Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/436-420/13-2/EL
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-10-16
Teza: Skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 07.08.2013r. (data wpływu 12.08.2013r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12.08.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza nabyć za wynagrodzeniem od H. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. (dalej: „Zbywca”) nieruchomość (dalej: „Nieruchomość”) (dalej: „Dostawa Nieruchomości”). W dalszej części niniejszego wniosku dokonane w ramach Dostawy Nieruchomości nabycie Budynku Głównego (zdefiniowanego poniżej) oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych (zdefiniowanych poniżej) będzie określane jako „Transakcja”. Transakcja zostanie dokonana w ramach Dostawy Nieruchomości. Dostawa Nieruchomości będzie obejmować Budynek Główny i Pozostałe Budynki Komercyjne (będących przedmiotem Transakcji) a ponadto dodatkowe elementy wchodzące w skład Nieruchomości (to jest między innymi budowle znajdujące się na Nieruchomości).

Na moment Transakcji Zbywca będzie zarejestrowany w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

Na moment Transakcji Nabywca będzie zarejestrowany w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

W dacie Transakcji, Nieruchomość obejmować będzie prawo użytkowania wieczystego działek gruntu (oraz prawo własności budynków i budowli znajdujących się na tych działkach) oznaczonych numerami ewidencyjnymi:

*   291/1, 297/4 oraz 246/5 (objęte księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy.

Nieruchomość funkcjonuje pod nazwą komercyjną Galeria (dalej „Galeria”).

Działki 297/1 oraz 297/4 są zabudowane budynkiem handlowo- magazynowo-biurowym (dalej: „Budynek Główny”) oraz innymi obiektami budowlanymi (w szczególności drogi, drogi wewnętrzne, chodniki itp.). Ponadto na działce 297/4 znajduje się kilka mniejszych budynków komercyjnych (dalej, „Pozostałe Budynki Komercyjne”).

Na działce 246/5 znajduje się chodnik.

Dla działek wchodzących w skład Nieruchomości (tj. 297/1, 297/4, 246/5) nie ma obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. W rejestrze gruntów działki te oznaczone są jako:

*   działka 297/1 - Bi

*   działka 297/4 - Bi dr

*   działka 246/5 - Bi

Przy czym „Bi” oznacza „inne tereny zabudowane” a ‚„dr” oznacza „drogi”.

Przed dokonaniem Dostawy Nieruchomości, a tym samym przed dokonaniem Transakcji, Wnioskodawca oraz Zbywca złożą zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, o rezygnacji ze zwolnienia z VAT w stosunku do Dostawy Nieruchomości, w szczególności o rezygnacji ze zwolnienia z VAT w stosunku do dostawy Budynku Głównego, Pozostałych Budynków Komercyjnych i innych obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości.

Proces inwestycyjny polegający na wybudowaniu Budynku Głównego oraz renowacji Pozostałych Budynków Komercyjnych, a także obejmujący budowę innych obiektów budowlanych znajdujących się na Nieruchomości i składających się na Galerię przeprowadziła X. Sp. z o. o. (dalej „X.”).

X. nabyta prawo użytkowania wieczystego między innymi działek wchodzących w skład Nieruchomości w 2003 r. W ramach tej transakcji X. nabyła również prawo własności szeregu obiektów budowlanych. Przy czym większość z tych obiektów została następnie wyburzona przez X. w trakcie budowy Galerii, a budynki nadal znajdujące się na Nieruchomości (Pozostałe Budynki Komercyjne) zostały poddane renowacji w ramach procesu budowy Galerii. W akcie notarialnym, w którym X. nabyła w 2003 r. prawo użytkowania wieczystego działek i prawo własności budynków zamieszczono informację, że budynki będące przedmiotem tejże umowy są towarami używanymi w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym, a z tytułu ich sprzedaży na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy sprzedający był zwolniony z podatku od towarów i usług.

Budowa Galerii (w szczególności wybudowanie Budynku Głównego i renowacja Pozostałych Budynków Komercyjnych) została ukończona przed 2011 r. Od początku 2011 r. nie dokonano nakładów na ulepszenie Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych, których wartość byłaby równa lub przekraczałaby 30% wartości początkowej każdego z tych budynków.

X. od momentu zakończenia procesu inwestycyjnego budowy Galerii, w szczególności budowy Budynku Głównego i renowacji Pozostałych Budynków Komercyjnych, (co jak wskazano powyżej miało miejsce przed 2011 r.), wykorzystywała Nieruchomość do prowadzenia działalności opodatkowanej w postaci wynajmu powierzchni komercyjnych w Nieruchomości. Cała powierzchnia w Budynku Głównym oraz w Pozostałych Budynkach Komercyjnych była przynajmniej okresowo przedmiotem najmu w okresie po wybudowaniu Budynku Głównego i renowacji Pozostałych Budynków Komercyjnych, a przed 2011 r., i od czasu tego najmu żaden z budynków nie był ulepszony w stopniu równym lub przekraczającym 30% jego wartości początkowej. W konsekwencji X. odliczała podatek naliczony z tytułu ponoszonych kosztów inwestycyjnych związanych z procesem inwestycyjnym w Galerii w szczególności podatek naliczony z tytułu kosztów związanych z budową Budynku Głównego, renowacją Pozostałych Budynków Komercyjnych oraz nakładami na pozostałe obiekty budowlane znajdujące się na Nieruchomości. X. w 2013 r. wniesie aportem prawo wieczystego użytkowania działek 297/1, 297/4 oraz 246/5 wraz z prawem własności znajdujących się na tych działkach naniesień (w szczególności Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych) do spółki Zbywcy (aport będzie opodatkowany VAT według stawki podstawowej, gdyż strony zamierzają złożyć właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosowne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia z VAT). Po nabyciu aportu w 2013 r. a przed sprzedażą Nieruchomości na rzecz Nabywcy, Zbywca będzie wykorzystywał Nieruchomość do świadczenia podlegających VAT usług wynajmu powierzchni w Nieruchomości. Zbywca odliczy naliczony podatek VAT z tytułu nabycia aportem Nieruchomości, w szczególności podatek naliczony z tytułu nabycia od X. Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych.

W ramach Dostawy Nieruchomości Zbywca dokona dostawy na rzecz Nabywcy Nieruchomości (w szczególności przeniesie na Nabywcę prawo użytkowania wieczystego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości oraz przeniesie na Nabywcę własność znajdujących się na tych działkach naniesień, w szczególności Budynku Głównego, Pozostałych Budynków Komercyjnych oraz budowli).

Zgodnie z art. 678 Kodeksu Cywilnego, z mocy prawa na Nabywcę zostaną przeniesione prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu związanych z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi).

Ponadto, w wyniku Dostawy Nieruchomości na Nabywcę mogą zostać przeniesione niektóre zobowiązania i należności Zbywcy ściśle związane z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi) oraz umowami najmu obciążającymi Nieruchomość (w szczególności Budynek Główny i Pozostałe Budynki Komercyjne), w szczególności mogą to być:

*   gwarancje bankowe lub inne zabezpieczenia, złożone przez najemców, jak również wpłacone przez nich kaucje - tytułem zabezpieczenia zobowiązań najemców z tytułu umów najmu,

*   dokumentacja związana z Nieruchomością i jej wynajmem, tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości (w tym Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych), umowy najmu, oryginały pozwoleń i decyzji administracyjnych, dokumentacja techniczna oraz projektowa i powykonawcza (w szczególności projekty budowlane), majątkowe prawa autorskie do projektów budowlanych i technicznych, jak również dokumenty i stosowne uprawnienia w zakresie gwarancji od wykonawców robót budowlanych.

W ramach planowanej Dostawy Nieruchomości, Zbywca nie zamierza dokonywać przeniesienia na Nabywcę jakichkolwiek innych składników majątkowych Zbywcy, w tym w szczególności niedotyczących lub niezwiązanych ściśle z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi). W związku z planowaną Dostawą Nieruchomości na Nabywcę nie zostaną przeniesione w szczególności:

*   firma (nazwa przedsiębiorstwa) Zbywcy,

*   umowy o zarządzanie Nieruchomością, ubezpieczenie Nieruchomości, umowy serwisowe dotyczące Nieruchomości (związane z funkcjonowaniem i obsługą Nieruchomości) i umowy o dostawy mediów do Nieruchomości,

*   umowy rachunków bankowych Zbywcy;

*   umowy związane z bieżącą działalnością Zbywcy,

*   środki pieniężne należące do Zbywcy (czy to w kasie, czy na rachunkach bankowych), inne niż kaucje najemców wspomniane powyżej,

*   księgi handlowe Zbywcy,

*   umowy związane z finansowaniem działalności Zbywcy i zabezpieczeniem tego finansowania.

Może się również okazać; że w stosunku do niektórych z umów związanych bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi) zamiast wskazanej powyżej konstrukcji (w której Zbywca rozwiązuje określoną umowę), Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Nabywcę i jeśli będzie miała miejsce to będzie to sytuacja wyjątkowa.

W związku z tym, że niektóre aktywa /zobowiązania i umowy niezbędne w celu zapewnienia pełnej funkcjonalności operacyjnej Nieruchomości (w szczególności Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych) nie zostaną przeniesione w ramach Dostawy Nieruchomości (w więc również w ramach Transakcji), Nabywca będzie musiał podjąć współpracę z odpowiednimi dostawcami usług i zawrzeć z nimi stosowne umowy (lub zapewnić prawidłowe funkcjonowanie Nieruchomości w tym Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych na podstawie własnych zasobów). Ponadto, w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni w Nieruchomości (w szczególności w Budynku Głównym i Pozostałych Budynkach Komercyjnych) Nabywca będzie także musiał zapewnić prowadzenie rachunków bankowych i zabezpieczyć płynność finansową swojego przedsiębiorstwa dla celów bieżącej działalności operacyjnej (potencjalnie poprzez zawarcie umów pożyczek lub kredytu). Bez podjęcia m.in. powyższych działań Nabywca nie będzie mógł samodzielnie prowadzić działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości (w szczególności Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych).

Ponadto, w dacie Dostawy Nieruchomości Zbywca lub podmiot z nim powiązany zawrze z Nabywcą umowę najmu powierzchni w Nieruchomości (w szczególności w Budynku Głównym i Pozostałych Budynkach Komercyjnych), które w dacie Dostawy Nieruchomości nie będą wynajęte podmiotom trzecim. Jak wskazywaliśmy powyżej, cała powierzchnia w Budynku Głównym oraz w Pozostałych Budynkach Komercyjnych była przynajmniej okresowo przedmiotem najmu w okresie przed 2011 r.

Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników.

Nieruchomość (w szczególności Budynek Główny i Pozostałe Budynki Komercyjne), będąca przedmiotem planowanej Dostawy Nieruchomości, nie stanowi i nie będzie stanowić formalnie organizacyjnie wydzielonych części przedsiębiorstwa Zbywcy w działalności prowadzonej przez Zbywcę. Nie będzie ona stanowić również formalnie wydzielonego odrębnego działu, wydziału czy też oddziału w przedsiębiorstwie Zbywcy.

Zbywca nie prowadzi osobnych ksiąg w stosunku do sprzedawanej Nieruchomości (w szczególności Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych).

Po przeprowadzeniu planowanej Dostawy Nieruchomości Nieruchomość (w szczególności Budynek Główny i Pozostałe Budynki Komercyjne) nie będzie stanowić formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Nabywcy w działalności prowadzonej przez Nabywcę.

Nabywca w ramach Dostawy Nieruchomości lub na podstawie odrębnej umowy ze Zbywcą lub z podmiotem trzecim może nabyć określone ruchomości związane z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi), jak również prawa do domen internetowych obsługujących Galerię oraz prawa do znaku towarowego, pod którym funkcjonuje Galeria.

Po Dostawie Nieruchomości może dojść pomiędzy Zbywcą a Nabywcą do rozliczenia płatności dokonanych przez najemców na poczet czynszu oraz kosztów mediów i innych usług zapewnianych najemcom w związku z wynajmem powierzchni w Nieruchomości (w szczególności w Budynku Głównym i Pozostałych Budynkach Komercyjnych).

Po nabyciu Nieruchomości (w szczególności Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych) od Zbywcy, Nabywca zamierza prowadzić działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni w Nieruchomości (w szczególności w Budynku Głównym i Pozostałych Budynkach Komercyjnych), podlegającą opodatkowaniu VAT. Nabywca planuje wykonywać powyższą działalność przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców) oraz w oparciu o własny know-how w tym zakresie.

