Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.313.2025.2.LM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-04
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od VAT, na podstawie art.
113 ust. 9 ustawy, przy świadczeniu usług audytu
wewnętrznego.
Słowa kluczowe: audyt
limit-limit obrotu
zwolnienie-zwolnienie podmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - obliczanie obortu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 1. Szczególne procedury
dotyczące drobnych przedsiębiorców -Zwolnienie
podatkowe-Zwolnienie podmiotowe - limit
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 1-art. 113-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 113 ust. 9
    ustawy, przy świadczeniu usług audytu wewnętrznego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie audytu wewnętrznego,
    realizowanego na podstawie art. 272 ww. ustawy o finansach publicznych oraz
    Rozporządzenia Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego
    oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 506);
    jednoosobowa działalność gospodarcza.
    Zamierza Pan prowadzić tą działalność gospodarczą nadal.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 7 września 2017 r. Jest Pan zarejestrowanym
    podatnikiem podatku VAT od 9 września 2017 r. Posiada Pan siedzibę działalności
    gospodarczej na terytorium kraju. Wcześniej nie korzystał Pan ze zwolnienia określonego
    w art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Nie utracił Pan prawa do ww. zwolnienia, ani nie zrezygnował z tego prawa. W poprzednim
    roku podatkowym wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    kwoty podatku, przekroczyła łącznie kwotę 200 000 zł.
    W ramach zawartych umów z jednostkami finansów publicznych, wykonuje Pan zadania
    audytowe zapewniające, nie wykonuje Pan czynności doradczych. Zatem zakres wskazany
    wyżej nie jest związany ze świadczeniem usług:
    a) prawniczych,
    b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
      hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
      sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

    Wnioskodawca zamierza założyć spółkę z o.o. jednoosobową i korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z dnia
    11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie przekraczając łącznie kwoty 200 000 zł.
    Usługę audytu wewnętrznego w spółce, będzie wykonywać audytor wewnętrzny A.A.
    (Wnioskodawca).
    Utworzona Spółka z o.o. będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie audytu
    wewnętrznego, realizowanego na podstawie art. 272 ww. ustawy o finansach publicznych
    oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie audytu
    wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu (t. j. Dz. U. z 2018 r., poz.
    506). W ramach zawartych umów z jednostkami finansów publicznych, spółka będzie
    wykonywać zadania audytowe zapewniające, nie będzie wykonywać czynności doradczych.
    Przedmiotem planowanej działalności gospodarczej spółki będą usługi audytu
    wewnętrznego, realizowane na podstawie art. 272 ww. ustawy o finansach publicznych
    oraz Rozporządzenia Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie audytu
    wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz.
    506).
    Spółka będzie realizować tylko czynności audytu zapewniającego (zadania zapewniające w
    rozumieniu § 2 pkt 4 ww. Rozporządzenia MF), tj. działania podejmowane w celu
    dostarczenia niezależnej i obiektywnej oceny kontroli zarządczej, w szczególności jej
    adekwatności, skuteczności i efektywności.
    Wnioskodawca planuje założyć Spółkę z o.o. do prowadzenia działalności gospodarczej w
    zakresie świadczenia usług audytu wewnętrznego w jednostkach sektora finansów
    publicznych. Działalność będzie zamieszczona pod kodem PKD 69.20.Z, pod którym
    mieszczą się usługi rachunkowe i doradztwo podatkowe, lecz nie ma wyodrębnionego
    kodu na usługi audytu, które spółka zamierza wykonywać. Usługi audytu, które spółka
    planuje realizować nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usług.
    Oświadcza Pan, że Spółka nie zamierza prowadzić szkoleń oraz usług doradczych. Spółka
    w przypadku przychodów przewiduje wartość sprzedaży usług, która nie przekroczy w
    danym roku kwoty 200.000 zł, w związku z tym spółka chciałaby korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z 11
    marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 ze zm. - dalej:
    ustawa o VAT).
    Wnioskodawca od 2004 r. posiada uprawnienia audytora wewnętrznego w jednostkach
    sektora finansów publicznych na mocy art. 286 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o
    finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 305) tj. Wnioskodawca złożył z wynikiem
    pozytywnym egzamin na audytora wewnętrznego przed Komisją Egzaminacyjną powołaną
    przez Ministra Finansów. Wnioskodawca od 2007 r. czynnie wykonuje obowiązki audytora
    wewnętrznego w jednostkach samorządu terytorialnego na podstawie umowy o pracę.
