Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.410.2025.3.JSU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-03
Teza: Uznanie planowanej sprzedaży Nieruchomości za dostawę
towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. dostawę
niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani ZCP,
opodatkowania dostawy Budynków i Budowli posadowionych
na działkach oraz prawa Kupującego do obniżenia kwoty
podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z
tytułu Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki podatku VAT
naliczonego nad podatkiem VAT należnym lub do obniżenia o
tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy.
Słowa kluczowe: budowle
budynek
dostawa-dostawa towarów
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
nieruchomości-zbycie nieruchomości
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
opodatkowanie
zwolnienie
zwolnienie-rezygnacja ze zwolnienia
zwrot
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 27e
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 6-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
1
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług (pytania oznaczone we
    wniosku numerami 1-3) jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    Państwa wniosek z 25 czerwca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
    uznania, że:
    - planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji będzie stanowiła dostawę
    towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. dostawę niestanowiącą sprzedaży
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt
    27e ustawy o VAT;
    - sprzedaż działek Gruntu, na których znajdują się Budynki oraz/lub Budowle będzie
    stanowić odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do
    rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT;
    - w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegać VAT i nie zostanie zwolniona
    z tego podatku, Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1,
    ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT) oraz (ii) do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego
    nad podatkiem VAT należnym lub do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego
    za następne okresy (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT);
    wpłynął 25 czerwca 2025 r. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 sierpnia 2025 r. (wpływ 4
    sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

        - X. sp. z o.o.;
    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        - Y. sp. z o.o.

## Opis zdarzenia przyszłego

1. Wprowadzenie
    Działając na podstawie art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997
    r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.; dalej: „Ordynacja
    podatkowa”), w imieniu spółki X. spółka z ograniczona odpowiedzialnością oraz spółki Y.
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej łącznie: „Zainteresowani”), składam
    wniosek wspólny o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów ustawy o VAT
    i ustawy o PCC w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości zlokalizowanej
    w miejscowości (...) (szczegółowo opisanej w dalszej części niniejszego wniosku) przez
    spółkę Y. sp. z o.o. działającej w charakterze sprzedającego (dalej: „Sprzedający”) na rzecz
    spółki X. sp. z o.o. (dalej: „Kupujący”) (dalej: „Transakcja”).
    Zgodnie z obowiązkiem wynikającym z treści art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej,
    Zainteresowani poniżej przedstawiają opis Transakcji jako zdarzenia przyszłego, własne
    stanowisko w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia wraz z jego uzasadnieniem oraz
    wnoszą o potwierdzenie jego prawidłowości.
    2. Opis Zainteresowanych
    3. Kupujący
    X. sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest spółką polskiego prawa handlowego prowadzącą
    działalność gospodarczą w sektorze nieruchomości. Przedmiotem działalności Kupującego
    jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami, tj. działalność opodatkowana VAT.
    Kupujący jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w Polsce i prowadzi działalność
    opodatkowaną tym podatkiem.
    W celu poszerzenia swojego portfolio nieruchomości, Kupujący planuje nabyć opisaną w
    dalszej części wniosku nieruchomość zlokalizowaną w miejscowości (...) pod (...) od Y. sp. z
    o.o. oraz zamierza wykorzystywać ją w ramach prowadzonej przez siebie działalności
    gospodarczej. Kupujący jest częścią międzynarodowej grupy kapitałowej Z. Grupa Z. jest
    deweloperem i operatorem świadczącym kompleksowe usługi w zakresie budowy i
    obsługi nieruchomości w Europie, w tym w Polsce. Grupa oferuje kompleksowe usługi
    począwszy od projektowania, przez budowę i wyposażenie, aż po bieżące zarządzanie
    taką nieruchomością. W każdym kraju, w którym Grupa Z. realizuje swoje inwestycje, do
    każdej z nich powołuje spółki celowe. Kupujący jest spółką celową powołaną w (...) roku
    celu realizacji inwestycji nieruchomościowych w Polsce.
    3.1 Sprzedający
    Y. sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest spółką polskiego prawa handlowego prowadzącą
    działalność gospodarczą na rynku nieruchomości. Przedmiotem działalności
    Sprzedającego jest m.in. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, jak również
    wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, tj. działalność
    opodatkowana VAT. Sprzedający jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym w
    Polsce i prowadzi działalność opodatkowaną tym podatkiem.
    Obecnie Sprzedający jest właścicielem opisanych w dalszej części niniejszego wniosku
    nieruchomości gruntowych oraz wybudowanych na tych działkach i zdefiniowanych
    poniżej, budynków i budowli, które planuje zbyć na rzecz Kupującego. Sprzedający jest
    stroną umów najmu na podstawie których odpłatnie oddaje obecnie przedmiotowe
    nieruchomości w najem podmiotom trzecim. Tym samym, nieruchomości te są
    wykorzystywane przez Sprzedającego do prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej podlegającej VAT.

    Na majątek Sprzedającego składają się także: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne
    na rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto, Sprzedający posiada tajemnice
    handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą dokumentację finansową,
    księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług
    zewnętrznych podmiotów.
    Po zrealizowaniu planowanej Transakcji, Sprzedający zamierza zakończyć prowadzoną
    przez siebie działalność, a następnie przejść proces likwidacji.
    4. Opis Nieruchomości
    Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego nieruchomość położoną w województwie (...),
    powiecie (...), miejscowości (...) przy ulicy (...) („Nieruchomość”) w skład w której wchodzi:
    (a) prawo własności działek gruntu, tj.: działki o numerach ewidencyjnych: A, B, C, D, E, F, G
      o łącznej powierzchni (...) ha (łącznie: „Grunt”) dla których Sąd Rejonowy w (...), Wydział
      Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr KW (...),
    (b) prawo własności znajdujących się na poszczególnych działkach wchodzących w skład
      Gruntu i opisanych poniżej budynków magazynowych i ochrony („Budynki”) oraz
      wymienionych poniżej budowli i innych obiektów służących do prawidłowego
      korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości („Budowle”).
    Na poszczególnych działkach Gruntu znajdują się opisane poniżej Budynki i Budowle
    będące własnością Sprzedającego:
    (i) na działce o numerze ewid. A („Działka 1”) znajduje się budynek ochrony nr 1 oraz
      Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, parkingi, plac manewrowy, szlabany,
      oświetlenie, ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna,
      pompownia ppoż., zbiorniki instalacji ppoż.;
    (ii) na działce o numerze ewid. B („Działka 2”) znajdują się Budowle takie jak: plac
      manewrowy, pompownia, ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa oraz sieć
      energetyczna, pompownia ppoż.;
    (iii) na działce o numerze ewid. C („Działka 3”) znajduje się budynek magazynowy nr 1
      („Magazyn 1”), budynek magazynowy nr 2 („Magazyn 2”) oraz Budowle takie jak: plac
      manewrowy, pompownia ppoż., oświetlenie (latarnie), ogrodzenie, sieć kanalizacyjna,
      sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    (iv) na działce o numerze ewid. D („Działka 4”) znajduje się częściowo Magazyn 1 i Magazyn
      2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie (latarnie), ogrodzenie,
      parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    (v) na działce o numerze ewid. E („Działka 5”) znajduje się częściowo Magazyn 1 i Magazyn
      2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie (latarnie), ogrodzenie,
      parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    (vi) na działce o numerze ewid. F („Działka 6”) znajdują się częściowo Magazyn 1, Magazyn
      2, budynek ochrony nr 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, fundamenty pod
      szlabany, oświetlenie (latarnie), ogrodzenie, parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć
      wodociągowa, sieć energetyczna i sieć gazowa;
    (vii) na działce o numerze ewid. G („Działka 7”) znajdują się Budowle takie jak: szlabany,
      ogrodzenie, drogi wewnętrzne, oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć
      energetyczna.
    Oprócz Budynków i Budowli na terenie Nieruchomości znajdują się także inne naniesienia
    niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część infrastruktury przedsiębiorstw
    przesyłowych („Naniesienia”). Naniesienia te nie zostaną przeniesione na Kupującego w
    ramach planowanej przez Zainteresowanych Transakcji.

