Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-1.4012.648.2024.4.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Brak opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży Nieruchomości.
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; mieszkanie-sprzedaż mieszkania; podatnik
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy, płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1. Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    sprzedaży Nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego
    2025 r. ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 8 lipca 2020 r. Pani razem z mężem zakupili niezabudowaną działkę niedaleko (...)
                  2o powierzchni ok. 1100 m (Rep. (...)). Działkę tę zakupiła Pani wraz z mężem z zamiarem
    wybudowania domu mieszkalnego (bliźniak). W domu tym zamierzała Pani wraz z mężem
    zamieszkać z Pani rodzicami, tj. Pani z mężem w jednym lokalu (A1) i Pani rodzice w
    odrębnym i samodzielnym drugim lokalu (A2).
    Decyzję o zakupie działki i budowie domu podjęła Pani wraz z mężem ze względu na wiek
    Pani rodziców. Oboje mieli około 70 lat i mieszkali w dużej odległości od placówki
    medycznej i przystanku autobusowego czy kolejowego. Coraz częstsze problemy
    zdrowotne wymagały wizyt w przychodniach i szpitalach położonych w różnych
    miejscowościach. Dla starszych ludzi nieposiadających samochodu było to uciążliwe i
    stresujące. Jednocześnie nie chcieli nazbyt często angażować Pani czy Pani męża by
    dotrzeć na wizytę lekarską.
    Stwierdziła Pani wraz z mężem, że gdybyście mieszkali po sąsiedzku, wiedziałaby Pani
    wraz z mężem więcej o ich zdrowiu i planowanych przez nich wizytach lekarskich.
    Sprawniej mogłaby Pani wraz z mężem wszystko zorganizować by oni bez stresu mogli
    dotrzeć np. na umówioną wizytę lekarską. Poza tym przystanek autobusowy w odległości
    100 m pozwoliłby im na zachowanie samodzielności. Nie czuliby się zatem wykluczeni z
    życia społecznego ze względu na swój wiek.
    Plany Pani i Pani męża były realne. Zakup działki i budowa domu miały zostać
    sfinansowane z posiadanych środków i kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Panią i
    Pani męża. Decyzja taka była naturalna bo nieruchomość w (...) w której mieszkali Pani
    rodzice była Pani własnością w części od prawie dwudziestu lat (B), tj. w dniu 15 lutego
    2003 r. Pani i Pani siostra otrzymałyście w darowiźnie od rodziców do majątku osobistego
                                    2nieruchomość zabudowaną o powierzchni prawie 2 tys. m ze znajdującym się na niej
    budynkiem mieszkalnym.
    Pani rodzice byli zachwyceni taką perspektywą. Z tego powodu przeszła Pani do
    konkretnych działań. Kupiła Pani wraz z mężem działkę, projekt, a następnie otrzymała
    Pani wraz z mężem pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego składającego się z
    dwóch odrębnych lokali (decyzja ostateczna wydana z upoważnienia Starosty (...) nr (...)).
    Jednak prace szły bardzo powoli z powodu zdiagnozowanej u Pani mamy ciężkiej choroby i
    opieki nad nią.
    Po kilku latach, w 2024 r. wystąpiła Pani wraz z mężem z wnioskiem do banku o udzielenie
    kredytu budowlano-hipotecznego. Umowę z bankiem o kredyt podpisała Pani wraz z
    mężem 27 września 2024 r.
    W październiku 2024 r. Pani tata podzielił się swoimi wątpliwościami w zakresie zmiany
    miejsca zamieszkania (po śmierci Pani mamy). Powiedział on, że bardzo ceni sobie życie w
    (...), gdzie ma wielu przyjaciół i jest w dobrych stosunkach z sąsiadami. Argumentował, że
    na osiedlu na którym budowany jest dom mieszkają sami młodzi ludzie, których w ciągu
    dnia nie ma - bo pracują. Jednocześnie zapytał się, czy byłby to problem gdyby Pani i jej
    mąż budowany dom w części w której on miałby zamieszkać - sprzedali.
    W sytuacji gdy Pani tata wycofał się z planowanego wspólnego zamieszkania to także Pani
    i Pani męża przeprowadzka do A1 będzie bezzasadna. Nie zrealizuje Pani wraz z mężem
    pierwotnego planu. Zmiana miała na celu zamieszkanie w bliskim sąsiedztwie z Pani tatą
    by mieć lepszy kontakt i lepiej sprawować opiekę na nim. Mieszka Pani wraz z mężem
    obecnie w (...) (C) w odległości około 7 km. od taty, a po przeprowadzce odległość zwiększy
    się do prawie 15 km. Pierwotnie planowała Pani wraz z mężem, że sprzedadzą dwa domy

