Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.150.2025.3.DK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-30
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
odliczenia-prawo do odliczenia
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - zaliczka, zadatek, przedpłata,
rata, wkład budowlany lub mieszkaniowy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - dostawa
budynków lub budowli trwale związanych z gruntem lub
ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 33
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 11
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    19 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 19 lutego 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w kwestii:
    - uznania, że przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani
      zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w
      rezultacie planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT niewyłączoną z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT;
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Gruntu 1 w ramach Transakcji jako dostawy
      niezabudowanych terenów budowlanych;
    - opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli zlokalizowanych na
      Gruncie 2 oraz Gruncie 3 w ramach Transakcji w przypadku rezygnacji ze zwolnienia od
      podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT i wyboru
      opodatkowania podatkiem VAT;
    - opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej Zaliczki na poczet dostawy Gruntu 1 oraz
      Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 w ramach opisanej we wniosku Transakcji oraz
      obowiązku udokumentowania Zaliczki na poczet ceny dostawy Nieruchomości w
      ramach planowanej Transakcji fakturą;
    - prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu Transakcji wykazanego w fakturze dokumentującej wpłatę Zaliczki
      oraz zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na
      rachunek bankowy Kupującego;
    - prawa Kupującego do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT
      naliczonego z tytułu dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji, oraz zwrotu
      nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ
    2 kwietnia 2025 r. )
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący”)
      (...);
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      Y Spółka Akcyjna („Sprzedający”)
      (...);
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp oraz charakterystyka Kupującego i Sprzedającego
    X sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „Kupujący”) jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik
    VAT czynny i będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny również na datę planowanej
    transakcji nabycia nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z danymi zawartymi w
    Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej działalności Sprzedającego jest
    kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (kod 68.10.Z).
    Y Spółka Akcyjna z siedzibą w (...) (dalej: „Sprzedający”) jest zarejestrowany w Polsce jako
    podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny również
    na datę planowanej transakcji zbycia nieruchomości, o której mowa poniżej. Zgodnie z
    danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym przedmiotem przeważającej

    działalności Sprzedającego jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i
    wyposażenia sanitarnego (kod 46.73.Z).
    Sprzedający i Kupujący planują dokonanie transakcji, w której Sprzedający sprzeda
    Kupującemu, a Kupujący kupi od Sprzedającego nieruchomości położone w (...) na
    warunkach i zasadach opisanych w niniejszym wniosku (dalej: „Transakcja”).
    Sprzedający oraz Kupujący (dalej łącznie: „Zainteresowani” lub „Wnioskodawcy”) nie są
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym
    lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy,
    o których mowa w ustawie o VAT.
    2. Nieruchomość
    Planowana Transakcja dotyczyć będzie:
    1. Prawa własności niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym A o
      powierzchni ok. (...) w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w (...), dzielnicy (...), przy (...),
      województwo (...), powiat (...) , dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 1”);
    2. Prawa własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym B o powierzchni
      ok. (...) w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w (...), dzielnicy (...), przy ul. (...),
      województwo (...), powiat (...) , dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...) Wydział Ksiąg
      Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 2”);
    3. Prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze
      ewidencyjnym C o powierzchni ok. (...) w obrębie ewidencyjnym (...) położonej w (...),
      województwo (...), powiat (...) przy ul. (...) j, dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...)
      Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...) (dalej: „Grunt 3”);
    4. Prawa własności położonych na Gruncie 3: namiotowej hali magazynowej składającej
      się z jednej kondygnacji naziemnej (dalej: „Budynek 1”) oraz budynku socjalnego (dalej:
      „Budynek 2”), które stanowią odrębny od Gruntu 3 przedmiot własności. Zgodnie z
      Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych Budynek 1 oraz Budynek 2 jest objęty
      zakresem oznaczenia 12 („Budynki niemieszkalne”);
    5. Znajdujących się na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 określonych i wymienionych w tabeli
      poniżej budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
      budowlane (dalej łącznie: „Budowle”).
    W dalszej części niniejszego wniosku Grunt 1, Grunt 2 oraz Grunt 3 łącznie nazywane będą
    „Grunt”. Budynek 1 oraz Budynek 2 łącznie nazywane będą „Budynkami”, natomiast
    Grunt, Budynki oraz Budowle nazywane będą łącznie „Nieruchomością”.
    Poniższa tabela przedstawia usytuowanie Budynków oraz Budowli na Gruncie.
            l.p.  Naniesienie  Grunt 1  Grunt 2  Grunt3
            1.  Budynek 1  X
            2.  Budynek 2  X
            3.  Parking  X  X
            4.  Plac składowy  X  X

            5.  Ogrodzenie  X
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    Budowle znajdujące się na Gruncie 3 stanowią odrębny od Gruntu 3 przedmiot własności.
    Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Budynku jako całości zgodnie z ich
    przeznaczeniem.
    Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt 2 oraz Grunt 3 przechodzą instalacje (sieci –
    wodociągowe, kanalizacyjne, elektroenergetyczne, telekomunikacyjne, ciepłownicze)
    będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa Budowlanego powinny być
    kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu
    Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ
    wchodzą one w skład właściwego przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie
    instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.
    Podsumowując, Grunt 1 jest niezabudowany, natomiast Grunt 2 i Grunt 3 są zabudowane
    (i będą zabudowane na dzień Transakcji) Budynkiem oraz Budowlami.
    Ponieważ pytania zadane w niniejszym wniosku dotyczą klasyfikacji planowanej Transakcji
    na gruncie (i) podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT” lub „VAT”), w tym prawa
    Kupującego do odliczenia podatku VAT naliczonego, a także podatku od czynności
    cywilnoprawnych (dalej „PCC”), w dalszych punktach Zainteresowani opisują: (3.) historię
    nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności gospodarczej
    Sprzedającego, (4.) zakres Transakcji, (5.) inne zagadnienia związane z Transakcją.
    3. Historia nabycia przedmiotu Transakcji oraz jego wykorzystanie w działalności
    gospodarczej Sprzedającego
    Sprzedający nabył własność Gruntu 1 oraz Gruntu 2 na podstawie umowy sprzedaży w
    dniu 24 czerwca 2008 r. (Akt (...)) od (...). Grunt 1 oraz Grunt 2 w momencie nabycia były
    niezabudowane. Sprzedaż Gruntu 1 oraz Gruntu 2 opodatkowana była VAT jako dostawa
    niezabudowanych terenów budowlanych.
    Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Gruntu 3 na podstawie umowy
    sprzedaży w dniu 28 października 2003 r. (Akt (...)) od osoby fizycznej. Grunt 3 w
    momencie nabycia był zabudowany. Na Gruncie 3 znajdowała się hala fabryczna
    wybudowana przed 1939 r. oraz murowany budynek gospodarczy wybudowany przed
    1990 r. oba w stanie technicznym do generalnego remontu lub rozbiórki. Obiekty te
    stanowiły odrębny od gruntu przedmiot własności i zostały nabyte przez Sprzedającego na
    podstawie ww. aktu notarialnego razem z prawem użytkowania wieczystego Gruntu 3.
    Sprzedający dokonał następnie wyburzenia ww. obiektów. Nabycie Gruntu 3 nie było
    opodatkowane VAT, natomiast było opodatkowane PCC.
    Następnie Sprzedający wybudował na Gruncie 2 i Gruncie 3 Budynki i Budowle.
    Sprzedający klasyfikuje Budynki i Budowle jako środki trwałe. Sprzedający wprowadził
    Budynki i Budowle do ewidencji środków trwałych i użytkuje te naniesienia do
    prowadzenia działalności gospodarczej od:
    1. Budynek 1 od marca 2016 r.
    2. Budynek 2 od lutego 2008 r.
    3. Parking od lipca 2009 r.
    4. Plac składowy od lipca 2009 r.
    5. Ogrodzenie od lipca 2009 r.
    Sprzedający wykorzystuje Budynki i Budowle do prowadzenia działalności gospodarczej
    we własnym zakresie – prowadzi skład budowlany. Działalność gospodarcza prowadzona

    przez Sprzedającego na Nieruchomości jest opodatkowana VAT jako rodzaj działalności
    handlowej polegającej na odpłatnej dostawie materiałów budowlanych.
    Nieruchomość nie jest przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym
    charakterze, natomiast jest wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej
    przez Sprzedającego. Nieruchomość pełni funkcję składu budowlanego, w którym
    magazynowane są materiały budowlane stanowiące dla Sprzedającego towary handlowe.
    Jest to podstawowa działalność gospodarcza Sprzedającego (sprzedaż hurtowa
    materiałów budowlanych - kod PKD 46.73.Z).
    Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana wyłącznie do czynności zwolnionych z VAT.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynku oraz
    Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Nieruchomość jest położona na terenie objętym obowiązującym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) Przemysłowego w gminie (...)
    uchwalonego uchwałą Nr (...) Rady Gminy (...) z dnia 27 kwietnia 2000 r. w sprawie
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru (...) Przemysłowego w
    gminie (...) (dalej: „MPZP”). Zgodnie z MPZP Nieruchomość znajduje się na obszarze usług
    publicznych (UP) z podstawowym przeznaczeniem pod usługi handlu, gastronomii i
    administracji II i III st. obsługi (publiczne i komercyjne), usługi oświaty, usługi kultury.
    Zgodnie z MPZP grunty wchodzące w skład Nieruchomości stanowią tereny budowlane.
    4. Zakres Transakcji
    Zgodnie z zamierzeniami Sprzedającego i Kupującego, w ramach planowanej Transakcji
    nastąpi sprzedaż i przeniesienie przez Sprzedającego na Kupującego własności
    Nieruchomości tj.:
    a) Prawa własności Gruntu 1;
    b) Prawa własności Gruntu 2;
    c) Prawa użytkowania wieczystego Gruntu 3;
    d) Prawa własności położonych na Gruncie 3 Budynku 1 oraz Budynku 2;
    e) Prawa własności Budowli.
    Wynagrodzenie za przeniesienie składników Transakcji wskazanych w powyższych
    punktach, zawarte będzie w cenie należnej za Nieruchomość. Strony dopuszczają przy tym
    możliwość podziału całościowej ceny za Nieruchomość na poszczególne składniki, w tym,
    w szczególności, na Grunty, Budynki, Budowle.
    W dniu 14 grudnia 2021 r. Zainteresowani zawarli przedwstępną umowę sprzedaży
    Nieruchomości (Rep A (...)) – dalej „Umowa”. Zgodnie z Umową Transakcja zostanie
    sfinalizowana po spełnieniu poniższych warunków:
    a) Uzyskania przez Kupującą ostatecznej i niepodlegającej zaskarżeniu uchwały Rady (...)
      wydanej na podstawie ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o ułatwieniach w przygotowaniu i
      realizacji inwestycji mieszkaniowych oraz inwestycji towarzyszących (tekst jedn. Dz. U. z
      2024 r., poz. 195) dla Nieruchomości niezbędnej dla zrealizowania Inwestycji;
    b) Uzyskania przez Kupującą ostatecznej i niepodlegającej zaskarżeniu decyzji o
      pozwoleniu na budowę dla Nieruchomości niezbędnej do zrealizowania Inwestycji;
    oraz pod warunkiem, że:
    a) Nieruchomość będzie wolna od długów, roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców,
      posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem
      prawnym, a w prowadzonych dla Nieruchomości księgach wieczystych nie będą
      ujawnione żadne obciążenia, prawa ani roszczenia osób trzecich, z wyjątkiem