    Podsumowując, wszystkie z siedmiu działek wchodzących w skład Gruntu są działkami
    zabudowanymi, tj. na każdej z nich znajdują się Budynki i/lub Budowle.
    Nieruchomość ma dostęp do dróg publicznych – tj. do ulicy (...) i ulicy (...).
    5. Historia i status Nieruchomości
    Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości od poprzedniego właściciela na
    podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r. Transakcja ta była opodatkowana
    podatkiem VAT. Sprzedający (działając wówczas jako kupujący), skorzystał z prawa do
    odliczenia VAT związanego z tą transakcją. Skutki podatkowe tej transakcji w zakresie VAT i
    PCC zostały potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji
    indywidualnej z dnia 17 grudnia 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4014.386.2021.4.JKA).
    Budynki znajdujące się na Nieruchomości zostały wybudowane w latach (...) oraz oddane
    do użytkowania na podstawie pozwoleń na użytkowanie z (...) i (...) r. Budowle znajdujące
    się na Nieruchomości zostały wybudowane ponad dwa lata przed nabyciem
    Nieruchomości przez Sprzedającego. Od (...) roku Sprzedający ponosił wydatki na
    ulepszenie Budynków i Budowli. Wydatki te od nabycia Nieruchomości przez
    Sprzedającego do dnia złożenia niniejszego wniosku nie przekroczyły 30% ich wartości
    początkowej - wartość ta nie zostanie również przekroczona do dnia planowanej przez
    Zainteresowanych Transakcji.
    Sprzedający ponosił jedynie koszty ulepszeń Nieruchomości z zamiarem ich
    wykorzystywania do czynności opodatkowanych VAT, zatem przysługiwało mu prawo do
    odliczenia VAT naliczonego z tego tytułu i z prawa tego skorzystał. Sprzedający ponosi
    także koszty bieżącego utrzymania Budynków i Budowli, i również z tego tytułu odlicza
    VAT naliczony.
    Budynki i Budowle są wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT - przeznaczone do wynajęcia
    powierzchnie Magazynów 1 i 2 są przedmiotem odpłatnych umów najmu zawartych przez
    Sprzedającego z podmiotami trzecimi. Powierzchnie przeznaczone do wynajęcia zostały
    wydane najemcom ponad 2 lata przed planowaną Transakcją. Na moment zawarcia
    planowanej Transakcji większość przeznaczonej do wynajęcia powierzchni Nieruchomości
    (tj. zasadniczo powierzchni Magazynów nr 1 i 2) będzie przedmiotem odpłatnego wynajmu
    i pozostanie wydana do użytkowania podmiotom trzecim (najemcom).
    Pozostałe Budynki (tj. 2 budynki ochrony) i Budowle nie są i nie będą do dnia Transakcji
    przedmiotem odrębnych umów najmu/dzierżawy, ale jako zapewniające prawidłowe
    korzystanie z Magazynów 1 i 2, będą funkcjonalnie związane z umowami najmu zawartymi
    przez Sprzedającego.
    Jednocześnie, w przypadku części najemców, na podstawie umów najmu dotyczących
    powierzchni Budynków najemcy wynajmują również miejsca parkingowe w ramach
    czynszu najmu za powierzchnie Budynków. Umowy najmu zawierane przez Sprzedającego
    z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych Nieruchomości. Za
    części wspólne Nieruchomości uznawane są m.in. te powierzchnie, z których mogą
    korzystać wszyscy najemcy.
    Mając na uwadze powyższe, Nieruchomość jako całość jest używana przez Sprzedającego
    na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej od ponad 2 lat licząc od daty
    złożenia niniejszego wniosku (i planowanej Transakcji). Sprzedający wykorzystując
    Nieruchomość do prowadzenia swojej działalności, nie dokonał jej wyodrębnienia
    organizacyjnego jako wydziału, oddziału czy jakiekolwiek innej jednostki organizacyjnej
    (ani formalnie poprzez rejestrację oddziału w KRS ani wewnętrznie w drodze przyjęcia
    odpowiednich uchwał czy regulaminów).
    Sprzedający w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z
    infrastruktury i usług zewnętrznego podmiotu świadczącego usługi zarządzania

    nieruchomością. Sprzedający ponosi m.in. koszty związane z zarządzaniem
    Nieruchomością, dostawą mediów do Nieruchomości, administracyjne, bieżących napraw,
    konserwacji itp. Sprzedający nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych czy innej ewidencji rachunkowej, a przychody, koszty, należności i
    zobowiązania związane z działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie
    Nieruchomości przez Sprzedającego są każdorazowo ewidencjowane przez Sprzedającego
    zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    6. Opis i przedmiot planowanej Transakcji
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Zainteresowanych jest podpisanie umowy
    sprzedaży Nieruchomości w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, oprócz nabycia prawa własności Nieruchomości
    przez Kupującego, Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i
    obowiązki wynajmującego wynikające z obowiązujących w dniu Transakcji umów najmu
    zawartych w stosunku do Nieruchomości.
    Na etapie składania niniejszego wniosku Zainteresowani wciąż prowadzą negocjacje
    dotyczące warunków Transakcji. Niemniej jednak, w ramach Transakcji, Sprzedający
    przeniesie na Kupującego następujące składniki majątku i obowiązki związane z
    Nieruchomością (o ile takie będą istniały na dzień Transakcji):
    (a) prawo własności Nieruchomości,
    (b) prawo własności ruchomości stanowiących elementy wyposażenia Nieruchomości i
      służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
      trzecich, w tym w szczególności któregokolwiek z najemców Nieruchomości,
    (c) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu,
    (d) kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu
      zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu w zakresie w jakim zostały
      dostarczone przez najemców, jeżeli takie depozyty będą wpłacone na dzień Transakcji,
    (e) autorskie prawa majątkowe do projektów dotyczących Nieruchomości w zakresie w
      jakim będą w posiadaniu Sprzedającego, o ile takie prawa będą;
    (f) prawa i obowiązki wynikające z rękojmi oraz gwarancji udzielonych przez wykonawców
      prac budowlanych dotyczących Nieruchomości, wraz z prawami i obowiązkami
      wynikającymi z zabezpieczeń prawidłowego wykonania tych praw, o ile takie będą,
    (g) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących wykonania prac wykończeniowych
      dla najemców, które nie zostaną wykonane na dzień Transakcji lub z których usterki
      wynikające nie zostaną usunięte do dnia Transakcji, o ile takie będą,
    (h) prawa i obowiązki wynikające z umów na podstawie których niektóre części
      Nieruchomości są udostępniane podmiotom trzecim (operatorom
      telekomunikacyjnym), o ile będą miały zastosowanie,
    (i) dokumentacja prawna, dokumentacja techniczna i projektowa związana z
      Nieruchomością, będąca w posiadaniu Sprzedającego,
    (j) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, , w trybie prawem
      przewidzianym, jeśli mają zastosowanie.
    (wymienione powyżej składniki majątku, w tym prawa i obowiązki związane z
    Nieruchomością, będą dalej łącznie zwane: „Przenoszonymi Elementami”).
    Co do zasady, planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych
    składników majątku Sprzedającego poza opisanym powyżej prawem własności
    Nieruchomości oraz prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu oraz
    Przenoszonymi Elementami.

    Intencją Zainteresowanych jest, aby do dnia Transakcji doszło do wypowiedzenia umów
    zawartych przez Sprzedającego związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów
    serwisowych i umów na dostawę mediów). Po Transakcji Kupujący zamierza zawrzeć we
    własnym zakresie umowy w powyżej wskazanych zakresach, przy czym nie można
    wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim
    przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od
    obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów
    Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za
    korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.
    Nie jest intencją Zainteresowanych, aby jakiekolwiek umowy związane z bieżącą obsługą
    Nieruchomości, w szczególności umowy serwisowe czy umowy dotyczące dostawy
    mediów, zostały przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji. Niemniej jednak, z
    ostrożności nie można wykluczyć, że niektóre z tych umów - w tym umowa na dostawę
    energii elektrycznej - zostaną przeniesione, w szczególności w sytuacjach, gdyby warunki
    zaproponowane Kupującemu przez dotychczasowych usługodawców Sprzedającego
    miałyby być rażąco mniej korzystne niż dotychczasowe (np. znaczne podwyższenie
    kosztów, skrócenie okresu wypowiedzenia, zmiana zakresu świadczonych usług), bądź
    gdyby obowiązujące zasady świadczenia usług przez danego dostawcę uniemożliwiały ich
    kontynuację na dotychczasowych warunkach w przypadku zmiany właściciela
    Nieruchomości.
    Przedmiotem Transakcji nie będą:
    (a) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą
      Sprzedający ma zawartą z podmiotem trzecim (po dokonaniu Transakcji Kupujący
      będzie zarządzał Nieruchomością samodzielnie albo we współpracy z podmiotem
      trzecim, na podstawie odrębnie zawartej umowy),
    (b) co do zasady praw i obowiązków z umów serwisowych i na dostawę mediów (z
      zastrzeżeniem uwag powyżej),
    (c) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego - rozumiany
      jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące
      się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym)
      charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach
      Transakcji,
    (d) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    (e) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji),
    (f) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami),
    (g) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w
      tym środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji,
    (h) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy
      podatkowego,
    (i) zobowiązania związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, w tym (i) wobec banku z
      tytułu jakiekolwiek umowy finansowania, (ii) związanych z rozliczeniami
      publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść)
      a także analogicznie należności publicznoprawnych oraz (iii) wynikających z wszelkich

      sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą
      istniały,
    (j) koncesje, licencje i zezwolenia,
                                        1(k) zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy,
    (l) umów ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego,
    (m) prawa i obowiązki wynikające z jakiejkolwiek umowy finansowania zawartej przez
      Sprzedającego w związku z Nieruchomością.
    W związku z tym, że Sprzedający i Kupujący posiadają status podatników VAT oraz
    prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, ich intencją jest, aby Transakcja
    została opodatkowana VAT i udokumentowana fakturą VAT w tym zakresie.
    Sprzedający i Kupujący zamierzają złożyć wspólne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia
    dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust 11 ustawy o VAT,
    wybierając opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    7. Wykorzystywanie Nieruchomości do prowadzenia działalności gospodarczej przez
    Kupującego po Transakcji
    Kupujący po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić działalność gospodarczą
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości, stąd na Kupującym będzie
    spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego i ciągłego funkcjonowania
    Nieruchomości - we własnym zakresie bądź na podstawie nowo zawartych przez
    Kupującego umów, w tym o zarządzanie Nieruchomością.
    Usługi najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Nabycie Nieruchomości nastąpi zatem wyłącznie w celu prowadzenia przez Kupującego
    działalności gospodarczej w postaci komercyjnego wynajmu powierzchni Nieruchomości
    przy wykorzystaniu własnego know-how i zasobów.
    W uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie Organu:
    1. czy wszystkie budynki i budowle opisane we wniosku spełniają definicje budynków i
    budowli w myśl ustawy Prawo budowlane (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725, ze zm.). (...) –
    odpowiedzieli Państwo:
    Zgodnie z przedstawionym we wniosku opisem Nieruchomości, opisane we wniosku
    budynki i budowle (i zdefiniowane jako Budynki i Budowle) spełniają definicje
    budynków i budowli w rozumieniu ustawy Prawo budowlane.
    2. czy inne naniesienia (o których mowa we wniosku) znajdujące się na Nieruchomości
      niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące część infrastruktury
      przedsiębiorstw przesyłowych stanowią budowle, w myśl ustawy Prawo Budowlane?
      Proszę jednoznacznie wskazać wraz z oznaczeniem numerów działek, na których się
      znajdują. (...) – odpowiedzieli Państwo:
      W pierwszej kolejności, Wnioskodawca wyjaśnia, że opisane we wniosku, znajdujące
      się na Gruncie budynki i budowle należące do Sprzedającego i będące przedmiotem
      planowanej Transakcji - zdefiniowane zostały we wniosku jako Budynki i Budowle
      (pisane z wielkiej litery).
      Z kolei, naniesienia znajdujące się w granicach Nieruchomości, które nie należą do
      Sprzedającego (zdefiniowane we wniosku jako „Naniesienia”) są własnością
      przedsiębiorstw przesyłowych. Naniesienia te mogą stanowić budowle, niemniej ich
      klasyfikacja należy do przedsiębiorstw przesyłowych, a nie podmiotów trzecich jakimi
      są strony planowanej Transakcji (Kupujący/Sprzedający). Naniesienia, zgodnie z treścią
      wniosku, nie będą przedmiotem sprzedaży. W ramach Transakcji nie dojdzie też do
      sprzedaży działki, na której nie będą posadowione Budynki lub Budowle należące do

