Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.744.2021.3.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-17
Teza: Możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: darowizna; dom-dom jednorodzinny; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 30 sierpnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z:

‒ 10 listopada 2021 r. (wpływ 15 listopada 2021 r.), i

‒ 7 grudnia 2021 r. (wpływ 9 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

W roku ubiegłym, tj. w 2020 r. został dokonany montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku jednorodzinnym należącym do Pani M. i Pana J. S. W 2020 r. małżonkowie – Pani M. i Pan J. S. - mieli dokonać przekazania majątku (w tym wspomnianej nieruchomości) swojemu synowi Panu N. S., lecz z przyczyn związanych z pandemią COVID-19, utrudnieniami administracyjnymi, a także samą chorobą, która dotknęła mieszkańców domostwa, przekazanie majątku było niemożliwe. Firma montująca instalację nie była skłonna do odroczenia prac, dlatego montaż został dokonany prze przekazaniem własności.

Koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej zostały w pełni poniesione przez Panią i Pana N. S., co potwierdza umowa na wykonanie prac oraz faktury. 20 kwietnia 2021 r. Pani M. i Pan J. S. przekazali synowi Panu N. S. majątek wraz z nieruchomością, dla której została dokonana inwestycja, a Pani została współwłaścicielem nieruchomości w sierpniu 2021 r.

Jesteście Państwo małżeństwem (Pan N. S. i Pani) od 2013 r. Od tego roku (rok złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej: 2021 r. – przypis tutejszego organu) jest Pani zameldowana w omawianej nieruchomości.

Prosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji dla powyższej sytuacji, gdzie inwestycja fotowoltaiczna została wykonana w 2020 r., w którym poniosła Pani pełne koszty instalacji. Z przyczyn niezależnych od Pani, pełnoprawnym właścicielem budynku jednorodzinnego została Pani w sierpniu bieżącego roku.

**W uzupełnieniu wniosku złożonym** **15 listopada 2021 r.** **wskazała Pani, że:**

A. wskazany we wniosku budynek jednorodzinny stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawa budowlanego.

B. Zamieszkuje Pani nieruchomość (budynek jednorodzinny) od kwietnia 2013 r. wraz z mężem. W Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólnoty majątkowej. Wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione ze wspólnego majątku i ze wspólnych środków małżonków (Pani i Pana N. S.).

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytania numer 2, 3 i 4):

‒ kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania opisanej nieruchomości?

‒ czy w Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

‒ czy wydatki na wskazany we wniosku „zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej” zostały poniesione z Państwa wspólnego majątku i z Państwa wspólnych środków?

C. Na podstawie aktu notarialnego (umowa darowizny miedzy Panią M. i Panem J. S., a Panem N. S.) z 20 kwietnia 2021 r. Pani mąż - Pan N. S. - uzyskał wyłączne prawo własności m.in. budynku jednorodzinnego, dla którego została dokonana instalacja. Wspomniana we wniosku „nieruchomość” to budynek jednorodzinny, który Pani zamieszkuje.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytanie (pytanie numer 5, litery: a, b, c, d):

proszę również wskazać:

a) co wyraża zawarte we wniosku wskazanie, że: „20 kwietnia 2021 roku M. i J. S. przekazali synowi N. S. majątek wraz z nieruchomością dla której została dokonana inwestycja”? Czy powyższe wyraża, że dnia 20 kwietnia 2021 r. Pani małżonek uzyskał – na podstawie określonego aktu notarialnego - prawo własności „nieruchomości dla której została dokonana inwestycja”, czy też fragment ten należy rozumieć inaczej – jak konkretnie?

b) czy prawo własności „nieruchomości dla której została dokonana inwestycja” zostało w tej dacie przeniesione - wyłącznie – na rzecz Pani małżonka?

c) na podstawie jakiej czynności prawnej miało miejsce to „przekazanie”?

d) czy „nieruchomość dla której została dokonana inwestycja” to opisany we wniosku „budynek jednorodzinny”?

