Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.973.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy
prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajduje
się budynek i prawa wieczystego użytkowania gruntu, na
którym posadowione są budynki wraz z urządzeniami
budowlanymi, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT dostawy prawa wieczystego
    użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego
    użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki wraz z urządzeniami
    budowlanymi, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Uzupełniła go Pani - w
    odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 listopada 2025 r. (wpływ 5 grudnia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca będąc organem egzekucyjnym (komornik sądowy) zamierza przeprowadzić
    w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości będącej w posiadaniu
    dłużnika.
    Przedmiotem stanu faktycznego jest nieruchomość stanowiąca grunt w użytkowaniu
    wieczystym i części składowe (zabudowania) stanowiące odrębną własność, oznaczona
    działką nr 2, 1. Działki stanowią całość gospodarczą. Przedmiot wyceny położony jest w
    miejscowości ... , gmina ... , powiat ..., województwo ..., brak adresu. Dla nieruchomości
    Sąd Rejonowy w ... IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Teren, na
    którym położona jest przedmiotowa nieruchomość nie posiada uchwalonego
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Działki nie są objęte decyzją o
    warunkach zabudowy, jak i decyzją o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego,
    które powodowałyby zmianę zagospodarowania terenu.
    Na działce nr 1 zlokalizowane jest stanowisko archeologiczne o istotnych wartościach
    kulturowych. Zgodnie z Gminną Ewidencją Zabytków, według stanu na dzień 4 listopada
    2019 r., na ww. działce znajduje się obiekt zabytkowy ujęty w ewidencji jako (...). Zgodnie z
    wykazem stanowisk archeologicznych z terenu gminy ... ujętych w Wojewódzkiej Ewidencji
    Zabytków (niebędących jednocześnie obiektami wpisanymi do rejestru zabytków),
    przedmiotowy obiekt figuruje jako: (...).
    Na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy
    (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki)
    i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony jest siatką, od strony
    północy nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką,
    w części asfalt.
    Z zapisów księgi wieczystej wynika, iż dłużnik pozostaje właścicielem przedmiotowych
    budynków co najmniej od 30.12.2014 r.
    Wnioskodawca nie posiada wiedzy, czy podatnik dokonywał nakładów na przedmiotowe
    nieruchomości. Z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z operatu
    szacunkowego wynika, iż nakłady takie nie były dokonywane. Budynki pozostają w złym
    stanie technicznym. Dłużnik jest osobą prawną (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością)
    i jest niezarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca nie kierował do podatnika pytań związanych z przedmiotową
    nieruchomością na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, nie
    posiada on wiedzy w przedmiocie możliwości obniżenia przez dłużnika podatku należnego

    o podatek naliczony związany z zakupem przedmiotowych nieruchomości oraz
    ewentualnymi nakładami na te nieruchomości.
    Wnioskodawca jako organ egzekucyjny stan faktyczny ustalił na podstawie dokonanych
    oględzin, operatu szacunkowego oraz posiadanych dokumentów.
    W uzupełnienie wniosku podano:
      1) Na pytanie: „Czy Dłużnik, o którym mowa we wniosku, prowadził/prowadzi
        działalność gospodarczą? Jeśli tak, proszę wskazać od kiedy i w jakim zakresie?”,
        Wnioskodawca wskazał, że Dłużnik nie prowadzi, lecz prowadził.
      2) Na pytanie: „W sposób jednoznaczny czy Dłużnik, o którym mowa we wniosku, był
        /jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT? Jeśli tak, proszę wskazać
        od kiedy do kiedy? Jeśli nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem i korzysta ze
        zwolnienia, to w oparciu o jaką podstawę prawną?”, Wnioskodawca wskazał, że z
        danych z wykazu podmiotów zarejestrowanych jako podatnicy VAT,
        niezarejestrowanych oraz wykreślonych i przywróconych do rejestru VAT
        prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej wynika, iż dłużnik był
        zarejestrowany jako czynny podatnik VAT od 16-09-2013 do
        20-05-2025 r.
      3) Na pytanie: „W związku z informacjami zawartymi w opisie sprawy:
            Na działce nr 1 (...) znajduje się obiekt zabytkowy ujęty w ewidencji jako
            spichlerz murowany, stanowiący element dawnego zespołu folwarcznego,
            datowany na koniec XIX wieku. (...) Przedmiotowy obiekt figuruje jako:
            spichlerz (obecnie magazyn) (...),
        proszę podać:
          a) kiedy i w jakim celu Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu
            nr 1 wraz ze znajdującym się na niej spichlerzem?
          b) czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1
            wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem nastąpiło od osoby fizycznej
            czy od innego podmiotu (jakiego)?
          c) czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 1
            wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem nastąpiło w ramach
            czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
          d) czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu nr
            1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem zostało udokumentowane
            fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek należny?
          e) czy Dłużnikowi z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu nr
            1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem przysługiwało prawo do
            obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli
            nie, proszę wskazać z jakiego powodu?
          f) w jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje prawo użytkowania
            wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się na nim spichlerzem od
            momentu jego nabycia do momentu sprzedaży w drodze licytacji
            komorniczej?
          g) czy prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 1 wraz ze znajdującym się
            na nim spichlerzem było/jest/będzie wykorzystywane przez Dłużnika w
            całym okresie posiadania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
            podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę
            prawną tego zwolnienia.
          h) czy ww. spichlerz stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia
            7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?

