Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.133.2025.3.NM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-25
Teza: Możliwość odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i
zdrowotne opłaconych na Słowacji w zeznaniu rocznym
składanym w Polsce.
Słowa kluczowe: Słowacja
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie od dochodu
odliczenia-odliczenie od podatku
rezydent podatkowy
składki-składki na ubezpieczenie społeczne
składki-składki na ubezpieczenie zdrowotne
zeznania-zeznania podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odliczenie
składki na ubezpieczenie zdrowotne.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa
opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie składek na
ubezpieczenia społeczne.
1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Dochody z zagranicy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27b-ust. 4-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia
    składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem, które wpłynęło 21 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od 2014 r. jest Pan zatrudniony w Słowacji na umowę o pracę u jednego pracodawcy. Nie
    posiada Pan żadnych innych źródeł przychodów w żadnym innym kraju oraz w Polsce oraz
    nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej.
    Ze względu na centrum interesów życiowych w Polsce jest Pan polskim rezydentem
    podatkowym.
    W związku z powyższym zobowiązany jest Pan od 2021 r. dokonywać rozliczeń z
    dochodów w Polsce (zasada rozliczania przychodów z zagranicy na zasadzie
    proporcjonalności).
    Ze stosunku pracy w Słowacji otrzymuje Pan PIT rozliczeniowy na koniec roku,
    pracodawca dokonuje tam rozliczenia rocznego w Pana imieniu, nie otrzymuje Pan
    żadnych zwrotów podatkowych.
    Za rok 2021 dokonał Pan rozliczenia podatkowego w Polsce PIT-ZG na podstawie wyżej
    wymienionego schematu z uwzględnieniem art. 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych: w tabeli przychodów podając wartość wynagrodzenia brutto oraz podając
    zapłacone w Słowacji składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, które
    pomniejszają dochód. Dodatkowo w tabeli odliczeń od podatku podał Pan zapłacony w
    Słowacji podatek dochodowy oraz pomniejszyłem go zgodnie z formułą ((składka
    zdrowotna/9) * 7,75%).
    Na tej podstawie wyliczył Pan należny w Polsce podatek dochodowy.
    Niestety stanowisko Urzędu skarbowego w Polsce poddaje pod wątpliwość Pana formę
    wyliczenia podatku uważając, że nie ma Pan prawa do odliczeń żadnych zapłaconych w
    Słowacji obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne i cały Pana
    przychód brutto z wynagrodzenia zasadniczego brutto podlega opodatkowaniu w Polsce
    bez odliczeń.
    Urząd skarbowy interpretuje zapis: „Metoda proporcjonalnego odliczenia oznacza, że
    dochód osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce, ale od należnego w Polsce
    podatku odlicza Pan podatek zapłacony za granicą” jako słowo „dochód” w znaczeniu
    całkowitego przychodu z wynagrodzenia brutto bez odliczeń zapłaconych obowiązkowych
    składek na ubezpieczanie społeczne i zdrowotne.

    Pracownik Urzędu skarbowego przyznaje, że nie potrafi ocenić, który ze sposobów
    rozliczenia jest prawidłowy.
    Za rok 2022 i 2023 dokonał Pan rozliczenia podatkowego w Polsce PIT-ZG na podstawie
    wyżej wymienionego schematu z uwzględnieniem art. 26 ust. 1-2a oraz 13c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych: w tabeli przychodów podając wartość
    wynagrodzenia brutto oraz podając zapłacone w Słowacji składki na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, które pomniejszają dochód. W tabeli odliczeń od
    podatku podał Pan zapłacony w Słowacji podatek dochodowy.
    Na tej podstawie wyliczył Pan należny w Polsce podatek dochodowy.
    Niestety stanowisko Urzędu skarbowego w Polsce poddaje pod wątpliwość Pana formę
    wyliczenia podatku, uważając, że nie ma pan prawa do odliczeń żadnych zapłaconych w
    Słowacji obowiązkowych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne i cały Pana
    przychód brutto z wynagrodzenia zasadniczego brutto podlega opodatkowaniu w Polsce
    bez odliczeń.
    Uzasadnienie sposobu Pana rozliczenia za lata 2022 oraz 2023 jest takie jak poniżej.
    Uzupełnienie stanu faktycznego
    Wnosi Pan o wydanie interpretacji podatkowej za lata 2021 oraz 2022.
