Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.693.2021.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-02
Teza: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynków w związku z realizacją projektu
Słowa kluczowe: odliczenia; odliczenia-brak prawa do odliczenia; odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia; termomodernizacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 90

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynków w związku z realizacją projektu pn. „…” – **jest prawidłowe.**

**UZASADNIENIE**

2 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynków w związku z realizacją projektu pn. „…”.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT i od stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.

Gmina wykonuje zadania własne, wynikające z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) zwanej dalej: ustawą o samorządzie gminnym, do których należy zaspokajanie potrzeb wspólnoty. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym, do zadań Gminy należą sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.

Gmina wykonując zadania własne działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej oraz podmiotu gospodarczego. Działalność Gminy w charakterze podmiotu gospodarczego stanowi co do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.

W dniu 28 kwietnia 2021 r. Zarząd Województwa Uchwałą nr (…) w sprawie zatwierdzenia listy ocenianych projektów dokonał wyboru do dofinansowania projektu pod nazwą: „…”. Całkowita wartość wydatków związanych z realizacją zadania inwestycyjnego wynosi: (…) zł, w tym wydatki kwalifikowane: (…) zł, dofinansowanie: (…) zł.

Wnioskodawcą oraz realizatorem niniejszego projektu jest jednostka samorządu terytorialnego – Gmina (…). Podstawę prawną w tym względzie określa ustawa o samorządzie gminnym.

Projekt został wybrany do dofinansowania w ramach konkursu nr (…) ogłoszonego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Oś Priorytetowa II Efektywność Energetyczna, Odnawialne Źródła Energii i Gospodarka Niskoemisyjna, Działanie 4.3 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej, poddziałanie 4.3.2 Efektywność energetyczna i odnawialne źródła energii w infrastrukturze publicznej i mieszkaniowej – (…).

Niniejsze zadanie zostanie sfinansowane z następujących źródeł:

1\. środki własne w kwocie: (…)zł,

2\. dofinansowanie z EFRR w kwocie: (…) zł.

Okres realizacji projektu: od 1 czerwca 2021 r. do 30 czerwca 2023 r.

Przedmiotem projektu jest termomodernizacja sześciu budynków użyteczności publicznej w (…) z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii, tj.:

\- Szkoły Podstawowej w (…) (dalej SP),

\- Przedszkola Publicznego nr 8 w (…) (dalej PP 8),

\- Szkoły Podstawowej nr 8 w (…) (dalej SP 8),

\- Szkoły Podstawowej nr 3 (…) (dalej SP 3),

\- Noclegowni (…) (dalej Noclegownia (…)),

\- Obiektu przeznaczonego na siedzibę Administracji Zasobów Komunalnych w (…) (dalej AZK).

W ramach przedsięwzięcia na rzecz zwiększenia efektywności energetycznej wykonane zostaną m.in. następujące działania projektowe:

1\. roboty budowlane termomodernizacyjne: wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, ocieplenie ścian piwnic, nadziemia, stropu, dachu, docieplenie elewacji;

2\. roboty budowlane uzupełniające: dachy i daszki, instalacja odgromowa, odwodnienie, nadbudowa attyk, podjazd, schody, kominy, tynki bez ocieplenia, obróbki blacharskie, drenaż, schody, elementy drobne elewacji;

3\. roboty instalacyjne: klimatyzacja, instalacji C.O. i C.W.U., wentylacja, kanalizacja sanitarna i wodociągowa, instalacja wewnętrzna gazu, kotłownia gazowa, montaż paneli fotowoltaicznych wraz z instalacjami, przebudowa rozdzielni głównej, wymiana liczników energii elektrycznej.

Nakłady (działania) będą stanowić ulepszenie środków trwałych.

Celem bezpośrednim projektu jest zwiększenie efektywności energetycznej i obniżenie energochłonności infrastruktury publicznej oraz poprawa jakości powietrza w gminie i regionie. Jego realizacja przyczyni się do:

\- zmniejszenia kosztów ogrzewania, co w dłuższej perspektywie będzie miało wpływ na obniżenie kosztów funkcjonowania administracji publicznej,

\- zmniejszenia zanieczyszczenia powietrza,

\- poprawy stanu technicznego oraz rozwiązań technologicznych,

\- zwiększenia komfortu i bezpieczeństwa beneficjentów ostatecznych.

