Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.936.2020.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-06
Teza: Zwolnienie z opodatkowania stypendium naukowego finansowanego ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz strukturalny; stypendia-stypendia naukowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 1, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2020 r. (data wpływu) uzupełnionym w dniu 1 kwietnia 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 29 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek uzupełniony w dniu 1 kwietnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku tym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest doktorantką w Szkole Doktorskiej Uniwersytetu, obecnie na II roku studiów. Z tego tytułu otrzymuje stypendium doktoranckie przez cały okres trwania nauki. Poza tym Wnioskodawczyni uczestniczy także w projekcie badawczym nr P., finansowanym przez Fundację. Pozyskane przez Fundację środki, pochodzą z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Inteligentny Rozwój. Z tego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje stypendium naukowe, z którym wiąże się Jej zapytanie w zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zasady uczestnictwa stypendysty (Wnioskodawczyni) są określone w umowie o przyznanie stypendium naukowego dla młodych naukowców, zawartej w dniu 1 października 2019 r. pomiędzy Uniwersytetem, wpisanym do ewidencji uczelni niepublicznych, prowadzonej przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Strony realizują umowę zgodnie z przepisami prawa, w szczególności na podstawie dokumentacji konkursowej programu. W okresie otrzymywania ww. stypendium Wnioskodawczyni jest zobowiązana do realizacji zadań badawczych wynikających z projektu: 1. Zaangażowanie w powierzone zadania, w tym przygotowanie pilotażu projektu, wdrażanie oraz ewaluacja. 2. Gromadzenie i wprowadzanie danych jakościowych i ilościowych. 3. Współpraca z członkami zespołu projektowego oraz międzynarodowymi i krajowymi partnerami projektu. 4. Udział w spotkaniach zespołu badawczego. 5. Analiza danych, przygotowywanie raportów, przygotowywanie publikacji. Stypendysta jest zobowiązany w szczególności do prawidłowej i terminowej realizacji powierzonych mu zadań w uzgodnieniu z Kierownikiem Projektu oraz przedkładania Kierownikowi Projektu sprawozdań rocznych z wykonywanych prac, itd. Za udział w pracach badawczych projektu Wnioskodawczyni otrzymuje, (przez okres prac w projekcie) tj. od dnia 1 października 2019 r. stypendium naukowe, w miesięcznych ratach. Od wypłacanego stypendium Uczelnia pobiera podatek dochodowy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jako Uczestnik Projektu (doktorant) otrzymuje stypendium naukowe dla młodych naukowców. Stypendium jest przyznane na okres trwania projektu badawczego. W ramach umowy zawartej pomiędzy Uniwersytetem a Wnioskodawczynią (Uczestniczką Projektu), Wnioskodawczyni zobowiązana jest do realizacji zadań badawczych, które determinują wypłatę stypendium naukowego. Przez Uczestnika projektu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, należy rozumieć osobę dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Stypendium, które otrzymuje Wnioskodawczyni jako Uczestnik Projektu, jest finansowane ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, a mianowicie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Środki te na mocy art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych zalicza się do środków europejskich. Otrzymywane przez Wnioskodawczynię (Uczestniczkę Projektu) stypendium naukowe, które jest finansowane ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój, stanowi dla Wnioskodawczyni, Uczestnika Projektu, pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy wypłacane Wnioskodawczyni od dnia 1 października 2019 r. stypendium, którego środki pochodzą z Funduszy Europejskich, może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym Uczelnia nie powinna potrącać zaliczki na podatek dochodowy?

**Zdaniem Wnioskodawczyni**, wypłacane stypendium w ramach Projektu badawczego, finansowanego ze środków Unii Europejskiej, w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego z Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój – korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym od wypłacanego stypendium nie powinna być pobierana zaliczka na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Co do zasady, zgodnie z art. 9 ust. 1, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszystkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w ar. 21, 52, 52a, i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19, art. 25b i art. 30f, są otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika. Definicja środków europejskich, została z kolei uregulowana w art. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, zgodnie z którym przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, do środków o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się: 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie, itd. W związku z powyższym, przekładając powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy należy stwierdzić, że do środków europejskich zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, w tym z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Europejskie fundusze strukturalne i inwestycyjne: Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego (EFRR), Europejski Fundusz Społeczny (EFS), Fundusz Spójności, Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich (EFRROW), Europejski Fundusz Morski i Rybacki (EFMR) - każdy z nich skupia się na innych aspektach rozwoju gospodarczego beneficjentów wsparcia. W ramach EFRR realizowane są tak zwane „projekty twarde”.

