Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.183.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Zwolnienia od podatku VAT aportu majątku A i majątku B do
Spółki.
Słowa kluczowe: aport
gmina
kanalizacja
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
wodociągi
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT aportu majątku A i majątku B do Spółki.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 21 maja 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Do zadań własnych Gminy, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r.
    o samorządzie gminnym (dalej: ustawa o samorządzie gminnym), należy zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Gmina powierzyła realizację zadań w zakresie usług kanalizacyjnych oraz wodociągowych i
    zaopatrzenia w wodę spółce o nazwie A. (dalej: Spółka), w której jest 100% udziałowcem.
    Przedmiotem działalności Spółki jest m.in. dostawa wody oraz usługi odprowadzania i
    oczyszczania ścieków na terenie Gminy. Niniejsze usługi Spółka świadczy na podstawie,
    zawieranych we własnym imieniu i na własną rzecz, umów cywilnoprawnych. Spółka jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina jest właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, z której nieodpłatnie
    korzysta Spółka. Aktualnie Gmina zamierza dokonać aportu wybranej infrastruktury (dalej
    również: Infrastruktura) do Spółki. Chodzi o następujący majątek:
    A. Wodociąg w miejscowości 1 - jest to sieć wodociągowa wybudowana przez osobę
    fizyczną, która następnie w 2022 r. przekazała ten majątek odpłatnie na stan Gminy, na
    podstawie zawartej umowy cywilnoprawnej. Z uwagi na status prawno-podatkowy zbywcy,
    Gmina poniosła odpłatność, jednak nie otrzymała faktury, nie dysponowała też innymi
    fakturami, na których wskazana byłaby jako nabywca - tym samym nie dokonała
    odliczenia VAT od wydatków na wytworzenie infrastruktury. Majątek ten został następnie
    nieodpłatnie udostępniony Spółce. Gmina nie uzyskuje jakichkolwiek wpływów z tytułu
    udostępniania majątku, Spółka z kolei wykorzystuje go w prowadzeniu własnej
    działalności związanej z gospodarką wodną.
    B. SUW (...) - w skład tego majątku wchodzi studnia głębinowa, stacja uzdatniania wody,
    rurociąg wody surowej oraz rurociąg tranzytowy. Jest to infrastruktura, której wytworzenie
    zakończyło się w czerwcu 2024 r. i którą Gmina otrzymała nieodpłatnie. Włączenie
    majątku do środków trwałych Gminy potwierdza dokument OT sporządzony w marcu
    2025 r. Gmina nie ponosiła wydatków na budowę SUW (...), nie otrzymywała w związku z
    tym faktur, na których wskazana byłaby jako nabywca - tym samym nie dokonała
    odliczenia VAT od wydatków na wytworzenie infrastruktury. Majątek ten został
    nieodpłatnie udostępniony Spółce. Gmina nie uzyskuje jakichkolwiek wpływów z tytułu
    udostępniania majątku, Spółka z kolei wykorzystuje go w prowadzeniu własnej
    działalności związanej z gospodarką wodną.
    Majątek A i B będący w zasobie Gminy, wykorzystywany jest przez nią do czynności
    niegenerujących prawa do odliczenia VAT - ponieważ przedmiotowy majątek, niezwłocznie
    po oddaniu inwestycji do użytkowania został nieodpłatnie udostępniony Spółce.
    Zdaniem Gminy, nie miała ona zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego w związku z majątkiem A i B. Ponadto, Gmina nie ponosiła w
    tym zakresie nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

    Spółka również nie ponosiła na przedmiotowy majątek nakładów na jego ulepszenie w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Gmina nie dokonywała odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z
    Infrastrukturą, ponieważ de facto nie ponosiła takich wydatków, które zostałyby
    udokumentowane fakturami VAT, na których wskazana byłaby jako nabywca. W 2025 r.
    Wnioskodawca planuje wnieść Infrastrukturę jako wkład niepieniężny do Spółki w zamian
    za udziały. Majątek przekazywany aportem zostanie uprzednio wyceniony przez
    rzeczoznawcę.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
        wodociąg w miejscowości 1, tj. sieć wodociągowa (określona we wniosku jako
        majątek A) - będzie stanowić budowlę w myśl ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418);
        studnia głębinowa (określona we wniosku jako wchodząca w skład majątku B, tj.
        SUW (...)) - będzie stanowić budowlę w myśl ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418);
        stacja uzdatniania wody (określona we wniosku jako wchodząca w skład majątku B,
        tj. SUW (...)) - będzie stanowić budowlę w myśl ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418);
        rurociąg wody surowej (określona we wniosku jako wchodząca w skład majątku B,
        tj. SUW (...)) - będzie stanowić budowlę w myśl ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418);
        rurociąg tranzytowy (określona we wniosku jako wchodząca w skład majątku B, tj.
        SUW (...)) - będzie stanowić budowlę w myśl ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
        budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Pytania
    1) Czy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci sieci wodociągowej (majątek
      A) będzie stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania VAT, korzystającą ze
      zwolnienia z VAT?
    2) Czy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci SUW (...) (majątek B) będzie
      stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania VAT, korzystającą ze zwolnienia z
      VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1) Wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci sieci wodociągowej (majątek A)
      będzie stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania VAT, korzystającą ze
      zwolnienia z VAT.
    2) Wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci SUW (...) (majątek B) będzie
      stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania VAT, korzystającą ze zwolnienia z
      VAT.
    Uzasadnienie
    Ad 1 i 2
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy do zadań Gminy należy zaspokajanie zbiorowych
    potrzeb wspólnoty, w szczególności w zakresie wodociągów i zaopatrzenia w wodę,

    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    W wybranych przypadkach, w ramach wykonywania zadań własnych Gminy, występuje
    ona w roli podatnika VAT - podejmuje bowiem działania na podstawie umów
    cywilnoprawnych.
    Zdaniem Wnioskodawcy, o opodatkowaniu VAT danej czynności można mówić wówczas,
    gdy spełnione są następujące przesłanki:
        wchodzi ona w przedmiotowy zakres ustawy o VAT (kryterium przedmiotowe) oraz
        jest wykonywana przez podatnika VAT działającego w takim charakterze (kryterium
        podmiotowe).
    Biorąc pod uwagę powyższe, rozpatrując na gruncie VAT, kwestię wniesienia przez Gminę
    wkładu niepieniężnego do Spółki (aport niepieniężny), zdaniem Wnioskodawcy, należy
    przeanalizować przesłanki uznania tej czynności za dostawę towarów w świetle art. 7
    ustawy o VAT lub za świadczenie usług w świetle art. 8 ustawy o VAT.
    Jak wskazał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16
    lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-2.4512.261.2016.2.DC: „Aport to wkład na utworzenie lub
    powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem
    aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz
    umiejętności, kompetencje techniczne, czy zawodowe.
    Wniesienie aportu (wkładu niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego
    spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 ustawy, a tym samym
    w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ dostawa ta
    odbywa się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje
    bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest
    przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.
    W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
    Zdaniem Gminy, wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci, wskazanego w
    opisie sprawy, majątku, będzie stanowić odpłatną dostawę towarów, podlegającą
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie, Gmina pragnie wskazać, iż przedmiotem aportu będzie
    m.in. sieć wodociągowa, która w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    Budowlane (dalej: Prawo Budowlane) sklasyfikowana została jako budowla. Zgodnie
    bowiem z art. 3 pkt 3 - 3a Prawa Budowlanego pod pojęciem budowli należy rozumieć
    każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym
    obiekty liniowe, za które w szczególności należy uznać sieci kanalizacyjne, czy
    wodociągowe.
    Zarówno w ustawie o VAT, jak i w przepisach wykonawczych do niej, przewidziano
    opodatkowanie VAT niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od
    podatku.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, wskazane zostały przesłanki uprawniające do
    zwolnienia z VAT w przypadku dostawy m.in. budowli przy spełnieniu określonych
    warunków.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest, co
    do zasady, zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie należy
    rozumieć oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jeśli chodzi o majątek A, czyli wodociąg użytkowany od 2022 r., zdaniem Gminy, należy
    wziąć pod uwagę fakt, że do aportu dojdzie po upływie więcej niż dwóch lat od oddania
    inwestycji do użytkowania i rozpoczęcia jej używania.
