Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.10.2025.3.DA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-14
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi prorodzinnej (korekta zeznania).
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania
ulga-ulga prorodzinna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na dzieci;
ulga prorodzinna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27f -ust. 2-pkt 1-lit. a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z
    ulgi prorodzinnej. Uzupełniła go Pani pismem z 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni działając w imieniu własnym, w związku z otrzymanym wezwaniem do
    złożenia korekty zeznania za lata 2020-2021 r., znak sprawy: ..., Wnioskodawczyni wnosi o
    wydanie interpretacji indywidualnej.
    Na wstępie Wnioskodawczyni informuje, że złożyła indywidualne zeznania podatkowe PIT-
    37 w latach 2020-2021, odliczając ulgę na dziecko.
    W dniu złożenia indywidualnego zeznania podatkowego PIT-37 Wnioskodawczyni była w
    trakcie rozwodu, sygn. akt ....
    Mąż Wnioskodawczyni wyprowadził się ze wspólnie zamieszkiwanego lokalu w grudniu
    2018 r. i od tego czasu prowadziła Ona wraz z córką samodzielne gospodarstwo domowe.
    Wnioskodawczyni działając w dobrej wierze dokonywała samodzielnego rozliczenia
    podatkowego wraz z córką, na którą pobierała zabezpieczenie alimentacyjne w wysokości
    750 zł na miesiąc.
    Wnioskodawczyni oświadcza, iż nie posiadała dostępu do informacji o dochodach drugiej
    strony, gdyż skutecznie było to zatajane.
    Kolejnym argumentem jest fakt, iż od 1 kwietnia 2019 r. Wnioskodawczyni ma
    ustanowioną rozdzielność majątkową, sygn. akt ....
    W uzupełnieniu wniosku wskazano:
    W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni podlegała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
    Córka Wnioskodawczyni ... urodziła się ... kwietnia 2011 r.
    W latach 2020-2021 córka Wnioskodawczyni uczęszczała i nadal uczęszcza do Szkoły
    Podstawowej nr ... w ....
    W latach 2020-2021 r Wnioskodawczyni była w trakcie rozwodu, sygn. ..., od 2019 r.
    W małżeństwie Wnioskodawczyni nie było orzeczenia separacji, ale w latach 2020-2021
    mąż Wnioskodawczyni mieszkał już ze swoją partnerką i jej córką w .... Orzeczona
    sądownie rozdzielność majątkowa od dnia 1 kwietnia 2019 r. − sygn. ....
    Mąż Wnioskodawczyni nie został pozbawiony praw rodzicielskich i nie odbywał kary
    pozbawienia wolności.
    Były mąż Wnioskodawczyni nie informował Jej o swoich dochodach, wręcz ukrywał je,
    dlatego Wnioskodawczyni nie miała wiedzy o dochodach męża. W związku z tym,
    Wnioskodawczyni nie miała wiedzy, czy oboje przekroczyli kwotę upoważniającą do ulgi na
    dziecko.
    Dochód Wnioskodawczyni w roku 2020 i w roku 2021 nie przekraczał 56 000 zł.

    Wyrok z dnia 13 czerwca 2019 r., sygn. ..., o zabezpieczeniu kontaktów i zabezpieczeniu
    alimentacyjnym:
    1. Kontakty ojca z córką:
    Wyrok z dnia 7 czerwca 2021 r., ojciec wniósł o kontakty: w każdy II i IV weekend miesiąca
    od piątku godz. 16.00 do niedzieli godz. 17.00.
    Zostały uregulowane kontakty w święta, ferie i wakacje.
    Święta Bożego Narodzenia − lata nieparzyste 25 grudnia od 9.00 do godz. 19.00
    następnego dnia, Święta Wielkanocne − lata parzyste od Wielkiego Piątku od godz. 16.00
    do Wielkiej Soboty do 19.00 − lata nieparzyste od godz. 11.00 w Niedzielę Wielkanocną do
    godz. 19.00 w Poniedziałek Wielkanocny.
    W każdy drugi tydzień ferii zimowych od godz. 9.00 do godz. 18.00 ostatniego dnia ferii.
