Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1-443-865/10-2/BS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-11-15
Teza: Dotyczy uznania wyodrębnionych składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem aportem do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; korekta-korekta podatku naliczonego; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 20.08.2010 r. (data wpływu 20.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Pionu Marketingu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem aportem do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20.08.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład Pionu Marketingu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz konsekwencji podatkowych związanych z wniesieniem aportem do spółki kapitałowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

T.S.A. (dalej: „Spółka” lub „T.”), wchodząca w skład grupy kapitałowej T. (dalej: „Grupa T.”), jest jedną z największych spółek medialnych w Polsce. W ramach prowadzonej działalności, T. rozpowszechnia programy telewizyjne (dalej: „kanały”).

Obecnie Spółka rozważa reorganizację struktury organizacyjnej - w ramach obecnie rozważanego etapu restrukturyzacji Spółka zamierza wyodrębnić w swojej strukturze działalności biznesowej szeroko pojętą funkcję marketingową i zarządzania wizerunkiem kanałów.

Działalnością tą zajmie się utworzony i dedykowany w tym celu pion marketingowy Spółki (dalej: „Pion Marketingu” albo „Pion”) natomiast pozostałe funkcje biznesowe Spółki (pozostające poza zakresem funkcji przypisanych do Pionu) m.in. związane z produkcją i emisją audycji programowych oraz zarządzaniem przypisanymi do tych funkcji aktywami pozostaną w T.. Pion zostanie wyodrębniony pod względem organizacyjnym oraz finansowym w strukturach dotychczasowej działalności biznesowej T. na podstawie stosownej uchwały Zarządu Spółki (w sposób opisany w niniejszym wniosku). Przedmiotowe wyodrębnienie Pionu ma na celu m.in. centralizację całości szeroko pojętych działań marketingowych oraz działań wizerunkowych i planowania z wykorzystaniem marek poszczególnych kanałów Spółki (dalej: „marki”). Zadaniem Pionu będzie zapewnianie odpowiedniego marketingu Spółce oraz potencjalnie innym istniejącym lub nowopowstałym podmiotom z Grupy T. oraz prowadzenie działań zmierzających do zwiększenia identyfikacji wizualnej kanałów, projektowanie polityki wizerunkowej oraz bieżące zarządzanie i administrowanie markami.

W ramach dalszego etapu restrukturyzacji, funkcjonujący już w strukturach Spółki Pion Marketingu (po przeprowadzeniu wszelkich koniecznych działań mających na celu jego wyodrębnienie wskazanych w niniejszym wniosku) zostanie wniesiony przez T. w drodze aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „spółka marketingowa”) w zamian za jej udziały.

Zgodnie z planowanymi zmianami biznesowymi w ramach struktury Spółki, Pion Marketingu będzie odpowiedzialny za całość funkcji marketingowych oraz wizerunkowych kanałów, w szczególności za następujące działania/aktywności realizowane przez wyspecjalizowane komórki organizacyjne Pionu:

\- Kreowanie wizerunku poprzez działania marketingowe reklamowe promocyjne public relations (PR) w odniesieniu do marek oraz wydarzenia specjalne z wykorzystaniem marek w tym m. in.

*   produkcja materiałów promocyjnych i usługi marketingowe,
*   organizacja imprez specjalnych, patronatów medialnych, kampanii reklamowych itp.,
*   dobór i zakup mediów na potrzeby działań wizerunkowych,
*   współpraca z agencjami reklamowymi oraz PR-owymi,
*   komunikacja marketingowa, planowanie oraz realizacja kampanii reklamowych oraz PR-owych,
*   przygotowywanie materiałów prasowych dla dziennikarzy,
*   tworzenie strategii wizerunkowych dla nowych przedsięwzięć multimedialnych,
*   przygotowywanie założeń strategii działań reklamowych oraz PR-owych,
*   działania marketingowe/reklamowe w stosunku do poszczególnych audycji programowych emitowanych na antenie kanałów,
*   zarządzanie wizerunkiem Grupy T. w sieci Internet,
*   konsolidacja działań skierowanych do kontrahentów biznesowych oraz PR;

\- Zapewnienie identyfikacji wizualnej kanałów (autopromocja), w tym m.in.:

