Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.666.2024.2.PR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-03
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa; IP Box; komputery-program komputerowy; oprogramowanie; prace-prace rozwojowe; prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 40; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony
    obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 2647, dalej: „ustawa
    PIT”). Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność
    gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności
    gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest
    kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem.
    Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał
    wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani
    nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług. Dochody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w
    roku podatkowym 2023 i 2024 opodatkowywał i opodatkowuje podatkiem liniowym.
    Wnioskodawca od maja do listopada 2023 r. świadczył na rzecz zagranicznego podmiotu
    (dalej: „Zleceniodawca 1”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 1”) usługi obejmujące
    projektowanie, rozwój oraz modyfikację oprogramowania na platformie (...). Usługi te
    polegały na tworzeniu nowych funkcjonalności („feature”) dla platformy (...) Zleceniodawcy
    1, jak również na identyfikacji oraz naprawie błędów („bugów”) w istniejącym kodzie. Prace
    te wymagały wiedzy specjalistycznej z zakresu programowania oraz znajomości
    technologii stosowanych w (...), w tym języków programowania (...) oraz systemów
    zarządzania bazą danych (...). Wnioskodawca w ramach Umowy 1 tworzył programy
    komputerowe (dalej: „Programy” lub „Programy komputerowe”), które były projektowane,
    rozwijane oraz dostosowywane zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy 1. Programy te miały
    na celu poprawę funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności platformy (...) opartej na
    (...), jak również dostosowanie jej do specyficznych wymagań Zleceniodawcy 1.
    Przykładowymi funkcjonalnościami Programu, które zostały wytworzone przez
    Wnioskodawcę, są:
    (...).

    Wnioskodawca od sierpnia 2023 r. świadczy również usługi na rzecz polskiego podmiotu
    (dalej: „Zleceniodawca 2”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 2”) usługi w zakresie prac
    projektowych, prac programistycznych, testowania i wdrażania oraz sporządzania
    dokumentacji systemów informatycznych zleconych do opracowania. Wykonując usługi, o
    których mowa w Umowie 2 Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:
    (...).
    Wnioskodawca w ramach Umowy 2 tworzy i tworzył również Programy komputerowe w
    technologii (...), które zostały zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu
    rozwój i wzbogacenie funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Przykładowymi
    Programami oraz funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:
    (...).
    W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów - utworów
    w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i
    przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot
    ochrony polskiego prawa autorskiego.
    Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej
    Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne
    podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej
    przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy
    są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone
    utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw
    osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw
    majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest
    działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych
    odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o
    charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i
    uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i
    umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł
    estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości
    technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcom
    produkty spełniające jego wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty
    będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania.
    Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani
    powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu
    Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności oraz rozwijaniu
    funkcjonalności w istniejących już Programach. Wnioskodawca zobowiązany jest do
    pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące
    zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów.
    Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę 1 całość majątkowych
    praw autorskich (wszelkie prawa własności intelektualnej) do wytworzonych Programów z
    chwilą ich stworzenia oraz wszelkich materiałów inkorporujących te prawa w najszerszym
    dopuszczalnym przez prawo zakresie. Zgodnie z Umową 1 przeniesienie praw własności
    intelektualnej (bez ograniczeń czasowych, ilościowych lub terytorialnych) obejmuje
    wszystkie znane pola eksploatacji w chwili zawarcia umowy, tj.:
    · trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Programu komputerowego w całości lub w części,
      jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie,
      stosowanie, przekazywanie i przechowywanie Programu komputerowego;

    · tłumaczenie;
    · adaptacja;
    · zmiana układu lub jakakolwiek inna zmiana Programu komputerowego;
    · publiczne rozpowszechnianie, w tym dzierżawa lub wynajem, Programu komputerowego
      lub jego kopii;
    · wprowadzanie Programu komputerowego do pamięci komputera i sieci multimedialnych.
    Zgodnie z Umową 1, wszelkie prawa związane z jakimikolwiek prawami własności
    intelektualnej opracowanymi przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 przechodzą na
    Zleceniodawcę 1 w najszerszym zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy
    prawa, a wynagrodzenie za świadczone usługi obejmuje i zawiera wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich (praw własności intelektualnej).
    Zgodnie z Umową 2, autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także
    autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych
    utworów - stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu Umowy
    2 - nabywa Zleceniodawca 2 bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, na wszystkich
    polach eksploatacyjnych, w szczególności obejmujących:
    a) utrwalanie utworu w dowolnie wybranej przez Zleceniodawcę 2 formie i w dowolny
      sposób;
    b) zwielokrotnienie (także w sieci Internet), w tym na każdym nośniku audiowizualnym, a w
      szczególności na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku
      komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu
      cyfrowego;
    c) wypożyczanie, najem, dzierżawa utworu lub wymiana nośników, na którym utwór
      utrwalono, wykorzystanie na stronach internetowych i w utworach multimedialnych;
    d) wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską,
      reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
    e) wprowadzanie utworu do obrotu (także w sieci Internet), w tym wielokrotne
      rozpowszechnianie utworu (w całości i we fragmentach) poprzez jego emisję
      telewizyjną w programach krajowych i zagranicznych stacji telewizyjnych, także
      satelitarnych;
    f) publiczne rozpowszechnianie utworu (także w sieci Internet);
    g) publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i
      reemitowanie utworu, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby
      każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
    h) tłumaczenia, przystosowywania zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w
      utworze, modyfikowanie utworu, tworzenie innych utworów w oparciu o dzieło;
    i) nadawanie utworu za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez
      stację naziemną lub za pośrednictwem satelity;
    j) wprowadzanie utworu do pamięci komputera;
    k) trwałe lub czasowe zwielokrotnianie utworu będącego programem komputerowym
      jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;
    l) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
      części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;
    m) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
      programie komputerowym;

    n) rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego
      kopii.
    Wynagrodzenie za usługi określone w Umowie 2 obejmuje równocześnie wynagrodzenie z
    tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do całości utworu, praw zależnych, z
    tytułu jego eksploatacji oraz pozostałych zobowiązań opisanych w niniejszym paragrafie,
    w tym m.in. przejścia praw na wszystkich odrębnych polach eksploatacji wymienionych
    powyżej.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby
    rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z
    najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i
    realizowały potrzeby Zleceniodawcom – podmiotów działających w sposób innowacyjny w
    IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony
    kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi
    pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy)
    można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami
    Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed
    koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz
    programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i
    wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych
    dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z
    niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi
    potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie
    nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur
    danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem
    Zleceniodawców i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie
    doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.
    Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie
    działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umów
    zawartych ze Zleceniodawcami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy
    nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawców, niemniej
    jednak Wnioskodawca pozostaje cały czas w kontakcie ze Zleceniobiorcami, którzy śledzą
    na bieżąco postęp prac nad tworzonymi Programami komputerowymi. Wszelkie czynności
    mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane
    na podstawie umów ze Zleceniodawcami Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i
    ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością
    gospodarczą.
    Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona
    prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością
    podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma
    charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i
    doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio
    udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub
    przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.
    Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są
    działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że jego aktywność spełnia przesłanki
    ww. definicji.

    Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich
    praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.
    W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość
    autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie
    on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z
    powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP
    Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za lata 2023 oraz
    2024.
    W piśmie z 27 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. Jakie konkretne „Programy komputerowe” tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w
      2023 r. na rzecz Zleceniodawcy 1 w oparciu o Umowę 1, w stosunku do których
      przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy 1?
      Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polegała ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach Umowy 1 tworzył Programy komputerowe, które
    były projektowane, rozwijane oraz dostosowywane zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy
    1. Programy te miały na celu poprawę funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności
    platformy (...) opartej na (...), jak również dostosowanie jej do specyficznych wymagań
    Zleceniodawcy 1. Programami, które zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:
    (...).
    Innowacyjność Programów stworzonych przez Wnioskodawcę polega na tym, że nikt nie
    stworzył takich modułów i funkcjonalności wcześniej. Wszystkie prace polegały na
    wytworzeniu kodu według wytycznych Zleceniodawcy 1. Wnioskodawca nie używał
    żadnych gotowców i wszystko powstało od zera wyłącznie na podstawie wiedzy
    Wnioskodawcy i doświadczenia.
    Wszystko też powstało indywidualnie pod Zleceniodawcę 1, dlatego niemożliwym jest
    przyrównać tą prace do innych przykładów czy konkurencji.
    Największą innowacyjnością tutaj jest fakt, że Zleceniodawca 1 otrzymał szatę graficzną
    oraz funkcjonalności jakich nie ma konkurencja i nie ma przykładów, do których można by
    je przyrównać. Dzięki temu Programy komputerowe wyróżniły się na tle innych i były
    unikalne zarówno w wyglądzie jak i sposobie działania.
    2. W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:
    Wnioskodawca od maja do listopada 2023 r. świadczył na rzecz zagranicznego podmiotu
    (dalej: „Zleceniodawca 1”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 1”) usługi obejmujące
    projektowanie, rozwój oraz modyfikację oprogramowania na platformie (...)
      proszę o wskazanie:
      a) czy usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy 1 były wykonywane przez Pana w
        Polsce czy w państwie, w którym podmiot ten miał siedzibę?
      b) jeśli usługi były wykonywane w państwie, w którym podmiot ten miał siedzibę, to
        proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była prowadzona
        przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu
        podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem?

    Odpowiedź: Usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy 1 były wykonywane przez
    Wnioskodawcę na terytorium Polski.
    3. Jakie konkretne „Programy komputerowe” tworzył/tworzy, rozwijał/rozwija, ulepszał
      /ulepsza i modyfikował/modyfikuje Pan w 2023 r. i 2024 r. na rzecz Zleceniodawcy 2 w
      oparciu o Umowę 2, w stosunku do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa
      majątkowe na rzecz Zleceniodawcy 2?
      Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje
      oraz na czym polegała/polega ich innowacyjność?
    Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach Umowy 2 tworzył Programy komputerowe w
    technologii (...), które zostały zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu
    rozwój i wzbogacenie funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Programami
    oraz funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:
    (...).
    W zakresie innowacyjności przede wszystkim to nikt dotąd nie stworzył takich
    komponentów i pluginów jak Wnioskodawca. To nie jest praca odtwórcza i Wnioskodawca
    nie korzystał w niej z żadnych z gotowców.
    Największym atutem w innowacyjności jest to, że za pomocą wytworzonych pluginów i
    komponentów Zleceniodawca 2 może tworzyć (...) w zupełnie nowy sposób bardzo
    dostosowany indywidualnie do potrzeb. Dzięki temu automatyzuje swoje wewnętrzne
    procesy i zmienia wygodę i komfort pracy.
    Podstawowym pluginem, który wytwarzał/wytwarza Wnioskodawca jest (...). Jest to bardzo
    zaawansowane narzędzie i nie istnieją podobne przykłady do których można by je
    porównać.
    4. W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy, rozwijał/rozwija,
      ulepszał/ulepsza i modyfikował/modyfikuje Pan „Programy komputerowe” proszę
      wyjaśnić:
      a) jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji
        konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych
        w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.?
      b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan i rozwijał/rozwija,
        ulepszał/ulepsza oraz modyfikował/modyfikuje Pan w ramach tej działalności?
      c) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstało/powstaje innowacyjne
        rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i
        rozwijane/ulepszane/modyfikowane konkretne „Programy komputerowe”, których
        dotyczy wniosek, wskazane w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3., od już
        istniejących?
      d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?
      e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
        programistycznych oparte były/są tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane
        produkty, usługi, procesy?
      f) co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?
      g) co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstaje przy
        realizacji opisanych projektów?
      h) w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź:
    W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza
    Programy komputerowe, Wnioskodawca przy realizacji konkretnych Programów

    komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje, a także rozwija wiedzę oraz umiejętności
    nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe kursy i szkolenia. Jest to
    wiedza z zakresu programowania obiektowego. Wnioskodawca posiada doświadczenie w
    zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki doświadczeniu Wnioskodawca
    posiada zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania oraz
    pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi takimi jak (...). Pozwala to
    na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych do indywidualnych potrzeb
    klienta Programów komputerowych.
    Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierają się na jego
    wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw
    lub ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo korzysta z nowej i bardziej
    zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Wnioskodawca przy
    tworzeniu Programów komputerowych korzysta z technologii (...). Innowacyjne
    rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę wyróżniają się zastosowaniem
    zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu Programy komputerowe są
    unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane Programy
    komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie do
    potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne.
    Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi informatyczne polegające
    m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do
    wytwarzanych przez siebie Programów.
    Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierają się na jego
    wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw
    lub ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo korzysta z nowej i bardziej
    zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Wnioskodawca przy
    tworzeniu Programów komputerowych korzysta z technologii (...).
    Wnioskodawca zaplanował prace związane z tworzeniem i rozwojem specjalistycznego
    Programu komputerowego, które zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym i
    zdarzeniu przyszłym. Prace te obejmują:
    - Analizę założeń projektowych oraz dokumentacji technicznej narzędzi niezbędnych do
    wykorzystania: Wnioskodawca dokładnie bada wymagania biznesowe Zleceniodawców
    oraz analizuje istniejące systemy i narzędzia, z którymi ma współpracować jego
    oprogramowanie.
    - Analizę koncepcji działania w kontekście zaprojektowania rozwiązania: W oparciu o
    zebrane informacje, Wnioskodawca opracowuje koncepcje rozwiązań technicznych,
    uwzględniając najnowsze technologie programistyczne.
    - Wyszukiwanie i analizę informacji w celu stworzenia odpowiedniego rozwiązania:
    Wnioskodawca prowadzi badania nad aktualnymi trendami technologicznymi w celu
    implementacji najefektywniejszych rozwiązań w tworzonym oprogramowaniu.
    - Projektowanie oraz implementację rozwiązania w postaci Programu komputerowego,
    który zapewni pożądany skutek: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie z
    wykorzystaniem odpowiednich języków programowania.
    - Zapewnienie optymalności pod kątem wydajności oraz skalowania oraz dobrych praktyk
    programistycznych: Wnioskodawca dba o wysoką jakość kodu, stosując najlepsze
    praktyki programistyczne. Wnioskodawca optymalizuje wydajność aplikacji,
    zapewniając jej skalowalność i niezawodność.
    Cele, jakie Wnioskodawca postawił, to:
    - Opracowanie koncepcji i dostarczenie Zleceniodawcom Programów komputerowych
    realizujących jego założenia biznesowe: Celem jest tworzenie oprogramowania, które
    bezpośrednio odpowiada na potrzeby biznesowe klienta.

    - Tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności: Wnioskodawca
    skupia się na pisaniu czystego, czytelnego i zoptymalizowanego kodu, który jest łatwy w
    utrzymaniu i rozwoju. Stosuje nowoczesne metodyki i narzędzia programistyczne, aby
    zapewnić najwyższą jakość oprogramowania.
    - Tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury: Wnioskodawca wykorzystuje
    optymalne narzędzia, funkcje i języki programowania, dostosowane do specyfiki
    projektu. Dzięki temu zapewnia elastyczność i możliwość rozbudowy oprogramowania
    w przyszłości.
    Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania
    zawarte w Programie komputerowym zapewniające łatwość użytkowania, wydajność oraz
    stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.
    Sposób realizacji przedsięwzięcia można podzielić na trzy zasadnicze etapy:
    1. Etap wstępny - obejmuje konsultacje dotyczące celów projektu. Podczas tych rozmów
      Wnioskodawca poznaje oczekiwania Zleceniodawców w zakresie parametrów i
      funkcjonalności Programu komputerowego. Na podstawie zebranych informacji oraz
      własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość realizacji
      projektu przy użyciu dostępnych zasobów. Ze względu na brak gotowych rozwiązań
      informatycznych spełniających specyficzne wymagania, ocenia poziom niepewności
      oraz ryzyko niepowodzenia projektu.
    2. Etap tworzenia oprogramowania - obejmuje wszelkie działania podejmowane przez
      Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia. Obejmują one spełnienie wymogów
      funkcjonalnych, planowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub
      ulepszonych funkcjonalności oraz przeprowadzenie niezbędnych analiz technicznych.
      Wnioskodawca sporządza także dokumentację projektową. W trakcie tego etapu
      tworzy oprogramowanie z zastosowaniem zaawansowanych technologii, co wymaga
      ciągłego zdobywania wiedzy i rozwiązywania kompleksowych problemów
      programistycznych.
    3. Etap końcowy - obejmuje ukończenie programu komputerowego i podsumowanie
      wyników prac. W tym etapie następuje akceptacja wyników przez Zleceniodawców lub
      ustalenie, czy przy istniejących zasobach możliwe jest spełnienie wszystkich oczekiwań.
      W razie potrzeby omawiane jest zwiększenie zasobów, zmiana charakteru
      wykorzystanych technologii lub dostosowanie oczekiwań Zleceniodawców w stosunku
      do tworzonego kodu źródłowego. Celem jest dostarczenie produktu spełniającego
      założone wymagania i wnoszącego innowacyjne rozwiązania do procesów biznesowych.
    1. W czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku
      w odniesieniu do konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy
      wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.?
      Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu
      opracowania nowych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych konkretnych
      „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na
      pytania nr III.1. i III.3., a w szczególności:
      a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/
        zmodyfikowania „Programu komputerowego” zostały/zostają podjęte w celu
        realizacji zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza
        /modyfikuje Pan „Programy komputerowe”?
      b) w oparciu o jakie technologie zostały/zostają wytworzone/rozwinięte/ulepszone/
        zmodyfikowane przez Pana „Programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia,
        nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan
        zastosował/stosuje?

