Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.430.2025.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-24
Teza: Obowiązki płatnika w zakresie opodatkowania przychodu w
związku z dofinansowaniem lekarzom i lekarzom dentystom
kosztów zamieszczania publikacji naukowych, zdobywania
tytułów naukowych i zakupu pomocy naukowych ze składek
członkowskich samorządu lekarskiego.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
dokształcanie
doskonalenie zawodowe
ekwiwalentność
koszt-koszt poniesiony
lekarze
samorząd-samorząd zawodowy
składki-składki członkowskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody.-Ustalanie wartości
pieniężnej nieodpłatnych i częściowo odpłatnych
świadczeń.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 2b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42a-ust. 1
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie dofinansowania
    /zwrotu kosztów lekarzom i lekarzom dentystom za:
    - uzyskiwanie stopni i tytułów naukowych (w uzasadnionych sytuacjach możliwy jest
      zwrot kosztów noclegu oraz kosztów podróży na określonych warunkach),
    - zamieszczanie publikacji/artykułów naukowych w czasopismach krajowych lub
      zagranicznych posiadającym punktację MEiN,
    - zakup pomocy naukowych służących do kształcenia i doskonalenia zawodowego, wykup
      dostępu do materiałów edukacyjnych zawartych w profesjonalnych medycznych
      bazach danych
    – jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy obowiązków. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Izba Lekarska w (...) (dalej: „Izba Lekarska”) jest jedną z 24 okręgowych izb lekarskich, która
    działa na podstawie ustawy o izbach lekarskich z dnia 2 grudnia 2009 r. (Dz. U. z 2009 r. nr
    219 poz. 1708 z późn. zm.). Izba Lekarska działa na obszarze (...). Członkami Izby są lekarze
    i lekarze dentyści (dalej: „lekarze”), będący (...).
    Lekarze i lekarze dentyści posiadający prawo wykonywania zawodu zobowiązani są,
    zgodnie z ustawą o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024, poz. 1287, 1897),
    do ciągłego doskonalenia zawodowego.
    Zgodnie z art. 18 pkt 7 tej ustawy, Izba Lekarska może pokrywać koszty doskonalenia
    zawodowego lekarzy. O sposobie dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego
    lekarzy i lekarzy dentystów stanowi Rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego
    2022 r.
    W ... zgodnie z Uchwałą nr .. Sprawozdawczo-Wyborczego Zjazdu Lekarzy Izby Lekarskiej z
    dnia (...) 2022 r. w sprawie zasad dofinansowania kształcenia podyplomowego i
    doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, członków Izby Lekarskiej oraz
    podmiotów uprawnionych do prowadzenia tego kształcenia wraz z pozostałymi
    załącznikami, zmienioną Uchwałą nr .. Zjazdu Lekarzy Izby Lekarskiej z dnia (...) 2023 r., a
    także Uchwałą Nr ..... Zjazdu Lekarzy (...) z dnia(...) 2024 r. udziela wsparcia finansowego
    lekarzom i lekarzom dentystom członkom Izby Lekarskiej poprzez dofinansowanie
    kształcenia podyplomowego i doskonalenia zawodowego.

    Formy kształcenia, a także warunki jego przyznania określa Regulamin, który stanowi
    załącznik do ww. Uchwały. Lekarz może otrzymać dofinansowanie/zwrot kosztów od Izby
    Lekarskiej za:
    - udział w kursach doskonalących, konferencjach, sympozjach, zjazdach i innych formach
      podwyższania kwalifikacji, w tym w trybie e-learningowym przydatnych w ramach
      kształcenia podyplomowego, a także uzyskiwania stopni i tytułów naukowych (w
      uzasadnionych sytuacjach możliwy jest zwrot kosztów noclegu oraz kosztów podróży
      na określonych warunkach),
    - zamieszczanie publikacji/artykułów naukowych w czasopismach krajowych lub
      zagranicznych posiadającym punktację MEiN,
    - zakup pomocy naukowych służących do kształcenia i doskonalenia zawodowego, wykup
      dostępu do materiałów edukacyjnych zawartych w profesjonalnych medycznych
      bazach danych,
    - dofinansowanie udziału w kursach i wydarzeniach organizowanych przez podmioty
      zewnętrzne, jak i Izbę Lekarską,
    - zwrot kosztów za udział w kursach organizowanych przez podmioty zewnętrzne, tj. na
      podstawie umowy miedzy Izbą Lekarską, a tym podmiotem.
    O dofinansowanie może również wnioskować lekarz, który uczestniczył w różnych
    formach kształcenia podyplomowego w ramach studiów doktoranckich, lub ma wszczęte
    postępowanie habilitacyjne, bądź ubiega się albo uzyskał w danym cyklu rozliczeniowym
    (czteroletnim) stopień naukowy.
    Warunkiem uzyskania dofinansowania jest m.in. bycie członkiem Izby Lekarskiej oraz
    bieżące opłacanie składek członkowskich.
    Wg aktualnej uchwały dofinansowanie udzielone lekarzowi nie może przekroczyć kwoty 4
    000 zł w okresie cyklu czteroletniego, w jednym roku istnieje możliwość wykorzystania
    max. 2 000 zł. W przypadku lekarza, który dopełnił obowiązek doskonalenia zawodowego
    lekarzy i lekarzy dentystów zgodnie z rozporządzeniem Ministra Zdrowia z dnia 21 lutego
    2022 r. - dofinansowanie to nie może przekroczyć kwoty 6 000 zł, przy czym w jednym
    roku istnieje możliwość wykorzystania max. 3 000 zł.
    Dotychczas przez Izbę Lekarską była wystawiana deklaracja PIT-11 za dofinansowanie:
    - zakupu pomocy naukowych,
    - udziału w studiach podyplomowych,
    - noclegów podczas konferencji, szkoleń etc.
    Dodatkowo w ramach doskonalenia zawodowego lekarze i lekarze dentyści zaczęli
    występować z wnioskami o dofinansowanie/zwrot kosztów zakupu pomocy naukowych,
    jakimi są narzędzia medyczne.

