Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.749.2024.3.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-31
Teza: Prawo do odliczania podatku VAT według udziału procentowego w związku z rozpoczętą inwestycją budowy budynku mieszkalnego w części przeznaczonego pod działalność opodatkowaną podatkiem VAT oraz obowiązek rejestracji jako podatnik podatku VAT czynny w związku z najmem mieszkań na cele mieszkalne.
Słowa kluczowe: formularze-formularze podatkowe; najem-najem mieszkań; najem-najem na cele mieszkalne ; odliczenia-prawo do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług  ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X. Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące. Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie rejestracyjne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 2-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 11; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1-lit. b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 7b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 36; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 3; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 1-art. 96-ust. 4-pkt 1 (od 01.01.2025); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 7-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 7-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-Rozdział 2-art. 99-ust. 7-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 24 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2024 r. (wpływ 11
    grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą prywatną, nieprowadzącą działalności gospodarczej, rozpoczyna Pan
    budowę domu jednorodzinnego z wydzieloną częścią usługową, której powierzchnia nie
    przekracza 30% powierzchni budynku, a która docelowo będzie służyć Pana przyszłej
    działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT w stawce 23% (przeważające
    PKD 69.20.Z) oraz 8%. Adres inwestycji jest inny niż obecny adres zamieszkania, lecz nie
    wpłynie to na właściwość Urzędu Skarbowego. Inwestycja jest na etapie projektu
    architektonicznego.
    Działalność zamierza Pan otworzyć za około rok, jednak koszty inwestycji zaczyna ponosić
    teraz. W związku z powyższym do momentu założenia działalności zamierza Pan zgłosić
    się do rejestru VAT podatników czynnych na VAT-R oraz złożyć NIP-7 jako osoba prywatna
    w celu nadania numeru NIP potrzebnego do identyfikacji Pana osoby na fakturach
    zakupowych, aby móc już teraz odliczać VAT z faktur za materiały oraz usługi według
    udziału procentowego części usługowej w całej powierzchni budynku.
    W NIP-7 musi Pan jednak podać kod PKD działalności gospodarczej, której jeszcze nie
    wykonuje oraz datę jej rozpoczęcia, a do celów VAT-R Urząd Skarbowy oczekuje tytułu
    prawnego do nieruchomości w której będzie prowadzona działalność gospodarcza, a z
    uwagi że jej jeszcze Pan nie prowadzi posiada obecny adres zamieszkania oraz akt
    notarialny zakupu działki na której rozpoczął inwestycję.
    Dodatkowo wynajmuje Pan prywatnie odrębne 2 mieszkania w bloku osobom fizycznym
    na cele mieszkaniowe - najem długoterminowy, który wg ustawy o VAT zobowiązany jest
    wykazywać w JPK VAT7 w stawce ZW zgodnie z artykułem 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym najmem na gruncie PIT:
        nie podejmuje Pan czynności zmierzających do wyraźnego wyodrębnienia
        przedsiębiorstwa poprzez stworzenie zorganizowanego zespołu składników
        materialnych i niematerialnych mających służyć działalności gospodarczej,

        nie buduje Pan struktury organizacyjnej pozwalającej na zarządzanie tą wydzieloną
        częścią majątku,
        nie wypracowuje Pan strategii tej działalności (planów co do jej rozwoju, badania
        rynku pod kątem potrzeb potencjalnych najemców, dostosowywania składników
        majątku do tych potrzeb), a jedynie lokuje nadwyżki posiadanych środków
        (uzyskiwanych z różnych źródeł przychodu) w zakup nieruchomości, które
        następnie wynajmuje,
        nie jest to Pana jedyne źródło dochodu, ponieważ pracuje Pan na pełnym etacie i
        posiada małe gospodarstwo rolne,
        nie korzysta Pan z usług firm zarządzających nieruchomościami.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Okres podatkowy, który jest przedmiotem zapytania to rok 2025. Wykonywana działalność
    o PKD 69.20.Z będzie stanowić działalność zarobkową prowadzoną we własnym imieniu
    bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, czyli w sposób stały,
    nieokazjonalny, profesjonalny, metodyczny, systematyczny, uporządkowany, który wiąże
    się z planowanym charakterem działań i realizacją poszczególnych zamierzeń.
