Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-136/11-4/LS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-05-31
Teza: Zwolnienie z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego
Słowa kluczowe: akt-akt notarialny; cel-cele mieszkaniowe; kredyt-spłata kredytu; lokal; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; przychód; remonty; sprzedaż; zbycie-odpłatne zbycie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku (data wpływu 14.02.2011 r.) oraz uzupełnieniu z dnia 17.05.2011 r. (data wpływu 23.05.2011 r., data nadania 18.05.2011 r.) na wezwanie z dnia 04.05.2011 r. Nr IPPB4/415-136/11-2/LS (data nadania 04.05.2011 r., data doręczenia 11.05.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego **jest:**

*   z przeznaczeniem wydatków na cele mieszkaniowe – **prawidłowe**,
*   z przeznaczeniem wydatków na cele inne niż mieszkaniowe, w tym wydatków na zakup garażu – **nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 14.02.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-136/11-2/LS z dnia 04.03.2011 r. (data nadania 04.05.2011 r., data doręczenia 11.05.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, sprecyzowanie pytania oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do zadanego pytania.

Pismem z dnia 17.05.2011 r. (data nadania 18.05.2011 r., data wpływu 23.05.2011 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 11.08.2006 roku aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży spółdzielczego, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w L. za kwotę 132.000 zł. Prawo to zostało nabyte przez Wnioskodawczynię w drodze umowy o przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu 30.05.2006 roku. Z uwagi na to, iż była to sprzedaż mieszkania dokonana przed upływem pięciu lat od dnia jego nabycia w terminie 14 dni od daty sprzedaży Wnioskodawczyni złożyła we właściwym dla niej urzędzie oświadczenie, w którym zadeklarowała, że pieniądze ze sprzedaży tego mieszkania wydatkuje w okresie dwóch lat na własne cele mieszkaniowe. Wraz z oświadczeniem Wnioskodawczyni złożyła deklarację PIT-23 za 2006 rok wykazując kwotę przychodu w wysokości 132.000 zł. jako zwolnioną. Umową przedwstępną sprzedaży sporządzoną w dniu 28.06.2006 roku Wnioskodawczyni otrzymała tytułem zadatku kwotę 2000 zł., zaś pozostałą kwotę w wysokości 130.000 zł w dacie wskazanej w akcie notarialnym sprzedaży tj. w dniu 11.08.2006 r. W tym samym dniu Wnioskodawczyni sporządziła wraz z Panem Markiem M. przedwstępną umowę zakupu nieruchomości mieszkaniowej, tj. lokalu mieszkalnego z przynależnym do lokalu garażem oraz udziałem 1186/3388 w części działki położonej w L. wpłacając na poczet ceny zakupu 28.06.2006 r. kwotę 10.000 zł. W dniu 24.08.2006 roku aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała wraz z Panem Markiem M. zakupu przedmiotowej nieruchomości mieszkaniowej za kwotę w łącznej wysokości 210.000 zł., w tym Wnioskodawczyni dokonała zakupu udziału 2/3 o wartości 140.000 zł., zaś Pan Marek M. udział 1/3 w kwocie 70.000 zł. W tym samym dniu, tj. 24.08.2006 roku Wnioskodawczyni dokonała zapłaty części kwoty stanowiącej jej część udziału w tej nieruchomości w kwocie 93.100 zł. Zapłaty tej dokonała z osobistego rachunku bankowego. Koszty spisania aktu notarialnego umowy zakupu wyniosły 6.451 zł. W dniu 18.06.2006 roku Bank udzielił Wnioskodawczyni i Markowi M. kredytu na zakup lokalu mieszkalnego. Kredyt ten został przez Wnioskodawczynię spłacony w okresie od dnia 29.08.2006 do dnia 29.07.2008 roku w kwocie 13.298 zł. Kredyt ten potrącany jest z osobistego rachunku bankowego Wnioskodawczyni i na tym rachunku bankowym znajdują się środki pieniężne należące wyłącznie do niej. Ponadto w okresie dwóch lat, tj. od dnia 11.08.2006 do dnia 11.08.2008 roku Wnioskodawczyni dokonała również zakupu materiałów przeznaczonych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego na kwotę 2.135 zł położonego w L. i na tę kwotę posiada faktury wystawione na swoje nazwisko.

