu 28 czerwca 2022 roku, a na dzień 30 czerwca 2022 roku zamknął
    księgi rachunkowe i sporządził sprawozdanie finansowe w postaci elektronicznej, które
    zostało podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w
    dniu 30 lipca 2022 roku.

    W ocenie Wnioskodawcy, dopełnił on tym samym wszystkich przesłanek rozpoczęcia
    opodatkowania Ryczałtem z dniem 1 lipca 2022 roku, w tym wymogu określonego w art.
    28j ust. 5 ustawy o CIT, który odwołuje się m.in. do sporządzenia sprawozdania
    finansowego zgodnie z przepisami o rachunkowości (do których odwołuje się art. 28j ust.
    5 ustawy o CIT). Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
    sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
    którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z
    zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku
    finansowego, określone w rozdziale 4.
    Z kolei zgodnie z art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe
    sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
    W myśl art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości, kierownik jednostki zapewnia sporządzenie
    rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
    bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę
    przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.
    W myśl art. 52 ust. 2 ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe podpisują -
    podając zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg
    rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy -
    wszyscy członkowie tego organu albo co najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego
    organu w sposób, o którym mowa w ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania
    finansowego wymaga sporządzenia pisemnego uzasadnienia dołączonego do
    sprawozdania finansowego.
    Zgodnie z art. 52 ust. 2a ustawy o rachunkowości, podpisanie sprawozdania finansowego
    stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania przewidziane w ustawie.
    W tym miejscu podkreślić należy, iż przepisy ustawy o rachunkowości oddzielają
    sporządzenie sprawozdania finansowego (rozumiane jako stworzenie pliku xml z
    odpowiednią strukturą logiczną) od jego podpisania.
    W art. 45 ust. 1f ustawy o rachunkowości wskazano, że „Sprawozdanie finansowe
    sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym”. Przepis ten rozdziela
    więc obowiązek sporządzenia i obowiązek podpisania sprawozdania finansowego.
    Dopiero sporządzone sprawozdanie finansowe, może zostać podpisane. W konsekwencji
    ustawa o rachunkowości pojęcia sprawozdania sporządzonego nie utożsamia ze
    sprawozdaniem podpisanym. Wyraźnie wskazuje na to, iż najpierw dochodzi o
    sporządzania sprawozdania, a następnie jego podpisania.
    Na gruncie przepisów o Ryczałcie, sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni
    dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem ma na celu
    wyodrębnienie kwoty zysków niepodzielonych i zysków podzielonych, które odniesiono na
    kapitały, a które zostały wypracowane w latach opodatkowania ryczałtem, a także kwoty
    niepokrytych strat, które podatnik poniósł w latach opodatkowania ryczałtem. Stanowisko
    to zostało zaprezentowane w objaśnieniach podatkowych „Przewodnik do Ryczałtu od
    dochodów spółek” z dnia 23 grudnia 2021 r.: „Podatnik ten został zobligowany również do
    prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz sporządzania sprawozdań finansowych na
    podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie
    wyodrębnionych w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i zysków
    podzielonych, które odniesiono na kapitały, a które zostały wypracowane w latach
    opodatkowania ryczałtem, a także kwoty niepokrytych strat, które podatnik poniósł w
    latach opodatkowania ryczałtem. Wyodrębnienie zysków i strat jest niezbędne w celu
    kontroli prawidłowości rozliczeń w systemie ryczałtu od dochodów spółek i może zostać
    opisane w sposób bardziej szczegółowy w informacji dodatkowej stanowiącej element
    sprawozdania finansowego. Wyodrębnienie zysków i strat jest podstawą do odliczeń
    przysługujących wspólnikom spółki opodatkowanej ryczałtem od podstawy

    opodatkowania ustalanej od otrzymanej dywidendy na gruncie ustawy o PIT. Brak takiego
    wyodrębnienia skutkować będzie brakiem uprawnienia do tych odliczeń”.
    Sporządzenie sprawozdania finansowego na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem ma zatem charakter techniczny i jest
    podstawą do wyodrębnienia w rocznym sprawozdaniu finansowym zysków w okresie
    opodatkowania Ryczałtem, jak również zysków sprzed tego okresu.
