Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPP1/443-361/14-6/RG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-09-03
Teza: prawo Gminy do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur które otrzyma/może otrzymać w związku z realizacją POŚ a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; gmina; obowiązek-obowiązek podatkowy; odliczenia-prawo do odliczenia; stawka; usługi-usługi kompleksowe; zadania-zadania własne; ścieki
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2014 r. (data wpływu 23 maja 2014 r.) uzupełniony pismami z dnia 30 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) oraz z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa Gminy do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur które otrzyma/może otrzymać w związku z realizacją POŚ a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 maja 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   opodatkowania kompleksowej usługi oczyszczania ścieków,

*   stawki podatku VAT dla świadczonej kompleksowej usługi oczyszczania ścieków,

*   podstawy opodatkowania dla świadczonej ww. usługi,

*   prawa Gminy do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur, które otrzyma/może otrzymać w związku z realizacją POŚ a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ.

Wniosek uzupełniono pismami z dnia 30 maja 2014 r. (data wpływu 2 czerwca 2014 r.) oraz z dnia 25 sierpnia 2014 r. (data wpływu 28 sierpnia 2014 r.) w zakresie doprecyzowania opisu zdarzenia przyszłego.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Gmina \`(...)\` (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Na terenie Gminy istnieją tereny nieskanalizowane. Są to zasadniczo małe miejscowości wiejskie zlokalizowane na obrzeżach Gminy, usytuowane w znacznej odległości od terenów zurbanizowanych, mających dostęp do klasycznej kanalizacji sanitarnej, opartej o system połączonych rurociągów podziemnych.

W takich przypadkach, z uwagi na bardzo wysokie koszty oraz trudności natury technicznej, organizacyjnej i prawnej, niezwykle utrudnionym byłoby doprowadzanie klasycznej sieci kanalizacji do tych terenów.

W świetle powyższych uwarunkowań, chcąc jednak zapewnić wszystkim mieszkańcom Gminy odpowiednie standardy sanitarne, Gmina jest w trakcie realizacji projektu w zakresie budowy na posesjach mieszkańców takich miejscowości przydomowych oczyszczalni ścieków (dalej: POŚ, Oczyszczalnie).

Gmina planuje budowanie Oczyszczalni także w kolejnych latach.

Funkcjonowanie POŚ, które będą wykorzystywane przez Gminę, oparte jest na tzw. technologii osadu czynnego. Zastosowane rozwiązania (m.in. odpowiedni obieg ścieków oraz proces napowietrzania) skutkują powstaniem w masie gromadzonych w POŚ ścieków odpowiednich bakterii rozkładających związki organiczne, co docelowo pozwala na oddzielenie ścieków oczyszczonych od osadu. Tak oczyszczone ścieki spełniają odpowiednie normy i mogą być odprowadzane do zbiorników naturalnych czy do gleby. Z kolei osad pozostaje w POŚ będąc wykorzystywany dalej w procesie oczyszczania (osad czynny) lub podlegając magazynowaniu (osad nadmierny), a następnie zostaje usunięty z POŚ.

POŚ składają się z wykonanego z tworzywa sztucznego zbiornika, systemu rur, filtrów, zaworów, kominów odpowietrzających, pompy i innego osprzętu. Są one każdorazowo zamontowane na działce stanowiącej własność mieszkańca (są wkopane w ziemię) w bezpośredniej bliskości budynku mieszkalnego i oczywiście podłączone do jego wewnętrznej instalacji sanitarnej.

W związku z inwestycją polegającą na budowie POŚ Gmina uzyskała od zainteresowanych mieszkańców Gminy (dalej także jako: Mieszkańcy, Uczestnicy) wnioski oraz deklaracje w sprawie realizacji na ich nieruchomości Oczyszczalni oraz dodatkowo Gmina zawiera/będzie zawierać z każdym Mieszkańcem umowę cywilnoprawną określającą wzajemne obowiązki i uprawnienia, w tym także wysokość wynagrodzenia za kompleksową usługę oczyszczania ścieków, którą Gmina będzie świadczyła na rzecz Mieszkańców (zwana dalej: Umową). Umowy te zawierane będą, co do zasady, przed realizacją inwestycji.

W ramach Umów, Mieszkańcy zobowiązują się do zapłaty ustalonego wynagrodzenia. Środki te stanowić będą pokrycie części kosztów związanych z realizacją inwestycji w POŚ i świadczeniem kompleksowej usługi oczyszczania ścieków przez Gminę. Zgodnie z Umowami, w przypadku braku uiszczenia wynagrodzenia przez Mieszkańca, Gmina nie zrealizuje inwestycji w przydomową oczyszczalnię ścieków na jego posesji.

Umowy regulują również kwestie związane z przebiegiem inwestycji, jak np. zezwolenie Gminie przez Mieszkańca na dysponowanie terenem niezbędnym do zrealizowania przedmiotowej inwestycji, wyrażenie zgody Mieszkańca na wykonywanie czynności związanych z realizacją inwestycji przez wykonawcę wyłonionego przez Gminę w trybie przetargowym czy zobowiązanie się przez Uczestnika do użytkowania i eksploatacji przydomowej oczyszczalni ścieków zgodnie z przeznaczeniem i wymogami technicznymi. Umowy pomiędzy Gminą a Mieszkańcami wskazują również, iż Oczyszczalnia po jej wykonaniu pozostanie własnością Gminy, niemniej jednak Gmina użyczy ją Mieszkańcowi na okres pięciu (5) lat.

Zgodnie z zawieranymi z Uczestnikami Umowami, Gmina udostępnia Uczestnikom do korzystania POŚ, zobowiązując ich jednocześnie w szczególności do ponoszenia kosztów związanych z utrzymaniem i korzystaniem z oczyszczalni, zabezpieczenia utrzymania Oczyszczalni w stanie zdolnym do eksploatacji czy także zapewnienia dostępu do Oczyszczalni w celach serwisowych, gwarancyjnych i poboru próbek osobom do tego upoważnionym. Ponadto, Uczestnicy są zobowiązani również do zaprzestania innych form utylizacji odpadów ciekłych.

Gmina w ramach realizacji opisywanej inwestycji zobowiązuje się do świadczenia kompleksowej usługi oczyszczania ścieków na rzecz Mieszkańców, w skład której wchodzić będzie m.in. zapewnienie na koszt Gminy wykonywania przeprowadzenia niezbędnych czynności do wykonania inwestycji, w szczególności instalacji Oczyszczalni, postępowań administracyjnych, działania Inspektora Nadzoru Inwestorskiego, obsługę kredytów i inne, montaż POŚ na nieruchomości Mieszkańca według zatwierdzonej dokumentacji i uzyskanego zgłoszenia robót, udostępnienie Oczyszczalni Mieszkańcowi do korzystania przez 5 lat od dnia dokonania odbioru technicznego urządzenia, umożliwienie Mieszkańcowi w ramach uiszczonego ustalonego wynagrodzenia korzystania z zamontowanej Oczyszczalni oraz wykonywanie niezbędnych napraw i konserwacji urządzeń wchodzących w skład Oczyszczalni przez 5 lat od dnia dokonania odbioru technicznego Oczyszczalni w ramach serwisu gwarancyjnego udzielonego przez wykonawcę Oczyszczalni.

Przez cały okres obowiązywania Umowy POŚ pozostanie własnością Gminy. Gmina zachowuje też prawo do rozporządzania POŚ i pozostaje jej jedynym posiadaczem. Wynikać to będzie wprost z unormowań zawartych w Umowach. Z tego też względu, zgodnie z postanowieniami zawieranych Umów, Mieszkańcy nie będą upoważnieni do rozporządzania POŚ faktycznie czy prawnie, nie będą mogli też w żaden sposób bez zgody Gminy ingerować w POŚ, w tym w strukturę zamontowanych tam urządzeń, ani ingerować w sposób funkcjonowania POŚ, w tym przyłączać jej do innych instalacji.

Po okresie 5 lat, w którym Gmina będzie świadczyć kompleksową usługę oczyszczania ścieków na rzecz Mieszkańca, POŚ zostanie najprawdopodobniej sprzedana przez Gminę na rzecz Mieszkańca.