D. Dnia 2 sierpnia 2021 r. na mocy aktu notarialnego, na podstawie umowy darowizny „N. S. darował ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny swój i żony A. S. nieruchomość \`(...)\`” - rozumianą zgodnie z prawem budowlanym, jako budynek jednorodzinny.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytanie (pytanie numer 6, litery: a, b, c):

a) co wyraża zawarte we wniosku wskazanie: „a A. S. (podatnik) została współwłaścicielem nieruchomości w sierpniu 2021 r.”? Czy powyższe oznacza, że dokonali Państwo (Pani wraz z Pani małżonkiem) – w tej dacie (w sierpniu 2021 r.) na mocy aktu notarialnego rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej o ten składnik (wskazaną „nieruchomość”), czy też należy ten fragment wniosku rozumieć inaczej – jak konkretnie?

b) kiedy – konkretnie – została Pani współwłaścicielem „nieruchomości” – proszę podać pełną datę tego zdarzenia.

c) czy przywołana „nieruchomość” to opisany we wniosku „budynek jednorodzinny”?

E. Opisana we wniosku instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na opisanym we wniosku budynku jednorodzinnym. W ramach ulgi termomodernizacyjnej pragnęłaby Pani odliczyć zarówno kwotę zakupu, jak i kwotę montażu instalacji fotowoltaicznej.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytania numer 7 i 8):

‒ czy opisana we wniosku instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na opisanym we wniosku budynku jednorodzinnym? Jeśli nie, proszę wskazać, gdzie dokonano jej montażu?

‒ czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć wyłącznie kwotę wydatków poniesionych na inwestycję związaną z montażem instalacji fotowoltaicznej, czy również kwotę zakupu instalacji fotowoltaicznej?

W pierwszym zdaniu, zamieszczonym w części G, poz. 61 wniosku wskazała Pani, że: „występuję o wydanie indywidualnej interpretacji dot. ulgi termomodernizacyjnej w zakresie montażu paneli fotowoltaicznych”.

Z treści przedstawionego stanu faktycznego wynika natomiast m.in., że: „Koszty zakupu i montażu instalacji fotowoltaicznej został w pełni poniesiony przez A. (podatnik) i N. S., co potwierdza umowa na wykonanie prac oraz faktury”.

Z tego względu niezbędne jest doprecyzowanie wniosku w wyżej wskazanym zakresie.

F. Odnosząc się do kolejnych brakujących informacji, prace montażowe nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytanie (pytanie numer 9):

‒ czy prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim (konkretnie) zakresie.

‒ czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej). Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania proszę również wskazać:

a) czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

G. Na moment dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2020 będzie Pani współwłaścicielem budynku jednorodzinnego. Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani dokonać za poprzedni rok podatkowy, tj. rok 2020. Jednocześnie informuje Pani, że nie skorzystała z odliczeń w ramach poruszanej ulgi termomodernizacyjnej. Ponadto, po otrzymaniu odpowiedzi od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zamierza Pani złożyć korektę zaznania podatkowego za rok 2020, w którym chciałaby Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej. Korektę zaznania podatkowego zamierza Pani złożyć w grudniu 2021.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytania numer 10, 11 litera a i c):

‒ czy na moment dokonywania odliczenia jest/będzie Pani współwłaścicielem opisanego budynku jednorodzinnego? Innymi słowy, tutejszy organ prosi o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) jest/będzie Pani współwłaścicielem przywołanego we wniosku budynku jednorodzinnego?

a) w zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku (i doprecyzowanych w odpowiedzi na niniejsze wezwanie) wydatków?

b) czy skorzystała już Pani z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, tzn. wykazała (już) Pani opisane we wniosku (i doprecyzowane w odpowiedzi na niniejsze wezwanie) wydatki w danym zeznaniu podatkowym? W takim przypadku proszę wskazać:

‒ datę złożenia tego zeznania podatkowego,

‒ czy zamierza Pani złożyć korektę tego zeznania, jeśli tak to w jakim zakresie oraz kiedy (w jakiej dacie) zamierza Pani złożyć/złożyła Pani korektę tego zeznania?

c) czy zamierza Pani złożyć korektę zeznania (za rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) po dniu, w którym stała się Pani współwłaścicielem budynku jednorodzinnego i dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie opisanych we wniosku (i doprecyzowanych w odpowiedzi na niniejsze wezwanie) wydatków?

Kiedy (w jakiej dacie) zamierza Pani złożyć/złożyła Pani tę korektę zeznania?