Podmiotami realizującymi projekt w poszczególnych obiektach są jednostki organizacyjne Gminy:

\- dla SP (…) – podmiotem realizującym jest Zespół Obsługi Placówek Oświatowych w (…) (dalej: ZOPO),

\- dla PP 8 – podmiotem realizującym jest Urząd Miejski w (…) (dalej: UM),

\- dla SP 8 – podmiotem realizującym jest UM,

\- dla SP 3 – podmiotem realizującym jest ZOPO,

\- dla Noclegowni (…) – podmiotem realizującym jest Ośrodek Pomocy Społecznej (…) (dalej OPS),

\- dla AZK – podmiotem realizującym jest AZK.

Obiekty użyteczności publicznej zgłoszone do przedmiotowego projektu tj. budynek SP, budynek PP 8, budynek SP 8, budynek SP 3, budynek Noclegowni (…) oraz budynek AZK, zlokalizowane są na terenie Gminy (…). Gmina posiada własność do gruntów oraz prawo dysponowania nieruchomościami. Projekt będzie wdrażany w całości zgodnie z zapisami ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1129 z późn. zm. ).

Produkty powstałe po rzeczowej realizacji projektu będą własnością Gminy. W jej imieniu, pełną kontrolę nad powstałymi produktami (stanem technicznym oraz wypełnianiem obowiązków wynikających z utrzymania i eksploatacji) sprawować będzie odpowiednio: Dyrektor Szkoły Podstawowej w (…), Dyrektor Przedszkola Publicznego nr 8 w (…), Dyrektor Szkoły Podstawowej nr 8 w (…), Dyrektor Szkoły Podstawowej nr 3 w (…), Dyrektor Ośrodka Pomocy Społecznej w (…), Dyrektor Administracji Zasobów Komunalnych w (…).

Na podstawie Zarządzenia Burmistrza (…), na majątek Szkoły Podstawowej w (…), Przedszkola Publicznego nr 8 w (…), Szkoły Podstawowej nr 8 w (…), Szkoły Podstawowej nr 3 w (…), OPS, AZK, zostaną przekazane nakłady na ulepszenie środków trwałych powstałe w wyniku realizacji przedmiotowego zadania inwestycyjnego.

Nakłady na wszelkie remonty, usuwanie awarii, naprawy, bieżącą konserwację oraz utrzymanie będą zabezpieczone rokrocznie w budżetach odpowiednich jednostek, czyli ostatecznie będą pochodziły z budżetu Gminy.

1\. Termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej w (…)

Szkoła Podstawowa w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy.

Budynek szkoły z przyłączoną do niego salą gimnastyczną wykorzystywany jest w szczególności do prowadzenia przez szkołę działalności w zakresie edukacji publicznej. Działalność ta, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. Nr PT1.8101.3.2019, jest wyłączona z opodatkowania i tym samym Gmina nie występuje w roli podatnika VAT.

Na mocy zarządzenia Nr (…) Burmistrza z dnia (…) w sprawie udzielenia pełnomocnictwa dyrektorowi Szkoły Podstawowej im. (…) w (…) określono, że wynajmowanie pomieszczeń szkoły na cele pozaszkolne przez dyrektora szkoły, odbywa się po uprzednim uzyskaniu zgody Dyrektora Zespołu Obsługi Placówek Oświatowych oraz zgodnie z zasadami gospodarowania nieruchomościami Gminy, w tym wynajmowania mieszkań służbowych.

W budynku szkoły do marca 2020 r. wynajmowana była powierzchnia użytkowa pod automat wielofunkcyjny do sprzedaży produktów spożywczych, a do lutego 2020 r. sala gimnastyczna wynajmowana była sporadycznie na podstawie umowy najmu na zajęcia rekreacyjno-sportowe na rzecz podmiotów zainteresowanych (działalność opodatkowana).

Czynności odpłatnego najmu powierzchni użytkowej budynku szkoły oraz wynajmu sali gimnastycznej generowały po stronie Gminy podatek VAT należny.

Obecnie Gmina nie zawarła żadnej umowy najmu powierzchni użytkowej budynku szkoły i sali gimnastycznej w celach komercyjnych, gdyż zainteresowanie odpłatnym najmem jest znikome.

Termomodernizacja obejmować będzie budynek główny wraz z salą gimnastyczną z łącznikiem. Zakres prac termomodernizacyjnych obejmuje: roboty budowlane termomodernizacyjne w budynku głównym i sali gimnastycznej, roboty budowlane uzupełniające, roboty instalacyjne – instalacja klimatyzacji, montaż paneli fotowoltaicznych.

Termin realizacji robót budowlanych wyznaczono na lata 2022-2023.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT. Odbiorcą faktur będzie ZOPO.

Zaplanowane do realizacji wydatki na nabycie towarów i usług będą związane z czynnościami spoza zakresu VAT oraz mogą być związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – o ile wystąpi usługa wynajmu powierzchni użytkowej w budynku szkoły lub sali gimnastycznej.

Gmina nie ma możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności wykonywanych w ramach funkcjonowania budynku szkoły wraz z salą gimnastyczną z łącznikiem.

Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla SP (…) wynosi 1% (prewspółczynnik) oraz 3% (współczynnik).

2\. Termomodemizacja budynku Przedszkola Publicznego nr 8 w (…)

Przedszkole Publiczne nr 8 w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy (…).

Budynek przedszkola wykorzystywany jest w wyłącznie do prowadzenia przez przedszkole działalności w zakresie edukacji publicznej.

Na roboty realizowane w ramach projektu składają się: roboty budowlane termomodernizacyjne, roboty budowlane uzupełniające, modernizacja systemu grzewczego – instalacja C.O., izolacja termiczna, wentylacja i klimatyzacja, montaż instalacji fotowoltaicznej.

Termin realizacji robót budowlanych wyznaczono na lata 2022-2023.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT. Odbiorcą faktur będzie Urząd Miejski w (…).

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zadanie inwestycyjne nie będzie generowało żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku PP 8.

3\. Termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej nr 8 w (…)

Szkoła Podstawowa nr 8 w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy (…).

Na kompleks szkoły składa się:

\- budynek szkoły, w którym znajduje się sala gimnastyczna,

\- hala gimnastyczna (budynek wolnostojący),

\- parking zorganizowany na plac manewrowy służący do nauki jazdy.

W budynku szkoły swoją działalność prowadzi Szkoła Podstawowa nr 8 w (…), w ramach której funkcjonuje oddział przedszkolny oraz Żłobek Miejski w (…) – będący odrębną jednostką organizacyjną Gminy. Dla każdej z jednostek organizacyjnych Gminy (SP 8 oraz Żłobka Miejskiego) została wydzielona część w budynku szkoły. Udostępnienie przez SP 8 pomieszczeń dla Żłobka Miejskiego jest nieodpłatne.

Budynek szkoły w części przeznaczonej na działalność SP 8 i oddziału przedszkolnego oraz znajdująca się w nim sala gimnastyczna wykorzystywane są w szczególności do prowadzenia przez szkołę działalności w zakresie edukacji publicznej. Działalność ta, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. Nr PT1.8101.3.2019, jest wyłączona z opodatkowania i tym samym Gmina nie występuje w roli podatnika VAT.

Budynek szkoły w części przeznaczonej na działalność Żłobka Miejskiego w (…) wykorzystywany jest wyłącznie do czynności podlegających wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy (potwierdzeniem interpretacja indywidualna nr 0112-KDIL2-3.4012.49.2018.11.ST z dnia 15 czerwca 2021 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej).

Na mocy zarządzenia Nr (…) Burmistrza (…) z dnia 27 sierpnia 2019 r. w sprawie udzielenia pełnomocnictwa dyrektorowi Szkoły Podstawowej nr 8 im. (…) w (…) określono, że wynajmowanie pomieszczeń szkoły na cele pozaszkolne przez dyrektora szkoły, odbywa się po uprzednim uzyskaniu zgody Dyrektora Zespołu Obsługi Placówek Oświatowych oraz zgodnie z zasadami gospodarowania nieruchomościami Gminy (…), w tym wynajmowania mieszkań służbowych.

W związku z powyższym budynek szkoły i mieszcząca się w nim sala gimnastyczna, hala gimnastyczna oraz parking zorganizowany na plac manewrowy wykorzystywane były/są dodatkowo przez gminę za pośrednictwem szkoły do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W Szkole Podstawowej nr 8 w (…) działalność gospodarcza opiera się głównie na usłudze najmu hali sportowej, sali gimnastycznej, pomieszczeń szkoły (sale lekcyjne, pomieszczenie piwnicy) oraz powierzchni użytkowej na terenie szkoły, a także parkingu zorganizowanego na plac manewrowy, służący do nauki jazdy.

W bieżącym roku stałą umową najmu objęty jest najem pomieszczenia (piwnicy) w budynku szkoły przez osobę prywatną oraz terenu z przeznaczeniem na plac manewrowy dla nauki jazdy pojazdów. Sala gimnastyczna w budynku szkoły wynajmowana jest okazjonalnie osobom prywatnym. Obecnie szkoła nie wynajmuje powierzchni użytkowej w budynku szkoły pod automat do sprzedaży produktów spożywczych.

Hala sportowa jest wynajmowana przez cały rok szkolny z wyłączeniem okresów, w których placówka nie funkcjonowała oraz planowych przerw w systemie nauki, w których szkoła nie prowadzi zarówno działalności edukacyjnej jak i gospodarczej. Hala sportowa wynajmowana jest głównie przez pobliską szkołę prywatną na zajęcia wychowania fizycznego oraz przez kluby i grupy sportowe.

Na roboty realizowane w ramach projektu, które będą dotyczyły wyłącznie budynku szkoły, składają się: roboty budowlane termomodernizacyjne, roboty budowlane uzupełniające, roboty instalacyjne – modernizacja instalacji C.O., montaż instalacji fotowoltaicznej, przebudowa istniejącej rozdzielni głównej szkoły, wymiana liczników energii elektrycznej. W projekcie zaplanowano prace termomodernizacyjne w obrębie 5 segmentów budynku szkoły oraz demontaż istniejącej konstrukcji dachu i wykonanie nowego dachu szatni przy szkole.

Termin realizacji robót budowlanych wyznaczono na lata 2021-2023.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT. Odbiorcą faktur będzie Urząd Miejski w (…).

Zaplanowane do realizacji wydatki na nabycie towarów i usług będą związane z czynnościami spoza zakresu VAT oraz mogą być związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – o ile nadal będzie występowała usługa wynajmu pomieszczenia (piwnicy) w budynku szkoły lub wynajmu sali gimnastycznej.

W stosunku do realizowanej inwestycji Gmina nie jest i nie będzie w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanej za pośrednictwem szkoły działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT oraz czynności spoza zakresu VAT.

Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla SP 8 wynosi 2% (prewspółczynnik) oraz 50% (współczynnik).

4\. Termomodernizacja budynku Szkoły Podstawowej nr 3 w (…)

Szkoła Podstawowa nr 3 w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy (…).

Budynek szkoły wykorzystywany jest wyłącznie do prowadzenia przez szkołę działalności w zakresie edukacji publicznej. Działalność ta, zgodnie z interpretacją ogólną Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. Nr PT1.8101.3.2019, jest wyłączona z opodatkowania i tym samym Gmina nie występuje w roli podatnika VAT.

Na roboty realizowane w ramach projektu składają się: roboty budowlane, roboty budowlane uzupełniające, roboty instalacyjne – modernizacja instalacji C.O., montaż instalacji fotowoltaicznej.

Termin realizacji robót budowlanych wyznaczono na 2021 r.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT. Odbiorcą faktur będzie ZOPO.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zadanie inwestycyjne nie będzie generowało żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku SP3 (…).

5\. Termomodernizacja budynku Noclegowni (…)

Ośrodek Pomocy Społecznej w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy utworzoną w celu realizacji zadań własnych i zleconych Gminy w zakresie pomocy społecznej. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy (…).

OPS stanowi podstawową i koordynującą jednostkę organizacyjną systemu pomocy społecznej w gminie, w skład której wchodzi między innymi Noclegownia. Jest to placówka wsparcia przeznaczona dla (…) bezdomnych mężczyzn z terenu Gminy (…), a jej zadaniem jest zapewnienie noclegu, a także przygotowanie przez bezdomnych we własnym zakresie prostych posiłków. Korzystanie z placówki jest nieodpłatne.

Noclegownia funkcjonuje w oparciu o ustawę z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej oraz zarządzenie nr (…) w sprawie ustalenia Regulaminu Noclegowni.

Na roboty realizowane w ramach projektu składają się: roboty budowlane termomodernizacyjne, modernizacja systemu ciepłej wody użytkowej, roboty instalacyjne – modernizacja instalacji C.O., montaż kotła gazowego.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT naliczonym. Odbiorcą faktur będzie OPS.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zadanie inwestycyjne nie będzie generowało żadnych przychodów, które pozwoliłyby skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji Noclegowni.

6\. Termomodernizacja budynku Administracji Zasobów Komunalnych w (…)

Administracja Zasobów Komunalnych w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Swoje wydatki pokrywa wyłącznie z budżetu Gminy, a uzyskane wpływy odprowadza na rachunek bankowy Gminy (…).

AZK zakresem swojego działania obejmuje administrowanie lokalami mieszkalnymi w tym: komunalnymi i socjalnymi, lokalami użytkowymi oraz budynkami stanowiącymi własność lub współwłasność Gminy (…) oraz osób fizycznych nieznanych z miejsca pobytu, dla których nie ustanowiono kuratora, targowiskiem miejskim (w tym szalety publiczne), cmentarzem komunalnym, nieczynnym składowiskiem odpadów po rekultywacji.

Termomodernizacją objęty będzie budynek byłego Zespołu Szkół Specjalnych w (…) z przeznaczeniem na nową siedzibę AZK. Obecnie budynek wymaga przeprowadzenia gruntownego remontu i przystosowania pomieszczeń na biura oraz warsztat.

Na roboty realizowane w ramach projektu składają się: roboty budowlane termomodernizacyjne w budynku B (przeznaczonym na biura dla kadry kierowniczej i pracowników AZK) i budynku C (przeznaczonym na warsztat wykorzystywany wyłącznie do celów działalności AZK), roboty instalacyjne – modernizacja systemu grzewczego, w tym: instalacja C.O., instalacja wewnętrzna gazu, kotłownia gazowa, roboty instalacyjne w zakresie klimatyzacji, kanalizacji sanitarnej i wodociągowej.

Termin realizacji robót budowlanych wyznaczono na lata 2022-2023.

W związku z realizacją projektu Gmina otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę z podaniem jej numeru NIP dla celów VAT z wykazanym podatkiem VAT. Odbiorcą faktur będzie AZK.

Towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły czynnościom podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystającym ze zwolnienia z tego podatku oraz czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu.

Pomieszczenia w budynkach przeznaczonych pod nową siedzibę AZK nie będą przedmiotem najmu, w związku z czym nie będą generowane żadne przychody z tego tytułu.

Gmina nie będzie miała możliwości przypisania zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu w całości do działalności gospodarczej oraz odrębnego ustalenia kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi rodzajami działalności.

Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla AZK wynosi 33% (prewspółczynnik) oraz 32% (współczynnik).

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

1\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej w (…)?

2\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Przedszkola Publicznego nr 8 w (…)?

3\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr 8 w (…)?

4\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr 3 w (…)?

5\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Noclegowni (…)?

6\. Czy Gminie w związku z realizacją projektu „…”, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku AZK?

**Stanowisko Wnioskodawcy:**

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej: „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w sytuacji, gdy odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego – powstanie zobowiązania podatkowego. Zatem, przedstawiona zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z usługami i towarami wykorzystywanymi do czynności zwolnionych z podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ad. 1

W związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej w (…), Gmina będzie nabywała towary i usługi, które będzie wykorzystywała do celów innych niż działalność gospodarcza – czynności niepodlegające opodatkowaniu oraz, które mogą być wykorzystywane do działalności gospodarczej – opodatkowanej.

W związku z tym, że obecnie nie ma zainteresowania odpłatnym wynajmem powierzchni użytkowej w budynku szkoły oraz sali gimnastycznej, to oferta udostępniania nieruchomości osobom zainteresowanym jest nadal aktualna i odbywać się będzie na zasadach określonych w zarządzeniu Burmistrza oraz zgodnie z zasadami gospodarowania nieruchomościami Gminy.

W związku z tym, że zasadniczym celem realizacji inwestycji „…”, jest zwiększenie efektywności energetycznej i obniżenie energochłonności infrastruktury publicznej oraz poprawa jakości powietrza w gminie i regionie, to zaplanowane do realizacji wydatki na nabycie towarów i usług będą związane ze zdarzeniami spoza zakresu VAT oraz mogą być związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – o ile wystąpi zainteresowanie usługą wynajmu powierzchni użytkowej budynku szkoły lub sali gimnastycznej.

W przypadku, gdy ponoszone wydatki na nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu „…”, będą służyły zarówno wykonywanej przez SP działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu, a Gmina nie będzie miała możliwości przypisana poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, to odliczenie VAT naliczonego od wydatków na termomodernizację budynku SP powinno nastąpić według prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. wyliczonego dla Szkoły Podstawowej w (…).

Natomiast w przypadku braku czynności opodatkowanych (braku wynajmu powierzchni użytkowej budynku szkoły, braku wynajmu sali gimnastycznej), Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu „…”.

Ad. 2

Zakupione w ramach realizacji projektu „…”, towary i usługi wykorzystywane do termomodernizacji budynku PP 8, będą wykorzystywane jedynie do czynności podlegających wyłączeniu z opodatkowania na podstawie w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Gminie, w związku z realizacją projektu „…”, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku PP 8.

Ad. 3

W związku z termomodernizacją budynku Szkoły Podstawowej nr 8 w (…), Gmina będzie nabywała towary i usługi, które będzie wykorzystywała zarówno do celów innych niż działalność gospodarcza – czynności niepodlegające opodatkowaniu, jak i do działalności gospodarczej – opodatkowanej.

W przypadku, gdy ponoszone wydatki na nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu „…”, będą służyły zarówno wykonywanej przez SP 8 działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT oraz niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a Gmina nie będzie miała możliwości przypisania poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, to odliczenie VAT naliczonego od wydatków na termomodernizację budynku SP 8 powinno nastąpić według prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. wyliczonego dla Szkoły Podstawowej nr 8 w (…).

Natomiast w przypadku braku czynności opodatkowanych (wynajmu pomieszczeń w budynku szkoły, powierzchni użytkowej w budynku szkoły, wynajmu sali gimnastycznej), Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług w ramach realizacji projektu „…”.

Ad. 4

Zakupione w ramach realizacji projektu „…”, towary i usługi wykorzystywane do termomodernizacji budynku SP 3, będą wykorzystywane jedynie do czynności podlegających wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Wobec powyższego Gminie, w związku z realizacją projektu „…”, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Szkoły Podstawowej nr 3 w (…).

Ad. 5

Zakupione w ramach realizacji projektu „…”, towary i usługi wykorzystywane do termomodernizacji Noclegowni (…) będą wykorzystywane jedynie do czynności podlegających wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy.

Wobec powyższego Gminie, w związku z realizacją projektu „…”, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynku Noclegowni (…).

Ad. 6

W związku z tym, że budynek z przeznaczeniem pod nową siedzibę Administracji Zasobów Komunalnych wykorzystywany będzie do wykonywanych przez tę jednostkę czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, korzystających ze zwolnienia z podatku oraz do czynności niepodlegających opodatkowaniu, a Gmina nie będzie miała możliwości przypisana poniesionych wydatków do poszczególnych rodzajów czynności, to Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od nabytych towarów i usług, według prewspółczynnika, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT i rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. oraz współczynnika określonego w art. 90 ust. 1-10a ustawy o VAT, wyliczonych dla AZK.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak stanowi art. 86 ust. 2a ustawy, w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy, sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:

1\. zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz

2\. obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.

Na podstawie art. 86 ust. 2g ustawy, proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepisy art. 90 ust. 5, 6, 9a i 10 stosuje się odpowiednio.

Na podstawie delegacji zawartej w art. 86 ust. 22 ustawy, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r., poz. 2193).

Rozporządzenie to określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

W rozporządzeniu tym zostali wskazani podatnicy, do których przepisy w nim zawarte się odnoszą. Są to: jednostki samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury, uczelnie publiczne, instytuty badawcze.

Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla wymienionych wyżej jego poszczególnych jednostek organizacyjnych.

W § 3 ust. 2, ust. 3 i ust. 4 ww. rozporządzenia ustawodawca wskazał sposoby określenia proporcji ustalane według wzorów w przypadków samorządowych jednostek organizacyjnych tj. urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

W świetle art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy – w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1\. przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2\. nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Ponadto, zgodnie z art. 90 ust. 10a ustawy, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Przepisy ust. 3-6 i 8-10 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 90 ust. 10b ustawy, przez jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego, o których mowa w ust. 10a, rozumie się:

1\. utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy;

2\. urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego, są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zarząd Województwa dokonał wyboru do dofinansowania projektu pn. „…”. Przedmiotem projektu jest termomodernizacja sześciu budynków użyteczności publicznej w (…) z wykorzystaniem odnawialnych źródeł energii, tj.:

\- Szkoły Podstawowej w (…) (dalej SP (…)),

\- Przedszkola Publicznego nr 8 w (…) (dalej PP 8),

\- Szkoły Podstawowej nr 8 w (…) (dalej SP 8),

\- Szkoły Podstawowej nr 3 w (…) (dalej SP 3 (…)),

\- Noclegowni (…) (dalej Noclegownia (…)),

\- Obiektu przeznaczonego na siedzibę Administracji Zasobów Komunalnych w (…) (dalej AZK).

Produkty powstałe po rzeczowej realizacji projektu będą własnością Gminy (…). W związku z realizacją projektu Wnioskodawca otrzyma faktury VAT wystawione na Gminę.

W przedstawionej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji budynków w związku z realizacją projektu pn. „…”.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości Wnioskodawcy trzeba zaznaczyć, że podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Z analizy powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (podlegającej opodatkowaniu, czyli opodatkowanej i zwolnionej, oraz niepodlegającej opodatkowaniu). Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien przede wszystkim ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy.

Aby odpowiedzieć na zadane przez Wnioskodawcę pytania należy, odnosząc się do okoliczności sprawy, dokonać analizy informacji przedstawionych w zakresie poszczególnych budynków.

Jak wynika z treści wniosku, Szkoła Podstawowa w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Budynek szkoły z przyłączoną do niego salą gimnastyczną wykorzystywany jest w szczególności do prowadzenia przez szkołę działalności w zakresie edukacji publicznej. Zaplanowane do realizacji wydatki na nabycie towarów i usług będą związane z czynnościami spoza zakresu VAT oraz mogą być związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT – o ile wystąpi usługa wynajmu powierzchni użytkowej w budynku szkoły lub sali gimnastycznej, jak ma to miejsce od lutego 2020 r. Gmina nie ma możliwości bezpośredniej alokacji ponoszonych wydatków do poszczególnych czynności wykonywanych w ramach funkcjonowania budynku szkoły wraz z salą gimnastyczną z łącznikiem.

Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla SP (…) wynosi 1% (prewspółczynnik) oraz 3% (współczynnik).

Również Szkoła Podstawowa nr 8 w (…) jest jednostką organizacyjną Gminy. Budynek szkoły w części przeznaczonej na działalność SP 8 i oddziału przedszkolnego oraz znajdująca się w nim sala gimnastyczna wykorzystywane są w szczególności do prowadzenia przez szkołę działalności w zakresie edukacji publicznej. Ponadto szkoła udostępnia nieodpłatnie pomieszczenia dla żłobka miejskiego (jednostki organizacyjnej Gminy). Budynek szkoły i mieszcząca się w nim sala gimnastyczna, hala gimnastyczna oraz parking zorganizowany na plac manewrowy wykorzystywane były/są dodatkowo przez Gminę za pośrednictwem szkoły do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W Szkole Podstawowej nr 8 w (…) działalność gospodarcza opiera się głównie na usłudze najmu hali sportowej, sali gimnastycznej, pomieszczeń szkoły (sale lekcyjne, pomieszczenie piwnicy) oraz powierzchni użytkowej na terenie szkoły, a także parkingu zorganizowanego na plac manewrowy, służący do nauki jazdy.

W stosunku do realizowanej inwestycji Gmina nie jest i nie będzie w stanie dokonać tzw. alokacji bezpośredniej, tj. przyporządkowania ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów wykonywanej za pośrednictwem szkoły działalności, tj. do czynności opodatkowanych VAT oraz czynności spoza zakresu VAT. Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla SP 8 wynosi 2% (prewspółczynnik) oraz 50% (współczynnik).

Przechodząc natomiast do budynku Administracji Zasobów Komunalnych w (…), która jest jednostką organizacyjną Gminy, należy zauważyć, że jak wynika z wniosku towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu będą służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT, korzystającym ze zwolnienia od tego podatku oraz czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu. Gmina nie będzie miała możliwości przypisania zakupionych towarów i usług w związku z realizacją projektu w całości do działalności gospodarczej oraz odrębnego ustalenia kwot podatku naliczonego związanego z poszczególnymi rodzajami działalności. Prewspółczynnik i współczynnik VAT na rok 2021 wyliczony dla AZK wynosi 33% (prewspółczynnik) oraz 32% (współczynnik).

Z informacji podanych przez Wnioskodawcę dotyczących charakterystyki budynków oraz wskazanych przez Wnioskodawcę prewspółczynników i współczynników wyliczonych dla poszczególnych jednostek organizacyjnych wykorzystujących przedmiotowe nieruchomości wynika, że budynki Szkoły Podstawowej w (…), Szkoły Podstawowej nr 8 oraz Administracji Zasobów Komunalnych w (…), przeznaczone są do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych oraz zwolnionych) oraz niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

A zatem Wnioskodawcy w sytuacji wystąpienia sprzedaży opodatkowanej będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednakże tylko w takim zakresie, w jakim nabywane towary i usługi miałyby służyć do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikający z art. 88 ustawy.

W odniesieniu do zakupów związanych z termomodernizacją ww. budynków, które wykorzystywane będą zarówno do celów prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej oraz do celów innych niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegające opodatkowaniu), a których Wnioskodawca rzeczywiście nie będzie w stanie powiązać z konkretnymi kategoriami wykonywanych czynności, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Ponadto należy zaznaczyć, że w sytuacji gdy u Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej, oprócz czynności opodatkowanych, wystąpią także czynności zwolnione od podatku, celem obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zastosowanie znajdzie również proporcja, o której mowa w art. 90 ustawy.

W konsekwencji, w stosunku do zakupów związanych z termomodernizacją Szkoły Podstawowej w (…), Szkoły Podstawowej nr 8 w (…) oraz budynku AZK, Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku od towarów i usług. Przy czym dokonując obliczenia podatku naliczonego, w związku z prowadzoną termomodernizacją, Wnioskodawca stosuje prewspółczynnik zgodnie z art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, a w odniesieniu do budynku AZK również współczynnik proporcji zgodnie z art. 90 ust. 2 i 3 ustawy o VAT.

Jak wskazano wcześniej, zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 2, jeżeli proporcja nie przekroczy 2% podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0% i nie dokonywać odliczeń podatku naliczonego. Zasada ta – z uwagi na treść art. 86 ust. 2g ustawy – ma również zastosowanie do proporcji, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy. Nie oznacza to jednak, że wskaźnik poniżej 2% pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego z zastosowaniem wyliczonej proporcji. W powyższej sytuacji, bowiem podatnik ma prawo wyboru, czy dokona odliczenia w oparciu o wyliczoną proporcję, czy też zrezygnuje z tego prawa i nie odliczy podatku naliczonego.

Ponadto należy wskazać, że w przypadku gdy nie wystąpi usługa wynajmu powierzchni użytkowej w budynku szkoły lub sali gimnastycznej Szkoły Podstawowej w (…) bądź nie będzie miała miejsca usługa najmu pomieszczeń w Szkoły Podstawowej nr 8 w (…), czyli budynki nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji każdej ze Szkół.

Podsumowując należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, 3 i 6 jest prawidłowe.

Przechodząc do części wniosku odnoszącej się do termomodernizacji budynku Przedszkola Publicznego nr 8 w (…), Szkoły Podstawowej nr 3 w (…) oraz Noclegowni (…) należy zauważyć, że jak wynika z informacji zawartych we wniosku, towary i usługi nabyte w ramach projektu w ww. części będą służyły wyłącznie czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur dotyczących zakupu towarów i usług wykorzystywanych do termomodernizacji ww. budynków, tj. budynku Przedszkola Publicznego nr 8 w (…), budynku Szkoły Podstawowej nr 3 w (…) i budynku Noclegowni (…).

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, nr 4 i nr 5 jest prawidłowe.

Zaznacza się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.