Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.100.2023.2.AWO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-04-11
Teza: Możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła do limitu 53000 zł.
Słowa kluczowe: budynek-budynek jednorodzinny; dom-dom jednorodzinny; termomodernizacja; ulga; ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26h

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

1 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z: 14 marca 2023 r. (wpływ 17 marca 2023 r.) oraz z 28 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Pozostaje Pan w związku małżeńskim z Panią A. B.. Pomiędzy Państwem panuje ustrój wspólności majątkowej.

W 2021 r. podjął Pan się pierwszego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego polegającego na dociepleniu dachu budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego jest Pan współwłaścicielem.

W 2021 r. skorzystał Pan pierwszy raz z ulgi termomodernizacyjnej. Na wyżej wskazane przedsięwzięcie wykorzystał Pan kwotę 48.258,40 zł. Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana została fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została wystawiona w 2021 r. na Pana nazwisko. Pana żona nie korzystała do tej pory z ulgi termomodernizacyjnej.

W roku 2022 zakupił i zamontował Pan pompę ciepła. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w tym samym budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem. Poniesione wydatki były związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, związanego z ulepszeniem, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku.

Poniesione wydatki na inwestycję nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarski wodnej. Wysokość poniesionych wydatków (na zakup i montaż pompy ciepła), udokumentowana została fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Faktura została wystawiona w 2022 r. na nazwisko Państwa (małżonków).

Na wyżej wskazane przedsięwzięcie wykorzystali Państwo kwotę: 42.800 zł. Wydatek został poniesiony z majątku wspólnego małżonków.

**W uzupełnieniach wniosku wskazał Pan, że:**

– od 13 września 1993 r. jest Pan współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego” w K, przy ul. L. 1.

– „Budynek mieszkalny jednorodzinny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny stosownie do art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane: budynek w zabudowie szeregowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość.

– Od daty zawarcia związku małżeńskiego, tj. 7 sierpnia 1982 r., w Pana małżeństwie panuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

– W 2021 r. skorzystał Pan pierwszy raz z ulgi termomodernizacyjnej obejmującej wydatki związane z: modernizacją okien, dociepleniem dachu płytami (\`(...)\`) wraz z montażem blachodachówki, w segmencie mieszkalnym w K., przy ul. L. 1. Na przedsięwzięcie wykorzystał Pan kwotę 48.258,40 zł. Wysokość poniesionych wydatków udokumentowana została fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

– W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan uwzględnić wydatki poniesione w roku 2022 na: koszty zakupu pompy ciepła oraz koszty usługi/usług poniesionych w celu montażu pompy ciepła.

– Na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) będzie Pan nadal współwłaścicielem „budynku mieszkalnego jednorodzinnego”.

– Dochód opodatkowany według skali podatkowej, to forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów.

– Montaż pompy ciepła nie dotyczył utylizacji usuniętych (w toku prac) elementów.

– Wydatku związanego z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku montażu pompy ciepła) elementów nie zamierza Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

– Montaż pompy ciepła nie doprowadził do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „budynku mieszalnego jednorodzinnego” w K., przy ul. L. 1.

– 8 marca 1991 r. budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie szeregowej w K., przy ul. L. 1, oddano do użytkowania.

– Pompa ciepła służy tylko budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu w K., przy ul. L. 1.

– Pompa ciepła została zamontowana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w K., przy ul. L. 1.

– Wydatki na zakup i montaż popmy ciepła zapewniły zamianę źródeł energii. Dotychczasowe źródło ciepła, tj. piec gazowy, został zastąpiony w grudniu 2022 r. pompą ciepła do ogrzewania pomieszczeń i ciepłej wody użytkowej. Prognozuje Pan, że pozwoli to zmniejszyć opłaty sumaryczne za ogrzewanie i ciepłą wodę użytkową. W 2023 r. planuje Pan montaż instalacji fotowoltaicznej. Montaż instalacji umożliwi zasilanie pompy ciepła energią ze źródła odnawialnego, co jeszcze bardziej obniży koszty ogrzewania budynku mieszkalnego jednorodzinnego w K., przy ul. L. 1. Istotne jest również to, że rezygnacja z ogrzewania gazowego przyczyniła się do efektywnego zmniejszenia emisji zanieczyszczeń do atmosfery.

– Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła nie zostały/nie zostaną przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

– Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła nie zostały/nie zostaną przez Pana odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

– Wydatki na zakup i montaż pompy ciepła nie zostały/nie zostaną przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

– Drugim współwłaścicielem budynku jednorodzinnego w zabudowie szeregowej w K., przy ulicy L. 1, jest Pana żona.

– W budynku jednorodzinnym w zabudowie szeregowej w K., przy ulicy L. 1, nie wydzielono żadnego odrębnego lokalu.

### Pytanie

### Czy zakup i montaż pompy ciepła w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w zabudowie szeregowej (K., ul. L. 1) uprawnia Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za 2022 r.?

### Pana stanowisko w sprawie

**Uważa Pan, że** ma Pan prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej za rok 2022 w zakresie wskazanym w pytaniu.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022, poz. 2540 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Na podstawie art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku;

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 438 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają, przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan uwzględnić wydatki poniesione w roku 2022 na:

– zakup pompy ciepła, oraz

– koszt usługi/usług poniesionych w celu montażu pompy ciepła.

Wskazuję więc, że odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione (m.in.) na: pompę ciepła wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 11 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.):

montaż pompy ciepła (ust. 2 pkt 10 wykazu).

Z podanych przez Pana informacji wynika również m.in., że:

– w roku 2022 zakupił i zamontował Pan pompę ciepła,

– przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego jest Pan współwłaścicielem.

– poniesione wydatki były realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków, związanego z ulepszeniem, w wyniku którego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku,

– wysokość poniesionych wydatków (na zakup i montaż pompy ciepła), udokumentowana została fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku,

– faktura została wystawiona w 2022 r. na nazwisko Pana i Pana małżonki,

– montaż pompy ciepła nie doprowadził do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy „budynku mieszalnego jednorodzinnego”,

– pompa ciepła została zamontowana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i służy tylko budynkowi mieszkalnemu jednorodzinnemu.

W Pana przypadku istotne jest również to, że w 2021 r. skorzystał Pan pierwszy raz z ulgi termomodernizacyjnej obejmującej wydatki związane z modernizacją okien, dociepleniem dachu płytami (\`(...)\`) wraz z montażem blachodachówki w segmencie mieszkalnym w K., przy ul. L. 1. Na przedsięwzięcie wykorzystał Pan kwotę 48.258,40 zł.

Zaznaczam, że kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których Podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Ponadto podkreślam, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego Podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych.

Limit ten - w przypadku małżonków - dotyczy jednak każdego z nich odrębnie, tzn. każdemu z małżonków przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

**Jeżeli** budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne, znajduje się w majątku wspólnym Podatników i oboje małżonków spełnia warunki do zastosowania ulgi termomodernizacyjnej, to sami małżonkowie powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi, a więc wydatek może odliczyć jeden z małżonków albo np. oboje po 50%. Podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma drugorzędne znaczenie w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość.

**W opisanych okolicznościach,** przysługuje więc Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż pompy ciepła.

Przy czym - jak już wcześniej wskazano - kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przez Pana przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Skoro - z uwagi na wcześniejsze przedsięwzięcie termomodernizacyjne - skorzystał Pan już z odliczenia, to może Pan wykorzystać jeszcze pozostałą część odliczenia do limitu 53 000 zł.

Mając na uwadze zawarte wyżej wyjaśnienia, Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam również, że:

– przy wydawaniu interpretacji indywidualnej nie dokonujemy wyliczeń/potwierdzenia wysokości poniesionych wydatków, czy pozostałych do wykorzystania kwot (limitów). Zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, to na Podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Prawidłowość takiego wyliczenia nie podlega naszej ocenie, a jedynie ewentualnej weryfikacji przez właściwy urząd skarbowy lub urząd celno-skarbowy,

– nie jesteśmy uprawnieni do analizowania i oceny załączonych dokumentów. Nie mogą one stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie,

– rozstrzygnięcie to zostało wydana wyłącznie w Pana indywidualnej sprawie i dotyczy skutków podatkowych powstałych wyłącznie po Pana stronie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**
------------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).