Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.153.2022.2.AMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-10
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku pobierania opłat rezerwacyjnych za miejsce na targowisku miejskim od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: kasa-kasa fiskalna; kasa-kasa rejestrująca; targowisko
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących 
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 2-ust. 1; [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (uchylone)-§ 2-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia z ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku pobierania opłat rezerwacyjnych za miejsce na targowisku miejskim od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 8 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (…) (dalej: „Gmina”) jest podatnikiem VAT zarejestrowanym jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.

Zgodne z treścią art. 7 ust. 1 pkt 11 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy targowisk i hal targowych.

Gmina jest właścicielem targowiska miejskiego w (…) (dalej: „Targowisko”). 8 grudnia 2014 r. Rada Miejska w (…) podjęła uchwałę nr (…) w sprawie ustalenia regulaminu targowiska „(…)” w (…) (dalej: „Regulamin”). Przedmiotowy akt prawny określa zasady i tryb korzystania z Targowiska.

W ramach realizacji wspomnianych zadań Gmina udostępnia/będzie udostępniać odpłatnie miejsca na Targowisku zainteresowanym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (dalej: „Podmioty trzecie”), osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą oraz osobom prawnym w celu prowadzenia sprzedaży pod zadaszonymi wiatami, a także miejsca niezadaszone, jak i wybrukowany plac targowiska, który umożliwia tzw. handel z samochodu.

Podmioty trzecie korzystające z Targowiska mogą za odpłatnością dokonać wcześniejszej rezerwacji konkretnego miejsca sprzedaży na Targowisku (zgodnie z § 2 ust. 2 Regulaminu). W zamian za opłatę rezerwacyjną Gmina zapewnia zainteresowanemu Podmiotowi trzeciemu dostępność konkretnego miejsca do handlu w określonym dniu. Opłata rezerwacyjna pobierana jest/będzie na podstawie zawieranej z Podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawnej. Stawka opłaty rezerwacyjnej została ustalona w drodze zarządzenia nr (…) Burmistrza (…) z 30 grudnia 2021 r. w sprawie ustalenia stawki opłaty jednorazowej za rezerwację miejsca pod stoisko handlowe na targowisku miejskim w (…). Opłata rezerwacyjna jest/będzie każdorazowo uiszczana przez Podmioty trzecie przelewem na rachunek bankowy Gminy, jednocześnie Gmina jest/będzie w stanie powiązać konkretną wpłatę od danego Podmiotu trzeciego z konkretną rezerwacją miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku.

Gmina dokumentuje/będzie dokumentować wpłaty z tytułu rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku za pomocą faktur VAT wystawianych na Podmioty trzecie i odprowadza/będzie odprowadzać należny z tego tytułu podatek VAT.

Gmina pragnie wskazać, iż uzyskała Wiążącą Informację Stawkową (dalej: „WIS”) z 14 stycznia 2022 r. sygn. 0112-KDSL2-2.440.379.2021.2.AWA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) wskazał, iż świadczoną przez Gminę usługę polegającą na udostępnianiu na podstawie umowy cywilnoprawnej miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku Podmiotom trzecim w zamian za uiszczaną przez nich opłatę rezerwacyjną, należy zaklasyfikować do sekcji L i działu 68 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU”) z 2015 r. jako „Usługi związane z obsługą rynku nieruchomości”.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Gmina nie dokonuje i nie planuje dokonywać na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych dostaw towarów bądź świadczenia usług, o których mowa w § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wnioskodawca wskazał, że obecnie ewidencjonuje sprzedaż przy zastosowaniu dwóch kas rejestrujących. Pierwszą użytkuje gminna spółka (…) w (…) jako zarządca cmentarza komunalnego, który działa w imieniu i na rzecz Gminy i przyjmuje wpłaty za usługi cmentarne. Druga kasa rejestrująca jest wykorzystywana przez Gminę w okresie letnim do ewidencjonowania sprzedaży usług wynajmu sprzętu wodnego i wynajmu miejsc na polu namiotowym.

Gmina wskazała także, że jest i będzie w stanie powiązać konkretną wpłatę od danego Podmiotu trzeciego z konkretną rezerwacją miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku. oraz posiada i będzie posiadać dowody dokumentujące ww. zapłatę, z których jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła dana płatność.

Wnioskodawca nadmienił, że ponieważ w wydanej ww. Wiążącej Informacji Stawkowej DKIS ograniczył się wyłącznie do wskazania sekcji (L) i działu (68) Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z 2015 r. bez wskazania grupy, klasy, kategorii, podkategorii i pozycji, to w ocenie Gminy, bazując na wydanej WIS, świadczona przez Nią usługa powinna zostać sklasyfikowana w PKWiU 2015 jako 68.20.1 Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych.

**Pytanie**

Czy w związku z pobieraniem od Podmiotów trzecich opłaty rezerwacyjnej tytułem rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku Gmina może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji tych wpłat za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia?

**Państwa stanowisko w sprawie**

W związku z pobieraniem od Podmiotów trzecich opłaty rezerwacyjnej tytułem rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku Gmina może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencji tych wpłat za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia.

Uzasadnienie stanowiska Gminy

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem, w przypadku, gdy Gmina wykonuje czynności na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Mając na uwadze powyższe, Gmina dokonując odpłatnej rezerwacji miejsca na Targowisku na podstawie umowy cywilnoprawnej występuje/będzie występować w roli podatnika VAT.

Jednocześnie, stosownie do treści art. 111 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie zaś do art. 111 ust. 8 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Natomiast zgodnie z art. 145a ust. 17 ustawy o VAT Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

Mając na uwadze powyższą delegację ustawową Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 22 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz.U. z 2021 r. poz. 2442; dalej: „Rozporządzenie”).

Stosownie do § 2 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Nadto, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku (§ 2 ust. 2 Rozporządzenia).

Pod poz. 25 załącznika do Rozporządzenia wymieniono - ex 68.20.1 Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Mając powyższe na uwadze, usługa wynajmu nieruchomości na rzecz osoby fizycznej nieprowadzącej działalności podlega zwolnieniu z obowiązku rejestracji przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli mieści się w grupowaniu PKWiU 68.20.1. i dodatkowo zostanie spełniony jeden z poniższych warunków:

1) jeśli usługa ta została udokumentowana za pomocą faktury VAT lub

2) świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Jak zostało to wskazane w treści stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Gmina świadczy/będzie świadczyć usługę odpłatnej rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku m.in. Podmiotom trzecim tj. osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Opłata rezerwacyjna jest/będzie każdorazowo uiszczana przez Podmioty trzecie przelewem na rachunek bankowy Gminy, jednocześnie Gmina jest/będzie w stanie powiązać konkretną wpłatę od danego Podmiotu trzeciego z konkretną rezerwacją miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku. Gmina dokumentuje/będzie dokumentować wpłaty z tytułu rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku za pomocą faktur VAT wystawianych na Podmioty trzecie i odprowadza/będzie odprowadzać należny z tego tytułu podatek VAT.

Nadto, Gmina uzyskała WIS, w której DKIS wskazał, iż świadczoną przez Gminę usługę polegającą na udostępnianiu Podmiotom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku w zamian za uiszczaną przez nich opłatę rezerwacyjną, należy zaklasyfikować do sekcji L i działu 68 PKWiU.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Gminy, w związku z pobieraniem od Podmiotów trzecich opłaty rezerwacyjnej tytułem rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku Gmina spełnia wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencji tych wpłat za pomocą kasy rejestrującej.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wydawanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.164.2021.2.LS, w której organ podatkowych wskazał: „Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że stosownie do zapisu do § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 25 załącznika do tego rozporządzenia, czynności wynajmu i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą (PKWiU ex 68.20.1) są objęte zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wprost wskazał, że świadczone przez niego usługi wynajmu mieszkań sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 68.20.1 i że od momentu zaprzestania ewidencjowania tych usług na kasie fiskalnej ewidencja na rzecz osób fizycznych jest dokonywana w całości fakturą VAT.

W związku z powyższym, Wnioskodawca może na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 25 załącznika do niego, stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej usług wynajmu.

Podsumowując, Wnioskodawca ma prawo korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży usług wynajmu mieszkań na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 25 załącznika do niego, pod warunkiem udokumentowania tych usług w całości fakturą.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:

przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (\`(...)\`).

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane są w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno dostawa towarów, jak i świadczenie usług, mieszczą się w definicji sprzedaży, określonej w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym:

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy, w myśl którego:

podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wskazany wyżej przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Należy jednak zauważyć, że na mocy delegacji ustawowej zawartej w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa. (…)

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2022 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2021 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2021 r. poz. 2442), zwanym dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienia z obowiązku instalowania kas rejestrujących zostały określone w § 2 i § 3 rozporządzenia i wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Stosownie do § 3 ust. 2 rozporządzenia:

zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia:

zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2023 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Wskazać należy, że klasyfikacją statystyczną dotyczącą towarów i usług, która ma zastosowanie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług od 1 lipca 2020 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

W załączniku do rozporządzenia stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymieniono:

\- w poz. 25 – ex 68.20.1 – wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, jeżeli świadczenie tych usług w całości zostało udokumentowane fakturą lub świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła;

\- w poz. 37 - świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie nałożył szczególnych wymagań w zakresie prowadzenia ewidencji i dowodów dokumentujących zapłaty za świadczone usługi, w tym usługi wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy:

ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Wskazać jednakże należy, że zwolnień z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy użyciu kasy rejestrującej, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług wymienionych w przepisie § 4 ust. 1 rozporządzenia.

W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia:

zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708 i 9401 90 80), z wyłączeniem motocykli, to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

h) komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych oraz silników elektrycznych, prądnic i transformatorów (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

i) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

j) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

k) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

l) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol CN,

m) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

n) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

o) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów.

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 48 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 27 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, PKWiU 56.21), PKWiU 56.29, PKWiU ex 56.30), wyłącznie:

\- świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

\- usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej.

Tak więc, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych np. przedmiotowych, określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca – Gmina, będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, jest właścicielem Targowiska miejskiego w (…). W ramach realizacji zadań własnych m. in. spraw targowisk i hal targowych, Gmina udostępnia i będzie udostępniać odpłatnie miejsca na Targowisku zainteresowanym osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (dalej: „Podmioty trzecie”), osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą oraz osobom prawnym w celu prowadzenia sprzedaży pod zadaszonymi wiatami, a także miejsca niezadaszone, jak i wybrukowany plac targowiska, który umożliwia tzw. handel z samochodu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej w przypadku pobierania ww. opłat rezerwacyjnych od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (Podmiotów trzecich).

Jak wskazał Wnioskodawca, na rzecz m.in. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej dokonuje i będzie dokonywał wcześniejszej rezerwacji konkretnego miejsca sprzedaży na Targowisku za odpłatnością. W zamian za pobraną opłatę rezerwacyjną Gmina zapewnia i będzie zapewniać zainteresowanemu Podmiotowi trzeciemu dostępność konkretnego miejsca do handlu w określonym dniu. Opłata rezerwacyjna pobierana jest/będzie na podstawie zawieranej z Podmiotami trzecimi umowy cywilnoprawnej. Odnosząc zatem powołane wyżej przepisy w kontekście analizowanej sprawy należy stwierdzić, że odpłatne usługi rezerwacji stanowisk handlowych na Targowisku, stanowią i będą stanowiły czynności cywilnoprawne (nie zaś publicznoprawne), i tym samym, dla tych czynności Gmina (Wnioskodawca) występuje i będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższe czynności w świetle ustawy– są i będą traktowane jako odpłatne świadczenie usług.

