Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.940.2025.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2026-01-07
Teza: Prawo do zwolnienia dostawy: prawa własności
niezabudowanej działki zabudowanej budynkiem i budowlami
w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz
udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek
stanowiących drogę.
Słowa kluczowe: grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-grunt zabudowany
małżeństwo
najem
sprzedaż-sprzedaż zwolniona
umowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia ....12.2005 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z małżonką B nabył Pan prawo
    użytkowania wieczystego do dnia ... grudnia 2089 roku zabudowanej nieruchomości
    stanowiącej własność Skarbu Państwa, położonej w ..., województwo ..., składającej się z
                                      2działek gruntu o numerach geodezyjnych 1 i 2 o obszarze ... m oraz prawo własności
    znajdującego się tam budynku magazynu i budowli stanowiących odrębną od gruntu
    nieruchomość.
    Nabycia dokonał Pan z małżonką za środki z Państwa majątku wspólnego, na potrzeby
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

    ....10.2023 roku prawo wieczystego użytkowania zostało przekształcone w prawo
    własności po wykupieniu obydwu działek.
    Do dnia ....01.2017 w zakupionym budynku była prowadzona działalność gospodarcza,
    którą zamknął Pan ....01.2017 roku.
    Od dnia ....02.2014 powyższy budynek jest wynajmowany. Wynajem prowadzi Pan jako
    osoba fizyczna.
    Po zakupie budynek został wyremontowany i przekształcony z zakupionego budynku
    magazynowego na lokal handlowy, bo takie było zapotrzebowanie w prowadzonej
    wówczas przez Pana działalności gospodarczej.
    Nakłady inwestycyjne przekroczyły 30% wartości zakupionego budynku. Ostatnie nakłady
    były wykonane w roku 2015. Po roku 2015 nie były już ponoszone żadne nakłady na
    remont lub modernizację tego budynku.
    Wraz z powyższą nieruchomością zakupił Pan wraz z małżonką również udział w 1/7 części
    w prawie wieczystego użytkowania do dnia ... grudnia 2089 roku – jest to udział w drodze
    dojazdowej składającej się z działek o numerach geodezyjnych 3 i 4. Prawo to do dnia
    dzisiejszego nie zostało przekształcone w prawo własności.
    Pan i Pana z małżonka cały czas mają wspólnotę majątkową.
    Na pytania Organu w wezwaniu z 17 października 2025 r. wskazał Pan odpowiednio:
      1. Jakie budowle znajdują się na działkach nr 1 i nr 2? Proszę je wymienić.
      Ad. 1 Budowle, które zostały wymienione we wniosku, zostały umieszczone w akcie
      notarialnym i są to obiekty liniowe w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej,
      znajdujące się na działce 2.
      2. Czy jest/był Pan i/lub Pani B jest/była czynnym zarejestrowanym podatnikiem
        podatku VAT?
      Ad. 2 Zarejestrowanym płatnikiem podatku VAT był tylko Pan, tj. A. Żona B nigdy nie
      była czynnym, zarejestrowanym płatnikiem VAT.
      3. Czy nabycie przez Pana wraz z Pana małżonką działek nr 1 i nr 2, nastąpiło w
        ramach transakcji:
        a) opodatkowanych podatkiem VAT,
        b) zwolnionych od podatku,
        c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT
        i czy transakcja ta została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku
        VAT?
      Ad. 3 Nabycie działek 1 oraz 2 było częścią jednej transakcji, w której nabył Pan wraz z
      żoną również budynek wraz z budowlami oraz prawem udziału w działce drogowej.
      Transakcja była opodatkowana podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z
      wykazaną kwotą podatku VAT.
      4. Czy z tytułu ww. nabycia przysługiwało Panu i/lub Pana żonie prawo do obniżenia
        kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Ad. 4 Prawo obniżenia kwoty podatku należnego przysługiwało tylko Panu, tj. A.
      5. Czy przedmiotem remontu były także budowle położone na działce/działkach? Jeśli
        tak, to które?
      Ad. 5 Nie, remont nie obejmował budowli.
      6. Czy od wydatków na remont budynku/budowli przysługiwało Panu i/lub Pana żonie
        prawo do odliczenia podatku naliczonego?