H. Umowa na dostawę wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej została zawarta 26 września 2019 r. Pierwsza faktura zaliczkowa została wystawiona 30 września 2019 r. na kwotę 10.000 zł. Druga faktura została wystawiona 31 marca 2020 r. na kwotę 25.868 zł. Zgodnie z protokołem odbioru, prace przy montażu instalacji zostały rozpoczęte 25 marca 2020 r., a zakończyły się 31 marca 2020 r. Faktury zostały wystawione przez firmę X Sp. z o.o. NIP: … dla Pani (na Pani dane – przypis tutejszego organu).

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytania numer 12, 13 i 14):

‒ kiedy (w jakiej dacie) zakupiono zamontowano instalację fotowoltaiczną?

Tutejszy organ prosi o wskazanie:

a) daty zakupu instalacji fotowoltaicznej,

b) daty wystawienia faktury za zakup instalacji fotowoltaicznej (jeśli wystawiono kilka faktur, proszę o podanie daty wystawienia każdej z nich),

c) daty zakupu usługi montażu instalacji fotowoltaicznej ,

d) daty wystawiania faktury/faktur dotyczących usługi montażu instalacji fotowoltaicznej (jeśli wystawiono kilka faktur, proszę o podanie daty wystawienia każdej z nich),

e) czy (jakakolwiek) faktura dotycząca usługi montażu instalacji fotowoltaicznej zawiera datę wykonania tej (danej) usługi (jeśli tak, proszę podać tę datę),

f) daty wykonania usługi montażu instalacji fotowoltaicznej.

‒ na kogo – na czyje dane – zostały wystawione wskazane wyżej faktury?

‒ czy faktura (faktury) zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

I. Wypracowany dochód wynikający ze stosunku pracy w zeznaniu podatkowy 2020 r. został wykazany w wysokości 64.951,24 zł

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na pytanie, jaka była opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów w 2020 r. (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

J. Wskazana instalacja fotowoltaiczna służy wskazanemu budynkowi jednorodzinnemu. Instalacja termomodernizacyjna (fotowoltaiczna – przypis tutejszego organu) zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. służy zmniejszaniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytanie numer 16, 17 i 18):

‒ czy wskazana instalacja fotowoltaiczna służy opisanemu we wniosku budynkowi jednorodzinnemu, zaopatruje w energię opisany we wniosku budynek jednorodzinny?

‒ czy opisane we wniosku wydatki (stosownie do odpowiedzi na punkt 8 niniejszego wezwania) zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków? Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

‒ na czym polega związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków (stosownie do odpowiedzi na punkt 8 niniejszego wezwania) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?

K. Opisane we wniosku wydatki poniesione na instalacje fotowoltaiczne przynależą do wymienionych materiałów/urządzeń/usług wykazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Zgodnie z załącznikiem wskazuje Pani zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych wraz z osprzętem.

L. Wskazane we wniosku wydatki zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dofinansowanie zostało wypłacone 13 lipca 2020 r. z programu dofinansowania mikroinstalacji fotowoltaicznych „XYZ” w wysokości 5.000 zł, a beneficjentem dofinansowania była Pani.

M. Opisane wydatki nie zostatały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przez Panią i Pana N. S.. Natomiast, wydatki te nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Owe wydatki nie zostały uwzględnione w żadnej dostępnej uldze podatkowej. Opisywane wydatki w żadnej formie nie zostały zwrócone zarówno Pani, jak i Pani mężowi.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania (pytanie numer 21, 22, 23 i 24):

‒ czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w odpowiedzi na pytanie numer 8 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią lub przez Pani małżonka zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

‒ czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w odpowiedzi na pytanie numer 8 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią lub przez Pani małżonka odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

‒ czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w odpowiedzi na pytanie numer 8 tego wezwania) zostały/zostaną przez Panią lub przez Pani małżonka uwzględnione w związku z korzystaniem z podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

‒ czy opisane we wniosku wydatki (rozumienie doprecyzowane w odpowiedzi na pytanie numer 8 tego wezwania) zostały Pani lub przez Pani małżonkowi zwrócone w jakiejkolwiek innej formie?

**W uzupełnieniu złożonym przez Panią 9 grudnia 2021 r. wskazała Pani natomiast, że:**

1) zarówno zakup, jak i montaż ogniw fotowoltaicznych został sfinalizowany dla zapewnienia własnych potrzeb mieszkaniowych, a przedsięwzięcie termomodernizacyjne miało na celu ulepszenie – redukcję używanego paliwa wykorzystywanego do podgrzewania wody użytkowej.

