Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.47.2025.1.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; IP Box; komputery; oprogramowanie; prace-prace badawczo-rozwojowe; prawa-prawa autorskie; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 5a-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności
    intelektualnej (tzw. IP Box). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w obszarze IT.
    Posiada na terenie Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w
    rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W związku z nieprzekroczeniem w roku poprzednim
    przychodów w wysokości 1,2 mln euro, Wnioskodawca prowadzi Podatkową Księgę
    Przychodów i Rozchodów.
    Wnioskodawca korzysta z opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o której mowa we wniosku, na zasadach określonych w art. 30c (podatek
    liniowy) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jeszcze przed dniem 1 stycznia 2023 r. (i
    trwa do dziś) polega na tworzeniu od podstaw kodu źródłowego autorskiego
    oprogramowania, jak i rozwijaniu już istniejącego (również w celu jego ulepszania).
    Na zlecenie klienta Wnioskodawca tworzy programy i moduły komputerowe.
    Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, stanowi i stanowić będzie utwór
    podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, spełniając przesłanki wytworu o indywidualnym i twórczym
    charakterze, chronionego na podstawie art. 74 i n. ww. ustawy.
    Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace
    twórcze, rozwojowe, polegające na ciągłym ulepszaniu, rozwijaniu, eliminowaniu
    pojawiających się błędów i trudności. Prowadzone prace mają charakter systematyczny,
    a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia
    innowacyjnych rozwiązań.
    Nie są i nie będą to działania rutynowe ani okresowe.
    W związku z faktem, iż Wnioskodawca na bieżąco śledzi stale zmieniające się i
    rozwijające rozwiązania w zakresie technologii programistycznych, jest w stanie
    prowadzić prace na najwyższym poziomie.

    Efektem działań prowadzonych przez Wnioskodawcę są programy komputerowe. Mogą
    one przybierać formę architektury systemów, struktury danych, zabezpieczenia
    aplikacji, skryptów bazodanowych, modułów funkcjonalnych, oprogramowania stron
    internetowych. Aby dopasować istniejące oprogramowanie do potrzeb danego klienta
    oraz sytuacji wymagane jest opracowanie i wdrożenie nowych rozwiązań. Mając to na
    uwadze, Wnioskodawca tworzy nowe lub ulepszone produkty.
    Istnieje i będzie istnieć jeden rodzaj wynagrodzenia osiąganego przez Wnioskodawcę w
    prowadzonej przez niego działalności gospodarczej w związku z tworzeniem (w tym
    stanowiącym rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego oprogramowania)
    oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Jest to i będzie wynagrodzenie z tytułu
    przeniesienia praw autorskich do oprogramowania, udzielenia zgody na wykonywanie
    praw zależnych do oprogramowania i przeniesienia prawa do udzielania przez klientów
    Wnioskodawcy zgody na wykonywanie praw zależnych do oprogramowania przez
    podmioty trzecie. Wszystkie ww. prawa nabywają i będą nabywać klienci
    Wnioskodawcy, a Wnioskodawca wyzbywa się i będzie się wyzbywał odpłatnie tych
    praw.
    Uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z tytułu majątkowych praw autorskich
    stanowią i będą stanowić przychody, a po uwzględnieniu kosztów uzyskania
    przychodów - dochody z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego,
    zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    mamy tutaj do czynienia z dochodem z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Powyższe przychody są jedynymi, jakie Wnioskodawca osiąga i planuje osiągać.
    W związku z prowadzoną działalnością Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić
    odrębną od Podatkowej Księgi Przychodów i Rozchodów ewidencję, w której to
    uwzględnione są i będą przychody oraz koszty przypadające na każde odrębne
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Wnioskodawca jest i będzie właścicielem stworzonego przez niego (lub ulepszonego)
    oprogramowania do czasu przeniesienia majątkowych praw autorskich na klienta.
    Podmiot, dla którego Wnioskodawca przez cały 2023 r. i do dnia złożenia niniejszego
    wniosku wytwarzał oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, ma siedzibę w
    Polsce. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, również
    świadczy usługi w Polsce.
    Sprzedaż autorskiego oprogramowania stanowi całość przychodów Wnioskodawcy z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W ramach stworzonego ulepszenia lub rozwinięcia oprogramowania tworzone są nowe
    algorytmy w językach programowania, co stanowi nowe prawo własności intelektualnej
    objęte ochroną zgodnie z ustawą z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (w tym art. 74 tej ustawy).
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić odpowiedzialność wobec osób trzecich za
    rezultat oraz wykonanie opisanych we wniosku prac programistycznych, jak również
    ponosi i będzie ponosił ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością
    gospodarczą.
    Od lutego 2023 r. do października 2024 r. Wnioskodawca tworzył i rozwijał elementy
    systemu (...). (...). Jego głównym celem jest gromadzenie, przetwarzanie i udostępnianie
    danych (...) oraz indeksów elektronicznej dokumentacji (...). System obejmuje (...).
    Innowacyjność (...) wynika z jego zaawansowanych funkcji, kompleksowego podejścia
    do cyfryzacji (...) oraz wpływu na codzienne funkcjonowanie (...). (...), między innymi,
    gromadzi i integruje informacje o zdarzeniach (...) oraz dokumentacji (...), umożliwia

