Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.318.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-16
Teza: Wystawienie faktur z wykazaną kwotą podatku VAT w sytuacji,
gdy miejsce opodatkowania usług jest poza terytorium Polski.
Słowa kluczowe: faktura-wystawienie faktury
obciążenia-odwrotne obciążenie
świadczenie-miejsce świadczenia usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V. Miejsce
świadczenia -Rozdział 3. Miejsce świadczenia przy
świadczeniu usług-Miejsce świadczenia usług na rzecz
podatnika
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Elementy faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Określenie
przypadków, w których faktury mogą zawierać zakres
danych węższy niż określony w art. 106e
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział V-
Rozdział 3-art. 28b-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 1-pkt 18
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106e-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy wystawienia faktur z wykazaną kwotą podatku VAT w sytuacji, gdy miejsce
    opodatkowania usług jest poza terytorium Polski. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi
    na wezwanie - pismem z 1 lipca 2025 r. (wpływ 1 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A. sp. z o.o. wykonała usługi doradztwa i stosunków międzyludzkich na rzecz podmiotu B.
    w okresie od 1 sierpnia 2021 r. do 30 listopada 2021 r. i wystawiła podmiotowi ze stawką
    VAT 23% następujące faktury:
        FV (...) z dnia 2 listopada 2021 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 1 października 2021 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 1 września 2021 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 27 lipca 2021 roku na kwotę (...),
    na łączną kwotę (...).
    Celem świadczonej usługi była ochrona wizerunku i danych, w szczególności usunięcie
    treści wprowadzających opinię publiczną w błąd na temat sprzedawanego przez firmę B.
    produktu kropli (...) w dwóch pojemnościach 60 ml i 120 ml, tj. w przestrzeni publicznej
    publikowane były treści przedstawiające przepis na wykonanie kropli samodzielnie oraz
    treści przedstawiające oferty handlowe produktów potocznie zwanych zamiennikami, co
    było działaniem nieuczciwej konkurencji. Firma B. (...) jest podmiotem, jednoosobową
    działalnością, wyłącznym przedstawicielem na Polskę, tzw. dystrybutorem, produktów
    marki (...), produkowanych przez zarejestrowaną w Kanadzie firmę C. Inc. (...). Firma B.
    importuje produkty krople (...) do Polski i sprzedaje je hurtowo i detalicznie, w tym przez
    Internet w sklepie internetowym (...).
    Działania wykonywane w ramach usługi realizowane były wyłącznie w Polsce, na terenie
    Rzeczypospolitej Polskiej, a produkty wykonanych prac nie były wywożone poza
    terytorium Polski. Polegały na monitorowaniu przestrzeni Internetu, tj. treści
    publikowanych w Polsce w języku polskim w różnych źródłach: stronach (...), blogach,
    serwisach informacyjnych oraz egzekwowaniu od administratorów, autorów treści i
    redaktorów, w ramach działań administracyjnych i przedsądowych (przy wsparciu
    profesjonalnych pełnomocników), usunięcia treści wprowadzających opinie publiczną w
    błąd i takich, które stanowiły w ocenie zleceniodawcy czyny nieuczciwej konkurencji, czyli
    treści ofert handlowych przedstawiających informacje o produktach, tzw. zamiennikach
    kropli (...). Rzeczywistym beneficjentem rezultatów świadczonych usług była firma B. z
    siedzibą przy ul. (...), NIP: (...). Ustalenia dotyczące wykonania usług czynione były z Panem
    D. E.
    W sierpniu 2021 roku Pan D.E. poinformował A. sp. z o.o., że jego firma B. nie będzie dalej
    płacić za wykonywane usługi, ponieważ uważa, że to nie on powinien ponosić wydatki
    związane z prowadzonymi działaniami i dalsze ich wykonywanie powinna opłacać firma
    producenta kropli (...), tj. C. Inc. z siedzibą w Kanadzie. Tak też się stało. Kolejne prace na
    rzecz firmy B. były wykonane, ale faktury nie były już wystawiane firmie B., a były

    wystawiane od 1 grudnia 2021 roku firmie C. Inc. z siedzibą w Kanadzie i to firma C. Inc.
    dokonywała płatności faktur. Zakres pierwotnych usług został z czasem rozszerzony o
    działania prawne profesjonalnych pełnomocników w zakresie unieważnienia
    nieuprawnionej rejestracji znaku towarowego przez firmę, która wprowadziła do obrotu
    zamienniki kropli (...) (tzw. podróbki) oraz przygotowaniu powództwa w celu
    wyegzekwowania usunięcia podrabianych produktów z rynku i szeroko rozumianym
    doradztwie.Usługi były niezmiennie wykonywane w Polsce, przed polskimi urzędami i
    sądami oraz podmiotami gospodarczymi, a ich rzeczywistym beneficjentem był wyłącznie
    dystrybutor kropli (...) w Polsce firma B. W zakresie pozwu złożonego do sądu stroną
    postępowania, powódką, byli łącznie B. i C. Inc. z uwagi na konieczność dochodzenia
    roszczeń i najlepiej rozumiany interes klienta. Ustalenia prac do wykonania od 1 grudnia
    2021 roku były czynione pomiędzy A. sp. z o.o. a C. Inc.
    W związku z wykonanymi pracami od 1 grudnia 2021 roku do 30 listopada 2023 r.
    wystawione zostały następujące faktury VAT objęte stawką 23%:
        FV (...) z dnia 1 grudnia 2021 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 2 stycznia 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 2 stycznia 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 3 stycznia 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 7 marca 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 2 czerwca 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 10 sierpnia 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 19 września 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 1 października 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 1 listopada 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 4 grudnia 2022 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 13 marca 2023 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 1 kwietnia 2023 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 5 czerwca 2023 roku na kwotę (...),
        FV (...) z dnia 6 listopada 2023 roku na kwotę (...),
    na łączną kwotę (...).
    Wszystkie wykonane prace zostały odebrane i rozliczone. Strony uzgodniły, że faktury
    będą wystawiane ze stawką 23% z uwagi na fakt, że beneficjentem świadczonych usług
    jest głównie oficjalny dystrybutor produktów (...) na Polskę i Europę firma B. i działania
    dotyczą prac wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Do dnia 30 kwietnia
    2025 roku C. Inc. nie zgłaszała żadnych uwag do faktur. W maju 2025 roku przedstawiciel
    C. Inc. zwrócił się do A. sp. z o.o. z pytaniem, dlaczego wobec obowiązujących przepisów i
    informacji przedstawionych na rządowych stronach (...) w wystawionych, odebranych,
    niekwestionowanych i opłaconych fakturach zastosowana została stawka podatku VAT w
    wysokości 23%.

## Pytanie

Jaka stawka podatku VAT jest właściwa dla opisanego powyżej świadczenia usług i
    powinna zostać zastosowana w wystawionych fakturach?
    Państwa stanowisko w sprawie
    A. sp. z o.o. wystawiła faktury i zastosowała stawkę podatkową VAT w wysokości 23% z
    uwagi na fakt, że nie zmienił się beneficjent rzeczywisty świadczonych usług, a płatnik
    honorarium z tytułu wykonania usług oraz fakt, że prace wykonywane były na terytorium

    Rzeczypospolitej Polskiej, a w toku wykonania prac działaniami objęte były inne podmioty,
    także działające na terenie Rzeczpospolitej Polskiej oraz fakt, że strony nie poczyniły
    ustaleń w zakresie sposobu wystawiania faktur.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w
    sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      1) terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z
        zastrzeżeniem art. 2a;
      5) terytorium państwa trzeciego – rozumie się przez to terytorium państwa
        niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1
        i 3.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem
    wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim
    to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej
    potrzeby zamawiającego.

    W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od
    towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi, od tego bowiem zależy,
    czy dane świadczenie podlega opodatkowaniu tym podatkiem w Polsce, czy też nie.
    Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a-28o ustawy.
    I tak, stosownie do art. 28a ustawy:
      Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
      1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:
      a) podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
        art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez
        względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,
      b) osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest
        zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku
        od wartości dodanej;
      2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji
        nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub
        świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu
        do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Wskazany art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta
    ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem
    według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą.
    Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w
    art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące
    działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw
    trzecich.
    Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy:
      Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest
      miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności
      gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust.
      1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.
    Jak stanowi ust. 2 art. 28b ustawy:
      W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba
      działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce
      prowadzenia działalności gospodarczej.
    Z niniejszych przepisów ustawy wynika zatem, że co do zasady, usługa świadczona na
    rzecz podatnika w rozumieniu art. 28a ustawy inna niż wskazana w art. 28e, art. 28f ust. 1

