Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.120.2025.2.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Skutków podatkowych w ryczałcie od dochodów spółek w
związku z odszkodowaniem dotyczącym samochodu
osobowego o przeznaczeniu mieszanym.
Słowa kluczowe: ryczałt
samochód-eksploatacja samochodu
samochód-samochód osobowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 kwietnia 2025 r. oraz 6 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) jest spółką kapitałową prawa handlowego. Jako
    rezydent podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Począwszy od 1
    stycznia 2024 r. Wnioskodawca rozlicza podatek dochodowy od osób prawnych według
    zasad określonych jako ryczałt od spółek (przepisy rozdziału 6b ustawy CIT), tzw. CIT
    estoński, zgodnie z wyborem, o którym zawiadomił właściwy organ podatkowy.
    Zdarzenie, którego dotyczy niniejszy wniosek, dotyczyło samochodu osobowego...,
    stanowiący składnik majątkowy Wnioskodawcy (nabyty przez Wnioskodawcę, objęty
    ewidencją środków trwałych prowadzoną przez Wnioskodawcę i przez niego
    amortyzowany). Co do zasady, bieżące wydatki eksploatacyjne i amortyzacja dotyczące
    przedmiotowego samochodu, są w odpowiedniej wysokości rozliczane przez
    Wnioskodawcę jako ukryte korzyści i opodatkowywane stawką 20%, gdyż samochód ten
    Wnioskodawca zakwalifikował do pojazdów o przeznaczeniu mieszanym (nie zgłosił go do
    VAT-26 oraz nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu dla tego samochodu).
    Zdarzenie stanowiące przedmiot niniejszego obejmowało następujący stan faktyczny:
    samochód ... o którym mowa wyżej, uległ szkodzie komunikacyjnej. Szkoda ta została
    spowodowana nie przez Wnioskodawcę, ale w wyniku czynu osoby trzeciej, to jest
    kierowcy innego pojazdu. Szkoda ta została wyceniona przez rzeczoznawcę firmy
    ubezpieczeniowej..., w wyniku której to wyceny zostało Wnioskodawcy przyznane
    odszkodowanie w wysokości zgodnej z tą wyceną, z zastrzeżeniem, o którym mowa
    poniżej. Do kalkulacji odszkodowania rzeczoznawca przyjął: części i materiały
    eksploatacyjne, robociznę oraz lakierowanie - wszystkie wartości w wysokości netto
    (Wnioskodawca w przypadku podatku VAT jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    tego podatku), natomiast decyzja firmy ubezpieczeniowej jw. do tak ustalonego
    odszkodowania dolicza 50% VAT (tej części). Kwota przyznanego odszkodowania miała
    swoje źródło w ubezpieczeniu OC osoby trzeciej, czyli kierowcy innego pojazdu.
    Jednocześnie środki z odszkodowania nie będą przekazane Wnioskodawcy, ale trafią
    bezpośrednio do przedsiębiorcy, który wykona usługi naprawcze dotyczące naprawy
    szkody dotyczącej przedmiotowego samochodu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    1. Faktury dokumentujące koszty naprawy powypadkowej samochodu zostały
      wystawione na Wnioskodawcę,
    2. Faktury zostały ujęte w księgach Wnioskodawcy,
    3. Samochód, o którym mowa we wniosku, zakwalifikowany przez Wnioskodawcę do
      pojazdów o przeznaczeniu mieszanym, jest wykorzystywany przez udziałowca
      będącego jednocześnie Prezesem Zarządu - kwalifikacja do pojazdów o przeznaczeniu
      mieszanym nastąpiła ze względu na brak zgłoszenia VAT-26 i fakt braku prowadzenia
      ewidencji przebiegu pojazdu, samochód ten został wprowadzony do ewidencji
      środków trwałych Wnioskodawcy a odliczenia VAT od zakupów eksploatacyjnych
      dotyczących tego samochodu są ograniczone do 50% tego podatku.
