Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.980.2025.3.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
lit. c ustawy, świadczonych usług masażu.
Słowa kluczowe: usługi-usługi medyczne
zawody-zawód medyczny
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19-lit. c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz
    podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, świadczonych usług masażu.

    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 31 października 2025 r. (data
    wpływu 3 listopada 2025 r.) z 4 listopada 2025 r. (data wpływu) oraz z 3 grudnia 2025 r.
    (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pani ... jest polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem zwolnionym z VAT,
    prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą ... (dalej: „Wnioskodawczyni”).
    Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, świadczy m.in. usługi
    masażu różnego rodzaju.
    Wnioskodawczyni nie jest podmiotem leczniczym oraz nie prowadzi indywidualnej
    praktyki medycznej. Wnioskodawczyni posiada uprawnienia technika masażysty - który
    zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. l ustawy z dnia 17 sierpnia 2023 r. o niektórych zawodach
    medycznych (Dz. U. poz. 1972 z zm.), kwalifikowany jest jako zawód medyczny. Ponadto
    personel współpracujący z Wnioskodawczynią do świadczenia usług masażu posiada
    również uprawnienia technika masażysty potwierdzone dyplomem z pozytywnie zdanego
    egzaminu państwowego. Personel współpracuje z Wnioskodawczynią na podstawie umów
    o pracę, jak i umów zlecenia.
    Sprzedaż usług, w tym na masaż klasyczny odbywa się zarówno jako bezpośredni zakup
    danej usługi jak też w ramach voucherow podarunkowych, praktykuje się również
    sprzedaż w ramach pakietów np. pakiet 10 masaży klasycznych.
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni wyróżnić można sprzedaż m.in.
    następujących usług:
    1. Masaż klasyczny (dalej: „Usługa 1”),
    2. Terapia antycellulitowa (dalej: „Usługa 2”),
    3. Masaż aromaterapeutyczny (dalej: „Usługa 3”).
    Każda ww. usługa może też być podzielona na strefy, tj. masaż klasyczny pleców, masaż
    klasyczny nóg, itd.
    Poniżej Wnioskodawczyni przedstawia opis realizowanych usług.
    Masaż klasyczny (Usługa 1)
    Masaż ten to rodzaj masażu, który wykonywany jest głównie za pomocą technik głaskania,
    ugniatania, rozcierania, wstrząsania, oklepywania i uderzenia. Zabieg taki m.in. wspomaga
    rehabilitację zespołów bólowych i jest jednym z najskuteczniejszych zabiegów
    terapeutycznych, stanowiącym nieocenione wsparcie w rehabilitacji osób, w szczególności
    z przewlekłymi bólami pleców oraz kończyn. Dzięki swojej specyfice masaż ten
    przykładowo:
    · regeneruje i wzmacnia mięśnie,
    · reguluje napięcie mięśniowe, co pomaga redukować bóle spowodowane przeciążeniami,
    · zwiększa elastyczność i sprężystość tkanek mięśniowych, poprawiając zakres ruchu,
    · poprawia odżywianie tkanek przez zwiększenie lokalnego ukrwienia,
    · wzmacnia układ odpornościowy: regularne masaże mogą zwiększać aktywność komórek
      odpornościowych, co pomaga w ochronie organizmu przed infekcjami i chorobami,
    · przyspiesza metabolizm i ułatwia eliminację produktów przemiany materii,
    · redukuje stres i poprawia zdrowie psychiczne: masaż znacząco wpływa na poziom
      hormonów stresu (np. kortyzolu), co przyczynia się do poprawy nastroju i redukcji
      objawów lęku i depresji,

    · posiada charakter diagnostyczny - poprzez dotyk oraz różnego rodzaju ucisk, masażysta
      bada ciało usługobiorcy celem wykrycia i leczenia schorzeń, czy kontuzji na ich
      wczesnym etapie. Ma to również na celu zahamowanie postępu lub powikłań
      istniejących już chorób.
    · aktywuje przepływ krwi i limfy, co redukuje obrzęki i stany zapalne.
    Masaż ten jest szczególnie zalecany osobom cierpiącym na bóle pleców i kończyn
    związane z pracą fizyczną, przeciążeniem mięśniowym oraz siedzącym trybem życia.
    Pacjenci/klienci, którzy decydują się na zakup usługi przed przystąpieniem do jej realizacji
    przez technika masażystę. Każdorazowo, przed każdym zabiegiem, w ramach pierwszej
    wizyty przeprowadzana jest pisemna ankieta z pacjentem/klientem gabinetu. Ponadto
    przeprowadzany jest wywiad z pacjentem przy każdej kolejnej wizycie w celu ustalenia czy
    dane objawy ustąpiły, czy też należy kontynuować terapię. Wspomniana ankieta ma, w
    szczególności na celu ustalenie, czy nie występują jakiekolwiek przeciwwskazania do
    zabiegu, czy występują u pacjenta np. dolegliwości bólowe, a jeżeli tak, to o jakim
    charakterze. Dopiero po wstępnym wywiadzie jak też badaniu palpacyjnym, dobierany jest
    rodzaj zabiegu, którego celem jest zniwelowanie lub złagodzenie objawów. Celem zabiegu
    nie będzie poprawa wyglądu pacjenta, wynikiem czego będzie, np. uzyskanie akceptacji
    przez tę osobę.
    Terapia antycellulitowa (Usługa 2)
    To wyselekcjonowane zabiegi o charakterze terapeutycznym, którego głównym celem jest
    wspomaganie leczenia zaburzeń związanych z nieprawidłowym funkcjonowaniem tkanki
    podskórnej i krążenia limfatycznego, określanych potocznie jako cellulit. Cellulit nie jest
    problemem estetycznym, ale w istocie jest wynikiem zaburzeń metabolicznych i
    mikrokrążenia, prowadzących do obrzęków, zastojów płynów, bólu przy ucisku, a w
    bardziej zaawansowanych stadiach - do zmian włóknistych w tkankach.
    Terapia oferowana jest w dwóch (2) pakietach:
    · Pakiet MIDI, na który składają się: 9 masaży Bańką Chińską uda + pośladki oraz 1 sesję w
      saunie karbonowej.
    · Pakiet MAXI, na który składają się: 10 masaży Bańką chińską uda + pośladki + brzuch i
      boczki oraz 1 sesja w saunie karbonowej.
    Zabiegi te całościowo oddziałują m.in. poprzez:
    · poprawę mikrokrążenia i ukrwienia w tkankach objętych celIulitem,
    · usprawnienie przepływu krwi i limfy,
    · zmniejszenie obrzęków i stanów zapalnych,
    · poprawę metabolizmu komórkowego i usuwanie produktów przemiany materii,
    · łagodzenie dolegliwości bólowych wynikających z ucisku tkanek,
    · wspomaganie profilaktyki zaburzeń układu krążenia obwodowego i układu
      limfatycznego.
    Regularne wykonywanie terapii antycellulitowej zapobiega dalszym zmianom o
    charakterze obrzękowo-włóknistym, co w konsekwencji prowadzi do zmniejszenia
    widoczności cellulitu.
    Podobnie jak w przypadku masażu klasycznego, przed wykonaniem terapii
    antycellulitowej przeprowadzana jest ankieta oraz wywiad zdrowotny z pacjentem
    /klientem, mające na celu wykluczenie przeciwwskazań (m.in. choroby skóry, choroby
    krążenia, ciąża, stany zapalne). W razie potrzeby wykonywane jest również badanie

