Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.201.2025.1.AJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-17
Teza: Dotyczy ustalenia, czy w stosunku do Spółki znajduje
zastosowanie określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT
wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego.
Słowa kluczowe: gospodarka-gospodarka komunalna
podatek-podatek minimalny
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Stawka podatku 10%
- minimalny podatek dochodowy
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 24ca-ust. 14-pkt 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy w stosunku do Spółki znajduje zastosowanie określone w art.
    24ca ust. 14 pkt 8 uCIT wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A sp. z o.o. [dalej: Wnioskodawca, Spółka] jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z
    siedzibą w (...). Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka została zawiązana na
    podstawie aktu notarialnego, przez dwóch wspólników:
      1) B Sp. z o.o., 99,99 % udziałów [dalej: Wspólnik 1],
      2) C Sp. z o.o. 0,01 % udziałów [dalej: Wspólnik 2].
    Wspólnik 1 jest spółką, której 100% udziałów należy do Miasta (...). Został utworzony w
    wyniku przekształcenia (...) w oparciu o przepisy ustawy z dnia 13 lipca 1990 o
    prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, na podstawie aktu notarialnego
    sporządzonego (...) Wszystkie udziały w Wspólniku 1 należą od chwili przekształcenia do
    Gminy Miasta (...). Podstawowym przedmiotem działania Wspólnika 1 jest świadczenie
    usług z zakresu gospodarki ciepłowniczej (...)
    Wspólnik 2 jest spółką, której udziałowcami są natomiast: Gmina Miasta (...) (58,64%)
    oraz Wspólnik 1 (41,36%). Wspólnik 2 powołany został na mocy porozumienia
    zawiązanego przez Gminę Miasto (...), Gminę (...), Starostwo (...) oraz B Sp. z o.o. jako
    jeden z instrumentów podnoszący konkurencyjność regionu (...). Głównym celem
    utworzenia Wspólnika 2 jest (...)
    Wspólnik 1 jest spółką dominującą grupy spółek objętych konsolidacją. Poza
    Wspólnikiem 1 tworzą ją Wspólnik 2, Spółka oraz spółka A sp. z o.o. [dalej: Grupa (...)].
    Wspólnik 1 dysponuje bezpośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników
    Spółki.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest pozyskiwanie i przetwarzanie
    biomasy w celach wykorzystania energetycznego oraz organizacja biopaliw (...). Ponadto
    Spółka prowadzi obrót węglem energetycznym (...) i biomasą różnego pochodzenia.
    Przykładowo, w 2023 r., jak wynika z sprawozdania zarządu z działalności, Spółka
    osiągnęła następującą strukturę przychodów:
      - Sprzedaż pelletu (...) - 30% przychodów,
      - Sprzedaż miału - 69% przychodów,
      - Pozostałe przychody - 1% przychodów.
    Spółka pełni kluczową rolę w zaopatrywaniu spółek Grupy (...) w paliwa opałowe, co
    stanowi główny obszar jej działalności. Spółka zapewnia stabilne dostawy paliw do
    produkcji ciepła przez Wspólnika 1. Dominującym odbiorcą Spółki jest Wspólnik 1.
    Spółka, w 2023 r. prowadziła również działalność w zakresie zaopatrzenia lokalnych
    gospodarstw domowych i małych przedsiębiorstw w wysokiej jakości opał.
    Zgodnie z rachunkiem zysków i strat Spółki jej przychody netto ze sprzedaży i zrównane
    z nimi wyniosły w roku obrotowym 2023: 94 150 263,64 zł, w tym od jednostek
    powiązanych 93 841 419,12 zł.

## Pytanie

Czy w stosunku do Spółki znajduje zastosowanie określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT
    wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego?
    Państwa stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje, na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT,
    wyłączenie od minimalnego podatku dochodowego, ponieważ jest spółką prowadzącą
    gospodarkę komunalną, o której mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o
    gospodarce komunalnej [dalej: uGK].
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Przepis art. 24ca ust. 1 uCIT stanowi, że podatek od spółek będących podatnikami,
    które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
        przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%,
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Jednocześnie, w myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy podatkowej przepisu ust. 1 nie
    stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o
    których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej
    [dalej: uGK].