          i) czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. spichlerza w rozumieniu art.
            2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
            j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
              Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a)wybudowaniu lub
    b)ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
    podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
          j) czy od pierwszego zasiedlenia ww. spichlerza do dnia planowanej
            sprzedaży w drodze licytacji komorniczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
          k) czy przed transakcją sprzedaży w drodze licytacji komorniczej Dłużnik
            ponosił/będzie ponosił wydatki na ulepszenie tego spichlerza w
            rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiące co
            najmniej 30% jego wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy wskazać:
              - czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało
                Dłużnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
                naliczony?
              - kiedy Dłużnik ponosił ww. wydatki?
              - czy po zakończonym ulepszeniu spichlerza miało miejsce jego
                pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
              - czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego spichlerza a
                planowaną sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłyną co
                najmniej 2 lata?”,
        Wnioskodawca wskazał, że:
        a) Prawo użytkowania wieczystego gruntu 1 wraz ze znajdującym się na niej
          spichlerzem nabył w dniu 22/08/2003, co wynika z aktu notarialnego
          zawartego przed notariuszem ... w dniu 22/08/2003r. Rep. A numer ... . Cel
          nie jest znany.
        b) Nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni (...) w upadłości.
        c) Z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została nabyta za cenę w łącznej
          kwocie ... zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą VAT, numer ... z dnia
          21/08/2003 za kwotę ... zł. Czyli grunt nabyto w ramach czynności
          niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek w ramach
          czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast brak
          wiedzy w zakresie czynności podlegających opodatkowaniu po stronie
          dłużnika.
        d) Tak. Grunt - nie.
        e) Brak wiedzy w tym zakresie.
        f) Brak wiedzy w tym zakresie.
        g) Brak wiedzy w tym zakresie.
        h) Tak.
        i) Tak. Dokładna data nie jest znana. Niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż
          dwa lata.
        j) Dokładna data nie jest znana. Niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż dwa
          lata.
        k) Brak wiedzy w tym zakresie.
      4) Na pytanie: „Kiedy i w jakim celu Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego
        gruntu nr 2?”, Wnioskodawca wskazał, że cel jest nieznany. Prawo użytkowania
        wieczystego gruntu 2 dłużnik nabył w dniu 22/08/2003, co wynika z aktu
        notarialnego zawartego przed notariuszem ... w dniu 22/08/2003r. Rep. A numer ... .
      5) Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2
        nastąpiło od osoby fizycznej czy od innego podmiotu (jakiego)?”, Wnioskodawca

