Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.267.2025.2.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Ulga na działalność badawczo; rozwojową
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
koszt-koszty kwalifikowane
materiały
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prace-prace rozwojowe
surowiec
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia-wynagrodzenie pracownika
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 20 czerwca 2025 r. (data wpływu: 27
    czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca (dalej również jako: „Podatnik, „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca jest polskim
    rezydentem podatkowym. Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu w Polsce. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych zakładów w
    rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Spółka nie posiada statusu
    centrum badawczo-rozwojowego, ani nie prowadzi działalności na terenie specjalnej
    strefy ekonomicznej. Wnioskodawca koncentruje się na tworzeniu specjalistycznego
    oprogramowania.
    Zgodnie z wpisem Wnioskodawcy do KRS, przedmiotem przeważającej działalności
    Podatnika, jest opisana w kodzie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), 62.01.Z
    Działalność związana z oprogramowaniem. W pozostałym zakresie, Wnioskodawca
    prowadzi działalność zakwalifikowaną według następujących pozycji PKD:
    a) 66.19.Z Pozostała działalność wspomagająca usługi finansowe, z wyłączeniem
      ubezpieczeń i funduszów emerytalnych;
    b) 58.29.Z. Działalność wydawnicza w zakresie pozostałego oprogramowania;
    c) 62.02.Z. Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki;
    d) 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
      komputerowych;
    e) 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i
      podobna działalność;
    f) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
      zarządzania.
    Ponadto, Wnioskodawca kwalifikuje swoją działalność do kodu PKD 72.19.Z - Badania
    naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych.
    Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, jest zatem działalność związana
    z tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania komputerowego, (...). Działalność

    Wnioskodawcy, w tym zakresie, prowadzona jest w sposób zorganizowany, w ramach
    zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz w sposób systematyczny, z zachowaniem
    jej ciągłości. Wnioskodawca posiada jednocześnie prawa własności intelektualnej do
    wytwarzanego przez siebie oprogramowania. Spółka jest częścią grupy Y („Grupa”), której
    głównym produktem jest oferowana X, do której prawa autorskie posiada spółka Z LLC z
    siedzibą w (...).
    Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi
    programistyczne, analityczne oraz w ograniczonym zakresie (...) z kategorii (...) czyli
    systemów (...). Takim produktem właśnie jest X, która jest (...). System ten umożliwia (...).
    Systemy w ramach X:
      a) (...).
      b) (...).
      c) (...).
    (...).
    Każdy projekt jest unikalny, bazuje na specyficznych potrzebach rynku lub użytkowników,
    gdyż przedsiębiorstwa działające w powyżej wymienionych branżach muszą mierzyć się z
    licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Proces realizacji
    projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i wdrażanie
    innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki. Projekty te
    przyczyniają się do rozwoju technologicznego oraz wzbogacania funkcjonalności
    Oprogramowania, co pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań
    użytkowników i dostosowanie do uwarunkowań rynkowych, które ulegają ciągłej zmianie.
    Tworzone przez Spółkę rozwiązania programistyczne stanowią zaawansowane
    technologicznie narzędzia, które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie
    danych, generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie
    jakości usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego
    oprogramowania Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań
    występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Opracowywane
    rozwiązania posiadają cechę indywidualności i różnią się od dotychczasowych rozwiązań
    w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i doświadczenia przez pracowników. W trakcie
    opracowywania poszczególnych rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco
    spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i
    kreatywnego myślenia.
    Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane na
    zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych
    projektów. Prace nad oferowanymi przez Wnioskodawcę produktami powstają
    każdorazowo etapami, które można zasadniczo wydzielić na następujące etapy:
    1. Sformułowanie założeń projektu - sprecyzowanie wymogów, które mają zostać
      osiągnięte przez oprogramowanie oraz określenie problemów, które zostaną
      rozwiązane przy pomocy opracowywanego oprogramowania;
    2. Dalsza analiza - przygotowanie i analiza danych, stworzenie modeli rozwiązań i
      przygotowanie planu działania;

    3. Projektowanie oprogramowania;
    4. Implementacja projektu w ramach technik programistycznych, stworzenie pierwszej
      wersji stabilnej;
    5. Testy oprogramowania - testowanie zaprojektowanego oprogramowania, usuwanie
      błędów powstałych na wcześniejszych etapach oraz przeprowadzenie testów
      końcowych przed oficjalnym wydaniem i eksploatacją przez klientów Wnioskodawcy.
      Celem tego etapu jest wyeliminowanie z oprogramowania usterek „wrodzonych”
      powstałych na wcześniejszych etapach;
    6. Udostępnienie oprogramowania klientom.
    W opracowanie rozwiązań dla klientów Wnioskodawcy zaangażowane są osoby,
    zatrudnione u Wnioskodawcy na podstawie umowy o pracę oraz wykonawcy zewnętrzni
    współpracujący ze Spółką w oparciu o umowę B2B.
    W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę dokumentacji projektowej znajdują się
    następujące dokumenty:
    a) (...);
    b) (...);
    c) (...);
    d) (...);
    e) (...);
    f) (...);
    g) (...).
    Wobec powyższego, można stwierdzić, że prace projektowe prowadzone są i będą w
    przyszłości w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany
    według ustalonych procedur. Wnioskodawca prowadzi także ewidencję projektów, w tym
    ich czasu realizacji. Powyższe pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w
    obszarze prac projektowych. Wnioskodawca dokładnie ewidencjonuje czas jaki jest
    poświęcany przez pracowników nad powierzonymi zadaniami (w tym w zakresie zadań
    kwalifikujących się jako badawczo-rozwojowe), co pozwala na optymalizacje procesu
    wytwarzania oprogramowania, a także na rozwój zaimplementowanych rozwiązań w
    sposób efektywny, zarówno na poziomie kosztów jak i na poziomie efektów oczekiwanych
    przez klienta.
    Wnioskodawca dzięki temu jest również w stanie udokumentować jak uzyskiwana w
    procesie wiedza przekłada się na rozwój kolejnych projektów. Dodatkowo, umożliwia to
    obliczenie czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową, co z kolei
    pozwala na ustalenie wysokości kosztów kwalifikowanych tzw. kosztów osobowych.
    Zgodnie z wytycznymi zawartymi w Podręczniku Frascati oraz regulacjami dot. mapowania
    działalności badawczo-rozwojowej w przedsiębiorstwach oraz dobrymi praktykami tego
    rodzaju działalności w środowiskach naukowych w ramach tzw. skali TRL (dot. gotowości
    technologicznej projektu) - skala ta została włączona do polskiego systemu prawnego jako
    załącznik do Rozporządzenia Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego w sprawie zadań
    Narodowego Centrum Badań i Rozwoju związanych z realizacją badań naukowych lub
    prac rozwojowych na rzecz obronności i bezpieczeństwa państwa z dnia 28 sierpnia 2020

    r. (Dz.U. z 2020 r. poz. 1495), stanowiącymi wyznacznik dobrych praktyk w tym zakresie.
    Skala TRL wyznacza następujące poziomy gotowości projektu:
    Poziom I - obserwacja i opis podstawowych zasad związanych z funkcjonowaniem danej
    technologii. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie mogą obejmować
    opracowania dotyczące podstawowych właściwości technologii. Poziom ten wskazuje na
    faktyczny początek rozwoju technologii rozumianej jako sformułowana wiedza
    teoretyczna, która może zostać zweryfikowana mierzalnie.
    Poziom II - określenie koncepcji technologii. Oznacza to rozpoczęcie działań związanych z
    przyszłym zastosowaniem technologii. Zidentyfikowane teoretyczne podstawy nowej
    technologii pozwalają na sformułowanie założeń jej praktycznego zastosowania.
    Planowane przyszłe zastosowania są oparte na przewidywaniach. Może nie istnieć jeszcze
    żaden dowód ani szczegółowa analiza potwierdzająca przyjęte założenia praktycznego
    zastosowania technologii. Działania ograniczone są do opracowań analitycznych.
    Opracowania te mogą obejmować publikacje lub inne materiały, które przedstawiają
    rozważane możliwości zastosowania technologii, dostarczając jednocześnie analiz
    potwierdzających koncepcję technologii. Istotne jest jednak, aby nowa technologia była
    opisana spójnie i szczegółowo.
    Poziom III - weryfikacja koncepcji potwierdzająca analitycznie i eksperymentalnie
    krytyczne funkcje lub charakterystyki technologii. Zostają zainicjowane aktywne działania
    obejmujące opracowania analityczne i przeprowadzenie badań laboratoryjnych, mających
    na celu fizyczne potwierdzenie analitycznych przewidywań dotyczących odrębnych
    elementów technologii. Przykłady gotowości technologicznej na tym poziomie obejmują
    komponenty, które nie są jeszcze zintegrowane w całość lub nie są reprezentatywne dla
    całej technologii.
    Poziom IV - weryfikacja komponentów technologii w warunkach laboratoryjnych.
    Podstawowe komponenty technologii zostają zintegrowane w celu potwierdzenia, że będą
    one współpracować. Uzyskuje się ogólne (o niskiej wierności w porównaniu do
    docelowego systemu) odwzorowanie technologii w warunkach laboratoryjnych. Przykłady
    gotowości technologicznej na tym poziomie obejmują sprzęt zintegrowany ad hoc w
    laboratorium.
    Poziom V - weryfikacja komponentów technologii w środowisku zbliżonym do
    rzeczywistego. Wierność odwzorowania technologii wzrasta znacząco. Podstawowe
    komponenty technologii są zintegrowane z elementami wspomagającymi, imitującymi
    elementy rzeczywiste. Technologia może być przetestowana w symulowanych warunkach
    operacyjnych. Weryfikacja nowej technologii powinna zostać przeprowadzona w
    kontekście jej specyficznego zastosowania w przyszłym systemie lub sprzęcie oraz
    wykorzystywać w testach elementy odzwierciedlające konkretne, przewidywane
    zastosowanie.
    Poziom VI - demonstracja technologii w warunkach zbliżonych do rzeczywistych.
    Osiągnięty zostaje znaczący postęp w zakresie gotowości technologicznej.
    Reprezentatywna technologia, która jest znacznie bardziej zaawansowana od
    występującej na poziomie V, jest poddawana badaniom i testom. Do badań na tym
    poziomie zalicza się (...).
    Poziom VII - demonstracja (...).

