Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-42/09/ESZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-04-06
Teza: ustalenie stawki amortyzacyjnej zakupionego środka trwałego
Słowa kluczowe: amortyzacja; działalność-działalność gospodarcza; koszt-koszty uzyskania przychodów; stawka-stawka amortyzacyjna; środek-środek trwały
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 12 stycznia 2009r.) uzupełnionym w dniach 18 i 27 marca 2009r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia stawki amortyzacyjnej zakupionego środka trwałego **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 7 stycznia 2009r. do Urzędu Skarbowego wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia stawki amortyzacyjnej zakupionego środka trwałego. Pismem z dnia 9 stycznia 2009r. Naczelnik Urzędu Skarbowego przesłał przedmiotowy wniosek do Izby Skarbowej w Katowicach celem załatwienia zgodnie z właściwością. W dniu 12 stycznia ww. wniosek wpłynął do tut. Biura. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 5 marca 2009 r. wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniach 18 i 27 marca 2009r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, polegająca na świadczeniu usług w zakresie obsługi imprez kulturalno-rozrywkowych pod kątem udostępnienia sprzętu elektroakustycznego oraz jego obsługę. Dokonał zakupu zestawu kolumn głośnikowych wraz z wzmacniaczami. Zestawy te muszą działać razem. Wartość zakupu całości zestawu zamyka się kwotą 16.351,64 zł netto. Wnioskodawca zaliczył ten środek trwały do grupy KRŚT pod numerem 622.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką zastosować stawkę amortyzacji i jaki okres?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 1 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stawka amortyzacji środka trwałego zostaje indywidualnie określona. Wobec powyższego wartość zakupu zamyka się kwotą 16.351,64 zł netto, co daje miesięczną kwotę amortyzacji równą 681,32 zł przez okres 24 miesięcy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W myśl art. 22 ust. 8 ww. ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do postanowień art. 22g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia.

Natomiast w myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których, zgodnie z art. 23 ust. 1, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22i ust. 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1.

W myśl art. 22j ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

1.  dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji: a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł, b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł i nie przekracza 50.000 zł, c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,

W myśl natomiast art. 22j ust. 2 środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, uznaje się za:

1.  używane - jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy, lub
2.  ulepszone - jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie stanowiły co najmniej 20% wartości początkowej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika iż wnioskodawca dokonał zakupu zestawu kolumn głośnikowych wraz z wzmacniaczami. Zestaw ten zaliczył do środków trwałych do rodzaju 622 Klasyfikacji Środków Trwałych tj.: urządzenia elektroakustyczne i elektrowizyjne (grupa 6, podgrupa 62) i zamierza dokonywać odpisów amortyzacyjnych od jego wartości początkowej przy zastosowaniu indywidualnej stawki amortyzacyjnej. Stosownie do przedstawionych powyżej uregulowań prawnych, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje możliwość ustalenia indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanych lub ulepszonych środków trwałych. Przy czym dla możliwości zastosowania indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla używanego środka trwałego muszą być spełnione dwa podstawowe warunki:

*   przed nabyciem środek trwały musiał być wykorzystywany co najmniej przez okres 6 miesięcy,
*   musi być po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji danego podatnika.

Z wniosku natomiast nie wynika, że zakupiony sprzęt był używany wcześniej.

W związku z faktem, iż zakupiony sprzęt nie spełnia zawartej w ustawie o podatku dochodowym definicji używanego środka trwałego, wnioskodawca nie będzie mógł zastosować indywidualnej stawki amortyzacyjnej dla tego środka trwałego. Zobowiązany będzie ustalić stawkę amortyzacyjną dla tego urządzenia zgodnie z art. 22i ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystając z Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Wg poz. 06 „Wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych” stanowiącego zał. Nr 1 do ww. ustawy stawka amortyzacyjna dla wskazanego środka trwałego zaliczonego do rodzaju 622 Klasyfikacji Środków Trwałych wynosi 10%. Oznacza to, że wnioskodawca będzie amortyzował przedmiotowy sprzęt przez okres 10 lat do pełnego zamortyzowania.

W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Zauważyć jednak należy, iż jeżeli wnioskodawca dysponuje dokumentacją świadczącą , iż zakupiony sprzęt spełnia warunki zawarte w definicji używanego środka trwałego (art. 22j ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) może zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną zgodnie z art. 22j ust. 1 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.