Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP2/443-356/14/KO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-07-14
Teza: w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej i niezabudowanej
Słowa kluczowe: dostawa; grunty; nieruchomości; stawka
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 kwietnia 2014 r. (data wpływu 9 kwietnia 2014 r.), uzupełnionym pismem z 12 czerwca 2014 r. data wpływu 24 czerwca 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

*   **prawidłowe** – w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej,
*   **nieprawidłowe** – w zakresie opodatkowania dostawy działki niezabudowanej.

UZASADNIENIE

W dniu 9 kwietnia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej i niezabudowanej.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 12 czerwca 2014 r. (data wpływu 24 czerwca 2014 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 10 czerwca 2014 r. znak: IBPP2/443-356/14/KO.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca 26 stycznia 2007 r. otrzymał od rodziców w darowiźnie nieruchomość składająca się z działki o powierzchni 0,19ha zabudowanej budynkami stacji paliw oraz działkę niezabudowaną o powierzchni 0,03ha. Po otrzymaniu darowizny czyli od 2007 r., przedmiotową nieruchomość wynajął spółce cywilnej do działalności gospodarczej w ramach wynajmu prywatnego (nie w ramach działalności gospodarczej). Taki wynajem był u Wnioskodawcy opodatkowany podatkiem VAT gdyż równocześnie prowadził działalność gospodarczą gdzie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i czynsz jaki pobierał od spółki jako najemcy był opodatkowany podatkiem VAT.

Wnioskodawca zamierza przedmiotową nieruchomość sprzedać również czynnemu podatnikowi VAT. Jako właściciel tej nieruchomości nie dokonywał w niej żadnych ulepszeń ani adaptacji. Takich czynności dokonywał najemca w porozumieniu z nim. Te inwestycje obecnie są amortyzowane u najemcy jako inwestycja w obcym środku trwałym. Przedmiotowa nieruchomość jest nadal wynajmowana i tak będzie do czasu zbycia tej nieruchomości.

Pismem z 12 czerwca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił zdarzenie przyszłe następująco:

Niezabudowana działka o powierzchni 0,03 ha w miejscowym planie przestrzennego zagospodarowania posiada przeznaczenie dwojakie. 90% powierzchni tej działki stanowią wody płynące (ciek wodny, potok), natomiast pozostała część w planie jest przeznaczona jako teren na działalność gospodarczą jako tereny inwestycyjne.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.?

Stanowisko Wnioskodawcy.

Przedmiotowa sprzedaż opisanej nieruchomości korzysta ze zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT gdyż czynność ta spełnia wymogi definicji zawartej w art. 2 pkt 14 uptu gdzie czytamy, że pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu lub ulepszeniu.

W przypadku Wnioskodawcy oddanie do użytkowania oznacza faktyczne (fizyczne) wydanie budynku lub jego części do użytkowania osobie trzeciej (podmiotowi trzeciemu) i wydanie to musi zostać dokonane w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Z oddaniem do użytkowania mamy do czynienia w przypadku Wnioskodawcy gdy nabyta przez niego nieruchomość została w całości wydana innemu podmiotowi na podstawie umowy najmu co miało miejsce w 2007 r. Zatem pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą przedmiotowej nieruchomości upłynie okres więcej niż 2 lata, stąd dostawa nieruchomości korzysta ze zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT.

Pismem z 12 czerwca 2014 r. Wnioskodawca uzupełnił własne stanowisko odnośnie dostawy działki niezabudowanej następująco:

Sprzedaż ww. działki winna korzystać ze zwolnienia w podatku VAT, gdyż spełnia dyspozycję art. 2 pkt 14 uptu. Przedmiotowa działka została wydana osobie trzeciej w 2007 r., zatem okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą wynosi więcej niż 2 lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

***   prawidłowe – w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej,***   **nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania dostawy działki niezabudowanej.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Podstawowa stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 647 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, w myśl art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, iż aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany w stopniu nie niższym niż 30% wartości początkowej obiekt budowlany będzie przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub np. przedmiotem najmu, dzierżawy (przedmiotem świadczenia usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy). Bowiem zarówno dostawa, jak i najem czy dzierżawa są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Ponadto w przypadku dostawy terenów zabudowanych budynkami, budowlami grunt dzieli los prawny posadowionych na nich budynków lub budowli.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca 26 stycznia 2007 r. otrzymał od rodziców w darowiźnie nieruchomość składająca się z działki o powierzchni 0,19ha zabudowanej budynkami stacji paliw oraz działkę niezabudowaną o powierzchni 0,03ha. Po otrzymaniu darowizny czyli od 2007 r., przedmiotową nieruchomość wynajął spółce cywilnej do działalności gospodarczej. Wynajem był u Wnioskodawcy opodatkowany podatkiem VAT. Wnioskodawca zamierza przedmiotową nieruchomość sprzedać czynnemu podatnikowi VAT. Jako właściciel tej nieruchomości nie dokonywał w niej żadnych ulepszeń ani adaptacji. Takich czynności dokonywał najemca w porozumieniu z nim. Te inwestycje obecnie są amortyzowane u najemcy jako inwestycja w obcym środku trwałym. Przedmiotowa nieruchomość jest nadal wynajmowana i tak będzie do czasu zbycia tej nieruchomości.

Niezabudowana działka o powierzchni 0,03 ha w miejscowym planie przestrzennego zagospodarowania posiada przeznaczenie dwojakie. 90% powierzchni tej działki stanowią wody płynące (ciek wodny, potok), natomiast pozostała część w planie jest przeznaczona jako teren na działalność gospodarczą jako tereny inwestycyjne.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis zdarzenia należy stwierdzić, że dostawa budynków stacji paliw wraz z gruntem będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w związku z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT , gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem, do którego doszło w momencie wynajmu budynków w 2007 r., a dostawą tych budynków upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Natomiast dostawa części działki niezabudowanej, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego:

*   stanowi wody płynące (ciek wodny, potok) podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
*   została przeznaczona na działalność gospodarczą jako tereny inwestycyjne podlega opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT w świetle art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 2 pkt 14 ustawy o VAT stosuje się tylko do dostawy budynków, budowli lub ich części. Natomiast wskazanych przepisów nie stosuje się do dostawy terenów niezabudowanych.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za:

*   prawidłowe – w zakresie opodatkowania dostawy działki zabudowanej,
*   nieprawidłowe – w zakresie opodatkowania dostawy działki niezabudowanej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów zdarzenia przyszłego (w szczególności, gdyby na działce niezabudowanej posadowiona byłaby jakaś budowla) lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodno

ści z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.