Należy podkreślić, iż zgodnie z Umową, wyżej opisany szereg świadczeń, do których realizacji zobowiązana jest Gmina, traktowany jest jako jedno, niepodzielne świadczenie złożone (kompleksowa usługa oczyszczania ścieków), z tytułu którego pobierana jest jedna opłata, co wyraźnie zostało wskazane w każdej Umowie. Umowa nie przewiduje możliwości nabycia tylko niektórych składowych usług z wiązki świadczeń wykonywanych przez Gminę. Możliwe jest tylko i wyłącznie nabycie kompleksowej usługi oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ w kształcie i na warunkach opisanych powyżej.

Inwestycja w POŚ zostanie sfinansowana w części ze środków unijnych. W celu pozyskania dofinansowania Gmina zamierza zawrzeć z Samorządem Województwa Łódzkiego umowę o przyznanie pomocy w ramach działania „Podstawowe usługi dla gospodarki i ludności wiejskiej” objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich (dalej: PROW), a także umowę z Wojewódzkim Funduszem Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej. Obie umowy, przyznając Gminie dofinansowanie na poziomie 75% wartości poniesionych przez Gminę kosztów kwalifikowanych netto (bez VAT), będą zobowiązywać Gminę do wybudowania na wskazanych terenach POŚ oraz spełnienia szeregu warunków formalnych, w szczególności dochowania odpowiednich terminów oraz przedstawienia dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków.

Gmina pragnie podkreślić, iż, warunkiem wykonania na Posesji danego Mieszkańca montażu i udostępnienia POŚ oraz świadczenia przez Gminę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków, jest dokonanie przez Mieszkańca na rzecz Gminy wpłaty kwoty, o której mowa w indywidualnej Umowie podpisywanej z każdym Mieszkańcem z osobna. Uiszczana przez Mieszkańca kwota (2.000 zł) stanowi wynagrodzenie za zapewnienie Mieszkańcowi dostępu do kompleksowych usług w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ (alternatywnie do usług odprowadzania ścieków przy pomocy klasycznych sieci kanalizacyjnych lub szambowozów), co zostało wyraźnie wskazane w każdej Umowie zawieranej/zawartej z Mieszkańcem.

Gmina pragnie również wskazać, iż wystąpiła do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur przy Urzędzie Statystycznym z wnioskiem o potwierdzenie klasyfikacji statystycznej wykonywanych przez Gminę usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: PKWiU).

Z tytułu realizacji POŚ Gmina otrzyma faktury zakupowe m.in. od wykonawcy POŚ. Faktury te będą zawierały VAT, który Gmina planuje ująć w jej rozliczeniach VAT.

Ponadto, Gmina rozważa zrealizowanie w przyszłości inwestycji polegającej na budowie kolejnego etapu POŚ na takich samych zasadach jak w przypadku POŚ już budowanych, tzn. Gmina będzie ubiegać się o dofinansowanie np. ze środków unijnych i będzie zawierać umowy cywilnoprawne określające wzajemne obowiązki i uprawnienia Stron. Umowy będą zawierać, co do zasady, analogiczne postanowienia jak przedstawione powyżej, w szczególności Gmina planuje pobierać z tytułu świadczenia kompleksowej usługi oczyszczania ścieków ustalone wynagrodzenie.

W zakresie opodatkowania usług Gminy, Wnioskodawca informuje, iż na wniosek Gminy Główny Urząd Statystyczny sklasyfikował usługi świadczone przez Gminę na rzecz jej mieszkańców jako usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków mieszczące się w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0 – w załączeniu odpis otrzymanego pisma.

W ocenie Gminy, realizacja inwestycji w zakresie budowy przydomowych oczyszczalni ścieków należy do zadań własnych Gminy, jako sprawa z zakresu kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zaopatrzenia w wodę związana z zaspokajaniem zbiorowych potrzeb wspólnoty. Podstawę prawną stanowi tu przede wszystkim art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2013 r., poz. 594, z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem „Zaspakajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie: 3) \[\`(...)\`\] kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych i zaopatrzenia w wodę \[\`(...)\`\]”.

