Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1008/09-2/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-01-20
Teza: Czy sprzedając niezabudowane działki budowlane (powstałe z podziału działki 966/4) wraz z udziałem w drodze dojazdowej oraz działki pod drogi gminne Wnioskodawca będzie zobowiązany sprzedaż opodatkować podatkiem VAT?
Słowa kluczowe: darowizna; działki; grunty-sprzedaż gruntów; podatnik; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 06.11.2009 r. (data wpływu 09.11.2009 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży niezabudowanych działek budowlanych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 09.11.2009 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży niezabudowanych działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Dnia 06.07.2009 roku Wnioskodawca nabył w drodze darowizny niezabudowaną działkę budowlaną o numerze ewidencyjnym 968/4 i powierzchni 4598 m2 oraz udział (wynoszący 1/24) w działkach 967/1 i 967/5 stanowiących drogę dojazdową.

Zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania gminy J, z działki nr 968/4 muszą zostać wydzielone dwie działki: jedna na poszerzenie ulicy już istniejącej oraz druga pod planowaną drogę gminną. W wyniku opisanego powyżej wydzielenia powstaną cztery działki: dwie pod planowane gminne inwestycje oraz dwie pozostające własnością Wnioskodawcy (ok. 3550 m2 i ok. 750 m2). Mniejsza działka nie spełnia kryteriów działki budowlanej, większa będzie zbyt duża aby Wnioskodawca mógł ją samodzielnie i łatwo zagospodarować. Wnioskodawca planuje więc ją podzielić na trzy działki. Wnioskodawca chciałby sprzedać trzy lub cztery działki (trzy powstałe z działki o powierzchni 3550 m2 + działka o powierzchni 750 m2) i uzyskane pieniądze przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości). Ewentualnie, Wnioskodawca chciałby sprzedać dwie lub trzy z czterech działek, a na pozostałej (za uzyskane środki) wybudować dla siebie dom. Przy ewentualnej sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawca będzie musiał sprzedać każdemu nabywcy również udział w drodze dojazdowej (nr działek 967/1 i 967/5).

Wnioskodawca oświadcza, że działka budowlana i droga dojazdowa stanowią majątek osobisty przekazany mu na drodze darowizny. Przy nabyciu ich nie odliczał podatku. Działki nie służyły i nie służą żadnej działalności gospodarczej, ani też nie były i nie są przedmiotem najmu lub użyczenia. Nie były i nie są wykorzystywane przez Wnioskodawcę w celach rolniczych. Działki były i są całkowicie niezabudowane.

Wnioskodawca oświadcza również że nie jest rolnikiem. Prowadzi działalność usługową która w żaden sposób nie jest związana z obrotem nieruchomościami i dostawą gruntów. Nie wykonuje też żadnych usług w zakresie budowy domów ani nie buduje domów i lokali na sprzedaż. Wyżej wymienione nieruchomości nie były nabyte w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności lecz prywatnie do majątku osobistego nie związanego z prowadzoną działalnością (darowizna od matki). Wnioskodawca dotychczas nie dokonywał żadnych transakcji na rynku nieruchomości, nie kupował, nie sprzedawał, nie pośredniczył. Wnioskodawca nie jest też właścicielem żadnej innej nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy sprzedając niezabudowane działki budowlane (powstałe z podziału działki 966/4) wraz z udziałem w drodze dojazdowej oraz działki pod drogi gminne Wnioskodawca będzie zobowiązany sprzedaż opodatkować podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ grunt został nabyty nie w celu dalszej odsprzedaży, lecz dla celów prywatnych, w drodze darowizny. Tak więc planuję jedynie dokonać sprzedaży swojego majątku osobistego, wykonując tym samym swoje prawo własności. Zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Prawidłowość powyższego poglądu potwierdza stanowisko, jakie zajął Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z 29.10.2007r. (sygn. akt I FPS 3/07). Do podobnych wniosków doszły także WSA w Gliwicach (sygn. akt III SA/Gl 161/08), WSA w Warszawie (sygn. akt III SA/Wa 1217/07) oraz Sąd Administracyjny (sygn. akt I SA/Wr 1254/05). W ostatnim z wymienionych wyroków sąd stwierdził, że „podatnikiem z tytułu sprzedaży działek budowlanych może być jedynie osoba, która dokonała nabycia działki z zamiarem jej dalszej odsprzedaży”. Również sam fakt prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej (niezwiązanej z obrotem nieruchomościami) nie może wpływać na opodatkowanie sprzedaży działek z majątku osobistego. Opinię tę podziela Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (6 listopada 2007r. ILPP1/443-89/07-2/TK). Powyższe znajduje również swoje uzasadnienie w przepisach Dyrektywy VAT.

