Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.510.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Brak uznania Sprzedający za podatnika podatku VAT, w
rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT .
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
grunty-grunt niezabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
teren-teren niezabudowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, w zakresie
    pytania oznaczonego nr 1, jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 12 sierpnia 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący,
    w podatku od towarów i usług, kwestii ustalenia czy Sprzedający w ramach planowanej
    transakcji będzie działał jako podatnik VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT oraz -
    w sytuacji uznania Sprzedającego za podatnika VAT - czy sprzedaż Nieruchomości będzie
    korzystała ze zwolnienia z VAT, wpłynął 13 sierpnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismami
    z 27 sierpnia 2025 r. (wpływ 27 sierpnia 2025 r.) oraz pismem z 29 września 2025 r. (wpływ
    3 października 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest
    następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
      - X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa;
    2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
      - Pan Y.
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Spółka jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Spółka działa na rynku
    nieruchomości i jej przedmiot działalności obejmuje m.in.: kupno i sprzedaż
    nieruchomości na własny rachunek, realizację projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub
    dzierżawionymi.
    W dniu (...) r. Spółka zawarła z Y. (dalej: „Sprzedający”) w formie aktu notarialnego umowę
    przedwstępną sprzedaży nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”), zgodnie z którą
    strony Umowy Przedwstępnej zobowiązały się zawrzeć umowę sprzedaży, na podstawie
    której Sprzedający sprzeda Spółce, w stanie wolnym od jakichkolwiek praw, obciążeń i
    roszczeń osób trzecich, niezabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych: A, B, C
                    2i D o łącznej powierzchni (...) m, położonych w miejscowości (...) (gmina (...), powiat (...),
    województwo (...)) (dalej: „Nieruchomość”). Planowana data nabycia Nieruchomości to nie
    później niż (...) r. (dalej: „Transakcja”).
    Zawarcie umowy sprzedaży nastąpi po spełnieniu się następujących warunków:
    1) Nieruchomość będzie wolna od jakichkolwiek praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich,
    2) wyniki analizy prawnej i technicznej Nieruchomości, przeprowadzonych na koszt i
      staraniem Spółki, będą satysfakcjonujące dla Spółki,
    3) wyniki badania środowiskowego Nieruchomości przeprowadzonego na koszt i
      staraniem Spółki nie wykażą zanieczyszczeń Nieruchomości (powietrza albo gleby,
      albo wód) przekraczających dopuszczalne prawem normy dla nieruchomości
      przeznaczonych do korzystania w sposób zamierzony przez Spółkę,
    4) Spółka uzyska potwierdzenie od właściwych organów i dostawców mediów, że na
      Nieruchomości mogą zostać przeprowadzone przyłącza mediów (zaopatrzenie w
      energię elektryczną, wodę, gaz, ciepło, odprowadzanie wód opadowych, przyłącze

      teleinformatyczne) o właściwościach pozwalających na realizację i funkcjonowanie
      planowanej inwestycji,
    5) Spółka uzyska (w imieniu Sprzedającego, na podstawie pełnomocnictwa) ostateczną i
      niezaskarżalną w sądowo-administracyjnym toku instancji decyzję podziałową,
      dokonującą podziału Nieruchomości oraz ujawni taki podział we właściwych
      rejestrach (w ewidencji gruntów, w księdze wieczystej),
    6) Spółka uzyska ostateczną i niezaskarżalną w sądowo-administracyjnym toku instancji
      decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji, zezwalającej na
      realizację na terenie obejmującym Nieruchomość budynku o przeznaczeniu
      magazynowym lub logistycznym lub produkcyjnym,
    7) Spółka przedstawi zgodę wspólników Spółki na nabycie Nieruchomości, wyrażoną w
      formie uchwały.
    Również na moment Transakcji Spółka będzie zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.
    Działki składające się na Nieruchomość zostały wyodrębnione w wyniku wydania:
    1) decyzji z (...) r. z upoważnienia Wójta Gminy, w której zatwierdzono podział działki:
        a) oznaczonej nr E, o powierzchni (...) ha, na działki o nr:
          - B o powierzchni (...) ha,
          - F o powierzchni (...) ha.
        b) oznaczonej nr G, o powierzchni (...) ha, na działki o nr:
          - H o powierzchni (...) ha,
          - I o powierzchni (...) ha.
      Powyższa decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku Z. Sp. z o.o., która działała
      jako pełnomocnik Sprzedającego.
    2) decyzji z (...) r. z upoważnienia Wójta Gminy, w której zatwierdzono podział działki nr H
      o powierzchni (...) ha, na działki o nr:
        a) C o powierzchni (...) ha,
        b) D o powierzchni (...) ha,
        c) J o powierzchni (...) ha.
    Dla każdoczesnego właściciela działek o nr: C, D i J zostało ustanowione prawo przejścia,
    przejazdu przez działkę I. Powyższa decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku Pani
    Q., pełnomocnika Sprzedającego, działającej w imieniu spółki Ż. sp. z o.o.
    Sprzedający nabył Nieruchomość (a dokładniej rzecz ujmując działki, z których została
    wyodrębniona Nieruchomość) od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu (...) r., rep. (...). Nabycie
    Nieruchomości przez Sprzedającego nie było opodatkowane VAT ani nie było
    opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ustawy o
    PCC w brzmieniu ówcześnie obowiązującym (nabycie zostało dokonane w celu
    powiększenia własnego gospodarstwa rolnego). Sprzedający obecnie nie prowadzi
    działalności gospodarczej. W przeszłości prowadził działalność gospodarczą. Sprzedający
    jest rolnikiem podlegającym ubezpieczeniu społecznemu rolników, o którym mowa w
    ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników z dnia 20 grudnia 1990 roku (Dz.U. 2025 r.
    poz. 197).
    Sprzedający nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.