    4. „Ukryte korzyści”, sformułowanie użyte przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku,
      oznacza „ukryte zyski, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego
      1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2025r. Dz. U. poz. 278).
    Pytania:
    1. Czy przyznane z OC sprawcy, to jest osoby trzeciej w stosunku do Wnioskodawcy,
      odszkodowanie dotyczące samochodu osobowego o przeznaczeniu mieszanym,
      stanowi dla celów rozliczenia CIT estońskiego ukrytą korzyść?
    2. Czy koszty naprawy powypadkowej, której dotyczy odszkodowanie wskazane w
      pytaniu 1, stanowią dla celów rozliczenia CIT estońskiego ukrytą korzyść?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, przyznane mu odszkodowanie dotyczące samochodu
    osobowego stanowiącego środek trwały Wnioskodawcy, nie stanowi dla celów CIT
    estońskiego ukrytej korzyści, gdyż po pierwsze ogólnie nie jest to żadna korzyść, a po
    drugie nie da się takiego odszkodowania wywieść z praw udziałowców do zysków
    Wnioskodawcy - podatnika CIT E, co jest kluczowym związkiem przedmiotowym dla
    uznania ewentualnych przysporzeń majątkowych za ukryte korzyści.
    Uzasadniając prawnie pierwszy z powyższych argumentów, to jest brak cechy
    jakiejkolwiek korzyści w przypadku przyznanego przez towarzystwo ubezpieczeniowe
    odszkodowania, należy wskazać, iż definicje ustawowe zawarte w art. 4a pkt 1 - 36 ustawy
    CIT nie zawierają pojęcia „korzyść”, zapewne ze względu na zbyt szeroki zakres tego
    pojęcia, podobnie zresztą w innych przepisach ustawy CIT brak jest takiej definicji legalnej.
    W takiej sytuacji zgodnie z regułami wykładni językowej należy sięgnąć do potocznego
    rozumienia powyższego pojęcia. Potocznie „korzyść” rozumiana jest jako przysporzenie
    majątkowe, w wariancie pozytywnym jako wzrost stanu aktywów (posiadanego przed
    osiągnięciem korzyści majątku w zakresie aktywów), a w wariancie negatywnym jako
    uniknięcie zobowiązania/płatności za cudze świadczenie, czyli np. brak obowiązku
    ekwiwalentności za otrzymaną usługę.
    Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku odszkodowania nie może być mowy o
    przysporzeniu majątkowym, czyli korzyści, chociażby tylko ze względu na cel i istotę
    odszkodowań. Odszkodowania dotyczą bowiem zneutralizowania skutków szkody, a nie
    przyrostu majątku, względnie „darmowego” świadczenia, w przypadku przedmiotu
    niniejszego wniosku konkretnej szkody w majątku (podkreślić trzeba, że w majątku
    Wnioskodawcy, a nie żadnego ze wspólników Wnioskodawcy), zatem odszkodowanie jest
    wyrównaniem uszczerbku majątkowego, a nie przyrostem w majątku Wnioskodawcy. Nie
    ma też przy tym znaczenia, iż koszt naprawy finansuje inny niż Wnioskodawca podmiot,
    gdyż chodzi o wyrównanie uszczerbku (pogorszenia stanu technicznego i użytkowego
    samochodu Wnioskodawcy biorącego udział w zdarzeniu drogowym), a nie finansującego,
    można nazywając w uproszczeniu stwierdzić, iż majątek Wnioskodawcy w wyniku szkody a
    następnie odszkodowania nie ulegnie zmianie, bo stan techniczny i użytkowy objętego
    tymi zdarzeniami składnika tego majątku będzie taki sam, jak sprzed tych zdarzeń,
    Wnioskodawcy nie zwiększą się w ich wyniku aktywa (naprawa samochodu nie spowoduje
    wzrostu jego wartości) ani nie zmaleją pasywa (m.in. z tego powodu, że przez
    finansowanie usług naprawczych przez inny podmiot źródła finansowania działalności
    Wnioskodawcy pozostaną bez zmiany). Wnioskodawca podsumowując powyższą
    argumentację ma więc prawo twierdzić, że przyznane mu odszkodowanie za szkodę w
    majątku, nie jest w ogóle żadną korzyścią, ani jego, ani tym bardziej jego wspólników.
