Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.235.2024.1.IZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-05-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach wystawionych przez Doradcę.
Słowa kluczowe: doradcy; faktura; odliczenia-prawo do odliczenia; usługi-usługi doradcze
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

2 kwietnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 kwietnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie dotyczącym prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach wystawionych przez Doradcę.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
---------------------------------------------

I.1. Wnioskodawca

Wnioskodawca („Wnioskodawca”, „Spółka”) jest:

(i) spółką prawa handlowego,

(ii) mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski oraz

(iii) podlegającą w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych („podatek CIT”).

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT czynnym.

I.2. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z).

Wnioskodawca jest dostawcą usług (…) nowej generacji dla określonych branż. Oferuje rozwiązania i obsługuje (…) m.in. dla (…), a także organizacji zajmujących się badaniem (…). Spółka posiada zespół ponad (…) osób oraz własną infrastrukturę IT rozmieszczoną w wielu centrach danych w Europie.

Wnioskodawca odgrywa wiodącą rolę w rozwoju kluczowych inicjatyw europejskich w zakresie (…). Jest to m.in. budowa i obsługa jednego z największych na świecie (…) w tym sektorze - (…) - referencyjnego źródła danych dla (…). Kolejnym projektem wdrażanym przez Spółkę jest (…), zapewniający dostęp do danych i zasoby do przetwarzania dużych zbiorów danych w (…), w celu stworzenia bardzo dokładnych cyfrowych (…). Ponadto, Wnioskodawca z powodzeniem zbudował i jest operatorem (…) zapewnia natychmiastowy dostęp do danych z obserwacji (…), możliwość ich przetwarzania w (…) oraz inne powiązane usługi.

Na przestrzeni ostatnich trzech lat, Wnioskodawca niemal czterokrotnie zwiększył skalę działalności w Europie, stając się regionalnym liderem w swoim segmencie rynku. Stała współpraca spółki z renomowanymi instytucjami, takimi jak (…) jest dowodem najwyższej jakości specjalistycznych usług oferowanych przez Wnioskodawcę.

Spółka w ostatnich latach regularnie odnotowywała znaczący wzrost przychodów i chce w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność i dynamicznie się rozwijać. Spółka nastawiona jest na umacnianie swojej pozycji na rynku oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

I.3. Inwestor

W związku z chęcią rozwoju, Spółka poszukiwała nowego inwestora lub nowych inwestorów długoterminowych („Inwestor”) nastawionych na dalszy rozwój Spółki, który finansowo lub strategicznie wsparłby Spółkę w realizacji jej długoterminowego planu rozwoju poprzez transakcję podwyższenia kapitału i/lub nabycia akcji od akcjonariuszy Spółki, lub innej transakcji mającej ten sam skutek ekonomiczny, zaś akcjonariusze Spółki rozważają sprzedaż całości lub części posiadanych akcji („Transakcja”).

Celem Transakcji dla Spółki jest nie tylko pozyskanie Inwestora (finansowego lub branżowego) będącego partnerem strategicznym dla Spółki celem wykreowania w dłuższym okresie synergii kosztowych lub przychodowych, ale też umożliwienia pozyskania dodatkowego finansowania m.in. dla dalszej ekspansji i rozwoju Spółki, umożliwienia potencjalnie tańszego dostępu do kapitału, dostępu do nowych rynków, segmentów rynków lub klientów albo sposobu i kosztu ich pozyskania, a także dostępu do wiedzy i know-how biznesowego w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności, jak i potencjalnie przyszłych obszarów działalności Spółki.

I.4. Umowa z Doradcą

Spółka przedsięwzięła odpowiednie kroki mające doprowadzić do pozyskania odpowiednich dla niej najlepszych Inwestorów. W tym celu Spółka zawarła umowę w (…) 2023 r. („Umowa”) z A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Doradca”). Doradca jest profesjonalnym, niezależnym, renomowanym doradcą zewnętrznym, świadczącym tego typu usługi, rozpoznawalnym na rynku, wzbudzającym zaufanie i dającym rękojmię prawidłowego wykonania usługi.

