Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-341/09-6/PJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-07-29
Teza: Czy może Wnioskodawca odliczyć całość odsetek od kredytu od swojego dochodu?
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-spłata kredytu; odliczenia-odliczenie od dochodu; odsetki-odsetki od kredytu; ulga-ulga odsetkowa; ulga-ulga podatkowa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12.05.2009 r. (data wpływu 13.05.2009 r.) oraz w piśmie (data wpływu 15.06.2009 r., data nadania 12.06.2009 r. ) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 02.06.2009 r. (data nadania 02.06.2009 r., data odbioru 08.06.2009 r.) Nr IPPB4/415-341/09-2/PJ, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej” w części dotyczącej:

*   możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej, jak również obowiązku zamieszkania w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym- **jest prawidłowe,**

*   wysokości zapłaconych odsetek od których przysługuje prawo do skorzystania z odliczenia od dochodu - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.05.2009 r. wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Dnia 11.05.2005 roku Wnioskodawca uzyskał zezwolenie na budowę i rozpoczął budowę domu ze środków własnych.

Dnia 25.05.2006 roku Wnioskodawca otrzymał kredyt w wysokości 146.147 zł na dokończenie inwestycji

Dnia 14.12.2007 roku Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zaświadczenie o dopuszczeniu budynku do użytkowania.

Na budowę Wnioskodawca poniósł wydatki w wysokości 300.000 zł, w tym udokumentowane fakturami w kwocie 134.500 zł

Działka pod budowę została zakupiona ze środków własnych.

W dniu 26.02.2009 roku w Urzędzie Skarbowym, Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe PIT-36 wraz z załącznikami PIT - 2K i PIT - D. Następnie pismem z dnia 16.04.2009 r. został wezwany do Urzędu w celu złożenia wyjaśnień odnośnie błędnie wypełnionego załącznika PIT - 2K - brak wpisu w pozycji 32 i 33. Wnioskodawca udał się do Urzędu w celu złożenia korekty. W czasie rozmowy z urzędnikiem, Wnioskodawca uzyskał informację, że ponieważ wydatki udokumentowane fakturami (134.500 zł) są niższe niż wysokość kredytu (146.147 zł), to w tej sytuacji, Wnioskodawca nie może ich odliczyć w całości, tylko w odpowiednim stosunku procentowym (jeśli 146.147 zł = 100% to 134.500 zł = X%, w ten sposób wyliczona kwota X, będzie stanowić procent odsetek, które Wnioskodawca może odliczyć. Zakwestionowane zostały również faktury od początku budowy do uzyskania kredytu, a uznano jedynie faktury od uzyskania kredytu do zakończenia inwestycji.

Polecono Wnioskodawcy zapoznanie się z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Korekty Wnioskodawca nie złożył.

Wnioskodawca zadzwonił do Krajowej Informacji Podatkowej. Z treści rozmowy wynikało, że Wnioskodawca może odliczyć całość odsetek, a ponieważ wcześniej Wnioskodawca ich nie odliczał, to też załącznik PIT-2K i załącznik PIT - D uwzględniający odsetki od początku okresu kredytowania (czerwiec 2006 r.) do końca roku 2007, Wnioskodawca powinien złożyć poprzez korektę zeznania PIT-36 za rok 2007, jak również korektę na za rok 2008, uwzględniając odsetki wpłacone tylko w roku 2008.

Podczas ponownej wizyty w Urzędzie Skarbowym, dodatkowo poinformowano Wnioskodawcę, że skoro budowa została zakończona, to Wnioskodawca powinien tam mieszkać. Jeśli Wnioskodawca nie mieszka w nowo wybudowanym budynku, to tym samym nie ma prawa do odliczenia odsetek od dochodu.

W uzupełnieniu do wniosku (data wpływu 15.06.2009 r., data nadania 12.06.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 02.06.2009 r. (data nadania 02.06.2009 r., data odbioru 08.06.2009 r.) Nr IPPB4/415-341/09-2/PJ Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny o następujące informacje:

*   spłacanie odsetek od zaciągniętego kredytu Wnioskodawca rozpoczął w dniu 26.06.2006 r.,

*   kredyt został udzielony przez Bank XXX,

*   zapłacone odsetki od kredytu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały zwrócone w żadnej formie, nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

*   Ani Wnioskodawca, ani Jego żona nie korzystali i nie korzystają z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe

*   pierwszy raz Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi odsetkowej za rok 2007,

*   Wnioskodawca nie posiada innych dokumentów potwierdzających poniesione koszty.

