Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.262.2025.2.TR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Zwolnienie przedmiotowe w odniesieniu do wynagrodzenia
pracownika organizacji międzynarodowej.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
organizacje
organizacje-organizacje międzynarodowe
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.-
Uzyskane od rządów państw obcych, organizacji
międzynarodowych oraz odsetki od tych dochodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 kwietnia 2025 r. (wpływ 18 kwietnia 2025 r.)
    – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Od kwietnia 2017 roku jest Pan pracownikiem – personel organizacji międzynarodowej – X
    z siedzibą w Szwajcarii.
    Pomimo tego, że mieszka Pan ponad 180 dni w roku w Szwajcarii, Pana rezydencja
    podatkowa znajduje się w Polsce, z uwagi na to, że na terenie RP jest Pana centrum
    interesów życiowych. Z tego też powodu każdego roku składał Pan zeznania podatkowe
    do Urzędu Skarbowego w Polsce, deklarując dochody uzyskane w Szwajcarii.
    W bieżącym roku, przygotowując się do złożenia zeznania za rok 2024, ponownie zapoznał
    się Pan z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    doszedł Pan do wniosku, że do Pana sytuacji ma zastosowanie przepis art. 21 ust. 1 pkt 46
    lit. a tej ustawy mówiący o zwolnieniu od podatku dochodów pochodzących od organizacji
    międzynarodowych.
    X jest międzynarodową organizacją pozarządową i do dochodów pochodzących od niej
    ma zastosowanie powyższy przepis ustawy. Znalazło to także potwierdzenie w wyroku
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w którym stwierdzono:
    „Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 u.p.d.o.f. podmiotami, których świadczenia mogą zostać
    uznane za bezzwrotną pomoc, są rządy państw obcych, organizacje międzynarodowe lub
    międzynarodowe instytucje finansowe. Określony w tym przepisie katalog ma charakter
    zamknięty. Oznacza to, że jedynie środki uzyskane od wymienionych w nim
    enumeratywnie podmiotów mogą – przy zachowaniu pozostałych warunków określonych
    w ustawie – być wolne od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Bezzwrotna pomoc może być zatem udzielona jedynie przez podmioty prawa
    międzynarodowego, a więc podmioty, które posiadają prawa i obowiązki wynikające
    bezpośrednio z prawa międzynarodowego.
    Głównymi podmiotami prawa międzynarodowego są państwa. Organizacje
    międzynarodowe są drugim podstawowym uczestnikiem stosunków międzynarodowych.
    Powstały one jako forma współpracy międzynarodowej państw z przekształcenia
    konferencji międzyrządowych w trwałe związki oparte na umowie wielostronnej, których
    głównym zadaniem jest kształtowanie współpracy państw w różnych dziedzinach.
    Organizacje międzynarodowe dzielą się na dwie kategorie:
    · organizacje międzyrządowe (międzypaństwowe), których członkami są państwa,
    · organizacje pozarządowe.
    Organizacje pozarządowe to związki, których członkami są zrzeszenia narodowe,
    stowarzyszenia o charakterze pozarządowym oraz osoby fizyczne lub prawne z różnych
    państw. Organizacje te nie działają na podstawie umów międzynarodowych, lecz na
    podstawie porozumień nieformalnych lub porozumień o charakterze
    wewnętrznoprawnym. Z reguły działalność ich opiera się na statutach, które nie mają
    charakteru umów międzynarodowych. Organizacjami międzynarodowymi pozarządowymi
    są między innymi: X (...)”.
    X) została w tym wyroku wskazana wprost jako źródło dochodów zwolnionych z podatku w
    Polsce.
    Posiada Pan umowę – kontrakt z X oraz bezpośrednio i osobiście realizuje Pan zadania
    finansowane ze środków X, a tym samym spełnia Pan warunki opisane w art. 21 ust. 1 pkt
    46 lit. a i b Ustawy i Pana dochody pochodzące z umowy kontraktu pomiędzy Panem a X
    są zwolnione z podatku dochodowego w Polsce.

