Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDWL.4011.148.2025.1.TW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-17
Teza: Sposób ustalenia wartości nieodpłatnego świadczenia z tytułu
otrzymania przez pracownika deputatu opałowego.
Słowa kluczowe: deputat-deputat węglowy
ekwiwalent
las
nadleśnictwo
obowiązek-obowiązek płatnika
pracownik
przychód-przychody nieodpłatne
przychód-przychód ze stosunku pracy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zakłady pracy.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Stosunek pracy.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    (...) jest jednostką nieposiadającą osobowości prawnej. Zgodnie z Ponadzakładowym
    Układem Zbiorowym Pracy dla Pracowników (...) wynika, że pracownikowi za każdy
    przepracowany miesiąc należy się deputat opałowy lub równowartość w gotówce.
    §15
    1. Pracownik otrzymuje drewno opałowe w ilości 30 mp grubizny opałowej sosnowej lub
    na jego wniosek, 27 mp grubizny opałowej liściastej twardej, rocznie w naturze, bezpłatnie.
    2. W zamian za drewno, o którym mowa w ust. 1, wypłaca się – na wniosek pracownika –
    równowartość w gotówce, obliczoną jako iloczyn liczby 30 i średniej ceny 1 mp opałowego
    sosnowego w (...), w grudniu roku poprzedniego.
    3. Drewno, o którym mowa w ust. 1, wydaje się loco droga wywozowa.
    4. Pracownikowi, zatrudnionemu w niepełnym wymiarze czasu pracy, świadczenie, o
    którym mowa w ust. 1-3, przysługuje w ilości proporcjonalnej do jego wymiaru czasu
    pracy.
    W rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163) deputat opałowy, czyli wydanie drewna w
    naturze stanowi nieodpłatne świadczenie rzeczowe otrzymane przez pracownika z tytułu
    stosunku pracy i stanowi jego przychód. Zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną świadczeń w naturze przysługujących
    pracownikom na podstawie odrębnych przepisów ustala się według przeciętnych cen
    stosowanych wobec innych odbiorców – jeżeli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub
    usługi wchodzące w zakres działalności pracodawcy. Podobna regulacja zawarta jest w art.
    11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c,
    określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami
    tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
    zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Mając powyższe na uwadze, pracownikom (...) w październiku br. został wydany deputat
    opałowy w naturze, zatem przychodem do opodatkowania z tytułu otrzymanego drewna
    w naturze jest wartość pobranego drewna ustalona na podstawie cennika sprzedaży
    detalicznej drewna w (...), który jest załącznikiem do zarządzenia nr (...) z dn. (...) nie zaś
    wartość pobranego drewna ustalona o postanowienia § (...).
    Pytania
    Czy przytoczony sposób postępowania jest prawidłowy? Czy we właściwy sposób
    naliczono i pobrano zaliczkę na podatek dochodowy?
    Państwa stanowisko w sprawie

    (...) uważa, ze sposób postępowania jest prawidłowy. Przychodem do opodatkowania z
    tytułu otrzymanego drewna w naturze jest wartość pobranego drewna ustalona na
    podstawie cennika sprzedaży detalicznej drewna w (...), który obowiązuje wszystkich
    nabywców.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych, podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Jednocześnie w świetle do art. 11 ust. 2 tejże ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Na podstawie art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
          gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec
          innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według
          równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
          lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
          świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
          gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
          czasu i miejsca udostępnienia.

    Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 2b ww. ustawy:
      Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica
      pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub
      2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 przedmiotowej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Użyty w ww. art. 12 ust. 1 ustawy powyżej zwrot „w szczególności” oznacza, że
    wymienione kategorie przychodów zostały wskazane jedynie przykładowo. Przychodem ze
    stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia
    skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w
    łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Zatem, do przychodów ze stosunku pracy zalicza się wszystkie otrzymywane przez
    pracownika świadczenia, wynikające z zawartej umowy, bądź mające związek z
    wykonywaniem przez niego pracy.
    W świetle art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo
      odpłatnych ustala się według zasad określonych w art. 11 ust. 2-2b.
    Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy:
      Za pracownika w rozumieniu ustawy uważa się osobę pozostającą w stosunku
      służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku
      pracy.
    Pracodawca, obok wypłat pieniężnych, może przekazywać swoim pracownikom określone
    świadczenia rzeczowe albo też wypłacać ekwiwalenty tych świadczeń. Świadczenia
    rzeczowe mogą mieć charakter obowiązkowy. Zakres świadczeń obowiązkowych, jakie
    powinien ponosić pracodawca na rzecz pracowników jest ściśle określony w przepisach
    prawa pracy i w pragmatykach służbowych. Natomiast świadczenia nieobowiązkowe,
    których podstawą jest decyzja podmiotu zatrudniającego mogą mieć bardzo zróżnicowany
    charakter i uzależnione są od danego przypadku. Świadczeniami w naturze mogą być w
    szczególności różnego rodzaju nagrody oraz deputaty. Mogą one być oparte na układzie
    zbiorowym pracy, regulaminie wynagradzania lub wynikać z postanowień indywidualnych
    stosunków pracy.
                  1 Stosownie do treści art. 77ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z
    2025 r., poz. 277 ze zm.):
      Warunki wynagradzania za pracę i przyznawania innych świadczeń związanych z
      pracą ustalają układy zbiorowe pracy, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 5 listopada
      2025 r. o układach zbiorowych pracy i porozumieniach zbiorowych, z zastrzeżeniem
                25przepisów art. 77-77.
    Jak wskazano w opisie sprawy, stosownie do zapisów Ponadzakładowego Układu
    Zbiorowego Pracy dla Pracowników (...), pracownikowi za każdy przepracowany miesiąc

    należy się deputat opałowy lub równowartość w gotówce. W związku z tym, pracownikom
    (...) w październiku br. został wydany deputat opałowy w naturze. Wątpliwości Państwa
    dotyczą prawidłowej metody ustalania wartości świadczenia.
    Mając na uwadze cytowane wyżej przepisy wskazuję, że właściwym w danej sprawie jest
    ustalenie wartości świadczenia w oparciu o art. 11 ust. 2a pkt 1, czyli według cen
    stosowanych wobec innych odbiorców.
    Stosownie do art. 32 ust. 1 przedmiotowej ustawy:
      Zakłady pracy będące osobami fizycznymi, osobami prawnymi oraz jednostkami
      organizacyjnymi nieposiadającymi osobowości prawnej są obowiązane jako płatnicy
      obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które
      uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, z
      pracy nakładczej lub ze spółdzielczego stosunku pracy, z zasiłków pieniężnych z
      ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakłady pracy lub z tytułu udziału w
      nadwyżce bilansowej wypłacanej w spółdzielniach pracy.
    Zatem w opisanym we wniosku przypadku, postąpili Państwo prawidłowo naliczając i
    pobierając zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od przychodu z tytułu
    świadczenia w formie otrzymanego drewna w naturze w wysokości wartości pobranego
    drewna, ustalonej na podstawie cennika sprzedaży detalicznej drewna w (...), który
    obowiązuje wszystkich nabywców.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego we (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.