Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.359.2021.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-15
Teza: w zakresie obowiązku zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej
Słowa kluczowe: kasa-kasa rejestrująca; ulga
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI. Dokumentacja  -Rozdział 3. Kasy rejestrujące-Zwrot ulgi za zakup kasy 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 3-art. 111b

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 26 maja 2021 r. (data wpływu 31 maja 2021 r.) uzupełnionym pismem z 30 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 14 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.359.2021.1.MT (doręczone Stronie 22 lipca 2021 r.) oraz uzupełnionym pismem z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 31 maja 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej. Wniosek został uzupełniony pismem z 30 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 14 lipca 2021 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.359.2021.1.MT (doręczone Stronie 22 lipca 2021 r.) oraz uzupełnionym pismem z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.).

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku):**

W dniu 14 stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu kasy fiskalnej (…) nr seryjny (…) nr unikatowy (…). Data rozpoczęcia sprzedaży przy użyciu kasy fiskalnej 4 lutego 2019 r. Co roku był dokonywany przegląd techniczny kasy rejestrującej z elektronicznym zapisem kopii. Daty przeglądów: 20 styczeń 2020 r. i 18 styczeń 2021 r. Przegląd był wykonywany przez uprawniony serwis, tj. spółkę (…) z siedzibą w (…).

W dniu 1 lutego 2021 roku (a więc niedługo po przeglądzie technicznym w dniu 18 stycznia 2021 r.) robiąc podsumowanie dzienne sprzedaży, Wnioskodawczyni zauważyła na wydruku z kasy fiskalnej błąd daty - data była przesunięta o 11 miesięcy, tj. zamiast daty rzeczywistej 1 luty 2021 r. była data 1 styczeń 2022 r.

Wnioskodawczyni niezwłocznie zgłosiła tą nieprawidłowość do serwisu (…), który stwierdził, że w trakcie przeglądu technicznego kasy została przez serwisanta zaprogramowana nieprawidłowa data. Udzielono również informacji, że błąd jest nie do usunięcia, nawet przez producenta i kasa nie nadaje się do dalszej eksploatacji. W związku z tym podatnik zgłosił problem do Urzędu Skarbowego (…) i jak wskazano powyżej, po stwierdzeniu, że kasa w takim stanie nie nadaje się do prowadzenia na niej prawidłowej ewidencji sprzedaży, w Urzędzie Skarbowym (…) powiedziano Wnioskodawczyni, że w ciągu 7 dni należy dokonać fiskalizacji kasy i zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej w kwocie 700 złotych. Ulga w kwocie została udzielona na podstawie decyzji nr (…) z dnia 19 kwietnia 2019 r.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawczyni wskazała, że jest podmiotem „zainteresowanym” w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej i wniosek dotyczy sfery opodatkowania Wnioskodawczyni i opodatkowania podatkiem od towarów i usług - zwrotu przez Wnioskodawczynię ulgi na zakup kasy fiskalnej w kwocie 700 zł.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą od dnia 2 stycznia 2018 r. Przeważającym przedmiotem działalności jest „Pozostała działalność w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana” - kod PKD 86 90.E. Podklasa ta obejmuje działalność w zakresie zdrowia psychicznego świadczoną przez psychologów i psychoterapeutów - Wnioskodawczyni świadczy usługi psychologiczne.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 3a pkt 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, dalej: „ustawa o VAT”), który stanowi, że „Podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani poddawać kasy rejestrujące w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis kas rejestrujących”.

Zgodnie natomiast z przepisem § 54 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r. poz. 816): „Obowiązkowego przeglądu technicznego kasy dokonuje się nie rzadziej niż co 2 lata”.

Wymóg dokonywania przeglądów technicznych kasy został zatem spełniony przez podatnika, i był dokonywany nawet częściej niż wymagają przepisy, tj. był wykonywany co roku.

Zwrot ulgi na zakup kasy rejestrującej w dniu 26 lutego 2021 r. nastąpił bez wydania formalnej decyzji w tym przedmiocie przez Urząd Skarbowy. Niemniej jednak zaistniały problem został zgłoszony w Urzędzie Skarbowym (…) i tam Wnioskodawczyni uzyskała informację, że kasa w takim stanie (z wadliwie zaprogramowaną datą) nie nadaje się do prowadzenia na niej prawidłowej ewidencji sprzedaży i że w ciągu 7 dni należy dokonać fiskalizacji kasy i zwrotu ulgi z tytułu zakupu kasy fiskalnej w kwocie 700 złotych z tego względu, aby uniknąć negatywnych konsekwencji, Wnioskodawczyni zastosowała się do tej informacji i zwróciła ulgę w dniu 26 lutego 2021 r.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku):**

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, tj. uszkodzenia kasy rejestrującej przez serwis przed upływem 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, zasadne było zwrócenie przez podatnika ulgi na zakup uszkodzonej kasy rejestrującej w kwocie 700 zł w oparciu o przepis art. 111 ust. 6 ustawy o VAT w zw. z § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. z 2019 r. poz. 820) w zw. z art. § 25 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r. poz. 816) wobec trwałego zaprzestania prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej?

