Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.371.2025.1.AA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych na realizację projektu.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. (...). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: gmina lub wnioskodawca) posiada osobowość prawną i jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).
    Zgodnie z obowiązującymi przepisami, Gmina (...) od stycznia 2017 r. dokonuje
    centralizacji rozliczeń VAT swoich jednostek budżetowych, wprowadzonej na podstawie
    ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń VAT przez jednostki
    samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r., poz. 1454).
    Gmina wykonuje zadania własne wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz.U.2024.1465 t. j.), w szczególności obejmujące sprawy związane
    z transportem publicznym oraz kształtowaniem przestrzeni publicznej zgodnie z art. 7 ust.
    1 pkt 1 i 14 USG.
    W ramach (...), Gmina (...) realizuje partnerski projekt pn. (...).
    W ramach projektu Gmina (...) zrealizuje inwestycję polegającą na:
        budowie (...) wiat przystankowych zlokalizowanych na działkach nr (...) w
        miejscowości (...),
        działaniach towarzyszących w zakresie zagospodarowania terenu wokół
        przystanków,
        wykonaniu dokumentacji technicznej oraz pełnieniu nadzoru inwestorskiego.
    Projekt jest współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju
    Regionalnego w ramach Programu (...), Działanie (...).
    Wszystkie wydatki poniesione w związku z realizacją projektu będą dokumentowane
    fakturami VAT wystawionymi na Gminę (...).
    Infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do
    prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT - przystanki będą służyły
    zapewnieniu mieszkańcom i osobom korzystającym z transportu publicznego bezpłatnego
    dostępu do infrastruktury przystankowej.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat związanych z użytkowaniem wybudowanej
    infrastruktury.

## Pytanie

Czy Gmina (...) będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków
    poniesionych na realizację projektu pn. (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina (...) nie będzie miała prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi w ramach realizacji projektu.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, odliczenie podatku naliczonego jest możliwe
    wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. W niniejszym przypadku infrastruktura przystankowa służyć
    będzie realizacji zadania własnego gminy o charakterze publicznoprawnym, bez związku z
    czynnościami opodatkowanymi.
    Gmina działa jako organ władzy publicznej w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT w
    zakresie realizacji zadania publicznego, dlatego nie jest uznawana za podatnika VAT w
    odniesieniu do przedmiotowych działań.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
        odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
        towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
        wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-
    przedmiotowy. Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika
    podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

        inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    W tym miejscu należy również wskazać na uregulowania wynikające z ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.).
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
        oraz gospodarki wodnej;
      4) lokalnego transportu zbiorowego.
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z wniosku,
    infrastruktura powstała w wyniku realizacji projektu nie będzie wykorzystywana do
    prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT - przystanki będą służyły
    zapewnieniu mieszkańcom i osobom korzystającym z transportu publicznego bezpłatnego
    dostępu do infrastruktury przystankowej. Nie będą Państwo pobierać żadnych opłat
    związanych z użytkowaniem wybudowanej infrastruktury.
    Tym samym, nie będzie Państwu przysługiwać - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.
    (...) na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.