Zgodnie z Umową z Doradcą przedmiotem Umowy jest świadczenie usług Doradztwa Finansowego w zakresie związanym z realizacją Transakcji, tj.:

1) zarządzanie i koordynacja działań związanych z Transakcją, w tym:

a) koordynacja działań operacyjnych zmierzających do zawarcia Transakcji,

b) doradztwo dla Spółki w sprawach związanych z Transakcją, w tym konsultacji na temat wszelkich działań lub działań planowanych w związku z Transakcją, lub które mogą mieć wpływ na Transakcję,

c) wsparcie Spółki w wyborze pozostałych doradców w Transakcji,

d) doradztwo w zakresie struktury i harmonogramu Transakcji,

e) współpraca z innymi doradcami i pracownikami Spółki w odniesieniu do Transakcji;

2) przygotowanie do Transakcji, w tym:

a) wstępna analiza Spółki wraz z Doradcą Prawnym wybranym dowolnie przez Spółkę i wskazanie na ew. konieczne działania do wykonania przed Transakcją oraz wnioski z analizy wpływające na wybór struktury Transakcji,

b) dyskusja możliwych scenariuszy rozwoju Spółki ze Spółką, Doradcą prawnym oraz innymi doradcami wskazanymi przez Spółkę, i uzgodnienie podstawowych założeń finansowych w przyjętych wariantach rozwoju Spółki,

c) przygotowanie wspólnie ze spółką oszacowania wyceny spółki w Transakcji na bazie planu rozwoju Spółki ustalonego ze Spółką,

d) uzgodnienie ze Spółką preferowanej struktury i harmonogramu Transakcji;

3) zarządzanie wstępnym etapem Transakcji (dalej „Etap lʺ):

a) przygotowanie (na podstawie danych od Spółki i po dyskusji z Spółką) krótkiego materiału informacyjnego w języku angielskim i/lub polskim, tzw. (…), mającego na celu zainteresowanie potencjalnych Inwestorów Transakcją, uwypuklającego najważniejsze przyczyny, dla których potencjalni Inwestorzy powinni zainteresować się Transakcją,

b) przygotowanie i uzgodnienie ze Spółką pierwszej wersji listy potencjalnych Inwestorów (dalej : „Lista (…)ʺ), z którymi Spółka będzie komunikowała się w toku Transakcji,

c) uzupełnianie w trakcie trwania procesu Transakcji Listy (…) o potencjalnych innych Inwestorów, w tym o Inwestorów, którzy zgłoszą się bezpośrednio lub pośrednio do Spółki w związku z Transakcją,

d) przygotowanie wspólnie z Doradcą Prawnym umów o zachowaniu poufności (dalej „(…)ʺ),

e) negocjacje (…) z Inwestorami zainteresowanymi udziałem w Transakcji wspólnie z Doradcą Prawnym,

f) przygotowanie pełnego opisu spółki pod kątem Transakcji, wraz z opisem rynku, na którym działa Spółka oraz perspektyw i strategii rozwoju Spółki wraz z prognozą finansową (dalej: „(…)) ((…) może zostać przygotowane w formie prezentacji w języku angielskim), który zostanie przekazany Inwestorom, którzy podpisali (…);

g) udostępnienie (…) Inwestorom, którzy podpisali (…) ze Spółką (dalej: „Wstępni Inwestorzyʺ), kontakt z tymi Inwestorami celem ustalenia ich dodatkowych pytań lub wątpliwości, udzielanie wraz ze Spółką odpowiedzi na pytania Inwestorów,

h) przygotowanie Spółki do prezentacji Zarządu Spółki dla potencjalnych Inwestorów (w szczególności Wstępnych Inwestorów) i uczestniczenie we wszelkich spotkaniach między Spółką a potencjalnymi Inwestorami przygotowanie ew. dodatkowych materiałów na spotkania wymaganych przez proces Transakcji,

i) przygotowanie listu opisującego prawdopodobny przebieg procesu Transakcji (dalej „(…)) zawierającego wymagane dane i terminy dotyczące złożenia przez Inwestorów wstępnej niewiążącej oferty na objęcie lub nabycie akcji Spółki (dalej „(…)ʺ),

j) wsparcie Spółki w analizie uzyskanych ofert wstępnych,

k) w oparciu o (…) przedyskutowanie ze Spółką i rekomendacja do Spółki optymalnej struktury Transakcji, wsparcie Spółki w wyborze Wstępnego Inwestora/Inwestorów, z którymi Spółka będzie prowadziła dalsze negocjacje (dalej: „Wybrani Inwestorzyʺ), oraz wsparcie Spółki w decyzji o wejściu Etapu II Transakcji;

