Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.909.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-05
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup
lokalu oraz kosztów utrzymania lokalu.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
lokal-lokal mieszkalny
odsetki-odsetki od kredytu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej oraz czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek
    podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, tj. z dnia 10 stycznia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 163),
    zwana dalej: „ustawa o PIT”, i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów, a wybrana przez Wnioskodawczynię forma opodatkowania to zasady ogólne –
    skala podatkowa.
    Wnioskodawczyni jest czynnym zawodowo adwokatem prowadzącym w tym zakresie
    indywidualną działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG od (...) 2012 r. Legitymuje się
    numerem NIP: (...). Działalność Wnioskodawczyni polega na świadczeniu pomocy prawnej i
    usług doradztwa prawnego.
    Zagadnienie, którego dotyczy wniosek, związane jest z interpretacją kosztów uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy o PIT. Wnioskodawczyni wynajmuje biuro
    z innymi adwokatami w ramach wspólnoty biurowej profesjonalnych pełnomocników, w
    celu obsługi korespondencji oraz klientów zgodnie z wytycznymi wewnętrznymi
    adwokatury. Zadania zawodowe nie wymagające osobistego spotkania z Klientami (w
    obecnych realiach absolutna większość zadań zawodowych), takie jak: analiza akt sprawy,
    zapoznawanie się z literaturą prawniczą (elektroniczny system informacji prawnej),
    przygotowanie się do rozprawy, spotkania online i porady online, rozprawy online,
    korzystanie z Portalu Informacyjnego Sądów Powszechnych, czy elektronicznego KRS itp.,
    opracowywanie umów, dokumentów itp. Wnioskodawczyni przeprowadza w trybie home
    office w swoim mieszkaniu – lokalu mieszkalnym – (...) („lokal”).
    Nieruchomość lokalowa została kupiona przez Wnioskodawczynię za środki pochodzące z
    kredytu bankowego. Wyłącznym właścicielem lokalu jest Wnioskodawczyni. Lokal nie
    został włączony do środków trwałych przedsiębiorstwa. Lokal posiada niewielką
              2powierzchnię (...) m i składa się z kilku pomieszczeń: dwóch pokoi i kuchni (salon
    połączony z kuchnią i sypialnia), toalety, przedpokoju oraz pomieszczenia gospodarczego
    (komórka lokatorska wykorzystywana m.in. jako zaplecze techniczne i archiwum
    działalności gospodarczej).
    Lokal nie posiada wydzielonego miejsca na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej, natomiast można wydzielić przestrzeń, która w ogóle nie jest
    wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności i przestrzenią tą jest jeden z pokoi
                    2– sypialnia o powierzchni (...) m, a zatem stanowiąca ponad 20 (dwadzieścia) procent
    powierzchni całego lokalu.
    Analogicznie jak w sprawie, w której wydano interpretację indywidualną z dnia 24 kwietnia
    2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.169.2025.2.PT: pomieszczenia, w których jest prowadzona
    działalność gospodarcza, nie będą przeznaczone wyłącznie na cele działalności
    gospodarczej, a to choćby z tej przyczyny, że lokal ma niewielką powierzchnię. W tym, nie
    zostanie wydzielony lub wyodrębniony pokój, pomieszczenie lub 1 przestrzeń
    przeznaczona wyłącznie na cele prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z
    powyższym, niemożliwe jest ustalenie dokładnej proporcji wykorzystania mieszkania na
    cele działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni całego lokalu (dalej: Proporcja).
    Pomieszczenia, które będą wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, to
                                                  2łączna powierzchnia lokalu pomniejszona o jeden pokój – sypialnię, wynosząca: (...) m, na
    którą składają się: jeden pokój i kuchnia (salon połączony z kuchnią, w którym znajduje się
    m.in. sprzęt biurowy), toaleta, przedpokój oraz pomieszczenie gospodarcze (komórka
    lokatorska wykorzystywana m.in. jako zaplecze techniczne i archiwum działalności
    gospodarczej). Udział powierzchni pomieszczeń wykorzystywanych na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej w stosunku do powierzchni użytkowej całego
    lokalu wynosi ok. 80% („Proporcja”).

    Biorąc pod uwagę, że ww. pomieszczenia nie mają wydzielonej części wyłącznie do
    prowadzenia działalności ani wyposażenia, które może być wykorzystywane wyłączenia na
    jej cele, oraz uwzględniając ich mieszany charakter wykorzystywania na cele prywatne, jak
    i cele działalności gospodarczej, w ocenie Wnioskodawczyni, racjonalne jest ustalenie
    proporcji na poziomie 80%, gdyż około 20% powierzchni lokalu stanowi sypialnia i jest to
    jedyne pomieszczenie, które w żaden sposób nie jest wykorzystywane na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni.
