Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.460.2023.5.ZK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-11-16
Teza: Wydanie interpretacji indywidualnej - dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej i ustalenia kwestii Honorarium Autorskiego
Słowa kluczowe: honorarium; koszt-koszty kwalifikowane; prawa-prawa autorskie; prawa-prawa majątkowe; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

10 sierpnia 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z 7 sierpnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie m.in.: podatku dochodowego od osób prawnych, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 października 2023 r. oraz pismem z 27 października 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

(…) sp. z o.o. (dalej: „(…)”, „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest jednym z podmiotów działających w ramach (…) grupy kapitałowej (…) (dalej: „Grupa”), operującej w branży (…) od (…) r., zatrudniającej ponad (…) osób w spółkach znajdujących się w (…) oraz w Polsce, znajdującej się w gronie wiodących dostawców wyposażenia dla podmiotów z branż: (…).

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

Spółka rozpoczęła swoją działalność w (…) r., jako zakład produkcyjny (…) przedsiębiorstwa (…), od początku realizując zadania z zakresu projektowania, inżynierii oraz produkcji (…) dla przemysłu (…). Od tamtej pory systematycznie się rozwija, zwiększając skalę działalności, jak również poziom zaawansowania świadczonych usług. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy według Polskiej Klasyfikacji Działalności jest produkcja (…)

Biorąc pod uwagę fakt, że działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze - występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest w celu tworzenia nowych i ulepszonych produktów – (…), a także rozszerzanie ich funkcjonalności, poprawę parametrów czy też zwiększenie efektywności, jak i prace o charakterze utrzymaniowym - wyróżnić można dwa podstawowe rodzaje podejmowanych przez Spółkę aktywności:

1\. Grupa 1 - Prace innowacyjne, tj. prace mające na celu opracowywanie ulepszeń w zakresie oferowanych produktów i rozwiązań, tj. projektowanie od podstaw oraz opracowywanie nowych i ulepszonych produktów – (…), a także (…) do tychże, jak również aktywności ukierunkowane na usprawnienie wewnętrznych procesów prowadzonych w Spółce, takich jak automatyzacja czy też usprawnienie procesu technologicznego;

2\. Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania dotyczące standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów. Celem tego typu prac może być np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych, czy bieżące wsparcie serwisowe, w tym w zakresie usuwania drobnych błędów funkcjonowania (…) zidentyfikowanych po stronie klienta. Prace te mają w istotnej części charakter rutynowy.

Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta niniejszym wnioskiem**.**

Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1

Prace prowadzone przez (…) w ramach Grupy 1 polegają na projektowaniu, konstruowaniu oraz produkcji (…), jak również opracowywaniu usprawnień wewnętrznych procesów Spółki (automatyzacji czynności, usprawnień całego procesu technologicznego). Prace w ramach Grupy 1 prowadzi przede wszystkim Dział Konstrukcyjny, w którym zatrudnionych jest dziesięć osób, w tym (…). Pracownicy Działu Konstrukcyjnego, z uwagi na innowacyjny charakter przeprowadzanych przez nich prac, są zobligowani do ciągłego zdobywania nowej wiedzy w celu wykorzystania jej w procesie opracowywania nowych produktów i rozwiązań, skutkującego możliwością doboru odpowiednich technologii i przeprowadzania prac w zakresie ich użyteczności dla danego projektu. Dzięki temu mogą zastosować tę wiedzę przy opracowywaniu i budowie zarówno prototypowych rozwiązań, jak i ocenie jakości stworzonego produktu w świetle założonych uprzednio wymagań i koniecznych do osiągnięcia parametrów.

Co należy podkreślić, Wnioskodawca projektuje, konstruuje i produkuje wyłącznie (…) autorskie, a zatem jego działalność nie obejmuje produkcji (…) na podstawie powierzonej bądź pozyskanej dokumentacji, co świadczy o unikatowości oraz niepowtarzalności tworzonych rozwiązań. Ponadto, żadne z prac w ramach całego projektu nie są zlecane podwykonawcom. W celu utrzymania pozycji rynkowej oraz stałego zwiększania konkurencyjności swojej oferty, a także zapewnieniu klientom najwyższej jakości produktów i usług, Spółka w sposób stały i systematyczny prowadzi prace nad nowymi rozwiązaniami produktowymi.

Działalność Spółki w ramach Działu Konstrukcyjnego obejmuje m.in.:

\- projektowanie od podstaw, opracowywanie nowych i ulepszonych produktów w tym m.in.: rozszerzanie funkcjonalności (…), poprawę ich parametrów, zwiększenie ich efektywności,

\- projektowanie i tworzenie (…) do sterowania (…) opracowywanych przez Wnioskodawcę,

\- wprowadzanie usprawnień i ulepszeń w zakresie procesów wewnętrznych w Spółce (automatyzacja, usprawnienie procesu technologicznego).

Proces realizacji prac w ramach Grupy 1

Opisane w ramach Grupy 1 prace są prowadzone przez Wnioskodawcę w sposób uporządkowany - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

Decyzje o rozpoczęciu prac w zakresie projektowania, konstruowania oraz produkcji (…) podejmowane są na podstawie zleceń:

\- z działu sprzedaży, zawierających podstawowe rysunki i opis zapotrzebowania klienta na nowy produkt,

\- wewnętrznych, wynikających z potrzeb zakładu produkcyjnego, mających na celu usprawnienie procesu technologicznego bądź procesu samej produkcji,

\- wewnętrznych, realizowanych na potrzeby Grupy, najczęściej obejmujących prace rozwojowe.

Proces projektowy w zakresie prowadzenia prac konstrukcyjnych i produkcyjnych jest tożsamy dla powyższych przypadków i co do zasady obejmuje:

\- szczegółową analizę potrzeb klienta (czy też wymagań wewnętrznych w ramach zakładu bądź całej Grupy) i problemu badawczego, jaki należy rozwiązać, wraz z tworzeniem koncepcji nowego rozwiązania, w celu oceny możliwości jego opracowania w taki sposób, aby osiągał zakładane parametry oraz posiadał odpowiednie funkcjonalności,

\- wykonanie projektu oraz konstrukcji, przy użyciu wysoce specjalistycznej wiedzy inżynierskiej, zarówno odnośnie do wykorzystania odpowiednich metod analitycznych, a także dobierania szczególnych cech tworzyw, materiałów, a następnie przeprowadzania analiz wytrzymałościowych,

\- skonstruowanie prototypu oraz przeprowadzenie pierwszych symulacji,

\- dobór automatyki wraz z opracowaniem autorskich funkcji konkretnego (…), zakończone kodowaniem sterowników,

\- utworzenie dokumentacji technicznej, zarówno w postaci 3D, jak i płaskiej,

\- opracowanie oraz przeprowadzanie testów i walidacji opracowanych rozwiązań prototypowych w warunkach rzeczywistych bądź zbliżonych do rzeczywistych.

Niejednokrotnie wraz z opracowaniem nowego produktu konieczne jest również opracowanie nowego oprzyrządowania, niezbędnego do prawidłowego funkcjonowania powstałej w ramach powyższego procesu (…).

Z uwagi na wysoki poziom technologiczny opracowywanych rozwiązań, poszczególne rezultaty prac Spółki są przedmiotem ochrony w zakresie praw własności przemysłowych (patenty, znaki towarowe). W bazach Urzędu Patentowego Rzeczpospolitej Polskiej (…) posiada:

(…)

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace prowadzone w ramach Grupy 1 nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian, a także czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów oraz czynności serwisowych - tego typu aktywności prowadzone są w ramach Grupy 2. Działalność w ramach Grupy jest i będzie przez Spółkę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych) - prowadzonej w ramach Grupy 2.

Wyodrębnianie kosztów kwalifikowanych w ramach prowadzonej działalności Grupy 1

Głównymi kategoriami kosztów ponoszonych przez Wnioskodawcę, w związku z realizacją opisanej powyżej działalności, są koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, ponoszone w związku z zaangażowaniem pracowników w opisane powyżej działania, a także koszty materiałów i surowców niezbędne do tworzenia nowych rozwiązań, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT.

Dla ustalenia kwalifikowanych kosztów pracowniczych za dany miesiąc, brane są pod uwagę świadczenia stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.; dalej: „Ustawa o PIT”) oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w Ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 423, ze zm.).

Obok wynagrodzenia zasadniczego, są (bądź mogą być w przyszłości) to następujące składniki m.in.:

1) poniższe elementy wynagrodzenia pracowników

\- wynagrodzenie zasadnicze;

\- wynagrodzenie za czas usprawiedliwionej nieobecności (np. urlop wypoczynkowy, choroba, ekwiwalent z tytułu niewykorzystanego urlopu wypoczynkowego);

\- premie;

\- wynagrodzenie za czas nadliczbowy;

2) należne od powyższych świadczeń składki, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

3) wpłaty dokonywane przez (…), jako pracodawcę, na poczet Pracowniczych Planów Kapitałowych (PPK).

