Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.686.2024.1.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-17
Teza: Obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; limit-limit obrotu; strategia-strategia podatkowa; zakład-zakłady osób zagranicznych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6. Pobór podatku-Podawanie do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27b-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 27c-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    obowiązku sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej
    strategii podatkowej przez oddział przedsiębiorcy zagranicznego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest X LIMITED SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ ODDZIAŁ
    W POLSCE, który funkcjonuje na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej w sformalizowany
    sposób jako oddział przedsiębiorcy zagranicznego - X Limited, spółka prawa irlandzkiego,
    z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”).
    1. Rejestracja i działalność Oddziału
    Oddział został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS) pod numerem (...) i
    posiada numer NIP na potrzeby rozliczeń podatkowych w Polsce. Wnioskodawca poprzez
    Oddział prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski i rozlicza CIT (składając
    deklaracje CIT-8). Oddział uzyskał odrębny numer NIP do celów wypełniania funkcji
    płatnika ZUS oraz podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT) w stosunku do
    pracowników zatrudnionych w Polsce.
    Zgodnie z wpisem w KRS, przedmiot przeważającej działalności Oddziału obejmuje:
    (...).
    2. Obowiązki podatkowe w Polsce
    Forma prawna spółki (centrali) to private company limited by shares (LTD), której
    odpowiednikiem w polskim systemie prawnym jest spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Spółka (centrala) jest irlandzkim rezydentem podatku dochodowego
    zgodnie z przepisami prawa irlandzkiego oraz Umową między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 listopada
    1995 r. (dalej: „UPO”).
    Wnioskodawca:
        nie podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie
        art. 3 ust. 1 ustawy o CIT;
        podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3
        ust. 2 ustawy o CIT, ponieważ osiąga dochody na terytorium Polski za
        pośrednictwem Oddziału, będącego zagranicznym zakładem w rozumieniu art. 4a
        pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 UPO.
        Oddział nie jest odrębnym podmiotem prawnym ani odrębnym podatnikiem
        podatku dochodowego od osób prawnych.
    3. Rok podatkowy Wnioskodawcy
    Rok podatkowy Wnioskodawcy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i obejmuje
    odpowiednio okresy od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku kalendarzowego. Okres od
    1 stycznia 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. jest jednym z lat podatkowych Wnioskodawcy
    (dalej: „Rok Podatkowy 2023”).
    4. Przychody w Polsce
    W Roku Podatkowym 2023, Wnioskodawca nie osiągał przychodów podatkowych
    przekraczających równowartości 50.000.000 euro (w zeznaniu, o którym mowa w art. 27
    ust. 1 ustawy o CIT).

    Wnioskodawca zakłada, że w kolejnych latach podatkowych przychody uzyskiwane na
    terytorium Polski (wykazane w CIT-8) również nie przekroczą równowartości 50.000.000
    euro.
    W związku z tym, indywidualne dane Wnioskodawcy (zwarte w zeznaniu, o którym mowa
    powyżej) nie widnieją / nie będą podane do publicznej wiadomości przez Ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych stosownie do art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.
    5. Przychody globalne
    Globalne przychody centrali mogą przekroczyć równowartość 50.000.000 euro, jednak nie
    są one ujmowane w polskich deklaracjach CIT-8, ponieważ nie dotyczą działalności
    prowadzonej przez Oddział na terytorium Polski.
    6. Struktura organizacyjna
    Spółka nie jest częścią podatkowej grupy kapitałowej i nie zamierza dołączać do takiej, w
    związku z czym rozważania dotyczące przepisów mających zastosowanie do podatkowej
    grupy kapitałowej (np. art. 27b ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT) zostaną pominięte.
    Pytania:
    1. W przypadku Wnioskodawcy, tj. podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT,
      prowadzącego działalność na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jedynie za
      pośrednictwem zagranicznego zakładu (Oddziału), do przychodu uzyskanego w trakcie
      roku, o którym mowa w art. 27c ust. 1 w związku z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
      zalicza się jedynie przychód ujawniany w zeznaniu CIT-8?
