Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.367.2025.3.MN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-27
Teza: Aport działu do spółki kapitałowej jako inwestycja w toku.
Słowa kluczowe: aport
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki-spółka kapitałowa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wkład-wkłady niepieniężne
zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Inne przychody z kapitałów pieniężnych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Osobami, które wspólnie składają wniosek o interpretację jest osoba fizyczna, Pan A.A
    (dalej jako: „Wnioskodawca”) prowadzący działalność gospodarczą pod firmą Y oraz X.
    (dalej jako: „Spółka”) z siedzibą w A (dalej łącznie jako: „Zainteresowani”), w której to
    Spółce Wnioskodawca posiada (...)% udziałów.
    Wnioskodawca oraz Spółka są rezydentami podatkowymi na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej. Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym od 1 maja 2009
    r. Spółka jest podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym od 4 marca 2025 r.
    Wnioskodawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi trzy rodzaje
    działalności gospodarczej:
    1) Dział badań klinicznych,
    2) Dział wynajmu nieruchomości,
    3) Dział inwestycyjny.
    W ramach pierwszego rodzaju działalności prowadzi odpłatne badania kliniczne dla
    wyspecjalizowanych podmiotów (firm farmaceutycznych oraz organizacji działających w
    ich imieniu). Tego typu działalność prowadzi od ponad 12 lat. Badania kliniczne są to
    programy badań nad lekami, prowadzone z udziałem pacjentów, mające na celu
    określenie czy nowa forma terapii jest bezpieczna i jaka jest jej skuteczność. Badania
    kliniczne mogą również służyć sprawdzeniu nowych metod zapobiegania chorobom. W
    efekcie prowadzonych badań określone są nowe sposoby zapobiegania, diagnozowania
    lub leczenia poszczególnych chorób. Przeprowadzanie badań klinicznych wymaga
    korzystania ze specjalistycznego sprzętu, a przede wszystkim z wykwalifikowanej kadry
    medycznej, którą Wnioskodawca zbudował na przestrzeni wielu lat działalności.
    W ramach drugiego rodzaju działalności Wnioskodawca wynajmuje lokale, wykorzystując
    w tym celu nieruchomości nabyte w toku prowadzenia działalności. W ramach tego działu
    pracuje personel zajmujący się prowadzeniem rozliczeń dla poszczególnych lokali. Osoby
    te zajmują się wystawianiem faktur oraz rozliczaniem opłat czynszowych, mediów, itp.
    należności.
    W ramach trzeciego rodzaju działalności – której początki sięgają 2020 r. – Wnioskodawca
    prowadzi działalność inwestycyjną, której celem było w pierwszej kolejności nabycie
    konkretnych gruntów inwestycyjnych pod budowę (co zostało zrealizowane), a następnie
    przygotowanie i przeprowadzenie całego procesu inwestycyjno-budowlanego
    zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą (...) (zwany dalej:
    „Kompleksem budynków” lub „Inwestycją”). Kompleks budynków ma powstać przy ul. (...).
    Docelowo mają zostać wybudowane cztery budynki, w tym jeden budynek o charakterze
    administracyjno-biurowym oraz trzy specjalistyczne budynki opieki zdrowotnej (w
    szczególności z salami operacyjnymi i zabiegowymi) z częścią biurową i garażem
    podziemnym wraz z zagospodarowaniem terenu.

    Założeniem Wnioskodawcy jest, aby budowa Kompleksu budynków została wykonana
    przez Spółkę i w ten sposób prowadzona była odrębnie od dwóch pozostałych działów (w
    szczególności, aby ryzyka gospodarcze związane z prowadzeniem tak dużego
    przedsięwzięcia nie zagroziły dwóm pozostałym rodzajom działalności). Dlatego
    Wnioskodawca planuje transakcję, której przedmiotem będzie wniesienie na poczet
    kapitału zakładowego Spółki wkładu niepieniężnego (aportu) w postaci zespołu składników
    majątkowych składających się na Dział (...), czyli cały projekt „Kompleksu budynków”
    stanowiących obecnie część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Zainteresowani podkreślają
    zatem, że planowana transakcja nie ma na celu unikania lub uchylania się od
    opodatkowania, a redukcję i dywersyfikację ryzyk gospodarczych.
