Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-58/09-2/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-04-08
Teza: zasady opodatkowania energii elektrycznej
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu; energia-energia elektryczna; obowiązek-obowiązek podatkowy; podatnik
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 11; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 1-art. 9; [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział 4-art. 24

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 20.01.2009 r. (data wpływu 22.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania energii elektrycznej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.01.2009 r. złożono osobiście ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zasad opodatkowania energii elektrycznej.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Spółka z o.o. (zwana dalej również: Spółką) prowadzi działalność gospodarczą polegającą przede wszystkim na dostarczaniu energii elektrycznej odbiorcom oraz świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej. Począwszy od 1 marca 2009 r. Spółka stanie się podatnikiem podatku akcyzowego, zgodnie z art. 13 ustawy o podatku akcyzowym. Spółka dostarcza energię elektryczną odbiorcom końcowym, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku akcyzowym. W umowach został określony miesięczny okres rozliczeniowy, przy czym w części umów okres rozliczeniowy został określony jako miesiąc kalendarzowy, a w części jako miesiąc. W przypadku, gdy w umowie okres rozliczeniowy został określony jako miesiąc, zdarzają się sytuacje, że okres ten trwa np. od 27 do 27 następnego miesiąca.

Faktury VAT są wystawiane po dokonaniu odczytu licznika, dlatego też faktyczna długość okresu rozliczeniowego nie wynosi dokładnie miesiąc (30 dni), ale różni się od miesiąca o kilka dni.

Przykładowo Spółka dokona odczytu licznika klienta rozliczanego w miesięcznych okresach rozliczeniowych w dniu 27 marca 2009 roku. W dniu 2 kwietnia wystawi dla tego klienta fakturę VAT za energię dostarczoną klientowi w okresie od 01.03.2009 r. do 27.03.2009 r., termin płatności określony w fakturze przypadnie na kwiecień 2009 roku. Spółka będzie co miesiąc dokonywać odczytu pobranej przez tego klienta energii elektrycznej i na każdy miesiąc będzie przypadał termin płatności z faktury. Spółka wystawi w dniu 01.09.2009 roku dla tego klienta fakturę VAT za okres rozliczeniowy rozpoczynający się w dniu 27.07.2009 r., a kończący się odczytem licznika w dniu 29.08.2009 r., z terminem płatności określonym w fakturze przypadającym na wrzesień 2009 roku.

Przykładowo w fakturze VAT wystawionej w dniu 2 kwietnia 2009 r. z terminem płatności przypadającym na kwiecień 2009 roku za energię elektryczną pobraną w okresie 01.03-27.03.2009 r., zostanie wykazana ilość energii elektrycznej 10,000 MWh.

W dniu 1.09.2009 r. wystawiona zostanie faktura VAT z terminem płatności przypadającym na wrzesień 2009 roku za energię elektryczną pobraną w okresie 27.07-29.08.2009 r. zostanie wykazana ilość energii elektrycznej: 11,000 MWh.

W okresie pomiędzy marcem a sierpniem będą wystawiane w odstępach miesięcznych faktury VAT za dostarczoną energię elektryczną.

Część odbiorców energii elektrycznej rozliczana jest w sześciomiesięcznych okresach rozliczeniowych. Na początku okresu rozliczeniowego (w pierwszym miesiącu okresu rozliczeniowego) wystawiane są faktury VAT, zawierające planowaną ilość zużycia energii elektrycznej w poszczególnych miesiącach. Przykładowo za okres rozliczeniowy obejmujący miesiące od marca do sierpnia 2009 roku Spółka wystawi w marcu 2009 roku faktury VAT zawierające prognozowane zużycie energii za miesiące marzec, kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, sierpień 2009 roku. Termin płatności faktury VAT zawierającej prognozowane zużycie energii w miesiącu marcu będzie przypadał na marzec 2009 roku, termin płatności faktury VAT zawierającej prognozowane zużycie energii w miesiącu kwietniu będzie przypadał na kwiecień 2009 roku, itd. Odczyt licznika nastąpi w ostatnich dniach okresu rozliczeniowego, np. w dniu 30.08.2009 roku. Termin płatności z faktury wystawionej w dniu 02.09.2009 roku zawierającej rozliczenie energii elektrycznej dostarczonej w okresie od 1.03.2009 r. do 30.08.2009 r. będzie przypadał na wrzesień 2009 roku.