4) jeśli Spółka zdecyduje się przystąpić do kolejnego etapu Transakcji, prowadzenie tego etapu Transakcji (dalej „Etap IIʺ):

a) uzgodnienie ze Spółką strategii prowadzenia Etapu II Transakcji i strategii negocjacji z (…) Inwestorami,

b) we współpracy z Doradcą prawnym i Spółką wybranie i przygotowanie zestawu danych zawierających kluczowe dokumenty i informacje finansowe dotyczące Spółki (zakres due diligence),

c) zarządzanie procesem badania spółki przez wybranych Inwestorów (dalej „Due Diligenceʺ) i wspieranie Spółki w tym procesie, w tym wybór dostawcy narzędzia do elektronicznego udostępnienia danych, bieżąca podstawowa weryfikacja materiałów przygotowanych przez Spółkę przed umieszczeniem ich w zestawie danych dostępnych (…) Inwestorom (dalej: „(…)), upload danych do (…), koordynacja pytań i odpowiedzi (…) Inwestorów i Spółki,

d) uczestniczenie w spotkaniach pomiędzy Spółką a wybranymi Inwestorami,

e) przygotowanie wspólnie z Spółką i Doradcą prawnym projektu umowy objęcia lub sprzedaży akcji Spółki lub innej umowy(-ów), zgodnie z przyjętą strukturą Transakcji (dalej „(…)),

f) aktywne uczestniczenie wspólnie ze Spółką i Doradcą prawnym w negocjacjach struktury i specyficznych warunków Transakcji, prowadzenie negocjacji w zależności od decyzji Spółki,

g) doradztwo finansowe dla Spółki w zakresie innych kwestii w związku z realizacją Transakcji, w zakresie kompetencji doradcy finansowego,

h) udział wspólnie ze Spółką i Doradcą Prawnym w negocjowaniu ostatecznej umowy objęcia lub nabycia akcji (dalej „(…)”), umowy pomiędzy obecnym akcjonariuszami Spółki i Inwestorem (dalej „(…)”) oraz innych dokumentów transakcyjnych (razem „Umowy Transakcyjne”),

i) kompleksowe wsparcie Spółki przy podpisaniu ostatecznych dokumentów transakcyjnych i zamknięciu Transakcji.

Dodatkowo, jeżeli Strony Umowy podejmą decyzję o rozpoczęcie prac nad realizacją Transakcji w formie IPO, przedmiotem Umowy będzie także świadczenie usług Doradztwa Finansowego w zakresie związanym z realizacją Transakcji w formie IPO:

1) doradztwo finansowe w zakresie przygotowania Oferty:

a) doradztwo w zakresie wyboru struktury i harmonogramu Oferty,

b) bieżące konsultacje w zakresie przygotowań do Oferty,

c) na podstawie analizy dostarczonych przez Spółkę materiałów, danych i dyskusji ze Spółką i Oferującym opracowanie equity story Spółki pod kątem Oferty, czyli zbioru przesłanek inwestycyjnych pozwalających na stworzenie optymalnego wizerunku Spółki z punktu widzenia oczekiwań potencjalnych inwestorów, uwzględniającej m.in.:

\- prezentację pełnej strategii Spółki i jej planów inwestycyjnych,

\- przedstawienie głównych produktów/usług realizowanych przez Spółkę, wielkości rynku(ów), na których działa Spółka oraz ich tempa wzrostu,

\- przedstawienie perspektywy sytuacji finansowej Spółki przy założeniu realizacji strategii i planów inwestycyjnych,