Wiele pracy wykonywał Wnioskodawca sposobem gospodarczym, z synem oraz innymi członkami rodziny (ocieplanie budynku wraz z elewacją zewnętrzną, instalacja elektryczna, ocieplanie poddasza, montaż drzwi, malowanie ścian, składanie podłóg z paneli, układanie glazury, położenie terakoty na schodach zewnętrznych i tarasie oraz inne prace). Do takiego sposobu prowadzenia prac wykończeniowych zmusiła Wnioskodawcę drastyczna podwyżka cen materiałów budowlanych i wykończeniowych oraz usług w tym okresie.

W chwili obecnej Wnioskodawca mieszka nadal w mieszkaniu służbowym , ponieważ sukcesywnie w miarę posiadanych środków finansowych nowy dom jest urządzany i meblowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy może Wnioskodawca odliczyć całość odsetek od kredytu od swojego dochodu?
2.  Czy w celu skorzystania z ulgi odsetkowej Wnioskodawca musi mieszkać w nowo wybudowanym domu?
3.  Czy do udokumentowania poniesionych kosztów budowy, liczą się faktury od rozpoczęcia budowy (11.05.2005 r.) do jej zakończenia (14.12.2007 r.), czy tylko od dnia udzielenia kredytu (25.05.2006 r.) do zakończenia budowy?

Zdaniem Wnioskodawcy, po zapoznaniu się z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz limitem ulgi odsetkowej na rok 2007 - 189 000,00 zł i rok 2009 - 212 870 zł nie występuje żaden przepis, który uniemożliwia skorzystaniu z ulgi odsetkowej, a co za tym idzie Wnioskodawca uważa, że ma prawo do odliczenia całości wpłaconych odsetek od kredytu za okres od czerwca 2006 do grudnia 2008 (udokumentowane pismem z banku).

Zdaniem Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż nowy dom jest dopiero urządzany, co następuje sukcesywnie w miarę posiadanych środków finansowych, na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać, iż przepisy nie ograniczają prawa do ulgi odsetkowej od obowiązku zamieszkania w nowo wybudowanym domu. Tym samym przysługuje Wnioskodawcy prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi , któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002 – 2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1.  budową budynku mieszkalnego, albo
2.  wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3.  zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4.  nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1.  kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2.  kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4.  inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisie prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5.  do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6.  odsetki o których mowa w ust. 1: a.zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, b.nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku, c.nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7.  podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na: a.zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b.budowę budynku mieszkalnego, c.wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d.zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e.nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f.przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu, g.systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy, ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek, naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Z analizy zaprezentowanych przepisów wynika, iż odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosił 189.000,00 zł.

Ostateczną kwotę limitu kredytu, Wnioskodawca zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji.

Ustalony zaś limit będzie dla Wnioskodawcy obowiązujący w następnych latach. Jeżeli podatnik spełnił warunki do skorzystania z ulgi i zakończył inwestycję, to kwota bazowa do wyznaczenia odsetek, które podlegają odliczeniu, ulega zamrożeniu

Mimo likwidacji z dniem 01 stycznia 2007 r. tzw. ulgi odsetkowej znaczna część podatników korzysta z niej w ramach praw nabytych.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, w tym również w zakresie przysługujących ulg podatkowych. W celu realizacji ww. obowiązku podatnik powinien dysponować dokumentami, które pozwolą mu na poprawne rozliczenie podatku, tym bardziej, że prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

W przypadku odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, niezbędne jest posiadanie przez podatnika dokumentów, które potwierdzają spełnienie warunków uprawniających do ulgi określonych w art. 26b ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także określających wysokość i termin zapłaty odsetek.

Przepis 26b ust. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy jednoznacznie stanowi, że odliczenie stosuje się, jeżeli odsetki, o których mowa zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2 (tj. podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów).

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Zgodnie z art. 275 ustawy Ordynacja podatkowa podatnik, który skorzystał z ulg podatkowych winien okazać na żądanie organu podatkowego, między innymi dokumenty poświadczające poniesione wydatki. Wydatki powyższe mogą być udokumentowane fakturami VAT, rachunkami, umowami, lub pokwitowaniami poniesienia wydatku.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymieniowych warunków.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w 2005 r. Wnioskodawca uzyskał pozwolenie na budowę oraz rozpoczął budowę, natomiast w 2006 r. uzyskał kredyt z przeznaczeniem na dokończenie budowy budynku mieszkalnego. Ponadto z treści wniosku wynika, iż w 2007 r. Wnioskodawca uzyskał zaświadczenie o dopuszczeniu budynku do użytkowania.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na kontynuację budowy budynku mieszkalnego. Nie mieszczą się natomiast w zakresie analizowanej ulgi odsetki od kredytu, który nie został przeznaczony na budowę – o czym świadczy brak możliwości udokumentowania poniesionych wydatków.

Ciężar dowodowy w zakresie tego, czy został spełniony cel na jaki zaciągnięto kredyt spoczywa na Wnioskodawcy. Jeżeli Wnioskodawca nie może udokumentować poniesionych na budowę budynku mieszkalnego nakładów, to tym samym w części, w jakiej Wnioskodawca nie jest w stanie udokumentować poniesionych wydatków, nie będzie przysługiwało prawo do ulgi odsetkowej.

Ulgi i zwolnienia stanowią bowiem wyjątek od zasady powszechności opodatkowania.

Na tej podstawie muszą być bezwzględnie spełnione wszystkie przesłanki warunkujące prawo do ulgi. W przypadku Wnioskodawcy prawo to będzie przysługiwać w stosunku do zapłaconych odsetek od tej części kredytu, która odpowiada wydatkom poniesionym na budowę budynku mieszkalnego, począwszy od momentu uzyskania środków z zaciągniętego kredytu, jak również w części odpowiadającej wydatkowanym kwotom na budowę budynku mieszkalnego, których wysokość Wnioskodawca jest w stanie udokumentować.

Zatem, w przedmiotowej sprawie możliwość dokonania odliczeń z tytułu spłaty odsetek, przy spełnieniu pozostałych ww. warunków, będzie odnosiła się wyłącznie do tej części kredytu, która została przeznaczona na kontynuację budowy budynku mieszkalnego, a wysokość poniesionych nakładów Wnioskodawca jest w stanie udokumentować.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, odliczenie odsetek stosuje się, jeżeli inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenia na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Oznacza to, że trzyletni okres wymagany do zakończenia inwestycji, o którym mowa w cyt. wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) liczony jest od momentu w którym to podatnikowi udzielono pozwolenia na budowę.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane przepisy nie narzucają norm czasowych, które nakazywałyby, zamieszkać w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, zaraz po jego oddaniu do użytkowania. Skoro cel inwestycyjny w postaci zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych jest spełniony, a o braku możliwości zamieszkania świadczy potrzeba przeprowadzenia prac wykończeniowych oraz umeblowanie domu, wówczas nie może to być podstawą pozbawienia podatnika prawa do ulgi.

Reasumując, po spełnieniu wynikających z powołanych przepisów warunków, Wnioskodawcy przysługiwać będzie prawo do ulgi odsetkowej, w odniesieniu do tej części kredytu, która została przeznaczona na kontynuację budowy budynku mieszkalnego, a wysokość poniesionych nakładów, Wnioskodawca jest w stanie udokumentować.

Wydatki, które Wnioskodawca poniósł przed zaciągnięciem kredytu nie mogą być uznane, za sfinansowane z zaciągniętego kredytu, gdyż nie zostały pokryte kwotą uzyskanego kredytu.

Jako wydatki na budowę budynku mieszkalnego, należy uznać udokumentowane wydatki, poniesione od chwili uzyskania kredytu do chwili zakończenia budowy.

Prawo do ulgi odsetkowej, przysługuje najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, t. j. w przypadku Wnioskodawcy za rok 2007. Nie zmienia tego okoliczność nie zamieszkiwania Wnioskodawcy w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, z uwagi na niezbędny czas potrzebny na urządzenie domu oraz jego umeblowanie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.