Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.609.2021.1.JKT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-17
Teza: czy Wnioskodawca będzie spełniał warunek przewidziany w art. 1a ust. 2 pkt 3a, tj. czy może funkcjonować jako członek podatkowej grupy kapitałowej w związku z nie korzystaniem ze zwolnienia podatkowego.
Słowa kluczowe: strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

16 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca będzie spełniał warunek przewidziany w art. 1a ust. 2 pkt 3a, tj. czy może funkcjonować jako członek podatkowej grupy kapitałowej w związku z nie korzystaniem ze zwolnienia podatkowego.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca z siedzibą w (…) jest osobą prawną, polskim rezydentem podatkowym posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność polegającą na produkcji i sprzedaży papieru. Rok podatkowy Wnioskodawcy jest zgodny z rokiem kalendarzowym.

Na podstawie zezwolenia wydanego w 2006 roku Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie X Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”). Zezwolenie określa rodzaje przychodów, które podlegają zwolnieniu podatkowemu zgodnie w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP z tytułu „działalności strefowej” oraz takie, które nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym. Kalkulując dochód Spółka rozlicza w odpowiednich pozycjach przychody i koszty, alokując je do „działalności strefowej” oraz pozostałej działalności. Zezwolenie jest ważne do dnia zakończenia funkcjonowania SSE czyli do 31 grudnia 2026.

W związku z „działalnością strefową” Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego, którego wysokość związana była z wysokością poczynionych w latach 2006-2013 nakładów inwestycji oraz utworzeniem i utrzymaniem miejsc prac. W 2020 roku limit zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie wspomnianego zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE był niższy od wysokości należnego podatku dochodowego z tytułu działalności strefowej prowadzonej na terenie (…). W związku z wyczerpaniem przysługującego zwolnienia podatkowego (limitu pomocy publicznej), Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia począwszy od trzeciego kwartału 2020 oraz nie będzie korzystał w przyszłości.

Obecnie, wspólnie z X S.A. - akcjonariuszem posiadającym 100% akcji Spółki - Wnioskodawca zamierza przystąpić do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej X. Zarówno podmioty planujące utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jak i przyszła umowa będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej przewidziane przez przepisy ustawy o PDOP. Po dokonaniu zgłoszenia do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla spółki dominującej (X S.A.) i uzyskaniu decyzji o rejestracji umowy, Wnioskodawca będzie funkcjonował jako podmiot zależny w ramach podatkowej grupy kapitałowej.

### Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie spełniał warunek przewidziany w art. 1a ust. 2 pkt 3a, tj. czy może funkcjonować jako członek podatkowej grupy kapitałowej w związku z nie korzystaniem ze zwolnienia podatkowego?

### Państwa stanowisko w sprawie,

Zdaniem Wnioskodawcy, fakt posiadania przez Spółkę zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie SSE w sytuacji gdy Spółka faktycznie nie korzysta ze zwolnienia dochodów z podatku dochodowego wobec wykorzystania limitu pomocy publicznej, nie powoduje naruszenia warunku przewidzianego przez przepis, iż po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę (\`(...)\`) nie korzystają ze zwolnień podatkowych przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 (\`(...)\`).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Według art. 1a ustawy o PDOP, podatnikami mogą być grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”. Przepisy podatkowe (art. 1a ustawy o PDOP) przewidują szereg warunków dotyczących zarówno utworzenia jak i późniejszego funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Jeden z warunków dotyczy korzystania ze zwolnień podatkowych przez podmioty będące członkami podatkowej grupy kapitałowej. Zgodnie z treścią art. 1a ust. 2 pkt 3a ustawy o PDOP, po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają określone, przewidziane przepisami warunki, a ponadto nie korzystają ze zwolnień podatkowych przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

Z kolei treść art. 17 ust. 1 pkt 34 stanowi, iż wolne od podatku są dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (\`(...)\`) przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zezwolenia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z powyższego wynika, iż warunkiem zachowania statusu podatkowej grupy kapitałowej jako podatnika po jej utworzeniu jest nie korzystanie z określonych zwolnień podatkowych przez podmioty, które przystępują do podatkowej grupy kapitałowej. Dotyczy to m.in. zwolnienia dochodów uzyskanego z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie SSE na podstawie otrzymanego zezwolenia. Równocześnie, w związku z wykorzystaniem limitu zwolnienia, który związany jest ściśle z wysokością poczynionych w latach 2006-2013 inwestycji, Spółka w 2021 roku i latach następnych nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego przewidzianego dla podmiotów prowadzących działalność w SSE przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP. Dlatego, w ocenie Wnioskodawcy, odpowiednie stosowanie art. 1a ust. 2 pkt 3a ustawy o PDOP oznacza, iż Spółka będzie mogła przystąpić do podatkowej grupy kapitałowej i po jej utworzeniu funkcjonować w niej nie powodując naruszenia warunku dotyczącego niekorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o PDOP.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”)

Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".

W myśl art. 1a ust. 2 updop, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, proste spółki akcyjne lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli:

a) przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 250.000 zł,

b) jedna ze spółek, zwana dalej "spółką dominującą", posiada bezpośredni 75% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej "spółkami zależnymi", która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

d) w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa;

2) umowa o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwana dalej "umową":

a) została zawarta przez spółkę dominującą i spółki zależne, w formie pisemnej, na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

b) została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;

3) po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:

a) nie korzystają ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

b) w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej, nie ustalają lub nie narzucają warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 updop,

wolne od podatku są dochody z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że w związku z „działalnością strefową” Spółka w poprzednich latach podatkowych korzystała ze zwolnienia z podatku dochodowego, którego wysokość związana była z wysokością poczynionych w latach 2006-2013 nakładów inwestycji oraz utworzeniem i utrzymaniem miejsc prac. W 2020 roku limit zwolnienia z podatku dochodowego na podstawie wspomnianego zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE był niższy od wysokości należnego podatku dochodowego z tytułu działalności strefowej prowadzonej na terenie (…). W związku z wyczerpaniem przysługującego zwolnienia podatkowego (limitu pomocy publicznej), Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia począwszy od trzeciego kwartału 2020 oraz nie będzie korzystał w przyszłości. Obecnie, wspólnie z X S.A. - akcjonariuszem posiadającym 100% akcji Spółki - Wnioskodawca zamierza przystąpić do umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej X. Zarówno podmioty planujące utworzenie podatkowej grupy kapitałowej jak i przyszła umowa będą spełniać warunki niezbędne do utworzenia podatkowej grupy kapitałowej przewidziane przez przepisy ustawy o PDOP.

Odnosząc się do powyższego zauważyć należy, że norma zawarta w art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącza z uczestnictwa w Podatkowej Grupie Kapitałowej te podmioty, które korzystają ze zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

Zatem, z literalnego brzmienia omawianego przepisu wynika, że warunkiem ww. wyłączenia z możliwości uczestnictwa z Podatkowej Grupie Kapitałowej jest korzystanie ze zwolnień podatkowych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a oraz ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw.

W analizowanej sprawie, Wnioskodawca prowadzi działalność na terenie SSE na podstawie zezwolenia wydanego w 2006 r., jednak w związku z wyczerpaniem przysługującego limitu pomocy publicznej, Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnienia począwszy od trzeciego kwartału 2020 r. oraz nie będzie korzystał w przyszłości.

Odnosząc cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić należy, że w przypadku Wnioskodawcy wskazane powyżej w art. 1a ust. 2 pkt 3 lit. a updop, wyłączenie nie będzie miało zastosowania, w związku z czym, będzie mógł funkcjonować jako członek podatkowej grupy kapitałowej w związku z nie korzystaniem ze zwolnienia podatkowego.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

· Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

· Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.