Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.75.2025.1.SG
fundusz
konsorcjum
koszt-koszty pośrednie
1
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Ustalenia:; czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na
Fundusz Konsorcjum przez Konsorcjantów stanowią przychód
w rozumieniu przepisów ustawy CIT dla Lidera Konsorcjum,; czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz
Konsorcjum przez Konsorcjantów będą stanowiły koszt
uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy CIT dla
poszczególnych Konsorcjantów,; czy wynagrodzenia w formie
umowy zlecenia wraz z narzutami składek ZUS wypłacone dla
Członków Komitetu Technicznego Konsorcjum, Członków
Biura Rady Konsorcjum oraz osób obsługujących te organy
Konsorcjum winny być klasyfikowane jako wydatek Funduszu,
który docelowo będzie stanowił koszt pośredni w części
przypadającej na każdego z Konsorcjantów,; czy prowizja
bankowa pobierana przez bank w związku z prowadzeniem
wyodrębnionego rachunku bankowego środków Funduszu
Konsorcjum i przeznaczonego do obsługi Konsorcjum
powinna stanowić wydatek Funduszu, który docelowo będzie
stanowił koszt pośredni w części przypadającej na każdego z
Konsorcjantów,; czy naliczone przez Lidera Konsorcjum
odsetki od opóźnień w terminowym regulowaniu
comiesięcznych opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz
Konsorcjum przez jakiegoś Konsorcjanta będą stanowiły
przychód Funduszu Konsorcjum z chwilą ich zapłaty i
jednocześnie będą stanowiły przychód w części przypadającej
na każdego z Konsorcjantów.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów
opłata
prowizje
przychód
umowa
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Podmiot
opodatkowania-Pozostali podatnicy
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ogólna zasada
zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 5-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15-ust. 4d

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    6 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 stycznia 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie m.in. podatku dochodowego od osób prawnych.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 6 marca 2025 r.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    I. Zainteresowany będący stroną postępowania – A.,
    II. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:
        1. B.,
        2. C.,
        3. D.,
        4. E.,
        5. F.,
        6. G.,
        7. H.,
        8. I.,
        9. J.,
        10. K.,
        11. L.,
        12. Ł,
        13. M.,
        14. N.
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą wspólnego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest A. w (...)
    (dalej: „A.”, „Wnioskodawca”).
    A. jest osobą prawną mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
    jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”)
    podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. A. jest czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”) zarejestrowanym na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    A. jest (...) placówką medyczną specjalizującą się w (...). Celem i zadaniem A. jest również
    prowadzenie (...).
    Wnioskodawca oraz Zainteresowani niebędący stronami postępowania wskazani we
    wniosku, są podmiotami należącymi do sektora podmiotów publicznych prowadzących
    działalność na podstawie ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

    Wszyscy Zainteresowani są osobami prawnymi mającymi siedziby i zarządy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej i są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz
    podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wszyscy
    Zainteresowani są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług zarejestrowanymi
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    W latach 2019-2023 w trybie pozakonkursowym w ramach dofinansowania z Działania 2.1
    Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-2020 (..) „(...)”.
    Projekt realizowany był na podstawie odrębnych umów o dofinansowanie przez
    Wnioskodawcę oraz wszystkich Zainteresowanych, tj.:
    1.  K.,
    2.  J.,
    3.  H.,
    4.  G.,
    5.  D.,
    6.  L.,
    7.  E.,
    8.  C.,
    9.  F.,
    10.  B.,
    11.  A.,
    12.  Ł.,
    13.  M.,
    14.  N.,
    15.  I.
    Celem projektu była poprawa dostępności do wysokiej jakości e-usług publicznych w
    obszarze zdrowia. Rozwój e-usług był zgodny z wymaganiami stawianymi przez A.
    Systemów Informacyjnych Ochrony Zdrowia (dalej: „CSiOZ”), a ich głównym beneficjentami
    będą pacjenci diagnozowani lub leczeni w wyżej wymienionych szpitalach oraz ich
    personel medyczny. W wyniku realizacji projektu zwiększy się dostępność e-usług
    publicznych, wzrośnie liczba osób korzystających z usług i zasobów udostępnianych on-
    line oraz w znaczny sposób poprawi się dostępność do elektronicznych danych
    medycznych.
    Projekt można podzielić na 3 obszary:
    1.  wdrożenie zintegrowanego systemu informatycznego, dostosowanie infrastruktury i
      oprogramowania,
    2.  wymiana danych poprzez serwery komunikacyjne,
    3.  wykorzystanie danych celem podniesienia jakości świadczonych usług dla pacjenta.
    W ramach projektu wdrożony został system teleinformatyczny, którego zadaniem jest
    gromadzenie oraz udostępnianie zasobów w formie cyfrowej dotyczących udzielonych lub
    planowanych świadczeń opieki zdrowotnej. Platforma regionalna (...) zbudowana jest ze
    współpracujących ze sobą rozproszonych geograficznie infrastruktur oprogramowania
    serwera komunikacyjnego - zwanych dalej również OSK odpowiadających za:
    1.  wewnętrzną regionalną wymianę informacji,
    2.  wymianę z systemem centralnym P1,
    3.  komunikację z zewnętrznymi systemami podmiotów medycznych nie posiadających
      OSK,
    4.  wymianę informacji z lokalnym systemem informatycznym w podmiocie leczniczym
      za pośrednictwem bramki komunikacyjnej,
    5.  komunikację z pacjentem.

    Rozbudowa funkcjonującego systemu teleinformatycznego pozwala na zdalne
    komunikowanie się pacjentów z placówkami, doprowadza do wzrostu poziomu
    bezpieczeństwa danych przetwarzanych przez jednostki, jak również zwiększyła się
    efektywność funkcjonowania placówek. System informacji medycznej pełni rolę
    nowoczesnego kompleksowego systemu rejestrowania wszystkich procesów
    zachodzących, w systemie ochrony zdrowia, zapewniającym wielokierunkowe i
    wielopoziomowe zarządzanie danymi. Uniwersalna koncepcja umożliwia rejestrowanie
    wszelkich zdarzeń medycznych w systemie ochrony zdrowia, a dostępna ścieżka rozwoju
    oprogramowania stworzy fundamenty współpracy systemu z rejestrami zewnętrznymi
    państwowymi, branżowymi, samorządowymi i systemami płatników instytucjonalnych.
    Pozwoli to na przetwarzanie danych zgodnie ze zidentyfikowanymi potrzebami instytucji
    uczestników systemu ochrony zdrowia, w tym na przeciwdziałanie nadużyciom. Wszystkie
    e-usługi w zakresie eZdrowia są usługami publicznymi świadczonymi na rzecz
    administracji (A2A), mieszkańców (A2C), przedsiębiorców (A2B). Celem świadczenia usług
    nie jest zysk, a interes publiczny jakim jest ochrona zdrowia publicznego. Określony cel
    główny projektu jest realizowany poprzez cele szczegółowe takie jakie:
    1.  zwiększenie liczby e-usług w obszarze e-zdrowia oraz wzrost ich jakości,
    2.  łatwy i szybki dostęp do dokumentacji medycznej,
    3.  skrócenie czasu pracy personelu medycznego oraz oczekiwania na realizację potrzeb
      pacjentów,
    4.  poprawa warunków pracy personelu medycznego,
    5.  przejrzysty i prosty dostęp do dokumentacji medycznej.
    Po zakończeniu rzeczowej realizacji projektu, w dniu (...) stycznia 2024 r. w celu
    utrzymania trwałości projektu wyżej wymienione (...) jednostek, które w oparciu o
    dofinansowany projekt stworzyło sieć (...) zawarło Umowę Konsorcjum.
    Zgodnie z § 1 Umowy Konsorcjum - celami Konsorcjum są: (...).
    Konsorcjum zostało powołane jako forma stałej współpracy mającej za zadanie realizację
    celów Konsorcjum. Strony postanowiły, że Konsorcjum będzie reprezentował Lider
    Konsorcjum, na którego uchwałą nr (...) Rady Konsorcjum z (...) lutego 2024 r. wybrany
    został Wnioskodawca.
    Kadencja Lidera Konsorcjum trwa 4 lata. Po zakończeniu kadencji, każdy z Członków
    Konsorcjum może zostać wybrany na kolejną kadencję jako Lider Konsorcjum.
    Do obowiązków stron Umowy Konsorcjum należy w szczególności:
    1.  współpraca przy zapewnieniu utrzymania, ciągłości działania i wysokiego poziomu
      cyberbezpieczeństwa współadministrowanej platformy pn. (...) poprzez delegowanie
      do prac kadry informatycznej Konsorcjantów, przy czym delegowanie nie może
      prowadzić do ograniczeń w działalności Konsorcjanta i możliwości realizowania przez
      Konsorcjanta działalności bieżącej,
    2.  wykonywanie z należytą starannością obowiązków wynikających z umów zawartych
      w wyniku postępowania (...) Dostawa oprogramowania Serwera Komunikacyjnego
      (...) (OSK) dla części wspólnej projektu (...),
    3.  wzajemne, bieżące informowanie się o podejmowanych działaniach w celu realizacji
      przedmiotu niniejszej Umowy,
    4.  ponoszenie, na mocy zawartych przez Strony porozumień, o których mowa w § 8
      Umowy, kosztów finansowych związanych z realizacją Umowy, szczególnie w
      zakresie podjętych przez Konsorcjantów uchwał dotyczących realizowanych celów,
    5.  zachowanie w tajemnicy informacji dotyczących działalności Konsorcjum objętych
      klauzulą poufności ze szczególnym uwzględnieniem kwestii związanych
      z cyberbezpieczeństwem oraz specyfikacją technologiczną współadministowanej
      regionalnej platformy pn. (...),

