Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP2/443-576/11-2/MR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-03
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie stawki podatku.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podatek-podatek od towarów i usług; stawka-stawki podatku; wywóz; ścieki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2011 r. (data wpływu 24 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 24 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą związaną z wywozem i opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Usługa ta do dnia 31 grudnia 2010 r. była sklasyfikowana według PKWiU 90.00 i do tej klasyfikacji miała zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z załącznikiem nr 3 poz. 153 ustawy – usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne. Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługa ta została sklasyfikowana w załączniku nr 3, poz. 142 zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2008 r. ex 37 wymienione są tam usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy, stawka podatku dla takich usług wynosi 8%. Zainteresowany nie posiada własnej oczyszczalni tylko dokonuje wypompowania i wywozu do obcej oczyszczalni względnie na pola asenizacyjne.

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych są opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy, ex dotyczy zarówno usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków jak i usługi związane z opróżnianiem szamb dołów gnilnych.

Zainteresowany posiada samochody asenizacyjne tzw. ruchome sanitariaty. Są to samochody specjalne, które służą do wywozu nieczystości ciekłych (fekalii, ścieków) bezpośrednio z szamb bezodpływowych do których odprowadzane są ścieki z domowych urządzeń kanalizacyjnych, a następnie przewożone do punktów zlewnych. Asenizację stosuje się w miejscach, gdzie nie ma kanalizacji miejskiej. Z powyższego wynika, że opróżnianie szamba należy do podkategorii usług związanych ze ściekami PKWiU 37.00.1.

PKWiU 37.00.11.0 grupowanie to obejmuje:

*   usługi związane z odprowadzaniem ścieków, zazwyczaj wykonywane za pomocą ścieków, kanalizacyjnych lub drenażowych,
*   usługi oczyszczania ścieków (wyłącznie ścieków przemysłowych, pochodzących z gospodarstw domowych, basenów kąpielowych itp.) w procesach fizycznych, chemicznych i biologicznych takich jak odsiewanie, oczyszczanie mechaniczne na kratach i sitach sedymentacja itp.,
*   usługi związane z utrzymaniem, czyszczeniem systemów kanalizacyjnych i drenażowych, włączając przetykanie rur.

Ponieważ usługa opróżniania szamb to tylko usuwanie - wypompowywanie ścieków, natomiast usługa opróżniania - wywozu i oczyszczania ścieków obejmuje również wywóz ścieków do oczyszczalni. Wywóz ścieków to ich odbiór i odprowadzanie wykonane za pomocą środka transportu, co można zaliczyć do grupowania 37.00.12.

PKWiU 37.00.12.0 grupowanie to obejmuje:

*   usługi związane z opróżnianiem i czyszczeniem szamb dołów gnilnych,
*   usługi związane z utrzymaniem toalet chemicznych,
*   zabieg sanitarny polegający na usuwaniu płynnych nieczystości z dołów klaocznych i wywożeniu ich (asenizacja).

Wobec zaistniałego faktu Wnioskodawca ma wątpliwości, czy ex 37 dotyczy usług związanych ze ściekami - PKWiU 37.00.11 w tym usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków oraz PKWiU 37.00.12 usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca prawidłowo odczytał załącznik do ustawy nr 3 i stosuje prawidłową stawkę podatku VAT w wysokości 8%?

Zdaniem Wnioskodawcy, należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 8% ponieważ są to usługi mieszczące się w ugrupowaniu PKWiU 37.00.12, a przedrostek ex dotyczy zarówno usług związanych z odprowadzaniem oczyszczaniem ścieków, jak i usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r.).

Natomiast przez świadczenie usług – stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W świetle obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2.  stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
3.  stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;
4.  stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 7%” (w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. – 8%), pod pozycją 142 znajdują się usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 37 „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”.

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą związaną z wywozem i opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Od dnia 1 stycznia 2011 r. usługa ta została sklasyfikowana w załączniku nr 3, poz. 142 zgodnie z klasyfikacją PKWiU z 2008 r. ex 37, wymienione są tam usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Zainteresowany nie posiada własnej oczyszczalni tylko dokonuje wypompowania i wywozu do obcej oczyszczalni względnie na pola asenizacyjne. Ponadto, Wnioskodawca posiada samochody asenizacyjne tzw. ruchome sanitariaty. Są to samochody specjalne, które służą do wywozu nieczystości ciekłych (fekalii, ścieków) bezpośrednio z szamb bezodpływowych do których odprowadzane są ścieki z domowych urządzeń kanalizacyjnych a następnie przewożone do punktów zlewnych. Świadczone przez Zainteresowanego usługi mieszczą się w PKWiU 37.00.12.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy poprzez przedrostek ex zostały wskazane konkretne usługi z grupowania PKWiU 37, których dotyczy obniżona stawka w wysokości 8%, czyli „usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”. Zatem wskazać należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na wywozie i opróżnianiu szamb i dołów gnilnych zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 37.00.12.0 „usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych” zaliczają się do powyższej kategorii, tym samym podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i sług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.