W przypadku odbiorcy rozliczanego w sześciomiesięcznym okresie rozliczeniowym Spółka wystawi w marcu 2009 roku faktury VAT zawierające prognozowe zużycie energii za miesiące marzec, kwiecień, maj, czerwiec, lipiec, sierpień 2009 roku. Faktura VAT zawierająca prognozę zużycia energii elektrycznej w miesiącu marcu 2009 roku będzie wystawiona na ilość 5,000 MWh, termin płatności będzie przypadał na marzec 2009 roku. Faktura VAT zawierająca prognozę zużycia energii elektrycznej w miesiącu kwietniu 2009 roku będzie wystawiona na ilość 5,000 MWh, termin płatności będzie przypadał na kwiecień 2009 roku. Faktura VAT zawierająca prognozę zużycia energii elektrycznej w miesiącu sierpniu 2009 roku będzie wystawiona na ilość 5,000 MWh, termin płatności będzie przypadał na sierpień 2009 roku. Łączna ilość prognozowanego zużycia w okresie rozliczeniowym marzec-sierpień 2009 roku wyniesie 30,000 MWh.

W dniu 30.08.2009 roku nastąpi odczyt licznika. Odczyt licznika wykaże, że w okresie marzec- sierpień 2009 roku faktyczny pobór energii wyniósł 40,000 MWh. Spółka wystawi zatem fakturę VAT rozliczeniową, w której wykaże ilość 10,000 MWh, termin płatności określony w tej fakturze przypadanie na wrzesień 2009 roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty podatku akcyzowego zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym: w terminie do 25 kwietnia 2009 roku od ilości energii elektrycznej wykazanej w fakturach zawierających prognozowaną ilość pobranej energii wystawionych za energię elektryczną dostarczaną w miesiącu marcu 2009 roku; w terminie do 25 maja 2009 roku od ilości energii elektrycznej wykazanej w fakturach zawierających prognozowaną ilość pobranej energii wystawionych za energię elektryczną dostarczaną w miesiącu kwietniu 2009 roku oraz od ilości energii elektrycznej wykazanej w fakturach za miesięczny okres rozliczeniowy kończący się odczytem licznika w dniu 29.03.2009 r. z terminem płatności określonym w fakturze przypadającym na kwiecień 2009 roku; w terminie do 25 października 2009 roku od ilości energii elektrycznej wykazanej w fakturze VAT rozliczeniowej za energię elektryczną dostarczoną w okresie marzec-sierpień 2009 roku zawierającej ostateczne rozliczenie energii elektrycznej dostarczonej w półrocznym okresie rozliczeniowym oraz od ilości energii elektrycznej wykazanej w fakturach za miesięczny okres rozliczeniowy rozpoczynający się w dniu 27.07.2009 r., a kończący się odczytem licznika w dniu 29.08.2009 r. z terminem płatności określonym w fakturze przypadającym na wrzesień 2009 roku?
2.  Czy Spółka w sytuacji opisanej we wniosku będzie musiała dokonywać wpłat miesięcznych, o których mowa w art. 25 ustawy o podatku akcyzowym, a jeżeli tak to w stosunku do jakiej ilości energii?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Stanowisko do pytania nr 1

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot nieposiadajacy koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju. Zgodnie z art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z dniem wydania energii nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju. Należy stwierdzić, że dostarczając energię elektryczną nabywcom końcowym Spółka będzie dokonywać czynności opodatkowane podatkiem akcyzowym. Nie ulega również wątpliwości, że w stosunku do energii elektrycznej, która będzie dostarczona w marcu 2009 roku obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w miesiącu marcu 2009 roku.