    Przedmiotem działalności gospodarczej Sp. z o.o. będą usługi audytu wewnętrznego,
    realizowane na podstawie art. 272 ww. ustawy o finansach publicznych oraz
    Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu
    wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz.
    506). Spółka będzie realizować tylko czynności audytu zapewniającego (zadania
    zapewniające w rozumieniu § 2 pkt 4 ww. Rozporządzenia MF), tj. działania podejmowane
    w celu dostarczenia niezależnej i obiektywnej oceny kontroli zarządczej, w szczególności
    jej adekwatności, skuteczności i efektywności.
    Wnioskodawca nie jest wpisany na listę doradców podatkowych oraz nie będzie
    wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT, w tym czynności
    doradczych.
    W szczególności Spółka nie będzie:

        udzielać podatnikom, płatnikom bądź inkasentom na ich zlecenie lub na ich rzecz
        porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych,
        udzielać podatnikom, płatnikom, inkasentom, pomocy w zakresie prowadzenia
        ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych,
        udzielać podatnikom, płatnikom bądź inkasentom pomocy w sporządzaniu zeznań i
        deklaracji podatkowych, na podstawie przedłożonych przez klienta dokumentów
        księgowych, podejmować decyzji o tym w jaki sposób dany dokument zaksięgować
        lub rozliczyć, gdyż taką decyzję podejmuje klient jako kierownik jednostki, której
        księgi kontroluje.
    Spółka nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym tj. czynności doradczych o
    których mowa w § 2 pkt 3 ww. Rozporządzenia w sprawie audytu wewnętrznego oraz
    informacji o pracy i wynikach tego audytu.
    Podkreślenia wymaga okoliczność, że jako audytor wewnętrzny będzie uprawniony do
    wykonywania czynności doradczych, z własnej inicjatywy lub na zlecenie kierownika
    jednostki audytowanej, lecz takich usług spółka nie będzie świadczyć z własnej inicjatywy,
    nie będzie również zawierać umowy z kierownikiem jednostki o ich wykonywanie.
    Jako audytor wewnętrzny w imieniu spółki będzie wydawać opinie o tym, czy kontrola
    zarządcza w badanym obszarze funkcjonuje prawidłowo. Są to dokumenty odnoszące się
    do zdarzeń przeszłych, a termin „sprawozdanie” wynika z przepisów ustawy o finansach
    publicznych oraz ww. rozporządzenia, określających jakie elementy ma zawierać
    dokumentacja tworzona przez audytora wewnętrznego o wykonanym audycje
    wewnętrznym.
    Na podstawie art. 285 ww. ustawy, Minister Finansów określił, w drodze rozporządzenia,
    szczegółowy sposób i tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego oraz przekazywania
    informacji o pracy i wynikach audytu wewnętrznego, w szczególności: sposób
    sporządzania oraz elementy planu audytu, sposób dokumentowania przebiegu oraz
    wyników audytu wewnętrznego, sposób sporządzania oraz elementy wyników audytu
    wewnętrznego, sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania z wykonania planu
    audytu oraz tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego zleconego, o którym mowa w
    art. 292 ust. 1 pkt 1 i art. 293, tryb przeprowadzania oceny prowadzenia audytu
    wewnętrznego, o której mowa w art. 292 ust. 1 pkt 2 i art. 294
    - z uwzględnieniem powszechnie uznawanych standardów audytu wewnętrznego.
    Usługi audytu zapewniającego (zadania zapewniające) są zadaniami priorytetowymi,
    określonymi w oparciu o analizę ryzyka. Czas pracy audytora wewnętrznego angażowany
    na rzecz jednostki audytowanej zazwyczaj jest determinowany możliwościami
    finansowymi zamawiającego, dlatego też realizowane będą tylko zadania zapewniające,
    nie będą natomiast wykonywane usługi o charakterze doradczym.