        wskazał, że nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni Kółek
        Rolniczych w ... w upadłości.
      6) Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego gruntu nr 2
        nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?”,
        Wnioskodawca wskazał, że z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została
        nabyta za cenę w łącznej kwocie ... zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą
        VAT, numer ... z dnia 21/08/2003 za kwotę ... zł. Czyli grunt nabyto w marach
        czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynek w ramach
        czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
      7) Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu
        nr 2 zostało udokumentowane fakturą? Jeżeli tak, to czy był wykazany podatek
        należny?”, Wnioskodawca podał, że z aktu notarialnego wynika, iż nabycie budynku
        było udokumentowane fakturą, gruntu nie. Nie wie jaki był wskazany podatek
        należny, faktury do aktu nie załączono.
      8) Na pytanie: „Czy Dłużnikowi z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu
        nr 2 przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego? Jeżeli nie, proszę wskazać z jakiego powodu?”, Wnioskodawca wskazał:
        „brak wiedzy w tym zakresie”.
      9) Na pytanie: „W jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje prawo użytkowania
        wieczystego gruntu nr 2 od momentu jego nabycia do momentu planowanej
        sprzedaży w drodze licytacji komorniczej?”, Wnioskodawca wskazał: „brak wiedzy w
        tym zakresie”.
      10) Na pytanie: „Czy prawo użytkowania wieczystego gruntu nr 2 było/jest/będzie
        wykorzystywane przez Dłużnika w całym okresie posiadania wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak to należy wskazać
        podstawę prawną tego zwolnienia.”, Wnioskodawca wskazał: „Brak wiedzy w tym
        zakresie”.
      11) Na pytanie: „W opisie sprawy podała Pani:
    Na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy
    (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub
    rozbiórki) i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony siatką, od
    strony północy nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części
    trylinką, w części asfalt.
        Proszę podać:
          a) czy ww. naniesienia znajdowały się na działce nr 2 w momencie nabycia przez
            Dłużnika prawa użytkowania wieczystego tego gruntu, czy też zostały
            wybudowane przez Dłużnika?
          b) czy Dłużnikowi w związku z nabyciem ww. naniesień przysługiwało prawo do
            odliczenia podatku VAT?
          c) jeśli ww. naniesienia zostały przez Dłużnika wybudowane po nabyciu prawa
            wieczystego użytkowania gruntu nr 2, to należy wskazać:
          - kiedy zostały wybudowane przez Dłużnika poszczególne naniesienia? (proszę
            podać miesiąc i rok)
          - czy od wydatków poniesionych na wybudowanie poszczególnych naniesień
            przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia podatku VAT?
          d) w jaki sposób Dłużnik wykorzystywał/wykorzystuje poszczególne naniesienia
            znajdujące się na działce nr 2 w całym okresie posiadania tj. od momentu
            wejścia w ich posiadanie/wybudowania do momentu planowanej sprzedaży
            w drodze licytacji komorniczej?
          e) czy poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 2 w całym okresie
            posiadania wykorzystywane były/są przez Dłużnika wyłącznie do działalności

            zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli nie, proszę wskazać z
            jakiego powodu? Jeżeli tak to należy wskazać podstawę prawna tego
            zwolnienia.
          f) czy ww. naniesienia znajdujące się na działce nr 2 stanowią:
          - budynek czy
          - budowlę czy
          - urządzenie budowlane
          w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane?”,
        Wnioskodawca wskazał, że na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do
        generalnego remontu), biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia
        (do generalnego remontu lub rozbiórki) i obiekt gospodarczy - budynki
        współczesne. Teren ogrodzony siatką, od strony północy nieogrodzona, brama
        metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką, w części asfalt.
        a) z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2 w
        momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu,
        b) brak wiedzy w tym zakresie,
        c) - brak wiedzy, - brak wiedzy,
        Z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2
        w momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu.
        d) brak wiedzy w tym zakresie.
        e) brak wiedzy w tym zakresie.
        f) są to budynki, tj. budynek przemysłowy (do generalnego remontu), budynek
        biurowy (obiekt wymaga generalnego remontu), budynek portiernia (do
        generalnego remontu lub rozbiórki) i budynek obiekt gospodarczy - budynki
        współczesne.
      12) Na pytanie: „Jeśli poszczególne naniesienia znajdujące się na działce nr 2
        stanowią budynek lub budowlę w rozumieniu przepisów ustawy Prawo
        budowlane należy wskazać:
      a) czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynku/budowli w rozumieniu art.
      2 pkt 14 ustawy o VAT?
      b) czy od pierwszego zasiedlenia poszczególnego budynku/budowli do dnia planowanej
      sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      c) czy przed transakcją sprzedaży Dłużnik ponosił/będzie ponosił wydatki na ulepszenie
      poszczególnego budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym,
      stanowiące co najmniej 30% jego/jej wartości początkowej? Jeżeli tak, to prosimy
      wskazać:
          - czy w stosunku do ww. wydatków na ulepszenie przysługiwało Dłużnikowi
            prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
          - kiedy Dłużnik ponosił ww. wydatki?
          - czy po zakończonym ulepszeniu budynku/budowli miało miejsce jego/jej
            pierwsze zasiedlenie (jeżeli tak, to prosimy wskazać miesiąc i rok)?
          - czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonego budynku/budowli a
            planowaną sprzedażą w drodze licytacji komorniczej upłyną co najmniej 2
            lata?”,
          Wnioskodawca wskazał, że:
        a) dokładna data nie jest znana. Okres do zasiedlenia do chwili obecnej jest dłuższy
          niż 2 lata (od daty nabycia).
        b) Dokładna data nie jest znana. Okres do zasiedlenia do chwili obecnej jest
          dłuższy niż 2 lata (od daty nabycia).
        c) Brak wiedzy w tym zakresie
          Brak wiedzy w tym zakresie.
          Nie dotyczy.
          Nie dotyczy.

