Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.215.2022.10.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Obowiązki płatnika.
Słowa kluczowe: ciężar
obowiązek-obowiązek płatnika
programy
płatnik
zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (Spółka, Wnioskodawca, Organizator) prowadzi działalność
    gospodarczą – jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz
    zarządzaniem programami lojalnościowymi, programami motywacyjnym oraz akcjami
    promocyjnymi. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca
    świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji
    promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę
    firmy klienta, jego produktów i marek.
    Program
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz
    Przedsiębiorstwa (Klient, Sponsor), usługę polegającą na organizacji promocji skierowanej
    do klientów będących konsumentami w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu cywilnego
    (Uczestnik) (Program). Celem Programu jako akcji promocyjnej, jest zwiększenie
    rozpoznawalności marki Klienta oraz zwiększenie wolumenu sprzedaży oferowanych
    przez Klienta produktów.
    Program realizowany jest przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy zawartej pomiędzy
    nim a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na
    stronie ww. Programu oraz dostępnego w biurze Spółki (Regulamin). Zakres usług
    świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować
    będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia
    warunków wzięcia udziału w Programie przez jego Uczestników.
    W myśl postanowień Regulaminu (Definicje):
    1) Klient jest Partnerem Programu;
    2) Uczestnikiem może być wyłącznie osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do
      czynności prawnych oraz zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca
                              1konsumentem w rozumieniu przepisu art. 22 k.c., która, w Okresie Trwania Programu
      zakupiła Produkty Promocyjne w Punktach Sprzedaży;
    3) Punktami Sprzedaży są punkty sprzedaży detalicznej oferujące do sprzedaży Produkty
      Promocyjne, które zawarły z Partnerem Programu umowę o ich udziale w Programie;
    4) Produktami Promocyjnymi są określone produkty będące w ofercie handlowej
      Partnera Programu, oferowane do sprzedaży w Punktach Sprzedaży.
    Zasady Programu:
    1) Program polega na umożliwieniu Uczestnikowi dokonania zwrotu zakupionego w
      Okresie Trwania Programu, w Punkcie Sprzedaży, Produktu Promocyjnego po
      spełnieniu określonych w Regulaminie warunków.
    2) W przypadku dokonania prawidłowego zgłoszenia zwrotu Uczestnikowi przysługuje
      zwrot ceny uiszczonej za Produkt Promocyjny, na wskazany przez Uczestnika rachunek
      bankowy. Wysokość zwracanej kwoty brutto zakupu odpowiadać będzie kwocie
      uiszczonej przez Uczestnika. Zwrot ceny zakupu produktu nie obejmuje kosztów
      towarzyszących związanych z zakupem produktu, takich jak koszty przesyłki, koszty
      dojazdu do sklepu, koszt przesłania zgłoszenia.
    3) Klient przewiduje przeznaczenie na Program określonej puli środków pieniężnych,
      która stanowić będzie maksymalny poziom jego wydatków tytułem Zwrotów i po jej
      wyczerpaniu Program zostanie zakończony (Pula środków).

    4) W Programie nie mogą brać udziału pracownicy oraz współpracownicy (niezależnie od
      podstawy prawnej współpracy) Organizatora ani Partnera Programu, a także podmioty
      wykonujące na rzecz Organizatora lub Partnera Programu jakiekolwiek czynności
      faktyczne lub prawne związane z organizacją i obsługą Programu, w tym członkowie
      najbliższej rodziny ww. osób i podmiotów. Przez członków najbliższej rodziny rozumie
      się wstępnych, zstępnych, rodzeństwo, małżonka, małżonka rodzeństwa i rodziców
      małżonka.
    5) W ramach Programu Uczestnik może wykonać tylko jeden zwrot Produktu
      Promocyjnego.
    6) W ramach Programu możliwy jest wyłącznie jeden zwrot Produktu Promocyjnego
      przypadający na jedno gospodarstwo domowe. Weryfikacja w tym zakresie będzie
      prowadzona przez Organizatora w oparciu o zadeklarowany przez Uczestnika w
      Formularzu Zwrotu adres.
    7) Zgłoszenia zwrotu dokonane w sposób niezgodny z Regulaminem oraz zawierające
      nieprawdziwe lub nieprawidłowe dane nie będą rozpatrywane i uwzględniane przez
      Organizatora.
    Uwagi ogólne
    Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu
    Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U.2018 poz. 165 ze zm.).
    Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem
    W ramach Umowy Klient przekazuje Wnioskodawcy środki pieniężne z dwóch tytułów:
    1) wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone na rzecz Klienta w ramach
      Umowy usługi marketingowe – w niniejszym przypadku, za organizację akcji
      promocyjnej;
    2) środki pieniężne na pokrycie wykonywanych przez Wnioskodawcę Zwrotów na rzecz
      Uczestników Programu.
    Na podstawie Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu.
    W ramach organizacji Programu Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klienta przede
    wszystkim następujące czynności:
    a) przygotowanie regulaminu Programu,
    b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi
      Programu,
    c) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników,
    d) weryfikacja spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie,
    e) przyjmowanie zwrotów Produktów Promocyjnych,
    f) weryfikacja zgodności dokonanych zwrotów z Regulaminem,
    g) pośredniczenie w rozliczeniach pomiędzy Partnerem Programu a Uczestnikami.
    Zgodnie z Umową Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług
    marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Wnioskodawcę obejmują
    organizację i obsługę Programu. Zakres tych usług został wskazany w powyżej.
    Kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczenie usług w zakresie
    organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie, na podstawie kosztorysów, które
    stanowią załączniki do tej Umowy. Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w
    związku z faktem, iż w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Wnioskodawcy dodatkowe
    prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy.

    Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy są zatem ww.
    kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Wnioskodawcą i
    Klientem, czynione w toku realizacji Umowy.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w
    danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz
    Klienta.
    Organizator dokonywać będzie na rzecz Uczestników zwrotu uiszczonej przez nich ceny za
    Produkty Promocyjne, po spełnieniu przez Uczestnika warunków uczestnictwa w
    Programie. Środki przeznaczone na zwroty Organizator każdorazowo otrzymywać będzie
    od Partnera Programu. Program zostanie zakończony po wyczerpaniu się zaplanowanej
    Puli Środków.
    Finansowanie Zwrotów
    Na podstawie Umowy Klient będzie przekazywał Wnioskodawcy środki pieniężne służące
    finansowaniu dokonywanych na rzecz Uczestników Programu Zwrotów w oparciu o
    wystawianą przez Wnioskodawcę notę obciążeniową. Środki te będą przekazywane
    Wnioskodawcy zaliczkowo, co oznacza, że Klient będzie przekazywał środki na
    finansowanie przyszłych Zwrotów, a Wnioskodawca nie będzie w tym celu posługiwał się
    własnymi środkami pieniężnymi.
    Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie będzie uzależnione od sumy kwot Zwrotów
    przekazanych przez niego na rzecz Uczestników – z tego tytułu Wnioskodawcy nie będzie
    należeć się jakiekolwiek wynagrodzenie od Klienta. Wnioskodawca, kwoty otrzymane od
    Klienta jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w jego imieniu i na jego
    rzecz, ujmować będzie przejściowo w prowadzonej przez siebie ewidencji VAT.
    W tytule przelewu do Uczestnika Wnioskodawca będzie wskazywać, że zwrot środków
    pieniężnych na rzecz Uczestnika realizowany jest przez niego w imieniu, na rzecz i na
    rachunek Klienta. Wnioskodawca dysponować będzie dowodem realizacji przelewu
    bankowego w postaci wyciągu z rachunku bankowego; wyciąg z rachunku bankowego
    stanowić będzie także ewidencję wydatków i ich zwrotów przez Klienta, o której mowa jest
    art. 29a ust. 7 pkt 3 Ustawy o VAT.
    W przypadku gdy po upływie Okresu Trwania Programu Wnioskodawca nie przekaże na
    rzecz Uczestników całości środków jakie otrzymał od Klienta tytułem zaliczki na Zwroty,
    Wnioskodawca dokona zwrotu niewykorzystanych środków na rzecz Klienta i wystawi na
    rzecz Klienta notę uznaniową na pozostałą do zwrotu kwotę.
    Po wykorzystaniu przekazanej Wnioskodawcy kwoty tytułem zaliczki na poczet Zwrotów,
    Klient zobowiązany będzie do przekazania kolejnej transzy, aż do wyczerpania się
    przewidzianej przez Klienta Puli Środków określonej w Regulaminie.
    Program będzie realizowany przez Wnioskodawcę od 1 stycznia 2022 r do 31 grudnia
    2022 r.
