Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.42.2022.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-22
Teza: WIS TOWAR - budynek mieszkalny jednorodzinny
Słowa kluczowe: towar
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki-Stawka podatku 8%; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - towar
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 lutego 2022 r. (data wpływu 7 marca 2022 r.) uzupełnionego pismami z dnia 6 kwietnia 2022 r (data wpływu 8 kwietnia 2022 r.), 20 kwietnia 2022 r. (data wpływu) oraz 8 czerwca 2022 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce (…)

**Opis towaru**: Towar – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – to lokal (…) o powierzchni użytkowej (…), zlokalizowany w budynku mieszkalnym jednorodzinnym dwulokalowym (…). Lokal na działce (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta (…), posiada osobne wejście z poziomu gruntu, instalacje oraz przyłącza. Wszystkie elementy konstrukcyjne lokalu będą stanowić samodzielną całość (każdy lokal (…) w ramach budynku będzie funkcjonować samodzielnie). Lokal (…) będzie spełniał definicję samodzielnego lokalu (…) oraz będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

**Rozstrzygnięcie**: PKOB 11

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**Zastrzeżenie:** wskazuje się, że niniejsza WIS ma zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy przedmiotowa czynność (w zakresie której Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług) nie jest zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, czego weryfikacja pozostaje poza zakresem postępowania w sprawie wydania WIS. W zakresie ustalenia, czy do dostawy, objętej niniejszą WIS, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, w szczególności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, Wnioskodawca może zwrócić się z odrębnym wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała.

**UZASADNIENIE**

W dniu 7 marca 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 8 kwietnia 2022 r.), 20 kwietnia 2022 r. (data wpływu) oraz 8 czerwca 2022 r. (data wpływu) w zakresie sklasyfikowania towaru – _budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce (…)_ według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

_Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka jest właścicielem nieruchomości położonej w (…) dla której Sąd (…) prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem: (…). Wnioskodawca na ww. nieruchomości realizuje inwestycję budowlaną polegającą na wybudowaniu (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych (…). Inwestycja jest realizowana na podstawie pozwolenia na budowę wydanego przez (…). Adres zamierzenia budowlanego: (…). W każdym z budynków mieszkalnych będą znajdować się po dwa lokale (…) o powierzchni użytkowej nie przekraczającej 150 m2._

_(…)Zgodnie z definicją zawartą w art. 3 pkt 2a PB jeśli jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. W związku z tymi ustaleniami wnioskowaną inwestycję – (…) budynków mieszkalnych jednorodzinnych z dwoma lokalami (…)._

_W ramach umów deweloperskich zawieranych z nabywcami lokali Wnioskodawca zobowiązał się;_

\- _wybudować budynki, w których będą znajdować się lokale (…);_

\- _ustanowić odrębną własność lokalu (…);_

\- _przenieść na nabywców własność lokalu (…) stanowiącego przedmiot danej umowy;_

\- _przenieść na nabywcę, związany z własnością lokalu (…), udział w nieruchomości wspólnej._

_Zawierane umowy przewidują, że do umów o ustanowieniu odrębnej własności lokalu (…) w każdym przypadku zostaną przedłożone m.in.:_

_1) wypis z kartoteki lokali wydany dla danego lokalu (…),_

_2) zaświadczenie właściwego Starosty stwierdzające, że dany lokal jest samodzielnym lokalem (…) w rozumieniu ustawy o własności lokali,_

_3) inwentaryzacja lokalu (…);_

_4) świadectwo charakterystyki energetycznej sporządzone dla danego lokalu (…)._

_Dla każdego z budynków został sporządzony odrębny projekt architektoniczno-budowlany. Zestawienie parametrów każdego z (…) budynków na podstawie projektów budowlano- architektonicznych przedstawia załącznik (…) do wniosku._

_Zgodnie ze sporządzonym projektami w ramach inwestycji przewiduje się wybudowanie (…) o analogicznych parametrach (…). Obiekt ten będzie zawierał dodatkowe pomieszczenia jak: pomieszczenie gospodarcze (…), które nie będą przynależne do lokali (…) i nie będą przedmiotem sprzedaży._

_Zestawienie pomieszczeń poszczególnych lokali (…) oraz ich powierzchni użytkowej na podstawie projektów architektoniczno-budowlanych każdego z (…) budynków przedstawia tabela zawarta w załączniku (…)._

_Parametry poszczególnych lokali (…) określone w projektach architektoniczno-budowlanych wskazują, że przedmiotem budowy będzie (…) lokali (…), wśród których będzie znajdować się;_

\- _(…) lokali (…) (w budynkach (…)) o identycznych parametrach, gdzie powierzchnia użytkowa każdego z lokali wyniesie (…);_

\- _(…) lokale mieszkalne (położone w budynku (…)) o identycznych parametrach, gdzie powierzchnia użytkowa każdego z lokali wyniesie (…)._

