Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.39.2025.3.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-07
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w
budynku modułowym.
Słowa kluczowe: budynek
budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek mieszkalny
budynek-budynek używany
termomodernizacja
ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 28 lutego 2025 r. (wpływ 28 lutego 2025 r.)
    oraz z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej
    73,84 m2 (dom modułowy na działce Wnioskodawczyni). Budynek został oddany do
    użytku w listopadzie 2023 r. i nadal jest użytkowany. Dom jest położony w miejscowości
    (...). W lutym 2023 została wykonana instalacja fotowoltaiczna, pompa ciepła (powietrze-
    woda) oraz rekuperacja mechaniczna. Wydatki na instalację fotowoltaiczną oraz pompę
    ciepła zostały po części sfinansowane z dotacji Mój Prąd 5.0. Wszystkie wyżej wymienione
    wydatki po pomniejszeniu o refundację wyniosły (...) PLN. Inwestycja potwierdzona jest
    fakturą VAT, udzielona jest również gwarancja. Cała dodatkowa inwestycja
    energooszczędna była zakupiona u firmy produkującej dom (nie była w pakiecie). Dom
    nadawał się do użytkowania w lutym 2023 r., natomiast formalne zawiadomienie o
    zakończeniu budowy nastąpiło w listopadzie 2023 r.
    W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:
    § Dom, o którym mowa we wniosku, jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 725 ze zm.);
    § ww. budynek był zamieszkany i użytkowany przed realizacją przedsięwzięcia, o której
      mowa we wniosku;
    § budynek ten jest ujęty w ewidencji organu podatkowego dla celów podatku od
      nieruchomości od listopada 2023 r. płacony jest podatek od nieruchomości, wcześniej
      płacony od gruntu;
    § od grudnia 2022 r. Wnioskodawczyni dokonuje płatności za media doprowadzone do
      budynku (kanalizacja, woda);
    § wydatki, które Wnioskodawczyni planuje odliczyć zostały poniesione w związku z
      realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z

      dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o
      centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446);
    § zamontowane instalacje wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
      (montaż paneli fotowoltaicznych, rekuperacji mechanicznej oraz pompy ciepła).
      Poprzez montaż paneli fotowoltaicznych zmniejszyło się zużycie prądu, jak również
      montaż rekuperacji mechanicznej wpływa na bardziej ekonomiczne ogrzewanie domu
      zamontowaną pompą ciepła powietrze-woda. W budynku nie istniała żadna inna
      instalacja grzewcza jest to jedne źródło ciepła jakie istniało w omawianym budynku;
    § pompa ciepła powietrze-woda wykorzystywana jest do ogrzania pomieszczeń oraz
      cieplej wody użytkowej. Nie spełnia funkcji klimatyzatora z funkcja grzania (do tej
      funkcji jest zamontowane inne urządzenie tzw. klimatyzacja z funkcją grzania, która
      nie stanowi elementu wniosku;
    § omawiana we wniosku instalacja fotowoltaiczna służy tylko i wyłącznie do zasilenia
      budynku w energię elektryczną;
    § panele fotowoltaiczne zamontowane są na dachu budynku, o którym mowa we
      wniosku;
    § w ubiegłych latach Wnioskodawczyni dokonywała (w swoim rozliczeniu) odliczeń od
      podatku w ramach przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;
    § kwota do odliczenia z której Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać wynosi (...) PLN po
      odliczeniu dotacji mój prąd 5.0 (Zainteresowana rozlicza się wraz z mężem, który jest
      współwłaścicielem budynku omawianego we wniosku);
    § przedsięwzięcie zostało rozpoczęte i zakończone w roku 2023;
    § na udokumentowanie wydatków, Wnioskodawczyni posiada faktury wystawione na jej
      imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
      zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego);
    § w roku, w którym Wnioskodawczyni poniosła opisane wydatki, uzyskała dochód
      opodatkowany według skali podatkowej;
    § Wnioskodawczyni otrzymała tylko dofinansowanie Mój Prąd 5.0
    § opisane we wniosku wydatki nie zostaną/zostały zaliczone do kosztów uzyskania
      przychodów;
    § opisane we wniosku wydatki nie zostaną/zostały odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;
    § opisane we wniosku wydatki nie zostaną/zostały uwzględnione w związku z
      korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne
      ulgi niż termomodernizacyjna).
    Pytania
    1. Czy w tej sytuacji Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?
    2. Jeżeli Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi to czy musi korygować PIT-37 za rok
      2023 czy może ulgę ująć w rozliczeniu za rok 2024?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad.1.
    Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej ponieważ w momencie
    poniesienia wydatków budynek spełniał swoją funkcję. Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane „Status budynku (każdego bez względu na to kiedy
    został wybudowany) może być rozpatrywany w oparciu o wszelkie dowody świadczące o

