Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.36.2025.1.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-10
Teza: Ustalenia, czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do
przychodów objętych zwolnieniem przedmiotowym, o którym
mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na
rachunku wirtualnym, całość odsetek otrzymywanych z tytułu
odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bieżących
oraz odsetki otrzymywane z tytułu oprocentowania środków
na lokatach terminowych
Słowa kluczowe: cash pooling
lokaty
rachunki
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia
(SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek opatrzony datą 18 grudnia 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką należącą do (...) A.B, prowadzącą
    działalność gospodarczą w zakresie produkcji (...). Siedziba i miejsce zarządu Spółki
    znajdują się na terytorium Polski, a działalność podlega opodatkowaniu na podstawie
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Rokiem podatkowym Spółki jest rok
    kalendarzowy.
    Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej:
    „SSE”) na podstawie uzyskanych zezwoleń strefowych (dalej łącznie: „Zezwolenia”).
    Dochody osiągane przez Spółkę z działalności w SSE, w części objętej Zezwoleniem, są
    zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34
    ustawy o CIT.
    Spółka prowadzi także działalność opodatkowaną (pozastrefową), działalność ta ma
    charakter marginalny i odpowiada za mniej niż ok. 1-2% przychodów Spółki.
    Spółka posiada rachunki bieżące w kilku bankach zlokalizowanych na terenie Unii
    Europejskiej. Transakcje na rachunkach bieżących dotyczą bieżących operacji i rozliczeń
    finansowych Spółki, związanych z działalnością gospodarczą na terenie SSE. Środki
    zgromadzone na rachunkach bieżących generują odsetki, które są wypłacane Spółce w
    cyklach miesięcznych.
    Spółka bierze udział w grupowym systemie zarządzania płynnością finansową, w ramach
    którego dodatnie salda na rachunkach bankowych Spółki są przekazywane na rachunek
    prowadzony w ramach grupowego systemu zarządzania płynnością finansową (rachunek
    wirtualny). Na rachunek wirtualny przekazywane są również odsetki otrzymywane z
    rachunków bieżących.
    Spółka może wykorzystywać środki zgromadzone na rachunku wirtualnym do regulowania
    zobowiązań, w tym zobowiązań powstałych w związku z działalnością strefową (jak
    również w minimalnym stopniu w związku z działalnością pozastrefową). Środki
    zgromadzone na tym rachunku są oprocentowane, a Spółka otrzymuje z tego tytułu
    odsetki.
    Dodatnie saldo na rachunku wirtualnym Spółki uczestniczącym w grupowym systemie
    zarządzania płynnością finansową jest w znakomitej większości wynikiem wpływów
    środków pieniężnych ze sprzedaży produktów wytworzonych na terenie SSE i określonych
    w zezwoleniu strefowym. Spółka, jak już wspomniano, prowadzi działalność
    opodatkowaną (pozastrefową) jedynie w stopniu minimalnym, niemniej nie można
    wykluczyć, że dodatnie saldo na rachunku wirtualnym będzie częściowo wynikiem wpływu
    środków pochodzących z działalności opodatkowanej.
    Biorąc jednak pod uwagę, że działalność pozastrefową Spółki odpowiada za mniej niż ok.
    1-2% przychodów Spółki, można racjonalnie założyć, że wszystkie środki na rachunku
    wirtualnym:
    - pochodzą z dochodów z działalności strefowej, lub

    - są wykorzystywane do regulowania zobowiązań związanych z działalnością strefową.
    Jednocześnie, w ramach grupowego systemu zarządzania płynnością finansową, Spółka
    posiada możliwość lokowania środków pieniężnych na oprocentowanych lokatach
    terminowych. Spółka posiada możliwość wyodrębnienia przychodów z odsetek z tytułu
    lokat terminowych prowadzonych w ramach grupowego systemu zarządzania płynnością
    finansową od odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na rachunku
    wirtualnym.
    Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwalifikacji dla celów podatkowych odsetek
    otrzymywanych w związku z udziałem w grupowym systemie zarządzania płynnością
    finansową. W szczególności wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy odsetki z
    tytułu oprocentowania środków na rachunku wirtualnym i lokatach terminowych w
    ramach grupowego systemu zarządzania płynnością finansową stanowią przychód objęty
    zwolnieniem na podstawie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.
    Pytania
    1. Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
      odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na rachunku wirtualnym?
    2. Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
      odsetek otrzymywanych z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach
      bieżących?
    3. Czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, odsetki
      otrzymywane z tytułu oprocentowania środków na lokatach terminowych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
    przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
    odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na rachunku wirtualnym.
    Ad 2
    Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
    przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
    odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków zgromadzonych na rachunkach
    bieżących.
    Ad 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, odsetki otrzymywane z tytułu oprocentowania środków na
    lokatach terminowych nie stanowią przychodu, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1
    pkt 34 ustawy o CIT.
