Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.153.2025.3.DJD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-21
Teza: Opodatkowanie 12% stawką ryczałtu przychodów ze
świadczonych usług objętych PKWiU 62.01.12.0 i 62.02 oraz
8,5% stawką ryczałtu przychodów ze świadczonych usług
objętych PKWiU 70.22.20.0.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
oprogramowanie
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi informatyczne
usługi-usługi zarządzania
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2-lit. m
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych-Przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    określenia właściwych stawek ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług. Uzupełnił
    go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wybrana przez Pana forma opodatkowania to ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych. Nie wykonuje Pan wolnego zawodu w myśl art. 4 ust. 1 pkt 11
    ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza Pan limitu uzyskiwanych
    przychodów wynoszących 2 000 000 euro rocznie. Do wykonywanej działalności nie mają
    zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 powołanej ustawy. Ewidencja przychodów jest i
    będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego
    rodzaju działalności. Posiada Pan status czynnego podatnika VAT od września 2024 r.

    Beneficjentem świadczonych przez Pana usług jest polska Spółka (zwana dalej:
    „Beneficjentem”). Nie uzyskał i nie uzyska Pan z działalności przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego pracodawcy. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością
    usługową, a nie wytwórczą. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył
    usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy
    wniosek pozostanie tożsamy.
    Świadczone przez Pana usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
    komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowanym PKWiU ex
    62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” PKWiU
    62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie
    są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1, nie są
    objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowane komputerowego” PKWiU 62.01.2, nie są
    związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 nie są związane z
    zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
    Świadczy Pan trzy rodzaje usług:
      1. Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;
      2. Usługi związane z zarządzaniem projektami;
      3. Usługi w zakresie technologii informatycznych, które nie obejmują swym zakresem
        tworzenia oprogramowania, a jedynie wsparcie techniczne, czy serwis systemów.
    Ad. 1 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki:
      a) doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm - usługi te
        obejmują w szczególności doradztwo w zakresie wyboru technologii, architektury i
        najlepszych praktyk przy tworzeniu rozwiązań analitycznych i wizualizacji danych;
      b) na świadczone przez Pana usługi składa się również współpraca z zespołami
        biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań dotyczących rozwiązań
        analitycznych i raportowych oraz projektowania rozwiązań - współpraca ta
        obejmuje doradztwo w zakresie wdrażania rozwiązań IT, w tym zrozumienie
        potrzeb biznesowych i technicznych w kontekście ....;
      c) świadczy Pan usługi polegające na udzielaniu wsparcia mniej doświadczonym
        członkom zespołu, poprzez doradztwo z zakresu...., analityki danych oraz
        najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;
      d) w ramach Pana obowiązków leży także ścisła współpraca z zespołami IT w zakresie
        integracji danych z różnych źródeł, takich jak ....- obejmuje ona konsultacje
        techniczne dotyczące łączenia systemów źródłowych z ...., w tym baz danych, usług
        chmurowych i interfejsów ...., jak również doradztwo w obszarze integracji danych i
        systemów informatycznych, aby zapewnić pełną funkcjonalność rozwiązań
        analitycznych.
    Charakter wskazanych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie
    informatyki (PKWiU 62.02.). Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług
    związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem rozwojem oraz implementacją
    oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w
    zakresie sprzętu komputerowego.
    Ad. 2 - Usługi związane z zarządzaniem projektami:
    Wśród innych zadań wskazać należy zarządzanie projektami wdrożenia rozwiązań
    opartych na .. - od analizy wymagań po implementację. Zarządzanie projektami obejmuje
    swoim zakresem zbieranie wymagań projektowanie, rozwój i wdrożenie owych rozwiązań.
    Świadczone usługi związane są z zarządzaniem projektami (PKWiU 70.22.20.0).
    Ad. 3 - Usługi w zakresie technologii informatycznych:

