Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 1061-IPTPP2.4512.93.2017.2.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-05-08
Teza: w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych
Słowa kluczowe: działki; nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług
; syndycy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) w związku z art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U., poz. 1948, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 lutego 2017 r. (data wpływu 20 lutego 2017 r.) uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. (data wpływu 7 kwietnia 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży:

*   gruntów niezabudowanych stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/39, 46/16, 46/17 – **jest prawidłowe,**

*   gruntów niezabudowanych stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/33, 46/41, – **jest nieprawidłowe,**

*   gruntu niezabudowanego stanowiącego działkę nr 153 – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży gruntów stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/39, 46/16, 46/17, 46/33, 46/41, 32/39, 32/38, 32/40, 32/43, 32/33, 19/11, 33/2, 33/3, 940/6, udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę nr 27/18 wraz z udziałem we współwłasności znajdujących się na niej naniesień oraz gruntu stanowiącego działkę nr 153.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2017 r. poprzez doprecyzowanie danych identyfikacyjnych Wnioskodawcy, opisu sprawy oraz własnego stanowiska.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (z uwzględnieniem pisma stanowiącego uzupełnienie wniosku).

Pan … (dalej: Wnioskodawca) jest syndykiem masy upadłościowej … Sp. j. w upadłości likwidacyjnej (dalej: Upadły). Wnioskodawca zamierza sprzedawać składniki majątku należące do masy upadłości, w tym w szczególności majątek nieruchomy. Sprzedaż odbywać będzie się pojedynczo bądź grupami.

Upadły jest właścicielem (lub użytkownikiem wieczystym) następujących nieruchomości:

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16, 46/17 (…, ul. …)
    *   działki objęte są jedną księgą wieczystą;
    *   na działkach nie ma budynków;
    *   działki ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2007 r.;
    *   ww. płot został oddany do używania w 2007 r.;
    *   rok nabycia działek: 2002;
    *   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działek nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   grunt był wynajęty w latach 2004-2012;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń ogrodzenia przekraczających 30% jego wartości początkowej;
    *   działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ani decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla działek nr 46/16 i 46/39 oraz dla części działki nr 46/17;
    *   działki i naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla całości działek nr 46/39 i 46/16 oraz nr 46/17 zostało zakończone i ustalono warunki zabudowy dla działek nr 46/39 i 46/16 oraz 46/17 (przeznaczenie budowlane). Wnioskodawca błędnie podał we wniosku, że postępowanie prowadzone było tylko dla części działki nr 46/17.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 (…, ul. …)
    *   działki objęte są jedną księgą wieczystą;
    *   na działkach nie ma budynków;
    *   działki ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2007 r.;
    *   na działce nr 46/41 znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu, wybudowany w 2007 r.;
    *   rok nabycia działek: 2002;
    *   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działek nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działki (z wyłączeniem parkingu) były wynajęte w latach 2002-2012;
    *   rozpoczęcie użytkowania parkingu przez Upadłego na potrzeby jego działalności gospodarczej miało miejsce w 2007 r.
    *   parking został wynajęty 17 października 2016 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń ogrodzenia ani parkingu przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   działki nie są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działki objęte są decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla działki nr 46/33 oraz dla części działki nr 46/41;
    *   działki i naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla całości działek nr 46/33 oraz 46/41 zostało zakończone i ustalono warunki zabudowy dla działek nr 46/33 oraz 46/41 (przeznaczenie budowlane). Wnioskodawca błędnie podał we wniosku, że postępowanie prowadzone było tylko dla części działki nr 46/41.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 32/39 (…, ul. …)
    *   działka zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r.;
    *   w pozostałej części działka co najmniej częściowo utwardzona jest kostką betonową – utwardzenie to pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;
    *   na działce znajduje się ogrodzenie wybudowane w latach 2010-2011 opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka;
    *   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2005;
    *   budynek został wynajęty w 2011 r.;
    *   Upadły dokonywał ulepszeń budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2010 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 32/39 jest trwale związany z gruntem.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/38 (…, ul. …)
    *   działka zabudowana jest budynkiem wybudowanym w 1965 r.;
    *   w pozostałej części działka co najmniej częściowo utwardzona jest kostką betonową – utwardzenie to pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;
    *   na działce znajduje się ogrodzenie wybudowane w latach 2010-2011 opierające się na słupach trwale związanych z gruntem, do których przymocowana jest siatka;
    *   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2005;
    *   budynek został wynajęty w 2011 r.;
    *   Upadły dokonywał ulepszeń budynku przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2010 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: zakup na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 32/39 jest trwale związany z gruntem.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/40 (…, ul. …)
    *   na działce nie ma budynków;
    *   na działce znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu oraz służący dojazdowi do garaży i komunikacji wewnętrznej, wybudowany w 1978 r.;
    *   na działce znajduje się kilka garaży w formie wiat konstrukcji metalowej (dwie ściany są murowane), wybudowanych w latach 1970-1980;
    *   teren utwardzony kostką betonową oraz wszystkie ww. garaże były używane w latach 2005-2012 przez Upadłego na potrzeby prowadzenia swojej działalności gospodarczej;
    *   rok nabycia działki wraz z naniesieniami: 2005;
    *   forma nabycia działek: zakup na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   jeden z ww. garaży został wynajęty w 2012 r.;
    *   Upadły dokonywał ulepszeń terenu utwardzonego kostką betonową przekraczających 30% jego wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w lipcu 2011 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń pozostałych naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla części omawianej działki;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że:

