Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.271.2021.1.APO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-17
Teza: Czy Wnioskodawca, w sytuacji opisanej we wniosku, w szczególności wobec przekazania w dniu 18 marca 2021 r. właściwym urzędom skarbowym na stosownych drukach CIT-15J, informacji/aktualizacji o podmiotach czerpiących korzyści z udziału w zyskach spółki jawnej, uzyskał w jakimkolwiek okresie od dnia 16 marca 2021 r. do dnia wysłania wniosku o interpretację status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.?
Słowa kluczowe: podatek-podatek dochodowy-podatek dochodowy od osób prawnych; podatnik; spółki-spółka jawna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 1-ust. 3-pkt 1a

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 7 czerwca 2021 r. (data wpływu do Organu za pośrednictwem platformy e-puap tego samego dnia), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca uzyskał w jakimkolwiek okresie od dnia 16 marca 2021 r. do dnia wysłania wniosku o interpretację status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r. – **jest nieprawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca uzyskał w jakimkolwiek okresie od dnia 16 marca 2021 r. do dnia wysłania wniosku o interpretację status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.

**We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:**

Poprzednikiem prawnym Wnioskodawcy (spółką jaka podlegała przekształceniu) była spółka komandytowa, w której obok osób fizycznych komplementariuszem była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Rok obrotowy tej spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym i jej bieżący rok obrotowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2021 roku. Decyzja wspólników/uchwała o przekształceniu zapadła po 31 stycznia 2021 roku. Wpis w rejestrze spółki jawnej powstałej wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miał miejsce 16 marca 2021 r., ale odpis orzeczenia sądu Spółka otrzymała po tym dniu. Spółka jawna, opierając się na możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, nie zamknęła ksiąg rachunkowych na dzień 15 marca 2021 r., lecz zdecydowała się kontynuować rok obrotowy zaczęty przez spółkę komandytową. Istotnym faktem było także podjęcie przez wspólników spółki komandytowej uchwały opartej na art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. (Dz. U. 2020, poz. 2123) i zdecydowanie, że do spółki komandytowej przepisy ustawy CIT w nowym, obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., brzmieniu zastosowanie będą miały dopiero od 1 maja 2021 r.

Ponadto należy wskazać, że w dniu 31 marca 2021 r., wskutek zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce (…) Sp. J. przez (…) Sp. z o.o., zmienił się skład wspólników spółki jawnej i od tego momentu wspólnikami tej spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Konkludując powyższe okoliczności faktyczne stwierdzić należy, że:

1) spółka komandytowa - poprzednik spółki jawnej (Wnioskodawcy), w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 16 marca 2021 r. (wpisu spółki przekształconej) nie była podatnikiem CIT,

2) rok obrotowy spółki jawnej, co do której decyzje/uchwały powstania wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miały miejsce po 31 stycznia 2021 r., rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2021 r., a spółka jawna kontynuuje rok obrotowy rozpoczęty przez spółkę komandytową,

3) od 31 marca 2021 r. wspólnikami spółki (…) sp. j. są wyłącznie osoby fizyczne,

4) (…) sp. j., w dniu 18 marca 2021 r. czyli niezwłocznie po uzyskaniu informacji o jej wpisie do rejestru złożyła, ale tylko jedynie z dalece posuniętej ostrożności, do właściwych urzędów informację CIT-15J.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawca, w sytuacji opisanej we wniosku, w szczególności wobec przekazania w dniu 18 marca 2021 r. właściwym urzędom skarbowym na stosownych drukach CIT-15J, informacji/aktualizacji o podmiotach czerpiących korzyści z udziału w zyskach spółki jawnej, uzyskał w jakimkolwiek okresie od dnia 16 marca 2021 r. do dnia wysłania wniosku o interpretację status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, Wnioskodawca nigdy nie uzyskał we wskazanym w pytaniu okresie statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT, wyraźnie wskazuje, że informację składa spółka jawna. Oznacza to, że w przypadku spółki (…) sp. j. 16 marca 2021 roku był, z uwagi na wcześniejszą prawną i faktyczną niemożliwość, pierwszym dniem, kiedy w ogóle Spółka ta, ale tylko teoretycznie, a nie praktycznie, mogłaby informację CIT-15J złożyć. Teoretyczność, a nie możliwość w praktyce złożenia takiej informacji przez spółkę jawną powstałą wskutek przekształcenia wynika z faktów, że Spółka, zgodnie z przepisami regulującymi postępowanie przed sądami rejestrowymi, wiedzę o wpisie pozyskuje dopiero w momencie doręczenia jej przez sąd odpisu postanowienia sądu. Ponadto należy pamiętać, że wpis przekształconej spółki do rejestru jest do czasu uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego tylko wpisem warunkowym i do momentu uprawomocnienia się orzeczenia, okoliczność ta musi być brana pod uwagę przy ewentualnej próbie ustalania terminu do złożenia informacji CIT-15J przez tak powstałą spółkę jawną, albowiem nie można stawiać ewentualnemu podatnikowi wymagań niemożliwych do spełnienia przez niego - a to zgodnie z podstawową i adekwatną wszystkim gałęziom prawa paremią rzymską „Ad impossibilia nemo obligatur”, która stanowi podwalinę jednej z zasad praworządności i koncepcji wewnętrznej moralności prawa, a która sprowadza się do wskazania, że dobre prawo nie wymaga rzeczy niemożliwych od jego adresata.