      c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Programy komputerowe” lub rozwinięte
        /ulepszone/zmodyfikowane różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących
        u Pana? Na czym polegała/polega oryginalność tych „Programów komputerowych”?
      d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż „P
        rogramy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/
        zmodyfikowaniu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź:
    W realizacji projektów tworzenia i ulepszania oprogramowania Wnioskodawca podejmuje
    działania mające na celu opracowanie nowych programów komputerowych i
    usprawnienie istniejących. Wnioskodawca działa w sposób twórczy, wykonując m.in.:
    1) Ustalenie wymagań i sformułowanie problemu: Wnioskodawca analizuje potrzeby
      Zleceniodawców, rozumiejąc specyfikę procesów biznesowych.
    2) Analiza obecnych systemów: Wnioskodawca identyfikuje ograniczenia istniejącego
      oprogramowania i obszary wymagające optymalizacji.
    3) Opracowanie nowatorskich rozwiązań: Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu
      programowania.
    4) Implementacja Programu: Wnioskodawca pisze kod od podstaw, stosując najlepsze
      praktyki programistyczne i dostosowując go do potrzeb Zleceniodawców.
    5) Testowanie: Wnioskodawca przeprowadza testy funkcjonalne i wydajnościowe,
      zapewniając wysoką jakość produktu.
    6) Projektowanie algorytmów: Wnioskodawca tworzy lub modyfikuje algorytmy w celu
      optymalizacji działania Programu.
    7) Automatyzacja wdrożeń.
    8) Tworzenie dokumentacji: Wnioskodawca sporządza dokumentację techniczną
      ułatwiającą rozwój i integrację oprogramowania.
    Twórczy charakter działalności przejawia się w:
    - Indywidualnym podejściu: Rozwiązania są dopasowane do specyficznych potrzeb
      Zleceniodawców.
    - Innowacyjnych technologiach: Wnioskodawca wprowadza najnowsze osiągnięcia
      programistyczne.
    - Kreowaniu nowych funkcjonalności: Wnioskodawca dodaje unikatowe funkcje
      zwiększające atrakcyjność i efektywność Programu.
    - Autorskich algorytmach: Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania algorytmiczne, co
      stanowi przewagę konkurencyjną.
    W efekcie Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są oryginalnymi
    utworami podlegającymi ochronie prawnej i przenoszonymi na Zleceniodawców w
    ramach umów.
    Programy komputerowe zostały wytworzone i ulepszone w oparciu o technologie (...).
    Wnioskodawca ponadto stosuje takie rozwiązania, które wcześniej nie występowały w
    praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Zleceniodawców.
    Zarówno pluginy i komponenty w technologii (...) jak i moduły w technologii (...), o których
    mowa powyżej powstały od zera. I brak przykładów do których można je porównać.
    Szczególnie w przypadku technologii (...), głównym pluginem jaki Wnioskodawca wytwarzał
    jest (...). Nikt jak dotąd na świecie nie napisał takiego pluginu. W całości swojej pracy
    Wnioskodawca zawsze wytwarza kod od zera i nie opiera się na kodzie innych i
    gotowcach. Dlatego jest to zawsze nowy kod. Nigdy nie jest odtwórczy.

    Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez
    Wnioskodawcę kombinacji wykorzystywanych technologii, powoduje, że Program
    komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego
    funkcjonujących.
    Program komputerowy jest dostosowany do konkretnych potrzeb Zleceniodawców –
    tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania stosowane do
    wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności i nie
    powielają się.
    2. Wobec wskazania we wniosku, że:
        Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywają się w
        ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o
        charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i
        uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do
        tworzenia nowych zastosowań.
      a) na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez
        Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?
      b) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanych konkretnych
        „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w
        odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3. oraz źródeł finansowania zaplanowanych
        prac?
      c) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
        rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
        praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
      d) jakie harmonogramy w związku z tym zostały przez Pana opracowane, a które z nich
        zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do konkretnych „Programów
        komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania
        nr III.1. i III.3.?
    Odpowiedź:
    Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się w metodycznym, zaplanowanym
    podejściu do tworzenia i rozwijania Programu komputerowego, zgodnie z ustalonym
    harmonogramem oraz jasno wyznaczonymi celami projektowymi. Każdy etap pracy, od
    projektowania po wdrażanie funkcjonalności, realizowany był zgodnie z przyjętymi
    założeniami, co zapewniało pełną kontrolę nad postępami oraz efektywność działań.
    Wnioskodawca prowadził również szczegółową ewidencję i dokumentację wykonywanych
    prac, co pozwalało na bieżące monitorowanie postępów, analizowanie osiągnięć oraz
    dostosowywanie działań do zmieniających się wymagań projektu.
    Na wstępie każdego projektu Wnioskodawca wyznaczał konkretne cele odpowiadające na
    potrzeby rynku i klientów. W początkowych latach celem było stworzenie podstawowej
    wersji Programów komputerowych. Źródła finansowania obejmowały środki własne
    Wnioskodawcy oraz przychody z umów zawartych ze Zleceniodawcami, co pozwalało na
    realizację zaawansowanych prac bez potrzeby zewnętrznego finansowania.
    W ramach realizacji projektu Wnioskodawca osiągnął kluczowe cele, w tym stworzenie
    Programów komputerowych odpowiadających wymaganiom Zleceniodawców. Do
    realizacji projektu wykorzystano zasoby ludzkie w postaci pracy Wnioskodawcy. Zasoby
    rzeczowe obejmowały wykorzystanie odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowań.
    Finansowanie pochodziło z własnych środków Wnioskodawcy oraz przychodów z umów ze
    Zleceniodawcami, co zapewniło ciągłość i stabilność realizacji projektów.
    Wnioskodawca opracował harmonogramy obejmujące kluczowe fazy prac nad
    Programami komputerowymi. Harmonogramy te były/są tworzone na początku każdego
    projektu i obejmują planowanie poszczególnych etapów, takich jak analiza wymagań,

    projektowanie, implementacja, testowanie i wdrożenie. Wszystkie opracowane
    harmonogramy zostały faktycznie zrealizowane, a projekty ukończone w ustalonych
    ramach czasowych. Dzięki temu Wnioskodawca zapewnia terminowe dostarczenie
    wysokiej jakości programów komputerowych, spełniających oczekiwania Zleceniodawców.
    3. Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu konkretnych
      „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na
      pytania nr III.1. i III.3. zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo
      funkcjonalności tych „Programów komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek,
    wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3. zmierzały/zmierzają do poprawy
    użyteczności albo funkcjonalności tych „Programów komputerowych”.
    4. Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru działalności
      obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Programów
      komputerowych”, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń?
    Odpowiedź: Tak, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie miały/nie mają
    charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
    „Programów komputerowych”, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń.
    5. Czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania/modyfikowania konkretnych „Programów komputerowych”, których
      dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.), zawsze były/są
      odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na
      podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały
      /przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Programów
      komputerowych”?
    Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia,
    jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych „Programów komputerowych”,
    których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.), zawsze były
    /są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy
    przysługiwały/przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Programów
    komputerowych”.
    6. Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan konkretne „Programy
      komputerowe”, których dotyczy wniosek, wskazane w odpowiedzi na pytania nr III.1. i
      III.3.:
      a) był/jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Programu komputerowego”, który
        Pan rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza i modyfikował/modyfikuje, jeżeli nie – to czy
        w stosunku do tego „Programu komputerowego” posiadał/posiada Pan wyłączną
        licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego
        prawa,
      b) w wyniku podjętych przez Pana czynności powstawał/powstaje odrębny od tego „P
        rogramu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności
        intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego),
        podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych:
        - jeżeli tak - czy przenosił/przenosi Pan przenosić całość autorskich praw
        majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,
        - jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest tylko wynagrodzeniem za efekty
        swoich prac badawczo-rozwojowych?
    Odpowiedź:

