Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1015/08/MM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-26
Teza: Czy istnieje możliwość zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku, z uwagi na fakt, iż czynności zmierzające do sprzedaży nieruchomości podjęła nieżyjąca już osoba, spadkobierca jedynie zakończył niejako w jej imieniu procedury zmierzające do sprzedaży nieruchomości?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek; umowa-umowa przedwstępna
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 14 maja 2008r. (data wpływu do tut. Biura 26 maja 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 maja 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Rodzice wnioskodawczyni w 1986r. nabyli spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Dnia 20 lipca 2007r. rodzice zawarli wstępna umowę sprzedaży w/w lokalu, na mocy której pobrali zadatek w kwocie 50.000 zł oraz zobowiązali się do wydania przedmiotu umowy (lokalu) do 31 października 2007r. Jednak 07 września 2007r. zmarła matka wnioskodawczyni. W związku z pobranym zadatkiem oraz terminem wydania lokalu, co wiązało się z podpisaniem ostatecznej umowy przeniesienia prawa własności (akt notarialny) wnioskodawczyni była zmuszona, wraz z bratem i ojcem, do przeprowadzenia błyskawicznego postępowania spadkowego po matce, aby jako ustawowy spadkobierca podpisać wraz z ojcem i bratem umowę kupna-sprzedaży. Po dokonaniu wszystkich koniecznych formalności mieszkanie zostało sprzedane, po czym okazało się, że wnioskodawczyni jest zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości. Zaznacza, iż nie sprzedała otrzymanej w spadku nieruchomości dlatego, że tego chciała, ale była to konsekwencja działań podjętych przez jej rodziców tj. przede wszystkim przez matkę, a wnioskodawczyni jedynie zakończyła procedurę rozpoczętą przez matkę. Wnioskodawczyni nie była również zameldowana w ww. nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość zwolnienia wnioskodawczyni z obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości otrzymanej w spadku (wnioskodawczyni nie była w niej zameldowana), z uwagi na fakt, iż czynności zmierzające do sprzedaży nieruchomości podjęła nieżyjąca już osoba (matka wnioskodawczyni), wnioskodawczyni jedynie zakończyła niejako w jej imieniu procedury zmierzające do sprzedaży nieruchomości?

Zdaniem wnioskodawczyni jej przypadek jest szczególny, w związku z opisanymi zdarzeniami powinna jej przysługiwać możliwość ubiegania się o ulgę podatkową (zwolnienie z obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od odpłatnego zbycia nieruchomości).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest – z zastrzeżeniem ust. 2 – odpłatne zbycie m.in.:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 roku.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., ponieważ wnioskodawczyni nabyła udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu 07 września 2007r. Zgodnie bowiem z art. 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 roku – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, które następuje stosownie do art. 924 tejże ustawy z chwilą śmierci spadkodawcy. Sąd postanowieniem stwierdza jedynie fakt nabycia spadku przez spadkobiercę (art. 1025 § 1 K. c.).

Zgodnie z ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W myśl art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Ustawodawca dopuszcza możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego jedynie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy. Zwolnienie przysługuje osobom, które były zameldowane w sprzedawanym lokalu przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz złożyły w przepisanym terminie oświadczenie o spełnieniu warunków do tego zwolnienia. Wnioskodawczyni nie może więc skorzystać ze zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego, ponieważ jak sama podkreśla w złożonym wniosku - nie była zameldowana w przedmiotowym lokalu.

Nie ma również znaczenia, że to matka wnioskodawczyni zawarła umowę przedwstępną, pobrała zadatek i zobowiązała się do zawarcia umowy właściwej a wnioskodawczyni jedynie zakończyła rozpoczętą sprzedaż lokalu mieszkalnego. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani wpłata zadatku nie przenosi własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny i następuje w chwili zawarcia umowy sprzedaży. Zgodnie z treścią art. 389 ustawy Kodeks cywilny umowa przedwstępna jest umową, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia umowy przyrzeczonej. W świetle Kodeksu cywilnego możliwe jest jednak odstąpienie od zawarcia umowy przyrzeczonej. A więc fakt, iż sprzedaż nieruchomości nastąpiła w wyniku wykonania zobowiązań spadkodawcy nie ma znaczenia w przedmiotowej sprawie, ponieważ to wnioskodawczyni, jako spadkobierca, dokonała sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym i to na niej ciąży obowiązek podatkowy wynikający z ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nie przysługuje jej prawo do ulgi podatkowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, dochód uzyskany przez wnioskodawczynię z tytułu sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.