    Wakacje: lata parzyste 1 miesiąc wakacji (lipiec), lata nieparzyste od godz. 12.00 do godz.
    18.00 ostatniego dnia wakacji.
    Drugi miesiąc wakacji od godz. 10.00 do godz. 15.00 ostatniego dnia wakacji.
    W wyroku z 7 czerwca 2021 r. postanowieniem Sądu na wniosek ojca dziecka było
    udzielenie dodatkowo do ww. kontaktów każdego wtorku od zakończenia zajęć szkolnych
    lub od godz. 16.00 do rozpoczęcia zajęć szkolnych w środę lub do godz. 8.30.
    Ojciec realizował kontakty regularnie, chyba że dziecko było chore.
    Jednakże na przełomie roku 2021/2022 szkoła skierowała do Sądu Rodzinnego pismo o
    złym traktowaniu córki przez ojca, na skutek czego kontakty około 1,5 miesiąca nie były
    realizowane przez ojca dziecka.
    Podobna sytuacja miała miejsce w kwietniu 2023 r., kiedy szkoła wystąpiła o założeniu
    ojcu tzw. „niebieskiej karty”. Policja sporządziła notatkę urzędową z dnia 19 kwietnia 2023
    r. z czynności wstępnych w ramach procedury do sprawy nr ... i również kontakty przez
    pewien okres czasu nie były realizowane przez ojca dziecka.
    Zabezpieczenie alimentacyjne: od 2 kwietnia 2019 r. do czerwca 2019 r. w kwocie 600 zł i
    od 8 lipca 2019 r. do końca 2022 r. w kwocie 750 zł.
    Wniosek o zabezpieczeniu kontaktów złożył ojciec dziecka.
    Wnioskodawczyni wskazała, że ojciec raczej realizował kontakty z dzieckiem w sposób
    nakazany przez Sąd, za wyjątkiem sytuacji takich jak: choroba dziecka, praca, wyjazdy na
    szkolenia lub inne zdarzenia.
    Ojciec dziecka płacił alimenty w terminie nakazanym przez Sąd.
    W latach 2020-2021 ojciec dziecka nie przekazywał z własnej woli kwot na utrzymanie
    dziecka poza alimentami. To Wnioskodawczyni zapewniała dziecku obiady w szkole,
    wydatki związane z opieką zdrowotną, stomatologiczną, edukację i rozrywką, zapewniała
    córce każdorazowo w danym roku ferie zimowe i wakacje, rozwijała zainteresowania
    dziecka, pomagała w edukacji, zabezpieczała potrzeby bytowe.
    Dopiero koszty utrzymania córki zostały podzielone po połowie od października 2022 r.,
    kiedy wprowadzona została opieka naprzemienna i został orzeczony rozwód.
    W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni wraz z ojcem dziecka posiadali pełną władzę
    rodzicielską i posiadają do dziś.
    W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni mieszkała tylko z małoletnią córką, nikt inny nie
    mieszkał razem z Wnioskodawczynią i Jej córką. Córka od urodzenia jest zameldowana
    pod adresem miejsca zamieszkania/zameldowania matki (Wnioskodawczyni), czyli od roku
    2011 do dzisiejszego dnia.
    W latach 2020-2021 ojciec dziecka realizował kontakty zgodnie z wyrokiem Sądu.

    Ojciec dziecka realizował kontakty poza miejscem zamieszkania Wnioskodawczyni i Jej
    córki. Ojciec dziecka nie mieszka z Wnioskodawczynią i Jej córką od grudnia 2018 r.
    W latach 2020-2021 ojciec dziecka mieszkał z partnerką i jej córką w ... i tam zawoził
    małoletnią córkę Wnioskodawczyni podczas swoich wyznaczonych dni przez Sąd. Ojciec
    dziecka nie informował Wnioskodawczyni o sprawach w zakresie córki. Sprawy były
    wyjaśniane w Sądzie.
    Małżeństwo Wnioskodawczyni zostało rozwiązane na podstawie wyroku z ... października
    2022 r. w sprawie rozwodu.
