Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.955.2024.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-20
Teza: Skutki podatkowe wypłaty świadczeń z fundacji rodzinnej.
Słowa kluczowe: beneficjent
fundacje
fundacje-fundacja rodzinna
proporcja
zwolnienie
świadczenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 157-lit. b
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 49

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym (dalej jako
    „Wnioskodawca”).
    Rodzice Wnioskodawcy, tj. (...) oraz (...) (dalej jako: „Fundatorzy”) założyli fundację rodzinną
    na podstawie przepisów ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej jako
    „uFR”), która następnie została zarejestrowana przez Sąd Okręgowy w (...) w rejestrze
    fundacji rodzinnych pod numerem (...). NIP (...), REGON (...) i obecnie działa pod firmą
    Fundacja Rodzinna (...) z siedzibą w (...) (dalej jako „Fundacja Rodzinna”). Fundatorzy są
    jedynymi fundatorami Fundacji Rodzinnej
    Podstawowym celem założenia Fundacji Rodzinnej przez Fundatorów jest gromadzenie
    mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów, w tym Wnioskodawcy oraz spełniane
    świadczeń określonych w statucie Fundacji Rodzinnej (dalej jako „Statut”) na rzecz
    beneficjentów, którymi obecnie są Fundatorzy oraz Wnioskodawca - wspólny syn
    Fundatorów. Szczegółowe cele Fundacji Rodzinnej zostały wskazane w Statucie.
    Fundatorzy pozostają w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.
    Fundatorzy wnieśli na pokrycie funduszu założycielskiego Fundacji Rodzinnej środki
    pieniężne w wysokości 100.000,00 zł pochodzące z ich majątku wspólnego, zgodnie z art.
    17 uFR. Fundatorzy wnosili do Fundacji Rodzinnej kolejne darowizny środków pieniężnych
    z majątku wspólnego.
    Stosownie do art. 27 ust. 4 uFR w spisie mienia ustalono proporcję mienia wniesionego do
    Fundacji Rodzinnej i określono ją na 50% w stosunku do każdego z Fundatorów Fundacji
    Rodzinnej, tj. (...) i (...).
    W Statucie wskazano, że beneficjentami Fundacji Rodzinnej są jej Fundatorzy ich wspólny
    zstępny, tj. Wnioskodawca oraz ich dalsi zstępni w tym dzieci przysposobione przez
    zstępnych. Świadczenia na rzecz beneficjentów Fundacji Rodzinnej mają polegać na
    udzielaniu pomocy finansowej w sytuacjach i wysokości określonych w Statucie, przy czym
    decyzją Zarządu Fundacji Rodzinnej może zostać przyznane dodatkowe świadczenie na
    rzecz beneficjenta.
    W dniu składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Fundatorzy nadal
    pozostają w związku małżeńskim, a w małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności
    majątkowej małżeńskiej.

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundatorzy zamierzają wnosić do Fundacji Rodzinnej (opisanej powyżej w „Opisie stanu
    faktycznego” - wszelkie założenia i definicje pozostaną aktualne dla „Opisu zdarzenia
    przyszłego”) dalsze mienie, którego źródłem będzie ich majątek wspólny. Fundatorzy
    fundacji rodzinnej rozważają wniesienie mienia w postaci dalszych środków pieniężnych,
    udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, akcji, obligacji lub innych
    składników majątku. Z uwagi na fakt, że wnoszone mienie będzie pochodziło z majątku
    wspólnego, proporcja wniesionego mienia nie zmieni się i w dalszym ciągu będzie wynosić
    po 50% w stosunku do każdego z fundatorów Fundacji Rodzinnej, tj. (...) i (...).

    Pytania
    do stanu faktycznego:
    Czy wypłata świadczenia oraz mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji Rodzinnej na
    rzecz Wnioskodawcy, tj. beneficjenta Fundacji Rodzinnej, będącego w stosunku do
    Fundatorów osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn korzysta w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a i lit. b uPIT?
    do zdarzenia przyszłego:
    Czy wypłata świadczenia oraz mienia w związku z rozwiązaniem Fundacji Rodzinnej na
    rzecz Wnioskodawcy, tj. beneficjenta Fundacji Rodzinnej, będącego w stosunku do
    Fundatorów osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku
    od spadków i darowizn korzysta w całości ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a i lit. b uPIT, po
    wniesieniu do Fundacji Rodzinnej dodatkowego mienia przez Fundatorów?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie:
    w odniesieniu do stanu faktycznego:
    Wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, tj. beneficjenta Fundacji Rodzinnej
    bodącego w stosunku do Fundatorów osobą o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia
    28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz mienia w związku z rozwiązaniem
    Fundacji Rodzinnej z Fundacji Rodzinnej w całości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a i lit. b
    uPIT.
    w odniesieniu do zdarzenia przyszłego:
    Wypłata świadczenia na rzecz Wnioskodawcy, tj. beneficjenta Fundacji Rodzinnej
    będącego w stosunku do Fundatorów osobą o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia
    28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn oraz mienia w związku z rozwiązaniem
    Fundacji Rodzinnej z Fundacji Rodzinnej w całości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 lit. a i lit. b
    uPIT, po wniesieniu do Fundacji Rodzinnej dodatkowego mienia przez Fundatorów.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 uPIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku.
    Z kolei przychodami są, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
    realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art.
    25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
    roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń
    w naturze i innych nieodpłatnych Świadczeń (art. 11 ust. 1 uPIT).
    Za przychody z innych źródeł (w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 9 uPIT) uważa się również
    przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o którym mowa
    w art. 2 ust. 2 uFR, oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej (art. 20 ust.
    1g zd. 1 uPIT), tj. świadczeń spełnianych przez fundację rodzinną na rzecz beneficjentów.

    Zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przewiduje art.
    21 ust. 1 pkt 157 uPIT który stanowi, że wolne od podatku dochodowego są przychody, o
    których mowa w art. 20 ust. 1g uPIT:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z
        2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
        rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
        fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
    - z zastrzeżeniem ust. 49.
    Art. 21 ust. 49 uPIT stanowi, że wskazane powyżej zwolnienie stosuje się do części
    przychodów:
      1) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
        4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      2) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r o podatku od
        spadków i darowizn
    - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023
    r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Krąg osób uprawnionych do zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych
    wyznacza zatem przepis art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    zaliczający do tego kręgu następujące osoby: małżonka, zstępnych, wstępnych pasierba,
    rodzeństwo, ojczyma i macochę.
    Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione przepisy należy uznać, że podstawową zasadą
    jest że w zakresie świadczeń otrzymywanych od Fundacji Rodzinnej Wnioskodawca
    będący zstępnym Fundatorów będzie zwolniony od podatku dochodowego od osób
    fizycznych. Pozostaje jeszcze do ustalenia zakres tego zwolnienia.
    Zgodnie z przedstawionymi powyżej przepisami uFR oraz uPIT, zakres zwolnienia jest
    powiązany z określoną w spisie mienia proporcją mienia wniesionego do Fundacji
    Rodzinnej przez każdego z fundatorów.
    Art. 28 uFR stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję wartości
        mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów lub przez
        fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo – uważa się
        za wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby – uważa się za wniesione przez fundacje rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny wstępny albo
        rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione przez
        wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Z kolei art. 29 uFR stanowi, że:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartość składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przypadająca

        na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartość sumy mienia wniesionego
        przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Wypłata świadczeń przez Fundację Rodzinną na rzecz beneficjentów określonych w
    Statucie (w tym beneficjentów będących jednocześnie fundatorami Fundacji Rodzinnej)
    będzie zatem podlegała zwolnieniu przedmiotowemu z podatku dochodowego od osób
    fizycznych w wysokości proporcji wartość mienia wniesionego do Fundacji Rodzinnej przez
    każdego z fundatorów, ustalonej na podstawo przepisów uFR, według stanu na dzień
    uzyskania przychodu przez beneficjenta.
    Mając na względzie, że Fundatorzy mają w spisie mienia przypisane każdy po 50%
    wniesionego do Fundacji Rodzinnej mienia, w ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu
    zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych w 100%. Podatnik bodący
    beneficjentem fundacji rodzinnej i jednocześnie osobą, którą łączy z fundatorem tej
    fundacji relacja, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
    dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 157 w związku z ust. 49 uPIT,
    może sumować proporcję wartości mienia określoną w art. 27 ust. 4 uFR wniesionego do
    fundacji rodzinnej przez tego fundatora.
    W zakresie zdarzenia przyszłego należy wskazać, ze w przypadku wniesienia do Fundacji
    Rodzinnej dodatkowego mienia przez Fundatorów sumowanie takie w dalszym ciągu
    będzie możliwe a w przypadku wnoszenia mienia z majątku wspólnego obecnie ustalona
    proporcja (50%) nie ulegnie zmianie.
    Podsumowując mając na względzie, że Wnioskodawca jest zstępnym jedynych fundatorów
    Fundacji Rodzinnej, w ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu całkowite zwolnienie z
    podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie świadczeń otrzymywanych od
    Fundacji Rodzinnej jako jej beneficjenta. Dla potrzeb zastosowania zwolnienia z art. 21 ust.
    1 pkt 157 lit. b w związku z ust. 49 uPIT może on bowiem sumować proporcję wartości
    wniesionego mienia przez oboje rodziców, będących fundatorami Fundacji Rodzinnej.
    Taki wniosek jest również poparty wykładnią celowościową związaną z ideą wprowadzenia
    do polskiego porządku prawnego nowej osoby prawnej w postaci fundacji rodzinnej.
    Nadrzędnym celem fundacji rodzinnych jest bowiem możliwość bezpiecznego ulokowania
    wypracowanych przez fundatorów środków, jak również zarządzanie tym mieniem i
    chronienie go przed rozdrobnieniem i efektywne planowanie sukcesji w ramach
    rodzinnych majątków i przedsiębiorstw.
    Prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska została już potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w informacji wydanej w dniu 12 września
    2024 r. (sygnatura 0114-KDIP3-2.4011.518.2024.2.JM):
      Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie,
      skoro mienie wniosą do fundacji w drodze darowizny albo spadku wyłącznie
      Fundator, jego małżonka, zstępni lub rodzeństwo, to zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1
      ustawy o fundacji rodzinnej dla celów ustalenia proporcji, o której mowa w art. 28
      ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej, całość mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
      należy uznać za mienie wniesione przez fundatora. Wobec powyższego biorąc pod
      uwagę przepis art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych całość Pana (Wnioskodawca jest dzieckiem Fundatora i jest beneficjentem
      FR) przychodów z tytułu otrzymania lub postawienie do dyspozycji świadczeń od
      fundacji rodzinnej albo z tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem
      fundacji rodzinnej podlega w całości zwolnieniu z opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Zgodnie z art. 5a pkt 50 cyt. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną oraz
      fundację rodzinną w organizacji, o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r.
      o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 i 825).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    W świetle art. 2 ust. 2 ww. ustawy:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Art. 17 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego
      o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100.000 zł.
    Na podstawie art. 20 ustawy o fundacji rodzinnej:
      Fundacja rodzinna nie może zwracać fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie
      funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części, chyba że ustawa stanowi
      inaczej.
    Jak wynika z art. 20 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się
      również przychody z tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczenia, o
      którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej,
      oraz mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej. Jeżeli przedmiotem tego
      świadczenia lub tym mieniem nie są pieniądze lub wartości pieniężne, przychód
      powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym podatnik otrzymał takie świadczenie
      lub mienie, a w przypadku świadczenia lub mienia przysługującego za okres dłuższy
      niż miesiąc, przychód powstaje w ostatnim dniu każdego miesiąca, za który takie
      świadczenie lub mienie przysługuje.
    Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu
      uzyskania przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1g - w wysokości:
      a) 10% przychodów uzyskanych przez osobę będącą w stosunku do fundatora osobą
        zaliczoną do I lub II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28
        lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, w części odpowiadającej proporcji,
        o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
        rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu,
      b) 15% przychodów - w zakresie przychodów, które nie podlegają opodatkowaniu na
        podstawie lit. a.
    Jednakże, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa w art. 20 ust. 1g:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
      art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z
      2023 r. poz. 1774 i 1843), uprawnionych do otrzymania mienia w związku z
      rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      b) beneficjenta fundacji rodzinnej z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2
      ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, jeżeli beneficjentem jest
      fundator albo osoba będąca w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w art.
      4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn
      - z zastrzeżeniem ust. 49;.
    Z powyższego przepisu wynika w sposób jednoznaczny, że krąg osób objętych ww.
    zwolnieniem określa się na moment otrzymania świadczeń z fundacji rodzinnej.
    W myśl art. 21 ust. 49 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 157, stosuje się do części przychodów:
      a) fundatora albo osoby będącej w stosunku do fundatora osobą, o której mowa w
        art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn,
        uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
        rodzinnej,
      b) beneficjenta będącego fundatorem albo osobą będącą w stosunku do fundatora
        osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od
        spadków i darowizn
      - odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia
        2023 r. o fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    W świetle art. 4a ust. 1 ustawy z 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
      1. Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez
        małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę,
        jeżeli:
      1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi
        urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku
        podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w
        przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia
        uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z
        zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
      2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia
        darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku

        nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie
        nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w
        art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na
        rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub
        spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
    Stosownie do art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Prawa majątkowe wniesione przez fundatora albo osoby inne niż fundator do
        fundacji rodzinnej, ze wskazaniem osoby wnoszącej mienie oraz z określeniem
        rodzaju i wartości każdego z wniesionych składników mienia, w wysokości
        określonej według stanu i cen z chwili ich wniesienia oraz ich wartości
        podatkowej, zamieszcza się w spisie mienia.
      2. Fundator sporządza spis mienia wnoszonego do fundacji rodzinnej na pokrycie
        funduszu założycielskiego.
      3. Zarząd aktualizuje spis mienia i odpowiada za aktualność tego spisu.
      4. W spisie mienia zamieszcza się informację o aktualnych proporcjach, o których
        mowa w art. 28 ust. 1, dla każdego z fundatorów oraz fundacji rodzinnej.
      5. Spis mienia sporządza się w formie pisemnej.
    Art. 28 ustawy o fundacji rodzinnej stanowi, że:
      1. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych określa się proporcję
        wartości mienia wniesionego do fundacji rodzinnej przez każdego z fundatorów
        lub przez fundację rodzinną.
      2. Mienie wniesione do fundacji rodzinnej w drodze darowizny albo spadku przez:
      1) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za
        wniesione przez fundatora;
      2) inne osoby - uważa się za wniesione przez fundację rodzinną.
      3. W przypadku gdy do fundacji rodzinnej mienie wnosi wspólny zstępny, wstępny
        albo rodzeństwo więcej niż jednego fundatora, mienie uważa się za wniesione
        przez wszystkich tych fundatorów w równych częściach.
    Zgodnie z art. 29 ustawy o fundacji rodzinnej:
      1. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się w części, w jakiej pozostaje
        suma wartości składników mienia wniesionego do fundacji rodzinnej
        przypadająca na tego fundatora lub fundację rodzinną do wartości sumy mienia
        wniesionego przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną.