Zbywca wystawi na rzecz Nabywcy i doręczy Nabywcy fakturę VAT dokumentującą Dostawę Nieruchomości. Na fakturze zostanie naliczony podatek VAT w stawce podstawowej z tytułu dostawy Budynku Głównego i Pozostałych Budynków Komercyjnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1.  Czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych w ramach Transakcji?
2.  Czy na Nabywcy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia od Zbywcy Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych w ramach Transakcji?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 14.10.2013 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-798/13-2/ISZ.

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia od Zbywcy Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych w ramach Transakcji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udziały w tych prawach.

Natomiast stosownie do art. 7 ust 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2 %.

Mając na uwadze, że zgodnie ze stanowiskiem Wnioskodawcy szczegółowo uzasadnionym powyżej Transakcja nabycia Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych będzie - po złożeniu przez Zbywcę i Nabywcę oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z VAT- podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, to zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami ustawy o PCC Transakcja nie będzie podlegać PCC.

W konsekwencji, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że Nabywca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych w ramach Transakcji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

We wskazanym wyżej art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1.  opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2.  zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   (uchylone),
    *   umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży – wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza nabyć Nieruchomości tj. Budynek Główny (Galerię) oraz Pozostałe Budynki Komercyjne (w szczególności nastąpi przeniesienie prawa użytkowania wieczystego działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości oraz przeniesienie własności znajdujących się na tych działkach naniesień). Na Nabywcę zostaną przeniesione prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu związanych z Nieruchomością (w szczególności z Budynkiem Głównym i Pozostałymi Budynkami Komercyjnymi). Ponadto, w wyniku dostawy Nieruchomości na Wnioskodawcę mogą zostać przeniesione niektóre zobowiązania i należności Zbywcy ściśle związane z Nieruchomością oraz umowami najmu obciążającymi Nieruchomość, m.in. gwarancje bankowe lub inne zabezpieczenia złożone przez najemców-tytułem zobowiązań najemców z tytułu umów najmu, dokumentacja związana z Nieruchomością i jej wynajmem. Zbywca nie prowadzi osobnej dokumentacji księgowej w stosunku do Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, w szczególności Budynku Głównego i pozostałych Budynków Komercyjnych. Po przeprowadzeniu planowanej transakcji Nieruchomość będąca przedmiotem transakcji sprzedaży nie będzie stanowić formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy w działalności przez Niego prowadzonej. W ramach zawieranej umowy nabycia Nieruchomości lub na podstawie odrębnej umowy Wnioskodawca może nabyć określone nieruchomości związane z nabywaną Nieruchomością, jak również prawa do domen internetowych obsługujących Galerię oraz prawa do znaku towarowego, pod którym funkcjonuje w/w Galeria. Po nabyciu przez Wnioskodawcę Nieruchomości może dojść do rozliczenia z ze Zbywcą płatności przez najemców na poczet czynszu oraz kosztów mediów i innych usług zapewnianych najemcom w związku z wynajmem powierzchni w Nieruchomości, w szczególności w Budynku Głównym i Pozostałych Budynkach Komercyjnych. Po dokonaniu transakcji nabycia Nieruchomości Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą obejmującą wynajem powierzchni w Nieruchomości podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W interpretacji indywidualnej z dnia 14.10.2013 r. Nr IPPP2/443-798/13-2/ISZ dotyczącej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie odnosząc się do pytania Nr 1 złożonego wniosku potwierdził stanowisko Spółki w trybie art. 14 c ustawy Ordynacja podatkowa uznające, iż: „Mając na uwadze okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, w szczególności fakt, iż zarówno Nabywca jak i Zbywca będą na moment Transakcji czynnymi podatnikami VAT oraz złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania Dostawy Nieruchomości, a zatem również przed dniem dokonania Transakcji oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT o wyborze opcji opodatkowania VAT Dostawy Nieruchomości (w tym o wyborze opcji opodatkowania VAT dostawy Budynku Głównego oraz Pozostałych Budynków Komercyjnych), w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa Transakcja będzie podlegać opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej.”

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 poz. 270 ze zm). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.