Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.760.2025.2.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-31
Teza: Zaniechanie poboru podatku i wypłata kwoty dodatkowej.
Słowa kluczowe: kredyt-kredyt bankowy
kwota-kwota dodatkowa
przychód
rozporządzenie
ugody
umorzenie
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 sierpnia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 23 września 2025 r. (data
    wpływu 30 września 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: (...)
    2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: (...)

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) 2005 r. zawarł Pan wraz z żoną – (...) (Zainteresowaną niebędącą stroną postępowania)
    i Bankiem umowę kredytu hipotecznego „(...)”, Nr (...) (...), z przeznaczeniem na zakup i
    remont lokalu mieszkalnego w (...) (odrębna nieruchomość). Lokal zakupiony został po
    wypłaceniu kredytu (akt notarialny, Rep. A Nr (...) z (...) 2005 r.).
    W lokalu tym po kilku miesiącach, na skutek utraty przez Pana żonę najmowanego lokalu
    użytkowego (wypowiedzenie), zmuszona ona została do uruchomienia gabinetu
    lekarskiego. Nadmienia Pan, że lokal zakupiony został w celu zabezpieczenia potrzeb
    mieszkaniowych Państwa syna. Państwa syn ukończył w 2025 r. 27 lat i od 1 stycznia 2026
    r. w lokalu tym będzie samodzielnie zamieszkiwał – Pana żona kończy działalność z dniem
    31 grudnia 2025 r.
    Zarówno Pan, jak i Pana żona pozostajecie w ustawowej wspólności małżeńskiej.
    W 2024 r. zapadł wyrok Sądu Okręgowego w (...) unieważniający przedmiotową umowę
    kredytu (nieprawomocny) – sygn. akt (...).
    Bank zaproponował ugodę zawierającą m.in. następujące zapisy:
      po przewalutowaniu na walutę polską pozostałe do spłaty zadłużenie
      Kredytobiorców z tytułu kredytu wynosi 0,00 zł,
      Bank zwalnia Kredytobiorców z długu (umarza zadłużenie) w kwocie (...), a
      Kredytobiorcy to zwolnienie przyjmują,
      Kredytobiorca przyjmuje do wiadomości, że w wyniku zwolnienia z części długu
      (umorzenia) powstaje po jego stronie przychód, a na Banku ciąży obowiązek
      informacyjny (PIT-11).
    Bank zobowiązuje się nadto wypłacić na Państwa rzecz:
      „dodatkową kwotę” – 4000 zł,
      koszty zastępstwa procesowego – 10800 zł,
      500 zł tytułem 1/2 opłaty od pozwu.
    Nadmienia Pan, że ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście dotychczas z przedmiotowej
    ulgi.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że kredyt udzielony został na okres 30 lat ((...) 2005
    r. – (...) 2035 r.).
    Kredyt był denominowany w walucie obcej (frank szwajcarski).
    Za spłatę kredytu odpowiada Pan wraz z żoną solidarnie.
    Kredyt został udzielony przez podmiot, którego działalność podlega nadzorowi
    państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawniony do udzielania
    kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady funkcjonowania takich
    podmiotów.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt został zaciągnięty w ramach i na potrzeby
    prowadzonej przez Pana żony działalności gospodarczej?”, wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaki dokładnie cel zaciągnięcia kredytu został wpisany w
    umowie o kredyt, zgodnie z treścią tej umowy?”, wskazał Pan, że „(...) z przeznaczeniem na
    zakup i remont lokalu mieszkalnego nr (...) w (...) ul. (...)”.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt został zaciągnięty przez Pana żonę jako osobę
    fizyczną, czy jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą?”, wskazał Pan, że jako
    osobę fizyczną.
    Pana żona prowadzi w ww. lokalu mieszkalnym gabinet lekarski od (...) czerwca 2005 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy doszło do przekształcenia lokalu mieszkalnego w
    lokal użytkowy na potrzeby prowadzonej przez Pana żonę działalności gospodarczej?”,
    wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy lokal mieszkalny, w którym Pana żona prowadzi
    działalność gospodarczą został wprowadzony do ewidencji środków trwałych prowadzonej
    działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to kiedy?”, wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy raty kredytu są zaliczane przez Pana żonę do kosztów
    uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej? Jeżeli tak, to od kiedy?”,
    wskazał Pan, że nie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy koszty mediów dotyczących lokalu Pana żona ujmuje
    w kosztach uzyskania przychodów z działalności gospodarczej? Jeśli tak, od kiedy?”,
    wskazał Pan, że tak, od czerwca 2005 r.
    Pan i Pana żona jesteście współwłaścicielami ww. lokalu mieszkalnego od (...) 2005 r.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy ww. kredyt jest to kredyt mieszkaniowy zaciągnięty
    na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
    r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?”,
    wskazał Pan, że tak.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację
    jednej inwestycji mieszkaniowej?”, wskazał Pan, że tak.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy celem, na który zaciągnięto kredyt jest zaspokojenie
    potrzeb mieszkaniowych:
      jednego gospodarstwa domowego albo
      więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843)?”,
    wskazał Pan, że zaspokojenie potrzeb jednego gospodarstwa domowego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pan, Pana żona bądź Pana syn realizujecie potrzeby
    mieszkaniowe w tym lokalu mieszkalnym, a jeżeli tak, to od kiedy?”, wskazał Pan, że
    aktualnie nie – po zakończeniu działalności (31 grudnia 2025 r.).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy ww. kredyt został zabezpieczony w postaci hipoteki
    ustanowionej na nieruchomości lub udziale w nieruchomości lub prawie wieczystego
    użytkowania gruntu lub udziale w takim prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie
    do lokalu mieszkalnego lub udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego
    w spółdzielni mieszkaniowej lub udziale w takim prawie? Na jakiej konkretnie