    Data sporządzenia sprawozdania finansowego jest traktowana jako oświadczenie wiedzy,
    potwierdzające występowanie określonego stanu majątkowego i finansowego na
    konkretny dzień bilansowy, według stanu tej wiedzy na dzień sporządzenia sprawozdania
    finansowego.
    W związku z powyższym, data sporządzenia sprawozdania finansowego to data, w jakiej
    jednostka, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, ujęła zdarzenia mające
    wpływ na kształt sprawozdania, znane jednostce w tej właśnie dacie.
    Data ta, w zakresie oświadczenia wiedzy, będzie obowiązywać wszystkie osoby wchodzące
    w skład organu będącego kierownikiem jednostki, niezależnie od faktycznego - np.
    późniejszego - terminu złożenia wymaganego przez ustawę o rachunkowości podpisu lub
    oświadczenia przez poszczególne odpowiedzialne osoby.
    W przypadku wyboru opodatkowania Ryczałtem w trakcie roku podatkowego,
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, należy dokonać w ciągu trzech miesięcy (co
    potwierdza również powołana powyżej Interpretacja Ogólna).
    Wnioskodawca wybierając opodatkowanie ryczałtem od dnia 1 lipca 2022 roku sporządził
    sprawozdanie finansowe na dzień 30 czerwca 2022 roku, które zostało podpisane przez
    osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu 30 lipca 2022 roku.
    Zatem w analizowanym stanie faktycznym za datę sporządzenia sprawozdania
    finansowego w rozumieniu art. 28j ust. 5 ustawy o CIT należy rozumieć datę 30 lipca 2022
    roku.
    Nie ma przy tym znaczenia fakt, że organ będący kierownikiem jednostki złożył swój
    podpis na sprawozdaniu finansowego po upływie trzech miesięcy od dnia bilansowego, tj.
    po dniu 30 września 2022 roku (sprawozdanie zostało sporządzone na dzień 30 czerwca
    2022 roku przed upływem trzech miesięcy od dnia bilansowego, co potwierdza podpis
    osoby której powierzono prowadzenie ksiąg w dniu 30 lipca 2022 roku).
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. Interpretacja Indywidualna Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2024 r. Znak: 0114-KDIP2-
    2.4010.623.2024.1.SJ, w której organ wskazał, że „Wskazali Państwo, że sprawozdanie
    finansowe zostało przez Państwa sporządzone 30 września 2024 r. i w tej dacie zostało
    podpisane przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Datę tę (30
    września 2024 r.) należy więc traktować jako datę sporządzenia sprawozdania
    finansowego. Należy więc uznać, że spełnili Państwo obowiązek wynikający z art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło na koniec czerwca 2024 r. i
    sporządzili Państwo sprawozdanie finansowe 30 września 2024 r., a więc w terminie
    wynikającym z ustawy o rachunkowości. Zatem mieli Państwo prawo do opodatkowania
    ryczałtem w okresie od lipca 2024 r”.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT i skutecznie wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego
    przez Wnioskodawcę roku podatkowego i w związku z tym od 1 lipca 2022 roku jest
    opodatkowany Ryczałtem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      jeżeli spełnia łącznie następujące warunki złoży zawiadomienie o wyborze
      opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika
      urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku
      podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.
    Natomiast, stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT:
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego
      przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
      pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz
      sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
      przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca
      opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Jak wynika z art. 28e ustawy o CIT:
    1. Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w
      rozumieniu przepisów o rachunkowości.
    2. Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed
      upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok
      podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca
      przyjętego przez podatnika roku obrotowego.
    Z kolei jak wynika z art. 8 ust. 6a ustawy o CIT:
      Jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek
      przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, miesiąc
      poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem
      roku podatkowego tego podatnika.
    Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek jest opcją podatkową (ma charakter
    fakultatywny). Aby z niej skorzystać podatnik spełniający ustawowe warunki powinien
    złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru
    na druku ZAW-RD, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca
    pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany
    ryczałtem.
