Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.180.2025.3.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-13
Teza: Możliwość preferencyjnego rozliczenia się jako osoba
samotnie wychowująca dziecko.
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan, w odpowiedzi na wezwania, pismami z 31 marca 2025 r.
    (wpływ 1 kwietnia 2025 r.) oraz z 13 kwietnia 2025 r. (wpływ 13 kwietnia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan kawalerem i rezydentem podatkowym w Polsce, posiadającym dzieci, córkę w
    wieku (...) lat i syna (...) miesięcy. W roku 2024 w okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...)
    maja 2024 r. z uwagi na kolejny kryzys w związku, rozstał się Pan i przez wskazany okres
    nie prowadził wspólnie gospodarstwa domowego, dodatkowo partnerka z którą nie
    posiada Pan związku małżeńskiego przebywała w tym okresie w szpitalu. W tym okresie
    tylko Pan sprawował samodzielnie ciągłą opiekę nad córką, bez udziału i wsparcia
    drugiego rodzica w procesie wychowawczym, troszcząc się samodzielnie o jej byt
    materialny, emocjonalny i duchowy. Dodaje Pan, że nie ma wobec Państwa (rodziców)
    żadnych orzeczeń sądowych ograniczających prawa lub oddających dzieci pod wyłączną
    opiekę któregoś z rodziców lub opiekę naprzemienną. Mają Państwo wspólnie pełnię praw
    rodzicielskich. Nie mają Państwo przyznanych świadczeń wychowawczych.
    W piśmie z 31 marca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
      1. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, podlegał Pan na terytorium
        Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu?
    Odpowiedź: Jak już Pan wspominał w Pana wcześniejszym wniosku z dnia 5 marca 2025
    r. jest Pan kawalerem będącym rezydentem podatkowym w Polsce i podlega Pan
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
      2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, uzyskiwał Pan dochody opodatkowane
        według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
        Proszę wskazać.
    Odpowiedź: W 2024 roku uzyskiwał Pan dochody opodatkowane według skali z trzech
    źródeł tj. (...).
      3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, prowadził Pan działalność gospodarczą?
        Jeśli tak – należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
    Odpowiedź: Nigdy przez całe swoje życie nie prowadził Pan działalności gospodarczej.
      4. Czy jest Pan ojcem lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione w
        treści wniosku) i względem nich wykonywał Pan w okresie, którego dotyczy
        wniosek władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
    Odpowiedź: Obecnie posiada Pan dwójkę dzieci, wspomnianą córkę (...) w wieku (...) lat
    (ur. (...)) jak również syna (...) (ur. (...)). Nie posiada Pan innych dzieci, ani też nie jest
    opiekunem prawnym innych.
      5. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 4, należy wskazać czy
        wychowywał je Pan wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym
        (partnerem)?
    Odpowiedź: Przed Państwa rozstaniem tj. do (...) kwietnia 2024 r. wychowywał Pan
    wspólnie razem z partnerką Państwa straszą córkę (...).
      6. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w stosunku do Pana i Pana dziecka
        (dzieci) miały zastosowanie przepisy:
        - art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek
          liniowy),
        - ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu
          prywatnego lub
        - ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub

        - ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
          komplementarnych?
    Odpowiedź: W opisywanym okresie Pan ani Pana dzieci nie były objęte n/w przepisami:
      – art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy);
      – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego;
      – ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym;
      – ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
      7. Czy Pana dziecko (dzieci) w okresie, którego dotyczy złożony wniosek otrzymywały,
        zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną?
        Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich
        przepisów?
    Odpowiedź: We wnioskowym okresie dzieci nie otrzymywały zasiłków, dodatków
    pielęgnacyjnych, rent socjalnych.
      8. Czy w okresie podatkowym będącym przedmiotem Pana zapytania Pana dziecko
        (dzieci) osiągnęło (osiągnęły) dochody? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie które z nich,
        w jakiej wysokości i z jakiego tytułu?
    Odpowiedź: We wnioskowanym okresie dzieci nie uzyskiwały żadnych dochodów i
    przychodów jak również w żadnym innym.
