Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.497.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-10
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków na garnitur szyty na miarę; logo w niewidocznym
miejscu; działalność opodatkowana ryczałtem
ewidencjonowanym.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
logo
odzież
ryczałt
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 9 czerwca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w branży IT. W ramach
    prowadzonej działalności regularnie uczestniczy Pan w spotkaniach z obecnymi i
    potencjalnymi klientami, w tym dużymi firmami i instytucjami, gdzie obowiązuje określony
    dress code. Spotkania te odbywają się często w siedzibach klientów lub w przestrzeniach
    biurowych wysokiego standardu, wymagających zachowania profesjonalnego wizerunku.
    Z uwagi na charakter działalności oraz konieczność bezpośredniego reprezentowania
    firmy na wysokim poziomie, zamierza Pan zakupić garnitur szyty na miarę, który będzie
    wykorzystywany wyłącznie w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - podczas
    spotkań z klientami, prezentacji ofert, podpisywania umów oraz innych wydarzeń
    biznesowych. Garnitur nie będzie używany do celów prywatnych. Na wewnętrznej stronie
    garnituru znajdować się będzie trwałe oznaczenie w postaci wyhaftowanego logo Pana
    firmy. Świadomie zdecydował się Pan na umieszczenie logotypu wewnątrz, ponieważ
    wiele firm, z którymi Pan współpracuje, oczekuje neutralności w ubiorze podczas spotkań
    (brak widocznego brandingu zewnętrznego). Mimo to garnitur będzie jednoznacznie
    przypisany do Pana działalności gospodarczej - zarówno poprzez oznaczenie, jak i
    ograniczenie jego zastosowania do użytku służbowego. W przypadku kontroli jest Pan w
    stanie udokumentować służbowe wykorzystanie tego ubioru - m.in. za pomocą zdjęć z
    wydarzeń biznesowych, materiałów promocyjnych czy potwierdzeń udziału w spotkaniach
    z kontrahentami. Garnitur nie będzie traktowany jako reprezentacja w rozumieniu art. 23
    ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT, lecz jako narzędzie wspierające prowadzenie działalności i
    osiąganie przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 tej ustawy - jako wydatek poniesiony w
    celu zapewnienia profesjonalnego wizerunku firmy podczas kontaktów biznesowych. Na
    fakturze zakupu znajdzie się opis: „odzież służbowa szyta na miarę do celów
    reprezentacyjnych firmy”. Pragnie Pan podkreślić, że każdy wydatek w Pana działalności
    jest dokładnie przemyślany i dokumentowany. Nie ma Pan zamiaru ukrywać żadnych
    kosztów ani nadużywać przepisów podatkowych – wręcz przeciwnie, zależy Panu na ich
    prawidłowym i transparentnym rozliczeniu. Z tego powodu zwraca się Pan o interpretację
    indywidualną, aby upewnić się, że działa Pan w zgodzie z obowiązującym prawem
    podatkowym i że rozliczenie takiego wydatku jako koszt uzyskania przychodów będzie
    prawidłowe.
