Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.69.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Na potrzeby określenia obowiązków wynikających z art. 4a pkt
11 ustawy o CIT w zw. z art. 5 UPO, czas trwania Projektów
należy rozpatrywać łącznie, a do kalkulacji długości trwania
placu budowy/prac instalacyjnych należy włączać Odstępy
między Fazami prac. Z uwagi na przekroczenie 12
miesięcznego okresu, powstanie w Polsce zakład podatkowy w
świetle art. 5 ust. 3 UPO.
Słowa kluczowe: Holandia
place-plac budowy
projekt
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zakład-zakład zagraniczny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Zagraniczny zakład
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 3-ust. 3-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 11

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
    Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 14 i 27 marca 2025 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką prawa niderlandzkiego z siedzibą w Holandii.
    Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym Holandii i jest objęty w tym kraju
    nieograniczonym obowiązkiem podatkowym. Wnioskodawca nie posiada polskiego
    numeru (...) oraz nie jest zarejestrowany na potrzeby rozliczenia podatku od towarów i
    usług w Polsce.
    Wnioskodawca działa w branży (...).
    Wnioskodawca będzie świadczył usługi polegające (...) (dalej: „Usługi”) na terytorium Polski
    w ramach realizacji projektów (...) (dalej łącznie: „Projekty”). (...) Wnioskodawca (...) nie
    posiada i nie wynajmuje w Polsce żadnych nieruchomości, pomieszczeń ani budynków.
    Pierwszy z Projektów będzie realizowany przez Wnioskodawcę na rzecz spółki projektowej
    AA (...), zaś drugi na rzecz BB (...) (dalej łącznie: „Spółki projektowe”). W Spółkach
    projektowych firmy (...) posiadają (...) udziałów (...). Projekty znajdują się w dwóch
    osobnych lokalizacjach (...).
    Projekt realizowany na rzecz AA (...) (dalej: „AA”) znajduje się w (...). (...).
    Wnioskodawca podpisał umowę z AA (...) na konkretny zakres prac dla AA. Zakres prac w
    ramach AA obejmuje (...).
    Projekt realizowany na rzecz BB (...) (dalej: „BB”) znajduje się (...). (...). Wnioskodawca
    podpisał odrębną umowę z BB (...), na konkretny zakres prac dla BB (wraz z umową AA,
    dalej łącznie: „Umowy”).
    Zakres prac w ramach BB obejmuje (...).
    Place budowy AA oraz BB nie sąsiadują (...) inne, niezależne (prowadzone przez inne
    podmioty) projekty (...).
    Obie Umowy związane są z (...) lokalizacjami, posiadają inny zakres czasowy prac, a także
    inny (...). W Umowach określone są różne wysokości wynagrodzenia oraz harmonogram
    płatności zależny jest od postępu prac w ramach danej Umowy. Podpisane Umowy można
    niezależnie rozwiązać na ustalonych warunkach przewidzianych w danej Umowie. Zgodnie
    z tą zasadą, rozwiązanie/zawieszenie jednej z Umów nie skutkuje automatycznym
    rozwiązaniem/zawieszeniem drugiej Umowy. (...).
    Każda z Umów uwzględnia fakt, iż wykonanie każdej Umowy opiera się na połączonej
    metodologii dla Projektów oraz fakt, że Wnioskodawca zamierza realizować Umowy (...)
    realizacji Projektów. Obie Umowy zawierają mechanizmy dostosowawcze dot.
    wynagrodzenia i harmonogramu prac, (...). Potencjalna odpowiedzialność Wnioskodawcy
    wobec Spółek projektowych za (...) realizowana będzie odrębnie w ramach każdej z Umów
    a jedynie całkowita łączna odpowiedzialność za Umowy została ograniczona do łącznego
    górnego limitu odpowiedzialności.
    Ponadto, co istotne, Wnioskodawca sporządził (...) dla każdego z Projektów.
    Wnioskodawca zawrze różne i odrębne umowy z podwykonawcami (dalej:
    „Podwykonawcy”) w odniesieniu do każdego z Projektów.
    Umożliwia to Wnioskodawcy i Spółkom projektowym prowadzenie osobnych sprawozdań
    dotyczących kosztów i osobnej księgowości dla każdego z Projektów.

    Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi „wstępne prace” (dalej: „Wstępne prace”),
    polegające na początkowych przygotowaniach do Projektów (...) oraz wstępnych
    rezerwacji (...), niezbędnych do realizacji Usług. Wykonywane Wstępne prace traktowane
    są jako zgodne z podpisanymi Umowami i będą podlegać pod ich wymogi. Świadczenie
    przez Wnioskodawcę Wstępnych prac nie odbywa się, jednakże, na terytorium Polski a w
    szczególności na terytoriach realizacji projektu AA i BB, natomiast ma miejsce na
    terytorium Holandii (w kraju siedziby Wnioskodawcy). Płatności regulowane przez Spółki
    projektowe przed datą faktycznego rozpoczęcia prac przez Wnioskodawcę będą uważane
    za dokonane na poczet ceny (wynagrodzenia) ustalonej w każdej z Umów.
    Na świadczone przez Wnioskodawcę Usługi będą się składać czynności takie jak:
    - zarządzanie pracami instalacyjnymi, w tym zarządzanie zdrowiem, bezpieczeństwem i
      środowiskiem,
    - ułatwienie działań weryfikacyjnych,
    - prace inżynieryjne,
    - zamówienia i/lub produkcja niezbędna do ukończenia zlecenia objętego Umowami,
    - pomoc Spółkom projektowym i innym wykonawcom w związku ze świadczonymi
      Usługami,
    - zaopatrzenie, logistyka i dostawa materiałów,
    - (...),
    - zapewnienie (...) oraz niezbędnego sprzętu (...),
    - sporządzenie dokumentacji końcowej wykonanych prac,
    - działania związane z zamknięciem kontraktu.
    Wnioskodawca wykona wszystkie prace objęte Umowami, zapewni personel, towary,
    materiały eksploatacyjne oraz sprzęt niezbędny do wykonania Usług.
    Do (...) Wnioskodawca wykorzysta (...), należących do podmiotów powiązanych z
    Wnioskodawcą (dalej: „Podmioty powiązane”), wykorzystywanych do (...). Wnioskodawca
    będzie wspierany przez Podmioty powiązane oraz podmioty zewnętrzne będące
    Podwykonawcami Wnioskodawcy.
    Podwykonawcy będą zapewniać (...) oraz będą świadczyć między innymi następujące
    usługi: (...), wynajem sprzętu (...), z personelem lub bez personelu technicznego
    zapewnionego do obsługi tego sprzętu, usługi niematerialne (badania, zarządzanie
    projektem, inżynieria), usługi (...) (w tym niezbędne dostawy towarów - (...)), zapewnienie
    personelu.
    Rozpoczęcie przez Wnioskodawcę prac instalacyjnych na placu budowy w ramach
    projektu AA jest obecnie planowane na (...) roku, natomiast zakończenie prac
    instalacyjnych jest obecnie zaplanowane (...) roku (włączając okres odstępu między
    pracami oraz okresy faktycznych prac realizowanych przez Wnioskodawcę, jego
    Podwykonawców i Podmioty powiązane). W przypadku realizacji prac instalacyjnych na
    placu budowy w ramach projektu BB rozpoczęcie prac instalacyjnych jest zaplanowane na
    (...) roku, a zakończenie na (...) roku (włączając okres odstępu między pracami oraz okresy
    faktycznych prac realizowanych przez Wnioskodawcę, jego Podwykonawców i Podmioty
    powiązane).
    Rozpatrując więc odrębnie świadczone przez Wnioskodawcę Usługi w ramach projektu AA
    oraz BB, prace w ramach poszczególnych Projektów będą prowadzone odpowiednio przez
    okres nieprzekraczający łącznie 12 miesięcy (licząc od momentu rozpoczęcia przez
    Wnioskodawcę prac instalacyjnych odpowiednio na placu budowy projektu AA i BB, do
    faktycznego opuszczenia każdego z nich).