    Poziom VIII - skompletowanie i sprawdzenie rozwijanej technologii w wyniku testów i
    demonstracji. Potwierdzono, że technologia może być zastosowana w jej finalnej postaci i
    w przewidywanych dla niej warunkach. Przykłady gotowości technologicznej na tym
    poziomie obejmują (...). Praktycznie (w prawie wszystkich przypadkach) poziom ten
    reprezentuje koniec rzeczywistego rozwoju technologii.
    Poziom IX - sprawdzenie rozwijanej technologii w środowisku operacyjnym. Następuje
    zastosowanie technologii w jej końcowej formie i w przewidywanych warunkach
    funkcjonowania, np. w warunkach operacyjnych misji lub w rzeczywistym środowisku
    operacyjnym.
    Opisany powyżej zakres poziomów ma charakter wyłącznie przykładowy, niemniej jednak
    stanowi on cenną wskazówkę dla przeprowadzenia procesu kwalifikacji projektów również
    u Wnioskodawcy - z uwzględnieniem charakteru prowadzonych przez niego projektów
    oraz rodzaju prowadzonej przez nią działalności, niezwiązanej stricte z działalnością
    naukową czy też finansowaną z wykorzystaniem wsparcia publicznego.
    Wszystkie prowadzone przez Wnioskodawcę projekty spełniają przesłanki uznania je za
    projekty, które osiągnęły najwyższy poziom gotowości technologicznej, zgodnie z
    powyższymi poziomami. W związku z realizacją wyżej opisanych projektów,
    Wnioskodawca ponosi koszty, które obejmują:
    - Koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje następujące składniki:
      Wynagrodzenie zasadnicze, Premia, Różnego rodzaju dodatki (za pracę w godzinach
      nadliczbowych), dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe
      wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe
      wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym
      od pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu pracy - w
      zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w sobotę,
      wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do wynagrodzenia
      zasadniczego), Nagrody, Urlop wypoczynkowy, Ekwiwalent za urlop, Wynagrodzenie
      chorobowe, Składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa,
      emerytalna, wypadkowa). Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności
      badawczo-rozwojowej nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych
      Świadczeń Pracowniczych. Dodatkowo, Wnioskodawca oferuje szereg benefitów
      pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty Multisport, czy dodatkowego
      ubezpieczenia życie i zdrowie. Wnioskodawca regularnie również organizuje
      udokumentowane szkolenia lub wydarzenia integracyjno-szkoleniowe. W przyszłości
      Wnioskodawca planuje uwzględnianie kosztów związanych z kosztami wynagrodzenia
      na podstawie umów B2B;
    - koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in.
      koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego,
      ulepszonego, produktu;

    - koszty zakupu materiałów i surowców, np. wyposażenia informatycznego, serwerów,
      licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz
      danych, środowisk testowych, ale także koszty mediów związane bezpośrednio z
      wykorzystaniem sprzętu w ramach prac badawczo-rozwojowych;
    - koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np.
      komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwerów i licencji
      oprogramowania. W ramach obowiązującej aktualnie struktury pracy, u
      Wnioskodawcy w działalności badawczo-rozwojowej przede wszystkim biorą udział
      pracownicy działu PDE, Sales, Business Support, IT Administration oraz A&I.
    W niektórych przypadkach, pracownicy związani z działalnością badawczo-rozwojową nie
    zostali przypisani do określonego działu. Obecnie u Wnioskodawcy wydzielone są
    poniższe stanowiska w ramach, których osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę,
    w ramach podstawowych obowiązków, tworzą rezultaty pracy o charakterze twórczym, w
    tym utwory związane z prowadzoną przez pracodawcę działalnością dotyczącą
    programów komputerowych i prowadzonych w ich zakresie przez pracodawcę prac
    badawczo-rozwojowych.
    IT Administrator/IT Systems & Network Administrator - IT Administration
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - kompleksowe (...);
    - zarządzanie i utrzymanie strategicznych systemów biznesowych;
    - regularne (...);
    - konfiguracja i monitorowanie (...);
    - zarządzanie poufnymi danymi, w tym obsługa certyfikatów bezpieczeństwa oraz
      utrzymanie systemu zabezpieczającego dane;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Content Manager - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - utrzymywanie zgodności dokumentu (...), w tym skutkujące powstaniem nowego
      Utworu (w rozumieniu umowy o pracę) lub nowej, rozwiniętej wersji Utworu;
    - dokumentowanie zmian produktowych i nowych funkcjonalności w sposób zrozumiały i
      informatywny dla użytkownika;
    - tworzenie angażujących dla pracowników firmy newsletterów dotyczących obszaru
      produktowego;
    - opracowywanie szczegółowych instrukcji dla użytkowników w celu ułatwienia
      zrozumienia i wykorzystywania dostępnych funkcjonalności sytemu;
    - tworzenie i publikowanie treści o charakterze edukacyjnym w wewnętrznej bazie
      wiedzy pracodawcy;

    - odpowiedzialność za funkcjonowanie (...), w tym zarządzanie jego strukturą i
      zawartością, również poprzez tworzenie Utworów;
    - opracowywanie tekstów innych ekspertów pod kątem językowym i merytorycznym z
      dbałością o zachowanie niezbędnych elementów i wytycznych;
    - sporządzanie opisów (...);
    - tworzenie, rozwijanie i utrzymywanie słowniczka pojęć produktowych (Glossary);
    - prowadzenie szkoleń produktowych dla nowych pracowników, opracowanie oraz
      aktualizowanie materiałów szkoleniowych i prezentacji;
    - organizacja i projektowanie różnorodnych form edukacyjnych (szkolenia, sesje Q&A,
      warsztaty) dla użytkowników wewnętrznych i zewnętrznych, mających na celu
      pogłębienie ich wiedzy o produkcie i zwiększenie zaangażowania, opracowanie
      materiałów szkoleniowych i prezentacji;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej,
      w tym utworów w sposób bezpośredni związanych z programami komputerowymi;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Engineering Manager - w ramach działu PDE.
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - planowanie i koordynacja projektów inżynieryjnych, określanie (tworzenie)
      harmonogramów oraz alokowanie niezbędnych zasobów;
    - zapewnienie zgodności realizowanych projektów z celami, budżetem i terminami;
    - analizowanie możliwości wykonawczych i identyfikacja potencjalnych problemów,
      tworzenie podsumowań (w dowolnej formie);
    - identyfikowanie i wdrażanie ulepszeń w procesach inżynieryjnych, w tym poprzez
      tworzenie lub udział w tworzeniu utworów w tym zakresie;
    - dbanie o (...);
    - zarządzenie zespołem developerskim i testerskim;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Product Designer - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - projektowanie doświadczeń użytkownika (UX) poprzez optymalizowanie i usprawnianie
      procesu interakcji użytkownika z produktem oraz zapewnienie płynnej nawigacji.
      Definiowanie (...);
    - projektowanie interfejsów użytkownika (UI): Tworzenie (...);
    - przygotowywanie materiałów graficznych i brandingowych na potrzeby zespołów
      wewnętrznych, a także w celu ich publikacji na firmowych profilach (strona
      internetowa, media społecznościowe), z zachowaniem obowiązujących wytycznych i
      standardów;
    - przygotowywanie dokumentacji projektowej (...);

    - prowadzenie badań użytkowników (wywiady, testy użyteczności), również z użyciem
      opracowanych przez siebie materiałów;
    - współpraca z zespołem deweloperskim i produktowym podczas wdrożeń projektów, w
      tym wkład twórczy i współpraca nad treścią i kształtem tworzonych utworów;
    - doskonalenie produktu na podstawie feedbacku użytkowników oraz pozyskanych
      danych, w tym poprzez poprawki do produktu (utworu);
    - śledzenie bieżących trendów w projektowaniu na rynku, dostępnych wyników badań
      użyteczności oraz potrzeb klientów;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Product Manager - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - analiza (...);
    - identyfikacja i analiza (...);
    - tworzenie treści informacyjnych o produkcie dla odbiorców wewnętrznych i
      zewnętrznych, publikowanych w newsletterach i Learning Center;
    - edukacja użytkowników aplikacji poprzez organizację i realizację szkoleń, tworzenie
      materiałów szkoleniowych;
    - budowanie (...);
    - wprowadzanie zmian (...);
    - tworzenie raportów dla klientów;
    - definiowanie zakresu każdej (...);
    - testowanie zmian (...);
    - współpraca przy przygotowywaniu (...).
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę; prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach
      określonych w regulaminie wynagradzania.
    Senior Product Designer - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - monitorowanie użyteczności i analiza (...);
    - badanie (...);
    - projektowanie doświadczeń użytkownika (UX) poprzez (...);
    - samodzielne projektowanie komponentów designu systemu i UX w oparciu o założenia;
    - projektowanie wstępnych szkiców interfejsów, makiet oraz interaktywnych prototypów;
    - współpraca z pozostałymi członkami zespołu PDE w celu stworzenia spójnego produktu
      (zgodnie z design systemem, konceptem) w tym wkład twórczy i współpraca nad
      treścią i kształtem tworzonych utworów.
    - doskonalenie produktu na podstawie feedbacku użytkowników;

    - przygotowywanie materiałów graficznych i brandingowych na potrzeby zespołów
      wewnętrznych, a także w celu ich publikacji na firmowych profilach (strona
      internetowa, media społecznościowe), z zachowaniem obowiązujących wytycznych i
      standardów.
    - tworzenie projektów graficznych umożliwiających utrzymanie i rozwijanie unikalnego
      wizerunku marki zgodnie z wewnętrznymi wytycznymi;
    - prezentowanie projektów wewnętrznym zespołom i klientom, tworzenie materiałów i
      prezentacji;
    - aktywny udział w spotkaniach dotyczących rozwoju produktu;
    - dzielenie się wiedzą z pozostałymi członkami zespołu oraz bezpośrednie wsparcie
      procesu wdrażania nowych pracowników.
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Senior Software Developer - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - projektowanie i implementacja nowych funkcjonalności produktu zgodnie z
      wymaganiami biznesowymi i specyfikacją techniczną;
    - tworzenie (...);
    - opracowywanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej;
    - optymalizacja wydajności aplikacji i minimalizowanie liczby błędów;
    - analiza i rozwiązywanie zgłoszonych błędów/problemów;
    - podejmowanie decyzji odnośnie sposobu implementacji produktu i wyboru technologii;
    - planowanie rozwoju produktu pod kątem technicznym, tworzenie dokumentów w tym
      zakresie;
    - współpraca z innymi zespołami i informowanie o ograniczeniach, możliwościach i
      potencjalnych problemach produktu;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
      przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Software Test Engineer - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - wykonywanie testów z wykorzystaniem różnych technik testowych (utworów);
    - tworzenie i utrzymywanie (...);
    - aktywne uczestnictwo w procesie planowania testów, zorientowane na systematyczne
      zwiększanie efektywności automatyzacji;
    - współpraca z zespołem w celu identyfikacji i wdrażania ulepszeń w procesach
      testowania;
    - odpowiedzialność za analizę przyczyn błędów i efektywną współpracę z developerami w
      procesie ich rozwiązywania, przygotowywanie podsumowań i zestawień (w dowolnej
      formie);