Wnioskodawca, ponosi również koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do konstrukcji opracowywanych (…) w ramach prac innowacyjnych z Grupy 1.

Utwory pracownicze

W ramach prowadzonych prac w ramach Grupy 1 pracownicy Spółki, a w szczególności pracownicy działu konstrukcyjnego w celu opracowania nowego produktu tworzą utwory w postaci m.in. rysunków technicznych, modeli, prototypów, makiet, projektów 3D w programach technicznych czy też kodów źródłowych programowanych przez automatyków sterowników do (…). Rezultaty prac mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji. Najczęściej w ramach prac konieczne jest także stworzenie dokumentacji projektowej oraz raportów końcowych. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania (dalej: „Utwory Kwalifikowane”).

Każdy efekt pracy ww. pracownika wymaga twórczego podejścia oraz jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności, ma indywidualny charakter oraz spełnia przesłanki utworu określone w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.). W ramach zakresu obowiązków i uprawnień wynikających z zajmowanego stanowiska, każdy pracownik twórczo i samodzielnie uczestniczy w procesie powstawania dzieła stając się tym samym współtwórcą całego dzieła w rozumieniu art. 9 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1191, z późn. zm.). Jako współtwórca wspomnianych projektów każdy z ww. grupy pracowników posiada prawa autorskie do tych projektów, które zgodnie z zapisami umowy o pracę przenosi na rzecz Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję prac projektowych wszystkich ww. pracowników w postaci kart pracy. Pozwala to na jednoznaczne określenie, ile czasu pracownik poświęcił w regulaminowym czasie pracy na prace twórcze, a ile na pozostałe prace niezwiązane z pracą twórczą, należące do innych obowiązków pracowniczych, np. obowiązki administracyjne, szkolenia oraz absencje tj. urlopy zwolnienia lekarskie. Czas pracy zarejestrowany i wykazany w systemie rozliczeniowym stanowi podstawę do ustalenia czasu pracy poświęconego pracy twórczej w ramach całkowitego czasu pracy w danym miesiącu.

Wnioskodawca zaznacza, że:

\- w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością w ramach Grupy 1, zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT,

\- Spółka prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w ramach Grupy 1 w sposób opisany powyżej również w przyszłości,

\- każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,

\- w ramach prowadzonej przez siebie ewidencji, Spółka jest i będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności w ramach prac Grupy 1, w sposób umożliwiający określenie wysokości przysługującej ulgi B+R, przede wszystkim przez przypisanie kosztów do poszczególnych projektów,

\- jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Spółki dotyczy działalności projektów Grupy 1 - w oparciu o prowadzoną rejestrację czasu pracy i analizę zaangażowania czasowego pracowników w prace w ramach Grupy 1 oraz pozostałe,

\- nie otrzymał zwrotu kosztów kwalifikowanych w jakiejkolwiek formie ani koszty kwalifikowane nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 18d ust. 5 ustawy o CIT. Gdyby w przyszłości koszty działalności podejmowanej w ramach prac Grupy 1 były Wnioskodawcy zwracane lub odliczane od podstawy opodatkowania w ramach przepisów innych niż dot. ulgi B+R (np. w ramach dotacji na prowadzenie działalności B+R), nie będą one w tej części podlegały odliczeniu z tytułu art. 18d ustawy o CIT,

\- Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r., poz. 706 ze zm.),

\- Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT,

\- Prowadzona jest ewidencja czasu pracy poszczególnych pracowników pozwalająca zweryfikować zdolność twórczą danego stanowiska i ustalić, czy czas pracy pracownika przeznaczony był na pracę twórczą,

\- Możliwe jest precyzyjne wyodrębnienie w stosunku do każdego pracownika, jaka część wynagrodzenia obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw majątkowych do utworu, a jaka część dotyczy pozostałych czynności.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

\- Wnioskodawca w ramach prowadzonych prac nad projektami zakwalifikowanymi do Grupy 1 tj. prac innowacyjnych prowadzi prace twórcze mające na celu opracowanie indywidualnych i innowacyjnych co najmniej na skalę przedsiębiorstwa nowych (…) na indywidualne zamówienie klientów Spółki.