    Harmonogram realizacji zleceń w ramach Projektów może zostać zmodyfikowany przez
    Wnioskodawcę w celu uwzględnienia ewentualnych aktualizacji harmonogramu Spółek
    projektowych lub Wnioskodawcy, w związku z czym dokładne daty mogą ulec zmianie.
    Niezależnie jednak od możliwych modyfikacji, prace w ramach poszczególnych Projektów
    będą prowadzone odpowiednio przez okres nieprzekraczający łącznie 12 miesięcy (licząc
    od momentu rozpoczęcia przez Wnioskodawcę prac instalacyjnych odpowiednio na placu
    budowy projektu AA i BB, do faktycznego opuszczenia każdego z nich).
    Data rozpoczęcia prac jest ściśle powiązana z momentem przybycia (...) pozwalającego na
    rozpoczęcie instalacji (...), jak również pracowników (...) wykonujących prace w ramach
    danego Projektu. Część personelu Wnioskodawcy, Podwykonawców, sprzętu oraz (...)
    mogą przybyć do Polski przed planowanym dniem rozpoczęcia prac instalacyjnych, jednak
    Wnioskodawca nie będzie miał wstępu na place budowy projektu AA oraz BB wcześniej,
    niż w ustalonym (ze Spółką projektową) dniu rozpoczęcia prac instalacyjnych
    dostarczonego do poszczególnej lokalizacji (...).
    Ponadto, wstęp Wnioskodawcy na place budowy poszczególnych Projektów możliwy jest
    tylko i wyłącznie po uprzednim otrzymaniu pozwolenia od Spółek projektowych. Dopiero
    w momencie otrzymania (...), Wnioskodawca otrzymuje dostęp do placu budowy i może
    rozpocząć instalację. Zatem, place budowy poszczególnych Projektów nie będą
    postawione do dyspozycji Wnioskodawcy do momentu otrzymania odpowiednich
    pozwoleń na wejście. Zakończenie prac montażowych dla każdego z Projektów związane
    będzie z faktycznym zakończeniem prac instalacyjnych w ramach każdego z Projektów
    oraz opuszczeniem przez Wnioskodawcę i jego Podwykonawców terenu budowy (...)
    (odrębnie dla Projektów AA i BB).
    Jako zasada pomocnicza, w przypadku, gdyby dwa odrębne Projekty zostały uznane za
    projekty powiązane/jeden pojedynczy projekt, w celu kalkulacji 12-miesięcznego progu
    determinującego powstanie zakładu podatkowego na terytorium Polski, Wnioskodawca
    wskazuje, iż prace instalacyjne dla obu Projektów łącznie będą wykonywane przez okres
    nieprzekraczający razem 12 miesięcy, przy wyłączeniu z obliczeń odstępów między
    pracami, kiedy Wnioskodawca, Podmioty powiązane i Podwykonawcy nie pracują na
    placach konstrukcyjnych (opuszczają oba (...)). Prace instalacyjne Wnioskodawcy,
    Podmiotów powiązanych i Podwykonawców w ramach (obu) Projektów zaplanowane są w
    następujących fazach (dalej: „Fazy”):
    (...),
    Pomiędzy pracami nad Fazami Projektów wystąpią następujące odstępy (dalej: „Odstępy”):
    - (...).
    Zatem, prace instalacyjne Wnioskodawcy realizowane na terytorium Polski, nawet
    rozpatrując Projekty łącznie, nie przekroczą okresu 12 miesięcy.
    Spółki projektowe narzuciły ramy czasowe (okna) dla każdego segmentu Usług, w których
    prace muszą zostać wykonane przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane ze
    współpracą ze Spółkami projektowymi i ich własnymi podwykonawcami (harmonogram
    budowy i dostępność poszczególnych elementów instalacji (...)).
    Odstępy pomiędzy pracami, o których mowa powyżej, nie są więc spowodowane
    przerwami sezonowymi, czasowymi, brakiem materiałów bądź brakiem siły roboczej.
    Wynikają one z ustalonego ze Spółkami projektowymi dokładnego harmonogramu prac
    zgodnego z ramami czasowymi (oknami) narzuconymi przez Spółki. Zakres
    podporządkowania Wnioskodawcy wobec Spółek projektowych wynika z odrębnych
    zapisów Umów, w tym m.in. zapisu, zgodnie z którym Wnioskodawca powinien

    przestrzegać instrukcji i poleceń Spółek projektowych w zakresie wykonywanych Usług.
    We wskazanych przerwach Wnioskodawca ani jego Podwykonawcy nie będą wykonywać
    żadnych prac, oraz nie będą obecni na terenie budowy (...) (na placach budowy każdego z
    Projektów). W czasie tych przerw Wnioskodawca będzie angażował swoje zasoby w
    realizację innych projektów dla innych klientów.
    Przyjęty szczegółowy harmonogram prac ma na celu optymalizację łańcucha dostaw,
    metodologii oraz etapów (...). Postęp projektów będzie sprawdzany (...), aby umożliwić
    Wnioskodawcy i Spółkom projektowym monitorowanie zakresu wykonanych prac,
    harmonogramu, kosztów oraz uzgadniania podjętych działań.
    W uzupełnieniu z 14 marca 2025 r., wskazali Państwo, że jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego złożonego wniosku, część personelu Wnioskodawcy, Podwykonawców, sprzętu
    oraz (...) mogą przybyć do Polski przed planowanym dniem rozpoczęcia prac
    instalacyjnych (tj. momentem wstępu na plac budowy Projektów AA i BB), jednak
    Wnioskodawca nie będzie miał wstępu na place budowy projektu AA oraz BB wcześniej,
    niż w ustalonym (ze Spółkami projektowymi) dniu rozpoczęcia prac instalacyjnych (...).
    W praktyce, jedyne zdarzenia, jakie będą miały miejsce przed rozpoczęciem prac (czyli do
    momentu wstępu na plac budowy Projektów AA i BB) z inicjatywy Wnioskodawcy lub jego
    Podwykonawców to przybycie na (...), (dalej łącznie: „(...)”) (...), maksymalnie (...) przed
    rozpoczęciem prac na placach budowy Projektów AA i BB (tj. ok. (...) r.).
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia szczegóły dotyczące przybycia na (...) poszczególnych
    (...), z uwzględnieniem przewidywanych dat (daty te mogą ulec nieznacznym zmianom,
    jednakże (...) na (...) nie jest planowane wcześniej, niż (...) r.):
    I. (...) Wnioskodawcy:
      - od (...) r.: (...),
      - między (...) r.: przygotowanie po (...), przygotowania do projektu (w tym instalacja i
        uruchomienie (...)),
      - od (...) r. (...) na plac budowy AA.
    II. (...) podwykonawców:
      - (...)
    Po faktycznym zakończeniu prac instalacyjno-montażowych zostaną wystawione dwa
    świadectwa: świadectwo dostawy (dalej: „Certyfikat Dostawy”) oraz świadectwo
    ukończenia prac (dalej: „Certyfikat Ukończenia”).
    Certyfikat Dostawy jest wydawany w momencie zrealizowania wszystkich etapów prac
    (ukończenia instalacji i testów wszystkich elementów – dalej: „Jednostek”), ale z
    wyłączeniem drobnych niewykonanych pozycji uzgodnionych w treści Umowy (pozycji o
    charakterze administracyjnym lub nieistotnym, które wymagają od Wnioskodawcy
    podjęcia działań uzupełniających w celu uzyskania od Spółki projektowej Certyfikatu
    Ukończenia z tytułu prac instalacyjnych, które mają być zgodne z Umową, dalej: „Pozycje
    Niewykonane”).
    Certyfikat Dostawy sporządzany jest (...) przed momentem, w którym Wnioskodawca uzna,
    że dostawa zostanie zrealizowana, Wnioskodawca wystąpi z zawiadomieniem do Spółki
    projektowej o wydanie Certyfikatu Dostawy. Spółka projektowa po otrzymaniu wniosku
    Wnioskodawcy o wydanie Certyfikatu Dostawy tak szybko jak to możliwe, a najpóźniej (...),
    wyda Wnioskodawcy stosowny Certyfikat Dostawy określający datę dostawy, z
    uwzględnieniem wszelkich Pozycji Niewykonanych.
    Certyfikat Ukończenia jest wydawany, gdy prace (w tym wszystkie prace niezbędne do
    wykonania Pozycji Niewykonanych) zostały wykonane zgodnie z Umową. Wnioskodawca
    jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie Certyfikatu Ukończenia nie wcześniej niż

    (...) przed datą, w której ma on uzasadnione powody, by sądzić, że prace zostały
    ukończone. Spółka projektowa w terminie (...) od zakończenia realizacji prac wystawi
    Wnioskodawcy Certyfikat Ukończenia, w którym określi datę ukończenia realizacji prac.
    Ukończenie oznacza, że cała praca została ukończona przez Wnioskodawcę zgodnie z
    Umowami, a wszelkie inne wymagania dotyczące ukończenia realizacji prac określone w
    Umowie zostały spełnione.
    Odnosząc powyższe do przyjętego przez Spółki projektowe harmonogramu prac:
    - Certyfikat Dostawy zostanie wydany przez Spółkę projektową najpóźniej (...) roku,
    - Certyfikat Ukończenia zostanie wydany (...) po zakończeniu całości prac przez
      Wnioskodawcę i spełnieniu wszelkich innych wymogów określonych w Umowie (data
      nieprzewidywalna).
    Zgodnie z postanowieniami Umowy, Certyfikat Dostawy będzie poświadczał faktyczne
    zakończenie prac instalacyjnych/budowlanych w Polsce. Po wystawieniu Certyfikatu
    Dostawy Wnioskodawca może (...). Certyfikat Dostawy określa również wszelkie Pozycje
    Niewykonane i zawiera szczegółowe informacje, w tym termin, w odniesieniu do prac,
    które należy wykonać w celu ukończenia Pozycji Niewykonanych.
    W związku z powyższym, tylko Pozycje Niewykonane mogą zostać wykonane później (po
    dacie faktycznego zakończenia prac instalacyjnych / budowlanych w Polsce).
    Jednakże, te elementy mają charakter administracyjny i nieistotny w kontekście Projektu,
    w szczególności:
    - nie wpływają na bezpieczne, zgodne z prawem i niezawodne (...);
    - nie są wymagane przez obowiązujące przepisy prawa lub w celu uzyskania zezwoleń
    - niezbędnych do użytkowania (...);
    - nie wymagają użycia (...) oraz
    - nie mają, w uzasadnionej opinii Spółki projektowej, praktycznego znaczenia.
    Podsumowując powyższe:
    - moment faktycznego zakończenia prac będzie tożsamy z momentem wydania
      Certyfikatu Dostawy (najpóźniej (...) r.),
    - Certyfikat Dostawy będzie co do zasady ostatnim elementem związanym z
      zakończeniem realizacji Projektów, z zastrzeżeniem kwestii wydania Certyfikatu
      Ukończenia, o której mowa powyżej.
    W uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2025 r., wskazali Państwo natomiast, że w zakresie
    Projektu AA Certyfikat Dostawy zostanie wydany przez Spółkę Projektową AA nie później
    niż (...) roku, przy czym:
    - Wnioskodawca składa wniosek do Spółki Projektowej o wydanie Certyfikatu Dostawy
      najpóźniej w dniu (...) r. (co najmniej 24 godziny przed tym, jak Wnioskodawca uzna, że
      Dostawa zostanie zrealizowana - obecnie zaplanowana na dzień (...) r.).
    - Spółka Projektowa, najpóźniej w ciągu 48 godzin od otrzymania wniosku Wnioskodawcy
      o wydanie Certyfikatu Dostawy, wydaje stosowny Certyfikat Dostawy (do (...) r.).