    użytkowaniu tego budynku przez podatnika. Prawo budowlane nie wyklucza bowiem
    traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego nie miało miejsce formalne oddanie do
    użytkowania”.
    Ad. 2.
    Wnioskodawczyni musi skorygować PIT-37 za rok 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami
    jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. – Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725, 834, 1222, 1847 i 1881).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    725 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym – oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz.U. z 2024 r. poz. 1446):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne –
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
        dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz

        ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz
        budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących
        do wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
        spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach
        prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie
        zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z
        likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);

      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska
        i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    W myśl art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Podsumowując podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki
    poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z
    realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
    1) jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
    2) przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

    3) kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
    4) na udokumentowanie poniesionych wydatków posiada faktury wystawione przez
      podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
      podatku.
    Ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko na istniejące już (wybudowane) budynki
    mieszkalne jednorodzinne. Należy podkreślić, że przepisy normujące tę ulgę nie odwołują
    się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Podatnikowi budującemu budynek
    mieszkalny ulga nie przysługuje, bowiem nie można w świetle art. 26h ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych uznać, że podatnik na tym etapie ponosi wydatki na
    termomodernizację budynku mieszkalnego. Regulacje określające warunki korzystania z
    ulgi termomodernizacyjnej wykluczają jej stosowanie w przypadku wydatków
    poniesionych na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym
    będącym w budowie.
    Zatem dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku
    związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już
    istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie
    samodzielną całość – stosownie do treści cytowanego wyżej art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane.
    Jednocześnie należy wskazać, że status budynku może być rozpatrywany nie tylko w
    oparciu o normy wynikające z prawa budowlanego, a również w oparciu o inne dowody,
    świadczące o użytkowaniu tego budynku przez podatnika.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 30
    marca 2023 r. dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W objaśnieniach wskazano, że
      kryterium „oddania budynku do użytkowania” nie przesądza o możliwości
      skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej lub o braku takiej możliwości. Prawo
      budowlane nie wyklucza bowiem traktowania jako „budynek” obiektu, co do którego
      nie miało miejsce formalne oddanie do użytkowania.
    Dla możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej istotne znaczenie ma kwestia
    dokonania modernizacji. W tym zakresie należy odnieść się do pojęcia „modernizacja” i
    „przedsięwzięcie termomodernizacyjne”.
    Zgodnie ze słownikową definicją „modernizacja” oznacza unowocześnienie,
    uwspółcześnienie czegoś, np. produktu, trwałe ulepszenie, np. istniejącego obiektu
    budowlanego prowadzące do zwiększenia jego wartości użytkowej. Obejmuje prace
    związane z podnoszeniem walorów estetycznych i użytkowych budynku lub innego
    produktu.
    „Przedsięwzięcie termomodernizacyjne” zostało natomiast zdefiniowane w ustawie o
    wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności
    budynków i również oznacza m.in. ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody
    użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, czy całkowitą lub częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej
    kogeneracji. Z powyższego wynika, że modernizować można coś, co już istnieje.
    Z opisu sprawy wynika, że dom (modułowy), o którym mowa we wniosku został
    wzniesiony (postawiony na Pani działce) w 2023 r. Dom nadawał się do użytkowania w
    lutym 2023 r., natomiast formalne zawiadomienie o zakończeniu budowy nastąpiło w
    listopadzie 2023 r. i od tego miesiąca ujęty jest w ewidencji organu podatkowego dla

