Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.455.2025.4.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-16
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 9 czerwca 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 lipca 2025 r. (wpływ 18 lipca
    2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      A („A”, „Zbywca”)
      (...)
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      B („Nabywca”, „Wnioskodawca niebędący stroną”)
      (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

A (dalej również jako „A” lub „Zbywca”) jest niemieckim rezydentem podatkowym,
    opodatkowanym od całości swoich dochodów na terytorium Federalnej Republiki Niemiec.
    A prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski zarejestrowaną w Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, która polega między innymi na
    usługowym wynajmie nieruchomości. A posiada w Polsce status czynnego podatnika
    podatku od towarów i usług.
    A jest właścicielem nieruchomości położonych w na terytorium Polski, w tym
    nieruchomości lokalowej niemieszkalnej w (...), która stanowi lokal użytkowy o
                  2powierzchni ok. 634,0 m, składający się z pomieszczeń biurowych oraz socjalnych,
    posadowionych na dwóch pierwszych kondygnacjach budynku mieszkalnego wraz z
    przynależącymi do tego lokalu miejscami postojowymi (dalej jako „Nieruchomość” lub
    „Obiekt”). A jest właścicielem Nieruchomości od 2015 roku.
    Obiekt od 2015 roku wynajmowany jest na rzecz spółki C Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej
    również jako „C”), która to spółka wykorzystuje go jako biuro siedziby działalności
    gospodarczej oraz miejsce pracy pracowników Spółki. C posiada zgodę na podnajem
    Nieruchomości oraz w rzeczywistości podnajmuje ją na rzecz swoich podmiotów
    powiązanych, będącymi w przeważającej części spółkami celowymi realizującymi
    inwestycje budowlane.

    A oraz C są podmiotami powiązanymi, tj. A jest prezesem zarządu C (jedynym członkiem
    zarządu) oraz posiada udziały w kapitale zakładowym C w wysokości 48%.
    Z Nieruchomością związany jest również kredyt inwestycyjny udzielony A na jej zakup oraz
    zabezpieczony hipoteką ujawnioną w księdze wieczystej. A nie ponosił wydatków na
    ulepszenie Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które
    stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    A planuje zbycie, na rzecz innego czynnego podatnika VAT, tj. B Spółka z ograniczona
    odpowiedzialnością z siedzibą w (...) (dalej jako „Nabywca” lub „Wnioskodawca niebędący
    stroną”), Nieruchomości (dalej „Transakcja”). Nabywca jest spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością.
    Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W
    dalszej części niniejszego wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Strony”.
    Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani
    jako czynni podatnicy VAT.
    W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:
    - prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z
    umów najmu,
    - majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi
    i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z
    budową Obiektu i pracami budowlanymi prowadzonymi w Obiekcie, w tym prawa do
    gwarancji związanych z tymi umowami, w zakresie przysługującym Zbywcy,
    - dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością oraz decyzje
    administracyjne związane z użytkowaniem Obiektu.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań
    Zbywcy (innych niż kaucje i gwarancje od Najemcy).
    Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:
    - prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych
    Nieruchomością,
    - prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego
    Nieruchomość (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego
    wyróżniającego Nieruchomość),
    - prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków
    bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
    - zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości,
    - środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
    - księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane
    z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
    - nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą
    Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
    - pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia pracowników).
    Poza Nieruchomością będącą przedmiotem planowanej Transakcji na moment składania
    wniosku Zbywca posiada również inną nieruchomość.

    W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie ponadto praw lub zobowiązań wynikających z
    umów dotyczących obsługi i utrzymania Nieruchomości, tj.:
    - umów na dostawę mediów (w tym dotyczących m.in. dostawy energii elektrycznej,
    dostawy wody, odbioru ścieków, usług telekomunikacyjnych itp. – wszystkie umowy na
    dostawę mediów zawarte są przez Najemcę,
    - umów dotyczących obsługi serwisowej Nieruchomości - m.in. sprzątania nieruchomości,
    usługi ochrony nieruchomości, usługi utrzymania technicznego nieruchomości, usługi
    wywozu śmieci, usługi odśnieżania, usługi monitoringu przeciwpożarowego.
    Nieruchomość jest obecnie objęta pakietowym ubezpieczeniem zawartym z
    ubezpieczycielem przez Zbywcę. Po przeprowadzeniu planowanej transakcji, potencjalny
    nabywca zawrze nową umowę ubezpieczenia Nieruchomości.
    Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako
    oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi
    rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
    Bezpośrednio po nabyciu Nieruchomości, Nabywca będzie kontynuował wynajem
    powierzchni Obiektu na rzecz dotychczasowego najemcy/najemców. Nabywca wejdzie
    zatem w prawa i obowiązki Zbywcy jako wynajmującego, a sama umowa najmu będzie
    nadal realizowana.
    W odpowiedzi na wezwanie odpowiedział Pan na zadane przez Organ pytania w
    następujący sposób:
    Na pytanie: „Czy opisana we wniosku Nieruchomość stanowiła/stanowi środek trwały w
    Pana działalności gospodarczej?”
    Odpowiedział Pan: „Tak.”
    Na pytanie: „Czy planowana transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości
    będzie obejmowała umowę o zarządzanie Nieruchomością?”
    Odpowiedział Pan: „Nie. Zbywający nie posiada zawartej umowy dot. zarządzania
    nieruchomością.”
    Na pytanie: „Czy planowana transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości
    będzie obejmowała umowę o zarządzanie aktywami?”
    Odpowiedział Pan: „Nie. Zbywający nie posiada zawartej umowy dot. zarządzania
    aktywami.”
    Na pytanie: „Czy w sytuacji, gdy sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia
    od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zamierza Pan z Nabywcą
    złożyć przed dokonaniem sprzedaży właściwemu dla Nabywcy Nieruchomości urzędu
    skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą
    Nieruchomości – zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy
    Nieruchomości?”
    Odpowiedział Pan: „Tak.”
    Na pytanie: „Czy Nabywca będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego
    podatku?”
    Odpowiedział Pan: „Tak.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt
    1 ustawy o VAT?

    2. Czy planowana Transakcja (tj. sprzedaż Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy)
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z możliwością rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przy spełnieniu warunków
    określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT?
    3. Czy Nabywca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Zbywcę dokumentującej
    Transakcję (tj. sprzedaż Nieruchomości), a w szczególności w przypadku, gdyby kwota
    tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota podatku
    należnego, czy Nabywca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy - jeżeli
    Zbywca oraz Nabywca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT,
    zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z opodatkowania VAT na
    podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zdaniem Wnioskodawcy planowana Nieruchomość
    nie stanowi przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem zbycie Nieruchomości nie podlega wyłączeniu z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania nr 1.
    W celu rozstrzygnięcia, czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie, czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT, wskazanych w art. 6 ustawy o VAT, nie znajdzie
    zastosowania.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. Stosownie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7,
    w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu
    na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.
    Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Oznacza to, iż
    transakcja mająca za przedmiot przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część nie
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT -
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część - ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, że planowana Transakcja nie będzie
    wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W
    związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, organ wydający interpretację powinien dokonać
    wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowanej części przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym, dokonać oceny, czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Obowiązek organów do dokonania takiej
    klasyfikacji znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych - m.in. w
    wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego („NSA”) z dnia 4 listopada 2010 r. (sygn. akt II
    FSK 1019/09), w wyroku NSA z dnia 6 stycznia 2010 r. (sygn. akt I FSK 1216/09), w wyroku

    NSA z dnia 9 października 2008 r. (sygn. akt 1 FSK 1239/07), w wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego („WSA”) w (...) z dnia 9 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Kr 1691/11),
    w wyroku WSA w Bydgoszczy z dnia 26 maja 2009 r. (sygn. akt I SA/Bd 197/09) oraz w
    wyroku WSA w Gliwicach z dnia 10 lutego 2009 r. (sygn. akt I SA/G1 1044/08).
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji „przedsiębiorstwa”. W przeszłości, organy podatkowe
    (oraz sądy administracyjne) odwoływały się w tym zakresie do definicji przedsiębiorstwa
    zawartej w przepisach Kodeksu cywilnego. W ostatnim jednak okresie, w objaśnieniach
    Ministerstwa Finansów („Objaśnienia podatkowe z dnia 11 grudnia 2018 r.,
    Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych”, dalej: „Objaśnienia”) Minister Finansów odszedł od interpretowania tego
    pojęcia wyłącznie przez pryzmat przepisów Kodeksu cywilnego i przyjął wykładnię
    funkcjonalną wskazując, że przedsiębiorstwem w rozumieniu ustawy o VAT jest
    zorganizowany zespół składników majątkowych, w oparciu o który zbywający prowadził
    działalność opodatkowaną, i w ramach którego:
    - istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
    przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji
    oraz
    - istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
    przedmiotem transakcji.
    Ustawa o VAT definiuje natomiast pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa (dalej:
    „ZCP”).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem ZCP rozumie się organizacyjnie i
    finansowo wyodrębniony w istniejącymi przedsiębiorstwie zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
    określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Brak możliwości klasyfikacji transakcji zbycia Nieruchomości jako zbycia przedsiębiorstwa
    Zbywcy
    Pojęcie przedsiębiorstwa nie zostało co prawda zdefiniowane w ustawie o VAT, niemniej,
    zgodnie z przyjętą wykładnią, do której przychylają się także organy podatkowe i sądy
    administracyjne, należy w tym przypadku odnieść się do definicji przedsiębiorstwa
              1zawartej w art. 55 Kodeksu cywilnego, który stanowi, że: „Przedsiębiorstwo jest
    zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do
    prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    - oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
    przedsiębiorstwa),
    - własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    - prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych,
    - wierzytelności,
    - prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    - koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    - majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    - tajemnice przedsiębiorstwa,
    - księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.