    Rozdział 3 uGK nosi tytuł „Spółki z udziałem jednostek samorządu terytorialnego”. W
    pierwszym przepisie tego rozdziału (art. 9 ust. 1) stanowi się, że jednostki samorządu
    terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki
    akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek. W art. 10 uGK określono warunki,
    na jakich jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki prawa handlowego
    poza sferą użyteczności publicznej. W dalszych przepisach określa się odmienności
    dotyczące kształtowania organów spółek z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego oraz co do wnoszenia do tych spółek wkładów, obejmowania udziałów i
    akcji oraz obrotu nimi.
    UGK stanowi (art. 10b), że spółki zależne (od spółek komunalnych) muszą stosować takie
    same zasady (określone w art. 10a), jak spółki dominujące w zakresie wymogów
    dotyczących powoływania rady nadzorczej oraz zarządu. To wprost oznacza, że spółka
    zależna, taka jak Wnioskodawca, jest „Spółką z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego” (tytuł rozdziału 3d którego odsyła uCIT) skoro musi przestrzegać
    szczególnie określonych w uGK wymogów korporacyjnych. Należy zaznaczyć, że uGK
    odwołuje się w zakresie podmiotowym do definicji spółki dominującej z Kodeksu spółek
    handlowych, przez którą rozumie się, m.in. (art. 4 §1 pkt 4 lit. a): „spółkę handlową w
    przypadku, gdy:
      a) dysponuje bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu
        wspólników albo na walnym zgromadzeniu, także jako zastawnik albo
        użytkownik, bądź w zarządzie innej spółki kapitałowej (spółki zależnej), także na
        podstawie porozumień z innymi osobami”.
    Wspólnik 1 dysponuje taką większością na zgromadzeniu wspólników Spółki.
    W związku z tym, należy uznać, że Spółka jest spółką zależną od Wspólnika 1 (mającego
    99,99% udziałów w Spółce), a w efekcie jest „Spółką z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego”, a zatem prowadzącą gospodarkę komunalną, o której mowa w
    rozdziale 3 uGK.
    Powyższe potwierdza analiza doktryny prawniczej statusu prawnego spółek
    komunalnych:
      - „wszystkie spółki zależne od spółek z udziałem jednostek samorządu terytorialnego
        obligatoryjnie muszą (podobnie jak te ostatnie) wykonywać tylko i wyłącznie taką
        działalność, która polega na realizowaniu zadań publicznych (własnych bądź
        zleconych) należących do zakresu właściwości ich macierzystych jednostek

        samorządu terytorialnego” K. Byjoch, Status prawny spółki komunalnej w Polsce,
        Kraków 2017, s. 35-36, dostęp: Repozytorium Uniwersytetu Jagiellońskiego,
        https://ruj.uj.edu.pl/xmlui/bitstream/handle/item/305042
        /byjoch_status_prawny_spolki_20 17.pdf?sequence=l. Dostęp. 2 kwietnia 2025 r.),
      - „wprowadzając art. 10a, ustawodawca potwierdził, że spółki z udziałem j.s.t. (nie
        tylko mniejszościowym, ale również większościowym czy jednoosobowe spółki
        komunalne) mogą tworzyć struktury koncernowe. Powstanie takiej struktury
        może nastąpić np. poprzez powołanie nowej spółki przez spółkę komunalną albo
        wniesienie lub nabycie udziałów czy akcji innej spółki komunalnej”(J. Zięty [w:]
        Ustawa o gospodarce komunalnej. Komentarz. Warszawa 2012, art. 10b).
    Nie można przy tym zapominać, że wyłączenie z art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT odwołuje
    się do rozdziału 3 uGK, a tam wprost art. 10b wymienia spółki z pośrednim udziałem
    jednostek samorządu terytorialnego, więc od strony podmiotowej tego przepisu nie ma
    wątpliwości, że Wnioskodawca spełnia hipotezę tego wyłączenia.