Wnioskodawczyni wskazuje również, iż kwota 10.000 zł wpłacona na poczet ceny zakupu tylko częściowo pochodzi z zapłaty za sprzedaż prawa do lokalu mieszkalnego, w wymiarze 2.000 zł otrzymaną przez nią tytułem zadatku w dniu 28.06.2006 r. Natomiast kwota 93.100 zł w całości pochodziła z przychodu, jaki uzyskała za sprzedaż spółdzielczego – własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w dniu 11.08.2006 r.

W 2010 roku Urząd Skarbowy wezwał Wnioskodawczynię do przedłożenia dokumentów potwierdzających wydatkowanie uzyskanego przychodu w kwocie 132.000 zł. W wyniku weryfikacji tych dokumentów złożyła korektę deklaracji PIT-23 za 2006 rok wykazując kwotę przychodu zwolnionego w wysokości 83.418,78 zł i kwotę przychodu do opodatkowania w wysokości 48.581 zł oraz podatek należny w wysokości 4.858 zł.

Wnioskodawczyni oświadcza iż w powyższej sprawie nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani przeprowadzane czynności sprawdzające.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota przeznaczona na zakup mieszkania w wysokości 2.000 zł zadatek + 93.100 zł + 6.451 zł (koszty aktu notarialnego) + 13.298 zł (spłata kredytu w okresie 29.08.2006 do 29.07.2008 r.) + 2.135 zł (remont lokalu), czyli łącznie 116.984 zł, będzie stanowiła przychód zwolniony od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie artykułu 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26.07.1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.?

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Według Wnioskodawczyni kwota ta będzie stanowić przychód zwolniony od podatku.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Należy podkreślić, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w treści w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.). Wszelkie ulgi i zwolnienia w prawie podatkowym są natomiast wyjątkiem od tej zasady, dlatego też wykładnia przepisów ustanawiających te zwolnienia musi być wykładnią ścisłą, co oznacza, że nie może być ani rozszerzająca, ani też zawężająca.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu – z zastrzeżeniem ust. 2 – jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, iż odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w podatku dochodowym.

Mając na uwadze, iż w przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawczyni sprzedała mieszkanie dnia 11 sierpnia 2006 r., w sytuacji, gdy nabycie prawa do tego mieszkania miało miejsce 30 maja 2006 r., sprzedaż ta nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W związku z powyższym sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy.

W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w tej ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W myśl art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.), podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Zasada ta nie ma zastosowania do podatników, którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e)

Zatem w świetle powołanych powyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c ), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a:

1.  w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
    *   na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
    *   na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
    *   na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkaniowe – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
2.  w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy przepisy ust. 1 pkt 32 i 32a nie mają zastosowania, jeżeli:

1.  budowa i sprzedaż budynków i lokali oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów jest przedmiotem działalności gospodarczej podatnika,
2.  przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany na:
    *   nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
    *   budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, modernizację, adaptację lub remont budynku albo jego części - przeznaczonych na cele rekreacyjne,
3.  przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Katalog wydatków wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy ma charakter zamknięty, jest to wyliczenie enumeratywne. Niezbędnym zatem warunkiem do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest wydatkowanie otrzymanego przychodu na cele mieszkaniowe określone w ww. ustawie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ww. ustawy wiąże też skutek prawny w postaci zwolnienia określonego przychodu od podatku dochodowego od osób fizycznych z terminem wydatkowania środków pieniężnych.

Należy podkreślić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy jest zwolnieniem z mocy prawa i przysługuje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organów podatkowych, jeżeli spełni on określone przepisami warunki. Warunkami tymi są: wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia przed upływem terminu dwuletniego na cele mieszkaniowe. Spełnienie tych warunków łącznie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia podatkowego.

