Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.407.2025.2.MS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Prawo do częściowego odliczenia podatku VAT związanego z
realizacją projektu pn.: (...).
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
odliczenia-odliczenie częściowe
odliczenia-prawo do odliczenia
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
współczynnik-prewspółczynnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT] Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie
sposobu określania zakresu wykorzystywania
nabywanych towarów i usług do celów działalności
gospodarczej w przypadku niektórych podatników
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2b
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 lipca 2025 r. (wpływ 23 lipca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 29 sierpnia 2025 r. (wpływ 29 sierpnia 2025 r.) oraz
    pismem z 1 września 2025 r. (wpływ 1 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 września 2025 r.)
    (...) jest samorządową instytucją kultury wpisaną do rejestru instytucji kultury pod nr (...),
    której organizatorem jest (...).
    (...) jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Do podstawowych zadań bibliotek należy:
    · gromadzenie, opracowywanie, przechowywanie i ochrona materiałów bibliotecznych;
    · obsługa użytkowników, przede wszystkim udostępnianie zbiorów oraz prowadzenie
      działalności informacyjnej, zwłaszcza informowanie o zbiorach własnych, innych
      bibliotek, muzeów i ośrodków informacji naukowej, a także współdziałanie z
      archiwami w tym zakresie.
    Do zadań bibliotek może ponadto należeć prowadzenie działalności bibliograficznej,
    dokumentacyjnej, naukowo-badawczej, wydawniczej, edukacyjnej, popularyzatorskiej i
    instrukcyjno-metodycznej.
    Wyżej wymieniona działalność, zgodnie z § 14, jest ogólnie dostępna i bezpłatna, z
    zastrzeżeniem, że opłaty mogą być pobierane:
    · za usługi informacyjne, bibliograficzne, reprograficzne oraz wypożyczenia
      międzybiblioteczne;

    · za wypożyczenia materiałów audiowizualnych;
    · za niezwrócenie w terminie wypożyczonych materiałów bibliotecznych;
    Wysokość tych opłat nie może przekraczać kosztów wykonania usługi.
    (...), zgodnie z zapisami w statucie oraz zgodnie z art. 28 pkt 2 ustawy z dnia 25
    października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, może
    uzyskiwać przychody ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i
    dzierżawy składników majątkowych.
    (...) uzyskuje przychody z:
    · otrzymanych dotacji podmiotowej i celowych;
    · z opłat wynikających z regulaminu Biblioteki mających formę kary za przetrzymanie
      zbiorów bibliotecznych, zgubienie/zniszczenie zbioru bibliotecznego i zgubienie
      bibliotecznej (opłaty niepodlegające VAT);
    · opłat z wynajmowanych powierzchni, ksera, wydruku, skanu, sprzedaży wydawnictw, z
      tytułu zwrotu za wypożyczenia międzybiblioteczne, organizację szkoleń/konferencji
      (opłaty opodatkowane VAT).
    Wysokość przysługującego odliczenia podatku naliczonego (...) w (...) ustala w następującej
    kolejności:
    1. Obliczenie prewspółczynnika ustalonego na podstawie art. 86 ust. 2a-h ustawy o
      podatku od towarów i usług w powiązaniu z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra
      Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie sposobu określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w
      przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999).
        Sposób określenia prewspółczynnika oparty na przychodach jest najbardziej
        odpowiedni ze względu na specyfikę wykonywanej działalności przez Wojewódzką
        Bibliotekę Publiczną w (...) i dokonywanych przez nią nabyć. W przychodach ogółem
        ujęte są przychody opodatkowane VAT i zwolnione oraz dotacje, dofinansowania,
        dary na działalność statutową czyli przychody poza działalnością gospodarczą –
        przychody statutowe nieodpłatne.
    2. Obliczenie proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od
      towarów i usług. Ustalenie ww. współczynnika opiera się na przychodach
      opodatkowanych VAT (stawkami 8%, 5%, 23%) uzyskanych m.in. z tytułu:
    - opłat za ksera, wydruki, skany,
    - wynajem pomieszczeń,
    - wynajem krótkoterminowy pokoi gościnnych,
    - sprzedaży wydawanego wydawnictwa
    oraz przychodach zwolnionych z VAT z tytułu:
    - opłat za organizację szkoleń opłaconych ze środków publicznych,
    - opłat za wypożyczenia międzybiblioteczne, organizację spotkań autorskich, wystaw
      (działalność biblioteki).
    (...) zamierza zrealizować projekt w ramach zadania pn.: (...).
    Na podstawie przeprowadzonego audytu efektywności energetycznej budynku (...), został
    określony zakres niezbędnych prac, możliwych do wykonania w ramach Projektu.
    Zaplanowana jest modernizacja m. in. instalacji klimatyzacyjnej, wymiana oświetlenia,
    docieplenie przegród, wymiana napędów dźwigów wind, wykonanie instalacji
    fotowoltaicznej, które znacząco wpłyną na zmniejszenie zapotrzebowania energetycznego
    budynku, tym samym przyczyniając się do obniżenia kosztów użytkowania.

