Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.131.2025.3.EC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-16
Teza: Skutki podatkowe podziału majątku wspólnego i sprzedaży
nieruchomości.
Słowa kluczowe: darowizna
majątek-majątek odrębny
majątek-podział majątku dorobkowego
małżonkowie-majątek wspólny małżonków
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia
    2025 r.) oraz pismem złożonym 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 maja 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca pozostawał w związku małżeńskim w okresie od 22 sierpnia 2015 r. do 16
    maja 2024 r. Małżeństwo ustało wskutek rozwodu. Wyrok rozwodowy z 16 maja 2024 r.
    stał się prawomocny 6 czerwca 2024 r. W małżeństwie Wnioskodawcy do 2024 r.
    obowiązywał ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej.
    W trakcie trwania związku małżeńskiego, tj. w dniu 20 lipca 2020 r. żona Wnioskodawcy
    otrzymała w darowiźnie od swoich rodziców (Rep. A nr .....):
      - całą nieruchomość zapisaną w księdze wieczystej pod nr ..... (......., gmina .............),
      - z nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ......... jej część o obszarze 0,3292
        ha, składającą się z działki nr B (.........., gmina .....),
      - udział wynoszący 3/4 części w prawie własności nieruchomości zapisanej w księdze
        wieczystej nr ....... (............., gmina ......).
    Na mocy tego samego aktu notarialnego nastąpiło dołączenie z ........ działki nr B i
    połączenie jej z ........... oraz wpis w niej własności na rzecz żony Wnioskodawcy, jak też
    wpis w ......... własności na rzecz obdarowanej w 3/4 częściach.
    Na podstawie umowy darowizny żona Wnioskodawcy przekazała Mu w dniu 27 listopada
    2020 r. (Rep. A nr ....) działkę położoną na terenie gminy ......., zapisaną w księdze
    wieczystej pod nr ........... w 1/100 części.
    Następnie w dniu 10 lutego 2021 r. Wnioskodawca wraz z żoną zawarł umowę majątkową
    małżeńską (Rep. A ......), gdzie rozszerzyli wspólność ustawową obowiązującą w ich
    małżeństwie na wszelkie nieruchomości i udziały w nieruchomościach położonych na
    terenie gminy ......, a nabyte przez któregokolwiek z nich w drodze dowolnej czynności
    cywilnoprawnej w trakcie trwania związku małżeńskiego.
    Na działkach nr B i nr A małżonkowie wybudowali dom. Wnioskodawca mieszka w tym
    budynku do chwili obecnej.

