Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.674.2024.4.ASK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Wypłata wynagrodzenia na rzecz prokurentów Spółki
(będących zarazem jej wspólnikami).
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
prokurent
wspólnik
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Dochód podlegający
opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek
kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 4

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie skutków podatkowych występujących w związku z wypłatą
    wynagrodzenia na rzecz prokurentów Spółki (będących zarazem jej wspólnikami).
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 lutego 2025 r. (data
    wpływu 7 lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca (zwany dalej jako Spółka) jest kapitałową spółką prawa handlowego
    działającą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do rejestru przedsiębiorców
    Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (...) w (...) Wydział
    Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem (...). Przeważającym
    przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest magazynowanie i przechowywanie
    pozostałych towarów (kod PKD 52.10.B). Działalność gospodarcza Spółki skupia się
    również w dużym stopniu na transporcie lądowym towarów. Spółka od dnia 01 stycznia
    2023 r. objęta jest ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych, uregulowanym w
    przepisach art. 28c-28t ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805; dalej jako CITU).
    Wspólnikami Spółki są:
    1. Pan A.A.,
    2. Pan B.B., będący również od dnia 02.11.2011 r. do chwili obecnej prokurentem Spółki
      na podstawie powołania,
    3. Pani C.C., będąca również od dnia 02.11.2017 r. do chwili obecnej prokurentem Spółki
      na podstawie powołania.
    Pan B.B. oraz Pani C.C. z tytułu pełnienia funkcji prokurentów Spółki otrzymują miesięczne
    stałe wynagrodzenie. Zostało ono ustalone na warunkach rynkowych uchwałą zarządu.
    Wynagrodzenie za okres styczeń 2024 r. - lipiec 2024 r. dla Pana B.B. wynosiło (...) zł brutto
    miesięcznie, natomiast dla Pani C.C. wynosiło (...) zł brutto miesięcznie.
    Wynagrodzenie za sprawowanie funkcji prokurenta wypłacane na podstawie uchwały
    zarządu Spółki zalicza się do przychodów z innych źródeł, o których mowa jest w art. 20
    ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Wspólnicy Pan B.B. i Pani C.C. prywatnie są dla siebie rodziną (syn-matka).
    Do obowiązków prokurentów Pana B.B. i Pani C.C. należy:
    1. reprezentowanie Spółki na zewnątrz oraz prowadzenie w jej imieniu spraw związanych
      z działalnością gospodarczą,
    2. dbanie o interesy Spółki,
    3. kontrolowanie prawidłowości wykonywania zadań przez podwładnych zatrudnianych
      przez Spółkę oraz podejmowanie odpowiednich czynności, gdy zadania te zostaną
      zaniedbane,
    4. regularne informowanie zarządu Spółki o wszelkich ważnych sprawach dotyczących jej
      funkcjonowania,
    5. prowadzenie negocjacji i zawieranie w imieniu Spółki umów z jej kontrahentami,
    6. reprezentowanie Spółki przed sądami i organami administracji publicznej.

    Prokury Panu B.B. oraz Pani C.C. udzielono z uwagi na posiadane doświadczenie,
    umiejętności i kwalifikacje w zakresie prowadzenia spraw Spółki oraz obsługi
    kontrahentów Spółki. Co równie istotne, prokura została udzielona ze względu na zaufanie
    do Pana B.B. i Pani C.C., którzy są bardzo zaangażowani w sprawy Spółki. Gdyby Pan B.B. i
    Pani C.C. nie posiadali takich kompetencji to Spółka musiałaby zatrudniać osoby trzecie „z
    rynku”, aby jako prokurenci wspierali działalność Spółki. Udzielenie prokury Panu B.B. i
    Pani C.C. wynikało zatem bezpośrednio z potrzeb Spółki, zaś wynagrodzenie za czynności
    prokurenta ustalone zostało na zasadach rynkowych takich samych, jak zostałoby
    ustalone dla osoby niebędącej wspólnikiem Spółki oraz mającej podobne doświadczenie,
    wiedzę i kwalifikacje.
    Podkreślenia wymaga fakt, że:
        udzielenie prokury Panu B.B. i Pani C.C. miało wymiar czysto biznesowy. Osoby te
        od lat związane są ze Spółką. Przez to bardzo dobrze znają specyfikę branży, w
        jakiej Spółka się obraca oraz doskonale znają zasady funkcjonowania wewnątrz
        Spółki,
        wynagrodzenie prokurentów Pana B.B. i Pani C.C. zostało ustalone na warunkach
        rynkowych zgodnie z art. 11c CITU i nie ma żadnego związku z prawem do zysku
        Spółki,
        to że Spółka oraz prokurenci Pan B.B. i Pani C.C. są podmiotami powiązanymi w
        rozumieniu CITU nie miało wpływu na wysokość ich wynagrodzeń jako
        prokurentów,
        wynagrodzenia na rzecz prokurentów wypłacane przez Spółkę za dokonywane
        przez nich czynności na rzecz Spółki nie służy dokapitalizowaniu wspólników Pana B.
