Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.178.2025.1.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-02
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie posiadała status małego
podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych oraz będzie uprawniona do
zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
1 UPDOP w trakcie pierwszego roku opodatkowania
Ryczałtem.
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania-zmiana formy
opodatkowania
podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”)
    prowadzi działalność gospodarczą i jest zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym.
    Spółka jest podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek (dalej: „Ryczałt”), a jej siedziba oraz
    miejsce zarządu znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka prowadzi
    księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości.
    Wnioskodawca jest podmiotem, którego 100% udziałów w kapitale zakładowym należy
    do osób fizycznych. 1 lutego 2025 r. Wnioskodawca dokonał zmiany formy
    opodatkowania - z podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) na
    opodatkowanie w formie Ryczałtu. W związku z powyższym Spółka zamknęła księgi
    rachunkowe na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego moment wyboru nowej formy
    opodatkowania, tj. 31 stycznia 2025 r.
    Zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka
    otworzyła księgi rachunkowe na dzień rozpoczęcia opodatkowania Ryczałtem. Tym
    samym Wnioskodawca rozpoczął pierwszy rok podatkowy 1 lutego 2025 r., który potrwa
    do zakończenia roku obrotowego, w którym dokonano wyboru tej formy opodatkowania.
    W roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 stycznia 2025 r.,
    poprzedzającym pierwszy rok podatkowy w systemie Ryczałtu, przychody Spółki ze
    sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie przekroczyły
    równowartości 2 000 000 EUR przeliczonej na złote według średniego kursu ogłoszonego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
    poprzedzającego.
    W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie ustalenia
    właściwej stawki Ryczałtu, która będzie miała zastosowanie w pierwszym roku
    podatkowym.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka będzie posiadała status małego
    podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „UPDOP) oraz będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu
    zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP w trakcie pierwszego roku opodatkowania
    Ryczałtem?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, Spółka będzie posiadała
    status małego podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 UPDOP oraz będzie uprawniona do
    zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP w trakcie
    pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.

    Zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 UPDOP, stawka Ryczałtu wynosi 10% podstawy
    opodatkowania w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego
    działalność. Natomiast art. 4a pkt 10 UPDOP określa, iż za małego podatnika uważa się
    podmiot, którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od
    towarów i usług) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2 000
    000 EUR. Przeliczenia tej kwoty dokonuje się według średniego kursu EUR ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 PLN.
    W niniejszej sprawie, jak wskazano w opisie stanu faktycznego, przychody Spółki w
    poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły ww. limitu, co jednoznacznie wskazuje,
    że Spółka posiada status małego podatnika. W konsekwencji, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
    1 UPDOP, Wnioskodawca będzie uprawniony do zastosowania 10% stawki Ryczałtu w
    pierwszym roku podatkowym.
    Powyższa konkluzja pozostaje w pełni zgodna z intencją ustawodawcy, który wprowadził
    system Ryczałtu w celu zwiększenia atrakcyjności tej formy opodatkowania dla małych
    podatników. Zgodnie z uzasadnieniem do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z
    2020 r. poz. 2122), ustawodawca podkreślił, iż: „Ustalenie stawki podatku właściwej dla
    dochodów osiągniętych w roku podatkowym podatnik dokonywać będzie każdego roku,
    gdyż na każdy rok w 4-letnim okresie opodatkowania ryczałtem ustala się przychody
    osiągnięte w poprzednim roku oraz średnie przychody osiągnięte w latach poprzednich
    tego 4-letniego okresu”. Wskazane regulacje potwierdzają, iż prawo do zastosowania
    obniżonej 10% stawki Ryczałtu przysługuje zarówno podatnikom CIT, którzy zmieniają
    formę opodatkowania na Ryczałt, jak i podmiotom rozpoczynającym działalność. Co do
    zasady wybór Ryczałtu następuje na okres czterech kolejnych lat podatkowych (art. 28f
    ust. 1 UPDOP). Co warto nadmienić, art. 28e ust. 2 UPDOP przewiduje możliwość wyboru
    tej formy opodatkowania również w trakcie trwania roku podatkowego, co w
    konsekwencji może skutkować okresem krótszym niż pełne cztery lata kalendarzowe.
    Okres poprzedzający pierwszy rok podatkowy opodatkowany Ryczałtem stanowi rok
    podatkowy Spółki, który zostanie rozliczony poprzez złożenie zeznania rocznego CIT-8
    oraz przez sporządzenie sprawozdania finansowego. Ten okres stanowi dla Spółki punkt
    odniesienia do ustalenia właściwej stawki Ryczałtu w pierwszym roku opodatkowania
    Ryczałtem.
    W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka posiada prawo do zastosowania
    10% stawki Ryczałtu w pierwszym roku podatkowym w tym systemie, zgodnie z art. 28o
    ust. 1 pkt 1 UPDOP.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, iż jak wynika z wniosku, rok podatkowy Spółki poprzedzający
    pierwszy rok podatkowy opodatkowania w systemie Ryczałtu trwał od 1 stycznia 2025 r.
    do 31 stycznia 2025 r., a pierwszy rok podatkowy opodatkowania Ryczałtem rozpoczął się
    1 lutego 2025 r. - powyższe okoliczności przyjęto jako niepodlegający ocenie przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej element opisu stanu faktycznego.
    Odnosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, iż jak wynika z art. 28j ust.
    5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):
      Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem
      przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca

      poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi
      rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o
      rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień
      miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o CIT:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Stosownie do art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
        pkt 1.
    Zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT:
      Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4
      lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art.
      28j ust. 1 pkt 7.
    Jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Państwa wątpliwość dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie posiadała status małego
    podatnika w rozumieniu art. 4a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych oraz będzie uprawniona do zastosowania 10% stawki Ryczałtu zgodnie z art.
    28o ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w trakcie pierwszego roku opodatkowania Ryczałtem.
    Na gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w
    pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy
    posiadać status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.

    W przedmiotowej sprawie poprzednim rokiem podatkowym Spółki (zgodnie z Państwa
    wskazaniem) jest okres od 1 stycznia 2025 r. do 31 stycznia 2025 r., w którym to
    przychody Spółki ze sprzedaży (wraz z należnym podatkiem od towarów i usług) nie
    przekroczyły równowartości 2.000.000 euro przeliczonej na złote według średniego kursu
    ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku
    poprzedzającego.
    Tym samym, skoro przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od
    towarów i usług) nie wyniosły więcej niż 2 000 000 euro, to Spółka w pierwszym roku
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, posiada status małego podatnika i jest
    uprawniona do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt
    1 ustawy o CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.