    palpacyjne, aby dobrać optymalną technikę i intensywność zabiegu do stanu zdrowia
    usługobiorcy. Celem zabiegu nie będzie poprawa wyglądu pacjenta, wynikiem czego
    będzie np. uzyskanie akceptacji przez tę osobę.
    Masaż aromaterapeutyczny (Usługa 3)
    Masaż aromaterapeutyczny łączy w sobie techniki masażu klasycznego przedstawione
    powyżej z zastosowaniem naturalnych olejków eterycznych. Olejki te, dzięki swoim
    właściwościom, oddziałują zarówno na organizm, jak i na psychikę osoby poddawanej
    zabiegowi.
    Zabieg ten ma charakter terapeutyczny i przynosi następujące efekty:
    · redukcję napięcia mięśniowego i stresu, w konsekwencji redukcję dolegliwości bólowych,
    · poprawę funkcjonowania układu oddechowego i immunologicznego (olejki działają
      przeciwzapalnie i antybakteryjnie),
    · normalizację pracy układu nerwowego poprzez obniżenie poziomu kortyzolu i regulację
      procesów związanych ze snem,
    · wsparcie w redukcji objawów lęku i stanów obniżonego nastroju,
    · poprawę krążenia i dotlenienia tkanek,
    · wspomaganie pracy układu odpornościowego i detoksykacji organizmu.
    Dobór olejków eterycznych jest każdorazowo dostosowany do potrzeb pacjenta
    /usługobiorcy - przykładowo, olejki cytrusowe stosuje się w celu pobudzenia i poprawy
    nastroju, a lawendowe lub melisowe w celu wyciszenia i zredukowania napięcia.
    Przed przystąpieniem do masażu aromaterapeutycznego przeprowadzana jest ankieta
    oraz wywiad zdrowotny, mające na celu wykluczenie przeciwwskazań (np. alergii na
    składniki olejków, chorób skóry, stanów zapalnych). Technik masażysta bada także stan
    mięśni i tkanek w badaniu palpacyjnym, aby dostosować techniki masażu do
    indywidualnych potrzeb klienta/pacjenta. Celem zabiegu nie będzie poprawa wyglądu
    pacjenta, wynikiem czego będzie np. uzyskanie akceptacji przez tę osobę.
    Sprzedaż voucherów - zasady ewidencji
    W zakresie wyjaśnienia procesu sprzedaży i ewidencjonowania na kasie rejestrującej
    sprzedaży voucherów podarunkowych, Wnioskodawczyni wskazuje, że każda sprzedaż
    vouchera jest ewidencjonowana na kasie fiskalnej niezależnie od formy płatności
    niezwłocznie po otrzymaniu zapłaty.
    Uzupełnienie wniosku:
    Na wstępie Wnioskodawczyni pragnie wspomnieć, że elementy podlegające ocenie
    prawnej, nie mogą być ujęte w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej, bowiem to organ podatkowy, zobowiązany jest do dokonania takiej oceny.
    W innym razie, przede wszystkim moc ochronna interpretacji indywidualnej byłaby jedynie
    iluzoryczna i w konsekwencji unicestwiłaby intencje Wnioskodawczyni leżące u podstaw
    złożenia wniosku o interpretację indywidualną w przedmiotowej sprawie. Ponadto
    dominująca część pytań organu podatkowego zmierza do samodzielnej kwalifikacji
    prawnej przez Wnioskodawczynię poszczególnych elementów, podczas gdy takiej
    kwalifikacji/analizy winien dokonać organ podatkowy w ramach prac nad wydaniem
    wniosku o interpretację indywidualną. Wnioskodawczyni nie zgadza się również ze
    stwierdzeniem, że brak wnioskowanych danych (głównie w zakresie podatku VAT), nie
    pozwala na wydanie interpretacji indywidualnej, czyniąc wniosek niekompletnym.
    Również sądy administracyjne w toku kontroli, wskazują, że takie działanie organu
    podatkowego nie jest zgodne z prawem – warto tutaj wskazać na tezy prawomocnego
    wyroku WSA w Poznaniu z 5 kwietnia 2023 r., sygn. SA/Po 1004/22, choć wydany w innym
    stanie faktycznym jego tezy mają odpowiednie zastosowanie do przedmiotowej sprawy:

    „Mając na względzie powyższe Sąd stwierdza, że skarżący trafnie w skardze wywodzi, że
    przyjęcie stanowiska organu wyrażonego w uzasadnieniu zaskarżonego postanowienia i
    pozostawienie wniosku skarżącego o wydanie interpretacji bez rozpoznania niweczyłoby
    cel, jakiemu ma służyć interpretacja podatkowa. To właśnie w toku postępowania
    interpretacyjnego organ winien ustalić, czy opisana we wniosku działalność, którą
    wykonuje skarżący, jest działalnością obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe
    (na co wprost wskazuje skarżący) w rozumieniu p.s.w.n., a także, czy wytwór pracy
    skarżącego (wytwarzane oprogramowanie) stanowi autorskie prawo komputerowe, czy
    też nie.”
    „Mając na względzie powyższe Sąd stwierdza, że organ nie miał podstaw, aby wzywać
    skarżącego w trybie art. 169 § 1 o.p. do sprecyzowania informacji, które wynikają z
    wniosku, stosownie do art. 14b § 3 o.p. Był zaś zobowiązany do oceny stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego oraz do udzielenia odpowiedzi merytorycznej dotyczącej wątpliwości
    prawnych skarżącego. Sąd zaznacza, że w trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h o.p. nie
    można żądać od podatnika, ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we
    własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią
    działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”
    „Na uwzględnienie zasługiwał także zarzut naruszenia art. 120 i art. 121 § 1 w zw. z art.
    169 § 4 o.p. Skarżący słusznie zarzucił, że skoro w odniesieniu do analogicznych stanów
    faktycznych/zdarzeń przyszłych, ten sam organ interpretacyjny wydawał interpretacje
    indywidualne w podobnych przypadkach, merytorycznie rozpoznając wnioski dotyczące
    takich zagadnień, jak m.in. wypełnianie znamion działalności badawczo-rozwojowej, a tym
    samym prowadzenie prac rozwojowych lub badań naukowych na gruncie przepisów u.p.d.
    o.f., odnoszących się do preferencji IP BOX, to brak było podstaw do pozostawienia bez
    rozpatrzenia wniosku skarżącego w niniejszej sprawie.”
    Tożsame konkluzje wynikają z prawomocnego wyroku Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Gdańsku z dnia 27 czerwca 2023 r., sygn. I SA/Gd 82/23 (choć
    wydany w innym stanie faktycznym jego tezy mają odpowiednie zastosowanie do
    przedmiotowej sprawy):
    „Zdaniem Sądu, ewentualne wezwanie do sprecyzowania wniosku nie mogło prowadzić
    do żądania, aby to sam Wnioskodawca przesądził kwestię, o którą wszak wprost zapytał,
    lecz jedynie do sprecyzowania danych faktycznych dotyczących prowadzonej działalności,
    niezbędnych do ich oceny w kontekście definicji owej działalności. Następnie na gruncie
    obowiązujących przepisów należało ocenić ten rodzaj działalności, a pozostawienie
    wniosku bez rozpatrzenia dopuszczalne byłoby tylko w przypadku, jeśli nie przedstawiono
    by wystarczających danych do oceny. Skoro zatem Skarżący dokładnie opisał swoją
    działalność przez pryzmat cech prac rozwojowych oraz działalności badawczo-rozwojowej,
    to organ miał obowiązek udzielić odpowiedzi na przedstawione wątpliwości. Podkreślić
    należy, że organ interpretacyjny nie może domagać się od Wnioskodawcy podania jako
    stanu faktycznego czy zdarzenia przyszłego okoliczności w istocie należących do sfery
    prawnej, a więc takiej, która dotyczy obowiązków organu wydającego indywidualne
    interpretacje. Żądanie zaś od Skarżącego uzupełnienia wniosku o stwierdzenie, jako
    elementu stanu faktycznego, czy w ramach działalności prowadzi albo prowadził badania
    naukowe lub prace rozwojowe, wykraczało poza ramy zakreślone w art. 14b § 3 O.p.”
    Usługa masażu klasycznego
    1. Czy usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
      aromaterapeutycznego świadczone przez Panią, jak również przez współpracujących z
      Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów stanowią
      /będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie, usługi masażu

    klasycznego świadczone przez nią, jak również przez współpracujących z
    Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów
    stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Co istotne kwestia ta wszak i
    tak wynika ze stanowiska Wnioskodawczyni ujętego we wniosku.
    2. Czy bezpośrednim celem świadczonych przez Panią, jak również przez
      współpracujących z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników
      masażystów, ww. usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie, celem usługi masażu
    klasycznego świadczonej przez nią, jak również przez współpracujących z
    Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników
    masażystów, usług masażu klasycznego jest opieka medyczna służąca profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    3. Czy usługi objęte zakresem wniosku świadczy/będzie Pani świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15
      kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak,
      to proszę wskazać, na podstawie jakiego przepisu?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że Wnioskodawczyni świadczy/będzie
    świadczyć usługi masażu klasycznego w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.). W ocenie Wnioskodawczyni właściwe będą tutaj
    następujące podstawy prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 – „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.

    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    5. Czy współpracujący z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia technicy
      masażyści ww. usługi objęte zakresem pytania świadczą/będą świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
      działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których
      osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi jest/będzie uprawniona do udzielania
      świadczeń zdrowotnych.
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – współpracujący z Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy
    zlecenia technicy masażyści usługi masażu klasycznego świadczą/będą świadczyć w
    ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy
    o działalności leczniczej. Należy jednak pamiętać, że sprzedawcą usługi do klienta
    końcowego jest zaś Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwe będą tutaj następujące podstawy prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 - „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.
    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Usługi terapii antycellulitowej
    1. Czy usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
      aromaterapeutycznego świadczone przez Panią, jak również przez współpracujących z
      Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów stanowią
      /będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie, usługi terapii

    antycellulitowej świadczone przez nią, jak również przez współpracujących z
    Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów
    stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Co istotne, kwestia ta wszak i
    tak wynika ze stanowiska Wnioskodawczyni ujętego we wniosku.
    2. Czy bezpośrednim celem świadczonych przez Panią, jak również przez
      współpracujących z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników
      masażystów, ww. usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie, celem usługi terapii
    antycellulitowej świadczonych przez nią, jak również przez współpracujących z
    Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów
    jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia.
    3. Czy usługi objęte zakresem wniosku świadczy/będzie Pani świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15
      kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak,
      to proszę wskazać, na podstawie jakiego przepisu?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że Wnioskodawczyni świadczy/będzie
    świadczyć usługi terapii antycellulitowej w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t.
    j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.). W jej ocenie właściwe będą tutaj następujące podstawy
    prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 - „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.