      9. Czy w całym okresie, którego dotyczy Pana zapytanie, starsze dziecko uczyło się w
        szkole, o której mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo
        wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
    Odpowiedź: We wnioskowanym okresie starsza córka (...) była objęta powszechnym
    obowiązkiem szkolnym i uczęszczała do szkoły (...) zlokalizowanej na terytorium RP.
      10. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek wychowywał Pan wspólnie z drugim
        rodzicem (matką) drugie dziecko, o którym mowa we wniosku ((...) miesięcznego
        syna)? Pod czyją opieką pozostawało młodsze dziecko w okresie, którego dotyczy
        wniosek?
    Odpowiedź: We wnioskowanym okresie córka (...) przebywała tylko pod Pana wyłączną
    opieką, matka jak Pan wspominał przebywała w szpitalu gdzie (...) kwietnia 2024 r. urodziła
    syna (...), syn od chwili urodzenia przebywał pod wyłączną i jedyną opieką matki, bez Pana
    udziału i zaangażowania. Dodał Pan również, że okres jej hospitalizacji szpitalnej miał
    miejsce już po rozstaniu.
      11. Czy zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 500+/800+) zgodnie z art. 5
        ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
        (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576) obojgu rodzicom? Jeśli nie, to któremu z rodziców i
        dlaczego?
    Odpowiedź: Na córkę (...) zostało przyznane świadczenie 800+, żaden z rodziców nie miał
    ograniczonych praw, nie występowała opieka naprzemienna. Nie wystąpiły tutaj przesłanki
    opisane w art. 6 ust. 4f w/w ustawy.
      12. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie i samotnie wychowywał Pan
        córkę w wieku (...) lat, o której mowa we wniosku, bez udziału drugiego rodzica –
        jego matki – wykonywał Pan władzę rodzicielską: stale troszczył się Pan o byt
        materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj.
        uczestniczył w jego wychowaniu, dbał o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego
        właściwe zachowania, rozwijał jego zainteresowania, sprawował nad nim pieczę
        /opiekę, troszczył się o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosił wydatki związane z
        wypoczynkiem, ponosił koszty jego utrzymania, zabezpieczał potrzeby bytowe,
        zdrowotne i edukacyjne, pomagał w edukacji szkolnej, brał czynny udział w

        sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi
        zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że Pan
        samotnie wychowywał (...) letnią córkę, o której mowa we wniosku w okresie
        objętym wnioskiem?
    Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek, faktycznie samotnie wychowywał
    Pan swoją córkę (...), bez udziału drugiego rodzica. Przez cały ten czas wykonywał Pan
    władzę rodzicielską, co potwierdzają następujące przesłanki:
    Codzienna opieka: Zajmował się Pan córką na co dzień, zapewniając jej odpowiednią
    opiekę i wsparcie. Był Pan odpowiedzialny za jej codzienne potrzeby, takie jak
    przygotowywanie posiłków, pielęgnacja, pomoc w ubieraniu się oraz organizowanie czasu
    wolnego.
    Wsparcie emocjonalne: Regularnie angażował się Pan w rozmowy z córką, aby wspierać jej
    rozwój emocjonalny. Dbał Pan o to, aby czuła się kochana i bezpieczna, co jest kluczowe
    dla jej zdrowia psychicznego.
    Edukacja: Brał Pan czynny udział w jej edukacji, pomagając w odrabianiu lekcji, zawożąc i
    odbierając ją z zajęć. Regularnie monitorował Pan jej postępy w szkole i angażował się w
    dodatkowe zajęcia, które rozwijały jej zainteresowania.
    Zabezpieczenie potrzeb: Ponosił Pan wszystkie wydatki związane z jej utrzymaniem, w tym
    koszty żywności, odzieży, edukacji oraz zdrowia. Zabezpieczał Pan jej potrzeby bytowe,
    zdrowotne i edukacyjne.
    Aktywności dodatkowe: Organizował Pan czas wolny córki, zapewniając jej różnorodne
    formy wypoczynku i aktywności, takie jak wyjazdy, zajęcia sportowe czy artystyczne co
    przyczyniało się do jej wszechstronnego rozwoju.
