Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.55.2019.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-29
Teza: w zakresie możliwości i sposobu uiszczania kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych
Słowa kluczowe: podatnik-mały podatnik; zaliczka
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 stycznia 2019 r. (data wpływu 29 stycznia 2019 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i sposobu uiszczania kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości i sposobu uiszczania kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie wynajmu lokalu użytkowego dla podmiotu gospodarczego. Spółka jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem obrotowym (podatkowym), o którym mowa w art. 8 ust. l ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: „updop”) dla Spółki jest rok kalendarzowy. Wnioskodawca nie przewiduje, aby po 1 stycznia 2019 r. dokonał zmiany roku obrotowego (podatkowego). Wnioskodawca przewiduje, iż zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za rok 2019 Spółka będzie opłacała kwartalnie. W tym celu Wnioskodawca ma zamiar złożyć oświadczenie w trybie art. 25 ust. 12 updop do dnia 31 marca 2019 r. w zeznaniu podatkowym (CIT-8) za rok 2018 r. oraz wysłać zawiadomienie do Naczelnika Urzędu Skarbowego (dalej: „organ podatkowy”), iż Spółka zamierza w roku 2019 zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, opłacać kwartalnie. Wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne, małżonkowie, pomiędzy którymi nie jest zniesiona lub ograniczoną majątkowa wspólność ustawowa. Spółka za rok podatkowy 2018 nie uzyskała przychodów brutto przekraczających kwotę w wysokości 1.200.000,00 euro. W roku podatkowym 2018 Spółka nie uzyskała przychodów z zysków kapitałowych, o których to przychodach mowa w art. 7b ust. 1 – 3 updop (dalej: „przychody z zysków kapitałowych”). Wnioskodawca przewiduje, iż w roku podatkowym 2019 uzyska przychody z zysków kapitałowych. Wnioskodawca przewiduje, iż w roku 2019 będzie tzw. małym podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 updop.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w roku podatkowym 2019 Spółce będzie przysługiwało prawo do wpłacania na rachunek bankowy organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych kwartalnie według stawki podatkowej w wysokości 9%, należnych od przychodu (dochodu) innego niż z zysków kapitałowych, w tym dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej oraz od przychodów z zysków kapitałowych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przede wszystkim wskazać należy, iż Spółka przewiduje, że w roku 2019 będzie małym podatnikiem, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1036 ze zm., dalej: updop) oraz przewiduje, iż zawiadomi organ podatkowy stosownie do art. 25 ust. le updop do dnia 31 marca 2019 r., iż zamierza opłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych kwartalnie. Dlatego też reasumując powyższe, należy uznać, iż w roku podatkowym 2019 Spółce będzie przysługiwało prawo do wpłacania na rachunek bankowy organu podatkowego zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych kwartalnie, z tym że od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w tym od dochodu uzyskanego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej według stawki podatkowej wysokości 9%, a od przychodów z zysków kapitałowych według stawki podatkowej w wysokości 19%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznaczyć należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy Wnioskodawca posiada w 2019 r. status tzw. małego podatnika. Wskazanie Wnioskodawcy w tym zakresie potraktowano jako element niepodlegającego ocenie opisu zdarzenia przyszłego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 updop, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a i art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Należy zauważyć, że od 2018 r. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przychody podatników zostały rozdzielone na dwa źródła:

*   z zysków kapitałowych oraz
*   z innych źródeł.

Istotą wprowadzonych zmian jest wyodrębnienie źródła przychodów w postaci zysków kapitałowych i oddzielenie dochodów uzyskiwanych z tego tytułu od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Wydzielając odrębne źródło przychodów – z zysków kapitałowych na gruncie updop, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Oznacza to, że konieczność rozdzielania źródeł przychodów na „przychody operacyjne” i „zyski kapitałowe” nie ma zastosowania jedynie do określonych podmiotów zajmujących się działalnością finansową. W przypadku takich podmiotów kategorie przychodów ze źródła „zyski kapitałowe” stanowią podstawowy rodzaj działalności (są de facto działalnością operacyjną).

