Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.806.2022.2.MZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-11-07
Teza: Wydanie interpretacji dot. ulgi prorodzinnej.
Słowa kluczowe: dochód-dochody wolne od podatku; ulga-ulga prorodzinna; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 153

**Interpretacja indywidualna**
==============================

**– stanowisko prawidłowe**
===========================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

23 sierpnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. „ulgi dla rodzin 4+”.Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 października2022 r. (data wpływu 2 listopada 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca :

**Opis zdarzenia przyszłego**

Jest Pan Prezesem Zarządu spółki działającej pod firmą (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…), posiadającej numer identyfikacji podatkowej (NIP): (…), wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…), XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…) ("Spółka"). Pełni Pan funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie powołania. Spółka prowadzi działalność obejmującą specjalistyczne usługi doradcze z sektora energetyki i ubezpieczeń. Zawarł Pan ze Spółką umowę zlecenia (dalej jako "Umowa"), na podstawie której świadczy na rzecz Spółki usługi konsultingowe polegające na zapewnieniu specjalistycznego wsparcia i doradztwa dla publicznego i prywatnego sektora energetycznego, w tym z zakresu regulacji sektora energetycznego, efektywności energetycznej, odnawialnych źródeł energii, obrotu energią, paliwami, uprawnieniami lub powiązanymi instrumentami pochodnymi, budowy lub modernizacji infrastruktury, mocy wytwórczych, które w szczególności mogą polegać na:

a) analizie dostarczonej przez Spółkę dokumentacji;

b) analizie obowiązujących przepisów lub wytycznych;

c) sporządzeniu analiz, raportów, obliczeń lub opinii, albo ich konsultowaniu;

d) udzielaniu porad lub opinii;

e) odbywaniu spotkań roboczych z podmiotami wyznaczonymi przez Spółkę, w tym przy użyciu środków komunikacji elektronicznej.

Umowa została zawarta w imieniu Spółki przez pełnomocnika powołanego uchwałą Zgromadzenia Wspólników Spółki. Posiada Pan stosowną wiedzę i doświadczenie w celu wykonywania powierzonych mu zadań. Z tytułu wykonania Umowy, w tym przeniesienia na Spółkę majątkowych praw autorskich i innych praw własności intelektualnej stworzonych w toku jej realizacji, co dotyczy w szczególności sporządzonych przez Pana analiz, raportów lub opinii, ma otrzymywać Pan wynagrodzenie w stawce godzinowej określonej w umowie.

W celu potwierdzenia ilości zrealizowanych w danym miesiącu godzin pracy Pana po każdym zakończonym okresie rozliczeniowym przekazuje Pan Spółce zestawienie godzin pracy według wzoru załączonego do Umowy. W zestawieniu wskazuje Pan m.in. opis zadania, datę wykonania zadania oraz liczbę godzin poświęconych na realizację zadania. Jest Pan ojcem sześciorga (6) dzieci, z których żadne nie osiągnęło pełnoletniości. Matką dzieci jest A.R. Małoletnie dzieci Pana nie osiągają dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Wobec małoletnich nie ma zastosowania także art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do celów wydania interpretacji należy przyjąć, że stan taki utrzyma się co najmniej przez cały rok podatkowy. W konsekwencji, celem uniknięcia ewentualnych błędów w zakresie rozliczeń wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej uwzględniającej opisany stan faktyczny, stanowiącej odpowiedź na pytanie: czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody Pana uzyskiwane z tytułu realizacji umowy, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, są wolne od podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128) („ustawa o PIT”)?

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

Pytanie zawarte we wniosku o udzielenie interpretacji podatkowej dotyczy bieżącego roku podatkowego (2022). Pozostaje Pan we wspólnocie małżeńskiej z żoną A.R. Dzieci Wnioskodawcy urodziły się w następujących datach:

G.R.– 25.12.2004 r.

A.R. – 02.12.2006 r.

M.R. – 05.11.2008 r.

P.R. – 13.07.2011 r.

H.R.– 10.11.2016 r.

Jest Pan ojcem 5 (pięciorga) dzieci. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej omyłkowo wskazano, że posiada Pan 6 (sześcioro) dzieci. W okresie, którego dotyczy wniosek posiadał Pan pełną władzę rodzicielską względem swoich dzieci. Nie utracił Pan władzy rodzicielskiej w żadnym momencie życia dzieci, władza ta nie była także ograniczona.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania dzieci uczyły się w następujących szkołach spośród szkół o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe w innym niż Rzeczypospolita państwie:

G.R.- do czerwca 2022 r. - liceum ogólnokształcące; od 1 października 2022 r. - studia na uczelni wyższej (…);

A.R.- liceum ogólnokształcące (od września 2022 r. klasa 3)

M.R.- do czerwca 2022 r. - szkoła podstawowa; od września 2022 r. - liceum ogólnokształcące (klasa 1);

P.R.- szkoła podstawowa (od września 2022 r. - klasa 6)

H.R.- oddział przedszkolny (od września 2022 r. tzw. „zerówka").

W okresie, którego dotyczy wniosek osiągał Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W roku podatkowym, którego dotyczył wniosek dochody Wnioskodawcy pochodziły z:

‒ wykonywania funkcji członka zarządu na podstawie powołania - opodatkowanie na zasadach ogólnych (wg. skali podatkowej), w całym okresie osiania dochodów z tego tytułu były pobierane i odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizyczny;

‒ umowy zlecenia - opodatkowanie na zasadach ogólnych (wg. skali podatkowej); w całym okresie osiągania dochodów z tego tytułu były pobierane i odprowadzane zaliczki na podatek dochodowy od osób fizyczny;

Wnioskodawca w okresie, którego dotyczy wniosek nie prowadził działalności gospodarczej.

W roku podatkowym, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca:

‒ nie uzyskiwał dochodów z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego (np. zasiłków chorobowych, macierzyński),

‒ nie uzyskiwał dochodów z umów o dzieło,

‒ nie uzyskiwał dochodów z praw autorskich (z wyjątkiem tych uzyskanych w ramach umowy o pracę),

‒ nie uzyskiwał dochodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

‒ uzyskiwał dochody zwolnione od podatku dochodowego (innych niż zwolnienie na podstawie ulgi dla rodzin 4+, np. diet i innych świadczeń z tytułu podróży służbowej, zapomogi otrzymanej w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby wypłaconej z ZFŚS, świadczeń 500+), od których zaniechano poboru podatku w drodze rozporządzenia, tj. diety za delegacje służbowe, świadczenie 500+ na małoletnie dzieci;

W latach podatkowych, których dotyczy wniosek w stosunku do Wnioskodawcy i jego dzieci przepisy:

‒ art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie miały zastosowania;

‒ ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

‒ nie miały zastosowania,

‒ ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r., o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych - nie miały zastosowania.

W okresie, którego dotyczy wniosek Pana dzieci nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego lub renty socjalnej. Dochody Pana, które osiągnie w 2022 r. W 2022 r. w okresie od stycznia do września osiągnął Pan dochód na poziomie 172 500 zł brutto. Od czerwca 2022 r. świadczy Pan usługi w ramach umowy zlecenia, a osiągane dochody są uzależnione od czasu wykonywania zlecenia. Przewidywany dochód, który Pan może osiągnąć w 2022 r. wynosi łącznie ok. 220 000 zł brutto.

**Pytanie**

Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychody Pana uzyskiwane z tytułu realizacji umowy, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, są wolne od podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128) („ustawa o PIT”)?

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie, w przedstawionym stanie faktycznym przychody Pana uzyskiwane z tytułu realizacji umowy są wolne od podatku dochodowego stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT.

Celem poparcia stanowiska wskazuje Pan, co następuje.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy o PIT jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z nim opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PIT, oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT wolne o podatku dochodowego są przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte m.in. z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, przez podatnika, który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48 ustawy o PIT.

Mając na względzie powyższe, aby na podstawie powołanego przepisu uzyskać zwolnienie z podatku dochodowego w ramach tzw. „ulgi 4+”, muszą zostać spełnione następujące warunki:

1\. podatnik wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do co najmniej czworga (4) małoletnich dzieci,

2\. podatnik uzyskuje przychód z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 ust. 8 ustawy o PIT,

3\. przychód nie przekracza w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.

Dziećmi, o których mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o PIT są dzieci:

a. małoletnie,

b. pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

c. pełnoletnie do ukończenia 25 roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie.

