Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4014.98.2025.4.PB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: W zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży
Nieruchomości 1; 3.
Słowa kluczowe: nieruchomości
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
podatek-podatek od czynności cywilnoprawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Wyłączenia z
opodatkowania-Czynności cywilnoprawne w zakresie w
jakim są opodatkowane bądź zwolnione z
opodatkowania podatkiem od towarów i usług
1

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Podstawa opodatkowania-Wartość rynkowa
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3. Podstawa opodatkowania oraz wysokość
podatku-Stawki podatku-Czynności cywilnoprawne-
Umowa sprzedaży
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 2-pkt 4-lit. a
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 6-ust. 2
[PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 3-art. 7-ust. 1 -pkt 1

## Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania,
    dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem
    jest (...)
    A. S. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Zainteresowany”) jest
    czynnym podatnikiem VAT, lecz nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym w zakresie
    (...) – Zainteresowany prowadził działalność gospodarczą w zakresie (...), którą zawiesił w
    (...) r.
    Zainteresowany jest właścicielem poniższych nieruchomości:
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...),
      o identyfikatorze (...), z obrębu ewidencyjnego (...), o obszarze (...) ha,

    położonej w województwie (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer (...) [Nieruchomość 1],
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...),
      o identyfikatorze (...), z obrębu ewidencyjnego (...), o obszarze (...) ha,
    położonej w województwie (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...) prowadzi
    księgę wieczystą numer (...) [Nieruchomość 2],
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...),
      o identyfikatorze (...), z obrębu ewidencyjnego (...), o obszarze (...) ha, położonej w
      województwie (...), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (...), prowadzi księgę
      wieczystą numer (...) [Nieruchomość 3]
    – w dalszej części: Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 zwane są dalej
    łącznie
    [Nieruchomości 1-3].
    Zainteresowany nabył Nieruchomości 1-3 na podstawie umów sprzedaży, będąc w
    związku małżeńskim, jednak w związku z obowiązującą ówcześnie umową ustanawiającą
    rozdzielność majątkową małżeńską, nabycie nastąpiło do majątku osobistego
    Zainteresowanego. Powyższa umowa nie była zmieniana ani nie została rozwiązana, lecz
    wygasła z chwilą rozwiązania związku małżeńskiego. Obecnie Zainteresowany jest
    rozwiedziony i nie pozostaje w związku małżeńskim.
    Nabycie Nieruchomości 1-3 nie nastąpiło w ramach czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT – od nabycia Nieruchomości 1-3 Zainteresowany uiścił
    podatek od czynności cywilnoprawnych.
    Aktualnie Nieruchomości 1-3 nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy i nie są
    wykorzystywane przez Zainteresowanego na cele związane z działalnością gospodarczą.
    Zgodnie z danymi ujawnionymi w ewidencji gruntów prowadzonej przez Prezydenta
    Miasta (...):
    - Nieruchomość 1 sklasyfikowana jest jako użytek rolny oznaczony symbolami: RIVa,
      RIVb, ŁIII,
    - Nieruchomość 2 sklasyfikowana jest jako tereny komunikacyjne oznaczone symbolem:
      dr,
    - Nieruchomość 3 sklasyfikowana jest jako użytek rolny oznaczony symbolami: RIVb, RV,
      ŁIII.
    Nieruchomości 1-3 przylegają bezpośrednio do drogi publicznej, ale nie posiadają do niej
    bezpośredniego dostępu poprzez zjazd.
    Nieruchomości 1-3 są niezabudowane. W szczególności, na Nieruchomościach 1-3 nie są
    posadowione jakiekolwiek budynki lub obiekty budowlane niebędące budynkiem lub
    obiektem małej architektury, w tym w szczególności: utwardzone drogi, utwardzone place,
    ogrodzenie, pylony reklamowe, wiaty, sieci przesyłowe, latarnie, studnie lub inne obiekty
    stanowiące budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo
    budowlane.
    Zainteresowany nie dokonywał i nie zamierza dokonywać nakładów na Nieruchomości 1-3.
    Nieruchomości 1-3 są nieogrodzone, nieuzbrojone i nie wydzielono na nich dróg. Na
    Nieruchomościach 1-3 nie są prowadzone żadne roboty budowlane.
    Zainteresowany nie podejmował działań związanych z wyrównaniem i uzbrojeniem terenu
    Nieruchomości 1-3, wydzielaniem na nich dróg wewnętrznych, czy działań zmierzających
    do przyłączenia Nieruchomości 1-3 do infrastruktury technicznej (np. sieci energetycznej,
    gazowej czy wodno-kanalizacyjnej).

    Dla obszaru, na którym znajdują się Nieruchomości 1-3, nie obowiązuje żaden miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego.
    Dla terenu Nieruchomości 3 została wydana decyzja nr (...) o warunkach zabudowy z (...)
    2013 roku, znak: (...) ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
    (...). Zainteresowany nie otrzymał żadnych pisemnych zawiadomień wskazujących na to,
    by:
    i. Decyzja (...) została uchylona, lub
    ii. stwierdzono jej wygaśnięcie czy nieważność, lub
    iii. w tym zakresie toczyło się lub toczy jakiekolwiek postępowanie.
    W przeszłości, Zainteresowany nabywał i sprzedawał wyłącznie nieruchomości
    mieszkaniowe, w ramach dysponowania majątkiem prywatnym. Transakcje każdorazowo
    podlegały opodatkowaniu PCC. W rezultacie Zainteresowany nie ma doświadczenia z
    odprowadzaniem VAT od transakcji sprzedaży nieruchomości.
    Wnioskodawca planuje zakup Nieruchomości 1-3 od Zainteresowanego. W tym celu
    pomiędzy Zainteresowanymi została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży
    Nieruchomości 1-3 [Umowa Przedwstępna], na podstawie której Zainteresowany
    zobowiązał się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży Nieruchomości 1-3 za cenę
    ustaloną w umowie, po ziszczeniu się szeregu warunków zawieszających określonych w
    Umowie Przedwstępnej [Umowa Przyrzeczona].
    Przedmiotem Umowy Przyrzeczonej ma być również sprzedaż przez Zainteresowanego na
    rzecz Wnioskodawcy innej nieruchomości, która na chwilę obecną nie jest własnością
    Zainteresowanego [Nieruchomość 4] – okoliczność uprzedniego nabycia ww.
    nieruchomości przez Zainteresowanego stanowi jeden z warunków zawieszających
    zawarcia Umowy Przyrzeczonej, wskazanej w Umowie Przedwstępnej [Warunek
    Zawieszający 1].
    Innym warunkiem zawieszającym zawarcia Umowy Przyrzeczonej zawartym w Umowie
    Przedwstępnej jest uzyskanie przez wspólnika Wnioskodawcy (działającego w imieniu
    Zainteresowanego na podstawie udzielonych pełnomocnictw) ostatecznej decyzji o
    warunkach zabudowy dla Nieruchomości 1-2, Nieruchomości 4 oraz nowej decyzji o
    warunkach zabudowy dla Nieruchomości 3 o parametrach umożliwiających realizację
    inwestycji polegającej na wybudowaniu obiektu magazynowego oraz późniejszym
    wynajmie powierzchni magazynowej [Warunek Zawieszający 2].
    Ostatnim warunkiem zawarcia Umowy Przyrzeczonej jest uzyskanie przez Wnioskodawcę
    ostatecznej i prawomocnej (w przypadku skierowania skargi do sądu administracyjnego)
    decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na
    potrzeby przeprowadzenia inwestycji w terminie do 31 grudnia 2025 roku [Warunek
    Zawieszający 3].
    Przed przystąpieniem do negocjacji z Wnioskodawcą poprzedzających zawarcie Umowy
    Przedwstępnej, Zainteresowany nie podejmował aktywnie działań zmierzających do
    znalezienia nabywcy Nieruchomości 1-3, takich jak zamieszczenie ogłoszeń na portalach
    internetowych, czy umieszczenie tablic ogłoszeniowych na terenie Nieruchomości 1-3.
    Zainteresowany nie zamieszczał także ogłoszeń w agencjach nieruchomości.
    Po nabyciu Nieruchomości 1-3 oraz Nieruchomości 4 Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT i niepodlegającej zwolnieniu z VAT. Nieruchomości 1-3 i Nieruchomość 4 zostaną
    wykorzystane przez Wnioskodawcę do realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu
    obiektu magazynowego oraz późniejszym wynajmie powierzchni magazynowej.
    W dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej Zainteresowany udzielił pełnomocnictwa osobie
    wskazanej przez Wnioskodawcę i upoważnił ją do reprezentowania Zainteresowanego we

    wszelkich postępowaniach administracyjnych przed organami wszystkich instancji, a także
    przed sądami administracyjnymi, w zakresie niezbędnym do wykonania Umowy
    Przedwstępnej, obejmującym kwestie dotyczące:
    - wycinki drzew i krzewów,
    - wyłączenie gruntów z produkcji rolniczej,
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci i dostępu do drogi,
    - uzyskania decyzji wodnoprawnych,
    - uzyskania zgody na odstępstwa od przepisów techniczno-budowlanych,
    - uzyskania decyzji zatwierdzającej plan remediacji,
    - uzyskania wszelkich innych niezbędnych decyzji, opinii, uzgodnień i oświadczeń, które
      okażą się konieczne do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i
      udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji, a które uzyskiwane będą na rzecz
      Zainteresowanego.
    Co więcej, w ramach Umowy Przedwstępnej Zainteresowany wyraził zgodę na
    dysponowanie Nieruchomościami 1-3 przez Wnioskodawcę na cele budowlane, celem
    przygotowania i uzyskania dokumentacji, wszelkich decyzji, uzgodnień i zapewnień
    niezbędnych lub użytecznych do realizacji planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji, w
    tym w szczególności do uzyskania pozwolenia na budowę. Podobna zgoda zostanie
    wyrażona względem Nieruchomości 4 – pod warunkiem jej uprzedniego nabycia przez
    Zainteresowanego.
    Dodatkowo, w ramach Umowy Przedwstępnej Zainteresowany udostępnił Wnioskodawcy
    Nieruchomości 1-3 (oraz udostępni Nieruchomość 4, po jej uprzednim nabyciu przez
    Zainteresowanego) na cele związane z przeprowadzeniem postępowań administracyjnych
    dotyczących inwestycji.
    Zgodnie z Umową Przedwstępną, Wnioskodawca był zobowiązany wypłacić
    Zainteresowanemu zadatek na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości 1-4 [Zadatek].
    Zadatek w kwocie netto (bez podatku VAT) został wypłacony Zainteresowanemu dwa dni
    po zawarciu Umowy Przedwstępnej.
    Z Umowy Przedwstępnej nie wynika w jakiej części będzie on dotyczył każdej z
    Nieruchomości 1-4.
    Na moment wypłaty Zadatku, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były objęte
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzjami o warunkach
    zabudowy, natomiast wobec Nieruchomości 3 obowiązywała Decyzja (...).
    Pozostała część ceny nabycia Nieruchomości 1-3 i Nieruchomości 4 zostanie wypłacona
    Zainteresowanemu po zawarciu Umowy Przyrzeczonej.
    Zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani ustalili, że cena nabycia Nieruchomości 1-
    4, w przypadku gdy transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zostanie
    powiększona o należny podatek VAT. Oznacza to, że strony uzgodniły ustalenie podatku
    VAT tzw. metodą „od sta”.
    Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści
    uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i
    usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę
    Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

