Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.435.2025.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Opodatkowanie otrzymanego finansowego wsparcia.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
przychód
wsparcie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 47d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 czerwca 2025 r. (wpływ 23 czerwca 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych
    I. Dane techniczne
    Na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 111) .... (dalej: „Wnioskodawczyni”), wnosi o wydanie pisemnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego.
    Wnioskodawczyni:
    · jest osobą fizyczną prowadzącą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z
      dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.U. z 2020 r. poz. 333 – dalej: ustawa o
      PR) – tj. na które składa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i
      budynków jako użytki rolne o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha
      przeliczeniowy (wraz z obiektami i infrastrukturą towarzyszącą), na/w którym wykonuje
      wyłącznie działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o PIT – tj. działalność
      polegającą na: (i) wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie
      nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym
      również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz
      reprodukcyjnego, (ii) produkcji warzywniczej gruntowej, szklarniowej i pod folią, (iii)
      produkcji roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczej, (iv) hodowli i produkcji
      materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, (v) produkcji zwierzęcej
      typu przemysłowo-fermowego oraz hodowli ryb, a także (vi) działalności, w której
      minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin (licząc od dnia
      nabycia), w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: (1)
      miesiąc – w przypadku roślin, (2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu
      specjalizowanego gęsi lub kaczek, (3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu
      rzeźnego, (4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt;
    · przy tym w ramach wykonywanej przez siebie działalności rolniczej, o której wyżej mowa,
      Wnioskodawczyni nie prowadzi działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art.
      2 ust. 3 i ust. 3a ustawy o PIT – tj. (i) upraw w szklarniach i ogrzewanych tunelach
      foliowych, (ii) upraw grzybów i ich grzybni, (iii) upraw roślin „in vitro”, (iv) fermowej
      hodowli i chowu drobiu rzeźnego i nieśnego, (v) wylęgarni drobiu, (vi) hodowli i chowu
      zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, (vii) hodowli dżdżownic, entomofagów lub
      jedwabników, (viii) pasiek, (ix) hodowli i chowu innych zwierząt poza gospodarstwem
      rolnym (tj. nie prowadzi takich upraw, hodowli lub chowu w ogóle bądź prowadzi je w
      rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy o
      PIT);
    · grunty wchodzące w skład jej gospodarstwa rolnego nie są zajęte przezeń na
      prowadzenie innej działalności gospodarczej (niż rolnicza) ani też generalnie nie
      prowadzi ona takiej innej działalności gospodarczej;
    · nie była w konsekwencji do tej pory podatnikiem podatku dochodowego (PIT) – osiągane
      przez nią z tytułu działalności (rolniczej) przychody/dochody nie podlegały
      opodatkowaniu PIT stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT. W tym zakresie
      Wnioskodawczyni jest podatnikiem podatku rolnego, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy
      o PR;
    · zrezygnowała ze statusu rolnika ryczałtowego w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o VAT –
      tj. rolnika, którego (i) sprzedaż obejmuje wyłącznie dostawy produktów rolnych
      (roślinnych lub zwierzęcych) pochodzących z własnej działalności rolniczej, w tym
      działów specjalnych (nieprzetworzonych lub przetworzonych w sposób inny niż

      przemysłowy na warunkach określonych w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy o PIT), (ii) nie
      korzysta w związku z tym ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o
      VAT;
    · nie korzysta z innych zwolnień określonych w art. 43 ust. 1 ustawy o VAT lub art. 113 ust.
      1 i 2 ustawy o VAT;
    · w konsekwencji jest zarejestrowana od 10 czerwca 2024 r. jako czynny podatnik VAT.
    II. Projekt ...
    W związku z prowadzonym gospodarstwem rolnym Wnioskodawczyni zawarła umowę
    wielostronną dotyczącą Projektu ... (dalej: Umowa). Stronami Umowy, oprócz
    Wnioskodawczyni, są wybrane spółki z grupy ....., w tym spoza Polski [dalej łącznie:
    Finansujący lub osobno: Finansujący 1, Finansujący 2 itd.] oraz ......– organizacja
    prowadząca działalność pod nazwą „.......” [dalej: P].
    P jest organizacją non-profit działającą na rzecz ochrony środowiska i zrównoważonego
    rozwoju. Została założona .... Obecnie organizacja ma filie w około 25 krajach (w tym w
    Polsce) i zatrudnia około ... pracowników. P działa w ponad 100 krajach na rzecz
    zrównoważonego użytkowania gruntów oraz promowania praktyk, które są korzystne dla
    ludzi, natury i klimatu. Organizacja jest zarejestrowana w ...., a formuła prawna, w jakiej
    funkcjonuje organizacja, to „Foreninger med begranset ansvar”, czyli dosłownie
    „stowarzyszenie z ograniczoną odpowiedzialnością”.
    Co się z kolei tyczy Projektu, to jest pomysł (program) nastawiony na kojarzenie
    podmiotów korzystających z tych samych zasobów naturalnych/krajobrazowych celem
    nawiązania przez nie relacji i współpracy, a w konsekwencji – przy udziale/koordynacji ze
    strony P – efektywniejszego długoterminowo, a przy tym zrównoważonego korzystania
    przez te podmioty z tych zasobów (zarządzania nimi) oraz zachowania ich w jak
    najlepszym stanie/kondycji przy uwzględnieniu potrzeb wszystkich zainteresowanych. A są
    /mogą być nimi z jednej strony firmy/przedsiębiorstwa, np. deweloperskie, przesyłowe,
    przetwórstwa rolno-spożywczego, z drugiej społeczności/władze lokalne czy rolnicy.
    Innymi słowy chodzi o tworzenie między wspomnianymi podmiotami tzw. łańcuchów
    wartości opartych na współpracy.
    Jednym z uznanych celów programu jest finansowe wsparcie inicjatyw i projektów rolników
    /podmiotów zajmujących się działalnością rolniczą ukierunkowanych na rozwój
    regeneracyjnych metod uprawy ziemi i hodowli zwierząt. Rolnictwo regeneracyjne to
    system uprawy/hodowli skoncentrowany na zasadach agronomicznych, który ma na celu
    ochronę i przywrócenie zasobów naturalnych, głównie gleby, ale także wody i
    różnorodności biologicznej. Ma również na celu poprawę zdrowia gleby i żyzności gleby,
    jednocześnie promując wychwytywanie węgla (tj. emisji gazów cieplarnianych) w glebie i
    biomasie roślinnej. W ramach programu m.in. podmioty z grupy będą przekazywać środki
    finansowe na wybrane i najbardziej obiecujące projekty, których celem jest zmniejszenie
    emisyjności produkcji rolnej oraz uzyskanie proekologicznych efektów w dającej się
    przewidzieć przyszłości.
    P łączy z Finansującymi osobna umowa dotycząca rozwoju Projektu w Polsce (tj. Sieci
    Przedsiębiorstw Powiązanych z Krajobrazem – ang.). Na podstawie tej umowy jej strony w
    szczególności: (i) zgodziły się wspólnie uczestniczyć w Programie, (ii) P zgodziło się
    opracowywać w ramach Programu dla zainteresowanych podmiotów (takich jak
    Wnioskodawczyni) i we współpracy z tymi podmiotami projekty, tj. propozycje działań i
    aktywności (dalej łącznie: Środki) mające doprowadzić do osiągnięcia określonych
    wyników (dalej odpowiednio: Projekty oraz Wyniki), (iii) P zgodziło się ułatwiać kontakty
    /współpracę między ww. podmiotami a Finansującymi, (iv) Finansujący zgodzili się
    zapewniać finansowanie (środki finansowe) (dalej: Środki finansowe) dla wybranych
    /zatwierdzonych przez nich Projektów pod kątem Wyników, których uzyskaniem są
    zainteresowani.

    III. Realizacja projektu
    W odniesieniu do Wnioskodawczyni zastosowanie znajdą przede wszystkim następujące
    Środki: zastąpienie nawozów sztucznych nawozami organicznymi; stosowanie
    aktywatorów glebowych poprawiających strukturę, zdrowie i żyzność gleby;
    przeprowadzenie zaawansowanej analizy gleby w celu bardziej precyzyjnego nawożenia.
    W ramach wdrażania projektu Wnioskodawczyni realizuje następujące działania:
    - stosuje nawożenie organiczne w dawkach określonych w planie nawożenia,
      sporządzonym na podstawie analiz gleby przeprowadzanych co trzy lata, w celu
      optymalnego wykorzystania składników odżywczych;
    - w roku następującym po zastosowaniu nawozów organicznych wykonuje dodatkowe
      badania gleby, aby monitorować zmiany zawartości składników pokarmowych oraz
      ocenić skuteczność nawożenia;
    - miesza obornik z glebą możliwie jak najszybciej, nie później jednak niż w ciągu dwóch dni
      od jego aplikacji, w celu ograniczenia strat azotu;
    - nie stosuje nawozów organicznych w terminach ani na obszarach objętych zakazami
      wynikającymi z przepisów tzw. dyrektywy azotanowej;
    - w przypadku korzystania z dofinansowania w ramach programu , nie przekracza
      dopuszczalnej dawki dodatkowego nawożenia azotem mineralnym, wynoszącej 25 kg
      czystego składnika N na hektar.
    Realizacja powyższych działań wiąże się dla Wnioskodawczyni z rzeczywistymi kosztami,
    obejmującymi w szczególności:
    1) eksploatację maszyn rolniczych, w tym przede wszystkim koszty paliwa;
    2) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację prac;
    3) zakup obornika spełniającego wymagania projektu;
    4) zakup poplonów zgodnych z założeniami projektu;
    5) wartość produktów pochodzących z własnej produkcji.
    W przypadku gospodarstw rolnych nie istnieje ogólny obowiązek prowadzenia ewidencji
    kosztów i przychodów. Z tego względu ponoszone wydatki są dokumentowane w różnej
    formie, m.in. poprzez faktury, potwierdzenia przelewów, umowy, pokwitowania płatności
    czy protokoły odbioru.
    W odniesieniu do zużycia produktów pochodzących z własnej produkcji Wnioskodawczyni
    sporządza dokument zawierający datę zużycia, cel, ilość oraz wartość surowca. Wartość ta
    ustalana jest na podstawie bieżących cen rynkowych publikowanych przez giełdy
    produktów rolnych w dniu zużycia.
    IV. Prawa i obowiązki
    Co się tyczy z kolei Umowy, to określa ona prawa i obowiązki stron związane z projektem z
    udziałem Wnioskodawczyni (dalej: Projekt). Generalnie na jej podstawie:
    · Wnioskodawczyni zgadza się (zobowiązuje): (i) wdrożyć i utrzymywać Środki służące
      generowaniu Wyników zgodnie z Projektem (składającymi się nań propozycjami,
      metodyką i terminami) oraz nie podejmować jakichkolwiek działań/nie dopuszczać się
      jakichkolwiek zaniechań, które mogłyby uniemożliwić, osłabić lub opóźnić osiągnięcie
      Wyników, (ii) nie korzystać (ani nie dysponować) z praw – zdefiniowanych w Umowie
      jako wszystkie prawa, korzyści, udziały lub roszczenia do i związane ze wszystkimi
      korzyściami dla środowiska, w szczególności w obszarze redukcji emisji, w związku z
      sekwestracją gazów cieplarnianych lub dowolnymi innymi rozliczeniami lub
      oszczędnościami dotyczącymi środowiska, zarówno obecnie, jak i w przyszłości, które
      wynikają w całości lub w części z realizacji Środków w związku z Projektem – do

      Wyników wynikających z Projektu [dalej: Prawa], (iii) przenieść nieodpłatnie wszystkie
      Prawa i Wyniki tzw. podstawowe wynikające z Projektu na Finansujących oraz wszystkie
      Prawa i Wyniki tzw. drugorzędowe wynikające z Projektu na P, (iv) wykorzystywać
      otrzymywane tytułem finansowania Projektu kwoty wyłącznie do celów realizacji
      Środków;
    · Finansujący zgadzają się (każdy w przyjętym przez siebie zakresie) zapewnić całkowite
      finansowanie Projektu/koszty jego wdrożenia (zgodnie z zaakceptowaną propozycją
      przedłożoną/przygotowaną przez P we współpracy z Wnioskodawczynią), w tym kwoty
      przypadające P z tytułu zobowiązań związanych z Projektem. Przy tym z chwilą
      przekazania przez Finansujących do P stosownych kwot/-y tytułem finansowania
      Projektu podmiot ten staje się odpowiedzialny za finansowanie Projektu, w tym
      wypłaty Środków finansowych do Wnioskodawczyni. Ponadto, raz zaakceptowane
      finansowanie Projektu (przez Finansujących) pozostaje niezmienne, niezależnie od
      rzeczywistych kosztów jego realizacji;
    · P zapewni wsparcie pozostałym stronom w związku z Projektem, w tym w zakresie
      monitorowania, sprawozdawczości i weryfikacji postępów w jego realizacji oraz w
      zakresie podziału i przekazywania/wypłaty finansowania (Środków finansowych) dla
      Projektu (tj. obsługa wniosków o wypłatę kolejnych transz finansowania,
      powiadomienia, prowadzenie związanej z tym dokumentacji i udostępnianie jej
      Finansującym etc.).
    Uzupełnienie wniosku
    Czy realizacja umowy wielostronnej dotyczącej projektu (dalej: Projekt) jest uzależniona od
    otrzymania finansowego wsparcia od podmiotów z grupy , tj. czy gdyby nie otrzymała Pani
    środków, to czy realizowałaby Pani Projekt?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że nawet w przypadku nieotrzymania wsparcia finansowego
    od podmiotów z grupy, kontynuowałaby prowadzenie działalności rolniczej w
    dotychczasowym zakresie.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni wyjaśnia, że projekt dotyczy określonego sposobu
    prowadzenia upraw rolnych, zwanego rolnictwem regeneratywnym. Już przed
    przystąpieniem do projektu Wnioskodawczyni stosowała niektóre praktyki
    charakterystyczne dla tego rodzaju produkcji rolnej, takie jak np. uprawa bezorkowa czy
    wysiew poplonów. Część praktyk została jednak wprowadzona dopiero po rozpoczęciu
    udziału w projekcie, np. stosowanie wybranych aktywatorów biologicznych czy
    biofungicydów przeciwko chorobom grzybowym roślin.
    W jaki sposób otrzymała/otrzyma Pani finansowe wsparcie:
    · czy środki stanowią/będą stanowić zryczałtowany zwrot nakładów,
    · czy postanowienia umowy regulują szczegółowo zasady przyznania, wysokości i
      przeznaczenia środków; jeśli tak – proszę wskazać szczegóły; jeśli nie – od czego
      uzależniona jest/będzie wysokość wypłacanych środków; w jaki sposób wyliczana jest
      /będzie kwota środków przekazanych Pani na realizację Projektu?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że otrzymywane środki stanowią zryczałtowany zwrot
    poniesionych nakładów, ustalony w przeliczeniu na hektar powierzchni upraw (z tytułu
    wykonanych zadań).
    Zgodnie z wielostronną umową Wnioskodawczyni uprzednio przedstawia swoją ofertę,
    zawierającą szacunkową wartość planowanych nakładów, która następnie jest
    poddawana weryfikacji, korektom i ostatecznie akceptowana przez partnerów
    finansujących projekt. Wsparcie finansowe jest przyznawane jednak dopiero po
    wykonaniu określonych prac oraz ich zatwierdzeniu przez partnerów projektu.
    Czy środki, które otrzyma Pani w związku z realizacją Projektu będzie Pani mogła
    przeznaczyć na inny projekt?

    Wnioskodawczyni oświadcza, że zgodnie z postanowieniami zawartej wielostronnej
    umowy środki otrzymane w związku z realizacją Projektu nie mogą zostać przeznaczone
    na finansowanie innego projektu.
    Czy otrzymane przez Panią środki mogą być przeznaczone na Pani ogólną działalność
    rolniczą, niezwiązaną z Projektem?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że otrzymane środki nie mogą zostać przeznaczone na
    ogólną działalność rolniczą, niezwiązaną z realizacją Projektu. Niemniej środki te są
    wypłacane dopiero po wykonaniu i zatwierdzeniu określonych zadań przewidzianych w
    Projekcie.
    Czy środki, które otrzyma Pani w związku z realizacją Projektu, będą miały wpływ na
    dostawę towarów/usługi świadczone przez Panią, w szczególności czy będą miały one
    wpływ na cenę dostarczanych towarów/świadczonych przez Panią usług?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że środki otrzymywane w związku z realizacją Projektu nie
    mają wpływu na dostawę towarów ani na świadczone przez nią usługi.
    Projekt dotyczy bowiem zmiany modelu prowadzenia działalności rolniczej na bardziej
    ekstensywny, w szczególności poprzez zastosowanie praktyk z zakresu rolnictwa
    regeneratywnego, takich jak np. nawożenie organiczne. Niezależnie od wprowadzanych
    zmian, Wnioskodawczyni nadal będzie uprawiać te same gatunki roślin, których cena
    będzie kształtowana przez mechanizmy rynkowe. Jednocześnie Wnioskodawczyni
    wskazuje, że sposób prowadzenia upraw może mieć wpływ na wielkość plonów, przy
    czym skala tej zmiany jest trudna do jednoznacznego oszacowania i może różnić się w
    zależności od okresu (czasu obserwacji). W dłuższej perspektywie może to oznaczać
    zarówno zmniejszenie, jak i zwiększenie ilości produkowanych plonów, co pozostaje
    kwestią otwartą.
    Czy w przypadku niezrealizowania Projektu będzie Pani zobowiązana do zwrotu
    otrzymanych środków?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że środki finansowe są wypłacane dopiero po
    zakończeniu realizacji projektu, a więc po wykonaniu i zatwierdzeniu zaplanowanych
    działań.
    W związku z powyższym technicznie nie występuje ryzyko obowiązku zwrotu
    otrzymanych środków, ponieważ wypłata następuje dopiero po pozytywnej weryfikacji
    podjętych prac (działań). W przypadku niespełnienia założeń projektu, środki po prostu
    nie zostaną Wnioskodawczyni przyznane.
    Czy podmiot finansujący przekazuje środki finansowe jako wynagrodzenie za
    wykonanie konkretnego świadczenia, którego efekty będą wykorzystywane przez niego
    w prowadzonej działalności (tzn. czy istnieje bezpośredni związek przyczynowy
    pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonaniem ww. świadczenia)?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że podmiot finansujący nie przekazuje środków
    pieniężnych tytułem wynagrodzenia za wykonanie konkretnego świadczenia, którego
    efekty byłyby wykorzystywane bezpośrednio w prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej.
    Założenia projektu mają charakter ogólny i społecznie użyteczny – obejmują działania
    na rzecz ochrony środowiska oraz wspierania zrównoważonego rozwoju. Celem
    projektu jest w szczególności zmniejszenie emisyjności produkcji rolnej oraz osiągnięcie
    długofalowych, proekologicznych rezultatów.
    W konsekwencji trudno mówić o istnieniu bezpośredniego związku przyczynowego
    pomiędzy otrzymanym świadczeniem pieniężnym a wykonaniem określonych działań
    na rzecz podmiotu finansującego. Dla przykładu: finansujący nie nabywa żadnych
    towarów (np. płodów rolnych) ani nie korzysta z usług o charakterze marketingowym
    (np. promujących jego markę).

    Czy podmiot finansujący zlecił Pani wykonanie zadań i oczekuje jakichś efektów
    (jakich?); jakie informacje czy wyniki Projektu jest Pani zobowiązana przekazać?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że celem współpracy w ramach realizowanego Projektu
    jest wyłącznie zmiana sposobu prowadzenia upraw rolnych na model bardziej
    regeneracyjny. Podmiot finansujący nie oczekuje osiągnięcia konkretnych rezultatów
    produkcyjnych, lecz jedynie realizacji określonych działań w zakresie praktyk rolnictwa
    regeneratywnego. W ramach projektu finansujący mogą prowadzić badania gleby w
    celach informacyjnych i analitycznych, jednak wyniki tych badań nie mają wpływu na
    decyzję o przyznaniu środków finansowych ani na ich wysokość.
    W odniesieniu do kosztów eksploatacji maszyn rolniczych i kosztów paliwa – czy
    maszyny te i paliwo będą wykorzystywane tylko do realizacji Projektu, czy również w
    pozostałej działalności rolniczej; jeśli będą wykorzystywane również w pozostałej
    działalności rolniczej, to w jaki sposób Pani je wyodrębni i udokumentuje; czy będzie
    Pani prowadzić ewidencję, która pozwoli je wyodrębnić?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że maszyny rolnicze oraz paliwo wykorzystywane są
    zarówno na potrzeby realizacji Projektu, jak i w ramach pozostałej działalności rolniczej.
