Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.534.2022.1.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-17
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego (remont i prowizja bankowa).
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; kredyt-kredyt.kredyt bankowy; prace-prace remontowe; remonty; ulga-ulga mieszkaniowa; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

**Interpretacja indywidualna – stanowisko** **w części prawidłowe i w części nieprawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części wydatkowanego przychodu na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny jest nieprawidłowe, natomiast w części wydatkowanego przychodu na remont nowo nabytego lokalu mieszkalnego obejmujący zakup materiałów budowlanych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

9 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 9 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 20 maja 2022 r. (wpływ 20 maja 2022 r.) oraz pismem z 3 czerwca 2022 r. (wpływ 3 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego
----------------------

W grudniu 2018 r. nabył Pan wspólnie z żoną, pozostając we wspólnocie majątkowej, mieszkanie za kwotę 159 600 zł, z czego 19 600 zł zostało pokryte ze środków własnych, a 140 000 zł z kredytu hipotecznego.

Powyższą nieruchomość sprzedał Pan wspólnie z żoną, pozostając we wspólnocie majątkowej, w czerwcu 2021 r. za kwotę 220 000 zł, pokrywając opłatę dla pośrednika nieruchomości w wysokości 10 000 zł.

Jest Pan w trakcie zakupu nieruchomości za kwotę 385 000 zł.

Przychód powstały ze sprzedaży ww. nieruchomości spożytkował Pan na:

· 134 303 zł 52 gr - spłata kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość,

· 10 000 zł - prowizja dla pośrednika nieruchomości za sprzedaż zbywanej nieruchomości,

· 38 500 zł - wkład własny przeznaczony na zakup nieruchomości, przeznaczonej na własny cel mieszkaniowy,

· 11 000 zł- koszt notarialny zakupu nieruchomości,

· 2 883 zł 07 gr - prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość,

· około 25 000 zł - koszty remontu nowo zakupionej nieruchomości, udokumentowane stosownymi fakturami.

W uzupełnieniu wniosku z 20 maja 2022 r. wskazał Pan, że tytuł prawny jaki przysługiwał Panu do lokalu to lokal stanowiący odrębną nieruchomość.

Dokładna data nabycia nieruchomości to 27 grudnia 2018 r. Nabycia dokonał Pan na mocy umowy sprzedaży, sporządzonej przez notariusza.

Kredyt zaciągnął Pan wraz z małżonką 20 grudnia 2018 r. Kredyt hipoteczny został udzielony w PLN. Umowa kredytowa została zawarta na okres 30 lat. Udzielono kredyt w wysokości 141 780 zł. Umowa kredytowa dotycząca ww. kredytu została zawarta przez Pana (…) oraz Pana małżonkę (…). Z umowy wynika, że wszyscy kredytobiorcy są solidarnie zobowiązani do spłaty zadłużenia. Kredyt został zaciągnięty w banku (…, Oddział w …).

Kredyt został zaciągnięty na:

a) sfinansowanie nabycia prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego na rynku wtórnym, położonego w … w kwocie 139 000 zł,

b) sfinansowanie składki ubezpieczeniowej CPI (warunek udzielenia kredytu) w kwocie 2 780 zł.

Wydatki poniesione ze środków pieniężnych przedstawiono powyżej – zakup mieszkania 139 000 zł; sfinansowanie składki CPI – 2 780 zł (Środki na zakup mieszkania - 139 600 zł zostało przeznaczone wyłącznie na nabycie lokalu mieszkalnego w grudniu 2018 r., a niezbędne ubezpieczenie CPI zostało opłacone w kwocie 2 780 zł).

Ponadto, zakup mieszkania został sfinansowany częściowo ze środków własnych w kwocie 15 600 zł.

Spłaty kredytu w wysokości 134 303 zł 52 gr dokonał Pan 15 czerwca 2021 r.

Lokal mieszkalny zakupiony przez Pana i Pana żonę w grudniu 2017 służył realizacji Pana i Pana żony celów mieszkaniowych, stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Lokal mieszkalny nabyty w grudniu 2018 r. został sprzedany w czerwcu 2021 r. Sprzedaż lokalu mieszkalnego nabytego w grudniu 2018 r., będącego przedmiotem wniosku, nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej. Była to transakcja między osobami fizycznymi.