        B. i Pani C.C., lecz stanowi zapłatę za czynności faktycznie związane z prowadzoną
        przez Spółkę działalnością,
        nabywanie przez Spółkę „usług” prokurentów Pan B.B. i Pani C.C. nie służy
        dystrybuowaniu zysku Spółki do nich, lecz stanowi zapłatę za dokonywane przez
        nich czynności na rzecz Spółki,
        wypłacane wynagrodzenie za pełnienie funkcji prokurenta nie odbiega od średnich
        stawek rynkowych, ani nie jest zawyżone.
    Miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę każdemu z prokurentów - Panu B.B. i
    Pani C.C. - nie przekracza wysokości przeciętnego średniego miesięcznego wynagrodzenia
    w sektorze przedsiębiorstw. W związku z tym pięciokrotność średniego miesięcznego
    wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę każdemu z prokurentów jest niższa od
    pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw.
    W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 2 lutego 2025 r. (data wpływu 7 lutego 2025 r.)
    na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób:
    Spółka prowadzi swoją działalność prowadzi od 15.10.2004 r.
    Wynagrodzenie prokurenta Pana B.B. nie stanowi wynagrodzenia z żadnego z tytułów
    wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym wynagrodzenie prokurenta
    Pana B.B. nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
    wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
    o podatku dochodowym od osób fizycznych) prokurent Pani C.C. nie otrzymuje żadnych
    innych wynagrodzeń z tytułów wskazanych w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatrudnienie Pani C.C. w spółce D. sp.
    z o.o. na podstawie umowy o pracę nastąpiło z dniem 01.08.2018 r. Pani C.C. z tytułu
    wynagrodzenia za pracę otrzymuje miesięcznie wynagrodzenie w kwocie (...) zł brutto.
    Wynagrodzenie prokurenta Pani C.C. nie przekracza pięciokrotności średniego
    miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz
    art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym wynagrodzenie otrzymywane
    przez prokurentów Spółki Pana B.B. oraz Pani C.C. (będących zarazem jej wspólnikami) za
    sprawowanie funkcji prokurentów za okres styczeń 2024 r. - lipiec 2024 r. nie jest ukrytym
    zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 CITU?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Spółki zgodnie z art. 28m ust. 3 CITU wynagrodzenie wypłacane Panu B.B. i Pani
    C.C. z tytułu sprawowania funkcji prokurenta za okres styczeń 2024 r. - lipiec 2024 r. nie
    stanowi ukrytego zysku, ponieważ wynagrodzenie zostało ustalone na warunkach
    rynkowych (ceny rynkowe) oraz powołanie wymienionych osób na funkcje prokurenta dla
    Spółki miało wymiar czysto biznesowy. Osoby te z uwagi na posiadane doświadczenie,
    kwalifikacje oraz wiedzę dają rękojmię prawidłowego wykonywania obowiązków
    prokurenta. Wypłacane wynagrodzenie stanowi ekonomicznie uzasadniony ekwiwalent za
    świadczone przez nich usługi.
    Prokura jest szczególnym rodzajem pełnomocnictwa uregulowanym w przepisach art.
    1091 - 1098 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Prokura jest bowiem
    pełnomocnictwem udzielonym przez przedsiębiorcę podlegającego obowiązkowi wpisu do
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej albo do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, które obejmuje umocowanie do
    czynności sądowych i pozasądowych, jakie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.
