Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.576.2021.1.PRM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-09-13
Teza: Prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących poniesione wydatki w związku z projektem.
Słowa kluczowe: gmina; inwestycje-wydatki inwestycyjne; odliczenia-brak prawa do odliczenia; projekt; zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 sierpnia 2021 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 27 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania w całości lub w części podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „(…)” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

W dniu 27 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odzyskania w całości lub w części podatku VAT związanego z realizacją projektu pn. „(…)”.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina w dniu 2 sierpnia 2021 r. złożyła do (\`(...)\`) Lokalnej Grupy Działania „(…)” wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)” w ramach Programu Operacyjnego (\`(...)\`).

Zgodnie ze złożonym wnioskiem koszt kwalifikowalny projektu to kwota (…) zł z czego poziom pomocy wynosi do 85% wartości kosztów kwalifikowanych łącznie z podatkiem VAT. Maksymalny poziom dofinansowania w obecnym naborze na jednego beneficjenta wynosił (…) zł, i o taką kwotę ubiega się Wnioskodawca.

Planowana operacja polega na budowie pomostów wędkarskich, które podniosą atrakcyjność utworzonego miejsca wypoczynku i rekreacji przy zbiorniku wodnym (…) w (…). Jest to kolejny etap prac służących rozbudowie oferty turystycznej i wykreowaniu produktu turystycznego.

W skład operacji wchodzą:

*   1 szt. pomostu wędkarskiego dużego;
*   3 szt. pomostów wędkarskich małych; - łącznie będą 4 szt. pomostów z balustradami/poręczami drewnianymi;
*   3 szt. ławek parkowych z bali;
*   1 szt. donicy wazonowej na dużym pomoście wędkarskim.

Inwestorem odpowiedzialnym za zrealizowanie projektu będzie wyłącznie Gmina (…).

Okres realizacji zadania: do września 2022 r.

Wydatki związane z realizacją zadania ponoszone będą wyłącznie przez Gminę (…) na podstawie faktur wystawionych przez wykonawców.

Powstała w wyniku realizacji projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Gmina, jako inwestor, realizować będzie inwestycję jako działanie publiczne w ramach zadań własnych, celem których jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty, o których mowa w art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym.

Przedmiotowa infrastruktura będzie ogólnodostępna dla mieszkańców i turystów, a korzystanie z niej będzie nieodpłatne.

Pomosty wędkarskie będą zaspokajać zbiorowe potrzeby miejscowych wędkarzy, turystów i lokalnej społeczności z terenu Gminy (…), która przynależy do Stowarzyszenia (\`(...)\`) LGD „(…)”. Ww. przedsięwzięcie będzie usytuowane na wolnym powietrzu, dostęp do niego będzie bezpłatny i powszechny. Po zakończeniu projektu powstała infrastruktura będzie stanowić własność Gminy - będzie służyć do celów niekomercyjnych, nieodpłatnych, wszyscy mieszkańcy będą mogli swobodnie korzystać z utworzonej promenady. Wsparcie dla przedstawicieli grupy defaworyzowanej - Pomosty wędkarskie będą ogólnie dostępne dla wszystkich turystów przebywających nad zbiornikiem wodnym (…), dla różnych grup wiekowych, w tym dla osób grupy wiekowej 50+ pozostających poza rynkiem pracy oraz bezrobotnych.

Gmina (…) jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Środki pochodzące z dofinansowania w wysokości do 85% kosztów kwalifikowanych wpłyną na konto Wnioskodawcy tj. Gminy (…).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Gmina (…) ma możliwość odzyskania w całości lub w części podatek od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(…)” w ramach Programu Operacyjnego „(\`(...)\`)"?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunek powyższy przy realizacji przedmiotowego zadania nie będzie spełniony w jakimkolwiek zakresie, gdyż Wnioskodawca tj. Gmina (…) nie będzie wykorzystywać przedmiotowego przedsięwzięcia do czynności opodatkowanych, a zadanie wykona jako zadanie publiczne w ramach zadań własnych, o których mowa w art. 6 ust. 1 i art. 7 ust. 1 pkt 10 i 18 ustawy o samorządzie gminnym - odpowiednio mówiącym, że do zadań własnych gminy należy m.in. zakres:

*   pkt 10 - kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych;

*   pkt 18 - promocji gminy.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że Gmina (…) nie ma możliwości odzyskania w całości lub w jakiejkolwiek części podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w całości lub w części przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. gdy odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy).

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w przypadku, gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:

1.  podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
2.  podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jak wynika z powyższych przepisów jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne – zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 i pkt 18 ww. ustawy - obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz promocji gminy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina – czynny zarejestrowany podatnik podatku VAT – w ramach zadań własnych złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)”, w ramach Programu Operacyjnego „(\`(...)\`)”.

Inwestycja polegać będzie na budowie dużego pomostu wędkarskiego (1 szt.), małych pomostów wędkarskich (3 szt.), ławek parkowych z bali (3 szt. ) i donicy wazonowej na dużym pomoście wędkarskim (1 szt.).

Celem inwestycji jest podniesienie atrakcyjności utworzonego miejsca wypoczynku. Powstała infrastruktura będzie nieodpłatna i dostępna zarówno dla mieszkańców Gminy jak i turystów.

Projekt nie będzie wykorzystywany przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wątpliwości Gminy dotyczą prawa do odliczenia w całości lub w części podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji pn. „(…)”.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego w całości lub w części na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Gminy, nie ma Ona możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego w całości lub jakiejkolwiek części w związku z realizacją opisanej inwestycji.

Z wniosku wynika, że Gmina, złożyła wniosek o dofinansowanie projektu pn. „(…)”. Realizowana operacja będzie ogólnodostępna i będzie miała charakter nieodpłatny. Jak wskazano we wniosku, wymieniony projekt wpisuje się w zadania własne Gminy. Wobec powyższego należy stwierdzić, że Gmina w ramach planowanej inwestycji będzie działała jako podmiot, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.

Ponadto, w omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostanie spełniony, ponieważ jak wskazał Wnioskodawca, inwestycja w postaci budowy pomostów wędkarskich nie będzie wykorzystywana przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji, Gminie nie będzie przysługiwało – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją projektu pn. „(…)”. W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, iż pojęcie „koszty kwalifikowane” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.