    Poniżej Wnioskodawca w sposób szczegółowy uzasadnia swoje stanowisko.
    Stosownie do postanowień art. 12 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych
    strefach ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1604 ze zm.), dochody uzyskane z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym
    mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne są zwolnione od podatku dochodowego,
    odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych.

    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie
    specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1
    ustawy o SSE, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
    nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla
    obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
    odrębnymi przepisami.
    Stosownie do art. 17 ust. 4 ustawy o CIT, wskazane zwolnienie przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na
    terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Z powyższych regulacji wynika, że zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych
    podlegają dochody z działalności gospodarczej, która została określona w zezwoleniu i jest
    prowadzona na terenie SSE. W ocenie Wnioskodawcy, wykładnia art. 17 ust. 4 ustawy o
    CIT daje podstawy do uznania, że dochodami zwolnionymi na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34 ustawy o CIT są szeroko pojęte dochody powstające w związku z działalnością
    gospodarczą prowadzona na terenie strefy (a nie tylko dochody generowane
    bezpośrednio w związku ze sprzedażą produktów wytworzonych na terenie strefy).
    W związku z tym Wnioskodawca uważa, że zarówno odsetki uzyskiwane z rachunków
    bieżących jak i odsetki z rachunku wirtualnego, które dotyczą bieżących operacji i rozliczeń
    związanych z działalnością strefową powinny być w całości objęte zwolnieniem
    przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych. Dochody z odsetek od środków na rachunkach
    bieżących (w tym na rachunku wirtualnym), są bowiem związane z bieżącymi operacjami i
    rozliczeniami i z tego powodu powinny podlegać zwolnieniu od podatku dochodowego,
    jeżeli pochodzą z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach
    udzielonych zezwoleń.
    Pogląd ten znajduje potwierdzenie w licznych wyrokach sądów administracyjnych. Wyroki
    te generalnie potwierdzają zasadę, że przychodem zwolnionym z podatku nie musi być
    wyłącznie przychód wygenerowany bezpośrednio ze sprzedaży produktów lub usług
    wytworzonych na terenie strefy. Przykładowo, w wyroku NSA z 15 lutego 2018 r. o sygn.
    akt II FSK 245/16 Sąd wskazał, że „(...) za dochód z działalności gospodarczej należy uznać
    wszelki efekt ekonomiczny (finansowy) zarobkowej działalności wytwórczej, budowlanej,
    handlowej, usługowej. (...) Nie ma uzasadnionych podstaw, aby twierdzić, że przez dochód
    taki należy rozumieć tylko takie świadczenie, które stanowi bezpośrednio cenę za
    konkretny towar lub usługę, z kategorycznym wyłączeniem jakichkolwiek innych
    świadczeń. (...) W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego należy przyjąć, że dochodem
    z działalności gospodarczej w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. są wszelkie
    przysporzenia wynikające z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE o ile
    tytuł ich otrzymania zawiera się w zakresie przedmiotowym działalności określonej w
    zezwoleniu”.
    Powyższa zasada odnosi się m.in. do przychodów z odsetek z tytułu oprocentowania
    środków na gromadzonych na rachunkach bieżących w bankach oraz w ramach systemów
    cashpoolingowych. Potwierdził to m.in. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w
    wyroku o sygn.akt III SA/Wa 3066/13 z 13 czerwca 2014 r. Zgodnie z tym wyrokiem „jeśli
    otrzymane przez Spółkę odsetki w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością
    finansową (cash poolingu) związane są z prowadzoną przez przedsiębiorcę działalnością w
    strefie, przychody i koszty z tym związane mogą być oceniane jako łączące się z
    działalnością prowadzoną w strefie. Tym samym dochód ten, w części, w jakiej związany
    jest z działalnością objętą zezwoleniem, może korzystać ze zwolnienia z podatku
    dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
    Natomiast odsetki z tytułu środków zgromadzonych na rachunku bankowym

    uczestniczącym w umowie cash poolingu, które nie są związane z działalnością strefową
    będą stanowiły przychód z działalności finansowej podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych.”
    W odniesieniu do odsetek otrzymywanych od środków zgromadzonych na rachunkach
    bieżących Wnioskodawca w pełni podziela stanowisko wyrażone w wyroku Naczelnego
    Sądu Administracyjnego z 21 kwietnia 2011 r., sygn. akt II FSK 2039/09, w którym
    stwierdzono, że „odsetki od środków zgromadzonych na rachunkach bieżących dotyczą
    bieżących operacji oraz rozliczeń związanych z działalnością strefową i w związku z tym są
    one zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt
    34 ustawy o CIT. Wyrok NSA wprost wskazuje, że odsetki od środków rachunkach
    bieżących stanowią integralną część przychodów z działalności prowadzonej w strefie
    ekonomicznej, a ich charakter nie odbiega od innych przychodów związanych z
    działalnością objętą zezwoleniem”.