    Zakres prokury jest bardzo szeroki i nie obejmuje jedynie czynności zbycia
    przedsiębiorstwa, dokonania czynności prawnej, na podstawie której następuje oddanie
    go do czasowego korzystania oraz zbywania i obciążania nieruchomości, gdyż do tych
    wyżej wymienionych czynności jest wymagane pełnomocnictwo do poszczególnej
    czynności. Jednocześnie nie można ograniczyć prokury ze skutkiem wobec osób trzecich,
    chyba że przepis szczególny stanowi inaczej. Tym samym z powyższego wynika, iż
    prokurent musi być osobą dającą rękojmię, że będzie działać dla dobra przedsiębiorcy,
    gdyż ma bardzo szeroki zakres uprawnień. Ponadto prokurent, aby skutecznie działać dla
    dobra przedsiębiorcy powinien posiadać znajomość branży, w której działa przedsiębiorca
    oraz usług oferowanych przez przedsiębiorcę. Z powyższych względów oczywistym i
    logicznym jest, iż wspólnicy Spółki (Pan B.B. i Pani C.C.), którzy doskonale znają branżę w
    jakiej działa Spółka, są idealnymi kandydatami na prokurentów oraz dają rękojmię, iż będą
    działać dla dobra Spółki, której są wspólnikami. Jednocześnie konieczny stopień
    zaangażowania w sprawy Spółki wiąże się z dokonywaniem czynności prokurenta w
    sposób permanentny (codzienny) co powoduje, iż uzasadnione jest wynagradzanie
    prokurenta za czynności dokonywane na rzecz Spółki. Wynagrodzenie prokurenta zostało
    ustalone na warunkach rynkowych i stanowi świadczenie wzajemne w zamian za
    czynności dokonywane przez prokurenta na rzecz Spółki. W związku z powyższym
    wynagrodzenie dla prokurentów Pan B.B. oraz Pani C.C. nie służy ich dokapitalizowaniu
    jako podmiotu powiązanego (wspólnika Spółki), lecz stanowi zapłatę na warunkach
    (cenach) rynkowych za czynności dokonywane na rzecz Spółki.

    W myśl art. 3 ust. 1 CITU podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Siedziba Spółki mieści się w Polsce (...).
    Według art. 28m ust. 1 CITU opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w
      jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
      przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
        podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
        ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków),
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą),
    4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
      drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
      tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
      przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
      przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
    5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
      nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem,
    6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
      zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
      zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
      operacji gospodarczych).
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 3 CITU przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt
    2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo
    odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk,
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
    1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi
      albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub
      podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz
      odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te
      podmioty podatnikowi,
    2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
        przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na
        rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
    3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
      cenę tej transakcji,
    4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według

      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia,
    5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
      wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce,
    6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego,
    7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju,
    8) wydatki na reprezentację,
    9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów,
    10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę,
    11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki,
    12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
      kapitałowego wspólnika w spółce.
    Jak nakazuje art. 28m ust. 4 CITU do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie
    zalicza się:
    1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
      z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków
      pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w
      jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie
      przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego
      przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej
      jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze
      przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc
      poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej,
    2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości,
      związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego,
      taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
    3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub
      wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika. Przy
    czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale
    uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie
    opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego
    zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. Ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić będą zatem dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:

        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art./12 ust. 5-6a CITU),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Według art. 28c pkt 1 CITU przez podmioty powiązane w rozumieniu rozdziału 6B CITU
    rozumie się podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CITU, przy czym
    wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c CITU, wynosi, z
    zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CITU, co najmniej 5%.
    Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 4 CITU jeżeli jest mowa o podmiotach powiązanych to należy
    przez nie rozumieć:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
      podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
        ten sam inny podmiot lub
        małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej
        wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,
    d) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub,
    e) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 a, i jej wspólnika, lub,
    f) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
      spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.
    Jak stanowi art. 11a ust. 2 CITU, przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w
    ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
      a) udziałów w kapitale lub
      b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
      c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich
        ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
      gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
      osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
      powinowactwa do drugiego stopnia.
    Stosownie do postanowień art. 11c CITU:
    1. Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
      ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

    2. Jeżeli w wyniku istniejących powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki
      różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, i w
      wyniku tego podatnik wykazuje dochód niższy (stratę wyższą) od tego, jakiego
      należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały, organ podatkowy
      określa dochód (stratę) podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z tych
      powiązań.
    3. Określając wysokość dochodu (straty) podatnika w sytuacji, o której mowa w ust. 2,
      organ podatkowy bierze pod uwagę faktyczny przebieg i okoliczności zawarcia i
      realizacji transakcji kontrolowanej oraz zachowanie stron tej transakcji.