    W celu wyodrębnienia i prawidłowego udokumentowania kosztów związanych z
    realizacją Projektu Wnioskodawczyni prowadzi szczegółową ewidencję. W ewidencji tej
    ujmowane są koszty eksploatacji maszyn oraz zużycia paliwa, poniesione w trakcie
    realizacji Projektu, w proporcji odpowiadającej powierzchni upraw objętych Projektem
    względem całkowitej powierzchni prowadzonej działalności rolniczej.
    W odniesieniu do wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację Projektu –
    czy będą to pracownicy specjalnie zatrudnieni do realizacji Projektu; jeśli nie, to w jaki
    sposób Pani wyodrębni i udokumentuje koszty wynagrodzeń tych pracowników; czy
    będzie Pani prowadzić ewidencję, która pozwoli je wyodrębnić; na podstawie jakiej
    umowy osoby te są/zostaną zatrudnione (np. umowa o pracę, umowa zlecenia)?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że osoby aktywne w realizację Projektu są równocześnie
    zaangażowane w wykonywanie pozostałej działalności rolniczej.
    W celu wyodrębnienia oraz prawidłowego udokumentowania kosztów wynagrodzeń
    związanych z realizacją Projektu Wnioskodawczyni prowadzi szczegółową ewidencję.
    Ewidencja ta obejmuje koszty poniesione na wynagrodzenia w trakcie realizacji
    Projektu, ujęte proporcjonalnie – według stosunku powierzchni upraw objętych
    Projektem do całkowitej powierzchni gospodarstwa rolnego. Osoby te są zatrudnione
    przede wszystkim na podstawie umów współpracy (B2B – zewnętrzni podwykonawcy)
    oraz na podstawie umów o pracę.
    Jakie konkretnie wydatki dotyczą „zakupu poplonów”; proszę dokładnie wyjaśnić?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że wydatki określane jako „zakup poplonów” dotyczą
    przede wszystkim zakupu nasion facelii oraz seradeli. Wydatki te są ponoszone w
    związku z realizacją Projektu i służą wdrażaniu praktyk rolnictwa regeneratywnego
    poprzez stosowanie poplonów w prowadzonej działalności rolniczej.
    Jakie produkty z własnej produkcji zostaną użyte w Projekcie i jaki jest związek tych
    produktów z realizacją Projektu?
    Wnioskodawczyni oświadcza, że w ramach realizacji Projektu wykorzystuje produkty
    pochodzące z własnej produkcji, takie jak pszenica, słonecznik, jęczmień oraz obornik.
    Produkty te są wykorzystywane na potrzeby wdrażania praktyk rolnictwa
    regeneracyjnego, w szczególności w zakresie stosowania poplonów oraz naturalnego
    nawożenia gleby.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych

    1. Czy Środki finansowe otrzymywane przez Wnioskodawczynię tytułem finansowania
      Projektu korzystają w całości z wyłączenia zawartego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT
      jako przychody z działalności rolniczej inne niż przychody z działów specjalnych
      produkcji rolnej?
    2. Czy – jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie negatywna – środki finansowe otrzymywane
      przez Wnioskodawczynię tytułem finansowania projektu będą stanowiły przychody
      zwolnione z opodatkowania PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o PIT?
    3. Czy – w przypadku negatywnej odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 – Wnioskodawczyni może
      na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu
      wydatki niezbędne do realizacji projektu, a tym samym do uzyskania finansowania,
      takie jak:
      a) koszty eksploatacji maszyn rolniczych, w szczególności koszty paliwa;
      b) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację prac;
      c) zakup obornika spełniającego wymagania projektu;
      d) zakup poplonów zgodnych z założeniami projektu;
      e) wartość produktów pochodzących z własnej produkcji?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 1 – Środki finansowe otrzymywane
    przez Wnioskodawczynię tytułem finansowania Projektu korzystają w całości z wyłączenia
    zawartego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT jako przychody z działalności rolniczej inne niż
    przychody z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT stanowi, że przepisów tejże ustawy nie stosuje się do
    przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych
    produkcji rolnej. W ocenie Wnioskodawczyni w analizowanej sprawie nie ma wątpliwości,
    że Środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię od P stanowią przychód
    związany z taką działalnością.
    Należy jednak zauważyć, że sam związek przychodów z działalnością rolniczą nie jest
    wystarczający, aby uznać, że przychody pochodzą „z” działalności rolniczej. Można bowiem
    wyobrazić sobie przychody, które – mimo iż pozostają w związku z działalnością rolniczą –
    nie stanowią przychodów „z” działalności rolniczej. Przykładami takich przychodów mogą
    być przychody ze sprzedaży (lub najmu) nieruchomości wchodzących w skład
    gospodarstwa rolnego.
    Zdaniem Wnioskodawczyni w analizowanej sprawie można jednak mówić nie tylko o
    przychodach związanych z działalnością rolniczą, ale również o przychodach „z”
    działalności rolniczej. Możliwość uczestnictwa w Projekcie stanowi bowiem skutek
    dotychczasowej działalności rolniczej Wnioskodawczyni. Gdyby dotychczasowa działalność
    rolnicza Wnioskodawczyni nie stała na odpowiednim poziomie, wówczas – z dużym
    prawdopodobieństwem – nie zostałaby zakwalifikowana do udziału w Projekcie W
    analizowanej sytuacji nie mamy zatem do czynienia z sytuacją, w której przychody jedynie
    ogólnie wykazują związek z działalnością rolniczą, ale w żaden sposób z niej nie wynikają.