    Stan faktyczny opisany we wniosku dotyczy sytuacji stałej ogólnej, w jakiej Pan jest,
    różnica w pytaniu pomiędzy tymi latami wynika z różnego sposobu odliczenia składki
    zdrowotnej w rozliczeniu rocznym (w roku 2021 dokonywano odliczenia składki
    zdrowotnej od podatku, od roku 2022 od dochodu).
    Jak napisał Pan we wniosku, pracuje Pan w słowackiej firmie niezmiennie od 2014 r. Tam
    też otrzymuje Pan wynagrodzenie. Słowacki pracodawca jest Pana jedynym pracodawcę i
    tylko z tego stosunku pracy otrzymuje Pan wynagrodzenie - nie ma Pan innych dochodów
    w Polsce. W roku podatkowym obejmującym przedmiotowy wniosek otrzymywał Pan
    wynagrodzenie z tytułu pracy najemnej (umowy o pracę) wykonywanej na terenie Słowacji.
    Pana pobyt na Słowacji nie jest związany z wykonywaniem delegacji na terenie Słowacji –
    pracuje Pan na Słowacji u słowackiego pracodawcy od 14 lat.
    Pracę na rzecz słowackiego pracodawcy świadczy Pan na miejscu wyznaczonym przez
    pracodawcę, nie zdalnie.
    W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek przebywał Pan na Słowacji w związku z
    umową o pracę w okresach nie przekraczających 183 dni podczas 12-miesięcznego okresu
    rozpoczynającego się lub kończącego w danym roku podatkowym.
    Pana praca ma charakter delegacyjny oznacza to, iż jest Pan zatrudniony jako .... Pana
    praca polega na podróżach do różnych lokalizacji firmy na świecie, aby tam rozwiązywać
    problemy związane z .... Czynności te może Pan wykonywać tylko podczas osobistej
    obecności w tych zakładach. Ponieważ podróże odbywa Pan na całym świecie, w wielu
    krajach i w żadnym z krajów nie przebywa Pan dłużej niż 183 dni w roku.
    Siedziba Pana pracodawcy znajdowała i znajduje się na Słowacji.
    W okresie obejmującym przedmiotowy wniosek, Pana wynagrodzenie za pracę najemną
    (umowa o pracę) było wypłacane tylko przez słowackiego pracodawcę.
    Pana wynagrodzenie było zawsze wypłacane przez tego samego pracodawcę, który miał i
    ma obecnie siedzibę na Słowacji (...).
    Pracodawca posiadał i posiada siedzibę na Słowacji. Wynagrodzenie wypłacane było przez
    zakład, który pracodawca posiada na Słowacji.
    Składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za okres, o którym mowa
    we wniosku:

    a) były zapłacone z Pana środków zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
      ubezpieczenia społecznego;
    b) nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie;
    c) zostały odliczone na Słowacji od dochodu w celu ustalenia podstawy do
      opodatkowania (tak jak w Polsce), nie zostały odliczone od podatku.
    Podstawę wymiaru składek społecznych i zdrowotnych w Słowacji stanowi cały dochód
    (zgodnie ze słowackim prawem), nie zostały ujęte żadne ulgi wynikające z umowy
    pomiędzy Polska a Słowacją, ponieważ słowacki pracodawca rozlicza Pana, tak jak innych
    pracowników w swoim zakładzie.
    Posiada Pan dokumenty od słowackiego pracodawcy o rozliczeniach rocznych, które
    podają wartości składek i podatku dochodowego (również wartości procentowe), które są
    potrącane z Pana wynagrodzenia. Jest to roczne rozliczenie PIT.
    Pracodawca słowacki pobierał zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanego przychodu
    z umowy o pracę.
    Jako osoba fizyczna płacił Pan zaliczki na podatek dochodowy do słowackiego urzędu
    skarbowego, które odprowadzał za Pana pracodawca (potrącenia z Pana wynagrodzenia
    brutto podatku oraz składek). Pan otrzymywał wynagrodzenie netto. Podatek dochodowy
    był odprowadzany od wynagrodzenia brutto pomniejszonego o wartość obowiązkowych
    składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne tylko w Słowacji. Nic nie płacił Pan w
    Polsce.
    Pytania
    1. Czy rozumienie definicji dochodu do opodatkowania dokonane wg Pana jest
      prawidłowe?
