Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0115-KDST1-2.450.538.2020.1.PW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-07-03
Teza: WIS TOWAR – towar spożywczy.
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 marca 2020 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** towar – herbatka (…)

**Opis towaru:** herbatka (…), składniki: suszony, krojony owoc (…)– 100%.

**Rozstrzygnięcie:** CN 08

**Stawka podatku od towarów i usług:** 5%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2a ustawy, w zw. z poz. 6 załącznika nr 10 do ustawy

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania towaru: (…) według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.

Herbatka (…)

Składniki: suszony, krojony owoc (…)– 100%.

Wielkość opakowania: (…)

Herbatka jest towarem przeznaczonym do spożycia przez ludzi.

Przygotowanie: (…) zalać szklanką wrzącej wody, zaparzać (…)

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację towaru do kodu: CN 1211 90

Zdaniem Wnioskodawcy (cyt.): „Zgodnie z Nomenklaturą scaloną (CN), w pozycji 1211 znajdują się Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami) w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet kojone, kruszone lub proszkowane.

W notach systemu ISZTAR do pozycji CN 1211 90 znajduje się m. in. następujący opis:

Niektóre rośliny i części roślin (włącznie z nasionami lub owocami objęte niniejszą pozycją mogą być paczkowane (np. w torebkach) w celu sporządzania naparów ziołowych lub „herbatek” ziołowych. Takie produkty składające się z roślin lub części roślin (włącznie z nasionami i owocami) jednego gatunku (np. „herbatka” z mięty pieprzowej) pozostają objęte tą pozycją.”

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

1.  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
2.  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
3.  przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN), służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Dział 8 obejmuje: „Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów”.

Zgodnie z Notami do HS do działu 8: „Niniejszy dział obejmuje owoce, orzechy, skórki owoców cytrusowych lub melonów (włącznie z arbuzami), generalnie przeznaczone do spożycia przez ludzi (w stanie, w jakim są prezentowane lub po przetworzeniu). Mogą one być świeże (włączając schłodzone), zamrożone (nawet ugotowane wcześniej na parze lub we wrzącej wodzie albo zawierające dodatek substancji słodzącej), lub suszone (włączając odwodnione, odparowane lub liofilizowane); /…/”

Jednakże niniejszy dział nie obejmuje owoców zakonserwowanych przez odwodnienie osmotyczne. Wyrażenie „odwodnienie osmotyczne” odnosi się do procesu, w którym kawałki owocu są poddawane przedłużonemu nasycaniu w zagęszczonym syropie cukrowym w taki sposób, że znaczna ilość wody i naturalnego cukru owocu są zastępowane przez cukier z syropu. Owoc może być następnie wysuszony powietrzem w celu dalszego obniżenia zawartości wilgoci. Owoc taki jest klasyfikowany w dziale 20. (pozycja 2008).

Poz. 0810 -Pozostałe owoce świeże

(…)

Poz. 0813 -Owoce suszone inne niż te objęte pozycjami od 0801 do 0806; mieszanki orzechów lub owoców suszonych objętych niniejszym działem

Noty do HS do poz. 0813 wskazują, że „(… ) niektóre suszone owoce lub mieszanki suszonych owoców objęte niniejszą pozycją mogą być zapakowane (np. w torebki) w celu sporządzania naparów ziołowych lub „herbatek” ziołowych. Produkty takie są również klasyfikowane do niniejszego działu”.

Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do CN do działu 8:

1.  /…/
2.  Pasteryzacja nie jest dopuszczalna w niniejszym dziale, z wyjątkiem:
    1.  suszonych owoców i orzechów, objętych niniejszym działem,
    2.  tymczasowo zakonserwowanych owoców i orzechów, objętych pozycją 0812,
    3.  zamrożonych owoców i orzechów, objętych pozycją 0811.

Sterylizowane owoce i orzechy są wyłączone z niniejszego działu (zazwyczaj pozycja 2008).

Uwzględniając fakt, że Wnioskodawca deklaruje we wniosku jedynie suszony i krojony owoc (…) (100%), uznano, że przedmiotowy towar spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 08. Klasyfikacja towaru do tego działu jest zgodna z ww. postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Tym samym należy wykluczyć wskazaną przez Wnioskodawcę klasyfikację towaru do poz. 1211 Nomenklatury scalonej.

Poz. 1211 obejmuje Rośliny i części roślin (włącznie z nasionami i owocami), w rodzaju stosowanych głównie w perfumerii, farmacji lub do celów owadobójczych, grzybobójczych lub podobnych, świeże, schłodzone, zamrożone lub suszone, nawet krojone, kruszone lub proszkowane.

Zgodnie z Notami do HS do poz. 1211: „ ….produkty roślinne opisane bardziej szczegółowo w innych pozycjach nomenklatury są wyłączone z niniejszej pozycji, nawet jeśli nadają się do wykorzystania w perfumerii, farmacji /…/”

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 6 wskazano towary klasyfikowane do kodu CN 08 Nomenklatury scalonej (CN) – „Owoce i orzechy jadalne; skórki owoców cytrusowych lub melonów”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar klasyfikowany jest do działu 08 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, w zw. z poz. 6 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym WIS została doręczona.

Niniejsza WIS wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru będącego jej przedmiotem, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których WIS stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).