Pan i Pana małżonka … pozostajecie we wspólności ustawowej małżeńskiej niezmiennie od 26 sierpnia 2017 r.

Poniżej przedstawił Pan wersję stanu faktycznego, uzupełnioną o brakujące informacje.

Dnia 27 grudnia 2018 r. nabył Pan wspólnie z żoną, pozostając we wspólności ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, zwany niżej mieszkaniem, za kwotę 155 600 zł, z czego 16 600 zł zostało pokryte ze środków własnych, a 139 000 zł z kredytu hipotecznego, zaciągniętego w banku na okres 30 lat. Umowa kredytowa została sporządzona solidarnie na Pana i Pana małżonkę 20 grudnia 2018 r.

Nieruchomość była przez Pana i Pana żonę wykorzystywana na cele mieszkaniowe. Powyższą

nieruchomość wraz z żoną Pan sprzedał, pozostając we wspólności ustawowej małżeńskiej, w czerwcu 2021 r. za kwotę 220 000 zł, pokrywając opłatę dla pośrednika nieruchomości w wysokości 10 000 zł.

Jest Pan w trakcie zakupu nieruchomości za kwotę 385 000 zł.

Przychód powstały ze sprzedaży ww. nieruchomości spożytkował Pan na:

· 134 303 zł 52 gr - spłata kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość,

· 10 000 zł - prowizja dla pośrednika nieruchomości za sprzedaż zbywanej nieruchomości,

· 38 500 zł - wkład własny przeznaczony na zakup nieruchomości, przeznaczonej na własny cel mieszkaniowy,

· 11 000 zł - koszt notarialny zakupu nieruchomości,

· 2 883 zł 07 gr - prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość,

· około 15 000 zł - koszty remontu nowo zakupionej nieruchomości, udokumentowane stosownymi fakturami.

Ponadto wskazał Pan, że pomiędzy sporządzeniem niniejszego pisma, a jego uzupełnieniem, odbył się wspomniany zakup kolejnej nieruchomości i jej remont i wyposażenie.

Wynikające z tego wydatki to:

· 38 500 zł - wkład własny przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego,

· 10 600 zł - koszt notarialny zakupu nieruchomości,

· 15 000 zł - koszt remontu i wyposażenia nowo zakupionej nieruchomości, tj. koszt zakupu materiałów budowlanych (farby, płytki ceramiczne, kleje, fuga, silikon, panele podłogowe, listwy przypodłogowe), oświetlenie, zabudowa kuchenna, okap, pralka, zmywarka.

W uzupełnieniu wniosku z 3 czerwca 2022 r. wskazał Pan, że przychód uzyskany ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego wydatkował Pan na:

a) spłatę kredytu hipotecznego dotycząca zbywanej nieruchomości,

b) prowizję za wcześniejszą spłatę dotyczącą ww. kredytu,

c) wkład własny na zakup nieruchomości przeznaczonej na własne cele mieszkaniowe, znajdującej się …,

d) remont ww. nieruchomości, obejmujący materiały budowlane, zakup mebli w zabudowie kuchennej, sprzętu AGD w postaci: zmywarki, pralki, okapu oraz oświetlenia w postaci oświetlenia sufitowego i taśm LED.

Część przychodu ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego wydatkował Pan na remont i wyposażenie nieruchomości, której dotyczy drugie sformułowane przez Pana w uzupełnieniu wniosku pytanie.

Zakup nieruchomości, na remont i wyposażenie której wydatkował Pan część przychodu ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego odbył się 18 marca 2022 r. i właśnie tej nieruchomości dotyczy drugie sformułowane przez Pana w uzupełnieniu wniosku pytanie. Nieruchomość położona jest w …. Nabycie nieruchomości, jej remont i wyposażenie nastąpiło do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki.

W ww. nieruchomości realizuje i zaspokaja Pan własne cele mieszkaniowe, nie będzie ona udostępniana osobom trzecim, ani wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Poza nieruchomością, na remont i wyposażenie której wydatkował Pan część przychodu ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego ani Pan, ani Pana żona nie jesteście w posiadaniu żadnych innych nieruchomości.

Pod wydatkiem poniesionym na „zabudowę kuchenną” należy rozumieć meble w zabudowie kuchennej.

Ze środków pieniężnych pochodzących ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego zrealizował Pan zakup oświetlenia pod postacią oświetlenia sufitowego oraz taśm LED.

