Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.547.2025.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-11
Teza: Z uwagi na okoliczności, że sprzedaż Nieruchomości będzie
korzystała ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art.
43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie
zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a
ustawy o podatku od towarów i usług.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
podatnik-podatnik czynny
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

2

Innymi słowy, cały budynek stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na
mniejsze, niezależne lokale.
W tym miejscu należy wskazać, że nieruchomość posiada 4 kondygnacje, na których
łącznie znajdują się 5 lokali.
Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wprowadzona do Ewidencji Środków
Trwałych i konsekwentnie nie była w jakikolwiek sposób amortyzowana.
Niemniej jednak Wnioskodawczyni na przestrzeni lat wynajmowała lokale znajdujące się w
Nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Wnioskodawczyni wynajmowała:
1) 4 lokale na cele niemieszkalne (użytkowe);
2) 1 lokal na cele mieszkaniowe.
Dodatkowo należy wskazać, że adres ww. nieruchomości nie został uwzględniony w CEIDG
jako „dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej”.
Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także koszty remontów i
napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności gospodarczej -
stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww. tytułami w
części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni.
Koszty remontów i napraw budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości
nieruchomości. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż ww. nieruchomości.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Wnioskodawczyni rozpoczęła najem poszczególnych lokali użytkowych w roku 2007, 2008,
2009 i 2018 (w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w
roku 2014.
Zarówno najem lokali użytkowych, jak i mieszkalnych trwa do dnia dzisiejszego.
Pytanie
Czy w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawczynię zastosowanie
znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we
wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
budowli lub ich części, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części
mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą
zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak
wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia
kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich
wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym,
3

aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z ww.
przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz powołany przepis stwierdzić należy, że
sprzedaż Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r. do majątku
prywatnego nieruchomość od męża w formie darowizny, nieprowadzącej działalności
gospodarczej.
Ponadto, na Nieruchomości nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie, które
przekraczałyby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
indywidualnej z 25 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.414.2023.2.KAK.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega, odpłatna dostawa towarów
i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku
od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie
usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
zarobkowych.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
4

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, jest Pani czynnym
podatnikiem VAT. W 2007 roku otrzymała Pani w darowiźnie od męża Nieruchomość
(pomiędzy Panią oraz jej mężem panuje ustrój rozdzielności majątkowej).
Nieruchomość została wybudowana przed dniem 1 stycznia 1995 r. Zgodnie z aktualnym
wypisem z rejestru gruntów budynek ten znajduje się na terenach mieszkaniowych i
stanowi budynek mieszkalny. Nieruchomość nie ma wyodrębnionych samodzielnych
lokali, w obrębie danego budynku nie ma wydzielonych, niezależnych jednostek
mieszkalnych lub użytkowych, które mogłyby stanowić odrębną własność. Cały budynek
stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na mniejsze, niezależne lokale.
Najem poszczególnych lokali użytkowych rozpoczęła Pani w roku 2007, 2008, 2009 i 2018
(w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w roku 2014.
Nieruchomość nie była przez Panią wprowadzona do Ewidencji Środków Trwałych i nie
była amortyzowana. Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także
koszty remontów i napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności
gospodarczej - stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww.
tytułami w części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni. Koszty remontów i napraw
budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.
Mając na uwadze fakt, że Nieruchomość jest wykorzystywana w prowadzonej przez Panią
działalności gospodarczej, to przy dostawie Nieruchomości będzie Pani podatnikiem
podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości będzie czynnością
podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Pani wątpliwości odnoszą się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, do planowanej sprzedaży Nieruchomości.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
początkowej tych obiektów.
Należy wskazać, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy może mieć
zastosowanie jedynie w przypadku, gdy sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała
ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dlatego też w
pierwszej kolejności należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości wskazanej we
wniosku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
5

6

W związku z tym, że budynek został już zasiedlony i pomiędzy pierwszym zasiedleniem
a jego dostawą upłynie okres ponad 2 lat, to dostawa budynku będzie korzystała ze
zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostały spełnione
warunki wynikające z tego przepisu. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także
dostawa gruntu, z którym ww. budynek jest związany, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Zatem dostawa Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Z uwagi na okoliczności, że sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z
opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w przedmiotowej sprawie nie
znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku
od towarów i usług.
Tym samym, Pani stanowisko w zakresie zwolnienia sprzedaży Nieruchomości na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy uznaję .za nieprawidłowe
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
7

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.
8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy dla sprzedaży Nieruchomości.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 lipca 2025 r. (wpływ 5
    sierpnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2007 roku,
    posiada rezydencję podatkową w Polsce oraz jest czynnym podatnikiem VAT
    zarejestrowanym w Polsce. Niemniej jednak w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, jak i zwolnione
    na podstawie art. 43 ustawy o VAT.
    Wnioskodawczyni w roku 2007 otrzymała w darowiźnie od męża (pomiędzy
    Wnioskodawczynią oraz jej mężem panuje ustrój rozdzielności majątkowej) nieruchomość
    (dalej we wniosku jako: Nieruchomość).
    Nieruchomość ta została wybudowana przed dniem 1 stycznia 1995 r. Zgodnie z
    obowiązującymi wówczas przepisami nie było obowiązku uzyskania pozwolenia na
    budowę i w związku z tym nie dokonano także formalnego zawiadomienia o jej
    zakończeniu.
    Zgodnie z aktualnym wypisem z rejestru gruntów budynek ten znajduje się na terenach
    mieszkaniowych i stanowi budynek mieszkalny.
    Nieruchomość nie ma wyodrębnionych samodzielnych lokali, co w konsekwencji oznacza,
    że w obrębie danego budynku nie ma wydzielonych, niezależnych jednostek mieszkalnych
    lub użytkowych, które mogłyby stanowić odrębną własność.

