Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.162.2025.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów
wydatków poniesionych na pracowników oraz na rzecz
właściciela działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: bilety
koszt-koszty uzyskania przychodów
pracodawca
pracownik
reprezentacja
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 43

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 26 marca 2025 r. (wpływ) oraz z 27 marca 2025
    r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawiony w złożonym wniosku
    oraz uzupełnieniach
    Prowadzi Pan jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą - biuro rachunkowe (PKD
    69.20.Z). Zatrudnia Pan (...) osób. Praca polega głównie na porządkowaniu
    chronologicznym dokumentów otrzymanych od klientów, wprowadzaniu ich do systemu
    informatycznego oraz kontroli wprowadzonych danych.
    Zarówno pracownicy, jak i właściciel (Pan) cały czas pracy spędzają za biurkiem, przy
    komputerze. Długotrwały czas takiej pracy sprawia zarówno problemy ze zdrowiem
    fizycznym (bóle pleców, zwyrodnienia kręgosłupa, stany zapalne stawów, itp.), jak i
    zdrowiem psychicznym (stres, zmęczenie, stany depresyjne, itp.), przez co u pracowników,
    jak i właściciela (Pana) spada koncentracja, wydajność i zdolność do podejmowania
    właściwych decyzji (a każdy dokument do zaksięgowania to jest oddzielna decyzja).
    W celu zabezpieczenia źródła przychodów oraz zminimalizowania konsekwencji
    popełnionych błędów:
    - stan faktyczny: dla podtrzymania formy fizycznej pracowników i Pana jako właściciela
      firmy, zakupił Pan sprzęt sportowy i rekreacyjny do uprawiania ćwiczeń zarówno w
      miejscu pracy, jak i po pracy (taśmy do ćwiczeń, piłki, rower stacjonarny, sprzęt do
      golfa, masażer do ciała, itp.);
    - stan faktyczny: zakupił Pan bilety/karnety wstępu do obiektów sportowo-rekreacyjnych
      na udział pracowników i właściciela (czyli Pana) w zabiegach masażu, indywidualnych i
      grupowych zajęciach sportowo-rekreacyjnych. Ponadto, Pan jako właściciel firmy
      podczas np. partii golfa spotyka się z klientami, pozyskuje Pan nowych klientów;
    - stan przyszły: w ramach zachowania i regeneracji zdrowia psychicznego pracowników i
      własnego chciałby Pan zaliczyć w koszty uzyskania przychodu wydatki na wstęp na
      koncerty muzyczne, spektakle teatralne i estradowe oraz imprezy sportowe.
    Jako mikroprzedsiębiorca nie tworzy Pan funduszu socjalnego z którego można
    finansować niektóre z ww. kosztów.
    Działalność prowadzi Pan od 1 lutego 2000 r.
    Przedmiotem wniosku jest zakup: zestawu kijów golfowych, piłek golfowych (korzysta
    właściciel firmy), pistoletu do masażu, taśmy do ćwiczeń, piłki do siedzenia, piłki do
    siatkówki, do koszykówki, do futbolu, zestawu do masażu tens (korzystają pracownicy i
    właściciel). Sprzęt jest przechowywany w biurze. W koszty firmy zaliczył Pan: pistolet do
    masażu (zakup 5 lutego 2024 r., cena (...) zł), taśmy do ćwiczeń (6 marca 2024 za (...) zł),
    piłki (24 kwietnia 2024 r. za (...) zł). Wszystkie zakupy udokumentowane są fakturami VAT.

    Zakupił Pan bilety wstępu na mecze siatkówki i koszykówki lokalnych drużyn (w (...) 2024
    r., w (...) 2024 r.) – zakupy udokumentowane biletami wstępu. Bilety wykorzystał Pan –
    właściciel firmy i raz pracownik.
    Podczas gry w golfa spotyka Pan na polu golfowym inne osoby prowadzące firmy lub
    będące pracownikami firm, często rozmawia Pan z nimi o sprawach dotyczących
    prowadzonych działalności i problemów z tym związanych. W ten sposób udało się Panu
    pozyskać m.in. klienta prowadzącego pole golfowe oraz kilku klientów prowadzących
    jednoosobowe działalności. Kilku potencjalnych klientów zamierza skorzystać z Pana usług
    po zamknięciu roku gospodarczego.
    Zakupił Pan bilety wstępu na koncerty ((...) 2024 r. – (...); do teatru: spektakl (...) w (...) 2024
    r., skorzystał z nich właściciel – Pan.