## Pytanie

Czy Izba Lekarska jest zobowiązana do wystawiania deklaracji PIT-11, a członkowie Izby,
    którym zostanie przyznane dofinansowanie/zwrot kosztów na: zakup pomocy naukowych,
    narzędzi medycznych, zamieszczanie publikacji naukowych, udział w studiach
    podyplomowych, szkoleniach, kursach doskonalących, noclegów, kosztów podróży etc.,
    będą zobowiązani do odprowadzania podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu
    otrzymania tego świadczenia?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Według Państwa, po stronie członka samorządu, który otrzyma jedno z powyższym
    świadczeń w ramach opłacanych przez siebie składek członkowskich nie powstaje
    przychód w postaci nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w

    związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani obowiązek
    podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie
    z treścią tego przepisu:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    W myśl art. 11 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-
      2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub
      prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich
      stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
    Zgodnie z art. 11 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:
        1) jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności
          gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec
          innych odbiorców;
        2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
        3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według
          równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego
          lokalu lub budynku;
        4) w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy
          świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i
          gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz
          czasu i miejsca udostępnienia.
    Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje działanie lub zaniechanie na
    rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których
    następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie
    zdarzenia prawne i gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z
    kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku innej osobie, mające
    konkretny wymiar finansowy.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych

    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze, czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Odrębnym
    źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma charakter otwarty – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione expressis verbis w przepisie. O przychodzie
    podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika
    wystąpią realne korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Stosownie do art. 42a ust. 1 powyższej ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z
      wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c
      oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
      zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na
      podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić
      informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją
      podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje
      zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi
      skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w
      sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że zgodnie z ustawą z 2 grudnia 2009 r. o
    izbach lekarskich (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1342 ze zm.), przynależność lekarzy i lekarzy
    dentystów do samorządu jest obowiązkowa, zaś członkowie tego samorządu są, co do
    zasady, obowiązani regularnie opłacać składkę członkowską.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 powyższej ustawy:
      Lekarz zamierzający wykonywać zawód, któremu okręgowa rada lekarska przyznała
      prawo wykonywania zawodu, o którym mowa w art. 5 pkt 3–3c, zostaje równocześnie
      wpisany na listę członków tej izby lekarskiej.
    Ponadto, z tytułu przynależności do samorządu jego członkowie mają prawo do
    korzystania z pomocy izb w zakresie doskonalenia zawodowego, o czym stanowi art. 9 pkt
    3 lit. a) powyższej ustawy, zgodnie z którym:

      Członkowie izb lekarskich mają prawo korzystać: z pomocy izb lekarskich w zakresie
      doskonalenia zawodowego.
    Natomiast, stosownie do art. 5 pkt 2 i pkt 7 ww. ustawy:
      Zadaniem samorządu lekarzy jest w szczególności:
        - sprawowanie pieczy nad należytym i sumiennym wykonywaniem zawodu lekarza
          (pkt 2);
        - prowadzenie lub udział w organizowaniu doskonalenia zawodowego lekarzy (pkt
          7).
    Z kolei, w myśl art. 18 ust. 1 i ust. 7 ustawy z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i
    lekarza dentysty (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1287 ze zm.):
        1) Lekarz, z zastrzeżeniem ust. 3, ma prawo i obowiązek doskonalenia
          zawodowego.
        7) Koszty doskonalenia zawodowego może pokrywać lekarz, podmiot leczniczy, w
          którym lekarz wykonuje zawód, okręgowa izba lekarska, Naczelna Izba
          Lekarska, Wojskowa Izba Lekarska lub podmiot organizujący szkolenie z
          zakresu doskonalenia zawodowego
    W praktyce, izby lekarskie organizują różnego rodzaju szkolenia, kursy, studia
    podyplomowe itp., przy czym w zależności od sytuacji są to formy podnoszenia kwalifikacji
    zawodowych przeprowadzane bezpośrednio przez samorząd, jak i za pośrednictwem
    innych podmiotów. Lekarze i lekarze dentyści, po spełnieniu określonych Regulaminem
    warunków, mogą uczestniczyć w ww. szkoleniach bezpłatnie bądź uzyskać całkowitą albo
    częściową refundację.
    Odnosząc się do kwestii ekwiwalentności świadczeń w relacji między samorządem
    zawodowym, a osobami wchodzącymi w jego skład wskazać należy, że zachodzi wyraźna
    korelacja pomiędzy obowiązkiem samorządu (sprawowanie pieczy nad należytym
    wykonywaniem zawodu), a obowiązkami członków samorządu (uiszczanie składki
    członkowskiej). Składki członkowskie stanowiąc zasadnicze, dominujące źródło
    pozostających w dyspozycji izby środków finansowych, umożliwiają sfinansowane, m.in.
    także szkolenia dla członków samorządu zawodowego.
    Wprawdzie składek tych, pochodzących od konkretnych osób, nie da się już wyodrębnić,
    przyporządkować i powiązać z konkretnym, zorganizowanym i sfinansowanym ze środków
    izby lekarskiej przedsięwzięciem podejmowanym na rzecz przynależących do niej
    członków, w tym przypadku zorganizowaniem szkolenia, nie zmienia to jednak zasadniczej
    dla sprawy kwestii, że w istocie rzeczy, to uczestnicy szkolenia faktycznie je dla siebie
    samych finansują.
    Tym samym, w sytuacji przedstawionej przez Państwa w opisie stanu faktycznego, nie
    mamy do czynienia z podlegającym opodatkowaniu przychodem w postaci nieodpłatnego
    świadczenia, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 oraz art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W sytuacji gdy, ekonomiczny ciężar podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez lekarzy i
    lekarzy dentystów w formie dofinansowania/zwrotu kosztów:
    - uzyskiwania stopni i tytułów naukowych (w uzasadnionych sytuacjach możliwy jest
      zwrot kosztów noclegu oraz kosztów podróży na określonych warunkach),
    - zamieszczania publikacji/artykułów naukowych w czasopismach krajowych lub
      zagranicznych posiadającym punktację MEiN,

    - zakupu pomocy naukowych służących do kształcenia i doskonalenia zawodowego,
      wykup dostępu do materiałów edukacyjnych zawartych w profesjonalnych
      medycznych bazach danych
    ponosi samorząd lekarski, ale w praktyce środki te pochodzą ze składek członkowskich
    uiszczanych na rzecz Izby przez lekarzy i lekarzy dentystów, to należy uznać, że po stronie
    lekarzy i lekarzy dentystów, nie powstaje przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Podsumowując, w okolicznościach niniejszej sprawy należy uznać, że wobec nałożonych
    ustawowo obowiązków podnoszenia kwalifikacji zawodowych przez członków samorządu
    lekarzy i lekarzy dentystów oraz obowiązku pomocy i pieczy samorządu zawodowego w
    tym zakresie, realizowanie tego obowiązku w formie dofinansowania/zwrotu kosztów:
    - uzyskiwania stopni i tytułów naukowych (w uzasadnionych sytuacjach możliwy jest
      zwrot kosztów noclegu oraz kosztów podróży na określonych warunkach),
    - zamieszczania publikacji/artykułów naukowych w czasopismach krajowych lub
      zagranicznych posiadającym punktację MEiN,
    - zakup pomocy naukowych służących do kształcenia i doskonalenia zawodowego, wykup
      dostępu do materiałów edukacyjnych zawartych w profesjonalnych medycznych
      bazach danych
    nie generuje, po stronie członków Izby Lekarskiej, powstania przychodu w rozumieniu art.
    20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W konsekwencji, na Państwu, jako płatniku, z powyższego tytułu nie ciąży obowiązek, o
    którym mowa w art. 42a ust. 1 tej ustawy, polegający na sporządzeniu dla swoich
    członków informacji PIT-11 i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu.

## Dodatkowe informacje

Ta interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie dofinansowania/zwrotu kosztów
    lekarzom i lekarzom dentystom za:
    - uzyskiwanie stopni i tytułów naukowych (w uzasadnionych sytuacjach możliwy jest
      zwrot kosztów noclegu oraz kosztów podróży na określonych warunkach),
    - zamieszczanie publikacji/artykułów naukowych w czasopismach krajowych lub
      zagranicznych posiadającym punktację MEiN,
    - zakup pomocy naukowych służących do kształcenia i doskonalenia zawodowego, wykup
      dostępu do materiałów edukacyjnych zawartych w profesjonalnych medycznych
      bazach danych,
    Natomiast w zakresie dofinansowania/zwrotu kosztów lekarzom i lekarzom dentystom za:
    - udział w kursach doskonalących, konferencjach, sympozjach, zjazdach i innych formach
      podwyższania kwalifikacji, w tym w trybie e-learningowym przydatnych w ramach
      kształcenia podyplomowego,
    - dofinansowanie udziału w kursach i wydarzeniach organizowanych przez podmioty
      zewnętrzne, jak i Izbę Lekarską,
    - zwrot kosztów za udział w kursach organizowanych przez podmioty zewnętrzne, tj. na
      podstawie umowy miedzy Izbą Lekarską a tym podmiotem,
    – zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.