Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.163.2025.3.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-22
Teza: Ulga na własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: darowizna
mieszkanie
nieruchomości
ulga
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 8 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.)

    oraz z 21 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W grudniu 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców tytułem umowy darowizny
    mieszkanie znajdujące się w X („Mieszkanie”) w tzw. stanie deweloperskim. Rodzice
    Wnioskodawczyni kupili Mieszkanie na rynku pierwotnym (bezpośrednio od dewelopera).
    Powodem przekazania darowizny była chęć rodziców do zabezpieczenia przyszłości
    finansowej Wnioskodawczyni w obliczu zdiagnozowanej choroby ojca, która uniemożliwiła
    im bieżącą pomoc finansową (pokrywanie kosztów utrzymania, nauki i leczenia
    Wnioskodawczyni).
    Mieszkanie Wnioskodawczyni była zmuszona sprzedać w styczniu 2025 r. Głównym
    powodem decyzji o sprzedaży Mieszkania było to, że Wnioskodawczyni nie mogła sobie
    pozwolić na sfinansowanie jego wykończenie ze stanu deweloperskiego, tak by mogła w
    nim zamieszkać, czy wynająć. Ponadto, koszty utrzymania tego mieszkania były wysokie
    (ze względu na duży metraż), a Wnioskodawczyni nie miała stałych przychodów.
    Dodatkowo, potrzebowała środków finansowych na pokrycie swoich kosztów leczenia –
    Wnioskodawczyni posiada umiarkowany stopień niepełnosprawności z uwagi na
    zdiagnozowaną chorobę (Wnioskodawczyni jest podopieczną fundacji, ale fundacja
    finansuje jedynie część kosztów leczenia i terapii; pozostałą część musi finansować z
    własnych środków).
    Obecnie Wnioskodawczyni mieszka w X. Od października 2024 r. pracuje na podstawie
    umowy zlecenia w biurze pośrednictwa nieruchomości. Natomiast, zamierza rozpocząć
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie
    nieruchomościami (PKD: 68.31.Z) w trakcie 2025 r. Docelowo bowiem, współpraca z
    biurem pośrednictwa nieruchomości możliwa będzie jedynie w oparciu o umowę zawartą
    w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej (taka też jest
    praktyka rynkowa).
    Środki uzyskane ze sprzedaży Mieszkania Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć na zakup
    dwóch mieszkań, tj. jednego mieszkania w X oraz jednego mieszkania w Y (tj. łącznie
    dwóch mieszkań) w terminie do 31 grudnia 2028 r. i skorzystać z ulgi mieszkaniowej.
    W mieszkaniu w X, Wnioskodawczyni będzie mieszkać na co dzień. Zakup mieszkania w Y
    podyktowany jest względami rodzinno-medycznymi. Y jest rodzinnym miastem
    Wnioskodawczyni. Mieszka w nim rodzina Wnioskodawczyni (w tym rodzice oraz siostra)
    oraz wielu znajomych. Wnioskodawczyni przebywa w Y również ze względów medycznych
    – jest od lat pod opieką lekarzy oraz specjalistów w Y. Z uwagi na częściową możliwość
    pracy zdalnej, pobyty Wnioskodawczyni w Y nie ograniczają się do sporadycznych
    pobytów weekendowych (rekreacyjnych). Mieszkanie w Y będzie zatem również pełniło
    funkcje mieszkaniowe Wnioskodawczyni (mieszkanie zamierza kupić dla siebie, nie pod
    wynajem czy dla celów inwestycyjnych).
    Wydatki na własne cele mieszkaniowe zostaną odpowiednio udokumentowane oraz
    wykazane w PIT-39.
    W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku z 8 kwietnia 2025 r., udzieliła Pani
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu z 4 kwietnia 2025 r. pytania:
    1) czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani
      nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz 1a ww. ustawy, Wnioskodawczyni posiada
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    2) czy kiedykolwiek wcześniej prowadziła Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art.
      5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w

      zakresie obrotu nieruchomościami? Jaka była forma opodatkowania prowadzonej
      działalności gospodarczej?
    Odpowiedź: Po raz pierwszy Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności
    gospodarczej (...) lutego 2021 r. (wniosek o założenie działalności Wnioskodawczyni złożyła
    (...) stycznia 2021 r.). Natomiast decyzja o rozpoczęciu działalności była decyzją
    nieprzemyślaną. W związku z tym, działalność została zawieszona krótko po otwarciu, a
    następnie zamknięta (wniosek o zamknięcie z dnia (...) grudnia 2022 r.). W międzyczasie,
    Wnioskodawczyni odwieszała działalność licząc na zawarcie umów najmu, natomiast
    Wnioskodawczyni nie udało się doprowadzić do zawarcia żadnej takiej umowy, w
    szczególności ze względu na okres pandemii COVID-19.
    Głównym przedmiotem działalności (zgodnie ze zgłoszeniem) miał być PKD 68.20.Z
    Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub wydzierżawionymi. Zgłoszonym
    przedmiotem ówczesnej działalności był również obrót nieruchomościami (PKD 68.10.Z),
    natomiast ta działalność w rzeczywistości nie była nigdy prowadzona. Z tytułu
    prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie osiągnęła żadnego przychodu.
    3) w jaki sposób było wykorzystywane przez Panią mieszkanie, które otrzymała Pani
      tytułem darowizny od Pani rodziców od momentu jego nabycia do chwili sprzedaży?
      • czy mieszkanie było wykorzystane w Pani działalności gospodarczej lub w działalności
      gospodarczej innych osób? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pani
      /inne osoby z niego korzystała/korzystały?
    Odpowiedź: Nie, mieszkanie nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni, ani w działalności gospodarczej innych osób.
      • czy korzystała Pani z niego dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?
    Odpowiedź: Mieszkanie stanowiło majątek prywatny Wnioskodawczyni, otrzymany od
    rodziców w darowiźnie. Z uwagi na to, że mieszkanie było w tzw. stanie deweloperskim,
    Wnioskodawczyni nie mogła z niego faktycznie korzystać (zamieszkać).
      • czy oddawała Pani w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów?
      Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim okresie udostępniała Pan przedmiotowe
      mieszkanie osobom trzecim? Czy udostępniała Pani przedmiotowe mieszkanie
      odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odpowiedź: Nie, mieszkanie nie było oddane w najem, dzierżawę, ani nie było oddane do
    używania na podstawie innych umów.
    4) czy sprzedaż mieszkania, które otrzymała Pani tytułem darowizny od Pani rodziców
      nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym?
    Odpowiedź: Tak, sprzedaż mieszkania nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    5) czy od momentu otrzymania tytułem darowizny mieszkania od Pani rodziców do
      momentu jego sprzedaży w stosunku do niego podejmowała Pani jakiekolwiek
      czynności lub ponosiła Pani nakłady w celu podniesienia jego wartości? Jeżeli tak, to
      jakie to były czynności lub nakłady i kiedy je Pani poniosła?
    Odpowiedź: W stosunku do mieszkania Wnioskodawczyni nie podejmowała jakichkolwiek
    czynności, ani nie ponosiła nakładów w celu podniesienia jego wartości.
    6) w jaki sposób poszukiwała Pani nabywcy mieszkania, które otrzymała Pani tytułem
      darowizny od Pani rodziców; czy podejmowała Pani działania zmierzające do
      przygotowania przedmiotowego mieszkania do sprzedaży, np. działania marketingowe
      ukierunkowane na reklamę w celu sprzedaży (ogłoszenia w Internecie, mediach; inne
      działania w celu reklamy - jakie?)?
    Odpowiedź: Początkowo, Wnioskodawczyni próbowała sama znaleźć nabywcę –
    publikowała ogłoszenie w Internecie, na portalach dedykowanych sprzedaży
    nieruchomości. Gdy działania Wnioskodawczyni nie przynosiły skutku, znalezienie

    nabywcy powierzyła profesjonalnej agencji, która od ceny sprzedaży otrzymała
    wynagrodzenie prowizyjne.
    7) czy sprzedaż mieszkania, które otrzymała Pani tytułem darowizny od Pani rodziców,
      została dokonana poprzez biuro nieruchomości, w którym pracuje Pani na podstawie
      umowy zlecenie?
    Odpowiedź: Nie, sprzedaż mieszkania odbyła się poprzez biuro nieruchomości, inne niż
    biuro, w którym Wnioskodawczyni pracuje na podstawie umowy zlecenia.
    8) czy posiada Pani inne nieruchomości, które zamierza Pani sprzedać? Jeśli tak, proszę
      podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z
      tych nieruchomości:
    a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?
    b) w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?
      c) czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy
      zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada żadnych nieruchomości, które zamierza
    sprzedać. Obecnie, Wnioskodawczyni jest właścicielką tylko jednego mieszkania,
                        2położonego w X, o powierzchni (...) m, w którym Wnioskodawczyni mieszka od jego
    zakupu w 2023 r. (mieszkanie kupiła z rynku wtórnego i nie wymagało żadnych nakładów
    finansowych).
    9) czy wcześniej sprzedawała Pani inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:
        a) jakie to były nieruchomości? Ile ich było?
        b) kiedy je Pani sprzedała?
    Odpowiedź: Do tej pory, Wnioskodawczyni sprzedała tylko jedną nieruchomość, tzn.
    mieszkanie, które otrzymałam od rodziców tytułem darowizny (łącznie od rodziców
    Wnioskodawczyni otrzymała dwa mieszkania). Sprzedaż miała miejsce w 2023 r. Za
    większość środków uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania Wnioskodawczyni kupiła
    mieszkanie, w którym obecnie mieszka. Sprzedaż mieszkania otrzymanego od rodziców
    spowodowana była względami finansowymi. Mieszkanie nie było w pełni wykończone, a
    Wnioskodawczyni nie posiadała oszczędności pozwalających na jego wykończenie. Nie
    mogła zatem w nim zamieszkać, ani go wynająć. Dodatkowo, mieszkanie było drogie w
    utrzymaniu, a Wnioskodawczyni nie miała stałych dochodów. W związku z tym,
    Wnioskodawczyni sprzedała to mieszkanie i za środki uzyskane z jego sprzedaży kupiła
    mieszkanie w 2023 r. (gotowe do wprowadzenia), w którym obecnie mieszka.
    10) czy zamierza Pani nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie zamierza nabywać innych nieruchomości w celu ich
    sprzedaży w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    11) w związku ze wskazaniem we wniosku:
      W mieszkaniu w X, będę mieszkać na co dzień. Zakup mieszkania w Y podyktowany
      jest względami rodzinno-medycznymi. Y jest moim rodzinnym miastem. Mieszka w
      nim moja rodzina (w tym rodzice oraz siostra) oraz wielu znajomych. Przebywam w Y
      również ze względów medycznych – jestem od lat pod opieką lekarzy oraz
      specjalistów w Y. Z uwagi na częściową możliwość pracy zdalnej, moje pobyty w Y nie
      ograniczają się do sporadycznych pobytów weekendowych (rekreacyjnych).
      Mieszkanie w Y będzie zatem również pełniło moje funkcje mieszkaniowe
      (mieszkanie zamierzam kupić dla siebie, nie pod wynajem czy dla celów
      inwestycyjnych).
    proszę wyjaśnić:

    a) czy w mieszkaniu w Y będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe, tj. czy będzie
      Pani mieszkała w tym mieszkaniu? Ile czasu w ciągu roku?
    Odpowiedź: W mieszkaniu Wnioskodawczyni będzie realizowała własne cele
    mieszkaniowe, przy czym głównym miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni pozostanie
    Warszawa. Wnioskodawczyni zakłada, że w Y będzie mieszkać łącznie 3-6 miesięcy w skali
    roku, przy czym czas mieszkania w Y zależy od stanu zdrowia Wnioskodawczyni.
    b) czy ww. mieszkania w X i w Y będą służył wyłącznie do Pani celów mieszkalnych, a nie
      np. do prowadzenia działalności gospodarczej (jeśli tak, to przez kogo prowadzonej)?
    Odpowiedź: Mieszkanie w X i w Y będzie służyło wyłącznie celom mieszkaniowym
    Wnioskodawczyni, w mieszkaniach nie będzie prowadzona działalność gospodarcza
    innych osób.
    12) czy przychód uzyskany ze sprzedaży w styczniu 2025 r. mieszkania jest/zostanie
      wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia odpłatnego
      zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
      nastąpiło jego odpłatne zbycie?
    Odpowiedź: Tak, przychód uzyskany ze sprzedaży w styczniu 2025 r. mieszkania zostanie
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawczyni począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło jego odpłatne zbycie.
    Natomiast w piśmie z 21 kwietnia doprecyzowała Pani opis sprawy, odpowiadając na
    zawarte w wezwaniu z 15 kwietnia 2025 r. pytania:
    1. Proszę ponownie jednoznacznie doprecyzować opis sprawy odpowiadając na poniższe
      pytania:
    1) jeżeli w nieruchomości nabytej w 2023 r. w X realizuje Pani własne cele mieszkaniowe,
      to co jest/będzie powodem nabycia kolejnej nieruchomości w X?
    Odpowiedź: Powodem nabycia kolejnej nieruchomości jest zmiana sytuacji życiowej oraz
    potrzeba posiadania nieruchomości o większym metrażu i z co najmniej dwoma
    łazienkami zapewniającej przestrzeń do życia codziennego i pozwalającej na założenie
                                    2rodzinny. Mieszkanie (jednopokojowe o powierzchni (...) m) nabyte w 2023 r. spełniało
    potrzeby jako jednoosobowego gospodarstwa domowego w momencie zakupu, kiedy
    Wnioskodawczyni miała (...) lat. Ponadto, z powodu choroby mieszkanie uniemożliwia
    Wnioskodawczyni przenocowanie bliskich, szczególnie przed i po moim leczeniu
    szpitalnym obejmującym (...). Bliscy wspomagają Wnioskodawczynię, kiedy nie jest w
    stanie samodzielnie wykonywać żadnych codziennych czynności z powodu choroby
    przewlekłej Wnioskodawczyni ((...) oraz posiada umiarkowany stopień
    niepełnosprawności). Z powodu objawów choroby oraz przygotowań do badań
    szpitalnych w tym, będąc w związku, Wnioskodawczyni wymaga również dostępu do
    własnej łazienki, a obecne mieszkanie uniemożliwia Wnioskodawczyni wspólne
    zamieszkanie z partnerem w nieruchomości nabytej w 2023 r.
    2) w jaki sposób będzie realizowała Pani własne potrzeby mieszkaniowe w dwóch
      różnych nieruchomościach położonych w tej samej miejscowości (w X) – proszę
      szczegółowo wyjaśnić?
    Odpowiedź: Własne potrzeby mieszkaniowe Wnioskodawczyni realizuje obecnie w
    mieszkaniu zakupionym w 2023 r. i będzie je w dalszym ciągu realizować w tej
    nieruchomości (przy czym metraż, układ oraz funkcjonalność były wystarczające na
    moment zakupu) do czasu nabycia nowego mieszkania w X (oraz przeprowadzenia się do
    niego) nie później niż do dnia 31 grudnia 2028 r.
    Docelowo, po nabyciu nowej nieruchomości w X, Wnioskodawczyni planuje przeprowadzić
    się do nowego mieszkania. To wynika z naturalnej zmiany sytuacji życiowej
    Wnioskodawczyni, w tym z faktu potrzeby stałego związku, założenia rodziny i posiadania

