Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.750.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji.
Słowa kluczowe: budynek
gmina
inwestycje
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
projekt
urząd-urząd miejski
źródło-źródło odnawialne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest czynnym, zarejestrowanym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina realizuje zadania własne, określone w
    art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym w zakresie
    zaspakajania zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.
    in. pomoc społeczną, ośrodki i zakłady opiekuńcze, bibliotekę gminną i inne instytucje
    kultury.
    Gmina planuje realizować inwestycję pn. „(...)”.
    Inwestycja zostanie sfinansowana z budżetu środków europejskich, budżetu państwa w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 oraz ze środków własnych.
    W ramach realizacji inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę
    nowego budynku użyteczności publicznej na terenach przemysłowych, co wiąże się z ich
    rekultywacją, nadaniem im nowych użytecznych funkcji: społecznych, kulturalnych
    gospodarczych i administracyjnych.
    Dodatkowo wokół powstałej zabudowy zostanie zagospodarowany teren, łącznie z
    budową budynku gospodarczo-garażowego. Całość mieści się w ramach sprawiedliwej
    transformacji (...), poprzez zwiększenie potencjału rozwojowego tego regionu.
    W ramach projektu realizowane będą następujące zadania:
    - przygotowanie dokumentacji niezbędnej do realizacji inwestycji,
    - roboty budowlane – rozbiórka starej zabudowy i budowa budynku użyteczności
      publicznej,
    - nabycie środków trwałych – pierwsze wyposażenie budynku,
    - nabycie instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii,
    - nadzór nad robotami budowlanymi,
    - promocja i informacja,
    - propagowanie sprawiedliwej i zielonej transformacji.
    Efektem projektu będzie zregenerowanie środowiska przyrodniczego, utworzenie
    infrastruktury użyteczności publicznej dla mieszkańców Państwa Gminy. Zostanie
    rozszerzona dotychczasowa oferta społeczna, kulturalna i gospodarcza.
    Podstawowym celem niniejszego projektu jest wsparcie sprawiedliwej transformacji (...),
    podjęcie działań w kierunku osiągnięcia celów UE na rok 2030 w dziedzinie energii i
    klimatu oraz w kierunku neutralnej dla klimatu gospodarki UE do roku 2050, w oparciu o
    porozumienie paryskie. Będzie to możliwe poprzez realizację celu głównego projektu, czyli
    zagospodarowania terenu poprzemysłowego i nadania mu nowych użytecznych funkcji
    społecznych, kulturalnych i gospodarczych.
    Gmina planuje budowę nowej infrastruktury użyteczności publicznej w (...), a co za tym
    idzie zwiększenie zintegrowanej przestrzeni wysokiej jakości dla mieszkańców regionu.
    Realizacja celu głównego będzie możliwa poprzez wykonanie następujących celów
    szczegółowych: (...) oraz kompleksowym zagospodarowaniem terenu i podstawowym
    wyposażeniem. Poprawa zakresu, jakości przestrzeni i jej funkcjonalności, zapewnienie
    mieszkańcom wysokiej jakości otoczenia w wymiarze społecznym, kulturalnym i
    gospodarczym. Zacieśnienie więzi społecznych, niwelowanie nierówności społecznych,

