Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4015.37.2025.3.ASZ; 0112-KDIL2-
2.4011.100.2025.3.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-03
Teza: Skutki podatkowe zniesienia współwłasności udziałów w
spółce z ograniczoną odpowiedzialnością.
Słowa kluczowe: udział-udział w spółce
współwłasność
zniesienie
zniesienie-nieodpłatne zniesienie współwłasności
zniesienie-zniesienie współwłasności
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 3 Podstawa
opodatkowania-Ustalenie podstawy opodatkowania-
Podstawa opodatkowania przy nabyciu w drodze
nieodpłatnego zniesienia współwłasności
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Wyłączenia spod ustawy PIT.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 1-pkt 3
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
3-art. 7-ust. 6

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    zdarzeń przyszłych w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wspólny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób
    fizycznych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności udziałów w spółce.
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
      Pan X
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Pan Y
    Opis zdarzeń przyszłych
    Zainteresowany będący stroną postępowania – Pan X jest osobą fizyczną posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi
    od (...) 2015 r. jednoosobową działalność gospodarczą związaną z (...). Pan X nie prowadzi
    działalności gospodarczej w zakresie nabywania i sprzedaży udziałów, akcji lub innych
    papierów wartościowych.
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Pan Y jest osobą fizyczną posiadającą
    nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i prowadzi
    od stycznia 2012 r. jednoosobową działalność gospodarczą związaną z (...). Pan Y nie
    prowadzi działalności gospodarczej w zakresie nabywania i sprzedaży udziałów, akcji
    innych papierów wartościowych. Jako osoba fizyczna inwestuje niewielką część
    oszczędności za pośrednictwem wyspecjalizowanej platformy w jednostki uczestnictwa
    ETF czyli funduszy indeksowych typu exchange-traded fund, będących instrumentem
    finansowym, który jest notowany na giełdzie i łączy w sobie zarówno cechy akcji jak i
    funduszy inwestycyjnych.
    Pan X i Pan Y prowadzili działalność w przeszłości także w formie spółki cywilnej (...) (dalej
    jako: Spółka Cywilna). W dniu (...) 2017 r. została zawarta umowa spółki pod firmą (...)
    (dalej jako: (...)).
    Pan X i Pan Y jako wspólnicy Spółki Cywilnej na prawach wspólności łącznej wspólników
    spółki cywilnej objęli w kapitale zakładowym (...) 650 udziałów o łącznej wartości
    nominalnej 650.000,00 zł i zobowiązali się do ich pokrycia wkładem niepieniężnym o
    wartości 1.200.000,00 zł w postaci całego przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej. Na moment
    wniesienia tytułem wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej do (...) udział
    w zyskach Spółki Cywilnej Pana X wynosił 50% a udział w zyskach Pana Y wynosił także
    50%. Spółka Cywilna wyzbyła się majątku w postaci przedsiębiorstwa wniesionego
    wkładem do (...), ale w zamian za wniesienie tego wkładu niepieniężnego otrzymała 650
    udziałów w (...). Po wniesieniu wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa Spółki
    Cywilnej każdy ze wspólników Spółki Cywilnej wykreślił z CEIDG informację o tym, że
    prowadzi spółkę cywilną i pozostawił informację o tym, że prowadzi jedynie samodzielnie
    działalność gospodarczą jednoosobową. Taki stan trwa do dnia złożenia wniosku i będzie
    trwał także w dniu zawarcia umowy o zniesieniu współwłasności ułamkowej udziałów. (...)
    została zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców KRS w (...) 2018 r. (...) prowadziła i
    prowadzi działalność gospodarczą w zakresie kwestii związanych z (...). Do (...) na etapie jej
    założenia wszedł także inwestor będący osobą fizyczną, który w zamian za wkład pieniężny
    objął 350 udziałów o łącznej wartości nominalnej 350.000,00 zł. Inwestor ten w (...) 2023 r.
    sprzedał swoje 350 udziałów w (...) Panu X. W dniu (...) 2018 r. Spółka Cywilna została
    rozwiązana a jej majątek w częściach ułamkowych przypadł w równych częściach
    ułamkowych po ½ dla Pana X i ½ dla Pana Y. Jedynym majątkiem Spółki Cywilnej na dzień

    jej rozwiązania było 650 udziałów w (...), stąd w konsekwencji rozwiązania Spółki Cywilnej
    Panu X przysługuje udział ułamkowy wynoszący ½ w 650 udziałach i Panu Y przysługuje
    udział ½ w 650 udziałach (...). W wyniku rozwiązania Spółki Cywilnej współwłasność łączna
    udziałów przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Na moment
    rozwiązania Spółki Cywilnej udział w zyskach Spółki Cywilnej Pana X wynosił 50% a udział
    w zyskach Pana Y wynosił także 50%.
