Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.78.2024.2.MF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-10
Teza: Dotyczy ustalenia, czy wskazana w pkt I - III działalność jest wg organów skarbowych działalnością badawczo-rozwojową i kwalifikuje się do ulgi podatkowej IP Box.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; ewidencja-prowadzenie ewidencji; IP Box; oprogramowanie; stawka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 5% od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 24d-ust. 2-pkt 8

**Interpretacja indywidualna** **– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 lutego 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2024 r., który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wskazana w pkt I - III działalność jest wg organów skarbowych działalnością badawczo-rozwojową i kwalifikuje się do ulgi podatkowej IP Box.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 marca 2024 r., które wpłynęło w tym samym dniu.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca to innowacyjna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka”) specjalizująca się w tworzeniu własnego oprogramowania. Oprogramowanie, które Wnioskodawca chce tworzyć będzie efektem własnych projektów, które następnie wprowadzi na rynek celem późniejszej monetyzacji. Skupia się na różnorodnych obszarach, od (…) po (…). Produkty Wnioskodawcy będą charakteryzować się wysoką jakością, innowacyjnością i funkcjonalnością, co przełoży się na zadowolenie klientów. Priorytetem działalności Wnioskodawcy jest zapewnienie klientom innowacyjnych i funkcjonalnych rozwiązań, które efektywnie wspierają ich biznesowe cele.

Wnioskodawca dąży do pozycji lidera na rynku technologicznym, kładąc duży nacisk na ciągły rozwój i adaptację do zmieniających się potrzeb klientów. Firma Wnioskodawcy działa zgodnie z najwyższymi standardami bezpieczeństwa danych i przestrzeganiem prawa. Jest otwarta na współpracę z partnerami biznesowymi oraz inwestorami, którzy zobaczą potencjał jej innowacyjnych rozwiązań.

Wnioskodawca będzie tworzyć (i już tworzy pierwszy (…)) oprogramowanie jednak bez późniejszego przeniesienia praw autorskich. Spółka zakłada ewentualne licencjonowanie własnego oprogramowania.

I. Wnioskodawca pracuje (obecnie) nad stworzeniem innowacyjnego (…) w formie aplikacji webowej. Portal ten będzie pełnił funkcję (…). Dodatkowo, użytkownicy będą mogli publikować (…), co ułatwi znalezienie odpowiednich zastępstw w sytuacjach awaryjnych lub kiedy nie mogą sami zająć się daną sprawą. Istotną funkcjonalnością portalu będzie (…), co pozwoli na szybką i efektywną komunikację pomiędzy (…). Spółka kładzie nacisk na intuicyjny interfejs użytkownika oraz wysoką jakość działania aplikacji, aby zapewnić użytkownikom komfort i satysfakcję z korzystania z portalu. Programista Wnioskodawcy pracuje nad stworzeniem zaawansowanego systemu (…), dzięki czemu użytkownicy będą mogli (…). Portal będzie także oferował możliwość (…), co wpłynie na budowanie (…). Spółka podejmuje wszelkie działania mające na celu zapewnienie bezpieczeństwa danych oraz przestrzeganie przepisów dotyczących ochrony prywatności użytkowników portalu. Firma Wnioskodawcy aktywnie współpracuje z (…), aby dostosować funkcjonalności portalu do ich potrzeb i oczekiwań. Jest przekonana, że jej portal stanie się niezastąpionym narzędziem dla (…) wspierając ich w efektywnym zarządzaniu (…).

