Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.159.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Powstanie obowiązku podatkowego w związku z otrzymaniem
opłaty rezerwacyjnej oraz podleganie opodatkowaniu opłaty
manipulacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
obowiązek-obowiązek podatkowy
opłata-opłata manipulacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 12 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie ustalenia:
    1) czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po Pana stronie powstanie
      obowiązek podatkowy;
    2) czy opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Pana z opłaty
      rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie
      dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz
    jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca prowadzi działalność
    gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach stacjonarnych. W ofercie
    Wnioskodawcy znajduje się szeroki asortyment związany (...).
    W zakresie prowadzonej działalności Wnioskodawca podlega m.in. regulacjom ustawy (...),
    w związku z powyższym sprzedaż produktów odbywa się wyłącznie w sklepach
    stacjonarnych.
    Wnioskodawca na swojej stronie internetowej utworzył system rezerwacyjny, w ramach
    którego użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji konkretnego produktu w
    celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w sklepie stacjonarnym
    Wnioskodawcy.
    Korzystanie z systemu rezerwacyjnego reguluje regulamin. Zgodnie z regulaminem
    użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia. W ramach
    usługi rezerwacyjnej Wnioskodawca umożliwia użytkownikom posiadającym konto
    użytkownika, wyłącznie dokonanie rezerwacji produktów za pośrednictwem systemu
    rezerwacyjnego. W ramach dokonanej rezerwacji Wnioskodawca zapewnia dostępność
    wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez
    okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu.
    Korzystanie z systemu rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym jest
    dla użytkowników nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania zakupu
    produktów. W toku procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która
    stanowi depozyt wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej. Sprzedaż
    zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika numeru
    rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę w sklepie.
    Zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności
    stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika.
    Zapłata ceny za produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny opłaty
    rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku usługi rezerwacyjnej i dokonuje się z
    chwilą wystawienia przez sklep paragonu, dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych
    produktów. Wydanie produktów następuje w sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży.
    Dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje
    użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu. Ewentualna decyzja o nabyciu
    zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu
    się z zarezerwowanym produktem.
    W przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w szczególności
    gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności
    wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy
    sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i Wnioskodawca zwraca
    użytkownikowi uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną (innymi słowy do transakcji nie

    dojdzie w przypadku, gdy po weryfikacji wieku nabywcy przez sprzedawcę okaże się, że
    ten pierwszy nie ma ukończonych 18 lat).
    Ponadto, Wnioskodawca planuje wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez
    wprowadzenie opłaty manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Wnioskodawcę z
    uiszczonej przez użytkownika opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie
    dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokonana zakupu
    zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do sprzedaży
    nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy
    sprzedaży. Obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Wnioskodawcę ma
    na celu rekompensatę poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów realizacji rezerwacji
    produktów, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu
    zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji.
    Pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej
    sytuacji zwracana klientowi.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Podatnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...) i jest
      podatnikiem VAT czynnym od (...) 2008 r. Przeważającą działalnością gospodarczą w
      ogólnej działalności podmiotu jest (...). Prowadzona jest ona w sklepach sprzedaży
      detalicznej.
    2. Możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie sprawy za pomocą systemu
      rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r.
    3. Opłata rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt
      wpłacany przez Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny
      sprzedaży Produktu z chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie.
      Regulamin zawiera również następujące zapisy dotyczące opłaty rezerwacyjnej:
      „Użytkownik dokonuje rezerwacji poprzez wybranie Produktu dostępnego w Systemie
      rezerwacyjnym, wskazując jego ilość oraz Sklep, w którym ma zostać zawarta umowa
      sprzedaży Produktu. Następnie Użytkownik dokonuje opłaty rezerwacyjnej poprzez
      system bankowości elektronicznej, której uiszczenie kończy proces rezerwacji. W
      przypadku braku dokonania płatności w ciągu 48 godzin, realizacja rezerwacji zostaje
      przerwana. Następnie na podany przez Użytkownika adres poczty elektronicznej
      Użytkownik otrzymuje potwierdzenie o dokonaniu rezerwacji, a w dalszej kolejności
      informację o przyjęciu rezerwacji do realizacji oraz o przesłaniu Produktu do Sklepu
      wybranego przez klienta.
      Zapłata ceny za Produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny Opłaty
      rezerwacyjnej, uiszczonej przez Użytkownika w toku procesu rezerwacji i dokonuje się
      z chwilą wystawienia przez Sklep dokumentu sprzedaży (paragonu lub faktury),
      dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych Produktów. Wydanie Produktów
      następuje w Sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży.
      W przypadku, gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w
      szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem
      zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego Produktu nie nastąpi. W takim
      przypadku nastąpi zwrot na rzecz Użytkownika uiszczoną przez niego opłatę
      rezerwacyjną”.
      Podatnik planuje zmianę niniejszego zapisu, tak aby kwota zwracanej opłaty
      rezerwacyjnej była pomniejszana o opłatę manipulacyjną.
      Zgodnie z planowanymi zapisami dotyczącymi opłaty manipulacyjnej, opłata
      manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną kwotą w wysokości 16 zł i ma stanowić
      rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki zarezerwowanego produktu do sklepu –
      punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i opakowania, tj. karton, folia, taśma