      ustanowionych zgodnie z Umową oraz nie będą ujawnione żadne wzmianki ani
      ostrzeżenia, z wyjątkiem ujawnionych w związku z zawarciem Umowy, Nieruchomość
      nie będzie przedmiotem jakiejkolwiek umowy zawartej z osobami trzecimi;
    b) Oświadczenia Sprzedającej zawarte w Umowie będą aktualne i zgodne z rzeczywistym
      stanem faktycznym i prawnym;
    c) Nie zostaną wszczęte żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne,
      które mogłyby prowadzić do zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającej do
      Nieruchomości lub jej części;
    d) Sprzedająca będzie posiadać wszelkie wymagane przepisami prawa oraz statutem
      spółki Sprzedającej zgody korporacyjne do zbycia Nieruchomości.
    Wszystkie opisane powyżej warunki zawarcia Umowy są zastrzeżone na korzyść
    Kupującego, co oznacza, że Kupujący może ze spełnienia każdego z ww. warunków
    zrezygnować w dowolnym momencie obowiązywania umowy.
    Zainteresowani wskazują, że do Umowy zawarto również kilka aneksów, przy czym nie
    dotyczyły one opisanych powyżej warunków zawarcia umowy przyrzeczonej.
    W celu uzyskania uchwały i decyzji, o których mowa w lit. a-b powyżej Sprzedający udzielił
    Kupującemu wszelkich niezbędnych zgód i pełnomocnictw, które uprawniają Kupującego
    do uzyskania dla Nieruchomości przedmiotowych aktów administracyjnych.
    W ramach ceny nabycia Nieruchomości przeniesione zostaną na Kupującego wszelkie
    decyzje, uzgodnienia, warunki, opinie, postanowienia itp. wydane dla Sprzedającego
    uzyskane w ramach pełnomocnictw udzielonych Kupującemu celem przygotowania i
    realizacji procesu budowlanego na Nieruchomości, o ile takie decyzje, uzgodnienia,
    warunki, opinie, postanowienia itp. zostaną wydane dla Sprzedającego w wyniku działań
    Kupującego jako pełnomocnika Sprzedającego.
    Przedmiotem Transakcji będzie zatem wyłącznie Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji
    nie będą żadne należności, aktywa czy zobowiązania Sprzedającego. W ramach Transakcji
    nie dojdzie do przeniesienia zakładu pracy.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje w szczególności:
    1) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) firmę przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    3) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w ramach
      planowanej Transakcji);
    4) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    5) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej;
    7) umowy o pracę;
    8) umowy i zobowiązania handlowe;
    9) towary handlowe;
    10) środki trwałe służące do prowadzenia działalności handlowej przez Sprzedającego
      takie jak samochody dostawcze, oprogramowanie komputerowe, wyposażenie
      magazynu m.in. regały zewnętrzne i wewnętrzne, wózki widłowe;
    11) należności i zobowiązania Sprzedającego;
    12) inne nieruchomości.

    Jak zostało wskazane powyżej przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość
    (oraz standardowa dokumentacja techniczna, prawna i księgowa związana z
    Nieruchomością) oraz ewentualnie akty administracyjne związane z Nieruchomością.
    Przedmiotem Transakcji nie będą żadne aktywa, należności ani zobowiązania
    Sprzedającego. W tym miejscu należy wskazać, że przeważającym przedmiotem
    działalności Sprzedającego jest działalność handlowa. Sprzedający wykorzystuje
    Nieruchomość do prowadzenia działalności handlowej – jako skład budowlany tj. magazyn
    towarów handlowych należących do Sprzedającego. W ramach prowadzonej działalności
    handlowej Sprzedający zatrudnia pracowników, posiada środki trwałe (np. samochody
    dostawcze i wózki widłowe), aktywa obrotowe (towary handlowe) oprogramowanie
    komputerowe oraz inne nieruchomości, które są wykorzystywane jako magazyn dla
    towarów sprzedawanych przez Sprzedającego. Żaden z elementów majątku
    Sprzedającego wykorzystywany do prowadzenia działalności handlowej nie będzie
    przedmiotem Transakcji. Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość.
    Sprzedający po dokonaniu Transakcji dalej będzie prowadził działalność handlową przy
    wykorzystaniu posiadanych zasobów. Zamiarem Sprzedającego przystępując do
    Transakcji jest osiągnięcie zysku ze sprzedaży swojego aktywa tj. Nieruchomości.
    Natomiast Sprzedający w dalszym ciągu będzie po Transakcji kontynuował prowadzenie
    działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (z zastrzeżeniem, że Nieruchomość
    po sprzedaży nie będzie już pełniła funkcji składu budowlanego).
    Kupujący natomiast prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji inwestycji
    deweloperskich. Zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości w celu realizacji na
    niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z
    lokalami usługowymi w parterach i następnie sprzedaż wybudowanych mieszkań i lokali
    usługowych (dalej: „Inwestycja”). Kupujący będzie zatem wykorzystywać Nieruchomość do
    prowadzenia czynności opodatkowanych VAT – Kupujący zrealizuje inwestycję
    deweloperską i będzie sprzedawał mieszkania i lokale, co na gruncie ustawy o VAT
    zakwalifikowane jest jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu VAT.
    Nowo wybudowane mieszkania i lokale będą sprzedawane przez Kupującego
    (dewelopera) w ramach ich pierwszego zasiedlenia po oddaniu do użytkowania.
    Wybudowane w ramach Inwestycji mieszkania i lokale będą dla Kupującego stanowić
    towary handlowe.
    W tym celu Kupujący podjął działania prawne związane z przygotowaniem Nieruchomości
    do Transakcji i realizacji Inwestycji tj. uzyskania wszelkich niezbędnych decyzji, pozwoleń
    itp., które umożliwią realizację na Nieruchomości przedsięwzięcia deweloperskiego.
    Dodatkowo Kupujący podejmie również działania faktyczne zmierzające do realizacji
    Inwestycji. W szczególności Kupujący dokona wyburzenia Budynków i Budowli
    znajdujących się na Gruncie, w celu przygotowania Gruntu do realizacji inwestycji
    deweloperskiej. Przy czym Wnioskodawcy wskazują, że na dzień złożenia niniejszego
    wniosku żadnego prace rozbiórkowe jeszcze się nie toczą, a co więcej Kupujący nie uzyskał
    jeszcze również decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę Budynków i Budowli. Wyburzenie
    Budynków i Budowli nastąpi dopiero po Transakcji.
    Kupujący nie będzie zatem kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Kupujący z racji tego, że prowadzi działalność deweloperską, a nie handlową, nie ma
    również zasobów do kontynuowania takiej samej działalności jaką prowadzi Sprzedający,
    nie jest to również celem planowanej Transakcji.
    5. Inne zagadnienia związane z Transakcją
    Sprzedający zatrudnia pracowników, jednakże Nieruchomość nie stanowi dla żadnego z
    pracowników Sprzedającego zakładu pracy. Pracownicy świadczą pracę związaną z

    podstawową działalnością Sprzedającego tj. z działalnością handlową. Stąd też wskutek
    planowanej Transakcji nie nastąpi przejście zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego w
              1rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy.
    Przedmiot Transakcji opisanej w niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu,
    wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi również w stosunku do niego odrębnych ksiąg
    rachunkowych.
    Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością handlową
    prowadzoną przez Sprzedającego, w ramach których wykorzystywana jest Nieruchomość
    są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości. Sprzedający nie
    prowadzi odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, które obejmowałyby Nieruchomość.
    Zgodnie z zamierzeniami Wnioskodawców, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy
    sprzedaży przenoszącej własność/użytkowanie wieczyste Nieruchomości na rzecz
    Kupującego) powinno nastąpić do 14 stycznia 2026 r. Przy czym termin ten za zgodą Stron
    może w przyszłości zostać przedłużony.
    Na poczet dostawy Gruntu 1 oraz Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 Kupujący zapłacił
    Sprzedającemu zaliczkę (dalej: „Zaliczka”). Przed wręczeniem Zaliczki Zainteresowani
    złożyli do właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT. W związku z powyższym zaliczka
    opodatkowana była VAT, a Sprzedający wystawił fakturę dokumentującą otrzymanie
    zaliczki.
    Sprzedający i Kupujący w stosunku do dostawy w ramach Transakcji Budynków i Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie 3 złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
    ustawy o VAT tj. zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy Budynków i
    Budowli i wybiorą opodatkowanie VAT. Przedmiotowe oświadczenie Zainteresowani złożą
    albo w treści aktu notarialnego obejmującego Transakcję albo przed dokonaniem
    Transakcji do właściwego dla Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    W uzupełnieniu udzielili Państwo następujących odpowiedzi, na zadane w wezwaniu
    pytania.
    Na pytanie „Czy naniesienia określone we wniosku jako Budynki stanowią budynki w myśl
    ustawy Prawo budowlane?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, Budynki zdefiniowane we
    wniosku jako „Budynki” stanowią w myśl ustawy Prawo budowlane budynki. Są one
    sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych jako „Budynki
    niemieszkalne” - oznaczenia nr 12.”
    Na pytanie „Czy któreś z naniesień określanych we wniosku jako Budowle znajdujących się
    na działce, której prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży stanowi
    ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku?”,
    odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawcy wskazują, że powyższa okoliczność tj. kwalifikacja
    cywilnoprawna naniesień jako części składowych Budynku (będącego odrębnym od
    gruntu przedmiotem własności) lub rzeczy ruchomych stanowi ocenę prawną, a nie
    element zdarzenia przyszłego. Zatem, gdyby okoliczność ta miała znaczenie dla oceny
    skutków podatkowych to powinna być elementem analizy prawnej Organu.
    Elementem zdarzenia przyszłego są okoliczności wskazane przez Wnioskodawców czyli
    fakt, że (a) wszystkie znajdujące się na Gruncie Budowle są własnością Sprzedającego
    oraz, że (b) będą przedmiotem Transakcji, tj. ich własność zostanie przeniesiona ze
    Sprzedającego na Nabywcę.
    Na gruncie ustawy o VAT wszystkie znajdujące się na Gruncie naniesienia będą
    traktowane jak budowle (z wyjątkiem oczywiście Budynków). Konsekwencje podatkowe
    przeniesienia własności ww. naniesień zostały wskazane we Wniosku, tj. będą one
    zwolnione z VAT (na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), przy czym Sprzedający i

