Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.259.2021.10.MGR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-09
Teza: Ustalenie wartości początkowej środka trwałego.
Słowa kluczowe: cena-cena nabycia
wartość-wartość początkowa-wartość początkowa
środka trwałego
wycena
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Określenie wartości
początkowej środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych.-Cena nabycia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 1-pkt 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22g-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 23 lutego 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia
    wartości początkowej środka trwałego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 20 maja 2021 r. (data wpływu 26 maja 2021 r.).
    Treść wniosku i jego uzupełnienia jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Ojciec Wnioskodawcy posiadał samochód ciężarowy... . Samochód ten był jego własnością
    od początku lat 90-tych. Z czasem w samochodzie zaczęły nawarstwiać się usterki, a ojciec
    Wnioskodawcy nie był zainteresowany jego utrzymaniem i naprawą. Wnioskodawca
    odkupił więc od niego w pierwszej połowie 2017 r. niesprawny samochód, za kwotę 1 500
    zł. Samochód wymagał wkładu finansowego, a stojąc generował koszty w postaci
    konieczności opłacania ubezpieczenia. Po zakupie Wnioskodawca postanowił przywrócić
    samochód do użytku. Wykonał wszystkie niezbędne naprawy, tj. kupił i wymienił most
    napędowy (mocniejszy, od nieco cięższego modelu, na kołach bliźniaczych), naprawił
    niesprawną instalację elektryczną, wymienił przeciekające uszczelki w silniku, wymienił
    pękniętą szybę i wykonał zaprawki na lakierze oraz ulepszył go poprzez przerobienie i
    wymianę skrzyni biegów na 5-cio biegową, która nigdy nie występowała w tym modelu z
    tego roku, dzięki czemu samochód zyskał na sile oraz spadło jego spalanie (oryginalnie
    samochód miał tylko 4 biegi do przodu). Następnie w kwietniu 2017 r. zlecił rzeczoznawcy
    wykonanie opinii technicznej, dzięki której samochód stał się według przepisów pojazdem
    historycznym. Taka kwalifikacja zwalnia z obowiązku zachowania ciągłości polisy OC,
    można wykupić polisę OC krótkoterminową na czas użytkowania pojazdu. Dzięki temu, jak
    samochód jest nieużytkowany, nie generuje kosztów.
    Od ... maja 2018 r. Wnioskodawca posiada działalność gospodarczą z zakresu
    prowadzenia rejsów żeglarskich, wynajmu sprzętu pływającego oraz naprawy sprzętu
    pływającego, zgodnie z PKD 50.30.Z (działalność przeważająca) - Transport wodny
    śródlądowy pasażerski, 33.15.Z - Naprawa i konserwacja statków i łodzi, 77.21.Z. W lipcu
    2018 r. założył ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Zaczął wykorzystywać samochód w swojej działalności, początkowo okazjonalnie, ale z
    racji tego, że był on przydatny w 2019 r., został wpisany do ewidencji środków trwałych.
    Spowodowało to konieczność określenia wartości początkowej samochodu, jako środka
    trwałego. Niestety, Wnioskodawca nie posiada żadnych rachunków na wykonane
    naprawy, ani rachunku za opinię techniczną. Posiada natomiast niektóre stare części na
    dowód ich wymiany, tj. most napędowy, czy starą 4-ro biegową skrzynię biegów. W
    związku z tym, stosując się do art. 22g ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., zwaną dalej: „Ustawą
    o PIT”), dokonał samodzielnej wyceny pojazdu. Podstawowym sposobem określenia
    wartości początkowej przedmiotów uzyskanych w drodze zakupu jest cena nabycia,
    powiększona o koszty naliczone do dnia przyjęcia danego przedmiotu do użytkowania, o
    czym mówi art. 22g ust. 1 pkt 1 oraz art. 22g ust. 3 Ustawy o PIT. Jednak w związku z tym,
    że Wnioskodawca nie posiada rachunków na wydatki wykonane na samochód, jego
    naprawę oraz opinię rzeczoznawcy, skorzystał z możliwości określenia wartości
    początkowej w drodze wyceny dokonanej przez podatnika, zgodnie z art. 22g ust. 8.
    Ustawy o PIT.

    W piśmie z 20 maja 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał,
    że dla celów podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów,
    ewidencję sprzedaży i ewidencję środków trwałych, a działalność gospodarcza
    opodatkowana jest na zasadach ogólnych. Samochód został ujęty w ewidencji środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ... kwietnia 2019 r., a przyjęty do
    użytkowania ... maja 2019 r. Rok produkcji samochodu to 1982.
    Samochód, o którym mowa we wniosku, był wykorzystywany przez ojca Wnioskodawcy
    okazjonalnie, raz-dwa do roku, chociaż bywało i tak, że przez kilka lat nigdzie nie wyjechał.
    Wnioskodawca dokonał zakupu samochodu .... kwietnia 2017 r. (data z umowy kupna
    sprzedaży) do celów prywatnych. Jego ojciec chciał się go pozbyć, ponieważ będąc na
    zasiłku przedemerytalnym nie był zainteresowany utrzymywaniem niepotrzebnego mu
    samochodu. Wnioskodawca doprecyzował, że jest miłośnikiem zabytkowych pojazdów, a
    Jego atutem jest to, że stojąc, nie będzie wymagał ponoszenia żadnych kosztów
    (ubezpieczenie). Oprócz tego samochodu posiada On też 21-letniego ..., którego będzie
    chciał zarejestrować, jako pojazd zabytkowy; posiada też 2 pojazdy marki ... z ..r. i .... r.
    oraz motocykl marki ... z .... r. Uzyskanie zwolnienia z obowiązku opłacania składek było
    dla Niego warunkiem obowiązkowym i koniecznym do tego, aby był zainteresowany
    przejęciem samochodu, ponieważ składka roczna na stary samochód dostawczy z
    silnikiem o pojemności 2,4 l była zbyt wysoka. Dlatego w pierwszej kolejności szukał
    rzeczoznawcy, który uzna pojazd za unikatowy. ... kwietnia 2017 r. uprawniony
    rzeczoznawca uznał pojazd za unikatowy, w związku z czym 2 dni później, tj. ... kwietnia
    2017 r., Wnioskodawca odkupił samochód od ojca. Wnioskodawca wskazał, że posiada
    dokument potwierdzający cenę zakupu samochodu (umowę kupna-sprzedaży), która
    została Mu udostępniona w wydziale komunikacji i miał możliwość wykonania zdjęcia tejże
    umowy. W opinii technicznej wykonanej przez rzeczoznawcę nie została wskazana wartość
    samochodu, ponieważ informacja ta nie była potrzebna Wnioskodawcy. Celem opinii było
    uznanie pojazdu za unikatowy. Nie wszystkie naprawy Wnioskodawca wykonywał sam.
    Naprawę instalacji elektrycznej zlecił miejscowemu mechanikowi, jednak ten nie potrafił
    jej skutecznie naprawić. Po odebraniu samochodu i przyjeździe do domu znów przestały
    działać światła. Wnioskodawca nie zaliczył wydatków związanych z remontem samochodu
    do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności, ponieważ nie gromadził
    rachunków za naprawy. Samochód został nabyty przed rozpoczęciem działalności
    gospodarczej.

## Pytanie

Czy określenie wartości początkowej samochodu .... na podstawie wyceny dokonanej
    przez podatnika jest prawidłowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, taki sposób wyceny jest zgodny z prawem. Podstawowym sposobem
    określenia wartości początkowej wyceny środków trwałych, które zostały zakupione, jest
    cena ich nabycia, jak stanowi art. 22g ust. 1 Ustawy o PIT.
    Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 Ustawy o PIT, za wartość początkową środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18, uważa się w razie
    odpłatnego nabycia - cenę ich nabycia.
    Definicję ceny nabycia znajdziemy w art. 22g ust. 3 Ustawy o PIT, za cenę nabycia uważa
    się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem, naliczone do dnia
    przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w
    szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze,
    montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat
    notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od
    towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek
    od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje

    obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia
    obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Jednak w sytuacji Wnioskodawcy nie można zastosować tego przepisu. Wynika to z tego,
    że nie posiada On rachunków na wydatki wykonane na samochód, jego naprawę oraz
    opinię rzeczoznawcy, czyli nie jest w stanie określić części ceny nabycia, której definicja
    znajduje się w art. 22g ust. 3 Ustawy o PIT. Art. 22g ust. 8 Ustawy o PIT, mówiący o wycenie
    dokonanej przez podatnika, jest wyjątkiem od podstawowej zasady określania wartości
    początkowej, którego można zastosować warunkowo w sytuacji, kiedy wydatki były
    dokonane przed dniem założenia ewidencji środków trwałych.
    W momencie zakupu, naprawy i usprawniania samochodu Wnioskodawca był osobą
    nieprowadzącą działalności gospodarczej, więc nie gromadził paragonów i rachunków za
    zakupione materiały i części. Wszystkie naprawy i usprawnienia były wykonane przed
    dniem założenia ewidencji środków trwałych. Jest to moment kluczowy, określony w art.
    22g ust. 8 Ustawy o PIT, ponieważ jeżeli wydatki były dokonywane przed dniem założenia
    ewidencji, dopuszczalne jest skorzystanie z wyceny dokonanej przez podatnika.
    Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w sprawie nie toczy się kontrola podatkowa, ani
    postępowanie podatkowe.
    Zgodnie z art. 22g ust. 8 Ustawy o PIT, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków
    trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub
    sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków
    przyjmuje się w wysokości wynikającej z wyceny dokonanej przez podatnika, z
    uwzględnieniem cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku
    poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich
    zużycia.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 14 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną Nr
    0113-KDIPT2-1.4011.259.2021.3.MGR, w której uznałem Pana stanowisko za
    nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Panu 30 czerwca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    30 lipca 2021 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Kielcach (data wpływu do Organu 3 sierpnia 2021 r.).
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną
    w zakresie objętym skargą - wyrokiem z 30 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 502/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 188/22
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną, stał się prawomocny od 7 listopada 2024
    r. Data wpływu prawomocnego orzeczenia – 14 stycznia 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku

    Zgodnie z art. 153 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
      • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w ww. wyroku;
      • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej -
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dniu wniesienia wniosku, bowiem stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej
    samej sprawy w wyniku prawomocnego orzeczenia Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Kielcach z 30 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Ke 502/21 oraz wyroku
    Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 listopada 2024 r. sygn. akt II FSK 188/22.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja
    będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z
    opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
    sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa, który stanowi:
    Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.