      13) „Jeżeli nie posiada Pani informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są
        niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie
        zwolnienie od podatku, to należy wskazać:
      - czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Panią, jako Komornika,
        działań?
      - czy działania te zostały udokumentowane?
      - czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych
        informacji od Dłużnika?”,
    Wnioskodawca wskazał, że:
  - tak. Działania polegające na tworzeniu akt są udokumentowane, akta sprawy nie dają
    możliwości udzielenie wszystkich odpowiedzi na postawione pytania przez organ
    podatkowy. Natomiast dają prawo do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, bez konieczności ich uzupełnienia ze strony dłużnika.
    W ocenie Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie, będzie miało zastosowanie zwolnienie
    z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Z uwagi na treść art. 43 ust. 21 ustawy, jeżeli udokumentowane działania organów
    egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na
    skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia
    spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
    zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
    zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione. Tym samym, w okolicznościach
    sprawy wskazujących na istniejące przesłanek zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, wyżej wskazany przepis art. 43 ust. 1 ust. 21 ustawy o VAT - nie ma zastosowania.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawca przy dostawie wskazanej nieruchomości o nr 1 ma prawo do
        zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towar w i
        usług?
      2. Czy Wnioskodawca przy dostawie wskazanej nieruchomości o nr 2 ma prawo do
        zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towar w i
        usług?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z treścią art. 18 ustawy o VAT organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17
    czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2022 r. poz. 479 z
    późn. zm.) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu
    przepisów kpc są płatnikami podatku od dostawy dokonywanej w trybie egzekucji,
    towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
    obowiązujących przepisów. Powyższe oznacza, że jako płatnik komornik jest obowiązany
    do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto organu
    podatkowego, w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika w stosunku, do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne, (patrz wyrok WSA w Gdańsku z dnia 16.03.2016r. o sygn. akt I SA/Gd 204/16).
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar w i
    usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT).
    Samo pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z tym

    przepisem, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii. W oczywisty sposób uznać należy, iż ujęcie definicyjne pojęcia towaru pozostaje
    niezmiernie szerokie, przede wszystkim za sprawą braku uszczegółowienia pojęcia rzeczy.
    Przyjąć należy, że wskazane w definicji rzeczy oznaczają zarówno rzeczy ruchome, jak
    również nieruchomości. Co istotne w tym przypadku to, że w odniesieniu do
    nieruchomości ustawodawca w art. 2 ust. 14a ustawy zdefiniował pojęcie wytworzeniu
    nieruchomości - rozumie się przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub
    ich ulepszenie w rozumieniu przepis w o podatku dochodowym. Natomiast zgodnie z art.
    2 ust. 33 ustawy przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod
    zabudowę.
    Wskazać należy, iż stan prawny nieruchomości oparty został o prawo wieczystego
    użytkowania. Prawo użytkowania wieczystego jest zbywalne, a więc może być
    przedmiotem obrotu (może być przez podatników sprzedawane, zamieniane czy
    darowane). Odpłatne zbywanie praw użytkowania wieczystego przez podatników VAT
    podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towarów (zob. art. 7 ust. 1 pkt 7 u.p.
    t.u.). Dostawy z tego tytułu opodatkowane są, co do zasady, według stawki podstawowej
    23%. Wyjątek dotyczy zwolnionych od podatku czynności zbycia praw wieczystego
    użytkowania terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane (zwolnienie to
    wynika z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u.) przez tereny budowlane rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym - zob. art. 2 pkt 33 u.p.t.u.).
    Stosunkowo często zdarza się przy tym, że na zbywanym prawie wieczystego użytkowania
    wybudowane są budynki lub budowle (stanowią one własność użytkownika wieczystego -
    zob. art. 235 k.c.). W przypadkach takich nie dochodzi do odrębnie opodatkowanego
    zbycia prawa wieczystego użytkowania, lecz wartość zbywanego prawa wieczystego
    użytkowania powiększa podstawę opodatkowania budynków lub budowli trwale
    związanych z gruntem (zob. art. 29a ust. 8 u.p.t.u.).
    Zbycie prawa wieczystego użytkowania opodatkowane jest w takich wypadkach stawką
    właściwą dla tych budynków lub budowli (ze względu na stosowanie art. 29a ust. 8 u.p.t.u.)
    Z pola widzenia nie może również zniknąć treść ust. 9 zgodnie, z którym przepisu ust. 8
    nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z
    równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części
    takich budynków lub budowli.
    Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie mowa jest o obiekcie
    budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury,
    wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego
    przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie natomiast do art. 3 pkt 2 tej ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt
    budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
    przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Skoro są spełnione warunki w zakresie uznania przedmiotowej nieruchomości za
    zabudowaną budynkami, to w ocenie Wnioskodawcy do dostawy tej nieruchomości
    zastosowanie posiada treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Zgodnie, z którym zwalnia
    się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    W przedstawionym stanie faktycznym sprawy planowana dostawa obydwu nieruchomości
    nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również będzie dokonana
    po okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. O powyższym świadczą
    elementy przedstawionego stanu faktycznego sprawy, gdzie mamy do czynienia z