    Z kolei 10 maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego Rep. A nr .... Wnioskodawca wraz z żoną
    zawarli umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, w taki
    sposób że Wnioskodawca m.in. nabył własność w całych nieruchomościach zapisanych w
    księgach wieczystych nr ..., nr ....../... i nr ......... oraz udział wynoszący 75/100 części w
    nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ........
    Jednocześnie w tym samym dniu ustanowili w ich małżeństwie rozdzielność majątkową, a
    sam Wnioskodawca zobowiązał się zapłacić żonie całą spłatę z tytułu powyższego majątku
    wspólnego w kwocie 600 000 zł.
    Uzupełnienie wniosku
    Na pytanie Organu: „Czy nieruchomości otrzymane przez Pana żonę w darowiźnie od jej
    rodziców zostały nabyte do jej majątku odrębnego?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak
    została nabyta do jej majątku odrębnego.”
    Na pytanie Organu: „Jakie konkretnie nieruchomości (działki) wchodziły w skład
    nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ........... oraz w księdze wieczystej nr
    ........?”, Wnioskodawca wskazał:
      - księga wieczysta nr ............ (nieruchomość gruntowa o obszarze 0,1016 ha położona
        w ........, gmina ......., powiat ......, woj. ......., działka nr A),
      - księga wieczysta nr ............ (nieruchomość gruntowa, o obszarze 0,0342 ha położona
        w ........, gmina ...., powiat ....., woj. ......., działka nr C).
    Działki nr B i nr A wchodzą w skład nieruchomości gruntowej zapisanej w księdze
    wieczystej nr ......... Wnioskodawca chciałby sprzedać nieruchomości zapisane w księgach
    wieczystych nr ............ (działki nr A i nr B) oraz nieruchomość zapisaną w księdze
    wieczystej nr ........ (działka nr C). Sprzedaż jeszcze nie nastąpiła. Wnioskodawca chciałby,
    aby to się wydarzyło jak najszybciej. Sprzedaży chce dokonać jako osoba prywatna.
    Pytania
    1. Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca w związku z nabyciem w całości
    nieruchomości na podstawie umowy o podział majątku wspólnego małżonków z
    obowiązkiem spłat, będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób
    fizycznych z tytułu nabycia nieruchomości w wyniku podziału majątku wspólnego?
    2. Czy w opisanym stanie faktycznym, z tytułu sprzedaży działek nr A i nr B zabudowanych
    domem, a wchodzących w skład nieruchomości nabytej przez Wnioskodawcę na
    podstawie umowy darowizny (wniesionej potem do majątku wspólnego małżonków, a
    następnie otrzymanej w całości z obowiązkiem spłat w wyniku podziału majątku
    wspólnego), Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od
    osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 1, w związku z nabyciem w całości
    nieruchomości na podstawie umowy o podział majątku wspólnego, Wnioskodawca nie
    będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Do opisanego przypadku nie będą miały zastosowania przepisy ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn.
    zm.).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 tej ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z
    tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia
    małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po
    ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich. Tym samym,
    nabycie nieruchomości (z obowiązkiem spłaty małżonka niezależnie od wartości tych
    spłat), w drodze podziału majątku wspólnego małżonków nie jest opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie jest zobowiązany do
    składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych z tego tytułu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do pytania nr 2, z tytułu sprzedaży działek nr A i nr
    B zabudowanych domem, wchodzących w skład nieruchomości nabytej przez
    Wnioskodawcę na podstawie umowy darowizny (wniesionej potem na majątek wspólny
    małżonków, a następnie otrzymanej w całości z obowiązkiem spłat małżonka w wyniku
    podziału majątku wspólnego), Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku
    dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży tej nieruchomości na rzecz osób
    trzecich, jeśli sprzeda ją nie wcześniej niż w 2027 r.
    Żona Wnioskodawcy nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy
    darowizny zawartej w 2020 r., a następnie w trakcie trwania związku małżeńskiego
    darowała Wnioskodawcy 1/100 udziału w działce nr ...., z kolei w 2021 r. Wnioskodawca
    wraz z żoną zawarli umowę majątkową małżeńską (Rep. A nr .........), gdzie rozszerzyli
    wspólność ustawową obowiązującą w ich małżeństwie na wszelkie nieruchomości i udziały
    w nieruchomościach położonych na terenie gminy .....
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich
    części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu
    działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.
    Art. 10 ust. 6 ww. ustawy, stanowi, że w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu
    wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub
    wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub
    nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,
    w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
    trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

    Zgodnie zatem z tym przepisem, okres pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości w drodze
    darowizny dokonanej w czasie trwania małżeństwa Wnioskodawcy, to jest od 31 grudnia
    2020 r. dla 1/100 udziału w działce nr ...... i od 31 grudnia 2021 r. dla pozostałych
    nieruchomości położonych na terenie gminy ..........
    Wobec tego, sprzedaż działki dokonana przez Wnioskodawcę po 31 grudnia 2026 r. nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży
    działki, gdyż sprzedaż ta nastąpi po upływie 5 lat od nabycia tej nieruchomości, a
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do składania jakichkolwiek deklaracji podatkowych z
    tego tytułu. Dokonany podział majątku wspólnego nie ma żadnego wpływu na sposób
    obliczenia pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Przedmiotem zapytania Wnioskodawcy są wszystkie nieruchomości, ponieważ na
    działkach nr B i nr A został wybudowany dom, a te działki mają dostęp do drogi publicznej
    poprzez działkę nr C. Nie da się więc sprzedać domu bez sprzedaży tychże działek.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie jednak z treścią art. 2 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego
      majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności
      majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu
      rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika zatem, że wyłączeniu spod działania
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają przychody z
    tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania małżeńskiej wspólności
    majątkowej, jak również przychody z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu
    rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.
    Przychodem z podziału majątku wspólnego jest wartość otrzymanego przez każdego z
    małżonków majątku, a także wartość spłat (dopłat) otrzymywanych przez małżonków z