Mając na uwadze powyższe, należy zatem stwierdzić, że przedmiotowe stypendium otrzymywane przez Uczestniczkę projektu (Wnioskodawczynię) będzie stanowiło pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że otrzymywane przez Wnioskodawczynię (Uczestniczkę Projektu – doktorantkę) stypendium, finansowane ze środków Unii Europejskiej (w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Inteligentny Rozwój) będzie korzystało ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a Uczelnia nienależnie potrąca zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 305) przez środki europejskie rozumie się środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5c.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).

W myśl art. 5 ust. 3 tej ustawy do środków o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się:

1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b; 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c i d:

1.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego,
2.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego,
3.  Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy;

3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe; 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej; 5) środki przeznaczone na realizację:

1.  programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna,
2.  programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz. Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa,
3.  Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009,
4.  Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009;

5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych; 5b) środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym; 5c) środki pochodzące z instrumentu "Łącząc Europę", o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument "Łącząc Europę", zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz. Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.); 6) inne środki.

Uwzględniając powyższe, do środków europejskich na mocy w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego.

Jednocześnie wyjaśnić należy, że analiza cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że jego regulacją objęte są tylko i wyłącznie środki finansowe (czyli środki pieniężne), które otrzymuje uczestnik projektu, jako pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Ponadto użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków europejskich” oznacza współfinansowanie pomocy z tych środków.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jest doktorantką w Szkole Doktorskiej Uniwersytetu, obecnie na II roku studiów. Z tego tytułu otrzymuje stypendium doktoranckie przez cały okres trwania nauki. Poza tym Wnioskodawczyni uczestniczy także w projekcie badawczym, finansowanym przez Fundację. Pozyskane przez Fundację środki, pochodzą z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Program Operacyjny Inteligentny Rozwój. Z tego tytułu Wnioskodawczyni otrzymuje stypendium naukowe. Zasady uczestnictwa stypendysty (Wnioskodawczyni) są określone w umowie o przyznanie stypendium naukowego dla młodych naukowców, zawartej w dniu 1 października 2019 r. pomiędzy Uniwersytetem, wpisanym do ewidencji uczelni niepublicznych, prowadzonej przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego. Strony realizują umowę zgodnie z przepisami prawa, w szczególności na podstawie dokumentacji konkursowej programu. W okresie otrzymywania ww. stypendium Wnioskodawczyni jest zobowiązana do realizacji zadań badawczych wynikających z projektu: 1. Zaangażowanie w powierzone zadania, w tym przygotowanie pilotażu projektu, wdrażanie oraz ewaluacja. 2. Gromadzenie i wprowadzanie danych jakościowych i ilościowych. 3. Współpraca z członkami zespołu projektowego oraz międzynarodowymi i krajowymi partnerami projektu. 4. Udział w spotkaniach zespołu badawczego. 5. Analiza danych, przygotowywanie raportów, przygotowywanie publikacji. Stypendysta jest zobowiązany w szczególności do prawidłowej i terminowej realizacji powierzonych mu zadań w uzgodnieniu z Kierownikiem Projektu oraz przedkładania Kierownikowi Projektu sprawozdań rocznych z wykonywanych prac, itd. Za udział w pracach badawczych projektu Wnioskodawczyni otrzymuje, (przez okres prac w projekcie) tj. od dnia 1 października 2019 r. stypendium naukowe, w miesięcznych ratach. Od wypłacanego stypendium Uczelnia pobiera podatek dochodowy.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że jako Uczestnik Projektu (doktorant) otrzymuje stypendium naukowe dla młodych naukowców. Stypendium jest przyznane na okres trwania projektu badawczego. W ramach umowy zawartej pomiędzy Uniwersytetem a Wnioskodawczynią (Uczestniczką Projektu), Wnioskodawczyni zobowiązana jest do realizacji zadań badawczych, które determinują wypłatę stypendium naukowego. Przez Uczestnika projektu, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o PIT, należy rozumieć osobę dla której faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Stypendium, które otrzymuje Wnioskodawczyni jako Uczestnik Projektu, jest finansowane ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych a mianowicie z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Środki te na mocy art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych zalicza się do środków europejskich. Otrzymywane przez Wnioskodawczynię (Uczestniczkę Projektu) stypendium naukowe, które jest finansowane ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój, stanowi dla Wnioskodawczyni, Uczestnika Projektu, pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że stypendium naukowe wypłacane Wnioskodawczyni, które stanowi dla Wnioskodawczyni jako Uczestnika Projektu, pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie o finansach publicznych tj. środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego podlega zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 1 pkt 137 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Uczelnia nie powinna pobierać zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanego Wnioskodawczyni stypendium.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.