Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1016.2023.3.BM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-02-29
Teza: Sprzedaż dokonana przez Pana w dniu 8 września 2023 r. dwóch działek, nabytych w drodze spadku po Pana zmarłym ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, podlegającego opodatkowaniu. Sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca).
Słowa kluczowe: spadek-dział spadku; spadkobiercy; sprzedaż-sprzedaż działek; spłata
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

14 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 8 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 stycznia 2024 r. (data wpływu 30 stycznia 2024 r.) oraz pismem (data wpływu 22 lutego 2024 r.)

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Dnia 8 września 2019 roku zmarł Pana ojciec A.G., który nie zostawił testamentu.

Dnia 2 marca 2020 roku sporządzono akt notarialny i protokół dziedziczenia, według którego spadkobiercami ustawowymi stały się cztery osoby: żona zmarłego, Pan, oraz dwie Pana siostry.

W skład masy spadkowej weszły następujące nieruchomości:

*   dom zmarłego i jego żony w (\`(...)\`) o wartości 700.000 zł - 1/8 części Pana udziału,
*   mieszkanie w (\`(...)\`) o pow. 45 m2 - wartość 450.000 zł - 1/4 Pana udziału,
*   mieszkanie w (\`(...)\`) o pow. 37,4 m2 - wartość 350.000 zł - 1/4 Pana udziału oraz
*   dwie działki w (\`(...)\`) o łącznej pow. 4800 m2 \- wartość 280.000 zł - 1/4 Pana udziału.

Wartość Pana części/udziału masy spadkowej którą Pan podał w formularzu podatkowym SD-Z2 wynosił:

*   1/8 z 700.000 zł, tj. 87.500 zł,
*   1/4 z 450.000 zł, tj. 112.500 zł,
*   1/4 z 350.000 zł, tj. 87.500 zł oraz
*   1/4 z 280.000 zł, tj. 70.000 zł.

Po zsumowaniu wartości Pana części/udziału wynosiła 357.500 zł.

Dnia 10 września 2021 roku u notariusza dokonano umowy działu spadku, w wyniku której otrzymał Pan dwie działki w (\`(...)\`) o wartości 280.000 zł oraz kwotę wyrównawczą od pozostałych spadkobierców w wysokości 80.000 zł.

Łączna wartość nabytej po zmarłym nieruchomości i spłaty, na mocy umowy działu spadku wyniosła 360.000 zł, czyli 10.000 zł ponad wartość Pana udziału w spadku po A.G., gdyż wartość nabytych nieruchomości pozostałych spadkobierców w wyniku działu spadku wyniosła 350.000 zł.

W dniu działu spadku, tj. 10 września 2021 roku, status dwóch działek w (\`(...)\`) wg. planu zagospodarowania przestrzennego z (\`(...)\`) z dnia 7 września 2020 roku stanowił, że obie działki są gruntami nieleśnymi do zabudowy letniskowej.

Powyższe działki Spadkodawca nabył w wyniku umowy sprzedaży i darowizny nr (…)/2001 w dniu 22 czerwca 2001 roku.

W związku z tym w świetle nowych przepisów dnia 8 września 2023 roku sprzedał Pan obie działki o łącznej wartości 150.000 zł.

Działka większa o pow. 2800 m2 o statusie rekreacyjnym letniskowym została sprzedana za kwotę 140.000 zł, natomiast druga działka o pow. 2000 m2 niestety według planu zagospodarowania przestrzennego z dnia 15 listopada 2021 roku zmienia swój statut z gruntu letniskowego rekreacyjnego na teren przeznaczony na łąki, pastwiska oraz publiczne ciągi pieszo-jezdne.

W związku z powyższą niekorzystną dla Pana sytuacją, gdyż wartość działki drastycznie spadła z przeznaczeniem jej w przyszłości na budowę drogi publicznej asfaltowej, działkę ową sprzedał Pan za symboliczną kwotę 10.000 zł. Akt notarialny sprzedaży działek z 8 września 2023 roku o numerach (\`(...)\`).

**Uzupełnienie opisu stanu faktycznego**

Umowa sprzedaży i darowizny została zawarta w tej samej dacie, tak więc Pana Spadkodawca nabył obie działki 22 czerwca 2001 r.

Wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku przekraczała wartość majątku jaki przysługiwał Panu pierwotnie w całej masie spadkowej w 2020 r.

Natomiast wraz z postanowieniem Sądu Rejonowego (…) z dnia 7 czerwca 2023 r. (…), którego uprawomocnienie nastąpiło dnia 8 września 2023 r. w skład masy spadkowej Pana spadkodawcy wszedł dodatkowy składnik, którego wartość należnej Panu części jest Pan zobowiązany przedłożyć w zgłoszeniu SD-Z2 po Pana zmarłym ojcu A.G. jako uprawdopodobnienie do dnia 8 marca bieżącego roku. Mając zatem powyższe na uwadze, wartość przysługującego Panu majątku z całej masy spadkowej tym samym przekracza wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku.

Spłata w wysokości 80.000 zł dokonana na Pana konto bankowe nie pochodziła z masy spadkowej po zmarłym A.G. Powyższa kwota pochodziła z majątku prywatnego pozostałych trzech spadkobierców. Była to kwota wyrównawcza (z polisy po zmarłym), gdyż łączna wartość dwóch działek w (\`(...)\`) była niższa, niż wartość pozostałych (pojedynczych) nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej.

**Pytanie**

Czy w związku ze sprzedażą 8 września 2023 roku dwóch działek nabytych w wyniku działu spadku, powinien Pan odprowadzić podatek dochodowy, a w związku z tym, czy powinien Pan złożyć do 30 kwietnia 2024 roku zeznanie podatkowe na PIT 39?