    budynkami, które zostały wybudowane w okresie dłuższym niż dwa lata. Ponadto, uznać
    należy, iż w tym przypadku wskazane powyżej budynki nie były objęte nakładami, które
    swą wartością przekraczałyby 30% wartości. Budynki pozostają w złym stanie
    technicznym, który w większości kwalifikuje je do generalnego remontu lub rozbiórki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2025 r. poz. 132 i 620) oraz komornicy sądowi
      wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania
      cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji,
      towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem
      obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy
    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,

    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W odniesieniu do art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

    Należy zauważyć, że użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej,
    ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób
    zbliżony do właściciela.
    Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, jak również
    oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towarów, o której
    mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunt, jak i budynek/budowla
    /urządzenie budowlane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich
    sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy,
    która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a
    dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym
    dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Zaznaczenia wymaga, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności
    gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z opisu sprawy wynika, że Pani będąc organem egzekucyjnym (komornikiem sądowym)
    zamierza przeprowadzić w ramach postępowania egzekucyjnego licytację nieruchomości
    będącej w posiadaniu dłużnika. Dłużnik jest osobą prawną (spółka z ograniczoną
    odpowiedzialnością) i jest obecnie niezarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    Dłużnik nie prowadzi, lecz prowadził działalność gospodarczą. Dłużnik był zarejestrowany