    Brak wsparcia drugiego rodzica: W okresie objętym wnioskiem nie miał Pan wsparcia ze
    strony matki dziecka spowodowanego rozstaniem i ostrym konfliktem poprzedzającym
    rozstanie, jak również faktem długotrwałego przebywania matki dziecka w szpitalu
    związanego z jej złym stanem zdrowia.
      13. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, matka wykonywała władzę rodzicielską w
        stosunku do (...) letniej córki, tj. uczestniczyła w jej wychowaniu, dbała o jej
        prawidłowy rozwój kształtując jej właściwe zachowania, rozwijała jej
        zainteresowania, sprawowała nad nią pieczę/opiekę, troszczyła się o jej rozwój
        fizyczny i duchowy, ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jej
        utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomagała w
        edukacji szkolnej, brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z
        jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.?
    Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek, matka nie wykonywała władzy
    rodzicielskiej w stosunku do (...)-letniej córki. Oto uzasadnienie tej tezy:
    Długotrwała nieobecność matki przy córce.
    Brak aktywnego uczestnictwa: Matka nie angażowała się w codzienne życie dziecka, co
    obejmowało zarówno wychowanie, jak i opiekę. Nie była obecna w kluczowych
    momentach, takich jak pomoc w odrabianiu lekcji czy uczestnictwo w wydarzeniach
    szkolnych.
    Niedostateczne wsparcie emocjonalne: Nie dbała o rozwój emocjonalny córki, co jest
    istotne dla jej prawidłowego rozwoju. Córka nie miała możliwości budowania bliskiej
    relacji z matką, co negatywnie wpłynęło na jej samopoczucie i poczucie bezpieczeństwa.
    Matka nie ponosiła wydatków związanych z utrzymaniem dziecka, co obejmowało koszty
    żywności, odzieży, edukacji oraz zdrowia i inne. Wszelkie wydatki związane z codziennym
    życiem córki i organizacji jej bytu były w pełni pokrywane przez Pana.

    Niezaangażowanie w edukację: Matka nie brała czynnego udziału w sprawach dotyczących
    edukacji córki. Nie uczestniczyła w spotkaniach z nauczycielami ani nie monitorowała
    postępów w nauce, co jest kluczowe dla wsparcia dziecka w jego rozwoju edukacyjnym.
    Brak zainteresowania rozwojem dziecka: Nie wykazywała zainteresowania w rozwijaniu
    zainteresowań córki ani w organizowaniu jej czasu wolnego, co jest istotne dla
    wszechstronnego rozwoju dziecka.
    Na podstawie przytoczonych argumentów wnosi Pan o stwierdzenie prawa do
    zastosowania preferencyjnego rozliczenia się z podatku dochodowego o którym mowa w
    art. 6 ust. 4c w związku z art. z art. 6 ust. 4d Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 13 kwietnia 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy
    poprzez wskazanie, że świadczenie 800+ na córkę (...) było przyznane na wniosek złożony
    przez partnerkę (matkę dziecka).

## Pytanie

Czy na podstawie opisanej sytuacji może Pan zastosować preferencyjną stawkę rozliczenia
    podatku dochodowego PIT z tytułu samotnego wychowywania dziecka za rok 2024 biorąc
    pod uwagę przytoczone okoliczności?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie spełnia Pan wymagania zawarte w ustawie i przysługuje Panu prawo do
    preferencyjnego rozliczenia podatku z tytułu samotnego wychowywania dziecka, gdyż
    zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy PIT od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego,
    podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego
    panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do
    której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której
    małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności,
    jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: małoletnie.
    Na podstawie przytoczonych przepisów spełnia Pan warunek bycia kawalerem, nie
    orzeczono również wobec Pana ograniczenia praw rodzicielskich. Na mocy art. 6 ust. 4f
    ustawy PIT sposób opodatkowania nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje
    wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym
    również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu
    rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z
    dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2022 r. poz.
    1577 i 2140).
