Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.676.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym
mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy lokalu
użytkowego.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość zabudowana
zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10-lit. b

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy lokalu użytkowego.

    Uzupełnili go Państwo pismem z 18 września 2025 r. (wpływ 18 września 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 22 września 2025 r. (wpływ 22 września 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu do wniosku
    Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Spółka 3 listopada 2023 r. aktem notarialnym dokonała zakupu lokalu użytkowego. Zakup
    odbył się na rynku pierwotnym. Zbywającym był deweloper, który z tytułu dostawy
    nieruchomości wystawił fakturę z podatkiem należnym w stawce 23%. Spółka dokonała
    odliczenia podatku VAT naliczonego ze wskazanej faktury.
    Celem zakupu lokalu przez Spółkę było oddanie nieruchomości operatorowi (zarządcy)
    pod najem krótkoterminowy. Po dostosowaniu lokalu, Spółka 5 kwietnia 2024 r.
    wprowadziła lokal do ewidencji środków trwałych, przyjmując go tym samym do
    użytkowania.
    Pierwsza czynność opodatkowana (najem na doby) po przyjęciu lokalu do użytkowania
    miała miejsce 7 kwietnia 2024 r. Do dnia sporządzenia wniosku lokal oddany jest do
    zarządzania operatorowi najmu, który po potrąceniu kosztów obsługi rozlicza się ze
    Spółką.
    Spółka po wprowadzeniu lokalu do ewidencji środków trwałych nie dokonywała ulepszeń
    lokalu i nie ma w planach ich dokonywać. Spółka zamierza zbyć lokal. Transakcja zbycia
    planowana jest na pierwsze półrocze roku 2026 a nabywcą będzie osoba fizyczna,
    niebędąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wątpliwości Spółki budzi fakt, od którego momentu tj. czy od zakupu 3 listopada 2023 r.
    czy od wprowadzenia do ewidencji środków trwałych 5 kwietnia 2024 r. czy wykonania
    pierwszej czynności opodatkowanej 7 kwietnia 2024 r. należy liczyć 2 letni okres w ramach
    tzw. pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.
    Spółka nie dokonywała ulepszeń w ogóle.
    Spółka nie ma tym samym pewności czy sprzedaż lokalu dokonana począwszy od 2
    listopada 2025 r. będzie opodatkowana 23% podatkiem VAT z uwagi na zaistnienie
    pierwszego zasiedlenia czy też będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT.
    Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Czy sprzedaż lokalu opisanego w stanie faktycznego dokonana począwszy od 3 listopada
    2025 r., w świetle przedstawionej sytuacji we wniosku, będzie korzystała ze zwolnienia z
    podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu do wniosku
    Zdaniem Spółki pierwsze zasiedlenie należy liczyć od dnia nabycia lokalu tj. 3 listopada
    2023 r. a więc okres 2 letni minie 2 listopada 2025 r. Tym samym sprzedaż lokalu
    dokonana począwszy od 3 listopada 2025 r. nie będzie traktowana jako dostawa
    nieruchomości w ramach pierwszego zasiedlenia, a tym samym będzie korzystała ze
    zwolnienia z podatku VAT.
    Wynika to z definicji pierwszego zasiedlenia z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT zgodnie z którym
    „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Spółki 3 listopada 2023 r. (sprzedaż lokalu przez dewelopera) to jednocześnie
    oddanie lokalu do użytkowania pierwszemu nabywcy czyli Spółce.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów na terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od
    towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło
    pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu art. 2 pkt 14 ustawy wynika, że pierwszym zasiedleniem jest oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy nieruchomości bądź pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku lub jego części ma więc miejsce zarówno

    w momencie zakup nieruchomości bądź w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku
    oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej, bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z
    budynku.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się zatem w odniesieniu do
    dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce
    pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą
    nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy
    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w
    sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co
    najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT
    oraz wykorzystywanych niezależnie od okresu ich używania przez podatnika wyłącznie
    na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W odniesieniu do dostaw budynków, budowli lub ich części może zatem wystąpić jedna
    z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego
    każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww.
    obiektów. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze
    zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z
    przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Ponadto, stosownie do treści art. 29a ust. 8 ustawy:

      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli bądź ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny
    budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i
    usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia
    takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dla dostawy lokalu użytkowego.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy lokalu użytkowego
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tego lokalu miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o
    którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że 3 listopada 2023 r. na podstawie aktu notarialnego nabyli
    Państwo lokal użytkowy. Zbywającym był deweloper, który z tytułu dostawy
    nieruchomości wystawił fakturę z podatkiem należnym w stawce 23%. Dokonaliście
    Państwo odliczenia podatku VAT naliczonego ze wskazanej faktury. Po dostosowaniu
    lokalu, 5 kwietnia 2024 r. wprowadziliście Państwo lokal do ewidencji środków trwałych,
    przyjmując go tym samym do użytkowania. Ponadto pierwsza czynność opodatkowana
    (najem na doby) po przyjęciu lokalu do użytkowania miała miejsce 7 kwietnia 2024 r. Do
    dnia sporządzenia wniosku lokal oddany jest do zarządzania operatorowi najmu, który po
    potrąceniu kosztów obsługi rozlicza się z Państwem. Nie dokonywali Państwo w ogóle
    ulepszeń. Zamierzają Państwo, zbyć ww. lokal. Transakcja zbycia planowana jest na
    pierwsze półrocze roku 2026.
    Analizując powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy
    stwierdzić że do pierwszego zasiedlenia doszło 3 listopada 2023 r., tj. w momencie nabycia
    przez Państwa od dewelopera lokalu użytkowego, wówczas bowiem po jego wybudowaniu
    doszło do jego oddania do użytkowania pierwszemu nabywcy, czyli Państwu. W opisie
    sprawy wskazali Państwo, że sprzedaż lokalu planowana jest na pierwsze półrocze 2026 r.
    Zatem sprzedaż ww. lokalu nastąpi po upływie dwóch lat od momentu pierwszego
    zasiedlenia tj. od momentu nabycia. Ponadto, nie dokonywali Państwo ulepszeń
    opisanego lokalu. Oznacza to, że planowana na pierwsze półrocze 2026 r. sprzedaż będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    W tej sytuacji, dostawa gruntu, na którym posadowiony jest ww. lokal, stosownie do art.
    29a ust. 8 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, również będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku VAT.
    Wobec powyższego analiza wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia dla dostawy
    nieruchomości na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i pkt 2 ustawy jest
    bezzasadna.
    Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe, bowiem pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem tj. 3 listopada 2023 r. a planowaną na pierwsze półrocze 2026 r. dostawą
    minie okres dwóch lat a zatem sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.