Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.366.2024.5.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-07
Teza: Brak opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny; cel-cele mieszkaniowe; czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

5 lipca 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 5 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 5 września 2024 r. (wpływ 5 września 2024 r.) oraz pismem z 26 września 2024 r. (wpływ 26 września 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

Opis stanu faktycznego dotyczy sprzedaży działki 1 w obrębie (…) w (…) A.B.

Działka jest częścią majątku prywatnego C.D. Sprzedaż działki nie była ogłaszana w biurach nieruchomości, prasie czy serwisach internetowych. Zakup działki odbywa się z wyraźnej chęci kupującego.

C.D. oraz A.B. są kuzynami. W 2022 roku postanowili wybudować dom w zabudowie bliźniaczej na własne cele mieszkaniowe. W dniu (…) 2022 r. została zawarta między nimi umowa rezerwacyjna na sprzedaż części działki 2 (około 380 m2), która miała powstać po wybudowaniu budynku mieszkalnego dwulokalowego. Strony oświadczyły w umowie, że sprzedaż działki nastąpi po wybudowaniu budynku i wydzieleniu ww. działki. Kwota sprzedaży działki została ustalona na (…) zł.

W celu wybudowania budynku w zabudowie bliźniaczej złożono wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. We wniosku określono A.B. jako inwestora połowy budynku. C.D. oświadczył, że wyraża zgodę, aby A.B. wybudował budynek na jego działce.

Pod koniec 2023 roku budynek został wrysowany na mapy ewidencyjne w celu dokonania podziału nieruchomości.

W wyniku podziału działki 2 powstały trzy działki: 1, 3 i 4.

Działka, której dotyczy sprawa ma numer 1 i w chwili obecnej jej właścicielem jest C.D., a inwestorem który wybudował budynek na własne cele mieszkaniowe jest A.B.

C.D. wyraża chęć sprzedaży działki A.B. na warunkach określonych w umowie rezerwacyjnej.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan następujące informacje:

Na pytanie Organu „Czy jest/był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak to prosimy wskazać w jakim okresie i z jakiego tytułu?”, odpowiedział Pan, że „Nie, nie byłem”.

Na pytanie Organu „Czy prowadzi Pan albo kiedykolwiek wcześniej prowadził działalność gospodarczą? Jeżeli tak, to prosimy wskazać w jakim okresie oraz jaki był/jest zakres prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?”, wskazał Pan, że „Nie, nie prowadziłem działalności gospodarczej”.

Na pytanie Organu „Kiedy i w jaki sposób nabył Pan działkę, o której mowa we wniosku? Czy nabył ją Pan na podstawie umowy sprzedaży, w drodze darowizny, dziedziczenia itp.?”, podał Pan, że „1/8 działki nabyłem w spadku po zmarłym ojcu w 2010 roku, a następnie w całości w wyniku podziału majątku wspólnego z moją mamą oraz braćmi w roku 2018”.

Na pytanie Organu „Czy z tytułu nabycia ww. działki przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, odpowiedział Pan, że „Tak”.

Na pytanie Organu „W jakim celu nabył Pan ww. działkę? Czy ww. działka została nabyta w celu/na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej, w celu wybudowania budynku mieszkalnego dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych Pana i Pana rodziny, w celu lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży, inwestycyjnym, na wynajem lub innym – jakim?”, wskazał Pan, że „Działkę nabyłem na drodze dziedziczenia po zmarłym rodzicu”.

Na pytanie Organu „W jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan ww. działkę, od momentu nabycia, w szczególności:

a) czy korzystał lub korzysta Pan z niej dla celów prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jakim okresie lub okresach i w jaki sposób Pan z niej korzystał lub korzysta?

b) czy oddawał lub oddaje ją Pan w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to prosimy wskazać:

\- w jakim okresie udostępniał Pan ww. działkę osobom trzecim?

\- czy udostępniał Pan ww. działkę odpłatnie czy nieodpłatnie?

c) czy korzystał lub korzysta Pan z niej dla swoich celów osobistych (w jaki sposób)?”,

wskazał Pan, że „Nie, nie korzystam dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Nie, nie oddaję jej w najem ani dzierżawę. Nie korzystałem. Po ukończeniu budowy bliźniaka działka będzie wykorzystywana na własne cele mieszkaniowe”.

Na pytanie Organu „Czy od momentu nabycia ww. działki do dnia planowanej sprzedaży podejmował/będzie podejmował Pan jakiekolwiek czynności wymagające zaangażowania własnych środków finansowych zmierzające do podniesienia jej wartości – jeśli tak, to należy wskazać jakie oraz kiedy i w jakim celu (w szczególności czy były/są one podejmowane wyłącznie w związku z budową domu w zabudowie bliźniaczej na Pana i kuzyna cele mieszkaniowe)?”, wskazał Pan, że „Działka została wyrównana i uzbrojona w media, ale wyłącznie w związku z budową domu w zabudowie bliźniaczej na cele mieszkaniowe moje i kuzyna”.

