Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.541.2024.4.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-12
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej - wydatek na magazyn energii.
Słowa kluczowe: magazynowanie; termomodernizacja; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Kwota odliczenia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 3; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismem z 17 grudnia 2024 r. (wpływ) oraz pismem z 23 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnosi Pan o możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w związku z
    przedsięwzięciami przeprowadzonymi w Pana domu jednorodzinnym:
    · w 2021 r. została zamontowana instalacja fotowoltaiczna z panelami,
    · w 2022 r. montaż pompy ciepła.
    · w 2024 r. rozszerzył Pan instalację o magazyn energii, który stanowi integralną część
      instalacji fotowoltaicznej.
    Poniesione wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii i systemem
    zarządzania energią mają wpływ na zmniejszenie zapotrzebowania na energię
    dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz na częściową
    zamianę źródeł energii na źródła odnawialne.
    Magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią zwiększa wydajność instalacji
    fotowoltaicznej, a tym samym zwiększa zużycie energii odnawialnej, co poprawia
    efektywność energetyczną budynku. W wyniku przeprowadzonej inwestycji
    termomodernizacyjnej zmniejszy się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania
    budynku i przygotowania cieplej wody użytkowej. Zwraca się Pan zatem z uprzejmą
    prośbą o rozpatrzenie Pana wniosku i możliwość skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej na magazyn energii, który stanowi integralną część instalacji
    fotowoltaicznej.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

    Potwierdza Pan, że poniesiony wydatek na magazyn energii był związany z realizacją
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21
    listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
    Magazyn energii przyczynia się do zmniejszania zapotrzebowania na energię dostarczaną
    na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, ponieważ zasila w energię
    elektryczną pompę ciepła w momencie braku produkcji energii elektrycznej z instalacji
    fotowoltaicznej. Magazyn energii, w połączeniu z instalacją fotowoltaiczną, zwiększa
    efektywność wykorzystania odnawialnego źródła energii (słońca), pozwalając na
    magazynowanie nadwyżek energii wytworzonej w ciągu dnia i jej wykorzystanie w
    godzinach, gdy zapotrzebowanie na energię jest wyższe (np. wieczorem lub w nocy). W ten
    sposób zmniejsza się zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną z sieci lub z mniej
    ekologicznych źródeł.
    Jest Pan współwłaścicielem budynku, w którym przeprowadził Pan inwestycję polegającą
    na zainstalowaniu magazynu energii do instalacji fotowoltaicznej. Dom stanowi budynek
    mieszkalny jednorodzinny. Budynek jest już wybudowany i ukończony.
    W ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan odliczyć zarówno koszt zakupu jak i
    montażu magazynu energii. W roku, w którym poniosł Pan wydatek związany z
    magazynem energii, uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej.
    Wysokość poniesionego wydatku (na magazyn energii) udokumentowana jest fakturami
    wystawionymi na Pana dane (B. A), w dwóch fakturach: 11 lipca 2024 r. oraz 30 lipca 2024
    r.
    Poniesione wydatki nie zostały dofinansowane ze środków Narodowego Funduszu
    Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
    środowiska i gospodarki wodnej. Poniesione wydatki nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek
    formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostały odliczone od
    przychodu oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych
    innych niż ulga termomodernizacyjna.
    Magazyn energii został zakupiony w celu zwiększenia autokonsumpcji własnej energii
    elektrycznej. Magazyn energii, w połączeniu z instalacją fotowoltaiczną, zwiększa
    efektywność wykorzystania odnawialnego źródła energii (słońca), pozwalając na
    magazynowanie nadwyżek energii wytworzonej w ciągu dnia i jej wykorzystanie w
    godzinach, gdy zapotrzebowanie na energię jest wyższe (np. wieczorem lub w nocy). W ten
    sposób zmniejsza się zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną z sieci lub z mniej
    ekologicznych źródeł. Instalacja magazynu energii będzie również elementem zasilania
    awaryjnego dla kluczowych obwodów odbiorczych budynku na wypadek braku zasilania z
    sieci elektroenergetycznej operatora. Magazyn energii jest połączony z instalacją
    fotowoltaiczną.
    Magazyn energii służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego, przeznaczonego wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych.
    Całość instalacji jest systemem, magazyn energii nie może działać bez połączenia z
    falownikiem hybrydowym. Całość instalacji (instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii)
    jest obecnie podłączona do sieci energetycznej. Instalacja fotowoltaiczna może
    samodzielnie funkcjonować bez magazynu energii i być podłączona do sieci
    energetycznej. Magazyn energii jest funkcjonalnie związany z instalacją fotowoltaiczną
    stanowi jego integralną część, ponieważ magazyn energii samodzielnie nie może działać.
    Zakup magazynu energii jest kolejnym etapem rozbudowy instalacji fotowoltaicznej.
    Przedsięwzięcie termomodernizacyjne dotyczące magazynu energii zostało zakończone w
    okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony
    pierwszy wydatek na to przedsięwzięcie.
    W 2021 r. poniósł Pan wydatki związane z instalacją fotowoltaiczna z panelami i
    przedsięwzięcie te zostało zakończone.