    Wnioskodawczyni wskazuje, że prowadzona przez nią działalność gospodarcza we
    wskazanym lokalu będzie mieć charakter rzeczywisty. W tym zakresie Wnioskodawczyni
    planuje świadczyć usługi prawne w sposób zdalny na rzecz klientów i kontrahentów (tj. za
    pośrednictwem sieci Internet, telefonu oraz środków komunikacji na odległość), brać
    udział w zdalnych rozprawach sądowych jako pełnomocnik oraz sporządzać pisma
    procesowe, opinie prawne oraz inne dokumenty prawne, a także dokonywać analizy akt
    sprawy, zapoznawać się z literaturą prawniczą (elektroniczny system informacji prawnej),
    przygotować się do rozpraw, przeprowadzać spotkania online i porady online, rozprawy
    online, korzystać z Portalu Informacyjnego Sądów Powszechnych, czy elektronicznego KRS
    itp.
    Wnioskodawczyni ponosi następujące koszty związane z prowadzeniem działalności w
    lokalu: opłaty za prąd, podatek od nie ruchomości, ubezpieczenie nieruchomości,
    miesięczna zaliczka na rzecz wspólnoty mieszkaniowej. Dodatkowo, Wnioskodawczyni
    nabyła nieruchomość za środki z kredytu hipotecznego przeznaczonego na jej zakup. W
    związku z powyższym od kredytu hipotecznego Wnioskodawczyni płaci co miesiąc odsetki.
    Nieruchomość nie została zakupiona w ramach prowadzonej działalności oraz nie została
    wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W przyszłości Wnioskodawczyni nie planuje
    wprowadzenia do ewidencji środków trwałych nieruchomości lub któregokolwiek z jej
    pomieszczeń zajmowanych na prowadzenie działalność gospodarczej. Na chwilę obecną w
    prowadzonej ewidencji podatkowej Wnioskodawczyni nie rozlicza wydatków na
    mieszkanie (opłat) ani odsetek od kredytu mieszkaniowego jako kosztu uzyskania
    przychodu przy kalkulacji należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, lecz
    zamierza w przyszłości uznawać te wydatki za koszty uzyskania przychodu w proporcji
    wynikającej ze stosunku powierzchni użytkowanej na cele prowadzonej działalności do
    całkowitej powierzchni użytkowej lokalu (80%).
    W ocenie Wnioskodawczyni – zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania
    przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
    zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy o
    PIT.
    Definicja kosztów uzyskania przychodów wskazuje ponadto, że kosztami mogą być
    wydatki o bardzo zróżnicowanej naturze, gdyż mogą to być wydatki bezpośrednio, jak
    również pośrednio związane z celem, jakim jest uzyskanie przychodu. W przypadku źródła
    przychodów, jakim jest działalność gospodarcza, można przyjąć, iż kosztami uzyskania
    przychodów są wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub
    zachowanie źródła przychodów.
    Zgodnie z Ustawą o PIT, aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów,
    powinien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać
    w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być
    poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania
    przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, być właściwie udokumentowany. Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie
    danego wydatku przede wszystkim musi istnieć źródło przychodów. W przypadku

    Wnioskodawczyni źródłem przychodów jest jednoosobowa działalność gospodarcza
    Wnioskodawczyni, w ramach której wykonywane są usługi doradztwa prawnego
    świadczone u klientów, jak i w trybie zdalnym („home office”).
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów. W
    przypadku wykorzystywania w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej
    pomieszczeń w lokalu mieszkalnym, pomiędzy wydatkami związanymi z użytkowaniem
    tego lokalu (tj. koszty za prąd, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości,
    zaliczka na rzecz wspólnoty mieszkaniowej) oraz finansowaniem jego zakupu (odsetki od
    kredytu) a prowadzoną działalnością istnieje, w opinii Wnioskodawczyni, niewątpliwie
    związek przyczynowo-skutkowy, dlatego też Wnioskodawczyni uważa, że koszty te mogą
    stanowić koszty uzyskania przychodu w działalności Wnioskodawczyni. Przy ustaleniu
    wysokości kosztów uzyskania przychodów podlegających odliczeniu należy ustalić, jaka
    kwota z tych wydatków dotyczy części lokalu mieszkalnego przypadającej na działalność
    gospodarczą.
