Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.354.2025.2.MW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
ewidencja-prowadzenie ewidencji
komputery-program komputerowy
koszt-koszty kwalifikowane
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych
    stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 29 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych
    przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 2 lipca 2025 r. (wpływ 2 lipca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego (wynikający z wniosku oraz jego uzupełnienia)
    I. Działalność Wnioskodawcy i informacje podstawowe
    Pan (...) (dalej: „Przedsiębiorca” lub „Wnioskodawca”) prowadzi jednoosobową
    działalność gospodarczą pod firmą (...) od dnia 2 grudnia 2019 r. Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z
    oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U.
    2021.2430 z późn. zm. - dalej „Ustawa o PIT”).
    Działalność Wnioskodawcy prowadzona jest na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.
    Przedsiębiorca wykonuje swoją działalność na własny rachunek. Głównym miejscem
    świadczenia usług jest (...) (Polska). Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani też
    osób działających na zlecenie w ramach współpracy B2B. Wnioskodawca w związku z
    tak prowadzoną działalnością, ponosi ryzyko gospodarcze, jak również ponosi
    odpowiedzialność wobec kontrahenta za wykonanie i rezultat prowadzonych prac.
    Umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym
    Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem, w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby
    indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem, utworem,
    programem komputerowym). Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

    Wnioskodawca, w okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek, korzystał z liniowej formy
    opodatkowania tj. 19% stawką z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej - na
    podstawie art. 30c ustawy o PIT.
    II. Działalność twórcza
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność twórczą,
    która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania
    i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca wskazuje, że brak
    prowadzenia prac rozwojowych uniemożliwiłoby mu uzyskanie przychodu. Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest wytwarzanie programów
    komputerowych. Wnioskodawca realizuje projekty programistyczne począwszy od
    etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie, implementację, testy,
    wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych. W dalszych
    etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji wdrożonych systemów.
    Wnioskodawca tworzy oprogramowanie na podstawie umowy zawartej z partnerem
    biznesowym (dalej: „Zleceniodawca”, „Kontrahent”). Umowa o tytule „Umowa
    podwykonawstwa” została zawarta przez Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą w dniu 3
    grudnia 2020 r.
    Wnioskodawca świadczy profesjonalne usługi z zakresu projektowania i rozwoju
    oprogramowania zgodnie z wymogami wynikającymi z zawartej umowy. Zlecenia
    programistyczne realizowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Wnioskodawca
    świadczy usługi głównie w (...). W przypadku prac on-site w biurze Klienta,
    Zleceniodawca refunduje koszty transportu i hoteli w oparciu o załączone przez
    kontraktora dokumenty. Wnioskodawca nie jest związany sztywnymi godzinami pracy.
    Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych usług istnieje możliwość uzgodnienia
    miejsca i czasu realizacji zlecenie pomiędzy Wnioskodawcą a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne
    wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod
    dojścia do umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    Wnioskodawca, na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych
    oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów.
    Wnioskodawca realizując na zlecenie dany projekt sprzedaje prawa autorskie do
    wytworzonych przez siebie IP. Znajduje to wyraz w postanowieniach umownych,
    dokonanych między Zleceniodawcą a Wnioskodawcą.
    Z tytułu realizowanych usług, Wnioskodawcy każdorazowo przysługuje wynagrodzenie.
    Wnioskodawca dzieli samodzielnie wynagrodzenie na część przypadającą na prawa
    autorskie (80%) i część przypadającą na pozostałe usługi informatyczne, na spotkania z
    zespołem, z Kontrahentem, sprawy organizacyjne i wsparcie techniczne (20%).
    Proporcje te mogą się zmienić o kilka punktów procentowych w zależności od okresu.
    Dochodem, do którego Wnioskodawca zamierza zastosować preferencyjną stawkę
    podatkową jest wyłącznie dochód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych
    do tworzonego oprogramowania komputerowego. Wynagrodzenie zostało
    skalkulowane w oparciu o wiedzę i doświadczenie Wnioskodawcy w zakresie
    świadczenia usług informatycznych, a przede wszystkim analizie czasu związanego z
    tworzeniem oprogramowania. Wnioskodawca wskazuje, że oprócz działalności opisanej

    we wniosku realizuje również prace na rzecz innych podmiotów, jednakże działalność ta
    nie jest objęta niniejszym wnioskiem i nie będzie uwzględniana jako dochody
    kwalifikowane w ramach IP Box. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odpowiednią
    ewidencję, pozwalającą na wyraźne rozdzielenie dochodów kwalifikowanych od
    dochodów niekwalifikujących się do ulgi IP Box.
    Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu nowego programu (...). Program (...)
    został utworzony jako nowa funkcjonalność na podstawie dokumentu wymagań
    wskazanych przez klienta. Wnioskodawca projektuje architektury systemu w oparciu o
    wytyczne Zleceniodawcy, których celem jest wskazanie Wnioskodawcy potrzeb i
    oczekiwań Zleceniodawcy. Wnioskodawca zajmuje się projektowaniem nowych
    modułów i funkcjonalności.
    Umowa przewiduje prace projektowe w zakresie programowania (...).
    Strony umówiły się zarówno, co do czasu świadczenia, jak i miejsca świadczenia na
    zasadach swobody umów. Wnioskodawca zobowiązał się do przedkładania ewidencji
    czasu, jaki poświęcił na realizowany projekt. Prace na danym etapie zostały rozpoczęte
    1 stycznia 2021 r. i zakończyły się 31 grudzień 2021 (aneks z dn. 28 września 2021 r.).
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego, Wnioskodawca podzielił swoją działalność na
    poszczególne etapy:
    1) Planowanie, analiza i projektowanie programowania - szczegółowa analiza
    indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznanie
    się ze specyfiką jego branży oraz zbadanie i zaprojektowanie możliwych rozwiązań,
    dobranie odpowiednich technologii do wytworzenia oprogramowania i metod jego
    implementacji;
    2) Prace nad wytworzeniem programu i jego implementacja - tworzenie nowych
    funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
    programu komputerowego, przygotowywanie koncepcji rozwiązania z uwzględnieniem
    języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania
    oprogramowania. Przygotowywanie automatycznych testów jednostkowych oraz
    integracyjnych weryfikujących poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie
    jego tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po
    wprowadzeniu koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie
    źródłowym w zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych,
    obciążeniowych lub klienckich testów akceptacyjnych. Wsparcie Kontrahenta podczas
    wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie
    użytkowania oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie
    produkcyjnego działania oprogramowania oraz poprawę tychże błędów;
    3) Integracja oprogramowania z innymi systemami oraz wsparcie wdrożenia aktualizacji
    systemu - Wnioskodawca pracuje również nad kompatybilnością wytworzonego
    programu z różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem
    funkcjonalności związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej
    aktualizacji do różnych systemów.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów
    korzystając z języka programowania (...), które jest mu udostępniane przez klienta. (...)
    pozwala zarówno na korzystanie z systemu (...) przez użytkowników, jak i na tworzenie
    nowych kodów źródłowych poprzez zintegrowane narzędzie (...). Nowe kody źródłowe
    zostały utworzone na podstawie dokumentu wymagań ustalonych przez radę
    zakładową klienta oraz jego dział prawny. Wymagania są unikatowe dla danego klienta,
    który działa w branży (...). Wobec tego nie było możliwości korzystania z już dostępnych
    rozwiązań oraz co za tym idzie konieczne było utworzenie rozwiązania od podstaw.
    Owo rozwiązanie polega na (...).

    Wnioskodawca wskazuje, że rozwiązanie to wymagało precyzyjnego dostosowania
    funkcjonalności systemu do specyficznych potrzeb klienta. Tworzone kody źródłowe
    umożliwiają automatyzację procesów związanych z (...).
    Wdrożone rozwiązanie zapewnia (...). Nowy (...) został zaprojektowany z myślą o
    elastyczności, co umożliwia jego dalszy rozwój oraz dostosowywanie do zmieniających
    się wymagań klienta. System umożliwia (...).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem kodu
    źródłowego zarówno w zakresie rozwoju istniejących systemów, jak i tworzeniem
    nowych, a w szczególności:
    (...).
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz.
    U.2021 poz.1062 z późn. zm.) będące utrwaleniem przejawu działalności twórczej o
    indywidualnym charakterze. Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom
    Kontrahenta lub konkretnego użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz
    rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność
    wytworzonego programu.
    Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu
    przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem;
      - zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i
        przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny i rutynowy;
      - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów
        powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.
    Wnioskodawca, tworząc Oprogramowanie, zawsze angażuje się w proces twórczy, który
    obejmuje projektowanie unikalnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych
    potrzeb Zleceniodawcy. Każde opracowywane Oprogramowanie jest wynikiem
    indywidualnego podejścia, uwzględniającego nie tylko wymagania funkcjonalne, ale
    także innowacyjne podejście do rozwiązywania problemów. Wykonywane prace
    wymagają zastosowania zaawansowanych technik programistycznych oraz
    kreatywnego myślenia, co sprawia, że każdy projekt jest odrębny i oryginalny. Efekty tej
    pracy są unikalne, a sposób ich realizacji nie jest powtarzalny, co czyni każde
    oprogramowanie szczególnym utworem, który posiada wartość twórczą i
    niematerialną. Oprogramowanie nie jest rezultatem standardowej, rutynowej
    produkcji, lecz wynikiem ścisłej współpracy z Zleceniodawcą i szczegółowego
    dopasowania rozwiązań do jego unikalnych potrzeb, co potwierdza jego oryginalność i
    twórczy charakter.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu optymalizacji i dalszego rozwijania
    stworzonych przez niego systemów i aplikacji. Wytwarzane przez Wnioskodawcę
    Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.
    in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego)
    oraz weryfikację modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie praw
    majątkowych następuje bez dodatkowych dokumentów w momencie ustalenia utworu,
    poprzez fizyczne wydanie kodu źródłowego w postaci programu komputerowego.

