Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.340.2025.7.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT kosztów wysyłki
związanych ze sprzedażą towarów, nie ujmowania tych
kosztów na fakturach oraz zamieszczenie na fakturze
dodatkowej adnotacji.
Słowa kluczowe: dostawa
faktura
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatnik
zwolnienie
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 7
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Elementy składowe podstawy
opodatkownia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Kwoty nie wchodzące w skład podstawy
opodatkowania
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Zakres stosowania
przepisów rozdziału
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 12
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 15
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 7
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 2
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w
    zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT kosztów wysyłki związanych ze sprzedażą
    towarów, nie ujmowania tych kosztów na fakturach oraz zamieszczenie na fakturze
    dodatkowej adnotacji. Uzupełnił go Pan pismem z 29 kwietnia 2025 r. oraz pismami z 29
    maja 2025 r. i 5 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W związku z planowanym wznowieniem jednoosobowej działalności gospodarczej, zwraca
    się Pan z prośbą o potwierdzenie prawidłowości praktyki podatkowej w zakresie
    opodatkowania środków pieniężnych przekazywanych przez klientów na poczet kosztów
    dostawy towaru.
    Prowadzona działalność obejmuje sprzedaż internetową (...), dystrybuowanych wyłącznie
    za pośrednictwem platform sprzedażowych oraz sklepu internetowego.
    Działalność opodatkowana jest w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z
    zastosowaniem stawek 3%, 5,5% oraz 8,5%, w zależności od charakteru świadczonej usługi
    lub rodzaju sprzedawanego towaru.​ Każda transakcja jest ewidencjonowana w księgach
    rachunkowych (dowody wewnętrzne oraz ewidencja przychodów).
    Jednocześnie korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT w związku z
    nieprzekroczeniem limitu przychodów uprawniających do takiego zwolnienia.​
    Klient składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub portal sprzedażowy otrzymując
    unikalny numer zamówienia. Po jego złożeniu dokonuje płatności na wskazany rachunek
    bankowy, obejmującej cenę towaru powiększoną o koszt dostawy. Na etapie składania
    zamówienia klient ma możliwość wyboru odbioru osobistego lub skorzystania z usług
    firmy kurierskiej. Koszty dostawy są jasno określone na stronie oferty, a ich wysokość
    zależy od wybranej metody doręczenia (kurier, odbiór w punkcie, automaty paczkowe).
    Zarówno sprzedający, jak i klient mają świadomość, która firma przewozowa realizuje
    usługę oraz znają dokładne koszty transportu. Opłaty te są równe lub niższe od kwoty
    faktycznie pobieranej przez przewoźnika. W niektórych przypadkach przesyłka może być
    darmowa.
    Zakup jest jednoznaczny z akceptacją regulaminu sklepu. W regulaminie zawarty jest
    następujący zapis o pełnej treści: „Nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając
    ofertę kupna, udziela Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego
    imieniu i na jego koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego
    towaru. Środki przekazane na ten cel nie stanowią przychodu ani dodatkowego dochodu
    Sprzedającego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych ani ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). Pełnomocnictwo to służy
    wyłącznie optymalizacji kosztów dostawy i nie wiąże się z żadnym dodatkowym
    obciążeniem finansowym dla Kupującego. Nie zwalnia ono Sprzedającego z
    odpowiedzialności wynikającej z przepisów prawa konsumenckiego. Kwota należna z
    tytułu dostawy odpowiada rzeczywistym kosztom przesyłki lub jest zaokrąglana na korzyść
    klienta.” Akceptacja regulaminu jest obowiązkowa w celu finalizacji transakcji.
    Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego
    Udzielone pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o świadczenie usług
    pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący składając
    zamówienie i akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego, jednorazowego
    pełnomocnictwa, którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą kurierską w Jego
    imieniu i na Jego rachunek.
    Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi, w ramach których realizowane będą
    dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez Pana firmy przewozowe i z góry wie, z
    którą firmą zawarta będzie umowa.

    Będzie Pan prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków
    pieniężnych poniesionych w imieniu i na rzecz kupującego na pokrycie kosztów przesyłki
    zakupionego towaru. Będzie prowadzona odrębna ewidencja środków otrzymanych na
    pokrycie kosztów przesyłki, które są przekazywane firmie kurierskiej.
    Część pytania nr 1, pytanie nr 2 oraz pytanie nr 3 ostatecznie sformułowane w
    uzupełnieniu do wniosku
    1. Czy środki pieniężne przekazywane na rachunek bankowy w celu opłacenia kosztów
      przesyłki w imieniu klienta nie są wliczane do limitu zwolnienia podmiotowego z VAT?
    2. Czy w sytuacji, gdy klient poprzez pełnomocnictwo ponosi koszty przesyłki, wpłacone
      środki na pokrycie tych kosztów nie są ujmowane w dowodach sprzedaży (faktura) —
      ani w osobnej rubryce, ani jako suma (towar + dostawa)?
    3. Czy dopuszczalne oraz zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego
      będzie zamieszczenie w opisie faktury następującej adnotacji: „Na podstawie umowy
      sprzedaży oraz udzielonego automatycznego pełnomocnictwa do zawarcia
      jednorazowej umowy na świadczenie usługi dostawy z firmą przewozową, przekazane
      zostały dodatkowe środki w kwocie (TUTAJ KWOTA KOSZTÓW PRZESYŁKI) zł,
      stanowiące koszt po stronie klienta, związany z dostawą produktu. Wskazana kwota
      nie stanowi przychodu dla sprzedającego, natomiast stanowi koszt poniesiony dla
      kupującego.”?
    Pana stanowisko w sprawie do części pytania nr 1, pytania nr 2 oraz przeformułowanego
    w uzupełnieniu do wniosku pytania nr 3
    W Pana ocenie:
    1. Koszt przesyłki towaru ponoszony jest przez klienta, który – akceptując regulamin
      sklepu – udziela jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego
      koszt umowy z firmą przewozową. W związku z powyższym, środki otrzymane tytułem
      kosztów dostawy nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem VAT zgodnie z
      art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 2 ustawy o VAT.
      Dotychczasowe interpretacje podobnych sytuacji wydają się wskazywać na
      prawidłowość Pana założeń: 0112-KDIL3.4012.320.2023.2.MC, IPTPB1/4511-572/15-2
      /ASZ, IPTPB1/415-502/14-2/SJ, IBPB1/1/4511-225/15/WRz, 13-KDIPT2-
      1.4011.108.2020.4.MD.
    2. W związku z powyższym, umieszczanie kosztów przesyłki w rubryce, osobno lub jako
      sumę (towar + dostawa) byłoby niewłaściwe.
    3. Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy o VAT, faktura powinna zawierać określony katalog
      elementów obligatoryjnych, jednak przepisy te nie wykluczają możliwości
      zamieszczenia w treści dokumentu dodatkowych informacji, o ile nie wprowadzają one
      nabywcy w błąd ani nie zakłócają przejrzystości faktury jako dokumentu księgowego.
      Z tego względu umieszczenie powyższej adnotacji informacyjnej, odnoszącej się do
      mechanizmu przekazania środków pieniężnych w związku z udzielonym
      pełnomocnictwem do zawarcia umowy o świadczenie usługi dostawy, może zostać
      uznane za dopuszczalne – pod warunkiem, że treść tej informacji będzie zgodna ze
      stanem faktycznym, nie będzie sugerować ujęcia kosztu dostawy jako elementu
      wynagrodzenia za sprzedaż towaru, a także nie będzie kolidować z obowiązkowymi
      elementami faktury.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Wyłączeniem zostały objęte czynności wynikające z art. 6 pkt 2 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie mogą być przedmiotem
      prawnie skutecznej umowy.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z art. 6 pkt 2 ustawy wynika, że przepisów ustawy nie stosuje się do czynności, które nie
    mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Brzmienie tego przepisu należy
    odczytywać w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy. Istota przepisu art. 6 pkt 2 VATU
    sprowadza się do tego, że wyłącza on z opodatkowania czynności, które są uznawane za
    nielegalne w obrocie prawnym, i to jeszcze tylko wówczas, gdy czynności te nie mają
    wpływu na konkurencyjność.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Według art. 113 ust. 1 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
      opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, z wyjątkiem:

      a) transakcji związanych z nieruchomościami,
      b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
      c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
      - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad
    określonych m.in. w przepisach art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje
    czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
      1) dokonujących dostaw:
      a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
      b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
      podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
          energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
          wyrobów tytoniowych,
          samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
          podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków
          trwałych podlegających amortyzacji,
      c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1
      pkt 10 lit. a i b,
      d) terenów budowlanych,
      e) nowych środków transportu,
      f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
      zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
      fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
      środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
          preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
          komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
          urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
          maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
      g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
          pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
          motocykli (PKWiU ex 45.4);
      2) świadczących usługi:
      a) prawnicze,

