Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.153.2025.2.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-08
Teza: Zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
świadczonych przez Panią usług szkoleniowych.
Słowa kluczowe: kurs
placówki-placówka oświatowa
usługi-usługi on-line
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 26-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej:

    - możliwości zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
      świadczonych przez Panią usług w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów)
      (...) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);
    - możliwości zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
      świadczonych przez Panią usług w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...)
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);
    - możliwości zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
      świadczonych przez Panią usług w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych
      lekcji opisane w Wariancie 1 (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);
    - możliwości zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
      świadczonych przez Panią usług w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych
      lekcji opisane w Wariancie 2 (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);
    - możliwości zastosowania zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dla
      świadczonych przez Panią usług Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane
      w Wariancie 3 (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).
    Uzupełniła go Pani pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 23 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi na terytorium Polski działalność gospodarczą, której głównym
    przedmiotem są pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane
    (PKD 85.59.B). Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej
    jest działalność edukacyjna (oświatowa).
    Wnioskodawca jako tzw. osoba prowadząca (organ prowadzący), uzyskała status placówki
    oświatowo-wychowawczej (dalej: „Placówka”) na podstawie wydanego w (...) 2021 r. przez
    Prezydenta miasta A Zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
    Tym samym, prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka posiada status jednostki
    systemu oświaty.
    Zgodnie ze Statutem Placówki, głównym celem jej działalności jest podniesienie poziomu
    wiedzy i znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły
    podstawowej oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród
    dzieci i młodzieży.
    Do szczególnych zadań Placówki należą:
    · prowadzenie zajęć z zakresu poznania, uzupełnienia i rozszerzania wiedzy z różnych
      przedmiotów nauczanych na poziomie szkoły podstawowej i szkoły średniej (np.
      historia, matematyka, geografia etc.),
    · nauka języków obcych (np. języka angielskiego),
    · rozwijanie pasji i zainteresowań z poszczególnych przedmiotów szkolnych,
    · rozwijanie pozaszkolnych zainteresowań uczniów,
    · praca z uczniami wybitnie uzdolnionymi, przygotowanie ich do konkursów i olimpiad
      przedmiotowych (np. matematyki),
    · pomoc w nadrabianiu zaległości szkolnych,
    · szerzenie wiedzy o kulturze i historii regionu oraz kraju,
    · uczenie logicznego myślenia,
    · budowanie w uczniach pewności siebie,
    · organizacja czasu wolnego dzieci i młodzieży.
    Placówka realizuje swoje zadania poprzez:

    · prowadzenie zajęć praktycznych i teoretycznych,
    · zaspokajanie potrzeb uczniów w zakresie podnoszenia oraz doskonalenia wiedzy i
      umiejętności, a także uzupełnienia braków w edukacji i rozwoju ogólnym uczniów,
    · stosowanie w kształceniu nowoczesnych metod nauczania i sprawowania kontroli
      metodycznej nad uczniem oraz nowoczesnych technik informatycznych,
    · współpracę z innymi placówkami prowadzącymi zajęcia o podobnym charakterze.
    Zajęcia organizowane przez Placówkę mogą być prowadzone zarówno w postaci zajęć
    stacjonarnych, jak i zajęć online, a także zajęć w formule hybrydowej. Zajęcia prowadzone
    są przez osoby o kwalifikacjach i kompetencjach gwarantujących należyty poziom
    prowadzonych zajęć, w tym m.in. przez nauczycieli szkół podstawowych lub średnich i
    nauczycieli akademickich, specjalistów w danej dziedzinie, czy autorów i organizatorów
    szkoleń i warsztatów metodycznych (dalej zwani łącznie: „Wykładowcami”).
    Osoby korzystające z zajęć organizowanych przez Placówkę, tj. dzieci i młodzież w wieku
    szkolnym (dalej: „Słuchacze”) mają prawo w szczególności do uczestniczenia w zajęciach
    dydaktycznych (stacjonarnie lub online), współpracy z Wykładowcami oraz otrzymywania
    materiałów dydaktycznych.
    Słuchacze mają obowiązek m.in. rzetelnie przygotowywać się do zajęć i wykonywać
    polecenia Wykładowcy, a poziom ich wiedzy może być oceniany w ramach różnych form,
    w tym odpytywania ustnego, sprawdzania prac domowych, realizacji projektów i
    wykonywania ćwiczeń, czy przeprowadzania testów i kartkówek.
    Warunkiem uczestnictwa w zajęciach jest uiszczenie opłaty przez Słuchaczy (ich rodziców)
    we własnym zakresie.
    Jak zostało wskazane powyżej, w ramach Placówki realizowane są różne formy kształcenia.
    Wśród usług i form edukacyjnych, które Placówka rozważa oferować w przyszłości
    znajdują się
    m.in.:
    1. Konsultacje (warsztaty) (...) - usługa kierowana do dzieci i młodzieży, której celem jest
      przekazanie im wiedzy z zakresu (...).
      Celem tych zajęć jest pokazywanie technik wspierających efektywną naukę, (...)., przy
      czym w przypadku tej usługi Wnioskodawca rozważa jej realizację w różnych formach
      dostosowanych do preferencji Słuchaczy, tj.:
    a) indywidualne spotkanie ucznia z Wykładowcą posiadającym kompetencje w danym
      obszarze (dalej: „Indywidualne konsultacje (warsztaty) (...)”),
    b) zajęcia grupowe online „na żywo”, umożliwiające bezpośrednie uczestnictwo,
      zadawanie pytań i interakcję w czasie rzeczywistym z grupą Słuchaczy.
        Słuchacze łączą się za pośrednictwem Internetu z Wykładowcą, który omawia w
        trakcie spotkania określone zagadnienia (dalej: „Webinaria grupowe (warsztaty)
        (...)”),
    c) udostępnianie Słuchaczom lekcji (nagrane wcześniej przez Wykładowcę filmy, w
      których wyjaśniane są określone zagadnienia z zakresu metod (...)). W przypadku tej
      formy Słuchacz otrzymywałby dostęp do tych zajęć (miałby możliwość odtworzenia za
      pośrednictwem platformy, nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów) przy
      równoczesnej możliwości (w różnych formach opisanych poniżej) kontaktu z
      Wykładowcą (dalej: „Kurs online (...) w formie nagranych lekcji” w poszczególnych
      wariantach). Celem tego rodzaju wykładów (lekcji)/formy jest nauczanie,
      przekazywanie wiedzy z zakresu (...) oraz rozwijanie kompetencji Słuchaczy w tym
      zakresie. Przedmiotowa usługa dostępna byłaby w trzech wariantach:

    i. Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie” – Słuchacz, po
      zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość odsłuchania
      nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów, wysyłania związanych z
      zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania (również w tej formie)
      odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/ wątpliwości;
    ii. Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w postaci
      spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i
      zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z
      Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w
      dyskusji dotyczącej zakresu objętego danym wykładem;
    iii. Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego
      regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie
      (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3),
      – sprzedaż lekcji w powyżej opisanej formie będzie miała charakter usługi
      kompleksowej, tj. nie będzie możliwości zakupu lekcji/kursu/wykładu bez
      dodatkowego wsparcia ze strony Wykładowcy w zakresie zagadnień objętych
      szkoleniem on-line – w Wariantach opisanych powyżej.
    Powyższe formy usług są dostosowane do różnych potrzeb Słuchaczy, oferując
    elastyczność w zakresie kontaktu z Wykładowcą oraz trybu nauki.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że zakres złożonego wniosku obejmuje wyłącznie
    sytuacje, gdy świadczyłaby ona usługi na rzecz Słuchaczy, których miejsce zamieszkania
    lub miejsce pobytu znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Niniejszy wniosek
    nie dotyczy przypadków, gdy Słuchacz miałby miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu
    inne niż Polska.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Wnioskodawczyni posiada status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu
      przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i
      wychowania – jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza w systemie
      oświaty.
    2. Usługi zdefiniowane we wniosku jako „Indywidualne konsultacje (warsztaty) (...)”
      Wnioskodawczyni będzie świadczyła jako jednostka objęta systemem oświaty w
      rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
      Usługi zdefiniowane we wniosku jako „Webinaria grupowe (warsztaty) (...)”
      Wnioskodawca będzie świadczyła jako jednostka objęta systemem oświaty w
      rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.
      Usługi zdefiniowane we wniosku jako „Kurs online (...) w formie nagranych lekcji” w
      Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3 Wnioskodawczyni będzie świadczyła jako
      jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r.
      Prawo oświatowe.
    3. Wszystkie wskazane we wniosku usługi, tj.:
    · „Indywidualne konsultacje (warsztaty) (...)”,
    · „Webinaria grupowe (warsztaty) (...)”,
    · „Kurs online (...) w formie nagranych lekcji” – w Wariantach 1, 2 i 3,
    objęte są wpisem do ewidencji szkół i placówek niepublicznych, o której mowa w art.
    168 ustawy Prawo oświatowe, tj. wszystkie te usługi są świadczone w ramach
    działalności prowadzonej przez podmiot zarejestrowany jako niepubliczna placówka
    oświatowo-wychowawcza.

    Zgodnie ze Statutem, prowadzonej przez Wnioskodawczynię Placówki, głównym celem
    działalności Placówki jest podniesienie poziomu wiedzy i znajomości zagadnień z
    zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły podstawowej oraz szkoły średniej, jak
    również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród dzieci i młodzieży. Do szczególnych
    zadań Placówki należą m.in.:
    · pomoc w nadrabianiu zaległości szkolnych (pomoc w zdobywaniu wiedzy na temat
      metod i technik skutecznego oraz szybkiego uczenia się),
    · uczenie logicznego myślenia (uczenie technik zapamiętywania, kreatywnego myślenia
      oraz wykorzystywania wyobraźni podczas przyswajania nowych informacji, które są
      nieodłącznymi elementami procesu (...)).
    Zgodnie ze Statutem, Placówka realizuje swoje zadania m.in. poprzez:
    · prowadzenie zajęć praktycznych i teoretycznych – wszystkie ww. usługi (formy
      kształcenia) zawierają w sobie elementy praktyczne oraz teoretyczne,
    · zaspokajanie potrzeb uczniów w zakresie podnoszenia oraz doskonalenia wiedzy i
      umiejętności, a także uzupełnienia braków w edukacji i rozwoju ogólnym uczniów –
      właśnie w postaci poszerzenia oferty i wprowadzenia ww. usług jako wyodrębnionych
      form zajęć dla uczniów, którzy potrzebują wsparcia w tym zakresie,
    · stosowanie w kształceniu nowoczesnych metod nauczania i sprawowania kontroli
      metodycznej nad uczniem oraz nowoczesnych technik informatycznych – wszystkie
      ww. usługi (formy kształcenia) realizowane będą zgodnie z tymi założeniami. Usługi te
      będą świadczone zdalnie w formule on-line – zgodnie z aktualnymi trendami i
      wykorzystując nowoczesne technologie (nagrania wideo, możliwość wielokrotnego
      odtwarzania lekcji na specjalnie przygotowanej do tego platformie, kontakt z
      ekspertami z wykorzystaniem możliwości internetowych). Sam sposób świadczenia
      usług w formie online wynika wprost ze Statutu, w którym wskazano, że zajęcia
      dydaktyczne prowadzone w Placówce mogą być organizowane w formie zajęć
      stacjonarnych, online (wykorzystujących całkowicie w procesie dydaktycznym metody i
      techniki kształcenia na odległość) oraz hybrydowych.
    4. Wszystkie świadczone przez Wnioskodawczynię usługi, objęte zakresem pytań, będą
      usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,
      tj.:
    · usługi zdefiniowane we wniosku jako „Indywidualne konsultacje (warsztaty) (...)” będą
      usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,
    · usługi zdefiniowane we wniosku jako „Webinaria grupowe (warsztaty) (...)” będą
      usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT,
    · usługi zdefiniowane we wniosku jako „Kurs online (...) w formie nagranych lekcji” w
      Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3 będą usługami w zakresie kształcenia, o
      których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    5. Świadczone przez Wnioskodawczynię usługi online (Kurs online (...) w formie
      nagranych lekcji) w ramach Wariantów 1, 2 i 3 będą stanowić usługi elektroniczne w
      rozumieniu art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., przy czym podkreślenia
      wymaga, co Wnioskodawczyni wskazywała we wniosku, że zakres wniosku obejmuje
      wyłącznie sytuacje, gdy Wnioskodawczyni świadczyłaby usługi na rzecz osób
      (Słuchaczy), których miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu znajduje się na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wniosek nie dotyczy przypadków, gdy Słuchacz
      miałby miejsce zamieszkania lub miejsce pobytu inne niż Polska.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie
      Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...) [pkt 1 a] mogą korzystać ze zwolnienia z

      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT
      (zdarzenie przyszłe)?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie
      Webinariów grupowych (warsztatów) (...) [pkt 1 b] mogą korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT
      (zdarzenie przyszłe)?
    3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie
      Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 1 [pkt 1 c (i)] mogą
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 26 lit. a ustawy o VAT (zdarzenie przyszłe)?
    4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie
      Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 2 [pkt 1 c (ii)] mogą
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 26 lit. a ustawy o VAT (zdarzenie przyszłe)?
    5. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi w zakresie
      Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 3 [pkt 1 c (iii)] mogą
      korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 26 lit. a ustawy o VAT (zdarzenie przyszłe)?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    1) usługi w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...) [pkt 1 a] mogą korzystać
      ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
      ustawy o VAT;
    2) usługi w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...) [pkt 1 b] mogą korzystać ze
      zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
      ustawy o VAT;
    3) usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 1
      [pkt 1 c (i)] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT;
    4) usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 2
      [pkt 1 c (ii)] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT;
    5) usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 3
      [pkt 1 c (iii)] mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
    Uwagi ogólne mające zastosowanie do wszystkich pytań.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)
    podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Jak wynika z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.
    2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie, w
    myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca

    roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz
    wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka
    podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi
    23%.
    Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi
    bądź zwolnienie od opodatkowania podatkiem VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że czynności, których oferowanie w ramach Placówki w
    przyszłości rozważa Wnioskodawca, polegające na prowadzeniu Indywidualnych
    konsultacji (warsztatów), Webinariów grupowych (warsztatów) oraz Kursów online (...) we
    wszystkich opisanych w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) formach nie będą
    stanowić dostawy towarów, a zatem będą stanowiły odpłatne świadczenie usług.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi
    świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy
    Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i
    świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Przy czym, zgodnie z art. 43 ust. 17
    ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, nie ma
    zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami
    podstawowymi, jeżeli:
    · nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ww.
      przepisem,
    · ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:
    · przesłanki o charakterze podmiotowym - dotyczącej statusu podatnika jako jednostki
      objętej systemem oświaty,
    · przesłanki o charakterze przedmiotowym - dotyczącej charakteru świadczonych usług,
      które powinny być usługami w zakresie kształcenia i wychowania.
    W przypadku Wnioskodawcy ww. warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT zostały spełnione.
    Po pierwsze, odnosząc się do przesłanki o charakterze podmiotowym wskazać należy, że
    zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2006 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz.U. z 2024
    r. poz. 737 ze zm., dalej: „Prawo oświatowe”), system oświaty obejmuje placówki
    oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające
    rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i
    organizacji czasu wolnego.
    W związku z tym, że prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka została wpisana przez
    właściwy organ do ewidencji szkół i placówek niepublicznych i posiada status placówki
    oświatowo-wychowawczej, przesłanka o charakterze podmiotowym została spełniona.
    Należy przy tym nadmienić, że spełnienie przesłanki podmiotowej jest „zero-jedynkowe” w
    świetle wskazanego przepisu ustawy o VAT, tj. albo podmiot jest jednostką objętą
    systemem oświaty albo nią nie jest. Bez znaczenia pozostaje zakres działania takiego
    podmiotu, jaki został wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.
    Po drugie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi mieszczą się w kategorii usług
    kształcenia lub wychowania. Według słownika języka polskiego (wydanie internetowe)
    „kształcenie” to „(1) przekazywanie komuś wiedzy, umiejętności; (2) czynienie starań, aby
    ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; (3) rozwijanie cech charakteru”. Z kolei

    „wychowanie” to „(1) ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod
    względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w
    społeczeństwie, (2) umiejętność zachowania się w towarzystwie”.
    Literatura fachowa stwierdza natomiast, że „kształcenie” jest pojęciem wieloznacznym,
    może oznaczać zjawisko, czynność, proces, a także stan pożądany, czyli cel kształcenia lub
    wynik, stan końcowy (wykształcenie). Kształcenie to ogół procesów stwarzających warunki
    dla wszechstronnego rozwoju umysłowego człowieka. Oznacza to nabywanie przez niego
    wiedzy, poglądów, przekonań, możliwości zmieniania otaczającej go rzeczywistości oraz
    samego siebie, gotowości do podejmowania działań intelektualnych i praktycznych, a
    także dążenie do rozwijania swoich zainteresowań, zamiłowań, zdolności i uzdolnień.
    Pojęcie kształcenie obejmuje zatem swoim zakresem bardzo bogaty obszar zjawisk
    pedagogicznych. Tradycyjnie przez kształcenie rozumie się proces przyswajania
    wiadomości, umiejętności i nawyków, a więc formowania intelektualnej strony osobowości
    człowieka.
    Uwzględniając natomiast definicję „kształcenia” przedstawianą przez organy podatkowe:
    „kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy,
    umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces
    nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na
    którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny,
    umysłowy i moralny rozwój pokoleń” (tak m.in. interpretacja indywidualna z 3 sierpnia
    2020 r., nr. 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK oraz interpretacja indywidualna z 9
    listopada 2023 r., nr. 0114-KDIP4-2.4012.505.2023.1.KS).
    W interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.688.2021.2.MB,
    organ podatkowy wskazał natomiast, że usługi w zakresie kształcenia dotyczą: „czynności
    polegających na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności
    oraz kształtowania cech charakteru”.
    Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, w tym miejscu należy się odwołać do przepisów
    zawartych w Prawie oświatowym.
    Z przepisu art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego wynika, że celem działalności placówek
    oświatowo-wychowawczych jest umożliwianie rozwijania zainteresowań i uzdolnień oraz
    korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Pozostałe regulacje
    Prawa oświatowego nie określają innych celów działalności placówek oświatowo-
    wychowawczych. Oznacza to, że zakres działalności placówko oświatowo-wychowawczej
    powinien odpowiadać celowi wynikającemu z ww. przepisu. Prawo oświatowe nie zawiera
    przepisów, które determinują zakresy działalności placówek oświatowo-wychowawczych.
    Odnosząc się natomiast do art. 170 ust. 1 Prawa oświatowego, prowadzenie niepublicznej
    placówki oświatowo-wychowawczej nie jest działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 3
    Prawa przedsiębiorców działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność
    zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły.
    Z kolei zgodnie z art. 170 ust. 2 Prawa oświatowego, „działalność oświatowa”
    nieobejmująca prowadzenia placówki oświatowo-wychowawczej może być podejmowana
    na zasadach określonych w przepisach ustawy Prawo przedsiębiorców. Działalność
    oświatowa nie została zdefiniowana w Prawie oświatowym, jak również nie została
    zdefiniowana w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t .j. Dz.U. z 2024 r.
    poz. 750 ze zm.).
    Z art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego nie wynika jednak zakaz prowadzenia przez
    placówkę (w tym placówkę oświatowo-wychowawczą) działalności o charakterze
    komercyjnym lub działalności zarobkowej, którą jest na przykład odpłatna organizacja
    webinariów, szkoleń lub innych tego rodzaju usług.

    Art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego należy raczej interpretować w ten sposób, że
    działalność oświatowa prowadzona w formie placówki (w tym placówki oświatowo-
    wychowawczej) nie podlega regulacjom wynikającym z Prawa przedsiębiorców.
    Powyższy wniosek potwierdzają przedstawiciele doktryny:
    „W aktualnym kształcie komentowany przepis przesądza przede wszystkim o wyłączeniu
    szkół i placówek z zakresu działalności gospodarczej. (...) Ogólnie można stwierdzić, że
    zakres wyłączenia działalności oświatowej w formach szkoły lub placówki spod działalności
    gospodarczej jest interpretowany w orzecznictwie wąsko – w zasadzie jako równoznaczny
    z niestosowaniem takiej kwalifikacji dla potrzeb stosowania przepisów Prawa
    przedsiębiorców do szkół i placówek niepublicznych; natomiast art. 170 ust. 1 nie
    implikuje całkowicie rozłącznego traktowania działalności oświatowej i gospodarczej.
    Wykładni pojęcia działalności gospodarczej w związku z działalnością w formie szkoły lub
    placówki należy dokonywać ad casum, mając na uwadze konkretny obszar regulacji
    prawnej działalności gospodarczej oraz jej szczególne cele” (zob. M. Pilich [w:] A.
    Olszewski, M. Pilich, Prawo oświatowe. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2022, art. 170.).
    W orzecznictwie z kolei wskazuje się, że art. 170 Prawa oświatowego powinien być
    traktowany jako przepis szczególny względem Prawa przedsiębiorców wyłączający
    stosowanie tej ustawy w odniesieniu do przypadku prowadzenia placówek oświatowo –
    wychowawczych.
    Przedstawiciele judykatury podkreślają, że działalność oświatowa, która jednocześnie
    stanowi działalność gospodarczą została wyłączona z zakresu pojęcia działalności
    gospodarczej, o którym mowa w Prawie przedsiębiorców. Uzasadnione jest to
    koniecznością odrębnego, bardziej rygorystycznego nadzoru nad działalnością oświatową
    (zob. m.in. Wyrok WSA we Wrocławiu z 15 czerwca 2023 r. sygn. III SA/Wr 1100/21; Wyrok
    NSA z 12 lutego 2020 r. sygn. II FSK 877/18; Wyrok WSA w Krakowie z 12 maja 2022 r. sygn.
    I SA/Kr 84/22).
    Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi opisane w stanie faktycznym
    złożonego wniosku, niewątpliwie stanowią usługi związane z kształceniem (a zapewne
    także i z wychowaniem), ponieważ (najogólniej rzecz ujmując) celem świadczonej przez
    Wnioskodawcę usługi jest poszerzanie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności
    praktycznych uczniów z różnych dziedzin życia (przekazanie im wiedzy i informacji w tym
    zakresie). Indywidualne konsultacje/Grupowe webinaria/Kursy online mają na celu
    usystematyzowanie i rozwinięcie wiedzy w zakresie efektywnego uczenia się, czyli rzeczy
    ściśle związanych z edukacją szkolną.
    Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi
    będą miały charakter usługi kształcenia. Głównym celem działalności Placówki
    prowadzonej przez Wnioskodawcę jest bowiem podniesienie poziomu wiedzy i
    znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie szkoły podstawowej
    oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy logicznej wśród dzieci i
    młodzieży, a także przekazanie im wiedzy w zakresie technik (...), aby umożliwić
    Słuchaczom jak najbardziej efektywne przyswajanie wiedzy.
    Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca cel ten realizuje m.in. poprzez:
    · prowadzenie zajęć z zakresu poznania, uzupełnienia i rozszerzania wiedzy z różnych
      przedmiotów nauczanych na poziomie szkoły podstawowej i szkoły średniej,
    · naukę języków obcych,
    · rozwijanie pasji i zainteresowań z poszczególnych przedmiotów szkolnych,
    · pracę z uczniami wybitnie uzdolnionymi, przygotowanie ich do konkursów i olimpiad
      przedmiotowych,
    · pomoc w nadrabianiu zaległości szkolnych.

    W ocenie Wnioskodawcy, z powyższego wynika, że świadczy usługi w zakresie kształcenia.
    W szczególności zadania realizowane przez Placówkę skupiają się wokół zdobywania
    wiedzy, rozwijania umiejętności i kompetencji. W konsekwencji, należy uznać, że druga z
    przesłanek zastosowania zwolnienia również została przez Wnioskodawcę spełniona (o
    czym jeszcze szerzej w dalszej części wniosku).
    W tym miejscu należałoby wskazać, że bez zajęć edukacyjnych, w których uczestniczą
    uczniowie, usługi opisywane we wniosku, tj. Indywidualne konsultacje (warsztaty),
    Webinaria grupowe (warsztaty) oraz Kursy online (...) – nie miałyby racji bytu.
    Zdaniem Wnioskodawcy, zadania stawiane placówkom oświatowo-wychowawczym przez
    system oświaty oraz szczegółowe zapisy statutu placówki B pokrywają się z
    wprowadzeniem do oferty opisywanych form zajęć. Wpisują się tu także zajęcia
    obejmujące tematyką rozwijanie umiejętności logicznego myślenia, kreatywności,
    lepszego zapamiętywania, czy planowania nauki, poprawy koncentracji, umiejętności
    szybkiego czytania oraz naukę technik poprawiających przyswajanie wiedzy. Zajęcia te
    mają niewątpliwie na celu rozwinięcie wiedzy w zakresie edukacji szkolnej.
    Wnioskodawca pragnie podkreślić, że tego rodzaju czynności są standardem w ramach
    prowadzenia działalności edukacyjnych. W trakcie prowadzenia zajęć edukacyjnych,
    wysoko wyspecjalizowana kadra wykładowców w realizacji przedmiotowych zajęć często
    musi również poruszać tematy związane ze skuteczną nauką czy też koncentracją – są to
    „zwykłe” działania pedagogiczne występujące w nauczaniu czy wychowaniu dzieci oraz
    młodzieży.
    Wprowadzenie ww. usług jako wyodrębnione/dodatkowe zajęcia prowadzone przez
    Wnioskodawcę pokierowane było wyraźnie rosnącą potrzebą/zainteresowaniem wśród
    dzieci i młodzieży na wsparcie w zakresie (...).
    W tym miejscu Wnioskodawca pragnie ponadto zwrócić uwagę, że w przypadku usług
    kształcenia nie ma znaczenia, w jakiej formie się one odbywają, tj. online czy stacjonarnie.
    Przepisy ustawy o VAT, jak również organy podatkowe nie dokonują rozróżnienia w tym
    zakresie, traktując lekcje, szkolenia, korepetycje czy kursy online (w czasie rzeczywistym)
    na równi z tymi odbywającymi się w formie stacjonarnej. Tak m.in. Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4-
    2.4012.51.2023.1.KS:
    „Tym samym mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione
    okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa ww. korepetycje
    online będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, że usługi te
    będą realizowane w formie online”.
    W związku z tym, że dla możliwości stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy o VAT, przesłanka o charakterze przedmiotowym musi być spełniona w
    odniesieniu do każdego rodzaju czynności, poniżej Wnioskodawca przedstawia w tym
    zakresie argumentację odnosząc się kolejno do wszystkich wymienionych w stanie
    faktycznym rodzajów usług, które są przedmiotem złożonego wniosku.
    [Warsztaty (...)]
    1. Warsztaty (...) we wszystkich opisanych w stanie faktycznym formach, tj.:
    a) Indywidualne
    b) Grupowe
    c) Warsztaty (...) w formie nagranych lekcji wideo w Wariancie 1, Wariancie 2, Wariancie 3.

    W ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowe usługi mogą korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem VAT, bowiem są to usługi kształcenia i wychowania, o których
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, wpływające na fizyczny i umysłowy rozwój
    Słuchaczy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt, że w przypadku tych konsultacji nie występują
    zagadnienia stricte merytoryczne (w rozumieniu np. przedmiotów szkolnych, takich jak
    matematyka czy historia), a skupiają się one na przekazywaniu Słuchaczom wiedzy i
    umiejętności w zakresie (...) nie oznacza, że nie mamy do czynienia z usługą kształcenia.
    W ramach Warsztatów (...) Słuchacze zdobywają wiedzę i rozwijają umiejętności w zakresie
    szeroko rozumianych metod i technik szybkiego uczenia się, co również spełnia wprost
    definicję kształcenia.
    Warsztaty (...) to nic innego jak „uczenie jak się uczyć”. Nie ma ważniejszej kompetencji dla
    osób kształcących się niż nauczenie się technik, które wskazują, jak uczyć się w sposób
    skuteczny. Przygotowanie się do klasówki, egzaminu ósmoklasisty czy matury bez
    znajomości metod i podstaw efektywnej nauki i technik na zapamiętywanie jest żmudne,
    czasochłonne i frustrujące. W związku z tym, Wnioskodawca wychodzi naprzeciw
    potrzebom Słuchaczy. Lata po pandemii jeszcze bardziej uwidoczniły konieczność
    nauczenia się podstawowej kwestii, czyli tego, jak się uczyć szybko i skutecznie.
    Równocześnie Wnioskodawca wskazuje, że zajęcia z zakresu efektywnej nauki są
    niezbędne do wykonywania usługi podstawowej świadczonej przez Wnioskodawcę, tj.
    usług edukacyjnych. Do tej pory były integralną częścią każdych prowadzonych zajęć,
    jednak były prowadzone w ograniczonym zakresie, gdyż podstawowym zadaniem zajęć
    jest przekazywanie wiedzy z zakresu przedmiotów szkolnych. Jednak zarówno pracownicy
    jak Wnioskodawca zauważyli, że problemy z zakresu braku umiejętności (...), w dzisiejszym
    społeczeństwie dzieci i młodzieży stanowią tak duży problem, że coraz częściej
    uniemożliwiają osiągniecie sukcesu w szkole, stąd decyzja o wydzieleniu jako odrębne
    zajęcia – formy związane z nauczeniem metod efektywnej nauki.
    Natomiast warto podkreślić, że sam fakt „wydzielenia” ww. zajęć jako odrębne, tj.
    odbywające się w odrębnych schematach czasowych nie zmienia faktu, iż tego rodzaju
    czynności nie da się oddzielić celowościowo od usług edukacyjnych dzieci i młodzieży. Nie
    można mówić o skutecznym przekazywaniu wiedzy z jakiekolwiek dziedziny bez
    zaspokojenia braków na ww. płaszczyznach. W tym kontekście rozwój tych kompetencji
    jest niezbędny w procesie kształcenia prowadzonego przez placówkę.
    Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że usługi w zakresie Indywidualnych konsultacji
    (warsztatów), Webinariów grupowych (warsztatów) oraz Kursów online (...) są ściśle
    związane z działalnością edukacyjną i tylko z takimi usługami będą konkurowały.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych.
    Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 20 kwietnia 2011 r., znak IBPP1/443- 221/11
    /KW, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach potwierdził, że zwolnione z opodatkowania na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT są usługi „kształcenia w zakresie:
    kształcenia umiejętności osobistych i interpersonalnych (techniki szybkiego
    zapamiętywania, prezentacje, negocjacje, techniki efektywnego uczestnictwa w
    spotkaniach, etc.)”.
    Alternatywnie, usługi te mogą być również uznane za element ściśle związany z usługami
    głównymi (usługą w zakresie kształcenia), jakie świadczy Placówka, co wciąż umożliwia
    skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Powyższe rozumienie zakresu zwolnienia od VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
    ustawy o VAT zgodne jest również z treścią art. 132 ust. 1 pkt i) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (1) kształcenie dzieci lub

    młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub
    przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką
    działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego
    lub (2) inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez
    dane państwo członkowskie.
    Z analizowanych przepisów wynikają zatem wyłącznie dwa warunki stosowania
    zwolnienia, tj.:
    1) kształcenie dzieci lub młodzieży (warunek bezsprzecznie spełniony przez
      Wnioskodawcę),
    2) prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje
      działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo
      członkowskie.
    Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, że dla niniejszej analizy nie ma znaczenia, w jakiej
    formie będą świadczone przedmiotowe usługi, tj. czy będzie to indywidualne spotkanie
    online, grupowy webinar, czy też możliwość odtwarzania/pobierania nagrań wideo przez
    Słuchaczy.
    Warunku w zakresie formy prowadzenia zajęć nie zawierają bowiem wskazane powyżej
    przepisy (zarówno ustawy o VAT, jak i przywołanej dyrektywy).
    Niezależnie od powyższego, Wnioskodawca pragnie odnieść się po krótce do każdej z
    wymienionych powyżej form prowadzenia zajęć.
    W przypadku Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...) główny nacisk kładzie się na
    dostosowanie programu do potrzeb konkretnego uczestnika. W skład tego programu
    wchodzą m.in.: (...). Taka personalizacja umożliwia bardziej efektywny rozwój
    umiejętności, co jest kluczowe w procesie kształcenia. Indywidualny kontakt z Wykładowcą
    pozwala na bieżące monitorowanie postępów, dostosowywanie treści edukacyjnych i
    natychmiastową korektę błędów w procesie nauki.
    Ponadto, takie indywidualne podejście jest zgodne z celem edukacyjnym, jakim jest
    rozwijanie umiejętności Słuchacza w sposób najbardziej adekwatny do jego tempa i
    potrzeb.
    W przypadku Webinariów grupowych (warsztatów) (...), Słuchacze otrzymują poza
    treściami merytorycznymi takimi jak w przypadku Indywidualnych konsultacji (warsztatów)
    (...), dodatkowe korzyści związane z interakcją grupową.
    Praca w grupie wspiera rozwój umiejętności komunikacyjnych, współpracy oraz
    wzajemnego wsparcia, co jest istotnym elementem procesu kształcenia. Webinary
    pozwalają na elastyczne przekazywanie wiedzy, która jest interaktywna i dostosowana do
    większej grupy uczestników, co może być efektywną formą kształcenia w nowoczesnych
    realiach edukacji zdalnej. Co więcej, ta forma nauczania umożliwia dostęp do wysokiej
    jakości szkoleń bez względu na miejsce zamieszkania, co zwiększa dostępność usług
    edukacyjnych.
    W przypadku Kursów online (...) w formie nagranych lekcji, jak Wnioskodawca wskazał w
    stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), rozważane są następujące warianty:
    1) Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie” – Słuchacz, po
      zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość odsłuchania
      nagranych wcześniej przez Wykładowcę lekcji/kursów, wysyłania związanych z
      zajęciami pytań na dedykowany adres e-mail i uzyskania (również w tej formie)
      odpowiedzi na wskazane przez siebie pytania/ wątpliwości;
    2) Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą w
      postaci spotkań „na żywo”. W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i
      zaakceptowaniu jego regulaminu, ma możliwość uczestnictwa w spotkaniu online z

      Wykładowcą, podczas którego grupa Słuchaczy może zadawać pytania i brać udział w
      dyskusji dotyczącej zakresu objętego danym wykładem;
    3) Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i zaakceptowaniu jego
      regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie
      (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem Wariantu 2 i 3).
    Po pierwsze, co już sygnalizowano powyżej, zdaniem Wnioskodawcy, sam fakt, że taki
    materiał nie jest nadawany „na żywo” nie obniża jego wartości w zakresie kształcenia.
    Warto w tym miejscu wskazać na interpretację indywidualną z 15 kwietnia 2022 r., nr.
    0113-KDIPT1-1.4012.54.2022.2.RG, która dotyczyła nauki języków obcych, natomiast
    wytacza sposób analizy tego rodzaju szkoleń. W przedmiotowej interpretacji organ
    wskazał, że:
    „Mając na uwadze powołane przepisy prawa i opis sprawy, należy stwierdzić, że kursy
    językowe w formie lekcji video (to znaczy w czasie nierzeczywistym, bez realnego
    spotkania typu uczeń-nauczyciel i konsultacji na żywo) rozpowszechniane za pomocą
    sklepu internetowego będą traktowane jako nauczanie języków obcych i w związku z tym
    tego typu działalność korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    28 ustawy (...)”.
    Jakkolwiek ta interpretacja odnosiła się do innego przepisu, to jednak przy jej wydaniu
    organ wskazał, że dla zwolnienia z podatku VAT prawnie nieistotna jest forma
    prowadzenia szkoleń – w tym w szczególności, czy są one prowadzone drogą
    elektroniczną, a także, czy polegają na odtworzeniu wcześniejszego nagrania (na co uwagę
    zwrócił też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 23
    czerwca 2023 r., znak 0112-KDIL1-1.4012.191.2023.2.AR).
    Warto w tym miejscu również przytoczyć interpretację indywidualną z 10 lutego 2023 r.,
    znak 0112-KDIL3.4012.531.2022.2.KFK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    wskazał, że:
    „Wnioskodawca oferuje prowadzenie szkoleń w formie online, to jest za pośrednictwem
    sieci internetowej, bez konieczności jednoczesnej obecności uczestników oraz osób
    prowadzących szkolenie w tym samym miejscu. Jedną z form szkoleń, które
    Wnioskodawca oferuje na platformie jest możliwość zakupu przez Uczestnika nagrania
    wideo ze szkolenia lub nagrania audio z takiego szkolenia. Wideo-szkolenie jest to
    udostępniany cyfrowo obraz i dźwięk nagrania ze szkolenia, które nie jest prowadzone „na
    żywo”. Z kolei podcast jest to udostępniany cyfrowo dźwięk nagrania ze szkolenia, które
    nie jest prowadzone „na żywo”. W obu przypadkach Uczestnik nabywa okresowy dostęp
    do interesującego go nagrania wideo lub audio i może odtworzyć to nagranie w wybranym
    przez siebie czasie i miejscu – przez okres, na jaki dostęp do nagrania został mu
    udostępniony. W tym czasie uczestnik może odtwarzać nagranie tyle razy, ile uzna za
    stosowne. W wypadku wideo- szkoleń i podcastów uczestnik nie ma osobistego kontaktu z
    osobą prowadzącą szkolenie w jego trakcie i nie ma możliwości zadawania tej osobie
    pytań w trakcie szkolenia”.
    Powyższe interpretacje indywidualne wskazują, że sam fakt odtwarzania danego szkolenia
    /wykładu online, nie przekreśla możliwości stosowania zwolnienia w tym zakresie.
    Kluczowy bowiem w tym przypadku jest wkład Wykładowcy w nagranie lekcji wideo, w
    ramach których przekazuje on uczniom wiedzę i kształci ich z określonych zagadnień
    merytorycznych. Sam fakt, że lekcje zostały wcześniej nagrane i są udostępniane
    Słuchaczom nie pozbawia tych usług waloru edukacyjnego. Kursy te są bowiem
    prowadzone przez Wykładowców posiadających odpowiednie kompetencje, umiejętności i
    wiedzę z danej dziedziny i przyczyniają się do zwiększenia wiedzy Słuchaczy. Co więcej,
    dzięki temu, że mogą one być odtwarzane wielokrotnie, mogą przyczynić się do
    opanowania większej ilości przekazywanego w ramach lekcji materiału, aniżeli miałoby to
    miejsce w przypadku prowadzenia zajęć w czasie rzeczywistym, kiedy to zazwyczaj nie jest
    możliwe przyswojenie całego przekazywanego materiału.

    Istotną w tym zakresie kwestią jest również fakt, że w ramach dokonanego zakupu usługi
    Słuchacz, otrzymuje również możliwość zadawania pytań Wykładowcy:
    [Wariant 1] – poprzez skrzynkę elektroniczną;
    [Wariant 2] – poprzez organizowane spotkania Słuchaczy danej wykładu/lekcji „na żywo”,
    w celu możliwości przedyskutowania powstałych wątpliwości;
    [Wariant 3] – zarówno poprzez możliwość zadawania pytań drogą elektroniczną jak i
    poprzez organizowane spotkania „na żywo”.
    W związku z tym, w każdym z przedstawionych powyżej Wariantów – Słuchacz w ramach
    zakupionej usługi ma zatem możliwość skontaktowania się z Wykładowcą, co pozwala na
    wyjaśnienie jego ewentualnych wątpliwości w przedmiocie lekcji oraz odpowiedzi na
    zadawane pytania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca wskazuje, że usługi te mogą korzystać ze
    zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Takie podejście zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych m.in.: z 10
    lutego 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3.4012.531.2022.2.
    KFK.
    Biorąc pod uwagę całość powyższych argumentów, zdaniem Wnioskodawcy:
    1) usługi w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...),
    2) usługi w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...),
    3) usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji opisane w Wariancie 1,
      Wariancie 2, Wariancie 3
    – mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska w
    sprawie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy:
      Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o
      których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15
    marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 str. 1
    ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
      Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006
      /112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej,
      których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo
      zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez
      wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
    Stosownie do ust. 2 ww. artykułu:
      Ust. 1 obejmuje w szczególności:
      a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego
      modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
      b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w
      sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
      c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet
      lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez
      usługobiorcę;
      d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za
      pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym
      potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych
      procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą
      poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
      e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element
      telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety
      wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne
      elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości,
      informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn
      internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
      f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
    Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
      Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
      a) usług nadawczych;
      b) usług telekomunikacyjnych;

      c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się
      elektronicznie;
      d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
      e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
      f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
      g) kaset wideo i płyt DVD;
      h) gier na płytach CD-ROM;
      i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi,
      którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
      j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez
      nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne
      połączenie);
      k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
      l) hurtowni danych off-line;
      m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
      n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
      o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak
      kursy za pośrednictwem poczty;
      p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni
      udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
      q) (uchylona)
      r) (uchylona)
      s) (uchylona)
      t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe,
      edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
      u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób
      lub podobnych usług zarezerwowanych online.
    Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały
    następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
    a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia
      Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź
      niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem
      sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako
      proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
    b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału
      człowieka.
    W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 pkt a)
    dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej
    dalej Dyrektywą:
      Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu,
      państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna
      5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie
      do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach
      w załączniku III.

    Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5% oraz zwolnienie z prawem do odliczenia
    VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do
    dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III,
    pkt 1-6 oraz pkt 10c.
    Jak stanowi art. 98 ust. 3 Dyrektywy:
      Stawek obniżonych i zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 2 niniejszego artykułu, nie
      stosuje się do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług
      wymienionych w załączniku III pkt 6, 7, 8 oraz 13.
    Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się
    stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis
    ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych,
    świadczonych drogą elektroniczną.
    Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do
    formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej
    czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej
    drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb
    stosowania innych przepisów ustawy.
    Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest
    świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w
    art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:
      a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
      grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,
      b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w
      zakresie kształcenia
      – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.
    W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a,
      nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych
      z usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust.
      1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

      Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają
      zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi
      podstawowe.
    Wskazania wymaga, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy,
    umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby
    możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był
    jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie
    kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych
    usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem
    oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Nadto zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie
    tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał
    we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług
    kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe (t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 737 ze zm.).
    W świetle art. 1 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty zapewnia w szczególności realizację prawa każdego obywatela
      Rzeczypospolitej Polskiej do kształcenia się oraz prawa dzieci i młodzieży do
      wychowania i opieki, odpowiednich do wieku i osiągniętego rozwoju.
    W myśl art. 2 pkt 3 ustawy Prawo oświatowe:
      System oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne
      schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz
      korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.
    Zgodnie z art. 4 pkt 31 ustawy Prawo oświatowe:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa bez bliższego określenia o formach
      pozaszkolnych, należy przez to rozumieć formy uzyskiwania i uzupełniania wiedzy,
      umiejętności i kwalifikacji zawodowych, o których mowa w art. 117 ust. 1a.
    Na mocy z art. 8 ust. 1 Prawa oświatowego:
      Szkoła i placówka może być szkołą i placówką publiczną albo niepubliczną.
    Stosownie do art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona
      przez:
      1) jednostkę samorządu terytorialnego;
      2) inną osobę prawną;
      3) osobę fizyczną.
    W myśl art. 168 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
      Osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po
      uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu
      terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i
      placówek.
    Z powyższych przepisów wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i
    prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji
    prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
    lit. a ustawy, ma zastosowanie dla wykonywanych przez Panią w ramach placówki
    oświatowo-wychowawczej usług, tj.:
    · usługi w zakresie konsultacji (warsztatów) (...), prowadzonej:
      - w formie usługi w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...),
      - w formie usługi w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...),
    · usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji w Wariancie 1, Wariancie
      2, Wariancie 3.
    Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że
    zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i
    wychowania, świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu ustawy
    Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami
    związane.
    Zatem, w związku z tym, że zwolnienie wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a
    ustawy ma charakter przedmiotowo-podmiotowy w pierwszej kolejności należy
    przeanalizować, czy do zastosowania zwolnienia będzie Pani spełniała warunek
    podmiotowy wynikający z ww. przepisu.
    Skoro:
    · uzyskała Pani status placówki oświatowo-wychowawczej na podstawie wydanego przez
      Prezydenta miasta A Zaświadczenia o wpisie do ewidencji szkół i placówek
      niepublicznych;
    · posiada Pani status jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów
      ustawy Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i wychowania – jako niepubliczna
      placówka oświatowo-wychowawcza w systemie oświaty;
    · wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku będą objęte wpisem do ewidencji szkół i
      placówek niepublicznych
    – to spełniona będzie przesłanka podmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 26 lit. a ustawy.
    Zatem, dalszej analizie podlega przesłanka przedmiotowa zwolnienia o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, tj. czy świadczone przez Panią przedmiotowe usługi w
    zakresie konsultacji (warsztatów) (...) [prowadzonych w 2 formach: usługi w zakresie
    Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...) i usługi w zakresie Webinariów grupowych
    (warsztatów) (...)] oraz usługi w postaci Kursów online (...) w formie nagranych lekcji w
    Wariancie 1, Wariancie 2, Wariancie 3, są usługami w zakresie kształcenia i/lub
    wychowania.
    Wskazała Pani, że Placówka zamierza świadczyć następujące usługi:
    - usługi w zakresie konsultacji (warsztatów) (...), realizowane w 2 formach:
        w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów) skutecznego uczenia
        polegające na indywidualnym spotkaniu ucznia z Wykładowcą posiadającym
        kompetencje w danym obszarze;
        w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...) – zajęcia grupowe online „na
        żywo”, umożliwiające bezpośrednie uczestnictwo, zadawanie pytań i interakcję w
        czasie rzeczywistym z grupą Słuchaczy. Słuchacze łączą się za pośrednictwem
        Internetu z Wykładowcą, który omawia w trakcie spotkania określone zagadnienia;