    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    4. Czy współpracujący z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia technicy
      masażyści ww. usługi objęte zakresem pytania świadczą/będą świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
      działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których
      osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi jest/będzie uprawniona do udzielania
      świadczeń zdrowotnych.
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – współpracujący z Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy
    zlecenia technicy masażyści realizujący usługi terapii antycellulitowej objęte zakresem
    pytania świadczą/będą świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Należy jednak
    pamiętać, że sprzedawcą usługi do klienta końcowego jest zaś Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwe będą tutaj następujące podstawy prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 - „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.
    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Usługi masażu aromaterapeutycznego
    1. Czy usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
      aromaterapeutycznego świadczone przez Panią, jak również przez współpracujących z
      Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów stanowią
      /będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu — Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie usługi masażu

    aromaterapeutycznego świadczone przez nią, jak również przez współpracujących z nią na
    podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów stanowią/będą
    stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia. Co istotne kwestia ta wszak i tak wynika ze stanowiska
    Wnioskodawczyni ujętego we wniosku.
    2. Czy bezpośrednim celem świadczonych przez Panią, jak również przez
      współpracujących z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników
      masażystów, ww. usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia Wnioskodawczyni wyrażone na wstępie i
    czyniąc zadość wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że w jej ocenie, celem
    usługi masażu aromaterapeutycznego świadczonych przez nią, jak również przez
    współpracujących z Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia
    techników masażystów jest opieka medyczna służąca profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    3. Czy usługi objęte zakresem wniosku świadczy/będzie Pani świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15
      kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak,
      to proszę wskazać, na podstawie jakiego przepisu?
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu – Wnioskodawczyni pragnie wskazać, że Wnioskodawczyni świadczy/będzie
    świadczyć usługi masażu aromaterapeutycznego w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.). W jej ocenie właściwe będą
    tutaj następujące podstawy prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 - „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.

    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    4. Czy współpracujący z Panią na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia technicy
      masażyści ww. usługi objęte zakresem pytania świadczą/będą świadczyć w ramach
      wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
      działalności leczniczej? Jeśli tak, to proszę wskazać przepisy, na podstawie których
      osoba bezpośrednio wykonująca ww. usługi jest/będzie uprawniona do udzielania
      świadczeń zdrowotnych.
    Niezależnie, lecz mając na uwadze zastrzeżenia ujęte na wstępie i czyniąc zadość
    wezwaniu -współpracujący z Wnioskodawczynią na podstawie umowy o pracę i umowy
    zlecenia technicy masażyści realizujący usługi masażu aromaterapeutycznego objęte
    zakresem pytania świadczą/będą świadczyć w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Należy
    jednak pamiętać, że sprzedawcą usługi do klienta końcowego jest zaś Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, właściwe będą tutaj następujące podstawy prawne:
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (tekst jedn.: Dz. U. z
    2018 r. poz. 227 z późn. zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 - „
    Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu 325402 - technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz.
    1515), wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.
    Kolejno rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie
    podstawy programowej kształcenia w zawodach (tekst jedn.: Dz. U. z 2017 r. poz. 860 z
    późn. zm.), absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
    przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1. wykonywania masażu medycznego;
    2. wykonywania masażu sportowego;
    3. wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4. prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.
    Zatem, technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji i
    jest zawodem medycznym uprawnionym również do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    5. Czy usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
      aromaterapeutycznego świadczone przez współpracujących z Panią na podstawie
      umowy zlenienia techników masażystów, nabywa/będzie Pani nabywała we własnym
      imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej? Jeśli tak, to proszę wskazać:
    - czy ww. usługi, o których mowa we wniosku, nabywa Pani od podmiotów, o których
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy? Jeśli tak, proszę wskazać, czy są to
      podmioty określone w art. 43 ust. 1 pkt 18 czy też w pkt 19 ustawy?

    Usługi objęte wnioskiem są i będą świadczone w lokalu Wnioskodawczyni przez techników
    masażystów współpracujących z nią w oparciu o umowy zlecenia, które to nie są zawarte
    w ramach działalności gospodarczej przez zleceniobiorców, jak i umowy o pracę
    bezpośrednio na rzecz osób trzecich, czyli Klientów Wnioskodawczyni. Usługi te są i będą
    rozliczane bezpośrednio w ramach działalności Wnioskodawczyni.
    Ponadto, w ocenie Wnioskodawczyni, z uwagi na realia zawieranych umów (co zostało już
    wyjaśnione dodatkowo w odpowiedzi na pytanie nr 7 niniejszego wezwania), nie wskazuje
    na zasadność dalszego analizowania art. 43 ust. 1 pkt 18 i/lub pkt 19 ustawy o VAT.
    Niezależnie, gdyby ocena w tym przedmiocie Wnioskodawczyni była błędna, to z
    ostrożności i czyniąc zadość wezwaniu, pragnie wskazać, że podmioty te sklasyfikowane
    powinny być zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
    6. Czy ww. usługi objęte zakresem wniosku, świadczone przez współpracujących z Panią
      na podstawie umowy zlenienia techników masażystów są/będą przez nich świadczone
      w Pani imieniu i na Pani rachunek?
    Tak, usługi objęte zakresem wniosku i w realiach ujętych we wniosku, w ocenie
    Wnioskodawczyni, są/będą świadczone w imieniu i na rachunek Wnioskodawczyni.
    7. Czy ww. usługi objęte zakresem wniosku, świadczone przez współpracujących z Panią
      na podstawie umowy zlecenia techników masażystów są/będą świadczone w ramach
      prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej?
    Usługi świadczone przez współpracujących na podstawie zlecenia z Wnioskodawczynią
    techników są zawierane nie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
    konsekwencji nie można uznać, że są/będą przez nich realizowane w ramach
    prowadzonych przez nich własnej działalności gospodarczej.
    8. Czy ww. usługi objęte zakresem wniosku, współpracujący z Panią na podstawie umowy
      zlecenia technicy masażyści świadczą/będą świadczyć na własny rachunek?
    Technicy masażyści współpracujący na umowę zlecenie nie świadczą usług na własny
    rachunek w sensie ponoszenia pełnego ryzyka gospodarczego związanego ze
    świadczeniem usługi klientowi końcowemu salonu. Ryzyko to spoczywa na
    Wnioskodawczyni jako podmiocie prowadzącym salon i oferującym te usługi klientom.
    Technicy działają jako zleceniobiorcy na rzecz przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni
    (salonu). Wykonują oni usługi dla klientów salonu Wnioskodawcy, w ramach działalności
    gospodarczej Wnioskodawczyni, pod marką Wnioskodawczyni i w lokalu
    Wnioskodawczyni, ale będąc przy tym samodzielni – Wnioskodawca nie daje wskazówek
    ani poleceń technikom masażystom względem tego jak wykonywać usługi – są oni
    niezależni w wykonywaniu swoich usług. Mogą również współpracować z innymi salonami
    i w innych miejscach świadczyć usługi, poza lokalem Wnioskodawcy.
    9. Czy współpracujący z Panią na podstawie umowy zlecenia technicy masażyści
      wystawiają/będą wystawiać dla Pani faktury VAT dokumentujące wykonane dla Pani
      czynności, czy też inne dokumenty (proszę wskazać, jakie)?
    Współpracujący z Wnioskodawczynią na podstawie umowy zlecenia technicy masażyści
    nie będą wystawiać na rzecz Wnioskodawczyni faktur VAT dokumentujących wykonane
    przez nich czynności. W przypadku umowy zlecenia zawartej nie w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej (z perspektywy zleceniobiorcy). W przypadku zleceniobiorców
    Wnioskodawczyni, co do zasady rachunek wystawia zleceniobiorca po wykonaniu pracy,
    jednak często ten obowiązek przejmuje zleceniodawca, tj. Wnioskodawczyni, która
    przygotowuje dokument do podpisu dla zleceniobiorcy poprzez swoje biuro rachunkowe.

## Pytanie

Czy Usługa 1, Usługa 2, Usługa 3 świadczona w realiach przedstawionych w stanie
    faktycznym, przez dyplomowanych techników masażystów korzysta ze zwolnienia z
    opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?