    Trudno Panu określić, kiedy i na jakie imprezy zakupi Pan bilety w przyszłości. Ma Pan
    zamiar raz w miesiącu zakupić bilety na występy estradowe, spektakle teatralne, koncerty
    dla Pana i pracowników. Konkretne zakupy będą wynikały z kalendarza imprez i bieżących
    możliwości firmy.
    Pracownikom nie przekazano żadnego sprzętu. Znajduje się on w siedzibie firmy, do
    użytku dla Pana i pracowników. W związku z tym nie było podstaw do zaliczenia ich do
    wynagrodzenia pracowników. Natomiast bilety przekazane pracownikom: bilet na mecz w
    (...) kosztował (...) zł. Był to prezent niskiej wartości i nie stanowił elementu wynagrodzenia.
    Uważam Pan, że udział właściciela biura rachunkowego, jak i jego pracowników w
    spektaklach teatralnych, koncertach i imprezach sportowych będzie miał wpływ na ich
    kondycję psychiczną. Będzie stanowił istotny czynnik rozładowania stresów i napięć. Pan
    jako właściciel biura rachunkowego zauważa coraz większe zmęczenie i zestresowanie ze
    względu na charakter wykonywanej pracy (praca przy komputerze, w pozycji siedzącej, w
    napięciu, pod presją, że każdy błąd może mieć konsekwencje podatkowe i finansowe).
    Według Pana fizyczny i umysłowy relaks wpłynie korzystnie na poprawę atmosfery w
    firmie i będzie stanowił zabezpieczenie źródła przychodu.
    Wydatki na zakup sprzętu sportowego (piłki, taśmy do ćwiczeń, masażery, zestawy do
    ćwiczeń sportowych) – używane podczas kilkuminutowych przerw w pracy zapobiegną
    problemom kostno– mięśniowym pracowników i właściciela, poprawią atmosferę w
    zespole i zabezpieczą źródło przychodu. Wydatki na grę w golfa właściciela firmy służą
    podtrzymaniu kontaktów z klientami i pozyskiwaniu nowych klientów (w golfa grają
    głównie właściciele firm, czyli potencjalni klienci). Zachowanie i zabezpieczenie źródła
    przychodów – wydatki na udział w imprezach kulturalnych i sportowych mają znaczący
    wpływ na odstresowanie i zachowanie zdrowia psychicznego – zachowanie i
    zabezpieczenie źródła przychodu; wydatki na zabiegi w spa i siłowniach – podtrzymanie
    zdrowia psychicznego i fizycznego pracowników i właściciela – zachowanie i
    zabezpieczenie źródła przychodu.
    Pracownikom nie przekazano żadnego sprzętu sportowego i rekreacyjnego. Zakupiony
    sprzęt znajduje się w siedzibie biura i stanowi wyposażenie biura, w związku z tym jego
    wartość nie stanowiła elementu wynagrodzenia. Wartość zakupionych i przekazanych
    pracownikom biletów nie stanowiła elementów wynagrodzenia.
    Pana udział w grach w golfa służy budowaniu pozytywnego wizerunku Pana firmy.
    Pana udział w grach w golfa sprzyja stworzeniu warunków do nawiązania nowych i
    podtrzymania obecnych kontaktów biznesowych.
    Pana udział w grach w golfa służy poprawie kondycji fizycznej i psychicznej, dzięki temu
    sprzyja zwiększeniu koncentracji i kreatywności w pracy.
    Cały zakupiony sprzęt rekreacyjny w godzinach pracy biura znajduje się w siedzibie firmy.
    Po godzinach pracy zabiera Pan czasami niektóre elementy do domu w celu ich
    konserwacji, mycia, czy dezynfekcji.

    Wartości zakupionych biletów, które przekazał Pan pracownikom, nie zaliczył Pan do
    podstawy opodatkowania, jako elementu wynagrodzenia.
    Informacje przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2025 r.:
    1. Na pytanie, jakiego roku/jakich lat podatkowych dotyczy złożony przez Pana wniosek
      odpowiedział Pan, że zdarzenia dotyczą 2024 roku.
