Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.253.2023.2.KD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-01
Teza: Możliwość opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: stawka-stawki ryczałtu
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 2; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 ; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 marca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 30 marca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania przychodów zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 maja 2023 r. (wpływ 17 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

W ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności gospodarczej świadczy Pan usługi, obejmujące m.in.: tworzenie materiałów do nauki programowania. Razem ze swoim kontrahentem prowadzi Pan platformę internetową, na której możliwe jest kupienie kursów nauki programowania online. Nie posiada Pan praw do platformy, natomiast może na tej platformie publikować treści edukacyjne. Tematyka kursów dotyczy nauczania programowania. Dostęp do kursów jest możliwy przez skończony okres czasu od momentu uruchomienia kursu (np. 360 dni). Prowadzona przez Pana działalność w obrębie tej platformy polega na przygotowywaniu zagadnień merytorycznych. Nie tworzy Pan oprogramowania związanego z platformą, nie ma Pan wpływu na kod źródłowy platformy. Ma Pan wpływ na zawartość, która jest udostępniana na platformie. Nagrywa Pan materiały wideo z treściami edukacyjnymi, które są następnie na tej platformie udostępniane. Nie przekazuje Pan praw autorskich do nagranych materiałów na kontrahenta. Materiały są udostępniane kontrahentowi na podstawie licencji wyłącznej udzielonej w formie pisemnej. Szczegóły licencji są opisane w kontrakcie podpisanym w kontrahentem. Zajmuje się Pan tworzeniem treści w postaci nagrań wideo lub treści tekstowej. Nie zajmuje się Pan montażem nagranych materiałów. Materiały w postaci surowej są udostępnione kontrahentowi na podstawie udzielonej licencji wyłącznej. Kontrahent zajmuje się montażem materiałów i umieszczaniem ich na platformie. Oprócz materiałów wideo, zajmuje się Pan też tworzeniem materiałów w formie tekstowej, tworzy Pan opis zagadnień merytorycznych oraz przykładowe fragmenty kodu komputerowego służące w celach edukacyjnych. Tworzy Pan testy oraz zadania otwarte dla uczestników kursów. Kontrahent zajmuje się utrzymaniem platformy, montażem materiałów wideo, publikowaniem treści na platformie, sprzedażą kursów oraz aspektami marketingowymi.

Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w \`(...)\` wydaną 18 października 2022 r., Nr \`(...)\`., powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu: przygotowanie materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniowa: w formie pliku wideo PKWiU 59.11.1 „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”; w formie tekstowej PKWiU 90.03.11.0 „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 8,5% stawką ryczałtu w zakresie opisanym powyżej, czyli przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie plików wideo, zaś przygotowywania materiałów szkoleniowych w formie tekstowej stawką 15%. W tym celu złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Wnosi Pan o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Pana działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla tej działalności stawki podatku.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że przedmiotem Pana zapytania jest okres podatkowy od 1 stycznia 2022 r. do czasu, gdy stan faktyczny lub prawny nie ulegnie zmianie. Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 2 lipca 2019 r. Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej prowadzona jest księga (ewidencja) przychodów. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 poz. 556.). Wobec Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a tym samym nie będzie uzyskiwać z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Do 20 lutego 2022 r. złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

W zakresie czynności/zadań wykonywanych w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku wyczerpująco opisał Pan zakres świadczonych przez siebie usług w złożonym wniosku, jednakże przytoczy je także poniżej:

W zakres Pana działalności gospodarczej wchodzi tworzenie materiałów do nauki programowania - razem ze swoim kontrahentem prowadzi Pan platformę internetową, na której możliwe jest kupienie kursów nauki programowania online. Nie posiada Pan praw do platformy, natomiast może na tej platformie publikować treści edukacyjne. Tematyka kursów dotyczy nauczania programowania. Dostęp do kursów jest możliwy przez skończony okres czasu od momentu uruchomienia kursu (np. 360 dni). Prowadzona przez Pana działalność w obrębie tej platformy polega na przygotowywaniu zagadnień merytorycznych. Nie tworzy Pan oprogramowania związanego z platformą, nie ma Pan wpływu na kod źródłowy platformy. Ma Pan wpływ na zawartość, która jest udostępniana na platformie. Nagrywa Pan materiały wideo z treściami edukacyjnymi, które są następnie na tej platformie udostępniane. Nie przekazuje Pan praw autorskich do nagranych przez Pana materiałów na kontrahenta. Materiały są udostępniane kontrahentowi na podstawie licencji wyłącznej udzielonej w formie pisemnej. Szczegóły licencji są opisane w kontrakcie podpisanym w kontrahentem. Zajmuje się Pan tworzeniem treści w postaci nagrań wideo lub treści tekstowej. Nie zajmuje się Pan montażem nagranych materiałów. Materiały w postaci surowej są udostępnione kontrahentowi na podstawie udzielonej licencji wyłącznej. Kontrahent zajmuje się montażem materiałów i umieszczaniem ich na platformie. Oprócz materiałów wideo, zajmuje się Pan też tworzeniem materiałów w formie tekstowej, tworzy Pan opis zagadnień merytorycznych oraz przykładowe fragmenty kodu komputerowego służące w celach edukacyjnych. Tworzy Pan testy oraz zadania otwarte dla uczestników kursów. Kontrahent zajmuje się utrzymaniem platformy, montażem materiałów wideo, publikowaniem treści na platformie, sprzedażą kursów oraz aspektami marketingowymi.

Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Nie uzyskuje/uzyska Pan przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Uzyskuje Pan przychody z usług w zakresie przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie pliku wideo. Przychody te uzyskuje z udzielania licencji wyłącznej na rzecz jednej ze spółek z o.o. Jak też opisał usługę w jednym z powyższych punktów: materiały są udostępniane kontrahentowi na podstawie licencji wyłącznej udzielonej w formie pisemnej. Szczegóły licencji są opisane w kontrakcie podpisanym z kontrahentem. Zajmuje się Pan tworzeniem treści w postaci nagrań wideo lub treści tekstowej. Nie zajmuje się Pan montażem nagranych materiałów. Materiały w postaci surowej są udostępnione kontrahentowi na podstawie udzielonej licencji wyłącznej. Kontrahent zajmuje się montażem materiałów i umieszczaniem ich na platformie. Oprócz materiałów wideo, zajmuje się Pan też tworzeniem materiałów w formie tekstowej, tworzy Pan opis zagadnień merytorycznych oraz przykładowe fragmenty kodu komputerowego służące w celach edukacyjnych. Tworzy Pan testy oraz zadania otwarte dla uczestników kursów. Kontrahent zajmuje się utrzymaniem platformy, montażem materiałów wideo, publikowaniem treści na platformie, sprzedażą kursów oraz aspektami marketingowymi. Wobec tego, z uwagi na zakres usług, Pana zdaniem, nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług w zakresie przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Poza wskazanymi we wniosku usługami uzyskuje Pan przychód w zakresie usług związanych z wytwarzaniem oprogramowania, tworzeniem, modyfikacją oraz utrzymaniem stron internetowych, natomiast nie są one przedmiotem Pana pytań.

Nie przekroczył Pan w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności, opodatkowanej różnymi stawkami.

Posiada Pan kilku kontrahentów, dla których świadczy opisane we wniosku usługi. Jednym z nich jest spółka z o.o., w której jest Pan jednocześnie wspólnikiem i członkiem zarządu. Usługi świadczone na rzecz Kontrahentów każdorazowo wyceniane są według stawek rynkowych – nawet w przypadku spółki powiązanej. Z pozostałymi podmiotami nie jest Pan w żaden sposób powiązany.

Oba Pana pytania dotyczą stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

**Pytania**

### 1\. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, tj. przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie plików wideo, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a wiec w stawce 8,5%?

### 2\. Czy przychód z działalności prowadzonej przez Pana, opisanej we wniosku, tj. przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie tekstowej, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc w stawce 15%?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT, osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Te formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie).

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarcza (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).

Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).

Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.

Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

­ samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;

­ w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków;

­ samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W Pana przypadku nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.

Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego.

W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 10%; 8,5%/12,5%; 12%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.

Pana zdaniem, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana:

­ przygotowanie materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniowa w formie pliku wideo pod symbolem PKWiU 59.11.1 - „Usługi związane z produkcja filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”;

­ w formie tekstowej pod symbolem PKWiU 90.03.11.0 - „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”.

W ramach działalności zajmuje się Pan: tworzeniem materiałów do nauki programowania - razem ze swoim kontrahentem prowadzi Pan platformę internetową, na której możliwe jest kupienie kursów nauki programowania online. Nie posiada Pan praw do platformy natomiast może na tej platformie publikować treści edukacyjne. Tematyka kursów dotyczy nauczania programowania. Dostęp do kursów jest możliwy przez skończony okres czasu od momentu uruchomienia kursu (np. 360 dni). Prowadzona przez Pana działalność w obrębie tej platformy polega na przygotowywaniu zagadnień merytorycznych. Nie tworzy Pan oprogramowania związanego z platformą, nie ma Pan wpływu na kod źródłowy platformy. Ma Pan wpływ na zawartość, która jest udostępniana na platformie. Nagrywa Pan materiały wideo z treściami edukacyjnymi, które są następnie na tej platformie udostępniane. Nie przekazuje Pan praw autorskich do nagranych przez Pana materiałów na kontrahenta. Materiały są udostępniane kontrahentowi na podstawie licencji wyłącznej udzielonej w formie pisemnej. Szczegóły licencji są opisane w kontrakcie podpisanym w kontrahentem. Zajmuje się Pan tworzeniem treści w postaci nagrań wideo lub treści tekstowej. Nie zajmuje się Pan montażem nagranych materiałów. Materiały w postaci surowej są udostępnione kontrahentowi na podstawie udzielonej licencji wyłącznej. Kontrahent zajmuje się montażem materiałów i umieszczaniem ich na platformie. Oprócz materiałów wideo, zajmuje się Pan też tworzeniem materiałów w formie tekstowej, tworzy Pan opis zagadnień merytorycznych oraz przykładowe fragmenty kodu komputerowego służące w celach edukacyjnych. Tworzy Pan testy oraz zadania otwarte dla uczestników kursów. Kontrahent zajmuje się utrzymaniem platformy, montażem materiałów wideo, publikowaniem treści na platformie, sprzedażą kursów oraz aspektami marketingowymi.

Stanowisko Pana potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w\`(...)\` wydana 18 października 2022 r., Nr \`(...)\`

W Pana przypadku możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność w zakresie przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie plików wideo powinna zostać zakwalifikowana jako inna działalność usługowa - nigdzie niewspomniana, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a), podlegająca opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Natomiast w zakresie przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie tekstowej powinna zostać zakwalifikowana jako działalność kulturalna i rozrywkowa, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y), podlegająca opodatkowaniu stawką 15%.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).

W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że:

1) prowadzi Pan działalność gospodarczą od 2 lipca 2019 r.,

2) przedmiotem Pana zapytania jest okres podatkowy od 1 stycznia 2022 r. do czasu, gdy stan faktyczny lub prawny nie ulegnie zmianie,

3) usługi, które świadczy Pan w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane są wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod kodami:

\- 59.11.1 - „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”,

\- 90.03.11.0 - „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”,

4) nie znajdują wobec Pana zastosowania wyłączenia wymienione w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

5) złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego do 20 lutego 2022 r.,

6) prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

### Skoro nie zaistniały negatywne przesłanki wykluczające możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i złożył Pan stosowne oświadczenie o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania, to przychód z działalności prowadzonej przez Pana w zakresie przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie plików wideo, sklasyfikowanej wg PKWiU pod symbolem 59.11.1 - „Usługi związane z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych”, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc stawką 8,5%.

### Z kolei, uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu działalności gospodarczej w zakresie przygotowywania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie tekstowej , sklasyfikowanej wg PKWiU pod symbolem 90.03.11.0 - „Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców”, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a więc stawką 15%.

W efekcie powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU oraz przedstawionego opisu sprawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).