    Nabywca będą mieć prawo do rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania
    podatkiem VAT (na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT), co szeroko zostało
    uzasadnione we Wniosku.
    W ocenie Wnioskodawców w sensie cywilnoprawnym wymienione we Wniosku Budowle
    stanowią część składową Budynków w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. Przy
    czym Wnioskodawcy wskazują, że powyższa kwalifikacja nie jest istotna dla określenia
    skutków podatkowych Transakcji, ponadto, kwalifikacja ta nie jest elementem zdarzenia
    przyszłego, tylko powinna być elementem analizy prawnej Organu, o ile w ocenie Organu
    jest ona istotna dla określenia skutków podatkowych.”
    Na pytanie „Czy któreś z naniesień określanych we wniosku jako Budowle znajdujących się
    na działce, której własność będzie przedmiotem sprzedaży stanowi ruchomości (w
    rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj. nie jest częścią składową budynku ani gruntu?”,
    odpowiedzieli Państwo „Żadne z naniesień zdefiniowanych we wniosku jako „Budowle”
    znajdujących się na działce, której własność będzie przedmiotem sprzedaży nie stanowi
    ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Opisane we wniosku Budowle są częścią
    składową gruntu/budynku.”
    Na pytanie „Jeżeli któreś z naniesień określanych we wniosku jako obiekty małej
    architektury i urządzenia budowlane stanowią nieruchomość w myśl przepisów ustawy
    Prawa budowlanego to należy wskazać czy ich sprzedaż w ramach opisanej transakcji
    będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zgodnie z
    uregulowaniami wynikającymi z ustawy o podatku od towarów i usług, czy też transakcja
    ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki?”,
    odpowiedzieli Państwo „Żadne z naniesień opisanych we wniosku jako obiekty małej
    architektury i urządzenia budowlane nie stanowi nieruchomości w myśl przepisów ustawy
    Prawo budowlane.”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczenie pytań jak we wniosku)
    1. Czy przedmiotem planowanej Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani
      zorganizowana część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a w
      rezultacie czy planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie przepisów ustawy o VAT niewyłączoną z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?
    2. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa w ramach
      Transakcji Gruntu 1 będzie opodatkowana VAT jako dostawa niezabudowanych
      terenów budowlanych i nie będzie zwolniona z VAT?
    3. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
      o VAT i wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Budynków i Budowli
      zlokalizowanych na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 planowana dostawa Budynków i Budowli
      zlokalizowanych na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 w ramach Transakcji będzie
      opodatkowana podatkiem VAT?
    4. Czy otrzymana Zaliczka na poczet dostawy Gruntu 1 oraz Budowli zlokalizowanych na
      Gruncie 2 w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie opodatkowana podatkiem
      od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie
      podlegała zwolnieniu z VAT w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art.
      43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a Sprzedający był zobowiązany do udokumentowania
      Zaliczki na poczet ceny dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
      fakturą?
    5. Czy Kupujący będzie uprawniony do (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji wykazanego w fakturze dokumentującej
      wpłatę Zaliczki (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. b), ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust.

      10c i ust. 11 ustawy o VAT) oraz (ii) zwrotu (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT) ewentualnej
      nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy
      Kupującego?
    6. Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego Kupujący będzie
      upoważniony do:
    - obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu
      dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust.
      10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT), oraz
    - zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z
      art. 87 ust. 1 ustawy o VAT)?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    W ocenie Wnioskodawców:
    1) Zdaniem Wnioskodawców sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie dostawę
      odrębnych składników majątkowych, a nie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej
      części przedsiębiorstwa i w konsekwencji Transakcja ta będzie podlegać
      opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o VAT.
    2) Zdaniem Wnioskodawców dostawa Gruntu 1 w ramach planowanej Transakcji będzie
      podlegała w całości opodatkowaniu VAT jako dostawa niezabudowanych terenów
      budowlanych i dostawa Gruntu 1 nie będzie zwolniona z VAT.
    3) W okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa Budynków i
      Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 w ramach planowanej Transakcji
      będzie zwolniona z opodatkowania na podstawie art. 43 pkt 1 ust. 10 ustawy o VAT,
      przy czym Zainteresowani złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego lub w
      treści aktu notarialnego oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania
      stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy o VAT w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT i w
      konsekwencji dostawa Budynków i Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 oraz Gruncie
      3 w ramach planowanej Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    4) W ocenie Wnioskodawców otrzymana Zaliczka na poczet dostawy Gruntu 1 oraz
      Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 w ramach opisanej we wniosku Transakcji
      będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Dostawa Gruntu 1 podlega
      opodatkowaniu VAT jako dostawa niezabudowanych terenów budowlanych i nie jest z
      VAT zwolniona. Natomiast w stosunku do dostawy Budowli zlokalizowanych na Gruncie
      2 Wnioskodawcy złożyli przed wręczeniem Zaliczki stosowne oświadczenie o rezygnacji
      ze zwolnienia z VAT i wybrali opodatkowanie VAT dostawy Budowli zlokalizowanych na
      Gruncie 2 (stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT). W związku z czym Zaliczka
      będzie podlegała opodatkowaniu VAT i Sprzedający zobowiązany był do
      udokumentowania otrzymania Zaliczki fakturą.
    5) Zdaniem Wnioskodawców z uwagi na wykorzystywanie Gruntu 1 oraz Budowli
      znajdujących się na Gruncie 2 do wykonywania czynności opodatkowanych VAT
      Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
      podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji wykazanego w fakturze dokumentującej
      wpłatę Zaliczki (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. b), ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust.
      10c i ust. 11 ustawy o VAT) oraz będzie uprawniony do zwrotu (zgodnie z art. 87 ustawy
      o VAT) ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na
      rachunek bankowy Kupującego.
    6) Zdaniem Wnioskodawców po dokonaniu planowanej Transakcji, z uwagi na
      wykorzystywanie Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności
      opodatkowanej VAT Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT
      należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust.
      1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 ustawy o VAT) po otrzymaniu prawidłowo wystawionej

      faktury potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, oraz (ii) zwrotu nadwyżki podatku VAT
      naliczonego nad podatkiem VAT należnym (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie wystąpienia z wnioskiem wspólnym o interpretację
    Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający będą uczestniczyć w tym samym zdarzeniu
    przyszłym, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.
    Określenie, czy planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT z punktu
    widzenia Sprzedającego będzie wpływało na jego obowiązki w zakresie rozpoznania
    obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego
    oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego. Z punktu
    widzenia Kupującego, określenie czy planowana Transakcja będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT, będzie bezpośrednio wpływało na (i) wysokość ceny należnej za
    przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), (ii) prawo do
    odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz (iii) obowiązek zapłaty podatku
    od czynności cywilnoprawnych. Każda ze stron Transakcji ma zatem istotny interes
    prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji
    prawa podatkowego dotyczącej tego samego zdarzenia przyszłego.
    Uzasadnienie do pytania nr 1
    W celu rozstrzygnięcia czy planowana Transakcja będzie opodatkowana VAT, konieczne
    jest w pierwszej kolejności ustalenie czy mieści się ona w katalogu czynności
    podlegających opodatkowaniu VAT, zawartym w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy żadne
    z wyłączeń z opodatkowania VAT wskazanych w art. 6 ustawy o VAT nie znajdzie
    zastosowania. W szczególności, niezbędne jest ustalenie czy przedmiotem planowanej
    Transakcji nie będzie przedsiębiorstwo ani zorganizowana część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, zgodnie
    z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy oraz ich części, jak
    również wszelkie postacie energii. W świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę
    towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Jak wynika z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyłączenie z zakresu
    opodatkowania VAT transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części
    (dalej również „ZCP”) oznacza, że sprzedawca dokonujący takiego zbycia nie nalicza
    podatku należnego, ani nie dokumentuje transakcji fakturą.
    Zdaniem Zainteresowanych, wykładnia terminów użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT –
    przedsiębiorstwo oraz jego zorganizowana część – ma kluczowe znaczenie dla oceny ich
    sytuacji podatkowej, gdyż rozstrzyga o tym, czy planowana Transakcja będzie, czy też nie
    będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Zainteresowanych, organ wydający interpretację powinien
    dokonać wykładni terminów „przedsiębiorstwo” i „zorganizowana część przedsiębiorstwa”,
    użytych w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT i tym samym, dokonać oceny czy przedstawiona w
    opisie zdarzenia przyszłego Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako przedsiębiorstwa
    Ustawa o VAT nie zawiera definicji legalnej przedsiębiorstwa. Jednak zarówno w doktrynie
    prawa podatkowego, jak i w orzecznictwie organów podatkowych (por. np. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2018 r., sygn.
    0114-KDIP4.4012.646.2018.1.KM czy z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP1-