    Odnosząc się do drugiego z argumentów wykluczających otrzymane odszkodowanie z
    zakresu ukrytych korzyści ze względu na brak jego przedmiotowego związku z prawami
    wspólników do dywidendy, należy wskazać na to, jak istotę ukrytych korzyści określił
    ustawodawca. Otóż zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy CIT wskazał on, że: (Art. 28m. 1.)
    „Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: (...) 2. wysokości ukrytych
    zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);”, a w art. 28m ust. 3 tej ustawy doprecyzował:
    „3. Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem”.
    W sposób bezsporny i oczywisty wynika, iż wszystkie świadczenia na rzecz wspólników by
    były uznane za ukryte korzyści, muszą mieć cechę powiązania z prawami do zysku
    (oczywiście poza samymi dywidendami jako „podzielonym zyskiem”). Cechy takiej zdaniem
    Wnioskodawcy na pewno nie posiada otrzymane przez Wnioskodawcę (a nie

    któregokolwiek ze wspólników) odszkodowanie dotyczą wyrównania szkody w jego
    majątku, odszkodowanie to bowiem ma zupełnie inne źródło niż prawa do zysku, źródłem
    tym bowiem jest odpowiedzialność konkretnej osoby powodującej szkodę oraz zasady
    finansowania skutków tej odpowiedzialności przez podmiot ubezpieczeniowy na
    podstawie umowy ubezpieczenia obowiązkowego zawartej przez podmiot zobowiązany.
    Tak określone źródło prawa Wnioskodawcy do odszkodowania celem zniwelowania
    skutków szkody jako następstwa zdarzenia drogowego powoduje, iż jednocześnie źródłem
    takiego prawa nie mogą być prawa wspólników do udziału w zyskach Wnioskodawcy
    (spółki, w której są wspólnikami).
    Prawidłowość tej tezy potwierdza katalog ukrytych korzyści, zawartych przez ustawodawcę
    w art. 28m ust. 3 ustawy CIT, a jest on następujący: „przez ukryte korzyści (...) rozumie się
    (...) w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi;
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
    a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
    b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji;
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce;
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
    8) wydatki na reprezentację;
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Wnioskodawca ma świadomość, że katalog wskazany przez ustawodawcę w wyniku
    zwrotu „w szczególności” nie ma charakteru zamkniętego, jednak uważa, iż ma prawo w
    uprawniony sposób twierdzić, że analiza przykładowych tytułów „ukrytych korzyści” w pkt
    1-12 art. 28m ust. 3 ustawy CIT pod kątem rodzajowym pozwala wykluczyć w
    jednoznaczny sposób odszkodowania z zakresu ukrytych korzyści.

    Odpowiadając na pytanie 2 Wnioskodawca twierdzi analogicznie jak w przypadku pytania
    1, iż także koszty naprawy powypadkowej nie stanowią ukrytej korzyści dla wspólnika,
    gdyż po pierwsze w ogóle nie jest to korzyść, a po drugie koszty te nie mają swojego
    źródła w prawach wspólnika do zysku - szczegółową argumentację w tym zakresie
    Wnioskodawca zawarł w odpowiedzi na pytanie 1. W podobny sposób sprawę oceniono w
    publikacji dotyczącej tematu będącego przedmiotem niniejszego wniosku zamieszczonej
    w „Przeglądzie Podatku Dochodowego” nr 15(615) z dnia 1 sierpnia 2024 r. ( w-ctwo
    podatkowe „GOFIN”).