    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym (...). Wnioskodawca wykorzystuje te wyniki we wszystkich efektach
    swojej pracy. Na zakończenie uznać należy, iż projekty polegające na tworzeniu i
    rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają
    podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot
    indywidualności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub
    ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań
    już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie posiada
    stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy na
    potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    Rozwiązania, powstałe w ramach działalności rozwojowej prowadzonej przez
    Wnioskodawcę oraz rozwiązania wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach ww.
    działalności zapewniają nowe, niespotykane wcześniej (innowacyjne) w
    przedsiębiorstwie Zleceniodawcy funkcjonalności.
    Efektem prac Wnioskodawcy jest utworzenie nowego programu (...). Program (...) został
    utworzony jako nowa funkcjonalność na podstawie dokumentu wymagań wskazanych
    przez klienta. Wymagania dotyczące systemu (...) są unikalne i specyficzne dla tego
    klienta - w związku z tym klient nie był w stanie korzystać z gotowych rozwiązań i był
    zmuszony do stworzenia własnego, nowego rozwiązania, które jest dopasowane pod
    jego konkretne i charakterystyczne potrzeby.
    Realizując zlecenia, wytwarzany jest program, będący samodzielnym utworem w myśl
    regulacji prawno-autorskich, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa te są przenoszone na Korporację w
    momencie przekazania przez Wnioskodawcę utworu oraz zapłaty na rzecz
    Wnioskodawcy wynagrodzenia.
    III. Obliczenie dochodu
    Wnioskodawca uzyskuje dochód ze sprzedaży kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT).
    Wnioskodawca otrzymuje łączne wynagrodzenie za świadczone usługi programistyczne.
    Zdarza się, że otrzymuje również wynagrodzenie za naprawę błędów oraz konsultacje
    niezwiązane bezpośrednio z tworzeniem programów. Dochód ten będzie każdorazowo
    wyłączany przez Wnioskodawcę z uzyskiwanego wynagrodzenia i nie będzie podlegał
    opodatkowaniu IP BOX. Taki pozostały dochód będzie opodatkowany według stawki
    podstawowej podatku. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze
    osobnej pozycji dotyczącej przeniesienia praw majątkowych do stworzonego lub
    rozwiniętego oprogramowania to jest w stanie je wyodrębnić na podstawie
    prowadzonej ewidencji.
    Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej, przez którą ma na myśli
    odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w
    art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT dokonuje wyodrębnienia każdego z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą
    majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która skupiona jest na wytwarzaniu
    programów komputerowych, Wnioskodawca ponosi następujące wydatki w celu
    osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów:
    a) Koszt zakupu sprzętu komputerowego (m.in. laptop, klawiatura, monitor) - należy
    podkreślić, iż zakup sprzętu komputerowego to koszty stałe, które są konieczne do
    prowadzenia działalności gospodarczej jako programista. Tworzenie kodu
    zdecydowanie wymaga sprawnego i nowoczesnego sprzętu komputerowego.
    Komputer jest podstawowym narzędziem pracy każdego programisty. Z całą

    pewnością należy stwierdzić, iż komputer jest ściśle związany z zawodem
    wykonywanym przez Wnioskodawcę i jest niezbędny do prowadzenia działalności
    związanej z tworzeniem programu.
    b) Koszt leasingu i użytkowania samochodu - koszt związany z leasingiem oraz
    użytkowaniem samochodu (np. paliwo, ubezpieczenie, serwis) umożliwiają
    Wnioskodawcy sprawny transport, czy to do Klienta w celu konsultacji dotyczących
    tworzonego oprogramowania, czy to do specjalistycznego sklepu w celu nabycia
    potrzebnych urządzeń programistycznych, czy to na szkolenia poszerzające wiedzę w
    dziedzinie programowania. Podkreślić należy, iż zakup i użytkowanie samochodu jest
    wprost związane z wytworzeniem, rozwinięciem oprogramowania lub jego części
    (kwalifikowane IP).
    c) Koszt usługi księgowej oraz koszt doradztwa podatkowego - koszt poniesiony przez
    Wnioskodawcę na księgowość pozwala na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na
    potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (Ulga IP Box). Koszt ten
    jest nieodzowny, jeśli wytwarzane oprogramowanie ma być wykonywane zgodnie z
    zasadami lege artis. Ponadto, dzięki prowadzeniu księgowości przez specjalistów
    Wnioskodawca ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co
    przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Również należy
    podkreślić, że prowadzenie księgowości jest niezbędne do prowadzenia działalności
    per se. Koszt usługi doradztwa podatkowego również jest ściśle związany z
    prowadzoną działalnością Wnioskodawcy. Wynika z konieczności prawidłowego
    stosowania przepisów podatkowych. Usługa ta jest kluczowa dla prawidłowego
    rozliczenia przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w ramach
    ulgi IP Box.
    d) Składki na ubezpieczenie społeczne - Wnioskodawca pod pojęciem poniesienia
    kosztów na „składki na ubezpieczenie społeczne” rozumie takie wydatki, jak składki
    na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, chorobowe, wypadkowe), wpłaty
    na Fundusz Pracy. Niniejsze obciążenia są obowiązkowe, aby móc prowadzić legalnie
    jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce, co w przypadku Wnioskodawcy
    przekłada się na możliwość świadczenia usług programistycznych, Również nie
    można zapomnieć o celu wymienionych opłat, które mają za zadanie zapewnienie
    środków pieniężnych w razie niemożności wykonywania działalności przez
    Wnioskodawcę, co w dłuższej perspektywie może wydłużyć jego zdolność zawodową.
    e) Koszt abonamentu telefonicznego - jest niezbędny do prowadzenia działalności
    gospodarczej. Telefon jest wykorzystywany do kontaktów z klientami, kontrahentami,
    co pozwala na sprawną realizację projektów związanych z tworzeniem
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Wskazane koszty są niezbędne do prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności
    wskazanej we wniosku. Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę są również
    kosztami w rozumieniu art. 22 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub
    zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez niego
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Reasumując Wnioskodawca w ramach swojej działalności prowadzonej w sposób
    systematyczny, wykorzystując zasoby wiedzy z zakresu programowania, wytwarza
    programy komputerowe chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych, zapewniające nowe niespotykane wcześniej w Korporacji
    funkcjonalności.
    Wnioskodawca w 2021 r. osiągał przychody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej w postaci autorskich praw z programów komputerowych. Wnioskodawca
    w złożonym za rok zeznaniu rocznym PIT-36L nie dokonał rozliczenia przychodów z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej i nie złożył załącznika PIT/IP
    uwzględniającego te kwoty. Wnioskodawca zamierza dokonać korekty zeznania

    rocznego PIT- 36L za rok 2021, jeśli uzyska indywidualną interpretację podatkową z
    pozytywnym dla niego rozstrzygnięciem, czyli potwierdzającą możliwość zastosowania
    ulgi IP BOX. Podstawą osiągania przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej w postaci autorskich praw z programów komputerowych jest umowa
    zawarta z partnerem biznesowym. Wnioskodawca nie jest powiązany z kontrahentem.
    IV. Sposób komercjalizacji wytwarzanych programów komputerowych
    Przedsiębiorcę łączy ze Zleceniodawcą umowa. Przedsiębiorca wykonując ww. usługi
    zawarte w umowie zobowiązany jest do m.in. do stworzenia programu, który będzie
    stanowił niezależny utwór w myśl przepisów prawno-autorskich, a także inne czynności
    wynikające z zawartej umowy. Wykonując zapisy zawartej umowy, Przedsiębiorca
    wytwarza między innymi autorskie prawa do programu komputerowego.
    Przedsiębiorca na podstawie umowy zawartej pomiędzy stronami, w związku z
    wykonywaniem umowy przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych
    utworów (w tym programów komputerowych) na Korporację.
    Określenie wartości honorarium za przeniesienie praw do programu komputerowego,
    a także za pozostałe czynności, Wnioskodawca wskazuje w ewidencji prowadzonej dla
    potrzeb ulgi IP Box.
    Reasumując Wnioskodawca zawarł umowę na tworzenie i projektowanie programów
    (...). Wnioskodawca jest specjalistą w zakresie usług informatycznych polegających na
    tworzeniu nowych systemów. Na podstawie umowy Przedsiębiorca świadczy usługi na
    rzecz Zleceniodawcy, w skład których wchodzi tworzenie programów, a także pozostałe
    usługi pomocnicze, pośrednio związane z wytworzeniem programu. Przedsiębiorca po
    wykonaniu zobowiązań wynikających z umowy przenosi na Korporację całość praw
    autorskich majątkowych do wytworzonych przez niego programów komputerowych.
    Po wykonaniu umowy Przedsiębiorca przekazuje Zleceniodawcy wszystkie wyniki
    zrealizowanego przez siebie zlecenia, w tym niezbędną dokumentację - po
    przeniesieniu wyników zlecenia dostęp do tych wyników wytworzonego przez
    Przedsiębiorcę posiada Korporacja.
    Za wykonanie obowiązków wynikających z umowy, Wnioskodawcy przysługuje
    wynagrodzenie, którego częścią jest honorarium za przeniesienie majątkowego prawa
    do wytworzonych wyników prac. Umowa określa jaka część wynagrodzenia stanowi
    wynagrodzenia za przeniesienie tych praw - zgodnie z zapisami umowy jest to 80%
    wynagrodzenia. Pozostała część wynagrodzenia dotyczy wykonywania przez
    Wnioskodawcę innych czynności wynikających z umowy, których Wnioskodawca nie
    kwalifikuje jako przychody kwalifikowane, co znajduje odzwierciedlenie w ewidencji
    prowadzonej przez Wnioskodawcę.
    V. Ewidencja
    Wnioskodawca prowadzi podatkową Księgę Przychodów i Rozchodów. Wnioskodawca
    jest w stanie wyodrębnić wszystkie przychody oraz koszty podatkowe związane z
    wykonaniem umowy, w ramach której powstaje program, opisany w niniejszym
    wniosku. Wnioskodawca na potrzeby skorzystania z ulgi IP BOX prowadzi, na bieżąco,
    ewidencję odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, pozwalającą na
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz
    wyodrębnienie kosztów niezbędnych do wyliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo, w sposób
    zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wyodrębnienie tych kosztów jest
    możliwe na zasadzie ustalenia odpowiedniej proporcji kosztów ponoszonych w związku
    z działalnością opisaną we wniosku. Proporcja ta odpowiadałaby stosunkowi
    przychodów ze zbycia programu komputerowego bądź też aplikacji internetowej do
    przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym
    okresie. Ewidencja prowadzona jest od początku 2021 roku zgodnie z przepisami art.

