Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-2.440.93.2022.5.KG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-09-08
Teza: WIS TOWAR - lokal mieszkalny zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (w zabudowie szeregowej)
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 kwietnia 2022 r. (data wpływu 7 kwietnia 2022 r.) uzupełnionego pismami z dnia 26 maja 2022 r (data wpływu 31 maja 2022 r.) oraz z dnia 21 lipca 2022 r. (data wpływu 26 lipca 2022 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m² zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) sklasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110 wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej nieruchomości gruntowej oraz korzystania ze wskazanego indywidualnego garażu (zlokalizowanego poza bryłą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w budynku garażowym), udziałem w określonej części wspólnej budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowych, na których budynki są usytuowane.

**Opis towaru**: lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m² zlokalizowany na parterze budynku mieszkalnego jednorodzinnego (…) przy ul. (…) w (…) o nr księgi wieczystej (…) (działki o nr: …) i klasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110 wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej nieruchomości gruntowej oraz ze wskazanego indywidualnego garażu o powierzchni użytkowej (…) m2 (zlokalizowanego poza bryłą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w budynku garażowym), udziałem w określonej części wspólnej budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowych, na których budynki są usytuowane, będący samodzielnym lokalem mieszkalnym posiadającym zaświadczenie Starosty o samodzielności lokalu zaspokajającego potrzeby mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali.

**Rozstrzygnięcie**: lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

7 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony pismami z 26 maja 2022 r. (data wpływu 31 maja 2022 r.) oraz z dnia 21 lipca 2022 r. (data wpływu 26 lipca 2022 r.) w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla towaru - _lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m²_ _zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) sklasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110_ _wraz z prawem_ _do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej nieruchomości gruntowej oraz ze wskazanego indywidualnego garażu_ _o powierzchni użytkowej (…) m2_ _(zlokalizowanego poza_ _bryłą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w budynku garażowym), udziałem w określonej części wspólnej budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowych, na których budynki są usytuowane._

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Spółka prowadzi działalność (…) i jest czynnym podatnikiem VAT.

Spółka realizuje inwestycję polegającą na budowie (…) budynków jednorodzinnych (…) wraz z (…) garażami. Garaże będą znajdować się poza obrębem budynków mieszkalnych ale na terenie tej samej nieruchomości gruntowej (na częściach wspólnych działki) i nie będą połączone w żaden sposób z budynkami mieszkalnymi. Będzie to podłużny, zadaszony budynek przedzielony ściankami z wydzielonymi miejscami garażowymi. Część powierzchni garaży będzie traktowana jako pomieszczenia gospodarcze, z uwagi na brak piwnic i pomieszczeń gospodarczych w budynkach mieszkalnych. Budynki mieszkalne i budynek garażowy będą wybudowane na jednej nieruchomości gruntowej oraz będą objęte jedną księgą wieczystą.

Spółka planuje sprzedaż poszczególnych lokali mieszkalnych wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej (w budynku garażowym bądź na terenie działki). Lokale mieszkalne będą miały powierzchnie nie większą niż 150 m2.

Spółka ustanawia odrębną własność i dokonuje sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z udziałem we wspólnych częściach budynków, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz z udziałem w prawie własności działek, na których budynki są usytuowane.

W każdym akcie notarialnym umowy sprzedaży każdego z lokali zostaje ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania z części nieruchomości gruntowej oraz wskazanego indywidualnego garażu. Kupujący w akcie notarialnym oświadczają, że akceptują ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, polegający na tym, że właścicielom poszczególnych lokali przysługuje prawo wyłącznego korzystania z części gruntu, a także prawo wyłącznego korzystania ze wskazanych indywidualnych garaży, zlokalizowanych na nieruchomości. Przeniesienie na nabywcę własności lokalu wraz z przynależącymi do niego udziałami w gruncie i częściach wspólnych budynku i prawem do wyłącznego korzystania z indywidualnego garażu następuje w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego. Lokale mieszkalne wraz z określonym sposobem korzystania z indywidualnego garażu będą objęte jedną księga wieczystą. Garaże nie będą wyodrębniane jako samodzielne lokale użytkowe i nie będą mogły być przedmiotem odrębnej sprzedaży. Jako pomieszczenia przynależne będą natomiast integralnie związane z prawem własności konkretnego lokalu mieszkalnego.

Spółka jest zdania, że sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z indywidualnego garażu (znajdującego się poza bryłą budynku mieszkalnego) podlegać będzie jednej stawce podatku, która jest właściwa dla lokali mieszkalnych tj. 8%.