    Wydanie Certyfikatu Dostawy dla Projektu AA potwierdza, że prace (...) na terenie prac
    Projektu AA zostały zakończone (wszystkie elementy zostały zainstalowane), przeszły wsz
    elkie testy określone w Umowie i są gotowe do dostawy, a Wnioskodawca może
    zdemobilizować swój sprzęt (...).
    W zakresie Projektu BB Certyfikat Dostawy zostanie wydany przez Spółkę Projektową BB
    nie później niż (...) roku, przy czym:
    - Wnioskodawca występuje z zawiadomieniem do Spółki Projektowej o wydanie
    Certyfikatu Dostawy najpóźniej (...) r. (co najmniej (...) przed tym, jak Wnioskodawca
    uzna, że Dostawa zostanie zrealizowana - obecnie zaplanowane na (...) r.).
    - Spółka Projektowa, najpóźniej w ciągu (...) od otrzymania wniosku Wnioskodawcy o
    wydanie Certyfikatu Dostawy, wydaje stosowny Certyfikat Dostawy (do (...) r.).
    Wydanie Certyfikatu Dostawy dla Projektu BB potwierdza, że prace (...) na terenie prac
    Projektu BB zostały zakończone (wszystkie elementy zostały zainstalowane), przeszły
    wszelkie testy określone w Umowie i są gotowe do dostawy, a Wnioskodawca może
    zdemobilizować swój sprzęt (...).
    Data wystawienia Certyfikatu Dostawy świadczy o faktycznym wykonaniu przez
    Wnioskodawcę zakresu prac objętych Umowami. W związku z powyższym, planowane
    zakończenie prac instalacyjno-montażowych nastąpi z datą wystawienia Certyfikatu
    Dostawy, czyli:
      - w przypadku Projektu AA najpóźniej w dniu (...) roku, natomiast
      - w przypadku Projektu BB nie później niż w dniu (...) roku.
    Pytania
    1. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku prawidłowe jest stanowisko
      Wnioskodawcy, zgodnie z którym na potrzeby określenia obowiązków wynikających z
      art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. z art. 5 UPO PL-NL, czas trwania Projektów należy
      rozpatrywać odrębnie, a w konsekwencji, z uwagi na brak przekroczenia 12-
      miesięcznego okresu w każdym z Projektów, Wnioskodawca nie będzie posiadał w
      Polsce zakładu podatkowego?
    2. Niezależnie od odpowiedzi na powyższe pytanie, czy w okolicznościach
      przedstawionych we wniosku prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z
      którym na potrzeby określenia obowiązków wynikających z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT
      w zw. z art. 5 UPO PL-NL i rozpatrywania okresu realizacji Projektów, do kalkulacji
      długości trwania placu budowy nie należy włączać Odstępów między Fazami prac,
      wobec czego 12-miesięczny okres trwania Projektów nie zostanie przekroczony i
      Wnioskodawca nie będzie posiadał zakładu podatkowego w Polsce?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym nie będzie miał do
      niego zastosowania art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. z (...) UPO PL-NL, z uwagi na fakt,
      iż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły działalności związanej
      (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych we wniosku na potrzeby
    określenia obowiązków wynikających z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. z art. 5 UPO PL-

    NL, czas trwania Projektów należy rozpatrywać odrębnie, a w konsekwencji, z uwagi na
    brak przekroczenia 12- miesięcznego okresu w każdym z Projektów, Wnioskodawca nie
    będzie posiadał w Polsce zakładu podatkowego.
    Ad 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych we wniosku na potrzeby
    określenia obowiązków wynikających z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. z art. 5 UPO PL-
    NL i rozpatrywania okresu realizacji Projektów, do kalkulacji długości trwania placu
    budowy nie należy włączać Odstępów między Fazami prac, wobec czego 12-miesięczny
    okres trwania Projektów nie zostanie przekroczony i Wnioskodawca nie będzie posiadał
    zakładu podatkowego w Polsce.
    Ad 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie miał do niego zastosowania art. 4a pkt 11 ustawy o
    CIT w zw. z (...) UPO PL-NL, z uwagi na fakt, iż Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie
    będą stanowiły działalności związanej (...).
    Uwagi ogólne.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r.
    poz. 2805, dalej: „ustawa o CIT”) , podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów,
    które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Przepis zawarty w art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że za dochody (przychody)
    osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w
    ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności
    prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład.
    Definicja „zakładu podatkowego” zawarta została w art. 4a pkt 11 ustawy o CIT który
    stanowi, że zagraniczny zakład oznacza m.in. (lit. b): plac budowy, budowę, montaż lub
    instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub
    zarząd na terytorium innego państwa - chyba że umowa o unikaniu podwójnego
    opodatkowania, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    W związku z powyższym, definicja zakładu podatkowego w rozumieniu art. 4a ust. 11 lit. b)
    ustawy o CIT nie uzależnia konieczności wykonywania przez Wnioskodawcę na terytorium
    Polski prac instalacyjnych w jakimkolwiek okresie ich trwania od utworzenia zakładu
    podatkowego w Polsce.
    W związku z faktem, że siedziba Wnioskodawcy znajduje się na terytorium Holandii,
    analiza czy Wnioskodawca będzie posiadał zakład podatkowy w Polsce powinna zostać
    przeprowadzona na gruncie postanowień konwencji podpisanej w Warszawie dnia 13
    lutego 2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w
    zakresie podatków od dochodu, (Dz. U. 2003.216.2120); zwana dalej: „UPO PL-NL”.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 UPO PL-NL: zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa
    podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi
    działalność gospodarczą w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam
    zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w ten sposób, zyski
    przedsiębiorstwa podlegają opodatkowaniu w drugim Umawiającym się Państwie jednak
    tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
    W rozumieniu art. 5 ust. 1-2 UPO PL-NL określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez
    którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 3 UPO PL-NL, plac budowy lub prace budowlane albo projekt
    instalacyjny stanowią zakład tylko wtedy, gdy trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.

    Ad 1.
    Mając na uwadze powyższe regulacje, aby zadecydować, czy Wnioskodawca będzie
    posiadał zakład podatkowy w Polsce, należy rozstrzygnąć następujące kwestie:
    a) czy Usługi, a w szczególności prace instalacyjne świadczone przez Wnioskodawcę
      stanowią plac budowy, prace budowlane albo instalacyjne, zgodnie z art. 5 ust. 3 UPO
      PL-NL;
    b) czy w celu obliczenia 12-miesięcznego progu, o którym mowa w ww. przepisie,
      Projekty powinny być rozpatrywane odrębnie, czy też łącznie;
    c) w jaki sposób należy skalkulować 12-miesięczny okres trwania placu budowy (kiedy
      należy rozpocząć i zakończyć kalkulację 12-miesięcznego progu, o którym mowa
      powyżej).
    W celu rozstrzygnięcia tych kwestii, dokonując interpretacji postanowień UPO PL-NL
    należy zwrócić uwagę na tekst Modelowej Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania zawieranych przez Polskę, jak również brzmienie
    Komentarza do niej. Zostały one wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie
    państwa członkowskie OECD, które zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych
    w nich postanowień. Modelowa Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są źródłem
    powszechnie obowiązującego prawa, natomiast stanowią wskazówkę, jak należy
    interpretować zapisy umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Zatem,
    obowiązki podatkowe podmiotów z siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać
    z uwzględnieniem postanowień umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem.
    a) Ustalenie czy Usługi, a w szczególności prace instalacyjne świadczone przez
      Wnioskodawcę stanowią plac budowy, prace budowlane albo instalacyjne, zgodnie z
      art. 5 ust. 3 UPO PL-NL.
    W komentarzu do art. 5 ust. 3 Modelowej Konwencji OECD stwierdzono, że: określenie
    plac budowy, budowa lub prace instalacyjne i montażowe obejmuje nie tylko budowę
    budynków, lecz również budowę dróg, mostów lub kanałów, renowację (obejmującą
    ważne prace budowlane, a nie tylko prace związane z utrzymaniem i dekoracją) takich
    budynków, dróg, mostów lub kanałów, układanie rurociągów i prowadzenie prac
    ziemnych. Również określenie prace montażowe nie ogranicza się do prac instalacyjnych
    związanych z placem budowy: obejmuje ono również instalowanie nowych urządzeń w
    wybudowanych już budynkach oraz poza nimi. Zgodnie z Komentarzem prace instalacyjne
    rozumiane jako składanie (montaż) wcześniej przygotowanych elementów produkcyjnych
    lub rusztowań w jedną całość są objęte zakresem art. 5 ust. 3 Modelowej Konwencji OECD.
    Zasadnym jest przyjęcie, że zakres użytego pojęcia „budowa albo montażu” rozciąga się na
    różnego rodzaju prace budowlano-montażowe, wykonywane w państwie źródła w
    określonym miejscu i przez określony czas. Pojęcie „budowa albo montaż” jako szczególna
    forma działalności uznawanej za „zakład” oznacza zatem działalność o charakterze
    usługowym, polegająca na wykonywaniu czynności budowlano-montażowych, a zatem
    zyski wyłącznie z takich usług mogą być przypisane przedsiębiorstwu zagranicznemu jako
    uzyskane przez prowadzony w drugim państwie zakład wykonujący budowę albo montaż
    przez okres przekraczający czas określony w UPO.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy prace instalacyjne wykonane przez
    Wnioskodawcę mieszczą się w definicji projektu instalacyjnego, zgodnie z artykułem 5 ust.
    3 UPO PL-NL.
    b) Ustalenie czy w celu obliczenia 12-miesięcznego progu, o którym mowa w art. 5 ust. 3
      UPO PL-NL, Projekty powinny być rozpatrywane odrębnie, czy też łącznie.

    Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 3 UPO PL-NL, plac budowy lub przedsięwzięcie
    konstrukcyjne albo instalacyjne stanowią zakład podatkowy wyłącznie jeżeli trwają dłużej
    niż dwanaście miesięcy.
    M. J. Jaworski wskazuje, że ocena czy budowa lub montaż stanowi zakład podatkowy,
    następować powinna jedynie w odniesieniu do trwania poszczególnej budowy lub
    montażu (zob. M. J. Jaworski, Kwalifikacja placu budowy praż prac budowlanych i
    instalacyjnych jako zakładu na gruncie polsko - niemieckiej umowy o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, Monitor Podatkowy Nr 3/2010, s. 18, por. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej z 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1 4010.491.2023.2.PP, z 21
    maja 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1 4010.153.2024.1.MW).
    Z komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji OECD (par. 51) wynika, że kryterium
    dwunastu miesięcy „ma zastosowanie do każdego oddzielnego placu budowy lub
    projektu. Przy ustalaniu, jak długo istnieje dany plac budowy lub projekt nie należy brać
    pod uwagę okresu spędzonego poprzednio przez przedsiębiorcę na innych placach
    budów lub projektach, które nie mają z obecnym żadnego związku”. Jednakże „plac
    budowy należy traktować jako odrębną jednostkę, nawet jeżeli podstawą jest kilka
    kontraktów, pod warunkiem jednak, że stanowi on całość w sensie handlowym i
    geograficznym”.
    W szczególności, jak wskazał tut. Organ w interpretacji indywidualnej z 1 lutego 2024 r.
    (sygn. 0114- KDIP2-1.4010.669.2023.1 MW), aby budowa, montaż lub instalacja mogły
    zostać uznane za jednolitą placówkę, czyli jeden zakład, musi pomiędzy nimi istnieć
    spójność ekonomiczna i geograficzna (miejsce wykonywania prac). Natomiast budowa,
    montaż lub instalacja nie stanowią jednolitej placówki (jednego zakładu) jeżeli nie
    występują pomiędzy nimi jakiekolwiek powiązania. Wynika z tego, że w celu oceny ilości
    posiadanych placówek konieczna jest ocena placów budowy, montaży, instalacji pod
    kątem powiązania ekonomicznego (handlowego) oraz geograficznego. Na gruncie
    stosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przyjęło się uważać, że przy
    ocenie integralności ekonomicznej lub geograficznej przedsięwzięcia należy kierować się
    m.in. następującymi kryteriami: liczba zleceniodawców, oddalenie przedsięwzięć,
    gospodarcze i organizacyjne powiązanie pomiędzy placami budów”.
    W szczególności, aby stwierdzić geograficzny związek między kilkoma projektami, istotne
    jest to, aby plac budowy lub montażu był zlokalizowany w konkretnym punkcie albo
    przynajmniej obejmował odpowiednio zwarty i niewielki teren, na którym realizowane są
    czynności budowlane i montażowe pozostające w związku gospodarczym (zob. W.
    Morawski, Komentarz do artykułu 5, (w:) B. Brzeziński (red. Model Konwencji OECD
    Komentarz, Warszawa 2010, s. 326; por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 6 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.423.2023.4.MW).
    Zatem, w ocenie Wnioskodawcy uzasadnione jest traktowanie projektów AA oraz BB jako
    odrębne place budowy, mając na uwadze, że:
    (...)
    Powyższe świadczy w ocenie Wnioskodawcy o odrębności ekonomicznej i geograficznej
    Projektów, wobec czego w celu skalkulowania 12-miesięcznego progu, o którym mowa w
    art. 5 ust. 3 UPO PL-NL, Projekty należy rozpatrywać oddzielnie.
    c) Sposób kalkulacji 12-miesięcznego okresu trwania placu budowy.
    Zgodnie z punktem 54 do art. 5 Komentarza do Konwencji OECD, plac budowy istnieje od
    dnia, w którym przedsiębiorca rozpoczyna swoje prace (tj. ma dostęp do placu budowy),
    obejmuje wszelkie prace przygotowawcze wykonane w państwie, w którym ma być
    wzniesiona budowla.
    Zdaniem W. Morawskiego, pojawienie się pierwszych pracowników na budowie z
    pewnością oznacza rozpoczęcie liczenia terminu 12 miesięcy (zob. W. Morawski,
    Komentarz do artykułu 5, (w:) B. Brzeziński (red ), Model Konwencji OECD Komentarz,

    Warszawa 2010, s. 342; por. interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30
    września 2024 r.. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.418.2024.2 MW).
    Jeżeli przedsiębiorstwo (wykonawca generalny), które podjęło się wykonania całości prac
    związanych z danym projektem, powierzy następnie całość lub część prac podwykonawcy,
    to czas spędzony na budowie przez każdego podwykonawcę powinien być traktowany
    jako czas zużytkowany przez wykonawcę generalnego (punkt 54 Komentarza OECD do art.
    5 ust. 3.).
    W takim przypadku plac budowy należy uznać za pozostający do dyspozycji generalnego
    wykonawcy w czasie spędzonym na tym placu budowy przez dowolnego podwykonawcę,
    jeżeli okoliczności wskazują, że w tym czasie generalny wykonawca wyraźnie dysponuje
    placem budowy z uwagi na takie czynniki, jak fakt, że jest on prawnym posiadaczem placu
    budowy, kontroluje dostęp do niego i korzystanie z niego oraz ponosi ogólną
    odpowiedzialność za to, co dzieje się w tym miejscu w tym okresie.
    Jest to zgodne z ogólną definicją „miejsca prowadzenia działalności gospodarczej”
    wskazaną w paragrafie 10 Komentarza do artykułu 5 Konwencji OECD: termin „miejsce
    prowadzenia działalności gospodarczej” obejmuje wszelkie pomieszczenia, obiekty lub
    instalacje wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej przedsiębiorstwa,
    będące w dyspozycji przedsiębiorstwa. To, czy lokalizację można uznać za będącą w
    dyspozycji przedsiębiorstwa, zależy od tego, czy przedsiębiorstwo to ma faktyczną władzę
    do korzystania z tej lokalizacji, a także od zakresu obecności przedsiębiorstwa w tej
    lokalizacji i działań, które tam wykonuje. W przypadku gdy przedsiębiorstwo nie ma prawa
    do obecności w danej lokalizacji i w rzeczywistości nie korzysta z tej lokalizacji, lokalizacja
    ta ewidentnie nie jest w dyspozycji przedsiębiorstwa”.
    Zakończenie biegu dwunastomiesięcznego okresu prowadzenia budowy, prac
    montażowych lub instalacyjnych następuje wraz z całkowitym ukończeniem prac
    budowlanych, montażowych lub instalacyjnych. W myśl punktu 55 do art. 5 Komentarza
    do Konwencji, plac budowy istnieje do czasu zakończenia budowy lub całkowitego jej
    zaniechania.
    O zakończeniu budowy lub montażu decydują czynniki faktyczne, a nie formalne. W
    rezultacie o zakończeniu budowy lub montażu decyduje faktycznie zaprzestanie
    wykonywania robót budowlanych lub montażowych przez zleceniobiorcę. Uznaje się, że
    budowa lub montaż są zakończone, gdy są kompletne i wolne od wad budowlanych (W.
    Morawski, Komentarz do artykułu 5, (w:) B. Brzeziński (red ). Model Konwencji OECD
    Komentarz. Warszawa 2010. s. 345).
    Zatem, przekładając powyższe rozważania na grunt opisanego we wniosku zdarzenia
    przyszłego, data rozpoczęcia prac jest ściśle powiązana z momentem przybycia do (...)
    pozwalającego na rozpoczęcie instalacji elementów (...), jak również pracowników
    fizycznych oraz technicznych wykonujących prace w ramach danego Projektu. Część
    personelu Wnioskodawcy, Podwykonawców, sprzętu oraz (...) mogą przybyć do Polski (...)
    rozpoczęcia prac instalacyjnych, jednak Wnioskodawca (...) na place budowy projektu AA
    oraz BB wcześniej, niż w ustalonym (ze Spółkami projektowymi) dniu rozpoczęcia prac
    instalacyjnych (...).
    Ponadto, wstęp Wnioskodawcy na place budowy poszczególnych Projektów możliwy jest
    tylko i wyłącznie po uprzednim otrzymaniu pozwolenia od Spółek projektowych, o które
    należy wystąpić, gdy (...) znajduje się w pobliżu placu budowy AA lub BB w celu
    rozpoczęcia uzgodnionych prac instalacyjnych. Dopiero w momencie otrzymania (...),
    Wnioskodawca otrzymuje dostęp do placu budowy i może rozpocząć instalację. Zatem,
    place budowy poszczególnych Projektów nie będą postawione do dyspozycji
    Wnioskodawcy do momentu otrzymania odpowiednich pozwoleń (...). Z kolei, zakończenie
    prac montażowych dla każdego z Projektów związane będzie z faktycznym zakończeniem

