Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB3/423-156/10-2/AO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2010-05-05
Teza: 1. Czy kwoty przekazane przez Spółkę na realizację opisanego przedsięwzięcia będą kosztami uzyskania przychodów, w sposób bezpośredni lub pośredni, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? 2. Czy kwoty przekazane przez Spółkę winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: amortyzacja; budowa-budowa drogi; drogi-drogi gminne; infrastruktura; inwestycje; inwestycje-inwestycje w obcych środkach trwałych; koszt; koszt-koszty pośrednie; koszt-koszty uzyskania przychodów; koszt-potrącalność kosztów; wydatek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 16a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2009 r. (data wpływu 12.02.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka buduje Centrum handlowo - usługowe przy drodze krajowej.

Chcąc osiągnąć cel w postaci dojazdu do Centrum pojazdom, zapewnienia bezpieczeństwa przechodniów (cele Spółki), jak również poprawienia ogólnej infrastruktury komunikacyjnej miasta, zoptymalizowania natężenia ruchu samochodów poprzez sprawne nowe połączenia dla ruchu kołowego w istniejącym układzie komunikacyjnym na terenie miasta (cele Prezydenta Miasta), Spółka oraz Prezydent Miasta, jako zarządca dróg publicznych, podpisali Porozumienie w sprawie przygotowania i realizacji przedsięwzięcia polegającego na budowie połączenia ulic wraz z budową wiaduktu.

W ramach tego porozumienia, Spółka zobowiązała się do zapewnienia sfinansowania inwestycji (przedsięwzięcia) w kwocie ustalonej w wyniku przetargu publicznego, ogłoszonego i przeprowadzonego przez Prezydenta Miasta.

Spółka przekaże środki finansowe niezbędne do realizacji inwestycji przez Miejski Zarząd Dróg i Zieleni, jednostkę organizacyjną Gminy.

Wnioskodawca uprawniony będzie do wglądu i kontroli nad wszystkimi wydatkami związanymi z realizacją inwestycji.

Na podstawie Porozumienia, Spółka przekaże nieodpłatnie dokumentację - Koncepcja budowy połączenia ulic wraz z budową wiaduktu.

Jako uzasadnienie zawartego Porozumienia, strony wskazują ponadto przepisy ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2007 r. Nr 19, poz. 115). Art. 15 ust. 1 i 2 tej ustawy, zobowiązuje podmioty prowadzące działalność gospodarczą do udziału w kosztach budowy, modernizacji oraz utrzymania dróg, jeśli użytkowanie tych dróg jest związane bezpośrednio z potrzebami tych podmiotów.

Dodatkowo, Spółka wskazała następujące informacje:

1.  Koszty poniesione przez Spółkę nie zostaną zwrócone przez jakikolwiek inny podmiot.
2.  Spółka na mocy porozumienia z Prezydentem Miasta zobowiązała się do przekazania na rzecz gminy efektów dotyczących przedsięwzięcia.
3.  Grunt, na którym znajduje się budowane skrzyżowanie ulic oraz wiadukt, nie stanowi własności Wnioskodawcy, a należy do miasta.
4.  Wnioskodawca nie posiada tytułu prawnego do wyłącznego korzystania z budowanego skrzyżowania ulic oraz wiaduktu.
5.  Spółka jest inwestorem budowanego Centrum.
6.  Pod pojęciem kosztów pośrednich i bezpośrednich, o których mowa w pytaniu pierwszym zadanym we wniosku, Spółka rozumie uznanie kosztów pośrednio poprzez amortyzację (inwestycja w obcym środku trwałym) lub bezpośrednio, tj. w momencie poniesienia kosztu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Czy kwoty przekazane przez Spółkę na realizację opisanego przedsięwzięcia będą kosztami uzyskania przychodów, w sposób bezpośredni lub pośredni, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2.  Czy kwoty przekazane przez Spółkę winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy o rachunkowości, przez koszty rozumie się uprawdopodobnione zmniejszenie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów (\`(...)\`), które doprowadzą do zmniejszenia kapitału własnego lub zwiększenia jego niedoboru.

Zdaniem Spółki, przekazanie środków na wykonanie przebudowy układu komunikacyjnego jest kosztem, który Spółka zamierza ponieść, aby pośrednio osiągnąć przychody w formie funkcjonującego Centrum handlowo - usługowego. Bez tego kosztu osiągnięcie przychodów byłoby bardzo utrudnione lub zgoła niemożliwe. Istnieje więc związek pomiędzy przedmiotowym przedsięwzięciem a celem prowadzonego przez Spółkę przedsiębiorstwa, jakim jest osiągnięcie przychodu.

