Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.635.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-04
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w związku z
budową budynku.
Słowa kluczowe: budowa-budowa budynków
fundusz-fundusz europejski
gmina
projekt
przedszkole
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrotu podatku w
    związku z budową budynku, w którym znajduje się przedszkole i żłobek oraz część
    administracyjna urzędu, w tym w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 października 2025 r. (wpływ 6 października 2025 r.)
    oraz pismem z 31 października 2025 r. (wpływ 3 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina wykonuje zadania nałożone na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji
    których została powołana. Zdecydowana większość z tych zadań jest realizowanych przez
    Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Jednak niektóre, wybrane czynności Gmina
    wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych i traktuje je jako
    podlegające regulacjom VAT.
    W okresie od (...) r. do (...) r. Gmina (...) realizowała zadanie inwestycyjne polegające na
    budowie trzykondygnacyjnego obiektu, w którym mieści się żłobek, przedszkole i część
    administracyjna urzędu gminy. Na parterze znajdują się trzy sale przedszkolne i sala
    żłobka wraz z zapleczem sanitarnym, szatnie, pomieszczenia dyrektora i logopedy
    /psychologa, pomieszczenia zaplecza kuchennego. Piwnica to pomieszczenia gospodarcze
    i magazynowe przedszkola i żłobka, natomiast piętro zajmuje część administracyjna
    Urzędu Gminy (...), gdzie znajduje się sala konferencyjna, gabinety, pomieszczenie
    sanitarne oraz przewiązka łącząca istniejący obiekt z nowopowstałym.
    Część inwestycji obejmującą budowę żłobka realizowana była w ramach projektu pn. „(...)”.
    Projekt jest dofinansowany w ramach (...), w ramach (...). Głównym celem projektu jest
    zwiększenie dostępności miejsc opieki, co przyczyni się nie tylko do zwiększenia odsetka
    dzieci objętych opieką, ale także umożliwi łączenie życia zawodowego z rodzinnym i
    pozwoli na zwiększenie zatrudnienia zwłaszcza kobiet.
    Wydatki związane z realizacją projektu były dokumentowane dowodami księgowymi
    wystawianymi na Gminę (...).
    Cel przedmiotowego projektu wiąże się z realizacją zadania oświatowego będącego w
    zakresie zadań jednostek organizacyjnych Gminy (...) wykonywanych na podstawie ustawy
    Prawo oświatowe, polegającym na opiece nad dziećmi, kształceniu i wychowaniu. Zgodnie
    z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, jednym z zadań własnych gminy jest
    edukacja publiczna.
    Towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do
    wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, będą one związane z
    czynnościami zwolnionymi. Nabyty sprzęt, umiejętności przez dzieci i nauczycieli będą
    służyć wyłącznie do realizacji zadań oświatowych. Nie będą służyły innej działalności, niż w
    zakresie opieki nad dziećmi, kształceniu i wychowaniu.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1. Państwa wniosek dotyczy budowy całego budynku, w którym znajduje się w dolnej
      części Samorządowe Przedszkole i Samorządowy Żłobek, a w górnej części nowe
      pomieszczenia Urzędu Gminy (...).
    2. Projekt został dofinansowany w ramach (...) z programu pn. „(...)”.

    3. Na pytanie z wezwania: „Jaki dokładnie podmiot będzie administrował budynkiem, o
      którym mowa we wniosku? Czy jest to Urząd Gminy, przedszkole czy żłobek?”
        Odpowiedzieli Państwo: „Nowy budynek przeznaczony jest w dolnej części na
        działanie Samorządowego Przedszkola i Samorządowego Żłobka. Te jednostki
        organizacyjne same będą administrowały tą częścią budynku. Natomiast górna
        część jest administrowana przez Urząd Gminy (...)”.
    4. Żłobek i Przedszkole są jednostkami organizacyjnym Gminy (...) i podlegają
      obowiązkowej centralizacji rozliczeń podatku VAT w ramach Gminy (...).
    5. Na pytanie: „W jaki dokładnie sposób Gmina będzie wykorzystywała budynek, o którym
      mowa we wniosku?”
