Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2-3.4011.69.2019.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-04-01
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia mieszkania.
Słowa kluczowe: mieszkanie-sprzedaż mieszkania; przychód; spadek; spłata
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2019 r. (data wpływu 11 lutego 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 marca 2019 r. (data wpływu 12 marca 2019 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 lutego 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 10 marca 2019 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia przedmiotowego.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny:

W 2016 r. Wnioskodawczyni odpłatnie zbyła, tj. sprzedała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w (…). W ustawowym terminie złożyła do Urzędu Skarbowego PIT-39, tj. zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2016. W zeznaniu tym określono, że dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyniósł 48 000 zł oraz, że cała kwota dochodu, tj. 48 000 zł podlega zwolnieniu z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131.

Niezależnie od powyższego, w spadku po rodzicach Wnioskodawczyni odziedziczyła połowę nieruchomości położonej w (…), stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Drugą połowę tej nieruchomości odziedziczyła po rodzicach siostra Wnioskodawczyni, zamieszkała na stałe w (…). Oznacza to, że Wnioskodawczyni wraz z siostrą były współwłaścicielkami wyżej wymienionej nieruchomości, w udziałach wynoszących po ½ w całości.

W dniu 30 listopada 2018 r. Wnioskodawczyni podpisała wraz z siostrą akt notarialny, tj. umowę o dział spadku. W umowie tej Wnioskodawczyni wraz z siostrą dokonały działu spadku po zmarłych rodzicach w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła całą nieruchomość położoną w(…), stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, postanawiając jednocześnie, że Wnioskodawczyni dokona spłaty na rzecz siostry w kwocie 76 500 zł. W umowie tej Wnioskodawczyni wraz z siostrą oświadczyły, że dokonany w dniu 30 listopada 2018 r. dział spadku, którego przedmiotem jest opisana w akcie notarialnym nieruchomość jest ostatecznym i końcowym rozliczeniem między siostrami i z tego tytułu nie będą w przyszłości wnosić do siebie żadnych roszczeń.

Według Wnioskodawczyni oznaczało to, że cały dochód uzyskany ze zbycia (sprzedaży) w 2016 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w (…), tj. kwota 48 000 zł przeznaczyła ona na to, żeby stać się jedyną właścicielką nieruchomości, położonej w (…), stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że ze względu na zaistniałą sytuację, tj.:

*   faktu, że działka w (…) była przedmiotem spadku po rodzicach,
*   brak możliwości uzyskania do czasu przyjazdu siostry z (…) wszystkich wymaganych prawem dokumentów, potrzebnych do podpisania aktu notarialnego, będącego umową kupna-sprzedaży, (siostra mieszka na stałe i pracuje w (…) i przyjechała jednorazowo jedynie na podpisanie aktu notarialnego), nie miała możliwości podpisania i nie podpisała aktu notarialnego, będącego umową kupna-sprzedaży. Natomiast zamiast aktu notarialnego będącego umową kupna-sprzedaży w dniu 30 listopada 2018 r. podpisała z siostrą akt notarialny, będący umową o dział spadku, na mocy którego stała się jedyną właścicielką nieruchomości, położonej w (…), stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.

Wnioskodawczyni zaznaczyła, że rzeczywiście cały przychód uzyskany z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, tj. kwotę 48 000 zł przeznaczyła na to, aby stać się jedyną właścicielką nieruchomości, będącej działką zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Ponadto Wnioskodawczyni wskazała, że od notariusza uzyskała informacje, że podpisanie przedmiotowej umowy o dział spadku rodzi dla niej dokładnie takie same konsekwencje prawne, jak umowa kupna – sprzedaży, co oznacza, że posiada nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, której jest jedyną właścicielką.

Pismem z dnia 1 marca 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-3.4011.69.2019.1.MJ, wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia opisu stanu faktycznego poprzez doprecyzowanie opisu stanu faktycznego, przez wskazanie:

*   daty nabycia sprzedanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, czy prawo to stanowiło Pani odrębny majątek?
*   czy sprzedaż prawa do lokalu nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej?
*   gdzie realizowała/realizuje Pani swoje potrzeby mieszkaniowe?
*   daty śmierci spadkodawców, ilu było spadkobierców, czy miało miejsce dziedziczenie ustawowe, w jakich częściach i po kim dziedziczyła Pani spadek?
*   czy i w jaki sposób realizuje Pani w odziedziczonej nieruchomości swoje potrzeby mieszkaniowe?

W piśmie z dnia 10 marca 2019 r., będącym odpowiedzią na powyższe wezwanie zawarto poniższe informacje:

Wnioskodawczyni posiadała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w (…) w udziale wynoszącym ½ części. Pozostałą ½ części posiadała jej siostra. W 2016 r. Wnioskodawczyni sprzedała swój udział do tego lokalu oraz udział siostry na podstawie udzielonego pełnomocnictwa.