    prac instalacyjnych w ramach każdego z Projektów oraz opuszczeniem przez
    Wnioskodawcę, jego Podwykonawców i Podmioty powiązane terenu budowy (...)
    (odrębnie dla Projektów AA i BB).
    Rozpoczęcie prac instalacyjnych na placu budowy projektu AA planowane jest na (...) roku,
    natomiast planowana data ich zakończenia to (...) roku (włączając okres Odstępów między
    pracami oraz okresy faktycznej pracy wykonywanej przez Wnioskodawcę, jego
    Podwykonawców i Podmioty powiązane). Rozpoczęcie realizacji prac instalacyjnych na
    placu budowy projektu BB planowane jest na (...) roku, a zakończenie na (...) roku
    (włączając okres Odstępów między pracami oraz okresy faktycznej pracy wykonywanej
    przez Wnioskodawcę, jego Podwykonawców i Podmioty powiązane).
    Dla jasności, Wnioskodawca uwzględnił w tej sekcji Odstępy w kalkulacji 12-miesięcznego
    progu wyłącznie ze względów praktycznych (łatwiejsze obliczenia), ponieważ próg 12
    miesięcy nie jest osiągany (dla każdego Projektu), nawet po uwzględnieniu Odstępów.
    Zdaniem Wnioskodawcy, jak wyjaśniono w następnej sekcji (Ad 2.), Odstępy nie powinny
    być uwzględniane w kalkulacji 12- miesięcznego progu.
    W związku z powyższym, rozpatrując oddzielnie prace instalacyjne realizowane przez
    Wnioskodawcę w ramach projektów AA i BB, prace instalacyjne w ramach poszczególnych
    Projektów będą realizowane przez okres nieprzekraczający odpowiednio 12 miesięcy.
    Ad. 2
    Jak wskazano powyżej, rozpoczęcie prac instalacyjnych na placu budowy projektu AA
    planowane jest na (...) r., natomiast planowany termin ich zakończenia to (...)r., zatem czas
    trwania prac zaplanowano łącznie (...). Natomiast świadczenie prac instalacyjnych na placu
    budowy projektu BB ma się rozpocząć (...)r., a zakończyć (...)r., a więc ma obejmować okres
    krótszy niż 12 miesięcy.
    Ponadto, jeżeli Usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach Projektów zostaną
    uznane za pojedynczą jednostkę/projekt stanowiący całość w sensie ekonomicznym i
    geograficznym, z czym Wnioskodawca się nie zgadza (patrz Ad 1. lit. b), prace instalacyjne
    Wnioskodawcy wykonywane na terytorium Polski na placach budowy obu Projektów
    łącznie, z wyłączeniem Odstępów między pracami instalacyjnymi, również będą trwały
    krócej niż 12 miesięcy.
    Aby zdecydować, czy Odstępy czasu należy wyłączyć z obliczania 12-miesięcznego progu,
    należy wziąć pod uwagę następujące zasady:
    Nie można uważać, że plac budowy przestaje istnieć, jeśli prace są przerywane czasowo.
    Sezonowe lub inne czasowe przerwy powinny wchodzić w okres liczony jako trwanie czasu
    budowy. Sezonowe przerwy mogą być spowodowane złą pogodą. Czasowe przerwy mogą
    być spowodowane np. brakiem materiałów lub brakiem siły roboczej (punkt 55
    Komentarza OECD do art. 5 ust. 3.).
    Niemniej jednak, w toku realizacji projektów instalacyjnych mogą pojawiać się przerwy,
    które występują niezależnie od woli i starań wykonawcy. Tego rodzaju przerwy nie
    powinny być wliczane do kalkulacji 12-miesięcznego progu, o którym mowa powyżej (B.
    Kużniacki, Opodatkowanie zysków stałego zakładu w formie placu budowy lub montażu w
    świetle umów o unikaniu podwójnego opodatkowania wzorowanych na Modelu
    Konwencji OECD, „Monitor Podatkowy” 2013/2). W treści Komentarza OECD przytoczonej
    powyżej wprost wskazano, że do kalkulacji 12-miesięcznego progu należy wliczać jedynie
    przerwy „sezonowe lub inne czasowe”, co wprost potwierdza, że nie wszystkie rodzaje
    przerw należy uwzględniać w tej kalkulacji.
    Jako rodzaj przerwy niezależnej od woli i starań wykonawcy, W. Morawski podaje przykład
    z przerwą w budowie spowodowaną wydaniem decyzji (administracyjnej) o wstrzymaniu
    budowy. Zgodnie z opinią W. Morawskiego tego typu przerwa nie powinna wliczać się do
    terminu konstytuującego stały zakład (W, Morawski, Komentarz do artykułu 5, (w:) B.
    Brzeziński (red.), Model Konwencji OECD Komentarz, Warszawa 2010, s. 344-345).

    Ponadto należy pamiętać, że zgodnie z paragrafem 10 Komentarza do artykułu 5
    Konwencji OECD, termin „miejsce prowadzenia działalności” obejmuje wszelkie
    pomieszczenia, obiekty lub instalacje wykorzystywane do prowadzenia działalności
    przedsiębiorstwa, będące w dyspozycji przedsiębiorstwa. To, czy lokalizację można uznać
    za będącą w dyspozycji przedsiębiorstwa, będzie zależało od tego, czy przedsiębiorstwo to
    ma faktyczne prawo do korzystania z tej lokalizacji, a także od zakresu obecności
    przedsiębiorstwa w tej lokalizacji i działań, które tam wykonuje. Jeżeli przedsiębiorstwo nie
    ma prawa być obecne w danej lokalizacji i w rzeczywistości nie korzysta z tej lokalizacji,
    lokalizacja ta ewidentnie nie jest w dyspozycji przedsiębiorstwa.
    Z powyższych zasad wynika, że nie wszystkie przerwy w pracach powinny być wliczane do
    kalkulacji progu 12 miesięcy, ale tylko przerwy tymczasowe, takie jak przerwy sezonowe,
    przerwy wynikające z braku materiałów lub braku siły roboczej (wymienione powyżej
    przez OECD w Komentarzu do Konwencji OECD). We wszystkich tych przykładach ważne
    jest, aby zauważyć, że:
  - podczas wszystkich tych przerw przedsiębiorstwo nie traci prawa do dysponowania
      lokalizacją, a zatem prawa do wejścia do lokalizacji i korzystania z niej (zgodnie z
      ogólną definicją miejsca prowadzenia działalności wskazaną powyżej). W przypadku,
      gdyby przedsiębiorstwo zdecydowało się wznowić prace, przedsiębiorstwo może wejść
      do lokalizacji i kontynuować prace budowlane/instalacyjne;
  - ponadto, przerwy te są związane z nieprzewidywalnymi przyczynami, których nie można
      było przewidzieć w dniu rozpoczęcia prac;
  - wszystkie przykłady odnoszą się do „przerw tymczasowych”. Definicja pojęcia
      „tymczasowy” według Oxford English Dictionary oznacza przy tym „trwający przez
      ograniczony czas”, zaś według Słownika Języka Polskiego PWN „mający trwać krótko”.
    Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, prace nad projektem AA oraz BB będą odbywały
    się w trzech fazach, trwających w następujących okresach:
    - (...).
    Pomiędzy poszczególnymi Fazami projektów wystąpią następujące Odstępy:
    - (...).
    Spółki projektowe narzuciły ramy czasowe (okna) dla każdego segmentu prac
    instalacyjnych, w których prace muszą zostać wykonane przez Wnioskodawcę i są
    bezpośrednio związane ze współpracą ze Spółkami projektowymi i ich własnymi
    podwykonawcami (harmonogram budowy i dostępność poszczególnych elementów
    instalacji - (...)).
    W trakcie Odstępów Wnioskodawca i jego Podwykonawcy nie będą wykonywać żadnych
    prac i nie będą obecni na placu budowy (...) (na placach budowy każdego Projektu), a
    Wnioskodawca zaangażuje swoje zasoby w realizację innych projektów dla innych
    klientów.

