Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.418.2017.1.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2018-01-08
Teza: Skoro zatem istotnie – jak wskazała Wnioskodawczyni − opisane we wniosku pożyczki podlegają uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie zwolnione są z opodatkowania na podstawie przepisów tejże ustawy, to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; pożyczka
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 listopada 2017 r. (data wpływu – 4 grudnia 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy pożyczki – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 4 grudnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy pożyczki.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną. Wnioskodawczyni zaciągnęła w przeszłości pożyczkę od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą i może zaciągnąć w przyszłości kolejne pożyczki od tego samego podmiotu gospodarczego lub też od innego podmiotu, również prowadzącego działalność gospodarczą (dalej łącznie: „Pożyczkodawcy”). Środki pochodzące z pożyczki mogą zostać przeznaczone na sfinansowanie operacji nabywania lub obejmowania akcji oraz na inne cele, w zależności od uznania Wnioskodawczyni.

Pożyczkodawcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Pożyczkodawcy nie są jednak bankami ani innymi instytucjami finansowymi. Są to spółki prowadzące działalność gospodarczą w innym sektorze niż sektor finansowy.

Wnioskodawczyni podkreśla, że czynności polegające na udzielaniu przez Pożyczkodawców pożyczek mają charakter uboczny (pomocniczy) względem prowadzonej przez nich podstawowej działalności gospodarczej. Przykładowo Pożyczkodawcą może być spółka zajmująca się głównie działalnością wydawniczą oraz kolportażem materiałów reklamowych, spółka prowadząca działalność holdingową itp.

Wszystkie pożyczki zaciągane przez Wnioskodawczynię mają (będą miały) charakter odpłatny – są to pożyczki oprocentowane. Innymi słowy, w zawieranych przez Wnioskodawczynię umowach pożyczek przewidziane jest (będzie) należne Pożyczkodawcom wynagrodzenie w postaci odsetek.

W opinii Wnioskodawczyni, Pożyczkodawcy udzielają pożyczek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Pożyczka jest udzielana przez Pożyczkodawców w razie zaistnienia u Pożyczkodawców nadwyżek finansowych w związku z prowadzeniem podstawowej działalności gospodarczej. Otrzymywane od Wnioskodawczyni wynagrodzenie Pożyczkodawcy traktują jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. 

Pożyczkodawcy mogą być podmiotami powiązanymi z Wnioskodawczynią w sposób pośredni lub bezpośredni. W każdym przypadku Pożyczkodawcy i Wnioskodawczyni ustalą wysokość wynagrodzenia za udzielenie pożyczki (wysokość odsetek) na warunkach odpowiadających warunkom rynkowym.

Na potrzeby wniosku Wnioskodawczyni prosi Organ o przyjęcie założenia, że wszystkie udzielane jej pożyczki stanowią czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i jednocześnie są zwolnione od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu zawarcia umów pożyczek z Pożyczkodawcami na Wnioskodawczyni jako pożyczkobiorcy ciąży/będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu zawarcia umów pożyczek z Pożyczkodawcami na Wnioskodawczyni jako pożyczkobiorcy nie ciąży i nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wynika z art. 720 Kodeksu cywilnego, przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 4 pkt 7 ww. ustawy, obowiązek podatkowy przy umowie pożyczki ciąży na biorącym pożyczkę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuację, w której czynność objęta zakresem przedmiotowym tego aktu prawnego jest wyłączona spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przywołując treść art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych Wnioskodawczyni wskazała, iż w przypadku, gdy z tytułu udzielenia pożyczki przynajmniej jedna strona umowy pożyczki jest zwolniona od podatku od towarów i usług, umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, przyjmując iż udzielane Wnioskodawczyni pożyczki – z perspektywy Pożyczkodawców – stanowią czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług, z tytułu zawarcia z Pożyczkodawcami umów pożyczek, na Wnioskodawczyni nie ciąży i nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. W analizowanym przypadku spełnione będą bowiem przesłanki określone w przepisie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako że przynajmniej jedna ze stron umowy pożyczki – Pożyczkodawcy – są lub będą zwolnieni z podatku od towarów i usług z tytułu udzielenia pożyczki.

Wnioskodawczyni zakłada, że Pożyczkodawcy w stosunku do każdej czynności polegającej na udzieleniu Wnioskodawczyni pożyczki będą działać w charakterze podatników podatku od towarów i usług.

Na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawczyni powołała się na interpretacje indywidualne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, że – zgodnie z zakreśleniem przez Wnioskodawczynię przedmiotu interpretacji – przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawczyni tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym część stanowiska Wnioskodawczyni, która odnosi się do uregulowań zawartych w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2017 r., poz. 710, ze zm.), uznano za element własnego stanowiska niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych i zgodnie z wolą Wnioskodawczyni, na nim oparto rozstrzygnięcie w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.

Stosownie do art. 4 pkt 7 ww. ustawy obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży, przy umowie pożyczki, na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni zaciągnęła w przeszłości pożyczkę od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą i może zaciągnąć w przyszłości kolejne pożyczki od tego samego podmiotu gospodarczego lub też od innego podmiotu, również prowadzącego działalność gospodarczą. Pożyczkodawcy są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. Pożyczkodawcy nie są jednak bankami ani innymi instytucjami finansowymi. Są to spółki prowadzące działalność gospodarczą w innym sektorze niż sektor finansowy. Wszystkie pożyczki zaciągane przez Wnioskodawczynię mają (będą miały) charakter odpłatny – są to pożyczki oprocentowane. Pożyczka jest udzielana przez Pożyczkodawców w razie zaistnienia u Pożyczkodawców nadwyżek finansowych w związku z prowadzeniem podstawowej działalności gospodarczej. Pożyczkodawcy mogą być podmiotami powiązanymi z Wnioskodawczynią w sposób pośredni lub bezpośredni. W każdym przypadku Pożyczkodawcy i Wnioskodawczyni ustalą wysokość wynagrodzenia za udzielenie pożyczki (wysokość odsetek) na warunkach odpowiadających warunkom rynkowym.

Skoro zatem istotnie – jak wskazała Wnioskodawczyni − opisane we wniosku pożyczki podlegają uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie zwolnione są z opodatkowania na podstawie przepisów tejże ustawy, to w analizowanej sprawie znajdzie zastosowanie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie na Wnioskodawczyni, jako pożyczkobiorcy, z tytułu zawarcia opisanej we wniosku umowy pożyczki, nie ciąży (nie będzie ciążył) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.