Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.397.2023.8.MS2
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-24
Teza: Obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku
dochodowego z tytułu wypłaty komplementariuszowi zaliczek
na poczet udziału w zysku Spółki.
Słowa kluczowe: komplementariusz
spółki-spółka komandytowa
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
zaliczka-zaliczka na poczet zysku
zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jesteście Państwo Spółką komandytową będącą podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą pod firmą A spółka z
    ograniczoną odpowiedzialnością od 2014 r. pod adresem (...), zarejestrowaną w Krajowym
    Rejestrze Sądowym pod numerem KRS: (...), numerem NIP: (...) oraz numerem REGON (...).
    Przedmiotowa działalność dotyczy działalności transportowej towarów. Spółka ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT). W
    trakcie trwania roku, w ramach uzyskiwanego zysku oraz możliwości płynnościowych,
    zamierzają Państwo wypłacać komplementariuszowi zaliczkę na poczet zysku. Co istotne,
    Spółka w tym celu nie zaciągnie żadnych zobowiązań. W związku z powyższym wnoszą
    Państwo o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie
    pobierania przez Spółkę zaliczek na poczet podatku dochodowego od osób fizycznych na
    rzecz komplementariusza będącego osobą fizyczną.

## Pytanie

Czy Spółka będąc spółką komandytową i dokonując w trakcie roku wypłaty środków
    komplementariuszowi na poczet udziału w zyskach Spółki (jako zaliczka na poczet udziału
    w zysku) zobowiązana jest jako płatnik, do obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki
    na zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od każdej wypłaconej zaliczki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem Spółka wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku
    na rzecz komplementariusza nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia
    zryczałtowanego podatku dochodowego w takcie roku. Będzie ona jednak zobowiązana
    do obliczenia, pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu
    roku podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.
    Uzasadnieniem stanowiska Spółki jest przede wszystkim stanowisko jednolite, aktualne w
    orzecznictwie sądów administracyjnych wskazujące, że obowiązek podatkowy
    komplementariusza zarówno w spółce komandytowej, jak i komandytowo-akcyjnej
    przekształca się w zobowiązanie podatkowe dopiero w momencie obliczenia dochodu
    spółki, bo wtedy dopiero znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
    komplementariusza, a w konsekwencji powstanie obowiązku podatkowego nie oznacza
    jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku, bo w tym celu musi powstać
    zobowiązanie podatkowe.
    Tym samym, wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na
    poczet zysku, spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego.
    Przykładowo odwołać się należy do:
        wyroku NSA z 3 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18 w którym wskazano, że
        zaliczki na poczet przyszłego zysku wypłacane komplementariuszowi pozostają
        nieopodatkowane. Podatek staje się należny dopiero po zakończeniu roku
        obrotowego, gdy zostaje ustalony zysk spółki dokonującej wypłaty.
        wyrok WSA w Poznaniu z dnia 14 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Po 881/22, w którym
        wskazano, iż Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza zgodnie
        z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego

        spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu
        zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w
        momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero
        wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W
        konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w
        postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia
        właściwemu organowi podatkowemu. Tytko w taki sposób płatnik zrealizuje
        wynikający z art. 41 ust. 4e u.p d.o.f. obowiązek pobrania podatku z
        uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e u.p.d.o.f. Wypłacając
        komplementariuszom w takcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
        komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
        dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust 1 pkt 4 u.p.d.o.f."
        wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 2 lutego 2023 r. sygn. akt I SA/Wr 394/22, w
        którym wskazano, iż „Skoro do obliczenia wysokości podatku od
        komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. niezbędne jest rozpoznanie
        wysokości podatku należnego spółki, to obowiązek podatkowy komplementariusza
        powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się
        w zobowiązanie podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na
        podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do
        zapłaty przez komplementariusza”.
        wyroku WSA w Krakowie z 16 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 828/21 w którym
        wskazano, iż „Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego
        zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania
        zryczałtowanego podatku dochodowego o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.
        d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie wprowadził obowiązku pobierania
        zaliczek przez płatnika zaś obliczenie wysokości podatku powinno odbywać się
        według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f.
        wyroku WSA w Gliwicach z dnia 10 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Gd 1128/21, w
        którym sąd stwierdził iż "należy wskazać, że ustawodawca nie wprowadził w
        przypadku zaliczkowej wypłaty zysku komplementariuszowi obowiązku pobierania
        przez spółkę zaliczek na podatek."
        wyroku WSA w Szczecinie z dnia 21 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 672/21, w
        którym orzeczono. Iż "Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku
        podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka komandytowa nie ma zatem
        obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w
        art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.
    Spółka w tym miejscu podnosi, że sądy administracyjne w wydawanych orzeczeniach
    zwracają uwagę, że organ interpretacyjny wydając interpretację indywidualną powinien
    brać pod uwagę jednolitą linię orzeczniczą sądów administracyjnych i kierując się
    określoną w art. 14a Ordynacji podatkowej zasadą dążenia do zapewnienia jednolitego
    stosowania przepisów prawa podatkowego winien wydawać interpretacje indywidualne
    uwzględniające jednolitą linię orzeczniczą.

