Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-2.4010.267.2024.4.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-08-30
Teza: Skutki podatkowe dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w kapitale Spółki A należących do Spółki B.
Słowa kluczowe: kapitał-kapitał zakładowy-podwyższenie kapitału zakładowego; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; udział-umorzenie udziałów; wspólnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące przychodu-Zwrócone udziały lub wkłady w spółdzielni, umorzenie udziałów (akcji) w spółce
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2-art. 14-ust. 1

nterpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
=================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
--------------------------------------------------------------

27 maja 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 maja 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczy określenia skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w kapitale Spółki A należących do Spółki B. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 25 lipca 2024 r. (data wpływu 2 sierpnia 2024 r.).

### Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

**A Sp. z o.o.**,

2) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

**B Sp. z o.o.**,

3) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

**C C**;

4) Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

**D D.**

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka A”, Podatnik), której podstawowy, ujawniony w KRS przedmiot działalności gospodarczej stanowi działalność hotelowa oraz podobnych obiektów zakwaterowania. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT

Zainteresowanymi niebędącymi stroną postępowania są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Spółka B), będąca aktualnie jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy oraz wspólnicy Spółki 2 (powinno być: „Spółki B” – dop. organu) - dwie osoby fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi.

W związku z faktem, że Spółka A nie prowadzi aktualnie działalności operacyjnej, Zainteresowani rozważają uproszczenie jej struktury w ten sposób, aby kontrola nad Wnioskodawcą była sprawowana bezpośrednio przez osoby fizyczne. W związku z tym, w najbliższym czasie planowane jest podniesienie kapitału zakładowego Spółki A oraz wstąpienie do niej nowych wspólników tj. osób fizycznych, które aktualnie są jedynymi wspólnikami Spółki B (dalej jako: Nowi wspólnicy).

Po dokonaniu ww. transakcji, Wnioskodawca zamierza dobrowolnie (za zgodą Spółki B) umorzyć, bez wynagrodzenia wszystkie udziały posiadane przez Spółkę B w Spółce A. Ma to się odbyć w ten sposób, że Wnioskodawca nabędzie posiadane przez Spółkę B udziały w jego strukturach, a następnie dokona ich umorzenia. Umorzenie dokonane zostanie nieodpłatnie, tj. zgodnie z art. 199 § 3 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.), dalej jako: k.s.h., bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki B. Podstawą umorzenia udziałów będzie uchwała zgromadzenia wspólników Spółki A, podjęta w oparciu o uprzednią zgodę Spółki B. W wyniku transakcji umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie wystąpią wobec tego żadnego rodzaju przepływy majątkowe.

Zaznaczyć należy, że wyżej opisane modyfikacje uzasadnione są uproszczeniem struktury Spółki A, które będzie miało wpływ przede wszystkim na zmniejszenie ilości formalności w procesie podejmowania decyzji dotyczących ewentualnego wznowienia działalności operacyjnej Wnioskodawcy.

Ponadto, podkreślenia wymaga, że w efekcie podmiotami decyzyjnymi w Spółce A będą te same osoby fizyczne co dotychczas, jednakże odbywać się to będzie w sposób bardziej efektywny. Jako istotny powód podjęcia opisanych na łamach niniejszego wniosku działań należy wymienić także całkowite wyodrębnienie oraz uniezależnienie obszaru działalności gospodarczej czynnie wykonywanej przez Spółkę B od Spółki A.

W majątku Spółki A, mimo nieprowadzenia aktualnie działalności operacyjnej w dalszym ciągu znajdują się środki pieniężne a także nieruchomości, które stanowią składniki majątkowe pozwalające na ponowne rozpoczęcie przez Wnioskodawcę działalności w podstawowym jej obszarze. Opisywane zdarzenie natomiast ekonomicznie uzasadnione jest tym, iż pozwoli na wyłączenie Spółki B z ewentualnych skutków finansowych wskazanej reaktywacji, których wystąpienie mogłyby mieć istotny wpływ na prowadzoną czynnie przez Spółkę B aktywność.

### Pytania:

1\. Czy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Spółki B powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy dobrowolne umorzenie udziałów w Spółce A, należących do Spółki B bez wynagrodzenia spowoduje po stronie Zainteresowanych - osób fizycznych pozostających wspólnikami Spółki A- powstanie przychodu podlegającego opodatkowaniu na gruncie ustawy o PIT?

### Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania Nr 1 i 2 w podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie Nr 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

### Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A. po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Na wstępie zaznaczyć należy, że art. 199 k.s.h. przewiduje możliwość umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Czynność ta. prowadzi do unicestwienia pewnej partii lub wszystkich udziałów Umorzenie udziałów powoduje w konsekwencji likwidację określonej cząstki kapitału zakładowego albo samych udziałów gdy umorzenie nie jest połączone z obniżeniem kapitału zakładowego, jak również utratę praw organizacyjnych i obligacyjnych związanych z udziałem. Zaznaczyć należy, że w sytuacji gdy umorzeniu ulegają wszystkie udziały wspólnika, traci on członkostwo w spółce.

Jak stanowi § 3 ww. przepisu umorzenie udziałów może odbyć się za zgoda wspólnika bez wynagrodzenia - co jak już wskazano w opisie zdarzenia przyszłego będzie miało miejsce w niniejszej sprawie. Podstawa umorzenia udziałów w Spółce A będzie natomiast uchwała zgromadzenia jej wspólników, podjęta w oparciu o uprzednią zgodę Spółki B.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj przychodów, z jakich ten dochód został osiągnięty w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22. przedmiotem opodatkowania jest przychód. Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10. art. 11 i art. 24a jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

W art. 12 ust. 1 ustawy o CIT zawarty został katalog sytuacji których zaistnienie powoduje powstanie przychodu podatkowego. Powyższa regulacja co prawda zawiera w swojej treści katalog otwarty, jednakże z istoty podatku dochodowego wynika, że jest on ciężarem publicznoprawnym od przyrostu majątkowego (dochodu), a zatem przychodem - będącym źródłem dochodu - jest tylko ta wartość, która wchodząc do majątku podatnika może powiększyć jego aktywa.

Taki sposób definiowania przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT potwierdza przede wszystkim stanowisko judykatury, m.in. NSA w wyroku z dnia 3 lutego 2015 r. sygn. II FSK 1780/13 wskazuje, iż: „Analiza poszczególnych jednostek redakcyjnych art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. pozwala na ustalenie pewnych desygnatów przychodu podatkowego. Będą to uzyskane (a w przypadku wymienionym w art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. również należne) wartości materialne, w sposób definitywny zwiększające aktywa podatnika lub zmniejszające jego pasywa. Do przychodów takich - co do zasady - zaliczyć można m.in. otrzymane pieniądze (art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.)”.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy ze zgodnie z przepisami ustawy o CIT a także obowiązującym sposobem ich interpretacji, warunkiem koniecznym dla osiągnięcia przychodu jest uzyskanie definitywnego przysporzenia majątkowego a transakcja nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia przeprowadzona zgodnie z zasadami przewidzianymi na łamach przepisów k.s.h. nie skutkuje dla podmiotu dokonującego takiego nabycia przyrostem aktywów (zmniejszeniem zobowiązań). W powyższej sytuacji, Spółka A nabywając udziały posiadane w jej kapitale przez Spółkę B, nie uzyska prawa do swobodnego nimi dysponowania. Nabycie to będzie odbywało się w związku z określonym celem − tj. zamiarem ich niezwłocznego umorzenia, które jak już wyżej wskazano - prowadzi do unicestwienia tych udziałów. Trudno zatem w tym wypadku stwierdzić wystąpienie po stronie nabywcy udziałów jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego mogącego stanowić przychód w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Powyższy sposób interpretacji potwierdza także aktualne stanowisko organów podatkowych, m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 18 lipca 2023 r.. znak: 0114-KDIP2-2.4010.265.2023.1.ASK, gdzie wskazuje iż:

„Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazać należy, że w wyniku dobrowolnego umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do dotychczasowego udziałowca Pana B. po Państwa stronie nie dojdzie do powstania żadnego przysporzenia majątkowego.

Nieodpłatny charakter takiej operacji skutkuje tym że Państwo nie otrzymają w związku z nabyciem udziałów w celu umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Brak jest zatem przesłanek do uznania ze w wyniku nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia po Państwa stronie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do dotychczasowego udziałowca Pana B. będzie dla Państwa Spółki czynnością neutralną na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, tzn. po Państwa stronie nie powstanie z tego tytułu dochód/przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Spółki B nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż jego stanowisko zaprezentowane w uzasadnieniu do pytania nr 1 niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest tożsame z jego stanowiskiem w kwestii powstania po stronie Spółki B przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc regulacje przytoczone w uzasadnieniu do pytania nr 1 do niniejszego zdarzenia przyszłego, należy wskazać, że w wyniku dobrowolnego umorzenia należących do Spółki B udziałów w Spółce A, po stronie Spółki B nie dojdzie do powstania jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego. Jak już podkreślano, umorzenie będzie miało charakter nieodpłatnego - nastąpi zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 199 § 3 k.s.h. Brak przepływów majątkowych w związku z przeprowadzeniem ww. transakcji, skutkować będzie tym, że Spółka B nie otrzyma w związku z nabyciem od niej przez Spółkę A udziałów w celu ich umorzenia, żadnych przysporzeń o jakiejkolwiek wartości w sensie ekonomicznym. Wobec tego, brak jest zatem przesłanek do uznania, że po stronie Spółki B powstanie przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, w analizowanym zdarzeniu przyszłym brak jest także podstaw do zastosowania art. 14 ust. 1 Ustawy o CIT. zgodnie z którym przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jak stanowi wskazany przepis: „Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej”.

Mając na uwadze brzmienie ww. przepisu, stwierdzić należy, że jego zastosowanie jest uwarunkowane wystąpieniem zbycia rzeczy lub praw majątkowych o charakterze odpłatnym oraz na podstawie umowy, określającej cenę zbycia (sprzedaży). W zdarzeniu przyszłym stanowiącym przedmiot pytania nr 2, żadna z powyższych przesłanek nie będzie spełniona. Dobrowolne umorzenie udziałów w Spółce A, którego pierwszym z etapów będzie zbycie udziałów przez Spółkę B na rzecz Spółki A jest szczególną instytucją prawną, w której nie wystąpi umowa określająca cenę zbycia udziałów, zaś w związku ze skorzystaniem przez Zainteresowanych z możliwości ustanowionej w art. 199 § 3 k.s.h. nie zaistnieje odpłatność na rzecz udziałowca umarzającego swoje udziały.

O prawidłowości wyżej dokonanej interpretacji przepisów świadczy także stanowisko organów podatkowych zawarte m.in. w Interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS z dnia 27 marca 2024 roku, znak 0114-KDIP2-2.4010.47.2024.2.SJ, czy też z dnia 3 stycznia 2023 roku, znak 0111-KDIB1-1.4010.756.2022.1.RH.

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Spółki B nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością uregulowane zostały w art. 199 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH”).

Zgodnie z art. 199 § 1 tej ustawy:

Udział może być umorzony jedynie po wpisie spółki do rejestru i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Udział może być umorzony za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne) albo bez zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Przesłanki i tryb przymusowego umorzenia określa umowa spółki.

Jak wynika z powyższego przepisu, spółka umarzająca udziały nabywa je celem ich umorzenia, tzn. ich prawnego unicestwienia. Prawne unicestwienie udziałów polega na wygaśnięciu wszelkich praw, zarówno o charakterze majątkowym, jak i korporacyjnym wynikających z umarzanych udziałów.

Stosownie do art. 199 § 2 KSH:

Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która powinna określać w szczególności podstawę prawną umorzenia i wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Wynagrodzenie to, w przypadku umorzenia przymusowego, nie może być niższe od wartości przypadających na udział aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między wspólników. W przypadku umorzenia przymusowego uchwała powinna zawierać również uzasadnienie.

W myśl art. 199 § 3 ww. ustawy:

Za zgodą wspólnika umorzenie udziału może nastąpić bez wynagrodzenia.

Zgodnie z KSH wyróżnić zatem można trzy sposoby umarzania udziałów:

1) umorzenie dobrowolne - w którym wspólnik musi wyrazić zgodę na umorzenie posiadanych przez niego udziałów; dochodzi do niego w drodze wykupu przez spółkę udziałów i ich umorzenia;

2) umorzenie przymusowe - niezależne od zgody wspólnika, zgodnie z przesłankami określonymi w umowie spółki, które umożliwiają podjęcie stosownej uchwały o umorzeniu;

3) umorzenie automatyczne (warunkowe) - w konstrukcji podobne do umorzenia przymusowego; dochodzi do skutku w razie ziszczenia się określonych w umowie spółki zdarzeń, z tym, że nie jest wymagana uchwała o umorzeniu.

Umarzanie udziałów, co do zasady odbywa się za wynagrodzeniem. Jednak w ramach umorzenia dobrowolnego dopuszcza się także umorzenie nieodpłatne. W takiej sytuacji dochodzi najpierw do zbycia tych udziałów przez udziałowca i nabycie ich przez spółkę, a dopiero w drugiej kolejności do ich umorzenia przez spółkę w przyszłości. Zatem, w przypadku umorzenia dobrowolnego dochodzi do nabycia udziałów przez spółkę i odrębnie ich umorzenia − w dwóch etapach działań.

Odnosząc powyższe na grunt przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), zauważyć należy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b cyt. ustawy, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Natomiast w myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Szczególną kategorię dochodów/przychodów opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych stanowią dochody/przychody z udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się inne, niż określone w pkt 1 i 2, przychody z udziału (akcji) w osobie prawnej lub spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3, w tym:

a) przychody ze zbycia udziału (akcji), w tym ze zbycia dokonanego celem ich umorzenia,

b) przychody uzyskane w wyniku wymiany udziałów.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych wystąpi w stosunku do tych kategorii, które zgodnie z cytowaną ustawą o CIT, stanowią odpowiednio dochód albo przychód. Zatem, jeśli określonej kategorii nie można, zgodnie z ustawą podatkową, uznać ani za przychód, ani też za dochód podatkowy, to kategoria ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Jak wynika z opisanego zdarzenia przyszłego, chcą Państwo uprościć strukturę właścicielską w Spółce A w ten sposób, by była sprawowana bezpośrednio przez osoby fizyczne, które są aktualnie wspólnikami Spółki B. W najbliższym czasie planowane jest podniesienie kapitału zakładowego Spółki A oraz wstąpienie do niej nowych wspólników tj. osób fizycznych, które aktualnie są jedynymi wspólnikami Spółki B (dalej jako: Nowi wspólnicy). Po dokonaniu ww. transakcji, planują Państwo za zgodą Spółki B dobrowolnie umorzyć bez wynagrodzenia wszystkie udziały posiadane przez Spółkę B w Spółce A. Spółka A nabędzie posiadane przez Spółkę B udziały w Spółce A, a następnie dokona ich umorzenia. Umorzenie dokonane zostanie nieodpłatnie, tj. zgodnie z art. 199 § 3KSH bez wypłaty wynagrodzenia na rzecz Spółki B. Podstawą umorzenia udziałów będzie uchwała zgromadzenia wspólników Spółki A, podjęta w oparciu o uprzednią zgodę Spółki B. W wyniku transakcji umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie wystąpią wobec tego żadnego rodzaju przepływy majątkowe.

Państwa wątpliwości w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczą skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w kapitale Spółki A należących do Spółki B zarówno po stronie Spółki A, jak i jej wspólnika – Spółki B.

Ocena skutków podatkowych dla Spółki A dobrowolnego umorzenia udziałów w Spółce A posiadanych przez wspólnika − Spółkę B bez wynagrodzenia, wymaga zatem rozważenia, czy w związku z tą czynnością, po stronie Spółki A powstanie przychód podatkowy.

Należy zauważyć, że ustawodawca nie wprowadził do ustawy o CIT ogólnej definicji przychodu podatkowego. Treść art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, wskazuje, że zostały wskazane jedynie przykładowe przysporzenia zaliczane do kategorii przychodów. Natomiast, art. 12 ust. 4 ustawy o CIT określa w sposób enumeratywny, które zdarzenia nie stanowią przychodu. Generalnie należy wskazać, że przychód powstaje w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść.

Zgodnie z takim podejściem przychód podatkowy to każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika.

Zatem, za przychód podatkowy może być uznane tylko takie przysporzenie majątkowe, które ma charakter trwały (definitywny) i ostateczny (bezzwrotny).

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 1 zauważyć należy, że w związku z dobrowolnym umorzeniem udziałów w Spółce A posiadanych przez wspólnika − Spółkę B bez wynagrodzenia, Spółka A nie osiągnie jakichkolwiek korzyści majątkowych, ani też nie nabędzie nowych praw. W tym zakresie nie dojdzie również do uzyskania przez Spółkę A żadnego realnego przysporzenia, w wyniku którego nastąpiłoby powiększenie majątku.

Opisana we wniosku transakcja nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu ich umorzenia, przeprowadzona zgodnie z zasadami przewidzianymi przepisami KSH nie będzie skutkowała dla podmiotu dokonującego takiego nabycia przyrostem aktywów (zmniejszeniem zobowiązań). W powyższej sytuacji, Spółka A nabywając udziały posiadane w jej kapitale przez Spółkę B, nie uzyska prawa do swobodnego dysponowania nimi. Nabycie to będzie odbywało się w związku z zamiarem ich niezwłocznego umorzenia, które prowadzi do unicestwienia tych udziałów.

Nieodpłatny charakter takiej operacji skutkuje tym, że Spółka A nie otrzyma w związku z nabyciem udziałów w celu umorzenia żadnych realnych, określonych wartości w sensie ekonomicznym. Brak jest zatem przesłanek do uznania, że w wyniku nabycia udziałów bez wynagrodzenia w celu umorzenia, po stronie Spółki A powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W opisanej przez Państwa sprawie po stronie Spółki A jako nabywcy udziałów własnych od Spółki B, nie wystąpi zatem jakiegokolwiek przysporzenie majątkowe, które mogłoby stanowić przychód w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Wobec powyższych wyjaśnień, w związku z planowanym zbyciem udziałów posiadanych przez Spółkę B bez wypłaty wynagrodzenia, w celu dokonania ich dobrowolnego umorzenia przez Spółkę A, po stronie Spółki A nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

Tym samym, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia udziałów w Spółce A, po stronie Spółki A nie wystąpi przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

W analizowanej sprawie stwierdzić należy, że wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Spółki A nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało zatem uznać **za prawidłowe**.

W odniesieniu do skutków podatkowych dobrowolnego umorzenia posiadanych udziałów w Spółce A bez wynagrodzenia, należy przeanalizować, czy po stronie Spółki B jako udziałowca Spółki A w takim przypadku powstanie przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

W oparciu o ww. przepisy stwierdzam, że wyniku dobrowolnego umorzenia należących do Spółki B udziałów w Spółce A, po stronie Spółki B nie dojdzie do powstania jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego.

Jak wynika z opisanej przez Państwa sprawy, umorzenie będzie miało charakter nieodpłatny − nastąpi zgodnie z zasadami przewidzianymi w art. 199 § 3 KSH. Brak przepływów majątkowych w związku z przeprowadzeniem ww. transakcji skutkować będzie tym, że Spółka B nie otrzyma w związku z nabyciem od niej przez Spółkę A udziałów w celu ich umorzenia, żadnych przysporzeń o jakiejkolwiek wartości w sensie ekonomicznym. Wobec tego, brak jest zatem przesłanek do uznania, że po stronie Spółki B powstanie przychód o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT.

Ponadto, w analizowanym zdarzeniu przyszłym brak jest także podstaw do zastosowania art. 14 ust. 1 Ustawy o CIT, zgodnie z którym:

1\. Przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy, praw majątkowych lub świadczenia usług jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy, praw lub usług, organ podatkowy określa ten przychód w wysokości wartości rynkowej.

Dobrowolne umorzenie udziałów w spółce (zbycie udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia) jest szczególną instytucją prawną, w której brak jest umowy określającej cenę zbycia udziałów, a w przypadku skorzystania z możliwości przeprowadzenia takiej operacji bez wynagrodzenia, o której mowa w art. 199 § 3 KSH, brak też jest odpłatności na rzecz udziałowca umarzającego swoje udziały.

Podsumowując, w opisanej przez Państwa sprawie należy stwierdzić, że wskutek dobrowolnego umorzenia bez wynagrodzenia należących do Spółki B udziałów w kapitale Spółki A, po stronie Spółki B nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać **za** **prawidłowe**.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

*   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na niniejszą interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.)