Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.265.2025.1.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-01
Teza: W zakresie ustalenia przychodów na podstawie art. 12 ust. 1
pkt 1 updop oraz dotyczy ustalenia przychodów oraz
zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53a updop.
Słowa kluczowe: fundusz-fundusz europejski
inwestycje
przychód
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Pieniądze i wartości pieniężne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe w zakresie
    pytania oznaczonego we wniosku nr 1.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z o.o. został utworzony 26 stycznia 2017 r. na podstawie uchwały nr (...)
    Województwa (...) z (...) Województwo (...) (dalej również: „Województwo”) posiada 100%
    udziałów w kapitale Spółki. Fundusz jest spółką celową powołaną do realizacji zadań
    publicznych samorządu wojewódzkiego (wspierania i promowania rozwoju Województwa
    (...)), a nie komercyjną.
    W związku z powyższym, wypracowany przez Spółkę zysk nie podlega podziałowi między
    wspólników, lecz przeznaczany jest wyłącznie na realizację jej celów.
    W dniu (...) Województwo zawarło ze Spółką umowę w sprawie powierzenia realizacji
    dwóch zadań publicznych (dalej: „Umowa”), a mianowicie:
    1. zadania instytucji zarządzającej w rozumieniu art. 25 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia
      2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2016 r., poz. 383 ze zm. -
      dalej: „u.z.p.p.r.”), polegającego na zarządzaniu środkami finansowymi pochodzącymi
      z wkładów wniesionych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego
      Województwa (...) na lata 2007-2013, przyjętego uchwałą Zarządu Województwa (...) Nr
      (...) z (...) w sprawie przyjęcia Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa
      (...0, zmienionego uchwałą Nr (...) z (...) (dalej: „R”) do Instrumentów Inżynierii
      Finansowej (dalej: „IIF”), zaangażowanych w obowiązujące umowy z tzw. Pośrednikami
      Finansowymi - w ramach tego zadania Wykonawca przejął całość praw i obowiązków
      wynikających z umów zawartych z Pośrednikami Finansowymi dotychczas
      przysługujących Zarządowi Województwa (...) jako instytucji zarządzającej R,
    2. zadania w zakresie zarządzania środkami finansowymi pochodzącymi z wkładów
      wniesionych w ramach R dla IIF, zwróconych lub niezaangażowanych, o których mowa
      w art. 98 ust. 1 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w
      zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.
      U. z 2016 r., poz. 217 ze zm., dalej: „Ustawa wdrożeniowa”), zgodnie z którym zarząd
      województwa, po wykonaniu zobowiązań z zawartych umów o dofinansowanie, jest
      wyłącznym dysponentem środków niezaangażowanych w umowy z ostatecznymi
      odbiorcami wsparcia i zwracanych przez tych odbiorców oraz jest zobowiązany do ich
      ponownego wykorzystania na cele określone w art. 78 ust. 7 Rozporządzenia Rady
      (WE) nr 1083/2006 z dnia 11 lipca 2006 r. ustanawiającego przepisy ogólne dotyczące
      Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu
      Społecznego oraz Funduszu Spójności i uchylającego rozporządzenie (WE) nr 1260
      /1999 (Dz. Urz. UE L 210 z dnia 31 lipca 2006 r., s. 1, ze zm. - dalej: „Rozporządzenie
      1083”).
    W tym miejscu należy wyjaśnić, że jako Pośrednika Finansowego należy rozumieć - w
    zależności od kontekstu:
    - podmiot publiczny lub prywatny odpowiedzialny za zwrotne udostępnienie wsparcia
      tzw. Odbiorcom Wsparcia (małym i średnim przedsiębiorstwom z terenu
      województwa (...) stanowiących ostatecznych beneficjentów IIF) ze środków
      finansowych, stanowiących wkład finansowy pochodzący z R do instrumentów
      inżynierii finansowej wdrażanych na podstawie art. 44 Rozporządzenia 1083,

    - podmiot publiczny lub prywatny, odrębny od Spółki, wybrany w określonym trybie przez
      Wnioskodawcę w celu wdrażania Instrumentu Finansowego (środek pomocy
      finansowej mogący przybrać formę inwestycji kapitałowych, pożyczek lub poręczeń
      oferowany przez Pośrednika Finansowego na rzecz Odbiorców wsparcia na podstawie
      Umowy) odpowiedzialny za zwrotne udostępnienie wsparcia Odbiorcom Wsparcia;
      zgodnie z Umową Pośrednik Finansowy pełni rolę podmiotu wdrażającego Instrument
      Finansowy.
    Umowa dotyczy zatem świadczenia przez Wnioskodawcę usług w zakresie zarządzania
    tzw. Wkładem Finansowym, na który składają się następujące aktywa:
    1) wkłady wniesione w ramach R do IIF, zaangażowane w obowiązujące umowy z
      Pośrednikami Finansowymi (zadanie nr 1),
    2) środki finansowe pochodzące z wkładów wniesionych w ramach R dla IIF, zwrócone
      lub niezaangażowane, o których mowa w art. 98 ust. 1 Ustawy wdrożeniowej
      (zadanie nr 2).
    Dodatkowo w tym miejscu wyjaśnić należy, że pojęcie „Instrumentu Inżynierii Finansowej”
    (IIF) oznacza fundusze zdefiniowane w art. 44 Rozporządzenia 1083.
    Zadanie nr 1 jest związane jest z kontynuacją realizacji R, który jako jeden z priorytetów
    inwestycyjnych (w ramach osi priorytetowej 5. Wzmocnienie konkurencyjności
    przedsiębiorstw) przewiduje wsparcie dla małych i średnich przedsiębiorstwach
    obejmujące uruchomienie nowych i wzmocnienie kapitałowe istniejących instytucji
    finansowego wsparcia przedsiębiorczości - funduszy pożyczkowych i funduszy
    poręczeniowych.
    Realizacja R w zakresie środków zaangażowanych w umowy zawarte przez Zarząd
    Województwa z Pośrednikami Finansowymi w perspektywie finansowej 2007-2013
    następuje na podstawie przepisów Rozporządzenia 1083 oraz u.z.p.p.r. i - co do zasady -
    nie mają do nich zastosowania przepisy rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady
    (UE) nr 1303/2013 z dnia 17 grudnia 2013 r. ustanawiającego wspólne przepisy dotyczące
    Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego,
    Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów
    Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające
    przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego
    Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i
    Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 (Dz. Urz. UE L 347 z
    dnia 20 grudnia 2013 r., s. 320 - dalej: „Rozporządzenie Ogólne”), oraz Ustawy
    wdrożeniowej, które dotyczą z kolei realizacji programów operacyjnych w perspektywie
    finansowej 2014-2020.
    Zgodnie z art. 152 ust. 1 Rozporządzenia Ogólnego, rozporządzenie to nie ma wpływu na
    kontynuację albo modyfikację, w tym całkowite lub częściowe anulowanie pomocy
    zatwierdzonej przez Komisję na podstawie Rozporządzenia 1083 lub wszelkich innych
    przepisów prawa mających zastosowanie do tej pomocy na dzień 31 grudnia 2013 r.
    Niniejsze rozporządzenie lub takie inne przepisy prawa mające zastosowanie stosują się
    nadal po dniu 31 grudnia 2013 r. do tej pomocy lub do danych operacji aż do ich
    zamknięcia. Dla celów cyt. przepisu pojęcie „pomoc” obejmuje m.in. programy operacyjne.
    Zarząd Województwa (...) jest instytucją zarządzającą R na podstawie u.z.p.p.r. i działając w
    tym charakterze zawarła szereg umów z tzw. Pośrednikami Finansowymi, które zostały
    wymienione w załączniku do Umowy. Jak wskazano już powyżej, Wnioskodawca przejął
    prawa i obowiązki Zarządu Województwa (...) wynikające z ww. umów z Pośrednikami
    Finansowymi, którzy wdrażali IIF i udzielili z IIF wsparcia tzw. Odbiorcom Wsparcia.

    Realizowane w ramach zadania nr 1 przedsięwzięcie opiera się zatem na strukturze
    kaskadowej, na którą składają się:
    1) Wnioskodawca - wykonujący na podstawie Umowy funkcje instytucji zarządzającej R w
      zakresie wkładów wniesionych w ramach R na lata 2007-2013 do IIF zaangażowanych
      w obowiązujące umowy z Pośrednikami Finansowymi,
    2) Pośrednicy Finansowi - pojęcie w kontekście zadania nr 1 oznacza podmioty publiczne
      lub prywatne odpowiedzialne za zwrotne udostępnianie wsparcia Odbiorcom
      Wsparcia ze środków finansowych, stanowiących wkład finansowy pochodzący z R na
      lata 2007-2013 do IIF wdrażanych na podstawie art. 44 Rozporządzenia nr 1083;
    3) Odbiorcy Wsparcia - pojęcie w kontekście zadania nr 1 oznacza ostatecznych
      odbiorców wsparcia udzielonego z IIF - małe i średnie przedsiębiorstwa z terenu
      województwa (...).
    W związku z przejęciem wkładów wniesionych w ramach R na lata 2007-2013 do IIF
    zaangażowanych w obowiązujące jeszcze umowy z Pośrednikami Finansowymi, wraz z
    prawami i obowiązkami przysługującymi dotychczas Zarządowi Województwa,
    Wnioskodawca wykonuje następujące zadania:
    1) monitorowanie w formie sprawozdania kwartalnego zwrotu środków przez
      Pośredników Finansowych na wyodrębniony w Banku Gospodarstwa Krajowego
      rachunek bankowy,
    2) zatwierdzanie sprawozdania kwartalnego składanego przez Pośredników Finansowych
      w okresie wyjścia z IIF,
    3) rozliczanie zwrotu środków oraz ryczałtu na koszty administracji i zarządzania
      funduszem poręczeniowym lub funduszem pożyczkowym ponoszonych przez
      Pośredników Finansowych w okresie wyjścia z IIF,
    4) rozliczanie z Pośrednikami Finansowymi kosztów związanych z prowadzonymi
      postępowaniami egzekucyjnymi,
    5) dokonywanie kontroli w zakresie prawidłowości realizacji postanowień umów z
      Pośrednikami Finansowymi.
    Zadanie nr 2 związane jest natomiast z koniecznością ponownego rozdysponowania
    środków finansowych zwróconych z IIF w ramach R zgodnie z dyspozycją art. 98 ust. 1
    Ustawy wdrożeniowej.
    W celu realizacji ww. zadania publicznego Zarząd Województwa (...) uchwałą Nr (...) z dnia
    (...) przyjął dokument „Strategia inwestycyjna dla środków finansowych z instrumentów
    inżynierii finansowej Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...)” (dalej:
    „Strategia”).
    Dokument ten stanowi podstawę do określenia sposobu wykorzystania środków
    finansowych pochodzących z wkładów wniesionych w ramach R do IIF, wdrażanych na
    podstawie art. 44 Rozporządzenia 1083. Strategia została przygotowana w związku z
    podejmowaniem działań związanych z zakończeniem perspektywy finansowej 2007-2013
    stanowi ona załącznik do umowy powierzenia zadań zawieranej między Województwem
    (...) a podmiotem pełniącym rolę tzw. funduszu powierniczego (w tym przypadku Sp. z o.
    o.).
    Środki zwrócone z IIF nie posiadają statusu środków europejskich, co oznacza, że nie
    podlegają reżimowi prawnemu i zasadom wdrażania i rozliczania funduszy strukturalnych,
    z zastrzeżeniem zachowania ich przeznaczenia zgodnie z ww. art. 78 ust. 7
    Rozporządzenia 1083/2006. Zgodnie z regulacjami zawartymi w przedmiotowym
    przepisie, zasoby zwrócone na rzecz operacji z inwestycji dokonywanych z funduszy,
    określonych w art. 44 lub pozostałe, po uwzględnieniu wszystkich gwarancji muszą zostać

    powtórnie wykorzystane przez właściwe organy państwa członkowskiego na rzecz
    projektów z zakresu rozwoju obszarów miejskich lub na rzecz małych i średnich
    przedsiębiorstw.
    W opinii Komisji Europejskiej (nota COCOF/10/0014/05 z dnia 8 lutego 2012 r.) należy
    przez to rozumieć wykorzystanie tych środków na ten sam typ działania, któremu miały
    pierwotnie służyć i w tym samym regionie objętym programem operacyjnym. Również
    odsetki i inne dochody podlegające zwrotowi uzyskane z tytułu płatności z R do IIF, należy
    powtórnie wykorzystać na korzyść tego samego typu działania.
    W zakresie zadania nr 2, Umowa określa ponadto zasady świadczenia przez wykonawcę
    usług publicznych w celu zaspokajania zbiorowych potrzeb mieszkańców Województwa
    (...), poprzez udostępnianie Odbiorcom Wsparcia, za pośrednictwem Pośredników
    Finansowych, wsparcia w formie inwestycji kapitałowych, pożyczek lub poręczeń
    (Instrumentów Finansowych).
    W celu realizacji powierzonych zadań publicznych, Wykonawca ustanowił we własnym
    imieniu i na rzecz Województwa Fundusz Powierniczy (fundusz tworzony w celu
    zapewnienia wsparcia w postaci środków finansowych dla Instrumentów Finansowych),
    dla którego założył rachunek bankowy w (...), służący przechowywaniu ww. Wkładu
    Finansowego, jak również przychodów z tytułu odsetek i innych korzyści, a także środków
    zwróconych do Instrumentu Finansowego. Wykonawca objął tym samym rolę tzw.
    Menadżera Funduszu Powierniczego (dalej: „MFP”) w okresie realizacji Umowy.
    Wykonawca odpowiedzialny jest za wykonywanie operacji z użyciem ww. rachunku
    Funduszu Powierniczego, w tym płatności związanych z umowami operacyjnymi
    podpisanymi z Pośrednikami Finansowymi.
    Ze wskazanego powyżej rachunku bankowego realizowane są wyłącznie następujące
    operacje:
    1) płatności wymagane w związku z umowami zawartymi z Pośrednikami Finansowymi,
      w tym wynagrodzenie należne Pośrednikom Finansowym,
    2) opłata za zarządzanie i administrację Funduszem Powierniczym należna Spółce,
    3) płatności związane ze świadczeniami publiczno-prawnymi,
    4) inne uzasadnione płatności związane z realizacją powierzonego zadania zatwierdzone
      przez Województwo.
    Rachunek bankowy, o którym mowa powyżej przez cały okres realizacji Umowy pozostaje
    wydzielony od pozostałych zasobów Spółki i wykorzystywany wyłącznie do celów realizacji
    Umowy, poprzez operacje bankowe wskazane w Umowie.
    Środki w celu wykonania zadania powierzonego Wykonawcy są uruchamiane z rachunku
    do obsługi IIF pochodzącymi z R, założonym w Banku Gospodarstwa Krajowego. Zarząd
    Województwa (...) jest wyłącznym dysponentem środków zgromadzonych na tym
    rachunku na podstawie art. 98 ust. 4 pkt 2 Ustawy wdrożeniowej. Co również istotne, z
    ww. rachunku w Banku Gospodarstwa Krajowego na rachunek Funduszu Powierniczego
    są przelewane również środki zwracane przez Pośredników Finansowych na podstawie
    umów, w stosunku do których Wnioskodawca przejął prawa i obowiązki Zarządu
    Województwa w ramach opisanego powyżej zadania nr 1 (przejęcie zadań instytucji
    zarządzającej), tym samym stają się one środkami, o których mowa w zadaniu nr 2 i
    również są ponownie zagospodarowywane na podstawie art. 98 ust. 4 pkt 2 Ustawy
    wdrożeniowej.
    Spółka, w celu realizacji powierzonych zadań zobowiązała się do prowadzenia
    wyodrębnionej ewidencji księgowej dla operacji Funduszu Powierniczego zgodnie z
    obowiązującymi przepisami.

    Realizowane przedsięwzięcie również opiera się na strukturze kaskadowej, na którą
    składają się:
    1) Województwo (...) - dysponent środków finansowych pochodzących z wkładów
      wniesionych w ramach R, przekazujący Wnioskodawcy wykonywanie własnych zadań
      publicznych wynikających z art. 98 ust. 1 Ustawy wdrożeniowej,
    2) Menadżer Funduszu Powierniczego, którego rolę pełni Wnioskodawca,
    3) Pośrednicy Finansowi - pojęcie to w kontekście zadania nr 2 oznacza podmiot
      publiczny lub prywatny, odrębny od Wykonawcy, wybrany w określonym trybie przez
      Wykonawcę w celu wdrażania Instrumentu Finansowego, odpowiedzialny za zwrotne
      udostepnienie wsparcia Odbiorcom Wsparcia; Pośrednik Finansowy pełni rolę
      podmiotu wdrażającego Instrument Finansowy,
    4) Odbiorcy Wsparcia - w kontekście zadania nr 2 jest to podmiot otrzymujący wsparcie
      finansowe od Pośrednika Finansowego z Instrumentu Finansowego w ramach umowy
      inwestycyjnej - małe i średnie przedsiębiorstwa z terenu województwa (...) (dalej:
      „MŚP”).
    Zgodnie z Umową, podstawowymi zadaniami MFP są m.in.:
    1) realizacja Umowy zgodnie z obowiązującymi przepisami, w sposób celowy, legalny i
      gospodarczy,
    2) ścisła współpraca z Województwem w czasie realizacji Umowy,
    3) realizacja Strategii, w tym przeprowadzanie odpowiednich badań i analiz,
    4) lokowanie środków finansowych niezaangażowanych i wypłaconych, pozostających u
      Wykonawcy oraz przychodów wygenerowanych na tych środkach, z zachowaniem
      zasad bezpieczeństwa i na warunkach rynkowych,
    5) przygotowywanie i przedstawianie Województwu do zatwierdzenia procedur
      związanych z realizacją powierzonego zadania, w tym trybu i warunków wyboru
      Pośredników Finansowych,
    6) organizacja wyboru Pośredników Finansowych,
    7) negocjowanie projektów umów z Pośrednikami Finansowymi oraz zawieranie i
      aneksowanie umów z Pośrednikami Finansowymi,
    8) przekazywanie do wiadomości Województwa kopii umów zawartych z Pośrednikami
      Finansowymi oraz
    9) monitorowanie postępu osiąganego przez Pośredników Finansowych,
  10) kontrola Pośredników Finansowych zgodnie z zasadami określonymi w Umowie,
  11) monitorowanie wdrażania przez Pośredników Finansowych zaleceń pokontrolnych,
  12) przekazywanie Pośrednikom Finansowym szczegółowych zasad i zaleceń wypełniania
      obowiązków, w tym obowiązków informacyjno-promocyjnych,
  13) niezwłoczne informowanie Województwa o wszelkich ujawnionych w trakcie Umowy
      istotnych problemach uniemożliwiających lub w istotny sposób opóźniających
      wykonanie powierzonego zadania,
  14) monitorowanie postępu realizacji powierzonych zadań, w tym przedkładanie
      Województwu do zatwierdzenia sprawozdań kwartalnych oraz sprawozdania
      końcowego,
  15) prowadzenie działań informacyjno-promocyjnych.
    Pośrednicy Finansowi są wybierani przez MFP w trybach określonych przez Prawo
    zamówień publicznych i są odpowiedzialni za utworzenie Instrumentu Finansowego, do
    którego MFP wnosi następnie wkład finansowy w celu udzielenia z niego wsparcia
    finansowego dla Ostatecznych Odbiorców, tj. MŚP. Pośrednicy Finansowi zawierają

    umowy operacyjne z MFP. Zawierają również tzw. umowy inwestycyjne z Odbiorcami
    Wsparcia w celu finansowania przedsięwzięcia realizowanego przez Odbiorcę Wsparcia z
    Instrumentu Finansowego.
    Powyższe formy działania mają na celu udzielenie wsparcia dla MŚP poprzez wzmocnienie
    ich działań inwestycyjnych, a także zapewnienie im dynamicznego rozwoju i przewagi
    konkurencyjnej na rynku, co stanowi realizację polityki rozwoju Województwa i
    zaspokajanie zbiorowych potrzeb mieszkańców jednostki samorządu terytorialnego.
    Obrana przez Województwo forma realizowania wymienionych powyżej zadań
    publicznych, poprzez wykorzystanie usług wyspecjalizowanego podmiotu, jest zgodna z
    przepisami prawa oraz pożądana z punktu widzenia samorządu Województwa. Z uwagi na
    interes publiczny regionu i w związku z faktem, że Spółka z o.o. jest podmiotem celowym
    powołanym do realizacji zadań zleconych przez Województwo, stanowiących zadania
    własne Województwa, poprzez świadczenie usług, zostało przeprowadzone postępowanie
    w sprawie udzielenia zamówienia z wolnej ręki, o którym mowa w art. 67 ust. 1 pkt 12
    ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2017 r., poz.
    1579). Udzielenie zamówienia nastąpiło na podstawie spełniania przez Województwo oraz
    Fundusz następujących warunków, określonych w ww. art. 67 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:
    1) zamawiający sprawuje nad tą osobą prawną kontrolę, odpowiadającą kontroli
      sprawowanej nad własnymi jednostkami, polegającą na dominującym wpływie na cele
      strategiczne oraz istotne decyzje dotyczące zarządzania sprawami tej osoby prawnej;
      warunek ten jest również spełniony, gdy kontrolę taką sprawuje inna osoba prawna
      kontrolowana przez zamawiającego w taki sam sposób,
    2) ponad 90% działalności kontrolowanej osoby prawnej dotyczy wykonywania zadań
      powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę lub przez inną osobę
      prawną, nad którą ten zamawiający sprawuje kontrolę, o której mowa w lit. a),
    3) w kontrolowanej osobie prawnej nie ma bezpośredniego udziału kapitału prywatnego.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy pokreślić, że Spółka jest spółką celową, powołaną do
    realizacji zadań publicznych powierzanych przez Województwo, której właścicielem jest
    Województwo, tym samym Województwo ma dominujący wpływ na cele strategiczne oraz
    istotne decyzje Spółki, a także sprawuje kontrolę nad Spółką.
    Powierzone Spółce środki w ramach Umowy są źródłem dodatkowych funduszy w postaci
    odsetek oraz wszelkich innych korzyści powstałych na wskutek obrotu tymi środkami w
    ramach Umowy.
    W Umowie zaś wskazano, że wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania
    powierzonymi środkami finansowymi, Wnioskodawca jest zobowiązany zwrócić w całości
    na rachunek bankowy wskazany przez Województwo, a następnie zostaną one ponownie
    wykorzystane na mocy zawarcia nowej umowy na tożsamy cel (umowa z 31 stycznia 2024
    r., o której mowa poniżej).
    Umowa została zawarta na czas określony - od dnia zawarcia do 31 stycznia 2024 r.
    Od 20 grudnia 2017 r. (zawarcie Umowy) do 31 stycznia 2024 r. (zawarcie nowej umowy,
    która była już przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej -
    interpretacja indywidualna sygn. 0111-KDIB1-3.4010.636.2024.1.MBD z 15 stycznia 2025
    r., w której Organ stwierdził, że opisane we wniosku środki nie stanowią przychodów
    Spółki) zaangażowane środki stanowiły wyłącznie środki ponownie zaangażowane zgodnie
    z art. 98 ust. 1 Ustawy wdrożeniowej.
    Mając na uwadze, że zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, pojęcie przychodów obejmuje
    m.in. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe, a zatem
    jest bardzo szerokie, Spółka występuje o wydanie interpretacji przepisów prawa

    podatkowego w celu oceny przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej skutków
    podatkowych przedsięwzięcia.
    Pytania
    1. Czy wygenerowane przez Spółkę środki w postaci odsetek oraz wszelkich innych
      korzyści powstałych na wskutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy środkami w
      ramach Umowy są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o
      CIT?
    2. W przypadku uznania przez Organ, że ww. środki stanową przychody Spółki w
      rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, czy przychody, jakie wygeneruje
      zagospodarowanie opisanych we wniosku środków w szczególności odsetki i inne
      przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez Spółkę w ramach Umowy są
      zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
      53a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, wygenerowane środki w postaci odsetek oraz wszelkich innych
    korzyści powstałych na wskutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy środkami w ramach
    Umowy są, nie są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.
    Jak wskazuje w szczególności art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, przychodami, z
    zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości
    pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Powyższa regulacja nie definiuje ściśle pojęcia przychodu, jednakże można stwierdzić, że
    przychodem jest wszelkie trwałe, bezzwrotne i definitywne przysporzenia majątkowe w
    postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych oraz świadczeń w naturze, niezależnie od
    tytułu prawnego ich uzyskania przez podatnika. W przypadku podatników prowadzących
    działalność gospodarczą, przychodem są również kwoty należne, nawet gdy nie zostały
    faktycznie otrzymane, pod warunkiem, że kwoty te spełniają warunki wymienione powyżej
    (trwały, bezzwrotny i definitywny charakter).
    Do przychodów podatkowych można więc zaliczyć jedynie przychody, które są danemu
    podatnikowi należne, tj. w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo
    do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Definitywny charakter przychodu objawia się zaś w ten sposób, że faktycznie powiększa
    ono aktywa podatnika, lub pomniejsza jego pasywa.
    Przenosząc powyższe na płaszczyznę analizowanej sprawy, Województwo powierzyło
    Spółce realizację dwóch zadań publicznych.
    W tym celu powierzono Spółce Wkład Finansowy, który po jego prawidłowym
    wykorzystaniu zostaje zwrócony na specjalny rachunek bankowy w postaci środków
    zwróconych.
    Zagospodarowane środki zarówno, generują dodatkowe fundusze, które, zdaniem
    Wnioskodawcy, nie stanowią jego przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,
    gdyż nie stanowią one trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia
    majątkowego w postaci środków pieniężnych, dóbr majątkowych czy świadczeń w naturze
    ani kwot należnych spełniających warunki wymienione powyżej (trwałych, bezzwrotnych i
    definitywny charakter). W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że jak wskazano w opisie

    stanu faktycznego, Spółka jest zobowiązana do oddzielenia powierzonych w ramach
    Umowy środków od pozostałych zasobów Spółki.
    Wyżej wymienione oddzielenie powierzonych w ramach Umowy środków od pozostałych
    zasobów Spółki objawia się prowadzeniem dla nich odrębnego rachunku bankowego jak
    również ewidencji księgowej.
    Oprócz powyższego, w czasie realizacji Projektu, Wnioskodawca może wykorzystywać ww.
    środki wyłącznie na cele wskazane w Umowie.
    Natomiast, po zakończeniu obowiązywania Umowy, Spółka jest zobowiązania do
    systematycznego zwrotu opisach we wniosku środków na wskazany rachunek bankowy.
    Trudno jest więc mówić, aby wygenerowane środki miały dla Wnioskodawcy trwały,
    bezzwrotny i definitywny charakter.
    Podsumowując powyższe, ze względu na fakt, że:
    1) opisane środki pozostają wyodrębnione od majątku Spółki,
    2) wnioskodawca nie może swobodnie ich rozdysponować,
    3) podatnik jest zobowiązany do zwrotu opisanych środków po zakończeniu realizacji
      Umowy
    środki wygenerowane na powierzonym kapitale nie stanowią przychodów Spółki.
    Ad. 2
    W przypadku uznania przez Organ, że stanowisko Spółki odnośnie pytania nr 1 jest
    nieprawidłowe, zdaniem Wnioskodawcy, wygenerowane środki w postaci odsetek oraz
    wszelkich innych korzyści powstałych na wskutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy
    środkami w ramach Umowy stanowią przychody Spółki polegające zwolnieniu z podatku
    dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.
    Z powyższego wynika, że podatnik posiadający siedzibę na terytorium kraju ma
    nieograniczony obowiązek podatkowy. Nie mniej, w ustawie przewidziano również
    wyłączenia oraz zwolnienia z obowiązku podatkowego i tak w myśl art. 17 ust. 1 pkt 53a
    ustawy o CIT, zwalnia się od opodatkowania przychody podmiotu wdrażającego
    instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o
    zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w
    perspektywie finansowej 2014-2020 lub w rozdziale 10 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o
    zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie
    finansowej 2021-2027, w szczególności odsetki, opłaty gwarancyjne, dywidendy i inne
    przychody osiągnięte z inwestycji realizowanych przez ten podmiot - w części
    zwiększającej wkład finansowy z programów służących realizacji umowy partnerstwa.
    Brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, że ustawodawca wprowadził dwie przesłanki
    jego zastosowania:
      1) podmiotową - określającą podmiot wdrażający instrument finansowy oraz
      2) przedmiotową - określającą rodzaj przychodów oraz warunkującą ich zwolnienie w
          części zwiększającej wkład finansowy z programu operacyjnego.
    Powyższe wskazuje, że zwolnienie dotyczy jedynie tej części przychodu, która zwiększa
    wkład finansowy z regionalnych programów operacyjnych. Oprócz powyższego, Spółka
    musi być podmiotem wdrażającym instrument finansowy, o którym mowa w rozdziale 10
    Ustawy Wdrożeniowej.
    Co niezwykle istotne, ustawodawca nie określił w ramach normy art. 17 ust. 1 pkt 53a
    ustawy o CIT, wymogu określającego źródło pochodzenia środków inwestowanych, tj.

    ustawodawca nie wskazał, że przychody muszą być osiągnięte ze środków pochodzących z
    programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-
    2020 lub ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027.
    Opisane we wniosku ponownie inwestowane środki pochodzące ze środków z R, powinny
    być więc wolne od podatku, w szczególności gdy, tak jak w przypadku Spółki, są one
    wykorzystywane zgodnie z Ustawą Wdrożeniową. Powyższe oznacza, że środki są
    zagospodarowywane zgodnie z Ustawą Wdrożeniową (ww. ustawa ma do tych środków
    zastosowanie), do której odnosi się art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.
    Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną (np. interpretacja indywidualna z 21 stycznia
    2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.610.2021.1.AK) odniesienie do rozdziału 10 ustawy
    wdrożeniowej tyczy się jedynie instrumentu finansowego, nie zaś samego podmiotu
    wdrażającego. Nie jest więc istotne, czy Spółka jest sama w sobie „podmiotem
    wdrażającym” w rozumieniu przepisów Rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego „wdrażać” oznacza „wprowadzać coś nowego do
    użytku”. Zgodnie z Umową Województwo powierzyło wiele istotnych zadań w związku z
    ponownym wykorzystaniem środków finansowych Spółce. Tym samym, Wnioskodawca
    jest zobowiązany do m.in. zarządzania wkładem finansowym, utworzenia Funduszu
    Powierniczego wraz z jego zarządzaniem i nadzorowaniem, wnoszenia środków
    finansowych pochodzących ze zwrotów i ich udostępniania.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Spółka jest podmiotem wdrażającym.
    Przechodząc do przesłanki przedmiotowej, jak wskazano w opisie stanu faktycznego
    wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami finansowymi,
    zwracane będą w całości na wskazany przez Województwo rachunek bankowy i zostaną
    ponownie wykorzystane na tożsamy cel zgodnie z nową umową (wskazana umowa była
    przedmiotem rozważań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji o sygn.
    0111-KDIB1-3.4010.636.2024.1.MBD z 15 stycznia 2025 r.), a więc zwiększają wkład
    programu.
    Dodatkowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z
    31 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.263.2021.1.AK wskazał, że: „Należy
    zaznaczyć, że z uwagi na mające zastosowanie do działalności Funduszu normy prawa
    unijnego oraz prawa krajowego (tj. art. 44 i 45 Rozporządzenia Ogólnego oraz art. 29
    Ustawy Wdrożeniowej), wszystkie zwroty z inwestycji dokonanych w ramach instrumentu
    finansowego X, będą zawsze miały status przypisanych do wkładu publicznego i muszą
    być ponownie wykorzystane na realizację celów określonych w Ustawie Wdrożeniowej
    oraz Rozporządzeniu Ogólnym. Oznacza to, że Środki z inwestycji uzyskiwane przez
    Fundusz, ze względu na odgórnie ustalone zasady, zostaną przeznaczone w kolejnym
    obrocie na wsparcie realizacji określonych celów publicznych przez co będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego. Spełniona jest zatem przesłanka
    przedmiotowa, umożliwiająca zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1
    pkt 53a Ustawy o CIT, do Środków z inwestycji uzyskiwanych przez Fundusz”.
    Zaprezentowany przez Dyrektora KIS sposób wykładni należy przyjąć z pełną aprobatą i w
    tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca, oprócz ww. dwóch przesłanek, nie
    wskazał, żadnych dodatkowych kryteriów odnośnie do możliwości zastosowania
    omawianego zwolnienia.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że omawiane przychody będą zwiększać
    wkład finansowy z programu operacyjnego, a więc przesłanka przedmiotowa zostanie
    spełniona.
    Jedyną wątpliwość Spółki budzi stwierdzenie „instrument finansowy, o którym mowa w
    rozdziale 10 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie
    polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020” w kontekście
    przesłanki podmiotowej.

    Z powyższego wynika, że aby zwolnienie miało zastosowanie Spółka musi wdrażać
    instrument finansowy w rozumieniu rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej. Jednakże w
    samym rozdziale 10 Ustawy Wdrożeniowej, nie ma zawartej konkretnej definicji
    instrumentu finansowego, stąd też wątpliwości Wnioskodawcy.
    Z rozdziału 10 Ustawy Wdrożeniowej wynika, m.in. że „Instytucja zarządzająca może
    zapewnić wkład finansowy ze środków programu operacyjnego na rzecz instrumentów
    finansowych na zasadach określonych w części drugiej w tytule IV rozporządzenia
    ogólnego.”.
    Dodatkowo, zgodnie z art. 2 Ustawy Wdrożeniowej, który wprowadza definicje do ustawy,
    instrumentem finansowym jest instrument finansowy, o którym mowa w części drugiej w
    tytule IV rozporządzenia ogólnego.
    Powyższe wskazuje, że w celu zdefiniowania instrumentu finansowego należy sięgnąć do
    tytułu IV Rozporządzenia Ogólnego, który określa m.in., że:
    1) EFSI mogą być wykorzystywane w celu wspierania instrumentów finansowych w
      ramach jednego lub kilku programów, w tym zorganizowanych poprzez fundusze
      funduszy, aby przyczynić się do osiągnięcia celów szczegółowych określonych w
      ramach priorytetu.
    2) Instrumenty finansowe wdraża się, by wesprzeć inwestycje, które uznaje się jako
      finansowo wykonalne i nie otrzymujące wystarczającego finansowania ze źródeł
      rynkowych. Stosując przepisy niniejszego tytułu, instytucje zarządzające, podmioty
      wdrażające fundusze funduszy i podmioty wdrażające instrumenty finansowe
      zapewniają zgodność z obowiązującymi przepisami prawa, w szczególności w zakresie
      pomocy państwa i zamówień publicznych.
    Z powyższego również nie wynika dokładna definicja instrumentów finansowych, jednakże
    wskazano tu, że muszą one wspierać inwestycje finansowo wykonalne i nie otrzymujące
    wystarczającego finansowania ze źródeł rynkowych, co w przypadku Instrumentów
    Finansowych ma miejsce. Opisane we wniosku Instrumenty Finansowe są
    wykorzystywane w celu m.in. pomocy rozwoju MŚP, które na rynkowych warunkach mają
    ograniczone zdolności pozyskania finansowania zewnętrznego i często są niekorzystne
    finansowo.
    Idąc dalej zgodnie z definicją instrumentu finansowego zawartą w art. 2 pkt 11
    Rozporządzenia Ogólnego, „instrumenty finansowe” oznaczają instrumenty finansowe
    określone w rozporządzeniu finansowym, o ile w niniejszym rozporządzeniu nie
    przewidziano inaczej.
    Przechodząc więc do Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE, Euratom) nr
    966/2012 z dnia 25 października 2012 r. w sprawie zasad finansowych mających
    zastosowanie do budżetu ogólnego Unii oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE,
    Euratom) nr 1605/2002 (Dz. U. UE. L. z 2012 r. Nr 298, str. 1 ze zm.), „instrumenty
    finansowe” oznaczają unijne środki wsparcia finansowego przekazywane z budżetu na
    zasadzie komplementarności w celu osiągnięcia określonego celu lub określonych celów
    polityki Unii.
    Instrumenty takie mogą przybierać formę inwestycji kapitałowych lub quasi kapitałowych,
    pożyczek lub gwarancji lub innych instrumentów opartych na podziale ryzyka, a w
    stosownych przypadkach mogą być łączone z dotacjami (art. 2 lit. p).
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że opisane we wniosku Instrumenty
    Finansowe spełniają również powyższe przesłanki. Okoliczność, że obecnie środki te nie
    posiadają statusu środków europejskich nie oznacza automatycznie, że nie stanowią one
    środków unijnych.

    Nieposiadanie statusu środków europejskich w praktyce oznacza tyle, że nie podlegają
    one reżimowi prawnemu i zasadom wdrażania i rozliczania funduszy strukturalnych, z
    zastrzeżeniem zachowania ich odpowiedniego zastosowania, co w przypadku Spółki jest
    spełnione. Niemniej, środki te zostały przekazane z EFSI, są więc środkami unijnymi.
    Forma Instrumentów Finansowych również została zachowana.
    Co więcej, art. 98 Ustawy Wdrożeniowej, warunkuje ponowne wykorzystanie środków:
    „niezaangażowane w ramach umów z odbiorcami wsparcia udzielanego przez
    instrumenty inżynierii finansowej oraz środki zwracane przez tych odbiorców do
    instrumentów inżynierii finansowej są ponownie wykorzystywane na realizację celów
    określonych w art. 78 ust. 7 tego rozporządzenia, zgodnie z art. 152 ust. 1 rozporządzenia
    ogólnego.”.
    I tak art. 78 ust. 7 Rozporządzenia 1083 stanowi:
    „Odsetki uzyskane z tytułu płatności z programów operacyjnych do funduszy określone
    w art. 44 wykorzystywane są na finansowanie któregokolwiek z następujących:
      a) projektów z zakresu rozwoju obszarów miejskich w przypadku funduszy na rzecz
        rozwoju obszarów miejskich;
      b) instrumentów inżynierii finansowej dla małych i średnich przedsiębiorstw;
      c) w przypadku funduszy lub innych systemów zachęt zapewniających pożyczki,
        gwarancji dla inwestycji dotyczących wsparcia podlegającego zwrotowi lub
        równoważnych instrumentów dotyczących efektywności energetycznej i
        wykorzystania energii odnawialnej w budynkach, w tym w istniejącym
        budownictwie mieszkaniowym.
    Zasoby zwrócone na rzecz operacji z inwestycji dokonanych z funduszy, określonych w art.
    44, lub pozostałe po uwzględnieniu wszystkich gwarancji zostają powtórnie wykorzystane
    przez właściwe organy państwa członkowskiego na rzecz projektów z zakresu rozwoju
    obszarów miejskich, na rzecz małych i średnich przedsiębiorstw lub efektywności
    energetycznej i wykorzystania energii odnawialnej w budynkach, w tym w istniejącym
    budownictwie mieszkaniowym.”.
    Przepis z art. 152 ust. 1 Rozporządzenia Ogólnego, to z kolei przepis przejściowy
    wskazujący na dalsze zastosowanie Rozporządzenia 1083/2006, tj.: Niniejsze
    rozporządzenie nie ma wpływu na kontynuację albo modyfikację, w tym całkowite lub
    częściowe anulowanie pomocy zatwierdzonej przez Komisję na podstawie rozporządzenia
    (WE) nr 1083/2006 lub wszelkich innych przepisów prawa mających zastosowanie do tej
    pomocy na dzień 31 grudnia 2013 r. To rozporządzenie lub takie inne przepisy prawa
    mające zastosowanie stosują się nadal po dniu 31 grudnia 2013 r. do tej pomocy lub do
    danych operacji aż do ich zamknięcia. Dla celów niniejszego ustępu pomoc obejmuje
    programy operacyjne i duże projekty.
    Skoro więc w Umowie zastrzeżono, że re-użycie środków odbywa się na podstawie art. 98
    Ustawy wdrożeniowej, należy stwierdzić, że oferowana pomoc zwrotna w ramach
    Instrumentów Finansowych wpisuje się w przesłankę z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.
    Podsumowując, odnosząc się do wykładni systemowej i celowościowej należy zauważyć,
    że wprowadzając zwolnienie, Ustawodawca miał na celu wyeliminowanie ryzyka
    uszczuplenia środków przeznaczonych na cele publiczne oraz zachęcanie podmiotów do
    wielokrotnego obrotu tymi środkami, tj. na maksymalne wykorzystanie środków na
    realizację projektów.
    Powyższe dodatkowo potwierdza, że wolą ustawodawcy nie było wyeliminowanie z
    powyższego zwolnienia przychodów osiągniętych z środków pierwotnie udostępnionych w
    ramach R. Skoro pierwotnym zamysłem ustawodawcy było, aby środki w ramach
    programu operacyjnego nie zostały uszczuplone przez podatek oraz chęć

    najefektywniejszego wykorzystania tych środków, a w dodatku w samej Ustawie
    Wdrożeniowej przewidziano różne formy ponownego wykorzystania tych środków w tym
    środków pochodzących z R, należy stwierdzić, że takie przychody też powinny podlegać
    zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych. Co więcej ponowne
    wykorzystanie środków stanowi niejako przymus ustawodawcy, gdyż nie używa on
    sformułowania „środki mogą być ponownie wykorzystane”, a „są ponownie
    wykorzystywane”.
    Potwierdzeniem powyższego jest pismo Ministerstwa Inwestycji i Rozwoju, podpisane
    przez Dyrektora Departamentu Koordynacji Wdrażania Funduszy UE, stanowiące
    odpowiedź na pismo Ministerstwa Finansów (Departament Podatków Dochodowych) z 26
    stycznia 2018 r. (sygn. DD6.8223.5.2018), w którym wskazano, że: „Celem wprowadzenia w
    art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, zwolnienia od podatku dochodowego przychodów
    podmiotów wdrażających instrumenty finansowe była ochrona przed opodatkowaniem i -
    w konsekwencji - uszczupleniem publicznych środków programów operacyjnych Polityki
    Spójności przeznaczonych na wdrażanie instrumentów finansowych. (...) Nałożenie na te
    środki podatku dochodowego powodowałoby uszczuplenie środków, które w kolejnym
    obrocie muszą być przeznaczone na wsparcie realizacji określonych celów publicznych.
    Zwolnienie podatkowe wynikające z art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT, pozwala zatem
    maksymalizować korzyści wynikające z użycia i wielokrotnego obrotu zwrotnych form
    finansowania projektów o istotnym znaczeniu dla gospodarki, ale przede wszystkim
    pozwala na wypełnienie obowiązków spoczywających na instytucjach zarządzających oraz
    państwie członkowskim, wynikających z prawa unijnego. (...) w opinii Ministerstwa
    Inwestycji i Rozwoju, wszystkie dochody przypisane do wkładu publicznego w ramach
    instrumentów finansowych realizowanych w programach operacyjnych, niezależnie od
    sposobu ich wypracowania, korzystają ze zwolnienia podatkowego określonego w art. 17
    ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.” (pismo to zostało przytoczone m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0111-KDIB1-2.4010.650.2021.1.
    AK z 3 lutego 2022 r.).
    Mając na uwadze, że zgodne z Umową ponowne wykorzystanie środków będzie się
    odbywało zgodnie z art. 98 Ustawy wdrożeniowej, a więc na cele zgodne z celami
    programu, należy stwierdzić, że przychody z nich uzyskane, w części zwiększającej wkład
    finansowy z programów służących realizacji umowy partnerstwa powinny być zwolnione z
    opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 53a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w zakresie pytania
    oznaczonego we wniosku nr 1.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1

      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    W piśmiennictwie oraz judykaturze, przychód podatkowy identyfikowany jest z trwałym
    przysporzeniem majątkowym zwiększającym wartość aktywów (zob. P. Małecki, M.