    Wnioskodawca planuje, że w przyszłości będzie on organizował kolejne edycje tego
    Programu na analogicznych zasadach lub programy lojalnościowe dla innych klientów
    Wnioskodawcy, oparte na analogicznym mechanizmie premiowania jego uczestników
    (Zdarzenie przyszłe II).
    Informacje formalne
    Wnioskodawca oraz Klient są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i
    usług. Usługi marketingowe świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu VAT.

## Pytanie

Czy w opisanym Zdarzeniu przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II Wnioskodawca
    zobowiązany będzie do sporządzania informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i
    do przesyłania jej podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy

    którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika
    wykonuje swoje zadania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Odpowiedź na pytanie nr 3 powinna brzmieć następująco – nie, w opisanym Zdarzeniu
    przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesłania jej
    podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania.
    Uzasadnienie
    Aby móc wziąć udział w Programie i otrzymać zwrot uiszczonej za Produkty Promocyjne
    ceny, Uczestnicy muszą w pierwszej kolejności nabyć Produkty Promocyjne za określoną
    cenę.
    Uczestnik musiał więc wydać określoną sumę środków pieniężnych, o którą to w
    momencie dokonywania zakupu pomniejszał swoje aktywa.
    W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, niezbędne jest ustalenie, czy poprzez
    otrzymanie Zwrotu uiszczonej uprzednio ceny, Uczestnik Programu uzyskuje dochód w
    rozumieniu ustawy o PIT. Należy przy tym pamiętać, że Zwrot możliwy jest wyłącznie po
    spełnieniu warunków Programu, a więc m. in. zwrocie do Organizatora Programu
    zakupionego Produktu Promocyjnego.
    Mając na uwadze brak legalnej definicji dochodu w ramach polskiego systemu prawnego,
    w ślad za Naczelnym Sądem Administracyjnym należy się odwołać do językowej formy
    interpretacji tegoż pojęcia. W wyroku z dnia 11 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 1344/14 NSA
    uznał, że: „[...] pojęcie dochodu [...], można postrzegać w kategoriach potocznego
    znaczenia tego słowa (dochód, jako finansowa miara uzyskanych korzyści), co nie koliduje
    z jego ekonomicznym uzasadnieniem (dochód, jako wartość dodana). Oczywiście takie
    ujęcie dochodu może (w konkretnych przypadkach) modyfikować ustawodawca, lecz
    odejście od jego identyfikowania z korzyścią majątkową (element konieczny dochodu)
    wymagałoby wyraźnej wypowiedzi legislacyjnej (por. wyrok z dnia 15 lipca 2015 r., sygn.
    akt II FSK 1211/13).” N kolejnym wyroku z dnia 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2253/15
    NSA wskazał, że: „Opodatkowaniu podlega wyłącznie definitywne przysporzenie (art. 1,
    art. 9 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f.), a w przypadku zwrotu już poniesionego wydatku nie dochodzi
    do zwiększenia aktywów (podatnik odzyskuje aktywa, które wcześniej posiadał). Nie ma
    więc przedmiotu opodatkowania.”
    Poglądy wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny w ww. orzeczeniach należy uznać
    za ugruntowane w jego orzecznictwie, bowiem w wyroku z dnia 9 marca 2021 r. sygn. akt
    II FSK 3221/18, NSA potwierdził, że „Przychód jest bowiem w istocie określonym
    przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.”
    Pomimo, że dokonanie na rzecz Uczestnika zwrotu uiszczonej za produkty objęte
    Promocją ceny ma charakter definitywny, bowiem Uczestnik uprawniony jest do
    swobodnego dysponowania tymi środkami po ich otrzymaniu, to nie sposób mówić w tym
    przypadku o jakimkolwiek „przyroście majątkowym" po stronie Uczestnika. Wobec
    powyższego nie ma możliwości uznania tychże środków za przychód, a w konsekwencji
    dochód Uczestnika.
    Podobnie przychód definiują organy skarbowe w wydawanych interpretacjach
    indywidualnych. Jako przykład można przywołać stanowisko zajęte przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2020 r. nr
    0114-KDWP.4011.23.2020.l.PP. W rozstrzygnięciu tym organ ten podkreślił, że: „[...] do
    przychodów zalicza się wszelkie przysporzenia o charakterze pieniężnym jak i
    niepieniężnym, w tym wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń”. Podobnie DKIS w
    interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB2-3.4011.70.2017.1.KK.

