Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.139.2019.4.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-05-27
Teza: skutki podatkowe nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego siostrze
Słowa kluczowe: darowizna; działalność-działalność gospodarcza; lokal-lokal użytkowy; przekazanie-przekazanie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy – przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2019 r. (data wpływu 18 marca 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 maja 2019 r. (data wpływu 20 maja 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania lokalu użytkowego siostrze – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 18 marca 2019 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.

Wniosek ten nie spełniał wymogów, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900), w związku z czym pismem z dnia 7 maja 2019 r., Nr 0113-KDIPT2-1.4011.139.2019.1.MD, 0113-KDIPT1-3.4012.145.2019.1.ALN, na podstawie art. 13 § 2a, art. 169 § 1 w związku z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie do uzupełnienia ww. wniosku wysłano w dniu 7 maja 2019 r. (data doręczenia 10 maja 2019 r.). Wnioskodawca uzupełnił powyższy wniosek pismem z dnia 15 maja 2019 r., nadanym w dniu 17 maja 2019 r.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od dnia 27 sierpnia 1985 r. Księgowość jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Do celu prowadzenia tej działalności gospodarczej, w 1998 r. został zakupiony lokal usługowy o powierzchni 80 m2, co zostało udokumentowane fakturą VAT. Kwota zakupu stanowiła sumę 85 900,00 zł, na którą składało się: 70 000,00 zł netto - wartość lokalu, 15 400,00 zł - VAT (22%), 500,00 zł udział w prawie użytkowania wieczystego. Po zakupie przedmiotowego lokalu Wnioskodawca wykonał remont i poczynił nakłady, które z pewnością przewyższały 30% wartości zakupu. Remont trwał około dwóch miesięcy. Wnioskodawca rozpoczął użytkowanie lokalu do celów działalności gospodarczej w 1998 r. Następne bieżące remonty części wspólnych budynku, w którym mieści się przedmiotowy lokal, były dokonywane przez Wspólnotę Mieszkaniową i rozliczane w czynszach (nie występował podatek od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że w tamtym okresie wartości nieruchomości znacznie wzrosły, dnia 8 lutego 2008 r. dla przedmiotowego lokalu został wykonany operat szacunkowy. Rzeczoznawca majątkowy oszacował wartość lokalu na kwotę 428 410,00 zł. Od początku 2008 r. Wnioskodawca amortyzuje przedmiotowy lokal stawką w wysokości 2,5% w skali roku (od 2008 r. do 2047 r.), która to amortyzacja stanowi koszt uzyskania przychodu. Lokal ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Ponieważ Wnioskodawca ma już 70 lat, podjął decyzję o zakończeniu działalności gospodarczej we wrześniu 2019 r. Następnie zamierza darować ten lokal swojej siostrze. Przedmiotem darowizny będzie tylko opisany lokal użytkowy. Lokal jest aktualnie przedmiotem współwłasności ustawowej małżeńskiej. Przed dokonaniem darowizny zostanie zniesiona wspólność majątkowa małżeńska tego lokalu, w ten sposób lokal będzie wyłącznie własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy Jego siostra będzie w ww. lokalu prowadziła działalność gospodarczą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku:

1.  Czy dokonując w wyżej podanych okolicznościach czynności darowizny, Wnioskodawca będzie zobowiązany rozliczyć (zwrócić) odliczony przy zakupie przedmiotowej nieruchomości podatek od towarów i usług?
2.  Czy dokonując w wyżej podanych okolicznościach czynności darowizny, Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od tej czynności prawnej?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania Nr 2, dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie pytania oznaczonego Nr 1, dotyczącego podatku od towarów i usług, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawionym w uzupełnieniu wniosku, w związku z planowaną czynnością darowizny nieruchomości na rzecz siostry, Wnioskodawca nie będzie podlegał podatkowi dochodowemu z tytułu tej czynności, z uwagi na dyspozycję przepisów art. 2 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 i 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509, z późn. zm.), przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn oraz przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r., poz. 644, z późn. zm.), podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że każda darowizna, bez względu na przedmiot darowizny, a zatem również darowizna nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, co wyklucza jej opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważyć należy, że w myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres użytkowania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą od dnia 27 sierpnia 1985 r. Do celów prowadzenia tej działalności gospodarczej, w 1998 r. zakupił lokal usługowy o powierzchni 80 m2 i w tym roku rozpoczął jego użytkowanie do celów działalności gospodarczej. Lokal ten jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej. Ponieważ Wnioskodawca ma już 70 lat, podjął decyzję o zakończeniu działalności gospodarczej we wrześniu 2019 r. Następnie zamierza darować ten lokal swojej siostrze. Przedmiotem darowizny będzie tylko opisany lokal użytkowy. Lokal jest aktualnie przedmiotem współwłasności ustawowej małżeńskiej. Przed dokonaniem darowizny zostanie zniesiona wspólność majątkowa małżeńska tego lokalu, w ten sposób lokal będzie wyłącznie własnością Wnioskodawcy.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku darowizny środków trwałych, bądź wartości niematerialnych i prawnych – jako jednej z form zbycia – zawarcie umowy darowizny, wyznacza datę zakończenia dokonywania odpisów amortyzacyjnych (jeżeli są jeszcze naliczane). Zbycie to nie powoduje jednakże konieczności jakichkolwiek korekt dokonanych wcześniej odpisów amortyzacyjnych. Odpisy naliczane w okresie używania składnika majątku na potrzeby działalności gospodarczej pozostają u darczyńcy kosztami uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe w świetle obowiązujących przepisów prawa, stwierdzić należy, że skoro zbycie przedmiotowego lokalu użytkowego nastąpi nieodpłatnie (w formie darowizny siostrze Wnioskodawcy), to nie będzie ono stanowiło przychodu z działalności gospodarczej, w myśl 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z tym przepisem przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku.

Podkreślić należy, że darowizna podlega przepisom o podatku od spadków i darowizn, a co za tym idzie, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wykluczone jest opodatkowanie takiej czynności podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, nieodpłatne przekazanie w formie darowizny ww. nieruchomości, nie będzie podlegało podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Należy przy tym zastrzec, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku opis będzie różnił się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy w kontekście zadanego pytania i nie odnosi się do skutków podatkowych dokonania zniesienia współwłasności majątkowej małżeńskiej.

Wskazać także należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900) – niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla siostry Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n ww. ustawy, nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.