Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPTPB1/415-183/14-5/MD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Data wydania: 2014-07-08
Teza: Przychód z działalności gospodarczej – oprocentowana pożyczka udzielona spółce komandytowej w ramach prowadzonej indywidualnie działalności przez wspólnika .
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; pożyczka; pożyczka-odsetki od pożyczki; przychód; przychód-przychód z działalności gospodarczej; spółki-spółka komandytowa; wspólnik; zyski-udział w zyskach
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko  przedstawione we wniosku z dnia 26 marca 2014 r. (data wpływu 28 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 czerwca 2014 r. (data wpływu 25 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (pytanie 2)  **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek nie spełniał wymogów, o których mowa m.in. w art. 14b § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.), w związku z czym pismem z dnia 13 czerwca 2014 r., Nr IPTPB1/415-183/14-2/MD na podstawie art. 169 § 1 i § 2 w zw. z art. 14h wymienionej ustawy, wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania, pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 17 czerwca 2014 r., następnie w dniu 25 czerwca 2014 r. uzupełniono ww. wniosek (data nadania w placówce pocztowej 23 czerwca 2014 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Zajmuje się handlem przędzą. Jako przedmiot działalności wpisane ma również usługi obejmujące udzielanie pożyczek poza systemem bankowym (PKD 64.92.Z - pozostałe formy udzielania kredytów). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wybrał opodatkowanie stawką liniową 19%.

Wnioskodawca jest również wspólnikiem Spółki komandytowej pod firmą XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa. Wnioskodawca posiada status komandytariusza, któremu przypada 99% udziałów w zyskach tej Spółki komandytowej. Komplementariuszem w Spółce komandytowej jest Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, tj. XXX Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wnioskodawca jest również jednym ze wspólników wspomnianej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, nie jest natomiast Członkiem Zarządu tej Spółki. Ponadto, Wnioskodawca jest prokurentem w Spółce komandytowej.

Wnioskodawca zamierza udzielać pożyczki Spółce komandytowej. Będą to pożyczki odpłatne, udzielane w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca planuje również dokonać wynajmu pomieszczeń biurowych z wyposażeniem oraz magazynowych na rzecz spółki komandytowej. Nieruchomości te stanowią własność Wnioskodawcy. Nieruchomości będą wynajmowane przez Wnioskodawcę jako osobę prowadzącą działalność gospodarczą. Wnioskodawca będzie obciążał Spółkę komandytową fakturami VAT z tytułu czynszu najmu.

Ponadto, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca posiada samochód oraz wózek widłowy. Pojazdy te również zamierza wynajmować Spółce komandytowej. W tym zakresie Wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, będzie wystawiał faktury VAT, zaś przychody z tego tytułu będzie klasyfikował jako przychód z działalności gospodarczej.

W piśmie z dnia 23 czerwca 2014 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego wskazując, że:

1.  W ramach pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi działalność w zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi i dzierżawionymi (68.20.Z). Wynajmuje biura innym podmiotom. Ponadto w przedmiocie działalności wpisane ma również: wynajem i dzierżawę samochodów osobowych i furgonetek (77.11.Z), wynajem i dzierżawę pozostałych pojazdów samochodowych (77.12.Z), wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń biurowych (77.33.Z) oraz wynajem i dzierżawę pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr niematerialnych gdzie indziej niesklasyfikowanych (77.39.Z). W tym zakresie planuje w przyszłości zawrzeć umowy najmu wózka oraz samochodu ze Spółką komandytową, w której jest wspólnikiem.
2.  W ramach działalności gospodarczej prowadzi księgi rachunkowe.
3.  Pomieszczenia objęte treścią wniosku stanowią wyłączną własność Wnioskodawcy. Nie są objęte wspólnością ustawową małżeńską. Wnioskodawca posiada rozdzielność majątkową z małżonką.
4.  Pomieszczenia wskazane we wniosku nie zostały ujęte jako środki trwałe w indywidualnej działalności gospodarczej przez Wnioskodawcę. Nie są również amortyzowane.
5.  Samochód oraz wózek widłowy stanowią własność Wnioskodawcy.
6.  Samochód oraz wózek widłowy stanowią środki trwałe w indywidualnej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy kwota zapłaconych odsetek z tytułu otrzymanej przez Spółkę komandytową pożyczki, będzie stanowiła dla Wnioskodawcy, Wspólnika tej Spółki komandytowej, koszt uzyskania przychodu proporcjonalnie do Jego udziału w zyskach tej Spółki?
2.  Czy kwota zapłaconych przez Spółkę komandytową odsetek, z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez Wnioskodawcę (wspólnika tej Spółki komandytowej) będzie stanowiła dla Niego przychód?
3.  Czy wydatki związane z zapłatą czynszu najmu za wynajem pomieszczeń biurowych i magazynowych będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy będącego wspólnikiem Spółki komandytowej, proporcjonalnie do Jego udziału w zyskach tej Spółki?
4.  Czy wydatki związane z zapłatą za czynsz najmu, poniesione przez Spółkę komandytową, za wynajem samochodu i wózka widłowego, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy, będącego wspólnikiem Spółki komandytowej, proporcjonalnie do Jego udziału w zyskach tej Spółki?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone we wniosku Nr 2, natomiast w pozostałym zakresie wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota odsetek otrzymanych przez Wnioskodawcę, będącego jednocześnie wspólnikiem w Spółce komandytowej, który pożyczył tej Spółce pieniądze, nie będzie stanowiła dla Niego przychodu, w części w jakiej uczestniczy On w zysku Spółki komandytowej.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), jeśli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie z art. 8 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 4, osiąganych przez podatników opodatkowanych za zasadach określonych w art. 30c, nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Oznacza to, że Spółka komandytowa jest transparentna. Na cele podatku dochodowego - podatnikiem nie jest Spółka, ale jej wspólnicy, czyli m. in. Wnioskodawca. Wobec powyższego, kwestie związane z ustalaniem kosztów uzyskania przychodów, poniesionych przez Spółkę komandytową - istotne w kontekście rozliczeń podatkowych Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki, będącego osobą fizyczną - powinny być rozpatrywane na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Co więcej, Wnioskodawca jest opodatkowany według stawki liniowej, zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30 i 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1, 2 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2a i pkt 2a oraz wpłaty na indywidualne konto zabezpieczenia emerytalnego określone w art. 26 ust. 1 pkt 2b. Wysokość składek i wpłat ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 30c ust. 2). Na podstawie art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 zd. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przychód z wypłacanych odsetek winien być kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Spłacającym odsetki będzie Spółka komandytowa, w której Wnioskodawca posiada 99% udziałów w zysku, zaś przychody ze Spółki osobowej są również kwalifikowane jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zatem, spłata odsetek przez Spółkę komandytową na rzecz Wnioskodawcy, jako wspólnika tej Spółki, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie świadczeniem dla samego siebie. W tych okolicznościach faktycznych kwota odsetek zapłacona przez Spółkę komandytową, na rzecz Wnioskodawcy, w części w jakiej uczestniczy On w zysku Spółki komandytowej, nie będzie stanowiła dla Niego przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1:

*   pkt 3 – przychody z działalności gospodarczej,

*   pkt 7 – kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Stosownie zaś do art. 30a ust. 1 pkt 1 powołanej wyżej ustawy, od uzyskanych dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielenie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej, pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Zaznaczyć należy, że stosownie do art. 8 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r., poz. 1030, z późn. zm.), spółka osobowa może m.in. we własnym imieniu zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.

Regulacja prawna umowy pożyczki zawarta jest w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121). Zgodnie z definicją zawartą w ww. przepisie, dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej ilości.

Odpłatność lub jej brak nie przesądza o ważności zwartej umowy pożyczki. Z treści powołanego przepisu wynika, że umowa pożyczki, w zależności od woli stron, może być umową odpłatną, bądź nieodpłatną. W obrocie gospodarczym umowa pożyczki jest z reguły umową odpłatną, a jej odpłatność wyraża się w jej oprocentowaniu. Występujące w obrocie gospodarczym odsetki kapitałowe stanowią wynagrodzenie za korzystanie ze środków pieniężnych osoby trzeciej.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności m.in. udziela pożyczek poza systemem bankowym. Indywidualna działalność gospodarcza opodatkowana jest stawką liniową 19%. Ponadto Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce komandytowej. Wnioskodawca zamierza udzielać pożyczek Spółce komandytowej. Będą to pożyczki odpłatne udzielane w ramach wykonywanej działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie stronami umowy pożyczki jest Spółka komandytowa oraz osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek, czyli dwa odrębne podmioty gospodarcze. Osobie fizycznej (nawet gdy jest wspólnikiem Spółki, której udzieliła pożyczki), jako stronie umowy pożyczki należą się w całości pożytki jakie płyną z tytułu istnienia wierzytelności do Spółki. Tak więc, uzyskane przychody z tytułu odsetek od udzielonej pożyczki są w całości przysporzeniem wierzyciela.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przedmiotowa pożyczka udzielona została przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nie z Jego majątku prywatnego. Zatem, odsetki od udzielonej pożyczki nie będą stanowiły przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Uzyskiwane z tego tytułu przychody w postaci odsetek będą zaś stanowić w całości dla Wnioskodawcy przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Tak więc, odsetki od pożyczki zapłacone na rzecz Wnioskodawcy przez Spółkę komandytową będą stanowiły dla Wnioskodawcy przychód z tytułu prowadzonej indywidualnie działalności gospodarczej w zakresie udzielania pożyczek, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.