Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.103.2019.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-08-01
Teza: w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 15 maja 2019 r. (data wpływu 21 maja 2019 r.), uzupełnionym 17 lipca 2019 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 21 maja 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 5 lipca 2019 r. Znak: 0112-KDIL2-2.4012.281.2019.2.JK, 0111-KDIB2-2.4014.103.2019.3.PB wezwano Zainteresowanego będącego stroną postępowania do jego uzupełnienia.

Wniosek uzupełniono 17 lipca 2019 r.

**We wniosku złożonym przez:**

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

*   Pana T. L.,

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

*   A. Spółka Akcyjna Spółka komandytowa,

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Spółka”) oraz Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Sprzedający”) są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W Sądzie Rejonowym w K. IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta, dla nieruchomości położonej w K., obręb 146 (sto czterdzieści sześć), utworzonej z działki nr 62 o powierzchni 1.169 m2, w której dziale II-im jako współwłaściciel wpisany jest Sprzedający, w udziale wynoszącym 4.950/216.000 części. Działka nr 62 jest położona w K. i jest zabudowana budynkiem wielomieszkaniowym (kamienica), trzykondygnacyjnym w zwartej zabudowie ulicznej wzniesionym w 1890 r. o powierzchni całego budynku wynoszącej około 1506 m2, w tym powierzchni lokali mieszkalnych i użytkowych wynoszącej 781,60 m2 (dalej „Budynek”).

Spółka zamierza nabyć od Sprzedającego, na podstawie umowy sprzedaży, cały przysługujący mu udział wynoszący 4.950/216.000 części w opisanej wyżej nieruchomości położonej w K., obręb nr 146, utworzonej z zabudowanej wyżej wskazanym budynkiem działki nr 62 o powierzchni 1.169 m2 (dalej „Udział”).

Sprzedający nabył Udział na podstawie umowy sprzedaży z 1 lutego 2018 r. W chwili nabycia Udziału działalność gospodarcza Sprzedającego była zawieszona. Nabycie Udziału nastąpiło od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej („Sprzedająca”). Sprzedająca była współwłaścicielką nieruchomości położonej w K., obręb nr 146, utworzonej z zabudowanej wyżej wskazanym budynkiem działki nr 62 o powierzchni 1.169 m2 w udziale wynoszącym 4.950/16.000 części od 3 lipca 1994 r. Sprzedająca od co najmniej 1 stycznia 2002 r. korzysta dla własnych celów mieszkaniowych z lokalu mieszkalnego numer 10 w budynku numer 4 w K. oraz piwnicy numer P8 w tym budynku, których używa na własne potrzeby. Sprzedaż Udziału na podstawie tej umowy z 1 lutego 2018 r. nie była przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Sprzedaż Udziału na podstawie tej umowy podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Sprzedająca przeniosła, w ramach sprzedawanego Udziału, na rzecz Sprzedającego posiadanie lokalu mieszkalnego numer 10 oraz piwnicę numer P8, przy czym zgodnie z umową sprzedaży Sprzedająca jest uprawniona do zamieszkiwania w lokalu nr 10 oraz korzystania z piwnicy P8 do końca stycznia 2020 r.; w chwili składania niniejszego wniosku nadal w tym lokalu zamieszkuje i korzysta z piwnicy.

Z dniem 5 listopada 2018 r. działalność gospodarcza Sprzedającego została wznowiona. Przedmiotem działalności gospodarczej Sprzedającego jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi oraz działalność związana z obsługą rynku nieruchomości wykonywana na zlecenie.