    Po wybudowaniu Kompleksu budynków, w zależności od sytuacji rynkowej planowane
    jest, aby Spółka wydzierżawiała/wynajmowała lokale lub całe budynki znajdujące się w
    kompleksie i uzyskiwała regularne przychody czynszowe lub alternatywnie sprzedała
    poszczególne części wybudowanych budynków nie później niż w okresie dwóch lat od ich
    wybudowania (zależne to będzie od zainteresowania na moment ukończenia
    poszczególnych budynków). Spółka będzie zatem wykonywała czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem VAT i nie korzystające ze zwolnienia z VAT.
    Wskazać należy również, że Wnioskodawca posiada odpowiednie zasoby finansowe oraz
    strategię finansowania budowy i prowadzenia Inwestycji na przestrzeni kolejnych lat. W
    szczególności mowa o podmiotach zainteresowanych korzystaniem z powierzchni oraz
    zainteresowane udzieleniem finansowania banki; początkowo Zainteresowani planują
    budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w ramach grupy spółek, których
    właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy budowy Inwestycji mogą zostać
    sfinansowane częściowo ze środków bankowych.
    Aktualnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej
    podjął i podejmuje szereg działań zmierzających do realizacji Kompleksu budynków, m.in.
    takich jak:
    – zakup nieruchomości gruntowej,
    – uzyskanie pozwolenia na budowę,
    – uzyskanie pozwolenia na wycinkę drzew,
    – uzyskanie warunków przyłączenia od gestorów sieci (m.in. energetycznych,
      kanalizacyjnych czy ciepłowniczych) na potrzeby placu budowy oraz budowy zespołu
      budynków.
    Wskazać należy, że Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej
    działalności gospodarczej 25 czerwca 2021 r. nabył niezabudowaną nieruchomość
    gruntową, stanowiącą działkę nr 1/1 o pow. (...) ha położoną w (...) przy ul. (...) (nr KW (...)).
    W (...) 2021 r. Wnioskodawca uzyskał opinię geotechniczną dotyczącą określenia
    warunków gruntowo-wodnych na potrzeby koncepcji zabudowy terenu. (...) 2021 r. została
    opracowana koncepcja projektowa dla zadania pod nazwą „(...)”.
    Ponadto (...) 2021 r. dla nieruchomości stanowiącej działkę nr 1/1 położonej przy ul. (...)
    oraz (...) w (...) została wykonana pełna inwentaryzacja zieleni wraz z waloryzacją drzew,
    identyfikacją siedlisk i gatunków chronionych, następnie w (...) 2023 r. została wykona
    aktualizacja zieleni wraz z odtworzeniem numerów na pniach, a w (...) 2024 r. została
    wykonana ponowna inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni.
    (...) 2024 r. Wnioskodawca wystąpił do Prezydenta Miasta (...) o wydanie zezwolenia na
    usunięcie drzew i krzewów rosnących na terenie nieruchomości przy ul. (...) w (...) (dz. nr 1
    /1), który to wniosek został przekazany zgodnie z właściwością do (...) w (...). Zgodnie z
    pismem organu z (...) 2025 r. termin załatwienia sprawy został przedłużony do (...) 2025 r.

    (...) 2021 r. Wnioskodawca zawarł umowę na wykonanie prac projektowych polegających
    na wykonaniu wielobranżowej dokumentacji projektowej wraz z uzyskaniem decyzji o
    pozwoleniu na budowę oraz pełnieniem nadzoru autorskiego dla inwestycji „(...)”.
    (...) 2025 r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję nr (...) pozwalającą na prowadzenie robót
    budowlanych przy zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków, obejmujących
    budowę zespołu (...) budynków wraz z zagospodarowaniem terenu dla inwestycji „(...)”
    przy ul. (...) w (...) (dz. nr 1/1). Termin ważności pozwolenia został określony do dnia (...)
    2028 r.
    (...) 2025 r. Prezydent Miasta (...) wydał decyzję nr (...) zatwierdzającą projekt
    zagospodarowania terenu i projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielił pozwolenia
    na budowę dla Wnioskodawcy prowadzącego działalność gospodarczą obejmującego (...)
    budynki, tj. budynek (...) oraz (...) budynki (...) w granicach działki nr 1/1 przy ul. (...) w
    rejonie ul. (...) w (...) w ramach inwestycji „(...)”.
    Obecnie Wnioskodawca oczekuje na opracowywanie Projektu technicznego
    /wykonawczego dla Kompleksu budynków stanowiącego ostatni etap prac projektowych.
    Z kolei (...) 2025 r. zostały złożone dwa wnioski do (...). o określenie warunków przyłączenia
    na potrzeby zasilania placu budowy oraz Kompleksu budynków. Aktualnie część umów z
    gestorami sieci została zawarta, a część jest procedowana.
    Dla celów prowadzenia projektu Kompleksu budynków Wnioskodawca zatrudnia obecnie
    trzech pracowników. Osoby te zajmują się odpowiednio
    1) zarządzaniem projektem ((...)),
    2) kwestiami prawnymi (radca prawny), oraz
    3) kwestiami techniczno-porządkowymi obejmującymi porządkowanie i przygotowanie
      terenu pod budowę (pracownik techniczny).
    Podsumowując powyższe, w skład Działu (...), który prowadzi projekt budowy Kompleksu
    budynków „(...)” wchodzą następujące składniki majątkowe, prawa, pozwolenia oraz
    zobowiązania:
    · nieruchomość gruntowa niezabudowana, tj. działka nr 1/1 o pow. (...) ha położona w (...)
      przy ul. (...) i (...), ogrodzona, wraz ze zinwentaryzowaną zielenią;
    · dokumentacja wraz z prawami autorskimi utworzona dla Inwestycji pn. (...), tj. mapy dla
      celów projektowych, Opinia geotechniczna, Koncepcja projektowa pn. „(...)”,
      Inwentaryzacja oraz waloryzacja zieleni, Projekt zagospodarowania terenu oraz
      Projekt architektoniczno-budowlany;
    · decyzja (...) Państwowego Wojewódzkiego Inspektora Sanitarnego w (...) o nałożeniu
      opłaty za czynności związane z analizą dokumentacji w sprawie dotyczącej wyrażenia
      zgody na zlokalizowanie poniżej poziomu terenu urządzonego przy budynku
      wskazanych pomieszczeń podmiotu wykonującego działalność (...);
    · decyzja Prezydenta Miasta (...) pozwalająca na prowadzenie robót budowlanych przy
      zabytku nieruchomym;
    · decyzja Prezydenta Miasta (...) zatwierdzająca projekt zagospodarowania terenu i
      projekt architektoniczno-budowlany oraz udzielający pozwolenia na budowę (...)
      budynków, w tym budynku (...) oraz (...) budynków (...);
    · dokumentacja obejmująca wniosek o wydanie zezwolenia na usunięcie drzew oraz
      krzewów, wniosek o określenie warunków przyłączenia na potrzeby zasilania placu
      budowy oraz zespołu budynków (...);
    · zobowiązania wynikające z faktur nabycia towarów, maszyn i urządzeń oraz usług
      związanych z przedmiotowym projektem;
    · pracownicy zatrudnieni na umowie o pracę,

    · środki finansowe związane z inwestycją.
    Ponadto w skład projektu budowy Zespołu budynków wchodzą dokumenty księgowe (m.
    in. faktury zakupu), a także dokumenty związane z funkcjonowaniem firmy w omawianym
    zakresie. Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość.
    Wskazać należy, że składniki majątkowe, zobowiązania oraz należności wyodrębnione są
    w księgach rachunkowych Wnioskodawcy w taki sposób, że każdy z trzech działów ma
    przyporządkowany majątek, a także odrębne rozliczenie kosztów i przychodów.
    Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych wszelkie operacje finansowe
    związane z Działem inwestycji na odrębnych kontach. Po wniesieniu Działu inwestycji do
    Spółki dla celów podatkowych przyjęte zostaną przez Spółkę w wartości wynikającej z
    ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W szczególności ujęte zostaną koszty prowadzonej
    Inwestycji, a odpisy amortyzacyjne od urządzeń (maszyn) technicznych związanych z
    Kompleksem budynków będą dokonywane przez Spółkę na zasadzie kontynuacji metody
    przyjętej przez Wnioskodawcę.
    Dodatkowo należy wskazać, że w przypadku przychodów i kosztów ogólnych, takich jak
    np. koszty zarządu, Wnioskodawca jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla
    całości prowadzonej działalności.
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (oznaczone we wniosku nr 4)
    Czy wyodrębniony Dział inwestycyjny, który prowadzi projekt budowy Kompleksu
    budynków „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki, stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a zatem transakcja polegająca na wniesieniu przez
    Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do Spółki będzie zwolniona z opodatkowania po
    stronie Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie pytania oznaczonego we wniosku nr 4
    W opinii Wnioskodawcy, wyodrębniony Dział inwestycyjny, który prowadzi projekt budowy
    Kompleksu budynków „(...)” mający stanowić przedmiot wkładu niepieniężnego do Spółki,
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, a zatem
    transakcja polegająca na wniesieniu przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego do
    Spółki będzie zwolniona z opodatkowania po stronie Wnioskodawcy.
    Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
      organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
      składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
      realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
      niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W tym miejscu należy wskazać, że powołany przepis art. 5a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest tożsamy treściowo z przepisem art. 2 pkt 27e
    ustawy o VAT. W związku z powyższym do uzasadnienia stanowiska do pytania nr 4 w
    pełni znajduje zastosowanie uzasadnienie przedstawione przez Zainteresowanych do
    pytania nr 1 (w zakresie pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa).
    Wyodrębnienie finansowe
    W przypadku wyodrębnienia finansowego składników majątkowych mających tworzyć
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa spełnienie tej przesłanki należy rozpatrywać,
    zasadniczo, na dwóch płaszczyznach, tj. samodzielność finansowa w zakresie realizacji
    zadań gospodarczych oraz samodzielność w ramach dokumentacji księgowej podatnika
    (Wnioskodawcy).

    W ocenie Zainteresowanych, przesłanka wyodrębnienia finansowego będzie w niniejszym
    przypadku spełniona, gdyż w każdej z ww. płaszczyzn Dział inwestycyjny jest
    wyodrębniony w ramach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.
    Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca prowadzi pełną księgowość. Wskazać
    należy, że składniki majątkowe, zobowiązania oraz należności wyodrębnione są w
    księgach rachunkowych Wnioskodawcy w taki sposób, że każdy z trzech działów ma
    przyporządkowany majątek, a także odrębne rozliczenie kosztów i przychodów.
    Wnioskodawca wyodrębnia w księgach rachunkowych wszelkie operacje finansowe
    związane z Działem inwestycyjnym na odrębnych kontach. Oznacza to, że Wnioskodawca
    jest w stanie przypisać wszystkie przychody i koszty związane bezpośrednio z Działem
    inwestycyjnym, a w przypadku przychodów i kosztów ogólnych, takich jak np. koszty
    zarządu, jest w stanie przypisać je z uwagi na proporcję dla całości prowadzonej
    działalności. W kontekście samodzielności finansowej natomiast, Wnioskodawca posiada
    odpowiednie zasoby finansowe oraz strategię finansowania budowy i prowadzenia
    Inwestycji na przestrzeni kolejnych lat.
    W szczególności mowa o podmiotach zainteresowanych korzystaniem z powierzchni oraz
    zainteresowane udzieleniem finansowania banki; początkowo Zainteresowani planują
    budowę w oparciu o środki własne oraz pozyskane w ramach grupy spółek, których
    właścicielem jest Wnioskodawca, a kolejne etapy inwestycji mogą zostać sfinansowane
    częściowo ze środków bankowych.
    Powyższe oznacza, że Dział inwestycyjny jest samodzielny również w zakresie
    finansowania realizacji zadań gospodarczych.
    Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych wyrażonym m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 15 listopada 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.770.2024.1.
    KW, w której Organ wskazał, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności
    finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych
    możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Zainteresowanych wskazane okoliczności faktyczne w niniejszej sprawie
    wypełniają przesłankę wyodrębnienia finansowego, gdyż Wnioskodawca prowadzi
    odrębną ewidencję księgową oraz gospodarkę finansową dla Działu inwestycyjnego.
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych Dział inwestycyjny jest wyodrębniony
    finansowo w sposób umożliwiający Wnioskodawcy przypisanie do niego przychodów i
    kosztów. Ponadto wyodrębnienie to pozwala na określenie wyniku finansowego Działu
    inwestycyjnego.
    Wyodrębnienie organizacyjne
    Drugim kryterium analizowanym dla potrzeb uznania składników majątkowych za
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest wyodrębnienie organizacyjne. W interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 19 listopada 2024 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.781.2024.1.
    MJ Organ wskazał, że wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część
    przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział,
    wydział, oddział itp. (...) Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki
    tworzące "część przedsiębiorstwa" powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta
    powinna występować w "istniejącym przedsiębiorstwie", a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa. Jak wskazano w stanie faktycznym, składniki majątku które mają być
    wydzielone i wniesione w formie aportu do Spółki stanowią od co najmniej 5 lat
    wyodrębniony dział, tj. Dział (...), którego celem jest kompleksowe prowadzenie projektu
    Kompleksu budynków „(...)”.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 listopada 2024 r., znak: 0114-KDIP1-
    1.4012.725.2024.2.MM organ wskazał, w kontekście wyodrębnienia organizacyjnego, że

    pod kątem oceny należy mieć m.in. na uwadze czy zorganizowana część przedsiębiorstwa
    występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować
    określone zadania gospodarcze.