W celu odniesienia się do wątpliwości Wnioskodawcy i ustalenia czy w przypadku świadczenia ww. usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Gmina będzie miała możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, wskazać należy, że ww. usługi Wnioskodawca zaklasyfikował, zgodnie z ww. rozporządzeniem w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jako symbol PKWiU 68.20.1 „Wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych”.

Ponadto, z wniosku i z uzupełnienia wniosku wynika, że Gmina dokumentuje i będzie dokumentowała wpłaty z tytułu rezerwacji miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku za pomocą faktur VAT wystawianych na Podmioty trzecie i odprowadza oraz będzie odprowadzała należny z tego tytułu podatek VAT. Opłata rezerwacyjna jest i będzie każdorazowo uiszczana przez Podmioty trzecie przelewem na rachunek bankowy Gminy. Jednocześnie Wnioskodawca jest i będzie w stanie powiązać konkretną wpłatę od danego Podmiotu trzeciego z konkretną rezerwacją miejsca (stoiska handlowego) na Targowisku oraz posiada i będzie posiadać dowody dokumentujące ww. zapłatę, z których jednoznacznie wynika i będzie wynikało, jakiej konkretnie czynności dotyczy dana płatność.

Gmina wskazała również, że nie dokonuje i nie planuje dokonywać na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych dostaw towarów bądź świadczenia usług, o których mowa w § 4 rozporządzenia.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa, aby podatnikowi przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 25 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

· świadczenie tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w całości zostało udokumentowane fakturą

lub

· świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła

· przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z warunków do ww. zwolnień oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ponadto, w niniejszej sprawie należy również zwrócić uwagę na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej wynikające z § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Aby podatnik mógł skorzystać z tego prawa, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

· świadczący usługę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

· z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

· przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Również w tym przypadku niespełnienie jednego z warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Wyrażenie „w całości” odnosi się do poszczególnych transakcji świadczonych przez podatnika. Warunkiem zwolnienia jest bowiem to, aby konkretna transakcja została w całości zapłacona za pośrednictwem m.in. banku lub poczty oraz by było możliwe zidentyfikowanie transakcji, której zapłata dotyczy.

Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy w oparciu o powołane przepisy prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że opisane we wniosku, świadczone przez Gminę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usługi, zaklasyfikowane jako symbol PKWiU 68.20.1, czyli wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, które nie są usługami wymienionymi w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, w sytuacji, gdy ich świadczenie zostało udokumentowane i będzie dokumentowane w całości fakturami, stanowią czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 25 załącznika do rozporządzenia.

Dodatkowo wskazać należy, że płatność za ww. usługi dokonywana jest i będzie przelewem za pośrednictwem banku na rachunek bankowy Wnioskodawcy, a z przelewu otrzymanego od Podmiotu trzeciego wynika i będzie wynikało z jaką konkretną rezerwacją miejsca na Targowisku zapłata ta jest powiązana, czyli z posiadanej przez Gminę ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika i wynikało będzie, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczy. Zatem w analizowanej sprawie spełnione są również warunki uprawniające Wnioskodawcę do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej do ww. usług na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia.

W związku z tym stwierdzić należy, że Gminie przysługuje i będzie przysługiwało prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku pobierania i dokumentowania w sposób opisany we wniosku opłat za usługi rezerwacji stoisk handlowych na Targowisku świadczone na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (Podmiotów trzecich) na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 25 oraz w związku z poz. 37 załącznika do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie obowiązuje jednak nie dłużej niż do 31 grudnia 2023 r.

Dodatkowe informacje
--------------------

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, wydana interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności zaklasyfikowania tabletów do odpowiedniego grupowania PKWiU, ponieważ analiza prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji statystycznej nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie przyporządkowania formalnego towarów i usług do właściwych grupowań klasyfikacyjnych.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz zastosujecie się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).