    2. Czy Wnioskodawca jest obowiązany do sporządzenia i podania do publicznej
      wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za Rok Podatkowy 2023,
      zgodnie z art. 27c ustawy o CIT, jeżeli przychody wykazane w CIT-8 nie przekraczają
      kwot odpowiadających równowartości 50.000.000 euro?
    3. Czy w przypadku, gdy w kolejnych latach podatkowych przychody Wnioskodawcy
      osiągane na terytorium Polski za pośrednictwem Oddziału (wykazane w CIT-8) również
      nie przekroczą równowartości 50.000.000 euro, Wnioskodawca będzie zobowiązany
      do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej
      strategii podatkowej zgodnie z art. 27c ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Przedmiotem pytań zawartych we wniosku jest obowiązek określony w art. 27c ust. 1
    ustawy o CIT, bezpośrednio powiązany z przepisami art. 27b ust. 2 pkt 2 tej ustawy.
    Kluczowe znaczenie dla odpowiedzi na pytania ma interpretacja pojęcia „wartość
    przychodu uzyskana w roku podatkowym” oraz związek tego pojęcia z danymi
    publikowanymi przez Ministra Finansów na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.
    Ad 1
    W przypadku Wnioskodawcy, tj. podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT,
    prowadzącego działalność na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jedynie za
    pośrednictwem zagranicznego zakładu (Oddziału), do przychodu uzyskanego w trakcie
    roku, o którym mowa w art. 27c ust. 1 w związku z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT,
    zalicza się jedynie przychód ujawniany w zeznaniu CIT-8 i jedynie przychód z zeznania CIT-
    8 jest uwzględniany przy ustalaniu limitu 50 mln euro z art. 27b ust. 2 pkt 2 i art. 27c ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ad 2
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do sporządzania i podawania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za Rok Podatkowy 2023,
    ponieważ jego przychody w Polsce (wykazane w CIT-8) nie przekraczają równowartości 50
    mln euro.

    Ad 3
    Jeżeli w kolejnych latach podatkowych przychody Wnioskodawcy w Polsce nie przekroczą
    równowartości 50 mln euro, Wnioskodawca również nie będzie zobowiązany do
    sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii
    podatkowej.
    Uzasadnienie
    Obowiązek publikacji informacji o strategii podatkowej
    Zgodnie z art. 27c ust. 1 ustawy o CIT „Podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i
    2, są obowiązani do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o
    realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy”.
    Art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT wskazuje, że „Podanie do publicznej wiadomości
    indywidualnych danych podatników (...) dotyczy podatników innych niż podatkowe grupy
    kapitałowe, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa
    w ust. 1, przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego
    kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski”.
    Z przytoczonych przepisów wynika, że obowiązek sporządzenia i podawania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej powstaje wyłącznie w
    odniesieniu do tych podatników, których dane zostały podane do publicznej wiadomości
    przez Ministra Finansów na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.
    Poniżej Wnioskodawca prezentuje szczegółowe stanowisko w zakresie wykładni tych
    przepisów.
    2. Status Wnioskodawcy
    Wnioskodawca prowadzi działalność na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej wyłącznie za
    pośrednictwem zagranicznego zakładu (Oddziału). Stosownie do ustawy o CIT, za dochody
    osiągane na terytorium Polski przez nierezydentów uważa się m.in.: dochody z
    działalności prowadzonej na terytorium Polski za pośrednictwem zagranicznego zakładu
    (art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
    Przychody osiągane przez centralę poza terytorium Polski są ujmowane w rozliczeniach
    podatkowych w innych jurysdykcjach, zgodnie z miejscem ich uzyskania. Nie są one
    uwzględniane w polskiej deklaracji CIT-8, która obejmuje jedynie działalność Oddziału w
    Polsce.
