Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.554.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego
wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki
poniesione w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: edukacja
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w kwestii braku prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione
    w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik
    VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.
    U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada
    zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Gmina planuje realizację projektu pod nazwą: „...”, zawartego w Strategii Zintegrowanego
    Rozwoju (...). Projekt ten został wybrany do dofinansowania w ramach programu
    Fundusze Europejskie dla (...). Liderem projektu jest Stowarzyszenie Gmin i Powiatów (...) z
    siedzibą w (...), a Gmina X jest jednym z (...) Partnerów projektu.
    Celem projektu jest wzmocnienie ochrony przyrody na terenach objętych ustawową jej
    formą oraz objęcie ochroną nowych obszarów cennych przyrodniczo na terenie (...) przy
    jednoczesnym zwiększaniu świadomości ekologicznej mieszkańców poprzez realizację
    kampanii edukacyjnych oraz rozwój działalności ośrodków prowadzących działalność w
    tym zakresie. Projekt został podzielony na cztery komponenty: (...).
    Najistotniejszym elementem projektu będą działania czynnej ochrony przyrody, które
    obejmą m.in. wsparcie gatunków zagrożonych, wzbogacenie cennych siedlisk na
    obszarach chronionych oraz innych obszarach cennych przyrodniczo nie objętych ochroną
    wraz z przeciwdziałaniem antropopresji.
    Projekt będzie obejmował działania czynnej ochrony na obszarach objętych następującymi
    formami ochrony: parki krajobrazowe, zespoły przyrodniczo-krajobrazowe, użytki
    ekologiczne, pomniki przyrody ożywionej i nieożywionej.
    Dodatkowo w ramach projektu zakłada się rozszerzenie niektórych obszarów chronionych
    oraz utworzenie nowych (użytków ekologicznych, stanowiska dokumentacyjnego oraz
    pomników przyrody). Działania edukacyjne przewidują różne formy, głównie warsztaty
    terenowe, ale także multimedia, wydawnictwa, akcje i wydarzenia ekologiczne, gry
    terenowe czy plenerowe pikniki przyrodnicze. Głównym odbiorcą będą dzieci w wieku
    szkolnym i przedszkolnym. Motywem przewodnim kampanii edukacyjnej będą mniej
    znane lokalne gatunki fauny i flory, objęte wsparciem w ramach projektu. Działania będą
    kontynuowane w II etapie.
    Zadanie przewidziane w projekcie dla Gminy X dotyczy wsparcia (...) Centrum Edukacji
    Ekologicznej w X, z siedzibą w (...), stanowiącego własność Gminy X i będącego w jej
    zarządzaniu, poprzez rozwój działalności w formie własnej kampanii informacyjno-

    edukacyjnej. Wsparcie działalności ośrodka ukierunkowane jest na kształtowanie
    właściwych postaw człowieka przez edukację, informowanie i promocję w dziedzinie
    ochrony przyrody, co koresponduje z celem głównym projektu, jakim jest: zwiększenie
    świadomości ekologicznej oraz ochrony bioróżnorodności mieszkańców (...). Realizacja
    założonego celu będzie odbywać się poprzez organizację różnego rodzaju warsztatów
    edukacyjnych, głównie o tematyce rodzimych gatunków fauny i flory. Zajęcia będą
    odbywać się z wykorzystaniem różnych form edukacyjnych, w tym wykładów, dyskusji,
    zajęć praktycznych, spacerów przyrodniczych, zajęć plenerowych. Grupa docelowa w
    głównej mierze dotyczy dzieci w wieku przedszkolnym, szkolnym oraz dorosłych i
    seniorów.
    Zadanie obejmuje wydatki związane z:
    - usługami zleconymi dotyczącymi realizacji, prowadzenia różnych form edukacyjnych z
    zakresu przyrody i bioróżnorodności,
    - zakupem sprzętu, materiałów i pomocy dydaktycznych niezbędnych do przeprowadzenia
    warsztatów przyrodniczo-edukacyjnych o różnej tematyce i prowadzonych w różnych
    formach.
    Realizacja projektu to lata 2025-2027.
    Na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadania
    przewidzianego dla Gminy X jako „nabywca” będzie wskazana Gmina X.
    Gmina nie będzie pobierać żadnych opłat za prowadzone w ramach projektu zajęcia, a
    materiały przyrodniczo-edukacyjne udostępniane będą nieodpłatnie.
    Realizując projekt Gmina nie będzie prowadzić działalności gospodarczej, a będzie
    realizować zadanie własne Gminy wskazane w ustawie o samorządzie gminnym.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT naliczonego wykazanego na
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu: „...”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, nie będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia VAT naliczonego
    wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją
    projektu „...”.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w niniejszej
    sprawie. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku
    istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    - zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    - pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
    opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, że
    kwestia ta została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o
    VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
    prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której

    mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust.
    2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Natomiast w myśl
    art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz
    urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi
    przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności
    wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Kolejno, stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje
    zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z
    art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie
    sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych
    podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o
    samorządzie gminnym.
    Kryterium uznania jednostki samorządu terytorialnego za podatnika VAT jest więc
    charakter wykonywanych przez nią czynności, tj. dokonywanie czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłącza, co do zasady, te podmioty z kategorii podatników VAT,
    natomiast dokonywanie czynności cywilnoprawnych skutkuje zasadniczo uznaniem tych
    podmiotów za podatników, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i
    świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina nabywając towary/usługi celem
    realizacji Projektu, nie będzie nabywać ich do działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działać w charakterze podatnika VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na projekt będą bowiem ponoszone na
    nieodpłatną realizację zadań własnych.
    Jak zostało wskazane, Gmina nie przewiduje wykorzystywania nabytych towarów i usług w
    ramach realizacji Projektu do świadczenia odpłatnych czynności, które potencjalnie
    mogłyby podlegać opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT, bowiem Gmina nie zamierza pobierać żadnych
    opłat w związku z działaniami wykonywanymi w ramach projektu.
    Wydatki na projekt będą zatem ponoszone wyłącznie w celu realizacji zadań własnych,
    poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT,
    stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Z literalnej interpretacji art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT bezpośrednio wynika, że odliczyć można podatek naliczony związany z
    transakcjami, których następstwem jest określenie podatku należnego. Tym samym,
    zasada ta wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z
    towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych lub nieopodatkowanych.
    Jak wskazano powyżej, Gmina nie zamierza pobierać jakiegokolwiek wynagrodzenia z
    tytułu działań realizowanych w ramach projektu.
    Wydatki, które będą ponoszone w ramach realizacji Projektu, mają na celu realizację
    zadań własnych Gminy, wynikających z art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 5 ustawy z dnia 8 marca
    1990 o samorządzie gminnym, tj. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami,

    ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej oraz edukacji publicznej. Zgodnie
    z art. 79 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2023
    r. poz. 1094): „Organy administracji publicznej wspierają działania w zakresie edukacji
    ekologicznej oraz kształtowania właściwych postaw człowieka wobec środowiska”. To
    oznacza, że gmina ma obowiązek wspierać i organizować działania edukacyjne związane z
    ochroną środowiska – są to zadania własne o charakterze edukacyjno-informacyjnym.
    Zadanie wynika również ze Strategii Rozwoju Gminy X (...), wpisuje się w - (...).
    Wobec powyższego, w omawianych okolicznościach, zdaniem Gminy, nie wystąpi związek
    przyczynowo-skutkowy, który decydowałby o prawie do odliczenia podatku związanego z
    wydatkami dotyczącymi realizacji projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.,
    poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.
    W myśl ust. 1 tego artykułu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonywania odliczeń podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do
    czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności

    powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to wszystkie realizowane
    przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np.
    czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów
    prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia czy będzie przysługiwało
    Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Jak wskazano na wstępie, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do
    odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa
    warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi,
    są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z
    okoliczności sprawy, towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jak
    bowiem Państwo wskazali, realizując projekt Gmina nie będzie prowadziła działalności
    gospodarczej, a będzie realizowała zadania własne Gminy wskazane w ustawie o
    samorządzie gminnym. Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za prowadzone w
    ramach projektu zajęcia, a materiały przyrodniczo-edukacyjne udostępniane będą
    nieodpłatnie.
    W związku z powyższym, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki,
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie będzie
    przysługiwało Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku
    VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących wydatki poniesione w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu

    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.