    - monitorowanie postępów w rozwiązywaniu błędów oraz współpraca z zespołem w celu
      ich raportowania i wdrażania działań zapobiegawczych;
    - definiowanie, monitorowanie i analiza wskaźników jakości (wady, defekty, wyniki i stan
      testów) w celu oceny efektywności procesu testowania;
    - identyfikacja możliwości stosowania innowacyjnych technologii, przygotowywanie
      podsumowań (w dowolnej formie);
    - projektowanie i opracowywanie planów testów oraz przypadków testowych na
      podstawie wymagań i specyfikacji;
    - szacowanie nakładu pracy potrzebnego na testowanie;
    - tworzenie i utrzymywanie dokumentacji testowej;
    - uczestnictwo w przeglądach kodu testów automatycznych;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Software Tester - w ramach działu PDE
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - wykonywanie testów z wykorzystaniem różnych technik testowych;
    - aktywne uczestnictwo w procesie planowania testów, zorientowane na systematyczne
      zwiększanie efektywności automatyzacji;
    - współpraca z zespołem w celu identyfikacji i wdrażania ulepszeń w procesach
      testowania;
    - odpowiedzialność za analizę przyczyn błędów i efektywną współpracę z developerami w
      procesie ich rozwiązywania;
    - zapewnienie monitoringu i utrzymania wysokich standardów jakości;
    - monitorowanie postępów w rozwiązywaniu błędów oraz współpraca z zespołem w celu
      ich raportowania i wdrażania działań zapobiegawczych;
    - definiowanie, monitorowanie i analiza (...);
    - projektowanie i opracowywanie planów testów oraz przypadków testowych na
      podstawie wymagań i specyfikacji;
    - szacowanie (...);
    - tworzenie i utrzymywanie dokumentacji testowej;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Sales Project Manager/Customer Experience Project Manager - w ramach działu Sales
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - wspieranie rozwoju biznesu poprzez (...);
    - budowanie zaangażowania wśród klientów korporacyjnych poprzez tworzenie treści w
      mediach społecznościowych i komunikatów marketingowych, podkreślających
      unikalną propozycję wartości X;
    - analizowanie (...);

    - wspieranie działu sprzedaży poprzez przygotowywanie i dostarczanie analiz rynkowych,
      raportów i narzędzi umożliwiających efektywną komunikację z klientem i finalizację
      prowadzonych procesów sprzedażowych;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Business Development Representative/Business Development Associate - w ramach
    działu Sales
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - wspieranie zespołu sprzedażowego w realizacji i zarządzaniu kampaniami
      mailingowymi, odpowiedzialność za terminowe działania następcze i monitorowanie
      ich efektywności;
    - identyfikowanie, analizowanie a następnie tworzenie podsumowań dotyczących
      obszarów kampanii mailingowych wymagających usprawnień lub udoskonalenia;
    - tworzenie angażujących treści na firmowych kontach w mediach społecznościowych w
      celu dotarcia do potencjalnych klientów;
    - zarządzanie treściami w wewnętrznym systemie CRM, aktualizowanie informacji
      dotyczących potencjalnych klientów, wyników kampanii mailingowych i działań
      sprzedażowych;
    - tworzenie i interpretacja raportów oraz dashboardów prezentujących wyniki kampanii
      mailingowych i działań marketingowych;
    - przeprowadzanie badań rynku w celu identyfikacji nowych możliwości biznesowych
      (analiza trendów branżowych, działań konkurencji i potrzeb potencjalnych klientów).
    - ścisła współpraca z zespołem ds. sprzedaży i rozwoju biznesu w celu uzgodnienia celów
      operacyjnych i strategii komunikacyjnej;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Senior Information Security Manager & DPO - w ramach działu Business Support
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - nadzór (...);
    - opracowywanie (tworzenie), aktualizacja i monitorowanie polityk, procedur oraz
      instrukcji związanych z bezpieczeństwem informacji;
    - systematyczne informowanie kierownictwa najwyższego stopnia o aktualnej kondycji
      bezpieczeństwa informacyjnego oraz ochrony danych firmy. Dostarczanie
      podsumowań oraz rekomendacji (utworów) usprawniających mechanizmy
      bezpieczeństwa w przedsiębiorstwie;
    - organizowanie audytów i testów mających na celu weryfikację stosowanych
      zabezpieczeń oraz zgodności z regulacjami wewnętrznymi i przepisami prawa w
      obszarze bezpieczeństwa informacji i ochrony danych osobowych, tworzenie
      harmonogramów, raportów, planów oraz innych utworów w tym zakresie;

    - udział w audytach bezpieczeństwa organizowanych przez klientów Spółki. Współpraca z
      zespołem Customer Success w zakresie kształtowania zapisów umów z klientami w
      obszarze bezpieczeństwa informacji i danych osobowych;
    - nadzór nad systemami bezpieczeństwa wykorzystywanymi w organizacji, mającymi na
      celu monitorowanie i ochronę przed zagrożeniami w infrastrukturze
      teleinformatycznej Spółki, sieci wewnętrznej i urządzeniach końcowych;
    - opracowywanie raportów przedstawiających wyniki analizy ryzyka w obszarze
      bezpieczeństwa informacji;
    - tworzenie diagramów i topologii sieci wewnętrznej;
    - udział w analizach i projektowaniu bezpiecznej infrastruktury teleinformatycznej
      organizacji.
    - współdziałanie z pozostałymi zespołami w celu podnoszenia poziomu bezpieczeństwa
      realizowanych procesów. Wydawanie zaleceń, monitorowanie ich wdrożenia i
      skuteczności. Kierowanie procesem rozwoju i doskonalenia zespołu;
    - zarządzanie incydentami bezpieczeństwa informacji w organizacji. Analiza zdarzeń
      związanych z bezpieczeństwem oraz udział w planowaniu i monitorowaniu działań
      doskonalących, tworzenie podsumowań (w dowolnej formie);
    - monitorowanie, analiza i nadzór nad wdrożeniem wymagań prawnych i wytycznych
      organów nadzorczych w obszarze bezpieczeństwa informacji i ochrony danych
      osobowych;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Data Manager - w ramach działu A&I
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - tworzenie metod (...);
    - opracowywanie i implementacja algorytmów (...);
    - tworzenie (...);
    - zbieranie wymagań od klienta oraz współpraca z zespołem Customer Success w celu
      stworzenia rozwiązań dla (...);
    - Tworzenie interaktywnych wizualizacji (...);
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Data Executive - w ramach działu A&I
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - przetwarzanie danych, m.in. (...);
    - sprawdzanie poprawności danych, testowanie (...);
    - generowanie (...);
    - tworzenie metod (...);
    - opracowywanie oraz modyfikacja (...);

    - tworzenie (...);
    - zbieranie wymagań od klientów i sugerowanie rozwiązań problemów (komunikacja z
      klientem - mailowa i telefoniczna),
    - komunikacja z zespołem Customer Success w celu zapewnienia poprawnych relacji z
      klientami oraz produktowym w celu rozwiązania problemów technicznych;
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej.
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę.
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Data Lead - w ramach działu A&I
    Zindywidualizowane zadania, których zakres kwalifikuje się do zaliczenia ich do
    działalności badawczo-rozwojowej:
    - przetwarzanie danych, m.in. (...);
    - sprawdzanie poprawności danych, testowanie (...);
    - generowanie (...);
    - tworzenie metod (...);
    - wsparcie (...);
    - tworzenie (...);
    - wsparcie przy zbieraniu wymagań od klienta i sugerowaniu rozwiązań problemów
      (komunikacja z klientem - mailowa i telefoniczna);
    - tworzenie utworów związanych z wykonaniem zakresu zadań, o jakich mowa powyżej;
    - przeniesienie na pracodawcę autorskich praw majątkowych do utworów, na zasadach
      określonych w umowie o pracę;
    - prowadzenie Ewidencji utworów, na zasadach określonych w regulaminie
      wynagradzania.
    Wnioskodawca nie wyklucza w przyszłości utworzenia kolejnych stanowisk pracy
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową lub zmianą przypisania pracowników do
    poszczególnych działów wraz z rozwojem Spółki lub zmianą zapotrzebowania na rynku.
    W perspektywie działalności Spółki, aby prace danego pracownika w danym projekcie
    zakwalifikować jako prace badawczo-rozwojowe, prace te co najmniej po części muszą
    cechować się następującymi cechami:
    I. Ukierunkowaniem na nowe odkrycia (nowatorskość) - oczekiwanym celem projektu
    badawczo-rozwojowego jest nowa wiedza, występująca w porównaniu z istniejącymi
    zasobami wiedzy w przemyśle.
    Działalność B+R w ramach projektu, musi prowadzić do wyników, które są nowe dla Spółki
    (lub jej kontrahentów) i nie są jeszcze wykorzystywane w zagospodarowanej przez
    działalność Spółki branży. Zgodnie z przyjętym przez Spółkę założeniem, element
    nowatorskości może pojawić się w ramach projektu polegającego na odtworzeniu
    istniejących wyników, w którym ujawnione zostają potencjalne rozbieżności z poprzednimi
    wynikami lub przyjętymi w projekcie rozwiązaniami. Z uwagi na kryterium nowatorskości,
    w prowadzonych w Spółce projektach badawczo-rozwojowych absolutnie zabronione są
    działania mające na celu:
    - kopiowanie cudzych rozwiązań;

    - odtwarzanie cudzych rozwiązań;
    - zaangażowanie inżynierii odwrotnej (reverse engineering) jako środka do osiągnięcia
      celów projektu;
    - korzystanie z rozwiązań chronionych prawami autorskimi oraz prawami własności
      intelektualnej i przemysłowej podmiotów trzecich - bez zgody prawowitych właścicieli
      praw oraz bez wyraźnej akceptacji takiego wykorzystania rozwiązań przez Spółkę.
    II. Opieraniem się na oryginalnych, nieoczywistych koncepcjach i hipotezach (twórczość
    prac)
    Dla celów kwalifikacji działalności w danym projekcie jako działalności badawczo-
    rozwojowej Spółka przyjmuje, iż nie są twórcze czynności pracowników, których efektem
    nie jest powstanie utworu w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - czynności te nie
    podlegają przy tym rozliczeniu pracownika podwyższonym 50% kosztom uzyskania.
    III. Niepewnością co do ostatecznego wyniku (nieprzewidywalność) - co nie wyłącza
    konieczności planowania prac, określenia celów i kryteriów mierzenia rezultatów w
    działalności Spółki.
    IV. Dogłębnym planowaniem i budżetowaniem projektu (metodyczność) - działalność w
    każdym projekcie Spółki prowadzona jest w sposób zaplanowany i metodyczny, a
    wszelka dokumentacja projektowa (w tym dokumentacja dot. czynności pracowników w
    projekcie) podlega ścisłemu raportowaniu oraz nadzorowi zwierzchnika, w tym w zakre
    sie budżetowania projektu.
    V. Prowadzeniem do wyników, które mogą być odtwarzane (możliwość przeniesienia lub
    odtworzenia) - każdy z projektów badawczo - rozwojowych w Spółce owocuje wynikiem
    dającym możliwość jego transferu, zwłaszcza w zakresie transferu wiedzy oraz
    transferu kompetencji.
    Na potrzeby kwalifikacji pól działalności badawczo-rozwojowej Spółka rozpoznaje
    przypadki zarówno transferu wewnętrznego (w ramach Spółki) oraz zewnętrznego (do
    odbiorcy końcowego prac prowadzonych w projekcie). Z uwagi na twórczy charakter
    realizowanych przez pracowników Spółki prac, Spółka zdecydowała się na wdrożenie
    systemu podwyższonych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów w wysokości
    50% w zakresie, w jakim część wynagrodzeń pracowników Spółki dotyczy tzw. honorarium
    prawnoautorskiego tytułem przeniesienia przez pracowników na Spółkę rezultatów ich
    pracy stanowiących utwór w rozumieniu regulacji prawa autorskiego. Zgodnie z art. 22
    ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.:
    Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „UPDOF”): „Kosztami uzyskania przychodów są
    koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
    źródła przychodów”. Koszty uzyskania przychodu stanowią wydatek poprzedzający
    uzyskanie przychodu przez podatnika (wypłaty wynagrodzenia z umowy o pracę, wypłaty
    należności z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, itp.).
    Zgodnie przy tym z art. 22 ust. 9 UPDOF, jeżeli podatnik uzyskał przychód m.in.:
    - z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa lub udzielenia licencji na korzystanie z własności
      wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego,
      znaku towarowego lub wzoru zdobniczego, lub