    Pani stanowisko w sprawie
    Informacje ogólne - opodatkowanie VAT
    Jak wskazuje art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlegają m.in.: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Kolejno zaś art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że przez dostawę towarów, o której mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami
    jak właściciel.
    Ponadto świetle art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    W świetle art. 8 ust. 2a ustawy o VAT - w przypadku, gdy podatnik, działając we własnym
    imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że
    ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Zwolnienie z VAT - właściwe regulacje krajowe
    Zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie podatkiem VAT niektórych czynności lub zwolnienie ich od
    podatku VAT.
    Istotne dla Wnioskodawczyni regulacje w tym zakresie ujęte zostały m.in. w art. 43 ust. 1
    pkt 19, zgodnie z którym - zwalnia się od podatku VAT: usługi w zakresie opieki medycznej,
    służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
    świadczone w ramach wykonywania zawodów:
    a) lekarza i lekarza dentysty,
    b) pielęgniarki i położnej,
    c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
      działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
    d) psychologa.
    Z przywołanej powyżej regulacji ustawy o VAT wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    W konsekwencji, stwierdzić należy, że zwolnieniu od podatku VAT podlega określony
    rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te
    usługi. Powyższe zwolnienie ma zatem tzw. podmiotowo-przedmiotowy charakter - oprócz
    przedmiotu transakcji (realizowanej usługi), należy też brać pod uwagę status podmiotu
    świadczącego daną usługę (w tym przypadku jego zawód/kwalifikacje).
    Kolejno, chcąc dokonać wykładni czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową,
    wszak ta ma pierwszeństwo przy wykładni prawa podatkowego.
    · „Profilaktyka” to w świetle internetowego słownika języka polskiego (https://sjp.pwn.pl) -
      działania mające na celu zapobieganie niekorzystnym zjawiskom, zwłaszcza
      chorobom. Z kolei zgodnie z internetową encyklopedią PWN to - zapobieganie,
      prewencja, zespół działań i środków stosowanych w zapobieganiu występowaniu
      zjawisk niepożądanych i negatywnych w przyrodzie, w tym w życiu ludzkim,
      jednostkowym bądź społ.; pojęcie „profilaktyka” jest najczęściej stosowane jako:
      zapobieganie zagrożeniom zdrowia i życia ludzkiego, patologii społ. oraz innym
      zjawiskom przeciwstawiającym się uznawanym w danej społeczności normom

      prawnym, moralnym i etycznym; działania zapobiegawcze w poszczególnych
      dziedzinach życia charakteryzują się odrębną specyfiką co do celów, metod i
      stosowanych środków; pozwala to na wyodrębnienie poszczególnych dziedzin
      profilaktyki, takich jak np.: profilaktyka medyczna, profilaktyka społeczna, profilaktyka
      wychowawcza, profilaktyka środowiskowa, profilaktyka przeciwalkoholowa, itp. Zatem
      profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom
      bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez
      ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub
      powikłań już istniejącej choroby.
    · „Zachowanie”, zgodnie z ww. słownikiem oznacza w interpretowanym kontekście -
      „dochować coś w niezmienionym stanie mimo upływu czasu lub niesprzyjających
      okoliczności”.
    · Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować”, które zgodnie z
      ww. słownikiem oznacza - «starać się ocalić, zachować coś», «polepszać czyjąś trudną
      sytuację».
    · Pojęcie „przywracać” oznacza «doprowadzić coś do poprzedniego stanu lub wprowadzić
      coś na nowo», «sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji lub w takim stanie, w
      jakim był poprzednio». Zatem pojęcie „przywracanie zdrowia” oznaczać będzie
      doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu (korzystniejszego).
    · „Poprawa” to «zmiana stanu czegoś na lepsze». W konsekwencji termin „poprawa
      zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z
      wykładnią językową, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia,
      jego polepszanie.
    Marginalnie należy również mieć na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy o VAT -
    wskazujący, że ze zwolnienia z VAT korzysta też świadczenie usług, o których mowa w pkt
    18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz
    osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
    Zwolnienie z VAT - właściwe regulacje unijne
    Wskazane powyższej regulacje w krajowym porządku prawnym są odzwierciedleniem - do
    polskiego porządku prawnego zarówno art. 132 ust. 1 lit. b oraz lit. c Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej, regulacje te wskazują, że:
    · opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez
      podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do
      stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki
      medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym
      charakterze (art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy);
    · świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie (lit. c ww. artykułu
      Dyrektywy).
    Opieka medyczna - definicja
    Próżno szukać definicji pojęcia: „opieka medyczna”, zarówno w podatkowych regulacjach
    krajowych jak i wspólnotowych. Niemniej orzecznictwo wspólnotowe w tym zakresie
    powinno być stosowane do wykładni wskazanego pojęcia:
    · „związku z tym zdaniem Trybunału celem świadczenia usług „opieki medycznej”
      widniejących w art. 13 część A ust. 1 lit. b) oraz „świadczenia opieki medycznej”
      widniejącego w art. 13 część A ust. 1 lit. c) jest „jest diagnoza, leczenie i, gdy to
      możliwe, zwalczanie chorób lub anomalii zdrowotnych” 11. Innymi słowy, aby
      podlegać zwolnieniu, tak na podstawie art. 13 część A ust. 1 lit. b), jak i na podstawie
      lit. c), dane świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny” (Wyrok TS z 8.06.2006 r., C-

      106/05, L.U.P. GMBH v. FINANZAMT BOCHUM - MITTE, ZOTSiS 2006, nr 6A, poz. 1-
      5123.).
    · „Pojęcie „opieka medyczna” należy interpretować w ten sam sposób w obu
      przypadkach, ponieważ oba te przepisy mają na celu uregulowanie ogółu zwolnień z
      opodatkowania świadczeń medycznych w ścisłym znaczeniu: które służą diagnozie,
      opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia 15. Cel usługi
      medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu
      wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie
      zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. (Wyrok
      TS z 14.09.2000 r., C-384/98, D. v. W., ECR 2000, nr 8-9A, poz. 1-6795.)
    Tożsame konkluzje wynikają również z wyroku TS z 14.09.2000 r., C-384/98, D. v. W., ECR
    2000, nr 8- 9A, poz. 1-6795.)
    Technik masażysta jako zawód medyczny
    Ustawa o VAT w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c odwołuje się do wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637), tj. osobę uprawnioną na
    podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
    Choć część zawodów medycznych, została uregulowana w dedykowanych aktach
    prawnych, np. zawód lekarza i lekarza dentysty, ratownika medycznego, czy też
    pielęgniarki, to zawód technika masażysta takowego aktu nie posiada, a jego status jako
    zawód medyczny wynika m.in. z poniższych aktów prawnych:
    1) Klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 7
      sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy
      oraz zakresu jej stosowania (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 z zm.). Zawód technika
      masażysty został ujęty w grupie 3254 – „Technicy fizjoterapii i masażyści” kod zawodu
      325402 - technik masażysta.
    2) Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji
      wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
      podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. poz. 1515). Wymagane
      kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to:
    · rozpoczęcie po dniu 31 sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej
      publicznej lub niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik
      masażysta albo
    · rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
      policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
      tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
      zawodowe w zawodzie technik masażysta
    3) W myśl natomiast rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 7 lutego 2012 r.
      w sprawie podstawy programowej kształcenia w zawodach (Dz. U. poz. 184 z zm.)
      absolwent szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być
      przygotowany do wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1) wykonywania masażu medycznego;
    2) wykonywania masażu sportowego;
    3) wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4) prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.