    3. Wykładnia przepisów
    Stosownie do art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych podaje do publicznej wiadomości w Biuletynie Informacji Publicznej na
    stronie podmiotowej urzędu obsługującego tego ministra, corocznie, w terminie do dnia
    30 września, indywidualne dane podatników zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art.
    27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym
    poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do publicznej
    wiadomości, według stanu na pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym
    indywidualne dane podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.
    Zacytowany przepis odnosi się do indywidualnych danych podatników (w tym wartości
    przychodów) zawartych w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1 (tj. zeznaniu rocznym
    CIT-8), złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym
    poprzedzającym rok publikacji tych danych (czyli za rok podatkowy poprzedzający rok, w
    którym minister finansów udostępnia dane podatników).
    Należy podkreślić, że nie można upraszczać procesu interpretacji art. 27c ust. 1 ustawy o
    CIT. Istotne jest uwzględnienie, że obowiązek sporządzania i podawania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej dotyczy − obok podatkowych
    grup kapitałowych, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT− tylko

    podatników, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, u których wartość
    przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w art. 27b ust. 1, przekroczyła
    równowartość 50 mln euro (...) − których indywidualne dane podane są do publicznej
    wiadomości na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak już zostało podkreślone, na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT, Minister właściwy
    do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości dane podatników
    zawarte w zeznaniach, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT, czyli w rocznych
    deklaracjach CIT-8.
    Tym samym, należy przyjąć, że jedynie Ci podatnicy, których przychody wskazane w
    zeznaniu rocznym CIT-8 przekroczyły 50 mln euro, będą wskazani na liście przygotowanej
    przez Ministra Finansów stosownie do art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.
    W związku z tym:
        przychody osiągane przez Wnioskodawcę poza Polską, które nie są wykazywane w
        CIT-8, nie są uwzględniane przy ustalaniu limitu 50 mln euro z art. 27b ust. 2 pkt 2
        ustawy o CIT;
        obowiązek sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o
        realizowanej strategii podatkowej, wynikający z art. 27c ustawy o CIT, dotyczy
        wyłącznie tych podatników, których dane podane zostały do publicznej wiadomości
        przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Obowiązek
        sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej
        strategii podatkowej, wynikający z art. 27c ustawy o CIT, nie dotyczy tych
        podatników o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, prowadzącego działalność
        na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej jedynie za pośrednictwem zagranicznego
        zakładu, którzy w skali globalnej osiągają przychody przekraczające 50 mln euro,
        lecz w polskim zeznaniu rocznym CIT-8 wykazują przychody nie przekraczające
        równowartości 50 mln euro.
    Praktyka interpretacyjna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    Cytując trafne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie dotyczącej
    podobnej problematyki:
    „Zawierając w art. 27c ust. 1 (red. ustawy o CIT) odesłanie do art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 (red.
    ustawy o CIT) ustawodawca wiąże, ciążący na podatniku, obowiązek sporządzania i
    publikacji informacji o strategii podatkowej z, ciążącym na Ministrze Finansów,
    obowiązkiem podawania danych podatników do publicznej wiadomości, co oznacza, że
    informację o realizowanej strategii podatkowej sporządzają i podają do publicznej
    wiadomości te same podmioty (wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2), których indywidualne dane
    podatkowe publikuje Minister Finansów”.
    Idąc tokiem rozumowania Dyrektora KIS, aby zidentyfikować obowiązek do sporządzania i
    podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej z art.
    27c ust. 1 ustawy o CIT, należy zweryfikować, czy Minister Finansów dokonał
    „siostrzanego” obowiązku w postaci publikacji danych podatników na podstawie art. 27b
    ust. 1 ustawy o CIT. Szczególnie, iż wykonanie obowiązku Ministra Finansów ma termin
    wcześniejszy, niż termin realizacji obowiązku podatnika. Tak funkcjonujący mechanizm
    jest wzorowym przykładem realizowania zasady pogłębiania zaufania podatników do
    organów Państwa.