    nieruchomości (prawie majątkowym) kredyt hipoteczny został zabezpieczony hipoteką?”,
    wskazał Pan, że hipoteka ustanowiona jest na przedmiotowym kredytowanym lokalu
    mieszkalnym i dodatkowo na lokalu mieszkalnym będącym współwłasnością rodziców
    Pana żony.
    Do zawarcia ugody z bankiem dojdzie w 2025 r.
    Na kwotę objętą ugodą, w stosunku do której Pan i Pana żona będziecie zwolnieni z długu
    (umorzenie) składał się będzie kapitał i odsetki skapitalizowane.
    Umorzenie z tego tytułu będzie dotyczyło Pana i Pana żona ze skutkiem wygaśnięcia
    Państwa zobowiązania wobec banku jako dłużników solidarnych.
    W przeszłości ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście z zaniechania poboru podatku od
    kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Z czego będzie wynikała wypłata kwoty dodatkowej w
    wysokości 4000 zł, którą proponuje bank, jaki będzie miała charakter, jakim tytułem bank
    ją Państwu wypłaci – w szczególności, czy będzie to:
      zwrot środków, które zostały wpłacone przez Pana i Pana żonę do banku tytułem
      spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat związanych z
      kredytem, a które w wyniku ponownego przeliczenia zobowiązań kredytowych
      według kursu waluty przyjętego w ugodzie zostaną uznane za nadpłatę kredytu
      nienależną bankowi albo
      czy będzie to zwrot środków wpłaconych przez Pana i Pana żonę wcześniej do banku
      tytułem spłaty kapitału, odsetek (rat kapitałowo-odsetkowych) i innych opłat
      związanych z kredytem i które w wyniku ugody staną się nienależne bankowi (z
      jakiego powodu)?”
    oraz na pytanie „Czy kwota dodatkowa będzie stanowiła przysporzenie ponad kwoty
    uiszczane przez Pana i Pana żonę tytułem spłaty kredytu hipotecznego czy też będzie
    mieściła się w kwocie wpłacanej przez Państwa do banku tytułem spłaty zadłużenia na
    rzecz banku?”, wskazał Pan, że kwota dodatkowa 4 000 zł stanowić będzie (niepełny) zwrot
    środków wpłaconych przez Pana i Pana żonę do banku tytułem spłaty rat kapitałowo-
    odsetkowych (które aktualnie uznano za nadpłatę). Kwota dodatkowa będzie mieściła się
    w kwocie wpłaconej przez Państwa do banku tytułem spłaty zadłużenia na rzecz banku.
    Wypłata przez bank kwot z ugody dokonana będzie na rzecz Kredytobiorców (tj. na rzecz
    Pana i Pana żony) solidarnie.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy kwoty na które składają się koszty zastępstwa
    procesowego oraz tytułem 1/2 opłaty od pozwu, które bank zobowiąże się wypłacić Panu i
    Pana żonie stanowią zwrot poniesionych przez Państwa opłat z tytułu zastępstwa
    procesowego oraz opłaty od pozwu i kwoty te nie będą przewyższać faktycznie
    poniesionych przez Państwa wydatków z tego tytułu?”, wskazał Pan, że tak, wymienione tu
    kwoty stanowią zwrot kosztów, które faktycznie Pan i Pana żona ponieśliście w związku z
    wytoczeniem powództwa, przy czym jest to zwrot niepełny – nie pokryją w całości tych
    kosztów.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy w świetle przedstawionego wraz z uzupełnieniem stanu faktycznego, w związku z
    zamierzonym zawarciem ugody z bankiem, istnieje po stronie Pana i Pana żony możliwość
    – w odniesieniu do kwoty kredytu umorzonego – skorzystania z zaniechania poboru

    podatku dochodowego na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022
    r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    W Państwa ocenie, zachodzą w przedstawionym stanie faktycznym przesłanki do
    zaniechania poboru podatku dochodowego na mocy cytowanego wyżej rozporządzenia
    Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.
    Kredyt udzielony został na zakup lokalu mieszkalnego i z jego pomocą taki właśnie lokal
    został nabyty. Okoliczność, że aktualnie wykorzystywany jest na prowadzenie gabinetu
    lekarskiego nie zmienia tego stanu rzeczy, gdyż nadal jest to lokal mieszkalny, nie
    nastąpiło przekształcenie go w lokal użytkowy – właśnie dlatego, że docelowo będzie on
    służył do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Państwa syna.
    Przepis prawa nie stanowi przy tym, w jakim okresie po nabyciu lokalu ma on zacząć
    służyć do zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Gabinet lekarski będzie tam
    funkcjonował do końca 2025 r. i uzgodnione macie Państwo z synem, iż po tej dacie
    zostanie mu on przekazany na potrzeby mieszkaniowe.
    Spełnione są też pozostałe wymogi zawarte w rozporządzeniu Ministra Finansów:
    · kredyt zabezpieczony jest hipoteką,
    · ani Pan, ani Pana żona nie korzystaliście uprzednio z zaniechania poboru podatku od
      kwot umorzonych wierzytelności z tytułu innego kredytu mieszkaniowego
      (rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ww. ustawy:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad
    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1, jako

    otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i
    wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za przychody
    podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem
    majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o charakterze
    definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić, w każdej sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Wskazać również należy, że dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w
    art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w
    prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia
    prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te
    wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne,
    to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej
    osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są: inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. O przychodzie podatkowym z innych źródeł
    będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści
    majątkowe.
    Umorzenie wierzytelności
    Przystępując do oceny skutków podatkowych planowanego umorzenia Państwu przez
    bank w 2025 r. wierzytelności od zaciągniętego w 2005 r. kredytu hipotecznego, wskazać
    należy, że instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:

      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach
      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Należy w tym miejscu wyjaśnić, że umorzenie wierzytelności następuje w przypadku
    zwolnienia z długu, czyli zrzeczenia się przez wierzyciela z prawa do wierzytelności, bez
    uzyskania świadczenia ze strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik
    je przyjmie, powoduje, że zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Tym samym, wartość umorzonych Państwu kwot wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego (kwoty kapitału i odsetek), na podstawie ugody z bankiem, którą zawrą
    Państwo w 2025 r., będzie stanowić przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy.
    Zaniechanie poboru podatku
    Jednakże, zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.) w aktualnie obowiązującym brzmieniu zmienionym
    rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2024 r. (Dz. U. 2024 poz. 1912):
    1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot:
    1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
      przypadku gdy:
    a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej,
      a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy kredyty
      mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
      mieszkaniowej, oraz
    b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
      zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a inwestycji
      mieszkaniowej;
    2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
      udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub indeksowanego
      do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu zastosowania
      ujemnego oprocentowania.
    2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
    1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);

    2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
    3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia umowy
      kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w szczególności
      ubezpieczeń.
    3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż
      określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z późn. zm.),
      zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu
      kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
      zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do
      całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym lub
      gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
    5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
    1) jednego gospodarstwa domowego albo
    2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
      mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
      fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
      podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
      podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
    6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
    7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
      osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Stosownie do § 4a tego rozporządzenia:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, w przypadku pożyczek, o których mowa w §
      3 ust. 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia
      2025 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Natomiast w myśl § 3 komentowanego rozporządzenia:
    1. Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
    1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
      podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
      uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
      zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
    2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
      nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim

      prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub udziale
      w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
      lub udziale w takim prawie, oraz
    3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca
      1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    2. Za kredyt mieszkaniowy uważa się również pożyczkę, o ile spełnia warunki określone
      w ust. 1.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
    a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
      także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
    b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
      takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie,
    c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
      prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym
      również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu
      lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim
      prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni
      przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
    d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
      mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
      budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
      własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Wobec powyższego, ww. zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie do
    umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na
    cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed dniem 15 stycznia
    2015 r. przez podmioty uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych
    ustaw, w przypadku, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej
    inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego –
    gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
    mieszkaniowej oraz w przypadku, gdy osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu
    mieszkaniowego nie korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż
    określona w lit. a) inwestycji mieszkaniowej (§ 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia).
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Państwa skutki podatkowe z tytułu planowanego umorzenia wierzytelności

    W konsekwencji, stwierdzam, że kwota wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego
    zaciągniętego w 2005 r., która zostanie Państwu umorzona przez bank w 2025 r. (kwota
    kapitału i odsetek), będzie stanowić dla Państwa przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu nieodpłatnych świadczeń,
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W stosunku do tego przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności z tytułu kredytu
    hipotecznego zaciągniętego w 2005 r. na zakup i remont lokalu mieszkalnego w celu
    zabezpieczenia potrzeb mieszkaniowych Państwa syna, który uzyskają Państwo w 2025 r.
    (kwoty kapitału i odsetek), zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku
    dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
    11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele
    mieszkaniowe.
    Zatem, w sytuacji przedstawionej we wniosku, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty
    podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu umorzenia w 2025 r. przez bank kwoty
    wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego (kwoty kapitału i odsetek).
    Jednocześnie wskazuję, że rozporządzenie nie zawiera zapisu, zgodnie z którym
    wykorzystywanie nieruchomości, na którą zaciągnięto kredyt mieszkaniowy jako miejsca
    prowadzenia działalności gospodarczej przez podatnika powoduje wyłączenie z
    możliwości zastosowania zaniechania poboru podatku od powstałego z tego tytułu
    przychodu.
    W Państwa sprawie istotnym jest cel na jaki zaciągnęli i wydatkowali Państwo środki z
    kredytu, tj. zakup i remont lokalu mieszkalnego, ponieważ wydatki te zostały wymienione
    w wyżej cytowanym art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania
    interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu
    zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To
    na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę
    postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we
    wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi
    być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej
    sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe
    będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie chroniła Państwa w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy
    przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.