Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.580.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-21
Teza: Ustalenie podstawy opodatkowania podatkiem VAT dla usługi
organizacji polowania indywidualnego świadczonej przez
Nadleśnictwo na rzecz uczestników polowania (myśliwych).
Słowa kluczowe: VAT marża
nadleśnictwo
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
polowania
turystyka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Podstawa opodatkowania usług
turystyki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 3a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 5
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 3-art. 119-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia
    podstawy opodatkowania podatkiem VAT dla usługi organizacji polowania indywidualnego
    świadczonej przez Nadleśnictwo na rzecz uczestników polowania (myśliwych).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 23 października 2025 r. (wpływ 31 października 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej: PGL LP) działa na podstawie
    ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 567), zwanej dalej „UL”
    oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu.
    W myśl art. 32 ust. 1 UL, PGL LP są państwową jednostką organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej reprezentującą Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia.
    Zgodnie z art. 32 ust. 2 UL, w skład Lasów Państwowych wchodzą następujące jednostki
    organizacyjne:
    1. Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych; dalej „Dyrekcja Generalna LP”;
    2. regionalne dyrekcje Lasów Państwowych; dalej „regionalne dyrekcje LP”,
    3. nadleśnictwa,
    4. inne jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.
    PGL LP w ramach sprawowanego zarządu majątkiem Skarbu Państwa prowadzą
    gospodarkę leśną, gospodarują gruntami i innymi nieruchomościami związanym z

    gospodarką leśną, a także prowadzą ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustalają
    jego wartość (art. 4 ust. 1 i 3 UL).
    Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, PGL LP prowadzi działalność na zasadzie samodzielności
    finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.
    W PGL LP w ramach sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność:
    1. administracyjna w Dyrekcji Generalnej Lasów Państwowych, regionalnych dyrekcjach
      Lasów Państwowych i w nadleśnictwach;
    2. gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach;
    3. dodatkowa.
    W ramach struktury PGL LP nadleśnictwa prowadzą samodzielną gospodarkę leśną opartą
    na planie urządzanie lasu (art. 35 UL). Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust.
    1 pkt 1 UL, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i
    zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych,
    gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania – z wyjątkiem skupu – drewna, żywicy, choinek,
    karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych
    produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu. Z legalnej definicji gospodarki
    leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej – przynoszącej dochody
    oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu).
    Realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasów, co do zasady, nie generuje przychodów
    opodatkowanych.
    Nadleśnictwo (...) (zwane dalej Nadleśnictwem) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy
    rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    W ramach działalności gospodarczej Nadleśnictwo świadczy usługi turystyki obejmujące
    organizację polowań indywidualnych i zbiorowych wykonywanych na terenie (...) przez
    myśliwych krajowych i zagranicznych.
    Realizowane przez Nadleśnictwo usługi organizacji polowań składają się m.in. z
    następujących czynności wykonanych na rzecz uczestników (myśliwych):
    (...).
    Usługi te wykonywane są przez:
    · pracownika Nadleśnictwa – leśniczego ds. łowieckich w ramach obowiązków służbowych,
    · osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej oraz niebędące podatnikami
      podatku VAT (najczęściej inni pracownicy Nadleśnictwa) na podstawie zawartej z nimi
      umowy zlecenia,
    · osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą oraz będące podatnikami podatku
      VAT na podstawie umowy zawartej w ramach zamówień publicznych.
    Powyższe usługi wykonywane są we własnym imieniu i na własny rachunek.
    Umowa zawarta w ramach zamówień publicznych zawarta jest z konsorcjum złożonym z
    czterech podmiotów, zwanym dalej (...). Wszystkie podmioty to przedsiębiorcy działający w
    formie jednoosobowej działalności gospodarczej, zarejestrowani jako czynni podatnicy
    VAT. W ramach umowy (...) wykonuje zadania z zakresu obsługi danego leśnictwa (tj.
    ścinka i zrywka drewna, hodowla lasu, ochrona lasu), łowiectwa oraz gospodarki łąkowo-
    rolnej.
    Zadania z zakresu łowiectwa obejmują czynności, tj.:
    (...).

    Podstawa opodatkowania usługi organizacji polowania indywidualnego ustalana jest
    zgodnie z art. 29a ustawy o VAT, ponieważ do jej „wytworzenia” nie są wykorzystywane
    usługi zakupione u innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty-myśliwego. Przy
    organizacji polowania indywidualnego Nadleśnictwo zapewnia usługi leśniczego ds.