    Poniesione wydatki na pompę ciepła są odrębnym – od instalacji fotowoltaicznej oraz
    magazynu energii – przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.
    Wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej zostały odliczone w wysokości 27 687 zł w
    roku podatkowym 2021. Koszt ten poniósł Pan wspólnie z żoną i odliczenie zostało
    uwzględnione w rozliczeniu wspólnym z małżonkiem A. A.
    Wydatki dotyczące pompy ciepła zostały odliczone w wysokości 44 209 zł w roku
    podatkowym 2022. Koszt ten poniósł Pan wspólnie z żoną i odliczenie zostało
    uwzględnione w rozliczeniu wspólnym z małżonką A. A.
    Pan dokonał odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na
    instalację fotowoltaiczną w złożonym przez Pana i Pana żonę zeznaniu wspólnym za rok
    2021. Pana żona dokonała odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków
    poniesionych na pompę ciepła w złożonym przez Pana i Pana żonę zeznaniu wspólnym za
    rok 2022.

## Pytanie

Czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pan również odliczyć koszt magazynu
    energii, który to stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej i jako jej osprzęt
    samodzielnie – bez paneli fotowoltaicznych – nie może spełniać swojej zaprojektowanej
    funkcji, czyli magazynowania i zarządzania energią wyprodukowaną przez panele
    fotowoltaiczne na cele własnej konsumpcji?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, montaż instalacji paneli fotowoltaicznych z wykorzystaniem falownika
    hybrydowego, magazynu energii i systemu zarządzania energią spełnia warunki określone
    w punkcie 13 jako osprzęt, który można uznać za koszt kwalifikujący się do odliczenia w
    ramach ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Wszystkie wymienione elementy stanowią integralną część instalacji fotowoltaicznej i nie
    mogą funkcjonować bez niej, tj. bez możliwości magazynowania oraz zarządzania energią
    wyprodukowaną przez panele fotowoltaiczne, przeznaczoną na cele własnej konsumpcji.
    Wnosi Pan o odliczenie od podstawy obliczenia podatku całości poniesionych wydatków
    na magazyn energii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek
    mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1446 ze zm.).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Z kolei art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym
      do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów
      materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie
      poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich
      wpływ na poprawę jakości powietrza.

    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273). Zgodnie z tym katalogiem – w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej podlegają m. in. wydatki poniesione na zakup ogniw
    fotowoltaicznych wraz z osprzętem oraz montaż instalacji fotowoltaicznej.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko
    podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według
    skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już
    budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku,
    wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi,
    związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które
    zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w
    którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu
    znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków,
    podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w
    ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w
    którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w
    odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w
    poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie)
    podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od
    końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków
    ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług
    niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają
    wydatki jakie zostały:
    – sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
    – zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie
      ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w
      związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika m.in., że jest Pan współwłaścicielem domu
    stanowiącego budynek mieszkalny jednorodzinny. W ww. domu w 2021 r. została
    zamontowana instalacja fotowoltaiczna z panelami, a w 2022 r. nastąpił montaż pompy
    ciepła. Ponadto, w 2024 r. przeprowadził Pan przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji
    i remontów polegające na zakupie i montażu magazynu energii. Rozszerzył Pan instalację
    o magazyn energii, który stanowi integralną część instalacji fotowoltaicznej. Magazyn
    energii przyczynia się do zmniejszania zapotrzebowania na energię dostarczaną na
    potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej, ponieważ zasila w energię
    elektryczną pompę ciepła w momencie braku produkcji energii elektrycznej z instalacji
    fotowoltaicznej. Magazyn energii wraz z systemem zarządzania energią zwiększa
    wydajność instalacji fotowoltaicznej, a tym samym zwiększa zużycie energii odnawialnej,
    co poprawia efektywność energetyczną budynku. Magazyn energii służy wyłącznie do
    zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego

    wyłącznie do zaspokajania potrzeb mieszkaniowych. Całość instalacji jest systemem,
    magazyn energii nie może działać bez połączenia z falownikiem hybrydowym. Całość
    instalacji (instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii) jest obecnie podłączona do sieci
    energetycznej. Instalacja fotowoltaiczna może samodzielnie funkcjonować bez magazynu
    energii i być podłączona do sieci energetycznej. Magazyn energii jest funkcjonalnie
    związany z instalacją fotowoltaiczną stanowi jego integralną część, ponieważ magazyn
    energii samodzielnie nie może działać. W ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pan
    odliczyć zarówno koszt zakupu jak i montażu magazynu energii. W roku, w którym poniósł
    Pan wydatek związany z magazynem energii, uzyskał Pan dochód opodatkowany według
    skali podatkowej. Wysokość poniesionego wydatku (na magazyn energii)
    udokumentowana jest fakturami wystawionymi na Pana dane, w dwóch fakturach: 11
    lipca 2024 r. oraz 30 lipca 2024 r. Poniesione wydatki nie zostały dofinansowane ze
    środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub
    wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Poniesione wydatki nie
    zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodu, nie zostały odliczone od przychodu oraz nie zostały uwzględnione w związku z
    korzystaniem z ulg podatkowych innych niż ulga termomodernizacyjna.
    Stwierdzam zatem, że skoro, w treści wniosku wskazał Pan, że magazyn energii jest
    kolejnym etapem rozbudowy instalacji fotowoltaicznej i jest funkcjonalnie związany z
    instalacją fotowoltaiczną (stanowi jego integralną część), oraz nie może samodzielnie
    działać to wydatki poniesione przez Pana w 2024 r. na zakup i montaż magazynu energii
    można uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na
    podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem,
    składając zeznanie podatkowe za 2024 r. będzie miał Pan prawo odliczyć od podstawy
    obliczenia podatku poniesione wydatki na zakup i montaż magazynu energii.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.
    Na marginesie, ponownie zaznaczam, że warunkiem skorzystania z odliczenia w ramach
    omawianej ulgi jest udokumentowanie wysokości poniesionych wydatków fakturami
    wystawionymi przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze
    zwolnienia od tego podatku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.