Zdaniem Wnioskodawczyni (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku):

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 6 ustawy o VAT, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży zakończą działalność gospodarczą lub nie poddadzą kas rejestrujących w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, a także w innych przypadkach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 2.

Zgodnie z przepisem § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika, podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy.

Zgodnie z przepisem § 25 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących w przypadku prowadzenia przez podatnika ewidencji przy użyciu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii paragon fiskalny zawiera co najmniej :

1.  imię i nazwisko lub nazwę podatnika adres punktu sprzedaży, a w przypadku sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych - adres siedziby lub miejsca zamieszkania podatnika;
2.  numer identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika;
3.  numer kolejny wydruku;
4.  datę oraz godzinę i minutę sprzedaży;
5.  oznaczenie „PARAGON FISKALNY”;
6.  nazwę towaru lub usługi pozwalającą na jednoznaczną ich identyfikację;
7.  cenę jednostkową towaru lub usługi;
8.  ilość i wartość sumaryczną sprzedaży danego towaru lub usługi z oznaczeniem literowym przypisanej stawki podatku;
9.  wartość opustów, obniżek lub narzutów, o ile występują;
10.  wartość sprzedaży brutto i wysokość podatku według poszczególnych stawek podatku z oznaczeniem literowym po uwzględnieniu opustów, obniżek lub narzutów;
11.  wartość sprzedaży zwolnionej od podatku z oznaczeniem literowym;
12.  łączną wysokość podatku;
13.  łączną wartość sprzedaży brutto;
14.  oznaczenie waluty, w której jest zapisywana sprzedaż przynajmniej przy łącznej wartości sprzedaży brutto;
15.  kolejny numer paragonu fiskalnego;
16.  numer kasy i oznaczenie kasjera - przy więcej niż jednym stanowisku kasowym;
17.  numer identyfikacji podatkowej (NIP) nabywcy - na żądanie nabywcy;
18.  logo fiskalne i numer unikatowy.

W ocenie podatnika, kasa fiskalna, w związku z zaprogramowaniem przez serwisanta podczas obowiązkowego przeglądu technicznego kasy, nieprawidłowej daty, co było błędem nieusuwalnym, nie nadawała się do dalszego użytkowania i musiała zostać wyrejestrowana z ewidencji kas fiskalnych. Zgodnie z art. 111 ustawy o VAT, za pomocą kasy fiskalnej muszą rejestrować sprzedaż przedsiębiorcy, którzy sprzedają towary lub usługi osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej oraz rolnikom ryczałtowym.

Paragon fiskalny zwiera m.in. datę, godzinę i minutę sprzedaży. W związku z nieprawidłowym zaprogramowaniem kasy przez serwis, paragony wystawiane na kasie podatnika nie spełniały wymagań określonych w przepisie § 25 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących, tj. prawidłowego, zgodnego ze stanem rzeczywistym, ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych. W związku z tym, że nie było możliwości naprawienia błędu ani przez serwis, ani przez producenta kasy fiskalnej, kasa ta nie nadawała się do dalszego użytkowania. Nieprawidłowe zaprogramowanie kasy doprowadziło do jej nieodwracalnej awarii.

W ocenie podatnika, w świetle opisanego stanu faktycznego - zaprogramowanie przez serwis podczas okresowego przeglądu, nieprawidłowej daty na kasie fiskalnej spowodowało brak możliwości prowadzenia prawidłowej ewidencji sprzedaży, a co za tym idzie należało taką kasę wycofać z działalności i dokonać zwrotu do Urzędu Skarbowego przyznanej w drodze decyzji nr (…) z dnia 19 kwietnia 2019 r., ulgi w kwocie 700 zł. Zgodnie z przepisem § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. z 2019 r., poz. 820) podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup, w przypadkach gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej: trwale zaprzestaną prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu tej kasy. W związku z uszkodzeniem kasy fiskalnej przez nieprawidłowe zaprogramowanie daty, podatnik nie mógł dalej użytkować kasy fiskalnej i zaprzestał prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy przed upływem trzech lat od rozpoczęcia prowadzenia tejże ewidencji. Z tego względu podatnik był zobowiązany do zwrotu uzyskanej w 2019 roku ulgi w kwocie 700 zł.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 kwietnia 2019 r. – podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Stosownie do art. 111 ust. 4 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2019 r. – podatnicy, u których:

1.  powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a,
2.  nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży

– mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Zgodnie z art. 111 ust. 5 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 kwietnia 2019 r. – w przypadku gdy podatnik rozpoczął ewidencjonowanie obrotu w obowiązujących terminach i wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub jest podatnikiem, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.