W stosunku do energii elektrycznej, która będzie dostarczona w kwietniu 2009 roku obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym w miesiącu kwietniu 2009 roku.

Artykuł 24 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu celnego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwej izby celnej, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie - upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze - po miesiącu, w którym wystawiono fakturę - w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju.

Aby podatnik był zobowiązany do zapłaty podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej musi powstać obowiązek podatkowy i musi zostać określony, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym, miesiąc, po upływie którego należy dokonać złożenia deklaracji i zapłaty podatku akcyzowego. Z art. 24 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym wynika bowiem, że podatnik ma obowiązek złożyć deklarację i zapłacić podatek do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, na który przypada termin płatności określony w umowie lub w razie braku określenia w umowie terminu płatności, termin płatności określony w fakturze (jeżeli terminu płatności brak jest zarówno w umowie, jak i w fakturze decyduje data wystawienia faktury).

W przykładach zawartych w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wskazano, że energia elektryczna dostarczona odbiorcy rozliczanemu w okresie sześciomiesięcznym w miesiącu marcu 2009 roku będzie wykazana w fakturze VAT wystawionej w marcu 2009 roku z podaną prognozowaną ilością dostarczonej w marcu 2009 roku energii. Prognozowana ilość energii elektrycznej wykazana na fakturze VAT wynosi 5,000 MWh.

Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze zawierającej prognozowaną ilość pobranej w miesiącu marcu 2009 roku energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2, ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc marzec 2009 roku przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym, złożyć w terminie do 25 kwietnia 2009 roku deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 5,000 MWh.

Zatem w terminie do 25 kwietnia 2009 roku Spółka będzie miała obowiązek zapłacić podatek akcyzowy od 5,000 MWh.

W przykładach zawartych w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wskazano, że energia elektryczna dostarczona odbiorcy rozliczanemu w okresie sześciomiesięcznym w miesiącu kwietniu 2009 roku będzie wykazana w fakturze VAT wystawionej w marcu 2009 roku z podaną prognozowaną ilością dostarczonej w kwietniu 2009 roku energii. Prognozowana ilość energii elektrycznej wykazana na fakturze VAT wynosi 5,000 MWh.

Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze zawierającej prognozowaną ilość pobranej w miesiącu kwietniu 2009 roku energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc kwiecień 2009 roku przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 maja 2009 roku deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 5,000 MWh.

W tym samym terminie Spółka będzie musiała zapłacić podatek akcyzowy od ilości energii elektrycznej wynikającej z faktury VAT wystawionej w dniu 2 kwietnia 2009 roku z terminem płatności przypadającym na kwiecień 2009 roku za energię elektryczną dostarczoną w okresie 01.03-27.03.2009 r. tzn. 10,000 MWh. Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w tej fakturze za energię dostarczoną w okresie 01.03-27.03.2009 r. powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc kwiecień 2009 roku przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 maja 2009 roku deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 15,000 MWh.

Zatem w terminie do 25 maja 2009 roku Spółka będzie miała obowiązek zapłacić podatek akcyzowy od 15,000 MWh (5,000 MWh+10,000MWh).

W przykładach zawartych w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku wskazano, że energia elektryczna dostarczona odbiorcy rozliczanemu w okresie sześciomiesięcznym (marzec-sierpień 2009 r.) zakończonym odczytem licznika dokonanym w dniu 30.08.2009r. została opodatkowana podatkiem akcyzowym za wyjątkiem ilości energii elektrycznej wynikającej z ostatecznego rozliczenia. Ponieważ w fakturze VAT wystawionej w dniu 02.09.2009r. wykazana zostanie energia elektryczna w ilości 10.000 MWh, ilość ta powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w fakturze rozliczeniowej zawierającej ostateczną ilość pobranej w okresie marzec-sierpień 2009 roku energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc wrzesień 2009 roku przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 października 2009 roku deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 10,000 MWh.