      Sprzedającego, a na których znajdują się wyłącznie Naniesienia niebędące własnością
      Sprzedającego. Na każdej z działek znajdują się Budynki lub i Budowle należące do
      Sprzedającego.
    3. czy któreś z naniesień (proszę wskazać które) znajdujących się na Gruncie będącej
      przedmiotem sprzedaży, stanowią ruchomości (w rozumieniu Kodeksu cywilnego), tj.
      nie są częścią składową budynku ani gruntu – odpowiedzieli Państwo:
      Nie, na Gruncie nie znajdują się naniesienia stanowiące ruchomości w rozumieniu
      przepisów Kodeksu cywilnego.
    4. o jakich konkretnie częściach, Budynków i Budowli, wchodzących w skład
      Nieruchomości, piszą Państwo we własnym stanowisku – odpowiedzieli Państwo:
      Wnioskodawca posługując się sformułowaniem Budynków, Budowli i „ich części”
      odnosił się wyłącznie do dosłownego brzmienia przepisów ustawy o VAT (np. art. 43
      ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT), które regulują dostawę budynków, budowli lub ich części.
      Tym samym, Wnioskodawca niniejszym wyjaśnia, że w ramach planowanej Transakcji
      nie dojdzie do sprzedaży części Budynków lub Budowli, lecz do sprzedaży całych
      Budynków i Budowli. Precyzując swoje stanowisko, Wnioskodawca wskazuje, że we
      wniosku każdorazowo odnosił się do Budynków i Budowli j w ich pełnej formie, czyli w
      całości. Celem uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca wskazuje, iż zdaniem
      Zainteresowanych:
      • Do dostawy Budynków i Budowli, wchodzących w skład Nieruchomości znajdzie
        zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt 10
        ustawy o VAT, ale w związku z tym, że Zainteresowani złożą oświadczenie, o którym
        mowa w art. 43 ust 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie VAT
        dostawy Budynków i Budowli, to Transakcja będzie w całości opodatkowana VAT.
      • Zgodnie z dyspozycją art. 29a ust 8 ustawy o VAT (w przypadku dostawy budynków
        lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli
        z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu), również dostawa
        gruntu, na którym znajdują się Budynki i Budowle będzie opodatkowana VAT -
        zatem dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości
        opodatkowana VAT.
    5. czy poszczególne działki nr A, B, C, D, E, F oraz G znajdują się na terenie dla którego
    obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego? Jeśli tak, to proszę
    wskazać odrębnie dla każdej działki jakie jest przeznaczenie danej działki zgodnie z
    MPZP i czy są to działki przeznaczone pod zabudowę – odpowiedzieli Państwo:
    Wszystkie działki opisane we wniosku wchodzące w skład Gruntu są zabudowane
    Budynkami i/lub Budowlami (tj. działki o numerach ewidencyjnych A, B, C, D, E, F i G) i
    znajdują się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym nr (...) Rady Gminy z dnia (...) r. w sprawie miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego części terenów położonych we wsi (...) w
    gminie (...) – rejon ul. (...) (Dziennik Urzędowy Województwa). Zgodnie z ww. planem,
    działki o numerach ewid. A, B, C, D, E, F i G położone są częściowo na terenie zabudowy
    usługowej, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (oznaczonym symbolem 3U
    /P), częściowo na terenie dróg publicznych klasy lokalnej (symbol 2KD-L), a także
    częściowo na terenie dróg publicznych klasy zbiorczej (symbol 2KD-Z).
    6. Jeżeli, któraś z działek nie znajduje się na terenie objętym MPZP (lub MPZP przewiduje
    przeznaczenie dla danej działki inne niż pod zabudowę), to proszę jednoznacznie
    wskazać numer tej działki i podać czy na dzień transakcji dla tej działki zostaną wydane
    warunki zabudowy – odpowiedzieli Państwo:
    Wszystkie działki wchodzące w skład Gruntu objęte są miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego (tj. planem opisanym wyżej w odpowiedzi na
    pytanie 5) i przewidziane są pod zabudowę z tym, że działki te w częściach położonych

    w północnej i południowej części Nieruchomości (tj. od ulicy (...) i (...)) oznaczone są
    symbolem zabudowy dróg publicznych klasy zbiorczej i lokalnej (symbole: 2KD-Z i 2KD-L
    w MPZP).
    Wnioskodawca pragnie jednak podkreślić, iż przedmiotem Transakcji są działki Gruntu
    na których posadowione są Budynki i Budowle, a w świetle ustawy o VAT, przy dostawie
    budynków lub budowli trwale związanych z gruntem, wartość gruntu nie jest
    oddzielana od podstawy opodatkowania. Oznacza to, że grunt, będący częścią
    transakcji, podlega takim samym zasadom opodatkowania VAT co budynek lub
    budowla, z którym jest trwale związany.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy planowana Transakcja będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą
      opodatkowaniu VAT, a jednocześnie nie będzie stanowiła sprzedaży przedsiębiorstwa
      ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
    2) Czy sprzedaż działek Gruntu na których znajdują się Budynki oraz/lub Budowle
      stanowić będzie odpłatną dostawę towarów zwolnioną z opodatkowania na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do
      rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT?
    3) Czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT i
      nie zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie miał prawo do odliczenia
      podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z tytułu Transakcji?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Zainteresowanych, planowana sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji
    będzie stanowiła dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, tj. dostawę
    niestanowiącą sprzedaży przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W ocenie Zainteresowanych, sprzedaż działek Gruntu, na których znajdują się Budynki
    oraz/lub Budowle będzie stanowić odpłatną dostawę towarów zwolnioną z
    opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a jednocześnie
    Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10
    ustawy o VAT.
    Ad. 3
    W zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie podlegać VAT i nie zostanie zwolniona z
    tego podatku, Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT należnego
    o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10 i ust.
    11 ustawy o VAT) oraz (ii) do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem
    VAT należnym lub do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy
    (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Uzasadnienie
    Uzasadnienie w zakresie pytania 1:
    1. Zasady ogólne - opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    świetle art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    (...). Z kolei przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie
    energii, o czym stanowi art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

    Stosownie do brzmienia art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
    Z kolei zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, w każdym przypadku, gdy mamy do czynienia
    ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czynność taka nie podlega
    regulacjom ustawy o VAT.
    Mając na uwadze powyższe, w kontekście pytań zadanych w niniejszym wniosku, w
    pierwszej kolejności należy przeanalizować czy planowana Transakcja nie będzie stanowiła
    zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    2. Brak przesłanek uzasadniających uznanie przedmiotu Transakcji za „przedsiębiorstwo” i
    wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT.
    2.1 Normatywna definicja przedsiębiorstwa
    Przepisy ustawy o VAT nie definiują pojęcia przedsiębiorstwa. Niemniej jednak, pojęcie to
                    1zostało zdefiniowane w art. 55 Kodeksu cywilnego. Stosownie do treści przedmiotowej
    regulacji, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
    materialnych, przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w
    szczególności:
    • oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części, nazwa
    przedsiębiorstwa,
    • własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
    wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
    • prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa
    do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
    prawnych,
    • wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
    • koncesje, licencje i zezwolenia,
    • patenty i inne prawa własności przemysłowej,
    • majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
    • tajemnice przedsiębiorstwa,
    • księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
    2.2 Przedmiot Transakcji vs. elementy normatywnej definicji przedsiębiorstwa
    Według Zainteresowanych, nie można uznać, że przedmiot planowanej Transakcji stanowi
    przedsiębiorstwo Sprzedającego. Wynika to z faktu, iż przedmiot planowanej Transakcji, w
    ocenie Zainteresowanych, nie wyczerpuje przytoczonej powyżej definicji przedsiębiorstwa.
    W szczególności, Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników wymienionych powyżej i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    Sprzedającego.
    Zdaniem Zainteresowanych, za przeniesienie przedsiębiorstwa nie można bowiem przyjąć
    transakcji mającej za przedmiot ściśle określone składniki majątkowe – tj. w przypadku
    analizowanej Transakcji składniki majątkowe wchodzące w skład Nieruchomości.
    Takie stanowisko zostało tez wielokrotnie potwierdzone przez polskie organy podatkowe,
    w tym np. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z 4 marca 2013 r.
    (sygn. IPPP3/443- 1221/12-2/KT), zgodnie z którą:
    „(...) Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa. Sama Nieruchomość nie
    wyczerpuje bowiem przytoczonej definicji przedsiębiorstwa z art. 55 (1) Kodeksu
    cywilnego. Planowanej transakcji nie będzie towarzyszył transfer kluczowych składników,

    wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących jego
    funkcjonowanie. Przy Zbywcy pozostanę bowiem podstawowe elementy składające się na
    przedsiębiorstwo, w tym, w szczególności, nazwa przedsiębiorstwa, środki pieniężne
    zgromadzone przez Zbywcę, bieżące zobowiązania i należności związane z prowadzonym
    wynajmem, zobowiązania związane z rozliczeniem mediów, know-how związany z
    prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni, księgi
    rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej i funkcjonowaniem Zbywcy”.
    2.3 Przedmiot Transakcji vs. całość organizacyjna i funkcjonalna
    W doktrynie i orzecznictwie podkreśla się, iż przeniesienie przedsiębiorstwa polega na
    przeniesieniu w pełni funkcjonalnej, samodzielnej jednostki organizacyjnej, zdolnej do
    samodzielnego realizowania celów gospodarczych.
    Tymczasem Transakcji nie będzie towarzyszył transfer szeregu istotnych aktywów
    Sprzedającego – Kupujący nabędzie jedynie Nieruchomość oraz Przenoszone Elementy
    (które są związane z tą Nieruchomością). W konsekwencji, po dacie Transakcji
    Sprzedającemu pozostanie szereg różnych innych aktywów należących obecnie do jego
    przedsiębiorstwa. W konsekwencji - po nabyciu Nieruchomości - Kupujący będzie
    prowadził działalność gospodarczą w odniesieniu do Nieruchomości, przy wykorzystaniu
    własnych zasobów oraz zasadniczo, na podstawie nowo zawartych przez siebie umów z
    podmiotami trzecimi.
    Na uwagę zasługuje również zawarta w ustawowej definicji przedsiębiorstwa i
    niejednokrotnie podkreślana w orzecznictwie sądów kwestia, iż przedsiębiorstwo nie jest
    tylko sumą jego składników, lecz ich zorganizowanym zespołem. Z uwagi na fakt, iż
    Sprzedający nabędzie tylko wybrane składniki majątkowe Sprzedającego, nie można -
    zdaniem Zainteresowanych - uznać, iż jest to zespół elementów, oraz elementy te łączy
    więź o charakterze organizacyjnym.
    Zgodnie ze stanowiskiem przyjmowanym przez organy podatkowe, w tym przez Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 czerwca 2020 r.
    (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.207.2020.2.EJU):
    „(...) zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce wówczas, gdy cały majątek przedsiębiorstwa
    przechodzi na własność jednego nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą
    zbywcy. O tym, czy doszło do wyodrębnienia przedsiębiorstwa decyduje pełen zakres
    zbywanego majątku, praw i zobowiązań, wyodrębnienie to musi dotyczyć
    przedsiębiorstwa jako całości. Nie może ono obejmować dowolnej części danego
    przedsiębiorstwa, żeby można było uznać, że doszło do powstania zespołu składników,
    które mogłyby stanowić niezależne przedsiębiorstwo”.
    Takie stanowisko znajduje potwierdzenie także w najnowszym orzecznictwie sądowym – w
    wyroku z dnia 14 marca 2023 r. (sygn. I FSK 2093/18), Naczelny Sąd Administracyjny
    wskazał, że:
    „W art. 2 pkt 27e w zw. z art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie chodzi o
    zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu
    określonych działań (np. zawarciu umów najmu, zatrudnieniu lub wydzieleniu grupy
    pracowników do obsługi tej działalności) będą mogły funkcjonować jako niezależny zakład
    (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już
    jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze”.
    Z świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych nie ma podstaw, aby Transakcję
    zaklasyfikować jako zbycie przedsiębiorstwa Sprzedającego. W szczególności, w ocenie
    Zainteresowanych przedmiot Transakcji nie umożliwia dalszego samodzielnego
    prowadzenia działalności gospodarczej. Dla prowadzenia takiej działalności niezbędne
    byłoby uzupełnienie przedmiotu Transakcji o szereg dodatkowych elementów, co po dniu
    Transakcji będzie pozostawało wyłącznie w gestii Kupującego.

    3. Brak przesłanek uzasadniających uznanie Transakcji za zbycie „zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa” i wyłączenia na tej podstawie Transakcji spod zakresu VAT.
    3.1 Normatywna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    W świetle przywołanego przepisu zorganizowana część przedsiębiorstwa istnieje, jeżeli
    łącznie spełnione są następujące przesłanki:
    (a) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
    (b) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    (c) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych
      (wyodrębnienie funkcjonalnie);
    (d) zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące te zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
    (a) Przesłanka zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań
    W praktyce interpretacyjnej organów podatkowych przyjmuje się, że warunek
    przeniesienia składników niematerialnych, w tym zobowiązań, uważa się za spełniony, gdy
    przedmiotem zbycia są wszystkie te umowy, wierzytelności i zobowiązania, które są
    niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez zbywaną część
    przedsiębiorstwa.
    Przedmiotem Transakcji objęte będzie natomiast przeniesienie Nieruchomości.
    Przedmiotem sprzedaży nie będą z kolei m.in. indywidualne oznaczenie przedsiębiorstwa
    Sprzedającego, wierzytelności, środki pieniężne na rachunkach bankowych, księgi
    rachunkowe ani w zdecydowanej większości zobowiązania Sprzedającego (z wyjątkiem
    praw i obowiązków wynikających z umów najmu). Tym samym nie sposób uznać, że
    warunek ten zostanie spełniony.
    (b) Przesłanka dotycząca wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego
    O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
    przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
    przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. (co potwierdzone jest praktyką organów
    podatkowych). Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie
    statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana
    według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z
    nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa
    (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
    Odrębność finansową, zdaniem Zainteresowanych, należy rozpatrywać na płaszczyźnie
    formalnej. Tak rozumiana odrębność oznacza wymóg prowadzenia odrębnej księgowości,
    która pozwalałaby na rozdzielenie przychodów i kosztów działalności ZCP od przychodów i
    kosztów całego przedsiębiorstwa.
    Nieruchomość nie stanowi i nie będzie stanowić na moment Transakcji odrębnego
    przedsiębiorstwa ani jednostki organizacyjnej (np. oddziału, wydziału czy działu) w
    strukturze Sprzedającego. Nie została i nie zostanie wyodrębniona w dokumentach
    korporacyjnych jako samodzielna jednostka. Pod względem finansowym Nieruchomość

    nie jest również wyodrębniona — Sprzedający nie prowadzi dla niej odrębnej księgowości,
    bilansu ani rachunku zysków i strat, co oznacza brak możliwości przypisania przychodów,
    kosztów, należności i zobowiązań do ZCP.
    W związku z powyższym, Nieruchomość jako przedmiot Transakcji nie spełnia przesłanek
    odrębności organizacyjnej ani finansowej.
    (c) Przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego i przesłanko możliwości samodzielnej
      realizacji zadań gospodarczych
    Wyodrębnienie funkcjonalne oznacza przeznaczenie danego zespołu składników do
    realizacji określonych zadań gospodarczych. Powszechnie podkreśla się, że
    zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna stanowić potencjalnie niezależne
    przedsiębiorstwo, zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych, do
    realizacji których służy w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Podkreślenia wymaga
    fakt, że sama Nieruchomość nie będzie wystarczająca do samodzielnego prowadzenia
    działalności gospodarczej przez Kupującego.
    Samodzielność ZCP, zdaniem Zainteresowanych, oznacza, że wyodrębnione składniki
    muszą posiadać pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne
    przedsiębiorstwo. Zdaniem Zainteresowanych, pozostawienie poza zakresem Transakcji
    szeregu elementów działalności gospodarczej Sprzedającego pozbawia Nieruchomość
    zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych. Dopiero w gestii Kupującego
    będzie leżało takie ich zorganizowanie i dodanie nowych składników, aby mogły być
    wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. W konsekwencji, zdaniem
    Zainteresowanych przedmiot Transakcji nie może zostać uznany za samodzielną część
    przedsiębiorstwa.
    3.2 Przedmiot Transakcji vs. normatywna definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    W ocenie Zainteresowanych, przedmiot Transakcji nie spełnia warunków wymaganych do
    uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy
    o VAT.
    W analizowanym przypadku nie występuje wyodrębnienie organizacyjne, wyodrębnienie
    finansowe i nie dochodzi do przeniesienia zobowiązań, które są wskazane wprost w treści
    art. 2 pkt 27e jako jeden z niezbędnych elementów ZCP. W efekcie, nie są spełnione
    kluczowe przesłanki z definicji ZCP, co wyklucza możliwość zakwalifikowania przedmiotu
    Transakcji jako ZCP. W konsekwencji, Transakcja nie podlega wyłączeniu z opodatkowania
    na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
    4. Podsumowanie argumentacji w zakresie braku możliwości uznania przedmiotu
    Transakcji za przedsiębiorstwo lub ZCP
    W ocenie Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie wykazuje odrębności
    organizacyjnej, finansowej ani nie stanowi zespołu składników majątkowych, wraz z
    zobowiązaniami, który mógłby funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo,
    samodzielnie realizujące określone cele gospodarcze. W ocenie Zainteresowanych,
    przedmiotem planowanej Transakcji nie jest przedsiębiorstwo w rozumieniu przepisów
    prawa cywilnego.
    W tym miejscu należy wskazać, że Minister Finansów w dniu 11 grudnia 2018 r.
    opublikował objaśnienia podatkowe: „Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
    transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych” („Objaśnienia”) w celu zwiększenia
    pewności stosowania prawa u podatników poprzez zmniejszenie ryzyka kwestionowania
    poprawności rozliczeń w podatku VAT przez organy podatkowe przy transakcjach
    sprzedaży nieruchomości. Z treści Objaśnień wynika, że jedynie w wyjątkowych
    okolicznościach dostawa nieruchomości komercyjnych może zostać uznana za czynność
    niepodlegającą opodatkowaniu VAT. Takie okoliczności występują w dwóch przypadkach:
    (i) gdy istnieje zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas
    przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji

    oraz (ii) istnieje faktyczna możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki
    będące przedmiotem transakcji.
    Minister Finansów stwierdził, że celem weryfikacji istnienia faktycznej możliwości
    kontynuowania działalności przy użyciu składników majątkowych wchodzących w skład
    Transakcji należy ustalić czy na nabywcę przenoszone są wszystkie wskazane poniżej
    elementy:
    (a) prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania
      dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę
      przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną
      takich umów;
    (b) umowy o zarządzanie nieruchomością;
    (c) umowy zarządzania aktywami;
    (d) należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.
    Jak zostało to przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, Transakcja nie będzie
    obejmowała przeniesienia żadnego z ww. elementów.
    Ponadto Minister Finansów zwraca uwagę, że w sytuacji, w której konieczne jest
    podejmowanie przez nabywcę dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np.
    zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o
    przejęte składniki, wykluczona jest możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę
    zespół składników „umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę”.
    Przenosząc powyższe rozważania na grunt opisanego zdarzenia przyszłego, stwierdzić
    należy, że Kupujący z racji tego, że w ramach Transakcji nie zostaną przeniesione środki
    pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Sprzedającego, zmuszony będzie do
    angażowania swoich własnych środków oraz podjęcia dodatkowych działań faktycznych i
    prawnych celem prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o składniki nabyte w
    ramach Transakcji. O ile zatem Kupujący może planować kontynuowanie działalności
    prowadzonej dotychczas przez Sprzedającego, to nie istnieje faktyczna możliwość
    kontynuowania działalności przedsiębiorstwa Sprzedającego bez podejmowania
    dodatkowych działań – m.in. zawarcia przez Kupującego nowej umowy o zarządzenie
    Nieruchomością.
    W świetle powyższego, po dokonanej analizie treści przesłanek z art. 2 pkt 27e ustawy o
    VAT, treści Objaśnień i odniesieniu się do wskazówek interpretacyjnych Ministra Finansów,
    zdaniem Zainteresowanych, przedmiot planowanej Transakcji nie stanowi ani
    przedsiębiorstwa, ani też zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Za słusznością stanowiska Zainteresowanych przemawiają liczne interpretacje podatkowe
    wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zbliżonych stanach faktycznych
    /zdarzeniach przyszłych dotyczących transakcji dostawy nieruchomości komercyjnych,
    przykładowo:
    • interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-
      2.4012.522.2023.3.ASZ),
    • interpretacja indywidualna z dnia 16 sierpnia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.360.2023.2.
      MBN),
    • interpretacja indywidualna z dnia 30 marca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.47.2023.3.
      IK),
    • interpretacja indywidualna z dnia 17 września 2021 r. (sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.510.2021.2.BS),
    • interpretacja indywidualna z dnia 20 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.413.2019.2.KBR),

    • interpretacja indywidualna z dnia 18 września 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-
      1.4012.401.2019.2.AM).
    Zdaniem Zainteresowanych - planowana Transakcja nie będzie stanowiła dostawy
    przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa Sprzedającego, a w
    konsekwencji nie będzie podlegała wyłączeniu spod stosowania ustawy o VAT.
    W konsekwencji, planowana Transakcja będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem będzie podlegała
    opodatkowaniu VAT.
    Zbywana Nieruchomość jako składnik majątkowy o charakterze materialnym, mieści się w
    definicji towaru, o której mowa w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. W szczególności, w ramach
    Transakcji dojdzie do faktycznego przekazania władztwa ekonomicznego nad
    Nieruchomością, umożliwiającego Kupującemu samodzielne podejmowanie decyzji o jej
    przeznaczeniu i wykorzystaniu, co odpowiada cechom prawnym dostawy towaru dla
    celów VAT. Tym samym, Transakcja nie będzie objęta wyłączeniem, o którym mowa w art.
    6 pkt 1 ustawy o VAT, i powinna zostać rozliczona zgodnie z zasadami właściwymi dla
    opodatkowania dostawy nieruchomości na gruncie ustawy o VAT.
    Uzasadnienie w zakresie pytania 2:
    1. Dostawa Nieruchomości w świetle VAT – zasady ogólne
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego,
    należy w pierwszej kolejności wskazać, że Nieruchomość spełnia definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. W związku ze sprzedażą Kupujący nabędzie prawo
    do rozporządzania Nieruchomością jak właściciel. Kupujący będzie zobowiązany do
    zapłaty na rzecz Sprzedającego ceny sprzedaży. Tym samym planowana sprzedaż
    Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt
    1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
    W dalszej kolejności analizy wymaga, czy w związku z Transakcją Sprzedający będzie
    działał jako podatnik VAT. Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Sprzedający posiada
    status czynnego podatnika VAT - tym samym w ramach planowanej Transakcji
    Sprzedający będzie działał jako podatnik VAT. Podsumowując powyższe, sprzedaż
    Nieruchomości będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów dokonywaną przez podatnika
    VAT.
    Nie przesądza to jednak automatycznie, że planowana sprzedaż Nieruchomości będzie
    podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawodawca określił bowiem w art. 43 ust. 1
    ustawy o VAT katalog czynności zwolnionych przedmiotowo z opodatkowania tym
    podatkiem.
    2. Dostawa nieruchomości w świetle VAT – zwolnienia z VAT
    2.1 Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu

    nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
    dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT jest więc
    konieczność wykorzystywania towarów, w tym również nieruchomości, będących
    przedmiotem dostawy wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i
    usług oraz brak prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy
    ich nabyciu, imporcie lub wytworzeniu. Powyższe warunki do zastosowania opisywanego
    zwolnienia muszą być spełnione łącznie.
    2.2 Dostawa Nieruchomości a zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o
    VAT
    W ocenie Zainteresowanych, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie
    będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, ponieważ
    Nieruchomość była (jest) wykorzystywana przez Sprzedającego do działalności
    opodatkowanej VAT.
    2.3 Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwolniona od podatku jest dostawa
    budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    (a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    (b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do
    użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: (a) wybudowaniu lub (b)
    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku
    dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zaznaczyć należy, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT ma charakter
    fakultatywny. Ustawodawca przewidział w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT możliwość
    rezygnacji z tego zwolnienia. Stosownie do treści ww. przepisu, podatnik może
    zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać
    opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że
    dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części są (1) zarejestrowani jako
    podatnicy VAT czynni oraz (2) złożą przed dniem dokonania dostawy tych obiektów
    właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub w akcie notarialnym,
    do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów - zgodne oświadczenie,
    że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
    Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy o VAT, takie oświadczenie musi również zawierać: imiona i
    nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy
    oraz nabywcy, planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części,
    adres budynku, budowli lub ich części.
    2.4 Dostawa Nieruchomości a zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT
    W ocenie Zainteresowanych, opierając się na definicji „pierwszego zasiedlenia”, w
    odniesieniu do Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości pierwsze
    zasiedlenie nastąpiło ponad 2 lata przed Transakcją z racji tego, że Budynki/Budowle co
    najmniej od dwóch lat są wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej
    przez niego działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Ponadto w odniesieniu do
    Budynków/Budowli nie doszło i nie dojdzie do ponownego ich pierwszego zasiedlenia w
    okresie ostatnich dwóch lat przed Transakcją (wydatki poniesione na ich ulepszenia nie
    przekroczyły i nie przekroczą do dnia Transakcji 30% ich wartości początkowej).

    W konsekwencji, do dostawy Budynków, Budowli i ich części wchodzących w skład
    Nieruchomości znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, Zainteresowani mogą zrezygnować z tego
    zwolnienia i wybrać opodatkowanie dostawy Budynków, Budowli lub ich części, pod
    warunkiem, że zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą zarejestrowanymi podatnikami
    VAT czynnymi i złożą w umowie sprzedaży sporządzonej w formie aktu notarialnego
    zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie VAT dostawy Budynku, Budowli i ich
    części.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego intencją Zainteresowanych jest
    opodatkowania Transakcji VAT. Zarówno Sprzedający jak i Kupujący będą na moment
    Transakcji czynnymi podatnikami VAT, a zatem pierwszy z warunków do rezygnacji z ww.
    zwolnienia i wybrania opodatkowania VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części,
    wymienionych w powołanym przepisie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, należy uznać za
    spełniony. Zainteresowani zamierzają również złożyć w akcie notarialnym (umowie
    sprzedaży Nieruchomości) oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust 11
    ustawy o VAT wybierając opodatkowanie VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części.
    2.5 Zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, dostawa budynków, budowli lub ich części
    nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, zwolniona jest z VAT pod warunkiem że
    (a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, (b) dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    2.6 Dostawa Nieruchomości a zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
    o VAT
    W ocenie Zainteresowanych do dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład
    Nieruchomości nie znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Wskazany przepis znajduje zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy dostawa budynków,
    budowli lub ich części nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT. Tymczasem, w ocenie Zainteresowanych dostawa Budynków, Budowli i ich
    części wchodzących w skład Nieruchomości będzie w całości objęta zwolnieniem, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ponieważ co najmniej 2 lata przed Transakcją
    doszło do ich pierwszego zasiedlenia.
    W konsekwencji, w ocenie Zainteresowanych, do dostawy Budynków, Budowli i ich części,
    wchodzących w skład Nieruchomości nie znajdzie zastosowania zwolnienie, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    2.7 Podsumowanie stanowiska Zainteresowanych odnośnie opodatkowania VAT dostawy
    Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji
    Podsumowując, w ocenie Zainteresowanych:
    • do dostawy Budynków, Budowli i ich części, wchodzących w skład Nieruchomości
    znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania VAT, o którym mowa w 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, w związku jednak z tym, że Zainteresowani złożą oświadczenie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o VAT, wybierając opodatkowanie
    VAT dostawy Budynków, Budowli i ich części, to Transakcja będzie w całości
    opodatkowana VAT,
    • zgodnie z dyspozycją art. 29a ust 8 ustawy o VAT (w przypadku dostawy budynków lub
    budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z

    podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu), również dostawa
    gruntu, na którym znajdują się Budynki, Budowle i ich części będzie opodatkowana VAT
    - zatem dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości
    opodatkowana VAT,
    • do dostawy Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie znajdą zastosowania
    zwolnienia z VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz 43 ust. 1 pkt 10 a ustawy o
    VAT.
    Uzasadnienie w zakresie pytania 3:
    Elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o jego prawie do obniżenia VAT należnego o
    VAT naliczony przy nabyciu Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest
    potwierdzenie faktu, iż Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Na dzień dokonania Transakcji Zainteresowani będą zarejestrowanymi czynnym
    podatnikami VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu Nieruchomości, Kupujący będzie prowadzić działalność
    polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Taki typ działalności - jako odpłatne
    świadczenie usług - podlega opodatkowaniu VAT według stawki VAT podstawowej, o której
    mowa w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji (sprzedaży
    Nieruchomości) i otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej
    faktyczne dokonanie, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT
    należnego o VAT naliczony odpowiednio przy nabyciu Nieruchomości, gdyż spełniony
    będzie warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu tej
    różnicy na rachunek bankowy.
    Jeżeli, zatem, dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania
    czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości VAT
    naliczonego przy ich nabyciu.
    Podsumowując, z uwagi na fakt, iż Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji będzie
    wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych VAT,
    Kupujący będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku
    VAT naliczonego w związku z nabyciem od Sprzedającego lub prawo do zwrotu tej różnicy
    na rachunek bankowy zgodnie z art. 87 ust 1 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i
    usług (pytania oznaczone we wniosku nr 1-3), jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz.U. z 2025 r. poz. 775; zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”):

        Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
        podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
        kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
        oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
        Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
        przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
        Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
        świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
        niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
        rozumieniu art. 7, w tym również:
        1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
        3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą
    towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie
    świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań
    podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności
    lub do tolerowania czynności lub sytuacji.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
        Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to
        odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
        eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję
    towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność
    odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Jednocześnie art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu
    przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które, co do zasady, należą do grupy
    czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy
    towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie,
    czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
    Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:
        Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub
        zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w cyt. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia”
    należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1
    ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę,
    darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.

    Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być
    interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia
    (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części,
    zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.
    Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji
    „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustawy o podatku od towarów i
                                    1usług należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 55 ustawy dnia 23 kwietnia 1964
    r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1071), zwanej dalej „Kodeks cywilny”. Zgodnie z
    tym przepisem:
        Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i
        materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.
        Obejmuje ono w szczególności:
        1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części
        (nazwa przedsiębiorstwa);
        2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów
        i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
        3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości
        oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych
        stosunków prawnych;
        4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
        5) koncesje, licencje i zezwolenia;
        6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
        7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
        8) tajemnice przedsiębiorstwa;
        9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
            2W myśl art. 55 Kodeksu cywilnego:
        Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co
        wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności
        prawnej albo z przepisów szczególnych.
    Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem
    organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest
    ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw,
    obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych
    przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc
    łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko
    stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą
    przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i
    funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu
    gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach,
                            1pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55 Kodeksu cywilnego wskazuje, że
    przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie
    pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:
        Przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i
        finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników
        materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji

        określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
        przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby
    zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu
    w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach:
    organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań
    gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych,
    stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa
    trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.
    Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma
    swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy
    czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być
    dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.
    Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część
    przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna
    występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności
    i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.
    Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału
    osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale
    sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest
    przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
    Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
    określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
    funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
    prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby
    zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część,
    musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania
    jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne
    wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy
    podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.
    Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić
    potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze,
    których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część
    przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także
    posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
    Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników
    majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa,
    nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona
    odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie
    gospodarczym.
    Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych
    relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
    przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
    podmiotu gospodarczego.
    Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze
    zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące
    przesłanki:
    1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

    2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym
      przedsiębiorstwie;
    3) składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
    4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie
      realizujące ww. zadania gospodarcze.
    Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie
    zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w
    rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.
    Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo w
              1rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
    której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:
    - zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez
      zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
    - faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące
      przedmiotem transakcji.
    Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w
    przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie
    przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub
    podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym
    przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) w
    wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever „przekazanie całości lub
    części aktywów” należy interpretować w taki sposób, że obejmuje ono przekazanie
    przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i
    ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część
    przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Podobne
    stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyroki NSA: z
    dnia 25 czerwca 2013 r. sygn. akt I FSK 955/12 oraz z dnia 21 listopada 2016 r. sygn. akt I
    FSK 1316). Zgodnie natomiast z orzecznictwem TSUE (wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011
    r. w sprawie C-444/10 Christel Schriever, pkt 26) ocena, jakie dobra – ruchome lub
    nieruchome – są niezbędne do utworzenia przedsiębiorstwa lub ZCP, musi być
    dokonywana „(...) z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej”.
    W rozpatrywanej sprawie na uwagę zasługuje również orzeczenie NSA z 24 listopada 2016
    r., sygn. I FSK 1316/15, w którym Sąd stwierdził, że „Same w sobie nieruchomości
    (zabudowane nieruchomości) nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej
    działalności gospodarczej. Nie stanowią zatem zorganizowanej części przedsiębiorstwa,
    nawet jeżeli były wykorzystywane przez sprzedawcę również do działalności gospodarczej
    polegającej na wynajmowaniu tych nieruchomości lub ich części, albo znajdujących się na
    nich obiektów budowlanych i ich części. (...) Natomiast sprzedaż wyodrębnionych z takiego
    zakładu pojedynczych lub nawet wszystkich nieruchomości, nie mogłaby być uznana za
    sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Bez całej struktury składającej się na
    działalność w zakresie wynajmu nieruchomości – wciąż byłaby to jedynie sprzedaż
    nieruchomości, jako składników majątkowych”. Podobna teza została zawarta w wyroku z
    26 stycznia 2018 r., sygn. I FSK 1127/17.
    Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w
    przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.
    in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych
    uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie,

    przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast
    zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.
    O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik
    obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z
    koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Kupujący w celu poszerzenia
    swojego portfolio nieruchomości, planuje nabyć nieruchomość w skład w której wchodzi
    prawo własności działek gruntu o numerach: A, B, C, D, E, F, G oraz prawo własności
    znajdujących się na tych działkach budynków magazynowych i ochrony oraz budowli i
    innych obiektów służących do prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości
    jako całości. Kupujący zamierza wykorzystywać nieruchomość w ramach prowadzonej
    przez siebie działalności gospodarczej.
    Na majątek Sprzedającego składają się także: środki pieniężne w kasie, środki pieniężne
    na rachunkach bankowych oraz należności. Ponadto, Sprzedający posiada tajemnice
    handlowe, firmę, księgi rachunkowe, a także pozostałą dokumentację finansową,
    księgową i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności
    gospodarczej. Sprzedający nie zatrudnia pracowników, korzysta jednak z usług
    zewnętrznych podmiotów.
    Wskazali Państwo, że po zrealizowaniu planowanej Transakcji, Sprzedający zamierza
    zakończyć prowadzoną przez siebie działalność, a następnie przejść proces likwidacji.
    W opisie zdarzenia przyszłego, podali Państwo, że Nieruchomość jako całość jest używana
    przez Sprzedającego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
    Sprzedający w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z
    infrastruktury i usług zewnętrznego podmiotu świadczącego usługi zarządzania
    nieruchomością. Sprzedający ponosi m.in. koszty związane z zarządzaniem
    Nieruchomością, dostawą mediów do Nieruchomości, administracyjne, bieżących napraw,
    konserwacji itp. Sprzedający nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg
    rachunkowych czy innej ewidencji rachunkowej, a przychody, koszty, należności i
    zobowiązania związane z działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie
    Nieruchomości przez Sprzedającego są każdorazowo ewidencjonowane przez
    Sprzedającego zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.
    W zakresie planowanej Transakcji, zamiarem Zainteresowanych jest podpisanie umowy
    sprzedaży Nieruchomości w rezultacie której prawo własności Nieruchomości zostanie
    przeniesione ze Sprzedającego na Kupującego za cenę uzgodnioną w tej umowie.
    Z chwilą zawarcia Umowy Sprzedaży, oprócz nabycia prawa własności Nieruchomości
    przez Kupującego, Kupujący wstąpi w miejsce Sprzedającego we wszelkie prawa i
    obowiązki wynajmującego wynikające z obowiązujących w dniu Transakcji umów najmu
    zawartych w stosunku do Nieruchomości.
    W ramach Transakcji, Sprzedający przeniesie na Kupującego następujące składniki
    majątku i obowiązki związane z Nieruchomością (o ile takie będą istniały na dzień
    Transakcji):
    (a) prawo własności Nieruchomości,
    (b) prawo własności ruchomości stanowiących elementy wyposażenia Nieruchomości i
      służących prawidłowemu funkcjonowaniu Nieruchomości, o ile nie należą one do osób
      trzecich, w tym w szczególności któregokolwiek z najemców Nieruchomości,
    (c) prawa i obowiązki wynikające z umów najmu,

    (d) kwoty stanowiące równowartość depozytów wpłaconych przez najemców w celu
      zabezpieczenia prawidłowego wykonania umów najmu w zakresie w jakim zostały
      dostarczone przez najemców, jeżeli takie depozyty będą wpłacone na dzień Transakcji,
    (e) autorskie prawa majątkowe do projektów dotyczących Nieruchomości w zakresie w
      jakim będą w posiadaniu Sprzedającego, o ile takie prawa będą;
    (f) prawa i obowiązki wynikające z rękojmi oraz gwarancji udzielonych przez wykonawców
      prac budowlanych dotyczących Nieruchomości, wraz z prawami i obowiązkami
      wynikającymi z zabezpieczeń prawidłowego wykonania tych praw, o ile takie będą,
    (g) prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących wykonania prac wykończeniowych
      dla najemców, które nie zostaną wykonane na dzień Transakcji lub z których usterki
      wynikające nie zostaną usunięte do dnia Transakcji, o ile takie będą,
    (h) prawa i obowiązki wynikające z umów na podstawie których niektóre części
      Nieruchomości są udostępniane podmiotom trzecim (operatorom
      telekomunikacyjnym), o ile będą miały zastosowanie,
    (i) dokumentacja prawna, dokumentacja techniczna i projektowa związana z
      Nieruchomością, będąca w posiadaniu Sprzedającego,
    (j) prawa i obowiązki wynikające z decyzji administracyjnych, , w trybie prawem
      przewidzianym, jeśli mają zastosowanie.
    Planowana Transakcja nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku
    Sprzedającego poza prawem własności Nieruchomości oraz prawami i obowiązkami
    wynikającymi z umów najmu oraz Przenoszonymi Elementami.
    Intencją Zainteresowanych jest, aby do dnia Transakcji doszło do wypowiedzenia umów
    zawartych przez Sprzedającego związanych z bieżącą obsługą Nieruchomości (tj. umów
    serwisowych i umów na dostawę mediów). Po Transakcji Kupujący zamierza zawrzeć we
    własnym zakresie umowy w powyżej wskazanych zakresach, przy czym nie można
    wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z tymi samymi podmiotami. W takim
    przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami warunki umów mogą różnić się od
    obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać będą z negocjacji i planów
    Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane zostaną przez Kupującego za
    korzystne lub też takie warunki są narzucone przez dostawców danych usług.
    Nie jest intencją Zainteresowanych, aby jakiekolwiek umowy związane z bieżącą obsługą
    Nieruchomości, w szczególności umowy serwisowe czy umowy dotyczące dostawy
    mediów, zostały przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji. Niemniej jednak, z
    ostrożności nie można wykluczyć, że niektóre z tych umów - w tym umowa na dostawę
    energii elektrycznej - zostaną przeniesione, w szczególności w sytuacjach, gdyby warunki
    zaproponowane Kupującemu przez dotychczasowych usługodawców Sprzedającego
    miałyby być rażąco mniej korzystne niż dotychczasowe (np. znaczne podwyższenie
    kosztów, skrócenie okresu wypowiedzenia, zmiana zakresu świadczonych usług), bądź
    gdyby obowiązujące zasady świadczenia usług przez danego dostawcę uniemożliwiały ich
    kontynuację na dotychczasowych warunkach w przypadku zmiany właściciela
    Nieruchomości.
    Przedmiotem Transakcji nie będą:
    (a) prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą
      Sprzedający ma zawartą z podmiotem trzecim (po dokonaniu Transakcji Kupujący
      będzie zarządzał Nieruchomością samodzielnie albo we współpracy z podmiotem
      trzecim, na podstawie odrębnie zawartej umowy),
    (b) co do zasady praw i obowiązków z umów serwisowych i na dostawę mediów (z
      zastrzeżeniem uwag powyżej),

