Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.604.2022.3.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-07
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; dostawa-dostawa towarów; grunty-dostawa gruntu; podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, dotyczące niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 sierpnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku od spadków i darowizn oraz podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 października 2022 r. (data wpływu 18 października 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Pani ojciec posiadał gospodarstwo rolne, którego część w 1986 r. darował Pani bratu. Z darowanej części gospodarstwa rolnego brat, dnia 01.02.1991 r., 1 ha 59 arów przepisał Pani w darowiźnie. Dnia 13.03.2006 r. dokonała Pani sprzedaży pięciu działek jednym aktem notarialnym o łącznej powierzchni 2784 m2, przeznaczonych zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę szeregową i wolnostojącą. W przeszłości w okresie od 13.05.1998 r. do 28.01.2004 r. dokonała Pani sprzedaży pięciu innych działek przeznaczonych pod zabudowę. Po sprzedaży działek w 2006 r. Urząd Skarbowy zobowiązał Panią do zapłaty podatku VAT, co też Pani uczyniła. Przy sprzedaży działek w latach 1998-2004 nie płaciła Pani takiego podatku. Wszystkie te działki nabyła Pani w drodze darowizny. Od dnia otrzymania darowizny grunt nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze. Nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Oprócz ww. działek posiada Pani jeszcze jedną działkę, która przeznaczona jest pod zabudowę. Nie wyklucza Pani podziału działki na dwie mniejsze i sprzedaż dwóch osobnych działek. Pieniądze ze sprzedaż tej działki (ew. działek po podziale) przeznaczone byłyby na zakup nieruchomości (mieszkań) dla Pani dzieci, czyli zaspokojeniu niezbędnych potrzeb osobistych. Na chwilę obecną, przed ewentualną sprzedażą nie zamierza Pani dokonywać żadnych czynności przygotowujących grunt do sprzedaży. O ewentualnej sprzedaży poinformuje Pani osobiście osoby, które mogłyby być wstępnie zainteresowane zakupem. Na działce nie ma posadowionych budynków i innych budowli, jednakże planowane było posadowienie domu jednorodzinnego. Do właściwego ze względu na lokalizację Urzędu Miasta został złożony przez Panią wniosek o pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego, zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego. Jak do tej pory Urząd Miasta nie wydał jeszcze decyzji w sprawie pozwolenia na budowę. Ze względu na zawirowania na rynku nieruchomości, nawet po otrzymaniu pozwolenia na budowę nie będzie tam dokonywana przez Panią żadna inwestycja. Nie dokonywała Pani zakupu i sprzedaży innych działek niż wyżej wymienione.

W odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu Organu:

1) Czy jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to proszę wskazać z tytułu jakiej działalności.

2) Czy była/jest Pani rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy?

3) Należy wskazać numer ewidencyjny działki objętej zakresem pytania.

4) Czy z działki objętej zakresem pytania były/są/lub do dnia sprzedaży będą dokonywane przez Panią zbiory i dostawy (sprzedaż) produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to czy dostawa była/jest/będzie opodatkowana czy zwolniona?

5) W jaki sposób działka objęta zakresem pytania była/jest/będzie wykorzystywana przez Panią od dnia jej nabycia do dnia jej sprzedaży?

6) Czy działka objęta zakresem pytania będzie do dnia sprzedaży udostępniana osobom trzecim na podstawie umowy najmu, dzierżawy? Jeżeli tak, to czy udostępnienie będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?

7) Czy przed sprzedażą działki zamierza Pani poczynić jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości działki (np. ogrodzenie, wyposażenie jej w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacyjne oraz energetyczne)?

8) Czy będzie Pani podejmowała działania marketingowe w celu znalezienia nabywcy działki? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie? (np. ogłoszenia w prasie, internecie, zlecenie sprzedaży biuru nieruchomości).

9) Czy przed sprzedażą działki objętej zakresem pytania zawrze Pani z nabywcą umowę przedwstępną sprzedaży działki?