II. Wnioskodawca planuje stworzenie innowacyjnego oprogramowania opartego na (…), które będzie dedykowane (…). W obszarze (…) celem Wnioskodawcy jest stworzenie narzędzia wspomagającego pracę (…) poprzez (…). Ten system (…) będzie umożliwiał szybkie i dokładne zapisywanie informacji z (…), co przyczyni się do usprawnienia (…). Dodatkowo, oprogramowanie Wnioskodawcy dla (…) będzie integrować się z istniejącymi systemami informatycznymi (…), co ułatwi jego wdrożenie i integrację z istniejącą infrastrukturą IT. W obszarze (…) Wnioskodawca planuje stworzenie narzędzia wspomagającego (…) w (…). Oprogramowanie Wnioskodawcy dla (…) wykorzysta zaawansowane algorytmy (…) do analizy (…), co umożliwi szybkie wyszukiwanie odpowiednich (…). Dodatkowo, system będzie oferował (…), co przyczyni się do podniesienia efektywności pracy (…). Firma Wnioskodawcy kładzie duży nacisk na rozwój oprogramowania opartego na (…), który będzie nie tylko skuteczny, ale także łatwy w obsłudze i dostosowany do potrzeb użytkowników. Oprogramowanie dla (…) będzie opracowywane zgodnie z najwyższymi standardami bezpieczeństwa danych, aby zapewnić pełną ochronę (…). Wnioskodawca pragnie, aby jego rozwiązania technologiczne przyczyniły się do podniesienia jakości usług w sektorze (…) - dla (…), aby ich praca była bardziej efektywna i satysfakcjonująca. Oprogramowanie będzie również rozwijane z myślą o skalowalności, aby móc sprostać rosnącym potrzebom i oczekiwaniom użytkowników w przyszłości. Spółka angażuje doświadczonych programistów oraz ekspertów z dziedziny (…), aby zapewnić wysoką jakość i funkcjonalność jej produktów. Spółka jest przekonana, że jej oprogramowanie oparte na (…) przyczyni się do przyspieszenia postępu w obszarze (…) oraz do usprawnienia procesów pracy w (…).

III. Wnioskodawca jest zdecydowane na podjęcie prac badawczych nad własną (…) lub poszukiwanie innych rozwiązań, które mogą być równie skuteczne lub nawet lepsze niż (…). Choć (…) ma wiele zalet i znaczący potencjał, firma rozważa alternatywne podejścia, które mogą przynieść innowacyjne rezultaty. Prace badawcze nad własną (…) mogą pozwolić Spółce na stworzenie narzędzi, które będą dokładniej dopasowane do specyficznych potrzeb klientów, unikając ograniczeń gotowych rozwiązań rynkowych. Rozważa także podejście oparte na (…), które mogą wykorzystać (…) do tworzenia inteligentnych systemów. Badania nad nowymi metodami (…), mogą również przynieść nowe perspektywy i możliwości. Innym kierunkiem badań może być (…), która wykorzystuje zaawansowane techniki (…) do rozwiązywania problemów. Spółka może także skoncentrować się na rozwoju systemów opartych na (…), które mogą być bardziej elastyczne i precyzyjne w (…).

Ponadto, firma może badać możliwość wykorzystania (…) do stworzenia bezpiecznych i niezmiennych systemów (…). Badania nad (…), która łączy (…), mogą również przynieść innowacyjne rozwiązania. Możliwość wykorzystania zaawansowanych (…), takich jak (…), do tworzenia inteligentnych systemów jest kolejnym interesującym kierunkiem badań. Spółka może także (…), które (…). Badania nad systemami (…), które mogą (…) i dostosowywać do zmieniającego się środowiska, również mogą przynieść innowacyjne rozwiązania. Firma może także badać możliwość wykorzystania (…), które naśladują (…). Prace badawcze nad rozwojem bardziej skomplikowanych (…) mogą prowadzić do stworzenia systemów (…). Spółka może także (…), które mogą znacznie (…). Badania nad wykorzystaniem technik opartych na (…) mogą również przynieść interesujące wyniki. Firma może także badać możliwość wykorzystania technologii (…), które łączą różne podejścia i techniki w celu stworzenia bardziej wszechstronnych i efektywnych systemów. Eksploracja potencjału (…) może również przynieść innowacyjne rezultaty. Ponadto, Spółka może badać możliwość wykorzystania technik opartych na (…). Badania nad modelami (…) mogą również przynieść nowe sposoby analizy i przewidywania złożonych zjawisk. Spółka może także badać możliwość wykorzystania technologii opartych na (…). Badania nad integracją różnych rodzajów danych, takich jak (…), mogą prowadzić do stworzenia bardziej wszechstronnych systemów przetwarzania informacji.