                  2Ponadto, zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot
    przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co
    innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W świetle powołanej definicji, w skład przedsiębiorstwa wchodzą takie składniki
    materialne i niematerialne, które w sposób zorganizowany służą prowadzonej w ramach
    tego przedsiębiorstwa działalności gospodarczej. Ważne jest zatem, aby w zbywanym
    przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi
    składnikami w ten sposób, aby przekazany zespół składników majątkowych mógł posłużyć
    kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Oznacza to, że, aby mówić o
    transferze przedsiębiorstwa, przenoszone składniki majątkowe muszą umożliwiać
    prowadzenie samodzielnej działalności wyłącznie w oparciu o te składniki.
    W świetle powyższego wskazać należy, że planowana transakcja obejmie wyłącznie
    wybrane elementy przedsiębiorstwa Zbywcy (tzn. elementy składające się na
    Nieruchomość, a także inne wskazane w opisie zdarzenia przyszłego elementy, które
    mogą zostać objęte umową sprzedaży Nieruchomości).
    Planowana transakcja nie obejmie natomiast istotnych elementów przedsiębiorstwa
    Zbywcy, w tym:
    - prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych
    Nieruchomością,
    - prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego
    Nieruchomość (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego
    wyróżniającego Nieruchomość),
    - prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków
    bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
    - zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości, i budowy
    /modernizacji/ przebudowy Budynków i Budowli,
    - środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
    - księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane
    z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
    - nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą
    Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania
    Nieruchomością (property management) lub zarządzania aktywami (asset
    management) – obecnie Zbywca nie ma umowy na zarządzanie Nieruchomością,
    - pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia pracowników),
    tj. elementów stanowiących nierozerwalną część przedsiębiorstwa, od których zależy jego
    funkcjonowanie.
    W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie ponadto praw lub zobowiązań wynikających z
    umów dotyczących Nieruchomości, tj.:
    - dostawy mediów (w tym dotyczących m.in. dostawy energii elektrycznej, dostawy wody,
    odbioru ścieków, usług telekomunikacyjnych itp.,
    - obsługi serwisowej Nieruchomości - m.in. sprzątania nieruchomości, usługi ochrony
    nieruchomości, usługi utrzymania technicznego nieruchomości, usługi wywozu śmieci,
    usługi odśnieżania, usługi monitoringu przeciwpożarowego.

    Jednocześnie należy podkreślić, że intencją Strony jest przeniesienie na potencjalnego
    nabywcę konkretnych składników majątku Zbywcy, nie zaś całego przedsiębiorstwa
    Zbywcy lub jego zorganizowanej części (niezależnie od tego że Nieruchomość stanowi
    jedno z istotnych aktywów, składające się na przedsiębiorstwo Zbywcy).
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, znaczna część istotnych składników materialnych
    i niematerialnych, wskazanych w przepisach jako niezbędne z punktu widzenia definicji
    przedsiębiorstwa nie zostanie przeniesiona na potencjalnego nabywcę. Ponadto, nie jest
    możliwe zidentyfikowanie zorganizowanego zbioru składników materialnych i
    niematerialnych służących prowadzonej działalności, ponieważ przedmiotem dostawy na
    rzecz nabywcy będzie głównie Nieruchomość i przechodzące z mocy prawa, umowa
    najmu, którym - bez dodatkowych elementów niezbędnych dla prowadzenia działalności
    gospodarczej (np. umowy z zarządcą nieruchomości, finansowanie itp.) - nie sposób nadać
    przymiotu „zorganizowania”.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotem sprzedaży nie będzie
    przedsiębiorstwo, ale składniki majątkowe (budynki, budowle, grunt oraz inne elementy
    wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, które mogą zostać objęte umową sprzedaży)
    nieposiadające same w sobie zdolności do prowadzenia samodzielnej działalności
    gospodarczej.
    Konkluzji tych nie zmienia fakt, że zbywane aktywa będą miały znaczną wartość. W tym
    kontekście warto powołać się na wyrok NSA z dnia 6 października 1995 r. (sygn. I SA/Gd
    1959/94), zgodnie z którym: „Sprzedaż poszczególnych elementów przedsiębiorstwa,
    choćby nawet przedstawiały one znaczną wartość w porównaniu z wartością całego
    przedsiębiorstwa, nie stanowi podstawy do uznania, iż faktycznie nastąpiła jego sprzedaż.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym”. Stanowisko zajęte przez NSA w powyższym wyroku jest
    kontynuowane przez sądy administracyjne (zob. m.in. wyrok WSA w Warszawie z 7
    listopada 2011 r. (sygn. III SA/Wa 1438/11), czy wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 6 czerwca
    2008 r. (sygn. I SA/Wr 355/08)). Stanowisko to jest także akceptowane przez organy
    podatkowe (zob. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 marca
    2011 r. (sygn. ILPP2/443-21/11-4/EN)).
    Podsumowując powyższe rozważania, Wnioskodawca uważa, iż przedmiotem opisanej
    powyżej transakcji dla celów ustawy o VAT będą składniki majątkowe niestanowiące
    przedsiębiorstwa.
    Powyższe stanowisko jest także w pełni akceptowane przez organy podatkowe w
    odniesieniu do analogicznych stanów faktycznych. Zostało ono potwierdzone m.in. w
    szeregu indywidualnych interpretacji podatkowych wydanych w analogicznych sprawach,
    w tym w szczególności w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5
    listopada 2021 r., (sygn.0114-KDIP4-1.4012.542.2021.1.SK).
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
    zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
    zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
    zadania.
    Analiza powyższej definicji pozwala wyodrębnić następujące kryteria, których łączne
    spełnienie pozwala uznać zespół składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa:
    - musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    - zespół ten powinien być organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębniony w
    istniejącym przedsiębiorstwie,

    - zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane
    zadania.
    W świetle powyższego, aby uznać dany zespół składników majątkowych za zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa, składniki te muszą być wyodrębnione w istniejącym
    przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Stanowisko
    takie jest powszechnie akceptowane przez organy podatkowe, sądy administracyjne oraz
    przedstawicieli doktryny prawa podatkowego i w praktyce nie rodzi żadnych wątpliwości.
    Należy zauważyć, iż zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych,
    wyodrębnienie organizacyjne oznacza, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi
    odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze przedsiębiorstwa, np. dział, wydział,
    oddział oraz, że takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie
    statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze (por. interpretacje Dyrektora Izby
    Skarbowej w Warszawie z 18 czerwca 2012 r., sygn. IPPP2/443-284/12-3/RR, oraz
    interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 31 sierpnia 2011 r., sygn. IPPB5
    /423-590/11-2/DG). Tymczasem, przenoszone w ramach Transakcji składniki majątkowe i
    oparta o nie działalność Zbywcy nie są obecnie wyodrębnione w żaden z powyższych
    sposobów w przedsiębiorstwie Zbywcy.
    Podobnie, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest wyodrębniona
    finansowo w tym znaczeniu, iż nie są dla niej prowadzone odrębne księgi rachunkowe,
    bilans ani rachunek zysków i strat.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
    Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w
    ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W analizowanym przypadku składniki będące
    przedmiotem Transakcji nie stanowią takiego autonomicznego, zorganizowanego zespołu
    m.in. z uwagi na fakt, iż m.in. prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z
    działalnością gospodarczą Zbywcy, jak i cały szereg istotnych składników
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej Zbywcy nie zostaną przejęte
    przez potencjalnego nabywcę.
    Ponadto, jak wynika z dokumentu Objaśnienia: „IV świetle powyższych regulacji - co do
    zasady - dostawa nieruchomości komercyjnych stanowi dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyjątkowych okolicznościach dostawa nieruchomości
    komercyjnych może zostać uznana za czynność niepodlegającą opodatkowaniu, tj. w
    przypadku spełnienia przesłanek kwalifikacji nieruchomości komercyjnej (będącej
    przedmiotem dostawy) jako przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa”.
    Oprócz powyższego, w Objaśnieniach wskazuje się, iż: Przy ocenie czy składniki majtku
    powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy
    też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT
    uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie

    przez nabywcę innych składników majtku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub ZCP.
    W przypadku obrotu nieruchomościami komercyjnymi typową sytuację jest dostawa
    wynajętej nieruchomości. W takim przypadku uznać należy daną transakcję za zbycie
    przedsiębiorstwa lub ZCP, jeżeli na moment transakcji spełnione są łącznie następujące
    kryteria:
    - przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku
    (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę i jest
    wystarczający do prowadzenia tej działalności;
    - nabywca - w ramach swojej działalności - ma zamiar kontynuowania działalności
    prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu
    składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.
    Dla przesądzenia analizowanego kryterium należy ocenić czy zespół składników
    majątkowych stanowiący przedsiębiorstwo lub ZCP zawiera składniki pozwalające na
    kontynuowanie działalności gospodarczej realizowanej uprzednio przez zbywcę bez
    konieczności:
    - angażowania przez nabywcę innych składników majtku, które nie są przedmiotem
    transakcji lub
    - podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów)
    niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.
    W celu ustalenia czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę, należy ustalić, czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
    dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej
    nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finansowania i jest stroną takich umów;
    - umowy o zarządzanie nieruchomością;
    - umowy zarządzania aktywami;
    - należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem”.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że
    planowana transakcja zbycia Nieruchomości obejmie składniki opisane w Objaśnieniach
    jako standardowe elementy, typowe dla transakcji nieruchomościowych opodatkowanych
    VAT, tj. działki gruntu oraz posadowione na nich budynki i budowle oraz składniki
    majątkowe, które są z nimi ściśle powiązane (szczegółowo przedstawione w opisie
    zdarzenia przyszłego). Poza powyższymi elementami, nie dojdzie do sprzedaży przez
    Zbywcę na rzecz Nabywcy żadnych innych aktywów. W szczególności, nie dojdzie do
    przeniesienia żadnego ze wskazanych powyżej w pkt a)-d) elementów.
    Równocześnie, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, składniki majątkowe będące
    przedmiotem transakcji nie będą w żaden sposób organizacyjnie wyodrębnione z
    przedsiębiorstwa Zbywcy. W szczególności nie będą stanowić działu, wydziału, oddziału,
    itp.. Podobnie, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji nie jest wyodrębniona
    finansowo w tym znaczeniu, iż nie są dla niej prowadzone odrębne księgi rachunkowe,
    bilans ani rachunek zysków i strat.
    Zdarzenia gospodarcze związane z przedmiotem Transakcji są ewidencjonowane w
    ramach ogólnej ewidencji księgowej i podatkowej Zbywcy. Aktywa będące przedmiotem
    planowanej Transakcji nie będą stanowić jednej zwartej, kompletnej, powiązanej
    ekonomicznie struktury organizacyjnej, która samodzielnie (tj. bez uzupełnienia o