    a) świadczy Pan także usługi polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które
      obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .... Usługi te nie są bezpośrednio
      związane z tworzeniem oprogramowania;
    b) świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań opartych na ...,
      monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek;
    c) do zadań należy także dbałość o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań .... -
      wśród usług świadczonych przez w ramach tej kategorii znajdują się: modyfikacja
      raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań.
    Wyjaśnienia wymaga, że opisane powyżej usługi obejmują raportowanie, analizę danych,
    przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów
    oraz dashboardów, a także zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla
    kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w
    całościowym odniesieniu do sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie jej
    elementów. Pozostałe obowiązki polegają na merytorycznym wparciu sprawności oraz
    rzetelności tworzenia i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę
    danych za pomocą .....
    Usługi faktycznie przez Pana świadczone zakwalifikować należy pod symbolami 62.01.11.0
    (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem
    Rady Ministrów z 4 września 2015 r w sprawie Polskiej Klasykami Wyrobów i Usług - Dz. U.
    z 2015 r poz. 1676 ze zm., zwanych dalej: „PKWiU”) - tj.: Usługi związane z projektowaniem,
    programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz 62.01.12.0 - Usługi związane z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów
    komputerowych. Podkreślenia przy tym wymaga, że czynności które wykonuje Pan, nie
    dotyczą usług projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii
    informatycznych, czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania,
    ani też doradztwa w zakresie oprogramowania. Świadczone przez Pana usługi obejmują
    raportowanie i analitykę danych, tworzenie zarysu możliwych rozwiązań informatycznych,
    a także tworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania
    poszczególnych faz projektu IT. Działania te nie zawierają znamion działania tworzącego,
    czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych.
    Wykonywane przez Pana czynności ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom,
    zajmującym się oprogramowaniem, stosownych wskazówek będących wynikiem analizy
    potrzeb biznesowych.
    Zaznaczyć należy, że nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z
    wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0) z wyłączeniem
    publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowana
    systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowana użytkowego (PKWiU 58.29.2),
    oprogramowana komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), a także
    usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowana komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
    związanych z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w zakresie
    instalowania oprogramowane (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i
    systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność
    gospodarczą pod firmą „....” od września 2024 r. Zakres działalności obejmuje
    projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business Intelligence dla klientów korporacyjnych,
    głównie w oparciu o technologie .....i chmurowe platformy analityczne. Oświadczenie o
    wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało
    wysłane przez Pana do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej
    (CEIDG) w lipcu 2024 r. Przychody z dotychczas świadczonych usług opodatkowane są 12%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki są sklasyfikowane w grupowaniach PKWiU:
      1. 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego - usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki;

      2. 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
        budowlanych - usługi związane z zarządzaniem projektami;
      3. 62.01.12.0 -Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - usługi w zakresie
        technologii informatycznych.
    Na fakturach wystawionych dla Spółki nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za usługi
    według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki
    usługę kompleksową, która nie zawsze obejmowała wszystkie czynności wskazane w
    stanie faktycznym. Po wydaniu interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan do
    wyodrębniania poszczególnych usług i ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym
    zakresie. Na wystawianych przez Pana fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi
    informatyczne”. Przyjął Pan, że usługi te są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU
    62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
    komputerowego.
    Pomiędzy Panem a Spółką, dla której świadczy Pan usługi nie występują powiązania
    osobiste, ani majątkowe. Nie jest Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Spółki, dla której
    świadczy usługi.
    W ramach działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i
    wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w
    sieci. W ramach świadczenia usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem
    w zakresie oprogramowania, takich jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie
    wymagań i zaopatrzenia, czy systemy zabezpieczające. Usługi, które świadczy Pan w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są związane z usługami ze świadczenia
    usług firm centralnych (head office). Nie świadczy Pan też usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach
    wolnych zawodów. Nie świadczy Pan usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki
    działania klienta, jego struktury organizacyjnej; nie doradza Pan w zakresie usprawnień w
    zarządzaniu firmą oraz nie uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu
    klienta. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan przychodów z
    innych źródeł podlegających opodatkowaniu.
    Ponadto, wskazuje Pan, że przedstawiony uprzednio stan faktyczny ulega zmianie w
    zakresie trzeciej kategorii świadczonych przez Pana usług. Aktualny stan faktyczny
    otrzymuje następujące brzmienie:
    Ad. 3 - Usługi w zakresie technologii informatycznych:
    a) świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które
      obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą ...- usługi te nie są bezpośrednio
      związane z tworzeniem oprogramowania;
    b) oprócz tego, świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań opartych na ....,
      monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek;
    c) do innych powierzonych Panu zadań należy dbałość o utrzymanie i rozwój już
      istniejących rozwiązań ....- wśród usług świadczonych w ramach tej kategorii, znajdują
      się: modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań.
    Wyjaśnienia wymaga, że opisane powyżej, świadczone przez Pana usługi obejmują
    raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań
    informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie
    odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami
    interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów
    komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów. Pozostałe obowiązki polegają na
    wsparciu merytorycznym sprawności oraz rzetelności tworzenia i implementacji
    rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą ....