    W zbliżonym stanie faktycznym wydano szereg interpretacji indywidualnych, które
    potwierdzają, że usługi, które spółka, zamierza świadczyć, są zwolnione od opodatkowania
    podatkiem VAT. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 listopada 2019 r., nr 0112-KDIL2-
    2.4012.505.2019.2.EW, z 12 września 2019 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.315.2019.3.JF, z 13
    marca 2019 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.13.2019.1.WR oraz w najnowszym z 20 lutego 2020 r.
    nr 0112-KDIL1-3.4012.592.2019.1.AKS oraz ID informacji: 442049 Data wydania: 2021-05-
    11 Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.170.2021.2.MH
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Czy, jednoosobowa Spółka z o.o. prowadząca działalność gospodarczą wykonując usługi
    audytu wewnętrznego poprzez wykonywanie jedynie zadania zapewniającego, w

    rozumieniu § 2 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z 4 września 2015 r. w sprawie
    audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego audytu, osiągając kwotę
    sprzedaży rocznej ze świadczenia tych usług nieprzekraczającą 200 000 zł, będzie mogła
    skutecznie korzystać ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.
    Pana stanowisko w sprawie sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu do wniosku
    Mając na uwadze całokształt przedstawionej sprawy (zdarzenia przyszłego) zdaniem
    Wnioskodawcy, jednoosobowa Spółka z o.o. prowadząca działalność gospodarczą
    wykonując usługi audytu wewnętrznego poprzez wykonywanie jedynie zadania
    zapewniającego, w rozumieniu § 2 pkt 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4
    września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach tego
    audytu, osiągając kwotę sprzedaży rocznej za świadczenia tych usług nieprzekraczającą
    200 000 zł, będzie mogła skutecznie korzystać ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku dla pewnej grupy podatników. Regulacje
    w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
    Na mocy art. 113 ust. 1 ustawy:

      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży,
      z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku
      podatkowym kwoty 200 000 zł.
    Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy:
      Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
      1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
        1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega
        opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
      2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od
        podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
        ust. 3, z wyjątkiem:
        a) transakcji związanych z nieruchomościami,
        b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
        c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
        - jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
      1) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku
        dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
        niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
    Z przepisu art. 113 ust. 5 ustawy wynika, że:
      Jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy
      kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą
      przekroczono tę kwotę.
    Na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego
      siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, rozpoczynającego w trakcie
      roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli
      przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu
      prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust.
      1.
    Natomiast w myśl art. 113 ust. 10 ustawy:
      Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w
      proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie
      roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od
      czynności, którą przekroczono tę kwotę.
    Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia
    od podatku na podstawie i według zasad określonych m.in. wyżej przytoczonymi
    przepisami art. 113 ust. 1-10 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których
    mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Zgodnie z art. 113 ust. 13 ustawy:
      Zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
        1)dokonujących dostaw:
        a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

        b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o
        podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        - energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
        - wyrobów tytoniowych,
        - samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez
        podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych
        podlegających amortyzacji,
        c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust.
        1 pkt 10 lit. a i b,
        d) terenów budowlanych,
        e) nowych środków transportu,
        f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach
        zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej
        fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby
        środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
        - preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
        - komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
        - urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
        - maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
        g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
        - pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
        - motocykli (PKWiU ex 45.4);
        2) świadczących usługi:
        a) prawnicze,
        b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i
        hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze
        sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
        c) jubilerskie,
        d)ściągania długów, w tym factoringu;
      3) (uchylony)
    Wobec powyższego należy wskazać, że usługi w zakresie doradztwa (poza wskazanymi w
    ww. przepisie art. 113 ust. 13 pkt 2 lit. b ustawy wyjątkami) nie mogą korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie definiują pojęcia doradztwa. W
    potocznym rozumieniu, termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, np.:
    podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa, należy
    posiłkowo odwołać się do wykładni językowej.
    Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN.
    Warszawa 1996), pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto doradza”, natomiast
    pojęcie „doradzić” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
    sprawie”. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych zaleceń, porad na przykład w
    zakresie ekonomii, finansów czy też z dziedzin technicznych, a przez doradcę rozumie się
    tego, kto udziela porad, doradza. Zatem użyty w ustawie o podatku od towarów i usług
    termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć szeroko, przy czym najistotniejszy

    jest charakter wykonywanych czynności. Należy podkreślić, że porada czy opinia nie musi
    mieć charakteru odrębnego pisemnego dokumentu, bowiem już samo wykonywanie
    czynności, których istotą jest doradztwo, decyduje o wyłączeniu tych czynności ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan założyć Spółkę z o.o. jednoosobową i korzystać ze
    zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie przekraczając łącznie
    kwoty 200 000 zł.
