Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.598.2024.4.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-29
Teza: W kontekście rozstrzygnięcia w zakresie VAT zawartego w ww. interpretacji, nie mają Państwo racji, że Transakcja (sprzedaż Działki) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PCC. Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku VAT – Transakcja (sprzedaż Działki) będzie objęta podatkiem VAT; jako dostawa towaru i będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. Zatem opodatkowanie tej czynności podatkiem VAT będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane bądź zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka” lub „Kupujący”) jest
    spółką z siedzibą na terytorium Polski oraz polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku
    dochodowym od osób prawnych od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich
    osiągnięcia. Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług w Polsce.
    Obecnie Spółka rozważa nabycie od osób fizycznych nieruchomości zlokalizowanych w
    (...), m.in. od Pani (...) (dalej jako: „Sprzedająca”). Sprzedająca nie jest i nigdy nie była
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.
    Sprzedająca nie prowadzi gospodarstwa rolnego.
    Historia nabycia terenu.
    Sprzedająca na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku z (...) r. sygn. (...)
    wydanego przez Sąd Rejonowy w (...) nabyła prawo własności do niezabudowanej
    nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze (...) położoną w miejscowości (...) w
    gminie (...), powiecie (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy w (...) prowadzi księgę
    wieczystą o numerze (...) o łącznej powierzchni (...) ha (dalej jako: „Działka”).
    Stan nieruchomości w chwili nabycia i status Sprzedającej.
    W chwili nabycia Działka była niezabudowana.
    W chwili nabycia Działki Sprzedająca była w związku małżeńskim. Sprzedająca nie jest
    rolnikiem ryczałtowym.
    Sposób opodatkowania nabycia Działki.
    Nabycie Działki w (...) r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych ani podatkiem od towarów i usług z uwagi na to, że nabycie rzeczy
    tytułem spadku nie podlega opodatkowaniu tymi podatkami.
    Nabycie Działki przez Sprzedającą w drodze spadku było zwolnione z opodatkowania
    podatkiem od spadków i darowizn na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Wykorzystywanie Działki.
    Działka stanowiła w chwili jej nabycia grunt rolny wykorzystywany rolniczo. Sprzedająca po
    nabyciu Działki nie prowadziła gospodarstwa rolnego, zaś Działkę ugorowała. Działka nie
    była przedmiotem dzierżawy, najmu ani jakiejkolwiek umowy o podobnym charakterze.
    Obecnie Działka nie jest wykorzystywana do działalności rolnej i pozostaje jako ugór.

    Przeznaczenie Działki.
    Działka położona jest na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przyjętym uchwałą Rady Gminy (...) z (...) r., w którym przeznaczenie
    Działki jest określone jako: (i) „2.KD” – tereny dróg publicznych, (ii) „2.P/U” – tereny
    obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz zabudowy usługowej.
    Sprzedająca nie podejmowała jakichkolwiek czynności mających na celu wystąpienie o
    opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, wydania pozwolenia
    na budowę jakiegokolwiek obiektu budowlanego na terenie Działki, jak również decyzji o
    warunkach zabudowy dla terenu Działki.
    Sprzedająca, poza opłatami administracyjnymi związanymi z podpisaniem Przedwstępnej
    Umowy Sprzedaży (o której mowa poniżej) nie ponosiła ani nie zamierza ponosić żadnych
    innych nakładów związanych z przygotowaniem Działki do jej sprzedaży lub do oddania do
    używania w całości lub częściowo.
    Sprzedająca nie próbowała wcześniej zbyć Działki, w szczególności nie udzielała w tym
    celu żadnych pełnomocnictw, nie wystawiała na żadnych portalach internetowych
    ogłoszeń o sprzedaży Działki lub jej oddania do używania ani nie korzystała z usług
    pośredników lub innego rodzaju usługodawców w tym celu (np. agencji marketingowych),
    jak również nie uzyskiwała ani nie sporządzała samodzielnie wyceny Działki.
    W przeszłości Sprzedająca nie dokonywała zakupów ani nie zbywała żadnych
    nieruchomości i nie planuje również takich transakcji w przyszłości. Na dzień składania
    wniosku Sprzedający nie wie na co przeznaczy kapitał pozyskany ze sprzedaży Działki.
    Treść Przedwstępnej Warunkowej Umowy Sprzedaży.
    W roku 2024 ze Sprzedającą skontaktował się potencjalny nabywca Działki, tj. Spółka z
    propozycją zakupu Działki.
    (...) r. Sprzedająca zawarła ze Spółką w formie aktu notarialnego umowę przedwstępną
    sprzedaży Działki (dalej jako: „Przedwstępna Umowa Sprzedaży”).
    Na mocy Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, Sprzedająca oświadczyła, że z zastrzeżeniem
    ziszczenia się opisanych w umowie warunków zobowiązuje się zawrzeć umowę sprzedaży
    (dalej jako: „Umowa Przyrzeczona”), na podstawie której Sprzedająca sprzeda Kupującemu
    prawo własności Działki w stanie wolnym od wszelkich praw, zakazów, obciążeń i roszczeń
    osób trzecich. Zawarcie Przyrzeczonej Umowy Warunkowej ma nastąpić po ziszczeniu się
    m.in. następujących warunków:
    1) wyniki analizy rynkowej, ekonomicznej i prawnej Działki będą satysfakcjonujące i nie
    wykażą ryzyk, mających wpływ na wartość Działki i możliwość zagospodarowania Działki
    na cele budowy centrum logistycznego wraz z towarzyszącą infrastrukturą (dalej jako:
    „Inwestycja”), a wyniki audytu środowiskowego Działki, który zostanie przeprowadzony
    przez Kupującego po zawarciu Przedwstępnej Umowy Sprzedaży nie wykażą
    zanieczyszczeń powietrza albo gleby albo wód przekraczających określone prawem
    normy;
    2) Kupujący przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej uzyska pisemną interpretację
    przepisów prawa podatkowego wydaną przez właściwy organ podatkowy, w celu
    uzyskania stanowiska czy nabycie Działki powinno być opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz czy w przypadku
    opodatkowania nabycia Działki podatkiem od towarów i usług Kupujący jest
    uprawniony do uzyskania zwrotu tego podatku.
    Ponadto, zawarcie Umowy Przyrzeczonej ma nastąpić po spełnieniu się wszystkich
    zastrzeżonych w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży warunków, chyba że Kupujący zrzecze
    się spełnienia wszystkich lub niektórych z tych warunków.

    Na podstawie Przedwstępnej Umowy Sprzedaży obie strony podejmą wszelkie działania
    oraz będą współpracować w dobrej wierze w celu zrealizowania w pełni transakcji. Co
    więcej, zgodnie z tą umową strony zobowiązują się dołożyć należytej staranności i
    współpracować w celu spełnienia zastrzeżonych warunków oraz w zakresie
    umożliwiającym realizację Inwestycji przez Kupującego. Współpraca ta ma obejmować
    zapewnienie przez Sprzedającą, aby Kupujący (oraz jego doradcy) mieli w każdym czasie,
    po wcześniejszym zawiadomieniu Sprzedającej prawo wstępu na teren Działki w celu
    przeprowadzenia wszelkich badań i prób oraz wglądu w dokumenty związane z Działką, w
    celu weryfikacji wykonania obowiązków Sprzedającej oraz w innych celach związanych z
    Przedwstępną Umową Sprzedaży, w tym w celu dokonania badania prawnego,
    technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego Działki a także w celu
    prezentacji Działki potencjalnym kontrahentom i wykonawcom Kupującego. Ponadto,
    Sprzedająca zobowiązała się w tej umowie, iż niezwłocznie udostępni Kupującemu oraz
    doradcom Kupującego informacje oraz dokumenty zażądane na piśmie przez Kupującego,
    o ile znajdują się w posiadaniu Sprzedającej, niezbędne Kupującemu do przeprowadzenia
    badania prawnego, technicznego, geotechnicznego i audytu środowiskowego Działki oraz
    umożliwić doradcom Kupującego przeprowadzenie pomiarów, testów oraz wszelkich
    innych badań, w tym umożliwić pobieranie próbek i dokonywanie odwiertów.