    Stosując się do wyżej zarysowanego poglądu NSA, należy odwołać się do słownikowej
    definicji słowa użytego m. in. przez NSA w wyroku z dnia 9 marca 2021 r. sygn. akt II FSK
    3221/18 - „przyrost”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza „różnicę między końcową i początkową wartością pewnej wzrastającej wielkości;
    wzrost, przybytek czegoś”. Z kolei użyte przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w
    interpretacji nr 0114-KDWP.4011.23.2020.l.PP słowo „przysporzenie”, zgodnie z SJP pod
    red. W. Doroszewskiego oznacza np. „dodatkową wartość majątkową powiększającą
    schedę spadkobiercy”. Zatem, niewątpliwie można przyjąć, że skoro do zaistnienia
    dochodu w rozumieniu ustawy o PIT, po stronie podatnika musi zaistnieć jakikolwiek
    przyrost majątkowy, rozumiany jako zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów, to
    tym samym w opisywanym przypadku nie mamy do czynienia z taką sytuacją.
    W konsekwencji, otrzymanie przez Uczestnika Programu zwrotu zapłaconej uprzednio
    ceny skutkuje odzyskaniem przez Uczestnika aktywów, które wcześniej posiadał (zob. NSA
    w wyroku z dnia 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2253/15). Uczestnik nie osiąga z tego
    tytułu jakiegokolwiek realnego przysporzenia majątkowego, jego majątek osobisty nie
    ulega zwiększeniu, bowiem, pomimo że otrzymał zwrot uiszczonej ceny, to aby to się stało,
    musiał on zwrócić Organizatorowi zakupione towary - Produkty Promocyjne.
    Zakładając a contrario, że Uczestnik byłby uprawniony do otrzymania Zwrotu uiszczonej
    ceny bez obowiązku oddania zakupionych Produktów Promocyjnych, to w takim
    przypadku można byłoby rozpatrywać Zwrot ceny jako realny dochód po stronie
    Uczestnika. Skutkowałoby to otrzymaniem przez Uczestnika Produktu Promocyjnego za
    darmo - nieodpłatne świadczenie.
    Jednak taka sytuacja nie ma miejsca, ponieważ zgodnie z Regulaminem, aby otrzymać
    Zwrot, niezbędne jest przekazanie Organizatorowi oryginalnie zapakowanego Produktu
    Promocyjnego.
    Mając powyższe na uwadze, otrzymywany przez Uczestnika Zwrot ceny zapłaconej za
    Produkt Promocyjny, nie stanowi po jego stronie dochodu w rozumieniu przepisu art. 9
    ust. 1 i 2 ustawy o PIT i w konsekwencji wartość zwróconych Uczestnikowi środków
    pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu przychodów
    uzyskanych z innych źródeł.
    Tym samym, skoro środki pieniężne uzyskane przez Uczestników Programu tytułem
    Zwrotu uiszczonej za Produkty Promocyjne ceny nie stanowią dochodów Uczestników
    Programu, to w rezultacie oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do
    sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesłania jej
    podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik
    urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
    zadania.
    Zgodnie bowiem z przepisem art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, m.in. osoby prawne, które
    dokonują wypłat należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, od których nie
    są obowiązane pobierać zaliczki na podatek, są obowiązane sporządzić informację według
    ustalonego wzoru o wysokości przychodów.
    Hipoteza normy prawnej zawartej w ww. przepisie zakłada zaistnienie dochodu z wypłat
    określonych należności lub świadczeń, w tym świadczeń, o których mowa w przepisie art.
    20 ust. 1 ustawy o PIT. Z kolei zawarta w w/w przepisie dyspozycja normy prawnej
    nakazuje określonemu podmiotowi, w przypadku zaistnienia okoliczności objętego jej
    hipotezą, określone zachowanie, tj. sporządzenie informacji według ustalonego wzoru
    oraz przesłanie jej podatnikowi i właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.
    A contario, w razie niezaistnienia okoliczności objętej hipotezą normy prawnej zawartej w
    przepisie art. 42a ust. 1, a więc braku możliwości zastosowania przepisu art. 20 ust. 1,
    będący efektem braku dochodu w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT,
    adresat normy prawnej z przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT nie ma obowiązku
    zachowania się w sposób tamże określony.