        Odpowiedzieli Państwo: „Gmina (...) dolną część przeznacza na prowadzenie
        Przedszkola i Żłobka, czyli działalność wychowawcza, opieka nad dziećmi, a górną
        część na działalność Urzędu Gminy (...) tzn. gabinety, salę posiedzeń rady gminy”.
    6. Gmina (...) realizuje projekt w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8
      marca 1990 r. o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 8.
    7. Efekty realizacji projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez
      Gminę zadań własnych.
    8. Na fakturach wystawionych przez Wykonawcę w trakcie realizacji projektu Gmina (...)
      wpisana jest jako nabywca.
    9. Na pytanie: „Czy celem realizacji inwestycji było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych
      potrzeb wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
      niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT?”
        Odpowiedzieli Państwo:
        Celem realizacji inwestycji było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb
        wspólnoty, czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną,
        niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    10. W odpowiedzi na:
        „We wniosku wskazali Państwo, że:
        Towary i usługi nabywane do realizacji projektu nie będą wykorzystywane do
        wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, będą one związane z
        czynnościami zwolnionymi. Nabyty sprzęt, umiejętności przez dzieci i nauczycieli
        będą służyć wyłącznie do realizacji zadań oświatowych. Nie będą służyły innej
        działalności, niż w zakresie opieki nad dziećmi, kształceniu i wychowaniu.
        W związku z powyższym, proszę o wskazanie:
        1) do jakich konkretnie czynności zwolnionych od podatku VAT będą
        wykorzystywane towary i usług związane z realizacją Projektu? Należy wskazać
        przepisy.
        2) czy wydatki poniesione przez Gminę na realizację projektu są wykorzystywane
        przez Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej?
        3) do jakich czynności Gmina będzie wykorzystywała towary i usługi nabyte w celu
        realizacji projektu, których dotyczy Państwa pytanie zadane we wniosku, a także
        efekty zrealizowanego projektu, tj.:
        a) do czynności opodatkowanych podatkiem VAT? (jakich?)
        b) do czynności zwolnionych od podatku VAT? (jakich?)
        c) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

        · proszę wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar
        działalności Gminy opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności
        zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej
        opodatkowaniu podatkiem VAT.
        4) w przypadku, gdy wydatki dotyczące Projektu, których dotyczy Państwa pytanie,
        Gmina będzie wykorzystywała zarówno do czynności opodatkowanych
        podatkiem VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu i/lub zwolnionych, proszę
        o wskazanie, czy Gmina będzie w stanie dokonać odrębnego przyporządkowania
        kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi
        podatkiem VAT oraz czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu i/lub
        zwolnionymi od podatku VAT?”
        Wskazali Państwo, że: „W ramach realizacji projektu, przedmiotem wykonania było
        wybudowanie budynku z przeznaczeniem na przedszkole i żłobek oraz
        wyposażenie tej części w sprzęt konieczny dla prowadzenia przedszkola i żłobka, a
        także przedmioty służące kształceniu i wychowaniu dzieci oraz do sprawowania
        opieki. Całe zadanie wykonane jest jako realizacja zadania własnego wynikającego
        z ustawy o samorządzie gminnym. W związku z tym, cała inwestycja będzie
        wykorzystywana do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT”.
    Gmina nie będzie wykorzystywała inwestycji zrealizowanej w ramach projektu do żadnych
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy Gminie (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego lub zwrot podatku VAT w związku z realizacją projektu?
    Jednocześnie w uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo, że: „Państwa wniosek dotyczy
    budowy całego budynku w którym znajduje się w dolnej części Samorządowe Przedszkole
    i Samorządowy Żłobek, a w górnej części nowe pomieszczenia Urzędu Gminy (...)”.
    Państwa stanowisko w sprawie (uzupełnione pismem z 31 października 2025 r.)
    Jak wskazuje Gmina, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza - jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl art. 6 ust. 1
    ww. ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to

    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    1. Wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT.