    Inwestycja będzie dotyczyła całego budynku, czyli prace będą wykonywane na
    powierzchni, na której jest prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT i
    zwolniona z VAT oraz na powierzchni, na której prowadzona jest działalność statutowa
    nieodpłatna.
    Na pytania o poniższej treści udzielili Państwo odpowiedzi:
    Jeśli stosowany prewspółczynnik odliczenia podatku VAT jest ustalany indywidualną
    metodą:
    a) należy podać wzór przyjętej metody i szczegółowo go opisać.
    b) czy stosowany przez Państwa sposób obliczenia proporcji obiektywnie będzie
      odzwierciedlać część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność
      gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów
      osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o podatku
      od towarów i usług?
    c) czy stosowany przez Państwa indywidualny sposób obliczenia proporcji będzie
      zapewniał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane?
    d) jakimi przesłankami kierują się Państwo, uznając, że stosowany przez Państwa sposób
      obliczenia proporcji będzie najbardziej reprezentatywny – najbardziej będzie
      odpowiadał specyfice wykonywanej przez Państwa działalności oraz dokonywanych
      przez Państwa nabyć?
    e) jakie przesłanki potwierdzają Państwa ocenę, że sposób określenia proporcji
      wynikający z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie
      sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
      działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników będzie mniej
      reprezentatywny od zaproponowanego we wniosku?
    f) proszę przedstawić analizę porównawczą ww. prewspółczynnika wyliczanego przez
      Państwa wg indywidualnego sposobu oraz prewspółczynnika dla samorządowej
      jednostki kultury, wyliczonego zgodnie z treścią ww. Rozporządzenia.
    g) czy Państwa indywidualna metoda wyliczenia wysokości odleczenia podatku VAT
      będzie uwzględniała Państwa rozliczenia jako prosumenta. Jeśli tak, to w którym
      miejscu wzoru (licznik, mianownik)?
    Odpowiedź: Nie dotyczy. (...) w (...) korzysta z odliczenia częściowego VAT opisanego wyżej,
    nie stosuje prewspółczynnika odliczenia VAT ustalanego indywidualnie.
    Czy w związku z realizacją projektu mają Państwo możliwość bezpośredniego
    przyporządkowania przedmiotowych wydatków do działalności opodatkowanej VAT,
    zwolnionej z VAT albo niepodlegającej VAT?
    Odpowiedź: Nie mają Państwo możliwości bezpośredniego przypisania wydatków
    związanych z realizacją projektu (...) do działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT
    ani niepodlegającej VAT. Projekt będzie inwestycją obejmującą wydatki na prace
    prowadzone w pomieszczeniach, w których prowadzona jest sprzedaż mieszana
    (opodatkowana i zwolniona z VAT) oraz działalność statutowa nieodpłatna w (...). Wydatki
    będą dotyczyły pomieszczeń wspólnych wykorzystywanych do wszystkich rodzajów
    działalności takich jak korytarze, winda.
    Czy w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach zadania pn.: (...) będą
    Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?

