Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-999/12/ASz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-01-11
Teza: Czy przy wypłacie dla członka Spółdzielnia powinna ponownie pobrać podatek czy też zaniechać poboru podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50?
Słowa kluczowe: członkowie-członkowie spółdzielni; udział-wypłata udziałów; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 01 października 2012 r. (data wpływu do tut. Biura - 04 października 2012 r.), uzupełnionym w dniu 18 grudnia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z podatkowania wypłat udziałów członkowskich dla byłych członków Spółdzielni:

*   w części dotyczącej niepobierania podatku – **jest prawidłowe,**
*   w części dotyczącej złożenia deklaracji PIT-8AR - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 04 października 2012 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z podatkowania wypłat udziałów członkowskich dla byłych członków Spółdzielni.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych pismem z dnia 07 grudnia 2012 r. znak: IBPB II/1/415-999/12/ASz wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 18 grudnia 2012 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółdzielnia Rzemieślnicza (Wnioskodawca) działa od 1964 r. i zrzesza obecnie 91 członków.

W 1997 r. w Spółdzielni dokonano waloryzacji udziałów na mocy ustawy o waloryzacji z dnia 30 sierpnia 1991 r.

Waloryzacji tej dokonano z funduszu zasobowego Spółdzielni, która miała urealnić wartość posiadanych udziałów członkom Spółdzielni utraconych na skutek inflacji.

Z podziału czystej nadwyżki przeznaczonej przez walne zgromadzenie na fundusz udziałowy przypisywano członkom Spółdzielni proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów przypadające odpowiednie kwoty.

W przypadku wypłaty zwaloryzowanych udziałów bądź samej waloryzacji Spółdzielnia pobierała i odprowadzała do urzędu skarbowego podatek w wysokości 20%.

Od 2006 r. z podziału czystej nadwyżki z kwoty przeznaczonej na fundusz udziałowy Spółdzielnia pobiera zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 30a ust. 1 i przekazuje do urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego wykazując go w deklaracji zbiorczej PIT-8AR.

Po potraceniu podatku z ustalonej przez walne zgromadzenie kwoty przeznaczonej na fundusz udziałowy przypisuje się ją członkom proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Obecnie kilku członków zwróciło się do Spółdzielni o skreślenie z listy członków, a tym samym o wypłatę posiadanych udziałów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy przy wypłacie dla członka Spółdzielnia powinna ponownie pobrać podatek czy też zaniechać poboru podatku w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50?

Jakie dodatkowo dokumenty należy złożyć do urzędu skarbowego?

Zdaniem Wnioskodawcy przy wypłacie udziału nie powinno się pobierać podatku zryczałtowanego, gdyż został już pobrany przy naliczeniu, a zatem podatek pobranoby dwukrotnie.

W ocenie Wnioskodawcy należy złożyć do urzędu skarbowego tylko PIT-8AR w myśl art. 30 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji Podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 50 wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni.

Zgodnie z art. 78 § 1 ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.) zasadniczymi funduszami własnymi tworzonymi w spółdzielni są:

1.  fundusz udziałowy powstający z wpłat udziałów członkowskich, odpisów na udziały członkowskie z podziału nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach;
2.  fundusz zasobowy powstający z wpłat przez członków wpisowego, części nadwyżki bilansowej lub innych źródeł określonych w odrębnych przepisach.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 83, poz. 373 ze zm.) spółdzielnie, z wyłączeniem spółdzielni mieszkaniowych, mogą dokonać waloryzacji udziałów członkowskich za okres lat 1944-1990 przez przeniesienie na fundusz udziałowy części funduszu zasobowego.

Uchwałę w sprawie waloryzacji udziałów podejmuje do dnia 31 sierpnia 1992 r. walne zgromadzenie (zebranie przedstawicieli) większością 3/4 głosów (art. 1 ust. 2 tej ustawy).

Kwoty udziałów przeniesione z funduszu zasobowego nie mogą być wypłacone przed upływem 5 lat od dnia podjęcia uchwały, o której mowa w art. 1 ust. 2. Zasady i terminy wypłat uprawnionym członkom oraz byłym członkom określa statut spółdzielni. Ustalone w nim terminy stosuje się bez względu na datę ustania członkostwa (art. 5 ust. 1 ww. ustawy).

Stosownie zaś do art. 4 ust. 4 ustawy o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw, nominalny wzrost wartości udziałów członkowskich w wyniku waloryzacji nie podlega opodatkowaniu.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 1997 r. z funduszu zasobowego Spółdzielni dokonano waloryzacji udziałów na mocy ustawy o waloryzacji z dnia 30 sierpnia 1991 r.

Z podziału czystej nadwyżki przeznaczonej przez walne zgromadzenie na fundusz udziałowy przypisywano członkom Spółdzielni proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów przypadające odpowiednie kwoty.

W przypadku wypłaty zwaloryzowanych udziałów bądź samej waloryzacji Spółdzielnia pobierała i odprowadzała do urzędu skarbowego podatek w wysokości 20%.

Od 2006 r. z podziału czystej nadwyżki z kwoty przeznaczonej na fundusz udziałowy Spółdzielnia pobiera zryczałtowany podatek dochodowy na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych art. 30a ust. 1 i przekazuje do urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia podjęcia przez walne zgromadzenie uchwały dotyczącej podwyższenia funduszu udziałowego wykazując go w deklaracji zbiorczej PIT-8AR.

Po potraceniu podatku z ustalonej przez walne zgromadzenie kwoty przeznaczonej na fundusz udziałowy przypisuje się ją członkom proporcjonalnie do posiadanego udziału.

Obecnie kilku członków zwróciło się do Spółdzielni o skreślenie z listy członków, a tym samym o wypłatę posiadanych udziałów.

W świetle powyżej powołanych przepisów należy uznać, że nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych udziały zwracane członkom spółdzielni w części pochodzącej:

*   z wpłat dokonanych bezpośrednio przez członków - w ich wysokości nominalnej z dnia wniesienia,
*   z funduszu zasobowego spółdzielni w wyniku waloryzacji udziałów dokonanej zgodnie z przepisami ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich w spółdzielniach i zmianie niektórych ustaw - w ich wysokości z dnia dokonania tej waloryzacji przez spółdzielnię,
*   z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od których wcześniej został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z wypłatą posiadanych udziałów członkowskich zwaloryzowanych na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o waloryzacji udziałów członkowskich i zmianie niektórych ustaw oraz pochodzących z odpisów na udziały członkowskie dokonanych z podziału nadwyżki bilansowej, od których wcześniej został pobrany zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych.

Należy więc wyjaśnić, że kwota wypłacona tytułem zwrotu zwaloryzowanych udziałów nie podlega opodatkowaniu w świetle art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym Spółdzielnia nieprawidłowo przy wypłacie zwaloryzowanych udziałów bądź waloryzacji pobierała podatek. Również nie podlega opodatkowaniu kwota wypłacana w części odpowiadającej przypisowi dokonanemu na udziały z podziału nadwyżki bilansowej, od którego to odpisu został pobrany wcześniej podatek.

W związku z powyższym wypłata udziałów w sytuacji opisanej we wniosku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W konsekwencji, w przedstawionym stanie faktycznym z tytułu wypłaty udziałów członkowskich Spółdzielnia nie jest obowiązana do obliczenia i pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego oraz składania dodatkowych dokumentów do urzędu skarbowego.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe co do niepobierania podatku, natomiast za nieprawidłowe co do obowiązku przekazywania do urzędu skarbowego deklaracji PIT-8AR.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.