    Na podstawie przytoczonych przepisów uważa Pan, że również ten warunek został
    spełniony gdyż we wskazanym okresie dziecko nie podlegało opiece naprzemiennej z
    uwagi na rozstanie się z pranerką a dodatkowo faktem długotrwałego przebywania jej w
    szpitalu. Tak więc to na Panu spoczywał wyłączny obowiązek opieki nad starszą córką. Nie
    mieli Państwo również przyznanych świadczeń rodzinnych.
    Podsumowując na podstawie przytoczonych przepisów warunkiem zastosowania ww.
    przepisów jest posiadanie określonego stanu cywilnego oraz samotne wychowywanie
    dziecka bez wskazania w przepisach minimalnego okresu w jakim musi wystąpić
    okoliczność. Podatnik musi mieć określony status cywilny i jednocześnie osoba ta musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców. Jest to więc
    taka osoba, która stale troszczy się o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez
    udziału (wsparcia) drugiej osoby. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP3-
    2.4011.670.2022.2.AC: „Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało
    jedynie temu z rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za
    wyjątkiem ściśle w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym samotnie dziecko
    wychowuje, czyli sprawuje nad nim samodzielnie ciągłą opiekę, bez jakiegokolwiek udziału

    drugiego rodzica w procesie wychowawczym. Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie
    uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego,
    czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem,
    aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.” Tak samo też Pismo z dnia
    22 stycznia 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0112-KDIL2-
    1.4011.807.2023.KP oraz Pismo z dnia 22 marca 2024 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej, 0115-KDIT2.4011.110.2024.2.KC. W konsekwencji prawo do
    preferencyjnego opodatkowania jako osoba samotnie wychowująca dziecko pojawia się
    również w sytuacji gdy jedynie przez część roku podatnik samotnie wychowywał dziecko
    nawet jeśli taki status zaistniał przez okres jednego dnia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z jego treścią:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 6 ust. 4c ww. ustawy:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
        przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
        zeznaniu podatkowym.
    Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    W myśl art. 6 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
      1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
        określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r.
        poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
        ustawy
      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r.
        o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy wymienia enumeratywnie osoby, którym przysługuje status
    osób samotnie wychowujących dzieci, odwołując się zarówno do statusu
    cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna, kawaler, wdowa, wdowiec,
    rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi faktycznie wychowywać
    dzieci samotnie.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje dla potrzeb jej
    wykładni i stosowania samotnego wychowywania, ani nie odsyła w tym zakresie do
    odrębnych regulacji.
    Dla ustalenia znaczenia „samotnie” oraz „wychowywać” należy zatem odwołać się w
    pierwszej kolejności do językowych reguł interpretacyjnych.
    Zgodnie z internetowym Słownikiem Języka Polskiego PWN „wychować — wychowywać”
    to: (1) «zapewnić dziecku opiekę i doprowadzić je do samodzielności)), (2) «przygotować
    kogoś do pracy w jakiejś dziedzinie».
    Zatem, „wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt
    doprowadzić do osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie
    polega na stałym troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój
    emocjonalny. Wychowanie dziecka można określić jako kształtowanie osobowości
    dziecka poprzez kształtowanie jego samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie
    predyspozycji intelektualnych i umiejętności praktycznych, kształtowanie
    światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Natomiast, „samotny” to: (1) «żyjący sam, bez rodziny, przyjaciół», (2) «znajdujący się w
    określonej sytuacji, w określonym czasie zupełnie sam», (3) «spędzany, odbywany w
    pojedynkę, bez towarzystwa», (4) «znajdujący się na odludziu».

    W świetle powyższego, przez samotne wychowywanie, o którym mowa w art. 6 ust. 4c
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć wychowywanie w
    pojedynkę, tj. bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym dziecka.
    Prawidłowość przyjęcia takiej wykładni potwierdza również brzmienie art. 6 ust. 4f
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mającego zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. z którego wynika, że ww.
    preferencyjne opodatkowanie nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje
    wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w
    tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu
    rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z
    dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.
    Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do
    preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą
    samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w
    ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
    Z ww. przepisów wynika zatem jednoznacznie, że osoba, która wspólnie z drugim
    rodzicem wychowuje dziecko nie może skorzystać z rozliczenia w sposób przewidziany
    dla osoby samotnie wychowującej dziecko. Samotne wychowywanie oznacza
    wychowywanie dziecka (dzieci) bez faktycznego udziału w procesie wychowawczym
    drugiego rodzica.
    W tym miejscu należy jednak podkreślić, że samodzielna opieka nad dziećmi nie jest
    równoznaczna z samotną opieką. Fakt, że każdy z rodziców zajmuje się dziećmi w
    ustalonym czasie, czyli samodzielnie i w tym czasie drugi rodzic nie uczestniczy w ich
    wychowaniu, nie oznacza że mamy do czynienia z samotnym wychowaniem dziecka.
    Z treści wniosku wynika, że dotyczy on roku 2024, w którym - w okresie od (...) kwietnia
    2024 r. do (...) maja 2024 r. z uwagi na kolejny kryzys w związku, rozstał się Pan z
    partnerką i przez wskazany okres nie prowadził wspólnie gospodarstwa domowego,
    dodatkowo partnerka z którą nie posiada Pan związku małżeńskiego przebywała w tym
    okresie w szpitalu. W tym okresie tylko Pan sprawował samodzielnie ciągłą opiekę nad
    córką, bez udziału i wsparcia drugiego rodzica w procesie wychowawczym, troszcząc się
    samodzielnie o jej byt materialny, emocjonalny i duchowy. Nie ma wobec Państwa
    (rodziców) żadnych orzeczeń sądowych ograniczających prawa lub oddających dzieci
    pod wyłączną opiekę któregoś z rodziców lub opiekę naprzemienną. Mają Państwo
    wspólnie pełnię praw rodzicielskich. Nie mają Państwo przyznanych świadczeń
    wychowawczych.
    Ponadto wskazał Pan, że jest kawalerem będącym rezydentem podatkowym w Polsce i
    podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 roku uzyskiwał Pan
    dochody opodatkowane według skali z trzech źródeł tj. (...). Nigdy nie prowadził Pan
    działalności gospodarczej. Obecnie posiada Pan dwójkę dzieci, córkę (...), jak również
    syna (...). Nie posiada Pan innych dzieci, ani też nie jest opiekunem prawnym innych.
    Przed Państwa rozstaniem, tj. do (...) kwietnia 2024 r. wychowywał Pan wspólnie razem
    z partnerką Państwa straszą córkę (...). W opisywanym okresie Pan ani Pana dzieci nie
    były objęte n/w przepisami:
      – art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy);
      – ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego;
      – ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym;
      – ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
        komplementarnych.
    We wnioskowanym okresie dzieci nie otrzymywały zasiłków, dodatków pielęgnacyjnych,
    rent socjalnych, ani nie uzyskiwały żadnych dochodów i przychodów. We ww. okresie
    starsza córka była objęta powszechnym obowiązkiem szkolnym i uczęszczała do szkoły

    zlokalizowanej na terytorium RP. W okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r.
    córka przebywała tylko pod Pana wyłączną opieką, matka przebywała w szpitalu gdzie
    (...) 2024 r. urodziła syna (...), syn od chwili urodzenia przebywał pod wyłączną i jedyną
    opieką matki, bez Pana udziału i zaangażowania. Dodał Pan również, że okres jej
    hospitalizacji szpitalnej miał miejsce już po rozstaniu. Na córkę zostało przyznane
    świadczenie 800+ na wniosek złożony przez partnerkę (matkę dziecka), żaden z
    rodziców nie miał ograniczonych praw, nie występowała opieka naprzemienna. Nie
    wystąpiły tutaj przesłanki opisane w art. 6 ust. 4f w/w ustawy. W okresie, którego
    dotyczy wniosek, faktycznie samotnie wychowywał Pan swoją córkę (...), bez udziału
    drugiego rodzica. Przez cały ten czas wykonywał Pan władzę rodzicielską. W okresie,
    którego dotyczy wniosek, matka nie wykonywała władzy rodzicielskiej w stosunku do (...)