    Mazurkiewicz, CIT. Podatki i rachunkowość - Komentarz do art. 7 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, LEX 2014). Z kolei w wyroku z 12 lutego 2013 r., sygn. akt
    II FSK 1248/11 Naczelny Sąd Administracyjny wyraził pogląd, zgodnie z którym z istoty
    podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu
    majątkowego (dochodu), a zatem przychodem jest ta wartość, która wchodząc do majątku
    podatnika może powiększyć jego aktywa. Przychodem jest zatem takie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, które definitywnie powiększa aktywa osoby prawnej.
    Otrzymane świadczenie może być więc uznane za przychód, jeżeli ma ono charakter
    definitywny, ostateczny oraz pewny w tym znaczeniu, że podatnik uzyskuje swobodę
    dysponowania określonym świadczeniem lub środkami pieniężnymi. Zasadne jest więc
    twierdzenie, że w przypadku, gdy w efekcie danego zdarzenia stan majątkowy podatnika
    nie ulegnie zmianie, nie dojdzie do osiągnięcia przez niego przychodu podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Jedynie w przypadku
    uzyskania przez podatnika przysporzenia majątkowego o charakterze definitywnym, w
    sposób stały i obiektywny zwiększającego aktywa podatnika (bądź też zmniejszającego
    jego pasywa), powstanie przychód podlegający opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy uznać, że Państwa stanowisko w
    zakresie ustalenia czy wygenerowane przez Państwa środki w postaci odsetek oraz
    wszelkich innych korzyści powstałych na wskutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy
    środkami w ramach Umowy są przychodami Wnioskodawcy w rozumieniu art. 12 ust. 1
    updop, jest prawidłowe.
    Jak wynika z opisu sprawy, w dniu (...) Województwo zawarło z Państwem umowę w
    sprawie powierzenia realizacji dwóch zadań publicznych (dalej: „Umowa”). Umowa dotyczy
    świadczenia przez Państwa usług w zakresie zarządzania tzw. Wkładem Finansowym, na
    który składają się następujące aktywa:
    1) wkłady wniesione w ramach R do IIF, zaangażowane w obowiązujące umowy z
      Pośrednikami Finansowymi (zadanie nr 1),
    2) środki finansowe pochodzące z wkładów wniesionych w ramach R dla IIF, zwrócone lub
      niezaangażowane, o których mowa w art. 98 ust. 1 Ustawy wdrożeniowej (zadanie nr
      2).
    W celu realizacji powierzonych zadań publicznych, Wykonawca ustanowił we własnym
    imieniu i na rzecz Województwa Fundusz Powierniczy (fundusz tworzony w celu
    zapewnienia wsparcia w postaci środków finansowych dla Instrumentów Finansowych),
    dla którego założył rachunek bankowy w (...), służący przechowywaniu ww. Wkładu
    Finansowego, jak również przychodów z tytułu odsetek i innych korzyści, a także środków
    zwróconych do Instrumentu Finansowego. Wykonawca objął tym samym rolę tzw.
    Menadżera Funduszu Powierniczego (dalej: „MFP”) w okresie realizacji Umowy. Rachunek
    bankowy, o którym mowa powyżej przez cały okres realizacji Umowy pozostaje wydzielony
    od pozostałych Państwa zasobów i wykorzystywany wyłącznie do celów realizacji Umowy,
    poprzez operacje bankowe wskazane w Umowie. Powierzone Państwu środki w ramach
    Umowy są źródłem dodatkowych funduszy w postaci odsetek oraz wszelkich innych
    korzyści powstałych na wskutek obrotu tymi środkami w ramach Umowy. W Umowie
    wskazano, że wszelkie przychody osiągnięte z tytułu zarządzania powierzonymi środkami
    finansowymi, jesteście Państwo zobowiązani zwrócić w całości na rachunek bankowy
    wskazany przez Województwo, a następnie zostaną one ponownie wykorzystane na mocy
    zawarcia nowej umowy na tożsamy cel.

    Zatem, środki powierzone Państwu w ramach realizacji postanowień Umowy, a następnie
    przeznaczone na wsparcie Odbiorców Wsparcia, stanowią źródło dodatkowych funduszy
    w postaci odsetek oraz wszelkich innych korzyści powstałych na wskutek obrotu tymi
    środkami w ramach Umowy. Co istotne, ww. środki są wyodrębnione od pozostałych
    Państwa środków, a Państwo jako Menadżer Funduszu Powierniczego jesteście
    zobowiązani do ich zwrotu w całości na rachunek bankowy wskazany przez Województwo,
    które następnie zostaną ponownie wykorzystane na mocy zawarcia nowej umowy na
    tożsamy cel.
    W świetle powyższego opisu, trudno uznać przychody w postaci odsetek oraz wszelkich
    innych korzyści powstałych na wskutek obrotu powierzonymi Wnioskodawcy środkami w
    ramach Umowy, za Państwa przychody. Wygenerowane ww. środki są wyodrębnione od
    pozostałych Państwa środków i jesteście Państwo zobowiązani do ich zwrotu
    Województwu, w celu ich ponownego wykorzystania na mocy zawarcia nowej umowy na
    tożsamy cel. Powyższy mechanizm wskazuje, że Państwo w istocie nie uzyskujecie
    przychodów w postaci odsetek oraz wszelkich innych korzyści powstałych na wskutek
    obrotu powierzonymi Państwu środkami w ramach Umowy, a pełnicie jedynie funkcję
    pośrednika w przekazywaniu tych środków finansowych.
    Dodatkowo, jesteście Państwo spółką celową, powołaną do realizacji zadań publicznych
    samorządu wojewódzkiego, wspierania i promowania rozwoju Województwa (...). W
    związku z realizacją tego celu, w ramach zawartej (...) umowy z Województwem, będziecie
    Państwo realizować zadania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego
    Województwa (...) na lata 2007-2013.
    Zatem, skoro przychody, jakie wygenerują zaangażowane przez Państwa środki w ramach
    Projektu, w szczególności odsetki oraz wszelkie inne korzyści powstałe na wskutek obrotu
    powierzonymi Państwu środkami w ramach Umowy, nie stanowią Państwa definitywnego
    przysporzenia majątkowego, nie stanowią one przychodów w rozumieniu art. 12 ust. 1
    updop.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1,
    uznałem za prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego, ponieważ pytanie nr 2 zostało zadane warunkowo, tj. na
    okoliczność gdy Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 zostałoby ocenione jako
    nieprawidłowe, ocena w zakresie tego pytania jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie
    się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.