    Należy zatem uznać, że Środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię stanowią
    przychody z działalności rolniczej (inne niż przychody z działów specjalnych produkcji
    rolnej) i korzystają w całości z wyłączenia zawartego w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 2 – w przypadku negatywnej oceny
    stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie pytania 1 (co jednak nie powinno mieć w jej

    ocenie miejsca), to Środki finansowe otrzymywane przez Wnioskodawczynię tytułem
    finansowania projektu stanowią przychody zwolnione z opodatkowania PIT na mocy art.
    21 ust. 1 pkt 47d ustawy o PIT.
    Mimo przekonania o prawidłowości stanowiska w zakresie pytania 1 Wnioskodawca
    pragnie także (dodatkowo) wskazać na art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o PIT, zgodnie z
    którym wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne
    nieodpłatne świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele
    związane z działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
    terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych, państwowych jednostek
    organizacyjnych posiadających osobowość prawną, których zadaniem jest prowadzenie
    doradztwa rolniczego, lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych,
    organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych.
    Należy zatem zauważyć, że aby przywołane zwolnienie miało zastosowanie, łącznie
    spełnione muszą zostać trzy warunki:
    1) otrzymane świadczenie musi stanowić dotację, subwencję, dopłatę, inne nieodpłatne
      świadczenie lub świadczenie częściowo odpłatne,
    2) świadczenie musi zostać otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą,
    3) świadczenie musi zostać otrzymane z jednego ze źródeł wskazanych w przepisie.
    Jeśli chodzi o pierwsze kryterium, należy ustalić w pierwszej kolejności, czy Środki
    finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię stanowią „dotację” lub „subwencję”.
    Określeń tych używa się bowiem na ogół w odniesieniu do świadczeń otrzymywanych ze
    środków publicznych, a w analizowanej sprawie Środki finansowe nie mają publicznego
    pochodzenia. Wątpliwa będzie również kwalifikacja Środków finansowych jako „dopłaty”,
    gdyż pojęcia tego używa się na ogół w kontekście „zapłaty brakującej części” czy
    „uzupełnienia sumy”, a w analizowanej sprawie wsparcie nie ma charakteru jedynie
    uzupełniającego. Bez wątpienia Środki finansowe można jednak zakwalifikować jako inne
    nieodpłatne świadczenie. Warunek pierwszy należy zatem uznać za spełniony.
    Niewątpliwie spełniony jest również drugi warunek, gdyż Środki finansowe zostały
    otrzymane na cele związane z działalnością rolniczą – a konkretnie na działania promujące
    bardziej ekologiczne i zrównoważone uprawy.
    Jeśli chodzi o warunek trzeci, należy zwrócić uwagę, że wśród wymienionych grup
    podmiotów znalazły się „organizacje międzynarodowe”. Pojęcie to nie zostało
    zdefiniowane na gruncie przepisów podatkowych, należy zatem odwołać się do jego
    powszechnego rozumienia.
    Jak wskazano w Encyklopedii PWN (za: encyklopedia.pwn.pl, hasło: „organizacje
    międzynarodowe”): „organizacje międzynarodowe dzielą się na 2 kategorie: organizacje
    międzynarodowe międzyrządowe (międzypaństwowe), których członkami są państwa i
    organizacje międzynarodowe pozarządowe, których członkami nie są państwa, lecz
    związki, instytucje, osoby prawne i fizyczne z różnych państw”.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, biorąc pod uwagę fakt, że P działa w formie stowarzyszenia, a
    jego działalność nie jest nastawiona na osiągnięcie zysku, należy uznać ten podmiot za
    „organizację pozarządową”. Słownik Języka Polskiego PWN (za: sjp.pwn.pl) definiuje
    ponadto pojęcie „międzynarodowy” jako „dotyczący wielu narodów”. Biorąc pod uwagę
    fakt, że P ma filie w około 25 krajach oraz działa w ponad 100 krajach, w ocenie
    Wnioskodawczyni, podmiot ten należy uznać za „organizację międzynarodową
    pozarządową”, a więc rodzaj „organizacji międzynarodowej”. Warunek trzeci również
    będzie zatem spełniony.

    W związku ze spełnieniem wszystkich powyższych warunków, w ocenie Wnioskodawczyni,
    Środki finansowe otrzymane przez Wnioskodawczynię tytułem finansowania projektu
    będą stanowiły przychody zwolnione z opodatkowania PIT na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47d
    ustawy o PIT.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w zakresie pytania nr 3 – w przypadku negatywnej
    odpowiedzi na pytania nr 1 i 2, co nie powinno mieć miejsca – może na podstawie art. 22
    ust. 1 ustawy o PIT zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wydatki niezbędne do
    realizacji projektu, a tym samym do uzyskania finansowania, takie jak:
    a) koszty eksploatacji maszyn rolniczych, w szczególności koszty paliwa;
    b) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację prac;
    c) zakup obornika spełniającego wymagania projektu;
    d) zakup poplonów zgodnych z założeniami projektu;
    e) wartość produktów pochodzących z własnej produkcji.
    Zgodnie z 22 ust. 1 ustawy o PIT: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w
    celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
    wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    a) musi pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    b) nie może znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania
      przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o PIT,
    c) musi być właściwie udokumentowany.