W tym samym terminie Spółka będzie musiała zapłacić podatek akcyzowy od ilości energii elektrycznej wynikającej z faktury VAT wystawionej w dniu 01 września 2009 roku z terminem płatności przypadającym na wrzesień 2009 roku za energię elektryczną dostarczoną w okresie 27.07-29.08.2009 r., tzn. 11.000 MWh. Ponieważ w stosunku do energii elektrycznej wykazanej w tej fakturze za energię dostarczoną w okresie 27.07-29.08.2009r. powstał obowiązek podatkowy (zgodnie z art. 11 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym), a jednocześnie na miesiąc wrzesień 2009 roku przypada określony w fakturze termin płatności, Spółka będzie miała obowiązek, zgodnie z art. 24 ustawy o podatku akcyzowym złożyć w terminie do 25 października 2009 roku deklarację podatkową i wpłacić należną akcyzę od energii elektrycznej w ilości 21,000 MWh.

Zatem w terminie do 25 października 2009 roku Spółka będzie miała obowiązek zapłacić podatek akcyzowy od 21,000 MWh (10,000 MWh+11,000 MWh).

Zarówno w stosunku do energii elektrycznej dostarczanej klientowi rozliczanemu w okresach miesięcznych, jak i w stosunku do energii elektrycznej dostarczanej klientowi rozliczanemu w okresach półrocznych, Spółka będzie miała obowiązek złożenia deklaracji i wpłaty podatku akcyzowego za wszystkie miesiące od kwietnia do września 2009 roku (deklaracja za miesiąc marzec będzie zawierała podatek akcyzowy od energii elektrycznej dostarczonej w marcu 2009 roku klientowi rozliczanemu w okresach półrocznych).

Stanowisko własne Spółki dotyczące pytania nr 2

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku składania deklaracji podatkowej i wpłaty akcyzy, o której mowa w art. 24 pkt 1 lub 2, za okres dłuższy niż dwa miesiące, podatnik posiadający koncesję na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucje lub obrót energią elektryczną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne oraz podmiot reprezentujący są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, do obliczenia i zapłaty akcyzy wstępnie za okresy miesięczne, na rachunek właściwej izby celnej, na podstawie szacunków dokonanych w oparciu o ewidencję, o której mowa w art. 91.

Hipotezą normy prawnej wprowadzonej w art. 25 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym objęte są przypadki, gdy podatnik składa deklarację podatkową za okres dłuższy niż dwa miesiące oraz dokonuje zapłaty podatku za okres dłuższy niż dwa miesiąca. Sytuacje opisane w zdarzeniu przyszłym opisanym we wniosku nie mieszczą się w hipotezie tej normy prawnej, a zatem nie będzie miała do nich zastosowania dyspozycja tej normy prawnej, zgodnie z którą podatnik ma obowiązek dokonywania wpłat miesięcznych.

Jak zostało to przedstawione w stanowisku Spółki przedstawionym do pytania nr 1, na Spółce będzie ciążył obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty akcyzy za miesiąc marzec 2009 roku w terminie do 25 kwietnia 2009 roku oraz złożenia deklaracji podatkowej i zapłaty podatku akcyzowego za miesiąc kwiecień 2009 roku w terminie do 25 maja 2009 roku, a także złożenia deklaracji za miesiąc wrzesień 2009 roku i zapłaty podatku akcyzowego w terminie do 25 października 2009 roku.

Należy zatem stwierdzić, że Spółka nie będzie miała obowiązku dokonywania wpłat miesięcznych za miesiąc marzec, kwiecień i następne miesiące 2009 roku.

W przeciwnym razie Spółka zapłaciłaby podatek akcyzowy za miesiąc marzec i kwiecień 2009 roku w podwójnej wysokości, raz na podstawie art. 24 ustawy o podatku akcyzowym i drugi raz w formie wpłat miesięcznych na podstawie art. 25 ustawy o podatku akcyzowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.