    Odpowiedź: Tak, będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt
    27a ustawy o odnawialnych źródłach energii.
    Czy w związku z montażem instalacji fotowoltaicznej, o której mowa we wniosku, będą
    Państwo dokonywali wprowadzenia energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej?
    Odpowiedź: Jeśli „na bieżąco” nie wykorzystają Państwo całej wyprodukowanej energii to
    nadwyżkę oddadzą Państwo do sieci.
    Czy ww. instalacja stanowi mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o
    odnawialnych źródłach energii?
    Odpowiedź: Tak, łączna moc mikroinstalacji nie przekroczy 50kW.
    Czy zostanie zawarta przez Państwa umowa z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeśli
    tak, to proszę wskazać:
    a) Jakie zasady rozliczenia wyprodukowanej energii elektrycznej z instalacji
      fotowoltaicznej zostaną określone w umowie zawartej z przedsiębiorstwem
      energetycznym?
    b) Czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z
      wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?
    Odpowiedź: Przewidują Państwo zawarcie umowy z przedsiębiorstwem energetycznym.
    Instalacje fotowoltaiczne uruchomione po 1 kwietnia 2022 r. rozliczane są w systemie net-
    billing. Zakładają Państwo, że (...)w (...) nie będzie otrzymywała wynagrodzenia.
    Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
    rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o art.
    4 ust. 1 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeżeli odpowiedź na to pytanie jest
    twierdząca, to czy będą Państwo otrzymywali z tego tytułu wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Nie.
    Czy w przypadku instalacji, o której mowa we wniosku, będą Państwo korzystali z
    rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej
    elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w oparciu o
    art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, to czy będzie
    prowadzone dla Państwa „konto prosumenta”, które zawiera ewidencję ilości energii
    elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz
    wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną Państwu za energię
    elektryczną wprowadzoną do sieci?
    Odpowiedź: Tak, będą Państwo korzystali z rozliczenia wartości energii elektrycznej w
    oparciu o art. 4 ust. 1 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Będzie prowadzone
    dla Państwa „konto prosumenta” z tzw. „depozytem prosumenckim”, gdzie zostanie
    zaewidencjonowana ilość i wartość energii elektrycznej. Całość środków z „depozytu
    prosumenckiego” będzie wykorzystywana do pokrycia bieżących rachunków za energię
    elektryczną.
    Czy ww. instalacja fotowoltaiczna będzie mieściła się w przepisach określonych w art. 4d
    ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, proszę wskazać konkretny punkt
    ww. przepisu.
    Odpowiedź: Nie.
    Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna, o
    której mowa we wniosku, tj. czy do czynności:
        a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać, jakie to
        czynności),

        b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać,
        jakie to czynności),
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (proszę wskazać,
        jakie to czynności)?
    Odpowiedź: W związku z tym, że w budynku jest jedna instalacja elektryczna to instalacja
    fotowoltaiczna będzie wykorzystywana do działalności opodatkowanej, czynności
    zwolnionych i niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Przykłady czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług:
    · wydruki, skany dokumentów,
    · wynajem pomieszczeń,
    · wynajem krótkoterminowy pokoi gościnnych,
    · sprzedaż wydawanego wydawnictwa.
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług:
    · organizacja szkoleń opłaconych ze środków publicznych,
    · opłaty za wypożyczenia międzybiblioteczne, organizację spotkań autorskich, wystaw
      (działalność biblioteki).
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług:
    · działalność statutowa biblioteki: udostępnianie i wypożyczenia książek.
    W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
    zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość
    przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej,
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Odpowiedź: Nie ma możliwości przyporządkowania.
    W sytuacji, gdy powstała instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana
    w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem
    VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to czy będą Państwo mieli obiektywną
    możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku
    VAT?
    Odpowiedź: Nie ma możliwości przyporządkowania.
    Czy są Państwo w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na instalację fotowoltaiczną od
    pozostałych wydatków ponoszonych w ramach realizowanego projektu?
    Odpowiedź: Nie ma możliwości wyodrębnienia wydatków na instalację fotowoltaiczną od
    pozostałych wydatków ponoszonych w ramach realizacji projektu.
    Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez
    instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej
    pobranej z tej sieci:
    a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy
      wskazać w jakim terminie?
    b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka będzie „przepadała”?
    Odpowiedź: System rozliczeniowy net-billing nie przewiduje „wykorzystania” nadwyżki
    energii elektrycznej w późniejszym terminie. Nadwyżka nie przepada, lecz jest
    „przeliczona” na środki pieniężne, (zgodnie z obowiązującym cennikiem), które następnie
    są „gromadzone” na indywidualnym „koncie/depozycie prosumenckim”. Środki z depozytu