Swój udział Wnioskodawczyni nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłym ojcu w dniu 18 maja 2006 r. oraz na podstawie dziedziczenia ustawowego po zmarłej mamie w dniu 13 czerwca 2015 r.

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w (…) w udziale wynoszącym ½ części stanowiło jej odrębny majątek.

Sprzedaż prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Swoje potrzeby mieszkaniowe wnioskodawczyni „kiedyś” realizowała w lokalu mieszkalnym w (…). Aktualnie potrzeby te realizuje w lokalu mieszkalnym w (…). W najbliższej przyszłości (po wykonaniu stosownego remontu) Wnioskodawczyni chce realizować swoje potrzeby mieszkaniowe w budynku mieszkalnym jednorodzinnym na działce w (…).

Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 25 września 2005 r.

Mama Wnioskodawczyni zmarła w dniu 5 czerwca 2015 r.

W momencie zaistnienia sytuacji, której dotyczy wniosek było dwóch spadkobierców, tzn. Wnioskodawczyni i jej siostra.

Wnioskodawczyni nabyła na podstawie dziedziczenia ustawowego, stwierdzonego prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 18 maja 2006 r. spadek po zmarłym w dniu 25 września 2005 r. ojcu w udziale 1/3 części. Pozostały udział w spadku po zmarłym ojcu odziedziczyły jeszcze: mama Wnioskodawczyni 1/3 części oraz siostra Wnioskodawczyni 1/3 części.

Następnie Wnioskodawczyni odziedziczyła na podstawie dziedziczenia ustawowego, stwierdzonego zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym w dniu 13 czerwca 2015 r. spadek po zmarłej w dniu 5 czerwca 2015 r. mamie.

Spadek ten Wnioskodawczyni nabyła w udziale wynoszącym ½ części.

Pozostałą część spadku w udziale ½ nabyła siostra Wnioskodawczyni.

Odziedziczona nieruchomość stanowi działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w (…). Aktualnie w domu tym znajduje się kominek służący do ogrzewania domu. W najbliższym czasie Wnioskodawczyni zamierza wykonać remont instalacji służącej do ogrzewania budynku. Po zakończonym remoncie Wnioskodawczyni zamierza w budynku tym zamieszkać.

Aktualnie Wnioskodawczyni mieszka i jest zameldowana w lokalu mieszkalnym w (…), jednakże znaczną część czasu przebywa w domu mieszkalnym w (…), celem realizowania tam bieżących potrzeb, takich jak np. ogrzanie domu, drobne remonty, naprawy, sprzątanie, koszenie trawy, utrzymanie zieleni w ogrodzie.

Jednakże w najbliższym czasie Wnioskodawczyni chce w domu tym na stałe zamieszkać.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania, po przeformułowaniu:

Czy kwota spłaty, o której mowa we wniosku, pokryta kwotą uzyskaną ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego w (…) , stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli że w moim przypadku może być zastosowana ulga na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy?

Czy wydatek poniesiony na nabycie połowy nieruchomości, będącej działką zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w drodze działu spadku, zalicza się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Wnioskodawczyni przedstawił następujące stanowisko:

Według Wnioskodawczyni, kwota spłaty, o której mowa we wniosku, pokryta kwotą uzyskaną ze sprzedaży lokalu mieszkalnego w (…), stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w stosunku do Wnioskodawczyni może być zastosowana ulga mieszkaniowa na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatek poniesiony na nabycie połowy nieruchomości, będącej działką zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, w drodze działu spadku, zalicza się do wydatków, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 200, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)˗c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W świetle powyższego przepisu każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zatem dla określenia skutków podatkowych odpłatnego zbycia prawa do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jest ustalenie daty jego nabycia.

Stosownie do art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego cywilny, (Dz. U. z 2018 r., poz. 1025, z późn. zm.), spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego, prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że mama Wnioskodawczyni zmarła w dniu 5 czerwca 2015 r. Ojciec Wnioskodawczyni zmarł w dniu 25 września 2005 r.

Sprzedaż prawa do lokalu mieszkalnego nie nastąpiła w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że spadek po zmarłej mamie Wnioskodawczyni nabyła 5 czerwca 2015 r, zaś po zmarłym ojcu 25 września 2005 r. W związku ze sprzedażą odziedziczonego udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2016 r., przychód uzyskany z tego tytułu przez Wnioskodawczynię przypadający na udział odziedziczony po ojcu nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od daty nabycia tej części spadku upłynęło pięć lat. Natomiast udział w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odziedziczonej po mamie stanowi przychód , o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z uwagi na to, że przewidziany okres pięcioletni wskazany w tym przepisie upłynie z końcem 2020 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy – podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej – art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c – koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania.

