Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.1006.2025.1.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-10
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, w
ramach których Gmina będzie wykorzystywać majątek będący
przedmiotem Inwestycji oraz brak prawa do obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
realizacją Inwestycji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
edukacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
przedszkole
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy:
      niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności, w ramach których Gmina
      będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Inwestycji;
      braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      związku z realizacją Inwestycji.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku VAT.
    Realizując zadania własne Gminy, określone w art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie
    gminnym”), tj. zadania w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty w sprawach
    edukacji publicznej oraz terenów rekreacyjnych, Gmina realizuje inwestycję pn. ... (dalej:
    Inwestycja), której celem jest poprawa jakości i dostępności infrastruktury edukacyjnej na
    poziomie przedszkolnym, ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb dzieci ze specjalnymi
    potrzebami edukacyjnymi.
    Gmina realizuje Inwestycję przy współudziale środków pochodzących ze źródeł
    zewnętrznych – na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzymała dofinansowanie
    w ramach programu ....
    Zakres rzeczowy Inwestycji, obejmuje dwa komponenty: (...)
    Inwestycja obejmuje następujące przedszkola z terenu Gminy: (...)
    Ponoszone w ramach Inwestycji wydatki są/będą dokumentowane wystawianymi na
    Gminę przez dostawców/usługodawców fakturami VAT, na których Gmina jest/będzie
    oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług, w tym z podaniem NIP Gminy.
    Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie w celu realizacji
    potrzeb edukacyjnych wychowanków wyżej wymienionych przedszkoli z terenu Gminy.
    Gmina nie będzie zatem osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku
    powstałego w ramach Inwestycji przez wskazane powyżej osoby, innych niż opłaty za
    opiekę ponad podstawę programową oraz opłaty za zapewnienie wyżywienia. Gmina nie
    planuje również w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. majątku, w tym jego
    udostępniania za odpłatnością na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy
    cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Pytania

    1. Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Inwestycji, stanowią
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o VAT?
    2. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. W opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, czynności, w ramach których
      Gmina będzie wykorzystywać majątek będący przedmiotem Inwestycji, nie stanowią
      czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy o
      VAT.
    2. Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji.
    Ad. 1 i 2
    Zważywszy na fakt, że infrastruktura powstała w ramach Inwestycji służyła będzie Gminie
    wyłącznie w celu poprawy jakości i dostępności infrastruktury edukacyjnej na poziomie
    przedszkolnym, ze szczególnym uwzględnieniem potrzeb dzieci ze specjalnymi
    potrzebami edukacyjnymi, w ocenie Gminy nie będzie ona wykorzystywana w ramach
    jakichkolwiek czynności opodatkowanych VAT.
    Powyższego stanowiska nie modyfikuje przy tym w jakimkolwiek stopniu okoliczność
    pobierania przez przedszkola objęte Inwestycją opłat za opiekę ponad podstawę
    programową oraz zapewnienie wyżywienia. Jak bowiem zostało wskazane w interpretacji
    ogólnej Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r. znak: PT1.8101.3.2019, opisane powyżej
    świadczenia nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Gmina będzie zatem wykorzystywać powstały w ramach Inwestycji majątek w ramach
    zadań własnych związanych ze sprawami edukacji publicznej oraz terenów rekreacyjnych
    (art. 7 ust. 1 pkt 8 i 10 ustawy o samorządzie gminnym). Jednocześnie, Gmina nie będzie
    osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania przedmiotowej infrastruktury,
    innych niż opłaty za opiekę ponad podstawę programową oraz opłaty za zapewnienie
    wyżywienia. Tym samym nie będzie tutaj dochodzić do odpłatnej dostawy towarów czy
    odpłatnego świadczenia usług, a omawiana infrastruktura wykorzystywana będzie
    wyłącznie w ramach zadań własnych Gminy (czynności o charakterze publicznym,
    niepodlegające opodatkowaniu VAT).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę
    podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach
    otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT, w sytuacji gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane przez podatnika VAT do wykonywania czynności opodatkowanych,
    czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy brak jest/będzie
    bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które są/będą
    ponoszone na realizację Inwestycji, a wykonywaniem czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy Inwestycja nie jest/nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT. W konsekwencji warunek
    związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi nie zostanie spełniony i
    tym samym Gmina nie jest/nie będzie uprawniona do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowej Inwestycji.