    tytułu podziału majątku. Wartość majątku oraz wartość spłat uzyskanych z tego tytułu
    przez małżonków nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w
    nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma
    moment i sposób ich nabycia.
    Jak stanowi art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej,
      nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania
      wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku
      wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres,
      o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w
      trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że pozostawał w związku małżeńskim od 22 sierpnia 2015 r.
    do 16 maja 2024 r. W małżeństwie obowiązywał ustrój wspólności majątkowej. Pana żona

    w dniu 20 lipca 2020 r. otrzymała w darowiźnie od swoich rodziców całą nieruchomość
    zapisaną w księdze wieczystej pod nr ....... (w skład której wchodziła działka nr B i działka
    nr A), z nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr .........., jej część o obszarze 0,3292
    ha, składającą się z działki nr B (........, .............) oraz udział wynoszący 3/4 części w prawie
    własności nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej nr ......... (w skład której wchodziła
    działka nr C). Nabycie nastąpiło tylko do majątku odrębnego Pana żony. Na mocy tego
    samego aktu notarialnego nastąpiło dołączenie z ........... działki nr B i połączenie jej z .........
    oraz wpis w niej własności na rzecz Pana żony, jak też wpis w ... własności na rzecz
    obdarowanej w 3/4 częściach. Następnie 27 listopada 2020 r. Pana żona darowała Panu
    działkę zapisaną w księdze wieczystej nr ............... w 1/100 części.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze
    zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Umowa darowizny uregulowana w art. 888 - 902 Kodeksu cywilnego jest umową
    jednostronnie zobowiązującą, konsensualną, nieodpłatną i kazualną (tzn. jest podstawą
    przysporzenia, która jest konieczna do przejścia własności rzeczy).
    Jak wynika z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca
    zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego
    majątku, zatem jeśli świadczenie będzie polegać na przekazaniu rzeczy (np.
    nieruchomości) dochodzi do przeniesienia prawa własności rzeczy z darczyńcy na
    obdarowanego. Z zacytowanego ww. przepisu wynika, że podstawową cechą umowy
    darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego
    majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu
    przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie
    darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne. Umowa darowizny dochodzi do skutku
    z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny.
    Z kolei 10 lutego 2021 r. zawarł Pan z żoną umowę majątkową małżeńską, na mocy której
    rozszerzona została wspólność ustawowa na wszelkie nieruchomości i udziały w
    nieruchomościach, położonych na terenie gminy ...., a nabyte przez któregokolwiek z
    małżonków w drodze dowolnej czynności cywilnoprawnej w trakcie trwania związku
    małżeńskiego. Na działkach nr B i nr A małżonkowie wybudowali dom. Mieszka Pan w tym
    budynku do chwili obecnej.
    Kwestie stosunków majątkowych w małżeństwie reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r.
    Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy
      wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe
      nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich

      (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą
      do majątku osobistego każdego z małżonków.
    Jest to ich majątek wspólny. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest
    współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że
    niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we współwłasności (współwłasność
    bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi
    prawami do majątku wspólnego.
    Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:
      W czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać
      podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się
      do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w
      majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.
    Stosownie do art. 43 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ww. ustawy:
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    Na podstawie powyższego przepisu stwierdzić należy, że małżonkowie – poprzez zawarcie
    stosownej umowy – mogą ustanawiać ustrój majątkowy w sposób odmienny od
    przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy takie w zakresie, w jakim
    ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, działają na przyszłość i mają charakter
    organizacyjny.
    Ponadto, w doktrynie prawa rodzinnego podkreśla się, że w przypadku majątku
    osobistego małżonek pozostaje w stosunku do niego podmiotem wyłącznie uprawnionym,
    co oznacza, że jego uprawnienia do dysponowania przedmiotami wchodzącymi w skład
    majątku osobistego nie podlegają co do zasady żadnym ograniczeniom, w tym
    wynikającym z przepisów prawa rodzinnego, takim jak konieczność uzyskania zgody
    współmałżonka co do możliwości rozporządzania konkretnym składnikiem majątku
    osobistego. Możliwe jest więc swobodne dokonywanie pomiędzy małżonkami czynności
    rozporządzających prowadzących do przeniesienia określonego przedmiotu majątkowego
    z majątku osobistego do majątku wspólnego.
    Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas
    bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej
    chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim
    stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.
    W tym miejscu należy wskazać na jednolicie ukształtowaną linię orzeczniczą, zgodnie z
    którą włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową nieruchomości lub praw majątkowych stanowiących majątek
    odrębny jednego małżonka na zasadach i w sposób określony przez ustawę Kodeks
    rodzinny i opiekuńczy nie jest nabyciem tej nieruchomości lub prawa majątkowego przez
    drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.