Spółka celowo wskazało wiele możliwości i technik prowadzenia badań z uwagi na fakt, że badania rozwojowe będę w całą pewnością prowadzone, ale w trakcie opracowywania oprogramowania może zaistnieć przesłanka skorzystania z innych metod lub całkowitego zarzucenia jednej metody tworzenia innowacyjnego oprogramowania na rzecz innej. Technologia ma to do siebie, że jest nieodkryta i nikt nie jest w stanie, z całą pewnością wskazać jaki rodzaj oprogramowania będzie wykorzystywany w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 25 marca 2024 r. wskazali Państwo:

1\. Obecnie wytwarzany jest innowacyjny portal dla (…). Po zamknięciu etapu (…) siły robocze zostaną przekierowane na kolejne projekty tj. (…). Należy zaznaczyć, że kolejność i czas rozpoczęcia prac nad danym projektem może ulegać zmienianie ze względu na dynamiczny charakter rynku i względnie mały rozmiar spółki. Dlatego decyzję będą podejmowane w ramach konkretnego projektu i jasno określonej ramie czasowej.

2\. Obecnie przez spółkę wytwarzany jest (…), dlatego na ten moment nie można mówić o rozwoju już gotowych rozwiązań. Spółka będzie miała na celu rozwój produktów w odniesieniu do opinii oraz zapotrzebowania klientów.

3\. Praca jest zorganizowana w dwutygodniowe interwały podczas których każdy ze (…) stara się dostarczyć zaplanowaną wcześniej funkcjonalność. Przez funkcjonalność można tutaj rozumieć rozwiązanie problemu (…). Postęp pracy w danym (…) jest monitorowany w narzędziu (…), które jest narzędziem do zarządzania projektami. Docelowo Wnioskodawca będzie chciał użyć pokrewnego narzędzia (…) na dedykowanym serwerze.

4\. Wspólnik (…) – (…) lat doświadczenia jako (…), oraz w (…) uzyskana certyfikacja w (…), drugi wspólnik (…) – (…), specjalista z zakresu prawa autorskiego, prawa nowoczesnych technologii, umiejętności potwierdzone aktualnym statusem aplikanta radcowskiego a niebawem radcy prawnego oraz niebawem ukończonymi podyplomowymi studiami z prawa nowoczesnych technologii z uwzględnieniem prawa Unii Europejskiej oraz prawa międzynarodowego.

Dla obecnie tworzonego portalu dla (…) użyta została innowacyjna platforma (…), która jest rozwiązaniem (…), z zastosowaniem wszystkich dostępnych aspektów samej platformy ((…) oraz inne). Oprogramowania oparte na (…) dla (…) będzie celowało w użycie najnowocześniejszych (…), oraz innych modeli w ramach dostępności. Obecnie nie ma konkurencyjnej platformy dla portalu dla (…) w postaci oraz funkcjonalnościami jakie Wnioskodawca udostępni.

Dla portalu dla (…) efektem docelowym powinna być (…) - co umożliwia Wnioskodawcy na dalszy rozwój, którym będzie można udostępniać nowe funkcjonalności w ramach kolejnych projektów.

5\. Oprogramowania wytworzone i wytwarzane przez spółkę będą to na ten moment głównie (…), mające charakter narzędzi skierowanych dla wyspecjalizowanych (…). Docelowe podjęcie przez spółkę aspektu badawczego może zaowocować nowymi i innowacyjnymi technikami. Obecnie używane technologie to (…). Oryginalność naszych rozwiązań polega przede wszystkim na samym pomyślę funkcjonalności Oprogramowania.

Zastosowane technologie to (…), narzędzia do wytwarzania Oprogramowania to (…). Kluczowym aspektem działalności spółki jest nie powiązanie z żadną konkretną technologią, a co za tym idzie Oprogramowanie może powstawać przy użyciu technologii pozwalającej najlepiej rozwiązać dany problem/zaimplementować daną funkcjonalność.

6\. Oprogramowania wytworzone na ten moment przez spółkę mają charakter narzędzi skierowanych dla wyspecjalizowanych (…). Docelowe podjęcie przez spółkę aspektu badawczego może zaowocować nowymi i innowacyjnymi technikami.

7\. Wszystkie stosowane metodologie są standardowe i dopasowane do rozmiaru zespołu. Użyte narzędzia należą do grupy popularnych. Metodologie oraz narzędzia będą każdorazowo docelowo te same oraz standardowe, celem zachowania ciągłości pracy.