2) Udziela Pani informacji (na podstawie rozmowy telefonicznej z księgową firmy wystawiającej faktury za zakup i montaż paneli fotowoltaicznych), że firma (podatnik od towarów i usług) nie korzysta ze zwolnień od tego podatku.

Powyższe stanowi Pani odpowiedź na następujące pytania:

1) na czym – konkretnie - polega związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków (wydatków rozumianych stosownie do Pani odpowiedzi zawartej w uzupełnieniu złożonym dnia 15 listopada 2021 r., tj.: „kwoty zakupu, jak i kwoty montażu instalacji fotowoltaicznej”) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do wskazania wynikającego z art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

We wskazanym uzupełnieniu – w łącznej odpowiedzi na zakres pytań 16, 17 i 18 powołanego wyżej wezwania - podała Pani, że „Wskazana instalacja fotowoltaiczna służy wskazanemu budynkowi jednorodzinnemu. Instalacja termomodernizacyjna (fotowoltaiczna – przypis tutejszego organu) zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. służy zmniejszaniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej”.

Natomiast we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego wskazała Pani, że: „Ponadto, zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych został sfinalizowany dla zapewnienia własnych potrzeb mieszkaniowych, a przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma na celu ulepszenie - redukcję zużywanego paliwa wykorzystywanego do podgrzania wody użytkowej. Co więcej, cała dokumentacja (faktury, umowa) została sporządzona na osobę A. S., a także A. S. wraz z mężem pokryli koszty związane z inwestycją”.

Zauważyć należy, że stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) powinien zawierać wszystkie niezbędne elementy, które pozwolą na jego przyporządkowanie do określonych norm prawa podatkowego.

Zawarta przez Panią informacja, stanowiąca Pani odpowiedź na pytanie numer 18 przywołanego wyżej wezwania nie jest wystarczająca dla dokonania wykładni mających zastosowanie w sprawie przepisów, gdyż zawiera ona odpowiedź dotyczącą tylko zakresu pytań numer 16 i 17.

Nie możemy dokonywać ustaleń lub uzupełnień stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, którego interpretacja ma dotyczyć, z tego względu prosimy Panią o powyższe doprecyzowanie.

2) czy wskazane w uzupełnieniu wniosku faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

W przesłanym do nas piśmie nie odniosła się Pani do tego pytania (zakres pytania numer 14 przywołanego wyżej wezwania), dlatego też prosimy o ponowne uzupełnienie wniosku w tym zakresie, bowiem nie mamy uprawnienia do analizowania i oceny załączonych dokumentów. Załączone do przesłanego uzupełnienia wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

### Pytanie

Czy możliwe jest odliczenie ulgi termomodemizacyjnej na podstawie korekty zeznania podatkowego za rok 2020 w przypadku, gdy inwestycja została dokonana w roku 2020, a właścicielem domu jednorodzinnego została Pani od dnia 2 sieprnia 2021 r.?

### Pani stanowisko w sprawie przedstawione w uzupłenieniu wniosku złożonym 15 listopada 2021 r.

Otrzymanie powyższej interpretacji podatkowej jest niezbędne celem złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2020 w obszarze odliczenia ulgi termomodernizacyjnej.

Uważa Pani, że spełnia wszystkie wymogi, jakie stawia przed Panią ustawa. Wskazała Pani, że jest współwłaścicielem budynku jednorodzinnego, dla którego została wykonana instalacja fotowoltaiczna, kwota odliczenia nie przekracza 53.000 zł. Ponadto, zakup i montaż ogniw fotowoltaicznych został sfinalizowany dla zapewnienia własnych potrzeb mieszkaniowych, a przedsięwzięcie termomodernizacyjne ma na celu ulepszenie - redukcję zużywanego paliwa wykorzystywanego do podgrzania wody użytkowej. Co więcej, cała dokumentacja (faktury, umowa) została sporządzona na Pani osobę, a także pokryli Państwo (Pani wraz z mężem) koszty związane z inwestycją.

Podsumowując, na podstawie przedstawionego wniosku, a także załączników stanowiących potwierdzenie poniesionych kosztów uważa Pani, że możliwe jest odliczenie ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2020.

