Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4012.9.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: Sprzedaż działek oraz udziałów w działkach.
Słowa kluczowe: małżonkowie-majątek wspólny małżonków; sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie sprzedaży działek oraz udziałów w działkach jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

26 października 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 20 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w związku z dokonaną oraz planowaną sprzedażą działek o nr …, …, …, …, …, …, …, … oraz … i …, występuje Pani w charakterze podatnika VAT. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie organu – pismem z 12 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym, rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne.

W 1994 r. nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego małżonków na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr … prawo własności nieruchomości gruntowych o łącznej powierzchni:

‒ 13,84 ha położonej we wsi J. o numerze księgi wieczystej … oraz

‒ 14,11 ha położonej we wsi J. o numerze księgi wieczystej ….

Nabyte nieruchomości stanowią nieruchomości rolne.

Zgodnie z oświadczeniem złożonym w ww. akcie notarialnym, nabyte nieruchomości weszły w skład gospodarstwa rolnego małżonków A. (Wnioskodawczyni) i A. D. Celem ich nabycia było powiększenie gospodarstwa rodzinnego.

W skład działki o nr KW … wchodzi działka o nr geodezyjnym … , zaś w skład działki o KW nr … wchodzi działka o nr geodezyjnym …, które to są przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Pozostałych działek ujawnionych w KW nr … oraz … Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedawać.

W momencie ich zakupu nieruchomości o nr … oraz … nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Wnioskodawczyni (ani jej mąż) nigdy nie zajmowała się obrotem nieruchomościami. Grunty te nie były także przedmiotem dzierżawy, ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze, były one użytkowane rolniczo, tj. łąki koszone, zbierane siano.

Wnioskodawczyni nie jest też czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ww. działki nie są i nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w tym w działalności rolniczej.

Wnioskodawczyni nigdy nie dokonywała sprzedaży płodów rolnych z działek wymienionych we wniosku. Przy nabyciu działek wymienionych we wniosku nie wystąpił VAT naliczony.

Uchwałę dotyczącą podjęcia prac nad zmianą studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego podjęła w 2018 r. z własnej inicjatywy gmina M. z wniosku Burmistrza M.

W wyniku zakończonej procedury planistycznej Rada Gminy M. przyjęła nowe Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy (uchwała Nr … z dnia 28 sierpnia 2018r.), które objęło ww. działki.

W wyniku podjętej uchwały tereny te zostały przeznaczone na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego.

W oparciu o ustalenia studium, Wnioskodawczyni wystąpiła do burmistrza z wnioskiem o podjęcie inicjatywy i rozpoczęcie prac nad sporządzeniem zmiany planu miejscowego, zgodnie z tymi ustaleniami, a więc z możliwością przeznaczenia terenów wnioskowanych na cele mieszkalno-usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego oraz z zakresu handlu.

W ramach przysługujących mu kompetencji oraz w oparciu o art. 6 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U.2020.293, ze zm.) Burmistrz wniósł do rady miejskiej stosowny projekt uchwały intencyjnej, co zostało przyjęte na sesji w dniu 24 września 2019 r. (nr uchwały …).

Po przeprowadzeniu pełnej procedury planistycznej, stosownie do wymagań określonych w ustawie o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, projekt dokumentu został przedstawiony na posiedzeniu rady miejskiej w dniu 29 października 2020 r. i przyjęty uchwałą nr … i opublikowany w Dzienniku Urzędowym Województwa … w dniu 16.11.2020, poz. 6163.

Wniosek o zmianę planu miejscowego został złożony przez Wnioskodawczynię z uwagi na fakt, że zbycie działki rolnej o dużej powierzchni jest trudne z powodu ustawowych ograniczeń dotyczących obrotu ziemią rolną. Podział działki rolnej na mniejsze działki daje dużo większe szanse na zbycie nieruchomości.

Gmina M. z własnej inicjatywy wpisała teren działek … oraz … jako przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową uchwalając tak w studium uwarunkowań.