    Zarówno darowizna do majątku wspólnego małżonków, jak i umowa rozszerzająca
    wspólność małżeńską majątkową wywołuje takie same skutki na gruncie art. 10 ust. 1 pkt
    8 lit. a)-c) ww. ustawy. Włączenie do majątku wspólnego nieruchomości lub prawa
    majątkowego wchodzących uprzednio w skład majątku osobistego małżonka nie stanowi
    nabycia tej nieruchomości lub prawa w rozumieniu tego przepisu. Datą nabycia
    nieruchomości lub prawa majątkowego przez każdego z małżonków jest data nabycia
    przez tego małżonka, który tę nieruchomość lub prawo włączył do majątku wspólnego.
    Taki pogląd wyraził m.in. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 13 maja 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 1110/14, podkreślając, że małżonkowie mogą przez umowę zawartą w
    formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić
    rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa
    majątkowa). Umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską uregulowana została
    w art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Jest to umowa, której celem jest
    ustanowienie ustroju majątkowego między małżonkami w sposób odmienny od
    przewidzianego w przepisach o wspólności ustawowej. Umowy o rozszerzenie wspólności
    ustawowej w zakresie, w jakim ustanawiają zasadę kształtującą ustrój majątkowy, są
    stricte umowami majątkowymi małżeńskimi, działają na przyszłość i mają charakter
    organizacyjny. Tak więc skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie
    następuje jakiekolwiek wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków
    (współwłaścicieli) nie przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie
    można przyjąć, że z chwilą rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej)
    strona takiej umowy wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
    Tożsamej oceny dokonano w szeregu innych wyroków NSA i WSA (przykładowo: wyrok
    NSA z dnia 22 marca 2017 r., sygn. akt II FSK 456/15, wyrok NSA z dnia 7 kwietnia 2016 r.,
    sygn. akt II FSK 313/14, wyrok WSA w Gdańsku z dnia 29 października 2014 r., sygn. akt I SA
    /Gd 964/14).
    Skoro z chwilą objęcia nieruchomości wspólnością majątkową nie następuje jakiekolwiek
    wydzielenie części nieruchomości, a żadnemu z małżonków (współwłaścicieli) nie
    przysługuje własność fizycznie wydzielonej części rzeczy, to nie można przyjąć, że z chwilą
    rozszerzenia wspólności majątkowej (wspólności ustawowej) strona takiej umowy,
    wyzbyła się prawa do tej rzeczy.
    Tym samym, włączenie do majątku małżonków w drodze umowy rozszerzającej ustawową
    wspólność majątkową nieruchomości stanowiącej majątek odrębny jednego małżonka,
    nie jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka, w rozumieniu art. 10 ust. 1
    pkt 8 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia
    nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego
    małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego

    Wskazał Pan, że 10 maja 2024 r. na mocy aktu notarialnego wraz z żoną zawarł Pan
    umowę majątkową małżeńską oraz umowę o podział majątku wspólnego, w taki sposób,
    że Pan m.in. nabył własność w całych nieruchomościach zapisanych w księgach
    wieczystych nr ...., nr ....... i nr ..... oraz udział wynoszący 75/100 części w nieruchomości
    zapisanej w księdze wieczystej nr ....... Jednocześnie w małżeństwie ustanowiona została
    rozdzielność majątkowa, a Pan zobowiązał się zapłacić żonie całą spłatę z tytułu
    powyższego majątku wspólnego, w kwocie 600 000 zł. Zamierza Pan jak najszybciej
    sprzedać nieruchomości. Sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
    Sprzedaży dokona Pan jako osoba prywatna.
    Odnosząc się do kwestii podziału majątku małżonków należy wskazać, że stosownie do
        1art. 50 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      W razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa
      majątkowa małżeńska stanowi inaczej.
    Z reguły jest to stan przejściowy, który prowadzi do podziału majątku, choć – jak wynika z
    dyspozycji przepisu art. 211 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2022 r. poz. 1360 ze zm.) – podział ten nie jest obowiązkowy.
    Zgodnie bowiem z tym przepisem:
      Każdy ze współwłaścicieli może żądać, żeby zniesienie współwłasności nastąpiło
      przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy
      lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo pociągałby za sobą
      istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
    Zgodnie z art. 1037 Kodeksu cywilnego w związku z art. 46 Kodeksu rodzinnego i
    opiekuńczego:
      Podział majątku wspólnego może nastąpić bądź na mocy umowy między
      małżonkami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek z
      małżonków.
    Wspólność małżeńska jest szczególnym rodzajem współwłasności – tzw. „współwłasność
    łączna”. Jest to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą
    rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Wspólność ta jest
    wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak
    własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Współwłasność łączna, w tym wypadku
    wspólność majątkowa, różni się od ułamkowej tym, że nie można w niej określić ilości
    udziałów każdego współwłaściciela.
    Zatem za datę nabycia przez Pana nieruchomości, które Pan i Pana żona nabyli do
    majątku osobistego każdego z nich, następnie włączyli te nieruchomości do wspólności
    majątkowej małżeńskiej oraz stał się Pan ich jedynym właścicielem w wyniku podziału
    majątku wspólnego małżeńskiego należy przyjąć datę, w której Pan wraz z żoną nabyli te

    nieruchomości do majątków odrębnych, tj. 2020 r., a nie jak Pan błędnie wskazał 2020 r.
    dla 1/100 udziału w działce ... oraz 2021 r. dla pozostałych nieruchomości. Rozszerzenie
    wspólności majątkowej o nieruchomości lub prawa majątkowego wchodzące uprzednio w
    skład majątku osobistego małżonka nie stanowi nabycia tej nieruchomości lub prawa.
    Pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych upłynie więc z dniem 31 grudnia 2025 r.
    Zatem nie można się zgodzić z Pana stanowiskiem, w którym wskazuje Pan, że okres
    pięciu lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    przedmiotowej nieruchomości w drodze darowizny dokonanej w czasie trwania
    małżeństwa, to jest od 31 grudnia 2020 r. dla 1/100 udziału w działce nr ....... i od 31
    grudnia 2021 r. dla pozostałych nieruchomości położonych na terenie gminy ..........
    W tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Podsumowując otrzymanie przez Pana w wyniku podziału majątku wspólnego
    nieruchomości z obowiązkiem spłaty na rzecz byłej żony, nie podlega opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast planowana sprzedaż przez Pana – jeżeli nastąpi po 31 grudnia 2025 r. (a nie jak
    Pan wskazał nie wcześniej niż w 2027 r.), nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, nieruchomości nabytych w wyniku podziału majątku wspólnego (w tym
    działki nr B i nr A zabudowanej domem oraz działki nr C, która zapewniła dostęp do drogi
    publicznej), nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Nie wystąpi u Pana obowiązek
    zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych oraz obowiązek złożenia deklaracji
    PIT-39 w związku ze sprzedażą nieruchomości.
    Zaznaczam jednocześnie, że w przypadku sprzedaży przez Pana ww. nieruchomości przed
    31 grudnia 2025 r. sprzedaż tych nieruchomości będzie stanowiła źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, gdyż zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości, tj. w 2020 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie
    podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego.
    Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia

    przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie
    przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ........, ul. .........., .......... Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/Skrytka
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.