    Już zatem na poziomie językowym przepisów wywieść można, zdaniem Wnioskodawcy,
    że minimalny podatek dochodowy nie powinien Wnioskodawcy dotyczyć. Skoro
    Wnioskodawca jest zależną spółką z o.o., której 99,99% udziałów należy do Wspólnika 1
    - spółki z wyłącznym udziałem gminy, to już z tego tylko powodu Wnioskodawca jest
    spółką wymienioną w tytule rozdziału 3 uGK.
    Poza argumentacją natury podmiotowo-ustrojowej, warto spojrzeć także na sytuację
    Spółki z punktu widzenia przedmiotu wykonywanej działalności.
    Podkreślić należy, że w świetle przedstawionego opisu stanu faktycznego
    Wnioskodawca rzeczywiście, faktycznie prowadzi gospodarkę komunalną. W myśl
    przepisów ogólnych uGK (art. 1) gospodarka komunalna JST polega na wykonywaniu
    przez te jednostki zadań własnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej. Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o
    charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
    dostępnych.
    Dodać jeszcze należy, że uGK zakłada, podobnie jak ustawodawca podatkowy
    kształtujący treść odesłania w art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT do rozdziału 3 uGK, że spółka
    z udziałem gminy (JST) niejako z założenia prowadzi gospodarkę komunalną. Domyślnie
    jest to działalność w sferze użyteczności publicznej, jednak treść art. 10 uGK
    potwierdza, że pod dodatkowymi warunkami działalność takiej spółki, także spółki
    zależnej, może również wykraczać poza sferę użyteczności publicznej.
    Gospodarka komunalna jest zatem związana z realizacją zadań własnych gminy, których
    otwarty katalog zawiera art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    W uchwale Trybunału Konstytucyjnego z dnia 27 września 1994 r., sygn. akt W 10/93
    stwierdzono bowiem, że: „działalnością komunalną jest wszelka działalność gmin oraz
    innych (...) jednostek samorządu terytorialnego (...) wszystkie zadania samorządu
    terytorialnego mają charakter zadań publicznych w tym znaczeniu, że służą
    zaspokojeniu potrzeb zbiorowych społeczności”.
    Wśród zadań własnych samorządu gminnego są m.in. sprawy (pkt 3):
    W szczególności zadania własne obejmują sprawy: (...)
      3) „wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz”.

    A zatem nie istnieje zamknięty katalog zadań, które mogą wykonywać spółki komunalne
    - jeżeli zadania te mieszczą się w definicji „gospodarki komunalnej”, wówczas ich
    wykonywanie również będzie stanowić „prowadzenie gospodarki komunalnej”.
    Przytoczone wyżej zadania własne gminy korespondują z faktycznym przedmiotem
    działalności Wnioskodawcy, ponieważ zakres działalności Wnioskodawcy służy realizacji
    ww. zadań własnych gminy.
    Jak wskazano, podstawowa działalność Spółki służy zaopatrzeniu gminy (także poprzez
    Wspólnika 1) w energię cieplną. W opisie stanu faktycznego opisano, że „podstawowym
    przedmiotem działalności Spółki jest pozyskiwanie i przetwarzanie biomasy w celach
    wykorzystania energetycznego oraz organizacja biopaliw (...). Ponadto Spółka prowadzi
    obrót węglem energetycznym (...) i biomasą różnego pochodzenia.(...) Spółka pełni
    kluczową rolę w zaopatrywaniu spółek Grupy (...) w paliwa opałowe, co stanowi główny
    obszar jej działalności. Spółka zapewnia stabilne dostawy paliw do produkcji ciepła
    przez Wspólnika 1. Dominującym odbiorcą Spółki jest Wspólnik 1. Spółka, w 2023 r.
    prowadziła również działalność w zakresie zaopatrzenia lokalnych gospodarstw
    domowych i małych przedsiębiorstw w wysokiej jakości opał.”