    łowieckich oraz w miarę potrzeb zawiera umowę zlecenia na podprowadzanie myśliwych z
    osobami niebędącymi podatnikami podatku VAT.
    Najczęściej wynikiem polowania jest pozyskanie tuszy i trofeum zwierzyny łownej.
    Trofeum i tusza stanowią towar w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, a ich przekazanie
    myśliwemu-turyście stanowi dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
    oraz podlegają opodatkowaniu według stawki podatku VAT właściwej dla danego towaru.
    Trofea nabywa myśliwy, który je pozyskał, natomiast tusze nabywa myśliwy lub firma
    prowadząca skup tusz zwierzyny łownej.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. W związku informacją zawartą w opisie sprawy, że:
      Realizowane przez Nadleśnictwo usługi organizacji polowań składają się m.in. z
      następujących czynności wykonanych na rzecz uczestników (myśliwych):
      (...).
      – proszę o jednoznaczne wskazanie wszystkich czynności, które składają się na
      usługi organizacji polowań oraz przyporządkowanie, które czynności wykonują
      Państwo we własnym zakresie, a które czynności nabywają Państwo od podmiotów
      trzecich.
      Odp.: Organizacja polowania może dotyczyć organizacji polowania zbiorowego lub
      indywidualnego. W polowaniu zbiorowym bierze udział co najmniej kilku myśliwych.
      Przy polowaniu indywidualnym obsługiwany jest jeden myśliwy. Poniżej
      przedstawiają Państwo składniki usługi organizacji polowania obu rodzajów, które
      mogą być organizowane przez Nadleśnictwo, jednak Państwa pytanie dotyczy tylko
      polowania indywidualnego.
      Usługa organizacji polowania składa się z następujących czynności:
      (...).
      Najczęściej wynikiem polowania indywidualnego lub zbiorowego jest pozyskanie
      tuszy i trofeum zwierzyny łownej. Jeżeli nie dojdzie do odstrzału, usługę organizacji
      polowania uznaje się za wykonaną. Natomiast jeżeli w wyniku polowania pozyskana
      zostaje zwierzyna, to Nadleśnictwo nabywa kolejne usługi, takie jak:
      (...).
      Powyższe usługi są zatem związane z organizacją polowania, jednak nie są jej
      koniecznymi elementami składowymi. Stanowią ewentualne następstwo polowania.
    2. Co to jest (...)? Proszę wyjaśnić skrót.
    3. Jakie podmioty wchodzą w skład (...)? Proszę opisać.
      Odp. 2 i 3:
      (...), czyli (...), to potoczna nazwa przedsiębiorcy wykonującego usługi leśne.
      Przedsiębiorca może działać w formie jednoosobowej działalności gospodarczej,
      spółki cywilnej, spółki prawa handlowego lub konsorcjum kilku podmiotów.
      W 2025 r. zadania z zakresu łowiectwa wykonuje konsorcjum złożone z czterech
      podmiotów. Wszystkie te podmioty to przedsiębiorcy w formie jednoosobowej
      działalności gospodarczej. Fakturę dla Nadleśnictwa wystawia lider konsorcjum.
    4. Od kogo nabywają Państwo usługę turystyki i czy ją Państwo odsprzedają na rzecz
      uczestników polowań?

    5. W jakim celu nabywają Państwo usługę turystyki?
      Odp. 4 i 5:
      Nadleśnictwo nie nabywa usługi turystyki (organizacji polowania indywidualnego),
      lecz realizuje usługę turystyki we własnym zakresie, poprzez swoich pracowników.
      Pracownicy wykonują te zadania w ramach swoich obowiązków służbowych lub jako
      zleceniobiorcy (osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej). Usługami,
      które wykonują przedsiębiorcy są zrywka tuszy i preparacja trofeów.
    6. Kto jest bezpośrednim odbiorcą wykonywanych przez (...) zadań z zakresu łowiectwa –
      Nadleśnictwo czy uczestnicy polowań?
      Odp.: Bezpośrednim odbiorcą zadań wykonywanych przez (...) (zrywka tuszy i
      preparacja trofeów) jest Nadleśnictwo. Podczas organizacji polowania
      indywidulanego Nadleśnictwo nie nabywa usług od (...).
    7. Czy nabywają Państwo od (...) usługi w zakresie łowiectwa, tj. (...), we własnym imieniu i
      na własny rachunek?
      Odp.:
      (...).
