Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.860.2023.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-10
Teza: Podleganie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka. Wystawienia przez komornika, w imieniu dłużnika, faktury w związku w ww. sprzedażą.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; komornik-komornik sądowy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

\- prawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka nr 1/1,

\- nieprawidłowe w zakresie wystawienia przez Panią jako komornika, w imieniu dłużnika, faktury w związku w ww. sprzedażą.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 grudnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 30 grudnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy

\- podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka nr 1/1,

\- wystawienia przez Panią jako komornika, w imieniu dłużnika, faktury w związku w ww. sprzedażą.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2024 r. (data wpływu 8 marca 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Jako zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` prowadzi Pani egzekucję z nieruchomości gruntowej, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1/1, o pow. … ha położona w \`(...)\` przy ul. \`(...)\` i posiadająca księgę wieczystą o numerze … prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych. Egzekucja prowadzona jest z wniosku wierzyciela … S.A., … którego reprezentuje radca prawny … i obecnie znajduje się na etapie dokonywania czynności zmierzających do wyznaczenia pierwszego terminu licytacji, po prawomocnym opisie i oszacowaniu. Nieruchomość stanowi własność dłużnika zam. …, ul. …, PESEL: …, REGON: … NIP: …. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest murowanym budynkiem parterowym z poddaszem użytkowym o powierzchni zabudowy … m2 wybudowanym w … roku, wykorzystywanym na cele mieszkalne przez pracowników hotelu. Ponadto na działce znajduje się kort tenisowy, parking, a część działki stanowi wolny teren inwestycyjny. Dojazd do nieruchomości odbywa się od ul. \`(...)\`. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy … (zatwierdzonym uchwałą Rady Miejskiej w \`(...)\` Nr … z dnia … r.) nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem … tj. przeznaczonym na usługi związane z turystyką i rekreacją w strefie ".." - pośredniej ochrony konserwatorskiej. Zgodnie z oświadczeniem dłużnika nieruchomość nie jest ubezpieczona. Na podstawie operatu szacunkowego z … r. sporządzonego przez rzeczoznawcę majątkowego - biegłego sądowego …, wartość szacunkowa nieruchomości wynosi … zł. Dłużnik … PESEL …, NIP …. Według informacji CEiDG wpis indywidualnej działalności gospodarczej dłużnika pod nazwą: „…” został wykreślony z dniem … r. (data rozpoczęcia działalności wg rejestru … r.). Dłużnik figuruje w KRS jako wspólnik w … sp. z o. o. (nr KRS … – podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT czynny NIP …). Sprawdzenie statusu podmiotu w VAT przy pomocy Portalu Podatkowego MF przeprowadzone 03.09.2022 r. wykazało, iż podmiot (…) o podanym identyfikatorze NIP … nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Nieruchomość – działka nr 1/1 powstała w wyniku podziału działki nr 1 nabytej przez dłużnika … w drodze umowy sprzedaży poprzedzonej przetargiem pisemnym. Umowa sprzedaży została sporządzona w drodze aktu notarialnego z dnia … r., nr rep … przez Notariusza w \`(...)\` … i zawarta między dłużnikiem … i … - likwidatorem … w likwidacji, w … przy ulicy …. Przedmiotem sprzedaży było wieczyste użytkowanie działki gruntu nr 1, o powierzchni … ha, położonej w \`(...)