\- wykorzystanie pozytywnych skojarzeń rynkowych związanych z innymi spółkami z branży lub podobnych branż, notowanymi na GPW (…),

d) weryfikacja ewentualnych prognoz finansowych Spółki i przygotowanie na potrzeby Spółki uproszczonego modelu finansowego Spółki pod kątem equity story,

e) weryfikacja całości niezbędnej dokumentacji ofertowej pod kątem zgodności z wypracowanym equity story, we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym,

f) wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących aktualnej wyceny Spółki i potencjalnej przyszłej wyceny na rynku kapitałowym,

g) przygotowanie wspólnie z Oferującym prezentacji Spółki dla analityków przygotowujących raport analityczny na temat Spółki,

h) przygotowanie członków zarządu lub innych przedstawicieli Spółki do spotkania z ww. analitykami,

i) weryfikacja draftu raportu analitycznego przygotowanego przez ww. analityków pod kątem zgodności z wypracowanym equity story i poprawności oraz zgodności przygotowanej wyceny z założeniami Spółki,

j) przygotowanie wspólnie z Oferującym prezentacji Spółki na potrzeby (…) i (…) wśród krajowych i ewentualnie zagranicznych inwestorów instytucjonalnych,

k) przygotowanie członków zarządu lub innych przedstawicieli Spółki do spotkań i prezentacji z inwestorami instytucjonalnymi;

2) doradztwo finansowe w procesie przygotowania dokumentacji ofertowej:

a) doradztwo w zakresie sporządzenia niezbędnej dokumentacji ofertowej (prospekt emisyjny, ew. inne dokumenty), we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym, na podstawie materiałów dostarczonych przez Spółkę,

b) uczestnictwo, we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym w procesie aktualizacji prospektu emisyjnego oraz odpowiedzi na uwagi KNF w trakcie postępowania przed KNF,

c) uczestnictwo we współpracy ze Spółką, Doradcami i Oferującym, w procesie aneksowania prospektu emisyjnego po zatwierdzeniu prospektu emisyjnego akcji Spółki przez KNF;

3) doradztwo finansowe w procesie Oferty:

a) współpraca z pozostałymi podmiotami uczestniczącymi w przygotowaniu i przeprowadzeniu Oferty, w tym z Doradcami, przy działaniach zmierzających do przeprowadzenia Oferty,

b) doradztwo w zakresie ustalenia odpowiedniego terminu przeprowadzenia Oferty dostosowanego do warunków rynkowych oraz sentymentu inwestorów w stosunku do danej branży i Spółki,

c) doradztwo w zakresie działań komunikacyjnych poprzedzających Ofertę, obejmujące w szczególności udział w organizacji spotkań one to one pomiędzy przedstawicielami Spółki a inwestorami instytucjonalnymi, tzw. (…), mających na celu zbadanie potencjalnego zainteresowania inwestorów Ofertą,

d) inicjowanie kontaktów z (…) (analitycy i inwestorzy) w celu pozyskiwania informacji rynkowych na temat Spółki,

e) wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących wyznaczenia przedziału cenowego akcji Spółki,

f) udział w działaniach komunikacyjnych w trakcie Oferty, obejmujących w szczególności kontakty z (…), w celu pozyskania informacji rynkowych na temat Spółki oraz, w razie potrzeby, udział w organizowaniu cyklu prezentacji i spotkań przedstawicieli Spółki i/lub Ofertującego z polskimi i zagranicznymi inwestorami instytucjonalnymi w porozumieniu z Oferującym ((…)),

g) wsparcie Spółki w dyskusjach z Oferującym dotyczących wyznaczenia ceny emisyjnej akcji Spółki i przydziału akcji inwestorom instytucjonalnym.

I.5. W związku z nabytymi usługami od Doradcy, Spółka pozyskała Inwestora C., która jest niezależnym doradcą private equity działającym w Polsce i inwestującym w średniej wielkości spółki prowadzące działalność w Europie Środkowo-Wschodniej. Obecnie dotychczasowi akcjonariusze zawarli z Inwestorem Umowę Przedwstępną nabycia akcji.

