Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-341/11-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-06-13
Teza: Amortyzacja lokalu mieszkalnego.
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; lokal-lokal mieszkalny; lokal-odrębna własność lokalu; lokal-prawo do lokalu-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu; spółdzielnie-spółdzielnie mieszkaniowe; stawka-stawka amortyzacyjna; umowa-umowa sprzedaży; ustawa
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony przedstawione we wniosku z dnia 04.04.2011 r. (data wpływu 07.04.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji lokalu mieszkalnego – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 07.04.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie amortyzacji lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest notariuszem i prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą „Kancelaria Notarialna”. W celu prowadzenia kancelarii notarialnej, wnioskodawca nabył (w 3/4 części do swojego majątku osobistego w zamian za środki pochodzące z jego majątku osobistego oraz w 1/4 części do majątku objętego wspólnością ustawową małżeńską, przy czym żona wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej) od osób fizycznych spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego numer 57, usytuowanego w budynku przy ulicy Ż. w W. Budynek ten został oddany do użytkowania w 1995 roku. Przedmiotowy lokal był użytkowany od 1995 roku. Nabycie przez Wnioskodawcę ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży udokumentowanej w formie aktu notarialnego zawartego w dniu 17 marca 2011 roku. Nabyty lokal mieszkalny nadaje się do wykorzystania na cele prowadzenia kancelarii notarialnej i wnioskodawca zamierza go użytkować w tym celu przez okres dłuższy niż jeden rok.

W związku z powyższym wnioskodawca począwszy od dnia 1 kwietnia 2011 roku przyjmie powyższy lokal mieszkalny do używania i traktując spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jako wartość niematerialną i prawną będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosując roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 2,5% przewidzianą w art. 22m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jako wartość początkową wnioskodawca zgodnie z art. 22g ust 1 pkt 1 i ust. 3 przyjmie cenę, po której kupił wyżej wymienione spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu (810.000 zł), powiększoną o koszty odpłatnego nabycia (podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie 16.200 zł oraz opłaty sądowe w kwocie 250 zł), w związku z powyższym wartość początkowa wyniesie 826.450 zł.

Wnioskodawca zamierza następnie skorzystać z uprawnień przysługujących mu na podstawie art. 17(14) ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 roku o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jednolity Dz. U. z 2003 roku Nr 119, poz. 1116 ze zm.) i zawrzeć ze spółdzielnią mieszkaniową umowę w formie aktu notarialnego dotyczącą przeniesienia własności przedmiotowego lokalu, w wyniku której nastąpi zmiana tytułu prawnego wnioskodawcy do przedmiotowego lokalu ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na odrębną własność lokalu.

W związku z powyższym przekształceniem tytułu prawnego do lokalu wnioskodawca poniesie koszty, na które składać się będzie; wynagrodzenie notariusza (innego niż wnioskodawca) oraz koszty opłat sądowych. Po przeniesieniu na wnioskodawcę odrębnej własności przedmiotowego lokalu, wnioskodawca zamierza traktować przedmiotowy lokal jako środek trwały i dokonywać odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosując roczną stawkę amortyzacyjną w wysokości 10% przewidzianą w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako wartość początkową wnioskodawca zamierza przyjąć kwotę 826.450 zł, pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne uprzednio dokonane na podstawie art. 22b ust 1 pkt 1 i art. 22m ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powiększoną o koszty związane z przekształceniem tytułu prawnego do przedmiotowego lokalu ze spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na odrębną własność lokalu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy zamierzony przez Wnioskodawcę sposób dokonywania odpisów amortyzacyjnych po nabyciu przez niego na podstawie art. 17(14) ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego, uprzednio nabytego na zasadach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jest prawidłowy w zakresie wysokości rocznej stawki amortyzacyjnej (10%) oraz sposobu obliczenia wartości początkowej?

Zdaniem Wnioskodawcy jest uprawniony do tego, aby po zawarciu ze spółdzielnią mieszkaniową umowy w trybie art. 17 (14) ust 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych i przekształceniu tytułu prawnego do przedmiotowego lokalu na odrębną własność zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Po zawarciu umowy w trybie art. 17(14) ust 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, Wnioskodawcy będzie przysługiwać odrębna własność przedmiotowego lokalu, który będzie stanowił środek trwały, po raz pierwszy wprowadzony do ewidencji podatnika (uprzednio istniejące spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego stanowi wartość niematerialną i prawną podlegającą amortyzacji). Ze względu na to, iż budynek, w którym lokal ten się znajduje i sam lokal były używane od 1995 roku, przedmiotowy lokal jest środkiem trwałym używanym w rozumieniu art. 22j ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym spełnione są wszystkie kryteria pozwalające na zastosowanie w odniesieniu do niego indywidualnej stawki amortyzacji przewidzianej w art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość początkowa lokalu przyjęta zostanie w kwocie równej niezamortyzowanej części wartości spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, które zostanie przekształcone na odrębną własność (czyli kwocie 826.450 zł minus odpisy amortyzacyjne dokonane w czasie gdy Wnioskodawcy przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, przed jego przekształceniem w odrębną własność), powiększonej o koszty opłat notarialnych i sądowych związanych z przekształceniem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność lokalu. Powyższy sposób ustalenia wartości początkowej jest zgody z art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe. Należy również podkreślić, że organy podatkowe prezentowały poglądy zgodne ze stanowiskiem wnioskodawcy w następujących sprawach:

*   interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25.06.2009 r., sygn. IPPB1/415-223/09-2/KS,
*   interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18.01.2010 r., sygn. IBPBII/2/415-1045/09/MMa,
*   interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 21.05.2009 r. sygn. IPPB5/423-185/09-2/AM,
*   interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23.02.2009 r. sygn. IBPBI/1/415-935/08/AP,
*   interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20.06.2008 r. sygn. IPPB1/415-388/08-2/ES,
*   postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 08.06.2006 r. sygn. 1471/DPD1/423/44/06/Mk/1.

Ponadto wskazać należy, iż w ocenie Wnioskodawcy trafny jest pogląd, że prowadzenie przez Wnioskodawcę biura (kancelarii) w lokalu mieszkalnym nie oznacza, iż lokal ten traci charakter lokalu mieszkalnego, o ile w dniu przyjęcia do używania nadaje się on do prowadzenia w nim działalności gospodarczej W związku z powyższym Wnioskodawca ma prawo zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną na podstawie art. 22j ust 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych natomiast nie ma podstaw do stosowania art. 22j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Identyczne stanowisko zajęto w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13.01.2010 r., sygn. IPPB1/415-802/09-2/AG.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.