*   tworzenie projektów graficznych będących elementem kampanii wizerunkowych,
*   projektowanie i realizacja spotów reklamowych, zwiastunów i opraw graficznych,
*   współpraca z firmami graficznymi w zakresie realizacji projektów graficznych,
*   opracowywanie benchmarków/badań rynkowych pod kątem prowadzonych usług i projektów (w tym projektów marketingowych),
*   wykonywanie zadań z zakresu marketingu projektowego (badania rynku, analiza konkurencji, pozycjonowanie, itp.),
*   promocja wewnętrzna;

\- Prowadzenie badań i analiz marketingowych (rynku), w tym m.in.:

*   pozyskiwanie danych o wynikach i strukturze oglądalności kanałów,
*   weryfikacja raportów z badań marketingowych, przygotowywanie oraz zakup raportów rynkowych oraz danych z rynku,
*   analiza i kontrola efektywności działań wizerunkowych,
*   badania i analiza oglądalności poszczególnych audycji programowych emitowanych na antenie kanałów,
*   monitorowanie mediów,
*   wsparcie zarządzania relacjami z klientem;

\- Planowanie rozwoju strategicznego marek oraz ustalanie założeń budżetowych w powyższym zakresie, w tym m.in.:

*   tworzenie założeń polityki wizerunkowej na potrzeby kanałów oraz nadzór nad ich realizacją,
*   tworzenie strategii utrzymania i wzrostu wartości marek,
*   koordynacja i nadzór procesów bieżącego zarządzania markami,
*   projektowanie budżetu (w tym także planowanie długoterminowe) oraz nadzór nad jego wykonywaniem;

\- Ochrona prawna marek, w tym m.in.:

*   zarządzanie i monitorowanie procedur rejestrowania nowych marek oraz odnawianie ochrony istniejących,
*   rozpatrywanie zapytań dotyczących zakresu dysponowania prawami z marek,
*   podejmowanie działań ochronnych w przypadku naruszenia praw ochronnych do marek,
*   koordynacja współpracy z kancelariami prawnymi w zakresie ochrony marek,
*   nadzór nad poprawnością uzgodnień umownych z wykorzystaniem marek.

Za wykonanie wyżej wymienionych zadań odpowiedzialne będą osoby zatrudnione w Pionie Marketingu (tj. zarówno osoby zatrudnione na podstawie umów o pracę jak i na podstawie umów cywilnoprawnych), w szczególności członkowie kadry zarządzającej (czyli osoby zarządzające Pionem Marketingu), specjaliści ds. marketingu, public relations i promocji, autorzy tekstów, projektanci grafiki, realizatorzy akcji marketingowych oraz promocyjnych, specjaliści ds. treści multimedialnych, specjaliści ds. praw autorskich, analitycy, jak również personel pomocniczy przypisany do zadań Pionu Marketingu (łącznie kilkadziesiąt osób). Pion Marketingu będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną. Dyrektor Pionu będzie odpowiadał za wykonywanie swoich obowiązków przed Członkiem Zarządu Spółki.

W związku z planowanym aportem, wszyscy pracownicy Pionu Marketingu zostaną przeniesieni do spółki marketingowej na mocy art. 231 Kodeksu pracy, w ramach tzw. przejścia części zakładu pracy. Przedmiotowa transakcja aportowa będzie obejmowała wszystkie (tj. bez jakichkolwiek wyłączeń) składniki majątku przypisane do Pionu Marketingu (agregat praw i obowiązków), służące efektywnej i samodzielnej realizacji powierzonych funkcji, tj.:

*   aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań marketingowych, wizerunkowych oraz zarządczych, w tym: infrastruktura biurowa, bazy danych, sprzęt komputerowy, monitory i maszyny graficzne wraz z oprogramowaniem, projektory, stanowiska wystawiennicze, namioty i balony reklamowe, samochody i telefony,
*   zapasy aktywów obrotowych, takich jak artykuły biurowe i materiały reklamowe,
*   prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych przez Pion Marketingu (tj. prawa i obowiązki z umowy(ów) najmu),
*   prawa związane ze znakami towarowymi tworzącymi marki kanałów, wytworzone we własnym zakresie przez Spółkę (w tym prawa ochronne na znaki towarowe marek),
*   prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich umów zawartych w związku z działalnością Pionu Marketingu, w tym: - wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów regulujących świadczenie usług/wykonywanie zadań przez Pion Marketingu, oraz - wierzytelności (należności) i zobowiązania handlowe wobec kontrahentów przypisane do Pionu Marketingu (m.in. ze zleconych przez Pion Marketingu prac wspierających ww. działalność marketingową oraz wizerunkową), oraz - wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z osobami zatrudnionymi przez Pion Marketingu na podstawie umów cywilnoprawnych,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Pionu Marketingu,
*   prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego Pionu Marketingu (w tym środki zgromadzone na tym rachunku),
*   księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu Marketingu.