Niestety same zapisy studium nie pozwalają na podział geodezyjny i zbycie działek jako budowlane. Po zasięgnięciu informacji w Gminie M. Wnioskodawczyni dowiedziała się, że jedynym sposobem podziału działki na mniejsze jest zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego na podstawie studium uwarunkowań uchwalonego przez gminę Wnioskodawczyni wystąpiła z wnioskiem o zmianę istniejącego Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Wnioskodawczyni oraz jej były mąż, uwzględniając dokonane zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy M., podjęli decyzję o sprzedaży dwóch działek, tj.:

1\. o nr geodezyjnym … – objętej zmienionym planem zagospodarowania przestrzennego.

Ponieważ zgodnie ze zmienionym planem działka została przeznaczona na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego i miała dostęp do drogi publicznej, Wnioskodawczyni oraz jej były mąż jako współwłaściciele dokonali podziału geodezyjnego i wydzielili z działki o powierzchni 2,8263 ha 13 działek o mniejszej powierzchni o nr …-\`(...)\`;

2\. o nr geodezyjnym … – objętej zmienionym planem zagospodarowania przestrzennego.

Ponieważ zgodnie ze zmienionym planem działka została przeznaczona na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu handlu oraz tereny lasów, Wnioskodawczyni oraz jej były mąż jako współwłaściciele dokonali podziału geodezyjnego wydzielając dwie działki o nr … oraz ….

W dalszej kolejności planują dokonać kolejnego podziału działki … tak, aby każda wydzielona działka miała powierzchnię ok. 0,6 ha (cała działka … ma 1,9500 ha).

Małżeństwo Wnioskodawczyni z A. D. zostało rozwiązane przez rozwód wyrokiem z dnia 28 września 2012 r.

W dniu 1 czerwca 2021 r. Wnioskodawczyni i A. D. zawarli w formie aktu notarialnego umowę o częściowy podział majątku, który był objęty wspólnością ustawową.

Mocą tej umowy Wnioskodawczyni nabyła na wyłączną własność prawo własności niezabudowanej nieruchomości gruntowej składającej się z działek: …, …, …, …, … o łącznej powierzchni 1,1730 ha, dla której została założona odrębna księga wieczysta o nr ….

Jednocześnie działka … oraz działka … oraz … nadal pozostają współwłasnością Wnioskodawczyni oraz A. D. w częściach ułamkowych wynoszących po 1.

Wnioskodawczyni nie poniosła, ani nie zamierza ponosić innych, dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem wydzielonych części nieruchomości (działek) do sprzedaży.

W szczególności Wnioskodawczyni nie „uzbraja” działek, tj. nie doprowadza do nich mediów, ani też nie zagospodarowuje terenu, ani nie wznosi ogrodzenia. Pozostanie to w gestii nabywcy lub nabywców poszczególnych działek.

Wnioskodawczyni nie zamierza również w jakikolwiek inny sposób ulepszać lub uatrakcyjniać wskazanych działek.

Ofertę sprzedaży wydzielonych działek Wnioskodawczyni wystawiła w serwisie internetowym, także przez postawienie koło domu własnoręcznie namalowanej tablicy z informacją o sprzedaży działek oraz poinformowanie o możliwości zakupu działek wśród znajomych.

Negocjacje z klientami i sprzedaż Wnioskodawczyni prowadzi samodzielnie, nie korzystając z profesjonalnych pośredników. Wnioskodawczyni nie planuje również reklamowania oferty w prasie, radiu, telewizji, na billboardach, czy w jakichkolwiek innych miejscach poza internetowymi platformami ogłoszeniowymi.

Dokonany (oraz planowany) przez Wnioskodawczynię i jej byłego męża podział nieruchomości na mniejsze działki wynika ze względów praktycznych.

Wnioskodawczyni oraz jej były mąż nie znaleźliby nabywcy na całą nieruchomość, ponieważ jedna ma blisko 3 ha a druga 1,9 ha powierzchni i według obowiązujących przepisów mógłby je nabyć tylko rolnik. Ponadto, jest to ziemia bardzo słabej klasy i znalezienie nabywcy – rolnika – jest mało prawdopodobne.