    Odwołać się w tym miejscu należy do stanowiska NSA zaprezentowanego w wyroku z dnia
    15 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 990/16 w którym wskazano, iż:
      "W tym miejscu podkreślenia wymaga szczególna rola postępowania w zakresie
      wydawania interpretacji podatkowych. Jego konsekwencją ma być przede wszystkim
      zapewnienie jednolitości w stosowaniu prawa podatkowego, a jedną z dyrektyw dla
      tejże wykładni winno być orzecznictwo sądów. Przy wydawaniu interpretacji
      indywidualnej poza wskazaniem wnioskodawcy właściwego kierunku wykładni
      przepisów prawa podatkowego odpowiadających jego sytuacji prawnopodatkowej
      (zaistniałej bądź hipotetycznej), organ obowiązany jest dążyć do jednolitego
      stosowania przepisów prawa podatkowego (...) z postanowień art. 14e § 1 O. p.
      płynie wniosek, iż organy są zobowiązane do uwzględniania w ramach interpretacji
      indywidualnych orzeczeń sądów, w szczególności w sytuacji, gdy odnoszą się do
      zagadnienia, którego dotyczy dana interpretacja indywidualna, ukształtowała się
      jednolita linia orzecznicza".
    W efekcie powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając interpretację
    podatkową w niniejszej sprawie, w sytuacji, gdy w sprawach tożsamych do rozpoznawanej
    ukształtowała się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, winien uwzględnić
    powołane przez Spółkę orzecznictwo w wydanym rozstrzygnięciu.
    Przechodząc natomiast do analizy przepisów prawa mających zastosowanie w niniejszej
    sprawie wskazują Państwo, że obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od wypłat
    zysku komplementariuszowi przez Spółkę, jako płatnika nałożony został w art. 41 ust. 4e
    ustawy o PIT. Z literalnego brzmienia powyższego przepisu prawnego wynika, iż pobór
    zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art.
    30a ust 6a-6e. Ustawodawca wprost zatem wskazał w jaki sposób płatnik powinien
    obliczyć podatek (aby pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać
    prawidłowego jego obtoczenia.
    Wobec powyższego Spółka chcąc pobrać zryczałtowany podatek od wypłat
    komplementariuszowi udziału w zysku, powinna go wytoczyć z uwzględnieniem zasad
    przewidzianych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Jak wynika z art. 30a ust. 6a ustawy o PIT zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1
    pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach
    spółki, o której mowa w art 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą
    iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku
    należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w
    zysku został uzyskany. Literalna wykładnia art. 30a ust. 6 ustawy o PIT z uwagi na zawarcie
    przez ustawodawcę w ww. przepisie następujących sformułowań "podatek należny" oraz
    "podatek za rok podatkowy" - pozwala stwierdzić, iż zamiarem ustawodawcy było to, że
    obliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu komplementariusza z
    tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez spółkę komandytową odnosi
    się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Skoro bowiem art. 30a ust. 6a ustawy o PIT odnosi się do podatku należnego obliczonego
    według art. 19 ustawy o CIT to znaczy, że chodzi wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku
    zryczałtowanego od przychodów komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki
    podatku dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
    zeznania rocznego spółki komandytowej (CIT-8).
    Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że zaliczkowa wypłata zysku w trakcie roku
    obrotowego nie rodzi po stronie spółki obowiązku poboru zaliczki na PIT. Nie byłby to
    bowiem podatek, a de facto zaliczka na podatek, którego ostateczne obliczenie jest
    możliwe dopiero po obliczeniu podatku spółki za dany rok.