    8. Czy nabywają Państwo od (...) ww. usługi łowiectwa dla bezpośredniej korzyści turysty?
        Odp.:
        (...).
    9. Czy ww. usługi w zakresie łowiectwa nabywane od (...) stanowią „środki” do
      wyświadczenia własnej usługi Nadleśnictwa, tj. usługi organizacji polowań?
      Odp.:
      (...).
    10. Czy za trofeum/tuszę pobierana jest dodatkowa opłata, czy jest ona z góry wliczona w
      cenę świadczonej przez Nadleśnictwo usługi organizacji polowań?
      Odp.: Za pozyskane w trakcie polowania tusze i trofea pobierane są dodatkowe
      opłaty. Opłaty te ujęte są w cenniku, a ich wysokość uzależniona jest od parametrów
      pozyskanej zwierzyny.
    11. Jeśli powyższa opłata nie jest wliczona w cenę usługi organizacji polowań, to komu
      uczestnik polowania zobowiązany jest wnieść stosowną zapłatę za trofeum/tuszę?
      Odp.: Za pozyskane w trakcie polowania tusze i trofea, turysta-myśliwy uiszcza
      zapłatę na rzecz Nadleśnictwa.
    12. Kto jest właścicielem ustrzelonej zwierzyny w czasie, gdy nie doszło jeszcze do wykupu
      trofeum czy tuszy?
      Odp.: Przed wykupem trofeum lub tuszy ich właścicielem jest Nadleśnictwo jako
      zarządca obwodu łowieckiego, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 13 października
      1995 r. Prawo łowieckie (tekst jednolity Dz. U. z 2025 r., poz. 539).
    13. Czy uczestnik polowania ma wybór co do kupna lub braku chęci zakupu trofeum/tuszy
      ustrzelonej przez siebie zwierzyny w czasie polowania?
      Odp.: Zakup tuszy przez myśliwego nie jest obligatoryjny – uczestnik może z niego
      zrezygnować. Tusza w takim przypadku pozostaje własnością Nadleśnictwa i może
      zostać sprzedana do podmiotu skupującego dziczyznę.
      Trofea (np. oręż, poroże) podlegają obligatoryjnemu wykupowi przez myśliwego.
    14. Co dzieje się z trofeum/tuszą ustrzelonej zwierzyny, jeśli uczestnik polowania (myśliwy-
      turysta) lub – w przypadku tuszy – firma prowadząca skup tusz zwierzyny łownej nie

      nabędą trofeum/tuszy? Czy Państwo, jako Nadleśnictwo, wykorzystują trofeum/tuszę
      w jakikolwiek sposób? Należy opisać.
      Odp.: Taka sytuacja nigdy nie miała miejsca. Nadleśnictwo nie przewiduje takiego
      przypadku.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Czy w przedstawionym stanie faktycznym usługa organizacji polowania indywidualnego
    świadczona przez Nadleśnictwo na rzecz uczestników polowania (myśliwych) podlega
    opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku)
    Zdaniem Wnioskodawcy, usługa organizacji polowania mieści się w definicji usługi
    turystyki. Świadczenie usługi turystyki podlega opodatkowaniu za pomocą szczególnej
    procedury – VAT marża.
    Zgodnie z brzmieniem art. 119 ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania przy
    wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku,
    z zastrzeżeniem ust. 5.
    Jak stanowi art. 119 ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto
    nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podatnik:
    1. (uchylony);
    2. działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
    3. przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla
      bezpośredniej korzyści turysty;
    4. (uchylony).
    Łączne spełnienie powyższych przesłanek przesądza o obligatoryjności zastosowania
    szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki.
    Usługi zrywka tuszy i preparacja trofeów nie spełniają łącznie powyższych przesłanek. Są
    nabywane od innych podatników, ale nie stanowią, zdaniem Nadleśnictwa, usług
    nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty.
    Trofeum i tusza stanowią towar w rozumieniu art. 2 ust. 6 ustawy o VAT, a ich przekazanie
    myśliwemu-turyście stanowi dostawę towaru, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT
    oraz podlegają opodatkowaniu według stawki podatku VAT właściwej dla danego towaru.
    Zatem, zrywka tuszy i preparacja trofeum nie są usługami zakupionymi dla bezpośredniej
    korzyści myśliwego-turysty, ale stanowią osobne usługi w celu wytworzenia (preparacja)
    lub dostarczenia (zrywka tuszy) towaru w celu sprzedaży.