Na dzień złożenia wniosku, 2 wydzielone działki zostały sprzedane przez Wnioskodawczynię oraz jej byłego męża a dwie zostały sprzedane odrębnie przez każdego z małżonków. Na jedną z wydzielonych działek współwłaściciele mają podpisaną umowę przedwstępną sprzedaży.

Sprzedaż pozostałych działek na moment sporządzania wniosku została wstrzymana.

Środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć w głównej mierze na swoje prywatne potrzeby w postaci budowy własnego siedliska (dom mieszkalny) na działce nie będącej przedmiotem wniosku. Wnioskodawczyni aktualnie mieszka w domu będącym własnością córki. Wnioskodawczyni planuje także uzyskane kwoty przechować jako środki na własne utrzymanie w czasie emerytury.

Szczegółowy opis sytuacji prawnej i faktycznej każdej działki:

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego:

1) działka … była współwłasnością Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża w częściach ułamkowych po 1/2; działka została sprzedana w dniu 28 kwietnia 2021 r.;

2) działka powstała z podziału działki nr …;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka nie była udostępniana osobom trzecim;

5) Wnioskodawczyni nie czyniła dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonała uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu, ani nie wznosiła ogrodzenia;

6) przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

7) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

8) działka … była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

9) Wnioskodawczyni nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana była do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest wyłączną własnością Wnioskodawczyni; Wnioskodawczyni planuje sprzedać działkę;

2) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została, ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

3) działka powstała z podziału działki …;

4) w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

5) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

8) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, jak zostało wskazane, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego; działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

9) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest wyłączną własnością Wnioskodawczyni; Wnioskodawczyni planuje sprzedać działkę;

2) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

3) działka powstała z podziału działki …;

4) w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

5) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

8) Z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, jak zostało wskazane, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

9) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług;

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest wyłączną własnością Wnioskodawczyni; Wnioskodawczyni planuje sprzedać działkę;

2) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została, ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

3) działka powstała z podziału działki …;

4) w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

5) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

8) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, jak zostało wskazane, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

9) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego:

1) działka … była wyłączną własnością Wnioskodawczyni; działka została sprzedana w dniu 29 lipca 2021 r.;

2) działka powstała z podziału działki nr …;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka nie była udostępniana osobom trzecim;

5) Wnioskodawczyni nie czyniła dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonała uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu, ani nie wznosiła ogrodzenia;

6) przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

7) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem podatku VAT; nadto, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

8) działka … była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

9) Wnioskodawczyni nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest wyłączną własnością Wnioskodawczyni; Wnioskodawczyni planuje sprzedać działkę;

2) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

3) działka powstała z podziału działki …;

4) w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

5) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) przed sprzedażą działki nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

8) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, jak zostało wskazane, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

9) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego:

1) działka … była współwłasnością Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża w częściach ułamkowych po 1/2; działka została sprzedana w dniu „22 marca 3021 r.”;

2) działka powstała z podziału działki nr …;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka nie była udostępniana osobom trzecim;

5) przed sprzedażą wydzielonych działek nie były wydane pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

6) Wnioskodawczyni nie czyniła dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży, nie dokonała uzbrojenia działki, zagospodarowywania terenu ani nie wznosiła ogrodzenia;

7) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, działka … nabyta została w celu prywatnym powiększenia gospodarstwa rodzinnego; działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

8) działka … była do momentu sprzedaży wykorzystywana w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa;

9) Wnioskodawczyni nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli;

10) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest współwłasnością Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża w częściach ułamkowych po ½; działka jest działką drogową; Wnioskodawczyni sprzedała/planuje sprzedać udziały w gruncie nabywcom działek, dla których droga ta jest drogą dojazdową;

2) działka użytkowana była do momentu sprzedaży udziałów jako użytki rolne (łąki regularnie koszone) w gospodarstwach Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka powstała z podziału działki …;