    Jak słusznie podniósł NSA w wyroku z dnia 3 grudnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2048/18"
    obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą wypłaty mu zaliczki na
    poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie podatkowe w momencie
    obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 u.p.d.o.p. Dopiero wówczas znana
    będzie wysokość podatku do zapłaty przez komplementariusza. W konsekwencji w tym
    momencie płatnik będzie mógł zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku,
    zaś w dalszej kolejności pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. (..)
    Wypłacając komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku,
    spółka (...) nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. Ustawodawca w zakresie tego podatku nie
    wprowadził obowiązku pobierania zaliczek przez płatnika zaś obliczenie wysokości
    podatku powinno odbywać się według zasad określonych w art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. Jest
    to natomiast możliwe dopiero po obliczeniu podatku należnego spółki (...) za rok
    podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
    Podsumowując spółka komandytowa, w świetle literalnej wykładni omawianych przepisów
    nie musi pobierać podatku od zaliczek wypłacanych komplementariuszom aż do
    zakończenia roku podatkowego Spółki. Dopiero wtedy znana będzie bowiem wysokość
    podatku należnego od zysku spółki komandytowej przypadającego na danego
    komplementariusza, o którą należy pomniejszyć podatek należny od komplementariusza.
    Z uwagi na fakt, że zasady obliczenia podatku komplementariusza zostały w ustawie o PIT
    określone analogicznie jak w przypadku komplementariusza spółki komandytowo-
    akcyjnej, w celu dokonania potwierdzenia prawidłowości Państwa stanowiska odwołać się
    również należy do interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    dnia 12 stycznia 2021 r. w sprawie nr 0113-KDIPT2-3.4011.913.2020.1 AC, w której
    wskazano, że:
      „Z literalnej wykładni przepisu art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych wynika, że wolą ustawodawcy było zastosowanie mechanizmu
      odliczenia od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej, podatku
      należnego zapłaconego przez spółkę komandytowo-akcyjną za rok podatkowy, z
      którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Skoro w art. 30a ust. 6a
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mowa jest o podatku należnym
      obliczonym wg art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to
      oznacza, że chodzi wyłącznie o możliwość odliczenia od zryczałtowanego podatku od
      osób fizycznych równowartości odpowiedniej części należności podatku
      dochodowego od osób prawnych wynikającego z zeznania rocznego CIT-8 spółki
      komandytowo – akcyjnej”.
    Podnoszą Państwo również, że żaden z obowiązujących przepisów prawa w swoim
    literalnym brzmieniu nie nakłada na Spółkę obowiązku pobrania zaliczek od wypłaty części
    zysku spółki komplementariuszowi w trakcie roku.
    Biorąc więc pod uwagę to, że:
        przepisy ustawy o PIT/CIT nie przewidują obowiązku pobrania podatku
        zryczałtowanego od wypłacanej komplementariuszowi zaliczki na poczet zysku,
        ustawodawca wprowadził zasadę jednokrotnego opodatkowania dochodów
        komplementariuszy w spółce komandytowej bez jakichkolwiek wyjątków od tej
        zasady,
        w sytuacji, gdyby zaliczki wypłacone w trakcie roku przewyższały ostateczny wynik
        spółki to odprowadzanie zryczałtowanego podatku w momencie wypłaty zaliczki
        powodowałoby opodatkowanie kwot niebędących przychodem komplementariuszy,

        samo powstanie obowiązku podatkowego po stronie komplementariusza w
        momencie zaliczkowej wypłaty na poczet zysku nie oznacza jeszcze, że na
        podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku/a na płatniku obowiązek jego pobrania
        i odprowadzenia do właściwego Urzędu Skarbowego (w tym celu musi powstać
        zobowiązanie podatkowe do czego kluczowe jest poznanie wysokości podatku
        należnego spółki komandytowej za dany rok podatkowy),
    to w przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym Spółka nie ma w trakcie
    roku obowiązku pobierania i wpłacania zryczałtowanego podatku dochodowego od
    zaliczek wypłacanych na rzecz komplementariuszy. Będzie ona jednak zobowiązana do
    obliczenia pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku
    podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 5 czerwca 2023 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0114-KDIP3-1.4011.397.2023.1.MS2, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 6 czerwca 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    10 lipca 2023 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gliwicach.
    Wnieśli Państwo o:
    1) uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej i przesłanie do organu w
      celu jej ponownego rozpatrzenia;
    2) zasądzenie kosztów postępowania sądowego, w tym kosztów zastępstwa
      procesowego, według norm przepisanych;
    3) rozpatrzenie sprawy na posiedzeniu niejawnym.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił skarżoną interpretację w całości –
    wyrokiem z 5 kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 1006/23.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie – wyrokiem z 3 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK
    1116/24 oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 3 grudnia 2024 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;

        ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 18 ze zm.):
      Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa,
      spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka
      akcyjna.
    Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:
      Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę
      partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 102 Kodeksu spółek handlowych:
      Spółką komandytową jest spółka osobowa, której celem jest prowadzenie
      przedsiębiorstwa pod własną firmą, natomiast za zobowiązania spółki wobec
      wierzycieli co najmniej jeden wspólnik (komplementariusz) ponosi odpowiedzialność
      bez ograniczeń i co najmniej jeden wspólnik (komandytariusz) ponosi ograniczoną
      odpowiedzialność.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 5a pkt 26 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Stosownie do art. 5a pkt 28 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to spółkę komandytową i spółkę
      komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej.
    Ponadto, w myśl art. 5a pkt 31 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to
      również udział w zyskach spółek, o których mowa w pkt 28 lit. c-e.
    W związku z wejściem w życie z dniem 1 stycznia 2021 r. przepisów ustawy z 28 listopada
    2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.
    U. z 2020 r. poz. 2123), (dalej: Ustawa Zmieniająca), spółki komandytowe uzyskały status
    podatnika podatku dochodowego od osób prawnych w terminie – 1 stycznia 2021 r. lub 1
    maja 2021 r. (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został
    zmieniony przez art. 2 pkt 1 lit. a tiret pierwszy ustawy zmieniającej).
    Spółki komandytowe stały się odrębnymi, samodzielnymi podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawnych. Innymi słowy spółka komandytowa przestała być spółką
    transparentną podatkowo. W konsekwencji, działalność prowadzona przez spółkę
    komandytową nie może być traktowana jak działalność prowadzona przez wspólnika. Zaś
    wspólnicy tych spółek będący osobami fizycznymi, uzyskują z tytułu uczestnictwa w tych
    spółkach przychody z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
      a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
      emerytalnych na rachunkach ilościowych,
      b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
      ogólnego) w spółdzielniach,
      c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
      d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
      odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zgodnie z art. 24 ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód)
      faktycznie uzyskany z tego udziału.
    Ustawodawca nie wymienił wśród przykładowych dochodów (przychodów) z udziału w
    zyskach osób prawnych wypłaty zaliczek na poczet dywidendy ani zaliczek na poczet
    zysku. Niemniej jednak wypłata tego rodzaju należności na rzecz wspólnika spółki w
    rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy jest traktowana jako faktyczne uzyskanie przychodu z
    udziału w zyskach takiej spółki. Wypłata zaliczki na poczet udziału w zyskach spółki
    powoduje więc powstanie przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy.
    Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek
      dochodowy, z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób
      prawnych, z zastrzeżeniem art. 52a.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 41 ust. 4 powołanej ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    W myśl art. 41 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Spółki, o których mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, obowiązane są jako płatnicy pobierać
      zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.
    Zgodnie z art. 30a ust. 6a cytowanej ustawy:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której
      mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi

      procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od
      dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od
      osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został
      uzyskany.
    Stosownie do art. 30a ust. 6b ww. ustawy:
      Kwota pomniejszenia, o którym mowa w ust. 6a nie może przekroczyć kwoty
      podatku obliczonego zgodnie z ust. 1 pkt 4.
    Na mocy art. 30a ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisy ust. 6a i 6b stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału
      w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie
      uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym
      roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od
      końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
    Jak wskazał WSA w Gliwicach w wyroku z 5 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 1006/23:
      Nie można jednak nie zauważyć, że zgodnie z art. 24 ust. 5 pdof, momentem
      uzyskania przychodu jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału. W
      tym momencie (zaliczkowej wypłaty na poczet zysku) po stronie komplementariusza
      powstaje obowiązek podatkowy. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw
      podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
      pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach (art. 4
      Ordynacji podatkowej). Samo jednak powstanie obowiązku podatkowego nie
      oznacza jeszcze, że na podatniku ciąży obowiązek zapłaty podatku. Powstaje on
      bowiem dopiero wówczas, gdy obowiązek podatkowy przekształci się w
      zobowiązanie podatkowe, którym zgodnie z art. 5 Ordynacji podatkowej, jest
      wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na
      rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego podatku w wysokości,
      w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego.
    Jak wskazał NSA w wyroku z 3 grudnia 2020 r., sygn. akt II FSK 2048/18:
      Jednym z warunków przekształcenia obowiązku podatkowego w zobowiązanie
      podatkowe jest to, że podatnik jest w stanie określić wysokość należnego do zapłaty
      podatku. Bez istnienia tego elementu nie można zasadnie twierdzić, że powstało
      zobowiązanie podatkowe, prowadzące do konieczności zapłaty podatku. W
      konsekwencji, jeżeli płatnik ma obowiązek pobrania podatku powinien posiadać
      dane niezbędne do jego wyliczenia, czyli musi znać jego wysokość. Obowiązek
      poboru podatku przez płatnika nastąpi zatem wówczas, gdy obowiązek podatkowy
      przekształci się w zobowiązanie podatkowe. Bez takiego przekształcenia, płatnik nie
      będzie mógł prawidłowo wywiązać się ze swojego obowiązku, gdyż nie będzie miał
      podstaw do określenia wysokości podatku, który powinien pobrać od podatnika i
      przekazać właściwemu organowi podatkowemu.
      Nie ulega wątpliwości, że pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. W konsekwencji, aby
      pobrać podatek od podatnika, płatnik powinien wcześniej dokonać prawidłowego
      jego obliczenia.
      Jak wynika z art. 30a ust. 6a pdof, zryczałtowany podatek obliczony zgodnie z ust. 1
      pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w
      zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c), pomniejsza się o kwotę
      odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej
      spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19
      ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego

      przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Przepis art. 30a ust. 6a pdof nie
      tylko zawiera sformułowanie "podatku należnego" ale także "podatku za rok
      podatkowy".
      Podatek należny w odniesieniu do roku podatkowego oznacza, że ustawodawca
      przyjął, iż odliczenie od zryczałtowanego podatku naliczonego od przychodu
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku podatku należnego zapłaconego przez
      spółkę komandytową odnosi się do roku podatkowego, z którego przychód z tytułu
      udziału w zysku został uzyskany. Skoro art. 30a ust. 6a pdof odnosi się do podatku
      należnego obliczonego według art. 19 ustawy o CIT pdof, to znaczy, że chodzi
      wyłącznie o zaliczenie na poczet podatku zryczałtowanego od przychodów
      komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej podatku
      dochodowego od osób prawnych mającego odzwierciedlenie/wynikającego z
      zeznania rocznego CIT-8.
    Ponadto NSA wskazał, że:
      Jeżeli do obliczenia wysokości podatku od komplementariusza, zgodnie z art. 30a ust.
      6a pdof, konieczne jest poznanie wysokości podatku należnego spółki
      komandytowej, to obowiązek podatkowy komplementariusza powstały z chwilą
      wypłaty mu zaliczki na poczet udziału w zyskach, przekształci się w zobowiązanie
      podatkowe w momencie obliczenia dochodu tej spółki na podstawie art. 19 CIT.
      Dopiero wówczas znana będzie wysokość podatku do zapłaty przez
      komplementariusza. W konsekwencji w tym momencie płatnik będzie mógł
      zrealizować swój obowiązek w postaci obliczenia podatku, zaś w dalszej kolejności
      pobrania go i wpłacenia właściwemu organowi podatkowemu. Tylko w taki sposób
      płatnik zrealizuje wynikający z art. 41 ust. 4e pdof obowiązek pobrania podatku z
      uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e. pdof. Wypłacając
      komplementariuszom w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, spółka
      komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku
      dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 pdof.
    Sąd wyjaśnił, że:
      Konsekwencją nadania spółce komandytowej podmiotowości na gruncie ustawy CIT
      jest wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego
      przez tą spółkę - podobnie jak ma to miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek-
      podatników podatku CIT, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i spółki
      akcyjnej. Komplementariusz spółki zostaje opodatkowany od faktycznie uzyskanego
      przez niego dochodu z uczestnictwa w zysku takiej spółki. Przyznane zostanie mu
      prawo do odliczenia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
      zapłaconego przez spółkę od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez
      spółkę podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej
      spółki (art. 30a ust. 6a pdof). Ustawodawca nie wprowadził w przypadku zaliczkowej
      wypłaty zysku komplementariuszowi, obowiązku pobierania przez spółkę zaliczek na
      podatek.
    Mając na uwadze stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5
    kwietnia 2024 r. sygn. akt I SA/Gl 1006/23, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z
    którym Spółka wypłacając w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku na rzecz
    komplementariusza nie jest zobowiązana do pobrania i odprowadzenia zryczałtowanego
    podatku dochodowego w takcie roku. Będzie ona jednak zobowiązana do obliczenia,
    pobrania i zapłaty podatku na rzecz organu podatkowego po zakończeniu roku
    podatkowego, gdy jej wysokość dochodu za cały rok będzie znana.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądu, wskazać należy, że
    orzeczenia te dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw osądzonych w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się

    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.

## Dodatkowe informacje

Należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego
    obowiązujących w dniu wydania interpretacji, tj. 5 czerwca 2023 r., bowiem niniejsza
    interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku prawomocnego
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 5 kwietnia 2024 r., sygn.
    akt I SA/Gl 1006/23.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania zaskarżonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.