    W związku z powyższym, Nadleśnictwo uważa, że w opisanym stanie faktycznym usługa
    organizacji polowania indywidualnego podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych,
    zgodnie z art. 29a ust.1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlega
      odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Należy zwrócić uwagę, że ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje stosowanie
    szczególnej procedury m.in. dla określenia podstawy opodatkowania usług turystyki.
    I tak, stosownie do art. 119 ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży
      pomniejszona o kwotę należnego podatku, z zastrzeżeniem ust. 5.
    Zgodnie z art. 119 ust. 2 ustawy:
      Przez marżę, o której mowa w ust. 1, rozumie się różnicę między kwotą, którą ma
      zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z
      tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści
      turysty; przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące
      składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie,
      wyżywienie, ubezpieczenie.
    Powyższe regulacje odnoszą się do usług, które w całości składają się na usługę
    turystyczną. Użycie w cytowanym przepisie słowa „w szczególności” oznacza, że jest to
    katalog otwarty. Konsekwentnie, inne usługi stanowiące składnik usługi turystyki również
    powinny być uwzględnione. Podkreślić również należy, że czynnikiem wyróżniającym
    konkretną czynność jako usługę, jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności
    zmierza do zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa jednoznacznie jakiego rodzaju usługi są
    usługami nabywanymi dla bezpośredniej korzyści turysty, tym samym na podstawie
    przepisu art. 119 ust. 2 ustawy przyjąć należy, że nabycie tych usług i towarów, które
    zaspokajają potrzeby i oczekiwania turysty w trakcie korzystania z usługi turystycznej
    będzie w przypadku wykonywania usług turystyki stanowić element kalkulacyjny do
    określenia marży.
    Jak stanowi art. 119 ust. 3 ustawy:
      Przepis ust. 1 stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w
      przypadku gdy podatnik:
      1) (uchylony)
      2) działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek;
      3) przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla
        bezpośredniej korzyści turysty.
      4) (uchylony)
    Łączne spełnienie powyższych przesłanek przesądza o obligatoryjności zastosowania
    szczególnej procedury opodatkowania marżą usług turystyki.
    Zgodnie z art. 119 ust. 3a ustawy:

      Podatnicy, o których mowa w ust. 3, są obowiązani prowadzić ewidencję, o której
      mowa w art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem kwot wydatkowanych na nabycie towarów
      i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać
      dokumenty, z których wynikają te kwoty.
    Przedmiotowa regulacja w sposób kategoryczny zobowiązuje podatników świadczących
    usługi turystyki do prowadzenia specyficznej dla tego rodzaju działalności ewidencji.
    Podstawowym obowiązkiem podatnika podatku od towarów i usług jest prawidłowe
    opodatkowanie wykonywanych czynności podlegających opodatkowaniu. Tak więc dla
    prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych
    według szczególnej procedury, określonej przepisem art. 119 ust. 1, konieczne jest
    prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy.
    Z powyższych uregulowań wynika, że przepis art. 119 ustawy nie dotyczy wszelkiego
    rodzaju usług. Wyraźnie z niego wynika, że dotyczy jedynie usług turystyki.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji legalnej pojęcia „usługi
    turystyki”. Nie zawiera także odesłań do definicji zawartych w innych aktach
    normatywnych.
    Odnajdujemy ją natomiast w treści art. 306 i 307 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28
    listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE
    L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”.
    I tak, zgodnie z art. 306 ust. 1 Dyrektywy:
      Państwa członkowskie stosują procedurę szczególną VAT, zgodnie z niniejszym
      rozdziałem, do transakcji dokonywanych przez biura podróży, o ile biura te
      występują we własnym imieniu wobec nabywców oraz gdy wykorzystują one do
      realizacji podróży towary dostarczane i usługi świadczone przez innych podatników.
      Niniejsza procedura szczególna nie ma zastosowania do biur podróży, które działają
      wyłącznie w charakterze pośredników i do których w celu obliczenia podstawy
      opodatkowania stosuje się art. 79 akapit pierwszy lit. c).
    Z kolei art. 306 ust. 2 Dyrektywy stanowi, że:
      Do celów niniejszego rozdziału, organizatorzy wycieczek turystycznych są traktowani
      jak biura podróży.
    Z brzmienia powyższego przepisu wynika jednoznacznie, że dotyczy on świadczeń
    nabywanych od innych podatników.
    W myśl art. 307 Dyrektywy:
      Transakcje dokonywane na warunkach przewidzianych w art. 306 Dyrektywy przez
      biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę
      świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty (...).