    Rozwijane/ulepszane/modyfikowane Programy komputerowe nie były własnością, ani
    współwłasnością Wnioskodawcy, niemniej jednak Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują
    /będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie oraz prawo własności do
    Programu komputerowego przez siebie tworzonego, w tym rozwiązań wprowadzonych do
    ulepszonego Programu komputerowego.
    W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstawał/powstaje odrębny od tego
    „Programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Wnioskodawca
    przenosił/przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian
    wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa na rzecz Zleceniodawców.
    7. W związku ze wskazaniem we wniosku, że:
        Zgodnie z Umową 2, autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także
        autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych
        utworów - stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu
        Umowy 2 - nabywa Zleceniodawca 2 bez ograniczenia czasowego i terytorialnego,
        na wszystkich polach eksploatacyjnych (...)
        proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod
        pojęciem „samodzielne części innych utworów”.
    W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:
      a) czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/
        ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”), zawsze były/są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych?
        Ponadto należy wyjaśnić, czy przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw
        majątkowych do ww. odrębnych programów komputerowych, otrzymując w
        zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?
    Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia,
    jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”), zawsze były
    /są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca
    przenosił/przenosi całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych Programów
    komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.
      b) czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana (dotyczy zarówno tworzenia,
        jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”)
        powstawał/ powstaje część programu komputerowego, która dopiero w
        połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła
        /stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
      c) jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosili/przenoszą
        razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie
        odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie
        programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje
        /będzie otrzymywać wynagrodzenie?
    Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca pracuje samodzielnie nad tworzeniem, rozwijaniem,
    ulepszaniem i modyfikowaniem Programów komputerowych.

    8. Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/
      modyfikowania), które nazywa Pan „Programami komputerowymi” zawsze były/są
      utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym
        charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości
        niematerialnej;
      - nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
        określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry
        określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
      - nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę?
    Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że efekty jego pracy w zakresie opisanym we
    wniosku, które stanowią Programy komputerowe, zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się
    rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”,
    a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.
    9. W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię Pana
      wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:
      a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Programu
        komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),
      b) także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?
    Odpowiedź: W zakresie Umowy 1 ze Zleceniodawcą 1 całość otrzymywanego
    wynagrodzenia otrzymywana jest za przeniesienie majątkowych praw autorskich do
    wytworzonych Programów komputerowych, w przypadku Umowy 2 ze Zleceniodawcą 2,
    część otrzymywanego wynagrodzenia odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie
    majątkowych praw autorskich do Programów komputerowych, a część do innych
    czynności takich jak spotkania projektowe, tzw. „burze mózgów”, spotkania analityczne,
    statusowanie prac.
    10. Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał
      /wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają one wynagrodzenie
      z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan
      wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?
    Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniały/nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu
    przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac
    Wnioskodawcy na Zleceniodawców. W zakresie Umowy 1 zawartej ze Zleceniodawcą 1
    faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw
    autorskich do poszczególnych efektów prac na Zleceniodawcę 1 ze względu na zapisy
    umowne, stanowiące, iż wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programów
    komputerowych zawiera się w wynagrodzeniu za usługę. W zakresie Umowy 2 ze
    Zleceniodawcą 2 faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia
    majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Zleceniodawcę 2 ze
    względu na zapisy umowne, stanowiące, iż wynagrodzenie za przeniesienie praw
    autorskich do programów komputerowych zawiera się w wynagrodzeniu za usługę, a
    Wnioskodawca samodzielnie na podstawie wykazu prac określa jaka wartość
    wynagrodzenia dotyczy wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonych Programów komputerowych, a jaka część do innych czynności.

    11. W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię sposobu
      (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
      stworzonego/rozwiniętego/ulepszonego/zmodyfikowanego przez Pana „Programu
      komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Programu
      komputerowego” i przeniesienie praw do tego „Programu komputerowego” na
      Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co
      potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę 1 całość
    majątkowych praw autorskich (wszelkie prawa własności intelektualnej) do wytworzonych
    Programów z chwilą ich stworzenia oraz wszelkich materiałów inkorporujących te prawa w
    najszerszym dopuszczalnym przez prawo zakresie. Zgodnie z Umową 1 przeniesienie
    praw własności intelektualnej (bez ograniczeń czasowych, ilościowych lub terytorialnych)
    obejmuje wszystkie znane pola eksploatacji w chwili zawarcia umowy, tj.:
    · trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Programu komputerowego w całości lub w części,
      jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie,
      stosowanie, przekazywanie i przechowywanie Programu komputerowego;
    · tłumaczenie;
    · adaptacja;
    · zmiana układu lub jakakolwiek inna zmiana Programu komputerowego;
    · publiczne rozpowszechnianie, w tym dzierżawa lub wynajem, Programu komputerowego
      lub jego kopii;
    · wprowadzanie Programu komputerowego do pamięci komputera i sieci multimedialnych.
    Zgodnie z Umową 1, wszelkie prawa związane z jakimikolwiek prawami własności
    intelektualnej opracowanymi przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 przechodzą na
    Zleceniodawcę 1 w najszerszym zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy
    prawa, a wynagrodzenie za świadczone usługi obejmuje i zawiera wynagrodzenie za
    przeniesienie praw autorskich (praw własności intelektualnej).
    Zgodnie z Umową 2, autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także
    autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych
    utworów - stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu Umowy
    2 nabywa Zleceniodawca 2 bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, na wszystkich
    polach eksploatacyjnych, w szczególności obejmujących:
    a) utrwalanie utworu w dowolnie wybranej przez Zleceniodawcę 2 formie i w dowolny
      sposób;
    b) zwielokrotnienie (także w sieci Internet), w tym na każdym nośniku audiowizualnym, a w
      szczególności na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku
      komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu
      cyfrowego;
    c) wypożyczanie, najem, dzierżawa utworu lub wymiana nośników, na którym utwór
      utrwalono, wykorzystanie na stronach internetowych i w utworach multimedialnych;
    d) wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską,
      reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;
    e) wprowadzanie utworu do obrotu (także w sieci Internet), w tym wielokrotne
      rozpowszechnianie utworu (w całości i we fragmentach) poprzez jego emisję
      telewizyjną w programach krajowych i zagranicznych stacji telewizyjnych, także
      satelitarnych;
    f) publiczne rozpowszechnianie utworu (także w sieci Internet);