Posiada Pan faktury imienne na Pana nazwisko oraz paragony. Nie posiada Pan umów ani faktur związanych ze zlecaniem prac remontowo-budowlanych. Wszelkie prace związane z remontem przeprowadził Pan samodzielnie, zakupując jedynie niezbędne materiały.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Nie posiada Pan nieruchomości, oprócz wskazanej we wniosku nieruchomości, na remont i wyposażenie której wydatkował Pan część przychodu ze sprzedaży w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego.

Co do informacji dotyczącej poszczególnych kwot wydatkowania przychodu powstałego ze sprzedaży nieruchomości w czerwcu 2021 r., wskazał Pan, że wiążącymi są kwoty podane w uzupełnieniu wniosku z 20 maja 2022 r., tj.:

· 38 500 zł - wkład własny przeznaczony na zakup lokalu mieszkalnego,

· 10 600 zł - koszt notarialny zakupu nieruchomości,

· 15 000 zł - koszt remontu i wyposażenia nowo zakupionej nieruchomości, tj. koszt zakupu materiałów budowlanych (farby, płytki ceramiczne, kleje, fuga, silikon, panele podłogowe, listwy przypodłogowe), oświetlenie, zabudowa kuchenna, okap, pralka, zmywarka - art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - interpretacja ogólna Ministra Finansów z 14 października 2021 r., nr DD2.8202.4.2020.

Poniżej przedstawił Pan wersję stanu faktycznego, uzupełnioną o brakujące informacje.

Dnia 27 grudnia 2018 r. nabył Pan wspólnie z żoną, pozostając we wspólności ustawowej małżeńskiej lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, zwany niżej mieszkaniem, za kwotę 155 600 zł, z czego 16 600 zł zostało pokryte ze środków własnych, a 139 000 zł z kredytu hipotecznego, zaciągniętego w banku na okres 30 lat. Umowa kredytowa została sporządzona solidarnie na Pana i Pana małżonkę 20 grudnia 2018 r.

Nieruchomość była przez Pana i Pana żonę wykorzystywana na cele mieszkaniowe.

Powyższą nieruchomość wraz z żoną sprzedaliście, pozostając we wspólności ustawowej małżeńskiej, w czerwcu 2021 r. za kwotę 220 000 zł, pokrywając opłatę dla pośrednika nieruchomości w wysokości 10 000 zł.

18 marca 2022 r. nabył Pan wspólnie z żoną, pozostając we wspólności ustawowej małżeńskiej, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, zwany niżej mieszkaniem, za kwotę 385 000 zł.

Przychód powstały ze sprzedaży nieruchomości nabytej 27 grudnia 2018 r. spożytkował Pan na:

· 134 303 zł 52 gr - spłata kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość,

· 10 000 zł - prowizja dla pośrednika nieruchomości za sprzedaż zbywanej nieruchomości,

· 38 500 zł - wkład własny przeznaczony na mieszkanie, przeznaczone na własny cel mieszkaniowy, nabyte 18 marca 2022 r.,

· 11 000 zł - koszt notarialny zakupu nieruchomości, nabytej 18 marca 2022 r.,

· 2 883 zł 07 gr - prowizja za wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego na zbywaną nieruchomość ,

· około 15 000 zł - koszty remontu nowo zakupionej nieruchomości (nabytej 18 marca 2022 r.), udokumentowane stosownymi fakturami. Wydatki obejmowały koszt zakupu materiałów budowlanych (farby, płytki ceramiczne, kleje, fuga, silikon, panele podłogowe, listwy przypodłogowe), oświetlenie (pod postacią oświetlenia sufitowego oraz listew LED), zabudowa kuchenna, okap, pralka, zmywarka.

**Pytania** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy spłata kredytu hipotecznego zbywanej nieruchomości wyczerpuje znamiona wydatku na cele mieszkaniowe zgodnie ze stanem prawnym na rok 2022?

2\. Czy koszt remontu i wyposażenia mieszkania we wskazanym zakresie wyczerpuje znamiona wydatku na cele mieszkaniowe?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w części wydatkowanego przychodu na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny oraz na pytanie nr 2 w zakresie możliwości zwolnienia od podatku dochodowego dochodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w części wydatkowanego przychodu na zakup materiałów budowlanych.