Realizacja opisywanej inwestycji rozpoczęła się w dniu 17 lutego 2014 r., zaś planowane zakończenie jej realizacji planowane jest na dzień 30 listopada 2014 r.

Gmina nie otrzymała jeszcze żadnej faktury związanej z realizacją ww. inwestycji.

Warunkiem świadczenia przez Gminę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków jest dokonanie przez mieszkańca na rzecz Gminy wpłaty kwoty, o której mowa w indywidualnej umowie podpisanej z każdym mieszkańcem z osobna. Innymi słowy, realizacja przedmiotowej inwestycji była i jest uzależniona od wpłat dokonanych przez mieszkańca.

Uiszczana przez każdego mieszkańca kwota 2.000 zł stanowi jedyne wynagrodzenie za całościowe zapewnienie Mieszkańcowi dostępu do kompleksowych usług w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, co zostało wyraźnie wskazane w każdej umowie zawartej z mieszkańcem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

(we wniosku pytanie nr 4) Czy Gmina ma i w przypadku budowy kolejnego etapu POŚ będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupowych, które otrzyma/może otrzymać w przyszłości związanych z realizacją inwestycji w POŚ, a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina ma i w przypadku budowy kolejnego etapu POŚ będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupowych, które otrzyma/może otrzymać w przyszłości związanych z realizacją inwestycji w POŚ, a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o VAT „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.

Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT, w sytuacji gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

*   zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

*   pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Co więcej, nabywając towary i usługi w związku z realizacją POŚ, a w przyszłości także w związku z ich obsługą, Gmina występuje w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT - przedmiotowe zakupy służą jej do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (odpłatne świadczenie usług), które wykonuje na podstawie cywilnoprawnych Umów zawartych z Mieszkańcami.

Gmina pragnie ponadto wskazać, iż zarówno montaż POŚ przeprowadzony na zlecenie Gminy przez wybranego przez nią wykonawcę, jak i ew. przyszłe zakupy związane z funkcjonowaniem i obsługą POŚ są bezpośrednio związane ze świadczeniem przez Gminę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków. Tym samym pozostają one w bezspornym związku z wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych VAT.

Stanowisko Gminy, zgodnie z którym ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach od jej podwykonawców realizujących inwestycję w przydomowe oczyszczalnie ścieków, zostało potwierdzone m.in. przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 4 września 2013 r., sygn. IPTPP4/443-385/13-4/BM, w której wskazano, iż „W konsekwencji powyższego, Wnioskodawcy zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługiwało w trakcie realizacji POŚ prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. Realizacja prawa do odliczenia wydatków powinna nastąpić na zasadach zawartych w art. 86 ust. 10, ust. 11 i ust. 13 ustawy”.

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 23 lipca 2013 r., sygn. IPTPP2/443-432/13-2/IR, w której Dyrektor wskazał, iż „Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących zakup towarów i usług w związku z realizacją zadania inwestycyjnego, ponieważ - jak wskazał Wnioskodawca - wydatki poniesione w ramach realizacji ww. zadania będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług oraz Zainteresowany jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT”,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 8 maja 2013 r., sygn. ILPP1/443-112/13-3/AW, który uznał, że „Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności niniejszej sprawy należy stwierdzić, iż Gmina w przypadku wykonywania na rzecz użytkowników przydomowych oczyszczalni ścieków czynności opodatkowanych związanych z tymi oczyszczalniami ma/będzie miała prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących zrealizowaną w latach 2011-2012 ww. inwestycję, z uwzględnieniem art. 88 ustawy, Zainteresowany ma/będzie miał również prawo wnioskować do Urzędu Skarbowego o zwrot różnicy pomiędzy podatkiem naliczonym i podatkiem należnym - o ile wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad podatkiem należnym, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.”,

a także w interpretacjach indywidualnych wydanych przez:

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 3 grudnia 2013 r. o sygn. ITPP2/443-101.0/13/AK,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 listopada 2013 o sygn. ITPP2/443-880/13/AK,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 25 lutego 2014 r. o sygn. IPPP1/443-1218/13-3/ISZ,

*   Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lutego 2014 r. o sygn. IPPP2/443-1324/13-3/MM.