      Ad. 6 Prawo obniżenia kwoty podatku należnego od wydatków na remont
      przysługiwało tylko Panu, tj. A.
      7. Czy od 01.02.2017 r. przedmiotem najmu były także budowle? Jeśli tak, to które?
      Ad. 7 Nie, przedmiotem najmu nie były objęte budowle.
      8. Czy stroną najmu budynku/budowli był tylko Pan czy również Pana żona?
      Ad. 8 Żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ....03.2024 r.
      do ....03.2025 r. Poza tym okresem jako strona najmu występował i nadal występuje
      tylko Pan, tj. A, a do ....01.2017 r. stroną najmu była firma ..., której to był Pan
      właścicielem.
      9. Na której z działek, tj. nr 1 czy/i nr 2 posadowiony jest budynek magazynu i budowla
        /poszczególne budowle tj. czy znajduje się on na jednej działce czy na obydwu
        działkach?
      Ad. 9 Budynek magazynu oraz budowle znajdują się tylko na działce 2. Działka o nr 1
      jest działką zlokalizowaną między granicą działki, a budynkiem i ma tylko ok. 2,5 m
      szerokości na całej długości działki i nie nadaje się do zagospodarowania.
      10. Czy budynek magazynu, stanowi budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ww.
        ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 418 ze zm.)
        ?
      Ad. 10 Tak, stanowi budynek w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.
      11. Czy budowla/budowle znajdujące się na działce/działkach stanowią budowle w
        rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane?
      Ad. 11 Tak, budowle znajdujące się na działce 2 stanowią budowle w rozumieniu
      przepisów ustawy Prawo budowlane.
      12. Czy ww. budynek znajdujący się na działce/działkach i poszczególne budowle są
        trwale związane z gruntem?
      Ad. 12 Tak, budynek i budowle są trwale związane z gruntem.
      13. W sytuacji, gdy któraś z działek nr 1 lub nr 2 jest niezabudowana, proszę o
        wskazanie:
        a) działka o jakim numerze jest niezabudowana?
        b) czy dla ww. niezabudowanej działki na dzień sprzedaży będzie obowiązywał
          miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego? Jeżeli tak, to proszę
          wskazać, jakie będzie przeznaczenie ww. działki będącej przedmiotem
          sprzedaży według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego?
        c) w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,
          proszę wskazać czy dla ww. działki została/zostanie wydana decyzja o
          warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu
          publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca
          2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024
          r., poz. 1130 ze zm.)?
        d) czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez Pana i/lub Pana żonę w
          działalności gospodarczej?
        e) czy niezabudowana działka była wykorzystywana przez Pana i/lub Pana żonę
          wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, proszę o
          wskazanie jaka to była działalność zwolniona?
    odpowiedzieli Państwo:
    Ad. 13 Jedna z działek jest niezabudowana.