    Na dzień złożenia wniosku i na dzień zawarcia umowy zniesienia współwłasności udziałów
    Pan X i Pan Y są i będą współwłaścicielami 650 udziałów w (...) w częściach ułamkowych po
    ½. Posiadanie udziałów na prawach współwłasności ułamkowej jest problematyczne,
    zwłaszcza w zakresie głosowania na zgromadzeniu wspólników (...). Z tej przyczyny
    zaplanowane jest (po uzyskaniu interpretacji indywidualnej wydanej w następstwie
    złożenia wniosku) zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej 650 udziałów w
    ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (...) oraz Panu Y
    przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (...). Umowa zostanie zawarta z
    podpisem notarialnie poświadczonym (ze względu na to, że dotyczy udziałów w sp. z o.o.).
    Zniesienie współwłasności ułamkowej udziałów dokonane zostanie bez żadnych spłat, czy
    dopłat. Na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie
    przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana
    X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...)., określonej na moment bezpośrednio
    poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo
    w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325
    udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości
    udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment
    bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej
    udziałów. W świetle powyższego, zasadne jest ustalenie czy zniesienie współwłasności
    ułamkowej udziałów w (...), opisane we wniosku spowoduje dla Pana X i Pana Y obciążenie
    podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych lub podatku od spadków i
    darowizn.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienie
      współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (...) w ten sposób, że Panu X przypadnie na
      wyłączną własność 325 udziałów w (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność
      drugie 325 udziałów w (...), nie spowoduje powstanie przychodu w podatku
      dochodowym od osób fizycznych dla Pana X ani dla Pana Y?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienie
      współwłasności ułamkowej 650 udziałów w (...) w ten sposób, że Panu X przypadnie na
      wyłączną własność 325 udziałów w (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność
      drugie 325 udziałów w (...) nie spowoduje powstania zobowiązania podatkowego w
      podatku od spadków i darowizn dla Pana X ani dla Pana Y?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1
    Państwa zdaniem, dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650
    udziałów w (...) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w
    (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (...) nie
    spowoduje powstania dla Pana X ani dla Pana Y przychodu w podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Wskazali Państwo, że od chwili rozwiązania Spółki Cywilnej w (...) 2018 r. stosuje się
    odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach
    ułamkowych z zachowaniem przepisów poniższych. W myśl art. 210 Kodeksu cywilnego
    każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności a ponadto może żądać,
    aby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział
    byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem

    rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej
    wartości (art. 211 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z teorią prawa rzeczowego zniesienie
    współwłasności (wspólności) nie stanowi nabycia rzeczy (prawa lub przedmiotu
    materialnego), jeżeli wartość majątku uzyskanego w wyniku podziału mieści się w ramach
    udziału w rzeczy wspólnej, jaki przypadał byłemu współwłaścicielowi i nie nastąpiły żadne
    spłaty i dopłaty.
    W stanie faktycznym opisanym we wniosku na dzień zniesienia współwłasności udziałów
    wartość 325 udziałów w (...)., jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa
    wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na
    moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności
    ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia
    współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...) jakie przypadną na wyłączną
    własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w
    650 udziałach w (...) określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy
    zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Oznacza to, że w wyniku zniesienia
    współwłasności ułamkowej udziałów w sposób opisany we wniosku nie nastąpi
    przysporzenie majątkowe po stronie Pana X ani też po stronie Pana Y. Brak przysporzenia
    majątkowego rozumianego jako wzrost wartości majątku Pana X i majątku Pana Y
    oznacza, że nie powstanie przychód podatkowy dla Pana Y ani dla Pana Y.
    W tym miejscu wskazać należy, że przepis art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wyłącza z kategorii przychodów z działalności
    gospodarczej wszelkie składniki majątkowe otrzymane w związku z likwidacją spółki
    cywilnej, niezależnie od tego, czy składniki te podatnik otrzymał wprost na podstawie art.
