Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.181.2025.2.AZ
fundacje-fundacja rodzinna
odliczenia-pomniejszenie odliczenia
1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: W zakresie ustalenia, czy: 1. FR może pomniejszyć Podatek od
Świadczeń o kwotę już zapłaconych zaliczek na podatek od
Dochodów z Najmu Lokalu; 2. po zakończeniu roku
podatkowego w którym FR osiągnęła Dochody z Najmu
Lokalu, ale jeszcze przed złożeniem zeznania CIT; 8 za ten
zakończony rok podatkowy, FR może pomniejszyć Podatek od
Świadczeń o zapłacone zaliczki na podatek od Dochodów z
Najmu Lokalu za ten zakończony rok podatkowy – w części, w
jakiej te zaliczki nie pomniejszyły jeszcze Podatku od
Świadczeń; 3. po zakończeniu roku podatkowego w którym FR
osiągała Dochody z Najmu Lokalu, ale już po złożeniu zeznania
CIT; 8 za ten zakończony rok podatkowy, FR może pomniejszyć
Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od Dochodów z
Najmu Lokalu wynikający z tego zeznania CIT; 8 – w części, w
jakiej ten podatek od Dochodów z Najmu Lokalu wynikający z
tego zeznania CIT; 8 (w tym zaliczki na ten podatek) nie
pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń; 4. FR może
pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość zaliczek
/podatku określonych (określonego) w pytaniach nr 2 i 3
powyżej, które jeszcze nie pomniejszyły/który jeszcze nie
pomniejszył Podatku od Świadczeń – najpóźniej w ramach
rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w
odniesieniu do którego termin płatności upływa w miesiącu z
końcem którego upłynie termin przedawnienia zobowiązania
podatkowego obejmującego zapłacony podatek/zaliczki od
Dochodów z Najmu Lokalu.
Słowa kluczowe: podatek
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Zwolnienia podmiotowe-Fundacja rodzinna
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5c-art. 24q-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    możliwości pomniejszenia przez Fundację Rodzinną podatku od wypłacanych świadczeń o
    kwotę już zapłaconych zaliczek na podatek od dochodów z najmu lokalu/ zapłaconego
    podatku od dochodów z najmu lokalu.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie organu pismem z 20 maja 2025 r. (data
    wpływu: 26 maja 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    A. FUNDACJA RODZINNA (dalej: „FR” lub „Wnioskodawca”) osiąga dochody z najmu lokalu
    służącego prowadzeniu działalności przez beneficjenta FR („Dochody z Najmu Lokalu”), a
    ponadto FR osiąga dochody z dywidend. Dochody z Najmu Lokalu są opodatkowane
    podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 8 Ustawy CIT na zasadach
    określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, a dochody z dywidend podlegają zwolnieniu
    na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT. FR realizując swoje cele statutowe przekazuje
    lub stawia do dyspozycji beneficjentów świadczenia, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy
    z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej: „ufr”). Świadczenia te są
    opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z art. 24q ust. 1 pkt 1
    Ustawy CIT („Podatek od Świadczeń”).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 20 maja 2025 r. (data wpływu 26 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek
    w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. rokiem podatkowym obowiązującym u Państwa jest rok kalendarzowy;
    2. wpłacają Państwo zaliczki kwartalne na podatek dochodowy.
    Pytania:
    1. Czy FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o kwotę już zapłaconych zaliczek na
      podatek od Dochodów z Najmu Lokalu?
    2. Czy po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągnęła Dochody z Najmu
      Lokalu, ale jeszcze przed złożeniem zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy,
      FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o zapłacone zaliczki na podatek od
      Dochodów z Najmu Lokalu za ten zakończony rok podatkowy – w części, w jakiej te
      zaliczki nie pomniejszyły jeszcze Podatku od Świadczeń?
    3. Czy po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągała Dochody z Najmu Lokalu,
      ale już po złożeniu zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy, FR może
      pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od Dochodów z Najmu
      Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 – w części, w jakiej ten podatek od Dochodów
      z Najmu Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 (w tym zaliczki na ten podatek) nie
      pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń?
    4. Czy FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość zaliczek/podatku
      określonych (określonego) w pytaniach nr 2 i 3 powyżej, które jeszcze nie pomniejszyły
      /który jeszcze nie pomniejszył Podatku od Świadczeń – najpóźniej w ramach
      rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do którego
      termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie termin przedawnienia
      zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek/zaliczki od Dochodów z
      Najmu Lokalu?

    Państwa stanowisko w sprawie
    1. FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o kwotę już zapłaconych zaliczek na
      podatek od Dochodów z Najmu Lokalu.
    2. Po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągnęła Dochody z Najmu Lokalu,
      ale jeszcze przed złożeniem zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy, FR może
      pomniejszyć Podatek od Świadczeń o zapłacone zaliczki na podatek od Dochodów z
      Najmu Lokalu za ten zakończony rok podatkowy – w części, w jakiej te zaliczki nie
      pomniejszyły jeszcze Podatku od Świadczeń.
    3. Po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągała Dochody z Najmu Lokalu, ale
      już po złożeniu zeznania CIT-8 za ten zakończony rok podatkowy, FR może
      pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od Dochodów z Najmu
      Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 – w części, w jakiej ten podatek od Dochodów
      z Najmu Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 (w tym zaliczki na ten podatek) nie
      pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń.
    4. FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość zaliczek/podatku
      określonych (określonego) w pytaniach nr 2 i 3 powyżej, które jeszcze nie pomniejszyły
      /który jeszcze nie pomniejszył Podatku od Świadczeń – najpóźniej w ramach
      rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do którego
      termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie termin przedawnienia
      zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek/zaliczki od Dochodów z
      Najmu Lokalu.
    Ad 1
    Zgodnie z art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, podatek dochodowy od przekazanego lub
    postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio
    świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ufr, wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    Wedle art. 24q ust. 6 Ustawy CIT, podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1,
    podlega wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca
    następującego po miesiącu, w którym świadczenie, o którym mowa w ust. 1, zostało
    przekazane lub postawione do dyspozycji.
    Jak stanowi art. 24q ust. 8 Ustawy CIT, w przypadku określonym w art. 6 ust. 8 Ustawy
    CIT, podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 Ustawy CIT, może być pomniejszony o
    kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego zgodnie z art. 19
    Ustawy CIT w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym mowa w
    art. 24q ust. 1 Ustawy CIT.
    W myśl art. 6 ust. 8 Ustawy CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma
    zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy
    lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a
    ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość
    udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%.
    Z art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT wynika z kolei, że podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art.
    22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi 19% podstawy opodatkowania,
    zaś stawki obniżonej w wysokości 9% nie może stosować fundacja rodzinna (art. 19 ust.
    1b Ustawy CIT).
    Z przepisów art. 25 ust. 1 i 1b Ustawy CIT wynika natomiast m.in., że podatnicy, z
    zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art. 24f, są obowiązani
    wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne lub kwartalne w wysokości
    różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku
    podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące lub kwartały.

    Zgodnie z art. 3 pkt 3 lit. a OP, pod pojęciem podatku rozumie się również zaliczkę na
    podatek. Z powołanych przepisów wynika obowiązek FR opodatkowywania świadczeń
    przekazanych lub postawionych do dyspozycji beneficjenta FR w danym miesiącu
    kalendarzowym, w terminie do 20. dnia miesiąca kalendarzowego za miesiąc poprzedni.
    Z powołanych przepisów wynika również obowiązek opodatkowywania przez FR
    dochodów z najmu lokalu służącego prowadzeniu działalności przez beneficjenta.
    Powołane przepisy określają również sposób obliczania podatku od świadczeń
    przekazanych lub postawionych do dyspozycji beneficjentów, w kontekście podatku
    zapłaconego od dochodów z najmu lokalu służącego prowadzeniu działalności przez
    beneficjenta. Wynika z nich, że podatek dochodowy od świadczeń przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji beneficjenta może być pomniejszony o kwotę podatku
    zapłaconego przez FR od dochodów z najmu składnika majątkowego służącego
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta, przy czym zaliczka na podatek jest
    podatkiem w rozumieniu przepisów prawa podatkowego.
    Przepis art. 24q ust. 8 Ustawy CIT wymaga, aby podatek od dochodów z najmu
    pomniejszający podatek od świadczeń przekazanych beneficjentowi FR lub postawionych
    do jego dyspozycji, był „podatkiem obliczonym zgodnie z art. 19”. Trzeba w tym
    kontekście zauważyć, że „zgodnie z art. 19” obliczane są zarówno zaliczki na podatek
    dochodowy (co wynika m.in. z art. 25 ust. 1, 1b, 1f i 1g Ustawy CIT), jak i podatek należny
    za cały rok podatkowy (co wynika z art. 19 ust. 1 i art. 27 ust. 1 Ustawy CIT). Nie ma więc
    żadnej różnicy pomiędzy zaliczką na podatek a podatkiem w kontekście sposobu ich
    obliczania „zgodnie z art. 19”, czego klarownym wyrazem jest już wyżej przywołany
    przepis art. 3 pkt 3 lit. a OP, w myśl którego pod pojęciem podatku rozumie się również
    zaliczkę na podatek.
    W świetle więc przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz
    powołanych przepisów prawa materialnego, Wnioskodawca uważa, że FR jest
    uprawniona do tego, aby pomniejszyć Podatek od Świadczeń za dany miesiąc
    kalendarzowy o już zapłacone zaliczki na podatek dochodowy od Dochodów z Najmu
    Lokalu. Dochody z Najmu Lokalu osiągane przez FR są w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym przedstawionym w niniejszym wniosku dochodami w rozumieniu art. 6 ust. 8
    Ustawy CIT, opodatkowanymi zgodnie z art. 19 Ustawy CIT (tj. wg stawki 19%), gdzie
    podatek w formie zaliczki płacony jest w związku z osiągnięciem Dochodu z Najmu
    Lokalu w danym roku podatkowym. O trafności przedstawionego stanowiska przekonują
    również argumenty z systematyki deklaracji o wysokości osiągniętego dochodu
    (przychodu) i należnego podatku od przychodów fundacji rodzinnej (CIT-8FR). Z
    urzędowego wzoru tej deklaracji wynika, że podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1
    pkt 1 Ustawy CIT, jest rozliczany za poszczególne miesiące kalendarzowe, w których
    miało miejsce przekazanie przez FR beneficjentom lub postawienie przez FR do
    dyspozycji beneficjentów świadczeń w rozumieniu art. 2 ust. 2 ufr. Ze wzoru deklaracji
    CIT-8FR wynika również, że przedmiotowy podatek, obliczany za dany miesiąc
    kalendarzowy, podlega – w każdym miesiącu kalendarzowym za który jest obliczany –
    „Pomniejszeniu, o którym mowa w art. 24q ust. 8 ustawy CIT”. Wynika z tego, że owo
    „pomniejszenie” może polegać m.in. na odliczeniu od podatku, o którym mowa w art. 24
    q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, już zapłaconych zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu
    Lokalu.