    Powyższe potwierdza argumentację Wnioskodawcy, iż obowiązek wynikający z art. 27c ust.
    1 ustawy o CIT, należy wykładać z uwzględnieniem treści przepisów z art. 27b ust. 1 i ust. 2
    ustawy o CIT.
    Badając obowiązek Ministra Finansów do ujawnienia danych podatników (art. 27b ust. 1
    ustawy o CIT), należy podkreślić, iż organ ten dokonuje ujawnienia danych zawartych
    wyłącznie w zeznaniu rocznym CIT-8. Wszelkie inne dane, takie jak przychody podatnika
    niebędącego Polskim rezydentem podatkowym osiągane poza terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej, nie są ujęte w rocznym zeznaniu CIT-8.
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ponowie słusznie wskazał (w podobnej sprawie),
    iż: „Tym samym Minister Finansów nie dysponuje danymi wymienionymi w art. 27b ust. 3
    pkt 3 ustawy o CIT. W związku z tym, nawet w sytuacji przekroczenia przez nich wartości
    przychodu w roku podatkowym odpowiadającego równowartości 50 mln euro
    przeliczonego na złote Minister Finansów nie podaje ich indywidualnych danych do
    publicznej wiadomości”.
    Przytoczone sprawy dotyczyły przychodów osiąganych w ramach opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, natomiast przychody te, podobnie jak przychody osiągane
    poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2
    ustawy o CIT, nie są ujmowane w zeznaniu rocznym CIT-8, a tym samym nie wpływają na
    limit z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Co więcej, Dyrektor KIS stosował tę argumentację już wcześniej, przy identyfikacji
    obowiązku sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej
    strategii podatkowej podatnika, który powstał z przekształcenia podmiotu
    transparentnego podatkowo. Organ podobnie uznał, iż skoro brak jest przychodów
    podatkowych, które Minister Finansów ujawni na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT,
    podatnik nie będzie miał obowiązku do sporządzania i podawania do publicznej
    wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej.
    Zasada proporcjonalności i cel regulacji
    Celem regulacji w zakresie sporządzania i podawania do publicznej wiadomości informacji
    o realizowanej strategii podatkowej jest zapewnienie przejrzystości działań podatników
    osiągających znaczące przychody w Polsce. Nakładanie tego obowiązku na podatników o
    relatywnie niskich przychodach w Polsce byłoby sprzeczne z zasadą proporcjonalności,
    stanowiąc nadmierne obciążenie administracyjne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: ustawa o CIT):
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Na podstawie art. 27b ust. 1 ustawy o CIT:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych podaje do publicznej wiadomości
      w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego
      tego ministra corocznie, w terminie do dnia 30 września, indywidualne dane

      podatników zawarte w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok
      podatkowy, który zakończył się w roku kalendarzowym poprzedzającym rok podania
      indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości, według stanu na
      pierwszy dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym indywidualne dane
      podatników mają zostać podane do publicznej wiadomości.
    Zgodnie z art. 27b ust. 2 ustawy o CIT:
      Podanie do publicznej wiadomości indywidualnych danych podatników, o którym
      mowa w ust. 1, dotyczy:
        1) podatkowych grup kapitałowych, bez względu na wysokość osiągniętych
          przychodów;
        2) podatników innych niż podatkowe grupy kapitałowe, u których wartość
          przychodu uzyskana w roku podatkowym, o którym mowa w ust. 1,
          przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według
          średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim
          dniu roboczym roku kalendarzowego poprzedzającego rok podania
          indywidualnych danych podatników do publicznej wiadomości;
        3) spółek nieruchomościowych, w tym spółek nieruchomościowych wchodzących
          w skład podatkowej grupy kapitałowej.
