Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.350.2025.4.ŁS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Możliwość rozliczenia się wspólnie z małżonką, która jest w
trakcie upadłości konsumenckiej.
Słowa kluczowe: małżeństwo
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
rozwód
upadłość
wspólność-wspólność majątkowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 1 sierpnia 2025 r. (wpływ 7 sierpnia 2025 r.),
    pismem z 21 sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) i pismem z 1 września 2025 r.
    (wpływ) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    W związku z otrzymanym wezwaniem do złożenia korekty indywidualnej zeznania PIT za
    2024 r., gdzie rozliczał się Pan wspólnie z małżonką A.A, stwierdzającym nieprawidłowość,
    tj. brak możliwości wspólnego rozliczenia się z małżonką z uwagi na ogłoszoną upadłość –
    prosi Pan o zajęcie stanowiska.
    W wezwaniu tym wskazane jest, że w systemie informatycznym Pierwszego Urzędu
    Skarbowego zarejestrowano ogłoszoną upadłość konsumencką A.A. Ogłoszenie upadłości
    konsumenckiej skutkuje ustaniem wspólności majątkowej. W treści tego pisma nie
    wyjaśniono, na podstawie jakich przepisów można się odnieść do twierdzenia, że
    upadłość konsumencka powoduje ustanie wspólności majątkowej.
    W Pierwszym Urzędzie Skarbowym w (...) oraz z Kancelarii adwokackiej uzyskał Pan
    informację, że chodzi o przepisy art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego (dalej: Kro)
    oraz art. 124 ustawy Prawo Upadłościowe. Treść art. 53 § 1 Kro brzmi: rozdzielność
    majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub ogłoszenia upadłości
    jednego z małżonków.
    Zawarł Pan z A.A związek małżeński (...) 2024 r., a tym samym według przepisu – nie
    ogłosiła ona upadłości majątkowej w „nowym” związku małżeńskim, tylko ta upadłość
    trwała jeszcze z poprzedniego związku małżeńskiego. A.A (...) 2021 r. wzięła rozwód.
    Inaczej mówiąc, przepis ten miałby zastosowanie, gdyby A.A nadal pozostawała w
    poprzednim związku małżeńskim. Ustawodawca w żadnym innym przepisie nie odnosi się
    do sytuacji ogłoszenia upadłości przez jednego z małżonków po ponownym zawarciu
    związku małżeńskiego.
    Treść art. 124 ust. 1 Prawa upadłościowego brzmi: z dniem ogłoszenia upadłości jednego z
    małżonków powstaje między małżonkami rozdzielność majątkowa, o której mowa w art.
    53 § 1 Kro. Jeżeli małżonkowie pozostawali w ustroju wspólności majątkowej, majątek
    wspólny małżonków wchodzi do masy upadłości, a jego podział jest niedopuszczalny.
    Zgodnie z tym przepisem, z dniem ogłoszenia upadłości jednego z małżonków powstaje
    między małżonkami rozdzielność majątkowa – w przypadku A.A, która wówczas
    pozostawała w związku małżeńskim z B.B. W dniu ogłoszenia upadłości obecnej małżonki,
    A.A, Pan pozostawał w związku małżeńskim z C.C.
    W przepisie art. 53 § 1 Kro, jak i w ustawie Prawo upadłościowe z 28 lutego 2003 r., oraz
    ustawie Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma przepisu, który stanowi o: „braku możliwości
    wspólnego rozliczenia się z małżonką ze względu na ogłoszoną upadłość”, ani o tym, że
    „Ogłoszenie upadłości konsumenckiej powoduje ustanie wspólności majątkowej”.
    W związku z tym powziął Pan wątpliwość, dlaczego nie może Pan złożyć wspólnego
    zeznania PIT-37 wraz z małżonką A.A, która nie ogłosiła upadłości będąc z Panem w
    związku małżeńskim.

    Uzupełnienie stanu faktycznego:
    W marcu 2020 r. Pana żona A.A złożyła wniosek o upadłość osoby fizycznej.
    Pan i Pana żona A.A w 2024 r. podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody opodatkowanego według skali podatkowej z tytułu
    umowy o pracę.
    Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pozostawał Pan z A.A w związku
    małżeńskim (do teraz). Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. między Panem a
    Pana żoną istniała wspólność majątkowa.
    W 2024 r. do Państwa obojga nie miały zastosowania przepisy art. 30c, ani ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym, ani żadne inne, jak i nie miały zastosowania
    przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca
    2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Data upadłości Pana żony A.A to 23 lipca 2020 r.
    (...) 2020 r. Sąd wydał postanowienie o ogłoszeniu upadłości Pana żony A.A. Między (...) a
    31 grudnia 2024 r. postępowanie upadłościowe A.A nadal się toczyło.