Umową z 25 października 2018 r. Sprzedający ustanowił od 25 października 2018 r. do 31 grudnia 2033 r. na rzecz osoby trzeciej odpłatne prawo użytkowania Udziału, przenosząc jednocześnie na rzecz osoby trzeciej posiadanie lokalu mieszkalnego numer 10 w budynku numer 4 w K. oraz piwnicy P8 w tym budynku (w którym to lokalu nadal zamieszkuje Sprzedająca i korzysta z tej piwnicy). Z tytułu ustanowienia prawa użytkowania użytkownik zobowiązany jest do zapłaty na rzecz Sprzedającego kwoty w wysokości 142.000 zł w następujący sposób:

*   za okres od dnia zawarcia umowy do 31 grudnia 2023 r., po 500 zł za każdy pełny miesiąc, płatne za cały rok z dołu do 31 grudnia każdego roku;
*   za okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2028 r. po 850 zł za każdy pełny miesiąc, płatne za cały rok z dołu do 31 grudnia każdego roku;
*   za okres od 1 stycznia 2029 r. do 31 grudnia 2033 r. po 1000 zł za każdy pełny miesiąc, płatne za cały rok z dołu do 31 grudnia każdego roku.

Sprzedający wystawił 31 grudnia 2018 r. fakturę na rzecz użytkownika na kwotę 813,01 PLN netto (1.000,00 PLN z VAT).

Budynek ani jego część nie stanowił środka trwałego u Sprzedającej. Sprzedająca nie ponosiła wydatków na ulepszenie Budynku ani jego części, które stanowiłyby w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym co najmniej 30% wartości początkowej Budynku (mając także na względzie, że w przypadku współwłasności wartość początkową ustala się w takiej proporcji jego wartości w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku).

Część Budynku (mając na względzie, iż Sprzedający jest jednie współwłaścicielem nieruchomości) została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Sprzedającego od 1 grudnia 2018 r. i stanowi środek trwały Sprzedającego. W okresie od dnia jego nabycia do dnia sprzedaży na rzecz Spółki Sprzedający nie poniósł i nie poniesie jakichkolwiek wydatków na ulepszenie Udziału.

Planowana sprzedaż Udziału przez Sprzedającego na rzecz Spółki nie będzie obejmować żadnych innych aktywów poza Udziałem.

Spółka będzie wykorzystywała nabyty Udział do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany będący stroną postępowania wskazał, że jest współwłaścicielem Budynku, o którym mowa we wniosku jako całości, a jego udział we współwłasności wynosi 4.950/216.000. Zainteresowany nie jest właścicielem wyodrębnionego lokalu w Budynku. W Budynku nie została wyodrębniona własność żadnych lokali, a zapis o posiadaniu zawarty we wniosku wynikał jedynie z faktycznego posiadania części Budynku stanowiącej niewyodrębniony pod względem prawnym lokal (mieszkanie). Na Budynek stanowiący kamienicę wielomieszkaniową położoną w K. nie zostały poniesione nakłady na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

W przypadku, gdy Dostawa Udziału będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to czy umowa sprzedaży Udziału będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, gdy Dostawa Udziału będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to umowa sprzedaży Udziału będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC, opodatkowaniu PCC podlega umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC nie podlegają PCC „czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: – umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, – umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych”.

Tym samym, w przypadku, gdy Dostawa Udziału będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to umowa sprzedaży Udziału będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie wskazać należy, że przedmiotem niniejszej interpretacja jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 31 lipca 2019 r. Znak: 0112-KDIL2-2.4012.281.2019.3.JK.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1150 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z brzmieniem art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy – stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
2.  innych praw majątkowych – 1%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W opisie wniosku wskazano, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania zamierza nabyć od Zainteresowanego będącego stroną postępowania, na podstawie umowy sprzedaży, cały przysługujący mu udział wynoszący 4.950/216.000 części w opisanej wyżej nieruchomości położonej w K., obręb nr 146, utworzonej z zabudowanej wyżej wskazanym budynkiem działki nr 62 o powierzchni 1.169 m2.

W interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2019 r. Znak: 0112-KDIL2-2.4012.281.2019.3.JK w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzając stanowisko Zainteresowanych stwierdził, że „(…) dostawa udziału w Nieruchomości zabudowanej Budynkiem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.”

A zatem, jeżeli omawiana transakcja sprzedaży udziału w nieruchomości będzie podlegała regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy ww. ustawy, to w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Powyższa czynność będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jako na kupującym będzie ciążył obowiązek podatkowy w tym podatku. Podatek ten wynosi 2% podstawy opodatkowania.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.