    2. Prowadzi Pan, jako osoba fizyczna, działalność gospodarczą - biuro rachunkowe (PKD
      69.20.z). Zatrudnia Pan (...) osób. Praca polega głównie na porządkowaniu
      chronologicznym dokumentów otrzymanych od klientów, wprowadzaniu ich do
      systemu informatycznego oraz kontroli wprowadzonych danych. Zarówno pracownicy,
      jak i właściciel cały czas pracy spędzają za biurkiem, przy komputerze. Długotrwały
      czas takiej pracy sprawia zarówno problemy ze zdrowiem fizycznym (bóle pleców,
      zwyrodnienia kręgosłupa, stany zapalne stawów, itp.), jak i zdrowiem psychicznym
      (stres, zmęczenie, stany depresyjne, itp.) , przez co u pracowników, jak i właściciela
      spada koncentracja, wydajność i zdolność do podejmowania właściwych decyzji (a
      każdy dokument do zaksięgowania, to jest oddzielna decyzja).
    3. W 2024 r. wybrał Pan opodatkowanie na zasadach ogólnych.
    4. Przedmiotem wniosku są koszty:
        a) zakupu sprzętu do ćwiczeń, w tym taśmy gumowe, piłki, części do rowerów,
        masażer na baterię, zakupione w 2024 r., zaliczone do kup, dostępne dla
        pracowników i właściciela w siedzibie biura;
        b) zakupu biletów wstępu na imprezy kulturalno-rozrywkowe (teatr, kabaret,
        koncert) oraz imprezy sportowe dla pracowników i właściciela;
        c) zdarzenie przyszłe: zakupu sprzętu do golfa (kije, torby, piłki, akcesoria), rowerów
        stacjonarnych i terenowych, sprzętu do siłowni (drążki, ciężary, zestawy do
        ćwiczeń), które będą dostępne dla pracowników i właściciela;
        d) zakupu usług rehabilitacyjno-rekreacyjnych, to jest: masaże i zabiegi dla
        zachowania zdrowia fizycznego i psychicznego, opłat za wstęp na obiekty
        sportowe i rekreacyjne, to jest : na basen, spa, pole golfowe, sale gimnastyczne.
    5. Wszystkie koszty były i będą poniesione przez właściciela firmy.
    6. Wszystkie wydatki są udokumentowane fakturami lub biletami wstępu.
    7. Wszystkie wydatki służą zachowaniu zdrowia, poprawie koncentracji i samopoczucia,
      rozładowaniu stresów i napięć, czyli służą zachowaniu i zabezpieczeniu źródła
      przychodów, ponadto uprawianie golfa, siatkówki, piłki nożnej czy jazdy na rowerze
      przez właściciela służy utrzymaniu i nawiązaniu kolejnych relacji towarzyskich w celu
      utrzymania obecnych i pozyskania nowych klientów.
    8. Dwa razy w tygodniu chodzi Pan na treningi piłki nożnej, gdzie utrzymuje Pan relacje z
      bieżącymi klientami i wśród uczestników zajęć udało Panu się pozyskać nowych
      klientów. Udział w rekreacyjnych zawodach golfowych (raz/dwa razy w tygodniu)
      pozwala na utrzymanie zdrowia (poprzez ruch na świeżym powietrzu przez ok. 4-6
      godzin) oraz relaks i rozładowanie stresów i napięć.
    Ponadto wśród ludzi uprawiających sport jest wiele osób prowadzących działalność
    gospodarczą - dzięki takim kontaktom udało się Panu m.in. pozyskać jako klienta (...).
    Organizuje Pan też uprawianie golfa swoim pracownikom, którzy ze względu na stresującą
    pracę (praca z dokumentami, przy komputerze) również dobrze reagują na wszelkie formy
    aktywności ruchowej, w tym golfowej.
    Dzięki udziałowi w amatorskich turniejach (...) reklamuje Pan swoje biuro w okolicznych
    powiatach, dzięki temu udało mi się pozyskać nowych klientów.

    Dzięki temu, że zakupił Pan do firmy sprzęt do ćwiczeń mogą Państwo (Pan i Pana
    pracownicy) w trakcie pracy robić krótkie przerwy na tzw. gimnastykę, czyli mogą Państwo
    pojeździć chwilę na rowerze, poćwiczyć z piłkami, taśmami gumowymi, czy ze sprzętem
    typu sprężyny, drążki, ciężarki, dzięki czemu poprawiają Pan i Pana pracownicy stan
    państwa mięśni i stawów oraz oczyszczają Państwo umysł ze stresów i napięć, co służy
    utrzymaniu i zachowaniu źródła przychodów.
    Wyżej wymienione wydatki zostały poniesione i zaliczone do kup:
    - pistolet do masażu (zakup 5 lutego 2024 r., cena (...)zł), taśmy do ćwiczeń (6 marca 2024
      r. za (...) zł), piłki (24 kwietnia 2024 r. za (...) zł). Wszystkie zakupy udokumentowane są
      fakturami VAT;
    - bilety wstępu na mecze siatkówki i koszykówki lokalnych drużyn (w (...) 2024 r., w (...)