    (c) tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego oraz know-how Sprzedającego - rozumiany
      jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące
      się w posiadaniu Sprzedającego, z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym)
      charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach
      Transakcji,
    (d) firma przedsiębiorstwa Sprzedającego,
    (e) księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne)
      związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza
      dokumentacją ściśle związaną z Nieruchomością zbywaną w ramach planowanej
      Transakcji),
    (f) prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym
      rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z
      najemcami),
    (g) środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie, w
      tym środki pieniężne ze zbycia przedmiotu Transakcji,
    (h) prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem przez
      Sprzedającego bieżącej działalności (nie dotyczących bezpośrednio Nieruchomości), w
      tym umowy na prowadzenie obsługi księgowej czy umowy doradztwa prawnego czy
      podatkowego,
    (i) zobowiązania związane z funkcjonowaniem Nieruchomości, w tym (i) wobec banku z
      tytułu jakiekolwiek umowy finansowania, (ii) związanych z rozliczeniami
      publicznoprawnymi (których prawnie, na skutek takiej Transakcji nie można przenieść)
      a także analogicznie należności publicznoprawnych oraz (iii) wynikających z wszelkich
      sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą
      istniały,
    (j) koncesje, licencje i zezwolenia,
                                        1(k) zakład pracy Sprzedającego na Kupującego w rozumieniu art. 23 Kodeksu pracy,
    (l) umów ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego,
    (m) prawa i obowiązki wynikające z jakiejkolwiek umowy finansowania zawartej przez
      Sprzedającego w związku z Nieruchomością.
    Analizując podany przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście przywołanych
    wyżej regulacji prawnych, należy stwierdzić, że wskazany we wniosku przedmiot
                                                  1Transakcji, nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55
    Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych
    składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i
    determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa Zbywcy. Zbyciu podlegać będzie
    wyłącznie Nieruchomość z prawami i obowiązkami wynikającymi z umów najmu oraz
    Przenoszonymi Elementami, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu
    powołanego przepisu.
    Planowana sprzedaż opisanej przez Państwa Nieruchomości, wraz ze składnikami majątku
    i obowiązkami związanymi z Nieruchomością, nie będzie stanowiła również zbycia
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywcy, ze względu na niespełnienie przesłanek
    zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. W opisie sprawy wskazali Państwo bowiem, że
    Sprzedający, nie dokonał wyodrębnienia organizacyjnego jako wydziału, oddziału czy
    jakiekolwiek innej jednostki organizacyjnej (ani formalnie poprzez rejestrację oddziału w
    KRS ani wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy regulaminów)
    Nieruchomości, którą zamierza sprzedać.
    Sprzedający nie prowadzi w stosunku do Nieruchomości odrębnych ksiąg rachunkowych
    czy innej ewidencji rachunkowej, a przychody, koszty, należności i zobowiązania związane

    z działalnością gospodarczą polegającą na wynajmie Nieruchomości przez Sprzedającego
    są każdorazowo ewidencjonowane przez Sprzedającego zgodnie z ogólnymi przepisami o
    rachunkowości.
    Analiza opisu sprawy wskazuje, że również kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego nie
    zostanie spełnione. Przedmiot transakcji nie będzie stanowił funkcjonalnie odrębnej
    całości – obejmującej elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań
    gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa Sprzedającego.
    Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Przedmiotem Transakcji nie
    będą prawa i obowiązki wynikające z umowy o zarządzanie Nieruchomością, którą
    Sprzedający ma zawartą z podmiotem trzecim, jak również co do zasady prawa i
    obowiązki z umów serwisowych i na dostawę mediów.
    Z opisu sprawy wynika, że Państwa intencją jest, aby do dnia Transakcji doszło do
    wypowiedzenia umów zawartych przez Sprzedającego związanych z bieżącą obsługą
    Nieruchomości (tj. umów serwisowych i umów na dostawę mediów). Po Transakcji
    Kupujący zamierza zawrzeć we własnym zakresie umowy w powyżej wskazanych
    zakresach, przy czym nie można wykluczyć, że część z takich umów zawarta zostanie z
    tymi samymi podmiotami. W takim przypadku, zakres i ustalone pomiędzy stronami
    warunki umów mogą różnić się od obecnie przyjętych przez Sprzedającego, gdyż wynikać
    będą z negocjacji i planów Kupującego, względnie mogą być takie same, jeśli uznane
    zostaną przez Kupującego za korzystne lub też takie warunki są narzucone przez
    dostawców danych usług.
    Podali Państwo, że nie jest intencją Zainteresowanych, aby jakiekolwiek umowy związane
    z bieżącą obsługą Nieruchomości, w szczególności umowy serwisowe czy umowy
    dotyczące dostawy mediów, zostały przeniesione na Kupującego w ramach Transakcji.
    Jednak nie mogą Państwo wykluczyć, że niektóre z tych umów - w tym umowa na dostawę
    energii elektrycznej - zostaną przeniesione, w szczególności w sytuacjach, gdyby warunki
    zaproponowane Kupującemu przez dotychczasowych usługodawców Sprzedającego
    miałyby być rażąco mniej korzystne niż dotychczasowe (np. znaczne podwyższenie
    kosztów, skrócenie okresu wypowiedzenia, zmiana zakresu świadczonych usług), bądź
    gdyby obowiązujące zasady świadczenia usług przez danego dostawcę uniemożliwiały ich
    kontynuację na dotychczasowych warunkach w przypadku zmiany właściciela
    Nieruchomości.
    Wskazali Państwo także, że po dokonaniu Transakcji Kupujący będzie zarządzał
    Nieruchomością samodzielnie albo we współpracy z podmiotem trzecim, na podstawie
    odrębnie zawartej umowy.
    Z powyższego wynika, że chcąc prowadzić działalność gospodarczą polegającą na
    wynajmie powierzchni Nieruchomości, Kupujący - w celu zapewnienia prawidłowego i
    ciągłego funkcjonowania Nieruchomości - we własnym zakresie bądź na podstawie nowo
    zawartych przez Niego umów, w tym o zarządzanie Nieruchomością będzie zobowiązany
    do podjęcia w stosunku do Nieruchomości odpowiednich działań administracyjnych.
    Sytuacja ta wyklucza możliwość stwierdzenia, że przenoszony na Kupującego majątek
    umożliwia prowadzenie działalności wyłącznie przy pomocy składników majątkowych
    będących przedmiotem transakcji.
    W związku z powyższym, transakcja sprzedaży opisanej we wniosku Nieruchomości, nie
    może być traktowana jako zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji będzie ograniczał się do elementów typowych
    dla transakcji „nieruchomościowych”. Przedmiotem transakcji będą bowiem tylko i
    wyłącznie określone składniki majątkowe tj. Nieruchomość (prawo własności działek o
    numerach: A, B, C, D, E, F, G, prawo własności znajdujących się na tych działkach
    budynków magazynowych i ochrony oraz budowli i innych obiektów służących do
    prawidłowego korzystania z Budynków i Nieruchomości jako całości) oraz składniki
    majątku i obowiązki związane z Nieruchomością, które na dzień dokonania transakcji nie

    będą tworzyć organizacyjnej, funkcjonalnej całości, za pomocą której można by prowadzić
    działalność gospodarczą, czy też realizować (kontynuować) określone funkcje w ramach
    takiej działalności.
    Podsumowując, przedmiot transakcji nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu
        1art. 55 ustawy Kodeks cywilny ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu
    art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym Transakcja, będzie
    podlegać opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, i nie będzie
    wyłączona spod opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 tej ustawy.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest zatem prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii czy sprzedaż działek Gruntu na których
    znajdują się Budynki oraz/lub Budowle stanowić będzie odpłatną dostawę towarów
    zwolnioną z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a
    jednocześnie Zainteresowani będą uprawnieni do rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku
    na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt
    2 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem
        gdy:
        a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim;
        b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części,
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:
        Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
        nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
        budynków, budowli lub ich części, po ich:
        a) wybudowaniu lub
        b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z przepisu tego wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości
    do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku/budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli lub ich części oddano je
    w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika – bowiem w obydwu przypadkach doszło do
    korzystania z budynku/budowli.
    W przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od
    podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy,

    ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków –
    skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
        zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
        a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy
        prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
        b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki, aby sprzedaż
    budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z
    przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do
    budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało
    dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie
    tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli dostawa
    budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a
    stanie się bezzasadne.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
        Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
        działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
    - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich
      dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, prowadzi do

