Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.793.2025.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-17
Teza: Zastosowanie procedury VAT marża przy sprzedaży motocykli
wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności
gospodarczej jako towary handlowe.
Słowa kluczowe: VAT marża
działalność-działalność gospodarcza
majątek-majątek prywatny
motocykl
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII.
Procedury szczególne-Rozdział 4. Szczególne procedury
w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
przedmiotów kolekcjonerskich i antyków-Podstawa
opodatkowania - marża
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
XII-Rozdział 4-art. 120-ust. 4

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą ... z/s w ..., ul. ..., NIP ....
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Działalność prowadził Pan w przedmiocie wykonywania szyldów i reklam. Planuje Pan
    rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż motocykli i samochodów, głównie używanych
    (działalność komisowa).
    Na przestrzeni lat - z uwagi na Pana zainteresowania – nabywał Pan używane motocykle
    prywatnie (jako osoba fizyczna), od osób fizycznych, na podstawie umów - kupna
    sprzedaży (tego typu transakcje były opodatkowywane przez Pana podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych). Zakupił Pan w ten sposób około 18 sztuk, tworząc kolekcję
    motocykli.
    Z uwagi na zamiar rozszerzenia działalności gospodarczej o sprzedaż motocykli
    używanych ma Pan zamiar wprowadzić do tej działalności swoje prywatne używane
    motocykle jako towar handlowy w celu dalszej ich odsprzedaży.
    Uzupełnienie
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na pytania:
    1. Czy w chwili zakupu motocykli, objętych zakresem wniosku, zakładał Pan ich zbycie?
    2. Czy motocykle, objęte zakresem wniosku, w chwili sprzedaży będą się nadawały do
      dalszego użytku?
    3. Czy motocykle, objęte zakresem wniosku, nabył Pan od podmiotów, o których mowa w
      art. 120 ust. 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.
      U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), tj. od:
      osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
      prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, lub niebędącej
      podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona
      od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
      podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
      zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43
      ust. 1 pkt 2 lub art. 113;

      podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
      opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
      regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
      potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach?
    4. Czy motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu
      art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
      Odpowiedzi:
    1.w chwili zakupu motocykli nie zakładał Pan zbycia motorów. Motory są Pana pasją,
      hobby, nabywał Pan interesujące Pana pojazdy z zamiarem zatrzymania ich dla siebie;
    2.motocykle objęte zakresem wniosku, w chwili obecnej a także w momencie ich
      sprzedaży nadają się i będą nadawały się do dalszego użytku, wszystkie te motocykle
      są sprawne i zdatne do użytkowania zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem;
    3.motocykle objęte zakresem wniosku nabył Pan od osób fizycznych niebędących
      podatnikami podatku od towarów i usług ani podatnikami podatku od wartości
      dodanej na podstawie umowy kupna - sprzedaży;
    4.motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu art. 120
      ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Czy przy sprzedaży motocykli będących przedmiotem wniosku (wprowadzonych
    uprzednio do majątku związanego z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością
    gospodarczą jako towary handlowe w celu odsprzedaży) może skorzystać z procedury VAT
    marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem możliwa jest sprzedaż motocykli wskazanych w opisie stanu faktycznego
    (po wprowadzeniu ich jako towarów handlowych do majątku związanego z działalnością
    gospodarczą) na zasadach VAT marża.
    Jak wynika z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług - dalej ustawy o VAT, w
    przypadku podatnika dokonującego dostawy między innymi towarów używanych,
    nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu
    odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między kwotą
    nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Uważa Pan, że wprowadzenie motocykli prywatnych do majątku prowadzonego przez
    Pana przedsiębiorstwa powinno być traktowane w kategorii ich „nabycia w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W ogólnym znaczeniu, nabycie oznacza uzyskanie czegoś na własność lub innego prawa
    majątkowego, w sposób przewidziany przez prawo. Może to nastąpić na przykład w
    wyniku umowy, dziedziczenia, zasiedzenia lub innych prawnie uregulowanych sytuacji. W
    kontekście biznesowym, nabycie odnosi się również do procesu pozyskiwania towarów i
    usług potrzebnych do funkcjonowania firmy.
    Wprowadzenie do działalności gospodarczej, do przedsiębiorstwa, prywatnych składników
    majątkowych, stanowi w Pana przypadku pozyskanie towarów handlowych w celu dalszej
    odsprzedaży - jest niezbędne dla Pana przedsiębiorstwa, które zajmować się będzie
    handlem m.in. motocyklami używanymi.

