Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-470/09-5/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-07-09
Teza: Zwolnienie od podatku VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionymi na nim budynkami, z których część była w stanie ulepszonym wykorzystywana do prowadzenia czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat.
Słowa kluczowe: nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; towar-towar używany; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej w upadłości, przedstawione we wniosku z dnia 15 kwietnia 2009 r. (data wpływu 17 kwietnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 30 czerwca 2009 r. (data wpływu: 3 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania sprzedaży budynków: wykańczalni (poz. 1), wykańczalni (poz. 3), maszynowni (poz. 4), wykańczalni (poz. 5), hali produkcyjnej (poz. 6), i wentylatorowni (poz. 8) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania sprzedaży budynku maszynowni (poz. 2), kotłowni (poz. 7), budynku magazynowego (poz. 9), budynku magazynowego (poz. 10), budynku biurowego (poz. 11) i stacji transformatorowej (poz. 12) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 30 czerwca 2009 r. o informacje dotyczące przedstawionego stanu faktycznego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W styczniu 2009 r. dokonano sprzedaży 13 budynków trwale związanych z gruntem, do którego Spółka posiadała prawo użytkowania wieczystego. Budynki były własnością Spółki i przeznaczone były do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki zostały wybudowane w latach 1966 - 1999 a następnie były ulepszane w latach 1994 - 2002. Szczegółowe dane dotyczące poszczególnych obiektów przedstawiono poniżej:


| Lp. | Nazwa budynku | Rok | Wartość początkowa | Wartość ulepszeń | Rok | Wartość ulepszeń ogółem | % ulepszenia 
| 1. | Wykańczalnia | 1969 | 109721,00 | 59418,00 9066,92 141 094,30 | 1998 1999 2002 | 209579,22 | 191,01 
| 2. | Maszynownia | 1972 | 35324,75 | 13799,67 | 1999 | 13799,67 | 39,07 
| 3. | Wykańczalnia | 1971 | 129411,33 | 112347,70 12239,17 58879,06 26560,00 | 1998 1999 2001 2002 | 210025,93 | 162,29 
| 4. | Maszynownia | 1971 | 157517,02 | 89987,67 53000,00 1814,87 | 1999 1998 2001 | 144802,54 | 91,93 
| 5. | Wykańczalnia | 1967 | 139170,41 | 33866,14 33440,89 2000,00 75253,48 | 1995 1998 1999 2001 | 144560,51 | 103,87 
| 6. | Hala produkcyjna | 1999 | 1065017,82 | - | - | - | - 
| 7. | Kotłownia | 1971 | 47721,16 | 20836,38 14900,00 | 1998 1999 | 35 736,38 | 74,89 
| 8. | Wentylatorownia | 1995 | 29820,00 | - | - | - | - 
| 9. | Budynek magazynowy | 1971 | 42009,47 | 22101,07 8996,00 | 1994 1994 | 31 097,07 | 74,02 
| 10. | Budynek magazynowy | 1974 | 58900,76 | 21593,13 3876,14 | 1998 1999 | 25 469,27 | 43,24 
| 11. | Budynek biurowy | 1966 | 41769,66 | 4900,00 191021,52 | 1999 1998 | 195921,52 | 469,05 
| 12. | Stacja transformatorowa | 1971 | 5298,06 | 7557,98 41925,00 1300,00 | 1995 1995 1999 | 50782,98 | 958,52 

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i w okresie ponoszenia nakładów na ulepszenia budynków miała prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W piśmie z dnia 30 czerwca 2009 r. stanowiącym uzupełnienie do wniosku Wnioskodawca wskazał, że Spółka zakończyła działalność produkcyjną na dzień 31 grudnia 2005 r., natomiast działalność w zakresie sprzedaży mebli i wynajmu lokali prowadzona była w budynku handlowo-usługowym do dnia 5 stycznia 2009 r. Budynki wymienione pod poz. 2, 7, 9, 10, 11 i 12 w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 5, art. 7 i art. 29 sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Budynki wykazane w poz. 6 i 8 zostały wybudowane w okresie, gdy podatnik miał prawo do odliczenia podatku VAT. Pozostałe budynki zostały wybudowane i przekazane do użytkowania przed wejściem w życie przepisów ustawy o podatku VAT, ale w latach 1994-2002 były wielokrotnie ulepszane. Wartość ulepszeń dokonanych w każdym budynku przekraczała 30% jego wartości początkowej. Podatnik korzystał z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z ulepszeniami środków trwałych.