    30cb ustawy o PIT oraz zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP BOX.
    W związku z regulacjami IP BOX Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów, które
    umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, m.in. autorskiego prawa do programu komputerowego (art.
    30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).
    Ponadto w piśmie z 2 lipca 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował
    Pan opis sprawy w wyniku odpowiedzi na pytania:
      1) w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył Pan i rozwijał
        „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:
        a) jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji
          poszczególnego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., Wnioskodawca przed
    przystąpieniem do realizacji któregokolwiek z projektów objętych niniejszym wnioskiem
    dysponował wieloletnim, zaawansowanym doświadczeniem zawodowym oraz
    specjalistyczną wiedzą w zakresie projektowania i implementacji systemów
    informatycznych, w szczególności w technologii (...).
    Wnioskodawca posiada łącznie 17-letnie doświadczenie zawodowe zdobyte na
    stanowiskach konsultanta technicznego oraz programisty (...). W toku swojej działalności
    wykonywał zlecenia obejmujące m.in. projektowanie, rozwój i wdrażanie dedykowanych
    rozwiązań informatycznych w środowiskach klasy (...).
    Posiadane kompetencje techniczne obejmują w szczególności:
    (...)
    Ponadto Wnioskodawca systematycznie pogłębiał swoją wiedzę z zakresu standardów
    branżowych, najlepszych praktyk projektowych oraz dokumentacji technicznej (...), co
    umożliwiło mu opracowywanie dedykowanych, nowatorskich rozwiązań technologicznych
    dostosowanych do indywidualnych potrzeb zleceniodawców.
    Powyższe zasoby wiedzy i doświadczenia stanowiły bazę umożliwiającą przystąpienie do
    projektów polegających na tworzeniu lub rozwoju „Oprogramowania”, o którym mowa we
    wniosku.
        b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał Pan i rozwijał w ramach tej
          działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały
          poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia
          odróżniały tworzone oprogramowania od już istniejących?
    Odpowiedź: Wnioskodawca, wykonując działalność w zakresie tworzenia dedykowanego
    oprogramowania w środowisku (...), wykorzystywał wiedzę i doświadczenie w obszarach
    programowania (...), projektowania (...) oraz integracji (...) z mechanizmami systemowymi.
    Prace realizowane przez Wnioskodawcę wykraczały poza konfigurację standardowych
    funkcjonalności systemu, ponieważ polegały na tworzeniu od podstaw rozwiązań
    niedostępnych zarówno w systemie (...), jak i w ramach komercyjnych dodatków na rynku.
    Przykładem takiego działania było (...).
    Projekt ten miał charakter innowacyjny nie tylko z technicznego punktu widzenia, ale
    również funkcjonalnego - umożliwił bowiem klientowi automatyzację procesu, który
    wcześniej nie był obsługiwany przez żadne narzędzia wewnętrzne ani zewnętrzne.
    Wszystkie elementy rozwiązania zostały zaprojektowane i stworzone od podstaw przez
    Wnioskodawcę, na bazie własnej analizy potrzeb i wymagań biznesowych, bez korzystania
    z gotowych modułów lub szablonów.

    Stworzone w ten sposób oprogramowanie stanowi indywidualny i oryginalny utwór
    programistyczny, który znacząco rozszerza funkcjonalność systemu (...) w organizacji
    klienta. Rozwiązanie to nie tylko realizuje funkcje niedostępne w systemie standardowym,
    ale również wprowadza nowe podejście do (...).
    Działalność Wnioskodawcy nie polega zatem na powieleniu istniejących rozwiązań czy na
    nieznacznej ich modyfikacji, a oryginalność wynika także z tego, że efekty jego działań
    stanowią nowość, nieznaną wcześniej ani Wnioskodawcy, jego kontrahentowi, ani na
    rynku w ogóle.
        c) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy
          programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?
    Odpowiedź: Projekt realizowany przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej
    - dotyczący stworzenia w systemie (...).
    Rozwiązanie to zostało opracowane z wykorzystaniem klasycznych narzędzi
    deweloperskich systemu (...), takich jak (...).
    Podstawą działania opracowanego oprogramowania były własnoręcznie stworzone przez
    Wnioskodawcę algorytmy przeliczeniowe napisane w języku (...), które zintegrowano z
    istniejącym mechanizmem (...). Wnioskodawca wykorzystał przy tym wiedzę o
    wewnętrznej strukturze danych (...), działaniu (...), zasadach buforowania danych oraz
    technikach tworzenia interfejsów użytkownika w klasycznym (...).
    W ramach prac programistycznych zastosowano również standardowe techniki
    rozbudowy systemu, takie jak rozszerzenia (...), które umożliwiły integrację (...). Dzięki tym
    rozwiązaniom (...).
    Projekt ten oparty był więc na wiedzy o klasycznych mechanizmach systemu (...), takich jak
    (...).
    Wnioskodawca przy tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał
    więc z wiedzy nowej oraz bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując każdorazowo inne
    rozwiązania.
        d) co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji
          opisanego projektu?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., efektem działań
    Wnioskodawcy jest nowy program komputerowy, napisany w języku programistycznym (...)
    , którego Zleceniodawca Wnioskodawcy nie był w stanie nabyć na rynku, a który jest
    kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia. Utworzony
    program służy do (...). Wnioskodawca tworzył nowy program do (...). Dodatkowo
    opracowywane było oprogramowanie służące do (...).
    Tworzony był również program do (...).
    Programy te są zintegrowane z istniejącym systemem, zapewniając płynność i spójność
    danych w zakresie (...). Wymagania dotyczące systemu (...) są unikalne i specyficzne dla
    tego klienta - w związku z tym klient nie był w stanie korzystać z gotowych rozwiązań i był
    zmuszony do stworzenia własnego, nowego rozwiązania, które jest dopasowane pod jego
    konkretne i charakterystyczne potrzeby.
        e) w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?
    Odpowiedź: Wnioskodawca realizował zaplanowane przedsięwzięcie w formie
    zorganizowanej, na podstawie własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań
    stawianych przez Zleceniodawcę.
    Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., w pierwszej kolejności Wnioskodawca
    zebrał wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł on określić zarówno jakie
    technologie wykorzysta, ale również określić czy dane rozwiązane na ten moment jest

    możliwe do stworzenia. Przeprowadził szczegółową analizę indywidualnych potrzeb
    danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznał się ze specyfiką jego branży
    oraz zbadał i zaprojektował możliwe rozwiązania, dobrał odpowiednie technologie do
    wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.
    Następnie Wnioskodawca korzystając z konkretnych technologii i języków programowania
    tworzył nowe funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub
    użytkownika programu komputerowego, przygotowywał koncepcję rozwiązania z
    uwzględnieniem języków programowania i technologii wybranych na etapie
    projektowania oprogramowania. Kolejno przygotowywał automatyczne testy jednostkowe
    oraz integracyjne weryfikujące poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego
    tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
    koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym w
    zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub
    klienckich testów akceptacyjnych. Zajął się również wsparciem Kontrahenta podczas
    wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
    oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
    działania oprogramowania oraz poprawę tychże błędów.
    Wnioskodawca pracował również nad kompatybilnością wytworzonego programu z
    różnymi systemami zewnętrznego odbiorcy, a wraz z dalszym rozwojem funkcjonalności
    związanych z oprogramowaniem wymagane jest dostosowanie każdej aktualizacji do
    różnych systemów.
      2) w czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w
        odniesieniu do „Oprogramowań”, których dotyczy wniosek?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., Wnioskodawca, tworząc
    Oprogramowanie, zawsze angażował się w proces twórczy, który obejmował
    projektowanie unikalnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb
    Zleceniodawcy. Każde opracowywane Oprogramowanie było wynikiem indywidualnego
    podejścia, uwzględniającego nie tylko wymagania funkcjonalne, ale także innowacyjne
    podejście do rozwiązywania problemów.
    Wykonywane prace wymagały zastosowania zaawansowanych technik programistycznych
    oraz kreatywnego myślenia, co sprawia, że każdy projekt był odrębny i oryginalny. Efekty
    tej pracy są unikalne, a sposób ich realizacji nie jest powtarzalny, co czyni każde
    oprogramowanie szczególnym utworem, który posiada wartość twórczą i niematerialną.
    Oprogramowanie nie jest rezultatem standardowej, rutynowej produkcji, lecz wynikiem
    ścisłej współpracy z Zleceniodawcą i szczegółowego dopasowania rozwiązań do jego
    unikalnych potrzeb, co potwierdza jego oryginalność i twórczy charakter.
        Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania
        nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:
        a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już
          wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostały podjęte w celu
          realizacji zlecanych zadań?
    Odpowiedź: Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca w pierwszej kolejności określał
    zapotrzebowanie swojego Zleceniodawcy i na tej podstawie określił technologie, które
    może użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno Wnioskodawca tworzył
    programy komputerowe, które były przez niego testowane.
        b) w oparciu o jakie technologie zostało wytworzone/rozwinięte przez Pana
          „Oprogramowanie”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania
          niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