    w których mieszka Pani wraz z mężem i Pani tata (dom B w którym mieszkał Pani tata od
    wielu lat i dom C, w którym mieszkam Pani z mężem ponad 10 lat). Sprzedaż tych domów
    umożliwiłaby m.in. uregulowanie zobowiązań wobec banku i Pani siostry z tytułu
    posiadanego przez nią udziału w nieruchomości B. W efekcie zmiany decyzji przez Pani
    tatę, zamiast wspólnego zamieszkania w domach A1 i A2 sprzeda Pani w 2026 r.:
        dwa lokale w budowanym domu dwulokalowym (bliźniak) - A1 i A2, tj. będzie Pani
        wraz z mężem nadal mieszkać w domu C albo
        dom C i jeden lokal w budowanym domu - A2 i w rezultacie zamieszka Pani w lokalu
        A1 w (...).
    Sprzedaż dwóch nieruchomości zarówno w jednej jak i drugiej opcji (nieruchomość C i A2
    lub nieruchomość A1 i A2) umożliwi Pani spłatę zobowiązań z tytułu zaciągniętego kredytu
    na budowę domu dwulokalowego (bliźniak) - A1 i A2.
    Zastanawia się Pani nad ewentualnymi skutkami podatkowymi w zakresie PIT i VAT z
    tytułu sprzedaży dwóch nieruchomości C i A2 lub A1 i A2.
    Dodatkowo informuje Pani, że budowa domu według stanu na listopad 2024 r. jest na
    etapie stanu surowego otwartego.
    Zarówno Pani jak i mąż nie prowadzą żadnej działalności zarobkowej w tym w branży
    budowlanej. Nigdy nie sprzedawała Pani nieruchomości.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Nie jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Nigdy nie rejestrowała Pani żadnej działalności gospodarczej i nigdy nie prowadziła żadnej
    działalności gospodarczej. Osiąga Pani dochody z tytułu zatrudnienia na podstawie
    umowy o pracę.
    Podobnie Pani mąż, nie jest i nigdy nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Źródłem jego dochodów jest i była umowa o pracę.
    Żadna z nieruchomości wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    tj.:
        działka zakupiona 8 lipca 2020 r. Rep. (...), na której budowany jest dom mieszkalny
        bliźniak tzn. lokal A1 i lokal A2,
                                        2nieruchomość zabudowana o powierzchni prawie 2 tys. m ze znajdującym się na
        niej budynkiem mieszkalnym położona w (...) przekazana przez rodziców w
        darowiźnie w dniu 15 lutego 2003 r. Wnioskodawczyni i siostrze Wnioskodawczyni
        tzn. nieruchomość B,
                                        2nieruchomość zabudowana o powierzchni prawie 1 tys. m ze znajdującym się na
        niej budynkiem mieszkalnym położona w (...) tzn. nieruchomość C.
    nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów
    cywilnoprawnych o podobnym charakterze.
    Wyjaśnia Pani dodatkowo, że w domu oznaczonym jako nieruchomość B mieszkali Pani
    rodzice od ponad 20 lat. Obecnie mieszka Pani tata (Pani mama zmarła w 2023 r.).
    Natomiast w domu oznaczonym jako nieruchomość C mieszka Pani z mężem od 2013 r.
    Nie zawarła Pani i Pani mąż jakiejkolwiek umowy przedwstępnej. Nie widzi Pani również
    potrzeby zawarcia w przyszłości umowy przedwstępnej, tj. po znalezieniu przyszłego
    nabywcy.

    Żadna umowa przedwstępna nie została zawarta, zatem nie udzieliła Pani jakichkolwiek
    pełnomocnictw, upoważnień, zgód dla nabywcy/nabywców.
    Nigdy nie sprzedawała Pani i Pani mąż jakiejkolwiek nieruchomości czy lokalu
    mieszkalnego. W oparciu o podjętą z mężem decyzję, które nieruchomości będą
    przedmiotem sprzedaży (lokal A1 i lokal A2 czy nieruchomość C i lokal A2) planuje Pani
    dać ogłoszenie w Internecie. Być może skorzysta Pani wraz z mężem również z pomocy
    biura nieruchomości. Żadnych innych działań mających na celu znalezienie nabywcy/
    nabywców Pani nie planuje, tj. w szczególności nie planuje Pani jakichkolwiek działań
    marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości.
    Poza nieruchomościami wymienionymi we wniosku, wskazanymi także w uzupełnieniu
    Pani czy Pani mąż nie posiadają (i nie posiadali) żadnych innych nieruchomości
    zabudowanych, niezabudowanych czy lokali mieszkalnych, których sprzedaż mogłaby Pani
    wraz z mężem zaplanować w przyszłości.
    Oświadcza Pani, że Pani i Pani mąż nigdy nie sprzedawali, nie wynajmowali i nie dzierżawili
    żadnej nieruchomości zabudowanej, niezabudowanej czy lokalu mieszkalnego.

