Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.52.2025.2.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-02
Teza: Zwolnienie od podatku, na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9
ustawy, sprzedaży działki nr 1, w sytuacji, gdy do dnia
sprzedaży nie zostaną wydane warunki zabudowy, brak
zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr 1, w sytuacji, gdy
do dnia sprzedaży zostaną wydane warunki zabudowy.
Słowa kluczowe: budynek
grunty-grunt zabudowany
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zwolnienie-wysokość zwolnienia podmiotowego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 stycznia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy, sprzedaży działki nr 1,
      w sytuacji, gdy do dnia sprzedaży nie zostaną wydane warunki zabudowy,
    - braku zwolnienia od podatku sprzedaży działki nr 1, w sytuacji, gdy do dnia sprzedaży
      zostaną wydane warunki zabudowy.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabył on nieruchomość
    składającą się z działki 1 o powierzchni 0,3313 ha ( księga wieczysta ...). Przedmiotowa
    działka zgodnie z wypisem z rejestru gruntów stanowi:
    Br-PsIV grunty rolne zabudowane ( pow. 0,2773 ha),
    PsIV pastwiska trwałe ( pow. 0,0540 ha).
    Na ww. działce rozpoczęto w latach 80-tych XX wieku budowę murowanego warsztatu,
    którego jednak budowa nie została ukończona.
    Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać przedmiotową nieruchomość i powziął
    wątpliwości co do kwestii podatku VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, na pytania Organu o treści:
    1. Czy przed sprzedażą ww. nieruchomości zawarli/zawrą Państwo umowę przedwstępną
      sprzedaży nieruchomości z nabywcą? Jeśli zawarli/zawrą Państwo umowę
      przedwstępną z nabywcą, to proszę wskazać:
        a) Jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z
        przyszłym nabywcą, ciążą/będą ciążyć na Kupującym a jakie na Sprzedającym?
        b) Czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały/zostaną ustalone warunki, które
        muszą być spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży,
        przenoszącej własność działki/działek na nabywcę? Jeśli tak, to jakie?

    2. Czy przed sprzedażą ww. nieruchomości udzielili/udzielą Państwo nabywcy
      nieruchomości pełnomocnictwa (zgody, upoważnienia) w celu występowania w
      Państwa imieniu w sprawach dotyczących nieruchomości będącej przedmiotem
      sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać:
        a) do uzyskania jakich konkretnie decyzji i pozwoleń udzielili/udzielą Państwo
        pełnomocnictw nabywcy do występowania w Państwa imieniu?
        b) jakich czynności dokonał/dokona nabywca do momentu sprzedaży przez Państwa
        nieruchomości w związku z udzielonym pełnomocnictwem?
    3. Czy nabycie przez Państwa Spółkę działki nr 1, nastąpiło w ramach transakcji
      opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz
      czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    4. Czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli nie, to proszę wskazać
      dlaczego.
    5. Czy ww. działka nr 1 była/jest/będzie od dnia nabycia do dnia sprzedaży
      wykorzystywana przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
      od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której była/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywana ww.
      działka, Państwo wykonywali/wykonują/będą wykonywali – należy podać podstawę
      prawną zwolnienia?
    6. Czy ww. nieruchomość była/jest/będzie do dnia sprzedaży udostępniana przez
      Państwa osobom trzecim, w tym na rzecz przyszłego nabywcy, na podstawie umów
      najmu, dzierżawy?
    7. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 6 jest twierdząca, to należy wskazać:
        a) czy udostępnianie to miało/ma/będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
        b) kiedy nieruchomość została/zostanie oddana w najem, dzierżawę (należy wskazać
        dzień, miesiąc i rok)?
    8. Czy działka nr 1 na dzień sprzedaży będzie objęta miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to należy wskazać, jakie będzie
      przeznaczenie działki według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
    9. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy
      wskazać czy dla działki nr 1 została/zostanie do dnia sprzedaży wydana decyzja o
      warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego
      zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i
      zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)?
    10. W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że „Na ww. działce rozpoczęto w
      latach 80-tych XX wieku budowę murowanego warsztatu, którego jednak budowa nie
      została zakończona”, proszę o wskazanie, czy ww. naniesienie stanowi:
        a) budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
        Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)?
        b) budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
    Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 10 lit a) lub b) będzie twierdząca, proszę o wskazanie:
    11. Czy budynek/budowla jest trwale związana z gruntem?
    12. Czy budynek/budowla został nabyty, czy budowany przez Państwa Spółkę? Należy
      wskazać datę nabycia lub budowy budynku/budowli.

