Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.127.2025.1.JPO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-17
Teza: Możliwość odliczenia zakup klimatyzatora z funkcją grzania w
ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Słowa kluczowe: klimatyzacja
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.-Rodzaje materiałów
budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie
    możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego

    W 2024 roku założył Pan instalację fotowoltaiczną oraz klimatyzator z funkcją grzania. W
    okresach przejściowych ogrzewa Pan dom klimatyzacją zasilaną energią elektryczną z
    owej fotowoltaiki. Dzięki temu nie zużywa Pan ekogroszku. Inwestycja ta zmniejszyła
    zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnianych i realizuje zadania
    zgodne z celem termomodernizacji. Klimatyzator z funkcją grzania w Pana przypadku
    jest częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne.

## Pytanie

Czy może Pan odliczyć klimatyzator z funkcją grzania w ramach ulgi
    termomodernizacyjnej, który jest zasilany energią elektryczną z odnawialnych źródeł
    energii (fotowoltaiki)?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w tym przypadku powinien mieć możliwość odliczyć od podatku zakup
    klimatyzatora w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Klimatyzator z funkcją grzania jest:
    – ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych oraz
    – częściową zamianą źródeł energii na źródła odnawialne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na
      materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca
      roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek
    mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny
    jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 725).
    Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej
      lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
      dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
      powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

    Z kolei zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to
      przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu
      termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2496 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
        a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
        energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej
        oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego
        zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu
        terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
        b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
        lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła,
        jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci
        energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w
        przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu
        zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
        c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
        z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie
        kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
        d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
        zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia
    Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu
    rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
    przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273 ze zm.) – w brzmieniu
    do dnia 31 grudnia 2024 r.:
        1. Materiały budowlane i urządzenia:
          1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród
            budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład
            systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed
            zawilgoceniem;
          2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;
          3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą
            zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
            odprowadzenia spalin;
          4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą
            zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i
            odprowadzenia spalin;
          5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;
          6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2
            ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie
            monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2022 r. poz. 1315,
            1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w
            rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie
            wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w

            odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo
            stałe (Dz.Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji
            takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1
            ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz.U. z 2022
            r. poz. 2556 i 2687); 7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;
          7) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;
          8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej
            wody użytkowej;
          9) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;
          10) pompa ciepła wraz z osprzętem;
          11) kolektor słoneczny wraz z osprzętem;
          12) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;
          13) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
            montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie
            przezroczyste nieotwieralne;
          14) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz
            z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
        2. Usługi:
          1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
            termomodernizacyjnego;
          2) wykonanie analizy termograficznej budynku;
          3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
            termomodernizacyjnymi;
          4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;
          5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;
          6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi
            balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni
            przezroczystych nieotwieralnych;
          7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji
            przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji
            wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody
            użytkowej;
          8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego;
          9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego;
          10) montaż pompy ciepła;
          11) montaż kolektora słonecznego;
          12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
            wywiewanego;
          13) montaż instalacji fotowoltaicznej;
          14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;
          15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;
          16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia
    zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga

    prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z
    termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i
    modernizację systemu grzewczego.
    W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę
      wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten
      nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę
      poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
        1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
        Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony
        środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek
        formie;
        2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
        podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione
        przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu
        Ordynacji podatkowej.
    Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik
    nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki,
    których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także
    możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już
    zobowiązanie podatkowe podatnika.
    Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o
      którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za
      rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Co jednak istotne i niniejszej sprawie, podatnik może skorzystać z ulgi
    termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów
    materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które
    zostały uwzględnione we wskazanym wyżej rozporządzeniu i zostały poniesione w związku
    z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
    Katalog tych wydatków nie uwzględnia jednak wydatków poniesionych na zakup i montaż
    urządzeń klimatyzacyjnych z funkcją grzania, nawet jeśli inwestycja ta:
    • zmniejszyła zapotrzebowanie na energię pozyskiwaną ze źródeł kopalnych,
    • jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na
      energię dostarczoną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych,
    • doprowadziła do całkowitej (w okresie wiosennojesiennym) oraz częściowej (w okresie
      zimowym) zamiany źródeł energii na źródła odnawialne.
    Ponadto zaznaczam, że zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy
    wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych”:
      Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika
      do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, wskazuję, że wydatki poniesione na
    zakup klimatyzatora z funkcją grzania nie mieszczą się w katalogu wydatków znajdujących
    się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.
    uprawniających Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    Tym samym poniesiony przez Pana w 2024 r. wydatek na zakup klimatyzatora z funkcją
    grzania nie może być przez Pana odliczony w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której
    mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od
    okoliczności, czy spełnione są pozostałe warunki wymagane do skorzystania z tej ulgi.
    Przedstawione przez Pana stanowisko uznaję więc za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.