Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.295.2021.4.JKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-14
Teza: sprzedaż nieruchomości
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania ; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania; Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej na podstawie przepisów o ochronie środowiska
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu – 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 5 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 3 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 23 września 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.576.2021.2.MŻA i 0111-KDIB2-3.4014.295.2021.3.JKA Zainteresowani zostali wezwani do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony 5 października 2021 r. (poprzez przesłanie prawidłowo uwierzytelnionych pełnomocnictw).

**We wniosku, złożonym przez:**

− **Zainteresowanego będącego stroną postępowania:**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: X. Sp. z o.o., Kupujący, Nabywca)

− **Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:**

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Y. Sp. z o.o., Sprzedający, Zbywca)

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

(I) Opis Nieruchomości

Planowana Transakcja obejmuje nabycie prawa własności nieruchomości gruntowej położonej w, w obrębie: (…) Z., obejmującej działki ewidencyjne o numerach (…), (…), (…), (…), (…) i (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o nr (…), zwane dalej jako „Działki”.

Działki zabudowane są kompleksem budynków komercyjnych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w szczególności:

1) Działka (…) zabudowana jest drogą asfaltową;

2) Działki (…), (…) oraz (…) zabudowane są kompleksem budynków:

\- halą magazynową wysokiego składowania o powierzchni 1 950 m2,

\- budynkiem warsztatowym o powierzchni 505 m2,

\- halą z boksami magazynowymi o powierzchni 1 073 m2,

\- budynkiem biurowym o powierzchni 986 m2,

\- budynkiem magazynowym o powierzchni 698 m2,

\- budynkiem portierni o powierzchni 70 m2,

\- magazynem smarów i olejów o powierzchni 70 m2 oraz trzema zbiornikami podziemnymi oraz zbiornikiem przeciwpożarowym, zwane dalej łącznie: „Budynki”

oraz infrastrukturą towarzyszącą, w tym w szczególności parkingami, drogą asfaltową ogrodzeniem oraz słupami oświetleniowymi (zwane dalej razem z drogą znajdującą się na Działce (…): „Infrastrukturą towarzyszącą”).

Wymienione powyżej Działki będą dalej zwane „Działkami zabudowanymi”, natomiast wskazane powyżej zabudowania będą zwane dalej „Zabudowaniami”.

Natomiast na Działkach (…) oraz (…) (dalej: „Działki niezabudowane”) nie znajdują się zabudowania (poza wskazaną poniżej infrastrukturą techniczną).

Działki wraz z Zabudowaniami będą dalej łącznie określane jako: „Nieruchomość”.

Dodatkowo na Działkach znajduje się następująca infrastruktura techniczna:

\- Działka (…) – sieci elektroenergetyczne, sieci kanalizacji ogólnospławnej, sieć kanalizacji sanitarnej, sieć wodociągowa, sieci ciepłownicze, sieć telekomunikacyjna;

\- Działka (…) – brak uzbrojenia;

\- Działka (…) – sieci elektroenergetyczne, sieci kanalizacji ogólnospławnej, sieci wodociągowe;

\- Działka (…) – sieci elektroenergetyczne, sieci kanalizacji ogólnospławnej, sieci kanalizacji deszczowej, sieci kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowe, sieci ciepłownicze, sieć telekomunikacyjna, sieć gazowa;

\- Działka (…) – sieci elektroenergetyczne, sieci kanalizacji ogólnospławnej, sieci kanalizacji sanitarnej, sieci wodociągowe, sieć gazowa, sieć ciepłownicza, sieć telekomunikacyjna;

\- Działka (…) – sieć elektroenergetyczna (zwana dalej łącznie: „Sieci przesyłowe”).

