Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.631.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-01
Teza: Dotyczy zaliczenia wydatków na użytkowanie terenu pod (…) w
trakcie realizacji inwestycji.
Słowa kluczowe: amortyzacja
ewidencja
inwestycje
koszt-koszt wytworzenia
moment
teren
wydatek
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Potrącalność
kosztów-Koszty inne niż bezpośrednio związane z
przychodami (koszty pośrednie)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 16g-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem
    z 13 listopada 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    X jest podmiotem prowadzącym działalność inwestycyjną ukierunkowaną na rozwój
    odnawialnych źródeł energii. Spółka koncentruje się na przygotowaniu i realizacji
    inwestycji związanej z budową i przyszłą eksploatacją farmy wiatrowej. Spółka jest polskim
    rezydentem podatkowym.
    W ramach rozwoju działalności Spółka posadowiła (...) na gruncie należącym do osoby
    fizycznej. (...) ten stanowi integralny element inwestycji mającej na celu dokładną ocenę
    potencjału energetycznego wiatru. Dzięki temu urządzeniu możliwe jest precyzyjne
    określenie warunków środowiskowych, co jest niezbędne do optymalnego doboru
    lokalizacji oraz parametrów technicznych planowanych turbin wiatrowych. W
    konsekwencji (...) nie jest jedynie elementem infrastruktury pomocniczej, lecz kluczowym
    urządzeniem, bez którego realizacja całej inwestycji byłaby niemożliwa lub obarczona
    istotnym ryzykiem zawodności danych i nieefektywnością ekonomiczną.
    W związku z użytkowaniem terenu oraz poniesionymi przez właściciela ubytkami w
    plonach, Spółka zobowiązała się uiścić jednorazowe wynagrodzenie w wysokości (...) zł.
    Wydatek ten ma charakter zapłaty za usługę udostępnienia terenu pod (...).
    Wypłacana kwota obejmuje:
    - możliwość korzystania z gruntu w celu posadowienia i użytkowania (...),
    - tolerowanie urządzenia oraz czasowe ograniczenie sposobu korzystania z
      nieruchomości,
    - ujętą w cenie równowartość rekompensaty za utratę w plonach.
    Powyższe elementy tworzą więc świadczenie kompleksowe o charakterze usługi, a
    równowartość utraconych przez Dzierżawcę plonów stanowi element kalkulacyjny
    wynagrodzenia.
    Nakłady te Spółka zamierza ująć jako początkową wartość środka trwałego, co jest
    uzasadnione zarówno charakterem poniesionych kosztów, jak i ich bezpośrednim
    powiązaniem z nabyciem i przygotowaniem środka trwałego do użytkowania zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w świetle art. 16g ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób prawnych, Spółka uprawniona jest do zaliczenia opisanego wydatku na
    użytkowanie terenu pod (...) w trakcie realizacji Inwestycji (do momentu oddania środka
    trwałego i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych) do wartości początkowej
    wytworzonych środków trwałych, stanowiącej podstawę dla ich amortyzacji?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT: wartością początkową środka trwałego w
    razie wytworzenia we własnym zakresie jest koszt wytworzenia.
    Natomiast w myśl art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do
    kosztów wytworzenia środka trwałego, które wpływają na jego wartość początkową,

    zalicza się wszystkie poniesione koszty niezbędne do jego wytworzenia i uczynienia go
    zdatnym do używania, przy czym środek trwały, który został oddany do użytku, ma
    ustaloną wartość początkową będącą sumą tych kosztów.
    W orzecznictwie podatkowym oraz w wydawanych interpretacjach często podkreśla się, że
    w wartości początkowej środka trwałego uwzględnia się nie tylko podstawowe koszty
    związane z nabyciem lub wytworzeniem danego środka, ale również wszelkie dodatkowe
    wydatki, które są niezbędne dla prawidłowej realizacji inwestycji i umożliwiające pełne
    korzystanie z tego środka.
    W interpretacji indywidualnej z 26 maja 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej sygn. 0114-KDIP2-3.4010.32.2017.1.DP organ wskazał, iż „do
    wartości początkowej wytworzonego środka trwałego zalicza się wszelkie koszty
    poniesione w związku z jego wytworzeniem od momentu rozpoczęcia inwestycji
    zasadniczo do momentu przekazania środka do używania (z możliwymi wyjątkami).
    Powyżej wskazany katalog kosztów wytworzenia środka trwałego, wpływających na jego
    wartość początkową, jest katalogiem otwartym. Użycie przez ustawodawcę zwrotu „inne
    koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych” wskazuje, że
    mieszczą się w nim również inne, niewymienione wprost koszty, które mogą mieć wpływ
    na wartość początkowa danego składnika majątku. Istotne jest istnienie związku
    ekonomicznego pomiędzy danym kosztem, a wytworzonym przez podatnika środkiem
    trwałym.”
    Wypłacone jednorazowe wynagrodzenie na rzecz właściciela gruntu, obejmujące zapłatę
    za okres korzystania z gruntu z uwzględnieniem w cenie równowartości rekompensaty za
    straty w plonach powstałe w wyniku (...), ma bezpośredni i niepodważalny związek
    ekonomiczny z wytworzeniem inwestycji, jaką jest elektrownia wiatrowa. (...) jest
    niezbędnym elementem dla posadowienia farmy, a tym samym dla realizacji całej
    inwestycji. Wynagrodzenie to stanowi zatem koszt poniesiony wyłącznie w celu
    umożliwienia i przygotowania terenu do prawidłowego oraz efektywnego użytkowania (...).
    Bez uregulowania kwestii finansowych związanych z użytkowaniem terenu inwestycja nie
    mogłaby być zrealizowana, a farma wiatrowa - oddana do użytku zgodnie z jej funkcją. Jest
    to wydatek ściśle związany z procesem wytworzenia elektrowni wiatrowej, warunkujący jej
    pełną funkcjonalność i zdolność do generowania efektu ekonomicznego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 2 lutego 2011 r. następująco wypowiedział się w
    kwestii wydatków, które wpływają na wartość początkową środka trwałego: „[...] koszty
    ustanowienia służebności przesyłu, koszty umów cywilnoprawnych dotyczących zgody na
    umieszczenie urządzeń, koszty wypłacanych odszkodowań za zniszczenia powstałe w
    trakcie realizacji inwestycji i koszty wyceny wysokości odszkodowań są wydatkami
    pozostającymi w związku z wytworzeniem środka trwałego, gdyż nie byłyby poniesione,
    gdyby podatnik nie wytworzył we własnym zakresie środka trwałego”.
    Z daleko idącej ostrożności Spółka wskazuje również, iż w interpretacji indywidualnej z 29
    września 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie IPPB6/4510-121/15-2/AZ organ
    uznał, że: „koszty wypłacanych odszkodowań za straty w nieruchomościach powstałe w
    trakcie realizacji Inwestycji, wynikające z zawartych z właścicielami umów
    cywilnoprawnych, a także koszty odszkodowań wypłaconych na rzecz właścicieli
    nieruchomości za szkody wyrządzone w trakcie realizacji Inwestycji, jak np. straty w
    zasiewach, uprawach i zbiorach za okres wyłączenia gruntu z użytkowania rolnego czy
    straty w naniesieniach roślinnych, drzew, krzewów itp. stanowią koszty związane z
    wytwarzaniem środków trwałych w ramach Inwestycji, a zatem są kosztem związanym z
    wytworzeniem danego środka trwałego.”
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy wypłacone jednorazowe
    wynagrodzenie z tytułu usługi użytkowania terenu pod (...) w trakcie realizacji Inwestycji,
    zawierające w swojej kwocie m.in. równowartość rekompensaty za straty w plonach
    powstałych w wyniku posadowienia (...), pozostaje w bezpośrednim i nierozerwalnym
    związku z procesem wytworzenia środka trwałego. Wydatek ten powinien zostać

    zakwalifikowany jako koszt wytworzenia środka trwałego, gdyż jego poniesienie stanowi
    warunek niezbędny dla realizacji inwestycji, zapewnienia pełnej funkcjonalności
    urządzenia oraz osiągnięcia przez nie zakładanego efektu ekonomicznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”, „updop”):
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdy
    wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu
    dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie
    wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza
    możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy
    natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu
    podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania.
    Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma
    cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów,
    jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością
    powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.
    W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt
    uzyskania przychodu, musi spełnić następujące warunki:
    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu
      podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby
      inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów
      lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT:
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub
      wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych
      oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład
      nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części.

    W myśl art. 16a ust. 1 ustawy o CIT:
      amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W art. 16g ustawy o CIT, zostały wskazane zasady ustalania wartości początkowej
    składników majątku trwałego stanowiącej podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
    W myśl art. 16g ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
      za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie wytworzenia we własnym zakresie
      koszt wytworzenia.
    Zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o CIT:
      za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia
      środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych,
      kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć
      do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się:
      kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów
      operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek
      (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia
      przekazania środka trwałego do używania.
    Wskazany w art. 16g ust. 4 ustawy o CIT, katalog wydatków, które powinny podwyższyć
    wartość wytworzonego środka trwałego jest otwarty. Zatem wszystkie wydatki, a nie tylko
    literalnie wymienione w treści omawianego przepisu, które mają wpływ na wartość
    początkową środka trwałego, powinny podwyższać tą wartość. Z tego powodu wszystkie
    koszty pozostające w bezpośrednim związku z wytworzeniem środka trwałego, stanowią
    składnik wartości początkowej.
    Z wyżej przytoczonych regulacji ustawowych wynika, iż decydujące znaczenie dla
    zaliczenia określonego wydatku do wydatków stanowiących koszt wytworzenia środka
    trwałego ma możliwość powiązania danego wydatku z konkretnym przedsięwzięciem
    inwestycyjnym. Wszelkie wydatki pozostające w związku z wytworzeniem środka trwałego
    mają wpływ na jego koszt wytworzenia. Koszt ten zarazem stanowi o wartości
    początkowej, od której dokonuje się następnie odpisów amortyzacyjnych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w świetle art. 16g ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 16g
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka uprawniona jest do
    zaliczenia opisanego wydatku na użytkowanie terenu (...) w trakcie realizacji Inwestycji (do
    momentu oddania środka trwałego i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych) do
    wartości początkowej wytworzonych środków trwałych, stanowiącej podstawę dla ich
    amortyzacji.
    Odnosząc się do powyższego zauważyć należy, że możliwość powiązania danego wydatku
    z konkretnym środkiem trwałym ma decydujące znaczenie dla jego właściwej kwalifikacji.
    Wydatek taki może być poniesiony nawet we wczesnym stadium procesu inwestycyjnego
    w celu stworzenia warunków do prowadzenia inwestycji, bez których nie doszłoby do
    wytworzenia środka trwałego.

    W celu prawidłowego, na gruncie podatkowym, rozliczenia wydatków kreujących wartość
    środka trwałego, decydujące znaczenie ma przy tym moment zakończenia inwestycji i
    przekazanie tego środka do używania. Wydatki poniesione do dnia przekazania
    wytworzonego środka trwałego powiększają jego wartość początkową.
    Podsumowując wykładnię przepisów dotyczących ustalenia wartości początkowej środków
    trwałych należy stwierdzić, że do jej elementów należy zaliczać te koszty, które są
    powiązane z inwestycją, której efektem było/będzie wytworzenie amortyzowanego środka
    trwałego.
    W konsekwencji powyższego, wymienione przez Państwa wydatki zwiększają wartość
    początkową środka trwałego, zgodnie z art. 16g ust. 4 updop. Wydatki te są ściśle
    związane z procesem inwestycyjnym, mają bezpośredni związek z realizowanym
    projektem w wyniku którego zostanie wytworzony środek trwały, zatem wydatki te należy
    zaliczyć do wydatków zwiększających wartość początkową środka trwałego wytworzonego
    w ramach Inwestycji.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
    stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie innego podmiotu w
    odmiennym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i nie wiążą Organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Odnosząc się do powołanego przez Państwa wyroku należy zaznaczyć, że orzeczenia
    sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Mimo że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników organ posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów
    i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią
    materialnego prawa podatkowego.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.