      1.1. Czy przychód brutto osiągnięty za granicą z umowy o pracę, podczas rozliczenia
        w Polsce może być pomniejszony o zapłacone w Słowacji obowiązkowe składki na
        ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, i stanowić po odliczeniu podstawę do
        opodatkowania art. 26 ust. 1-2a oraz 13c ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych uwzględniając podpisaną pomiędzy tymi krajami umowę o
        unikaniu podwójnego opodatkowania?
    2. Czy może Pan za rok 2021 zapłaconą składkę zdrowotną w Słowacji odliczyć od
      należnego w Polsce podatku dochodowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ze względu na pracę w słowackiej firmie płaci Pan podatki w Słowacji. Jednak ze względu
    na centrum interesów życiowych w Polsce- ma Pan tu rodzinę (...) oraz dom podlega Pan
    od 2021 r. obowiązkowi składania deklaracji podatkowej w Polsce od osiągniętych za
    granicą dochodów. Dodaje Pan, że wynagrodzenie ze Słowacji jest Pana jedynym źródłem
    przychodu.
    Do rozliczenia podatku w Polsce podał Pan w PIT-36 oraz załączniku ZG dochody
    osiągnięte na terenie Słowacji, podając wartość przychodu do opodatkowania
    pomniejszoną o wartość składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz zapłacony
    na Słowacji podatek. Ta zasada jest taka sama jak w Polsce - pomiędzy Polską a Słowacją
    obowiązuje umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, która w art. 25 mówi:
    Obywatele Umawiającego się Państwa nie mogą być poddani w drugim Umawiającym się
    Państwie ani opodatkowaniu, ani związanym z nim obowiązkom, które są inne lub
    bardziej uciążliwe niż opodatkowanie i związane z nim obowiązki, którym są lub mogą być
    poddani w tych samych okolicznościach obywatele tego drugiego Państwa. Niniejsze
    postanowienie stosuje się również, bez względu na postanowienia artykułu 1, do osób,
    które nie mają miejsca zamieszkania lub siedziby w jednym lub obu Umawiających się
    Państwach.

    Za rok 2021 dokonał Pan rozliczenia podatkowego w Polsce PIT-36 z załącznikiem ZG na
    podstawie wyżej przepisów ustawy o PIT z uwzględnieniem art. 26 ust. 1-2a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych: w tabeli przychodów podając wartość
    wynagrodzenia brutto oraz podając zapłacone w Słowacji składki na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne, które pomniejszają dochód do opodatkowania. W tabeli
    należnego podatku podał Pan zapłacony w Słowacji podatek dochodowy a wartość
    wyliczoną z różnicy - podatek należny pomniejszył Pan zgodnie z formułą ((składka
    zdrowotna/9) * 7,75%) o składkę zdrowotną.
    Na tej podstawie, od tych wartości, wyliczył Pan należny w Polsce podatek dochodowy za
    rok 2021.
    Za rok 2022 dokonał Pan rozliczenia podatkowego w Polsce PIT-36 z załącznikiem ZG na
    podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem art. 26
    ust. 1-2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z różnicą dotyczącą
    odliczenia składki zdrowotnej od dochodu (a nie od podatku, tak jak w roku 2021): w tabeli
    przychodów podając wartość wynagrodzenia brutto oraz podając zapłacone w Słowacji
    składki na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne i zdrowotne, które pomniejszają dochód
    do opodatkowania. W tabeli zapłaconego podatku za granicą podał Pan zapłacony w
    Słowacji podatek dochodowy.
    Na tej podstawie, od tych wartości, wyliczył Pan należny w Polsce podatek dochodowy.
    Wg Pana taka - zastosowana przez Pana - formuła rozliczenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych od dochodów osiągniętych za granicą jest prawidłowa.
    Urząd skarbowy w ... poddaje pod wątpliwość wartość dochodu do opodatkowania w
    Polsce określając, iż składki na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne ze Słowacji nie
    powinny pomniejszać dochodu do opodatkowania w Polsce (co wg Pana jest sprzeczne z
    ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z umową pomiędzy Słowacją i
    Polską o unikaniu podwójnego opodatkowania).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazuję że, z uwagi na fakt, że Pana wniosek w zakresie możliwości
    odliczenia składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne dotyczy 2021 r. i 2022 r.,
    przepisami mającymi zastosowanie na gruncie przedstawionej we wniosku sprawy są
    przepisy ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z
    2021 r. poz. 1128 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), tj. przepisy ustawy w
    brzmieniu obowiązującym w 2021 r. i w 2022 r.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.:
      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb i art. 30da-30f, stanowi
      dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21
      lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek zapłaconych w roku podatkowym
      ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób
      z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
      ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska
      państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z
      zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
    Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

      Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30r-
      30g i 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust.