Na pytanie Organu „Czy w stosunku do ww. działki poczynił/poczyni Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości (np. wydzielenie drogi wewnętrznej, budowa drogi, zapewnienie drogi dojazdowej, uzbrojenie terenu lub podjęcie działań w celu jego uzbrojenia, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.), jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu (w szczególności czy były/są one podejmowane wyłącznie w związku z budową domu w zabudowie bliźniaczej na Pana i kuzyna cele mieszkaniowe)?”, podał Pan, że „Działka została ogrodzona. Uzbrojona w prąd, szamba oraz wywiercono studnię głębinową. Wszystkie działania miały na celu rozpoczęcie budowy domu w zabudowie bliźniaczej dla mnie oraz kuzyna”.

Na pytanie Organu „Czy posiada Pan inne nieruchomości (działki)? Jeśli tak, prosimy podać ile nieruchomości (działek), jakiego rodzaju Pan posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości (działek):

a) kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabył Pan nieruchomość (działkę)?

b) w jaki sposób wykorzystywał i wykorzystuje Pan tę nieruchomość (działkę)?

c) czy nieruchomość (działka) jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana – czy zabudowa ma charakter mieszkalny czy użytkowy?

d) czy zamierza Pan sprzedać nieruchomość (działki)?”,

wskazał Pan, że „Posiadam jeszcze 6 działek nabytych na podstawie dziedziczenia po zmarłym ojcu. Jedna z działek została zabudowana domem jednorodzinnym na własne cele mieszkaniowe w 2019 roku. Żadna z działek nie jest wykorzystywana na cele działalności gospodarczej. Na chwilę obecną nie zamierzam sprzedawać działek, traktuję je jako lokatę kapitału”.

Na pytanie Organu „Czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak – to prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób wszedł Pan w posiadanie tych nieruchomości?

b) w jakim celu nieruchomości te zostały przez Pana nabyte?

c) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

d) kiedy dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży?

e) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, a jeśli zabudowanych – to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe)?”,

odpowiedział Pan, że „Nie dokonywałem wcześniej sprzedaży nieruchomości”.

Na pytanie Organu „Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?”, podał Pan, że „Nie zamierzam”.

Na pytanie Organu „Czy dom w zabudowie bliźniaczej w momencie sprzedaży będzie już wybudowany na ww. działce i oddany do użytkowania?”, wskazał Pan, że „Już został wybudowany, ale nie jest jeszcze oddany do użytkowania”.

Na pytanie Organu „Czy dom w zabudowie bliźniaczej jest/będzie faktycznie wykorzystywany przez Pana i kuzyna na własne cele mieszkaniowe? Jeżeli nie, to proszę wskazać na jaki cel ww. dom jest/będzie wykorzystywany.”, odpowiedział Pan, że „Tak domy będą wykorzystywane na własne cele mieszkaniowe”.

Na pytanie Organu „Czy przedmiotem sprzedaży będzie wyłącznie grunt, czy również część domu w zabudowie bliźniaczej znajdująca się na tym gruncie?”, odpowiedział Pan, że „Tego właśnie dotyczy moje pytanie. Dom jest już wybudowany, ale nie jest oddany do użytku. Jest już wrysowany na mapę geodezyjną. Bez wrysowania budynku na mapę nie dało się dokonać podziału działki”.

Na pytanie Organu „Czy działka jest objęta prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy, jeżeli tak, to jakie jest przeznaczenie tej działki zgodnie z tym planem? Czy zgodnie z tym planem jest to działka przeznaczona pod zabudowę?”, wskazał Pan, ze „Tak jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego. Tak działka jest przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną”.

Na pytanie Organu „Czy dla działki w momencie dostawy będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy, jeżeli tak to jaki rodzaj zabudowy będzie ona przewidywała?”, podał Pan, że „Działka jest objęta planem zagospodarowania przestrzennego”.

Na pytanie Organu „Czy wykorzystywał Pan ww. nieruchomość wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to prosimy aby wskazał Pan jaka to działalność i na jakiej podstawie prawnej działalność ta korzysta ze zwolnienia?”, odpowiedział Pan, że „Nie prowadzę działalności gospodarczej. Działka należy do mojego majątku prywatnego i do czasu rozpoczęcia budowy nie była wykorzystywana w żadnym celu”.

