Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.14.2025.1.WH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    wydatkami poniesionymi na realizację projektu „...”. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Gmina dokonała
    centralizacji rozliczeń podatku VAT wraz z podległymi jednostkami budżetowymi i obecnie
    rozlicza się z urzędem skarbowym w sposób skonsolidowany.
    Gmina (...), dążąc do poprawy jakości powietrza, przystąpiła do projektu
    niekonkurencyjnego pod nazwą ,, (...)", współfinansowanego z Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego realizowanego w ramach Priorytetu II ,, (...)" dla Działania 2.1 ,,
    Efektywność energetyczna" programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021- 2027.
    Projekt jest realizowany przez Województwo (...) (lider projektu) we współpracy z
    partnerami (jednostkami samorządu terytorialnego na terenie województwa). Realizacja
    Projektu należy do zadań własnych gminy z zakresu ochrony środowiska i przyrody, o
    których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
    z 2024r., poz. 609 ze zm.). Projekt zakłada doprowadzenie do poprawy jakości powietrza
    poprzez zapewnienie sieci ekspertów wyspecjalizowanych w dziedzinie ochrony powietrza
    i energetyki w jednostkach samorządu terytorialnego, a także zapewnienie dostępu do
    informacji i możliwości aktywnej ich wymiany pomiędzy jednostkami samorządu
    terytorialnego i innymi podmiotami zainteresowanymi i związanymi z ochroną powietrza.
    Projekt jest realizowany w latach (...). W ramach projektu Gmina (...) zatrudniła dwóch
    ekodoradców po 0,5 etatu (stanowiska w Urzędzie Gminy). Ekodoradcy stanowić będą
    wsparcie dla JST w realizacji działań z zakresu ochrony powietrza, a także wsparcie dla
    pracowników JST w zakresie energetyki i dziedzin pokrewnych ochronie powietrza, m.in. w
    zakresie wykorzystania dostępnych narzędzi i przepisów prawa. Jednocześnie ekodoradcy
    stanowić będą wsparcie dla mieszkańców w dążeniu do poprawy jakości życia i zdrowia.
    Ponadto ekodoradcy swoim działaniem i postawą będą kreowali wizerunek JST jako
    podmiotu wiarygodnego, kompetentnego i otwartego na mieszkańca, wychodzącego na
    przeciw potrzebom mieszkańców i podejmującego się najcięższych zadań w celu ochrony
    zdrowia mieszkańców i podejmującego się najcięższych zadań w celu ochrony zdrowia
    mieszkańców i ochrony środowiska, w którym żyją. Ekodoradcy będą stanowili
    wykwalifikowaną kadrę pracowniczą i będą posiadać kompetencje pozwalające na
    realizację powierzonych im działań.
    Zadania ekodoradcy będą polegać m.in. na:
      1. opracowaniu strategii służącej poprawie jakości powietrza, m.in. na podstawie
        dokumentów gminnych takich jak Plan gospodarki niskoemisyjnej, Program
        ograniczania niskiej emisji oraz założenia do planu zaopatrzenia w ciepło, paliwa
        gazowe i energię elektryczną itp., nadzór nad jej wdrożeniem i monitorowanie
        stanu jej realizacji;
      2. zapewnieniu kompleksowego wsparcia osobom ubogim energetycznie,
      3. udział w kontrolach palenisk oraz czynną współpracę w tym zakresie z uprawnionymi
        urzędnikami gminy i policji;
      4. doradztwo mieszkańcom w zakresie wymiany źródła ogrzewania i
        termomodernizacji oraz pomoc w pozyskaniu środków finansowych na ten cel;
        wykonanie planów termomodernizacji, analiz zasadności wymiany źródeł ciepła i
        możliwości zastosowania OZE;
      5. wsparciu w pozyskiwaniu zewnętrznego wsparcia finansowego dla gminy na
        realizację zidentyfikowanych potrzeb w zakresie inwestycji i działań ograniczających
        emisję zanieczyszczeń, podnoszących efektywność energetyczną i budujących
        świadomość społeczną w tym zakresie (wyszukanie instrumentów wsparcia, pomoc

        merytoryczna w wypełnieniu wniosku o dofinansowanie, wsparcie merytoryczne
        realizacji projektu);
      6. organizację wydarzeń w zakresie ochrony powietrza, a także wydrukowanie i
        dystrybucję materiałów informacyjno- edukacyjnych.
    Ponoszone przez Gminę wydatki w ramach projektu (np. zakup samochodu dla
    ekodoradców, wyposażenie stanowiska pracy ekodoradców, wyposażenie ekodoradców w
    narzędzia i usługi niezbędne do prowadzenia kontroli, audyty energetyczne i przeglądy
    kominiarskie, diagnoza ubóstwa energetycznego) zostaną udokumentowane fakturami z
    wykazanymi na nich kwotami podatku.
    Zakupione w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do działalności
    gospodarczej Gminy. Będą one wykorzystywane wyłącznie do zadań własnych Gminy
    wynikających z ustawy o samorządzie gminnym. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów
    w związku z realizacją Projektu. Wydatki na realizację Projektu są dokumentowane przez
    dostawców i wykonawców fakturami z wykazanym VAT z oznaczeniem Gminy jako
    nabywcy towarów/ usług. Gmina nie będzie wykorzystywała towarów i usług nabytych w
    ramach Projektu do czynności opodatkowanych VAT. Realizacja Projektu jest związana
    wyłącznie z realizacja nieodpłatnych zadań własnych Gminy, wynikających z przepisów
    ustawy o samorządzie gminnym w zakresie ochrony środowiska.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od
    wydatków poniesionych na realizację Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 , rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako
    właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT- przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
      1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. W związku z powyższym
    czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywana
    płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter
    bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian
    za to świadczenie.

    Gmina jako podatnik VAT
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT- obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych. Z kolei zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się
    za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w
    zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie
    zawartych umów cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań własnych
    gminy należą sprawy ochrony środowiska i przyrody.
    Zatem mając na uwadze, że realizacja Projektu stanowi zadanie własne Gminy i nie
    będzie skutkować zawarciem żadnych umów cywilnoprawnych, należy uznać, że Gmina
    nie będzie w przedmiotowym zakresie działała w charakterze podatnika VAT, lecz jako
    organ władzy publicznej w reżimie publicznoprawnym.
    Związek zakupionych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim
    towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,
    podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art.
    120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne
    jest więc ustalenie czy towary i usługi przy zakupie których naliczono VAT:
      1. zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
      2. pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami,
    które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku
    ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w stanie faktycznym, realizacja Projektu nie ma związku z czynnościami
    opodatkowanymi, ani nie będzie generowała żadnych przychodów dla Gminy.
    W konsekwencji, należny uznać, że Gmina nie będzie w przedmiotowym zakresie
    działała w charakterze podatnika VAT oraz ponoszone przez Gminę wydatki na
    realizacje Projektu nie będą miały związku z wykonywaniem przez Gminę czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT. Tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od tych wydatków.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi,
    tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie
    zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.
    in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten
    określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy, zgodnie z którym:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o
    podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej
    kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za
    podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku
    naliczonego VAT od wydatków poniesionych na realizację Projektu.

    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT
    naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym,
    aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego
    podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie zostanie spełniony. Jak wskazali Państwo w opisie sprawy,
    nabywane przez Gminę towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w stosunku do nabytych towarów i usług związanych z realizacją
    Projektu: „(...)”.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383
        ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa.