Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.951.2020.3.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-09
Teza: brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; odliczenia-odliczenie od podatku; projekt; uczelnie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2020 r. (data wpływu 21 grudnia 2020 r.), uzupełnionym pismem z dnia 3 lutego 2021 r. (data wpływu 9 lutego 2021 r.) oraz z dnia 25 lutego 2021 r. (data wpływu 3 marca 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniu 9 lutego 2021 r. oraz 3 marca 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku).

Uniwersytet … w … jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 85). Uczelnia posiada osobowość prawną oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, posiada również rejestrację jako podatnik VAT UE. Działalność Uniwersytetu … w … obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT), to przede wszystkim nieodpłatne czynności dotyczące kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań celowych. Odpłatna działalność Uczelni korzystająca ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to głównie odpłatne usługi kształcenia, usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów oraz organizacja konferencji. Uczelnia prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych usług noclegowych świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, czy też odpłatnej sprzedaży czasopism i skryptów. Działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług stanowi także tzw. komercjalizacja wyników badań, czyli sprzedaż licencji do uzyskanych wyników badań, czy też inna forma odpłatnego zbycia praw majątkowych do uzyskanych przez Uczelnię wyników badań.

Wnioskodawca wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu, czynności zwolnione od podatku VAT oraz czynności opodatkowane, w związku z tym składa deklaracje VAT, gdzie wykazuje także kwoty podatku naliczonego pomniejszające kwoty podatku należnego. Zgodnie z przepisami obowiązującymi od 01.01.2016 r., Uniwersytet w zakresie zakupów towarów i usług, które nie są bezpośrednio związane z czynnościami opodatkowanymi, zwolnionymi i niepodlegającymi opodatkowaniu, jednakże w jakiejś części są związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu (opodatkowanymi i zwolnionymi od podatku), stosuje rozliczenie podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust 2a i dalsze ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą VAT” lub „ustawą”, tzw. prewspółczynnik. Wnioskodawca rozlicza podatek VAT również tzw. wskaźnikiem proporcjonalnego odliczenia podatku, o którym mowa w art. 90 ustawy. Rozliczenie metodą określoną w art. 90 obejmuje te zakupy towarów i usług, które nie poddają się bezpośredniemu alokowaniu do działalności zwolnionej i opodatkowanej i jednocześnie nie są w żaden sposób związane z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu. W przypadku zakupów związanych bezpośrednio z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu lub zwolnionymi od podatku, podatek naliczony nie pomniejsza kwot podatku należnego.

Projekt realizowany w ramach działania „Współpraca” - Program Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 przez Grupę Operacyjną …, której członkiem jest Uniwersytet … w … . Tytuł projektu: „…”.

Planowane przez Uniwersytet … badania będą przeprowadzone w trzech etapach:

*   Etap I - próby pilotażowe i optymalizacja metod badawczych; Etap II - badania w Zakładzie Wylęgu Drobiu; Etap III - badania na fermach.

*   Etap II - Badania tego etapu obejmą:
    
    1.  Opracowanie, wdrożenie oraz kontrolę optymalnych parametrów lęgowych w innowacyjnej technice lęgu podczas embriogenezy;
    2.  Ocenę efektów ograniczenia stresu podczas embriogenezy w nowej technologii lężenia na:
    
