Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3-3.4011.1.2017.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-31
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej i przekazania do majątku prywatnego Wnioskodawcy, skutków podatkowych sprzedaży udziału w budynku hotelowo-mieszkalnym, skutków podatkowych sprzedaży udziałów w pozostałych nieruchomościach.
Słowa kluczowe: majątek; nieruchomości; spółki-spółka cywilna; udział; wycofanie; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2017 r. (data wpływu 1 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej i przekazania do majątku prywatnego Wnioskodawcy – **jest prawidłowe,**
*   skutków podatkowych sprzedaży udziału w budynku hotelowo-mieszkalnym – **jest nieprawidłowe,**
*   skutków podatkowych sprzedaży udziałów w pozostałych nieruchomościach – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek – uzupełniony pismami z 4 kwietnia 2017 r. (data wpływu 5 kwietnia 2017 r.) oraz 15 maja 2017 r. (data wpływu 18 maja 2017 r.) – o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   skutków podatkowych wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej i przekazania do majątku prywatnego Wnioskodawcy,
*   skutków podatkowych sprzedaży udziału w budynku hotelowo-mieszkalnym,
*   skutków podatkowych sprzedaży udziałów w pozostałych nieruchomościach.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo „A” prowadzące działalność w formie spółki cywilnej jest czynnym podatnikiem VAT od 9 kwietnia 1994 roku i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokali użytkowych, lokali hotelowych i mieszkalnych krótkotrwałego zamieszkania oraz od roku 2010 sprzedaży działek budowlanych. W dniu 19 lutego 1996 roku wspólnicy Spółki aktem notarialnym zakupili i wnieśli do majątku Spółki na równych udziałach, na prawach wieczystego użytkowania działki gruntów o nr geodezyjnych: 143/1 (pastwiska trwałe niezabudowane) o pow. 0008 ha oraz 143/2 (pastwiska trwałe, grunty orne zabudowane i zakrzewione nieużytki) o pow. 4,62 ha zabudowane: budynkiem mieszkalnym, budynkiem administracyjno-socjalnym, budynkiem mieszkalno-warsztatowo-magazynowym oraz wiatą magazynową. Obie działki zostały w dniu 21 lipca 2010 r. przekształcone na prawo własności. Na zabudowanej działce 143/2 Spółka prowadzi wynajem lokali użytkowych, lokali hotelowych i mieszkalnych krótkotrwałego zamieszkania, nieruchomości te wspólnicy nabyli od syndyka masy upadłościowej zakładu „B” S.A. bez prawa do odliczenia podatku VAT (zw.). W roku 1999 wybudowano na działce 143/2 kort tenisowy, a w latach 1999 2001 zmodernizowano budynek mieszkalny. Od ww. nakładów dokonano odliczenia podatku od towarów i usług, a poniesione nakłady na modernizację budynku mieszkalnego przekształconego na apartamenty hotelowe i mieszkalne krótkotrwałego zamieszkania przekroczyły o ponad 30% wartości nieruchomości z dnia zakupu. Ponadto dnia 16 kwietnia 2007 zakupiono i zamontowano w sposób trwały meble kuchenne do jednego apartamentu o wartości 16.000 zł + VAT i wprowadzono je do ewidencji środków trwałych. W pozostałych budynkach i budowlach nie poczyniono nakładów większych niż 30% ich wartości początkowych. Od chwili zakupu do dnia dzisiejszego (z przerwą modernizacyjną) lokale hotelowe i mieszkalne są cały czas wynajmowane, lokale użytkowe w pozostałych budynkach również były i są wynajmowane, chociaż obecnie ich ilość i rentowność znacznie się zmniejszyła. W dniu 20 października 1997 r. wspólnicy spółki zakupili również od syndyka „B” aktem notarialnym, bez prawa odliczenia podatku VAT, wnieśli do majątku Spółki i wpisali do rejestru środków trwałych prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej działki gruntowej o pow. 15,810 ha, przekształconej w dniu 21 lipca 2010 roku na prawo własności. W latach 1997-2010 na tej działce poniesiono nakłady inwestycyjne i rewitalizacyjne związane z podziałem i uzbrojeniem działek budowlanych. Również w tym przypadku wartość nakładów przekroczyła 30% wartości zakupu nieruchomości, a od ww. nakładów dokonano odliczenia podatku VAT. Spółka sprzedaje działki budowlane posadowione na ww. nieruchomości i płaci podatek VAT od ich sprzedaży. Wspólnicy zamierzają w roku 2017 wycofać ze środków trwałych działki 143/1 oraz 143/2 (na której w budynku hotelowo-mieszkalnym nakłady powyżej 30% wartości początkowej modernizowanego obiektu zakończono w 2001 r.) i przekazać je nieodpłatnie do majątków osobistych każdego ze wspólników, których udział każdego z nich jest równy po 1/3. Działka o nr geodezyjnym 145 pozostanie w majątku Spółki, w której wspólnicy będą dalej prowadzić działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży działek budowlanych.

W piśmie z 4 kwietnia 2017 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca podał informacje mogące mieć wpływ na skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości mieszkalnej położonej na sprzedawanej nieruchomości.

Dwurodzinny budynek mieszkalny zakupiony przez s.c. „A” w 1996 r. i w ramach działalności gospodarczej wynajmowany od chwili zakupu został zmodernizowany w latach 1999-2001 w ten sposób, że wraz z adaptowanym strychem stanowi trzy niezależne mieszkania o powierzchniach użytkowych: 77,10 m2, 71,10 m2, 97,20 m2. Każde z mieszkań posiada osobne wejście z zewnątrz budynku, przedpokój, łazienkę z ubikacją, zabudowaną i kompletnie wyposażoną kuchnię, od 3 do 5 umeblowanych pokoi oraz taras.

Od nakładów modernizacyjnych dokonano odliczenia podatku VAT i przekształcono budynek na apartamenty hotelowe i mieszkalne. Budynek po modernizacji został wpisany do ewidencji środków trwałych jako budynek hotelowo-mieszkalny. Mieszkania są cały czas wynajmowane, od wynajmu opłacany jest należny podatek VAT.

Natomiast w piśmie z 15 maja 2017 r., które uzupełnia wniosek na wezwanie Organu, Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) wskazany we wniosku budynek hotelowo-mieszkalny należy do działu 12 – Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy wycofanie składników majątku nieodpłatnie w postaci działek 143/1 oraz 143/2 wspólnikom spółki do majątku odrębnego (na potrzeby własne) jest neutralne i nie prowadzi do rozpoznania przychodu z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych?
2.  Czy powyższe zbycie w okresie 6 lat od chwili ich przekazania na potrzeby osobiste wspólników rodzi obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych?
3.  Czy sprzedaż udziału budynku mieszkalnego, przekształconego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na apartamenty hotelowe i mieszkalne, i wycofanego z tej działalności, czyli ze spółki cywilnej, będzie zwolniony jako budynek mieszkalny?
4.  W wypadku uznania budynku za mieszkalny, jak rozliczyć podatkowo mieszkalne i niemieszkalne składniki sprzedawanego udziału w nieruchomości?

Treść pytań wynika z wniosku (pyt. 1 i 2) i pisma uzupełniającego z 4 kwietnia 2017 r. (pyt. 3 i 4). Fakt, że wszystkie te pytania stanowią przedmiot interpretacji, Wnioskodawca potwierdził w piśmie z 15 maja 2017 r.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1.

Wycofanie składników w postaci środków trwałych w sposób nieodpłatny i przekazanie ich do majątku osobistego każdego z nich jest neutralne i nie prowadzi do rozpoznania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 2.

Powyższe ich zbycie w okresie 6 lat od chwili wycofania z ewidencji środków trwałych i przekazanie na potrzeby osobiste skutkuje rozpoznaniem jako przychodu z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu wg stawek podatku od osób fizycznych przypisanych danemu podatkowi (podatek liniowy), art. 14 ust. 3 pkt 12 updof.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 3.

Sprzedaż udziału budynku mieszkalnego, przekształconego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na apartamenty hotelowe i mieszkalne krótkotrwałego zamieszkania, i wycofanego z tej działalności, czyli spółki cywilnej, będzie zwolniony z opodatkowania, ponieważ jest budynkiem mieszkalnym. Zdaniem Wnioskodawcy nie ma znaczenia przekształcenie i wykorzystywanie budynku mieszkalnego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jako budynku hotelowo-mieszkalnego. Budynek ma oczywisty charakter mieszkalny. Jest budynkiem 3-rodzinnym. Każde mieszkanie ma osobne wejście z gruntu, przedpokój, zabudowaną sprzętem kuchennym i meblami kuchennymi kuchnię lub aneks kuchenny, łazienkę z WC, z prysznicem i pralką, oraz 3 lub 5 pokoi. Mieszkania nie mają wspólnych korytarzy, drzwi i wejść.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 4.

Zdaniem Wnioskodawcy należy ustalić cenę udziału każdego sprzedawanego budynku i budowli (grunt przynależny do budynków i nie jest odrębnie wyceniany).

Uznany jako mieszkalny składnik sprzedawanego udziału nieruchomości nie podlega opodatkowaniu, natomiast niemieszkalne składniki udział nieruchomości należy opodatkować wg stawki należnej podatnikowi, jako prowadzącemu działalność gospodarczą, tj. liniową 19%.

Własne stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytań oznaczonych numerem 3 i 4 wynika z pisma z 15 maja 2017 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   skutków podatkowych wycofania nieruchomości z majątku spółki cywilnej i przekazania do majątku prywatnego Wnioskodawcy – **jest prawidłowe,**
*   skutków podatkowych sprzedaży udziału w budynku hotelowo-mieszkalnym – **jest nieprawidłowe,**
*   skutków podatkowych sprzedaży udziałów w pozostałych nieruchomościach – **jest prawidłowe.**

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki cywilnej (dalej: Spółka). W dniu 19 lutego 1996 r. wspólnicy Spółki aktem notarialnym zakupili i wnieśli do majątku Spółki na równych udziałach, na prawach wieczystego użytkowania, działki gruntów o nr geodezyjnych: 143/1 o pow. 0,008 ha oraz 143/2 o pow. 4,62 ha. W dniu 21 lipca 2010 r. nastąpiło przekształcenie prawa wieczystego użytkowania gruntów w prawo odrębnej własności. Na działkach tych znajdują się liczne nieruchomości. Wspólnicy zamierzają w roku 2017 wycofać ze środków trwałych wskazane składniki majątku i przekazać je nieodpłatnie do majątków osobistych każdego z trzech wspólników (w tym Wnioskodawcy), których udział jest równy po 1/3.

W związku z tym powstała pierwsza wątpliwość dotycząca skutków podatkowych wycofania składników majątkowych z majątku Spółki i ich przekazania do majątku odrębnego wspólników, w tym Wnioskodawcy.

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego: przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez wniesienie wkładów. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw albo na świadczeniu usług (art. 861 § 1 ww. Kodeksu).

W myśl art. 862 Kodeksu cywilnego: jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.

Przywołany przepis oznacza zobowiązanie się wspólnika do przeniesienia własności rzeczy na współwłasność łączną wspólników (w tym i jego) oraz wydania wspólnikom (spółce) tej rzeczy bez zapłaty ceny.

Wspólnik nie może rozporządzać udziałem we wspólnym majątku wspólników ani udziałem w poszczególnych składnikach tego majątku (art. 863 § 1 Kodeksu cywilnego).

W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika majątku stanowiącego wyłączną własność jednego wspólnika, bądź też będącego współwłasnością wszystkich wspólników tej spółki, wyłączna własność wspólnika bądź współwłasność w częściach ułamkowych z chwilą wniesienia do spółki przekształca się we współwłasność łączną. Współwłasność ta ma charakter bezudziałowy, a każdemu ze wspólników przysługują równe prawa do całego majątku. Spółka cywilna nie posiada własnego majątku. W spółce tej właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej.

Spółka cywilna jest osobową spółką prawa cywilnego, która nie ma osobowości prawnej. Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a dochody tej spółki nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki cywilnej. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki cywilnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Powyższe wynika z faktu, że spółka cywilna – na podstawie definicji zawartej w art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032, z późn. zm.) – stanowi spółkę niebędącą osobą prawną.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy: przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ww. ustawy – odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
*   odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    4.  innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 cyt. ustawy: przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 3 ww. ustawy: przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Natomiast przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1.  środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
2.  składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
3.  składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
4.  składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

– wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c tej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności, i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.