    6.  wzajemne promowanie funkcjonalności platformy regionalnej wśród innych szpitali,
      których uczestnictwo w projekcie przyczyni się do korzyści operacyjnej
      Konsorcjantów, rozumianej jako zwiększenie możliwości kooperacji na rynku
      medycznym (m.in. poprzez realizację konsultacji ze specjalistami w dziedzinie
      świadczeń medycznych, specyficznych dla potencjalnego, nowego Konsorcjanta).
    A., jako Lider Konsorcjum, upoważniony jest w szczególności do:
    1.  reprezentowania i realizowania uzgodnionej przez Konsorcjantów i przyjętej przez
      Radę Konsorcjum, polityki utrzymania i rozwoju współadministrowanej platformy
      regionalnej
      w kontaktach z wykonawcą platformy regionalnej (...), będącego stroną umów
      zawartych przez wszystkich członków konsorcjum, w wyniku postępowania (...) (OSK)
      dla części wspólnej projektu pn. (...), wykonawcą sieci wymiany informacji, będącego
      stroną umów zawartych przez wszystkich członków konsorcjum, w wyniku
      postępowania „(...)” oraz przyszłych wykonawców, z którymi niezbędne będzie
      zawarcie umów przez Konsorcjantów, dla prawidłowej realizacji celów i obowiązków,
      o których mowa w § 1 i § 2 Umowy,
    2.  nadzorowania realizacji zawartych, z tytułu odrębnych porozumień, umów z
      wykonawcami lub podwykonawcami, których zawarcie związane jest z realizacją
      celów opisanych w § 1 ust. 2 Umowy,
    3.  realizacji uchwał i postanowień Rady Konsorcjum w zakresie określania i
      egzekwowania wymagań technologicznych dla integracji nowego podmiotu
      leczniczego z usługami współadministrowanej platformy regionalnej, z
      zastrzeżeniem, że poprzez egzekwowanie strony rozumieją wydanie negatywnego
      stanowiska o przyłączeniu się do współadministrowanej platformy pn. (...) w sytuacji,
      gdy wymagania technologiczne dla integracji nie zostaną spełnione,
    4.  realizacji uchwał i postanowień Rady Konsorcjum w zakresie określania i
      egzekwowania wymagań technologicznych dla Konsorcjantów platformy regionalnej
      poprzez egzekwowanie strony rozumieją czasowe odłączenie Konsorcjanta od
      współadministrowanej platformy
      pn. (...) w sytuacji, gdy określone przez Komitet Techniczny (...) i uchwalone przez
      Radę Konsorcjum wymagania technologiczne przestaną być spełniane oraz ponowne
      przyłączenie Konsorcjanta do współadministowanej platformy pn. (...) w sytuacji, gdy
      określone przez Komitet Techniczny (...) i uchwalone przez Radę Konsorcjum
      wymagania technologiczne zostaną ponownie spełnione i potwierdzone przez
      Komitet Techniczny ds. (...),
    5.  udzielania formalnej zgody na przyłączenie do platformy pn. (...) na podstawie
      przyjętej przez Radę Konsorcjum uchwały, nowemu podmiotowi leczniczemu, który
      wypełni obowiązki związane ze spełnieniem wymagań technologicznych dla integracji
      tego podmiotu
      z usługami współadministrowanej platformy regionalnej.
    Organem doradczym Konsorcjum w zakresie technicznym jest Komitet Techniczny ds. (...).
    Skład personalny Komitetu Technicznego został przyjęty w oparciu o uchwałę (...) Rady
    Konsorcjum z (...) lutego 2024 r. W jego skład wchodzą przedstawiciele wszystkich 15
    członków Konsorcjum, natomiast funkcję Przewodniczącego objął reprezentant A., a
    Zastępcy Przewodniczącego reprezentant G.
    Uchwałą Rady Konsorcjum nr (...) z (...) lipca 2024 r. powołany został również Komitet ds.
    standaryzacji użytkowania i wewnętrznej promocji platformy pn. (...). Do jego zadań
    należy, zgodnie z treścią uchwały:

    1.  ustalenie standardu pracy użytkowników oraz nadzór nad prawidłowym
      funkcjonowaniem ustalonego standardu pracy użytkowników, tj. pracowników
      Konsorcjantów w platformie informatycznej pn. (...) z uwzględnieniem zadań, które
      wymagają obsługi systemów medycznych Konsorcjantów,
    2.  ustalenie formy realizacji zakresu merytorycznego oraz nadzór nad
      przeprowadzeniem instruktaży dla użytkowników, tj. pracowników Konsorcjantów, w
      celu wyposażenia ich w wiedzę niezbędną do pracy w platformie informatycznej pn.
      (...),
    3.  ustalenie formy realizacji, zakresu merytorycznego oraz nadzór nad
      przeprowadzeniem instruktaży dla kontrahentów, tj. podwykonawców
      Konsorcjantów, w celu wyposażenia ich w wiedzę niezbędną do pracy w platformie
      informatycznej pn. (...),
    4.  ustalenie formy realizacji zakresu merytorycznego oraz nadzór nad procesem
      instruowania pacjentów Konsorcjantów, w celu wyposażenia ich w wiedzę niezbędną
      do użytkowania platformy informatycznej pn. (...),
    5.  ustalenie formy wewnętrznej działalności informacyjnej o platformie pn. (...), zakresu
      merytorycznego tej działalności oraz nadzór nad wewnętrzną działalnością
      promocyjną w celu zintensyfikowania wykorzystania produktów zrealizowanego
      projektu wewnątrz organizacji podmiotów tworzących Konsorcjum.
    Należy tu nadmienić, iż wspomniana w zapisach Umowy Konsorcjum oraz uchwałach Rady
    Konsorcjum promocja nie nosi znamion wymiany usług między członkami Konsorcjum,
    lecz jej celem jest promocja wewnętrzna każdej platformy, jej rozwiązań i możliwości oraz
    zachęcenie do korzystania z jej rozwiązań personelu i pacjentów członków Konsorcjum (tj.
    lekarzy, pracowników medycznych i administracyjnych, pacjentów) w wystandaryzowany
    sposób celem osiągnięcia zakładanych wskaźników projektu, jak również realizacji celu
    publicznego jakim jest wysokiej jakości ochrona zdrowia. Promocja zewnętrzna platformy
    zakłada informowanie mieszkańców i podmiotów medycznych głównie województwa (...) o
    współfinansowaniu projektu ze środków Unii Europejskiej, pokazania korzyści jakie dają
    wspólne e-usługi, sieciowanie danych w ramach platformy oraz promocję tego
    rozwiązania wśród pracowników i pacjentów. Wypracowane standardy będą również
    pomocne dla nowych podmiotów jednostek ochrony zdrowia, które zdecydują się na
    dołączenie do platformy.
    Umowa Konsorcjum jest umową cywilną i nienazwaną ponieważ prawo nie wyszczególnia
    umowy konsorcjum jako typu umowy. Zgodnie jednak z zasadą prawa cywilnego -
                        1swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny: strony
    zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego
    treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom
    współżycia społecznego.
    Umowa Konsorcjum zawarta przez (...) publicznych jednostek ochrony zdrowia ma celu
    realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści publicznych, przy
    solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie „Umowy
    Konsorcjum” nie miało na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego,
    lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu.
    Umowa Konsorcjum jako wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że wszyscy
    uczestnicy przedsięwzięcia są związani ustaleniami umownymi, a owe ustalenia umowne
    ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego
    przedsięwzięcia jest wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
    Aby zapewnić możliwość realizacji celów określonych w Umowie Konsorcjum niezbędne
    jest zapewnienie finansowania bieżących wydatków ponoszonych przez Konsorcjum.
    Zgodnie
    z § 1.1 uchwały nr (...) oraz § 1.6 uchwały (...) każdy z Konsorcjantów jest zobowiązany do
    wnoszenia opłaty miesięcznej w wysokości (...) z tytułu prowadzenia Komitetu

    Technicznego ds. (...) oraz prowadzenia Biura Rady Konsorcjum (...). Środki pieniężne z
    wnoszonych opłat tworzą Fundusz Konsorcjum (...), który może być przeznaczony tylko na
    realizację celów Konsorcjum.
    Działalność Konsorcjum nie nosi znamion usługi czy usług dokonanych między
    podmiotami, a wnoszone opłaty miesięczne na Fundusz Konsorcjum nie mogą być
    traktowane jako zapłata za jakieś nieokreślone usługi. Wnoszone przez Konsorcjantów
    comiesięczne opłaty na Fundusz Konsorcjum przeznaczane są na rzecz realizacji
    wspólnego celu (wspólnego przedsięwzięcia) określonego w umowie Konsorcjum.
    Konsorcjanci podjęli w (...) marca 2024 r. uchwałę w sprawie zatwierdzenia Regulaminu
    prowadzenia gospodarki finansowej i sprawozdawczości Konsorcjum (...). Lider
    Konsorcjum prowadzi gospodarkę finansową w sposób zapewniający prawidłowość i
    ciągłość funkcjonowania Konsorcjum (...) na zasadach wynikających z zatwierdzonego
    regulaminu prowadzenia gospodarki finansowej i sprawozdawczości.
    Lider Konsorcjum prowadzi biuro Lidera, które znajduje się na terenie A.
    Poniżej przedstawiono główne założenia prowadzenia gospodarki finansowej i
    sprawozdawczości Konsorcjum:
      a) Z wpłat wnoszonych przez Członków Konsorcjum tworzy się Fundusz Konsorcjum (...);
      b) Wpłaty (nazywane też składkami) Członków Konsorcjum są dokonywane na
        podstawie wystawionych not księgowych przez Lidera Konsorcjum (...) z określonym
        terminem płatności;
      c) W przypadku dokonania wpłat po wyznaczonym terminie Członek Konsorcjum
        spóźniający się z terminem wpłaty będzie zobowiązany do zapłaty ustawowych
        odsetek z tego tytułu. Nota odsetkowa będzie wystawiana przez Lidera Konsorcjum
        w imieniu Konsorcjum. Wpłacone odsetki powiększają Fundusz Konsorcjum (...);
      d) Lider prowadzi ewidencję Funduszu Konsorcjum (...), w tym gromadzi dokumentację
        w postaci faktur zakupu usług, rachunków i innych dokumentów będących
        podstawą wydatkowania środków z Funduszu uzyskanego ze składek;
      e) Lider Konsorcjum założył wyodrębniony rachunek bankowy, na którym prowadzona
        jest ewidencja wpływów i wydatków Funduszu Konsorcjum (...);
      f) Do ewidencji finansowej Funduszu Konsorcjum (...) należą:
      a. ewidencja wpłat Konsorcjantów;
      b. ewidencja rozliczenia wydatków działalności Konsorcjum (...);
      c. ewidencja obrotów na rachunku bankowym;
      d. rozliczenie wpłat i wypłat wobec Konsorcjantów;
      e. sprawozdawczość;
      g) Dokumentami wchodzącymi w skład ewidencji finansowej są:
        a. ewidencja wpłat Konsorcjantów;
        b. ewidencja rozliczenia wydatków działalności Konsorcjum (...);
        c. ewidencja obrotów na rachunku bankowym;
        d. rozliczenie wpłat i wypłat wobec Konsorcjantów;
        e. sprawozdawczość.
        h) Z osobami korzystającymi z własnych samochodów do celów Konsorcjum Lider
          Konsorcjum (...) zawiera umową o korzystanie z samochodu prywatnego do
          celów Konsorcjum;
        i) Zgłoszenie do ZUS uprawionych osób (zleceniobiorców) świadczących usługi na
          rzecz Konsorcjum jak i wyrejestrowanie zwolnionych dokonuje Lider
          Konsorcjum;
        j) Lider Konsorcjum raz na 6 miesięcy rozlicza się z zaliczek wpłaconych przez
          Konsorcjantów traktowanych jako składki oraz określa wydatki, jakie poniósł z
          tytułu prowadzenia Konsorcjum (...);

