Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB2/415-528/11-2/AKr
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2011-11-25
Teza: Czy w przypadku, jeżeli Wnioskodawczyni w 2012 r. sprzedałaby mieszkanie wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności lokalu z udziałem w gruncie ? Czy w związku z upływem pięciu lat licząc od końca 2006 r., w którym nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nie powstanie obowiązek zapłaty podatku pomimo przekształcenia tego prawa w odrębną własność w 2009 r? Czy datą nabycia nieruchomości, od której należy liczyć pięcioletni termin po upływie, którego nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (rok 2006), czy data przekształcenia w odrębną własność (rok 2009) ?
Słowa kluczowe: lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; nieruchomości; przekształcanie; sprzedaż
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 2 września 2011 r. (data wpływu 5 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2006 r. Wnioskodawczyni nabyła, jako panna, do majątku odrębnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2009 r. na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych zażądała przeniesienia własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Aktem notarialnym w 2009 r. zostało przeniesione na Jej rzecz prawo odrębnej własności lokalu wraz ze związanym z własnością tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy w przypadku jeżeli Wnioskodawczyni w 2012 r. sprzedałaby mieszkanie wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z uwagi na ustanowienie w 2009 r. odrębnej własności lokalu z udziałem w gruncie ?
2.  Czy w związku z upływem pięciu lat licząc od końca 2006 r., w którym nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nie powstanie obowiązek zapłaty podatku pomimo przekształcenia tego prawa w odrębną własność w 2009 r. ?
3.  Czy datą nabycia nieruchomości od której należy liczyć pięcioletni termin po upływie, którego nie powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości jest data nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (rok 2006) czy data przekształcenia w odrębną własność (rok 2009) ?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ w styczniu 2012 r. minie już pięcioletni okres, w którym byłaby zobowiązana do zapłaty podatku, Uważa, że czynność, której dokonała w 2009 r. tj. przekształcenia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność lokalu pozostaje bez wpływu na bieg pięcioletniego okresu. W Jej ocenie, przekształcenie w prawo własności stanowi jedynie zmianę formy prawnej władztwa nad nieruchomością, a nie stanowi „nowego” nabycia nieruchomości. Nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nastąpiło w 2006 r., od końca tego roku należy liczyć upływ pięcioletniego terminu, w związku z czym nie wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych przy sprzedaży nieruchomości w 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i forma prawna ich nabycia.

Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, iż w 2006 r. nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2009 r. dokonała przekształcenia tego prawa do lokalu mieszkalnego. Aktem notarialnym w 2009 r. zostało przeniesione na Jej rzecz prawo odrębnej własności lokalu wraz ze związanym z własnością tego lokalu udziałem w nieruchomości wspólnej. Wnioskodawczyni w 2012 r. zamierza sprzedać ww. mieszkanie wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności oznacza tylko zmianę formy prawnej faktycznego prawa do lokalu mieszkalnego. W sytuacji nabycia przez podatnika spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przekształconego następnie w odrębną własność w trybie ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.), za datę nabycia lokalu, od której upływa pięcioletni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie można uznać dnia ustanowienia prawa odrębnej własności lokalu. Ustanowienie odrębnej własności jest bowiem (jak już wskazano powyższej) tylko zmianą formy prawnej faktycznego prawa do lokalu. Zatem, nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, następuje w momencie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na względzie powyższe, w sytuacji przedstawionej we wniosku, uzyskanie spółdzielczego własnościowego prawa do przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2006 r., stanowi nabycie w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pięcioletni termin, o którym mowa w tym przepisie, winien być w związku z tym liczony od końca 2006 r., upłynie więc z dniem 31 grudnia 2011 r.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli nastąpi po upływie pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.