    Jak podkreślono w stanie faktycznym, Dział inwestycyjny stanowi w pełni samodzielną
    część działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę. W ramach Działu
    inwestycyjnego Wnioskodawca posiada niezbędne aktywa i możliwości do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej, a także zespół trzech pracowników, których
    zadaniem jest rozwijanie projektu Zespołu budynków w różnych jego obszarach –
    organizacyjnym, prawnym oraz technicznym.
    Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych wydzielany zespół składników majątkowych
    będzie spełniał przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
    Wyodrębnienie funkcjonalne
    W kontekście wyodrębnienia funkcjonalnego przyjmuje się, że oznacza ono przeznaczenie
    i faktyczną możliwość wykorzystywania składników majątkowych do realizacji konkretnych
    zadań gospodarczych. W analizowanym przypadku jest to prowadzenie kompletnej
    inwestycji w postaci Kompleksu budynków „(...)”.
    W ocenie Zainteresowanych wskazane w opisie sprawy składniki majątkowe są w pełni
    wystarczające do dalszego prowadzenia działalności w postaci budowy i prowadzenia
    Kompleksu budynków. Spółka otrzyma prawo własności nieruchomości wraz z kompletną
    dokumentacją umożliwiającą budowę i prowadzenie projektu. Ponadto Spółka przejmie
    także umowy związane z prowadzeniem inwestycji – z projektantami/architektami oraz
    dostawcami mediów.
    W ocenie Zainteresowanych, po wydzieleniu i wniesieniu aportu w postaci Działu (...)
    Spółka będzie dalej płynnie prowadziła rozpoczęty projekt budowy Kompleksu budynków.
    Oznacza to, że wraz z otrzymaniem aportu w postaci Działu inwestycyjnego Spółka będzie
    mogła bez żadnych przeszkód kontynuować dotychczasową działalność gospodarczą.
    W interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 29 października 2024 r., znak: 0111-KDIB3-
    3.4012.394.2024.2.JSU Organ wskazał, że wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć
    jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc
    składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa
    mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając -
    posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot
    gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności
    gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Jak już podkreślono, opisane w zdarzeniu przyszłym składniki majątkowe wchodzące w
    skład Działu inwestycyjnego umożliwią Spółce kontynuowanie dotychczasowej działalności
    w zakresie prowadzenia projektu budowy Kompleksu budynków, w związku z czym,
    zdaniem Zainteresowanych, spełniona będzie również przesłanka wyodrębnienia
    funkcjonalnego.
    Skonstatować zatem należy, że w ocenie Zainteresowanych Dział inwestycyjny spełnia
    przesłanki wyodrębnienia finansowego, organizacyjnego, jak i funkcjonalnego, co
    powoduje, że stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa dla potrzeb podatku
    dochodowego od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy

      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie
      lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym
      dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do
      spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości
      rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie
      albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość
      rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu
      wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.
    Artykuł 17 ust. 1a pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje:
      Przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje (m.in.) w dniu:
        2) wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki albo emisji nowych
        akcji w prostej spółce akcyjnej, albo
        2a) przeniesienia na spółkę własności przedmiotu wkładu – w przypadku gdy spółka
        lub
      podwyższenie kapitału spółki nie podlegają obowiązkowi rejestracji we właściwym
      rejestrze zgodnie z przepisami państwa, w którym spółka ma siedzibę lub zarząd.
    Jednakże przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują
    przepisy szczególne – dotyczące wkładu niepieniężnego, którego przedmiotem jest m.in.
    zorganizowana część przedsiębiorstwa. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9,
      z zastrzeżeniem art. 24 ust. 23 – jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest
      przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka lub spółdzielnia otrzymująca
      wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg
      podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.
    Artykuł 21 ust. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż:
      Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy spółka
      przejmująca majątek podlega opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii
      Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
      od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Spółka posiada siedzibę w Polsce i jest
    polskim rezydentem podatkowym. Dlatego warunek z art. 21 ust. 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jest w analizowanej sprawie spełniony.
