Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.173.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe planowanej sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: działki
małżeństwo
nieruchomości
sprzedaż
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

    11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 marca 2025r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 16 kwietnia 2025 r. i 23
    kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      (...)
    2) Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
      (...)
    Opis zdarzeń przyszłych
    Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej także „Wnioskodawca”) oraz
    Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej także: „Wnioskodawczyni”) są
    polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającym w Polsce opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych od całości osiąganych dochodów (zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o PIT). Wnioskodawca oraz Wnioskodawczyni pozostają ze sobą w związku
    małżeńskim, w którym trwa wspólność ustawowa.
    Wnioskodawca od (...) września 1982 r. prowadzi działalność gospodarczą. Zgodnie z
    CEIDG przeważający przedmiot działalności Wnioskodawcy stanowi Sprzedaż hurtowa
    drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (46.73.Z), pozostały
    przedmiot działalności (zgodnie z CEIDG) stanowią natomiast: (...).
    Wnioskodawca jest ponadto wspólnikiem wraz z Wnioskodawczynią w spółce cywilnej,
    której przeważający przedmiot działalności obejmuje wydobywanie kruszyw ze złóż
    kruszywa naturalnego. Wnioskodawca jest także wraz z synem wspólnikiem spółki jawnej,
    której działalność koncentruje się na (...).
    Wnioskodawca jest również rolnikiem indywidualnym w rozumieniu art. 5 i 6 ustawy o
    kształtowaniu ustroju rolnego. Od 1998 r. prowadzi gospodarstwo rolne, w ramach
    którego prowadzi działalność wytwórczą w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej.
    Wnioskodawcy, na prawach wspólności ustawowej, są m.in. właścicielami:
    (i) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze (...),
    położonej w (...), dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
    (dalej: „Nieruchomość 1”);
    (ii) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze (...),
    położonej w (...), , dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
    (dalej: „Nieruchomość 2”) oraz
  (iii) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze (...),
    położonej w (...), dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
    (dalej: „Nieruchomość 3”).
    Opisane nieruchomości zostały przez Wnioskodawców nabyte odpowiednio 15 lutego
    1995 r. (Nieruchomość 1), 20 lutego 2007 r. (Nieruchomość 2) oraz 28 lipca 2011 r.
    (Nieruchomość 3). Wzmiankowane nieruchomości bezpośrednio ze sobą graniczą,
    stanowią funkcjonalną całość (dalej zwane są także „Nieruchomościami”).
    Wnioskodawca nabył przedmiotowe Nieruchomości w celu prowadzenia na nich
    działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej. Od momentu nabycia
    Nieruchomości przez Wnioskodawcę są one użytkowane rolniczo (uprawiane zgodnie z
    zasadami prawidłowej gospodarki rolnej). Obecnie, w ramach tzw. zarządu majątkiem
    prywatnym, zostały przez Wnioskodawcę oddane do używania osobie trzeciej (rolnikowi
    indywidualnemu w rozumieniu art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego) na cele
    rolnicze (produkcja roślinna).

    Opisane nieruchomości znajdują się na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą (...). Plan ten został
    uchwalony w ramach inicjatywy planistycznej gminy, określając przeznaczenie
    nieruchomości na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami (MWU,
    MW), tereny zabudowy usługowej (U), tereny usług i zieleni publicznej (UZP), tereny
    zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN), tereny zieleni urządzonej (ZP), tereny dróg
    wewnętrznych (KDW), dróg lokalnych (KDL) oraz dróg dojazdowych (KDD).
    Wnioskodawcy od momentu nabycia Nieruchomości nie ponosili nakładów na
    Nieruchomości w celu przygotowania ich do sprzedaży (w tym nie wykonywali ogrodzenia
    terenu, nie uzbrajali Nieruchomości). Wnioskodawcy nie zamieszczali także ogłoszeń o
    sprzedaży Nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. prasie, radiu lub telewizji
    oraz nie podejmowali innych działań marketingowych. Wnioskodawcy nie zawierali
    również jakichkolwiek umów dotyczących pośrednictwa w obrocie nieruchomościami.
    Wnioskodawcy podjęli decyzję o sprzedaży części opisanych nieruchomości, odpowiadając
    na zainteresowanie potencjalnych nabywców, którzy samodzielnie zgłaszali chęć ich
    zakupu. Dodatkowo, ze względu na wiek, Wnioskodawca stopniowo ogranicza
    prowadzoną działalność rolniczą. Wnioskodawcy zawarli z podmiotem trzecim (dalej:
    „Kupujący”) umowę przedwstępną sprzedaży pod warunkami (dalej: „Umowa
    przedwstępna”).
    Jako że Kupujący zamierza nabyć jedynie część Nieruchomości, planowane jest dokonanie
    podziału geodezyjnego opisanych Nieruchomości, na podstawie którego to podziału
    powstaną między innymi:
    (i) działki gruntu oznaczone jako ETAP I o powierzchni około (...) (dalej: „Przedmiotowa
    Nieruchomość”),
    (ii) działki gruntu oznaczone jako ETAP II o powierzchni około (...).
    Podział Nieruchomości nastąpi na wniosek Wnioskodawców, jako jedynych uprawnionych
    do jego złożenia zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, natomiast wszelkie
    czynności formalne oraz koszty związane z jego realizacją obciążą Kupującego.
    Zawarta z Kupującym przedwstępna umowa sprzedaży obejmuje Przedmiotową
    Nieruchomość określa m.in. cenę sprzedaży, termin zawarcia umowy przyrzeczonej oraz
    obowiązek wpłaty przez Kupującego zaliczki. Wnioskodawcy nie wykluczają (w przyszłości,
    po zawarciu przyrzeczonej sprzedaży działek gruntu oznaczonych jako ETAP I) sprzedaży
    na rzecz Kupującego działek oznaczonych jako ETAP II.
    Umowa przedwstępna została zawarta pod następującymi warunkami:
    (i) uzyskania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział geodezyjny Nieruchomości,
    (ii) wydania, przez właściwy organ, na rzecz Kupującego, na wniosek złożony przez
    Kupującego, zgodny z postanowieniami miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, warunkami technicznymi oraz obowiązującymi przepisami prawa (w
    tym w szczególności prawa budowlanego), ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    zamierzenia inwestycyjnego obejmującego budowę budynków mieszkalnych,
  (iii) przeprowadzenia przez Kupującego, na jego koszt, procesu analizy prawnej,
    architektonicznej, technicznej i środowiskowej Przedmiotowej Nieruchomości pod
    kątem możliwości zabudowy tej nieruchomości, zgodnie z założonymi przez Kupującego
    planami inwestycyjnymi i uznania przez Kupującego, według jego oceny, wyników tej
    analizy za satysfakcjonujące,
  (iv) wydania, przez właściwy organ, na rzecz Wnioskodawców, indywidualnej interpretacji
    podatkowej w zakresie skutków podatkowych planowanej sprzedaży.