Wysokość ww. nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39), wykazać:

1.dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2.dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł – stosownie do art. 30e ust. 5 ww. ustawy.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 ww. ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się min. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Z opisu stanu faktycznego wynika również, że Wnioskodawczyni odziedziczyła po rodzicach połowę nieruchomości położonej w (…), stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Drugą połowę tej nieruchomości odziedziczyła po rodzicach siostra Wnioskodawczyni, zamieszkała na stałe w (…).

W dniu 30 listopada 2018 r. Wnioskodawczyni podpisała wraz z siostrą akt notarialny, dotyczący umowy o dział spadku. W umowie tej Wnioskodawczyni wraz z siostrą dokonały działu spadku po zmarłych rodzicach w ten sposób, że Wnioskodawczyni nabyła całą nieruchomość położoną w (…), stanowiącą działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, postanawiając jednocześnie, że Wnioskodawczyni dokona spłaty na rzecz siostry w kwocie 76 500 zł. W umowie tej Wnioskodawczyni wraz z siostrą oświadczyły, że dokonany w dniu 30 listopada 2018 r. dział spadku, którego przedmiotem jest opisana w akcie notarialnym nieruchomość jest ostatecznym i końcowym rozliczeniem między siostrami i z tego tytułu nie będą w przyszłości wnosić do siebie żadnych roszczeń.

Wnioskodawczyni wskazała, że całą kwotę uzyskana ze zbycia w 2016 r. udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przeznaczyła na spłatę na rzecz siostry.

Swoje potrzeby mieszkaniowe wnioskodawczyni realizuje w lokalu mieszkalnym w (…). W najbliższej przyszłości (po wykonaniu stosownego remontu) Wnioskodawczyni chce realizować swoje potrzeby mieszkaniowe w budynku mieszkalnym jednorodzinnym na działce w (…), tj. chce w domu tym na stałe zamieszkać.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z art. 1035 ustawy Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy praw wchodzących w skład spadku.

Stosownie do art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego, dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.

Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy tracą własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć – ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych – od pozostałych spadkobierców.

Jeżeli zatem w drodze działu spadku spadkobierca nabywa udział ponad wartość, którą uprzednio nabył w spadku, to nabycie w drodze działu spadku, w części przekraczającej wartość udziału nabytego w spadku, należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie powyższego stanowiska przykładowo przywołać można wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, czy też wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku z 22 grudnia 2010 r. sygn. akt I SA/Bk 433/10, w którym Sąd stwierdził, że (…) momentem nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części obejmującej udział spadkowy będzie moment nabycia spadku, w pozostałym zaś zakresie – moment działu spadku.

Biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego działu spadku (zniesienia współwłasności), jeśli:

*   podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub
*   wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.

Co więcej, w sytuacji, gdy z nabyciem takim związane jest jakiekolwiek świadczenie wzajemne na rzecz strony zbywającej – w tym jak w niniejszej sprawie spłata przez Wnioskodawczynie na rzecz siostry – nabycie takie nabiera charakteru odpłatnego. Odpłatnością jest bowiem każde świadczenie ze strony nabywcy powodujące zwiększenie aktywów zbywającego lub powodujące zmniejszenie jego pasywów (zobowiązań). W takim przypadku jak analizowany odpłatnością będzie więc wartość spłaty, do uiszczenia której na rzecz zbywcy zobowiązany jest nabywca.

Jak wynika z treści wniosku, w wyniku działu spadku Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem nieruchomości położonej w (…), stanowiącej działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. W nieruchomości tej chce realizować swoje potrzeby mieszkaniowe, tj. chce tam na stałe zamieszkać. Wnioskodawczyni nabyła prawo do całości ww. nieruchomość odpłatnie, tj. dokonując spłaty na rzecz siostry w kwocie 76 500 zł. Część tej kwoty pochodzi, jak wskazano powyżej, ze sprzedaży w 2016 r., jej udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, odziedziczonego po rodzicach.

W związku z powyższym, należy stwierdzić, że kwota spłaty dokonana przez Wnioskodawczynię, stanowi wydatek, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a), a dochód uzyskany ze zbycia udziału w prawie do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odziedziczonej po mamie korzysta ze zwolnienia na podstawie, ww. art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni, należało uznać za prawidłowe.

Zastrzeżenia wymaga, że od 1 stycznia 2019 r. zmianie uległa treść powołanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 1 pkt 5 lit. a) tiret drugie ustawy z dnia z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159), w powołanym przepisie wyrazy „dwóch lat” zastępuje się wyrazami „trzech lat”. Dodatkowo zgodnie z art. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy zmieniającej w ust. 26 dodaje się zdanie drugie w brzmieniu: Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie,

o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało. Ponadto wprowadzono art. 10 ust. 5, zgodnie z którym w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8

lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego,

w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Jednakże w myśl art. 16 wskazanej ustawy zmieniającej przepisy ustaw zmienianych w art. 1-3, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. (…).

W związku z tym, że sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu nastąpiła w 2016 r., to zastosowanie znajdą przepisy powołane w interpretacji, a więc w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.