W ramach wyodrębnienia Pionu Marketingu poszczególne aktywa i zobowiązania Pionu Marketingu zostaną przypisane do niego w systemie księgowym Spółki w sposób umożliwiający identyfikację odrębnego agregatu aktywów i zobowiązań. Pion Marketingu będzie posiadał także własną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Działalność Pionu będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu Pionu Marketingu, którego realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli. W ramach wyodrębnienia Pionu Marketingu możliwe będzie przypisanie do Pionu Marketingu, w strukturze prowadzonej przez Spółkę sprawozdawczości księgowej, poszczególnych kosztów/wydatków oraz przychodów (zarówno przychodów zewnętrznych generowanych przez Pion Marketingu jak również przychodów alokowanych w ramach wewnętrznej sprawozdawczości zarządczej). W ramach wyodrębnienia organizacyjnego oraz finansowego Pionu Marketingu, będzie on posiadać także rachunek bankowy przypisany do jego działalności.

Po dokonaniu aportu w postaci Pionu Marketingu, spółka marketingowa będzie realizowała dotychczasowe zadania i funkcje Pionu Marketingu wykorzystując nabyty od Spółki zorganizowany, kompletny i samodzielny agregat/zespół składników materialnych i niematerialnych, przejęte umowy oraz pracowników. Do rozpoczęcia działalności spółki marketingowej nie będzie konieczne nabycie jakichkolwiek dodatkowych aktywów. Spółka marketingowa będzie realizowała przychody dotychczas realizowane przez Pion Marketingu (w ramach przeniesionych umów) oraz dodatkowo przychody z planowanych do zawarcia umów.

Wartość Pionu Marketingu wnoszonego aportem, zostanie określona w wycenie przeprowadzonej przez niezależny podmiot, uwzględniającej jej zorganizowany charakter oraz pełnione funkcje biznesowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Pionu Marketingu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym wniesienie aportem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, i Spółka, jako podmiot wnoszący aport, nie będzie zobowiązana do wykazania VAT należnego w związku z transakcją aportu oraz nie będzie zobowiązana do dokonania ewentualnej korekty rocznej naliczonego podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Zdaniem Spółki, opisany powyżej zespół składników materialnych oraz niematerialnych (w tym zobowiązania) wchodzący w skład Pionu Marketingu będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm., - dalej: „ustawa o VAT”).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się: „(\`(...)\`) organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.”

Z powyższej definicji wynika, iż status zorganizowanej części przedsiębiorstwa można przypisać tylko takiej części mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

1.  stanowi zespół składników materialnych niematerialnych (w tym zobowiązań),
2.  jest organizacyjnie wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
3.  jest finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
4.  jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych (jest wyodrębniona funkcjonalnie),
5.  mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zdaniem Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym Pion Marketingu spełni wszystkie ww. przesłanki, tj. będzie zorganizowanym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), wyodrębnionym w strukturze Spółki pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym oraz zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze - wobec tego będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Za potwierdzeniem powyższego przemawiają następujące okoliczności:

Zespół składników majątkowych

Zgodnie z praktyką stosowania prawa (w tym potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się, iż o spełnieniu pierwszej ze wskazanych wyżej przesłanek decyduje pełne wyodrębnienie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa majątku (praw i zobowiązań), który ma dotyczyć zorganizowanej części przedsiębiorstwa jako całości.

Mając na uwadze powyższe, Spółka pragnie wskazać, iż w związku z rozważaną obecnie restrukturyzacją, w strukturze działalności biznesowej Spółki zostanie wyodrębniona funkcja marketingu i zarządzania wizerunkiem kanałów - Pion Marketingu. Pion, będący przedmiotem planowanego aportu, będzie obejmował wszystkie (tj. bez jakichkolwiek wyłączeń) składniki majątku (agregat praw i obowiązków, w tym zobowiązania) przypisane do Pionu z racji pełnionych funkcji, tj.:

*   aktywa trwałe oraz wartości niematerialne i prawne służące realizacji zadań marketingowych, wizerunkowych oraz zarządczych, w tym: infrastruktura biurowa, bazy danych, sprzęt komputerowy, monitory i maszyny graficzne wraz z oprogramowaniem, projektory, stanowiska wystawiennicze, namioty i balony reklamowe, samochody i telefony,
*   zapasy aktywów obrotowych, takich jak artykuły biurowe i materiały reklamowe,
*   prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych przez Pion Marketingu (tj. prawa i obowiązki z umowy(ów) najmu),
*   prawa związane ze znakami towarowymi tworzącymi marki kanałów, wytworzone we własnym zakresie przez Spółkę (w tym prawa ochronne na znaki towarowe marek),
*   prawa i obowiązki wynikające ze wszystkich umów zawartych w związku z działalnością Pionu Marketingu, w tym: - wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów regulujących świadczenie usług/wykonywanie zadań przez Pion Marketingu, oraz - wierzytelności (należności) i zobowiązania handlowe wobec kontrahentów przypisane do Pionu Marketingu (m.in. ze zleconych przez Pion Marketingu prac wspierających ww. działalność marketingową oraz wizerunkową), oraz - wierzytelności (należności) oraz zobowiązania wynikające z umów zawartych z osobami zatrudnionymi przez Pion Marketingu na podstawie umów cywilnoprawnych,
*   zobowiązania wobec osób zatrudnionych w ramach Pionu Marketingu,
*   prawa i obowiązki z umowy rachunku bankowego Pionu Marketingu (w tym środki zgromadzone na tym rachunku),
*   księgi i dokumenty związane z działalnością Pionu Marketingu.

Powyższe oznacza, iż Pion Marketingu będą tworzyć nie przypadkowe, ale odpowiednio dobrane (alokowane do Pionu) składniki majątku - punktem odniesienia w powyższym doborze będzie rola, jaką składniki te odgrywają przy wykonywaniu powierzonych Pionowi Marketingu funkcji. W konsekwencji, wchodzące w skład Pionu Marketingu składniki majątkowe, pozostające we wzajemnych relacjach z racji pełnionych przez Pion funkcji, będą tworzyły wyodrębnioną całość/zespół majątku. Tym samym, wskazany wyżej zespół składników majątkowych, połączony węzłem organizacyjnym sprawowanych przez Pion funkcji, pozwoli na samodzielną i efektywną realizację powierzonych Pionowi funkcji (marketingowych oraz wizerunkowych kanałów, szczegółowo wymienionych w opisie zdarzenia przyszłego).

W konsekwencji, pierwsza przesłanka zostanie spełniona.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnych charakterze.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż Pion Marketingu stanowić będzie, po przeprowadzeniu planowanej reorganizacji opisanej przez Spółkę, odrębną jednostkę organizacyjną najwyższego poziomu w strukturze T. (tj. pion). Zgodnie z zasadami budowy struktury organizacyjnej T., Pion Marketingu będzie miał hierarchiczną strukturę organizacyjną, złożoną z jednostek organizacyjnych niższego rzędu, takich jak departamenty, działy, zespoły i sekcje. Na czele Pionu Marketingu stanie Dyrektor Pionu, który będzie odpowiadał za wykonywanie swoich obowiązków bezpośrednio przed Członkiem Zarządu Spółki. Dyrektorowi będzie podlegała na zasadzie hierarchicznego pod porządkowania kadra zarządzająca niższego szczebla. Przedmiotowe wyodrębnienie organizacyjne Pionu nastąpi od strony formalnej na mocy uchwały Zarządu T. (i innych dokumentów korporacyjnych Spółki niezbędnych do pełnego wyodrębnienia Pionu Marketingu od strony formalnej).

Należy przy tym wskazać, iż Pion Marketingu, oparty o własną strukturę organizacyjną, będzie wyodrębniony od pozostałej działalności Spółki. W Pionie Marketingu zatrudnione będą osoby dedykowane do prac związanych z szeroko pojętymi działaniami marketingowymi w ramach Grupy T. oraz działaniami wizerunkowymi i planowania strategicznego z wykorzystaniem marek poszczególnych kanałów Spółki. W działalności operacyjnej pracownicy Pionu Marketingu wykorzystywać będą składniki majątkowe dedykowane wyłącznie do ich działalności. Zestawienie pracowników dedykowanych do zadań Pionu Marketingu oraz wykaz materialnych i niematerialnych składników majątkowych (w tym zobowiązań) przyporządkowanych do Pionu będzie odzwierciedlone w dokumentach korporacyjnych T..

