Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.48.2025.2.MM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-19
Teza: Wnioskodawczyni będzie miała prawo do skorzystania z ulgi
na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn
w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego tytułem spadku,
mimo że jest współwłaścicielem innych budynków
mieszkalnych.
Słowa kluczowe: mieszkanie
spadek
ulga-ulga mieszkaniowa
współwłasność
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 4 Wysokość
podatku-Ulga mieszkaniowa
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
4-art. 16-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    z opodatkowania z tytułu nabycia lokalu mieszkalnego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi
    na wezwanie – pismem z 1 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Dnia (...), Wnioskodawczyni A. nabyła spadek z mocy ustawy po swoim zmarłym ojcu J.
    udział wynoszący 3/16 (trzy szesnaste) części masy spadkowej, w skład której wchodzi
    nieruchomość położona przy ulicy X (powiat (...)) w (...) oraz nieruchomość położona przy
    ulicy Y w (...) (powiat (...)). Przy ulicy X w (...) znajdują się (...), zaś przy ulicy Y w (...) znajduje
    się (...).
    Poza wyżej wspomnianymi udziałami w nieruchomościach, A. nie jest właścicielką żadnego
    innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, nie przysługuje jej żadne spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu
    mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub
    wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, prawo do domu jednorodzinnego lub
    prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.
    S. będąca siostrą zmarłego ojca A., J., jest właścicielką lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość położonego przy ulicy Z. (powiat (...)), który ma zamiar przekazać
    A. w drodze dziedziczenia w formie testamentu notarialnego.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że chciałaby skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej,
    o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
    Posiada Pani obywatelstwo polskie.
    Jeżeli jest/będzie Pani najemcą lokalu lub budynku, to rozwiąże Pani umowę najmu w
    terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego z tytułu nabycia spadku po
    ciotce.
    W mieszkaniu, które nabędzie Pani w spadku po ciotce, zamelduje się Pani na pobyt stały i
    będzie w nim zamieszkiwać przez okres 5 lat:
    - od chwili złożenia zeznania podatkowego z tytułu nabycia spadku po ciotce – jeżeli w
      chwili złożenia tego zeznania będzie już Pani mieszkać i będzie zameldowana na pobyt
      stały w nabytym mieszkaniu lub
    - od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym
      mieszkaniu – jeżeli zamieszka Pani i zamelduje się na pobyt stały w ciągu roku od dnia
      złożenia zeznania podatkowego z tytułu nabycia spadku po ciotce.

## Pytanie

Czy Wnioskodawczyni przysługuje zwolnienie od podatku od spadku od S.w postaci lokalu
    mieszkalnego?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni, ustawodawca celowo nie określił osób posiadających udział w
    budynku lub lokalu jako osób niezwolnionych od podatku od spadków i darowizn. Zatem
    osobom posiadającym udział w budynku mieszkalnym przysługuje zwolnienie od wyżej
    wymienionego podatku w przypadku nabycia własności lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze dziedziczenia.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i
    darowizn (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
      Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie
      przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium

      Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu,
      zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego.
    Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego
    należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną
      lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Stosownie do art. 924 ww. ustawy:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Natomiast stosownie do art. 925 ww. ustawy:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
      Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
    W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą
      przyjęcia spadku.
    Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim
      jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się
      orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania,
      obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed
      organem podatkowym na fakt nabycia.
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu
      mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego
      prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do
      domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu
      zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego
      przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy
                                                    2opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m
      powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału)
      budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku
      mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.
    W myśl art. 14 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:
      Do II grupy podatkowej zalicza się zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców,
      zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków,
      małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.
    Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:
      Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają
      następujące warunki:
      1) spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
      2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
        stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność

        budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny
        w formie aktu notarialnego;
      3) nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego,
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z
        przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo
        do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami
        przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6
        miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny
        w formie aktu notarialnego;
      4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w
        terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego;
      5) będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub
        budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:
      a) od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie
        aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy
        darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu
        lub budynku,
      b) od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym
        lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt
        stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy
        darowizny w formie aktu notarialnego.
    Ponadto spełnienie wymogów określonych w art. 4 ust. 4 ww. ustawy to posiadanie
    obywatelstwa polskiego lub obywatelstwa jednego z państw członkowskich Unii
    Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miejsce zamieszkania
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium takiego państwa.
    Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić
    należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od
    obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej. Jednakże do
    skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków
    zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. To oznacza, że w chwili nabycia osoba, która nabyła
    m.in. lokal mieszkalny w drodze dziedziczenia nie może być zarówno właścicielem
    nieruchomości wymienionej w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, jak i nie może jej przysługiwać
    żadne z praw wskazanych w art. 16 ust. 2 pkt 3 oraz nie może być najemcą lokalu lub
    budynku, o którym mowa w art. 16 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy. Natomiast, jeżeli spadkobierca
    jest jednak właścicielem nieruchomości lub przysługuje mu prawo majątkowe czy też jest
    najemcą mieszkania lub budynku, to będąc nim winien przenieść jego własność,
    przekazać prawo lub rozwiązywać umowę najmu na warunkach i w terminie wskazanym w
    art. 16 ust. 2 pkt 2-4 ustawy. Ponadto zgodnie z art. 16 ust. 2 pkt 5 ww. ustawy warunkiem
    jest nie tylko zameldowanie na pobyt stały ale także zamieszkiwanie w nabytym lokalu lub
    budynku przez okres 5 lat.
    Niespełnienie chociażby jednego z warunków wymienionych w art. 16 ust. 2 pkt 1-5 ww.
    ustawy uniemożliwi skorzystanie z omawianego ulgi.
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w drodze spadku po ojcu
    nabyła Pani udział 3/16 w dwóch budynkach mieszkalnych i domku letniskowym. Pani
    ciotka (siostra Pani ojca) jest właścicielką lokalu mieszkalnego, który zamierza zapisać Pani
    w testamencie. W związku z planowanym nabyciem lokalu mieszkalnego chciałaby Pani
    skorzystać z tzw. ulgi mieszkaniowej. Posiada Pani obywatelstwo polskie. Nie jest Pani
    właścicielem innego budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność.

    Nie przysługuje Pani spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze
    własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni
    mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu
    mieszkalnym. Jeżeli będzie Pani najemcą lokalu lub budynku mieszkalnego, to rozwiąże
    Pani umowę najmu. Planuje Pani zamieszkiwać, będąc zameldowaną na pobyt stały, w
    lokalu mieszkalnym, który nabędzie Pani tytułem dziedziczenia po ciotce przez okres 5 lat.
    Po Pani stronie powstała wątpliwość, czy jako współwłaściciel innych budynków
    mieszkalnych będzie Pani mogła skorzystać z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku
    od spadków i darowizn.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że z przywołanych powyżej przepisów nie
    wynika aby prawa do tzw., ulgi mieszkaniowej pozbawieni byli ci, którzy są
    współwłaścicielami innego budynku mieszkalnego bądź współwłaścicielami lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość albo współwłaścicielami
    spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do budynku w zasobach
    spółdzielni. Skoro ustawodawca pozbawił prawa do ulgi podatkowej określonej w art. 16
    ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jedynie właścicieli takich nieruchomości
    (ust. 2 pkt 2) lub praw (ust. 2 pkt 3), to współwłaściciele takich nieruchomości lub praw
    spełniają warunki do skorzystania z ulgi.
    Zatem, skoro – co wynika z opisu zdarzenia przyszłego – spełni Pani wszystkie warunki
    zawarte w art. 16 ust. 2 ww. ustawy, to będzie Pani mogła skorzystać z ulgi na podstawie
    art. 16 ww. ustawy w związku z nabyciem lokalu mieszkalnego tytułem spadku po ciotce,
    mimo że jest Pani współwłaścicielem innych budynków mieszkalnych. Należy zgodzić się z
    Pani stanowiskiem, że osobom posiadającym udział w budynku mieszkalnym przysługuje
    zwolnienie od wyżej wymienionego podatku w przypadku nabycia własności lokalu
    mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze dziedziczenia.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.