Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-1039/13/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-12
Teza: Czy w związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów wartość wykonania projektu i właściwego serwisu www i CMS w dniu 31 marca 2013 r. tj. w dniu odbioru bezwarunkowego 100% prac oraz faktury za zintegrowanie serwisu z 2 programami w dniu wystawienia tej faktury?
Słowa kluczowe: internet-strona internetowa; koszt-koszty pośrednie; nabycie; prawa-prawa majątkowe; wartości-wartości niematerialne i prawne
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z 31 lipca 2013r. (data wpływu do tut. BKIP 5 sierpnia 2013 r.), uzupełnionym 28 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zakupu serwisu internetowego – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących zakupu serwisu internetowego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 16 października 2013 r. Znak: IBPBI/2/423-1039/13/MS wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano 28 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka we wrześniu 2012 r. zleciła firmie współpracującej wykonanie serwisu internetowego w skład którego wchodzi projekt graficzny, właściwy serwis www oraz system zarządzania treścią serwisu www - zwany dalej „CMS”.

W umowie określono wysokość wynagrodzenia dla Wykonawcy w kwocie 70.860,00 zł netto w tym:

1.  projekt graficzny na kwotę 3.000,00zł (w tym 300,00 zł za przeniesienie autorskich praw majątkowych),
2.  właściwy serwis www i CMS na kwotę 41.000,00 zł (w tym 4.100,00 zł za przeniesienie autorskich praw majątkowych) płatne w trzech etapach w następujący sposób:
    1.  kwota 13.500,00 zł płatne po zakończeniu 30% całości prac (1 etap),
    2.  kwota 15.000,00 zł płatne po zakończeniu 65% całości prac (2 etap),
    3.  kwota 12.500,00 zł płatne po zakończeniu 100% prac (3 etap),
3.  integracja serwisu z dwoma programami komputerowymi Zamawiającego na kwotę 12.000,00 zł,
4.  zamieszczenie i optymalizacja serwisu w sieci Internet w miejscu wskazanym przez Zamawiającego na kwotę 14.860,00 zł.

Wykonawca udziela Zamawiającemu licencji na korzystanie z części obejmującej CMS oraz bibliotek narzędziowych systemu. Opłata licencyjna jednorazowa ujęta jest w wynagrodzeniu za właściwy serwis www i CMS tj. w kwocie 41.000,00 zł.

Wykonawca przenosi na Zamawiającego prawa autorskie do projektu graficznego w kwocie 300,00 zł oraz do serwisu www w kwocie 4.100,00 zł z dniem zapłaty pełnego, należnego mu zgodnie z umową wynagrodzenia za realizację kolejnych etapów prac.

Wykonawca oświadcza, iż z wyłączeniem części obejmującej CMS oraz bibliotek narzędziowych systemu, Serwis będzie stanowił odpowiednio oryginalny utwór albo program komputerowy w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawno-autorskiej na podstawie przepisów tej ustawy (zwane dalej zbiorczo „Utworami”).

W dniu 5 października 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie projektu graficznego, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego projektu, z faktury VAT odliczył VAT, natomiast kwotę netto zaksięgowano na konto syntetyczne „Rozliczenie zakupu”, analityka „Inwestycje w drodze”.

W dniu 7 listopada 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za zakończenie pierwszego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu.

W dniu 7 grudnia 2012 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie drugiego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu i pierwszego etapu.

W dniu 26 marca 2013 r. Wykonawca przedstawił do odbioru i wystawił fakturę VAT za wykonanie trzeciego etapu prac właściwego serwisu www i CMS, a Zamawiający dokonał odbioru warunkowego (tj. zażądano kilku poprawek) i fakturę zaksięgowano j/w w przypadku projektu i 2 pierwszych etapów.

W dniu 31 marca 2013 r. po dokonaniu poprawek przez Wykonawcę, Zamawiający dokonał odbioru bezwarunkowego 3 etapu prac właściwego serwisu www i CMS tj 100%.

W związku z odbiorem bezwarunkowym całości prac nad właściwym serwisem www i CMS Zamawiający zaczął użytkować serwis 31 marca 2013 r., dlatego też w tym dniu Spółka dokonała przeksięgowania wartości projektu i serwisu www z konta „Rozliczenie zakupu” w poczet kosztów uzyskania przychodów na konto „Usługi obce”.