    Aby przedstawić pełny stan faktyczny, dodał Pan, że posiada Pan także dochody w Polsce –
    emerytura.
    W uzupełnieniu wniosku podał Pan, co następuje.
    Wynagrodzenie jest wypłacane z tytułu zatrudnienia jako członek personelu X i
    wykonywania zadań na stanowisku. Opis zadań przedstawiony został niżej.
    Pana wynagrodzenie wypłacane jest przez X
    Oto podsumowanie Pana „job description” – opisu stanowiska pracy:
    (...).
    Oto podsumowanie opisu zadań:
    (...).
    Nie prowadzi Pan jednoosobowej działalności gospodarczej
    Osobiście oraz bezpośrednio wykonuje Pan zadania określone w Pana „job description”,
    czyli opisie stanowiska przedstawione wyżej.
    Otrzymane z X środki finansowe – Pana wynagrodzenie, nie podlegają obowiązkowi
    zwrotu.
    Pana dochody otrzymywane z X nie zostały przyznane na podstawie jednostronnej
    deklaracji lub umów zawartych z państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę
    Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze.
    Pana dochody są wypłacane Panu przez X
    XC jest podmiotem, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym realizację
    zadań/czynności związanych z Pana zadaniami opisanymi wyżej i który ponosi
    odpowiedzialność za prawidłowe ich wykonanie.
    Pytania
    1) Czy, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, spełnia Pan warunki
      uprawniające Pana do zwolnienia dochodów uzyskanych od X z podatku
      dochodowego od osób fizycznych?
    2) Czy, składając zeznanie podatkowe za rok 2024 oraz w kolejnych latach obowiązywania
      kontraktu pomiędzy Panem a X, musi Pan deklarować dochody pochodzące z tego
      źródła?
    3) Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pyt. 1, Pana zeznania PIT (za rok 2024 i
      kolejne) powinny dotyczyć jedynie dochodów uzyskanych w Polsce?
    4) W przypadku uznania powyższego rozumienia treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b za
      prawidłowe, czy przysługuje Panu prawo złożenia korekty zeznań podatkowych za lata
      2019-2025?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Na podstawie przedstawionych informacji oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody od X kwalifikują się do zwolnienia z
    podatku w Polsce.
    Ad. 2.
    Nie ma obowiązku deklarowania dochodów zwolnionych z podatku, a tym samym
    jedynymi deklarowanymi dochodami będą te pochodzące ze źródeł w Polsce.
    Ad. 3.
    Zeznanie powinno dotyczyć jedynie dochodów uzyskanych w Polsce.

    Ad. 4.
    W przypadku uznania powyższego rozumienia treści art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b za
    prawidłowe, przysługuje Panu prawo złożenia korekty zeznań podatkowych za lata 2019-
    2025.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku podatkowym dochody, z wyjątkiem tych dochodów, które
    zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku bądź
    od których zaniechano poboru podatku.
    Zwracam przy tym uwagę, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
      a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
        międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w
        tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji
        Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej
        deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami
        przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje
        wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest
        dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania
        środków bezzwrotnej pomocy oraz
      b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej
        pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym
        podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
        umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
        programem.
    Na podstawie art. 21 ust. 24 ww. ustawy:
      Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 46, nie ma zastosowania do otrzymanych
      dochodów z tytułu realizacji projektu w ramach umowy o współpracy bliźniaczej
      (umowy twinningowej), zawartej na podstawie prawa wspólnotowego, zgodnie z
      którą instytucją wdrażającą jest instytucja polskiej administracji publicznej.