\` oraz własność budynków i budowli znajdujących się na działce, a nadto ruchomości (wyposażenie znajdujące się w budynku „…”). Według oświadczania stron umowy w akcie notarialnym na przedmiotowej działce (nr 1) znajdowały się: budynek główny „…” z wbudowaną portiernią, kotłownią, kioskiem i śmietnikiem, a nadto parking, drogi i place wewnętrzne, ogrodzenie z siatki na podstawie betonowej, mury oporowe z betonu, zasieki na opał z kamienia granitowego, kanał c.o. zewn., kanał sanit. zewn., kanał deszczowy zewn., wodociąg zewn. i oświetlenie terenu. Strony umowy w paragrafie … aktu notarialnego z dnia … r. oświadczyły, iż przedmiotowy budynek jest towarem używanym w myśl ustawy od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 z 1993 r. z późn. zm.). Nabywca – dłużnik … oświadczył, iż użytkowanie działki oraz własność budynków (wraz z ruchomościami) i budowli znajdujących się na gruncie kupuje z majątku odrębnego, a umowy majątkowej małżeńskiej nie zawierał. Nabycie działki nastąpiło w ramach umowy nieopodatkowanej podatkiem VAT. Według oświadczenia dłużnika działka nr 1 została nabyta w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Działka nr 1 o pow. … ha została podzielona na część zabudowaną hotelem – działka nr 1/2 o pow. … ha i część (według oświadczenia dłużnika) pod rozbudowę – działkę nr 1/1 o pow. … ha (nr KW: …). Podział zatwierdzony decyzją Burmistrza … z dnia … r. znak: …. Według oświadczeń dłużnika – właściciela …, działka nr 1/2 wraz z zabudowaniami i innymi naniesieniami była wykorzystywana w działalności gospodarczej, w budynku hotelu prowadzono usługi hotelarsko – gastronomiczne (PKD …). Na działce znajduje się budynek hotelu, w którym prowadzono usługi hotelarskie i gastronomiczne nieprzerwanie od … r. Działka nr 1 jeszcze przed podziałem wraz z zabudowaniami została wniesiona aportem w … r. do … sp. z o.o. (NIP …), która nie prowadziła działalności gospodarczej do końca … r. Spółka została zawiązana umową spółki z ograniczoną odpowiedzialnością zawartą w formie aktu notarialnego sporządzonego przez Notariusza w \`(...)\` … z dnia … r., nr rep … między dłużnikiem …, … (żona …) oraz … (syn …i …). Z dniem … r. spółka rozpoczęła działalność na przekazanych spółce nieruchomościach, tj. działki nr 1/2 wraz z zabudowaniami i naniesieniami. Od daty … r. hotel zarządzany jest przez … sp. z o.o. Działka wraz z zabudowaniami była wykorzystywana do działalności gospodarczej przez cały okres posiadania przez dłużnika. Po zakończeniu prowadzenia przez dłużnika działalności gospodarczej jako osoba fizyczna, działalność gospodarcza prowadziła … sp. z o.o. Działka będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT. W ciągu ostatnich 2 lat nie ponoszono wydatków na ulepszenie lub przebudowę budynków lub ich części. Działka nr 1 została nabyta przez dłużnika wraz z parkingiem i tzw. boiskiem z płyt betonowych. W 2007 r. wykonano remont boiska (komornikowi przedłożono zgłoszenie robót budowlanych z dnia 06.07.2007 r. adresowane do Starostwa Powiatowego w \`(...)\`) wymieniając nawierzchnię betonową na tzw., sztuczną trawę i urządzono kort tenisowy, który został utworzony celem uatrakcyjnienia usług oferowanych prze hotel. Po podziale działki nr 1, parking i kort tenisowy pozostał na działce nr 1/1. Naczelnik Urzędu Skarbowego w \`(...)\` poinformował komornika, że w zakresie istnienia obowiązku opodatkowania czynności licytacyjnej sprzedaży nieruchomości podatkiem VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, organem właściwym do wydawania pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatkowych jest wyłącznie wyspecjalizowany organ Krajowej Administracji Skarbowej - Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej. Naczelnik Urzędu Skarbowego w \`(...)\` wskazał również, iż prawo do zwrócenia się o wydanie interpretacji indywidualnej mają wszystkie osoby zainteresowane jej wydaniem w ich indywidualnej sprawie, zaś wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej oraz inną korespondencję związaną z wydawanymi interpretacjami indywidualnymi należy kierować do Krajowej Informacji Skarbowej.