    1.  dojrzałość przewodu pokarmowego piskląt;
    2.  poziomu stresu;
    3.  rozwój i funkcjonowanie układu immunologicznego piskląt. Wykonana będzie również analiza mikrobiologiczna w eliminowanych jajach wylęgowych podczas ich przekładu do aparatów klujnikowych oraz ocena wpływu obu technologii leżenia na częstotliwości zamierania określonej płci zarodków.
*   Etap III - wstawienie piskląt będzie miało miejsce na fermach, na których znajdują się obiekty dla odpowiednio 10 000, 20 000 i 30 000 sztuk indyków. Na fermach o określonej ilości ptaków, w jednej części budynku będą znajdowały się indyki pochodzące z innowacyjnej techniki lężenia i przewożone nowoczesnym środkiem transportu, natomiast w drugiej części obiektu zostaną ulokowane indyki z tradycyjnej technologii lężenia i transportu. Po dostarczeniu piskląt na fermę, pobrana zostanie krew od 25 losowo wybranych sztuk pochodzących zarówno z innowacyjnej, jak i tradycyjnej technologii lężenia do oceny wybranych parametrów biochemicznych u piskląt z oraz bez dostępności do hydrożeli podczas transportu do analizy gospodarki wodno-elektrolitowej i cukrowo-tłuszczowej. Indyki będą monitorowane przez cały okres tuczu zarówno pod kątem występowania chorób, jak i efektów produkcyjnych. Prowadzona też będzie ocena parametrów produkcyjnych (przyrosty wagowe, ilość spożytej paszy, śmiertelność indyków) podczas odchowu na poszczególnych fermach. Dodatkowo, po zakończonym chowie indyków, obliczony zostanie wskaźnik zużycia paszy (FOR), europejski wskaźnik wydajności (EBI) do porównania efektu produkcyjnego pomiędzy indykami pochodzącymi z innowacyjnego oraz tradycyjnego systemu lężenia. Ptaki pochodzące z obu systemów lężenia będą otrzymywały tę samą paszę odpowiednią dla gatunku i wieku oraz wodę bez ograniczeń. Prowadzona będzie rejestracja leczeni, określająca powód leczenia, rodzaj i ilość ewentualnie zużytych antybiotyków, co posłuży do wyliczeń zużytych antybiotyków na kilogram końcowej masy ciała indyków (aspekt ekonomiczny).

Uczestniczenie Uczelni w opracowaniu i wdrożeniu innowacyjnych rozwiązań w celu wykreowania wysokiej jakości pisklęcia indyczego będzie skutkowało nabyciem praktycznego doświadczenia, co zostanie wykorzystane w kierunkowym kształceniu młodego pokolenia. Ponadto, uzyskane wyniki badań pozwolą na przygotowanie publikacji w czasopismach naukowych w kraju i za granicą oraz doniesień przedstawianych podczas konferencji naukowych, co stanowi ważną część w zakresie realizowanych obowiązków pracowników naukowych, a jednocześnie stanowi ich pracę twórczą. Jednocześnie przedstawianie wyników badań podczas konferencji naukowych pozwoli na zdobywanie aktualnej wiedzy związanej z technologią lężenia indyków przez osoby związane z branżą drobiarską, w tym hodowców indyków oraz lekarzy weterynarii specjalizujących się w drobiarstwie.

Do wykonania zaplanowanych badań niezbędny jest zakup nowej aparatury naukowo-badawczej oraz odczynników, materiałów i drobnego sprzętu. Faktury zakupu będą wystawione na Uniwersytet … w …. Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu „…” realizowanego w ramach działania „Współpraca” - PROW 2014-2020 przez Grupę Operacyjną…, której członkiem jest Uniwersytet … w …. Całkowity koszt kwalifikowalny projektu to środki UE oraz wkład własny uczelni sfinansowany ze środków własnych uczelni. Pomoc ma formę zwrotu części kosztów kwalifikowalnych (refundacja).

W przypadku projektu: „…”, realizowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 Uczelnia nie uzyska żadnego opodatkowanego obrotu z tytułu realizacji tego projektu.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 3 lutego 2021 r. wskazano, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Efekty uzyskane w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca będzie wykorzystywał do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Efekty uzyskane w wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.

Na pytanie Organu „W sytuacji, gdy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to należy wskazać czy istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?” Wnioskodawca odpowiedział „Nie dotyczy.”

Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu są wykorzystywane do czynności:

1.  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
2.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Następnie na pytanie „W sytuacji, gdy efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę, do czynności opodatkowanych i zwolnionych, czy istnieje możliwość przyporządkowania całości lub części kwot podatku naliczonego do poszczególnych rodzajów czynności?” Zainteresowany wskazał „Nie dotyczy.”

Prewspółczynnik ustalony zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy wynosi: 18 %.

Na pytanie „W sytuacji, gdy ww. prewspółczynnik nie przekroczy 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi on 0%?” Wnioskodawca wskazał „Nie dotyczy.”

Proporcja ustalona zgodnie z art. 90 ust. 2 - ust. 9a ustawy o podatku od towarów i usług wynosi: 44 %.

W dalszej kolejności na pytanie „W sytuacji, gdy proporcja nie przekracza 2%, to należy wskazać, czy Wnioskodawca uznaje, iż wynosi ona 0%?” Zainteresowany wskazał „Nie dotyczy.”

Beneficjentem wyników badań powstałych w wyniku realizacji projektu będzie Lider Grupy Operacyjnej, tj. Algama S.A. Wnioskodawca nie będzie dokonywał przeniesienia praw do wyników badań powstałych w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Wyniki badań będą upowszechnione nieodpłatnie, zgodnie z § 4 ust. 2 pkt 5 i 6 rozporządzenia MRiRW z dnia 23 grudnia 2016r. (DZ.U. 2017 poz. 25) w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca”, objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020: „Pomoc przyznaje się, jeżeli:

*   w okresie realizacji operacji oraz przez 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów;

*   rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości, co najmniej na stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

Wyniki badań będą także wykorzystywane w publikacjach i dalszych pracach naukowych pracowników Uczelni w celu upowszechniania nauki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 25 lutego 2021 r. wskazano, że efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu Wnioskodawca wykorzystuje do czynności:

1.  zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
2.  niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z ustaleń pomiędzy Liderem a Wnioskodawcą wynika, że właścicielem wyników badań będzie Wnioskodawca. Na dzień dzisiejszy nie przewiduje się odpłatnego przeniesienia praw do wyników badań Liderowi Grupy Operacyjnej…, ani innym jej członkom. Wnioskodawca będzie wykorzystywał otrzymane w ramach realizacji projektu wyniki badań w publikacjach naukowych i dalszych pracach naukowych pracowników Uczelni w celu upowszechniania nauki, jak również nieodpłatnie udostępniał do publicznej wiadomości na stronie internetowej, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów. Po opublikowaniu, wyniki badań będą ogólnie dostępne.

Umowa Grupy Operacyjnej nie zobowiązuje jej członków, w tym Wnioskodawcy, do przeniesienia praw do wyników badań na rzecz Lidera Grupy.

Wnioskodawca ma prawo do wyników badań w części wynikającej z jego zakresu działań badawczych w projekcie.

Zadania członków Grupy Operacyjnej:

… Spółka Akcyjna - Lider Grupy Operacyjnej

*   Przeprowadzenie analiz wpływu nowego produktu procesu technologicznego na wzrost obrotów Lidera.

*   Badanie rynku drobiarskiego w zakresie zainteresowania nowym produktem i procesem technologicznym w porównaniu z dotychczasowymi ofertami.

*   Udostępnienie aparatury w celu przeprowadzenia stosownych badań przez Uniwersytet … w ….

*   Udostępnienie materiału badawczego w postaci jaj i piskląt w celu przeprowadzenia stosownych badań.

*   Prowadzenie należytego nadzoru i kontroli nad optymalizacją procesu selekcji jaj do lężenia.

*   Upowszechnianie wyników badań eksperymentalnych przy pomocy strony internetowej i social media.

*   Organizacja konferencji dla przedstawicieli rynku drobiarskiego oraz przedstawicieli mediów w celu zapoznania opinii publicznej z tematem nowej technologii oraz jej wpływu na jakość produktu ostatecznego.

*   Udostępnienie powierzchni biurowej oraz prowadzenie biblioteki projektu.

*   Współpraca z Uniwersytetem … w … przy realizacji jego zadań, w tym w przygotowaniu projektu i planu badawczego, kosztorysu badań, przeprowadzaniu badań eksperymentalnych czy wnioskowaniu na temat efektów wprowadzenia innowacyjnej technologii selekcji jaj do lężenia.

*   Utrzymywanie kontaktów z ośrodkami zagranicznymi przy wprowadzaniu innowacyjnych rozwiązań.

Uniwersytet … w ….

*   Przygotowanie projektu i planu badawczego we współpracy z Liderem.

*   Przygotowanie kosztorysu badań we współpracy z Liderem.

*   Przeprowadzenie badań eksperymentalnych we współpracy z członkami Grupy.

*   Systematyczny nadzór nad fermami eksperymentalnymi we współpracy z Liderem.

*   Wnioskowanie na temat efektów wprowadzenia innowacyjnej technologii w zakresie optymalizacji procesu selekcji jaj do lężenia we współpracy z członkami Grupy.

