Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.847.2023.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-26
Teza: Ustalenie terminu, od którego należy liczyć okres 5 lat przy zbyciu nieruchomości.
Słowa kluczowe: budowa; majątek-podział majątku; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; przychód-źródła przychodu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 listopada 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 15 listopada 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 stycznia 2024 r. (wpływ 22 stycznia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2018 r. nabył Pan nieruchomość gruntową położoną w (\`(...)\`). Nieruchomość ta została nabyta do wspólności majątkowej małżeńskiej.

Następnie, w dniu (…) 2020 r. doszło do podziału majątku wspólnego w ten sposób, iż własność ww. nieruchomości została przekazana w całości do Pana majątku odrębnego.

Nieruchomość ta została nabyta z zamiarem wybudowania domu oraz zamieszkania w nim przez Pana wraz z rodziną.

Po nabyciu ww. nieruchomości, na podstawie decyzji z dnia (…) 2019 r. nr (…) zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę, rozpoczęta została budowa domu jednorodzinnego, który na dzień składania przedmiotowego wniosku nie został oddany do użytku. Obecnie podjął Pan decyzję o sprzedaży nieruchomości.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, a sprzedaż opisanej nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu takiej działalności. W przeszłości nie dokonywał Pan sprzedaży żadnej innej nieruchomości.

Planuje Pan w najbliższym czasie nabyć inną nieruchomość za kwotę bądź część kwoty otrzymanej ze sprzedaży omawianej nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że podstawę podziału majątku wspólnego stanowiła darowizna zawarta w umowie o podział majątku wspólnego sporządzonej przed notariuszem (\`(...)\`).

### Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1\. Czy rozpoczęcie budowy domu (który na dzień złożenia wniosku nie został oddany do użytku), bądź podział majątku wspólnego – przekazanie nieruchomości na Pana własność ma wpływ na początek biegu terminu wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli tak, to od której z ww. dat należy liczyć początek biegu ww. terminu?

2\. Czy w opisanym przypadku należność z zamierzonej sprzedaży nieruchomości będzie w całości uznana za źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

### Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 46 § 1, art. 47 § 1 i art. 48 Kodeksu Cywilnego, budynek mieszkalny wzniesiony na działce gruntu jest częścią składową nieruchomości i należy do właściciela działki gruntu budynki nie mogą stanowić odrębnego przedmiotu własności, ponieważ dzielą los prawny gruntu, na którym zostały wzniesione.

Nieruchomość będąca przedmiotem zamierzonej umowy zbycia składać się będzie z nieruchomości oraz wzniesionego na niej budynku, który nie został oddany do użytku. Podkreślenia wymaga fakt, iż w niniejszej sprawie dla zastosowania zasad opodatkowania znaczenie ma w Pana ocenie data nabycia gruntu, tj. (…) 2018 r., zaś samo rozpoczęcie budowy domu bądź umowa o podział majątku wspólnego nie mają wpływu na początek biegu 5-letniego terminu. Z daty tej wynika, że okres pięciu lat od zakupu nieruchomości minie po 31 grudnia 2023 r. i dlatego nie można uznać należności z przewidzianej przyszłej sprzedaży (po 31 grudnia 2023 r.) Za źródło przychodu w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, należność otrzymana z zamierzonej sprzedaży będzie stanowiła źródło przychodu w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże wnioskodawca będzie zwolniony z obowiązku podatkowego.

W związku z powyższym:

1\. w Pana ocenie ani rozpoczęcie budowy domu ani podział majątku wspólnego po nabyciu nieruchomości nie ma wpływu na początek biegu terminu (5 lat) wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2\. w Pana ocenie, na podstawie ww. przepisów, w przypadku sprzedaży nieruchomości po 31 grudnia 2023 r. będzie Pan zwolniony z obowiązku podatkowego zgodnie z wymienioną ustawą.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 1610 ze zm.):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W myśl art. 47 § 1 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym, że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie i kiedy to nastąpiło. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkowania (art. 235 Kodeksu cywilnego).

Zatem, mając na uwadze przedstawiony przez Pana opis sprawy stwierdzam, że za datę nabycia przez Pana opisanej nieruchomości – dla celów ustalenia okresu wskazanego w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - powinien Pan przyjąć datę nabycia opisanej nieruchomości gruntowej do ustawowej wspólności majątkowej małżonków, tj. 2018 r.

Przedmiot Pana wątpliwości interpretacyjnych dotyczy jednak również kwestii, czy ustawowy okres - wskazany w treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – należy liczyć od daty zakupu gruntu, czy też od daty dokonania podziału majątku wspólnego.

Stosownie do treści art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały natomiast uregulowane w ustawie z 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej, obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową (art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Co do zasady wspólność majątkowa trwa tak długo jak małżeństwo.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec jednak zniesieniu lub ograniczeniu na skutek:

– zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego),

– na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), albo

– z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Jak już wyżej wskazano, nieruchomość gruntowa będąca przedmiotem wniosku, została przez Pana nabyta w 2018 r. do wspólności majątkowej małżeńskiej. W 2020 r. doszło do podziału majątku wspólnego, w wyniku którego nieruchomość ta została przekazana do Pana majątku odrębnego.

Reasumując, w przypadku sprzedaży nieruchomości przez małżonka, któremu nieruchomość ta przyznana została w wyniku podziału majątku wspólnego, znaczenie - dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych tej transakcji - ma data nabycia nieruchomości do majątku wspólnego małżonków., tj. w Pana przypadku 2018 r.

**Podsumowując, ani rozpoczęcie budowy ani podział majątku wspólnego nie mają wpływu na początek biegu terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8. Tak więc, planowane przez Pana odpłatne zbycie opisanej nieruchomości, po 31 grudnia 2023 r. nie będzie dla Pana stanowiło źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w związku z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie ustawowego (pięcioletniego) okresu. Nie będzie więc Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu tej transakcji (sprzedaż ta będzie więc dla Pana wolna od podatku dochodowego).**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).