## Pytanie

Czy sprzedaż w 2026 r. nieruchomości A1 i A2, wybudowanych w celu realizowania
    potrzeb mieszkaniowych, tj. inwestorów i rodziców, w rezultacie zmiany decyzji w trakcie
    budowy, będzie podlegała podatkowi VAT? Czy sprzedaż w 2026 r. nieruchomości C i A2
    będzie również podlegała podatkowi VAT?
    Pani stanowisko w sprawie
    Mając na uwadze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż dwóch
    wybudowanych lokali A1 i A2 czy sprzedaż zamieszkałej przez wiele lat nieruchomości i
    jednego wybudowanego lokalu C i A2 nie będzie skutkowała opodatkowaniem w zakresie
    podatku od towarów i usług.
    Pani i Pani mąż zarówno w jednej jak i drugiej opcji sprzedadzą majątek osobisty. Jest to
    sprzedaż incydentalna. Stąd przy sprzedaży nieruchomości nie będą podatnikami VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
    eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie
    towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa
    towarów.
    Aby czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika, tj.
    osobę wykonującą działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej
    działalności (art. 15 ust. 1 ustawy o VAT).
    Działalność gospodarcza zdefiniowana w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT z wyłączeniem
    czynności wskazanych w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zwykłe wykonywanie prawa własności nie może być samo z siebie uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej, a sama liczba i zakres transakcji nie może o tym
    decydować. (wyrok z 20 czerwca 1996 r., C-155/94).
    Kryteria, jakimi należy kierować się przy określaniu, czy w danym przypadku mamy do
    czynienia z działalnością gospodarczą, czy też z zarządzaniem majątkiem prywatnym
    wskazano w wyroku NSA z 29 października 2007 r. sygn. akt I FPS 3/07. Stwierdzenie, czy
    dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik VAT wymaga

    oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Przejawem
    zaś aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, mogącej
    wskazywać, iż jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być, np. nabycie
    terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową”
    wskazywać musi ciąg przykładowo przytoczonych wyżej okoliczności, a nie stwierdzenie
    wystąpienia jedynie niektórych (pojedynczych) z nich.
    Wszystkie działania obejmujące zakup działki, projektu domu, wystąpienie z wnioskiem o
    pozwolenie na budowę, jak również budowa domu trwały jak do tej pory pięć lat tj. od
    2020 r. do2024 r. Nadal nie zostały zakończone. Planowano zamieszkać w nowym domu
    razem z rodzicami, później tatą. Wszystkie prace zarówno te już przeprowadzone jak i te
    które zostaną w przyszłości wykonane uzasadnione są pod względem ekonomicznym i są
    nakierowane na zamieszkanie domu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
      6) towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
      energii.
      22) sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową
      dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.
    Art. 15 ust. 1 i 2 ustawy:
      1. Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
        prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
        której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
      2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
        lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
        rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność

        gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
        towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
        zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.
    W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania
    danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach
    majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np.
    wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to
    zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt
    Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane
    dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    W konsekwencji, uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa
    jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Wskazała Pani, że 8 lipca 2020 r. razem z mężem zakupili niezabudowaną działkę. Działkę
    tę zakupiła Pani wraz z mężem z zamiarem wybudowania domu mieszkalnego (bliźniak).
    W domu tym zamierzała Pani wraz z mężem zamieszkać z Pani rodzicami, tj. Pani z mężem
    w jednym lokalu (A1) i Pani rodzice w odrębnym i samodzielnym drugim lokalu (A2). Z tego
    powodu przeszła Pani do konkretnych działań. Kupiła Pani wraz z mężem działkę, projekt,
    a następnie otrzymała Pani wraz z mężem pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego
    składającego się z dwóch odrębnych lokali (decyzja ostateczna wydana z upoważnienia
    Starosty (...) nr (...)). Po kilku latach, w 2024 r. wystąpiła Pani wraz z mężem z wnioskiem do
    banku o udzielenie kredytu budowlano- hipotecznego. Umowę z bankiem o kredyt
    podpisała Pani wraz z mężem 27 września 2024 r. W sytuacji gdy Pani tata wycofał się z
    planowanego wspólnego zamieszkania to także Pani i Pani męża przeprowadzka do A1
    będzie bezzasadna. Mieszka Pani wraz z mężem obecnie w (...) (C). W efekcie zmiany
    decyzji przez Pani tatę, zamiast wspólnego zamieszkania w domach A1 i A2 sprzeda Pani
    w 2026 r.:

        dwa lokale w budowanym domu dwulokalowym (bliźniak) - A1 i A2, tj. będzie Pani
        wraz z mężem nadal mieszkać w domu C albo
        dom C i jeden lokal w budowanym domu - A2 i w rezultacie zamieszka Pani w lokalu
        A1 w (...).
    Sprzedaż dwóch nieruchomości zarówno w jednej jak i drugiej opcji (nieruchomość C i A2
    lub nieruchomość A1 i A2) umożliwi Pani spłatę zobowiązań z tytułu zaciągniętego kredytu
    na budowę domu dwulokalowego (bliźniak) - A1 i A2.
    Żadna z nieruchomości wymienionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
    nigdy nie była przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych
    o podobnym charakterze. Wyjaśnia Pani dodatkowo, że w domu oznaczonym jako
    nieruchomość B mieszkali Pani rodzice od ponad 20 lat. Obecnie mieszka Pani tata (Pani
    mama zmarła w 2023 r.). Natomiast w domu oznaczonym jako nieruchomość C mieszka
    Pani z mężem od 2013 r. Nigdy nie sprzedawała Pani i Pani mąż jakiejkolwiek
    nieruchomości czy lokalu mieszkalnego. Poza nieruchomościami wymienionymi we
    wniosku, Pani czy Pani mąż nie posiadają (i nie posiadali) żadnych innych nieruchomości
    zabudowanych, niezabudowanych czy lokali mieszkalnych, których sprzedaż mogłaby Pani
    wraz z mężem zaplanować w przyszłości. Oświadcza Pani, że Pani i Pani mąż nigdy nie
    sprzedawali, nie wynajmowali i nie dzierżawili żadnej nieruchomości zabudowanej,
    niezabudowanej czy lokalu mieszkalnego.
    Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży Nieruchomości.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga zatem oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono wyżej – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj.
    majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych
    czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie
    przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem
    osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym,
    wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka Pani aktywność związana
    ze sprzedażą nieruchomości A1, A2 i C, która wykraczałaby poza ramy czynności
    związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani bowiem ciągu
    działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.
    Wskazała Pani, że nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i
    usług. Nigdy nie rejestrowała Pani żadnej działalności gospodarczej i nigdy nie prowadziła
    Pani żadnej działalności gospodarczej. W domu oznaczonym jako nieruchomość C
    mieszka Pani z mężem od 2013 r. Natomiast zamiarem wybudowania nieruchomości A1 i
    A2 było zamieszkanie w lokalu A1 Pani z mężem a w lokalu A2 mieli zamieszkać Pani
    rodzice. Żadna z nieruchomości będących przedmiotem sprzedaży nigdy nie była
    przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów cywilnoprawnych o podobnym
    charakterze. Nie zawarła Pani żadnej umowy przedwstępnej, zatem nie udzieliła Pani
    jakichkolwiek pełnomocnictw, upoważnień, zgód dla nabywcy/nabywców.
    Planuje Pani dać ogłoszenie w Internecie. Być może skorzysta Pani również z pomocy
    biura nieruchomości. Żadnych innych działań mających na celu znalezienie nabywcy
    /nabywców nie planowano, tj. w szczególności nie planowano jakichkolwiek działań
    marketingowych mających na celu sprzedaż nieruchomości.
    Poza nieruchomościami wymienionymi we wniosku, nie posiada (i nie posiadała) Pani
    żadnych innych nieruchomości zabudowanych, niezabudowanych czy lokali mieszkalnych,

    których sprzedaż mogłaby Pani zaplanować w przyszłości. Nigdy nie sprzedawała, nie
    wynajmowała i nie dzierżawiła Pani żadnej nieruchomości zabudowanej, niezabudowanej
    czy lokalu mieszkalnego.
    Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie sprzedaż nieruchomości A1, A2 i C będzie
    można uznać za czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    Dokonując dostawy ww. nieruchomości korzystać będzie Pani z przysługującego Pani
    prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że nie wypełni Pani przesłanek
    zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od
    towarów i usług. Skutkiem powyższego transakcja zbycia nieruchomości A1 i A2 lub A2 i C
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Pani stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja ta rozstrzyga Pani wątpliwości wyłącznie w zakresie podatku od towarów i
    usług tj. w zakresie pytania nr 2 wniosku. Natomiast w zakresie pytań nr 1 i 3 wniosku,
    dotyczącego zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów regulujących podatek od
    towarów i usług względem Pani, a nie wywiera skutku prawnego dla Pani męża.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pani do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.