Pytanie
-------

Jakim podatkiem powinna zostać obciążona sprzedaż ww. działki?
--------------------------------------------------------------

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
---------------------------------------------------------------------------

W Pana ocenie sprzedaż działki powinna zostać objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych od wartości działki niezabudowanej zawartej w umowie rezerwacyjnej którą podpisał Pan z kuzynem, tj. kwoty (…) zł. W związku z tym sprzedaż nie powinna zostać objęta podatkiem od towarów i usług VAT.
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl powołanych przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, była przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Z ww. orzeczenia wynika m.in., że osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 112, zmienionej dyrektywą 2006/138/WE, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeśli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

Ponadto, Trybunał orzekł, że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej sama z siebie, nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Trybunał wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

W kwestii opodatkowania planowanej sprzedaży działki gruntu, istotne jest czy w świetle zaprezentowanego opisu sprawy w celu dokonania sprzedaży tego gruntu podjął Pan lub podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż ta nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że nie jest ani nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i nie prowadzi Pan ani nie prowadził działalności gospodarczej. W 2010 r. nabył Pan w spadku po zmarłym ojcu 1/8 działki nr 2, a następnie w roku 2018 w całości w wyniku podziału majątku wspólnego z Pana mamą oraz braćmi. Nie oddawał Pan ani nie oddaje ww. działki w najem ani dzierżawę. W 2022 roku postanowił Pan razem z kuzynem wybudować na działce nr 2 dom w zabudowie bliźniaczej na własne cele mieszkaniowe Pana i kuzyna. W celu wybudowania budynku w zabudowie bliźniaczej złożono wniosek o wydanie pozwolenia na budowę. We wniosku określono Pana kuzyna jako inwestora połowy budynku. Oświadczył Pan, że wyraża zgodę, aby Pana kuzyn wybudował budynek na Pana działce. Działka została wyrównana i uzbrojona w media. Działka została ogrodzona, uzbrojona w prąd, szamba oraz wywiercono studnię głębinową. Wszystkie działania miały na celu rozpoczęcie budowy domu w zabudowie bliźniaczej na własne cele mieszkaniowe Pana oraz kuzyna. W dniu (…) 2022 r. została zawarta między Panem a kuzynem umowa rezerwacyjna na sprzedaż części działki 2 (około 380 m2), która miała powstać po wybudowaniu budynku mieszkalnego dwulokalowego. Strony oświadczyły w umowie, że sprzedaż działki nastąpi po wybudowaniu budynku i wydzieleniu ww. działki. W wyniku podziału działki 2 powstały trzy działki: 1, 3 i 4. Zamierza Pan sprzedać działkę nr 1 na rzecz kuzyna. Sprzedaż działki odbywa się z wyraźnej chęci kupującego.

Jednocześnie wskazał Pan, że nie dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości ani nie zamierza Pan nabywać innych nieruchomości w celu ich sprzedaży.

Jak wskazano już wyżej, istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT – co do zasady – mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość jej wykonywania, lecz okoliczności w jakich ją wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań jakie Pan podjął w odniesieniu do działki będącej przedmiotem sprzedaży. Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Bowiem, co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, nie są podatnikami podatku VAT.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy będzie Pan działać w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W kontekście powyższych rozważań istotna jest więc ocena, czy z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że podejmował Pan działania charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta winna przy tym uwzględniać, nie tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego rodzaju działalności gospodarczej.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że czynności dokonywane przez Pana w odniesieniu do ww. działki, z której wydzielono działkę nr 1 będącą przedmiotem sprzedaży, nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działki nr 1, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Pana działki nr 1 wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, wszystkie działania poczynione przez Pana w odniesieniu do ww. działki, z której wydzielono działkę nr 1 będącą przedmiotem sprzedaży, miały na celu rozpoczęcie budowy domu w zabudowie bliźniaczej na własne cele mieszkaniowe Pana oraz kuzyna.

W związku z powyższym stwierdzić należy, że w tym konkretnym przypadku nie podjął Pan aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców, bowiem z okoliczności sprawy wynika, że czynności poczynione w stosunku do przedmiotowej działki nie wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Działania podjęte przez Pana należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Uwzględniając przedstawiony opis sprawy oraz ww. przepisy należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania Pana – w związku ze sprzedażą opisanej działki nr 1 – za podatnika podatku od towarów i usług prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.

Zatem, w związku ze sprzedażą działki nr 1, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Sprzedaż ww. działki w analizowanej sprawie należy uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Wobec powyższego, sprzedaż działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana działki nr 1 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż z tego tytułu nie będzie Pan uznany za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ pragnie zauważyć, że granice szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do przedstawionego przez niego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Natomiast organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy. Zatem – z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest tylko do Pana i nie wywołuje skutków prawnych dla Pana kuzyna.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie dokumentów stanowiących załączniki do wniosku wyjaśniamy, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, wyczerpujący opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego winien wynikać z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, a nie z załączonych dokumentów. W związku z tym dokumenty przesłane przez Pana nie mogły być przedmiotem merytorycznej analizy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

\- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.