Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.127.2023.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-06
Teza: Dotyczy rozliczenia i określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych.
Słowa kluczowe: deklaracje-deklaracja podatkowa; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; zakład-zakłady wzajemne
Zagadnienia: 	Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 1. Przepisy ogólne -Gry losowe
Przepisy: [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 73; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 75; [GRY] Ustawa o grach hazardowych -Rozdział 7 -art. 76

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe
=================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od gier hazardowych w przedmiocie rozliczenia i określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconej stawki, a także w kwestii określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy dokonać obniżenia podstawy opodatkowania jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Państwa wniosek z 18 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia podstawy opodatkowania w przypadku zakładów wzajemnych w sytuacji zwrotu graczowi części wpłaconej stawki wpłynął 20 kwietnia 2023 r.

**Opis stanu faktycznego**

(…) (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”, „Bukmacher”) prowadzi działalność gospodarczą polegającą na urządzaniu i prowadzeniu zakładów wzajemnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 888 ze zm. dalej: „UGH”). Zakłady wzajemne organizowane są na podstawie wydanych zezwoleń oraz zatwierdzonego przez MF Regulaminu Zakładów Wzajemnych Urządzanych Przez Sieć Internet przez (…) (dalej: „Regulamin”).

Na podstawie Regulaminu Spółka oferuje m.in.:

zakłady bukmacherskie proste pojedyncze tzw. SOLO oraz zakłady bukmacherskie proste wielozdarzeniowe tzw. AKO.

Zawierając zakład SOLO uczestnik zakładów typuje wynik jednego zdarzenia z oferty. Zawierając zakład AKO uczestnik zakładów typuje co najmniej dwa zdarzenia z oferty. Prawo do wygranej w zakładzie SOLO powstaje, gdy klient poprawnie wytypuje wynik jednego zdarzenia objętego zakładem. Prawo do wygranej w zakładzie AKO powstaje, gdy klient poprawnie wytypuje wszystkie zdarzenia objęte zakładem.

Na podstawie § (…) Regulaminu oraz Oficjalnego Komunikatu nr (…) do Regulaminu (dalej: „Oficjalny Komunikat”) dla zakładów SOLO i AKO dostępna jest opcja „Cash-out”. Opcja ta polega na możliwości rozliczenia zakładu przed rozstrzygnięciem zdarzenia, którego zakład dotyczy i uzyskania wypłaty albo zwrotu części stawki. Wypłata w ramach opcji „Cash-out” jest dokonywana, gdy jej wartość przekracza wartość wpłaconej stawki. Wartość wypłaty jest ustalana jako iloczyn współczynnika, wpłaconej stawki oraz zaproponowanego przez Spółkę kursu. W przypadku gdy kwota obliczona ww. sposób będzie niższa od wpłaconej stawki, Spółka zamiast wypłaty dokonuje zwrotu graczowi części wpłaconej przez niego stawki.

Zgodnie z Regulaminem ww. pojęcia mają następujące znaczenie:

\- **kupon** - należy przez to rozumieć potwierdzenie złożenia zakładu w formie elektronicznej;

\- **kurs** - należy przez to rozumieć opublikowaną na Stronie Internetowej wartość będącą odzwierciedleniem prawdopodobieństwa szans wystąpienia zdarzenia, niezbędną do obliczenia wygranej z zawartego zakładu. Kurs odnosi się do typowania;

\- **oferta** - należy przez to rozumieć opublikowaną na Stronie Internetowej listę zdarzeń, które można obstawiać;

\- **stawka** - należy przez to rozumieć opłatę za zakład prosty;

\- **zdarzenie** - oznacza zdarzenie lub zdarzenia, których możliwość zaistnienia można typować u Spółki na Stronie Internetowej zgodnie z regulaminem oraz ustawą.

Poniżej Spółka przedstawia następujące przykłady:

**„Cash-out” SOLO**

1) Klient obstawia mecz live Polska - Czechy na zwycięstwo Polski za stawkę 10 zł z potencjalną wygraną 30 zł. W trakcie meczu polski napastnik otrzymuje czerwoną kartkę i szanse na wygranie meczu maleją. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out” i odzyskać część stawki. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out”, Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co umożliwia klientowi odzyskanie części stawki, przykładowo 5 zł.

2) Klient obstawia mecz Polska - Czechy na zwycięstwo Polski za stawkę 20 zł z potencjalną wygraną 40 zł przed rozpoczęciem zdarzenia. Przed meczem polski napastnik łapie kontuzję i szanse na wygranie meczu maleją. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out” i odzyskać część stawki. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out”, Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co umożliwia klientowi odzyskanie części stawki, przykładowo 15 zł.

3) Klient obstawia mecz live Polska - Czechy na zwycięstwo Polski za stawkę 10 zł z potencjalną wygraną 30 zł. W trakcie meczu gdy Polska prowadzi jedną bramką polski napastnik otrzymuje czerwoną kartkę i szanse na utrzymanie wyniku maleją. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out" i odebrać część wygranej. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out", Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co umożliwia klientowi odebranie części wygranej, przykładowo 25 zł.

**„Cash-out” AKO:**

1) Klient obstawia na jednym kuponie mecze Polska - Czechy na zwycięstwo Polski, Anglia - Niemcy na zwycięstwo Anglii oraz Francja - Włochy na zwycięstwo Francji za stawkę 20 zł z potencjalną wygraną 50 zł przed rozpoczęciem zdarzenia. Mecz Polska - Czechy kończy się zgodnie z obstawieniem zwycięstwem Polski, ale klient ma wątpliwości co do rezultatów pozostałych nierozstrzygniętych zdarzeń. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out” i odzyskać część stawki. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out” Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co umożliwia klientowi odzyskanie części stawki, przykładowo 15 zł.

2) Klient obstawia na jednym kuponie mecze live Polska - Czechy na zwycięstwo Polski, Anglia - Niemcy na zwycięstwo Anglii za stawkę 10 zł z potencjalną wygraną 25 zł. Mecz Polska - Czechy kończy się zgodnie z obstawieniem zwycięstwem Polski, ale w drugim meczu w 80 minucie jest nadal remis i klient obawia się że Anglicy nie zdołają strzelić zwycięskiej bramki. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out” i odzyskać część stawki. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out”, Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co daje klientowi wygraną 15 zł, przy pierwotnie możliwej wygranej w kwocie 25 zł.

3) Klient obstawia na jednym kuponie mecze zawierające zdarzenia Polska - Czechy na zwycięstwo Polski, Anglia - Niemcy na zwycięstwo Anglii za stawkę 30 zł z potencjalną wygraną 75 zł przed rozpoczęciem meczów. Mecz Polska - Czechy kończy się zgodnie z obstawieniem zwycięstwem Polski, a w drugim meczu Anglia prowadzi jedną bramką, ale angielski obrońca otrzymuje czerwoną kartkę i prawdopodobne staje się doprowadzenie do remisu. Klient może skorzystać z opcji „Cash-out” i odebrać część wygranej. Klient zgłasza chęć skorzystania z opcji „Cash-out”, Spółka aktualizuje kurs dla zdarzenia i rozlicza kupon co daje klientowi wygraną 50 zł, przy pierwotnie możliwej wygranej w kwocie 75 zł.

Podstawą opodatkowania podatkiem od gier w zakładach wzajemnych jest suma wpłaconych stawek (art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH). W przypadku usługi „Cash-out”, suma wpłaconych przez klienta stawek ulegnie zmianie, bowiem klient rezygnuje z inwestowania kapitału w tej wysokości w potencjalną wygraną. „Cash-out” nie pozwala na odzyskanie pieniędzy w tej samej kwocie, która była pierwotnie zainwestowana. Klient ma możliwość rozliczenia kuponu z zyskiem lub stratą, w zależności od przyjętego kursu dla „Cash-out” oraz dotychczasowych wygranych w ramach tego kuponu.

**Pytania**

1) Czy w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego zdarzenia, czy to w zakładzie AKO czy SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

2) Czy w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanego zdarzenia w zakładzie SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę?

3) Czy w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych zdarzeń w zakładzie AKO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę (gdy klient otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka) oraz nie dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania gdy wypłacana rzez Spółkę kwota jest wyższa niż wpłata klienta?

4) Czy w przypadku zwrócenia klientom części stawek w ramach opcji typu „Cash-out”, Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek klientom?

**Państwa stanowisko w sprawie**

Ad. 1)
------

W ocenie Wnioskodawcy, w związku ze zwrotem przez Wnioskodawcę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „Cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego zdarzenia, w zakładzie AKO czy SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier w wysokości sumy kwot faktycznie zwróconych klientom stawek i kwot zatrzymanych przez Wnioskodawcę.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Powyższe stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.75.2022.1.PK. Interpretacja ta zapadła w tożsamym stanie faktycznym.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 UGH podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia „suma zwróconych \[powinno być: „wpłaconych”\] stawek” należy zastosować wykładnię językową. Z wykładni językowej art. 2 ust. 2 UGH wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki. Natomiast rozbijając sformułowanie „suma wpłaconych stawek” na części składowe należy zauważyć, że zgodnie z potocznym znaczeniem: „suma” - to pewna ilość (pieniędzy), „wpłacić” oznacza uiszczenie jakiejś należności zaś „stawka” - w kontekście gier hazardowych - to kwota stawiana w grze.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Gdy mówimy o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy brać pod uwagę wartość wszystkich (suma) kwot (stawek), które stanowią podstawę do obliczenia ewentualnej wygranej czyli będzie to kwota wpłacona bezpośrednio przez gracza jak też przez podmioty trzecie. Stawka jest to kwota wpłacona przez gracza (ewentualnie za gracza), która wraz kursem (wynikającym z pojedynczego typowanego zdarzenia albo z iloczynu wielu typowanych zdarzeń) określa wartość wygranej w zawartym zakładzie wzajemnym, inaczej mówiąc stawka jest to kwota, która kształtuje wartość wygranej („bierze” udział w zakładzie). A contrario, kwota która nie kształtuje wartości wygranej, tj. nie „bierze” udziału w zakładzie - nie może być uznana za stawkę, w konsekwencji nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku kuponu SOLO, skorzystanie przez gracza z opcji „Cash-out”, de facto powoduje anulowanie (wycofanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca graczowi, jak ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Spółkę nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier. Natomiast w przypadku zakładów z kuponu AKO z anulowaniem (wycofaniem) całego zakładu będziemy mieli do czynienia tylko w sytuacji gdy gracz skorzysta z opcji „Cash-out” do momentu gdy żadne z typowanych zdarzeń nie jest rozstrzygnięte. W takim przypadku mamy do czynienia z sytuacja analogiczną jak w przypadku kuponu SOLO.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, w związku ze zwrotem przez Wnioskodawcę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „Cash-out” (przed rozstrzygnięciem części typowanych zdarzeń w zakładzie AKO lub SOLO) następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier, w wysokości sumy kwot faktycznie zwróconych klientom stawek i kwot zatrzymanych przez Wnioskodawcę.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ad.2)
-----

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanego zdarzenia w zakładzie SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ad.3)
-----

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych zdarzeń w zakładzie AKO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę - gdy klient otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka oraz nie dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania - gdy wypłacana przez Spółkę kwota jest wyższa niż wpłata klienta.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie do Ad. 2) i Ad. 3)
-------------------------------

Stanowisko Spółki zawarte w Ad. 2) i Ad. 3) znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 maja 2022 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.75.2022.1.PK. Interpretacja ta zapadła w tożsamym stanie faktycznym.
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przypadku zakładu SOLO, skorzystanie przez gracza z opcji „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanego zdarzenia powoduje anulowanie (wycofanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca graczowi, jak i ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Spółkę nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W sytuacji gdy gracz korzysta z opcji „Cash-out" w zakładzie AKO po rozstrzygnięciu przynajmniej jednego zdarzenia, należy rozróżnić dwie sytuacje, gdy:

\- wypłacana graczowi kwota jest niższa od wpłaconej przez niego stawki;

\- wypłacana graczowi kwota jest wyższa od wpłaconej stawki.

W przypadku gdy wypłacana kwota jest niższa od wpłaconej stawki, należy uwzględnić art. 18 ust. 1 UGH. który to wprowadza minimalne wskaźniki wygranej: wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki.
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Norma ww. przepisu znajduje odzwierciedlenie w § (…) Regulaminu Spółki oraz Oficjalnym Komunikacie. Zgodnie z nimi wypłata w ramach opcji „Cash-out” jest dokonywana, gdy jej wartość przekracza wartość wpłaconej stawki. Wartość wypłaty jest ustalana jako iloczyn współczynnika, wpłaconej stawki oraz zaproponowanego przez Bukmachera kursu. W przypadku, gdy kwota obliczona ww. sposób będzie niższa od wpłaconej stawki, Bukmacher zamiast wypłaty dokona zwrotu graczowi części wpłaconej przez niego stawki.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Skoro zatem nie można oferować zakładu AKO w wyniku którego, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka, to zakład taki nie może być uznany za zakład wzajemny w rozumieniu ustawy. W takiej sytuacji należy uznać, że skorzystanie przez gracza z opcji „Cash-out”, doprowadza do wypłaty graczowi kwoty niższej niż przez niego wpłaconej, stanowi wycofanie (anulowanie) całego zakładu. W takim przypadku, tak jak w przypadku zakładów SOLO, zarówno kwota wypłacona przez Spółkę, jak ta przez nią zatrzymana nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W pozostałych przypadkach, dotyczących zakładów AKO gdy wypłacana przez Spółkę kwota jest wyższa niż wpłata gracza, nie można uznać, że dochodzi do wycofania całego zakładu. W takim przypadku należy uznać, że stawką biorącą udział w zakładzie (dopóki nie skorzystano z usługi „Cash-out”) jest kwota wpłacona przez gracza. Skutkiem skorzystania z usługi „Cash-out” nie jest anulowanie zakładu na rozstrzygnięte i prawidłowo wytypowane zdarzenia, lecz wycofanie się z dalszego (wcześniej ustalonego) typowania. Zatem do momentu skorzystania z ww. opcji kwotą biorąca udział w grze była stawka wpłacona przez gracza i to ona stanowi jeden z czynników określających wysokość wygranej. To, że wycofanie z dalszego typowania, de facto, jest obarczone pewną opłatą na rzecz Spółki (bukmachera), nie zmienia wysokości samej stawki, lecz wysokość wygranej. Dlatego też nie dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, w przypadku zwrotu przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek:

\- w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanego zdarzenia w zakładzie SOLO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę;

\- w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych wydarzeń w zakładzie AKO, następuje obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od gier o kwotę faktycznie zwróconej części stawki przez Spółkę na rzecz klienta oraz kwotę zatrzymaną przez Spółkę - gdy klient otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka oraz nie dochodzi do obniżenia podstawy opodatkowania - gdy wypłacana przez Spółkę kwota jest wyższa niż wpłata klienta).

Ad.4)
-----

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zwrócenia klientom części stawek w ramach opcji „Cash-out” Spółka dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania w podatku od gier w deklaracji podatkowej POG-5/A w rozliczeniu za miesiąc, w którym Spółka dokonała faktycznego zwrotu części stawek klientom.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Spółka jako podatnik podatku od gier jest zobowiązana do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej (deklaracja POG-5, POG-5/A).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Należy wskazać, że korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:

1) istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,

2) które zaistniały po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje obniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny. W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W związku z powyższym, gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki klientowi) wystąpiło po okresie, w którym Spółka prawidłowo obliczyła podstawę opodatkowania, korekty podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy, w którym dokonano zwrotu części stawki.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Mając na uwadze przypadki opisane w Ad. l), Ad. 2), Ad. 3) zdarzeniami powodującym konieczność dokonania korekty podstawy opodatkowania i wysokości podatku mogą być:

\- zwrot przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach usługi „Cash-out” przed rozstrzygnięciem jakiegokolwiek typowanego zdarzenia, w zakładzie AKO czy SOLO,

\- zwrot przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out”, w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanego zdarzenia w zakładzie SOLO;

\- zwrot przez Spółkę klientom części wpłaconych przez nich stawek w ramach opcji „Cash-out", w sytuacji gdy klient korzysta z oferty „Cash-out” po rozstrzygnięciu części typowanych zdarzeń w zakładzie AKO - gdy klient otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku wystąpienia ww. zdarzeń prawidłowym sposobem wykazania obniżenia podstawy opodatkowania jest obniżenie podstawy opodatkowania w deklaracji POG-5/A za miesiąc, w którym Spółka faktycznie zwróciła stawki klientom.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.
----------------------------------------------------------------------

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 ust. 2 z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 227 ze zm.) - zwanej dalej ustawą
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

grami hazardowymi są gry losowe, zakłady wzajemne, gry w karty, gry na automatach.

Stosownie do art. 2 ust. 2 ustawy
---------------------------------

zakładami wzajemnymi są zakłady o wygrane pieniężne lub rzeczowe, polegające na odgadywaniu:

1) wyników sportowego współzawodnictwa ludzi lub zwierząt, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranej zależy od łącznej kwoty wpłaconych stawek - totalizatory;

2) zaistnienia różnych zdarzeń, w tym zdarzeń wirtualnych, w których uczestnicy wpłacają stawki, a wysokość wygranych zależy od umówionego, między przyjmującym zakład a wpłacającym stawkę, stosunku wpłaty do wygranej - bukmacherstwo.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy
------------------------------

Działalność w zakresie zakładów wzajemnych może być prowadzona - stosownie do udzielonego zezwolenia - wyłącznie w punktach przyjmowania zakładów wzajemnych albo przez sieć Internet po uzyskaniu zezwolenia na urządzanie zakładów wzajemnych.

Na podstawie art. 71 ust. 1 ustawy
----------------------------------

podatnikiem podatku od gier jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która urządza gry hazardowe na podstawie udzielonej koncesji lub udzielonego zezwolenia, z wyłączeniem loterii promocyjnych, podmiot urządzający gry objęte monopolem państwa oraz uczestnik turnieju gry w pokera organizowanego przez podmiot posiadający koncesję na prowadzenie kasyna gry.

Artykuł 71 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że
------------------------------------------

przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzanie gier hazardowych, z wyłączeniem urządzania loterii promocyjnych, loterii fantowych i gry bingo fantowe, o których mowa w art. 7 ust. 1a, oraz urządzania pokera rozgrywanego w formie turnieju gry pokera.

Stosowne do art. 73 ust. 1 pkt 4 ustawy
---------------------------------------

podstawę opodatkowania podatkiem od gier stanowi w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek

W świetle powyższych przepisów należy uznać, że podatnikiem podatku od gier jest podmiot urządzający albo organizujący gry hazardowe na podstawie stosownego zezwolenia czy koncesji, a przedmiotem opodatkowania podatkiem od gier jest urządzenie lub organizacja tych gier.
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Analizując przywołane powyżej przepisy należy zauważyć, że podatek od gier (w szczególności w przypadku zakładów wzajemnych) jest podatkiem pośrednim obciążającym usługi polegające na prowadzeniu gier hazardowych. Opodatkowane są tu określone rodzaje działalności, obciążone według stawek podatkowych zróżnicowanych w zależności od rodzaju prowadzonej gry. Również podstawa opodatkowania jest zróżnicowana w zależności od rodzaju gry. W przypadku zakładów wzajemnych opodatkowaniu podlegają wpłacone stawki.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

W przedmiotowej sprawie należy zatem rozstrzygnąć, jak należy rozumieć sformułowanie „suma wpłaconych stawek”, która określa podstawę opodatkowania w zakładach wzajemnych. Ze względu na brak definicji legalnej tego sformułowania należy zastosować wykładnie językową.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Z gramatycznej wykładni art. 2 ust. 2 ustawy wynika, że warunkiem skutecznego zawarcia zakładu jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, a mianowicie: wytypowanie określonego zdarzenia i wpłacenie stawki.

Natomiast rozbijając sformułowanie „suma wpłaconych stawek” na części składowe należy zauważyć, że zgodnie z potocznym znaczeniem: „suma” – to pewna ilość (pieniędzy), „wpłacić” oznacza uiszczenie jakiejś należności zaś „stawka” - w kontekście gier hazardowych - to kwota stawiana w grze.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że gdy mówimy o sumie wpłaconych stawek, które stanowią podstawę opodatkowania, należy mieć pod uwagę wartość wszystkich (suma) kwot (stawek), które stanowią podstawę do obliczenia ewentualnej wygranej czyli będzie to kwota wpłacona bezpośrednio przez gracza jak też przez podmioty trzecie.

Z wniosku wynika, że graczom zawierającym zakłady, oferujecie Państwo usługę „cash-out”. Opcja ta polega na możliwości rozliczenia zakładu przed rozstrzygnięciem zdarzenia, którego zakład dotyczy i uzyskania wypłaty albo zwrotu części stawki. Gracze mogą zawierać zakłady typu SOLO (pojedyncze) lub AKO (proste wielozdarzeniowe). Zawierając zakład SOLO uczestnik zakładów typuje wynik jednego zdarzenia z oferty. Zawierając zakład AKO uczestnik zakładów typuje co najmniej dwa zdarzenia z oferty. Prawo do wygranej w zakładzie SOLO powstaje, gdy klient poprawnie wytypuje wynik jednego zdarzenia objętego zakładem. Prawo do wygranej w zakładzie AKO powstaje, gdy klient poprawnie wytypuje wszystkie zdarzenia objęte zakładem.

W przypadku skorzystania z usługi „cash-out”, klient otrzymuje część swojej wygranej lub zwrot stawki. Wypłata w ramach ww. opcji jest dokonywana, gdy jej wartość przekracza wartość wpłaconej stawki. Wartość wypłaty jest ustalana jako iloczyn współczynnika wpłaconej stawki oraz zaproponowanego przez Spółkę kursu. W przypadku, gdy kwota obliczona w ww. sposób będzie niższa od wpłaconej stawki Spółka zamiast wypłaty dokonuje zwrotu graczowi części wpłaconej przez niego stawki.

Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia podstawy opodatkowania w sytuacji zwrócenia części wpłaconej stawki.

Jak wskazano powyżej stawka jest to kwota wpłacona przez gracza (ewentualnie za gracza), która wraz kursem (wynikającym z pojedynczego typowanego zdarzenia albo z iloczynu wielu typowanych zdarzeń) określa wartość wygranej w zawartym zakładzie wzajemnym, inaczej mówiąc stawka jest to kwota, która kształtuje wartość wygranej („bierze” udział w zakładzie). A contrario, kwota która nie kształtuje wartość wygranej, tj. nie „bierze” udziału w zakładzie – nie może być uznana za stawkę, w konsekwencji nie może być wliczana do podstawy opodatkowania.

Mając na uwadze powyższe i opis sprawy należy stwierdzić, że korzystanie przez graczy z opcji „cash-out” będzie miało różne konsekwencje w zależności od rodzaju kuponu i momentu w który skorzysta tej opcji.

Mianowicie, w przypadku kuponu SOLO, skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, de facto powoduje anulowanie (wycofanie) całego zakładu. W takim przypadku zarówno kwota, którą Spółka zwraca graczowi, jak ta którą zatrzymuje nie bierze udziału w zakładzie - nie stanowi stawki. Tym samym zarówno kwota zwrócona, jak i kwota zatrzymana przez Spółkę) nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.

Natomiast w przypadku zakładów z kuponu AKO z anulowaniem (wycofaniem) całego zakładu będziemy mieli do czynienia tylko w sytuacji gdy gracz skorzysta z opcji „cash-out” do momentu gdy żadne z typowanych zdarzeń nie jest rozstrzygnięte. W takim przypadku mamy do czynienia z sytuacja analogiczną jak w przypadku kuponu SOLO.

Natomiast w sytuacji gdy gracz korzysta z opcji „cash-out” po rozstrzygnięciu przynajmniej jednego, to należy rozróżnić dwie sytuacje, gdy wypłacana graczowi kwota jest niższa od wpłaconej przez niego stawki oraz gdy kwota ta jest wyższa od wpłaconej stawki.

W przypadku gdy wypłacana kwota jest niższa od wpłaconej stawki, należy uwzględnić art. 18 ust. 1 ustawy, który to wprowadza minimalne wskaźniki wygranej:

wartość wygranej w grach hazardowych nie może być niższa od ceny losu lub innego dowodu udziału w grze albo kwoty wpłaconej stawki.

Norma ww. przepisu znajduje odzwierciedlenie w § (…) Regulaminu Spółki, gdzie stwierdza się, że:

_Wypłata w ramach opcji „Cash-out" jest dokonywana, gdy jej wartość przekracza wartość wpłaconej stawki. Wartość wypłaty jest ustalana jako iloczyn współczynnika, wpłaconej stawki oraz zaproponowanego przez Bukmachera kursu. W przypadku, gdy kwota obliczona ww. sposób będzie niższa od wpłaconej stawki, Bukmacher zamiast wypłaty dokona zwrotu graczowi części wpłaconej przez niego stawki_.

Skoro zatem nie można oferować zakładów w wyniku którego, gracz otrzymuje wypłatę mniejszą niż wpłacona przez niego stawka, to zakład taki nie może być uznany za zakład wzajemny w rozumieniu ustawy. W takiej sytuacji należy uznać, że skorzystanie przez gracza z opcji „cash-out”, co doprowadza do wypłaty graczowi kwoty niższej niż przez niego wpłaconej, stanowi wycofanie (anulowanie) całego zakładu. W takim przypadku, tak jak w przypadku zakładów SOLO, zarówno kwota wypłacona przez Spółkę jak ta przez nią zatrzymana nie jest wliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od gier.

W pozostałych przypadkach dotyczących kuponów AKO, gdy wypłacana rzez Spółkę kwota jest wyższa, niż wpłata gracza to nie można uznać, że dochodzi do wycofania całego zakładu_._

W takim przypadku należy uznać, że stawką biorącą udział w zakładzie (dopóki nie skorzystano z usługi „cash-out”) jest kwota wpłacona przez gracza. Skutkiem skorzystania z usługi „cash-out” nie jest anulowanie zakładu na rozstrzygnięte i prawidłowo wytypowanego zdarzenia, lecz wycofanie się z dalszego (wcześniej ustalonego) typowania.