    Podsumowując, z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że oprocentowanie
    środków na rachunkach bieżących i w systemach cashpoolingu, które pochodzą lub są
    wykorzystywane do działalności zwolnionej (strefowej), jest dochodem zwolnionym z
    podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT. Biorąc pod uwagę powyższe,
    oprocentowanie środków Spółki na rachunku wirtualnym prowadzonym w ramach
    grupowego systemu zarządzania płynnością finansową również powinno być zwolnione z
    podatku na podstawie ww. przepisu.
    W ocenie Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, że działalność opodatkowana (działalność
    pozastrefowa), ma charakter marginalny i odpowiada za mniej niż ok. 1-2% przychodów
    Spółki, należy przyjąć, że całość odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków
    na rachunku wirtualnym stanowi dochód zwolniony. Wniosek ten jest oparty na założeniu,
    że wszystkie środki na rachunku wirtualnym:
    - pochodzą z dochodów z działalności strefowej, lub
    - są wykorzystywane do regulowania zobowiązań związanych z działalnością strefową.
    W ocenie Wnioskodawcy, dochody z odsetek z lokat terminowych, nie są dochodami ze
    źródła przychodów, jakim jest działalność określona w zezwoleniu lecz dochodami
    uzyskanymi z określonych operacji finansowych. Dochód ten nie wynika też z bieżącej
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy na podstawie udzielonych Spółce
    zezwoleń, gdyż jest wynikiem operacji finansowych związanych z wykorzystaniem
    możliwości istniejących w ramach systemu wspólnego zarządzania płynnością finansową
    w celu inwestowania zgromadzonego kapitału. A zatem dochód uzyskany przez Spółkę z
    lokat terminowych nie jest dochodem podlegającym zwolnieniu wymienionym w art. 17
    ust. 1 pkt 34 ustawy podatkowej.
    Stanowisko to potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 21 kwietnia 2011 r.,
    sygn. akt II FSK 2039/09 wskazując, że „Odsetki z rachunków bieżących dotyczą bieżących
    operacji i rozliczeń związanych z działalnością strefową i stąd są zwolnione z CIT. Aby
    zwolnienie objęło również dochód z lokat terminowych, odpowiednie zapisy muszą
    znaleźć się w zezwoleniu na prowadzenie działalności w strefie.”
    W konsekwencji należy zatem przyjąć, że przychód z odsetek z lokat terminowych
    prowadzonych w ramach grupowego systemu zarządzania płynnością finansową nie będą
    objęte zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi,
    stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane
    ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków
    pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym
    rachunku grupy (rachunek główny) i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy
    wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek,
    wykazywanych przez jedne z podmiotów z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u
    innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania
    działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków
    własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot
    organizujący cash pooling i zarządzający systemem, tzw. pool leadera, którym może być
    wyspecjalizowany bank, jak również jednostka z grupy. Zarządzający systemem w ramach
    umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald
    ujemnych, a przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników to na jego
    rachunek trafiają środki finansowe.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),
      wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
      specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość
      pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
      wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
      kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
      odrębnymi przepisami.
    W myśl art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Według art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach
    ekonomicznych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1604, dalej: „ustawa o SSE”),
      dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w
      ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
      fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku
      dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku
      dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
      nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
      na podstawie art. 4 ust. 4.
    Jak stanowi art. 16 ust. 1 ustawy o SSE,
      podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
      zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
      uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej "zezwoleniem".
    W świetle art. 16 ust. 2 ustawy o SSE,
      zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w
      szczególności:
      1) zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na
      terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników;

      2) dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości
      przewyższającej określoną kwotę;
      3) terminu zakończenia inwestycji;
      4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych inwestycji i dwuletnich kosztów
      kwalifikowanych pracy;
      5) wymagań, o których mowa w art. 5 ust. 3 - w przypadku, gdy inwestycja będzie
      realizowana na gruntach stanowiących własność lub użytkowanie wieczyste
      podmiotów innych niż wymienione w art. 5 ust. 1.
    Powyższe regulacje prawne ustanawiają podstawowe warunki korzystania z ulgi
    podatkowej z tytułu prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej działalności
    gospodarczej, jaką jest niezapłacony przez przedsiębiorcę strefowego podatek dochodowy.
    Zasadniczym elementem stosowania tej ulgi jest więc łączne wystąpienie dwóch
    warunków:
    - prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej,
    - uzyskiwanie dochodu z działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
    fizycznie na terenie strefy. Jeżeli cześć działalności podmiotu prowadzona jest poza strefą,
    dochód z tej części pochodzący nie podlega zwolnieniu. Dochód „uzyskany” z działalności
    to wyłącznie taki dochód, którego źródłem przychodów jest prowadzona działalność
    gospodarcza. Zwolnieniem podatkowym objęty jest zatem dochód wygenerowany
    bezpośrednio z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, wymienionej wprost w zezwoleniu.