W świetle powyższego, Gmina ma i w przypadku budowy kolejnego etapu POŚ będzie miała pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego na fakturach zakupowych, które otrzyma/może otrzymać w przyszłości związanych z realizacją inwestycji w POŚ, a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Ponadto, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Gmina jest w trakcie realizacji projektu w zakresie budowy na posesjach mieszkańców takich miejscowości przydomowych oczyszczalni ścieków. W związku z inwestycją polegającą na budowie POŚ Gmina uzyskała od zainteresowanych mieszkańców Gminy wnioski oraz deklaracje w sprawie realizacji na ich nieruchomości Oczyszczalni oraz dodatkowo Gmina zawiera/będzie zawierać z każdym Mieszkańcem umowę cywilnoprawną określającą wzajemne obowiązki i uprawnienia, w tym także wysokość wynagrodzenia za kompleksową usługę oczyszczania ścieków, którą Gmina będzie świadczyła na rzecz Mieszkańców. Umowy te zawierane będą, co do zasady, przed realizacją inwestycji. W ramach Umów, Mieszkańcy zobowiązują się do zapłaty ustalonego wynagrodzenia. Środki te stanowić będą pokrycie części kosztów związanych z realizacją inwestycji w POŚ i świadczeniem kompleksowej usługi oczyszczania ścieków przez Gminę. Zgodnie z Umowami, w przypadku braku uiszczenia wynagrodzenia przez Mieszkańca, Gmina nie zrealizuje inwestycji w przydomową oczyszczalnię ścieków na jego posesji. Umowy pomiędzy Gminą a Mieszkańcami wskazują również, iż Oczyszczalnia po jej wykonaniu pozostanie własnością Gminy, niemniej jednak Gmina użyczy ją Mieszkańcowi na okres pięciu (5) lat. Zgodnie z zawieranymi z Uczestnikami Umowami, Gmina udostępnia Uczestnikom do korzystania POŚ, zobowiązując ich jednocześnie w szczególności do ponoszenia kosztów związanych z utrzymaniem i korzystaniem z oczyszczalni, zabezpieczenia utrzymania Oczyszczalni w stanie zdolnym do eksploatacji czy także zapewnienia dostępu do Oczyszczalni w celach serwisowych, gwarancyjnych i poboru próbek osobom do tego upoważnionym. Ponadto, Uczestnicy są zobowiązani również do zaprzestania innych form utylizacji odpadów ciekłych. Gmina w ramach realizacji opisywanej inwestycji zobowiązuje się do świadczenia kompleksowej usługi oczyszczania ścieków na rzecz Mieszkańców, w skład której wchodzić będzie m.in. zapewnienie na koszt Gminy wykonywania przeprowadzenia niezbędnych czynności do wykonania inwestycji, w szczególności instalacji Oczyszczalni, postępowań administracyjnych, działania Inspektora Nadzoru Inwestorskiego, obsługę kredytów i inne, montaż POŚ na nieruchomości Mieszkańca według zatwierdzonej dokumentacji i uzyskanego zgłoszenia robót, udostępnienie Oczyszczalni Mieszkańcowi do korzystania przez 5 lat od dnia dokonania odbioru technicznego urządzenia, umożliwienie Mieszkańcowi w ramach uiszczonego ustalonego wynagrodzenia korzystania z zamontowanej Oczyszczalni oraz wykonywanie niezbędnych napraw i konserwacji urządzeń wchodzących w skład Oczyszczalni przez 5 lat od dnia dokonania odbioru technicznego Oczyszczalni w ramach serwisu gwarancyjnego udzielonego przez wykonawcę Oczyszczalni. Przez cały okres obowiązywania Umowy POŚ pozostanie własnością Gminy. Gmina zachowuje też prawo do rozporządzania POŚ i pozostaje jej jedynym posiadaczem. Wynikać to będzie wprost z unormowań zawartych w Umowach. Z tego też względu, zgodnie z postanowieniami zawieranych Umów, Mieszkańcy nie będą upoważnieni do rozporządzania POŚ faktycznie czy prawnie, nie będą mogli też w żaden sposób bez zgody Gminy ingerować w POŚ, w tym w strukturę zamontowanych tam urządzeń, ani ingerować w sposób funkcjonowania POŚ, w tym przyłączać jej do innych instalacji. Po okresie 5 lat, w którym Gmina będzie świadczyć kompleksową usługę oczyszczania ścieków na rzecz Mieszkańca, POŚ zostanie najprawdopodobniej sprzedana przez Gminę na rzecz Mieszkańca. Należy podkreślić, iż zgodnie z Umową, wyżej opisany szereg świadczeń, do których realizacji zobowiązana jest Gmina, traktowany jest jako jedno, niepodzielne świadczenie złożone (kompleksowa usługa oczyszczania ścieków), z tytułu którego pobierana jest jedna opłata, co wyraźnie zostało wskazane w każdej Umowie. Umowa nie przewiduje możliwości nabycia tylko niektórych składowych usług z wiązki świadczeń wykonywanych przez Gminę. Możliwe jest tylko i wyłącznie nabycie kompleksowej usługi oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ w kształcie i na warunkach opisanych powyżej. Warunkiem świadczenia przez Gminę kompleksowej usługi oczyszczania ścieków jest dokonanie przez mieszkańca na rzecz Gminy wpłaty kwoty, o której mowa w indywidualnej umowie podpisanej z każdym mieszkańcem z osobna. Innymi słowy, realizacja przedmiotowej inwestycji była i jest uzależniona od wpłat dokonanych przez mieszkańca.