    W ramach zawartych umów będzie Pan świadczył usługi osobiście i na własne ryzyko i
    rachunek, zamierza Pan zatrudnić pracownika(ów) w miarę rozwoju firmy. Zlecone
    czynności będą wykonywane w miejscu prowadzonej inwestycji (części usługowej budynku
    mieszkalnego jednorodzinnego, która to część nie będzie przekraczać 30% powierzchni
    całkowitej budynku). Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie
    czynności wynikających z zawartych umów będzie Pan ponosił jako wykonawca. Jako
    formę opodatkowania wybierze Pan podatek na zasadach ogólnych według skali
    podatkowej.
    Działalność gospodarcza jaką zamierza Pan prowadzić to Biuro Rachunkowe: prowadzenie
    KPIR, rejestrów VAT, ryczałt ewidencjonowany, sporządzanie deklaracji. Nie będzie Pan
    prowadził usług w zakresie doradztwa podatkowego. Działalność będzie opodatkowana
    podatkiem VAT. Po założeniu działalności zamierza Pan wprowadzić 1 mieszkanie do
    majątku firmy bez prawa do odliczenia VAT na podstawie aktu notarialnego zakupu z 2021
    r. Wynajem nadal będzie przeznaczony na cele mieszkaniowe dla osób fizycznych.
    Pytania (ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do wniosku)
    1. Czy ma Pan obowiązek rejestracji do VAT jako osoba fizyczna nieprowadząca
      działalności gospodarczej w celu wykazywania w niej najmu prywatnego w stawce ZW
      niezależnie od planów inwestycyjnych związanych z działalnością opodatkowaną VAT?
    2. Czy ma Pan prawo odliczania VAT według udziału procentowego części usługowej w
      powierzchni całkowitej budynku mieszkalnego jako osoba fizyczna nieprowadząca
      działalności gospodarczej, zgłoszona do VAT, w związku z rozpoczętą inwestycją w
      środek trwały pod przyszłą działalność opodatkowaną VAT?
    Pana stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sprecyzowane w uzupełnieniu do
    wniosku)
    W Pana ocenie, powinien Pan zarejestrować się do rejestru podatników VAT czynnych w
    związku z najmem prywatnym oraz wykazywać najem prywatny w deklaracjach JPK VAT7
    w stawce ZW.
    Ma Pan prawo także jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności odliczać VAT w ww.
    deklaracji według udziału procentowego w związku z rozpoczętą już inwestycją w środek
    trwały pod działalność opodatkowaną VAT, na podstawie faktur zakupu za okres
    wystawienia faktury oraz 3 kolejne miesiące.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi) jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Należy wskazać, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony –
    zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.
    Na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Umowa najmu jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania
    pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Wobec
    tego, umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z
    cudzej rzeczy i pobierania pożytków, w związku z czym stanowi świadczenie wzajemne
    należne za używanie przedmiotu najmu przez najemcę.
    Oznacza to, że czynność polegająca na najmie nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego)
    w zamian za uzyskane wynagrodzenie spełnia warunki do uznania tej czynności za
    świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w
    rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status
    podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej
    transakcji.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Definicja działalności gospodarczej ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie
    pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określaną działalność,
    występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, że świadczenie usług najmu
    wypełnia, określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej, jeżeli jest
    wykonywane w sposób ciągły do celów zarobkowych, bez względu na to, czy najem jest
    prowadzony w ramach działalności gospodarczej, czy jako odrębne źródło przychodu w
    rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wskazać należy, że zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział dla niektórych czynności obniżone stawki podatku lub
    zwolnienie od podatku, a także zwolnienie podmiotowe od podatku dla pewnej grupy
    podatników.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy:
      Usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze
      mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele
      mieszkaniowe lub na rzecz społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a
      ust. 1 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o społecznych formach rozwoju
      mieszkalnictwa (Dz. U. z 2023 r. poz. 790, 1114, 1463 i 1693);
    Z powołanego wyżej przepisu wynika, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    korzysta wyłącznie świadczenie usług wynajmu i dzierżawy nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym na cele mieszkaniowe. Zastosowanie zwolnienia jest więc uzależnione od
    spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru wynajmowanego lokalu (lokal
    mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia wynajmowanego lokalu (cel
    mieszkaniowy). Powyższe wskazuje, że zwolnieniu od podatku podlega świadczona na
    własny rachunek usługa wynajmu lub dzierżawy nieruchomości o charakterze
    mieszkalnym, co istotne, na cele mieszkaniowe. W związku z tym, zwolnieniu nie podlega
    wynajem nieruchomości o charakterze innym niż mieszkalny oraz nieruchomości o
    charakterze mieszkalnym na cel inny niż mieszkaniowy.
    Stosownie do art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania
      pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego
      zgłoszenie rejestracyjne z zastrzeżeniem ust. 3.
    W myśl art. 96 ust. 3 ustawy:

      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym rejestruje podatnika jako „podatnika VAT czynnego”, a w przypadku
      podatników, o których mowa w ust. 3 - jako „podatnika VAT zwolnionego”, i na
      wniosek podatnika potwierdza to zarejestrowanie.
    Art. 99 ust. 1 ustawy wskazuje, że:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Na podstawie art. 99 ust. 7 ustawy:
      Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od
      podatku na podstawie art. 113 albo art. 113a, oraz podmiotów wykonujących
      wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na
      podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że:
        1) przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z
        art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 3;
        2) są obowiązani do dokonania korekty podatku odliczonego, o której mowa w art.
        90a, art. 90c lub art. 91, lub
        3) są obowiązani do dokonania korekty, o której mowa w art. 89a ust. 4 lub art. 89b
        ust. 1, lub uprawnieni do dokonania korekty, o której mowa w art. 89b ust. 4.
    Powyższe przepisy wskazują, że podatnik wykonując czynności określone w art. 5 ustawy,
    jest zobowiązany do zarejestrowania się jako czynny podatnik podatku VAT. Natomiast
    korzystając ze zwolnienia przedmiotowego, np. zwolniona od podatku na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 36 ustawy, podatnik nie jest zobowiązany do rejestracji.
    Z opisu sprawy wynika, że wynajmuje Pan prywatnie odrębne 2 mieszkania w bloku
    osobom fizycznym na cele mieszkaniowe - najem długoterminowy. Ponadto rozpoczyna
    Pan budowę domu jednorodzinnego z wydzieloną częścią usługową, która będzie służyć
    Pana przyszłej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (prowadzenie
    Biura Rachunkowego).
    Pana wątpliwości w pierwszej kolejności sprowadzają się do ustalenia, czy ma Pan
    obowiązek rejestracji do VAT jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej
    w celu wykazywania w niej najmu prywatnego niezależnie od planów inwestycyjnych
    związanych z działalnością opodatkowaną VAT.
    Analiza przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy w kontekście powołanych
    przepisów prawa wskazuje, że - skoro wynajmuje Pan prywatnie mieszkania osobom
    fizycznym na cele mieszkaniowe - to spełnia Pan przesłanki warunkujące korzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy. W związku z powyższym biorąc pod
    uwagę wykładnię art. 96 ust. 3 ustawy - nie będzie Pan miał obowiązku złożenia zgłoszenia
    rejestrowego VAT-R i rejestracji do celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny. Do
    momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny w związku z zamiarem prowadzenia
    działalności w zakresie biura rachunkowego również nie będzie Pan zobowiązany do
    składania pliku JPK_ z deklaracją z wykazaną sprzedażą z tytułu najmu.

    W efekcie odpowiadając na Pana pytanie nr 1 wniosku stwierdzić należy, że nie ma Pan
    obowiązku rejestracji do VAT jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności
    gospodarczej w celu wykazywania w niej najmu prywatnego.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za nieprawidłowe.
    Ma Pan również wątpliwości w zakresie prawa do odliczania podatku VAT w związku z
    rozpoczętą inwestycją budowy budynku mieszkalnego w części przeznaczonego pod
    działalność opodatkowaną podatkiem VAT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1
    ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Natomiast, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi: suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    W myśl art. 86 ust. 7b ustawy:
      W przypadku nakładów ponoszonych na nabycie, w tym na nabycie praw
      wieczystego użytkowania gruntów, oraz wytworzenie nieruchomości, stanowiącej
      majątek przedsiębiorstwa danego podatnika, wykorzystywanej zarówno do celów
      wykonywanej przez tego podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów
      osobistych, o których mowa w art. 8 ust. 2, gdy przypisanie tych nakładów w całości
      do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego
      oblicza się według udziału procentowego, w jakim dana nieruchomość jest
      wykorzystywana do celów działalności gospodarczej.