        a) Niezabudowana działka ma numer 1.
        b) Tak, obowiązywał będzie miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.
        c) Przeznaczenie działki - teren zabudowy usługowej. Jednak z uwagi na kształt
          działki, głównie z uwagi na szerokość ... nie ma możliwości jej zabudowy do
          granicy działki.
        d) Nie dotyczy, obowiązuje MPZP.
        e) Nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej.
        f) Nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.
      14. Czy zakres pytania postawionego we wniosku dotyczy także sprzedaży udziału w 1
        /7 części w prawie wieczystego użytkowania do dnia ... grudnia 2089 roku – w
        drodze dojazdowej położonej na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4?
        W przypadku pozytywnej odpowiedzi na ww. pytanie nr 14, proszę o wskazanie:
        a) Czy nabycie udziału w 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania ww.
          działek nastąpiło wraz z drogą dojazdową, czy droga została wybudowana
          później?
        b) Czy w związku z nabyciem/wybudowaniem drogi przysługiwało Panu lub Pana
          żonie prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
        c) Czy droga dojazdowa położona na działkach nr 3 i nr 4 od momentu jej nabycia
          /wybudowania do momentu jej zbycia służyła wyłącznie działalności
          zwolnionej?
        d) Czy droga dojazdowa znajdująca się na działkach nr 3 i nr 4, jest budowlą w
          rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeżeli droga
          dojazdowa jest budowlą, proszę o wskazanie:
        e) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie tej budowli (drogi), w rozumieniu art. 2
          pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług?
        f) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budowli lub jej części upłynął
          /upłynie okres krótszy niż 2 lata?
        g) Czy udział w ww. działkach nr 3 i nr 4, na których jest położona ww. droga,
          także był przedmiotem najmu? Jeśli tak, to w jakim czasie?
        h) Czy i kiedy były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli lub jej części oraz
          czy wydatki te były niższe niż 30% jej wartości początkowej? Jeśli tak, to
          proszę udzielić odpowiedzi:
          · czy z tytułu wydatków na ulepszenie przysługiwało Panu lub Pana żonie
            prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
            naliczonego;
          · kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budowli – w rozumieniu art. 2 pkt 14
            ustawy o podatku od towarów i usług – po jej ulepszeniu?
    Ad. 14 Tak, zakres pytania dotyczy również sprzedaży udziału w 1/7 części w prawie
    wieczystego użytkowania w drodze dojazdowej na działkach o numerach 3 i 4.
        a) Nabycie udziałów dotyczyło działek wraz z drogą. Został Pan zmuszony do
          zakupu ww. 1/7 udziału w prawie wieczystego użytkowania, ponieważ działki
          wraz z drogą przylegają do Pana posesji, a miasto ..., które miało prawo
          pierwokupu zrezygnowało z tego prawa. Nigdy nie użytkował Pan ww. działek,
          ponieważ dojazd do działek, na których znajduje się budynek oraz droga na
          działkach 3 i 4 odbywa się poprzez drogę znajdującą się na działkach 5 oraz 6
          na podstawie służebności gruntowej bezpłatnej (załącznik nr 2).

        b) Tak, przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku, ponieważ prawo zostało
          nabyte w ramach jednej transakcji wraz z działkami i budynkiem magazynu.
        c) Od zakupu do końca okresu prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej,
          czyli do dnia ....01.2017 r. prowadzony był najem budynku, gdzie stroną była
          firma ... i był odprowadzany podatek VAT. Jednak działki 3 oraz 4 nie były
          przedmiotem najmu. Ww. działki nie były w tym czasie użytkowane przez Pana
          ani przez żadnego z Najemców.
        d) Tak, droga stanowi budowlę zgodnie z zapisami ustawy Prawo budowlane.
        e) Pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed zakupem budynku i działki oraz prawa do
          wieczystego użytkowania. Droga istniała wiele lat przed zakupem przez Pana i
          Pana żonę budynku wraz z działką. Dokładna data nie jest Panu znana.
        f) Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli był znacznie
          dłuższy niż 2 lata.
        g) Nie, udział w działkach na których jest droga nie był nigdy przedmiotem najmu.
        h) Nie, nigdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli (drogi).
        Na pytania Organu przedstawione w wezwaniu z 12 listopada 2025 r.:
      1) Z jakich przyczyn, w okresie od ....03.2024 r.-....03.2025 r., stroną umowy najmu
        budynku (jedynym wynajmującym) była Pana żona?
      2) Czy doszło do pierwszego zasiedlenia ww. budowli (instalacji wodociągowej oraz
        elektrycznej, znajdujących się na działce nr 2), w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o
        podatku od towarów i usług?
      3) Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budowli?
      4) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budowli upłynie okres krótszy
        niż 2 lata?
      5) Czy budowle, tj. instalacja wodociągowa oraz elektryczna, znajdujące się na działce
        nr 2 są związane z budynkiem magazynu? Jeżeli tak, to:
      6) Czy w związku z użytkowaniem przez Pana i/lub poprzednich właścicieli budynku
        magazynu, znajdującego się na działce nr 2 używane były również obiekty liniowe,
        tj. instalacja wodociągowa oraz elektryczna, znajdujące się na tej działce?
    odpowiedział Pan odpowiednio:
    Ad. 1 Pana żona była stroną umowy (jedynym wynajmującym) w okresie od ....03.2024 r. -
    ....03.2025 r. ponieważ poprzedni najemca porzucił lokal bez wcześniejszego
    informowania oraz wypowiedzenia umowy ....12.2023 r. W związku z tym, Pan jako
    Wynajmujący rozwiązał umowę bez okresu wypowiedzenia.
    Lokal po wypowiedzeniu stał niewykorzystany i został ogłoszony jako do wynajęcia, m. in.
    powiesił Pan banery z taką informacją. Po wywieszeniu tego ogłoszenia pojawił się
    najemca, który był zainteresowany wynajmem. W tym okresie przebywał Pan poza
    miejscem zamieszkania i nie był obecny w kraju. W związku z tym umowę najmu pod Pana
    nieobecność podpisała Pana żona, która posiada takie same prawa do lokalu jak Pan, a
    nowy najemca, nalegał aby podpisanie umowy przebiegło jak najszybciej, ponieważ
    obawiał się, że lokal zostanie wynajęty innej firmie. Na podstawie tej umowy w ww.
    okresie żona wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna.
    Umowa najmu, którą podpisała żona została rozwiązana z dniem ....03.2025 r. z powodu
    tego, że żona bardzo poważnie zachorowała i wielokrotnie przebywała w szpitalu. W
    związku z bardzo poważnym stanem zdrowia żony umowa została rozwiązana dnia ....
    03.2025 r., a po jej rozwiązaniu została podpisana nowa umowa z tym samym najemcą,
    której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A jako jedyny wynajmujący. Wraz z żoną posiada
    Pan wspólnotę małżeńską i Państwa zdaniem nie miało to znaczenia, kto jest stroną