    Reasumując, technik masażysta jest osobą, która to legitymuje się posiadaniem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych i jest zawodem o statusie
    medycznym.
    Masaż klasyczny (Usługa 1) - zwolnienie z VAT
    W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno samodzielne świadczenie usług masażu klasycznego
    spełnia kryteria do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy o VAT jako świadczone przez nią osobiście, jak i przez współpracujących z
    Wnioskodawczynią dyplomowanych techników masażystów.
    Jak zostało wskazane, masaż klasyczny wykonywany przez techników masażystów nie jest
    zabiegiem kosmetycznym, ani usługą o charakterze wyłącznie relaksacyjnym, wykluczone
    jest również jego stosowanie w celu poprawy samoakceptacji klienta/pacjenta. Jego
    głównym celem jest wsparcie procesów zdrowotnych pacjenta/klienta poprzez:
    · redukcję bólu mięśniowego i stawowego,
    · wspieranie rehabilitacji pourazowej oraz leczenia przewlekłych dolegliwości układu
      mięśniowo-szkieletowego,
    · poprawę krążenia, odżywienia i elastyczności tkanek,
    · regulację napięcia mięśniowego i przeciwdziałanie przeciążeniom,
    · wspomaganie odporności organizmu i przyspieszanie procesów regeneracyjnych.
    Leczniczy charakter masażu klasycznego został również np. szczegółowo opisany w
    książce pt. „Masaż Klasyczny” autorstwa Adama Zborowskiego, wydanie II, Kraków, 1998,
    wydawnictwo AZ - przykładowy cytat -„masaż klasyczny jest metodą leczenia fizykalnego
    zewnętrznych i wewnętrznych objawów chorobowych, a w wielu przypadkach przyczyn
    chorobowych”. (strona 7)
    Dostępne są też liczne publikacje naukowe potwierdzające leczniczy charakter masażu
    klasycznego np. Przegląd Medyczny Uniwersytetu Rzeszowskiego Rzeszów 2005, 4, 366-
    371 Andrzej Ćwirlej, Agnieszka Ćwirlej, Halina Gregorowicz-Cieślik Masaż klasyczny i
    aromaterapeutyczny w bólach kręgosłupa - przykładowy cytat - „Zarówno masaż
    klasyczny, jak i aromaterapeutyczny wykazują korzystne działanie przeciwbólowe w
    leczeniu choroby przeciążeniowej kręgosłupa.” (Wnioski, pkt 1)
    Zdaniem Wnioskodawczyni, masaż klasyczny, w zależności od stanu pacjenta/klienta
    odpowiada zawsze co najmniej jednej z funkcji (przesłanki przedmiotowej) wskazanych w
    art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT, tj. służy profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu, jak i poprawie zdrowia.
    Procedura świadczenia tej usługi dodatkowo potwierdza jej terapeutyczny charakter -
    przed każdym zabiegiem przeprowadzany jest wywiad zdrowotny i ankieta, a także
    badanie palpacyjne, celem ustalenia wskazań, przeciwwskazań oraz doboru właściwej
    techniki masażu. Głównym rezultatem jest zatem poprawa zdrowia i jakości życia
    pacjenta, a nie dążenie do poprawy wyglądu estetycznego.
    Odnosząc się z kolei do przesłanki podmiotowej, tj. konieczności aby w realiach
    omawianego zagadnienia technik masażysta został kwalifikowany jako zawód medyczny,
    Wnioskodawczyni wyjaśnia, że zarówno ona, jak i jej personel wykonują zawód technik
    masażysta będący zawodem medycznym, a argumentację w tym zakresie przedstawiła
    szczegółowo w akapicie „Technik masażysta jako zawód medyczny” niniejszego wniosku.
    Reasumując, osoby posiadające taki tytuł są uprawnione do udzielania świadczeń
    zdrowotnych, w tym wykonywania masażu klasycznego, co oznacza, że spełniają
    kryterium podmiotowe komentowanego zwolnienia z VAT. W konsekwencji, świadczenie
    usług masażu klasycznego w realiach przedstawionych przez Wnioskodawczynię korzysta
    ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

    Na możliwość stosowania zwolnienia z VAT do zabiegu masażu klasycznego wskazują
    same organy podatkowego, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 marca 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.20.2023.2.MG, organ
    wskazał, że:
    „W konsekwencji, biorąc pod uwagę wskazane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że
    w przypadku usług wykonywanych przez dyplomowanego fizjoterapeutę oraz technika
    masażystę wypełniona jest przesłanka podmiotowa, uprawniająca do korzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT - na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy dla
    świadczonych przez Pana usług masażu klasycznego, relaksacyjnego i orientalnego, które
    to masaże - jak Pan wskazał - służą profilaktyce, przywracaniu bądź poprawie zdrowia.
    Podsumowując, usługi masażu klasycznego, relaksacyjnego i orientalnego, służące
    profilaktyce, przywracaniu bądź poprawie zdrowia, wykonywane przez dyplomowanego
    fizjoterapeutę oraz technika masażystę są zwolnione od podatku od towarów i usług na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”
    Tożsame konkluzje wynikają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 13 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.501.2023.2.ŻR:
    „Natomiast w odniesieniu do usług masażu świadczonych przez zatrudnionego
    pracownika - technika masażystę w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym
    mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, spełniona zostanie przesłanka podmiotowa
    wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, warunkująca zastosowanie tego zwolnienia.
    Przy czym z wniosku nie wynika, aby usługi masażu nabywała Pani we własnym imieniu
    ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19. Usługi masażu
    świadczone są przez zatrudnionego na umowę o pracę pracownika. Zatem do niniejszych
    usług nie będzie miało zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy. Skoro
    zatem usługi masażu będą usługami w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz będą świadczone przez
    technika masażystę w ramach wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art.
    2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, to z uwagi na
    spełnienie zarówno przesłanki przedmiotowej, jak i podmiotowej, będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”
    Stanowisko Wnioskodawczyni zostało również potwierdzone w interpretacji indywidualnej
    wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.386.2021.2.ASZ:
    „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zwolnienia od podatku wykonywanych zabiegów
    fizykalnych. Jak wynika z opisu sprawy, zabiegi fizykalne stosowane są przede wszystkim w
    celu leczenia bólu oraz przywrócenia lub poprawy kondycji fizycznej. Zabiegi fizykalne
    mogą być wykonywane m.in. przy pomocy naświetlania, lasera, okładów, prądów,
    krioterapii, okładów czy ultradźwięków. Stosowane są również pomocniczo z innymi
    metodami fizjoterapeutycznymi (takimi jak np. masaże).(...) Podsumowując, następujące
    usługi: 1. masaże klasyczne (np. całego ciała, leczniczy kręgosłupa, sportowy) [...] których
    celem, jak jednoznacznie potwierdził Wnioskodawca, będzie wyłącznie profilaktyka
    zachowanie, ratowanie, przywracanie bądź poprawa zdrowia, będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, jako usługi
    opieki medycznej wykonywane przez osoby uprawnione do udzielania świadczeń
    zdrowotnych, oraz osoby legitymujące się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania
    świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny (dyplomowanego fizjoterapeutę lub
    technika masażystę).”
    Wnioskodawczyni zwraca również uwagę, że jej stanowisko znajduje potwierdzenie w
    licznych innych interpretacjach indywidualnych, m.in.:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 grudnia 2020
      r., sygn., 0114-KDIP4-2.4012.514.2020.2.MMA;

    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 sierpnia 2020
      r., sygn., 0114-KDIP4-2.4012.219.2020.2.KS;
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 października
      2019 r., sygn. 0112-KDIL2-3.4012.434.2019.2.ZD;
    Terapia antycellulitowa (Usługa 2)
    Na wstępie Wnioskodawczyni zaznacza, że wszelkie dotychczas przedstawione uwagi
    powyżej mają odpowiednie zastosowanie do przedmiotowej usługi, tj. Usługa 2.
    W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno samodzielne świadczenie usług terapii
    antycellulitowej spełnia kryteria do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT jako świadczone przez nią osobiście, jak i przez
    współpracujących z Wnioskodawczynią dyplomowanych techników masażystów.
    W świetle definicji pojęcia „Cellulit” dostępnej na stronie .... - Cellulit to nierównomierne
    rozmieszczenie tkanki tłuszczowej, występujące razem z obrzękowo-włóknistymi
    zmianami tkanki podskórnej. Pojawia się po okresie dojrzewania, nasila się w ciąży,
    menopauzie i w zaburzeniach hormonalnych. Efektem jest nierówna i pofałdowana
    powierzchnia skóry ud, bioder, kolan, pośladków, ramion i sutków. Na skórze tych partii
    ciała mogą być widoczne guzki i zgrubienia, czasami mogą one
    Ponadto na chorobowy charakter cellulitu wskazują liczne publikacje naukowe np. artykuł
    autorstwa - Justyna Marwicka, Kornelia Niemyska, Olga Cieślicka - 3/2015/vol.4
    Kosmetologia Estetyczna - którego przykładowe cytaty istotne dla przedmiotowej sprawy
    to:
    · „Cellulit, czyli lipodystrofia, jest chorobą tkanki tłuszczowej, która polega na zmianach
      obrzękowo-włóknisto-stwardnieniowych tkanki podskórnej. Przyczyną tych zmian jest
      nieprawidłowy rozrost komórek tłuszczowych, a ich wzmożony podział skutkuje
      zwiększeniem objętości oraz upośledzeniem rozwoju tkanki łącznej. W wyniku tych
      przemian dochodzi do ucisku naczyń krwionośnych i chłonnych, które zaburzają
      ukrwienie i przebieg procesów metabolicznych w skórze i tkance podskórnej, co w
      konsekwencji powoduje jej uszkodzenie, które widoczne jest jako powierzchnia
      nierówna i chropowata. Skóra wówczas traci swoją elastyczność, staje się wiotka i
      gąbczasta. Utrudniona zostaje dystrybucja składników pokarmowych oraz pozbywanie
      się produktów przemiany materii, co zaburza jej funkcje, tworząc ją rozluźnioną, a na
      jej powierzchni widoczne stają liczne dołki i wypukłości” (strona 302).
    · „Należy również pamiętać, że cellulit może być objawem innych stanów chorobowych
      bądź wywoływać choroby. Duży nacisk komórek tłuszczowych na tkanki utrudnia
      przepływ krwi, powoduje zaburzenia ukrwienia tkanek, wywołując żylaki czy zakrzepice
      żylne, o nawet zatory.” (strona 308).
    Jak zostało wskazane, terapia antycellulitowa wykonywana przez techników masażystów
    nie jest zabiegiem kosmetycznym, ani usługą o charakterze wyłącznie relaksacyjnym,
    wykluczone jest również jego stosowanie w celu poprawy samoakceptacji klienta
    /pacjenta. Jego głównym celem jest wsparcie procesów zdrowotnych pacjenta/klienta
    poprzez:
    · poprawę mikrokrążenia i ukrwienia w tkankach objętych cellulitem;
    · usprawnienie przepływu krwi i limfy;
    · zmniejszenie obrzęków i stanów zapalnych;
    · poprawę metabolizmu komórkowego i usuwanie produktów przemiany materii;
    · łagodzenie dolegliwości bólowych wynikających z ucisku tkanek;
    · wspomaganie profilaktyki zaburzeń układu krążenia obwodowego i układu
      limfatycznego.