    -letniej córki.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy – nie kwestionując Pana
    zaangażowania w proces wychowawczy małoletniej córki – nie sposób uznać, że w Pana
    przypadku spełnione zostały wszystkie warunki wymagane dla rozliczenia się jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko w roku 2024.
    Jak już bowiem wyjaśniono, samo legitymowanie się określonym stanem cywilnym
    wskazanym w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest
    wystarczające do skorzystania z omawianej preferencji. Istotne jest również faktycznie
    samotne wychowywanie dziecka w pojedynkę, tj. sprawowanie nad nim samodzielnej
    ciągłej opieki, bez udziału drugiego rodzica w procesie wychowawczym tego dziecka.
    Mając powyższe na uwadze, nie sposób przyjąć, że jest Pan osobą samotnie
    wychowującą małoletnią córkę, bowiem jest Pan kawalerem pozostającym w
    nieformalnym związku (konkubinacie) z matką dziecka. W orzecznictwie i judykaturze
    ugruntowany został pogląd, że konkubinat to wspólne pożycie analogiczne do
    małżeńskiego, tyle, że pozbawione legalnego węzła. Oznacza ono istnienie ogniska
    domowego charakteryzującego się duchową, fizyczną i ekonomiczną więzią, łączącą
    kobietę i mężczyznę. Konkubinat pełni podobną do małżeństwa rolę, przy czym brakuje
    mu cech sformalizowania woli wzajemnego pożycia. Z wyroku Sądu Najwyższego z dnia
    6 grudnia 2007 r., sygnatura akt IV CSK 301/07 wynika, że do kryteriów konkubinatu
    zalicza się z reguły brak formalnej podstawy pożycia partnerów oraz ograniczeń
    zakończenia związku, jego stabilność, istnienie osobisto-majątkowej wspólnoty życiowej
    oraz odmienność płci partnerów.
    Jako kawaler spełnia Pan jeden z warunków wynikających z definicji zawartej w art. 6
    ust. 4c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spełnienie tego
    warunku jest jednak niewystarczające do skorzystania z możliwości rozliczenia się z
    podatku dochodowego od osób fizycznych w sposób przewidziany dla osoby samotnie
    wychowującej dzieci. Nie można uznać Pana za „osobę samotnie wychowującą dziecko”,
    tylko dlatego że w okresie od (...) kwietnia 2024 r. do (...) maja 2024 r. z uwagi na kolejny
    kryzys w związku, rozstał się Pan z partnerką i przez wskazany okres nie prowadził
    wspólnie gospodarstwa domowego. Na tle przedstawionego stanu faktycznego nie
    sposób przyjąć, że jest Pan osobą samotnie wychowującą małoletnią córkę. Wspólnie
    Państwo mieszkają (wspólnie prowadzą gospodarstwo domowe – za wyjątkiem wyżej
    wskazanego okresu), przez co każde ma codzienne kontakty z dzieckiem i wnosi swój
    wkład w jego wychowanie. Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że
    mają Państwo wspólnie pełnię praw rodzicielskich względem tego dziecka, a
    świadczenie 800+ zostało przyznane na wniosek złożony przez partnerkę (matkę
    dziecka). Tym samym oboje rodzice wykonują władzę nad małoletnią córką i wspólnie ją
    wychowują.
    Podkreślić należy, że wychowywanie dziecka nie sprowadza się jedynie do „jego
    utrzymania” czy też czasowego (doraźnego) przebywania z nim lecz obejmuje ogół
    czynności zmierzających do należytego ukształtowania człowieka w sferze duchowej i
    psychicznej oraz zapewnienia mu materialnych podstaw rozwoju. Opieka nad córką

    podczas nieobecności matki – związanej z pobytem w szpitalu - nie jest przesłanką
    determinującą zakwalifikowanie ojca jako osoby samotnie wychowującej dziecko.
    W konsekwencji, w roku 2024 nie może rozliczyć się Pan jako rodzic samotnie
    wychowujący dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c i ust. 4d ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku
    opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego
    czy też zdarzenia przyszłego. Każde z rozstrzygnięć jest bowiem wydawane w
    indywidualnych sprawach podatników na podstawie aktualnie obowiązujących przepisów
    prawa.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będze zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.