    1.4012.18.2019.2.AM) oraz orzecznictwie sądów administracyjnych (por. np. wyroki
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 listopada 2006 r., sygn. I FSK 267/06 oraz z
    dnia 19 stycznia 2012 r., sygn. II FSK 1662/10, wyrok Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie z dnia 29 września 2017 r., sygn. III SA/Wa 2260/16, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 15 listopada 2017 r., sygn. I SA
    /Gd 1225/17 oraz wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 14
    marca 2019 r., sygn. I SA/Ke 482/18) jest powszechnie akceptowane, że pojęcie
                                                  1„przedsiębiorstwo” powinno być rozumiane zgodnie z jego definicją zawartą w art. 55
    Kodeksu cywilnego.
    Zgodnie ze wskazanym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
    składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
    1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
      przedsiębiorstwa),
    2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
      wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
      do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
      prawnych,
    4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    5) koncesje, licencje i zezwolenia,
    6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    8) tajemnice przedsiębiorstwa,
    9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
                    2Stosownie do dyspozycji art. 55 Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za
    przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa,
    chyba że co innego wynika z treści czynności albo z przepisów szczególnych. W
    konsekwencji, przeniesienie przedsiębiorstwa ma miejsce co do zasady wtedy, gdy
                          1wszystkie elementy wymienione w art. 55 Kodeksu cywilnego (o ile występują w danym
    stanie faktycznym) zostaną przekazane nabywcy. W przeciwnym razie, jeżeli jakiekolwiek
    istotne składniki tworzące przedsiębiorstwo nie zostaną przeniesione na nabywcę,
    czynności takiej nie należy postrzegać jako przeniesienia przedsiębiorstwa.
    Jak już zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcja będzie dotyczyć
    sprzedaży Nieruchomości. Przedmiotem Transakcji nie będą żadne należności czy
    zobowiązania Sprzedającego, ani inne poza Nieruchomością aktywa składające się na
    powyższą definicję przedsiębiorstwa i przesądzających o funkcjonowaniu
    przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość (oraz standardowa
    dokumentacja techniczna, prawna i księgowa związana z Nieruchomością) oraz
    ewentualnie akty administracyjne związane z Nieruchomością. Przedmiotem Transakcji
    nie będą żadne aktywa, należności ani zobowiązania Sprzedającego.
    W objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. dotyczących
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości
    komercyjnych (dalej: „Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów”) wskazano, że:
    Przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za (i) przedsiębiorstwo, o którym
    mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT czy też (ii) zorganizowaną część przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT uwzględnić należy następujące okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Żaden z powyższych kryteriów nie zostanie w przypadku Transakcji spełniony.
    Przeważającym przedmiotem działalności Sprzedającego jest działalność handlowa.
    Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do prowadzenia działalności handlowej – jako
    skład budowlany tj. magazyn towarów handlowych należących do Sprzedającego. W
    ramach prowadzonej działalności handlowej Sprzedający zatrudnia pracowników, posiada
    środki trwałe (np. samochody dostawcze i wózki widłowe), aktywa obrotowe (towary
    handlowe), oprogramowanie komputerowe oraz inne nieruchomości, które są
    wykorzystywane jako magazyn dla towarów sprzedawanych przez Sprzedającego. Żaden z
    elementów majątku Sprzedającego wykorzystywany do prowadzenia działalności
    handlowej nie będzie przedmiotem Transakcji. Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie
    Nieruchomość.
    Sprzedający po dokonaniu Transakcji dalej będzie prowadził działalność handlową przy
    wykorzystaniu posiadanych zasobów. Zamiarem Sprzedającego przystępując do
    Transakcji jest osiągnięcie zysku ze sprzedaży swojego aktywa tj. Nieruchomości.
    Natomiast Sprzedający w dalszym ciągu będzie po Transakcji kontynuował prowadzenie
    działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (z zastrzeżeniem, że Nieruchomość
    po sprzedaży nie będzie już pełniła funkcji składu budowlanego).
    Kupujący natomiast prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji inwestycji
    deweloperskich. Zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości w celu realizacji na
    niej Inwestycji. Co więcej Kupujący po Transakcji podejmie działania mające na celu
    wyburzenie Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie, w celu przygotowania
    Gruntu do realizacji inwestycji deweloperskiej. Przy czym Wnioskodawcy wskazują, że na
    dzień złożenia niniejszego wniosku żadne prace rozbiórkowe jeszcze się nie toczą, a co
    więcej Kupujący nie uzyskał jeszcze również decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę Budynków i
    Budowli. Wyburzenie Budynków i Budowli nastąpi dopiero po Transakcji.
    Kupujący nie będzie zatem kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Kupujący z racji tego, że prowadzi działalność deweloperską, a nie handlową, nie ma
    również zasobów do kontunuowania takiej samej działalności jaką prowadzi Sprzedający,
    nie jest to również celem planowanej Transakcji. Gdyż wyraźnym i jedynym zamiarem
    Kupującego jest wykorzystanie Nieruchomości do działalności deweloperskiej, a nie
    prowadzenie działalności handlowej.
    Ponadto, Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w
    majątku Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    3) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w ramach
      planowanej Transakcji);
    4) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    5) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej;
    7) umowy o pracę;
    8) umowy i zobowiązania handlowe;
    9) towary handlowe;
    10) środki trwałe służące do prowadzenia działalności handlowej przez Sprzedającego
      takie jak samochody dostawcze, oprogramowanie komputerowe, wyposażenie
      magazynu m.in. regały zewnętrzne i wewnętrzne, wózki widłowe;
    11) należności i zobowiązania Sprzedającego;

    12) inne nieruchomości.
                                                      1Ze względu na to, że ww. elementy konstytutywne przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55
    Kodeksu cywilnego nie przejdą na Kupującego w wyniku planowanej Transakcji, w ocenie
    Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie będzie stanowił masy pozwalającej na
    samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, będącej całością pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej ani kontynuowania działalności Sprzedającego.
    Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Nieruchomości
    będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w szereg dodatkowych,
    niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych nie sposób uznać, że
    przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez Sprzedającego na rzecz
    Kupującego będzie przedsiębiorstwo.
    Stanowisko prezentowane przez Zainteresowanych znajduje oparcie w szczególności w
    Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów, w których wskazano, że: „Dodatkowo za
    okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół
    składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać
    sytuację, w której konieczne jest podejmowanie dodatkowych działań faktycznych lub
    prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w
    oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca
    sam zawarł lub zawiera umowy o zarządzanie nieruchomością i zarządzanie aktywami,
    nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi zarządzania na rzecz
    zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu
    kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.”
    Powyższa teza, że przedmiotu planowanej Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie można uznać za przedsiębiorstwo Sprzedającego znajduje potwierdzenie
    również w stanowisku prezentowanym przez organy interpretacyjne – dla przykładu
    wskazać można na interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20
    listopada 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.444.2019.3.EW, z dnia 14 stycznia 2019
    r. o sygnaturze 0114-KDIP1-1.4012.721.2018.3.KBR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze
    0114-KDIP1-1.4012.722.2018.3.RR, z dnia 10 stycznia 2019 r. o sygnaturze 0114-KDIP4.
    4012.688.2018.2.KM, z dnia 29 czerwca 2020 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.198.2020.3.KS, z
    3 sierpnia 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.220.2021.3.MM, z 10 sierpnia 2021 r., sygn.
    0114-KDIP4-3.4012.322.2021.2.IG czy też z 14 września 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
    3.4012.528.2021.3.DS.
    Brak możliwości klasyfikacji przedmiotu Transakcji jako zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, składniki majątku, które będą przenoszone na Kupującego w
    ramach planowanej Transakcji, nie stanowią również ZCP.
    Pojęcie ZCP – w odróżnieniu od terminu „przedsiębiorstwo” – zostało zdefiniowane w
    ustawie o VAT, ściślej w jej art. 2 pkt 27e. Zgodnie ze wskazanym przepisem, przez ZCP
    rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie
    zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych
    do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
    niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą organów podatkowych (por. m.in. interpretację
    indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lipca 2017 r., sygn. 0111-
    KDIB3-2.4012.232.2017.1.SR, z dnia 29 marca 2018 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.75.2018.1.
    KM oraz z dnia 15 lutego 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.668.2018.3.JK), z powyższej
    definicji wynika, iż aby zespół składników majątkowych (materialnych i niematerialnych, w

    tym również zobowiązania) mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie
    następujące przesłanki:
    a) istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
    b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie,
    c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
    d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Jak interpretować powyższe przesłanki wskazują organy interpretacyjne. Przykładowo,
    Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia
    2015 r., sygn. IPPP1/4512-1114/15-2/KR, stwierdził: „Podstawowym wymogiem jest więc
    to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza. Wyodrębnienie
    organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w
    strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie
    zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie
    statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe
    najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej.
    Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której
    poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa. Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako
    przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część
    przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy
    niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w
    strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana
    za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną
    zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
    materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
    przedsiębiorstwa. Podsumowując, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą
    składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o
    zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego. Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych
    powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa
    za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Oznacza to, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy
    pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem
    tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe
    odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną
    organizacyjnie i funkcjonalnie całość)”. Podobne uwagi przedstawił również m.in. DIS w
    Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 marca 2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2
    /PC.
    W świetle powyższych wskazań, zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej
    Transakcji nie stanowi ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na
    niespełnienie ustawowych przesłanek.
    Doktryna prawa podatkowego wskazuje, że składniki materialne i niematerialne tworzą
    ZCP wówczas, gdy pozostają one we wzajemnych relacjach pozwalających na
    stwierdzenie, że mamy do czynienia z czymś więcej niż tylko z przypadkowym zbiorem

    elementów. Ponadto, jak podkreślane jest w orzecznictwie organów interpretacyjnych,
    składniki majątku muszą tworzyć zespół, a nie zbiór niepowiązanych ze sobą elementów.
    Oznacza to, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie
    można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, który
    stanowi pewną całość. Powyższe stanowisko znalazło odzwierciedlenie m.in. w
    interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31 marca
    2016 r., sygn. IPPP3/4512-60/16-2/PC, oraz z dnia 25 stycznia 2016 r., sygn. IPPP1/4512-
    1162/15-3/IGo.
    W ocenie Zainteresowanych, w przypadku przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego
    powyższy warunek nie jest spełniony. Trudno uznać przedmiot Transakcji za samodzielny,
    jeżeli jest on przenoszony na Kupującego bez praw i obowiązków wynikających z
    kluczowych umów związanych z przedmiotem Transakcji, bez środków pieniężnych czy
    należności i zobowiązań.
    Zainteresowani pragną zauważyć, że po zbyciu przedmiotu Transakcji, w majątku
    Sprzedającego pozostaną w szczególności następujące składniki:
    1) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    3) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w ramach
      planowanej Transakcji);
    4) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    5) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej;
    7) umowy o pracę;
    8) umowy i zobowiązania handlowe;
    9) towary handlowe;
    10) środki trwałe służące do prowadzenia działalności handlowej przez Sprzedającego
      takie jak samochody dostawcze, oprogramowanie komputerowe, wyposażenie
      magazynu m.in. regały zewnętrzne i wewnętrzne, wózki widłowe;
    11) należności i zobowiązania Sprzedającego;
    12) inne nieruchomości.
    Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, w ramach Transakcji nie dojdzie do
    przeniesienia rzeczonego minimum środków, wystarczających do samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej ani kontynuowania działalności Sprzedającego.
    Prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej przy wykorzystaniu Nieruchomości
    będzie zatem możliwe dopiero w razie doposażenia jej w szereg dodatkowych,
    niezbędnych elementów. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych nie sposób uznać, że
    przedmiotem planowanej Transakcji dokonywanej przez Sprzedającego na rzecz
    Kupującego będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa.
    Najistotniejszym elementem konstytutywnym definicji ZCP, który w opinii
    Zainteresowanych nie zostanie spełniony, jest wyodrębnienie funkcjonalne
    Nieruchomości w majątku Sprzedającego. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania
    jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego
    działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w
    obecnym przedsiębiorstwie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w licznych
    interpretacjach indywidualnych - np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 16 sierpnia 2017 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.400.2017.1.KK, z
    dnia 14 września 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.442.2017.1.KOM, oraz z dnia 27 lutego
    2019 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.13.2019.2.JO.