      b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
      c) jubilerskie,
      d) ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Co stanowi podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług wskazuje treść art.
    29a ust. 1 ustawy, w myśl którego:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Na podstawie art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
      podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
      nabywcy lub usługobiorcy.
    W myśl art. 29a ust 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
      1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
      2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w
      momencie sprzedaży;
      3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
      ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na
      potrzeby podatku.
    Zagadnienie podstawy opodatkowania zostało uregulowane w art. 73 Dyrektywy 2006/112
    /WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem:
      W odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa
      w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę
      otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę
      towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
      włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub
      świadczenia.
    W myśl art. 78 ww. Dyrektywy:
      Do podstawy opodatkowania wlicza się następujące elementy:
      a) podatki, cła, opłaty i inne należności, z wyjątkiem samego VAT;
      b) koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i
      ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę lub usługodawcę od nabywcy lub
      usługobiorcy.

      Do celów akapitu pierwszego lit. b), państwa członkowskie mogą uznać koszty objęte
      odrębną umową za koszty dodatkowe.
    Stosownie do art. 79 pkt c) Dyrektywy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje następujących elementów:
      c) kwot otrzymanych przez podatnika od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot
      wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy, a
      zaksięgowanych przez podatnika na koncie przejściowym.
      Podatnik musi przedstawić dowód na rzeczywistą kwotę kosztów, o których mowa w
      akapicie pierwszym lit. c), i nie może odliczyć VAT, który w danym przypadku mógł
      zostać naliczony.
    Natomiast kwestia pełnomocnictwa została uregulowana w przepisach art. 98 – 109
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), a
    kwestia przedstawicielstwa w art. 95 § 1 i § 2 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 95 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z
      właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez
      przedstawiciela.
      Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga
      za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.
    Zatem przedstawicielstwo polega na dokonywaniu czynności prawnej przez osobę
    fizyczną lub prawną (przedstawiciela) w imieniu innej osoby fizycznej lub prawnej
    (reprezentowanego) ze skutkiem prawnym dla tej innej osoby, o ile przedstawiciel działa w
    granicach umocowania, rozumianego jako uprawnienie do dokonania czynności
    prawnych, z bezpośrednim skutkiem dla reprezentowanego.
    Natomiast art. 96 Kodeksu cywilnego stanowi:
      Umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie
      (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego
      (pełnomocnictwo).
    Pełnomocnictwo udzielone do określonego rodzaju czynności będzie pełnomocnictwem
    rodzajowym, charakteryzującym się tym, że w jego treści określony jest rodzaj i przedmiot
    czynności, do których umocowany został pełnomocnik. Jeżeli przepisy ustawy nie stanowią
    inaczej, forma pełnomocnictwa może być dowolna. Pełnomocnictwo to nie może być
    jednak domniemane.
    Zamierza Pan wznowić działalność gospodarczą w zakresie internetowej sprzedaży (...). W
    ramach działalności korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT.
    Klient składa zamówienie poprzez sklep internetowy lub na portalu sprzedażowym
    otrzymując unikalny numer zamówienia. Na etapie składania zamówienia klient decyduje
    o sposobie dostawy towaru np. kurier, odbiór w punkcie, automat paczkowy. W
    niektórych przypadkach dostawa może być darmowa. Po złożeniu zamówienia klient
    dokonuje płatności za towar powiększoną o koszty dostawy na wskazany przez Pana
    rachunek bankowy.
    Zakup towaru przez klienta oznacza obowiązkową akceptację regulaminu, zgodnie z
    którym: „Nabywca, jako strona umowy sprzedaży, składając ofertę kupna, udziela
    Sprzedającemu jednorazowego pełnomocnictwa do zawarcia w jego imieniu i na jego
    koszt umowy z wybraną firmą kurierską w celu doręczenia zakupionego towaru. Środki
    przekazane na ten cel nie stanowią przychodu ani dodatkowego dochodu Sprzedającego
    w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani ustawy o
    podatku od towarów i usług (VAT). Pełnomocnictwo to służy wyłącznie optymalizacji