W myśl art. 111 ust. 5 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2019 r. - w przypadku gdy podatnicy, o których mowa w ust. 4, wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku lub są podatnikami, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, urząd skarbowy dokonuje zwrotu kwoty określonej w ust. 4 na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, w terminie do 25. dnia od dnia złożenia wniosku przez podatnika.

Stosownie do zapisu art. 111 ust. 6 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2019 r. – podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży zakończą działalność gospodarczą lub nie poddadzą kas rejestrujących w terminach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7a pkt 4 obowiązkowemu przeglądowi technicznemu przez właściwy podmiot prowadzący serwis, a także w innych przypadkach określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 2.

Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach (Dz. U. z 2019 r., poz. 675), którą został znowelizowany m.in. ww. przepis art. 111 ust. 6 ustawy, w przypadku podatników użytkujących kasy rejestrujące z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, które zakupili przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy art. 111 ust. 4-6 ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu dotychczasowym.

Z okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła kasę rejestrującą w styczniu 2019 r. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje art. 111 ust. 6 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 kwietnia 2019 r., zgodnie z którym podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, w przypadku gdy w okresie 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania zaprzestaną ich używania lub nie dokonują w obowiązującym terminie zgłoszenia kasy do obowiązkowego przeglądu technicznego przez właściwy serwis, a także w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem tych kwot, określonych w przepisach wydanych na podstawie ust. 7 pkt 1 i 2.

Na podstawie art. 111 ust. 7 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia:

1.  określi warunki, sposób i tryb odliczania od podatku należnego lub zwrotu kwot, o których mowa w ust. 4 i 5, uwzględniając obowiązki podatników związane ze składaniem deklaracji podatkowej oraz przeciwdziałanie nadużyciom związanym z odliczeniem albo zwrotem tych kwot;
2.  określi warunki i tryb zwrotu przez podatnika kwot, o których mowa w ust. 6, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z ich odliczeniem albo zwrotem, powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu, uwzględniając okres używania kas rejestrujących, przestrzeganie przez podatników obowiązków związanych z używaniem tych kas oraz konieczność zapewnienia kontroli realizacji nałożonego na podatników obowiązku zwrotu odliczonych albo zwróconych im kwot wydanych na zakup kas rejestrujących w przypadku naruszenia warunków związanych z odliczeniem albo zwrotem tych kwot;
3.  może podwyższyć wysokość odliczenia lub zwrotu kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących, uwzględniając wydatki związane z ich zakupem.

Na mocy § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. z 2019 r., poz. 820) obowiązującego od 1 maja 2019 r. do:

1.  odliczenia lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii zakupionych przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia oraz
2.  zwrotu przez podatnika odliczonych lub zwróconych kwot wydanych na zakup kas, o których mowa w pkt 1

– stosuje się rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 163).

Zatem w przedmiotowej sprawie kwestie rozliczenia wydatków poniesionych w związku z nabyciem urządzeń fiskalnych regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących, które obowiązuje od 1 stycznia 2011 r. do 30 kwietnia 2019 r. – zwane dalej rozporządzeniem w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących z 2010 r.

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących z 2010 r., odliczenia kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwanego dalej „odliczeniem”, lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem:

1.  złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do tego ewidencjonowania;
2.  rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać, zwanym dalej „potwierdzeniem”;
3.  posiadania przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Stosownie do § 6 ust. 1 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących z 2010 r., podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadkach, gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:

1.  zaprzestaną działalności;
2.  nastąpi otwarcie likwidacji;
3.  zostanie ogłoszona upadłość;
4.  nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), a następca prawny nie będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy;
5.  dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 2 i 3.

Z § 6 ust. 2 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących 2010 r., wynika, że zwrot odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadkach, o których mowa w art. 111 ust. 6 ustawy, oraz w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, odnosi się tylko do tych kas, których te warunki lub przypadki dotyczyły.

Stosownie do przepisu § 6 ust. 3 rozporządzenia w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących z 2010 r., zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących należy dokonać na rachunek właściwego urzędu skarbowego w terminie:

1.  do 25. dnia miesiąca następującego po:

1.  miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesięczne,
2.  miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy miesięczne,
3.  kwartale, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie takiego zwrotu, jeżeli podatnik rozlicza podatek za okresy kwartalne;

