Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4011.401.2021.2.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-01
Teza: opodatkowanie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX)
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja-prowadzenie ewidencji; IP Box; komputery-program komputerowy; stawka-preferencyjna stawka amortyzacji
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 5 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP BOX).

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 stycznia 2022 r. (wpływ 25 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

**O****pis stanu faktycznego**

Wnoszę o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową 5% (art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ). 1 lipca 2021 wznowiłem jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (…) o nr NIP (…), której główną działalnością jest tworzenie/rozwój oprogramowania. Posiadam na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów za pomocą podatku liniowego 19%. Od początku wznowienia działalności gospodarczej współpracuje ze spółką (…) Sp.z o.o. z siedzibą w (…), wpisaną pod numerem KRS: (…) do Rejestru Przedsiębiorców. Współpraca polega na świadczeniu usług programistycznych. Umowa ze spółką (…) Sp. z o.o. została podpisana dnia 1 lipca 2021 na czas nieokreślony. Moim głównym zadaniem w świadczonych usługach jest pisanie kodu oprogramowania, które ma na celu stworzenie od podstaw lub rozwój istniejących już systemów. Tworzenie kodu jest moją samodzielną pracą, do której wykorzystuję swoje zasoby intelektualne zdobyte podczas studiów, kursów oraz doświadczenia zawodowego. Podkreślę fakt, że zdobyłem trzy dyplomy: mgr inż. informatyki, mgr informatyki i ekonometrii, licencjat matematyki oraz byłem w trakcie doktoratu w dziedzinie uczenia maszynowego (obszar sztucznej inteligencji). Zdobyta wiedza w głównej mierze umożliwia mi wytwarzanie zaawansowanego oprogramowania w ramach tworzonych systemów informatycznych, które muszą spełniać szereg wymagań stawianych przez współczesną gospodarkę i charakteryzujących się wysokim stopniem złożoności. Wytwarzane przeze mnie oprogramowanie to przede wszystkim projektowanie i implementacja złożonych algorytmów, bez których nie byłoby możliwe funkcjonowanie stworzonych lub rozwijanych systemów. Rozwiązania, którymi się zajmuję, to dziedzina nowych technologii. Wykorzystywane są one w praktyce przez większość ludzi na całym świecie a ich dzisiejszy brak wpłynąłby na ograniczenia w obszarze procesów finansowych. Zakres moich prac ma wpływ na kształtowanie się sposobów płacenia, prowadzenia biznesu i budowania relacji. Główne narzędzia wykorzystywane przeze mnie do tworzenia oprogramowania to: (…). Główne języki wykorzystywane do rozwoju systemu: (…), główne technologie i frameworki: (…). W mojej pracy wraz z dwoma innymi programistami (\`(...)\`) tworzymy zespół. W zespole każdy odpowiada za swoje działania. Podział pracy pomiędzy programistami następuje w ramach dobrowolnego wyboru zadań w trakcie planowania „(\`(...)\`)”.

Realizowane usługi dla spółki (…) Sp. z o.o. wykonuję jako niezależna i samodzielna jednostka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Ponoszę pełną odpowiedzialność za wykonywaną pracę. Zgodnie z zapisami w wymienionej powyżej umowie jestem autorem wszystkich moich samodzielnych rozwiązań, do których następnie przenoszę autorskie prawa majątkowe na spółkę (…) Sp. z o.o. Wytwarzane przeze mnie oprogramowanie jest chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach przenoszonych na (…) Sp. z o.o. autorskich praw majątkowych do wytworzonych przeze mnie programów komputerowych co miesiąc wystawiana jest faktura poprzez którą uzyskuję dochody ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W związku z tym, że oprócz tworzenia oprogramowania przeznaczam też niewielką część czasu na zadania administracyjne związane ze świadczeniem usług nie stosowałbym preferencyjnego opodatkowania do całości otrzymywanego wynagrodzenia. Wykonywania przeze mnie praca na rzecz (…) Sp. z o.o., tzn. wytwarzanie programów komputerowych ma według mojej opinii charakter twórczy poprzez wykorzystanie swoich własnych zasobów intelektualnych oraz ze względu na to, że wykonywane zadania są zadaniami niepowtarzalnymi, nie są to rutynowe czynności, a każdy oddany do użytku kod programistyczny jest kodem unikatowym. Efekty mojej pracy to nowe lub ulepszone produkty. Praca jest prowadzona w sposób systematyczny poprzez uporządkowany i zobowiązujący harmonogram prac. Zespół pracuje na podstawie tzw. „zwinnej” metodologii prowadzenia projektu zwanej (…). Kolejne wersje (Przyrosty albo Inkrementy) działającego produktu dostarczane są w krótkich cyklach zwanych (\`(...)\`). Każdy ze (\`(...)\`) jest ograniczony czasowo i trwa dwa tygodnie. Ponadto jest to działalność rozwojowa ze względu na to, że nowe rozwiązania/zastosowania wymagają ciągłego i systematycznego poszerzania wiedzy i następnie umiejętnego jej wykorzystania. Moja praca wymaga ode mnie tego, abym na bieżąco śledził i poznawał nowe rozwiązania technologiczne, dzięki kursom, książkom, artykułom naukowym, blogom technicznym, webinariom w dziedzinie programowania i informatyki. Ciągle poszerzana wiedza pozwala mi odpowiadać na co raz to nowe zapotrzebowania klienta i tworzyć nowe, satysfakcjonujące rozwiązania (programy) i funkcjonalności. Dziedzina nowych technologii w zakresie której mieści się projekt, w którym pracuję, jest dziedziną stale rozwijającą się. Za realizację zlecenia dla Spółki przysługuje mi wynagrodzenie stanowiące sumę iloczynu liczby dni roboczych poświęconych w danym miesiącu kalendarzowym oraz stawki wynagrodzenia netto. Faktura wystawiana jest na podstawie miesięcznego raportu z czasu świadczenia usług zaakceptowanego przez (…) Sp. z o.o. Zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzę od początku współpracy z (\`(...)\`) Sp. z o.o odrębną ewidencję zapewniającą identyfikację kosztów, przychodów oraz dochodu przypadających na konkretne kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Opisany powyżej stan dotyczy okresu od 1 lipca 2021 do teraz. Pierwszą fakturę za sprzedaż kwalifikowanych praw własności intelektualnej wystawiłem 30.07.2021.

### Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania to tworzenie przeze mnie kodu programistycznego, który jest tylko i wyłącznie wytworem mojego intelektu. Każdy oddany do użytku przeze mnie kod jest kodem unikatowym, niepowtarzalnym, powstałym dzięki mojej wiedzy i doświadczeniu. Różni się on od istniejących już rozwiązań, gdyż odpowiada na nowe potrzeby i problemy zmieniającego się rynku i świata.

Moja praca byłaby niemożliwa bez nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystania ustawicznie poszerzanej wiedzy i umiejętności oraz odpowiednich narzędzi informatycznych. Na co dzień w pracy wykorzystując swoją wiedzę potrafię odpowiednio połączyć narzędzia informatyczne i technologie oraz wykorzystać ich przeznaczenie i potencjał do tego, aby uzyskać satysfakcjonujące rezultaty będące odpowiedzią na nowe potrzeby zmieniającego się świata i dokonującej się transformacji cyfrowej. Pod określeniem satysfakcjonujące rezultaty mam na myśli konkretne zaawansowane technicznie nowe produkty i rozwiązania, które odpowiadają na nowe potrzeby rynku. Aby stworzyć kod programistyczny muszę wykorzystać wiedzę i umiejętności. Następnie aby wykorzystać kod programistyczny potrzebuję znajomości odpowiednich narzędzi informatycznych i technologii. Dzięki swojej stale poszerzanej wiedzy i umiejętnościom łącze wszystkie te elementy ze sobą w ten sposób, że w efekcie powstaje nowy lub ulepszony produkt.

Aby stworzyć kod programistyczny będący odpowiedzią na wcześniej zaadresowane problemy rynku potrzebna jest kombinacja wiedzy i umiejętności oraz odpowiedniego wykorzystania narzędzi informatycznych i nowoczesnych technologii dzięki czemu tworzę nowe lub ulepszone produkty.

W swojej pracy muszę dbać o to, aby systematycznie zwiększać swój zasób wiedzy ze względu na pojawiające się nowe problemy i potrzeby gospodarki, ale również ze względu na stale rozwijającą się dziedzinę nauk informatycznych, czego rezultatem jest powstawanie nowych technologii i narzędzi informatycznych. Ustawicznie poszerzaną wiedzę wykorzystuję do tworzenia nowych rozwiązań.

Wiedza poszerzana jest dzięki kursom, literaturze i artykułom naukowym, blogom technicznym, webinariom czy konferencjom w dziedzinie programowania i informatyki.

Tworzę kody źródłowe, które stanowią rozwinięcie/ulepszenie programu komputerowego.

Napisany przeze mnie kod źródłowy jest moją własnością, moim autorskim prawem majątkowym. Jestem właścicielem stworzonego przeze mnie kodu źródłowego. Następnie zgodnie z umową przenoszę moje prawa własności intelektualnej na (\`(...)\`) Sp. z o.o.

Rozwinięcie tego programu następuje na podstawie umowy podpisanej ze spółką (\`(...)\`) Sp. z o.o.

Tworzony przeze mnie kod źródłowy stanowi rozwinięcie programu komputerowego, do którego posiadam autorskie prawa majątkowe. Następnie prawa te przenoszę na (\`(...)\`) Sp. z o.o.

W wyniku rozwinięcia oprogramowania tworzę nowe kody, algorytmy w językach programowania takich jak (\`(...)\`). Stworzone przeze mnie kody stanowią nowe prawo własności intelektualnej.