    4. W przypadku gdy organ podatkowy uzna, że w porównywalnych okolicznościach
      podmioty niepowiązane kierujące się racjonalnością ekonomiczną nie zawarłyby danej
      transakcji kontrolowanej lub zawarłyby inną transakcję, lub dokonałyby innej
      czynności, zwanych dalej „transakcją właściwą”, uwzględniając:
    1) warunki, które ustaliły między sobą podmioty powiązane,
    2) fakt, że warunki ustalone między podmiotami powiązanymi uniemożliwiają określenie
      ceny transferowej na takim poziomie, na jaki zgodziłyby się podmioty niepowiązane
      kierujące się racjonalnością ekonomiczną uwzględniając opcje realistycznie dostępne
      w momencie zawarcia transakcji - organ ten określa dochód (stratę) podatnika bez
      uwzględnienia transakcji kontrolowanej, a w przypadku gdy jest to uzasadnione,
      określa dochód (stratę) podatnika z transakcji właściwej względem transakcji
      kontrolowanej.
    5. Podstawą zastosowania ust. 4 nie może być wyłącznie:
    1) trudność w weryfikacji ceny transferowej przez organ podatkowy albo
    2) brak porównywalnych transakcji występujących pomiędzy podmiotami
      niepowiązanymi w porównywalnych okolicznościach.
    6. Za okres objęty uprzednim porozumieniem cenowym, porozumieniem inwestycyjnym,
      o którym mowa w art. 20zs § 1 Ordynacji podatkowej, albo porozumieniem
      podatkowym, o którym mowa w art. 20zb pkt 2 Ordynacji podatkowej, organ
      podatkowy nie określa zobowiązania podatkowego (wysokości straty) w zakresie, w
      jakim wykazany przez podatnika dochód (strata) został ustalony zgodnie z tym
      porozumieniem.
    W stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej Pan B.B. i Pani C.C. są wspólnikami Spółki i zarazem pełnią funkcję
    prokurentów w Spółce. Z tytułu wykonywania funkcji prokurentów otrzymują
    wynagrodzenie, które zostało ustalone na warunkach rynkowych. Zakres obowiązków
    prokurentów jest szeroki, bo obejmuje m.in.:
    1) reprezentowanie Spółki na zewnątrz oraz prowadzenie w jej imieniu spraw związanych
      z działalnością gospodarczą,
    2) dbanie o interesy Spółki,
    3) kontrolowanie prawidłowości wykonywania zadań przez podwładnych zatrudnianych
      przez Spółkę oraz podejmowanie odpowiednich czynności, gdy zadania te zostaną
      zaniedbane,
    4) regularne informowanie zarządu Spółki o wszelkich ważnych sprawach dotyczących jej
      funkcjonowania,
    5) prowadzenie negocjacji i zawieranie w imieniu Spółki umów z jej kontrahentami,
    6) reprezentowanie Spółki przed sądami i organami administracji publicznej.
    Prokury ww. osobom udzielono ze względu na posiadane kwalifikacje, umiejętności oraz
    doświadczenie w zakresie działalności Spółki. Gdyby ww. osoby takich kompetencji nie

    posiadały, to Spółka zatrudniłaby osoby trzecie „z rynku”, aby jako prokurenci wspierali
    działalność Spółki.
    Udzielenie przez Spółkę prokury Pan B.B. i Pani C.C. było podyktowane względami
    biznesowymi. Wynagrodzenie za czynności prokurenta zostało ustalone na warunkach
    rynkowych - takich samych jakie byłoby ustalone dla osoby niebędącej wspólnikiem Spółki
    i mającej podobną wiedzę, doświadczenie biznesowe i kwalifikacje. Wypłacane na rzecz
    prokurentów wynagrodzenie za dokonywane przez nich czynności na rzecz Spółki nie
    służy dekapitalizowaniu tych wspólników, lecz stanowi zapłatę za czynności faktycznie
    związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością.
    Nabywane przez Spółkę „usługi” prokurenta (m.in. wiedza, umiejętności, poświęcony czas
    - wszak wszystkie przedstawiające ekonomiczną wartość) nie służą dystrybuowaniu zysku
    Spółki do nich, lecz stanowią zapłatę za dokonywane przez nich czynności na rzecz Spółki.
    Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest odpowiedź na pytanie, czy wynagrodzenie
    otrzymywane przez prokurentów Pana B.B. i Pani C.C. stanowi ukryty zysk w rozumieniu
    art. 28m ust. 3 CITU. Opodatkowaniu ryczałtem podlega bowiem m.in. dochód
    odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Wskazać
    należy, że wyliczenie źródeł ukrytych zysków zawarte w art. 28m ust 3 CITU ma charakter
    przykładowy (katalog otwarty), na co wskazuje zwrot „w szczególności”.
    Przykładem transakcji traktowanej jako dochód z tytułu ukrytych zysków jest nadwyżka
    wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c CITU ponad ustaloną cenę tej
    transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 CITU). Z treści przepisu wynika zatem, że wszystko co
    przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu.