    875 Kodeksu cywilnego, czy w sposób zmodyfikowany umową stron. Przychód podatkowy
    zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    nie powstanie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
    - zbycie nastąpi po upływie 6 lat liczonych od pierwszego dnia miesiąca następującego po
      miesiącu, w którym nastąpiła likwidacja spółki cywilnej oraz
    - zbycie nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej lub działów specjalnych
      produkcji rolnej.
    W stanie faktycznym, opisanym we wniosku, rozwiązanie Spółki Cywilnej nastąpiło w dniu
    (...) 2018 r. a więc do dnia (...) 2025 r., jako dnia złożenia wniosku upłynął już (w dniu (...)
    2024 r.) sześcioletni termin wskazany w treści art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa zdaniem, dokonane bez spłat i dopłat zniesienie współwłasności ułamkowej 650
    udziałów w (...) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w
    (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (...) nie nastąpi w
    wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej − oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową,
    usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych −
    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stanowisko Państwa wynika z tego, że ani Pan
    X ani też Pan Y nie prowadzą działalności gospodarczej w zakresie kupna i sprzedaży
    udziałów, akcji, instrumentów finansowych a jedynie kontynuują prowadzenie
    jednoosobowej działalności gospodarczej związanej z (...). Pan X odkupił jedynie w (...)
    2023 r. 350 udziałów w (...) od innego wspólnika. Z kolei Pan Y dokonuje jako osoba
    prywatna inwestycji niewielkiej części swoich oszczędności za pośrednictwem
    wyspecjalizowanej platformy w jednostki uczestnictwa ETF czyli funduszy indeksowych

    typu exchange-traded fund, będących instrumentem finansowym, który jest notowany na
    giełdzie i łączy w sobie zarówno cechy akcji jak i funduszy inwestycyjnych.
    Państwa zdaniem, takie działania Pana X oraz odrębnie Pana Y nie stanowią działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w zakresie kupna i sprzedaży udziałów czy akcji. W Państwa przekonaniu,
    oznacza to, że dokonane bez spłat i dopłat zniesienia współwłasności ułamkowej 650
    udziałów w (...) w ten sposób, że Panu X przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w
    (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną własność drugie 325 udziałów w (...) nie będzie
    wykonywaniem przez Pana X ani przez Pana Y działalności gospodarczej a tym samym
    zniesienie współwłasności w sposób opisany we wniosku nie nastąpi w wykonaniu
    działalności gospodarczej ani przez Pana X ani przez Pana Y. W rezultacie nie powstanie
    dla Pana X ani dla Pana Y przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 3 pkt 12 lit. b) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Ad 2
    Wskazali Państwo, że co do zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności podlega
    podatkowi od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od
    spadków i darowizn. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zawarcia umowy, jeżeli jej
    skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności (art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy).
    Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę
    opodatkowania stanowi wartość rzeczy, w części przekraczającej wartość udziału we
    współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy (art. 7 ust. 6 cyt.
    ustawy). Zatem w tym przypadku podstawą opodatkowania będzie różnica między
    wartością 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X oraz
    wartością udziału wynoszącego ½ w prawie własności 650 udziałów w (...), jaki przysługiwał
    Panu X przed zawarciem umowy nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i
    dopłat. Skoro, jak to napisano w stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), na
    dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na
    wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X
    wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment bezpośrednio
    poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów – to
    podstawa opodatkowania wyniesie 0 zł, a obowiązek podatkowy w podatku od spadków i
    darowizn dla Pana X nie przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Podobnie dla Pana Y:
    podstawą opodatkowania będzie różnica między wartością 325 udziałów w (...), jakie
    przypadną na wyłączną własność Pana Y oraz wartością udziału wynoszącego ½ praw
    własności 650 udziałów w (...), jaki przysługiwał Panu Y przed zawarciem umowy
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności bez spłat i dopłat. Skoro, jak to napisano w
    stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym), na dzień zniesienia współwłasności
    udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y
    będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...),
    określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia
    współwłasności ułamkowej udziałów – to podstawa opodatkowania wyniesie 0 zł a
    obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn dla Pana Y nie przekształci się w
    zobowiązanie podatkowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 596 ze zm.):

    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności.
    Na podstawie art. 1a ww. ustawy:
    Przepisy ustawy o nieodpłatnym zniesieniu współwłasności stosuje się odpowiednio do
    nieodpłatnego:
    1) nabycia własności rzeczy wspólnej (wspólnego prawa majątkowego) albo jej części przez
      niektórych dotychczasowych współwłaścicieli na dalszą współwłasność;
    1) wyodrębnienia własności lokali na rzecz niektórych lub wszystkich współwłaścicieli.