5) w związku z planowaną sprzedażą pozostałych należących do Wnioskodawczyni działek powstałych z podziału działki nr …, działka … jest/będzie sprzedawana w częściach ułamkowych nabywcom pozostałych działek; dla których jest to droga dojazdowa; działka będzie wykorzystywana jako droga dojazdowa;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) w związku ze sprzedażą udziałów w działce nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

8) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

9) przed sprzedażą wydzielonych działek nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

10) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, jak zostało wskazane, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

11) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest współwłasnością Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża w częściach ułamkowych po ½;

2) działka na dzień sporządzenia wniosku użytkowana jest jako użytki rolne w gospodarstwach Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została, ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka powstała z podziału działki …;

5) w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni (oraz jej byłego męża) jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

6) w dniu 27 maja 2021 r. podpisana została umowa przedwstępna sprzedaży działki o obszarze ok. 0,6300 ha; w umowie sprzedająca Wnioskodawczyni oraz jej były mąż zobowiązują się wyłącznie do sprzedaży działki kupującym za określoną wspólnie cenę, zaś kupujący zobowiązują się działkę za tę cenę kupić, w określonym terminie; brak jest innych zobowiązań stron;

7) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

8) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

9) przed sprzedażą działki nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę; Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

10) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego; działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

11) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana częściowo w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa, a częściowo w gospodarstwie rolnym byłego męża Wnioskodawczyni;

12) Wnioskodawczyni nie ma wiedzy na temat tego jak będzie wykorzystywana działka przez nowych właścicieli;

13) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Dotyczy działki …

W zakresie tej działki wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego:

1) działka … jest współwłasnością Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża w częściach ułamkowych po ½;

2) działka na dzień sporządzenia wniosku użytkowana jest jako użytki rolne w gospodarstwach Wnioskodawczyni oraz jej byłego męża;

3) działka objęta została miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, nie została, ani nie zostanie wydana wobec niej decyzja o warunkach zabudowy;

4) działka powstała z podziału działki …;

5) właściciele planują dokonać podziału geodezyjnego na dwie mniejsze działki i sprzedać je w przyszłości; w związku z planowaną sprzedażą działki nie zostały udzielone nikomu żadne pełnomocnictwa/zgody do dokonania w imieniu Wnioskodawczyni (oraz jej byłego męża) jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości;

6) Wnioskodawczyni nie zamierza czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia;

7) działka nie była, nie jest i nie będzie udostępniana osobom trzecim;

8) przed sprzedażą działek nie są/nie będą/nie były wydane pozwolenia na budowę, Wnioskodawczyni nie występowała o żadne pozwolenie na budowę;

9) z tytułu nabycia działki nr … Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; Wnioskodawczyni nie jest i nie była czynnym podatnikiem VAT; nadto, działka … nabyta została w celu prywatnym, tj. powiększenia gospodarstwa rodzinnego, działka nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej;

10) działka … była, jest obecnie i będzie do momentu ewentualnej sprzedaży, wykorzystywana częściowo w gospodarstwie rolnym Wnioskodawczyni jako łąki (regularnie koszone) na potrzeby własne prowadzonego gospodarstwa, a częściowo w gospodarstwie rolnym byłego męża Wnioskodawczyni;

11) jako rolnik Wnioskodawczyni nie jest podatnikiem VAT, korzystając ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3; a zatem działka wykorzystywana jest do działalności zwolnionej od podatku od towaru i usług.

Przy sprzedaży działek …, …, … Wnioskodawczyni nie udzielała nikomu żadnych pełnomocnictw ani zgód do dokonania w jej imieniu jakichkolwiek czynności odnośnie do tych działek.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, obie działki wydzielone z działki …, tj. nr … i … są przeznaczone pod zabudowę. Przeznaczenie określone jako „tereny lasów” to „wąziutki” kawałek lasu (5-10 m) znajdujący się na skraju działki nr ….

Od 2003 r. Wnioskodawczyni nie nabywała żadnych nieruchomości.

Od 2003 r. sprzedała niezabudowaną działkę rolną o powierzchni 0,5589 ha (nr …, T.). Działka ta była współwłasnością jej oraz jej byłego męża. Działka została sprzedana 14 lipca 2020 r.