    Zdaniem Spółki jeżeli wynagrodzenie wypłacane prokurentom będącym jednocześnie
    wspólnikami Spółki jest uzasadnione (czyli ustalone zostało według stawek rynkowych za
    faktycznie wykonywane czynności) oraz prokura udzielona została celem zaspokojenia
    potrzeb biznesowych Spółki, to takie wynagrodzenie nie stanowi ukrytego zysku.
    Spośród przychodów wskazanych przez ustawodawcę w art. 28m ust. 4 pkt 1 CITU nie
    wymieniono tych uzyskiwanych przez osobę fizyczną pełniącą funkcję prokurenta na
    podstawie powołania. Jednak zdaniem Spółki jeżeli wynagrodzenie na rzecz podmiotu
    powiązanego zostanie ustalone na poziomie rynkowym, a charakter dokonywanych
    czynności przez prokurenta związany jest z przedmiotem działalności gospodarczej Spółki
    to wypłata wynagrodzenia nie będzie stanowiła ukrytego zysku. Istotne jest to, że do
    udzielenia prokury podmiotu powiązanemu doszłoby niezależnie od istniejących powiązań
    między tym podmiotem a Spółką (np. ze względu na jego osobiste kompetencje w branży,
    w której działa spółka), a udzielenie prokury wynikało z faktycznych potrzeb biznesowych
    Spółki. A contrario, brak biznesowego uzasadnienia do udzielenia prokury tudzież wypłata
    wynagrodzenia w wysokości nierynkowej (zawyżonej i przez to nieadekwatnej do
    posiadanych umiejętności lub ich braku) dopiero uzasadnia pogląd, że wynagrodzenie
    wypłacane osobie fizycznej z tytułu pełnienia funkcji prokurenta stanowi ukryty zysk.
    Na marginesie zauważyć należy, że jak stanowią objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021
    r. - Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek - „Jeśli warunki określonej transakcji z
    podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności
    podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak
    transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i
    transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być
    one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.” W konsekwencji
    wynagrodzenie otrzymywane przez prokurentów Spółki Pana B.B. oraz Pani C.C.
    (będących zarazem jej wspólnikami) za sprawowanie funkcji prokurentów za okres styczeń
    2024 r. - lipiec 2024 r. nie jest ukrytym zyskiem w rozumieniu art. 28m ust. 3 CITU.
    Powyższe potwierdza także:

        stanowisko zaprezentowane m.in. przez Dyrektora KIS w interpretacji z dnia 16
        listopada 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.475.2023.2.MC - „(...) stwierdzić należy,
        że wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego - wspólnika,
        wynagrodzenia z tytułu pełnienia przez niego funkcji prokurenta samoistnego na
        podstawie uchwały zarządu, nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków
        określonych w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Z wniosku
        wynika bowiem, że do obowiązków prokurenta należy reprezentacja spółki przed
        kontrahentami w zakresie negocjacji warunków handlowych, negocjowanie treści
        umów i zawieranie umów, podpisywanie porozumień i prowadzenie
        przedsiębiorstwa. Prokury udzielono wspólnikowi ze względu na posiadane przez
        niego kwalifikacje, umiejętności i doświadczenie w zakresie zarządzania
        przedsiębiorstwem Spółki. Gdyby Prokurent nie posiadał takich kompetencji Spółka
        zatrudniałby osobę trzecią „z rynku”. Ponadto Prokurent najpierw sprawował tę
        funkcję, a następnie został wspólnikiem Spółki. Jak wskazano udzielenie prokury
        Prokurentowi wynikało z potrzeby biznesowej a wynagrodzenie za czynności
        prokurenta zostało ustalone na warunkach rynkowych - takich samych jakie byłoby
        ustalone dla osoby nie będącej wspólnikiem Spółki i mającej podobną wiedzę,
        doświadczenie biznesowe i kwalifikacje jak Prokurent. Wynagrodzenie dla
        prokurenta wypłacane jest za czynności faktycznie związane z prowadzoną przez
        Spółkę działalnością i nie służy dystrybuowaniu zysku Spółki na wspólnika-
        prokurenta, bowiem stanowi zapłatę za świadczone usługi na rzecz Spółki. Mając na
        uwadze powyższe okoliczności wynagrodzenie wypłacane na rzecz Prokurenta na
        gruncie analizowanej sprawy nie będzie stanowiło ukrytego zysku, o którym mowa
        w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT (...)”,
        stanowisko zaprezentowane m.in. przez Dyrektora KIS w interpretacji z dnia 3
        stycznia 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.655.2022.1.DD - „(...) stwierdzić należy, że
        wypłata przez Wnioskodawcę na rzecz podmiotu powiązanego - wspólnika,
        wynagrodzenia z tytułu pełnienia przez niego funkcji prokurenta samoistnego na
        podstawie uchwały zarządu, o której mowa we wniosku, nie stanowi dochodu z
        tytułu ukrytych zysków określonych w art. 28m ust. 3 ustawy CIT. Z wniosku wynika
        bowiem, że do obowiązków prokurenta należy reprezentacja spółki przed
        kontrahentami w zakresie negocjacji warunków handlowych, negocjowanie treści
        umów i zawieranie umów, podpisywanie porozumień i prowadzenie
        przedsiębiorstwa, w szczególności w zakresie sprzedaży krajowej i zagranicznej
        towarów. Wynika z tego, że zawarta przez Wnioskodawcę umowa z podmiotem
        powiązanym na pełnienie funkcji prokurenta, o której mowa we wniosku związana
        jest z faktycznymi potrzebami biznesowymi Wnioskodawcy. Prokury udzielono
        wspólnikowi ze względu na posiadane przez niego kwalifikacje, umiejętności i
        doświadczenie w zakresie sprzedaży elektrycznego sprzętu oświetleniowego. Jak
        twierdzi Wnioskodawca wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi (prokurentowi)
        Spółki ustalone zostało na warunkach rynkowych, tj. takich samych jakie byłyby
        ustalone dla osoby nie będącej wspólnikiem (podmiotem powiązanym). Spółki i

        mającej podobną wiedzę, doświadczenie biznesowe i kwalifikacje. Powiązanie stron
        w relacji Wnioskodawca - wspólnik Wnioskodawcy (Spółki) nie miało zatem wpływu
        na warunki świadczonych usług bowiem jak wynika z wniosku prokury udzielono
        wspólnikowi ze względu na posiadane przez niego kwalifikacje, umiejętności i
        doświadczenie w zakresie sprzedaży elektrycznego sprzętu oświetleniowego.
        Gdyby nie posiadał on takich kompetencji Spółka zatrudniałby osobę trzecią „z
        rynku”, aby jako prokurent wspierała działalność Spółki. Wypłacane na rzecz
        wspólnika wynagrodzenie z tytułu świadczenia wskazanej we wniosku funkcji
