Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP4/443-97/11-2/JKa
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-04-29
Teza: Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania od stycznia 2011 r. obniżonej do 8% stawki podatku VAT w odniesieniu do świadczonych usług w zakresie opróżniania szamb (klasyfikowanych wg PKWiU z 2008 r. do grupy nr 37.00.12 jako usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych) na podstawie art. 146a pkt 2 Ustawy o VAT w związku z załącznikiem nr 3 poz. nr 142 ?
Słowa kluczowe: stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-obniżenie stawki podatku; wywóz; ścieki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2011 r. (data wpływu 02 luty 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku dla usług opróżniania szamb i dołów gnilnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usług opróżniania szamb i dołów gnilnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka świadczy m.in. usługi w zakresie wywozu szamba. W skład usług wchodzi m.in. opróżnianie szamba oraz wywóz i odprowadzenie do oczyszczalni ścieków zgodnie z obowiązującymi przepisami.

Usługi świadczone są zarówno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i dla podmiotów gospodarczych.

Świadczone przez Spółkę usługi w zakresie opróżniania i wywozu szamba klasyfikowane były według klasyfikacji statystycznej z 1997 r. (obowiązującej dla celów podatku od towarów i usług do końca 2010 r.) do grupy PKWiU 90, jako usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne. Przy ich świadczeniu do końca 2010 r. Spółka stosowała obniżoną do 7% stawkę podatku VAT na podstawie art. 41 pkt 2 w związku z zał. nr 3 poz. nr 153 Ustawy o VAT. Zgodnie z klasyfikacją statystyczną PKWiU z 2008 r. świadczone przez Spółkę usługi w zakresie wywozu szamba klasyfikowane są do grupy PKWiU nr 37.00.12 jako usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka jest uprawniona do zastosowania od stycznia 2011 r. obniżonej do 8% stawki podatku VAT w odniesieniu do świadczonych usług w zakresie opróżniania szamb (klasyfikowanych wg PKWiU z 2008 r. do grupy nr 37.00.12 jako usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych) na podstawie art. 146a pkt 2 Ustawy o VAT w związku z załącznikiem nr 3 poz. nr 142?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jest uprawniona do zastosowania od stycznia 2011 r. obniżonej do 8% stawki podatku VAT w odniesieniu do świadczonych usług w zakresie opróżniania szamb (klasyfikowanych wg PKWiU z 2008 r. do grupy nr 37.00.12 jako usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych) na podstawie art. 146a pkt 2 Ustawy o VAT w związku z załącznikiem nr 3 poz. nr 142.

Mając na uwadze fakt, iż od stycznia 2011 r. na potrzeby podatku VAT usługi są identyfikowane na podstawie klasyfikacji statystycznej PKWiU z 2008 r. zmienione zostały załączniki do Ustawy o VAT — w tym załącznik nr 3 zawierający wykaz towarów i usług dla których stosuje się obniżoną do 8% stawkę podatku VAT.

Zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. nr 142 do Ustawy o VAT, obowiązującego od stycznia 2011 r., obniżoną do 8% stawkę podatku VAT stosuje się m.in. do świadczenia usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU z 2008 r. ex37). Zgodnie z art. 2 pkt 30 Ustawy o VAT, pod pojęciem PKWiU ex należy rozumieć, zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu PKWiU.

W celu zweryfikowania zakresu obowiązywania obniżonej stawki podatku VAT od usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (PKWiU z 2008 r. ex37) niezbędne jest zweryfikowanie klasyfikacji statystycznych w odniesieniu do całej grupy PKWiU z 2008 r. nr 37. Zgodnie z przepisami w zakresie statystyki, grupa PKWiU z 2008 r. nr 37 podzielona jest w sposób następujący:

1.  usługi związane ze ściekami (37.00.1) w tym:
    1.  usługi związane z odprowadzaniem oczyszczaniem ścieków (37.00.11)
    2.  usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych (37.00.12)
2.  osady ze ścieków kanalizacyjnych (37.00.2)

Mając powyższe na względzie, należy stwierdzić, iż usługi mieszczące się w grupie PKWiU z 2008 r. nr 37.00.2 nie należą do usług w zakresie odprowadzania i oczyszczania, ścieków, zatem nie podlegają opodatkowaniu VAT według obniżonej do 8% stawki podatku VAT.

Nie budzi również żadnych wątpliwości że grupa PKWiU z 2008 r. nr 37.00.11 zawierająca usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczeniem ścieków korzysta z opodatkowania podatkiem VAT według 8% VAT.

Zdaniem Spółki, analiza grupy PKWiU z 2008 r. nr 37 prowadzi do wniosku., iż świadczone przez Spółkę usługi klasyfikowane do grupy PKWiU z 2008 r. nr 37.00.12 również korzystają z opodatkowania podatkiem VAT według obniżonej do 8% stawki podatku VAT.

Za taką argumentacją przemawia m.in. wykładnia językowa. Ustawodawca wskazał, iż usługi zaliczane do grupy 37 (o ile są związane z odprowadzaniem i oczyszczeniem ścieków) korzystają z preferencji. Zauważyć należy, iż grupa PKWiU z 2008 r. nr 37 zawiera trzy kategorie usług, z czego grupa nr 37.00.2 nie powinna korzystać z preferencji. Gdyby zatem dojść do wniosku, iż wyłącznie grupa nr 37.00.11 korzysta z preferencji (z pominięciem usług z grupy nr 37.00.12). wówczas Ustawodawca w poz. nr 142 wskazałby PKWiU z 2008 r. ex 37.00.11, nie zaś PKWiU z 2008 r. ex37.