Ocena stanowiska
----------------

**Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.**

Opisany przez Panią wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Będzie Pani miała możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uprawnienie to (skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej) przysługuje Pani (w ramach limitu 53.000 zł) do wysokości pomniejszonej o wartość w jakiej wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej został Pani dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu „XYZ”.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 wskazanej ustawy (ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.)), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione m.in. na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.): montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 tej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

We wniosku podała Pani m.in., że:

‒ montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku jednorodzinnym (budynku mieszkalnym jednorodzinnym w myśl art. 3 pkt 2a ustawy Prawa budowlanego) - należącym do Pani M. i Pana J. S. - został dokonany w roku 2020.

‒ Umowa na dostawę wraz z montażem instalacji fotowoltaicznej została zawarta 26 września 2019 r. Pierwsza faktura zaliczkowa została wystawiona 30 września 2019 r. Druga faktura została wystawiona 31 marca 2020 r. Zgodnie z protokołem odbioru, prace przy montażu instalacji zostały rozpoczęte 25 marca 2020 r., a zakończyły się 31 marca 2020 r.

‒ Faktury zostały wystawione na Pani dane.

‒ Opisana instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na opisanym budynku jednorodzinnym.

‒ Prace montażowe nie doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku.

‒ W Pani małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólnoty majątkowej.

‒ Wydatki na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej zostały poniesione ze wspólnego majątku i ze wspólnych środków Pani i Pani małżonka.

‒ 20 kwietnia 2021 r. Pani mąż uzyskał wyłączne prawo własności m.in. budynku jednorodzinnego, dla którego została dokonana instalacja.

‒ 2 sierpnia 2021 r. na mocy aktu notarialnego, na podstawie umowy darowizny: „N. S. darował ze swojego majątku osobistego na majątek wspólny swój i żony A. S. nieruchomość (\`(...)\`)”.

‒ W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani odliczyć zarówno kwotę zakupu, jak i kwotę montażu instalacji fotowoltaicznej.

‒ Odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pani dokonać za poprzedni rok podatkowy, tj. rok 2020.

‒ Na moment dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2020 będzie Pani współwłaścicielem budynku jednorodzinnego.

‒ Korektę zaznania podatkowego zamierza Pani złożyć w grudniu 2021 r.

Wyjaśnił Pani również, że:

‒ wskazana instalacja fotowoltaiczna służy wskazanemu budynkowi jednorodzinnemu. Instalacja termomodernizacyjna (fotowoltaiczna – przypis tutejszego organu) zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. służy zmniejszaniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej.

‒ Zarówno zakup, jak i montaż ogniw fotowoltaicznych został sfinalizowany dla zapewnienia własnych potrzeb mieszkaniowych, a przedsięwzięcie termomodernizacyjne miało na celu ulepszenie – redukcię używanego paliwa wykorzystywanego do podgrzewania wody uzytkowej.

‒ Opisane we wniosku wydatki poniesione na instalacje fotowoltaiczne przynależą do wymienionych materiałów/urządzeń/usług wykazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Zauważyć należy, że dla celów stosowania ulgi termomodernizacyjnej wystarczające jest, by podatnik był współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego na dzień dokonania odliczenia, gdyż (zgodnie z wyżej wskazanymi regulacjami) ulga termomodernizacyjna przysługuje za rok podatkowy, w którym właściciel (współwłaściciel) nieruchomości poniósł wydatki na materiały budowlane, urządzenia lub usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Odpowiadając więc na Pani pytanie należy stwierdzić, że opisany przez Panią wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zatem, będzie Pani miała możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2020 r. poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych przez Panią informacji wynika jednak, że wskazane przez Panią wydatki zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Dofinansowanie zostało wypłacone 13 lipca 2020 r. z programu dofinansowania mikroinstalacji fotowoltaicznych „XYZ” w wysokości 5.000 zł, a beneficjentem dofinansowania była Pani.

Wobec powyższego uprawnienie to (skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej) przysługuje Pani (w ramach limitu 53.000 zł) do wysokości pomniejszonej o wartość w jakiej wydatek na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej został Pani dofinansowany ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach Programu „XYZ”.

Wobec powyższego, Pani stanowisko zgodnie z którym uważa Pani, że możliwe jest odliczenie ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2020 – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informujemy także, że nie mamy uprawnienia do analizowania i oceny załączonych dokumentów. Załączone do pierwszego przesłanego przez Panią uzupełnienia wniosku dokumenty nie stanowiły zatem przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).