    Opisaną okoliczność akcentuje się również w orzecznictwie sądów administracyjnych –
    tytułem przykładu warto wskazać na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 20
    marca 2012 r., sygn. I FSK 815/11, w którym stwierdzono: „interpretowany przepis prawa
    krajowego dotyczy przedsiębiorstwa lub samodzielnej jego części, a więc składników
    rzeczowych i innych stanowiących łącznie przedsiębiorstwo lub jego część. Biorąc zaś pod
    uwagę, że opodatkowaniu VAT podlega działalność gospodarcza to przenoszony majątek
    winien służyć właśnie tej działalności. Wobec tego uznać należy, że decydujące znaczenie
    przy określaniu zakresu przedmiotowego omawianego przepisu ma element funkcjonalny
    tj. podniesiona wcześniej możliwość realizowania określonych zadań gospodarczych. Ta
    natomiast konstatacja prowadzi do wniosku, że wyłączenie spod działania uptu dotyczy
    także takiej części majątku, której przydatność do prowadzenia działalności gospodarczej
    wynika nie tyle z rodzaju składających się na nią elementów, ile z wyodrębnienia
    organizacyjnego i finansowego, charakterystycznego dla zakładu oddziału”.
    Innymi słowy, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
    zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
    do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe,
    materialne i niematerialne, wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Na Kupującego w wyniku sprzedaży Nieruchomości nie przejdą prawa i obowiązki, czy
    należności i zobowiązania wynikające z działalności handlowej prowadzonej przez
    Sprzedającego.
    Należy dodatkowo wskazać, że w niniejszej Transakcji nie jest spełniony wymóg „zamiaru
    kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę”
    określony w Objaśnieniach Podatkowych Ministra Finansów jako jedno z kryteriów
    uznania dostawy nieruchomości komercyjnej za sprzedaż przedsiębiorstwa
    /zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przeważającym przedmiotem działalności Sprzedającego jest działalność handlowa.
    Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do prowadzenia działalności handlowej – jako
    skład budowlany tj. magazyn towarów handlowych należących do Sprzedającego. W
    ramach prowadzonej działalności handlowej Sprzedający zatrudnia pracowników, posiada
    środki trwałe (np. samochody dostawcze i wózki widłowe), aktywa obrotowe (towary
    handlowe), oprogramowanie komputerowe oraz inne nieruchomości, które są
    wykorzystywane jako magazyn dla towarów sprzedawanych przez Sprzedającego. Żaden z
    elementów majątku Sprzedającego wykorzystywany do prowadzenia działalności
    handlowej nie będzie przedmiotem Transakcji. Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie
    Nieruchomość.
    Sprzedający po dokonaniu Transakcji dalej będzie prowadził działalność handlową przy
    wykorzystaniu posiadanych zasobów. Zamiarem Sprzedającego przystępując do
    Transakcji jest osiągnięcie zysku ze sprzedaży swojego aktywa tj. Nieruchomości.
    Natomiast Sprzedający w dalszym ciągu będzie po Transakcji kontynuował prowadzenie
    działalności gospodarczej w niezmienionym zakresie (z zastrzeżeniem, że Nieruchomość
    po sprzedaży nie będzie już pełniła funkcji składu budowlanego).
    Kupujący natomiast prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji inwestycji
    deweloperskich. Zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości w celu realizacji na
    niej Inwestycji. Co więcej Kupujący po Transakcji podejmie działania mające na celu
    wyburzenie Budynków i Budowli znajdujących się na Gruncie, w celu przygotowania
    Gruntu do realizacji inwestycji deweloperskiej. Przy czym Wnioskodawcy wskazują, że na
    dzień złożenia niniejszego wniosku żadne prace rozbiórkowe jeszcze się nie toczą, a co
    więcej Kupujący nie uzyskał jeszcze również decyzji o pozwoleniu na rozbiórkę Budynków i
    Budowli. Wyburzenie Budynków i Budowli nastąpi dopiero po Transakcji.
    Kupujący nie będzie zatem kontynuował działalności prowadzonej przez Sprzedającego.
    Kupujący z racji tego, że prowadzi działalność deweloperską, a nie handlową, nie ma

    również zasobów do kontunuowania takiej samej działalności jaką prowadzi Sprzedający,
    nie jest to również celem planowanej Transakcji. Gdyż wyraźnym i jedynym zamiarem
    Kupującego jest wykorzystanie Nieruchomości do działalności deweloperskiej, a nie
    prowadzenie działalności handlowej.
    Wobec powyższego należy uznać, że przedmiot Transakcji pomiędzy Sprzedającym a
    Kupującym nie będzie obejmował wszystkich elementów niezbędnych do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych przez Sprzedającego przy wykorzystaniu
    Nieruchomości. Aby wykorzystywać Nieruchomość do generowania przychodów z
    realizacji inwestycji deweloperskiej, Kupujący będzie musiał włączyć Nieruchomość do
    własnej struktury organizacyjnej i przy wykorzystaniu własnych środków przeprowadzić
    Inwestycję. Nie można więc w opinii Zainteresowanych przyjąć, że zbywane składniki
    majątku Sprzedającego będą wystarczające do samodzielnego prowadzenia działalności
    związanej z Nieruchomością, bez konieczności angażowania dodatkowych środków
    /składników majątkowych przez samego Kupującego.
    Skoro zaś przedmiot Transakcji nie będzie posiadał potencjalnej zdolności do
    funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, to nie zostanie spełniona także
    przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego ZCP.
    Powyższe stanowisko Zainteresowanych potwierdzają w szczególności Objaśnienia
    Podatkowe Ministra Finansów.
    Biorąc powyższe pod uwagę (w szczególności okoliczność braku wyodrębnienia
    składników majątkowych będących przedmiotem Transakcji w strukturze Sprzedającego
    jako oddział, zakład bądź też wydział, jak też brak wyodrębnienia finansowego oraz
    funkcjonalnego i brak zamiaru kontynuowania przez Kupującego działalności w tożsamym
    zakresie co Sprzedający), w ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji
    nie stanowi ani przedsiębiorstwa ani ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. W
    konsekwencji, planowana Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem przewidzianym w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT jako zbycie przedsiębiorstwa lub ZCP Sprzedającego, a tym samym
    będzie podlegała opodatkowaniu VAT.
    Uzasadnienie do pytania nr 2
    Zgodnie z ogólną zasadą sprzedaż nieruchomości dokonywaną w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej należy traktować jako odpłatną dostawę towarów podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług zwalnia się dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT,
    zwolnieniu podlega dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się
    grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    W kontekście powyższego zdaniem Wnioskodawców należy wskazać, że elementem
    planowanej Transakcji jest m.in. Grunt 1 tj. prawo własności działki gruntu
    niezabudowanej budynkami lub budowlami, ani żadnymi innymi naniesieniami.
    Zatem zwolnienia z art. 43 ust. 1 ustawy o VAT dotyczące terenów zabudowanych nie
    będą miały zastosowania do dostawy Gruntu 1 w ramach planowanej Transakcji, gdyż
    Grunt 1 stanowi i na dzień Transakcji będzie stanowić niezabudowaną działkę gruntu.

    Z drugiej strony zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT w zakresie dostawy
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    nie będzie miało zastosowania do sprzedaży Gruntu 1 w ramach planowanej Transakcji,
    gdyż (a) Sprzedającemu przysługiwało obniżenie kwoty podatku naliczonego od podatku
    należnego z tytułu nabycia Gruntu 1 oraz (b) Grunt 1 nigdy nie był wykorzystywany
    wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT.
    Podsumowując, przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji będzie m.in.
    Grunt 1 tj. niezabudowana działka gruntu. Grunt 1 jest i na dzień Transakcji będzie objęty
    MPZP, w którym Grunt 1 będzie oznaczony jako tereny budowlane przeznaczone pod
    zabudowę.
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Gruntu 1 w ramach
    planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a
    contrario ustawy o VAT jako dostawa terenów budowlanych.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane w powyższej
    sytuacji Grunt 1 stanowi i na dzień planowanej Transakcji będzie stanowić niezabudowane
    tereny budowlane, gdyż jest i będzie objęty MPZP jako grunty przeznaczone pod
    zabudowę.
    Uzasadnienie do pytania nr 3
    Uwagi o charakterze ogólnym
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości
    gruntu. Sprzedaż prawa własności Gruntu 2 oraz Gruntu 3 będzie zatem dzieliła
    traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynku i Budowli znajdujących się na Gruncie 2
    oraz Gruncie 3. Powyższy przepis ma również zastosowanie w przypadku sprzedaży prawa
    użytkowania wieczystego.
    Warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    Dostawa Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 w ramach
    planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT jako dostawa towarów, chyba że
    zastosowanie znalazłoby jedno ze zwolnień przewidzianych w ustawie o VAT. W
    przedmiotowym przypadku, sprzedaż Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie w
    ramach planowanej Transakcji potencjalnie mogłaby podlegać zwolnieniu, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o VAT, ewentualnie zwolnieniu określonemu w art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W związku z powyższym rozważyć należy, czy zastosowanie
    znajdzie jedno ze wskazanych zwolnień.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Dodatkowo, w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT zwalnia się dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których
      miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a
      jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych
      obiektów.

    Zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma charakter obligatoryjny
    w odróżnieniu od zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, z którego
    stosownie do dyspozycji art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować i
    wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
    1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i
    2) złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
      naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym, do zawarcia którego
      dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają
      opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Jak wskazuje ponadto art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, ww. oświadczenie musi również
    zawierać:
    1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
      dokonującego dostawy oraz nabywcy;
    2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
    3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że intencją ustawodawcy było
    opodatkowanie obrotu nieruchomościami wyłącznie na pierwszym etapie obrotu lub po
    gruntownej ich modernizacji („ulepszeniu” w rozumieniu przepisów ustaw o podatku
    dochodowym). Obrót na dalszych etapach ma podlegać zwolnieniu. W konsekwencji,
    dostawy nieruchomości, które są dokonywane przed ich pierwszym zasiedleniem, w jego
    ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia tychże nieruchomości podlegają
    co do zasady opodatkowaniu. Jedynie w drodze wyjątku, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy o VAT, dostawa nieruchomości, która co do zasady powinna być opodatkowana
    (jako „nieobjęta zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10” ze względu na jej dokonywanie
    przed, w ramach lub w ciągu dwóch lat od pierwszego zasiedlenia) będzie także podlegać
    zwolnieniu, jeśli łącznie spełnione zostaną dodatkowe przesłanki dotyczące braku
    gruntownego ulepszenia i braku u sprzedawcy prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do nieruchomości będącej
    przedmiotem dostawy.
    Kluczowe znaczenie dla prawnopodatkowej oceny przedstawianego zdarzenia przyszłego
    ma więc pojęcie „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14
    ustawy o VAT, pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości
    początkowej.
    Wobec powyższej definicji pierwsze zasiedlenie następuje zarówno w sytuacji, gdy
    nieruchomość zostanie sprzedana (zbyta), jak i wówczas, gdy zostanie oddana do
    odpłatnego używania wskutek świadczenia opodatkowanej usługi najmu/dzierżawy
    /leasingu lub gdy będzie używana przez właściciela nieruchomości do wykonywania
    czynności opodatkowanych VAT.
    Z definicji pierwszego zasiedlenia wynika również to, że do pierwszego zasiedlenia może
    dochodzić wielokrotnie. O ile bowiem dany budynek czy budowla może zostać tylko raz
    wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym.
    Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z
    tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
    ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT

    Z przywołanych powyżej przepisów wynika, co do zasady, że dostawa budynków, budowli
    lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT. Wyjątek następuje w sytuacji,
    gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.
    Kluczowym zatem dla ustalenia zasad opodatkowania planowanej przez
    Zainteresowanych, dostawy Budynku i Budowli zlokalizowanych na Gruncie jest
    określenie, kiedy nastąpiło pierwsze ich zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT (w brzmieniu nadanym ustawą z
    dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych
    ustaw), przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
    kupującemu lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
    budynków, budowli lub ich części, po ich:
    1. wybudowaniu, lub
    2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
      dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    W celu ustalenia, czy zastosowanie znajdzie wskazane zwolnienie, należy zatem w
    pierwszej kolejności ustalić, czy względem Budynku i Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nastąpiło lub przed lub na moment Transakcji nastąpi pierwsze
    zasiedlenie.
    W tym kontekście Wnioskodawcy zwracają uwagę, że zgodnie z ugruntowaną praktyką
    pojęcie pierwszego zasiedlenia interpretowane jest szeroko, jako obejmujące także
    wykorzystywanie nieruchomości przez dany podmiot na potrzeby prowadzonej
    działalności gospodarczej (z którym to wykorzystaniem nie wiąże się wydanie
    nieruchomości w ramach czynności opodatkowanych).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawców uznać należy, że do pierwszego
    zasiedlenia Budynków i Budowli doszło po ich wprowadzeniu do ewidencji środków
    trwałych (w latach 2008-2009 oraz 2016). Od tamtej bowiem pory Budynki i Budowle
    wykorzystywane są przez Sprzedającego do prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej tj. sprzedaży materiałów budowlanych, która to działalność jest
    opodatkowana VAT.
    Budynki ani Budowle nie są przedmiotem najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym
    charakterze, natomiast do pierwszego zasiedlenia dochodzi również w momencie gdy
    Budynki i Budowle są wykorzystywane przez podatnika na własne potrzeby w celu
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co niewątpliwie w niniejszej sprawie miało
    miejsce.
    Budynki i Budowle wykorzystywane są do wykonywania działalności opodatkowanej od
    2008-2009 r. oraz 2016 r. (Budynek 1) zatem pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a
    planowaną Transakcją z całą pewnością upłynął dłuższy czas niż 2 lata.
    W konsekwencji, Transakcja będzie spełniać warunki do zwolnienia z opodatkowania VAT,
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ w odniesieniu do
    wchodzącego w skład Nieruchomości Budynków oraz Budowli pomiędzy ich pierwszym
    zasiedleniem a datą planowanej Transakcji upłynie ponad 2 lata.
    W związku z powyższym Zainteresowani:
    a) w stosunku do dostawy Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 już złożyli oświadczenie
      o rezygnacji ze zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy tych naniesień VAT (na
      podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT). Stosowne oświadczenie złożone
      zostało przed wręczeniem Sprzedającemu Zaliczki;
    b) złożą na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT zgodne oświadczenie o rezygnacji
      ze zwolnienia z VAT i wyborze opodatkowania dostawy Budynków i Budowli
      zlokalizowanych na Gruncie 3. Przedmiotowe oświadczenie Zainteresowani złożą albo

      w akcie notarialnym przenoszącym własność Budynków i Budowli albo do naczelnika
      właściwego dla Kupującego urzędu skarbowego.
    W związku z powyższym dostawa Budynków oraz Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2
    oraz Gruncie 3 w ramach Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu VAT.
    Końcowo, Wnioskodawcy chcieliby zauważyć, że w odniesieniu do planowanej Transakcji
    nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,
    obejmujące dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
    zwolnionej od podatku, jeśli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie
    przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego. Jak bowiem wynika z opisu zdarzenia przyszłego,
    Nieruchomość nie była i do dnia Transakcji nie będzie wykorzystywana przez
    Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT. Tym samym, przesłanki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie zostały
    spełnione.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwolnieniu podlega dostawa terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak wskazano w opisie zdarzenia
    przyszłego, Grunt 2 oraz Grunt 3 zabudowany jest Budynkiem i Budowlami. Tym samym,
    dostawa Gruntu 2 oraz Gruntu 3 wchodzącego w skład Nieruchomości nie będzie objęta
    zwolnieniem przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT i będzie dzieliła
    traktowanie VAT właściwe dla dostawy Budynku i Budowli znajdujących się na Gruncie 2
    oraz Gruncie 3.
    Dodatkowo należy wskazać, że do Transakcji nie znajdzie również zwolnienie przewidziane
    w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, gdyż zwolnienie to może mieć zastosowanie jedynie
    w przypadku, gdy do dostawy Budynków i Budowli nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, które jak zostało opisane powyżej będzie miało
    zastosowanie w niniejszej sprawie, przy czym Zainteresowani zrezygnują z ww. zwolnienia.
    Uzasadnienie do pytania nr 4
    W ocenie Wnioskodawców otrzymana Zaliczka na poczet dostawy Gruntu 1 oraz Budowli
    zlokalizowanych na Gruncie 2 w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie
    opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zatem Sprzedający zobowiązany był do
    udokumentowania otrzymania Zaliczki fakturą.
    Przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej Transakcji będzie m.in. Grunt 1 tj.
    niezabudowana działka gruntu. Grunt 1 jest i na dzień Transakcji będzie objęty MPZP, w
    którym Grunt 1 będzie oznaczony jako tereny budowlane przeznaczone pod zabudowę.
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawców sprzedaż Gruntu 1 w ramach
    planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 a
    contrario. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę
    terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Jak zostało wskazane Grunt 1
    stanowi i na dzień planowanej Transakcji będzie stanowić niezabudowane tereny
    budowlane, gdyż jest i będzie objęty MPZP jako grunt przeznaczony pod zabudowę.
    Dostawa Gruntu 1 podlega opodatkowaniu VAT jako dostawa niezabudowanych terenów
    budowlanych i nie jest z VAT zwolniona (co zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu
    do pytania nr 2). Zatem Zaliczka obejmująca część ceny dostawy Gruntu 1 również będzie
    obligatoryjnie podlegać opodatkowaniu VAT i Sprzedający zobowiązany był do
    udokumentowania otrzymania zaliczki fakturą.
    Natomiast w odniesieniu do dostawy Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 w ocenie
    Wnioskodawców znajdzie zwolnienie z VAT określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    – co zostało szczegółowo opisane w uzasadnieniu do pytania nr 3.
    W ocenie Wnioskodawców do pierwszego zasiedlenia Budynków i Budowli doszło po ich
    wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych (w latach 2008-2009 oraz 2016). Od tamtej

    bowiem pory Budynki i Budowle wykorzystywane są przez Sprzedającego do prowadzenia
    przez niego działalności gospodarczej tj. sprzedaży materiałów budowlanych, która to
    działalność jest opodatkowana VAT.
    Budynki ani Budowle nie są przedmiotem najmu, dzierżawy czy innej umowy o podobnym
    charakterze, natomiast do pierwszego zasiedlenia dochodzi również w momencie gdy
    Budynki i Budowle są wykorzystywane przez podatnika na własne potrzeby w celu
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT, co niewątpliwie w niniejszej sprawie miało
    miejsce.
    Budynki i Budowle wykorzystywane są do wykonywania działalności opodatkowanej od
    2008-2009 r. oraz 2016 r. (Budynek 1), zatem pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a
    planowaną Transakcją z całą pewnością upłynął dłuższy czas niż 2 lata.
    W konsekwencji, Transakcja będzie spełniać warunki do zwolnienia z opodatkowania VAT,
    przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ w odniesieniu do
    wchodzącego w skład Nieruchomości Budynków oraz Budowli pomiędzy ich pierwszym
    zasiedleniem a datą planowanej Transakcji upłynie ponad 2 lata.
    Wnioskodawcy złożyli przed wręczeniem Zaliczki stosowne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia z VAT i wybrali opodatkowanie VAT dostawy Budowli zlokalizowanych na
    Gruncie 2 (stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy o VAT).
    W związku z czym Zaliczka w części obejmującej dostawę Budowli zlokalizowanych na
    Gruncie 2 będzie podlegała opodatkowaniu VAT i Sprzedający zobowiązany był do
    udokumentowania otrzymania Zaliczki fakturą.
    Uzasadnienie do pytania nr 5 oraz 6
    Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowiła zbycia
    przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części oraz będzie opodatkowana VAT, dostawa
    Gruntu 1 będzie opodatkowana jako dostawa niezabudowanego terenu budowlanego. W
    stosunku do Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 Wnioskodawcy przed wręczeniem
    Zaliczki już złożyli zgodne oświadczenie, o którym w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. a) ustawy o
    VAT. Natomiast w przypadku Budynków i Budowli zlokalizowanych na Gruncie 3
    Zainteresowani złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia VAT i wyborze
    opodatkowania dostawy Budynków i Budowli, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2
    ustawy o VAT.
    Zatem, wyłączenie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego lub zwrotu
    nadwyżki VAT naliczonego wynikające z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie będzie miało
    zastosowania. Konsekwentnie, w celu oceny, czy Kupującemu będzie przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku VAT naliczonego (oraz prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego)
    należy przeanalizować spełnienie przesłanek, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu. Po
    nabyciu Nieruchomości Kupujący będzie prowadził działalność deweloperską. Kupujący
    wyburzy Budynki i Budowle znajdujące się na Gruncie i wybuduje inwestycję
    mieszkaniową. Późniejsza sprzedaż mieszkań i lokali usługowych będzie opodatkowana
    VAT. Taki typ działalności, jako odpłatna dostawa towarów, podlega co do zasady
    opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości
    będzie związane z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    W świetle powyższego, po dokonaniu przedmiotowej Transakcji i otrzymaniu prawidłowo
    wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie, Kupującemu będzie

