Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.227.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-23
Teza: Ustalenie przychodu z odpłatnego zbycia akcji nabytych przed
1 stycznia 2004 r. i po 1 stycznia 2004 r.
Słowa kluczowe: akcja
deklaracje
przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
przychód-przychód z kapitału pieniężnego
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-
Opodatkowanie stawką 19% dochodów z papierów
wartościowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z kapitałów pieniężnych.-
Zbycie udziałów, akcji.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 1-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30b-ust. 2-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia akcji zakupionych w
    Biurze Maklerskim przed 1 stycznia 2004 roku i po dniu 1 stycznia 2004 r. Uzupełniła go
    Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 2024 r. uzyskała Pani przychód ze sprzedaży akcji – papierów wartościowych (w
    załączeniu szczegółowe zestawienie transakcji składających się na przychody i koszty
    wykazane w informacji PIT-8C z dnia 15 lutego 2025 r. w wysokości 7 637,03 PLN (w
    załączeniu PIT 8-C 2024). Papiery zostały zakupione i sprzedane w biurze maklerskim.
    Biuro maklerskie ... S.A. w ... poinformowało Panią, że nie posiada danych o statusie
    podatkowym lub dane te są niewystarczające do jednoznacznego określenia statusu czy
    podlegają opodatkowaniu.
    W zestawieniu znajdują się również przychody uzyskane ze zbycia papierów
    wartościowych nabytych przed rokiem 2004.
    Biuro maklerskie w ... S.A. w ... przedstawiło Pani historię zakupu i zbycia papierów
    wartościowych, według której papiery wartościowe:
      - A (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 7 230 PLN;
      - B (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 0,67 PLN;
      - C (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 2,77 PLN;
      - D (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,78 PLN;
      - E (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 1,39 PLN;
      - F (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 6,06 PLN;
      - G (data nabycia 1 stycznia 1998 r.), przychód 323 PLN,
    zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r., natomiast:
      - H (data nabycia 9 lutego 2009 r.), przychód 1,51 PLN;
      - I (data nabycia 27 listopada 2019 r.), przychód 3,81 PLN;
      - J (data nabycia 7 listopada 2016), przychód 1,64 PLN;
      - K (data nabycia 12 września 2006 r.), przychód 64,40 PLN,
    zostały nabyte po 1 stycznia 2004 r.
    Według powyższego:

      - Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. oraz po 1 stycznia 2004 r. były zakupione na
        Giełdzie Papierów Wartościowych poprzez biuro maklerskie;
      - Zbycie nie nastąpiło w ramach działalności gospodarczej;
      - Biuro maklerskie nie ma ceny nabycia akcji, wobec czego nie może Pani odliczyć
        kosztów nabycia, bo nie pozyskała Pani takiej informacji i musiałaby Pani zapłacić
        podatek od całości sprzedanych akcji;
      - Akcje zakupione przed 1 stycznia 2004 r. są zwolnione z podatku;
      - Akcje zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak możliwości odliczenia kosztów
        – brak możliwości ustalenia podatku.
    Uzupełnienie wniosku
    Akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu papierami
    wartościowymi.
    Pytania
    1. Czy sprzedaż akcji (papierów wartościowych) podlega zwolnieniu z opodatkowania?
    2. Z uwagi na otrzymanie PIT-8C, czy powinna Pani złożyć deklarację PIT-38, w przypadku:
      - braku obowiązku zapłacenia podatku?
      - zapłacenia podatku tylko od przychodów za akcje nabyte po 1 stycznia 2004 r.?
        (przychody 71,36 PLN x 19% = 13,55 PLN = 14 zł – brak zidentyfikowanego kosztu
        nabycia).
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W odpowiedzi na pytanie pierwsze, uważa Pani, że powinno przysługiwać Pani zwolnienie
    z podatku od sprzedaży akcji (papierów wartościowych). Akcje (papiery wartościowe)
    zakupione przed 1 stycznia 2004 r. nie podlegają podatkowi. Akcje (papiery wartościowe),
    które podlegają podatkowi, zakupione po 1 stycznia 2004 r., z uwagi na brak kwoty
    nabycia i ustalenia podstawy podatku, nie mogą być rozliczone.
    Ad 2
    W odpowiedzi na pytanie 2 uważa Pani, że w sytuacji braku zapłacenia podatku, nie
    powinna Pani składać deklaracji PIT-38.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy:
      Do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu należą kapitały pieniężne.
    Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia udziałów
    (akcji) oraz papierów wartościowych (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy)
    W świetle art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych oznacza to papiery
      wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
      instrumentami finansowymi.
    Poprzez papiery wartościowe rozumie się akcje, prawa poboru, prawa do akcji, warranty
    subskrypcyjne, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne,
    bankowe prawa pochodne i inne zbywalne papiery wartościowe, w tym inkorporujące
    prawa majątkowe odpowiadające prawom wynikającym z akcji lub z zaciągnięcia długu,
    wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
    Tym samym dochody ze zbycia akcji spółki notowanej na Giełdzie Papierów
    Wartościowych należy zakwalifikować do źródeł przychodów z kapitałów pieniężnych.
    Z kolei, z art. 30b ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wynika, że:
      Od dochodów uzyskanych:
      1) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów
        finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających,
      2) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
      – podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.
    Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202
    poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31
    grudnia 2003 r. z:
      1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu
        Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych
        przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.;
      2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b
        ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
        2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004
        r.;
      3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3
        ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami
        wartościowymi (Dz. U. z 2002 r. Nr 49, poz. 447 i Nr 240, poz. 2055 oraz z 2003 r. Nr
        50, poz. 424, Nr 84, poz. 774, Nr 124, poz. 1151 i Nr 170, poz. 1651), nabytych
        przed dniem 1 stycznia 2004 r.
    Wskazanego przepisu nie stosuje się do odpłatnego zbycia papierów wartościowych
    dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    Należy zauważyć, że zwolnienie to dotyczy tylko akcji nabytych na podstawie publicznej
    oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym
    wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia na obrót poza rynkiem
    regulowanym (art. 52 pkt 1 lit. b u.p.d.o.f.). Trzeba zaznaczyć, że zwolnienie powyższe nie
    ma zastosowania do tzw. akcji pracowniczych przydzielanych przez pracodawcę.
    W świetle powołanych przepisów, dochody ze sprzedaży akcji nie podlegają podatkowi
    dochodowemu od osób fizycznych, jeżeli równocześnie zostały spełnione następujące
    warunki:
      · akcje dopuszczono do publicznego obrotu papierami wartościowymi;
      · nabycia dokonano przed dniem 1 stycznia 2004 r.;

      · nabycie nastąpiło na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów
        wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym,
        albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy
        Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi;
      · sprzedaż akcji nie jest przedmiotem działalności gospodarczej.
    Dla oceny, czy odpłatne zbycie akcji podlega dyspozycji art. 52 pkt 1 lit. b ww. ustawy
    istotne jest zatem nie tylko to, kiedy akcje te zostały nabyte, ale i okoliczność, czy zostały
    dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Znaczenie ma także tryb
    nabycia akcji będących przedmiotem sprzedaży – musiały być one nabyte np. na
    podstawie publicznej oferty.
    Data nabycia akcji jest tylko jednym z warunków zwolnienia, lecz nie jest warunkiem
    jedynym.
    Wobec powyższego jedynie wówczas gdyby spełnione były wszystkie warunki określone w
    art. 52 pkt 1 lit. b ustawy, sprzedaż akcji korzystałaby ze zwolnienia z opodatkowania.
    Wystarczającym warunkiem zwolnienia nie jest zatem sam zakup przed dniem 1 stycznia
    2004 r., ponieważ jest to tylko jeden z warunków.
    Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu, o którym mowa
    w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać uzyskane w roku podatkowym dochody, o których mowa
    w ust. 1 i 1a, i obliczyć należny podatek dochodowy (art. 30b ust. 6 cyt. ustawy). W tym
    terminie podatnicy są obowiązani również wpłacić należny podatek dochodowy
    wynikający z tego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 powoływanej ustawy).
    Odnosząc się do kwestii zwolnienia z opodatkowania akcji nabytych przed 2004 r.
    stwierdzam, że spełnia Pani warunki do zastosowania zwolnienia od opodatkowania
    przychodu ze zbycia tych akcji. Nabyła je Pani na Giełdzie Papierów Wartościowych przed
    2004 rokiem, a ich sprzedaż nie miała miejsca w ramach działalności gospodarczej.
    Ponadto akcje, o których mowa we wniosku, były dopuszczone do publicznego obrotu
    papierami wartościowymi.