    Usługi faktycznie przez Pana świadczone w ramach tej kategorii należy zakwalifikować pod
    symbolem 62.01.12.0 (zgodnie z kodami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
    wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług - Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm., zwanych dalej PKWiU) - tj.
    Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
    systemów komputerowych.
    Podkreślenia przy tym wymaga, że czynności, które Pan wykonuje, nie dotyczą usług
    projektowania, programowania i rozwoju oprogramowania technologii informatycznych,
    czy też tworzenia oprogramowania, jego modyfikowania, czy ulepszania, ani też
    doradztwa w zakresie oprogramowania. Usługi, które Pan świadczy obejmują
    raportowanie i analitykę danych, tworzenie zarysu możliwych rozwiązań informatycznych,
    a także tworzenie odpowiednich warunków wsparcia merytorycznego w trakcie trwania
    poszczególnych faz projektu IT. Działania te nie zawierają znamion działania tworzącego,
    czy zmieniającego oprogramowanie poprzez wytworzenie kodów programowych.
    Czynności te ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom zajmującym się
    oprogramowaniem stosownych wskazówek będących wynikiem analizy potrzeb
    biznesowych.
    Pytania (pytanie nr 3 postawione ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w pkt a) - d) Ad.
    1, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.02, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodne z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    2. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w Ad. 2,
    mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
    o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    3. Czy w ramach opisanego wyżej stanu faktycznego, czynności określone w pkt a) - c) Ad.
    3, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, mogą być opodatkowane 8,5%
    stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne?
    Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, przychód uzyskiwany ze świadczonych usług informatycznych określonych
    pod wskazanymi symbolami PKWiU można opodatkować ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych według stawki 8,5%.
    Według Pana, prowadzona przez Pana działalność we wskazanym zakresie, wpisuje się w
    usługi określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 roku o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2022 r.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U.
    z 2021 r. poz. 1993), ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
    prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Natomiast stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub
    przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e -1g, w
    tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych
    spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób

    fizycznych, zwanych dalej spółką. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje
    się przepisu art. 12 ust. 10a
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza
    działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym.
    Należy zatem uznać, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, która może
    być opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów
    uzyskiwanych przez osoby fizyczne.
    Ponadto, ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, przewiduje również wyłączenia z tej formy
    opodatkowania o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b nie stosuje się do
    podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
        · prowadzenia aptek,
        · działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
        · działalności  w  zakresie  handlu  częściami  i  akcesoriami  do  pojazdów
          mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
    - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
    działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast ust. 2 tego przepisu przewiduje dalsze wyłączenia: jeżeli podatnik prowadzący
    działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze
    sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
    obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej
    jeden ze wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

    - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Żadna z powyższych okoliczności nie ma zastosowania do Pana, zatem nie jest Pan
    nieuprawniony do skorzystania z ryczałtu.
    Ad. 1.
    W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
  · 14% przychodów ze świadczenia usług:
        a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 88),
        b) architektonicznych i inżynierskich; badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
        c) w zakresie specjalistycznego projektowana (PKWiU 74.1) - art. 12 ust. 1 pkt 2a;
    · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowanym (PKWiU ex
      62.01.1). objętych grupowaniem Oryginały oprogramowana Komputerowego (PKWiU
      62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowana (PKWiU ex 62.02), w
      zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - art. 12 ust. 1 pkt
      2b lit. a);
    · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej, w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,
      z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5lit. a).
    W tym miejscu wyjaśnić należy ze ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu, o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy,
    że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisane rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU.
    Klasyfikacji tej dokonał Pan samodzielnie, a Pana usługi sklasyfikowane są pod symbolem
    PKWiU 62.02.
    Znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza,
    że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze
    świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Co istotne, na żadnym etapie świadczenia usług nie dochodzi do tworzenia
    oprogramowania, pisania kodu oprogramowania, wobec czego nie świadczy Pan usług
    związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1.
    Wobec powyższego, w Pana ocenie, do świadczonych usług, które polegają na:
    a) doradztwie w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań..... dla firm;
    b) współpracy z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań i
      projektowania rozwiązań, obejmującej również doradztwo w tym zakresie;
    c) doradztwie i szkoleniach w zakresie technologii IT, w tym edukowanie zespołów w
      zakresie najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;