    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o podatek VAT naliczony
    przy nabyciu Nieruchomości i wykazany na przedmiotowej fakturze VAT, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 ustawy o VAT, prawo do obniżenia
    kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał
    obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik
    otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym
    podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 ustawy o VAT.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu
    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10c ustawy o VAT przepisy dotyczące momentu obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego stosuje się odpowiednio do
    całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Zatem, z powyższych przepisów wynika, że przy spełnieniu ogólnych warunków zawartych
    w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego również w przypadku otrzymanej faktury
    dokumentującej wpłacenie Zaliczki.
    Podsumowując, Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości, dotyczy to
    również podatku VAT wynikającego z faktury dokumentującej wręczenie Zaliczki.
    Ponadto, w przypadku, gdy w danym okresie rozliczeniowym wartość podatku
    naliczonego (w tym podatku naliczonego w związku z Transakcją lub wręczoną Zaliczką)
    będzie przewyższała wartość podatku należnego wykazanego w tym okresie
    rozliczeniowym, Kupujący będzie uprawniony do wystąpienia do właściwego naczelnika
    urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, na
    wskazany przez Kupującego rachunek bankowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.
    Uzasadnienie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    Ponadto zarówno oddane nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż
    prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod
    zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do
    grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej
    dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne
    wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
      Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
      zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcje zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem:
      Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
      materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje
      ono w szczególności:
      1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
      2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
        wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
      3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
        prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
      4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
      5) koncesje, licencje i zezwolenia;
      6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
      7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
      8) tajemnice przedsiębiorstwa;
      9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

    Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu
    przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący
    przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w
    szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa.
    Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione
    w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i
    praw przymiotu przedsiębiorstwa.
            2Ponadto art. 55 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
      wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności
      prawnej albo z przepisów szczególnych.
    W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy
    przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim
    przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa
    powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o
    nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest
    to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy
    poszczególnymi składnikami umożliwiające kontynuowanie określonej działalności
    gospodarczej.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
      Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo
      wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i
      niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych
      zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo
      samodzielnie realizujące te zadania.
    Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić
    całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla
    przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle
    zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań
    gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.
    Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa
    stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych. Kolejnym warunkiem jest
    wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na
    trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do
    realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników
    materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa,
    powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra
    pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej
    działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego
    przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale

    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, uwzględnić należy następujące
    okoliczności:
    1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Oceny tej należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub

    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,
    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    Zakres powyższego wyłączenia zdefiniował w wyrokach Trybunał Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita Modes Sarl C-497/01,
    TSUE stwierdził, że celem ww. opcji jest uproszczenie rozliczeń związanych z
    przeniesieniem majątku przedsiębiorstwa lub jego części, bądź wniesieniem ich aportem.
    W wyroku tym przyjęto, że jeżeli państwo członkowskie wprowadziło do swojego systemu
    VAT opcję zawartą w pierwszym zdaniu art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy uznając, że w
    przypadku wydania całości majątku nie ma miejsca dostawa towarów w rozumieniu
    regulacji VAT, to zasada ta ma zastosowanie - nie wyłączając możliwości ograniczenia jej
    stosowania do okoliczności zawartych w zdaniu drugim tego samego paragrafu - do
    każdego wydania przedsiębiorstwa lub samodzielnej części przedsiębiorstwa, włączając
    składniki materialne i niematerialne, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa, mogącego samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Nabywca
    musi jednak wyrazić zamiar dalszego prowadzenia nabytego przedsiębiorstwa lub jego
    części, a nie jego bezpośredniej likwidacji i sprzedaży zapasów. TSUE wskazał, że biorąc
    pod uwagę cel dyrektywy, pojęcia w niej użyte powinny być interpretowane w sposób
    jednolity i niezależny (autonomiczny), uwzględniając kontekst i cel regulacji. W wyroku
    tym, dokonując wykładni funkcjonalnej art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy, TSUE uznał, że
    celem wyłączenia zbycia przedsiębiorstwa z opodatkowania jest zapewnienie neutralności
    podatkowej takiej czynności, która obciążając stronę istotnym zobowiązaniem
    podatkowym i tak rodziłaby prawo do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego.
    Trybunał podkreślił, że przeniesienie, o jakim mowa w art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE,
    dotyczy między innymi części przedsiębiorstwa, a istotne znaczenie ma funkcjonalne
    powiązanie składników majątkowych umożliwiające realizację określonego zadania
    gospodarczego.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 10 listopada 2011 r. w
    sprawie
    C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub części aktywów” należy interpretować w taki
    sposób, że obejmuje ono przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w
    tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na
    przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność
    gospodarczą. Podobne stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów
    administracyjnych (wyroki NSA: z 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z 21
    listopada 2016 r. sygn. akt I FSK 1316/15).
    W rozpatrywanej sprawie zasługuje na uwagę wspomniane już wyżej orzeczenie NSA z 24
    listopada 2016 r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie
    nieruchomości (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia
    samodzielnej działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa, nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do
    działalności gospodarczej polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części,
    albo znajdujących się na nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż
    wyodrębnionych z takiego zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie
    mogłaby być uznana za sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej
    struktury składającej się na działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby

    to jedynie sprzedaż nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została
    zawarta w wyroku z 26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z opisu sprawy wynika, że X sp. z o.o. („Kupujący”) zamierza nabyć od Y Spółka Akcyjna
    („Sprzedający”) Nieruchomość, składającą się z:
    1. prawa własności niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym A („Grunt 1”);
    2. prawa własności zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym B („Grunt 2”);
    3. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę gruntu o numerze
      ewidencyjnym C („Grunt 3”);
    4. prawa własności położonych na Gruncie 3: namiotowej hali magazynowej składającej
      się z jednej kondygnacji naziemnej („Budynek 1”) oraz budynku socjalnego („Budynek
      2”), które stanowią odrębny od Gruntu 3 przedmiot własności;
    5. znajdujących się na Gruncie 2 oraz Gruncie 3 budowli, w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy
      z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane („Budowle”).
    Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia
    (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością
    Sprzedającego i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w
    rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie
    Nieruchomość. Przedmiotem Transakcji nie będą żadne należności, aktywa czy
    zobowiązania Sprzedającego. W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia zakładu
    pracy.
    Lista składników majątku Sprzedającego niepodlegających przeniesieniu na rzecz
    Kupującego obejmuje w szczególności:
    1) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    2) firmę przedsiębiorstwa Sprzedającego;
    3) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością przekazywaną Kupującemu w ramach
      planowanej Transakcji);
    4) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego;
    5) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;
    6) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (niedotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej;
    7) umowy o pracę;
    8) umowy i zobowiązania handlowe;
    9) towary handlowe;
    10) środki trwałe służące do prowadzenia działalności handlowej przez Sprzedającego
      takie jak samochody dostawcze, oprogramowanie komputerowe, wyposażenie
      magazynu m.in. regały zewnętrzne i wewnętrzne, wózki widłowe;
    11) należności i zobowiązania Sprzedającego;
    12) inne nieruchomości.
    Analizując przedstawione zdarzenie przyszłe w kontekście powołanych regulacji prawnych,
    należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot transakcji, nie będzie stanowił
                                1przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55 Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu
    nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład
    normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa Sprzedającego. Zbyciu podlegać będzie wyłącznie opisana

    Nieruchomość, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego
    przepisu.
    Planowana transakcja nie będzie stanowiła również zbycia zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa Sprzedającego, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art.
    2 pkt 27e ustawy. Jak Państwo bowiem wskazali, przedmiot Transakcji opisanej w
    niniejszym wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego
    w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie prowadzi
    również w stosunku do niego odrębnych ksiąg rachunkowych. Sprzedający nie prowadzi
    odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych, które obejmowałyby Nieruchomość.
    Ponadto wskazali Państwo, że zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości w celu
    realizacji na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych z lokalami usługowymi w parterach i następnie sprzedaż wybudowanych
    mieszkań i lokali usługowych. Kupujący dokona wyburzenia Budynków i Budowli
    znajdujących się na Gruncie, w celu przygotowania Gruntu do realizacji inwestycji
    deweloperskiej. Zatem nie będzie on kontynuował działalności prowadzonej przez
    Sprzedającego.
    Mając na uwadze przedstawiony we wniosku zakres transakcji należy podkreślić, że
    przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych dla transakcji
    „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i wyłącznie określone
    składniki majątkowe, tj. Nieruchomość (prawo własności niezabudowanej działki nr A;
    prawo własności zabudowanej działki nr B i prawo użytkowania wieczystego działki nr C
    wraz z prawem własności Budynków i Budowli posadowionych na działkach nr B i nr C).
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż ww.
    składników majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Zatem zbycie opisanej
    Nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości wyrażonych w pytaniu nr 2 i 3 należy wskazać, że
    dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Do dostawy terenów niezabudowanych zastosowanie znajdują przepisy art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy. Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział
    zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających
    określone w tych przepisach warunki. Zwolnienie od podatku sprzedaży ww. towarów jest
    również możliwe w oparciu o normę art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W świetle art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zwolnienie od podatku, o którym mowa w art.
    43 ust. 1 pkt 9 ustawy obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)

    wyłącznie w sytuacji, gdy nie stanowią one terenów budowlanych, o których mowa w art. 2
    pkt 33 ustawy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa
    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Ponadto jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanych wyżej przepisów, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego
    gruntu.