    Biorąc pod uwagę powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy Odstępy opisane we
    wniosku różnią się od przerw tymczasowych, które zgodnie z paragrafem 55 Komentarza
    do art. 5 Konwencji OECD muszą zostać włączone do kalkulacji 12-miesięcznego progu,
    ponieważ:
    - Odstępy między pracami nie będą spowodowane przerwami sezonowymi, czasowymi,
    brakiem materiałów bądź brakiem siły roboczej Wnioskodawcy. Wynikają one z
    ustalonego ze Spółkami projektowymi harmonogramu prac, w związku z ramami
    czasowymi (oknami) narzuconymi przez Spółki projektowe zakres podporządkowania
    Wnioskodawcy Spółkom projektowym wynika z odrębnych postanowień Umów, w tym
    m.in. z postanowienia, zgodnie z którym Wnioskodawca powinien stosować się do
    poleceń i wskazówek Spółek projektowych w zakresie świadczonych Usług;
    - podczas trwania Odstępów, miejsca realizacji Projektów AA i BB wyraźnie nie są do
    dyspozycji Wnioskodawcy, ponieważ Wnioskodawca nie ma żadnego skutecznego
    prawa do wejścia na te miejsca, ani do korzystania z tych miejsc. Jeśli Wnioskodawca
    chciałby wznowić prace w ramach Projektów AA lub BB w trakcie trwania Odstępów,
    Wnioskodawca nie ma prawa wchodzić na pola i korzystać z tych miejsc. Zdaniem
    Wnioskodawcy, uwzględnienie Odstępów w kalkulacji 12-miesięcznego progu (kiedy
    Wnioskodawca nie dysponuje miejscami realizacji Projektów) byłoby sprzeczne z ogólną
    definicją „miejsca prowadzenia działalności gospodarczej” wskazaną w paragrafie 10
    Komentarza do artykułu 5 Konwencji OECD, o którym mowa powyżej;
    - co więcej, opisywane Odstępy zostały odgórnie uzgodnione ze Spółkami projektowymi
    jeszcze przed rozpoczęciem realizacji Projektów i nie są związane z niemożliwymi do
    przewidzenia zdarzeniami;
    - Odstępy nie mieszczą się w definicji „przerw tymczasowych”, ponieważ nie trwają przez
    ograniczony czas, ale przez długi okres (łącznie ok. 6,5 miesiąca). Jeśli Odstępy zostaną
    uwzględnione w kalkulacji 12-miesięcznego progu, może to prowadzić do
    nieracjonalnych sytuacji, w których okres, w którym Wnioskodawca nie pracuje na
    placach budowy, obejmowałby ponad połowę okresu 12 miesięcy.
    W powyższych okolicznościach, w ocenie Wnioskodawcy, do obliczania terminu
    realizowania na terytorium Polski łącznych prac objętych Umowami, nie należy wliczać
    wskazanych Odstępów między pracami instalacyjnymi, trwających łącznie ok. sześć i pół
    miesiąca. Odstępy te występują bowiem całkowicie niezależnie od woli Wnioskodawcy, tj.
    wynikają z ustalonego ze Spółkami projektowymi harmonogramu prac i są bezpośrednio
    związane ze współpracą ze Spółkami projektowymi. Okna czasowe przeznaczone na prace
    instalacyjne w ramach każdego z Projektów są narzucone Wnioskodawcy przez Spółki
    projektowe.
    Inne rozumienie analizowanych przepisów mogłoby prowadzić do irracjonalnych sytuacji,
    w których zakład podatkowy na terytorium Polski mógłby powstać przykładowo u
    wykonawcy, który pojawia się na placu budowy na krótki (np. tygodniowy) okres w
    początkowej fazie realizacji projektu budowlanego, a następnie na kolejny krótki okres w
    końcowej jego fazie, jeśli między tymi okresami występowałby kilkunastomiesięczny
    odstęp, w czasie którego na placu budowy byliby obecni inni wykonawcy realizujący swoje
    zakresy prac. W ocenie Wnioskodawcy, takie stosowanie art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw.
    art. 5 UPO PL-NL byłoby sprzeczne z ratio legis przyjętych regulacji.

    W wskazanych okolicznościach, jedynie pojawienie się Wnioskodawcy lub jego
    Podwykonawców na placu budowy projektu AA lub BB w celu świadczenia Usług objętych
    Umowami będzie stanowić moment rozpoczęcia prac montażowych na terytorium Polski,
    który jest brany pod uwagę przy określaniu składu zakładu w rozumieniu artykułu 5 UPO
    PL-NL.
    Stosując powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku, należy
    stwierdzić, że Odstępy muszą zostać wyłączone z obliczenia 12-miesięcznego progu, a
    zatem okres prac instalacyjnych objętych Umowami, wykonywanych przez Wnioskodawcę
    na terytorium Polski, nie przekroczy okresu 12 miesięcy, nie powodując tym samym
    utworzenia zakładu podatkowego w Polsce w rozumieniu Artykułu 4a ust. 11 Ustawy o CIT
    w związku z artykułem 5 UPO PL-NL.
    Ad. 3
    (...)
    Działalność Wnioskodawcy w ramach Projektów nie doprowadzi w jego ocenie do
    ukonstytuowania się zakładu podatkowego w Polsce na podstawie (...)UPO PL-NL. (...)
    (...) W konsekwencji, nie można uznać, że działalność Wnioskodawcy polegająca na
    świadczeniu usług (...) w ramach realizacji projektów związanych z (...) będzie powodowała
    zaistnienie zakładu podatkowego na terytorium Polski w związku z (...) UPO PL-NL.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa CIT”):
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej zagraniczny zakład.
    Jak wynika z ww. ustawy, uzyskiwanie dochodów w Polsce za pośrednictwem zakładu
    zagranicznego przedsiębiorcy prowadzi do powstania źródła przychodów w Polsce, które
    powinny być opodatkowane na terytorium Rzeczypospolitej.
    Zgodnie z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zagranicznym
    zakładzie - oznacza to:
    a) stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego
      państwa, a w szczególności oddział, przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo
      miejsce wydobywania bogactw naturalnych,

    b) plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego
      państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
    c) osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium
      jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma
      pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie
      wykonuje
    - chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
    Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy właściwa umowa o unikaniu
    podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, nie stanowi inaczej.
    Wnioskodawca jest spółką prawa niderlandzkiego z siedzibą w Holandii, dlatego też
    analiza czy Wnioskodawca posiada zakład w Polsce powinna zostać przeprowadzona na
    gruncie postanowień Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem
    Niderlandów w sprawie eliminowania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków
    od dochodu oraz zapobiegania uchylaniu się i unikaniu opodatkowania, podpisanej w
    Warszawie dnia 13 lutego 2002 r. (Dz. U. z 2003 r., poz. 2120 ze zm., dalej: „UPO”) oraz
    podpisanego w Warszawie dnia 29 października 2020 r. Protokołu między Rzecząpospolitą
    Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanego w
    Warszawie dnia 13 lutego 2002 r., który wszedł w życie z dniem 1 stycznia 2023 r.
    W myśl art. 5 ust. 1 UPO:
      W rozumieniu niniejszej konwencji określenie „zakład” oznacza stałą placówkę, przez
      którą całkowicie albo częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza
      przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 5 ust. 2 UPO:
    Określenie „zakład” obejmuje w szczególności:
      a) miejsce zarządu,
      b) filię,
      c) biuro,
      d) fabrykę,
      e) warsztat i
      f) kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamieniołom albo inne miejsce
        wydobywania zasobów naturalnych.
    Stosownie zaś z art. 5 ust. 3 UPO:
      Plac budowy lub prace budowlane albo instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, gdy
      trwają one dłużej niż dwanaście miesięcy.
    Podkreślić przy tym należy, że „zakład” jest pewnym abstrakcyjnym pojęciem
    funkcjonującym w międzynarodowym prawie podatkowym. Stwierdzenie, czy posiadają
    Państwo zakład na terytorium Polski ma bezpośredni wpływ na kwestię powstania
    ograniczonego obowiązku podatkowego w Polsce. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 UPO:
      Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w
      tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w
      drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład. Jeżeli
      przedsiębiorstwo prowadzi działalność gospodarczą w ten sposób, zyski które można

