Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.133.2025.1.MAZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-08
Teza: Uznanie foliowania opakowań jednostkowych urządzeń do
waporyzacji za ich produkcję
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe-zestawy części do urządzeń do
waporyzacji
obowiązek-obowiązek znakowania
opakowania
procedura-procedura zawieszenia poboru akcyzy
skład-skład podatkowy
urządzenie-urządzenie do waporyzacji
znak-znak akcyzy
znakowanie i barwienie
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Prawidłowe oznaczenia
Podatek akcyzowy- Znaki akcyzy- Obowiązek oznaczania
znakami akcyzy- Wyroby podlegające obowiązkowi
oznaczania
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów
elektronicznych i wyroby nowatorskie -Wyroby
nowatorskie - produkcja, podstawa opodatkowania,
stawka.
Podatek akcyzowy-Znaki akcyzy.-Zasady i tryb
nanoszenia znaków akcyzy.-Opakowanie jednostkowe
wyrobu akcyzowego. Sposób nanoszenia znaków akcyzy.
Formy znaków akcyzy.Decyzja w sprawie sposobu
nanoszenia znaków akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 10
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 17
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 34e (od 01.04.2025 r.)
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
3-art. 99ca-ust. 1
1

[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział VI-Rozdział
2-art. 120 -ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 30 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie
    uznania foliowania opakowań jednostkowych urządzeń do waporyzacji za ich produkcję,
    wpłynął 9 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność gospodarczą w zakresie urządzeń do
    waporyzacji, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku
    akcyzowym. W tym celu zamierza uzyskać zezwolenie na prowadzenie składu
    podatkowego z mocą prawną po 1 lipca 2025 r. W planowanym składzie podatkowym
    urządzenia do waporyzacji będą podlegały procesom logistycznym, takim jak foliowanie.
    Opakowania jednostkowe urządzeń do waporyzacji stanowią, co do zasady, opakowania
    kartonowe. W obrocie handlowym opakowania jednostkowe urządzeń do waporyzacji, co
    do zasady, są ofoliowane, co ma na celu m.in. ochronę opakowań przed uszkodzeniami,
    co jest ważne w kontekście ich późniejszego eksponowania na półkach sklepowych.
    Wnioskodawca będzie kupował urządzenia do waporyzacji bezpośrednio u producentów
    lub u ich dystrybutorów, a następnie wprowadzał do planowanego składu podatkowego w
    odpowiedniej procedurze przewidzianej przez przepisy akcyzowe, czyli np. po uzyskaniu
    przez Wnioskodawcę zezwolenia na wysyłanie importowanych wyrobów akcyzowych z
    miejsca importu z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w celu
    wprowadzenia ich do składu podatkowego.
    W zależności od sytuacji urządzenia do waporyzacji będą wprowadzane do składu
    podatkowego w opakowaniach jednostkowych, które nie będą fabrycznie ofoliowane oraz
    takich, które będą już fabrycznie ofoliowane. Następnie w planowanym składzie
    podatkowym, w przypadku urządzeń fabrycznie nieofoliowanych, Wnioskodawca naniesie
    na nie podatkowe znaki akcyzy, a następnie dokona ofoliowania opakowań
    jednostkowych. Natomiast w przypadku urządzeń do waporyzacji fabrycznie ofoliowanych
    konieczne będzie uprzednie zdjęcie (rozerwanie) folii, następnie naniesienie podatkowych
    znaków akcyzy, a w ostatnim etapie ofoliowanie opakowań jednostkowych. Wszystkie te
    procesy będą miały miejsce w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

## Pytanie

Czy opisane we wniosku procesy związane z foliowaniem opakowań jednostkowych
    urządzeń do waporyzacji będą stanowiły produkcję urządzeń do waporyzacji, w
    rozumieniu art. 99ca ust. 1 ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku procesy związane z foliowaniem opakowań
    jednostkowych urządzeń do waporyzacji będą stanowiły produkcję urządzeń do
    waporyzacji, w rozumieniu art. 99ca ust. 1 ustawy z dnia 6.12.2008 r. o podatku
    akcyzowym.
    Zgodnie z brzmieniem art. 99ca ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - produkcją urządzeń
    do waporyzacji w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie poprzez złożenie lub połączenie
    różnych części, a także pakowanie.
    Ustawa o podatku akcyzowym, jak i przepisy wykonawcze, nie zawierają definicji pojęcia
    „pakowanie”, w związku z tym niezbędne jest zasięgnięcie słownikowej definicji tego
    pojęcia, zgodnie z którą czynność ta znaczy tyle co układać rzeczy w paczkę lub wkładać je
    do walizki, skrzyni, owijać coś w papier, folię itp. (definicja „pakowania” internetowy
    słownik PWN, dostęp: https://sjp.pwn.pl/slowniki/pakowanie.html).
    Zgodnie z opisanym przez Wnioskodawcę zdarzeniem przyszłym procesy zachodzące w
    składzie podatkowym będą polegały na foliowaniu opakowań jednostkowych, w tym
    również jej zdejmowaniu (rozrywaniu) w przypadku opakowań fabrycznie ofoliowanych.

    Nałożenie folii stanowi nierozłączny element pakowania urządzeń do waporyzacji ze
    względu na zapewnienie ochrony opakowania jednostkowego, co jest istotne w kontekście
    późniejszego ich eksponowania na półkach sklepowych.
    Na ten moment nie istnieją wyroki sądowe lub indywidualne interpretacje Krajowej
    Informacji Skarbowej odnoszące się do tego zagadnienia, jednak zdaniem Wnioskodawcy
    należy tutaj odwołać się do utrwalonej linii interpretacyjnej, wykształconej na gruncie
    wyrobów tytoniowych oraz wyrobów nowatorskich, gdzie jednolicie przyjmuje się, że
    foliowanie opakowań jednostkowych stanowi pakowanie, a więc również produkcję w
    rozumieniu przepisów akcyzowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie sformułowanego pytania
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Pod pozycją 48 załącznika nr 1 do ustawy, zawierającego wykaz wyrobów akcyzowych, bez
    względu na kod CN, zostały wymienione urządzenia do waporyzacji.
    Również w załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych objętych
    obowiązkiem oznaczania znakami akcyzy, w poz. 14, bez względu na kod CN, wymieniono
    urządzenia do waporyzacji.
    Jak wskazano w art. 2 ust. 1 pkt 34e ustawy:
      Użyte w ustawie określenie urządzenia do waporyzacji oznacza wielorazowe papierosy
      elektroniczne, podgrzewacze i urządzenia wielofunkcyjne, z wyłączeniem urządzeń
      przeznaczonych wyłącznie do celów medycznych.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Skład podatkowy oznacza miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są:
      produkowane, w tym przetwarzane, lub magazynowane, w tym przechowywane, lub
      przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są
      wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w
      przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest
      określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu skarbowego.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy:
      Procedura zawieszenia poboru akcyzy oznacza procedurę stosowaną podczas
      produkcji, w tym przetwarzania, lub magazynowania, w tym przechowywania, lub
      przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są
      spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych
      wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie
      podatkowe.

    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 17 ustawy:
      Określenie znaki akcyzy oznacza znaki, określone przez ministra właściwego do spraw
      finansów publicznych, służące do oznaczania wyrobów akcyzowych podlegających
      obowiązkowi oznaczania, obejmujące:
      a) podatkowe znaki akcyzy, które są potwierdzeniem wpłaty kwoty stanowiącej
        wartość podatkowych znaków akcyzy,
      b) legalizacyjne znaki akcyzy, które są potwierdzeniem prawa podmiotu
        obowiązanego do oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, do
        przeznaczenia tych wyrobów do sprzedaży.
    Zgodnie z art. 99ca ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym:
      Produkcją urządzeń do waporyzacji w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie
      poprzez złożenie lub połączenie różnych części, a także pakowanie.
    Jak wynika z art. 120 ust. 2 ustawy:
      Znak akcyzy jest nanoszony na opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego lub
      bezpośrednio na wyrób akcyzowy w taki sposób, aby zdjęcie znaku lub otwarcie
      opakowania w miejscu przeznaczonym do jego otwierania albo użycie wyrobu
      powodowały trwałe i widoczne uszkodzenie znaku w sposób uniemożliwiający jego
      powtórne użycie, chyba że znak akcyzy jest nanoszony bezpośrednio na wyrób
      akcyzowy w sposób trwały.
    Jak stanowi art. 120 ust. 3 ustawy:
      Opakowanie jednostkowe wyrobu akcyzowego jest to opakowanie samodzielne,
      bezpośrednio chroniące wyrób akcyzowy:
      1) jednorazowego lub wielokrotnego użytku oraz
      2) przystosowane lub umożliwiające jego przystosowanie do przechowywania,
        eksponowania i sprzedaży w nim lub z niego wyrobu akcyzowego, oraz
      3) posiadające zamknięcie lub wskazane miejsce i sposób otwierania, które jest lub
        może być przystosowane do bezpośredniego lub pośredniego spożycia wyrobu
        albo umożliwia bezpośrednie lub pośrednie spożycie wyrobu, a także
      4) przystosowane do pakowania, przechowywania i przewożenia go w opakowaniach
        zbiorczych lub transportowych.
    W myśl § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2024 r. w sprawie
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy (Dz.U. z 2024 r. poz. 1973, ze zm.):
      Banderole są nanoszone na typowe dla danego rodzaju wyrobów akcyzowych
      opakowania jednostkowe wyrobów akcyzowych w sposób określony w załączniku nr 4
      do rozporządzenia, z tym że banderole legalizacyjne mogą być również nanoszone na
      opakowania jednostkowe w stanie, w jakim te opakowania występują poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy.
    W załączniku nr 4 do wskazanego rozporządzenia, na rysunkach 10a-10g przedstawiony
    został sposób umocowania banderoli samoprzylepnej lub banderoli bez warstwy
    samoprzylepnej, mocowanej odpowiednim klejem na opakowaniach jednostkowych
    zawierających urządzenia do waporyzacji. Banderole podatkowa i legalizacyjna o
    wymiarach 32,5 mm × 12 mm są umieszczane w dowolnym miejscu bezpośrednio na
    zamknięciu kartonowego, plastikowego, metalowego, szklanego lub drewnianego
    opakowania jednostkowego w kształcie litery „L” lub „I”. Jeżeli opakowanie zawiera dwa
    miejsca do otwierania, jedno z nich musi być zabezpieczone przed otwarciem. Kod 2D nie
    może znaleźć się w miejscu zgięcia banderoli. Banderola legalizacyjna jest nanoszona na
    istniejący stan opakowania jednostkowego.
    Wnioskodawca podał, że w planowanym składzie podatkowym urządzenia do waporyzacji
    będą podlegały procesom logistycznym, takim jak foliowanie. Opakowania jednostkowe
    urządzeń do waporyzacji stanowią, co do zasady, opakowania kartonowe. W obrocie
    handlowym opakowania jednostkowe urządzeń do waporyzacji, co do zasady, są
    ofoliowane, co ma na celu m.in. ochronę opakowań przed uszkodzeniami. Wnioskodawca
    będzie kupował urządzenia do waporyzacji bezpośrednio u producentów lub u ich
    dystrybutorów, a następnie wprowadzał do planowanego składu podatkowego w

