Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.85.2025.1.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Możliwość skorzystania ze wspólnego rozliczenia z małżonką
za 2024 r.
Słowa kluczowe: majątek-rozdzielność majątkowa
małżonkowie-opodatkowanie łączne małżonków
preferencje-preferencyjne opodatkowanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 2a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 3a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 8

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie
    możliwości skorzystania ze wspólnego rozliczenia z małżonką za 2024 r. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

13 sierpnia 2024 r. podpisał Pan małżeńską umowę majątkową (notarialną). Wszedł Pan w
    związek małżeński dnia 23 sierpnia 2024 r. i pozostaje w nim. 30 grudnia 2024 r. rozwiązał
    Pan notarialnie małżeńską umowę majątkową, co poskutkowało powstaniem wspólności
    majątkowej pomiędzy małżonkami, która nadal obowiązuje.

## Pytanie

Czy może Pan rozliczyć PIT 37 za rok 2024 wspólnie z małżonką?
    Pana stanowisko w sprawie
    Rok  podatkowy  zakończył  się  wspólnotą  majątkową  (rozdzielność  majątkowa  miała
    charakter tymczasowy), zatem istnieje możliwość wspólnego rozliczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich
      dochodów.
    W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:
      Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
    1) przez cały rok podatkowy albo
    2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w
      przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego
    - mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu
      podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie
      z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków,
      kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga
      małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych
      dochodów małżonków.
    Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:
      Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków.
      Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem
      przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia
      wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod
      rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

    Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w
      roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest
      opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej
      obowiązku uiszczenia podatku.
    Art. 6 ust. 3a omawianej ustawy stanowi, że:
      Zasady i sposób opodatkowania, o których mowa w ust. 2 i 3, mają zastosowanie
      również do:
    1) małżonków, którzy mają miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej,
    2) małżonków, z których jeden podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
      w Rzeczypospolitej Polskiej a drugi ma miejsce zamieszkania dla celów podatkowych
      w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
      innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej
    - jeżeli osiągnęli podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      przychody w wysokości stanowiącej łącznie co najmniej 75% całkowitego przychodu
      osiągniętego przez oboje małżonków w danym roku podatkowym i udokumentowali
      certyfikatem rezydencji miejsce zamieszkania dla celów podatkowych; przepis ust. 8
      stosuje się odpowiednio.
    Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
    1) stosuje przepisy:
    a) art. 30c lub
    b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
    - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
    2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006
      r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
      okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Zatem, w świetle ww. przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z
    wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli
    spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:
    · są polskimi rezydentami podatkowymi,
    · pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:
    - przez cały rok podatkowy albo
    - od  dnia  zawarcia  związku  małżeńskiego  do  ostatniego  dnia  roku  podatkowego  (w
      przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego),
    · nie stosują przepisów o 19% podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z
      wyjątkiem  najmu  prywatnego)  w  zakresie  osiągniętych  w  roku  podatkowym
      przychodów,  poniesionych  kosztów  uzyskania  przychodów,  zobowiązania  lub

      uprawnienia  do  zwiększania  lub  pomniejszenia  podstawy  opodatkowania  albo
      przychodów,  zobowiązania  lub  uprawnienia  do  dokonywania  innych  doliczeń  lub
      odliczeń,
    · nie  podlegają  opodatkowaniu  na  zasadach  wynikających  z  ustawy  o  podatku
      tonażowym  lub  ustawy  o  aktywizacji  przemysłu  okrętowego  i  przemysłów
      komplementarnych.
    Na gruncie art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j.
    Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):
      Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność
      ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub
      rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa
      taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.
    W świetle art. 47 § 2 ww. ustawy:
      Umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana. W razie jej
      rozwiązania w czasie trwania małżeństwa, powstaje między małżonkami wspólność
      ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej.
    Zaznaczam, że łączne opodatkowanie dochodu osiągniętego przez oboje małżonków w
    roku podatkowym, za wyjątkiem wskazanym w art. 6 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowy od osób fizycznych, może mieć miejsce wyłącznie w sytuacji istnienia między
    nimi wspólności majątkowej przez cały rok. Przywilej wspólnego opodatkowania
    dochodów małżonków będzie natomiast wyłączony w razie istnienia między małżonkami
    (w jakimkolwiek okresie roku podatkowego) rozdzielności majątkowej.
    W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · 23 sierpnia 2024 r. wszedł Pan w związek małżeński;
    · 13 sierpnia 2024 r. podpisał Pan małżeńską umowę majątkową (notarialną);
    · 30 grudnia 2024 r. rozwiązał Pan notarialnie małżeńską umowę majątkową, co
      poskutkowało powstaniem wspólności majątkowej pomiędzy małżonkami.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa
    stwierdzić należy, że skoro w trakcie roku podatkowego 2024 istniała między Panem i
    Pana żoną (do 30 grudnia 2024 r.) umowa rozdzielności majątkowej małżeńskiej, to za ten
    rok podatkowy nie przysługuje Panu wspólne rozliczenie z żoną.
    Wspólne rozliczenie małżonków za 2024 r. byłoby możliwe wówczas, gdyby pozostał Pan
    we wspólności majątkowej od dnia zawarcia związku małżeńskiego do końca roku
    podatkowego. Przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    stanowi o wyjątkach od powyższej zasady. Tym samym, w sytuacji gdy od dnia zawarcia
    związku małżeńskiego do końca roku podatkowego 2024 nie pozostawał Pan z żoną we
    wspólności majątkowej, nie będzie Pan mógł dokonać wspólnego rozliczenia za ten rok.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w
      decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.