W ramach prac pracownicy Spółki podejmują konkretne działania tj. opracowują od podstaw projekty, konstrukcje (…) na indywidualne zamówienie klientów Spółki. Spółka poprzez swoich pracowników zajmuje się konstruowaniem i produkcją (…) autorskich, a zatem jej działalność nie obejmuje produkcji (…) na podstawie powierzonej bądź pozyskanej dokumentacji, co świadczy o unikatowości oraz niepowtarzalności tworzonych rozwiązań. Jak wykazano w opisie przedstawionego stanu faktycznego, proces projektowy w zakresie prowadzenia prac konstrukcyjnych i produkcyjnych obejmuje szczegółową analizę potrzeb klienta (czy też wymagań wewnętrznych w ramach zakładu bądź całej Grupy) i problemu badawczego, jaki należy rozwiązać, wraz z tworzeniem koncepcji nowego rozwiązania, w celu oceny możliwości jego opracowania w taki sposób, aby osiągał zakładane parametry oraz posiadał odpowiednie funkcjonalności, wykonanie projektu oraz konstrukcji, przy użyciu wysoce specjalistycznej wiedzy inżynierskiej, zarówno odnośnie do wykorzystania odpowiednich metod analitycznych, a także dobierania szczególnych cech tworzyw, materiałów, a następnie przeprowadzania analiz wytrzymałościowych, skonstruowanie prototypu oraz przeprowadzenie pierwszych symulacji, dobór automatyki (…) wraz z opracowaniem autorskich funkcji konkretnego (…), zakończone kodowaniem sterowników, utworzenie dokumentacji technicznej, zarówno w postaci 3D, jak i płaskiej, opracowanie oraz przeprowadzanie testów i walidacji opracowanych rozwiązań prototypowych w warunkach rzeczywistych bądź zbliżonych do rzeczywistych.

\- Spółka dostarcza na rynek innowacyjne i dedykowane (…) obejmujące różnego rodzaju sprzęt do (…). Klientami Spółki są firmy zlokalizowane na całym świecie.

Wnioskodawca rozwiązuje problemy technologiczne (…) swoich klientów. Klientami Spółki są firmy (…).

W ostatnim roku Wnioskodawca przeprowadził kilkadziesiąt projektów, w ramach których opracowano (…). Ponadto, wraz z opracowaniem (…) pracownicy spółki opracowują niezbędne do działania (…).

\- W roku podatkowym 2023, nie usprawniano procesów wewnętrznych, które zostałyby zakwalifikowane do projektów z Grupy 1 - projektów innowacyjnych, choć nie wyklucza się realizacji takich projektów w przyszłości.

\- Spółka wyjaśnia, że powodem opracowania nowych (…) za każdym razem jest brak na rynku (…) o ściśle określonych parametrach, na które istnieje zapotrzebowanie po stronie klienta. Klienci zgłaszają się do Wnioskodawcy, ponieważ mają indywidualne wymagania związane (…). W pierwszej kolejności, gdy do Spółki zgłasza się klient z zapotrzebowaniem na (…) o określonych funkcjach, Wnioskodawca weryfikuje czy posiada wymagany (…) w bazie produktowej. Jeśli żadna z (…) uprzednio opracowanych, wyprodukowanych przez Spółkę nie spełnia wymagań klienta, wówczas Spółka rozpoczyna proces projektowy nowej (…) o dedykowanych cechach. Wskazać należy, iż Wnioskodawca nie otrzymuje od klientów dokładnej specyfikacji produktu. Klienci Spółki zgłaszają Wnioskodawca problem technologiczny/cel/wymaganie, które ma zostać rozwiązane w procesie opracowania (…). Takim problemem/celem jest np. informacja o tym, że (…). Zatem, są to (…), których na rynku nie ma, przez co cechują się indywidualnymi parametrami. Zastosowanie ich jest nowe, nie tylko dla (…), ale dla samego klienta oraz najczęściej w skali polskiego rynku.

W ramach przedmiotowych prac powstały przykładowo następując (…), stanowiące nowe produkty w portfolio Spółki:

\- (…)

(…)

(…)

Wskazane wyżej projekty i (…) są jedynie przykładem działań innowacyjnych zakwalifikowanych do projektów Grupy 1, wymagających od pracowników przeprowadzenia i wykonania prac twórczych. Nadmienić należy, iż Spółka realizuje podobne projekty w sposób ciągły, zaś zakres projektowy jest indywidualny i zmienny w zależności od zgłaszanych problemów technologicznych i potrzeb klientów Spółki.

\- Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności w ramach prac Grupy 1 jest tworzenie (…), tworzenie (…) do opracowanych (…), automatyzacja lub ulepszanie procesu technologicznego poprzez wykorzystanie, rozwijanie i łączenie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w celu sprostania określonym przez klientów wymaganiom. Spółka przeprowadza i będzie przeprowadzać prace rozwojowe. Zatem, pracownicy Wnioskodawcy wykorzystują i będą wykorzystywać aktualnie posiadaną wiedzę poprzez jej rozszerzanie w celu projektowania i konstruowania (…). W trakcie prac wykorzystywana jest wiedza (…). Realizowane w Spółce projekty wymagają również poszerzania wiedzy z zakresu (…).

\- „rezultaty prac mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji. Najczęściej w ramach prac konieczne jest także stworzenie dokumentacji projektowej oraz raportów końcowych. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania. Każdy efekt pracy ww. pracownika wymaga twórczego podejścia oraz jest rozpatrywany i opracowywany indywidualnie, dlatego każdy z nich wykazuje cechy niepowtarzalności, ma indywidualny charakter Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania”.

Ponadto, jak wskazano wyżej, po otrzymaniu zapytania od klientów, w pierwszej kolejności weryfikuje, czy posiada dane rozwiązanie w portfolio projektów. Jeżeli nie, Wnioskodawca przystępuje do fazy projektowej. Wytworzone (…) różnią się od rozwiązań istniejących na rynku właśnie z uwagi na wykonanie ich w odpowiedzi na indywidualnie zgłaszane problemy technologiczne klientów. (…) wykonywane na indywidualnie zamówienie są z reguły droższe, a ich wykonanie bardziej czasochłonne w porównaniu do (…) istniejących na rynku w sprzedaży. Klienci zgłaszają się do Spółki wówczas, gdy dane rozwiązanie dostępne na rynku nie spełnia ich oczekiwań lub nie odpowiada na zadany problem technologiczny. Każda (…) wykonane w ramach prac Grupy 1 posiada indywidualne cechy, będące odpowiedzią na zadany problem techniczny.

\- Tak jak wskazano powyżej, oraz zgodnie z tym co zostało przedstawione we Wniosku, przedmiotowe prace wykonywane przez pracowników Spółki, cechują się oryginalną koncepcją, w celu zrealizowania której konieczne jest uwzględnienie licznych indywidualnych wymagań oraz specyfikacji klientów Spółki. Dodatkowo, wskazać należy, iż opracowywane na potrzeby (…).

\- „Spółka podkreśla, że ze względu na to, że stosowana przez nią technologia oraz (…) musi zostać dostosowane do unikalnych wymagań stawianych zarówno przez klientów zewnętrznych, jak i wewnętrzne potrzeby Grupy, a także rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i niezawodnych konstrukcji, w efekcie otrzymany efekt końcowy w postaci (…) jest unikatowy i jedyny w swoim rodzaju”.

Ponadto, pracownicy Spółki prowadząc prace nad projektem wykorzystują wiedzę dot. analiz (…). Bardzo istotna jest również wykorzystywana wiedza techniczna z zakresu projektowania (..). Realizowane w Spółce projekty wymagają również poszerzania wiedzy z zakresu (…).

\- Podstawowa działalność biznesowa Spółki polega na rozwiązywaniu problemów technologicznych swoich klientów i w tym celu Wnioskodawca utrzymuje i rozwija kadrę inżynierską, aby skutecznie realizować zlecone zadania i powiększać portfolio swoich produktów. Zatem głównym celem każdego projektu zakwalifikowanego do Grupy 1 jest rozwiązanie zagadnienia/wyzwania problemu technologicznego zgłoszonego przez klienta. Cele projektowe są z góry określone i dotyczą opracowania (…) określonego typu, posiadającego indywidualne cechy np. (…). Konkretne cele zależą jednak od indywidualnych wymagań klientów.