    - z tytułu rozporządzenia prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi (z tytułu zbycia
      tych praw) - ma prawo do potrącenia kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50%
      uzyskanego przychodu.
    Kluczowy dla przyjęcia możliwości zastosowania zryczałtowanych, 50-procentowych
    kosztów uzyskania przychodu jest element twórczości z obszaru prawa własności
    przemysłowej lub prawa autorskiego. Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 9b UPDOF, przepisy
    dotyczące rozliczenia podwyższonych, zryczałtowanych kosztów stosowane są pod
    warunkiem uzyskania przychodów z tytułu:
    1) działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury
      krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych,
      wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i
      audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru,
      kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki
      ludowej oraz dziennikarstwa;
    2) działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i
      cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
    3) produkcji audialnej i audiowizualnej;
    4) działalności publicystycznej;
    5) działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej,
      edukacyjnej oraz wydawniczej;
    6) działalności konserwatorskiej;
    7) prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2018 r. poz. 1191 i 1293), do
      opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
    8) działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej,
      badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.
    Instytucja 50% kosztów uzyskania przychodów może być stosowana do przychodów
    uzyskiwanych z tytułu przeniesienia wskazanych wyżej praw własności przemysłowej lub
    praw autorskich w związku z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę,
    umowy zlecenia czy umowy o dzieło. Innymi słowy, bez znaczenia pozostaje forma
    stosunku prawnego, w ramach którego wykonywane są prace twórcze. Jeżeli zachodzą
    podstawy do stosowania 50% kosztów uzyskania przychodu, pracodawca (zleceniodawca,
    zamawiający dzieło) jako płatnik podatku PIT, jest zobligowany do zastosowania
    preferencyjnych kosztów uzyskania przychodu. Płatnik bowiem ma obowiązek obliczyć i
    pobrać podatek PIT (zaliczkę na podatek PIT) w prawidłowej wysokości. Orzecznictwo
    sądów i organów podatkowych nie wypracowało zestawu gotowych, uniwersalnych
    wytycznych, których spełnienie gwarantowałoby prawidłową aplikację instytucji
    zryczałtowanych, 50 - procentowych kosztów uzyskania przychodu. Przede wszystkim
    należy zapewnić, że rezultaty pracy podatnika (pracownika, zleceniobiorcy, wykonawcy
    umowy o dzieło), za które wypłacane jest mu wynagrodzenie autorskie (objęte 50%
    kosztami uzyskania przychodu) - rzeczywiście stanowią przedmiot prawa własności
    przemysłowej czy prawa autorskiego.

    W zdecydowanej większości przypadków efekty pracy podatnika będą oceniane z
    perspektywy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty
    czynności podatnika muszą zatem stanowić utwór w rozumieniu prawa autorskiego.
    Zgodnie z orzecznictwem podatkowym, na podatniku będzie ciążył obowiązek
    udowodnienia, że przychody, do których stosuje 50% koszty uzyskania przychodów są
    przychodami z tytułu praw autorskich (por. interpretacja indywidualna Dyrektora IS w
    Katowicach z 17 lipca 2014 r., IBPBII/1/415-344/14/MZ). Dla zagwarantowania
    przejrzystości rozliczenia podatkowego wynagrodzeń, niezbędne jest dodatkowe
    ewidencjonowanie czasu pracy pracowników - w sposób, w jakim ewidencjonowanie to
    umożliwia wyraźne oddzielenie czasu poświęconego na stworzenie przez pracownika
    konkretnego utworu od czasu, w którym wykonuje on pozostałe czynności wynikające z
    jego obowiązków pracowniczych, niekwalifikowalne do zastosowania preferencji
    podatkowej. Wprowadzenie w Spółce systemu rozliczania podwyższonych kosztów
    uzyskania przychodów poprzedzone zostało gruntownym audytem struktury
    wynagrodzeń w Spółce - również w zakresie mapowania oraz weryfikacji rezultatów pracy
    pracowników zatrudnionych w Spółce, przede wszystkim w perspektywie zakwalifikowania
    ich jako utwory w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przeprowadzona analiza pozwoliła na desygnowanie kręgu pracowników,
    których rezultaty pracy pozwalają na zakwalifikowanie ich wynagrodzenia do
    zastosowania podwyższonych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów. Po
    wstępnym typowaniu pracowników, Spółka podjęła działania służące, z jednej strony,
    modyfikacji zawieranych z pracownikami umów o pracę (w części dot. przeniesienia
    autorskich praw majątkowych do tworzonych przez Spółkę utworów na Spółkę) oraz
    określenia zasad przekazania oraz akceptacji utworów przez bezpośrednich przełożonych
    pracowników w Spółce. Podstawowym założeniem modelu przyjętego przez Spółkę jest
    bowiem pełen monitoring rezultatów pracy pracowników połączony z oceną przydatności
    przedkładanych przez pracowników utworów do wykorzystania w działalności Spółki
    (również w zakresie ich unikalności oraz niepowtarzalności).
    W celu spełnienia wszystkich przesłanek zastosowania preferencji podatkowej do
    wynagrodzeń pracowników, Spółka wdrożyła następujące zasady związane z rozliczeniem
    wynagrodzeń pracowników:
    - obowiązek ścisłego raportowania czasu oraz efektów pracy w ramach dostępnych
      narzędzi Spółki;
    - wdrożenie modelu pełnego przejścia wszelkich autorskich praw majątkowych do
      tworzonych utworów z pracownika na Spółkę;
    - obowiązek przekazywania efektów pracy pracowników do Spółki w oparciu o
      sporządzane oraz podpisywane przez pracowników oraz Spółkę protokoły
      przekazania rezultatów pracy o charakterze twórczym - umożliwiające weryfikację
      efektów pracy pracownika w zakresie zakwalifikowania ich jako utwór oraz
      indywidualną wycenę utworu;
    - obowiązek deponowania efektów pracy w repozytorium plików oraz repozytorium kodu
      Spółki.
    Podejście Spółki charakteryzuje się przy tym na pełnym skupieniu na rezultatach pracy
    pracownika w danym miesiącu, a nie na czasie pracy pracownika poświęconym na
    dostarczenie poszczególnych utworów w danym miesiącu kalendarzowym. Niemniej

    jednak, tworzone przez pracowników logi zawierające również informacje o czasie pracy
    poświęconym na działania o charakterze twórczym stanowią istotną wartość dodaną w
    zakresie oraz w perspektywie rozliczanej przez spółkę ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, w ramach której ustawodawca wprowadził priorytet rozliczenia kosztu
    wynagrodzenia pracownika (jako kosztu kwalifikowanego do ulgi) wyłącznie w zakresie, w
    jakim wynagrodzenie to dotyczy czasu poświęconego na realizację działalności badawczo-
    rozwojowej w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Wszelkie wydatki
    ponoszone przez Wnioskodawcę mają więc bezpośredni związek z prowadzoną przez
    Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanymi prawami
    własności intelektualnej zgodnie z art. 24e ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych. Ich ponoszenie jest niezbędne dla prowadzenia działalności badawczo-
    rozwojowej. Bez ich poniesienia działalność ta nie mogłaby być wykonywana przez
    Wnioskodawcę.
    Ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, związane są z prowadzoną działalnością
    gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy, co świadczy o ich
    związku z wykonywaną działalnością obejmującą wyłącznie świadczenie usług
    programistycznych oraz osiąganie przychodów z praw kwalifikowanych. Koszty te są
    jednak nieodłączną cechą tego rodzaju działalności, gdyż bez odpowiedniego sprzętu
    komputerowego, oprogramowania jak i niezbędnych licencji podejmowanie działalności
    programistycznej byłoby niemożliwe.
    W związku z wykonywaniem prac na rzecz grupy Y, Wnioskodawca otrzymuje
    wynagrodzenie od Spółek z Grupy. Wynagrodzenie otrzymywane przez Spółkę z tytułu
    świadczonych Usług B+R jest ustalane jako suma bazy kosztowej i rynkowego narzutu
    zysku (tzw. metoda koszt plus marża). Otrzymanie wynagrodzenia przez Wnioskodawcę
    nie oznacza, że koszty działalności B+R zostały mu zwrócone - zobowiązany jest on do ich
    ponoszenia samodzielnie. Wnioskodawca wskazuje, iż zgodnie z art. 24e ust. 1 ustawy o
    CIT od początku 2020 r., tj. od dnia 1 stycznia 2020 r. prowadzi odrębną od podatkowej
    księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą:
      1. wyodrębnić w niej każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      2. zapewnić ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty),
      przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3. wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
      4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji w sposób zapewniający ustalenie
      łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
      5. dokonywać zapisów w ewidencji w sposób zapewniający ustalenie dochodu z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub
      tej usługi albo do tych produktów lub tych usług.
    Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie ewidencji w 2025 r. i będzie prowadził ją również
    dla praw kwalifikowanych z których przychody czerpał będzie w ramach zdarzenia
    przyszłego.
    Wnioskodawca tworzy wyłącznie prawa kwalifikowane w postaci autorskich praw do
    programu komputerowego. Wnioskodawca nie tworzy innego rodzaju praw