    Jak już wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy, w związku z otrzymywanym
    Zwrotem uiszczonej ceny, po stronie Uczestnika nie powstaje dochód w rozumieniu
    przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Skoro Zwrot nie stanowi dochodu w ogólności, to
    nie sposób uznać, że ziszczeniu ulegają przesłanki zastosowania przepisu art. 42a ustawy
    o PIT, bowiem brak jest jakiegokolwiek dochodu, a więc również dochodu z innych źródeł,
    o którym mowa w przepisie art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9.
    Podsumowując powyższe informacje należy stwierdzić, że na gruncie opisanego Zdarzenia
    przyszłego, otrzymywanie przez Wnioskodawcę od Klienta środków przeznaczonych na
    dokonywanie Zwrotów nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu, a w konsekwencji
    dalsze przekazywanie tychże środków pieniężnych na rzecz Uczestników nie stanowi dla
    Wnioskodawcy kosztu uzyskania przychodu. Z kolei w odniesieniu do Uczestników,
    otrzymanie Zwrotu uprzednio wydatkowanych środków pieniężnych nie może być uznane
    za uzyskanie przez Uczestnika dochodu, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany do sporządzenia informacji, o której mowa w przepisie art. 42a ust. 1 ustawy
    o PIT.
    Warto odnotować także, iż na gruncie regulacji Ustawy o PIT wypracowane zostało
    utrwalone stanowisko, zgodnie z którym jako przychód podatkowy należy kwalifikować
    wyłącznie tego typu świadczenie, w zamian za które podatnik nie jest zobowiązany do
    spełnienia własnego świadczenia (brak elementu ekwiwalentności). Oznacza to, że z
    przychodem możemy mieć do czynienia wyłącznie w sytuacji, gdy po stronie podatnika
    dojdzie do trwałego przysporzenia majątkowego. Stanowisko Wnioskodawcy opiera się m.
    in. na orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym wyroku NSA z dnia 15 stycznia 2008
    r. (II FSK 1578/06, M. Pod. 2008, nr 8, s. 35), w którym sąd ten słusznie uznał, że z istotnym
    z punktu widzenia podatkowego przysporzeniem będziemy mieli do czynienia wyłącznie w
    przypadkach, w których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym.
    Oznacza to, że nie świadczy nic w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości. Analogiczny
    wniosek można wyprowadzić także z szeregu innych orzeczeń sądów administracyjnych
    (tak m.in. NSA (7) w uchwale z 18.11.2002 r., FPS 9/02, ONSA 2003, Nr 2, poz. 47; NSA (7) w
    uchwale z 16.10.2006 r., II FPS 1/06, ONSAiWSA 2006, Nr 6, poz. 153; NSA w uchwale z
    24.5.2010 r., II FPS 1/10, ONSAiWSA 2010, Nr 4, poz. 58; NSA w wyroku z 1.6.2012 r., II FSK
    2351/10, MoPod 2012, Nr 7, s. 2). Z tego rodzaju przychodem nie będziemy zaś mieli do
    czynienia w opisanym powyżej przypadku ponieważ Uczestnik będzie otrzymywał zwrot
    kwoty pod warunkiem zwrotu produktu. Oznacza to więc, że Wnioskodawca będzie
    rekompensował Uczestnikowi poniesiony przez niego wcześniej wydatek na zakup
    produktu, w związku z czym po stronie Uczestnika nie dojdzie do przysporzenia
    majątkowego relewantnego z punktu widzenia przepisów Ustawy o PIT. Pogląd taki został
    potwierdzony przez władze skarbowe - w tym miejscu warto powołać się na treść
    rozstrzygnięcia zawartego w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby
    Skarbowej w Warszawie z dnia 2 grudnia 2014 r., IPPB2/415-733/14-2/MK.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Państwa wniosek – 20 maja 2022 r. wydałem interpretację indywidualną
    znak 0112-KDIL2-1.4011.215.2022.2.AMN, w której uznałem Państwa stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Państwu 23 maja 2022 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    8 czerwca 2022 r. (data nadania – 2 czerwca 2022 r.) wnieśli Państwo skargę na tę
    interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi.
    Wnieśli Państwo o uchylenie ww. interpretacji w całości.
    Postępowanie przed sądem administracyjnym
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 5
    października 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 504/22.

    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Pismem z dnia 10 czerwca 2025 r. nr 0110-KWR2.4021.62.2022.3.RS na podstawie art. 60
    w zw. z art. 193 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r„ poz. 935,), cofnąłem skargę kasacyjną od wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 5 października 2022 r. sygn. akt I
    SA/Łd 504/22.
    Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie postanowieniem z 23 września 2025 r. sygn.
    akt II FSK 26/23 umorzył postępowanie kasacyjne.
    W związku z powyższym wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się
    prawomocny od 23 września 2025 r.
    W dniu 4 listopada 2025 r. wpłynął do mnie odpis prawomocnego wyroku Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z dnia 5 października 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 504/22.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny w ww. wyroku;
    • ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
      stwierdzam, że stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:
    1) obliczenie,
    2) pobranie,
    3) wpłacenie
    - podatku, zaliczki lub raty.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień
    przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.
    W myśl art. 9 ust. 2 powołanej ustawy:

      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma
    charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne
    niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    Otwarta formuła cyt. wyżej przepisu art. 20 ustawy nie oznacza jednak, że pojęcie
    przychodów z innych źródeł ma nieograniczony zakres, obejmujący wszelkie relacje
    mogące zachodzić pomiędzy podmiotami, w tym wszelkie formy jak np. zwrot nabywcom
    ceny zakupu towaru po uprzednim dokonaniu zwrotu przez klienta produktu objętego
    promocją.
    Z powyższych wyjaśnień wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i
    prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc,
    podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku
    których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.
    Stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą – są Państwo
    podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz zarządzaniem programami
    lojalnościowymi, programami motywacyjnym oraz akcjami promocyjnymi. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej świadczą Państwo na rzecz Przedsiębiorstwa
    (Klient, Sponsor), usługę polegającą na organizacji promocji skierowanej do klientów
    będących konsumentami w rozumieniu art. 22 (1) Kodeksu cywilnego (Uczestnik),
    (Program). Celem Programu jako akcji promocyjnej, jest zwiększenie rozpoznawalności
    marki Klienta oraz zwiększenie wolumenu sprzedaży oferowanych przez Klienta
    produktów. Program realizowany jest przez Państwa na podstawie Umowy zawartej
    pomiędzy Państwem a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu
    opublikowanego na stronie ww. Programu oraz dostępnego w biurze Spółki (Regulamin).
    Zakres usług świadczonych przez Państwa na rzecz Klienta na podstawie Umowy
    obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację
    spełnienia warunków wzięcia udziału w Programie przez jego Uczestników. Program
    polega na umożliwieniu Uczestnikowi dokonania zwrotu zakupionego w Okresie Trwania
    Programu, w Punkcie Sprzedaży, Produktu Promocyjnego po spełnieniu określonych w
    Regulaminie warunków. W przypadku dokonania prawidłowego zgłoszenia zwrotu
    Uczestnikowi przysługuje zwrot ceny uiszczonej za Produkt Promocyjny, na wskazany
    przez Uczestnika rachunek bankowy. Wysokość zwracanej kwoty brutto zakupu
    odpowiadać będzie kwocie uiszczonej przez Uczestnika. Zwrot ceny zakupu produktu nie
    obejmuje kosztów towarzyszących związanych z zakupem produktu, takich jak koszty
    przesyłki, koszty dojazdu do sklepu, koszt przesłania zgłoszenia. W ramach Umowy Klient
    przekazuje Państwu środki pieniężne z dwóch tytułów: wynagrodzenia należnego Państwu
    za świadczone na rzecz Klienta w ramach Umowy usługi marketingowe – w niniejszym
    przypadku, za organizację akcji promocyjnej oraz środki pieniężne na pokrycie
    wykonywanych przez Państwa Zwrotów na rzecz Uczestników Programu. Na podstawie
    Umowy otrzymują Państwo wynagrodzenie za organizację Programu. Zgodnie z Umową
    otrzymują Państwo wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Organizator
    dokonywać będzie na rzecz Uczestników zwrotu uiszczonej przez nich ceny za Produkty
    Promocyjne, po spełnieniu przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie. Środki
    przeznaczone na zwroty Organizator każdorazowo otrzymywać będzie od Partnera
    Programu. Na podstawie Umowy Klient będzie przekazywał Państwu środki pieniężne
    służące finansowaniu dokonywanych na rzecz Uczestników Programu Zwrotów w oparciu
    o wystawianą przez Państwa notę obciążeniową. Środki te będą przekazywane Państwu
    zaliczkowo, co oznacza, że Klient będzie przekazywał środki na finansowanie przyszłych
    Zwrotów, a Państwo nie będą w tym celu posługiwał się własnymi środkami pieniężnymi.