    zwłaszcza w odniesieniu do transformacji gospodarki (...). Zniesienie barier
    architektonicznych w budynku użyteczności publicznej dla mieszkańców Gminy,
    zmniejszenie emisji gazów cieplarnianych i wsparcie gospodarki neutralnej dla klimatu.
    Centrum Usług Społecznych jest jednostką budżetową powołaną w celu zaspokajania
    potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie określonych usług społecznych oraz
    koordynacji tych usług. CUS realizuje wszystkie zadania, w tym usług społecznych,
    realizowanych dotychczas przez ośrodek pomocy społecznej.
    Planuje się utworzenie Gminnego Ośrodka Kultury w celu rozwoju i upowszechniania
    kultury, a także zaspokojenia potrzeb kulturalnych mieszkańców.
    W związku z realizacją inwestycji faktury dokumentujące nabycie towarów i usług
    wystawiane będą na Gminę.
    Nabyte towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    1. Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku, w którym będzie się
      mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...).
    2. W związku z nabyciem instalacji fotowoltaicznej będą Państwo prosumentem energii
      odnawialnej.
    3. Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem będzie stanowiła mikroinstalacje w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    4. Zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym:
      a) przewidywana umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie opierać się o
        zasady rozliczenia w systemie net-bilingu, z uwagi na planowaną moc
        zainstalowaną na obiekcie, tj. do (...) kW;
      b) umowa net-bilingu przewiduje rozliczenie środków zgromadzonych na depozycie
        prosumenckim. Prognozowany przez Urząd Gminy (...)system, będzie opierał się na
        wykorzystaniu zgromadzonych środków w następnym okresie rozliczeniowym, tym
        samym nie planowe jest fizyczne wypłacanie zgromadzonych środków pieniężnych.
    5. Gmina będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w ilości większej niż (...) kW.
    6. Nie planowane jest z tego tytułu pobieranie wynagrodzenia.
    7. Docelowo Gmina będzie korzystała z rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
      ustawy o OZE. Ewidencja ilości energii i jej wartość będzie prowadzona w oparciu o
      konto Prosumenta.
    8. Zakładana instalacja mieści się w przywołanym przepisie, tj. art. 4d ust. 2 pkt c ustawy
      o OZE.
    9. Na podstawie art. 4c ust. 5 ustawy o OZE będzie to 12 miesięcy od dnia przypisania tej
      kwoty, jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.
    10. Planowana instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie zarówno do celów
      prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług, jak i do innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15
      ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług ust. 19 pkt 2 lit. a ustawy o VAT.
    Budynek w całości nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i
    zwolnionych.
    Doprecyzowanie opisu sprawy.
    1. Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić
      Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą

      dokumentowały łączne wydatki. W związku z powyższym będzie można wyodrębnić
      poniesione wydatki na nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu
      energii.
    2. Realizacja inwestycji będzie odbywać się etapami. Szczegółowy harmonogram prac
      zostanie przedstawiony po podpisaniu umowy z wykonawcą. Zamawiający zakłada
      kilka etapów prac. Po wykonaniu każdego etapu prac i otrzymaniu protokołu
      częściowego odbioru robót zostanie wystawiona faktura płatna przelewem.
    3. Instalacje fotowoltaiczną będzie wykonywał ten sam wykonawca.
    4. Planuje się, że inwestycję w całości będzie wykonywał jeden wykonawca.
    5. Energia elektryczna wyprodukowana będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby
      budynku.
    6. Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Planuje się utworzenie odrębnej jednostki posiadającej osobowość prawną, która nie
    będzie się mieściła w nowo wybudowanym budynku.
    B. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane
      przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
      Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
      oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji będą wykorzystywane do bieżącej
      działalności (administracyjnej) Gminy.
    C. Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
      oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji nie będą w całości przyporządkowane
      do celów prowadzenia działalności gospodarczej.
    D. Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
      oraz pozostałe wydatki na realizację inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.
    W efekcie powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będzie mieścić się Gminny Ośrodek
    Kultury niescentralizowany z Gminą (bezpłatne użyczenie), Centrum Usług Społecznych
    (jednostka organizacyjna Gminy) oraz Urząd Gminy.
    Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gmina stoi na stanowisku, że nabywając towary i usługi celem realizacji inwestycji pn.
    „(...)”, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Gmina, realizując budowę Centrum Usług Społecznych, Gminnego Ośrodka Kultury oraz
    Urzędu Gminy nie będzie nabywać towarów i usług do czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi,o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Z powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje
    podatnikowi VAT w sytuacji, gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Gmina realizując powyższą inwestycję nie będzie ponosiła wydatków, w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a tym samym
    nabywając towary i usługi nie będzie działała w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem, w omawianej sytuacji warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione i
    Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku
    z realizacją przedmiotowej inwestycji.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest spełnienie przesłanek:
    - wydatek musi być poniesiony przez podatnika VAT,
    - wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    - nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 86 ustawy o podatku od
      towarów i usług.
    Nie jest możliwe obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez
    podmiot, który nie występuje w tym zakresie w roli podatnika.
    W związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, Gmina nie będzie działała w charakterze
    podatnika podatku VAT, przesłanki określone w art. 86 ust. 1 ustawy nie zostaną
    spełnione.
    W ocenie Wnioskodawcy, Gminie, realizującej ww. inwestycję, nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tym
    samym Gmina nie będzie miała możliwości odzyskania podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    - nieprawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części
      dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej;
    - prawidłowe – w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w części dotyczącej
      pozostałych wydatków inwestycyjnych.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
        art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymywanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone

    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast, na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy
    towary i usługi, które będą nabywane przez Państwa w związku z realizacją inwestycji pn.
    „(...)” polegającej m.in. na montażu instalacji fotowoltaicznej na budynku użyteczności
    publicznej, będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych
    podatkiem VAT.
    Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
        towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Według art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
        art. 7, w tym również:

        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że jak wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów
    czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
        Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
        Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
        Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
        te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami
        prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
        wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
        Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
        nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub

        transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
        należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
        transakcjami.
        Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
        transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
        gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
        konkurencji. (...)
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla
    innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.