    kwalifikowanych (w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy o CIT). Wytwarzane, rozwijane i
    ulepszane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze (tj. utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych).
    Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie cechuje się oryginalnością i
    indywidualnością, niezbędnymi do uznania jest za przejaw działalności twórczej
    Wnioskodawcy. Tworzone przez Wnioskodawcę prawa kwalifikowane w postaci autorskich
    praw do programu komputerowego podlegają ochronie prawnej w szczególności o
    przepisy Rozdziału 7 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (art. 74 i nast.
    ustawy). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Jak wskazał Wnioskodawca w
    treści wniosku, oczekiwanym zarówno przez Wnioskodawcę, jak i jego obecnych i
    potencjalnych klientów jest nowa wiedza, występująca w porównaniu z istniejącymi
    zasobami wiedzy w przemyśle i branży.
    Działalność Wnioskodawcy w ramach każdego realizowanego projektu, prowadzi (musi
    prowadzić) do wyników, które są nowe dla Wnioskodawcy (lub jego klientów) i nie są
    jeszcze w sposób powszechny wykorzystywane w zagospodarowanej przez działalność
    Wnioskodawcy (lub jego klientów) branży. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania w
    sposób znaczny odróżniają się od rozwiązań już istniejących bądź też w ogóle nie znajdują
    swego odpowiednika w istniejących rozwiązaniach. Wnioskodawca będzie kontynuował
    działalność w opisanym powyżej zakresie również w przyszłości, w ramach zdarzenia
    przyszłego.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo do tworzenia Projektów?
      Wnioskodawca wskazuje, że do tworzenia Projektów wykorzystuje istniejącą wiedzą z
      dziedziny informatyki (programowania, tworzenia programów komputerowych), w
      tym wiedzę dotyczącą języków i technik programowania. Jak wskazał Wnioskodawca
      w treści wniosku, w trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań pracownicy
      Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi w
      zakresie oprogramowania, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia.
      Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane
      na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija
      specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności w zakresie programowania (zastosowania
      dotychczasowych rozwiązań lub stworzenia nowych rozwiązań programistycznych),
      które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny?
      Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, oczekiwanym zarówno przez
      Wnioskodawcę, jak i jego obecnych i potencjalnych klientów jest nowa wiedza w
      zakresie programów komputerowych (oprogramowania), występująca w porównaniu
      z istniejącymi zasobami wiedzy w przemyśle i branży. Wynikiem prac Wnioskodawcy
      jest powstanie nowej wiedzy w dziedzinie programów komputerowych
      (oprogramowania).
      Działalność Wnioskodawcy w ramach każdego realizowanego projektu, prowadzi
      (musi prowadzić) do wyników, które są nową wiedzą dla Wnioskodawcy (lub jego
      klientów) i nie są jeszcze w sposób powszechny wykorzystywane w

      zagospodarowanej przez działalność Wnioskodawcy (lub jego klientów) branży - w
      zakresie dziedziny oprogramowania komputerowego. Tworzone przez
      Wnioskodawcę rozwiązania w sposób znaczny odróżniają się od rozwiązań już
      istniejących bądź też w ogóle nie znajdują swego odpowiednika w istniejących
      rozwiązaniach, co czyni je nową wiedzą.
    3. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia
      i kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
      Wnioskodawca wskazuje, że do tworzenia Projektów wykorzystuje istniejącą wiedzę z
      dziedziny informatyki (programowania, tworzenia programów komputerowych -
      wiedzę dotyczącą języków i technik programowania oraz zasad zarządzania
      projektami informatycznymi, łącząc ją i kształtując na potrzeby prowadzonych
      Projektów. Istniejąca wiedza w postaci np. (...).
      Wnioskodawca wskazuje, że wytwarza/rozwija/ulepsza konkretne rodzaje
      oprogramowania, wskazane we wniosku. Jak wskazał przy tym Wnioskodawca, we
      wniosku, widzi on konieczność tworzenia nowych funkcjonalności oraz doskonaleniu
      istniejącego oprogramowania (czyli: istniejącej wiedzy) w sposób wymagający
      innowacyjnego podejścia, kreatywnego rozwiązywania problemów i wykorzystania
      zaawansowanej wiedzy technicznej. Efektem połączenia i kształtowania takiej wiedzy
      są rozwiązania programistyczne które stanowią zaawansowane technologicznie
      narzędzia o które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie danych,
      generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie jakości
      usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego
      oprogramowania.
      Wnioskodawca w ramach swojej działalności dostarcza i będzie dostarczać usługi
      programistyczne, analityczne oraz w ograniczonym zakresie (...). System ten
      umożliwia (...).
      Opisana powyżej dotychczasowa wiedza jest łączona i kształtowana w ten sposób, że
      tworzone są wskazane przez Wnioskodawcę systemy w ramach X:
        a) (...).
        b) (...).
        c) (...).
      Spółka kształtując i łącząc opisaną powyżej wiedzę, opracowuje nowe rozwiązania,
      które odróżniają się od rozwiązań występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem
      także na szerszą skalę. Opracowywane rozwiązania posiadają cechę indywidualności
      i różnią się od dotychczasowych rozwiązań w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i
      doświadczenia przez pracowników. W trakcie opracowywania poszczególnych
      rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco spotykają się z trudnościami i
      problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i kreatywnego myślenia.
      Innowacyjność przejawia się w realizacji kolejnych projektów, które są nakierowane
      na zaspokojenie różnorodnych oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija
      specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy
      realizacji kolejnych projektów.
    4. W czym przejawia się twórczy charakter Projektów wskazanych we wniosku?
      Efekty prac Wnioskodawcy w Projektach zawsze cechują się oryginalnością i
      twórczym charakterem i stanowią nowy przedmiot wartości niematerialnej o
      charakterze unikatowym. Utwór ten w każdym przypadku wyróżnia się od innych
      takich samych przejawów działalności twórczej w sposób świadczący o jego
      swoistości, oryginalności i tych wszystkich właściwościach, które sprawiają, że w

      większym czy mniejszym stopniu jest on niepowtarzalny i nieposiadający swego
      wiernego odpowiednika w przeszłości.
      Prace Wnioskodawcy są twórczą realizacją szczegółowych projektów i wymagają
      wkładu autorskiego Wnioskodawcy. Rozwiązania programistyczne tworzone przez
      Wnioskodawcę w ramach każdego projektu mają charakter innowacyjny i w pełni
      twórczy, nie sprowadzają się do prostego powielania rozwiązań dostępnych już na
      rynku czy też prostego utrzymania standardowych produktów programistycznych.
      W trakcie opracowywania poszczególnych rozwiązań, pracownicy Wnioskodawcy na
      bieżąco spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich
      twórczego i kreatywnego myślenia. Innowacyjność przejawia się w realizacji
      kolejnych projektów, które są nakierowane na zaspokojenie różnorodnych
      oczekiwań klientów, Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
      umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów.
    5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób
      systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w
      zakresie Projektów oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy
      został faktycznie zrealizowany?
      Jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku, Prace nad oferowanymi przez
      Wnioskodawcę produktami w ramach Projektów powstają każdorazowo etapami,
      które można zasadniczo wydzielić na następujące etapy. Jednocześnie,
      Wnioskodawca zaznacza, że z uwagi na wiążące go postanowienia umów dot.
      zachowania poufności, podaje on wyłącznie ogólny opis właściwy dla wszystkich
      Projektów, bez podawania bardzo dokładnych harmonogramów:
        1) Sformułowanie założeń projektu - sprecyzowanie wymogów, które mają zostać
          osiągnięte przez oprogramowanie oraz określenie problemów, które zostaną
          rozwiązane przy pomocy opracowywanego oprogramowania;
          W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę dokumentacji projektowej,
          znajdują się następujące dokumenty:
            a) (...);
            b) (...);
            c) (...);
            d) (...);
            e) (...):
            f) (...);
            g) (...).
        2) Dalsza analiza - przygotowanie i analiza danych, stworzenie modeli rozwiązań i
          przygotowanie planu działania;
        3) Projektowanie oprogramowania;
        4) Implementacja projektu w ramach technik programistycznych, stworzenie
          pierwszej wersji stabilnej;
        5) Testy oprogramowania - testowanie zaprojektowanego oprogramowania,
          usuwanie błędów powstałych na wcześniejszych etapach oraz
          przeprowadzenie testów końcowych przed oficjalnym wydaniem i
          eksploatacją przez klientów Wnioskodawcy. Celem tego etapu jest
          wyeliminowanie z oprogramowania usterek „wrodzonych” powstałych na
          wcześniejszych etapach;
        6) Udostępnienie oprogramowania klientom.
          (...).

    6. Czy działalność związaną ze szkoleniami lub wydarzeniami integracyjno-
      szkoleniowymi, zaliczają Państwo do działalności Państwa Spółki, którą uznajecie
      Państwo za działalność badawczo-rozwojową?
      Działalność szkoleniowa oraz wydarzenia integracyjne - szkoleniowe nie są
      uznawane przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową. Czas
      poświęcony na tego rodzaju prace jest wyraźnie wyodrębniany przez Wnioskodawcę
      i niekwalifikowany jako działalność badawczo-rozwojowa.
    7. Czy pracę o charakterze rutynowym, zaliczacie Państwo do działalności badawczo-
      rozwojowej?
      Wnioskodawca wskazuje, że prace o charakterze rutynowym nie są uznawane przez
      Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową. Czas poświęcony na tego
      rodzaju prace jest wyraźnie wyodrębniany przez Wnioskodawcę i niekwalifikowany
      jako działalność badawczo-rozwojowa.
    8. Czy przedmiotem Państwa wniosku są również umowy zlecenia zawierane z
      Pracownikami?
      Przedmiotem wniosku są również umowy cywilnoprawne, w tym umowy zlecenia
      zawierane z Pracownikami - forma ta może być stosowana przez Wnioskodawcę
      zwłaszcza w ramach zdarzenia przyszłego.
    9. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12
      ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Wnioskodawca wskazuje, że koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności
      o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    10. Czy do kosztów kwalifikowanych zamierzają Państwo zaliczać wynagrodzenia
      podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów B2B? Czy koszty te
      są przedmiotem, któregokolwiek z zadanych we wniosku pytań?
      Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszt nabycia usług
      wynikających z usług świadczonych przez osoby zaangażowane w oparciu o umowy
      B2B - w zakresie, w jakim te usługi są przedmiotem prac badawczo-rozwojowych.
      Koszty te są przedmiotem pytań oznaczonych numerami 2 oraz 3.
      Wnioskodawca wskazuje, że umowy te, jako umowy cywilnoprawne, są objęte
      pytaniami nr 2 i 3 w ich pierwotnym brzmieniu.
    11. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli mówiąc o kosztach wynagrodzeń
      Pracowników umysłowych obejmujących Różnego rodzaju dodatki (za pracę w
      godzinach nadliczbowych)? Proszę wskazać.
      Wnioskodawca wskazuje, że koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje
      wyłącznie następujące składniki (wypłacane w zależności od tego, jaka umowa jest
      podstawą zatrudnienia, poniżej pełen katalog wszystkich możliwych kosztów
      wynagrodzeń): wynagrodzenie zasadnicze, premia (wypłacana w zależności od
      osiągnięcia przesłanek premiowych), dodatek - wyłącznie dodatek za pracę w
      godzinach nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej,
      dodatkowe wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru,
      dodatkowe wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest
      dniem wolnym od pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu
      pracy - w zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w
      sobotę, wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do
      wynagrodzenia zasadniczego), nagrody, urlop wypoczynkowy, ekwiwalent za urlop,
      wynagrodzenie chorobowe, składki ZUS w części finansowanej przez pracodawcę