_Z tych względów Wnioskodawca przyjął, że przedmiotem są (…) towary w postaci lokali (…) o określonej powierzchni. (…) lokali o takich samych parametrach w ocenie Wnioskodawcy stanowi (…) towar._

_Zgodnie z zamierzeniem Wnioskodawcy wybudowane i sprzedane na rzecz nabywców lokale (…) będą wykorzystywane przez nabywców na cele związane z (…) zakwaterowaniem, (…)._

W dniu 20 kwietnia 2022 r. do tut. Organu wpłynęło pismo będące odpowiedzią na wezwanie (…), w którym Wnioskodawca udzielił m.in. następujących informacji:

_Zawężam wniosek o wydanie WIS wyłącznie w stosunku do lokalu oznaczonego (…) znajdującego się w budynku (…) opisanego w stanie faktycznym wniosku._

_(…)_

_W budynku (…) będzie znajdował się lokal (…), który stanowi przedmiot niniejszego wniosku. (…)._

_(…)_

_Dla każdego z budynków został sporządzony odrębny projekt architektoniczno-budowlany. Lokal (…), który będzie znajdował się w budynku (…) będzie miał powierzchnię użytkową – (…)._

_Zgodnie z zamierzeniem Wnioskodawcy wybudowany i sprzedany na rzecz nabywcy lokal (…) jest przeznaczony na stały pobyt ludzi. Lokal będzie mógł zostać wykorzystany przez nabywcę na cele związane z (…) zakwaterowaniem (…)._

_(…)_

_Dla lokalu objętego wnioskiem (…). Budynek, w którym będzie znajdował się lokal jest w budowie. Po wybudowaniu nastąpi wyodrębnienie własności lokalu (…). Do lokalu nie będzie przynależne (…). Przedmiotem wniosku jest sam lokal (…)._

_Wszystkie elementy konstrukcyjne lokalu będą stanowić samodzielną całość. Lokal będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, instalacje, przyłącza oraz będzie wykorzystywany oddzielnie. Każdy lokal (…) w ramach budynku będzie funkcjonować samodzielnie._

_Lokal (…) zostanie wyodrębniony i sprzedany po uzyskaniu zaświadczenia o samodzielności lokalu (…). Zaświadczenie wydane przez właściwego starostę będzie stanowić element dokumentacji przedkładanej przy wyodrębnianiu własności lokalu._

_W ramach jednego budynku pomiędzy lokalem stanowiącym przedmiot wniosku, a lokalem (…) lokale te nie będą oddzielone ścianą przeciwpożarową przebiegającą przez całą wysokość budynku. (…)._

_Budynek, w którym znajduje się lokal stanowiący przedmiot wniosku zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) – (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) należy sklasyfikować w ramach klasy objętej symbolem PKOB 1121 Budynki o dwóch mieszkaniach, która to klasa obejmuje budynki samodzielne, domy bliźniacze lub szeregowe o dwóch mieszkaniach._

_Lokal stanowiący przedmiot wniosku jest przeznaczony do stałego zamieszkania._

_Powierzchnia działki, na której znajdzie się budynek (…) wraz z lokalem (…) wynosi (…)._

W piśmie uzupełniającym z dnia 8 czerwca 2022 r., będącym odpowiedzią na wezwanie (…), Wnioskodawca doprecyzował:

_W celu doprecyzowania wskazuję, że przedmiotem wniosku jest wyłącznie klasyfikacja dotycząca dostawy lokalu (…)._

_Lokal objęty wnioskiem jest lokalem (…) przeznaczonym do stałego zamieszkania. Informacja wskazująca, że „lokal będzie mógł zostać wykorzystany przez nabywcę na cele związane z (…) zakwaterowaniem” miało na celu wyczerpujące przedstawienie wszystkich okoliczności dotyczących przedmiotu wniosku i wskazanie, że nabywca lokalu ma możliwość wykorzystania lokalu na cele (…) zakwaterowania (…) na dzień dostawy lokal (…) będzie przeznaczony do stałego zamieszkania (…)._

(…)

**Uzasadnienie klasyfikacji towaru**

Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 _Budynki_ w dziale 11 sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 111 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ mieści się klasa 1110 _Budynki mieszkalne jednorodzinne_ w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

\- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

\- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, towar – budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce (…), w którym co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, należy klasyfikować w grupowaniu PKOB 11 jako budynek mieszkalny.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

\- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1) kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2) wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art.112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 powołanej ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2020 r. poz. 261, z późn. zm.) funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b (art. 41 ust. 12a ustawy).

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – Budynek mieszkalny jednorodzinny zlokalizowany na działce (…),- klasyfikowany jest do działu 11 PKOB oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust.2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 oraz art. 41 ust. 12 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43- 300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).