    stosowne fundamentalne elementy przez Nabywcę) umożliwiałaby prowadzenie
    działalności gospodarczej, a będą jedynie sumą poszczególnych składników majątkowych.
    Jakkolwiek aktywa te mogą być wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności w
    zakresie wynajmu powierzchni użytkowej i/lub prowadzenia samodzielnej działalności
    handlowej, to nie będą jednak wystarczające do tego celu - prowadzenie działalności
    gospodarczej wymaga bowiem również zaangażowania innych aktywów/zasobów, które
    nie będą przedmiotem planowanej sprzedaży (np. środki pieniężne, odpowiednie umowy
    dotyczące obsługi nieruchomości etc.).
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy mające być przedmiotem zbycia składniki
    majątkowe Zbywcy (zasadniczo Nieruchomość) nie będą posiadać w dniu Transakcji
    potencjalnej zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, i nie
    będą stanowić funkcjonalnie odrębnej części przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Kluczowy charakter tej okoliczności dla możliwości zakwalifikowania przedmiotu danej
    transakcji obejmującej nieruchomość komercyjną jako przedsiębiorstwo lub jego
    zorganizowana cześć został podkreślony w Objaśnieniach, w których czytamy m.in., że:
    „(...) za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
    zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy
    uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności
    gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w
    którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i
    zarządzanie aktywami, nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi
    zarządzania na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe
    działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy”.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, następujące okoliczności jednoznacznie
    wskazują, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa:
    - na przedmiot planowanej Transakcji będą się składać poszczególne składniki majątkowe
    będące wyłącznie sumą poszczególnych aktywów, nie będących zorganizowanym
    zespołem powiązanych organizacyjnie składników majątkowych,
    - składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji nie są w żaden sposób
    organizacyjnie ani finansowo wyodrębnione w przedsiębiorstwie Zbywcy; w
    szczególności nie stanowią działu, wydziału, oddziału, itp. i nie są dla nich prowadzone
    odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat,
    - w ramach planowanej Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na potencjalnego nabywcę
    szeregu aktywów Zbywcy nieodzownych dla wykonywania na Nieruchomości
    dotychczasowej działalności gospodarczej Zbywcy - w tym m.in. umów o zarządzanie
    nieruchomością (obecnie zarządzanie Nieruchomością jest dokonywane przez Zbywcę),
    środków pieniężnych ani zobowiązań czy należności Zbywcy związanych z
    Nieruchomością w szczególności nie jest planowana cesja praw i obowiązków
    związanych z kredytem inwestycyjnym zaciągniętym przez A na zakup Obiektu,
    - na moment Transakcji zbywane w jej ramach aktywa nie będą w stanie samodzielnie
    funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo na poziomie Nabywcy, bez
    uprzedniego uzupełnienia ich o dodatkowe elementy przez Nabywcę (tj. Nabywca nie
    będzie mógł prowadzić działalności gospodarczej tylko i wyłącznie w oparciu o składniki
    nabyte w ramach planowanej transakcji od Zbywcy).
    Warto również zaznaczyć, że, zasadniczo, w ramach Transakcji nie zostaną na Nabywcę
    przeniesione żadne umowy dotyczące dostawy mediów do Nieruchomości bądź związane
    z obsługą i utrzymaniem nieruchomości (sprzątanie, ochrona itd.).
    W konsekwencji, uznać należy, że Nieruchomość, która będzie przedmiotem Transakcji, tj.
    Obiekt oraz ściśle związane z nimi składniki majątkowe, nie będą spełniały wskazanych

    powyżej przesłanek niezbędnych do uznania, że w ramach opisanej transakcji dojdzie do
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, niezależnie od
    okoliczności, że elementy te będą stanowić istotne aktywa w strukturze majątkowej
    przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Stanowisko, że przenoszone składniki majątkowe nie stanowią przedsiębiorstwa ani jego
    zorganizowanej części w analogicznych stanach faktycznych, zostało również
    potwierdzone w szeregu interpretacji podatkowych wydanych w zbliżonych stanach
    faktycznych, m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej w dniu 13 grudnia 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.617.2018.2.AK,
    w której Organ podzielił w pełnym zakresie stanowisko wnioskodawcy (w stanie
    faktycznym w kluczowych kwestiach zbieżnym ze stanem faktycznym przedstawionym w
    przedmiotowym wniosku), zgodnie z którym transakcja polegająca na dostawie prawa
    użytkowania wieczystego gruntu wraz z przeniesieniem prawa własności budynku
    posadowionego na ww. gruncie oraz przeniesieniem praw i obowiązków z umów najmu
    odnoszących się do ww. budynku, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. We wspomnianej interpretacji
    wnioskodawca wskazał m.in., iż „intencją wnioskodawcy jest przeniesienie na nabywcę:
    I. prawa użytkowania wieczystego do nieruchomości gruntowej (działek);
    II. prawa własności nieruchomości budynkowej;
    III. prawa do używania nazwy Budynku;
    IV. praw wynikających z zawartych umów najmu;
    V. prawa własności innych niż wskazane powyżej aktywów rzeczowych - w szczególności
      takich jak: drogi, chodniki, ogrodzenie, systemy oświetlenia, nawadniania,
      monitoringu, wyposażenie wewnętrzne Budynku (np.: zabudowy kuchenne, kanapy,
      meble biurowe, sprzęt komputerowy);
    VI. wybranych dokumentów, związanych z Budynkiem - głównie dokumentacji techniczno -
      budowlanej.
    Natomiast, wyłączone z transakcji będą następujące składniki:
    I. inne niż wskazane powyżej składnik majątku obrotowego, takie jak: środki pieniężne,
      należności;
    II. inne niż wskazane powyżej zobowiązania, w szczególności zobowiązania: handlowe oraz
      finansowe
    III. pracownicy;
    IV. prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie kosztów utrzymania Nieruchomości -
      w tym zakresie niniejsze prawa i obowiązki zostaną przeniesione na nabywcę w
      drodze odrębnej, od umowy sprzedaży Budynku, czynności prawnej;
    V. prawa i obowiązki, wynikające z umowy dzierżawy parkingu - w tym zakresie niniejsze
      prawa i obowiązki zostaną przeniesione na nabywcę w drodze odrębnej, od umowy
      sprzedaży Budynku, czynności prawnej. Spółka alternatywnie rozważa sprzedaż
      nabywcy udziałów w podmiocie wydzierżawiającym (z tym, że sprzedawcą tych
      udziałów nie będzie Spółka, a inny podmiot z tej samej grupy kapitałowej);
    VI. inne niż wskazane powyżej prawa czy obowiązki;
    VII. księgi rachunkowe Spółki;
    inne niż wskazane powyżej dokumenty, związane z Nieruchomością”.
    Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w niniejszym wniosku znajduje poparcie
    również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dniu 13
    grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.801.2018.1.SR, w której potwierdzono, w
    odniesieniu do podobnego do opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego, a w