Wnioskodawca wyjaśnia, że każdorazowo prace nad danym projektem odbywają się zgodnie z niżej wymienionymi etapami:

\- Otrzymanie od klienta zgłoszenia zawierającego problem do rozwiązania;

\- Przygotowanie przez Spółkę (dokładnie przez Dział Sprzedaży) propozycji rozwiązania problemu na podstawie informacji zgromadzonych w bazie. W przypadku braku istniejących rozwiązań Spółka przystępuje do realizacji projektów z Grupy 1;

\- Opracowanie wstępnej koncepcji lub kilku koncepcji we współpracy z klientem (w sytuacji, gdy rozwiązanie, na które jest zapotrzebowanie nie widnieje w bazie);

\- Opracowanie harmonogramu realizacji projektu;

\- Realizacja procesu (…);

\- Otrzymanie ostatecznych parametrów i postaci przyszłej (…) (po przeprowadzonych analizach);

\- Wysyłka tzw. General Agreement, zawierającej określoną specyfikację oraz kosztorys wykonawczy do akceptacji klienta;

\- Otrzymanie akceptacji od klienta;

\- Wytworzenie prototypu (…) przez działy produkcyjne;

\- Testowanie wytworzonej (…);

\- Opracowanie instrukcji obsługi oraz listy części zamiennych;

\- Dostarczenie (…) do klienta i odbiór końcowy.

Zgodnie z powyższym, podstawowym celem Spółki jest rozwiązanie problemu technologicznego (powstałego po stronie klienta), w związku z brakiem na rynku danej (…) o określonych parametrach. Zgłoszone przez klientów problemy poprzez realizowane w Spółce prace rozwojowe są skutecznie rozwiązywane dzięki wytworzenie odpowiedniego produktu, który ma służyć klientowi zgodnie z jego potrzebami.

\- Konkretne cele w postaci realizacji projektu i dostarczenia (…) do klienta o konkretnych parametrach zostały osiągnięte dzięki ustaleniom zawartym z klientem w projekcie i koncepcji projektowej. Założone cele zostały również zrealizowane dzięki wiedzy projektantów z Działu Konstruktorskiego oraz wykorzystania przez nich infrastruktury Spółki w postaci posiadanych (…) i nakładów finansowych.

\- Indywidualny harmonogram jest ustalany w ramach każdego projektu we współpracy z każdym klientem w ramach zlecenia danych usług. Zatem, aby móc zrealizować w Spółce projekty niezbędne jest przygotowanie indywidualnego harmonogramu. W przypadku zagrożenia niedotrzymania terminu wykonania danej (…) Spółka wraz z klientem z reguły ustala inny, akceptowalny dla stron harmonogram.

\- Spółka potwierdza, że działalność, w ramach której/ulepsza tworzy (…), (…) i (…) oraz usprawnia procesy wewnętrzne, była/jest/będzie prowadzona w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Każdorazowo przy opracowywaniu nowej (…) czy (…) w ramach projektów z Grupy 1 pracownicy spółki nabywają nową wiedzę z zakresu projektowania, (…) itd., która jest wykorzystywana lub może być wykorzystywana do nowych zastosowań tj. dalszego projektowania (…) nowego typu.

\- Pracownicy dysponują m.in.: wiedzą w zakresie produkcji (…), tworzenia (…) i procesów wewnętrznych, którą w trakcie projektu (zgodnie z zapotrzebowaniem) rozwijają lub łączą z wiedzą z innych dziedzin lub pozyskują nową, dotychczas im nieznaną wiedzę.

\- Pracownicy poszerzają swoją wiedzę w zakresie projektowania i konstruowania (…) wykorzystywanych w (…). Wykorzystują również wiedzę dotyczącą analiz (…). Podczas realizacji projektów wykorzystują wiedzę z zakresu doboru cech (…). W ramach projektów poszerzają wiedzę z zakresu doboru (…).

\- W trakcie realizacji projektów wykorzystywana jest wiedza specjalistyczna. Pracownicy ze względu na posiadane bogate doświadczenie decydują i dobierają odpowiednią wiedzę i rozwiązania, które będą musiały być zastosowane, aby rozwiązać dany problem badawczy. Wiedza przez nich posiadana to wiedza nt. konstrukcji (…), która jest dostosowana do przygotowania (…) dla klientów. Wnioskodawca podkreśla (zgodnie z tym co wskazał we Wniosku), że „pracownicy (…) na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ich posiadana wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, pracownicy Spółki wykonując zadania w ramach prac innowacyjnych wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością”.