Wnioskodawczyni posiada inne grunty. Na ten moment nie planuje sprzedać żadnych nieruchomości oprócz tych będących przedmiotem wniosku.

Wszystkie działki, będące przedmiotem wniosku, w momencie sprzedaży będą niezabudowane.

### Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni, w związku z dokonaną oraz planowaną sprzedażą wskazanych w opisie działek o nr …, …, …, …, …, …, …, … oraz … i …, występuje w charakterze podatnika VAT?

### Pani stanowisko w sprawie

Wnioskodawczyni wskazuje, że część zdarzeń wskazanych we wniosku dotyczy zdarzeń przyszłych (dot. działek nr …, …, …, …, …, … i …, które Wnioskodawczyni dopiero planuje sprzedać), a część zaistniałych już stanów faktycznych (dot. działek nr …, …, …, które zostały już sprzedane).

W wyniku takiego podziału nie dochodzi jednak do zróżnicowania stanowiska prawnego Wnioskodawczyni. Wszystkie przytoczone poniżej argumenty pozostają aktualne i relewantne zarówno w odniesieniu do zdarzeń przyszłych jak i stanów faktycznych wskazanych w opisie sprawy.

W przedstawionych zdarzeniach – w ocenie Wnioskodawczyni – nie występuje ona w charakterze podatnika VAT a odpłatne zbycie nieruchomości przez Wnioskodawczynię nie będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Nie ulega wątpliwości, że sprzedaż nieruchomości stanowi dostawę towarów w rozumieniu tego przepisu. Nie każda jednak dostawa polega opodatkowaniu VAT, a tylko taka dostawa, która jest dokonywana przez podatnika tego podatku.

Z kolei za podatnika uważa się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności (art. 15 ust. 1 u.p.t.u.).

Natomiast za działalność gospodarczą uważa się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 u.p.t.u.).

Zatem dostawa towarów będzie podlegać opodatkowaniu VAT wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Przyjmuje się, że właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższego, nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej.

W niniejszej sprawie jedyną formą działalności gospodarczej jaką można by rozważać w kontekście działań podatnika, jest handel nieruchomościami.

Zdaniem Wnioskodawczyni, przedmiotowa sprzedaż nie jest opodatkowana VAT, ponieważ nie będzie wykonana w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni (zakup pierwotnej działki gruntu nie był dokonany w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawczynię) oraz nie wyczerpuje znamion definicji działalności podanej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

W wyroku z dnia 5 maja 2016 r. (I SA/Po 2445/15) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uzasadniał korzystne z punktu widzenia Wnioskodawczyni rozstrzygnięcie w bardzo podobnej sprawie w następujący sposób:

„Naczelny Sąd Administracyjny, na gruncie porównywalnego stanu faktycznego i tożsamej argumentacji prawnej organu, wyjaśniał, że w kwestii opodatkowania sprzedaży działek (gruntów) przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na cele budowlane (działek przekształconych z gruntów rolnych) wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał, TSUE) w wyroku z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181 /10, udzielając odpowiedzi na zadane przez Naczelny Sąd Administracyjny pytania prejudycjalne. W wyroku tym Trybunał stwierdził między innymi, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej, a sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych nie ma charakteru decydującego. Zakres transakcji sprzedaży nie może tym samym stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Według Trybunału także okoliczności, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – zdaniem Trybunału – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, w związku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu w rozumieniu art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowią zaś same z siebie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy. Trybunał zaznaczył ponadto, że dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sąd kasacyjny w pełni podzielił prezentowany już w orzecznictwie pogląd, że w ustawie o VAT brak jest jednoznacznego i precyzyjnego unormowania, z którego wynikałoby, że Polska skorzystała z uprawnienia określonego w art. 12 ust 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy), na podstawie którego za podatnika należy uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w szczególności dokonującego pojedynczej dostawy terenu budowlanego. Wywodzenie z normy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, że Polska skorzystała z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE nie jest możliwe w świetle orzecznictwa TSUE i samego sformułowania art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (tak m.in. NSA w wyroku w sprawie sygn. I FSK 1536/10).

Państwo członkowskie, korzystając z opcji przewidzianej w dyrektywie VAT musi to uczynić w przepisie ustawowym, mającym bezwzględną moc wiążącą, który będzie odpowiadał wymogom szczegółowości, precyzji i jasności koniecznym dla zagwarantowania pewności sytuacji prawnych i kontroli sądów krajowych. Oznacza to, że państwo członkowskie musi sformułować wyraźne unormowanie, aby mogło powoływać się na przewidziane w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy) prawo, według którego za podatnika można uznać każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy, w szczególności pojedynczej dostawy terenu budowlanego (orzeczenie Trybunału w sprawie C-102/08).

W dalszej kolejności Naczelny Sąd Administracyjny motywował, że w tej sytuacji, mając na uwadze powołany na wstępie wyrok Trybunału, aktualne są wywody zawarte w wyroku NSA w składzie siedmiu sędziów z 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, wskazujące na kryteria jakimi należy kierować się przy określaniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, czy też z zarządem majątkiem prywatnym. Stwierdzenie , czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Wykonanie danej czynności (w przypadku sprzedaży działki budowlanej lub przeznaczonej pod zabudowę) jednorazowo jednakże w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy nie przesądza automatycznie, że z tego tylko powodu dany podmiot staje się podatnikiem VAT. Konieczne jest bowiem ustalenie, że w odniesieniu do tej czynności występował on w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do tego gruntu. Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą. W konsekwencji istotne jest to, czy z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że sprzedający w celu dokonania sprzedaży gruntów podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu. Podjęcie, np. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną (tak też m.in. wyroki w sprawach o sygn.: I FSK 1554/10, I FSK 1043/08, I FSK 1289/10, I FSK 1743/11, I FSK 621/13, I FSK 774/13, I FSK 955/13, I FSK 1290/13, I FSK 1264/13, I FSK 1684/13, I FSK 1845/13) (\`(...)\`)”.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku nie wynika taka aktywność Wnioskodawczyni, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Wnioskodawczyni nie podejmie bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w 1994 r. nieruchomości oznaczone numerami geodezyjnym … oraz … w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego, które prowadzi do dnia dzisiejszego. Ponieważ Burmistrz M. z własnej inicjatywy w 2018 r wystąpił z wnioskiem o zmianę studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego obejmującego przedmiotową nieruchomość, Wnioskodawczyni mogła wystąpić do Burmistrza o podjęcie działań w celu zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

W październiku 2020 r. Rada Miejska w M. podjęła uchwałę o przeznaczeniu ww. działek na cele mieszkaniowe i usługowe z zakresu obsługi ruchu turystycznego oraz handlu. Wnioskodawczyni, uwzględniając zaistniałe zmiany podjęła decyzję o sprzedaży działek o numerze … oraz … oraz o wcześniejszym ich podziale na mniejsze działki.

Podział nieruchomości na mniejsze sam w sobie nie jest celem Wnioskodawczyni. Zostanie on przeprowadzony tylko z uwagi na większe możliwości szybkiej sprzedaży szeregu mniejszych działek. Uzyskanie postanowienia o możliwości podziału miało zatem na celu jedynie ułatwienie sprzedaży nieruchomości w częściach, ponieważ znalezienie nabywcy na całą nieruchomość ze względu na wielkość działki i obowiązujące przepisy w zakresie handlu ziemią rolną jest mało prawdopodobne. Co istotne, Wnioskodawczyni nie zamierza podejmować żadnych profesjonalnych czynności związanych ze sprzedażą opisanych działek, czynić dodatkowych nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działek do sprzedaży, nie zamierza dokonywać uzbrojenia działek, zagospodarowywać terenu czy wznosić ogrodzenia.

Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie będzie prowadziła działań marketingowych na szeroką skalę w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości. Nie zamieści również ogłoszeń w mediach (z wyjątkiem dostępnych platform internetowych), na billboardach (z wyjątkiem własnoręcznie namalowanej tablicy informującej o sprzedaży działek koło domu, w którym mieszka) i w prasie z zamiarem chęci sprzedaży nieruchomości. Natomiast środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, zostaną w całości przeznaczone na prywatne potrzeby Wnioskodawczyni (budowa domu w którym zamieszka oraz utrzymanie w trakcie emerytury). Wnioskodawczyni nie zamierza również w jakikolwiek inny sposób ulepszać lub uatrakcyjniać przedmiotowych działek. Działki nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Dla żadnej działki nie były i nie będą wydane pozwolenia na budowę , a także żadne inne pozwolenia ani decyzje (z wyjątkiem decyzji o podziale). W związku z dokonanymi i planowanymi transakcjami nie zostały udzielone żadne pełnomocnictwa i zgody do dokonania jakichkolwiek czynności w odniesieniu do nieruchomości.

Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że brak jest przesłanek pozwalających uznać, iż dokonując sprzedaży działek o nr …, …, … a także planując sprzedaż działek o nr …, …, …, … oraz … i … Wnioskodawczyni wystąpiła/wystąpi w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.

W przedstawionym zdarzeniu nie działała jako handlowiec, a podejmowane i planowane przez nią czynności stanowią jedynie racjonalny sposób zagospodarowania posiadanego majątku prywatnego. Całokształt okoliczności i ich zakres wskazuje bowiem, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Tym samym sprzedaż przez Wnioskodawczynię nieruchomości lub jej części będzie stanowić zwykłe wykonywanie prawa własności, a Wnioskodawczyni sprzedając nieruchomość lub jej część, stanowiącą majątek prywatny, będzie korzystać z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem.

Podstawa faktyczna opisanych zdarzeń jest tożsama przy wszystkich zdarzeniach. Wnioskodawczyni w zakresie każdego zdarzenia działała (i działać będzie) w taki sam sposób, który – w ocenie Wnioskodawczyni – stanowi wykonywanie prawa własności w stosunku do gruntu o nr geodezyjnym … oraz …. Poziom aktywności w działaniu Wnioskodawczyni nie wskazuje w żadnym ze zdarzeń poziomu, który wskazywałby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami o charakterze profesjonalnym. Czynność podziału gruntu na mniejsze działki, wystawienie tablicy z ogłoszeniem o sprzedaży, a także poinformowanie w mediach społecznościowych o sprzedaży, a następnie zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży oraz docelowej umowy sprzedaży stanowią jedynie racjonalny sposób gospodarowania posiadanym majątkiem prywatnym i nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

W konsekwencji, zarówno odnośnie do zdarzeń przyszłych jaki i wskazanych zaistniałych już stanów faktycznych Wnioskodawczyni nie będzie działała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, zaś sprzedaż poszczególnych działek nie była i nie będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Powyższe stanowisko potwierdzają także liczne interpretacje podatkowe, wydane w sprawach o bardzo podobnym stanie faktycznym. Przykładowo, wskazać można na poniższe interpretacje indywidualne z dnia:

‒ 27 sierpnia 2018 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.636.2018.1.OS;

‒ 8 listopada 2018 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.646.2018.3.MK;

‒ 2 sierpnia 2018 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.509.2018.1.ALN;

‒ 18 maja 2018 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.237.2018.1.MK;

‒ 16 maja 2018 r. nr 0112- KDIL4.4012.123.2018.2.EB;

‒ 5 grudnia 2019 r. nr 0114-KDIP3- 3.4011.468.2019.2.AK;

‒ 28 lipca 2021 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.288.2021.2.AG.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
---------------------------------------------------------------

Odstępuję od uzasadnienia prawnego oceny tego stanowiska.
---------------------------------------------------------

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią:

‒ zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia opisanego w stanie faktycznym

oraz

‒ zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga kwestie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w ww. działkach dla Wnioskodawczyni, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla drugiego współwłaściciela tych działek, tj. byłego męża Wnioskodawczyni.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia prawnego oceny Pani stanowiska

jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.