    Wnioskodawczyni pragnie podkreślić, że wskazane efekty zabiegów mają istotne
    znaczenie dla zdrowia pacjenta/klienta, wykraczające poza zwykłą poprawę wyglądu. Cel
    terapii antycellulitowej jest terapeutyczny, a nie estetyczny. Choć w konsekwencji
    przeprowadzenia zabiegów może nastąpić poprawa wyglądu (np. redukcja tkanki
    tłuszczowej, zmniejszenie obwodu ciała, ujędrnienie skóry), to nie jest to zasadniczy cel
    terapii. Celem dominującym jest działanie prozdrowotne - profilaktyka i wsparcie
    organizmu w utrzymaniu prawidłowych funkcji fizjologicznych. W szczególności, co zostało
    już podkreślone:
    · poprawa funkcjonowania układu limfatycznego i krążenia,
    · redukcja obrzęków,
    · zmniejszenie ryzyka występowania stanów zapalnych,
    · wspieranie procesów regeneracyjnych i metabolicznych.
    Tym samym zabiegi antycellulitowe wpisują się w definicję opieki medycznej, której celem
    jest zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia.
    Co istotne, regularne wykonywanie zabiegów antycellulitowych pełni także funkcję
    profilaktyczną, zapobiegając m.in.:
    · przewlekłej niewydolności żylnej,
    · pogłębianiu się obrzęków limfatycznych,
    · dolegliwościom związanym z zaburzeniami gospodarki wodno-tłuszczowej w organizmie.
    Z tego względu zabiegi należy traktować jako świadczenia o charakterze medycznym, a nie
    wyłącznie kosmetycznym.
    Na możliwość zwolnienia z VAT terapii antycellulitowej wskazywały same organy
    podatkowe, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 27 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.386.2021.2.ASZ:
    „Zabiegi antycellulitowe to zabiegi, których istotnym elementem jest masaż drenujący,
    wyszczuplający i ujędrniający. Efektem zabiegów jest zmniejszenie komórek
    odpowiedzialnych za powstawanie grudek cellulitu, zmniejszenie cellulitu obrzękowego
    spowodowanego zatrzymywaniem się wody w organizmie, rozpuszczanie złogów
    tłuszczowych, zmniejszenie obwodu ciała. Efektem masażu drenującego,
    wyszczuplającego i ujędrniającego jest m.in. pobudzenie układu krwionośnego i
    limfatycznego, redukcja tkanki tłuszczowej, wzrost elastyczności i odżywienie tkanek.
    Wszystkie zabiegi modelujące mają chociażby wpływ na układ limfatyczny, co w świetle
    przytoczonych wyżej informacji o znaczeniu układu limfatycznego dla zdrowia powoduje,
    zdaniem Wnioskodawcy, że wpływają one (zabiegi modelujące) na profilaktykę,
    zachowanie, ratowanie, przywracanie czy poprawę zdrowia. Inne korzyści zdrowotne, to
    niwelacja obrzęków, regeneracja powysiłkowa czy oczyszczanie organizmu z toksyn. Jak
    wskazano we wniosku, efektem zabiegów modelujących może być co prawda np.
    zmniejszenie obrzęków czy redukcja tkanki tłuszczowej, jednak Wnioskodawca podkreślił,
    że zasadniczym celem zabiegów nie jest poprawa wyglądu pacjenta, lecz korzyści
    zdrowotne. Wnioskodawca podał, że celem zabiegu antycellulitowego jest przede
    wszystkim cel zdrowotny (zachowanie, przywracanie i poprawa zdrowia). Zatem z uwagi
    na spełnienie określonej wart. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy przesłanki podmiotowej oraz
    przesłanki przedmiotowej, zabiegi modelujące (np. drenaż limfatyczny, masaż ciała
    modelujący, pressoterapia, talasoterapia, zabieg antycellulitowy) wykonywane przez
    dyplomowanego fizjoterapeutę lub technika masażystę korzystają ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie powołanego wyżej przepisu ustawy.”

    Tożsame konkluzje wynikają z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 16 sierpnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.439.2023.1.ŻR: wydanej w
    zbliżonych okolicznościach faktycznych do sytuacji Wnioskodawczyni, w której to zabiegi
    antycellulitowe zostały uznane za kwalifikowane do zwolnienia z VAT:
    „Jeśli zatem nabyte przez Panią we własnym imieniu, ale na rzecz podmiotów trzecich -
    klientów Pani .... - usługi masażu, tj. japoński masaż twarzy (...), masaż w ramach terapii
    indywidualnej (...), masaż klasyczny (np. całego ciała, pleców i barków, głowy i karku),
    masaż relaksacyjny, masaż..., masaż..., masaż twarzy płytką..., masaż próżniowy twarzy,
    kinesiotaping twarzy oraz masaż antycellulitowy (próżniowy) ciała świadczone przez osobę:
    · wykonującą zawód dyplomowanego technika masażysty,
    · będącą terapeutą zajęciowym i jednocześnie kosmetologiem,
    · będącą terapeutą zajęciowym i jednocześnie asystentką stomatologiczną
    będą służyły profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia i będą
    wykonywane bezpośrednio przez osoby wykonujące zawody medyczne, o których mowa
    w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, w ramach wykonywania tego zawodu,
    to będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 19a ustawy. Tym samym stanowisko w zakresie pytania nr 2, 3 i 4 uznano za
    prawidłowe.”
    Masaż aromaterapeutyczny (Usługa 3)
    Na wstępie Wnioskodawczyni zaznacza, że wszelkie dotychczas przedstawione uwagi
    powyżej mają odpowiednie zastosowanie do przedmiotowej usługi, tj. Usługa 3. Ponadto,
    szczególne zastosowanie ma również argumentacja zawarta dla Usługi 1. Bowiem główną
    techniką realizacji Usługi 3 jest stosowanie masażu klasycznego opisanego jako Usługa 1.
    W ocenie Wnioskodawczyni, zarówno samodzielne świadczenie Usługi 3 spełnia kryteria
    do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT,
    jako świadczone przez nią osobiście, jak i przez współpracujących z Wnioskodawczynią
    dyplomowanych techników masażystów.
    Reasumując, masaż aromaterapeutyczny łączy w sobie techniki masażu klasycznego
    przedstawione powyżej z zastosowaniem naturalnych olejków eterycznych. Olejki te,
    dzięki swoim właściwościom, oddziałują zarówno na organizm, jak i na psychikę osoby
    poddawanej zabiegowi.
    Zabieg ten ma charakter relaksacyjno-terapeutyczny i przynosi następujące efekty:
    · redukcję napięcia mięśniowego i stresu, w konsekwencji redukcję dolegliwości bólowych,
    · poprawę funkcjonowania układu oddechowego i immunologicznego (olejki działają
      przeciwzapalnie i antybakteryjnie),
    · normalizację pracy układu nerwowego poprzez obniżenie poziomu kortyzolu i regulację
      procesów związanych ze snem,
    · wsparcie w redukcji objawów lęku i stanów obniżonego nastroju,
    · poprawę krążenia i dotlenienia tkanek,
    · wspomaganie pracy układu odpornościowego i detoksykacji organizmu.
    Dostępne są też liczne publikacje naukowe potwierdzające leczniczy charakter masażu
    klasycznego np. powołany już Przegląd Medyczny Uniwersytetu Rzeszowskiego Rzeszów
    2005, 4, 366-371 Andrzej Ćwirlej, Agnieszka Ćwirlej, Halina Gregorowicz-Cieślik Masaż
    klasyczny i aromaterapeutyczny w bólach kręgosłupa - przykładowy cytat - „Zarówno
    masaż klasyczny, jak i aromaterapeutyczny wykazują korzystne działanie przeciwbólowe w
    leczeniu choroby przeciążeniowej kręgosłupa”. (Wnioski, pkt 1)