      przypisać temu zakładowi zgodnie z postanowieniami ustępu 2, mogą być
      opodatkowane w tym drugim Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą
      być przypisane temu zakładowi.
    Dokonując interpretacji postanowień ww. UPO należy zwrócić uwagę na tekst Modelowej
    Konwencji stanowiącej wzór umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
    zawieranych przez Polskę, jak również brzmienie Komentarza do niej. Zostały one
    wypracowane w drodze konsensusu przez wszystkie państwa członkowskie OECD, które
    zobowiązały się tym samym do stosowania zawartych w nich postanowień. Modelowa
    Konwencja, jak i Komentarz do niej nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa,
    natomiast stanowią wskazówkę, jak należy interpretować zapisy umów w sprawie
    unikania podwójnego opodatkowania. Zatem, obowiązki podatkowe podmiotów z
    siedzibą w odrębnych państwach należy rozpatrywać z uwzględnieniem postanowień
    umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz Modelowej Konwencji OECD
    wraz z Komentarzem.
    W Komentarzu Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i majątku
    OECD (z dnia 15 lipca 2014 r. Wolters Kluwer, Warszawa 2016, dalej: „Komentarz OECD”)
    odnoszącego się do art. 5 ust. 3 w pkt 16 stwierdzono, że „plac budowy, prace budowlane
    lub instalacyjne stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli obiekty te istnieją dłużej niż 12
    miesięcy”. (...).
    Z kolei w pkt 17 do ust. 3 ww. Komentarza stwierdzono, iż: „określenie „plac budowy,
    budowa lub prace instalacyjne i montażowe” obejmuje nie tylko budowę budynków, lecz
    również budowę dróg, mostów lub kanałów, renowację (obejmującą ważne prace
    budowlane, a nie tylko prace związane z utrzymaniem i dekoracją) takich budynków, dróg,
    mostów lub kanałów, układanie rurociągów i prowadzenie prac ziemnych. Również
    określenie „prace montażowe” nie ogranicza się do prac instalacyjnych związanych z
    placem budowy: obejmuje ono również instalowanie nowych urządzeń na przykład
    maszyn wewnątrz budynku lub na zewnątrz. Ustęp 3 ma zastosowanie do planowania i
    nadzorowania na placu budowy danego budynku”.
    Z powyższego wynika, że niezaprzeczalnie opisane przez Państwa we wniosku Usługi,
    które świadczone są przy realizacji (...) wchodzą w zakres „prac budowlanych albo
    instalacyjnych” o których mowa w art. 5 ust. 3 UPO.
    Pkt 18-20 Komentarza OECD do art. 5 ust. 3 wskazuje, że „Kryterium 12 miesięcy ma
    zastosowanie do każdego oddzielnego placu budowy lub projektu. Przy ustalaniu, jak
    długo istnieje dany plac budowy lub projekt, nie należy brać pod uwagę okresu
    spędzonego poprzednio przez przedsiębiorcę na innych placach budów lub projektach,
    które nie mają z obecnym żadnego związku. Plac budowy należy traktować jako odrębną
    jednostkę, nawet jeżeli podstawą prac jest kilka kontraktów, pod warunkiem jednak, że
    stanowi on całość w sensie handlowym i geograficznym. Przy spełnieniu tego warunku
    plac budowy stanowi odrębną jednostkę nawet wtedy, gdy zamówienia zostały złożone
    przez kilka osób (na przykład budowa szeregu domów). Kryterium 12 miesięcy prowadzi
    niekiedy do nadużyć. Stwierdzono, że czasami przedsiębiorstwa (głównie przedsiębiorcy
    lub podwykonawcy pracujący na obszarze szelfu kontynentalnego lub w związku z
    badaniem albo eksploatacją szelfu kontynentalnego) dzielą swe kontrakty na kilka części,
    przy czym każda dotyczy okresu krótszego niż 12 miesięcy i każda jest przypisana innej
    spółce, choć spółki te należą do tej samej grupy”.
    „Plac budowy istnieje od dnia, w którym przedsiębiorca rozpoczyna swoją działalność, co
    obejmuje wszelkie prace przygotowawcze wykonane w państwie, w którym ma być
    wzniesiona budowla, a więc na przykład założenie biura studiów budowlanych. W zasadzie
    plac budowy istnieje do czasu zakończenia budowy lub całkowitego jej zaniechania. Nie
    można uważać, że plac budowy przestaje istnieć, jeżeli prace są przerwane czasowo.
    Sezonowe lub inne czasowe przerwy powinny wchodzić w okres liczony jako trwanie placu
    budowy. Sezonowe przerwy mogą być spowodowane złą pogodą. Czasowe przerwy mogą
    być spowodowane np. brakiem materiałów lub brakiem siły roboczej. Tak więc jeżeli na

    przykład przedsiębiorca rozpoczął 1 maja prace budowlane związane z budową drogi, a
    następnie wstrzymał je 1 listopada z powodu złej pogody lub z powodu braku materiałów,
    po czym wznowił je 1 lutego roku następnego i zakończył 1 czerwca, to miejsce budowy
    powinno być uważane za zakład, ponieważ między datą rozpoczęcia prac a datą ich
    zakończenia upłynęło 13 miesięcy.” (...) Jeżeli przedsiębiorstwo (wykonawca generalny),
    które podjęło się wykonania całości prac związanych z danym projektem, powierzy
    następnie całość lub część prac podwykonawcy, to czas spędzony na budowie przez
    każdego podwykonawcę powinien być traktowany jako czas zużytkowany przez
    wykonawcę generalnego”. (...)
    „Istota projektu budowlanego lub instalacyjnego może polegać na tym, że działalność
    wykonawcy może być przemieszczana od czasu do czasu w miarę postępu prac. Będzie to
    miało miejsce na przykład przy budowie drogi, pogłębianiu dróg wodnych lub układaniu
    rurociągu. Również gdy część budowli, takiej jak przybrzeżna platforma wiertnicza, są
    montowane w różnych miejscach danego kraju, a następnie holowane do innego miejsca
    w celu końcowego montażu, te operacje stanowią część jednego projektu. W takim
    wypadku nie ma znaczenia, że siła robocza nie znajduje się w konkretnym miejscu przez
    12 miesięcy. Działalność prowadzona w poszczególnych miejscach stanowi integralną
    część jednego projektu i taki projekt musi być traktowany jako zakład, jeżeli w całości
    istnieje dłużej niż 12 miesięcy”.
    Zakres użytego w UPO pojęcia „budowa, montaż” rozciąga się na różnego rodzaju prace
    budowlane, montażowe, instalacyjne wykonywane w państwie źródła w określonym
    miejscu i przez określony czas. Pojęcia te jako szczególna forma działalności uznawanej za
    „zakład” oznacza zatem działalność o charakterze usługowym, polegającą na wykonywaniu
    czynności budowlanych, montażowych, instalacyjnych, a zatem zyski z tych usług mogą
    być przypisane przedsiębiorstwu zagranicznemu jako uzyskane przez prowadzony w
    drugim państwie zakład przez okres przekraczający określony czas. Sezonowe lub inne
    czasowe przerwy powinny wchodzić w okres liczony jako trwanie prac montażowych,
    instalacyjnych.
    Prace instalacyjne/montażowe stanowią zakład tylko wtedy, jeżeli trwają dłużej niż 12
    miesięcy (należy zaznaczyć, że powyższe kryterium odnosi się również do podwykonawcy
    w zakresie wykonywanych przez niego prac). Prace wykonywane przez podwykonawców
    wlicza się do okresu prowadzenia montażu przez generalnego wykonawcę.
    Według Komentarza OECD place budowy, montaż lub instalację należy traktować jako
    jednolitą placówkę, nawet jeżeli podstawą przedsięwzięcia jest kilka kontraktów zawartych
    przez szereg osób, pod warunkiem, że stanowią całość w sensie ekonomicznym i
    geograficznym. Pierwszorzędne znaczenie ma związek gospodarczy i organizacyjny
    pomiędzy wykonywanymi pracami.
    Zdaniem organu, w przedmiotowej sprawie, dwa przedstawione we wniosku projekty są
    ze sobą ściśle powiązane. Dotyczą w istocie realizacji tożsamych zadań, co prawda w
    ramach dwóch odrębnych zleceń (od dwóch różnych spółek AA i BB), jednakże działania te
    stanowią całość w sensie handlowym jak i geograficznym.
    Uzasadniają to następujące argumenty:
  - Spółki projektowe AA i BB posiadają tożsamych udziałowców. (...) Oznacza to, że mimo iż
      Wnioskodawca realizuje zlecenia na rzecz dwóch wyodrębnionych spółek
      projektowych, to jednak w znaczeniu ekonomicznym, projekty są realizowane na rzecz
      tych samych „kontrahentów końcowych”. Można uznać, że podział projektu budowy (...)
      pomiędzy spółki projektowe, mógł być podyktowany jedynie względami
      organizacyjnymi, prawnymi, proceduralnymi itp.

  - Prace instalacyjne w ramach obu projektów będą dotyczyć podobnego zakresu prac i
      będą zlokalizowane (...), w ramach jednego szerszego projektu budowy (...), który
      będzie również realizowany przez inne podmioty. Jak wynika z wniosku, budowy AA i
      BB nie sąsiadują ze sobą bezpośrednio, jednak są rozdzielone jedynie (...) innymi
      projektami (...).
  - Jak wskazuje Wnioskodawca: „zamierza on realizować umowy w sposób zintegrowany, aby
      zwiększyć efektywność realizacji projektów”. Okoliczność ta może wskazywać na
      współrealizowanie obu projektów z uwzględnieniem ekonomiki prowadzenia
      wyspecjalizowanych prac przez Wnioskodawcę. Może to dotyczyć racjonalnego
      gospodarowania zasobami ((...), pracownikami, podwykonawcami, itp.) niezbędnymi do
      realizacji w istocie tożsamych zakresów prac w ramach obu projektów.
  - Jak wynika z wniosku: „obie umowy zawierają mechanizmy dostosowawcze dotyczące
      wynagrodzenia i harmonogramu prac, na wypadek potencjalnej realizacji tylko jednego
      z projektów”. W ocenie organu, jest to kolejny element z opisu zdarzenia przyszłego,
      który wskazuje na powiązanie obu projektów. W przypadku realizacji tylko jednego
      projektu zostanie on odpowiednio dostosowany, z uwzględnieniem faktu, że drugi z
      projektów nie zostanie zrealizowany. Zatem realizacja lub brak realizacji jednego z
      projektów ma bezpośredni wpływ na drugi z projektów.
  - Jak wynika z wniosku: „Potencjalna odpowiedzialność Wnioskodawcy wobec Spółek
      Projektowych za jakiekolwiek kwestie wynikające z każdej z umów lub z nimi związane
      (np. naruszenie postanowień jednej z umów, zaniedbania, itp.) realizowana będzie
      odrębnie w ramach każdej z umów a jedynie całkowita łączna odpowiedzialność za
      umowy została ograniczona do łącznego górnego limitu odpowiedzialności”. Projekty
      będą więc podlegały odrębnej odpowiedzialności, jednak łącznie podlegają wspólnemu
      limitowi odpowiedzialności, co oznacza, że są ze sobą powiązane.
  - Prace wstępne, o których mowa we wniosku (wykonywane na terytorium Holandii)
      polegają na początkowych przygotowaniach do projektów (przykładowo, w zakresie
      zarządzania projektem i inżynierii oraz zapewnienia dostępności kluczowych
      podwykonawców do realizacji usług) oraz wstępnych rezerwacji (...), niezbędnych do
      realizacji usług. Wskazany opis świadczy również o powiązaniu obu projektów już na
      etapie planowania i przygotowania ich łącznej realizacji.
  - Wyszczególnione we wniosku fazy realizacji projektów, które wskazują na przedziały
      czasowe realizacji prac i odstępów czasowych pomiędzy nimi, odnoszą się łącznie do
      obu projektów. Można założyć, iż stanowi to wynik celowo zaplanowanych i
      zracjonalizowanych działań odnoszących się łącznie do obu projektów, co m.in. może
      być podyktowane ekonomiką realizacji prac, dostępnością zasobów Wnioskodawcy i
      jego podwykonawców. Ponadto, jak wskazano we wniosku: „spółki projektowe
      narzuciły ramy czasowe (okna) dla każdego segmentu usług, w których prace muszą
      zostać wykonane przez Wnioskodawcę i są bezpośrednio związane ze współpracą ze
      spółkami projektowymi i ich własnymi podwykonawcami”. Świadczyć to może, że prace