    Należy w tym miejscu wskazać, że jak stanowi art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r.
    o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1361 ze zm.), zwanej dalej
    ustawą o OZE:
        Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        mikroinstalacja – instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy
        zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci
        elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy
        osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc
        zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
    Zgodnie z art. 2 pkt 27a ustawy o OZE:
        Użyte w ustawie określenia oznaczają:
        prosument energii odnawialnej – odbiorcę końcowego wytwarzającego energię
        elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w
        mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego
        odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to
        przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z
        przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r.
        o statystyce publicznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 773).
    Według art. 3 ustawy o OZE:
        Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii
        elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach
        i warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem
        wytwarzania energii elektrycznej:
        1) w mikroinstalacji;
        2) w małej instalacji;
        3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33
        ustawy – Prawo energetyczne;
        4) wyłącznie z biopłynów.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE:
        Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii
        elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec
        ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne
        przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w
        mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej:
        1) większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,7;
        2) nie większej niż 10 kW – w stosunku ilościowym 1 do 0,8.
    Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE:
        Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii
        elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca
        2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
        odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego
        energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do
        sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci
        dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r.,
        z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii
        elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne.

    W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE:
        Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii
        odnawialnej – dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d,
        na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru
        ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii
        odnawialnej.
    Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art.
    4 ust. 2a – 7 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Jak wynika z art. 4 ust. 3a ustawy o OZE:
        Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym
        mowa w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych
        zgodnie z ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób
        określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną
        w sposób określony w art. 4c ust. 3.
    Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE:
        Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii
        elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii
        odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w
        ustawie – Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w
        rozumieniu art. 3 tej ustawy.
    Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE:
        Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a,
        jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta
        energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
        wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi:
        1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju,
        2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej
        zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który
        dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu
      - w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.
        U. z 2023 r. poz. 1542, 1598 i 1723).
    Natomiast, przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że:
        W przypadku gdy:
        1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1,
        nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci
        zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa
        w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których
        mowa w ust. 4;
        2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
        prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa
        w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca
        kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej
        wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w
        okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki
        stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej,
        prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu

        energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w
        terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym
        miesiącu. Wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć dwudziestu
        procent wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu
        kalendarzowym, którego dotyczy zwrot nadpłaty.
    W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE:
        W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
        odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i
        wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca
        2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4
        ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi
        iloczyn:
        1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania
        niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej
        w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartości ujemne;
        2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 5,
        wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego.
    W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE:
        W przypadku gdy prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii
        odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej wytworzył energię
        elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa
        w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i
        stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów
        rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu:
        1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
        elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta
        zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość
        ujemną;
        2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli
        wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t),
        to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w
        okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie
        prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym
        energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18.
    W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE:
    1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o
      których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii
      odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej „kontem prosumenta”, na którym
      ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których
      mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię
      elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci,
      zwaną dalej „depozytem prosumenckim”.

    2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta
      energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta
      wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy
      prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.
    3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii
      odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust.
      2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla
      wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości
      energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez
      prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub
      prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem
      Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej
      uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w
      rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia
      niezbilansowania.
    4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest
      ustalana i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu
      kalendarzowym.
    5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie
      prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt
      prosumencki na koncie prosumenta.
    6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu
      prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust.
      11 pkt 2 środki umarza się.
    7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o
      najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki.
    8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub
      prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego
      niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany
      tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i
      korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2.
    9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość
      energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej
      lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o
      którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się
      odpowiednio.
    10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9,
      wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej ustalanej
      dla czerwca 2022 r., zgodnie z art. 4b ust. 6.
    Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE:
      Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej,
      którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej
      elektroenergetycznej:
    1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                  4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego przez tego
      prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem
      ust. 3;
    2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po
      raz pierwszy po 31 marca 2022 r.;