    Tym samym, w tym zakresie, aport do Spółki będzie korzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT. Dostawa sieci
    wodociągowej nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia. Natomiast pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a jej dostawą upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez organy podatkowe w licznych
    interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lutego 2017 r. Dyrektora Izby
    Skarbowej w Poznaniu, sygn. 3063-ILPP3.4512.197.2016.2.EB, organ wskazał, że:
    „planowany aport budowli w postaci „Sieci wodociągowej” oraz „Sieci wodociągowej”, o
    których mowa we wniosku, nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż
    - jak wynika z opisu sprawy - budowle te zostały już zasiedlone, a ich zajęcie (używanie)
    trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Gmina w trakcie użytkowania
    budowli nie poczyniła wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku
    określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy”.
    Analogiczne stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w
    interpretacji indywidualnej z dnia 16 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-2.4512.261.2016.2.
    DC, w której podkreślił, że: „pierwsze zasiedlenie w przypadku SUW nastąpiło w grudniu
    2011 r., czyli w momencie oddania tej budowli w używanie ZSW. Z kolei w przypadku
    nieruchomości zabudowanej budynkiem PGK do pierwszego zasiedlenia doszło przed 1
    października 2013 r., czyli w momencie gdy już wtedy Gmina wykorzystywała ten budynek
    na cele działalności gospodarczej prowadząc w nim przedszkole. (...) aport nieruchomości
    do Spółki będzie korzystał ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie przesłanek
    wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stało się
    bezzasadne”.
    Zbieżny pogląd zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji
    indywidualnej z dnia 10 października 2016 r., sygn. ILPP3/4512-1-18/16-6/NS, w której
    stwierdził, że: „planowany aport budowli, o których mowa we wniosku, nie zostanie
    dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - budowle te
    powstawały w różnych okresach w latach 1997-2012 i zostały już zasiedlone, a ich zajęcie
    (używanie) trwa dłużej niż 2 lata. Jednocześnie z uwagi na fakt, że Zainteresowany w
    trakcie użytkowania budowli wskazanych w poz. 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9 i 10, nie poczynił
    wydatków na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, natomiast
    dokonał ulepszenia sieci wodociągowej po zakończeniu budowy tylko w poz. nr 8, jednak
    wydatki na ulepszenie były niższe niż 30% wartości początkowej budowli, zostaną

    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy”.
    Taki pogląd zaprezentował również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji
    indywidualnej z dnia 13 stycznia 2017 r., sygn. 2461-IBPP1.4512.784.2016.3.ES, w której
    wskazał: „Gmina przedmiotową infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną wybudowaną
    w latach 2007-2010 przekazała w nieodpłatne dzierżenie powołanej 5 lipca 1996 r. spółce z
    o.o., w której Gmina posiada 100% udziałów. (...) W związku z powyższym planowany przez
    Wnioskodawcę aport przedmiotowej infrastruktury wodociągowej i kanalizacyjnej objętej
    wnioskiem nie zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia”.
    Podobne stanowisko zajął organ podatkowy w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego
    2017 r., sygn. 2461-IBPP1.4512.997.2016.2.MG, w której czytamy: „w odniesieniu do
    budynku przepompowni ścieków nastąpiło pierwsze zasiedlenie po jego wybudowaniu,
    gdyż budynek przepompowni ścieków w momencie nabycia przez Wnioskodawcę na
    podstawie Decyzji Wojewody z (...) znajdował się na działce nr X a nieruchomość była
    użytkowana przez Przedsiębiorstwo (...) oraz od (...) listopada 1999 r. budynek jest
    użytkowany przez Sp. z o. o. na podstawie umowy użyczenia”.
    W odniesieniu natomiast do majątku B, czyli SUW (...) - należy wziąć pod uwagę, że od
    rozpoczęcia używania infrastruktury do aportu nie minie okres dwóch lat. Nie znajdzie
    zatem zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli
    lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Aport SUW (...) nie będzie mógł jednak korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Niemniej jednak zastosowanie znajdzie zwolnienie z VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ponieważ Gminie nie przysługiwało, w tym
    zakresie, prawo do odliczenia VAT naliczonego.
    Swoje stanowisko Gmina opiera na interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, przykładowo w interpretacji z dnia 23 czerwca 2022 r. sygn. 0112-
    KDIL1-2.4012.231.2022.2.DS czytamy: „Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że w
    stosunku do ww. budynków mających być przedmiotem dostawy, Gminie nie
    przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, ponadto nie ponosiła ona wydatków na
    ulepszenie przedmiotowych budynków.
    Wobec tego sprzedaż tych budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy”.
    Tak samo organ wypowiedział się w interpretacji z dnia 28 lipca 2022 r. sygn. 0112-KDIL1-
    2.4012.193.2022.2.WP, w której wskazał: „W związku z powyższym, nie zostaną spełnione
    warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla aportu przedmiotowych

    budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ - jak jednoznacznie
    wskazał Wnioskodawca - nie doszło do pierwszego zasiedlenia, tzn. nie nastąpiło pierwsze
    zajęcie, używanie.
    Należy więc przeanalizować, czy względem przedmiotowych budynków znajdzie
    zastosowanie zwolnienie od podatku na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że w stosunku do ww. budynków mających być
    przedmiotem dostawy, Województwu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego, ponadto Województwo nie
    ponosiło i nie będzie ponosiło wydatków na ulepszenie przedmiotowych budynków.
    Wobec tego sprzedaż tych budynków będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.”
    Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy można znaleźć również w interpretacji
    indywidualnej z dnia 1 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.861.2022.2.AK: „Państwa
    Gmina zamierza przekazać ww. sieci aportem w 2023 r. Zatem, pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem ww. sieci a ich dostawą upłynie okres krótszy niż 2 lata.
    Tym samym, czynność wniesienia przez Państwa Gminę do Spółki w drodze aportu sieci
    wodociągowej z hydrantami i sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej oraz kanalizacji
    sanitarnej ciśnieniowej nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy. (...) Jak wynika z opisu sprawy, Państwa Gminie nie przysługiwało
    prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    dotyczących budowy ww. sieci wodociągowej z hydrantami i sieci kanalizacji sanitarnej
    grawitacyjnej oraz kanalizacji sanitarnej ciśnieniowej. Ponadto, Państwa Gmina nie
    ponosiła wydatków na ulepszenie ww. sieci w wysokości co najmniej 30% wartości
    początkowej tych obiektów, w stosunku do których miała prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W związku z powyższym, wniesienie przez Państwa Gminę do Spółki w drodze aportu ww.
    sieci wodociągowej z hydrantami i sieci kanalizacji sanitarnej grawitacyjnej oraz kanalizacji
    sanitarnej ciśnieniowej będzie korzystało ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.”
    Podsumowując, aport do Spółki majątku w postaci SUW (...) będzie korzystać ze zwolnienia
    z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10a ustawy o VAT. Gminie nie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od
    wydatków dotyczących budowy ww. majątku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) - zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii;
      22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    Art. 7 ust. 1 ustawy:

      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby niebędące dostawą. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie
    (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź
    też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Usługą nie będzie natomiast takie
    świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów.
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych:
        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do
        rozporządzania określonymi składnikami majątku,
        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające
        określoną wartość.
    Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne
    formy - nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością
    jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport
    uzyskuje pewną wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego - w zależności od tego co
    jest jego przedmiotem - spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego
    świadczenia usług. Tym samym uznawane jest za sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22
    ustawy, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem - istnieje bowiem bezpośredni związek
    pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w
    formie wyrażonych pieniężnie udziałów.
    Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy
    czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak
    właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji, wniesienie aportem składników majątku w zamian za udziały należy
    uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj.:
        gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz
        gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
        podstawie umów cywilnoprawnych.
    Natomiast w związku z realizacją zadań, które organ władzy publicznej podejmuje jako
    podmiot prawa publicznego, nie będzie podatnikiem VAT, nawet jeśli pobiera należności,
    opłaty lub składki.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, np. czynności sprzedaży,
    zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych).
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i

      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Wnosząc do Spółki aport w postaci majątku A i majątku B, będą Państwo działać w
    charakterze podatnika podatku od towarów, a nie w roli organu władzy publicznej.
    Czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako
    dostawa towaru dokonywana za wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie
    udziałów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, może korzystać ze zwolnienia od
    podatku. Warunki stosowania zwolnień zawarte zostały zarówno w ustawie, jak i
    przepisach wykonawczych.
    Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego
    zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy
    niż 2 lata. Pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania,
    zarówno wtedy, gdy po wybudowaniu budowli sprzedano ją lub oddano ją w najem, jak i
    w przypadku wykorzystywania budowli na potrzeby własne - ponieważ w obydwu
    przypadkach doszło do korzystania z budowli.
    W przypadku budynków lub budowli niespełniających przesłanek do zastosowania art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy
    budynków, budowli lub ich części na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy,
    należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - jeśli przy ich nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i podatnik
    wykorzystywał je wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT, w żadnym
    momencie ich posiadania nie zmieniając ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania.
    Niespełnienie jednego ze wskazanych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    Art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno
      stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe
      i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
      hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
      techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
      konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
      terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
      technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni
      wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod
      maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów
      składających się na całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo właścicielem infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, z
    której nieodpłatnie korzysta Spółka, w której posiadają Państwo 100% udziałów. Aktualnie
    zamierzają Państwo dokonać aportu wybranej Infrastruktury do Spółki. Zamierzają
    Państwo dokonać aportu następujących składników majątku:
    A. Wodociąg w miejscowości 1 - jest to sieć wodociągowa.
    B. SUW (...) - w skład tego majątku wchodzi studnia głębinowa, stacja uzdatniania wody,
    rurociąg wody surowej oraz rurociąg tranzytowy.
    Majątek A i B wykorzystywany jest przez Państwa do czynności niegenerujących prawa do
    odliczenia VAT - ponieważ majątek ten, niezwłocznie po oddaniu inwestycji do
    użytkowania został nieodpłatnie udostępniony Spółce. Ponadto, nie ponosili Państwo
    nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Spółka również
    nie ponosiła na przedmiotowy majątek nakładów na jego ulepszenie w rozumieniu
    przepisów o podatku dochodowym.
    Nie dokonywali Państwo odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    Infrastrukturą, ponieważ nie ponosili Państwo takich wydatków, które zostałyby
    udokumentowane fakturami, na których wskazani byliby Państwo jako nabywca.
    W 2025 r. planują Państwo wnieść ww. Infrastrukturę jako wkład niepieniężny do Spółki w
    zamian za udziały. Majątek przekazywany aportem zostanie uprzednio wyceniony przez
    rzeczoznawcę.
    Wszystkie składniki majątkowe, które zostaną wniesione aportem do Spółki stanowią
    budowle w myśl ustawy Prawo budowlane.
    Mają Państwo wątpliwości, czy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego w postaci sieci
    wodociągowej (majątek A) będzie stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania
    VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT oraz czy wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego
    w postaci SUW (...) (majątek B) będzie stanowiło czynność objętą zakresem opodatkowania
    VAT, korzystającą ze zwolnienia z VAT.

    Jak już wskazano aport w zamian za udziały będzie podlegał opodatkowania podatkiem
    VAT i będzie stanowił dostawę towarów zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Skoro przedmiotem aportu będą budowle zarówno w zakresie majątku A jak i majątku B,
    zasadne jest zbadanie przesłanek, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w
    zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla tej transakcji.
    Odnośnie majątku A, który stanowi wodociąg w miejscowości 1 wskazali Państwo, że sieć
    wodociągowa została wybudowana przez osobę fizyczną, która następnie w 2022 r.
    przekazała ten majątek Państwu odpłatnie, na podstawie zawartej umowy
    cywilnoprawnej. Z uwagi na status zbywcy, nie otrzymali Państwo faktury. Nie dokonali
    Państwo odliczenia podatku VAT od wydatków na wytworzenie tej Infrastruktury. Majątek
    ten został następnie nieodpłatnie udostępniony Spółce. Spółka z kolei wykorzystuje ten
    majątek w prowadzeniu własnej działalności związanej z gospodarką wodną. Planują
    Państwo dokonać aportu majątku A w 2025 r.
    Zatem przed dokonaniem aportu budowli - wodociągu w miejscowości 1, doszło już do
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ponieważ wodociąg został
    oddany do użytkowania.
    Pomiędzy oddaniem wodociągu do użytkowania po jego nabyciu, a wniesieniem go
    aportem do Spółki upłynie okres dłuższy niż dwa lata, ponieważ nabyli Państwo ten
    majątek w 2022 r., a aport jest zaplanowany w 2025 r.
    Zatem transakcja aportu wodociągu do Spółki, tj. majątku A będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przedmiotem aportu będzie również aport majątku B, który stanowi SUW (...). W skład
    tego majątku wchodzi: studnia głębinowa, stacja uzdatniania wody, rurociąg wody surowej
    oraz rurociąg tranzytowy, które stanowią budowle w myśl ustawy Prawo budowlane.
    Jest to Infrastruktura, której wytworzenie zakończyło się w czerwcu 2024 r. i którą
    otrzymali Państwo nieodpłatnie. Przyjęli Państwo ten majątek do środków trwałych na
    podstawie dokumentu OT sporządzonego w marcu 2025 r. Nie ponosili Państwo
    wydatków na budowę SUW (...), nie otrzymywali w związku z tym faktur, na których
    wskazani byliby Państwo jako nabywca - tym samym nie dokonali Państwo odliczenia VAT
    od wydatków na wytworzenie Infrastruktury. Majątek ten został nieodpłatnie
    udostępniony Spółce. Nie uzyskują Państwo jakichkolwiek wpływów z tytułu udostępniania
    majątku, Spółka z kolei wykorzystuje ten majątek w prowadzeniu własnej działalności
    związanej z gospodarką wodną. Do planowanego aportu majątku B do Spółki dojdzie w
    2025 r.
    Zatem przed dokonaniem aportu budowli składających się na majątek B doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ponieważ budowle te zostały
    oddane do użytkowania.
    Do aportu majątku B do Spółki nie znajdzie jednak zastosowania zwolnienie od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Nie zostaną spełnione warunki do zastosowania
    tego zwolnienia, ponieważ wniesienie majątku B w ramach planowanego aportu do Spółki
    nastąpi w okresie krótszym niż 2 lata od jego pierwszego zasiedlenia.
    Skoro aport majątku B do Spółki nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak już wspomniano z przytoczonego wyżej przepisu wynika, że aby dostawa budynków,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. brak prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do budynków, budowli lub
    ich części oraz brak wydatków na ulepszenie, w stosunku do których dokonujący dostawy
    (sprzedający) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

    naliczonego, a w przypadku ponoszenia takich wydatków, muszą być one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Przy czym, aby dostawa budynku, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia z
    ww. przepisu oba warunki wskazane w tym przepisie muszą być spełnione łącznie.
    Dla ustalenia, czy transakcja wniesienia aportem budowli składających się na majątek B
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia, czy przysługuje/będzie Państwu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia tych budowli oraz od wydatków
    na ich wytworzenia lub ewentualne ulepszenie.
    Art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z okoliczności sprawy wynika, że budowle składające się na majątek B otrzymali Państwo
    nieodpłatnie. Zatem z tytułu nabycia majątku B nie wystąpił podatek naliczony, który
    mogliby Państwo odliczyć. Z okoliczności sprawy wynika także, że majątek B nie był
    również ulepszany.
    Zatem, dla czynności wniesienia aportem do Spółki majątku B znajdzie zastosowanie
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ dla tej dostawy spełnią Państwo
    warunki wynikające z tego artykułu. Nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia
    podatku od nabycia budowali składających się na majątek B oraz nie ponosili Państwo
    wydatków na ich ulepszenie.
    W konsekwencji do wniesienia w 2025 r. przez Państwa aportem do Spółki w zamian za
    udziały majątku A, tj. wodociągu w miejscowości 1 znajdzie zastosowania zwolnienie z art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W zakresie natomiast wniesienia w 2025 r. przez Państwa aportem do Spółki w zamian za
    udziały majątku B, tj. SUW (...), w skład której wchodzi studnia głębinowa, stacja
    uzdatniania wody, rurociąg wody surowej oraz rurociąg tranzytowy zastosowanie znajdzie
    zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    W interpretacji oparłem się na informacjach przedstawionych przez Państwa w opisie
    sprawy, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli
    celno#skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny od przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.