Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.405.2025.2.SJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży odziedziczonej nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-zbycie nieruchomości
przychód-powstanie przychodu
spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 20 czerwca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W dniu 10 października 1996 r. Pana brat A nabył zabudowaną nieruchomość na
    podstawie darowizny od mamy i babci.
    W dniu 30 maja 2020 r. nastąpiła nagła śmierć brata A.
    W dniu 2 lipca 2020 r. na podstawie dziedziczenia, Pana ojciec odziedziczył ½ udziału
    nieruchomości, brat B odziedziczył ¼ udziału nieruchomości i Pan odziedziczył ¼ udziału
    nieruchomości.
    W dniu 23 stycznia 2023 r. nastąpiła śmierć Pana ojca.
    W dniu 15 lutego 2023 r. na podstawie dziedziczenia, Pana brat B i Pan odziedziczyliście
    po połowie udziału ojca.
    W dniu 7 lutego 2025 r. nastąpiła sprzedaż nieruchomości, na podstawie aktu
    notarialnego nr .... dla osób fizycznych.
    Uzupełnienie wniosku
    Posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zgodnie z art.
    3 ust. 1 ustawy o PIT podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    W skład odziedziczonej nieruchomości wchodziła ½ udziałów zabudowanej działki o
    powierzchni 0,13 ha (trzynaście arów). Na działce znajduje się budynek mieszkalny,
                        2jednorodzinny o powierzchni 65,50 m.
    Prowadzi Pan działalność gospodarczą, o której mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT od 3
    czerwca 2025 r. Nieruchomość nie była wykorzystywana w ramach tej działalności.
    Sprzedaż odziedziczonej nieruchomości nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przychód ze sprzedaży odziedziczonej nieruchomości (działki zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym), która nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i
    została sprzedana przed upływem 5 lat od nabycia (dziedziczenia), podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, przychód ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:
      nabycie nastąpiło w drodze dziedziczenia, a zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy
      o PIT, 5-letni termin liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
      nabycie przez spadkodawcę,
      nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,
      sprzedaż nastąpiła w ramach Aktu Notarialnego, a nie w ramach działalności
      gospodarczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
      oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      − jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępująca w wykonaniu
    działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek
    podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie 5
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie –
    nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.
    Ponadto, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez
      spadkodawcę.
    Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie
    tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który
    dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez
    spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do
    momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę
    upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.).:
      Spadek stanowią prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci
      przechodzą na jedną lub kilka osób, stosownie do przepisów tej ustawy.
    Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:
      Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia
      dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy
      do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:
      Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego
      oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w
      częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają
    się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia
    potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
    Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku -
    pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę,
    przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku,
    wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z
    przepisami Kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.
    Z wniosku wynika, że po śmierci Pana brata A 30 maja 2020 r. na podstawie aktu
    dziedziczenia udział w nieruchomości nabyli: Pan, Pana ojciec oraz Pana brat B. Pana brat
    A nabył zabudowaną nieruchomość na podstawie darowizny od mamy i babci w dniu 10
    października 1996 r.
    W przedmiotowej sprawie do nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez
    spadkodawcę (Pana brata A) doszło 10 października 1996 r.
    W związku z powyższym uznać należy, że w odniesieniu do tej części nieruchomości, która
    została nabyta przez Pana w drodze spadku po bracie, który nieruchomość nabył na
    podstawie darowizny od mamy i babci w dniu 10 października 1996 r. 5-letni okres, o
    którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.
    Wobec tego dokonana w dniu 7 lutego 2025 r. sprzedaż udziału w nieruchomości
    nabytego w drodze spadku po bracie, nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. Pana brata.
    Zatem w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe.
    Z treści wniosku wynika także, że w dniu 23 stycznia 2023 r. nastąpiła śmierć Pana ojca. W
    dniu 15 lutego 2023 r. na podstawie dziedziczenia, Pana brat B i Pan odziedziczyliście po
    połowie udziału ojca. Spadkodawca (Pana ojciec) pozostały udział w nieruchomości nabył
    w wyniku dziedziczenia po swoim synu, który zmarł 30 maja 2020 r.
    Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego,
    tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.
    Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez
    Pana w drodze spadku po ojcu, który udział ten nabył w spadku po zmarłym synu 30 maja

    2020 r., pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez
    spadkodawcę, tj. od końca 2020 r., zatem termin ten upłynie z dniem 31 grudnia 2025 r.
    W związku z tym odpłatne zbycie w 2025 r. udziału w nieruchomości, który nabył Pan w
    spadku po ojcu, w części w jakiej ten udział Pana ojciec odziedziczył po swoim synu (2020
    r.), stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed
    upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Jest Pan zobowiązany do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia tego udziału w
    nieruchomości.
    Uwzględniając zatem powyższe, w tej części Pana stanowisko należy uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków
    prawnych dla innych osób (spadkobierców).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.