Wartość początkowa poszczególnych obiektów została ustalona na podstawie ksiąg inwentarzowych, natomiast wartość ulepszenia budynków na podstawie dokumentów OT.

W oparciu o powyższe dane – w ocenie Wnioskodawcy – sprzedaż wszystkich ww. budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu została opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

*   opodatkowania sprzedaży budynków: wykańczalni (poz. 1), wykańczalni (poz. 3), maszynowni (poz. 4), wykańczalni (poz. 5), hali produkcyjnej (poz. 6), i wentylatorowni (poz. 8) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione – **jest prawidłowe,**
*   opodatkowania sprzedaży budynku maszynowni (poz. 2), kotłowni (poz. 7), budynku magazynowego (poz. 9), budynku magazynowego (poz. 10), budynku biurowego (poz. 11) i stacji transformatorowej (poz. 12) wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym ww. budynki zostały posadowione – **jest nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Pojęcie części budynków i budowli należy rozumieć jako fizycznie wyodrębnione części mogące mieć inny status prawny niż same budynki lub budowle (np. lokale).

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Punkty 6 oraz 7 zostały dodane do przytoczonego przepisu ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) i obowiązują od dnia 1 grudnia 2008 r. Należy jednak zaznaczyć, że wspomniana zmiana miała charakter wyłącznie techniczny potwierdzający dotychczas stosowaną praktykę.

Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego jak również oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Na podstawie art. 43 ust. 7a ww. ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Na podstawie tego przepisu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntów. Powyższa zasada nie ma zastosowania dla czynności oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste, o czym stanowi art. 29 ust. 5a ustawy o VAT.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że w styczniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności 13 budynków trwale z gruntem związanych, które wykorzystywał do prowadzenia działalności gospodarczej. Budynki zostały wybudowane w latach 1966 -1999. Budynki wymienione w poz. 6 i 8 (hala produkcyjna i wentylatorownia) zostały wybudowane w okresie gdy Podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego. Pozostałe budynki były ulepszane w latach 1994 – 2002. Wartość nakładów poniesionych przez Spółkę w każdym z ulepszanych budynków przekroczyła 30% jego wartości początkowej. Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. budynków, jednakże w związku z nakładami poniesionymi na ulepszenia z prawa tego korzystała. Budynki wymienione pod poz. 2, 7, 9, 10, 11 i 12 w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Mając na względzie powyższą analizę przepisów należy stwierdzić co następuje:

1.  nieulepszane budynki: hali produkcyjnej (poz. 6) i wentylatorowni (poz. 8), z uwagi na fakt, iż ich dostawa została dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 ustawy o VAT) nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Dostawa tych budynków nie może także zostać zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w stosunku do tych obiektów Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W konsekwencji powyższego sprzedaż ww. budynków należy opodatkować stawką podstawową podatku od towarów i usług w wysokości 22%;
2.  sprzedaż budynków: wykańczalni (poz. 1), wykańczalni (poz. 3), maszynowni (poz. 4) oraz wykańczalni (poz. 5) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ponieważ z uwagi na treść przepisu art. 2 pkt 14 lit. b ich sprzedaż dokonywana jest w ramach pierwszego zasiedlenia. Dostawa ww. budynków nie może również korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a, bowiem na ulepszenie tych budynków Spółka poniosła nakłady przekraczające 30% ich wartości początkowej i w związku z tymi ulepszeniami miała prawo do odliczenia podatku. Wnioskodawca nie wykorzystywał przedmiotowych budynków w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych przez okres co najmniej 5 lat. W związku z powyższym sprzedaż ww. budynków należy opodatkować 22% stawką podatku VAT;
3.  co prawda w doniesieniu do budynków: maszynowni (poz. 2), kotłowni (poz. 7), budynku magazynowego (poz. 9), budynku magazynowego (poz. 10), budynku biurowego (poz. 11) i stacji transformatorowej (poz. 12), Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie przekraczające 30% wartości początkowej tych budynków i w związku z tymi wydatkami korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże w stanie ulepszonym budynki te wykorzystywała do prowadzenia czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z uwagi na powyższe, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego przepisu ustawy o VAT, dostawa ww. budynków korzysta ze zwolnienia od podatku.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 10 cyt. rozporządzenia w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu podlega opodatkowaniu analogicznie jak związany z tym gruntem budynek.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.