*   Przygotowanie publikacji na temat przeprowadzonych badań.

*   Czynny udział w konferencjach.

*   Współredagowanie strony internetowej (zakładka: Pytania i Odpowiedzi).

Ponadto zgodnie z Umową Grupy Operacyjnej:

„Strony upoważniają Lidera Grupy Operacyjnej do:

*   reprezentowania Grupy Operacyjnej w stosunku wobec osób trzecich, w tym wobec ARiMR w związku z zawarciem i wykonywaniem Umowy o przyznanie pomocy i realizacją Operacji,

*   złożenia Wniosku o przyznanie pomocy i wymaganych zmian tego Wniosku, a także Wniosku o płatność częściową i końcową oraz wymaganych zmian tego Wniosku,

*   zawarcia w imieniu Grupy Operacyjnej i jej członków Umowy o przyznanie pomocy z ARiMR, zgodnie z zasadami określonymi przez ARiMR,

*   nadzoru nad pracami badawczymi, opracowywania sprawozdań i wniosków, upubliczniania wyników prac badawczych,

*   koordynowania prac poszczególnych członków Grupy Operacyjnej,

*   pośredniczenia w przekazywaniu Stronom środków finansowych z ARiMR,

*   sporządzania sprawozdań z realizacji prac badawczych,

*   identyfikowania potencjalnych problemów i zagrożeń dla realizacji Projektu i informowania o nich Stron,

*   zatwierdzenia treści publikacji lub innego sposobu upublicznienia danych,

*   prowadzenia spraw administracyjnych,

*   zwoływania i organizowania spotkań Rady Grupy Operacyjnej,

*   gromadzenia i archiwizowania dokumentacji związanej z realizacją Projektu”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przy nabyciu towarów i usług koniecznych dla realizacji opisanego w stanie faktycznym projektu „…”, w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich 2014-2020, nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, przy nabyciu towarów i usług koniecznych dla realizacji opisanego w stanie faktycznym projektu „…” realizowanego w ramach działania „Współpraca” - PROW 2014-2020 przez Grupę Operacyjną …, której członkiem jest Uniwersytet … w …, Wnioskodawca nie ma żadnej możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tego projektu. Za takim stanowiskiem przemawia następująca argumentacja:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosowanie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cyt. art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieuczynienie bądź też tolerowanie).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej. Podstawowe znaczenie dla kształtu i funkcjonowania wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (podatku od towarów i usług) mają fundamentalne cechy tego podatku, tj.:

1.  powszechność opodatkowania,
2.  faktyczne opodatkowanie konsumpcji,
3.  stosowanie podatku od wartości dodanej na wszystkich etapach obrotu towarami i usługami.

Realizację powyższych fundamentalnych cech podatku od towarów i usług, o których mowa wyżej, gwarantują nie tylko przepisy określające zakres przedmiotowy podatku VAT, tj. cyt. wyżej art. 5, 7 i 8 ustawy, lecz również przepisy regulujące zakres podmiotowy podatku od towarów i usług, czyli przepisy art. 15 ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy). Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy, nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży.

Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu „…” realizowanego w ramach działania „Współpraca” - PROW 2014-2020 przez Grupę Operacyjną …, której członkiem jest Uniwersytet …. w …. Całkowity koszt kwalifikowalny projektu to środki UE oraz wkład własny uczelni sfinansowany ze środków własnych uczelni. Pomoc ma formę zwrotu części kosztów kwalifikowanych (refundacja).

Podsumowując: Wnioskodawca złożył wniosek o dofinansowanie projektu „\`(...)\`.” realizowanego w ramach działania „Współpraca” - PROW 2014-2020 przez Grupę Operacyjną\`(...)\`, której członkiem jest Uniwersytet \`(...)\` w \`(...)\` Całkowity koszt kwalifikowalny projektu to środki UE oraz wkład własny uczelni sfinansowany ze środków własnych uczelni. Pomoc ma formę zwrotu części kosztów kwalifikowalnych (refundacja).

W przypadku projektu: „\`(...)\`”, realizowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 Uczelnia nie uzyska żadnego opodatkowanego obrotu z tytułu realizacji tego projektu.