    Od momentu rozwodu, kontakty ojca z dzieckiem odbywają się za pomocą opieki
    naprzemiennej tydzień/tydzień, Święta oraz wakacje pozostały bez zmian − jak w
    zabezpieczeniu kontaktów.
    Zgodnie z pkt 14 Porozumienia rodzicielskiego z dnia 14 września 2022 r.: „Rodzice
    ustalają, że należne świadczenie 300 i (500 plus − w tamtym okresie) i podatek roczny
    rozliczany z dzieckiem będzie przekazywany matce i z tych pieniędzy pokrywane będą
    dodatkowe zajęcia dziecka w postaci nauki języka lub korepetycji”, podpisane
    własnoręcznym podpisem przez dwie strony w dniu 14 września 2022 r. Wnioskodawczyni
    nadmienia, że do dziś realizuje Ona korepetycje oraz zajęcia sportowo-rekreacyjne dla
    córki.
    W wyroku rozwodowym pieczy naprzemiennej miejscem pobytu dziecka jest miejsce
    zamieszkania tego z rodziców, który w danym okresie sprawuje bezpośrednią pieczę nad
    dzieckiem.
    Zgodnie z porozumieniem rodzicielskim z dnia 14 września 2022 r., pkt 14 − ulgę pobiera
    matka.
    „Rodzice ustalają, że należne świadczenie 300 i (500 plus − w tamtym okresie) i podatek
    roczny rozliczany z dzieckiem będzie przekazywany matce i z tych pieniędzy pokrywane
    będą dodatkowe zajęcia dziecka w postaci nauki języka lub korepetycji”.
    Dziecko Wnioskodawczyni nie zostało na podstawie orzeczenia Sądu umieszczone w
    instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach
    rodzinnych.
    Wnioskodawczyni nie jest matką lub opiekunem prawnym innych dzieci.
    W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni osiągnęła dochody opodatkowane wg skali
    podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W latach 2020-2021 Wnioskodawczyni osiągnęła dochody z umowy o pracę (wg skali
    podatkowej).
    W ww. okresie Wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej.
    W przedmiotowym okresie dziecko Wnioskodawczyni nie osiągnęło dochodu.
    W latach 2020-2021 w stosunku do Wnioskodawczyni i Jej dziecka nie miały zastosowania:
    · przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie
      dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej
      podatkiem liniowym) lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z
      wyjątkiem przepisów dotyczących najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w
      roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów,
      zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy
      opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania
      innych doliczeń lub odliczeń;
    · przepisy z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6
      lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych

    W ww. latach dziecko Wnioskodawczyni nie otrzymywało zasiłku (dodatku)
    pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.

## Pytanie

W związku z sytuacją powyżej opisaną, gdzie Wnioskodawczyni nieznane były dochody Jej
    małżonka, który skutecznie przed Nią je zatajał, czy zgodnie z art. 27f ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje Wnioskodawczyni w całości ulga na
    małoletnie dziecko za lata 2020-2021, oraz w nawiązaniu do art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b i art.
    27f ust. 4 ww. ustawy czy Wnioskodawczyni może być potraktowana, jako podatnik
    samodzielnie wychowujący małoletnie dziecko, lub gdy miejsce zamieszkania dziecka było
    takie jak miejsce zamieszkania matki w latach 2020-2021 r.?
    Pani stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawczyni, na podstawie art. 27f ust. 1 pkt 1 i art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. b
    oraz art 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasadne jest, że w
    latach 2020-2021 przysługiwało Wnioskodawczyni prawo do całości ulgi na dziecko.
    Wnioskodawczyni podtrzymuje swoje stanowisko, że może skorzystać z ulgi na dziecko za
    lata 2020-2021 jako matka samotnie wychowująca dziecko lub zamieszkująca z córką pod
    jednym adresem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 27f ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), w
    brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, pomniejszonego o kwotę
      składki, o której mowa w art. 27b, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną
      zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku
      podatkowym:
        1) wykonywał władzę rodzicielską;
        2) pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało;
        3) sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie
          orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.