    i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n ustawy podlega opodatkowaniu
    w miejscu siedziby działalności gospodarczej usługobiorcy, chyba że jest świadczona dla
    stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej usługobiorcy, które znajduje się w
    innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, wówczas miejscem świadczenia
    tej usługi jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, dla którego ta usługa
    jest świadczona.
    Należy w tym miejscu zaznaczyć, że ustalanie miejsca świadczenia usług na podstawie
    tych przepisów ma istotne znaczenie w transakcjach zawieranych pomiędzy polskim i
    zagranicznym podatnikiem, oraz w odniesieniu do czynności, które wykonywane są poza
    terytorium Polski. Miejsce świadczenia usługi wskazuje bowiem w jakim kraju i który z
    podatników powinien opodatkować daną usługę. Od poprawności określenia miejsca
    świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług w Polsce, czy w innym kraju.
    Do powołanej w art. 28b ust. 1 ustawy zasady ogólnej, ustawodawca przewidział szereg
    zastrzeżeń, wskazując szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług. Jednakże w
    przedmiotowej sprawie nie mają one zastosowania.
    Zasady wystawiania faktur regulują przepisy art. 106a-106q ustawy.
    I tak, zgodnie art. 106a pkt 2 lit. b) ustawy:
      Przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług
      dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę
      działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z
      którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju
      siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności
      gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo
      zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy
      miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.
    W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także
      dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2,
      dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości
      dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
      niebędącej podatnikiem;
    Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
    Stosownie do treści art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Faktura powinna zawierać w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla
      których obowiązanym do rozliczenia podatku od wartości dodanej lub podatku o
      podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy „odwrotne
      obciążenie”.
    Przy czym jak stanowi art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy:
      Faktura może nie zawierać w przypadku, o którym mowa w art. 106a pkt 2 lit. b –
      danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14.
    Z opisu sprawy wynika Spółka wykonała usługi doradztwa i stosunków międzyludzkich na
    rzecz podmiotu B. w okresie od 1 sierpnia 2021 r. do 30 listopada 2021 r. i wystawiła
    faktury ze stawką VAT 23%. Celem usługi była ochrona wizerunku i danych, w
    szczególności usuniecie treści wprowadzających opinię publiczną w błąd na temat
    sprzedawanego przez firmę B. produktu kropli (...) w dwóch pojemnościach 60 ml i 120 ml,
    tj. w przestrzeni publicznej publikowane były treści przedstawiające przepis na wykonanie
    kropli samodzielnie oraz treści przedstawiające oferty handlowe produktów potocznie
    zwanych zamiennikami, co było działaniem nieuczciwej konkurencji. Firma B. jest

    wyłącznym przedstawicielem na Polskę, tzw. dystrybutorem, produktów marki (...),
    produkowanych przez zarejestrowaną w Kanadzie firmę C. Inc. Działania wykonywane w
    ramach usługi realizowane były wyłącznie na terenie Polski, a produkty wykonanych prac
    nie były wywożone poza terytorium Polski.
    W sierpniu 2021 r. firma B. poinformowała Spółkę, że nie będzie płacić za wykonywane
    usługi, ponieważ nie powinna ona ponosić wydatków związanych z prowadzonymi
    działaniami, lecz powinien to robić producent kropli (...), tj. C. Inc. z siedzibą w Kanadzie.
    Od 1 grudnia 2021 r. świadczenie usług doradczych Spółka dokumentowała fakturami
    wystawianymi na C. Inc. z siedzibą w Kanadzie, która dokonywała płatności za wystawione
    faktury. Zakres usług został ponadto rozszerzony o działania prawne profesjonalnych
    pełnomocników w zakresie unieważnienia nieuprawnionej rejestracji znaku towarowego
    przez firmę, która wprowadziła do obrotu zamienniki kropli (...) (tzw. podróbki) oraz
    przygotowaniu powództwa w celu wyegzekwowania usunięcia podrabianych produktów z
    rynku i szeroko rozumianym doradztwie. Usługi te były niezmiennie wykonywane w
    Polsce, przed polskimi urzędami i sądami oraz podmiotami gospodarczymi, a ich
    rzeczywistym beneficjentem był wyłącznie dystrybutor kropli (...) w Polsce firma B. W
    zakresie pozwu złożonego do sądu stroną postępowania, powódką, byli łącznie B. i C. Inc.
    z uwagi na konieczność dochodzenia roszczeń i najlepiej rozumiany interes klienta.
    Ustalenia związane z wykonywaniem świadczeń od 1 grudnia 2021 roku były poczynione
    pomiędzy Spółką a C. Inc. W związku z wykonanymi świadczeniami od 1 grudnia 2021 r. do
    30 listopada 2023 r. Spółka wystawiła na C. Inc. z siedzibą w Kanadzie faktury VAT objęte
    stawką 23%.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółka prawidłowo wystawiała faktury na rzecz
    C. Inc. z wykazaną kwotą podatku VAT.
    W odniesieniu do Państwa sytuacji należy jeszcze raz podkreślić, że ogólna zasada przy
    ustalaniu miejsca świadczenia usług, o których mowa w art. 28b ust. 1 ustawy ma
    zastosowanie, co do zasady w przypadku świadczenia usług transgranicznych między
    podmiotem z Polski a podmiotem z innego państwa. W takiej sytuacji miejscem
    świadczenia (opodatkowania) usług, o ile nie znajdą zastosowania szczególne zasady
    ustalania miejsca świadczenia usług jest kraj usługobiorcy, który będzie zobowiązany do
    rozliczenia podatku w swoim kraju z tytułu nabycia tej usługi, na podstawie tzw.
    odwrotnego obciążenia.
    Jak Państwo wskazaliście, Spółka wystawiła w okresie od 1 sierpnia 2021 r. do 30 listopada
    2021 r. faktury dotyczące świadczenia usług ochrony wizerunku i danych na rzecz B.
    Zgodnie z ustaleniami, że wydatki te powinna opłacać firma producenta tj. C. Inc. z
    siedzibą w Kanadzie, Spółka od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2023 r. wystawiła na
    rzecz tego kontrahenta faktury z naliczonym podatkiem VAT z uwagi na to, że usługi te
    były wykonywane na terytorium Polski. Wskazać w tym miejscu należy, że świadczenie
    przez Spółkę usług doradczych na rzecz kontrahenta z Kanady nie jest uzależnione od
    miejsca wykonywania usługi a od statusu usługobiorcy. A zatem w przedmiotowej sprawie
    nie ma znaczenia, że usługi te wykonywali Państwo na terytorium kraju. W przypadku, o
    którym mowa we wniosku nie mają bowiem zastosowania szczególne zasady ustalania
    miejsca świadczenia usług, które uzależniają miejsce świadczenia usługi np. od
    faktycznego jej wykonywania, do której znajdują przepisy kraju, w którym dana czynność
    jest wykonywana. W Państwa sytuacji zastosowanie znajduje ogólna zasada dotycząca
    ustalania miejsca świadczenia usług, o której mowa w art. 28b ust. 1 ustawy, gdyż z
    okoliczności sprawy wynika, że usługi były wykonane na rzecz podmiotu z siedzibą w
    Kanadzie, nieposiadającego w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności
    gospodarczej. Zatem usługi te podlegały opodatkowaniu w kraju siedziby działalności
    gospodarczej usługobiorcy, tj. w Kanadzie, co oznacza, że usługi te nie podlegały
    opodatkowaniu w Polsce.
    Tym samym świadcząc usługi na rzecz podmiotu z kraju trzeciego, której miejscem
    świadczenia nie jest terytorium Polski, a podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku w

    myśl art. 28b ust. 1 ustawy, jest usługobiorca, są Państwo zobowiązani do
    udokumentowania tej transakcji fakturą, która stosownie do art. 106e ust. 5 pkt 2 ustawy
    może nie zawierać danych określonych w ust. 1 pkt 5 i 12-14, tj. m.in. numeru za pomocą
    którego nabywca usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości
    dodanej, stawki i kwoty podatku oraz sumy wartości sprzedaży netto. Przy czym, zgodnie z
    art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy, faktura ta powinna być opatrzona adnotacją „odwrotne
    obciążenie”.
    W konsekwencji Spółka nie była zobowiązana do naliczania i wykazywania w fakturach
    wystawionych w okresie od 1 grudnia 2021 r. do 30 listopada 2023 r. na rzecz C. z siedzibą
    w Kanadzie podatku VAT należnego z tytułu świadczenia tych usług.
    Zatem Państwa stanowisko uznaję za nieprawidłowe.
    Informuję, że w ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego i opieram się wyłącznie na
    opisie sprawy przedstawionym we wniosku. Zatem przy wydawaniu niniejszej interpretacji
    dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w
    sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest
    bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis jest zgodny ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
        zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.