3.  do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni od 2 stycznia 2018 r. prowadzi działalność gospodarczą świadcząc usługi psychologiczne. W dniu 14 stycznia 2019 r. Wnioskodawczyni dokonała zakupu kasy fiskalnej, a sprzedaż przy użyciu kasy fiskalnej rozpoczęła 4 lutego 2019 r. Co roku był dokonywany przegląd techniczny kasy rejestrującej z elektronicznym zapisem kopii. Daty przeglądów: 20 styczeń 2020 r. i 18 styczeń 2021 r. Przegląd był wykonywany przez uprawniony serwis. W dniu 1 lutego 2021 roku robiąc podsumowanie dziennej sprzedaży, Wnioskodawczyni zauważyła na wydruku z kasy fiskalnej błąd daty - data była przesunięta o 11 miesięcy, tj. zamiast daty rzeczywistej 1 luty 2021 r. była data 1 styczeń 2022 r. Wnioskodawczyni niezwłocznie zgłosiła tą nieprawidłowość do serwisu, który stwierdził, że w trakcie przeglądu technicznego kasy została przez serwisanta zaprogramowana nieprawidłowa data. Udzielono również informacji, że błąd jest nie do usunięcia, nawet przez producenta i kasa nie nadaje się do dalszej eksploatacji. W związku z tym Wnioskodawczyni zgłosiła problem do właściwego Urzędu Skarbowego i zwróciła ulgę w dniu 26 lutego 2021 r.

Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy w świetle opisanego stanu faktycznego, tj. uszkodzenia kasy rejestrującej przez serwis przed upływem 3 lat od dnia rozpoczęcia prowadzenia ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, zasadne było zwrócenie przez podatnika ulgi na zakup uszkodzonej kasy rejestrującej w kwocie 700 zł w oparciu o przepis art. 111 ust. 6 ustawy o VAT w zw. z § 5 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika (Dz. U. z 2019 r. poz. 820) w zw. z art. § 25 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r. poz. 816) wobec trwałego zaprzestania prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni jest zobowiązana do zwrotu ulgi z tytułu zakupu w 2019 r. kasy fiskalnej, ponieważ Wnioskodawczyni nie mogła dalej użytkować tej kasy fiskalnej w związku z jej uszkodzeniem poprzez nieprawidłowe zaprogramowanie daty i tym samym Wnioskodawczyni zaprzestała prowadzenia ewidencji na tej kasie przed upływem trzech lat od rozpoczęcia prowadzenia tejże ewidencji.

Wskazać należy, że w określonych przepisami przypadkach podatnicy, którzy skorzystali z ulgi z tytułu zakupu kas rejestrujących będą zobowiązani do jej zwrotu. Z uwagi na fakt, że zakup kas rejestrujących przez Wnioskodawczynię nastąpił w styczniu 2019 r., w niniejszym przypadku zastosowanie znajdzie przepis art. 111 ust. 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 30 kwietnia 2019 r. (w związku z art. 5 ustawy z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy - Prawo o miarach) w związku z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących.

Kluczową kwestią dla rozstrzygnięcia przedmiotowej sprawy jest ustalenie czy zaistniały okoliczności powodujące obowiązek zwrotu kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej, tj. wskazujące na zaprzestanie jej używania przez Wnioskodawczynię przed upływem ww. okresu 3 lat.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawczyni 14 stycznia 2019 r. dokonała zakupu kasy fiskalnej, a sprzedaż przy użyciu kasy fiskalnej rozpoczęła 4 lutego 2019 r. natomiast w dniu 1 lutego 2021 roku robiąc podsumowanie dziennej sprzedaży, Wnioskodawczyni zauważyła na wydruku z kasy fiskalnej błąd daty - data była przesunięta o 11 miesięcy, tj. zamiast daty rzeczywistej 1 luty 2021 r. była data 1 styczeń 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała informację, że błąd jest nie do usunięcia, nawet przez producenta i kasa nie nadaje się do dalszej eksploatacji. W związku z tym Wnioskodawczyni zgłosiła problem do właściwego Urzędu Skarbowego i zaprzestała ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej.

W świetle powyższego należy przyjąć, że skoro zakupiona 14 stycznia 2019 r. kasa, z tytułu której Wnioskodawczyni otrzymała ulgę, uległa trwałemu zniszczeniu i Wnioskodawczyni zaprzestała jej używania przed upływem 3 lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania na niej, to nastąpiły okoliczności wskazane w art. 111 ust. 6 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 30 kwietnia 2019 r. w związku z § 6 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących. Zatem Wnioskodawczyni była zobowiązana do zwrotu ulgi na zasadach określonych w § 6 pkt 3 rozporządzenia z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących.

A zatem, mimo wskazania błędnej podstawy prawnej (Wnioskodawczyni powołała się na przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 maja 2019 r. oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie odliczania lub zwrotu kwot wydanych na zakup kas rejestrujących oraz zwrotu tych kwot przez podatnika), Wnioskodawczyni wywiodła prawidłowe skutki prawne w zakresie obowiązku zwrotu otrzymanej ulgi na zakup kasy rejestrującej. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Stosownie do § 2 ww. artykułu przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.