    Wspólnik 1, którego główną rolą jest „świadczenie usług z zakresu gospodarki
    ciepłowniczej (...) i osób fizycznych, poprzez zaopatrywanie w ciepło dla potrzeb
    grzewczych, technologicznych oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, a także
    produkcję energii elektrycznej”, nie mógłby wykonywać swej działalności podstawowej,
    gdyby nie działalność Spółki. Zatem działalność Spółki jest działalnością służącą
    prowadzeniu głównej działalności przez Wspólnika 1, a ta, jak wskazano prowadzi
    bezpośrednio (bezpośrednio w znaczeniu udziału gminy w kapitale zakładowym)
    działalność komunalną (prowadzoną na potrzeby macierzystej wspólnoty gminy).
    Spółka prowadzi działalność zależną od działalności Wspólnika 1, co prowadzi do
    wniosku, iż prowadzona przez nią działalność również stanowi działalność komunalną.
    Należy ponadto zauważyć, jak podkreśla się w piśmiennictwie (M. Szydło [w:] Ustawa o
    gospodarce komunalnej. Komentarz, Warszawa 2008, art. 1), że: „istnieją pełne
    podstawy do przyjęcia, że wszystkie spółki zależne od spółek z udziałem jednostek
    samorządu terytorialnego mieszczą się w podmiotowym zakresie pojęcia „gospodarko
    komunalna”. Jeżeli wykonują one przy tym działalność mieszczącą się w zakresie zadań
    własnych spoczywających na macierzystych jednostkach samorządu terytorialnego, to
    wykonują one wówczas gospodarkę komunalną w znaczeniu normatywnym. (...) Gdyby
    bowiem spółki z udziałem jednostek samorządu terytorialnego uczestniczyły w takich
    podmiotach, które działają poza sferą zadań publicznych samorządu, to wówczas siłą
    rzeczy również i one same prowadziłyby (choćby pośrednio) działalność niemieszczącą
    się w tej sferze. Taka działalność jest zaś owym spółkom zabroniona.”
    W związku z tym, niewątpliwie działalność Wnioskodawcy obejmuje prowadzenie
    gospodarki komunalnej, a jej prowadzenie jest zasadniczym celem i racją bytu
    Wnioskodawcy. Uzasadnia to zastosowanie do Wnioskodawcy art. 24ca ust. 14 pkt 8
    uCIT.
    Odchodząc od przedmiotu działalności, warto jeszcze raz przyjrzeć się brzmieniu uCIT.
    Wyłączenia zawarte w art. 24ca ust. 14 mają charakter podmiotowy. Wprowadzenie do
    wyliczenia zawartego w powołanym ustępie brzmi bowiem: „Przepisu ust. 1 nie stosuje
    się do podatników: (...)”. Jednocześnie pkt 8 w art. 24ca ust. 14 odnosi się do
    podatników „będących spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną (...)”. Hipoteza
    tego przepisu wymaga zatem, aby po stronie podatnika zachodziła okoliczność
    określona w sposób pozytywny (bycie spółką prowadzącą gospodarkę komunalną).
    Brak natomiast zastrzeżenia, że jednocześnie spółka prowadząca działalność
    komunalną nie może wykonywać również dodatkowo, pomocniczo, ubocznie czynności,
    które w gospodarce komunalnej sensu stricto się nie mieszczą. W szczególności
    omawiany przepis nie brzmi „Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących

    spółkami prowadzącymi (wyłącznie/ gospodarkę komunalną (...)”. Dlatego, zdaniem
    Wnioskodawcy, nie można, wykładając ten przepis, wymagać, by Spółka, aby móc
    skorzystać ze zwolnienia podatkowego, prowadziła jedynie działalność służącą
    zaopatrywaniu w energię cieplną, to jest jedynie zaspakajała zbiorowe potrzeby gminy
    określone w katalogu otwartym (pkt 3) art. 7 uGK.