W dniu 9 kwietnia 2013 r. Wykonawca wystawił fakturę VAT za zintegrowanie serwisu www z dwoma programami komputerowymi Zamawiającego; Zamawiający odliczył VAT z faktury a kwotę netto zaksięgowano w poczet kosztów uzyskania przychodów na konto „Usługi obce”.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 22 października 2013 r. Spółka wskazała, że serwis internetowy, o którym mowa we wniosku, jest wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą, a przewidywany okres użytkowania będzie krótszy niż 1 rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przedstawionym powyżej stanem faktycznym, Spółka prawidłowo zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów wartość wykonania projektu i właściwego serwisu www i CMS w dniu 31 marca 2013 r. tj. w dniu odbioru bezwarunkowego 100% prac oraz faktury za zintegrowanie serwisu z 2 programami w dniu wystawienia tej faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy, serwis internetowy nie jest składnikiem majątku rzeczowego ani podlegającą amortyzacji wartością niematerialną i prawną. Zawarty w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych katalog praw zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych nie zawiera serwisu internetowego (art. 16b updop). Budowany serwis internetowy mógł być, zdaniem Spółki, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie rozpoczęcia użytkowania go przez Spółkę tj. 31 marca 2013 r., a faktura za zintegrowanie serwisu z 2 programami mogła być zaliczona w poczet kosztów uzyskania przychodów w dniu wykonania tej usługi tj. w dniu wystawienia faktur.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka we wrześniu 2012 r. zleciła firmie współpracującej wykonanie serwisu internetowego w skład którego wchodzi projekt graficzny, właściwy serwis www oraz system zarządzania treścią serwisu www - zwany dalej „CMS”. Wykonawca udzielił Zamawiającemu licencji na korzystanie z części obejmującej CMS oraz biblioteki narzędziowe systemu. Wykonawca przeniósł również na Zamawiającego prawa autorskie do projektu graficznego oraz do serwisu www.

Z przedstawionych okoliczności wynika ponadto, że serwis z wyłączeniem części obejmującej CMS oraz biblioteki narzędziowe systemu, będzie stanowił odpowiednio oryginalny utwór albo program komputerowy w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlegający ochronie prawno-autorskiej na podstawie przepisów tej ustawy. Przewidywany okres użytkowania serwisu internetowego będzie krótszy niż 1 rok.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., określana skrótem „updop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę zwrotu „koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów” oznacza, iż podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych koniecznych (niezbędnych) wydatków, pod tym jednak warunkiem, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu bądź zachowanie źródła przychodów, przy czym każdy wydatek poza wyraźnie wskazanym w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla ich osiągnięcia.

Updop przewiduje dwie kategorie kosztów, a mianowicie koszty uzyskania przychodów:

*   bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód),
*   inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, tj. takie których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Kwestia związana z momentem potrącalności kosztów uzyskania przychodów została uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4 - ust. 4e updop.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 updop, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.

Natomiast art. 15 ust. 4d updop stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Stosownie do art. 15 ust. 4e updop, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 updop, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Stosownie do art. 16b ust. 1 updop, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1.  spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,
2.  spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
3.  prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
4.  autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
5.  licencje,
6.  prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117, z późn. zm.),
7.  wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

\-o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W świetle powyższego, podlegającymi amortyzacji wartościami niematerialnymi i prawnymi są m.in. autorskie lub pokrewne prawa majątkowe oraz licencje, które spełniają następujące warunki:

*   zostały nabyte,
*   nadają się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania,
*   przewidywany okres ich używania przekracza rok,
*   są wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe regulacje do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro serwis internetowy będzie wykorzystywany przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez Nią działalnością gospodarczą krócej niż 1 rok, to nie można zaliczyć go do wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Skoro ww. wydatek nie jest związany z nabyciem składników majątku trwałego to należy dokonać jego oceny pod kątem charakteru związku z przychodem. Zdaniem tut. Organu stanowi on koszt inny niż bezpośrednio związany z przychodami, zatem podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w momencie jego poniesienia, w myśl art. 15 ust. 4d updop.

Zatem, o ile moment rozpoczęcia użytkowania serwisu internetowego w dniu 31 marca 2013 r. oraz zintegrowania serwisu z 2 programami w dniu wykonania tej usługi, są tożsame z dniem ujęcia tych wydatków w księgach rachunkowych, to stanowisko Spółki jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.