    Reasumując, Wnioskodawca uważa, że ani przyznane odszkodowanie za szkodę dotyczącą
    składnika majątku Wnioskodawca (przychód) ani koszt naprawy powypadkowej (koszt),
    której to odszkodowanie dotyczy, nie stanowią ukrytych korzyści w rozumieniu przepisów
    ustawy CIT o ryczałcie od spółek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych
      zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    W myśl art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia
      pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w
      związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których
      beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
      wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z
      tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została

      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W świetle art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i
      odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
      używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru
      pływającego oraz innych składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
      na cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków
      i dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
      miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Ponadto zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
      Ryczałt od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
      niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest do 20-go dnia miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonano
      świadczenie.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Z art. 28h ust. 1 ustawy o CIT, stanowi że:
      Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
      określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.

    Przepis ten wskazuje, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się
    innych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych regulujących
    analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki
    podatkowej, a także podatku od przy-chodów z budynków czy podatku minimalnego,
    których rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi (klasycznymi) zasadami
    rozliczania podatku CIT.
    Ryczałt od dochodów spółek wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa
    bilansowego. Po wyborze tej formy opodatkowania, ustalane przez podatnika przychody i
    koszty dla celów rachunkowych stają się również kategoriami podatkowymi.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
    - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
      nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
      odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
      podmiotu powiązanego,
    - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu powiązanego z podatnikiem
      lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem/wspólnikiem.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą
    zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały
    przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Z kolei w art. 28m ust. 4 ustawy o CIT,
    który ma charakter katalogu zamkniętego, ustawodawca wskazał, jakich transakcji nie
    uznaje się za ukryte zyski.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że samochód osobowy będący środkiem
    trwałym Spółki, jest wykorzystywany dla celów mieszanych przez udziałowca Spółki
    będącego jednocześnie Prezesem Zarządu. Samochód uległ szkodzie komunikacyjnej.
    Spółce zostało przyznane odszkodowanie z OC sprawcy. Faktury dokumentujące koszty
    naprawy powypadkowej samochodu zostały wystawione na Spółkę i ujęte w księgach
    Spółki. Odszkodowania trafi bezpośrednio do przedsiębiorcy, który wykona usługi
    naprawcze.
    Biorąc pod uwagę charakter ukrytych zysków, przez które ustawodawca uznaje
    świadczenia pieniężne, niepieniężne, których beneficjentem, jest udziałowiec lub podmiot
    powiązany z podatnikiem lub udziałowcem, należy zgodzić się z Państwem, że przyznanie
    odszkodowania Spółce nie będzie stanowiło ukrytych zysków, bowiem beneficjentem
    odszkodowania jest Spółka, a nie udziałowiec.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznano za prawidłowe, jednak z
    innych powodów niż wskazane przez Państwa w uzasadnieniu stanowiska.

    Organ nie podziela jednak Państwa stanowiska w zakresie pytania nr 2, ponieważ jak
    jednoznacznie wynika z przywołanego art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b ustawy o CIT wydatki
    związane z wykorzystywaniem przez wspólnika Spółki samochodu osobowego również do
    celów innych niż związane z działalnością gospodarczą jest ukrytym zyskiem i podlega
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 50% tych wydatków.
    Na gruncie rozpatrywanej sprawy wydatkiem związanym z używaniem samochodu
    osobowego będzie również wydatek związany z jego naprawą. Bez znaczenia pozostaje
    fakt, że kwota przyznanego odszkodowania miała swoje źródło w ubezpieczeniu OC osoby
    trzeciej, czyli kierowcy innego pojazdu oraz to że środki z odszkodowania nie będą
    przekazane Spółce, ale trafią bezpośrednio do przedsiębiorcy, który wykona usługi
    naprawcze.
    W konsekwencji 50% poniesionych przez Spółkę wydatków dotyczących naprawy
    powypadkowej stanowią dla Państwa ukryty zysk i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od
    dochodów spółek.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego ...Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.