      itp. („opłata manipulacyjna w wysokości (...) zł za koszt wysyłki rezerwacji na sklep”).
      Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn formalnych: Jeśli rezerwacja
      zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie stacjonarnym nie dojdzie z powodu
      niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie będzie zwracana, klient odzyska
      tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty manipulacyjnej.
    4. Opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z
      chwilą dokonywania zakupu produktu w sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość
      rezerwowanego przez użytkownika towaru.
      Opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji sprzedaży nie
      dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Pokrywa całkowity koszt wysyłki
      zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu (punktu odbioru), z
      uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania.
    5. Pytanie Organu:
    W jaki sposób jest/będzie ustalana wysokość opłaty rezerwacyjnych i opłaty
    manipulacyjnej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla opłaty rezerwacyjnej i opłaty
    manipulacyjnej.
    Pana odpowiedź:
    Wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona
    zależna od cen rezerwowanych towarów.
    Wysokość opłaty manipulacyjnej to stała, zryczałtowana stawka, ustalona z góry na
    poziomie (...) zł, niezależnie od liczby produktów czy odległości między magazynem a
    sklepem. Będzie ona stanowiła średnią cenę za wysłanie paczki do punktu odbioru oraz
    kosztów pakowania.
    6. Pytanie Organu:
    W jaki sposób kalkuluje/będzie kalkulował Pan wysokości opłaty rezerwacyjnej i opłaty
    manipulacyjnej? Informacji należy udzielić oddzielnie dla opłaty rezerwacyjnej i opłaty
    manipulacyjnej.
    Pana odpowiedź:
    Opłata rezerwacyjną stanowi wartość zarezerwowanych towarów (sumowanie cen
    jednostkowych towarów x ilość zarezerwowanego towaru).
    Opłata manipulacyjna będzie pobierana w stałej kwocie, skalkulowana w oparciu o
    koszty za wysłanie paczki do punktu odbioru oraz kosztów pakowania.
    7. Pytanie Organu:
    Czy opłata rezerwacyjną jest/będzie pobierana w wysokości równej wartości towaru
    (cenie) i kosztów transportu? Jeśli nie, to w jakiej?
    Pana odpowiedź:
    Nie, opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru (bez kosztów
    transportu).
    8. Pytanie Organu:
    W jakich konkretnie sytuacjach może nie dojść do wydania towarów po dokonaniu ich
    rezerwacji? Czy powyższe wynika/będzie wynikać z regulaminu systemu
    rezerwacyjnego?
    Pana odpowiedź:
    Po pierwsze, w sytuacji stwierdzenia niepełnoletności klienta. Sprzedawca w sklepie
    weryfikuje dowód osobisty, w sytuacji, gdy w wyniku weryfikacji stwierdzi brak
    pełnoletności klienta to rezerwacja zostaje anulowana, nie dochodzi do sprzedaży

    towarów, a klient otrzyma zwrot opłaty rezerwacyjnej pomniejszonej o opłatę
    manipulacyjną.
    Drugi przypadek to sytuacja, gdy wystąpią przeszkody w realizacji rezerwacji. „W
    przypadku wystąpienia przeszkód w realizacji rezerwacji, w szczególności w przypadku
    braku produktu lub jego niewystarczającej ilości. Użytkownik otrzymuje na podany
    adres poczty elektronicznej komunikat o braku możliwości zrealizowania rezerwacji lub
    ewentualnym wydłużonym czasie oczekiwania na produkty”.
    Trzeci przypadek to nieodebranie rezerwacji w terminie 7 dni: „Jeżeli klient, mimo
    otrzymania informacji o dostępności, nie stawi się w sklepie w ciągu 7 dni, rezerwacja
    zostaje anulowana, a klient zostaje zablokowany na 30 dni, opłata rezerwacyjną
    zostanie mu zwrócona, potrącona o opłatę manipulacyjną”.
    Wszystkie powyższe sytuacje wynikają wprost z zapisów regulaminu systemu
    rezerwacyjnego odnośnie opłaty rezerwacyjnej. Podatnik planuje wdrożyć odpowiednie
    zapisy związane z opłatą manipulacyjną.
    Pytania
    1. Czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po stronie Wnioskodawcy
      powstanie obowiązek podatkowy z tego tytułu?
    2. Czy opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Wnioskodawcy z
      opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży
      produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, podlega opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem
    VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z art. 7
    ust. 1 tejże ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Pod pojęciem „towaru” z kolei, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, rozumie się rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    ustawy o VAT, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. W świetle
      powyższych regulacji należy zaznaczyć, że przepisy ustawy o VAT zaliczają do kategorii
      usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów.
    Usługą może być zatem każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towaru, dla którego istnieje bezpośredni konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z
    niego korzyść.

    Pod pojęciem odpłatności rozumie się prawo podatnika dokonującego dostawy towarów
    lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby
    trzeciej zapłaty wynagrodzenia.
    Zatem, aby daną relację można było uznać za świadczenie usług, musi zostać spełnionych
    szereg przesłanek, a mianowicie:
    1) istnieją jasno określone strony świadczenia - podmiot świadczący usługę i jej
      konkretny, indywidualnie określony odbiorca, przy czym świadczący jest podatnikiem
      w związku z wykonywaniem przedmiotowej usługi, a nabywca jest jej beneficjentem,
      otrzymującym określoną korzyść;
    2) świadczenie wynika ze stosunku prawnego łączącego strony; istniejąca między
      stronami relacja prawna określa świadczenie wzajemne;
    3) istnieje bezpośredni związek między świadczoną usługą i otrzymanym (lub należnym)
      wynagrodzeniem; istnieje precyzyjnie określone wynagrodzenie należne w zamian za
      wykonanie świadczenia, które stanowi korzyść świadczącego usługę i wynagrodzenie
      to jest wyrażalne w pieniądzu;
    4) świadczona jest określona (możliwa do zdefiniowania) usługa – czyli konkretne,
      zindywidualizowane świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.
    Jeśli natomiast otrzymana płatność ma charakter kaucyjny, sankcyjny czy
    odszkodowawczy i w związku z jej otrzymaniem podatnik nie jest zobowiązany do
    żadnego świadczenia na rzecz drugiej strony, wówczas taka płatność nie stanowi
    wynagrodzenia za świadczenie usługi i w konsekwencji zdarzenie to nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, kluczowym dla odpowiedzi na pytanie nr 1 jest ustalenie, czy
    opłata rezerwacyjna, w momencie jej otrzymania, jest wynagrodzeniem lub zaliczką
    związaną z jakimkolwiek świadczeniem na rzecz klienta, czy też ma charakter kaucji
    /zabezpieczenia wykonania zobowiązań, i w związku z tym, zgodnie z utrwaloną linią
    interpretacyjną organów podatkowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji „zaliczki”, „przedpłaty” czy też „kaucji”.
    Z definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego PWN wynika, że „kaucja” to suma
    pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania. Z kolei „zaliczka” to część
    należności wpłacana z góry na poczet należności.
    Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania
    usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi.
    Natomiast przez „przedpłatę” należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą
    część ceny towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub
    wykonania usługi w określonym terminie.
    Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako zapłata na poczet
    przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją i oznacza płatność w
    pieniądzu.
    W tym świetle, w ocenie Wnioskodawcy, otrzymana przez Wnioskodawcę opłata
    rezerwacyjna nie stanowi ani zaliczki, ani przedpłaty. Opłata rezerwacyjna nie jest bowiem
    wnoszona przez Klienta na poczet zapłaty ceny za dany produkt. Na moment jej
    otrzymania nie jest bowiem pewne, czy do sprzedaży produktu/produktów dojdzie (np. po
    weryfikacji wieku klienta przez sprzedawcę w sklepie okaże się, że nie ma on ukończonych
    18 lat i wtedy zgodnie z przepisami do transakcji sprzedaży zgodnie z przepisami prawa
    nie dojdzie). Strony nie zawarły również żadnej umowy, która zobowiązywałaby je do
    zawarcia umowy sprzedaży, zgodnie z zapisami regulaminu, dokonanie rezerwacji poprzez
    system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia
    zarezerwowanego produktu. Ewentualna decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu

    zostaje podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym
    produktem, jak również przez sprzedawcę po weryfikacji wieku ewentualnego nabywcy.
    Może zatem zdarzyć się tak, że klient zrezygnuje z zakupu po dokonaniu rezerwacji lub po
    zapoznaniu się z produktami w sklepie dokona zakupu tylko niektórych z
    zarezerwowanych produktów. Może się też zdarzyć, że sprzedawca po weryfikacji wieku
    odmówi sprzedaży produktu.
    W ocenie Wnioskodawcy, w dacie otrzymania przez Wnioskodawcę opłaty rezerwacyjnej,
    wpłacanej w toku rezerwacji zgodnie z regulaminem, opłata ta nie będzie stanowić
    wynagrodzenia za świadczenie usług ani stanowić zaliczki na poczet dostawy towarów, a
    jedynie będzie gwarantować (wzmacniać) wolę stron zawarcia umowy sprzedaży w sklepie
    stacjonarnym Wnioskodawcy. Opłata rezerwacyjna w dacie jej otrzymania nie wiąże się
    zatem z wykonaniem jakiegokolwiek świadczenia i tym samym – w dacie jej otrzymania –
    nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy o VAT.
    Tym samym, otrzymana przez Wnioskodawcę opłata rezerwacyjna nie będzie skutkowała
    powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT.
    Dopiero w sytuacji, gdy wpłacona opłata rezerwacyjna zostaje zaliczona, zgodnie z
    postanowieniami stron, w momencie zawarcia umowy sprzedaży w sklepie, na poczet
    należności za dostawę towarów, będzie stanowiła ona obrót, o którym mowa w art. 29a
    ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, a zatem w momencie, w którym opłata rezerwacyjna przestaje
    spełniać swoją funkcję kaucyjną, będzie rodzić obowiązek podatkowy w podatku od
    towarów i usług, w terminach przewidzianych w ustawie, stanowiąc część ceny za produkt.
    Ad. 2
    Wnioskodawca jest na stanowisku, że opłata manipulacyjna nie podlega podatkowi od
    towarów i usług, ponieważ pozostaje poza zakresem opodatkowania tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in.
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
    osobowości prawnej niebędącej dostawą towarów w rozumieniu art. 7.
    Opłata manipulacyjna, którą ma zamiar nakładać oraz potrącać z opłaty rezerwacyjnej
    Wnioskodawca jest związana z rzeczywistymi kosztami poniesionymi przez
    Wnioskodawcę, w związku z niedokonaniem z zakupu produktu przez klienta, przede
    wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych produktów do
    sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji.
    W związku z tym, opłata manipulacyjna powstała wskutek tego, że nie doszło do zawarcia
    umowy sprzedaży zarezerwowanych produktów z przyczyn leżących po stronie klienta z
    umowy, nie stanowi świadczenia w rozumieniu ustawy VAT, a tym samym, nie podlega
    opodatkowaniu tym podatkiem.
    Opodatkowaniu podlegają świadczenia o charakterze ekwiwalentnym – czyli usługa lub
    dostawa towaru musi być wykonana w zamian za wynagrodzenie. Otrzymanie opłaty
    manipulacyjnej nie spełnia tych warunków, ponieważ występuje tu płatność, która nie jest
    następstwem wykonania świadczenia, tylko stanowi rekompensatę poniesionych kosztów.
    W takiej sytuacji opłata manipulacyjna, pełni funkcję sankcyjną/odszkodowawczą za
    poniesione przez Wnioskodawcę straty/koszty.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż w związku z brakiem zawarcia umowy
    sprzedaży zarezerwowanych produktów z przyczyn leżących po stronie klienta nie
    dochodzi do ani do dostawy towaru ani do świadczenia usług przez Wnioskodawcę.

    Opłata manipulacyjna pełni wyłącznie funkcję odszkodowawczą, a tym samym nie stanowi
    zapłaty za towar/usługi i nie mieści się w katalogu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również
      przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
      imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w
      zamian za odszkodowanie.
    Stosownie do treści art. 8 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną
    czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. Powołany wyżej przepis art.
    19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa
    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.
    Na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Zatem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dostawy towaru bądź wykonania usługi,
    co oznacza, że podatek jest wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dostarczono
    towar bądź świadczono usługę i powinien być rozliczony za ten okres.
    W myśl art. 19a ust. 2 ustawy:
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    Stosownie do treści art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
        1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
          sposób, o którym mowa w ust. 1b;
        2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
          podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · jest Pan osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą oraz jest Pan
      zarejestrowany jako podatnik VAT czynny;
    · prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i jest Pan podatnikiem VAT
      czynnym od (...) 2008 r. Przeważającą działalnością gospodarczą w ogólnej działalności
      podmiotu jest PKD (...). Prowadzona jest ona w sklepach sprzedaży detalicznej;
    · prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej w sklepach
      stacjonarnych (...);
    · w zakresie prowadzonej działalności podlega Pan m.in. regulacjom ustawy (...);
    · sprzedaż produktów odbywa się wyłącznie w sklepach stacjonarnych;
    · na swojej stronie internetowej utworzył Pan system rezerwacyjny, w ramach którego
      użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji konkretnego produktu w celu
      jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika w Pana sklepie
      stacjonarnym;
    · korzystanie z systemu rezerwacyjnego reguluje regulamin;