    Generalnie należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie i
    gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą,
    których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego
    źródła przychodów, o ile w myśl przepisów ww. ustawy nie podlegają wyłączeniu z tychże
    kosztów. Przy czym, związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a
    osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy
    oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno
    wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia
    przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Zauważyć przy
    tym należy, że konieczność poniesienia danego wydatku nie może wynikać z zaniedbań,
    braku nadzoru lub sprzecznych z prawem działań podatnika.
    Podkreślić przy tym należy, że ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego kosztu
    z uzyskaniem przychodu z danego źródła bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem
    źródła przychodów spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    W ramach realizacji projektu Wnioskodawczyni podejmuje działania związane z
    nawożeniem organicznym, zgodnie z planem opartym na analizie gleby wykonywanej co
    trzy lata. W kolejnym roku po aplikacji nawozów przeprowadza dodatkowe badania, by
    ocenić ich skuteczność. Obornik miesza z glebą nie później niż 2 dni po zastosowaniu, a
    nawożenie prowadzi zgodnie z przepisami azotanowymi. W razie potrzeby nawozy są
    składowane na polu zgodnie z obowiązującymi regulacjami. W ramach programunie
    przekracza limitu 25 kg czystego azotu mineralnego na ha.
    Działania te generują koszty, w szczególności:
    - eksploatację maszyn (w tym paliwo),

    - wynagrodzenia pracowników,
    - zakup obornika i poplonów,
    - wartość produktów z własnej produkcji.
    Powyższe wydatki są dokumentowane m.in. fakturami, przelewami, umowami czy
    protokołami. W przypadku zużycia własnych produktów sporządzany jest dokument
    zawierający datę, cel, ilość i wartość – ustalaną według bieżących cen rynkowych.
    Wnioskodawczyni stoi zatem na stanowisku, że poniesione wydatki pozostają w związku
    przyczynowym z realizacją projektu, a tym samym z uzyskaniem finansowania, co oznacza,
    że służą one osiągnięciu przychodów lub zachowaniu bądź zabezpieczeniu ich źródła.
    Podobne stanowisko zostało potwierdzone w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej o znaku 0113-KDIPT2-1.4011.806.2020.2.AP z 15 stycznia 2021 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie
    dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały
    enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione z podatku, bądź od
    których zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19
      , art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zatem o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia
    majątkowego, tj. mającego konkretny wymiar finansowy.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem
      przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
    Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na
      wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym
      (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja
      materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja
      warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
      uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt,
      ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego
      oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania
      zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost,
      wynoszą co najmniej:
      1) miesiąc – w przypadku roślin,
      2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub
        kaczek,

      3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
      4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
      – licząc od dnia nabycia.
    Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z
    działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Zauważam przy tym, że ustawodawca precyzuje wyraźnie, co dla celów podatku
    dochodowego od osób fizycznych należy rozumieć przez działalność rolniczą, a
    wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 powołanej ustawy ma charakter wyczerpujący.
    Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej podstawową jej cechą jest
    uzyskiwanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkty
    roślinne), chowu lub hodowli (produkty zwierzęce). Wszelkie inne przychody pośrednio
    związane z działalnością rolniczą, czy też powstające przy okazji prowadzenia
    działalności rolniczej – nie stanowią przychodów z tej działalności. Przychody te, mimo
    że uzyskiwane są przez osoby prowadzące działalność rolniczą, pochodzą jednak z
    innych źródeł niż ta działalność i dlatego podlegają opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, według zasad określonych w ustawie.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów są inne źródła.
    Przy czym art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, że:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną
    prowadzącą gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym,
    na/w którym wykonuje Pani wyłącznie działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z prowadzonym
    gospodarstwem rolnym zawarła Pani umowę wielostronną dotyczącą Projektu w Polsce
    (dalej: Umowa). Stronami Umowy, oprócz Pani, są wybrane spółki z grupy (dalej:
    Finansujący) oraz– organizacja prowadząca działalność pod nazwą” [dalej: P]. P jest
    organizacją non-profit działającą na rzecz ochrony środowiska i zrównoważonego
    rozwoju. Projekt to pomysł (program) nastawiony na kojarzenie podmiotów
    korzystających z tych samych zasobów naturalnych/krajobrazowych celem nawiązania
    przez nie relacji i współpracy, a w konsekwencji – przy udziale/koordynacji ze strony P–
    efektywniejszego długoterminowo, a przy tym zrównoważonego korzystania przez te
    podmioty z tych zasobów (zarządzania nimi) oraz zachowania ich w jak najlepszym
    stanie/kondycji przy uwzględnieniu potrzeb wszystkich zainteresowanych. Jednym z
    uznanych celów programu jest finansowe wsparcie inicjatyw i projektów rolników
    /podmiotów zajmujących się działalnością rolniczą ukierunkowanych na rozwój
    regeneracyjnych metod uprawy ziemi i hodowli zwierząt. Finansujący zgadzają się
    (każdy w przyjętym przez siebie zakresie) zapewnić całkowite finansowanie Projektu
    /koszty jego wdrożenia (zgodnie z zaakceptowaną propozycją przedłożoną
    /przygotowaną przez P we współpracy z Panią), w tym kwoty przypadające P z tytułu
    zobowiązań związanych z Projektem. Otrzymywane środki stanowią zryczałtowany

    zwrot poniesionych nakładów, ustalony w przeliczeniu na hektar powierzchni upraw (z
    tytułu wykonanych zadań). Otrzymane środki nie mogą zostać przeznaczone na ogólną
    działalność rolniczą, niezwiązaną z realizacją Projektu. Niemniej środki te są wypłacane
    dopiero po wykonaniu i zatwierdzeniu określonych zadań przewidzianych w Projekcie.