        prokurenta, nie służy dekapitalizowaniu tego wspólnika (wynagrodzenie jest
        należne za świadczone na rzecz Wnioskodawcy usługi) (...)”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
      1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
      części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego
      netto przeznaczony:
      a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
      podzielonego zysku) lub
      b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
      ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
      2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
      3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
      wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
      4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego
      w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników
      (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia,
      podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
      niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
      5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
      opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi
      lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
      przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
      6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
      rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie)
      netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu
      nieujawnionych operacji gospodarczych).
    Stosownie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
      Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
      niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
      prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,

      bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub
      podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
      udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:
      1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi,
      akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku
      funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub
      wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu)
      udzielonej przez te podmioty podatnikowi;
      2) świadczenia wykonane na rzecz:
      a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub
      przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz
      beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,
      b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;
      3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad
      ustaloną cenę tej transakcji;
      4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi
      przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została
      wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według
      średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień
      odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;
      5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze
      zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze
      zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;
      6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;
      7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;
      8) wydatki na reprezentację;
      9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;
      10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;
      11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;
      12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia
      udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
    W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT:
      Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:
      1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w
      części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej
      osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia
      wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13
      pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
      sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za
      miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;
      2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
      wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
      lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

      a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
      wyłącznie na cele działalności gospodarczej;
      3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi
      lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji,
      wynagrodzeń i opłat.
    Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar
      dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności
      gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
        1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
          rozpoczynającego prowadzenie działalności;
        2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
          pkt 1.
    Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu
    opodatkowania. Ustawa o CIT wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów
    (przedmiotu opodatkowania) nie podlegających reżimowi dotychczasowych przepisów
    ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych
    zasad CIT (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowaniem
    także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
    /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio
    z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
        wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
        inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza
        /wspólnika lub podmiotu powiązanego,
        wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem/wspólnikiem.

    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Jak wskazano powyżej, definicję ukrytych zysków zawiera art. 28m ust. 3 ustawy o CIT,
    zgodnie z którym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne,
    odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału
    w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio,
    jest udziałowiec albo akcjonariusz lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z
    podatnikiem lub z tym udziałowcem lub akcjonariuszem.
    W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń,
    które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane
    zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód.