10) Jeśli zawrze Pani z nabywcą umowę przedwstępną, to należy wskazać:

a) jakie prawa i obowiązki, wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym nabywcą, będą ciążyły na Kupującym a jakie na Sprzedającym?

b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostaną ustalone warunki, które muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

11) Czy przed sprzedażą działki udzieli Pani nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Jej imieniu w sprawach dotyczących działki?

12) Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 11 jest twierdząca, to należy wskazać do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzieli Pani pełnomocnictw nabywcy do występowania w Jej imieniu?

13) Czy działka objęta zakresem wniosku była/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była/jest/będzie wykorzystywana działka, Pani wykonywała/wykonuje – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

14) Czy do dnia sprzedaży dokona Pani podziału działki objętej zakresem pytania?

15) Czy sprzedaż działki nastąpi po uzyskaniu pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego?

16) Czy zamierzeniem wystąpienia o uzyskanie pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego było wybudowanie domu jednorodzinnego na własne cele mieszkaniowe?

Wskazała Pani:

1) Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

2) Nie była Pani nigdy rolnikiem ryczałtowym.

3) Działka nr 1, obręb miasta \`(...)\`.

4) Z działki objętej zakresem pytania nie były i nie będą dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych.

5) Działka nie będzie w żaden sposób wykorzystywana. Objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w części jako budowlana.

6) Działka objęta zakresem pytania, do dnia sprzedaży nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy.

7) Przed sprzedażą działki nie zamierza Pani podejmować działań w celu zwiększenia jej sprzedaży.

8) W tym momencie nie ma Pani zamiaru podejmować działań marketingowych w celu znalezienia nabywcy działki, jednakże w razie długiego niepowodzenia w sprzedaży nie wyklucza Pani podjęcia takich działań.

9) Na ten moment nie jest Pani w stanie udzielić odpowiedzi na to pytanie. Nie wyklucza Pani takiego działania.

10) Jw.

11) Nie wyklucza Pani takiej możliwości, jeżeli zaistnieje potrzeba.

12) Jw. w zależności od potrzeby.

13) Działka nie była i nie będzie wykorzystywana do dnia sprzedaży na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

14) Do dnia sprzedaży nie przewiduje Pani podziału działki.

15) Na ten moment wstrzymane są działania w zakresie ubiegania się o wydanie pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego na tej działce. Działka sprzedawana miałaby być bez wydanego pozwolenia na budowę.

16) Tak.

Przedmiotem pytania jest tylko i wyłącznie działka nr 1, obręb miasta \`(...)\`.

### Pytanie

Czy wobec powyższego zobowiązana będzie Pani do zapłacenia podatku od towaru i usług po sprzedaży ww. nieruchomości?