      1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek zapłaconych
      w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie
      społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami
      dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym
      niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji
      Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c.
    Na podstawie art. 26 ust. 13a tej ustawy:
      Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie
      zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały
      odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
    Stosownie do art. 26 ust. 13b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021
    r.:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
        1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku
          na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną
          jest Rzeczpospolita Polska;
        2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
          Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo
          podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b
          ust. 1 pkt 2.
    Natomiast stosownie do art. 26 ust. 13b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1
    stycznia 2022 r.:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, nie dotyczy składek:
        1) których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku
          na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną
          jest Rzeczpospolita Polska;
        2) odliczonych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii
          Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
          Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo
          podatku osiągniętego w tym państwie.
    Według art. 26 ust. 13c cytowanej ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2a, stosuje się pod warunkiem istnienia
      podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
      innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu
      podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne.
    Zatem, prawo do odliczenia zapłaconych za granicą składek na obowiązkowe
    ubezpieczenie społeczne zostało uzależnione przez ustawodawcę od łącznego spełnienia
    warunków określonych w art. 26 ust. 1 pkt 2a i ust. 13a-13c powołanej ustawy.
    Zgodnie natomiast z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.:

      Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności
      ulega obniżeniu o kwotę składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków
      podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim
      współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia
      zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.
    Na podstawie art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w
    brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.:
      Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może
      przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.
    Stosownie do treści art. 27b ust. 3 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2021
    r. :
      Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów
      stwierdzających ich poniesienie.
    W myśl art. 27b ust. 4 cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2021 r.:
      Obniżenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, stosuje się, pod warunkiem że:
        1) nie dotyczy składki, której podstawą wymiaru jest dochód (przychód) zwolniony
          od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,
          których stroną jest Rzeczpospolita Polska
        2) składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż
          Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
          państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w
          Konfederacji Szwajcarskiej nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo
          podatku w tym państwie albo nie została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1
          pkt 2a;
        3) istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego
          opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
          stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
          informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik
          opłacał składki na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne.
    Zatem, prawo do odliczenia od podatku zapłaconych zagranicznych składek na
    ubezpieczenie zdrowotne przysługiwało do końca 2021 r. jeżeli spełnione były powyższe
    warunki.
    Ustawą z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz niektórych innych ustaw uchylono przepis art. 27b. Ww. ustawa weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., następnie została zmieniona ustawą z dnia 9 czerwca 2022 r. (Dz.
    U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 lipca 2022 r. i stosuje się ją do dochodów
    (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. Tym samym od tego momentu
    przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidują możliwości
    odliczania składki zdrowotnej w przypadku uzyskiwania dochodów ze stosunku pracy.
    Zatem, należy podkreślić, że prawo do odliczenia zapłaconych za granicą składek na
    obowiązkowe ubezpieczenie społeczne i zdrowotne zostało uzależnione przez
    ustawodawcę od łącznego spełnienia warunków, tj. odliczenie składek jest możliwe jeżeli:
    · nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od
      dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku

      dochodowym od osób fizycznych lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone
      podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
    · podstawy wymiaru nie stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie
      umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska;
    · składki na ubezpieczenie społeczne nie zostały odliczone w innym niż Rzeczpospolita
      Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
      Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej:
          od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od
          podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 (do końca 2021 r.);
          od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie (od 1
          stycznia 2022 r.);
    · składka na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne zapłacona w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej
      nie została odliczona od dochodu (przychodu) albo podatku w tym państwie albo nie
      została odliczona na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2a (do końca 2021 r.);
    · istnieje podstawa prawna wynikająca z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
      lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych
      od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
      ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
    Ponadto w sytuacji gdy podatnik osiąga dochody w państwie, z którym obowiązuje
    metoda proporcjonalnego odliczenia, co ma miejsce w niniejszej sprawie – co do zasady
    ma prawo do odliczenia składek zapłaconych zgodnie z przepisami obowiązującymi w
    danym państwie.
