Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.563.2025.1.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-20
Teza: Opodatkowanie odpłatnej dostawy energii oraz prawa do
odliczenia podatku w związku z realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dostawa-dostawa towarów
energia-energia cieplna
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczący opodatkowania odpłatnej dostawy energii cieplnej i prawa do pełnego
    odliczenia podatku naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących,
    związanych z Infrastrukturą, która będzie wykorzystywana wyłącznie do dostarczania
    energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (...) (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT.
    Mając na uwadze art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r. poz. 280 ze zm.; dalej: „Specustawa”) Gmina rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie
    ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należą
    sprawy m.in. zaopatrzenia w energię cieplną (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym). W ramach realizacji powierzonych Gminie zadań, Gmina ponosi wydatki m.in.
    na budowę / zakup infrastruktury ciepłowniczej.
    W tym zakresie Gmina ponosi wydatki na realizację inwestycji w infrastrukturę
    ciepłowniczą pn. „(...)”, która została podzielona na dwie części:
    1. Część I: „(...)”,
    2. Część II: „(...)”.

    Gmina posiada przy tym możliwość bezpośredniego i wyłącznego przyporządkowania
    wydatków ponoszonych w ramach ww. inwestycji pomiędzy realizowane w tym zakresie
    części, w tym w szczególności Gmina ma możliwość bezpośredniego i wyłącznego
    przyporządkowania wydatków ponoszonych w ramach niniejszej inwestycji w zakresie
    Części I: „(...)”.
    Mając na względzie powyższe, Gmina pragnie wskazać, że niniejszy wniosek o
    interpretację dotyczy wydatków ponoszonych na inwestycję wyłącznie w zakresie w jakim
    są one związane z realizacją Części I: „(...)” (dalej: „Wydatki inwestycyjne”). Innymi słowy,
    przedmiotowy wniosek nie obejmuje wydatków ponoszonych na inwestycję, w zakresie w
    jakim dotyczą one realizacji Części II: „(...)”.
    Dalej ww. inwestycja, w zakresie objętym niniejszym wnioskiem, zwana będzie:
    „Inwestycją”.
    Inwestycja jest / będzie finansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    Przedmiotem Inwestycji są (...) w miejscowości (...) na terenie Gminy.
    Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji będzie wykorzystywana przez Gminę – za
    pośrednictwem (...) Zakładu (...) zorganizowanego w formie samorządowego zakładu
    budżetowego (dalej: „Zakład”) – dla potrzeb odpłatnych dostaw energii cieplnej do
    mieszkańców, przedsiębiorców i/lub instytucji znajdujących się w (...) w miejscowości (...)
    na terenie Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (dalej „Odbiorcy zewnętrzni”) i nie będzie jednocześnie wykorzystywana do dostaw energii
    cieplnej do gminnych jednostek organizacyjnych oraz innych miejsc wykorzystywanych do
    realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”) (dalej jako:
    „Infrastruktura”).
    W związku z wykorzystywaniem Infrastruktury dla potrzeb dostaw energii cieplnej do
    Odbiorców zewnętrznych Wnioskodawca ponosić będzie również liczne wydatki związane
    z bieżącym jej utrzymaniem (dalej: „Wydatki bieżące”).
    Zarówno Wydatki inwestycyjne, jak i Wydatki bieżące, związane z Infrastrukturą są / będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców / wykonawców na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest / będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z czynnościami (dostawą energii cieplnej), które będą realizowane w całości na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są Wydatki inwestycyjne
    ani Wydatki bieżące, które będą wykorzystywane w całości lub w części na potrzeby
    dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy odpłatna dostawa energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie
      stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą
      realizowaną w ramach Inwestycji, która będzie służyć Gminie do odpłatnej dostawy
      energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do dostarczania
      energii cieplnej na rzecz Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie

    1. Odpłatna dostawa energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić
      działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT,
      niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest / będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą realizowaną w
      ramach Inwestycji, która będzie służyć Gminie do odpłatnej dostawy energii cieplnej
      na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do dostarczania energii cieplnej
      na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego przepisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnej dostawy energii cieplnej jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność
    usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W tym zakresie, jak
    wskazuje art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary” rozumie się rzeczy oraz ich części, a
    także wszelkie postacie energii. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.

    W konsekwencji, należy uznać, że odpłatna dostawa energii cieplnej na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w
    ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani
    ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z
    VAT dla dostaw energii cieplnej, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 2 lutego 2023
    r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.838.2022.3.MSU, w której Organ wskazał, iż: „analiza
    okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że wykonywanie
    przez Państwa odpłatnych usług w zakresie dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług według
    właściwej dla nich stawki. Tym samym ww. usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku
    VAT”.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, iż opisana dostawa energii cieplnej
    wykonywana na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą
    oraz że czynności te będą czynnościami opodatkowanymi VAT po stronie Gminy,
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące są / będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła dostarczać energię
    cieplną na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Czynności te, jak Gmina wykazała powyżej,
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze zwolnienia z
    tego podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego wniosku o
    interpretację nie są / nie będą wykorzystywane do realizacji dostaw energii cieplnej na
    rzecz Odbiorców wewnętrznych – tj. gminnych jednostek organizacyjnych oraz innych
    miejsc wykorzystywanych do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy, które to
    czynności należałoby potraktować zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem
    opodatkowania VAT.
    W konsekwencji, z uwagi na fakt, że ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące dotyczące Infrastruktury, zgodnie z zamiarem Gminy, po zakończeniu
    Inwestycji, będą służyły Gminie wyłącznie do wykonywania na podstawie umów
    cywilnoprawnych czynności opodatkowanych VAT, tj. dostawy energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dokumentujących
    wydatki poniesione na realizację Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    10 maja 2023 r., znak: 0113-KDIPT1-1.4012.215.2023.1.AKA, w której Organ stwierdził, że:
    „W omawianej sprawie - w odniesieniu do wydatków wymienionych w pkt 1 - warunek
    określony w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do odliczenia podatku VAT zostanie
    spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo w stanie dokonać
    przyporządkowania wydatków poniesionych w latach 2018-2020 w ramach realizacji
    Inwestycji do konkretnej grupy wydatków 1-3 i wydatki wymienione w pkt 1 służą
    wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych. Zatem przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia kwot
    podatku należnego o kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących poniesienie

    ww. wydatków z uwagi na spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących to prawo.
    Prawo do odliczenia VAT naliczonego mogą Państwo zrealizować w terminach określonych
    w art. 86 ust. 10, ust. 10b pkt 1, ust. 11 i ust. 13 ustawy i pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.”
    Gmina pragnie przy tym uzupełniająco zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio,
    związek pomiędzy zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności
    opodatkowanych nie musi mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający
    uważa się zadeklarowany przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi
    na cele związane ze sprzedażą opodatkowaną (tutaj: odpłatne dostawy energii cieplnej na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych).
    Stanowisko to pozostaje ugruntowane w orzecznictwie, w tym w wyrokach Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”): „Ponadto, zgodnie z
    zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego dla
    przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania” (por. wyrok w sprawie C-268/83 Rompelman).
    W tym miejscu Gmina pragnie również zaznaczyć, że stanowisko odmienne od
    przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą
    opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie
    w orzecznictwie Trybunału oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina
    pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C#37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał
    stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    realizowanych w ramach działalności gospodarczej czynności, powinna ona mieć prawo
    do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących możliwość ich wykonywania.
    Należy także zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy i
    jej jednostek organizacyjnych (w tym Zakładu) nie będzie miał wpływu w opisanym stanie
    faktycznym / zdarzeniu przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina za
    pośrednictwem Zakładu będzie wykorzystywała Infrastrukturę, która powstanie w ramach
    Inwestycji, wyłącznie do wykonywania na rzecz Odbiorców zewnętrznych czynności
    opodatkowanych VAT w ramach działalności gospodarczej. Wykorzystywanie przez Gminę
    omawianej infrastruktury wyłącznie do działalności opodatkowanej wyklucza konieczność
    zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z uwagi na fakt, iż Gmina
    nie będzie wykorzystywać tej infrastruktury do dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność
    (wykorzystywanie Infrastruktury, która powstanie w ramach Inwestycji, wyłącznie do
    działalności opodatkowanej) wyklucza również konieczność zastosowania współczynnika
    VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż Gmina nie będzie wykorzystywała przedmiotowej

    infrastruktury do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania VAT. Mając na
    uwadze powyższe, Gminie przysługuje / będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych i Wydatków bieżących związanych z
    Infrastrukturą realizowaną w ramach Inwestycji.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej / będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą realizowaną w ramach Inwestycji,
    która będzie służyć Gminie do odpłatnego dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć do dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług definiuje ustawa z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwana dalej
    „ustawą”.
    Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym
    warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa),
    w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego
    choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien
    odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym
    świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Aby czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.

    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Organy władzy publicznej mają na gruncie podatku od towarów i usług szczególny status.
    Są uznawane za podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności:
    • inne niż te, które mieszczą się w ramach ich zadań, oraz
    • mieszczące się w ramach ich zadań, ale wykonywane na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Jeśli zaś organ władzy publicznej podejmuje realizację zadań jako podmiot prawa
    publicznego, wówczas nie jest podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności, opłaty lub
    składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności – czy są to czynności
    publicznoprawne czy cywilnoprawne.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług. Realizują Państwo Inwestycję pn. „(...)” Część I: „(...)”. Przedmiotem
    Inwestycji są (...) w miejscowości (...). Infrastruktura powstała w ramach Inwestycji będzie
    wykorzystywana przez Państwa – za pośrednictwem Zakładu – dla potrzeb odpłatnych
    dostaw energii cieplnej do mieszkańców, przedsiębiorców i/lub instytucji znajdujących się
    w (...) w miejscowości (...), które to podmioty nie wchodzą w skład Państwa struktury
    organizacyjne i nie będzie jednocześnie wykorzystywana do dostaw energii cieplnej do

    gminnych jednostek organizacyjnych oraz innych miejsc wykorzystywanych do realizacji
    Państwa działalności publicznoprawnej.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy odpłatna dostawa energii
    cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Dostawa energii cieplnej będzie odpłatna. W odniesieniu do dostawy nie będą Państwo
    działać jako organ władzy publicznej. Wyklucza to skorzystanie z wyłączenia, o którym
    mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Będą Państwo działać w roli podatnika w rozumieniu art. 15
    ust. 1 ustawy, a ww. czynności będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako dostawa energii cieplnej.
    Zwolnienie od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z ustawy lub
    przepisów wykonawczych do niej.
    Odpłatna dostawa energii cieplnej nie została przez ustawodawcę wymieniona wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji odpłatna dostawa energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych będzie podlegała opodatkowaniu według stawki VAT właściwej
    dla tych usług.
    Odpłatne usługi dostawy energii cieplnej na rzecz Odbiorców zewnętrznych będą
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Czynności te nie będą korzystać ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Mają Państwo również wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z Infrastrukturą realizowaną w
    ramach Inwestycji, która będzie służyć do odpłatnej dostawy energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych i nie będzie służyć dostarczania energii cieplnej na rzecz
    Odbiorców wewnętrznych.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
    · podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
    · towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do
    wykonywania czynności opodatkowanych (czyli czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi).

    Art. 88 ustawy zawiera listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Tylko podatnik podatku od towarów i usług, w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej ma prawo do odliczenia podatku.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie powyższy warunek jest/będzie spełniony, ponieważ Wydatki
    inwestycyjne oraz bieżące służą/będą Państwu służyć – jak rozstrzygnięto wyżej –
    wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tj. do
    odpłatnych dostaw energii cieplnej do Odbiorców zewnętrznych. Ponadto są Państwo
    zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Zatem są/będą Państwo uprawnieni do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych oraz bieżących związanych z Infrastrukturą realizowaną w
    ramach Inwestycji, ponieważ wydatki te służą/będą służyć do odpłatnych dostaw energii
    cieplnej do Odbiorców zewnętrznych i nie służą/nie będą służyć do dostarczania energii
    cieplnej na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Mogą/będą Państwo mogli zrealizować to prawo pod warunkiem niezaistnienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.