    · zgodnie z regulaminem użytkownikami systemu nie mogą być osoby fizyczne poniżej 18
      roku życia;
    · w ramach usługi rezerwacyjnej umożliwia Pan użytkownikom posiadającym konto
      użytkownika, wyłącznie dokonanie rezerwacji produktów za pośrednictwem systemu
      rezerwacyjnego;
    · w ramach dokonanej rezerwacji zapewnia Pan dostępność wybranych przez
      użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika sklepie przez okres 7 dni
      od daty przesłania produktu do sklepu;
    · korzystanie z systemu rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym
      jest dla użytkowników nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania
      zakupu produktów;
    · w toku procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która stanowi
      depozyt wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej;
    · sprzedaż zarezerwowanego produktu następuje po przedstawieniu przez użytkownika
      numeru rezerwacji oraz po stwierdzeniu pełnoletności użytkownika przez sprzedawcę
      w sklepie;
    · zawarcie umowy sprzedaży produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności
      stron umowy sprzedaży z chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika;
    · zapłata ceny za produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny opłaty
      rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku usługi rezerwacyjnej i dokonuje
      się z chwilą wystawienia przez sklep paragonu, dokumentującego sprzedaż
      zarezerwowanych produktów;
    · wydanie produktów następuje w sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży;
    · dokonanie rezerwacji poprzez system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje
      użytkownika do nabycia zarezerwowanego produktu;
    · decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje podjęta przez użytkownika w
      sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem;
    · w przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w
      szczególności gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w
      szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem
      zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i
      Wnioskodawca zwraca użytkownikowi uiszczoną przez niego opłatę rezerwacyjną
      (innymi słowy do transakcji nie dojdzie w przypadku gdy po weryfikacji wieku nabywcy
      przez sprzedawcę okaże się, że ten pierwszy nie ma ukończonych 18 lat);
    · planuje Pan wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez wprowadzenie opłaty
      manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Pana z uiszczonej przez użytkownika
      opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po
      stronie klienta, tj. klient nie dokonana zakupu zarezerwowanych produktów w
      terminie określonym w regulaminie bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że
      nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży;
    · obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Pana ma na celu
      rekompensatę poniesionych przez Pana kosztów realizacji rezerwacji produktów,
      przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu zarezerwowanych
      produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji. Pozostała po
      potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej sytuacji
      zwracana klientowi;
    · możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie sprawy za pomocą systemu
      rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r.;

    · Opłata rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt
      wpłacany przez Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny
      sprzedaży Produktu z chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie;
    · użytkownik dokonuje rezerwacji poprzez wybranie Produktu dostępnego w Systemie
      rezerwacyjnym, wskazując jego ilość oraz Sklep, w którym ma zostać zawarta umowa
      sprzedaży Produktu;
    · w przypadku braku dokonania płatności w ciągu 48 godzin, realizacja rezerwacji zostaje
      przerwana. Następnie na podany przez Użytkownika adres poczty elektronicznej
      Użytkownik otrzymuje potwierdzenie o dokonaniu rezerwacji, a w dalszej kolejności
      informację o przyjęciu rezerwacji do realizacji oraz o przesłaniu Produktu do Sklepu
      wybranego przez klienta;
    · zapłata ceny za Produkty następuje poprzez zaliczenie na poczet ceny Opłaty
      rezerwacyjnej, uiszczonej przez Użytkownika w toku procesu rezerwacji i dokonuje się
      z chwilą wystawienia przez Sklep dokumentu sprzedaży (paragonu lub faktury),
      dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych Produktów. Wydanie Produktów
      następuje w Sklepie przy zawieraniu umowy sprzedaży;
    · w przypadku, gdy ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w
      szczególności wskazane w ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem
      zawarcia umowy sprzedaży, sprzedaż zarezerwowanego Produktu nie nastąpi, nastąpi
      zwrot na rzecz Użytkownika uiszczonej opłaty rezerwacyjnej;
    · opłata manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną kwotą w wysokości 16 zł i ma
      stanowić rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki zarezerwowanego produktu do
      sklepu – punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i opakowania, tj. karton,
      folia, taśma itp. („opłata manipulacyjna w wysokości 16 zł za koszt wysyłki rezerwacji
      na sklep”). Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn formalnych;
    · jeśli rezerwacja zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie stacjonarnym nie
      dojdzie z powodu niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie będzie zwracana,
      klient odzyska tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty manipulacyjnej;
    · opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z
      chwilą dokonywania zakupu produktu w sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość
      rezerwowanego przez użytkownika towaru;
    · opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji sprzedaży nie
      dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Pokrywa całkowity koszt wysyłki
      zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu (punktu odbioru), z
      uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania;
    · wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona
      zależna od cen rezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x
      ilość zarezerwowanego towaru);
    · opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego towaru (bez kosztów
      transportu).
    Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z otrzymaniem opłaty rezerwacyjnej po
    stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy.
    Ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy definicji zaliczki ani przedpłaty. Zgodnie więc
    ze Słownikiem języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa –
    www.sjp.pwn.pl), zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet
    należności. Zatem zaliczkę wpłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego
    wykonania usługi przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast
    przez przedpłatę należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny

    towaru lub usługi, wpłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania
    usługi w określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka jak również przedpłata
    jako zapłata na poczet przyszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją.
    Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę/przedpłatę na poczet przyszłych dostaw towarów
    lub świadczenia usług, istotne jest aby przyszłe świadczenie było jasno określone w
    sposób umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki
    /przedpłaty, nie miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości.
    Przepisy podatkowe w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają również definicji
    „kaucji”. Zgodnie ze znaczeniem słownikowym „kaucja” jest to suma pieniężna złożona
    jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie
    niedopełnienia zobowiązania. Cechą charakterystyczną kaucji jest to, że może ona zostać
    wykorzystana tylko w ściśle określonym przypadku, tj. w razie niedopełnienia
    zobowiązania. Zabezpieczenie wykonania umowy, poprzez ustanowienie kaucji ma
    charakter gwarancyjny, zabezpieczający, co oznacza, iż ustanowiona jest ona na wypadek,
    gdyby strona umowy, która złożyła kaucję nie wywiązała się z niej. Wówczas druga strona
    umowy może zaspokoić się ze złożonej kaucji. Co do zasady kaucja, nie jest zaliczana na
    poczet ceny i podlega zwrotowi po zrealizowaniu warunków umowy. Nie jest to
    otrzymanie części należności, a zatem nie można uznać jej ani za zaliczkę, ani za zadatek,
    ani tym bardziej za przedpłatę lub ratę. Z tych względów pobrana kaucja, będąca
    zabezpieczeniem wykonania umowy, która jest zwracana klientowi, nie jest obrotem w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług i nie rodzi obowiązku
    podatkowego w podatku od towarów i usług.
    Natomiast w sytuacji, gdy wpłacona kaucja zostaje zaliczona, zgodnie z postanowieniami
    stron, na poczet przyszłej należności za dostawę towarów lub świadczenie usługi, bądź na
    poczet już wykonanej czynności, stanowi ona obrót, o którym mowa w art. 29a ust. 1 i 2
    ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem w momencie, w którym kaucja przestaje
    spełniać swoją funkcję, będzie rodzić obowiązek podatkowy w podatku od towarów i
    usług, w terminach przewidzianych w ustawie, stanowiąc odpowiednio część ceny, zaliczki,
    zadatku, raty lub przedpłaty.
    W przedmiotowej sprawie istotne są tezy orzecznictwa TSUE, jak i krajowych sądów
    administracyjnych, gdzie utrwalił się pogląd, że w przypadku, gdy przedpłata została
    dokonana przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczeniem usług, dla powstania
    obowiązku podatkowego konieczne jest, aby wszelkie okoliczności mające znaczenie dla
    zaistnienia zdarzenia podatkowego były już znane, w tym w szczególności, w momencie
    dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone (wyrok
    Trybunału Sprawiedliwości UE z 21 lutego 2006 r. C-419/02, wyrok Trybunału
    Sprawiedliwości UE z 18 lipca 2007 r. C-277/05, wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego
    z 5 marca 2015 r. I FSK 231/14).
    Obowiązek podatkowy nie powstanie natomiast w sytuacji, gdy strony nie dokonały
    ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na poczet których dokonano wpłaty.
    Jeśli warunki dotyczące rodzaju i ilości sprzedawanych towarów, nie są znane w chwili
    wpłaty pieniędzy przez kontrahenta, nie powinno się traktować przedmiotowych wpłat
    jako przedpłaty, zaliczki czy zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy.
    Jeśli warunki dotyczące kształtowania ceny za dostawę towarów, w tym wartość
    rzeczywiście poniesionych kosztów, nie są znane w chwili wpłaty pieniędzy przez
    kontrahenta, nie powinno się traktować przedmiotowej zapłaty z góry jako przedpłaty,
    zaliczki czy zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy.
    W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 (BUPA H i in.) Trybunał Sprawiedliwości
    UE wskazał, że w stosunku do przedpłaty na przyszłe dostawy towarów obowiązek
    podatkowy w podatku VAT powstaje tylko, jeśli w momencie dokonania tej przedpłaty
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla przyszłej dostawy są znane, a towary zostały
    szczegółowo określone. Przepis art. 10 ust. 2 akapit trzeci szóstej dyrektywy Rady 77/388

    /EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Państw Członkowskich w
    odniesieniu do podatków obrotowych – wspólny system podatku od wartości dodanej:
    ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE L 145.1 ze zm.), obecnie art. 65
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE, umożliwia Państwom Członkowskim wprowadzenie zasady,
    że obowiązek podatkowy w podatku VAT powstanie w czasie późniejszym od zaistnienia
    zdarzenia podatkowego w trzech przypadkach:
    · nie później niż w chwili wystawienia faktury lub dokumentu uznawanego za fakturę;
    · nie później niż w momencie pobrania ceny;
    · bądź w przypadku, kiedy faktura lub dokument uznawany za fakturę nie jest
      wystawiony lub jest wystawiony z opóźnieniem, w określonym terminie od daty
      zdarzenia podatkowego.
    Przepis art. 10 ust. 2 akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG odchodzi od tego
    porządku chronologicznego przewidując, że w przypadku dokonania płatności zaliczkowej
    obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie
    usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji wszelkie
    okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła
    dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności w
    momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone.
    Ponadto opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy towarów i świadczenie usług,
    a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji. W konsekwencji w zakresie art. 10 ust. 2
    akapit drugi szóstej dyrektywy 77/388/EWG nie mieści się przedpłata taka jak będąca
    przedmiotem postępowania przed sądem krajowym, dokonana w kwocie ryczałtowej na
    towary wskazane w sposób ogólny w wykazie który może zostać w każdej chwili zmieniony
    za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać
    towary na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać odzyskując w
    całości niewykorzystaną przedpłatę (obecnie odpowiednikiem art. 10 VI Dyrektywy Rady 77
    /388/EWG z 17 maja 1977 r. jest art. 65 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z 2(...) 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej). Zbieżny z powyższym pogląd
    wyrażony został w wyroku TSUE w sprawie C-277/05 (Societe thermale d’Eugenieles-Bains).
    Jak wynika z powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 77/388/EWG oraz orzecznictwa TSUE,
    jeśli warunki dotyczące rodzaju i ilości sprzedawanych towarów, nie są znane w chwili
    wpłaty pieniędzy przez klienta, nie powinno się traktować przedmiotowych wpłat jako
    przedpłaty, zaliczki, zadatku, o których mowa w powołanym art. 19a ust. 8 ustawy.
    Zatem, opodatkowanie wpłat otrzymanych przed dostawą towarów następuje w
    przypadku, gdy dostawca będzie w stanie powiązać (przyporządkować) dokonaną wpłatę z
    konkretnym zamówieniem, czyli skonkretyzowanym towarem. Warunku tego nie będzie
    spełniała kwota wpłacona przez nabywcę w momencie, gdy nie zostało złożone konkretne
    zamówienie z wykazem towarów.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r.
    sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że:
      „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w
      rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było
      określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób
      umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie
      wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 25 sierpnia 2010 r., sygn. I FSK 1100/09. Sąd uznał w nim, że
    obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania płatności przed dostawą towarów/wykonaniem
    usługi powstaje jedynie wówczas, gdy:

      „zapłata dokonana przed wykonaniem dostawy lub świadczeniem usług, następuje w
      sytuacji, gdy wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia
      podatkowego, tzn. przyszłej dostawy lub świadczenia usług, są jednoznacznie i
      niezmiennie określone pod względem podmiotowym i przedmiotowym, a nie ma
      ona jedynie charakteru zabezpieczającego wykonanie nie do końca jeszcze
      sprecyzowanej czynności opodatkowanej”.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę/przedpłatę, muszą
    zostać spełnione następujące przesłanki:
    · zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    · konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    · w momencie wpłaty zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w przyszłości.
    Jednocześnie należy wskazać, że zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu
    podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można
    rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi
    czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na
    poczet których zostały uiszczone.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że na swojej stronie internetowej utworzył Pan system
    rezerwacyjny, w ramach którego użytkownik (klient) systemu może dokonać rezerwacji
    konkretnego produktu w celu jego ewentualnego późniejszego nabycia przez użytkownika
    w Pana sklepie stacjonarnym. Zgodnie z regulaminem użytkownikami systemu nie mogą
    być osoby fizyczne poniżej 18 roku życia. W ramach dokonanej rezerwacji zapewnia Pan
    dostępność wybranych przez użytkownika produktów we wskazanym przez użytkownika
    sklepie przez okres 7 dni od daty przesłania produktu do sklepu. Korzystanie z systemu
    rezerwacyjnego i usług dostępnych w systemie rezerwacyjnym jest dla użytkowników
    nieodpłatne, system rezerwacyjny nie umożliwia dokonania zakupu produktów. W toku
    procesu rezerwacji, użytkownik uiszcza opłatę rezerwacyjną, która stanowi depozyt
    wpłacany przez użytkownika w trakcie usługi rezerwacyjnej. Zawarcie umowy sprzedaży
    produktu następuje w sklepie przy jednoczesnej obecności stron umowy sprzedaży z
    chwilą dokonania zapłaty przez użytkownika. Zapłata ceny za produkty następuje poprzez
    zaliczenie na poczet ceny opłaty rezerwacyjnej, uiszczonej przez użytkownika w toku
    usługi rezerwacyjnej i dokonuje się z chwilą wystawienia przez sklep paragonu,
    dokumentującego sprzedaż zarezerwowanych produktów. Dokonanie rezerwacji poprzez
    system rezerwacyjny nie stanowi oferty i nie zobowiązuje użytkownika do nabycia
    zarezerwowanego produktu. Decyzja o nabyciu zarezerwowanego produktu zostaje
    podjęta przez użytkownika w sklepie, po zapoznaniu się z zarezerwowanym produktem. W
    przypadku, gdy nie dojdzie do sprzedaży zarezerwowanego produktu, w szczególności gdy
    ze względu na przepisy powszechnie obowiązującego prawa, w szczególności wskazane w
    ustawie (...), nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży,
    sprzedaż zarezerwowanego produktu nie nastąpi i zwraca Pan użytkownikowi uiszczoną
    przez niego opłatę rezerwacyjną. Możliwość rezerwacji produktów wskazanych w opisie
    sprawy za pomocą systemu rezerwacyjnego obowiązuje od (...) 2024 r. Opłata
    rezerwacyjna – zgodnie z definicją zawartą w regulaminie jest to depozyt wpłacany przez
    Użytkownika po złożeniu rezerwacji i zaliczany na poczet ceny sprzedaży Produktu z
    chwilą dokonywania zakupu Produktu w Sklepie. Opłata rezerwacyjna to opłata zaliczana
    w całości na poczet ceny sprzedaży produktu z chwilą dokonywania zakupu produktu w
    sklepie. Obejmuje ona wyłącznie wartość rezerwowanego przez użytkownika towaru.
    Wysokość opłaty rezerwacyjnej jest równa wartości zarezerwowanego towaru. Jest ona
    zależna od cen rezerwowanych towarów. Opłata rezerwacyjną stanowi wartość

    zarezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość
    zarezerwowanego towaru). Opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego
    towaru (bez kosztów transportu).
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że
    wpłacane przez użytkownika systemu rezerwacyjnego na rzecz Pana opłaty za rezerwację
    dotyczą konkretnego produktu w celu późniejszego nabycia towaru przez użytkownika w
    Pana sklepie stacjonarnym, a więc znane jest miejsce i konkretny produkt, za który
    użytkowanik dokonuje opłaty rezerwacyjnej w kwocie równej wartości zarezerwowanego
    produktu. Podkreślenia bowiem wymaga, że opłata rezerwacyjną stanowi wartość
    zarezerwowanych towarów (sumowanie cen jednostkowych towarów x ilość
    zarezerwowanego towaru). Opłata rezerwacyjną pokrywa tylko wartość zarezerwowanego
    towaru. Zatem opłata rezerwacyjna, która jest wpłacana na Pana konto za rezerwację
    konkretnego produktu w systemie rezerwacyjnym jest zaliczką w rozumieniu art. 19a ust.
    8 ustawy.
    W konsekwencji w niniejszej sprawie w momencie otrzymania od użytkownika opłaty
    rezerwacyjnej na konkretny produkt, powstaje u Pana obowiązek podatkowy w podatku
    od towarów i usług na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy. W przedstawionej sytuacji
    otrzymana od użytkownika płatność ma wyraźny związek z późniejszym konkretnym
    świadczeniem, które jest jasno określone w momencie rezerwacji produktu. Zapłata ta
    uprawnia bowiem użytkownika do zakupu konkretych produktów w konkretnym Pana
    sklepie, w odpowiednim czasie wynikającym z rezerwacji tych produktów.
    Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy
    stwierdzić, że w przypadku otrzymania przez Pana opłaty rezerwacyjnej (zaliczki) na
    konkretny produkt, który ma zostać odebrany w Pana sklepie stacjonarnym, obowiązek
    podatkowy dla Pana powstanie – zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy – z chwilą otrzymania
    przez Pana opłaty rezerwacyjnej.
    Podsumowanie
    W związku z otrzymaniem przez Pana opłaty rezerwacyjnej na konkretny towar po Pana
    stronie powstanie obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy opłata manipulacyjna, która będzie w
    przyszłości naliczona i potrącona przez Pana z opłaty rezerwacyjnej otrzymanej od klienta,
    w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie
    klienta, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Przez świadczenie usług należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Na
    zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz
    innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych
    stanów rzeczy). Z pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone takie świadczenie, którego
    treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy ocenie charakteru świadczenia,
    jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do usług każde świadczenie
    niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze świadczeniem, to na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo usługę, albo dostawę
    towarów.
    Ponadto, z treści powołanego art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa
    towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są
    wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów
    lub odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego
    dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy

    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji, usługa podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wówczas,
    gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym
    świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za
    wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do
    wymiany świadczeń wzajemnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że usługą jest każde świadczenie wykonane przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej, które nie jest dostawą towarów, w tym m.
    in. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
    czynności lub sytuacji. Zatem, na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). W przypadku uznania danego
    świadczenia za usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, winien istnieć bezpośredni
    konsument, beneficjent świadczenia, odnoszący wymierną korzyść.
    Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem
    rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. I tak, przykładowo w wyroku z
    8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council v
    Commissioners of Customs and Excise TSUE uznał, że określoną czynność można uznać za
    wykonaną odpłatnie, jeśli istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto gdy odpłatność za otrzymane świadczenie
    pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miała być opodatkowana VAT.
    Na uwagę zasługuje także orzeczenie z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R.J. Tolsma
    przeciwko Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, gdzie podkreślono, że usługi
    świadczone są za wynagrodzeniem, wyłącznie jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy
    czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość
    przekazywana w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy.
    Tak więc, aby uznać dane świadczenie za świadczenie odpłatne, musi istnieć stosunek
    prawny pomiędzy świadczącym usługę a beneficjentem i w zamian za wykonywane usługi
    powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy
    świadczoną usługą i przekazywanym wynagrodzeniem. Tym samym, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (usługa), w
    przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść.
    Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest
    określenie, czy wykonano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonania tego
    świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące
    warunki:
          § w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona,
            druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
          § świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
            (wynagrodzenie).
    Należy przy tym podkreślić, że ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało – jako dostawa towarów – opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji odszkodowania. Zatem, w tym
    zakresie należy posiłkować się przepisami prawa cywilnego. Na gruncie prawa cywilnego
    odszkodowanie za doznaną szkodę majątkową lub niemajątkową uzależnione jest od
    zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto,
    między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy.

    Regulacje dotyczące odszkodowania zostały zawarte w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Z postanowień art. 361 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Zobowiązany do odszkodowania ponosi odpowiedzialność tylko za normalne
      następstwa działania lub zaniechania, z którego szkoda wynikła.
    W myśl art. 361 § 2 Kodeksu cywilnego:
      W powyższych granicach, w braku odmiennego przepisu ustawy lub postanowienia
      umowy, naprawienie szkody obejmuje straty, które poszkodowany poniósł, oraz
      korzyści, które mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.
    Zatem, szkoda to każdy uszczerbek, który dotyka poszkodowanego, zarówno o
    charakterze majątkowym, jak i niemajątkowym.
    Na gruncie prawa cywilnego odszkodowanie za doznaną szkodę uzależnione jest od
    zaistnienia zdarzenia, z którym przepisy łączą obowiązek naprawienia szkody. Ponadto,
    między zdarzeniem a zaistniałą w jego wyniku szkodą musi istnieć związek przyczynowy.
    Zgodnie z art. 471 Kodeksu cywilnego:
      Dłużnik obowiązany jest do naprawienia szkody wynikłej z niewykonania lub
      nienależytego wykonania zobowiązania, chyba że niewykonanie lub nienależyte
      wykonanie jest następstwem okoliczności, za które dłużnik odpowiedzialności nie
      ponosi.
    Stosownie do art. 363 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Naprawienie szkody powinno nastąpić, według wyboru poszkodowanego, bądź
      przez przywrócenie stanu poprzedniego, bądź przez zapłatę odpowiedniej sumy
      pieniężnej. Jednakże gdyby przywrócenie stanu poprzedniego było niemożliwe albo
      gdyby pociągało za sobą dla zobowiązanego nadmierne trudności lub koszty,
      roszczenie poszkodowanego ogranicza się do świadczenia w pieniądzu.
      § 2. Jeżeli naprawienie szkody ma nastąpić w pieniądzu, wysokość odszkodowania
      powinna być ustalona według cen z daty ustalenia odszkodowania, chyba że
      szczególne okoliczności wymagają przyjęcia za podstawę cen istniejących w innej
      chwili.
    W myśl art. 483 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Można zastrzec w umowie, że naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub
      nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę
      określonej sumy (kara umowna).
      § 2. Dłużnik nie może bez zgody wierzyciela zwolnić się z zobowiązania przez zapłatę
      kary umownej.
    Istotą odszkodowań nie jest zatem płatność za świadczenie lecz rekompensata za szkodę.
    W takim przypadku nie mamy do czynienia z transakcją ekwiwalentną – świadczenie w
    zamian za wynagrodzenie, co oznacza, że otrzymane odszkodowanie nie wiąże się z
    żadnym świadczeniem ze strony podatnika. Zapłata ta nie jest też związana z
    zobowiązaniem się otrzymującego daną kwotę do wykonania czynności, powstrzymania
    się od dokonania czynności lub tolerowania czynności lub sytuacji.
    Zatem, jeżeli płatność o charakterze odszkodowawczym nie ma bezpośredniego związku z
    czynnością mającą charakter świadczenia, wówczas kwota wypłaconych odszkodowań nie
    mieści się w katalogu czynności wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i jako taka nie
    podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Zatem, ustalanie statusu wypłacanej
    rekompensaty, jako podlegającej bądź niepodlegającej opodatkowaniu VAT należy oceniać
    w kontekście związku z konkretnym świadczeniem.

