Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.134.2025.3.LS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-10
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów z tytułu świadczonych
usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2025 r. (data wpływu 3
    marca 2025 r.) oraz pismem z 5 kwietnia 2025 r. (data wpływu 5 kwietnia 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Od 3 lutego 2025r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą A. W
    ramach działalności będzie Pan zajmował się doradztwem dotyczącym obsługi sieci
    dystrybucyjnych oraz źródeł wytwarzania energii, uzyskiwania koncesji na obrót i
    dystrybucję energii elektrycznej, taryfikacją dystrybucji, ogólnie pojętym wsparciem dla
    podmiotów koncesjonowanych w zakresie obowiązków regulacyjnych, a także
    optymalizacją parametrów zasilania odbiorców końcowych oraz analizą rynku i
    pozyskaniem nowych klientów dla koncesjonowanych zleceniodawców.
    Zakres działalności obejmuje m.in.:
        doradztwo techniczne i biznesowe związane z energetyką,
        pomoc w przygotowaniu dokumentacji do URE, B. S.A. itp.,
        wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych,
        bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych,
        analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów jako element doradztwa w branży
        energetycznej.
    Działalność ta została sklasyfikowana pod następującymi kodami PKD:
        35.14.Z – Dystrybucja energii elektrycznej,
        74.99.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
        niesklasyfikowana,
        70.22.Z – Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania,
        71.12.B – Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne.
    Główną działalnością w ramach Pana firmy jest doradztwo związane z dystrybucją i
    obrotem energią elektryczną, a zgodnie z obowiązującymi przepisami działalność w
    zakresie dystrybucji energii elektrycznej podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu 8,5%.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
    Uzupełnienie z 3 marca 2025 r.
    a) Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    b) Pierwszy przychód w zakresie działalności gospodarczej zawartej w pytaniu nr 1, tj.
    wsparcie prowadzenia usług dystrybucji energii elektrycznej uzyskał Pan 28 lutego br.
    Przewidywany przychód z działalności opisanej w pytaniu 2, spodziewa się Pan uzyskać w
    4 kwartale 2025 r., jest Pan na etapie negocjowania umów z kontrahentami.

    c) Oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania, złożył Pan przed
    Naczelnikiem Urzędu Skarbowego dnia 29 stycznia 2025 r., wraz z rejestracją działalności
    w CEIDG.
    d) Doradztwo nie dotyczy i nie będzie dotyczyło oprogramowania.
    e) Doradztwo nie jest powiązane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) usług firm
    centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16).
    f) Oferowane usługi sklasyfikowane są pod symbolem:
    74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej
    niesklasyfikowana Licząc na rozwój w przyszłości zakresu oferowanych usług we wniosku
    przy rejestracji do CEIDG ujął Pan również dodatkowe w Pana opinii mogące być
    powiązane tj. wytwarzanie, dystrybucja, handel energią elektryczną (PKWiU 35.11; 35.12;
    35.14; 35.15) do prowadzenia, których niezbędne jest uzyskanie koncesji przed
    odpowiedzialnym urzędem co wiąże się z pozyskaniem znaczących środków oraz całym
    procesie liczonym w latach oraz badania i doradztwo techniczne (71.20; 71.12; 70.20). Z
    wyżej wspomnianych powodów termin rozpoczęcia rozszerzonej działalności jest trudny
    na dziś do oszacowania, jednocześnie ujął Pan w działalności powyższe kody PKWiU aby w
    oczach kontrahentów być wiarygodnym.
    g) Tak
    h) Pana przychody nie przekroczyły limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym.
    i) Oprócz wskazanej działalności uzyskuje Pan dochody (lub straty) z inwestycji w lokaty
    bankowe, obligacje, akcje opodatkowane tzw. „Podatkiem Belki”.
    j) Jeżeli zaistnieje taka sytuacja, będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której
    będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi
    stawkami.
    k) Na podstawie 17 letniego doświadczenia zawodowego na rynku energetycznym
    przygotował Pan poniższe zestawienie zakresu oferowanych usług, na które istnieje
    zapotrzebowanie na rynku. Nie wszystkie usługi będę oferował wszystkim klientom i
    będzie to uzależnione od ich indywidualnych preferencji oraz Pana możliwości.
    Uwzględniając nawiązane relacje biznesowe oraz negocjowane kontrakty postara się Pan
    szczegółowo opisać charakter działalności:
    a. doradztwo techniczne i biznesowe związane z energetyką
    Nawiązał Pan współpracę ze spółką inwestującą w Odnawialne Źródła Energii (OZE),
    kontrahent posiada doświadczenie w zarządzaniu budową tego typu obiektu. Z powodu
    zmian regulacyjnych sektor energetyczny postanowił rozwijać działalność w zakresie
    dystrybucji energii elektrycznej. W ramach współpracy w ramach rozwoju działalności jako
    Operator Systemu Dystrybucyjnego świadczy Pan pomoc o charakterze regulacyjnym.