      (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa), koszty diet, delegacji oraz wydatków
      ponoszonych podczas podróży służbowych min. koszty hoteli, które związane są z
      realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, produktu, koszty benefitów
      pracowniczych opisanych we wniosku (aktualnie: Multisport, ubezpieczenia na życie i
      zdrowie).
      Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie
      zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    12. Jakie konkretnie koszty mają Państwo na myśli wskazując na: szereg benefitów
      pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty Multisport, czy
      dodatkowego ubezpieczenia życie i zdrowie? Proszę jednoznacznie wskazać.
      Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie są to wyłącznie: koszt karty Multisport
      (uprawniającej do wstępu do placówek rekreacyjnych), ubezpieczenia na życie i
      zdrowie.
    13. Czy przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest również zaliczenie do
      kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
      nieobecności pracowników?
      Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do
      kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej
      nieobecności pracowników.
    14. Czy koszty związane ze szkoleniami lub wydarzeniami integracyjno-szkoleniowymi,
      również zaliczają Państwo do kosztów kwalifikowanych?
      Wnioskodawca wskazuje, że koszty związane ze szkoleniami lub wydarzeniami
      integracyjno- szkoleniowymi stanowią koszty kwalifikowane wyłącznie, jeżeli są
      bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, tj. przedmiot szkolenia
      dotyczy tego rodzaju działalności.
    15. Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców ponoszone w ramach realizacji
      Projektów są przedmiotem pytania oznaczonego nr 4?
      Wnioskodawca wskazuje, że są to koszty wyposażenia informatycznego (zestawy
      komputerowe, telefony, laptopy, urządzenia peryferyjne, części zamienne),
      serwerów, licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania
      projektem, baz danych, środowisk testowych, koszty mediów (gaz, woda, prąd -
      energia elektryczna) związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.
    16. Czy koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pokrywają Państwo
      ze środków własnych, nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie i nie zostały
      odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?
      Wnioskodawca wskazuje, że samodzielnie ponosi koszty realizacji prac badawczo-
      rozwojowych (ze środków własnych), a koszty te nie są i nie będą mu zwracane w
      jakiejkolwiek formie. Koszty te nie były i nie będą odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym.
    17. Czy prace nad projektami zakończyły się wynikiem pozytywnym, który może być
      wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika oraz spełnione są
      następujące warunki:
        a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
          prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
        b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
          odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
          wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

        c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac
          rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
          produktów lub zastosowania technologii?
      Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie dotychczasowe prace nad Projektami
      zakończyły się wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby
      działalności gospodarczej podatnika oraz odbiorcy końcowego oprogramowania.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że dla zakończonych pozytywnym wynikiem ww.
    prac spełnione zostały następujące warunki:
    a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
    b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez Wnioskodawcę
      odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie Wnioskodawca podjął decyzję o
      wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
    c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii lub też już zostały pokryte.
    Pytania
    1. Czy podejmowana przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu
      przyszłym, działalność w zakresie tworzenia oprogramowania do realizowanych
      projektów przez Wnioskodawcę, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
      rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
      osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy
      prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r.?
    2. Czy finansowane przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu
      przyszłym, wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w
      zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za
      godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z
      kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po
      stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,
      które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one
      finansowane przez Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
      na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za
      czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę)
    3. Czy ponoszone przez Wnioskodawcę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu
      przyszłym, koszty osobowe zarówno osób zatrudnionych na podstawie umów o pracę,
      jak i umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy wykonują
      czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie zadań kwalifikujących się jako badawczo-

      rozwojowe pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu?
    4. Czy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, finansowane przez Spółkę
      wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
      18d ust. 2 ustawy o CIT?
    5. Czy opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjne od
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT?
    6. Czy w razie pozytywnego zakończenia prac rozwojowych w wyniku prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia zakończonych
      prac rozwojowych które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2
      pkt 1-4a ustawy o CIT, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych
      podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt
      kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane we wniosku oraz uzupełnieniu
    z 20 czerwca 2025 r.)
    Ad. 1
    W rozumieniu art. 4a pkt 26 CIT, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność
    twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób
    systematyczny celem zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 27 CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach
    naukowych oznacza to badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 lub badania
    aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „prawo o szkolnictwie wyższym”). Zatem należy
    uznać, że:
    a) badaniem podstawowym - jest empiryczna lub teoretyczna praca mająca przede
      wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawiskach i
      obserwowalnych faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badaniem aplikacyjnym - jest praca mająca na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Ustawa CIT, w art. 4a pkt 28 posługuje się również pojęciem prac rozwojowych, które
    zostało wyjaśnione w art. 4 ust. 3 wcześniej już wspomnianej ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym. Należy zatem rozumieć prace rozwojowe jako działalność obejmująca
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej, aktualnej wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowana, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub

    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    W ramach, wspominanego już wcześniej podręcznika, działalność badawczo-rozwojowa
    cechuje się nowatorskością, twórczością prac, nieprzewidywalnością, metodycznością oraz
    możliwością do przeniesienia lub powtórnego odtworzenia. W ramach opisania stanu
    faktycznego, Wnioskodawca przedstawił w jaki sposób realizuje owe kryteria. Biorąc
    powyższe pod uwagę, zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego działalność w
    zakresie tworzenia opisanego w stanie faktycznym oprogramowania stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 CIT w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy
    w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ad. 2
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT, kosztami kwalifikowanymi są poniesione należności
    w danym miesiącu z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT), oraz sfinansowane przez płatnika
    składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
    pracownika w danym miesiącu.
    Należy wskazać, że należności z tytułów wskazanych w art. 12 ust. 1 PIT, obejmuje
    „wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź
    ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w
    szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
    różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne
    kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto
    świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych
    nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”.
    Zatem, należy stwierdzić, że przytoczone w pytaniu nr 2 należności mieszczą się w
    ustawionym w art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT, katalogu kosztów kwalifikowanych. Wnioskodawca
    chce zaznaczyć, że zastosowanie zwrotu „w szczególności” w art. 12 ust. 1 PIT, oznacza, że
    ustawodawca celowo wprowadził katalog otwarty. Pozwala to zatem twierdzić, że
    przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju
    wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego,
    mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku
    pokrewnym. Wymienione w stanie faktycznym świadczenia stanowią należności z tytułów,
    o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.
    Ponadto, z tytułu powyższych należności Wnioskodawca ponosi ciężar składek
    określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
    w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika. Zatem do kosztów uzyskania
    przychodu w postaci wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują
    czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, zaliczają się również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop, wraz z kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi,
    ponoszonymi zarówno po stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na
    Pracownicze Plany Kapitałowe, które Wnioskodawca zobowiązany jest dokonywać, które
    stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT w tej części,

    w jakiej czas przeznaczony przez poszczególnych pracowników na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy danego pracownika w danym
    miesiącu.
    Koszty kwalifikowane w zakresie kosztów pracowniczych Wnioskodawca wyodrębnia na
    podstawie protokołów przekazania rezultatów pracy. W efekcie, Wnioskodawca jest w
    stanie dokładnie określić ile czasu i w ramach jakich czynności praca była wykonywana w
    celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, co z kolei pozwala określić, jaka część
    wynagrodzenia pracowników stanowi poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane.
    Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, ponoszone koszty wynagrodzeń wszystkich
    pracowników wymienionych w ramach opisu stanu faktycznego, kwalifikują się do uznania
    za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 CIT. Stanowisko
    zaprezentowane przez Wnioskodawcę znajduje szerokie poparcie w interpretacjach
    organów podatkowych, w tym m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 23 kwietnia 2021 r. (znak: 0111-KDIB1-3.4010.594.2020.4.IM). W
    przywołanym stanowisku organ nie zakwestionował możliwości zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność badawczo-
    rozwojową, jak również związanych z nimi składek na ubezpieczenia społeczne. W
    szczególności uznał on, że koszty kwalifikowane wynagrodzenia obejmują m.in.:
    1. wynagrodzenie zasadnicze;
    2. wynagrodzenie za godziny nadliczbowe;
    3. premie, np. uznaniowe uzależnione od wyników danego pracownika;
    4. bonusy i nagrody;
    5. dodatkowe świadczenia pracodawcy w ramach benefitów np. pakietów medycznych,
      ubezpieczeń na życie, karnetów sportowych, bonów i kart podarunkowych;
    6. koszty szkoleń i innych świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez
      Wnioskodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 21
      ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT;
    7. ekwiwalenty za niewykorzystany urlop;
    8. koszty składek z tytułu powyższych należności, w części finansowanej przez Spółkę
      jako płatnika składek.
    Ad. 3
    Ustawa CIT, w ramach art. 18d ust. 2 pkt 1a do kosztów kwalifikowanych zalicza
    poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a,
    PIT oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
    o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Artykuł 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, odnosi się do wykonywania usług na podstawie umowy
    zlecenia lub o dzieło. Dlatego też można zastosować ulgę badawczo-rozwojową do
    kosztów wynagrodzeń dla osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umowy
    zlecenia bądź umowy o dzieło oraz kosztów składek na ubezpieczenia społeczne od tych

    należności w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika w części. Koszty
    stanowią koszty kwalifikowane tylko w takiej części w jakiej czas, który został przeznaczony
    na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości
    czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
    dzieło w danym miesiącu.
    Ad. 4
    Wnioskodawca, realizując prace badawcze i rozwojowe opisane w stanie faktycznym,
    ponosi oraz będzie ponosić wydatki związane z nabyciem niezbędnego sprzętu oraz
    wyposażenia wykorzystywanego w ramach prowadzonych działań. W jego ocenie,
    wskazane nakłady kwalifikują się jako koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 CIT, i tym samym mogą zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane w ramach
    ulgi badawczo-rozwojowej. Warunkiem do uznania wydatków na nabycie materiałów i
    surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową. Ustawodawca jednak nie zdecydował się na
    zdefiniowanie pojęcia „materiałów i surowców”. Przepis stanowi jedynie, że w podstawie
    obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Pomocniczo przytoczyć można znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości,
    za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy za materiały i surowce w powyżej
    przywołanym znaczeniu, uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w
    celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury. Powyższy
    pogląd odzwierciedlony jest również przez doktrynę, gdzie wskazuje się, że materiały to
    „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa
    w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania
    produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do
    materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę
    we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego
    rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych
    środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty
    obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława,
    Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela,
    Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak
    Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o
    rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Do surowców potrzebnych do
    prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej zaliczona może być również energia
    elektryczna. W związku z powyższym, koszty energii elektrycznej, poniesione przez
    Wnioskodawcę, na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mieszczą się w kategorii
    materiałów i surowców, które zaliczane są do kosztów kwalifikowanych. Twierdzenie te
    było już wielokrotnie potwierdzane przez organy podatkowe np. w interpretacji Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB1-3.4010.20.2025.1.JMS. Zdaniem
    Wnioskodawcy, bez wskazanych w stanie faktycznym materiałów i surowców realizacja
    działalności badawczo-rozwojowej nie byłaby możliwa, należy więc uznać, że zachodzi
    bezpośredni związek tych materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową.