    Istotne jest wreszcie i to, że z systematyki deklaracji CIT-8FR wynika, iż nie przewiduje
    ona rubryki „NADPŁATA”. Taka rubryka zawsze występuje w zeznaniach na podatek
    dochodowy, gdy w ramach rozliczenia podatku może powstać nadpłata (np. rubryki takie
    widnieją w zeznaniu CIT-8 czy w zeznaniu PIT-37). Oznacza to, że prawodawca tworząc
    urzędowy wzór deklaracji CIT-8FR i mając świadomość obowiązywania przepisu art. 24q
    ust. 8 Ustawy CIT oparł się na założeniu, że nadpłata w rozliczeniu Podatku od Świadczeń
    nie może powstać w warunkach obowiązywania przepisu art. 24q ust. 8 Ustawy CIT (jeśli
    tylko FR osiągała Dochody z Najmu Lokalu i je opodatkowywała płacąc podatek/zaliczki

    na podatek od tych Dochodów i zdecydowała o dokonaniu pomniejszenia Podatku od
    Świadczeń). Z systematyki deklaracji CIT-8FR wynika zatem ewidentna intencja, aby
    Podatek od Świadczeń był na bieżąco pomniejszany o zapłacony podatek od Dochodów z
    Najmu Lokalu, w tym w rozmiarze odpowiadającym zapłaconym zaliczkom.
    Przedstawione wyżej rozumowanie Wnioskodawcy ilustruje następujący przykład: FR
    osiągnęła Dochody z Najmu Lokalu w grudniu 2024 r. W styczniu 2025 r. FR przekazała
    beneficjentowi świadczenie pieniężne. Przy obliczaniu w lutym 2025 r. Podatku od
    Świadczeń przekazanych beneficjentowi w styczniu 2025 r., FR pomniejszyła Podatek od
    Świadczeń o zaliczkę na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłaconą w styczniu
    2025 r. (za grudzień 2024 r.).
    Ad 2 i ad 3
    Z przepisu art. 24q ust. 8 Ustawy CIT wynika, że pomniejszenie Podatku od Świadczeń o
    podatek dochodowy od Dochodów z Najmu Lokalu, nie może przekroczyć Podatku od
    Świadczeń.
    Z przepisu art. 24q ust. 9 Ustawy CIT wynika z kolei, że przedmiotowego pomniejszenia
    dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku od Dochodów z Najmu Lokalu nie
    uległo jeszcze przedawnieniu.
    Wprowadzeniu przez ustawodawcę powołanych przepisów przyświecało założenie,
    zgodnie z którym po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągała Dochody z
    Najmu Lokalu, pozostanie kwota podatku odpowiadająca zaliczkom na podatek, która
    (dotąd) nie pomniejszyła Podatku od Świadczeń. Jednocześnie ustawodawca przewidział
    (w art. 24q ust. 9 Ustawy CIT) maksymalny termin dokonania pomniejszenia.
    Stwierdzić zatem należy, że po zakończeniu roku podatkowego w którym FR osiągała
    Dochody z Najmu Lokalu, należy uwzględnić w jakim rozmiarze podatek od Dochodów z
    Najmu Lokalu za ten rok podatkowy (w tym zaliczki na podatek od Dochodów z Najmu
    Lokalu za ten rok podatkowy) pomniejszył już Podatek od Świadczeń. Kwotą podatku od
    Dochodów z Najmu Lokalu za zakończony rok podatkowy, o którą możliwe będzie
    pomniejszenie Podatku od Świadczeń, będzie:
        kwota stanowiąca różnicę pomiędzy sumą wszystkich zapłaconych zaliczek na
        podatek od Dochodów z Najmu Lokalu a sumą tych zapłaconych zaliczek o które
        już uprzednio pomniejszono Podatek od Świadczeń – gdyby do pomniejszenia
        miało dojść jeszcze przed złożeniem przez FR zeznania CIT-8,
        kwota stanowiąca różnicę pomiędzy podatkiem od Dochodów z Najmu Lokalu
        należnym za rok podatkowy (wynikającym ze złożonego przez FR zeznania CIT-8) a
        sumą zapłaconych zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu za ten rok
        podatkowy, o które już uprzednio pomniejszono Podatek od Świadczeń – gdyby do
        pomniejszenia miało dojść już po złożeniu przez FR zeznania CIT-8.