    - usługę w zakresie kursu online (...) w formie nagranych lekcji online:
      - będzie ona polegała na udostępnianiu Słuchaczom lekcji, na którą składają się
        nagrane wcześniej przez Wykładowcę filmy, w których wyjaśniane są określone
        zagadnienia z danego zakresu metod (...);
      - w ramach ww. usługi, Słuchacz będzie otrzymywał dostęp do tych zajęć (ma
        możliwość odtworzenia za pośrednictwem platformy, nagranych wcześniej przez
        Wykładowcę lekcji/kursów) przy równoczesnej możliwości (w różnych formach
        opisanych poniżej) kontaktu z Wykładowcą. Celem tego rodzaju wykładów (lekcji)
        /formy jest nauczanie, przekazywanie wiedzy z zakresu (...) oraz rozwijanie
        kompetencji Słuchaczy w tym zakresie.
      - przedmiotowa usługa będzie dostępna w trzech wariantach:
          Wariant 1: Placówka zapewnia kontakt z Wykładowcą „na życzenie”;
          Wariant 2: Placówka zapewnia możliwość regularnego kontaktu z Wykładowcą
          w postaci spotkań „na żywo”;
          Wariant 3: W tym wariancie Słuchacz, po zakupie kursu/wykładu i
          zaakceptowaniu jego regulaminu, uzyskuje również możliwość kontaktu z
          Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo” (jest połączeniem
          Wariantu 2 i 3) .
    - wszystkie ww. usługi będące przedmiotem wniosku będzie Pani świadczyła jako
    jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z Prawo oświatowe;
    - wszystkie ww. usługi będące przedmiotem wniosku będą usługami w zakresie
    kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Odnosząc się do przesłanki przedmiotowej zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    26 lit. a ustawy – wskazać należy, że – jak wynika z opisu sprawy:
    · Placówka realizuje swoje zadania poprzez: prowadzenie zajęć praktycznych i
      teoretycznych, zaspokajanie potrzeb uczniów w zakresie podnoszenia oraz
      doskonalenia wiedzy i umiejętności, a także uzupełnienia braków w edukacji i rozwoju
      ogólnym uczniów, stosowanie w kształceniu nowoczesnych metod nauczania i
      sprawowania kontroli metodycznej nad uczniem oraz nowoczesnych technik
      informatycznych oraz współpracę z innymi placówkami prowadzącymi zajęcia o
      podobnym charakterze;
    · zajęcia prowadzone są przez osoby o kwalifikacjach i kompetencjach gwarantujących
      należyty poziom prowadzonych zajęć, w tym m.in. przez nauczycieli szkół
      podstawowych lub średnich i nauczycieli akademickich, specjalistów w danej
      dziedzinie, czy autorów i organizatorów szkoleń i warsztatów metodycznych
      (Wykładowcy);
    · osoby korzystające z zajęć organizowanych przez Placówkę, tj. dzieci i młodzież w wieku
      szkolnym (Słuchacze) mają prawo w szczególności do uczestniczenia w zajęciach
      dydaktycznych (stacjonarnie lub online), współpracy z Wykładowcami oraz
      otrzymywania materiałów dydaktycznych;
    · słuchacze mają obowiązek m.in. rzetelnie przygotowywać się do zajęć i wykonywać
      polecenia Wykładowcy, a poziom ich wiedzy może być oceniany w ramach różnych
      form, w tym odpytywania ustnego, sprawdzania prac domowych, realizacji projektów i
      wykonywania ćwiczeń czy przeprowadzania testów i kartkówek;

    · zgodnie ze statutem Placówki, głównym celem jej działalności jest podniesienie
      poziomu wiedzy i znajomości zagadnień z zakresu przedmiotów szkolnych na etapie
      szkoły podstawowej oraz szkoły średniej, jak również poszerzenie ogólnej wiedzy
      logicznej wśród dzieci i młodzieży;
    · usługa w zakresie konsultacji (warsztatów) (...) kierowana jest do dzieci i młodzieży,;
    · celem ww. usługi jest przekazanie wiedzy z zakresu (...) (pokazywanie technik
      wspierających efektywną naukę, zapamiętywanie, koncentrację, sposoby na
      organizację nauki, robienie notatek, motywację etc.).
    · wszystkie świadczone przez Panią usługi, objęte zakresem pytań, będą usługami w
      zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, tj.:
      - usługi zdefiniowane we wniosku jako „Indywidualne konsultacje (warsztaty) (...)”
        będą usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26
        ustawy,
      - usługi zdefiniowane we wniosku jako „Webinaria grupowe (warsztaty) (...)” będą
        usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy,
      - usługi zdefiniowane we wniosku jako „Kurs online (...) w formie nagranych lekcji” w
        Wariancie 1, Wariancie 2 oraz Wariancie 3 będą usługami w zakresie kształcenia, o
        których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.
    Tym samym w analizowanym przypadku będzie spełniona również przesłanka
    przedmiotowa zwolnienia, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy – świadczone
    przez Panią przedmiotowe usługi – jak wynika z opisu sprawy – będą stanowić usługi w
    zakresie kształcenia. Usługi te bowiem pozwalają Słuchaczom (dzieciom i młodzieży)
    zdobycie wiedzy i umiejętności w zakresie (...), tj. technik wspierających efektywną naukę,
    zapamiętywanie, koncentrację, sposoby na organizację nauki, robienie notatek,
    motywację itp.
    Zatem, świadczone przez Panią w ramach placówki oświatowo-wychowawczej usługi w
    postaci konsultacji (warsztatów) (...) [prowadzonych w formie usługi w zakresie
    Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...) i usługi w zakresie Webinariów grupowych
    (warsztatów) (...)] oraz usługi w postaci Kursów online (...) w formie nagranych lekcji
    świadczonych w 3 wariantach: w Wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na
    życzenie”, Wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą w
    postaci spotkań „na żywo” oraz w Wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma możliwość
    kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo”, spełniają kryteria
    podmiotowo-przedmiotowe zwolnienia, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    Świadczone przez Panią ww. usługi będą świadczone w ramach jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo
    oświatowe – jako niepubliczna placówka oświatowo-wychowawcza w systemie oświaty
    oraz usługi te będą usługami w zakresie kształcenia.
    Podsumowanie
    1. Świadczone przez Panią usługi w zakresie Indywidualnych konsultacji (warsztatów) (...)
      [pkt 1 a] będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    2. Świadczone przez Panią usługi w zakresie Webinariów grupowych (warsztatów) (...)
      [pkt 1 a] będą mogły korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    3. Świadczone przez Panią usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji
      opisane w Wariancie 1 [pkt 1 c (i)] będą mogły korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

    4. Świadczone przez Panią usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji
      opisane w Wariancie 2 [pkt 1 c (ii)] będą mogły korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    5. Świadczone przez Panią usługi w zakresie Kursów online (...) w formie nagranych lekcji
      opisane w Wariancie 3 [pkt 1 c (iii)] będą mogły korzystać ze zwolnienia z
      opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
    W konsekwencji, Pani stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 3, 4 i
    5, uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (pytania).
    Inne kwestie, wynikające z opisu sprawy bądź własnego stanowiska nieobjęte pytaniem,
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W
    szczególności dotyczy to kwestii prawidłowości oceny, czy oferowane przez Panią usługi w
    postaci lekcji/kursów on-line w Wariancie 1, tj. zapewnienia kontaktu z Wykładowcą „na
    życzenie”, w Wariancie 2, tj. zapewnienia słuchaczowi regularnego kontaktu z Wykładowcą
    w postaci spotkań „na żywo” oraz w Wariancie 3, tj. w sytuacji, gdzie Słuchacz ma
    możliwość kontaktu z Wykładowcą elektronicznie (poprzez e-mail), jak i „na żywo”, będą
    stanowić usługi elektroniczne w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. Należy zaznaczyć, że wydając przedmiotową
    interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego
    zdarzenia przyszłego, w tym na informacji, że posiada Pani status jednostki objętej
    systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z 14 grudnia 2016 r. – Prawo
    oświatowe oraz, że wszystkie wskazane we wniosku usługi, tj.: „Indywidualne konsultacje
    (warsztaty) (...)”, „Webinaria grupowe (warsztaty) (...)”, „Kurs online (...) w formie nagranych
    lekcji” – w Wariantach 1, 2 i 3, objęte są wpisem do ewidencji szkół i placówek
    niepublicznych, o której mowa w art. 168 ustawy Prawo oświatowe, jak również na
    informacji, że „usługi zdefiniowane we wniosku (...) będą usługami w zakresie kształcenia,
    o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT”. W związku z powyższym, w
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego,
    udzielona interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.