    W istocie treść powyższych wniosków potwierdza rządowe uzasadnienie do nowelizacji
    wprowadzającej przepis objęty niniejszym wnioskiem. A więc stanowisko
    Wnioskodawcy potwierdza także wykładnia celowościowa. W uzasadnieniu wskazuje
    się, że: „Proponowane zwolnienia skierowane są do podatników, którzy ze względu na
    charakter funkcjonowania, czy strukturę właścicielską nie działają (z uwagi na brak ku
    temu przesłanek i uzasadnienia) z zamiarem unikania opodatkowania (np. mali
    podatnicy - ze względu na zakres prowadzonej działalności i prostą strukturę powiązań
    powodującą nieopłacalność i niecelowość takich działań; spółki komunalne - ze względu
    na strukturę własnościowa z udziałem jednostek samorządu terytorialnego, a także cele
    jakim służą, tj. usługi komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że znaczna część
    działalności takich podmiotów ma charakter regulowany, czy podmioty świadczące
    usługi ochrony zdrowia - o zbliżonej do spółek komunalnych charakterystyce, bowiem
    działające dla dobra ogółu społeczeństwa, w dużej mierze poprzez świadczenia o
    regulowanym charakterze). Zaproponowane wyłączenia wynikają zatem z specyfiki
    poszczególnych branż i są zgodne z celem przepisów o minimalnym podatku
    dochodowym. Należy przy tym zaznaczyć, że zwolnienie z tej daniny nie oznacza
    wyłączenia generalnie z systemu podatku CIT, który jest wciąż należny i wyliczany na
    zasadach ogólnych, a także przy uwzględnieniu szczególnych regulacji (...) Poszczególne
    kategorie działalności (zadań) komunalnych znajdują swoje umocowanie w przepisach
    ustaw regulujących w sposób szczegółowy daną sferę zadań publicznych. W przypadku
    spółek komunalnych znaczna część kierunków działalności i uzyskiwanych z tego tytułu
    przychodów takich spółek ma charakter regulowany. Dla przykładu wymienić można
    obszar: usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków, usług gospodarowania
    odpadami komunalnymi, usług dostarczania paliw gazowych, energii elektrycznej,
    cieplnej i paliw gazowych, czy usług przewozowych (w tym komunikacja miejska).
    Wprowadzana zmiana ma zatem na celu wyłączenie spod regulacji minimalnego
    podatku dochodowego de facto spółek, których udziałowcami są jednostki samorządu
    terytorialnego, nie mających decydującego wpływu na wielkość osiąganych
    przychodów, bowiem prowadzących działalność, w których występują ceny regulowane.
    Podobnie jak w przypadku zwolnienia podmiotów prowadzących działalność leczniczą,
    niniejsza zmiana stanowi odpowiedź no głosy płynące ze strony w szczególności
    przedsiębiorstw użyteczności publicznej, które charakteryzują się stałą niską
    rentownością, wynikającą ze specyfiki ich funkcjonowania. Ponadto, biorąc pod uwagę
    strukturę własnościową z udziałem JST, a także cele jakim służą takie podmioty, tj.
    usługi komunalne w szerokim rozumieniu, w tym fakt, że znaczna część działalności
    takich podmiotów ma charakter regulowany, objęcie zwolnieniem tych podatników nie
    stoi w sprzeczności z założeniami omawianej regulacji (przeciwdziałanie optymalizacji
    podatkowej stosowanej przez duże grupy kapitałowe.”
    Ponieważ działalność Grupy (...), w tym Spółki służy zaspakajaniu zbiorowych potrzeb
    gminy, których istnienie sprowadza się do usług objętych taryfami (ceny regulowane za
    dostawy ciepła), także patrząc przez pryzmat celu nowelizacji uCIT, uzupełniającej
    zwolnienie spod podatku minimalnego o zwolnienie dla spółek prowadzących
    gospodarkę komunalną, należy uznać, że w opisanej sytuacji Wnioskodawcy zwolnienie
    przysługuje.
    Reasumując, Spółce przysługuje wyłączenie spod minimalnego podatku dochodowego
    na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT, ponieważ Spółka prowadzi gospodarkę
    komunalną, o której mowa w rozdziale 3 uGK.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz
      podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:
      1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo
      2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków
        kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w
        przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%
      - wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).
    Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w
    wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników
    będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub
    zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę
    lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach
    w wysokości nieprzekraczającej 1% (1% lub niższej).
    Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7
    ust. 1 ustawy o CIT dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o
    uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko
    podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust.
    1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 1% udział
    dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).