\- Prace (…) mogą powstawać w ramach prac, które zgodnie z zapytaniem Spółki mogą stanowić prace-badawczo rozwojowe tj. zakwalifikowane do Grupy 1, ale mogą również powstawać w ramach odrębnych prac (…), poniżej przedstawione zostało co stanowi odrębna grupę projektów, które są identyfikowane w Spółce.

Rodzaje zadań realizowane w Spółce, możemy podzielić na zadania w zakresie działalności innowacyjnej (interpretowanej przez Spółkę jako działalność badawczo-rozwojowa w ramach Grupy 1), działalności (…) oraz pozostałe zadania wykorzystywane przy raportowaniu czasu pracy - prace administracyjne, które nie stanowiły przedmiotu Wniosku.

Spółka na potrzeby identyfikacji projektów i kosztów ich prowadzenia a także stosownego obliczania wynagrodzeń pracowników kwalifikuje projekty i czas pracy pracowników do trzech grup:

1\. Projekty innowacyjne, w tym projekty (…) (B+R);

2\. Projekty (…) inne niż B+R;

3\. Projekty rutynowe - projekty dotyczące standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów, podejmowane okresowo, które, co do zasady, nie prowadzą do stworzenia nowej jakości bądź znaczących ulepszeń istniejących rozwiązań.

Zadania innowacyjne związane z tworzeniem (…):

\- Prace koncepcyjne, opracowywanie i analiza założeń dot. wymagań, które musi spełniać rozwiązanie dla zidentyfikowanych zagadnień B+R, oczekiwanych parametrów, funkcjonalności;

\- Projektowanie rozwiązania dla zidentyfikowanych zagadnień B+R;

\- Opracowywanie założeń dot. wymagań, które rozwiązanie ma spełniać, oczekiwanych parametrów, funkcjonalności;

\- Budowa prototypu dla przetestowania rozwiązań, praca z prototypami rozwiązań, projektowanie i przeprowadzanie testów prototypów;

\- Rozwój (…) i jego demonstracje oraz testowanie i walidacja (…) w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania;

\- Udoskonalanie możliwości integracji pomiędzy (…) oraz wprowadzenie udoskonaleń i wprowadzanie nowych funkcjonalności, modułów i zastosowań do istniejącego (…) i procesów.

Zadania (…) inne niż B+R:

\- Prace mające na celu zaspokojenie bieżących potrzeb bądź wymagań w zakresie (…), których efektem nie są znaczące ulepszenia lub nowe funkcje;

\- Pisanie (…) niemającego bezpośredniego wpływu na nowe (…) bądź funkcje;

\- Prace obejmujące rutynowy przegląd (…): weryfikacja i testowanie prawidłowości działania, (…), niewielkie poprawki, które nie wprowadzają nowej jakości;

\- Prace wdrożeniowe po etapie walidacji prototypu, w tym wdrożenie do środowiska produkcyjnego (jeśli środowisko/platforma jest już znane - używane wcześniej do podobnych zastosowań);

\- Usuwanie błędów zgłaszanych przez użytkowników;

\- Opracowanie lub aktualizacja dokumentacji odnoszącej się do zmian wprowadzonych do (…), w przypadku gdy opracowanie lub aktualizacja (…) nie dotyczy nowego (…)/nowych funkcjonalności, nowego (…);

\- W sytuacji, gdy opracowywana jest dokumentacja do nowego (…) lub nowej funkcjonalności (…) lub nowej wersji (…) stanowiącej znaczące ulepszenie, zadania związane z dokumentacją, tworzeniem instrukcji powinny być traktowane jako Zadania B+R.

**Pytanie**

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana powyżej część działalności Spółki, dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów oraz procesów (realizowana w ramach prac Grupy 1), spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - w związku z czym Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

**Państwa stanowisko w sprawie**

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1):

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność Spółki w zakresie prac Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26) ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27) ustawy o CIT - podzielone na:

\- badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako „prace empiryczne lub teoretyczne majce przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz

\- badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub (…), do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28) ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia IP Box, które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnienia IP Box).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2021 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.122.2021.2.BM).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami IP Box, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy 1 podejmowane są przez pracowników Spółki w celu opracowania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności (…) lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących czy to uprzednio w Spółce, czy to u klienta zewnętrznego.

Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności w ramach Grupy 1 jest tworzenie nowych (…) (w tym (…) o lepszych parametrach), tworzenie (…) do opracowanych (…), automatyzacja lub ulepszanie procesu technologicznego poprzez wykorzystanie, rozwijanie i łączenie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej w celu sprostania określonym przez klientów wymaganiom.