    Nieruchomość była, jest i do momentu sprzedaży będzie wykorzystywana przez
    Sprzedającego z przeznaczeniem na cele rolnicze (uprawa pszenicy). W szczególności
    Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu sprzedaży:
    - wynajmowana lub wydzierżawiana,
    - wykorzystywana do czynności zwolnionych z VAT.
    Nieruchomość nie była przez Sprzedającego uzbrajana czy uatrakcyjniania w żaden
    sposób. Sprzedający nie prowadził również aktywnej sprzedaży, tj. nie podejmował
    żadnych działań marketingowych mających na celu znalezienie potencjalnego nabywcy.
    Sprzedający nie zamieszczał także ogłoszeń na portalach internetowych. Nie korzystał
    również z usług pośredników. Potencjalni nabywcy we własnym zakresie wyszukiwali
    Nieruchomość i podejmowali kontakt ze Sprzedającym. W związku z tym Sprzedający był
    wyłącznie adresatem oferty pochodzącej od potencjalnych nabywców, w tym od Spółki.
    Sprzedający, w okresie, gdy jest właścicielem Nieruchomości nie inicjował zmian
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”).
    Spółka i Sprzedający będą dalej łączni określani jako: „Wnioskodawcy”.
    W przeszłości Sprzedający udzielił pełnomocnictw/upoważnień potencjalnym nabywcom w
    zakresie:
    - prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
    - reprezentowania właściciela Nieruchomości wobec organów administracji państwowej i
      samorządowej, oraz w urzędach i instytucjach,
    - uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
      technicznej, uzyskania decyzji dotyczących Nieruchomości.
    - Ponadto w ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielił Spółce i wskazanym
      przez nią osobom trzecim pełnomocnictw/upoważnień w następującym zakresie:
    - wglądu w akta księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości oraz do uzyskiwania
      wszelkich zaświadczeń jakie mogą okazać się konieczne w celu przeprowadzenia
      badania prawnego, technicznego lub ekonomicznego Nieruchomości,
    - wystąpienia w jego imieniu do dostawców mediów w celu uzyskania technicznych
      warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci: gazowej, energetycznej,
      ciepłowniczej, wodociągowej, teleinformatycznej, kanalizacji deszczowej lub innej
      niezbędnej infrastruktury technicznej,
    - wszczęcia i prowadzenia w imieniu i na rzecz Sprzedającego postępowania w celu
      uzyskania dokumentów wymaganych do przeprowadzenia podziału nieruchomości,
      jak również do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych potrzebnych
      dla uzyskania decyzji podziałowej oraz ujawnienia podziału w ewidencji gruntów i
      księdze wieczystej,
    - dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w celu uzyskania decyzji
      zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę oraz w celu
      podjęcia innych czynności koniecznych do przygotowania zamierzenia budowlanego i
      uzyskania powyższej decyzji tj. w szczególności uzyskania decyzji o środowiskowych
      uwarunkowaniach planowanej inwestycji, składania wniosków, dokonywania ustaleń i
      uzgodnień, uzyskiwania opinii, warunków technicznych przyłączy, z zastrzeżeniem, iż

      takie działania nie mogą powodować żadnych kosztów ani wydatków dla
      Sprzedającego, nie mogą skutkować obowiązkami Sprzedającego ani
      odpowiedzialnością prawną Sprzedającego chyba, że nie dojdzie do zawarcia umowy
      sprzedaży z wyłącznej winy Sprzedającego,
    - zawarcia w jego imieniu przyrzeczonej umowy sprzedaży na zasadach określonych w
      Umowie Przedwstępnej, a także złożenia wszelkich oświadczeń opisanych w Umowie
      Przedwstępnej.
  Dodatkowo na mocy Umowy Przedwstępnej Sprzedający zobowiązał się do:
    - niezawierania, bez zgody Spółki, jakichkolwiek umów, które prowadziłyby do zbycia lub
      obciążenia, całości lub części Nieruchomości, jak również nie będzie prowadził
      negocjacji dotyczących takich umów,
    - udostępnienia, bez zbędnej zwłoki, Spółce oraz doradcom Spółki informacji oraz
      dokumentów o które zwróci się Spółka, o ile są one w posiadaniu Sprzedającego,
      niezbędnych Spółce do przeprowadzenia badania prawnego, technicznego,
      geotechnicznego i środowiskowego Nieruchomości,
    - umożliwienia doradcom Spółki przeprowadzenia pomiarów, testów oraz wszelkich
      innych badań, w tym umożliwienia wstępu na Nieruchomość w celu przeprowadzenia
      wszelkich badań, pobierania próbek i dokonywania odwiertów, z zastrzeżeniem, że
      wszelkie takie czynności będą wykonywane przez podmioty profesjonalne i w taki
      sposób, aby było to dla Sprzedającego możliwie mało uciążliwe,
    - niewykonywania przysługującego mu prawa do odwoływania się od decyzji dotyczących
      zagospodarowania Nieruchomości, w tym, przede wszystkim postępowań mających
      na celu uzyskanie pozwolenia na budowę oraz innych decyzji administracyjnych
      niezbędnych w toku procesu budowlanego oraz ich zmiany, chyba że takie zmiany
      naruszałyby przepisy prawa lub przepisy techniczno-budowlane,
    - wystąpienia, na żądanie Spółki, we współpracy ze Spółką, w terminie wskazanym przez
      Spółkę, do właściwego organu z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa
      podatkowego, określającego czy sprzedaż Nieruchomości podlega opodatkowaniu.
    Spółka i Sprzedający nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT, jak i przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278).
    Na Nieruchomości nie znajdują się ani na moment Transakcji nie będą znajdowały się
    żadne budynki lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418.; dalej: „Prawo budowlane”).
    Na Nieruchomości nie znajdują się ani na moment sprzedaży na rzecz Spółki nie będą
    znajdowały się żadne budowle lub ich części w rozumieniu Prawa budowlanego, które
    stanowiłyby własność Sprzedającego.
    Na moment złożenia niniejszego wniosku oraz na moment Transakcji na Nieruchomości
    nie znajdują się i nie będą znajdowały się również żadne obiekty, które stanowiłyby
    własność przedsiębiorstw przesyłowych.

