Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.408.2025.1.KM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-02
Teza: Dotyczy ustalenia, czy Spółka będzie posiadać w pierwszym i w
drugim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania
stawki ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w
wysokości 10%.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
podatnik-mały podatnik
stawka-stawki podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Wysokość ryczałtu od dochodów
spółek kapitałowych
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 5-art. 28o-ust. 1-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością pod firmą: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka
    wpisana jest do rejestru przedsiębiorców krajowego rejestru sądowego pod numerem:
    (...), posiada nadany numer NIP: (...) oraz REGON: (...). Wnioskodawca jest czynnym
    podatnikiem podatku VAT wpisanym do rejestru VAT. Wnioskodawca prowadzi księgi
    rachunkowe (obligatoryjnie). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym,
    podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na
    miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Wnioskodawca planuje w trakcie roku obrotowego 2025 zmienić formę opodatkowania z
    zasad ogólnych na opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek. Jako podstawę
    swojego działania Wnioskodawca wskazuje na treść art. 28j ust. 5 Ustawy z dnia 15 lutego
    1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 z późn.
    zm.; dalej: „Ustawa o CIT), zgodnie z którym: Podatnik może wybrać opodatkowanie
    ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na
    ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem
    zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
    przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
    pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się
    odpowiednio.
    W momencie składania niniejszego wniosku, Wnioskodawca nie wie od którego dokładnie
    miesiąca roku 2025 nastąpi zmiana w wyborze formy opodatkowania z zasad ogólnych
    na ryczałt od dochodów spółek.
    Wnioskodawca wskazuje w tym miejscu, że spełnia wszystkie warunki do stosowania
    ryczałtu od dochodów spółek w tym m.in. te wskazane w art. 28j Ustawy o CIT, ponadto,
    spełnione zostaną warunki o których mowa w art. 28e Ustawy o CIT.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuję, że weryfikacja formalnych warunków do
    skorzystania z tej formy opodatkowania nie jest przedmiotem zapytania zawartego we
    wniosku.
    Przychód brutto Spółki z o.o. ze sprzedaży w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia
    2024 r. wyniósł mniej niż równowartość kwoty 2.000.000 euro, przeliczonej według kursu
    na pierwszy dzień roboczy października roku 2024 (zgodnie z art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT).
    Podobnie w okresie od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień przystąpienia
    przez Wnioskodawcę do ryczałtu, przychód brutto ze sprzedaży nie przekroczy
    równowartości 2.000.000 euro, przeliczonej według kursu na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego (zgodnie z art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT).
    W pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów spółek, tj. od pierwszego dnia
    pierwszego miesiąca stosowania ryczałtu do 31 grudnia 2025 r. przychód brutto ze
    sprzedaży nie przekroczy równowartości 2.000.000 euro, przeliczonej według kursu na
    pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego (zgodnie z art. 4a
    pkt 10 Ustawy o CIT).
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w żadnym ze wskazanych wyżej okresów
    (latach podatkowych) przychód Wnioskodawcy nie przekroczył i nie przekroczy kwoty

    2.000.000 euro, przeliczonej odpowiednio według średniego kursu euro ogłaszanego
    przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy stycznia 2024 r. oraz na pierwszy
    dzień roboczy stycznia 2025 r.
    Pytania
    1. Czy Spółka będzie posiadać w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu,
      zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości 10%?
    2. Czy Spółka będzie posiadać w drugim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu,
      zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości 10%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie posiadać w pierwszym roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do
    stosowania stawki ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości 10%.
    Ad. 2
    Zdaniem Wnioskodawcy Spółka będzie posiadać w drugim roku opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do
    stosowania stawki ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości 10%.
    Zgodnie z art. 28o ust. 1 ustawy o CIT, stawka ryczałtu wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż mały podatnik
        oraz podatnika, który nie rozpoczyna prowadzenia działalności.
    Definicję małego podatnika zawiera art. 4a ust. 10 Ustawy o CIT. Mały podatnik to
    podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku
    od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w
    złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot
    wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez
    Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku
    podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 Ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i
    6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie
    spółki albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych
    podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
    kalendarzowych.
    Jednocześnie art. 8 ust. 6 Ustawy o CIT stanowi, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika
    obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem
    przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od
    pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku
    podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok
    podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego
    przez podatnika roku podatkowego.
    Z kolei w myśl art. 8 ust. 6a Ustawy o CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania
    ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z
    art. 28j ust. 5, miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest
    ostatnim miesiącem roku podatkowego tego podatnika.