    Zwolnienie podatkowe uregulowane w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT w związku z art.
    12 ustawy o SSE nie jest zwolnieniem podmiotowym w tym sensie, że nie dotyczy
    wszystkich dochodów osiąganych przez podmiot posiadający status przedsiębiorcy
    wyposażonego w zezwolenie umożliwiające prowadzenie działalności na obszarze
    specjalnej strefy ekonomicznej. Jest zwolnieniem, które uzależniono od dziedziny
    stosunków prawnych, w jakie wstępuje przedsiębiorca-adresat zezwolenia na działalność
    strefową. Stosunki te muszą być stosunkami gospodarczymi celowo ukierunkowanymi na
    osiągnięcie dochodu lub stanowiącymi nieodzowne następstwo realizacji tych pierwszych,
    wskutek ich złożonej natury. Ich zakres przedmiotowy ustalono za pomocą dwóch
    kryteriów: przedmiotu działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu wydanym na
    podstawie art. 16 ust. 1 cyt. ustawy o SSE oraz miejscem realizacji czynności prawnych
    skutkujących powstaniem dochodu - terenem specjalnej strefy ekonomicznej.
    Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia:
    - czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
      odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na rachunku wirtualnym,
    - czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, całość
      odsetek otrzymywanych z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach
      bieżących,
    - czy Wnioskodawca ma prawo zaliczyć do przychodów objętych zwolnieniem
      przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, odsetki
      otrzymywane z tytułu oprocentowania środków na lokatach terminowych.

    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób prawnych ww. przychodów wskazać należy, że otrzymane przez
    Spółkę odsetki w ramach usługi kompleksowego zarządzania płynnością finansową (cash
    poolingu) stanowią działalność odrębną, niezależną od działalności gospodarczej
    prowadzonej w SSE. Bez znaczenia jest przy tym źródło, z którego środki te pochodzą.
    Zwolnieniem bowiem z podatku dochodowego objęte są dochody uzyskane bezpośrednio
    z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE na podstawie zezwolenia.
    Związek dochodu pochodzącego z operacji finansowych z działalnością gospodarczą
    prowadzoną na podstawie zezwolenia ma charakter pośredni i mimo, że jest korzystny dla
    przedsiębiorcy, to jednak nie podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym. Nie jest bowiem działalnością gospodarczą prowadzoną w SSE na
    podstawie zezwolenia, ani też działalnością pomocniczą. Prowadzenie działalności
    gospodarczej w SSE jest reglamentowane, a zatem może być podejmowane wyłącznie na
    podstawie i w celu wykonywania zezwolenia.
    Tym samym przychody uzyskiwane przez Spółkę w ramach usługi kompleksowego
    zarządzania płynnością finansową (cash poolingu) w postaci całości odsetek
    otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na rachunku wirtualnym i odsetek od
    środków zgromadzonych na rachunkach bieżących oraz przychodów z odsetek
    otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na lokatach terminowych nie są
    dochodami ze źródła przychodów, jakim jest działalność określona w zezwoleniu, lecz
    dochodami uzyskanymi na skutek dokonania określonych operacji finansowych. Zatem
    dochody te nie stanowią dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art.
    17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko do pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2, a
    sprowadzające się do twierdzenia, że mają Państwo prawo zaliczyć do przychodów
    objętych zwolnieniem przedmiotowym, o którym mowa w przepisie art. 17 ust. 1 pkt 34
    ustawy o CIT, całość odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania środków na
    rachunku wirtualnym oraz całość odsetek otrzymywanych z tytułu oprocentowania
    środków zgromadzonych na rachunkach bieżących, należało uznać za nieprawidłowe.
    Natomiast Państwa stanowisko do pytania oznaczonego we wniosku nr 3, a
    sprowadzające się do twierdzenia, że odsetki otrzymywane z tytułu oprocentowania
    środków na lokatach terminowych nie stanowią przychodu, o którym mowa w przepisie
    art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Odnosząc się do powołanych wyroków, należy zauważyć, że orzeczenia sądowe wydawane
    są w indywidualnych sprawach w odzwierciedleniu do konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych i nie mają charakteru wiążącej wykładni prawa podatkowego.
    Powołane orzeczenia nie są źródłem prawa i nie mogą stanowić podstawy prawnej działań
    organów administracji. Organy administracji są związane oceną prawną i wskazaniami co
    do dalszego postępowania wyrażonymi w orzeczeniu sądu administracyjnego, jednakże to
    związanie istnieje tylko w ramach tej sprawy, która była rozpoznawana przez sąd
    administracyjny – zgodnie z art. 153 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie

      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.