      2024 r.);
    - bilety wstępu na koncerty (filharmonia, estrada) (...) 2024 r. – (...) ;
    - do teatru: (...) w (...) października 2024 r.– zakupy udokumentowane biletami wstępu;
    Zdarzenia przyszłe: zamierza Pan kupić bilety na imprezy kulturalno-estradowe i sportowe
    dla pracowników i właściciela firmy - średnio 2 razy w miesiącu, w zależności od
    możliwości finansowych firmy oraz kalendarza imprez.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 27 marca 2025 r.)
    1. Czy wydatki poniesione na zakup sprzętu sportowego i rekreacyjnego, wymienionego
      w pkt 4a i 4c stanowią koszty uzyskania przychodu?
    2. Czy wydatki na zakup biletów na imprezy kulturalno-estradowe i sportowe
      (wymienione w pkt 4b) stanowią koszty uzyskania przychodu?
    3. Czy wydatki na zakup usług rehabilitacyjno-rekreacyjnych (masaże, zabiegi
      rehabilitacyjne, spa) stanowią koszty uzyskania przychodu?
    4. Czy opłaty za wstęp do obiektów sportowych (pole golfowe, sala gimnastyczna, boiska,
      basen) stanowią koszty uzyskania przychodu?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 27
    marca 2025 r.)
    Uważa Pan, że wydatki poniesione na:
    1. zakup sprzętu sportowo-rekreacyjnego (stan faktyczny i stan przyszły) stanowią koszt
      uzyskania przychodu;
    2. wydatki na zakup usług rekreacyjno-rehabilitacyjnych (stan faktyczny i stan przyszły)
      stanowią koszt uzyskania przychodu - zabezpieczenie źródła przychodu;
    3. wydatki na udział w imprezach kulturalno-estradowych i sportowych (stan faktyczny i
      zdarzenie przyszłe ) stanowią koszty uzyskania przychodu - zabezpieczenie źródła
      przychodu;
    4. opłaty za wstęp na obiekty sportowe stan przyszły - (pole golfowe, boiska, sala
      gimnastyczna, basen) stanowią koszt uzyskania przychodu.
    W podobnej sprawie, Dyrektor wydał interpretację dotyczącą wydatków na fizjoterapię
    (interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB1-
    3.4010.870.2022.2.ZK.).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który
    przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, dlatego przyjmuje się, że
    kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z
    prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie
    źródła przychodów.
    W takim ujęciu kosztami tymi są zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z
    uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie
    wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w
    tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas, gdyby z
    obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty.
    Jednak, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
    podatnik musi wykazać jego związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.
    Ustawodawca wiąże bowiem koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim
    jest osiągnięcie przychodów, ewentualnie zachowanie lub zabezpieczenie źródła
    przychodów.
    Podkreślam, że o tym co jest celowe i potrzebne w prowadzonej działalności, decyduje
    podmiot prowadzący działalność gospodarczą, a nie organ podatkowy. Na podatniku
    spoczywa obowiązek wykazania związku poniesionych kosztów nie tyle co z działalnością
    gospodarczą, ale przede wszystkim okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na
    wysokość osiągniętych przychodów, zwłaszcza w sytuacji wystąpienia sporu w tej kwestii.
    W złożonej rzeczywistości życia gospodarczego istnieje obiektywna i zasadnicza trudność
    w precyzyjnym wyznaczeniu linii rozgraniczającej poszczególne przejawy aktywności
    gospodarczej, wykazywanej przez przedsiębiorców. Chodzi tu o ich podstawową
    działalność (produkcję, handel, usługi) i towarzyszące tej działalności przedsięwzięcia o
    charakterze marketingowym, promocyjnym, reklamowym, reprezentacyjnym - dotyczące
    sprzedaży towarów i usług oraz relacji z aktualnymi i potencjalnymi kontrahentami.
    Zatem kosztem uzyskania przychodów nie są wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie
    są wymienione w art. 23 ww. ustawy i których poniesienie pozostaje w związku
    przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła bądź
    też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów. Jednak ciężar wykazania
    owego związku spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien, w myśl
    powołanego na wstępie przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodem lub źródłem przychodu i
      być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodu,
    · nie znajdować się na liście wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      enumeratywnie wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
      osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Dokonując powyższej kwalifikacji należy mieć na uwadze negatywny katalog kosztów
    zawarty w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    W myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności
      poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
      alkoholowych.