    TSUE w sprawie o sygnaturze C-277/05 Societe Thermale D`Eugenie − Les − Bains
    stwierdził, że: „Artykuły 2 ust. 1 i 6 ust. 1 Szóstej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17
    maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu
    do podatków obrotowych − wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona
    podstawa wymiaru podatku, powinny być interpretowane w ten sposób, że kwoty
    zapłacone tytułem zadatku w ramach umów dotyczących świadczenia usług hotelarskich
    podlegających podatkowi VAT, w przypadku, gdy klient skorzysta z uprawnienia do
    odwołania rezerwacji, a kwoty te są zatrzymywane przez przedsiębiorstwo hotelarskie,
    należy uznać za odszkodowanie ryczałtowe płacone w celu naprawienia szkody
    poniesionej w następstwie niewykonania umowy przez klienta, bez bezpośredniego
    związku z jakąkolwiek odpłatnie świadczoną usługą, które jako takie nie podlega
    opodatkowaniu”.
    Z opisu sprawy wynika, planuje Pan wprowadzić zmianę w regulaminie poprzez
    wprowadzenie opłaty manipulacyjnej, która będzie potrącana przez Pana z uiszczonej
    przez użytkownika opłaty rezerwacyjnej, w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z
    przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokona zakupu zarezerwowanych
    produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do sprzedaży nie dojdzie z uwagi
    na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem zawarcia umowy sprzedaży.
    Obciążenie użytkownika kosztami manipulacyjnymi przez Wnioskodawcę ma na celu
    rekompensatę poniesionych przez Wnioskodawcę kosztów realizacji rezerwacji
    produktów, przede wszystkim w postaci poniesionych kosztów transportu
    zarezerwowanych produktów do sklepów wskazanych przez klientów w toku rezerwacji.
    Pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty rezerwacyjnej będzie w takiej
    sytuacji zwracana klientowi.
    Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie, pobrana przez
    Pana opłata manipulacyjna w sytuacji, gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po
    stronie klienta, nie spełniają charakteru odszkodowawczego. Jak wskazano powyżej, aby
    dane wynagrodzenie mogło być uznane za odszkodowanie, muszą być spełnione
    przesłanki wynikające z cytowanych powyżej przepisów Kodeksu cywilnego − musi
    wystąpić szkoda, którą wyrządzający szkodę zobowiązany jest naprawić − co w
    analizowanej sprawie nie ma miejsca.
    Jak wynika z opisu sprawy, opłata manipulacyjna ma na celu pokryć poniesione przez
    Pana koszty realizacji rezerwacji produktów, przede wszystkim koszty transportu
    zarezerwowanych produktów do sklepu wskazanego przez klienta w toku rezerwacji.
    Ponadto, wskazał Pan, że pozostała po potrąceniu opłaty manipulacyjnej kwota opłaty
    rezerwacyjnej będzie zwracana klientowi. Zatem w tej sytuacji opłata manipulacyjna
    pobierana przez Pana od klienta jest wynagrodzeniem za wyświadczoną konkretną usługę
    (tj. koszty poniesione przez Pana w związku z zamówieniem i sprowadzeniem w ramach
    rezerwacji przez Klienta konkretnych produktów do konkretnego sklepu). Należy
    zaznaczyć, że opłata manipulacyjna, którą zamierza Pan pobierać od klientów, w sytuacji,
    gdy do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, będzie związana z
    konkretnym zamówieniem, na konkretne produkty, która ma pokryć koszty jakie Pan
    poniesie w związku z dokonaną przez klienta rezerwacją. Zgodnie z planowanymi zapisami
    dotyczącymi opłaty manipulacyjnej, opłata manipulacyjna ma być stałą, zryczałtowaną
    kwotą w wysokości (...) zł i ma stanowić rekompensatę poniesionych kosztów wysyłki
    zarezerwowanego produktu do sklepu – punktu odbioru, w tym kosztu usługi pakowania i
    opakowania, tj. karton, folia, taśma itp. („opłata manipulacyjna w wysokości (...) zł za koszt
    wysyłki rezerwacji na sklep”). Opłata ta nie będzie zwracana przy anulacji z przyczyn
    formalnych: Jeśli rezerwacja zostanie anulowana (np. do sprzedaży w sklepie
    stacjonarnym nie dojdzie z powodu niepełnoletności klienta), opłata manipulacyjna nie
    będzie zwracana, klient odzyska tylko opłatę rezerwacyjną potrąconą o wysokość opłaty
    manipulacyjnej. Opłata manipulacyjna potrącana będzie w przypadku, gdy do transakcji

    sprzedaży nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta. Ww. opłata pokrywa
    całkowity koszt wysyłki zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego sklepu
    (punktu odbioru), z uwzględnieniem kosztów kuriera i kosztów pakowania. W związku z
    powyższym, opłata manipulacyjna będzie stanowiła wynagrodzenie za usługę związaną ze
    złożonym zamówieniem przez klienta na konkretne produkty, które będzie sprowadzał
    Pan do konkretnego sklepu wskazanego przez klienta.
    Tym samym, kwota opłaty manipulacyjnej pobranej przez Pana od klienta, w sytuacji gdy,
    do transakcji nie dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta, tj. klient nie dokona
    zakupu zarezerwowanych produktów w terminie określonym w regulaminie, bądź do
    sprzedaży nie dojdzie z uwagi na fakt, że nie będzie możliwości zgodnego z prawem
    zawarcia umowy sprzedaży, będzie stanowiła wynagrodzenie należne Panu z tytułu
    realizowania przez Pana czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na
    podstawie art. 5 ust. 1 ustawy, tj. odpłatnej usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy,
    polegającej na wysyłce zarezerwowanego towaru z magazynu do wybranego przez
    użytkownika sklepu oraz pakowaniu.
    Podsumowanie
    Opłata manipulacyjna, która będzie naliczana i potrącana przez Pana z opłaty
    rezerwacyjnej otrzymanej od klienta, w przypadku, gdy do sprzedaży produktów nie
    dojdzie z przyczyn leżących po stronie klienta będzie stanowiła wynagrodzenie za
    wykonaną przez Pana usługę, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegającą
    opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.
    Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego bądź stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na
    podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja indywidualna w zakresie podatku od towarów i usług dotyczy tylko
    sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie
    przedstawione w opisywanym stanie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą
    być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Jednocześnie zaznaczenia
    wymaga, że ocena, czy postanowienia wynikające z zawartych przez Pana umów z

    klientami nie pozostają w sprzeczności z innymi przepisami prawa nie była przedmiotem
    analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.