    Skoro zaś dokonuje Pan tego nabycia z zamiarem odsprzedaży nabytych towarów w
    ramach działalności gospodarczej, to bezsprzecznie mamy tu do czynienia ze spełnieniem
    obu przesłanek wymienionych w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, skutkujących nabyciem
    przez Pana prawa do rozliczenia przedmiotowej sprzedaży w procedurze VAT marża.
    Sprzedaż więc motocykli w ramach działalności gospodarczej, udokumentowana fakturą
    VAT marża jest zatem w Pana przypadku możliwa, przy uwzględnieniu zasady, że dla
    celów wyliczenia tzw. marży należy uwzględniać „kwotę nabycia, pomniejszoną o kwotę
    podatku”.
    Doprecyzowanie opisu sprawy (wraz z opisem sprawy przedstawionym we wniosku)
    koresponduje z zadanym (przeformułowanym w uzupełnieniu) pytaniem oraz
    przedstawionymi przeformułowanym w uzupełnieniu) własnym stanowiskiem.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
      1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
      2) eksport towarów;
      3) import towarów na terytorium kraju;
      4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
      5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział
    od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w
    art. 7 ust. 2 ustawy.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Definicję towarów, w stosunku do których mają zastosowanie szczególne procedury VAT
    marża zawiera art. 120 ustawy.
    W myśl art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy:
      Przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do
      dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-
      3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106,
      7108, 7110, 7112).
    Zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
      Przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma
      otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to
      otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą,
      podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty
      dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia,
      którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a
      ust. 7.
    Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy:
      W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki,
      przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego
      podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą
      opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a
      kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
    Należy zaznaczyć, że opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej
    kategorii towarów używanych oraz istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały
    nabyte.
    I tak, stosownie do art. 120 ust. 10 ustawy:
      Przepisy ust. 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
      kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:
      1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej
        osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15, lub
        niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej;
      2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5;
      4. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art.
        43 ust. 1 pkt 2, art. 113 lub art. 113a;
      5. podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była
        opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających
        regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie
        potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.
    Przepisy ustawy przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania
    dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży.
    Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania wszystkiego co stanowi zapłatę, którą
    dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu
    sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. Należy podkreślić, że do
    stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży uprawnieni są podatnicy, którzy
    dokonują dostawy towarów nabytych w okolicznościach wymienionych w art. 120 ust. 10
    ustawy. Wspólną cechą wszystkich przedstawionych w ww. przepisie przypadków,
    warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że
    podmiot sprzedający używany towar pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od

    towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Ponadto, jak wynika z przepisu art. 120
    ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do zastosowania tej procedury jest określenie, że
    towar został jednak nabyty w celu odsprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Jest Pan
    czynnym podatnikiem podatku VAT. Działalność prowadził Pan w przedmiocie
    wykonywania szyldów i reklam. Planuje Pan rozszerzyć swoją działalność o sprzedaż
    motocykli i samochodów, głównie używanych (działalność komisowa). Na przestrzeni lat -
    z uwagi na Pana zainteresowania – nabywał Pan używane motocykle prywatnie (jako
    osoba fizyczna), od osób fizycznych, na podstawie umów - kupna sprzedaży (tego typu
    transakcje były opodatkowywane przez Pana podatkiem od czynności cywilnoprawnych).
    Zakupił Pan w ten sposób około 18 sztuk, tworząc kolekcję motocykli. Z uwagi na zamiar
    rozszerzenia działalności gospodarczej o sprzedaż motocykli używanych ma Pan zamiar
    wprowadzić do tej działalności swoje prywatne używane motocykle jako towar handlowy
    w celu dalszej ich odsprzedaży. Motocykle w chwili obecnej a także w momencie ich
    sprzedaży nadają się i będą nadawały się do dalszego użytku, wszystkie te motocykle są
    sprawne i zdatne do użytkowania zgodnie z ich pierwotnym przeznaczeniem. Motocykle
    nabył Pan od osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani
    podatnikami podatku od wartości dodanej na podstawie umowy kupna – sprzedaży.
    Motocykle będące przedmiotem wniosku są towarami używanymi w rozumieniu art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W chwili zakupu motocykli nie zakładał
    Pan zbycia motorów, motory są Pana pasją, hobby, nabywał Pan interesujące Pana
    pojazdy z zamiarem zatrzymania ich dla siebie.
    Pana wątpliwości dotyczą zastosowania procedury VAT marża przy sprzedaży motocykli
    wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej jako towary
    handlowe.
    W świetle powołanych przepisów i niniejszych okoliczności sprawy należy uznać, że
    dokonując sprzedaży motocykli wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności
    gospodarczej nie będzie miał Pan prawa do zastosowania szczególnej procedury
    opodatkowania VAT marża, o której mowa w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów
    i usług, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki pozwalające na jej zastosowanie. Z
    opisu sprawy wynika, że motocykle spełnią definicję towaru używanego w myśl art. 120
    ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT i dokonał Pan zakupu ww. motocykli od osób fizycznych
    niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani podatnikami podatku od
    wartości dodanej, zatem przy sprzedaży ww. motocykli podatek VAT nie został naliczony.
    Jednak, jak wynika z przepisu art. 120 ust. 4 ustawy, warunkiem niezbędnym do
    zastosowania tej procedury jest określenie, że towar – motocykl został nabyty ostatecznie
    w celu odsprzedaży. Jak Pan wskazał – w chwili zakupu motocykli nie zakładał Pan zbycia
    motorów, nabywał je Pan z zamiarem zatrzymania ich dla siebie. Zatem warunek przepisu
    art. 120 ust. 4 nie został spełniony, bowiem motocykle nie zostały nabyte w celu
    odsprzedaży.
    Po uwzględnieniu powyższych okoliczności sprawy wskazać należy, że w niniejszej sprawie
    nie będzie mógł Pan zastosować szczególnej procedury VAT-marża dla sprzedaży motocykli
    wprowadzonych z majątku prywatnego do działalności gospodarczej, gdyż nie zostały
    spełnione przesłanki zawarte w art. 120 ust. 4 ustawy.
    Tym samym Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia

    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
      ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
      111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.