    „Przy zastosowaniu masażu aromaterapeutycznego zdecydowanie częściej występowało
    całkowite ustąpienie dolegliwości bólowych (66,7%) w porównaniu z masażem klasycznym
    bez użycia olejków eterycznych (38,5%). Średni zakres poprawy ruchomości kręgosłupa we
    wszystkich pomiarach Unijnych w obu grupach masażu był bardzo podobny. W obu
    przypadkach zaobserwowano wyraźną poprawę zakresu ruchomości kręgosłupa. Różnica
    pomiędzy poprawą uzyskaną w masażu aromaterapeutycznym a klasycznym jest
    zauważalna (na korzyść tego pierwszego), lecz nie wykazuje znamienności statystycznej
    (tab. 2).” (wyniki, strona 369)
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawczyni masaż aromaterapeutyczny może korzystać z
    komentowanego zwolnienia z VAT, bowiem łączy oddziaływanie manualne z
    właściwościami biologicznie aktywnych olejków eterycznych. Dzięki temu ma
    wielowymiarowy wpływ na organizm pacjenta:
    · Układ mięśniowo-szkieletowy - redukcja napięcia mięśniowego, łagodzenie dolegliwości
      bólowych, poprawa ruchomości stawów i kręgosłupa.
    · Układ nerwowy i psychika - obniżenie poziomu kortyzolu, poprawa jakości snu,
      zmniejszenie objawów lękowych i stanów obniżonego nastroju.
    · Układ krążenia i oddechowy - poprawa krążenia, dotlenienie tkanek, wsparcie w
      eliminacji toksyn, działanie przeciwzapalne i anty bakteryjne olejków eterycznych.
    · Układ immunologiczny - wspieranie naturalnych mechanizmów obronnych organizmu,
      poprawa odporności i przyspieszenie procesów regeneracyjnych.
    Efekty te wykraczają daleko poza aspekt relaksacyjny i estetyczny, mając wyraźny
    charakter terapeutyczny i profilaktyczny, co pozwala na objęcie zwolnieniem z VAT owej
    usługi.
    Na prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni wskazują też same organy podatkowe w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych, gdzie potwierdzają możliwość zwolnienia z
    VAT dla masaży aromaterapeutycznych:
    „Chociaż niektóre masaże mogą pośrednio wpływać na poprawę wyglądu (np. poprzez
    lepsze ukrwienie skóry, redukcję obrzęków) lub bezpośrednio na poprawę samopoczucia
    (np. poprzez relaksację, redukcję bólu), nie jest to ich głównym ani zamierzonym celem w
    rozumieniu usług czysto estetycznych lub wyłącznie poprawiających komfort psychiczny
    oderwanego od kontekstu zdrowotnego. Ewentualna poprawa wyglądu jest efektem
    wtórnym, wynikającym z poprawy kondycji zdrowotnej tkanek, a poprawa samopoczucia
    jest nierozerwalnie związana z realizacją celów terapeutycznych, takich jak redukcja bólu,
    stresu czy napięcia mięśniowego, które same w sobie mają wymiar zdrowotny. W Pani
    ocenie, żadna z usług masażu objętych zakresem wniosku nie jest wykonywana wyłącznie
    w celu estetycznym lub wyłącznie dla poprawy samopoczucia pacjenta w oderwaniu od
    celów zdrowotnych.
    Skoro więc ww. usługi masażu, ze względu na swój cel stanowią usługi w zakresie opieki
    medycznej oraz - jak wskazała Pani we wniosku - służą profilaktyce, zachowaniu,
    ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to dla świadczeń tych zostanie spełniona
    również przesłanka przedmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W konsekwencji powyższego, usługi masażu objęte zakresem wniosku, świadczone przez
    dyplomowanych techników masażystów na podstawie umów zlecenia, będące usługami w
    zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.”
    (Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 maja 2025 r.,
    sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.309.2025.2.ŻR).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    Powyższe zwolnienie od podatku, adresowane jest do podmiotów leczniczych, które
    świadczą usługi opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dokonują dostawy towarów i świadczenia usług
    ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
        a) lekarza i lekarza dentysty,
        b) pielęgniarki i położnej,
        c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia
          2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
        d) psychologa.
    Ww. przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy zwalniają od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia, nie zwalniają zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko te, które służą określonemu celowi. Zauważyć zatem należy, że

    wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Przy czym zwolnienie ma zastosowanie również do
    podatników zatrudniających osoby świadczące usługi opieki medycznej w ramach
    wykonywania zawodu określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy bądź też podatników
    nabywających te usługi od podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 we
    własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c)
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
        b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
          przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych
          porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa
          publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne
          odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
        c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i
          paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Precyzując czynności, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie,
    przywracanie lub poprawa zdrowia należy zastosować wykładnię językową.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk, to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest zaś jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie” należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Pojęcie „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś
    na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca

    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.
    Z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią
    autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w
    stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które
    należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473
    /08 w sprawie Eulitz, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości
    UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13
    VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być
    interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady,
    zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa
    świadczona odpłatnie przez podatnika.
    Definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych
    przepisach podatkowych. W tym zakresie należy szukać wyjaśnienia tych pojęć w bogatym
    dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku w sprawie L.u.P. GmbH (C-106/05, pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej”
    (...) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości,
    leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku w
    sprawie d ́Ambrumenil (C-307/01, pkt 57), gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia
    opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia
    medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy
    medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń
    zdrowotnych.
    Pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał
    „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to
    możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również
    usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie Unterpertinger,
    C-212/01, pkt 40).
    Ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw
    do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania
    medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona
    zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać
    zwolnieniu od podatku od towarów i usług. Stanowisko takie wynika z wyroku w sprawie C-
    212/01.
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger
    v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01 stwierdził, że:
      „(...) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z
      podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana,
      pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to
      utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed
      podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do
      takiej usługi”.
    Jednocześnie z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te
    usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które
    mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).

    Dodatkowo jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08:
      „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z
      kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź
      przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało
      zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części
      składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną
      jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki;
      leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów;
      prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania
      pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo
      poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług
      zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
      medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie
      konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby,
      zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Dokonując oceny przedstawionych okoliczności sprawy należy mieć na względzie zasadę
    wykładni zwolnień, stanowiących w istocie odstępstwo od generalnej zasady
    powszechności opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, wszelkie zwolnienia należy
    interpretować możliwie ściśle i wąsko tak, aby nie doprowadzić do rozszerzenia zwolnień.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku VAT
    podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także
    świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
    - przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być
      osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa
      lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
      leczniczej,
    - przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
      usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
      przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie to nie ma
    zastosowania.
    Określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze zm.).
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: osoba wykonująca zawód medyczny - osobę
      uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń
      zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
      udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej
      dziedzinie medycyny.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy o działalności leczniczej:

      Użyte w ustawie określenie oznaczają: świadczenie zdrowotne - działania służące
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania
      medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących
      zasady ich wykonywania.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług
    warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku są usługi opieki medycznej
    wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy o działalności leczniczej, tj. przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osoby legitymujące się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w
    określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było
    stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby
    posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki
    medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku – zwolnienie to dotyczy tylko
    świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe
    osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, dentysty, pielęgniarki, położnej, ratownika
    medycznego, farmaceuty, felczera, diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje
    jeszcze spora grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały
    określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, iż pojęcie
    „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status
    jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    W odniesieniu do zawodu masażysty zauważenia wymaga, że choć zawód masażysty nie
    został dotychczas objęty unormowaniami odrębnych aktów prawnych, to jednak inne
    przepisy określające m.in. zasady ich wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem
    kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że
    osoba, która zdobyła tytuł technika masażysty jest osobą uprawnioną do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest aktualna,
    obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu Ministra
    Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i
    specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz.
    227 ze zm.). Zawód technika masażysty został ujęty w grupie 3254 – „Technicy fizjoterapii i
    masażyści” kod zawodu 325402 – technik masażysta.
    Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z 20 lipca 2011 r. w sprawie kwalifikacji
    wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1515)
    wymagane kwalifikacje do uzyskania tytułu technik masażysta to: rozpoczęcie po dniu 31
    sierpnia 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły policealnej publicznej lub
    niepublicznej i uzyskanie dyplomu zawodowego w zawodzie technik masażysta albo
    rozpoczęcie przed dniem 1 września 2019 r. i ukończenie technikum albo szkoły
    policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie
    tytułu zawodowego technik masażysta lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje
    zawodowe w zawodzie technik masażysta.