    W związku z tym, że ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji
    współwłasności, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów uregulowanych w ustawie z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego:
    Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
    W myśl art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
    Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością
    łączną.
    Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do
    współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może
    być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w
    ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie
    na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
    Sposoby wyjścia ze stanu współwłasności regulują postanowienia art. 211 i art. 212
    Kodeksu cywilnego.
    W świetle wyżej powołanych przepisów, zniesienie współwłasności może nastąpić w
    drodze umowy między współwłaścicielami albo, w braku zgody między
    współwłaścicielami, na podstawie orzeczenia sądu.
    W ramach wymienionych trybów ustawodawca przewiduje trzy sposoby zniesienia
    współwłasności:
    1) podział rzeczy wspólnej czy prawa majątkowego (tzw. podział fizyczny),
    2) przyznanie rzeczy czy prawa majątkowego jednemu lub niektórym ze współwłaścicieli,
    3) sprzedaż rzeczy lub prawa majątkowego wspólnego (tzw. podział cywilny).
    Zniesienie współwłasności mające charakter nieodpłatny, tj. bez spłat i dopłat, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
    Na podstawie art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy rzeczy i praw majątkowych.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
    Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności obowiązek podatkowy
    powstaje – z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia
    sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.
    W myśl art. 7 ust. 6 ww. ustawy:

    Przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności podstawę
    opodatkowania stanowi wartość rzeczy lub praw majątkowych, w części przekraczającej
    wartość udziału we współwłasności, który przed jej zniesieniem przysługiwał nabywcy.
    Z powołanego powyżej przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od spadków
    i darowizn podlega jedynie takie zniesienie współwłasności, w następstwie którego
    podatnik nabywa rzeczy lub prawa w części przekraczającej wartość udziału, który
    pierwotnie (przed zniesieniem współwłasności) mu przysługiwał.
    Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn należy mieć
    także na względzie przepis art. 7 ust. 1 zdanie pierwsze ww. ustawy, w myśl którego:
    Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po
    potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw
    majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Ustalenie podstawy opodatkowania składa się więc z dwóch etapów. W pierwszym należy
    określić wartość rzeczy lub praw majątkowych, których dotyczy zniesienie współwłasności,
    według zasady generalnej wyrażonej w art. 7 ust. 1 ustawy (czysta wartość, ustalona
    według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania
    obowiązku podatkowego). W drugim etapie ustala się udział, jaki przysługiwał dotychczas
    współwłaścicielowi i jego wartość. Podatkowi podlega bowiem nadwyżka wartości udziału.
    Na mocy art. 8 ust. 1 ww. ustawy:
    Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez
    nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do
    wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów.
    Stosownie natomiast do art. 8 ust. 3 ww. ustawy:
    Wartość rynkową rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie przeciętnych cen
    stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich
    miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego
    samego rodzaju, z dnia powstania obowiązku podatkowego.
    Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Pan X i Pan Y, jako wspólnicy Spółki
    Cywilnej na prawach wspólności łącznej wspólników spółki cywilnej, objęli w kapitale
    zakładowym (...) 650 udziałów o łącznej wartości nominalnej 650.000,00 zł i zobowiązali się
    do ich pokrycia wkładem niepieniężnym o wartości 1.200.000,00 zł w postaci całego
    przedsiębiorstwa Spółki Cywilnej. Spółka Cywilna wyzbyła się majątku w postaci
    przedsiębiorstwa wniesionego wkładem do (...), ale w zamian za wniesienie tego wkładu
    niepieniężnego otrzymała 650 udziałów w (...). (...) została zarejestrowana w rejestrze
    przedsiębiorców KRS w dniu (...) 2018 r. W dniu (...) 2018 r. Spółka Cywilna została
    rozwiązana a jej majątek w częściach ułamkowych przypadł w równych częściach
    ułamkowych po ½ dla Pana X i ½ dla Pana Y. Jedynym majątkiem Spółki Cywilnej na dzień
    jej rozwiązania było 650 udziałów w (...), stąd w konsekwencji rozwiązania Spółki Cywilnej
    Panu X przysługuje udział ułamkowy wynoszący ½ w 650 udziałach i Panu Y przysługuje
    udział ½ w 650 (...). W wyniku rozwiązania Spółki Cywilnej współwłasność łączna udziałów
    przekształciła się we współwłasność w częściach ułamkowych. Posiadanie udziałów na
    prawach współwłasności ułamkowej jest problematyczne, zwłaszcza w zakresie
    głosowania na zgromadzeniu wspólników (...). Z tej przyczyny zaplanowane jest zawarcie
    umowy zniesienia współwłasności ułamkowej 650 udziałów w ten sposób, że Panu X
    przypadnie na wyłączną własność 325 udziałów w (...) oraz Panu Y przypadnie na wyłączną
    własność drugie 325 udziałów w (...). Umowa zostanie zawarta z podpisem notarialnie
    poświadczonym (ze względu na to, że dotyczy udziałów w sp. z o.o.). Zniesienie
    współwłasności ułamkowej udziałów dokonane zostanie bez żadnych spłat, czy dopłat. Na
    dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na
    wyłączną własność Pana X będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana X
    wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment bezpośrednio

    poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów. Tak samo
    w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia współwłasności udziałów wartość 325
    udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana Y będzie równa wartości
    udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na moment
    bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności ułamkowej
    udziałów.