Powyższe oznacza, iż od strony faktycznej (z racji pełnionych zadań) oraz formalnej (tj. w sposób udokumentowany stosownymi aktami korporacyjnymi Spółki), Pion Marketingu będzie stanowił odrębną organizacyjnie całość, dającą się oddzielić od pozostałej działalności Spółki.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki, należy uznać, iż Pion Marketingu będzie spełniał drugą ze wskazanych wyżej przesłanek, związaną z wyodrębnieniem organizacyjnym w ramach Spółki, niezbędną dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o VAT.

Wyodrębnienie finansowe

Ustawa o VAT nie precyzuje, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Niemniej jednak w praktyce stosowania prawa (w tym potwierdzonej dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych) uznaje się, iż przesłanka ta oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

W świetle powyższego Spółka pragnie podkreślić, iż jej system księgowy umożliwi identyfikację przychodów i kosztów/wydatków oraz odrębnego agregatu aktywów i zobowiązań, związanych z zespołem składników alokowanych do Pionu Marketingu.

Pion Marketingu będzie posiadał także własną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Działalność Pionu będzie finansowana ze środków własnych Spółki w ramach odrębnego budżetu Pionu Marketingu, którego realizacja będzie podlegać wewnętrznej kontroli. Przy wykorzystaniu posiadanego przez Spółkę systemu księgowego będzie możliwe przygotowanie bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Pionu. Dodatkowo, Pion będzie posiadał odrębny rachunek bankowy.

Powyższe oznacza, iż sposób prowadzenia ewidencji księgowej Spółki pozwoli na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Pionu Marketingu, a ściślej do realizowanych przez niego zadań.

W konsekwencji, zdaniem Spółki, opisany zespół składników materialnych i niematerialnych tworzących Pion Marketingu spełnia warunek wyodrębnienia finansowego wskazany w definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Ustawa o VAT nie zawiera definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę - w praktyce potwierdzonej interpretacjami prawa podatkowego - należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz określenie funkcji i zakresu działań Pionu Marketingu nie ulega wątpliwości, iż będzie on stanowił zorganizowany kompleks składników materialnych i niematerialnych przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych Spółki. Mianowicie, działalność Pionu Marketingu będzie polegała na realizowaniu funkcji marketingowych, prowadzeniu działań zmierzających do zwiększenia identyfikacji wizerunkowej kanałów, projektowaniu polityki wizerunkowej oraz bieżącym zarządzaniu i administrowaniu markami, co zostało wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Do Pionu Marketingu przydzielone zostaną wszystkie składniki materialne i niematerialne umożliwiające wykonywanie ww. funkcji (agregat praw i obowiązków) - składniki majątkowe zostały wyszczególnione w opisie zdarzenia przyszłego. Spółka pragnie przy tym podkreślić, iż ww. składniki majątkowe będą wzajemnie powiązane w sposób umożliwiający samodzielne i efektywne realizowanie ww. funkcji.

Powyższe oznacza iż Pion Marketingu będzie stanowił funkcjonalnie odrębną całość, przeznaczoną do samodzielnego prowadzenia powierzonych zadań.

Należy więc uznać, iż spełniony został kolejny warunek niezbędny dla uznania Pionu Marketingu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT.

Zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem

Ostatnią cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

W ocenie Spółki, opisany w zdarzeniu przyszłym zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do Pionu Marketingu, połączony węzłem organizacyjnym oraz wyodrębniony finansowo i funkcjonalnie (na co Spółka wskazywała powyżej), wskazuje na wystąpienie możliwości podjęcia przez ewentualnego nabywcę Pionu prowadzonej przez niego działalności gospodarczej wyłącznie w oparciu o nabyte składniki majątku Pionu.

Spółka pragnie bowiem podkreślić, iż zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym, przedmiotem wkładu będą wszystkie aktywa i pasywa związane z działalnością Pionu Marketingu (szczegółową listę aktywów i pasywów Spółka przedstawiła w opisie zdarzenia przyszłego). W konsekwencji, w skład Pionu, wyodrębnionego organizacyjnie i finansowo ze struktury Spółki, wchodzić będą wszystkie aktywa i pasywa niezbędne do wykonywania przypisanych Pionowi funkcji, w tym prawa do samodzielnego korzystania z powierzchni biurowych i pomocniczych oraz należności i zobowiązania funkcjonalnie związane z działalnością Pionu.