Pana stanowisko w sprawie
-------------------------

W Pana ocenie, opisywany wydatek na spłatę kredytu dotyczącego mieszkania zbywanego może zostać zakwalifikowany jako wydatek na własne cele mieszkaniowe. Potwierdzają to zmiany o charakterze doprecyzowującym, wprowadzone w Polskim

Ładzie, o którym Pan … w odpowiedzi na interpelację nr 28692 pisze, że zmiana ma charakter doprecyzowujący – co oznaczałoby, że nie zmienia ona stanu prawnego, lecz jedynie doprecyzowuje go, niejako nie pozostawiając miejsca do interpretacji odmiennej niż uznająca spłatę kredytu dotyczącego nieruchomości zbywanej za wydatek na cele mieszkaniowe. Stąd też nie ulega zmianie stan prawny w roku 2021, jedynie doprecyzowana zostaje interpretacja, na poziomie samej ustawy.

Ponadto, interpretacja ogólna nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r. wskazuje, iż podstawową funkcją zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego. Dlatego też, badając przesłanki wypełnienia „własnego celu mieszkaniowego”, należy mieć na uwadze wsparcie państwa w zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych obywateli. Przepisy art. 21 ust. 25 ustawy PIT mają charakter nieostry, elastyczny, właśnie z uwagi na konieczność dostosowania regulacji podatkowych do dynamicznych zmian zachodzących na rynku obrotu nieruchomościami, w tym do zmian technologii stosowanych w budownictwie oraz pewnych współcześnie przyjętych standardów wykończeniowych.

Wydatki poniesione przez Pana były niezbędne do zaspokojenia potrzeb życiowych Pana rodziny, a umotywowane były przede wszystkim planowaniem poszerzenia jej o potomka – stąd też potrzeba większego lokalu mieszkalnego.

Co do pytania: „Czy koszt remontu i wyposażenia mieszkania we wskazanym zakresie wyczerpuje znamiona wydatku na cele mieszkaniowe”, uważa Pan, że opisane przez Pana koszty, tj. koszt remontu i doposażenia mieszkania wyczerpują znamiona wydatków na własne cele mieszkaniowe, jako że są wyszczególnione w treści interpretacji ogólnej nr DD2.8202.4.2020 Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nabytego w grudniu 2018 r. w drodze umowy sprzedaży do wspólności majątkowej małżeńskiej, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby odpłatne zbycie mogło dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Pomiędzy tymi wydatkami, a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.

Nie należy ich jednak utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania uregulowane zostały w sposób szczególny w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, którą sprzedał, niezależnie od tego czy zakup nieruchomości był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy.

Ponadto kosztem nabycia mogą być koszty notarialne, czyli wydatki związane ze sporządzeniem aktu notarialnego związanego z nabyciem nieruchomości, w tym również wydatek na zapłatę podatku od czynności cywilnoprawnych.

Kosztem nabycia nie jest w żadnym wypadku kwota zaciągniętego i spłaconego po sprzedaży lokalu mieszkalnego kredytu. Skoro zaciągnięcie kredytu i uzyskanie pieniędzy od banku nie jest w świetle prawa podatkowego traktowane jako osiągnięcie przez podatnika przychodu do opodatkowania, a tym samym od kwoty kredytu nie płaci się w momencie jego uzyskania podatku dochodowego, to oczywistym jest, że wydatki na spłatę kredytu nie mogą być uznawane za koszt uzyskania przychodu.

Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z kolei jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

1) wydatki poniesione na:

a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;

2) wydatki poniesione na:

a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,

b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a,

c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b

‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

\- przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c.

Ponadto, zauważyć należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Jak wskazano wyżej, ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. remont własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cel określony w pkt 1, tj. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy).

W tym miejscu wskazać należy, że w dniu 1 kwietnia 2022 r. Minister Finansów działając na podstawie art. 14a § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.)., w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe, wydał interpretację ogólną nr DD2.8202.5.2020, która została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów z dnia 8 kwietnia 2022 r., poz. 35. Interpretacja ta dotyczy wydatków poniesionych na spłatę kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość lub prawo majątkowe jako wydatku stanowiącego realizację własnego celu mieszkaniowego, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.