W odniesieniu do sposobu zakwalifikowania kosztu w księgach rachunkowych, zdaniem Spółki, poniesiony wydatek będzie „inwestycją w obcym środku trwałym”.

Na podstawie art. 16a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają, niezależnie od przewidywanego okresu użytkowania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.

Z powyższych powodów, Spółka stoi na stanowisku, że poniesione wydatki będą kosztami uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne, dokonywane według przepisów określonych dla inwestycji w obcych środkach trwałych.

Dokonane wydatki byłyby ujęte jako wartość początkowa „inwestycji w obcym środku trwałym” i od tej wartości początkowej dokonywane byłyby odpisy amortyzacyjne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (…).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione następujące warunki:

*   został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,
*   jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
*   pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
*   poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów,
*   został właściwie udokumentowany,
*   nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodów, między tym kosztem a przychodem musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy. Chodzi tu o związek tego typu, że poniesienie kosztu ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.

Przez koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami należy rozumieć te koszty, których poniesienie wpływa bezpośrednio na uzyskanie przychodu z danego źródła. Są to więc wszelkie koszty, których poniesienie jest niezbędne, aby określone źródło przychodów przyniosło konkretne przychody. Aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Należy zaznaczyć, że kosztami uzyskania przychodów są wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zachowania i zabezpieczenia źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.

Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednie związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.

Należy przy tym podkreślić, iż obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a - 16m, z uwzględnieniem art. 16.

W myśl art. 16a ust. 1 ww. ustawy, za środki trwałe podlegające amortyzacji, z zastrzeżeniem art. 16c, uznaje się stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1.  budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2.  maszyny, urządzenia i środki transportu,
3.  inne przedmioty

\- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 16a ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania: przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, zwane dalej „inwestycjami w obcych środkach trwałych”.

Stosownie natomiast do treści art. 16i ww. ustawy, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j - 16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje pojęcia „inwestycji w obcych środkach trwałych”. Wobec tego należy zastosować wykładnię językową, zgodnie z którą inwestycje w obcych środkach trwałych są to poniesione przez podatnika nakłady na ulepszenie (polegające na przebudowie, rozbudowie), rekonstrukcję, adaptację lub modernizację środka trwałego używanego przez niego w prowadzonej działalności gospodarczej, a niestanowiącego jego własności. Powyższe dotyczy środka trwałego używanego na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka budująca Centrum handlowo - usługowe przy drodze krajowej, podpisała z Prezydentem Miasta, jako zarządcą dróg publicznych, Porozumienie w sprawie przygotowania i realizacji przedsięwzięcia polegającego na budowie połączenia ulic wraz z budową wiaduktu. W ramach tego porozumienia, Spółka zobowiązała się do zapewnienia sfinansowania inwestycji w kwocie ustalonej w wyniku przetargu publicznego, ogłoszonego i przeprowadzonego przez Prezydenta Miasta. Wnioskodawca nie posiada tytułu prawnego do wyłącznego korzystania z budowanego skrzyżowania ulic oraz wiaduktu.

Z uwagi na powyższe, przedmiotowe wydatki nie stanowią wydatków poniesionych na wytworzenie własnego środka trwałego, jak i „inwestycji w obcym środku trwałym”, a tym samym nie mogą być rozliczane w formie odpisów amortyzacyjnych.

W związku z tym, należy rozstrzygnąć, czy poniesione wydatki mogą stanowić koszt podatkowy, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jak wskazano we wniosku, Spółka chcąc osiągnąć cel w postaci dojazdu pojazdów do budowanego przez Nią Centrum handlowo - usługowego przy drodze krajowej, zapewnienia bezpieczeństwa przechodniów (cele Spółki), jak również poprawienia ogólnej infrastruktury komunikacyjnej miasta, zoptymalizowania natężenia ruchu samochodów poprzez sprawne nowe połączenia dla ruchu kołowego w istniejącym układzie komunikacyjnym na terenie miasta (cele Prezydenta Miasta), zobowiązała się do zapewnienia sfinansowania przedsięwzięcia polegającego na budowie połączenia ulic wraz z budową wiaduktu.

Wobec powyższego, wydatki poniesione na budowę połączenia ulic wraz z budową wiaduktu należy uznać za koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, bowiem nie mają one bezpośredniego odzwierciedlenia w uzyskanych przychodach, lecz ich poniesienie jest warunkiem ich uzyskania.

Moment potrącania kosztów podatkowych uznanych za inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, wskazany został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h , uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Reasumując, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdzić należy, iż kwoty przekazane przez Spółkę na realizację opisanego przedsięwzięcia, stanowią koszty uzyskania przychodów pośrednio związane z uzyskiwanym przez Nią przychodem i są potrącalne w dacie ich poniesienia.

Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.