    Natomiast zgodnie z art. 27b ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Indywidualne dane podatnika, o których mowa w ust. 1, obejmują informacje o
      wysokości:
        a) osiągniętego przychodu,
        b) poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
        c) osiągniętego dochodu albo poniesionej straty,
        d) podstawy opodatkowania,
        e) kwoty należnego podatku.
    Według wprowadzonego z dniem 1 stycznia 2021 r. art. 27c ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2, są obowiązani do sporządzania
      i podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii
      podatkowej za rok podatkowy.
    Na podstawie art. 27c ust. 2 ustawy o CIT:
      Informacja o realizowanej strategii podatkowej obejmuje, z uwzględnieniem
      charakteru, rodzaju i rozmiaru prowadzonej działalności, w szczególności:
      1) informacje o stosowanych przez podatnika:
      a) procesach oraz procedurach dotyczących zarządzania wykonywaniem
        obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego i zapewniających ich
        prawidłowe wykonanie,
      b) dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,
      2) informacje odnośnie do realizacji przez podatnika obowiązków podatkowych na
        terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wraz z informacją o liczbie przekazanych
        Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o schematach podatkowych,
        o których mowa w art. 86a § 1 pkt 10 Ordynacji podatkowej, z podziałem na
        podatki, których dotyczą,
      3) informacje o:
      a) transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,
        których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów w rozumieniu

        przepisów o rachunkowości, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego
        sprawozdania finansowego spółki, w tym podmiotami niebędącymi rezydentami
        podatkowymi Rzeczypospolitej Polskiej,
      b) planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach
        restrukturyzacyjnych mogących mieć wpływ na wysokość zobowiązań
        podatkowych podatnika lub podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1
        pkt 4,
      1) informacje o złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie:
      a) ogólnej interpretacji podatkowej, o której mowa w art. 14a § 1 Ordynacji
        podatkowej,
      b) interpretacji przepisów prawa podatkowego, o której mowa w art. 14b Ordynacji
        podatkowej,
      c) wiążącej informacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku od
        towarów i usług,
      d) wiążącej informacji akcyzowej, o której mowa w art. 7d ust. 1 ustawy z dnia 6
        grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r. poz. 143, 1137, 1488, 1967,
        2180 i 2236),
      2) informacje dotyczące dokonywania rozliczeń podatkowych podatnika na
        terytoriach lub w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
        wskazanych w aktach wykonawczych wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 i na
        podstawie art. 23v ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
        osób fizycznych oraz w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów
        publicznych wydanym na podstawie art. 86a § 10 Ordynacji podatkowej – z
        wyłączeniem informacji objętych tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową
        lub procesu produkcyjnego.
    Zgodnie z art. 27c ust. 4 ustawy o CIT:
      Podatnik zamieszcza informację o realizowanej strategii podatkowej za rok
      podatkowy, sporządzoną w języku polskim lub jej tłumaczenie na język polski, na
      swojej stronie internetowej w terminie do końca dwunastego miesiąca
      następującego po zakończeniu roku podatkowego.
    Dokonując wykładni przepisu art. 27c ustawy o CIT wskazać także należy na cel nowelizacji
    wprowadzającej tę regulację.
    Z uzasadnienia rządowego projektu nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (druk sejmowy nr 642 z 30 września 2020 r.) wynika, że: „W ramach
    uszczelnienia projekt przewiduje wprowadzenie obowiązku sporządzenia i podania do
    publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej.
    Głównym celem proponowanych zmian jest dążenie do zwiększenia transparentności
    podatkowej podatników odgrywających istotną rolę na polskim rynku, w szczególności z
    uwagi na wysokość osiąganych przychodów. Projektowane w tym zakresie przepisy
    nakładają na określonych podatników obowiązek sporządzenia informacji o realizowanej
    strategii podatkowej, która odnosi się do sposobu prowadzenia przez nich działalności
    gospodarczej i wysokości ich zobowiązań podatkowych.