Zatem do momentu skorzystania z ww. opcji kwotą biorąca udział w grze była stawka wpłacona przez gracza i to ona stanowi jeden z czynników określających wysokość wygranej. To, że wycofanie z dalszego typowania, de facto, jest obarczone pewną opłatą na rzecz Spółki (bukmachera), nie zmienia wysokości samej stawki, lecz wysokość wygranej.

Dlatego też należy uznać, że w przedstawionych sytuacjach (dotyczących zakładów AKO) nie dochodzi do obniżenia postawy opodatkowania, w konsekwencji brak jest podstawy do jego korekty.

Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie możliwości obniżenia podstawy opodatkowania jest prawidłowe.

Na mocy art. 75 ustawy

podatnicy, z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, są obowiązani, bez wezwania, do:

1) składania właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru,

2) obliczania oraz wpłacania podatku od gier na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za okresy miesięczne, w terminie do 10. dnia miesiąca następującego po miesiącu, którego dotyczy rozliczenie.

Artykuł 75 ust. 8 ustawy stanowi, że

zobowiązanie podatkowe w podatku od gier przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości.

W art. 76 ustawy stwierdzono, że

Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier, uwzględniając specyfikę prowadzenia poszczególnych rodzajów gier hazardowych, jak również zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości podatku od gier, zamieszczając objaśnienia co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informację o terminach i miejscu ich składania oraz pouczenie, że deklaracja podatkowa stanowi podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego.

Na mocy § 1 pkt 1 i 2 Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 kwietnia 2017 r. (Dz.U. z 2017 r. poz. 853) w sprawie wzorów deklaracji podatkowej dla podatku od gier określa się wzory deklaracji podatkowej dla podatku od gier:

1) POG-5 - deklaracja dla podatku od gier przeznaczona dla wszystkich podatników podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w formie turnieju gry pokera, stanowiąca załącznik nr 1 do rozporządzenia;

2) POG-5/A - załącznik do deklaracji dla podatku od gier POG-5 przeznaczony dla podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz urządzających zakłady wzajemne i loterie audioteksowe, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia.

Z powyższego wynika, że podatnicy podatku od gier są zobowiązania do samobliczenia podatku i wykazania go w deklaracji podatkowej, której wzór jest określony w drodze rozporządzenia.

Generalnie korekty podatku można podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. gdy podstawa opodatkowania oraz kwota podatku należnego ulega podwyższeniu. W ramach powyższego rozróżnienia można również dokonać podziału ze względu na powód powodujące korektę.

Sposób rozliczenia korekty uzależniony jest od przyczyn, które ją spowodowały, tj.:

istniejącymi w momencie pierwotnego rozliczenia podatku np. błędnym obliczeniem podatku,

które zaistniały po dokonaniu po dokonaniu rozliczenia (np. anulowanie zakładu).

W pierwszym przypadku, który powoduje zaniżenie podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego za dany okres rozliczeniowy, podatek powinien być rozliczony w deklaracji za okres pierwotny.

W drugim natomiast przypadku, gdy korekta jest podyktowana okolicznościami, które zaistniały po dokonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, rozlicza się ją na bieżąco tj. w okresie rozliczeniowym, w którym powstała przyczyna korekty.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją gdy zdarzenie powodujące obniżenie podstawy opodatkowania (zwrot części wpłaconej stawki) wystąpiło po okresie w którym Wnioskodawca prawidłowo obliczył podstawę opodatkowania.

Zatem, w sytuacjach gdy dochodzi do zwrotu części wpłaconej stawki korektę podstawy opodatkowania i wysokości podatku należy dokonać w deklaracji POG-5/A za okres rozliczeniowy w którym dokonano zwrotu części stawki.

Tym samym stanowisko Spółki, w zakresie określenia okresu rozliczeniowego, w którym należy obniżyć podstawę opodatkowania (pytania nr 4 we wniosku) - jest prawidłowe

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie zapytania Wnioskodawcy i wskazanych przepisów do interpretacji. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`) – ul. (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.), dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).