    W tytule przelewu do Uczestnika będą Państwo wskazywać, że zwrot środków pieniężnych
    na rzecz Uczestnika realizowany jest przez niego w imieniu, na rzecz i na rachunek Klienta.
    W przypadku gdy po upływie Okresu Trwania Programu nie przekażą Państwo na rzecz
    Uczestników całości środków jakie otrzymał od Klienta tytułem zaliczki na Zwroty,
    dokonają Państwo zwrotu niewykorzystanych środków na rzecz Klienta i wystawią na
    rzecz Klienta notę uznaniową na pozostałą do zwrotu kwotę.
    Powyższe wskazuje, że w przedmiotowej sprawie w związku z otrzymywanym Zwrotem
    uiszczonej ceny za Produkty Promocyjne po stronie Uczestników nie nastąpi
    przysporzenie majątkowe. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że otrzymywany przez
    Uczestnika Zwrot ceny zapłaconej za Produkt Promocyjny, nie stanowi po jego stronie
    dochodu w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych i w konsekwencji wartość zwróconych Uczestnikowi środków pieniężnych nie
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu przychodów uzyskanych z
    innych źródeł.
    W tym miejscu wskazać należy – za stanowiskiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
    w Łodzi wyrażonym w wyroku z dnia 5 października 2022 r. sygn. akt I SA/Łd 504/22- że

    skoro Państwo, jako organizator programu motywacyjnego, dokonują świadczeń na rzecz
    uczestników Programu, to tym samym oznacza to, że spełniają Państwo warunki do
    uznania ich za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Skład orzekający wskazał następnie, jednak że:
      (...) Zgodnie bowiem z treści art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, m.in. osoby prawne, które
      dokonują wypłat należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, od
      których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów.
      Hipoteza normy prawnej zawartej w w/w przepisie zakłada zaistnienie dochodu z
      wypłat określonych należności lub świadczeń, w tym świadczeń, o których mowa w
      przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Zawarta w tym przepisie dyspozycja normy
      prawnej nakazuje określonemu podmiotowi, w przypadku zaistnienia okoliczności
      objętego jej hipotezą, określone zachowanie, tj. sporządzenie informacji według
      ustalonego wzoru oraz przesłanie jej podatnikowi i właściwemu naczelnikowi urzędu
      skarbowego. A contario, w razie niezaistnienia okoliczności objętej hipotezą normy
      prawnej zawartej w przepisie art. 42a ust. 1, a więc braku możliwości zastosowania
      przepisu art. 20 ust. 1, będący efektem braku dochodu w rozumieniu przepisu art. 9
      ust. 1 i 2 ustawy o PIT, adresat normy prawnej z przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT
      nie ma obowiązku zachowania się w sposób tamże określony.
      W związku z otrzymywanym Zwrotem uiszczonej ceny, po stronie Uczestnika nie
      powstaje dochód w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Skoro Zwrot
      nie stanowi dochodu w ogólności, to nie sposób uznać, że ziszczeniu ulegają
      przesłanki zastosowania przepisu art. 42a ustawy o PIT, bowiem brak jest
      jakiegokolwiek dochodu, a więc również dochodu z innych źródeł, o którym mowa w
      przepisie art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9. Prowadzi to do wniosku, że na
      gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego, otrzymywanie przez Skarżącego od Klienta
      środków przeznaczonych na dokonywanie Zwrotów nie stanowi dla Skarżącej
      przychodu, a w konsekwencji dalsze przekazywanie tychże środków pieniężnych na
      rzecz Uczestników nie stanowi dla Skarżącego kosztu uzyskania przychodu. Z kolei w
      odniesieniu do Uczestników, otrzymanie od Strony Zwrotu uprzednio
      wydatkowanych przez nich środków pieniężnych nie może być uznane za uzyskanie
      przez Uczestnika dochodu, a w konsekwencji Skarżący, jako płatnik, nie będzie
      zobowiązany do sporządzenia informacji, o której mowa w przepisie art. 42a ust. 1
      ustawy o PIT.
    Biorąc pod uwagę powyższą konstatację stwierdzić należy, że w opisanym Zdarzeniu
    przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II nie będą Państwo zobowiązani do sporządzenia
    informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesłania jej podatnikowi
    (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
    skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania uchylonej interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.