    13. Czy z tytułu nabycia budynku/budowli przysługiwało Państwu prawo do obniżenia
      podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
    14. Czy z tytułu budowy budynku/budowli Państwa Spółce przysługiwało prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy
      wskazać przyczyny.
    15. Czy, a jeśli tak to kiedy, nastąpiło zajęcie do używania budynku/budowli? Należy
      wskazać dokładną datę.
    16. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub jego/jej części w rozumieniu
      art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać
      dokładną datę.
    17. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części budynku/budowli, to należy wskazać, w
      jakiej w części?
    18. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku/budowli lub jego/jej części a jego/jej
      dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
    19. W przypadku wskazania, że Państwa Spółka nabyła budynek/budowlę, to proszę
      wskazać czy budynek/budowla, przed jego/jej nabyciem przez Państwa Spółkę, był
      wykorzystywany/była wykorzystywana przez poprzednich właścicieli?
    20. Czy budynek/budowla był/była/jest/będzie do dnia sprzedaży przedmiotem najmu,
      dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:
        a) kiedy budynek/budowla lub jego/jej części zostały/zostaną oddane w najem,
        dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?
        b) czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?
    21. Czy budynek/budowla był/była/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany
      /wykorzystywana przez Państwa Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
      podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania
      podatkiem VAT, do której był/była/jest/będzie do dnia sprzedaży wykorzystywany
      budynek/wykorzystywana budowla, wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała
      Państwa Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
    22. Czy Państwa Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie budynku/budowli w rozumieniu
      przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości
      początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe
      pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 22):
        a) w jakim okresie ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku/budowli?
        b) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynku/budowli, przysługiwało
        Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego?
        c) kiedy budynek/budowla po dokonaniu ulepszeń, został/została oddany/oddana
        do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
        d) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego budynku/ulepszonej budowli miało
        miejsce pierwsze zasiedlenie tego budynku/tej budowli? Jeżeli tak, to należy
        wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie”.
        e) w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonego budynku
        /ulepszonej budowli po oddaniu ich do użytkowania?
        f) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/ulepszonej budowli, a
        jego/jej dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

        g) w jaki sposób, do jakich czynności wykorzystywali/wykorzystują/będą
        wykorzystywali Państwo do dnia sprzedaży ulepszony budynek/ulepszoną
        budowlę po oddaniu go/jej do użytkowania?
        h) czy ulepszony budynek/ulepszona budowla był/była/jest/będzie do dnia
        sprzedaży udostępniany/udostępniania osobom trzecim na podstawie najmu,
        dzierżawy, itp.? Czy była/jest/będzie to czynność odpłatna czy nieodpłatna?
    wskazali Państwo:
    1. Tak została zawarta umowa przedwstępna z nabywcą.
      Strona Sprzedająca (Wnioskodawca) najpóźniej do dnia zawarcia przyrzeczonej
      umowy sprzedaży indywidualnej interpretacji podatkowej, o konieczności naliczenia
      bądź zwolnienia z naliczenia podatku VAT, (w przypadku otrzymania indywidualnej
      interpretacji, z której wynikać będzie konieczność naliczenia podatku VAT, strona
      Sprzedająca (Wnioskodawca) na dzień zawarcia umowy sprzedaży i wystawienia
      faktury będzie zarejestrowana jako czynny podatnik VAT i nie wyrejestruje się on z
      datą wstecz).
      Strona Sprzedająca zobowiązuje się do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej
      uregulować wszelkie ewentualne należności związane z korzystaniem z przedmiotowej
      nieruchomości. W przypadku, gdy niniejsze należności nie zostaną w wyżej
      określonym terminie uregulowane, Strona Sprzedająca wyraża zgodę na potrącenie
      wyżej opisanych należności z należnej ceny sprzedaży w celu ich bezpośredniej zapłaty.
      Strona Sprzedająca jest zobowiązana do przedłożenia Stronie Kupującej przed
      zawarciem umowy przyrzeczonej aktualnego zaświadczenia o niezaleganiu przez
      Stronę Sprzedającą w opłacaniu składek na ubezpieczenie społeczne oraz
      zaświadczenia o braku zaległości podatkowych. Ponadto warunkiem, który musi być
      spełniony w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży przenoszącej własność działki
      na nabywcę, jest potwierdzenie, że ... nie skorzysta z prawa pierwokupu przy
      sprzedaży.
    2. Nie było udzielane żadne pełnomocnictwo.
    3. Nabycie działki 1 nie podlegało opodatkowaniu VAT, gdyż nieruchomość nabyto od
      syndyka.
    4. Nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, ponieważ jak wyżej wskazano nabycie działki 1 nie podlegało
      opodatkowaniu VAT, gdyż nieruchomość nabyto od syndyka.
    5. Działka nie była, nie jest i nie będzie wykorzystywana przez spółkę w działalności.
    6. Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim.
    7. Nie dotyczy.
    8. Działka 1 na dzień sprzedaży nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania
      przestrzennego.
    9. Na ten moment nie ma pewności, czy do dnia sprzedaży dla działki 1 zostanie wydana
      decyzja o warunkach zabudowy.
    10. Naniesienie to stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy prawo
      budowlane.
    11. Tak, budynek jest trwale związany z gruntem.
    12. Budynek został nabyty wraz z działką w dniu 19 maja 2008 r. na podstawie Aktu
      Notarialnego.