    d) ścisłej współpracy z zespołami IT w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich
      jak ...., obejmującej również doradztwo w tym zakresie;
    które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki - nie powinna znaleźć zastosowana 12% stawka ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług
    związanych z doradztwem w zakresu sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
    związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
    oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
    oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowana (PKWiU ex
    62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
    62.03.1).
    Ze względu na fakt, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
      a) doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań..... dla firm;
      b) współpracę z zespołami biznesowymi i technologicznymi w celu zbierania wymagań i
        projektowania rozwiązań, obejmującą również doradztwo w tym zakresie;
      c) doradztwo i szkolenie w zakresie technologii IT, w tym edukowanie zespołów w
        zakresie najlepszych praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów;
      d) ścisłą współpracę z zespołami T w zakresie integracji danych z różnych źródeł, takich
        jak: ..... obejmującą również doradztwo w tym zakresie;
    które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w
    zakresie informatyki, zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka 8,5%, jako
    właściwa dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Ad. 2.
    W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan również usługi sklasyfikowane wg
    PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami z wyłączeniem
    projektów budowlanych. Usługi te polegają na zarządzaniu projektami wdrożenia
    rozwiązań opartych na ...- od analizy wymagań po implementację.
    Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy ze symbol „ex”
    oznacza, ze w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi sklasyfikowane
    według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m)
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, t.j.:
      klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
      kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70,
    niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70),
    kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z
    wyłączeniem projektów budowlanych.

    Stwierdzić należy, że skoro usługi sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0
    nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to uzyskiwane z tego tytułu
    przychody podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Ad. 3.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz pkt 5 lit. a), ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych odpowiednio wynosi:
    · 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1) . objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
    · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że możliwość tak korzystania z tej formy opodatkowania,
    jak i wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku
    z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju
    świadczonych w ramach tej działalności usług, a klasyfikacji tej do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Jak słusznie podkreśla się w ugruntowanej praktyce organów skarbowych, wyrażanej
    wielokrotnie w wydawanych decyzjach w sprawie indywidualnych interpretacji
    podatkowych, stosownie do normy interpretacyjnej wyrażonej w art. 4 ust. 4 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w
    stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym
    kodzie statystycznym ma na celu zatem zawężenie stosowania danego przepisu tylko do
    danego grupowania.
    Grupowanie PKWiU 62.01.1., o którym m.in. mowa jest w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit.
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne, obejmuje również usługi sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0,
    jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy
    stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z
    oprogramowaniem, co nie aktualizuje się w Pana sytuacji faktycznej, ponieważ Pana
    działalność nie obejmuje tego rodzaju aktywności. Usługi, które Pan świadczy nie dotyczą
    bowiem czynności związanych z programowaniem, czy też doradztwa w tym zakresie, a
    polegają na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę
    danych za pomocą ...., optymalizacji rozwiązań opartych na ...., monitorowaniu wydajności
    oraz wprowadzaniu poprawek, dbałości o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań
    .... (modyfikacja raportów, modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań).
    Kwestię prawidłowego rozumienia znaczenia „usług związanych z oprogramowaniem”
    precyzyjnie wyjaśnia stanowisko wyrażone przez Główny Urząd Statystyczny w
    objaśnieniach do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w
    sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. (Dz. U. z 2015 r. 1676 z 23 października 2015
    r.), zgodnie z którym przez tego rodzaju usługi należy rozumieć: pisanie, modyfikowanie,
    badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń
    sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów
    gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację
    oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów
    na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych.
    Mając na uwadze opisany stan faktyczny oraz przytoczone powyżej stanowisko Głównego
    Urzędu Statystycznego, uznać trzeba, że nie wykonuje Pan jakichkolwiek czynności