    kluczowych kwestiach tożsamego ze stanem faktycznym objętym niniejszym wnioskiem,
    że transakcja przestawiona we wniosku podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, opisana Transakcja nie będzie mogła
    zostać uznana za transakcję zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w świetle art. 2 pkt 27e ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie
    podlegać wyłączeniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, planowana Transakcja będzie podlegać
    opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i nie będzie wyłączona z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Stanowisko własne odnośnie pytania nr 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy planowana Transakcja (tj. sprzedaż Nieruchomości przez Zbywcę
    na rzecz Nabywcy) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT z możliwością
    rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT przy spełnieniu
    warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytania nr 2.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego
    zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku,
    budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Przy tym zgodnie z art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie
    się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a)
    wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT podatnik może zrezygnować ze
    zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy
    budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca
    budynku, budowli lub ich części: 1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni oraz 2)
    złożą: a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
    naczelnikowi urzędu skarbowego lub b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego
    dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie, że wybierają
    opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części. Zgodnie przy tym z art. 43 ust.
    11 ustawy o VAT oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać: 1)
    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego
    dostawy oraz nabywcy; 2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli
    lub ich części – w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a; 3) adres budynku,
    budowli lub ich części. Zgodnie przy tym z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku
    dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków
    lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    Mając na uwadze, że Nieruchomość wykorzystywana jest w działalności gospodarczej
    Zbywcy poprzez oddanie jej w najem i od tego momentu do momentu Transakcji upłynie
    okres dłuży niż 2 lata, a Zbywca nie ponosił wydatków na ulepszenie Nieruchomości, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość stanowiłaby co najmniej
    30% jego wartości początkowej, to należy uznać, że Nieruchomość była przedmiotem
    pierwszego zasiedlenia w okresie dłuższym niż 2 lata przed planowaną Transakcją.
    Wobec powyższego uznać należy, że planowana Transakcja będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z
    art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, z możliwością rezygnacji z przedmiotowego zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT. Wobec powyższego nie będzie miało
    zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT oraz

    zwolnienie, o który mowa w art. 43 ust. ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (tak również Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 15 lutego 2023 r., sygn. akt 0112-
    KDIL3.4012.483.2022.3.MBN).
    W przypadku zatem, gdy:
    1. Zbywca oraz Nabywca będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, oraz
    2. złożą zgodne oświadczenie (spełniające wymogi z art. 43 ust. 10 pkt 2 oraz ust. 11
    ustawy o VAT), że wybierają opodatkowanie Transakcji (tj. sprzedaży Nieruchomości)
    - to sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie
    korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
    Stanowisko własne odnośnie pytania nr 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy Nabywca uprawniony będzie do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Zbywcę
    dokumentującej Transakcję (tj. sprzedaż Nieruchomości), a w szczególności w przypadku,
    gdyby kwota tego podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym była wyższa niż kwota
    podatku należnego, Nabywca uprawniony będzie do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku
    należnego za następnego okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy - jeżeli
    Zbywca oraz Nabywca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska własnego odnośnie pytania nr 3.
    Aby podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia
    nieruchomości muszą zostać spełnione trzy podstawowe warunki:
    1. Dostawa nieruchomości musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych,
    2. Dostawa nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT,
    3. Nieruchomość musi być wykorzystywana do czynności opodatkowanych.
    Kryteria z punktu 1 oraz 2 rozstrzygnięte zostały w odpowiedzi na pytania nr 1 i 2 (przy
    założeniu, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i 2 zostanie uznane za
    prawidłowe), a zatem rozstrzygnięcia wymaga kryterium z punktu 3.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o
    której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku
    należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, iż wynajmując Nieruchomość na rzecz aktualnego
    najemcy/najemców, Nabywca spełniać będzie przesłanki do uznania go za podatnika
    podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1-2 ustawy o VAT. Wynajem
    Nieruchomości stanowić będzie czynność opodatkowaną i nie zwolnioną od podatku VAT.
    Wobec powyższego Nieruchomość wykorzystywana będzie - przez podatnika w
    rozumieniu art. 15 ustawy o VAT - do wykonywania czynności opodatkowanych (i nie
    zwolnionych), a zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Nabywcy przysługiwać będzie
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w
    przypadku, gdyby kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 VATU, była w
    okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, Nabywca będzie miał prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu

    różnicy na rachunek bankowy (art. 87 ust. 1 ustawy o VAT) - pod warunkiem, że Zbywca
    oraz Nabywca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
        Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
        terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on
    być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                    1zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);

        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji
        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna

    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    W celu ustalenia, czy przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację
    działalności prowadzonej przez zbywcę należy ustalić czy oprócz przeniesienia
    standardowych elementów typowych dla transakcji nieruchomościowych
    opodatkowanych VAT na nabywcę są przeniesione wszystkie poniżej wskazane elementy:
    a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    c) umowy zarządzania aktywami;
    d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 24 listopada 2016 r. sygn. akt
    FSK 1316/15). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada
    2011 r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby
    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Od 2015 r. Zbywca jest właścicielem nieruchomości lokalowej niemieszkalnej, która
                                2stanowi lokal użytkowy o powierzchni ok. 634,0 m, składający się z pomieszczeń
    biurowych oraz socjalnych, posadowionych na dwóch pierwszych kondygnacjach budynku
    mieszkalnego wraz z przynależącymi do tego lokalu miejscami postojowymi
    („Nieruchomość”). Obiekt od 2015 roku wynajmowany jest na rzecz spółki C Sp. z o.o. z
    siedzibą w (...), która to spółka wykorzystuje go jako biuro siedziby działalności
    gospodarczej oraz miejsce pracy pracowników Spółki.
    Planuje Pan zbycie Nieruchomości na rzecz Nabywcy.
    W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również:
    - prawa wynikające z zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemców wynikających z
    umów najmu,
    - majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi
    i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z
    budową Obiektu i pracami budowlanymi prowadzonymi w Obiekcie, w tym prawa do
    gwarancji związanych z tymi umowami, w zakresie przysługującym Zbywcy,
    - dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością oraz decyzje
    administracyjne związane z użytkowaniem Obiektu.
    W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań
    Zbywcy (innych niż kaucje i gwarancje od Najemcy).
    Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać:
    - prawa własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych
    Nieruchomością,
    - prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego
    Nieruchomość (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego
    wyróżniającego Nieruchomość),
    - prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z funkcjonowaniem Nieruchomości,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków
    bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
    - zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Nieruchomości,
    - środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
    - księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane
    z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej,
    - nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
    - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą
    Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
    - pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia pracowników).
    Poza Nieruchomością będącą przedmiotem planowanej Transakcji, na moment składania
    wniosku Zbywca posiada również inną nieruchomość.
    W ramach Transakcji Nabywca nie nabędzie ponadto praw lub zobowiązań wynikających z
    umów dotyczących obsługi i utrzymania Nieruchomości, tj.:

    - umów na dostawę mediów (w tym dotyczących m.in. dostawy energii elektrycznej,
    dostawy wody, odbioru ścieków, usług telekomunikacyjnych itp.) – wszystkie umowy na
    dostawę mediów zawarte są przez Najemcę,
    - umów dotyczących obsługi serwisowej Nieruchomości - m.in. sprzątania nieruchomości,
    usługi ochrony nieruchomości, usługi utrzymania technicznego nieruchomości, usługi
    wywozu śmieci, usługi odśnieżania, usługi monitoringu przeciwpożarowego.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że
    Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa w
                    1rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie
    towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej
    definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy.
    Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do
    samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem
    wyłącznie Nieruchomość oraz prawa i obowiązki ściśle związane z Nieruchomością, której
    nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.
    Planowana transakcja nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt
    27e ustawy.
    Wskazał Pan bowiem we wniosku, że Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie
    organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej
    również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę
    należności i zobowiązań Zbywcy (innych niż kaucje i gwarancje od Najemcy).
    Ponadto wskazał Pan, że przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać: prawa
    własności intelektualnej, z wyjątkiem praw bezpośrednio związanych Nieruchomością,
    prawa do domeny internetowej, prawo do znaku towarowego, wyróżniającego
    Nieruchomość (nie ma oddzielnej domeny internetowej ani znaku towarowego
    wyróżniającego Nieruchomość), prawo własności ruchomości i wyposażenie związane z
    funkcjonowaniem Nieruchomości, prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków
    bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca
    dokonuje rozliczeń z najemcami), zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem
    zakupu Nieruchomości, środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach
    bankowych, księgi rachunkowe Zbywcy oraz inne dokumenty (np. handlowe,
    korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej, nazwa
    przedsiębiorstwa Zbywcy, prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą
    działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
    pracownicy Zbywcy (Zbywca nie zatrudnia pracowników).
    Poza Nieruchomością będącą przedmiotem planowanej Transakcji na moment składania
    wniosku Zbywca posiada również inną nieruchomość. W ramach Transakcji Nabywca nie
    nabędzie ponadto praw lub zobowiązań wynikających z umów dotyczących obsługi i
    utrzymania Nieruchomości, tj.: umów na dostawę mediów (w tym dotyczących m.in.
    dostawy energii elektrycznej, dostawy wody, odbioru ścieków, usług telekomunikacyjnych
    itp.) oraz umów dotyczących obsługi serwisowej Nieruchomości - m.in. sprzątania
    nieruchomości, usługi ochrony nieruchomości, usługi utrzymania technicznego
    nieruchomości, usługi wywozu śmieci, usługi odśnieżania, usługi monitoringu
    przeciwpożarowego. Nieruchomość jest obecnie objęta pakietowym ubezpieczeniem
    zawartym z ubezpieczycielem przez Zbywcę. Po przeprowadzeniu planowanej transakcji,
    potencjalny nabywca zawrze nową umowę ubezpieczenia Nieruchomości.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot sprzedaży będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. W szczególności ogół elementów składających się na przedmiot