Dodatkowo, dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że na Działkach niezabudowanych będzie znajdować się ogrodzenie, które jednak zdaniem Zainteresowanych nie będzie stanowić budynku ani budowli na gruncie ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Aktualnie prawo własności do Nieruchomości przysługuje podmiotowi trzeciemu, niebędącemu zainteresowanym w niniejszym wniosku (\`(...)\`) Przed dokonaniem Transakcji prawo własności do Nieruchomości zostanie jednak nabyte przez Sprzedającego w ramach Transakcji nabycia Nieruchomości opodatkowanej standardową stawką podatku od towarów i usług, która będzie dokumentowana fakturą VAT, z której podatek od towarów i usług zostanie odliczony przez Sprzedającego. Tym niemniej, Zainteresowani pragną wskazać, że Sieci przesyłowe nie stanowią własności (…) ani nie będą stanowić w przyszłości własności Sprzedającego. Tym samym, nie będą one przedmiotem Transakcji.

Tereny obejmujące Działki są objęte Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego pod nazwą: (\`(...)\`) (…), zatwierdzonym Uchwałą Rady Miasta (\`(...)\`) NR (…) z 8 lipca 2008 roku (dalej: „MPZP”), w którym zostały przeznaczone pod aktywizację gospodarczą - tereny przemysłowe, produkcja, handel o oznaczeniu 2PU.

(II) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego

Na dzień Transakcji Kupujący będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości Kupujący zamierza prowadzić działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, obejmującą realizację inwestycji polegającej na wybudowaniu kompleksu magazynowo-produkcyjnego wraz z zapleczem socjalno-biurowym oraz niezbędną infrastrukturą (dalej: „Inwestycja”), który Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza wynająć lub sprzedać w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Zainteresowany będący stroną postępowania planuje wykorzystywać ją w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z tego podatku. Przy czym w celu realizacji Inwestycji Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza wyburzyć wszystkie lub znaczącą większość Zabudowań znajdujących się na Działkach.

Zainteresowany będący stroną postępowania jest spółką celową powołaną do realizacji Inwestycji, a następnie jej wynajmu komercyjnego lub sprzedaży.

Sprzedający, natomiast zamierza nabyć Nieruchomość w celu jej dalszej odsprzedaży na rzecz Zainteresowanego będącego stroną postępowania.

Sprzedający w związku z prowadzoną działalnością jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedającego nie będzie ona stanowić odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie będzie prowadził również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Generalnie przychody i koszty Sprzedającego będzie można podzielić na takie, które da się przypisać do konkretnej nieruchomości, do całego projektu i do całej spółki. Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań). Niemniej, od strony praktycznej nie będzie prowadzony odrębny plan kont, odrębne księgi rachunkowe, czy też odrębna sprawozdawczość finansowa.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

(III) Historia nabycia przedmiotu Transakcji

Od 2014 r. Nieruchomość, będąca wówczas we własności (\`(...)\`), była przedmiotem dzierżawy na rzecz podmiotu trzeciego, który podnajmował ją Sprzedającemu, a następnie od 2016 r. Nieruchomość była już bezpośrednio dzierżawiona przez Sprzedającego. Dzierżawa była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający odliczał podatek od towarów i usług z tego tytułu. W ramach prowadzonej działalności Sprzedający wynajmował Nieruchomość na rzecz podmiotów trzecich, w ramach prowadzonej działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W okresie od 2019 r. nie ponoszono wydatków na ulepszenie Zabudowań przekraczających 30% ich wartości początkowej.

Jak zostało wskazane powyżej aktualnym właścicielem Nieruchomości jest (…). Jednak przed dokonaniem Transakcji Sprzedający nabędzie prawa własności do Nieruchomości.

Zainteresowani wskazują, że nabycie to podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedający dokona odliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Dodatkowo po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedającego nie będzie on wykorzystywał jej wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

(IV) Zakres Transakcji

W ramach Transakcji na Kupującego przeniesione zostaną następujące składniki majątkowe:

· Działki,

· Zabudowania,

· prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów najmu (część umów może zostać rozwiązana jeszcze przed Transakcją, jednak Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że część umów przejdzie na Kupującego w ramach Transakcji),

· prawa i obowiązki wynikające z umów dostawy energii,

· dokumentacja prawna i techniczna Zabudowań,

· pozostałe istniejące dokumenty dotyczące Nieruchomości, znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego.

Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione przez Sprzedającego na Kupującego będą dalej łącznie nazywane Przedmiotem Transakcji. Jednocześnie planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek innych niż wyżej wymienione składników majątkowych związanych z działalnością prowadzoną przez Sprzedającego, w tym należności oraz zobowiązań Sprzedającego.

Ponadto, lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz Kupującego obejmuje w szczególności:

· oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli "firma" Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego),

· prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego,

· prawa i obowiązki z umów prawnych, marketingowych,

· środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych,

· księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej,

· źródła finansowania działalności Sprzedającego, w szczególności kredytu bankowego,

· prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy lub innych pokrewnych zawartych przez Sprzedającego.

Po nabyciu Nieruchomości, Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza rozwiązać wszystkie nierozwiązane dotychczas umowy najmu Nieruchomości, a następnie wyburzyć znajdujące się na Działkach Zabudowania (lub ich znaczącą większość). Niemniej, może zdarzyć się sytuacja, w której do momentu rozpoczęcia Inwestycji, z uwagi na ustalenia komercyjne z najemcami, Zainteresowany będący stroną postępowania będzie kontynuował wynajem Budynków dotychczasowym najemcom. Należy jednak podkreślić, że wynajem Budynków nie jest celem, dla którego Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza przeprowadzić Transakcję. Celem Zainteresowanego będącego stroną postępowania jest wybudowanie nowego kompleksu magazynowo-produkcyjnego (co zostanie poprzedzone likwidacją Zabudowań), a chwilowe wynajmowanie powierzchni w Budynkach w okresie pomiędzy ich nabyciem, a prawnym i faktycznym przygotowaniem Zainteresowanego będącego stroną postępowania do rozpoczęcia realizacji Inwestycji jest jedynie stanem przejściowym i niejako pochodną Transakcji.

Końcowo Zainteresowani wskazują, że najpóźniej przed dniem Transakcji planują złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zarówno w zakresie Działek zabudowanych, jak także Działek niezabudowanych.

**W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:**

Czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

**Zdaniem Zainteresowanych**, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Na wstępie należy wskazać, iż przedmiotem interpretacji jest wyłącznie ocena stanowiska Zainteresowanych zajęta na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie podatku od towarów i usług wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację indywidualną z 14 października 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.576.2021.3.MŻA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 815 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

\- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

\- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający zamierza dokonać na rzecz Kupującego sprzedaży nieruchomości gruntowej. Na działkach znajdują się tzw. sieci przesyłowe, które nie są własnością Sprzedającego, więc nie będą przedmiotem umowy sprzedaży.

W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do art. 48 ustawy Kodeks cywilny (Dz.U. z 2021 r. poz. 1805), z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Na mocy art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi.

Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

Z powyższego przepisu wynika, że skoro na działkach znajdują się sieci przesyłowe przyłączone do przedsiębiorstw świadczących usługi np. elektroenergetyczne, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw.

Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działkach sieci przesyłowe są własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, to nie będą one przedmiotem umowy sprzedaży.

Należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – która ma być dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia opisanej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 14 października 2021 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.576.2021.3.MŻA Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził m.in., iż:

\- opisana we wniosku sprzedaż będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług,

\- na tych samych zasadach ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie korzystała także sprzedaż działek, na których te budynki i budowle są posadowione,

\- z uwagi na fakt, że sprzedaż budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to Zainteresowani będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości zabudowanej,

\- dostawa działek niezbudowanych nie będzie korzystała z żadnego zwolnienia z opodatkowania.

A zatem, z uwagi na to, że omawiana transakcja sprzedaży nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania, bo tam gdzie zwolnienie przysługuje – Strony transakcji wybiorą opodatkowanie) – zgodnie z uregulowaniami wynikającymi z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za **prawidłowe**.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.