    Innymi słowy, po zakończeniu roku podatkowego, w którym FR osiągała Dochody z Najmu
    Lokalu, FR może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek/zaliczki zapłacony
    /zapłacone od Dochodów z Najmu Lokalu – w części, w jakiej podatek/zaliczki od
    Dochodów z Najmu Lokalu nie pomniejszył/nie pomniejszyły jeszcze Podatku od
    Świadczeń. Przedstawione wyżej rozumowanie Wnioskodawcy ilustruje następujący
    przykład: FR osiągnęła Dochody z Najmu Lokalu w roku podatkowym 2024 (jako roku już
    zakończonym) oraz wpłacała za ten rok zaliczki na podatek dochodowy od Dochodów z
    Najmu Lokalu. W maju 2024 r. FR przekazała beneficjentom świadczenia pieniężne. Przy
    obliczaniu w czerwcu 2024 r. Podatku od Świadczeń, FR pomniejszyła Podatek od
    Świadczeń o sumę zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłaconych do
    maja 2024 r. włącznie. W zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy 2024 FR wykazała podatek

    należny od Dochodów z Najmu Lokalu, którego kwota odpowiadała sumie wszystkich
    zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłaconych za rok podatkowy 2024.
    Uwzględniając, że w ciągu roku podatkowego 2024 odliczona od Podatku od Świadczeń
    została tylko suma zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłaconych do
    maja 2024 r. włącznie, w dalszym ciągu możliwe będzie pomniejszanie Podatku od
    Świadczeń o wynikającą z zeznania CIT-8 kwotę podatku od Dochodów z Najmu Lokalu
    pomniejszoną o już wcześniej zapłacone i odliczone zaliczki.
    Ad 4
    Zgodnie z art. 24q ust. 9 Ustawy CIT, pomniejszenia, o którym mowa w art. 24q ust. 8
    Ustawy CIT, dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu podatku obliczonego zgodnie z art.
    19 Ustawy CIT nie uległo przedawnieniu. Stwierdzić zatem należy, że FR będzie mogła
    pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od Dochodów z Najmu Lokalu –
    w części, w jakiej podatek (zaliczki na podatek) od Dochodów z Najmu Lokalu nie
    pomniejszył (nie pomniejszyły) jeszcze Podatku od Świadczeń. FR będzie to jednak mogła
    uczynić najpóźniej w rozliczeniu Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w
    odniesieniu do którego termin płatności Podatku od Świadczeń upływał będzie w miesiącu
    z końcem którego upłynie termin przedawnienia zobowiązania podatkowego
    obejmującego zapłacony podatek/zaliczki od Dochodów z Najmu Lokalu.
    Przedstawione wyżej rozumowanie Wnioskodawcy ilustruje następujący przykład: FR
    osiągnęła Dochody z Najmu Lokalu w roku podatkowym 2024 (jako roku już zakończonym)
    oraz wpłacała zaliczki na podatek dochodowy od tego dochodu. W maju 2024 r. FR
    przekazała beneficjentom świadczenia pieniężne. Przy obliczaniu w czerwcu 2024 r.
    Podatku od Świadczeń, FR pomniejszyła Podatek od Świadczeń o sumę zaliczek na
    podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłaconych do maja 2024 r. włącznie. W zeznaniu
    CIT-8 za rok podatkowy 2024 FR wykazała podatek należny od Dochodów z Najmu Lokalu,
    którego kwota odpowiadała sumie wszystkich zaliczek zapłaconych za rok podatkowy
    2024. Uwzględniając, że w ciągu roku podatkowego 2024 odliczona od Podatku od
    Świadczeń została tylko suma zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu
    zapłaconych do maja 2024 r. włącznie, w dalszym ciągu możliwe będzie pomniejszanie
    Podatku od Świadczeń o kwotę podatku od Dochodów z Najmu Lokalu pomniejszoną o
    zaliczki na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu zapłacone do maja 2024 r. włącznie. Do
    pomniejszenia Podatku od Świadczeń będzie mogło dojść najpóźniej w grudniu 2030 roku
    przy obliczaniu Podatku od Świadczeń przekazanych lub postawionych do dyspozycji
    beneficjentów w listopadzie 2030 r. Do pomniejszenia Podatku od Świadczeń nie mogłoby
    natomiast już dojść przy obliczaniu Podatku od Świadczeń przekazanych lub
    postawionych do dyspozycji beneficjentów w grudniu 2030 r., albowiem w takiej sytuacji
    pomniejszenie musiałoby nastąpić już w styczniu 2031 r., a więc po upływie terminu
    przedawnienia zobowiązania podatkowego za rok 2024, z którego wynikał zapłacony
    podatek/zaliczki od Dochodów z Najmu Lokalu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1 – 4 jest w części
    prawidłowe, a w części nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
    Zatem, fundacja rodzinna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i co
    do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25
    updop. Zwolnienie to nie obowiązuje bezwzględnie.
    Nie ma ono zastosowania m. in. do podatku, o którym mowa w art. 24q, czyli podatku
    dochodowego od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną

    świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 6
    updop) ani też do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub
    innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo,
    zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu
    działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany (art. 6 ust. 8 updop).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (t. j. Dz.