    Uzupełnienie wniosku
    Dochody uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan w
    formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym wydatek na zakup garnituru, opatrzonego trwałym
    oznaczeniem w postaci haftowanego logo firmy na jego wewnętrznej stronie i
    wykorzystywanego wyłącznie do celów działalności gospodarczej (spotkania z klientami,
    prezentacje, wydarzenia biznesowe), może zostać zaliczony do kosztów uzyskania
    przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    przy założeniu że garnitur nie będzie używany w celach prywatnych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie – wydatek poniesiony na zakup garnituru wykorzystywanego wyłącznie w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej może zostać zaliczony do kosztów
    uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Związek tego wydatku z działalnością gospodarczą jest bezpośredni i
    racjonalny – garnitur będzie używany wyłącznie w sytuacjach służbowych: podczas
    spotkań z klientami, prezentacji, wydarzeń branżowych i nagrań promocyjnych. Nie będzie
    wykorzystywany do celów prywatnych. Chociaż logo firmy zostanie umieszczone wewnątrz
    garnituru (w postaci trwałego haftu), jego przeznaczenie wyłącznie służbowe, kontekst
    branżowy (IT, relacje B2B) oraz charakter wykorzystania jednoznacznie wskazują na cel
    zarobkowy i związek z osiąganiem przychodu. Nie kwalifikuje Pan tego wydatku jako
    reprezentacji w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o PIT, ponieważ celem nie jest
    kreowanie wizerunku o charakterze okazałym, lecz zapewnienie profesjonalnej prezencji
    w kontaktach z klientami w wymagającym środowisku biznesowym. Wydatki tego rodzaju,
    ponoszone w sposób uzasadniony i poparte dokumentacją (np. zdjęcia z wydarzeń,
    materiały marketingowe), spełniają kryteria uznania za koszt podatkowy. W związku z tym
    uważa Pan, że wydatek ten spełnia przesłanki z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT i może być
    prawidłowo zaliczony do kosztów uzyskania przychodu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu
    każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy
    ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów
    lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach
    należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego między poniesieniem kosztu a
    powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych bądź też
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, należy
    przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    A zatem warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania
    przychodów jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

    - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać
      pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztów uzyskania
      przychodów podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika
      przez osoby inne niż podatnik),
    - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi
      w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub
      może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - został właściwie udokumentowany,
    - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy
      nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3
      , są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatek zryczałtowany, o którym mowa w ust. 1, pobiera się bez pomniejszania
      przychodu o koszty uzyskania.
    Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opodatkowania
    działalności gospodarczej. Przedsiębiorcy korzystający z takiej formy rozliczenia płacą
    podatek od przychodów, tym samym nie mają możliwości pomniejszania tych przychodów
    o koszty jego uzyskania.

    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w branży IT. W ramach prowadzonej działalności regularnie
    uczestniczy Pan w spotkaniach z obecnymi i potencjalnymi klientami. Na spotkaniach
    obowiązuje określony dress code. Z uwagi na charakter działalności oraz konieczność
    bezpośredniego reprezentowania firmy na wysokim poziomie zamierza Pan zakupić
    garnitur szyty na miarę. Garnitur nie będzie wykorzystywany do celów prywatnych. Na
    wewnętrznej stronie garnituru znajdować się będzie trwałe oznaczenie w postaci
    wyhaftowanego logo Pana firmy. Zakup garnituru chce Pan zaliczyć do kosztów uzyskania
    przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym wskazał Pan, że dochody
    uzyskiwane z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowuje Pan w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%.
    Główną cechą charakterystyczną ryczałtu jest fakt, że opodatkowaniu podlega osiągnięty
    przychód, którego nie można pomniejszyć o koszty jego uzyskania.
    Oznacza to, że przychód otrzymany (bez pomniejszania go o koszty uzyskania tego
    przychodu) stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych. Opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych nie
    pozwala bowiem na rozliczenie kosztów podatkowych, czyli podatnik nie ma możliwości
    obniżyć przychodów o koszty jego uzyskania.
    A zatem, skoro zdecydował Pan o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania
    przychodów z działalności gospodarczej, nie ma Pan możliwości zaliczenia poniesionego
    wydatku na zakup garnituru do kosztów uzyskania prowadzonej działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: w opisanym zdarzeniu przyszłym wydatek na zakup garnituru,
    opatrzonego trwałym oznaczeniem w postaci haftowanego logo firmy na jego
    wewnętrznej stronie i wykorzystywanego wyłącznie do celów działalności gospodarczej
    (spotkania z klientami, prezentacje, wydarzenia biznesowe), nie może zostać zaliczony do
    kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wybrana przez Pana forma opodatkowania
    działalności gospodarczej na to nie pozwala.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.