    Tym samym przychód ze sprzedaży akcji nabytych przed 2004 r. nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym na mocy art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej.
    Zatem przychodu tego nie musi Pani wykazywać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r.
    W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Przechodząc z kolei do kwestii zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży akcji
    nabytych po 2004 r. stwierdzam, że uzyskane w ten sposób przychody podlegają
    opodatkowaniu – zgodnie z art. 30b ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy – 19% podatkiem
    dochodowym.
    Przy czym przy ustalaniu wartości ww. przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art.
    19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 19 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Dochodem z odpłatnego zbycia akcji – stosownie do art. 30b ust. 2 pkt 4 cytowanej ustawy
    – jest:
      Różnica między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji)
      albo udziałów w spółdzielni a kosztami uzyskania przychodów określonymi na
      podstawie art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 i 38c.

    Z opisu okoliczności faktycznych sprawy wynika, że akcje nabyła Pani za środki finansowe
    (wkład pieniężny). Koszty uzyskania przychodu powinny być określone na podstawie art.
    23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy. W myśl tego przepisu:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie
      udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a
      także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki
      takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w
      spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, z wykupu przez emitenta
      obligacji, a także z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny
      sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e, w
      części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.
    Z powołanego wyżej przepisu wynika zatem, iż do kosztów uzyskania przychodów z
    odpłatnego zbycia akcji – lecz dopiero z chwilą sprzedaży tych akcji – zalicza się wszelkie,
    faktycznie poniesione przez podatnika koszty, które warunkują ich nabycie.
    Reguła określona w tym przepisie ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia
    akcji, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla akcji ich rzeczywistej ceny nabycia. A
    zatem, gdy możliwe jest przypisanie ceny nabycia akcji do zbywanej akcji.
    Rozstrzygającym w tej sprawie jest fakt, że biuro maklerskie, które kupiło akcje, nie ma
    ceny ich nabycia. Oznacza to, że nie może Pani tym samym odliczyć kosztów nabycia akcji.
    To na podatniku spoczywa ciężar udowodnienia, że spełnia warunki określone do
    zastosowania zwolnienia (stanowiącego wyjątek od zasady powszechności
    opodatkowania) lub że ma prawo do odliczenia kosztów nabycia papierów wartościowych
    przy ich sprzedaży. Ciężar dowodu spoczywa na tym, kto z określonego faktu wyprowadza
    skutki prawne. Tymczasem w tej sprawie nie może Pani w sposób wiarygodny
    udokumentować sposobu nabycia akcji po 1 stycznia 2004 r.
    Brak możliwości określenia ewentualnego zysku/straty w związku z brakiem ceny nabycia
    akcji nie uprawnia do niewykazania w zeznaniu PIT-38 za rok 2024 przychodu z transakcji
    sprzedaży. Fakt, że nie zna Pani ceny nabycia akcji nie oznacza, że akcje te podlegają
    zwolnieniu z opodatkowania. Nie oznacza to także, że w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. nie jest
    Pani obowiązana do wykazania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych i
    opodatkowania 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to tylko tyle, że
    nie ma Pani podstaw do wykazywania kosztów nabycia akcji jako kosztów uzyskania tego
    przychodu.
    Zatem, od przychodu z odpłatnego zbycia akcji nabytych po 2004 r. jest Pani zobowiązana
    odprowadzić 19% podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednocześnie, przychód ten
    powinna Pani wykazać w zeznaniu PIT-38 za 2024 r. składanym do końca kwietnia 2025 r. i
    w tym samym terminie powinna Pani wpłacić podatek.
    W tej części Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b z dnia 29 sierpnia 1997 r. –
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Istotą
    interpretacji indywidualnej jest rozstrzygnięcie, czy wnioskodawca prawidłowo postrzega,
    jakie skutki prawne na gruncie określonych przepisów prawa podatkowego wywołuje
    przedstawiony przez niego stan faktyczny. W polskim systemie prawa podatkowego
    obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. Wydanie interpretacji indywidualnej nie

    zwalnia podatnika z obowiązku obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania
    podatkowego. Stąd też organ interpretacyjny nie analizował przedstawionych przez Panią
    kwot.
    Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji
    indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku
    dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1
    ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,
    na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację
    przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym
    załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.