    Dlatego też Wnioskodawca uważa, że opisane w stanie faktycznym finansowane przez
    Spółkę wydatki na materiały i surowce, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zaliczają się
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu
    zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy
    amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisem art. 16a-16m CIT, z
    uwzględnieniem art. 16 CIT. Należy wskazać, że co do zasady odpisy amortyzacyjne
    dokonane od środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych
    w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-
    rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy o CIT. Zatem, istnieje
    możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy o
    CIT w ramach wskazanych tam limitów, odpisów amortyzacyjnych od wartości
    niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych, jeżeli są one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Wobec powyższego,
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art.
    18d ust. 3 ustawy o CIT, zaliczyć można opisane w stanie faktycznym odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Ad. 6
    Z brzmienia art. 18d ust. 2a CIT, wynika, że w przypadku wartości niematerialnych i
    prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3
    CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i
    prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają
    koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 CIT. Artykuł 16b ust. 2 pkt 3
    CIT, obejmuje koszty prac rozwojowych, które zostały pozytywnie zakończone, i które
    mogą być wykorzystane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy, jeżeli:
    - produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac
      rozwojowych wiarygodnie określone;
    - techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio
      udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych
      produktów lub stosowaniu technologii;
    - z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
      zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
      zastosowania technologii.
    Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały poniesione na
    podstawie art. 18d ust. 8 CIT. Oznacza to, że również wydatki poniesione w latach
    poprzednich mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu w przypadku

    zakończenia prac rozwojowych, wprowadzenia go do ewidencji wartości niematerialnych i
    prawnych i rozpoczęcia amortyzacji. Dokonując zapisu amortyzacyjnego po zakończonej
    pracy rozwojowej na podstawie art. 18d ust. 2a CIT, podatnicy mogą do kosztów
    kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w wartości
    początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a
    lub ust. 3a pkt 2 CIT.
    Kluczowym dla celów dokonania odliczenia wydatku od podstawy opodatkowania jako
    kosztu kwalifikowanego jest zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania
    przychodów. W ramach ulgi badawczo-rozwojowej, można odliczyć wydatki stanowiące
    któryś z kosztów kwalifikowanych na dzień zaliczenia ich do kosztów uzyskania
    przychodów m.in. odpis amortyzacyjny od wartości niematerialnej i prawnej w postaci
    zakończonej sukcesem pracy rozwojowej. Dlatego też w opinii Wnioskodawcy, uprawniony
    jest on do odliczenia wydatków poniesionych w ramach zrealizowanych projektów w roku,
    w którym zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy
    amortyzacyjne, niezależnie od tego kiedy zostały one faktycznie poniesione i alokowane
    do wartości początkowej danej wartości niematerialnej i prawnej. Zaś w celu dokonania
    odliczenia zgodnie z art. 18d ust. 2a CIT, Wnioskodawca powinien dokonać wyłączenia
    części odpisu amortyzacyjnego, w proporcji, w jakiej w wartości początkowej danej
    wartości niematerialne nie pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust.
    3a pkt 2 CIT, ustalone na dzień dokonywania odpisu i odliczyć jako koszt kwalifikowany w
    roku, w którym dane odpisy zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
    Dodatkowo, należy zauważyć, że art. 18d ust. 2a CIT, nie nakazuje wykorzystywania
    danych prac rozwojowych do bieżącej działalności badawczo-rozwojowej w celu zaliczenia
    odpisów amortyzacyjnych od nich do kosztów uzyskania przychodów jak to ma miejsce
    np. w przypadku odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zgodnie z art. 18d ust. 3
    CIT.
    W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, będzie on uprawniony do uznania za koszty
    kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od prac rozwojowych również, gdy nie będzie ich
    wykorzystywał w bieżącej działalności badawczo-rozwojowej. Dlatego też, w ocenie
    Wnioskodawcy, w razie pozytywnego zakończenia prac rozwojowych w wyniku
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty opracowania i wytworzenia
    zakończonych prac rozwojowych które stanowią koszty kwalifikowane wymienione w art.
    18d ust. 2 pkt 1-4a CIT, należy zaliczyć do wartości niematerialnych i prawnych
    podlegających amortyzacji, a wartość odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt
    kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT. Zatem, wydatki poniesione
    przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej mogą być uznane za
    koszty kwalifikowane w postaci odpisów amortyzacyjnych od wytworzonych wartości
    niematerialnych i prawnych, zgodnie z proporcją wskazaną w art. 18d ust. 2a CIT.
    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2025 r., w zakresie własnego stanowiska
    do pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 wskazali Państwo, że:
    Wnioskodawca ma zamiar zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszt nabycia usług
    wynikających z usług świadczonych przez osoby zaangażowane w oparciu o umowy B2B -
    w zakresie, w jakim te usługi są przedmiotem prac badawczo-rozwojowych. Koszty te są
    przedmiotem pytań oznaczonych numerami 2 oraz 3.
    Wnioskodawca wskazuje, że umowy te, jako umowy cywilnoprawne, są objęte pytaniami
    nr 2 i 3 w ich pierwotnym brzmieniu.

    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca również tego
    rodzaju umowy w swej ocenie może uwzględnić przy określaniu kosztów kwalifikowanych.
    Wnioskodawca wskazuje, że koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje
    wyłącznie następujące składniki (wypłacane w zależności od tego, jaka umowa jest
    podstawą zatrudnienia, poniżej pełen katalog wszystkich możliwych kosztów
    wynagrodzeń): wynagrodzenie zasadnicze, premia (wypłacana w zależności od osiągnięcia
    przesłanek premiowych), dodatek - wyłącznie dodatek za pracę w godzinach
    nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe
    wynagrodzenie za pracę wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe
    wynagrodzenie za pracę w sobotę - w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym od
    pracy zgodnie z obowiązującym tygodniem i rozkładem czasu pracy - w zryczałtowanej
    wysokości 20% stawki godzinowej za każdą godzinę pracy w sobotę, wypłacanej
    niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego (dodatek do wynagrodzenia zasadniczego),
    nagrody, urlop wypoczynkowy, ekwiwalent za urlop, wynagrodzenie chorobowe, składki
    ZUS w części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa),
    koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych min.
    koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    produktu, koszty benefitów pracowniczych opisanych we wniosku (aktualnie: Multisport,
    ubezpieczenia na życie i zdrowie).
    Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza
    Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z
    własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.
    Wskazując na: szereg benefitów pracowniczych m.in. w postaci dofinansowania do karty
    Multisport, czy dodatkowego ubezpieczenia życie i zdrowie mają Państwo na myśli:
    Wnioskodawca wskazuje, że aktualnie są to wyłącznie: koszt karty Multisport
    (uprawniającej do wstępu do placówek rekreacyjnych), ubezpieczenia na życie i zdrowie.
    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z
    własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem pytania nr 2 jest również zaliczenie do kosztów
    kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności
    pracowników.
    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z
    własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.
    Wnioskodawca wskazuje, że koszty związane ze szkoleniami lub wydarzeniami
    integracyjno- szkoleniowymi stanowią koszty kwalifikowane wyłącznie, jeżeli są
    bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową, tj. przedmiot szkolenia
    dotyczy tego rodzaju działalności.
    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 2 i 3 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z
    własnym stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.

    Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 20 czerwca 2025 r., w zakresie własnego stanowiska
    do pytania oznaczonego we wniosku nr 4 wskazali Państwo, konkretnie koszty materiałów
    i surowców ponoszone w ramach realizacji Projektów, które są przedmiotem pytania
    oznaczonego nr 4.
    Wnioskodawca wskazuje, że są to koszty wyposażenia informatycznego (zestawy
    komputerowe, telefony, laptopy, urządzenia peryferyjne, części zamienne), serwerów,
    licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych,
    środowisk testowych, koszty mediów (gaz, woda, prąd - energia elektryczna) związane
    bezpośrednio z działalnością badawczo- rozwojową.
    Zmiana stanowiska własnego Wnioskodawcy: pytanie oraz odpowiedź wpływają na
    stanowisko własne w pytaniach ad. 4 w ten sposób, że Wnioskodawca, zgodnie z własnym
    stanowiskiem, zaliczy w koszty kwalifikowane wymienione wyżej wydatki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),
      Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
      kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
      zysków kapitałowych.
    Stosownie do 4a pkt 26 updop,
      przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
      obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”),

      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje
        w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
  1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a
        ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
        sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
        dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
        jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
        rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
        podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
        działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego
        bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności
        naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Zgodnie z art. 18d ust. 2a updop,
      w przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac
      rozwojowych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3, za koszty kwalifikowane uznaje

      się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w
      proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2
      pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
        małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
        2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o
        których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
        ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt
        2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.Mając na uwadze powołane
    powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób
    prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Ad. 1
    W celu stwierdzenia, czy opisana działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową,
    należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
    gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
    aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).
    Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą
    badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

    Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące
    odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone
    w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów
    aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi
    na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
    metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Z opisu sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Państwa Spółki, jest
    działalność związana z tworzeniem, rozwojem i ulepszaniem oprogramowania
    komputerowego, z wykorzystaniem najlepszych i najnowszych praktyk w tym zakresie.
    Działalność Państwa Spółki w tym zakresie, prowadzona jest w sposób zorganizowany, w
    ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej oraz w sposób systematyczny, z
    zachowaniem jej ciągłości.
    Każdy projekt jest unikalny, bazuje na specyficznych potrzebach rynku lub użytkowników,
    gdyż przedsiębiorstwa działające w powyżej wymienionych branżach muszą mierzyć się z
    licznymi wyzwaniami i koniecznością stałego rozwoju technologii. Proces realizacji
    projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i wdrażanie
    innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki. Projekty te
    przyczyniają się do rozwoju technologicznego oraz wzbogacania funkcjonalności
    Oprogramowania, co pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań
    użytkowników i dostosowanie do uwarunkowań rynkowych, które ulegają ciągłej zmianie.
    Tworzone przez Państwa Spółkę rozwiązania programistyczne stanowią zaawansowane
    technologicznie narzędzia, które usprawniają różnorodne procesy, takie jak przetwarzanie
    danych, generowanie raportów czy analiz. Projekty te skierowane są na podnoszenie
    jakości usług, rozwój funkcjonalności oraz zwiększenie użyteczności oferowanego
    oprogramowania Spółka opracowuje nowe rozwiązania, które odróżniają się od rozwiązań
    występujących już w przedsiębiorstwie, a czasem także na szerszą skalę. Opracowywane
    rozwiązania posiadają cechę indywidualności i różnią się od dotychczasowych rozwiązań
    w wyniku ciągłego pogłębiania wiedzy i doświadczenia przez pracowników. W trakcie
    opracowywania poszczególnych rozwiązań pracownicy Wnioskodawcy na bieżąco
    spotykają się z trudnościami i problemami technicznymi, co wymaga od nich twórczego i
    kreatywnego myślenia.