    kosztów dostawy i nie wiąże się z żadnym dodatkowym obciążeniem finansowym dla
    Kupującego. Nie zwalnia ono Sprzedającego z odpowiedzialności wynikającej z przepisów
    prawa konsumenckiego. Kwota należna z tytułu dostawy odpowiada rzeczywistym
    kosztom przesyłki lub jest zaokrąglana na korzyść klienta.”
    Udzielone przez kupującego pełnomocnictwo upoważnia Pana do zawarcia umowy o
    świadczenie usług pocztowych/kurierskich w imieniu i na rachunek kupującego. Kupujący
    składając zamówienie i akceptując regulamin sklepu, udziela automatycznego,
    jednorazowego pełnomocnictwa, którym upoważnia Pana do zawarcia umowy z firmą
    kurierską w Jego imieniu i na Jego rachunek. Zawrze Pan umowy z firmami przewozowymi,
    w ramach których realizowane będą dostawy. Klient sam wybiera proponowane przez
    Pana firmy przewozowe i z góry wie, z którą firmą zawarta będzie umowa.
    Będzie Pan również prowadził ewidencję dotyczącą otrzymanych od kupującego środków
    pieniężnych poniesionych w imieniu i na rzecz kupującego na pokrycie kosztów przesyłki
    zakupionego towaru. Będzie prowadzona odrębna ewidencja środków otrzymanych na
    pokrycie kosztów przesyłki, które są przekazywane firmie kurierskiej.
    Koszty dostawy są równe bądź niższe od kwot faktycznie pobieranych przez przewoźnika.
    Pana wątpliwości dotyczą kwestii, czy środki pieniężne, które wpływają na Pana rachunek
    bankowy w celu opłacenia kosztów przesyłki w imieniu klienta nie wliczają się do limitu
    zwolnienia podmiotowego z VAT, a w konsekwencji czy zgodne z przepisami jest nie
    ujmowanie przez Pana kosztów wysyłki na fakturze, ani w osobnej rubryce, ani jako suma.
    Mając na uwadze powyższy opis oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że w
    przypadku, gdy posiada Pan jako Sprzedawca upoważnienie (pełnomocnictwo) do
    zawarcia umowy z firmą kurierską (realizującą odpłatną dostawę zamówionych towarów
    na nadanie przesyłki) w imieniu i na rachunek kupującego, i będzie Pan te umowy zawierał
    to mamy do czynienia z kwotą, w imieniu i na rzecz klienta. Tym samym, kwota stanowiąca
    równowartość poniesionych kosztów przesyłki nie będzie wchodziła do podstawy
    opodatkowania, gdyż nie będzie stanowić dla Pana obrotu, o którym mowa w art. 29a ust.
    1 ustawy. W takim przypadku nie będzie Pan świadczyć usługi przesyłki towarów, a
    nabywa ją od podmiotów realizujących odpłatną dostawę towaru na rzecz (w imieniu)
    kupującego.
    Prowadzona przez Pana odrębna ewidencja środków otrzymanych od klientów –
    wpływających na Pana rachunek bankowy - na pokrycie kosztów przesyłki, które są
    przekazywane firmie kurierskiej pozwala stwierdzić, że kwota stanowiąca równowartość
    poniesionych kosztów przesyłki nie będzie wchodzić do podstawy opodatkowania, gdyż
    nie będzie stanowić dla Pana obrotu, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy. W takim
    przypadku nastąpi jedynie zwrot kosztów, który nie podlega opodatkowaniu VAT, gdyż
    zgodnie z art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot
    otrzymanych przez Pana od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
    wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz klienta i powinna być ujmowana przejściowo
    w prowadzonej przez Pana ewidencji na potrzeby podatku VAT. Środki te traktuje się jako
    środki powierzone w celu zawarcia umowy z firmą kurierską. Warto jednak pamiętać, że
    powinien Pan posiadać dowód, z którego wynikają rzeczywiste koszty przesyłki.
    Zaznaczyć jednak należy, że nie będzie podlegać opodatkowaniu jedynie kwota
    stanowiąca zwrot kosztów przesyłki. Natomiast w sytuacji wystąpienia nadwyżki wpłaconej
    opłaty za przesyłkę, powstała nadwyżka z niewykorzystanej kwoty będącej zwrotem
    wydatków związanych z nadaniem przesyłki, która została zapłacona sprzedawcy towaru,
    a która nie będzie zwracana kupującemu będzie podlegać opodatkowaniu. Pozostała
    nadwyżka stanowić będzie bowiem dla Pana jako Sprzedającego dodatkowe
    wynagrodzenie związane z transakcją sprzedaży towaru, która w efekcie kształtuje kwotę
    ostatecznie żądaną od nabywcy (kupującego). Zatem nadwyżka z niewykorzystanej kwoty

