Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-271/11/IL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2011-06-16
Teza: Czy w przypadku odpłatnego zbycia działki nr 465/25 zabudowanej połową domu w zabudowie bliźniaczej, nie w wyniku wykonywania działalności gospodarczej, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego?
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; przychód-źródła przychodu; zniesienie-zniesienie współwłasności
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zmianami) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 14 marca 2011 r. (data wpływu 16 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W 1995 r. nabyła Pani wspólnie z mężem, we wspólności majątkowej małżeńskiej, udział w niezabudowanej nieruchomości (działka rolna nr 465/1 o pow. 2249 m2) w wysokości ½, w ramach współwłasności ze spokrewnionymi osobami trzecimi - małżeństwem S. W 2006 r. podarowali Państwo córce Agacie N. ¼ działki 465/1 pomniejszając odpowiednio swój udział oraz w 2008 r. 350/10000 części działki 465/1 również pomniejszając odpowiednio swój udział. W 2008 r. działka została podzielona geodezyjnie na dwie działki (nr 465/22 o pow. 641 m2 i 465/23 o pow. 1608 m2) i zniesiono współwłasność, w wyniku czego córka stała się wyłącznym właścicielem działki nr 465/22, natomiast udziały w działce nr 465/23 zostały podzielone proporcjonalnie do posiadanych przez Państwa udziałów, t.j. pozostali Państwo z mężem współwłaścicielami tej działki o udziale wynoszącym 3004/10000 części, zaś małżonkowie S. o udziale wynoszącym 6996/10000 części. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat lub dopłat, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Na działce nr 465/23 w 2010 r. wybudowany został budynek mieszkalny o zabudowie bliźniaczej, w związku z czym dokonano podziału geodezyjnego przedmiotowej nieruchomości nr 465/23, na działki nr 465/24 (o pow. 410 m2), 465/25 (pow. 394 m2) i 465/26 (pow. 804 m2). W 2011 r. dokonano zniesienia współwłasności, w wyniku czego są Państwo wyłącznymi właścicielami działki nr 465/25 zabudowanej połową ww. domu, małżonkowie S. wyłącznymi właścicielami działki nr 465/24 zabudowanej drugą połową domu, zaś w niezabudowanej działce nr 465/26 posiadają Państwo udział wynoszący 1113/10000 części, natomiast małżonkowie S. udział wynoszący 8887/10000 części. Zniesienie współwłasności również nastąpiło bez spłat lub dopłat, proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku odpłatnego zbycia działki nr 465/25 zabudowanej połową domu w zabudowie bliźniaczej, nie w wyniku wykonywania działalności gospodarczej, powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego?

Zdaniem Wnioskodawczyni nabycie nieruchomości nastąpiło w 1995 roku, w związku z czym nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego, ponieważ upłynęło ponad 5 lat od nabycia nieruchomości. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości po upływie pięcioletniego terminu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w 1995 r. nabyła Pani wspólnie z mężem, we wspólności majątkowej małżeńskiej, udział w niezabudowanej nieruchomości (działka rolna nr 465/1 o pow. 2249 m2) w wysokości ½, w ramach współwłasności ze spokrewnionymi osobami trzecimi - małżeństwem S. W 2006 r. podarowali Państwo córce Agacie N. ¼ działki 465/1 pomniejszając odpowiednio swój udział oraz w 2008 r. 350/10000 części działki 465/1 również pomniejszając odpowiednio swój udział. W 2008 r. działka została podzielona geodezyjnie na dwie działki (nr 465/22 o pow. 641 m2 i 465/23 o pow. 1608 m2) i zniesiono współwłasność, w wyniku czego córka stała się wyłącznym właścicielem działki nr 465/22, natomiast udziały w działce nr 465/23 zostały podzielone proporcjonalnie do posiadanych przez Państwa udziałów, t.j. pozostali Państwo z mężem współwłaścicielami tej działki o udziale wynoszącym 3004/10000 części, zaś małżonkowie S. udziale wynoszącym 6996/10000 części. Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat lub dopłat, proporcjonalnie do posiadanych udziałów. Na działce nr 465/23 w 2010 r. wybudowany został budynek mieszkalny o zabudowie bliźniaczej, w związku z czym dokonano podziału geodezyjnego przedmiotowej nieruchomości nr 465/23, na działki nr 465/24 (o pow. 410 m2), 465/25 (pow. 394 m2) i 465/26 (pow. 804 m2). W 2011 r. dokonano zniesienia współwłasności, w wyniku czego są Państwo wyłącznymi właścicielami działki nr 465/25 zabudowanej połową ww. domu, małżonkowie S. wyłącznymi właścicielami działki nr 465/24 zabudowanej drugą połową domu, zaś w niezabudowanej działce nr 465/26 posiadają Państwo udział wynoszący 1113/10000 części, natomiast małżonkowie S. udział wynoszący 8887/10000 części. Zniesienie współwłasności również nastąpiło bez spłat lub dopłat, proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zmianami). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat. W przypadku, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, musi być traktowany w kategorii nabycia, ponieważ w ten sposób ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością), jak i stan jej majątku osobistego.

Tak więc co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tego zniesienia podatnik otrzymuje nieruchomość, która po dokonanym podziale przekracza udział jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał.

Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż czynności zniesienia współwłasności dokonane w 2008 r. i w 2011 r. odbywały się bez spłat lub dopłat oraz proporcjonalnie do posiadanych udziałów.

W sytuacji zatem, gdy w wyniku ww. czynności nabywała Pani wspólnie z mężem współwłasność, jak również własność nieruchomości jednakże odpowiadające dotychczasowym udziałom (t.j. przysługującym Państwu przed dokonaniem każdej z tych czynności) dla celów podatku dochodowego ww. czynności zniesienia współwłasności nie stanowiły nabycia nieruchomości.

Biorąc powyższe pod uwagę, w przedmiotowej sprawie za datę nabycia nieruchomości (t.j. działki nr 465/25), która ma być przedmiotem sprzedaży, należy przyjąć datę nabycia udziału w działce, na zasadzie współwłasności w 1995 r. Zatem bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1995 r.

W związku z tym, planowana sprzedaż działki nr 465/25 nastąpi po upływie okresu pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie, sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie będzie rodziła obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecin, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.