    umowy najmu. Po podpisaniu umowy z najemcą od ....04.2025 r. to Pan wystawia faktury i
    odprowadza podatek od faktur jako osoba fizyczna.
    Ad. 2 Nie, nie doszło do pierwszego zasiedlenia przez Pana i przez Pana żonę budowli w
    postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, znajdujących się na działce 2.
    Pierwszego zasiedlenia dokonał któryś z pierwszych właścicieli niniejszych budowli, lecz
    nie jest Panu znany okres kiedy to mogło nastąpić. W chwili zakupu instalacja
    wodociągowa oraz elektryczna były już sprawną i integralną częścią działki nr 2.
    Ad. 3 Nie ma Pan wiedzy na temat kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia budowli
    instalacji wodociągowej oraz elektrycznej, ale nastąpiło to na długo przed zakupem
    nieruchomości wraz z budowlami przez Pana i przez Pana żonę. Nie ponieśli też Państwo
    żadnych kosztów ulepszenia ww. budowli.
    Ad.4 Nie, od pierwszego zasiedlenia do dostawy ww. budowli, tj. instalacji wodociągowej
    oraz elektrycznej upłynie okres większy niż kilkadziesiąt lat (co najmniej 20 lat).
    Ad.5 Tak, budowle tj. instalacja elektryczna oraz wodociągowa znajdujące się na działce 2
    są związane z budynkiem magazynu.
    Ad.6 Tak, w związku z użytkowaniem przez Pana oraz przez poprzednich właścicieli
    budynku magazynu znajdującego się na działce 2 używane były również obiekty liniowe, tj.
    instalacja wodociągowa oraz elektryczna znajdujące się na działce 2.

## Pytanie

Czy przy sprzedaży powyższej nieruchomości będą Państwo mogli skorzystać ze
    zwolnienia z podatku VAT z tytułu tej sprzedaży?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, powołując się na art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, sprzedaż powyższej
    nieruchomości może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
    Swoje stanowisko motywują Państwo zapisami ustawy o VAT mówiącymi, że ze zwolnienia
    korzysta sprzedaż nieruchomości następująca po pierwszym zasiedleniu, gdy od
    pierwszego zasiedlenia minęły 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub
    użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub
    ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Uważają Państwo, że nieruchomość, którą Państwo zakupili, ulepszyli, a wartość tego
    ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej oraz minęło 2 lata od pierwszego
    zasiedlenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:
      w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy
      prawa własności niezabudowanej działki nr 1 - jest nieprawidłowe,
      w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy
      działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej

      oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o
      numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę – jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W świetle powołanych powyżej przepisów grunt oraz budynki i budowle spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o
    której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2