    Pana oferta obejmuje:
    Przygotowywanie wniosków o koncesje na dystrybucję/obrót energią elektryczną,
    Opracowywanie dokumentacji taryfowej dla Urzędu Regulacji Energetyki (URE), Pomoc w
    sporządzaniu dokumentacji niezbędnej do zawarcia umów z B. (B. S.A.).
    Powyższe działania mają na celu umożliwienie głównej działalności kontrahenta, czyli
    produkowanie energii elektrycznej w OZE.
    b. pomoc w przygotowaniu dokumentacji do URE, B. S.A. itp.
    W ramach tej usługi świadczy Pan wsparcie w zakresie opracowywania dokumentacji
    wymaganej przez organy administracji energetycznej, operatorów systemów
    przesyłowych i dystrybucyjnych oraz inne instytucje regulujące rynek energii. Prowadzenie

    działalności koncesjonowanej, wiąże się z licznymi raportami i sprawozdaniami ponad 100
    w skali roku. W zależności od zakresu działalności i w ramach współpracy będzie Pan
    informował o obowiązku wynikającym z zawartej umowy i/lub ustawy Prawo Energetyczne
    oraz doradzał w zakresie prawidłowego jego realizacji. Zakres wykonywanych zadań
    będzie polegał na przekazaniu informacji jakie dane przygotować, skąd pozyskać, w jakim
    terminie, do jakiego uczestnika rynku i na jakim formularzu lub formie (np. poprzez
    serwer (...)) należy przekazać. Dopuszcza Pan możliwość, że część dokumentacji będzie
    przygotowywana przez Pana osobiście i przekazywana kontrahentom. Wsparcie klientów
    w powyższym aspekcie ma charakter doraźny i będzie dostosowywana do aktualnych
    potrzeb klientów. Działania te służą prawidłowemu funkcjonowaniu i rozliczaniu systemu
    elektroenergetycznego w Polsce.
    c. wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych
    Faktura za energię elektryczną potrafi składać się z ponad 14 składników, które wpływają
    na jej wysokość, z Pana doświadczenia większość mniejszych przedsiębiorstw nie
    zatrudnia specjalistów optymalizujących koszty. W ramach usług o charakterze
    analityczno-doradczym, planuje Pan analizę obecnego stanu i wskazanie zakresów do
    zmiany w ramach umów dystrybucyjnych, kompleksowych, sprzedażowych energii
    elektrycznej, które przyniosą wymierne korzyści dla odbiorców w postaci niższych
    rachunków za energię elektryczną. W zakresie działań znajduje się analiza aktualnego
    stanu na podstawie dokumentacji przekazanej przez kontrahenta, weryfikacja
    poprawności rozliczeń otrzymanych z zakładu energetycznego, porównanie z
    benchmarkiem, wybór optymalnego rozwiązania i przedstawienie rezultatów w postaci
    zaleceń i potencjalnych oszczędności. np. w wyniku analizy rekomendacja może zakładać
    zmianę grupy taryfowej z C11 na B23.
    d. bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych
    Powyższy punkt wynika z pozostałych opisanych form współpracy oraz doświadczenia, nie
    jest Pan w stanie przewidzieć wszystkich potrzeb kontrahentów, ani ująć zdobytego
    doświadczenia, więc zostało ujęte w sposób ogólny.
    e. analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów jako element doradztwa w branży
    energetycznej.
    Spółki energetyczne posiadające koncesje Urzędu Regulacji Energetyki, z którymi planuje
    Pan nawiązać współpracę poszukują terenów lub gotowej infrastruktury, na których
    mogłyby rozpocząć własną działalność polegającą na obrocie, dystrybucji oraz
    wytwarzaniu energii elektrycznej. W Pana zakresie, według planowanej działalności będzie
    odnalezienie obiektów spełniających wymagania zleceniodawcy, następnie nawiązanie
    relacji biznesowych z klientami, negocjacja warunków współpracy i w przypadku uzyskania
    warunków satysfakcjonujących obie strony przekazania gotowych rozwiązań w celu
    zawarcia bezpośredniej umowy.
    Uzupełnienie z 5 kwietnia 2025 r.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej klasyfikacja symbolu PKWiU
    uzależniona jest od zakresu współpracy jak poniżej:
    a. doradztwo techniczne i biznesowe związane z energetyką PKWiU 74.90.19.0
    b. pomoc w przygotowaniu dokumentacji do URE, B. S.A. itp. PKWiU 35.13.10.0
    c. wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych PKWiU 74.90.19.0
    d. bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych PKWiU 74.90.20.0
    e. analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów jako element doradztwa w branży
    energetycznej. PKWiU 74.90.12.0
    Pytania

      1. Czy świadczone przez Pana usługi wspierające działalność w zakresie obrotu i
        dystrybucji energii elektrycznej, opisane powyżej, mogą być opodatkowane
        ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a)
        ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
        osiąganych przez osoby fizyczne?