    większej, bardziej komfortowej przestrzeni do codziennego życia. Tym samym, własne
    potrzeby mieszkaniowe będą w dalszym ciągu realizowane w mieszkaniu nabytym w 2023
    r., a następnie w nowym mieszkaniu w X.
    3) jeżeli będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe tylko w jednym mieszkaniu to
      proszę wskazać, w którym z mieszkań w X będzie Pani realizować własne cele
      mieszkaniowe: w tym zakupionym przez Panią w 2023 r., czy w tym, które zamierza
      Pani dopiero kupić?
    Odpowiedź: Po nabyciu nowego mieszkania w X, Wnioskodawczyni przeprowadzi się do
    niego i zacznie realizować własne cele mieszkaniowe w nowej nieruchomości. Mieszkanie
    zakupione w 2023 r. aktualnie spełnia ten cel od czasu jego nabycia i w dalszym ciągu
    będzie go spełniało do momentu przeprowadzki, który jest zależny od stanu faktycznego
    nowego mieszkania (ewentualnej konieczności wykończenia lub wykonania remontu
    generalnego, umeblowania i wyposażenia go do stanu, który będzie umożliwiał
    wprowadzenie się). W perspektywie kolejnych lat, to nowa nieruchomość zakupiona w X
    stanie się głównym miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni, w którym wówczas zacznie
    realizować własny cel mieszkaniowy.
    4) czy po zakupie mieszkania w X ze środków pochodzących ze sprzedaży w styczniu 2025
      r. mieszkania otrzymanego przez Panią w darowiźnie od rodziców, mieszkanie które
      Pani zakupiła w 2023 r. (w którym obecnie mieszka) zamierza/planuje Pani:
    - oddać w najem, dzierżawę albo do użytkowania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to
      proszę wskazać: w jakim okresie planuje Pani udostępniać przedmiotowe mieszkanie
      osobom trzecim? Czy będzie Pani udostępniała przedmiotowe mieszkanie odpłatnie
      czy bezpłatnie?,
    - wykorzystywać w Pani działalności gospodarczej lub działalności gospodarczej innych
      osób? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pani/inne osoby będzie
      /będą z niego korzystała/korzystały?,
    - sprzedać to mieszkanie – jeżeli tak, to na co zostanie przeznaczony przychód
      pochodzący ze sprzedaży tego mieszkania?
    Odpowiedź: Na chwilę obecną Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedać, ani oddać w
    najem, dzierżawę albo do użytkowania na podstawie innych umów mieszkania
    zakupionego w 2023 r. Mieszkanie to służyło i nadal służy własnym celom mieszkaniowym
    Wnioskodawczyni, zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Natomiast, w zależności od sytuacji zdrowotnej oraz finansowej Wnioskodawczyni po
    zakupie mieszkania w X ze środków pochodzących ze sprzedaży w styczniu 2025 r. (oraz
    rozpoczęciu realizowania w nim własnego celu mieszkaniowego) Wnioskodawczyni
    dopuszcza możliwość udostępnienia mieszkania nieodpłatnie rodzicom podczas
    szpitalnego leczenia ojca, który wymaga stałej opieki specjalistów w Poradni w X lub
    siostrze na czas jej studiów w X w ramach wsparcia rodzinnego (pozbawionego celu
    zarobkowego). Wnioskodawczyni dopuszcza również możliwość oddania w najem,
    dzierżawę albo do użytkowania na podstawie innych umów mieszkania zakupionego w
    2023 r. odpłatnie osobom trzecim w celu zabezpieczenia i uzyskania wymaganych
    środków na kontynuację leczenia Wnioskodawczyni i pokrycie kosztów utrzymania.
    Ewentualna decyzja w tym zakresie będzie wynikała wyłącznie z bieżących potrzeb
    życiowych i finansowych.
    Na chwilę obecną Wnioskodawczyni nie zamierza wykorzystywać nieruchomości nabytej w
    2023 r. w swojej działalności gospodarczej lub działalności gospodarczej innych osób.
    Natomiast, nie wyklucza, że w przyszłości w razie konieczności zawodowej w mieszkaniu
    będzie zarejestrowana jednoosobowa działalność gospodarcza Wnioskodawczyni, przy
    czym rejestracja ta nie będzie wiązała się z rzeczywistym wykorzystaniem nieruchomości
    do prowadzenia działalności (np. przyjmowania klientów, prowadzenia sprzedaży itp.).

