Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-584/10-2/JB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2010-08-30
Teza: Stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie pierwsza rata leasingu (znacząco wyższa od pozostałych) nie ma charakteru opłaty wstępnej, to znaczy uiszczana jest w ramach systematycznie płaconych w trakcie leasingu rat okresowych, na podstawie przyjętego harmonogramu, wówczas może być zaliczona jednorazowo do kosztów podatkowych, na zasadach określonych w art. 22 ust. 5c i 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Słowa kluczowe: czynsz; koszt-koszty uzyskania przychodów; leasing-raty leasingowe; opłata-opłata wstępna; umowa-umowa leasingu
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 18.06.2010 r. (data wpływu 22.06.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów pierwszej raty leasingowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zasad zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów pierwszej raty leasingowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Firma A. Paweł P. jest firmą jednoosobową, osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Wnioskodawca wskazuje, iż jest to firma handlowa, której produkty sprzedaży zlokalizowane są w P., L., W. i O., Ewidencja dla celów podatkowych to księgi handlowe.

Dla celów gospodarczych firma zmuszona jest, tak ze względu na rodzaj działalności, jak i lokalizację punktów sprzedaży, korzystać z samochodów. W roku bieżącym zmuszona jest powiększyć tabor samochodowy o 1 samochód ciężarowy w drodze leasingu operacyjnego. W tym celu przeprowadzono rozeznanie wśród firm leasingowych na temat warunków finansowych tych umów. Wynika z niego, iż dla zawarcia umowy nie jest warunkiem koniecznym wniesienie opłaty wstępnej (czynszu inicjalnego, czy zerowego). W związku z powyższym opłata ta nie zostanie przez firmę poniesiona przed zawarciem umowy.

Jedyną opłatą przed zawarciem umowy jaka zostanie poniesiona to opłata manipulacyjna w wysokości od 0,5% do 1% wartości przedmiotu leasingu. Wnioskodawca opłatę tę zamierza potraktować jako koszt pośredni i rozliczać w kosztach uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania umowy leasingu.

Umowa leasingowa zostanie zawarta na okres 24 miesięcy i będzie się składała z 23 rat czynszów płatnych po zawarciu umowy, z których pierwsza rata będzie znacząco wyższa w stosunku do pozostałych, które będą kwotowo zróżnicowane, a zróżnicowanie to wynika z dostosowania ich do możliwości płatniczych firmy w danym okresie.

Wnioskodawca nadmienia, że ewentualnie zawarta przez firmę umowa leasingu będzie spełniać warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dla celów podatkowych pierwsza znacząco wyższa rata czynszu zapłacona już po zawarciu umowy, w momencie jej poniesienia będzie stanowić jednorazowo, bez względu na jej wysokość koszt uzyskania przychodu dla celów podatkowych, czy też powinna być odpisywana w koszty proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingowej?

Zdaniem Wnioskodawcy pierwsza rata czynszu (znacząco wyższa od pozostałych) może być jednorazowo zaliczona podatkowo do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, bez potrzeby dzielenia na raty i odnoszenia w koszty proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingowej, gdyż nie nosi znamion opłaty wstępnej i jest płatna już po uruchomieniu leasingu, w związku z powyższym można ją zaliczyć do kosztów podatkowych w pełnej wysokości jednorazowo w dacie poniesienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zatem, wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo – skutkowym z przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu, reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 23a pkt 1 ustawy, ilekroć w rozdziale jest mowa o umowie leasingu – rozumie się przez to umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także każdą inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej „finansującym”, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty.

Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

1.  została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2.  suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Stosownie do treści art. 23b ust. 2 ww. ustawy jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

1.  art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324),
2.  przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych,
3.  art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)

\- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h.

W związku z powyższym, jeżeli zawarta umowa spełnia określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunki oraz leasingobiorca w dniu jej zawarcia nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ww. ustawy, to może on zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione koszty związane z przedmiotem umowy leasingu, w tym także wydatki związane z uiszczeniem pierwszej raty leasingowej.

Moment zaliczenia pierwszej raty leasingowej do kosztów uzyskania przychodów nie jest sprecyzowany w art. 23b ust. 1 cyt. ustawy. W związku z tym rozstrzygając tę kwestię należy brać pod uwagę ogólne zasady potrącania kosztów uregulowane w art. 22 ust. 4–6 ustawy.

Z analizy złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca zdarzenia gospodarcze ewidencjonuje prowadząc księgi rachunkowe, a przedmiotem umowy leasingu tzw. „operacyjnego” ma być samochód ciężarowy. Dla zawarcia umowy nie jest warunkiem koniecznym wniesienie opłaty wstępnej (czynszu inicjalnego, czy zerowego), w związku z czym opłata ta nie zostanie poniesiona przez Wnioskodawcę przed zawarciem umowy.

Stosownie do art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów stosownie do art. 22 ust. 5d, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Opłaty ponoszone w związku z umową leasingu operacyjnego stanowią dla leasingobiorcy koszty pośrednie, gdyż nie można ich bezpośrednio powiązać z konkretnymi przychodami uzyskiwanymi przez podatnika.

Podkreślić należy, że bez względu na nazewnictwo (opłata wstępna, czynsz inicjalny, czynsz zerowy, pierwsza rata), jeżeli uiszczenie wynikającej z umowy leasingu określonej kwoty jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu, a więc skuteczności tej umowy, to – z uwagi na tę właśnie rolę - należy przyjąć, że jest to koszt dotyczący całej umowy i ściśle określonego czasu jej trwania, z reguły przekraczającego rok podatkowy.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym wskazano, że uiszczenie pierwszej raty leasingowej nie będzie warunkiem koniecznym do zawarcia umowy, należy zatem stwierdzić, iż nie dotyczy ona pełnego określonego okresu trwania umowy leasingu, przekraczającego rok podatkowy.

Reasumując, mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, iż jeżeli w istocie pierwsza rata leasingu (znacząco wyższa od pozostałych) nie ma charakteru opłaty wstępnej, to znaczy uiszczana jest w ramach systematycznie płaconych w trakcie leasingu rat okresowych, na podstawie przyjętego harmonogramu, wówczas może być zaliczona jednorazowo do kosztów podatkowych, na zasadach określonych w art. 22 ust. 5c i 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.