    wymianę danych między różnymi podmiotami, co eliminuje potrzebę prowadzenia
    papierowej dokumentacji i ułatwia dostęp do danych niezależnie od miejsca
    świadczenia usług (...). System tworzy podstawę do dalszego rozwoju technologii (...),
    takich jak sztuczna inteligencja, analityka (...).
    Z kolei od listopada 2024 r. Wnioskodawca rozwija oprogramowanie (...).
    System (...) to rozwiązanie do zarządzania inteligentnym domem, kompatybilne z
    ekosystemem (...), systemami (...) oraz automatyką budynkową w standardzie (...).
    Urządzenia są obsługiwane za pomocą ujednoliconego interfejsu 3D, który pozwala na
    ich kategoryzację, zmianę statusów oraz monitorowanie zużycia energii. System alertów
    informuje o aktywacji kluczowych urządzeń związanych z bezpieczeństwem, takich jak
    czujniki zalania czy otwarcia drzwi. Dzięki integracji z różnorodnymi standardami
    możliwe jest tworzenie zaawansowanych (...) obejmujących urządzenia od różnych
    producentów. System (...) zaś to zaawansowana platforma stworzona do
    monitorowania postępu prac budowlanych. Zapewnia wygodny dostęp do
    kompleksowej dokumentacji cyfrowej na każdym etapie cyklu życia budynku.
    Wszystkie programy komputerowe, oprogramowania, moduły komputerowe są
    rozwijane, tworzone oraz ulepszane bezpośrednio przez Wnioskodawcę.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych (kodów źródłowych/modułów) przejawiał się w podejmowaniu działań
    wymagających kreatywności, analitycznego myślenia oraz zdolności do znajdowania
    nowych rozwiązań w zmieniających się warunkach technologicznych. Wymagane jest
    opracowywanie struktur aplikacji, systemów oraz algorytmów, które odpowiadają na
    konkretne potrzeby użytkowników lub organizacji. Wymaga to tworzenia nowych
    koncepcji oraz przewidywania, jak zaprojektowane rozwiązania będą funkcjonować w
    praktyce. Wiąże się to z analizą zagadnień i tworzeniem efektywnych rozwiązań.
    Wymaga to myślenia abstrakcyjnego i kreatywnego podejścia do eliminacji przeszkód
    technologicznych. To opracowywanie nowych mechanizmów, które często muszą być
    dostosowane do specyficznych wymagań danego projektu.
    Wprowadzanie zmian mających na celu poprawę wydajności, skalowalności wiąże się z
    potrzebą znajdowania nowatorskich rozwiązań i usprawnień, a tworzenie nowych
    rozwiązań wymaga częstego testowania hipotez, budowania prototypów i wyciągania
    wniosków, co jest kluczowym elementem działalności twórczej.
    a) Działaniami zmierzającymi do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia programu
    komputerowego, które zostały podjęte, były zebranie wymagań użytkowników i/lub
    klientów, zidentyfikowanie potrzebnych narzędzi, technologii i metod, określenie
    potencjalnych problemów, stworzenie struktury systemu/modułu, obejmującej podział
    na poszczególne komponenty i ich zależności, analiza ryzyka, tworzenie kodu zgodnie z
    ustalonym projektem, integracja systemu/modułu z innymi systemami, tworzenie
    testów jednostkowych i integracyjnych, tworzenie dokumentacji technicznej.
    b) Programy komputerowe (moduły, kody źródłowe) wytworzone, rozwijane, ulepszane
    przez Wnioskodawcę są w oparciu o technologie takie jak języki programowania (...)
    oraz narzędzia i biblioteki ww. języków, jak np. (...).
    W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje, tworzy, rozwija i
    ulepsza funkcjonalności (narzędzia, rozwiązania) niewystępujące wcześniej w praktyce
    gospodarczej Wnioskodawcy lub charakteryzujące się na tyle wysokim poziomem
    innowacyjności, że znacząco wyróżniają się na tle już istniejących rozwiązań.
    W odniesieniu do pytania dotyczącego konkretnych narzędzi, nowych koncepcji oraz
    rozwiązań, które nie występowały wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, w
    projekcie (...) wskazuje on, że wytworzył i ulepszał oprogramowanie niewystępujące
    wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, składające się na moduły i
    funkcjonalności, takie jak:

