Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.745.2025.4.AJB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-01
Teza: Brak uznania za podatnika podatku VAT prowadzącego
działalność gospodarczą w związku z sprzedażą składników
majątku nabytych w drodze spadku.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
podatnik-podatnik czynny
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    podatku od towarów i usług w zakresie braku uznania Pana za podatnika podatku VAT
    prowadzącego działalność gospodarczą w związku z sprzedażą Składników Majątku
    nabytych w drodze spadku oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go
    Pan pismem z 1 września 2025 r. (według daty wpływu) - w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spadkobiorca”) jest osobą fizyczną, polskim rezydentem
    podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz
    jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod
    firmą (...), Spadkobiorca nabył w drodze spadku po zmarłym ojcu (dalej: „Spadkodawca”)
    masę spadkową, w skład której wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe (dalej
    łącznie: „Składniki Majątku”):
    a) złote i srebrne monety o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim,
    b) złote i srebrne sztabki,
    c) dzieła sztuki,
    d) innego rodzaju przedmioty kolekcjonerskie.
    Spadkodawca w przeszłości, przez wiele lat, prowadził jednoosobową działalność
    gospodarczą w formie sklepu numizmatycznego. Jednakże w momencie śmierci
    Spadkodawca nie prowadził już działalności gospodarczej, a jego głównym źródłem
    utrzymania były świadczenia emerytalne.
    Spadkobiorca jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą,
    której przedmiotem jest: sprzedaż hurtowa metali i rud metali, udzielanie pożyczek oraz
    produkcja wyrobów z mięsa. Spadkobiorca jest również udziałowcem i prezesem zarządu
    w spółkach kapitałowych (...), których przedmiotem działalności jest produkcja oraz
    sprzedaż towarów kolekcjonerskich i inwestycyjnych (złote i srebrne monety, sztabki) oraz
    produkcja opakowań do tego typu towarów. Spadkodawca w przeszłości był wspólnikiem
    lub udziałowcem w tych spółkach (lub spółkach, będących poprzednikami prawnymi tych
    spółek).
    W przyszłości Spadkobiorca planuje dokonać odpłatnego zbycia Składników Majątku.
    Sprzedaż może nastąpić w ramach jednej transakcji lub w ramach wielu odrębnych
    transakcji na rzecz różnych nabywców, w zależności od uwarunkowań rynkowych i
    znalezienia zainteresowanych kupujących. Sprzedaż może również nastąpić za
    pośrednictwem internetowego portalu aukcyjnego lub antykwariatu. Nabywcą może
    również być X – podmiot kontrolowany przez Wnioskodawcę prowadzący działalność w
    zakresie zakupu i sprzedaży metali szlachetnych.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazano, że:
    1. Spadkodawca zmarł 30 kwietnia 2025 r.
    2. Spadek został nabyty na mocy testamentu, w którym Wnioskodawca był jedyną osobą
      powołaną do spadku. Nie wystąpiło dziedziczenie ustawowe.
    3. Odziedziczony majątek ze względu na swój charakter będzie przez Wnioskodawcę
      zabezpieczony i przechowywany. Majątek nie będzie wynajmowany, wydzierżawiany
      ani w inny sposób odpłatnie udostępniany.
    4. Wnioskodawca opodatkowuje dochody uzyskiwane z działalności gospodarczej
      podatkiem liniowym.
    5. Składniki Majątku nie były ani nie zostaną wykorzystane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej ani działalności spółek. Ewentualne wykorzystanie

      Składników Majątku dla celów działalności gospodarczej może mieć miejsce po ich
      sprzedaży przez Wnioskodawcę spółce X – wówczas to przyszły nabywca wykorzysta
      nabyte towary do ich ewentualnej sprzedaży.
    6. Wnioskodawca w żaden sposób nie powiązał Składników Majątku z prowadzoną
      działalnością gospodarczą, w szczególności nie zostały one ujęte w księgach
      podatkowych jako środek trwały czy towar handlowy.
    7. Na pytanie o treści „Czy ww. Składniki Majątku były/są wprowadzone do ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (w przypadku odpowiedzi
      twierdzącej należy wskazać, kiedy zostały wprowadzone do ww. ewidencji oraz kiedy
      zostały/zostaną z niej wycofane/wykreślone)?” udzielono odpowiedzi: Wnioskodawca
      nie wprowadził do ewidencji Składników Majątku.
    8. W przypadku poszukiwania nabywców dla Składników Majątku podjęte zostaną
      typowe dla obrotu tego typu towarami działania jak np. skorzystanie z usług domu
      aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem portalu internetowego.
    9. Na pytanie o treści „Czy będzie Pan podejmować działania marketingowe w celu
      sprzedaży ww. Składników Majątku? Jeżeli tak, to należy opisać jakie?” wskazano, że:
      sposób pozyskania potencjalnych klientów został wskazany w odpowiedzi powyżej.
    10. Na pytanie o treści „Czy zamierza Pan w przyszłości nabywać inne przedmioty
      kolekcjonerskie, monety, sztabki, dzieła sztuki w celu ich dalszej odsprzedaży?”
      podano, że: Wnioskodawca nie ma zamiaru nabywać tego typu przedmiotów.
      Transakcje o takim charakterze zawiera X oraz inne powiązane z Wnioskodawcą spółki.
    11. Obecnie nie istnieje sprecyzowany powód sprzedaży Składników Majątku, jednak w
      przyszłości może się pojawić potrzeba pozyskania przez Wnioskodawcę środków
      pieniężnych.
    12. Ekonomiczny charakter przedmiotów kolekcjonerskich, inwestycyjnych oraz dzieł
      sztuki przesądza raczej o ich długotrwałym przechowywaniu. Ze względu na brak
      sprecyzowanych potrzeb pozyskania środków pieniężnych sprzedaż może mieć
      miejsce za kilkanaście miesięcy jak również za kilkanaście lat w zależności od sytuacji
      Wnioskodawcy.
    13. Obecnie Wnioskodawca nie ma sprecyzowanych planów wydatkowania środków
      pozyskanych ze sprzedaży. Mogą być one przeznaczone np. na potrzeby własne,
      wyposażenie w majątek dzieci Wnioskodawcy lub dokapitalizowanie spółek.
    14. Na pytanie o treści „Czy sprzedaż przez Pana ww. Składników Majątku będzie
      następowała:
    - w celach zarobkowych – tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w
      celu zaspokojenia Pana własnych potrzeb,
    - w sposób ciągły – tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w
      postaci zarobku,
    - w sposób zorganizowany – tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności?”
        wskazano, że: sprzedaż Składników Majątku nastąpi niewątpliwie w celu pozyskania
        środków finansowych. W ocenie Wnioskodawcy na tym etapie nie jest możliwe
        analizowanie dochodu ze sprzedaży Składników Majątku, ponieważ przedmiotem
        wniosku o interpretację jest źródło samo powstanie przychodu i ustalenie jego
        źródła, a stosownie do art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f. dochodem ze źródła przychodów, jest
        nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w
        roku podatkowym. Jeżeli zatem to od stanowiska tut. Organu zależy, czy przychód w
        ogóle powstanie to na tym etapie nie jest możliwe, aby Wnioskodawca mógł
        wypowiadać się na temat dochodu.

        Element ciągłości może wystąpić w przypadku stopniowego wyprzedawania
        Składników Majątku tj. w sytuacji, w której jeden nabywca nie nabędzie wszystkich
        przedmiotów otrzymanych w spadku. Nie wystąpi natomiast element ciągłości w
        szerszym rozumieniu tj. sprzedaż wszystkich Składników Majątku nabytych w
        ramach spadku spowoduje zakończenie procesu sprzedaży i nie wystąpią już rzeczy
        mogące być przedmiotem dalszej sprzedaży w sposób ciągły. Ze względu na
        charakter nabycia (dziedziczenie) wykluczone jest również dalsze nabywanie w
        sposób ciągły Składników Majątku.
        Wnioskodawca nie przewidział szczególnych procedur organizacyjnych w związku z
        przyszłym zbyciem Składników Majątku. Tak jak to już zostało wskazane obecnie
        Składniki Majątku są (i do momentu sprzedaży będą) przechowywane w sposób
        zapewniający im odpowiednią ochronę, a w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży
        całości lub części Składników Majątku podjęte zostaną czynności w celu znalezienia
        nabywcy stosownie do tego, co wskazano w odpowiedzi na pytania dotyczące
        pozyskiwania klientów.
    15. W przeszłości przedmiotem działalności Wnioskodawcy był obrót towarami,
      spełniającymi definicję złota inwestycyjnego (sztabki, monety) oraz przedmiotami
      kolekcjonerskimi wykonanymi ze srebra i złota (sztabki, monety, medale). Ze względu
      na wolumen obrotu nie jest możliwe wskazanie dokładnych transakcji.
    16. Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu w X (powiązanie osobowe stosownie do
      art. 11a ust. 2 pkt b u.p.d.o.p.) jest również jedynym udziałowcem (...) sp. z o.o., która
      posiada całość udziałów w X. (powiązanie kapitałowe stosownie do art. 11a ust. 3 u.p.d.
      o.p.)

## Pytanie

Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego, planowana sprzedaż Składników
    Majątku nabytych w drodze spadku będzie działalnością handlowca, o której mowa art. 15
    ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a Wnioskodawca z tytułu planowanej
    sprzedaży będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ww.
    ustawy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowana sprzedaż składników majątku nabytych w drodze
    spadku nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT).
    Zbycie to stanowi bowiem czynność z zakresu zarządu majątkiem prywatnym i nie
    wypełnia przesłanek do uznania jej za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy o podatku od towarów i usług (dalej: "ustawa o VAT").
    W konsekwencji, Wnioskodawca, dokonując tej sprzedaży, nie będzie działał w charakterze
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z zasadami podatku od
    towarów i usług, opodatkowaniu podlegają czynności wykonywane przez podmiot
    działający w charakterze podatnika. Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że:
    „podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.” Natomiast art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT precyzuje, że: „działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.” Z przytoczonych przepisów wynika, że kluczowe dla uznania danego
    podmiotu za podatnika VAT jest ustalenie, czy wykonuje on działalność gospodarczą.
    Działalność ta musi charakteryzować się pewnymi cechami, takimi jak profesjonalizm,

    zorganizowanie, ciągłość i zarobkowy cel. W ocenie Wnioskodawcy, planowane zbycie
    odziedziczonych składników majątku nie będzie nosiło znamion działalności gospodarczej.
    Będzie to jedynie sprzedaż majątku prywatnego, nabytego w drodze dziedziczenia.
    Działania Wnioskodawcy nie będą miały charakteru zorganizowanego i ciągłego. Sprzedaż
    nastąpi w zależności od pojawienia się warunków rynkowych i nie będzie jej towarzyszyć
    zachowanie typowe dla handlowca. Działania Wnioskodawcy będą miały sporadyczny i
    incydentalny charakter, polegający na zwykłym zarządzie odziedziczonym majątkiem. Fakt,
    że Wnioskodawca prowadzi własną działalność gospodarczą, nie ma wpływu na
    kwalifikację prawną zbycia prywatnych składników majątkowych. Kluczowe w niniejszej
    sprawie jest to, że Spadkodawca w chwili śmierci nie prowadził działalności gospodarczej.
    Odziedziczony majątek stanowił jego prywatną kolekcję i nie był częścią zorganizowanego
    przedsiębiorstwa. W konsekwencji, Wnioskodawca nie nabył "przedsiębiorstwa w spadku"
    i nie kontynuuje działalności gospodarczej Spadkodawcy. Tym samym nie dochodzi do
    sukcesji podatkowej w zakresie statusu podatnika VAT. Organy podatkowe konsekwentnie
    wskazują, że spadkobierca, który zamierza kontynuować działalność zmarłego, musi
    zarejestrować się jako odrębny podmiot. A contrario, skoro Wnioskodawca nie kontynuuje
    działalności Spadkodawcy (bo taka nie była prowadzona w chwili śmierci), nie może
    przejąć statusu podatnika VAT w odniesieniu do zbywanych, odziedziczonych składników
    majątku.
    Stanowisko Wnioskodawcy jest również zgodne z praktyką orzeczniczą TSUE. W wyrokach
    w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10 (sprawy Słaby oraz Kuć), Trybunał orzekł, że
    dostawa gruntów stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT tylko
    wówczas, gdy osoba dokonująca tej dostawy podejmuje aktywne działania, angażując
    środki podobne do tych, które wykorzystują producenci, handlowcy i usługodawcy. Takimi
    działaniami mogą być np. uzbrojenie terenu.
    Przenosząc te tezy na grunt niniejszej sprawy, należy stwierdzić, że samo posiadanie i
    zamiar sprzedaży odziedziczonych przedmiotów kolekcjonerskich nie jest wystarczające
    do uznania tych działań za działalność gospodarczą. Wnioskodawca nie będzie
    podejmował żadnych zorganizowanych, profesjonalnych działań mających na celu
    zwiększenie wartości tych Składników Majątku w sposób charakterystyczny dla
    handlowca. Będzie to jedynie proste zbycie majątku w stanie, w jakim go odziedziczył.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Jak stanowi art. 2 ust. 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie
    towarów dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Art. 8 ust. 1 ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z
    treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są
    wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów.
    W świetle powyższych przepisów (zwłaszcza art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy) przyjmuje
    się, że podstawową (konieczną) cechą usługi/dostawy towaru jest istnienie
    bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść (choćby
    potencjalną).
    Pod pojęciem odpłatności dostawy towarów lub odpłatności świadczenia usług rozumieć
    należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do
    żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub
    ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy
    stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to
    świadczenie (usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie usługą podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług, w rozumieniu
    art. 7 i 8 ustawy, podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ
    aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez
    podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Powyższe przepisy pozwalają stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana

    będzie przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w
    odniesieniu do danej transakcji.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą
    sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego
    posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej. Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do
    wykorzystania rzeczy dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, jest uznany za podatnika podatku od towarów i usług. Zatem, wykorzystywanie
    majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży towarów jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Należy mieć też na uwadze, że dla uznania danego majątku za prywatny istotny jest
    sposób jego wykorzystania i charakter działań podejmowanych w odniesieniu do niego w
    całym okresie posiadania przez dany podmiot. Aby majątek uznać za prywatny, musi być
    on w całym okresie posiadania wykorzystywany wyłącznie do celów prywatnych.
    Potwierdził to Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej wyłącznie do
    celów prywatnych.
    „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez
    nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.
    Zasadniczo, jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a
    czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru,
    nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako
    osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej działalności
    gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności. Ponadto przyjęcie, że dany podmiot działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową – profesjonalną (wyrok WSA w Warszawie z dnia 26
    kwietnia 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 2798/18).
    Z kolei, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 października 2007 r., sygn. I FPS
    3/07, stwierdził m.in., że „(...) przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) powinny być rozumiane w ten
    sposób, że warunkiem sine qua non uznania, że dany podmiot działa w charakterze

    podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent,
    handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba
    wykonująca wolny zawód. Ani formalny status danego podmiotu, jako podatnika
    zarejestrowanego, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub
    jednorazowo z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzić o opodatkowaniu tej
    czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności
    podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług”.
    NSA odnosząc się do sprzedaży przez osobę majątku prywatnego, podniósł, że jeśli taka
    czynność została dokonana poza zakresem działań producenta, handlowca, usługodawcy,
    pozyskującego zasoby naturalne, rolnika czy wykonującego wolny zawód, to z tytułu
    dokonania tej czynności dany podmiot nie może być uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług. W ocenie składu orzekającego w przypadku, gdy majątek nabywany był
    „na własne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem na działalność handlową, a
    zatem jego sprzedaż zarówno w całości, jak i w częściach, jednemu lub wielu nabywcom, z
    zyskiem lub bez, nie może być uznana za działalność handlową ze skutkiem w postaci
    uznania tej osoby za podatnika podatku od towarów i usług”.
    Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    VAT, każdorazowo wymaga oceny odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej
    sprawy. Tak więc, rozważenia wymaga kwestia, czy w okolicznościach towarzyszących
    niniejszej sprawie, dokonując sprzedaży przedmiotów stanowiących Składniki Majątku,
    prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT i działa w charakterze
    podatnika podatku od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że nabył Pan w drodze spadku po zmarłym ojcu masę spadkową,
    w skład której wchodzą m.in. następujące składniki majątkowe:
    a) złote i srebrne monety o charakterze inwestycyjnym oraz kolekcjonerskim,
    b) złote i srebrne sztabki,
    c) dzieła sztuki,
    d) innego rodzaju przedmioty kolekcjonerskie.
    Składniki Majątku nie były ani nie zostaną wykorzystane dla celów prowadzonej
    działalności gospodarczej ani działalności spółek. W żaden sposób nie powiązał Pan
    Składników Majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w szczególności nie zostały
    one ujęte w księgach podatkowych jako środek trwały czy towar handlowy i nie
    wprowadził Pan do ewidencji Składników Majątku. Majątek nie będzie wynajmowany,
    wydzierżawiany ani w inny sposób odpłatnie udostępniany. Nie zamierza Pan w
    przyszłości nabywać innych przedmiotów kolekcjonerskich, monet, sztabek, dzieł sztuki w
    celu ich dalszej odsprzedaży. W przypadku poszukiwania nabywców dla Składników
    Majątku w celu ich sprzedaży podjęte zostaną typowe dla obrotu tego typu towarami
    działania jak np. skorzystanie z usług domu aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem
    portalu internetowego. Sprzedaż wszystkich Składników Majątku nabytych w ramach
    spadku spowoduje zakończenie procesu sprzedaży i nie wystąpią już rzeczy mogące być
    przedmiotem dalszej sprzedaży w sposób ciągły. Ze względu na charakter nabycia
    (dziedziczenie) wykluczone jest również dalsze nabywanie w sposób ciągły Składników
    Majątku.
    Przechodząc do kwestii objętej zakresem zadanego pytania należy ustalić, czy z tytułu
    planowanej sprzedaży Składników Majątku nabytych w drodze spadku będzie Pan działał
    jako podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami podmiot dokonujący dostawy towarów będzie
    podatnikiem podatku od towarów i usług wówczas, gdy dostawa ta będzie wykonywana w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W okolicznościach niniejszej sprawy całokształt Pana działań związany z planowaną
    sprzedażą Składników Majątku nabytych w drodze spadku pokazuje, że sprzedaż ta nie
    będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Jak Pan
    wskazał ze względu na charakter nabycia (dziedziczenie) wykluczone jest również dalsze
    nabywanie w sposób ciągły Składników Majątku i tym samym nie zamierza Pan w
    przyszłości nabywać innych przedmiotów kolekcjonerskich, monet, sztabek, dzieł sztuki w
    celu ich dalszej odsprzedaży. Jednocześnie ze względu na rodzaj odziedziczonych
    Składników Majątku w przypadku poszukiwania nabywców w celu ich sprzedaży podjęte
    zostaną – jak Pan twierdzi - typowe dla obrotu tego typu towarami działania jak np.
    skorzystanie z usług domu aukcyjnego lub sprzedaż za pośrednictwem portalu
    internetowego.
    Tak więc pomimo ekonomicznego charakteru przedmiotów kolekcjonerskich,
    inwestycyjnych oraz dzieł sztuki przesądzającego raczej o ich długotrwałym
    przechowywaniu, w opinii Organu, nie można wyprowadzić wniosku, że mamy do
    czynienia z działalnością gospodarczą. Sprzedaż za pośrednictwem domu aukcyjnego lub
    za pośrednictwem portalu internetowego, w okolicznościach konkretnej sprawy, nie
    wykracza tu poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi, który nie nosi
    znamion profesjonalnego i zorganizowanego obrotu i należałoby uznać za zarząd
    majątkiem prywatnym.
    Jednocześnie ze względu na brak sprecyzowanych potrzeb pozyskania środków
    pieniężnych sprzedaż Składników Majątku może mieć miejsce za kilkanaście miesięcy jak
    również za kilkanaście lat w zależności od Pana sytuacji materialnej jak również chęci ich
    sprzedaży, zatem nie sposób uznać, że będzie ona miała związek z prowadzoną przez
    Pana działalnością gospodarczą. Składniki Majątku zostały nabyte przez Pana w drodze
    spadku i będą zbywane z uwagi na zaistniałe okoliczności życiowe.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w odniesieniu do planowanej sprzedaży Składników Majątku
    nabytych w drodze spadku można Pana uznać za osobę wykonującą prawo własności
    majątku osobistego w celu wykorzystania go na potrzeby prywatne. Oznacza to, że ww.
    planowana sprzedaż Składników Majątku nabytych w drodze spadku nie będzie
    dokonywana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a
    Pan nie będzie działał w tym zakresie jako podatnik na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy.
    Tym samym planowana sprzedaż Składników Majątku nabytych w drodze spadku nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W związku z powyższym, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i
    usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki

    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.