Wnioskodawca wykonuje władzę rodzicielską w stosunku do co najmniej czterech (4) małoletnich dzieci. Stosownie do art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku.

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychodów z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

W ramach Umowy zobowiązał się Pan świadczyć na rzecz Spółki usługi konsultingowe z obszaru energetyki. Do Pana zadań z tytułu Umowy należy m.in. sporządzenie analiz, raportów czy opinii merytorycznych w obszarach zainteresowania Spółki (energetyka). Wynagrodzenie Pana z tytułu realizacji Umowy stanowi iloczyn czasu pracy poświęconego na realizację zlecenia, dokumentowanego w stosownych zestawieniach oraz przyjętej w Umowie stawki godzinowej.

Umowa jest zatem umową zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT.

Umowa nie jest umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim ani umową o podobnym charakterze. Wynagrodzenie z tytułu realizacji Umowy nie obejmuje żadnych zadań wykonywanych przez Pana w związku z pełnieniem przez niego funkcji Prezesa Zarządu Spółki, takich jak zarządzanie działalnością Spółki, wykonywania funkcji kierownika zakładu pracy wobec ewentualnych pracowników Spółki czy reprezentowanie Spółki w stosunku do osób trzecich czy organów. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że przychody Pana z tytułu Umowy w zakresie, w jakim nie przekraczają kwoty 85 528 zł, spełniają przesłanki z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT, a w konsekwencji są wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zawarcie przez Pana Umowy skutkowało powstaniem niezależnego stosunku prawnego, niepowiązanego z pełnieniem funkcji członka Zarządu (Prezesa Zarządu). W konsekwencji Umowa, jako umowa zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, jest podstawą do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 153 tej ustawy. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej wydanej 25 kwietnia 2022 r. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak: 0113-KDIPT2-3.4011.127.2022.1.KS. Interpretacja dotyczy zastosowania ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PIT (tzw. "ulga dla seniora"), niemniej dotyczy analogicznego warunku dla skorzystania z tej ulgi. Podobnie jak w przypadku ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o PIT, zwolnienie dotyczy przychodów uzyskiwanych przez osobę spełniającą określone tam przesłanki osiągniętych m.in. z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Interpretacja dotyczy równoczesnego pełnienia przez osobę określoną w tym przepisie funkcji członka zarządu spółki oraz wykonywania na jej rzecz usług na podstawie umowy zlecenia i rozstrzyga ją na korzyść podatnika wskazując, że umowa taka stanowi odrębny stosunek prawny podatnika i danego podmiotu, niezwiązany z pełnieniem w nim funkcji członka zarządu i w związku z czym może być podstawą zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych. Z uwagi na istniejące w sprawie analogie stanowisko wyrażone w powołanej interpretacji powinno być wzięte pod rozwagę także przy rozstrzyganiu niniejszej sprawy. W związku z powyższym stanowisko Pana należy uznać za prawidłowe.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku, w drodze rozporządzenia wydanego przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych.

Na wstępie należy wskazać, że do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadzone zostały zmiany, które wynikają z ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 lipca 2022 r.:

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy;

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8;

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

– który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44–48.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 153 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2022 r.:

Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,

d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa

\- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e i 8, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48;

W myśl art. 27ea ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2022 r.) od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1.500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który samotnie wychowuje dzieci:

a) małoletnie,

b) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

c) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:

– nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

– nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

– nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej

Na podstawie art. 1 pkt 14 ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw artykuł 27ea ust. 1 pkt 2 został uchylony.

W myśl art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:

1) małoletnie,

2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie

\- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.

Według art. 6 ust. 4e cytowanej ustawy, dodanego przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw:

Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub

2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152

\- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.

W świetle art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Na mocy art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), wynika, że:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.”.

Wyjaśnić przy tym należy, że na gruncie art. 70 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, dodanego przez art. 9 pkt 7 ustawy z dnia 9 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2427):

W przypadku opodatkowania dochodów uzyskanych w 2021 r., o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r., przepis art. 6 ust. 8 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się odpowiednio do osoby samotnie wychowującej dzieci i jej dziecka.

Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, stanowi, że:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

a) art. 30c lub

b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

\- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.”.

