Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.393.2025.1.ENB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nabycie nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
spadek
źródło
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W 1980 r. Pani rodzice, A. i B.C. przekazali na rzecz Skarbu Państwa gospodarstwo rolne.
    W zamian otrzymali emeryturę oraz prawo dożywotniego użytkowania działki rolnej o
    powierzchni 0,3 ha, tzw. „rencistówki”.
    Właściciel umiera w 1993 r. i postanowieniem Urzędu Rejonowego w A. z (...) 1994 r.
    poinformowano, że własność może być przeniesiona na spadkobierców. Na wniosek
    spadkobierców Sąd Rejonowy w A. wydał postanowienie z (...) 2019 r. Na podstawie
    postanowienia, w dniu (...) marca 2019 r. złożyła Pani do Starostwa Powiatowego w A.
    wniosek o zwrot gruntów oddanych w dożywotnie użytkowanie.
    Starosta A. decyzją z (...) 2020 r. Nr (...) orzekł o przeniesieniu działki na Pani rzecz, w
    wyniku czego stała się Pani jej właścicielem.
    Z uwagi na Pani wiek i zdrowie, które uniemożliwia dalsze użytkowanie gruntów, była Pani
    zmuszona sprzedać działkę. W dniu (...) czerwca 2025 r. została zawarta umowa
    przenosząca prawo własności na rzecz nowych właścicieli.
    Spadek po rodzicach nabyła Pani po uprawomocnieniu postanowienia w dniu (...) 2019 r.

## Pytanie

Czy od dochodu osiągniętego w czerwcu br. należy rozliczyć się z podatku dochodowego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Pani zdaniem, od dochodu osiągniętego w czerwcu 2025 r. nie należy płacić podatku
    dochodowego, ponieważ od momentu uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu
    spadku, tj. (...) 2019 r. do momentu sprzedaży działki, tj. do dnia (...) czerwca 2025 r.
    minęło 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    Zgodnie z tym przepisem:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych

        rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.
    Jeżeli zatem odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, oraz
    praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c następuje przed upływem 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i
    nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Z opisu zdarzenia wynika, że w 1980 r. Pani rodzice przekazali na rzecz Skarbu Państwa
    gospodarstwo rolne. W zamian otrzymali emeryturę oraz prawo dożywotniego
    użytkowania działki rolnej o powierzchni 0,3 ha, tzw. „rencistówki”.
    Właściciel umiera w 1993 r. i postanowieniem Urzędu Rejonowego w A. z (...) 1994 r.
    poinformowano, że własność może być przeniesiona na spadkobierców. Na wniosek
    spadkobierców Sąd Rejonowy w A. wydał postanowienie z (...) 2019 r. Na podstawie
    postanowienia, w dniu (...) marca 2019 r. złożyła Pani do Starostwa Powiatowego w A.
    wniosek o zwrot gruntów oddanych w dożywotnie użytkowanie.
    Starosta A. decyzją z (...) 2020 r. Nr (...) orzekł o przeniesieniu działki na Pani rzecz, w
    wyniku czego stała się Pani jej właścicielem.
    Z uwagi na Pani wiek i zdrowie, które uniemożliwia dalsze użytkowanie gruntów, była Pani
    zmuszona sprzedać działkę. W dniu (...) czerwca 2025 r. została zawarta umowa
    przenosząca prawo własności na rzecz nowych właścicieli.
    Zgodnie z art. 922 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071 z późn. zm.):
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
      Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak
      również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby
      niezależnie od tego, czy są one spadkobiercami.
    W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Spadkobierca nabywa spadek z
      chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie natomiast z art. 118 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu
    społecznym rolników (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 197 z późn. zm.):
      Osobie, której przysługuje prawo użytkowania działki gruntu z tytułu przekazania
      gospodarstwa rolnego Państwu, w myśl dotychczasowych przepisów, na jej wniosek
      przyznaje się nieodpłatnie własność tej działki.
    Stosownie do art. 118 ust. 2 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników:
      Osobie, której przysługuje prawo do bezpłatnego korzystania z lokalu mieszkalnego i
      pomieszczeń gospodarskich z tytułu przekazania gospodarstwa rolnego Państwu, w
      myśl dotychczasowych przepisów, na jej wniosek przyznaje się nieodpłatnie własność
      działki obejmującej budynki, w których znajdują się ten lokal i te pomieszczenia, o
      powierzchni niezbędnej do korzystania z tych budynków.
    W myśl art. 118 ust. 2a ww. ustawy:

      Z wnioskiem o przyznanie prawa własności działki określonej w ust. 1 lub 2 może
      wystąpić również zstępny osoby uprawnionej, o której mowa w tych przepisach, który
      po śmierci tej osoby faktycznie włada, w zakresie odpowiadającym jej uprawnieniom,
      daną nieruchomością; jeżeli jednak uprawnionymi są oboje małżonkowie, wniosek taki
      może być zgłoszony dopiero po śmierci obojga małżonków.
    Zgodnie z art. 118 ust. 3 tej ustawy:
      Przepisów ust. 1-2a nie stosuje się, jeżeli działka nie jest przedmiotem własności
      Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego albo jeżeli przyznanie
      własności naruszałoby prawa osób trzecich do działki lub budynków, o których mowa
      w tych przepisach.
    Na podstawie art. 118 ust. 4 ustawy o ubezpieczeniu społecznym rolników, decyzje w
    sprawach określonych w ust. 1-2a wydaje starosta.
    W niniejszej sprawie w wyniku przekazania gospodarstwa rolnego na własność Skarbu
    Państwa w 1980 r. grunty należące do gospodarstwa rolnego przeszły na własność Skarbu
    Państwa. Pani rodzicom natomiast przysługiwało prawo użytkowania dożywotniego działki
    o powierzchni 0,3 ha. Tym samym, masa spadkowa po Pani rodzicach nie obejmowała
    prawa własności tej działki bowiem prawo to należało do Skarbu Państwa. Nie można
    zatem przyjąć, że przedmiotową działkę nabyła Pani w spadku.
    Ponadto, zacytowane przepisy nie przewidują możliwości nabycia własności
    nieruchomości oddanej w dożywotnie użytkowanie z mocy samego prawa. Oznacza to, że
    nabycie przez Panią – jako zstępną osoby uprawnionej – prawa własności działki gruntu o
    pow. 0,3 ha nastąpiło na podstawie decyzji administracyjnej wydanej przez Starostę w
    dniu (...) 2020 r. Potwierdza to Pani wskazanie, że na podstawie tej decyzji stała się Pani
    właścicielem działki. W konsekwencji odpłatne zbycie działki w dniu (..) czerwca 2025 r.
    nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i dochód uzyskany z tytułu sprzedaży
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę
      pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym
      zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o
      sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych
      od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z zasadą wynikającą z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 22 ust. 6c ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
      udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady,
      które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich
      posiadania.

    Z kolei na mocy art. 22 ust. 6d ww. ustawy:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od
      spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze
      spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w
      takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i
      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 4 ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
        praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny
        podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
        pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    W świetle powyższego sprzedaż działki o powierzchni 0,3 ha, nabytej w wyniku
    przeniesienia własności nieruchomości w drodze decyzji Starosty, stanowi źródło
    przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Uzyskany z tego tytułu dochód będący różnicą pomiędzy przychodem,
    określonym zgodnie z dyspozycją art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu podlega opodatkowaniu 19% podatkiem
    według zasad określonych w art. 30e ww. ustawy. Tym samym w związku z opisaną we
    wniosku sprzedażą działki będzie Pani zobowiązana do złożenia zeznania podatkowego i
    zapłaty podatku dochodowego z tytułu dokonanej sprzedaży

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.