    Warunki opisane w pkt (i) – (iii) powyżej zostały zastrzeżone na korzyść Kupującego,
    natomiast warunek opisany w pkt (iv) powyżej został zastrzeżony na korzyść
    Wnioskodawców.
    W Umowie przedwstępnej Wnioskodawcy oświadczyli, że zobowiązują się współpracować
    z Kupującym do czasu sprzedaży, to jest w szczególności udostępniać sobie
    korespondencję dotyczącą Nieruchomości, a także udzielać wglądu w dokumentację
    dotyczącą Nieruchomości oraz informować się wzajemnie o uzyskaniu wszelkiej
    dokumentacji dotyczącej Nieruchomości, wnioskach, zgodach, i tym podobnych.
    Na potrzeby uzyskania przez Kupującego (własnym staraniem i na jego koszt) pozwolenia
    na budowę w treści umowy przedwstępnej Wnioskodawcy udzielili Kupującemu prawa do
    dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o którym mowa w art. 33 ust. 2 pkt
    2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i tym samym użyczyli Kupującemu
    Nieruchomości wyłącznie na cele uzyskania pozwolenia na budowę.
    W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawcy udzieli przedstawicielom Kupującego
    pełnomocnictwa do:
    (i) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych prowadzonych dla
    Nieruchomości I, Nieruchomości II i Nieruchomości III, a ponadto wykonywania
    fotokopii akt, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących
    podstawę zamieszczenia wzmianek w księgach wieczystych,
    (ii) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich
    dokumentów, zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu
    faktycznego i prawnego Nieruchomości I, Nieruchomości II i Nieruchomości III, (iii)
    uzyskiwania od wszelkich gestorów sieci infrastruktury technicznej informacji oraz
    dokumentów informujących o stanie wyposażenia Nieruchomości I, Nieruchomości II i
    Nieruchomości III w media, a także uzyskiwanie wszelkich dokumentów które okażą się
    niezbędne w celu uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci,
  (iii) występowania przed właściwymi organami administracji we wszelkich sprawach
    dotyczących uzyskania decyzji na lokalizację zjazdów do Nieruchomości I,
    Nieruchomości II i Nieruchomości III,
  (iv) uzyskiwania informacji o toczących się postępowaniach administracyjnych i sądowych w
    stosunku do Nieruchomości I, Nieruchomości II i Nieruchomości III,
    (v)uzyskiwania wszelkich dokumentów, które okażą się niezbędne do uzyskania dla
    Nieruchomości I, Nieruchomości II i Nieruchomości III pozwolenia na budowę oraz
    technicznych warunków przyłączenia do sieci.
    W związku z planowaną sprzedażą Wnioskodawcy ani Kupujący nie będą dokonywali
    inwestycji infrastrukturalnych, jak również jakichkolwiek innych działań zmierzających do
    zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości.
    W piśmie z 16 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielili Państwo
    następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
    1. W jaki sposób nabyli Państwo działki nr (...) (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna,
    spadek, inny – jaki?)?
    Odpowiedź: Opisane we wniosku nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawców na
    podstawie umów sprzedaży.
    2. W przypadku wskazania, że ww. nabycie przez Państwa nastąpiło w drodze spadku,
    należy wskazać dokładną datę śmierci Państwa spadkodawcy, a także, czy został
    przeprowadzony dział spadku. Jeżeli tak to proszę wskazać:
      - datę przeprowadzenia działu spadku,
      - skutki prawne przeprowadzonego działu spadku dla każdego spadkobiercy,

      - czy wartość uzyskanych przez Państwo (spadkobiorców) wskutek działu spadku
        nieruchomości mieściła się w wartości pierwotnego udziału, jaki przysługiwał
        Państwu w spadku po zmarłym, czy też przekraczała wartość dotychczasowego
        udziału spadkowego?
      Organ nie wylicza na podstawie podanych kwot, czy wartość uzyskanych przez
      Państwo (spadkobiorców) wskutek działu spadku nieruchomości mieściła się w
      wartości pierwotnego udziału, jaki przysługiwał Państwu w spadku po zmarłym, czy też
      przekraczała wartość dotychczasowego udziału spadkowego.
    Odpowiedź: Opisane we wniosku nieruchomości zostały nabyte przez Wnioskodawców na
    podstawie umów sprzedaży.
    3. Czy Pana żona prowadzi jakąkolwiek zarejestrowaną działalność gospodarczą lub
      prowadziła taką działalność na moment nabycia niezabudowanych nieruchomości
      stanowiących działki gruntu?
      Jeśli tak – to jaki jest/był jej zakres?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca wraz z żoną są wspólnikami spółki
    cywilnej, której przeważający przedmiot działalności obejmuje wydobywanie kruszyw ze
    złóż kruszywa naturalnego. Spółka cywilna została zawarta w lipcu 1996 r. Zgodnie z
    obowiązującymi przepisami, każdy wspólnik spółki cywilnej będący osobą fizyczną
    prowadzącą działalność gospodarczą musi posiadać wpis do Centralnej Ewidencji i
    Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W związku z tym żona Wnioskodawcy,
    jako wspólnik spółki cywilnej, została wpisana do CEIDG.
    Zgodnie z CEIDG przeważający przedmiot działalności żony Wnioskodawcy stanowi
    Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (46.73.Z),
    pozostały przedmiot działalności (zgodnie z CEIDG) stanowią natomiast: (...).
    W momencie nabycia Nieruchomości 1 żona Wnioskodawcy nie prowadziła działalności
    gospodarczej. Z kolei, w momencie nabycia Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 żona
    Wnioskodawcy była wspólnikiem wspomnianej spółki cywilnej.
    4. Czy Pan albo Pana żona prowadzi/będzie prowadził/-a działalność gospodarczą w
      zakresie obrotu nieruchomościami?
      W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż przedmiotowych
      nieruchomości nastąpi w ramach wykonywania tej działalności?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wraz z żoną nie prowadzą działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Także w przyszłości nie zamierzają prowadzić takiej
    działalności w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych.
    5. Czy w stosunku do działek będących przedmiotem planowanej sprzedaży, podejmowali
      /będą podejmowali Państwo takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu,
      wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne
      działania? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?
    Odpowiedź: W stosunku do działek, które mają być przedmiotem planowanej sprzedaży,
    ani Wnioskodawca, ani żona Wnioskodawcy nie podejmowali i nie będą podejmować
    działań takich jak wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu czy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w celu
    zmiany przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji
    rolnej. W stosunku do działek, które mają być przedmiotem planowanej sprzedaży, ani
    Wnioskodawca, ani żona Wnioskodawcy nie podejmowali oraz nie planują podejmować
    także innych działań, które nie zostały opisane we wniosku.
    6. Kiedy zawarli Państwo przedwstępną umowę sprzedaży (dd-mm-rrrr) i w jakim terminie
      zamierzają Państwo wraz z Kupującym zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży
      przedmiotowych działek?

    Odpowiedź: Umowę przedwstępną Wnioskodawca wraz z żoną zawarli (...) lutego 2025 r.
    W świetle zawartej umowy przedwstępnej umowa przyrzeczona ma zostać zawarta w
    terminie najpóźniej 14 dni o daty łącznego spełnienia się warunków opisanych we
    wniosku, nie później jednak niż do dnia (...) marca 2026 r. Przy czym, w przypadku
    odmowy wydania przez właściwy organ decyzji o pozwoleniu na budowę i wniesieniu
    przez Kupującego odwołania od tej decyzji termin powyższy może ulec wydłużeniu o 4
    miesiące.
    7. Kto (Państwo, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokryje koszty działań
      związanych z pełnomocnictwem, które udzieliliście Państwo przedstawicielom
      Kupującego?
    Odpowiedź: Koszty działań związanych z pełnomocnictwem pokryje Kupujący.
    8. Na co będą przeznaczone środki uzyskane ze sprzedaży przedmiotowych działek?
    Odpowiedź: W chwili obecnej Wnioskodawca wraz z żoną nie są w stanie w precyzyjny
    sposób wskazać na co zostaną wydatkowane środki uzyskane ze sprzedaży. W tym
    miejscu Wnioskodawca wskazuje, ze wraz z żoną osiągnęli wiek emerytalny, oraz że
    uzyskane ze sprzedaży środki stanowić będą zabezpieczenie na przyszłość. Ponadto
    Wnioskodawca wskazuje, że środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości
    Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają przeznaczyć na nabycie innych nieruchomości,
    które miałyby zostać przeznaczone do dalszej odsprzedaży.
    9. Czy w przeszłości Pan/Pana żona dokonywał/-a sprzedaży innych działek niż wskazanej
      we wniosku? Jeśli tak – proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej działki:
      a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan/weszła Pana żona w posiadanie tej działki/działek;
      b) w jakim celu działka/działki te zostały przez Pana/Pana żonę nabyte;
      c) w jaki sposób działka/działki były wykorzystywane przez Pana/Pana żonę od
        momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;
      d) kiedy Pan/Pana żona dokonał/-a sprzedaży działki/działek i co było przyczyną ich
        sprzedaży;
      e) ile działek zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli
        zabudowanych – to czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?)?
      f) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży działki/działek?
    Odpowiedź:
    W przeszłości Wnioskodawca wraz z żoną dokonali sprzedaży następujących działek:
    · Nieruchomość w (...):
    (...) maja 1998 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną nabyli do
    majątku wspólnego niezabudowaną nieruchomość rolną położoną w (...). (...)
    października 1999 r. dokupili (na podstawie umowy sprzedaży) przylegającą do tej
    nieruchomości nieruchomość rolną ((...)). Obie nieruchomości zostały nabyte w celu
    powiększenia prowadzonego przez Wnioskodawców gospodarstwa rolnego. Nabyte
    nieruchomości od momentu objęcia ich w posiadanie są wykorzystywane rolniczo. Z
    uwagi na słabe klasy gruntów oraz występujące w ostatnich latach susze, skutkujące
    niską jakością plonów, Wnioskodawcy podjęli w ostatnim czasie decyzję o ich sprzedaży.
    Obie powyższe nieruchomości uległy podziałowi, w wyniku czego powstały działki o
    numerach (...).
    W 2023 r. Wnioskodawca wraz z żoną sprzedali powstałą z podziału niezabudowaną
    działkę nr (...) wraz z udziałem w działce nr (...), a w 2024 r. sprzedali niezabudowaną
    działkę nr (...) wraz z udziałem w działce nr (...). Obie te działki były wykorzystywane

    rolniczo do momentu ich sprzedaży. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały
    przeznaczone na potrzeby własne Wnioskodawców, w tym na dofinansowanie
    działalności rolniczej.
    · Nieruchomość w (...)
    (...) stycznia 1981 r., na podstawie decyzji (...), w trybie przepisów ustawy z dnia 6 lipca
    1972 r. o terenach budownictwa jednorodzinnego i zagrodowego oraz o podziale
    nieruchomości w miastach i osiedlach (Dz. U. Nr 27 poz. 192), Wnioskodawca
    nieodpłatnie nabył niezabudowaną nieruchomość położoną w (...) od (...). Prawo do
    nabycia tej nieruchomości zostało przekazane Wnioskodawcy przez rodziców.
    Przez cały okres posiadania nieruchomości, Wnioskodawca nie wykorzystywał jej w
    żaden sposób. Ze względu na niewielką powierzchnię ((...)), jej lokalizację, a także fakt,
    że Wnioskodawca zamieszkuje w innej miejscowości, nie znalazł dla niej żadnego
    zastosowania. Z tych powodów podjął decyzję o sprzedaży działki.
    (...) marca 2022 r. Wnioskodawca sprzedał przedmiotową nieruchomość, która w chwili
    sprzedaży była niezabudowana. Środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczył na własne
    potrzeby.
    · Nieruchomość w (...):
    (...) maja 2008 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną nabył
    nieruchomość ((...)) położoną w (...) w wyniku przetargu organizowanego przez (...).
    Działka ta była niezabudowana.
    Nieruchomość została przez Wnioskodawcę nabyta z zamiarem realizacji celów
    rekreacyjnych, zarówno dla Wnioskodawcy, jak i jego rodziny. Z biegiem czasu, w
    wyniku zmiany ich planów, Wnioskodawca z żoną zdecydował realizować cele
    rekreacyjne w innej miejscowości. W związku z tym, po dłuższym okresie jej posiadania,
    podjęli decyzję o sprzedaży tej nieruchomości.
    (...) stycznia 2022 r. Wnioskodawca sprzedał dz. (...), która w momencie sprzedaży była
    niezabudowana. Środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczył na własne potrzeby, w tym
    na zakup nieruchomości rekreacyjnej w innej miejscowości.
    · Nieruchomość w (...):
    (...) maja 2001 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną nabył
    nieruchomość rolną położoną w (...), oznaczoną jako działka nr (...). Nieruchomość
    została nabyta w celu powiększenia prowadzonego przez Wnioskodawcę i jego żonę
    gospodarstwa rolnego i początkowo była wykorzystywana w działalności rolniczej.
    Z czasem nieruchomość została podzielona na mniejsze działki, w wyniku czego
    powstały m.in. działki nr (...). Każda z tych działek została zabudowana budynkiem
    jednorodzinnymi w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, a następnie
    sprzedana. Proces ten miał miejsce w latach 2006-2010 (dz. nr (...) została sprzedana (...)
    grudnia 2006 r., dz. nr (...) została sprzedana (...) czerwca 2008 r., dz. nr (...) została
    sprzedana (...) sierpnia 2009 r., dz. nr (...) została sprzedana (...) sierpnia 2008 r., (...)
    zostały sprzedane w latach 2007-2010).
    W momencie zakupu działki nr (...) Wnioskodawca nie planował prowadzenia
    działalności deweloperskiej, ani żadnej działalności gospodarczej związanej z budową i
    sprzedażą nieruchomości. Początkowo służyła wyłącznie celom rolniczym w ramach
    gospodarstwa rolnego.
    Środki uzyskane ze sprzedaży działek zostały przeznaczone na spłatę zobowiązań
    związanych z prowadzoną przez Wnioskodawcę jednoosobową działalnością
    gospodarczą.
    · Nieruchomość w (..):

    (...) listopada 2006 r. na podstawie umowy sprzedaży Wnioskodawca wraz z żoną nabył
    niezabudowaną nieruchomość położoną w (...), oznaczoną jako działka nr (...) o
    powierzchni (...).
    Zakupu Wnioskodawcy dokonali z zamiarem wybudowania domów dla ich dzieci –
    dwóch synów oraz córki – z przeznaczeniem pod ich przyszłe potrzeby mieszkaniowe.
    Żadne z dzieci jednak ostatecznie nie skorzystało z tej możliwości. Synowie wybudowali
    swoje domy w innych lokalizacjach, a córka również zdecydowała się zamieszkać w
    innej miejscowości.
    Na jednej z wydzielonych z działki nr (...) części, Wnioskodawca wybudował dom
    jednorodzinny z myślą o córce. Dom ten został jednak sprzedany (...) października 2020
    r., a środki uzyskane z jego sprzedaży Wnioskodawcy przekazali córce, by mogła
    zakupić dom dla siebie, męża oraz dzieci w innej miejscowości.
    Na pozostałych działkach powstałych w wyniku podziału działki nr (...) Wnioskodawca
    wybudował dwa lokale, które następnie zostały sprzedane. Te sprzedaże zostały
    zrealizowane odpowiednio w dniu (...) czerwca 2010 r. oraz w dniu (...) lutego 2016 r.
    Środki zostały przeznaczone na potrzeby własne rodziny.
    Sprzedaż tych nieruchomości nastąpiła po dłuższym czasie od nabycia gruntu, w
    związku ze zmianą sytuacji rodzinnej i nieskorzystaniem przez dzieci Wnioskodawców z
    pierwotnie planowanego przeznaczenia działki.
    10. Czy posiada Pan/Pana żona jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości
      do sprzedaży (oprócz wymienionych we wniosku)? Jeśli tak to ile i jakie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wraz z żoną nie planują aktywnej sprzedaży posiadanych
    przez nich nieruchomości. Dopuszczają jednak możliwość sprzedaży pozostałych działek
    położonych w (...), które powstały w wyniku podziału działek nr (...), nabytych przez nich w
    latach 1998-1999 jako grunty rolne z przeznaczeniem na powiększenie prowadzonego
    gospodarstwa rolnego.
    11. Czy zamierzacie nabywać Państwo inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wraz z żoną nie zamierzają nabywać innych nieruchomości w
    celu ich sprzedaży.