    Przywołany art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT stanowi, że podatnik może wybrać opodatkowanie
    ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na
    ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem
    zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z
    przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na
    pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.
    Z wzajemnego powiązania powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że dla
    Wnioskodawcy, który wybierze opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek w trakcie
    trwania 2025 r., poprzednim rokiem podatkowym, do którego należy odnosić przesłankę
    z art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, będzie okres pomiędzy 1 stycznia a dniem poprzedzającym
    dzień przystąpienia do ryczałtu. To z dniem poprzedzającym dzień przystąpienia do
    ryczałtu, zgodnie z art. 28j ust. 5 Ustawy o CIT dojdzie do zamknięcia ksiąg i do
    sporządzenia sprawozdania finansowego - tym samym dojdzie do zakończenia roku
    podatkowego.
    Jak wskazano w opisie stanu przyszłego, przychód brutto Wnioskodawcy ze sprzedaży za
    okres pomiędzy 1 stycznia 2025 r. a dniem poprzedzającym dzień przystąpienia do
    ryczałtu nie przekroczy równowartości 2.000.000 euro brutto, a więc Wnioskodawca
    spełni warunek uznania jego za małego podatnika. Nawet jeśli doszłoby do uznania, że
    właściwym rokiem podatkowym do określenia statusu małego podatnika powinien być
    rok 2023, to przesłanka uzyskania przychodów niższych niż 2.000.000 euro brutto
    również zostanie zachowana.
    Jednocześnie wskazać należy, że z treści art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, nie wynika, by
    wartość przychodu brutto na potrzeby ustalania status małego podatnika należało liczyć
    proporcjonalnie stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów,
    których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    Jednocześnie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku numerem 2 Wnioskodawca
    wskazuje, że z treści cytowanych powyżej przepisów nie wynika, by w sytuacji, gdy dla
    podmiotu dany roku kalendarzowy de facto obejmuje dwa lata podatkowe - przychód
    brutto powinien być zsumowany z tych dwóch lat podatkowych na potrzeby określenia
    statusu małego podatnika w kolejnym roku podatkowym (który w tym wypadku będzie
    pokrywał się z rokiem kalendarzowym).
    W związku z tym, w przypadku Spółki przechodzącej na ryczałt w trakcie 2025 r., rok
    podatkowy zostaje podzielony:
      - pierwszy rok podatkowy: od 1 stycznia do końca miesiąca poprzedzającego
        przystąpienie do ryczałtu,
      - drugi rok podatkowy: od pierwszego dnia miesiąca rozpoczęcia ryczałtu do 31
        grudnia 2025 r.
    Kolejnym rokiem podatkowym dla spółki będzie zatem okres od 1 stycznia 2026 r. do 31
    grudnia 2026 r.
    Do ustalenia statusu małego podatnika należy odrębnie odnieść się do przychodu w
    każdym z tych okresów, przy czym - co istotne - Ustawa o CIT nie nakazuje
    proporcjonalnego przeliczania limitu 2.000.000 euro w przypadku skróconych lub
    wydłużonych lat podatkowych.
    Zatem w tej sytuacji, gdy przychody Wnioskodawcy ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego
    podatku od towarów i usług) nie przekroczą kwoty odpowiadającej równowartości 2 000
    000 euro; przeliczonej zgodnie z art. 4a pkt 10 Ustawy o CIT, w żadnym z wyżej
    wskazanych okresów oraz nie przekroczyły ww. kwoty w roku podatkowym trwającym od
    1 stycznia 2024 do 31 grudnia 2024 to zdaniem Wnioskodawcy:

    1. W roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień
      przystąpienia do ryczałtu od dochodów spółek - Spółka Wnioskodawcy będzie
      posiadać status małego podatnika.
    2. W pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, Spółka
      Wnioskodawcy będzie posiadała status małego podatnika i będzie uprawniona do
      stosowania stawki ryczałtu, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości
      10%.
    3. W kolejnym (drugim) roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. od 1
      stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Spółka Wnioskodawcy będzie posiadała status
      małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu, zgodnie z art.
      28o ust. 1 pkt 1 Ustawy o CIT, w wysokości 10%.
    Powyższe stanowisko potwierdzone zostało w innych interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:
    1. Pismo z dnia 25 lipca 2024 r. 0111-KDIB1-2.4010.291.2024.1.AW,
    2. Pismo z dnia 21 grudnia 2023 r. 0111-KDIB1-1.4010.723.2023.1.KM,
    3. Pismo z dnia 18 sierpnia 2022 r. 0111-KDWB.4010.36.2022.1.APA.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy
    będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z
    opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w
    niniejszej interpretacji. W szczególności przedmiotem interpretacji nie była kwestia oceny
    czy Państwa Spółka w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do dnia
    poprzedzającego dzień przystąpienia do ryczałtu od dochodów spółek posiadała status
    małego podatnika.
    Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu
    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    W myśl art. 28f ww. ustawy:
    1. Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat
      podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j
      ust. 1 pkt 7.
    2. Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie
      następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z
      opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za
      ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem.
    Stosownie do art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:
    Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

      1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;
      2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o
        kredycie konsumenckim;
      3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;
      4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;
      5) podatników, którzy zostali utworzeni:
        a) w wyniku połączenia lub podziału albo
        b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet
          kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki
          w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki
          posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
        c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające
          osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został
          utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym,
          zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone
          przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki
          majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie
          równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego
          kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu
          roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki
          majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników
          oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
          - w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku
            podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż
            przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;
      6) podatników, którzy:
          a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo
          b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
          - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część
            przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości
            przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro
            przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy
            Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego
            miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do
            1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując
            odpowiednio przepisy art. 14, lub
          - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych
            podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych
            likwidowanych podatników
          - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład,
            oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej
            jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo
            wniesienia wkładu.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:

      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
        rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt
        1.
    W myśl art. 4a pkt 10 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego
      wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i
      usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty
      odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w
      euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank
      Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w
      zaokrągleniu do 1000 zł.
    Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniach dotyczą kwestii ustalenia, czy:
    - Spółka będzie posiadać w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu,
      zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10%;
    - Spółka będzie posiadać w drugim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
      status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu, zgodnie
      z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10%.
    Zauważyć należy, że z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że:
      Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba
      że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym
      dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników;
      wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy
      kalendarzowych.
    Zgodnie z art. 8 ust. 6 ww. ustawy:
      Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych
      (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca
      następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia
      ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres
      od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku
      podatkowego.
    Z informacji zawartych we wniosku wynika, że planują Państwo w trakcie roku
    obrotowego 2025 zmienić formę opodatkowania z zasad ogólnych na opodatkowanie w
    formie ryczałtu od dochodów spółek. W momencie składania wniosku, nie wiedzą
    Państwo od którego dokładnie miesiąca roku 2025 nastąpi zmiana w wyborze formy
    opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt od dochodów spółek.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 1, wskazać należy, że na
    gruncie przedmiotowej sprawy, aby móc stosować stawkę opodatkowania w pierwszym
    roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w wysokości 10% należy posiadać
    status małego podatnika, który jest ustalany za poprzedni rok podatkowy.
    Mając na uwadze przedstawiony przez Państwa opis sprawy, poprzednim rokiem
    podatkowym Spółki jest okres od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień

    przystąpienia przez Spółkę do ryczałtu. Zatem, to w tym okresie przychody ze sprzedaży
    (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie mogą przekroczyć progu
    2.000.000 euro.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego
    podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10
    ustawy o CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego - w przypadku podmiotów,
    których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.
    Zatem do stwierdzenia, czy Spółka posiada status małego podatnika i co za tym idzie
    możliwości zastosowania stawki 10% w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów
    spółek, tj. od pierwszego dnia pierwszego miesiąca stosowania ryczałtu do 31 grudnia
    2025 r., należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, poprzedni rok
    podatkowy, czyli w Państwa przypadku, okres od 1 stycznia 2025 r. do dnia
    poprzedzającego dzień przystąpienia przez Spółkę do ryczałtu.
    Należy mieć jednak na względzie, iż przeliczenia równowartości 2 000 000 euro dokonuje
    się na dwa sposoby. W przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym występuje
    październik, to przeliczenia równowartości ww. kwoty dokonuje się na pierwszy dzień
    roboczy października poprzedniego roku podatkowego
    Natomiast w przypadku, gdy rok podatkowy nie zawiera października, to przeliczenia
    dokonuje się na dowolny dzień roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego
    pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
    Zauważyć należy, że w opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że w żadnym ze wskazanych
    okresów (latach podatkowych) przychód Wnioskodawcy nie przekroczył i nie przekroczy
    kwoty 2.000.000 euro, przeliczonej odpowiednio według średniego kursu euro
    ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy stycznia 2024 r. oraz
    na pierwszy dzień roboczy stycznia 2025 r. Zatem, jeżeli w Państwa przypadku do zmiany
    formy opodatkowania z zasad ogólnych na ryczałt od dochodów spółek dojdzie przed
    dniem 1 października 2025 r., to w tym przypadku w celu przeliczenia kwoty 2.000.000
    euro na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika zastosowanie powinien znaleźć art.
    2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze
    zm.), zgodnie z którym:
      Niedające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego
      rozstrzyga się na korzyść podatnika.
    Z powyższego wynika, że w przypadku, gdy w poprzednim roku podatkowym nie
    występuje październik, to podatnik może przyjąć średni kurs euro ogłoszony przez
    Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego, bezpośrednio
    poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.
    Zatem, biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że mogą Państwo przyjąć średni
    kursu euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dowolny dzień roku podatkowego
    bezpośrednio poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, tj. roku podatkowego trwającego od 1 stycznia 2025 roku do dnia poprzedzającego
    dzień przystąpienia Państwa Spółkę do ryczałtu.
    Natomiast w przypadku, gdy do zmiany formy opodatkowania dojdzie w sytuacji, gdy rok
    podatkowy bezpośrednio poprzedzający pierwszy rok opodatkowania ryczałtem będzie
    zawierał październik, to przeliczenia kwoty, o której mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT
    należy dokonać zgodnie z brzmieniem cyt. przepisu, tj. na pierwszy dzień roboczy
    października poprzedniego roku podatkowego.
    Podkreślić należy, że analogiczne zasady przeliczenia równowartości 2 000 000 euro będą
    miały zastosowanie również do drugiego roku opodatkowania ryczałtem i sytuacji
    występowania czy też niewystępowania w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem
    października.

    Tym samym, skoro jak Państwo wskazali, przychody ze sprzedaży nie przekroczą
    równowartości 2.000.000 euro w okresie od 1 stycznia 2025 r. do dnia poprzedzającego
    dzień przystąpienia przez Spółkę do ryczałtu, to Spółka w roku podatkowym trwającym od
    pierwszego dnia pierwszego miesiąca stosowania ryczałtu do 31 grudnia 2025 r. (pierwszy
    rok opodatkowania ryczałtem) posiadać będzie status małego podatnika i co za tym idzie,
    uprawniona będzie do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 28o
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    W odniesieniu natomiast do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu Nr 2, zauważyć
    należy, że aby stwierdzić czy Spółka będzie posiadać status małego podatnika i co za tym
    idzie możliwość zastosowania stawki ryczałtu w wysokości 10% w drugim roku
    opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, należy brać pod uwagę, zgodnie z art. 4a
    pkt 10 ustawy o CIT, poprzedni rok podatkowy, czyli okres od pierwszego dnia pierwszego
    miesiąca stosowania ryczałtu do 31 grudnia 2025 r.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w pierwszym roku stosowania ryczałtu od
    dochodów spółek, tj. od pierwszego dnia pierwszego miesiąca stosowania ryczałtu do 31
    grudnia 2025 r. przychód brutto ze sprzedaży nie przekroczy równowartości 2.000.000
    euro, przeliczonej według kursu na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego
    roku podatkowego (zgodnie z art. 4a pkt 10 ustawy o CIT).
    Wobec powyższego, skoro przychody ze sprzedaży nie przekroczą więcej niż 2.000.000
    euro w pierwszym roku stosowania ryczałtu od dochodów spółek, to w drugim roku
    opodatkowania ryczałtem, Spółka również będzie posiadać status małego podatnika i
    będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu w wysokości 10%, zgodnie z art. 28o
    ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - Spółka będzie posiadać w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów
      spółek, status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu,
      zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10% - jest prawidłowe;
    - Spółka będzie posiadać w drugim roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek,
      status małego podatnika i będzie uprawniona do stosowania stawki ryczałtu, zgodnie
      z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, w wysokości 10% - jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy,
    że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu
    w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
      Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
      naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub
      niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest
      związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.