    Odpowiedź: Oprogramowanie, które zostało wytworzone przez Wnioskodawcę na
    potrzeby klienta z (...), powstało w oparciu o klasyczne technologie i narzędzia dostępne w
    systemie (...), jednak jego struktura, logika działania oraz sposób integracji z systemem
    były całkowicie nowe i wcześniej niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Podstawową technologią wykorzystaną do stworzenia tego rozwiązania był język
    programowania (...).
    Wnioskodawca, tworząc to rozwiązanie, zastosował podejście, które wykraczało poza jego
    dotychczasową praktykę zawodową - zarówno pod względem zakresu ingerencji w
    strukturę systemu, jak i pod względem konieczności samodzielnego zaprojektowania
    kompletnej logiki funkcjonalnej i technicznej od podstaw. Wcześniejsze projekty
    Wnioskodawcy polegały głównie na rozwijaniu lub adaptacji istniejących mechanizmów,
    natomiast w opisywanym przypadku cała funkcjonalność została stworzona od zera,
    ponieważ w systemie (...) nie istniał żaden moduł ani konfiguracja umożliwiająca (...) w taki
    sposób, jaki był wymagany przez klienta.
    Dzięki połączeniu wiedzy o działaniu (...) Wnioskodawca stworzył dedykowane
    rozwiązanie, które rozszerzyło funkcjonalność systemu (...) klienta o zupełnie nowy,
    dotychczas niedostępny obszar.
        c) co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” różni się od rozwiązań już
          funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tego „Oprogramowania”?
    Odpowiedź: Jak już wskazano oryginalność tego oprogramowania przejawia się przede
    wszystkim przez fakt, że programy te nie mogłyby być zakupione przez Zleceniodawcę na
    wolnym rynku, musiały być stworzone lub rozwinięte przez Wnioskodawcę.
    Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., opracowywane przez Wnioskodawcę
    Oprogramowanie jest wynikiem indywidualnego podejścia, uwzględniającego nie tylko
    wymagania funkcjonalne, ale także innowacyjne podejście do rozwiązywania problemów.
    Wykonywane prace wymagają zastosowania zaawansowanych technik programistycznych
    oraz kreatywnego myślenia, co sprawia, że projekt jest odrębny i oryginalny. Efekty tej
    pracy są unikalne, a sposób ich realizacji nie jest powtarzalny, co czyni oprogramowanie
    szczególnym utworem, który posiada wartość twórczą i niematerialną. Oprogramowanie
    nie jest rezultatem standardowej, rutynowej czynności, lecz wynikiem ścisłej współpracy z
    Zleceniodawcą i szczegółowego dopasowania rozwiązań do jego unikalnych potrzeb.
        d) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż
          „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różniło się od
          rozwiązań już funkcjonujących u Pana?
    Odpowiedź: Oprogramowanie stworzone przez Wnioskodawcę w ramach opisanego
    projektu różniło się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w jego praktyce gospodarczej
    przede wszystkim zakresem funkcjonalnym, celem biznesowym oraz sposobem
    technicznej integracji z systemem (...). Różnica ta wynikała z konieczności zastosowania
    nowych, wcześniej niestosowanych przez Wnioskodawcę koncepcji i podejścia
    programistycznego, pomimo użycia znanych narzędzi technologicznych.
    W przeciwieństwie do wcześniejszych rozwiązań, które często polegały na modyfikacji lub
    rozszerzaniu istniejących funkcji systemu (...), w omawianym przypadku Wnioskodawca
    opracował zupełnie nowe komponenty programistyczne. Kluczową zmianą było
    stworzenie własnego infotypu (...) przeznaczonego do przechowywania danych
    dotyczących (...).
    Wcześniej w praktyce Wnioskodawcy nie występowało oprogramowanie, które
    ingerowałoby w sposób bezpośredni w strukturę danych (...). Oznaczało to zastosowanie
    podejścia, które wcześniej nie było ani wymagane, ani wdrażane w ramach realizowanych
    zleceń.

    Różnicę w stosunku do wcześniejszych rozwiązań stanowił również poziom niezależności
    opracowanego modułu - nowo stworzone oprogramowanie funkcjonowało jako w pełni
    odrębny komponent systemu (...), zawierający własną strukturę danych, logikę
    przetwarzania oraz powiązania z kluczowymi procesami (...). Takie podejście nie było
    wcześniej stosowane w działalności Wnioskodawcy, który wcześniej tworzył głównie
    raporty, rozszerzenia i interfejsy wspomagające działanie systemu, ale nie budował
    samodzielnych komponentów funkcjonalnych obejmujących zarówno część danych (...).
    Ostatecznie, to właśnie zastosowanie nowych rozwiązań w obrębie standardowego
    systemu (...) - w tym nowo zaprojektowanego (...) - sprawiło, że wytworzone
    oprogramowanie znacznie różniło się od wcześniejszych rozwiązań stosowanych przez
    Wnioskodawcę i poszerzyło zakres jego działalności o nowy, dotychczas niewystępujący
    obszar.
      3) wobec wskazania we wniosku, że:
      W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w
      sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
      prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
      dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i rozwijane na
      potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie: oprogramowaniem,
      utworem, programem komputerowym). Działania Wnioskodawcy zmierzają do
      zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
        proszę wyjaśnić:
        a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych
          realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych
          prac?
    Odpowiedź: Wnioskodawca postawił sobie za cel stworzenie „Oprogramowania” przy
    zastosowaniu nowoczesnych technologii, które miały na celu usprawnienie pracy
    Zleceniodawcy oraz optymalizację jego procesów biznesowych. W zakresie źródeł
    finansowania Wnioskodawca dążył do minimalizacji kosztów realizacji projektu dla
    Zleceniodawcy, dostosowując wykorzystane technologie do istniejącego zaplecza
    technicznego Zleceniodawcy. Takie podejście pozwoliło na efektywne wykorzystanie
    dostępnych zasobów oraz osiągnięcie zamierzonych celów w sposób ekonomiczny i
    dopasowany do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.
        b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
          rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania
          praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź: Opracowanie „oprogramowania” nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej
    oraz własnych środków finansowych w ramach indywidualnej pracy kreatywnej,
    realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta. Proces tworzenia uwzględniał
    konsultacje z klientem na etapie analizy wymagań, projektowania oraz testowania, co
    pozwoliło na skuteczne dostosowanie oprogramowania do specyficznych potrzeb
    biznesowych.
    „Oprogramowanie” zrealizowało cele Wnioskodawcy, takie jak wdrożenie innowacyjnych
    rozwiązań technologicznych oraz poprawa efektywności procesów biznesowych u klienta.
    Do jego opracowania wykorzystano posiadane zasoby ludzkie, obejmujące wiedzę i
    doświadczenie w zakresie programowania oraz zarządzania projektami, a także zasoby
    rzeczowe, takie jak sprzęt komputerowy. Stopień realizacji założonych celów był
    wystarczający dla uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta, a także
    przyczynia się do rozwoju innowacyjnych rozwiązań w ramach prowadzonej działalności.
        c) na czym polegała systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie
          wykonywanych przez Pana czynności?

    Odpowiedź: Systematyczność przejawiała się w ciągłym prowadzeniu działalności
    gospodarczej przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie traktował prowadzonej
    działalności jako czynności dodatkowe, doraźne.
    Systematyczność polegała na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego wymagała
    specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać,
    ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie, czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
        d) czy opracowuje Pan harmonogramy przy realizacji poszczególnych
          „oprogramowań”? jeśli tak – to jakie harmonogramy w związku z tym zostały
          opracowane (w jakim okresie?) i które z nich zostały faktycznie zrealizowane
          w stosunku do jakiego programu komputerowego?
    Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie
    tworzenia programu komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie
    terminów. Harmonogramy prac były ustalane na bieżąco w toku realizacji projektu. W
    trakcie prac dochodziło do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów
    zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy
    były przez Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww.
    „oprogramowania”.
      4) czy w przypadku rozwoju „Oprogramowania” – efekt Pana pracy w postaci
        powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed
        implementacją, stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w
        postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., w przypadku rozwoju
    "oprogramowania" efekt pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań,
    bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowiły nowe, odrębne od
    tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie
    na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      5) czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio
        „Oprogramowaniem” zawsze były odrębnymi programami komputerowymi, które
        podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
        pokrewnych? Czy przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do
        tych „Oprogramowań”?
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r. - efekty samodzielnej pracy
    Wnioskodawcy, które nazywa odpowiednio "oprogramowaniem" zawsze były, są i będą
    odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
    ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują zarówno
    osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych oprogramowań z tym zastrzeżeniem, że
    Wnioskodawca przenosi prawa majątkowe na Zleceniodawcę na mocy zawartej umowy.
      6) jakich konkretnie kosztów zakupu sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek?
        Zakres wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „m.in.”,
        „np.”, „itp.”, „i inne”, „takie jak” itp.).
    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., przedmiotem wniosku są
    koszty związane z zakupem sprzętu komputerowego, obejmujące laptop, telefon, tusze do
    drukarki, oprogramowanie (...).
      7) jakich konkretnie kosztów użytkowania samochodu dotyczy Pana wniosek? Zakres
        wydatków należy przedstawić w katalogu zamkniętym (bez zwrotów „np.”, „itp.”, „i
        inne”, „takie jak” itp.).

    Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku z dnia 29 maja 2025 r., przedmiotem wniosku są
    koszty użytkowania samochodu obejmujące:
      - miesięczne raty leasingowe wynikające z umowy leasingu operacyjnego zawartej na
        samochód osobowy wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy,
      - koszty paliwa ponoszone w związku z dojazdami do klientów, na spotkania
        projektowe oraz do biura wykorzystywanego na potrzeby działalności,
      - koszty obowiązkowego ubezpieczenia OC oraz dobrowolnego ubezpieczenia AC,
        zabezpieczającego pojazd wykorzystywany w działalności,
      - koszt corocznego ubezpieczenia assistance (pakiet całoroczny),
      - koszty zakupu opon sezonowych przeznaczonych do eksploatacji samochodu
        używanego w działalności,
      - koszty wymiany opon sezonowych.
      8) w jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowywał Pan poszczególne
        wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie
        „Oprogramowania”? Czy zawsze zaliczał Pan do wskaźnika nexus wszystkie
        wydatki, jakie przypisywał Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego
        „Oprogramowania”? Czy stosował Pan inne zasady przyporządkowania wydatków
        do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?
    Odpowiedź: Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań, które
    traktuje jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa,
    czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio związany z wytworzeniem,
    rozwinięciem lub ulepszeniem „Oprogramowania”. W tym celu Wnioskodawca prowadzi
    odrębną ewidencje i ujmuje w niej koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej Wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i
    pośrednie.
    Do wskaźnika nexus Wnioskodawca zalicza jedynie wydatki, które stanowią koszty
    bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym samym nie wszystkie wydatki jakie
    przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z „Oprogramowania” są uwzględnione w
    wskaźniku nexus. Wydatki nieuwzględniane we wskaźniku nexus Wnioskodawca ujmuje w
    kosztach pośrednich. W takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze
    sprzedaży kwalifikowanego IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany
    wydatek - koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie
    jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wnioskodawca nie stosuje innych zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników
    nexus.
    Pytania
    1. Czy opisana we wniosku działalność Wnioskodawcy jest działalnością badawczo-
      rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w związku z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego przez
      Wnioskodawcę w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
      ustawy o PIT, a tym samym Wnioskodawca osiąga kwalifikowany dochód z
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o
      PIT?
    4. Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności
      gospodarczej na:
        · zakup sprzętu komputerowego;

        · koszt leasingu i użytkowania samochodu;
        · usługi księgowe i usługi doradztwa podatkowego;
        · składki na ubezpieczenie społeczne;
        · abonament telefoniczny
      w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy
      zachowaniu odpowiedniej metodyki alokacji, należy uznać za koszty do obliczenia
      wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
      PIT, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej?
    5. Czy na podstawie art. 30ca ustawy o PIT w zeznaniu rocznym za rok podatkowy
      Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku dochodowego od osób
      fizycznych w wysokości 5% do dochodu uzyskiwanego z tytułu przeniesienia
      autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca wskazuje, że niniejszy wniosek zawiera szeroko opisany stan faktyczny i
    wszystkie okoliczności mające wpływ na ukształtowanie jego sytuacji w zakresie
    przepisów podatkowych, a także ocenę własnego stanowiska. Ocena okoliczności
    faktycznych została dokonana przez pryzmat przepisów podatkowych, łącznie ze
    wszystkimi regulacjami wpływającymi na sytuację podatkową Wnioskodawcy.
    Ad. 1
    Artykuł 30ca ustawy o PIT przewiduje preferencyjne opodatkowanie działalności
    badawczo- rozwojowej (tzw. ulga IP Box). Przepis ten jednak nie zawiera definicji
    legalnej tego pojęcia, wobec czego znajduje zastosowanie definicja, przewidziana w tzw.
    słowniczku ustawy o PIT, tj. art. 5a pkt 38. Artykuł 5a pkt 38 ustawy o PIT normuje
    działalność badawczo-rozwojową jako: działalność twórczą obejmującą badania
    naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu
    zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań.
    Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jak i kryteria
    niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, jego działalność
    spełnia cechy takowej:
    • nowatorskość i twórczość: W ramach współpracy, Wnioskodawca wytwarza nowe
      rozwiązania informatyczne. Efektem prac każdorazowo są programy komputerowe
      chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      Działalność Wnioskodawcy nie polega na rozwijaniu cudzych programów i
      oprogramowania, ale na wytwarzaniu samodzielnych programów komputerowych.
      Wnioskodawca realizując projekt wytwarza program, który rozszerza
      funkcjonalność już istniejących rozwiązań. Realizując zlecenia na rzecz
      Zleceniodawcy, zawsze wytwarzany jest program komputerowy, będący
      samodzielnym utworem w myśl regulacji prawno- autorskich.
    • nieprzewidywalność: Zleceniodawca, z którym Wnioskodawca współpracuje, oczekuje
      od Niego wykonywania prac, których skutek co prawda jest określony, natomiast
      proces tworzenia danych rozwiązań (programów komputerowych), pomimo
      korzystania z istniejących metod i narzędzi informatycznych, powoduje wytworzenie
      całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację dotychczasowych
      rozwiązań.
    • metodyczność: Wnioskodawca zobowiązany jest w ramach danej umowy do ścisłej,
      zgodnej z ustaleniami współpracy, którą zobowiązany jest należycie

      udokumentować i wykonywać zgodnie z oczekiwaniami i przedstawionym planem.
      Innymi słowy, jego działalność prowadzona jest w sposób systematyczny. Zgodnie z
      postanowieniami umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do przedkładania
      ewidencji czasu jaki poświęcił na realizowany projekt, a także udzielania wsparcia w
      zakresie związanym z wytworzonym przez Wnioskodawcę programem.
    • możliwość przeniesienia lub odtworzenia: celem Wnioskodawcy, w ramach
      wykonywanej bezpośrednio przez Niego działalności gospodarczej, jest
      przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zleceniodawcę, co nierozerwalnie
      wiąże się z koniecznością odtworzenia. Wnioskodawca realizując na zlecenie dany
      projekt sprzedaje prawa autorskie do wytworzonych przez siebie IP. Znajduje to
      wyraz w postanowieniach umownych, dokonanych między Zleceniodawcą a
      Wnioskodawcą.
    Zdaniem Wnioskodawcy stworzone programy stanowią przejaw Jego twórczej
    działalności oraz są one innowacyjne. Jak wskazano w Objaśnieniu Ministerstwa
    Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczącym preferencyjnego opodatkowania
    dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (IP BOX), twórczą
    działalność Wnioskodawcy odnosić należy do praktyki gospodarczej danego podmiotu,
    a nie do praktyki gospodarczej sensu largo. Twórczość Wnioskodawcy odnosi się
    również do przejawu Jego działalności czyli tworzonych autorskich praw do programów
    komputerowych podlegających ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych. Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw
    działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci,
    niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
    W ocenie Wnioskodawcy powyższe potwierdza także Minister Finansów w
    Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP -
    Box.
    Kluczowe w ocenie Wnioskodawcy jest wskazanie w powołanych objaśnieniach (pkt 33)
    na czym polega działalność o charakterze badawczo-rozwojowym w przypadku
    działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania: Zatem twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika
    lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Wobec powyższego, Wnioskodawca uważa, że prowadzona przez niego działalność
    spełnia kryteria pozwalające nazwać ją pracą twórczą obejmującą prace rozwojowe, a
    tym samym stanowiącą działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 30ca
    ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 w/w ustawy.
    Ad. 2
    Art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT wskazuje zamknięty katalog praw własności intelektualnych,
    z których dochód może zostać objęty preferencyjnym opodatkowaniem. Autorskie prawo
    do programu komputerowego stanowi jedno z praw własności intelektualnych
    wskazanych w tym artykule w ust. 2 pkt 8.
    Przy czym, by można było mówić o „kwalifikowanym” prawie własności intelektualnej,
    przepis ten wymaga, aby spełnione zostały dwa kryteria:
    · przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      niego działalności badawczo-rozwojowej oraz

    · prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów
      odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest
      Unia Europejska.
    Tworzone programy stanowią przedmiot ochrony praw autorskich zgodnie z art. 74
    ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych. Ustawa kwalifikuje programy
    komputerowe jako utwory będące przedmiotem jej ochrony i to już z momentem ich
    wytworzenia, bez konieczności spełnienia jakichkolwiek wymogów formalnych.
    Przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być również poszczególne elementy lub
    nawet krótkie fragmenty (urywki) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi
    podane w art. 1 ust. 1 ustawy o prawach autorskich i prawach pokrewnych, tj. elementy
    programu jako takiego, a więc instrukcje działania dla komputera lub ich zestawy.
    Wnioskodawca podkreśla, że powyższe znajduje potwierdzenie w powołanych
    objaśnieniach. Wnioskodawca zauważa, że w/w objaśnieniach Minister wskazał m.in.
    (pkt 88):
    Końcowo warto zauważyć, że zgodnie z akapitem 34 Raportu BEPS Plan Działania nr 5,
    copyrighted software, czyli nie tylko „program komputerowy” sensu stricto (tj. kod źródło
    i kod wynikowy), ale szerzej „oprogramowanie chronione prawem autorskim”, może
    zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do
    patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli
    podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a
    zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej,
    której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, iż nie
    wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania, i dlatego wielu
    podatników, którzy wytwarzają, ulepszają, bądź rozwijają oprogramowanie, musi
    posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie
    oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie
    równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie
    oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to,
    czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z regulacji IP Box.
    Zdaniem Wnioskodawcy prawo autorskie do tworzonych przez Niego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    programów komputerowych w kontekście przedstawionej we wniosku działalności
    zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 ustawy o PIT i podlega ochronie na podstawie ustawy o prawach autorskich i prawach
    pokrewnych, a jego przedmiot został wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach
    prowadzonej bezpośrednio przez Niego działalności opisanej we wniosku, która Jego
    zdaniem stanowi działalność badawczo-rozwojową.
    Z kolei dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest
    osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód:
    1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących
      kwalifikowanego IP;
    2. ze sprzedaży kwalifikowanego IP;
    3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
    4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli
      zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo
      arbitrażu.
    Zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego prawa autorskie stanowią
    kwalifikowane IP, co zostało wykazane w stanowisku na pytanie nr 1.

    W ocenie Wnioskodawcy pojęcie programu komputerowego, a zatem także ochrony
    prawnopodatkowej przyznanej twórcom należy rozumieć w ujęciu wskazanym w
    powołanych objaśnieniach.
    Jak wskazuje Minister:
    Pkt 4 i 5 objaśnień
    1. Tak szerokie podejście do wyjaśnienia przepisów o IP Box może będzie prowadzić do
    ich właściwego stosowania, gdyż wszelkie odesłania do innych przepisów oraz
    interakcje z innymi przepisami oraz właściwymi źródłami interpretacji, są nieodzowne
    dla odtworzenia normy prawnej, której to zastosowanie pozwoli na uzyskanie (bądź
    nieuzyskanie) przez podatnika preferencji podatkowej w postaci 5% opodatkowania
    dochodu z kwalifikowanego IP.
    2. Objaśnienia IP Box obejmują zatem zagadnienia związane ze stosowaniem przepisów
    o IP Box w sposób holistyczny, ze szczególnym naciskiem na aspekty praktyczne, które
    zostały zgłoszone przez zainteresowane podmioty w ramach konsultacji podatkowych
    dotyczących tych przepisów. Godnym podkreślania jest multidyscyplinarność osób
    biorących udział w konsultacjach podatkowych, od doradców podatkowych, przez
    rzeczników patentowych, aż do przedstawicieli poszczególnych branż znamiennych dla
    innowacyjności, takich jak: farmaceutyka, gry komputerowe, czy też informatyka.
    Natomiast jak wskazują objaśnienia (pkt 84):
    Zatem właściwe źródło interpretacji prawa unijnego używa pojęć: „oprogramowanie”
    (software), „sprzęt komputerowy” (hardware) i „program” niejako synonimicznie i
    implikuje, że interfejs stanowi funkcjonalną część programu komputerowego,
    umożliwiającą wzajemne połączenia i wzajemne oddziaływania z wszystkimi
    elementami oprogramowania i sprzętu komputerowego.
    Na kanwie tego można uznać, że:
    - pojęcie „program komputerowy” utożsamiane jest z pojęciem „oprogramowanie” oraz,
    że
    - interfejs może stanowić częścią nierozerwalnie związaną z programem
    komputerowym i funkcjonalnie łączy program komputerowy z pozostałym
    oprogramowaniem i sprzętem komputerowym.
    Zgodnie z postanowieniami umowy współpracy między Wnioskodawcą a Zleceniodawcą
    w ramach wykonywanych usług przenoszone są przez Wnioskodawcę na rzecz
    Zleceniodawcy wytworzone programy komputerowe oraz związane z nimi majątkowe
    prawa autorskie. W zamian za wykonane usługi Wnioskodawca otrzymuje umówione
    wynagrodzenie - należność ta jak wykazano w opisie stanu faktycznego jest podzielona w
    stosunku 80/20% wynagrodzenia. Większa, 80-procentowa część stanowi wynagrodzenie
    za przeniesienie autorskich praw majątkowych do IP na Zleceniodawcę. Pozostała część
    wynagrodzenia związana jest z wykonywaniem przez Wnioskodawcę innych czynności
    wynikających z umowy, których Wnioskodawca nie kwalifikuje jako przychody
    kwalifikowane, co znajduje odzwierciedlenie w prowadzonej przez Niego ewidencji.
    Zdaniem Wnioskodawcy odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do
    wytworzonego Oprogramowania należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT.
    Ad. 4
    Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i
    wskaźnika obliczonego według wzoru:

    (a+b) x 1,3/a+b+c+d
    w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
    na:
    1. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
    2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
    3. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
    4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Do powyższych kosztów nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym
    mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.
    Jednocześnie w przypadku, gdy Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-
    rozwojowych, ani kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wskaźnik ten będzie
    wynosić 1 w momencie, gdy Wnioskodawca osiągnie dochód.
    Przedmiotem wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest w
    przeważającym zakresie tworzenie programów komputerowych, do których prawa
    autorskie są następnie przenoszone w ramach wykonania umowy na rzecz
    Zleceniodawcy. Za świadczone usługi Wnioskodawca otrzymuje ustalone honorarium,
    które obejmuje również wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych.
    W związku z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością ponosi On następujące
    wydatki:
    • koszt zakupu sprzętu komputerowego;
    • koszt leasingu i użytkowania samochodu;
    • koszt usługi księgowej i usługi doradztwa podatkowego;
    • składki na ubezpieczenie społeczne;
    • koszt abonamentu telefonicznego.
    Powyższe wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty także w rozumieniu
    ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo
    zabezpieczenie źródła przychodów - tj. prowadzonej przez Niego pozarolniczej
    działalności gospodarczej.
    Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone wydatki w zakresie, w jakim są ponoszone na
    wytworzenie danego oprogramowania lub programu, należy uznać za koszty faktycznie
    poniesione na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność, stanowiącą Jego
    zdaniem działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej wskazanym powyżej (oznaczone jako lit. a we wskaźniku z art.
    30ca ust. 4 ustawy o PIT).
    Ad. 5
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT „Podatek od osiągniętego przez podatnika w
    ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania”.

    Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego
    podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do
    dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku zgodnie, z którym uważa, że spełnia wszystkie
    przesłanki do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 grudnia 2019 r. prowadzi
    Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Pana działalność prowadzona jest na
    terenie Rzeczpospolitej Polskiej. W okresie, którego dotyczy niniejszy wniosek, korzystał
    Pan z liniowej formy opodatkowania tj. 19% stawką z tytułu prowadzenia działalności
    gospodarczej - na podstawie art. 30c ustawy o PIT. W ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane
    przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych
    rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie
    tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej zamiennie:
    oprogramowaniem, utworem, programem komputerowym).
    W ramach prowadzonej działalności podejmuje Pan działalność twórczą, która
    obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Głównym przedmiotem Pana działalności
    jest wytwarzanie programów komputerowych. Realizuje Pan projekty programistyczne
    począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez projektowanie,
    implementację, testy, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i
    produkcyjnych. W dalszych etapach świadczone są usługi wsparcia w modernizacji
    wdrożonych systemów.
    Tworzy Pan oprogramowanie na podstawie umowy zawartej 3 grudnia 2020 r. ze
    Zleceniodawcą. Świadczy Pan profesjonalne usługi z zakresu projektowania i rozwoju
    oprogramowania zgodnie z wymogami wynikającymi z zawartej umowy.
    Pana działalność polega na tworzeniu nowego programu (...). Program do obsługi (...)
    został utworzony jako nowa funkcjonalność na podstawie dokumentu wymagań

    wskazanych przez klienta. Projektuje Pan architektury systemu w oparciu o wytyczne
    Zleceniodawcy, których celem jest wskazanie Panu potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy.
    Zajmuje się Pan projektowaniem nowych modułów i funkcjonalności.
    Umowa przewiduje prace projektowe w zakresie programowania (...) w ramach
    projektu (...).
    Realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów korzystając z
    języka programowania (...), które jest Panu udostępniane przez klienta. (...) pozwala
    zarówno na korzystanie z systemu (...) przez użytkowników, jak i na tworzenie nowych
    kodów źródłowych poprzez zintegrowane narzędzie (...). Nowe kody źródłowe zostały
    utworzone na podstawie dokumentu wymagań ustalonych przez radę zakładową
    klienta oraz jego dział prawny. Wymagania są unikatowe dla danego klienta, który
    działa w branży (...). Wobec tego nie było możliwości korzystania z już dostępnych
    rozwiązań oraz co za tym idzie konieczne było utworzenie rozwiązania od podstaw.
    Owo rozwiązanie polega na obsłudze (...).
    W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan tworzeniem kodu źródłowego
    zarówno w zakresie rozwoju istniejących systemów, jak i tworzeniem nowych, a w
    szczególności:
    (...)
    W wyniku prowadzonych prac powstają programy komputerowe - utwory na gruncie
    art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych będące
    utrwaleniem przejawu działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Kontrahenta lub konkretnego
    użytkownika, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności,
    wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu.
    Zlecenia programistyczne realizowane przez Pana w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej nie są wykonywane pod kierownictwem Kontrahenta. Świadczy Pan usługi
    głównie (...). W przypadku prac on-site w biurze Klienta, Zleceniodawca refunduje koszty
    transportu i hoteli w oparciu o załączone przez kontraktora dokumenty. Nie jest Pan
    związany sztywnymi godzinami pracy. Jednakże ze względu na specyfikę świadczonych
    usług istnieje możliwość uzgodnienia miejsca i czasu realizacji zlecenie pomiędzy
    Panem a Kontrahentem.
    Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością ponosi Pan ryzyko
    gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady
    świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do
    umówionego rezultatu. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na
    podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz
    doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem
    programów komputerowych, realizuje Pan zlecenia programistyczne na rzecz swoich
    Kontrahentów.
    Realizując na zlecenie dany projekt sprzedaje Pan prawa autorskie do wytworzonych
    przez siebie IP. Efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa odpowiednio
    „oprogramowaniem” zawsze były, są i będą odrębnymi programami komputerowymi,
    które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Przysługują Panu zarówno osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
    oprogramowań z tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na
    Zleceniodawcę na mocy zawartej umowy.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Efekty Pana prac (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
      - zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem;
      - zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i
        przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny i rutynowy;
      - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów
        powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.
    Wytwarzane przez Pana Oprogramowania opierają się na indywidualnych, autorskich
    pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie algorytmu, czynność programowania
    (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację modyfikację i udoskonalanie dostępnych
    rozwiązań programistycznych.
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada
    Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy
    na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy.
    Rozwiązania, powstałe w ramach działalności rozwojowej prowadzonej przez Pana oraz
    rozwiązania wytwarzane przez Pana w ramach ww. działalności zapewniają nowe,
    niespotykane wcześniej (innowacyjne) w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy funkcjonalności.
    Tworząc Oprogramowanie, zawsze angażował się Pan w proces twórczy, który obejmował
    projektowanie unikalnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb

    Zleceniodawcy. Każde opracowywane Oprogramowanie było wynikiem indywidualnego
    podejścia, uwzględniającego nie tylko wymagania funkcjonalne, ale także innowacyjne
    podejście do rozwiązywania problemów.
    Wykonywane prace wymagały zastosowania zaawansowanych technik programistycznych
    oraz kreatywnego myślenia, co sprawia, że każdy projekt był odrębny i oryginalny. Efekty
    tej pracy są unikalne, a sposób ich realizacji nie jest powtarzalny, co czyni każde
    oprogramowanie szczególnym utworem, który posiada wartość twórczą i niematerialną.
    Oprogramowanie nie jest rezultatem standardowej, rutynowej produkcji, lecz wynikiem
    ścisłej współpracy z Zleceniodawcą i szczegółowego dopasowania rozwiązań do jego
    unikalnych potrzeb, co potwierdza jego oryginalność i twórczy charakter. W pierwszej
    kolejności określał Pan zapotrzebowanie swojego Zleceniodawcy i na tej podstawie
    określił technologie, które może użyć do stworzenia programów komputerowych. Kolejno
    tworzył Pan programy komputerowe, które były przez Pana testowane.
    Oprogramowanie, które zostało wytworzone przez Pana na potrzeby klienta z branży (...),
    powstało w oparciu o klasyczne technologie i narzędzia dostępne w systemie (...), jednak
    jego struktura, logika działania oraz sposób integracji z systemem były całkowicie nowe i
    wcześniej niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej.
    Podstawową technologią wykorzystaną do stworzenia tego rozwiązania był język
    programowania (...). Oprogramowanie zostało osadzone w systemie (...) i ściśle
    zintegrowane z jego logiką przetwarzania danych (...). Kluczową częścią rozwiązania było
    (...). Takiej funkcjonalności nie oferował ani standardowy system (...), ani żadne znane
    Panu rozszerzenia dostępne na rynku.
    Rozwiązanie to wymagało opracowania nowych koncepcji w zakresie (...). Nowością w
    Pana praktyce było również bezpośrednie powiązanie danych z (...), co wymagało
    niestandardowego wykorzystania mechanizmów przetwarzania danych wewnętrznych
    oraz integracji (...), które w dotychczasowych projektach nie były modyfikowane w takim
    zakresie.
    Tworząc to rozwiązanie zastosował Pan podejście, które wykraczało poza Pana
    dotychczasową praktykę zawodową - zarówno pod względem zakresu ingerencji w
    strukturę systemu, jak i pod względem konieczności samodzielnego zaprojektowania
    kompletnej logiki funkcjonalnej i technicznej od podstaw. Wcześniejsze projekty polegały
    głównie na rozwijaniu lub adaptacji istniejących mechanizmów, natomiast w opisywanym
    przypadku cała funkcjonalność została stworzona od zera, ponieważ w systemie (...) nie
    istniał żaden moduł ani konfiguracja umożliwiająca obsługę (...) w taki sposób, jaki był
    wymagany przez klienta.
    Dzięki połączeniu wiedzy o działaniu (...), stworzył Pan dedykowane rozwiązanie, które
    rozszerzyło funkcjonalność systemu (...) klienta o zupełnie nowy, dotychczas niedostępny
    obszar.
    Oryginalność tego oprogramowania przejawia się przede wszystkim przez fakt, że
    programy te nie mogłyby być zakupione przez Zleceniodawcę na wolnym rynku, musiały
    być stworzone lub rozwinięte przez Pana. Wykonywane prace wymagają zastosowania
    zaawansowanych technik programistycznych oraz kreatywnego myślenia, co sprawia, że
    projekt jest odrębny i oryginalny. Efekty tej pracy są unikalne, a sposób ich realizacji nie
    jest powtarzalny, co czyni oprogramowanie szczególnym utworem, który posiada wartość
    twórczą i niematerialną. Oprogramowanie nie jest rezultatem standardowej, rutynowej
    czynności, lecz wynikiem ścisłej współpracy z Zleceniodawcą i szczegółowego
    dopasowania rozwiązań do jego unikalnych potrzeb.
    Oprogramowanie stworzone przez Pana w ramach opisanego projektu różniło się od
    rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pana praktyce gospodarczej przede wszystkim
    zakresem funkcjonalnym, celem biznesowym oraz sposobem technicznej integracji z
    systemem (...). Różnica ta wynikała z konieczności zastosowania nowych, wcześniej

    niestosowanych przez Pana koncepcji i podejścia programistycznego, pomimo użycia
    znanych narzędzi technologicznych.
    W przeciwieństwie do wcześniejszych rozwiązań, które często polegały na modyfikacji lub
    rozszerzaniu istniejących funkcji systemu (...), w omawianym przypadku opracował Pan
    zupełnie nowe komponenty programistyczne. Kluczową zmianą było stworzenie (...).
    Wcześniej w Pana praktyce nie występowało oprogramowanie, które ingerowałoby w
    sposób bezpośredni w strukturę (...). Tymczasem w opisywanym projekcie konieczne było
    powiązanie danych z (...). Oznaczało to zastosowanie podejścia, które wcześniej nie było
    ani wymagane, ani wdrażane w ramach realizowanych zleceń.
    Różnicę w stosunku do wcześniejszych rozwiązań stanowił również poziom niezależności
    opracowanego modułu - nowo stworzone oprogramowanie funkcjonowało jako w pełni
    odrębny komponent systemu (...), zawierający (...).
    Ostatecznie, to właśnie zastosowanie nowych rozwiązań w obrębie standardowego
    systemu (...) - w tym nowo zaprojektowanego (...) - sprawiło, że wytworzone
    oprogramowanie znacznie różniło się od wcześniejszych rozwiązań stosowanych przez
    Pana i poszerzyło zakres jego działalności o nowy, dotychczas niewystępujący obszar.
    Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wskazał Pan we wniosku, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje
    Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę,
    prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących
    dedykowane obszary działalności. Postawił Pan sobie za cel stworzenie
    „Oprogramowania” przy zastosowaniu nowoczesnych technologii, które miały na celu
    usprawnienie pracy Zleceniodawcy oraz optymalizację jego procesów biznesowych. W
    zakresie źródeł finansowania dążył Pan do minimalizacji kosztów realizacji projektu dla
    Zleceniodawcy, dostosowując wykorzystane technologie do istniejącego zaplecza
    technicznego Zleceniodawcy. Takie podejście pozwoliło na efektywne wykorzystanie

    dostępnych zasobów oraz osiągnięcie zamierzonych celów w sposób ekonomiczny i
    dopasowany do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Opracowanie „oprogramowania”
    nastąpiło z wykorzystaniem pracy własnej oraz własnych środków finansowych w ramach
    indywidualnej pracy kreatywnej, realizowanej w porozumieniu z przedstawicielami klienta.
    Proces tworzenia uwzględniał konsultacje z klientem na etapie analizy wymagań,
    projektowania oraz testowania, co pozwoliło na skuteczne dostosowanie
    oprogramowania do specyficznych potrzeb biznesowych.
    „Oprogramowanie” zrealizowało Pana cele, takie jak wdrożenie innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych oraz poprawa efektywności procesów biznesowych u klienta. Do jego
    opracowania wykorzystano posiadane zasoby ludzkie, obejmujące wiedzę i doświadczenie
    w zakresie programowania oraz zarządzania projektami, a także zasoby rzeczowe, takie
    jak sprzęt komputerowy. Stopień realizacji założonych celów był wystarczający dla
    uznania, że oprogramowanie wypełnia cele biznesowe klienta, a także przyczynia się do
    rozwoju innowacyjnych rozwiązań w ramach prowadzonej działalności.
    Systematyczność przejawiała się w ciągłym prowadzeniu przez Pana działalności
    gospodarczej. Nie traktował Pan prowadzonej działalności jako czynności dodatkowe,
    doraźne. Systematyczność polegała na prowadzeniu prac w metodyczny sposób, czego
    wymagała specyfika tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikację (ustalenie, czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wskazuje Pan, że tworzył wewnętrzne harmonogramy w okresie tworzenia programu
    komputerowego, które umożliwiały mu zaplanowanie i pilnowanie terminów.
    Harmonogramy prac były ustalane na bieżąco w toku realizacji projektu. W trakcie prac
    dochodziło do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez Pana
    zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. „oprogramowania”.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan w sposób systematyczny prace
    programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych,
    indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to
    Oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pana
    działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Przed przystąpieniem do realizacji któregokolwiek z projektów objętych wnioskiem
    dysponował Pan wieloletnim, zaawansowanym doświadczeniem zawodowym oraz