    jako czynny podatnik VAT od 16.09.2013 do 20.05.2025 r. Przedmiotem egzekucji jest
    nieruchomość stanowiąca grunt w użytkowaniu wieczystym i części składowe
    (zabudowania) stanowiące odrębną własność, oznaczona działką nr 2 i 1. Działki stanowią
    całość gospodarczą. Nabycie nastąpiło od syndyka masy upadłości Spółdzielni Kółek
    Rolniczych w ... w upadłości. Z aktu notarialnego wynika, iż nieruchomość została nabyta
    za cenę w łącznej kwocie ... zł, w tym za budynki zgodnie z okazaną fakturą VAT, numer ... z
    21/08/2003 za kwotę ... zł. Czyli grunt nabyto w ramach czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem VAT, a budynki w ramach czynności podlegających
    opodatkowaniu podatkiem VAT. Nabycie budynków było udokumentowane fakturą,
    gruntu nie.
    Na działce nr 1 znajduje się obiekt zabytkowy ujęty w ewidencji jako spichlerz murowany,
    stanowiący element dawnego zespołu folwarcznego, datowany na koniec XIX wieku.
    Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego gruntu 1 wraz ze znajdującym się na niej
    spichlerzem 22.08.2003 r. Jak Pani podała - spichlerz stanowi budynek w rozumieniu art. 3
    pkt 2 ustawy Prawo budowlane i nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie. Dokładna data nie
    jest znana, niemniej jednak okres ten wynosi dłużej niż dwa lata.
    Na działce 2 znajduje się budynek przemysłowy (do generalnego remontu), biurowy
    (obiekt wymaga generalnego remontu), portiernia (do generalnego remontu lub rozbiórki)
    i obiekt gospodarczy - budynki współczesne. Teren ogrodzony siatką, od strony północy
    nieogrodzona, brama metalowa. Teren działki 2 utwardzony jest w części trylinką, w części
    asfalt. Z aktu notarialnego wynika, że naniesienia (budynki) znajdowały się na działce 2 w
    momencie nabycia prawa użytkowania wieczystego gruntu. Z zapisów księgi wieczystej
    wynika, iż dłużnik pozostaje właścicielem przedmiotowych budynków co najmniej od
    30.12.2014 r. Jak Pani podała – ww. budynki stanowią budynki w rozumieniu przepisów
    Prawa budowlanego.
    Z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z operatu szacunkowego wynika, iż
    nakłady na przedmiotowe nieruchomości nie były dokonywane. Budynki pozostają w złym
    stanie technicznym.
    Pani nie kierowała do podatnika pytań związanych z przedmiotową nieruchomością na
    gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Pani jako organ egzekucyjny stan faktyczny
    ustaliła na podstawie dokonanych oględzin, operatu szacunkowego oraz posiadanych
    dokumentów. Wskazała Pani, że akta sprawy nie dają możliwości udzielenie wszystkich
    odpowiedzi na postawione pytania przez organ podatkowy. Natomiast dają prawo do
    zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bez konieczności ich
    uzupełnienia ze strony dłużnika.
    Mając na uwadze fakt, że dłużnikiem jest spółka, w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku należącego do przedsiębiorstwa dłużnika. Zatem w odniesieniu do dostawy
    prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i
    prawa wieczystego użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym znajdują budynki oraz
    siatka ogrodzeniowa i brama metalowa, dłużnika należy uznać za podatnika podatku od
    towarów i usług, w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku
    przedsiębiorstwa dłużnika.
    W konsekwencji, dostawa przez Panią jako komornika prawa wieczystego użytkowania
    gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego użytkowania
    gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki oraz siatka ogrodzeniowa i
    brama metalowa, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc
    miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części
    oddano je w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na
    potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach
    doszło do korzystania z budynku, budowli.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku budynków i budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania dla dostawy zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla
    dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie,
    tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie
    definiują pojęcia „budynku” i „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść
    się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy rozumieć taki obiekt budowlany,
      który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród
      budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o urządzeniu budowlanym - należy przez to rozumieć
      urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość
      użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia
      instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także
      przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków
    /budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do
    dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków,
    budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo
    budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta
    również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Wskazany przepis obejmuje
    swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku VAT, należy rozstrzygnąć, czy względem budynku znajdującego się na działce nr 1
    i budynków posadowionych na działce nr 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż
    budynku znajdującego się na działce nr 1 i budynków posadowionych na 2 nie będzie
    dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia.
    Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku znajdującego
    się na działce nr 1 oraz budynków posadowionych na 2 i od pierwszego zasiedlenia ww.
    budynków do dnia planowanej sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Jednocześnie -
    jak wynika z wniosku - w odniesieniu do tych budynków dłużnik nie ponosił wydatków na
    ulepszenie. Jak Pani podała - z akt sprawy oraz opisu nieruchomości wynikającego z
    operatu szacunkowego wynika, iż nakłady na ulepszenia nie były dokonywane. W sprawie
    mamy do czynienia z budynkami, które zostały wybudowane w okresie dłuższym niż dwa
    lata i kwalifikują się do generalnego remontu lub rozbiórki.
    W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w
    odniesieniu do budynku znajdującego się na działce nr 1 oraz budynków posadowionych
    na działce nr 2 zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT
    określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Z kolei znajdujące się na działce nr 2 siatka
    ogrodzeniowa i brama metalowa stanowiące - w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo
    budowlane - urządzenia budowlane, należy traktować jako elementy przynależne do
    przedmiotowych budynków. Zatem ich dostawa również będzie korzystała ze zwolnienia
    właściwego dla tych budynków.
    Jak wskazano wyżej, grunty (prawo użytkowania wieczystego gruntu) będące przedmiotem
    sprzedaży podlegają opodatkowaniu według tych samych regulacji jak posadowione na
    nich budynki. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – sprzedaż
    gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 1, na którym posadowiony jest b

    udynek i gruntu (prawa wieczystego użytkowania gruntu) nr 2, na którym znajdują się
    budynki i urządzenia budowlane będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Tym samym, sprzedaż przez Panią jako komornika sądowego prawa wieczystego
    użytkowania gruntu (działki nr 1), na którym znajduje się budynek i prawa wieczystego
    użytkowania gruntu (działki nr 2), na którym posadowione są budynki i urządzenia
    budowlane będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT korzystającą ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust.
    8 ustawy.
    Jednocześnie należy wskazać, że skoro sprzedaż ww. nieruchomości korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy to bezzasadne jest badanie
    możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
    gdyż zwolnienie to ma zastosowanie jedynie do dostawy budynków, budowli lub ich części
    nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, w myśl którego do dostawy
    przedmiotowej nieruchomości zastosowanie posiada treść art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.