Uiszczana przez każdego mieszkańca kwota 2.000 zł stanowi jedyne wynagrodzenie za całościowe zapewnienie Mieszkańcowi dostępu do kompleksowych usług w zakresie oczyszczania ścieków przy pomocy POŚ, co zostało wyraźnie wskazane w każdej umowie zawartej z mieszkańcem. Realizacja opisywanej inwestycji rozpoczęła się w dniu 17 lutego 2014 r., zaś planowane zakończenie jej realizacji planowane jest na dzień 30 listopada 2014 r.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy, wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne przepisy ustawy lub aktów wykonawczych. Jeżeli natomiast dany towar lub usługa ma służyć czynnościom nieuprawniającym do odliczenia podatku VAT (niepodlegającym opodatkowaniu lub zwolnionym z podatku VAT) w momencie dokonywania zakupu podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku VAT.

Należy podkreślić, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Zatem w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo – prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Jak zaznaczono powyżej, zgodnie z przywołanymi przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych. Możliwość zrealizowania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Jeśli podatnik zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze spożytkowane na cele działalności opodatkowanej).

W tym miejscu należy wskazać, że w interpretacji indywidualnej Nr IPTPP1/443-361/14-5/RG tut. Organ uznał m.in., że wykonywana przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej kompleksowa usługa oczyszczania ścieków sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 37.00.11.0, stanowi/będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, wg stawki właściwej dla świadczonej usługi, tj. 8% na podstawie art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy.

Zatem w przedmiotowej sprawie są spełnione przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu realizacji kompleksowej usługi oczyszczania ścieków. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nabyte towary i usługi w związku z realizacją kompleksowej usługi oczyszczania ścieków, służą Wnioskodawcy do wykonywania czynności opodatkowanych.

W konsekwencji Wnioskodawcy – zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi VAT, w sytuacji wykorzystywania przedmiotowych POŚ do czynności opodatkowanych podatkiem VAT - na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy – będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją kompleksowej usługi oczyszczania ścieków. Realizacja prawa do odliczenia podatku powinna nastąpić na zasadach zawartych w art. 86 ust. 10, ust. 11 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, np. dotyczące podstawy opodatkowania, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto, odnośnie powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji, tut. Organ wskazuje, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w zakresie prawa Gminy do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur które otrzyma/może otrzymać w związku z realizacją POŚ a także związanych z funkcjonowaniem i obsługą POŚ. Natomiast wniosek w pozostałym zakresie został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.