    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku,
    współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów,
      handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i
      wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
      gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku
      rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od
    towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności
    opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną
    jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób
    świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
    wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana
    czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z
    jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Jak wynika z opisu sprawy ....12.2005 roku na podstawie aktu notarialnego wraz z
    małżonką B nabył Pan prawo użytkowania wieczystego do dnia ... grudnia 2089 roku
    nieruchomości składającej się z: niezabudowanej działki nr 1 i działki zabudowanej nr 2
    wraz z prawem własności znajdującego się tam budynku magazynu i budowli (obiekty
    liniowe w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej) oraz udział w 1/7 części w
    prawie wieczystego użytkowania działek o numerach 3 i 4, na których znajduje się droga.
    Nabycia dokonał Pan z małżonką za środki z Państwa majątku wspólnego, na potrzeby
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Transakcja była opodatkowana
    podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Prawo
    obniżenia kwoty podatku należnego przysługiwało tylko Panu. Prawo wieczystego

    użytkowania działek nr 1 i nr 2 zostało przekształcone w prawo własności ....10.2023 roku,
    po wykupieniu obydwu działek. Do dnia ....01.2017 w zakupionym budynku była
    prowadzona działalność gospodarcza, którą zamknął Pan ....01.2017 roku. Od dnia ....
    02.2014 powyższy budynek jest wynajmowany a wynajem prowadzi Pan jako osoba
    fizyczna. Żona B była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ....03.2024 r. do
    ....03.2025 r. i podpisała umowę najmu. Na podstawie tej umowy w ww. okresie żona
    wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna. Poza tym okresem
    jako strona najmu występował i nadal występuje tylko Pan, tj. A, a do ....01.2017 r. stroną
    najmu była firma ..., której to był Pan właścicielem. Umowa najmu, którą podpisała żona
    została rozwiązana z dniem ....03.2025 r., a po jej rozwiązaniu została podpisana nowa
    umowa z tym samym najemcą, której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A jako jedyny
    wynajmujący. Po podpisaniu umowy z najemcą od ....04.2025 r. to Pan wystawia faktury i
    odprowadza podatek od faktur jako osoba fizyczna. Działki 3 oraz 4 nie były przedmiotem
    najmu oraz nie były w tym czasie użytkowane przez Pana ani przez żadnego z Najemców.
    Należy wskazać, że skoro nabycia ww. nieruchomości dokonał Pan z małżonką na
    potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej to dojdzie do zbycia
    nieruchomości majątku nabytego na potrzeby prowadzanego przez Pana
    przedsiębiorstwa.
    Ponadto jak wynika z opisu sprawy w okresie od ....03.2024 r. do ....03.2025 r. Pana żona B
    była stroną najmu (jedynym Wynajmującym) i podpisała umowę najmu budynku
    magazynu znajdującego się na działce nr 2 i na podstawie tej umowy w ww. okresie
    wystawiała faktury oraz odprowadzała podatek jako osoba fizyczna.
    Umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony - zarówno
    wynajmującego jak i najemcę - określone przepisami obowiązki.
    Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j.: Dz. U. z
    2025 r. poz. 1071):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia
    wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest
    świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. A zatem, umówiony
    między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i
    pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne należne za
    używanie przedmiotu najmu przez najemcę.
    Zatem, najem jako usługa, wypełnia określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności
    gospodarczej, jeżeli wykonywany jest w sposób ciągły dla celów zarobkowych, bez względu
    na to, czy najem będzie prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako
    odrębne źródło przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    W konsekwencji najem nieruchomości stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podmiot świadczący usługę najmu będzie podatnikiem podatku od towarów i usług
    wówczas, gdy najem ten będzie wykonywał we własnym imieniu i na własny rachunek.
    W konsekwencji powyższego, sprzedaż nieruchomości składającej się z: prawa własności
    niezabudowanej działki nr 1, prawa własności działki nr 2 zabudowanej budynkiem i
    budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w
    prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4

    stanowiących drogę będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa
    towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomość została zakupiona przez Państwa do celów
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Transakcja była opodatkowana
    podatkiem VAT, udokumentowana została fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Do
    dnia ....01.2017 w zakupionym budynku magazynu była prowadzona działalność
    gospodarcza, którą zamknął Pan ....01.2017 roku. Od dnia ....02.2014 powyższy budynek
    jest wynajmowany, a wynajem prowadzi Pan jako osoba fizyczna. Pana żona B była stroną
    najmu (jedynym Wynajmującym) w okresie od ....03.2024 r. do ....03. 2025 r. i podpisała
    umowę najmu, która została rozwiązana z dniem ....03.2025 r. Po jej rozwiązaniu została
    podpisana nowa umowa z tym samym najemcą, której stroną (Wynajmującym) jest Pan, A
    jako jedyny wynajmujący.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    sprzedaży:
      niezabudowanej działki nr 1 oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania
      wieczystego działek o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę, spełni
      Pan przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy ponieważ ww. działki zostały
      zakupione przez Państwa do celów prowadzonej przez Pana działalności
      gospodarczej oraz od ich zakupu został przez Pana odliczony podatek VAT, zatem
      będzie Pan podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy dla dostawy tych działek,
      dostawy działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji
      wodociągowej oraz elektrycznej, Pan oraz Pana żona byliście osobami
      wykorzystującymi przedmiotową nieruchomość do prowadzenia działalności
      gospodarczej, a w konsekwencji Pan oraz Pana żona będziecie podatnikami w
      rozumieniu art. 15 ustawy dla dostawy tej działki wraz z naniesieniami tj. budynkiem
      i budowlami.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy działka nr 1 jest niezabudowana.
    Zatem, w przypadku dostawy działki nr 1 należy przeanalizować możliwość zastosowania
    zwolnienia od podatku VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym, itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez
      to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem

      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację
    art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie
    zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko
    Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony
    lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod
    zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego
      gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem
      morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej
      oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.
    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
    W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny
    budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z
    decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach
    o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów
    niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego
    oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT.
    Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje
    jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości

    niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod
    zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
    Treść ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje
    zbycie nieruchomości niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one
    przeznaczone pod zabudowę.
    Jednocześnie – jak zostało wskazane powyżej – ustawa o podatku od towarów i usług
    nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan
    zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    Z informacji podanych przez Pana wynika, że dla terenu, na którym jest położona działka
    nr 1 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym
    działka nr 1 stanowi teren zabudowy usługowej.
    Mając na uwadze wskazane przez Pana okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy
    należy stwierdzić, że działka nr 1 jest działką przeznaczoną pod zabudowę.
    Zatem, dostawa działki nr 1 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli do sprzedaży działki wystąpiły przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia jej dostawy w oparciu o
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Dostawa działki nr 1 nie będzie korzystać także ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2 ustawy. W opisie sprawy wskazał Pan, że działka o nr 1 nie była wykorzystywana na
    cele działalności zwolnionej z podatku VAT. Ponadto, przy zakupie ww. działki
    przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Zatem dostawa działki nr 1 również nie będzie korzystała ze zwolnienia wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Tym samym dostawa prawa własności niezabudowanej działki nr 1 będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku
    VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że działki nr 2 oraz nr 3 i nr 4 są działkami zabudowanymi.

    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku/budowli
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce zarówno w
    sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostanie on oddany w
    najem, jak też w przypadku, gdy będzie on wykorzystywany na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania dostawy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o ww.
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków i

    budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęć „budynku” i „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów
    ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z
      gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada
      fundamenty i dach.
    W myśl art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona
      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Jak wynika z opisu sprawy, na działce 2 znajduje się budynek magazynu oraz budowle w
    postaci instalacji wodociągowej oraz elektrycznej. Budynek magazynu stanowi budynek w
    rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, a budowle znajdujące się na działce 2
    stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. Budynek i budowle
    są trwale związane z gruntem. Po zakupie budynek został wyremontowany i
    przekształcony z zakupionego budynku magazynowego na lokal handlowy, bo takie było
    zapotrzebowanie w prowadzonej wówczas przez Pana działalności gospodarczej. Nakłady
    inwestycyjne przekroczyły 30% wartości zakupionego budynku. Ostatnie nakłady były
    wykonane w roku 2015. Po roku 2015 nie były już ponoszone żadne nakłady na remont
    lub modernizację tego budynku. Od zakupu do końca okresu prowadzenia przez Pana