    Dodatkowo, w Przedwstępnej Umowie Sprzedaży ustalono, iż Sprzedająca udziela
    Kupującemu do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej, nieodpłatnego uprawnienia do
    dysponowania Działką na cele budowlane, na potrzeby postępowań administracyjnych
    związanych z realizacją Inwestycji. Ponadto, ustalono, że Sprzedająca udzieli Kupującemu
    pełnomocnictwa do wglądu w akta ksiąg wieczystych prowadzonych dla Działki, jak
    również pełnomocnictwa do prowadzenia czynności związanych z uzyskaniem decyzji
    administracyjnych dla Działki, w tym decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach, decyzji
    o pozwoleniu na budowę i innych.
    Sprzedająca (...) r. udzieliła przedstawicielom Kupującego dwóch pełnomocnictw, tj.:
    1) stanowiącego Załącznik nr 1 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Działki (oraz ksiąg wieczystych, w
        których Działka lub jej części były uregulowane uprzednio), w tym złożonych
        wniosków o dokonanie wpisu w księdze wieczystej, a także do uzyskiwania odpisów
        kopii oraz wykonywania fotokopii dokumentów dołączonych do ww. księgi
        wieczystej oraz wniosków;
      b) uzyskiwania wypisów z rejestrów gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      c) uzyskiwania wypisów z rejestru lub ewidencji zabytków, a także wszelkich informacji
        związanych z Działką od konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce
        położenia Działki;
      d) reprezentowania przed organami administracji publicznej i samorządowej oraz
        sądami w celu uzyskiwania informacji o wszelkich postępowaniach sądowych lub
        administracyjnych, w szczególności dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych,
        decyzjach administracyjnych, postanowieniach i uzgodnieniach związanych z
        Działką;
      e) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      f) zapoznawania się z aktami postępowań, które dotyczą lub mogą dotyczyć Działki, a
        które związane są z roszczeniami byłych właścicieli Działki lub ich spadkobierców, a
        także do utrwalania treści takich akt w każdej dozwolonej prawem formie (w tym
        poprzez sporządzenie fotokopii) oraz do składnia wniosków o wydanie odpisów,
        wyciągów lub innych dokumentów z akt takich postępowań;

      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów; oraz
    2) stanowiącego Załącznik nr 2 do Przedwstępnej Umowy Sprzedaży pełnomocnictwa do:
      a) przeprowadzenia wszelkich czynności prawnych i faktycznych w celu uzyskania i
        wydania (prawomocnych) decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
        środowiskowych uwarunkowaniach i innych decyzji administracyjnych i pozwoleń
        dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym w szczególności do
        reprezentowania Sprzedającego przed wszelkimi urzędami administracji publicznej
        i samorządowej, a także przed sądami administracyjnymi i powszechnymi w celu
        uzyskania prawomocnych decyzji o pozwoleniu na budowę, decyzji o
        środowiskowych uwarunkowaniach, innych decyzji administracyjnych oraz
        pozwoleń i zgłoszeń dotyczących planowanej realizacji Inwestycji na Działce, w tym
        do składania w imieniu Kupującego wszelkich wniosków, oświadczeń i innych
        dokumentów, jak również do odbierania w imieniu Kupującego wszelkich
        dokumentów, pism i decyzji, jak również do przeglądania akt sprawy, uzyskiwania
        wszelkich informacji w sprawie, a także do uzyskiwania odpisów, kopii oraz
        fotokopii dokumentów w toku takich postępowań;
      b) przeprowadzenia wszelkich czynności związanych z badaniem technicznym Działki
        w celu oceny jej stanu technicznego, identyfikacji ewentualnych nieprawidłowości
        oraz sporządzenia raportu technicznego dotyczącego stanu Działki;
      c) wnioskowania do odpowiednich podmiotów, w tym organów administracji
        publicznej (państwowej i samorządowej), w szczególności w celu uzyskania
        informacji na temat możliwości zabudowy Działki;
      d) występowania do gestorów sieci o wydanie warunków technicznych przyłączenia
        Działki do sieci (poszczególnych mediów, m.in. wody, gazu, energii cieplnej, energii
        elektrycznej);
      e) uzyskiwania wypisów z rejestru gruntów i kartotek budynków oraz wyrysów z map
        ewidencyjnych, a także wszelkich informacji i dokumentów dotyczących Działki
        objętych ewidencją gruntów i budynków;
      f) uzyskiwania informacji o Działce dostępnych w rejestrach publicznych;
      g) uzyskiwania wszelkich dokumentów, w tym m.in. odpisów, wypisów, wyrysów i
        zaświadczeń, oraz zasięgania wszelkich informacji od wszelkich władz publicznych
        oraz od innych osób/jednostek, w tym m.in. od sądów i organów administracji
        publicznej, w związku ze stanem prawnym, faktycznym, technicznym i
        środowiskowym Działki;
      h) dokonywania wszelkich czynności faktycznych, jakie okażą się konieczne lub
        przydatne w celu realizacji niniejszego pełnomocnictwa, w tym odbioru
        dokumentów.