    Wprowadzenie projektowanych rozwiązań jest kolejnym krokiem w stronę zwiększenia
    transparentności rozliczeń podatkowych największych podatników podatku dochodowego
    od osób prawnych. Projektowane przepisy odnosić się będą do podatników, o których
    mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT.
    Obecnie na podstawie art. 27b ustawy o CIT w stosunku do tych podmiotów upubliczniane
    są podstawowe dane z ich zeznań podatkowych, np. przychody, koszty, dochód i należny
    podatek. Jednocześnie dane publikowane w ramach informacji o realizowanej strategii

    podatkowej służyć mogą organom Krajowej Administracji Podatkowej w pozyskiwaniu
    wstępnych informacji o działaniach tych podatników oraz o możliwych powodach
    występujących różnic w ich rozliczeniach podatkowych.
    Projektowane przepisy zobowiązują podmioty do podania do publicznej wiadomości
    informacji o realizowanej strategii podatkowej na swoich stronach internetowych. Takie
    działanie ma pełnić głównie funkcję informacyjną, dzięki czemu obywatele otrzymają
    dostęp do informacji o zasadach podatkowych, którymi kierują się największe podmioty
    oraz podejmowanych przez nich dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej
    Administracji Skarbowej. Takie informacje będą pomocne w czasie podejmowania przez
    obywateli decyzji o skorzystaniu z usług czy zakupu produktów od takich podmiotów.
    Projekt nakłada na podmioty obowiązek publikacji wskazanych informacji. Podatnicy
    powinni uzupełnić treść swojej informacji o realizowanej strategii podatkowej o wszelkie
    dodatkowe dane, które w ich ocenie powinny się w niej znaleźć.
    Jednocześnie z przepisu art. 27b ust. 1 ustawy o CIT wynika, że indywidualne dane
    podatników, o których mowa w art. 27b ust. 2 ustawy o CIT mają być zawarte w zeznaniu,
    o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym za rok podatkowy, który zakończył się w roku
    kalendarzowym poprzedzającym rok podania indywidualnych danych podatników do
    publicznej wiadomości.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że poprzez Oddział przedsiębiorcy zagranicznego
    prowadzą Państwo działalność gospodarczą na terytorium Polski i rozliczają podatek
    dochodowy od osób prawnych, składając deklaracje CIT-8. Oddział uzyskał odrębny numer
    NIP do celów wypełniania funkcji płatnika ZUS oraz podatku dochodowego od osób
    fizycznych (PIT) w stosunku do pracowników zatrudnionych w Polsce. Przedmiotem
    przeważającej działalności Oddziału jest działalność związana z oprogramowaniem.
    Forma prawna spółki (centrali) to private company limited by shares (LTD), której
    odpowiednikiem w polskim systemie prawnym jest spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. Spółka (centrala) jest irlandzkim rezydentem podatku dochodowego
    zgodnie z przepisami prawa irlandzkiego oraz Umową między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania
    uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 listopada
    1995 r. (dalej: „UPO”).
    Podlegają Państwo ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie
    art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, ponieważ osiągają dochody na terytorium Polski za
    pośrednictwem Oddziału, będącego zagranicznym zakładem w rozumieniu art. 4a pkt 11
    ustawy o CIT oraz art. 5 UPO.
    Oddział nie jest odrębnym podmiotem prawnym, ani odrębnym podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych.
    Państwa rok podatkowy jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i obejmuje odpowiednio
    okresy od 1 stycznia do 31 grudnia danego roku kalendarzowego.
    W Roku Podatkowym 2023 nie osiągnęli Państwo przychodów podatkowych
    przekraczających równowartości 50.000.000 euro (w zeznaniu, o którym mowa w art. 27
    ust. 1 ustawy o CIT).
    Zakładają Państwo, że w kolejnych latach podatkowych przychody uzyskiwane na
    terytorium Polski (wykazane w CIT-8) również nie przekroczą równowartości 50.000.000
    euro.