    Dla terenu, na którym znajduje się Nieruchomość, został uchwalony miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Nieruchomość została
    sklasyfikowana jako teren przeznaczony pod zabudowę, tj. oznaczenie PU - teren
    obiektów produkcyjnych, składów, magazynów lub usług.
    Po nabyciu Nieruchomości Spółka planuje zrealizować lub umożliwić podmiotowi
    trzeciemu (dalej Spółka i podmiot trzeci łącznie jako: „Inwestor”) realizację na niej
    inwestycji polegającej na wybudowaniu hali magazynowej (dalej: „Inwestycja”). Inwestycja
    zostanie skomercjalizowana, tj. Inwestor będzie wynajmował powierzchnię w
    wybudowanych obiektach lub Inwestor dokona zbycia Inwestycji na rzecz podmiotu
    trzeciego na którymkolwiek etapie realizacji Inwestycji. Najem ten będzie opodatkowany
    VAT, tj. nie będzie podlegał zwolnieniu z VAT. Tym samym Nieruchomość będzie
    wykorzystywana przez Inwestora do czynności opodatkowanych VAT.
    Nieruchomość - po jej nabyciu - nie będzie wykorzystywana przez Inwestora do czynności
    zwolnionych z VAT.
    W uzupełnieniu wniosku, w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1) w jakim celu, z jakim zamiarem wykorzystania, Sprzedający nabył nieruchomość, z
      której zostały wyodrębnione niezabudowane działki będące przedmiotem sprzedaży
      - odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający nabył nieruchomość, z której zostały wyodrębnione niezabudowane
      działki będące przedmiotem sprzedaży w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego
      oraz z zamiarem prowadzenia działalności rolniczej (uprawa zbóż).
    2) w jakim celu, z jakim zamiarem wykorzystania, Sprzedający nabył działkę nr A będącą
      przedmiotem sprzedaży - odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający nabył działkę nr A w celu poszerzenia gospodarstwa rolnego z zamiarem
      prowadzenia działalności rolniczej (uprawa zbóż).
    3) w jaki sposób Sprzedający nabył działkę nr A (zakup, darowizna, inne)? Czy nabycie to
      zostało sfinansowany ze środków pochodzących z działalności gospodarczej czy ze
      środków prywatnych - odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający kupił działkę nr A. Zakup sfinansował ze środków prywatnych.
    4) czy zakup Nieruchomości, z której zostały wyodrębnione działki będące przedmiotem
      sprzedaży, został sfinansowany ze środków pochodzących z działalności
      gospodarczej czy ze środków prywatnych - odpowiedzieli Państwo:
      Zakup nieruchomości, z której zostały wyodrębnione działki będące przedmiotem
      sprzedaży, został sfinansowany ze środków prywatnych.
    5) czy przedmiotowa nieruchomość, wykorzystywana przez Sprzedającego na cele
      rolnicze, wykorzystywana była do działalności, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy?
      Jeżeli nieruchomość była/jest wykorzystywane przez Sprzedającego w działalności
      rolniczej, to czy z tego tytułu Sprzedający był czynnym podatnikiem podatku VAT -
      odpowiedzieli Państwo:
      Nieruchomość będąca przedmiotem sprzedaży była wykorzystywana przez
      Sprzedającego do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.
      Z tego tytułu Sprzedający nie był czynnym podatnikiem VAT.
    6) czy z nieruchomości, wykorzystywanej przez Sprzedającego na cele rolnicze,
      Sprzedający dokonywał/dokonuje sprzedaży ewentualnych płodów rolnych
      pochodzących z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim
      okresie sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż ta była opodatkowana podatkiem
      VAT - odpowiedzieli Państwo:

      Z nieruchomości wykorzystywanej na cele rolnicze, Sprzedający od początku
      prowadzenia działalności rolniczej, tj. od około (...) lat, dokonuje sprzedaży płodów
      rolnych (m.in. pszenicy, owsa, pszenżyta) pochodzących z własnej działalności
      rolniczej. Sprzedaż była zwolniona z opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 1
      pkt 3 ustawy o VAT.
    7) czy Sprzedający jest/był rolnikiem ryczałtowym? Jeśli tak to od kiedy, w jakim okresie -
      odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym od momentu, kiedy zostały wprowadzone w
      tym zakresie odpowiednie przepisy, tj. od około (...) lat.
    8) kto, i w jakim celu wystąpił, o podział działki nr H o powierzchni (...) ha, z której na mocy
      decyzji z (...) r. powstały m.in. działki nr C i D będące przedmiotem sprzedaży -
      odpowiedzieli Państwo:
      Z wnioskiem o podział działki nr H o powierzchni (...) ha, z której na mocy decyzji z
      (...) r. powstały m.in. działki nr C i D będące przedmiotem sprzedaży, wystąpiła Pani
      Q., działającą w imieniu Ż. sp. z o.o., na podstawie pełnomocnictwa udzielonego
      przez Sprzedającego. Inwestycja planowana przez potencjalnego nabywcę, Ż. sp. z o.
      o., wymagała podziału przedmiotowej działki.
    9) czy w stosunku do niezabudowanych działek, która mają stanowić przedmiot
      sprzedaży, Sprzedający zamierza poczynią do momentu sprzedaży jakiekolwiek
      działania dotyczące zwiększenia wartości tych nieruchomości, uatrakcyjnienia
      nieruchomości (np. budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i
      sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.),
      jeśli tak to jakie oraz kiedy i w jakim celu - odpowiedzieli Państwo:
      W stosunku do niezabudowanych działek, które mają stanowić przedmiot sprzedaży,
      Sprzedający nie zamierza poczynić do momentu sprzedaży jakichkolwiek działań
      dotyczących zwiększenia wartości tych nieruchomości, uatrakcyjnienia
      nieruchomości (np. budowa drogi, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i
      sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.).
    10) czy Sprzedający zamierza ponieść jakiekolwiek nakłady związane z przygotowaniem
      niezabudowanych działek do sprzedaży (jeśli tak to jakie) - odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający nie zamierza ponieść jakichkolwiek nakładów związanych z
      przygotowaniem niezabudowanych działek do sprzedaży.
    11) czy Sprzedający posiada jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do
      sprzedaży (oprócz opisanej we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie - odpowiedzieli
      Państwo:
      Sprzedający nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do
      sprzedaży.
    12) czy Sprzedający dokonywał wcześniej sprzedaży nieruchomości (nieobjętych
      przedmiotowym wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej
      sprzedanej nieruchomości (...) - odpowiedzieli Państwo:
      Sprzedający nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie będzie działał jako podatnik VAT w
      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT? (pytanie oznaczone we wniosku numerem 1)
    2) Jeśli w ramach pytania nr 1 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że
      Sprzedający w ramach planowanej transakcji będzie działał jako podatnik VAT, w

      rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, to czy sprzedaż Nieruchomości będzie
      opodatkowana VAT, tj. nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT? (

## Pytanie

sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 września 2025 r. i oznaczone numerem 3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    Zdaniem Wnioskodawców w ramach Transakcji Sprzedający nie będzie działał jako
    podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się przez to rzeczy oraz ich części,
    a także wszelkie postacie energii.
    Z kolei zgodnie art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się przez to odpłatną
    dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz
    wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT jako dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust.
    1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję
    towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż jest traktowana jako
    czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której stanowi art. 7 ust. 1
    ustawy o VAT, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem VAT.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług
    jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów
    ustawy.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz.UE.L Nr 347 z
    11.12.2006 s. 1 z późn. zm.; dalej: „Dyrektywa”):
    „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
    jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
    działalności.
    „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych
    zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności
    wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w
    celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

    Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem VAT może być
    każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym
    czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność
    gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących
    usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów
    lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynności VAT w świetle powyższych przepisów jest
    spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu
    czynności podlegających opodatkowaniu VAT, po drugie - czynność została wykonana
    przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem VAT.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna
    dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Należy stwierdzić, że każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania
    nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT, powinien być uznany za podatnika VAT. Tym samym, wykorzystywanie majątku
    osobistego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób
    ciągły dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w

    tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie czy działanie to można uznać za
    wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty
    został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do
    działalności gospodarczej.
    Wobec tego nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku
    osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu
    jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Zatem, status podatnika VAT wynika z okoliczności dokonywania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży
    nieruchomości jest podatnikiem VAT, istotne jest stwierdzenie, że prowadzi ona
    działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów cytowanej wyżej ustawy.
    Tak więc, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży Nieruchomości, istotne jest, czy
    w celu dokonania Transakcji Sprzedający podjął aktywne działania w zakresie obrotu
    nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta,
    handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje
    koniecznością uznania Sprzedającego za osobę prowadzącą działalność gospodarczą w
    rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika VAT.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) z 15 września
    2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10)
    oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił TSUE - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w

    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C- 291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która
    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku prywatnego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    VAT, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej
    sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź
    darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został
    nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach
    działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w
    jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które
    dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona
    podatników VAT.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Sprzedający jest właścicielem
    niezabudowanych działek gruntu o numerach ewidencyjnych: gruntu o numerach
                                  2ewidencyjnych: A, B, C i D o łącznej powierzchni (...) m, położonych w miejscowości (...)
    (gmina (...), powiat (...), województwo (...)).
    Nieruchomość została wyodrębniona w wyniku wydania:
    1) decyzji z (...) r. z upoważnienia Wójta Gminy, w której zatwierdzono podział działki:
      a) oznaczonej nr E, o powierzchni (...) ha, na działki o nr:

          - B o powierzchni (...) ha,
          - F o powierzchni (...) ha.
      b) oznaczonej nr G, o powierzchni (...) ha, na działki o nr:
          - H o powierzchni (...) ha,
          - I o powierzchni (...) ha.
      Powyższa decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku Z. Sp. z o.o., która działała
      jako pełnomocnik Sprzedającego.
    2) decyzji z (...) r. z upoważnienia Wójta Gminy, w której zatwierdzono podział działki nr H
      o powierzchni (...) ha, na działki o nr:
      a) C o powierzchni (...) ha,
      b) D o powierzchni (...) ha,
      c) J o powierzchni (...) ha.
    Dla każdoczesnego właściciela działek o nr: C, D i J zostało ustanowione prawo przejścia,
    przejazdu przez działkę I. Powyższa decyzja została wydana po rozpatrzeniu wniosku Pani
    Q., pełnomocnika Sprzedającego, działającej w imieniu spółki Ż. sp. z o.o.
    Sprzedający nabył Nieruchomość (a dokładniej rzecz ujmując działki, z których została
    wyodrębniona Nieruchomość) od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży
    udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym w dniu (...) r., rep. (...). Nabycie
    Nieruchomości przez Sprzedającego nie było opodatkowane VAT ani nie było
    opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ustawy o
    PCC w brzmieniu ówcześnie obowiązującym (nabycie zostało dokonane w celu
    powiększenia własnego gospodarstwa rolnego). Sprzedający obecnie nie prowadzi
    działalności gospodarczej. W przeszłości prowadził działalność gospodarczą. Sprzedający
    jest rolnikiem podlegającym ubezpieczeniu społecznemu rolników, o którym mowa w
    ustawie o ubezpieczeniu społecznym rolników z dnia 20 grudnia 1990 roku (Dz.U. 2025 r.
    poz. 197).
    Nieruchomość była, jest i do momentu sprzedaży będzie wykorzystywana przez
    Sprzedającego z przeznaczeniem na cele rolnicze (uprawa pszenicy). Nieruchomość nie
    była przez Sprzedającego uzbrajana czy uatrakcyjniania w żaden sposób. Sprzedający nie
    prowadził również aktywnej sprzedaży, tj. nie podejmował żadnych działań
    marketingowych mających na celu znalezienie potencjalnego nabywcy. Sprzedający nie
    zamieszczał także ogłoszeń na portalach internetowych. Nie korzystał również z usług
    pośredników. Potencjalni nabywcy we własnym zakresie wyszukiwali Nieruchomość i
    podejmowali kontakt ze Sprzedającym. Sprzedający, w okresie, gdy jest właścicielem
    Nieruchomości nie inicjował zmian MPZP.
    Wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą wskazania czy sprzedaż Nieruchomości
    stanowi czynność opodatkowaną podatkiem VAT.

    Odnosząc się do powyższych wątpliwości, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w
    odniesieniu do Transakcji, Sprzedający działa w charakterze podatnika VAT.
    Ponownie należy powtórzyć, że uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej
    czynności działa jako podatnik VAT, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Jak wyjaśniono powyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i
    stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży,
    przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, należy
    szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja.
    Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu
    majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    W niniejszej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży
    Nieruchomości niezabudowanej, Sprzedający występowałby w charakterze podatnika w
    rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15
    ust. 2 ustawy, polegającą na handlu nieruchomościami. Jak wcześniej wyjaśniono, aby
    uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu VAT nie wystarcza stwierdzić
    jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego
    dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i
    usług.
    Z okoliczności sprawy wynika, że Transakcję należałoby uznać za czynność związaną ze
    zwykłym wykonywaniem prawa własności. Zakup Nieruchomości przez Sprzedającego
    służył rozbudowie istniejącego już gospodarstwa rolnego. Nieruchomość była
    wykorzystywana wyłącznie z przeznaczeniem na cele rolnicze (uprawa pszenicy). Biorąc
    pod uwagę przytoczone okoliczności, nie można uznać, że działania podejmowane przez
    Sprzedających w odniesieniu do Nieruchomości (w tym jej nabycie i wykorzystywanie) były
    nakierowane na jej późniejszą sprzedaż. Nieruchomość nie pełniła funkcji towaru. Trudno
    zatem doszukać się przesłanek pozwalających na uznanie, iż Nieruchomość została przez
    Sprzedającego zakupiona i wykorzystywana w innym celu niż działalność rolnicza. W
    przypadku jej sprzedaży Sprzedający skorzysta z przysługującego mu prawa
    rozporządzania własnym majątkiem.
    Sprzedający nie prowadził działań dotyczących zwiększenia wartości w stosunku do
    Nieruchomości, celem zachęcenia potencjalnego nabywcy do jej nabycia. Nie podejmował
    aktywnych działań marketingowych w celu sprzedaży Nieruchomości.
    Brak jest zatem - w niniejszej sprawie - przesłanek świadczących o takiej aktywności
    Sprzedającego w przedmiocie zbycia Nieruchomości, która byłaby porównywalna do
    działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek
    zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Sprzedający nie

    podejmował takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które
    świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez
    handlowców.
    Należy podkreślić, że samo zawarcie Umowy Przedwstępnej i udzielone w związku z nią
    pełnomocnictwa nie przesądzają o uznaniu go za podatnika VAT. Udzielenie
    pełnomocnictwa nabywcy do załatwiania spraw urzędowych nie może automatycznie
    prowadzić do uznania, że sprzedaż nieruchomości następuje w ramach działalności
    gospodarczej. Kluczowe są okoliczności faktyczne - motywy sprzedaży, brak wcześniejszej
    aktywności handlowej oraz sposób wykorzystania nieruchomości. Podobne stanowisko
    wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 kwietnia 2025 r., sygn. I FSK 2150/21,
    który podzielił argumentację Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie
    przedstawioną w wyroku z dnia 11 sierpnia 2021 r., sygn. I SA/Sz 486/21. Jak wynika z
    opisu stanu faktycznego, Sprzedający nie poszukiwał aktywnie nabywcy, jego działania nie
    nosiły znamion aktywności handlowej a Nieruchomość została wcześniej nabyta w celu
    powiększenia gospodarstwa rolnego i w ten sposób jest do tej pory wykorzystywana.
    Zatem, w związku ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający skorzysta z przysługującego
    mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem czynność ta oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i
    usług nie mają zastosowania. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie sprzedaży w
    Nieruchomości, a dokonaną dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    związku ze sprzedażą Nieruchomości Sprzedający nie wystąpi w charakterze podatnika
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzącego działalność
    gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawców, jeśli Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna w
    odniesieniu do pytania nr 1, że w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Spółki Sprzedający będzie działał jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy o VAT, to sprzedaż Nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.
    Uzasadnienie stanowiska
    W pierwszej kolejności Wnioskodawcy wskazują, że niniejsze uzasadnienie dotyczy
    sytuacji, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna stanowisko

    Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, tj. uzna, że Sprzedający w
    ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości na rzecz Spółki będzie działał
    jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Odpłatna dostawa towarów lub odpłatne
    świadczenie usług podlega opodatkowaniu wtedy, gdy są dokonywane przez podmiot o
    statusie podatnika działającego w takim charakterze w odniesieniu do tych czynności.
    Biorąc jednak pod uwagę, że Nieruchomość służyła i służy wyłącznie do czynności
    zwolnionych z VAT (działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT), to
    zdaniem Wnioskodawców jej sprzedaż powinna korzystać ze zwolnienia na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w podatku od towarów i usług, w
    zakresie pytania oznaczonego nr 1, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 775, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
        kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    W myśl art. 2 pkt 6:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu
    powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7
    ust. 1 ustawy o VAT podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy wskazać, że definicję działalności gospodarczej wypełnia również rolnik ryczałtowy
    dokonujący dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub
    świadczący usługi rolnicze.
    Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 19 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o rolniku ryczałtowym - rolniku ryczałtowym
      - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych lub
      świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych
      przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r.,
    str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, „podatnikiem” jest każda osoba
    prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez
    względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
    Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością
    rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność
    gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku
    rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że
    państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje
    transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w
    szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt
    nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie
    (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).
    Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE
    Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika
    działającego w takim charakterze.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do faktycznego opodatkowania danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą
    opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako
    podatnik. Dlatego też, aby uznać, że dany podmiot działa w charakterze podatnika
    podatku VAT, należy ustalić, czy działa on jako producent, handlowiec lub usługodawca.

    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Zatem, kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność
    ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie
    oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Nie
    jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje
    okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie
    prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie
    określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej,
    nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
    Jednocześnie wykorzystywanie składników majątku, które charakteryzuje się
    powtarzalnością lub długim okresem trwania, polegające na czerpaniu dochodów ze
    składnika majątku, wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy stwierdzić,
    że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla
    celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany
    za podatnika podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji wykorzystywanie majątku należącego do danej osoby stanowi również
    działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży nieruchomości jest ustalenie, czy
    działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w sposób ciągły do celów
    zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne czy
    też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ustawy.
    W kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne wypowiedział się
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w orzeczeniu z dnia 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-1
    81/10). Jak wynika z ww. orzeczenia czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa
    własności, nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności
    gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium
    rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza
    zakresem zastosowania Dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność
    gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać
    również jako czynności osobistych. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed
    sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej
    ceny łącznej sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość
    okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów.
    Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem
    prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne - jak wskazał TSUE - dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje w
    ramach zarządu majątkiem prywatnym nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący
    dostawy jest „rolnikiem ryczałtowym”. Według TSUE sprzedaż działek przekształconych z
    rolnych na budowlane nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli następuje w

    ramach zarządzania majątkiem prywatnym. Trybunał orzekł, że „osoby fizycznej, która
    prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości
    dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego
    niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za
    podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu prawa UE, kiedy dokonuje ona
    sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym tej osoby”.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z dnia 11 grudnia
    2006 r., str. 1, z późn. zm.). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego
    pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe
    podjęte w celu sprzedaży działek wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie
    decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    wystąpienia pojedynczych z nich.
    W podobnej kwestii wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w
    orzeczeniu z dnia 29 października 2007 r., sygn. akt I FPS 3/07, w myśl którego formalny
    status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, a także okoliczność, że dana
    czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości
    nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, czy w
    odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Przyjęcie zatem, że sprzedając nieruchomości dana osoba fizyczna działa w charakterze
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy,
    wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową
    (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu
    nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę
    zorganizowaną, np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie,
    wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży
    działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach
    zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wystąpienie o opracowanie planu
    zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności
    gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym
    charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg
    powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu
    zaistnienia pojedynczych z nich. Należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Z informacji przedstawionych w opisie sprawy wynika, że (...) r. Spółka zawarła ze
    Sprzedającym umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, tj. niezabudowanych
    działek gruntu o numerach: A, B, C i D. Zawarcie umowy sprzedaży nastąpi po spełnieniu
    się ustalonych warunków.

    Sprzedający nabył Nieruchomość (działki, z których została wyodrębniona Nieruchomość)
    od osób fizycznych na podstawie umowy sprzedaży w (...) r. w celu powiększenia własnego
    gospodarstwa rolnego oraz z zamiarem prowadzenia działalności rolniczej (uprawa zbóż).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w ramach planowanej Transakcji Sprzedający
    będzie działał jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości istotna jest ocena, czy w odniesieniu do działek
    mających być przedmiotem planowanej sprzedaży (w ramach umowy przyrzeczonej)
    Sprzedający podejmował działania charakterystyczne dla podatnika dokonującego
    profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Ocena ta powinna przy tym uwzględniać nie
    tylko samodzielne znaczenie poszczególnych kryteriów kwalifikacji określonych działań,
    jako cech charakteryzujących działalność handlową, ale też brać pod uwagę całokształt
    tychże działań, ich wzajemne uzupełnianie się i przydatność z punktu widzenia tego
    rodzaju działalności gospodarczej.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że działki składające się na Nieruchomość zostały wyodrębnione w wyniku
    wydania:
    1) decyzji z (...) r. (po rozpatrzeniu wniosku Z. Sp. z o.o., która działała jako pełnomocnik
      Sprzedającego), w której zatwierdzono podział działki:
        - oznaczonej nr E na działki o nr B i F;
        - oznaczonej nr G na działki o nr H i I;
    2) decyzji z (...) r. (po rozpatrzeniu wniosku pełnomocnika Sprzedającego, działającej w
      imieniu spółki Ż. sp. z o.o.), w której zatwierdzono podział działki nr H na działki o nr
      C, D i J.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w przeszłości Sprzedający udzielił
    pełnomocnictw/upoważnień potencjalnym nabywcom w zakresie prawa dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane, reprezentowania właściciela Nieruchomości wobec
    organów administracji państwowej i samorządowej, oraz w urzędach i instytucjach,
    uzyskania warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do infrastruktury
    technicznej oraz uzyskania decyzji dotyczących Nieruchomości.
    Ponadto w ramach Umowy Przedwstępnej Sprzedający udzielił Spółce i wskazanym przez
    nią osobom trzecim pełnomocnictw/upoważnień do wglądu w akta księgi wieczystej
    prowadzonej dla Nieruchomości oraz do uzyskiwania wszelkich zaświadczeń jakie mogą
    okazać się konieczne w celu przeprowadzenia badania prawnego, technicznego lub
    ekonomicznego Nieruchomości, wystąpienia w jego imieniu do dostawców mediów w celu
    uzyskania technicznych warunków przyłączenia Nieruchomości do sieci: gazowej,
    energetycznej, ciepłowniczej, wodociągowej, teleinformatycznej, kanalizacji deszczowej
    lub innej niezbędnej infrastruktury technicznej, wszczęcia i prowadzenia w imieniu i na
    rzecz Sprzedającego postępowania w celu uzyskania dokumentów wymaganych do
    przeprowadzenia podziału nieruchomości, jak również do dokonania wszelkich czynności
    prawnych i faktycznych potrzebnych dla uzyskania decyzji podziałowej oraz ujawnienia
    podziału w ewidencji gruntów i księdze wieczystej, dysponowania Nieruchomością na cele
    budowlane w celu uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej
    pozwolenia na budowę oraz w celu podjęcia innych czynności koniecznych do
    przygotowania zamierzenia budowlanego i uzyskania powyższej decyzji tj. w szczególności
    uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach planowanej inwestycji, składania
    wniosków, dokonywania ustaleń i uzgodnień, uzyskiwania opinii, warunków technicznych
    przyłączy, z zastrzeżeniem, iż takie działania nie mogą powodować żadnych kosztów ani
    wydatków dla Sprzedającego, nie mogą skutkować obowiązkami Sprzedającego ani
    odpowiedzialnością prawną Sprzedającego chyba, że nie dojdzie do zawarcia umowy

    sprzedaży z wyłącznej winy Sprzedającego, zawarcia w jego imieniu przyrzeczonej umowy
    sprzedaży na zasadach określonych w Umowie Przedwstępnej, a także złożenia wszelkich
    oświadczeń opisanych w Umowie Przedwstępnej.
    Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że w
    analizowanej sprawie brak jest podstaw do uznania Sprzedającego - w związku z
    planowaną sprzedażą wskazanych we wniosku działek - za podatnika podatku od towarów
    i usług, prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie handlu nieruchomościami.
    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej sprzedaży była wykorzystywana przez
    Sprzedającego do działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy o VAT.
    Sprzedający od początku prowadzenia działalności rolniczej, tj. od około (...) lat, dokonuje
    sprzedaży płodów rolnych (m.in. pszenicy, owsa, pszenżyta) pochodzących z własnej
    działalności rolniczej. Sprzedaż była zwolniona z opodatkowana VAT na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    Jak Państwo wskazali, Nieruchomość była, jest i do momentu sprzedaży będzie
    wykorzystywana przez Sprzedającego z przeznaczeniem na cele rolnicze (uprawa
    pszenicy), w szczególności Nieruchomość nie była, nie jest i nie będzie do momentu
    sprzedaży wynajmowana lub wydzierżawiana.
    Sprzedający jest rolnikiem ryczałtowym od około (...) lat tj. od momentu, kiedy zostały
    wprowadzone w tym zakresie przepisy, natomiast od początku prowadzenia działalności
    rolniczej (od ok. (...) lat) dokonuje sprzedaży płodów rolnych, która była zwolniona z
    opodatkowana VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
    Ponadto, Nieruchomość nie była przez Sprzedającego uzbrajana czy uatrakcyjniania w
    żaden sposób, Sprzedający, w okresie, gdy jest właścicielem Nieruchomości nie inicjował
    zmian miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Sprzedający nie zamierza
    również do momentu sprzedaży czynić jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia
    wartości tych nieruchomości czy uatrakcyjnienia nieruchomości (np. budowa drogi,
    uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej
    oraz energetyczne, ogrodzenie działki, itp.). Sprzedający nie zamierza także ponieść
    jakichkolwiek nakładów związanych z przygotowaniem niezabudowanych działek do
    sprzedaży.
    Podali Państwo, że Sprzedający nie prowadził aktywnej sprzedaży, tj. nie podejmował
    żadnych działań marketingowych mających na celu znalezienie potencjalnego nabywcy,
    nie zamieszczał ogłoszeń na portalach internetowych, nie korzystał również z usług
    pośredników. Potencjalni nabywcy we własnym zakresie wyszukiwali Nieruchomość i
    podejmowali kontakt ze Sprzedającym. W związku z tym Sprzedający był wyłącznie
    adresatem oferty pochodzącej od potencjalnych nabywców, w tym od Spółki.
    Można więc stwierdzić, że Sprzedający nie podejmował działań mających na celu
    zwiększenie atrakcyjności działek dla ewentualnych przyszłych Kupujących. Z kolei
    pełnomocnictwa udzielone kupującej Spółce i wskazanym przez nią osobom trzecim, jak
    również udzielenie pełnomocnictwa/upoważnienia potencjalnym nabywcom w
    przeszłości, miało na celu uzyskanie przez nich niezbędnych pozwoleń i decyzji dla
    realizacji inwestycji, a nie poprawę walorów nieruchomości dla potencjalnych nabywców.
    W niniejszej sprawie brak jest zatem przesłanek świadczących o takiej aktywności
    Sprzedającego (w przedmiocie zbycia opisanej we wniosku Nieruchomości), która byłaby
    porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem
    nieruchomościami (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru
    takiej działalności). Nie wystąpił bowiem ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzałyby,
    że sprzedaż wskazanych we wniosku działek będzie wypełniała przesłanki działalności
    gospodarczej.

    Z powyższego wynika, że podjęte przez Kupującą Spółkę działania nie prowadzą do
    podwyższenia atrakcyjności działek, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działek na swoją
    rzecz.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie
    pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu dostosowania
    gruntu do potrzeb nabywcy na rzecz kupującego (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu
    umowy przedwstępnej nie powoduje, że Sprzedający zostanie z tego powodu uznany za
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    niezabudowanych działek nr A, B, C i D, nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie
    przesądzałyby, że sprzedaż przedmiotowych działek wypełnia przesłanki działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu
    nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do
    wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że
    aktywność Sprzedającego w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży niezabudowanych działek nr A, B, C i D Sprzedający będzie korzystać
    z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest
    wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego
    statusu pozbawia Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15
    ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę - cech czynności
    podlegającej opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działek nr A, B, C i D Sprzedający będzie korzystać z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza
    działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku
    od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż niezabudowanych działek nr A, B, C i D nie będzie czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Państwa stanowisko, w myśl którego, w ramach Transakcji Sprzedający nie będzie działał
    jako podatnik VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, jest prawidłowe.
    W konsekwencji powyższego - braku uznania Sprzedającego za podatnika podatku VAT
    przy sprzedaży Nieruchomości czego konsekwencją jest brak opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług opisanej transakcji - odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3 w zakresie
    podatku od towarów i usług, jest bezzasadna.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
  - stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
    dacie zaistnienia zdarzenia;
  - zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
    dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X sp. z o.o. sp.k (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.