    Innymi słowy, cały budynek stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na
    mniejsze, niezależne lokale.
    W tym miejscu należy wskazać, że nieruchomość posiada 4 kondygnacje, na których
    łącznie znajdują się 5 lokali.
    Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię wprowadzona do Ewidencji Środków
    Trwałych i konsekwentnie nie była w jakikolwiek sposób amortyzowana.
    Niemniej jednak Wnioskodawczyni na przestrzeni lat wynajmowała lokale znajdujące się w
    Nieruchomości w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni wynajmowała:
    1) 4 lokale na cele niemieszkalne (użytkowe);
    2) 1 lokal na cele mieszkaniowe.
    Dodatkowo należy wskazać, że adres ww. nieruchomości nie został uwzględniony w CEIDG
    jako „dodatkowe miejsce wykonywania działalności gospodarczej”.
    Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także koszty remontów i
    napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności gospodarczej -
    stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww. tytułami w
    części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni.
    Koszty remontów i napraw budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości
    nieruchomości. Obecnie Wnioskodawczyni planuje sprzedaż ww. nieruchomości.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni rozpoczęła najem poszczególnych lokali użytkowych w roku 2007, 2008,
    2009 i 2018 (w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w
    roku 2014.
    Zarówno najem lokali użytkowych, jak i mieszkalnych trwa do dnia dzisiejszego.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży Nieruchomości przez Wnioskodawczynię zastosowanie
    znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we
    wniosku zastosowanie znajdzie zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
    o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków, budowli lub ich części
    mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, muszą
    zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków, budowli lub ich części oraz brak
    wydatków na ulepszenie, w stosunku do których sprzedający miał prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich
    wydatków, muszą być one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Przy czym,

    aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z ww.
    przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Mając na uwadze

## Opis zdarzenia przyszłego

oraz powołany przepis stwierdzić należy, że
    sprzedaż Nieruchomości będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż Wnioskodawczyni nabyła w 2007 r. do majątku
    prywatnego nieruchomość od męża w formie darowizny, nieprowadzącej działalności
    gospodarczej.
    Ponadto, na Nieruchomości nie zostały poniesione wydatki na ulepszenie, które
    przekraczałyby 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    Podobnie wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z 25 października 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.414.2023.2.KAK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega, odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle
    spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku
    od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
    Należy zauważyć, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów lub świadczenie
    usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest
    opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę
    prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą, jest Pani czynnym
    podatnikiem VAT. W 2007 roku otrzymała Pani w darowiźnie od męża Nieruchomość
    (pomiędzy Panią oraz jej mężem panuje ustrój rozdzielności majątkowej).
    Nieruchomość została wybudowana przed dniem 1 stycznia 1995 r. Zgodnie z aktualnym
    wypisem z rejestru gruntów budynek ten znajduje się na terenach mieszkaniowych i
    stanowi budynek mieszkalny. Nieruchomość nie ma wyodrębnionych samodzielnych
    lokali, w obrębie danego budynku nie ma wydzielonych, niezależnych jednostek
    mieszkalnych lub użytkowych, które mogłyby stanowić odrębną własność. Cały budynek
    stanowi jedną nieruchomość, a nie jest podzielony na mniejsze, niezależne lokale.
    Najem poszczególnych lokali użytkowych rozpoczęła Pani w roku 2007, 2008, 2009 i 2018
    (w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali mieszkalnych rozpoczął się w roku 2014.
    Nieruchomość nie była przez Panią wprowadzona do Ewidencji Środków Trwałych i nie
    była amortyzowana. Koszty związane z utrzymaniem nieruchomości (np. media), a także
    koszty remontów i napraw eksploatacyjnych były finansowane w ramach działalności
    gospodarczej - stanowiły koszt uzyskania przychodu, a VAT uwzględniony w fakturach ww.
    tytułami w części stanowił VAT naliczony Wnioskodawczyni. Koszty remontów i napraw
    budynku oraz parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości.
    Mając na uwadze fakt, że Nieruchomość jest wykorzystywana w prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej, to przy dostawie Nieruchomości będzie Pani podatnikiem
    podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, sprzedaż opisanej we wniosku Nieruchomości będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Pani wątpliwości odnoszą się do możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, do planowanej sprzedaży Nieruchomości.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Należy wskazać, że zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy może mieć
    zastosowanie jedynie w przypadku, gdy sprzedaż nieruchomości nie będzie korzystała
    ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dlatego też w
    pierwszej kolejności należy rozważyć, czy sprzedaż Nieruchomości wskazanej we
    wniosku będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec tego, przy sprzedaży budynków, budowli bądź ich części, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy budynku znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy i kiedy względem budynku
    nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że sprzedaż budynku nie zostanie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą ww. budynku upłyną co najmniej 2 lata.
    Jak wynika z opisu sprawy, najem poszczególnych lokali użytkowych rozpoczęła Pani w
    roku 2007, 2008, 2009 i 2018 (w zależności od lokalu). Natomiast najem lokali
    mieszkalnych rozpoczął się w roku 2014. Koszty remontów i napraw budynku oraz
    parkingu nigdy nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości. Wobec tego planowana
    sprzedaż budynku nastąpi w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

    Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.