Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-1768/08-2/JL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-12-24
Teza: Wnioskodawcy nie przysługiwało (nie przysługuje) prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z uwagi na fakt, iż dokonane wydatki związane z realizacją projektu nie służą sprzedaży opodatkowanej, gdyż są związane – jak wskazuje wnioskodawca - wyłącznie z realizacją działań podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: beneficjent; odliczenia-odliczenie podatku; projekt; usługi-usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.09.2008 r. (data wpływu 19.09.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19.09.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Sp. z o.o. jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. W latach 2005/2006 skorzystała ze współfinansowania projektu pod nazwą „Modernizacja budynku NZOZ oraz zastąpienie zdekapitalizowanej aparatury medycznej nowoczesnym sprzętem” ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. W związku z koniecznością utrzymania projektu przez okres nie krótszy niż 5 lat, Spółka poddawana jest licznym kontrolom przez instytucje, za pośrednictwem których otrzymała fundusze. Kontrolowane jest prawidłowe wykorzystanie i gospodarka ww. środkami.

Na podstawie zaleceń Komisji Europejskiej dotyczących stworzenia odpowiednich procedur zapewniających wiarygodność uzyskiwanych informacji w sprawie kwalifikowalności VAT oraz w związku z poleceniem Ministra Rozwoju Regionalnego Spółka jako beneficjent została zobowiązana do dostarczenia zaświadczenia, czy w odniesieniu do realizowanego projektu Spółka ma możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi opodatkowane jak również zwolnione. Otrzymane środki z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Spółka przeznaczyła jedynie na rzecz działalności zwolnionej tj. usługi stomatologiczne i usługi podstawowej opieki medycznej sklasyfikowane w załączniku nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT pod pozycją 26 symbolem PKWiU 85 – usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Sp. z o. o. jako beneficjent w odniesieniu do realizowanego ww. projektu miała (ma) możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub części?

Zdaniem wnioskodawcy brak jest prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy czynnościach związanych z działalnością zwolnioną. Dlatego Spółka nie wykazała w rejestrach VAT za odpowiedni miesiąc faktur VAT dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki - odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.

Jak wynika z powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko czynnym podatnikom VAT oraz tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione podmiotowo lub przedmiotowo, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o VAT. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że wnioskodawca zrealizował projekt współfinansowany ze środków EFRR. Otrzymane w tym celu środki Spółka przeznaczyła na rzecz jedynie działalności zwolnionej (usługi stomatologiczne oraz usługi podstawowej opieki medycznej).

W myśl postanowień art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 wskazanego załącznika wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej sklasyfikowane jako PKWiU ex 85.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny należy uznać, iż wnioskodawcy nie przysługiwało (nie przysługuje) prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z uwagi na fakt, iż dokonane wydatki związane z realizacją projektu nie służą sprzedaży opodatkowanej, gdyż są związane – jak wskazuje wnioskodawca - wyłącznie z realizacją działań podlegających zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock