Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB4/415-121/08-4/JK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2009-01-22
Teza: Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż w okresie od marca 2003 r. do końca 2006 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Wielkiej Brytanii. W 2003 r. wyjechał Pan z Polski do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu. Na granicy Zjednoczonego Królestwa otrzymał Pan wizę i pozwolenie na pracę. W Londynie przez rok uczęszczał Pan do szkoły języka angielskiego i pracował. Przez cały czas pobytu w Zjednoczonym Królestwie do chwili obecnej pracuje Pan i płaci podatki. Posiada Pan status rezydenta Wielkiej Brytanii wydany przez Home Office. Jest Pan kawalerem. W Polsce nie ma Pan żony, dzieci, mieszkania i pracy. Posiada Pan w polskim banku konto, założone podczas pobytu w Zjednoczonym Królestwie. W okresie całego pobytu za granicą, nie rozliczał się Pan z podatku dochodowego w Polsce. Mając na uwadze fakt, iż z Wielką Brytanią łączą Pana ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze oraz uwzględniając zapisy umowy między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej należy stwierdzić, iż Wnioskodawca za lata 2003-2006 posiadał w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, tj. podlegał opodatkowaniu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na postawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Słowa kluczowe: miejsce-miejsce zamieszkania; obowiązek-obowiązek podatkowy-ograniczony obowiązek podatkowy; rezydent podatkowy; umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania; Wielka Brytania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 3-ust. 2a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12.11.2008 r. (data wpływu 13.11.2008 r.) oraz piśmie z dnia 18.12.2008 r. (data wpływu 22.12.2008 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 11.12.2008 r. Nr IPPB4/415-121/08-2/JK, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w latach 2003-2006 - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego w latach 2003-2006.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca wyjechał z Polski do Wielkiej Brytanii w marcu 2003 r. W Polsce miał ukończone studia w maju 2002 r. i status bezrobotnego bez prawa do zasiłku. Na granicy w Zjednoczonym Królestwie otrzymał wizę i pozwolenie na pracę. W Londynie przez rok uczęszczał do szkoły języka angielskiego i pracował. Wnioskodawca postanowił zostać na stałe w Wielkiej Brytanii. W dniu 04.08.2003 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Na sprawie spadkowej w grudniu 2003 r. Wnioskodawca odrzucił prawo do spadku. Przez cały okres pobytu w Zjednoczonym Królestwie do chwili obecnej (tj. 12.11.2008 r.) pracuje i płaci podatki. Wnioskodawca posiada status rezydenta Wielkiej Brytanii wydany przez Home Office. Wnioskodawca jest kawalerem. Do 26.05.2008 r. był zameldowany na stałe w mieszkaniu matki w Tychach. W maju mama Wnioskodawcy sprzedała mieszkanie i od tego czasu nie jest w Polsce zameldowany. W całym okresie od marca 2003 roku do chwili obecnej mieszka w Londynie. Do Polski przyjeżdża odwiedzać mamę na kilka dni w roku. W Polsce nie posiada: żony, dzieci, mieszkania, pracy. Posiada w polskim banku konto na kwotę ok. 4000 pln, założone podczas pobytu w Zjednoczonym Królestwie. W chwili obecnej mama prosi Go o zmianę decyzji i powrót do Polski. W okresie całego pobytu za granicą Wnioskodawca nie rozliczał się z podatku dochodowego w Polsce, bo uważał to za bezzasadne. Po ewentualnym powrocie do kraju chciałby za zarobione pieniądze w Zjednoczonym Królestwie kupić w Polsce mieszkanie.

Pismem z dnia 11.12.2008 r. Nr IPPB4/415-121/08-2/JK wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez sprecyzowanie pytań przyporządkowanych do przedstawionego stanu faktycznego oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do pytań zawartych we wniosku.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie, poprzez przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oraz doprecyzowanie, że pytanie dotyczy jedynie ustalenia obowiązku podatkowego w Polsce za lata 2003-2006 (ograniczony lub nieograniczony obowiązek podatkowy).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy za lata 2003-2006 Wnioskodawca posiada na terytorium RP nieograniczony czy ograniczony obowiązek podatkowy ?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinien się rozliczać w Polsce z podatku dochodowego od osób fizycznych za lata 2003-2006, bo Jego centrum interesów życiowych znajdowało się na terenie Wielkiej Brytanii i zamieszkiwał poza granicami Polski ponad 350 dni roku. Wnioskodawca zaznacza, iż jedynym Jego źródłem dochodów jest praca za granicą (w Wielkiej Brytanii). Wnioskodawca jest kawalerem, nigdy nie był żonaty i nie ma dzieci. Jego miejsce zamieszkania i ośrodek interesów życiowych (interesy osobiste i gospodarcze) zostały przeniesione za granicę. Londyn jest miejscowością, będącą miejscem zamieszkania, do której przybył z zamiarem stałego pobytu. Potwierdzeniem tego było uzyskanie statusu rezydenta Wielkiej Brytanii. W latach 2003-2006 nie uzyskał żadnych dochodów (przychodów) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. – o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu do 31 grudnia 2006 r., osoby fizyczne, jeżeli nie mają miejsca zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. obowiązek podatkowy). W tym stanie sprawy Wnioskodawca uważa, że nie ma obowiązku rozliczać się z polskim fiskusem i składać rocznych zeznań podatkowych dla podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2003 r. do dnia 31.12.2006 r., osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Natomiast zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 4a tej ustawy stanowi, iż wymieniony wyżej przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska.

Stosownie do art. 4 ust. 1 umowy z dnia 16 grudnia 1976 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodów i zysków majątkowych (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20), określenie „osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się państwie” oznacza – z uwzględnieniem ustępów 2 i 3 tego artykułu – każdą osobę, która według prawa tego Państwa podlega tam obowiązkowi podatkowemu, z uwagi na jej miejsce zamieszkania, jej miejsce pobytu, siedzibę zarządu albo inne podobne znamiona. Określenie to nie obejmuje przy tym osoby fizycznej, która podlega opodatkowaniu w tym Umawiającym się Państwie tylko dlatego, że osiąga ona dochód ze źródeł w nim położonych.

Definicja „miejsca zamieszkania” odnosi się bezpośrednio do określenia „miejsca zamieszkania” przyjętego w ustawodawstwach wewnętrznych państw będących Stronami umowy i uwzględnia różne formy więzi osobistej z państwem, które we własnym ustawodawstwie ustala podstawę do nieograniczonego obowiązku podatkowego.

W przepisach polskiego prawa podatkowego obowiązującego do dnia 31.12.2006 r. pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane.

Jak stanowi art. 25 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), miejscem zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, iż w okresie od marca 2003 r. do końca 2006 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w Polsce. Posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Wielkiej Brytanii. W 2003 r. wyjechał Pan z Polski do Wielkiej Brytanii z zamiarem stałego pobytu. Na granicy Zjednoczonego Królestwa otrzymał Pan wizę i pozwolenie na pracę. W Londynie przez rok uczęszczał Pan do szkoły języka angielskiego i pracował. Przez cały czas pobytu w Zjednoczonym Królestwie do chwili obecnej pracuje Pan i płaci podatki. Posiada Pan status rezydenta Wielkiej Brytanii wydany przez Home Office. Jest Pan kawalerem. W Polsce nie ma Pan żony, dzieci, mieszkania i pracy. Posiada Pan w polskim banku konto, założone podczas pobytu w Zjednoczonym Królestwie. W okresie całego pobytu za granicą, nie rozliczał się Pan z podatku dochodowego w Polsce.

Mając na uwadze fakt, iż z Wielką Brytanią łączą Pana ściślejsze powiązania osobiste i gospodarcze oraz uwzględniając zapisy umowy między Rzeczypospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej należy stwierdzić, iż Wnioskodawca za lata 2003-2006 posiadał w Polsce ograniczony obowiązek podatkowy, tj. podlegał opodatkowaniu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na postawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny, różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Wniosek z dnia 12.11.2008 r. (data wpływu 13.11.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczy 1 stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie obowiązku podatkowego za lata 2003-2006, natomiast opłata została uiszczona w kwocie 80,00 zł.

Z uwagi na powyższe dodatkowa opłata dokonana w dniu 06.11.2008 r. w wysokości 40,00 zł – zostanie zwrócona zgodnie z § 18 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 2006 r. w sprawie gospodarki finansowej jednostek budżetowych, zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych oraz trybu postępowania przy przekształceniu w inną formę organizacyjno – prawną (Dz. U. Nr 116, poz.783), na wskazany przez Pana we wniosku adres do korespondencji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.