8\. W ramach zaplanowanego produktu zostaną dostarczone wszystkie założone funkcjonalności. Późniejszy rozwój i usprawnienia będą zależne od bazy użytkowników i będą odpowiedzią na potrzeby klientów.

9\. Efekty pracy, które nazywają Państwo innowacyjny (…) będę podlegać ochronie prawnoautorskiej. Każdy z nich będzie odrębnym oprogramowaniem, jednak Spółka Sp. z o.o. nie wyklucza łączenia Oprogramowań, przeznaczonych dla tej samej branży w jedno scentralizowane Oprogramowanie w celu powiększenia jego użyteczności.

10\. Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji rachunkowej, w myśl art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, związanej z działalnością badawczo-rozwojową z uwagi na to, że spółka nie prowadzi jeszcze przedmiotowej działalności, w związku z oczekiwaniem na interpretację organu skarbowego.

11\. Spółka jeszcze nie stosowała preferencyjnej stawki. W przypadku spełnienia się przesłanki zastosowania preferencyjnej stawki.

12\. Spółka będzie udzielać odpłatnej licencji i sublicencji na wytworzone przez siebie oprogramowanie.

13\. Spółka będzie udzielać licencji na wytworzone przez siebie oprogramowanie.

14\. Wszystkie etapy oraz ulepszenia Oprogramowania będą w całości wykonane przez Spółkę z ewentualnym wykorzystaniem podwykonawców działających na rzecz i w imieniu Spółki.

**Pytanie**

Czy wskazana w pkt I - III działalność jest wg organów skarbowych działalnością badawczo-rozwojową i kwalifikuje się do ulgi podatkowej IP Box?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku stanowi integralną część działalności badawczo-rozwojowej Spółki, która skupia się na eksploracji i tworzeniu innowacyjnych technologii, szczególnie w obszarze (…) oraz (…). Firma będzie aktywnie angażować się w badania nad (…) oraz poszukiwaniu alternatywnych rozwiązań, które mogą być równie, a może nawet bardziej efektywne niż tradycyjne podejścia oparte na (…). Prace badawcze nad (…), takimi jak (…) są istotnym elementem strategii rozwoju firmy. Dodatkowo, Spółka rozważa wykorzystanie (po zdobyciu dofinansowania lub inwestorów) zaawansowanych technologii, takich jak (…), aby tworzyć innowacyjne i skuteczne rozwiązania. Badania nad adaptacyjnymi systemami (…) są kolejnymi obszarami, na które firma kieruje swoje wysiłki badawcze. Eksploracja potencjału technologii opartych na (…) to kolejne kierunki badań, którymi firma się zajmuje.

Spółka podejmie również wysiłki mające na celu integrację różnych dziedzin w celu tworzenia kompleksowych rozwiązań, które mogą być stosowane w (…) oraz innych sektorach. W tym kontekście, firma angażuje doświadczonych specjalistów oraz ekspertów z różnych dziedzin, aby zapewnić wysoką jakość i skuteczność swoich rozwiązań.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest ukierunkowana na tworzenie narzędzi, które nie tylko zapewniają innowacyjne rozwiązania, ale także posiadają potencjał rewolucjonizowania różnych branż poprzez zastosowanie zaawansowanych technologii.

Poprzez podejmowanie prac badawczych i rozwój własnych technologii, firma dąży do umocnienia swojej pozycji na rynku oraz zapewnienia klientom najnowszych i najbardziej zaawansowanych rozwiązań. Równocześnie, Spółka stara się odpowiedzieć na rosnące zapotrzebowanie na inteligentne i innowacyjne rozwiązania, które mogą efektywnie wspierać działalność biznesową oraz przyczyniać się do rozwoju społecznego i technologicznego.

Mając na uwadze powyższe, nie tylko stan faktyczny opisany we wniosku, ale cała działalność związana z oprogramowaniem Spółki mocno zatopiona jest w działalności badawczo-rozwojowej, a nawet stanowi to jej, pośrednio, główny cel.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 25 marca 2024 r. rozszerzyli Państwo swoje stanowisko, poprzez wskazanie:

Firma zajmuje się samodzielnym tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że każdy etap procesu produkcyjnego, począwszy od koncepcji, przez rozwój, aż po finalne wdrożenie, jest realizowany przez jej specjalistów. Taka kompleksowa kontrola nad procesem tworzenia pozwala Wnioskodawcy nie tylko gwarantować wysoką jakość i spójność jego produktów, ale również zapewnia ich unikalność oraz oryginalność. Warto podkreślić, że wszystkie dzieła Wnioskodawcy będą chronione prawem autorskim, co stanowi dodatkowy argument potwierdzający ich wyjątkowy charakter oraz innowacyjność.