*   garaże (wiaty), znajdujące się na działce nr 32/40 cechują się istotnym stopniem związania z gruntem;

*   na pytanie tut. Organu „Czy ww. garaże stanowią budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r., poz. 290, z późn. zm.)?”, Wnioskodawca wyjaśnił: są konstrukcji metalowej i posiadają dwie ściany murowane – dostawa tych obiektów jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne powyższych obiektów powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków ich dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków ich dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie „Jaka jest klasyfikacja ww. garaży znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącego usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych?”, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji tych obiektów według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/43 (…, ul. …)
    *   na działce nie ma budynków;
    *   na działce znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu i drogi, wybudowany w 1965 r.;
    *   na działce znajduje się rampa magazynowa, niebędąca budynkiem, wybudowana w 1965 r.;
    *   na działce znajduje się drenaż odprowadzający wodę wybudowany w 1966 r.;
    *   na działce znajduje się sieć wodno-kanalizacyjna wybudowana w latach 1966-1974;
    *   na działce znajduje się kabel sieci telekomunikacyjnej, położony w 1974 r.;
    *   na działce znajduje się studnia głębinowa wybudowana w 1966 r.;
    *   na działce znajduje się linia elektryczna kablowa wybudowana w latach 1974-1989;
    *   na działce znajdują się kanały ciepłownicze wybudowane w 1974 r.;
    *   na działce znajduje się gazociąg wewnętrzny wybudowany w 1966 r.;
    *   rok nabycia działki wraz z ww. naniesieniami: 2005 r.;
    *   forma nabycia działek: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   Upadły w 2005 r. rozpoczął użytkowanie ww. naniesień na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej;
    *   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   rampa magazynowa została wynajęta w 2014 r.;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń ww. naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jednak prowadzone jest postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy dla części omawianej działki;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie obiektów znajdujących się na działce nr 32/43:

*   wszystkie te obiekty cechują się istotnym stopniem związania z gruntem, z wyłączeniem płotu, który nie jest trwale związany z gruntem (może być zdemontowany);

*   na pytanie tut. Organu „Czy ww. obiekty stanowią budowle w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?”, Zainteresowany wskazał, że dostawa tych obiektów jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne omawianych obiektów powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków ich dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków ich dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji ww. obiektów znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji omawianych obiektów według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjna nr 32/33 (…, ul. …)
    *   działka zabudowana jest budynkiem magazynowym wybudowanym w 1965 r.;
    *   na działce w momencie nabycia znajdował się teren utwardzony płytami betonowymi wybudowany w latach 1966-1970 – utwardzenie to zostało zmodernizowane i obecnie pełni funkcję parkingu i służy komunikacji wewnętrznej;
    *   w ww. budynku znajdują się dwa dźwigi towarowo-osobowe wybudowane w 1965 r.;
    *   w ww. budynku znajdują się dwa dźwigi hydrauliczne osobowe wybudowane w 2005 r.;
    *   rok nabycia gruntu wraz z naniesieniami: 2001;
    *   dach wskazanego wyżej budynku magazynowego jest oddany w odpłatne używanie pod stację telefonii komórkowej od 2005 r.; od 2012 r. Upadły wynajmował część tego budynku różnym podmiotom (wynajmowana powierzchnia i liczba najemców ulegały zmianom w czasie) – w ramach zawartych umów najemcy mogli także korzystać z terenu utwardzonego kostką betonową, który pełni funkcję parkingu;
    *   Upadły dokonywał ulepszeń budynku i utwardzenia przekraczających 30% ich wartości początkowej – ulepszenia zostały oddane do używania w 2005 r.; ulepszenia budynku były częściowo wykorzystywane przez najemców od 2012 r.;
    *   Upadły w 2001 r. rozpoczął użytkowanie ww. budynku oraz terenu utwardzonego kostką betonową na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (korzystanie z tego budynku przez Upadłego miało miejsce także po oddaniu ulepszeń do używania – w zakresie, w jakim budynek nie był wynajęty);
    *   forma nabycia działki wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działkę ewidencyjną nr 32/33:

*   budynek znajdujący się na tej działce jest trwale związany z gruntem;

*   w stosunku do wydatków ponoszonych na ulepszenia budynku i utwardzenia, Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

*   do dnia sprzedaży ww. obiekty w stanie ulepszonym będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 19/11 (…, ul. …)
    *   na działce znajduje się obiekt trwale związany z gruntem, posiadający fundamenty, ściany murowane oraz dach stalowy;
    *   Upadły nigdy nie wykorzystywał ww. obiektu do prowadzenia swojej działalności gospodarczej, lecz został on zajęty przez podmiot trzeci, który korzysta bezumownie z tego obiektu (bezumowne korzystanie trwa od momentu zakupu, czyli ponad dwa lata);
    *   rok nabycia działki z naniesieniami: 2006;
    *   forma nabycia działki i naniesień: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   transakcja nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego; Wnioskodawca nie wie, czy działka objęta jest decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu;
    *   działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działkę ewidencyjną nr 19/11:

*   na pytanie tut. Organu „Czy obiekt, znajdujący się na ww. działce stanowi budynek lub budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?”, Wnioskodawca wskazał, że obiekt znajdujący się na tej działce jest trwale związany z gruntem, posiada fundamenty, ściany murowane oraz dach stalowy – dostawa tego obiektu jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne tego obiektu powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków jego dostawy; zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków jego dostawy w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji ww. obiektu znajdującego się na przedmiotowej nieruchomości według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji tego obiektu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych;

*   Upadły nie ponosił wydatków na ulepszenie ww. obiektu;

*   Upadły nie podjął aktywnych działań w celu zwrotu obiektu znajdującego się na tej działce od podmiotu trzeciego, korzystającego z tego obiektu bezumownie;

*   Upadły nie wystąpił na drogę sądową przeciwko podmiotowi trzeciemu o zwrot obiektu znajdującego się na tej działce;

*   podmiot trzeci wykorzystywał/wykorzystuje ww. obiekt do prowadzenia swojej działalności gospodarczej.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 33/2 i 33/3 (…, …)
    *   na działce nr 33/3 znajduje się budynek biurowy wybudowany w 1969 r.;
    *   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „A”) wybudowany w 1969 r.;
    *   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „B”), wybudowany w 1969 r.;
    *   na działce nr 33/2 znajduje się budynek magazynowy (na potrzeby niniejszego wniosku oznaczony literą „C”), połączony z wiatą, wybudowany w 1970 r.;
    *   na działce nr 33/2 znajduje się wiata magazynowa wybudowana w 1970 r.;
    *   na działce nr 33/2 znajduje się teren utwardzony płytami betonowymi, pełniący funkcję parkingu i służący komunikacji wewnętrznej; utwardzenie zostało wybudowane w 1970 r.;
    *   działki nr 33/2 i 33/3 co najmniej częściowo ogradza zabetonowany płot z płyt betonowych (płyty betonowe włożone między słupy) wybudowany w 2008 r. albo w 2009 r.;
    *   rok nabycia wskazanych wyżej działek gruntu wraz z naniesieniami: 2007;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń opisanych wyżej naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   forma nabycia działek wraz z naniesieniami: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   budynek biurowy znajdujący się na działce 33/3 został wynajęty w 2007 r., ale w chwili obecnej nie jest już wynajmowany;
    *   budynek magazynowy A został częściowo wynajęty w 2014 r.;
    *   budynek magazynowy B został częściowo wynajęty w 2008 r.;
    *   budynek magazynowy C był częściowo wynajęty od 2007 r.;
    *   wszystkie wskazane wyżej naniesienia, znajdujące się na działce 33/2, były używane przez Upadłego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej od 2007 r.;
    *   transakcja nabycia działek i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działki ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał odnośnie nieruchomości gruntowej obejmującej działki ewidencyjne nr 33/2 i 33/3:

*   budynek biurowy, znajdujący się na działce nr 33/3, jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy A jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy B jest trwale związany z gruntem; budynek magazynowy C jest trwale związany z gruntem;

*   wiata magazynowa cechuje się istotnym stopniem związania z gruntem;

*   na pytanie tut. Organu „Czy wiata magazynowa znajdująca się na działce nr 33/2 stanowi budowlę w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?” Wnioskodawca wskazał, że wiata magazynowa posiada betonowe podłoże, metalową konstrukcję oraz zadaszenie, a także jedną ścianę murowaną – dostawa tego obiektu jest między innymi przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy; Wnioskodawca uprzejmie prosi o wskazanie, jakie cechy konstrukcyjne tego obiektu powinien podać, aby umożliwić organowi interpretacyjnemu określenie podatkowych skutków jego dostawy; zdaniem Wnioskodawcy przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w tym zakresie pozwala na określenie skutków dostawy tego obiektu w VAT; w razie, gdyby wniosek był jednak niekompletny w tym zakresie, Wnioskodawca uprzejmie prosi o doprecyzowanie wątpliwości Organu;

*   na pytanie odnośnie klasyfikacji wiaty magazynowej znajdującej się na działce nr 33/2 według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, Wnioskodawca wskazał, że nie jest w stanie dokonać klasyfikacji wiaty magazynowej według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 940/6 (\`(...)\`, ul. …)
    li>na działce znajduje się nieoddany do użytkowania budynek w stanie surowym zamkniętym o powierzchni 195,49 m2 – zgodnie z pozwoleniem na budowę po ukończeniu stanowić on będzie dom jednorodzinny;*   działka wraz z naniesieniami została nabyta w drodze przysądzenia prawa własności orzeczeniem sądu w 2011 r.;
    *   czynność nabycia działki i naniesień nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   Upadły nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie znajdującego się działce budynku;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek w stanie surowym, znajdujący się na działce nr 940/6, jest trwale związany z gruntem.

1.  Udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 27/18 (…, ul. …)
    *   na działce znajduje się budynek wybudowany w 1970 r.;
    *   na działce znajduje się teren utwardzony płytami betonowymi i kostką betonową, wybudowany w 1970 r.;
    *   część ww. budynku była wykorzystywana przez Upadłego na potrzeby prowadzenia swojej działalności gospodarczej od 2010 r.;
    *   na podstawie podziału quoad usum, Upadły może korzystać z części ww. budynku z wyłączeniem drugiego ze współwłaścicieli;
    *   Upadły w 2013 r. oddał w odpłatne używanie tę część ww. budynku, do którego korzystania jest uprawniony na podstawie dokonanego podziału quoad usum;
    *   nabycie udziałów w prawie użytkowania wieczystego omawianej działki, wynoszących 5988/24114 części, oraz udziału we współwłasności znajdujących się na niej naniesień nastąpiło w 2010 r.;
    *   forma nabycia: nabycie na podstawie umowy sprzedaży;
    *   Upadły nie dokonywał ulepszeń opisanych wyżej naniesień przekraczających 30% ich wartości początkowej;
    *   transakcja nabycia udziałów w użytkowaniu wieczystym działki i prawie własności naniesień była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka ani naniesienia nie były wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że budynek znajdujący się na działce nr 27/18 jest trwale związany z gruntem.

1.  Nieruchomość gruntowa obejmująca działkę ewidencyjną nr 153 (…)
    *   na działce nie ma budynków ani budowli;
    *   czynność nabycia działki nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług;
    *   działka nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku;
    *   forma nabycia: nabycie na podstawie umowy sprzedaży; działka stanowi grunty orne, sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem „ZU (ks,e)”, przeznaczone pod zabudowę.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że postanowienie o ogłoszeniu upadłości zapadło w dniu 9 listopada 2015 r., a prawomocne pozostaje od dnia 5 lutego 2016 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1)

Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16, 46/17 (…, ul. …) wraz z naniesieniami?

1.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 2)

Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 (…, ul. …) wraz z naniesieniami?

1.  (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 12)

Jak należy opodatkować podatkiem od towarów i usług sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 153 (…)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Uwagi wspólne

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm. – dalej: u.p.t.u.) zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z uwagi na fakt, że żadna z opisanych nieruchomości nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, zwolnienie przedmiotowe z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nie będzie miało zastosowania w niniejszej sprawie.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Definicję terenów budowlanych zawiera przepis art. 2 pkt 33 u.p.t.u., zgodnie z którym przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 u.p.t.u. rozumie się natomiast oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Tak ukształtowane pojęcie pierwszego zasiedlenia w kontekście zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. oznacza, że z pierwszym zasiedleniem mamy do czynienia wówczas, gdy dany obiekt budowlany (budynek bądź budowla) zostaną:

1.  oddane do użytkowania,
2.  w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
3.  ich pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi

\-po jego wybudowaniu bądź kwalifikowanym ulepszeniu (gdy wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej obiektu).

Wypada także odnotować, że 23 lutego 2016 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał postanowienie (I FSK 1573/14), w którym zwrócił się z pytaniem prejudycjalnym do Trybunału Sprawiedliwości UE dotyczącym rozumienia wskazanych wyżej przepisów. Jest ono konsekwencją stanowiska prezentowanego w orzecznictwie, zgodnie z którym „wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako «pierwsze zajęcie budynku, używanie»” (wyrok NSA z 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).

Należy zauważyć, że w praktyce organów podatkowych wykształciła się jednolita linia interpretacyjna, zgodnie z którą pojęcie pierwszego zasiedlenia należy rozumieć jako pierwsze „zajęcie budynku, używanie” (zob. np.: interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 14 grudnia 2016 r., 2461-IBPP1.4512.876.2016.1.MG; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 listopada 2016 r., 0461-ITPP2.4512.729.2016.1.AP; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 sierpnia 2016 r., 1061-IPTPP3.4512.296.2016.2.JM; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 4 lipca 2016 r., 1061-IPTPP2.4512.159.2016.2.IR; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 9 maja 2016 r., IBPP2/4512-119/16/IK; interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 25 kwietnia 2016 r., IPPP3/4512-208/16-2/ISZ).

Jeżeli zaś chodzi o możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a u.p.t.u., to należy zauważyć, że zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u. czyni zatem niemożliwym skorzystanie ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

W u.p.t.u. brak jest definicji pojęcia budynku oraz budowli, stąd konieczne jest odwołanie się w tym zakresie do przepisów ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 290 dalej: p.b.).

Zgodnie z art. 3 pkt 1 p.b. przez obiekt budowlany rozumieć należy „budynek, budowlę bądź obiekt malej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”.

W myśl art. 3 pkt 2 p.b. przez budynek rozumie się „obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach”.

Stosownie do art. 3 pkt 3 p.b. przez budowlę rozumie się „każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową”.

Zgodnie z art. 3 pkt 3a p.b. przez obiekt liniowy rozumie się „obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego”.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 p.b. przez urządzenia budowlane rozumieć należy „urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki”.

Należy także zauważyć, że kwalifikacja podatkowa dostawy budynków i budowli determinuje kwalifikację podatkową dostawy gruntu, na którym te obiekty są posadowione. W myśl bowiem art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Ad. 1. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1 – ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, ogrodzenie nie mieści się w definicji budowli, lecz w definicji urządzenia budowlanego. Potwierdza to wyrok NSA z dnia 17 kwietnia 2012 r. (I FSK 918/11). W uzasadnieniu tego wyroku wskazano, że: „sprzedaży działki gruntu, ogrodzonej siatką na słupkach betonowych z oczywistych względów nie można traktować jako dostawy budowli w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Sensem ekonomicznym tej czynności jest przecież sprzedaż gruntu, a nie ogrodzenia. Siatka ogrodzeniowa, jak trafnie zauważył Sąd pierwszej instancji, nie pełni samodzielnych funkcji budowlanych. Jej celem jest wydzielenie granic działki i jej zabezpieczenie”.

Skoro ogrodzenie stanowi urządzenie budowlane, a nie samodzielną budowlę, którą uznaje się za towar na gruncie u.p.t.u., to w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p.t.u.

Mając na uwadze fakt, że na omawianym gruncie nie znajdują się inne niż ogrodzenie budynki bądź budowle, to nieruchomość, o której mowa, powinna być potraktowana jako grunt niezabudowany. W przypadku sprzedaży działki wraz z ogrodzeniem będzie miała więc miejsce dostawa niezabudowanej, ogrodzonej działki gruntu, a nie dostawa budowli.

Wobec powyższego, sprzedaż gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16 oraz 46/17 (…, ul. …) wraz z naniesieniami będzie opodatkowana stawką 23%. Stanowisko Wnioskodawcy, sformułowane w odniesieniu do pozostałych pytań, pozostaje bez zmian.

Ad. 2. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 2)

W ocenie Wnioskodawcy teren utwardzony kostką betonową, wykorzystywany jako parking, pełni samodzielną funkcję budowlaną, a co za tym idzie nie może być uznany za urządzenie budowlane (niestanowiące samodzielnej budowli), lecz za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 p.b.

W konsekwencji sprzedaż gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 (…, ul. …) wraz z naniesieniami nie będzie stanowić dostawy gruntu niezabudowanego, lecz dostawę budowli. Ponieważ budowla w postaci terenu utwardzonego kostką betonową, pełniącego funkcję parkingu, wybudowana została w 2007 r. i wówczas została oddana do użytkowania na potrzeby działalności gospodarczej Upadłego, to wtedy doszło do jej pierwszego zasiedlenia. W konsekwencji, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 2 pkt 14 u.p.t.u. jej planowana dostawa korzystać będzie ze zwolnienia przedmiotowego jako dostawa budowli dokonana po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że sprzedaż gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 (…, ul. …) wraz z naniesieniami będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u.

Ad. 3. (oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 12)

Działka nr 153 jest niezabudowana, lecz stosownie do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona pod zabudowę. Stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 u.p.t.u.

Wobec powyższego, sprzedaż gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 153 (…) należy opodatkować podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

Uwagi końcowe

Należy dodać, że ilekroć w stanowisku Wnioskodawcy wskazano, że dana dostawa zwolniona będzie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., istnieje możliwość zrezygnowania z tego zwolnienia. Jak stanowi bowiem art. 43 ust. 10 tej ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1.  są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2.  złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 u.p.t.u., wskazane oświadczenie powinno zawierać:

1.  imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2.  planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3.  adres budynku, budowli lub ich części.

Zdaniem Wnioskodawcy, omawiane oświadczenie dla swej skuteczności powinno zostać złożone przed dniem dostawy – tj. przynajmniej jeden dzień wcześniej „w trzech egzemplarzach (po jednym dla każdej ze stron i jednym dla organu podatkowego)” (A. Bartosiewicz, VAT. Komentarz, LEX 2015).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie sposobu opodatkowania sprzedaży:

*   gruntów niezabudowanych stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/39, 46/16, 46/17 – **jest prawidłowe,**

*   gruntów niezabudowanych stanowiących działki ewidencyjne o numerach: 46/33, 46/41, – **jest nieprawidłowe,**

*   gruntu niezabudowanego stanowiącego działkę nr 153 – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., Nr 710, z późn. zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przepis art. 15 ust. 2 ustawy stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z powyższych przepisów wynika, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym itp.