    5) czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości (oprócz mieszkania w X nabytego w 2023
      r.)? Czy udostępniała/udostępnia Pani te nieruchomości innym osobom na podstawie
      umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze?
    Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie posiada żadnych innych nieruchomości oprócz
    mieszkania w X nabytego w 2023 r. Mieszkanie to nie jest, ani nie było udostępniane
    innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    2. Proszę jednoznacznie wskazać ile nieruchomości do tej pory Pani sprzedała?
    Odpowiedź: Do czasu sprzedaży nieruchomości w 2025 r. Wnioskodawczyni sprzedała
    tylko jedną inną nieruchomość w 2023 r. Łącznie do tej pory sprzedała dwie
    nieruchomości, obydwie Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców tytułem umowy
    darowizny.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawczyni będzie mogła skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe
      przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży Mieszkania otrzymanego od rodziców tytułem
      darowizny na zakup dwóch mieszkań – jednego w X oraz jednego w Y w przypadku, w
      którym będzie prowadziła działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem
      działalności będzie pośrednictwo w obrocie nieruchomościami?
    2. Czy rozszerzenie przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej o kupno i
      sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) będzie miało wpływ na
      prawo do ulgi na własne cele mieszkaniowe przy sprzedaży Mieszkania?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pytanie 1
    W ocenie Wnioskodawczyni, będzie mogła skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe
    przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży Mieszkania otrzymanego od rodziców tytułem
    darowizny na zakup dwóch mieszkań – jednego w X oraz jednego w Y w przypadku, w
    którym będzie prowadziła działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem
    działalności będzie pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
    Pytanie 2
    W ocenie Wnioskodawczyni, rozszerzenie przedmiotu prowadzonej działalności
    gospodarczej o kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) nie
    będzie miało wpływu na prawo do ulgi na własne cele mieszkaniowe przy sprzedaży
    Mieszkania .
    Uzasadnienie:
    Pytanie 1
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 Ustawy PIT, podatek od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT, wolne od podatku dochodowego
    są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w wysokości, która
    odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
    mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych,
    jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca

    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej
    nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele
    mieszkaniowe.
    Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
    poniesione na: nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
    także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. a Ustawy PIT).
    W wydawanych interpretacjach podatkowych, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazuje, że przy wykładni art. 21 ust. 1 pkt 131 Ustawy PIT określającej ramy zwolnienia
    przychodu, kluczowe znaczenie ma stwierdzenie „własne cele mieszkaniowe”. Organ
    wskazuje, że: „poprzedzenie wyrażenia »cele mieszkaniowe« przymiotnikiem »własne«
    świadczy o tym, że ustawodawca przewiduje podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i
    dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego
    przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie »własnych celów mieszkaniowych
    « rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową” (tak np. Dyrektor KIS w
    interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2024 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.695.2024.2.KK).
    Dodatkowo, Dyrektor KIS w interpretacji z 29 listopada 2024 r. nr 0113-KDIPT2.
    4011.744.2024.2.ACZ wskazał, że realizacja własnego celu mieszkaniowego może mieć
    miejsce również w przypadku w którym cel mieszkaniowy nie jest realizowany stale. W
    konsekwencji, cel mieszkaniowy może być realizowany w dwóch mieszkaniach
    znajdujących się w różnych lokalizacjach: „Co istotne, wskazując jako cel mieszkaniowy
    wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego (budynku mieszkalnego), ustawa o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien
    mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym (budynku mieszkalnym), żeby nastąpiła
    realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie
    dojdzie do realizacji celu mieszkaniowego w przypadku, gdy podatnik nie nabędzie lokalu
    mieszkalnego w celu zamieszkania w nim na stałe, ale lokal ten – z różnych powodów –
    będzie zamieszkiwany sezonowo, przez część roku. W takim przypadku, prawa do
    zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez jakiś czas lokal mieszkalny
    będzie wynajmowany. Istotnym jest, aby w nabytym lokalu mieszkalnym podatnik
    realizował własne cele mieszkaniowe”.
    Na możliwość zakupu dwóch mieszkań realizujących własne cele mieszkaniowe wskazuje
    również orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego. Przykładowo, NSA w wyroku z
    21 maja 2024 r. (sygn. II FSK 2181/23) wskazał że: „Ustawodawca w żaden sposób nie
    limituje liczby nieruchomości, które podatnik może nabyć dla realizacji własnych celów
    mieszkaniowych. Natomiast to, czy podatnik w drodze nabytych nieruchomości realizuje
    bądź zamierzał realizować własne cele mieszkaniowe, wymaga indywidualnej oceny w
    konkretnym stanie faktycznym. W przypadku posiadania kilku lokali mieszkalnych
    sytuacja, w której można byłoby uznać, iż podatnik rzeczywiście realizuje własny cel
    mieszkaniowy w odniesieniu do kilku lokali, wystąpiłaby wtedy, gdyby podatnik dokonał
    zakupu kilku lokali mieszkaniowych w różnych miejscowościach. Na przykład w jednej
    miejscowości by pracował, w drugiej koncentrowałoby się jego życie rodzinne, a w innej
    prowadziłby jakąś działalność, bądź przejawiał inną aktywność”.
    A zatem, w przypadku Wnioskodawczyni zakup dwóch mieszkań: jednego w X (w którym
    będzie mieszkać na co dzień ze względu na pracę) oraz drugiego w Y (gdzie przebywa
    regularnie z uwagi na obecność rodziny, znajomych, wizyty lekarskie oraz skąd
    Wnioskodawczyni pracuje zdalnie) spełniłby własny cel mieszkaniowy.
    Biorąc pod uwagę brzmienie przepisów Ustawy PIT oraz orzecznictwo, Wnioskodawczyni
    uważa, że

    · z ulgi mieszkaniowej można skorzystać nabywając więcej niż jedno mieszkanie, w
      których realizowane będą własne cele mieszkaniowe,
    · okoliczność prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa w obrocie
      nieruchomościami (PKD: 68.31.Z) nie będzie miała wpływu na prawo do ulgi
      mieszkaniowej z tytułu sprzedaży Mieszkania.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie jej stanowiska w
    sprawie.
    Pytanie 2.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie
    nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Zgodnie z art. 30e ust. 1 Ustawy PIT, podatek od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 Ustawy PIT, źródłem przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy PIT, działalnością gospodarczą albo pozarolniczą
    działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
    a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany
      i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy PIT.
    Stosownie do art. 10 ust. 2 Ustawy PIT, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do
    odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (m.in.
    środków trwałych), z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z
    działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po
    miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich
    odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Bez względu na powyższe, zgodnie z art. 14 ust. 2c Ustawy PIT, do przychodów ze zbycia
    środków trwałych, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
    potrzeby związane z działalnością gospodarczą: budynku mieszkalnego, jego części lub
    udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
    udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie
    oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim
    prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.
    W świetle powyższych przepisów Ustawy PIT, należy w pierwszej kolejności zakwalifikować
    przychód ze sprzedaży Mieszkania do właściwego źródła przychodu w rozumieniu art. 10
    ust. 1 Ustawy PIT.
    Art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT wskazuje, że przychód z tytułu sprzedaży
    nieruchomości należy zakwalifikować do źródła „zbycie nieruchomości”, chyba że odpłatne
    zbycie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej. W przypadku Wnioskodawczyni,
    odpłatne zbycie Mieszkania nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, ponieważ:

    I. w momencie zbycia Mieszkania Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności
      gospodarczej (tzn. nie miała zarejestrowanej działalności gospodarczej w Centralnej
      Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej) oraz
    II. nie prowadziła we własnym imieniu, na własny rachunek i ryzyko działań w sposób
      zorganizowany i ciągły, będących działalnością zarobkową w zakresie obrotu
      nieruchomościami (Mieszkanie Wnioskodawczyni sprzedała w ramach wykonywania
      przysługującego jej prawa własności – zarządu własnym majątkiem).
    W konsekwencji, Mieszkanie nie było (nie mogło być) składnikiem majątku prowadzonej
    działalności (środkiem trwałym), ani nie stanowiło towaru handlowego. Sprzedaż
    Mieszkania nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym Wnioskodawczyni.
    Mieszkanie Wnioskodawczyni otrzymała od rodziców na mocy umowy darowizny. A zatem
    nie nabyła go w celach inwestycyjnych. Dodatkowo, sprzedaż Mieszkania uwarunkowana
    była okolicznościami natury prywatnej (m.in. brakiem środków finansowych na
    wykończenie stanu deweloperskiego mieszkania, a w dłuższej perspektywie chęcią
    zamieszkania w innej lokalizacji i zakupieniem dwóch mieszkań – jednego w X i drugiego w
    Y z powodów natury osobistej).
    Dodatkowo, fakt rozpoczęcia działalności gospodarczej w ramach sfery zawodowej i
    rozszerzenie jej o obrót nieruchomościami po sprzedaży Mieszkania nie wpływa na źródło
    kwalifikacji przychodu z jego sprzedaży. Sfera prywatna (sprzedaż Mieszkania w celu
    zakupu dwóch innych lokali, w których Wnioskodawczyni będzie realizować własne cele
    mieszkaniowe) jest odrębna od aktywności zawodowej prowadzonej w formie działalności
    gospodarczej (pracy agentki nieruchomości) i nabywanych w przyszłości lokali, w ramach
    tej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia zysku.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawczyni, przychód ze zbycia Mieszkania należy
    zakwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Ustawy PIT, ponieważ:
    · odpłatne zbycie Mieszkania nastąpiło przed rozpoczęciem prowadzenia przez
      Wnioskodawczynię działalności gospodarczej;
    · Mieszkanie Wnioskodawczyni nabyła do majątku prywatnego na podstawie umowy
      darowizny i w ramach zarządu majątkiem prywatnym, sprzedała je po to, by
      zrealizować własne cele mieszkaniowe.
    W konsekwencji, rozszerzenie przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej o kupno
    i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z) nie będzie miało wpływ na
    prawo do ulgi na własne cele mieszkaniowe przy sprzedaży Mieszkania (prawo do
    skorzystania z ulgi na własne cele mieszkaniowe w opisanym zdarzeniu przyszłym jest
    przedmiotem pytania 1).
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni prosi o potwierdzenie jej stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
        kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
    - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
    - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

    - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:
      Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane
      były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie
      dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami
      przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność
      gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch
    źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby
    takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich
    uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych
    sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy
    zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić
    może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam
    przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomość działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność
    tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności
    przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości,
    podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie
    pośrednictwa nieruchomościami, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług
    deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego
    rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych
    okoliczności.
    Z przedstawionego opisu sprawy oraz jego uzupełnień wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1
    oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada Pani
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W grudniu 2022 r. otrzymała Pani od
    rodziców tytułem umowy darowizny mieszkanie znajdujące się w X („Mieszkanie”) w tzw.
    stanie deweloperskim. Pani rodzice kupili Mieszkanie na rynku pierwotnym (bezpośrednio
    od dewelopera). Powodem przekazania darowizny była chęć rodziców do zabezpieczenia
    Pani przyszłości finansowej w obliczu zdiagnozowanej choroby ojca, która uniemożliwiła
    im bieżącą pomoc finansową (pokrywanie kosztów Pani utrzymania, nauki i leczenia).
    Mieszkanie była Pani zmuszona sprzedać w styczniu 2025 r. Głównym powodem decyzji o
    sprzedaży Mieszkania było to, że i nie mogła Pani sobie pozwolić na sfinansowanie jego
    wykończenie ze stanu deweloperskiego, tak by mogła w nim Pani zamieszkać, czy wynająć.
    Ponadto, koszty utrzymania tego mieszkania były wysokie (ze względu na duży metraż), a
    Pani nie miała stałych przychodów. Dodatkowo, potrzebowała Pani środków finansowych
    na pokrycie swoich kosztów leczenia – posiada Pani umiarkowany stopień
    niepełnosprawności z uwagi na zdiagnozowaną chorobę. Obecnie mieszka Pani w X. Od
    października 2024 r. pracuje Pani na podstawie umowy zlecenia w biurze pośrednictwa
    nieruchomości. Natomiast, zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie pośrednictwa w obrocie nieruchomościami (PKD: 68.31.Z) w trakcie 2025 r.
    Docelowo bowiem, współpraca z biurem pośrednictwa nieruchomości możliwa będzie
    jedynie w oparciu o umowę zawartą w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej (taka też jest praktyka rynkowa). Po raz pierwszy rozpoczęła Pani
    prowadzenie działalności gospodarczej (...) lutego 2021 r. (wniosek o założenie działalności
    złożyła Pani (...) stycznia 2021 r.). Natomiast decyzja o rozpoczęciu działalności była, jak
    Pani wskazuje, decyzją nieprzemyślaną. W związku z tym, działalność została zawieszona
    krótko po otwarciu, a następnie zamknięta (wniosek o zamknięcie z dnia (...) grudnia 2022