    związanych z oprogramowaniem. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone
    przez Pana oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec
    czego nie świadczy Pan usług związanych z oprogramowaniem, sklasyfikowanych pod
    PKWiU ex 62.01.1. Co więcej, w razie ewentualności zaistnienia potrzeby rozgraniczenia
    usług, stosownie do różnych stawek opodatkowania, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
    prowadzonej działalności, czego warunkiem jest prowadzenie ewidencji przychodów w
    sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Ma Pan świadomość konieczności odpowiedniego zróżnicowania stawek ryczałtu w
    zależności od faktycznej istoty świadczonych usług, zatem w przypadku zaktualizowania
    się takiej potrzeby, dokona Pan odpowiedniego rozdziału tych usług i opodatkuje je
    właściwą stawką podatku, czego wyrazem będzie stosowna ewidencja.
    Przedstawiona powyżej analiza obecnego stanu prawnego pozwala zatem dojść do
    przekonania, że stawką 8,5% mogą być opodatkowane tylko te usługi, które nie mieszczą
    się w definicji usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), ani z
    doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
    Tym samym należy ocenić, że działalność faktycznie przez Pana prowadzona, objęta
    grupowaniem PKWiU 62.01.12.0 jako „de facto” niezwiązana z oprogramowaniem, tj.
    niemiesząca się w definicji usług związanych z oprogramowaniem rozumianych jako:
    projektowanie, tworzenie, testowanie i utrzymywanie kodu źródłowego programów
    komputerowych, ani też doradztwem w tym zakresie, powinna być objęta stawką ryczałtu
    8,5%, jako właściwą dla przychodów z działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
    lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podkreślenia wymaga, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w wyroku z 12
    kwietnia 2024 r. (I SA/Kr 202/24), wskazał, że: „pozbawione jakiegokolwiek uzasadnienia, a
    przez to arbitralne jest również zawarte w interpretacji stwierdzenie, że „usługi
    sklasyfikowane wg PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem”, które to
    sformułowanie wskazuje na to, że w opinii Organu wszystkie usługi oznaczone powyższym
    symbolem są związane z oprogramowaniem. Jak wskazano powyżej, jest to „prawda”
    wyłącznie z punktu widzenia wyjaśnień do Klasyfikacji. Ustawa podatkowa wskazuje
    jednak, że związku tego należy poszukiwać wyłącznie w stosunku do niektórych usług
    związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (ex PKWiU 62.01.1).
    Zatem wniosek, że wszystkie te usługi mają związek z oprogramowaniem nie jest
    uzasadniony, ani brzmieniem ustawy, ani nie został należycie wyjaśniony przez Organ,
    choć wiąże się z zastosowaniem wyższej stawki podatkowej w wysokości 12%, zamiast
    spodziewanej przez podatnika stawki wynoszącej 8,5 %.”
    W przytoczonym wyżej wyroku nie została jasno wyjaśniona definicja „oprogramowania”,
    czy też postawiona wyraźnie granica, jakie czynności są, a jakie nie są „związane z
    oprogramowaniem”. Natomiast kluczowe tu jest, że Sąd przerzucił ten ciężar na DKIS i
    uznał za niesłuszne wydawane bez jakiejkolwiek głębszej analizy interpretacje
    kwalifikujące wszystkie usługi z zakresu IT, jako związane z oprogramowaniem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
    · prawidłowe w zakresie zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 8,5% dla
      przychodów ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU
      70.22.20.0;
    · nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
      pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
      dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne :
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
    września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
    poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
      działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
      materialnych - usługi na rzecz produkcji;
      wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na
      rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
      ogólnospołecznej.
    Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
    należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
    symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
    Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
    Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą

    zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te
    przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Wobec powyższego - co do zasady - w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w
    wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy,
    a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie
    art. 8 ww. ustawy.
    Ponadto należy mieć na uwadze treść art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z
    którym:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z