    Zawiadomienie to może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez
    podatnika roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego

    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik zamknie księgi rachunkowe oraz
    sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym
    przypadku, księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania
    ryczałtem. Zamknięcie ksiąg rachunkowych oznacza w tym przypadku również
    obowiązek rozliczenia się z podatku CIT klasycznego i złożenia zeznania CIT-8.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie odnoszą się do kwestii
    sporządzania sprawozdania finansowego, a przepisami, które regulują tą kwestie jest
    ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.,
    dalej: „uor”).
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1f uor:
      1. Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o
        którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio,
        z zastrzeżeniem ust. 1a-1ba, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania
        wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.
    1f. Sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się
        kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem
        osobistym.
    Z kolei stosownie do art. 52 ust. 1, 2, 2a oraz 3 uor:
      1. Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego
        nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym
        organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami
        statutu lub umowy.
      2. Sprawozdanie finansowe podpisują - podając zarazem datę podpisu - osoba, której
        powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli
        jednostką kieruje organ wieloosobowy - wszyscy członkowie tego organu albo co
        najmniej jedna osoba wchodząca w skład tego organu w sposób, o którym mowa w
        ust. 2b. Odmowa podpisu sprawozdania finansowego wymaga sporządzenia
        pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego.
    2a. Podpisanie sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono
        wymagania przewidziane w ustawie.
      3. Przepisy ust. 1-2e stosuje się odpowiednio również do:
        1) sprawozdania finansowego sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2
          lub na inny dzień bilansowy;
        2) sprawozdania z działalności jednostki określonego w art. 49, z tym że nie
          podpisuje go osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca na dzień 30 czerwca 2022 roku zamknął księgi
    rachunkowe oraz sporządził sprawozdanie finansowe. Sprawozdanie finansowe zostało
    sporządzone w postaci elektronicznej oraz opatrzone kwalifikowanym podpisem
    elektronicznym przez osobę, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych w dniu
    30 lipca 2022 roku. Sprawozdanie finansowe zostało również podpisane przez kierownika
    jednostki (członka zarządu) Wnioskodawcy po upływie trzech miesięcy od dnia
    bilansowego.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust.
    5 ustawy o CIT i skutecznie wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego
    przez Wnioskodawcę roku podatkowego, tj. od 1 lipca 2022 roku.

    Odnosząc się do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy, wskazać należy, że art. 28j
    ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego
    zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o
    rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie
    finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o
    rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest
    integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie
    sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o sporządzeniu
    sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
    W konsekwencji samo sporządzenie sprawozdania finansowego (bez podpisania go
    przez wszystkie wymagane podmioty) nie jest wystarczające dla skutecznego wyboru
    ryczałtu od dochodów spółek, bowiem zgodnie z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT,
    sprawozdanie finansowe ma być sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, a
    potwierdzeniem że spełnia ono wymagania przewidziane tą ustawą jest złożenie
    podpisów uprawnionych podmiotów pod sporządzonym sprawozdaniem finansowym.
    Jak wskazano powyżej sprawozdanie finansowe wymaga podpisu, natomiast podpis
    pod sprawozdaniem powinien zostać złożony najpóźniej ostatniego dnia w którym
    upływa termin na jego sporządzenie.
    Jak wynika z art. 45 uor, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia
    ksiąg rachunkowych (tzw. dzień bilansowy) i ma zostać ono sporządzone nie później niż
    w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego (art. 52 uor). Tym samym również podpis pod
    sprawozdaniem finansowym należy złożyć nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia
    bilansowego.
    Ponadto art. 52 ust. 2 uor wskazuje, że sprawozdanie finansowe podpisują - podając
    zarazem datę podpisu - osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i
    kierownik jednostki.
    Przepis ten stosuje się odpowiednio również do sprawozdania finansowego
    sporządzonego na dzień określony w art. 12 ust. 2 uor lub na inny dzień bilansowy (art.
