Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.685.2025.3.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Zwolnienia z podatku VAT sprzedaży nieruchomości
zabudowanej budynkiem
Słowa kluczowe: budynek-budynek niemieszkalny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży
    nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 23 września 2025 r. - w odpowiedzi na
    wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X (dalej „Wnioskodawca”) posiada obywatelstwo polskie i podlega nieograniczonemu
    obowiązku podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest w związku małżeńskim z
    ustawową wspólnością majątkową z Y.
    Ponadto Wnioskodawca prowadzi, opodatkowaną podatkiem liniowym, działalność
    gospodarczą pod firmą (...) X (NIP: (...), REGON: (...)) i jest czynnym podatnikiem VAT.
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od dnia 24 maja 2017 r., a jako czynny
    podatnik VAT zarejestrował się od dnia 31 maja 2017 r. Przeważający zakres działalności
    gospodarczej to:
    - 55.20.Z Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania.
    Pozostały zakres działalności gospodarczej to:
    1) 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub
        Internet,
    2) 47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i
        targowiskami,
    3) 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,
    4) 62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,
    5) 62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i
        komputerowych,
    6) 63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i
        podobna działalność,
    7) 63.12.Z Działalność portali internetowych,
    8) 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i
        zarządzania.
    Oprócz prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca od 2
    stycznia 2025 r. jest zatrudniony na podstawę umowę o pracę.
    W 2017 r. Wnioskodawca wraz z żoną, w wyniku darowizny, otrzymali od teściów
    Wnioskodawcy niezabudowaną nieruchomość położoną w (...), objęta księgą wieczystą (...).
    Zgodnie z miejscowym planem ogólnym zagospodarowania terenu nieruchomość
    oznaczona jest symbolem 10MU - teren projektowanej zabudowy mieszkaniowo-
    usługowej.
    W 2018 roku na działce, otrzymanej w darowiźnie, Wnioskodawca wybudował budynek
    zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego.
    Wnioskodawca wykorzystywał przedmiotową nieruchomość w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, świadcząc usługi najmu krótkoterminowego zarówno osobom
    prywatnym, jak i podmiotom gospodarczym oraz najmując część budynku jako lokal
    niemieszkalny ze stawką VAT 23%. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji
    środków trwałych i jest amortyzowana stawką 2,5%. 1 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca
    zaprzestał świadczenia usług najmu. Z uwagi, że nieruchomość została wybudowana
    według projektu domu jednorodzinnego, a znaleziono kupca na budynek mieszkalny, to

    Wnioskodawca zamierza zmienić przeznaczenie nieruchomości z lokalu niemieszkalnego
    na lokal mieszkalny, a następnie ją sprzedać.
    Z uwagi na przekształcenie i prawo do skorzystania ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 10
    ustawy o VAT Wnioskodawca zamierza dokonać korekty VAT na podstawie art. 91 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Pismem, które wpłynęło 23 września 2025 r. uzupełnił Pan opis sprawy w zakresie
    podatku od towarów i usług następująco:
    1) Czy przy wytworzeniu budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i
      agroturystycznego przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź: Tak, w czasie budowy budynku przysługiwało mi prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    2) Kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) budynku
      zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego?
      Odpowiedź: Pierwsze używanie budynku nastąpiło dnia 01.11.2018 r.
    3) Proszę o wskazanie od kiedy budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i
      agroturystycznego jest przedmiotem najmu?
      Odpowiedź: Budynek jest przedmiotem najmu od 01.11.2018 r.
    4) Czy od pierwszego zajęcia (używania) budynku zakwaterowania turystycznego,
      rekreacyjnego i agroturystycznego do chwili planowanej sprzedaży tego budynku
      upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź: Tak, od pierwszego zajęcia budynku do chwili planowanej sprzedaży tego
      budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, albowiem upłynie 7 lat.
    5) Czy poniósł Pan lub będzie Pan ponosił przed sprzedażą wydatki na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym budynku zakwaterowania
      turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego, w stosunku do których miał/będzie
      miał Pan prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
      Odpowiedź: Nie, nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w
      rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Przed sprzedażą budynku nie
      planuję ponosić innych wydatków, z wyjątkiem bieżącej konserwacji.
    6) Jeżeli ponosił/ będzie ponosił Pan takie wydatki to były/będą one niższe czy wyższe niż
      30% wartości początkowej budynku zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i
      agroturystycznego, kiedy zakończono/zakończy się jego ulepszenie, proszę podać
      dokładną datę?
      Odpowiedź: Nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu
      przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    7) Czy po poniesieniu wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym ww. budynku, w stosunku do których miał/będzie miał Pan prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były
      /będą wyższe niż 30% wartości początkowej ww. budynku, doszło/dojdzie do
      pierwszego zasiedlenia przedmiotowego budynku w rozumieniu ww. definicji i kiedy?
      Odpowiedź: Nie ponosiłem i nie będę ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu
      przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    8) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia budynku zakwaterowania turystycznego,
      rekreacyjnego i agroturystycznego po ulepszeniu przekraczającym 30% jego wartości
      początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata?
      Odpowiedź: Nie było i nie będzie ulepszenia, które będzie przekraczać 30% wartości
      początkowej budynku.

