Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.363.2024.1.KR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-31
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości oraz udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: ciężar-ciężar spadkowy; koszt-koszty uzyskania przychodów; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu zbycia nieruchomości.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 6d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 kwietnia 2024 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości oraz udziału w nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną objętą nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w Rzeczypospolitej Polskiej.

Wraz ze śmiercią swojego ojca dnia 5 stycznia 2024 r., została jego jedyną spadkobierczynią, zatem przypadły jej wszystkie prawa i obowiązki majątkowe składające się na masę spadkową po spadkodawcy. Spadek został przyjęty.

Na spadek składają się następujące majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy:

1\. Nieruchomość gruntowa niezabudowana o powierzchni 0,2894ha, nabyta przez spadkodawcę w 2017 r., której przybliżona wartość rynkowa wynosi (…) zł.

2\. Udział w wysokości 1/2 w prawie własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym o powierzchni (…) m2, nabyty przez spadkodawcę w 2022 r., którego przybliżona wartość rynkowa wynosi (…) zł.

3\. Należności składkowe uiszczone przez spadkodawcę do ZUS oraz OFE, w przybliżonej wysokości (…) zł.

4\. Zobowiązania z tytułu umów kredytu zawartych przez spadkodawcę, o przybliżonej wysokości zadłużenia (…) zł.

5\. Zobowiązania z tytułu umów pożyczki zawartych przez spadkodawcę, o przybliżonej wysokości zadłużenia (…) zł.

Wnioskodawczyni nie posiada wystarczających środków, by spłacić długi spadkowe, więc planuje dokonać sprzedaży nieruchomości gruntowej niezabudowanej (pkt 1) oraz udziału w nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2).

Nieruchomości (pkt 1-2) nie będą wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni planuje przeprowadzić sprzedaż jeszcze w 2024 r., choć ostatecznie będzie to zależeć od tego, czy znajdzie się podmiot zainteresowany nabyciem wskazanych nieruchomości. Niemniej na potrzeby opisania zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni przyjmuje, iż sprzedaż nastąpi nie później niż w 2025 r.

Wnioskodawczyni zaznacza, że jest jedyną uprawnioną do praw wchodzących w skład spadku (pkt 1-3) oraz pozostaje w pełni obciążona całością pasywów spadku (pkt 4-5).

Ponadto Wnioskodawczyni wskazuje, że ceną, za którą planuje sprzedać obie przedmiotowe nieruchomości będzie cena rynkowa, tj. planuje uzyskać w sumie cenę (…) zł.

Wnioskodawczyni planowaną cenę zamierza w całości przeznaczyć na spłatę długów spadkowych (pkt 4-5). Jeżeli sprzedaż nastąpi w terminie planowanym, tj. jeszcze w 2024 r., to także w 2024 r. nastąpi przeznaczenie całej kwoty ceny na poczet spłaty przedstawionego zadłużenia. Niemniej, także jeżeli do zbycia dojdzie po zakończeniu 2024 r., całość ceny zostanie przeznaczona na spłatę zadłużenia.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, że korzystając z uzyskanej ceny oraz posiłkując się poza spadkowymi środkami pieniężnymi, spłaci całość zadłużenia spadku (suma pkt 4-5 w wysokości (…) zł).

Wszelkie opisane czynności prawne Wnioskodawczyni zostaną dokonane przez Jej przedstawiciela ustawowego, z uwagi na brak zdolności do czynności prawnych Wnioskodawczyni.

### Pytania

1\. Czy cena uzyskana ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej (pkt 1) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy cena uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3\. Czy Wnioskodawczyni będzie uprawniona do pomniejszenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) o koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej iloczynowi sumy faktycznie zapłaconych ciężarów spadkowych (o których mowa w pkt 4-5) oraz ilorazu wartości udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) i łącznej wartości praw majątkowych w masie spadkowej (suma pkt 1-3)?