        k) Lider Konsorcjum (...) na koniec każdego roku sporządza sprawozdania
          finansowe, w której w informacji dodatkowej stanowiącej załącznik do bilansu
          określa wykaz pobranych składek od Konsorcjantów oraz poniesionych
          wydatków wraz ze stanem środków Funduszu Konsorcjum na koniec roku;
        l) Stan środków Funduszu Konsorcjum na koniec roku jest stanem otwarcia
          kolejnego roku obrachunkowego;
        m) Rozliczenia Funduszu Konsorcjum będzie sporządzane przez Lidera w sposób
          umożliwiający właściwe i niebudzące wątpliwości określenie kosztów i
          przychodów podatkowych dla poszczególnych Członków Konsorcjum
          realizujących projekt (...).
    Podsumowując opis stanu faktycznego do deklaracji ORD-WS:
      1. Brak świadczenia usług między Konsorcjantami
        W ramach Konsorcjum (...), składającego się z (...) podmiotów z branży medycznej,
        wszelkie działania podejmowane w ramach wspólnego przedsięwzięcia - tj.
        stworzenia
        i wdrażania platformy informatycznej (...) - nie polegają na świadczeniu usług
        pomiędzy członkami Konsorcjum.
    Działania prowadzone w ramach Konsorcjum mają charakter organizacyjny,
    administracyjny oraz techniczny, a ich celem jest realizacja wspólnego przedsięwzięcia na
    rzecz Konsorcjum jako całości. Wszelkie zadania są podejmowane wyłącznie w interesie
    Konsorcjum, a nie na rzecz indywidualnych Konsorcjantów.
      2. Zakres usług świadczonych w ramach projektu
        Usługi, które są realizowane w ramach projektu, obejmują między innymi:
        - obsługę biura projektu (księgowość, kadry, płace, usługi prawne, sekretariat),
        - obsługę informatyczną (m.in. nadzór nad funkcjonowaniem platformy
        informatycznej, szkolenia użytkowników - pracowników Konsorcjantów,
        podwykonawców oraz pacjentów w zakresie obsługi platformy).
    Podkreślamy, że powyższe usługi nie są świadczone przez Konsorcjantów na rzecz innych
    członków Konsorcjum. Realizowane są one wyłącznie w interesie i na rzecz całego
    Konsorcjum, co jest zgodne z zasadą wspólnej realizacji celu projektu.
      3. Realizacja usług na podstawie umów zlecenia
        Osoby obsługujące projekt (informatycy, księgowa, kadrowa, pracownik biura
        organizacji prawnej, sekretarka) mają podpisane umowy zlecenia bezpośrednio z
        Liderem Konsorcjum - A. Lider odpowiada za prawidłowe rozliczenie tych umów, w
        tym odprowadzenie podatku PIT-4 oraz składek ZUS. Koszty te są klasyfikowane
        jako wydatki związane z realizacją projektu i nie są ujmowane w kosztach uzyskania
        przychodu.
      4. Brak świadczeń pomiędzy Konsorcjantami
        W związku z realizacją projektu (...), nie występują żadne świadczenia dokonywane
        przez członków Konsorcjum na rzecz Lidera (A.) ani innych Konsorcjantów. Jedynymi
        wydatkami ponoszonymi w ramach projektu są:
        - wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia,
        - usługa prawna i doradztwa podatkowego,
        - prowizje bankowe z tytułu prowadzenia konta.
      5. Brak rozliczeń pomiędzy Konsorcjantami

        Nie występują również żadne rozliczenia finansowe pomiędzy Konsorcjantami.
        Wszystkie opłaty i wydatki są ponoszone przez Lidera Konsorcjum w ramach
        realizacji wspólnego projektu.
    Podsumowując, w ramach Konsorcjum (...) nie występują świadczenia usług pomiędzy
    członkami Konsorcjum. Wszystkie działania realizowane są na rzecz wspólnego
    przedsięwzięcia i w interesie całego Konsorcjum.
    Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
      1. Czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz Konsorcjum przez
        Konsorcjantów stanowią przychód w rozumieniu przepisów ustawy CIT dla Lidera
        Konsorcjum?
      2. Czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz Konsorcjum przez
        Konsorcjantów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w rozumieniu
        przepisów ustawy CIT dla poszczególnych Konsorcjantów?
      3. Czy wynagrodzenia w formie umowy zlecenia wraz z narzutami składek ZUS
        wypłacone dla Członków Komitetu Technicznego Konsorcjum, Członków Biura
        Rady Konsorcjum oraz osób obsługujących te organy Konsorcjum winny być
        klasyfikowane jako wydatek Funduszu, który docelowo będzie stanowił koszt
        pośredni w części przypadającej na każdego z Konsorcjantów?
      4. Czy prowizja bankowa pobierana przez bank w związku z prowadzeniem
        wyodrębnionego rachunku bankowego środków Funduszu Konsorcjum i
        przeznaczonego do obsługi Konsorcjum powinna stanowić wydatek Funduszu,
        który docelowo będzie stanowił koszt pośredni w części przypadającej na
        każdego z Konsorcjantów?
      5. Czy naliczone przez Lidera Konsorcjum odsetki od opóźnień w terminowym
        regulowaniu comiesięcznych opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum
        przez jakiegoś Konsorcjanta będą stanowiły przychód Funduszu Konsorcjum z
        chwilą ich zapłaty i jednocześnie będą stanowiły przychód w części przypadającej
        na każdego z Konsorcjantów?
    Stanowisko Zainteresowanych w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy i Zainteresowanych:
    Ad 1
    Comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone przez Konsorcjantów na Fundusz Konsorcjum nie
    stanowią przychodu dla Lidera Konsorcjum w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278,
    dalej: „ustawa CIT”) oraz pozostałych przepisów ustawy CIT.
    Comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone przez Konsorcjantów na Fundusz Konsorcjum
    wpływają na wyodrębniony rachunek bankowy, który został założony przez Lidera
    Konsorcjum. Jednakże, zgodnie z przyjętym przez Konsorcjantów regulaminem
    prowadzenia gospodarki finansowej Konsorcjum (...) - wpłacane środki pieniężne nie
    stanowią własności Lidera Konsorcjum, a także nie mogą być swobodnie rozdysponowane
    przez Lidera Konsorcjum. W konsekwencji, comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone przez
    Konsorcjantów na Fundusz Konsorcjum nie mogą stanowić przychodu w rozumieniu
    ustawy CIT dla Lidera Konsorcjum.
    Ad 2

    Comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz Konsorcjum przez Konsorcjantów nie
    będą stanowiły kosztu uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o CIT w
    chwili dokonania wpłaty dla każdego Konsorcjanta. Wnoszone opłaty (wpłaty) na Fundusz
    Konsorcjum będą ujmowane przez Konsorcjantów na kontach rozrachunkowych (np. na
    koncie „Rozrachunki z Konsorcjum”) do czasu uzyskania od Lidera Konsorcjum informacji
    (sprawozdania) o wydatkowaniu środków z Fundusz Konsorcjum.
    Zgodnie z przyjętymi zasadami funkcjonowania Fundusz Konsorcjum - Lider Konsorcjum
    prowadzi ewidencję otrzymanych wpłat od poszczególnych Konsorcjantów, a także
    poniesionych wydatków związanych z funkcjonowaniem Komitetu Technicznego ds. (...)
    oraz prowadzenia (...) w danym okresie. Wpływy Funduszu Konsorcjum i poniesione
    wydatki ze środków Funduszu w podziale na poszczególne tytuły są ewidencjonowane
    przez Lidera Konsorcjum. Lider Konsorcjum sporządza okresowe (co 6 miesięcy)
    sprawozdania Funduszu Konsorcjum, które zawierają informacje o wniesionych wpłatach
    przez każdego Członka Konsorcjum oraz o kwocie poniesionych wydatków, jakie
    przypadają na każdego Członka Konsorcjum.
    Dopiero otrzymana od Lidera Konsorcjum informacja (sprawozdanie) o wniesionych
    wpłatach przez każdego Członka Konsorcjum oraz o kwocie poniesionych wydatków, jakie
    przypadają na każdego Członka Konsorcjum może stanowić podstawę, to jest dowód
    poniesienia kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT. Koszty
    przypadające na każdego Konsorcjanta powinny być traktowane jako koszty pośrednie.
    Inaczej mówiąc, będą to koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio
    związane z przychodami i zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy CIT są potrącalne w dacie ich
    poniesienia. Zgodnie z art. 15e (winno być: art. 15 ust. 4e) ustawy CIT, za dzień poniesienia
    kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważać się będzie dzień, na
    który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) Konsorcjanta na podstawie
    innego dowodu, to jest na podstawie otrzymanego od Lidera Konsorcjum okresowego
    sprawozdania Funduszu Konsorcjum, które zawierają Informacje o wniesionych wpłatach
    przez każdego Członka Konsorcjum oraz o kwocie poniesionych wydatków, jakie
    przypadają na każdego Członka Konsorcjum.
    Ad 3
    Lider Konsorcjum jest odpowiedzialny za sprawne funkcjonowanie całego Konsorcjum. W
    celu osiągnięcia zamierzonych celów Konsorcjum - Lider Konsorcjum kieruje pracami
    Komitetu Technicznego Konsorcjum oraz prowadzi Biuro Rady Konsorcjum. Osoby
    zatrudnione w Komitecie Technicznym oraz zatrudnione w Biurze Rady Konsorcjum
    wykonują między innymi:
    1.  Zadania informatyczne (m.in. przygotowanie dokumentacji VPN, testy rozwiązania;
      usprawnienie ruchu sieciowego; przygotowanie dokumentacji technicznej,
      przygotowania analizy ryzyka; prewencja zagrożeń w zakresie ruchu sieciowego;
      przygotowywanie scenariuszy testowych platformy; spotkania Komitetów);
    2.  Obsługę prawną Konsorcjum (m.in. przygotowanie i negocjowanie umów;
      zapewnienie zgodności działań z przepisami prawa; rozwiązywanie sporów
      i reprezentacja prawna; doradztwo strategiczne i regulacyjne; audyt prawny
      i zarządzanie ryzykiem);
    3.  Obsługę finansowo-księgową Konsorcjum (m.in. wystawianie i wysyłka not
      księgowych oraz ewidencja na konta księgowe składek, księgowanie wyciągu
      bankowego i uzgodnienie salda; uzgodnienie sald rozrachunków Konsorcjantów,
      księgowanie wydatków Konsorcjum min: list płac umów zleceń, faktur; okresowe
      rozliczenie wpłat i wydatków wobec Konsorcjantów; bieżąca obsługa dotycząca
      problemów podatkowych związanych z prowadzeniem Konsorcjum);
    4.  Obsługę kadrowo-płacową Konsorcjum (m.in. przygotowywanie umów zleceń dla
      zleceniobiorców, zgłaszanie do ubezpieczeń społecznych zleceniobiorców, tworzenie