    Utworzona Spółka z o.o. będzie prowadzić działalność gospodarczą w zakresie audytu
    wewnętrznego, realizowanego na podstawie art. 272 ww. ustawy o finansach publicznych
    oraz Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie audytu wewnętrznego oraz informacji
    o pracy i wynikach tego audytu (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 506). W ramach zawartych umów
    z jednostkami finansów publicznych. Spółka będzie realizować tylko czynności audytu
    zapewniającego, tj. działania podejmowane w celu dostarczenia niezależnej i obiektywnej
    oceny kontroli zarządczej, w szczególności jej adekwatności, skuteczności i efektywności i
    Spółka, nie będzie wykonywać czynności doradczych.
    Usługę audytu wewnętrznego w Spółce, będzie wykonywać audytor wewnętrzny A.A.
    (Wnioskodawca). Działalność będzie zamieszczona pod kodem PKD 69.20.Z, pod którym
    mieszczą się usługi rachunkowe i doradztwo podatkowe, lecz nie ma wyodrębnionego
    kodu na usługi audytu, które Spółka zamierza wykonywać.
    Spółka nie zamierza prowadzić szkoleń oraz usług doradczych. Spółka w przypadku
    przychodów przewiduje wartość sprzedaży usług, która nie przekroczy w danym roku
    kwoty 200.000 zł, w związku z tym spółka chciałaby korzystać ze zwolnienia
    podmiotowego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o
    podatku od towarów i usług. Wnioskodawca nie jest wpisany na listę doradców
    podatkowych oraz nie będzie wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13
    ustawy o VAT, w tym czynności doradczych.
    W szczególności spółka nie będzie:
        udzielać podatnikom, płatnikom bądź inkasentom na ich zlecenie lub na ich rzecz
        porad, opinii i wyjaśnień z zakresu ich obowiązków podatkowych,
        udzielać podatnikom, płatnikom, inkasentom, pomocy w zakresie prowadzenia
        ksiąg podatkowych i innych ewidencji do celów podatkowych,
        udzielać podatnikom, płatnikom bądź inkasentom pomocy w sporządzaniu zeznań i
        deklaracji podatkowych, na podstawie przedłożonych przez klienta dokumentów
        księgowych, podejmować decyzji o tym w jaki sposób dany dokument zaksięgować
        lub rozliczyć, gdyż taką decyzję podejmuje klient jako kierownik jednostki, której
        księgi kontroluje.
    Spółka nie będzie wykonywać usług o charakterze doradczym tj. czynności doradczych o
    których mowa w § 2 pkt 3 ww. Rozporządzenia w sprawie audytu wewnętrznego oraz
    informacji o pracy i wynikach tego audytu. Podkreślenia wymaga okoliczność, że jako
    audytor wewnętrzny będzie uprawniony do wykonywania czynności doradczych, z własnej
    inicjatywy lub na zlecenie kierownika jednostki audytowanej, lecz takich usług Spółka nie
    będzie świadczyć z własnej inicjatywy, nie będzie również zawierać umowy z kierownikiem
    jednostki o ich wykonywanie.
    Wątpliwości Pana dotyczą kwestii czy, Spółka (którą zamierza Pan utworzyć) wykonując
    usługi audytu wewnętrznego poprzez wykonywanie jedynie zadania zapewniającego,
    osiągając kwotę sprzedaży rocznej za świadczenia tych usług nieprzekraczającą 200 000 zł,
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od VAT, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

    Stosownie do art. 1 pkt 12 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.), ustawa określa zasady kontroli zarządczej i audytu
    wewnętrznego oraz koordynacji kontroli zarządczej i audytu wewnętrznego w jednostkach
    sektora finansów publicznych.
    Tematyce audytu wewnętrznego oraz koordynacji audytu wewnętrznego w jednostkach
    sektora finansów publicznych poświęcono Dział VI ww. ustawy, gdzie w art. 272 ust. 1
    określono, że:
      Audyt wewnętrzny jest działalnością niezależną i obiektywną, której celem jest
      wspieranie ministra kierującego działem lub kierownika jednostki w realizacji celów i
      zadań przez systematyczną ocenę kontroli zarządczej oraz czynności doradcze.