    Dodatkowo, zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży został wyznaczony okres
    przejściowy, trwający od podpisania Przedwstępnej Umowy Sprzedaży aż do zawarcia
    Umowy Przyrzeczonej (dalej jako: „Okres Przejściowy”). W Okresie Przejściowym, zgodnie z
    Przedwstępną Umową Sprzedaży Sprzedająca będzie prowadzić swoją dotychczasową
    zwykłą działalność dotyczącą Działki i będzie podejmować wszelkie kroki, jakie będą w
    danych okolicznościach niezbędne w celu ochrony Działki, zgodnie z utrwalonymi w

    przeszłości zwyczajami i praktykami. W świetle Przedwstępnej Umowy Sprzedaży, w
    Okresie Przejściowym Sprzedająca:
    1) zachowa aktualny stan Działki;
    2) nie będzie dokonywać zbycia Działki lub jakiejkolwiek jej części ani nie będzie składać
        ofert, ani zawierać jakiejkolwiek umowy przedwstępnej lub umowy warunkowej, lub
        umowy mającej podobny skutek, przewidującej zobowiązanie Sprzedającego do
        dokonania sprzedaży Działki lub jej części lub udziału w Działce;
    3) nie ustanowi, nie zobowiąże się do ani nie zezwoli na obciążenie Działki;
    4) nie będzie zawierać żadnych umów w przedmiocie m.in. sprzedaży, dzierżawy ani
        najmu Działki ani żadnej jej części bez uprzedniej pisemnej zgody Kupującego;
    5) poinformuje Kupującego niezwłocznie po otrzymaniu informacji o jakimkolwiek fakcie,
        na skutek którego oświadczenia i zapewnienia Sprzedającej, złożone w
        Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, staną się lub będą mogły stać się niezgodne z
        prawdą lub nierzetelne;
    6) będzie dysponować Działką w sposób, który nie wpłynie negatywnie na wykonywanie
        przez niego obowiązków wynikających z Przedwstępnej Umowy Sprzedaży;
    7) w zakresie, w jakim może to mieć niekorzystny wpływ na prawa Kupującego jako
        nowego właściciela Działki – będzie niezwłocznie przesyłać Kupującemu kopie
        wszelkiej korespondencji, zawiadomień, wniosków oraz komunikacji na piśmie w
        innej formie, dotyczącej Działki, jaką Sprzedająca otrzyma od osób trzecich (w tym
        od jakichkolwiek podmiotów państwowych) (dalej jako: „Zobowiązania
        Sprzedającego w Okresie Przejściowym”).
    W związku z tym i w celu zadośćuczynienia jednemu z ww. warunków zastrzeżonych w
    Przedwstępnej Umowie Sprzedaży, Spółka wraz ze Sprzedającą (dalej jako: „Strony” lub
    „Zainteresowani”) występują z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego w zakresie określonym poniżej.
    Obecny stan Działki i przyszłe wykorzystanie.
    W chwili składania wniosku o interpretację, Działka pozostaje objęta księgą wieczystą o
    numerze (...). Działka jest niezabudowana i będzie niezabudowana na dzień Transakcji.
    Według wiedzy Sprzedającej, przez Działkę nie przebiega żadna napowietrzna lub
    podziemna linia energetyczna, ani nie przebiegają żadne inne media zasilające inne
    nieruchomości za wyjątkiem linii napowietrznej 15kV nie należącej do Sprzedającej.