      w ramach obu projektów rozpatrywanych łącznie, zostały odpowiednio podzielone na
      „segmenty usług” realizowane przez Wnioskodawcę i dostosowane do pozostałych
      harmonogramów prac spółek projektowych i ich podwykonawców.
    Przez wzgląd na powyższe wyjaśnienia, wskazanych we wniosku dwóch projektów
    Wnioskodawcy związanych z budową (...) nie należy rozpatrywać jako odrębnych w świetle
    art. 5 ust. 3 UPO zawartej pomiędzy Polską i Królestwem Niderlandów. Z opisu sprawy
    wynika bowiem, że projekty te są ze sobą ściśle powiązane.
    Ponadto, jak już wskazano, nie można uważać, że plac budowy przestaje istnieć, jeżeli
    prace są przerwane czasowo. Nie ma znaczenia przyczyna przerwy, każda przerwa
    wliczana jest do terminu 12 miesięcy.
    Z okoliczności wskazanych we wniosku wynika, że poszczególne fazy prac instalacyjnych
    zostały już zaplanowane na wstępie i zostały rozdzielone odstępami pomiędzy nimi. Jak
    wynika z wniosku, zostało to narzucone przez spółki projektowe, ze względu na
    występowanie tzw. segmentów usług, w których Wnioskodawca powinien wykonać
    odpowiednie prace. Powiązane to jest ze współpracą ze spółkami projektowymi i ich
    własnymi podwykonawcami, w tym z harmonogramem budowy i dostępnością
    poszczególnych elementów instalacji - (...).
    Zdaniem organu, wskazane we wniosku poszczególne fazy prac instalacyjnych wraz z
    odstępami czasowymi pomiędzy nimi, powinny być uwzględniane łącznie w celu ustalenia
    przekroczenia okresu 12 miesięcy trwania tych prac. Ww. komentarz do Modelowej
    konwencji OECD wprost wskazuje, że nie można uważać, że plac budowy przestaje istnieć,
    jeżeli prace są przerwane czasowo. Sezonowe lub inne czasowe przerwy powinny
    wchodzić w okres liczony jako trwanie placu budowy. Jak więc wskazano w ww.
    Komentarzu plac budowy powinien być liczony od dnia rozpoczęcia działalności na
    terytorium Polski (z uwzględnieniem ewentualnych prac przygotowawczych na terytorium
    Polski) do czasu zakończenia budowy lub całkowitego jej zaniechania. Wliczone do tego
    czasu powinny zostać również opisane we wniosku odstępy pomiędzy poszczególnymi
    fazami prac.
    Należy ponadto zauważyć, że wymienione w ww. Komentarzu czasowe przerwy
    spowodowane brakiem materiałów lub brakiem siły roboczej, należy rozpatrywać jako
    przykład, wynika to wprost z literalnego brzmienia ww. komentarza. Oznacza to, że
    przerwy w pracach mogą wynikać również z innych powodów, w tym opisanych w ramach
    przedmiotowej sprawy.
    Przez wzgląd na powyższe, nie można się z Państwem zgodzić, że nie należy wliczać
    wskazanych Odstępów między pracami instalacyjnymi. Jak bowiem wskazano sezonowe
    lub inne czasowe przerwy powinny wchodzić w okres liczony jako trwanie prac
    budowlanych/instalacyjnych. Zatem, do kalkulacji długości trwania placu budowy należy
    włączyć Odstępy między fazami prac.
    Odnosząc się zatem do ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie czas trwania Projektów
    przekracza 12 miesięcy, wskazać należy, że plac budowy istnieje od dnia, w którym
    przedsiębiorca rozpoczyna swoją działalność, obejmuje wszelkie prace przygotowawcze
    wykonane w państwie, w którym ma być wzniesiona budowla.
    Zatem aby rozpocząć liczenie długości trwania prac budowlanych muszą być rozpoczęte
    jakikolwiek prace dotyczące danej inwestycji nawet jeśli nie są to czynności budowlane
    sensu stricto (np. planowanie, ogrodzenie terenu, porządkowanie terenu). Czynności te
    nie muszą być wykonywane faktycznie na placu budowy, wystarczy, że dotyczą danej
    inwestycji i mają miejsce w kraju jej realizacji. Czas ich prowadzenia będzie wliczany od
    czasu istnienia placu budowy.
    Zdarzeniem, z którego zaistnieniem wiąże się powstanie obowiązku podatkowego, jest
    upływ czasu określony w UPO, prowadzący do powstania zakładu. Przekroczenie tego

    okresu, powoduje powstanie zakładu, rodzi w rezultacie ograniczony obowiązek
    podatkowy dla przedsiębiorstwa w państwie źródła, rozciągający się na dochody
    osiągnięte od dnia rozpoczęcia prowadzenia prac budowlanych lub montażowych lub
    instalacyjnych.
    Plac budowy istnieje od dnia, w którym przedsiębiorca rozpoczyna swoją działalność, co
    obejmuje wszelkie prace przygotowawcze wykonane w państwie, w którym ma być
    wzniesiona budowla.
    Zakończenie biegu dwunastomiesięcznego okresu prowadzenia budowy, prac
    montażowych lub instalacyjnych następuje wraz z całkowitym ukończeniem prac
    budowlanych, montażowych lub instalacyjnych. Ukończenie przedmiotowych prac
    następuje wraz z formalnym przyjęciem prac przez zamawiającego.
    Jak wskazano, Projekty AA i BB należy rozpatrywać łącznie jako projekt stanowiący jeden
    plac budowy. Z wniosku i jego uzupełnień wynika, że rozpoczęcie przez Państwa prac
    związanych z Projektami AA i BB będzie miało miejsce między (...) r., które obejmować
    będzie przygotowanie po (...) na (...), (...), przygotowania do projektu (w tym instalacja i
    uruchomienie (...)). Data wystawienia Certyfikatu Dostawy świadczy o faktycznym
    wykonaniu przez Państwa zakresu prac objętych Umowami jak wskazali Państwo w
    uzupełnieniu wniosku. W związku z powyższym, planowane zakończenie prac instalacyjno-
    montażowych nastąpi z datą wystawienia Certyfikatu Dostawy, czyli nie później niż w dniu
    (...) roku. Rozpatrując więc łącznie świadczone przez Państwa Usługi w ramach projektu AA
    oraz BB stwierdzić należy, że prace w ramach Projektów będą prowadzone przez okres
    przekraczający 12 miesięcy.
    Przez wzgląd na powyższe, na potrzeby określenia obowiązków wynikających z art. 4a pkt
    11 ustawy o CIT w zw. z art. 5 UPO, czas trwania Projektów należy rozpatrywać łącznie, a
    do kalkulacji długości trwania placu budowy/prac instalacyjnych należy włączać Odstępy
    między Fazami prac. W konsekwencji, z uwagi na przekroczenie 12 miesięcznego okresu,
    będą Państwo posiadali w Polsce zakład podatkowy w świetle art. 5 ust. 3 UPO.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do wątpliwości, w zakresie ustalenia, czy w przedstawionym
    zdarzeniu przyszłym nie będzie miał zastosowanie art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. z (...)
    UPO, z uwagi na fakt, iż Usługi świadczone przez Państwa nie będą stanowiły działalności
    związanej (...).
    (...)
    W zakresie możliwości zastosowania (...) UPO zawartej pomiędzy Polską i Królestwem
    Niderlandów zdaniem organu, przedstawiony we wniosku zakres/sposób realizacji przez
    Wnioskodawcę prac instalacyjnych związanych z projektami (...), nie pozwala na ich objęcie
    wymienionym przepisem.
    (...)
    Jak wynika z treści wniosku i zajętego powyżej stanowiska, czas trwania liczonych łącznie
    projektów AA i BB, wraz z odstępami pomiędzy poszczególnymi fazami prac instalacyjnych
    przekroczy 12 miesięcy, co oznacza powstanie na terytorium Polski zakładu na podstawie
    art. 5 ust. 3 UPO zawartej pomiędzy Polską i Królestwem Niderlandów. Taka okoliczność
    jak wynika z ww. (...) UPO, wyklucza stosowanie (...).
    Przez wzgląd na Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym nie będzie
    miał zastosowania art. 4a pkt 11 ustawy o CIT w zw. (...) UPO, z uwagi na fakt, iż Usługi
    świadczone przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły działalności (...), należało uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw
    podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania
    ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.