    (...).
    Każdy moduł w architekturze (...) jest autonomiczny i może być tworzony, rozwijany
    oraz wdrażany niezależnie. Pozwala to na łatwiejszą skalowalność projektu (aplikacja
    może być rozwijana równolegle w wielu mniejszych komponentach, a poszczególne (...)
    można skalować indywidualnie w zależności od potrzeb), szybsze wdrażanie zmian
    (aktualizacje dotyczące jednego modułu mogą być wprowadzane niezależnie, bez
    konieczności przebudowy całej aplikacji, co zmniejsza ryzyko związane z dużymi
    wdrożeniami), lepszą odporność na błędy (awaria jednego modułu nie wpływa na
    działanie pozostałych części aplikacji, a izolacja kodu minimalizuje ryzyko konfliktów
    między komponentami), większą elastyczność technologiczną oraz lepszą wydajność
    (możliwość ładowania tylko tych (...), które są potrzebne użytkownikowi w danym
    momencie - oznacza to szybsze czasy ładowania i tym samym lepszą wydajność
    aplikacji). W praktyce gospodarczej Wnioskodawcy uprzednio była architektura
    monolityczna, mniej wydajna i skalowalna.
    W projekcie (...) natomiast Wnioskodawca wytworzył oprogramowanie niewystępujące
    wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, składające się na moduł integracji z
    dostawcą danych na temat (...).
    c) Wytworzone bądź rozwijane programy komputerowe różniły się od już
    funkcjonujących ze względu na dołożenie do nich nowych funkcjonalności lub
    modułów, dostosowanie ich do nowych wymagań klienta, poprawę błędów w ich
    działaniu czy optymalizację ich działania. Oryginalność oprogramowania polega na tym,
    iż do wytworzenia oprogramowania (modułu, kodu źródłowego) wymagana była
    indywidualna analiza, stworzenie koncepcji wytworzenia i implementacji
    poszczególnych wymaganych komponentów. Każdy kod źródłowy tworzony przez
    Wnioskodawcę się nie powielał, był dostosowany do warunków i wymagań, a klient nie
    byłby w stanie zakupić go na wolnym rynku.
    d) Tworzone bądź rozwijane przez Wnioskodawcę programy komputerowe (kody
    źródłowe, moduły) różniły się od rozwiązań już funkcjonujących dzięki zastosowaniu
    wyżej wymienionych (w punkcie b) języków programowania, technologii oraz narzędzi
    czy bibliotek.
    Działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzył, rozwijał i ulepszał
    oprogramowanie prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu z uwzględnieniem harmonogramu prac.
    Systematyczność działalności Wnioskodawcy polega na ciągłym dążeniu do
    powiększania swojego zasobu wiedzy, śledzeniu postępu w rozwoju technologii, metod
    i narzędzi, na prowadzeniu prac w sposób metodyczny, tj. rozpoczynając od określenia
    celu i zebraniu wymagań, ustalenia sposobu wykonania, doboru technologii, przez
    zaplanowanie prac, ich implementację a następnie weryfikację poprawności działania
    poprzez testowanie oraz tworzenie testów jednostkowych i integracyjnych i,
    ostatecznie, zdanie efektów swojej pracy.
    Każdorazowo celem było stworzenie oprogramowania, które spełni wymagania klienta,
    będzie funkcjonowało bezawaryjne i będzie zawierało wszelkie funkcjonalności
    wymagane przez klienta.
    Każdorazowo udawało się osiągać zamierzone cele, tj. stworzenie oprogramowania
    spełniającego wymagania klienta oraz działającego bezawaryjnie. Wnioskodawca nie
    zatrudnia pracowników, zaplanowane cele realizuje samodzielnie.
    Zasobami rzeczowymi jest sprzęt komputerowy stosowany do wytwarzania
    oprogramowania, a zasobami finansowymi na pokrycie kosztów ponoszonych w wyniku
    realizacji zaplanowanych prac są przychody uzyskiwane w ramach działalności

    gospodarczej. Harmonogramy prac są tworzone na bieżąco w toku realizacji projektów,
    uwzględniając zmiany priorytetów funkcjonalności przez klienta, zmiany wymagań czy
    czynniki losowe.
    Harmonogramy te mogą ulegać zmianie. Harmonogramy te w stosunku do tworzonego
    w toku działalności oprogramowania były zawsze realizowane w założonym czasie.
    Wnioskodawca dysponuje zasobami wiedzy na temat tworzenia aplikacji internetowych
    wykorzystując języki programowania takie jak (...) i narzędzia związane z ww. językami
    programowania, posiada wiedzę na temat narzędzi służących do tworzenia
    oprogramowania oraz wspomagających pracę programisty, zna dobre praktyki oraz
    metodologie tworzenia oprogramowania oraz posiada ogólną wiedzę na temat
    technologii komputerowych. Systematycznie doszkala się w zakresie ww. technologii
    oraz poznaje nowe rozwiązania. W ramach swojej działalności wykorzystuje najnowsze
    wersje narzędzi oraz bibliotek, które wykorzystują innowacyjne mechanizmy takie jak
    (...). Stosowanie najnowszych wersji bibliotek i narzędzi pozwala na tworzenie
    rozwiązań, które są szybsze, bardziej wydajne, łatwiej skalowane oraz bezpieczniejsze, o
    wyższym poziomie dostępności i zadowolenia użytkownika końcowego. W ramach
    działalności wykorzystywano i wykorzystuje się dalej wiedzę i umiejętności opisane
    powyżej.
    W projekcie (...) nowymi zastosowaniami były tworzone/ulepszane przez Wnioskodawcę
    funkcjonalności składające się na moduły wymienione poprzednio, tj. moduł zleceń na
    wyroby (...), moduł (...), moduł elektronicznych kart (...), moduł dokumentacji (...), (...)
    zgłoszeń podejrzenia lub rozpoznania chorób zakaźnych, moduł integracji (...) z
    istniejącym już (...) oraz zmiana architektury na (...). Rozwiązania te powstały przy użyciu
    innowacyjnych technologii takich jak języki programowania (...) oraz liczne biblioteki i
    narzędzia, takie jak (...).
    W projekcie (...) nowymi zastosowaniami była integracja z zewnętrznym dostarczycielem
    danych na temat postępu budowy (...). Wykorzystano do tego celu technologie pokroju
    języków programowania (...).
    Nowe zastosowania i usprawnienia powstają specjalnie pod problemy biznesowe
    zdefiniowane przez Klienta, każdorazowo zapewniając unikalny, nieistniejący wcześniej
    program komputerowy stworzony specjalnie dla kontrahenta. Wnioskodawca oferuje
    usługi programistyczne, w których wykorzystuje rozwiązania wiedzowe, techniczne oraz
    technologiczne opisane powyżej.
    Wnioskodawca bazuje na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych
    dotyczących programowania w wyżej wymienionych językach oraz technologiach
    (głównie (...) wraz z popularnymi narzędziami, bibliotekami związanymi z ekosystemem
    (...)), zdobywanych w toku doświadczenia zawodowego oraz w wyniku systematycznego
    doszkalania się. Wnioskodawca stosuje rozwiązania programistyczne polegające na
    stosowaniu najlepszych wzorców i paradygmatów programowania, zasad tworzenia
    czystego i skalowalnego kodu.
    Zaplanowano prace związane z wytworzeniem zleconych funkcjonalności bądź ulepszeń
    używając metodyki opisanej w odpowiedzi na pytanie nr 3. Celem było dostarczenie
    działającej funkcjonalności w wskazanym czasie.
    Efektem podjętych działań były nowe moduły i funkcjonalności stworzone przez
    Wnioskodawcę, które poszerzają dotychczasowy zakres funkcjonalności i użyteczności
    tworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych (modułów,
    oprogramowania), a także takie rozwiązania, które zapewniają sprawniejsze
    funkcjonowanie tych programów. Przedsięwzięcie to realizowano metodycznie zgodnie
    z odpowiedzią na pytanie nr 3.
    Efekty samodzielnej pracy w zakresie tworzenia jak i rozwijania lub ulepszania, zawsze
    były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie

    art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawcy przysługiwały osobiste i majątkowe
    prawa autorskie do tego programu komputerowego (kodu źródłowego, modułu).
    Efekty pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania) zawsze były
    utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych – zawsze
    odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, nie były efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i których rezultaty da się z góry przewidzieć jako mające charakter
    powtarzalny, były twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    zleceniodawcę. Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej
    wcześniej wartości niematerialnej.
    Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie były wykonywane pod kierownictwem oraz
    w miejscu i czasie wyznaczonym przez klienta.
    W związku z wykonywanymi umowami Wnioskodawca wystawiał faktury. Otrzymywał
    od kontrahentów wynagrodzenie za świadczenie usług programistycznych, w którym to
    wynagrodzeniu zawarte jest honorarium za przeniesienie majątkowych praw autorskich
    do wytworzonego oprogramowania. Wystawiane przez Wnioskodawcę faktury nie
    wyodrębniały wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
    poszczególnych utworów. Zgodnie z zawartymi umowami przeniesienie praw
    autorskich następuje z chwilą jego ustalenia (w przypadku umowy z (...)), poprzednio
    zaś w przypadku umowy z (...) – w momencie wykonania zleconego zadania. Faktury nie
    wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich, ale
    są wystawiane na łączne wynagrodzenie, które przysługiwało Wnioskodawcy od
    Kontrahenta w danym miesiącu, gdyż całość wynagrodzenia Wnioskodawcy jest
    wynagrodzeniem za tworzenie programów komputerowych i przekazanie majątkowych
    praw autorskich do tych programów komputerowych/modułów/funkcjonalności.
    Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż
    nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych z
    Zleceniodawcą.
    Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na kontrahenta
    autorskich praw do programu komputerowego.
    Przeniesienie praw autorskich jest dokonywane zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest dokonywanie automatycznie w wyniku
    wykonania zadania. Umowy z kontrahentami precyzują, że do każdego utworu, do
    którego powstania dojdzie w wyniku wykonania zadania zleconego przez kontrahenta,
    Wnioskodawca, jako wykonawca zobowiązuje się przenieść na kontrahenta wszelkie
    prawa autorskie majątkowe na wszystkich polach eksploatacji znanych w chwili
    zawarcia umowy wymienionych w ustawie Prawo autorskie, a w szczególności w art. 50
    i 74 ust. 4 Prawa autorskiego. Przekazuje kod wytworzonego oprogramowania poprzez
    umieszczenie go w repozytorium kodu należącym do kontrahenta.
    Sposób przenoszenia na klienta praw do wytworzonego oprogramowania każdorazowo
    spełniało i będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następowało z zachowaniem art. 41
    oraz art. 53 ww. ustawy. Działania polegające na rozwijaniu bądź ulepszaniu programu
    komputerowego/oprogramowania zmierzały do poprawy użyteczności lub
    funkcjonalności tego programu komputerowego lub oprogramowania.
    Właścicielem rozwijanego oprogramowania komputerowego jest zleceniodawca.
    Natomiast oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    bezpośrednio działalności mającej na celu rozwijanie bądź ulepszanie oprogramowania
    jest rezultatem jego własnej twórczej działalności intelektualnej, więc stanowi utwór
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Z chwilą przekazania wytworzonego oprogramowania (ulepszenia)
    przekazuje na rzecz zleceniodawcy wszelkie prawa autorskie do tego oprogramowania.

    Nie był/nie jest/nie będzie właścicielem lub współwłaścicielem „oprogramowania”, które
    rozwijał/rozwija/będzie rozwijał oraz ulepszał/ulepsza/będzie ulepszał, nie będzie też w
    stosunku do tego „oprogramowania” posiadał wyłącznej licencji.
    Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego/ulepszanego
    oprogramowania nie mają/nie będą mieć charakteru rutynowych/okresowych zmian. W
    wyniku podjętych przez niego czynności powstał odrębny od tego programu
    komputerowego/oprogramowania utwór (nowe kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej w postaci nowego autorskiego „prawa do programu komputerowego”)
    podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przenosił i będzie przenosił całość autorskich praw majątkowych
    otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa.
    Do ulepszenia lub rozwijania przez Wnioskodawcę oprogramowania, którego nie jest
    właścicielem lub współwłaścicielem, następuje na podstawie zlecenia zadania oraz
    umowy zawartej ze zleceniodawcą. W wyniku rozwinięcia bądź ulepszenia programu
    komputerowego (kodu źródłowego, modułu) tworzone są nowe kody i powstaje nowe
    prawo własności intelektualnej. Przysługują i będą mu przysługiwały prawa autorskie do
    rozwinięcia i modyfikacji oprogramowania, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z
    art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Ewidencja kosztów oraz przychodów kwalifikowanych własności intelektualnej
    prowadzona jest od 01.01.2023 r. do dnia dzisiejszego, w sposób przejrzysty. Ww.
    ewidencja prowadzona była i jest do dnia dzisiejszego w sposób umożliwiający
    poprawne i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego
    zeznania podatkowego za rok podatkowy będący przedmiotem wniosku.
    W odrębnej ewidencji określone zostało każde kwalifikowane prawo własności
    indywidualnej, przychody oraz koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej, a także dochód. Odpowiednio określono także wszystkie
    koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (zawarte w
    art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    Wskaźnik Nexus równy jest 1, gdyż całość przychodów i kosztów związana jest z
    działalnością w obrębie własności intelektualnej.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z tzw. IP BOX i opodatkować swoje
    przychody za rok 2023 stawką 5% z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych
    do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?
    Pana stanowisko w sprawie
    W związku z faktem, iż zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego
    przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy
    opodatkowania, Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki pozwalające skorzystać z wyżej
    wymienionej preferencyjnej stawki.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, prawo do programu komputerowego jest
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, zatem podlega ono ochronie prawnej
    na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot
    ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach
    prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Z kolei działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o
    PIT. Oznacza ona działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie prac rozwojowych. Prace wykonywane
    przez Wnioskodawcę mają twórczy charakter, gdyż powstają nowe i oryginalne
    rozwiązania.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę prace mają systematyczny charakter. W roku 2023
    Wnioskodawca przenosił i przenosi w dalszym ciągu na klienta całość majątkowych praw
    autorskich do wytwarzanego przez siebie oprogramowania i otrzymuje wynagrodzenie z
    tego tytułu, a zatem - w ocenie Wnioskodawcy - osiągał i osiąga dochody z tytułu
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wiec dochody, o których
    mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.
    Reasumując, Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki pozwalające na skorzystanie z
    preferencyjnej stawki podatku dochodowego w wysokości 5% określone w art. 5a pkt 38-
    40 w zw. z art. 30ca ust. 1, ust. 2 pkt 8 i ust. 7 ustawy o PIT. Dzięki temu, będzie mógł użyć
    stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw
    majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę w
    rozliczeniu rocznym za rok 2023.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że na zlecenie klienta tworzy Pan
    programy i moduły komputerowe. Od lutego 2023 r. do października 2024 r. tworzył
    Pan i rozwijał elementy systemu (...). (...). Jego głównym celem jest gromadzenie,
    przetwarzanie i udostępnianie danych (...). (...). Innowacyjność (...) wynika z jego
    zaawansowanych funkcji, kompleksowego podejścia do cyfryzacji (...). (...), między
    innymi, gromadzi i integruje informacje o zdarzeniach (...) oraz dokumentacji (...),
    umożliwia wymianę danych między różnymi podmiotami, co eliminuje potrzebę
    prowadzenia papierowej dokumentacji i ułatwia dostęp do danych niezależnie od
    miejsca świadczenia usług (...). System tworzy podstawę do dalszego rozwoju
    technologii (...), takich jak sztuczna inteligencja, analityka (...).
    Z kolei od listopada 2024 r. rozwija Pan oprogramowanie (...). System (...) to rozwiązanie
    do zarządzania inteligentnym domem, kompatybilne z ekosystemem (...), systemami (...)
    oraz automatyką budynkową w standardzie (...). Urządzenia są obsługiwane za pomocą
    ujednoliconego interfejsu 3D, który pozwala na ich kategoryzację, zmianę statusów oraz

    monitorowanie zużycia energii. System alertów informuje o aktywacji kluczowych
    urządzeń związanych z bezpieczeństwem, takich jak czujniki zalania czy otwarcia drzwi.
    Dzięki integracji z różnorodnymi standardami możliwe jest tworzenie zaawansowanych
    (...) obejmujących urządzenia od różnych producentów. System (...) zaś to
    zaawansowana platforma stworzona do monitorowania postępu prac budowlanych.
    Zapewnia wygodny dostęp do kompleksowej dokumentacji cyfrowej na każdym etapie
    cyklu życia budynku.
    Wszystkie programy komputerowe, oprogramowania, moduły komputerowe są
    bezpośrednio przez Pana rozwijane, tworzone oraz ulepszane. Efektem działań
    prowadzonych przez Pana są programy komputerowe. Mogą one przybierać formę
    architektury systemów, struktury danych, zabezpieczenia aplikacji, skryptów
    bazodanowych, modułów funkcjonalnych, oprogramowania stron internetowych. Aby
    dopasować istniejące oprogramowanie do potrzeb danego klienta oraz sytuacji
    wymagane jest opracowanie i wdrożenie nowych rozwiązań. Mając to na uwadze,
    tworzy Pan nowe lub ulepszone produkty.
    W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan, tworzy, rozwija i ulepsza
    funkcjonalności (narzędzia, rozwiązania) niewystępujące wcześniej w Pana praktyce
    gospodarczej lub charakteryzujące się na tyle wysokim poziomem innowacyjności, że
    znacząco wyróżniają się na tle już istniejących rozwiązań.
    Efekty samodzielnej pracy w zakresie tworzenia jak i rozwijania lub ulepszania, zawsze
    były odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
    art. 74 ustawy o prawie autorskim. Przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa
    autorskie do tego programu komputerowego (kodu źródłowego, modułu). Efekty pracy
    (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania) zawsze były utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych – zawsze odznaczały
    się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, nie były efektem pracy, która
    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    których rezultaty da się z góry przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, były
    twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę.
    Przeniesienie praw autorskich jest dokonywane zgodnie z art. 41 i art. 53 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych i jest dokonywanie automatycznie w wyniku
    wykonania zadania. Sposób przenoszenia na klienta praw do wytworzonego
    oprogramowania każdorazowo spełniało i będzie spełniać warunki przewidziane w
    przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności
    następowało z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może

    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na
    zlecenie klienta tworzy Pan programy i moduły komputerowe. Pana działalność
    obejmuje prace twórcze, rozwojowe, polegające na ciągłym ulepszaniu, rozwijaniu,
    eliminowaniu pojawiających się błędów i trudności. Aby dopasować istniejące
    oprogramowanie do potrzeb danego klienta oraz sytuacji wymagane jest opracowanie i
    wdrożenie nowych rozwiązań. Tworzy Pan nowe lub ulepszone produkty. Wszystkie
    programy komputerowe, oprogramowania, moduły komputerowe są bezpośrednio
    przez Pana rozwijane, tworzone oraz ulepszane.
    Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów
    komputerowych (kodów źródłowych/modułów) przejawiał się w podejmowaniu działań
    wymagających kreatywności, analitycznego myślenia oraz zdolności do znajdowania
    nowych rozwiązań w zmieniających się warunkach technologicznych. Wymagane jest
    opracowywanie struktur aplikacji, systemów oraz algorytmów, które odpowiadają na
    konkretne potrzeby użytkowników lub organizacji. Wymaga to tworzenia nowych
    koncepcji oraz przewidywania, jak zaprojektowane rozwiązania będą funkcjonować w
    praktyce. Wiąże się to z analizą zagadnień i tworzeniem efektywnych rozwiązań.
    Wymaga to myślenia abstrakcyjnego i kreatywnego podejścia do eliminacji przeszkód
    technologicznych. To opracowywanie nowych mechanizmów, które często muszą być
    dostosowane do specyficznych wymagań danego projektu. Wprowadzanie zmian
    mających na celu poprawę wydajności, skalowalności wiąże się z potrzebą znajdowania
    nowatorskich rozwiązań i usprawnień, a tworzenie nowych rozwiązań wymaga częstego
    testowania hipotez, budowania prototypów i wyciągania wniosków, co jest kluczowym
    elementem działalności twórczej.
    Działaniami zmierzającymi do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia programu
    komputerowego, które zostały podjęte, były zebranie wymagań użytkowników i/lub
    klientów, zidentyfikowanie potrzebnych narzędzi, technologii i metod, określenie
    potencjalnych problemów, stworzenie struktury systemu/modułu, obejmującej podział
    na poszczególne komponenty i ich zależności, analiza ryzyka, tworzenie kodu zgodnie z
    ustalonym projektem, integracja systemu/modułu z innymi systemami, tworzenie
    testów jednostkowych i integracyjnych, tworzenie dokumentacji technicznej.
    Programy komputerowe (moduły, kody źródłowe) są przez Pana wytworzone,
    rozwijane, ulepszane w oparciu o technologie takie jak języki programowania (...) oraz
    narzędzia i biblioteki ww. języków, jak np. (...).
    W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan, tworzy, rozwija i ulepsza
    funkcjonalności (narzędzia, rozwiązania) niewystępujące wcześniej w Pana praktyce
    gospodarczej lub charakteryzujące się na tyle wysokim poziomem innowacyjności, że
    znacząco wyróżniają się na tle już istniejących rozwiązań.
    W projekcie (...) wytworzył Pan i ulepszał oprogramowanie niewystępujące wcześniej w
    Pana praktyce gospodarczej, składające się na moduły i funkcjonalności takie jak:
    (...).
    Każdy moduł w architekturze (...) jest autonomiczny i może być tworzony, rozwijany
    oraz wdrażany niezależnie. Pozwala to na łatwiejszą skalowalność projektu (aplikacja
    może być rozwijana równolegle w wielu mniejszych komponentach, a poszczególne (...)
    można skalować indywidualnie w zależności od potrzeb), szybsze wdrażanie zmian
    (aktualizacje dotyczące jednego modułu mogą być wprowadzane niezależnie, bez
    konieczności przebudowy całej aplikacji, co zmniejsza ryzyko związane z dużymi
    wdrożeniami), lepszą odporność na błędy (awaria jednego modułu nie wpływa na
    działanie pozostałych części aplikacji, a izolacja kodu minimalizuje ryzyko konfliktów
    między komponentami), większą elastyczność technologiczną oraz lepszą wydajność

    (możliwość ładowania tylko tych (...), które są potrzebne użytkownikowi w danym
    momencie - oznacza to szybsze czasy ładowania i tym samym lepszą wydajność
    aplikacji).
    W Pana praktyce gospodarczej uprzednio była architektura monolityczna, mniej
    wydajna i skalowalna.
    Natomiast w projekcie (...) wytworzył Pan oprogramowanie niewystępujące wcześniej w
    Pana praktyce gospodarczej, składające się na moduł integracji z dostawcą danych na
    temat postępu budowy (...).
    Wytworzone bądź rozwijane programy komputerowe różniły się od już funkcjonujących
    ze względu na dołożenie do nich nowych funkcjonalności lub modułów, dostosowanie
    ich do nowych wymagań klienta, poprawę błędów w ich działaniu czy optymalizację ich
    działania.
    Oryginalność oprogramowania polega na tym, że do wytworzenia oprogramowania
    (modułu, kodu źródłowego) wymagana była indywidualna analiza, stworzenie koncepcji
    wytworzenia i implementacji poszczególnych wymaganych komponentów. Każdy kod
    źródłowy tworzony przez Pana się nie powielał, był dostosowany do warunków i
    wymagań, a klient nie byłby w stanie zakupić go na wolnym rynku.
    Tworzone bądź rozwijane przez Pana programy komputerowe (kody źródłowe, moduły)
    różniły się od rozwiązań już funkcjonujących dzięki zastosowaniu ww. języków
    programowania, technologii oraz narzędzi czy bibliotek.
    Działalność, w ramach której tworzył Pan, rozwijał i ulepszał oprogramowanie
    prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu z uwzględnieniem harmonogramu prac.
    Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że działalność, w ramach której tworzył Pan, rozwijał i ulepszał
    oprogramowanie prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny,

    według pewnego systemu z uwzględnieniem harmonogramu prac. Systematyczność Pana
    działalności polega na ciągłym dążeniu do powiększania swojego zasobu wiedzy, śledzeniu
    postępu w rozwoju technologii, metod i narzędzi, na prowadzeniu prac w sposób
    metodyczny, tj. rozpoczynając od określenia celu i zebraniu wymagań, ustalenia sposobu
    wykonania, doboru technologii, przez zaplanowanie prac, ich implementację a następnie
    weryfikację poprawności działania poprzez testowanie oraz tworzenie testów
    jednostkowych i integracyjnych i, ostatecznie, zdanie efektów swojej pracy. Każdorazowo
    celem było stworzenie oprogramowania, które spełni wymagania klienta, będzie
    funkcjonowało bezawaryjne i będzie zawierało wszelkie funkcjonalności wymagane przez
    klienta. Każdorazowo udawało się osiągać zamierzone cele, tj. stworzenie
    oprogramowania spełniającego wymagania klienta oraz działającego bezawaryjnie. Nie
    zatrudnia Pan pracowników, zaplanowane cele realizuje Pan samodzielnie. Zasobami
    rzeczowymi jest sprzęt komputerowy stosowany do wytwarzania oprogramowania, a
    zasobami finansowymi na pokrycie kosztów ponoszonych w wyniku realizacji
    zaplanowanych prac są przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej.
    Harmonogramy prac są tworzone na bieżąco w toku realizacji projektów, uwzględniając
    zmiany priorytetów funkcjonalności przez klienta, zmiany wymagań czy czynniki losowe.
    Harmonogramy te mogą ulegać zmianie. Harmonogramy te w stosunku do tworzonego w
    toku działalności oprogramowania były zawsze realizowane w założonym czasie.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana
    oprogramowania jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan prace twórcze, rozwojowe, polegające na ciągłym ulepszaniu, rozwijaniu,
    eliminowaniu pojawiających się błędów i trudności. Prowadzone prace mają charakter
    systematyczny, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie ich do
    tworzenia innowacyjnych rozwiązań.
    Dysponuje Pan zasobami wiedzy na temat tworzenia aplikacji internetowych
    wykorzystując języki programowania takie jak (...) i narzędzia związane z ww. językami
    programowania. Posiada Pan wiedzę na temat narzędzi służących do tworzenia
    oprogramowania oraz wspomagających pracę programisty, zna dobre praktyki oraz
    metodologie tworzenia oprogramowania oraz posiada ogólną wiedzę na temat
    technologii komputerowych. Systematycznie doszkala się w zakresie ww. technologii
    oraz poznaje nowe rozwiązania. W ramach swojej działalności wykorzystuje Pan
    najnowsze wersje narzędzi oraz bibliotek, które wykorzystują innowacyjne mechanizmy
    takie jak (...). Stosowanie najnowszych wersji bibliotek i narzędzi pozwala Panu na
    tworzenie rozwiązań, które są szybsze, bardziej wydajne, łatwiej skalowane oraz
    bezpieczniejsze, o wyższym poziomie dostępności i zadowolenia użytkownika
    końcowego. W ramach działalności wykorzystywał Pan i wykorzystuje nadal wiedzę i
    umiejętności opisane powyżej.
    W projekcie (...) nowymi zastosowaniami były tworzone/ulepszane przez Pana
    funkcjonalności składające się na moduły wymienione poprzednio, (...) z istniejącym już

    (...) oraz zmiana architektury na (...). Rozwiązania te powstały przy użyciu innowacyjnych
    technologii takich jak języki programowania (...) oraz liczne biblioteki i narzędzia, takie
    jak (...).
    W projekcie (...) nowymi zastosowaniami była integracja z zewnętrznym dostarczycielem
    danych na temat postępu budowy (...). Wykorzystano do tego celu technologie pokroju
    języków programowania (...).
    Nowe zastosowania i usprawnienia powstają specjalnie pod problemy biznesowe
    zdefiniowane przez Klienta, każdorazowo zapewniając unikalny, nieistniejący wcześniej
    program komputerowy stworzony specjalnie dla kontrahenta. Oferuje Pan usługi
    programistyczne, w których wykorzystuje rozwiązania wiedzowe, techniczne oraz
    technologiczne opisane powyżej.
    Bazuje Pan na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych dotyczących
    programowania w wyżej wymienionych językach oraz technologiach (głównie (...) wraz z
    popularnymi narzędziami, bibliotekami związanymi z ekosystemem (...)), zdobywanych
    w toku doświadczenia zawodowego oraz w wyniku systematycznego doszkalania się.
    Stosuje Pan rozwiązania programistyczne polegające na stosowaniu najlepszych
    wzorców i paradygmatów programowania, zasad tworzenia czystego i skalowalnego
    kodu.
    Efektem podjętych działań były nowe moduły i funkcjonalności stworzone przez Pana,
    które poszerzają dotychczasowy zakres funkcjonalności i użyteczności tworzonych przez
    Pana programów komputerowych (modułów, oprogramowania), a także takie
    rozwiązania, które zapewniają sprawniejsze funkcjonowanie tych programów.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      planowaniu produkcji oraz
      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan prace twórcze, rozwojowe, polegające na ciągłym ulepszaniu, rozwijaniu,
    eliminowaniu pojawiających się błędów i trudności. Efektem działań prowadzonych
    przez Pana są programy komputerowe. Mogą one przybierać formę architektury
    systemów, struktury danych, zabezpieczenia aplikacji, skryptów bazodanowych,
    modułów funkcjonalnych, oprogramowania stron internetowych. Aby dopasować
    istniejące oprogramowanie do potrzeb danego klienta oraz sytuacji wymagane jest
    opracowanie i wdrożenie nowych rozwiązań. Tworzy Pan nowe lub ulepszone produkty.
    Prowadzone prace mają charakter systematyczny, a ich celem jest zwiększenie zasobów
    wiedzy oraz wykorzystanie ich do tworzenia innowacyjnych rozwiązań. Wszystkie
    programy komputerowe, oprogramowania, moduły komputerowe są rozwijane,
    tworzone oraz ulepszane bezpośrednio przez Pana. Twórczy charakter działalności
    opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych (kodów źródłowych
    /modułów) przejawiał się w podejmowaniu działań wymagających kreatywności,
    analitycznego myślenia oraz zdolności do znajdowania nowych rozwiązań w
    zmieniających się warunkach technologicznych. Wymagane jest opracowywanie
    struktur aplikacji, systemów oraz algorytmów, które odpowiadają na konkretne
    potrzeby użytkowników lub organizacji. Wymaga to tworzenia nowych koncepcji oraz
    przewidywania, jak zaprojektowane rozwiązania będą funkcjonować w praktyce. Wiąże
    się to z analizą zagadnień i tworzeniem efektywnych rozwiązań. Wymaga to myślenia
    abstrakcyjnego i kreatywnego podejścia do eliminacji przeszkód technologicznych. To

    opracowywanie nowych mechanizmów, które często muszą być dostosowane do
    specyficznych wymagań danego projektu. Wprowadzanie zmian mających na celu
    poprawę wydajności, skalowalności wiąże się z potrzebą znajdowania nowatorskich
    rozwiązań i usprawnień, a tworzenie nowych rozwiązań wymaga częstego testowania
    hipotez, budowania prototypów i wyciągania wniosków, co jest kluczowym elementem
    działalności twórczej. Działalność, w ramach której tworzył Pan, rozwijał i ulepszał
    oprogramowanie prowadzona była w sposób uporządkowany, zaplanowany,
    metodyczny, według pewnego systemu z uwzględnieniem harmonogramu prac.
    Systematyczność Pana działalności polega na ciągłym dążeniu do powiększania swojego
    zasobu wiedzy, śledzeniu postępu w rozwoju technologii, metod i narzędzi, na
    prowadzeniu prac w sposób metodyczny, tj. rozpoczynając od określenia celu i zebraniu
    wymagań, ustalenia sposobu wykonania, doboru technologii, przez zaplanowanie prac,
    ich implementację, a następnie weryfikację poprawności działania poprzez testowanie
    oraz tworzenie testów jednostkowych i integracyjnych i, ostatecznie, zdanie efektów
    swojej pracy. W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan, tworzy, rozwija i
    ulepsza funkcjonalności (narzędzia, rozwiązania) niewystępujące wcześniej w Pana
    praktyce gospodarczej lub charakteryzujące się na tyle wysokim poziomem
    innowacyjności, że znacząco wyróżniają się na tle już istniejących rozwiązań. Zmiany
    wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego oprogramowania nie mają/nie
    będą mieć charakteru rutynowych/okresowych zmian. Działania polegające na
    rozwijaniu bądź ulepszaniu programu komputerowego/oprogramowania zmierzały do
    poprawy użyteczności lub funkcjonalności tego programu komputerowego lub
    oprogramowania.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,

      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                            a + b + c + dw którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;

      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija
    /ulepsza programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty pracy, które nazywa Pan „programami komputerowymi” zawsze są utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zawsze są/będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art.
    74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy,
    przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie umowy,
    zawartej z zachowaniem formy wskazanej w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan od 1 stycznia 2023 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych;
    - w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej wyodrębnienia Pan każde kwalifikowane prawo
    własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do
    programu komputerowego (oprogramowania) jest kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.

    Tym samym może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2023.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to
    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy –
    Ordynacja podatkowa.