W tym miejscu należy wskazać kilka okoliczności faktycznych, z których, w powiązaniu z normami prawnymi zawartymi w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy CIT, wynika, że spółka (…) sp. j. ani w dniu jej wpisu w rejestrze, ani w żadnym dniu w okresie przypadającym od jej wpisu do 31 grudnia 2021 r. nie nabyła i nie może nawet nabyć statusu podatnika CIT.

Poprzednikiem prawnym (spółką jaka podlegała przekształceniu) była spółka komandytowa, w której obok osób fizycznych komplementariuszem była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Rok obrotowy tej spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym i jej bieżący rok obrotowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2021 roku. Decyzja wspólników o przekształceniu zapadła po 31 stycznia 2021 roku. Wpis w rejestrze spółki jawnej powstałej wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miał miejsce 16 marca 2021 r., ale odpis orzeczenia sądu spółka otrzymała po tym dniu. Spółka jawna, opierając się na możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, nie zamknęła ksiąg rachunkowych na dzień 15 marca 2021r., lecz zdecydowała się kontynuować rok obrotowy zaczęty przez spółkę komandytową. Istotnym faktem było także podjęcie przez wspólników spółki komandytowej uchwały opartej na art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. (Dz. U. 2020, poz. 2123) i zdecydowanie, że do spółki komandytowej przepisy ustawy CIT w nowym, obowiązującym od 1 stycznia 2021r. brzmieniu zastosowanie będą miały dopiero od 1 maja 2021 r. Ponadto należy wskazać, że w dniu 31 marca 2021 r., wskutek zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce (…) Sp. j. przez (…) Sp. z o.o., zmienił się skład wspólników spółki jawnej i od tego momentu wspólnikami tej spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Konkludując powyższe okoliczności faktyczne stwierdzić należy, że:

1) spółka komandytowa - poprzednik spółki jawnej, w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 16 marca 2021 r. (wpisu spółki przekształconej) nie była podatnikiem CIT,

2) rok obrotowy spółki jawnej, co do której decyzje/uchwały powstania wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miały miejsce po 31 stycznia 2021 r., rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2021 r., a spółka jawna kontynuuje rok obrotowy rozpoczęty przez spółkę komandytową,

3) od 31 marca 2021 r. wspólnikami spółki (…) sp. j. są wyłącznie osoby fizyczne,

4) (…) sp. j., w dniu 18 marca 2021 r., czyli niezwłocznie po uzyskaniu informacji o jej wpisie do rejestru, złożyła, ale tylko jedynie z dalece posuniętej ostrożności, do właściwych urzędów informację CIT-15J.

W takim stanie faktycznym i wobec niezaprzeczalnego ustanowienia przez ustawodawcę w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a tylko jednego terminu na złożenie informacji o podmiotach posiadających prawo do udziału w jej zyskach, a mianowicie terminu określonego jako moment „przed rozpoczęciem roku obrotowego”, nie powinno budzić żadnych wątpliwości, że dla powstałej, wskutek przekształcenia w dniu 16 marca 2021 r. spółki (…) sp. j., która kontynuuje rok obrotowy rozpoczęty z dniem 1 stycznia 2021 r. przez jej poprzednika - spółkę komandytową, pierwszy termin na złożenie informacji CIT-15J, którego fizycznie może dotrzymać spółka jawna, a nie jej poprzednik, może dotyczyć wyłącznie dopiero jej kolejnego roku obrotowego następującego po roku obrotowym rozpoczętym w dniu 1 stycznia 2021 r. i w ogóle nie powinno podlegać jakimkolwiek wątpliwościom, że (…) sp. j., w jej bieżącym roku obrotowym, który rozpoczęła spółka istniejąca przed jej przekształceniem, nie może uzyskać statusu podatnika CIT. Ponadto należy zauważyć, że norma art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, jest jasna i zrozumiała w kwestii określenia, jakie spółki jawne mogą być adresatami regulacji tej ustawy podatkowej - podatnikami mogą być wyłącznie spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne. Ma to w tej sprawie istotne znaczenie, albowiem, jak wcześniej wskazano, od dnia 31 marca 2021 r., a zatem od dnia przypadającego w roku obrotowym trwającym od 1 stycznia 2021 r., wspólnikami spółki (…) spółka jawna są wyłącznie osoby fizyczne. Oznacza to, że jeśli taka charakterystyka składu wspólników spółki jawnej utrzyma się dalej, to od dnia 31 marca 2021 r. spółka ta nie może być w ogóle adresatem przepisów ustawy CIT.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.**