    Jak to zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, po wniesieniu Działu
    inwestycyjnego do Spółki dla celów podatkowych przyjęte zostaną przez Spółkę w wartości
    wynikającej z ksiąg rachunkowych Wnioskodawcy. W szczególności ujęte zostaną koszty
    prowadzonej Inwestycji, a odpisy amortyzacyjne od urządzeń (maszyn) technicznych
    związanych z Kompleksem budynków będą dokonywane przez Spółkę na zasadzie
    kontynuacji metody przyjętej przez Wnioskodawcę.
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że spełnione zostaną w analizowanej sprawie
    warunki zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, tj.:
    1) przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa,
      oraz
    2) Spółka – jako otrzymująca wkład – przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku
      wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z
      ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład, tj. Wnioskodawcy.

    W konsekwencji Wnioskodawca w związku z transakcją aportu Działu inwestycyjnego do
    Spółki nie rozpozna przychodu podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż na mocy art. 21 ust. 1 pkt 109 ww.
    ustawy będzie z niego zwolniony.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), za przychody z kapitałów pieniężnych
    uważa się:
      wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość
      wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku
      wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość
      ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została
      określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za
      przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia
      własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się
      odpowiednio.
    Normy wynikające z ww. przepisu różnicują skutki podatkowe wniesienia wkładu do spółki
    w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy (tj. m.in. do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością)
    w zależności od charakteru wkładu. I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:
    · w zamian za wkład niepieniężny – po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o
      którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy;
    · w zamian za wkład pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód
      podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).
    Wskazane różnice w podatkowym traktowaniu sytuacji objęcia udziałów w zamian za
    wkład pieniężny i niepieniężny wynikają z tego, że:
    1. w przypadku wkładu pieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje po prostu
      odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) za środki
      pieniężne;
    2. w przypadku wkładu niepieniężnego podmiot wnoszący wkład dokonuje natomiast:
        · odpłatnego „nabycia” (w potocznym znaczeniu tego pojęcia) udziałów (akcji) w
        zamian za „cenę” w wartości przedmiotu wkładu, oraz jednocześnie
        · odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu – wnoszący wkład przenosi własność
        przedmiotu wkładu na spółkę w zamian za określoną „cenę”, tj. wartość objętych
        udziałów (akcji) w spółce.
    Ratio legis omawianego art. 17 ust. 1 pkt 9 wiąże się więc z faktem, że wkład niepieniężny
    jest formą odpłatnego zbycia przedmiotu wkładu.
    Także w odniesieniu do samego objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny (jako
    czynności generującej przychód podatkowy) ustawodawca przewidział zróżnicowanie jego
    skutków podatkowych. I tak, stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku są przychody, o których mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 9, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego
    zorganizowana część.
    Zatem w przypadku, gdy podatnik obejmuje udziały (akcje) w spółce w zamian za wkład
    niepieniężny po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17
    ust. 1 pkt 9 ustawy, przy czym:

    · jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego
      zorganizowana część – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 109 ustawy;
    · jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana
      część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku i przychód taki
      podlega opodatkowaniu w trybie art. 30b.
    Dla oceny, czy przedmiotem wkładu jest przedsiębiorstwo albo jego zorganizowana część,
    należy posłużyć się definicjami z art. 5a omawianej ustawy. Stosownie do tego przepisu,
    ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o:
    · przedsiębiorstwie – oznacza to przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów Kodeksu
      cywilnego (art. 5a pkt 3);
    · zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań
      gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania (art. 5a pkt 4).
                  1Zgodnie natomiast z art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
    przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
      (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
      prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Jak wynika z powołanej definicji przedsiębiorstwo jest zespołem składników majątkowych
    przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Przez „zespół” należy rozumieć
    zbiór składników, pomiędzy którymi istnieją powiązania pozwalające uznać go za
    funkcjonalną całość. Przeznaczeniem tego zespołu jest prowadzenie działalności
    gospodarczej, a zatem powiązania pomiędzy jego elementami wynikają z funkcji
    pełnionych w działalności. W sytuacji, gdy w ramach przedsiębiorstwa są prowadzone
    działalności gospodarcze w różnych zakresach, to przy odpowiednim zorganizowaniu tych
    zakresów działalności możliwym jest wyodrębnienie zorganizowanych części
    przedsiębiorstwa.
    Stosownie do art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych status
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa,
    która spełnia łącznie następujące warunki:
    1) stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań);
    2) jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie;

    3) jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
      gospodarcze.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest więc dowolnym zbiorem składników
    majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, nie
    jest sumą poszczególnych składników majątkowych należących do przedsiębiorstwa. Jest
    to wyodrębniony organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespół tych składników, zdolny
    do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze.