    Jak stanowi art. 2 pkt 14a ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o wytworzeniu nieruchomości - rozumie się
      przez to wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w
      rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10b ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w:
      1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w
      którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
      2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
      a) (uchylona)
      b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia
      towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
      3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik
      uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej,
      w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:

      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Z powyższych regulacji art. 86 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn.
    w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są
    wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części
    podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
    Formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną,
    ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności
    towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej
    przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich
    wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Wskazał Pan we wniosku, że rozpoczyna budowę domu jednorodzinnego z wydzieloną
    częścią usługową, której powierzchnia nie przekracza 30% powierzchni budynku, a która
    docelowo będzie służyć Pana przyszłej działalności gospodarczej opodatkowanej
    podatkiem VAT. Działalność zamierza Pan otworzyć za około rok, jednak koszty inwestycji
    zaczyna ponosić Pan teraz. W związku z powyższym do momentu założenia działalności
    zamierza Pan zgłosić się do rejestru VAT podatników czynnych, aby móc już teraz odliczać
    VAT z faktur za materiały oraz usługi według udziału procentowego części usługowej w
    całej powierzchni budynku. Będzie Pan świadczył usługi osobiście, jak również w miarę
    rozwoju firmy zamierza Pan zatrudnić pracowników. Działalność gospodarcza jaką
    zamierza Pan prowadzić to Biuro Rachunkowe. Działalność będzie opodatkowana
    podatkiem VAT.
    W tym miejscu należy wskazać, że podatnicy, którzy zamierzają odliczać podatek VAT od
    niektórych wydatków zakupionym przed rozpoczęciem działalności muszą złożyć
    zgłoszenie rejestracyjne VAT-R. Dopiero po zarejestrowaniu się jako czynny podatnik VAT

    można dokonać odliczenia podatku naliczonego. Przy czym należy pamiętać, że podatek
    VAT można odliczyć w momencie otrzymania faktury lub w jednych z trzech kolejnych
    miesięcy - w przypadku rozliczenia miesięcznego VAT,
    W rozpatrywanej sprawie zamierza Pan zarejestrować się jako podatnik VAT czynny
    składając formularz VAT-R oraz złożyć NIP-7 w celu nadania numeru NIP potrzebnego do
    identyfikacji Pana osoby na fakturach zakupowych, aby móc już teraz odliczać VAT z faktur
    za materiały oraz usługi według udziału procentowego części usługowej w całej
    powierzchni budynku.
    Mając na uwadze powołane w niniejszej interpretacji przepisy prawa oraz przedstawiony
    opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    Z konstrukcji cytowanych wyżej przepisów wynika również, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonych rodzajów
    czynności, z którymi wydatki te są związane (w omawianym przypadku czynności
    podlegające opodatkowaniu).
    Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 7b ustawy, będzie Panu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie wykonanych
    usług i zakupionych towarów, w podniesieniu do wydatków na tą część budynku (domu
    jednorodzinnego) która zostanie przeznaczona na prowadzoną przez Pana działalność
    gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy wskazać, że na powyższe nie będzie wpływało to, że najem mieszkań
    będzie zwolniony z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy.
    Jednocześnie, od momentu rejestracji jako podatnik VAT czynny będzie Pan zobowiązany
    w składanym pliku JPK_ z deklaracją do wykazywania sprzedaży zwolnionej z tytułu najmu
    mieszkań.
    W efekcie odpowiadając na Pana pytanie nr 2 wniosku stwierdzić należy, że ma Pan prawo
    do odliczania podatku VAT według udziału procentowego części usługowej w powierzchni
    całkowitej budynku mieszkalnego, w związku z rozpoczętą inwestycją pod przyszłą
    działalność opodatkowaną VAT, pod warunkiem, że zarejestruje się Pan jako podatnik VAT
    czynny z tytułu prowadzenia przyszłej działalności.
    Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 wniosku uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.