**Pana stanowisko**

Skoro Pana Spadkodawca nabył dwie działki w wyniku darowizny w roku 2001 r., czyli minął okres 5 lat (art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jak również wartość przysługującego Panu majątku w całej masie spadkowej przekracza wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku (art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), mając powyższe na uwadze powinien Pan zostać zwolniony z odprowadzenia podatku dochodowego i tym samym ze złożenia zeznania podatkowego PIT-39.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

**Źródła przychodów**

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy jednym ze źródeł przychodów jest:

odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Odpłatne zbycie to czynność, która polega na przeniesieniu swojego prawa na inny podmiot w zamian za odpłatność. Omawiany przepis dotyczy zbywania nieruchomości, określonych praw rzeczowych do nieruchomości oraz rzeczy innych niż nieruchomości.

Przepis stanowi, że odpłatne zbycie tych rzeczy lub praw jest źródłem przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jeżeli:

1) podatnik nie zbywa ich w wykonywaniu działalności gospodarczej (gdyby podatnik zbywał je w wykonywaniu działalności gospodarczej - uzyskiwałby przychody ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy), oraz

2) zbywa je przed upływem okresów wskazanych w przepisie (tj. terminu pięcioletniego dla nieruchomości i praw do nieruchomości oraz półrocznego - dla rzeczy innych niż nieruchomości).

**Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku**

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 oraz art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zatem pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował tj. 22 czerwca 2001 roku.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę.

**Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w drodze działu spadku**

W myśl art. 10 ust. 7 cytowanej ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W świetle art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom.

Tak więc na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem jak i stan jej majątku osobistego.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności.

Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku.

Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem.

Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Jednakże, co wynika z analizy orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku działu spadku, ale tylko wówczas jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

b) jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku wspólnym (rzeczy wspólnej).

Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, dział spadku nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości.

Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział.

Podkreślić należy, że w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez nią udział we współwłasności.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy wynika, że:

1) 8 września 2019 roku zmarł Pana ojciec. 2 marca 2020 roku sporządzono akt notarialny i protokół dziedziczenia według którego spadkobiercami ustawowymi stały się cztery osoby: żona zmarłego, Pan, oraz dwie Pana siostry.

2) W skład masy spadkowej weszły następujące nieruchomości: dom, dwa mieszkania i dwie działki.

3) 10 września 2021 roku u notariusza dokonano umowy działu spadku, w wyniku której otrzymał Pan dwie działki oraz kwotę wyrównawczą od pozostałych spadkobierców. Łączna wartość nabytej po zmarłym nieruchomości i spłaty, na mocy umowy działu spadku jest większa ponad wartość Pana udziału w spadku.

4) Wraz z postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 7 czerwca 2023 r., w skład masy spadkowej Pana spadkodawcy wszedł dodatkowy składnik, którego wartość należnej Panu części jest Pan zobowiązany przedłożyć w zgłoszeniu SD-Z2 po Pana zmarłym ojcu. Wartość przysługującego Panu majątku z całej masy spadkowej tym samym przekracza wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku.

5) Spłata dokonana na Pana konto bankowe nie pochodziła z masy spadkowej po zmarłym ojcu. Kwota pochodziła z majątku prywatnego pozostałych trzech spadkobierców. Była to kwota wyrównawcza (z polisy po zmarłym), gdyż łączna wartość dwóch działek w (\`(...)\`) była niższa, niż wartość pozostałych (pojedynczych) nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej.

6) 8 września 2023 roku sprzedał Pan obie działki.

**Skutki podatkowe sprzedaży działek**

Skoro nabycie przez Pana udziału w działkach nastąpiło w drodze spadku po zmarłym ojcu (spadkodawcy), do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotne znaczenie ma data nabycia działek przez spadkodawcę, czyli Pana ojca. Powyższe działki spadkodawca nabył w wyniku umowy sprzedaży i darowizny w dniu 22 czerwca 2001 roku.

Zatem 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku, w którym to doszło do nabycia działek w wyniku umowy sprzedaży i darowizny przez Pana ojca, niewątpliwie upłynął.

W konsekwencji, odpłatne zbycie nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu przez Pana w wyniku spadku, nie będzie stanowić źródła przychodu, ponieważ zbycie nastąpiło po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części działek przez spadkodawcę. Nie będzie Pan podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. udziału w działkach.

Przechodząc do kwestii działu spadku, wskazał Pan, że łączna wartość nabytej po zmarłym nieruchomości i spłaty, na mocy umowy o dział spadku wyniosła ponad wartość Pana udziału nabytego w spadku po ojcu. Spłata od pozostałych spadkobierców, która została dokonana na Pana konto bankowe nie pochodziła z masy spadkowej po zmarłym, lecz pochodziła z majątku prywatnego pozostałych spadkobierców.

Tym samym poinformował Pan, że wartość przysługującego Panu majątku z całej masy spadkowej przekracza wartość majątku nabytego przez Pana w drodze działu spadku.

W związku z powyższym, skoro w wyniku działu spadku otrzymał Pan dwie działki, których wartość była niższa, niż wartość przysługującego Panu udziału w całej masie spadkowej po zmarłym ojcu, to stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umowa działu spadku nie stanowi dla Pana nabycia udziału w działkach. Zatem datą nabycia przez Pana działek jest data nabycia spadku po ojcu.

Zatem sprzedaż dokonana przez Pana w dniu 8 września 2023 r. dwóch działek, nabytych w drodze spadku po Pana zmarłym ojcu, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu. Sprzedaż nastąpiła po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca).

W związku ze sprzedażą działek nie ma Pan obowiązku zapłaty podatku dochodowego i złożenia zeznania podatkowego PIT-39.

Pana stanowisko jest **prawidłowe**.

**Dodatkowe informacje**

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).