Argumentem przemawiającym za uznanie usług świadczonych przez Spółkę mieszczących się w PKWiU z 2008 r. 37.00.12 do usług opodatkowanych stawką VAT w wysokości 8% jest fakt, iż niewątpliwie usługi takie związane są nie tylko z wypompowaniem, ale również odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zgodnie z obowiązującym prawem, Spółka świadcząc usługi w zakresie opróżniania szamb nie może ich odprowadzić np. bezpośrednio do rzeki, lecz konieczne jest poddanie ich niezbędnym procesom związanym z odprowadzeniem i oczyszczaniem przez wyspecjalizowane do tego podmioty. W efekcie, Spółka świadcząc dla swoich klientów usługi w zakresie opróżniania szamb nie wykonuje wyłącznie usługi polegającej na wypompowaniu szamba, do cysterny znajdującej się w samochodzie, lecz świadczy kompleksową usługę polegającą na wypompowaniu szamba, jego wywozie i odprowadzeniu do oczyszczalni ścieków. Tym samym usługi świadczone przez Spółkę, w związku z załącznikiem nr 3 poz. nr 142 do Ustawy o VAT, obowiązującego od stycznia 2011 r., zgodnie z wykładnią literalną mieszczą się w zakresie usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków.

Zdaniem Spółki, dodatkowym argumentem przemawiającym że świadczone przez nią usługi w zakresie opróżniania szamb klasyfikowane w grupie PKWiU z 2008 r. nr 37.00.12 podlegają od stycznia 2011 r. opodatkowaniu podatkiem VAT według obniżonej do 8% stawki podatku VAT, jest fakt, iż do grudnia 2010 r. podlegały również opodatkowaniu według stawki obniżonej w wysokości 7%. Wprowadzając zmiany celem Ustawodawcy było utrzymanie katalogu stawek preferencyjnych na analogicznych zasadach jak przed 2011 r. — dla stawek obniżonych 7% zmiana dotyczyła wyłącznie podwyższenia o punkt procentowy stawek podatku VAT (z wyłączeniem średnio przetworzonej, żywności — zmiana z 7% na 5%), nie zaś ich zakresu. Za taką argumentacją przemawia uzasadnienie do projektu zmian ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. nr 238 poz. nr 1578) zgodnie z którym; proponuje się podwyższenie stawek podatkowych, o 1 pkt procentowy (tj. z22% na 23% i z 7% na 8%).

Dodatkowo zgodnie z uzasadnieniem do projektu zmian ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 226, poz. nr 1476): zmiany zawarte w projekcie ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług dotyczą dostosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wykorzystujących odwołania do klasyfikacji statystycznej (obecnie jest to Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona, rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. Dz. U. Nr 42, po:. nr 264. z późn. zm. — PKWiU 1997) do klasyfikacji obecnie obowiązującej w statystyce.

Nie budzi żadnych wątpliwości iż świadczone przez Spółkę usługi w zakresie opróżniania szamb klasyfikowane do PKWiU z 1997 r. do grupy PKWiU 90 korzystały z opodatkowania preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 7% na podstawie zał. nr 3 poz. nr 153 Ustawy o VAT - w związku z art. 41 pkt 2 Ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, oraz cel Ustawodawcy określony w uzasadnieniu do zmian w Ustawie o VAT, świadczone przez Spółkę usługi w zakresie opróżniania szamb podlegają od stycznia 2011 r. opodatkowaniu podatkiem VAT według obniżonej do 8% stawki podatku VAT, z uwagi na fakt, iż również do końca 2010 r. korzystały z opodatkowania obniżoną stawką podatku VAT.

Również z kluczy powiązań PKWiU (zamieszczonych na oficjalnej stronie internetowej Urzędu Statystycznego www.stat.gov.pl wynika iż usługi mieszczące się w grupie PKWiU z I997 r. nr 90 są obecnie klasyfikowane do PKWiU z 2008 r. do grupy PKWiU nr 37.00.1

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zgodnie z art. 2 pkt 6 przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do treści obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Niejako konsekwencją wejścia w życie ww. przepisu jest uchylenie obowiązującego do dnia 31.12.2010 r. art. 8 ust. 3 i 4 ustawy o VAT.

Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych.

W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy m.in. usługi w zakresie wywozu szamba. W skład tych usług wchodzi m.in. opróżnianie szamba oraz wywóz i odprowadzenie do oczyszczalni ścieków zgodnie z obowiązującymi przepisami. Usługi świadczone są zarówno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i dla podmiotów gospodarczych. Zgodnie z obecnie obowiązującą klasyfikacją statystyczną PKWiU z 2008 r. w.w usługi w zakresie wywozu szamba klasyfikowane są do grupy PKWiU nr 37.00.12, jako usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą stosowania dla tych usług odpowiedniej stawki podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opisany stan faktyczny należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex. zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zatem wskazać należy, iż wykonywane przez Wnioskodawcę usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych mieszczące się w PKWiU 37.00.12 zaliczają się do powyższej kategorii, a tym samym Wnioskodawca będzie do nich stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8 %.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Dodatkowo zaznaczyć należy, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy (stawka 23% na usługi sklasyfikowane symbolem PKWiU 37.00.2), które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.