4\. Czy Wnioskodawczyni będzie uprawniona do dokonania korekty zeznania PIT-39 powiększając wysokość kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) w przypadku, gdy do faktycznej zapłaty ciężarów spadkowych (o których mowa w pkt 4-5) dojdzie w jakiejkolwiek części już po złożeniu zeznania PIT-39 z tytułu tej sprzedaży?

### Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Wnioskodawczyni uważa, że cena uzyskana ze sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej (pkt 1) nie będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2

Wnioskodawczyni uważa, że cena uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 3

Wnioskodawczyni uważa, że będzie uprawniona do pomniejszenia uzyskanego przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) o koszty uzyskania przychodu w wysokości odpowiadającej iloczynowi sumy faktycznie zapłaconych ciężarów spadkowych (o których mowa w pkt 4-5) oraz ilorazu wartości udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) i łącznej wartości praw majątkowych w masie spadkowej (suma pkt 1-3).

Ad 4

Wnioskodawczyni uważa, że będzie uprawniona do dokonania korekty zeznania PIT-39 powiększając wysokość kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) w przypadku, gdy do faktycznej zapłaty ciężarów spadkowych (o których mowa w pkt 4-5) dojdzie w jakiejkolwiek części już po złożeniu zeznania PIT-39 z tytułu tej sprzedaży. Terminem granicznym korekty PIT-39 będzie termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska:

Ad 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., dalej: „u.p.d.o.f.”), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przy czym wedle art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., w przypadku odpłatnego zbycia takich nieruchomości nabytych w drodze spadku, termin 5-letni liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Co zostało podkreślone w opisie zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie tej nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.

Wobec powyższego, skoro spadkodawca w przedmiotowej sprawie nabył niezabudowaną nieruchomość gruntową w 2017 r., to zbycie przez Wnioskodawczynię tej nieruchomości w 2024 r. lub w 2025 r., nie będzie rodzić obowiązku podatkowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f., ponieważ 5-letni termin upłynął wraz z końcem 31 grudnia 2022 r.

Ad 2

Biorąc pod uwagę treść wyżej scharakteryzowanych regulacji art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f., co prawda odpłatne zbycie udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, jednak nie zostanie spełniony wymóg upływu 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. Skoro bowiem spadkodawca nabył przedmiotowy udział w nieruchomości w 2022 r., to 5-letni termin upłynie dopiero wraz z końcem 31 grudnia 2027 r.

W takim razie, jeżeli Wnioskodawczyni, zgodnie z założeniami, jeszcze w 2024 r. dokona sprzedaży przypadającego Jej w ramach spadku udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, to po Jej stronie wystąpi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Analogiczny wniosek należy odnieść do sprzedaży dokonanej w 2025 r.

W takim razie cena uzyskana ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym (pkt 2) będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Powzięcie wniosku odmiennego będzie adekwatne dopiero w przypadku dokonania odpłatnego zbycia wskazanego udziału w nieruchomości po dniu 31 grudnia 2027 r. Wnioskodawczyni z kolei podkreśliła, że planowana sprzedaż nastąpi nie później niż w 2025 r.

Ad 3

Odpłatne zbycie odziedziczonego udziału w nieruchomości będzie powodować powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. Z kolei wedle art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodem z odpłatnego zbycia takiego udziału jest jego wartość wyrażona w cenie określonej w umowie z nabywcą, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku. Można do takich kosztów zaliczyć m.in. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile będą ponoszone przez zbywcę.

Jednak poza brzmieniem art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f. istotna pozostaje regulacja art. 30e ust. 2 u.p.d.o.f., który dotyczy już nie tyle ustalania przychodu ze zbycia nieruchomości (czy udziału w nieruchomości), lecz wskazuje na sposób obliczania podstawy opodatkowania, z uwzględnieniem możliwych do odliczenia kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z tym przepisem, podstawą obliczenia podatku z takiego tytułu jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości a kosztami ustalonymi m.in. zgodnie z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.

