Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.662.2021.1.SK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-30
Teza: brak prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: dofinansowanie; obiekt-obiekt kulturalny; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 12 października 2021 r. (data wpływu 15 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)” **\- jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

15 października 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia bądź zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(\`(...)\`)”.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

Ośrodek w (\`(...)\`) jest samorządową instytucją kultury, powołaną uchwalą nr \`(...)\` Rady Gminy (\`(...)\`) z 17 lutego 2000 r. Został wpisany do rejestru instytucji kultury Gminy (\`(...)\`) pod nr (…) .

Działa na podstawie statutu wprowadzonego uchwalą nr \`(...)\` Rady Gminy (\`(...)\`) z 18 września 2014 r.

Do statutowych zadań Wnioskodawcy należy:

*   edukacja kulturalna poprzez prezentację w różnych formach sztuki i kultury polskiej, a także europejskiej i światowej,
*   tworzenie warunków do rozwoju amatorskiego ruchu artystycznego oraz zainteresowania wiedzą i sztuką,
*   organizowanie różnorodnych form edukacji artystycznej, kulturalnej i naukowej dla odbiorców wszystkich grup wiekowych,
*   rozpoznawanie, rozwijanie i zaspokajanie potrzeb kulturalnych mieszkańców,
*   tworzenie warunków do podtrzymywania postaw patriotycznych i kultywowania tradycji,
*   współpraca z instytucjami i organizacjami społecznymi na rzecz kultury i sztuki,
*   prowadzenie współpracy kulturalnej z zagranicą,
*   promowanie zdrowego stylu życia poprzez gimnastykę, taniec i sport.

Jednostka ma szeroką ofertę kulturalną oferując mieszkańcom m.in.: zajęcia teatralne, taneczne, muzyczne oraz plastyczne.

Jednostka organizuje spektakle, widowiska, koncerty, festyny oraz imprezy plenerowe.

Prowadzenie działalności gospodarczej może odbywać się poprzez

*   wynajem sali na szkolenia, warsztaty, pokazy, zajęcia edukacyjne,
*   sprzedaż komisową dzieł sztuki, rękodzieła ludowego i materiałów plastycznych,
*   prowadzenie drobnej działalności handlowej gastronomicznej,
*   prowadzenie działalności wydawniczej.

W celu realizacji zadań statutowych (podwyższenia standardu wydawniczego) Ośrodek w (\`(...)\`) realizuje projekt z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 pt.: „(\`(...)\`)”. Umowa o przyznaniu pomocy nr (\`(...)\`) zawarta została 29 marca 2021 roku w (\`(...)\`) z województwem (\`(...)\`) z siedzibą w (\`(...)\`), ul. (\`(...)\`), (\`(...)\`).

Ze strony województwa umowę podpisał Pan (…). Natomiast ze strony Ośrodka w (\`(...)\`) umowę podpisał Kierownik (…) oraz Główny Księgowy (…).

Przedmiotem projektu jest wydanie publikacji pod roboczym tytułem „(\`(...)\`)”, zdjęcia do publikacji, teksty oraz przeprowadzenie warsztatów zielarskich dotyczących wykorzystania w kuchni, aromaterapii oraz przygotowania kosmetyków z ziół i roślin.

Całkowity koszt to 50 000,00 zł brutto.

Dofinansowanie z programu PROW w kwocie 31 815,00 zł brutto, wkład własny w kwocie 18 185,00 zł brutto.

Wydana publikacja będzie rozdawana nieodpłatnie mieszkańcom Gminy (\`(...)\`).

Celem projektu jest promocja Gminy (\`(...)\`), jej walorów przyrodniczych.

Ośrodek w (\`(...)\`) z tego tytułu nie uzyska przychodów.

Ośrodek w (\`(...)\`) nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT (jako podatnik VAT czynny).

Poniesione koszty będą kwalifikowane łącznie z podatkiem VAT, bez możliwości odliczenia podatku VAT.

W ramach przedmiotowego projektu istnieje możliwość uznania podatku VAT, poniesionego przez Ośrodek w (\`(...)\`) za koszt kwalifikowany tylko wówczas, gdy został on ostatecznie poniesiony w myśl przepisów art. 43 ust. 1 pkt 33 o podatku od towarów i usług.

Faktury wystawiane są na Ośrodek w (\`(...)\`).

Publikacja będzie rozdawana nieodpłatnie.

Indywidualna interpretacja Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiotowej kwestii jest niezbędna do końcowego rozliczenia projektu (data finansowego zakończenia realizacji projektu to 31 grudnia2021 r.).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Ośrodek w (\`(...)\`) z siedzibą os. (\`(...)\`), (\`(...)\`), niezarejestrowany jako podatnik VAT czynny, zwolniony od podatku od towarów i usług, ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego lub zwrotu podatku VAT od poniesionych wydatków w ramach projektu? Czy koszt poniesiony w ramach projektu zalicza się w całości jako koszt kwalifikowany?

**Zdaniem Wnioskodawcy:**

Z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że zwolnione są usługi kulturalne świadczone przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane na podstawie odrębnych przepisów za instytucje kultury, prowadzone przez organizatora będącego podmiotem tworzącym instytucje kultury w rozumieniu przepisów o organizowaniu prowadzeniu działalności kulturalnej, oraz dostawa towarów ścisłe z tymi usługami związana.

Prawo do odliczenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku VAT.

Ośrodek w (\`(...)\`) nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT oraz jest zwolnionym od podatku od towarów i usług. W związku z tym, towary i usługi nabywane w ramach realizacji zadania (projektu), nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W opinii Wnioskodawcy Ośrodek w (\`(...)\`) nie będzie miał prawa do odliczenia, odzyskania podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu.

Poniesiony koszt będzie kwalifikowany łącznie z podatkiem VAT, bez możliwości odliczenia.

W odniesieniu do realizowanego przez Ośrodek w (\`(...)\`) projektu pt. „(\`(...)\`)” nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Sposób i termin zwrotu podatku VAT określony został w przepisach art. 87 ust. 2-10a ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Ośrodek w (\`(...)\`) realizuje projekt pt.: „(\`(...)\`)”. Przedmiotem projektu jest wydanie publikacji pod roboczym tytułem „(\`(...)\`)”, zdjęcia do publikacji, teksty oraz przeprowadzenie warsztatów zielarskich dotyczących wykorzystania w kuchni, aromaterapii oraz przygotowania kosmetyków z ziół i roślin. Wydana publikacja będzie rozdawana nieodpłatnie mieszkańcom Gminy (\`(...)\`). Ośrodek w (\`(...)\`) z tego tytułu nie uzyska przychodów.

Ośrodek w (\`(...)\`) nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT (jako podatnik VAT czynny). Faktury wystawiane są na Ośrodek w (\`(...)\`). Publikacja będzie rozdawana nieodpłatnie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego lub zwrotu podatku VAT od poniesionych wydatków w ramach projektu.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wydana publikacja będzie rozdawana nieodpłatnie mieszkańcom Gminy (\`(...)\`). Ośrodek w (\`(...)\`) z tego tytułu nie uzyska przychodów. W konsekwencji, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu pn.: „(\`(...)\`)”. Wnioskodawcy nie przysługuje tym samym zwrot podatku naliczonego na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest **prawidłowe.**

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.