    r.). W międzyczasie, odwieszała Pani działalność licząc na zawarcie umów najmu,
    natomiast nie udało się Pani doprowadzić do zawarcia żadnej takiej umowy, w
    szczególności ze względu na okres pandemii COVID-19. Głównym przedmiotem
    działalności (zgodnie ze zgłoszeniem) miał być PKD 68.20.Z Wynajem i zarządzanie
    nieruchomościami własnymi lub wydzierżawionymi. Zgłoszonym przedmiotem ówczesnej
    działalności był również obrót nieruchomościami (PKD 68.10.Z), natomiast ta działalność w
    rzeczywistości nie była nigdy prowadzona. Z tytułu prowadzonej działalności nie osiągnęła
    Pani żadnego przychodu. Mieszkanie nie było wykorzystywane w Pani działalności
    gospodarczej, ani w działalności gospodarczej innych osób, stanowiło Pani majątek
    prywatny, otrzymany od rodziców w darowiźnie. Z uwagi na to, że mieszkanie było w tzw.
    stanie deweloperskim, nie mogła Pani z niego faktycznie korzystać (zamieszkać).
    Mieszkanie nie było oddane w najem, dzierżawę, ani nie było oddane do używania na
    podstawie innych umów. Sprzedaż mieszkania nastąpiła w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym. W stosunku do Mieszkania nie podejmowała Pani jakichkolwiek czynności, ani
    nie ponosiła nakładów w celu podniesienia jego wartości. Początkowo próbowała Pani
    sama znaleźć nabywcę – publikowała ogłoszenie w Internecie, na portalach dedykowanych
    sprzedaży nieruchomości. Gdy Pani działania nie przynosiły skutku, znalezienie nabywcy
    powierzyła Pani profesjonalnej agencji, która od ceny sprzedaży otrzymała wynagrodzenie
    prowizyjne. Sprzedaż Mieszkania odbyła się poprzez biuro nieruchomości, inne niż biuro,
    w którym pracuje Pani na podstawie umowy zlecenia. Środki uzyskane ze sprzedaży
    Mieszkania planuje Pani przeznaczyć na zakup dwóch mieszkań, tj. jednego mieszkania w
    X oraz jednego mieszkania w Y (tj. łącznie dwóch mieszkań) w terminie do 31 grudnia 2028
    r. i skorzystać z ulgi mieszkaniowej. W mieszkaniu w X, będzie Pani mieszkać na co dzień.
    Natomiast zakup mieszkania w Y podyktowany jest względami rodzinno-medycznymi,
    gdyż Y jest Pani rodzinnym miastem. Mieszka w nim Pani rodzina (w tym rodzice oraz
    siostra) oraz wielu znajomych. Przebywa Pani w Y również ze względów medycznych – jest
    Pani od lat pod opieką lekarzy oraz specjalistów w Y. Z uwagi na częściową możliwość
    pracy zdalnej, Pani pobyty w Y nie ograniczają się do sporadycznych pobytów
    weekendowych (rekreacyjnych). Mieszkanie w Y będzie zatem również pełniło Pani funkcje
    mieszkaniowe (mieszkanie zamierza Pani kupić dla siebie, nie pod wynajem, czy dla celów
    inwestycyjnych). Wydatki na własne cele mieszkaniowe zostaną odpowiednio
    udokumentowane oraz wykazane w PIT-39. Obecnie, jest Pani właścicielką tylko jednego
                                2mieszkania, położonego w X, o powierzchni 30,36m, w którym Pani mieszka od jego
    zakupu w 2023 r. (mieszkanie kupiła Pani z rynku wtórnego i nie wymagało żadnych
    nakładów finansowych). Do czasu sprzedaży Mieszkania w 2025 r. sprzedała Pani tylko
    jedną inną nieruchomość w 2023 r. Łącznie do tej pory sprzedała dwie nieruchomości,
    obydwie otrzymała Pani od rodziców tytułem umowy darowizny. Sprzedaż miała miejsce w
    2023 r. Za większość środków uzyskanych ze sprzedaży tego Mieszkania kupiła
    mieszkanie, w którym obecnie Pani mieszka. W mieszkaniu w Y będzie Pani realizowała
    własne cele mieszkaniowe, przy czym głównym miejscem Pani zamieszkania pozostanie
    Warszawa. Zakłada Pani, że w Y będzie mieszkać łącznie 3-6 miesięcy w skali roku, przy
    czym czas mieszkania w Y zależy od Pani stanu zdrowia. Mieszkanie w X i w Y będzie
    służyło wyłącznie Pani celom mieszkaniowym, w mieszkaniach nie będzie prowadzona
    działalność gospodarcza innych osób. Przychód uzyskany ze sprzedaży w styczniu 2025 r.
    Mieszkania zostanie wydatkowany na Pani własne cele mieszkaniowe począwszy od dnia
    odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w
    którym nastąpiło jego odpłatne zbycie. Powodem nabycia kolejnej nieruchomości jest
    zmiana sytuacji życiowej oraz potrzeba posiadania nieruchomości o większym metrażu i z
    co najmniej dwoma łazienkami zapewniającej przestrzeń do życia codziennego i
                                                  2pozwalającej na założenie rodzinny. Mieszkanie (jednopokojowe o powierzchni (...) m)
    nabyte w 2023 r. spełniało potrzeby jako jednoosobowego gospodarstwa domowego w
    momencie zakupu, kiedy miała Pani (...) lat. Ponadto, z powodu choroby mieszkanie
    uniemożliwia Pani przenocowanie bliskich, szczególnie przed i po Pani leczeniu szpitalnym
    obejmującym badania (...). Bliscy wspomagają Panią, kiedy nie jest Pani w stanie
    samodzielnie wykonywać żadnych codziennych czynności z powodu Pani choroby

    przewlekłej, będąc w związku, wymaga Pani również dostępu do własnej łazienki, a obecne
    mieszkanie uniemożliwia Pani wspólne zamieszkanie z partnerem w nieruchomości
    nabytej w 2023 r. Własne potrzeby mieszkaniowe realizuje Pani obecnie w mieszkaniu
    zakupionym w 2023 r. i będzie je w dalszym ciągu realizować w tej nieruchomości (przy
    czym metraż, układ oraz funkcjonalność były wystarczające na moment zakupu) do czasu
    nabycia nowego mieszkania w X (oraz przeprowadzenia się do niego) nie później niż do
    dnia 31 grudnia 2028 r. Docelowo, po nabyciu nowej nieruchomości w X, planuje Pani
    przeprowadzić się do nowego mieszkania. Jak Pani wskazuje, wynika to z naturalnej
    zmiany Pani sytuacji życiowej, w tym z faktu potrzeby stałego związku, założenia rodziny i
    posiadania większej, bardziej komfortowej przestrzeni do codziennego życia. Tym samym,
    własne potrzeby mieszkaniowe będą w dalszym ciągu realizowane przez Panią w
    mieszkaniu nabytym w 2023 r., a następnie w nowym mieszkaniu w X. Po nabyciu nowego
    mieszkania w X, przeprowadzi się Pani do niego i zacznie realizować własne cele
    mieszkaniowe w nowej nieruchomości. Mieszkanie zakupione w 2023 r. aktualnie spełnia
    ten cel od czasu jego nabycia i w dalszym ciągu będzie go spełniało do momentu
    przeprowadzki, który jest zależny od stanu faktycznego nowego mieszkania (ewentualnej
    konieczności wykończenia lub wykonania remontu generalnego, umeblowania i
    wyposażenia go do stanu, który będzie umożliwiał wprowadzenie się). W perspektywie
    kolejnych lat, to nowa nieruchomość zakupiona w X stanie się Pani głównym miejscem
    zamieszkania, w którym wówczas zacznie Pani realizować własny cel mieszkaniowy. Na
    chwilę obecną nie zamierza Pani sprzedać ani oddać w najem, dzierżawę albo do
    użytkowania na podstawie innych umów mieszkania zakupionego w 2023 r. Mieszkanie to
    służyło i nadal służy własnym Pani celom mieszkaniowym, zgodnie z jego przeznaczeniem.
    Natomiast, w zależności od Pani sytuacji zdrowotnej oraz finansowej po zakupie
    mieszkania w X ze środków pochodzących ze sprzedaży w styczniu 2025 r. (oraz
    rozpoczęciu realizowania w nim własnego celu mieszkaniowego) dopuszcza Pani
    możliwość udostępnienia mieszkania nieodpłatnie Pani rodzicom podczas szpitalnego
    leczenia ojca, który wymaga stałej opieki specjalistów lub Pani siostrze na czas jej studiów
    w X w ramach wsparcia rodzinnego (pozbawionego celu zarobkowego). Dopuszcza Pani
    również możliwość oddania w najem, dzierżawę albo do użytkowania na podstawie innych
    umów mieszkania zakupionego w 2023 r. odpłatnie osobom trzecim w celu
    zabezpieczenia i uzyskania wymaganych środków na kontynuację Pani leczenia i pokrycie
    kosztów utrzymania. Ewentualna decyzja w tym zakresie będzie wynikała wyłącznie z
    bieżących potrzeb życiowych i finansowych. Na chwilę obecną nie zamierza Pani
    wykorzystywać nieruchomości nabytej w 2023 r. w swojej działalności gospodarczej lub
    działalności gospodarczej innych osób. Natomiast, nie wyklucza Pani, że w przyszłości w
    razie konieczności zawodowej w mieszkaniu będzie zarejestrowana Pani jednoosobowa
    działalność gospodarcza, przy czym rejestracja ta nie będzie wiązała się z rzeczywistym
    wykorzystaniem nieruchomości do prowadzenia działalności (np. przyjmowania klientów,
    prowadzenia sprzedaży itp.). Nie posiada Pani żadnych innych nieruchomości oprócz
    mieszkania w X nabytego w 2023 r. Mieszkanie to nie jest, ani nie było udostępniane
    innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze.
    Powzięła Pani wątpliwość, czy może Pani skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe
    przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży Mieszkania otrzymanego od rodziców tytułem
    darowizny na zakup dwóch mieszkań (jednego w X i jednego w Y) w przypadku, gdy będzie
    prowadziła Pani działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem będzie
    pośrednictwo w obrocie nieruchomościami.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości, o których mowa we wniosku należy rozważyć, czy czynności ich
    sprzedaży mają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań

    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie
    własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem
    sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które
    nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży,
    nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnień opisu sprawy nie sposób zatem wywieść,
    że sprzedaż nieruchomości, wygenerowała przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podejmowane przez Panią czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Panią
    nieruchomości nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje
    znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności sposób
    nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działań wskazuje, że są
    to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wobec
    powyższego, sprzedaż Mieszkania nie stanowi przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży Mieszkania
    należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego
    zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art.
    10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie
    momentu oraz sposobu ich nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie
    określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie
    nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.
    Wskazać należy, że moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym
    określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na
      rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
    Podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz
    obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest

    dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego)
    i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone, jako nieodpłatne.
    Stosownie do art. 155 § 1 ww. ustawy:
      Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
      zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej
      przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że
      strony inaczej postanowiły.
    Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub
    praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do
    nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie
    której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Zatem,
    poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Jest to każda
    czynność, na mocy której na osobę fizyczną – nabywcę przechodzi własność
    nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny, czy
    nieodpłatny.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że sprzedaż w styczniu 2025 r. Mieszkania, które
    otrzymała Pani tytułem darowizny od rodziców w grudniu 2022 r., stanowi dla Pani źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ponieważ zbycie tego Mieszkania zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc
    od końca roku, w których nastąpiło jego nabycie przez Panią.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Według art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy stanowi, że:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada

      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    Według art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 powołanej ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W
    sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa
    majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas
    uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku
    dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
        również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
        lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
        prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
        przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    W świetle natomiast art. 21 ust. 25a cytowanej ustawy:

      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Ponadto art. 21 ust. 28 powołanej ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    W myśl art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Należy wyjaśnić, że wszelkiego rodzaju ulgi czy zwolnienia są odstępstwem od
    konstytucyjnej zasady równości i powszechności opodatkowania, w sposób szczegółowy
    uregulowanymi w przepisach materialnego prawa podatkowego. Są one przywilejami, z
    których podatnik ma prawo, a nie obowiązek skorzystania. Zatem oceniając ciążące na
    nim obowiązki wynikające z zastosowania danej ulgi czy zwolnienia podatkowego należy
    dokonać ścisłej, literalnej wykładni przepisu regulującego daną ulgę czy zwolnienie.
    Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma
    charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów
    w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego z
    odpłatnego zbycia nieruchomości. Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu
    zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 tejże ustawy, w stosunku do dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z odpłatnego
    zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym
    nastąpiła sprzedaż, wyłącznie na wskazane w ustawie cele mieszkaniowe.
    Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że
    ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy i dopisując ten przymiotnik przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość

    uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich
    wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na zakup innych nieruchomości lub praw w sytuacji,
    gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym, spekulacyjnym,
    inwestycyjnym lub innym, niewskazującym na działanie ukierunkowane na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy
    rozumieć zgodnie z wykładnią literalną. Realizacja własnych celów mieszkaniowych w
    sytuacji kiedy podatnik był właścicielem innej (innych) nieruchomości winna polegać na
    tym, że w przypadku zakupu kolejnej nieruchomości, w niej (na niej) podatnik faktycznie
    winien takie cele realizować. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele
    mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi
    sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu na nabycie
    nieruchomości w znaczeniu przedmiotowym. Warunkiem zwolnienia podatkowego na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    więc wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego
    własnych celów mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości własne cele mieszkaniowe
    realizować, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub współwłaścicielem
    nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez podatnika, nie jest
    wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana do innych celów
    niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub zamieszkiwać będą
    inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup mógłby zostać uznany za
    realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Ustawodawca nie ograniczył wydatkowania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub
    praw tylko do podatników, którzy nie będą posiadać innych nieruchomości niż nabyta.
    Ustawa nie ogranicza prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych nieruchomości,
    jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko i wyłącznie do
    tych nieruchomości, które faktycznie służą zaspokojeniu własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest więc, aby wydatkowanie
    przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych
    podatnika.
    Wskazała Pani we wniosku oraz jego uzupełnieniach, że środki uzyskane ze sprzedaży w
    styczniu 2025 r. Mieszkania otrzymanego w drodze darowizny od Pani rodziców, planuje
    Pani przeznaczyć na zakup dwóch mieszkań, tj. jednego mieszkania w X oraz jednego
    mieszkania w Y (tj. łącznie dwóch mieszkań) w terminie do 31 grudnia 2028 r. i skorzystać
    z ulgi mieszkaniowej. W mieszkaniu w X, będzie Pani mieszkać na co dzień. Zakup
    mieszkania w Y podyktowany jest względami rodzinno-medycznymi. Y jest Pani rodzinnym
    miastem. Mieszka w nim Pani rodzina (w tym rodzice oraz siostra) oraz wielu znajomych.
    Przebywa Pani w Y również ze względów medycznych – jest Pani od lat pod opieką lekarzy
    oraz specjalistów w Y. Z uwagi na częściową możliwość pracy zdalnej, Pani pobyty w Y nie
    ograniczają się do sporadycznych pobytów weekendowych (rekreacyjnych). Mieszkanie w
    Y będzie zatem również pełniło Pani funkcje mieszkaniowe (mieszkanie zamierza Pani
    kupić dla siebie, nie pod wynajem czy dla celów inwestycyjnych). Zakłada Pani, że w Y
    będzie mieszkać łącznie 3-6 miesięcy w skali roku, przy czym czas mieszkania w Y zależy
    od Pani stanu zdrowia. Mieszkania w X i w Y będą służyły wyłącznie Pani celom
    mieszkaniowym, w mieszkaniach nie będzie prowadzona działalność gospodarcza innych
    osób. Powodem nabycia kolejnej nieruchomości jest zmiana sytuacji życiowej oraz
    potrzeba posiadania nieruchomości o większym metrażu i z co najmniej dwoma
    łazienkami zapewniającej przestrzeń do życia codziennego i pozwalającej na założenie
                                    2rodzinny. Mieszkanie (jednopokojowe o powierzchni (...) m) nabyte w 2023 r. spełniało