## Pytanie

Czy w związku z planowaną sprzedażą Przedmiotowej Nieruchomości Wnioskodawcy
    uzyskają przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawców, na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić
    odpowiedzi przeczącej.
    W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c
    oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano
    poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3, źródłem przychodów jest m.in. pozarolnicza
    działalność gospodarcza.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT wskazuje, że jest
    to działalność zarobkowa, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w
    sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
    przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy.
    Z kolei, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT, źródłem przychodów
    jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – jeżeli

    odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie lub wybudowanie.
    Jak wynika z powyższych przepisów, odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem pięciu
    lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, rodzi obowiązek
    podatkowy w PIT. Jeżeli natomiast odpłatne zbycie nieruchomości następuje po upływie
    pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie stanowi
    wówczas źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, a tym samym
    kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Istotne jest też, że zaliczenie do przychodów do źródła z odpłatnego zbycia nieruchomości
    następuje pod warunkiem, że transakcja nie jest wykonywana w ramach działalności
    gospodarczej. W przypadku sprzedaży nieruchomości w pierwszej kolejności należy zatem
    zbadać, czy transakcja następuje w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem należy
    zbadać, czy można jej przypisać znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a
    pkt 6 ustawy o PIT.
    Bazując na przytoczonej definicji działalności gospodarczej, można wyróżnić kluczowe
    elementy składające się na to pojęcie. Należą do nich: zarobkowy charakter działalności,
    jej zorganizowany i ciągły charakter, a także prowadzenie jej we własnym imieniu oraz na
    własny lub cudzy rachunek.
    Zarobkowy charakter działalności wskazuje, że jej głównym celem jest osiągnięcie zysku. O
    działalności zarobkowej można mówić wtedy, gdy posiada ona potencjał generowania
    dochodu, a jej prowadzenie ukierunkowane jest na uzyskanie określonych korzyści
    finansowych, (tak m.in. w interpretacji DKIS z 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.626.2023.1.AKU).
    Na pojęcie „zorganizowania" w rozumieniu powyższego przepisu składa się zespół
    celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w
    ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw.
    fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie
    realizacji (tak m.in. w interpretacji DKIS z 4 lipca 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.
    4011.339.2023.2.KP, z 27 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.869.2022.2.MB, z 21
    września 2021 r. o sygn. 0113-KD1PT2-2.4011.475.2021.4.MP).
    Z kolei, prowadzenie działalności w sposób ciągły oznacza jej prowadzenie stale, a nie zaś
    wyłącznie okazjonalnie. Wiąże się ona z planowaniem i konsekwentną realizacją
    poszczególnych czynności. Działalność gospodarcza nie obejmuje bowiem działań
    (przedsięwzięć) o charakterze incydentalnym i sporadycznym. W nauce prawa
    podatkowego podkreśla się, że działania incydentalne, jednorazowe nie mogą zostać
    zaliczone do działalności gospodarczej (zob. Komentarz do art. 5a ustawy o PIT A.
    Bartosiewicz, R. Kubacki, Komentarz. Lex).
    Ciągłość działania wiąże się z planowanym charakterem działań i realizacją
    poszczególnych zamierzeń w sposób ciągły. Wyłącznie takie transakcje wolno kwalifikować
    do przychodów z działalności gospodarczej, które cechuje ciągłość, stałość i powtarzalność
    (tak np. w wyrokach NSA: z 30 stycznia 2014 r., II 8 FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r., II FSK
    1987/11; z 2 października 2013 r., II FSK 2729/11). Ciągłość zorganizowanego działania
    charakteryzująca działalność gospodarczą oznacza stały zamiar jej wykonywania,
    powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci
    zarobku. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznaczać musi względnie
    stały zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia
    efektu w postaci zarobku. Zespół działań w odniesieniu do działalności handlowej oznacza
    zakup i sprzedaż, a nie samą sprzedaż. Pojęcie działalności gospodarczej nie obejmuje
    działań o charakterze incydentalnym i sporadycznym, co zawsze dotyczy wyprzedaży
    własnego majątku, który nawet jeśli jest wieloskładnikowy z każdą kolejną sprzedażą
    zmniejsza się, nie można więc mówić w tej sytuacji o „ciągłości”. Ciągłość działań w

    przypadku działalności handlowej wymusza dokonywanie zakupów towarów, które będą
    następnie oferowane do sprzedaży.
    W zakresie handlu nieruchomościami, działalność gospodarczą stanowi zatem
    prowadzenie powiązanych ze sobą czynności polegających na (i) wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, (ii) ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem prywatnym),(iii) wielokrotnym zbywaniu w celu
    zarobkowym nieruchomości przygotowanych w ten sposób do zbycia oraz (iv)
    dokonywaniu związanych z tym transakcji w stosunkowo krótkim przedziale czasowym
    (tak m.in. w wyroku WSA w Poznaniu z 31 marca 2021 r., sygn. I SA/Po 851/20 i
    przywołanym w nim orzecznictwie).
    Stanowisko to zostało wyrażone również w interpretacji DKIS z dnia 11 lipca 2023 r. o
    sygn. 0114-KDIP3-2.4011.469.2023.3.MT. Zbliżony pogląd wyrażono m.in. w interpretacji z
    dnia 3 listopada 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU), natomiast w
    interpretacji z dnia 21 września 2021 r. (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.475.2021.4.MP)
    wskazano:
    „Na związek osiąganych przychodów z działalnością określoną w art. 10 ust. 1 pkt 3
    ustawy o PIT może wskazywać całościowa analiza podejmowanych przez podatnika
    działań. Kluczowe znaczenie ma ich powtarzalność, zorganizowany charakter oraz
    konsekwentne dążenie do osiągnięcia zysku. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy
    podatnik dokonuje wielokrotnego nabywania nieruchomości, ich zaawansowanego
    przygotowania do sprzedaży (tj. w sposób wykraczający poza zwykłe zarządzanie
    majątkiem prywatnym), a następnie ich wielokrotnego zbywania w celu osiągnięcia
    korzyści finansowych. Natomiast nie ma podstaw do uznania za działalność gospodarczą
    czynności mieszczących się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem, czyli działań
    mających na celu jego racjonalne i zgodne z przeznaczeniem wykorzystanie”.
    Orzecznictwo konsekwentnie wskazuje, że czynności o charakterze incydentalnym nie
    mogą zostać zakwalifikowane jako działalność gospodarcza (por. wyroki: z 30 stycznia
    2014 r., sygn. II FSK 867/12; z 13 czerwca 2013 r., sygn. II FSK 1987/11; z 2 października
    2013 r., sygn. II FSK 2729/11).
    Wprowadzenie przez ustawodawcę kryteriów zorganizowania i ciągłości miało na celu
    wykluczenie z zakresu działalności gospodarczej działań o charakterze jednorazowym lub
    sporadycznym, które nie spełniają wymogu systematycznego i zorganizowanego
    prowadzenia działalności zarobkowej.
    Jak już wcześniej wskazano, orzecznictwo podkreśla, że uznanie określonych czynności za
    działalność gospodarczą wymaga spełnienia określonych przesłanek, w szczególności
    warunku ciągłości, o którym mowa w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Kryterium to nie zostaje
    spełnione, jeżeli działania podatnika ograniczają się do standardowych czynności
    związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży, takich jak np. podział
    nieruchomości w celu wydzielenia części przeznaczonej do sprzedaży.
    O prowadzeniu działalności gospodarczej można mówić dopiero wtedy, gdy zakres
    podejmowanych przez podatnika działań w odniesieniu do nieruchomości (zarówno
    formalnych, jak i inwestycyjnych) istotnie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem, który
    racjonalny właściciel podejmuje w celu osiągnięcia optymalnego przychodu ze sprzedaży.
    Ponadto działania te muszą mieć charakter stały (stanowić trwałe źródło dochodu) oraz
    cechować się profesjonalizmem i powtarzalnością, a nie być jedynie okazjonalne czy
    amatorskie (tak m.in. w wyrokach NSA z 11 lipca 2019 r., sygn. II FSK 2617/17; z 3 lipca
    2018 r., sygn. II FSK 1892/16, II FSK 1836/16 oraz II FSK 2299/16).
    W związku z powyższym, w celu zakwalifikowania sprzedaży opisanych we wniosku
    nieruchomości do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel
    działań związanych z odpłatnym zbyciem tych nieruchomości, ponieważ sprzedaż majątku

    prywatnego osoby fizycznej, który nie jest związany z działalnością gospodarczą oraz nie
    został nabyty w celu odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Pogląd ten jest jednolicie prezentowany w interpretacjach prawa podatkowego. Tytułem
    przykładu wskazać można na interpretacje DKIS z 3 listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.626.2023.1.AKU; z 11 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.469.2023.3.MT; z 4
    października 2022 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS; z 6 września 2022 r. o sygn.
    0113-KDIPT2-2.4011.627.2022.1.ST; z 8 lipca 2019 r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4011.216.2019.4.
    JS; z 8 lipca 2019 r. o sygn. 0115-KDIT2-3.4011.202.2019.4.PS; z 4 czerwca 2019 r. o sygn.
    0112-KDIL3-3.4011.87.2019.4.DS.
    W ocenie Wnioskodawców, opisana we wniosku sprzedaż Przedmiotowej Nieruchomości
    nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, a w konsekwencji stanowić będzie
    niepodlegający opodatkowaniu przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o PIT.
    Przede wszystkim należy podkreślić, że Nieruchomości nigdy nie stanowiły składnika
    majątku wykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej ani przez
    Wnioskodawcę, ani przez Wnioskodawczynię. W omawianym przypadku nie sposób
    przyjąć, aby Wnioskodawcy wypełnili znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu
    art. 5a pkt 6 ustawy o PIT. Wnioskodawcy nie zajmują się – w przeszłości również nie
    zajmowali się – obrotem nieruchomościami.
    Poza dokonaniem podziału Nieruchomości, udzieleniem pełnomocnictwa oraz prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, Wnioskodawcy nie dokonywali i nie
    będą dokonywać żadnych dodatkowych czynności związanych ze sprzedażą
    Nieruchomości.
    W omawianym przypadku brak jest podstaw do uznania, że Wnioskodawcy podejmują
    działania wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Nie można bowiem
    mówić o zorganizowanym charakterze sprzedaży, gdyż Wnioskodawcy nie realizują
    szeregu skoordynowanych i profesjonalnych czynności w sposób systematyczny. Ich
    działania mają charakter incydentalny i są podyktowane wyłącznie potrzebami
    Kupującego.
    Warto również zauważyć, że Wnioskodawcy nie angażowali w proces sprzedaży
    wyspecjalizowanych podmiotów zajmujących się obrotem nieruchomościami
    (pośredników).
    Co więcej, Wnioskodawcy nie podejmowali i nie zamierzają podejmować żadnych działań
    o charakterze profesjonalnym w celu zwiększenia atrakcyjności nieruchomości na rynku.
    Nie prowadzili działań inwestycyjnych na Nieruchomościach, nie wykonywali przyłączy
    mediów ani żadnych innych czynności charakterystycznych dla przedsiębiorców
    zajmujących się obrotem nieruchomościami.
    Brak jest również przesłanki ciągłości, kluczowej dla uznania działań za działalność
    gospodarczą. Wszelkie czynności podejmowane przez Wnioskodawców w odniesieniu do
    Nieruchomości mają charakter okazjonalny i sporadyczny, pomiędzy poszczególnymi
    działaniami występują wieloletnie odstępy czasowe. Od momentu nabycia Nieruchomości
    do podjęcia pierwszych działań związanych ze sprzedażą jej części upłynęło niemalże 30
    lat.
    Biorąc pod uwagę powyższe, nie sposób uznać, że sprzedaż Przedmiotowej
    Nieruchomości będzie miała charakter działalności gospodarczej. Wnioskodawcy działać
    bowiem będą w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a nie jako podmioty
    profesjonalnie zajmujący się obrotem nieruchomościami.
    Należy podkreślić, że udzielenie Kupującemu pełnomocnictwa lub pełnomocnictwa wraz z
    prawem do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane – w celu uzyskania przez
    nich decyzji oraz pozwoleń niezbędnych do zawarcia umowy przyrzeczonej – nie stanowi

    przesłanki pozwalającej na zakwalifikowanie tych działań jako działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o PIT.
    Prezentowane stanowisko wpisuje się w linię interpretacyjną organów podatkowych (tak
    m.in. w interpretacjach indywidualnych DKIS z 25 września 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.590.2024.2.ACZ, z 18 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.79.2024.3.PT, z 3
    listopada 2023 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU, z 11 lipca 2023 r. o sygn.
    akt 0114-KDIP3-2.4011.469.2023.3.MT).
    Podział nieruchomości dokonany w celu wydzielenia określonych działek zgodnie z
    wymaganiami Kupującego również nie stanowi przesłanki prowadzenia działalności
    gospodarczej. Działanie to ma charakter typowy i mieści się w zakresie zwykłego zarządu
    własnym majątkiem.
    Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w interpretacjach DKIS.: z 4 października 2024 r.
    o sygn. 0112-KDSL1-1.4011.391.2024.4.AG, z 27 lutego 2024 r. o sygn. 0113- KDIPT2-
    2.4011.833.2023.4.ACZ.
    Podobne stanowisko wyrażają również sądy administracyjne. Tytułem przykładu można
    wskazać na wyrok WSA w Gdańsku z 19 września 2023 r. o sygn. I SA/Gd 311/23, w którym
    wskazano: „Tym samym sprzedaż spornych działek nie miała związku z działalnością
    gospodarczą, a czynności związane z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży miały
    cechy zwykłego dbania o własne interesy finansowe. Przede wszystkim należy zwrócić
    uwagę, że każdy właściciel nieruchomości, którą przeznacza na sprzedaż podejmuje
    działania zwiększające jej atrakcyjność handlową. Z uwagi na duży areał (ponad (...) ha.)
    znikome są szanse na jednorazową sprzedaż nietrakcyjnie położonych gruntów jednemu
    inwestorowi. Stąd konieczność podziału nieruchomości. Należy wskazać, że Skarżący
    podzielił nieruchomość na zaledwie 4 działki. Ten fakt wyklucza uznanie, że wystąpiła,
    niezbędna dla uznania prowadzenia działalności gospodarczej, przesłanka jej »ciągłości«”.
    Uwzględniając okoliczności przedstawione we wniosku, nie można uznać, że sprzedaż
    Przedmiotowej Nieruchomości będzie generować przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
    W podobnych sprawach wielokrotnie wypowiadał się DKIS, zajmując stanowisko tożsame
    ze stanowiskiem prezentowanym przez Wnioskodawców (tak m.in. DKIS w interpretacjach
    indywidualnych: z 4 października 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1 1.4011.391.2024.4.AG; z 25
    września 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.590.2024.2.ACZ; z 16 września 2024 r. o
    sygn. 0114-KDIP3-1.4011.536.2024.4.MZ; z 4 października 2024 r. o sygn. 0112-KDSL1-
    1.4011.391.2024.4.AG; z 18 kwietnia 2024 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.79.2024.3.PT; z 27
    lutego 2024 r. o sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.833.2023.4.ACZ; z 3 listopada 2023 r. o sygn.
    0113-KDIPT2-2.4011.626.2023.1.AKU; z 11 października 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.
    4011.472.2023.2.AWO; z 11 lipca 2023 r. o sygn. 0114-KDIP3-2 4011.469.2023.3 MT; z 4
    lipca 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.4011.339.2023.2.KP; z 24 maja 2023 r. o sygn. 0115-KDIT3.
    4011.169.2023.2.DP; z 27 stycznia 2023 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.869.2022.2.MB; z 20
    października 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.707.2022.4.ID; z 4 października 2022 r. o
    sygn. 0115-KDIT3.4011.539.2022.2.JS; z 6 września 2022 r. o sygn. 0113-KDIPT2-
    2.4011.627.2022.1.ST; z 27 maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1163.2021.4.AC; z 3
    marca 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-1.4011.584.2019.1.EC; z 8 lipca 2021 r. o sygn. 0112-
    KDIL2-1.4011.430.2021.2.KF; z 12 maja 2020 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.372.2020.1.KB; z
    30 sierpnia 2019 r. o sygn. 0114-KDIP3-3.4011.305.2019.1.JK3; z 26 maja 2017 r. o sygn.
    0113-KDIPT2-2.4011.17.2017.1.EC.).
    Reasumując, jako że sprzedaż przez Wnioskodawców Przedmiotowej Nieruchomości nie
    zostanie zrealizowana w warunkach działalności gospodarczej, przychodu z tej sprzedaży
    nie sposób będzie zakwalifikować do źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 3 ustawy o PIT. W konsekwencji przychód z tego tytułu stanowić będzie niepodlegający
    opodatkowaniu przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Od
    momentu nabycia upłynęło bowiem więcej niż wskazane w powołanym przepisie 5 lat.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
    wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których
    na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
      dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
      określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
      w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej
    części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty
    podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi
    ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części,
    udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej.
    Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności
    gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową :

    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;
    Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie, daje podstawę by
    przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest
    m.in. łączne spełnienie trzech warunków:
      - po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
      - po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz
      - po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.
    Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a
    jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak
    prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak
    zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że
    działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej
    zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają
    działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby
    podejmującej określone czynności.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby
    czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest
    osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych
    elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności
    gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam
    prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z
    działalnością tą związanych.
    Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o
    charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej
    struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z
    uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.
    Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa.
    Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod
    redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”,
    „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”,
    „wprowadzać porządek”.
    Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego
    wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
    gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w
    wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania.
    Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko
    sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez
    względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości
    wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania
    określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.
    Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca
    2015 r., sygn. I SA/Po 919/14:

    Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były
    konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana
    jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi
    będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w
    rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.
    Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych
    czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych
    czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze
    sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach
    zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność
    gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.
    W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy
    podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży
    nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując
    środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność
    gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne
    elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w
    jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem
    sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele
    inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na
    potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.
    Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt
    okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez
    podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Z przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości
    może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności
    gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub
    z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).
    Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w
    charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej
    działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem
    jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może
    wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości,
    podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług
    podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach
    zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania
    przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w
    zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.
    Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej
    przykładowo przytoczonych okoliczności.
    Dlatego też, w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do
    właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych
    z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek), o których mowa we wniosku.
    Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo
    polskimi rezydentami podatkowymi, podlegającymi w Polsce opodatkowaniu podatkiem

    dochodowym od osób fizycznych od całości osiąganych dochodów (zgodnie z art. 3 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Pozostają Państwo w związku
    małżeńskim, w którym trwa wspólność ustawowa. Pan od (...) września 1982 r. prowadzi
    działalność gospodarczą. Zgodnie z CEIDG przeważający przedmiot Pana działalności
    stanowi Sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego
    (46.73.Z). Jest Pan ponadto wspólnikiem wraz z Panią w spółce cywilnej, zawartej w lipcu
    1996 r., której przeważający przedmiot działalności obejmuje wydobywanie kruszyw ze
    złóż kruszywa naturalnego. Jest Pan także wraz z synem wspólnikiem spółki jawnej, której
    działalność koncentruje się na dzierżawie nieruchomości rolnej na cele budowy farmy
    fotowoltaicznej realizowanej przez podmiot trzeci, jak również rolnikiem indywidualnym w
    rozumieniu art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Od 1998 r. prowadzi Pan
    gospodarstwo rolne, w ramach którego prowadzi Pan działalność wytwórczą w rolnictwie
    w zakresie produkcji roślinnej. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej w
    zakresie obrotu nieruchomościami. Także w przyszłości nie zamierzają Państwo prowadzić
    takiej działalności w ramach prowadzonych przez Państwa działalności gospodarczych. Na
    prawach wspólności ustawowej, są Państwo m.in. właścicielami:
    (i) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze
      (...), położonej w (..), dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 1”);
    (ii) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze
      (...), położonej w (...), dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 2”) oraz
    (iii) niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (...), o łącznym obszarze
      (...), położonej w (...), dla której nieruchomości (...) prowadzi księgę wieczystą KW nr (...)
      („Nieruchomość 3”).
    Opisane nieruchomości zostały przez Państwa nabyte na podstawie umów sprzedaży
    odpowiednio (...) lutego 1995 r. (Nieruchomość 1), (...) lutego 2007 r. (Nieruchomość 2)
    oraz (...) lipca 2011 r. (Nieruchomość 3). Ww. nieruchomości bezpośrednio ze sobą
    graniczą, stanowią funkcjonalną całość. Nabył Pan przedmiotowe Nieruchomości w celu
    prowadzenia na nich działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej.
    Od momentu nabycia Nieruchomości przez Pana są one użytkowane rolniczo (uprawiane
    zgodnie z zasadami prawidłowej gospodarki rolnej). Obecnie, w ramach tzw. zarządu
    majątkiem prywatnym, zostały przez Pana oddane do używania osobie trzeciej (rolnikowi
    indywidualnemu w rozumieniu art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego) na cele
    rolnicze (produkcja roślinna). Opisane nieruchomości znajdują się na terenie objętym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zatwierdzonym uchwałą (...).
    Plan ten został uchwalony w ramach inicjatywy planistycznej gminy, określając
    przeznaczenie nieruchomości na tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej z
    usługami (MWU, MW), tereny zabudowy usługowej (U), tereny usług i zieleni publicznej
    (UZP), tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (MN), tereny zieleni urządzonej
    (ZP), tereny dróg wewnętrznych (KDW), dróg lokalnych (KDL) oraz dróg dojazdowych
    (KDD). Od momentu nabycia Nieruchomości nie ponosiliście Państwo nakładów na
    Nieruchomości w celu przygotowania ich do sprzedaży (w tym nie wykonywaliście
    ogrodzenia terenu, nie uzbrajaliście Nieruchomości). Nie podejmowaliście i nie będą
    Państwo podejmować działań takich jak wystąpienie o decyzję o warunkach zabudowy i
    zagospodarowania terenu, czy o zmianę miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego w celu zmiany przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu
    gruntów z produkcji rolnej. Nie zamieszczaliście także Państwo ogłoszeń o sprzedaży
    Nieruchomości w środkach masowego przekazu, tj. prasie, radiu lub telewizji oraz nie
    podejmowaliście innych działań marketingowych. Nie zawieraliście również Państwo
    jakichkolwiek umów dotyczących pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Podjęliście
    Państwo decyzję o sprzedaży części opisanych nieruchomości, odpowiadając na
    zainteresowanie potencjalnych nabywców, którzy samodzielnie zgłaszali chęć ich zakupu.