Dodatkowo, firma (…) w swoich projektach będzie wykorzystywać zaawansowane technologie, w tym (…). Implementacja (…) pozwala jej oferować oprogramowanie, które nie tylko znacznie wykracza poza tradycyjne rozwiązania pod względem funkcjonalności i możliwości adaptacji do specyficznych potrzeb klientów, ale także przyczynia się do rozwoju technologicznego w skali globalnej.

Biorąc pod uwagę wszystkie te aspekty - samodzielność tworzenia, ochronę prawnoautorską oprogramowania Wnioskodawcy oraz jego innowacyjny charakter, oparty między innymi na (…) – Wnioskodawca jest przekonany, że jego produkty w pełni kwalifikują się do objęcia preferencyjną stawką podatku VAT (winno być: CIT) w wysokości 5%. Taka klasyfikacja jest nie tylko uzasadniona ze względu na unikalny charakter i zaawansowanie technologiczne rozwiązań Wnioskodawcy, ale również wspiera rozwój innowacji i technologii, co jest w interesie zarówno branży IT, jak i gospodarki kraju.

Należy zwrócić uwagę, że Spółka nie powiela już przyjętych schematów, a zmierza do wytworzenia dzieła mającego unikalny charakter dla danej branży. Przykładowo, projekt, obecnie, procedowany będzie oprogramowaniem opartym na środowisku (…), którego nie ma ten moment w obrocie internetowym (na terenie RP). Powoduje to, że oprogramowanie było poprzedzone badaniem rynku i zmierza do jego rozwoju.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):

działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop:

podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 24d ust. 2 updop:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1\. patent,

2\. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3\. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4\. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5\. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6\. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7\. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8\. autorskie prawo do programu komputerowego

\- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)\*1,3/(a+b+c+d)

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie z treścią art. 24d ust. 7 updop:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1\. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2\. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3\. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4\. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

W myśl art. 24e ust. 1 updop:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1\. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2\. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3\. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5\. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop:

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Natomiast, do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, zgodnie z cytowanym powyżej art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, zalicza się autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego.

Należy w tym miejscu zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX, ustawa o CIT nie definiuje pojęcia „programu komputerowego” oraz brak w świetle polskiego prawa precyzyjnego określenia zakresu „autorskiego prawa do programu komputerowego”. Praktyka stosowania tego pojęcia na świecie potwierdza, że ze względu na dynamiczny rozwój nowych technologii, w których programy komputerowe zajmują kluczową pozycję, nie da się ustalić wyczerpującej i niezmiennej definicji tego pojęcia oraz uniknąć rozbieżności (wyrok irlandzkiego sądu II instancji z 1995 r. w sprawie News Datacom Ltd. versus Satellite Decoding Systems, (1995) FSR 201 oraz wyrok australijskiego sądu I instancji z 4 czerwca 1997 r. w sprawie Powerflex Services Pty Ltd v Data Access Corporation, (1997) FCA 490; 37 IPR 436). Należy zatem odwołać się w tym względzie do przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, dalej: „Ustawa o prawie autorskim”):

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy:

przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 Ustawy o prawie autorskim:

w szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy o prawie autorskim.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy:

programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. O ocenie charakteru indywidualnej pracy twórczej nie decydują postanowienia umowy, ale rzeczywisty wkład pracy każdego z twórców programu komputerowego, co podlega każdorazowo odrębnej ocenie. Doktryna prawa autorskiego przyjmuje różne podejścia do definiowania pojęcia „autorskiego prawa do programu komputerowego” które wskazują, że część chronioną prawem jest w szczególności kombinacja komend adresowanych do komputera w formie kodu źródłowego i kodu wynikowego. Pozaustawowa definicja pojęcia „autorskie prawo do programu komputerowego” w sposób uzasadniony nawiązuje zatem do terminologii informatycznej, dostosowywanej następnie do potrzeb dalszej analizy prawnej dobra niematerialnego jakim jest program komputerowy. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem, program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 24d ust. 2 pkt 8 updop, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus.