Przysługują mi prawa autorskie do rozwinięcia oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Moje działania polegające na ulepszaniu oprogramowania mają na celu poprawę użyteczności i zwiększeniu funkcjonalności oprogramowania.

Prowadzę „na bieżąco” odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Moje usługi zgodnie z zawartą umową są świadczone pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych przeze mnie czynności oraz ich wykonanie ponoszę ja.

Ponoszę ryzyko gospodarcze związane z działalnością m.in. z uwagi na to, że obecny klient może wycofać się z kontynuacji projektu lub ze względu na różne okoliczności zakończyć ze mną współpracę. W umowie współpracy widnieje odpowiedni zapis informujący o obowiązującym mnie ryzyku gospodarczym.

### Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu obecnym będę mógł w zeznaniu rocznym za rok 2021 zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% dla dochodów uzyskanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego wytwarzanego w ramach świadczonych usług dla (…) Sp. z o.o.?

### Pana stanowisko w sprawie

Według mojej opinii prowadzę działalność badawczo-rozwojową (na podstawie art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) bezpośrednio związaną z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W moim przypadku kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest wytworzenie lub rozwinięcie programu komputerowego (na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz art. 30ca o podatku dochodowym od osób fizycznych). Sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dokonuję na podstawie umowy podpisanej z (…) Sp. z o.o. Ponadto spełniam wszystkie wymagania przewidziane w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. prowadzę opisaną w artykule dodatkową ewidencję. Ze względu na powyższe uważam, że kwalifikuję się do skorzystania z preferencyjnej stawki podatkowej 5% dla opisanych zdarzeń.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Powziął Pan wątpliwość, czy może Pan w zeznaniu rocznym za 2021 r. zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% dla dochodów uzyskanych ze sprzedaży autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej działalności.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że :

oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1\. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2\. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność polegającą na tworzeniu/rozwoju oprogramowania. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania to tworzenie przez Pana kodu programistycznego, który jest tylko i wyłącznie wytworem Pana intelektu. Każdy oddany do użytku przez Pana kod jest kodem unikatowym, niepowtarzalnym, powstałym dzięki Pana wiedzy i doświadczeniu. Pana praca byłaby niemożliwa bez nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystania ustawicznie poszerzanej wiedzy i umiejętności oraz odpowiednich narzędzi informatycznych. Aby stworzyć kod programistyczny musi Pan wykorzystać wiedzę i umiejętności. Następnie aby wykorzystać kod programistyczny potrzebuje Pan znajomości odpowiednich narzędzi informatycznych i technologii. Dzięki swojej stale poszerzanej wiedzy i umiejętnościom łączy Pan wszystkie elementy ze sobą w ten sposób, że w efekcie powstaje nowy lub ulepszony produkt. Aby stworzyć kod programistyczny będący odpowiedzią na wcześniej zaadresowane problemy rynku potrzebna jest kombinacja wiedzy i umiejętności oraz odpowiedniego wykorzystania narzędzi informatycznych i nowoczesnych technologii, dzięki czemu tworzy Pan nowe lub ulepszone produkty. W swojej pracy musi Pan dbać o to, aby systematycznie zwiększać swój zasób wiedzy ze względu na pojawiające się nowe problemy i potrzeby gospodarki, ale również ze względu na stale rozwijającą się dziedzinę nauk informatycznych, czego rezultatem jest powstawanie nowych technologii i narzędzi informatycznych. Ustawicznie poszerzaną wiedzę wykorzystuje Pan do tworzenia nowych rozwiązań. Praca jest prowadzona w sposób systematyczny poprzez uporządkowany i zobowiązujący harmonogram prac. Jest to działalność rozwojowa ze względu na to, że nowe rozwiązania/zastosowania wymagają ciągłego i systematycznego poszerzania wiedzy i następnie umiejętnego jej wykorzystania. Wykonywane przez Pana zadania są zadaniami niepowtarzalnymi, nie są to rutynowe czynności, a każdy oddany do użytku kod programistyczny jest kodem unikatowym. Pana działania polegające na ulepszaniu oprogramowania mają na celu poprawę użyteczności i zwiększeniu funkcjonalności oprogramowania.

Przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 updof, gdyż:

a) są podejmowane w sposób systematyczny,

b) mają charakter twórczy,

c) obejmują prace rozwojowe oraz

d) podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Tworzenie i rozwijanie przez Pana oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 tej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d. od podmiotu niepowiązanego.

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww. ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Stosownie do art. 30cb ust. 3 cytowanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

1\. tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2\. tworzy i rozwija Pan oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3\. wytwarzane i rozwijane przez Pana oprogramowanie stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlega ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

4\. dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia autorskiego prawa majątkowego do wytworzonego oprogramowania;

5\. uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

6\. prowadzi Pan „na bieżąco” i „od początku” realizacji opisanej we wniosku działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do oprogramowania wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 osiąga Pan dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać w zeznaniu rocznym za rok 2021 (za okres od 1 lipca 2021 r.).

**W konsekwencji, Pana stanowisko jest prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).