    zbycia na rzecz Nabywcy nie będzie umożliwiał Nabywcy kontynuacji działalności
    gospodarczej prowadzonej przez Zbywcę, bez podjęcia dodatkowych działań faktycznych
    lub prawnych niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki.
    Zatem, w rozpatrywanej sprawie planowana Transakcja nie będzie stanowiła transakcji
                            1zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego, ani zorganizowanej
    części przedsiębiorstwa, której definicję zawiera art. 2 pkt 27e ustawy. Tym samym
    przedmiotowa Transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług.
    W konsekwencji planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Pana wątpliwości dotyczą również kwestii, czy planowana Transakcja (tj. sprzedaż
    Nieruchomości przez Zbywcę na rzecz Nabywcy) będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT z możliwością rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT przy spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.
    Zauważyć należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do
    dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2
    ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je

    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Ponadto jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do

    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle, rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status
    gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
        budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
        pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem dostawy będzie nieruchomość lokalowa, która
                                2stanowi lokal użytkowy o powierzchni ok. 634,0 m, składający się z pomieszczeń
    biurowych oraz socjalnych, posadowionych na dwóch pierwszych kondygnacjach budynku
    mieszkalnego wraz z przynależącymi do tego lokalu miejscami postojowymi
    („Nieruchomość”).
    Wskazał Pan, że jest Pan właścicielem Nieruchomości od 2025 r. i obiekt od 2015 roku
    wynajmowany jest na rzecz spółki C Sp. z o.o. Nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie
    Nieruchomości, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co
    najmniej 30% wartości początkowej Nieruchomości.
    Tym samym, planowana dostawa Nieruchomości nie będzie odbywać się w ramach
    pierwszego zasiedlenia ani przed nim, ponieważ doszło już do zasiedlenia Nieruchomości.
    Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. Nieruchomości, a jej dostawą upłynie
    okres dłuższy niż dwa lata.
    Z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia ww. Nieruchomości do chwili jej dostawy,
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata, a ponadto Zbywca nie ponosił nakładów na jej ulepszenie,

    to w odniesieniu do transakcji dostawy ww. Nieruchomości zostaną spełnione przesłanki
    do zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa
    ww. Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem, analiza możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla sprzedaży opisanej we
    wniosku Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    jest bezprzedmiotowa.
    Strony transakcji mogą również skorzystać z opcji opodatkowania dostawy omawianej we
    wniosku Nieruchomości przy zachowaniu warunków określonych w przepisach art. 43 ust.
    10 oraz art. 43 ust. 11 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:
        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Tym samym, przy skutecznym spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust.
    10 i ust. 11 ustawy Strony transakcji mają możliwość rezygnacji z niniejszego zwolnienia
    od podatku i wyboru opodatkowania planowanej dostawy budowli.
    Z opisu sprawy wynika, że zarówno Nabywca jak i Zbywca będą w momencie zawarcia
    transakcji zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT. Ponadto wskazał Pan, że w sytuacji,
    gdy sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, na
    podstawie art. 43 ust. ust. 1 pkt 10 ustawy Zbywca i Nabywca zamierzają złożyć przed
    dokonaniem sprzedaży właściwemu dla Nabywcy Nieruchomości urzędu skarbowego lub
    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dojdzie w związku z dostawą Nieruchomości –
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy Nieruchomości.
    Zatem w sytuacji gdy Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne
    oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa

    Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według
    właściwej stawki tego podatku.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 3, wskazać należy, że
    zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów art. 86, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Wskazali Państwo, że Nabywca – będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku
    od towarów i usług – będzie wykorzystywał nabytą Nieruchomość wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku.
    Ponadto – jak rozstrzygnięto wyżej – jeżeli Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca)
    podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą w odpowiednim czasie i
    formie, zgodne oświadczenie spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to
    dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołany stan prawny, należy
    stwierdzić, że jeżeli Zbywca oraz Nabywca zrezygnują skutecznie ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to, po dokonaniu transakcji oraz
    otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT, Nabywcy będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury
    dokumentującej dostawę Nieruchomości - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Ponadto w
    przypadku gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku naliczonego, Nabywca będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie
    przysługiwało Nabywcy pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
    wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Pana. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu Organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.