    Jednocześnie podkreślam, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie – z punktu
    widzenia podatnika – posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić
    koszt uzyskania przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność
    gospodarczą podatnik ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w
    sposób bezpośredni związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług
    mających na celu zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których
    cechy – po przedstawieniu odpowiedniej argumentacji – uzasadniałyby ich związek z
    potencjalnym uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego
    zabezpieczeniem.
    Jak wskazano w wyroku NSA z 17 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 3813/14, wydatek należy
    oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu.
    Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika
    działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów. Kosztowa
    kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać
    charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność
    poniesionego wydatku.
    Kryterium celowości nie wyznacza w sposobu ostry granicy pozwalającej odróżnić wydatki,
    które można uznać za koszy uzyskania przychodów, od tych które już nimi nie są.
    Niemniej jednak kryterium to nie może służyć rekomendowaniu otwartego ciągu zdarzeń,
    tworząc w ten sposób niekończący się związek skutkowo-przyczynowy (patrz wyrok NSA z
    8 sierpnia 2017 r., sygn. akt II FSK 1859/15)
    Podkreślam również, że aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na
    potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć
    charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z
    działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu.
    W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić
    kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · prowadzi Pan działalność gospodarczą (biuro rachunkowe) i zatrudnia Pan ok. 4/5
      pracowników;
    · zakupił Pan sprzęt do ćwiczeń, w tym taśmy gumowe, piłki, części do rowerów, masażer
      na baterię. Sprzęt ten jest dostępny dla Pana i Pana pracowników w biurze. Wydatki
      poniesione na te sprzęty zaliczył Pan do kosztów uzyskania przychodów;
    · ma Pan zamiar dokonać zakupu sprzętu do golfa (kije, torby, piłki, akcesoria), rowerów
      stacjonarnych i terenowych, sprzętu do siłowni (drążki, ciężary, zestawy do ćwiczeń).
      Sprzęt ten będzie dostępny dla Pana i Pana pracowników w biurze;
    · zakupił Pan bilety wstępu na mecze siatkówki i koszykówki lokalnych drużyn (w (...) 2024
      r., w (...) 2024 r.) – zakupy udokumentowane biletami wstępu. Bilety wykorzystał Pan i
      raz pracownik;

    · zakupił Pan bilety wstępu na koncerty (filharmonia, estrada) (...) 2024 r. – (...); do teatru:
      spektakl (...) w (...) października 2024 r., skorzystał z nich Pan;
    · ma Pan również zamiar ponieść wydatki na zakup biletów na imprezy kulturalno-
      estradowe i sportowe dla Pana oraz Pana pracowników oraz wydatki na zakup usług
      rehabilitacyjno-rekreacyjnych (masaże, zabiegi rehabilitacyjne, spa);
    · ponosi Pan także wydatki na opłaty za wstęp do obiektów sportowych (pole golfowe,
      sala gimnastyczna, boiska, basen. Wyjaśnił Pan, że dwa razy w tygodniu chodzi Pan na
      treningi piłki nożnej, bierze Pan udział w rekreacyjnych zawodach golfowych dwa razy
      w tygodniu, organizuje Pan też uprawianie golfa swoim pracownikom oraz bierze Pan
      udział w amatorskich turniejach siatkówki.
    Podał Pan, że wszystkie wydatki zostały i zostaną poniesione przez Pana oraz są i będą
    udokumentowane fakturą VAT lub biletem wstępu.
    Dodatkowo podkreślił Pan, że uprawianie golfa, siatkówki, piłki nożnej, czy jazdy na
    rowerze przez Pana służą utrzymaniu i nawiązaniu kolejnych relacji towarzyskich w celu
    utrzymania obecnych i pozyskania nowych klientów.
    Wyjaśnił Pan, że wszystkie wymienione we wniosku wydatki służą zachowaniu zdrowia,
    poprawie koncentracji i samopoczucia, rozładowaniu stresów i napięć, czyli służą
    zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Co więcej odnośnie gry w golfa wyjaśnił Pan, że Pana udział w grach w golfa służy
    budowaniu pozytywnego wizerunku Pana firmy.
    Wątpliwości Pana sprowadzają się do ustalenia, czy ww. wydatki, które Pan poniósł i
    poniesie na rzecz Pana pracowników oraz samego siebie może Pan zaliczyć do kosztów
    uzyskania przychodów w Pana działalności.