    13. Nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony,
      ponieważ kupiono go od syndyka.
    14. Nie dotyczy - Budynek nie był budowany.
    15. Nie nastąpiło zajęcie do używania budynku.
    16. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    17. Nie dotyczy, bo nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    18. Nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    19. Budynek nie był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli.
    20. Budynek nie był, nie jest i nie będzie przedmiotem najmu/dzierżawy do dnia sprzedaży.
    21. Budynek nie był, nie jest i nie będzie wykorzystywany przez spółkę w działalności.
    22. Nie ponoszono żadnych nakładów.
    Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości przy uwzględnieniu, że nie
      zostaną wydane warunki zabudowy do dnia sprzedaży, transakcja ta będzie podlegała
      zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT?
    2. Czy w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości przy uwzględnieniu, że zostaną
      wydane warunki zabudowy do dnia sprzedaży, transakcja ta nie będzie korzystała ze
      zwolnienia i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23%?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Ad. 1
    Z uwagi na brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 9
    Art. 43.[Zwolnienia przedmiotowe]
    1.Zwalnia się od podatku:
    9)dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane;
    Wnioskodawca uważa, iż sprzedaż może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
    Wnioskodawca wskazuje, że w analizowanym przypadku przedmiotem sprzedaży jest
    grunt niezabudowany, który:
    - nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP),
    - do dnia sprzedaży nie zostaną wydane warunki zabudowy.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z:
    1. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,
    2. decyzją o warunkach zabudowy (WZ) - w przypadku braku MPZP.
    Oznacza to, że aby grunt został uznany za teren budowlany, musi spełniać jedno z
    powyższych kryteriów. W omawianej sytuacji, ze względu na brak MPZP i brak wydanej
    decyzji o warunkach zabudowy, nieruchomość nie spełnia definicji terenu budowlanego w
    rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji, sprzedaż takiej nieruchomości podlega
    zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.
    Ad. 2

    Wnioskodawca wskazuje, że jeżeli przed dniem sprzedaży dla danej nieruchomości
    zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, to zastosowanie zwolnienia z VAT
    zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT nie będzie możliwe.
    Jest to zgodne z treścią art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, który stanowi, że terenami
    budowlanymi są grunty przeznaczone pod zabudowę na podstawie decyzji o warunkach
    zabudowy, w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
    Decyzja o warunkach zabudowy określa możliwość realizacji zabudowy na danym terenie i
    jednoznacznie przesądza o jego przeznaczeniu pod zabudowę. W efekcie nieruchomość
    uzyskuje status terenu budowlanego, a sprzedaż takiego gruntu podlega opodatkowaniu
    VAT według stawki 23%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki oraz grunty spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Z
    amierzają Państwo sprzedać nieruchomość składającą się z działki nr 1 zabudowaną
    budynkiem murowanego warsztatu.
    W związku z powyższym, transakcja zbycia działki nr 1 zabudowanej budynkiem
    murowanego warsztatu będzie stanowiła zbycie składników majątku przedsiębiorstwa
    Państwa Spółki. Zatem przy dostawie działki nr 1 zabudowanej budynkiem murowanego
    warsztatu spełnione będą przesłanki do uznania Państwa Spółki za podatnika podatku, o
    którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa działki nr 1 zabudowanej budynkiem murowanego warsztatu
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o terenach budowlanych – rozumie się
      przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

    Należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 cyt. ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
        1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
          inwestycji celu publicznego;
        2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji
          ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W tym miejscu wyjaśnienia wymaga, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.
    Zgodnie z ww. przepisami, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są grunty zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych
    ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli
    tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o
    podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT
    przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na
    podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o
    warunkach zabudowy.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo nieruchomość składającą się z działki 1. Na ww.
    działce rozpoczęto w latach 80-tych XX wieku budowę murowanego warsztatu, którego
    jednak budowa nie została ukończona. Naniesienie to stanowi budynek w rozumieniu
    przepisów art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane. Budynek jest trwale związany z gruntem.
    Budynek został nabyty wraz z działką w dniu 19 maja 2008 r. na podstawie Aktu
    Notarialnego. Nie nastąpiło zajęcie do używania budynku. Działka 1 na dzień sprzedaży
    nie będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na ten
    moment nie ma pewności, czy do dnia sprzedaży dla działki 1 zostanie wydana decyzja o
    warunkach zabudowy.

    Z uwagi na fakt, iż na działce nr 1 posadowiony jest budynek, trwale związany z gruntem
    stwierdzam, że działka ta jest działką zabudowaną.
    Jak wskazano wcześniej, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku
    dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Zatem sprzedaż działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, z uwagi na fakt, że ww. działka będzie działką zabudowaną.
    Okoliczność ewentualnego wydania lub niewydania decyzji o warunkach zabudowy dla
    działki nr 1 będzie pozostawała bez wpływu na ocenę możliwości zastosowania bądź
    niezastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    stwierdzam, że sprzedaż działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy budynków/budowli spełniających określone w tych przepisach warunki.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
          upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co
    do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
          podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku/budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich
    części oddano je do użytkowania pierwszemu nabywcy, oddano je w najem, jak i w
    przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej podatnika, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku/budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
          których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
          naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
          początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich

    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z
    dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak wynika z opisu sprawy na działce 1 rozpoczęto w latach 80-tych XX wieku budowę
    murowanego warsztatu, którego jednak budowa nie została ukończona. Naniesienie to
    stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy prawo budowlane. Budynek
    jest trwale związany z gruntem. Nie nastąpiło zajęcie do używania budynku. Nie nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie. Budynek nie był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli.
    Budynek nie był, nie jest i nie będzie przedmiotem najmu/dzierżawy do dnia sprzedaży.
    Nie ponoszono żadnych nakładów. Budynek został nabyty wraz z działką. Nabycie działki 1
    nie podlegało opodatkowaniu VAT. Przy nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zatem stwierdzam, że dostawa ww. budynku murowanego warsztatu znajdującego się na
    działce nr 1 zostanie dokonana przed pierwszym zasiedleniem.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku murowanego warsztatu nie zostaną
    spełnione warunki umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jednakże, skoro nie ponosili Państwo żadnych nakładów na ww. budynek oraz nie
    przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przy nabyciu działki 1 wraz z ww. budynkiem, to sprzedaż budynku
    murowanego warsztatu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano powyżej, również grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega
    opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W
    konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż działki nr 1, na
    której ww. budynek murowanego warsztatu jest posadowiony, będzie zwolniona od
    podatku.
    Tym samym, analiza powołanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu
    sprawy prowadzi do stwierdzenia, że zbycie działki nr 1 zabudowanej budynkiem
    murowanego warsztatu będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1 i nr 2
    uznałem za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam, że składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany
    jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
    przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym
    (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym
    błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.