    52 ust. 3 uor). Jednocześnie należy zwrócić uwagę na redakcję przepisu art. 52 uor,
    który reguluje zarówno obowiązki formalne kierownika jednostki co do sporządzenia
    sprawozdania finansowego jak i sposób jego podpisania. Intencją ustawodawcy jest
    więc uznanie podpisania sprawozdania finansowego za integralną część sporządzenia
    sprawozdania finansowego. W szczególności art. 52 ust. 2a uor (który zgodnie z ust. 3
    stosuje się odpowiednio do sprawozdania finansowego sporządzonego w każdym
    przypadku zamknięcia ksiąg rachunkowych) – wyraźnie precyzuje, że podpisanie
    sprawozdania finansowego stanowi potwierdzenie, że spełnia ono wymagania
    przewidziane w ustawie.
    W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego
    sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego
    pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze
    sporządzeniem sprawozdania finansowego, w tym również jego podpisanie, należy
    dokonać w ciągu 3 miesięcy.
    Podsumowując dla skutecznego wyboru ryczałtu od dochodów spółek należy podpisać
    sprawozdanie finansowe najpóźniej w dniu upływu ostatniego dnia wynikającego z
    przepisów na jego sporządzenie.
    Jak wynika z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, sprawozdanie finansowe ma być sporządzone
    zgodnie z przepisami o rachunkowości, a złożenie podpisu pod sprawozdaniem
    finansowym przez uprawnione do tego osoby potwierdza prawidłowość (zgodność z
    przepisami ustawy o rachunkowości) sporządzenia sprawozdania finansowego. Tym
    samym należy przyjąć, że sprawozdanie finansowe uważa się za sporządzone w dacie
    jego podpisania.
    Zatem za datę faktycznego sporządzenia sprawozdania finansowego pod kątem
    formalnoprawnym należy uznać datę złożenia pod nim wymaganych przepisami ustawy

    o rachunkowości podpisów. Podpis pod sprawozdaniem stanowi o zakończeniu prac
    nad jego opracowywaniem i świadczy o ostatecznym sporządzeniu sprawozdania
    finansowego.
    W niniejszej sprawie, sprawozdanie finansowe (jak wskazują Państwo w opisie sprawy)
    zostało podpisane przez kierownika jednostki (członka zarządu) Wnioskodawcy po upływie
    trzech miesięcy od dnia bilansowego, zatem nie można zgodzić się z Państwa
    stanowiskiem, że Wnioskodawca spełnił warunek z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT i skutecznie
    wybrał opodatkowanie Ryczałtem przed upływem przyjętego przez Wnioskodawcę roku
    podatkowego.
    Późniejsze podpisanie sprawozdania finansowego przez kierownika jednostki oznacza,
    że nie zostało ono sporządzone w terminie i tym samym nie jest sporządzone zgodnie z
    przepisami ustawy o rachunkowości, co narusza dyspozycję przepisu art. 28j ust. 5
    ustawy o CIT, a w konsekwencji oznacza to, że nie doszło do skutecznego wyboru
    ryczałtu od dochodów spółek.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Zauważyć należy, że wydając niniejsze rozstrzygnięcie nie wzięto pod uwagę powołanej
    przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej, jako wydanej w indywidualnej sprawie
    podmiotu, który o jej wydanie wystąpił; w związku z czym nie jest ona wiążąca w sprawie
    będącej przedmiotem ww. wniosku. Ponadto ze we względów wskazanych w niniejszej
    interpretacji Organ nie podziela zawartego w niej stanowiska. Jednolitość orzecznictwa
    chociaż jest cechą pożądaną nie stanowi wartości samej w sobie. Organ wydający
    interpretację indywidualną jest nią związany tylko w skonkretyzowanej, indywidualnej
    sprawie, co oznacza, że jego poglądy mogą ewoluować np. pod wpływem orzecznictwa
    sądowego. Zmiana stanowiska w konkretnych sprawach została przewidziana przez
    ustawodawcę, co znalazło wyraz w treści art. 14e Ordynacji podatkowej, a skorzystanie z
    tej instytucji służy w istocie realizacji zasady jednolitości interpretacji. Przyjęcie odmiennej
    koncepcji powodowałoby, że jednostkowe zajęcie stanowiska przez Organ podatkowy
    skutkowałoby zawsze obowiązkiem powielenia tego stanowiska przez wszystkie inne
    organy bez względu na to, czy stanowisko to byłoby słuszne, czy też nie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem
    Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.