    działalności gospodarczej, czyli do dnia ....01.2017 r. prowadzony był najem budynku. W
    okresie od ....03.2024 r. do ....03.2025 r. Pana żona była stroną najmu. Poza tym okresem
    jako strona najmu występował i nadal występuje tylko Pan. Pierwsze zasiedlenie budowli
    instalacji wodociągowej oraz elektrycznej nastąpiło przed zakupem nieruchomości wraz z
    budowlami przez Pana i przez Pana żonę. Pan i Pana żona nie ponieśliście żadnych
    kosztów ulepszenia ww. budowli. Od pierwszego zasiedlenia do dostawy ww. budowli, tj.
    instalacji wodociągowej oraz elektrycznej upłynie okres dłuższy niż kilkadziesiąt lat (co
    najmniej 20 lat).
    W świetle powyższego, dostawa budynku oraz budowli w postaci instalacji wodociągowej
    oraz elektrycznej posadowionych na działce nr 2 nie zostanie dokonana w ramach
    pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku i
    budowli upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy budynku oraz budowli w postaci instalacji
    wodociągowej oraz elektrycznej posadowionych na działce nr 2 zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy.
    Tym samym, dostawa budynku oraz budowli w postaci instalacji wodociągowej oraz
    elektrycznej posadowionych na działce nr 2, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W odniesieniu natomiast do udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową znajdującej
    się na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4, która stanowi budowlę zgodnie z
    zapisami ustawy Prawo budowlane, wskazał Pan, że pierwsze zasiedlenie nastąpiło przed
    zakupem budynku i działki oraz prawa wieczystego użytkowania (dokładna data nie jest
    Panu znana). Okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budowli był znacznie
    dłuższy niż 2 lata. Nigdy nie były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli (drogi).
    Tym samym również dostawa udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową znajdującej
    się na działkach o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4, również nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww.
    budowli upłyną co najmniej 2 lata.
    W konsekwencji powyższego, dla dostawy udziału w budowli stanowiącej drogę
    dojazdową, posadowionej na działkach nr 3 i nr 4 zostaną spełnione warunki
    umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy. Tym samym, dostawa udziału w budowli stanowiącej drogę dojazdową,
    posadowionej na działkach nr 3 i nr 4, również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazałem wyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione. W
    konsekwencji, na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy, również sprzedaż działki nr 2
    zabudowanej budynkiem oraz budowlami w postaci instalacji wodociągowej i elektrycznej
    oraz udziału 1/7 części w prawie wieczystego użytkowania działek o nr 3 i nr 4, na których
    znajduje się budowla w postaci drogi dojazdowej, będzie zwolniona od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    Reasumując:
    - dostawa, dla której to Pan będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy:
    - prawa własności niezabudowanej działki nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku VAT,
    - udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek o numerach geodezyjnych
      nr 3 i nr 4 stanowiących drogę, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust.
      1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy

    - dostawa, dla której podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy będzie Pan i Pana
      małżonka:
    - działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej oraz
      elektrycznej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko, w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy dostawy:
      - prawa własności niezabudowanej działki nr 1 – jest nieprawidłowe,
      - działki nr 2 zabudowanej budynkiem i budowlami w postaci instalacji wodociągowej
        oraz elektrycznej oraz udziału 1/7 części w prawie użytkowania wieczystego działek
        o numerach geodezyjnych nr 3 i nr 4 stanowiących drogę – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy wskazać, iż analiza załączników dołączonych do wniosku o wydanie
    interpretacji w indywidualnej sprawie nie mieści się w ramach określonych w art. 14b §
    1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Zatem tut. Organ nie jest uprawniony do oceny załączników dołączonych do wniosku, a
    niniejszą interpretację wydano jedynie w oparciu o opis zdarzenia przyszłego
    przedstawionego we wniosku i jego uzupełnieniu.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan A (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.