    2. Wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    3. Nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.
    Innymi słowy, nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przez podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Nie jest, przy
    tym, możliwe obniżenie podatku należnego o podatek naliczony wynikający z wydatków
    poniesionych przez podatnika w związku z wykonywaniem czynności pozostających poza
    zakresem ustawy o VAT bądź czynności zwolnionych z tego podatku. Gmina zaznaczyła, że
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) wielokrotnie wskazywał, że w
    celu przyznania podatnikowi prawa do odliczenia podatku naliczonego, co do zasady
    konieczne jest istnienie bezpośredniego i ścisłego związku pomiędzy konkretną transakcją
    powodującą naliczenie podatku należnego, a transakcją lub kilkoma transakcjami
    objętymi podatkiem należnym, które rodzą prawo do odliczenia. Jednocześnie, zdaniem
    TSUE, istnieje możliwość przyznania podatnikowi prawa do odliczenia, gdy taki
    bezpośredni i ścisły związek nie występuje, lecz poniesione wydatki należą do kosztów
    ogólnych tego podatnika i jako takie stanowią elementy cenotwórcze dostarczanych
    towarów i usług. Takie wydatki mają bowiem bezpośredni związek z całością działalności
    gospodarczej podatnika (wyrok TSUE w sprawie C-126/14 Sveda UAB).
    Powyższe prowadzi do wniosku, że prawo do odliczenia powstaje zarówno wtedy, gdy
    dany wydatek pozostaje w ścisłym związku z konkretną czynnością opodatkowaną, jak
    również, gdy jest związany z większą liczbą takich czynności, a także, gdy zostaje
    poniesiony w związku z ogółem czynności, kształtujących zakres działalności gospodarczej
    podatnika. W każdym bowiem z tych przypadków podatek naliczony zapłacony w cenie
    nabytych towarów lub usług stanowi, w sposób pośredni lub bezpośredni, element
    cenotwórczy czynności opodatkowanych, pozostając z nimi w ten sposób ścisłym związku,
    wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zdaniem Gminy, wydatków, które Gmina będzie
    ponosić w związku z realizacją Inwestycji nie sposób bezpośrednio przypisać do
    działalności gospodarczej prowadzonej przez Gminę. Tym samym, wydatki te będą
    wykorzystywane przez Gminę do czynności niedających prawa od obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. W przypadku wydatków ponoszonych na Inwestycję brak
    będzie bezpośredniego i ścisłego ich związku z czynnościami opodatkowanymi VAT,
    wykonywanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wydatki te, zdaniem
    Gminy, nie mają żadnego związku z działalnością gospodarczą, nie został więc spełniony
    warunek istnienia prawa do odliczenia VAT.
    W przypadku usług, które będą realizowane w ramach pobytu w żłobku dzieci do lat 3,
    wystąpi skonkretyzowane świadczenie (zapewnienie opieki i wyżywienia w Żłobku), które
    jest wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji, dla którego istnieje
    bezpośredni beneficjent czynności. Dlatego czynności opieki i wyżywienia dzieci do lat 3
    spełniać będą definicję świadczenia usług określoną w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od
    towarów i usług. Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b ustawy o podatku od
    towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą
    oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane
    przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Uwzględniając zatem
    fakt, iż realizując Inwestycję Gmina nie działa i nie będzie działała jako podatnik VAT -
    wykonując zadania własne w ramach reżimu publicznoprawnego (poza działalnością
    gospodarczą) - przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT nie zostaną spełnione.
    Tym samym z uwagi na brak związku ponoszonych na Inwestycję wydatków z
    występującymi po stronie Gminy czynnościami opodatkowanymi VAT, Gmina nie będzie

    miała możliwości odliczenia VAT. Gmina nie będzie działała w charakterze podatnika VAT,
    a wydatki te pozostają bez związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych, zatem
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    na realizację Inwestycji.
    Uzupełnienie Państwa stanowiska w sprawie:
    „Po zakończeniu inwestycji w obiekcie będzie prowadzona wyłącznie działalność statutowa
    w zakresie opieki nad dziećmi. Realizowane zadania będą wykonywane wyłącznie z
    zakresu zadań własnych gminy z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja
    tych zadań ma charakter publicznoprawny i nie stanowi działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Inwestycja nie będzie
    służyć czynnościom opodatkowanym. W obiekcie nie będą wykonywane żadne czynności
    gospodarcze, z którymi wiązałoby się prawo do zwrotu podatku VAT (np. najem
    powierzchni itp.).
