Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.343.2025.1.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa, bez
obowiązku dokonywania korekty podatku VAT w związku z
ww. transakcją.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-sprzedaż przedsiębiorstwa
umowa-umowa darowizny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku zbycia
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania całego
    przedsiębiorstwa, bez obowiązku dokonywania korekty podatku VAT w związku z ww.
    transakcją jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy wyłączenia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa, bez obowiązku dokonywania korekty
    podatku VAT w związku z ww. transakcją oraz możliwości dokonania nieodpłatnego
    przekazania całego przedsiębiorstwa na podstawie protokołu przekazania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 25.03.2003 r. i jest Pan zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem VAT. Przedmiotem Pana działalności gospodarczej jest wynajem i
    zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi - PKD 68.20.Z
    Małżonka, prowadzi również działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT od
    dnia 15.11.2012 r. Istnieje między Panem a Pana żoną ustawowa wspólność majątkowa.
    W dniu 07.04.2015 r. wspólnie w ramach prowadzonych działalności gospodarczych,
    rozpoczął Pan wraz żoną budowę budynku handlowo-usługowo-biurowego. W dniu
    21.02.2020 r. przyjęto budynek do ewidencji środków trwałych Pana działalności
    gospodarczej - w ilości 51,67% wartości wybudowanego budynku oraz do ewidencji
    środków trwałych działalności gospodarczej Pana żony – w ilości 48,33% wartości
    wybudowanego budynku. Amortyzację metodą liniową rozpoczęto od miesiąca 03.2020 r.
    Od ponoszonych wydatków na wybudowanie ww. budynku dokonano odliczania podatku
    VAT naliczonego w proporcjach - Pana działalność gospodarcza 51,67%, żony działalność
    gospodarcza - 48,33%.
    W miesiącu kwiecień 2024 r. do Pana działalności gospodarczej został zakupiony
    samochód osobowy, od którego odliczono 50% podatku VAT naliczonego z faktury zakupu
    oraz wprowadzono go do ewidencji środków trwałych i dokonywana jest jego amortyzacja
    liniowa w wys. 20%. Zgodnie z powyższym w skład majątku Pana firmy wchodzą między
    innymi:
      budynek handlowo-usługowo-biurowy (w częściach podanych powyżej),
      samochód osobowy,
      wierzytelności oraz zobowiązania.
    Prowadzona przez Pana jednoosobowa działalność gospodarcza, spełnia definicję
                        1przedsiębiorstwa określona w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Przedsiębiorstwo posiada nazwę, nieruchomości,
    ruchomości, wierzytelności, które dzięki swemu zorganizowaniu zdolne jest do
    prowadzenia działalności gospodarczej.
    Firma posiada również księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności. W
    najbliższym czasie zamierza Pan przekazać prowadzone przez Pana całe przedsiębiorstwo

    nieodpłatnie Pana żonie. Żona będzie kontynuowała działalność gospodarczą w związku z
    dokonanym nabyciem, czyli będzie prowadziła nabyte przedsiębiorstwo w takim samym
    zakresie jak dotychczas jest prowadzone przez Pana.
    Pytania
    1. Czy przekazując nieodpłatnie całe przedsiębiorstwo żonie, powstanie obowiązek
      podatkowy w zakresie należnego podatku VAT od powyższej transakcji przekazania?
    2. Czy w wyniku nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa żonie, będzie Pan
      musiał dokonać korekty naliczonego podatku VAT: od wydatków na budowę budynku i
      od zakupionego w 2024 r. samochodu osobowego - stanowiącego środki trwałe?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad.1
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje
    małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). W skład majątku wspólnego
    małżonków (o ile pozostają we wspólności majątkowej) wchodzą, między innymi, rzeczy
    nabyte w trakcie trwania małżeństwa w ramach działalności gospodarczej prowadzonej
    przez jednego z nich. To oznacza, że z punktu widzenia prawa cywilnego wszystkie
    składniki majątku przedsiębiorstwa jednego z małżonków stanowią współwłasność
    drugiego z małżonków.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach -
    rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jednocześnie na mocy art. 6 pkt 1 ustawy przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług. Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób
    zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie”
    obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie
    własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

    Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na
    podstawie każdej czynności rozporządzającej.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”,
                                                  1zatem dla potrzeb regulacji podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55
    ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników
    niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.
    Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
        przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych,
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne:
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    Przedsiębiorstwo jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego
    zagadnienia jest ustalenie, czy zbywany majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks
    praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych
    przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Jak wskazano w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 21 lipca 2023 r. (nr 0111-
    KDIB3-3.4012.134.2023.6.JSU), zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy
    ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy,
    który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Kontynuacja działalności przez
    nabywcę wyłącza spod działania ustawy zbycie przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z powyższym, Pana zdaniem, przekazanie przez Pana nieodpłatnie całego
    przedsiębiorstwa żonie, nie będzie opodatkowane należnym podatkiem od towarów i
    usług , ponieważ będzie to stanowiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy oraz będzie kontynuowana działalność
    gospodarcza w związku z dokonanym nabyciem, czyli będzie prowadzone nabyte
    przedsiębiorstwo w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.
    Ad. 2
    Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6
    pkt 1 ustawy, pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego
    dokonywane przez zbywcę, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, w związku z zakupami,
    które służyły do wykonania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie.
    Obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego od zakupionych składników
    majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa, zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy o
    VAT, zostanie przeniesiony na nabywcę (obdarowanego).

    Planowane przekazanie całego przedsiębiorstwa Pana żonie, która będzie kontynuowała
    prowadzenie działalności gospodarczej jako czynny podatnik VAT - działalność
    opodatkowana, nie spowoduje w świetle art. 91 ust. 9 ustawy obowiązku dokonania
    korekty podatku naliczonego od wybudowanego budynku i przyjętego do ewidencji
    środków trwałych w Pana działalności gospodarczej - w ilości 51,67% wartości budynku
    oraz od zakupionego do Pana działalności samochodu osobowego, od którego odliczono
    50% podatku VAT naliczonego, ponieważ żona kontynuująca działalność, jako czynny
    podatnik VAT będzie następcą prawnym Pana działalności gospodarczej jako podatnika
    VAT oraz nie nastąpi zmiana przeznaczenia ww. środków trwałych, będą nadal
    wykorzystywane w działalności opodatkowanej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie wyłączenia z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania całego przedsiębiorstwa, bez
    obowiązku dokonywania korekty podatku VAT w związku z ww. transakcją jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności,
    które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące
    się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi
    jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

    Zatem w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o
    podatku od towarów i usług.
    Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy
    towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a
    zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu
    cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją
                1sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
      Obejmuje ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem
    organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne
    wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych
    relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych
    elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały
    funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa
    mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z 27 listopada 2003 r. sprawa C-497/01, Zita Modes Sarl stwierdził,
    że:
      „(...) celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z przeniesieniem
      majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem. W wyroku

      tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu VAT
      opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
      przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
      regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia
      jej stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu -
      do każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa,
      włączając składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią
      przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić
      działalność gospodarczą. Nabywca musi jednak wyrazić zamiar dalszego
      prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jego bezpośredniej
      likwidacji i sprzedaży zapasów.”
    W wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko
    Christel Schriever, TSUE wywiódł, że regulacja art. 5(8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19
    Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą, nie obejmuje natomiast samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu
    produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112,
    wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej
    działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność
    gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z
    nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8
    Szóstej Dyrektywy.
    Należy podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo
    okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do
    prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością
    prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Przechodząc do kwestii objętych zakresem pytania nr 1 wskazać należy, że przedmiotem
                                            1nieodpłatnego przekazania będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55 Kodeksu
    cywilnego. Jak wynika z okoliczności sprawy prowadzona przez Pana jednoosobowa
    działalność gospodarcza, którą zamierza Pan przekazać żonie, spełnia definicję
                            1przedsiębiorstwa w rozumieniu ww. art. 55 Kodeksu cywilnego .
    W konsekwencji, uznać należy, że czynność nieodpłatnego przekazania całego majątku
    przedsiębiorstwa będzie stanowiła transakcję, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na
    tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym
    samym nie będzie Pan miał również obowiązku zapłaty podatku VAT w związku z ww.
    czynnością.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii objętych pytaniem nr 2 wskazać należy, że ustawodawca
    na gruncie podatku od towarów i usług wprowadził regulacje szczególne związane z
    przypadkiem zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Wyjaśnić w tym miejscu należy, że w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje
    zasada odliczenia niezwłocznego co oznacza, że podatnik w momencie nabycia towarów
    lub usług winien dokonać ich kwalifikacji do określonych rodzajów sprzedaży.
    Należy zauważyć, że w sytuacji, gdy już po złożeniu rozliczenia zmieniły się okoliczności
    mające wpływ na odliczenie całości lub części podatku naliczonego, powstaje konieczność
    dokonania jego korekty.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Przepisy art. 91 ust. 2-8 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w
    ust. 1.
    Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:
      W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
      przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę
      przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Należy wskazać, że w sytuacji gdy przedmiotem dostawy jest przedsiębiorstwo lub
    zorganizowana część przedsiębiorstwa, to obowiązek korekty podatku naliczonego
    spoczywa na nabywcy, będącym następcą prawnym (beneficjentem praw i obowiązków
    zbywcy), który w tym zakresie przejmuje, wynikając z art. 91 ust. 1-8 ustawy, obowiązki
    swojego poprzednika.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro przedmiotem nieodpłatnego
    przekazania będzie przedsiębiorstwo, to w świetle art. 91 ust. 9 ustawy, transakcja ta
    nie spowoduje obowiązku dokonania przez Pana korekty podatku naliczonego
    związanego ze składnikami przekazywanego przedsiębiorstwa - w tym budynku oraz
    samochodu osobowego.
    Obowiązek dokonania ewentualnych korekt podatku naliczonego zgodnie z ww. art. 91
    ust. 9 ustawy, będzie ciążył na nabywcy ww. przedsiębiorstwa.
    Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Niniejszą interpretacją załatwiłem wniosek w części dotyczącej wyłączenia z
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przekazania całego
    przedsiębiorstwa, bez obowiązku dokonywania korekty podatku VAT w związku z ww.
    transakcją (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1 oraz 2).
    Natomiast wniosek w części dotyczącej możliwości dokonania nieodpłatnego przekazania
    całego przedsiębiorstwa na podstawie protokołu przekazania (pytanie oznaczone we
    wniosku nr 3) został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Stosownie do art.
    14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie
    zastosowania przepisów regulujących podatek od towarów i usług względem Pana, a nie
    wywiera skutków prawno-podatkowych dla Pana małżonki, będącej nabywcą
    przedsiębiorstwa.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.