Natomiast art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 9 czerwca 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw stanowi, że:

Przepisy art. 6 ust. 4c–4h, 8 (…) ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, (…) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 44-48 ww. art. 21 ustawy,

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153,

1) wyłącznie w zakresie przychodów podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, innych niż z pozarolniczej działalności gospodarczej, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1 informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci;

2) w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu zgodnie z art. 27, art. 30c lub zgodnie z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w złożonym zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub ust. 1a pkt 2, lub zeznaniu, o którym mowa w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, składanym za rok podatkowy, w którym korzystał ze zwolnienia, informuje o liczbie dzieci i ich numerach PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imionach, nazwiskach oraz datach urodzenia dzieci.

Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:

1) odpis aktu urodzenia dziecka;

2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Podatnik jest zwolniony z obowiązku złożenia informacji, o której mowa w ust. 46, jeżeli w złożonym zeznaniu podatkowym, w którym dokonał odliczenia, o którym mowa w art. 27f, oświadczył, że równocześnie skorzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153 i prawo do zastosowania tego zwolnienia i tego odliczenia przysługiwało w stosunku do tych samych dzieci.

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+ dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni), jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ulga obejmuje przychody:

‒ z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

‒ z umów zlecenia zawartych z firmą,

‒ z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Wskazać należy, że z ulgi może skorzystać podatnik, który w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

‒ wykonywał władzę rodzicielską;

‒ był opiekunem prawnym dziecka, które z nim mieszkało;

‒ był rodzicem zastępczym na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą;

‒ wykonywał ciążący obowiązek alimentacyjny lub był rodzicem zastępczym (w przypadku dorosłych, uczących się dzieci).

Ponadto, ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wychowywaniem dzieci:

‒ małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,

‒ pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

‒ pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.

W przypadku, gdy podatnik chce skorzystać z ulgi na dzieci pełnoletnie, uczące się, do ukończenia 25 roku życia, dzieci te muszą spełnić następujące warunki:

‒ nie stosowały przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) w zakre­sie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

‒ nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

‒ nie uzyskały dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wyso­kości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 240), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego**,** z wyjątkiem renty rodzinnej.

Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym.

Zwolnieniu podlega kwota przychodu nieprzekraczająca 85 528 zł w roku podatkowym u każdego z rodziców lub opiekunów prawnych.

Kwota 85 528 zł jest wspólnym limitem w ramach ulg: dla rodzin 4+, dla młodych , na powrót i dla pracujących seniorów. Jeśli więc rodzic lub opiekun prawny korzysta np. z dwóch ulg w tym samym roku podatkowym, to jego przychody podlegają zwolnieniu maksymalnie do wysokości 85 528 zł.

W tym miejscu należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359 ze zm.).

W myśl art. 93 § 1 ww. ustawy:

Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.

Stosownie do art. 97 § 1 tejże ustawy:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane i uprawnione do jej wykonywania.

Jak wskazuje art. 107 § 1 cytowanej ustawy:

Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu, sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga innego rozstrzygnięcia.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1\. jest Pan ojcem piątki małoletnich dzieci, urodzonych: 25.12.2004 r., 02.12.2006 r., 05.11.2008 r., 13.07.2011 r., 10.11.2016 r.

2\. wykonuje Pan w stosunku do swoich dzieci władzę rodzicielską,

3\. W roku podatkowym, którego dotyczy Pana wniosek:

a) nie uzyskiwał Pan dochodów z zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego (np. zasiłków chorobowych, macierzyński),

b) nie uzyskiwał Pan dochodów z umów o dzieło,

c) nie uzyskiwał Pan dochodów z praw autorskich (z wyjątkiem tych uzyskanych w ramach umowy o pracę),

d) nie uzyskiwał Pan dochodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4\. W latach podatkowych, których dotyczy wniosek w stosunku do Pana i Pana dzieci przepisy:

a. art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - nie miały zastosowania;

b. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększenia lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

\- nie miały zastosowania,

5\. przewidywany dochód, który może Pan osiągnąć w 2022 r. – ok. 220.000 zł brutto,

6\. chce Pan skorzystać z ulgi 4+.

Mając na uwadze powyższe w 2022 r. osiągnięty przez Pana przychód do kwoty 85 528 zł będzie wolny od podatku dochodowego. Dopiero nadwyżka od wskazanej kwoty 85 528 zł przychodu, zostanie opodatkowana na zasadach i według stawek określonych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).