    Natomiast, jak stanowi art. 27f ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2021 r.:
      Odliczeniu podlega za każdy miesiąc kalendarzowy roku podatkowego, w którym
      podatnik wykonywał władzę, pełnił funkcję albo sprawował opiekę, o których mowa
      w ust. 1, w stosunku do:
      1) jednego małoletniego dziecka - kwota 92,67 zł, jeżeli dochody podatnika:
      a) pozostającego przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka,
      nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 112 000 zł,
      b) niepozostającego w związku małżeńskim, w tym również przez część roku
      podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty 56 000 zł, za wyjątkiem
      podatnika samotnie wychowującego małoletnie dziecko wymienionego w art. 6 ust.
      4, do którego ma zastosowanie kwota dochodu określona w lit. a;
      2) dwojga małoletnich dzieci - kwota 92,67 zł na każde dziecko;
      3) trojga i więcej małoletnich dzieci - kwota:
      a) 92,67 zł odpowiednio na pierwsze i drugie dziecko,

      b) 166,67 zł na trzecie dziecko,
      c) 225 zł na czwarte i każde kolejne dziecko.
    Stosownie do art. 27f ust. 2a ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2021 r.:
      Za dochody, o których mowa w ust. 2 pkt 1, uważa się dochody uzyskane łącznie w
      danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
      określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.
    Art. 27f ust. 2b ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 2 pkt 2 lub 3, przysługuje podatnikowi
      określonemu w ust. 1, który co najmniej przez jeden dzień roku podatkowego
      wykonywał władzę, pełnił funkcję lub sprawował opiekę, o których mowa w ust. 1, w
      stosunku do więcej niż jednego dziecka.
    W myśl art. 27f ust. 2c ww. ustawy:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie przysługuje, poczynając od miesiąca
      kalendarzowego, w którym dziecko:
      1) na podstawie orzeczenia sądu zostało umieszczone w instytucji zapewniającej
      całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych;
      2) wstąpiło w związek małżeński.
    Jak stanowi art. 27f ust. 2d ww. ustawy:
      Za podatnika pozostającego w związku małżeńskim, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 lit.
      a oraz ust. 10 i 11, nie uważa się:
      1) osoby, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
      przepisów;
      2) osoby pozostającej w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony
      praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    W świetle art. 27f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku gdy w tym samym miesiącu kalendarzowym w stosunku do dziecka
      wykonywana jest władza, pełniona funkcja lub sprawowana opieka, o których mowa
      w ust. 1, każdemu z podatników przysługuje odliczenie w kwocie stanowiącej 1/30
      kwoty obliczonej zgodnie z ust. 2 za każdy dzień sprawowania pieczy nad dzieckiem.
    Zgodnie z art. 27f ust. 4 ww. ustawy, w brzmieniu mającym zastosowanie do dochodów
    (przychodów) uzyskanych do 31 grudnia 2020 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę mogą odliczyć
      od podatku w częściach równych lub w dowolnej proporcji przez nich ustalonej.
    Natomiast, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., nadanym ustawą z dnia 29 października
    2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105
    ze zm.) i mającym zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia
    2021 r.:
      Odliczenie dotyczy łącznie obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka albo
      rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim. Kwotę tę podatnicy
      mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji przez nich ustalonej. W przypadku
      braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z rozstrzygnięciem sądu
      wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem po rozwodzie lub

      w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest
      takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców, opiekunów prawnych dziecka
      albo rodziców zastępczych pozostających w związku małżeńskim - kwotę tę
      podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
      wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
      rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny.
    Stąd, w przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy zgodnie z
    rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim dzieckiem
    po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce zamieszkania
    dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę podatnicy
    odliczają w częściach równych.
    W pozostałych przypadkach (czyli innych niż naprzemienna opieka lub wspólne
    zamieszkiwanie rodziców i dziecka połączone ze wspólnym wykonywaniem pieczy nad
    dzieckiem) odliczenie w wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce
    zamieszkania w rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 25 ustawy Kodeks cywilny:
      Miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa
      z zamiarem stałego pobytu.
    Stosownie natomiast do art. 26 ustawy Kodeks cywilny:
      § 1. Miejscem zamieszkania dziecka pozostającego pod władzą rodzicielską jest
      miejsce zamieszkania rodziców albo tego z rodziców, któremu wyłącznie przysługuje
      władza rodzicielska lub któremu zostało powierzone wykonywanie władzy
      rodzicielskiej.
      § 2. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje na równi obojgu rodzicom mającym
      osobne miejsce zamieszkania, miejsce zamieszkania dziecka jest u tego z rodziców, u
      którego dziecko stale przebywa. Jeżeli dziecko nie przebywa stale u żadnego z
      rodziców, jego miejsce zamieszkania określa sąd opiekuńczy.
    Na podstawie art. 27f ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu, o którym mowa w art. 45 ust. 1, podając liczbę
      dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów -imiona, nazwiska
      oraz daty urodzenia dzieci. Na żądanie organów podatkowych, podatnik jest
      obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne
      do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności:
      1) odpis aktu urodzenia dziecka;
      2) zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;
      3) odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między
      rodziną zastępczą a starostą;
      4) zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.
    Art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu
    obowiązującym od 1 sierpnia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r., stanowił, że:
      Od dochodów rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku
      małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa
      karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym
      samotnie wychowuje dzieci:

      1) małoletnie,
      2) bez względu na ich wiek, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały
      zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) do ukończenia 25 roku życia uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach
      o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauce lub w przepisach
      regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie, jeżeli w roku podatkowym nie uzyskały dochodów
      podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
      uzyskały przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148, w łącznej wysokości
      przekraczającej kwotę stanowiącą iloraz kwoty zmniejszającej podatek określonej w
      art. 27 ust. 1b pkt 1 oraz stawki podatku, określonej w pierwszym przedziale skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1, z wyjątkiem renty rodzinnej
      – podatek może być określony, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony w
      rocznym zeznaniu podatkowym, w podwójnej wysokości podatku obliczonego od
      połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, z
      tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów)
      opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.
    Natomiast, zgodnie z art. 27f ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31
    grudnia 2021 r.:
      Przepisy art. 6 ust. 8 i 9 stosuje się odpowiednio do dzieci, o których mowa w ust. 1 i
      6.
    Zgodnie z art. 6 ust. 8 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4, nie ma zastosowania w sytuacji,
      gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do
      jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku
      dochodowym, ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6
      lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Na podstawie art. 6 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązującego do 31 grudnia 2021 r.:
      Zasada określona w ust. 8 nie dotyczy osób, o których mowa w art. 1 pkt 2 ustawy o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, niekorzystających jednocześnie z
      opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub z działów
      specjalnych produkcji rolnej na zasadach określonych w art. 30c, w ustawie o
      zryczałtowanym podatku dochodowym, w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
      podatku tonażowym albo w ustawie z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Stosownie natomiast do treści art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. i mającym zastosowanie do
    dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2021 r.:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, nie ma zastosowania, w przypadku
      gdy chociażby jeden z małżonków:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy
      – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zgodnie zatem z ogólną zasadą wynikającą z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, podatnikom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską,
    przysługuje ulga na dzieci małoletnie.
    W związku z tym wyjaśnienia wymaga, że stosownie do art. 92 ustawy z dnia 25 lutego
    1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Dziecko pozostaje aż do pełnoletności pod władzą rodzicielską.
    Na gruncie art. 93 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom.
    Jak stanowi art. 95 § 1 ww. Kodeksu:
      Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
      wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z
      poszanowaniem jego godności i praw.
    W myśl art. 96 § 1 ww. Kodeksu:
      Rodzice wychowują dziecko pozostające pod ich władzą rodzicielską i kierują nim.
      Obowiązani są troszczyć się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka i przygotować je
      należycie do pracy dla dobra społeczeństwa odpowiednio do jego uzdolnień.