Celem badań pracowników Uczelni jest przedstawienie rozwiązań w celu wykreowania wysokiej jakości pisklęcia indyczego, które będzie skutkowało nabyciem praktycznego doświadczenia, co zostanie wykorzystane w kierunkowym kształceniu młodego pokolenia. Ponadto, uzyskane wyniki badań pozwolą na przygotowanie publikacji w czasopismach naukowych w kraju i za granicą. Jednocześnie przedstawianie wyników badań podczas konferencji naukowych pozwoli na zdobywanie aktualnej wiedzy związanej z technologią lężenia indyków przez osoby związane z branżą drobiarską, w tym hodowców indyków oraz lekarzy weterynarii specjalizujących się w drobiarstwie.

W przypadku projektu „\`(...)\`”, realizowanego w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020, Uczelnia nie uzyska żadnego opodatkowanego obrotu z tytułu realizacji tego projektu.

Wyniki badań będą upowszechnione nieodpłatnie, zgodnie z § 4 ust. 2 pkt 5 i 6 rozporządzenia MRiRW z dnia 23 grudnia 2016 r. (Dz.U. 2017 poz. 25) w sprawie szczegółowych warunków i trybu przyznawania oraz wypłaty pomocy finansowej w ramach działania „Współpraca” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020:

Pomoc przyznaje się jeżeli:

*   w okresie realizacji operacji oraz przez 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej będzie prowadzona i aktualizowana strona internetowa, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów;

*   rezultaty operacji będą nieodpłatnie udostępniane do publicznej wiadomości, co najmniejna stronie internetowej, do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia otrzymania płatności końcowej.

W związku z powyższym Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu towarów i usług wykorzystywanych do realizacji tego projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

1.  nabycia towarów i usług,
2.  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do przepisu art. 11 ust 1 pkt 3 ustawy z dnia z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm.), podstawowymi zadaniami uczelni jest m.in. prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki.

W tym miejscu wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.) w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem. Zawierając umowę konsorcjum podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (lider konsorcjum). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez lidera konsorcjum.

Konsorcjum, w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, nie może być zatem uznane za podatnika VAT. Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Oznacza to, że działając w ramach konsorcjum powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Uniwersytet jest publiczną uczelnią wyższą działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca w ramach działania „Współpraca” - Program Rozwoju Obszarów Wiejskich (PROW) na lata 2014-2020 przez Grupę Operacyjną, której członkiem jest Uniwersytet realizuje projekt pn. „…”. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, Wnioskodawca wykorzystuje do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Właścicielem wyników badań będzie Wnioskodawca. Na dzień dzisiejszy nie przewiduje się odpłatnego przeniesienia praw do wyników badań Liderowi Grupy Operacyjnej, ani innym jej członkom. Wnioskodawca będzie wykorzystywał otrzymane w ramach realizacji projektu wyniki badań w publikacjach naukowych i dalszych pracach naukowych pracowników Uczelni w celu upowszechniania nauki, jak również nieodpłatnie udostępniał do publicznej wiadomości na stronie internetowej, na której będą umieszczane informacje na temat realizowanej operacji oraz jej rezultatów. Po opublikowaniu, wyniki badań będą ogólnie dostępne. Umowa Grupy Operacyjnej nie zobowiązuje jej członków, w tym Wnioskodawcy, do przeniesienia praw do wyników badań na rzecz Lidera Grupy. Wnioskodawca ma prawo do wyników badań w części wynikającej z jego zakresu działań badawczych w projekcie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu, Wnioskodawca wykorzystuje do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto nie przewiduje się odpłatnego przeniesienia praw do wyników badań Liderowi Grupy Operacyjnej, ani innym jej członkom. W związku z powyższym, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „…”, ponieważ efekty ww. projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację tut. Organ jako element zaistniałego stanu faktycznego przyjął wskazaną przez Wnioskodawcę okoliczność, że efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu są wykorzystywane do czynności zwolnionych z opodatkowania i niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz że nie dojdzie do przeniesienia praw do wyników badań Liderowi Grupy Operacyjnej, ani innym jej członkom, a właścicielem wyników badań będzie Wnioskodawca. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Należy zauważyć, iż pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w…, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.