Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.360.2025.2.ŻR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Skutki podatkowe dotacji otrzymanej z KE i PARP na realizację
Projektu.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
dotacja
faktura-faktura korygująca
korekta-korekta podatku
obowiązek-obowiązek podatkowy
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
wynagrodzenia
świadczenie-świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 1. Zasady ogólne-
Obowiązek podatkowy - dotacje, subwencje i inne dopłaty
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Faktura korygująca
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Obowiązek
wystawienia faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Termin wystawienia
faktury
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 1. Faktury -Wystawienie faktury
na żądanie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 5-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-
Rozdział 1-art. 19a-ust. 8-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106b-ust. 3-pkt 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 1-art. 106j-ust. 1-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania z KE i PARP otrzymanego
      na realizację Projektu (pytanie nr 1),
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych
      dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu (pytanie nr
      2),
    - określenia podstawy opodatkowania (pytanie nr 3) oraz jej wartości (pytanie nr 4),
    - uznania otrzymanej kwoty dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej
      podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu” (pytanie nr
      5),
    - określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego
      dofinansowania (pytanie nr 6),
    - nieuznania otrzymywanych kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania,
      przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót
      w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich
      otrzymania (pytanie nr 7),
    - uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą świadczonych usług, na
      rzecz którego należy wystawić fakturę VAT (pytanie nr 8) oraz terminu wystawienia
      faktury (pytanie nr 9)
    - możliwości wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia
      podatku VAT (pytanie nr 10, 11, 12).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 maja 2025 r. (data
    wpływu 19 maja 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą jest ... spółka akcyjna z siedzibą w ... (dalej zwana „Wnioskodawcą” lub
    „Spółką”). Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, zarządzającą ... (dalej zwaną
    także „...”), utworzoną na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia ... roku w sprawie

    ustanowienia ... (Dz. U. nr ..., poz. ... z późn. zm.) wydanego na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (dalej
    „USSE”). Wnioskodawca jest więc „Zarządzającym SSE”, o którym mowa w art. 6 ust. 1
    USSE.
    Wnioskodawca działa w formie prawnej spółki akcyjnej i jest zarejestrowany w Rejestrze
    Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Forma prawna spółki akcyjnej jest
    konsekwencją regulacji, zawartej w art. 6 ust. 1 USSE, zgodnie z którą zarządzającym
    specjalną strefą ekonomiczną może być wyłącznie spółka akcyjna lub spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością. W literaturze podnosi się, że „Ustawodawca z pełną świadomością
    powierzył zarządzanie SSE spółce prawa handlowego ze wszystkimi wynikającymi stąd
    konsekwencjami” (M. Rydlichowski, [w:] Ustawa o specjalnych strefach ekonomicznych.
    Komentarz, LexisNexis 2013, komentarz do art. 6 ustawy).
    Spółka zgodnie z przedmiotem działalności określonym w Statucie Spółki oraz zgodnie z
    obowiązkami ustawowymi określonymi dla Zarządcy SSE w art. 8 ust. 1 USSE podejmuje
    działania zapewniające sprawne funkcjonowanie ..., w tym: (...)
    Na mocy ww. przepisów Wnioskodawca ma podejmować działania, których nadrzędnym
    celem jest przyspieszenie rozwoju gospodarczego określonych części terytorium kraju.
    W ramach stwarzania warunków do prowadzenia działalności na terenie ...,
    Wnioskodawca świadczy również dodatkowe usługi skierowane zarówno do inwestorów
    strefowych, jak i pozostałych przedsiębiorców, takie jak: wynajem sali konferencyjnych czy
    organizacja konferencji. Działania te zasadniczo mają charakter odpłatny i podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Spółka zgodnie z treścią statutu prowadzi w szczególności działalność, której przedmiotem
    jest m.in.: pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
    zarządzania (PKD: 70.22.Z), wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi (PKD: 68.20.Z), kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD:
    68.10.Z), zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie (PKD: 68.32.Z),
    działalność wspomagająca edukację (PKD: 85.60.Z) czy pozostałe pozaszkolne formy
    edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD: 85.59.8).
    Spółka figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT.
    Cz. II. Opis Konsorcjum.
    W ostatnich latach Wnioskodawca, jako Zarządca ..., koncentruje swoje wysiłki na
    stworzeniu warunków do rozwoju nowoczesnych technologii poprzez kreowanie
    przestrzeni do komunikacji między inwestorami oraz startupami. ... zapewnia dostęp do
    wiedzy, innowacji i najnowszych trendów technologicznych. Dzieje się to w ramach
    realizowanych programów akceleracyjnych.
    W ramach działań związanych z promocją rozwoju nowoczesnych technologii
    Wnioskodawca zainicjował projekt mający na celu (...) pod nazwą „...” (całość działań
    ujmowana dalej jako „Projekt”), jako przedsięwzięcia współfinansowanego przez:
    a) Komisję Europejską (dalej „KE”) w ramach Programu „...” na lata 2021-2027
    oraz
    b) ze środków Unii Europejskiej dystrybuowanych przez Państwową Agencję Rozwoju
      Przedsiębiorczości S.A. (dalej „PARP”) w ramach Programu Fundusze Europejskie dla
      Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom,
      działanie „...”.
    Projekt realizowany będzie przez Wnioskodawcę wraz z partnerami projektu (tj. innymi
    podmiotami, dalej zwanymi również „Partnerami Projektu”), z którymi Wnioskodawca
    zawiązał celowe konsorcjum (zwane dalej także „Konsorcjum”) na podstawie zawartej
    umowy. Poprzez założenie ... oraz zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia

    odrębnego podmiotu. Jest to natomiast forma współpracy stron umowy konsorcjum w
    celu realizacji wskazanego Projektu.
    Udział Konsorcjum w Projekcie wymagał:
    (...)
    Celem działalności Konsorcjum jest wspólna realizacja ... z wykorzystaniem pozyskanego
    finansowania (z KE oraz z PARP). Przedmiotem działalności Konsorcjum jest realizacja
    założeń Projektu, poprzez zwiększanie konkurencyjności sektora MŚP w procesie
    transformacji cyfrowej, w którym istnieje znaczne zapotrzebowanie w zakresie
    podniesienia poziomu implementacji najnowszych rozwiązań cyfrowych w działalności
    biznesowej.
    W ramach konsorcjum Wnioskodawca pełni rolę Lidera Konsorcjum.
    Zgodnie z zawartą umową konsorcjum zakres przedmiotowy działalności Konsorcjum
    polega na realizacji przez Lidera Konsorcjum i Partnerów ... wśród przedsiębiorców (w
    szczególności MŚP) oraz na budowaniu świadomości w zakresie ... i ... . Realizacja tych
    zadań obejmuje zaś w szczególności:
    (...)
    Jednocześnie, jak wskazano wprost, w tejże umowie konsorcjum, działalność prowadzona
    w ramach Konsorcjum nie jest nastawiona na osiągnięcie zysków i stanowi działalność
    non-profit.
    Skład Konsorcjum ulegać może zmianom poprzez przystąpienie nowych Partnerów
    Projektu lub wystąpienie aktualnych Partnerów Projektu, co wymaga zgody KE oraz PARP,
    a następnie zawarcia stosownych aneksów do umowy konsorcjum oraz umowy z
    podmiotami udzielającymi dofinansowania (KE oraz PARP).
    Partnerzy Projektu posiadają szereg obowiązków wynikających z umowy konsorcjum, a w
    szczególności następujące:
    1) wykonywanie określonych zadań zgodnie z warunkami umowy konsorcjum oraz
      obowiązującymi wytycznymi,
    2) realizacja przypisanych im działań, w tym m.in. rekrutacja MŚP,
    3) monitorowanie postępów,
    4) raportowanie Liderowi Konsorcjum,
    5) zapewnienie wysokiej jakości wsparcia dla beneficjentów,
    6) przestrzeganie wytycznych KE i organów krajowych,
    7) promocja Projektu,
    8) efektywna komunikacja wewnątrz Konsorcjum,
    9) współpraca w zakresie trwałości Projektu.
    Wnioskodawca jako Lider Konsorcjum zobowiązany jest nie tylko dochować czynności
    wiążących pozostałych Partnerów Konsorcjum, ale również:
    1) reprezentować Konsorcjum na zewnątrz, w tym przed instytucjami dotującymi (PARP
      oraz KE), a także
    2) podpisywać aneksy do umów,
    3) prowadzić działania promocyjne,
    4) kontrolować realizację Projektu,
    5) prowadzić nadzór finansowy,
    6) organizować spotkania Partnerów,

    7) informować Partnerów o harmonogramie oraz postępach Projektu.
    Cz. III. Opis Projektu i zasad jego finansowania.
    Celem ogólnym projektu ... jest (...).
    Projekt realizowany przez Konsorcjum ukierunkowany jest na realizację celu w postaci ...
    dla firm z sektora MŚP poprzez ... i ... przez ekspertów Konsorcjum. Grupa docelowa dla ...
    to MŚP z regionu ... (województwo ..., część województwa ...i część województwa ...), w tym
    inwestorzy ... oraz startupy, które już dziś stanowią główny segment klientów ... .
    Zamierzonym efektem Projektu ma być ... w MŚP, które skorzystają ze wsparcia w zakresie
    nowoczesnych technologii, oferowanego w ramach Projektu.
    Jak już wskazano Projekt finansowany jest ze środków przyznanych przez instytucje
    dotujące, w tym:
    1) ze środków Komisji Europejskiej w ramach Programu „...” na lata 2021-2027 (50 %) oraz
    2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
      Gospodarki 2021-2027 (FENG) (50%).
    Dofinansowanie obejmuje działania Konsorcjum, a więc skierowane jest do Partnerów
    Projektu (w tym Lidera Projektu) jako podmiotów realizujących działania Projektu w
    ramach Konsorcjum.
    Dofinansowanie Projektu przyznane zostało w oparciu o odrębne umowy podpisane przez
    Konsorcjum z KE oraz przez Lidera Konsorcjum z PARP. W związku z zamierzonym pełnym
    finansowaniem Projektu ze środków KE i PARP szczegółowe cele Projektu określone
    zostały w umowach zawartych z KE i PARP i związanych z oceną wyników realizacji
    Projektu, której dokonają te instytucje. Spółka zaznacza w tym miejscu, iż pomimo
    zawarcia dwóch umów, co wynika z finansowania Projektu częściowo ze środków KE oraz
    częściowo ze środków dysponowanych przez PARP założenia projektu, jego cele i warunki
    finansowania, w tym rozliczenia dotacji pozostają takie same w ramach całości
    dofinansowania.
    Cele projektu określone zostały również przez podmioty udzielające dofinansowania, jako
    wskaźniki projektu/KPI (kluczowe wskaźniki efektywności) określone w umowach o
    dofinansowanie, które to podlegać będą ocenie w trakcie i po zakończeniu Projektu
    stanowiąc podstawę do rozliczenia Projektu zgodnie z jego założeniami (a więc zgodnie z
    ustaloną kwotą dofinansowania) lub korekt tego rozliczenia in minus (zmniejszających) ze
    względu na nieosiągnięcie określonych wskaźników Projektu. Cele te, to w szczególności:
    (...)
    Wnioskodawca w projektowanym regulaminie określił, iż wprowadzenie zasad „reduce”
    oraz „rething” polegać będzie na osiągnięciu stanu, w którym Beneficjent w wyniku udziału
    w Projekcie wdroży działania zgodnie z wybranymi zasadami 6R, tj.:
    1) Reduce (ogranicz) - zapewnienie zmiany z liniowej i nieekologicznej wydajności na
      ekologiczne, cyfrowe i efektywne kosztowo rozwiązania;
    2) Rethink (zastanów się, co możesz zrobić lepiej) - zapewnienie wiedzy oraz narzędzi, aby
      efektywniej i bardziej świadomie zarządzać procesami, wykorzystując do tego
      technologie dostępne na rynku.
    Realizacja Projektu wymaga również wykonania KPI's (tj. Key Performence Indicators - ang.
    Kluczowych wskaźników efektywności), które to (pozostając zbieżne z celami Projektu i
    zadaniami wyznaczonymi w ramach Projektu) zostały zasadniczo określone w następujący
    sposób:
    1) organizację wydarzeń networkingowych dla MŚP biorących udział w programie w celu
      zapewnienia:
    - networkingu pomiędzy uczestnikami programu,

    - networkingu pomiędzy przedsiębiorstwami z regionu (uczestnicy programu vs inne
      firmy),
    - promocji uczestników programu, ich działalności, rezultatów programu,
    przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 wydarzeń w ciągu całego Projektu;
    KPIs będzie weryfikowany na postawie raportu z działań promocyjnych i rekrutacyjnych,
    który zawierać będzie informacje szczegółowe, cele oraz przebieg poszczególnych działań
    /wydarzeń.
    2) Liczba zawartych listów intencyjnych z pozostałymi ... w celu rozszerzenia usług dla MŚP
        Cele:
    - nawiązanie współpracy z pozostałymi ... (polskie i zagraniczne) w celu wzajemnej
      promocji usług, uczestników pilotażu oraz rozszerzenia oferty dla uczestników ... przy
      określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 listów intencyjnych w ciągu całego projektu.
    3) Liczba wydarzeń, podczas których promowano usługi ... oraz rezultaty MŚP
        Cele:
    - promocja programu
    - promocja uczestników programu, ich działalności, rezultatów programu
    - szerokie dotarcie do grupy docelowej programu
    przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: 5 wydarzeń w ciągu całego projektu.
    KPIs będzie weryfikowany na podstawie raportu z działań promocyjnych i rekrutacyjnych,
    który zawierać będzie informacje szczegółowe, cele oraz przebieg poszczególnych działań
    /wydarzeń.
    4) Liczba przeprowadzonych działań ewaluacyjnych świadczonych usług
    Cele:
    - bieżący monitoring jakości świadczonych usług
    - ewentualna optymalizacja jakości świadczonych usług
    przy określeniu wskaźnika realizacji KPI na: co najmniej 50% MŚP (tj. 40) weźmie udział w
    ewaluacji KPIs będzie weryfikowany na postawie raportu z ewaluacji jakościowej
    przygotowanego na koniec projektu, z opisem podejmowanych działań, uwag uczestników
    i ich opinii.
    Spółka wskazuje, iż zgodnie z powyżej opisanymi założeniami projektu pomimo
    ustalonych „mierników” efektywności projektu mają one charakter w zasadniczym stopniu
    ogólny, ponieważ w treść tych „mierników” nie wpleciono konkretnych założeń
    realizacyjnych, pozostawiając w tym zakresie dużą swobodę realizacyjną dla Konsorcjum.
    „Mierniki” te mają w istocie charakter ilościowy, przy czym odnoszą się do KPI ogólnych
    efektów Projektu, nie decydując wobec jakich konkretnych podmiotów i jakimi środkami
    (pozostającymi w zgodzie z założeniami Projektu, w tym sformułowanymi we wnioskach o
    dofinansowanie) zostaną one osiągnięte.
    Ponadto doprecyzowując Spółka podkreśla, że zasady wykonania Projektu są wspólne dla
    obu umów dotacyjnych (zawartej z KE oraz zawartej z PARP). Projekt ma określone
    wskaźniki (opisane wcześniej), przy czym wskaźniki w umowie z KE są opisane w sposób
    ogólny, zaś w umowie z PARP wskaźniki te opisane zostały bardziej szczegółowo. Do
    realizacji 100% Projektu (wykorzystania całej kwoty dofinansowania wskazanej w
    umowach dotacyjnych), Konsorcjum powinno zrealizować wszystkie wskaźniki.
    Całkowity koszt realizacji Projektu określono na kwotę ... zł (słownie: ...), zaś całkowitą
    kwota wydatków kwalifikowalnych wynosi ..., zł (słownie: ...), przy czym finansowanie
    Projektu zostało podzielone pomiędzy środki przyznane w oparciu o umowę o

    dofinansowanie przez KE oraz środki przyznane w oparciu o umowę o dofinansowanie
    przez PARP we wcześniej wskazanych proporcjach 50/50 (50% finansowania KE i 50%
    finansowania PARP. Kwotę łącznie przyznanego dofinansowania stanowi zaś kwota
    kosztów kwalifikowalnych, tj. ... zł (słownie: ...), w euro określona jako ... EUR, przeliczona
    po kursie: ... . Kwota ta jak zastrzegają umowy o dofinansowanie może jednakże ulegać
    zmianie (in minus) poprzez jej pomniejszenie, które wynikać może w szczególności z
    ustalenia braku realizacji określonych wskaźników, ich niepełnej realizacji lub
    zakwestionowania danych wydatków przez podmiot dotujący (KE lub PARP).
    Kwota dofinansowania przyznana została na realizację Projektu, który podzielony został
    na 4 zadania, które stanowią:
    1) Zadanie nr 1 - „...”, .... (...);
    2) Zadanie nr 2 - „...”, .., tj. ...;
    3) Zadanie nr 3 – „...”, ..., tj. ..., przy czym KE wyraziła zgodę na połączenie Zadań (3 i 4) w
      ramach umowy o dofinansowanie z KE, dlatego we wniosku o dofinansowanie z PARP
      zastosowano już podział ostateczny;
    4) Zadanie nr 4 - „...”, ..., tj. ... .
    Zadanie nr 1 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Zadanie to obejmuje zestaw działań mających na celu zarządzanie projektem, koordynację
    finansową, regularne spotkania i kontakt ze wszystkimi Partnerami Projektu.
    Wnioskodawca w ramach realizacji tego zadania będzie posiadał dedykowany zespół
    odpowiedzialny za Projekt, a ponadto każdy Partner wskaże przynajmniej jednego
    przedstawiciela, który będzie punktem kontaktowym dla koordynatora Projektu
    (Wnioskodawcy). Spółka będzie organizować cykliczne spotkania pomiędzy podmiotami,
    podczas których zespół będzie omawiał bieżące zadania, odbiorców (adresatów Projektu)
    oraz oceniał postępy Projektu.
    Zadanie nr 2 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Zadanie obejmuje więc wszelkie działania informacyjne i promocyjne mające na celu
    promocję Projektu i pozyskanie Beneficjentów zainteresowanych udziałem w Projekcie.
    Będą to działania takie, jak ... .
    Zadanie nr 3 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    W ramach tego modułu zaprojektowanie indywidualnej ścieżki dla danego MŚP będącego
    uczestnikiem projektu następować będzie w ramach, co do zasady, ... . Jest to etap co do
    zasady obowiązkowo, który planowo realizowany będzie wspólnie z wybranymi
    konsorcjantami. Realizacja działania pozwoli na zbadanie stanu wyjściowego
    przedsiębiorstwa, zaproponowanie odpowiednich działań rozwojowych i technologicznych
    z katalogu usług ..., zaplanowanie kompleksowej i efektywnej ścieżki transformacji
    przedsiębiorstwa i przygotowania go do działania w formule 4.0, co przełożyć ma się
    według przyjętych założeń na osiągnięcie wartości docelowych wskaźników rezultatu,
    takich jak liczba wprowadzonych innowacji procesowych lub produktowych, czy
    ostateczną liczbę uczestników MŚP wprowadzających innowacje. Jednak pomimo, że etap
    ten jest planowany jako punkt wyjścia, również tutaj Projekt przewiduje elastyczne
    podejście, w tym możliwość odstąpienia od tego etapu jeżeli, np. dany MŚP będzie
    startupem technologicznym, rozumianym jako młode, rozwijające się przedsiębiorstwo,
    które opiera swoją działalność na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych
    lub dany MŚP posiadać będzie aktualną .... Szczegółowe warunki w tym zakresie mogą
    ulegać zmianie wraz z rozwojem Projektu.

    Katalog usług lub działań ... został określony we wnioskach o dofinansowanie, natomiast
    przede wszystkim dla celu określenia budżetu Projektu. Umowy o dofinansowanie z PARP
    i KE zawierają postanowienia pozostawiające znaczną elastyczność w realizacji Projektu
    dla Konsorcjum. Zauważyć należy, że cele „ilościowe” i „jakościowe” (tj. opisane wcześniej
    wskaźniki określone w umowach z KE i PARP) nie odnoszą się do ilości konkretnych usług
    do zrealizowania, a jedynie osiągnięcia określonych efektów, tj. podjęcia próby
    przeprowadzenia ... dla określonej minimalnej grupy Beneficjentów, a także osiągnięcia
    minimalnych efektów tej transformacji polegających na wdrożeniu (nie zdefiniowanych w
    sposób kategoryczny) innowacji produktowych lub procesowych lub pożądanych w UE
    dobrych praktyk (zasad „rethink” oraz „reduce”).
    Generalnie usługi zawierać się mają według obecnego założenia w czterech głównych
    kategoriach wybranych jako specjalizacje ..., tj.:
    1) ...,
    2) ...,
    3) ...,
    4) ... .
    Przewiduje się zmiany w zakresie konkretnych usług (ich modyfikowanie) lub katalogu
    usług w trakcie realizacji Projektu, zgodnie z oczekiwaniami uczestników (Beneficjentów)
    Projektu. Usługi oferowane przez ... (Wnioskodawcę i Partnerów) będą świadczone przez
    te podmioty w celu wsparcia Beneficjenta w działaniach ... oraz zapewnienia warunków do
    testowania rozwiązań mających potencjalnie kluczowe znaczenie dla wytwarzanych przez
    MŚP produktów, oferowanych usług, stosowanych procesów lub przyjętych modeli
    biznesowych (a więc z ukierunkowaniem na realizację KPI i celów opisanych wcześniej).
    Zadanie obejmuje dostarczanie wsparcia dla adresatów Projektu (podmiotów z sektora
    MŚP) w formie usług takich jak: ... . Zadanie obejmuje realizację usług zaplanowanych w
    ramach ... zgodnie z planem w katalogu, z uwzględnieniem opisanej już możliwości
    modyfikowania zakresu i rodzaju świadczonych usług w trakcie Projektu (co wynikać
    będzie z uwag zgłaszanych przez uczestników lub np. ze zmian w składzie Konsorcjum,
    które występują już na datę złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji prawa
    podatkowego i mogą wystąpić w przyszłości). Aktualna lista działań/usług będzie
    publikowana na stronie internetowej ... oraz w dedykowanych kanałach
    społecznościowych. Ponadto członkowie Konsorcjum będą prowadzić indywidualnie
    działania marketingowe mające na celu promocję działań ... i rekrutację potencjalnych
    uczestników Projektu. Każda z usług/działanie zakończy się ankietą satysfakcji
    /feedbackiem, aby ocenić usługę i przygotować się do wprowadzenia poprawek lub
    zmiany katalogu usług w kolejnych rundach składających się na realizację Projektu.
    Dla realizacji powyższego celu w ramach Projektu Beneficjent będzie mieć obowiązek
    wypełniania i dostarczania w wyznaczonym przez Wnioskodawcę terminie ankiet
    /raportów ewaluacyjnych, które będą przygotowywane dla każdego MŚP biorącego udział
    w Projekcie. Ankieta/raport będzie zawierać informacje dotyczące efektów uczestnictwa w
    Projekcie/danym działaniu lub usłudze. Jak już wskazano powyższe będzie nieodzowne dla
    rozwijania Projektu (doskonalenia i zmian oferty), jak również dla wypełniania obowiązków
    i celów wynikających z umów o Grant.
    Zadanie w zakresie, w jakim obejmować będzie świadczenie zindywidualizowanych usług
    na rzecz MŚP zapewnić ma ich nieodpłatność dla Beneficjenta, co określono zarówno w
    projektowanym regulaminie Projektu, jak również stanowi wymóg konieczny wskazany
    wprost w umowach o dofinansowanie na Grant, jak również wielokrotnie potwierdzony
    przez PARP. Instytucje udzielające dofinansowania jednocześnie oceniają, iż nieodpłatność
    ta winna mieć charakter kompletny, co wynika również z charakteru czynności
    świadczonych na rzecz Beneficjentów w ramach całokształtu Projektu.
    Zadanie 4 „...” w zasadniczej mierze polega na:

    (...)
    Zadanie obejmuje nawiązanie partnerstw krajowych i międzynarodowych, które są istotne
    zarówno z punktu widzenia rozwoju samego ... (wymiana dobrych praktyk, usług), jak
    również dla odbiorców ..., którym zapewnią Państwo, dzięki partnerstwom, ekspozycję na
    pozostałe podmioty krajowe i zagraniczne, które mogą ich wesprzeć w rozwoju
    procesowym i produktowym.
    Realizacja wszystkich opisanych łącznie powyżej zadań składa się nierozerwalnie na całość
    Projektu, jak również, wyłącznie łącznie prowadzi do realizacji postawionych celów
    Projektu, z których Konsorcjum zobowiązane będzie rozliczać się z KE i PARP. Zadania te
    są wzajemnie powiązane, ponieważ zapewniają one łącznie zarządzanie administracyjne
    Projektem, jego popularyzację (promocję) celem dotarcia do potencjalnych odbiorców,
    świadczenie usług w ramach indywidualnie dobranej dla odbiorcy ścieżki ... oraz
    pomiarowanie (ewaluację, ankiety i feedback) efektów prowadzonych działań w celu
    udoskonalania tychże działań ... oferowanych zarówno w ramach indywidualnego
    wsparcia (świadczonego dla danego MŚP) jak również podejmowanych w ogólnym
    zakresie, tj. ogólna działalność integracyjno-promocyjna, w tym w formie wydarzeń
    otwartych i integracji ogólno-europejskiej. W ramach skierowanych wniosków o
    dofinansowanie do KE i PARP Konsorcjum uzyskało to dofinansowanie (także łącznie jako
    „Grant”) na realizację wszystkich działań obejmujących całość zadań nr 1-4 opisanych
    powyżej jako łącznie rozumiany Projekt.
    Elastyczność realizacji Projektu i jego nastawienie na osiągnięcie celów ogólnych wynika
    również z postanowień umów zawartych z podmiotami udzielającymi Grantu. Umowa z
    PARP (dalej także „Umowa PARP”) przewiduje między innymi wprost, że kwota
    dofinansowania udzielona przez PARP może ulec zmianie zgodnie z postanowieniami tejże
    Umowy PARP. Umowa ta przewiduje również możliwość zmiany Partnerów Projektu za
    zgodą PARP, po uprzedniej zgodzie KE (lub ministra właściwego ds. gospodarki). Umowa
    PARP przewiduje również reguły zmiany wysokości kosztów kwalifikowanych (przy
    zachowaniu proporcji dofinansowania KE i PARP), czy zmiany zakresu usług dla danego
    Beneficjenta. Wyraz elastyczności dysponowania środkami z dofinansowania (a więc i
    określenia ich ostatecznego przeznaczenia) obrazują w szczególności reguły zmiany
    Umowy PARP, które w szczególności określają, że:
    1) zmiana: dotycząca ..., bez wpływu na zakres merytoryczny Projektu, wymaga jedynie
      poinformowania Instytucji, zaś zmiana powyżej tej wartości również będzie
      dopuszczalna za zgodą Instytucji (PARP) natomiast bez wymogu zawarcia aneksu do
      umowy o dofinansowanie,
    2) zmiana dotycząca: ... - wymagać będzie jedynie poinformowania Instytucji w kolejnym
      wniosku o płatność.
    Umowa PARP dopuszcza również inne jej zmiany, w tym w formie aneksu natomiast na
    podkreślenie zasługują mechanizmy potwierdzające elastyczny charakter
    „zabudżetowania” danych kosztów dla potrzeb wskazania wnioskowanej kwoty
    dofinansowania. Analogicznie Umowa z KE (chociaż w dużo ogólniejszym, natomiast nie
    bardziej restrykcyjnym zakresie) przewiduje zasady „elastyczności budżetu”, które
    zasadniczo określają, że podział budżetu może zostać dostosowany - bez wprowadzania
    zmian - poprzez przesunięcia (między uczestnikami i kategoriami budżetowymi), o ile nie
    pociąga to za sobą żadnych istotnych zmian w opisie działania. Umowy przewidują pewne
    ograniczenia w tym zakresie, które dotyczą np. części „ryczałtowej” przyznanego
    dofinansowania na tzw. koszty ogólno-zarządcze Projektu przypisane do danego działania.
    Cz. IV. Opis kalkulacji budżetu Projektu i podziału kosztów w tym przysługujących ... .
    Grant przyznany został na rzecz uczestników Konsorcjum w oparciu o przygotowany i
    zamieszczony we wnioskach o dofinansowanie złożonych do KE oraz PARP budżet
    zawierający kalkulację szacowanego łącznego kosztu realizacji Projektu. Budżet składa się
    z zestawienia „wydatków rzeczywistych” oraz rozpisanych z tytułu realizacji

    poszczególnych zadań (zadania 1-4 realizowane w ramach Projektu), jak również
    rozpisanych według podziału kwot przypadających na danego Partnera Projektu, w tym
    Wnioskodawcę (Lidera Konsorcjum). Dla każdego z podmiotów przypisane więc zostały
    „wydatki rzeczywiste” na realizację danego zadania. Ponadto budżet uzupełniają „koszty
    ryczałtowe uproszczone” przyznane na tzw. wydatki pośrednie (stanowią one 7% kosztów
    bezpośrednich).
    „Wydatki rzeczywiste” stanowią szacowane koszty realizacji danego Zadania, podzielone
    przede wszystkim według następujących kategorii (wraz z opisem metody szacowania
    danej kategorii kosztów zmierzającym do wskazania ceny rynkowej):
    A. wynagrodzenia - szacowane na podstawie dostępnych raportów płacowych i stawek na
      poszczególnych stanowiskach i o podobnych kompetencjach, tj. stawek rynkowych (m.
      in. Kierownik Projektu, Community Manager, Specjalista ds. Realizacji projektu,
      Ekspert technologiczny),
    B. usługi eksperckie lub prawne, np. specjalista ds. obsługi prawnej, który to koszt
      szacowany jest na podstawie cenników od firm prawnych,
    C. komunikacja, bazy danych, narzędzia informatyczne i platformy: koszty związane z
      zakupem np. licencji do programów graficznych, lub innych niezbędnych do realizacji
      projektu, szacowane na podstawie dostępnych cenników,
    D. środki trwałe/wartości niematerialnych i prawnych: zakup sprzętów i narzędzi do
      realizacji projektu (m.in. sprzęt komputerowy, sprzęt VR, itp.), który szacowany był na
      podstawie ofert zebranych od potencjalnych dostawców i/lub cenników dostępnych
      online,
    E. podróże służbowe: koszty związane z realizacją zadań, m.in. udział w wydarzeniach
      promujących ...,
    F. usługi informacyjno-promocyjne: koszty związane z promocją Projektu, jak
      przygotowanie materiałów graficznych, promocja w mediach społecznościowych,
      organizacja wydarzeń, itp. szacowane na podstawie cenników i ofert zebranych od
      potencjalnych dostawców,
    przy czym wszystkie ww. koszty te każdorazowo szacowane są w sposób, który zmierza do
    wskazania kosztu rynkowego, a ponadto „pula środków” przyznana i składająca się na
    koszt realizacji danego zadania składa się z kombinacji ww. różnego typu kosztów.
    Wartość usług liczona jest na podstawie kosztów realizacji podobnych usług na rynku, w
    tym poprzez oszacowanie zaangażowania osób realizujących dane działania w ramach
    Projektu, czy potrzebnych do wykorzystania środków trwałych. Większość usług ma
    charakter pilotażowy i indywidualny (w zależności od potrzeb danego MŚP).
    Dla potrzeb uzyskania Grantu wydatki rzeczywiste przypisywane były dla konkretnych
    Partnerów Projektu, którzy mogą je ponieść (np. przypisano im realizację zadania w
    postaci zarządzania Projektem lub świadczenie wskazanych w budżecie rodzajów usług).
    „Koszty uproszczone” stanowię tzw. koszty pośrednie zgodnie z regulaminem konkursu ...
    i ... wyliczone po stawce 7% od łącznego budżetu dla każdego członka ... .
    Zgodnie z zasadami określonymi w umowach na Grant, każdy wydatek pokrywany jest z 2
    źródeł, tj. w 50% z PARP oraz w 50% z KE. Może się zdarzyć, że jakiś koszt zostanie
    niezakwalifikowany przez PARP, a w efekcie również przez KE. W sytuacji wydatki będę
    musiały być pokryte przez członka Konsorcjum raportujęcego dany wydatek. Prowadzić to
    będzie do faktycznego zmniejszenia ostatecznej kwoty dofinansowania, w efekcie czego
    nie jest ona znana. Wystąpić może również sytuacja, w której ostatecznie poniesione
    wydatki będę niższe niż przyznana kwota dotacji. Wówczas ostateczna kwota Grantu
    również będzie odpowiednio niższa.
    Stosunek wartości dofinansowania przyznanego dla poszczególnych etapów Projektu
    przedstawia się na chwilę złożenia niniejszego wniosku o interpretację (z możliwością

    zmian w budżecie, co wyjaśnione zostało w opisie stanu faktycznego) w ten sposób, iż
    łączna kwota dofinansowania wyrażona w EUR (tj. ... EUR) przypisana została do realizacji
    poszczególnych zadań w następującym zakresie:
    - Zadanie nr 1 odpowiadające ... - kwota - ... euro,
    - Zadanie nr 2 odpowiadające ... - kwota - ... euro,
    - Zadanie nr 3 odpowiadające ... - kwota - ... euro,
    - Zadanie nr 4 odpowiadające ... - kwota - ... euro.
    Spółka wskazuje, że wydatki realizowane w Projekcie przeznaczone są jedynie do realizacji
    Projektu i wykorzystywane są (w przypadku np. sprzętu) wyłącznie przez personel
    realizujący Projekt, zaś nabyta infrastruktura w trakcie Projektu wykorzystana może być
    wyłącznie dla celów jego realizacji.
    Usługi w ramach realizacji Zadania nr 3 realizowane będą na rzecz Beneficjenta po
    zawarciu z nim pisemnej umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą oraz wybranymi
    Partnerami (chociaż nie jest wykluczone zawarcie umowy po stronie Konsorcjum
    wyłącznie przez Wnioskodawcę), a danym Beneficjentem. Zgodnie z charakterem środków
    uzyskanych w ramach Grantu, gdzie:
    1) 50% łącznego budżetu - finansowanego przez KE stanowi pomoc inną, niż pomoc
      publiczna,
    2) 50% łącznego budżetu - finansowana przez PARP stanowi pomoc de minimis dla MŚP
      biorących udział w Projekcie.
    Umowa z Beneficjentem określać będzie wartość pomocy de minimis udzielonej
    Beneficjentowi, która stanowić będzie równowartość 50% kosztu usługi będącej
    przedmiotem Umowy. Umowa wskazywać będzie, iż różnica pomiędzy kosztem usług
    określonym w Umowie z Beneficjentem, a wartością pomocy (pomocy de minimis
    udzielanej zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z .... w
    sprawie udzielania przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w
    ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, dalej
    „Rozporządzenie PARP-FENG”) zostanie pokryta ze środków Komisji Europejskiej w
    ramach Programu ... w ramach „...” i nie jest objęta regułami Pomocy. Umowa określać
    będzie więc wprost, że pomoc jest bezpłatna, a określenie jej wartości („kosztu”) wynikać
    będzie wyłącznie z faktu finansowania jej w części stanowiącej 50% wartości usługi, w
    formie pomocy de minimis, co obliguje Wnioskodawcę do ustalenia wartości tej pomocy,
    decydując m.in. o możliwości i wartości możliwego do udzielenia wsparcia w formie
    pomocy de minimis dla danego Beneficjenta (chociażby z uwagi na limity przypisane do
    danej kategorii przedsiębiorcy, czy limitu już wykorzystanej pomocy de minimis przez
    danego MŚP. Kwota ta nie stanowi jednocześnie ceny za usługę (które to muszą być
    świadczone nieodpłatnie), a jedynie przyjęty sposób wyliczenia wartości udzielonego
    Beneficjentowi wsparcia. Zbieżnie z Umowami zawieranymi z Beneficjentami Umowa z
    PARP wprost wskazuje, że Konsorcjum świadczyć będzie usługi dla MŚP nieodpłatnie
    udzielając im tym samym pomocy de minimis (w zakresie części wartości świadczenia)
    zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP- FENG (tj. rozporządzenie
    Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z ... w sprawie udzielania przez Polską Agencję
    Rozwoju Przedsiębiorczości pomocy finansowej w ramach programu Fundusze
    Europejskie dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027 (Dz. U. z ... poz. ...).
    Na podstawie danych przyjętych dla potrzeb ustalenia budżetu opracowany więc został
    szacunkowy cennik usług ..., który pozostawać będzie dostępny dla potencjalnych
    wnioskodawców na stronie internetowej Projektu. Cennik ten dostępny jest dla wszystkich
    MŚP biorących udział w Projekcie, dla potrzeb określenia wartości udzielanego
    Beneficjentowi wsparcia w formie pomocy de minimis w umowach zawieranych z
    Beneficjentami, w tym weryfikowania czy wsparcie takie może zostać udzielone. Cennik
    ten zgodnie z przewidywaniem Wnioskodawcy może ulegać zmianie biorąc pod uwagę

    możliwość modyfikowania oferty usługowej przez Konsorcjum (modyfikowania danej
    usługi lub zmiany oferty usługowej, przy czym każdy z tych przypadków wpływać może na
    konieczność ponownego oszacowania wartości udzielanej pomocy de minimis). Spółka
    wskazuje ponadto, że cennik ten nie pozostaje zbieżny wyłącznie z kwotą dofinansowania
    przypadającą na realizację Zadania 3, co dodatkowo świadczy o braku powiązania go z
    pojęciem „cen”, natomiast powiązania go z regułami udzielania pomocy publicznej.
    Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż cennik ustalany jest w oparciu o szacunkową ilość
    świadczeń (w oparciu o które przyjęto wartości jednostkowe), przy czym jak już wskazano
    zmienić może się zarówno ilość jak i wartość świadczenia, co również potwierdza jego
    szacunkowy i niedefinitywny charakter.
    Nie jest tak, że świadczenia są ściśle wycenione i że brak wykonania, któregoś z nich
    spowoduje obniżenie dofinansowania o ściśle wskazaną, konkretną wartość. Kwestia
    ewentualnego zwrotu części dofinansowania będzie rozpatrywana w indywidualny sposób
    - najprawdopodobniej będzie oparta o zwrot części kosztów uznanych wtedy za
    niezasadne (zgodnie z wcześniej opisanymi uwagami w tym zakresie). Wartości
    dofinansowania nie da się ściśle podzielić na świadczenia - które w dodatku będą
    realizowane tylko w części Projektu w ramach Zadania nr 3, natomiast jak już wskazano
    dofinansowanie jest udzielane na działanie (Projekt) jako całość.
    Nadto, w momencie przyznawania dotacji Wnioskodawca ani członkowie konsorcjum nie
    będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie udzielone wsparcie
    (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowania nie jest wiadome, jakie
    MŚP będą korzystać z oferty ... (w ramach Zadania nr 3), a także jakie usługi zostaną
    zaoferowane w ramach indywidualnej ścieżki (budżet szacunkowy nie oznacza, że zostanie
    wyświadczona wyłącznie określona ilość określonych już usług - co wynika wprost z umów
    o dofinansowanie i zasad elastycznego budżetu na realizację Projektu).
    Dotacja nie stanowi więc pokrycia wartości konkretnego wsparcia na rzecz MŚP, lecz
    stanowi ona ogólną jednolitą dotację mającą finansować ogół Projektu. Nie jest możliwe
    wskazanie w zindywidualizowany i policzalny związku dotacji z wykonaniem konkretnego
    wsparcia na rzecz MŚP.
    Środki z Grantu w pierwszej kolejności będą wpływać na dedykowane konta
    Wnioskodawcy przeznaczone do realizacji projektu (odpowiednio dla KE i PARP). Są to
    konta nieoprocentowane. Konta te stanowią formę przechowania środków do czasu ich
    przekazania danemu konsorcjantowi (w tym Wnioskodawcy) jako refundację poniesionych
    kosztów zaakceptowanych przez PARP lub KE.
    Środki te będą rozliczane w następujący sposób:
    1) środki z części Grantu przyznanej przez KE dzielą się na część zaliczkową i środki
      podlegające refundacji:
    KE wpłaciła zaliczkę na realizację Projektu (zaliczka przeznaczona dla całego Konsorcjum)
    na ww. wyodrębniony rachunek bankowy Wnioskodawcy. Kwota wpłynęła na odrębne
    konto. Środki te decyzją Konsorcjum na chwilę obecną są pozostawione ww. odrębnym na
    koncie i nie są wydawane ani przekazywane poszczególnym Konsorcjantom, przy czym
    Wnioskodawca co do zasady jest uprawniony do dysponowania tymi środkami. Decyzją
    Konsorcjum środki te pozostają na wyodrębnionym koncie do czasu akceptacji przez KE
    raportu przejściowego, który potwierdzi kwoty podlegające podziałowi między
    konsorcjantów.
    Pozostała część środków zostanie przekazana przez KE dopiero po zakończeniu Projektu,
    w formie refundacji poniesionych kosztów, uznanych jako kwalifikowalne, w ramach
    zatwierdzenia raportu końcowego.
    Zgodnie z umową konsorcjum oraz umową z KE, Wnioskodawca wypłacać będzie
    Partnerom przypadające na nich środki z zaliczkowej części Grantu wypłaconej przez KE,
    po akceptacji raportu częściowego.

    Jednocześnie również kwota zaliczkowa nie ma charakteru definitywnego i dopiero po
    akceptacji raportu obejmującego dane koszty kwalifikowalne, dany konsorcjant (w tym
    Wnioskodawca) uzyskuje definitywne prawo do otrzymania i dysponowania częścią
    Grantu przekazywaną w formie zaliczki.
    2) PARP refunduje środki na konto wskazane w umowie po akceptacji wniosku o płatność
      na podstawie przedstawionych wydatków. Po refundacji środków, Wnioskodawca
      przekazuje część środków do konsorcjantów, którzy również przedstawili swoje
      wydatki w opisywanym wniosku o płatność, zgodnie z akceptacją PARP. PARP zgodnie
      z rozmową analogicznie do KE może wypłacać zaliczkę, przy czym dysponowanie
      takimi środkami również wymaga akceptacji poniesionych kosztów, ponadto na
      obecną chwilę Wnioskodawca nie planuje występować do PARP o wypłatę zaliczki.
      Rozliczenie może więc następować w formie zaliczkowej lub refundacji kosztów, przy
      czym Wnioskodawca przewiduje rozliczanie tej części budżetu w drodze refundacji już
      poniesionych kosztów.
    Obowiązki raportowe w szczególności wymagają od Wnioskodawcy realizacji
    następujących czynności:
    1) wspierania Konsorcjantów w procesie składania Wniosków o Płatność do PARP (każdy
      z Konsorcjantów wnioskuje do PARP indywidualnie),
    2) konsolidacji raportów finansowych do Komisji Europejskiej składanych w systemie
      Komisji Europejskiej przez Participant Portal indywidualnie przez Konsorcjantów,
    3) opracowania i złożenia do Komisji Europejskiej raportu merytorycznego z działań
      prowadzonych w okresie raportowym.
    Uzyskanie przez konsorcjantów (w tym Wnioskodawcę) definitywnego prawa do środków
    każdorazowo wymaga więc od nich złożenia Wniosków o Płatność do PARP lub raportu
    częściowego/raportu końcowego do Komisji Europejskiej oraz ich zaakceptowania (tj.
    akceptacji poniesionych kosztów jako kwalifikowalnych).
    Wnioskodawca aby dysponować środkami, w tym uzyskanymi w celu ich dalszego
    przekazania innemu Konsorcjantowi - musi więc przekazać je z ww. rachunków o
    charakterze depozytu, zaś przekazanie to poprzedzać będzie (w przypadku zaliczki jest to
    wolą Konsorcjum) upoważniające go do tego rozliczenie z PARP lub KE. Wnioskodawca nie
    planuje więc dysponować samodzielnie lub przekazywać Konsorcjantom środków przed
    uzyskaniem akceptacji kosztów/rozliczenia w PARP lub KE.
    W zakresie, w jakim wniosek o interpretację dotyczy przekazywania środków poprzez
    Wnioskodawcę na rzecz Konsorcjantów, Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z funkcją
    Lidera Konsorcjum oraz reprezentacją Konsorcjum przed KE oraz występowaniem jako
    wyłączna strona umowy z PARP Wnioskodawca przekazywać będzie środki przypadające
    na danego Partnera Konsorcjum za pośrednictwem wskazanego konta depozytowego.
    Przedstawione w budżecie kwoty składające się na całą kwotę Grantu mogą być
    korygowane „in minus” w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości w realizacji Projektu
    lub wydatkowaniu środków (np. nieprzedłożeniu dokumentów rozliczających poniesiony
    wydatek, przeprowadzenia nieprawidłowego postępowania na dany wydatek) - w takich
    przypadkach na danego członka konsorcjum mogą zostać nałożone korekty finansowe
    przez PARP, a następczo także przez KE. Kwoty środków nie są więc definitywnie należne
    na rzecz Konsorcjum, a faktyczna ostateczna wysokość uzyskanego dofinansowania
    zależeć będzie w szczególności od:
    1) prawidłowości rozliczania środków,
    2) realizacji celów i KPI's,
    3) faktycznego efektywnego wykorzystanie przyznanej „puli” środków, tj. ostatecznej
      kwoty faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych.

    Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach opisanego Grantu środki dzielone są pomiędzy
    konsorcjantów, co zostało wyszczególnione w budżecie. Na rzecz danego konsorcjanta
    przypadają te koszty, które zostały przypisane (jako „wydatki rzeczywiste”) dla danego
    konsorcjanta oraz część ryczałtowa (7% łącznej kwoty wydatków rzeczywistych) tytułem
    wydatków pośrednich przypadających na danego konsorcjanta. Wnioskodawca otrzyma
    środki na realizację wybranych czynności w ramach wszystkich czterech opisanych zadań,
    tj. na realizację wybranych zadań w ramach:
    1) Zadania nr 1 - „...”,
    2) Zadania nr 2 - „...”,
    3) Zadania nr 3 -„...”,
    4) Zadania nr 4 - „...”,
    przy czym Wnioskodawca jest głównym wykonawcą Zadania nr 1, a także Zadania nr 2 i
    Zadania nr 4.
    Środki przyznane dla Wnioskodawcy w ramach Grantu zgodnie z budżetem wynoszą ...
    złotych (wydatki kwalifikowalne), przy czym jak już wskazano umowy o Grant przewidują
    możliwość przenoszenia środków w ramach budżetu, w tym również pomiędzy
    podmiotami (co wynikać może również ze zmian składu konsorcjum).
    Wnioskodawca wskazuje również, że nie świadczy komercyjnie usług, które według
    założenia będzie świadczył w ramach ... . Usługi, które będą realizowane w ramach
    Zadania nr 3 przez Wnioskodawcę zostały zaprojektowane dla potrzeb Projektu.
    Finalnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że z uwagi na udzielenie dotacji dla całości
    Projektu, a także elastyczny i szacunkowy charakter budżetu oraz ogólne założenia i cele
    przeznaczenia środków z programu realizowanego przez KE oraz przez PARP instytucje te
    przedstawiły już stanowiska, w których wskazały w ich ocenie na brak objęcia podatkiem
    VAT udzielanego dofinansowania.
    Pogląd ten znalazł potwierdzenie we wstępnym stanowisku (wskazówkach) Komisji
    Europejskiej, mówiących o zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniu VAT dotacji na
    rzecz programu ... . Stanowisko to zostało wyrażone m.in. w publicznie dostępnym
    dokumencie „Frequantly asked Questions European Digital Innovation Hubs Version 6.1
    -12 October 2023”. Dokument ten dotyczy dotacji związanymi z projektami ..., został
    wydany przez Dyrekcję Generalną ds. Sieci Komunikacyjnych, Treści i Technologii - pod
    adresem: https://diqital- strategy.ec.europa.eu/en/library/faq-european-diqital-innovation-
    hubs.
    Podkreślono, że w projektach typu ... z reguły w momencie przyznawania dofinansowania
    nie występują skonkretyzowane świadczenia, a ponadto przyszli odbiorcy działań (MŚP)
    nie są znani. Ponadto w prowadzonej z instytucjami zawiązującymi ... korespondencji
    PARP przedstawia takie samo, konsekwentne stanowisko wskazując na nieodpłatność
    świadczenia, jako element podstawowy programów na cyfryzację. PARP w swoim
    stanowisku wskazuje przy tym na konieczność zachowania zgodności dofinansowania z
    przepisami wynikającymi z Rozporządzenia PARP-FENG, które stwierdzają nieodpłatność
    tej pomocy. O zasadniczym niepodleganiu opodatkowaniem VAT dotacji na rzecz
    programu ... informuje również Ministerstwo Finansów w oficjalnym stanowisku, czego
    przykładem jest pismo znak ... skierowane do Dyrektora Departamentu Programów
    Wsparcia Innowacji i Rozwoju Ministerstwa Funduszy i Polityki Regionalnej, gdzie wskazuje
    się następująco (odnosząc się do stanowiska KE): „....”
    Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji prawa
    podatkowego jest ocena skutków podatkowych otrzymania przez Wnioskodawcę
    przypadającej na niego części Grantu stanowiącego dofinansowanie przyznane przez KE
    oraz dofinansowanie przyznane przez PARP. Przedmiotem wniosku nie jest natomiast
    ocena skutków podatkowych tej części dofinansowania, która została przyznana na rzecz

    pozostałych konsorcjantów (Partnerów Projektu) poza oceną skutków wpływu kwoty
    zaliczki na konto depozytowe Wnioskodawcy.
    Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację objęte są skutki podatkowe dla
    Wnioskodawcy zarówno zdarzeń przeszłych (wpływ zaliczki na konto) jak również zdarzeń
    przyszłych, a więc planowanych rozliczeń i refundacji kosztów przez KE i PARP (otrzymania
    przez Wnioskodawcę środków lub wypłaty przypadającej na Wnioskodawcę części zaliczki
    z konta depozytowego), a także przekazywania dalszych kwot dotacji (wpływających w
    formie refundacji kosztów) na rzecz pozostałych konsorcjantów.
    Uzupełnienie wniosku:
    Pytanie nr 1: Czy w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 objętych realizowanym Projektem, będą
    Państwo świadczyli jakiekolwiek czynności/usługi/dostawę towaru? Jeśli tak, to proszę
    wskazać:
    a. Jakie to będą czynności/usługi/dostawa towarów?
    b. Na czyją rzecz będą one świadczone? (np. ostatecznych odbiorców usług (MŚP),
      Partnerów Projektu, innych podmiotów (jakich))?
    Zadanie 1: ... .
    Zadanie to obejmuje takie koszty jak:
    · wynagrodzenie dla Kierownika Projektu (umowa o pracę), który nadzoruje realizuje
      działań w ramach Programu, koordynuję współpracę z KE i PARP, monitoruje
      wydatkowanie budżetu oraz realizację wskaźników
    · Wynagrodzenie personelu administracyjnego wspierającego Kierownika Projektu
    · obsługa prawna Projektu (b2b), która polega na wsparciu zespołu projektowego w
      przygotowaniu dokumentacji projektowej, weryfikacji statusu firm zgłaszających się do
      Projektu (status MŚP), wsparcie w wątpliwych kwestiach dot. Realizacji Projektu.
    Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako
    działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym
    jego pozostałych Partnerów (m.in. zarządzanie współpracą z Partnerami, administracyjne
    zarządzanie projektem) oraz jego adresatów (podmiotów z grupy MŚP).
    Zadanie 2: ... .
    Zadanie to obejmuje takie koszty jak:
    · wynagrodzenie dla eksperta ds. promocji i marketingu (umowa o pracę), który zajmuje
      się działaniami promocyjnymi, organizacją wydarzeń, prowadzeniem mediów
      społecznościowych w ramach projektu i nadzorowaniem strony www
    · wynagrodzenie (b2b) dla firmy zajmującej się administrowaniem stroną www oraz
      przygotowywaniem grafik dot. Projektu (np. rekrutacja)
    · kampanie płatne na ..... dot. Rekrutacji do projektu (...)
    · w przyszłości: organizacja wydarzeń takich jak podsumowanie projektu (w tym koszty
      techniki, cateringu, konferansjera, wydruków, itp.).
    Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako
    działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym
    jego pozostałych Partnerów (m.in. koordynacja działań promocyjnymi z Partnerami), MŚP
    oraz dla adresata ogólnego (w celu dotarcia do grupy docelowej projektu).
    Zadanie 4: ...
    · koszty podróży służbowych związanych z budową ekosystemu dla realizacji projektu
      (inne ... polskie i zagraniczne, wydarzenia)

    Zadanie realizowane jest przez Wnioskodawcę będącego liderem Konsorcjum jako
    działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków Konsorcjum, w tym
    jego pozostałych Partnerów (m.in. rozwój ekosystemu i partnerstw międzynarodowych),
    MŚP oraz dla adresata ogólnego (w celu dotarcia do grupy docelowej projektu).
    Wszystkie z powyższych zadań realizowane są na rzecz wzmocnienia wizerunku projektu,
    dotarcia do grupy docelowej programu, jego promocji, pozyskania nowych partnerstw
    oraz wiedzy na temat trendów technologicznych, która może być zastosowana w realizacji
    projektu.
    Wnioskodawca w ramach realizacji zadań 1,2 i 4 (w tym każdego z osobna), według oceny
    Spółki, nie będzie wykonywał czynności opodatkowanych VAT i rodzących obowiązek
    wystawiania faktury VAT, będą to czynności stanowiące ogólną obsługę Projektu
    pokrywaną kosztowo ze środków dotacji mające na celu administracyjne zarządzanie
    Projektem, promowanie działalności ... stworzonego w ramach Projektu oraz rozwój
    ekosystemu i partnerstw międzynarodowych (również działania o charakterze
    promocyjnym, ale i rozwojowym poprzez współprace z innymi ...).
    Pytanie nr 2: Czy środki objęte zakresem pytania nr 1 otrzymane z KE oraz PARP
    przeznaczą Państwo na inne cele/inne wydatki niż realizacja Zadań nr 1, 2, 3 i 4?
    Nie, wszystkie środki otrzymane od KE i PARP są związane bezpośrednio z realizacją
    Projektu i działań określonych dla Zadań 1, 2, 3 i 4. Środki te nie będą więc przeznaczone
    na inne cele/wydatki, niż realizacja Zadań nr 1, 2, 3 i 4.
    Pytanie nr 3: W jaki sposób wyliczona zostanie kwota przyznanego Państwu
    dofinansowania z Komisji Europejskiej (50%) i PARP (50%) i od czego uzależniona będzie jej
    wysokość? (np. od liczby wykonanych zadań/ świadczeń przypisanych Państwu w
    Projekcie, ich rodzaju, innych czynników, jakich)?
    Na wstępie wskazali Państwo, iż zasady wyliczenia kwoty przyznanego Wnioskodawcy
    dofinansowania zostały opisane w szczególności od strony 16 wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej w części stanowiącej opis stanu faktycznego, „Cz. IV. Opis
    kalkulacji budżetu Projektu i podziału kosztów w tym przysługujących ... .”
    Ustosunkowując się jednakże do postawionego pytania Spółka uzupełniająco wskazała, że:
    Rozliczenie i przyznane dofinansowanie (wysokość przyznanego dofinansowania) opiera
    się na budżecie wykazanym we wniosku o dofinansowanie, który zawierał kalkulacje
    łącznego kosztu realizacji Projektu. Budżet składa się z „wydatków rzeczywistych” (z
    podziałem na poszczególne Zadania, tj. WP (WP - nomenklatura odpowiadająca „zadaniu”,
    jednak wykorzystywana w umowie z Komisją Europejską, tj. ...) oraz kosztów ryczałtowych
    uproszczonych, czyli tzw. Kosztów pośrednich (7% kosztów bezpośrednich).
    Kategorie wydatków rzeczywistych obejmują:
    · wynagrodzenia
    · usługi eksperckie lub prawne, np. specjalista ds. obsługi prawnej
    · komunikacja, bazy danych, narzędzia informatyczne i platformy
    · środki trwałe/wartości niematerialne i prawne
    · podróże służbowe
    · usługi informacyjno-promocyjne
    Rozliczenie z PARP obejmuje:
    · wykazanie wydatków związanych z realizacją Projektu, tj. umów o pracę, list płac, opisów
      księgowych, potwierdzeń wypłaty wynagrodzeń, zakresów obowiązków, umów b2b,
      protokołów odbioru, faktur, przeprowadzonych postępowań na wyłonienie
      wykonawców - po weryfikacji poprawności poniesienia wydatków, PARP akceptuje

      kwotę do refundacji i wypłaca ją na konto Wnioskodawcy (za wydatki poniesione przez
      Spółkę jako Lidera i Członka Konsorcjum, a także środki dla pozostałych Partnerów
      Konsorcjum, którzy również rozliczyli swoje wydatki). Poniesione wydatki muszą (na
      etapie wniosku końcowego) odzwierciedlać osiągnięte wskaźniki zakładane na etapie
      pisania wniosku o dofinansowanie, tj.:
    Wskaźniki produktu:
    (...)
    Wskaźniki rezultatu:
    (...)
    KPI:
    (...)
    Rozliczenie w Komisji Europejskiej obejmuje:
    · Rozliczenie wydatków w dwóch okresach: raport przejściowy/ raport końcowy. Raport
      przejściowy obejmuje 18 miesięcy realizacji projektu w KE, tj. Okres 01.10.2023-
      31.03.2025. Raport końcowy będzie obejmował okres: 01.04.2025-30.09.2026.
    · Wykazanie wydatków związanych z realizacją Projektu, tj.
    - Wydatków na koszty osobowe (personnel costs),
    - Kosztów podwykonawstwa (subcontracting costs)
    - Kosztów zakupu (purchase costs); w tym: koszty podróży służbowych, sprzętu, innych
      towarów i usług (other goods, works and services).
    Dodatkowo, rozliczane są koszty pośrednie (indirect costs) w wysokości 7% liczonej od
    wartości kosztów bezpośrednich.
    · Aby rozliczyć wydatki w KE, konieczne jest uprzednie rozliczenie wydatków w PARP. Po
      rozliczeniu wydatków w PARP na podstawie tzw. wniosków o płatność, PARP wystawia
      stosowny certyfikat, który jest niezbędny do rozpoczęcia procesu raportowania w KE.
    Tak jak wskazano we wniosku o dofinansowanie kwota dofinansowania została wyliczona
    w oparciu o budżet kosztowy (koszty szacowane), który jednak może podlegać zmianom
    (budżet - planowane wydatki, np. poprzez zmiany usług realizowanych w ramach Zadania
    nr 3) w trakcie realizacji Projektu, a także wynikającym z jego niekorzystnego dla
    Wnioskodawcy rozliczenia (korekty in minus).
    Pytanie nr 4: Czy otrzymane dofinansowanie (zarówno w formie otrzymanej zaliczki, jak i
    w formie refundacji) będzie uzależnione od liczby uczestników w Projekcie?
    Jak Spółka już wskazywała ostatecznie otrzymane dofinansowanie, tj. przekazywane
    Wnioskodawcy zarówno w formie otrzymanej zaliczki jak i refundacji będzie uzależnione
    przede wszystkim od:
    · osiągnięcia wskaźników Projektu zaakceptowanych na etapie wniosku o dofinansowanie
      zarówno przez KE jak i PARP,
    · akceptacji raportów opisujących postęp rzeczowo-finansowy przez PARP na etapie
      wniosków o płatność oraz przez KE na etapie akceptacji raportu przejściowego i
      raportu końcowego w KE.
    Dodatkowo, KE oceniać będzie także jakość raportów przygotowanych w toku realizacji
    Projektu, tzw. Deliverables. Ponadto w KE istotny jest także wynik tzw. Review meeting, w
    czasie którego postęp rzeczowo-finansowy jest omawiany z project officerem i
    niezależnymi ekspertami. Review meeting ma miejsce dwukrotnie w czasie realizacji
    Projektu: na etapie akceptacji raportu przejściowego i raportu końcowego.