    Mając na uwadze treść wniosku oraz powołane wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, że
    co do zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności (tutaj udział w spółce z o.o.) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku od spadków i darowizn.
    Jak już wyżej to wyjaśniono, przy stosowaniu przepisów dotyczących zniesienia
    współwłasności konieczne jest każdorazowo zbadanie, czy dochodzi do przysporzenia
    majątkowego wskutek zawarcia umowy zniesienia współwłasności. Jeżeli następuje
    nabycie własności rzeczy (praw majątkowych), których wartość nie przekracza wartości
    udziałów współwłaściciela przed zniesieniem współwłasności rzeczy (współwłasności ),
    wówczas nie wystąpi nadwyżka stanowiąca podstawę opodatkowania podatkiem od
    spadków i darowizn.
    Wskazali Państwo w opisie zdarzenia, że na dzień zniesienia współwłasności udziałów
    wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną własność Pana X będzie równa
    wartości udziału ułamkowego Pana X wynoszącego ½ w 650 udziałach w (...), określonej na
    moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy zniesienia współwłasności
    ułamkowej udziałów. Tak samo w odniesieniu do Pana Y: na dzień zniesienia
    współwłasności udziałów wartość 325 udziałów w (...), jakie przypadną na wyłączną
    własność Pana Y będzie równa wartości udziału ułamkowego Pana Y wynoszącego ½ w
    650 udziałach w (...), określonej na moment bezpośrednio poprzedzający zawarcie umowy
    zniesienia współwłasności ułamkowej udziałów.
    Zatem, skoro istotnie w wyniku nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziałów −
    wartość majątku nabytego przez Pana X w wyniku tej czynności będzie taka sama jak
    przed zniesieniem współwłasności (nie nastąpi przyrost wartości majątku w wyniku
    opisanej we wniosku czynności w stosunku do tego jaka była wartość przed tą czynnością),
    to w takiej sytuacji nie powstanie po stronie Pana X obowiązek podatkowy w podatku od
    spadków i darowizn. Taka sama sytuacja ma miejsce w przypadku Pana Y. Skoro w wyniku
    nieodpłatnego zniesienia współwłasności udziałów − wartość majątku nabytego przez
    Pana Y wyniku tej czynności będzie taka sama jak przed zniesieniem współwłasności (nie
    nastąpi przyrost wartości majątku w wyniku opisanej we wniosku czynności w stosunku
    do tego jaka była wartość przed tą czynnością), to w takiej sytuacji nie powstanie po
    stronie Pana Y obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.
    Jak już bowiem wyżej podkreślono, obowiązek podatkowy powstaje wówczas, gdy w
    wyniku zniesienia współwłasności następuje nabycie rzeczy lub prawa o wartości wyższej
    niż wartość udziału przysługująca przed zniesieniem współwłasności.
    W odniesieniu do Panów wątpliwości na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, wskazuję, że w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od
    spadków i darowizn.
    W świetle powyższego uznać należy, że w sytuacji, gdy – jak wyżej stwierdzono – co do
    zasady nieodpłatne zniesienie współwłasności (tutaj udział w spółce z o.o.) podlega
    opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to czynność ta nie wywoła po stronie
    Panów żadnych skutków podatkowych na gruncie przepisów ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z wypełnieniem dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3
    tej ustawy, tj. po stronie Panów nie powstanie przychód na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.