    9) Czy budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego był
      wykorzystywany przez Pana, przez cały okres posiadania, wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z
      opodatkowania podatkiem VAT wykonywał Pan w odniesieniu do przedmiotowego
      budynku - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
      Odpowiedź: Budynek nie był nigdy wykorzystywany na cele działalności zwolnionej z
      podatku od towarów i usług.
    Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 2):
    Czy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2)
    Tak, sprzedaż przedmiotowej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Poprzez pierwsze zasiedlenie, w rozumieniu art. 2 pkt 14 lit. a ustawy o VAT, rozumie się
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu.
    Ponadto, zgodnie z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości UE z dnia 16 listopada 2017 r.
    (sygn. C-308/16) pierwszym zasiedleniem jest również rozpoczęcie wykorzystywania
    nieruchomości w ramach opodatkowanej działalności gospodarczej podatnika.
    Przedmiotowa nieruchomość została oddana do użytkowania w 2018 r. Od tego czasu do
    2025 r. Wnioskodawca wykorzystywał nieruchomość do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT, co oznacza, że zgodnie z ww. wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości
    UE, do pierwszego zasiedlenia doszło w 2018 r.
    Z uwagi, że:
    1) sprzedaż nieruchomości nie będzie wykonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
        gdyż do pierwszego zasiedlenia doszło w 2018 r. oraz
    2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nieruchomości upłynie okres dłuższy
        niż 2 lata,
    to sprzedaż przedmiotowej nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775; ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju (...).
    Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
          prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku
          do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
          podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
          wartości początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Z opisu sprawy wynika, że w 2018 roku na działce, otrzymanej w darowiźnie, wybudował
    Pan budynek zakwaterowania turystycznego, rekreacyjnego i agroturystycznego.
    Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych. W czasie budowy
    budynku przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego. Pierwsze używanie budynku nastąpiło dnia 1 listopada 2018 r.
    Budynek jest przedmiotem najmu od 1 listopada 2018 r. Od pierwszego zajęcia budynku
    do chwili planowanej sprzedaży tego budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, albowiem
    upłynie 7 lat. Nie ponosił Pan i nie będzie ponosić wydatków na ulepszenie w rozumieniu
    przepisów ustawy o podatku dochodowym. Przed sprzedażą budynku nie planuje Pan
    ponosić innych wydatków, z wyjątkiem bieżącej konserwacji. Z uwagi, że nieruchomość
    została wybudowana według projektu domu jednorodzinnego, a znaleziono kupca na
    budynek mieszkalny, to zamierza Pan zmienić przeznaczenie nieruchomości z lokalu
    niemieszkalnego na lokal mieszkalny, a następnie ją sprzedać.
    Na gruncie podatku od towarów i usług Pana wątpliwości dotyczą możliwości korzystania
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że pierwsze używanie opisanego
    budynku nastąpiło 1 listopada 2018 r., budynek jest przedmiotem najmu od 1 listopada
    2018 r. Ponadto nie ponosił Pan wydatków na ulepszenie przedmiotowego budynku w
    rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym.
    Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi
    do wniosku, że sprzedaż opisanego we wniosku budynku, nie zostanie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy jego pierwszym
    zasiedleniem a dostawą upłynął okres ponad 2 lat. Zatem planowana dostawa ww.
    budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostały spełnione warunki do jego
    zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

    W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu, z którym
    związany jest ww. budynek, jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy.
    Zatem Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług. Kwestia dotycząca
    podatku dochodowego od osób fizycznych będzie przedmiotem odrębne rozstrzygnięcia.
    Jednocześnie wyjaśnić należy, że ze względu na autonomiczność prawa podatkowego i
    odrębność uregulowań prawnych w zakresie podatku dochodowego i podatku VAT,
    rozstrzygnięcie przyjęte w niniejszej interpretacji dotyczące zwolnienia od podatku VAT
    dostawy nieruchomości zabudowanej, pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w tym
    zakresie na gruncie przepisów dotyczących podatku dochodowego.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą
    aktualność.
    Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku
    postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego
    organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w
    sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym,
    mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego,
    uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając interpretację indywidualną
    Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący
    wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do
    przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako
    podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.