    Stąd stwierdzam, że środki, które Pani otrzyma – związane z prowadzeniem
    określonych praktyk rolnych podczas upraw – nie mogą być uznane za przychody z
    działalności rolniczej, gdyż nie zostały one uzyskane z wymienionych w sposób
    wyczerpujący w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    rodzajów aktywności rolniczej.
    W konsekwencji, otrzymane przez Panią środki – zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 w zw.
    z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowią dla Pani
    przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 tej
    ustawy.
    Podsumowanie: opisane we wniosku środki nie są środkami związanymi z Pani
    działalnością rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i w rezultacie są opodatkowane tym podatkiem.
    W odniesieniu do możliwości skorzystanie przez Panią ze zwolnienia określonego w art. 21
    ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, co
    następuje.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne
      świadczenia lub świadczenia częściowo odpłatne, otrzymane na cele związane z
      działalnością rolniczą z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
      terytorialnego, od agencji rządowych, agencji wykonawczych, państwowych
      jednostek organizacyjnych posiadających osobowość prawną, których zadaniem jest
      prowadzenie doradztwa rolniczego, lub ze środków pochodzących od rządów
      państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji
      finansowych.
    Z tego przepisu wynika wprost, że ze zwolnienia korzystają środki otrzymane na cele
    związane z działalnością rolniczą.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, środki finansowe otrzymywane przez Panią tytułem
    finansowania Projektu nie mieszczą się w pojęciu działalności rolniczej. Stąd w Pani
    przypadku nie ma zastosowania zwolnienie przedmiotowe wynikające z ww. art. 21 ust. 1
    pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowanie: środki finansowe otrzymywane przez Panią tytułem finansowania
    Projektu nie będą stanowiły przychodów zwolnionych z opodatkowania na mocy art. 21
    ust. 1 pkt 47d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów
    poniesionych przez Panią wydatków wskazuję, że w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Z powołanego przepisu wynika, że możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii
    kosztów uzyskania przychodów jest uzależniona od łącznego spełnienia następujących
    przesłanek: koszty te muszą być faktycznie poniesione, ich poniesienie musi nastąpić w
    celu osiągnięcia przychodów (zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów) oraz
    musi istnieć związek między poniesionym kosztem i przychodami, a nadto wydatek nie
    może być wymieniony w katalogu wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania

    przychodów. Podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z
    przychodami (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).
    Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.
    Zatem, aby uznać wydatek za koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie
    następujące warunki:
    · poniesiony wydatek musi mieć bezpośredni lub pośredni wpływ na powstanie
      przychodów lub mieć na celu zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,
    · wydatek nie może znajdować się w katalogu kosztów określonych w art. 23 ust. 1
      omawianej ustawy podatkowej,
    · wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.
    Ciężar prawidłowego udokumentowania wydatku i wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a uzyskaniem (zachowaniem lub
    zabezpieczeniem źródła) przychodów spoczywa na podatniku. To właśnie on musi
    wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie
    działalności. Decydując się na poniesienie określonych wydatków, musi sam dokonać
    oceny, czy wydatki, które poniósł, mają na celu uzyskanie przychodów albo zachowanie
    lub zabezpieczenie źródła przychodów, a następnie podjąć decyzję o ich ewentualnym
    zakwalifikowaniu do kosztów podatkowych.
    Na podstawie powołanych regulacji prawnych oraz przedstawionego opisu sprawy
    wskazuję, że w związku z tym, że prowadzi Pani działalność rolniczą, to wydatki poniesione
    przez Panią obejmujące:
    1) eksploatację maszyn rolniczych, w tym przede wszystkim koszty paliwa;
    2) wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w realizację prac;
    3) zakup obornika spełniającego wymagania projektu;
    4) zakup poplonów zgodnych z założeniami projektu;
    5) wartość produktów pochodzących z własnej produkcji
    mają związek właśnie z działalnością rolniczą. Natomiast otrzymane przez Panią środki
    stanowią przychód z innych źródeł, a więc przychód z odrębnego źródła przychodów.
    Działalność rolnicza, jak już wskazałem, nie podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ działalność rolnicza jest wyłączona spod
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to również koszty
    związane z prowadzeniem działalności rolniczej nie mogą być uznane za koszty
    podatkowe.
    Wymienione przez Panią wydatki nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów z
    innych źródeł, tj. przychodów uzyskanych z otrzymanych środków finansowych, gdyż nie
    są związane z tym źródłem przychodów.
    Podsumowanie: wymienione przez Panią wydatki, takie jak koszty eksploatacji maszyn
    rolniczych, w szczególności koszty paliwa, wynagrodzenia pracowników zaangażowanych
    w realizację prac, zakup obornika spełniającego wymagania projektu, zakup poplonów
    zgodnych z założeniami projektu oraz wartość produktów pochodzących z własnej
    produkcji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług wniosek podlega odrębnemu
    rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.