Dla potwierdzenia swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje się na interpretację z 19.03.2018 r. (0114-KDIP1-1.4012.11.2018.2.DG), w której stwierdzono że dostawa lokalu mieszkalnego wraz z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego, w przypadku objęcia ich jedną księgą wieczystą, stanowi/będzie stanowić jednolite świadczenie na rzecz nabywcy lokalu. Transakcja, o której mowa wyżej, następuje bowiem w drodze jednej umowy i jednego aktu notarialnego i w całości stanowi przedmiot jednej czynności cywilnoprawnej, tj. umowy sprzedaży opodatkowanej w konsekwencji obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy oraz interpretację z dnia 28 maja 2020 r. (0114-KDIP4-2.4012.160.2020.1.AA). Dodatkowo Wnioskodawca powołuje się na wyrok Najwyższego Sądu Administracyjnego z 15.02.2019 r. (I FSK 118/17), w którym stwierdzono, że warunkiem koniecznym objęcia jedną stawką dostawy lokalu oraz miejsca postojowego jest brak prawnego wyodrębnienia lokalu, w którym znajdują się miejsca postojowe.

W dniu 31 maja 2022 r. do tut. Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 maja 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-2.440.93.2022.1.KG, w którym Wnioskodawca udzielił m.in. następujących informacji:

Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) wraz z udziałem w „określonej części wspólnej” i udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowej.

Pod pojęciem - określonej części wspólnej rozumie się części wspólne budynku niesłużące do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali tj. fundamenty, ściany konstrukcyjne, ściany zewnętrzne, dachy, instalacje, a także prawo własności nieruchomości gruntowej.

Doprecyzowanie przedmiotu wniosku oraz wskazanie elementów składających się na przedmiotu wniosku:

Spółka zamierza wybudować:

\- (…) budynków mieszkalnych, jednorodzinnych, dwukondygnacyjnych,

\- zewnętrzny budynek niemieszkalny - garaż, jednokondygnacyjny.

W każdym z budynków mieszkalnych planowane jest utworzenie (…) lokali mieszkalnych, to jest łącznie – (…) samodzielnych lokali mieszkalnych.

W budynku niemieszkalnym - garażu znajdować się będzie (…) stanowisk postojowych dla samochodów osobowych, każde zamykane osobną bramą, które to stanowiska zostaną przydzielone poszczególnym nabywcom do używania na podstawie umowy o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej. Garaże będą znajdować się poza obrębem budynków mieszkalnych ale na terenie tej samej nieruchomości gruntowej (na częściach wspólnych działki) i nie będą połączone w żaden sposób z budynkami mieszkalnymi.

Na terenie inwestycji znajdować się będą również ogródki, które będą wyłączone ze wspólnego użytkowania, a prawo do korzystania z nich będzie przysługiwać wyłącznie właścicielom poszczególnych lokali.

W każdym akcie notarialnym umowy sprzedaży każdego z lokali mieszkalnych zostanie ustalony sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, w ten sposób, że każdoczesnym właścicielom poszczególnych lokali mieszkalnych będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (ogródka).

Przedmiot wniosku:

a) lokal mieszkalny nr (…) zlokalizowany na (…) budynku mieszkalnym jednorodzinnym,

b) całkowita powierzchnia użytkowa lokalu (…) m2,

c) wykończenie lokalu będzie w standardzie deweloperskim,

d) w skład przedmiotowego lokalu mieszkalnego będzie wchodził:

(…).

Nabywcy przedmiotowego lokalu będzie przysługiwało prawo wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (…).

e) Wnioskodawca nie posiada informacji na temat przeznaczenia przedmiotowego lokalu mieszkalnego przez potencjalnego nabywcę.

f) Lokal mieszkalny wraz z prawem wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (…) będą objęte jedną księga wieczystą. Lokal nie został jeszcze sprzedany.

Budynki mieszkalne jednorodzinne i budynek garażowy są budowane na jednej nieruchomości gruntowej objętej jedną księgą wieczystą o numerze: (…) (działki nr: (…) zlokalizowane przy ul. (…) w (…)).

g) Wnioskodawca będzie posiadał w momencie zbycia praw do lokalu stosowne zaświadczenie potwierdzające, że określony lokal, który ma być przedmiotem sprzedaży stanowi lokal mieszkalny.

h) Symbol PKOB dla budynku, w którym będzie znajdował się przedmiotowy lokal: 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

Lokal mieszkalny z określoną częścią wspólną, udziałem w gruncie i określonym prawem do wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (…) będą objęte jedną księgą wieczystą.