    W związku z tym, indywidualne dane Wnioskodawcy (zwarte w zeznaniu, o którym mowa
    powyżej) nie widnieją / nie będą podane do publicznej wiadomości przez Ministra
    właściwego do spraw finansów publicznych stosownie do art. 27b ust. 1 ustawy o CIT.

    Natomiast globalne przychody centrali mogą przekroczyć równowartość 50.000.000 euro,
    jednak nie są one ujmowane w polskich deklaracjach CIT-8, ponieważ nie dotyczą
    działalności prowadzonej przez Oddział na terytorium Polski.
    Spółka nie jest częścią podatkowej grupy kapitałowej i nie zamierza dołączać do takiej, w
    związku z czym rozważania dotyczące przepisów mających zastosowanie do podatkowej
    grupy kapitałowej (np. art. 27b ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT) zostały przez Państwa pominięte.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, w jaki sposób ustalić rentowność oddziału
    przedsiębiorcy zagranicznego na potrzeby art. 27c ust. 1 ustawy o CIT oraz czy istnieje
    obowiązek sporządzenia i podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej
    strategii podatkowej za rok podatkowy 2023 i lata następne, jeżeli przychody wykazane
    przez Oddział w CIT-8 nie przekraczają kwot odpowiadających równowartości 50.000.000
    euro.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy istnieje obowiązek sporządzenia i podania do
    publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za pierwszy rok
    podatkowy i lata następne, jeżeli przychody wykazane przez Oddział w CIT-8 nie
    przekraczają kwot odpowiadających równowartości 50.000.000 euro.
    W pierwszej kolejności zauważyć należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o CIT zakresem
    opodatkowania podatkiem dochodowym objęte są m.in. osoby prawne i spółki kapitałowe
    w organizacji.
    Spółka (zagraniczna jednostka macierzysta − centrala), o której mowa we wniosku, jako
    osoba prawna: private company limited by shares (LTD), odpowiednik w polskim systemie
    prawnym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, wpisuje się w ten katalog. Ze względu
    na posiadanie siedziby oraz zarządu poza terytorium RP, Spółka podlega ograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT:
      Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub
      zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają
      na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W przepisie tym, wyrażona jest tzw. zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w
    myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów,
    ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami
    podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.
    W praktyce międzynarodowego prawa podatkowego konstrukcja zakładu (ang. permanent
    establishment) służy określeniu państwa uprawnionego do opodatkowania zysków
    zagranicznego przedsiębiorstwa.
    Zakład, który wykonuje rzeczywistą działalność gospodarczą za granicą, uważany jest – na
    podstawie fikcji prawnej – za odrębny podmiot od tworzącego go macierzystego
    przedsiębiorstwa („gdyby był oddzielnym i niezależnym przedsiębiorstwem prowadzącym
    taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach” z art. 7
    ust. 2 MK OECD). Zakład taki uczestniczy w życiu ekonomicznym drugiego państwa i
    powinien podlegać jurysdykcji podatkowej tego drugiego państwa. Wobec powyższego, w
    celu dokonania rozliczeń podatkowych, należy traktować zakład jako odrębny podmiot,
    który w określonym zakresie niezależnie od przedsiębiorstwa macierzystego dokonuje
    rozliczeń podatkowych z tytułu nabywanych świadczeń. Należy mieć na względzie, że
    konstrukcja zagranicznego zakładu ma na celu ustalenie, czy dana część dochodu
    powinna być opodatkowana w państwie, w którym dany dochód powstaje.
    Przechodząc do meritum rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że art. 27c ust. 1 ustawy o
    CIT odwołuje się wprost do podatników, o których mowa w art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    o CIT. Do tej grupy należy zaliczyć podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT,
    prowadzącego działalność na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej za pośrednictwem
    zagranicznego zakładu (oddziału). Posiada on bowiem ograniczony obowiązek podatkowy,

    tj. rozlicza się z przychodów uzyskiwanych na terytorium RP za pośrednictwem oddziału i z
    tego tytułu obowiązany jest do składania zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy
    o CIT.