## Pytanie

W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytań 1, 2 i 3 za
    prawidłowe – czy Wnioskodawca będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności
    cywilnoprawnych w zakresie zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1-3? (pytanie
    oznaczone we wniosku nr 5)

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych na
    pytania 1-3 za prawidłowe, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od
    czynności cywilnoprawnych w zakresie zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1-3.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) Ustawy o PCC podatkowi
    od czynności cywilnoprawnych podlega m.in. umowa sprzedaży.
    Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 4 lit. a) i b) (winno być: art. 2 pkt 4 lit. a) i b)) Ustawy o
    PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne,
    inne niż umowa spółki i jej zmiany:
    a) w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem VAT,
    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku VAT z tytułu dokonania tej
    czynności, z wyjątkiem:
    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo
      prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo
      do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca
      postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 Ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i
    usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu Ustawy o VAT lub podatek od
    wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
    członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży co do zasady
    podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia
    tego podatku, w świetle art. 4 pkt 1 Ustawy o PCC, ciąży na kupującym.
    Z treści art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność posiadania przez strony transakcji
    statusu podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta
    konkretna) jest opodatkowana podatkiem VAT lub przynajmniej jedna ze stron tej
    czynności jest z tego podatku zwolniona.
    Biorąc pod uwagę treść przywołanego art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC oraz uwzględniając
    stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań 1 i 2, w świetle którego Zainteresowany
    powinien opodatkować podatkiem VAT sprzedaż Nieruchomości 1-3, w ocenie
    Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości 1-3 nie będzie podlegała podatkowi od
    czynności cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:
    - w zakresie uznania, że Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od
      czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1 i
      Nieruchomości 2 – jest nieprawidłowe,
    - w pozostałej części – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności
    podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
      Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

    W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na
      kupującym.
    W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl
    którego:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
        a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
          własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
          prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
          spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w
          małym domu mieszkalnym − 2%,
        b) innych praw majątkowych − 1%.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 ww. ustawy:
      Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w
      formie aktu notarialnego.
    Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1
    lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż
    podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
        a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z
          wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny
          stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
        b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług
          z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
          - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej
            część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe

            prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
            mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu
            wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
          - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o
    wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego
    podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca
    wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie
    m.in. nieruchomość.
    W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług – podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej
      pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.
    Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący
    stroną postępowania planuje zakup od Zainteresowanego niebędącego stroną
    postępowania:
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...)
      [Nieruchomość 1],
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...)
      [Nieruchomość 2],
    - niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (...)
      [Nieruchomość 3].
    Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga
    kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od
    towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla
    ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować
    wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na
    podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    W interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.262.2025.3.
    MSO, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, że „(...) dokonując sprzedaży Nieruchomości 1 i
    Nieruchomości 2 Sprzedający będzie korzystał z przysługującego prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i
    usług. (...) sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje
    uzasadnienia rozstrzygnięcie w zakresie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 kwestii
    korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (...)
    sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości 3 będzie stanowić czynność podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z
    art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”

    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie
    czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie można
    zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Zainteresowany będący stroną postępowania nie
    będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu
    Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.
    Sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, a więc podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie
    zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
    Wobec powyższego na kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania
    będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia
    ww. umowy według stawki 2% w odniesieniu do Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.
    W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług,
    sprzedaż Nieruchomości 3 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług według stawki właściwej.
    A zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości 3 w ramach planowanej transakcji będzie
    podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego
    podatku zwolniona, to znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a)
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa
    sprzedaży Nieruchomości 3 będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności
    cywilnoprawnych.
    Państwa stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie
    podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym
    podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja
    indywidualna z 23 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.262.2025.3.MSO.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej
    jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.