    będącej zwrotem wydatków związanych z nadaniem przesyłki wchodzić będzie do
    podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 29a ust. 1
    ustawy.
    Ponadto, sprzedaje Pan towary będące przedmiotami legalnego obrotu a opisany w
    sprawie przebieg transakcji nie wskazuje na możliwość naruszenia prawa. Nie znajdzie
    zatem u Pana zastosowanie art. 6 pkt 2 ustawy.
    Z art. 113 ust. 1 ustawy wynika, że do limitu w nim wskazanego w danym roku
    podatkowym wliczyć należy każdą sprzedaż dokonaną przez Pana na rzecz klientów.
    Natomiast skoro środki pieniężne wpłacane na Pana rzecz, w części przeznaczonej na
    pokrycie kosztów przesyłki zakupionych przez klientów towarów, nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług to w konsekwencji nie stanowią one
    sprzedaży, w myśl art. 2 pkt 22 ustawy, a zatem nie będą wliczane do wartości sprzedaży,
    o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących braku dokumentowania
    kosztów wysyłki na fakturze, ani w osobnej rubryce, ani jako suma należy wskazać, że
    zasady dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu regulują przepisy art.
    106a-106q ustawy.
    Na podstawie art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem.
    Natomiast zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3
    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie
      wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust.
      5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    W myśl art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
      Faktura powinna zawierać:

      1) datę wystawienia;
      2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób
      jednoznaczny identyfikuje fakturę;
      3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich
      adresy;
      4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z
      zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
      5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na
      potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary
      lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
      6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę
      otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest
      określona i różni się od daty wystawienia faktury;
      7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
      8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
      9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
      10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu
      wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
      11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez
      kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
      12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku
      korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7
      i 9;
      13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi
      stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
      14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
      dotyczące poszczególnych stawek podatku;
      15) kwotę należności ogółem.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, że podatnik w odniesieniu do sprzedaży
    zwolnionej od podatku m.in. na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy ma obowiązek
    wystawienia - na żądanie nabywcy - faktury na podstawie art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług obowiązują również wtedy, gdy podatnik
    dobrowolnie (bez żądania nabywcy) zdecyduje się wystawić taką fakturę.
    Jak wynika z treści wniosku będzie Pan korzystał ze zwolnienia podmiotowego z podatku
    VAT dla dostawy towarów. Nie ma Pan zatem obowiązku wystawiania faktur
    dokumentujących sprzedaż towarów. Decydując się jednak na taką formę
    dokumentowania należy wskazać, że faktury są dokumentem o charakterze
    sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z
    obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna
    faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to,
    że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona
    zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach
    albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a
    jej elementy formalne – wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy – mają wyłącznie
    znaczenie dowodowe. Podkreślić należy, że braki merytoryczne faktury mogą wywołać
    skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także
    doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.

    Jak już wyżej wskazano środki pieniężne wpłacane przez klientów na Pana rzecz, w części
    przeznaczonej na pokrycie kosztów przesyłki zakupionych przez klientów towarów, nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie stanowią sprzedaży, w myśl
    art. 2 pkt 22 ustawy. W takim przypadku kosztów wysyłki, które otrzymał Pan na rachunek
    bankowy nie należy wykazywać na fakturze ani w osobnej rubryce, ani jako suma wraz z
    ceną towaru.
    Ponadto, nic nie stoi natomiast na przeszkodzie, aby – po wypełnieniu obowiązków
    nałożonych przez obowiązujące przepisy prawa podatkowego – mógł Pan w części
    informacyjnej faktury albo w dowolnym załączniku do niej wskazać

## Dodatkowe informacje

skierowane do kontrahenta. Jednak powyższe nie oznacza możliwości zamieszczania na
    fakturze dodatkowych informacji w osobnej pozycji faktury. Koszty wysyłki jak również
    inne informacje dotyczące danej transakcji mogą być natomiast wskazane na fakturze w
    formie adnotacji.
    Tym samym, Pana stanowisko w całości uznaję za prawidłowe.
    Dodatkowe informacje
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informujemy ponadto, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku
    od towarów i usług (część pytania nr 1 oraz pytania nr 2 i 3 wniosku), zaś w zakresie
    dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych (część pytania nr 1 wniosku)
    zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W kwestii skutków prawnych jakie wywołuje interpretacja indywidualna wydana dla Pana,
    należy stwierdzić, że w myśl art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego
    został złożony przez Pana, zaznacza się, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla
    Pana klientów.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.