    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy podejmowana przez Spółkę, w opisanym
    stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania do realizowanych projektów przez Wnioskodawcę, stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych w zw. z art. 4a pkt 26-28 tej ustawy w zw. z art. 4
    ust. 2 oraz 3 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce z dnia 20 lipca 2018 r., jest
    prawidłowe.
    Ad. 2 i 3
    Wskazali Państwo, że koszt wynagrodzeń Pracowników umysłowych obejmuje wyłącznie
    następujące składniki (wypłacane w zależności od tego, jaka umowa jest podstawą
    zatrudnienia, poniżej pełen katalog wszystkich możliwych kosztów wynagrodzeń):
    wynagrodzenie zasadnicze, premia (wypłacana w zależności od osiągnięcia przesłanek
    premiowych), dodatek - wyłącznie dodatek za pracę w godzinach nadliczbowych,
    dodatkowe wynagrodzenie za pracę w porze nocnej, dodatkowe wynagrodzenie za pracę
    wykonywaną podczas pełnionego dyżuru, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w sobotę -
    w sytuacji, w której sobota nie jest dniem wolnym od pracy zgodnie z obowiązującym
    tygodniem i rozkładem czasu pracy - w zryczałtowanej wysokości 20% stawki godzinowej
    za każdą godzinę pracy w sobotę, wypłacanej niezależnie od wynagrodzenia zasadniczego
    (dodatek do wynagrodzenia zasadniczego), nagrody, ekwiwalent za urlop, składki ZUS w
    części finansowanej przez pracodawcę (składka rentowa, emerytalna, wypadkowa), koszty
    diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in. koszty
    hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego,
    produktu, koszty benefitów pracowniczych opisanych we wniosku (aktualnie: Multisport,
    ubezpieczenia na życie i zdrowie).
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu
    wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-
    rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją
    prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty
    świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt
    kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm., dalej: „updof”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy

      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).
    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został

    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Z wniosku wynika, że w ramach ulgi badawczo-rozwojowej planują Państwo także zaliczyć
    do kosztów kwalifikowanych wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz
    pracowników wykonujących czynności w ramach prac B+R.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o
    pracowniczych planach kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 46, dalej: „ustawa PPK”),
      ustawa określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach
      kapitałowych, zwanych dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o
      prowadzenie PPK, finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania
      wypłat transferowych, wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 lit. a i d ustawy PPK,
    a) przez osoby zatrudnione należy rozumieć pracowników, o których mowa w art. 2
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy (Dz. U. z 2022 r. poz. 1510, 1700 i
      2140), z wyjątkiem pracowników przebywających na urlopach górniczych i urlopach
      dla pracowników zakładu przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b
      ustawy z dnia 7 września 2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz.
      U. z 2022 r. poz. 1309), oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26
      czerwca 1974 r. - Kodeks pracy.
    d) osoby fizyczne, które ukończyły 18. rok życia, wykonujące pracę na podstawie umowy
      agencyjnej lub umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług, do której
      zgodnie z art. 750 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny stosuje się
      przepisy dotyczące zlecenia, Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy.
    Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 pkt 21 lit. a tej ustawy,
    a) przez podmiot zatrudniający należy rozumieć pracodawcę, o którym mowa w art. 3
      ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy - w stosunku do osób zatrudnionych,
      o których mowa w pkt 18 lit. a, jeżeli posiada numer indentyfikacyjny;
    d) zleceniodawcę - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. d,
      jeżeli posiada numer identyfikacyjny.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK,
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Uwzględniając powyższe uznać należy, że wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe w
    części finansowanej przez pracodawcę, jako dodatkowy element wynagrodzenia
    pracownika wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów kwalifikowanych
    działalności B+R na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Ponadto, należy podkreślić, że składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
    Świadczeń Pracowniczych, nie stanowią kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Ich obowiązek i zasady odprowadzania nie został uregulowany w ustawie o systemie
    ubezpieczeń społecznych, a tylko takie mogą stanowić koszty kwalifikowane. W ustawie o
    systemie ubezpieczeń społecznych w niektórych artykułach są tylko wskazane sytuacje, w
    których do składek na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych stosuje się tą ustawę, ale składki te nie są określone tą ustawą.

    Reasumując, z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, wynika, że odliczenie w ramach ulgi na
    działalność badawczo-rozwojową nie obejmuje składek na Fundusz Pracy i Fundusz
    Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
    W opisie sprawy wskazali Państwo również, że w opracowanie rozwiązań dla klientów
    Państwa Spółki zaangażowane są osoby, zatrudnione u Państwa również wykonawcy
    zewnętrzni współpracujący z Państwa Spółką w oparciu o umowę B2B.
    Natomiast, wynagrodzenia podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych
    umów B2B nie mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, ponieważ nie są kosztami
    wskazanymi w cytowanych przepisach art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop. Tego typu koszty
    nie zostały objęte w ogóle ulgą badawczo-rozwojową. W tym zakresie Państwa stanowisko
    jest więc nieprawidłowe.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - finansowane przez Spółkę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym,
      wynagrodzenia zatrudnionych pracowników, którzy wykonują czynności w zakresie
      działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące również wynagrodzenia za godziny
      nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wraz z
      kosztami związanymi z ubezpieczeniami społecznymi, ponoszonymi zarówno po
      stronie pracownika, jak i pracodawcy oraz wpłaty na Pracownicze Plany Kapitałowe,
      które Spółka będzie zobowiązana dokonywać, a także składki na Fundusz Pracy oraz
      Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części, w jakiej są one
      finansowane przez Spółkę jako płatnika, stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony
      na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
      pracownika w danym miesiącu? (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń
      za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę) - w
      zakresie
        - wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów
          B2B, jest nieprawidłowe;
        - w pozostałym zakresie jest prawidłowe;
    - ponoszone przez Wnioskodawcę, w opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu
      przyszłym, koszty osobowe zarówno osób zatrudnionych na podstawie umów o
      pracę, jak i umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło), którzy
      wykonują czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, obejmujące
      również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT, w takiej części,
      w jakiej czas przeznaczony na wykonanie zadań kwalifikujących się jako badawczo-
      rozwojowe pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w zakresie:
        - wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na podstawie zawartych umów
          B2B, jest nieprawidłowe;
        - w pozostałym zakresie jest prawidłowe.
    Ad. 4-5
    W związku z realizacją opisanych we wniosku projektów, ponoszą Państwo również koszty,
    które obejmują:
    - koszty zakupu materiałów i surowców, np. wyposażenia informatycznego, serwerów,
      licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz

      danych, środowisk testowych, ale także koszty mediów związane bezpośrednio z
      wykorzystaniem sprzętu w ramach prac badawczo-rozwojowych;
    - koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i
      prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów
      np. komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwerów i licencji
      oprogramowania.
    Wskazali Państwo, że kosztami materiałów i surowców ponoszonych w ramach realizacji
    Projektów są: koszty wyposażenia informatycznego (zestawy komputerowe, telefony,
    laptopy, urządzenia peryferyjne, części zamienne), serwerów, licencji na środowiska
    programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych, środowisk testowych,
    koszty mediów (gaz, woda, prąd - energia elektryczna) związane bezpośrednio z
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2
    updop, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów jest ich
    bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy
    omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
    materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
    których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje
    się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    W zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio
    związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

    Do kosztów kwalifikowanych chcą Państwo zaliczyć także, koszty mediów (gaz, woda, prąd
    - energia elektryczna).
    Spółka w ramach działalności B+R może zużywać różnego rodzaju materiały i surowce
    konieczne do realizacji projektów. Jednocześnie, należy wskazać, że warunkiem uznania
    wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną
    działalnością badawczo-rozwojową.
    Pojęciem surowców z pewnością objęte będą media, takie jak gaz, woda, energia
    elektryczna wykorzystywana na potrzeby prac B+R.
    Z kolei, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś d
    ziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą
    być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponoszą Państwo również koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku
    realizacji projektów np. komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwerów i
    licencji oprogramowania.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

    Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT,
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16f ust. 3 uCIT,
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości
    niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej,
    mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków
    wskazanych w art. 18d uCIT.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do
    działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności,
    odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie
    stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, sformułowania
    „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od
    środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt
    kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane
    jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności
    badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty
    odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w
    jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, finansowane przez Spółkę
      wydatki na materiały i surowce stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.
      18d ust. 2 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

    - opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjne od
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, jest prawidłowe.
    Ad. 6
    W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca zawarł w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, specyficzne regulacje normujące moment rozpoznania
    tych kosztów na cele podatkowe.
    W myśl art. 15 ust. 4a updop, koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów
    uzyskania przychodów:
    1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych
      częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo
    2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo
    3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od
      wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    W myśl art. 16b ust. 2 pkt 3 updop:
    amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego
    okresu używania:
      3) koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być
        wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
      a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty
        prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
      b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika
        odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o
        wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz
      c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych
        zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub
        zastosowania technologii.
    Użycie przez ustawodawcę w art. 15 ust. 4a updop, sformułowania „mogą” (przy
    wskazaniu sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych), przy jednoczesnym braku
    dodatkowych wskazań, kiedy dany sposób ujęcia kosztów prac rozwojowych może być
    zastosowany, prowadzi do konkluzji, że podatnik posiada swobodę wyboru zastosowania
    poszczególnych sposobów podatkowego rozliczania kosztów prac rozwojowych.
    W powołanym powyżej przepisie, wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac
    rozwojowych, użyto ponadto spójnika „albo” (alternatywa rozłączna). Oznacza to, że
    Spółka, według własnego uznania, może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczania
    kosztów prac rozwojowych.
    W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac rozwojowych
    ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie
    trwania tych prac bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może
    rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych
    i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.
    Jak już wskazano powyżej, szczegółową regulację w zakresie ujmowania odpisów
    amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem jako kosztów
    kwalifikowanych dla ulgi B+R zawiera art. 18d ust. 2a ustawy o CIT.

    Zgodnie z tym przepisem, podatnicy są uprawnieni do odliczenia w uldze B+R odpisów
    amortyzacyjnych od prac rozwojowych zakończonych sukcesem w proporcji, w jakiej w jej
    wartości początkowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a
    pkt 2 ustawy o CIT.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym zakończonych sukcesem prac
    rozwojowych, mogą stanowić koszt kwalifikowany w roku podatkowym w którym zostały
    poniesione.
    Istotny jest moment wprowadzenia poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych
    do ewidencji, rozpoczęcie amortyzacji i dokonywanie odpisów amortyzacyjnych dla celów
    podatkowych. W momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od pracy rozwojowej i
    zaliczenia go do ulgi B+R, zgodnie z art. 18d ust. 2a ustawy o CIT, podatnicy mogą do
    kosztów kwalifikowanych zaliczyć części poszczególnych odpisów, w proporcji, w jakiej w
    wartości początkowej tej pracy rozwojowej pozostają koszty wymienione w art. 18d ust. 2
    pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w razie pozytywnego zakończenia prac
    rozwojowych w wyniku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty
    opracowania i wytworzenia zakończonych prac rozwojowych które stanowią koszty
    kwalifikowane wymienione w art. 18d ust. 2 pkt 1-4a ustawy o CIT, należy zaliczyć do
    wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a wartość odpisów
    amortyzacyjnych stanowi koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2a ustawy o CIT,
    jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie części pytania, oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie kosztów wynagrodzeń
    za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie
    wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one
    konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej
    danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyśc.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.