    W zakresie wydatków na Pana pracowników wyjaśniam co następuję.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 6bc,
      stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod
      warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie
      wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego
      łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje
      się art. 23 ust. 1 pkt 55.
    W myśl natomiast art. 12 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.

    Podkreślam, że wydatki pracownicze, bez względu na to czy stanowią dla pracownika
    przychód czy też nie - co do zasady - zaliczane są do kosztów podatkowych, jednak tylko te
    wydatki, które wykazują związek z uzyskanym przychodem lub zachowaniem
    (zabezpieczeniem) źródła przychodów. Koszty te obejmują przede wszystkim
    wynagrodzenie zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki
    związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, zwrot kosztów podróży
    służbowych, zakwaterowania, ale mogą obejmować również inne wydatki ponoszone na
    rzecz pracowników.
    Skoro zatem wydatki, które Pan poniósł dla pracowników oraz które będzie Pan ponosił
    dla pracowników, tj.:
    · zakup sprzętu do ćwiczeń, w tym taśmy gumowe, piłki, części do rowerów, masażer na
      baterię – stan faktyczny;
    · zakup sprzętu do golfa (kije, torby, piłki, akcesoria), rowerów stacjonarnych i
      terenowych, sprzętu do siłowni (drążki, ciężary, zestawy do ćwiczeń) – zdarzenie
      przyszłe;
    · bilet na mecz dla pracownika – stan faktyczny;
    · zakup biletów na imprezy kulturalno-estradowe i sportowe oraz wydatki na zakup usług
      rehabilitacyjno-rekreacyjnych (masaże, zabiegi rehabilitacyjne, spa) – zdarzenie
      przyszłe;
    · wydatki na opłaty za wstęp do obiektów sportowych (pole golfowe, sala gimnastyczna,
      boiska, basen – zdarzenie przyszłe
    – jak sam wskazał Pan w opisie sprawy – służą zachowaniu zdrowia, poprawie koncentracji
    i samopoczucia, rozładowaniu stresów i napięć, czyli służą zachowaniu i zabezpieczeniu
    źródła przychodów to mogą zostać zaliczone przez Pana do kosztów uzyskania
    przychodów, o ile są/będą właściwie udokumentowane.
    Podkreślam jednak, że dotyczy to jedynie wydatków poniesionych na rzecz Pana
    pracowników. Jeśli zatem część wydatków poniesionych na zakup sprzętu sportowego i
    rekreacyjnego dot. zarówno Pana jak i Pana pracowników to może Pan zaliczyć do
    kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej
    jedynie te wydatki, które zostały/zostaną poniesione dla Pana pracowników.
    Co więcej to na Panu, jako odnoszącemu korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we
    wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania w jakiej
    części wydatki te dotyczą Pana pracowników, a w jakiej Pana oraz obowiązek ich
    właściwego udokumentowania.
    W zakresie dokumentowania poniesionych wydatków wskazał Pan, że wszystkie wydatki
    zostały i zostaną poniesione przez Pana oraz są i będą udokumentowane fakturą VAT lub
    biletem wstępu.
    Dlatego też stwierdzam, że jedynie ww. wydatki, które są/będą udokumentowane fakturą
    VAT poniesione na rzecz Pana pracowników mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania

    przychodów w Pana działalności. Natomiast ww. wydatki, które są/będą
    udokumentowane jedynie biletami wstępu nie mogą zostać zaliczone do kosztów
    uzyskania przychodów w Pana działalności z uwagi na brak należytego udokumentowania
    poniesionych wydatków.
    W zakresie natomiast Pana drugiej wątpliwości, a mianowicie możliwości zaliczenia
    poniesionych wydatków na rzecz samego siebie do kosztów uzyskania przychodów
    wyjaśniam co następuję.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że poniósł i poniesie Pan wydatki dla siebie na:
    · zakup sprzętu do ćwiczeń, w tym taśmy gumowe, piłki, części do rowerów, masażer na
      baterię – stan faktyczny. Korzysta Pan z niego wspólnie z pracownikami;
    · zakup sprzętu do golfa (kije, torby, piłki, akcesoria), rowerów stacjonarnych i
      terenowych, sprzętu do siłowni (drążki, ciężary, zestawy do ćwiczeń) – zdarzenie
      przyszłe. Będzie Pan korzystał z niego wspólnie z pracownikami;
    · zakup biletu wstępu na mecze siatkówki i koszykówki lokalnych drużyn – stan faktyczny;
    · zakup biletu wstępu na koncerty (filharmonia, estrada) oraz spektakl – stan faktyczny;
    · zakup biletów na imprezy kulturalno-estradowe i sportowe oraz wydatki na zakup usług
      rehabilitacyjno-rekreacyjnych (masaże, zabiegi rehabilitacyjne, spa) – zdarzenie
      przyszłe;
    · wydatki na opłaty za wstęp do obiektów sportowych (pole golfowe, sala gimnastyczna,
      boiska, basen – zdarzenie przyszłe.