    U. z 2023 r. poz. 326 ze zm., dalej: „ufr”):
      1. Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
      ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221)
      tylko w zakresie:
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie.
    Stosownie do art. 24r ust. 1 updop:
      W zakresie w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą
      wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej stawka podatku, o którym mowa w art. 19, wynosi 25% podstawy
      opodatkowania.
    W świetle art. 24q ust. 1 updop:
      Podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez
      fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio:
      1) świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej,
      2) mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej,
      3) świadczenia w postaci ukrytych zysków
      - wynosi 15% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 2 ust. 2 ufr:
      Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy
      lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania
      przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i
      listą beneficjentów.
    Na mocy art. 24q ust. 6 updop:
      Podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1, podlega wpłacie na rachunek
      urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w
      którym świadczenie lub mienie, o których mowa w ust. 1, zostały przekazane lub
      postawione do dyspozycji.
    Jak stanowi art. 24q ust. 8 updop:
      W przypadku określonym w art. 6 ust. 8, podatek, o którym mowa w ust. 1, może być
      pomniejszony o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego
      zgodnie z art. 19 w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym
      mowa w ust. 1.
    Zgodnie z art. 24q ust. 9 updop:
      Pomniejszenia, o którym mowa w ust. 8, dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu
      podatku obliczonego zgodnie z art. 19 nie uległo przedawnieniu.
    W art. 19 ust. 1 updop ustawodawca wskazał, że:
      podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f,
      1) 19% podstawy opodatkowania;

      2) 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków
        kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku
        podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej
        równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro
        ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku
        podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1b updop:
      Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych oraz fundacji
      rodzinnych.
    Definicję roku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnym ustawodawca sformułował w art. 8 updop, zgodnie z którym:
      1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy,
        chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w
        innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych
        podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu
        miesięcy kalendarzowych.
      2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa
        od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do
        ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście
        kolejnych miesięcy kalendarzowych.
      2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku
      kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem
      kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia
      działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym
      rozpoczęto działalność.
    Natomiast do zaliczek na podatek dochodowy odnoszą się przepisy art. 25 updop.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 i 1b updop:
      1. Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
        24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
        wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
        początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
      1b. Podatnicy rozpoczynający działalność, w pierwszym roku podatkowym, z
      zastrzeżeniem ust. 1c, oraz mali podatnicy, mogą wpłacać zaliczki kwartalne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie kwartały.
      Przez kwartał rozumie się kwartał roku kalendarzowego.
    W myśl art. 25 ust. 6 updop:
      Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w
      uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu,
      o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok
      podatkowy. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą
      wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z
      zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli
      również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe
      wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.
    W świetle art. 25 ust. 3 i 3a updop:

      3. Przepis ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 3a, nie ma zastosowania do podatników,
        których dochody w całości są wolne od podatku, z wyjątkiem podatników, o
        których mowa w art. 17 ust. 1, przeznaczających dochody na cele statutowe lub
        inne cele określone w tym przepisie.
      3a. Przepis ust. 1 nie ma zastosowania także do podatników wymienionych w art. 17
      ust. 1 pkt 4a lit. a.
    Z obowiązku zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych zwalnia również
    dyspozycja art. 25 ust. 18 updop, zgodnie z którym:
      Podatnicy mogą nie wpłacać zaliczki obliczonej według zasad określonych w ust. 1 i
      1b, jeżeli podatek należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony
      o sumę zaliczek wpłaconych od początku roku nie przekracza 1000 zł. Jeżeli podatek
      należny od dochodu osiągniętego od początku roku pomniejszony o sumę zaliczek
      wpłaconych od początku roku przekracza 1000 zł, wpłacie podlega różnica pomiędzy
      podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek
      wpłaconych od początku roku.
    Z kolei art. 27 ust. 1 updop nakłada na podatników obowiązek, zgodnie z którym:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Powyższe regulacje (w tym konstrukcja deklaracji CIT-8FR) wskazują, że obliczenie 15%
    podatku, określenie podstawy opodatkowania oraz terminy wpłaty podatku, o którym
    mowa w 24q ust. 1 pkt 1 updop, następuje wg odmiennych zasad niż w przypadku
    zastosowania podstawowych stawek 19% i 9% CIT, określonych w art. 19 updop.
    Z opisu sprawy wynika, że osiągają Państwo dochody z najmu lokalu służącego
    prowadzeniu działalności przez beneficjenta FR („Dochody z Najmu Lokalu”) oraz dochody
    z dywidend. Dochody z Najmu Lokalu są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób
    prawnych zgodnie z art. 6 ust. 8 Ustawy CIT na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1
    Ustawy CIT, a dochody z dywidend podlegają zwolnieniu na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
    Ustawy CIT. Przekazują lub stawiają Państwo do dyspozycji beneficjentów świadczenia, o
    których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (dalej:
    „ufr”). Świadczenia te są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych
    zgodnie z art. 24q ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT („Podatek od Świadczeń”).
    Ad 1
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie, czy mogą
    Państwo pomniejszyć Podatek od Świadczeń o kwotę już zapłaconych zaliczek na podatek
    od Dochodów z Najmu Lokalu.
    Jak już wskazano, podatek dochodowy od przekazanego lub postawionego do dyspozycji
    przez fundację rodzinną świadczenia, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o fundacji
    rodzinnej – wynosi 15% podstawy opodatkowania (art.24q ust. 1 pkt 1 updop) i podlega
    wpłacie na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego
    po miesiącu, w którym świadczenie zostało przekazane lub postawione do dyspozycji (art.
    24q ust. 6 updop).
    Natomiast dochody z najmu lokalu służącego prowadzeniu działalności przez beneficjenta
    fundacji rodzinnej są opodatkowane na zasadach określonych w art. 19 ust. 1 pkt 1
    updop, czyli podatkiem wynoszącym 19% podstawy opodatkowania.

    Niezależnie od powyższego ustawodawca przewidział także mechanizm zaliczenia,
    polegający na tym, że podatek, który powstanie na skutek opodatkowania ww. transakcji
    najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze będzie mógł pomniejszyć
    podatek, który fundacja rodzinna płaci od przekazanych lub postawionych do dyspozycji
    przez fundację rodzinną bezpośrednio lub pośrednio: świadczeń na rzecz beneficjentów,
    mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej czy też świadczeń w postaci ukrytych
    zysków (art. 24q ust. 8 updop).
    Wartość pomniejszenia nie może być jednak większa niż kwota należnego podatku
    wynikającego z ww. świadczeń.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy, odliczenie wskazane w art. 24q ust 8 updop winno
    dotyczyć pomniejszenia podatku od świadczeń o kwotę podatku od dochodów
    uzyskiwanych przez Fundacje Rodzinną z najmu.
    W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych ustawodawca wyraźnie rozdziela
    oba pojęcia: podatek i zaliczka na podatek (np. w art. 1a ust. 10a, 10c, art. 24b ust. 12 czy
    art. 25).
    Tak zatem, np. zgodnie z art. 1a ust. 10a updop:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 10, spółki tworzące uprzednio podatkową grupę
      kapitałową są obowiązane w terminie 3 miesięcy od dnia utraty przez podatkową
      grupę kapitałową statusu podatnika rozliczyć podatek dochodowy za okres od
      drugiego roku podatkowego poprzedzającego dzień utraty przez podatkową grupę
      kapitałową statusu podatnika, liczonego od początku roku podatkowego, w którym
      to zdarzenie wystąpiło, oraz za okres od początku roku, w którym nastąpiła utrata
      przez podatkową grupę kapitałową statusu podatnika, do dnia utraty przez
      podatkową grupę kapitałową statusu podatnika - przyjmując, że podatkowa grupa
      kapitałowa w tych okresach nie istniała. Rozliczenia podatku dochodowego dokonuje
      odrębnie każda z tych spółek, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz
      należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z
      art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek był
      rozliczany przez spółkę dominującą.
    Ponadto, w świetle art. 24b ust. 12 updop, dotyczącego podatku dochodowego od
    przychodów z tytułu własności środka trwałego :
      Kwotę zapłaconego za dany miesiąc podatku od przychodów z budynków podatnicy
      odliczają od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25. W przypadku gdy podatnicy
      wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek od przychodów z budynków
      zapłacony za miesiące przypadające na dany kwartał.
    Gdyby zatem intencją ustawodawcy było, jak Państwo twierdzą, rozumienie pojęcia
    podatek tożsamo z pojęciem zaliczki, to zawarłby stosowną regulację w ustawie o podatku
    dochodowym od osób prawnych, analogicznie do wskazanej w art. 3 pkt 3 ustawy z 29
    sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w myśl którego:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      podatkach - rozumie się przez to również:
      a) zaliczki na podatki,
      b) raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego przewidują płatność podatku w
      ratach,
      c) opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe.
    Ordynacja podatkowa w zakresie podatków odwołuje się wprost do przepisów ustaw
    podatkowych. Z art. 3 ust. 1 Ordynacji podatkowej wynika, że ustawy podatkowe to:
      ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych
      określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku

      podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i
      obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich
      następców prawnych oraz osób trzecich.
    W zakresie obowiązku podatkowego w art. 4 Ordynacja podatkowa stanowi, że:
      obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
      nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku
      z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.
    Podobnie w art. 6 Ordynacja podatkowa stanowi, że:
      podatkiem jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne
      świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu lub gminy,
      wynikające z ustawy podatkowej.
    Należy zatem uznać, że wskazany wyżej mechanizm pomniejszenia (zaliczenia) dotyczy
    podatku, a nie zaliczek na podatek. Wynika to wprost z literalnego brzmienia art. 24q ust.
    8 updop (podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1, może być pomniejszony o kwotę
    zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego zgodnie z art. 19).
    Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, że każdorazowa wypłata świadczenia
    beneficjentowi Fundacji Rodzinnej podlega opodatkowaniu i nie podlega reżimowi
    odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy.