Według art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2016 r., poz. 778, z późn. zm.), ustawa określa:

1.  zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej,
2.  zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy – przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.

Natomiast art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym stanowi, że ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, przy czym:

1.  lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego,
2.  sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt prawa administracyjnego.

Ponadto należy wskazać, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ww. zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.), stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych, będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W świetle art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2016 r. poz. 290, z późn. zm.) przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W myśl natomiast art. 3 pkt 9 ww. ustawy przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Ad. pytanie nr 1 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 1)

Przedmiotem dostawy będzie nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16, 46/17. Na ww. działkach nie znajdują się budynki. Działki te są ogrodzone płotem z płyt betonowych. Ww. obiekt posadowiony na działkach nr 46/39, 46/16, 46/17 stanowi urządzenie budowlane w rozumieniu cytowanej ustawy Prawo budowlane. Wobec powyższego ww. działki o numerach 46/39, 46/16, 46/17 stanowią grunt niezabudowany.

Skoro zatem – jak wskazał Wnioskodawca – dla ww. działek zostało zakończone postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy i dla tych nieruchomości ustalono przeznaczenie budowlane, to dostawa działek o numerach 46/39, 46/16 i 46/17 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ w świetle przedstawionych okoliczności ww. działki stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – działki nr 46/39, 46/16, 46/17 nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Tym samym do dostawy ww. działek o numerach 46/39, 46/16, 46/17 nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji dostawę gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/39, 46/16, 46/17 należy opodatkować stawką podatku VAT w wysokości 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 1 wniosku ORD-IN jest prawidłowe.

Ad. pytanie nr 2 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 2)

Przedmiotem dostawy będzie nieruchomość gruntowa obejmująca działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41. Na ww. działkach nie znajdują się budynki. Działki te są ogrodzone płotem z płyt betonowych. Na działce 46/41 znajduje się teren utwardzony kostką betonową pełniący funkcję parkingu.

Zarówno posadowione na działkach nr 46/33, 46/41 ogrodzenie, jak i – wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy – parking, stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Wobec powyższego ww. działki o numerach 46/33, 46/41 stanowią grunt niezabudowany.

Zatem skoro – jak wskazał Wnioskodawca – dla ww. działek zostało zakończone postępowanie w przedmiocie ustalenia warunków zabudowy i dla tych nieruchomości ustalono przeznaczenie budowlane, to dostawa działek o numerach 46/33, 46/41 nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ w świetle przedstawionych okoliczności ww. działki stanowią tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – działki nr 46/33, 46/41 nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych z podatku od towarów i usług. Tym samym do dostawy ww. działek o numerach 46/33, 46/41 nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji dostawę gruntu stanowiącego działki ewidencyjne nr 46/33, 46/41 należy opodatkować podstawową stawką podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego jako nr 2 wniosku ORD-IN, z którego wynika, iż w tym przypadku będziemy mieć do czynienia ze sprzedażą gruntu zabudowanego, uznaje się za nieprawidłowe.

Ad. pytanie nr 3 (pytanie oznaczone we wniosku ORD-IN jako nr 12)

Mająca być przedmiotem sprzedaży działka niezabudowana nr 153 stanowi grunty orne, sklasyfikowane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem „ZU (ks,e)” – przeznaczone pod zabudowę.

Skoro – jak wskazał Wnioskodawca – ww. działka została przeznaczona w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, to dostawa tej działki nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ w świetle przedstawionych okoliczności stanowi ona tereny budowlane w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy.

Jednocześnie należy zauważyć, iż – jak wynika z okoliczności sprawy – przedmiotowa działka nie była wykorzystywana do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Tym samym do dostawy ww. działki nr 153 nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji dostawę gruntu stanowiącego działkę ewidencyjną nr 153 należy opodatkować podstawową stawką podatku – zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146a pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 12 wniosku ORD-IN uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego zdarzenia przyszłego.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek dotyczący zdarzenia przyszłego w części objętej pytaniami oznaczonymi we wniosku ORD-IN jako nr 1-2 oraz 12. Natomiast odnośnie wniosku w części dotyczącej pozostałych pytań oznaczonych we wniosku ORD-IN jako nr 3-11, zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.