    W myśl art. 24ca ust. 13 ustawy o CIT:
      Kwotę zapłaconego za dany rok podatkowy minimalnego podatku dochodowego
      odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Odliczenia dokonuje się w
      zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, za kolejno następujące po sobie 3 lata
      podatkowe następujące bezpośrednio po roku, za który podatnik wpłacił minimalny
      podatek dochodowy.
    W myśl art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników będących spółkami prowadzącymi
      gospodarkę komunalną, o których mowa w rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia
      1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679).
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy w stosunku do Spółki znajduje
    zastosowanie określone w art. 24ca ust. 14 pkt 8 uCIT wyłączenie od minimalnego
    podatku dochodowego.
    Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia
    art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT wynika, że podatkowi minimalnemu nie podlegają
    podatnicy będący spółkami prowadzącymi gospodarkę komunalną, o których mowa w
    rozdziale 3 ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (t. j. Dz. U. z 2021 r.
    poz. 679 ze zm.).
    Stosownie do art. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      1) Ustawa określa zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorządu
        terytorialnego, polegające na wykonywaniu przez te jednostki zadań własnych, w
        celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej.
      2) Gospodarka komunalna obejmuje w szczególności zadania o charakterze
        użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane zaspokajanie

        zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
        dostępnych.
    W myśl art. 1a ustawy o gospodarce komunalnej:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o jednostkach samorządu terytorialnego - należy przez
      to rozumieć:
      a) gminę w znaczeniu ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U.
        z 2020 r. poz. 713 i 1378) lub
      b) powiat w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
        (Dz. U. z 2020 r. poz. 920) lub
      c) województwo w znaczeniu ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
        województwa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1668).
    Stosownie do art. 5 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Przepisy ustawy stosuje się odpowiednio do wykonywania zadań, o których mowa w
      art. 1, przez związki międzygminne, związki powiatów, związki powiatowo-gminne
      (związki komunalne), przez związki metropolitalne, przez miasto stołeczne Warszawę
      oraz w ramach porozumień komunalnych.
    Wskazać należy, że rozdział 3 ustawy o gospodarce komunalnej zatytułowany „Spółki z
    udziałem jednostek samorządu terytorialnego”, do którego odnosi się art. 24ca ust. 14 pkt
    8 ustawy o CIT, obejmuje swoim zakresem art. 9 – 13 i szczegółowo reguluje dozwolone
    formy prowadzenia działalności komunalnej przez jednostki samorządu terytorialnego, w
    tym jako sp. z o.o. Jednocześnie przez jednostki samorządu terytorialnego ustawa
    nakazuje rozumieć: gminę, powiat i województwo (art. 1a ww. ustawy).
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o gospodarce komunalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego mogą tworzyć spółki z ograniczoną
      odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, a także mogą przystępować do takich spółek.
    Zasady podejmowania i wykonywania działalności komunalnej (w ramach realizacji
    zadań jednostek samorządu terytorialnego), zawarte są w wielu aktach prawa
    materialnego. Wśród szeregu czynności wykonywanych przez spółki komunalne (z
    założenia mające świadczyć usługi publiczne, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb
    wspólnoty, bez ukierunkowania na osiąganie zysku) wymienić można obszary dotyczące
    m.in.: wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz; czy lokalnego transportu zbiorowego.
    Poszczególne kategorie działalności (zadań) komunalnych znajdują swoje umocowanie
    w przepisach ustaw regulujących w sposób szczegółowy daną sferę zadań publicznych.
    W przypadku spółek komunalnych znaczna część kierunków działalności i uzyskiwanych
    z tego tytułu przychodów takich spółek ma charakter regulowany. Dla przykładu
    wymienić można obszar: usług zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków (na
    podstawie ustawy z 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym
    odprowadzaniu ścieków, t. j. Dz.U. z 2020 r. poz. 2028, ze zm.), usług gospodarowania
    odpadami komunalnymi (na podstawie ustawy z 13 września 1996 r. o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach, t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 888, ze zm.), usług dostarczania
    paliw gazowych, energii elektrycznej, cieplnej i paliw gazowych (na podstawie ustawy z
    10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne, t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 716, ze zm.), czy usług
    przewozowych (w tym komunikacja miejska) (na podstawie ustawy z 16 grudnia 2010 r.
    o publicznym transporcie zbiorowym, t. j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1371, ze zm.).