W odpowiedzi na zawarte w wezwaniu następujące pytania Organu:

1) W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

Działka nr 1 jeszcze przed podziałem wraz z zabudowaniami została wniesiona aportem w … r. do … sp. z o.o. (NIP …), (…).

proszę wskazać:

\- jakie okoliczności wskazują, że dłużnikiem jest Pan …, skoro działka nr 1 jeszcze przed podziałem wraz z zabudowaniami została wniesiona aportem w … r. do … sp. z o.o.?

2) Czy działka nr 1 przed podziałem i/lub działka nr 2/1 po podziale była/jest/będzie od dnia nabycia do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była/jest/będzie do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywana ww. nieruchomość, dłużnik wykonywał/wykonuje/będzie wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

3) Czy budynek posadowiony na działce 1/1 tj. murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.)?

4) Czy kort tenisowy i parking, stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane?

5) Czy poszczególne, wymienione wyżej budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

6) Jeśli na działce nr 1/1 znajdują się urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane, to należy wskazać z jakimi budynkami/budowlami są one powiązane.

7) Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a) czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią jako Komornika działań?

b) czy działania te zostały udokumentowane?

c) czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od dłużnika?

wskazała Pani:

1) na fakt, że dłużnikiem jest Pan …, wskazuje wymienienie go jako podmiotu zobowiązanego w tytule wykonawczym będącym podstawą prowadzenia egzekucji w przedmiotowej sprawie tj. Nakaz zapłaty w postępowaniu nakazowym Sądu Okręgowego w … z dnia … r. o sygn. … zaopatrzony w klauzulę wykonalności z dnia … r.

Obocznie komornik sądowy wskazuje, że według zapisu uwidocznionego w KW o nr … właścicielem działki nr ew. 1/1 jest Pan … PESEL …. Zmiana wynikająca z wniesienia aportem w … r. do … sp. z o.o. (NIP …) działki nr 1 (jeszcze przed podziałem) ujawniona w umowie spółki nie wynika z treści KW (rękojmia wiary publicznej ksiąg wieczystych).

2) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy działka nr 1 przed podziałem i/lub działka nr 2/1 po podziale była/jest/będzie od dnia nabycia do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywana przez dłużnika wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

3) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy budynek posadowiony na działce 1/1 tj. murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.).

W odniesieniu do murowanego budynku parterowego z poddaszem użytkowym

4) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym stanowi budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.).

5) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym jest trwale związane z gruntem.

6) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym posadowiony na działce nr 1/1 stanowi urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.) powiązane z budynkami/budowlami.

W odniesieniu do parkingu

4) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy parking, stanowi budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.).

5) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy parking jest trwale związany z gruntem.

6) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy parking na działce nr 1/1 stanowi urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.) powiązane z budynkami/budowlami.

W odniesieniu do kortu tenisowego

4) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy kort tenisowy, stanowi budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.).

5) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy kort tenisowy jest trwale związane z gruntem.

6) udokumentowane działania komornika nie doprowadziły do ustalenia faktu czy kort tenisowy na działce nr 1/1 stanowi urządzenia budowlane w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane (tj. Dz. U. z 2023 r., poz. 682 ze. zm.) powiązane z budynkami/budowlami.

7) brak informacji w zakresie pytań z pkt II ppkt 2-6 sformułowanych w otrzymanym wezwaniu jest wynikiem udokumentowanych działań podjętych przez komornika. Podjęte przez komornika działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych informacji od dłużnika.

### Pytania

1) Czy sprzedaż egzekucyjna nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1/1, o pow. … ha położona w \`(...)\` przy ul. \`(...)\` i posiadająca księgą wieczystą o numerze … prowadzoną przez Sąd Rejonowy w \`(...)\` Wydział Ksiąg Wieczystych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2) Czy w wypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie komornik jako płatnik podatku od towarów i usług będzie mógł wystawić na całość otrzymanej kwoty w imieniu … będącego stroną postępowania, który obecnie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, fakturę?

### Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` … Zastępca Komornik … - wnioskodawcy, sprzedaż wyżej wskazanych nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług w stawce 23% jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm.) - dalej: ustawa o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Tym samym trzeba zatem przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT zbycie nieruchomości gruntowej traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów.

Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Przepis art. 18 ustawy o VAT nakłada na komornika sądowego obowiązek działania jako płatnik w przypadku wykonywania przez niego czynności egzekucyjnych w rozumieniu Kodeksu postępowania cywilnego. Jednak obowiązki płatnika urzeczywistniają się wyłącznie wtedy, gdy sam dłużnik byłby zobowiązany do zapłacenia podatku należnego od danej transakcji. Z kolei zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają te czynności, w przypadku których spełniony został zarówno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistniała czynność określona jako opodatkowana, która została wykonana przez podmiot mający cechę podatnika. Z kolei ust. 21 wskazanego powyżej przepisu stanowi, że: jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. W przedmiotowej sprawie nieruchomość stanowiąca własność dłużnika wykorzystywana jest do prowadzenia działalności gospodarczej (usługi hotelarskie i restauracyjne) co zostało stwierdzone podczas czynności komornika oraz w toku oględzin nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego. Okoliczność braku rejestracji dłużnika …, wobec wyżej wskazanych informacji, w ocenie wnioskodawcy, nie przesądza o zwolnieniu lub braku obowiązku podatkowego VAT w przypadku egzekucyjnego zbycia nieruchomości w toku prowadzanego postępowania egzekucyjnego. Wobec wykorzystywania zajętej nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej oraz jasno określonym przeznaczeniu terenów, na których położona jest nieruchomość w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, w ocenie wnioskodawcy zbycie wskazanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce 23%.