Samo złożenie oświadczenia w trybie art. 28 ust. 2a) ww. ustawy nie powoduje nabycia prawa do zwolnienia podatkowego, lecz jest zapowiedzią spełnienia warunków zwolnienia. Z powyższego wynika, że niezłożenia oświadczenia w terminie 14 dnia od daty sprzedaży nie wyłącza możliwości zwolnienia uzyskanego przychodu, jeżeli podatnik w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ww. ustawy wyda uzyskane pieniądze na cele określone w tym przepisie. Oznacza to, że art. 28 ust. 2 nie wprowadza kolejnego warunku zwolnienia od podatku, tj. nie uzależnia skorzystania ze zwolnienia od złożenia w przewidzianym terminie stosownego oświadczenia.

Ważny w tym wypadku jest także moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku. Środki przeznaczone na zakup nowego lokalu mieszkalnego muszą pochodzić ze sprzedaży poprzedniego lokalu. Nie może być podstawą zaliczenia do wydatków zwolnionych kwota pochodząca ze środków innych niż przychód ze sprzedaży. Dopiero bowiem ze sprzedaży lokalu mieszkalnego podatnik uzyska przychód, który może wydatkować na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W celu skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania uzyskanego przychodu w części wydatkowanej na nabycie nowego lokalu mieszkalnego istotne jest, aby środki finansowe pochodziły z ww. sprzedaży. Podatnik musi jednoznacznie udowodnić, że to te środki finansowe, a nie inne zostały na ten cel przeznaczone. Wobec tego, ważny jest także moment uzyskania przychodu i poniesienia wydatku.

Instytucją prawa zobowiązań służącą stronom, które dążą do zawarcia określonej umowy, ale z różnych powodów nie chcą lub nie mogą jej zawrzeć, a pragną zapewnić sobie jej zawarcie w przyszłości jest umowa przedwstępna. Można powiedzieć, że umowa przedwstępna tworzy swoisty mechanizm obligacyjny i organizuje tym samym proces zawierania umowy.

Zgodnie z art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości. Stosownie zaś do przepisu art. 389 k.c. umowa, przez którą jedna ze stron lub obie strony zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowy przedwstępnej), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej oraz termin, w ciągu którego ma być ona zawarta. Zgodnie z normami prawa cywilnego, ani umowa przedwstępna, ani wpłata zaliczki nie przenosi własności nieruchomości. Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 k.c., a art. 158 określa wyraźnie formę tej czynności prawnej.

Rozpatrując kwestię umowy przedwstępnej na gruncie prawa podatkowego zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest między innymi zbycie nieruchomości (…). W cytowanym przepisie użyto terminu „zbycie”, zatem aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić sprzedaż przedmiotowej nieruchomości. Samo zawarcie umowy przedwstępnej nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie możemy mówić o przeniesieniu własności nieruchomości, a jedynie o zobowiązaniu do takiego przeniesienia w określonym terminie. Umowa przedwstępna jest więc niejako przyrzeczeniem do dokonania sprzedaży, która nastąpi dopiero w momencie zawarcia umowy sprzedaży, przenoszącej własność nieruchomości.

Z istoty rozwiązania zawartego ww. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że aby kwota uzyskana ze sprzedaży mogła być przeznaczona na ww. cele, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na to nabycie. Jednakże w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa, mogą być objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zaliczki, przedpłaty, zadatku) i wydatkowane na cele wskazane w ustawie przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego, jeżeli ich otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane umową przedwstępną a na poczet ceny sprzedaży jest uwzględniona zaliczka.