    Po nabyciu Działki, Spółka zamierza wykorzystywać ją wyłącznie do działalności
    opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (w tym, do realizacji Inwestycji).
    Sposób zapłaty Ceny i przyszłe wykorzystanie środków z transakcji.
    Zgodnie z Przedwstępną Umową Sprzedaży, cena za Działkę (dalej jako: „Cena”) zostanie
    zapłacona przez Spółkę najpóźniej w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej.
    Zamiarem Stron jest dokonanie zapłaty Ceny za pośrednictwem rachunku depozytowego
    notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży. Spółka będzie zobowiązana
    do zdeponowania Ceny – najpóźniej w przeddzień zawarcia Umowy Przyrzeczonej – na
    rachunku notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę Sprzedaży, przed którym ma
    nastąpić również zawarcie Umowy Przyrzeczonej. W świetle Przedwstępnej Umowy
    Sprzedaży, Cena oraz podatek od towarów i usług (jeżeli dotyczy) zostanie zwolniona z
    rachunku depozytowego przez notariusza sporządzającego Przedwstępną Umowę
    Sprzedaży na rachunek bankowy Sprzedającej w dniu podpisania Umowy Przyrzeczonej.
    W dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej nastąpi przeniesienie korzyści i ciężarów
    związanych z Działką na Spółkę. W tym samym dniu, Sprzedający wyda w posiadanie
    Spółki, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez Strony, Działkę.

    Opisana powyżej sprzedaż Działki będzie w dalszej części wniosku określana także jako
    „Transakcja”.

## Pytanie

Czy Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych.
    Wskazują Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy,
    do których zaliczane są również nieruchomości.
    Stosownie do zapisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art.
    4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy
    umowie sprzedaży ciąży na kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych –
    podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawki
    podatku od umowy sprzedaży wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
    użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
    jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1
    ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia
    tego podatku ciąży na kupującym.
    Na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności
    cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a)) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego
    zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i
    usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4
    lit. b)).
    Państwa zdaniem Sprzedająca nie będzie działać w charakterze podatnika podatku od
    towarów i usług w ramach Transakcji i w konsekwencji, sprzedaż Działki przez Sprzedającą
    na rzecz Spółki nie będzie transakcją opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym nie znajdzie zastosowania wyłącznie Transakcji z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od
    czynności cywilnoprawnych.
    W konsekwencji, Państwa zdaniem, Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
    Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
    Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności
    cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
    Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub
    prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
    Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
    przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
    uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami
    majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów
    i ciężarów.
    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:
    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego
      spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu
      użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu
      jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,
    b) innych praw majątkowych – 1%.
    W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:
    Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie
    aktu notarialnego.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
      umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
      nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu
      dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do
      domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
    Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i
    usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z

    2023 r. poz.1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie
    przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności
    cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in.
    umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić
    należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim
    jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).
    Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący)
    zamierza z Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania (Sprzedającą) zawrzeć
    umowę sprzedaży niezabudowanej nieruchomości (Działka).
    W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy
    opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w
    pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana
    pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena
    ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.667.2024.3.EJU w zakresie podatku
    od towarów i usług wynika, że opisana Transakcji (sprzedaż Działki) będzie stanowić
    czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust.
    1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.
    Zatem, w kontekście rozstrzygnięcia w zakresie podatku od towarów i usług zawartego
    www. interpretacji, nie mają Państwo racji, że Transakcja (sprzedaż Działki) będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Jak wynika bowiem z ww. interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług – Transakcja
    (sprzedaż Działki) będzie objęta podatkiem od towarów i usług jako dostawa towaru i
    będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki. Zatem opodatkowanie tej
    czynności podatkiem od towarów i usług będzie skutkować wyłączeniem obowiązku
    podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W takim przypadku, mając na uwadze zapis zawarty w ww. przepisie, nie można zgodzić
    się z Państwa stanowiskiem, że Transakcja (sprzedaż Działki) będzie opodatkowana
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.667.2024.3.EJU.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    (...) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.