Sprzedaż kilku czy nawet kilkunastu działek budowlanych stanowiących majątek osobisty osoby fizycznej (nawet będącej płatnikiem VAT), które nie służą prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust.1 Dyrektywy VAT. Wnioskodawca uważa również, że sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ zgodnie z art. 43 pkt 1 ust. 9 ustawy z 11 marca 2004 roku zwalnia się z podatku tereny niezabudowane. A zgodnie z ust. 2 zwalnia się z podatku dostawę, w stosunku do której nie przysługiwało odliczenie podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym przez towary rozumie się zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy, rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. W myśl art. 15 ust. 1 i 2 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W związku z powyższym, aby dostawę towarów uznać za działalność gospodarczą, należy wykazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie, a wykorzystywane przez niego towary czy usługi zostały nabyte w celu spożytkowania ich do wykonywania tej czynności. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nabył w drodze darowizny niezabudowaną działkę budowlaną o numerze ewidencyjnym 968/4 i powierzchni 4598 m2 oraz udział (wynoszący 1/24) w działkach 967/1 i 967/5 stanowiących drogę dojazdową. Zgodnie z obowiązującym planem zagospodarowania gminy, z działki nr 968/4 muszą zostać wydzielone dwie działki: jedna na poszerzenie ulicy już istniejącej oraz druga pod planowaną drogę gminną. W wyniku opisanego powyżej wydzielenia powstaną cztery działki: dwie pod planowane gminne inwestycje (drogi gminne) oraz dwie pozostające własnością Wnioskodawcy (ok. 3550 m2 i ok. 750 m2). Wnioskodawca chciałby sprzedać trzy lub cztery działki (trzy powstałe z działki o powierzchni 3550 m2 + działka o powierzchni 750 m2) i uzyskane pieniądze przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości). Ewentualnie, Wnioskodawca chciałby sprzedać dwie lub trzy z czterech działek, a na pozostałej (za uzyskane środki) wybudować dla siebie dom. Przy ewentualnej sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawca będzie musiał sprzedać każdemu nabywcy również udział w drodze dojazdowej (nr działek 967/1 i 967/5).

Wnioskodawca nie jest rolnikiem. Prowadzi działalność usługową która w żaden sposób nie jest związana z obrotem nieruchomościami i dostawą gruntów. Nie wykonuje też żadnych usług w zakresie budowy domów ani nie buduje domów i lokali na sprzedaż. Wyżej wymienione nieruchomości nie były nabyte w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności lecz prywatnie do majątku osobistego niezwiązanego z prowadzoną działalnością (darowizna od matki). Wnioskodawca dotychczas nie dokonywał żadnych transakcji na rynku nieruchomości, nie kupował, nie sprzedawał, nie pośredniczył. Wnioskodawca nie jest też właścicielem żadnej innej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe oraz w oparciu o powołane przepisy prawne należy uznać, że Wnioskodawca planując w przyszłości sprzedaż opisanych działek nie będzie działać w charakterze handlowca. Nie można bowiem stwierdzić, że nabył grunt w celu odsprzedaży, ponieważ pochodzi on z majątku prywatnego, otrzymanego w formie darowizny.

Reasumując, sprzedaż przedmiotowych działek nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.