Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.431.2025.1.RMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-03
Teza: Opodatkowanie odpłatnego udostępnienia toalety i prawo do
odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z jej
budową.
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy opodatkowania odpłatnego udostępniania toalety i prawa
    do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z jej budową. Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej:
    „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1456 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje
    zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub
    poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują następujące jednostki budżetowe:
    jednostki oświatowe oraz Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w (...). Jednostki te objęte
    są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej
    deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.
    Jednocześnie Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji jednostek budżetowych, jak
    również utworzenia innych jednostek budżetowych lub też samorządowych zakładów
    budżetowych celem realizacji jej zadań jako jednostki samorządu terytorialnego.
    Gmina realizuje inwestycję pn. „(...)” (dalej: „Inwestycja”). W ramach realizacji Inwestycji
    Gmina wybuduje toaletę miejską w (...) (dalej: „Toaleta”).
    W ramach swojej działalności Gmina będzie świadczyć usługę odpłatnego udostępniania
    Toalety. Opłaty za użytkowanie przedmiotowej Toalety będą stanowiły dochód Gminy.
    Gmina na podstawie zbiorczych informacji o ilości wybranych środków z wrzutomatu oraz
    o płatnościach kartą w danym miesiącu będzie wykazywać w swoich rejestrach VAT opłaty
    za korzystanie z Toalety (za pomocą dowodu wewnętrznego) i odprowadzać z tego tytułu
    podatek VAT należny do urzędu skarbowego. Opłaty za korzystanie z Toalety pobierane
    będą od osób z niej korzystających z wykorzystaniem zainstalowanego w Toalecie
    automatycznego wrzutomatu oraz czytnika kart umożliwiającego płatność za pomocą
    karty płatniczej. Opłata pobierana za skorzystanie z Toalety będzie jednakowa dla
    wszystkich zainteresowanych. Gmina podkreśla, że nie będzie możliwości skorzystania z
    Toalety bez uprzedniego uiszczenia przez korzystającego odpowiednej opłaty we
    wrzutomacie.
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji są / będą dokumentowane przez
    dostawców / usługodawców wystawianymi na Gminę fakturami VAT z wykazanymi
    kwotami VAT naliczonego.
    Gmina dotychczas nie dokonywała odliczenia VAT od wydatków związanych z budową
    Toalety w ramach Inwestycji.
    Pytania
    1. Czy odpłatne udostępnianie Toalety przez Gminę będzie stanowić działalność
      gospodarczą oraz usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
      zwolnienia z VAT?

    2. Czy Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT
      naliczonego od wydatków związanych z budową Toalety w ramach Inwestycji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Odpłatne udostępnianie Toalety przez Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą
      oraz usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.
    2. Gminie przysługuje / będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego
      od wydatków związanych z budową Toalety w ramach Inwestycji.
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług udostępniania Toalety jest działalnością gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie w myśl
    art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez
    świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W świetle powyższych regulacji Gmina stoi na stanowisku, iż udostępnianie przez nią
    Toalety dokonywane będzie na podstawie umów cywilnoprawnych, mających charakter
    umów wzajemnych, w przypadku których dwie strony zobowiązują się do wzajemnego
    świadczenia. W przedmiotowej sytuacji Gmina jako jedna ze stron zobowiązuje się do
    udostępnienia Toalety, natomiast druga strona - do uiszczenia zapłaty za tę usługę. W tym

    przypadku zatem Gmina będzie świadczyć odpłatną usługę w ramach prowadzonej przez
    Gminę działalności gospodarczej i będzie działać w charakterze podatnika VAT. W
    konsekwencji, zdaniem Gminy usługa ta będzie podlegać opodatkowaniu VAT. Zważywszy
    natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie
    przewidują zwolnienia z VAT dla świadczenia ww. usługi, w ocenie Gminy nie będzie ona
    podlegać takiemu zwolnieniu.
    Powyższe znajduje odzwierciedlenie w wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej (dalej: „DKIS” lub „Organ”) interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w
    interpretacji DKIS z dnia 20 listopada 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.647.2023.1.MSU
    Organ wskazał, że „(...) utrzymanie czystości i porządku w Gminie należy do jej
    obowiązkowych zadań własnych, a opłaty za korzystanie z toalety publicznej stanowią
    dochód Gminy. Udostępnienie toalety publicznej za opłatą stanowi umowę wzajemną,
    gdzie dwie strony zobowiązują się do wzajemnego świadczenia. W przedmiotowej sytuacji
    jedna ze stron zobowiązała się do spełnienia pewnej usługi (udostępnienie toalety), a
    druga strona do uiszczenia zapłaty za tę usługę, która jest pobierana automatycznie.
    Powyższego nie zmienia fakt, że przedmiotowa usługa nie jest skierowana do konkretnego
    odbiorcy, jak również to, że nie jest zawierana w formie pisemnej. W analizowanym
    przypadku mamy do czynienia z typową umową adhezyjną, czyli umową zawieraną przez
    samo przystąpienie bez negocjowania jej postanowień. Postanowienia takich umów są
    przygotowywane przez jedną ze stron - druga strona może jedynie przyjąć
    zaproponowane jej warunki lub odmówić zawarcia takiej umowy. Ze względu na swój
    charakter przedmiotowe umowy często zawierane są jedynie ustnie, występują w tzw.
    obrocie masowym, np. komunikacja autobusowa, korzystanie z publicznego aparatu
    telefonicznego, itp. Zatem opłaty za korzystanie z toalety publicznej stanowią/będą
    stanowiły wynagrodzenie za świadczenie usług mieszczących się w zakresie
    wykonywanych zadań własnych Gminy na podstawie umowy cywilnoprawnej. Analiza
    przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że odpłatne udostępnianie przez Państwa Gminę toalety publicznej
    stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy,
    realizowane przez Państwa Gminę działającą w charakterze podatnika podatku VAT w
    ramach działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług według zasad obowiązujących dla tych czynności. Przepisy ustawy, jak również
    przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku
    dla świadczonych przez Gminę usług udostępniania toalety publicznej. W konsekwencji, w
    analizowanej sprawie czynność udostępnienia przez Państwa Gminę toalety publicznej
    stanowi/będzie stanowić odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku”.
    Podobny pogląd wyraził również DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 5 października
    2023 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.394.2023.1.TK, w której Organ stwierdził, że: „Mając na
    uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że z uwagi na
    fakt, iż usługi w zakresie udostępniania toalet publicznych będą wykonywane przez
    Wnioskodawcę odpłatnie, to w odniesieniu do tych usług Gmina nie będzie działała jako
    organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym
    przypadku Wnioskodawca wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a
    ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując, odpłatne udostępnianie toalety
    publicznej będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT”.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy odpłatne udostępnianie Toalety będzie
    stanowić działalność gospodarczą oraz usługę opodatkowaną VAT po stronie Gminy,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad.2
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym

    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego
    przysługuje przy łącznym spełnieniu dwóch przesłanek, tj.:
        nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz
        nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania
        czynności opodatkowanych.
    Zdaniem Gminy, w analizowanym przypadku powyższe przesłanki są spełnione i tym
    samym, stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Toalety w ramach Inwestycji. W
    ocenie Gminy za bezsporny należy uznać bowiem fakt, iż ponoszenie ww. wydatków jest
    konieczne i bezpośrednio związane z odpłatnym udostępnianiem Toalety. Bez ich
    ponoszenia, świadczenie przez Gminę usług udostępniania Toalety nie byłoby możliwe.
    W konsekwencji, w opinii Gminy z uwagi na fakt, że pomiędzy ponoszonymi na Inwestycję
    wydatkami dotyczącymi przedmiotowego majątku, istnieje ścisły związek z wykonywanymi
    przez Gminę czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami udostępnienia Toalety na
    podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie przysługuje / będzie przysługiwać prawo do
    pełnego odliczenia VAT naliczonego, który jest / będzie wykazany na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko to przykładowo znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej DKIS z
    dnia 7 marca 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1023.2024.2.JM, w której Organ uznał, że
    „analiza opisu sprawy oraz przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w
    rozpatrywanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług. Bowiem jak wyżej wskazano, świadczenie usług w
    zakresie udostępnienia przez Państwa toalety będzie stanowić odpłatne świadczenie usług
    podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. Mając
    na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że Państwo będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT będą
    mieć prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
    związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn.: („...”) i na bieżące
    utrzymanie ww. szaletu”.
    Podobnie stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 sierpnia 2023 r. o
    sygn. 0114-KDIP4-1.4012.311.2023.1.AK, w której Organ wskazał, że: „z okoliczności
    przedstawionych we wniosku wynika, że wprowadzili Państwo opłaty za korzystanie z
    szaletów miejskich znajdujących się w (...) w wysokości 2 zł. Opłatę wprowadzono w
    związku z ponoszonymi kosztami utrzymania i eksploatacji szaletów miejskich, tj.
    wydatkami związanymi z bieżącym funkcjonowaniem obiektu (w szczególności wydatki na
    zakup mediów do obiektu: opłaty za zużycie wody, odprowadzenie ścieków, opłaty za
    energię elektryczną, wywóz odpadów, zakup środków czystości i materiałów
    higienicznych, remonty i konserwacje toalety). Wskazali Państwo, że odpłatne
    udostępnianie toalety dla osób fizycznych na gruncie ustawy o VAT traktowane jest jako
    świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 tej ustawy, opodatkowane stawką
    podstawową. Jak wyżej stwierdzono, odpłatne udostępnienie toalety publicznej stanowi
    czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem wydatki związane z
    utrzymaniem i eksploatacją toalety publicznej (...), związane są z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, spełnione są przesłanki
    uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem
    są Państwo uprawnieni do odliczenia kwoty podatku naliczonego z tytułu bieżącego
    utrzymania i eksploatacji toalety publicznej w (...)”.

    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej
    DKIS z dnia 14 lipca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.405.2023.1.IK oraz interpretacji
    indywidualnej DKIS z dnia 4 maja 2023 r. o sygn. 0111-KDIB3-2.4012.103.2023.2.KK.
    Ponadto Gmina pragnie podkreślić, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo
    Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż: „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy nie powinna być ona traktowana inaczej niż inne podmioty gospodarcze,
    dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług niezbędnych w celu
    wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro bowiem Gmina, jako czynny podatnik
    VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu odpłatnego udostępniania Toalety,
    powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    warunkujących możliwość świadczenia tej usługi.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy przysługuje / będzie przysługiwać jej pełne
    prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z budową Toalety w
    ramach Inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;

      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi, w rozumieniu
    art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi
    być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Z ww. przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku
    od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. d ustawy z dnia 13 września 1996 r. o utrzymaniu
    czystości i porządku w gminach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 733):
      1. Utrzymanie czystości i porządku w gminach należy do obowiązkowych zadań
      własnych gminy.
      2. Gminy zapewniają czystość i porządek na swoim terenie i tworzą warunki
      niezbędne do ich utrzymania, a w szczególności zapewniają budowę, utrzymanie i
      eksploatację własnych lub wspólnych z innymi gminami, lub wspólnych ze związkiem
      metropolitalnym szaletów publicznych.
    Z wniosku wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”. W ramach realizacji Inwestycji wybudują Państwo
    toaletę miejską w (...).
    W ramach swojej działalności będą Państwo świadczyć usługę odpłatnego udostępniania
    Toalety. Opłaty za użytkowanie przedmiotowej Toalety będą stanowiły Państwa dochód.
    Na podstawie zbiorczych informacji o ilości wybranych środków z wrzutomatu oraz o
    płatnościach kartą w danym miesiącu będą Państwo wykazywać w swoich rejestrach VAT
    opłaty za korzystanie z Toalety (za pomocą dowodu wewnętrznego) i odprowadzać z tego
    tytułu podatek VAT należny do urzędu skarbowego. Opłaty za korzystanie z Toalety
    pobierane będą od osób z niej korzystających z wykorzystaniem zainstalowanego w
    Toalecie automatycznego wrzutomatu oraz czytnika kart umożliwiającego płatność za
    pomocą karty płatniczej. Opłata pobierana za skorzystanie z Toalety będzie jednakowa dla
    wszystkich zainteresowanych. Nie będzie możliwości skorzystania z Toalety bez
    uprzedniego uiszczenia przez korzystającego odpowiednej opłaty we wrzutomacie.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy odpłatne udostępnianie Toalety będzie stanowić
    działalność gospodarczą oraz usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z VAT.
    Należy wskazać, że utrzymanie czystości i porządku w gminie należy do Państwa
    obowiązkowych zadań własnych, a opłaty za korzystanie z Toalety stanowią Państwa
    dochód. Udostępnianie Toalety za opłatą stanowi umowę wzajemną, gdzie dwie strony
    zobowiązują się do wzajemnego świadczenia. W przedmiotowej sytuacji jedna ze stron
    zobowiązała się do spełnienia usługi (udostępnienie Toalety), a druga strona do uiszczenia
    zapłaty za tę usługę, która jest pobierana automatycznie – za pomocą wrzutomatu oraz
    czytnika kart umożliwiającego płatność za pomocą karty płatniczej. Powyższego nie
    zmienia fakt, że przedmiotowa usługa nie jest skierowana do konkretnego odbiorcy, jak
    również to, że nie jest zawierana w formie pisemnej. W analizowanym przypadku mamy
    do czynienia z typową umową adhezyjną, czyli umową zawieraną przez samo
    przystąpienie bez negocjowania jej postanowień. Postanowienia takich umów są
    przygotowywane przez jedną ze stron – druga strona może jedynie przyjąć
    zaproponowane jej warunki lub odmówić zawarcia takiej umowy. Ze względu na swój
    charakter przedmiotowe umowy często zawierane są jedynie ustnie, występują w tzw.
    obrocie masowym, np. komunikacja autobusowa, korzystanie z publicznego aparatu
    telefonicznego, itp.
    Zatem opłaty za korzystanie z Toalety będą stanowić wynagrodzenie za świadczenie usług
    wykonywanych w ramach Państwa zadań własnych na podstawie umowy cywilnoprawnej.

    Należy zatem stwierdzić, że odpłatne udostępnianie przez Państwa Toalety będzie
    stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, realizowane przez
    Państwa w ramach działalności gospodarczej, podlegające opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług według zasad obowiązujących dla tej czynności.
    Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od
    podatku.
    Przepisy ustawy, jak również przepisy rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie
    przewidują zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Państwa usług udostępniania
    Toalety.
    Zatem odpłatne udostępnianie przez Państwa Toalety będzie stanowić działalność
    gospodarczą oraz usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
    od tego podatku.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą pełnego prawa do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków związanych z budową Toalety w ramach Inwestycji.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
    a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT lub/i niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności

    towarzyszących nabyciu towarów lub usług, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W rozpatrywanej sprawie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do
    odliczenia podatku od towarów i usług. Jak bowiem rozstrzygnięto powyżej, odpłatne
    udostępnianie przez Państwa Toalety będzie stanowić działalność gospodarczą oraz
    usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem Państwu, którzy są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług, przysługuje/będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    całą kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z budową Toalety w ramach
    Inwestycji.
    Prawo to przysługuje/będzie przysługiwać, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne
    wymienione w art. 88 ustawy.
    Stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.