Przechodząc zatem do zasygnalizowanego w treści powyższego przepisu art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f., w zdaniu drugim oraz trzecim stanowi się, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanego udziału w nieruchomości odpowiada łącznej wartości praw nabytych w spadku przez podatnika. Przez ciężary spadkowe z kolei rozumie spłacone przez podatnika długi spadkowe i to również w przypadku, gdy podatnik spłacił takie długi już po dokonaniu odpłatnego zbycia odziedziczonego prawa.

Parafrazowany przepis został dodany do u.p.d.o.f. z mocą od dnia 1 stycznia 2019 r. poprzez art. 1 pkt 6 lit. d) ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2159). Wówczas uzasadniono zmianę poprzez następujące stwierdzenie projektodawców:

„Zmiana art. 22 ust. 6d ustawy o PIT umożliwi zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub określonych praw majątkowych, nabytych w drodze spadku, kosztów nabycia (wytworzenia) tej nieruchomości lub określonego prawa majątkowego poniesionych przez spadkodawcę, jak również uwzględnienie w tych kosztach długów i ciężarów spadkowych. Długi i obciążenia spadkowe będą mogły być zaliczone do kosztów pod warunkiem ich realnej spłaty (wykonania). Ponadto na podstawie zmienionego przepisu, podatnik będzie mógł uwzględnić w korekcie zeznania PIT-39 dokonanie spłaty, zaspokojenie roszczenia o zachowek oraz wykonanie zapisu zwykłego lub polecenia, jeżeli nastąpiło to po złożeniu zeznania PIT-39.”

Wobec powyższego, Wnioskodawczyni z pewnością jest uprawniona do pomniejszenia przychodu ze sprzedaży odziedziczonego udziału w nieruchomości o wysokość faktycznie zapłaconych długów spadkowych, przy czym długi te nie muszą zostać uregulowane przed sprzedażą udziału - możliwa jest ich spłata dopiero po uzyskaniu ceny sprzedaży, bez utraty prawa do pomniejszenia osiągniętego przychodu.

Przedstawiony wniosek jest zgodny ponadto ze stanowiskiem organów podatkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.500.2021.2.KK) wskazał co następuje:

„Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy stwierdzić należy, że sprzedaż udziału w nieruchomości stanowi dla Wnioskodawczyni źródło przychodu, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę obliczenia podatku stanowić będzie dochód, czyli różnica między przychodem uzyskanym ze sprzedaży odziedziczonego udziału w nieruchomości pomniejszonym o koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodu, ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy. Natomiast do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawczyni może zaliczyć przypadającą na Nią kwotę spłaconych kredytów bankowych oraz należności z tytułu leasingu w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Wnioskodawczynię.”

Podkreślenia wymaga, że zgodnie z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu taką wartość spłaty długów spadkowych, która na nią przypada. Skoro zatem, Wnioskodawczyni jest jedynym spadkobiercą, to uprawniona będzie do uwzględnienia całości długów spadkowych. Pamiętać jednak trzeba, że przepis stanowi, iż odliczenie długów może nastąpić w proporcji, w jakiej pozostaje wartość zbywanego prawa w porównaniu do łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych otrzymanych przez spadkobierczynię. W takim razie, Wnioskodawczyni będąc obciążona długami spadkowymi w przybliżonej wysokości (…) zł, będzie mogła odliczyć taki ułamek zapłaconych długów, który jest wyznaczony relacją kwoty (…) zł (wartość zbywanego prawa) do kwoty (…) zł (suma praw majątkowych w masie spadkowej nabytych przez Wnioskodawczynię), czyli w przybliżeniu 76,5%.

Wedle powyższego, przyjmując, że Wnioskodawczyni zapłaci w 2024 r. wszystkie długi spadkowe, możliwe będzie odliczenie w przybliżeniu kwoty (…) zł ((…) \* (…) zł). Wówczas w uproszczeniu podlegać opodatkowaniu będzie kwota (…) zł, co w efekcie zastosowania stawki 19% (art. 30e ust. 1 u.p.d.o.f.), będzie generować podatek w przybliżonej wysokości (…) zł.