Mając na uwadze, że planowana operacja wycofania wskazanych we wniosku nieruchomości z działalności gospodarczej i przekazania na potrzeby osobiste wspólników Spółki, w tym Wnioskodawcy, nie nosi w istocie cech zbycia, jak również nie posiada przymiotu odpłatności, to wycofanie to nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca nie uzyska przysporzenia majątkowego w związku z planowaną czynnością przekazania nieruchomości ze Spółki do majątków osobistych każdego ze wspólników, zmieni się jedynie rodzaj współwłasności w stosunku do nieruchomości, będącej przedmiotem opisanej czynności.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że wycofanie nieruchomości ze Spółki, w wyniku którego działki oznaczone numerem 143/1 oraz 143/2 zostaną nieodpłatnie przekazane z majątku wspólnego wspólników objętego umową spółki cywilnej do ich majątku odrębnego, przy czym Wnioskodawca nabędzie udział odpowiadający jego udziałowi w zyskach spółki cywilnej, nie będzie generować dla Wnioskodawcy, jako wspólnika Spółki, przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Reasumując – wycofanie opisanych składników majątku i nieodpłatne przekazanie wspólnikom spółki cywilnej do ich majątku odrębnego (na potrzeby własne) będzie dla Wnioskodawcy – jako wspólnika spółki cywilnej – neutralne podatkowo i nie będzie skutkować powstaniem po jego stronie przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w niniejszej sprawie Wnioskodawca powziął wątpliwość dotyczącą tego, czy zbycie nieruchomości w okresie 6 lat od chwili ich wycofania ze środków trwałych Spółki i ich przekazania na potrzeby osobiste wspólników tej spółki, rodzi obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W opisie wniosku Wnioskodawca wskazał, że na działkach nr 143/1 oraz 143/2 znajdują się: budynek mieszkalny, budynek administracyjno-socjalny, budynek mieszkalno-warsztatowo-magazynowy, wiata magazynowa, a także kort tenisowy. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wyjaśnił, że budynek mieszkalny znajdujący się na działce nr 143/1 w latach 1999-2001 został zmodernizowany, a następnie przekształcony na apartamenty hotelowe i mieszkalne. Budynek ten został wpisany do ewidencji środków trwałych. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wskazany we wniosku budynek należy do działu 12 – Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego.

Jak wskazał to Wnioskodawca budynek hotelowo-mieszkalny należy do sekcji 1 dział 12 „Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego”, który znajduje się w dziale „Budynki niemieszkalne”. To oznacza, że jest budynkiem niemieszkalnym. Stąd sprzedaż ww. budynku (wycofanego przez Spółkę, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, do jego majątku osobistego) będzie skutkować powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 14 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie będzie miał natomiast art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Także pozostałe nieruchomości opisane we wniosku to nieruchomości inne niż mieszkalne, dlatego też sposób opodatkowania ich sprzedaży będzie tożsamy z tym wskazanym w zdaniu poprzednim.

W związku z tym należy wskazać, że do sprzedaży nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, które w Spółce kwalifikowane były jako środki trwałe, zastosowanie znajdą regulacje zawarte w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to, że sprzedaż nieruchomości o charakterze niemieszkalnym, które zostaną wycofane ze środków trwałych Spółki i przekazane na potrzeby osobiste jej wspólników (w tym Wnioskodawcy) – w sytuacji gdy sprzedaż ta nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomości te zostaną wycofane z działalności gospodarczej – będzie skutkowała powstaniem przychodu z działalności gospodarczej.

Przy czym zgodnie z art. 24 ust. 2 zd. drugie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b, a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a:

1.  wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub
2.  wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

Ustalony zgodnie z ww. przepisem dochód podlega opodatkowaniu zgodnie z wybraną formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis oraz przepisy prawne, należy stwierdzić, że sprzedaż wszystkich nieruchomości wycofanych z działalności gospodarczej będzie stanowiła dla Wnioskodawcy źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostaną wycofane z działalności a dniem ich odpłatnego zbycia nie upłynie 6 lat. Zatem dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości wskazanych we wniosku będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach właściwych dla tego źródła przychodów.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 14 ust. 3 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ dotyczy on m.in. zbycia składników majątku otrzymanych w wyniku likwidacji spółki niebędącej osobą prawną, a nie wycofanych z takiej spółki.

Reasumując – sprzedaż udziału w budynku mieszkalnym, przekształconego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na apartamenty hotelowe i mieszkalne, zaliczonego zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych do działu 12 jako budynek niemieszkalny oraz wycofanego z tej działalności, czyli ze spółki cywilnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym do sprzedaży ww. budynku będzie miał zastosowanie w art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. jego sprzedaży Wnioskodawca opodatkuje ze źródła działalność gospodarcza.

Tym samym odpowiedź na pytanie nr 4 stała się bezprzedmiotowa.

Natomiast sprzedaż udziałów w pozostałych nieruchomościach wchodzących w skład działek o numerach 143/1 i 143/2, które zostaną wycofane ze środków trwałych spółki cywilnej i przekazane na potrzeby osobiste Wnioskodawcy – w sytuacji gdy sprzedaż ta nastąpi przed upływem 6 lat, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nieruchomości te zostaną wycofane z działalności gospodarczej – będzie skutkowała również powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, co wynika z art. 14 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto należy wskazać, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.), dlatego też niniejsza interpretacja dotyczy Wnioskodawcy. Natomiast nie wywołuje ona skutków prawnych dla pozostałych wspólników spółki cywilnej.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.