    Dodatkowo, ze względu na wiek, stopniowo ogranicza Pan prowadzoną działalność
    rolniczą. Zawarli Państwo z podmiotem trzecim („Kupujący”) umowę przedwstępną
    sprzedaży pod warunkami („Umowa przedwstępna”). Jako że Kupujący zamierza nabyć
    jedynie część Nieruchomości, planowane jest dokonanie podziału geodezyjnego
    opisanych Nieruchomości, na podstawie którego to podziału powstaną między innymi:
    działki gruntu oznaczone jako ETAP I o powierzchni około (...) („Przedmiotowa
    Nieruchomość”) oraz działki gruntu oznaczone jako ETAP II o powierzchni około (...).
    Podział Nieruchomości nastąpi na Państwa wniosek, jako jedynych uprawnionych do jego
    złożenia zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami, natomiast wszelkie czynności
    formalne oraz koszty związane z jego realizacją obciążą Kupującego. Umowę
    przedwstępną zawarliście Państwo (...) lutego 2025 r. Zawarta z Kupującym przedwstępna
    umowa sprzedaży obejmuje Przedmiotową Nieruchomość określa m.in. cenę sprzedaży,
    termin zawarcia umowy przyrzeczonej oraz obowiązek wpłaty przez Kupującego zaliczki.
    Nie wykluczają Państwo (w przyszłości, po zawarciu przyrzeczonej sprzedaży działek
    gruntu oznaczonych jako ETAP I) sprzedaży na rzecz Kupującego działek oznaczonych jako
    ETAP II. W Umowie przedwstępnej oświadczyliście Państwo, że zobowiązujecie się
    współpracować z Kupującym do czasu sprzedaży, to jest w szczególności udostępniać
    sobie korespondencję dotyczącą Nieruchomości, a także udzielać wglądu w dokumentację
    dotyczącą Nieruchomości oraz informować się wzajemnie o uzyskaniu wszelkiej
    dokumentacji dotyczącej Nieruchomości, wnioskach, zgodach, i tym podobnych. Na
    potrzeby uzyskania przez Kupującego (własnym staraniem i na jego koszt) pozwolenia na
    budowę w treści umowy przedwstępnej udzieliliście Państwo Kupującemu prawa do
    dysponowania Nieruchomościami na cele budowlane, o którym mowa w art. 33 ust. 2 pkt
    2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i tym samym użyczyliście Kupującemu
    Nieruchomości wyłącznie na cele uzyskania pozwolenia na budowę. W świetle zawartej
    umowy przedwstępnej umowa przyrzeczona ma zostać zawarta w terminie najpóźniej 14
    dni o daty łącznego spełnienia się warunków opisanych we wniosku, nie później jednak niż
    do dnia (...) marca 2026 r. Przy czym, w przypadku odmowy wydania przez właściwy organ
    decyzji o pozwoleniu na budowę i wniesieniu przez Kupującego odwołania od tej decyzji
    termin powyższy może ulec wydłużeniu o 4 miesiące. W związku z planowaną sprzedażą
    udzieliliście Państwo przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do: przeglądania akt
    (w tym dokumentów i pism) ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości I,
    Nieruchomości II i Nieruchomości III, a ponadto wykonywania fotokopii akt, a także
    przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia
    wzmianek w księgach wieczystych, uzyskiwania od właściwych organów administracji
    rządowej i samorządowej wszelkich dokumentów, zaświadczeń, informacji, wypisów,
    wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości I, Nieruchomości II i
    Nieruchomości III, uzyskiwania od wszelkich gestorów sieci infrastruktury technicznej
    informacji oraz dokumentów informujących o stanie wyposażenia Nieruchomości I,
    Nieruchomości II i Nieruchomości III w media, a także uzyskiwanie wszelkich dokumentów
    które okażą się niezbędne w celu uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci,
    występowania przed właściwymi organami administracji we wszelkich sprawach
    dotyczących uzyskania decyzji na lokalizację zjazdów do Nieruchomości I, Nieruchomości II
    i Nieruchomości III, uzyskiwania informacji o toczących się postępowaniach
    administracyjnych i sądowych w stosunku do Nieruchomości I, Nieruchomości II i
    Nieruchomości III, uzyskiwania wszelkich dokumentów, które okażą się niezbędne do
    uzyskania dla Nieruchomości I, Nieruchomości II i Nieruchomości III pozwolenia na
    budowę oraz technicznych warunków przyłączenia do sieci. Koszty działań związanych z
    pełnomocnictwem pokryje Kupujący. W związku z planowaną sprzedażą ani Państwo, ani
    Kupujący nie będą dokonywali inwestycji infrastrukturalnych, jak również jakichkolwiek
    innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności Nieruchomości.
    W chwili obecnej nie są Państwo w stanie w precyzyjny sposób wskazać na co zostaną
    wydatkowane środki uzyskane ze sprzedaży. Osiągnęliście Państwo wiek emerytalny,
    zatem uzyskane ze sprzedaży środki stanowić będą zabezpieczenie na przyszłość.
    Ponadto, środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości nie zamierzacie Państwo

    przeznaczyć na nabycie innych nieruchomości, które miałyby zostać przeznaczone do
    dalszej odsprzedaży. W przeszłości dokonywali już Państwo sprzedaży działek. Sprzedaż
    tych nieruchomości nastąpiła po dłuższym czasie od nabycia gruntu, w związku ze zmianą
    sytuacji rodzinnej i nieskorzystaniem przez Państwa dzieci z pierwotnie planowanego
    przeznaczenia działki. Nie planują Państwo aktywnej sprzedaży posiadanych przez
    Państwa nieruchomości. Nie zamierzają Państwo nabywać innych nieruchomości w celu
    ich sprzedaży.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy
    planowana przez Państwa sprzedaż działek gruntu oznaczonych jako ETAP I o powierzchni
    około (...) powstałych z podziału geodezyjnego działek o nr (...), będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu planowanej sprzedaży działek
    gruntu oznaczonych jako ETAP I o powierzchni około (...) powstałych z podziału
    geodezyjnego działek o nr (...) należy rozważyć, czy czynność sprzedaży wydzielonych
    działek zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do
    właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z
    planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku. Są to czynności polegające na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości,
    ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza
    zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio
    przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez
    podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające
    na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako
    prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.
    Podnieść trzeba, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem
    jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej
    rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby
    fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich
    odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia opisu sprawy nie sposób zatem
    przyjąć, że sprzedaż działek, wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Podejmowane przez Państwa czynności wskazują, że nie mają one charakteru
    profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych
    działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.
    Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż przez Państwa
    przedmiotowych działek nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która
    wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności
    sposób nabycia nieruchomości, zakres, stopień zaangażowania i cel Państwa działań
    wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Przedmiotowe Nieruchomości nabyliście Państwo w celu prowadzenia na nich działalności
    wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej. Od momentu nabycia
    Nieruchomości są one użytkowane rolniczo. Obecnie, w ramach tzw. zarządu majątkiem

    prywatnym, zostały przez Pana oddane do używania osobie trzeciej (rolnikowi
    indywidualnemu w rozumieniu art. 5 i 6 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego) na cele
    rolnicze (produkcja roślinna). Opisane Nieruchomości znajdują się na terenie objętym
    miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonego w ramach
    inicjatywy planistycznej gminy. Nie prowadziliście i nie prowadzą Państwo w sposób
    profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania Nieruchomości
    do sprzedaży. Podjęliście Państwo decyzję o sprzedaży części opisanych nieruchomości,
    odpowiadając na zainteresowanie potencjalnych nabywców, którzy samodzielnie zgłaszali
    chęć ich zakupu. Dodatkowo, ze względu na wiek, stopniowo ogranicza Pan prowadzoną
    działalność rolniczą. Prowadzą Państwo działalność gospodarczą, ale nie w zakresie
    obrotu nieruchomościami, także w przyszłości nie zamierzają Państwo prowadzić takiej
    działalności w ramach prowadzonych przez Państwa działalności gospodarczych. Zatem
    istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na
    obrocie nieruchomościami, lecz zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Ponadto, sprzedaż
    Przedmiotowych Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu czasu od ich nabycia.
    Środków uzyskanych ze sprzedaży Nieruchomości nie zamierzacie Państwo przeznaczyć
    na nabycie innych nieruchomości, które miałyby zostać przeznaczone do dalszej
    odsprzedaży. W przeszłości dokonywali już Państwo sprzedaży działek, jednak sprzedaż
    tych nieruchomości nastąpiła po dłuższym czasie od nabycia gruntu, m.in. w związku ze
    zmianą sytuacji rodzinnej i nieskorzystaniem przez Państwa dzieci z pierwotnie
    planowanego przeznaczenia działki. Nie planują Państwo aktywnej sprzedaży posiadanych
    przez Państwa nieruchomości. Nie zamierzają Państwo również nabywać innych
    nieruchomości w celu ich sprzedaży.
    Tym samym, przychód uzyskany ze sprzedaży Przedmiotowych Nieruchomości (gruntu
    oznaczonego jako ETAP I) nie będzie stanowił przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza
    działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa, skutki
    podatkowe planowanej sprzedaży gruntu oznaczonego jako ETAP I o powierzchni około
    (...) powstałych z podziału geodezyjnego działek o nr (...) należy oceniać w kontekście
    przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.
    Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje
    pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne.
    Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego,
    może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw
    majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem
    nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa
    własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej,
    na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub
    praw.
    Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził,
    że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu
    należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym.

    Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem,
    aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie
    aktywów majątku podatnika.
    Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w
    art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), w myśl którego:
    Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa
    zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi
    własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony
    inaczej postanowiły.
    Natomiast stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia
    25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
    Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność
    majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie
    jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny).
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą
    charakterystyczną tego typu współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości
    udziału małżonków we współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z
    małżonków w czasie jej trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku
    wspólnego.
            1W myśl art. 34 tej ustawy:
    Każdy z małżonków jest uprawniony do współposiadania rzeczy wchodzących w skład
    majątku wspólnego oraz do korzystania z nich w takim zakresie, jaki daje się pogodzić
    ze współposiadaniem i korzystaniem z rzeczy przez drugiego małżonka.
    Zgodnie natomiast z art. 36 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
    § 1. Oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym,
    w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o
    wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek
    wspólny.
    § 2. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że
    przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które
    dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności
    zmierzające do zachowania tego majątku.
    § 3. Przedmiotami majątkowymi służącymi małżonkowi do wykonywania zawodu lub
    prowadzenia działalności zarobkowej małżonek ten zarządza samodzielnie. W razie
    przemijającej przeszkody drugi małżonek może dokonywać niezbędnych bieżących
    czynności.
    Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego
    każdego z małżonków.
    W piśmiennictwie podaje się, że o zaliczeniu danego przedmiotu majątkowego do majątku
    wspólnego decyduje moment faktycznego jego nabycia. Z punktu widzenia przynależności
    prawa do majątku wspólnego bez znaczenia jest, czy jego nabycia dokonali małżonkowie
    wspólnie, czy też tylko jeden z nich. Nie jest istotna także podstawa (sposób) nabycia
    danego przedmiotu. Obowiązuje domniemanie, że przedmioty majątkowe nabyte w

    trakcie wspólności małżeńskiej przez jednego z małżonków zostały nabyte z majątku
    wspólnego na rzecz wspólności majątkowej. Wspólność wynikająca ze stosunku
    małżeństwa jest współwłasnością łączną. Cechą charakterystyczną tego typu
    współwłasności jest to, że niemożliwe jest ustalenie wielkości udziału małżonków we
    współwłasności (współwłasność bezudziałowa) oraz żaden z małżonków w czasie jej
    trwania nie może rozporządzać swymi prawami do majątku wspólnego.
    W świetle art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:
      Oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.
    Zatem każdy z małżonków ma zarówno prawo do udziału w majątku wspólnym, jak i w
    odniesieniu do poszczególnych składników majątku wspólnego.
    W przypadku małżonków będących współwłaścicielami nieruchomości należącej do ich
    majątku wspólnego zasadą jest, że każde z nich ma udział w całej nieruchomości wspólnej.
    Z wniosku wynika, że są Państwo współwłaścicielami niezabudowanych nieruchomości
    stanowiących działki gruntu oznaczonych: (...) nabytej (...) lutego 1995 r., nr (...) nabytej (...)
    lutego 2007 r. oraz nr (...) nabytej (...) lipca 2011 r. Nieruchomości te znajdują się w
    majątku wspólnym małżonków. Tym samym, nabywając wspólnie nieruchomości stali się
    Państwo ich współwłaścicielami. Nie można więc w trakcie trwania wspólności majątkowej
    małżeńskiej wyodrębnić części należącej do żony i części należącej do męża, bowiem
    nieruchomości te są niepodzielnie własnością męża, jak i żony.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzam, że za datę nabycia działek gruntu oznaczonych
    jako ETAP I o powierzchni około (...) powstałych z podziału geodezyjnego działek o nr (...)
    należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia przez Państwa tych działek, na podstawie
    umów sprzedaży, odpowiednio (...) lutego 1995 r., (...) lutego 2007 r. oraz (...) lipca 2011 r.
    Zatem planowana przez Państwa sprzedaż działek gruntu oznaczonych jako ETAP I o
    powierzchni około (...) powstałych z podziału geodezyjnego działek o nr (...), nastąpi po
    upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze
    sprzedaży. W rezultacie przychód ze sprzedaży działek gruntu oznaczonych jako ETAP I o
    powierzchni około (...) powstałych z podziału geodezyjnego działek o nr (...), nie będzie
    podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Na powyższe nie będzie miał wpływ podział geodezyjny działek, w wyniku którego
    następuje zmiana powierzchni działki. Wydzielenie działek z nieruchomości gruntowej nie
    powoduje zmiany jej właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje
    przeniesienie prawa własności działki, a więc nie dochodzi do jej nabycia.
    W konsekwencji, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, sprzedaż działek gruntu
    oznaczonych jako ETAP I o powierzchni około (...) powstałych z podziału geodezyjnego
    działek o nr (...), nie będzie skutkowała powstaniem po Państwa stronie przychodu ze
    źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tym samym, planowana przez Państwa sprzedaż przedmiotowych działek nie
    będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem zdarzeń przyszłych podanych przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenia przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniach
    przyszłych przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków oraz interpretacji indywidualnych
    należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych,
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli
    skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Pan (...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej)
    ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.