    Jak stanowi art. 285 ww. ustawy:
      Minister Finansów określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy sposób i tryb
      przeprowadzania audytu wewnętrznego oraz przekazywania informacji o pracy i
      wynikach audytu wewnętrznego, w szczególności:
      1) sposób sporządzania oraz elementy planu audytu,
      2) sposób dokumentowania przebiegu oraz wyników audytu wewnętrznego,
      3) sposób sporządzania oraz elementy wyników audytu wewnętrznego,
      4) sposób sporządzania oraz elementy sprawozdania z wykonania planu audytu oraz
      5) tryb przeprowadzania audytu wewnętrznego zleconego, o którym mowa w art.
        292 ust. 1 pkt 1 i art. 293,
      6) tryb przeprowadzania oceny prowadzenia audytu wewnętrznego, o której mowa w
        art. 292 ust. 1 pkt 2 i art. 294
      - z uwzględnieniem powszechnie uznawanych standardów audytu wewnętrznego.
    Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w zacytowanym art. 285 ww. ustawy, Minister
    Finansów wydał rozporządzenie wykonawcze z 4 września 2015 r. w sprawie audytu
    wewnętrznego oraz informacji o pracy i wynikach takiego audytu (Dz. U. z 2018 r. poz.
    506).
    W myśl § 2 pkt 3 ww. rozporządzenia:
      Zadanie audytowe – zadanie zapewniające lub czynności doradcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 4 tego rozporządzenia:
      Zadanie zapewniające – działania podejmowane w celu dostarczenia niezależnej i
      obiektywnej oceny kontroli zarządczej
    Według § 22 pkt 1 i pkt 2 cyt. Rozporządzenia:
      Audytor wewnętrzny może wykonywać czynności doradcze służące wspieraniu
      kierownika jednostki w realizacji celów i zadań, na jego wniosek lub z własnej
      inicjatywy. Cel i zakres czynności, audytor wewnętrzny uzgadnia z kierownikiem
      jednostki.
    Stosownie do § 23 rozporządzenia:
      Audytor wewnętrzny powstrzymuje się od wykonania czynności doradczych, które
      prowadziłyby do przyjęcia przez niego obowiązków, odpowiedzialności lub
      uprawnień wchodzących w zakres zarządzania jednostką, i informuje o tym
      kierownika jednostki.
    W myśl § 24 ust. 1 ww. rozporządzenia:
      W wyniku czynności doradczych audytor wewnętrzny może przedstawić propozycje
      dotyczące usprawnienia funkcjonowania jednostki.

    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że skoro jak wskazano we wniosku, czynności świadczone przez Spółkę nie
    będą polegały na świadczeniu usług w zakresie doradztwa, jak również nie będą
    obejmowały czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, to Spółka będzie mogła
    skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, dla świadczonych przez Spółkę ww. usług,
    jednakże z uwagi na to, że Spółka zamierza rozpocząć działalność w trakcie roku
    podatkowego 2025, to w roku podatkowym 2025 nie na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy
    lecz na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
    Tym samym należy stwierdzić, że Spółka wykonując usługi audytu wewnętrznego poprzez
    wykonywanie jedynie zadania zapewniającego, w rozumieniu § 2 pkt 4 Rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie audytu wewnętrznego oraz
    informacji o pracy i wynikach tego audytu, w sytuacji, gdy przewidywana przez Spółkę
    wartość sprzedaży usług nie przekroczy kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu
    prowadzonej działalności w roku 2025, to Spółka będzie miała prawo do zwolnienia od
    VAT, na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy.
    Jednocześnie zauważyć należy, że po spełnieniu warunków określonych w art. 113 ust. 1
    ustawy w kolejnych latach Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia podmiotowego
    określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
    W przypadku przekroczenia w proporcji do okresu prowadzonej ww. działalności
    gospodarczej, limitu wartości sprzedaży 200 000 zł w roku podatkowym 2025, bądź w
    późniejszych latach kwoty wynikającej z art. 113 ust. 1 ustawy, Spółka utraci prawo do
    zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9 ustawy. Należy również pamiętać, że
    prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego utraci również w momencie
    rozpoczęcia świadczenia czynności wskazanych w art. 113 ust. 13 ustawy.
    Jeszcze raz należy podkreślić że zgodnie z ww. przepisami Spółka będzie miała prawo do
    skorzystania ze zwolnienia w związku z planowaną działalnością gospodarczą na
    podstawie art. 113 ust. 9 ustawy, a nie jak wskazał Wnioskodawca na podstawie art. 113
    ust. 1 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko z uwagi na inną podstawę prawną wskazaną w uzasadnieniu
    stanowiska uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.