    Inaczej jest w przypadku osiągania przez Fundację Rodzinną dochodów z najmu, które w
    świetle art. 6 ust. 8 updop nie podlegają zwolnieniu z podatku. Takie dochody bowiem
    objęte zostały obowiązkiem rozliczenia podatkowego po zakończeniu roku podatkowego.
    Tym samym, w trakcie trwania roku podatkowego, Fundacja Rodzinna ma obowiązek
    wyliczania i odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od dochodów osiąganych z
    najmu, a dopiero po zakończeniu roku podatkowego, w deklaracji podatkowej, wykazania
    kwoty podatku.
    Jeszcze raz należy zwrócić uwagę na treść art. 24q ust. 8 updop, z którego wynika po
    pierwsze, że podatek od świadczeń może być pomniejszony o kwotę zapłaconego podatku
    obliczonego zgodnie z art. 19 updop, a nie o kwotę zapłaconego podatku lub zapłaconych
    zaliczek na ten podatek, po drugie zaś, skorzystanie z instytucji pomniejszenia podatku,
    określonej w art. 24d ust. 8 updop stanowi prawo podatnika, a nie obowiązek. Wskazuje
    na to posłużenie się przez ustawodawcę sformułowaniem „może być pomniejszony”, nie
    zaś „pomniejsza się”.
    W świetle powyżej cytowanych przepisów, wskazanych argumentów oraz opisu stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego, nie sposób zgodzić się z Państwa argumentami, że:
        nie ma żadnej różnicy pomiędzy zaliczką na podatek a podatkiem w kontekście
        sposobu ich obliczania „zgodnie z art. 19”, czego klarownym wyrazem jest
        przywołany przepis art. 3 pkt 3 lit. a Ordynacji podatkowej, w myśl którego pod
        pojęciem podatku rozumie się również zaliczkę na podatek oraz że
        podatek, o którym mowa w art. 24q ust. 1 pkt 1 updop, obliczany za dany miesiąc
        kalendarzowy, podlega – w każdym miesiącu kalendarzowym za który jest obliczany
        pomniejszeniu, o którym mowa w art. 24q ust. 8 updop.
    Podatek od świadczeń może bowiem zostać pomniejszony o kwotę podatku od dochodów
    z najmu (w wysokości nieprzekraczającej wysokości podatku od świadczeń), a nie o
    wysokość wpłaconych zaliczek na podatek od dochodów z najmu. Ponadto,
    pomniejszenie, o którym mowa w art. 24q ust. 8 updop nie musi odbywać się w każdym

    miesiącu kalendarzowym. Może bowiem nastąpić jednokrotnie (do wysokości wskazanej
    w art. 24q ust. 8 updop) lub do momentu całkowitego odliczenia dozwolonej kwoty tego
    podatku, tj. przy kolejnych wpłatach należnego podatku od świadczeń.
    Tym samym, Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 1 wniosku, w zakresie
    ustalenia, czy mogą Państwo pomniejszyć Podatek od Świadczeń o kwotę już zapłaconych
    zaliczek na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu należało uznać za nieprawidłowe.
    Ad 2
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą możliwości pomniejszenia podatku
    od świadczeń o zapłacone zaliczki na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu po
    zakończeniu roku podatkowego, w którym osiągnęli/osiągną Państwo Dochody z Najmu
    Lokalu, ale jeszcze przed złożeniem zeznania CIT-8.
    Biorąc pod uwagę powyżej zacytowane przepisy prawa i opis stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego należy ponownie wskazać, że podatek od świadczeń może zostać
    pomniejszony wyłącznie o kwotę zapłaconego podatku od dochodów z najmu, a nie o
    kwotę uiszczonych z jego tytułu zaliczek.
    Ponadto, w sytuacji, w której nie doszło/nie dojdzie do złożenia zeznania podatkowego CIT-
    8, nie jest/ nie będzie znana wysokość podatku od dochodów z najmu lokalu.
    Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, po zakończeniu roku podatkowego
    składają zeznania o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej straty. Obowiązek
    ten, zgodnie z art. 27 ust. 1da updop dotyczy także fundacji rodzinnej, jeżeli uzyskuje
    dochody, które nie są zwolnione z podatku. Złożenie zeznania rocznego CIT-8 wiąże się z
    rozliczeniem podatkowym za cały rok (obliczeniem podatku).
    Z uwagi na powyższe przed złożeniem zeznania CIT-8 za dany rok podatkowy nie jest
    możliwe skorzystanie z mechanizmu pomniejszenia podatku.
    Tym samym nie mogą Państwo skorzystać z prawa do odliczenia podatku, określonego w
    art. 24q ust. 8 updop przed złożeniem stosownego zeznania podatkowego.
    Wobec tego Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy
    po zakończeniu roku podatkowego, w którym Fundacja Rodzinna osiągnęła Dochody z
    Najmu Lokalu, ale jeszcze przed złożeniem zeznania CIT-8 za ten zakończony rok
    podatkowy, Fundacja Rodzinna może pomniejszyć Podatek od Świadczeń o zapłacone
    zaliczki na podatek od Dochodów z Najmu Lokalu za ten zakończony rok podatkowy – w
    części, w jakiej te zaliczki nie pomniejszyły jeszcze Podatku od Świadczeń – należało uznać
    za nieprawidłowe.