      2. Czy usługi związane z pozyskiwaniem klientów dla zleceniodawców, w tym analiza
        rynku, negocjacje, organizacja spotkań z potencjalnymi klientami mogą być również
        opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym w wysokości 8,5%, jeżeli stanowią
        część działalności doradczej powiązanej z energetyką?
    Pana stanowisko w sprawie
    1. Uważa Pan, że Pana działalność mieści się w zakresie usług sklasyfikowanych jako
    działalność usługowa, gdzie ustawodawca przewiduje możliwość zastosowania stawki
    ryczałtu 8,5%, ponieważ usługi doradcze, które Pan świadczy, są bezpośrednio związane z
    dystrybucją energii elektrycznej, która sama w sobie jest objęta tą stawką.
    2. Uważa Pan, że usługi związane z pozyskiwaniem klientów, analizą rynku, negocjacjami i
    organizacją spotkań z partnerami, świadczone w ramach Pana działalności, stanowią
    integralną część usług doradczych w obszarze energetyki, w szczególności dystrybucji i
    obrotu energią elektryczną. Pana działalność opiera się na wspieraniu kontrahentów w
    nawiązywaniu współpracy w sektorze elektroenergetycznym, w tym w zakresie dzierżawy
    infrastruktury elektroenergetycznej, optymalizacji parametrów zasilania czy pozyskiwania
    odbiorców końcowych. Czynności te nie są samodzielną działalnością reklamową,
    brokerską ani pośrednictwem handlowym. W związku z tym uważa Pan, że tego rodzaju
    działalność mieści się w zakresie usług opodatkowanych ryczałtem ewidencjonowanym
    według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie świadczy
    Pan usług inżynieryjnych, prawnych ani podatkowych, które mogłyby podlegać innym
    stawkom ryczałtu. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie
    przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 €. Nie świadczy i nie będzie Pan świadczył
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Nie jest i nie będzie Pan wspólnikiem, w
    żadnej spółce zleceniodawcy, a także nie sprawuje i nie będzie Pan sprawował funkcji
    zarządczych. Zwracam się z prośbą o potwierdzenie Pana stanowiska i określenie, czy
    wybrana przez Pana forma opodatkowania i stawka ryczałtu 8,5% jest prawidłowa w
    kontekście prowadzonej działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Źródłem przychodów jest między innymi pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 9a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
      Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
      działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o:
      działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
      działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
          14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich;
          usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71),
          8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
          gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
          powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
      przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
      i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
      2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
      2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności.
        W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
        ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
        działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów,
        z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
        1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
        2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
        2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
        2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
        3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
        4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.

    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym w/g różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że od 3 lutego 2025r. prowadzi Pan
    jednoosobową działalność gospodarczą. Zakres działalności obejmuje m.in.: doradztwo
    techniczne i biznesowe związane z energetyką, pomoc w przygotowaniu dokumentacji do
    URE, B. S.A. itp., wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych,
    bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych, analiza rynku i pozyskiwanie
    kontrahentów jako element doradztwa w branży energetycznej. Pierwszy przychód w
    zakresie działalności gospodarczej tj. wsparcie prowadzenia usług dystrybucji energii
    elektrycznej uzyskał Pan 28 lutego br. Oświadczenie o wyborze zryczałtowanej formy
    opodatkowania, złożył Pan przed Naczelnikiem Urzędu Skarbowego dnia 29 stycznia 2025
    r., wraz z rejestracją działalności w CEIDG. Doradztwo nie dotyczy i nie będzie dotyczyło
    oprogramowania. Doradztwo nie jest powiązane z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) usług
    firm centralnych (head office) oraz usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem
    rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Pana przychody nie przekroczyły limitu określonego w
    art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej klasyfikacja symbolu PKWiU uzależniona jest od
    zakresu współpracy jak poniżej:
    a. doradztwo techniczne i biznesowe związane z energetyką - PKWiU 74.90.19.0,
    b. pomoc w przygotowaniu dokumentacji do URE, B. S.A. itp. - PKWiU 35.13.10.0,
    c. wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków dystrybucyjnych - PKWiU 74.90.19.0,
    d. bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych - PKWiU 74.90.20.0,
    e. analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów jako element doradztwa w branży
    energetycznej - PKWiU 74.90.12.0.
    Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku
    stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskał/uzyska Pan przychody z tytułu świadczenia
    usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 35.13.10.0 (pomoc w przygotowaniu
    dokumentacji do URE, B. S.A. itp.), 74.90.12.0 (analiza rynku i pozyskiwanie kontrahentów
    jako element doradztwa w branży energetycznej), 74.90.19.0 (doradztwo techniczne i
    biznesowe związane z energetyką, wsparcie w zakresie optymalizacji taryf i warunków
    dystrybucyjnych), 74.90.20 (bieżące konsultacje dla przedsiębiorstw energetycznych), to
    zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%,
    zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stanowiska Pana uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
    grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
    grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
    Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
    rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
    lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
    analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
    przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie
    stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
    kwestie nie podlegały ocenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.