Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512.54.2017.1.MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2017-02-24
Teza: Prawo do odliczenia podatku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; dzierżawa; gmina; odliczenia-prawo do odliczenia; projekt; wodociągi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 stycznia 2017 r. (data wpływu 20 stycznia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „B.” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 stycznia 2017 r. został złożony, ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „B.”.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Inwestycje dotyczące gospodarki wodno-ściekowej Gminy realizowane są bezpośrednio w ramach jej budżetu. Inwestycje po zakończonej budowie stanowią nieruchomości (budowle) i są odrębnymi środkami trwałymi w Gminie jako sieci wodociągowe, sieci kanalizacyjne wraz ze stacją uzdatniania wody. Przedmiotowa infrastruktura jest zaliczana na podstawie przepisów o podatku dochodowym do środków trwałych podlegających amortyzacji.

W dniu 9 grudnia 2016 r. Gmina podpisała odpłatną umowę dzierżawy ze swoją spółką gminną I., która wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.

Z tytułu świadczenia usług dzierżawy Gmina będzie wystawiała fakturę na rzecz I., ujmując ją w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT, a następnie odprowadzi wykazany w niej podatek.

Umowa ta przewiduje roczną odpłatność za czynsz dzierżawny. W zamian za czynsz spółka gminna użytkuje przekazane jej umową środki trwałe i pobiera opłaty od mieszkańców za odbiór ścieków i dostawę wody wystawiając faktury VAT. W ramach tej umowy Wydzierżawiający powierza Dzierżawcy (I.) utrzymanie i bieżącą konserwację powierzonego mienia.

Gmina planuje realizację projektu pt. „B.”.

Gmina złoży wniosek o dofinansowanie powyższej inwestycji z Programu Rozwojów Obszarów Wiejskich 2014-2020 w ramach działania „P.” współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej w wartości netto, gdzie podatek VAT będzie kosztem niekwalifikowanym.

Jednocześnie złożenie wniosku jest początkiem ponoszenia kosztów związanych z inwestycją od obecnego roku, np. sporządzania koncepcji, kosztorysów, projektów technicznych, a także rozpoczęciem prac budowlanych. Z tego tytułu Gmina już na etapie składania wniosku o dofinansowanie zobowiązana jest do oświadczenia, czy ma lub nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego w związku z przyszłą inwestycją.

Po zakończeniu realizacji inwestycji, przedmiotowa sieć wodociągowa będzie stanowiła majątek Gminy, zaś zarządzać nią będzie spółka gminna I. na podstawie ww. umowy dzierżawy, która będzie wykorzystywać wydzierżawione mienie do prowadzenia działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W tym celu przedmiot umowy dzierżawy zostanie rozszerzony o nowo wybudowaną sieć wodociągową na podstawie protokołów przekazania, bez potrzeby zawierania aneksu do niniejszej umowy, zgodnie z podpisaną w tym celu umową dzierżawy. Spółka ta ma osobowość prawną i jest odrębnym podatnikiem podatku VAT, tzn. jest całkowicie wyodrębniona pod względem organizacyjnym, majątkowym i finansowym. Spółka ta w dalszym ciągu będzie świadczyć usługi z zakresu zbiorowego zaopatrzenia w wodę i odprowadzania ścieków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku, gdy czynności opodatkowane będą realizowane przez gminną spółkę prawa handlowego I. Gmina realizując zadanie pod nazwą „B.” może skorzystać z prawa do odliczenia w całości podatku naliczonego?

Zdaniem Gminy, przysługuje jej prawo do odliczania w 100% podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji dotyczącej budowy sieci wodociągowej, która będzie przedmiotem dzierżawy, z uwagi na związek poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi, tj. uzyskaniem zapłaty i sprzedaży z tytułu dzierżawy, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatków towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z późn. zm.) czynność realizowana na podstawie umowy cywilnoprawnej – dzierżawa przez Gminę infrastruktury wodno-kanalizacyjnej będzie stanowić czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

W myśl powyższego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany wynajmu, dzierżawy itd. I. jest spółka gminną, w której Gmina posiada 100% udziałów. Spółka zobowiązana jest do wykonywania określonych zadań na podstawie Uchwały Rady Miejskiej, posiada odrębne oznaczenie NIP, własny majątek, zatrudnia własnych pracowników i jest odrębnym od gminy zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2016 r. poz. 446 z późn. zm.) wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust.1 ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Wydatki związane z realizacją zadania są udokumentowane fakturami wystawianym na Gminę. Realizacja zadania należy do zadań własnych Gminy.

Bezpośrednio po zakończeniu inwestycji pn. „B.”, wybudowana infrastruktura będzie objęta odpłatną umową dzierżawy. Z tytułu świadczenia usług dzierżawy Gmina będzie wystawiać fakturę VAT na rzecz I., którą następnie ujmie w rejestrze sprzedaży i deklaracji VAT oraz odprowadzi wykazany w niej podatek należy do właściwego Urzędu Skarbowego.

Reasumując Gmina uważa, że wyodrębniona I., jako gminna spółka prawa handlowego, zobowiązana jest do wykonywania zadań własnych gminy i jest odrębnym od Gminy podatnikiem podatku VAT. Gmina na podstawie umowy cywilnoprawnej (umowa dzierżawy) pobiera czynsz dzierżawny, który zobowiązana jest traktować jako usługę opodatkowana podatkiem VAT i wykazywać w składanych deklaracjach VAT-7 oraz rozliczać z tego tytułu VAT należny.

Zdaniem Gminy ma ona prawo do odliczania w całości podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki poniesione na realizację inwestycji dotyczącej budowy sieci wodociągowej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikająca z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru i usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zostanie spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż – jak wynika z wniosku – towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji zadania będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - dzierżawy. W konsekwencji Gminie, będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków w pełnej wysokości, przy założeniu, że nie zajdą wyłączenia określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Nadmienić należy, że interpretację indywidualną wydano przy założeniu, że przedmiotowa inwestycja służyć będzie wyłącznie działalności opodatkowanej Gminy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto tut. organ informuje, że zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotyczących ochrony prawnej wynikającej z zastosowania się Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku stanowią element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. czynności dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spełnienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, miały zasadniczo na celu osiągnięcie korzyści podatkowych, których przyznanie byłoby sprzeczne z celem, któremu służą te przepisy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a. Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń