Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB2/415-266/13-2/AK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2013-06-10
Teza: Zakres sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wniesione aportem udziały w spółce zbywanej.
Słowa kluczowe: aport; koszt-koszty uzyskania przychodów; spółdzielnie; spółki-spółka kapitałowa; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 29 ; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30b; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30d (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 26.03.2013 r. (data wpływu 02.04.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wniesione aportem udziały w spółce zbywanej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 02.04.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia udziałów w spółce kapitałowej objętych w zamian za wniesione aportem udziały w spółce zbywanej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Osoba fizyczna (dalej „Wnioskodawca”) jest właścicielem akcji spółki kapitałowej z siedzibą w jednym z krajów Unii Europejskiej (dalej odpowiednio „Akcje” i „Spółka Aportowana”). Wnioskodawca zamierza wnieść aportem powyższe akcje na kapitał Spółki luksemburskiej (dalej „Spółka Luksemburska”), w ten sposób, że Spółka Luksemburska podwyższy swój kapitał i wyda Wnioskodawcy nowe udziały (dalej „Udziały”), które będą objęte w zamian za pakiet Akcji Spółki Aportowanej dający Spółce Luksemburskiej większość głosów w Spółce Aportowanej. Zatem nastąpi tu neutralna podatkowo dla Wnioskodawcy wymiana akcji w świetle art. 24 ust. 8a i nast. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka Luksemburska będzie spółką z siedzibą w Luksemburgu i będzie funkcjonowała w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością prawa luksemburskiego („societe a responsabilite limitee”). Ponadto, będzie ona luksemburskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, z zastrzeżeniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów i majątku, których stroną jest Wielkie Księstwo Luksemburga.

Później Wnioskodawca może w zależności od sytuacji gospodarczej wyzbyć się (np. sprzedaż, umorzenie, zbycie w celu umorzenia) akcji Spółki Luksemburskiej objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu.

Wnioskodawca chciałby się upewnić co do sposobu ustalenia kosztu podatkowego przy zbyciu Udziałów w Spółce Luksemburskiej objętych w wyniku neutralnego podatkowo aportu Akcji Spółki Aportowanej.

Dla przykładu \[początek przykładu teoretycznego) (jest to przykład dla ilustracji i zobrazowania stanu faktycznego, a nie kwot i ilości mających zastosowanie w rzeczywistym stanie faktycznym Osoba X ma 100 akcji Spółki Aportowanej o koszcie nabycia 50 zł (zakładając, że jest to prawidłowy koszt podatkowy zgodnie z odpowiednimi przepisami u.p.d.f.) każda (czyli łącznym koszcie nabycia 5.000 zł) i w zamian za aport tych akcji obejmie 100 udziałów w Spółce Luksemburskiej, każdy o wartości nominalnej 2 zł, czyli za każdą Akcję Spółki Aportowanej Osoba X otrzyma jeden udział Spółki Luksemburskiej. I wątpliwość dotyczy tego czy w przedmiotowym przykładzie przy sprzedaży przez Osobę X, 1 udziału w Spółce Luksemburskiej koszt podatkowy tego zbycia to wartość nominalna udziału Spółki Luksemburskiej czyli 2 zł, czy też koszt nabycia Akcji Spółki Aportowanej czyli 50 zł \[koniec przykładu teoretycznego nie związanego kwotami i liczbami ze stanem faktycznym a podanego jedynie dla zobrazowania Organowi meritum wątpliwości z którą Wnioskodawca się zwraca\].

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przypadku zbywania Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach neutralnego podatkowo (w świetle art. 24 ust. 8a i nast. u.p.d.f.) aportu Akcji Spółki Aportowanej koszt podatkowy przy późniejszym zbyciu udziałów w Spółce luksemburskiej ustala się historycznie w odniesieniu do kosztu nabycia/objęcia Akcji Spółki Aportowanej?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny. W przypadku, gdy przedmiot wkładu stanowi przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część, przychód taki jest zwolniony z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy PIT). W pozostałych przypadkach przychód odpowiadający wartości nominalnej objętych udziałów (akcji), i w konsekwencji dochód, stanowiący różnicę pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust 1e ustawy PIT, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym (art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy PIT).

Natomiast stosownie do treści art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1.  spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2.  spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

*   do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub Innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W przypadku gdy, spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie posiada siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przepis ust. 5a stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w załączniku nr 3 do ustawy, lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego (art. 24 ust. 8b ustawy PIT).

Przepis ten jednocześnie wskazuje, iż „do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki”. Zatem objęcie w zamian za wkład niepieniężny w postaci Akcji Spółki Aportowanej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku wymiany udziałów (akcji). Oznacza to, że przychodu odpowiadającego wartości nominalnej nabytych Udziałów Spółki Luksemburskiej dla celów podatkowych nie określa się.

Normatywny nakaz nie zaliczania do przychodów wartości otrzymanych Udziałów w Spółce Luksemburskiej w zamian za wkład niepieniężny w postaci udziałów lub akcji, a więc w postaci innej niż przedsiębiorstwu lub jego zorganizowana część Stanowi lex specialis w stosunku do art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w przypadku zbycia/umorzenia Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych w następstwie wymiany, przy zaistnieniu okoliczności określonych w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - opodatkowaniu podlegał będzie dochód obliczony przy koszcie według zasad wynikających z art. 24 ust.5d albo 22 ust. lf albo 1ł albo 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do Akcji Spółki Aportowanej za które objęto w sposób określony wart. 24 ust. 8a u.p.d.f. zbywane Udziały w Spółce Luksemburskiej.

Reasumując, należy stwierdzić, iż, w przypadku zbywania Udziałów Spółki Luksemburskiej otrzymanych przez Wnioskodawcę w ramach neutralnego podatkowo (w świetle art. 24 ust. 8a i nast. u.p.d.f.) aportu Akcji Spółki Aportowanej koszt podatkowy przy późniejszym zbyciu udziałów w Spółce Luksemburskiej ustala się historycznie w odniesieniu do kosztu nabycia/objęcia Akcji Spółki Aportowanej aportowanych na pokrycie zbywanych Udziałów w Spółce Luksemburskiej.

Czyli w odniesieniu do teoretycznego przykładu jaki podał wnioskodawca, przy zbyciu 1 udziału w Spółce Luksemburskiej jego koszt podatkowy to 50 zł.

Powyższe stanowisko zostało także potwierdzone przez Izbę Skarbową w Warszawie w interpretacji z dnia 13.02.2012 r. sygn. IPPB2/415-970/11-2/MS1.

Wnioskodawca na marginesie pragnie podkreślić że uznanie przez Organ za nieprawidłowe stanowiska Wnioskodawcy, tj. uznanie że przy zbyciu Udziałów w Spółce Luksemburskiej kosztem jest wartość nominalna Udziałów w Spółce Luksemburskiej „dawałoby potencjalnie możliwość powstawania wysokiego kosztu podatkowego, w sytuacji gdy nie jest on równoważny opodatkowanemu przychodowi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnej wskazać należy, iż rozstrzygnięcie to zapadło w indywidualnej sprawie i nie jest wiążące dla organu wydającego interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.