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa. Nie chodzi tu jednak wyłącznie o formalne wyodrębnienie (np. dział,
    wydział, oddział itp.), ale przede wszystkim o określoną formę zorganizowania
    funkcjonowania tej części przedsiębiorstwa (przypisana baza majątkowa, określone
    zasady funkcjonowania, struktura zarządzania).
    Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
    rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
    kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
    do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
    pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
    Wyodrębnienie funkcjonalne to przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych (działalności gospodarczej w danym zakresie). Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa.
    Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
    niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
    gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać zdolność do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i
    niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą tworzyć
    pewną całość gospodarczą zdolną do urzeczywistniania określonych zadań
    gospodarczych. Składniki muszą umożliwić ich nabywcy kontynuowanie działalności
    gospodarczej, prowadzeniu której służy zorganizowana część przedsiębiorstwa u jej
    zbywcy.
    Wskazanie jakie składniki zorganizowanej części przedsiębiorstwa determinują spełnianie
    przez nią takiej funkcji nie jest możliwe in abstracto. Jest to uzależnione od przedmiotu i
    warunków prowadzenia działalności gospodarczej podatnika. Stąd konieczność
    indywidualnego analizowania każdego przypadku.
    Należy również podkreślić, że przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 109
    ustawy odnoszą się wyłącznie do samego przedmiotu wkładu. Dla uznania przedmiotu
    wkładu podatnika do spółki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie mają zatem
    znaczenia inne czynności, jakich dokona podatnik albo spółka. Przedmiot aportu ma
    spełniać warunki możliwości prowadzenia z jego wykorzystaniem określonej działalności
    gospodarczej (tj. działalności prowadzonej dotychczas przez podatnika wnoszącego aport)
    bezwarunkowo, a nie pod warunkiem, że zbywca lub nabywca dokonają określonych,
    dodatkowych czynności. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy nie dotyczy zatem sytuacji
    wprowadzenia do spółki aportu w postaci składników majątkowych, które potencjalnie
    mogą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa (np. po pewnych zabiegach lub
    czynnościach), lecz aportu funkcjonującej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Dla uznania za spełnione warunków omawianego zwolnienia nieistotne jest również, jakie
    składniki majątku posiada spółka, do której jest wnoszony aport. Przepis art. 21 ust. 1 pkt
    109 ustawy wymaga bowiem, aby przedmiotem wkładu była zorganizowana część
    przedsiębiorstwa, a nie by w wyniku wkładu majątek spółki, do której wkład jest wnoszony
    (posiadany przed aportem i uzyskany w ramach aportu) stanowił zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. To sam przedmiot aportu ma spełniać warunki możliwości prowadzenia
    z jego wykorzystaniem określonej działalności gospodarczej (działalności prowadzonej
    dotychczas przez podatnika wnoszącego aport).
    W analizowanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca zamierza wnieść w formie wkładu
    niepieniężnego do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością część składników swojego
    przedsiębiorstwa, które określa mianem „Działu inwestycyjnego”. Sytuacja ta mieści się w
    zakresie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód ze źródła kapitały pieniężne.
    Przychodem tym będzie wartość wkładu określona w umowie spółki. Jeżeli jednak wartość
    ta będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu, za przychód uważa się wartość
    rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu
    niepieniężnego.
    Ocena czy przychód ten będzie wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109
    ustawy wymaga analizy przedmiotu aportu w kontekście przesłanek określonych w art. 5a
    pkt 4 ustawy. Jak wskazał Wnioskodawca, w jego przedsiębiorstwie funkcjonują
    następujące działy:
    • Dział badań klinicznych i Dział wynajmu nieruchomości – pozostające w jego działalności
      oraz
    • Dział inwestycyjny – który ma być przedmiotem aportu do spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością – którego celem jest przeprowadzenie procesu inwestycyjno-
      budowalnego zakładającego stworzenie kompleksowego projektu pod nazwą „(...)”.
    Należy jednak zwrócić uwagę, że (...) jeszcze nie powstało. Docelowa działalność polegając
    na wynajmie lub dzierżawie budynków lub pomieszczeń nie jest na ten moment możliwa i
    nie została przez Wnioskodawcę faktycznie rozpoczęta.