W myśl art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”, „updop”), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1.  przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub
2.  aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

\- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym, w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1.  1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;
2.  rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

W myśl natomiast art. 1 ust. 4 ustawy CIT, informacja, o której mowa w ust. 3 pkt 1a, zawiera:

1\. imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

a. wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,

b. podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

2\. nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

Zgodnie zaś z art. 1 ust. 5 ustawy CIT, spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Ze wskazanych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka jawna, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, jest zobowiązana do złożenia informacji, przed rozpoczęciem roku obrotowego, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki. Zobowiązana jest także do składania aktualizacji informacji, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia takich zmian. Jednocześnie, w przypadku niezłożenia takiej informacji spółka uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru (art. 1 ust. 5 ustawy CIT).

Powyższe przepisy dotyczą także nowo powstających spółek jawnych oraz spółek jawnych powstałych w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego, które chciałyby zachować status podmiotów podatkowo transparentnych, to jest podmiotów, w przypadku których opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają tylko wspólnicy takiego podmiotu.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że poprzednikiem prawnym Wnioskodawcy była spółka komandytowa, w której obok osób fizycznych komplementariuszem była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Rok obrotowy tej spółki pokrywał się z rokiem kalendarzowym i jej bieżący rok obrotowy rozpoczął się z dniem 1 stycznia 2021 roku. Wpis w rejestrze spółki jawnej powstałej wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miał miejsce 16 marca 2021 r., natomiast odpis orzeczenia sądu spółka otrzymała po tym dniu. Spółka jawna, opierając się na możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, nie zamknęła ksiąg rachunkowych na dzień 15 marca 2021 r., lecz zdecydowała się kontynuować rok obrotowy zaczęty przez spółkę komandytową. Spółka komandytowa w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 16 marca 2021 r. (wpis spółki przekształconej) nie była podatnikiem CIT. W dniu 31 marca 2021 r., wskutek zbycia ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce (…) Sp. j. przez (…) Sp. z o.o., zmienił się skład wspólników spółki jawnej i od tego momentu wspólnikami tej spółki są wyłącznie osoby fizyczne.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Wnioskodawca uzyskał w jakimkolwiek okresie od dnia 16 marca 2021 r. do dnia wysłania wniosku o interpretację status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, o jakim mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.

Mając na uwadze powyższe uregulowania w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że, jeżeli spółka jawna powstaje w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego, w tym np. spółki komandytowej, to wówczas informację, o której mowa w ww. art. 1 ust. 3 pkt 1a, powinna złożyć w terminie:

\- 14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia), lub

\- przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną nie doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia); w tym przypadku informację taką zobowiązana byłaby złożyć spółka przekształcana.

W uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej Ustawodawca wyraźnie wskazał, iż „założeniem proponowanych regulacji nie jest nałożenie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym na spółki jawne przez generalne nadanie im statusu podatnika podatku dochodowego, lecz zapewnienie możliwości weryfikacji prawidłowości rozliczeń w tym podatku przez będących podatnikami tego podatku wspólników takich spółek (bezpośrednich i pośrednich).”

W uzasadnieniu tym Ustawodawca wskazał również: „podstawowym celem wprowadzenia tych przepisów jest zatem uszczelnienie polskiego systemu podatkowego przez skuteczniejsze egzekwowanie już istniejącego i wynikającego z aktualnych przepisów obowiązku podatkowego oraz faktyczna realizacja akceptowanej również przez inne ustawodawstwa podatkowe zasady, iż dochody powinny podlegać opodatkowaniu w miejscu/w kraju, w którym były rzeczywiście wypracowane.”

Z art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy CIT, wynika, że informację o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki – spółka jawna składa przed rozpoczęciem roku obrotowego. Ponadto, powinna złożyć aktualizację informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników.

Jak już wykazano powyżej w przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego zachowa status podmiotu podatkowo transparentnego, a tym samym będzie uprawniona do rozliczania przychodów i kosztów przez jej bezpośrednich i pośrednich wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych na zasadach przewidzianych w art. 5 updop.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 updop przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Natomiast, przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła (art. 5 ust. 1a updop).

W myśl art. 5 ust. 2 updop, zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217), księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3:

1\. na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym,

2\. na początek każdego następnego roku obrotowego,

3\. na dzień zmiany formy prawnej.

W myśl art. 12 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 6 ustawy CIT, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zatem, zamknięcie ksiąg rachunkowych prowadzi do zakończenia roku obrotowego podatnika.

Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 ustawy o rachunkowości, można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku przekształcenia spółki osobowej oraz spółki cywilnej w inną spółkę osobową, a także spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową.

Z powyższego przepisu wynika zatem uprawnienie przysługujące przekształcającym się spółkom osobowym (m.in. spółce komandytowej przekształcającej się w spółkę jawną), w zakresie zamknięcia (bądź też nie) ksiąg rachunkowych.

Wskazać należy, iż rozpoczęcie pierwszego roku obrotowego przedsiębiorcy będącego spółką jawną nie jest tożsame z datą rejestracji w KRS-ie takiego przedsiębiorcy. Początkiem roku obrotowego nowo tworzonego podmiotu zobowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych, w tym spółek prawa handlowego, jest dzień otwarcia przez taki podmiot ksiąg rachunkowych.

W sprawie będącej przedmiotem interpretacji istotne jest, że w wyniku zmiany formy prawnej Wnioskodawcy nie doszło do zmiany w składzie wspólników Spółki oraz do zmiany udziału wspólników w zyskach (zmiana ta nastąpiła dopiero po przekształceniu Wnioskodawcy). Spółka jawna powstała z przekształcenia ze spółki komandytowej została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 16 marca 2021 r. Spółka jawna powstała z przekształcenia ze spółki komandytowej w dniu 18 marca 2021 r. złożyła informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do właściwych urzędów informację CIT-15J.

Mając powyższe na względzie należy podkreślić (co zostało wskazane już powyżej), że aby spółka jawna, która powstanie w 2021 r. z przekształcenia spółki komandytowej nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, jest zobowiązana w tym celu do złożenia w urzędzie skarbowym informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy o CIT, przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w istocie w trakcie przekształcenia spółki komandytowej w spółkę jawną nie dojdzie do zmiany wspólników takiej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia).

Wynika to także z odpowiedzi Ministerstwa Finansów z dnia 15 lutego 2021 r. znak: DD5.054.8.2021 na interpelację poselską nr 18645. Wskazano w niej, że: „jak wynika z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy o rachunkowości na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej jednostka, co do zasady, zamyka księgi rachunkowe. Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 1 tej ustawy można nie zamykać ksiąg rachunkowych m.in. w przypadku przekształcenia spółki osobowej w inną spółkę osobową”.

W konsekwencji, Ministerstwo Finansów wskazało, jak należy postąpić, gdy w wyniku transformacji powstanie spółka jawna z mieszanym składem, uznając, że powyższą informację powinna ona złożyć w terminie:

\- 14 dni od dnia rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia), lub

\- przed dniem rejestracji przekształcenia spółki – jeżeli w trakcie przekształcenia innej spółki w spółkę jawną nie doszło do zmiany wspólników takiej przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej (powstałej z przekształcenia); w tym przypadku informację taką zobowiązana byłaby złożyć spółka przekształcana.

W przypadku dochowania powyższych terminów, spółka jawna powstała w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego zachowa status podmiotu podatkowo transparentnego.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, należy wskazać, że informacja, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o CIT złożona w dniu 18 marca 2021 r. przez spółkę przekształconą, a więc po dniu rejestracji przekształcenia spółki (16 marca 2021r.) nie jest dokonana skutecznie. Skuteczne złożenie informacji (pod rygorem uzyskania statusu podatnika CIT w razie niedochowania ww. obowiązku) wymaga aby czynność ta była dokonana przez spółkę przekształcaną przed dniem rejestracji jej przekształcenia. W analizowanym przypadku nie doszło bowiem do zmiany wspólników przekształcanej spółki lub praw wspólników do udziału w zyskach spółki przekształconej w trakcie przekształcenia w spółkę jawną lecz dopiero w dniu 31 marca 2021 r. Oznacza to, że Wnioskodawca uzyskał status podatnika CIT po dokonanym przekształceniu.

W związku z powyższym, nie będą miały do niego zastosowania regulacje zawarte w treści art. 5 ustawy CIT.

Należy podkreślić, że choć jak Wnioskodawca wskazuje, że rok obrotowy spółki jawnej, co do której decyzje/uchwały powstania wskutek przekształcenia ze spółki komandytowej miały miejsce po 31 stycznia 2021 r., rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2021 r., a spółka jawna kontynuuje rok obrotowy rozpoczęty przez spółkę komandytową, to nie można potwierdzić stanowiska Wnioskodawcy, że w stosunku do Spółki została skutecznie złożona informacja CIT-15J i spowodowało to, że w stosunku do przekształconej spółki nie znajdą zastosowania przepisy ustawy CIT.

Tym samym, stanowisko Spółki należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.