      i rozliczanie rachunków w systemie kadrowo-placowym, rozliczanie składek na
      ubezpieczenia społeczne oraz zaliczki na podatek dochodowy);
    5.  Obsługę Biura Konsorcjum (m.in. przygotowanie i dystrybucja materiałów
      /dokumentów na posiedzenia Rady Konsorcjum (...); przygotowanie posiedzeń i
      udział w posiedzeniach Rady Konsorcjum (...); bieżąca korespondencja z członkami
      Rady Konsorcjum (...) w sprawach dotyczących Konsorcjum).
    Lider Konsorcjum będzie zawierał umowy zlecenia z osobami wykonującymi na rzecz
    Konsorcjum wyżej wymienione prace. Lider Konsorcjum będzie także zgłaszał osoby
    wykonujące prace na rzecz Konsorcjum do ubezpieczenia społecznego. Lider Konsorcjum
    będzie naliczał i odprowadzał składki na ubezpieczenia społeczne do ZUS, a także będzie
    naliczał i odprowadzał podatek PIT od wypłacanych wynagrodzeń.
    Konsorcjanci zdecydowali o wspólnym ponoszeniu wydatków związanych z
    funkcjonowaniem Konsorcjum (...). Z tego też względu wydatki na wynagrodzenia
    pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne powinny być traktowane jako
    wydatki Funduszu związane z funkcjonowaniem całego Konsorcjum. Mechanizm
    rozliczenia wydatków ze środków Funduszu Konsorcjum, które na podstawie okresowych
    sprawozdań Funduszu Konsorcjum będą mogły zostać zaliczone w odpowiedniej części do
    kosztów uzyskania przychodów każdego z Konsorcjantów został opisany w uzasadnieniu
    stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr 3 (pytania oznaczonego
    nr 3 we wniosku – przypis Organu).
    Ad 4
    Prowizja bankowa pobierana przez bank w związku z prowadzeniem wyodrębnionego
    rachunku bankowego środków Funduszu Konsorcjum i przeznaczonego do obsługi
    Konsorcjum powinna stanowić wydatek ze środków Funduszu, który docelowo będzie
    stanowił koszt pośredni w części przypadającej na każdego z Konsorcjantów.
    Konsorcjanci zdecydowali o wspólnym ponoszeniu wydatków związanych z
    funkcjonowaniem Konsorcjum (...). Niewątpliwie prowizja bankowa pobierana przez bank
    w związku z prowadzeniem wyodrębnionego rachunku bankowego środków Funduszu
    Konsorcjum powinna być traktowana jako wydatek Funduszu związany z
    funkcjonowaniem całego Konsorcjum.
    Mechanizm rozliczenia wydatków ze środków Funduszu Konsorcjum, które na podstawie
    okresowych sprawozdań Funduszu Konsorcjum będą mogły zostać zaliczone w
    odpowiedniej części do kosztów uzyskania przychodów każdego z Konsorcjantów został
    opisany w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy oraz Zainteresowanych do pytania nr
    3 (pytania oznaczonego nr 3 we wniosku – przypis Organu).
    Ad 5
    Naliczone przez Lidera Konsorcjum odsetki od opóźnień w terminowym regulowaniu
    comiesięcznych opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum przez jakiegoś
    Konsorcjanta będą stanowiły przychód Funduszu Konsorcjum z chwilą ich zapłaty i
    jednocześnie będą stanowiły przychód w części przypadającej na każdego z
    Konsorcjantów.
    Konsorcjanci zdecydowali o wspólnym ponoszeniu wydatków związanych z
    funkcjonowaniem Konsorcjum (...). Wydatki związane z działalnością Funduszu ponoszone
    są z opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum przez wszystkich Konsorcjantów.
    Jeżeli jeden z Konsorcjantów dokonałby wpłaty na Fundusz Konsorcjum z opóźnieniem, to
    Lider Konsorcjum jest zobowiązany do naliczenia odsetek zwłoki i wystawienia noty
    odsetkowej takiemu Konsorcjantowi. Lider Konsorcjum wystawia notę odsetkową w
    imieniu Konsorcjum, a tym samym wpływy z zapłaty noty odsetkowej powinny powiększyć
    saldo środków Funduszu Konsorcjum.

    Z chwilą wpływu na rachunek bankowy Funduszu Konsorcjum środków z tytułu zapłaconej
    noty odsetkowej - Lider Konsorcjum poinformuje każdego z Konsorcjantów o konieczności
    uwzględnienia w przychodach podatkowych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT,
    części kwoty środków pieniężnych przypadających na każdego z Konsorcjantów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku w zakresie podatku dochodowego od
    osób prawnych jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku
    wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego
    wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i
    własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej
    interpretacji.
    Umowa konsorcjum jest umową gospodarczą, co najmniej dwóch przedsiębiorców,
    zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści,
    przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie
    gospodarcze – „umowy konsorcjum” nie ma na celu powstania nowego swoistego
    podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie
    realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że
    dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi
    oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność
    wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób
    zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie
    wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na
    wykonanie w sposób powtarzający się.
    Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego
    przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny,
    techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo
    nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych.
    Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości
    prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane,
    nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są
    niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z
    konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą
    porozumieniem.
                                          1Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353 ustawy z 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.),
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Umowa konsorcjum, jak już wskazano wyżej, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony
    takiej umowy korzystając z powyższej zasady swobody umów mogą dowolnie ułożyć swój
    stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o
    ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami
    współżycia społecznego mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami

    kodeksu cywilnego umowę konsorcjum. Zatem dla uznania konsorcjum za wspólne
    przedsięwzięcie nie jest konieczne aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje określała
    procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu.
    Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność – związek
    firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania
    zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z
    których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest
    umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia
    gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez
    Lidera. Pozostałe firmy wystawiają faktury liderowi konsorcjum i w ten sposób ostatecznie
    uczestniczą w zyskach wspólnego przedsięwzięcia. Tego typu konsorcjum nie wymaga
    własnej księgowości, a jego działalność jest sumą działań jego uczestników, które to
    działania a więc uzyskiwane przychody, ponoszone koszty, podejmowane zobowiązania,
    itp. rejestrowane są w ich księgach i sprawozdaniach finansowych.
    Należy zauważyć, że konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania
    rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi
    strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym.
    Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy
    przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami
    konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami są sprawą
    wewnętrzną i pozostają poza sferą rozliczeń z zamawiającym.
    Należy jednakże mieć na względzie, że rozliczenia pomiędzy podmiotami (fakturowanie,
    refakturowanie, wystawianie not księgowych) powinny być dokonywane w sposób
    umożliwiający właściwe i niebudzące wątpliwości określenie kosztów i przychodów
    podatkowych dla poszczególnych firm realizujących projekt.
    Wskazać należy, że ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”) nie definiuje wspólnego przedsięwzięcia.
    Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów uczestników wspólnego
    przedsięwzięcia, np. w formie konsorcjum.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania
      rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika
      proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku
      braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są
      równe.
    Z kolei w myśl art. 5 ust. 2 ww. ustawy,
      Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów
      uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,
      zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub
      podatku.
    Powyższe przepisy ustalają jednak nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych
    dokonywanych między podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu.
    Podkreślić należy, że przepis art. 5 ustawy o CIT określa sposób podziału i opodatkowania
    przychodu ze źródeł przychodów będących źródłami wspólnymi dla więcej niż jednego
    podatnika, z wyjątkiem przychodów z udziału w spółce będącej osobą prawną.
    Ponieważ identyczne reguły dotyczą rozliczania kosztów uzyskania przychodów oraz
    zwolnień i ulg podatkowych, komentowany przepis w istocie ustanawia zasadę obliczania
    dochodu ze wspólnych źródeł przychodów oraz wymiaru podatku od tego dochodu.

    Przychody ze źródeł wspólnych opodatkowuje się osobno u każdego z podatników.
    Przychód z omawianych źródeł stanowi taką część przychodu wspólników ze wspólnego
    przedsięwzięcia, jaka odpowiada udziałowi podatnika. Ustalona w powyższy sposób suma
    przychodu podlega łączeniu z innymi, podlegającymi opodatkowaniu na zasadach
    ogólnych, przychodami podatnika.
    Cytowane przepisy wskazują, że określając wysokość przychodów podatkowych
    przypadających na danego Konsorcjanta, jak również wysokość kosztów, podstawę
    opodatkowania i wysokość zobowiązania podatkowego, należy w pierwszym rzędzie
    kierować się zapisami Umowy Konsorcjum i zawartymi w niej uregulowaniami w zakresie
    podziału zysku.
    Zatem, skoro Konsorcjanci ustalili w Umowie Konsorcjum zasady podziału zysku i kosztów,
    to powyższe postanowienie jest wiążące przy ustalaniu udziału każdego z Konsorcjantów
    w przychodach i kosztach Konsorcjum dla potrzeb art. 5 ustawy o CIT.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera również definicji
    przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art.
    12 ust. 1 tej ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT,
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów
    podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne
    i bezwarunkowe. Do przychodów podatkowych podatnik winien zaliczyć tylko takie
    przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich
    otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.
    Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o CIT,
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Z kolei, art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty
      poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Zgodnie z przywołanymi przepisami, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich poniesionych wydatków, jeśli wykaże ich związek z prowadzoną
    działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość
    osiągnięcia lub zachowania przychodu.
    Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu,
    muszą być spełnione następujące warunki:
    - wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku został
      pokryty
      z zasobów majątkowych podatnika,

    - wydatek jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została
      podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
    - wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
    - wydatek poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia
      przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
    - wydatek został właściwie udokumentowany,
    - wydatek nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o
      CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
    Każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej
    analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa
    wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub
    wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach,
    należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem
    kosztu, a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych,
    bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
    Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia
    do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania
    przychodu, między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek
    przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie
    jego przychodu.
    Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania
    przychodów powinna brać pod uwagę:
    - przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz
    - potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie
    obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu.
    Podatnik oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą winien
    zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu.
    Ponadto, należy mieć na względzie, że podatnik uznając wydatek za koszt uzyskania
    przychodu odnosi ewidentne korzyści, ponieważ o ten koszt zmniejsza podstawę
    opodatkowania. Na podatniku spoczywa więc ciężar udowodnienia, że określony wydatek
    jest kosztem uzyskania przychodu.
    W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania koszty podatkowe można podzielić na:
    1.  bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na
      uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej
      wysokości powstał związany z nimi przychód),
    2.  inne niż bezpośrednio związane z przychodami, których nie można w taki sposób
      przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako
      prowadzące do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).
    Za koszty bezpośrednie związane z uzyskaniem przychodu uznaje się te koszty, których
    poniesienie można wprost powiązać z konkretnym przychodem uzyskanym przez
    podatnika.
    Zgodnie więc z art. 15 ust. 4 ustawy o CIT,
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w
      latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w
      tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z
      zastrzeżeniem ust. 4b i 4c.
    W myśl art. 15 ust. 4b ww. ustawy,

      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku
      podatkowego do dnia:
      1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
      później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
      podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
      2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
      złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
      obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
      - są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im
      przychody.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4c ustawy o CIT,
      Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się
      do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w
      ust. 4b pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za
      który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4d ww. ustawy,
      Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
      przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu
      przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część
      dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania
      przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Stosownie do art. 15 ust. 4e ustawy o CIT,
      Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h,
      uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na
      podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na
      podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem
      sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń
      międzyokresowych kosztów.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
      - czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz Konsorcjum przez
        Konsorcjantów stanowią przychód w rozumieniu przepisów ustawy o CIT dla Lidera
        Konsorcjum,
      - czy comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone na Fundusz Konsorcjum przez
        Konsorcjantów będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów
        ustawy o CIT dla poszczególnych Konsorcjantów,
      - czy wynagrodzenia w formie umowy zlecenia wraz z narzutami składek ZUS
        wypłacone dla Członków Komitetu Technicznego Konsorcjum, Członków Biura Rady
        Konsorcjum oraz osób obsługujących te organy Konsorcjum winny być
        klasyfikowane jako wydatek Funduszu, który docelowo będzie stanowił koszt
        pośredni w części przypadającej na każdego z Konsorcjantów,
      - czy prowizja bankowa pobierana przez bank w związku z prowadzeniem
        wyodrębnionego rachunku bankowego środków Funduszu Konsorcjum i
        przeznaczonego do obsługi Konsorcjum powinna stanowić wydatek Funduszu,
        który docelowo będzie stanowił koszt pośredni w części przypadającej na każdego z
        Konsorcjantów,
      - czy naliczone przez Lidera Konsorcjum odsetki od opóźnień w terminowym
        regulowaniu comiesięcznych opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum

        przez jakiegoś Konsorcjanta będą stanowiły przychód Funduszu Konsorcjum z
        chwilą ich zapłaty i jednocześnie będą stanowiły przychód w części przypadającej na
        każdego
        z Konsorcjantów.
    Z wniosku wynika, że umowa Konsorcjum, którą Zainteresowani zawarli między sobą,
    stanowi wspólne przedsięwzięcie, o którym mowa w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT. Umowa
    konsorcjum zawarta przez (...) publicznych jednostek ochrony zdrowia ma na celu
    realizację wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści publicznych,
    przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Tym wspólnym i szczególnym na tle wniosku
    przedsięwzięciem jest utrzymanie trwałości projektu platformy regionalnej pn. (...), która
    została wcześniej stworzona przez konsorcjantów na podstawie odrębnych umów o
    dofinansowanie z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (...) na lata 2014-
    2020 pt. „(...)”. Kontynuacja i utrzymanie trwałości projektu platformy (...) w ramach
    konsorcjum, przyniesie wspólne korzyści dla konsorcjantów jako, że platforma jest
    wykorzystywana w ich podstawowej działalności medycznej.
    Ad 1
    Z powołanego powyżej art. 5 ust. 1 ustawy o CIT wynika, że przychody ze wspólnego
    przedsięwzięcia łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do
    posiadanego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu
    przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równie.
    Jak wynika z opisu sprawy aby zapewnić możliwość realizacji celów określonych w Umowie
    Konsorcjum niezbędne jest zapewnienie finansowania bieżących wydatków ponoszonych
    przez Konsorcjum. Zgodnie z § 1.1 uchwały nr (...) oraz § 1.6 uchwały (...) każdy z
    Konsorcjantów jest zobowiązany do wnoszenia opłaty miesięcznej w wysokości 3.500 zł z
    tytułu prowadzenia Komitetu Technicznego ds. (...) oraz prowadzenia Biura Rady
    Konsorcjum (...). Środki pieniężne z wnoszonych opłat tworzą Fundusz Konsorcjum (...),
    który może być przeznaczony tylko na realizację celów Konsorcjum. Lider Konsorcjum raz
    na 6 miesięcy rozlicza się z zaliczek wpłaconych przez Konsorcjantów traktowanych jako
    składki oraz określa wydatki, jakie poniósł z tytułu prowadzenia Konsorcjum (...).
    Analizując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można
    stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku
    podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on
    rozporządzać jak własną – przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego
    uzyskania przez podatnika. Tym samym, na gruncie ww. ustawy przychód powinien
    cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny,
    trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy.
    Nie może to być zatem jakikolwiek przychód, lecz wyłącznie taki, w stosunku do którego
    podatnikowi przysługuje prawo do jego otrzymania i który stanowić będzie jego trwałe
    przysporzenie majątkowe. Innymi słowy, przychodem będzie wyłącznie przysporzenie
    majątkowe o charakterze trwałym, którego rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych
    przypadkach już sam fakt, że jest należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku
    dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do
    przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy się zgodzić z Zainteresowanymi, że comiesięczne
    opłaty (wpłaty) wnoszone przez Konsorcjantów na Fundusz Konsorcjum nie stanowią
    przychodu dla Lidera Konsorcjum. Comiesięczne opłaty (wpłaty) wnoszone przez
    Konsorcjantów na Fundusz Konsorcjum wpływają na wyodrębniony rachunek bankowy,
    który został założony przez Lidera Konsorcjum i są przeznaczone na realizację celów
    Konsorcjum i jego funkcjonowanie. Lider Konsorcjum nie jest podmiotem uprawnionym
    do dysponowania tymi aktywami, a zatem ich wartość nie może być traktowana jako

    przychód Lidera w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Lider Konsorcjum jest
    zobowiązany rozpoznawać w swoim rozliczeniu podatku CIT wyłącznie tą część
    wypracowanych w ramach Konsorcjum przychodów, która zgodnie z ustaloną w Umowie
    Konsorcjum proporcją, powinna przypadać Liderowi Konsorcjum.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1, należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2
    Odnosząc się z kolei do kwestii rozliczania kosztów wskazać należy, że z powołanego
    powyżej art. 5 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że zasady wyrażone w art. 5 ust. 1 ustawy o CIT,
    a więc zasada przypisywania określonego przychodu każdego wspólnika proporcjonalnie
    do posiadanego prawa do udziału w zysku, stosuje się odpowiednio m.in. do rozliczania
    kosztów uzyskania przychodów.
    Z powyższego wynika, że zasada podziału przychodów, będzie miała również
    zastosowanie do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
    Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przepisy, podział kosztów zarówno po stronie
    Lidera, jak i Konsorcjantów jako uczestników konsorcjum, powinien nastąpić na tej samej
    zasadzie, jaka została ustalona do podziału przychodów Konsorcjum.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w związku z realizacją przedsięwzięcia
    związanego z funkcjonowaniem Konsorcjum (...) Konsorcjanci ponoszą wydatki w postaci
    comiesięcznych opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum. Z opłat (wpłat)
    finansowane są wydatki z tytułu funkcjonowania Konsorcjum. Lider Konsorcjum raz na 6
    miesięcy rozlicza się z zaliczek wpłaconych przez Konsorcjantów traktowanych jako składki
    oraz określa wydatki, jakie poniósł z tytułu prowadzenia Konsorcjum (...).
    Z wniosku nie wynika, aby Konsorcjanci ustalili w Umowie Konsorcjum proporcję
    procentową podziału przychodów i kosztów, zatem należy przyjąć, że prawa do udziału w
    przychodach i kosztach są równe.
    Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy należy stwierdzić, że
    skoro działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa w ramach zawiązanego
    Konsorcjum stanowi wspólne przedsięwzięcie, o którym mowa w art. 5 ustawy o CIT, to
    tym samym przychodami i kosztami uzyskania przychodów Konsorcjantów będą wyłącznie
    przychody i koszty przypadające na każdego z Konsorcjantów zgodnie z przyjętą
    proporcją. Kwoty wynikające z opłat (wpłat) not księgowych, które zostaną przekazane
    przez Lidera do Funduszu Konsorcjum i następnie rozliczane przez Lidera poprzez
    sporządzane okresowo (co 6 miesięcy) sprawozdanie Funduszu Konsorcjum zawierające
    informacje o wniesionych wpłatach przez każdego Członka Konsorcjum oraz o kwocie
    poniesionych wydatków, jakie przypadają na każdego Członka Konsorcjum, nie będą
    stanowić kosztów uzyskania przychodów dla poszczególnych Konsorcjantów w momencie
    dokonywania opłat (wpłat).
    Opisane przez Konsorcjantów we wniosku wpłaty będą stanowić koszty uzyskania
    przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT dopiero w momencie ich rozliczenia
    przez Lidera w części, która zgodnie z przyjętą proporcją, powinna przypadać każdemu z
    Konsorcjantów.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, należało uznać za prawidłowe.
    Ad 3
    Jak wynika z opisu sprawy w ramach zawartej Umowy Konsorcjum w związku z realizacją
    przedsięwzięcia związanego z funkcjonowaniem Konsorcjum (...) będą ponoszone koszty
    wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia wraz z narzutami składek ZUS wypłacone dla
    Członków Komitetu Technicznego Konsorcjum, Członków Biura Rady Konsorcjum oraz
    osób obsługujących te organy Konsorcjum.