    Stanowisko Gminy znajduje przykładowo potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z 12
    maja 2025 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.402.2025.1.SM, w której Dyrektor Krajowej
    Informacji Skarbowej stwierdził, iż:
      Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
      należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
      86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
      wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
      i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak
      wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabyte w związku z realizacją projektu
      nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu
      realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało
      prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
      Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku
      naliczonego w związku z planowaną realizacją projektu polegającego na budowie
      niekomercyjnej infrastruktury - placu zabaw (...), ponieważ - jak wynika z okoliczności
      sprawy - towary i usługi nabyte w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy:
        • majątek będący przedmiotem Inwestycji nie będzie wykorzystywany przez Gminę
        do jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu VAT;
        • Gminie nie przysługuje/nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku
        naliczonego od wydatków związanych z realizacją Inwestycji z uwagi na brak
        związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej: „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, że usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez
      względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to
    zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w
    tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153) – zwanej dalej: „ustawą o samorządzie gminnym”:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 i pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
        · edukacji publicznej;

        · kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z opisu wynika, że realizują i będą realizować Państwo Inwestycję pn. ..., której celem jest
    poprawa jakości i dostępności infrastruktury edukacyjnej na poziomie przedszkolnym, ze
    szczególnym uwzględnieniem potrzeb dzieci ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi.
    Realizacja Inwestycji należy do zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 8 i
    pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym. Inwestycja jest i będzie realizowana przez
    Państwo przy współudziale środków pochodzących ze źródeł zewnętrznych – na realizację
    przedmiotowego zadania otrzymali Państwo dofinansowanie w ramach programu ....
    Majątek powstały w ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie w celu realizacji
    potrzeb edukacyjnych wychowanków przedszkoli z terenu Gminy. Nie będą Państwo
    osiągać jakichkolwiek dochodów z tytułu wykorzystania majątku powstałego w ramach
    Inwestycji. Nie planują również Państwo w przyszłości zmiany charakteru korzystania z
    przedmiotowego majątku, w tym jego udostępniania za odpłatnością na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy cywilnoprawnej o podobnym charakterze.
    Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą nieuznania czynności, w ramach
    których będzie wykorzystywany majątek realizowany w ramach Inwestycji za czynności
    podlegające opodatkowaniu.
    W omawianej sprawie, realizując Inwestycję działają i będą działali Państwo w ramach
    reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, majątek powstały w
    ramach Inwestycji będzie wykorzystywany wyłącznie w celu realizacji potrzeb
    edukacyjnych wychowanków przedszkoli z terenu Gminy, a realizując Inwestycję wykonują
    i będą wykonywać Państwo własne zadania. Nie zamierzają Państwo także w przyszłości
    udostępniać przedmiotowego majątku za odpłatnością na gruncie czynności o
    charakterze cywilnoprawnym. Wobec powyższego, realizując Inwestycję nie działają i nie
    będą działali Państwo w charakterze podatnika podatku VAT.
    Zatem czynności, w ramach których nastąpi wykorzystywanie efektów Inwestycji będą
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Tym samym wykonując te czynności nie będą występowali Państwo w charakterze
    podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie
    będą działali Państwo jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W
    konsekwencji czynności te nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że czynności, w ramach których Państwo będą
    wykorzystywali majątek powstały w ramach Inwestycji, nie będą czynnościami
    podlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1
    uznałem za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii braku prawa do odliczenia podatku
    naliczonego w związku z realizacją ww. Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. Stosownie do treści ww. przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Według art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji nie działają i nie będą
    działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    dokonane nabycia towarów i usług w związku z realizacją ww. Inwestycji nie mają i nie
    będą miały związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowując, stwierdzam, że nie przysługuje i nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Inwestycji pn. ....
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 uznałem za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili
    i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.