    Jak wynika z opisu sprawy Spółka A została zawiązana na podstawie aktu notarialnego
    poprzez dwóch wspólników: B (Wspólnik 1) oraz C (Wspólnik 2). Wspólnik 1 jest spółką,

    której 100% udziałów należy do Gminy Miasta (...). Wspólnik 2 jest spółką, której
    udziałowcami są Gmina Miasta (...) (58,64%) oraz Wspólnik 1 (41,36%).
    Podstawowym przedmiotem Państwa działalności jest pozyskiwanie i przetwarzanie
    biomasy w celach wykorzystania energetycznego oraz organizacja biopaliw (...). Ponadto
    Spółka prowadzi obrót węglem energetycznym (...) i biomasą różnego pochodzenia.
    Spółka pełni kluczową rolę w zaopatrywaniu spółek Grupy (...) w paliwa opałowe, co
    stanowi główny obszar jej działalności. Spółka zapewnia stabilne dostawy paliw do
    produkcji ciepła przez Wspólnika 1. Dominującym odbiorcą Spółki jest Wspólnik 1.
    Spółka, w 2023 r. prowadziła również działalność w zakresie zaopatrzenia lokalnych
    gospodarstw domowych i małych przedsiębiorstw w wysokiej jakości opał.
    Mając na uwadze powyższe nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że są
    Państwo spółką z udziałem jednostek samorządu terytorialnego, o której mowa w
    Rozdziale 3 ustawy o gospodarcze komunalnej. Za Spółkę z udziałem jednostki
    samorządu terytorialnego, a więc spółkę komunalną uznać należy bowiem spółkę w
    której udziałowcem jest jednostka samorządu terytorialnego.
    Fakt, że Państwa wspólnik jest podmiotem, w którym 100% udziałów posiada gmina nie
    powoduje, że jesteście Państwo spółką z udziałem jednostki samorządu terytorialnego.
    Takim podmiotem jest Państwa wspólnik, a nie Państwo. W konsekwencji Państwo, czyli
    Spółka, w której Gmina Miasta (...) jedynie pośrednio posiada udziały nie mogą być
    uznani za spółkę z udziałem jednostki samorządu terytorialnego.
    Okoliczność, że art. 10a ustawy o gospodarce komunalnej, na podstawie art. 10b tej
    ustawy stosuje się do spółek zależnych od spółek z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego nie oznacza, że są Państwo spółką z udziałem jednostek samorządu
    terytorialnego. Przepis ten dotyczy bowiem wyłącznie zasad powoływania członków rad
    nadzorczych spółek zależnych.
    Nie sposób także twierdzić, że Spółka prowadzi gospodarkę komunalną.
    Z wniosku wynika, że to Wspólnik 1 świadczy usługi z zakresu gospodarki ciepłowniczej
    na rzecz (...) i osób fizycznych, poprzez zaopatrywanie w ciepło dla potrzeb grzewczych,
    technologicznych oraz przygotowania ciepłej wody użytkowej, a także produkcję energii
    elektrycznej. Państwo jako spółka zależna jedynie zaopatrują Wspólnika 1 w paliwa
    opałowe. Zatem zakres Państwa działalności nie pozwala na uznanie, że są to zadania o
    charakterze użyteczności publicznej, których celem jest bieżące i nieprzerwane
    zaspokojenie zbiorowych potrzeb ludności w drodze świadczenia usług powszechnie
    dostępnych. Państwa Spółka nie produkuje bowiem ciepła lecz sprzedaje paliwo, z
    którego ciepło to jest produkowane.
    Reasumując nie przysługuje Państwu wyłączenie spod minimalnego podatku
    dochodowego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 8 ustawy o CIT, ponieważ nie są
    Państwo spółką z udziałem jednostek samorządy terytorialnego, o której mowa w
    rozdziale 3 ustawy o gospodarcze komunalnej i nie prowadzą Państwo gospodarki
    komunalnej.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się

    będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111
    ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
    zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi elementem czynności,
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA)..

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.