    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Bowiem
    stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni
    rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię
    literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww.
    preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i
    niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego
    prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
        W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
        części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia
        się wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia
    „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się
    do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
        Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
        budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
        zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
        wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Wg art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
        Przez budynek należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale
        związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych
        oraz posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
        Przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub
        obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty,
        estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe,
        wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia
        reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne,
        zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne,
        oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
        konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci
        uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części
        budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
        jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
        oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
        technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

        Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1
        pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod
        warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:
        1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
        2) złożą:
        a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy
        naczelnikowi urzędu skarbowego lub
        b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych
        obiektów
        - zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli
        lub ich części.
    Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:
        Oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:
        1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej
        dokonującego dostawy oraz nabywcy;
        2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
        3) adres budynku, budowli lub ich części.
    Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub
    ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w
    art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji
    ze zwolnienia od podatku i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym
    podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia
    wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przedmiotem Transakcji będzie prawo własności działki numer:
    - A („Działka 1”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - budynek
    ochrony nr 1 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, parkingi, plac manewrowy,
    szlabany, oświetlenie, ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć
    energetyczna, pompownia ppoż., zbiorniki instalacji ppoż.;
    - B („Działka 2”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - Budowle takie
    jak: plac manewrowy, pompownia, ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa
    oraz sieć energetyczna, pompownia ppoż.;
    - C („Działka 3”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - budynek
    magazynowy nr 1 („Magazyn 1”), budynek magazynowy nr 2 („Magazyn 2”) oraz
    Budowle takie jak: plac manewrowy, pompownia ppoż., oświetlenie (latarnie),
    ogrodzenie, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć energetyczna;
    - D („Działka 4”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - częściowo
    Magazyn 1 i Magazyn 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie
    (latarnie), ogrodzenie, parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć
    energetyczna;
    - E („Działka 5”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - częściowo
    Magazyn 1 i Magazyn 2 oraz Budowle takie jak: drogi wewnętrzne, oświetlenie
    (latarnie), ogrodzenie, parkingi, sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa i sieć
    energetyczna;
    - F („Działka 6”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - częściowo
    Magazyn 1, Magazyn 2, budynek ochrony nr 2 oraz Budowle takie jak: drogi
    wewnętrzne, fundamenty pod szlabany, oświetlenie (latarnie), ogrodzenie, parkingi,
    sieć kanalizacyjna, sieć wodociągowa, sieć energetyczna i sieć gazowa;

    - G („Działka 7”), na której znajdują się - będące własnością Sprzedającego - Budowle takie
    jak: szlabany, ogrodzenie, drogi wewnętrzne, oświetlenie, sieć kanalizacyjna, sieć
    wodociągowa i sieć energetyczna.
    Wskazali Państwo również, że oprócz Budynków i Budowli na terenie Nieruchomości
    znajdują się także inne naniesienia niebędące własnością Sprzedającego, a stanowiące
    część infrastruktury przedsiębiorstw przesyłowych, dlatego naniesienia te nie zostaną
    przeniesione na Kupującego w ramach planowanej przez Zainteresowanych Transakcji.
    Zaznaczenia wymaga w tym miejscu, że opisane przez Państwa naniesienia, niebędące
    własnością Sprzedającego, nie wpłyną na kwalifikacje gruntu, z uwagi na fakt, że wszystkie
    z siedmiu działek wchodzących w skład Gruntu są działkami zabudowanymi, tj. na każdej z
    nich znajdują się Budynki i/lub Budowle należące do Sprzedającego, które – jak sami
    Państwo wskazali – spełniają definicje budynków i budowli w rozumieniu ustawy Prawo
    budowlane.
    Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości od
    poprzedniego właściciela na podstawie umowy sprzedaży nieruchomości z (...) r.
    Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że Budynki znajdujące się na
    Nieruchomości zostały wybudowane w latach (...) oraz oddane do użytkowania na
    podstawie pozwoleń na użytkowanie z (...) i (...) r. Budowle znajdujące się na
    Nieruchomości zostały wybudowane ponad dwa lata przed nabyciem Nieruchomości
    przez Sprzedającego. Od (...) roku Sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie Budynków i
    Budowli. Jednak – zgodnie z Państwa wskazaniem - wydatki te od momentu nabycia
    Nieruchomości przez Sprzedającego nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej.
    Wskazali Państwo także, że wartość ta nie zostanie również przekroczona do dnia
    planowanej przez Zainteresowanych Transakcji.
    Budynki i Budowle są wykorzystywane przez Sprzedającego w ramach prowadzonej przez
    niego działalności gospodarczej - przeznaczone do wynajęcia powierzchnie Magazynów 1 i
    2 są przedmiotem odpłatnych umów najmu zawartych przez Sprzedającego z podmiotami
    trzecimi. Powierzchnie przeznaczone do wynajęcia zostały wydane najemcom ponad 2
    lata przed planowaną Transakcją. Na moment zawarcia planowanej Transakcji większość
    przeznaczonej do wynajęcia powierzchni Nieruchomości (tj. zasadniczo powierzchni
    Magazynów nr 1 i 2) będzie przedmiotem odpłatnego wynajmu i pozostanie wydana do
    użytkowania podmiotom trzecim (najemcom).
    Pozostałe Budynki (tj. 2 budynki ochrony) i Budowle nie są i nie będą do dnia Transakcji
    przedmiotem odrębnych umów najmu/dzierżawy, ale jako zapewniające prawidłowe
    korzystanie z Magazynów 1 i 2, będą funkcjonalnie związane z umowami najmu zawartymi
    przez Sprzedającego.
    Jednocześnie, w przypadku części najemców, na podstawie umów najmu dotyczących
    powierzchni Budynków najemcy wynajmują również miejsca parkingowe w ramach
    czynszu najmu za powierzchnie Budynków. Umowy najmu zawierane przez Sprzedającego
    z najemcami przewidują również kategorię tzw. części wspólnych Nieruchomości. Za
    części wspólne Nieruchomości uznawane są m.in. te powierzchnie, z których mogą
    korzystać wszyscy najemcy.
    W opisie zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że Nieruchomość jako całość jest
    używana przez Sprzedającego na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej
    od ponad 2 lat licząc od daty złożenia niniejszego wniosku (i planowanej Transakcji).
    Analizując przedstawione przez Państwa informacje w kontekście definicji pierwszego
    zasiedlenia należy stwierdzić, że dostawa będących przedmiotem Transakcji ww.
    Budynków i Budowli nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed
    nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – Budynki i Budowle zostały już zasiedlone.
    Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem Budynków i Budowli, a planowaną
    dostawą nie upłynie okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do Budynków i Budowli zostaną spełnione
    przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT.
    W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży Budynków i
    Budowli, przez Sprzedającego będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Jak wskazano powyżej, ustawodawca daje podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – możliwość zrezygnowania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.
    Wskazali Państwo, że w związku z tym, że Sprzedający i Kupujący posiadają status
    podatników VAT oraz prowadzą działalność gospodarczą opodatkowaną VAT, ich intencją
    jest, aby Transakcja została opodatkowana VAT i udokumentowana fakturą VAT w tym
    zakresie.
    Dlatego Sprzedający i Kupujący zamierzają złożyć wspólne oświadczenie o rezygnacji ze
    zwolnienia dostawy Nieruchomości z VAT zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o
    VAT, wybierając opodatkowanie VAT dostawy całości Nieruchomości.
    Tym samym, mając na względzie, że w zakresie dostawy Budynków i Budowli Strony
    zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy o VAT, składając stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania VAT tej
    dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z ust. 11 ustawy o VAT, dostawa ww.
    Budynków i Budowli, znajdujących się na działkach nr A, B, C, D, E, F, G będzie
    opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki tego podatku.
    Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (prawa własności działek o numerach: A, B, C,
    D, E, F oraz G), na którym posadowione są ww. Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu
    treści art. 29a ust. 8 ustawy – również będzie opodatkowana podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
    Mają Państwo także wątpliwości czy w zakresie, w jakim planowana Transakcja będzie
    podlegała opodatkowaniu VAT i nie zostanie zwolniona z tego podatku, Kupujący będzie
    miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu nadwyżki tego podatku z
    tytułu Transakcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
        W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
        opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
        zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
        Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
        otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
        importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Według art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

        Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
        przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie
        wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub
        dokument celny.
    Jak stanowi art. 86 ust. 11 ustawy:
        Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
        określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
        deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
        przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej
        za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Art. 87 ust. 1 ustawy stanowi, że:
        W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest
        w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma
        prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub
        do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.
    Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy o VAT regulują sposób dokonania przez
    podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on
    nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez
    podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
    Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie
    rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego.
    Powyższe wynika z generalnej zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
        Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
        podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
        gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
        zwolniona od podatku.

    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że zarówno Sprzedający jak i Kupujący są
    zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi i prowadzą działalność opodatkowaną tym
    podatkiem. Ponadto, Kupujący po nabyciu Nieruchomości, zamierza prowadzić
    działalność gospodarczą polegającą na wynajmie powierzchni Nieruchomości. Usługi
    najmu będą świadczone przez Kupującego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a zatem będą podlegały opodatkowaniu VAT.
    Jednocześnie, jak wyjaśniono w niniejszej interpretacji, dostawa Nieruchomości nie będzie
    stanowiła transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa i
    nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
    Ponadto, Transakcja - dostawy Nieruchomości - będzie opodatkowana podatkiem VAT
    według właściwej stawki tego podatku.
    W konsekwencji, Kupujący będzie uprawniony do: (i) obniżenia kwoty podatku VAT
    należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1,
    ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT) oraz (ii) do zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad
    podatkiem VAT należnym lub do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za
    następne okresy (zgodnie z art. 87 ustawy o VAT).
    Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa
    wniosku (zadanych pytań). Niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy innych kwestii
    wynikających z opisu sprawy oraz Państwa własnego stanowiska.
    Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Wnioskodawca, w treści składanego wniosku,
    kształtuje jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniami
    wskazanymi we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług, natomiast w
    zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny
        lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest
        elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
        Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
        decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
        praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    X. sp. z.o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.