    Wnioskodawca nie dysponuje zespołem składników majątkowych niezbędnych do
    świadczenia (...), nie dysponuje też składnikami majątkowymi, które mogły być
    wydzierżawione lub wynajęte. Budowana (...) jest w fazie inwestycji, w ramach której
    własność nieruchomości gruntowej wraz z częścią dokumentacyjną mają zostać wniesione
    aportem do spółki kapitałowej. Sama faktyczna budowa ma zostać zrealizowana przez
    spółkę, która ostatecznie zdecyduje czy po wybudowaniu (...) wydzierżawi/wynajmie lokale
    lub całe budynki znajdujące się w kompleksie i będzie uzyskiwała regularne przychody
    czynszowe czy alternatywnie sprzeda poszczególne części wybudowanych budynków nie
    później niż w okresie dwóch lat od ich wybudowania (zależne to będzie od
    zainteresowania na moment ukończenia poszczególnych budynków).
    Z opisu wynika, że część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy nie spełnia warunków do bycia
    źródłem przychodów i nie generuje przychodów: w skład działu (...) wchodzą prawa,
    pozwolenia oraz zobowiązania. Samym celem inwestycji jest realizacja budowy kompleksu
    budynków, które dopiero w przyszłości mają generować przychód.
    Nie można zatem zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że Dział (...), który ma być
    przedmiotem aportu „(...) stanowi w pełni samodzielną część działalności gospodarczej (...)”
    , skoro na bazie tych składników majątku nie jest realizowana działalność zarobkowa (do
    momentu wniesienia aportu wszystkie należności dotyczące realizacji projektu będą
    finansowane ze środków własnych Wnioskodawcy oraz środków pozyskanych w ramach
    grupy spółek, których właścicielem jest Wnioskodawca), a kolejne etapy budowy inwestycji
    mogą zostać sfinansowane częściowo ze środków bankowych. Trudno wobec tego mówić
    o możliwości samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym zbioru składników
    majątku Wnioskodawcy, określanego mianem „Inwestycji”.

    Jakkolwiek Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki zbiór wszystkich składników
    majątkowych, które są funkcjonalnie związane z projektem budowy (...), to jednak nie
    można uznać, że elementy te są zespołem, który jest przeznaczony do realizacji
    określonych zadań gospodarczych (funkcjonalnie służy prowadzeniu działalności
    gospodarczej w zakresie wynajmu/dzierżawy budynków lub pomieszczeń). Składniki te –
    po realizacji szeregu dalszych czynności w ramach spółki – dopiero mogą stać się
    elementem takiego zespołu.
    Wbrew Państwa stanowisku, przedmiotem aportu do spółki nie będzie więc
    zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Na moment wnoszenia aportu jego głównym
    elementem będzie inwestycja w początkowej fazie realizacji, która jedynie potencjalnie
    może zostać zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa spółki w przyszłości.
    Skoro wkład niepieniężny wnoszony do spółki nie będzie zorganizowaną częścią
    przedsiębiorstwa, przychód Wnioskodawcy z wniesienia tego wkładu nie będzie podlegał
    zwolnieniu od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten – jako przychód z kapitałów pieniężnych
    (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy) – będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do tego przepisu:
      Od dochodów uzyskanych z tytułu objęcia udziałów (akcji) albo wkładów w spółdzielni
      w zamian za wkład niepieniężny podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego
      dochodu.
    Dochód, o którym mowa w powołanym przepisie, ustala się na zasadach określonych w
    art. 30b ust. 2. Uwzględnia się przy tym osiągniętą w roku podatkowym różnicę pomiędzy
    przychodem określonym zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 a kosztami uzyskania przychodów
    określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy).
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30
    kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać
    urzędom skarbowym zeznania, według ustalonego wzoru (PIT-38), o wysokości
    osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów
    opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Przed upływem terminu
    określonego na złożenie ww. zeznania podatnicy są obowiązani wpłacić wynikający z niego
    należny podatek dochodowy (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy).
    Podsumowując, w przypadku wniesienia do Spółki opisanego wkładu niepieniężnego
    obejmującego składniki przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związane z inwestycją w zakresie
    budowy (...) po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niepodlegający zwolnieniu, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 109 tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, dotyczą one indywidualnych
    spraw odrębnych podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem
    rozstrzygnięcia wniosku organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i
    argumenty odnośnie prawidłowej wykładni i stosowania analizowanych przepisów prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A.A (Zainteresowany będący stroną postępowania) ma prawo do zaskarżenia tej
    interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.