I.6. Z tytułu wykonanych usług Doradca wystawił na rzecz Spółki faktury nr (…) z (…) grudnia 2023 r. i (…) z dnia (…) 2024 r. oraz z tytułu zwrotu kosztów poniesionych w związku ze zleceniem Doradca wystawił na rzecz Spółki fakturę nr (…) z dnia (…) 2023 r. Transakcja sprzedaży akcji zaplanowana jest na połowę 2024 r., w związku z tym Doradca będzie nadal świadczył usługi zgodnie z Umową, które zostaną udokumentowane fakturami VAT (faktury już wystawione i które zostaną wystawione przez Doradcę w dalszej części Wniosku określone są jako „Faktury”).

I.7. Inwestor zagwarantuje Spółce korzyści w postaci wsparcia działalności m.in. poprzez ugruntowanie pozycji Spółki na rynku europejskim i światowym, rekomendację (poprzez fakt zainwestowania) dla kolejnych inwestorów ale również podmiotów finansujących i potencjalnych klientów, weryfikację ładu korporacyjnego, wsparcie w obszarze fuzji i przejęć oraz uzyskanie efektów (…), co przełoży się - zgodnie z celami i założeniami Wnioskodawcy - na wysokość przychodów podatkowych w podatku CIT i zwiększenie obrotu w podatku VAT.

Ponadto, Spółka wykorzystała efekty nabytych Usług doradczych do ustalenia swojej kondycji finansowej, prawnej i podatkowej, weryfikacji obszarów i procesów odpowiednio zarządzanych i wymagających poprawy niezbędnych do prowadzenia sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT. W rezultacie, efekty usług doradczych świadczonych przez Doradcę Spółka wykorzysta do wyeliminowania nieprawidłowości w jej bieżącym funkcjonowaniu i usprawnienia procesów wewnętrznych działalności w zakresie prowadzonej przez Spółkę działalności opodatkowanych podatkiem VAT. Ponadto, Umowa z Doradcą, pozwoliła Spółce zaistnieć, a przez to zareklamować się publicznie na portalach finansowych (ze względu na niszę w której działa Spółka, reklama publiczna nie jest łatwa).

W konsekwencji, wydatki związane z nabyciem usług doradczych od Doradcy w procesie pozyskania inwestora mają pozytywny wpływ na prowadzoną przez Spółkę działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pytanie
-------

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach wystawionych przez Doradcę?

Państwa stanowisko
------------------

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionym we Wniosku, Spółka ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na Fakturach wystawionych przez Doradcę.

I.1. Ustawa o VAT

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na gruncie ustawy VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje więc podatnikowi pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - w szczególności, z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy VAT wynika, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z kolei, w świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 ustawy o VAT, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy o VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

I.2. Dyrektywa 2006/112/WE

Powołane wyżej przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego stanowią implementację przepisów wspólnotowych odnoszących się do tego zagadnienia.

Podstawowym aktem określającym ramy prawne opodatkowania podatkiem od wartości dodanej od dnia 1 stycznia 2007 r. jest Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE.L Nr 347, str. 1, ze zm.) („Dyrektywa 2006/112/WE”), a wcześniej Szósta Dyrektywa Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku - 77/388/EWG (Dz. Urz. WE L Nr 145, str. 1, ze zm.).

Do fundamentalnych cech podatku od wartości dodanej, wynikających z postanowień art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, należy zaliczyć zasadę neutralności podatku. Cechą podatku od wartości dodanej, wskazaną w art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE, jest faktyczne obciążenie ciężarem podatku od wartości dodanej jedynie konsumpcji towarów i usług. Z treści tego przepisu należy wnioskować, że podatek ten nie powinien obciążać podmiotów biorących udział w obrocie towarami i usługami, niebędących ich ostatecznymi odbiorcami. Należy jednak zwrócić uwagę, że zgodnie z postanowieniami art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, podatek powinien być naliczany na wszystkich stadiach obrotu, z etapem sprzedaży detalicznej włącznie. Mechanizmem zapewniającym obciążenie podatkiem wyłącznie ostatecznych odbiorców towarów i usług, przy jednoczesnym naliczaniu podatku na każdym etapie obrotu, jest wskazane w art. 1 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE, prawo do odliczenia od podatku należnego podatku zapłaconego przy nabyciu towarów i usług. Ograniczenie prawa do odliczenia podatku przez podatnika, podobnie jak wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, powinny mieć charakter wyjątkowy i mogą być wprowadzane jedynie na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

