Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB1/415-536/08-2/RP
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-10-23
Teza: Czy dochód powstały w momencie realizacji opcji na akcje, ustalony w wysokości różnicy między ceną rynkową akcji a ceną zapłaconą przez pracownika, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód ze stosunku pracy, od którego Spółka z o.o. zobowiązana jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, czy jako dochód z kapitałów pieniężnych, do opodatkowania którego obowiązany jest sam pracownik?
Słowa kluczowe: akcja-opcje na akcje; dochód; instrumenty-pochodne instrumenty finansowe; przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością X, przedstawione we wniosku z dnia 17 lipca 2008 r. (data wpływu 23 lipca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródeł przychodu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie źródeł przychodu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Pracownicy Wnioskodawcy zostali objęci planem opcji na akcje spółki macierzystej XX S.A. z siedzibą w Szwajcarii. Opcje przyznano na akcje skupione przez XX S.A. na giełdzie szwajcarskiej (akcje starej emisji). Opcje przyznawane są przez XX S.A.

Pracownicy nie mają prawa do dysponowania opcją – w przypadku niezrealizowania przez nich opcji w wyznaczonym okresie, uprawnienia wynikające z opcji wygasną.

Realizacja opcji nastąpi po upływie określonego czasu przez nabycie akcji po cenie z dnia 21 lutego 2008 r. zwiększonej o 10%.

Plan opcji przewiduje też jednoczesną sprzedaż nabytych przez pracowników akcji w momencie realizacji opcji.

Dla obsługi realizacji opcji wyznaczony zostanie jeden z banków działających na terenie Szwajcarii. Realizacja praw z opcji następować będzie bezpośrednio pomiędzy osobą uprawnioną a bankiem. Wnioskodawca nie ponosi żadnych kosztów programu opcyjnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy dochód powstały w momencie realizacji opcji na akcje, ustalony w wysokości różnicy między ceną rynkową akcji a ceną zapłaconą przez pracownika, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód ze stosunku pracy, od którego Wnioskodawca zobowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, czy jako dochód z kapitałów pieniężnych, do opodatkowania którego obowiązany jest sam pracownik?

Zdaniem Wnioskodawcy dochód, który powstanie w momencie realizacji opcji na akcje w wysokości różnicy między ceną rynkową akcji a ceną zapłaconą przez pracownika nie będzie stanowił dochodu ze stosunku pracy i spółka nie będzie zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Wnioskodawca uważa, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), realizacja praw z opcji stanowi w tym przypadku przychód z kapitałów pieniężnych. Dochody powstałe w wyniku realizacji opcji należy opodatkować zgodnie z art. 30b ust. 1 i art. 30b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochodów tych nie należy łączyć z dochodami z innych źródeł i wykazać w odrębnym zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym PIT-38.

Do opodatkowania dochodów powstałych w momencie realizacji opcji na akcje poprzez nabycie akcji zobowiązany jest sam pracownik.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i inne prawa majątkowe w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się również przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających.

W myśl art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie mowa jest o pochodnych instrumentach finansowych oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2005 r. Nr 183, poz. 1538 ze zm.) instrumentami finansowymi są:

1.  papiery wartościowe;
2.  niebędące papierami wartościowymi: a) tytuły uczestnictwa w instytucjach zbiorowego inwestowania, b) instrumenty rynku pieniężnego, c) finansowe kontrakty terminowe oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, umowy forward dotyczące stóp procentowych, swapy akcyjne, swapy na stopy procentowe, swapy walutowe, d) opcje kupna lub sprzedaży instrumentów finansowych, opcje na stopy procentowe, opcje walutowe, opcje na takie opcje, oraz inne równoważne instrumenty finansowe rozliczane pieniężnie, e) prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od wartości oznaczonych co do gatunku rzeczy, określonych rodzajów energii, mierników i limitów wielkości produkcji lub emisji zanieczyszczeń (pochodne instrumenty towarowe), f) inne instrumenty, jeżeli zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym na terytorium państwa członkowskiego lub są przedmiotem ubiegania się o takie dopuszczenie.

Jak wynika z powyższego, pojęcie pochodnych instrumentów finansowych obejmuje swoim zakresem również przyznaną osobom uprawnionym opcję, czyli prawo do nabycia akcji spółki.

W świetle powyższych uregulowań prawnych w przypadku sprzedaży opcji na akcje przychód z tej transakcji stanowić będzie źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przychód z kapitałów pieniężnych).

Zasady opodatkowania tych przychodów zostały określone w art. 30b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl tego przepisu od dochodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu, przy czym dochód ustala się stosownie do zapisu art. 30b ust. 2 pkt 3 ustawy.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 3 ww. ustawy dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ww. ustawy – w myśl art. 30b ust. 5 – nie łączy się z dochodami z innych źródeł.

Zgodnie z treścią art. 30b ust. 6 w związku z art. 45 ust.1 i art. 45 ust. 1a lit. a) ww. ustawy, podlegają one opodatkowaniu w odrębnym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym (PIT-38) składanym przez podatnika w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, iż dochód powstały w momencie realizacji opcji na akcje poprzez nabycie akcji stanowi dochód z kapitałów pieniężnych, a zatem do jego opodatkowania zobligowany jest sam pracownik.

Końcowo stwierdzić należy, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest nieprawidłowe, jednakże tylko ze względu na błędne uzasadnienie tego stanowiska. Wnioskodawca wskazał bowiem, jako właściwy do zastosowania w przedmiotowej sprawie art. 30b ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zauważyć, że rozwiązania wynikające zarówno z powołanego przez Wnioskodawcę art. 30b ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, jak i cytowanego w nin. interpretacji art. 30b ust. 2 pkt 3, jednako wskazują na stosowanie – przy ustalaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów – tego samego przepisu, zawartego w art. 23 ust. 1 pkt 38a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.