## Pytanie

Czy za 2024 r. jest Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób
    fizycznych na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. wspólnie z małżonką, która jest w trakcie upadłości konsumenckiej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, zgodnie z treścią art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, art. 53 § 1 Kro oraz art. 124 ust. 1 Prawa upadłościowego, za 2024 r. jest Pan
    upoważniony do rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych wspólnie z
    małżonką A.A. Upadłość Pana żony A.A nie zapadła podczas Państwa związku
    małżeńskiego, dlatego ma Pan prawo do wspólnego rozliczenia z małżonką.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1,
      pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        1) przez cały rok podatkowy albo
        2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w
        przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
      - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z

      art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot
      pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku
      podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany
      zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku
      uiszczenia podatku.
    W myśl zaś art. 6 ust. 3a komentowanej ustawy:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
        1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym
        niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
        państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
        Konfederacji Szwajcarskiej,
        2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi
        podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla
        celów podatkowych w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim
        Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
        Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej
      - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu
      osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali
      certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8
      stosuje się odpowiednio.
    Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy
        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

    Z ww. regulacji wynika, że z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą
    wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 cytowanej
    ustawy, następujące warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
        - przez cały rok podatkowy albo
        - od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego, w
        przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,
    · nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku
      podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń,
    · nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku
      tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
      komplementarnych.
    Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia
    się małżonków wyraźnie określił więc warunki, jakie należy spełnić, by móc z niego
    skorzystać. Spełnienie ww. warunków łącznie powoduje możliwość skorzystania z prawa
    do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.
    Z analizy Pana opisu sprawy wynika, że (...) 2024 r. zawarł Pan z A.A związek małżeński.
    Pan i Pana żona A.A w 2024 r. podlegaliście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2024 r. uzyskiwał Pan dochody
    opodatkowanego według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. Przez okres od (...)
    2024 r. do 31 grudnia 2024 r. pozostawał Pan z A.A w zawiązku małżeńskim (do teraz).
    Przez okres od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r. między Panem a Pana żoną istniała
    wspólność majątkowa. W marcu 2020 r. Pana żona A.A złożyła wniosek o upadłość osoby
    fizycznej. Data upadłości konsumenckiej Pana żony A.A to 23 lipca 2020 r. A.A była
    wówczas w związku małżeńskim z B.B. Pan w dniu ogłoszenia upadłości obecnej małżonki
    A.A był w związku małżeńskim z C.C. (...) 2020 r. Sąd wydał postanowienie o ogłoszeniu
    upadłości Pana żony A.A. Między (...) a 31 grudnia 2024 r. postępowanie upadłościowe A.A
    nadal się toczyło. W 2024 r. do Pana i Pana żony nie miały zastosowania przepisy art. 30c,
    ani ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ani żadne inne, jak i nie miały
    zastosowania przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy
    z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    Powziął Pan wątpliwość, czy za 2024 r. może Pan rozliczyć się wspólnie z żoną na zasadach
    określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro
    Pana małżonka jest w trakcie upadłości konsumenckiej.
    Celem wyjaśnienia Pana wątpliwości należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 25
    lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 53 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy:
      Rozdzielność majątkowa powstaje z mocy prawa, w razie ubezwłasnowolnienia lub
      ogłoszenia upadłości jednego z małżonków.
    Na mocy art. 53 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

      W razie uchylenia ubezwłasnowolnienia, a także umorzenia, ukończenia lub uchylenia
      postępowania upadłościowego, między małżonkami powstaje ustawowy ustrój
      majątkowy.
            1    W myśl art. 491ust. 1ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 794 ze zm.):
      Przepisy niniejszego tytułu stosuje się wobec osób fizycznych, których upadłości nie
      można ogłosić zgodnie z przepisami działu II tytułu I części pierwszej.
              2Przy czym art. 491 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:
      W sprawach nieuregulowanych w niniejszym tytule przepisy o postępowaniu
      upadłościowym stosuje się odpowiednio, z tym że przepisów art. 21, art. 25, art. 145, art.
      151-155, art. 163, art. 164, art. 168 ust. 1-3 i 5, art. 176 ust. 2, art. 244, art. 245, art. 253-264,
      art. 307 ust. 1, art. 337-339, art. 343 ust. 1a, art. 346 ust. 2 i art. 347-356 oraz art. 358-366
      nie stosuje się. Przepisy art. 13, art. 22a, art. 32 ust. 5, art. 36-40 i art. 43 stosuje się
      odpowiednio jedynie wówczas, gdy wniosek o ogłoszenie upadłości złożył wyłącznie
      wierzyciel. Przepis art. 361 stosuje się odpowiednio jedynie wówczas, gdy upadłość została
      ogłoszona wyłącznie na skutek uwzględnienia wniosku wierzyciela.
    Stosownie zaś do art. 124 ust. 1 ustawy Prawo upadłościowe:
      Z dniem ogłoszenia upadłości jednego z małżonków powstaje między małżonkami
      rozdzielność majątkowa, o której mowa w art. 53 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. –
      Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809). Jeżeli małżonkowie
      pozostawali w ustroju wspólności majątkowej, majątek wspólny małżonków wchodzi
      do masy upadłości, a jego podział jest niedopuszczalny.
    Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji
    Uwzględniając powyższe przepisy oraz opis przedstawionego zdarzenia stwierdzam, że
    skoro – jak wskazał Pan w opisie zdarzenia – od dnia zawarcia związku małżeńskiego do
    ostatniego dnia roku podatkowego, tj. od (...) 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., pozostawał
    Pan z małżonką w związku małżeńskim, w którym obowiązywała wspólność majątkowa, a
    także niezaistniały przesłanki wyłączające, o których mowa w art. 6 ust. 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, to spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 2
    ww. ustawy.
    Tym samym za 2024 r. jest Pan uprawniony do rozliczenia podatku dochodowego
    wspólnie z małżonką.
    Wobec tego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.