Zdaniem komornika, ponieważ sprzedaż nieruchomości w toku postępowania egzekucyjnego w drodze licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług w stawce 23% jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT) wobec przyjęcia, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione z uwagi na brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, komornik jako płatnik podatku od towarów i usług będzie mógł wystawić na całość otrzymanej kwoty w imieniu … będącego stroną postępowania, fakturę, mimo że ten obecnie nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest:

\- prawidłowe w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka nr 1/1,

\- nieprawidłowe w zakresie wystawienia przez Panią jako komornika, w imieniu dłużnika, faktury w związku w ww. sprzedażą.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów. Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż nieruchomości w trybie egzekucji stanowi odpłatną dostawę towarów, co oznacza, że zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, objęta jest zakresem przedmiotowym opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że - jako zastępca Komornika Sądowego przy Sądzie Rejonowym w \`(...)\` - prowadzi Pani egzekucję z nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1/1. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest murowanym budynkiem parterowym z poddaszem użytkowym, ponadto na działce znajduje się kort tenisowy i parking. Działka wraz z zabudowaniami była wykorzystywana do działalności gospodarczej przez cały okres posiadania przez dłużnika. Działka będąca przedmiotem postępowania egzekucyjnego wykorzystywana była wyłącznie do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym, dostawa nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1/1 na której znajduje się murowany budynek parterowy z poddaszem użytkowym, kort tenisowy i parking, będzie stanowiła zbycie majątku wykorzystywanego przez dłużnika w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna ww. działki nr 1/1 wraz z naniesieniami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym, oceniając Pani stanowisko dotyczące pytania oznaczonego nr 1 w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka nr 1/1, należało uznać je za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do kwestii wystawienia przez komornika, w imieniu dłużnika, faktury w związku ze sprzedażą egzekucyjną nieruchomości, którą stanowi zabudowana działka gruntu o numerze ewidencyjnym 1/1 wraz z naniesieniami, wskazać należy, że:

W myśl art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że:

Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:

Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1\. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2\. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

\- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Zgodnie z art. 106c ustawy:

Faktury dokumentujące dostawę towarów, o której mowa w art. 18, z tytułu której na dłużniku ciąży obowiązek podatkowy, wystawiają w imieniu i na rzecz dłużnika:

1) organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;

2) komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego.

Jak wskazano wyżej, przy dostawie działki nr 1/1 wraz z naniesieniami spełnione będą przesłanki do uznania dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz dostawa ww. działki nr 1/1 wraz z naniesieniami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Zatem, w przypadku gdy sprzedaż należącej do dłużnika ww. działki nr 1/1 wraz z naniesieniami będzie opodatkowana podatkiem VAT komornik - stosownie do treści art. 106c ustawy - zobowiązany będzie do wystawienia faktury na całość otrzymanej kwoty w imieniu i na rzecz Dłużnika, w przypadku, gdy sprzedaż dokonana zostanie na rzecz podatnika podatku. Natomiast, w przypadku dostawy tej nieruchomości na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem podatku, komornik będzie obowiązany do wystawienia faktury wyłącznie na żądanie nabywcy, jeżeli żądanie jej wystawienia zostanie zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczony zostanie towar, bądź otrzymana zostanie całość lub część zapłaty.

Natomiast, w przypadku gdy sprzedaż ww. działki nr 1/1 wraz z naniesieniami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, to wskazać należy, że jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższej sytuacji podatnik wystawiał fakturę.

Zatem, gdy ww. sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT i dokonana zostanie na rzecz podatnika podatku, komornik będzie mógł wystawić fakturę dokumentującą ww. sprzedaż na całość otrzymanej kwoty w imieniu i na rzecz Dłużnika.

Natomiast, w przypadku dostawy tej nieruchomości na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem podatku, na żądanie nabywcy, przy spełnieniu warunku wskazanego w art. 106b ust. 3 ustawy, komornik będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż ww. działki nr 1/1 wraz z naniesieniami.

Tym samym, oceniając całościowo Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w szczególności opodatkowanie/zwolnienie sprzedaży ww. nieruchomości, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie wskazać należy, że określenie stawki podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług od 1 lipca 2020 r. może być dokonane wyłącznie w ramach wydawania wiążącej informacji stawkowej, określonej w art. 42a ustawy.

Zatem Organ, w trybie interpretacji indywidualnej, nie jest uprawniony do dokonania oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy w zakresie stawki podatku VAT dla dostawy działek dokonanej po 30 czerwca 2020 r.

Ponadto Organ zauważa, że publikator ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wskazany przez Panią, tj. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 z późn. zm., jest nieaktualny. Obecnie tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2024 r. poz. 361.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).