Szczegółowe zasady realizacji prawa do odliczenia podatku zawierają przepisy Tytułu X Dyrektywy 2006/112/WE. Z tego powodu należy uznać, że przepisy tego tytułu należą bez wątpienia do najistotniejszych regulacji Dyrektywy VAT. Neutralność podatku od wartości dodanej dla podatnika wyraża się, m.in. dążeniem do poszukiwania, wdrażania i ochrony rozwiązań legislacyjnych zapewniających stan prawny, w którym wartość podatku zapłaconego przez podatnika w cenie zakupywanych przez niego towarów i usług wykorzystywanych do celów działalności opodatkowanej, nie będzie stanowić dla podatnika ostatecznego kosztu. Podatnik musi mieć zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego ze swoją działalnością opodatkowaną. Wszelkie korzystne dla podatnika konsekwencje wynikające z koncepcji neutralności podatku, są traktowane w doktrynie wspólnego systemu VAT, jako fundamentalne prawo podatnika, nie zaś jako jego przywilej.

Zgodnie z art. 168 Dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednik art. 17 ust. 2 Szóstej Dyrektywy), jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić:

a) VAT należnego lub zapłaconego w tym państwie członkowskim od towarów i usług, które zostały mu dostarczone lub które mają być mu dostarczone przez innego podatnika;

b) VAT należnego od transakcji uznanych za dostawy towarów i świadczenie usług zgodnie z art. 18 lit. a i art. 27;

c) VAT należnego od wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów zgodnie z art. 2 ust. 1 lit. b pkt (i);

d) VAT należnego od transakcji uznanych za wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów zgodnie z art. 21 i 22;

e) VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów na terytorium tego państwa członkowskiego.

I.3. Orzecznictwo TSUE

W tym miejscu należy podkreślić również, że Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wielokrotnie stwierdzał, iż prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów podatku VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny.

Potwierdzeniem powyżej przedstawionej linii orzecznictwa jest m.in. wyrok TSUE w sprawie C-268/83 D. A. Rompelman i E. A. Rompelman-Van Deelen, z którego wynika, że regulacja dotycząca odliczenia, ma za cel całkowicie odciążyć podmiot podlegający opodatkowaniu VAT od podatku od wartości dodanej, który jest winien zapłacić w związku ze swoją działalnością gospodarczą. Wspólny system wartości dodanej zapewnia, że obciążenie podatkiem VAT jest całkowicie neutralne wobec każdego przedsiębiorstwa, niezależnie od celów i wyników przedsiębiorstwa, pod warunkiem, że takie przedsiębiorstwo samo w sobie podlega opodatkowaniu VAT.

Dopełnieniem tej tezy jest orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do zasady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane. W świetle powołanego wyroku należy stwierdzić, że w przypadku, gdy zakup danego towaru przez Wnioskodawcę jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty danego towaru z przyczyn niezależnych, tj. w sposób niezawiniony, czy jak to ujął Trybunał - „z powodów pozostających poza kontrolą podatnikaʺ, jego prawo do odliczenia w związku z nabyciem tego towaru zostaje zachowane.

I.4. Związek zakupów z działalnością gospodarczą

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wskazane wyżej przepisy ustawy oraz orzeczenia, umożliwiają podatnikowi, w ramach działalności opodatkowanej, odliczenie podatku VAT z tytułu nabycia towarów i usług stanowiących inwestycje z przeznaczeniem na działalność opodatkowaną. Przy czym związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa. Mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

I.5. Usługi Doradcy jako związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT Spółki

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a świadczone przez Spółkę usługi opodatkowane są podatkiem VAT według stawki podstawowej.

