Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.508.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-27
Teza: Opodatkowanie przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego
nabytego częściowo w spadkach a częściowo w wyniku działu
spadku.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny
mieszkanie-sprzedaż mieszkania
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
spadek-dział spadku
spadek-nabycie spadku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 12 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go
    Pani, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 24 września 2025 r. (wpływ 29 września 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Pani mama zmarła (...) 2001 r. Spadek po niej nabyła Pani wraz rodzeństwem. Dwóch braci
    (kawalerowie bezdzietni), którym przysługiwał spadek po mamie zmarli - A (...) 2021 r. oraz
    B (...) 2022 r. Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po mamie i braciach zostało
    wydane (...) 2023 r. Po braciach i mamie nabyła spadek Pani i rodzeństwo oraz bratowa z
    bratankami.
    Dział spadku po mamie wykonany został (...) 2025 r., na mocy którego nabyła Pani
    nieruchomość z obowiązkiem spłaty na rzecz żyjącego rodzeństwa oraz bratowej i
    bratanków. Mieszkanie po mamie sprzedała Pani w 2025 r. Cena była identyczna jak
    wysokość spłaty udziałów oraz wysokość Pani udziału przysługująca postanowieniem
    (brak wzbogacenia).
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy o
    następujące informacje:
    Pani mama nabyła mieszkanie na własność (...) 2000 r.
    Majątek nabyty za spłatą od pozostałych spadkobierców przewyższa wartość Pani udziału
    spadkowego.
    Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej. Mieszkanie nie było wykorzystywane do
    działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy w związku z nowelizacją prawa podatkowego w 2019 r. (art. 10 par. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) będzie Pani musiała zapłacić podatek
    dochodowy od sprzedaży nieruchomości (nabytych udziałów po braciach i mamie),
    patrząc na fakt, że mama nabyła nieruchomość w 2001 r., oraz że nabyła Pani spadek
    po braciach w 2023 r. (którzy zmarli w 2021 r. i 2022 r.), którym należała się część
    spadku po mamie oraz fakt, że sprzedała Pani mieszanie za cenę w wysokości spłaty na
    rzecz pozostały spadkobierców oraz Pani udziału?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

    W Pani opinii, z racji faktu że sądowe stwierdzenie nabycia spadku ma charakter
    deklaratoryjny, to 5 lat dla spadku nabytego (udziału w nieruchomości) przez B i A
    liczymy od dnia otwarcia spadku - śmierci matki, tj. od dnia (...) 2001 r. Tak samo jak
    liczymy 5 lat od nabycia/ kupna mieszkania przez mamę wnioskodawczyni w 2001 r.
    (art. 10 par. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W Pani opinii nie ma Pani obowiązku płatności podatku dochodowego od osób
    fizycznych od sprzedaży nieruchomości, ponieważ bracia nabyli udział w
    nieruchomości, która podlegała działowi spadku w dniu otwarcia spadku po mamie, to
    jest w 2001 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub
      praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym

      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    W myśl natomiast art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
      Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c,
      odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości
      lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości
      przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź
    nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia
    nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie
    podlega opodatkowaniu.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem
    nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości
    nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości
    zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy
    /spadkodawców.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”
    ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do
    regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Według art. 925 powołanej ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia (art.
    1025 § 1 ww. Kodeksu).
    Według art. 1035 powołanego Kodeksu:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych.
    Na gruncie art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi
      spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze
      spadkobierców.

    Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego:
      Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku.
    Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku
    spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami
    wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do
    chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze
    konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje
    konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym
    spadkobiercom.
    Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy
    w drodze zniesienia współwłasności, czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy.
    Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze
    współwłaścicieli, jeśli:
    - podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
    - wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego
      dotychczas udziału.
    Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie
    zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub
    prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli dział spadku dokonano bez
    spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości
    lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie
    przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii
    nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej
    osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie
    otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku
    o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych
    spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu
    spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych
    spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w
    związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z treści wniosku wynika, że (...) 2000 r. Pani mama nabyła na własność mieszkanie. (...)
    2001 r. Pani mama zmarła. Spadek po niej nabyła Pani wraz rodzeństwem. Dwóch braci

    (kawalerowie bezdzietni), którym przysługiwał spadek po mamie zmarli odpowiednio w
    latach 2021 i 2022. (...) 2023 r. zostało wydane postanowienie o stwierdzeniu nabycia
    spadku po mamie i braciach. Po braciach i mamie spadek nabyła Pani i rodzeństwo oraz
    bratowa z bratankami. (...) 2025 r. został dokonany dział spadku po Pani mamie, na mocy
    którego nabyła Pani nieruchomość z obowiązkiem spłaty na rzecz żyjącego rodzeństwa
    oraz bratowej i bratanków. Ww. mieszkanie sprzedała Pani w 2025 r. Cena była identyczna
    jak wysokość spłaty udziałów oraz wysokość Pani udziału przysługująca postanowieniem
    (brak wzbogacenia). Majątek nabyty za spłatą od pozostałych spadkobierców przewyższa
    wartość Pani udziału spadkowego. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej -
    mieszkanie nie było wykorzystywane do działalności gospodarczej.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia przez Panią w 2025 r.
    lokalu mieszkalnego, w pierwszej kolejność zauważyć należy, że:
    - do nabycia przez Panią części udziału w ww. lokalu doszło w drodze spadku po Pani
      mamie zmarłej w 2001 r.,
    - do nabycia części udziału w tym lokalu przez Panią doszło w drodze spadku po Pani
      bracie A, zmarłym w 2021 r.,
    - do nabycia części udziału w tym lokalu przez Panią doszło w drodze spadku po Pani
      bracie B, zmarłym w 2022 r., oraz
    - do nabycia pozostałej części udziałów w ww. lokalu doszło w wyniku działu spadku
      dokonanego (...) 2025 r. (nabycie od pozostałych spadkobierców – żyjącego
      rodzeństwa oraz bratowej i bratanków – ponad przysługujący Pani udział spadkowy).
    Odnosząc się do udziału w lokalu mieszkalnym, który nabyła Pani w drodze spadków,
    stwierdzić należy że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z
    art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa do lokalu mieszkalnego
    przez każdego ze spadkodawców.
    Jak wynika z wniosku datą nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (Pani mamę) jest
    (...) 2000 r. Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyła Pani
    po mamie w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww.
    ustawy liczony jest od końca 2000 r.
    Następnie, datą nabycia udziału w nieruchomości przez kolejnych spadkodawców (Pani
    braci), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest (...) 2001 r., tj. dzień śmierci Pani mamy. Zatem, w
    odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po braciach w
    ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony
    jest od końca 2001 r.
    W rezultacie 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca lat, w których doszło
    do nabycia przez Panią części nieruchomości w wyżej wskazany sposób, niewątpliwie
    upłynął.
    W konsekwencji, odpłatne zbycie nieruchomości w 2025 roku, w części odpowiadającej
    udziałowi, nabytemu w wyniku spadków (po zmarłej mamie i braciach), nie będzie
    stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca lat
    kalendarzowych, w których nastąpiły nabycia nieruchomości (lub udziałów w
    nieruchomości) przez spadkodawców. Nie będzie Pani zatem podlegała opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziału w
    nieruchomości.
    W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

    Natomiast, odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym, który nabyła Pani w drodze
    działu spadku dokonanego postanowieniem z (...) 2025 r., ponad przysługujący Pani
    pierwotny udział w spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
    8 ww. ustawy w związku z art. 10 ust. 7 tej ustawy. Sprzedaż została dokonana przed
    upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano działu
    spadku. Tym samym, dochód z odpłatnego zbycia udziału nabytego wskutek działu
    spadku ponad udział nabyty w wyniku spadkobrania, podlega – zgodnie z art. 30e ust. 1
    przywołanej ustawy – opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym.
    Według art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży tej części udziału w nieruchomości,
    nabytego w wyniku działu spadku, podlega – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.
    Niezależnie od powyższego wskazać należy, że jak stanowi artykuł 30e ust. 2 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Na podstawie art. 19 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Zatem o tym czy faktycznie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego w
    przedstawionej sytuacji, decydować będą faktyczne kwoty: osiągniętego przez Panią
    dochodu, stanowiącego różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia części
    nieruchomości podlegającej opodatkowaniu a kosztami uzyskania przychodu z tego tytułu
    – zgodnie z wyżej wskazanymi przepisami.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z

    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
    podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
    stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
    dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we
    wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne.
    Zaznaczam, że w ramach interpretacji przepisów prawa podatkowego nie mogę
    potwierdzić prawidłowości jakichkolwiek kwot, np. przychodu, kosztu, etc. Zgodnie z
    obowiązującą w polskim systemie podatkowym zasadą samoopodatkowania, to na
    podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a
    po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, ponieważ
    prawidłowość rozliczenia podatków podlega weryfikacji przez organ podatkowy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
        ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.