    Zgodnie z ustalonym orzecznictwem, jeżeli część lokalu mieszkalnego jest wykorzystywana
    na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, to w takim zakresie (proporcji)
    związane z jego eksploatacją wydatki wskazane w stanie faktycznym mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodu prowadzonej przez Wnioskodawczynię pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    W związku z powyższym – zdaniem Wnioskodawczyni – może ona wliczać w koszty
    uzyskania przychodu koszty używania lokalu wskazane w stanie faktycznym, które zostaną
    poniesione oraz odsetki od kredytu w proporcji pomieszczeń wykorzystywanych na cele
    prowadzonej działalności gospodarczej, a zatem w zakresie 80%.
    Prawidłowość stanowiska przedstawionego powyżej znajduje potwierdzenie w
    wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo: interpretacja indywidualna z
    dnia 24 kwietnia 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.169.2025.2.PT, interpretacja indywidualna z
    dnia 6 marca 2024 r. 0112-KDIL2-2.4011.41.2024.1.KP, interpretacja DKIS z dnia 30
    listopada 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.659.2023.1.JS, interpretacja DKIS z dnia 20
    października 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.642.2023.1.MC, interpretacja Dyrektora
    Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 15 czerwca 2016 r., sygn. ILPB1/4511-1-600/16-2/IM.
    Wnioskodawczyni oświadcza, że w sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe i nie
    jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa oraz, że sprawa nie
    została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego.
    Pytania
    1. Czy zapłacone przez Wnioskodawczynię odsetki od kredytu hipotecznego
      zaciągniętego na zakup lokalu, o którym mowa, z uwzględnieniem proporcji (80%)
      będą stanowiły w tej proporcji koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w przypadku kontynuowania
      opodatkowania Wnioskodawczyni na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz w
      przypadku zmiany opodatkowania Wnioskodawczyni na podatek liniowy?
    2. Czy poniesione przez Wnioskodawczynię koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu
      mieszkalnego (m.in. prąd, ubezpieczenie nieruchomości, podatek od nieruchomości,
      zaliczka na rzecz wspólnoty mieszkaniowej), z uwzględnieniem proporcji 80%, będą
      stanowiły w tej proporcji koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
      działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w przypadku kontynuowania
      opodatkowania Wnioskodawczyni na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz w
      przypadku zmiany opodatkowania Wnioskodawczyni na podatek liniowy?
    Pani stanowisko w sprawie

    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 1 – zapłacone przez
    Wnioskodawczynię odsetki od kredytu hipotecznego z uwzględnieniem proporcji 80%
    będą stanowiły w tej proporcji koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni w przypadku kontynuowania opodatkowania
    Wnioskodawczyni na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz w przypadku zmiany
    opodatkowania Wnioskodawczyni na podatek liniowy.
    Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania nr 2 – poniesione przez
    Wnioskodawczynię koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (m.in. prąd,
    ubezpieczenie nieruchomości, podatek od nieruchomości, zaliczka na rzecz wspólnoty
    mieszkaniowej), z uwzględnieniem proporcji 80%, będą stanowiły w tej proporcji koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni w przypadku kontynuowania opodatkowania Wnioskodawczyni na
    zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz w przypadku zmiany opodatkowania
    Wnioskodawczyni na podatek liniowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien, w myśl
    powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    - pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem
      przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo
      zabezpieczenia źródła przychodów,
    - nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    - być właściwie udokumentowany.
    Powołany przepis wskazuje, że przy ocenie danego wydatku przede wszystkim musi
    istnieć źródło przychodów. Z zasadą tą skorelowane są przepisy ustanawiające reguły
    potrącania wydatków w określonym czasie.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi bowiem niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    wskazuję, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła

    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność
    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów podatnika.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani adwokatem prowadzącym w tym zakresie
    indywidualną działalność gospodarczą. Pani działalność polega na świadczeniu pomocy
    prawnej i usług doradztwa prawnego. Rozlicza się Pani na podstawie podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów, a wybrana przez Panią forma opodatkowania to zasady ogólne.
