Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.24.2021.2.JKS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-04-23
Teza: WIS-usługa
Słowa kluczowe: dzierżawa; obiekt-obiekt sportowy; usługi
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 stycznia 2021 r. (data wpływu 25 stycznia 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 kwietnia 2021 r. (data wpływu 8 kwietnia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku:** usługa – umożliwienie korzystania na podstawie umowy przez trenera z obiektu sportowego za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej (gimnastyka, rozgrzewka, joga) tj. prowadzenia zajęć sportowych.

**Opis usługi:**

**

(…) świadczy usługę polegającą na umożliwieniu korzystania z obiektu sportowego (sali) za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Beneficjentem tej usługi jest trener (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą), który we własnym imieniu i na swoją rzecz prowadzi w tym obiekcie sportowym zajęcia z aktywności fizycznej dla osób zainteresowanych (zorganizowanej grupy uczestników). Nabywca usługi w ramach tego świadczenia ma możliwość korzystania z dostępnej infrastruktury obiektu sportowego (szatnie, toalety, przebieralnie, natryski, sprzęt sportowy, personel obsługujący np. obsługa techniczna i administracyjna). Politechnika w tym zakresie nie zapewnia trenera, instruktora - beneficjent tej usługi sam prowadzi zajęcia sportowe dla swoich uczestników.

Usługa polegająca na umożliwieniu korzystania z obiektu sportowego (sali, która w założeniu nie jest pomieszczeniem o cechach sportowych, ale zasadniczo umożliwia przeprowadzenie zajęć sportowych – gimnastyka, rozgrzewka, joga) w celu uprawiania aktywności fizycznej jest realizowana na podstawie zawartej umowy. Wynagrodzenie łączne, za zajęcia wynikające z harmonogramu i zajęcia dodatkowe będzie płatne na podstawie faktury wystawionej przez Uczelnię, w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury VAT.

**Rozstrzygnięcie:** PKWiU 2015 – 68

**Stawka podatku od towarów i usług:** 23%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 1 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

**Cel wydania WIS:** określenie stawki podatku od towarów i usług.

UZASADNIENIE

W dniu 25 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismem z dnia 7 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o doprecyzowanie opisu sprawy oraz umowę zawartą na świadczenie przedmiotowej usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.

(…) świadczy usługę polegającą na umożliwieniu korzystania z obiektu sportowego (sali, która w założeniu nie jest pomieszczeniem o cechach sportowych, ale zasadniczo umożliwia przeprowadzenie zajęć sportowych – gimnastyka, rozgrzewka, joga) za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Beneficjentem tej usługi jest trener (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą), który we własnym imieniu i na swoją rzecz prowadzi w tym obiekcie sportowym zajęcia z aktywności fizycznej dla osób zainteresowanych (zorganizowanej grupy uczestników). Nabywca usługi w ramach tego świadczenia ma możliwość korzystania z dostępnej infrastruktury obiektu sportowego (szatnie, toalety, przebieralnie, natryski, sprzęt sportowy, personel obsługujący np. obsługa techniczna i administracyjna). (…) w tym zakresie nie zapewnia trenera, instruktora – beneficjent tej usługi sam prowadzi zajęcia sportowe dla swoich uczestników. Przedmiot nabywający ww. usługę zobowiązany jest przestrzegać regulaminy obowiązujące na terenie obiektu sportowego w tym w szczególności: Regulamin Ogólny z dnia 6 grudnia 2018 r.

(…).

Ponadto, w piśmie z dnia 7 kwietnia 2021 r, stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazano następujące informacje:

1.  Zdaniem Strony, skoro jak wskazał organ podatkowy w wezwaniu, przez obiekt sportowy należy rozumieć zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych, to niewątpliwie wskazane pomieszczenie mieści się w tej definicji, a zatem trudno pozbawić go atrybutu obiektu sportowego w tym rozumieniu. Powyższe rozumienie potwierdza również fakt, że pomieszczenie to jest wykorzystywane do celów sportowych (w danym konkretnym świadczeniu). Dodatkowo zawarta umowa z korzystającym również posługuje się sformułowaniem „udostępnienie części obiektu sportowego”, a zatem zdaniem Strony uwzględniając powyższe należy wskazać, że wskazane pomieszczenie jest obiektem sportowym.
2.  Zarówno pomieszczenie (sala) jak i cały budynek są własnością Strony i wchodzą w skład obiektu sportowego (…).
3.  Usługa polegająca na umożliwieniu korzystania z obiektu sportowego (sali, która w założeniu nie jest pomieszczeniem o cechach sportowych, ale zasadniczo umożliwia przeprowadzenie zajęć sportowych – gimnastyka, rozgrzewka, joga) za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej (zgodnie z przedstawionym przez Stronę szczegółowym opisem świadczenia) jest realizowana na podstawie zawartej umowy. Jednocześnie zaznaczyć należy, że gdyby taki przedmiot świadczenia realizowany był na podstawie wykupienia biletów wstępu wówczas jego zakres, przedmiot (jak i cel) byłby tożsamy z opisem świadczenia przedstawionym przez Stronę. A zatem nie powinien mieć znaczenia sposób dokumentowania takiego świadczenia, bowiem nadal jego zakres (opis, przedmiot, cel) jest taki sam (natura świadczenia nie ulega zmianie). Natomiast ze względu na przestawione przez organ wezwanie i konieczność wskazania tylko jednej w dwóch opcji (określonych przez organ w wezwaniu) – Strona potwierdza jak na wstępie, że świadczenie jest realizowane na podstawie zawartej umowy.
4.  Uwzględniając, że świadczenie jest realizowane na podstawie pisemnej umowy, Strona wskazuje, że umowa ta należy do tzw. umów nienazwanych i jej przedmiotem jest udostępnienie części obiektu sportowego (…) w celu prowadzenia przez korzystającego pozaszkolnych form edukacji sportowej i zajęć sportowych. Umowa została zawarta w dniu 10 lutego 2021 r. (…). Strona załącza niniejszą przykładową umowę zgodnie z wezwaniem organu. Jednocześnie jak już wskazano we wniosku, korzystający zobowiązany jest przestrzegać określone regulaminy, w tym w szczególności: Regulamin Ogólny z dnia 6 grudnia 2018 r. (…).

(…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi.

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

*   niniejszych zasad metodycznych,
*   uwag do poszczególnych sekcji,
*   schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

*   symbole grupowań,
*   nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

*   grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
*   usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
*   usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Z przedstawionego we wniosku opisu usługi wynika, że Wnioskodawca świadczy usługę polegającą na umożliwieniu korzystania z obiektu sportowego (sali) za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej. Beneficjentem tej usługi jest trener (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej lub podmiot prowadzący działalność gospodarczą), który we własnym imieniu i na swoją rzecz prowadzi w tym obiekcie sportowym zajęcia z aktywności fizycznej dla osób zainteresowanych (zorganizowanej grupy uczestników). Nabywca usługi w ramach tego świadczenia ma możliwość korzystania z dostępnej infrastruktury obiektu sportowego (szatnie, toalety, przebieralnie, natryski, sprzęt sportowy, personel obsługujący np. obsługa techniczna i administracyjna). Wynagrodzenie łączne, za zajęcia wynikające z harmonogramu i zajęcia dodatkowe będzie płatne na podstawie faktury wystawionej przez Uczelnię, w terminie 30 dni od daty wystawienia faktury VAT.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie udostępnia odpłatnie sali sportowej na zasadzie wykupienia wstępu (zdefiniowanego wg Słownika Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), jako możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś), ale na podstawie pisemnej umowy.

Świadczona usługa udostępnienia sali sportowej nie stanowi także usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”. Takimi usługami mogą bowiem być: usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.

Podsumowując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na podstawie zawartej umowy, odpłatnie udostępnia sale sportową na rzecz trenera prowadzącego zajęcia. W związku z powyższym Wnioskodawca nie świadczy usługi w zakresie wstępu, ani usługi związanej z działalnością obiektu sportowego, tylko usługę wynajmu.

Zgodnie z tytułem, Sekcja L Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. W ramach tej sekcji mieści się:

*   kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,
*   wynajem i obsługa nieruchomości własnych lub dzierżawionych,
*   usługi agencji nieruchomości,
*   usługi zarządzania nieruchomościami świadczone na zlecenie (włączając usługi w zakresie wyceny).

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

*   usługi wynajmujących, agentów i/lub maklerów w zakresie: kupna lub sprzedaży nieruchomości, wynajmowania nieruchomości oraz pozostałe usługi związane z nieruchomościami, takie jak: wycena nieruchomości; usługi te mogą być prowadzone na własnej lub dzierżawionej nieruchomości lub na zlecenie,
*   realizację projektów budowlanych, na użytek własny lub na wynajem,
*   zarządzanie nieruchomościami.

Uwzględniając powyższe, usługa - umożliwienie korzystania na podstawie umowy przez trenera z obiektu sportowego za opłatą w celu uprawiania aktywności fizycznej (gimnastyka, rozgrzewka, joga) tj. prowadzenia zajęć sportowych, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 68 „USŁUGI ZWIĄZANE Z OBSŁUGĄ RYNKU NIERUCHOMOŚCI”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1.  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
2.  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Wymieniona we wniosku usługa mieści się w dziale 68 PKWiU. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.

Informacje dodatkowe.

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43 300 Bielsko Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

*   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
*   usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).

**