    Ustawodawca wymienił zatem przesłanki, które muszą zaistnieć łącznie, aby dochody
    podatnika mogły być zwolnione na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Zwolnienie jest możliwe, w sytuacji gdy jednocześnie:
    1) dochody pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub
      międzynarodowych instytucji finansowych,
    2) dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów
      ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów
      NATO,

    3) dochody przyznane zostały na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów
      zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów,
      właściwego ministra, agencje rządowe lub wykonawcze, w tym również w przypadkach
      gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu
      upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
    4) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
    Natomiast w uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że:
    · otrzymane z X środki finansowe to Pana wynagrodzenie. Wynagrodzenie jest wypłacane
      z tytułu zatrudnienia jako członek personelu X i wykonywania zadań na stanowisku.
      Pana wynagrodzenie wypłacane jest przez X;
    · Pana dochody otrzymywane z X nie zostały przyznane na podstawie jednostronnej
      deklaracji lub umów zawartych z państwami, organizacjami lub instytucjami przez
      Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze;
    · X jest podmiotem, któremu powierzono w sensie ekonomicznym i technicznym
      realizację zadań/czynności związanych z Pana zadaniami opisanymi wyżej i który
      ponosi odpowiedzialność za prawidłowe ich wykonanie.
    Wobec okoliczności faktycznych podanych we wniosku i w jego uzupełnieniu, stwierdzam,
    że w analizowanej sprawie:
    · nie jest spełniony warunek dotyczący przyznania środków bezzwrotnej pomocy
      podmiotom prawa polskiego na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów
      zawartych z Radą Ministrów RP, właściwego ministra polskiego rządu lub polskiej
      agencji rządowej, agencji wykonawczej – w istocie otrzymuje Pan wynagrodzenie na
      podstawie zawartego kontraktu, a nie środki bezzwrotnej pomocy na podstawie
      jednostronnej deklaracji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a) ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · wykonywanie czynności określonych w kontrakcie i określona w tym zakresie
      odpowiedzialność nie oznacza, że jest Pan podmiotem, któremu powierzono w sensie
      ekonomicznym i technicznym realizację programu i który ponosi pełną
      odpowiedzialność za jego prawidłowe wykonanie, a tym samym nie jest spełniony
      warunek bezpośredniej realizacji celu programu finansowanego z bezzwrotnej
      pomocy w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. b) o podatku dochodowym od osób
      fizycznych oraz niezależnie też od tego, że bezpośrednia realizacja w rozumieniu tego
      przepisu nie jest równoznaczna z obowiązkiem osobistego wykonania przez danego
      podatnika czynności w ramach programu. W związku natomiast z wyłączeniem
      zawartym w tym przepisie, zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób,
      którym podmiot bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj
      umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego
      programem.
    Powyższe oznacza, że w niniejszej sprawie przesłanki zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zostały spełnione.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że na gruncie opisanego zdarzenia
    wynagrodzenie otrzymywane przez Pana na podstawie umowy (kontraktu) z X, opisane w
    stanie faktycznym, nie korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, ponieważ nie zostały spełnione wszystkie przesłanki uprawniające do
    skorzystania z tegoż zwolnienia.
    W konsekwencji, na gruncie opisanego zdarzenia, składając zeznanie podatkowe za rok
    2024 oraz w kolejnych latach obowiązywania kontraktu pomiędzy Panem a X, winien Pan
    deklarować dochody pochodzące z tego źródła.

    W odniesieniu natomiast do pytań o numerach: 3 oraz 4, zważywszy, że pytania te zostały
    zadane przez Pana jedynie warunkowo – tj. jedynie w przypadku ziszczenia się warunku w
    postaci uznania za prawidłowe Pana stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 – z uwagi
    na brak prawa do skorzystania ze zwolnienia od podatku, stwierdzam, że zgodnie z Pana
    wolą pytania te nie wymagają odpowiedzi.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu natomiast do przywołanego przez Pana wyroku sądowoadministracyjnego,
    po jego przeanalizowaniu informuję, że nie zawiera on treści przez Pana zacytowanych,
    bowiem dotyczy zupełnie innego zagadnienia podatkowoprawnego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.