### Pani stanowisko w sprawie

Dnia 13.03.2006 r. dokonała Pani sprzedaży pięciu działek jednym aktem notarialnym o łącznej powierzchni 2784 m2, przeznaczonych zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę szeregową i wolnostojącą. W przeszłości w okresie od 13.05.1998 r. do 28.01.2004 r. dokonała Pani sprzedaży pięciu innych działek przeznaczonych pod zabudowę. Po sprzedaży działek w 2006 r. Urząd Skarbowy zobowiązał Panią do zapłaty podatku VAT, co też Pani uczyniła. Przy sprzedaży działek w latach 1998-2004 nie płaciła Pani takiego podatku. Teraz Pani wie, że stanowisko Urzędu Skarbowego było niewłaściwe. Niesłusznie została Pani potraktowana jako przedsiębiorca i nie miała Pani obowiązku zapłacenia podatku VAT w tamtym czasie. Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 ze zm.), działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu. Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług, w świetle powyższych przepisów jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - musi być realizowana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że osoba fizyczna nieprowadząca regularnej czy zorganizowanej działalności, dokonująca okazjonalnych transakcji, nie występuje w charakterze podatnika od towarów i usług. Zatem jeżeli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto ostatniej sprzedaży działek dokonała Pani w 2006 r. Od ostatniej sprzedaży minęło 16 lat, wobec czego nie uważa Pani, że jest to czynność realizowana stale, czy w sposób częstotliwy. Dodatkowo grunty otrzymała Pani w drodze darowizny. Darowiznę otrzymała Pani w 1991 r., a pierwsza sprzedaż dokonana została w 1998 r., zatem nie można tu wskazać, że odsprzedaż działek była jedynym celem uprzedniego ich nabycia.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, dotyczące niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem natomiast takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania VAT sprzedaży działek istotne jest, czy sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania zbywcy nieruchomości za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady (a tym samym art. 15 ust. 2 ustawy) jako, że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby”.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w przypadku gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Z wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności będzie działał jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z opisu sprawy wynika, że nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. 01.02.1991 r. otrzymała Pani w darowiźnie część gospodarstwa rolnego. Od dnia otrzymania darowizny grunt nie był przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze. Działki nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Na chwilę obecną, przed ewentualną sprzedażą nie zamierza Pani dokonywać żadnych czynności przygotowujących grunt do sprzedaży. Na działce nie ma posadowionych budynków i innych budowli, jednakże planowane było posadowienie domu jednorodzinnego. Nie była Pani nigdy rolnikiem ryczałtowym. Z działki objętej zakresem pytania nie były i nie będą dokonywane zbiory i dostawy produktów rolnych. Działka nie będzie w żaden sposób wykorzystywana. Objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w części jako budowlana. Działka objęta zakresem pytania, do dnia sprzedaży nie będzie udostępniana osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy. Przed sprzedażą działki nie zamierza Pani podejmować działań w celu zwiększenia jej sprzedaży. W tym momencie nie ma Pani zamiaru podejmować działań marketingowych w celu znalezienia nabywcy działki, jednakże w razie długiego niepowodzenia w sprzedaży nie wyklucza Pani podjęcia takich działań. Nie wyklucza Pani zawarcia z nabywcą umowy przedwstępnej sprzedaży działki. Nie wyklucza Pani możliwości udzielenia nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących działki, jeżeli zaistnieje potrzeba. Działka nie była i nie będzie wykorzystywana do dnia sprzedaży na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Do dnia sprzedaży nie przewiduje Pani podziału działki. Na ten moment wstrzymane są działania w zakresie ubiegania się o wydanie pozwolenia na budowę domu jednorodzinnego na tej działce. Działka sprzedawana miałaby być bez wydanego pozwolenia na budowę.

Pani wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmie Pani działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Uwzględniając powyższą analizę przepisów oraz przedstawione okoliczności sprawy wskazać należy, że w odniesieniu do planowanej sprzedaży działki nr 1 brak będzie przesłanek pozwalających uznać, że dokonując ww. dostawy wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

Z opisu sprawy nie wynika, aby podejmowała Pani taką aktywność w przedmiocie sprzedaży działki nr 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpi bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przez Panią działki nr 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmie Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Działania podejmowane przez Panią należały do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Sprzedając działkę nr 1 będzie Pani korzystała z przysługującego Jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że - w stosunku do tej transakcji - nie wypełni Pani przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem, sprzedaż przez Panią działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy, z uwagi na fakt, że z tytułu tej transakcji nie będzie Pani działała w charakterze – zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy – podatnika VAT, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem Pani stanowisko, dotyczące niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Tut. Organ wydał niniejszą interpretację przy założeniu, że w związku ze sprzedażą działki nr 1 nie dojdzie do zawarcia umowy przedwstępnej oraz nie udzieli Pani nabywcy działki pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących działki, jeżeli zaistnieje potrzeba. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności zawarcia przed sprzedażą działki nr 1 umowy przedwstępnej i/lub udzielenia pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia), niniejsza interpretacja traci moc.

Ponadto wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od spadków i darowizn zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w odpowiedniej części.

Z tytułu złożenia niniejszego wniosku wniosła Pani opłatę w wysokości 160 zł. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że oczekuje interpretacji tylko i wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. Zatem opłata należna od tego wniosku wynosi 40 zł (40 zł x 1 zdarzenie przyszłe). W związku z tym, opłata w wysokości 120 zł zostanie zwrócona – stosownie do art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej – na rachunek bankowy wskazany we wniosku.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).