    W doktrynie wskazuje się, że zwrot „w celu uzyskania przychodu” nie powinien być
    interpretowany zbyt szeroko. Możność uzyskania przychodu przez dokonanie danego
    wydatku powinna być oceniana z uwzględnieniem zasad doświadczenia życiowego i
    praktyki obrotu gospodarczego. Nie jest bowiem wykluczone, że dany wydatek
    teoretycznie może się przyczynić do uzyskania przychodu, niemniej jednak faktycznie jest
    on obojętny dla uzyskiwania przychodu. W praktyce występują bowiem sytuacje, w
    których podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które
    przeznaczone są na realizację ich potrzeb osobistych, a ich możność przyczynienia się do
    powstania przychodu jest czysto teoretyczna (por. Bartosiewicz A., Kubacki R., PIT.
    Komentarz, Lex 2015 oraz wyroki: WSA we Wrocławiu z 17 października 2013 r., sygn. akt I
    SA/Wr 1291/13 i WSA w Gliwicach z 20 czerwca 2013 r., sygn. akt I SA/Gl 154/13).
    Z kolei w wyroku o sygn. akt II FSK 430/11 z 16 października 2012 r. NSA rozstrzygnął:
      Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla
      osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną
      przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów;
      wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub
      spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego
      wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil
      prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego
      wydatku.

    Trudno wskazać obiektywny wpływ w zakresie ww. kosztów poniesionych na rzecz Pana
    osoby na uzyskanie przez Pana przychodów z działalności związanej z prowadzeniem
    biura rachunkowego.
    Dlatego też wydatki te uznaję, że mają charakter osobisty. Są one bowiem zorientowane
    na Pana osobę. Służą poprawie Pana zdrowia fizycznego oraz psychicznego. Nie można
    tych wydatków uznać – bez wątpienia – za związane z Pana działalnością gospodarczą.
    Wskazał Pan bowiem wprost w opisie sprawy, że wydatki te służą zachowaniu zdrowia,
    poprawie koncentracji i samopoczucia, rozładowaniu stresów i napięć. Dlatego też, gdy
    celem poniesionych wydatków jest zachowanie obecnego stanu zdrowia lub jego
    polepszenie to trudno uzasadnić związek z uzyskanymi przychodami.
    Nie mogę również zgodzić się z Panem, że wydatki te służą zachowaniu i zabezpieczeniu
    źródła przychodów.
    Wydatki te nie stanowią również kosztów reklamy. Bez znaczenia pozostaje fakt, że
    podczas aktywności fizycznej pozyskał Pan klientów dla swojej firmy.
    Poniesione przez Pana wydatki na własną osobę są związane z poprawą Pana dobrostanu
    fizycznego i psychicznego. Są również wydatkami związanymi z ogólnie pojmowanym
    funkcjonowaniem Pana osoby w życiu społecznym. Każda osoba, niezależnie od tego jaki
    zawód wykonuje, może ponosić takiego typu wydatki.
    Co więcej, w zakresie wydatku poniesionego na grę w golfa to wskazał Pan, że Pana udział
    w grach w golfa służy budowaniu pozytywnego wizerunku Pana firmy.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, w myśl przepisu art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności
      poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym
      alkoholowych.
    Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia reprezentacji, reklamy oraz promocji, zatem przy
    wykładni powyższych pojęć, należy odnieść się do ich wykładni językowej.
    Reprezentacja odnosi się do dobrego reprezentowania firmy. W konsekwencji o
    reprezentacji należy mówić w odniesieniu do całokształtu działań mających na celu
    stworzenie i utrwalenie jak najkorzystniejszego wizerunku firmy na zewnątrz, to jest w
    relacji z kontrahentami (ich przedstawicielami), gośćmi i potencjalnymi klientami.