    W związku z tym, Gmina (...) nie ma prawa do zwrotu podatku VAT”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika
    rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę
    podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika
    rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić
    podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy
    pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z
    zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy.
    Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do

    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in.
    tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa
    listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że według art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    • podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    • podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Na mocy art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy edukacji publicznej.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i realizuje projekt pn.
      „(...)”. Projekt jest dofinansowany w ramach (...), w ramach (...);
    - głównym celem projektu jest zwiększenie dostępności miejsc opieki, co przyczyni się nie
      tylko do zwiększenia odsetka dzieci objętych opieką, ale także umożliwi łączenie życia
      zawodowego z rodzinnym i pozwoli na zwiększenie zatrudnienia zwłaszcza kobiet;
    - cel przedmiotowego projektu wiąże się z realizacją zadania oświatowego będącego w
      zakresie zadań jednostek organizacyjnych Gminy;
    - nowy budynek przeznaczony jest w dolnej części na działanie Samorządowego
      Przedszkola i Samorządowego Żłobka. Te jednostki organizacyjne same będą
      administrowały tą częścią budynku. Natomiast górna część jest administrowana przez
      Urząd Gminy (...);
    - Żłobek i Przedszkole są jednostkami organizacyjnym Gminy (...) i podlegają
      obowiązkowej centralizacji rozliczeń podatku VAT w ramach Gminy (...);
    - Gmina (...) dolną część przeznacza na prowadzenie Przedszkola i Żłobka, czyli
      działalność wychowawcza, opieka nad dziećmi, a górną część na działalność Urzędu
      Gminy (...) tzn. gabinety, salę posiedzeń rady gminy;
    - efekty realizacji projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez
      Gminę zadań własnych;
    - na fakturach wystawionych przez Wykonawcę w trakcie realizacji projektu Gmina (...)
      wpisana jest jako nabywca;
    - celem realizacji inwestycji było wyłącznie zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty,
      czyli realizacja celów, które stanowią działalność publicznoprawną, niepodlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT;
    - w ramach realizacji projektu, przedmiotem wykonania było wybudowanie budynku z
      przeznaczeniem na przedszkole i żłobek oraz wyposażenie tej części w sprzęt
      konieczny dla prowadzenia przedszkola i żłobka, a także przedmioty służące
      kształceniu i wychowaniu dzieci oraz do sprawowania opieki. Całe zadanie wykonane
      jest jako realizacja zadania własnego wynikającego z ustawy o samorządzie gminnym.
      W związku z tym, cała inwestycja będzie wykorzystywana do czynności
      nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Gminie przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu
    podatku VAT w związku z budową budynku, w którym znajduje się przedszkole i żłobek
    oraz część administracyjna urzędu, w tym w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.

    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą
    spełnione, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – towary i usługi nabywane w związku z
    budową budynku, w którym znajduje się przedszkole i żłobek oraz część administracyjna
    urzędu, w tym w związku z realizacją projektu pn. „(...)” nie są i nie będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Projekt stanowi zadanie
    własne Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym, gdyż dotyczy
    obszaru działania Gminy w zakresie edukacji publicznej.
    Wobec powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie mają
    Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z budową budynku, w tym realizowanego projektu pn. „(...)”.
    W konsekwencji, nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w
    art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, Gmina nie ma również możliwości uzyskania
    zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów
    z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku
    naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest
    pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca
    wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4
    ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej
    podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Gmina nie spełnia
    ww. warunków, nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku na podstawie przepisów
    rozdziału 4 ww. rozporządzenia.
    Podsumowując stwierdzam, że w związku z wydatkami ponoszonymi na budowę budynku,
    w tym na realizację projektu pn. „(...)”, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz zwrot podatku od towarów i usług.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem
    się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.