    g) publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i
      reemitowanie utworu, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby
      każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;
    h) tłumaczenia, przystosowywania zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w
      utworze, modyfikowanie utworu, tworzenie innych utworów w oparciu o dzieło;
    i) nadawanie utworu za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez
      stację naziemną lub za pośrednictwem satelity;
    j) wprowadzanie utworu do pamięci komputera;
    k) trwałe lub czasowe zwielokrotnianie utworu będącego programem komputerowym
      jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;
    l) trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w
      części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;
    m) tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w
      programie komputerowym, rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu
      komputerowego lub jego kopii.
    Prawa majątkowe autorskie do wytworzonych Programów są przenoszone na
    Zleceniodawców na podstawie postanowień zawartych w Umowie. Wyodrębnienie
    konkretnego Programu komputerowego następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb
    konkretnego Zleceniodawcy. Proces ten polega na dostarczeniu przez Wnioskodawcę
    gotowego Programu lub jego części, które stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa
    autorskiego. Wraz z zapłatą wynagrodzenia następuje skutek prawny w postaci
    przekazania majątkowych praw autorskich do danego Programu na Zleceniodawcę.
    Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest treść zawartej Umowy oraz dokumentacja
    finansowa, w tym potwierdzenie wpływu środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy
    tytułem wynagrodzenia za wykonane usługi.
    12. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o
    PIT, według wzoru:
    (a + b)*1,3/a + b + c +d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:
    a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną
    z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w
    rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    13. Od kiedy (proszę wskazać dokładną datę – dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną
      ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych?
    Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 maja 2023 r., tj. od pierwszego
    dnia świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy 1.

    14. Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia
      Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
      w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    15. Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do „Programów komputerowych”
      każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?
    Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do „Programów
    komputerowych” każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje
    z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.
    16. Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich (innych niż Zleceniodawcy)?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w
    stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawcy).
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z
      art. 30ca ustawy PIT?
      Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw
      autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej ze
      Zleceniodawcą 1.
    2. Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.
      przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów)
      objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji
      gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować
      5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT?
      Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 oraz 2024 i dotyczy przychodów z tytułu
      sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy
      Umowy 2 zawartej ze Zleceniodawcą 2.
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych
      utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach
      opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5%
      stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży
      praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1
      zawartej ze Zleceniodawcą 1 (dotyczy rozliczeń roku 2023).

    2. Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych
      utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach
      opisanej sytuacji gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca
      może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT - w zakresie przychodów
      z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na
      mocy Umowy 2 zawartej ze Zleceniodawcą 2 (dotyczy rozliczeń roku 2023 i 2024).
    Uzasadnienie
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na
    podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
    ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193),
    w ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o PIT oraz do
    ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla
    przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub
    rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej
    albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
      ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
      wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy PIT, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
    1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie,
      z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi
      zlecający wykonanie tych czynności,
    2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
      zlecającego te czynności,
    3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
      działalnością.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
    1) patent,
    2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
    3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
    4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
    5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
      roślin,

    6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
      dopuszczonych do obrotu,
    7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
      prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),
    8) autorskie prawo do programu komputerowego
    - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska,
      oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których
      przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w
      ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych
    praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy
    PIT).
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 ustawy PIT, dochodem (stratą) z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2
    dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został
    osiągnięty:
    1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej;
    2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży
      produktu lub usługi;
    4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu
      sądowym albo arbitrażu.
    Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na
    podstawie art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:
    1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
      księgach rachunkowych;
    2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów
      uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej;
    3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
      kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
      kwalifikowanego dochodu;
    4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w
      przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności
      intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
      warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
    5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający
      ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do
      tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy
      podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą
      liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w
      prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o
      których mowa w pkt 2-4.

    Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o
    których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy PIT).
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy PIT, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych
    lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty
    podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.
    Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z
    kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla
    wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP
    Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r.
    poz. 1231 ze zm.).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi
    komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące
    podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac
    badawczo-rozwojowych.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany
    przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego
    przeniesienia na Zleceniodawców – zarówno Zleceniodawcę 1 oraz również
    Zleceniodawcę 2 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim
    związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i
    zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust.
    7 ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego
    opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych
    w latach 2023 oraz 2024.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

    Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od maja do
    listopada 2023 r. świadczył Pan na rzecz zagranicznego podmiotu (Zleceniodawca 1) na
    podstawie umowy (Umowa 1) usługi obejmujące projektowanie, rozwój oraz modyfikację
    oprogramowania na platformie (...). Usługi te polegały na tworzeniu nowych
    funkcjonalności („feature”) dla platformy (...) Zleceniodawcy 1, jak również na identyfikacji
    oraz naprawie błędów („bugów”) w istniejącym kodzie. W ramach Umowy 1 tworzył Pan
    programy komputerowe, które były projektowane, rozwijane oraz dostosowywane
    zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy 1. Programy te miały na celu poprawę
    funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności platformy (...) opartej na (...), jak również
    dostosowanie jej do specyficznych wymagań Zleceniodawcy 1. Programami, które zostały
    wytworzone przez Pana, są:
    (...).
    Innowacyjność programów stworzonych przez Pana polega na tym, że nikt nie stworzył
    takich modułów i funkcjonalności wcześniej. Wszystkie Pana prace polegały na
    wytworzeniu kodu według wytycznych Zleceniodawcy 1. Nie używał Pan żadnych
    gotowców i wszystko powstało od zera wyłącznie na podstawie Pana wiedzy i
    doświadczenia. Wszystko też powstało indywidualnie pod Zleceniodawcę 1, dlatego
    niemożliwym jest przyrównać tą prace do innych przykładów czy konkurencji. Największą
    innowacyjnością tutaj jest fakt, że Zleceniodawca 1 otrzymał szatę graficzną oraz
    funkcjonalności jakich nie ma konkurencja i nie ma przykładów, do których można by je
    przyrównać. Dzięki temu programy komputerowe wyróżniły się na tle innych i były
    unikalne zarówno w wyglądzie jak i sposobie działania.
    Od sierpnia 2023 r. świadczy Pan również usługi na rzecz polskiego podmiotu
    (Zleceniodawca 2) na podstawie umowy (Umowa 2) usługi w zakresie prac projektowych,
    prac programistycznych, testowania i wdrażania oraz sporządzania dokumentacji
    systemów informatycznych zleconych do opracowania. W ramach Umowy 2 tworzy i
    tworzył Pan również programy komputerowe w technologii (...), które zostały
    zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu rozwój i wzbogacenie
    funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Programami oraz
    funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Pana, są:
    (...).
    Nikt dotąd nie stworzył takich komponentów i pluginów jak Pan. To nie jest praca
    odtwórcza i nie korzystał Pan w niej z żadnych z gotowców. Największym atutem w
    innowacyjności jest to, że za pomocą wytworzonych pluginów i komponentów
    Zleceniodawca 2 może tworzyć treści internetowe w zupełnie nowy sposób bardzo
    dostosowany indywidualnie do potrzeb, dzięki temu automatyzuje swoje wewnętrzne
    procesy i zmienia wygodę i komfort pracy. Podstawowym pluginem, który wytwarzał
    /wytwarza Pan jest (...). Jest to bardzo zaawansowane narzędzie i nie istnieją podobne
    przykłady, do których można by je porównać.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią

    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i jego
    uzupełnieniu).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej
    udokumentowanej twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem,
    odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych,
    które są wynikiem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie
    rezultaty wykonywania umowy są wynikiem Pana oryginalnej i indywidualnej działalności,
    w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich. W swojej
    pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi
    informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być
    cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób
    jest Pan w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające jego wysokie i
    specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze
    względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Pana praca ma zatem charakter typowo
    twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Pana działalność opiera się na ciągłym
    poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Pan Zleceniodawcom
    były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami
    technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców –
    podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Przeprowadza Pan wiele testów i
    analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu
    zmian i usprawnień, które są Pana autorskimi pomysłami, na tyle innowacyjnymi, że
    powstające produkty (programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W realizacji
    projektów tworzenia i ulepszania oprogramowania podejmuje Pan działania mające na
    celu opracowanie nowych programów komputerowych i usprawnienie istniejących. Pana
    twórczy charakter działalności przejawia się w: indywidualnym podejściu - rozwiązania są
    dopasowane do specyficznych potrzeb Zleceniodawców; innowacyjnych technologiach -
    wprowadza Pan najnowsze osiągnięcia programistyczne; kreowaniu nowych
    funkcjonalności - dodaje Pan unikatowe funkcje zwiększające atrakcyjność i efektywność
    programu; autorskich algorytmach - tworzy Pan oryginalne rozwiązania algorytmiczne, co
    stanowi przewagę konkurencyjną. W efekcie programy komputerowe tworzone przez
    Pana są oryginalnymi utworami podlegającymi ochronie prawnej i przenoszonymi na
    Zleceniodawców w ramach umów. Programy komputerowe zostały wytworzone i
    ulepszone w oparciu o technologie (...). Ponadto stosuje Pan takie rozwiązania, które
    wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej. Zarówno pluginy i komponenty
    w technologii (...), jak i moduły w technologii (...), powstały od zera. Szczególnie w
    przypadku technologii (...), głównym pluginem jaki Pan wytwarzał jest (...). Nikt jak dotąd
    na świecie nie napisał takiego pluginu. W całości swojej pracy zawsze wytwarza Pan kod
    od zera i nie opiera się na kodzie innych i gotowcach. Dlatego jest to zawsze nowy kod.

    Nigdy nie jest odtwórczy. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i
    zaprojektowanej przez Pana kombinacji wykorzystywanych technologii, powoduje, że
    program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u
    Pana funkcjonujących. Program komputerowy jest dostosowany do konkretnych potrzeb
    Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania
    stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia,
    kreatywności i nie powielają się.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/
    modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, że wytwarzanie, rozwijanie i
    ulepszanie programów komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w
    sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub
    wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność
    Pana działań przejawiała się w metodycznym, zaplanowanym podejściu do tworzenia i
    rozwijania programu komputerowego, zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz
    jasno wyznaczonymi celami projektowymi. Każdy etap pracy, od projektowania po
    wdrażanie funkcjonalności, realizowany był zgodnie z przyjętymi założeniami, co
    zapewniało pełną kontrolę nad postępami oraz efektywność działań. Prowadził Pan
    również szczegółową ewidencję i dokumentację wykonywanych prac, co pozwalało na
    bieżące monitorowanie postępów, analizowanie osiągnięć oraz dostosowywanie
    działań do zmieniających się wymagań projektu. Na wstępie każdego projektu
    wyznaczał Pan konkretne cele odpowiadające na potrzeby rynku i klientów. W
    początkowych latach Pana celem było stworzenie podstawowej wersji programów
    komputerowych. Źródła finansowania obejmowały Pana środki własne oraz przychody z
    umów zawartych ze Zleceniodawcami, co pozwalało na realizację zaawansowanych
    prac bez potrzeby zewnętrznego finansowania. W ramach realizacji projektu osiągnął
    Pan kluczowe cele, w tym stworzenie programów komputerowych odpowiadających
    wymaganiom Zleceniodawców. Do realizacji projektu wykorzystano zasoby ludzkie w