    celów podatku od nieruchomości. Od grudnia 2022 r. dokonuje Pani płatności za media
    doprowadzone do budynku (kanalizacja, woda). W lutym 2023 została wykonana instalacja
    fotowoltaiczna, pompa ciepła (powietrze-woda) oraz rekuperacja mechaniczna.
    Zamontowane instalacje wpłynęły na poprawę efektywności energetycznej budynku
    (montaż paneli fotowoltaicznych, rekuperacji mechanicznej oraz pompy ciepła). Poprzez
    montaż paneli fotowoltaicznych zmniejszyło się zużycie prądu, jak również montaż
    rekuperacji mechanicznej wpływa na bardziej ekonomiczne ogrzewanie domu
    zamontowaną pompą ciepła powietrze-woda. W budynku nie istniała żadna inna instalacja
    grzewcza jest to jedne źródło ciepła jakie istniało w omawianym budynku.
    Taki opis sprawy wskazuje, że budynek przed dokonaniem ww. instalacji nie został
    wykończony. Przeprowadzony przez Panią montaż paneli fotowoltaicznych, rekuperacji
    mechanicznej oraz pompy ciepła stanowił w rzeczywistości etap prac wykończeniowych
    budynku. W budynku nie istniała bowiem – jak Pani wskazała – żadna inna instalacja
    grzewcza.
    Należy również zauważyć, że w opisie sprawy wskazała Pani, że wydatki, o których mowa
    we wniosku, były poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. W przepisie tym
    mowa jest natomiast o ulepszeniu (...), likwidacji lokalnego źródła ciepła (...), całkowitej lub
    częściowej zamiana źródeł energii (...).
    Internetowy słownik PWN pojęcie „ulepszenie” definiuje jako:
      to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”, czyli szeregując na osi czasu poszczególne
      etapy składające się na „ulepszenie” można wskazać, że punktem rozpoczynającym
      cały proces będzie istniejący/funkcjonujący element tylko bowiem taki może zostać w
      kolejnym etapie usprawniony.
    Tymczasem zmieniać, zamieniać czy modyfikować można coś, co wcześniej powstało, co
    już istnieje. Jest to spójne z językowym znaczeniem pojęcia modernizacji, bowiem
    modernizacja jest definiowana jako unowocześnienie i usprawnienie czegoś (Słownik
    Języka Polskiego PWN, sjp.pwn.pl), czy nadanie czemuś nowoczesnych właściwości przez
    wymianę starych elementów na nowe lub wprowadzenie nowych rozwiązań technicznych
    (Wielki Słownik Języka Polskiego; wsjp.pl).
    W Pani sytuacji nie można mówić o ulepszeniu polegającym na zmniejszeniu
    zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby podgrzewania wody użytkowej i
    ogrzewania domu, ponieważ takie zapotrzebowanie jeszcze faktycznie nie istniało (dom
    nie był ogrzewany, więc nie była do tego celu zużywana energia). Nie można zatem uznać,
    że wykonane przez Panią prace coś zmodernizowały. Tym samym nie można również
    mówić o zamianie czy likwidacji dotychczasowego źródła ciepła.
    W przedstawionej sytuacji nie ma znaczenia, że czy przedmiotowy budynek nadawał się
    czy nie już do zamieszkania. Istotne jest, że wydatki nie zostały poniesione na
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne, lecz – faktycznie – stanowiły element wykończenia
    zakupionego domu modułowego.
    W konsekwencji, nie można uznać poniesionych wydatków na zakup czy montaż paneli
    fotowoltaicznych, rekuperacji mechanicznej oraz pompy ciepła za przedsięwzięcie
    termomodernizacyjne, o którym mowa w art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. Z opisu sprawy wynika, że wydatki te nie zostały poniesione na
    ulepszenie, likwidację lokalnego źródła ciepła, czy całkowitą lub częściową zamianę źródeł
    energii lecz na wykończenie domu, a tego typu wydatki nie mieszczą się w definicji
    termomodernizacji.
    Mając na uwadze powyższe, nie przysługuje Pani prawo do skorzystania z tzw. ulgi
    termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a co za tym idzie nie może Pani skorygować zeznania PIT-37 za 2023 r.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.