Pracownicy Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową w celu stworzenia produktów dotychczas niedostępnych w portfolio Wnioskodawcy oraz na rynku i ulepszenie dotychczas oferowanych, w sposób polegający na implementacji nowych cech oraz usprawnień poprawiających parametry istniejących produktów.

Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane zarówno przez klientów zewnętrznych, jak i wewnętrzne potrzeby Grupy, a także rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i niezawodnych konstrukcji.

W celu spełnienia tych oczekiwań i wymogów, Spółka musi rozwijać swoje produkty. W efekcie, w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca rozwija oraz ulepsza produkty i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Opracowywane przez Wnioskodawcę (…) są rozwiązaniami autorskimi, opracowanymi na indywidualne zamówienie klienta.

Wśród przykładów działalności twórczej w ramach Grupy 1 należy wskazać przede wszystkim prace koncepcyjne związane z rozwojem lub tworzeniem nowego produktu, technologii bądź rozwiązań, a także tworzeniem prototypów (w ramach rozwiązań próbnych), które następnie są testowane przez pracowników Spółki. Należy przy tym zauważyć, że opracowywanie prototypów, oraz ich testowanie i walidacja zostały wyróżnione w Objaśnieniach IP Box jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja nowego lub ulepszonego produktu, technologii lub rozwiązań, zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach IP Box jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych a działalność prowadzona przez Spółkę umożliwia realizację powyższych procesów weryfikacji przydatności i możliwości wykorzystania produktów opracowywanych dla klientów wewnętrznych lub zewnętrznych Spółki.

Należy zatem skonstatować, iż zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach IP Box, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP Box). Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z 14 czerwca 2021 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS), 12 marca 2020 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.15.2020.1.IM), czy 16 września 2019 roku (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.291.2019.2.JS).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in.: w konstruowaniu oraz ulepszaniu (…) o nowe funkcje i możliwości technologiczne, a także rozwijaniu dotychczasowych procesów technologicznych i produkcyjnych, w tym ich automatyzacji.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez pracowników (…) utwory (dokumentacja techniczna obejmująca (…)) mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania pracowników Wnioskodawcy w ramach określonej metodyki.

Najczęściej w ramach prac konieczne jest także stworzenie dokumentacji projektowej oraz raportów końcowych. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych pracowników, którzy samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania.

Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto nadmienić, że pracownicy (…) na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Ich posiadana wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, pracownicy Spółki wykonując zadania w ramach prac innowacyjnych wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych pracza działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

\- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

\- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzanie prac w ramach Grupy 1 w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiednie materiały, niezbędny sprzęt komputerowy).

W tym miejscu Spółka pragnie wskazać, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z dnia 2 września 2019 roku (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca jednak wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez (…) prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały, jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box).

Należy zauważyć, że omawiane prace są realizowane przede wszystkim w celu opracowania nowych produktów, a także usprawnienia istniejących. Każdorazowo cele te osiągane są dzięki wykorzystaniu kompetencji i specjalistycznej wiedzy pracowników. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom pracowników, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Grupy 1, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie przełożenie na praktykę gospodarczą Wnioskodawcy. Rezultaty prac B+R mają odzwierciedlenie w ofercie produktowej Grupy oraz realizacji wewnętrznych procesów w Spółce, przekładających się na poprawę efektywności działalności gospodarczej.

Warto podkreślić, iż pracownicy (…), którzy wykonują zadania w ramach prac w Grupie 1 są wykwalifikowanymi specjalistami, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach produkcji (…) oraz funkcjonowania procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Pracownicy Działu Konstrukcyjnego mają szeroką wiedzę (…) w zakresie szczególnych cech konkretnych (…).

Odnosząc powyższe do sytuacji (…), należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej pracowników wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy – pracownicy (…) stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań produktowych oraz procesowych.

Wnioskodawca pragnie podkreślić jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników (…) w ramach Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku).

Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, a w trakcie wykonywania zadań pracownicy Spółki często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę – w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Grupy 1.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Grupy 1 (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

\- z 26 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.479.2020.2.BM);

\- z 15 stycznia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.509.2020.2.JKT);

\- z 1 lipca 2021 roku (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.137.2021.2.APO).

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26) ustawy o CIT. W związku z tym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.