    Właściwy wizerunek to taki, który może sprawić, że kształtowany dzięki reprezentacji
    „obraz przedsiębiorcy” przełoży się na nabywanie jego produktów lub usług. Świadome
    kształtowanie więc właściwego wizerunku przez przedsiębiorcę ma na celu stworzenie o
    nim takiego wyobrażenia, które spowoduje pozytywne postrzeganie tegoż przedsiębiorcy
    przez osoby zewnętrzne, które z kolei będzie zachętą do podjęcia rozmów, współpracy,
    zakupów jego produktów czy usług.
    Reprezentacja dotyczy działań zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania
    wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama dotyczy działań
    zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika,
    lecz jego produktów (towarów i usług). Podnosi się także, że reklama polega na
    przedstawianiu towarów i usług oraz nakłanianiu do ich nabycia w sposób bezpośredni,

    zaś reprezentacja pośrednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego
    wizerunku firmy (J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych, rok 2007,
    Komentarz, Wyd. C.H. Beck, Warszawa 2007, teza 438 do art. 16, s. 568).
    Z kolei reklama to działania podmiotu gospodarczego kształtującego popyt na dane
    towary, usługi lub markę, poprzez poszerzenie wiedzy o nich, zachwalanie, mające na celu
    skłonienie jak największej liczby potencjalnych klientów do zakupu towarów lub usług tego
    przedmiotu gospodarczego.
    Pojęcie „reklamy” należy rozumieć jako wszelkie celowe działania podatnika mające na
    celu rozpowszechnienie wiedzy o oferowanych przez niego produktach lub usługach,
    działania, których celem jest kształtowanie popytu, poprzez poszerzenie wiedzy przyszłych
    nabywców o towarach bądź usługach, ich cechach i przeznaczeniu, w celu zachęcenia do
    nabywania towarów, bądź usług od tego właśnie a nie innego podmiotu gospodarczego
    (B. Brzeziński, M. Kalinowski, Podatek dochodowy od osób prawnych, Komentarz,
    Warszawa 1997, s. 159; zob. też wyrok NSA z dnia 10 listopada 1999 r., sygn. akt I SA/Lu
    1030/98, Lex nr 46935).
    Istotne zatem jest rozróżnienie między nakładami ukierunkowanymi na reprezentowanie
    firmy oraz budowanie jej prestiżu (reprezentacja), a wydatkami mającymi na celu
    zachęcanie potencjalnych klientów do nawiązania bądź utrzymania kontaktów z
    przedsiębiorcą oraz nabywania towarów lub usług danej firmy (reklama). Ocena
    charakteru wydatku możliwa jest na podstawie całokształtu działalności prowadzonej
    przez podatnika. Ocena ta powinna być dokonywana każdorazowo przez podatnika, który
    prowadząc działalność gospodarczą może najlepiej dokonać właściwej kwalifikacji danego
    wydatku pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie.
    Podkreślam, że nie każdy wydatek, choćby jego poniesienie – z punktu widzenia podatnika
    – posiadało racjonalne i ekonomiczne uzasadnienie, może stanowić koszt uzyskania
    przychodów w działalności gospodarczej. Prowadząc działalność gospodarczą podatnik
    ponosi szereg wydatków, zarówno takich, których poniesienie w sposób bezpośredni
    związane jest z działaniami firmy (np. zakup towarów i usług mających na celu
    zabezpieczenie podstawowej działalności), jak również i takich, których cechy – po
    przedstawieniu odpowiedniej argumentacji – uzasadniałyby ich związek z potencjalnym
    uzyskaniem przychodów, utrzymaniem źródła przychodów, bądź jego zabezpieczeniem.
    Jak już wcześniej wyjaśniłem, aby wydatki mogły stanowić koszt uzyskania przychodu
    prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, muszą być poniesione wyłącznie na
    potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej. Oznacza to, że wydatki nie mogą mieć
    charakteru osobistego, bowiem wydatki osobiste nie mają na celu uzyskania przychodu z
    działalności gospodarczej, czy też zachowania lub zabezpieczenia tego źródła przychodu.
    W konsekwencji wydatki ponoszone w celach prywatnych (osobistych) nie mogą stanowić
    kosztu uzyskania przychodu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Dlatego też wydatek na grę w golfa ma na celu budowanie pozytywnego wizerunku Pana
    firmy.
    Tym samym wydatki na grę przez Pana w golfa stanowią wydatek o charakterze
    reprezentacyjnym, który na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że wydatki poniesione na rzecz Pana osoby nie
    mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana
    działalności gospodarczej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia  oraz  zdarzenia  przyszłego,  które  Pan
    przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych w wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem
    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana.
    Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku
    różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.