    Wynajmuje Pani biuro z innymi adwokatami w ramach wspólnoty biurowej
    profesjonalnych pełnomocników, w celu obsługi korespondencji oraz klientów. Zadania
    zawodowe nie wymagające osobistego spotkania z Klientami, takie jak: analiza akt sprawy,
    zapoznawanie się z literaturą prawniczą (elektroniczny system informacji prawnej),
    przygotowanie się do rozprawy, spotkania online i porady online, rozprawy online,
    korzystanie z Portalu Informacyjnego Sądów Powszechnych, czy elektronicznego KRS,
    opracowywanie umów, dokumentów itp. przeprowadza Pani w trybie home office w
    swoim mieszkaniu – lokalu mieszkalnym (dalej: lokal). Nieruchomość lokalowa została
    kupiona przez Panią za środki pochodzące z kredytu bankowego. Wyłącznym właścicielem
    lokalu jest Pani. Lokal nie został włączony do środków trwałych Pani działalności
    gospodarczej. Lokal nie posiada wydzielonego miejsca na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej, natomiast można wydzielić przestrzeń, która w ogóle nie jest
    wykorzystywana na potrzeby prowadzonej działalności i przestrzenią tą jest jeden z pokoi
    – sypialnia. Ponosi Pani koszty związane z prowadzeniem działalności w lokalu, tj.: opłaty
    za prąd, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, miesięczna zaliczka na
    rzecz wspólnoty mieszkaniowej.
    W sytuacji wykorzystywania na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej części
    lokalu stwierdzam, że między wydatkami związanymi z jej utrzymaniem i korzystaniem
    (opłaty za prąd, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości, miesięczna
    zaliczka na rzecz wspólnoty mieszkaniowej) a prowadzoną działalnością istnieje związek
    przyczynowo-skutkowy, o którym mowa wyżej. Wydatki te mogą zatem – pod warunkiem
    ich prawidłowego udokumentowania – stanowić koszty uzyskania przychodów w części
    proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystania lokalu na cele działalności
    gospodarczej do całej powierzchni lokalu.
    Podsumowanie: poniesione przez Panią koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu
    mieszkalnego (opłaty za prąd, podatek od nieruchomości, ubezpieczenie nieruchomości,

    miesięczna zaliczka na rzecz wspólnoty mieszkaniowej) – proporcjonalnie do powierzchni
    lokalu wykorzystywanej na cele prowadzonej działalności gospodarczej – będą stanowić
    koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią działalności
    gospodarczej w przypadku kontynuowania opodatkowania Pani działalności na zasadach
    ogólnych (skala podatkowa) oraz w przypadku zmiany opodatkowania działalności na
    podatek liniowy.
    W odniesieniu natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek
    od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup lokalu wyjaśniam, co następuje.
    Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek
      (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), z
      tym że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu) w
      przypadku, gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:
      − pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca
        kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości
        różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),
      − pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę
        kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości
        różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego
        kapitału.
    Ponadto stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo
      umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
    Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych
      od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych
      inwestycji.
    Na podstawie powołanych regulacji – dopiero zapłacenie odsetek od kredytu (pożyczki)
    daje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów, o ile odsetki nie
    zwiększają kosztów inwestycji.
    W konsekwencji, odsetki są kosztem podatkowym, jeśli spełniają następujące przesłanki:
    - są faktycznie zapłacone,
    - pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami,
    - nie zwiększają kosztów inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
    Z powyższych przepisów wynika, że aby prawidłowo rozliczyć koszty uzyskania
    przychodów, istotny jest moment poniesienia przez podatnika wydatków związanych ze
    spłatą odsetek od kredytu (pożyczki).
    Skoro wskazany przez Panią lokal będzie w części wykorzystywany przez Panią w
    prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu zaciągniętego
    na jego zakup – w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną
    w działalności gospodarczej – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.
    Podsumowanie: zapłacone przez Panią odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na
    zakup lokalu, proporcjonalnie do zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni
    lokalu, będą stanowić koszty uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Panią

    działalności gospodarczej w przypadku kontynuowania opodatkowania Pani działalności
    na zasadach ogólnych (skala podatkowa) oraz w przypadku zmiany opodatkowania
    działalności na podatek liniowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W odniesieniu do wskazanej przez Panią proporcji określającej stosunek wykorzystywania
    powierzchni lokalu do prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej w odniesieniu
    do całej powierzchni tego lokalu wyjaśniam, że nie dokonuję weryfikacji i oceny
    prawidłowości tego wyliczenia, ponieważ interpretacji indywidualnej, w myśl art. 14b § 1
    ustawy - Ordynacja podatkowa, podlegają wyłącznie przepisy prawa podatkowego.
    Ponadto w odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły
    one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.