    Jednakże jeżeli podatnik osiąga dochody z pracy, zapłacił tam składki, pracodawca
    zagraniczny ustalając zobowiązanie podatkowe pomniejszał podstawę opodatkowania o
    te składki, to nie przysługuje mu prawo odliczenia tych składek rozliczając się z dochodów
    w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy). Wówczas wykazując w zeznaniu te
    dochody, do ich ustalania bierze pod uwagę przychód brutto.
    W konsekwencji, dochód z pracy najemnej należy wyliczyć w następujący sposób:
    1) przychód brutto w walucie (bez potrąceń, odliczeń i zwolnień podatkowych)
      pomniejsza się o przysługujące diety w walucie (30% diety za każdy dzień pobytu za
      granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy – zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt
      20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przy czym wysokość diety
      uzależniona jest od docelowego kraju podróży. Kwoty diet określone są w
      rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w
      sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub
      samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r.
      poz. 167);
    2) obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie po średnim kursie
      Narodowego Banku Polskiego z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      uzyskania przychodu (dzień postawienia do dyspozycji wynagrodzenia);
    3) od tak obliczonego przychodu (przeliczonego na złote) odejmuje się przysługujące
      koszty uzyskania przychodów (osobie uzyskującej dochody ze stosunku pracy

      przysługują zryczałtowane koszty uzyskania przychodów określone w ustawie o
      podatku dochodowym od osób fizycznych – zgodnie z art. 22 ust. 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych).
    Z kolei obliczenie limitu podatku zapłaconego za granicą podlegającego odliczeniu (na
    przykładzie dochodów ze stosunku pracy), przy zastosowaniu metody proporcjonalnego
    odliczenia, przedstawia się następująco:
    1) do dochodów do opodatkowania w Polsce należy dodać dochód do opodatkowania
      uzyskany za granicą (przychód – 30% wartości diety – koszty uzyskania przychodu –
      przysługujące do odliczenia składki na ubezpieczenie społeczne),
    2) od tak ustalonej sumy dochodów do opodatkowania, po ich zaokrągleniu do pełnych
      złotych (tj. podstawy obliczenia podatku) należy obliczyć podatek według skali
      podatkowej,
    3) obliczony podatek należy pomnożyć przez dochód uzyskany za granicą (przychód –
      30% wartości diety – koszty uzyskania przychodu) i następnie podzielić przez łączne
      dochody (polskie i zagraniczne).
    W przedmiotowej sprawie wskazał Pan, że składki na ubezpieczenia społeczne i
    zdrowotne, o których mowa we wniosku zostały w 2021 r. i w 2022 r. odliczone na Słowacji
    od dochodu w celu ustalenia podstawy do opodatkowania.
    Skoro zatem:
    · składki na ubezpieczenie społeczne zostały odliczone od dochodu na Słowacji w
      procesie wyliczania podstawy opodatkowania za 2021 r. i 2022 r., to brak jest podstaw
      prawnych do ich odliczenia przez Pana na podstawie art. 26 ust. 1-2a oraz 13c ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    · składki na ubezpieczenie zdrowotne zostały odliczone od dochodu na Słowacji w
      procesie wyliczania podstawy opodatkowania za 2021 r. i 2022 r., to:
          w 2021 r. brak jest podstaw prawnych do ich odliczenia przez Pana na
          podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2, art. 27b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
          od osób fizycznych,
          w 2022 r. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
          przewidują możliwości odliczania składki zdrowotnej w przypadku uzyskiwania
          dochodów ze stosunku pracy
    Reasumując, skoro słowacki pracodawca ustalając Pana zobowiązanie podatkowe na
    Słowacji pomniejszał podstawę opodatkowania o zapłacone składki na ubezpieczenia
    społeczne i zdrowotne, to w składanym w Polsce zeznaniu nie przysługuje Panu prawo
    ponownego odliczenia tych składek. Tym samym do rozliczenia podatku w Polsce
    powinien podać Pan w PIT-36 oraz załączniku PIT-ZG dochody osiągnięte na terenie
    Słowacji, podając wartość przychodu brutto bez pomniejszania o wartość składek na
    ubezpieczenie społeczne i zdrowotne.
    Tym samym Pana stanowisko należało uznać w całości za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji

    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne
    kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały
    rozpatrzone w tej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.