    Natomiast w myśl rozporządzenia MEN z 7 lutego 2012 r. w sprawie podstawy
    programowej kształcenia w zawodach (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 184 ze zm.) absolwent
    szkoły kształcącej w zawodzie technik masażysta powinien być przygotowany do
    wykonywania następujących zadań zawodowych:
    1) wykonywania masażu medycznego;
    2) wykonywania masażu sportowego;
    3) wykonywania masażu kosmetycznego i profilaktycznego;
    4) prowadzenia działalności profilaktycznej, popularyzującej zachowania prozdrowotne.
    Zatem technik masażysta jest osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pani następujące
    usługi:
    1. Masaż klasyczny („Usługa 1”),
    2. Terapia antycellulitowa („Usługa 2”),
    3. Masaż aromaterapeutyczny („Usługa 3”).
    Ww. usługi świadczy/będzie Pani świadczyć w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej. Również współpracujący z Panią na podstawie umowy o pracę i
    umowy zlecenia technicy masażyści ww. usługi świadczą/będą świadczyć w ramach
    wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej.
    Potwierdzeniem statusu technika masażysty jako zawodu medycznego jest:
    - aktualna, obowiązująca od 1 stycznia 2015 r. klasyfikacja określona w Rozporządzeniu
      Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów
      i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania,
    - rozporządzenie Ministra Zdrowia z 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych
      od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach
      leczniczych niebędących przedsiębiorcami,
    - rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej z 31 marca 2017 r. w sprawie podstawy
      programowej kształcenia w zawodach.
    Biorąc zatem pod uwagę wskazane wyżej okoliczności sprawy oraz przepisy prawa
    stwierdzenia wymaga, że dla ww. usług masażu klasycznego, terapii antycellulitowej oraz
    masażu aromaterapeutycznego świadczonych przez Panią oraz współpracujących z Panią
    na podstawie umowy o pracę i umowy zlecenia techników masażystów w ramach
    wykonywania zawodu medycznego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    działalności leczniczej, zostanie spełniona przesłanka podmiotowa do skorzystania ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c) ustawy.
    Z powołanego powyżej art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia
    od podatku VAT istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie
    korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny
    (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyło profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem
    podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca
    danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na
    podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki
    medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

    Wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem – nie ma prawa do
    zastosowania zwolnienia od podatku. Świadczenie usług, dokonywane w ramach
    wykonywania zawodu medycznego, jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
    jeśli nie odpowiada ono koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług
    medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej
    udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku.
    We wniosku wskazała Pani:
    Masaż klasyczny (Usługa 1) to rodzaj masażu, który wykonywany jest głównie za pomocą
    technik głaskania, ugniatania, rozcierania, wstrząsania, oklepywania i uderzenia. Zabieg
    taki m.in. wspomaga rehabilitację zespołów bólowych i jest jednym z najskuteczniejszych
    zabiegów terapeutycznych, stanowiącym nieocenione wsparcie w rehabilitacji osób, w
    szczególności z przewlekłymi bólami pleców oraz kończyn. Dzięki swojej specyfice masaż
    ten przykładowo:
    · regeneruje i wzmacnia mięśnie,
    · reguluje napięcie mięśniowe, co pomaga redukować bóle spowodowane przeciążeniami,
    · zwiększa elastyczność i sprężystość tkanek mięśniowych, poprawiając zakres ruchu,
    · poprawia odżywianie tkanek przez zwiększenie lokalnego ukrwienia,
    · wzmacnia układ odpornościowy: regularne masaże mogą zwiększać aktywność komórek
      odpornościowych, co pomaga w ochronie organizmu przed infekcjami i chorobami,
    · przyspiesza metabolizm i ułatwia eliminację produktów przemiany materii,
    · redukuje stres i poprawia zdrowie psychiczne: masaż znacząco wpływa na poziom
      hormonów stresu (np. kortyzolu), co przyczynia się do poprawy nastroju i redukcji
      objawów lęku i depresji,
    · posiada charakter diagnostyczny - poprzez dotyk oraz różnego rodzaju ucisk, masażysta
      bada ciało usługobiorcy celem wykrycia i leczenia schorzeń, czy kontuzji na ich
      wczesnym etapie. Ma to również na celu zahamowanie postępu lub powikłań
      istniejących już chorób.
    · aktywuje przepływ krwi i limfy, co redukuje obrzęki i stany zapalne.
    Masaż ten jest szczególnie zalecany osobom cierpiącym na bóle pleców i kończyn
    związane z pracą fizyczną, przeciążeniem mięśniowym oraz siedzącym trybem życia.
    Celem zabiegu nie będzie poprawa wyglądu pacjenta.
    Terapia antycellulitowa (Usługa 2) to wyselekcjonowane zabiegi o charakterze
    terapeutycznym, którego głównym celem jest wspomaganie leczenia zaburzeń związanych
    z nieprawidłowym funkcjonowaniem tkanki podskórnej i krążenia limfatycznego,
    określanych potocznie jako cellulit. Cellulit nie jest problemem estetycznym, ale w istocie
    jest wynikiem zaburzeń metabolicznych i mikrokrążenia, prowadzących do obrzęków,
    zastojów płynów, bólu przy ucisku, a w bardziej zaawansowanych stadiach - do zmian
    włóknistych w tkankach.
    Zabiegi te całościowo oddziałują m.in. poprzez:
    · poprawę mikrokrążenia i ukrwienia w tkankach objętych celIulitem,
    · usprawnienie przepływu krwi i limfy,
    · zmniejszenie obrzęków i stanów zapalnych,
    · poprawę metabolizmu komórkowego i usuwanie produktów przemiany materii,
    · łagodzenie dolegliwości bólowych wynikających z ucisku tkanek,
    · wspomaganie profilaktyki zaburzeń układu krążenia obwodowego i układu
      limfatycznego.

    Regularne wykonywanie terapii antycellulitowej zapobiega dalszym zmianom o
    charakterze obrzękowo-włóknistym, co w konsekwencji prowadzi do zmniejszenia
    widoczności cellulitu. Celem zabiegu nie będzie poprawa wyglądu pacjenta.
    Masaż aromaterapeutyczny (Usługa 3) łączy w sobie techniki masażu klasycznego
    przedstawione powyżej z zastosowaniem naturalnych olejków eterycznych. Olejki te,
    dzięki swoim właściwościom, oddziałują zarówno na organizm, jak i na psychikę osoby
    poddawanej zabiegowi.
    Zabieg ten ma charakter terapeutyczny i przynosi następujące efekty:
    · redukcję napięcia mięśniowego i stresu, w konsekwencji redukcję dolegliwości bólowych,
    · poprawę funkcjonowania układu oddechowego i immunologicznego (olejki działają
      przeciwzapalnie i antybakteryjnie),
    · normalizację pracy układu nerwowego poprzez obniżenie poziomu kortyzolu i regulację
      procesów związanych ze snem,
    · wsparcie w redukcji objawów lęku i stanów obniżonego nastroju,
    · poprawę krążenia i dotlenienia tkanek,
    · wspomaganie pracy układu odpornościowego i detoksykacji organizmu.
    Dobór olejków eterycznych jest każdorazowo dostosowany do potrzeb pacjenta
    /usługobiorcy - przykładowo, olejki cytrusowe stosuje się w celu pobudzenia i poprawy
    nastroju, a lawendowe lub melisowe w celu wyciszenia i zredukowania napięcia. Celem
    zabiegu nie będzie poprawa wyglądu pacjenta.
    Usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu aromaterapeutycznego
    świadczone przez Panią, jak również przez współpracujących z Panią na podstawie umowy
    o pracę i umowy zlecenia techników masażystów – jak Pani wskazała - stanowią/będą
    stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia. Celem ww. usług jest opieka medyczna służąca
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Skoro więc ww. usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
    aromaterapeutycznego, ze względu na swój cel stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie
    opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, to dla świadczeń tych zostanie spełniona również przesłanka przedmiotowa
    warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy.
    W konsekwencji powyższego, usługi masażu klasycznego, terapii antycellulitowej i masażu
    aromaterapeutycznego
    - świadczone przez Panią oraz współpracujących z Panią na podstawie umowy o pracę i
      umowy zlecenia techników masażystów w ramach wykonywania zawodu medycznego,
      o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej,
    - będące usługami w zakresie opieki medycznej służącymi profilaktyce, zachowaniu,
      ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia,
    korzystają/będą korzystały ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
    c ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w ww. zakresie uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:

    - stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. Wydając
    niniejszą interpretację, jako element opisu sprawy przyjąłem wskazaną okoliczność, że
    świadczone przez Panią oraz współpracujących z Panią na podstawie umowy o pracę i
    umowy zlecenia techników masażystów w ramach wykonywania zawodu medycznego, o
    którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej oraz że usługi masażu
    klasycznego terapii antycellulitowej i masażu aromaterapeutycznego, stanowią/będą
    stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.