    potrzeby jako jednoosobowego gospodarstwa domowego w momencie zakupu, kiedy
    miała Pani (...) lat. Ponadto, z powodu choroby mieszkanie uniemożliwia Pani
    przenocowanie bliskich, szczególnie przed i po Pani leczeniu szpitalnym obejmującym
    badania (...). Docelowo, po nabyciu nowej nieruchomości w X, planuje Pani przeprowadzić
    się do nowego mieszkania i zacznie Pani realizować własne cele mieszkaniowe w nowej
    nieruchomości. W perspektywie kolejnych lat, to nowa nieruchomość zakupiona w X
    stanie się Pani głównym miejscem zamieszkania, w którym wówczas zacznie Pani
    realizować własny cel mieszkaniowy.
    Wydatki, których realizacja uprawnia do zwolnienia z opodatkowania określone zostały
    enumeratywnie w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednym z takich celów jest nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, a także nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
    gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, położonego
    w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej (art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Jednakże samo poniesienie wydatku na zakup lokalu mieszkalnego, nie świadczy jeszcze o
    tym, że została spełniona przesłanka uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania.
    Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek
    poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie
    przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w
    orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie
    tzw. „dachu nad głową”.
    Intencją ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zachęcanie podatników do
    nabywania w miejsce zbywanych nieruchomości czy praw majątkowych, innych
    nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb
    mieszkaniowych a nie realizacja jakichkolwiek i czyichkolwiek celów mieszkaniowych.
    Potwierdza to poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne”.
    Zwolnienie dotyczy zatem realizowania przez podatnika swoich celów mieszkaniowych,
    czyli własnych potrzeb mieszkaniowych.
    Zatem, dla skorzystania z opisanego zwolnienia nie ma znaczenia liczba posiadanych czy
    nabywanych nieruchomości mieszkalnych. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest
    bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych
    potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie poniesienia wydatku
    celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu/budynku podatnik mógł
    zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że cel mieszkaniowy wiąże się z zaspokojeniem potrzeb
    mieszkaniowych, przy czym chodzi tu o potrzeby mieszkaniowe w sensie obiektywnym, a
    zatem potrzeby przeciętnego podatnika, który o ulgę się ubiega. Zawsze bowiem centrum
    życiowe koncentruje się w konkretnym lokalu mieszkalnym i ten właśnie lokal służy
    zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych.
    Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w X w wyroku z 15 lutego 2017 r., sygn. akt III
    SA/Wa 650/16 – W ocenie Sądu:
      Przepis art. 21 ust. 25 ustawy nie stoi na przeszkodzie skorzystania z ulgi
      okoliczność, że podatnik nabywa kilka lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie
      posiada inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkuje. Niemniej jednak od

      okoliczności faktycznych konkretnej sprawy będzie zależało, czy rzeczywiście takie
      zakupy realizują ustawowy warunek uznania własnych celów mieszkaniowych. Jeżeli
      zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali mieszkaniowych w
      dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej miejscowości pracuje,
      w drugie koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można uznać, że własny cel
      mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali.
    Podobnie wskazał także Naczelny Sąd Administracyjny w wyrok z 30 sierpnia 2018 r., sygn.
    II FSK 2413/16 – Sąd stanął na stanowisku:
      że dla ziszczenia się przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21
      ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie jest konieczne, by realizacja własnych celów
      mieszkaniowych była ograniczona do jednego lokalu.
    Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że będzie mogła Pani skorzystać ze
    zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w związku z wydatkowaniem środków ze sprzedaży w
    styczniu 2025 r. Mieszkania otrzymanego w drodze darowizny od Pani rodziców na zakup
    dwóch innych mieszkań – jednego mieszkania w X oraz jednego w Y. Wskazała bowiem
    Pani, że mieszkania, które Pani zakupi, tj. zarówno mieszkanie w X, jak i w Y, będą służyły
    wyłącznie Pani celom mieszkaniowym. Zatem, wydatki te mieszczą się w pojęciu własnych
    celów mieszkaniowych.
    Podsumowując, prawidłowe jest Pani stanowisko, zgodnie z którym będzie Pani mogła
    skorzystać z ulgi na własne cele mieszkaniowe przeznaczając całą kwotę ze sprzedaży w
    styczniu 2025 r. Mieszkania otrzymanego od rodziców tytułem darowizny na zakup dwóch
    mieszkań – jednego w X oraz jednego w Y, w których będzie Pani realizowała własne
    potrzeby mieszkaniowe (będzie Pani w nich mieszkała), na podstawie art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. a w związku z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    pomimo, że będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem będzie pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Rozszerzenie
    przedmiotu prowadzonej działalności gospodarczej o kupno i sprzedaż nieruchomości na
    własny rachunek (PKD 68.10.Z) nie będzie miało wpływ na prawo do ulgi na własne cele
    mieszkaniowe przy sprzedaży Mieszkania. Bowiem istotą Pani działań będzie zwykły
    zarząd majątkiem prywatnym a nie prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    obrocie nieruchomościami.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania
    podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na
    opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie
    prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenia
    przyszłe będą różniły się od występujących w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu
    faktycznego.
    W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie
    mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego
    zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

    W odniesieniu do powołanego wyroku sądu administracyjnego należy zauważyć, że zapadł
    on w indywidualnej sprawie określonego podmiotu i nie ma mocy wiążącej w sprawie
    będącej przedmiotem Pani wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.