Spółka w ostatnich latach regularnie odnotowywała znaczący wzrost przychodów i chce w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność i dynamicznie się rozwijać. Spółka nastawiona jest na umacnianie swojej pozycji na rynku, zwiększanie konkurencyjności na tle branży oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

Spółka poszukiwała nowych inwestorów branżowych lub finansowych nastawionych na dalszy rozwój Spółki aby zwiększyć obroty i wzmocnić pozycję na rynku europejskim. Biorąc pod uwagę korzyści jakie zapewni Spółce poszerzenie kręgu inwestorów (dofinansowanie działalności m.in. poprzez, ułatwienie pozyskania finansowania w zakresie zobowiązań i kredytów, a w uzyskanie efektów synergii, poszerzenie i utwierdzenie międzynarodowych kontaktów), Spółka przedsięwzięła odpowiednie kroki mające doprowadzić do pozyskania odpowiednich dla niej najlepszych inwestorów. W tym celu Spółka zleciła przygotowanie oraz przeprowadzenie procesu pozyskania odpowiednich inwestorów profesjonalnym, niezależnym, renomowanym doradcom zewnętrznym, świadczącym tego typu usługi rozpoznawalnym na rynku, wzbudzającym zaufanie i dającym rękojmię prawidłowego wykonania usługi. W tym celu zawarła Umowę z Doradcą.

Efektem prac Doradcy jest znalezienie Inwestora, który jest niezależnym doradcą private equity działającym w Polsce i inwestującym w średniej wielkości spółki prowadzące działalność w Europie Środkowo-Wschodniej. Obecnie Spółka zawarła z Inwestorem Umowę Przedwstępną nabycia akcji.

Zlecone przez Spółkę prace Doradcy są istotne dla samej Spółki, ponieważ obrazują Spółce jej kondycję finansową, biznesową, prawną i podatkową, wskazują obszary i procesy odpowiednio zarządzane jak i wymagające poprawy.

Wydatki, które Spółka poniosła i które poniesie w związku z Transakcją na nabycie usług doradczych dotyczą czynności, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej, ponieważ celem podejmowanych przez Spółkę działań związanych z pozyskaniem nowego inwestora jest rozszerzenie dotychczasowej działalności i dynamiczny rozwój, umacnianie pozycji Spółki na rynku, zwiększenie konkurencyjności na tle branży oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

Poszerzenie kręgu inwestorów będące wynikiem nabycia usług Doradcy zagwarantuje Spółce korzyści w postaci dofinansowania działalności m.in. poprzez, ułatwienie pozyskania finansowania w zakresie zobowiązań i kredytów, uzyskanie efektów synergii, poszerzenia i utwierdzenia międzynarodowych kontaktów. A zatem, wydatki związane z nabyciem usług Doradcy w procesie pozyskania Inwestora mają pośrednio wpływ na prowadzoną przez Spółkę działalność w zakresie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W świetle przywołanych przepisów należy stwierdzić, że w kontekście poniesionych wydatków na zakup usług Doradcy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur wystawionych na Spółkę, dokumentujących nabycie ww. usług na podstawie Umowy. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nabyła usługi doradcze od Doradcy, związane z procesem pozyskania nowych inwestorów branżowych lub finansowych nastawionych na dalszy rozwój Spółki. Wydatki, które Spółka poniosła i poniesie na nabycie usług doradczych dotyczą czynności, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej, ponieważ celem podejmowanych przez Spółkę działań związanych z pozyskaniem nowego inwestora jest rozszerzenie dotychczasowej działalności i dynamiczny rozwój, umacnianie pozycji Spółki na rynku, zwiększenie konkurencyjności na tle branży oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółce będącej czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje/ będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych Faktur dokumentujących zakup ww. usług.

W konsekwencji Spółka jest/będzie uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na Fakturach dokumentujących nabycie ww. Usług doradczych.

