Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB-1-2/4510-333/16/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2016-06-02
Teza: Czy odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę do A S.A. będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: banki; Francja; obowiązek-obowiązek płatnika; odsetki; podatek-pobór podatku; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; rezydencja-certyfikat rezydencji; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 21; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 6-art. 26

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 marca 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 12 kwietnia 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy odsetki od pożyczki wypłacane przez Wnioskodawcę bezpośredniemu 100% akcjonariuszowi z siedzibą we Francji będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 kwietnia 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy odsetki od pożyczki wypłacane przez Wnioskodawcę bezpośredniemu 100% akcjonariuszowi z siedzibą we Francji będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (dalej także: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w ramach której świadczy m.in. usługi leasingu operacyjnego oraz finansowego. W celu pozyskania środków na finansowanie swojej działalności Spółka zwarła umowę pożyczki ze swoim bezpośrednim 100% akcjonariuszem - spółką A S.A. (dalej: „A S.A.”) z siedzibą we Francji.

Środki na finansowanie powyższej pożyczki będą pochodziły od Banku z siedzibą w Luksemburgu, z którym A S.A. podpisało Umowę o Finansowanie.

Całość transakcji, w ramach której udział biorą tylko trzy wymienione powyżej podmioty (Bank, A S.A. oraz Wnioskodawca) służyć będzie przekazaniu środków finansowych z Banku do Wnioskodawcy. Środki te wykorzystane zostaną do oferowania preferencyjnego produktu na wsparcie sektora Małych i Średnich Przedsiębiorstw w Polsce.

Pośrednictwo A S.A. w całej transakcji związane jest z formułą zabezpieczenia kredytu, która została wypracowana pomiędzy A S.A. oraz Bankiem na potrzeby finansowania podmiotów w ramach całej grupy A, w tym również Wnioskodawcy.

Z tytułu otrzymanej pożyczki od A S.A., Spółka będzie wypłacać do A S.A. wynagrodzenie w postaci odsetek. Odsetki te będą wyższe od odsetek płaconych przez A S.A. do Banku. W szczególności, wielkość odsetek, jakimi A S.A. obciąży Wnioskodawcę w stosunku do odsetek płaconych przez A S.A. do Banku zostanie powiększona przez A S.A. o stosowną marżę związaną z pokryciem kosztu obsługi operacyjnej transakcji po stronie A S.A.

Wnioskodawca uzyska od A S.A. certyfikat rezydencji podatkowej, potwierdzający francuską rezydencję podatkową A S.A.

Wnioskodawca nie uzyska od Banku certyfikatu rezydencji, o którym mowa w art. 4a pkt 12 oraz art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), z uwagi na fakt, że Bank nie podlega jurysdykcji podatkowej jakiegokolwiek państwa.

W związku z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, Spółka zainteresowana jest ustaleniem konsekwencji podatkowych związanych z wypłatą odsetek przez Wnioskodawcę do A S.A. w zakresie tzw. podatku u źródła w Polsce.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę do A S.A. będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

W opinii Spółki, odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę do A S.A. nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”).

Przepisy ustawy o CIT

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek (\`(...)\`) ustala się w wysokości 20% przychodów.

Jednocześnie, zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT, przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Powyższa zasada wynika niezależnie również z art. 22a ustawy o CIT, zgodnie z którym przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Stosownie do treści art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne (\`(...)\`), które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 (\`(...)\`) są obowiązane jako płatnicy pobierać (\`(...)\`), w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat (\`(...)\`). Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Umowa polsko-francuska

Zgodnie z art. 11 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku z dnia 20 czerwca 1975 r. (t.j. Dz.U. z 1977 r., Nr 1, poz. 5 ze zm., dalej: „Umowa polsko-francuska”), odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Powyższe oznacza, że zgodnie z Umową polsko-francuską odsetki pochodzące z Polski, wypłacane osobie mającej siedzibę we Francji, podlegają opodatkowaniu tylko we Francji.

Należy zauważyć, że Umowa polsko-francuska nie wprowadza w tym zakresie klauzuli tzw. rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy (ang. beneficial owner). Wynika to m.in. z faktu, że na moment negocjowania i podpisywania Umowy polsko-francuskiej koncepcja rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy nie funkcjonowała jeszcze na gruncie Modelowej Konwencji OECD w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (ang. Model Tax Convention on Income and on Capital - dalej: „Modelowa Konwencja OECD”). Koncepcja ta została wprowadzona do Modelowej Konwencji OECD w wersji z 1977 r., podczas gdy Umowa polsko-francuska została sporządzona 20 czerwca 1975 r. Pomimo takiej możliwości, strony Umowy polsko-francuskiej do dzisiaj nie zdecydowały się na jej modyfikację poprzez wprowadzenie klauzuli tzw. rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy.