    W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym są one posadowione,
    grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (prawa użytkowania wieczystego
    gruntu) stosuje się analogiczną stawkę podatku lub zwolnienie, jak przy dostawie
    budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków
    albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego
    korzysta również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym
    obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” będących przykładowymi obiektami, które nadają działce status
    gruntu zabudowanego. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Przez obiekt liniowy, zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, należy
      rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość,
      w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg,
      ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i,
      umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz
      kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane oraz kable zainstalowane
      w kanale technologicznym nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani
      urządzenia budowlanego.
    Jak wynika z wniosku, przedmiotem transakcji jest m.in. niezabudowana działka nr A,
    która – jak Państwo wskazali – zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, którym jest objęta, stanowi teren budowlany.

    W konsekwencji sprzedaż prawa własności działki nr A nie będzie korzystała ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że dostawa działki nr A nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie,
    tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Wskazali Państwo, że Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana wyłącznie do
    czynności zwolnionych z VAT. Zatem sprzedaż działki nr A nie będzie korzystała także ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały
    spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W konsekwencji dostawa niezabudowanej działki nr A będzie opodatkowana właściwą
    stawką podatku od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do działek nr B i C zabudowanych Budynkami i Budowlami, należy
    w pierwszej kolejności ustalić, czy i kiedy względem ww. Budynków i Budowli
    posadowionych na tych działkach doszło do pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika z opisu sprawy, Sprzedający wybudował ww. Budynki i Budowle na gruncie.
    Sprzedający wprowadził Budynki i Budowle do ewidencji środków trwałych i użytkuje te
    naniesienia do prowadzenia działalności gospodarczej – Budynek 1 od marca 2016 r.,
    Budynek 2 od lutego 2008 r., natomiast Budowle (parking, plac składowy oraz ogrodzenie)
    od lipca 2009 r.
    Jednocześnie, Sprzedający nie poniósł i do daty planowanej Transakcji nie poniesie
    wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Budynków
    oraz Budowli, które to ulepszenia na datę planowanej Transakcji byłyby równe lub
    przekroczyłyby 30% ich wartości początkowej.
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana dostawa Budynków i Budowli nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu
    sprawy – Budynki te i Budowle zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. Budynków i Budowli, a planowaną dostawą nie upłynie okres krótszy niż
    2 lata.
    Zatem w rozpatrywanej sprawie zarówno w odniesieniu do Budynków, jak i Budowli
    zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W związku z tym, że planowana dostawa Budynków oraz Budowli będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    ww. dostawy – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest
    bezzasadna.
    W tym miejscu należy wskazać, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

      Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt
      10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
      warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
      1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
      2) złożą:
      a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
      b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
      - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub
      ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
      Oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:
      1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
      2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w
        przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
      3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych warunków –
    możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i
    opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze
    prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, zarówno Sprzedający, jak Kupujący są zarejestrowanymi
    czynnymi podatnikami VAT.
    Ponadto w opisie sprawy wskazali Państwo, że przed wręczeniem Zaliczki na poczet
    dostawy Budowli posadowionych na działce nr B złożyli Państwo do właściwego dla
    Kupującego naczelnika urzędu skarbowego oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust.
    10 pkt 2 lit. a ustawy o VAT. Jednocześnie Sprzedający i Kupujący w stosunku do dostawy
    w ramach transakcji Budynków i Budowli zlokalizowanych na działce nr C złożą
    oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, tj. zrezygnują ze
    zwolnienia z opodatkowania VAT dostawy Budynków i Budowli i wybiorą opodatkowanie
    VAT. Przedmiotowe oświadczenie Zainteresowani złożą albo w treści aktu notarialnego
    obejmującego transakcję albo przed dokonaniem transakcji do właściwego dla
    Kupującego naczelnika urzędu skarbowego.
    Zatem w sytuacji gdy Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podjęli decyzję o
    rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożyli/złożą w odpowiednim czasie i formie zgodne
    oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww.
    Budynków i Budowli, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    według właściwej stawki podatku VAT.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działki nr B i C), na którym posadowione są
    ww. Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie
    opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 należało uznać za prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy otrzymana Zaliczka na poczet dostawy
    Gruntu 1 oraz Budowli zlokalizowanych na Gruncie 2 w ramach opisanej we wniosku
    Transakcji będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT w szczególności na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ani art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, a Sprzedający był
    zobowiązany do udokumentowania Zaliczki na poczet ceny dostawy Nieruchomości w
    ramach planowanej Transakcji fakturą.
    Odnosząc się do powyższego należy zauważyć, że w myśl art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust.
      1.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt
      4.
    Należy wskazać, że ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i
    usług definicji zaliczki. Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego PWN” (...)
    zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry przed faktyczną dostawą lub
    faktycznym wykonaniem usługi.
    Zgodnie z powyższym, aby zapłatę na poczet przyszłej należności uznać za zaliczkę,
    zadatek musi ona być powiązana z konkretną transakcją, co zostało potwierdzone także
    przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    W wyroku z 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough
    development Ltd. przeciwko Commisioners Of Customs Excise, TSUE stwierdził, że w
    zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT, nie mieści się przedpłata dokonana w
    kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w
    każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca
    może ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili
    rozwiązać, odzyskując w całości wykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10 ust. 2
    akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje, przed
    wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w
    momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił, że: „(...) w przypadku dokonania płatności
    zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zanim dostawa towarów lub
    świadczenie usług zostaną wykonane. Aby obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji,
    wszelkie okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn.
    przyszła dostawa lub przyszłe świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w
    szczególności, (...) w momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być
    szczegółowo określone”.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r.
    sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że: „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet
    wykonanych usług, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), istotnym jest, aby przyszłe
    świadczenie było określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn.
    w sposób umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w
    momencie wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę, muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
    - zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),

    - konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    - w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że
    otrzymana przez Sprzedającego część ceny Nieruchomości tytułem zaliczki mieści się w
    dyspozycji art. 19a ust. 8 ustawy i rodzi u Sprzedającego obowiązek podatkowy w podatku
    VAT. W chwili dokonywania wpłaty zaliczki możliwe było określenie przedmiotu dostawy,
    tj. towaru w postaci Nieruchomości opisanej w złożonym wniosku.
    Ponadto jak wynika z art. 106b ust. 1 pkt 1 i 4 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
        106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
        podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz
        osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
        których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
        pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
        ust. 1b.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Faktura VAT jest dokumentem potwierdzającym zaistnienie określonej transakcji, a
    ustawodawca określił w jakich okolicznościach należy ją wystawić. Przede wszystkim
    wystawiane przez podatników podatku od towarów i usług faktury muszą dokumentować
    wykonanie przez nich czynności, tj. dostawy towarów lub świadczenia usług.
    Z punktu widzenia analizowanej sprawy, istotne jest to, że Strony złożyły oświadczenie o
    rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, przed wypłatą
    zaliczki, czyli przed obowiązkiem podatkowym, który powstanie z tytułu jej zapłaty. W
    konsekwencji zaliczka dotyczy konkretnej transakcji, która będzie opodatkowana, co za
    tym idzie również zaliczka jest opodatkowana podatkiem VAT i Sprzedający po jej
    otrzymaniu ma obowiązek wystawienia faktury.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.
    Przechodząc do Państwa wątpliwości dotyczących prawa Kupującego do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu Transakcji wykazanego w
    fakturze dokumentującej wpłatę Zaliczki i fakturze z tytułu dostawy Nieruchomości w
    ramach Transakcji, oraz prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem
    należnym, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Na mocy art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość
    dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego
    z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.

    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamiarem Kupującego jest nabycie Nieruchomości
    w celu realizacji na niej inwestycji polegającej na wybudowaniu budynków mieszkalnych
    wielorodzinnych z lokalami usługowymi w parterach i następnie sprzedaż wybudowanych
    mieszkań i lokali usługowych. Kupujący będzie zatem wykorzystywać Nieruchomość do
    prowadzenia czynności opodatkowanych VAT – Kupujący zrealizuje inwestycję
    deweloperską i będzie sprzedawał mieszkania i lokale, co na gruncie ustawy o VAT
    zakwalifikowane jest jako odpłatna dostawa towarów, podlegająca opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, jak rozstrzygnięto powyżej, planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie
    podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Ponadto, w
    sytuacji gdy strony transakcji skorzystali/skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania,
    o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy ww. Budynków i Budowli
    korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,
    dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art.
    88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku.
    W konsekwencji, Kupujący zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie uprawniony do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury
    wystawionej przez Sprzedającego w związku z nabyciem Nieruchomości w ramach
    Transakcji (z tytułu zapłaty zaliczki oraz z tytułu zapłaty pozostałej części ceny). W
    przypadku, gdy kwota podatku naliczonego w okresie rozliczeniowym będzie wyższa niż
    kwota podatku należnego, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia o tę różnicę kwoty
    podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy,
    zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 i 6 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa oraz stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Państwa wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku,
    kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem

    przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Podkreślić ponadto należy, że ewentualna ocena zasadności zwrotu różnicy podatku VAT
    leży w kompetencji właściwego dla nabywcy organu podatkowego tj. Naczelnika Urzędu
    Skarbowego/Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje
    przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i
    niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących
    przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz
    konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r.,
    sygn. akt III SA/Łd 109/15).
    Ponadto powołane w stanowisku wyroki sądu nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
    Sąd wyrokiem lub postanowieniem rozstrzyga wyłącznie konkretną sprawę co do
    stwierdzenia naruszenia prawa i skutków prawnych tego naruszenia i jedynie w tej
    sprawie ma moc wiążącą. Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania
    wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub
    bezczynność było przedmiotem zaskarżenia, o czym stanowi art. 153 ustawy z dnia 30
    sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 935 ze zm.). Zatem powołane wyroki nie posiadają waloru wykładni powszechnej, co
    w praktyce oznacza, że nie stanowią one podstawy dla analogicznego rozstrzygnięcia
    przez organy podatkowe.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania
    – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację
    indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania
    interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o
    postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 935 ze zm.;
    dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.