Podatnik, który będzie chciał skorzystać z preferencji będzie zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z praw IP powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy prawa podkreślić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1\. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

2\. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop;

3\. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Odnosząc powyższe do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z ustawowej definicji zawartej w regulacjach updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.

Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.

Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych, zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Jak już wcześniej wskazano, prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Tym samym, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego pytania wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Zdaniem Organu, opisywana przez Państwa działalność w pkt I - III w zakresie wytwarzania oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop.

Jak wynika z wniosku Państwa Spółka specjalizuje się w tworzeniu własnego oprogramowania. Oprogramowanie, które Wnioskodawca chce tworzyć będzie efektem własnych projektów, które następnie wprowadzi na rynek celem późniejszej monetyzacji. Skupia się na różnorodnych obszarach, od (\`(...)\`) po systemy (\`(...)\`). Produkty Wnioskodawcy będą charakteryzować się wysoką jakością, innowacyjnością i funkcjonalnością, co przełoży się na zadowolenie klientów. Firma zajmuje się samodzielnym tworzeniem oprogramowania, co oznacza, że każdy etap procesu produkcyjnego, począwszy od koncepcji, przez rozwój, aż po finalne wdrożenie, jest realizowany przez jej specjalistów. Taka kompleksowa kontrola nad procesem tworzenia pozwala Wnioskodawcy nie tylko gwarantować wysoką jakość i spójność jego produktów, ale również zapewnia ich unikalność oraz oryginalność. Wszystkie dzieła Wnioskodawcy będą chronione prawem autorskim, co stanowi dodatkowy argument potwierdzający ich wyjątkowy charakter oraz innowacyjność. Firma w swoich projektach będzie wykorzystywać zaawansowane technologie, w tym (…). Implementacja (…) pozwala jej oferować oprogramowanie, które nie tylko znacznie wykracza poza tradycyjne rozwiązania pod względem funkcjonalności i możliwości adaptacji do specyficznych potrzeb klientów, ale także przyczynia się do rozwoju technologicznego w skali globalnej. Spółka nie powiela już przyjętych schematów, a zmierza do wytworzenia dzieła mającego unikalny charakter dla danej branży. Przykładowo, projekt, obecnie, procedowany będzie oprogramowaniem opartym na środowisku (…), którego nie ma na ten moment w obrocie internetowym (na terenie RP). Powoduje to, że oprogramowanie było poprzedzone badaniem rynku i zmierza do jego rozwoju. Spółka będzie udzielać odpłatnej licencji i sublicencji na wytworzone przez siebie oprogramowanie. Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji rachunkowej, w myśl art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, związanej z działalnością badawczo-rozwojową z uwagi na to, że spółka nie prowadzi jeszcze przedmiotowej działalności.

Odnosząc się do powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz do powyższych wyjaśnień i opisu sprawy stwierdzić należy, że wskazana przez Państwo we wniosku działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 updop.

Ponadto jak wskazano we wniosku efekty pracy, które nazywają Państwo (…) będę podlegać ochronie prawnoautorskiej. Każdy z nich będzie odrębnym oprogramowaniem, jednak Spółka nie wyklucza łączenia Oprogramowań, przeznaczonych dla tej samej branży w jedno scentralizowane Oprogramowanie w celu powiększenia jego użyteczności.

Zatem, tworzone przez Państwo oprogramowania opisane w pkt I-III będą stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 updop.

W związku z powyższym, będą mogli Państwo zastosować stawkę 5%, o której mowa w art. 24d ust. 1 updop do dochodu uzyskiwanego z opłat licencyjnych i sublicencji za korzystanie z oprogramowania wytwarzanego przez Państwa Spółkę. Jednakże aby mogli Państwo skorzystać z preferencyjnego opodatkowania w ramach ulgi IP Box zobowiązani jesteście Państwo do prowadzenia ewidencji rachunkowej w myśl art. 24e updop.

Zatem z ww. zastrzeżeniem, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).