    specjalistyczną wiedzą w zakresie projektowania i implementacji systemów
    informatycznych, w szczególności w technologii (...).
    Posiada Pan łącznie 17-letnie doświadczenie zawodowe zdobyte na stanowiskach
    konsultanta technicznego oraz programisty (...). W toku swojej działalności wykonywał Pan
    zlecenia obejmujące m.in. projektowanie, rozwój i wdrażanie dedykowanych rozwiązań
    informatycznych w środowiskach klasy (...).
    Posiadane kompetencje techniczne obejmują w szczególności:
    (...)
    Ponadto systematycznie pogłębiał Pan swoją wiedzę z zakresu standardów branżowych,
    najlepszych praktyk projektowych oraz dokumentacji technicznej (...), co umożliwiło Panu
    opracowywanie dedykowanych, nowatorskich rozwiązań technologicznych
    dostosowanych do indywidualnych potrzeb zleceniodawców.
    Powyższe zasoby wiedzy i doświadczenia stanowiły bazę umożliwiającą przystąpienie do
    projektów polegających na tworzeniu lub rozwoju „Oprogramowania”, o którym mowa we
    wniosku.
    Wykonując działalność w zakresie tworzenia dedykowanego oprogramowania w
    środowisku (...), wykorzystywał Pan wiedzę i doświadczenie w obszarach programowania
    (...) z mechanizmami systemowymi. Prace realizowane przez Pana wykraczały poza
    konfigurację standardowych funkcjonalności systemu, ponieważ polegały na tworzeniu od
    podstaw rozwiązań niedostępnych zarówno w systemie (...), jak i w ramach komercyjnych
    dodatków na rynku.
    Projekt realizowany przez Pana w ramach działalności gospodarczej - dotyczący
    stworzenia (...).
    Rozwiązanie to zostało opracowane z wykorzystaniem (...). Oprogramowanie powstało w
    oparciu o struktury danych charakterystyczne dla (...), w szczególności (...).
    Podstawą działania opracowanego oprogramowania były własnoręcznie stworzone przez
    Pana algorytmy (...).
    W ramach prac programistycznych zastosowano również standardowe techniki
    rozbudowy systemu, takie jak (...), które umożliwiły integrację stworzonej logiki z cyklem
    (...).
    Projekt ten oparty był więc na wiedzy o klasycznych mechanizmach systemu (...), takich jak
    (...).
    Przy tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z wiedzy
    nowej oraz bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując każdorazowo inne rozwiązania.
    Efektem Pana działań jest nowy program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym (...), którego Pana Zleceniodawca nie był w stanie nabyć na rynku, a
    który jest kluczowy dla prowadzenia działalności Zleceniodawcy i jej usprawnienia.
    Utworzony program służy do obsługi (...). Dodatkowo opracowywane było
    oprogramowanie służące do (...).
    Tworzony był również program do (...).
    Realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie w formie zorganizowanej, na podstawie
    własnego harmonogramu oraz na podstawie oczekiwań stawianych przez Zleceniodawcę.
    W pierwszej kolejności zebrał Pan wszystkie wymagania biznesowe, dzięki czemu mógł
    Pan określić zarówno jakie technologie wykorzysta, ale również określić czy dane
    rozwiązane na ten moment jest możliwe do stworzenia. Przeprowadził Pan szczegółową
    analizę indywidualnych potrzeb danego Kontrahenta lub użytkownika programu, zapoznał
    się ze specyfiką jego branży oraz zbadał i zaprojektował możliwe rozwiązania, dobrał
    odpowiednie technologie do wytworzenia oprogramowania i metod jego implementacji.

    Następnie korzystając z konkretnych technologii i języków programowania tworzył Pan
    nowe funkcjonalności w oparciu o wyniki analizy potrzeb Kontrahenta lub użytkownika
    programu komputerowego, przygotowywał koncepcję rozwiązania z uwzględnieniem
    języków programowania i technologii wybranych na etapie projektowania
    oprogramowania. Kolejno przygotowywał automatyczne testy jednostkowe oraz
    integracyjne weryfikujące poprawność funkcjonalną oprogramowania na etapie jego
    tworzenia oraz zapewniające możliwość wykonania testów regresyjnych po wprowadzeniu
    koniecznych usprawnień, poprawek czy też optymalizacji w kodzie źródłowym w
    zidentyfikowanych na etapie testów systemowych, wydajnościowych, obciążeniowych lub
    klienckich testów akceptacyjnych. Zajął się również wsparciem Kontrahenta podczas
    wdrażania oprogramowania oraz świadczenie pomocy technicznej w trakcie użytkowania
    oprogramowania związane z analizą potencjalnych błędów na etapie produkcyjnego
    działania oprogramowania oraz poprawę tychże błędów.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      · badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      · prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
    wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
    różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz
    pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
    badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
    wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
    aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
    celów prac rozwojowych.

    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
    lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan w opisie sprawy, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    wykonuje Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez
    Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań
    obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to Oprogramowanie tworzone i
    rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Efekty Pana prac (Oprogramowanie)
    zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj.:
      - zawsze odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem;
      - zawsze są wykonaniem nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
      - nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych
        umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i
        przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny i rutynowy;
      - nie są jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją szczegółowych projektów
        powierzonych do wykonania przez Zleceniodawcę.
    Tworząc Oprogramowanie zawsze angażuje się Pan w proces twórczy, który obejmuje
    projektowanie unikalnych rozwiązań dostosowanych do specyficznych potrzeb
    Zleceniodawcy. Każde opracowywane Oprogramowanie jest wynikiem indywidualnego
    podejścia, uwzględniającego nie tylko wymagania funkcjonalne, ale także innowacyjne
    podejście do rozwiązywania problemów. Wykonywane prace wymagają zastosowania
    zaawansowanych technik programistycznych oraz kreatywnego myślenia, co sprawia, że
    każdy projekt jest odrębny i oryginalny. Efekty tej pracy są unikalne, a sposób ich realizacji
    nie jest powtarzalny, co czyni każde oprogramowanie szczególnym utworem, który
    posiada wartość twórczą i niematerialną. Oprogramowanie nie jest rezultatem
    standardowej, rutynowej produkcji, lecz wynikiem ścisłej współpracy ze Zleceniodawcą i
    szczegółowego dopasowania rozwiązań do jego unikalnych potrzeb, co potwierdza jego
    oryginalność i twórczy charakter. Wskazuje Pan, że brak prowadzenia prac rozwojowych
    uniemożliwiłoby Panu uzyskanie przychodu.
    Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego, kończą się
    pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku
    programistycznym (...). Wykorzystuje Pan te wyniki we wszystkich efektach swojej pracy.
    Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany
    charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze
    programistycznym. Mają one przymiot indywidualności oraz niepowtarzalny charakter.
    Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy. Nie posiada
    Pan stałego asortymentu produktów i każdorazowo tworzy nowy program komputerowy
    na potrzeby wymagań biznesowych Zleceniodawcy. Przy tworzeniu lub ulepszaniu

    oprogramowania każdorazowo korzystał Pan z nowej oraz bardziej zaawansowanej
    wiedzy, stosując każdorazowo inne rozwiązania. Projekt realizowany przez Pana w ramach
    działalności gospodarczej - dotyczący stworzenia w systemie (...) rozwiązania
    umożliwiającego obsługę (...).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionego oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    oprogramowania, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art.
    5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      [(a + b) x 1,3] / (a + b + c + d)
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są
      obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód
      (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.

    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie
        warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług z kontrahentem, tworzy Pan oraz rozwija
    oprogramowania komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych;
    - efekty Pana samodzielnej pracy zawsze były, są i będą odrębnymi programami
    komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych;
    - w przypadku rozwoju „oprogramowania” efekty Pana pracy w postaci powstałych
    rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją stanowiły

    nowe, odrębne od tego oprogramowania utwory w postaci programu komputerowego
    podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych;
    - przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych oprogramowań, z
    tym zastrzeżeniem, że przenosi Pan prawa majątkowe na Zleceniodawcę na mocy
    zawartej umowy;
    - przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej
    umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji, są to warunki zgodne z art. 41 oraz
    art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;
    - prowadzi Pan od początku 2021 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i
    rozchodów szczegółową ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów
    uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów niezbędnych do wyliczenia
    wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na
    każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego
    dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie
    przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2021.
    Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Pana w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną
    bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:

      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Objaśnienia podatkowe wskazują zatem na możliwość uwzględnienia w kalkulacji
    dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów
    pośrednich. Nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy
    przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do
    pozostałych przychodów.
    W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust.
    3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 22 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód
      podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie
      jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,
      koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w
      ogólnej kwocie przychodów.
    Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z
    tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od
    opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2
    oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w
    zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Zatem w przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez
    podatnika w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia oprogramowania,
    można przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia oprogramowania według
    proporcji ustalonej jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do przychodów
    ogółem z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.
    Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana
    wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4
    w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze
    swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub
    ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
      - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
      - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
      - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego,
    który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem,
    ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we
    wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez
    podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki
    podatkowej.
    Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:
    a) sprzęt komputerowy (laptop, telefon, tusze do drukarki, oprogramowanie (...));
    b) leasing i użytkowanie samochodu (miesięczne raty leasingowe, paliwo, ubezpieczenia
      samochodu, zakup i wymiana opon sezonowych);
    c) usługi księgowe oraz koszt doradztwa podatkowego;
    d) ubezpieczenie społeczne;
    e) abonament telefoniczny,
    mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej
    proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana
    działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i
    stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych
    okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem

    się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli
    w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni
    się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie
    będzie Pana chroniła.
    Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w pytaniach nr 1, nr 2, nr 4 i nr
    5 złożonego wniosku. Natomiast w zakresie pytania nr 3 wydałem odrębne rozstrzygnięcie
    nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.