    3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym
                  4mowa w art. 7 ust. 8d ustawy – Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31
      grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r.
      zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką
      samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym
      mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów
      w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020
      (Dz.U. z 2020 r. poz. 818), dofinansowany w ramach regionalnego programu
      operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust.
      6.
    Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE:
        Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust.
        1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE
        sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej „sprzedawcą zobowiązanym”, na
        podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy – Prawo energetyczne.
    W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE:
        Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma obowiązek dokonać
        rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że
        rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej,
        prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii
        odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub
        umowy sprzedaży.
    Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy
    o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do
    sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem
    usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.
    Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1
    pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t.
    j. Dz. U. 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem, czynności, o których mowa w tym
    przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    · Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    · Gmina planuje realizować inwestycję pn. „(...)”.
    · W ramach realizacji inwestycji Gmina będzie ponosiła wydatki inwestycyjne na budowę
      nowego budynku użyteczności publicznej na terenach przemysłowych, co wiąże się z
      ich rekultywacją, nadaniem im nowych użytecznych funkcji: społecznych, kulturalnych
      gospodarczych i administracyjnych. Dodatkowo wokół powstałej zabudowy zostanie
      zagospodarowany teren, łącznie z budową budynku gospodarczo-garażowego.
    · W ramach projektu realizowane będą następujące zadania: przygotowanie
      dokumentacji niezbędnej do realizacji inwestycji, roboty budowlane – rozbiórka starej
      zabudowy i budowa budynku użyteczności publicznej, nabycie środków trwałych –
      pierwsze wyposażenie budynku, nabycie instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu
      energii, nadzór nad robotami budowlanymi, promocja i informacja, propagowanie
      sprawiedliwej i zielonej transformacji.
    · Efektem projektu będzie zregenerowanie środowiska przyrodniczego, utworzenie
      infrastruktury użyteczności publicznej dla mieszkańców Gminy. Zostanie rozszerzona
      dotychczasowa oferta społeczna, kulturalna i gospodarcza.

    · Centrum Usług Społecznych jest jednostką budżetową powołaną w celu zaspokajania
      potrzeb wspólnoty samorządowej w zakresie określonych usług społecznych oraz
      koordynacji tych usług. CUS realizuje wszystkie zadania, w tym usług społecznych,
      realizowanych dotychczas przez ośrodek pomocy społecznej.
    · Planuje się utworzenie Gminnego Ośrodka Kultury w celu rozwoju i upowszechniania
      kultury, a także zaspokojenia potrzeb kulturalnych mieszkańców.
    · W związku z realizacją inwestycji faktury dokumentujące nabycie towarów i usług
      wystawiane będą na Gminę.
    · Instalacja fotowoltaiczna zostanie zamontowana na budynku, w którym będzie się
      mieścić Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...)
    · W związku z nabyciem instalacji fotowoltaicznej Gmina będzie prosumentem energii
      odnawialnej.
    · Instalacja fotowoltaiczna objęta wnioskiem będzie stanowiła mikroinstalacje w
      rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    · Zostanie zawarta umowa z przedsiębiorstwem energetycznym:
      a) przewidywana umowa z przedsiębiorstwem energetycznym będzie opierać się o
        zasady rozliczenia w systemie net-bilingu, z uwagi na planowaną moc
        zainstalowaną na obiekcie, tj. do (...) kW;
      b) umowa net-bilingu przewiduje rozliczenie środków zgromadzonych na depozycie
        prosumenckim. Prognozowany przez Urząd Gminy system, będzie opierał się na
        wykorzystaniu zgromadzonych środków w następnym okresie rozliczeniowym, tym
        samym nie planowe jest fizyczne wypłacanie zgromadzonych środków pieniężnych.
    · Gmina będzie korzystać z rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
      dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej
      sieci w ilości większej niż (...) kW. Nie planowane jest z tego tytułu pobieranie
      wynagrodzenia.
    · Docelowo Gmina będzie korzystała z rozliczenia energii w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2
      ustawy o OZE. Ewidencja ilości energii i jej wartość będzie prowadzona w oparciu o
      konto Prosumenta.
    · Zakładana instalacja mieści się w przywołanym przepisie, tj. art. 4d ust. 2 pkt c ustawy o
      OZE.
    · Na podstawie art. 4c ust. 5 ustawy o OZE będzie to 12 miesięcy od dnia przypisania tej
      kwoty, jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta.
    · Faktury związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić
      Centrum Usług Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą
      dokumentowały łączne wydatki. Będzie można wyodrębnić poniesione wydatki na
      nabycie i montaż instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.
    · Energia elektryczna wyprodukowana będzie wykorzystywana wyłącznie na potrzeby
      budynku.
    · Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane
      przez Gminę do celów prowadzonej działalności gospodarczej.
    · Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
      oraz pozostałe wydatki na realizacje inwestycji będą wykorzystywane do bieżącej
      działalności (administracyjnej) Gminy.
    · Wydatki poniesione na nabycie, montaż instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii
      oraz pozostałe wydatki na realizację inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności
      opodatkowanych oraz do czynności zwolnionych od podatku VAT.