    Dochód z tytułu ukrytego zysku powstaje w wyniku wszelkich świadczeń związanych z
    funkcjonowaniem podatnika w grupie podmiotów powiązanych, których beneficjentem
    jest wspólnik lub inny podmiot powiązany (bezpośrednio lub pośrednio) z podatnikiem
    (spółką) lub z jego wspólnikiem. Aby świadczenie uznane było za ukryty zysk powinno być
    związane z wywieraniem wpływu na działanie i decyzje spółki będącej podatnikiem
    ryczałtu. Innymi słowy, świadczenie powinno bezpośrednio lub pośrednio wynikać z
    uzgodnień pomiędzy podmiotami powiązanymi, niezależnie od ich formy. Świadczenie
    uznane za ukryty zysk, w przypadku którego stroną jest wspólnik spółki opodatkowanej
    ryczałtem, może być ocenianie w kontekście świadczenia ekwiwalentnego dywidendzie.
    Takie świadczenie powstanie m.in. w sytuacji, kiedy podatnik dokonując czynności
    prawnej (jednej lub wielu) osiąga taki sam efekt ekonomiczny, jaki osiągnąłby poprzez
    wypłatę zysku w formie dywidendy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo kapitałową spółką prawa handlowego działającą od
    15.10.2004 r. w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka od 1 stycznia 2023
    r. objęta jest ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych. Wspólnikami Spółki są: Pan B.
    B. (będący również od 02.11.2011 r. do chwili obecnej prokurentem Spółki na podstawie
    powołania) oraz Pani C.C. (będąca również od 02.11.2017 r. do chwili obecnej
    prokurentem Spółki na podstawie powołania). Pan B.B. oraz Pani C.C. z tytułu pełnienia
    funkcji prokurentów Spółki otrzymują miesięczne stałe wynagrodzenie. Zostało ono
    ustalone na warunkach rynkowych uchwałą zarządu. Wynagrodzenie za okres styczeń
    2024 r. - lipiec 2024 r. dla Pana B.B. wynosiło (...) zł brutto miesięcznie, natomiast dla Pani
    C.C. wynosiło (...) zł brutto miesięcznie. Wynagrodzenie za sprawowanie funkcji prokurenta
    wypłacane na podstawie uchwały zarządu Spółki zalicza się do przychodów z innych
    źródeł, o których mowa jest w art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy Pan B.B. i Pani C.C.
    prywatnie są dla siebie rodziną (syn-matka). Prokury Panu B.B. oraz Pani C.C. udzielono z
    uwagi na posiadane doświadczenie, umiejętności i kwalifikacje w zakresie prowadzenia
    spraw Spółki oraz obsługi kontrahentów Spółki. Prokury zostały udzielone ze względu na
    zaufanie do Pana B.B. i Pani C.C., którzy są bardzo zaangażowani w sprawy Spółki. Gdyby
    Pan B.B. i Pani C.C. nie posiadali takich kompetencji to Spółka musiałaby zatrudniać osoby
    trzecie „z rynku”, aby jako prokurenci wspierali działalność Spółki. Udzielenie prokury
    Panu B.B. i Pani C.C. wynikało zatem bezpośrednio z potrzeb Spółki, zaś wynagrodzenie za
    czynności prokurenta ustalone zostało na zasadach rynkowych takich samych, jak
    zostałoby ustalone dla osoby niebędącej wspólnikiem Spółki oraz mającej podobne
    doświadczenie, wiedzę i kwalifikacje. Udzielenie prokury Panu B.B. i Pani C.C. miało
    wymiar czysto biznesowy. Osoby te od lat związane są ze Spółką. Przez to bardzo dobrze
    znają specyfikę branży, w jakiej Spółka się obraca oraz doskonale znają zasady
    funkcjonowania wewnątrz Spółki. Wynagrodzenia na rzecz prokurentów wypłacane przez
    Spółkę za dokonywane przez nich czynności na rzecz Spółki nie służy dokapitalizowaniu
    wspólników, lecz stanowi zapłatę za czynności faktycznie związane z prowadzoną przez
    Spółkę działalnością. Nabywanie przez Spółkę „usług” prokurentów nie służy

    dystrybuowaniu zysku Spółki do nich, lecz stanowi zapłatę za dokonywane przez nich
    czynności na rzecz Spółki. Miesięczne wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę każdemu z
    prokurentów - Panu B.B. i Pani C.C. - nie przekracza wysokości przeciętnego średniego
    miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw. W związku z tym pięciokrotność
    średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez Spółkę każdemu z
    prokurentów jest niższa od pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
    sektorze przedsiębiorstw. Wynagrodzenie prokurenta Pana B.B. nie stanowi
    wynagrodzenia z żadnego z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z
    tym wynagrodzenie prokurenta Pana B.B. nie przekracza pięciokrotności średniego
    miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz
    art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Poza wynagrodzeniem z tytułu umowy o pracę (art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26
    lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych) prokurent Pani C.C. nie
    otrzymuje żadnych innych wynagrodzeń z tytułów wskazanych w art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy
    z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatrudnienie Pani C.C.
    w spółce D. sp. z o.o. na podstawie umowy o pracę nastąpiło z dniem 01.08.2018 r. Pani C.
