Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-133/08-4/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-04-23
Teza: Kiedy i w jakiej wysokości można zliczyć do kosztów uzyskania przychodów poniesione wydatki na nabycie przeniesienia prawa użytkowania wieczystego?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; prawo; przeniesienie; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18 lutego 2008 r. (data wpływu 22 lutego 2008 r.), uzupełnionym w dniu 11 marca 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 lutego 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 lutego 2008 r. znak ILPB1/415-133/08-2/AG na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 5 marca 2008 r., a w dniu 11 marca 2008 r. wniosek uzupełniono.

**W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.**

Wnioskodawca – osoba fizyczna, prowadzi działalność gospodarczą rozliczając się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, wydatki ewidencjonując w chwili poniesienia kosztu, czyli z datą wystawienia faktury.

W 2006 roku, Wnioskodawca nabył przeniesienie prawa użytkowania wieczystego, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W akcie notarialnym zawarto zapisy:

*   cenę przedmiotowych praw strony ustaliły na łączną kwotę 14.000 zł,
*   nabywcy oświadczają, że kwota (cena) w wysokości 14.000 zł została zapłacona przed podpisaniem aktu, co potwierdzają sprzedawcy,
*   opłata notarialna wynosi 340 zł, podatek VAT 74,80 zł, podatek od czynności cywilnoprawnych 280 zł, koszty sądowe 1.400 zł, łączna kwota opłat to 2.094,80 zł.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie w zakresie kosztów uzyskania przychodów.**

Kiedy i w jakiej wysokości można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na nabycie prawa użytkowania wieczystego?

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć kwotę 14.000 zł plus 2.094,80 zł, czyli 16.094,80 zł, w chwili poniesienia wydatku, tj. w 2006 roku.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów - wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) oraz, gdy odpłatne zbycie rzeczy i praw jest przedmiotem działalności gospodarczej, a także w przypadku odpłatnego zbycia składników majątku związanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia.

Pamiętać przy tym należy, iż w myśl art. 22c pkt 1 ww. ustawy – amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi. Stosownie natomiast do treści art. 22d ust. 2 tejże ustawy – składniki majątku, o których mowa w art. 22a - 22c, z wyłączeniem składników wymienionych ust. 1 (składników majątku, których wartość nie przekracza 3.500 zł, a podatnik podjął decyzję o ich nieamortyzowaniu i wydatki na ich nabycie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów), wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

W związku z powyższym w przypadku kiedy Wnioskodawca dokonałby odpłatnego zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, wówczas kosztem uzyskania przychodów będzie:

1.  wartość początkowa prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz,
2.  kwota wydatkowana na zakup prawa wieczystego użytkowania gruntów, od którego, zgodnie z art. 22c pkt 1 ww. ustawy nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Należy więc podkreślić, iż poniesione przez Wnioskodawcę wydatki na przeniesienie prawa użytkowania wieczystego nie stanowią wydatków, jakie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dniu ich poniesienia. Wydatki te stają się jednak kosztem uzyskania przychodów przy określaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy i praw, o czym mowa w powołanych powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. organ informuje, że w zakresie pozostałej problematyki dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ewidencji wartości niematerialnych i prawnych, wniosek rozstrzygnięto interpretacją indywidualną z dnia 23 kwietnia 2008 r. nr ILPB1/415-133/08-5/AG.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.