Na marginesie, należy zauważyć, że Polska wprowadzała powyższą klauzulę do niektórych z zawieranych przez siebie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jednocześnie, funkcjonują umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę po wprowadzeniu przedmiotowej klauzuli do Modelowej Konwencji OECD, w których Polska oraz druga strona umowy nie zdecydowały się na jej wprowadzenie w odniesieniu do zasad opodatkowania odsetek, a jednocześnie wprowadziły ją w odniesieniu do opodatkowania innych kategorii przychodów/dochodów. Przykładowo, art. 11 ust. 1 Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Królestwa Szwecji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Sztokholmie dnia 19 listopada 2004 r. przewiduje, że odsetki, które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie, podczas gdy art. 12 ust. 1 tejże konwencji przewiduje, że należności licencyjne powstające w Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie uprawnionej mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie.

Jak widać, na podstawie przedstawionego powyżej przykładu, wprowadzenie klauzuli tzw. rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy jest na gruncie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania całkowicie fakultatywne i zależy od indywidualnych ustaleń pomiędzy stronami danej umowy. Co więcej, w ramach danej umowy/konwencji jej strony mogą postanowić o wprowadzeniu klauzuli tzw. rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy jedynie do niektórych kategorii przychodów/dochodów uzyskiwanych w relacji pomiędzy rezydentami dwóch umawiających się państw.

Z uwagi na fakt, że Polska i Francja nie zdecydowały się na wprowadzenie klauzuli rzeczywistego/uprawnionego odbiorcy do Umowy polsko-francuskiej zarówno na etapie jej negocjowania i podpisywania, jak również w terminie późniejszym w drodze renegocjacji, należy uznać, że aktualnie obowiązująca Umowa polsko-francuska, dla zastosowania jej postanowień w zakresie zasad opodatkowania odsetek, nie wymaga, aby odbiorca odsetek był jednocześnie ich rzeczywistym/uprawnionym odbiorcą.

Indywidualna sytuacja Spółki

Zdaniem Spółki, powołane powyżej przepisy znajdą zastosowanie w indywidualnej sytuacji Spółki opisanej we wniosku. W szczególności, Spółka będzie wypłacała odsetki na rzecz A S.A., tj. podmiotu posiadającego francuską rezydencję podatkową, co zostanie właściwie udokumentowane aktualnym certyfikatem francuskiej rezydencji podatkowej A S.A., dostarczonym Spółce.

Zdaniem Spółki, z uwagi na brzmienie art. 11 ust. 1 Umowy polsko-francuskiej, odsetki wypłacane przez nią do A S.A. nie będą podlegały opodatkowaniu CIT w Polsce, niezależnie od tego, czy A S.A. zostanie uznana za ich rzeczywistego/uprawnionego odbiorcę.

Niezależnie od powyższego, Spółka pragnie zauważyć, że nawet gdyby to Bank został w indywidualnym przypadku Spółki uznany za rzeczywistego/uprawnionego odbiorcę odsetek wypłacanych przez Wnioskodawcę do A S.A. a jednocześnie w opinii Ministra Finansów Spółka powinna w jej indywidualnym przypadku identyfikować tzw. rzeczywistego/uprawnionego odbiorcę odsetek, to odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę do A S.A. nie powinny podlegać opodatkowaniu CIT w Polsce z uwagi na szczególny status podatkowy Banku.

W szczególności, Bank został utworzony na mocy Traktatu o ustanowieniu Europejskiej Wspólnoty Gospodarczej. Obecnie podstawa prawna jego funkcjonowania zawarta jest w art. 308 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz.U. 2004 Nr 90, poz. 864/2; dalej: „TFUE”).

Zgodnie z art. 343 TFUE, Unia korzysta na terytorium Państw Członkowskich z przywilejów i immunitetów koniecznych do wykonywania jej zadań, na warunkach określonych w Protokole z 8 kwietnia 1965 r. w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej. Jest tak również w przypadku Europejskiego Banku Centralnego i Europejskiego Banku Inwestycyjnego.

Jednocześnie, zgodnie z art. 3 Protokołu w sprawie przywilejów i immunitetów Unii Europejskiej (Dz.U. 2004 Nr 90, poz. 864/4 - dalej: „Protokół UE”), Unia, jej aktywa, przychody i inne mienie są zwolnione ze wszelkich podatków bezpośrednich. Z kolei, art. 21 Protokołu UE przewiduje, że niniejszy Protokół stosuje się także do Europejskiego Banku Inwestycyjnego, członków jego organów, jego pracowników i do przedstawicieli Państw Członkowskich biorących udział w jego działalności, bez uszczerbku dla postanowień Protokołu w sprawie Statutu tego banku.