W przedmiotowej interpretacji ogólnej Minister Finansów stwierdził, że cyt. „(…) w ustawie PIT zawarto katalog wydatków spełniających przesłanki zwolnienia podatkowego, w którym znalazły się m.in. wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu refinansowego i konsolidacyjnego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego np. na nabycie budynku lub lokalu mieszkalnego, przy czym jedynym warunkiem wskazanym w ustawie PIT, jest zaciągnięcie kredytu (pożyczki) przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia. W ustawie PIT nie zastrzeżono natomiast warunku, zgodnie z którym, żeby wydatek na spłatę kredytu (pożyczki) stanowił realizację własnego celu mieszkaniowego, kredyt (pożyczka) ten musi być zaciągnięty na inną (nową) nieruchomość.

Wobec powyższego, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., należy uznać, że wydatek na spłatę kredytu (pożyczki), w tym kredytu konsolidacyjnego i refinansowego, oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego na sfinansowanie wydatków związanych z nieruchomością będącą przedmiotem odpłatnego zbycia, mieści się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy PIT.

Stanowisko to pozostaje w zgodzie z intencją ustawodawcy, co potwierdza również zmiana wprowadzona z dniem 1 stycznia 2022 r. w zakresie omawianej ulgi mieszkaniowej (Zmiana polegająca na dodaniu ust. 30a w art. 21 ustawy PIT została wprowadzona ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2105, z późn. zm.). Zmiana przesądza, że wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy PIT, obejmują także wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).”

Z powyższego wynika, że zakresem omawianego zwolnienia uregulowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca objął wydatki na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1, nie objął natomiast innych niż ww. wydatków związanych z zawarciem umowy kredytu.

Tymczasem z treści wniosku wynika, że przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wydatkował Pan m.in. na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny.

Wyjaśnić należy, że wydatek z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu naliczoną przez bank nie został wymieniony w katalogu wydatków zawartych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Jest to wydatek związany jedynie z umowną prowizją z tytułu wcześniejszej spłaty kredytu na zakup nieruchomości (lokalu mieszkalnego), którego nie sposób utożsamiać z wydatkami mieszkaniowymi, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość m.in. na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejsza spłatę kredytu nie uprawnia do zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części proporcjonalnie wydatkowanej na ten cel.

Zatem w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia w 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość na remont nowo zakupionego lokalu mieszkalnego obejmujący koszt zakupu materiałów budowlanych, tj. farb, płytek ceramicznych, kleju, fugi, silikonu, paneli podłogowych i listew przypodłogowych, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.) jako „wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym”.

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej.

Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości (lokalu mieszkalnego) faktycznie przeznaczone zostały przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały z innych źródeł, czy też przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Mając na uwadze przedstawione powyżej uregulowania prawne, stwierdzić należy, że wydatki na remont nowo zakupionego lokalu mieszkalnego, który Pan przeprowadził, obejmujące koszt zakupu materiałów budowlanych, tj. farb, płytek ceramicznych, kleju, fugi, silikonu, paneli podłogowych i listew przypodłogowych, na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione, mogą być w tej części uznane za wydatki na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatki uprawniające do zastosowania zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zatem w tej części Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Reasumując, dochód z odpłatnego zbycia w czerwcu 2021 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części odpowiadającej przychodowi z odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego wydatkowanemu na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu zaciągniętego na zbywany lokal mieszkalny nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż wydatek na opłatę z tytułu prowizji za wcześniejszą spłatę kredytu bankowego nie został wymieniony w katalogu wydatków zawartych w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniających do zastosowania przedmiotowego zwolnienia.

Natomiast, dochód z odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w części odpowiadającej przychodowi z odpłatnego zbycia tego lokalu mieszkalnego wydatkowanemu na zakup materiałów budowlanych, tj. farb, płytek ceramicznych, kleju, fugi, silikonu, paneli podłogowych i listew przypodłogowych, wykorzystanych do przeprowadzonego przez Pana remontu w nowo nabytym lokalu mieszkalnym służącym zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych, na poniesienie których posiada Pan dokumenty, z których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do przedstawionych kwot podanych we wniosku należy wyjaśnić, że ewentualne przeliczenia, jakich należałoby dokonać, nie należą do kompetencji tutejszego Organu. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, gdyż prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy. W związku z powyższym tutejszy Organ nie może odnieść się do wskazanych przez Pana kwot.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tutejszy Organ wydając interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, potwierdzającego zrealizowanie przez Pana własnego celu mieszkaniowego. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).