    Ww. przepisy Dyrektywy nie przesądzają, że tylko usługa kompleksowa, która obejmuje
    swym zakresem cząstkowe usługi, np.: transport, zakwaterowanie, wyżywienie,
    ubezpieczenie, zwiedzanie itp. może być objęta szczególną procedurę VAT marża.
    Na mocy art. 308 Dyrektywy:
      W odniesieniu do pojedynczej usługi świadczonej przez biuro podróży, za podstawę
      opodatkowania i cenę z wyłączeniem VAT w rozumieniu art. 226 pkt 8 uznaje się
      marżę biura podróży, czyli różnicę między całkowitą kwotą, z wyłączeniem VAT, do
      zapłaty przez turystę a faktycznymi kosztami poniesionymi przez biuro podróży z
      tytułu dostaw towarów i usług świadczonych przez innych podatników, w przypadku
      gdy transakcje te służą bezpośredniej korzyści turysty.
    W myśl art. 119 ust. 5 ustawy:

      W przypadku gdy przy świadczeniu usługi turystyki, oprócz usług nabywanych od
      innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, podatnik wykonuje we
      własnym zakresie część świadczeń w ramach tej usługi, zwanych dalej „usługami
      własnymi”, odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług własnych i
      odrębnie w odniesieniu do usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej
      korzyści turysty. W celu określenia podstawy opodatkowania dla usług własnych
      stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a.
    Na podstawie art. 119 ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5, podatnik obowiązany jest do wykazania w
      prowadzonej ewidencji, jaka część należności za usługę przypada na usługi nabyte
      od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, a jaka na usługi własne.
    Do towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty można zaliczyć jedynie
    takie towary i usługi, które podatnik nabywa od innych podatników dla bezpośredniej
    korzyści turysty i nie stanowią one jednocześnie „środków” do wyświadczenia usługi
    własnej podatnika, która następnie staje się elementem usługi turystycznej. Natomiast
    wszelkie towary i usługi nabywane przez podatnika dla wyświadczenia usługi własnej,
    stanowiącej następnie element usługi turystyki, należy uznać za wydatki dotyczące usług
    własnych.
    Zatem, dla świadczonych w ramach usługi turystyki usług własnych, podatnik powinien
    odrębnie ustalić podstawę opodatkowania i ustalić właściwą dla nich stawkę podatku VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że Nadleśnictwo jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i
    prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy. W ramach
    działalności gospodarczej Nadleśnictwo świadczy usługi turystyki obejmujące organizację
    polowań indywidualnych i zbiorowych wykonywanych na terenie (...) przez myśliwych
    krajowych i zagranicznych.
    Organizacja polowania może dotyczyć organizacji polowania zbiorowego lub
    indywidualnego. W polowaniu zbiorowym bierze udział co najmniej kilku myśliwych. Przy
    polowaniu indywidualnym obsługiwany jest jeden myśliwy.
    Usługa organizacji polowania składa się z następujących czynności:
    (...).
    Najczęściej wynikiem polowania indywidualnego lub zbiorowego jest pozyskanie tuszy i
    trofeum zwierzyny łownej. Jeżeli nie dojdzie do odstrzału, usługę organizacji polowania
    uznaje się za wykonaną. Natomiast jeżeli w wyniku polowania pozyskana zostaje
    zwierzyna, to Nadleśnictwo nabywa kolejne usługi, takie jak:
    (...).
    Powyższe usługi są zatem związane z organizacją polowania, jednak nie są jej koniecznymi
    elementami składowymi. Stanowią ewentualne następstwo polowania. Za pozyskane w
    trakcie polowania tusze i trofea pobierane są dodatkowe opłaty. Opłaty te ujęte są w
    cenniku, a ich wysokość uzależniona jest od parametrów pozyskanej zwierzyny. Za
    pozyskane w trakcie polowania tusze i trofea, turysta-myśliwy uiszcza zapłatę na rzecz
    Nadleśnictwa. Przed wykupem trofeum lub tuszy ich właścicielem jest Nadleśnictwo jako
    zarządca obwodu łowieckiego, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy Prawo łowieckie. Zakup
    tuszy przez myśliwego nie jest obligatoryjny – uczestnik może z niego zrezygnować. Tusza
    w takim przypadku pozostaje własnością Nadleśnictwa i może zostać sprzedana do
    podmiotu skupującego dziczyznę. Trofea (np. oręż, poroże) podlegają obligatoryjnemu
    wykupowi przez myśliwego.