    · Nabyte towary i usługi niezbędne do wykonania planowanej inwestycji nie będę
      wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    · Budynek w całości nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych i
      zwolnionych.
    · Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego projektu do czynności
      niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    · W efekcie realizacji projektu powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będą mieścić
      się Gminny Ośrodek Kultury niescentralizowany z Gminą (bezpłatne użyczenie),
      Centrum Usług Społecznych (jednostka organizacyjna gminy) oraz Urząd Gminy.
      Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej
      opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i
    usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z
    odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję
    działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna
    dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4
    ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym
    zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności
    gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców.
    W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że:
        „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym
        lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po
        pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii
        elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po
        drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze
        stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”.
    Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że
    dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww.
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów
    oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to
    zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który
    wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy
    dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem
    wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek
    prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz
    wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności,
    wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono
    postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może
    również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub
    usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy,
    musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia
    wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług.
    Jak już więc wskazano, sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii
    wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje
    się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako
    odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-
    219/12.
    W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w
    instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku należy rozpatrywać więc jako

    działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa uznać należy za
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie
    występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – bowiem będą Państwo dokonywać dostawy energii
    elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacji nie jako organ władzy publicznej, lecz na
    podstawie umowy cywilnoprawnej, która zostanie zawarta z dostawcą energii elektrycznej.
    W przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii
    odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją
    do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii
    elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla
    każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi
    sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania
    (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego
    energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4
    ust. 2b symbolem Eb (t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii
    elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla
    danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii
    elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej
    niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub
    prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z
    zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE.
    Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za
    wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy
    uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w
    mikroinstalacji.
    Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu
    prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie
    pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie
    rozliczeniowym.
    W związku z tym, w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w
    odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej, będą Państwo dokonywali dostawy tej energii, za którą będzie
    Państwu przysługiwało wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości
    energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz
    wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za
    energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może
    pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z
    tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na
    rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii
    elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii
    elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej.
    W konsekwencji Państwo, jako prosument – czynny podatnik VAT, poprzez wprowadzanie
    energii wyprodukowanej w instalacji fotowoltaicznej do sieci energetycznej, będą
    dokonywali na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 ustawy.
    Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa
    energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3
    ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej
    przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacji.
    W związku z powyższym, wprowadzenie do sieci przez Państwa prądu, który zostanie w
    ramach projektu wyprodukowany w instalacji fotowoltaicznej, która zostanie

    zamontowana na ww. budynku użyteczności publicznej, będzie stanowić odpłatną
    dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, wskazać należy, że wyrażoną w
    cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia
    podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy:
        W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
        wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
        działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma
        zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 –
        w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług
        w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku
        naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia
        zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia
        proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
        działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
        Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
        podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
        proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
        gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
        działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
        wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust.
        2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w
        tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
        gospodarczej nie jest możliwe.
    Na podstawie art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
        prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
        działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
        przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
        działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
        działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
        działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
        charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
        działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
        ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
        gospodarczej i poza tą działalnością.

    Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy:
        Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
        określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
        najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
        działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
        których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
        określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
        niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
        Rozporządzenie:
        1) określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu
        wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności
        gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez
        tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej
        „sposobem określenia proporcji” oraz
        2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
        wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.
    Zakres ww. regulacji obejmuje m.in. jednostki samorządu terytorialnego.
    Do obowiązków podatnika należy w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik
    jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw.
    bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe,
    podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku
    takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z
    opodatkowania tym podatkiem.
    Wobec powyższego, Państwa obowiązkiem, jako zarejestrowanego czynnego podatnika
    VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją
    projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem
    podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek
    dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie
    możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie
    natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi
    wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast
    jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na
    realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust.
    2a i następne ustawy.
    Odnosząc się do wydatków, które będą ponoszone w związku z realizacją inwestycji pn.
    „(...)” na zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej posadowionej na ww. budynku, należy
    zauważyć, że instalacja ta będzie służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o
    podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia
    od podatku dla dostawy prądu.

    Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania
    planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego
    projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W
    efekcie ww. inwestycji powstanie nowoczesna przestrzeń, w której będą mieścić się
    Gminny Ośrodek Kultury, Centrum Usług Społecznych oraz Urząd Gminy. Budynek, w
    całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej opodatkowaniu
    podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych Gminy, o których mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym.
    Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem
    VAT, a będące konsekwencją montażu instalacji fotowoltaicznej Państwa działania w
    charakterze Prosumenta, będą stanowić działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
    podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem, niekorzystającą
    ze zwolnienia należy uznać, że wydatki poniesione na wykonanie przedmiotowej instalacji
    fotowoltaicznej posadowionej na ww. budynku użyteczności publicznej będą miały
    związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem
    VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami
    niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na
    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem należy stwierdzić, że w związku z ponoszeniem nakładów na realizację projektu, w
    sytuacji gdy będą mieli Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do
    poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności
    opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to będzie przysługiwać Państwu
    pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
    z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie będzie przysługiwać
    natomiast Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww.
    wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności
    niepodlegających temu podatkowi.
    Natomiast w sytuacji, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania ponoszonych
    wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie
    art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te będą
    związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz
    rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania
    zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
    w przypadku niektórych podatników.
    Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie, w związku z realizacją inwestycji Gmina
    będzie ponosić wydatki związane z budową nowego budynku użyteczności publicznej (m.
    in. roboty budowlane – rozbiórka starej zabudowy i budowa budynku użyteczności
    publicznej, nabycie środków trwałych – pierwsze wyposażenie budynku) oraz z nabyciem i
    montażem instalacji fotowoltaicznej i magazynu energii. W związku z realizacją inwestycji
    faktury dokumentujące nabycie towarów i usług wystawiane będą na Gminę. Faktury
    związane z realizacją inwestycji w budynku, w którym będzie się mieścić Centrum Usług
    Społecznych, Gminny Ośrodek Kultury oraz Urząd Gminy (...) będą dokumentowały łączne
    wydatki. Gmina będzie mogła jednak wyodrębnić poniesione wydatki na nabycie i montaż
    instalacji fotowoltaicznej oraz magazynu energii.
    Tak więc odnosząc się do opisanych we wniosku wydatków poniesionych na realizację
    projektu, z wyłączeniem wydatków poniesionych na montaż instalacji fotowoltaicznej,

    wskazać należy, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego
    nie są spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”
    nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Budynek, w całości będzie wykorzystywany wyłącznie do działalności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, w ramach wykonywanych zadań własnych.
    Jak bowiem wynika z opisu sprawy, nabywane towary i usługi niezbędne do wykonania
    planowanej inwestycji nie będę wykorzystywane przez Państwa do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina będzie wykorzystywała efekty realizowanego
    projektu do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, w odniesieniu do planowanej realizacji inwestycji w ww. zakresie – na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Natomiast w odniesieniu do wydatków, które będą Państwo ponosić na montaż instalacji
    fotowoltaicznej – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą
    wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą
    wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT), jak i z działalności innej niż działalność gospodarcza
    (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT).
    Tym samym w przypadku, gdy nie będą mieli Państwo możliwości przypisania
    ponoszonych wydatków na realizację projektu odnoszących się do wykonania instalacji
    fotowoltaicznej w całości do działalności gospodarczej, to będzie przysługiwać Państwu, na
    podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w takim zakresie w jakim wydatki te są związane z wykonywaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad
    określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników.
    Zauważyć przy tym należy, że uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego będą mogli
    Państwo zrealizować, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych
    w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w części dotyczącej montażu instalacji fotowoltaicznej w związku z
    realizacją inwestycji pn. „(...)” w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z
    uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r.
    Zatem, Państwa stanowisko w ww. zakresie należało uznać za nieprawidłowe.
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych
    poniesionych na projekt pn. „(...)”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w ww. zakresie należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego.
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku,
    które – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być rozpatrzone. W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.