Tak więc dopuszczalne jest skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy również w sytuacji, gdy w okresie dwóch lat od daty sprzedaży zostanie zawarta umowa przedwstępna, określająca termin przeniesienia własności nieruchomości lub praw, na mocy której sprzedający, (w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca) otrzyma część lub całość ceny sprzedaży. Warunkiem jednak skorzystania z tego zwolnienia jest sfinalizowanie umowy przedwstępnej – umową przenoszącą własność lokalu mieszkalnego tj. definitywną umową sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 30.05.2006 r. Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W dniu 11.08.2006 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży tego lokalu mieszkalnego za kwotę 132.000 zł. Na podstawie umowy przedwstępnej sprzedaży sporządzonej w dniu 28.06.2006 r. Wnioskodawczyni otrzymała zadatek w wysokości 2.000 zł. Natomiast pozostałą kwotę – 130.000 zł Wnioskodawczyni otrzymała w dniu podpisania aktu notarialnego 11.08.2006 r. Tego samego dnia, tj. 11.08.2006 r. Wnioskodawczyni wraz z inną osobą dokonała na podstawie umowy przedwstępnej zakupu nieruchomości mieszkaniowej, tj. lokalu mieszkalnego z przynależnym do lokalu garażem oraz udziałem w działce. Wnioskodawczyni wpłaciła na poczet ceny zakupu kwotę 10.000 zł (w tym 2.000 zł pochodzi ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu). W dniu 24.08.2006 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni wraz ze współwłaścicielem dokonała nabycia przedmiotowej nieruchomości mieszkalnej i dokonała zapłaty w wysokości 93.100 zł. Kwota ta w całości pochodziła z przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Zostały poniesione koszty spisania aktu notarialnego umowy zakupu w wysokości 6.451 zł. W dniu 18.06.2006 roku Bank udzielił Wnioskodawczyni i Panu Markowi M. kredytu na zakup lokalu mieszkalnego. Kredyt ten został przez Wnioskodawczynię spłacony w okresie od dnia 29.08.2006 do dnia 29.07.2008 r. roku w kwocie 13.298 zł. Kredyt ten potrącany jest z osobistego rachunku bankowego Wnioskodawczyni i na tym rachunku bankowym znajdują się środki pieniężne należące wyłącznie do niej. Ponadto w okresie dwóch lat tj. od dnia 11.08.2006 do dnia 11.08.2008 roku Wnioskodawczyni dokonała również zakupu materiałów przeznaczonych na remont i modernizację lokalu mieszkalnego na kwotę 2.135 zł i na tę kwotę posiada faktury wystawione na swoje nazwisko.

Tut. Organ pragnie podkreślić, iż zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też korzystanie z przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie.

Zaznaczyć także należy, iż zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) katalog wydatków, uprawniających do zwolnienia jest katalogiem zamkniętym, w związku z czym inne wydatki, w nim nie wymienione, nie będą uprawniały do skorzystania z niego. Wyliczenie zawartych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja jednego z nich, przy jednoczesnym niespełnieniu wymienionych w ust. 2 przesłanek negatywnych, pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz przytoczone wyżej przepisy prawa, stwierdzić należy, iż ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych korzystać będzie przychód w części wydatkowanej na zakup nieruchomości mieszkaniowej, natomiast w pozostałej części, tzn. w części wydatkowanej na zakup garażu przychód podlegał będzie opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. Przechodząc natomiast do rozważenia kwestii odnośnie spłaty kredytu zaciągniętego przez Wnioskodawczynię wraz z Panem Markiem M. na zakup nieruchomości mieszkaniowej stwierdzić należy, że zwolnienie od podatku przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy może mieć zastosowanie tylko na zasadach i po spełnieniu warunków przewidzianych tym przepisem. W świetle powyższego stwierdzić należy, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, wydatkowany na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości mieszkaniowej, tj. cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy, korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale tylko w części odpowiadającej udziałowi Wnioskodawczyni w zaciągniętym kredycie a także pod warunkiem, iż został spełniony warunek określony w art. 21 ust. 2a ww. ustawy. Odnosząc się natomiast do kwestii przeznaczenia przychodu ze sprzedaży nieruchomości na pokrycie kosztów aktu notarialnego i remontu lokalu, stwierdzić należy, iż przychód wydatkowany na pokrycie kosztów aktu notarialnego będzie podlegał zwolnieniu ale tylko w takiej części kosztów jakie poniosła Wnioskodawczyni. Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości przeznaczony na remont lokalu będzie podlegał w całości zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) pod warunkiem że środki przeznaczone na ten cel faktycznie pochodzą z sprzedaży mieszkania nabytego 30.05.2006 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. Marii Skłodowskiej-Curie 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.