Powyższy sposób obliczenia dochodu zasygnalizowany został również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 października 2021 r. (0115-KDIT2.4011.541.2021.1.KC), w której wskazano, iż:

„W konsekwencji, koszty uzyskania przychodu winny być obliczone przez Wnioskodawczynię w wysokości przypadających na nią ww. długów spadkowych oraz w proporcji w jakiej wartość 1/2 udziału w sprzedanej nieruchomości odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez Wnioskodawczynię w spadku po zmarłym.”

Reasumując, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do pomniejszenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym o koszty uzyskania przychodu stanowiące wartość faktycznie zapłaconych zobowiązań spadkowych, co wymaga należytego udokumentowania. Pomniejszenie będzie możliwe jedynie w takiej proporcji faktycznie uregulowanej zapłaty, w jakiej pozostaje wartość zbywanego udziału w nieruchomości względem sumy wartości praw odziedziczonych w spadku. Długi zarazem nie pomniejszą przychodu we wskazanej proporcji same w sobie, ale dopiero po ich faktycznej zapłacie.

Ad 4

Zgodnie z art. 22 ust. 6d zd. 3 u.p.d.o.f., przez ciężary spadkowe rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, z tytułu którego powstał przychód podlegający pomniejszeniu na zasadach scharakteryzowanych w art. 30e ust. 2 w zw. z art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f.

W takim razie, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do pomniejszenia uzyskanego przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odziedziczonego udziału w nieruchomości, wykorzystując wartość faktycznie zapłaconych długów spadkowych wedle stanu zaspokojenia wierzycieli na moment składania zeznania PIT-39. Powyższe nie wyklucza jednak korekty zeznania PIT-39, jeżeli po jego złożeniu doszło do spłaty kolejnej części długów spadkowych.

Podkreślenia wymaga, iż zgodnie z art. 45 ust. 1a u.p.d.o.f., podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania o wysokości osiągniętego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e u.p.d.o.f., w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W takim razie, Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do złożenia wskazanego zeznania w terminie do 30 kwietnia 2025 r. (lub jeżeli sprzedaż nastąpi w 2025 r., to w terminie do 30 kwietnia 2026 r., pod warunkiem braku zmiany przepisów w tym zakresie), a wykazaniu podlegać będzie wysokość kosztów uzyskania przychodu powiązana z faktycznie zapłaconymi długami spadkowymi na dzień złożenia takiego zeznania.

Niemniej, mając na uwadze brak ograniczeń czasowych określonych w art. 22 ust. 6d zd. 3 u.p.d.o.f., Wnioskodawczyni będzie uprawniona do dokonania korekty złożonego zeznania PIT-39, jeżeli jakaś części długów spadkowych zostanie spłacona już po złożeniu tego zeznania i to niezależnie od źródła środków służących pokryciu tych zobowiązań, tj. niekoniecznie pokrycie długów spadkowych musi nastąpić z przychodu osiągniętego tytułem odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości zabudowanej domem jednorodzinnym, co szczególnie w opisywanym zdarzeniu przyszłym może mieć miejsce, mając na względzie, iż wysokość długów spadkowych przekracza cenę udziału w tej nieruchomości.

Terminem granicznym dla możliwości złożenia korekty PIT-39 będzie natomiast, zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Wówczas bowiem dochodzi do przedawnienia zobowiązania podatkowego i nawet zapłata długów spadkowych zgodnie z regulacją art. 22 ust. 6d u.p.d.o.f. nie wywrze już skutku na wysokość podatku należnego z tytułu odpłatnego zbycia odziedziczonego udziału w nieruchomości, ustalonego zgodnie z art. 30e ust. 1-2 u.p.d.o.f.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które zostało przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę.

Organ nie odniósł się do podanych we wniosku kwot i wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tutejszy Organ nie może odnieść się do kwot i wyliczeń przez Panią wskazanych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.