    Ad 3
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą możliwości odliczenia podatku od
    dochodów z najmu lokalu od podatku od świadczeń po zakończeniu roku podatkowego i
    po złożeniu zeznania CIT-8.
    Jak już wskazano powyżej, w świetle art. 24q ust. 8 updop:
      W przypadku określonym w art. 6 ust. 8, podatek, o którym mowa w ust. 1, może być
      pomniejszony o kwotę zapłaconego przez fundację rodzinną podatku obliczonego
      zgodnie z art. 19 w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku, o którym
      mowa w ust. 1.
    W sytuacji zatem, w której wysokość podatku od dochodów z najmu lokalu jest/będzie
    Państwu znana, bowiem złożyli/złożą Państwo stosowne zeznanie podatkowe i nie
    dokonali/nie dokonają Państwo odliczenia tego podatku od podatku od świadczeń, mogą
    Państwo skorzystać z odliczenia wskazanego w art. 24q ust. 8 updop.
    Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 3 w zakresie ustalenia, czy
    po zakończeniu roku podatkowego, w którym Państwa Fundacja Rodzinna osiągała
    Dochody z Najmu Lokalu, ale już po złożeniu zeznania CIT-8 za ten zakończony rok

    podatkowy, mogą Państwo pomniejszyć Podatek od Świadczeń o podatek zapłacony od
    Dochodów z Najmu Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 – w części, w jakiej ten
    podatek od Dochodów z Najmu Lokalu wynikający z tego zeznania CIT-8 nie pomniejszył
    jeszcze Podatku od Świadczeń – należało uznać za prawidłowe.
    Ad 4
    Z kolei w odniesieniu do pytania nr 4 Państwa wątpliwości dotyczą możliwości
    zastosowania pomniejszenia określonego w art. 24q ust. 8 updop o równowartość
    podatku zapłaconego od Dochodów z Najmu Lokalu/zaliczek na ten podatek najpóźniej w
    ramach rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do
    którego termin płatności upływa w miesiącu z końcem, którego upłynie termin
    przedawnienia zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek/ zaliczki na
    podatek od Dochodów z Najmu Lokalu.
    W tym miejscu po raz kolejny należy wskazać, że pomniejszenie, o którym mowa w art.
    24q ust. 8 updop dotyczy możliwości odliczenia od podatku od wypłaconych/
    postawionych do dyspozycji beneficjentów świadczeń – podatku obliczanego zgodnie z
    art. 19 updop – w realiach przedmiotowej sprawy zatem podatku od dochodów
    osiąganych przez Fundacje Rodzinną od osiąganych dochodów z najmu lokalu. Nie
    dotyczy natomiast możliwości odliczenia zaliczek na ten podatek.
    Zgodnie z cytowanym już art. 24q ust. 9 updop:
      Pomniejszenia, o którym mowa w ust. 8, dokonuje się, jeżeli zobowiązanie z tytułu
      podatku obliczonego zgodnie z art. 19 nie uległo przedawnieniu.
    Powyższy przepis odnosi się do przedawnienia zobowiązania z tytułu podatku, a nie z
    tytułu zapłaconych zaliczek.
    Należy raz jeszcze wskazać, że podatek od świadczeń może zostać pomniejszony o kwotę
    podatku od dochodów z najmu (w wysokości nieprzekraczającej wysokości podatku od
    świadczeń), a nie o wysokość wpłaconych zaliczek na podatek od dochodów z najmu.
    Ponadto, pomniejszenie, o którym mowa w art. 24q ust. 8 updop nie musi odbywać się w
    każdym miesiącu kalendarzowym. Może bowiem nastąpić jednokrotnie (do wysokości
    wskazanej w art. 24q ust. 8 updop) lub do momentu całkowitego odliczenia dozwolonej
    kwoty tego podatku, tj. przy kolejnych wpłatach należnego podatku od świadczeń z
    zastrzeżeniem, iż zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku od dochodów z najmu nie
    uległo przedawnieniu.
    Tym samym Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 4 w zakresie ustalenia, czy:
        mogą Państwo pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość podatku
        zapłaconego od Dochodów z Najmu Lokalu wynikającego z tego zeznania CIT-8 – w
        części, w jakiej ten podatek od Dochodów z Najmu Lokalu wynikający z tego
        zeznania CIT-8 nie pomniejszył jeszcze Podatku od Świadczeń– najpóźniej w ramach
        rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu do
        którego termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie termin
        przedawnienia zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacony podatek od
        Dochodów z Najmu Lokalu – należało uznać za prawidłowe;
        mogą Państwo pomniejszyć Podatek od Świadczeń o równowartość zaliczek na
        podatek od Dochodów z Najmu Lokalu za zakończony rok podatkowy – w części, w
        jakiej te zaliczki nie pomniejszyły jeszcze Podatku od Świadczeń - najpóźniej w
        ramach rozliczenia Podatku od Świadczeń za miesiąc kalendarzowy, w odniesieniu

        do którego termin płatności upływa w miesiącu z końcem którego upłynie termin
        przedawnienia zobowiązania podatkowego obejmującego zapłacone zaliczki od
        Dochodów z Najmu Lokalu – należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia
        przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.