    Wyjaśnili Państwo, że Lider Konsorcjum będzie zawierał umowy zlecenia z osobami
    wykonującymi na rzecz Konsorcjum wyżej wymienione prace. Lider Konsorcjum będzie
    także zgłaszał osoby wykonujące prace na rzecz Konsorcjum do ubezpieczenia
    społecznego. Lider Konsorcjum będzie naliczał i odprowadzał składki na ubezpieczenia
    społeczne do ZUS, a także będzie naliczał i odprowadzał podatek PIT od wypłacanych
    wynagrodzeń. Konsorcjanci zdecydowali o wspólnym ponoszeniu wydatków związanych z
    funkcjonowaniem Konsorcjum (...). Środki pieniężne z wnoszonych opłat tworzą Fundusz
    Konsorcjum (...), który może być przeznaczony tylko na realizację celów Konsorcjum.
    Wnoszone przez Konsorcjantów comiesięczne opłaty na Fundusz Konsorcjum
    przeznaczane są na rzecz realizacji wspólnego celu (wspólnego przedsięwzięcia)
    określonego w umowie Konsorcjum. Z wpłat wnoszonych przez Członków Konsorcjum
    tworzy się Fundusz Konsorcjum (...).
    Zatem wydatki na wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenie
    społeczne powinny być traktowane jako wydatki Funduszu związane z funkcjonowaniem
    całego Konsorcjum.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości należy zauważyć, że jak wynika z treści art. 5 ust. 1
    ustawy o CIT, w przedstawionej we wniosku sytuacji, przychodem Państwa jako Lidera
    Konsorcjum będzie wyłącznie ta część przychodów Konsorcjum, która jest należna
    Liderowi z uwagi na jego procentowy udział w Konsorcjum.
    Co zostało ustalone powyżej, zarówno Państwa przychody, jak i koszty uzyskania
    przychodów jako uczestników wspólnego przedsięwzięcia, ustalane są zgodnie z proporcją
    ustaloną w Umowie Konsorcjum. W przypadku braku takiego podziału przyjmuje się, że
    prawa do przychodów i kosztów są równe. Z opłat (wpłat) wnoszonych na Fundusz
    Konsorcjum finansowana jest realizacja przedsięwzięcia związanego z funkcjonowaniem
    Konsorcjum (...). Do poniesionych wydatków zaliczają się również wynagrodzenia
    pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne.
    Jak wynika z wniosku Lider Konsorcjum raz na 6 miesięcy rozlicza się z zaliczek
    wpłaconych przez Konsorcjantów traktowanych jako składki oraz określa wydatki, jakie
    poniósł z tytułu prowadzenia Konsorcjum (...). Rozliczenia Funduszu Konsorcjum będzie
    sporządzane przez Lidera w sposób umożliwiający właściwe i niebudzące wątpliwości
    określenie kosztów i przychodów podatkowych dla poszczególnych Członków Konsorcjum
    realizujących projekt (...).
    Zatem w przedmiotowej sprawie należy zgodzić się z Państwem, że wydatki na
    wynagrodzenia pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne powinny być
    traktowane jako wydatki Funduszu związane z funkcjonowaniem całego Konsorcjum,
    które na podstawie okresowych sprawozdań Funduszu Konsorcjum będą mogły zostać
    zaliczone w odpowiedniej części do kosztów uzyskania przychodów każdego z
    Konsorcjantów.
    Podsumowując, w opisanej przez Państwa sytuacji wydatki na wynagrodzenia
    pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne, będą stanowić dla
    Konsorcjantów koszty uzyskania przychodów, w części, która zgodnie z ustaloną
    Proporcją, powinna przypadać każdemu
    z Konsorcjantów, z których są finansowane te wydatki. Wydatki te są pośrednio związane z
    przychodami uzyskiwanymi przez Konsorcjum i alokowane do Konsorcjantów zgodnie z
    określonym udziałem, zatem powinny być potrącalne w momencie poniesienia
    (otrzymania od Lidera okresowego sprawozdania Funduszu Konsorcjum).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, należało uznać za prawidłowe.
    Ad 4
    Z kolei odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy prowizja bankowa
    pobierana przez bank w związku z prowadzeniem wyodrębnionego rachunku bankowego
    środków Funduszu Konsorcjum i przeznaczonego do obsługi Konsorcjum powinna

    stanowić wydatek Funduszu, który docelowo będzie stanowił koszt pośredni w części
    przypadającej na każdego z Konsorcjantów wskazać należy, że opisane wydatki
    przyczyniają się w sposób ogólny do osiągania przez Państwa przychodów, zabezpieczają
    Państwa źródło przychodów, ale nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi
    przysporzeniami Spółki. Tym samym ponoszone przez Państwa koszty Prowizji
    zakwalifikować należy do kosztów pośrednich i zaliczać do kosztów uzyskania przychodów
    na podstawie art. 15 ust. 4d zdanie pierwsze ustawy o CIT, tj. jednorazowo w dacie
    poniesienia, w części, która zgodnie z ustaloną Proporcją powinna przypadać każdemu z
    Konsorcjantów.
    Podsumowując, w opisanej przez Państwa sytuacji wydatki na prowizje bankowe, będą
    stanowić dla Konsorcjantów koszty uzyskania przychodów, bowiem zaliczeniu do kosztów
    uzyskania przychodów podlegają opłaty (wpłaty), w części, która zgodnie z ustaloną
    Proporcją, powinna przypadać każdemu z Konsorcjantów, z których są finansowane te
    wydatki. Wydatki te są pośrednio związane z przychodami uzyskiwanymi przez
    Konsorcjum i alokowane do Konsorcjantów zgodnie z określonym udziałem, zatem
    powinny być potrącalne w momencie poniesienia (otrzymania od Lidera okresowego
    sprawozdania Funduszu Konsorcjum).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4, należało uznać za prawidłowe.
    Ad 5
    Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy naliczone przez
    Lidera Konsorcjum odsetki od opóźnień w terminowym regulowaniu comiesięcznych opłat
    (wpłat) wnoszonych na Fundusz Konsorcjum przez jakiegoś Konsorcjanta będą stanowiły
    przychód Funduszu Konsorcjum z chwilą ich zapłaty i jednocześnie będą stanowiły
    przychód w części przypadającej na każdego z Konsorcjantów wskazać należy, że jak
    wynika z opisu sprawy w przypadku dokonania wpłat po wyznaczonym terminie Członek
    Konsorcjum spóźniający się z terminem wpłaty będzie zobowiązany do zapłaty
    ustawowych odsetek z tego tytułu. Nota odsetkowa będzie wystawiana przez Lidera
    Konsorcjum w imieniu Konsorcjum. Wpłacone odsetki powiększają Fundusz Konsorcjum
    (...).
    Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT,
      Do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od
      należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).
    Zgodnie z powyższym, warunkiem zaliczenia odsetek do przychodów podatnika
    podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym jest ich faktyczne otrzymanie (lub
    kapitalizacja). Nie znajdzie w tym przypadku zastosowania ogólna zasada kwalifikowania,
    jako przychodów z działalności gospodarczej podlegających opodatkowaniu wszelkich
    przychodów należnych, niezależnie od ich rzeczywistego uzyskania. W konsekwencji,
    odsetki należne przedsiębiorcy, jako świadczenia, które są definitywnym jego
    przysporzeniem, powinny być zaliczane do przychodów podlegających opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadzie kasowej, a więc z chwilą ich
    faktycznego otrzymania.
    Zatem, kwota odsetek za nieterminowe uregulowanie comiesięcznych opłat (wpłat)
    wnoszonych na Fundusz Konsorcjum przez jakiegoś Konsorcjanta stanowi przychód w
    momencie otrzymania odsetek.
    Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że naliczone przez Lidera Konsorcjum
    odsetki od opóźnień w terminowym regulowaniu comiesięcznych opłat (wpłat)
    wnoszonych na Fundusz Konsorcjum przez jakiegoś Konsorcjanta będą stanowiły
    przychód podatkowy w części proporcjonalnie przypadającej każdemu z Konsorcjantów.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5, należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie
    zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania (...) na podstawie art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej, ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    – (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.