    odpowiedniej procedurze przewidzianej przez przepisy akcyzowe. W zależności od sytuacji
    urządzenia do waporyzacji będą wprowadzane do składu podatkowego w opakowaniach
    jednostkowych, które nie będą fabrycznie ofoliowane oraz takich, które będą już
    fabrycznie ofoliowane. Następnie w planowanym składzie podatkowym, w przypadku
    urządzeń fabrycznie nieofoliowanych, Wnioskodawca naniesie na nie podatkowe znaki
    akcyzy, a następnie dokona ofoliowania opakowań jednostkowych. Natomiast w
    przypadku urządzeń do waporyzacji fabrycznie ofoliowanych konieczne będzie uprzednie
    zdjęcie (rozerwanie) folii, następnie naniesienie podatkowych znaków akcyzy, a w
    ostatnim etapie ofoliowanie opakowań jednostkowych. Wszystkie te procesy będą miały
    miejsce w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.
    Państwa wątpliwość dotyczy rozstrzygnięcia, czy opisane we wniosku procesy związane z
    foliowaniem opakowań jednostkowych urządzeń do waporyzacji będą stanowiły
    produkcję urządzeń do waporyzacji, w rozumieniu art. 99ca ust. 1 ustawy.
    Zauważyć należy, że w przypadku urządzeń do waporyzacji ich produkcją jest nie tylko ich
    wytwarzanie poprzez złożenie lub połączenie różnych części, ale również pakowanie.
    Ustawa o podatku akcyzowym, jak i przepisy wykonawcze nie zawierają definicji
    „pakowania”. Posługując się definicją słownikową, „pakowanie” pochodzi od słowa
    pakować, które oznacza „układać coś (rzeczy, towary) w paczkę, wkładać coś do walizki, do
    skrzyni itp. w celu wysłania, przewiezienia, zabrania w podróż, ładować oraz owijać,
    zawijać coś w papier, folię” (por. Słownik Języka Polskiego pod red. S. Dubisza, Państwowe
    Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 2003).
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że definicja produkcji urządzeń do
    waporyzacji , o której mowa w art. 99ca ust. 1 ustawy, jest definicją szeroką, w ramach
    której mieści się także pakowanie tychże urządzeń.
    Mając na uwadze powyższą definicję należy stwierdzić, że Spółka dokonując zdjęcia folii z
    fabrycznie zafoliowanych opakowań jednostkowych urządzeń do waporyzacji, aby na te
    opakowania, a także na opakowania jednostkowe tych urządzeń, które nie były
    zafoliowane, nałożyć podatkowe znaki akcyzy, a następnie nałożyć folię na wszystkie
    opakowania, będzie dokonywać pakowania urządzeń do waporyzacji, stanowiącego ich
    produkcję w rozumieniu art. 99ca ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym. W tym wypadku
    procesy związane z foliowaniem opakowań jednostkowych urządzeń do waporyzacji będą
    stanowiły ich produkcję na gruncie ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (zadanego pytania) Wnioskodawcy, w odniesieniu do opisanego zdarzenia
    przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego
    wniosku, kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte
    pytaniem wskazanym we wniosku, nie zostały objęte niniejszą interpretacją - zgodnie z
    art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r.
    poz. 111, ze zm.; dalej jako: „Ordynacja podatkowa”).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany

    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb Ordynacji
    podatkowej. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
    będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
    (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.