    W analizowanej sprawie mają Państwo wątpliwości, czy podstawa opodatkowania dla
    usługi wyłącznie organizacji polowania indywidualnego świadczona przez Nadleśnictwo na
    rzecz uczestników polowania (myśliwych) powinna być ustalona na zasadach ogólnych
    zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że Nadleśnictwo nie nabywa usługi turystyki (organizacji
    polowania indywidualnego), lecz realizuje usługę turystyki we własnym zakresie, poprzez
    swoich pracowników. Pracownicy wykonują te zadania w ramach swoich obowiązków
    służbowych lub jako zleceniobiorcy (osoby fizyczne nie prowadzące działalności
    gospodarczej). Podczas organizacji polowania indywidulanego Nadleśnictwo nie nabywa
    usług od ZUL.
    Analizując kwestię, czy podstawę opodatkowania podatkiem VAT dla usługi organizacji
    polowania indywidualnego należy ustalić na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a ust. 1
    ustawy, czy też dla ww. usługi będzie miała zastosowanie szczególna procedura VAT-
    marża, należy mieć na uwadze warunki wymienione w art. 119 ust. 3 ustawy.
    Z art. 119 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania przy wykonywaniu
    usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku bez względu,
    kto nabywa usługę turystyki w przypadku, gdy podatnik działa na rzecz nabywcy usługi we
    własnym imieniu i na własny rachunek oraz przy świadczeniu usługi nabywa towary i
    usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
    Zatem, aby skorzystać z procedury szczególnej VAT-marża do usług turystki należy działać
    na rzecz nabywcy we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz przy świadczeniu usługi
    należy nabywać towary i usługi od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści turysty
    (myśliwego). I z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.
    Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Nadleśnictwo świadczy usługi turystyki
    obejmujące organizację polowań indywidualnych. Jednak w przedstawionej sytuacji usługa
    organizacji polowania indywidualnego składa się z usług wykonywanych przez
    Nadleśnictwo we własnym zakresie, tj.:
    (...).
    W przedmiotowej sprawie należy wskazać, że – jak wynika z opisu sprawy – świadcząc
    usługę organizacji polowania indywidualnego nie nabywają Państwo usługi turystyki, lecz
    realizują Państwo usługę turystyki we własnym zakresie, poprzez swoich pracowników.
    Pracownicy wykonują te zadania w ramach swoich obowiązków służbowych lub jako
    zleceniobiorcy (osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej).
    Zatem podsumowując, stwierdzam, że podstawę opodatkowania dla usługi wyłącznie
    organizacji polowania indywidualnego świadczonej przez Nadleśnictwo na rzecz
    uczestników polowania (myśliwych), składającej się z usług wykonywanych przez
    Nadleśnictwo we własnym zakresie, tj.:
    (...),
    powinni Państwo określić na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania dla
    usługi organizacji polowania indywidualnego uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Należy wskazać, że niniejsza interpretacja w zakresie podatku od towarów i usług
    rozstrzyga w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania wyłącznie dla usługi organizacji
    polowania indywidualnego. Natomiast interpretacja nie rozstrzyga kwestii ustalenia
    podstawy opodatkowania dla usługi organizacji polowania zbiorowego oraz dla usług
    będących wynikiem polowania indywidualnego lub zbiorowego, tj. pozyskania tuszy i
    trofeum zwierzyny łownej, które – jak Państwo wskazali – są wynikiem polowania
    indywidualnego lub zbiorowego i stanowią ewentualne następstwo polowania, ponieważ
    w kwestii tej nie sformułowano pytania.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Niniejszą interpretację wydano w szczególności w
    oparciu o informację, że:
    · Usługa organizacji polowania składa się z następujących czynności:
      (...).
    · Nadleśnictwo nie nabywa usługi turystyki (organizacji polowania indywidualnego), lecz
      realizuje usługę turystyki we własnym zakresie, poprzez swoich pracowników.
      Pracownicy wykonują te zadania w ramach swoich obowiązków służbowych lub jako
      zleceniobiorcy (osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej). Usługami,
      które wykonują przedsiębiorcy są zrywka tuszy i preparacja trofeów.
    · Bezpośrednim odbiorcą zadań wykonywanych przez (...) (zrywka tuszy i preparacja
      trofeów) jest Nadleśnictwo. Podczas organizacji polowania indywidulanego
      Nadleśnictwo nie nabywa usług od (...).
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.