W konsekwencji, przed dniem dokonania planowanego aportu do spółki marketingowej (tj. w ramach istniejącego przedsiębiorstwa Spółki), Pion będzie zdolny do samodzielnego kontynuowania prowadzonej działalności w obrocie gospodarczym za pomocą posiadanych składników majątku oraz wykwalifikowanego personelu przypisanego do Pionu. Z kolei po otrzymaniu planowanego aportu, spółka marketingowa będzie realizowała dotychczasowe zadania i funkcje Pionu Marketingu, wykorzystując nabyty od Spółki zorganizowany, kompletny i samodzielny agregat/zespół składników materialnych i niematerialnych oraz pracowników bez konieczności przeprowadzenia zmian w powyższym zakresie.

Powyższe oznacza, iż opisany zespół składników majątkowych wchodzących w skład Pionu Marketingu posiada zdolność funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo, co wypełnia ostatnią ze wskazanych wyżej przesłanek definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Podsumowanie

Mając na uwadze przytoczoną powyżej argumentację, Spółka pragnie podkreślić, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Pion Marketingu, jako wyodrębniony zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania), odpowiada ustawowemu wzorcowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwagi na:

1.  wyodrębnienie organizacyjne,
2.  wyodrębnienie finansowe,
3.  wyodrębnienie funkcjonalne, oraz
4.  zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem.

Powyższe oznacza, iż łącznie spełnione zostaną wszystkie przesłanki warunkujące uznanie Pionu Marketingu za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad. 2)

Spółka stoi na stanowisku, iż w analizowanej sytuacji aport Pionu Marketingu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT; w konsekwencji Spółka, jako podmiot wnoszący przedmiotowy aport, nie będzie zobowiązana do dokonania ewentualnej korekty rocznej naliczonego podatku VAT na gruncie art. 91 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

(i)

W pierwszej kolejności Spółka pragnie wskazać, iż z opodatkowania podatkiem VAT ustawodawca wyłączył czynności określone w art. 6 ustawy o VAT. W konsekwencji, mając na uwadze sytuację Spółki, planującej wniesienie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa, analizie należy poddać art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie bowiem z normą art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów tej ustawy „(\`(...)\`) nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.”

W tym kontekście wskazać należy, iż zgodnie z ugruntowanym podejściem organów podatkowych pojęcie transakcji zbycia, którym posłużono się w treści art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”. Tak więc, transakcja zbycia obejmować będzie wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel. W szczególności pojęcie transakcji zbycia obejmować będzie swym zakresem takie czynności jak sprzedaż, zamianę, darowiznę oraz przeniesienie prawa własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Powyższe oznacza, iż w świetle art. 6 pkt 1 ustawy o VAT poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT są transakcje zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa dokonane w formie wkładów niepieniężnych (aportów).

Biorąc powyższe pod uwagę oraz zważywszy na fakt, iż planowany przez Spółkę aport Pionu Marketingu należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT (co zostało przez Spółkę wykazane w ramach prezentowania stanowiska w zakresie pytania pierwszego), transakcja wniesienia przez Spółkę aportem Pionu Marketingu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z tym Spółka nie będzie zobowiązana do wykazania VAT należnego w związku z transakcją aportu.

(ii)

Wskazać jednocześnie należy, iż zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT, w przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, korekta roczna naliczonego podatku od VAT odliczonego przez zbywcę dokonywana jest przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, podmiot wnoszący aport (tj. Spółka) nie jest zobowiązana dokonywać korekty rocznej naliczonego podatku VAT odliczonego przez Spółkę przy nabyciu towarów i usług wchodzących w skład aportu.

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT obowiązek dokonania ewentualnej rocznej korekty w tym zakresie przeniesiony został na podmiot otrzymujący wkład niepieniężny (aport). W konsekwencji powyższego, na zasadach określonych w art. 91 ustawy o VAT, to spółka marketingowa, a nie Spółka, będzie zobowiązana do dokonania ewentualnej korekty rocznej naliczonego podatku VAT odliczonego przez Spółkę przy nabyciu towarów i usług będących przedmiotem wkładu niepieniężnego w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o ile będą one wykorzystywane dla celów innych niż działalność opodatkowana podatkiem VAT.

Podsumowując Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym wniesienie aportem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Jednocześnie Spółka, jako podmiot wnoszący aport, nie będzie zobowiązana do dokonania ewentualnej korekty rocznej naliczonego podatku VAT na gruncie art. 91 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.