Do wniosku oraz jego uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 26 lipca 2022 r. do tut. Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 14 lipca 2022 r. o sygnaturze 0111-KDSB1-2.440.93.2022.2.KG, w którym Wnioskodawca udzielił następujących informacji:

1) Pod pojęciem:

\- udział w prawie własności nieruchomości gruntowej (udział w gruncie) - rozumie się stosunek powierzchni użytkowej wskazanego lokalu do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali. Tak określony udział stanowi udział tego lokalu w nieruchomości wspólnej oraz prawie własności nieruchomości gruntowej, na której realizowana jest inwestycja;

\- prawo do wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (…) - oznacza, że nabywca przedmiotowego lokalu oraz spółka sprzedająca dokonują podziału do korzystania z nieruchomości wspólnej w ten sposób, że każdoczesnemu właścicielowi wskazanego lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania ze wskazanego miejsca postojowego oraz terenu zielonego (…). Kupujący oświadcza również, iż każdoczesny właściciel wskazanego lokalu mieszkalnego godzi się na taki sposób korzystania z nieruchomości wspólnej i nie będzie wnosić żadnych roszczeń do innych miejsc postojowych oraz ogródków.

Strona kupująca wyraża również zgodę na zmianę ustalonego sposobu korzystania z nieruchomości wspólnej, jak również z tarasów, miejsc postojowych nieprzypisanych jeszcze bezpośrednio do innych lokali, poprzez przyznawanie ich do wyłącznego korzystania kolejnym nabywcom lokali mieszkalnych oraz spółce według uznania spółki i w związku z tym upoważnia i udziela spółce pełnomocnictwa w tym zakresie.

2) Stanowisko postojowe nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m2. Budynek garażowy będzie trwale połączony z gruntem za pomocą fundamentów żelbetowych (zagłębionych poniżej poziomu terenu), na których będą się opierały ściany nośne budynku garażowego. Budynek garażowy nie będzie w żaden sposób połączony z budynkami mieszkalnymi.

3) Lokal mieszkalny będący przedmiotem wniosku będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

Postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2022 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.93.2022.4.KG wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 25 sierpnia 2022 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Uwzględniając powyższe przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m² zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) sklasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110 wraz z prawem do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej nieruchomości gruntowej oraz ze wskazanego indywidualnego garażu o powierzchni użytkowej (…) m2 (zlokalizowanego poza bryłą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w budynku garażowym), udziałem w określonej części wspólnej budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowych, na których budynki są usytuowane.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1\. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2\. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Z kolei art. 41 ust. 2 ustawy stanowi, że dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWIU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12a rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2022 r., poz. 1378), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej „lokalami”, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Stosownie natomiast do ust. 4 powołanego artykułu, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej "pomieszczeniami przynależnymi_"._

Treść przywołanych wyżej przepisów wskazuje na wyraźne rozróżnienie pomiędzy pomieszczeniami pomocniczymi, które związane są z izbą lub zespołem izb przeznaczonych na pobyt stały w sposób funkcjonalny, polegający na wykorzystaniu całej powierzchni bezpośrednio do zaspokajania mieszkaniowych potrzeb ludzi, a pomieszczeniami przynależnymi, które chociaż w sensie prawnym stanowią część lokalu mieszkalnego, jednak w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawnych prowadzi do wniosku, iż 8% stawka podatku od towarów i usług może być stosowana wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu „mieszkaniowych” potrzeb społeczeństwa. Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – _lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m²_ _zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) sklasyfikowanym zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy w PKOB 1110_ _wraz z prawem_ _do wyłącznego korzystania z określonej części wspólnej nieruchomości gruntowej oraz ze wskazanego indywidualnego garażu_ _o powierzchni użytkowej (…) m2_ _(zlokalizowanego poza_ _bryłą budynku mieszkalnego jednorodzinnego w budynku garażowym), udziałem w określonej części wspólnej budynku, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali oraz udziałem w prawie własności nieruchomości gruntowych, na których budynki są usytuowane_ – będzie samodzielnym lokalem mieszkalnym posiadającym zaświadczenie Starosty o samodzielności lokalu zaspokajającego potrzeby mieszkalne w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, jest również zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (…) sklasyfikowanym do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS nie rozstrzyga prawidłowości klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB). Klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę przyjęto jako element opisu sprawy i nie było to przedmiotem oceny.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany lub nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).