      2. Proporcję, o której mowa w art. 28 ust. 1, określa się każdorazowo w przypadku
        wniesienia mienia do fundacji rodzinnej.
    Zasadą jest, że świadczenia otrzymywane od fundacji przez:
    · fundatora i jego małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i
      macochę, uprawnionych do otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji
      rodzinnej;
    · a także beneficjenta fundacji z tytułu świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
      o fundacji rodzinnej jeżeli beneficjentem jest fundator albo jego małżonek, zstępni,
      wstępni, pasierb, rodzeństwo, ojczym i macocha,
    - podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.

    Z przepisu art. 21 ust. 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że
    zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 157, stosuje się do części wskazanych
    przychodów odpowiadającej proporcji, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji
    rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu.
    Odesłanie do art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej zawarte w art. 21 ust. 49 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć w ten sposób, że proporcja, o
    której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy o fundacji rodzinnej oznacza:
    1) w odniesieniu do danego fundatora – proporcję wartości mienia wniesionego do
      fundacji rodzinnej przez tego fundatora w stosunku do wartości mienia wniesionego
      do fundacji rodzinnej przez wszystkich fundatorów i fundację rodzinną,
    2) w odniesieniu do osoby będącej w stosunku do danego fundatora osobą, o której
      mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – proporcję ustaloną
      dla tego fundatora zgodnie z pkt 1 powyżej,
    3) w odniesieniu do osoby będącej osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku
      od spadków i darowizn, w stosunku do więcej niż jednego fundatora – sumę proporcji
      ustalonych zgodnie z pkt 1 powyżej dla wszystkich fundatorów, w stosunku do których
      ta osoba jest osobą, o której mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i
      darowizn.
    Ww. proporcję określa się każdorazowo w przypadku wniesienia mienia do fundacji
    rodzinnej. Ta proporcja ma bezpośrednie przełożenie na wysokość opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń dokonywanych przez fundację na
    rzecz beneficjentów. Dla potrzeb ustalenia wysokości przychodu zwolnionego należy
    przyjąć proporcję, o której mowa w art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
    fundacji rodzinnej, według stanu na dzień uzyskania przychodu. Na potrzeby zwolnienia w
    podatku dochodowym należy się kierować aktualną/ostatnią proporcją ustaloną zgodnie z
    przepisami ustawy o fundacji rodzinnej (ustaloną na moment ostatniego wniesienia
    mienia do fundacji rodzinnej, z uwzględnieniem wartości mienia i statusu osób
    wnoszących mienie na moment tego wniesienia) zamieszczoną w spisie mienia.
    Mając na uwadze powyższe przepisy należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie skoro
    mienie wnieśli/wniosą do fundacji Pana rodzice będący jednocześnie jedynymi
    fundatorami fundacji rodzinnej, to zgodnie z art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy o fundacji
    rodzinnej dla celów ustalenia proporcji, o której mowa w art. 28 ust. 1 ustawy o fundacji
    rodzinnej, całość mienia wniesionego do fundacji rodzinnej należy uznać za mienie
    wniesione przez fundatora. Wobec powyższego biorąc pod uwagę przepis art. 21 ust. 1
    pkt 157 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych całość Pana przychodów z
    tytułu otrzymania lub postawienia do dyspozycji świadczeń od fundacji rodzinnej albo z
    tytułu otrzymania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej podlega w całości
    zwolnieniu z opodatkowania. Powyższy zakres zwolnienia będzie obowiązywał również po
    wniesieniu dodatkowego mienia do fundacji przez ww. fundatorów.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia;

        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Wskazać również należy, że powołana przez Pana interpretacja wydana została w
    indywidualnej sprawie innego podatnika i kształtuje sytuację prawną tegoż podatnika w
    sprawie będącej przedmiotem rozstrzygnięcia, przy tym dotyczy konkretnego stanu
    faktycznego i nie ma mocy prawa powszechnie obowiązującego, co oznacza, że należy
    ją traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.