Stanowisko dotyczące możliwości odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur wystawionych w związku z usługami doradczymi zostało potwierdzone m.in. w interpretacji podatkowej:

a) z 12 października 2017 r. (nr 0114-KDIP1-1.4012.414.2017.1.KBR): „W związku ze spełnieniem pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy (będącemu zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług) przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT zapłaconego w cenie nabycia Usług, tj. Stronie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu następujących wydatków poniesionych przez Spółkę związanych z nabyciem udziałów Spółki Zależnej: tj. kosztów: doradztwa biznesowego, finansowego, prawnego, podatkowego świadczonego przez podmioty trzecie (w tym koszty badania due diligence w poszczególnych dziedzinach), doradztwa strategicznego i negocjacji handlowych, związane z planowaniem i organizacją warunków finansowania Transakcji, delegacji, tłumaczeń oraz analiz eksperckich, doradztwa w zakresie finansów korporacyjnych (w tym koszty usług w zakresie koordynacji procesu nabycia), doradztwa HR, usług notarialnych oraz usług księgowych.”, oraz

b) z 16 stycznia 2020 r. (nr 0112-KDIL4.4012.533.2019.4.MB): „Wydatki, które Spółka poniesie na nabycie usług doradczych dotyczą czynności, które służą prowadzeniu działalności opodatkowanej, ponieważ celem podejmowanych przez Spółkę działań związanych z pozyskaniem nowego inwestora jest rozszerzenie dotychczasowej działalności i dynamiczny rozwój, umacnianie pozycji Spółki na rynku, zwiększenie konkurencyjności na tle branży opakowań (\`(...)\`) oraz budowanie wiarygodności wobec kontrahentów. (…) Wobec powyższego należy uznać, że w zakresie w jakim nabyte Usługi doradcze, są/będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Wnioskodawcę, Spółce będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, przysługuje/będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. Usług. Ww. prawo będzie przysługiwało Wnioskodawcy pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 \[ustawy o VAT\].”;

c) z 10 maja 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.108.2023.1.IG): „skoro nabywane Usługi Doradcze od Doradcy nr 1, 2, 3, 4 i 5 są/będą mieć związek z prowadzoną przez Państwa działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać Państwu pod warunkiem niezaistnienia ograniczeń wskazanych w art. 88 \[ustawy o VAT\]”;

d) z dnia 30 grudnia 2022 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.806.2022.1.WN), w której organ uznał za prawidłowe stanowisko podatnika w zakresie możliwości odliczania VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie usług świadczonych przez profesjonalnych doradców wspierających podatnika w procesie pozyskiwania inwestora (doradztwo prawne oraz doradztwo transakcyjne);

e) z 7 października 2022 r. (nr 0111-KDIB3-3.4012.317.2022.4.MAZ): „należy uznać, że nabyte usługi doradztwa transakcyjnego od Doradcy 1 oraz Doradcy 2 będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT, a Spółce, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 \[ustawy o VAT\], prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących zakup ww. usług”;

f) z 30 września 2022 r. (nr 0111-KDIB3-2.4012.533.2022.4.MN): „Z okoliczności sprawy wynika, że wynagrodzenie Doradcy, a zatem w rzeczywistości usługi doradcze, będą związane z całokształtem działalności Wnioskodawcy. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca usługi doradcze nabywane przez Spółkę w celu pozyskania nowego inwestora mają związek wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji wynagrodzenie Doradcy, a zatem w rzeczywistości usługi doradcze, pozostaje w związku z ogólną działalnością Spółki, tj. pośrednio ma wpływ na pozyskanie nowego inwestora, co powinno pozwolić na dalszy stabilny rozwój Spółki i utrzymanie sprzedaży opodatkowanej VAT (\`(...)\`) Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym, w świetle art. 86 ust. 1 \[ustawy o VAT\], Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora, jest prawidłowe”;

g) z 16 września 2022 r. (nr 0111-KDIB3-1.4012.549.2022.1.WN): „skoro nabyte usługi doradcze będą związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT prowadzoną przez Państwa Spółkę, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, Spółce będzie przysługiwać, na podstawie art. 86 ust. 1 \[ustawy o VAT\], prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej przez Doradcę dokumentującej wynagrodzenie uzależnione od efektu w przypadku skutecznego pozyskania inwestora.”

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, którE Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.