    w całości będą wykorzystywane do rozliczania bieżących rachunków za energię
    elektryczną.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 września 2025 r.)
    Czy w związku z realizacją projektu (...), który będzie inwestycją obejmującą prace na
    powierzchni, na której prowadzona jest działalność statutowa nieodpłatna oraz sprzedaż
    mieszana (opodatkowana i zwolniona z VAT), (...) w (...) przysługuje częściowe odliczenie
    podatku VAT wg prewspółczynnika zgodnie z art. 86 ust. 2a-h ustawy o podatku od
    towarów i usług w powiązaniu z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2021 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    oraz proporcji zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ustalonej
    według sposobu przedstawionego w opisie stanu faktycznego/przyszłego?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 1 września 2025 r.)
    Państwa zdaniem, (...)w (...) będzie przysługiwało częściowe odliczenie podatku
    naliczonego od kwoty podatku należnego na podstawie art. 86 ust. 2a-h ustawy o podatku
    od towarów i usług w powiązaniu z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2021 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    oraz art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu (...).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775
    ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Zatem, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przysługuje, gdy:
    - odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
      określenie podatku należnego.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji
    działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Mieszczą się tutaj również
    działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże
    niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę
    działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy
    nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą
    również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej
    („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio
    generują opodatkowanie VAT.
    Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991
    r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87).
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu,
      upowszechnianiu i ochronie kultury.
    Jak wynika z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery,
      operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy
      kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w
      różnych dziedzinach kultury.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc
      samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest
      podstawowym celem statutowym.
    Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego,
      mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym
      dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z
      budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw
      kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
    Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i
      prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta
      działalność jest prowadzona.
    Stosownie do art. 28 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
      Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z
      uzyskiwanych przychodów.
    Natomiast przepisy art. 28 ust. 2 i 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności
    kulturalnej stanowią, że:
      2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze
      sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy
      składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub

      jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i
      prawnych oraz z innych źródeł.
      3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
      podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych
      zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
      celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
      celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
    Zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy, wyklucza możliwość odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności
    zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych. Podatnik ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku,
    czyli odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie
    konkretnych wydatków do tego rodzaju sprzedaży, z którym są związane.
    Zatem, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że
    spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz nie
    zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy, które pozbawiają podatnika
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych. Przy odliczeniu częściowym
    pomija się tę część podatku, w jakiej zakupione towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego uzupełniają regulacje
    zawarte w art. 86 ust. 2a i następne oraz art. 90 ustawy.
    Stosownie do art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji
      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Jak wynika z art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

        1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
          proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności
          gospodarczej czynności opodatkowane oraz
        2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
          działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z
          wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
          ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym
          mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności
          gospodarczej nie jest możliwe.
    W świetle art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
        1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących
          prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
        2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
          działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
          przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
          działalnością;
        3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
          działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej
          działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
          charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika
          działalności innej niż gospodarcza;
        4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
          ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności
          gospodarczej i poza tą działalnością.
    Na mocy art. 86 ust. 2d ustawy:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadku, o którym mowa w ust.
      2a, przyjmuje się dane za poprzedni rok podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 2g ustawy:
      Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w
      górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a, 10 i 10c-10g stosuje
      się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2h ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują
      przepisy wydane na podstawie ust. 22, uzna, że wskazany zgodnie z przepisami
      wydanymi na podstawie ust. 22 sposób określenia proporcji nie będzie najbardziej
      odpowiadać specyfice wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych przez
      niego nabyć, może zastosować inny bardziej reprezentatywny sposób określenia
      proporcji.
    Stosownie do art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie

      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem. Podatnikami, do
    których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki samorządu
    terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie
    publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku samorządowej instytucji kultury, jako sposób określenia proporcji
      uznaje się sposób ustalony według wzoru:
      X = A x 100/P
      gdzie poszczególne symbole oznaczają:
      X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby
      całkowitej,
      A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez samorządową
      instytucji kultury,
      P – przychody wykonane samorządowej instytucji kultury.
    Jednocześnie, zgodnie z § 2 pkt 4 rozporządzenia,
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o obrocie – rozumie się przez to podstawę
      opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5
      ustawy, w zakresie:
        a) dokonywanych przez podatników:
        - odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju,
        - odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju,
        - eksportu towarów,
        - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które
          podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium
          kraju;
    Wyjaśnić należy, że pojęcie obrotu, o którym mowa w powyższej regulacji powinno być
    interpretowane tak jak w przypadku art. 90 ustawy. Obrót powinien być rozumiany jako
    kwota należna z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług pomniejszona o VAT.
    W świetle regulacji cytowanego rozporządzenia, w liczniku proporcji należy uwzględnić
    roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez instytucję kultury
    (pomnożony przez liczbę 100) rozumiany jako wszystko, co stanowi zapłatę, którą
    instytucja ta otrzymała lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub
    osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o
    podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub
    świadczonych usług. Natomiast mianownik tej proporcji obejmuje przychody wykonane
    samorządowej instytucji kultury (określone przez ustawodawcę).
    W myśl § 2 pkt 12 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o przychodach wykonanych samorządowej
      instytucji kultury – rozumie się przez to przychody samorządowej instytucji kultury w

      rozumieniu ustawy o finansach publicznych, w tym dotacje przekazane tej instytucji z
      budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty zwróconych
      dotacji, o odsetki od środków na rachunkach bankowych zaliczonych do przychodów
      z mienia tej instytucji oraz o odszkodowania należne tej instytucji inne niż
      odszkodowania stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy –
      wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania planu finansowego, z których
      instytucja ta pokrywała koszty swojej działalności wykonując przypisane jej zadania
      jednostki samorządu terytorialnego.
    W myśl § 4 ust. 2 rozporządzenia:
      Przychody wykonane samorządowej instytucji kultury nie obejmują przychodów
      uzyskanych z tytułu:
        1) dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
          dochodowym są zaliczane przez samorządową instytucję kultury do środków
          trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
          oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do
          środków trwałych samorządowej instytucji kultury - używanych na potrzeby
          prowadzonej przez tę instytucję działalności;
        2) transakcji dotyczących:
        a) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji
          finansowych,
        b) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy, w zakresie, w jakim
          transakcje te mają charakter pomocniczy.
    Wyłączenie ww. transakcji z przychodów wykonanych samorządowej instytucji kultury
    (mianownik proporcji) zapewnia spójność (symetrię) z wyłączeniem tych transakcji z
    obrotu z działalności gospodarczej (licznik proporcji), i ma na celu „oczyszczenie” kwoty
    przychodów przyjmowanej do wyliczenia proporcji z danych, które zniekształcałyby tę
    proporcję.
    Dodatkowo, zgodnie z § 8 rozporządzenia:
      W celu obliczenia kwoty podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w § 3-
      7, mogą być przyjęte dane za rok podatkowy poprzedzający poprzedni rok
      podatkowy.
    W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania,
    należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Stanowią one
    uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.
    Jak wynika z art. 90 ust. 1 ustawy:
      W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Z treści art. 90 ust. 2 ustawy wynika, że:
      Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    W myśl art. 90 ust. 3 ustawy:

      Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
      Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na podstawie art. 90 ust. 9a ustawy:
      Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
    Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy:
      W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
        1) przekroczyła 98 % oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
          wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł
          – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100 %;
        2) nie przekroczyła 2 % – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0 %.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują
    zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem, dotyczą czynności podlegających
    opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Podsumowując, przywołane wyżej przepisy prawa, aby odliczyć podatek naliczony
    podatnik powinien w pierwszej kolejności przyporządkować ponoszone wydatki do
    poszczególnych rodzajów działalności:
    - opodatkowanej podatkiem VAT,
    - zwolnionej od podatku,
    - niepodlegającej opodatkowaniu.
    Zatem, w przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną,
    podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości.
    Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą
    zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
    innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w
    art. 86 ust. 2a ustawy (tzw. prewspółczynnik), a następnie – w przypadku wystąpienia
    także czynności zwolnionych od podatku – w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy (tzw. współczynnik
    sprzedaży).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo samorządową instytucją kultury. Są Państwo także
    zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo
    działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (stawkami 8%, 5%, 23%),
    zwolnioną od podatku i statutową nieodpłatną – niepodlegającą opodatkowaniu.
    Zamierzacie Państwo zrealizować projekt w ramach zadania pn.: (...). Inwestycja będzie

    dotyczyła całego budynku, czyli prace będą wykonywane na powierzchni, na której jest
    prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT i zwolniona z VAT oraz na
    powierzchni, na której prowadzona jest działalność statutowa nieodpłatna.
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do częściowego odliczenia kwoty podatku VAT od
    wydatków związanych z realizacją projektu wg prewspółczynnika obliczonego zgodnie z
    art. 86 ust. 2a-h ustawy w powiązaniu z § 4 ust. 1 rozporządzenia, a następnie proporcji
    ustalonej zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.
    Projekt będzie inwestycją obejmującą wydatki na prace prowadzone w pomieszczeniach,
    w których prowadzona jest sprzedaż mieszana (opodatkowana i zwolniona z VAT) oraz
    działalność statutowa nieodpłatna. W ramach projektu zaplanowano również założenie
    instalacji fotowoltaicznej. Będą Państwo prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu
    art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacja fotowoltaiczna będzie
    wykorzystywana do działalności opodatkowanej, czynności zwolnionych i
    niepodlegających podatkowi od towarów i usług. Nie mają Państwo możliwości
    wyodrębnienia wydatków na instalację fotowoltaiczną od pozostałych wydatków
    ponoszonych w ramach realizacji projektu. Wskazali Państwo również, że nie mają
    Państwo możliwości bezpośredniego przypisania wydatków związanych z realizacją
    projektu do działalności opodatkowanej VAT, zwolnionej z VAT ani niepodlegającej VAT. W
    związku z powyższym, wysokość przysługującego odliczenia podatku naliczonego ustalają
    Mając na uwadze powyższe, skoro nie mają Państwo możliwości przypisania nabywanych
    towarów i usług będących przedmiotem wniosku do konkretnego rodzaju działalności
    (opodatkowanej VAT, zwolnionej od podatku, niepodlegającej opodatkowaniu), należy
    stwierdzić, że przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego,
    obliczonego zgodnie ze sposobem określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a i
    następne ustawy, z uwzględnieniem przepisu § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów
    z dnia 17 grudnia 2015 r., tj. wg wzoru dla samorządowej instytucji kultury.
    W dalszej kolejności, w przypadku gdy towary i usługi nabywane w związku z realizacją
    projektu, będą wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak również zwolnionych od tego podatku, w
    sytuacji gdy nie mają Państwo możliwości przyporządkowania całości lub części kwot
    podatku naliczonego związanego z ww. projektem do poszczególnych rodzajów czynności,
    będą Państwo zobowiązani w odniesieniu do tych zakupów do proporcjonalnego
    rozliczenia podatku zgodnie z art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy.
    Reasumując, w odniesieniu do wydatków w związku z realizacją projektu pn.: (...), który
    będzie inwestycją obejmującą prace na powierzchni, na której prowadzona jest
    działalność statutowa nieodpłatna oraz sprzedaż mieszana (opodatkowana i zwolniona z
    VAT), będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT wg
    sposobu określenia proporcji zgodnie z art. 86 ust. 2a-h ustawy o podatku od towarów i
    usług w powiązaniu z § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021
    r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług
    do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników, a następnie
    przepisów art. 90 ust. 2 i kolejne ustawy. Przy czym, prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, przysługuje pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Podsumowując, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy
    zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści
    wniosku opisie sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny
    stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w
    sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.