    C. z tytułu wynagrodzenia za pracę otrzymuje miesięcznie wynagrodzenie w kwocie (...) zł
    brutto. Wynagrodzenie prokurenta Pani C.C. nie przekracza pięciokrotności średniego
    miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz
    art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy wynagrodzenie otrzymywane przez prokurentów
    Spółki Pana B.B. oraz Pana C.C. (będących zarazem jej wspólnikami) za sprawowanie
    funkcji prokurentów za okres styczeń 2024 r. - lipiec 2024 r. nie jest ukrytym zyskiem w
    rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Wskazać należy, że jak wynika z wyżej cytowanego art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do
    ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia
    społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i
    zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności
    średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których
    mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego
    miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne
    miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat
    osobie fizycznej.
    Wynagrodzenie z tytułu pełnienia funkcji prokurenta, które nie stanowi wynagrodzenia o
    których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie będzie podlegało wyłączeniu na podstawie art. 28m ust. 4 pkt 1
    ustawy o CIT. Wynagrodzenie wypłacane przez Spółkę z tytułu pełnienia funkcji prokurenta
    będzie w całości stanowiło ukryte zyski w myśl art. 28m ust. 3 ustawy CIT i podlegało
    opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Wynagrodzenie podmiotu powiązanego/wspólnika będącego jednocześnie prokurentem
    w sposób oczywisty spełnia podstawowe warunki do uznania go za ukryte zyski - jest
    bowiem świadczeniem wykonanym w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż
    podzielony zysk i wykonanym na rzecz wspólnika lub podmiotu powiązanego. Należy
    bowiem zauważyć, że definicję ukrytych zysków należy odczytywać poprzez zestawienie jej
    z ww. katalogami, które wymieniają przykłady świadczeń, które są ukrytymi zyskami, jak
    również wskazują świadczenia, które ukrytym zyskiem nie są.

    Ustawodawca konstruując definicję legalną ukrytych zysków w art. 28m ust. 3 ustawy o
    CIT stworzył katalog podmiotów, w stosunku do których uznał za zasadne wprowadzenie
    opodatkowania dotyczącego wypłaty świadczeń ze względu na pełnione funkcje lub
    powiązania ze spółka, zaliczając te świadczenia do ukrytych zysków.
    Jednocześnie podkreślić należy, że art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, gdzie zdefiniowano
    pojęcie ukrytych zysków - musi być odczytywany łącznie z ust. 4 tego artykułu, w którym to
    wskazano co ukrytym zyskiem nie jest.
    W analizowanej sprawie tylko łączne zestawienie obu tych przepisów pozwala na
    dokonanie prawidłowej wykładni omawianego przepisu.
    Analiza art. 28m ust. 3 i 4 ustawy o CIT prowadzi do konkluzji, że świadczenia wykonane z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot z nimi powiązany, a świadczenia te
    nie stanowią wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - to stanowią w całości ukryty zysk.
    Zatem jeśli, wynagrodzenia prokurentów (będących podmiotami powiązanymi) nie
    stanowią wynagrodzeń z tytułu art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych - to wbrew Państwa stanowisku - stanowią w całości
    ukryty zysk.
    Podsumowując, skoro art. 28m ust. 4 ustawy o CIT dotyczy wspólników, akcjonariuszy lub
    udziałowców albo podmiotów powiązanych, to wszystkie inne wypłaty niż określone w tym
    przepisie dla wspólników, akcjonariuszy lub udziałowców podlegają normie prawnej
    wynikającej z zasady ustanowionej w ust. 3, tj. stanowią ukryte zyski.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że wynagrodzenie otrzymywane przez
    prokurentów Spółki Pana B.B. oraz Panią C.C. (będących zarazem jej wspólnikami) za
    sprawowanie funkcji prokurentów za okres styczeń 2024 r. - lipiec 2024 r. stanowi ukryty
    zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko
    sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy
    i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia
    doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.