W tym miejscu należy wskazać, że art. 7b ust. 1 updop zawiera zamknięty katalog przychodów, które należy zakwalifikować do przychodów z zysków kapitałowych. Wskazane zostały w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 updop podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Warunki i zasady dotyczące możliwości stosowania przez podatników kwartalnej formy wpłaty zaliczek regulują przepisy art. 25 ust. 1b-1g updop. Art. 25 ust. 1b updop stanowi, że podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały. Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego. Zgodnie z art. 25 ust. 1c updop zaliczki kwartalne, o których mowa w ust. 1b, podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który jest wpłacana zaliczka, z zastrzeżeniem ust. 2a. Zaliczkę za ostatni kwartał roku podatkowego podatnik wpłaca w terminie do 20 dnia pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego. Podatnik nie wpłaca zaliczki za ostatni kwartał, jeżeli przed upływem terminu do jej wpłaty złoży zeznanie i dokona zapłaty podatku na zasadach określonych w art. 27 ust. 1. Z kolei zgodnie z art. 25 ust. 1e updop o wyborze sposobu wpłacania zaliczek według zasad, o których mowa w ust. 1b, podatnicy informują w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy, w którym stosowali kwartalny sposób wpłacania zaliczek. Zgodnie z art. 25 ust. 1f updop, z zastrzeżeniem ust. 1g, przy obliczaniu zaliczek miesięcznych i kwartalnych nie stosuje się stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2. W myśl jednakże art. 25 ust. 1g updop podatnicy rozpoczynający działalność, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1a, w pierwszym roku podatkowym oraz mali podatnicy, z zastrzeżeniem art. 19 ust. 1c, mogą obliczać zaliczki przy zastosowaniu stawki podatku określonej w art. 19 ust. 1 pkt 2 za miesiące lub kwartały, w których ich przychody osiągnięte od początku roku podatkowego nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Począwszy od następnego miesiąca lub kwartału, podatnicy są obowiązani do stosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 1.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop, podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1.  19% podstawy opodatkowania;
2.  9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, że Wnioskodawca – Spółka z o.o., prowadzi działalność w zakresie wynajmu lokalu użytkowego. Ustalony przez Spółkę rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Wnioskodawca za rok 2018 nie uzyskał przychodów brutto przekraczających równowartość 1.200.000 euro, więc w roku 2019 będzie tzw. małym podatnikiem. Wnioskodawca przewiduje również, że w roku podatkowym 2019 uzyska przychody z zysków kapitałowych.

Mając na uwadze wyżej wymienione przepisy prawa oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony przez Wnioskodawcę, odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy stwierdzić, że skoro, jak wynika z wniosku, Wnioskodawca będzie posiadał w 2019 r. status tzw. małego podatnika, to przysługuje mu prawo do uiszczania w tym roku kwartalnych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych. Przy czym, ustalając wysokość zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych do dochodów z zysków kapitałowych winien on stosować 19% stawkę podatkową, natomiast do dochodów z tzw. innych źródeł, w związku z posiadaniem statusu małego podatnika, może stosować 9% stawkę podatkową określoną w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, do momentu gdy uzyskane przez Wnioskodawcę w roku podatkowym przychody nie osiągną limitu w tym przepisie określonego.

Wobec powyższego, przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, z tym zastrzeżeniem, że zawiadomienie organu podatkowego stosownie do art. 25 ust. 1e updop powinno nastąpić w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym stosowano kwartalny sposób wpłacania zaliczek, czyli w odniesieniu do roku 2019 w zeznaniu składanym w 2020 r., a nie w 2019 jak wskazano we własnym stanowisku w sprawie.

Ponadto należy zauważyć, że art. 25 ust. 12 updop wskazany w zdarzeniu przyszłym nie dotyczy zagadnienia uiszczania kwartalnych zaliczek na podatek i ponieważ nie był przedmiotem zapytania wnioskodawcy nie podlegał interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1302 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.