    Kalkulacja budżetu oparta została również na szacowanej (na etapie przygotowywania
    wniosku o dofinansowanie) liczbie uczestników Projektu (w zakresie budżetu dla Zadania
    nr 3), ale liczba ta pozostaje elastyczna, tj. możliwa jest zmiana wartości poszczególnych
    usług, a w efekcie również liczba wyświadczonych usług (np. większej liczbie podmiotów,
    jeżeli koszt jednostkowy usługi ulegnie obniżeniu lub odwrotnie) bez zmiany łącznej kwoty
    dofinansowania przyznanego przez PARP i KE.
    Pytanie nr 5: W jaki sposób są wybierani uczestnicy (ostateczni odbiorcy usług - MŚP) w
    Projekcie?
    Wybór ostatecznych odbiorców usług świadczonych przez ... (MŚP - beneficjentów), w tym
    Wnioskodawcę - następować będzie w drodze otwartego naboru, polegającego na
    rozpatrywaniu wniosków złożonych w trakcie Projektu poprzez stronę internetową
    dedykowaną Projektowi. Wnioski rozpatrywane są według kolejności ich wpływu, do
    momentu zakończenia naboru. Uczestnictwo w Projekcie następuje po spełnieniu
    kryteriów formalnych. Z projektu mogą skorzystać podmioty, które na dzień zawarcia
    umowy:
    1) są MŚP;
    2) nie są bezpośrednio lub za pośrednictwem innych podmiotów powiązane kapitałowo
      lub osobowo (w rozumieniu art. 6c ust. 2 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o
      utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) z ..., Partnerami lub
      podmiotami świadczącymi usługi w ramach Projektu. Przez powiązania kapitałowe lub
      osobowe należy rozumieć powiązania między Beneficjentem lub członkami jego
      organów, a podmiotami wskazanymi powyżej lub członkami ich organów polegające
      na:
    a) uczestniczeniu w spółce jako wspólnik spółki cywilnej lub spółki osobowej;
    b) posiadaniu co najmniej 10% udziałów lub akcji (o ile niższy próg nie wynika z przepisów
      prawa);
    c) pełnieniu funkcji członka organu nadzorczego lub zarządzającego, prokurenta,
      pełnomocnika;
    d) pozostawaniu w takim stosunku prawnym lub faktycznym, który może budzić
      uzasadnione wątpliwości, co do bezstronności w wyborze Beneficjentów, w
      szczególności pozostawanie w związku małżeńskim, w stosunku pokrewieństwa lub
      powinowactwa w linii prostej, pokrewieństwa lub powinowactwa w linii bocznej do
      drugiego stopnia lub w stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli.
    3) na dzień złożenia wniosku prowadzą działalność gospodarczą (potwierdzoną wpisem
      do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego lub Centralnej Ewidencji i
      Informacji o Działalności Gospodarczej) na terytorium całego województwa ..., części
      województwa ... (powiat: ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ..., ...., ..., ..., miasta na prawach
      powiatu: ..., ... lub części województwa ... (powiat: ..., ..., ..., ..., ..., miasta na prawach
      powiatu: ..., ...) i działalność ta nie jest zawieszona, lub w wyniku wyjaśnień na etapie
      weryfikacji formalnej zostanie udowodniona procedowania zmiana miejsca
      prowadzenia działalności gospodarczej na wskazany powyżej obszar;
    4) nie wykorzystały limitu pomocy de minimis, który im przysługuje, a pozostała część
      limitu pozwoli na realizację co najmniej pierwszej obligatoryjnej usługi.
    Nabór ma więc charakter otwarty, a uczestnictwo w nim wymaga spełnienia, obiektywnie
    określonych kryteriów adresowanych do wszystkich zainteresowanych podmiotów.
    Pytanie nr 6: Czy warunki umów, na podstawie których będą Państwo realizowali usługi
    /czynności objęte zakresem Zadania nr 3, będą jednakowe dla wszystkich beneficjentów?
    Tak - warunki umów, na podstawie których będą realizowane usługi/czynności objęte
    zakresem Zadania nr 3 będą jednakowe dla wszystkich beneficjentów.

    Pytanie nr 7: Czy umowy z beneficjentami przewidują możliwość odstąpienia od umowy
    zarówno przez podmioty uczestniczące w Projekcie, jak i przez Państwa? Jeśli tak, to jakie
    są (uregulowania) odnośnie odstąpienia od umów przez ww. strony?
    Umowy z beneficjentami (MŚP) przewidują możliwość odstąpienia od umowy przez
    Wnioskodawcę i/lub Partnerów Konsorcjum.
    Ponadto umowy te przewidywać będą inne okoliczności umożliwiające rozwiązanie
    umowy (w drodze wypowiedzenia albo bez zachowania okresu wypowiedzenia, a także
    rozwiązania tych umów za porozumieniem Stron). Ponieważ kwestia ta nie była
    przedmiotem postawionego pytania, Wnioskodawca jedynie zaznacza tą okoliczność.
    Zasady wypowiedzenia umowy lub jej rozwiązania bez zachowania okresu wypowiedzenia
    związane są z różnego rodzaju kwalifikowanymi naruszeniami umowy.
    Odpowiadając na przedstawione pytanie wskazują Państwo, iż postanowienia umów z
    beneficjentami dotyczące „odstąpienia” określać będą (według wersji dokumentacji na
    dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, że: „W przypadku wycofania finansowania przez
    Komisję Europejską lub PARP, ... oraz Partner mają prawo odstąpić od realizacji umowy.
    Oświadczenie o odstąpieniu od umowy winno być złożone Beneficjentowi w terminie 30
    dni licząc od dnia powzięcia przez ... oraz Partnera informacji o wycofaniu finansowania. W
    takiej sytuacji Beneficjentowi nie przysługują względem ... oraz Partnera żadne roszczenia,
    w tym zwłaszcza odszkodowawcze.”
    Wnioskodawca zaznacza ponadto, iż w przyszłości może wprowadzać zmiany do wzoru
    umowy z beneficjentem, co skutkować może zmianą brzmienia regulacji dotyczącej prawa
    do odstąpienia od umowy.
    Pytanie nr 8: Jakie wydatki ponoszone w ramach realizowanego Projektu finansowane są
    /będą z otrzymanego przez Państwa dofinansowania z KE i PARP? Proszę wskazać
    odrębnie, jakie wydatki/koszty pokrywają Państwo z otrzymanej zaliczki i przysługującej
    Państwu kwoty refundacji otrzymanej z KE, a jakie z kwoty refundacji udzielonej Państwu
    przez PARP?
    Takie same (te same) wydatki finansowane są każdorazowo ze środków przyznanych
    zarówno przez KE, jak i przez PARP (w formule 50/50). Do PARP, Spółka wnioskuje o
    refundację, na podstawie której składa następnie do KE raport przejściowy (po 18
    miesiącach realizacji Projektu) wykazując te same wydatki zaakceptowane uprzednio
    przez PARP. Po akceptacji wydatków, PARP dokonuje refundacji 50% poniesionych
    kosztów, natomiast po zakończeniu raportu przejściowego i akceptacji wydatków przez
    KE, Spółka dokona refundacji z zaliczki KE pozostałych 50% poniesionych kosztów objętych
    danym rozliczeniem, w tym:
    · wynagrodzenia dla pracowników na podstawie umów o pracę
    · faktury dot. współpracy b2b (np. obsługa prawna, kampanie płatne na Facebooku,
      catering, technika na wydarzenia, obsługa graficzna projektu, zakup sprzętu do
      realizacji działań w projekcie)
    · podróże służbowe związane z realizacją projektu i nawiązywaniem partnerstw.
    Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymana zaliczka z KE nie została przypisana do żadnych
    konkretnych wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
    Ponadto Wnioskodawca ponownie podkreśla (co zostało już wskazane we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej), że z uwagi na formułę pokrywania wydatków (50/50)
    oba dofinansowania (udzielone przez KE oraz udzielone przez PARP) nie zostały
    przydzielone jako wyłączne dla finansowania określonej części Projektu, ponieważ
    współfinansują całość Projektu we wskazanym modelu (50/50).

    Pytanie nr 9: Czy należne Państwu dofinansowanie (zarówno w formie otrzymanej zaliczki
    z KE, jak i kwota refundacji udzielona przez KE i PARP) może być przeznaczona wyłącznie
    na realizację przypisanych Państwu w ramach Projektu Zadań, czy też może być
    przeznaczone na inne działania (w tym na Państwa ogólną działalność)?
    Przyznane dofinansowanie może być wykorzystywane wyłącznie na realizację celów
    Projektu. Środki te nie mogą być przeznaczone na ogólną działalność Wnioskodawcy.
    Każdy wydatek jest uzasadniony i opisany zarówno na etapie wnioskowania o
    dofinansowanie, jak również na etapie rozliczania wydatkowanych środków, gdzie Spółka
    opisuje postęp rzeczowy Projektu oraz jakie działania w ramach każdego zadania zostały
    wykonane.
    Pytanie nr 10: Czy realizacja Projektu, o którym mowa w opisie sprawy, po Państwa
    stronie będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania?
    Tak - koncepcja oraz założenia Projektu powstały w odpowiedzi na potrzeby sektora MŚP,
    ale z uwzględnieniem dostępnych finansowań na działania związane z cyfryzacją. Znając
    założenia przyszłych programów i finansowań dostępnych w KE i PARP, Wnioskodawca
    stworzył koncepcję programu wsparcia sektora MŚP w obszarze ..., który uzyskał
    rekomendację od Ministerstwa Rozwoju i Technologii. Na tej podstawie przygotowano
    następnie wniosek o dofinansowanie do KE - dopasowując koncepcję do założeń
    programu, a w ostatniej kolejności - przygotowano wniosek o dofinansowanie do PARP,
    aby uzyskać drugie 50% finansowania.
    Pytanie nr 11: Czy w przypadku niezrealizowania Zadań dotyczących Projektu, są/będą
    Państwo zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych zarówno z KE (w
    formie zaliczki i refundacji), jak i dofinansowania z PARP?
    Wnioskodawca ponownie wskazuje, iż zaliczkę otrzymał wyłącznie z KE. W przypadku,
    kiedy Zadania przewidziane w Projekcie nie będą w pełni zrealizowane (a co za tym idzie,
    wskaźniki nie zostaną osiągnięte), Komisja Europejska i PARP zmniejszy proporcjonalnie
    wartość refundacji po zakończonej realizacji Projektu. Wnioskodawca, na etapie wniosku o
    dofinansowania, ustalił dla projektu konkretne KPI oraz wskaźniki rezultatu, które należy
    zrealizować i osiągnąć, aby otrzymać pełne dofinansowanie do realizacji Projektu.
    Zmniejszenie grantu będzie każdorazowo obliczane dla każdego beneficjenta (w tym
    przypadku rozumianego jako Wnioskodawca lub inny Partner Konsorcjum)
    proporcjonalnie do powagi błędu i czasu trwania, stosując indywidualny stopień
    zmniejszenia grantu. Zmniejszenie grantu może również wynikać z naruszenia zasad
    kwalifikowalności kosztów, co jest weryfikowane dla każdego przeprowadzonego
    postępowania przez PARP.
    Z uwagi na przyjęty model rozliczeń (w zasadniczej mierze refundacyjny, a nie zaliczkowy)
    opisane okoliczności skutkować będą zasadniczo mniejszą kwotą środków otrzymanych w
    drodze refundacji, a nie obowiązkiem zwrotu środków.
    Pytanie nr 12: Czy gdyby Projekt nie był dofinansowany, czynności wykonywane przez
    Państwa w ramach Projektu na rzecz jego Uczestników - MŚP - byłyby odpłatne, czy w
    ogóle nie byłyby wykonywane?
    Usługi realizowane w ramach Projektu przez Wnioskodawcę zostały zaprojektowane z
    uwzględnieniem dostępnych programów i finansowań, na podstawie specyfiki programu
    Digital Europę (KE) i FENG (PARP). Wnioskodawca nie świadczy tego typu usług poza
    Projektem. Usługi świadczone w ramach Projektu nie stanowią tzw. ... .
    Pytanie nr 13: Czy wykonują Państwo w przedmiotowym Projekcie w ramach Umowy
    Konsorcjum jakieś działania (czynności) dla innego z Partnerów Projektu (np. jako
    podwykonawca)? Jeżeli tak, to jakie i dla kogo? Czy są one odpłatne?
    Nie, ... S.A. (Wnioskodawca) jako Lider Konsorcjum działa na rzecz całego Projektu, tj.
    prowadzi w ramach Zadania nr 1 nadzór nad projektem, wydatkowaniem budżetu,

    komunikacją z PARP i KE, prowadzi rekrutację MŚP do programu, wyznacza opiekunów dla
    MŚP zgłoszonych do programu. Nie prowadzą Państwo odpłatnych czynności na rzecz
    pozostałych Partnerów Projektu. Usługi związane z ogólną obsługą administracyjną i
    promocją Projektu (Zadania 1,2 i 4) realizowane są w oparciu o umowy o dofinansowanie
    zawarte z PARP i KE oraz za refundacją kosztów pokrytą z tego dofinansowania.
    Pytanie nr 14: Czy w ramach umowy Konsorcjum Partnerzy Projektu zachowają pełną
    odrębność i samodzielność jako podmioty prowadzące działalność gospodarczą?
    Tak - Konsorcjanci poza wzajemnymi prawami i obowiązkami wynikającymi z zawiązanego
    konsorcjum pozostają niezależnymi jednostkami gospodarczymi w ramach realizowanego
    Projektu, w tym realizują swoje zadania wynikające z Projektu jako podmioty niezależne.
    Pytanie nr 15: Czy rola Państwa ogranicza się wyłącznie do rozliczenia/przekazania części
    dotacji udzielonej przez KE oraz PARP na rzecz poszczególnych Partnerów?
    Wnioskodawca uczestniczy w realizacji wszystkich Zadań określonych w ramach Projektu.
    Jego rola w ramach realizacji poszczególnych Zadań została już opisana we wniosku o
    dofinansowanie (strona 21 i następne).
    Rola ... (Wnioskodawcy), jako Lidera Konsorcjum, nie ogranicza się jedynie do rozliczania
    /przekazywania części dotacji na rzecz poszczególnych Partnerów. Wnioskodawca
    uczestniczy w realizacji wszystkich Zadań określonych w ramach Projektu. Rola
    Wnioskodawcy obejmuje w szczególności:
    · nadzór nad całościową realizacją Projektu - Zadanie 1;
    · nadzór nad wydatkowaniem budżetu Projektu - Zadanie 1;
    · nadzór nad rozliczeniem budżetu (w zakresie własnym oraz nadzoru nad rozliczaniem
      Partnerów z PARP) - Zadanie 1;
    · bieżący kontakt z MŚP (beneficjentami), którzy zgłaszają się do Projektu - Zadanie 1 i 2;
    · jako Lider Konsorcjum, Spółka jest odpowiedzialna za przesłanie do PARP zbiorczych
      wniosków o płatność (uwzględniających pojedyncze wnioski przygotowane przez
      Partnerów Konsorcjum), a następnie, po akceptacji PARP i wypłacie środków –
      przekazania części dotacji do Partnerów, zgodnie z poniesionymi przez nich kosztami
      oraz złożenie raportu przejściowego i raportu końcowego do Komisji Europejskiej;
    · jako Lider Konsorcjum, Spółka jest odpowiedziana jest za bieżące uzupełnianie
      informacji w systemie Komisji Europejskiej (system Partcipant Portal - tzw. Continous
      reporting), w systemie ... (raportowanie zrealizowanych DMA (Digital Maturity
      Assessment) oraz zrealizowanych usług, przygotowywanie raportów (tzw. Deliverables)
      - zadanie nr 1;
    · utrzymywanie bieżących kontaktów z PARP oraz KE, w tym nadzór nad wprowadzaniem
      wszelkich zmian do projektów (tzw. Amendment), do KE a następnie po akceptacji KE
      do PARP - zadanie nr 1;
    · przygotowywanie do KE raportów z działań (tzw. Deliverables), osiąganie kamieni
      milowych (milestones), bieżące raportowanie w systemie KE (Continous Reporting )
      oraz w systemie ... (liczba przeprowadzonych DMA - Digital Maturity Assessment) oraz
      przeprowadzonych usług - zadanie 1;
    · realizację własnych działań na rzecz MŚP (np. z obszaru ...) - Zadanie nr 3;
    · realizację działań marketingowych i promocji Projektu (we współpracy z Partnerami) -
      Zadanie 2;
    · prowadzenie strony internetowej Projektu oraz mediów społecznościowych - zadanie nr
      2;
    · organizację procesu rekrutacji firm do Projektu, weryfikacja statusu MŚP oraz kryteriów
      formalnych (umiejscowienia na terenie działania ...) - zadanie nr 2;

    · nawiązywanie partnerstw krajowych i międzynarodowych na potrzeby rozwoju Projektu
      - Zadanie 4.
    Pytanie nr 16: Czy możliwość dokonywania przez Państwa zmian cennika ustalonego dla
    potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w
    umowie z Beneficjentem) realnie wpłynie na wartość wyświadczonej usługi na rzecz
    konkretnego przedsiębiorcy? Czy rzeczywiście ulegnie zmianie wartość poszczególnych
    usług świadczonych na rzecz konkretnych przedsiębiorców?
    Zgodnie z umową z KE, podział budżetu może być dostosowywany poprzez transfer
    środków zarówno między beneficjentami (w tym miejscu rozumianymi jako Partnerzy
    Konsorcjum), jak i pakietami pracy (Zadaniami). Jeśli któryś rodzaj wsparcia dla MŚP
    zostanie rozbudowany, to zmianie może ulec również wartość pomocy de minimis
    udzielonej uczestnikowi, co nie wpłynie natomiast na łączną wartość budżetu Projektu.
    Same zmiany cennika (dokument wskazywać będzie szacowaną wartość usługi dla potrzeb
    ustalenia wartości udzielonej pomocy de minimis) ustalanego dla potrzeb udzielanej
    pomocy de minimis nie prowadzą do zmiany wartości już udzielonej pomocy (przed
    zmianą cennika), natomiast mogą wpływać na wartość pomocy udzielanej po
    wprowadzonej zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w umowie z danym
    beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu). Jak już podkreślono, jest to
    natomiast wartość udzielonej pomocy de minimis opartej o szacunkowe wartości
    wynikające z budżetu Projektu sporządzonego dla potrzeb dofinansowania z PARP i KE.
    Ponadto jak iuż wskazano, zmiany te nie wpływają ną kwotę uzyskanego dofinansowania
    przez Wnioskodawcę oraz pozostałych Konsorciantów.
    Powyższa kwestia również opisana została we wniosku o dofinansowanie, a powyższe
    wyjaśnienia stanowią jedynie uzupełnienie dla przedstawionego opisu stanu faktycznego.
    Pytanie nr 17: Czy możliwość dokonywania przez Państwa zmian budżetów (przenoszenia
    środków pomiędzy Zadaniami/...), a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego
    dofinansowania w ramach danego Zadania/...) realnie wpłynie na wartość wyświadczonej
    usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy? Czy w związku z tym rzeczywiście ulegnie
    zmianie wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych
    przedsiębiorców?
    Co do zasady zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie
    bez wpływu na wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP)
    pomocy de minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą
    cenników. Dofinansowanie udzielane jest na realizację całości Projektu, co zostało
    wskazane we wniosku o dofinansowanie. Wnioskodawca oraz pozostali Partnerzy
    Konsorcjum uprawnieni są w ramach przyznanej kwoty do kształtowania m.in. części
    Projektu obejmującej świadczenie usług mających na celu wsparcie procesu cyfryzacji u
    MŚP w zakresie zasad swobody dysponowania tym budżetem, z uwzględnieniem
    postawionych celów (Zadań, KPI, etc.).
    Pytanie nr 18: Czy możliwość ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus realnie
    wpłynie na wartość wyświadczonej usługi na rzecz konkretnego przedsiębiorcy? Czy w
    związku z tym rzeczywiście ulegnie zmianie wartość poszczególnych usług świadczonych
    na rzecz konkretnych przedsiębiorców?
    Korekta kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na
    rzecz konkretnego przedsiębiorcy. Nie ma możliwości powiązania zmniejszenia
    dofinansowania z konkretną usługą, a co za tym idzie zmniejszenia pomocy de minimis w
    przypadku przedsiębiorców (MŚP).
    Pytanie nr 19: Jakie faktury kosztowe (dotyczące nabycia jakich towarów i/lub usług) objęte
    są zakresem pytania nr 2?
    Faktury kosztowe (obejmujące koszty ponoszone w ramach Projektu) obejmować będą w
    szczególności następujące koszty:

    1. obsługa prawna (już ponoszone)
    2. kampanie płatne ... (już ponoszone)
    3. obsługa graficzna i administrowanie stroną www (już ponoszone)
    4. usługa cateringowa (w planach)
    5. obsługa techniczna wydarzenia (w planach)
    6. audyt finansowy projektu (w planach)
    Pytanie nr 20: Jakie wydatki (zakup jakich towarów i/lub usług) objęte są fakturami, z tytułu
    których zamierzają Państwo dokonać odliczenia podatku naliczonego (proszę podać
    konkretne towary lub/i usługi)?
    Faktury o charakterze kosztowym wskazane zostały w odpowiedzi na pytanie 19 powyżej.
    Koszty o charakterze ogólnym, o których mowa na stronie 37-38 wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczyć będą przede wszystkim realizacji Zadań 1, 2 i 4 (zadań
    o charakterze ogólnym). Na chwilę obecną Wnioskodawca nie zna jeszcze ostatecznego
    kształtu wszystkich kosztów, które zostaną poniesione w związku z czym kwestia ta została
    opisana w sposób możliwie uniwersalny.
    Jednocześnie Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, iż w jego ocenie w zakresie, w
    jakim cześć kwoty dotacji zostanie przeznaczona na pokrycie wydatków o charakterze
    uniwersalnym, tj. związanych z obsługą Projektu, ale także służących ogólnym celom
    Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem przez niego (jako czynnego podatnika VAT)
    działalności opodatkowanej, wydatki te powinny uprawniać Wnioskodawcę do
    skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego w takich fakturach kosztowych od
    podatku VAT należnego. Może to dotyczyć w szczególności wydatków o charakterze
    infrastruktury użytku uniwersalnego.
    Pytanie nr 21: Czy nabywane towary i/lub usługi, z tytułu których będą otrzymywali
    Państwo faktury kosztowe objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane wyłącznie
    do czynności związanych z realizacją Projektu - poszczególnych Zadań - czy również do
    Państwa pozostałej działalności/działalności ogólnej?
    Wszystko za co Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury kosztowe w ramach Projektu
    (koszty refundowane z grantu) służyć będzie w czasie realizacji Projektu wyłącznie dla
    celów realizacji Projektu - co Wnioskodawca wskazał już na stronie 17 wniosku o
    dofinansowanie.
    Pytanie nr 22: Czy nabywane towary i/lub usługi, z tytułu których będą otrzymywali
    Państwo faktury kosztowe objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane wyłącznie
    do czynności związanych z realizacją Projektu - poszczególnych Zadań - czy również do
    Państwa pozostałej działalności/ działalności ogólnej? Czy będą mieli Państwo możliwość
    wyodrębnić ponoszone wydatki kosztowe, objęte zakresem pytania nr 2, wyłącznie na
    realizację Zadania nr 3?
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości wyodrębnienia ponoszonych wydatków
    kosztowych objętych zakresem pytania nr 2 na realizację zadania nr 3. Dla przykładu:
    Kierownik Projektu (Zadanie 1) część swojej pracy przeznacza na nadzór nad realizacją
    usług (Zadanie nr 3), a część na: zarządzanie zespołem projektowym (Zadanie nr 1),
    kontakt z KE i PARP (Zadanie nr 1), nadzór nad nawiązywaniem partnerstw i rozwojem
    Projektu. W Projekcie wystąpią wydatki, które co do zasady można przypisać wyłącznie do
    realizacji danego Zadania (np. koszty ekspertów realizujących część Zadania nr 3),
    natomiast nie ma możliwości pełnego wyodrębnienia wszystkich kosztów przypisanych
    wyłącznie na realizację danego zadania (np. Zadania nr 3) z uwagi na koszty generalne o
    charakterze generalnym, które dotyczyć będą realizacji różnych Zadań.
    Pytanie nr 23: Do jakich czynności będą wykorzystywane nabywane przez Państwa towary i
    /lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, tj. czy do czynności:

    a) opodatkowanych podatkiem VAT,
    b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane wyłącznie do realizacji Projektu
    (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie nr 24: Czy nabywane towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, będą
    wykorzystywane przez Państwa:
    a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze
      zm.)?
    b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o
      podatku od towarów i usług?
    c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
      ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność
      gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?
    Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 23, działania Wnioskodawcy w ramach
    Projektu wpisuję się w prowadzoną przez ... działalność gospodarczą jako podatnik VAT,
    natomiast tak jak wskazali Państwo w stanowisku przedstawionym we wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej (stanowisko w sprawie pytania nr 1 str. 29-31 pisma)
    nabywane usługi i infrastruktura w trakcie trwania Projektu będą używane wyłącznie do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym zakresie
    Wnioskodawca szczegółowo opisał swoje stanowisko we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej strona 29-31 pisma.
    Pytanie nr 25: W sytuacji, gdy towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2, będą
    wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej,
    jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy będzie istniała możliwość
    bezpośredniego przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów
    wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o podatku od towarów i usług?
    Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach
    Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności wykonywane w
    ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane wyłącznie do realizacji Projektu
    (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pytanie nr 26: Czy towary i/lub usługi objęte zakresem pytania nr 2 będą wykorzystywane
    do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku VAT?
    Spółka podtrzymuje stanowisko przedstawione w odpowiedzi na pytanie nr 23 i 24
    powyżej. Jak wskazano we wniosku, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w
    ramach Projektu nie podlegają wprawdzie opodatkowaniu, ale stanowią czynności
    wykonywane w ramach działalności gospodarczej, niepodlegającej jednakże
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym towary i usługi nabywane
    wyłącznie do realizacji Projektu (w czasie jego realizacji) są wykorzystywane do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Pytanie nr 27: W sytuacji, gdy ww. towary i usługi objęte zakresem pytania nr 2 będą przez
    Państwa wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy
    wskazać, czy będą mieli Państwo obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z
    czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?
    Zdaniem Wnioskodawcy, nie wykonuje on działalności innej niż działalność gospodarcza.
    Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku
    również nie jest działalnością inną niż działalności gospodarcza o której mowa w art. 86
    ust. 2a ustawy o VAT. Realizacja Projektu jest przejawem działalności gospodarczej
    opisanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Realizacja Projektu jako instrument promocji jest
    przejawem działalności gospodarczej i służy osiąganiu korzyści gospodarczych i realizacji
    celów statutowych spółki. Jednocześnie z powodów wyjaśnionych powyżej i złożonym
    wniosku o interpretację udział w Projekcie jest wykonywaniem czynności wyłącznie we
    własnym interesie i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W trakcie realizacji Projektu usługi i towary nabywane przez Wnioskodawcę związane są
    wyłącznie z realizacją Projektu będącego przedmiotem niniejszego wniosku. W trakcie
    realizacji Projektu nabywane towary i usług służą wyłącznie wykonywaniu czynności
    niepodlegających opodatkowaniu. Nie dotyczy to kwestii wykorzystania w szczególności
    nabytej infrastruktury po zakończeniu realizacji Projektu.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, wszystkie wydatki pozostają w związku
    z działalnością gospodarczą podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od
    towarów i usług.
    Pytanie nr 28: Czy zakresem pytania nr 2 objęte są wydatki ponoszone w ramach realizacji
    Projektu udokumentowane fakturami wystawianymi wyłącznie na Państwa?
    Wniosek o refundację do PARP dzieli się na wnioski częściowe i wniosek zbiorczy:
    · każdy z członków Konsorcjum przygotowuje wnioski częściowe, gdzie wykazuje wydatki
      poniesione wyłącznie przez siebie (np. wynagrodzenia dla pracowników, zakup
      sprzętu, podróże służbowe pracowników realizujących w jego imieniu projekt)
    · Spółka łączy wszystkie wnioski we wniosek zbiorczy wykazujący wydatki całego
      konsorcjum
    Spółka rozlicza do PARP i KE wydatki poniesione jedynie we własnym imieniu, natomiast
    pozostali Konsorcjanci mają te same Zadania i mogą mieć wydatki w ramach różnych
    zadań, wtedy wykazują faktury wystawione na własne podmioty.
    Pytanie nr 29: Czy Uczestnicy Projektu są/będą czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami
    podatku VAT?
    Uczestnicy Projektu (Beneficjenci, tj. MŚP) mogą być czynnymi, zarejestrowanymi
    podatnikami podatku VAT, ale nie muszą. Bycie czynnym zarejestrowanym podatnikiem
    podatku VAT nie jest warunkiem udziału w projekcie.
    Pytania
    1. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy środki, które Wnioskodawca otrzyma(-ł) w
      formie dotacji (Grantu) udzielonego przez KE oraz PARP tytułem zwrotu poniesionych
      w ramach realizacji Projektu wydatków podlegać będą opodatkowaniu VAT, a w
      efekcie stanowić będą podstawę opodatkowania podatkiem VAT, w tym część tych
      środków przypadająca na realizację:
    a) Zadania nr 1 - „...”, ...,
    b) Zadania nr 2 - „...”, ...,
    c) Zadania nr 3 - „...”, ...,

    d) Zadanie nr 4 - „...”, ... .
    2. Czy podatnik będzie uprawniony do skorzystania z prawa pomniejszenia podatku VAT
      należnego o podatek VAT naliczony w zakresie faktur kosztowych, które pokryte
      zostaną dotacją otrzymaną w ramach Projektu oraz co do jakiej części tych kosztów?
        Ponadto jeżeli stanowisko Wnioskodawcy w zakresie Pytania nr 1 zostanie uznane
        za nieprawidłowe wnoszą Państwo również o udzielenie odpowiedzi na pytania
        przedstawione w pkt 3-12 poniżej:
    3. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT
      dla środków otrzymanych przez Wnioskodawcę jako zwrot wydatków poniesionych w
      ramach realizacji Projektu i związanych z realizację danego Zadania /... określonych w
      umowach o dofinansowanie zawartych z PARP oraz KE obejmuje całość środków
      otrzymanych na realizację określonego Zadania /... wraz ze środkami przyznanymi w
      formie uproszczonej (zryczałtowanej) tytułem wydatków pośrednich na realizację
      danego Zadania/...?
    4. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Czy ustalając wartość podstawy
      opodatkowania w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę środków tytułem
      zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków Wnioskodawca powinien
      kierować się wartościami przyjętymi w części budżetowej przypadających na niego
      wydatków w ramach budżetów stanowiących część umów o dofinansowanie
      zawartych z PARP i KE, czy też wartość ta powinna zostać ustalona w oparciu o wartość
      usług wyświadczonych zgodnie z cennikami ustalonymi dla potrzeb określenia
      wartości udzielonej pomocy de minimis udzielanej uczestnikom projektu MŚP
      (odbiorcom usług)?
    5. Czy podatek od kwoty dofinansowania powinien być liczony metodą „od stu” czy też
      metodą „w stu”?
    6. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z
      tytułu otrzymanego dofinansowania, w tym:
    a) czy powstaje on w związku z otrzymywaniem zaliczek powstaje obowiązek podatkowy
      po stronie Wnioskodawcy uwzględniając zasady rozliczania dofinansowania
      udzielonego przez PARP i KE?
    b) czy powstaje on dopiero na etapie uznania danego wydatku (jego akceptacji) jako
      kosztu podlegającego refundacji lub w innej dacie?
    7. Czy kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze Lidera
      Konsorcjum w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywane następnie
      pozostałym Partnerom konsorcjum, zwiększają obrót Wnioskodawcy w rozumieniu
      art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a w efekcie Wnioskodawca musi udokumentować w
      sposób określony w ustawie o VAT, fakt otrzymania dotacji przekazanej następnie
      członkom konsorcjum?
    8. Kto jest odbiorcą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle UVAT, a w efekcie
      na rzecz którego podmiotu Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT?
    9. Kiedy powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT?
    10. Czy fakt możliwości dokonywania przez Wnioskodawcę zmian cennika ustalonego dla
      potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej
      w umowie z Beneficjentem) może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej
      przez Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?
    11. Czy fakt możliwości zmian budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami / ...)
      a w efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego
      Zadaniami / ...) rodzić może konieczność wystawienia faktury korygującej przez
      Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?

    12. Czy fakt możliwości ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus może rodzić
      konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty
      rozliczenia podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, zmiana (przeformułowanie) pytań miało jedynie charakter redakcyjny i
    nie pozbawia wartości merytorycznej stanowiska przedstawionego w treści wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej. Podniesione argumenty pozostają aktualne.
    Ad. 1 (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pytanie Podatnika:
    Czy środki, które Wnioskodawca otrzyma(-ł) w formie dotacji (Grantu) udzielonego przez
    KE oraz PARP tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków
    podlegać będą opodatkowaniu VAT, a w efekcie stanowić będą podstawę opodatkowania
    podatkiem VAT, w tym część tych środków przypadająca na realizację:
    a) Zadania nr 1 - „...”, ...,
    b) Zadania nr 2 - „...”, ...,
    c) Zadania nr 3 - „...”, ...,
    d) Zadanie nr 4 – „...”, ... .
    Stanowisko Podatnika:
    W ocenie podatnika środki, które otrzyma(-ł) on w formie dotacji (Grantu) udzielonego
    przez KE oraz PARP tytułem zwrotu wydatków kwalifikowanych w całości nie będą
    podlegały opodatkowaniu VAT ze względu na fakt, iż kwoty przyznane na realizacje
    wszystkich zadań realizowanych w ramach projektu maja charakter tzw. dotacji kosztowej,
    niemającej wpływu bezpośredniego na cenę towarów lub usług, a w efekcie nie wliczanej
    do podstawy opodatkowania.
    W pierwszej kolejności dokonać należy oceny, czy Wnioskodawca w ramach czynności
    realizowanych w Projekcie posiada status podatnika VAT. Oceny tej dokonać należy w
    odniesieniu do konkretnego zakresu działań, które Wnioskodawca realizować będzie w
    ramach udziału w Projekcie opisanych szczegółowo w części dotyczącej stanu faktycznego.
    Jak wskazał chociażby Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu w wyroku z dnia 9 lutego
    2010 roku, sygnatura I SA/Po 1015/09 (LEX nr 559520): „Ani okoliczność, że dana czynność
    została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, ani
    nawet formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, nie mogą
    przesądzać o opodatkowaniu tej czynności - bez każdorazowego ustalenia, że w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika od
    towarów i usług."
    Wskazać należy, że podatnikami podatku VAT są zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 UVAT
    osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
    fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności, zaś zgodnie z ust. 2 tego przepisu
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Kluczowym dla
    nadania statusu podatnika podatku VAT jest więc ocena, czy dana aktywność ma
    charakter działalności gospodarczej w rozumieniu szczególnej definicji „działalności
    gospodarczej" wynikającej z powołanych przepisów ustawy o VAT. Jak wskazuje się w
    doktrynie „Należy pamiętać, że przepisy ustawy VAT na swój własny użytek definiują
    pojęcie działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika VAT. Nie można więc

    utożsamiać działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT z działalnością
    gospodarczą, o której mowa w prawie działalności gospodarczej." (tak: A. Bartosiewicz [w:]
    VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 15.). Ponadto należy mieć na względzie,
    że ocenę co do posiadania „statusu" podatnika podatku VAT należy przeprowadzić w
    odniesieniu do konkretnych czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Jak
    wskazał słusznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w uzasadnieniu interpretacji
    indywidualnej z dnia 20 lutego 2025 r. znak: 0114-KDIP1-1.4012.888.2024.2.ESZ „W świetle
    przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od
    towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą." Warto wskazać również, że „Co do zasady, aby
    sprzedaż podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powinna być
    dokonana przez podatnika VAT w wykonaniu przez niego działalności gospodarczej.
    Trybunał Sprawiedliwości podkreślał już w swoich wyrokach, że sam fakt dokonania
    czynności przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona
    opodatkowaniu VAT, bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie
    występuje w tej właśnie roli (np. wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, Finanzamt Uelzen
    przeciwko Dieter Armbrecht, EU:C:1995:304)."(tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od
    towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 15.). Jak wynika z
    powyższego ocena, czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą powinna zostać
    dokonana w odniesieniu do konkretnych czynności.
    Przy ocenie, czy działania Wnioskodawcy w ramach Projektu (opisane jako Zadania
    wymienione w części stanowiącej opis stanu faktycznego) stanowią działalność
    gospodarczą uwzględnić należy, że Spółka jest szczególnym podmiotem działającym
    zgodnie z przepisami USSE, a w szczególności przepisem art. 6 ust.1 tejże ustawy.
    Wnioskodawca jest spółką akcyjną pełniącą funkcję zarządzającego ... utworzoną na mocy
    rozporządzenia Rady Ministrów z dnia ... roku w sprawie ustanowienia ... (Dz. U. nr ..., poz.
    ... z późn. zm.). Wnioskodawca działa w formie prawnej spółki prawa handlowego - spółki
    kapitałowej i jest zarejestrowana w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru
    Sądowego pod numerem KRS: ... . Wnioskodawca jest więc przedsiębiorcą wykonującym
    we własnym imieniu działalność gospodarczą, natomiast dla potrzeb niniejszego wniosku
    istotna jest ocena, czy w ramach realizacji konkretnych działań objętych Projektem
    Wnioskodawca działać będzie jako ww. podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a
    więc jako podatnik VAT.
    W tym miejscu wskazać należy, że Wnioskodawca jako podmiot zarządzający ... posiada
    ustawowo określone cele i zadania, które zostały opisane w części stanowiącej opis stanu
    faktycznego niniejszego wniosku. Nadrzędnym celem ustanowienia specjalnych stref
    ekonomicznych jest w celu przyspieszenia rozwoju gospodarczego części terytorium kraju.
    Ten sam przepis precyzuje dalej wybrane cele szczegółowe stref, do których należą m.in.
    rozwój określonych dziedzin działalności gospodarczej, rozwój nowych rozwiązań
    technicznych i technologicznych oraz ich wykorzystanie w gospodarce narodowej, czy
    zwiększenie konkurencyjności wytwarzanych wyrobów i świadczonych usług. Z celami tymi
    korespondują zadania zarządcy SSE (w tym przypadku Wnioskodawcy) określone art. 8
    USSE. Jak wskazuje się w nauce doktrynie „Zarządzający jest podmiotem administrującym
    typu korporacyjnego. Ustanawiany jest przez Radę Ministrów w drodze rozporządzenia i
    poddany nadzorowi Ministra Gospodarki. Swoje zadania realizuje zarówno w formach
    prawa publicznego (administracyjnego), jak i prywatnego (cywilnego). Działania te mają
    formę aktów prawnych lub czynności faktycznych." (tak: M. A. Waligórski,
    Administracyjnoprawna reglamentacja działalności gospodarczej w tzw. specjalnych
    strefach ekonomicznych, St. Prawn. 1997, nr 2, s. 15.). W oparciu o przepisy USSE
    powszechnie rozróżnia się dwie zasadnicze grupy działań podmiotu zarządzającego strefą,
    tj. zadania własne oraz zadania zlecone. „Wśród zadań zarządzającego wyróżnić można
    również zadania o charakterze własnym oraz zleconym. Zadania własne zarządzającego

    strefą wymienione w art. 8 u.s.s.e. nie stanowią katalogu zamkniętego (...). Oprócz zadań
    własnych podmiot zarządzający może również wykonywać zadania zlecone; chodzi tutaj o
    realizowane przez niego formy działania. Zarządzający wykonuje zadania zlecone na
    podstawie zlecenia zawartego w treści samej ustawy, tj. delegacji ustawowej, która
    przewiduje określone kompetencje dla podmiotów niebędących organami administracji.
    Ustawa może także zawierać upoważnienie dla określonych organów administracji do
    powierzenia części swoich kompetencji określonym podmiotom." (tak: M. Rydlichowski, D.
    Wetoszka [w:] M. Rydlichowski, D. Wetoszka, Ustawa o specjalnych strefach
    ekonomicznych. Komentarz, Warszawa 2013, art. 8.). Ponadto jak wskazał Naczelny Sąd
    Administracyjny w wyroku z dnia 25 czerwca 2015 r. sygn. II GSK 1167/14 (LEX nr
    1774806): „Natomiast rada gminy właściwa ze względu na położenie strefy może
    upoważnić zarządzającego do wydawania decyzji w sprawach ustalenia warunków
    zabudowy i zagospodarowania terenu dotyczących terenów położonych w strefie (art. 15
    ust. 2 s.s.e.). Nie powinno budzić wątpliwości, że w sytuacjach określonych w art. 20 ust. 1
    pkt 1 oraz w art. 15 ust. 1 i 2 s.s.e. zarządzający strefą uzyskuje przymiot organu
    administracji publicznej, a do postępowań w sprawach określonych w tych przepisach
    mają zastosowanie przepisy kodeksu postępowania administracyjnego." Z powyższego
    wynika, że zasadniczo w sytuacji, kiedy zarządca SSE realizuje zadania własne działa on w
    ramach „dominium". Zadanie własne zarządzający SSE realizuje we własnym imieniu, w
    ramach przyznanej mu podmiotowości prawnej, w oparciu o własne środki. Zadania te
    polegają na podejmowaniu różnych działań służących zapewnieniu sprawnego działania i
    realizacji celów danej strefy ekonomicznej, a przy realizacji ich zasadniczo zarządzający
    SSE jawi się jako przedsiębiorca. Natomiast realizując zadania zlecone działać będzie jako
    organ administracyjny w sferze „imperium", podejmując działania o charakterze
    władczym. Wskazać przy tym należy, iż w ramach Projektu Spółka realizować będzie
    zadania własne.
    W następnym kroku wskazać należy, że czynności realizowane przez Wnioskodawcę w
    ramach Projektu w oparciu o uzyskane dofinansowania jako nierealizowane w ramach
    sfery „dominium” prowadzone będą w ramach realizacji zadań własnych, o których była
    mowa powyżej w oparciu o stosunki cywilnoprawne (zawarte umowy cywilnoprawne z
    podmiotami udzielającymi Grantu, umowę konsorcjum oraz umowy zawierane z MŚP w
    ramach realizacji działań objętych Zadaniem nr 3). Spółka realizować będzie te czynności
    na własne ryzyko, co zasadniczo wynika z podziału odpowiedzialności za realizację zadań
    własnych pomiędzy członkami umowy konsorcjum. Działania te nie będą nakierowane na
    osiągnięcie zysku z uwagi na realizację Projektu w oparciu o ustalony, kosztowy budżet i
    jednoznaczny warunek realizacji działań objętych Zadaniem nr 3 (części usługowej
    Projektu) obligatoryjnie w sposób bezpłatny dla MŚP, a więc wyłącznie za refundacją
    kosztów ze środków w ramach Grantu. W kontekście powyższej uwagi wskazać należy, że
    zgodnie z poglądami doktryny wywodzonymi z orzecznictwa unijnego odnoszącymi się do
    kwestii działalności nienastawionej na zysk w kontekście statusu podatnika VAT wskazuje
    się następująco: „Pozwala to w szczególności na uznanie za podatników VAT różnego
    rodzaju organizacji o charakterze non profit, organów administracji publicznej, czyli
    wszelkich podmiotów, które nie działają w celu osiągnięcia zysku. Działalność gospodarcza
    w rozumieniu ustawy VAT nie musi być bowiem działalnością o charakterze zarobkowym.
    Należy jednak zauważyć, że podmiot, który wykonuje wyłącznie czynności nieodpłatne, nie
    może być uznany za podatnika VAT (tak ETS w orzeczeniu 89/81, Staatssecretaris van
    Financiën v. Hong-Kong Trade Development Council). Nie wykonuje on bowiem wówczas
    żadnych czynności opodatkowanych. W piśmiennictwie wskazuje się, że jest jednak
    różnica pomiędzy działalnością a działalnością gospodarczą (B.J.M. Terra, Developments in
    VAT - the deduction of input tax, „International VAT Monitor" 1996/2, s. 53). Całkowity brak
    odpłatności eliminuje podmiot z systemu VAT, który obejmuje działalność gospodarczą, a
    nie wszelką działalność.” (tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa
    2024, art. 15.). Wnioskodawca prowadzi nie tylko działalność nienastawioną na zysk, ale
    również przede wszystkim działalność gospodarczą jako spółka prawa handlowego.

    W ocenie Wnioskodawcy odnosząc się do powyższych argumentów realizacja działań
    objętych Projektem jako wpisująca się w ogólny zakres działalności prowadzonej przez
    Spółkę obejmującej również współpracę i świadczenie (także) odpłatnie usług na rzecz
    podmiotów innowacyjnych, startupów pomimo kosztowego charakteru niniejszego
    Projektu, stanowi działalność gospodarczą, w efekcie czego realizowana jest przez Spółkę
    jako podatnika VAT.
    W kontekście struktury, w której realizowany będzie Projekt (konsorcjum) wskazać należy
    również, że zawarcie konsorcjum nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu
    gospodarczego, lecz stanowi porozumienie stron w zakresie realizacji wspólnego celu
    gospodarczego. A zatem, przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi
    podatnikami podatku VAT (patrz: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług.
    Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 15.).
    Ustalenie, że program realizowany będzie przez Wnioskodawcę jako podatnika VAT nie
    stanowi jeszcze jednakże o opodatkowaniu tych czynności. „Definicja pojęcia podatnika
    ma zasadnicze znaczenie dla zakresu opodatkowania. O ile bowiem określenie czynności
    podlegających opodatkowaniu wyznacza zakres przedmiotowy opodatkowania, o tyle
    zdefiniowanie pojęcia podatnika wskazuje na podmiotowy zakres opodatkowania. W
    efekcie opodatkowaniu mogą podlegać te czynności, w przypadku których spełniony
    został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała
    czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający
    cechę podatnika. Należy w tym miejscu zauważyć, że oba te warunki powinny zostać
    spełnione jednocześnie, co oznacza, że w odniesieniu do danej czynności konkretny
    podmiot powinien występować w charakterze podatnika. Tak więc wykonanie czynności
    podlegającej opodatkowaniu przez podmiot niewystępujący w tym przypadku w
    charakterze podatnika - nawet jeśli tak w ogóle jest on podatnikiem z innego tytułu -
    pozostaje poza zakresem opodatkowania. Tak samo wykonanie czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu przez podatnika jest neutralne z punktu widzenia VAT." (tak: A.
    Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 15. W efekcie
    powyższego w dalszej kolejności dokonać należy oceny, czy Spółka jako podatnik VAT
    dokonuje w ramach Projektu (w ramach każdego z działań) czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT (zakres przedmiotowy opodatkowania).
    W tym miejscu przypomnieć należy, że realizacja Projektu obejmuje następujące Zadania:
    1) Zadanie nr 1 - „...”,
    2) Zadanie nr 2 - „...”,
    3) Zadanie nr 3 -„...”,
    4) Zadanie nr 4 - „...”.
    Realizacja każdego z Zadań obejmuje inne czynności, które powinny podlegać
    samodzielnie ocenie pod kątem tego, czy stanowią one odpłatną dostawę towarów lub
    odpłatne świadczenie usług.
    Należy wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą
    powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest
    dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 UVAT podlegają:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
    2) eksport towarów;
    3) import towarów na terytorium kraju;
    4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
    5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

    W przypadku przedmiotowego Projektu, przedmiotem analizy może być wyłącznie ocena,
    czy realizowane czynności podlegać będzie opodatkowaniu jako odpłatna dostawa
    towarów lub odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a więc wyłącznie w oparciu
    o art. 5 ust. 1 pkt 1 UVAT.
    W ocenie Wnioskodawcy w zakresie, w jakim Grant zostanie przeznaczony na nabycie
    towarów związanych z realizacją Projektu w ramach ... nie znajdzie zastosowania art. 5 ust.
    1 pkt 1 w zw. z ust. 7 ust. 1 i 2 UVAT, gdyż ta część środków refundowanych z Grantu
    przeznaczona jest na nabycie przez Wnioskodawcę towarów przeznaczonych wyłącznie na
    użytek związany z obsługą Projektu.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 UVAT „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”. W ramach
    Projektu środki przeznaczone na nabycie infrastruktury związanej z realizacją Zadań nie
    będą przeznaczone do zbycia, a do ich wykorzystywania do realizacji czynności objętych
    przypisanymi danemu konsorcjantowi zadaniami. Ponadto zgodnie z § 2 ust. 15 Umowy z
    PARP, Wnioskodawca nie będzie uprawniony do wykorzystania tych środków w czynności
    inne, niż związane z realizacją projektu: „Beneficjent zobowiązuje się do wykorzystania
    środków Projektu oraz wszystkich zakupów dokonanych w jego ramach do realizacji
    działań i usług dla MŚP, przewidzianych w załączniku nr 2, pod rygorem pomniejszenia
    dofinansowania w stopniu odpowiadającym wartości zaangażowania w realizację innych
    celów. ” Ponieważ żadne z zadań nie dotyczy czynności rozporządzających w zakresie
    nabytej infrastruktury, część „zakupowa” Grantu nie będzie związana z żadną czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 UVAT: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5
    ust. 1 pkt 1 UVAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym
    - przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    - zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    - świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Ponadto art. 2 pkt 22 UVAT stanowi, że pod pojęciem "sprzedaży" należy rozumieć
    odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
    towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Dodatkowo zgodnie z art. 8 ust. 2 UVAT, za odpłatne świadczenie usług w niektórych
    sytuacjach może zostać uznane również użycie towarów stanowiących własność
    przedsiębiorstwa (na cele niezwiązane z działalnością gospodarczą Podatnika) lub
    nieodpłatne świadczenie usług na rzecz podmiotów kwalifikowanych na cele osobiste
    podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
    akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących
    osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie
    usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Jak wskazano usługi
    świadczone będą wyłącznie na rzecz Beneficjentów programu, zaś pozostałe koszty
    kwalifikowane (pozostała część Grantu) również przyznana zostanie na wydatki związane z
    obsługą Projektu. W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, opodatkowanie na
    gruncie art. 8 ust. 2 UVAT również nie będzie mieć miejsca.
    Wskazać przy tym należy, że aby dane świadczenie mogło być uznane za odpłatne
    świadczenie usług w rozumieniu UVAT, muszą być spełnione określone warunki, tj.: w
    następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona
    (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia, natomiast

    świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
    (wynagrodzenie). Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby
    świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (patrz:
    interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dn. 26.01.2024 r.,
    znak: 0114-KDIP4-1.4012.296.2022.9.S.MK). Jak wskazano dalej w powołanej interpretacji
    „Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to - co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności (...). Ponadto, aby dana czynność
    (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek
    o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym.
    Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.”
    Aby można było uznać więc dane świadczenie za odpłatne musi istnieć stosunek prawny
    pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, zaś w zamian za wykonanie usługi powinno
    zostać wypłacone wynagrodzenie. Oba warunki jednocześnie muszą być spełnione łącznie,
    aby świadczenie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto w kontekście istnienia stosunku prawnego pomiędzy stronami wskazuje się, że
    „W sytuacji gdy usługa jest wykonywana bez jakiegokolwiek stosunku prawnego
    mogącego być podstawą świadczenia, nie można mówić o świadczeniu usług w
    rozumieniu VATU. W jednym z orzeczeń TSUE stwierdził, że jeżeli pomiędzy świadczącym
    usługę a beneficjentem takiej usługi nie istniał żaden stosunek prawny, nie istniała żadna
    umowa, nie dochodzi do świadczenia usług w rozumieniu VI Dyrektywy, a co za tym idzie
    VATU. W takim przypadku nie może być bowiem mowy nawet o prawie do domagania się
    wynagrodzenia za usługę, a więc brak jest bezpośredniego związku pomiędzy usługą a
    wynagrodzenie” (tak: W. Modzelewski (red.), Komentarz do ustawy o podatku od towarów
    i usług. Komentarz. Wyd. 27, Warszawa 2025).
    Powyższe uwagi odnieść należy w kolejności do treści (zakresu obowiązków) wynikających
    z realizacji Zadań nr 1-4 w ramach Projektu. Wskazać przy tym należy, iż w związku ze
    złożonym charakterem Projektu oraz ukształtowaniem budżetu składającego się na kwotę
    Grantu w powiązaniu z odrębnie określonymi „Zadaniami” (częściami roboczymi Projektu),
    w ocenie Wnioskodawcy, niedopuszczalnym jest jego uproszczona, „zbiorcza” ocena pod
    kątem skutków na gruncie podatku VAT.
    W ocenie Wnioskodawcy, bezspornie część Projektu obejmująca Zadania 1, 2 i 4 nie
    dotyczy świadczenia żadnych skonkretyzowanych i odpłatnych usług, na rzecz
    indywidualne określonego beneficjenta. Zadania te (tj. czynności związane z
    zarządzaniem, promowaniem i networkingiem w ramach Projektu) nie mają konkretnego
    adresata (nie są skierowane do konkretnego, indywidualnie określonego MŚP). Zadania te
    stanowią działania ogólne umożliwiające bieżące funkcjonowanie i realizację założeń
    Projektu. Są one realizowane z uwagi na podział ról (zakresu zadań do realizacji) w ramach
    Projektu pomiędzy członkami Konsorcjum i nie stanowią podstawy żadnych odpłatności
    pomiędzy nimi. Realizowane będą za pomocą środków refundowanych z odpowiedniej
    części budżetu Grantu. W związku z powyższym ponieważ działania te w istotny sposób
    różnią się od działań objętych „Zadaniem nr 3”, zdaniem Wnioskodawcy ich realizacja
    powinna zostać oceniona pod kątem opodatkowania dotacji przeznaczonej na te działania
    podatkiem VAT odrębnie. Takie słuszne podejście podzielają przy tym Organy Podatkowe.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (numeracja zadań jest inna, natomiast
    zgodnie ze stanem faktycznym wskazane zadania obejmują właśnie część dotacji
    pokrywającą koszty zarządzania projektem, networkingu i promocji projektu) w treści
    interpretacji indywidualnej z dnia 28.03.2024 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.853.2023.2.JSZ:
    „Odnosząc się z kolei do należnego Państwu dofinansowania (z dotacji od Komisji

    Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących
    działania w ramach Zadań: Zadanie 1. (...), Zadanie 3. (...), Zadanie 4. (...), stwierdzić należy,
    że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na rzecz
    uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP). (...) Odnosząc się do powyższego podkreślić
    należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie jest czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie w ramach
    Projektu w zakresie Zadań 1, 3 i 4 mamy do czynienia z sytuacją, w której występują
    czynności niemające konkretnego beneficjenta. Państwa działania wykonywane w ramach
    Zadań 1, 3 i 4 nie mogą zostać uznane za usługę świadczoną za wynagrodzeniem w
    rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to, że brak jest tu bezpośredniego,
    konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby korzyść o charakterze
    majątkowym.” Ponadto jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 14.01.2025 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.857.2024.2.ALN „Z
    okoliczności sprawy wynika, że celem Państwa działania jest interes społeczny w związku
    ze sferą działań publicznych jednostki samorządu terytorialnego, pozostającą poza
    zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Państwa działania w zakresie
    promocji, nadzoru, przygotowania i zarządzania projektem (działania edukacyjno-
    informacyjne, obsługa projektu grantowego), nie będą stanowiły czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem nie wystąpi związek pomiędzy
    dofinansowaniem otrzymanym ze środków europejskich a czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem VAT.”
    Wnioskodawca w pełni zgadza się z tym stanowiskiem przedstawionym w interpretacji
    znak: 0113-KDIPT1-2.4012.853.2023.2.JSZ (jako najbliższej stanem faktycznym sprawie
    będącej przedmiotem niniejszego wniosku) i uważa, iż nie sposób uznać czynności
    realizowanych w przez Wnioskodawcę w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 za odpłatne świadczenie
    usług w rozumieniu ustawy o VAT, w efekcie czego środki te nie podlegają opodatkowaniu
    gdyż nie stanowią czynności opodatkowanych (zakres przedmiotowy). Nie tylko nie
    sposób przyjąć, aby działania realizowane w ramach tych zadań miały określonych
    adresatów, ale również brak jest możliwości zidentyfikowania stosunku prawnego który,
    takiego adresata miałby łączyć z Wnioskodawcą (adresatem działań nie jest zaś PARP czy
    KE, a ogólnie ujęci adresaci programu, którzy mogą się potencjalnie stać jego
    beneficjentami indywidualnie oraz społeczeństwa gospodarki cyfrowej generalnie).
    W dalszej mierze należy przejść do oceny, czy działania realizowane w ramach Zadania 3
    „...” stanowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 VAT. Jak wskazano w
    treści opisu stanu faktycznego w „zasady programowe" Projektu wpisana została
    nieodpłatność tych świadczeń. Zgodnie z umową z PARP § 3a ust. 2 „Beneficjent będzie
    świadczył usługi dla MŚP nieodpłatnie udzielając im tym samym pomocy de minimis
    zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG.” Ponieważ konstrukcja
    dofinansowania polega na pokryciu 50% wartości kosztów kwalifikowanych (w tym
    każdego kosztu z osobna) z części Grantu udzielonego przez PARP oraz 50% wartości
    kosztów kwalifikowanych (w tym każdego kosztu z osobna) z części Grantu udzielonego
    przez KE, zasada ta w istocie dotyczyć będzie wszystkich kosztów związanych ze
    świadczeniem w ramach Zadania 3 usług na rzecz MŚP.
    Jak wskazuje się w doktrynie w kontekście art. 8 ust. 1 VAT i pojęcia „odpłatności”: „Jak
    zostało to omówione powyżej (a także w komentarzu do art. 5), odpłatnością jest
    świadczenie wzajemne kontrahenta (względnie świadczenie osoby trzeciej) dokonywane w
    zamian za wykonaną usługę (względnie usługę, która ma zostać wykonana) wyrażone w
    określonej kwocie pieniężnej albo mające charakter świadczenia niepieniężnego.
    Regulacje nie wprowadzają rozróżnienia na usługę odpłatną, świadczoną bez pobrania

    należności, oraz usługę nieodpłatną, obydwie uznając za nieopodatkowane (z wyjątkami
    określonymi w art. 8 ust. 2 VATU).” (tak: T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 17, Warszawa
    2024). Co do zasady odpłatność stanowić może nie tylko zapłata bezpośrednio przez
    nabywcę usługi, ale także zapłata przez osobę trzecią, „aby usługa podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć związek o charakterze przyczynowym
    pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym w ten sposób, że
    zapłacone kwoty stanowią wynagrodzenie za wykonaną usługę świadczoną w ramach
    stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata
    powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.” (tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o
    podatku od towarów i usług. Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2024, art. 8.).
    W ocenie Wnioskodawcy, art. 8 ust. 1 UVAT, również nie znajdzie zastosowania z uwagi na
    nieodpłatny charakter usług, który wynika z braku jakiejkolwiek odpłatności Beneficjenta
    (100% kosztów refundowanych i brak „wkładu własnego”). Jak wskazał Wnioskodawca,
    wymogiem Projektu wprost określonym przez PARP jest pełna nieodpłatność części
    usługowej Projektu, a określenie wartościowe usług dokonywane jest jedynie dla potrzeb
    wykonania obowiązku, o którym mowa w umowie o dofinansowanie z PARP, tj. określenia
    wartości udzielonej beneficjentom programu pomocy de minimis. Ponadto gdyby nawet
    przyjąć, że Wnioskodawca otrzymał w tym zakresie wynagrodzenie w formie dotacji, to
    istotnym problemem w ramach tego Projektu jawi się ustalenie, w jaki sposób liczyć
    opodatkowanie i wartość tego „wynagrodzenia” w świetle specyfiki niniejszego projektu,
    zasad zarządzania jego budżetem oraz ustalenie wartości pomocy de minimis udzielanej
    MŚP (uwidacznianej w umowie z Beneficjentem), o czym mowa będzie szerzej w
    stanowisku dot. odpowiedzi na pytanie nr 2 i 3. Jednocześnie zgodnie ze stanowiskiem
    Organu Podatkowego zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia 20.02.2024 r. znak: 0114-KDIP4-2.4012.608.2023.2.MC:
    „Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w
    przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny
    konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za
    „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w
    razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również
    zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy gdy dopłata
    ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii
    poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje
    redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania
    dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez
    świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego
    źródła. ” Ponadto jak wskazuje A. Bartosiewicz: „Należy tutaj wskazać na specyfikę
    opodatkowania dotacji, dopłat, itp. Otóż otrzymanie dotacji nie jest, jako takie, żadną
    odrębną czynnością opodatkowaną. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Otrzymanie dotacji nie stanowi natomiast
    samo w sobie żadnej czynności opodatkowanej ani zdarzenia opodatkowanego. Jest to
    tylko dodatkowy element podstawy opodatkowania do czynności, z którą dotacja jest
    związana. Skutkuje to m.in. tym, że dotacje są opodatkowane wedle takiej stawki jak
    czynności, których dotyczą. Jeśli zaś dotacje dotyczą czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu, to także one same nie mogą podlegać opodatkowaniu (o ile faktycznie
    mają charakter zwrotny). Także wówczas, gdy dotacja pokrywa całą kwotę należną za
    świadczenie usług bądź dostawę towarów, opodatkowanie dotyczy konkretnej czynności,
    a nie dotacji. Opodatkowana jest wówczas czynność odpłatna (gdzie odpłatnością jest
    dotacja) - zob. także wyrok WSA w Łodzi z 14.03.2007 r. (I SA/Łd 721/06, LEX nr 925951).”
    ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)).
    Zdaniem Wnioskodawcy właśnie trzy kluczowe cechy Projektu jakimi są:
    1) obligatoryjna bezpłatność usług dla MŚP,
    2) podział kwoty Grantu na realizację różnych Zadań,

    3) elastyczny charakter budżetu,
    determinuje brak bezpośredniego związku kwoty dotacji z konkretną usługą, a w efekcie
    brak możliwości przyjęcia, iż stanowi ona zapłatę za konkretną usługę. Niezależnie od
    zmiany budżetu, np. co do Zadania nr 3 poprzez zmniejszenie liczby usług i zwiększenie
    ich kosztu jednostkowego lub zwiększenia liczby usług i zmniejszenia ich kosztu
    jednostkowego, każdorazowo usługi te będą bezpłatne dla beneficjentów. Tak więc kwota
    dotacji nie obniża ceny konkretnej usługi stopniowo wraz ze wzrastającą kwotą Grantu lub
    kosztów kwalifikowanych, gdyż niezależnie od tych kwestii Wnioskodawca w żadnym
    przypadku nie będzie uprawniony do obciążenia MŚP odpłatnością za realizację na jego
    rzecz działań objętych Zadaniem nr 3. Zgodnie z treścią umów o dofinansowanie w
    przypadku nieotrzymania dopłaty (braku zrefundowania kosztów danej usługi z uwagi na
    zakwestionowanie kosztów, tj. uznanie ich nie kwalifikowalności), koszt usługi obciąży
    Wnioskodawcę lub innego świadczącego ją konsorcjanta. Powyższe cechy świadczą o
    braku ustalonej „ceny" usług, ponieważ nie jest nawet oczywistym czy odnosić ją do
    odpowiedniej części budżetu na Zadanie nr 3, czy też do określonej wartości pomocy de
    minimis, a ponadto czy można mówić o ustalonej cenie przy Projekcie o elastycznym
    budżecie (elastycznej kwocie budżetu „usługowego” jako całości, jak również jednostkowo).
    Podsumowując tą część rozważań, w ocenie Wnioskodawcy, w ramach Projektu posiadać
    on będzie status podatnika VAT, natomiast podejmowane działania nie będą czynnościami
    objętymi opodatkowaniem VAT.
    Zamykając tą część argumentacji odnieść się należy do szerokiego orzecznictwa w
    kontekście podstawy opodatkowania i przepisu art. 29a UVAT. Stwierdzić należy bowiem,
    że w przypadku zakwestionowania stanowiska Wnioskodawcy co do konkretnych części
    otrzymanego dofinansowania (odnosząc się do podziału na Zadania, które zostały
    powiązane z budżetem przekazywanych środków), przyjąć należy iż nawet jeżeli
    Wnioskodawca dokonałby czynności opodatkowanych (które mogłyby w ramach Projektu
    dotyczyć jedynie odpłatnego świadczenia usług), to wartość dotacji pokrywającej
    świadczone usługi nie zostanie wliczona do podstawy opodatkowania VAT z uwagi na
    brzmienie przepisu art. 29a ust. 1 UVAT, zgodnie z którym to „Podstawą opodatkowania, z
    zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest
    wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika.” Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że nie każda
    dotacja może być wliczana do podstawy opodatkowania i nie jest nią niewątpliwie dotacja,
    która nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towarów lub usług.
    Kolejnym krokiem jest więc ocena, czy przyjmując że pewna część środków objętych
    dofinansowaniem stanowić będzie „co do zasady” czynności opodatkowane VAT, to czy
    kwota dotacji (która „konsumuje” całość kosztów czynności realizowanych w ramach
    Projektu, który nie przewiduje innych odpłatności) wliczana będzie do podstawy
    opodatkowania, czy też nie będzie ona podlegać uwzględnieniu w podstawie
    opodatkowania, która tym samym wyniosłaby dla całego dofinansowania 0 złotych (brak
    środków stanowiących podstawę opodatkowania).
    Jak wskazuje się „Obecna regulacja zawarta w VATU określa, co do zasady, podstawę
    opodatkowania w podatku od towarów i usług - poprzez opodatkowanie zapłaty (...) W
    odniesieniu do dotacji, subwencji i innych dopłat trzeba wskazać, że do podstawy wlicza
    się tylko te z nich, które otrzymano. Idzie tu jednakże wyłącznie o te dotacje, subwencje i
    podobne świadczenia, które mają bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub
    usług świadczonych przez podatnika.” (tak: W. Modzelewski (red.), Komentarz do ustawy o
    podatku od towarów i usług. Komentarz. Wyd. 27, Warszawa 2025). Ponadto w zakresie
    identyfikacji pojęcia dotacji bezpośrednio wpływających na cenę towaru lub usługi
    wskazać należy za A. Bartosiewiczem na następujące okoliczności: „Z orzecznictwa ETS

    wynika, że określenie związku pomiędzy dotacją a świadczeniem usług czy dostawą
    towaru jako „bezpośredniego” ma istotne znaczenie dla opodatkowania. W uzasadnieniu
    wyroku z 22.11.2001 r. (C-184/00, Office des produits wallons ASBL v. Belgian State)
    podkreślono, że sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na
    ostateczną cenę świadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), nie może być decydujący dla
    uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie
    wyjaśniono, że do uznania dotacji (subwencji itp.) za zwiększającą podstawę
    opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, że dotacja ta jest dokonywana w celu
    sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia
    usług). Opowiedziano się więc za takim rozumieniem przepisów, aby opodatkowanie
    dotacji następowało tylko w stosunku do takich dotacji, które odpowiadają całości lub
    części wynagrodzenia z tytułu takiej czynności. Dotacja powinna być związana także z
    konkretną, oznaczoną dostawą albo usługą. Nie ma zatem wątpliwości, że dotacje
    podmiotowe czy przeznaczone na pokrycie kosztów działalności - chociaż mogą mieć w
    ostatecznym rozrachunku jakiś wpływ na cenę świadczonych usług lub dostarczanych
    towarów - nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania. Dotacje zawsze w jakiś
    sposób wpływają na cenę świadczonych usług czy towarów dostarczanych przez
    podatnika. Do podstawy opodatkowania wlicza się jednakże tylko te dotacje
    (dofinansowania), które są w bezpośredni sposób związane z podstawą opodatkowania.”
    ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)).
    Z powyższego wynika, że aby mówić o związku bezpośrednim pomiędzy kwotą dotacji, a
    ceną usługi lub towaru wystąpić muszą następujące okoliczności:
    - jest to dotacja o charakterze przedmiotowym, a nie podmiotowym (patrz: wyrok
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 9.02.2022 r., sygnatura akt: I FSK 2486/21),
    - można precyzyjnie określić jej wpływ (dotacji) na poziom ceny konkretnego towaru lub
      usługi. Jest to możliwe, gdy dotację można uznać za "korelat" świadczonej usługi lub
      dostarczanego towaru (patrz: wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
      17.01.2023 r., sygnatura akt: I FSP 1612/19),
    - dotacja stanowi składnik tej ceny (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z dnia 21.11.2024 r. znak: 0113-KDIPT1-2.4012.755.2024.2.JSZ),
    - są w sposób bezwzględny i bezpośredni związane z daną dostawą towarów lub
      świadczeniem usług, nie stanowiąc tym samym dofinansowania ogólnego - na
      pokrycie kosztów działalności (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej z dnia 6.11.2024 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.556.2024.2.KO),
    - kwota dotacji zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów, tj. dotacje
      są korelatem usług i wypłacane są tylko w razie ich świadczenia, również kwotowo
      zależąc od liczby (i wartości) usług (patrz: interpretacja indywidualna Dyrektora
      Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20.02.2024 r. znak: 0114-KDIP4-
      2.4012.608.2023.2.MC).
    Zdaniem Wnioskodawcy całość dotacji otrzymana (z PARP i KE) z programu „...” na lata
    2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
    Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „...”
    (środki z PARP) ma charakter kosztowy i jako taka nie stanowi podstawy opodatkowania
    podatkiem VAT (nawet jeżeli przyjęto by, że realizowane w ramach projektu czynności
    będą stanowiły co do zasady czynności opodatkowane VAT).
    Powyższe wynika w szczególności ze szczegółowo opisanych w części stanowiącej opis
    stanu faktycznego zasad, które dotyczą projektu, a z których kluczowymi są;
    1) brak powiązania wskaźników realizacji Projektu z konkretnymi usługami (konkretny typ
      usługi), zamiast czego określono ogólne wskaźniki, które osiągnąć można realizując
      różne działania,

    2) brak zidentyfikowania konkretnej grupy odbiorców działań podejmowanych w ramach
      projektu, którą co do zasady są MŚP (zbiór szeroki i ogólny), a w istocie skierowanie
      części działań (wartość uzyskiwana w ramach net-workingu z innymi ... i działalności
      edukacyjno-promocyjnej) również do społeczeństwa jako ogółu,
    3) zapewnienie Konsorcjum elastyczności objawiającej się w możliwości przeprowadzania
      w określonej procedurze zmian składu Konsorcjum, jego „oferty” usługowej w ramach
      działań adresowanych do MŚP, czy też przesuwaniu kwot między częściami budżetu
      przypisanymi do konkretnych zadań,
    4) brak zamkniętego katalogu działań w ramach Zadania nr 3, który z zasady ma podlegać
      zmianom (ewolucji) w toku realizacji Projektu, zgodnie z wynikiem ankiet
      ewaluacyjnych i opiniami oraz sugestiami uczestników Projektu, a także innymi
      formami „feedbacku” (uzyskaną informacją zwrotną od szeroko rozumianego adresata
      Projektu), który przejawia się w możliwości modyfikowania opisanych w budżecie
      pierwotnym usług lub zmiany usług na inne, w lepszy sposób realizujący cele
      programów „...” na lata 2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie
      dla Nowoczesnej Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające
      innowacjom, działanie „...”,
    5) zastosowania innych metod dla oszacowania wartości pomocy de minimis otrzymanej
      przez Beneficjenta (dla potrzeb ustalenia „cennika” usług), niż oszacowana wartość
      budżetu na realizację Zadania nr 3, przez co suma wartości udzielonej pomocy de
      minimis nie będzie równa wartości budżetu przypisanej dla Zadania nr 3,
    6) realizacji w oparciu o otrzymane dofinansowanie szeregu czynności, które definitywnie
      nie mają charakteru odpłatnej usługi lub odpłatnej dostawy towaru na gruncie VAT
      (część zarządcza, networkignowa i promocyjna),
    7) przeznaczeniu części dofinansowania na nabycie infrastruktury, która nie jest
      transferowana (zbywana) na rzecz podmiotów trzecich,
    8) szacunkowy charakter budżetu, w oparciu o który ustalona została kwota Grantu
      przyznanego przez PARP i KE (nie zawierająca przeliczenia sumy dofinansowania przez
      liczbę i wartość konkretnie jednostkowo opisanych usług),
    9) oparcie szacunkowego budżetu na wartościach „kosztowych” bez możliwości ustalenia
      cen przewidujących narzut marży w stosunku do MŚP,
    10) przypadku niezrealizowania przedmiotowego Projektu w całości (braku pokrycia całego
      przyznanego budżetu kosztami kwalifikowanymi, zakwestionowania niektórych
      kosztów lub nieosiągnięcia określonych wskaźników) Wnioskodawca będzie lub może
      być (zależnie od przesłanki) zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych
      w części, tym samym kwota dotacji może podlegać korektom „in minus”.
    W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, cała otrzymana dotacja ma charakter
    kosztowy i nie wykazuje bezpośredniego związku z ceną usługi/towaru. Otrzymane kwoty
    nie stanowią więc podstawy opodatkowania, w efekcie czego nie powstaje obowiązek
    podatkowy w podatku VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznym orzecznictwie, przy czym
    podkreślić należy iż na chwilę obecną uwzględniając konsekwentne stanowisko sądów
    administracyjnych mówić można już o jednolitej linii orzeczniczej w kontekście
    opodatkowania środków otrzymywanych przez Konsorcja lub poszczególnych
    konsorcjantów ramach zawiązywanych ... przy wykorzystaniu środków z programów „...”
    na lata 2021-2027 (środki z KE) oraz Programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
    Gospodarki 2021-2027, Priorytet II, Środowisko sprzyjające innowacjom, działanie „...”.
    Stanowisko to pozostaje jednocześnie spójne z komunikatami Komisji Europejskiej (co do
    braku opodatkowania środków podatkiem VAT) oraz stanowiskiem organów krajowych (m.
    in. stanowisko Ministerstwa Finansów i Państwowej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości S.

    A.). W związku z powyższym brak jest uzasadnionych podstaw dla wprowadzania sytuacji
    braku pewności prawa po stronie podatników, w tym Wnioskodawcy. Ocena powyższej
    okoliczności nie powinna pomijać faktu, że realizowane programy mają charakter działań
    powszechnie użytecznych (działających z korzyścią dla całego społeczeństwa krajowego i
    europejskiego) w związku z czym przejrzystość i pewność zasad opodatkowania tych
    działań jest spójna z interesem jednostkowym i publicznym, przyczyniając się do realizacji
    tzw. „...” lokalnie ale również w ramach społeczeństwa europejskiego (poprzez net-working
    tworzonych ...).
    W powyższym zakresie powołać należy chociażby stanowisko przedstawione przez
    (orzeczenia dotyczące opodatkowania dotacji z tych samych programów unijnych i
    krajowych - te same cele i zadania oraz zasady udzielania i rozliczania dotacji - na rzecz
    realizacji działań przez inne ...):
    - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który wyrokiem z dnia 26 czerwca 2024
      r. wydanym w sprawie o sygn. akt III SA/Wa 879/24 uchylił zaskarżoną interpretację
      indywidualną, w części zaskarżanej, argumentując m.in. następująco: „Należy bowiem
      zauważyć, że otrzymana dotacja nie zmniejszy kosztów ogólnych projektu, tylko
      pokryje ich część. Nie przyczyni się ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt
      otrzymania dotacji nie będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku
      projektu (...) Nie występuje zatem bezpośredni związek pomiędzy wysokością
      przyznanej dotacji, a odpłatnością (nieodpłatnością) świadczeń dla uczestników - jako
      docelowej grupy nabywającej wiedzę i umiejętności na podstawie podjętego przez
      Skarżącą działania.”,
    - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2024 r.
      wydanym w sprawie o sygnaturze sygn. akt I SA/Po 876/23 uchylił zaskarżoną
      interpretację indywidualną, argumentując m.in. następująco: „Należy bowiem
      zauważyć, że - jak słusznie podnosi strona skarżąca - otrzymana dotacja nie zmniejszy
      kosztów ogólnych Projektu, tylko pokryje ich część odpowiadającą wskazanemu w ....
      oraz w Umowie procentowi, i to w odniesieniu jedynie do kosztów kwalifikowalnych.
      Nie przyczyni się ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt otrzymania dotacji nie
      będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku Projektu założenie jest
      takie, aby usługi realizowane były bezpłatnie dla jego beneficjentów czyli dla MŚP (...)
      Podkreślenia również wymaga, że Konsorcjum dotyczy zastrzeżenie, że w przypadku
      zmiany kwoty wydatków kwalifikowalnych kwota przyznanego dofinansowania ulega
      zmianie (w analizowanym Projekcie jedynie in minus, górna granica dofinansowania
      jest bowiem kwotą niepodlegającą zmianom in plus). Właśnie ta okoliczność wskazuje,
      że przyznana stronie skarżącej dotacja ma charakter kosztowy i służy pokryciu
      kosztów realizacji Projektu jako całości. Nie ma ona jednak wpływu na cenę
      świadczonych usług.”,
    - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu, który wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2024
      roku wydanym w sprawie o sygn. akt I SA/Po 47/24 uchylił zaskarżoną interpretację
      indywidualną argumentując m.in. następująco: „W konsekwencji za trafne należało
      uznać zarzuty skargi podnoszące naruszenie art. 29a ust 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 i
      art. 8 ust. 1 VATU. Jak wynika bowiem z powyższych rozważań w sprawie nie wystąpi
      odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT. Otrzymane
      dofinansowanie nie będzie zaś stanowić podstawy opodatkowania. Na skutek
      naruszenia powyższych przepisów za trafne należało uznać również pozostałe zarzuty
      skargi. Oceniając stanowisko skarżącego w przedmiocie pytania nr (...) (odliczenia
      podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Projektu) oraz 3 (udokumentowania
      świadczonych w Projekcie usług fakturą VAT) oparto się bowiem na niezgodnym z
      prawem błędnym założeniu, że w sprawie wystąpi czynność podlegająca
      opodatkowaniu VAT.”
    - Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, który wyrokiem z dnia 17 lipca 2024 r.
      wydanym w sprawie o sygnaturze sygn. akt I SA/Gd 439/24 uchylił zaskarżoną

      interpretację indywidualną, w części zaskarżanej, argumentując m.in. następująco: „W
      ocenie Sądu, dla ujęcia kwoty dofinansowania w wartości podstawy opodatkowania w
      rozumieniu art. 29a ust. 1 u.p.t.u. nie jest wystarczające przyjęcie, że dotacja
      przeznaczona jest na konkretne zadania wykonywane w ramach Projektu
      polegającego na wsparciu MŚP, którzy nie muszą płacić za świadczone im usługi.
      Należy bowiem zauważyć, że otrzymana dotacja nie zmniejszy kosztów ogólnych
      Projektu, tylko pokryje ich część odpowiadającą wskazanemu w zawartej umowie
      procentowi, i to w odniesieniu jedynie do kosztów kwalifikowalnych. Nie przyczyni się
      ona jednak do ich zmniejszenia. Ponadto fakt otrzymania dotacji nie będzie miał
      żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku Projektu założenie jest takie, aby
      usługi realizowane były bezpłatnie dla jego beneficjentów czyli dla MŚP, (...)
      Konkludując całokształt powyższych rozważań należy stwierdzić, że wydając poddaną
      kontroli Sądu interpretację DKIS naruszył powołane w petitum skargi przepisy u.p.t.u.,
      błędnie uznając, że w przedstawionych przez Spółkę realiach zdarzenia przyszłego
      będą mieć miejsce czynności podlegające opodatkowaniu VAT.”,
    jednocześnie wskazując, iż są to wybrane orzeczenia dotyczące skarżonych interpretacji
    indywidualnych odpowiadających na pytania podmiotów tworzących ... na terenie kraju w
    oparciu o ww. program unijny i krajowy. Jednocześnie przykuwać winna uwagę
    konsekwencja argumentacji prezentowanej przez sądy administracyjne, które uchylają
    skarżone interpretacje w istocie jednomyślnie wskazując, że fakt otrzymania dotacji nie
    będzie miał żadnego wpływu na cenę ponieważ od początku (realizacji) Projektu założenie
    jest takie, aby usługi realizowane były bezpłatnie.
    Powyższe stanowisko jest ponadto o tyle silniejsze, iż stanowi ono wynik odwołania się do
    bogatego orzecznictwa TSUE i NSA dotyczącego opodatkowania dotacji. W tym zakresie
    jedynie dla poparcia argumentacji z bogatego orzecznictwa powołać należy wybrane
    poglądy i tak:
    - Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 lutego 2022 r. wydanym w sprawie o
      sygn. akt: I FSK 2486/21 wskazał następująco: „Dzięki dofinansowaniu wydarzenia
      organizowane w ramach projektu były dla uczestników nieodpłatne. Istotne jest także
      to, że we wniosku podkreślono, iż dofinansowanie otrzymane przez Instytut może być
      przeznaczone wyłącznie na realizację projektu. Rozliczenie środków finansowych
      następuje po zakończeniu projektu poprzez złożenie sprawozdania finansowego z
      poniesionych kosztów, które podlega weryfikacji i akceptacji. Niezrealizowanie
      projektu prowadzące do nieosiągnięcia jego celu skutkuje rozwiązaniem umowy i
      koniecznością zwrotu 100% dofinansowania wraz z odsetkami jak od zaległości
      podatkowych (...). Z powyższego opisu wynika zatem, że w przypadku takim, jak w
      rozpoznanej sprawie, mamy do czynienia z dotacją niedającą się powiązać z
      konkretnymi czynnościami Instytutu na rzecz poszczególnych uczestników projektu,
      podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionego
      stanu faktycznego wynika bowiem, że otrzymana dotacja pokrywająca koszty
      poniesione na realizację projektu, nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawana
      jako dopłata do ceny usług, a przeznaczona jest na pokrycie kosztów poniesionych w
      ramach realizowanego projektu”,
    - Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 września 2024 r. wydanym w sprawie
      o sygn. akt: I FSK 41/21 wskazał następująco: „Z okoliczności przedstawionych we
      wniosku w tej sprawie wynika, że dofinansowanie otrzymane przez Skarżącego nie
      wchodzi do podstawy opodatkowania, o której mowa w omawianym art. 29a ust. 1 u.p.
      t.u. Wskazać bowiem należy, że dofinansowanie to zostało udzielone w konkretnym
      celu, którym było pokrycie głównej części kosztów ponoszonych w związku z
      czynnościami wykonywanymi w ramach opisanego we wniosku projektu. Nie stanowi
      wobec tego zapłaty otrzymanej od osoby trzeciej. Sporne środki mają zostać
      wykorzystane na określone i wskazane w umowie działanie, tj. na wykonanie
      konkretnego projektu oraz na konkretne działania wykonywane w ramach tego

      projektu. Z tego względu dotacja nie będzie stanowiła dopłaty do ceny, lecz zwrot
      poniesionych kosztów. A zatem, dofinansowanie takie nie może mieć charakteru
      cenotwórczego. W sytuacji, gdy dofinansowanie ma za zadanie sfinansować określone
      kategorie wydatków na prace służące do realizacji projektu, zaś Lider i Partner nie
      mogą przeznaczać otrzymanego dofinansowania na cele inne, niż związane z
      projektem, to zasadny jest wniosek, że dofinansowanie pokrywa jedynie koszty
      związane z projektem.”
    Wskazać ponadto należy, że problem opodatkowania dotacji doczekał się analizy w prasie
    „branżowej” z uwagi na jego złożony charakter i tak w Biuletynie Instytutu Studiów
    Podatkowych „Doradztwo Podatkowe”:
    1) w numerze 5/2023 opublikowano artykuł „Czy kwota dofinansowania otrzymanego z
      Narodowego Centrum Badań i Rozwoju o charakterze kosztowym podlega
      opodatkowaniu VAT? Analiza zagadnienia na podstawie poglądów judykatury oraz
      wybranych interpretacji podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej”
      autorstwa Jakuba Sitarskiego, gdzie autor wskazał, że „W kontekście powyższych
      spostrzeżeń warto nadmienić, że tematyka charakteru dotacji udzielanych w związku z
      realizacją projektów badawczych była niejednokrotnie przedmiotem wykładni
      Naczelnego Sądu Administracyjnego (NSA) oraz wojewódzkich sądów
      administracyjnych (WSA). W orzecznictwie wielokrotnie prezentowane było
      stanowisko, według którego dotacje otrzymane przez podatnika na pokrycie kosztów
      realizowanego przez niego projektu mają charakter zakupowy (kosztowy)”
    2) w numerze 10/2023 w artykule „O bezpośrednim wpływie na cenę towarów lub usług,
      czyli kiedy dotacja, subwencja lub dopłata wchodzą do podstawy opodatkowania w
      podatku od towarów i usług” autorstwa Patryka Stankiewicza oraz Wiktora Ołdaka
      autorzy powołali szeroko orzecznictwo TSUE i NSA, podsumowując swoje rozważania
      w następujący sposób: „Biorąc pod uwagę dotychczasowe rozważania, dla
      zakwalifikowania dotacji, subwencji lub dopłaty jako elementu podstawy
      opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. konieczne jest w
      pierwszej kolejności stwierdzenie, że otrzymana przez podatnika kwota ma charakter
      dotacji, subwencji lub dopłaty o podobnym charakterze, a także występowanie
      bezpośredniego związku takiej dotacji, subwencji lub dopłaty z ceną sprzedaży
      (dostawy towaru czy też świadczonej usługi) na rzecz nabywcy. Z kolei bezpośredni
      związek rozumieć należy w ten sposób, że:
    1) dotacja, subwencja lub dopłata stanowi część wynagrodzenia za dostawę towaru lub
      świadczoną usługę, a co za tym idzie - celem przyznania takiej dotacji, subwencji lub
      dopłaty musi być sfinansowanie konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi
      (związek dotacji, subwencji lub dopłaty z wykonaniem określonej dostawy lub usługi);
    2) nabywcy towaru lub usługobiorcy czerpią korzyści z otrzymanej przez beneficjenta
      dotacji, subwencji lub dopłaty z uwagi na niższą cenę towaru lub usługi, stanowiącą
      efekt otrzymanej dotacji, subwencji lub dopłaty. Przy czym dla ustalenia, czy takowy
      bezpośredni związek występuje, istotna jest ocena warunków przyznania dotacji,
      subwencji lub dopłaty. To one właśnie pozwalają na określenie celu realizowanego
      przez wypłatę tych środków.”
    W ocenie Wnioskodawcy, warunki uzyskania dotacji w przedmiotowej sprawie przesądzają
    o braku bezpośredniego związku pomiędzy „ceną” usług, a dotacją. Co więcej „budżet
    usługowy” stanowi jedynie część kwoty dotacji, nie pozwalając utożsamić całej tej kwoty ze
    świadczeniem usług a priori. Zdaniem Wnioskodawcy, ugruntowane już podejście do
    opodatkowania dotacji, a także szeroka rewizja w kontekście środków przekazanych w
    ramach rzeczonym programów krajowego i unijnego, dokonana przez sądy
    administracyjne uzasadniania wydanie uwzględniającego to stanowisko rozstrzygnięcia w
    niniejszej sprawie. Jak słusznie wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w
    wyroku z dnia 19 grudnia 2019 r„ sygn. I SA/Ke 402/19 „Jakkolwiek z istoty interpretacji
    wynika uprawnienie organu do przekazania podatnikowi oceny co do zastosowania i

    wykładni prawa podatkowego w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym lub
    zdarzeniu przyszłym, to dokonując zgodnie z art. 14c § 2 o.p. oceny prawnej stanowiska
    wnioskodawcy organ, realizując przy tym wyrażoną w art. 121 Ordynacji podatkowej
    zasadę zaufania do organów podatkowych, winien odnieść się do powołanego przez
    wnioskodawcę orzecznictwa sądów administracyjnych, szczególnie w przypadku, gdy
    przytoczone tam poglądy wnioskodawca uznaje za własne. Organ nie może poprzestać na
    stwierdzeniu, że zostały one wydane indywidualnych sprawach, w określonym stanie
    faktycznym do którego się zawężają. Zatem pominięcie przez organ podatkowy w swojej
    analizie argumentacji powołanego przez stronę orzecznictwa narusza również przepisy
    procesowe art. 14c § 1 i § 2, art. 121 w zw. z art. 14h o.p.” Powyżej przedstawione
    stanowisko koresponduje z zaprezentowanym przez Wojewódzki Sąd Administracyjny we
    Wrocławiu w wyroku z dnia 11 kwietnia 2012 roku, sygn. I SA/Wr 259/10, który to wskazał
    natomiast, że „skoro zatem Minister Finansów może zmienić z urzędu udzieloną
    interpretację z powodu uwzględnienia orzecznictwa sądów, to tym bardziej powinien
    uwzględniać je udzielając interpretacji indywidualnej. Nieporozumieniem wydaje się (...)
    formuła, co do braku związania orzecznictwem sądów administracyjnych albowiem nie o
    związanie tutaj chodzi lecz o ustosunkowanie się do stanowiska podatnika.”
    Podsumowując całość wywodu dotyczącego odpowiedzi na pytanie ad. 1 postawione
    przez Wnioskodawcę wskazuje on, że w ocenie Spółki, otrzymana dotacja nie podlega w
    całości opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc co do kwot przypadających na realizację
    każdego z zadań (Zadania nr 1-4) w zakresie, w jakim cześć Grantu na ich realizacje
    otrzyma Wnioskodawca. Jednocześnie zakwestionowanie powyższego powinno odnieść
    się z osobna do oceny czynności realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach każdego z
    Zadań (Zadania nr 1-4) realizowanych w ramach Projektu.
    Ad. 2.
    Pytanie Podatnika:
    Czy podatnik będzie uprawniony do skorzystania z prawa pomniejszenia podatku VAT
    należnego o podatek VAT naliczony w zakresie faktur kosztowych, które pokryte zostaną
    dotację otrzymaną w ramach Projektu oraz co do jakiej części tych kosztów?
    Stanowisko Podatnika:
    Wnioskodawca wskazuje, iż realizując Projekt ponosić będzie koszty dokumentowane
    otrzymanymi fakturami VAT, np. koszty zakupu elementów infrastruktury czy nabycia
    usług w relacji B2B.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 UVAT, „W zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.” Jak wskazuje się w doktrynie „Prawo do odliczenia VAT naliczonego musi być
    skorelowane z działalnością opodatkowaną VAT prowadzoną przez podatnika. Związek z
    tą działalnością nie musi mieć charakteru bezpośredniego, gdyż wystarczający jest związek
    pośredni. Siłą rzeczy część wydatków dotyczy działalności bieżącej i pomimo że nie jest
    powiązana ze sprzedażą, to bez ich poniesienia ta sprzedaż nie mogłaby być prowadzona
    (np. czynsz najmu za biuro).” (tak: J. Matarewicz [w:] Ustawa o podatku od towarów i usług.
    Komentarz aktualizowany, LEX/el. 2025, art. 86.).
    W ocenie Wnioskodawcy w zakresie, w jakim cześć kwoty dotacji zostanie przeznaczona
    na pokrycie wydatków o charakterze uniwersalnym, tj. związanych z obsługą Projektu, ale
    także służących ogólnym celom Wnioskodawcy związanych z prowadzeniem przez
    Wnioskodawcę (jako czynnego podatnika VAT) działalności opodatkowanej, wydatki te
    powinny uprawniać Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia VAT
    naliczonego w takich fakturach kosztowych od podatku VAT należnego. Może to dotyczyć
    w szczególności wydatków o charakterze infrastruktury użytku uniwersalnego.

    Stanowisko Podatnika ad. 3-12
    Poniżej Spółka prezentuje swoje stanowisko w przedmiocie dalszych pytań postawionych
    na wypadek udzielenia odpowiedzi negatywnej na stanowisko Wnioskodawcy w
    przedmiocie opodatkowania dofinansowania podatkiem VAT przedstawione dla pytania
    nr 1. Stanowisko ad. 3 - 12 stanowi jednocześnie argumentację podniesioną na wypadek
    negatywnej oceny stanowiska podstawowego, a więc stanowi ono argumentację
    posiłkową, która nie podważa zasadniczego stanowiska podatnika jakim jest brak
    opodatkowania całości kwoty dotacji.
    Ad. 3.
    Pytanie Podatnika:
    Czy podstawa opodatkowania podatkiem VAT dla środków otrzymanych przez
    Wnioskodawcę jako zwrot wydatków poniesionych w ramach realizacji Projektu i
    związanych z realizacją danego Zadania / ... określonych w umowach o dofinansowanie
    zawartych z PARP oraz KE obejmuje całość środków otrzymanych na realizację
    określonego Zadania / ... wraz ze środkami przyznanymi w formie uproszczonej
    (zryczałtowanej) tytułem wydatków pośrednich na realizację danego Zadania / ...?
    Stanowisko Podatnika:
    Jak wskazano w części wniosku stanowiącej opis stanu faktycznego dofinansowanie
    otrzymano na kwotę, która wynika z budżetu (szacunkowego) załączonego do wniosków o
    udzielenie dofinansowania skierowanego do PARP i KE. Budżet ten podzielono na części
    odpowiadające Zadaniom, które realizowane są w ramach Projektu. Środki przydzielone
    dla realizacji danego Zadania mogą jednocześnie obejmować część „ryczałtową ” lub część
    „kosztową ”. Część ryczałtowa stanowi koszty pośrednie przypisane do realizacji danego
    działania (7%), zaś część „kosztowa ” koszty bezpośrednio wskazane i skalkulowane
    (według rynkowych kosztów danej usługi, pracy, czy infrastruktury). Zdaniem
    Wnioskodawcy, z uwagi na powyższe część dotacji przypadająca na dane działanie jako
    tzw. „część ryczałtowa” na koszty pośrednie chociażby wprost w oparciu o przepis art. 29a
    ust. 1 UVAT, nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT, o ile zakres opodatkowania VAT
    podlegać będzie ustaleniu w oparciu o wartości budżetowe, o czym szerzej w odpowiedzi
    na pytanie ad. 2.
    Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia
    31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.114.2024.2.AS „Podsumowując, stwierdzam, że
    dotacje uzyskiwane przez Państwa w ramach: a) Program 1; b) Program 2; c) Program 3, w
    części przeznaczonej na czynności administracyjne i działania w zakresie zarządzania
    Projektem nie stanowią wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani
    wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w
    konsekwencji nie zwiększają podstawy opodatkowania zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy.”
    Jak wskazano obszernie w odpowiedzi na pytanie ad. 1. wliczane do podstawy
    opodatkowania winny być wyłącznie tzw. dotacje bezpośrednio związane z ceną usługi lub
    towaru. Niewątpliwie dotacja ryczałtowa na niezidentyfikowane koszty pośrednie tego
    charakteru nie ma.
    Podsumowując Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż żadna cześć dofinansowania nie
    będzie podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska
    istotne jest rozróżnienie części dotacji przyznanej jako „zryczałtowane koszty pośrednie”
    od części stricte kosztowej”, wyliczonej w oparciu o szacunkowe kalkulacje.
    Ad. 4.
    Pytanie Podatnika:
    Czy ustalając wartość podstawy opodatkowania w związku z otrzymaniem przez
    Wnioskodawcę środków tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu

    wydatków, Wnioskodawca powinien kierować się wartościami przyjętymi w części
    budżetowej przypadających na niego wydatków w ramach budżetów stanowiących część
    umów o dofinansowanie zawartych z PARP i KE, czy też wartość ta powinna zostać
    ustalona w oparciu o wartość usług wyświadczonych zgodnie z cennikami ustalonymi dla
    potrzeb określenia wartości udzielonej pomocy de minimis udzielanej uczestnikom
    projektu MŚP (odbiorcom usług)?
    Stanowisko Podatnika (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):
    W ocenie Wnioskodawcy o ile ocenione zostanie, że część dotacji powinna podlegać
    opodatkowaniu problematyczne staje się ustalenie w oparciu o jakie wartości ustalić
    podstawę opodatkowania z uwagi na to, że:
    1) kwota dotacji może ulegać na późniejszym etapie redukcji „in minus” dla kosztów,
      które zostaną uznane za niekwalifikowalne,
    2) budżet ustalony został w oparciu o koszty (części budżetowe) oszacowane dla części
      projektu obejmujących zarządzanie, działania marketingowe, usługi dla MŚP i
      networking „międzynarodowy” tj. pomiędzy centrami (...), przy czym wartości te w
      trakcie realizacji projektu mogą ulec zmianie w przypadku aneksowania umów (co już
      miało miejsce i następuje) w części budżetowej,
    3) kwota dotacji może ulegać na późniejszym etapie redukcji „in minus” z uwagi na inne
      okoliczności takie jak brak wyczerpania budżetu w kosztach kwalifikowalnych, czy
      „sankcje” za brak realizacji wskaźników (np. ...),
    4) wartość pomocy de minimis określana w umowach z beneficjentami ustalana jest w
      inny sposób, niż wartość budżetu dla Zadania nr 3 (kwota udzielonej pomocy de
      minimis nie będzie co do zasady pokrywała się z kwotą przydzieloną dla budżetu
      przeznaczonego na Zadanie nr 3).
    Z uwagi na powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, na dzień otrzymania środków nie jest
    możliwe ustalenie jaka kwota miałaby stanowić podstawę opodatkowania. Natomiast
    jeżeli zdaniem organu podatkowego cześć dotacji winna podlegać opodatkowaniu jako
    dotacja „do ceny usługi”, może dotyczyć to wyłącznie świadczenia usług na rzecz MŚP. W
    takim wypadku, w ocenie Wnioskodawcy, o tym, jaka część środków została przeznaczona
    na dofinansowanie usług decyduje budżet (stanowiący załącznik będący częścią integralną
    umów z KE i PARP), nie zaś wartość pomocy de minimis wskazywana w umowach z
    beneficjentami (MŚP). Wartość pomocy de minimis stanowi jedynie o wartości pomocy
    publicznej udzielonej przedsiębiorcy i nie jest ona tożsama z pojęciem kwoty
    dofinansowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 UVAT. Jednocześnie brak jest podstaw
    prawnych dla utożsamiania tych pojęć, poszukując w ten sposób wartości, jaka powinna
    stanowić podstawę opodatkowania. Ponadto odwołanie do „wartości rynkowych” znajdzie
    uzasadnienie w przypadku opodatkowania określonych świadczeń nieodpłatnych, zaś w
    przypadku świadczeń odpłatnych (ale pokrytych dotacją) sytuacja ta nie ma zastosowania,
    a podstawą opodatkowania winna być ustalona „cena”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że podsumowując, Wnioskodawca stoi na
    stanowisku, iż żadna cześć dofinansowania nie będzie podlegać VAT. Jednocześnie w
    przypadku braku podzielenia tego stanowiska, zdaniem Wnioskodawcy, istotne będzie
    określenie, czy podstawę opodatkowania w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawcę
    środków tytułem zwrotu poniesionych w ramach realizacji Projektu wydatków stanowić
    będzie odpowiednia suma kosztów refundowanych według wartości przyjętych w części
    budżetowej przypadających na Wnioskodawcę wydatków w ramach budżetów
    stanowiących część umów o dofinansowanie zawartych z PARP i KE, czy też wartość
    pomocy de minimis udzielonej zgodnie z cennikami ustalonymi dla potrzeb określenia
    wartości udzielonej pomocy de minimis udzielonej uczestnikom projektu MŚP (odbiorcom
    usług), która objęta będzie zgłoszeniem o rozliczenie skierowanym do danej instytucji?
    Drugie z tych stanowisk, zdaniem Wnioskodawcy, jest niedopuszczalne.

    Ad. 5.
    Pytanie Podatnika:
    Czy podatek od kwoty dofinansowania powinien być liczony metodą „od stu” czy też
    metodą „w stu”?
    Stanowisko Podatnika:
    W ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie podlegać VAT.
    Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska dana część dofinansowania,
    która stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT winna być traktowana jako kwota
    brutto. Taki pogląd znajduje potwierdzenie w dotychczasowym stanowisku orzecznictwa i
    doktryny. „Z dniem 1.06.2005 r. ówczesne przepisy uzupełniono o klauzulę, że
    powiększające obrót dotacje (dopłaty, subwencje) są pomniejszone o kwotę należnego
    podatku. Należało zatem wówczas rozumieć, że otrzymywana dotacja jest kwotą brutto.
    Trzeba było obliczyć w niej (metodą „w stu”) podatek i pomniejszyć kwotę dotacji o kwotę
    tak obliczonego podatku. Tę właśnie kwotę (dotacja netto) należało włączyć do podstawy
    opodatkowania. Tego rodzaju wyraźnej regulacji nie ma w przepisach komentowanego
    artykułu. Należy jednak zauważyć, że komentowany artykuł zawiera generalną klauzulę
    odnoszącą się do niewliczania podatku do podstawy opodatkowania. Wskazywano już na
    sposób rozumienia tej regulacji w odniesieniu do zapłat (zob. teza 14). Biorąc pod uwagę,
    że dotacje, o których mowa, są w istocie rodzajem zapłaty otrzymywanej od osoby trzeciej,
    należy uznać, że również i one są kwotami brutto zawierającymi należny podatek. Jeśli
    więc dotacja, subwencja czy też podobna kwota podlega opodatkowaniu, podatek należy
    policzyć w tej kwocie, a nie od tej kwoty.” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd.
    XVIII, Warszawa 2024, art. 29(a).)). Powyższy pogląd podzielany jest również przez organy
    podatkowe. Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 26.11.2018 r., znak: 0112-KDIL2-1.4012.553.2018.1.MG „Przechodząc
    natomiast do kwestii ustalenia, czy otrzymane wpłaty od mieszkańców oraz otrzymana
    dotacja są wpłatami w kwocie brutto, czyli że zawierają w sobie podatek należny należy
    zauważyć, że jak rozstrzygnięto wyżej, dokonywane przez mieszkańców wpłaty z tytułu
    uczestnictwa w Projekcie, jak również otrzymane przez Gminę dofinansowanie na
    realizację Projektu stanowią wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Tak
    więc kwota podatku należnego powinna być wyliczona metodą "w stu", traktując wpłaty
    Mieszkańców (obejmujące kwotę wydatków, powiększonych o podatek VAT) wraz z
    otrzymanym dofinansowaniem jako kwotę brutto, tj. kwotę zawierającą podatek należny.
    Podsumowując, podstawą opodatkowania z tytułu świadczenia Gminy na rzecz
    Mieszkańców jest/będzie kwota należna w postaci wpłaty, którą uiścili Mieszkańcy biorący
    udział w projekcie zgodnie z zawartymi Umowami oraz środki otrzymane od podmiotu
    trzeciego na realizację ww. Projektu. Prawidłowy będzie sposób obliczenia podstawy
    opodatkowania przy zastosowaniu metody "w stu", bowiem otrzymane dofinansowanie
    oraz wynagrodzenie od Mieszkańców - jako wszystko co stanowi zapłatę za świadczenie
    usług - obejmuje wartość podatku od towarów i usług.”
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie
    podlegać VAT. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska dana cześć
    dofinansowania, która stanowić będzie podstawę opodatkowania VAT winną być
    traktowana jako kwota brutto.
    Ad. 6. lit. a) i b). oraz Ad. 7.
    Pytania Podatnika:
    6. (przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Kiedy powstaje obowiązek podatkowy z
      tytułu otrzymanego dofinansowania, w tym:

    a) czy powstaje on w związku z otrzymywaniem zaliczek powstaje obowiązek podatkowy
      po stronie Wnioskodawcy uwzględniając zasady rozliczania dofinansowania
      udzielonego przez PARP i KE?
    b) czy powstaje on dopiero na etapie uznania danego wydatku (jego akceptacji) jako
      kosztu podlegającego refundacji lub w innej dacie?
    7. Czy kwoty otrzymywane przez Wnioskodawcę działającego w charakterze Lidera
      Konsorcjum w formie zaliczki lub w formie refinansowania, przekazywane następnie
      pozostałym Partnerom konsorcjum, zwiększają obrót Wnioskodawcy w rozumieniu
      art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a w efekcie Wnioskodawca musi udokumentować w
      sposób określony w ustawie o VAT, fakt otrzymania dotacji przekazanej następnie
      członkom konsorcjum?
    Stanowisko Podatnika (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku):
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 UVAT, „Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania
    dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6,
    art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.”
    Natomiast zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 2) UVAT: „Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
    2) otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
    charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.”
    Wskazać następnie należy, że środki w ramach dofinansowania rozliczane są w ten sposób
    (co opisano szerzej w części dot. stanu faktycznego), że zasadniczo dotacja ma charakter
    kosztowy i opiera się o akceptację przez organy udzielające dofinansowania kosztów
    kwalifikowanych. Wydatki w trakcie realizacji Projektu mogą być pokrywane na zasadzie
    zaliczek udzielanych Wnioskodawcy lub ponoszenia kosztów przez Wnioskodawcę, a
    następnie kierowania wniosku o akceptację kosztów kwalifikowanych celem otrzymania
    wypłat refundacyjnych (zwrotu równowartości zaakceptowanych kosztów
    kwalifikowalnych). W ocenie Wnioskodawcy, niezależnie od obranej metody o otrzymaniu
    dotacji mówić można dopiero po akceptacji danej kwoty kosztów kwalifikowalnych przez
    PARP lub KE, z którym to momentem środki nawet przekazanie uprzednio w formie
    zaliczki (wypłaty warunkowej, niedefinitywnej) stają się dopiero dotacją należną i co do
    zasady bezzwrotną.
    Z poglądem tym zgadzają się organy podatkowe.
    Przywołać należy chociażby stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-
    2.4012.114.2024.2.AS, gdzie organ podatkowy wypowiedział się następująco co do
    poszczególnych skutków otrzymania dotacji: - „W okolicznościach niniejszej sprawy należy
    stwierdzić, że otrzymywane przez Państwa środki pieniężne, w momencie wpłaty nie
    stanowią zaliczki czy też przedpłaty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Powyższe
    wynika z faktu, że na moment otrzymania zaliczki - jak Państwo wskazali - nie mają
    Państwo jeszcze możliwości wskazania na poczet jakich konkretnie usług zostanie ona
    rozliczona. W momencie wypłaty zaliczki nie znają Państwo bowiem ostatecznej liczby
    podmiotów, które przystąpią do Projektu, ani nie wiedzą Państwo na jakie z oferowanych
    usług się zdecydują. Oznacza to, że w momencie wpłaty nie są Państwo w stanie w sposób
    jednoznaczny określić rodzaju i liczby świadczonych usług. Podsumowując, stwierdzam, że
    w związku z otrzymaniem zaliczek na dotacje przeznaczone na realizację Projektu, których
    nie można przypisać do konkretnych usług nie powinni Państwo wykazać podatku VAT
    należnego na moment ich otrzymania ani wystawić faktury.”
    „W konsekwencji, czynności przekazania środków finansowych Partnerom konsorcjum
    pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny być
    dokumentowane fakturą.

    Podsumowując, stwierdzam, że kwoty otrzymywane przez Państwa jako Lidera
    konsorcjum, przekazywane następnie pozostałym Partnerom konsorcjum, nie zwiększają
    Państwa obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie muszą Państwo
    udokumentować faktu otrzymania dotacji, przekazanej następnie członkom konsorcjum,
    w żaden sposób określony w ustawie.”
    Ponieważ Wnioskodawca, pełni rolę lidera Konsorcjum otrzymywać może on zaliczki
    zarówno na poczet własnych zadań, jak również na poczet środków należnych innym
    członkom Konsorcjum. W związku z powyższym na dzień wpływu takiej zaliczki nie sposób
    przypisać jej do konkretnej usługi, ponieważ nie jest wiadomym czy środki te zostaną
    przekazane, a także jakie koszty pokryją.
    Ponadto jak słusznie wskazuje A. Bartosiewicz „Należy w tym miejscu zastrzec, że
    oczywiście obowiązek podatkowy powstaje tylko w odniesieniu do tych subwencji, które
    są elementem podstawy opodatkowania” ((tak: A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd.
    XVIII, Warszawa 2024, art. 19(a).)).
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie
    podlegać VAT. Jednocześnie, w przypadku braku podzielenia tego stanowiska,
    Wnioskodawca wskazuje, iż zasady rozliczania dofinansowania oraz moment, który
    powstaje możliwość przypisania danej kwoty dotacji do konkretnego kosztu, w ocenie
    Wnioskodawcy, powstaje dopiero z chwilą decyzji PARP lub KE o akceptacji danych
    wydatków poniesionych przez Wnioskodawcę w tym zakresie zgodnie z procedurą wypłaty
    (refundacji) środków przez PARP oraz KE.
    Ponadto zgodnie z przedstawionym stanowiskiem w szczególności kwoty zaliczek, które
    podlegać będą następnie przekazaniu partnerom Wnioskodawcy w ramach Konsorcjum
    nie będą rodzić obowiązków na gruncie podatku VAT w dacie ich otrzymania przez
    Wnioskodawcę i alokowania na wyodrębnionym koncie o charakterze depozytowym.
    Ad. 8.
    Pytanie Podatnika:
    Kto jest odbiorcą usługi świadczonej przez Wnioskodawcę w świetle UVAT, a w efekcie na
    rzecz którego podmiotu Wnioskodawca powinien wystawić fakturę VAT?
    Stanowisko Podatnika:
    W ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie podlegać VAT.
    Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż
    w przypadku uznania, że usługi świadczone w ramach Projektu podlegają opodatkowaniu
    VAT, faktura VAT powinna zostać wystawiona na konkretnego beneficjenta (MŚP) na rzecz
    którego, wykonano dane usługi w ramach Zadania nr 3.
    Ad. 9.
    Pytanie Podatnika:
    Kiedy powstaje obowiązek wystawienia faktury VAT?
    Stanowisko Podatnika:
    Jak już wskazano momentem wystawienia faktury VAT nie powinien być moment
    otrzymania zaliczki. Jak wskazał jednocześnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w
    interpretacji indywidualnej z dnia 31.05.2024 r., znak: 0112-KDIL1-2.4012.114.2024.2.AS
    „Podsumowując stwierdzam, że powinni Państwo wystawiać faktury VAT na podmioty
    faktycznie korzystające z realizowanych przez Państwa usług, które nie ponoszą z tego
    tytułu żadnej odpłatności (tj. Podmioty 1 oraz Podmioty 2) w terminie do 15 dnia miesiąca
    następującego po faktycznym wykonaniu usług.”
    Wnioskodawca zgadza się z tym, iż zaliczka nie stanowi momentu, z którym wystąpi
    obowiązek wystawienia faktury. W zakresie Projektu mankamentem jest jednak to, że z

    chwilą wykonania usługi nie wiadomo jeszcze, czy jest to odpłatna usługa w rozumieniu
    UVAT, ponieważ nie wiadomo w szczególności czy poniesione koszty zostaną uznane jako
    koszty kwalifikowane uprawniając Wnioskodawcę do odpowiadającej im kwoty
    dofinansowania. Tym samym na datę dokonania usługi nie wiadomo, czy jest to usługa
    opodatkowana VAT, a więc rodząca obowiązek wystawienia faktury VAT w świetle art.
    106a i nast. UVAT. Wskazać należy w tym miejscu, iż art. 106a pkt 1) w zw. z art. 106b ust.
    1 pkt 1) wiąże obowiązek wystawienia faktury z pojęciem „sprzedaży”. Ponieważ na
    moment wykonania usługi nie wiadomo, czy jest ona sprzedażą (czy Wnioskodawca
    otrzyma refundację poniesionych kosztów) nie sposób przyjąć, aby powstał obowiązek
    wystawienia faktury VAT.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, żadna cześć dofinansowania nie będzie
    podlegać VAT nie rodząc jednocześnie obowiązku wystawienia faktury VAT. Jednocześnie
    w przypadku braku podzielenia tego stanowiska Wnioskodawca wskazuje, iż zasady
    rozliczania dofinansowania oraz moment, z którym powstaje możliwość przypisania danej
    kwoty, dotacji do konkretnego kosztu w ocenie Wnioskodawcy wskazują, iż obowiązek
    wystawienia faktury nastąpi dopiero po otrzymaniu od PARP lub KE decyzji o akceptacji
    kosztów kwalifikowanych w zakresie realizowanej usługi.
    Ad. 10.
    Pytanie Podatnika:
    Czy fakt możliwości dokonywania przez Wnioskodawcę zmian cennika ustalonego dla
    potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w
    umowie z Beneficjentem) może rodzić konieczność wystawienia faktury korygującej przez
    Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?
    Stanowisko Podatnika:
    Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc się w tym zakresie do stanowiska przedstawionego ad.
    3, wartość udzielonej pomocy de minimis pozostaje bez wpływu dla obowiązków
    wynikających na tle podatku VAT.
    Ad. 11.
    Pytanie Podatnika:
    Czy fakt możliwości zmian budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami / ...) a w
    efekcie zmiany ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego
    Zadaniami / ...) rodzić może konieczność wystawienia faktury korygującej przez
    Wnioskodawcę i dokonania korekty rozliczenia podatku VAT?
    Stanowisko Podatnika:
    Odnosząc się do stanowiska ad. 9, Wnioskodawca wskazuje, iż zmiany budżetu
    poprzedzające realizację dalszych czynności wynikających ze zmienionego budżetu
    pozostaje bez wpływu dla obowiązków wynikających na tle podatku VAT.
    Ad. 12.
    Pytanie Podatnika:
    Czy fakt możliwości ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus może rodzić
    konieczność wystawienia faktury korygującej przez Wnioskodawcę i dokonania korekty
    rozliczenia podatku VAT?
    Stanowisko Podatnika:
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy, żadna część dofinansowania nie będzie
    podlegać VAT nie rodząc jednocześnie obowiązku wystawienia faktury VAT oraz ich
    korekty. Jednocześnie w przypadku braku podzielenia tego stanowiska zdaniem
    Wnioskodawcy fakt, iż kwota dofinansowania może ulegać korektom „in minus” może
    rodzić konieczność wystawiania faktur korygujących, o ile korekty te odniosą się do kwot

    przypisanych uprzednio do usług świadczonych na rzecz MŚP w ramach Zadania nr 3.
    Każda tego typu korekta obniżająca otrzymane w tym zakresie dofinansowanie powinna
    skutkować prawem do wystawienia odpowiadającej jej faktury korygującej dla danych
    kosztów usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:
    · nieprawidłowe w zakresie:
    - niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT dofinansowania z KE i PARP otrzymanego
      na realizację Projektu (pytanie nr 1),
    - prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych
      dokumentujących nabywane towary i usługi związane z realizacją Projektu (pytanie nr
      2),
    - określenia podstawy opodatkowania (pytanie nr 3) oraz jej wartości (pytanie nr 4),
    - określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego
      dofinansowania (pytanie nr 6),
    - terminu wystawienia faktury (pytanie nr 9)
    - możliwości wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia
      podatku VAT (pytanie nr 10, 11, 12)
    · prawidłowe w zakresie:
    - uznania otrzymanej kwoty dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej
      podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu” (pytanie nr
      5),
    - nieuznania otrzymywanych kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania,
      przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót
      w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich
      otrzymania (pytanie nr 7),
    - uznania, że konkretny Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą świadczonych usług, na
      rzecz którego należy wystawić fakturę VAT (pytanie nr 8).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;

        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie
    (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia
    odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który
    odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym
    z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach
    profesjonalnego obrotu gospodarczego.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników
    w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, obejmuje wszelkie
    czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem
    jak właściciel.
    Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu,
    zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione
    następujące warunki:
    - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga
      strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
    - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
      (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone
    zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego
    stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą
    (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane
    zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do
    zasady - niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą
    opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.
    Pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii
    Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE

    Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
    (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1, ze zm.), zwanej dalej dyrektywą.
    Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w
    dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).
    TSUE w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen–NordOst
    przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:
      „(...) w ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są
      transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie.
      Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez
      bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym
      świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT (zob. wyrok z dnia 29 października
      2009 r. w sprawie C-246/08 Komisja przeciwko Finlandii, Zb. Orz. s. I 10605, pkt 43).
      W tym świetle świadczenie usługi następuje »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy VAT, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy
      usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
      wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę
      stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy (ww.
      wyrok w sprawie MKG–Kraftfahrzeuge–Factoring, pkt 47). Zgodnie z utrwalonym
      orzecznictwem „świadczenie usług dokonywane odpłatnie” w rozumieniu art. 2 pkt 1
      szóstej dyrektywy wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a
      otrzymanym wynagrodzeniem (wyrok z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09 Astra
      Zeneca UK, Zb. Orz. s. 1 7505, pkt 27 i przytoczone orzecznictwo)” (pkt 17-19).
    W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre
    de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:
      „(...) aby świadczenie usług mogło być uznane za „odpłatne” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie wymaga ona, aby świadczenie wzajemne za taką usługę było
      uzyskane bezpośrednio od jej odbiorcy. Świadczenie wzajemne może pochodzić
      także od osoby trzeciej (zob. podobnie wyrok Loyalty Management UK i Baxi Group,
      C–53/09 i C–55/09, EU:C:2010:590, pkt 56)” (pkt 34).
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku
    od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy
    świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone
    kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w
    ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być
    należne za wykonanie tego świadczenia.
    Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:

        1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem
          kwoty podatku;
        2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
          ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
          nabywcy lub usługobiorcy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 7 ustawy:
      Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:
        1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
        2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych
          w momencie sprzedaży;
        3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych
          wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i
          ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji
          na potrzeby podatku.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Przepis
    art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny
    być wliczane do podstawy opodatkowania.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i
    innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja,
    subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą
    towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie
    dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio
    przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi.
    Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o
    podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub
    świadczeniem usługi.
    W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z
    dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub
    rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych,
    płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie
    dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów
    lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje,
    dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy
    opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

    Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady,
    zgodnie z którym:
      Podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub
      którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub
      świadczenie usług od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z
      subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.
    Opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego
    systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy
    opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi
    bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy
    interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje
    bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne
    subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w
    konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
    Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja
    bezpośrednio związana z ceną”.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des products wallons
    ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of
    Customs and Excise, w skrócie KNW).
    W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio
    związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które
    stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a
    które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego.
    Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena
    towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia
    podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę,
    która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ
    dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną
    musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności
    stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne,
    aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe
    było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza
    się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi,
    co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie
    będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek,
    stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana
    sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po
    cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja
    odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by
    relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo,
    była istotna.
    W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie
    spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku,
    zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy
    publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby
    fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami
    związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.
    Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze
    uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym
    stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik,
    dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się

    sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W
    praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i
    wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych
    dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w
    ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.
    Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek
    pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i
    wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług).
    Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę
    właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na
    działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego
    funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było
    ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.
    Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną
    danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę),
    taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i
    równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi
    dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność
    niepodlegającą podatkowi VAT.
    W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego
    świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji
    stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi – tego rodzaju dofinansowanie stanowi,
    obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub
    świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów
    działalności, niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości
    dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Jednocześnie z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca
    towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej,
    ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną
    konkretną dostawę.
    Należy w tym miejscu wskazać również na wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 4 lipca 2024 r. w sprawie C-87/23 Biedrība „Latvijas Informācijas un
    komunikācijas tehnoloģijas asociācija” przeciwko Valsts ieņēmumu dienests. Wprawdzie
    okoliczności, których dotyczy ten wyrok nie są identyczne z niniejszą sprawą, ale jednak
    TSUE wskazuje w nim na uwzględnienie kwoty dotacji w podstawie wymiaru
    opodatkowania. W powołanym wyroku Trybunał wskazał, że:
      Aby transakcja mogła zostać uznana za dokonaną „odpłatnie” w rozumieniu tej
      dyrektywy, nie jest konieczne, jak wynika to również z art. 73 tejże dyrektywy, aby
      świadczenie wzajemne za świadczenie usług zostało uzyskane bezpośrednio od ich
      odbiorcy, bowiem owo świadczenie wzajemne może pochodzić także od osoby
      trzeciej (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 26 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 27)
      Okoliczność, że rozpatrywana transakcja została dokonana po cenie wyższej lub
      niższej od kosztu wytworzenia, a zatem po cenie wyższej lub niższej od zwykłej ceny
      rynkowej, nie ma znaczenia dla kwalifikacji transakcji jako „odpłatnej”, ponieważ
      okoliczność taka nie może mieć wpływu na bezpośredni związek pomiędzy
      transakcją, która została lub zostanie dokonana, a świadczeniem wzajemnym, które

      zostało lub zostanie otrzymane, w wysokości wcześniej określonej według ustalonych
      kryteriów (zob. podobnie wyrok z dnia 30 marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:
      2023:279, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). (pkt 28)
      W ramach projektu ICT wydaje się, że współistnieją, z zastrzeżeniem weryfikacji przez
      sąd odsyłający, dwie usługi. Pierwsza z nich wiąże beneficjenta szkolenia ze
      stowarzyszeniem, na rzecz którego beneficjent ten płaci całość żądanej ceny. Po
      otrzymaniu dotacji od CFLA stowarzyszenie przekazuje kwotę przypadającą każdemu
      beneficjentowi usługi szkoleniowej, co skutkuje obniżeniem ceny pierwotnie
      zapłaconej przez beneficjenta na rzecz stowarzyszenia. Druga z nich wynika z umowy
      zawartej między stowarzyszeniem a przedsiębiorstwem szkoleniowym, na rzecz
      którego stowarzyszenie płaci wynagrodzenie w zamian za wykonaną usługę. (pkt 30)
      Jest zatem jasne, że stowarzyszenie należy uznać za podmiot świadczący usługi
      szkoleniowe względem beneficjenta szkolenia. W tym względzie nie ma znaczenia, że
      stowarzyszenie nie zatrudniło własnego personelu, postanowiło natomiast
      skorzystać z usług podwykonawcy. (pkt 31)
      (...) okoliczność, że dochód składający się z jednej strony z wypłaty pomocy
      pochodzącej za pośrednictwem CFLA z EFRR, a z drugiej strony z wynagrodzenia
      płaconego przez beneficjentów usług szkoleniowych pokrywa w całości koszty
      stowarzyszenia, ale nie pozwala mu na osiągnięcie zysku zgodnie z jego statusem
      stowarzyszenia o celu niezarobkowym, również nie może stanowić przeszkody dla
      zakwalifikowania świadczenia usług rozpatrywanych w postępowaniu głównym jako
      odpłatnego świadczenia usług, jak wynika wyraźnie z orzecznictwa przytoczonego w
      pkt 28 niniejszego wyroku, zgodnie z którym transakcja, nawet dokonana po cenie
      niższej od kosztu wytworzenia, może zostać zakwalifikowana jako transakcja
      dokonana odpłatnie. (pkt 36)
    Dalej TSUE wskazał, że:
      Artykuł 73 tej dyrektywy należy zatem interpretować w ten sposób, że dotacje
      wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia konkretnych
      usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy opodatkowania jako
      płatność otrzymana od osoby trzeciej. (pkt 39)
    Trybunał stwierdził również, że:
      (...) z uwagi na trudności w opracowaniu dokładnej definicji działalności gospodarczej
      należy zbadać wszystkie okoliczności, w jakich jest ona prowadzona, dokonując
      indywidualnej oceny w odniesieniu do tego, co jest typowym zachowaniem
      przedsiębiorcy prowadzącego działalność w danej dziedzinie (wyroki: z dnia 30
      marca 2023 r., Gmina O., C#612/21, EU:C:2023:279, pkt 35 i przytoczone tam
      orzecznictwo; a także z dnia 30 marca 2023 r., Gmina L., C#616/21, EU:C:2023:280,
      pkt 43 i przytoczone tam orzecznictwo), czyli w niniejszym przypadku
      przedsiębiorstwa zajmującego się organizacją i świadczeniem usług szkoleniowych.
      (pkt 46)
    Dalej, odwołując się do treści art. 9 Dyrektywy TSUE wskazał, że:
      Przede wszystkim z brzmienia tego przepisu wynika, że za podatnika uważa się każdą
      osobę, która samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na jej
      rezultaty. Wynika z tego, że zamierzony przez stowarzyszenie cel polegający na
      osiągnięciu zwykłej równowagi swoich rachunków nie może wystarczyć do
      wykluczenia możliwości wykonywania przez to stowarzyszenie działalności
      gospodarczej. Z tego samego powodu przedsiębiorstwo, które usiłuje osiągnąć zyski,
      lecz którego działalność okazałaby się trwale deficytowa, na przykład z powodu
      słabych wyników, pozostaje jednak podatnikiem, jeżeli przypomniana w pkt 46

      niniejszego wyroku analiza wszystkich warunków, w jakich działalność ta jest
      wykonywana, prowadzi do uznania tej działalności za mającą charakter gospodarczy.
      (pkt 49)
      Ponadto stowarzyszenie zachowuje się jak przedsiębiorstwo organizujące i
      zapewniające szkolenia, gdy realizuje projekty szkoleniowe finansowane przez EFRR
      za pośrednictwem CFLA. W szczególności poszukuje ono projektów, klientów oraz
      instruktorów, których usługi nabywa w ramach podwykonawstwa. Pobiera ono
      zapłatę części ceny od beneficjentów usług szkoleniowych, ocenia ich poziom wiedzy
      i gromadzi uwagi dotyczące szkolenia, co odpowiada typowemu badaniu jakości. (pkt
      50)
      Bezsporne jest również, że stowarzyszenie posiada własny personel do organizacji
      swoich projektów, poza podwykonawcami, z których korzysta. W tym ostatnim
      względzie należy przypomnieć, że podwykonawstwo jest w pełni powszechne w
      ramach życia gospodarczego. (pkt 51)
      Wynika z tego, że na zewnątrz stowarzyszenie jawi się jako podmiot świadczący
      usługi szkoleniowe lub organizację takich usług, porównywalny z każdym innym
      podmiotem gospodarczym działającym na tym samym rynku, z którym zatem
      konkuruje. (pkt 52)
      Wreszcie, nawet jeśli fakt, że znaczna część jego finansowania pochodzi z dotacji
      publicznych, wydaje się powodować niepewność co do rentowności stowarzyszenia,
      należy podkreślić, że dotacje te i ich przewidywalna kwota stanowią elementy, na
      podstawie których stowarzyszenie opracowuje swój plan pracy i poszukuje klientów.
      (pkt 53)
    Podsumowując Trybunał doszedł do wniosku, że:
        1) Artykuł 2 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w
          sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować
          w ten sposób, że:
      świadczenie usług szkoleniowych zafakturowane przez stowarzyszenie o celach
      niezarobkowych, zlecone zasadniczo osobom trzecim i korzystające z dotacji
      pochodzących z funduszy europejskich, które mogą wynosić do 70 % całkowitej
      kwoty tych usług, stanowi odpłatne świadczenie usług, przy czym nie ma
      zastosowania art. 28 tej dyrektywy w braku wyraźnej umowy prowadzenia spraw
      pozwalającej na stwierdzenie świadczenia usług przez podatnika we własnym
      imieniu i na rzecz osoby trzeciej.
        2) Artykuł 73 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      dotacje wypłacane usługodawcy przez europejski fundusz w celu świadczenia
      konkretnych usług wchodzą, zgodnie z tym przepisem, w zakres podstawy
      opodatkowania jako płatność otrzymana od osoby trzeciej.
        3) Artykuł 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że:
      posiadany status stowarzyszenia o celach niezarobkowych nie stoi na przeszkodzie
      temu, by – po przeprowadzeniu analizy uwzględniającej wszystkie okoliczności
      działalności danego stowarzyszenia, a w szczególności okoliczność, że działalność ta
      jest porównywalna z typowym zachowaniem podmiotu gospodarczego w tym
      samym sektorze – stowarzyszenie to mogło zostać uznane za podatnika
      prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.
    Z opisu sprawy, że w ramach działań związanych z promocją rozwoju nowoczesnych
    technologii zainicjowali Państwo projekt mający na celu (...) pod nazwą „...”. Projekt
    realizowany będzie przez Państwa wraz z partnerami projektu, z którymi zawiązali
    Państwo, na podstawie zawartej umowy, celowe konsorcjum. W ramach konsorcjum
    pełnią Państwo rolę Lidera Konsorcjum. Celem ogólnym projektu ... jest (...). Projekt

    realizowany przez Konsorcjum ukierunkowany jest na realizację celu w postaci pomocy ... i
    ... przez ekspertów Konsorcjum. Zamierzonym efektem Projektu ma być ..., które
    skorzystają ze wsparcia w zakresie nowoczesnych technologii, oferowanego w ramach
    Projektu.
    Projekt finansowany jest ze środków:
    1) Komisji Europejskiej w ramach Programu „...” na lata 2021 -2027 (50 %)
        oraz
    2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
      Gospodarki 2021-2027 (FENG) (50%).
    Dofinansowanie obejmuje działania Konsorcjum, a więc skierowane jest do Partnerów
    Projektu (w tym Lidera Projektu) jako podmiotów realizujących działania Projektu w
    ramach Konsorcjum.
    Kwota dofinansowania przyznana została na realizację Projektu, który podzielony została
    na 4 zadania, które stanowią:
    1) Zadanie nr 1 - „...”;
    2) Zadanie nr 2 - „...”;
    3) Zadanie nr 3 – „...”;
    4) Zadanie nr 4 - „...”.
    Państwo otrzymają środki na realizację wybranych czynności w ramach wszystkich
    czterech opisanych zadań, przy czym są Państwo głównym wykonawcą Zadania nr 1, a
    także Zadania nr 2 i Zadania nr 4.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem zadanego pytania nr 1 we wniosku ponownie
    należy podkreślić, że dotacja podlega opodatkowaniu, jeżeli ma bezpośredni związek z
    ceną towaru/usługi świadczonej przez otrzymującego dotację. W takiej sytuacji przyjmuje
    się, że dotacja stanowi składnik tej ceny. Innymi słowy dotacja „uzupełnia” podstawę
    opodatkowania z tytułu dostawy towaru/usługi i jest opodatkowana na takich samych
    zasadach jak czynność, której dotyczy.
    Bezpośredni związek dotacji z ceną (a więc cenotwórczy charakter) występuje w
    przypadku, gdy w sposób precyzyjny można określić jej wpływ na poziom ceny
    konkretnego towaru/usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za
    „korelat” świadczonej usługi lub dostarczanego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w
    razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również
    zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów. Także wtedy, gdy dopłata
    ustalana jest jako określony procent poniesionych wydatków (określonej kategorii
    poniesionych wydatków), ma ona proste przełożenie na cenę świadczenia, gdy powoduje
    redukcję kwoty należnej od świadczeniobiorcy. W przypadku bowiem nieotrzymania
    dopłaty, odbiorca usług/towarów musiałby zapłacić cenę wyższą od oferowanej przez
    świadczeniodawcę, którego koszty (część kosztów) finansowana jest z zewnętrznego
    źródła.
    Otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności,
    ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają opodatkowaniu jako
    składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny
    sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy
    towarem i podlegają opodatkowaniu.
    Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy, obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego oraz orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej w odniesieniu do dofinansowania należnego Państwu (z dotacji od Komisji
    Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń

    obejmujących działania w ramach Zadania 3 „Usługi dla MŚP”, stwierdzenia wymaga, że
    istnieje bezpośredni związek ww. dofinansowania ze skonkretyzowanymi świadczeniami,
    wykonywanymi przez Państwa w ramach Projektu, skierowanymi do konkretnych
    podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP).
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy zadanie nr 3 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Usługi zawierać się mają według obecnego założenia w czterech głównych kategoriach
    wybranych jako specjalizacje ..., tj.:
    1) ...,
    2) ...,
    3) ...,
    4) .... .
    Usługi oferowane przez ... (Państwa i Partnerów) będą świadczone przez te podmioty w
    celu wsparcia Beneficjenta w działaniach ... oraz ... mających potencjalnie kluczowe
    znaczenie dla wytwarzanych przez MŚP produktów, oferowanych usług, stosowanych
    procesów lub przyjętych modeli biznesowych. Zadanie obejmuje dostarczanie wsparcia
    dla adresatów Projektu (podmiotów z sektora MŚP) w formie usług takich jak: ... . Zadanie
    w zakresie, w jakim obejmować będzie świadczenie zindywidualizowanych usług na rzecz
    MŚP zapewnić ma ich nieodpłatność dla Beneficjenta. Ponadto wskazali Państwo, że usługi
    w ramach realizacji Zadania nr 3 realizowane będę na rzecz Beneficjenta po zawarciu z
    nim pisemnej umowy zawieranej pomiędzy Wnioskodawcą oraz wybranymi Partnerami.
    Umowa z Beneficjentem określać będzie wartość pomocy de minimis udzielonej
    Beneficjentowi, która stanowić będzie równowartość 50% kosztu usługi będącej
    przedmiotem Umowy.
    Z przedstawionych powyżej okoliczności wynika zatem, że Zadanie nr 3 zawiera
    skonkretyzowane działania wykonywane przez Państwa na rzecz MŚP (Odbiorców
    /Uczestników Projektu).
    Tym samym dofinansowanie w części należnej Państwu od Komisji Europejskiej oraz od
    Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 w istocie będzie mieć bezpośredni wpływ
    na cenę świadczonych przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) usług świadczonych w
    ramach Projektu.
    Dzięki dofinansowaniu (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji
    Rozwoju Przedsiębiorczości) uczestnicy Projektu będą korzystać ze świadczeń
    realizowanych w ramach Zadania nr 3 nieodpłatnie, a w normalnych warunkach
    rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi w wysokości co najmniej równej wydatkom
    związanym z ich świadczeniem. Uczestnicy Projektu (tj. Odbiorcy) nie będą ponosić
    kosztów świadczonych dla nich usług w zakresie działań realizowanych w ramach Zadania
    nr 3, czyli w rzeczywistości będą pokrywać Państwo cenę usług z otrzymanego
    dofinansowania w zakresie wydatków przypisanych do tego Zadania.
    Dofinansowanie w części należnej Państwu (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, będzie zatem bezpośrednio kształtować
    cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz Odbiorców (tj. będzie pozwalać na
    bezpłatne organizowanie ww. świadczeń dla ich odbiorców) i w związku z tym będzie mieć
    charakter cenotwórczy.

    W rozpatrywanej sprawie w zakresie Zadania nr 3 mamy do czynienia z sytuacją, w której
    w ramach Projektu będą występowały konkretne czynności realizowane przez Państwa na
    rzecz konkretnego beneficjenta (Uczestnika Projektu/Odbiorcy MŚP). W zakresie tego
    Zadania będzie występował konkretny odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń,
    a wykonywane przez Państwa działania należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem
    usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Co istotne, należne Państwu dofinansowanie może być wykorzystywane wyłącznie na
    realizację celów Projektu. Środki te nie mogą być przeznaczone na Państwa ogólną
    działalność. Każdy wydatek jest uzasadniony i opisany zarówno na etapie wnioskowania o
    dofinansowanie, jak również na etapie rozliczania wydatkowanych środków, gdzie opisują
    Państwo postęp rzeczowy Projektu oraz jakie działania w ramach każdego zadania zostały
    wykonane. Dodatkowo, jak wynika z wniosku, zbieżnie z Umowami zawieranymi z
    Beneficjentami Umowa z PARP wprost wskazuje, że Konsorcjum świadczyć będzie usługi
    dla MŚP nieodpłatnie udzielając im tym samym pomocy de minimis (w zakresie części
    wartości świadczenia) zgodnie z warunkami wskazanymi w rozporządzeniu PARP-FENG.
    Zatem w analizowanym przypadku w zakresie czynności w ramach Zadania nr 3 Państwa
    świadczenia (opisane we wniosku konkretne Państwa działania) są skierowane do
    konkretnych podmiotów, tj. Odbiorców (MŚP), wyłonionych w zdefiniowanej procedurze
    rekrutacji, z którymi to podmiotami zawierają Państwo odrębne umowy i udzielone przez
    Państwa wsparcie jest rozliczane na warunkach pomocy de minimis.
    Z powyższego wynika zatem, że należne Państwu dofinansowanie będzie dotyczyło ściśle
    określonych wydatków, ponoszonych przez Państwa na realizację Projektu, w tym
    realizację świadczeń na rzecz konkretnych Odbiorców, tj. realizację opisanych we wniosku
    działań wykonywanych przez Państwa w ramach Zadania nr 3.
    Dofinansowanie w części przypadającej dla Państwa (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz
    z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 w sposób zindywidualizowany i policzalny
    związane będzie z wartością danych świadczeń, a więc ich ceną, ustaloną w tym
    przypadku jako wydatki niezbędne do realizacji poszczególnych zadań w ramach Projektu.
    Nie ulega zatem wątpliwości, że należne Państwu dofinansowanie (z dotacji od Komisji
    Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości) w części
    przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz
    Odbiorców (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 będzie
    dotyczyło konkretnych świadczeń realizowanych przez Państwa na rzecz uczestników
    Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że usługobiorca nie musi być podmiotem tożsamym z
    podmiotem przekazującym wynagrodzenie usługodawcy. Usługodawca (jak i dostawca
    towaru) może otrzymać zapłatę od osoby trzeciej. Ważne jest, aby było to wynagrodzenie
    za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę. Z taką właśnie sytuacją
    mamy do czynienia w analizowanej sprawie w odniesieniu do świadczeń, które będą
    Państwo realizować w ramach Zadania nr 3. Dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości, w części przypadającej Państwu, stanowić
    będzie wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego za świadczone przez Państwa na
    rzecz Odbiorców usługi w zakresie działań wykonywanych w ramach Zadania nr 3.
    Tym samym, należna Państwu dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja od Polskiej
    Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, bezpośrednio wpływająca na wartość ww.
    usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej oraz
    Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości), stanowić będzie w tej części podstawę
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy w związku z art. 29a ust. 6 ustawy.

    W konsekwencji będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie
    z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Odnosząc się z kolei do należnego Państwu dofinansowania (z dotacji od Komisji
    Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji Rozwoju Przemysłu) w części przeznaczonej
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących
    działania w ramach Zadań: Zadanie nr 1 - ..., Zadanie nr 2 - ..., Zadanie nr 4 - ..., stwierdzić
    należy, że nie sposób przypisać tych kwot do konkretnego świadczenia realizowanego na
    rzecz uczestników Projektu, tj. Odbiorców (MŚP).
    Jak Państwo wskazali, Zadanie nr 1, 2 i 4 realizowane jest przez Państwa będącego liderem
    Konsorcjum jako działania o charakterze ogólnym, z korzyścią dla wszystkich członków
    Konsorcjum, w tym pozostałych Partnerów (m.in. ...), MŚP oraz dla adresata ogólnego (w
    celu dotarcia do grupy docelowej projektu).
    Wszystkie z powyższych zadań realizowane są na rzecz wzmocnienia wizerunku projektu,
    dotarcia do grupy docelowej programu, jego promocji, pozyskania nowych partnerstw
    oraz wiedzy na temat trendów technologicznych, która może być zastosowana w realizacji
    projektu.
    Wnioskodawca w ramach realizacji zadań 1, 2 i 4 (w tym każdego z osobna), nie będzie
    wykonywał czynności opodatkowanych VAT i rodzących obowiązek wystawiania faktury
    VAT. Będą to czynności stanowiące ogólną obsługę Projektu.
    Zadanie nr 1 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Zadanie to obejmuje zestaw działań mających na celu zarządzanie projektem, koordynację
    finansową, regularne spotkania i kontakt ze wszystkimi Partnerami Projektu.
    Zadanie nr 2 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Zadanie obejmuje więc wszelkie działania informacyjne i promocyjne mające na celu
    promocję Projektu i pozyskanie Beneficjentów zainteresowanych udziałem w Projekcie.
    Zadanie 4 „...” w zasadniczej mierze polega na:
    (...)
    Zadanie obejmuje nawiązanie partnerstw krajowych i międzynarodowych, które są istotne
    zarówno z punktu widzenia rozwoju samego ... (wymiana dobrych praktyk, usług), jak
    również dla odbiorców ..., którym zapewnią Państwo, dzięki partnerstwom, ekspozycję na
    pozostałe podmioty krajowe i zagraniczne, które mogą ich wesprzeć w rozwoju
    procesowym i produktowym.
    Odnosząc się do powyższego podkreślenia wymaga, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlega tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego
    istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną
    korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne
    korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty
    świadczenie to nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    W analizowanej sprawie w ramach Projektu, w zakresie Zadań nr 1, 2 i 4 mamy do
    czynienia z sytuacją, w której występują czynności niemające konkretnego beneficjenta.
    Państwa działania wykonywane w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 nie mogą zostać uznane za
    usługę świadczoną za wynagrodzeniem w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, z uwagi na to,
    że brak jest tu bezpośredniego, konkretnego odbiorcy tego świadczenia, który odnosiłby
    korzyść o charakterze majątkowym.

    Odbiorca czynności wykonywanych przez Państwa w ramach Zadań nr 1, 2 i 4 określony
    jest w sposób ogólny, a nie jako konkretne osoby fizyczne, prawne lub jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym
    samym, działań wykonywanych w ramach Zadań nr 1, 2 i 4, które będą Państwo
    realizować w ramach Projektu nie można uznać za czynności podlegające opodatkowaniu,
    bowiem w tym zakresie nie zostały spełnione przesłanki warunkujące uznanie
    wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1
    ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, skoro należne Państwu dofinansowanie dotyczące pokrycia wydatków
    związanych z działaniami określonymi w Zadaniach nr 1, 2 i 4 jest przeznaczone na ogólne
    wydatki niezbędne do wykonania Projektu i nie można w tym przypadku wykazać
    bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanym przez Państwa dofinansowaniem a ceną
    skonkretyzowanych usług lub ceną dostaw towarów realizowanych na rzecz konkretnych
    podmiotów, to otrzymane przez Państwa kwoty nie będą podwyższały podstawy
    opodatkowania podatkiem VAT.
    Tym samym należną Państwu dotację od Komisji Europejskiej oraz dotację od Polskiej
    Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie wydatków
    związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach
    Zadań nr 1, 2 i 4 należy uznać za dofinansowanie niemające bezpośredniego wpływu na
    cenę dostarczonych towarów i świadczonych usług na rzecz Odbiorców (MŚP), które to
    dofinansowanie nie będzie stanowić podstawy opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem, dofinansowanie (z dotacji od Komisji Europejskiej oraz z dotacji od Polskiej Agencji
    Rozwoju Przedsiębiorczości) w części przypadającej Państwu, przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w
    ramach Zadań nr 1, 2 i 4 nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i nie będzie zwiększało podstawy
    opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    Podsumowując, należne Państwu dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na
    pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących
    działania w ramach Zadania nr 3 „...” będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a tym samym będzie stanowiło
    podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, w związku z art. 29a
    ust. 6 ustawy.
    Natomiast należne Państwu dofinansowanie (dotacje) w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących działania w
    ramach:
    - Zadania nr 1 – „...”
    - Zadania nr 2 – „...”
    - Zadania nr 4 – „...”
    nie będzie stanowiło wynagrodzenia za dokonanie przez Państwa dostawy towarów ani
    wynagrodzenia za wykonanie przez Państwa usługi, a tym samym nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy i w
    konsekwencji nie będzie zwiększało podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Tym samym, oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego
    we wniosku nr 1, stwierdzam że jest ono nieprawidłowe.
    Odnosząc się z kolei do kwestii objętej zakresem pytania nr 2, tj. prawa do odliczenia
    podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane
    towary i usługi związane z realizacją Projektu wskazania wymaga, że podstawowe zasady

    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy,
    który stanowi, że:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    I tak, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT.
    W związku z realizacją Projektu otrzymują Państwo faktury kosztowe, które obejmować
    będą w szczególności następujące koszty:
    1. obsługa prawna (już ponoszone)
    2. kampanie płatne ... (już ponoszone)
    3. obsługa graficzna i administrowanie stroną www (już ponoszone)
    4. usługa cateringowa (w planach)
    5. obsługa techniczna wydarzenia (w planach)
    6. audyt finansowy projektu (w planach)
    Wszystko za co będą Państwo otrzymywali faktury kosztowe w ramach Projektu (koszty
    refundowane z grantu) służyć będzie w czasie realizacji Projektu wyłącznie dla celów
    realizacji Projektu.
    Ponadto, jak wyżej rozstrzygnąłem – czynności, jakie będą Państwo wykonywać w ramach
    Zadania nr 3 na rzecz na rzecz konkretnego beneficjenta (Uczestnika Projektu/Odbiorcy
    MŚP) będą odpłatnym świadczeniem usług, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Natomiast czynności wykonywanych w ramach Zadań nr 1, 2 i 4, które
    będą Państwo realizować w ramach Projektu, nie można uznać za czynności podlegające
    opodatkowaniu, bowiem w tym zakresie nie zostaną spełnione przesłanki warunkujące
    uznanie wykonywanych czynności za odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust.
    1 ustawy, podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur kosztowych dokumentujących nabywane towary i usługi służące
    realizacji Projektu i sfinansowanych otrzymanym dofinansowaniem w zakresie, w jakim
    usługi, świadczone przez Państwa w związku z otrzymaną dotacją, będą opodatkowane
    podatkiem VAT, gdyż wówczas zostanie spełniony warunek zawarty w art. 86 ust. 1
    ustawy. Ww. prawo przysługuje pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy.
    Natomiast z tytułu nabycia towarów i usług przeznaczonych do wykonywania w ramach
    Projektu czynności niepodlegających opodatkowaniu, tj. przeznaczonych do realizacji
    Zadania nr 1, 2 i 4 nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr
    2, jest nieprawidłowe.
    Ponieważ uzależnili Państwo odpowiedzi na pytania nr 3-12 od uznania Państwa
    stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 za nieprawidłowe, informuję,
    że poniższe odpowiedzi dotyczą tylko tej części dofinansowania, które jest przeznaczone
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa świadczeń obejmujących
    działania w ramach Zadania nr 3 „...”.
    Odnosząc się zatem do kwestii objętej zakresem pytania nr 3 i 4, tj. określenia podstawy
    opodatkowania oraz sposobu jej ustalenia, wskazania wymaga, że z przytoczonych wyżej
    regulacji art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko, co
    stanowi zapłatę za dostawę towarów lub świadczenie usług, którą dokonujący tej
    sprzedaży otrzymał lub ma otrzymać, włącznie z dotacjami, subwencjami i innymi
    dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towaru lub
    usługi.

    Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie
    powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.
    Jak wyżej rozstrzygnąłem - należna Państwu dotacja od Komisji Europejskiej oraz dotacja
    od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości w części przeznaczonej na pokrycie
    wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców (MŚP) świadczeń
    obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, będzie bezpośrednio wpływać na wartość
    ww. usług jako wynagrodzenie otrzymane od podmiotu trzeciego (Komisji Europejskiej
    oraz Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości).
    Dodatkowo wskazania wymaga, że to, na co Państwo przeznaczą przedmiotową dotację,
    tj. na sfinansowanie zakupów (pokrycie kosztów) jest sprawą drugorzędną. Istotne w
    przedmiotowej sprawie jest to, że wykonanie usług będzie zależne od otrzymania dotacji,
    co przeczy tezie, że nie będzie stanowiła ona dopłaty do świadczonych usług.
    W analizowanej sprawie, zarówno koszty (wydatki rzeczywiste) ponoszone na realizację
    czynności w ramach Zadania nr 3 jak i koszty nazywane przez Państwa kosztami
    uproszczonymi, rozliczane ryczałtowo będą częścią wynagrodzenia za świadczone przez
    Państwa na rzecz Uczestników Projektu (MŚP) usługi.
    W konsekwencji, całość środków otrzymanych na realizację Zadania nr 3 wraz ze środkami
    przyznanymi w formie uproszczonej (zryczałtowanej), tytułem wydatków pośrednich na
    realizację tego Zadania, będzie stanowić podstawę opodatkowania, o której mowa w art.
    29a ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie podkreślenia wymaga, że we wskazanych wyżej przepisach ustawodawca
    precyzyjnie określił katalog elementów wliczanych do podstawy opodatkowania oraz
    elementów niemających wpływu na jej wielkość.
    Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co
    stanowi wynagrodzenie (zapłatę), które dostawca towarów lub świadczący usługi otrzymał
    lub ma otrzymać od nabywcy, klienta lub osoby trzeciej z tytułu wykonanych czynności,
    łącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takich dostaw.
    Zauważenia wymaga, że ogólna zasada ustalania podstawy opodatkowania, o której
    mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, jest w pełni zgodna z definicją podstawy opodatkowania
    zawartą w art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zmiana przepisów miała więc na celu
    dostosowanie regulacji krajowych do przepisów unijnych.
    Podstawę opodatkowania w podatku VAT stanowi zatem wynagrodzenie, które dostawca
    lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia
    usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być
    otrzymana) w konkretnym przypadku, a nie wartość oszacowaną według kryteriów
    obiektywnych.
    Zatem, jak wynika z powołanego art. 29a ust. 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawą
    opodatkowania, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów
    otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej,
    włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym
    charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług
    świadczonych przez podatnika. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i
    inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
    Przy czym ani powołany art. 29a ust. 1, ust. 6 i ust. 7 ustawy, ani inne przepisy prawa
    podatkowego nie regulują wysokości kwoty należnej od nabywcy, czyli ceny sprzedaży.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, które regulują konsekwencje publiczno-
    prawne dokonania sprzedaży towaru lub wyświadczenia usługi – nie mogą mieć wpływu
    na wysokość ceny ustalonej przez strony umowy cywilnej lub określonej w drodze decyzji.
    Regulują bowiem, co stanowi podstawę opodatkowania, ale nie mają i nie mogą mieć
    wpływu na sposób jej ustalenia.

              1Jak stanowi art. 353 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony
    mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada
    ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy
    ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji,
    co do sposobu określenia należności (ceny) za sprzedawany/dostarczany towar, a wszelkie
    spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa
    cywilnego, a nie podatkowego.
    Skoro więc zapis art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę,
    obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu
    dostawy towarów lub wykonania usługi, to w rozpatrywanej sprawie część
    przedmiotowych dotacji w zakresie w jakim stanowić będą pokrycie ceny usług
    świadczonych na rzecz MŚP w ramach Zadania nr 3 będzie stanowiła podstawę
    opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4
    stwierdzam, że są one nieprawidłowe.
    Następnie odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 5, tj. uznania otrzymanych
    przez Państwa kwot dofinansowania jako kwoty brutto, tj. kwoty zawierającej podatek
    należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu”, wskazania wymaga, że
    z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7
    wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do
    podstawy opodatkowania.
    Wobec powyższego, świetle art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawą
    opodatkowania dla realizowanych przez Państwa świadczeń w ramach zadania nr 3
    będzie kwota dofinansowania pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT.
    Zatem, otrzymane przez Państwa dotacje należy traktować jako kwoty brutto, tj. kwoty
    zawierające podatek należny, dla których wyliczenia należy zastosować metodę „w stu”.
    W świetle powyższego, do obliczenia zobowiązania powstałego w podatku VAT,
    wynikającego z wykorzystania otrzymanych środków finansowych do świadczenia usług na
    rzecz Uczestników Projektu (MŚP), właściwa będzie metoda „w stu”, polegająca na
    obliczeniu podatku VAT należnego oraz wartości netto w sytuacji, gdy znana jest kwota
    brutto.
    Zatem dotacje oraz zaliczki – przeznaczone na realizację Projektu, które można przypisać
    do konkretnych usług realizowanych w ramach Zadania nr 3 zawierają w sobie już
    podatek VAT, a tym samym, powinni Państwo wyliczać kwotę podatku VAT należnego
    metodą „w stu”.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, jest
    prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytanie nr 6, tj. określenia momentu powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu otrzymanego dofinansowania wskazania wymaga, że w
    edług art. 19a ust. 1 ustawy:

      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Powyższy przepis art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą
    obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania
    usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym
    dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za
    ten okres.
    Zgodnie z art. 19a ust. 2 ustawy:
      W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za
      wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono
      zapłatę.
    W myśl art. 19a ust. 3 ustawy:
      Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie
      terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu,
      do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia
      świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż
      rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy
      płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku
      podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
    W myśl art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji,
      subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.
    Stosownie natomiast do treści art. 19a ust. 6 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w
      odniesieniu do otrzymanej kwoty.
    Zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
        1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
          sposób, o którym mowa w ust. 1b;
        2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
          podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Co do zasady wpłata zaliczki (przedpłaty) powoduje powstanie obowiązku podatkowego
    na podstawie art. 19 ust. 8 ustawy z chwilą jej otrzymania. Aby wpłacone środki pieniężne
    mogły być uznane za zaliczkę w momencie ich wpłaty, zaliczka ta powinna być związana z
    przyszłą, konkretną i ściśle określoną transakcją, na poczet której została uiszczona.
    Przepisy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji zaliczki. Według Słownika
    języka polskiego PWN (wydanie internetowe sjp.pwn.pl) słowo „zaliczka” definiowane jest
    jako „część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”. Zatem
    zaliczkę wypłaca się na poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi
    przed faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Natomiast przez
    „przedpłatę” należy rozumieć określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru
    lub usługi, wypłacaną z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w
    określonym terminie. Stosownie do powyższego, zaliczka, jak również przedpłata jako

    zapłata na poczet przeszłej należności musi być powiązana z konkretną transakcją i
    oznacza płatność w pieniądzu.
    W wyroku z dnia 21 lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd, Goldsborough
    Developments Ltd przeciwko Commissioners of Customs & Excise Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że:
      w zakresie art. 10 ust. 2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT, nie mieści się przedpłata
      dokonana w kwocie ryczałtowej na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie,
      który może zostać w każdej chwili zmieniony za porozumieniem nabywcy i
      sprzedawcy, z którego nabywca może ewentualnie wybrać towary, na podstawie
      umowy, którą może on w każdej chwili rozwiązać, odzyskując w całości
      niewykorzystaną przedpłatę. W jego uzasadnieniu (pkt 46), TSUE przypomniał, że art.
      10 ust. 1 lit. a VI Dyrektywy VAT określa „zdarzenie podatkowe” w podatku VAT jako
      fakt, przez którego zaistnienie spełnione zostają przesłanki powstania obowiązku
      podatkowego. Z powyższego wynika, że obowiązek podatkowy może powstać z
      chwilą lub po zajściu zdarzenia podatkowego, jednak, o ile przepis nie stanowi
      inaczej, nie przed jego wystąpieniem.
      Ustęp 2 akapit drugi odchodzi od tego porządku chronologicznego przewidując, że w
      przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku VAT
      powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby
      obowiązek podatkowy powstał przed dokonaniem dostawy (usługi), wszelkie
      okoliczności mające znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła
      dostawa lub świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, w
      momencie dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo
      określone (pkt 48 wyroku).
    W konsekwencji TSUE uznał, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają dostawy
    towarów i świadczenie usług, a nie płatności dokonane z tytułu tych transakcji (vide wyrok
    z 9 października 2001 r. w sprawie C-108/99 Cantor Fitzgerald International, Rec. 2001 r.
    str. I-07257, pkt 17). Tym samym opodatkowaniu podatkiem VAT nie powinny podlegać
    zapłaty za dostawy towarów i świadczenie usług, które nie zostały dotychczas określone w
    sposób wyraźny (pkt 50 wyroku).
    Odnosząc się do powyższego wskazania wymaga, aby zapłatę na poczet przyszłych
    należności uznać za zaliczkę, muszą zostać spełnione następujące przesłanki:
    · zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    · konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,
    · w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    Jednocześnie wskazania wymaga, że zaliczka, przedpłata nie tworzą samodzielnego bytu
    podatkowego, lecz są ściśle związane z konkretnym świadczeniem i nie można
    rozpatrywać ich jako czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie są one dodatkowymi
    czynnościami, lecz są integralnie związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na
    poczet których zostały uiszczone. W przypadku zaliczek, przedpłat ustawa określa jedynie
    inny moment powstania obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży
    dokonywanej bez pobrania zaliczki.
    Jak Państwo wskazali we wniosku, Projekt finansowany jest:
    1) ze środków Komisji Europejskiej (50 %) oraz

    2) ze środków krajowych w ramach programu Fundusze Europejskie dla Nowoczesnej
      Gospodarki 2021-2027 dystrybuowanych przez Państwową Agencję Rozwoju
      Przedsiębiorczości S.A. (50%).
    Środki te będą rozliczane w następujący sposób:
    · środki z części Grantu przyznanej przez KE dzielą się na część zaliczkową i środki
      podlegające refundacji. KE wpłaciła zaliczkę na realizację Projektu (zaliczka
      przeznaczona dla całego Konsorcjum) na ww. wyodrębniony Państwa rachunek
      bankowy. Decyzją Konsorcjum środki te pozostają na wyodrębnionym koncie do czasu
      akceptacji przez KE raportu przejściowego, który potwierdzi kwoty podlegające
      podziałowi między konsorcjantów. Pozostała część środków zostanie przekazana przez
      KE dopiero po zakończeniu Projektu w formie refundacji poniesionych kosztów
      uznanych jako kwalifikowalne, w ramach zatwierdzenia raportu końcowego. Zgodnie z
      umową konsorcjum oraz umową z KE, wypłacać będą Państwo Partnerom
      przypadające na nich środki z zaliczkowej części Grantu wypłaconej przez KE, po
      akceptacji raportu częściowego. Jednocześnie również kwota zaliczkowa nie ma
      charakteru definitywnego i dopiero po akceptacji raportu obejmującego dane koszty
      kwalifikowalne, dany konsorcjant (w tym Państwo) uzyskuje definitywne prawo do
      otrzymania i dysponowania częścią Grantu przekazywaną w formie zaliczki.
    · PARP refunduje środki na konto wskazane w umowie po akceptacji wniosku o płatność
      na podstawie przedstawionych wydatków. Po refundacji środków, przekazują Państwo
      część środków do konsorcjantów, którzy również przedstawili swoje wydatki w
      opisywanym wniosku o płatność, zgodnie z akceptacją PARP. PARP zgodnie z rozmową
      analogicznie do KE może wypłacać zaliczkę, przy czym dysponowanie takimi środkami
      również wymaga akceptacji poniesionych kosztów, ponadto na obecną chwilę nie
      planują Państwo występować do PARP o wypłatę zaliczki. Przewidują Państwo
      rozliczanie tej części budżetu w drodze refundacji już poniesionych kosztów.
    Na podstawie danych przyjętych dla potrzeb ustalenia budżetu opracowany został
    szacunkowy cennik usług ... . Cennik ten może ulegać zmianie biorąc pod uwagę
    możliwość modyfikowania oferty usługowej przez Konsorcjum (modyfikowania danej
    usługi lub zmiany oferty usługowej, przy czym każdy z tych przypadków wpływać może na
    konieczność ponownego oszacowania wartości udzielanej pomocy de minimis). Ponadto,
    wskazali Państwo, że w momencie przyznawania dotacji Państwo ani członkowie
    konsorcjum nie będą mieli podpisanych umów z MŚP na podstawie których zostanie
    udzielone wsparcie (świadczenia) dla MŚP. W momencie udzielania dofinansowania nie
    jest wiadome, jakie MŚP będą korzystać z oferty ... (w ramach Zadania nr 3), a także jakie
    usługi zostaną zaoferowane w ramach indywidualnej ścieżki (budżet szacunkowy nie
    oznacza, że zostanie wyświadczona wyłącznie określona ilość określonych już usług - co
    wynika wprost z umów o dofinansowanie i zasad elastycznego budżetu na realizację
    Projektu).
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy – w zakresie należnego Państwu
    dofinansowania w części przeznaczonej na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem
    przez Państwa świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3 – należy
    stwierdzić, że otrzymana przez Państwa zaliczka z KE oraz dofinansowanie Projektu, które
    mają Państwo dopiero otrzymać, w części należnej Państwu, nie stanowi/nie będzie
    stanowić zaliczki czy też przedpłaty, o których mowa w art. 19a ust. 8 ustawy. Powyższe
    wynika z faktu, że w momencie otrzymania kwot ww. dofinansowania ich przeznaczenie
    nie jest ostatecznie określone. Z wniosku nie wynika, iż na moment otrzymania ww.
    dofinansowania, w części dotyczącego Państwa (w tym wskazanej zaliczki),
    zidentyfikowany jest konkretny odbiorca, na rzecz którego mają być realizowane usługi w
    ramach Projektu, a w konsekwencji nie ma możliwości powiązania tego dofinansowania z
    konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Tym samym, w kwestii należnej Państwu zaliczki z KE na oraz należnego Państwu
    dofinansowania Projektu, które mają Państwo dopiero otrzymać, w części przeznaczonej
    na pokrycie wydatków związanych z wykonaniem przez Państwa na rzecz Odbiorców
    (MŚP) świadczeń obejmujących działania w ramach Zadania nr 3, należy stwierdzić, że w
    momencie otrzymania ww. dofinansowania nie powinni Państwo rozpoznać obowiązku
    podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 oraz art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy. Obowiązek
    podatkowy w VAT w zakresie ww. dofinansowania, w części dotyczącego Państwa,
    powinien być rozpoznany dopiero po skonkretyzowaniu się okoliczności dotyczących w
    szczególności konkretnego odbiorcy i konkretnego świadczenia usług na jego rzecz.
    Zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 6, stwierdzam, że
    jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii objętej zakresem pytania nr 7, tj. nieuznania
    otrzymywanych przez Państwa kwot w formie zaliczki lub w formie refinansowania,
    przekazywanych następnie pozostałym Partnerom konsorcjum za zwiększające obrót w
    rozumieniu art. 29 a ust. 1 ustawy oraz braku obowiązku udokumentowania ich
    otrzymania, zauważenia wymaga, że jak już podkreślono wyżej, za czynność podlegającą
    opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:
    · istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
      następuje świadczenie wzajemne;
    · wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w
      zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;
    · istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru
      lub usługi;
    · odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim
      związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem;
    · istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Z opisu sprawy wynika, że Projekt realizowany będzie przez Państwa wraz z partnerami
    projektu, z którymi zawiązali Państwo celowe konsorcjum. Poprzez założenie ... oraz
    zawarcie umowy konsorcjum nie doszło do założenia odrębnego podmiotu. Jest to
    natomiast forma współpracy stron umowy konsorcjum w celu realizacji wskazanego
    Projektu. W ramach konsorcjum pełnią Państwo rolę Lidera Konsorcjum.
    Umowa konsorcjum nie występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie
    takich porozumień jest jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów).
                        1Zgodnie z powołanym wyżej art. 353 Kodeksu cywilnego:
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Co do zasady, konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na
    określony czas, w konkretnym celu. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum
    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum, realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem.
    Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował
    konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie
    mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie
    formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami Umowy
    konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy
    oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący.
    Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy oraz aktów wykonawczych do niej,
    w tym także w zakresie wystawiania faktur dokumentujących wykonywane przez nich
    czynności.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlegają jedynie takie rozliczenia
    między uczestnikami konsorcjum, które nie są związane ze świadczeniem usług lub
    dostawą towarów.
    Jak wynika z opisy sprawy, w związku z funkcją Lidera Konsorcjum oraz reprezentacją
    Konsorcjum przed KE oraz występowaniem jako wyłączna strona umowy z PARP będą
    Państwo przekazywać środki przypadające na danego Partnera Konsorcjum za
    pośrednictwem wskazanego konta depozytowego. Ponadto – jak wynika z okoliczności
    sprawy – nie wykonują Państwo w ramach Umowy Konsorcjum działań (czynności) na
    rzecz innego z Partnerów Projektu. Konsorcjanci poza wzajemnymi prawami i
    obowiązkami wynikającymi z zawiązanego konsorcjum pozostają niezależnymi
    jednostkami gospodarczymi w ramach realizowanego Projektu, w tym realizują swoje
    zadania wynikające z Projektu jako podmioty niezależne. Państwo jako Lider Konsorcjum,
    są odpowiedzialni za przesłanie do PARP zbiorczych wniosków o płatność
    (uwzględniających pojedyncze wnioski przygotowane przez Partnerów Konsorcjum), a
    następnie, po akceptacji PARP i wypłacie środków – przekazania części dotacji do
    Partnerów, zgodnie z poniesionymi przez nich kosztami oraz złożenie raportu
    przejściowego i raportu końcowego do Komisji Europejskiej.
    Analiza czynności wykonywanych na podstawie zawartej Umowy konsorcjum prowadzi do
    wniosku, że pomiędzy Konsorcjantami, tj. pomiędzy Państwem a Partnerami nie dojdzie
    do świadczeń. W rozpatrywanej sprawie nie można zidentyfikować korzyści o charakterze
    majątkowym, jakie w związku z rozliczeniem kosztów uzyskują Konsorcjanci.
    Podkreślenia wymaga, że w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy, przekazanie środków
    pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy mogłaby zostać
    zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług, tj. jako czynność
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki
    pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić
    dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków
    pieniężnych stanowi świadczenie usług.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące
    przepisy prawa podatkowego stwierdzenia wymaga, że opisane we wniosku rozliczenia
    pomiędzy Konsorcjantami dokonywane w ramach wspólnego przedsięwzięcia (tj. w
    ramach Umowy konsorcjum) nie będą stanowić dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jak również nie będą stanowić świadczenia
    usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji
    nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem kwota dofinansowania (zaliczki lub refinansowania) otrzymywana przez Państwa,
    która następnie będzie przekazywana pozostałym Partnerom konsorcjum nie będzie
    stanowić po Państwa stronie wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu, a

    tym samym nie będzie stanowić dla Państwa elementu podstawy opodatkowania, o której
    mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, czynności przekazania środków finansowych Partnerom konsorcjum
    pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny być
    dokumentowane fakturą.
    Podsumowując, kwoty dofinansowania (zaliczki lub refinansowania) otrzymywane przez
    Państwa jako Lidera konsorcjum, przekazywanie następnie pozostałym Partnerom
    konsorcjum, nie będą zwiększały Państwa obrotu w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a
    zatem nie będą musieli Państwo udokumentować faktu otrzymania tej części
    dofinansowania, przekazanej następnie członkom konsorcjum, w żaden sposób określony
    w ustawie.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 7, jest
    prawidłowe.
    Przechodząc do kwestii objętej zakresem pytania nr 8 i 9, tj. uznania, że konkretny
    Uczestnik Projektu – MŚP jest odbiorcą usług świadczonych przez Państwa na rzecz
    którego należy wystawić fakturę VAT oraz terminu jej wystawienia wskazania wymaga, że
    zasady wystawiania faktur zostały uregulowane w Dziale XI ustawy, w Rozdziale 1 –
    Faktury.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
        1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
          106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku,
          podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na
          rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
        2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
          korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
        3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
          wskazany w pkt 1;
        4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności,
          o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
        a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
          pkt 4,
        c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
          ust. 1b.
    Jak stanowi art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1
      lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.
    Zgodnie z art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
        1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
          nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
        a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
        b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
        a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
          ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
        b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
        2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach
    podatnik wystawiał fakturę.
    Elementy jakie powinna zawierać faktura wymienione zostały w art. 106e ust. 1 ustawy.
    Jak wyżej rozstrzygnąłem w zakresie Zadania nr 3 mamy do czynienia z sytuacją, w której
    w ramach Projektu występują konkretne czynności realizowane przez Państwa na rzecz
    konkretnego beneficjenta (Odbiorcy MŚP). W zakresie tego Zadania występuje konkretny
    odbiorca realizowanych przez Państwa świadczeń, a wykonywane przez Państwa działania
    należy uznać za świadczoną za wynagrodzeniem usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie z wniosku nie wynika, aby zobowiązali się Państwo do świadczenia
    jakichkolwiek usług lub dostawy towarów na rzecz podmiotów, od których otrzymują
    /otrzymywać będą Państwo dotacje. Wymierną korzyść z tytułu funkcjonowania Projektu
    osiągać będą bowiem podmioty, do których został on skierowany, tj. Uczestnicy Projektu
    (MŚP).
    Zatem jedynymi odbiorcami świadczeń, faktycznie odnoszącymi korzyść z uczestnictwa w
    Projekcie, będą Uczestnicy Projektu (MŚP) – bowiem to na ich rzecz będą Państwo
    świadczyć usługi objęte zakresem Zadania nr 3.
    Uwzględniając powyższe okoliczności odbiorcą usług świadczonych przez Państwa w
    ramach Zadania nr 3 będą Uczestnicy projektu – MŚP i na ich rzecz powinni Państwo
    wystawiać faktury VAT dokumentujące wykonane na ich rzecz usługi.
    Przy czym – jak Państwo wskazali - Uczestnicy Projektu (Beneficjenci, tj. MŚP) mogą być
    czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, ale nie muszą. Bycie czynnym
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT nie jest warunkiem udziału w projekcie.
    Zatem będąc podatnikiem podatku VAT będą Państwo zobowiązani do udokumentowania
    wyświadczonych w Projekcie w ramach Zadania nr 3 usług, poprzez wystawienie faktury
    na rzecz Uczestnika projektu – MŚP, z uwzględnieniem uregulowań zawartych w art. 106b
    ust. 1 i ust. 3 pkt 1 ustawy.
    Zgodnie natomiast z art. 106i ust. 1 ustawy:

      Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-9.
    Zatem faktury te powinni Państwo wystawiać w terminie do 15 dnia miesiąca
    następującego po faktycznym wykonaniu usług.
    Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 8, jest prawidłowe.
    Natomiast, w zakresie pytania nr 9, jest nieprawidłowe.
    Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytania nr 10, 11 i 12, tj. obowiązku
    wystawienia faktur korygujących oraz dokonania korekty rozliczenia podatku VAT
    wskazania wymaga, że faktura jest dokumentem sformalizowanym (potwierdzającym
    zaistnienie określonej zaszłości gospodarczej), który powinien spełniać szereg wymogów
    przewidzianych przepisami prawa. Prawidłowość materialno-prawna faktury zachodzi
    wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie
    stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy
    rozumieć jako sporządzenie dokumentu, który potwierdza rzeczywiste transakcje
    gospodarcze dokonywane przez podatnika.
    W praktyce zdarzają się jednakże sytuacje, gdy po wystawieniu faktury następują
    zdarzenia gospodarcze mające wpływ na treść pierwotnej faktury lub faktura zawiera
    błędy. W takiej sytuacji ustawodawca wskazuje na możliwość skorygowania takiej faktury
    poprzez wystawienie faktury korygującej.
    Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy po wystawieniu faktury:
        1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa
          zmianie,
        2) (uchylony)
        3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
        4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b
          ust. 1 pkt 4,
        5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
      - podatnik wystawia fakturę korygującą.
    W świetle art. 106j ust. 2 ustawy:
      Faktura korygująca powinna zawierać:
      1) (uchylony)
      2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
      2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy
      faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla
      których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
      3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
      a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
      b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
      4) (uchylony)
      5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku
      należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty
      podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku
      i sprzedaży zwolnionej;

      6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych
      pozycji.
    Z ww. przepisów wynika, że jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające
    wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy,
    podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia
    się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w
    jakiejkolwiek innej pozycji faktury. Zatem, co do zasady, korygowanie treści pierwotnie
    wystawionej faktury powinno nastąpić przez wystawienie przez sprzedawcę faktury
    korygującej. Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych
    i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności
    wystawionego dokumentu. Zatem, istotą faktur korygujących jest korekta faktur
    pierwotnych, tak aby dokumentowały rzeczywisty przebieg zdarzeń gospodarczych.
    Jednocześnie stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:
      Podstawę opodatkowania obniża się o:
      1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;
      2) wartość zwróconych towarów i opakowań;
      3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem
      sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;
      4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym
      charakterze, o których mowa w ust. 1.
    Jak wyżej rozstrzygnąłem podstawą opodatkowania dla realizowanych przez Państwa
    świadczeń w ramach Zadania nr 3 będzie kwota dofinansowania pomniejszona o kwotę
    należnego podatku VAT. Odbiorcą usługi świadczonej przez Państwa w ramach Zadania nr
    3 będą Uczestnicy projektu – MŚP i na ich rzecz powinni Państwo wystawiać faktury VAT
    dokumentujące wykonane usługi.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, mogą wystąpić zdarzenia, gdzie:
    - dokonają Państwo zmiany cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej
      pomocy de minimis (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem),
    - nastąpi zmiana budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami/...), a w efekcie
      zmiana ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadania/...),
    - nastąpi ostateczna korekta kwoty dofinansowania in minus.
    Przy czym – jak wskazali Państwo we wniosku - zgodnie z umową z KE, podział budżetu
    może być dostosowywany poprzez transfer środków zarówno między beneficjentami (w
    tym miejscu rozumianymi jako Partnerzy Konsorcjum), jak i pakietami pracy (Zadaniami).
    Jeśli któryś rodzaj wsparcia dla MŚP zostanie rozbudowany, to zmianie może ulec również
    wartość pomocy de minimis udzielonej uczestnikowi, co nie wpłynie natomiast na łączną
    wartość budżetu Projektu. Same zmiany cennika (dokument wskazywać będzie szacowaną
    wartość usługi dla potrzeb ustalenia wartości udzielonej pomocy de minimis) ustalanego
    dla potrzeb udzielanej pomocy de minimis nie prowadzą do zmiany wartości już
    udzielonej pomocy (przed zmianą cennika), natomiast mogą wpływać na wartość pomocy
    udzielanej po wprowadzonej zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w
    umowie z danym beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu). Co do zasady
    zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie bez wpływu na
    wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP) pomocy de
    minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą cenników. Korekta
    kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na rzecz
    konkretnego przedsiębiorcy. Nie ma możliwości powiązania zmniejszenia dofinansowania
    z konkretną usługą, a co za tym idzie zmniejszenia pomocy de minimis w przypadku
    przedsiębiorców (MŚP).

    Wskazania w tym miejscu wymaga, że wynagrodzenie jako świadczenie wzajemne musi
    stanowić pewną wartość subiektywną, ponieważ podstawą opodatkowania jest
    świadczenie (wynagrodzenie) faktycznie otrzymane (należne), a nie wartość ustalana
    według kryteriów obiektywnych. Wynagrodzenie takie powinno pozostawać jednak w
    proporcji do uzyskanej w zamian korzyści, a więc być ekwiwalentne wobec dostarczanego
    towaru lub świadczonej usługi.
    W orzeczeniu C-427/98 (Komisja Europejska v. Republika Federalna Niemiec) TSUE
    wskazał, że:
      wynagrodzenie (kwota należna w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy) jest wartością
      subiektywną, a więc wartością faktycznie otrzymaną w danym przypadku. W
      szczególności niedopuszczalna jest sytuacja, gdy podstawa opodatkowania byłaby
      wyższa od kwoty, którą podatnik ostatecznie otrzymuje.
    Jeśli zatem ww. zdarzenia będą miały realny wpływ na wartość wyświadczonej usługi na
    rzecz konkretnego przedsiębiorcy i wyniku ich wystąpienia rzeczywiście ulegnie zmiana
    wartość poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych beneficjentów MŚP, to
    tym samym będą miały wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem VAT wykazaną na
    pierwotnych fakturach dokumentujących sprzedaż tych usług. W takiej sytuacji zasadne
    będzie wystawienie faktury korygującej - zajdzie bowiem przesłanka, o której mowa w ww.
    art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy, tj. po wystawieniu faktury podstawa opodatkowania i kwota
    podatku wskazana w fakturze ulegnie zmianie.
    Zatem biorąc pod uwagę wartość formalno-prawną faktury, w sytuacji gdy na skutek:
    - zmiany cennika ustalonego dla potrzeb rozliczania udzielanej pomocy de minimis
      (zmiany wartości usługi określonej w umowie z Beneficjentem),
    - zmiany budżetów (przenoszenia środków pomiędzy Zadaniami/...), a w efekcie zmiany
      ostatecznej kwoty otrzymanego dofinansowania w ramach danego Zadania/...),
    - ostatecznej korekty kwoty dofinansowania in minus,
    ulegnie zmianie podstawa opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w
    pierwotnie wystawionej fakturze, to będą Państwo zobowiązani do wystawienia na rzecz
    Uczestników projektu – MŚP faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 1 ustawy i
    dokonania korekty podstawy opodatkowania do wysokości kwot rzeczywiście należnych
    Państwu. Konsekwentnie będą Państwo zobowiązani do korekty podatku VAT.
    Natomiast, w sytuacji gdy na skutek ww. zdarzeń nie ulegnie zmiana wartości
    poszczególnych usług świadczonych na rzecz konkretnych beneficjentów MŚP, a tym
    samym nie ulegnie zmianie podstawa opodatkowania w stosunku do podstawy określonej
    w pierwotnie wystawionej fakturze, to nie będą Państwo uprawnieni do wystawienia
    faktury korygującej, o której mowa w art. 106j ust. 1 ustawy, na rzecz Uczestników
    projektu – MŚP. Konsekwentnie nie będą Państwo zobowiązani do korekty podstawy
    opodatkowania oraz podatku VAT.
    Tym samym z uwagi na okoliczność wskazaną w opisie sprawy, że:
    - zmiany cennika mogą wpływać na wartość pomocy udzielanej po wprowadzonej
      zmianie lub w przypadku rozszerzenia zakresu usług w umowie z danym
      beneficjentem (rozumianym jako MŚP - adresat Projektu),
    - zmiany budżetów (przenoszenie środków pomiędzy Zadaniami) pozostanie bez wpływu
      na wartość udzielonej konkretnemu przedsiębiorcy (beneficjentowi MŚP) pomocy de
      minimis, chyba że dana zmiana równolegle wiązać będzie się ze zmianą cenników,
    - korekta kwoty dofinansowania in minus nie wpływa na wartość usługi wyświadczonej na
      rzecz konkretnego przedsiębiorcy
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 10, 11 i 12 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia,
    - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami
    nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa
    w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów
    prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie
    kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem
    rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych, co oznacza, że należy je
    traktować indywidualnie.
    Odnośnie natomiast powołanych wyroków sądów administracyjnych zaznaczam, iż wyroki
    sądów administracyjnych, są to rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i
    co do zasady, wiążą one strony postępowania w tych konkretnych, indywidualnych
    sprawach nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy. Ponadto należy zauważyć, iż powołane przez Państwa wyroki Wojewódzkich
    Sądów Administracyjnych są rozstrzygnięciami nieprawomocnymi. Natomiast przywołane
    przez Państwa wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego zapadły w innych stanach
    faktycznych. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości
    przedmiotowej kwestii.
    Dodatkowo zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem
    podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości
    podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do
    kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady
    korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w
    uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny,
    czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z
    powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.