    W myśl art. 97 § 1 ww. Kodeksu:
      Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom, każde z nich jest obowiązane
      i uprawnione do jej wykonywania.
    Natomiast w art. 106 ww. Kodeksu wskazano, że:
      Jeżeli wymaga tego dobro dziecka, sąd opiekuńczy może zmienić orzeczenie o władzy
      rodzicielskiej i sposobie jej wykonywania zawarte w wyroku orzekającym rozwód,
      separację bądź unieważnienie małżeństwa, albo ustalającym pochodzenie dziecka.
    Zgodnie zaś z treścią art. 107 § 1 i § 2 ww. Kodeksu:
      § 1. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje obojgu rodzicom żyjącym w rozłączeniu,
      sąd opiekuńczy może ze względu na dobro dziecka określić sposób jej wykonywania i
      utrzymywania kontaktów z dzieckiem. Sąd pozostawia władzę rodzicielską obojgu
      rodzicom, jeżeli przedstawili zgodne z dobrem dziecka pisemne porozumienie o
      sposobie wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem.
      Rodzeństwo powinno wychowywać się wspólnie, chyba że dobro dziecka wymaga
      innego rozstrzygnięcia.
      § 2. W braku porozumienia, o którym mowa w § 1, sąd, uwzględniając prawo dziecka
      do wychowania przez oboje rodziców, rozstrzyga o sposobie wspólnego
      wykonywania władzy rodzicielskiej i utrzymywaniu kontaktów z dzieckiem. Sąd może
      powierzyć wykonywanie władzy rodzicielskiej jednemu z rodziców, ograniczając
      władzę rodzicielską drugiego do określonych obowiązków i uprawnień w stosunku
      do osoby dziecka, jeżeli dobro dziecka za tym przemawia.
    Jak wynika z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ulga na
    małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę rodzicielską.
    Warunkiem niezbędnym do zastosowania ulgi na dzieci w stosunku do małoletniego
    dziecka jest wykonywanie władzy rodzicielskiej (a nie samo jej posiadanie). Nie można
    utożsamiać pojęcia „wykonywanie władzy rodzicielskiej” z pojęciem „przysługiwanie
    władzy rodzicielskiej”. Należy mieć na uwadze, że do nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej konieczne jest zarówno posiadanie przez rodzica władzy rodzicielskiej nad

    małoletnim dzieckiem, jak i jej faktyczne wykonywanie w danym roku podatkowym. Należy
    przy tym odróżnić treść władzy rodzicielskiej od jej wykonywania, gdyż samo posiadanie
    władzy rodzicielskiej nie oznacza jej wykonywania.
    Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do
    wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka. Przy
    czym przez wychowywanie należy rozumieć zapewnianie stałej opieki, prowadzącej do
    uzyskania pełnego rozwoju fizycznego i psychicznego. Chodzi zatem o aktywne
    uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości.
    Realizacja prawa wykonywania władzy rodzicielskiej może następować przykładowo
    poprzez osobiste kontakty z nauczycielami, interesowanie się stanem zdrowia dziecka i
    pomoc w jego leczeniu, zapewnianie wsparcia w nauce, interesowanie się sposobem
    spędzania wolnego czasu.
    Co istotne, samo tylko uiszczanie alimentów na rzecz dziecka nie wypełnia tak
    rozumianego określenia „wykonywanie władzy rodzicielskiej”. W konsekwencji,
    wykonywanie obowiązku alimentacyjnego, czyli fakt płacenia alimentów na dzieci, nie jest
    rozstrzygający dla uznania, że rodzic wykonuje władzę rodzicielską. Obowiązek
    alimentacyjny jest bowiem niezależny od władzy rodzicielskiej, a więc spoczywa także na
    rodzicach, którzy zostali pozbawieni tej władzy.
    Stąd, ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad
    osobą i majątkiem dziecka. Jeżeli władza rodzicielska przysługuje formalnie obojgu
    rodzicom, a tylko jeden z rodziców faktycznie ją wykonuje, to z odliczenia całości kwoty
    może skorzystać tylko ten rodzic. Jeżeli rodzic dziecka pomimo posiadania praw
    rodzicielskich nie zajmuje się dzieckiem albo jego kontakty są sporadyczne należy uznać,
    że nie wykonuje władzy rodzicielskiej i w związku z tym nie ma prawa do ulgi.
    Zatem, o wykonywaniu władzy rodzicielskiej nie świadczy tylko sam fakt jej posiadania, czy
    spełniania obowiązku alimentacyjnego, ani sporadyczne kontakty z dzieckiem.
    Wykonywanie władzy rodzicielskiej polega na sprawowaniu faktycznej pieczy nad
    małoletnim dzieckiem w sposób zapewniający jego prawidłowy rozwój, a w szczególności
    podejmowanie przez rodzica (rodziców) obowiązków w zakresie zaspokojenia potrzeb
    fizycznych, edukacyjnych i duchowych dziecka. Wykonywanie władzy rodzicielskiej należy
    zatem odnieść do konkretnych okoliczności faktycznych, w oparciu o zachowania i
    konkretną aktywność rodziców wobec dziecka.
    Powyższe potwierdza Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 27 lipca
    2016 r., sygn. akt II FSK 2378/15, stwierdzając: „(...) dla nabycia prawa do odliczenia ulgi
    prorodzinnej, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek, to jest posiadanie
    władzy rodzicielskiej (nawet ograniczonej na podstawie wyroku sądowego) i jej faktyczne
    wykonywanie w danym roku podatkowym. Czym innym jest bowiem posiadanie władzy a
    czym innym jej wykonywanie, a to oznacza, że utożsamianie ich na gruncie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajduje uzasadnienia. W celu nabycia
    prawa do przedmiotowej ulgi podatnik powinien wykazać zatem, że w danym roku
    podatkowym wykonywał, a nie tylko posiadał władzę rodzicielską (...).”
    Reasumując, ulga na małoletnie dzieci przysługuje rodzicom, jeżeli wykonują władzę
    rodzicielską. Ponadto, w myśl art. 27f ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, kwotę przysługującej ulgi mogą odliczyć od podatku w dowolnej proporcji
    przez nich ustalonej. W przypadku braku porozumienia między podatnikami, którzy
    zgodnie z rozstrzygnięciem sądu wspólnie wykonują władzę rodzicielską nad małoletnim
    dzieckiem po rozwodzie lub w trakcie separacji (piecza naprzemienna), lub gdy miejsce
    zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców – kwotę tę
    podatnicy odliczają w częściach równych. W pozostałych przypadkach odliczenie w
    wysokości 100% stosuje podatnik, u którego dziecko ma miejsce zamieszkania w
    rozumieniu ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny.

    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z ulgi prorodzinnej na
    małoletnią córkę w latach 2020-2021, wskazać należy, że w przypadku rodziców, którym
    przysługuje ulga tylko na jedno dziecko istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi,
    polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f
    ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W świetle zacytowanych wyżej przepisów, prawo do zastosowania ww. odliczenia w
    przypadku wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku do jednego małoletniego
    dziecka przysługuje, jeżeli dochody podatnika niepozostającego w związku małżeńskim, w
    tym również przez część roku podatkowego, nie przekroczyły w roku podatkowym kwoty
    56 000 zł.
    Wyjątkiem jest tu podatnik samotnie wychowujący małoletnie dziecko wymieniony w art. 6
    ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do którego limit kwoty
    dochodu wynosi 112 000 zł.
    Natomiast, w przypadku podatnika pozostającego w związku małżeńskim – prawo do
    zastosowania ww. odliczenia w przypadku wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku
    do jednego małoletniego dziecka przysługuje, jeżeli dochody podatnika pozostającego
    przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim i jego małżonka, nie przekroczyły w roku
    podatkowym kwoty 112 000 zł.
    Wysokość tych dochodów ustalić należy w sposób określony w powołanym art. 27f ust. 2a
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochody uzyskane łącznie w
    danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania
    określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, pomniejszone o kwotę składek, o których mowa w
    art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 30c ust. 2 pkt 2.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani małżeństwo zostało rozwiązane na podstawie wyroku z ...
    października 2022 r. w sprawie rozwodu. W Pani małżeństwie nie było orzeczenia
    separacji, ale w latach 2020-2021 Pani mąż mieszkał już ze swoją partnerką i jej córką.
    Została orzeczona sądownie rozdzielność majątkowa od dnia 1 kwietnia 2019 r. (sygn. ...).
    Pani mąż nie został pozbawiony praw rodzicielskich i nie odbywał kary pozbawienia
    wolności.
    Podkreślić należy, że samo złożenie pozwu o rozwód nie pozwala na uznanie danej osoby
    za samotnie wychowującą dziecko, ponieważ status osoby rozwiedzionej nabywa się
    dopiero poprzez prawomocne orzeczenie sądu o rozwiązaniu małżeństwa. Również
    separacja faktyczna (zerwanie więzi między stronami bez ingerencji sądu), która nie
    pociąga za sobą skutków prawnych, nie pozwala na uznanie danej osoby za samotnie
    wychowującą dziecko, ponieważ to wyłącznie do separacji orzekanej przez sąd odnosi się
    przepis art. 6 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymieniając w
    kategorii osób uprawnionych do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko osobę, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów.
    Przy czym, dla możliwości skorzystania z preferencyjnego rozliczenia dochodów jako
    osoba samotnie wychowująca dziecko, bez znaczenia pozostaje fakt ustanowienia między
    małżonkami rozdzielności majątkowej. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pozwalające na skorzystanie z ww. preferencji podatkowej nie różnicują
    rodziców dziecka na tych, którzy posiadają wspólność majątkową czy rozdzielność
    majątkową. Rozdzielność majątkowa odnosi się do ustroju małżeńskiego i nie świadczy o
    separacji między małżonkami, którą orzeka sąd na podstawie odrębnych przepisów.
    Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy wskazać więc należy, że przy ustalaniu
    prawa do odliczenia przez Panią ulgi prorodzinnej za lata 2020-2021, obowiązuje Panią
    limit będący sumą dochodów Pani i Pani ówczesnego męża określony w art. 27f ust. 2 pkt
    1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. 112 000 zł, bowiem w ww.
    okresie była Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim. Przepis art. 27f ust. 2 pkt 1 lit.

    b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie znajdzie zastosowania, gdyż –
    jak już wcześniej wskazano – nie posiadała Pani statusu osoby samotnie wychowującej
    dziecko w latach 2020-2021.
    Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro w latach 2020-2021 pozostawała Pani w związku małżeńskim,
    to prawo do dokonania odliczeń na jedno małoletnie dziecko w ramach ulgi prorodzinnej,
    wynikającej z art. 27f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przysługiwało Pani jedynie w przypadku, gdy dochody Pani oraz ówczesnego Pani męża
    nie przekroczyły zgodnie z art. 27f ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy kwoty 112 000 zł w danym
    roku podatkowym. W związku z powyższym, nie można Pani uznać za osobę samotnie
    wychowującą małoletnie dziecko, gdyż w ww. okresie pozostawała Pani w związku
    małżeńskim, co oznacza, że w latach 2020-2021 obowiązywał Panią limit dochodów
    nieprzekraczający kwoty 112 000 zł.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.
    ) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku.
    Końcowo należy wskazać, że interpretacja indywidualna nie ma charakteru decyzji
    uznaniowej, Organ dokonuje wykładni przepisów jakie mają zastosowanie w
    przedstawionym stanie faktycznym i wykładnia ta nie jest uzależniona od życiowej sytuacji
    podatnika. Te okoliczności może brać pod uwagę naczelnik właściwego urzędu
    skarbowego, który na podstawie art. 67a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, na wniosek
    podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem
    publicznym, może m.in. odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć zapłatę podatku
    na raty; odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
    zwłokę lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek, a nawet umorzyć
    w całości lub w części zaległości podatkowe, odsetki za zwłokę.
    Wobec tego, w przypadku pozostawania w trudnej sytuacji materialnej czy życiowej
    podatnik może zwrócić się z takim wnioskiem do właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.