    postaci Pana pracy. Zasoby rzeczowe obejmowały wykorzystanie odpowiedniego
    sprzętu oraz oprogramowań. Finansowanie pochodziło z Pana własnych środków oraz
    przychodów z umów ze Zleceniodawcami, co zapewniło ciągłość i stabilność realizacji
    projektów. Opracował Pan harmonogramy obejmujące kluczowe fazy prac nad
    programami komputerowymi. Harmonogramy te były/są tworzone na początku
    każdego projektu i obejmują planowanie poszczególnych etapów, takich jak analiza
    wymagań, projektowanie, implementacja, testowanie i wdrożenie. Wszystkie
    opracowane harmonogramy zostały faktycznie zrealizowane, a projekty ukończone w
    ustalonych ramach czasowych. Dzięki temu zapewnia Pan terminowe dostarczenie
    wysokiej jakości programów komputerowych, spełniających oczekiwania
    Zleceniodawców.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że wytwarzanie, rozwijanie i
    ulepszanie programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej
    bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób
    systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan
    swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak
    również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w
    zakresie nowości technicznych i naukowych. Pana działalność opiera się na ciągłym
    poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które Pan dostarcza Zleceniodawcom
    były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami
    technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców –
    podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. W trakcie pracy nad nowymi
    rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania, staje Pan
    przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz
    programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i
    wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych
    dziedzin nauki i techniki. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem
    Zleceniodawców i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w procesie doskonalenia
    swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Ponadto w
    uzupełnieniu wniosku wskazuje Pan, że w ramach działalności, dzięki której tworzy i
    modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe, przy realizacji konkretnych
    programów komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje Pan, a także rozwija Pan
    wiedzę oraz umiejętności nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe
    kursy i szkolenia. Jest to wiedza z zakresu programowania obiektowego. Posiada Pan
    doświadczenie w zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki Pana
    doświadczeniu posiada Pan zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia
    oprogramowania oraz pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi
    takimi jak (...). Pozwala to na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych
    do indywidualnych potrzeb klienta programów komputerowych. Programy komputerowe

    oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki,
    programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu
    oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy,
    stosując zupełnie inne rozwiązania. Przy tworzeniu programów komputerowych korzysta
    Pan z technologii (...) oraz (...). Innowacyjne rozwiązania tworzone przez Pana wyróżniają
    się zastosowaniem zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu programy
    komputerowe są unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane
    programy komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie
    do potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne. Dotychczas w swojej działalności
    oferował Pan usługi informatyczne polegające m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał
    Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.
    Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z
    zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub
    ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej
    wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Efektem Pana działań w ramach tworzenia
    oprogramowania są zastosowania zawarte w programie komputerowym zapewniające
    łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard
    bezpieczeństwa.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:

    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana aktywność spełnia przesłanki definicji prac
    rozwojowych jako działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie
    programów komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny
    (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy
    do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i
    umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł
    estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie
    nowości technicznych i naukowych. Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i
    zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które Pan dostarcza Zleceniodawcom były jak
    najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami
    technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców –
    podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. W trakcie pracy nad nowymi
    rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania, staje Pan
    przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz
    programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i
    wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych
    dziedzin nauki i techniki. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem
    Zleceniodawców i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w procesie doskonalenia
    swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Ponadto w
    uzupełnieniu wniosku wskazuje Pan, że w ramach działalności, dzięki której tworzy i
    modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe, przy realizacji konkretnych
    programów komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje Pan, a także rozwija Pan
    wiedzę oraz umiejętności nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe
    kursy i szkolenia. Jest to wiedza z zakresu programowania obiektowego. Posiada Pan
    doświadczenie w zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki Pana
    doświadczeniu posiada Pan zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia
    oprogramowania oraz pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi
    takimi jak (...). Pozwala to na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych
    do indywidualnych potrzeb klienta programów komputerowych. Programy komputerowe
    oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki,
    programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu
    oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy,
    stosując zupełnie inne rozwiązania. Przy tworzeniu programów komputerowych korzysta
    Pan z technologii (...) oraz (...). Innowacyjne rozwiązania tworzone przez Pana wyróżniają

    się zastosowaniem zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu programy
    komputerowe są unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane
    programy komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie
    do potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne. Dotychczas w swojej działalności
    oferował Pan usługi informatyczne polegające m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał
    Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów.
    Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z
    zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub
    ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej
    wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Efektem Pana działań w ramach tworzenia
    oprogramowania są zastosowania zawarte w programie komputerowym zapewniające
    łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard
    bezpieczeństwa. Podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów
    komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i
    rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych
    spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić
    należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu
    /modyfikowaniu programów komputerowych, spełniała i spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego

      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art.
    30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek
    prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o
    IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele
    stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

    Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy
    uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw
    własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.
    W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką
    podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:
    · podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał
      prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
    · prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub
      międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy
      czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.
    Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.
    Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa
    własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z
    rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.
    Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:
    · dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych
      z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
    · dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
    · dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na
      zasadzie ceny rynkowej.
    Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez
    podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem,
    komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca
    ust. 4 ustawy.
    Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla
    poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji,
    opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus
    dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich
    praw do programów komputerowych.
    Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury
    nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
      prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy
    ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową
    związaną z danym prawem.
    Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą
    się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek
    prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac
    badawczo-rozwojowych.
    Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej
    ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów
    potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie
    powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej
    do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego.
    Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących
    poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów,
    które potwierdzają poniesione wydatki.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji,
    zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla
    komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z
    art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po
    zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.
    Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:
    1) wytwarza Pan, rozwija/ulepsza/modyfikuje programy komputerowe w ramach
      indywidualnej działalności gospodarczej;
    2) tworzy, rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan programy komputerowe w ramach
      bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej
      definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

    3) efekty Pana samodzielnej pracy zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania
      /ulepszania/ modyfikowania programów komputerowych, których dotyczy wniosek,
      zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają
      ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz
      przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      programów komputerowych;
    4) przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych
      programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych
      praw; sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do programów komputerowych
      każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
      autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje z
      zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;
    5) uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
    6) od 1 maja 2023 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, w sposób zapewniający
      wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz
      ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty)
      przypadających na każde z takich praw. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i
      rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
      o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane
      prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
      dochodu.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programów komputerowych
    wytwarzanych/ rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach
    wykonywanych przez Pana usług na rzecz Zleceniodawców stanowi sprzedaż
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan
    kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa
    w art. 30ca ww. ustawy.
    W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych
    dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (z odpłatnego
    przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych na rzecz Zleceniodawcy 1
    oraz Zleceniodawcy 2), na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za lata 2023-2024 (za okres od 1
    maja 2023 r.).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
    w dniu wydania interpretacji.

    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.