      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od
    września 2024 r., której zakresem jest projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business
    Intelligence dla klientów korporacyjnych, głównie w oparciu o technologie ....i chmurowe
    platformy analityczne. W lipcu 2024 r. dokonał Pan wyboru ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych jako formy opodatkowania działalności gospodarczej. Nie znajdują
    wobec Pana zastosowania wyłączenia z opodatkowania, zawarte w art. 8 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne. Przychody nie przekraczają limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a)
    tej ustawy. Beneficjentem świadczonych przez Pana usług jest polska Spółka, z którą nie
    łączą Pana powiązania osobiste, ani majątkowe. Jak wynika z uzupełnienia wniosku
    świadczone przez Pana usługi na rzecz Spółki obejmują:
      usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki sklasyfikowane grupowaniu
      PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
      informatycznych i sprzętu komputerowego;
      usługi związane z zarządzaniem projektami sklasyfikowane grupowaniu PKWiU
      70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych;
      usługi w zakresie technologii informatycznych sklasyfikowane grupowaniu PKWiU
      62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
      informatycznych dla sieci i systemów komputerowych.
    W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 świadczy Pan usługi polegające
    na: doradztwie w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm, które
    obejmują w szczególności doradztwo w zakresie wyboru technologii, architektury i
    najlepszych praktyk przy tworzeniu rozwiązań analitycznych i wizualizacji danych. Na
    świadczone przez Pana usługi składa się również współpraca z zespołami biznesowymi i
    technologicznymi w celu zbierania wymagań dotyczących rozwiązań analitycznych i
    raportowych oraz projektowania rozwiązań - współpraca ta obejmuje doradztwo w
    zakresie wdrażania rozwiązań IT, w tym zrozumienie potrzeb biznesowych i technicznych
    w kontekście ..... Pana usługi polegają też na udzielaniu wsparcia mniej doświadczonym
    członkom zespołu, poprzez doradztwo z zakresu ..., analityki danych oraz najlepszych

    praktyk przy tworzeniu raportów i dashboardów. Poza tym w ramach Pana obowiązków
    leży także ścisła współpraca z zespołami IT w zakresie integracji danych z różnych źródeł,
    takich jak ...., która obejmuje konsultacje techniczne dotyczące łączenia systemów
    źródłowych z ..., w tym baz danych, usług chmurowych i interfejsów APl, jak również
    doradztwo w obszarze integracji danych i systemów informatycznych, aby zapewnić pełną
    funkcjonalność rozwiązań analitycznych.
    W ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 świadczy Pan usługi polegające
    na zarządzaniu projektami wdrożenia rozwiązań opartych na Power BI - od analizy
    wymagań po implementację. Zarządzanie projektami obejmuje swoim zakresem zbieranie
    wymagań projektowanie, rozwój i wdrożenie owych rozwiązań. Usługi, te nie są związane z
    usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office). Nie świadczy Pan też usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70).
    Z kolei, w ramach usług objętych grupowaniem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi
    polegające na tworzeniu i implementacji rozwiązań, które obejmują raportowanie i
    analitykę danych za pomocą .... - usługi te nie są bezpośrednio związane z tworzeniem
    oprogramowania. Oprócz tego, świadczy Pan usługi związane z optymalizacją rozwiązań
    opartych na ..., monitorowaniem wydajności oraz wprowadzaniem poprawek. Do innych
    powierzonych Panu zadań należy dbałość o utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań
    ..- wśród usług świadczonych w ramach tej kategorii, znajdują się: modyfikacja raportów,
    modyfikacja dashboardów oraz aktualizacja rozwiązań. Opisane powyżej usługi obejmują
    raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych rozwiązań
    informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także zapewnienie
    odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z oczekiwaniami
    interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do sieci i systemów
    komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów. Pozostałe obowiązki polegają na
    wsparciu merytorycznym sprawności oraz rzetelności tworzenia i implementacji
    rozwiązań, które obejmują raportowanie i analitykę danych za pomocą .... Czynności te
    ograniczają się do przekazania niezależnym zespołom zajmującym się oprogramowaniem
    stosownych wskazówek będących wynikiem analizy potrzeb biznesowych. W ramach
    działalności gospodarczej nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju i wdrażania
    oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. W
    ramach świadczenia usług nie wykonuje Pan czynności związanych z doradztwem w
    zakresie oprogramowania, takich jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie
    wymagań i zaopatrzenia, czy systemy zabezpieczające.
    Na fakturach wystawionych dla Spółki nie wyodrębnia Pan wynagrodzenia za usługi
    według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki
    usługę kompleksową, a na fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi informatyczne”. Po
    wydaniu interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan do wyodrębniania
    poszczególnych usług i ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym zakresie.
    Ewidencja przychodów jest i będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający
    określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
    Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
    mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
    Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
    2015 r.
    Analizując będące przedmiotem wniosku usługi w zakresie technologii informatycznych
    wyjaśniam, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015
    r. - Klasa 62.01 - „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie,
    modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając
    pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0
    obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera,
    włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia
    aplikacji programowej, takie jak:
      · projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      · projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      · projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
      · wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji
        Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.).
    Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem
    siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z
    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z
    projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą
    oprogramowania.
    Z wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego wynika również, że w Sekcji J - Usługi w
    zakresie informacji i komunikacji, w Dziale 62 PKWiU - Usługi związane z
    oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane wskazano
    usługi:

      · dostarczania ekspertyz w zakresie technologii informatycznych,
      · pisania, modyfikowania, badania i wspomagania oprogramowania,
      · planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt
        komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny,
      · zarządzania i obsługi systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych
        należących do klienta w miejscu ich zainstalowania,
      · pozostałe profesjonalne i techniczne związane z informatyką.
    Natomiast klasa PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki
    obejmuje następujące grupowania PKWiU:
      1) 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego,
      2) 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
        komputerowego,
      3) 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
        sprzętu komputerowego.
    W ramach ww. grupowań mieszczą się:
    1) PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego”, które obejmuje:
    · usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
      informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w
      sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w
      sprzęt komputerowy,
    · usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
    · usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
      zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
      nowego systemu na miejscu,
    · usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
      komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
      sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
      celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
    2) PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
      komputerowego” , które obejmuje usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem
      przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania,
      takie jak:
    · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
    · systemy zabezpieczające.
    3) PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
      i sprzętu komputerowego”, które obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na
      celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
      komputerowego, takie jak:
    · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
    · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
      komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz
      naprawę sprzętu informatycznego,
    · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
      nowe miejsce,

    · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
      komputerowy i oprogramowanie,
    · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
      użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
      działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
      serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
    Grupowanie to nie obejmuje usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
    Odnosząc powyższe do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) usług, zauważyć należy,
    że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania PKWiU 62.02 opodatkowaniu stawką
    12% podlegają usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi związane doradztwem w
    zakresie oprogramowania. Natomiast pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług objętych PKWiU 61.01.12.0 oraz PKWiU
    62.02, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług:
      · związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności
        wyłącznie do programowania, czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek
        ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni;
      · związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), przy czym
        przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z
        doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o
        usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w
        zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów
        komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.
    Podkreślić zatem należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
    przypadku świadczenia usług objętych PKWiU ex 62.01.1, ex 62.02, wskazuje na związek
    świadczonych usług z oprogramowaniem, jak również związek z doradztwem w zakresie
    oprogramowania komputerowego, nie zawężając tych czynności wyłącznie do
    programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być
    zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający
    związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie
    oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy
    czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze
    niż „doradztwo w zakresie programowania”.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją
    oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego
    „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania
    technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją
    oprogramowanie (software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie -
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów

    komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres
    pojęcia „oprogramowanie”. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN (...),
    sieć komputerowa to zestaw sprzętu i oprogramowania pozwalający przekazywać
    informacje między komputerami (zwanymi węzłami sieci komputerowej).
    Ponadto, pojęcie „doradzać” - w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
    Polskiego PWN - oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
    zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r., w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.
    Jak wynika z treści wniosku oraz wyjaśnień do PKWiU, świadczone przez Pana usługi
    sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 związane są z oprogramowaniem. Skoro
    zakresem Pana działalności jest projektowanie i wdrażanie rozwiązań Business
    Intelligence dla klientów korporacyjnych, głównie w oparciu o technologie Microsoftu i
    chmurowe platformy analityczne, to realizowane przez Pana usługi obejmujące:
      · tworzenie i implementację rozwiązań, obejmujące raportowanie i analitykę danych za
        pomocą ....,
      · optymalizację rozwiązań opartych na ...., monitorowanie wydajności oraz
        wprowadzanie poprawek,
      · utrzymanie i rozwój już istniejących rozwiązań ...., obejmujące: modyfikację raportów,
        modyfikację dashboardów oraz aktualizację rozwiązań,
    niewątpliwie są związane z oprogramowaniem. Całość opisanych przez Pana czynności i
    zadań odnosi się wprost do systemów informatycznych. Usługi związane z
    oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów
    źródłowych przez programistów, ale są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem
    i rozwojem technologii informatycznych, bowiem jak sam Pan wskazał: „Opisane powyżej
    usługi obejmują raportowanie, analizę danych, przygotowanie propozycji możliwych
    rozwiązań informatycznych, modyfikację raportów oraz dashboardów, a także
    zapewnienie odpowiednich warunków merytorycznych dla kompletnej i zgodnej z
    oczekiwaniami interesariuszy realizacji projektów IT - tak w całościowym odniesieniu do
    sieci i systemów komputerowych, jak i dotyczącym jedynie ich elementów.” Dlatego też
    uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej
    usług w zakresie technologii informatycznych sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0
    podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Natomiast świadczone przez Pana usługi, będące przedmiotem zapytania, mieszczące się
    w klasie PKWiU 62.02 mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Za
    uznaniem tych usług za związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania wskazuje
    opis i zakres wykonywanych przez Pana czynności, bowiem, jak Pan wskazał, usługi te
    obejmują doradztwo w zakresie projektowania i implementacji rozwiązań .... dla firm, a
    także doradztwo w zakresie wdrażania rozwiązań IT, jak również doradztwo w obszarze
    integracji danych i systemów informatycznych, aby zapewnić pełną funkcjonalność
    rozwiązań analitycznych.
    Wobec powyższego, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług mieszczących
    się wg PKWiU w klasie 62.02, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1

    pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne, gdyż wykonywane czynności mieszczą się w pojęciu
    usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, tj. odnoszą się do
    doradztwa w zakresie systemów informatycznych .... i chmurowych platformy
    analitycznych.
    Tym samym, skoro świadczone przez Pana w ramach grupowania PKWiU 62.02 usługi są
    związane doradztwem w zakresie oprogramowania, to podlegają opodatkowaniu 12%
    stawką ryczałtu ewidencjonowanego, a nie jak Pan wskazał stawką 8,5%.
    Dokonując, z kolei analizy będących przedmiotem wniosku usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (PKWiU
    ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70
    opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj.
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą
    stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, sklasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września
    2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
      holdingów finansowych,
    · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem” tj.:
    · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
      komunikacji,
    · kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu
    „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”
    (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
    Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
    usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
    nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
    właściwej stawki ryczałtu.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
    że skoro świadczone przez Pana usługi objęte grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe
    usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych nie są usługami
    doradztwa związanymi z zarządzaniem, to przychody uzyskiwane ze świadczenia tych
    usług podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Wskazuję przy tym, że powyższe stawki ryczałtu mają zastosowanie, dopóki spełnia Pan
    warunki formalne opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego, o których mowa
    w przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.

    Co istotne w analizowanej sprawie, w opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że ewidencja
    przychodów jest i będzie prowadzona przez Pana w sposób umożliwiający określenie
    przychodów z każdego rodzaju działalności. Dotychczas świadczył Pan na rzecz Spółki
    usługę kompleksową, a na fakturach wystawianych dla Spółki nie wyodrębnia Pan
    wynagrodzenia za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Na wystawianych
    przez Pana fakturach widnieje nazwa usługi: „Usługi informatyczne”. Po wydaniu
    interpretacji indywidualnej zobowiązuje się Pan wyodrębnić poszczególne usługi i dokonać
    ewentualnej korekty dotychczasowych faktur w tym zakresie.
    Wobec powyższego, wyżej wskazane stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    ze świadczonych przez Pana usług mają zastosowanie przy założeniu, że prowadzi Pan
    ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Tym samym, uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia:
      usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki - PKWiU 62.02 (PKWiU
      62.02.30.0) – nie mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12
      ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
      przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,
      usług w zakresie technologii informatycznych - PKWiU 62.01.12.0 - nie mogą być
      opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne,
      pozostałych usług zarządzania projektami - PKWiU 70.22.20.0 - mogą być
      opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu wskazaną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
      osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
    przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
    Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
    mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
    interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania
    PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.