Niezależnie od powyższego, art. 3 Umowy Ramowej pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Europejskim Bankiem Inwestycyjnym dotyczącej działalności Banku w Polsce z dnia 1 grudnia 1997 r. (Dz.U. z 2000 r., Nr 28, poz. 348, dalej: „Umowa Ramowa”) postanawia, że odsetki i wszelkie należności Banku, wynikające z działalności przewidzianej na mocy niniejszej umowy, jak również aktywa i wpływy Banku związane z tą działalnością, będą zwolnione z opodatkowania. Żadne działanie Banku na terytorium Polski w związku z jakąkolwiek sprawą będącą przedmiotem niniejszej umowy nie spowoduje samoistnie obciążenia Banku lub jego aktywów podatkiem.

Zdaniem Spółki, z uwagi na specyficzny status podatkowy Banku, przepisy ustawy o CIT w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego oraz wymogu posiadania certyfikatu rezydencji nie znajdą zastosowania w odniesieniu do Banku. Jest to bowiem międzynarodowa instytucja finansowa, która z mocy prawa posiada immunitet podatkowy oraz zwolniona jest z podatku dochodowego - a co za tym idzie żądanie certyfikatu rezydencji od tej instytucji jest bezzasadne.

Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko Ministra Finansów zawarte m.in. w interpretacji indywidualnej z 7 lutego 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, (sygn. IBPBI/2/423-1482/13/CzP), czy też w interpretacji z 2 lutego 2010 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (sygn. ILPB3/423-1024/09-2/DS), w której potwierdzono, że praktyka żądania przedstawienia certyfikatów rezydencji przez międzynarodowe banki lub inne instytucje finansowe jest całkowicie zbędna, ponieważ ze względu na ich międzynarodowy charakter instytucje te posiadają immunitet podatkowy i nie podlegają one administracji podatkowej państw, w których one działają. Zatem przy wypłacie odsetek od pożyczek i kredytów, o których mowa w art. 21 ust. 1 w/w ustawy, udzielanych Spółce przez wskazane banki, nie ma ona obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również pomimo nie przedstawienia certyfikatu rezydencji tych instytucji.

Finalnie, w wyjaśnieniu Ministra Finansów z 29 maja 2001 r. (sygn. PB7/033-1934/2001) kierowanym do izb, urzędów skarbowych oraz urzędów kontroli skarbowych Ministerstwo Finansów wyraziło stanowisko, że (\`(...)\`) zdarza się, że urzędy skarbowe żądają przedstawienia przez międzynarodowe banki lub inne instytucje finansowe, których Polska jest członkiem lub z którymi zostały zawarte umowy o współpracy, certyfikatów wystawionych przez organy podatkowe państw, w których takie banki lub instytucje mają siedzibę. Taka praktyka jest całkowicie zbędna, ponieważ ze względu na ich międzynarodowy charakter instytucje te posiadają immunitet podatkowy i nie podlegają one administracji podatkowej państw, w których one działają. Siedziba ich jest uregulowana w umowach międzynarodowych, na podstawie których zostały one utworzone. W związku z powyższym nie ma potrzeby żądania certyfikatów w szczególności od takich instytucji jak: (\`(...)\`) Europejski Bank Inwestycyjny.

Niezależnie od powyższego, należy zauważyć, że brak konieczności poboru zryczałtowanego podatku dochodowego wynika również z art. 6 ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji Spółka stoi na stanowisku, że odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę do A S.A. nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., zwanej dalej „updop”), podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - ustala się w wysokości 20% przychodów.

Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 21 ust. 2 updop).

W myśl art. 26 ust. 1 updop, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.

Jak stanowi art. 11 ust. 1 umowy z dnia 20 czerwca 1975 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz.U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5, dalej: „umowa polsko-francuska”), odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Stosownie do postanowień art. 11 ust. 2 umowy polsko-francuskiej, użyte w tym artykule określenie „odsetki” oznacza dochody z wierzytelności wszelkiego rodzaju, tak zabezpieczonych, jak i nie zabezpieczonych hipoteką lub klauzulą udziału w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych i skryptów dłużnych, w tym również premie i udziały związane z powyższymi tytułami. Kary za zwłokę w wypłacie odsetek nie są traktowane jako odsetki w rozumieniu niniejszego artykułu.

Z opisu zdarzenie przyszłego wynika, że w celu pozyskania środków na finansowanie swojej działalności Spółka zwarła umowę pożyczki ze swoim bezpośrednim 100% akcjonariuszem - spółką A S.A. z siedzibą we Francji, któremu wypłaca odsetki.

Mając na uwadze wyżej cytowane przepisy stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 11 ust. 1 umowy polsko-francuskiej, zgodnie z którym odsetki wypłacane przez Wnioskodawcę nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, tym samym Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do poboru tego podatku.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.