    Zawierając w art. 27c ust. 1 ustawy o CIT odesłanie do art. 27b ust. 2 pkt 1 i 2 tejże ustawy,
    ustawodawca wiąże, ciążący na podatniku, obowiązek sporządzania i publikacji informacji
    o strategii podatkowej, z ciążącym na Ministrze Finansów, obowiązkiem podawania
    danych podatników do publicznej wiadomości, co oznacza, że informację o realizowanej
    strategii podatkowej sporządzają i podają do publicznej wiadomości te same podmioty
    (wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o CIT), których indywidualne dane podatkowe
    publikuje Minister Finansów. W związku z tym, art. 27c ust. 1 ustawy o CIT należy
    odczytywać w relacji z art. 27b łącznie z ust. 1 i 2 tejże ustawy.
    W związku z powyższym, podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT,
    prowadzący działalność na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej za pośrednictwem
    zagranicznego zakładu (oddziału) ma co do zasady również obowiązek sporządzania i
    podawania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za
    lata podatkowe, w których podlegał oraz będzie podlegać opodatkowaniu CIT w sytuacji,
    gdy jego przychody uzyskane na terytorium RP za pośrednictwem oddziału za dany rok
    podatkowy przekroczyły oraz przekroczą w kolejnych latach podatkowych równowartość
    przeliczonej na złote kwoty 50 mln euro.
    Z powyższych ustaleń wynika zatem, że przychody osiągane przez Spółkę poza Polską,
    które nie są wykazywane w CIT-8, nie powinny być uwzględniane przy ustalaniu limitu 50
    mln euro z art. 27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Zatem Państwa stanowisko, że: w przypadku Wnioskodawcy, tj. podatnika, o którym
    mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, prowadzącego działalność na terytorium
    Rzeczpospolitej Polskiej jedynie za pośrednictwem zagranicznego zakładu (Oddziału), do
    przychodu uzyskanego w trakcie roku, o którym mowa w art. 27c ust. 1 w związku z art.
    27b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, zalicza się jedynie przychód ujawniany w zeznaniu CIT-8 i
    jedynie przychód z zeznania CIT-8 jest uwzględniany przy ustalaniu limitu 50 mln euro z
    art. 27b ust. 2 pkt 2 i art. 27c ust. 1 ustawy o CIT (pytanie nr 1) − jest prawidłowe.
    Odpowiadając na kolejne z Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2, w oparciu
    o przywołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w sytuacji gdy przychody Oddziału
    przedsiębiorcy zagranicznego wykazane w CIT-8 nie przekraczają kwot odpowiadających
    równowartości 50.000.000 euro, to podatnik nie jest obowiązany do sporządzenia i
    podania do publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za
    Pierwszy Rok Podatkowy. W takim bowiem przypadku nie jest spełniona dyspozycja art.
    27c ustawy o CIT i przepis ten nie znajduje zastosowania.
    Konsekwentnie, odpowiadając na Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 3
    stwierdzić należy, że w przypadku, gdy w kolejnych latach podatkowych przychody
    przedsiębiorcy zagranicznego osiągane na terytorium Polski za pośrednictwem Oddziału
    (wykazane w CIT-8) również nie przekroczą równowartości 50.000.000 euro, to podatnik
    nie będzie zobowiązany do sporządzania i podawania do publicznej wiadomości
    informacji o realizowanej strategii podatkowej. W takim przypadku art. 27c ustawy o CIT
    nie znajdzie zastosowania.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie braku obowiązku sporządzenia i podania do
    publicznej wiadomości informacji o realizowanej strategii podatkowej za Pierwszy Rok
    Podatkowy (pytanie nr 2) i za lata następne (pytanie Nr 3), jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.