Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.166.2025.1.GG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Obowiązki płatnika w związku z opodatkowaniem
wypłaconych diet sołtysom i radnym.
Słowa kluczowe: dieta-dieta krajowa
przychód-opodatkowanie przychodu
radny
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Diety i inne należności za czas podróży.-
Osoby niebędącej pracownikiem.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 13-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 17
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45b-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy obowiązków płatnika w związku z wypłatą diet sołtysom i radnym.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Urząd Gminy .... (zwany dalej: „Wnioskodawca” lub „Płatnik”) wypłaca diety radnym i
    sołtysom z tytułu wykonywania czynności związanych z pełnieniem obowiązków
    społecznych lub obywatelskich, o których mowa w art. 13 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca
    1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163, dalej:
    „UPDOF”).
    Diety są wypłacane sołtysom na podstawie art. 37b ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o
    samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465; dalej: „USG”), a radnym na podstawie
    art. 25 ust. 4, 6 i 8 USG. Zasady przyznawania diet radnym i sołtysom oraz ich wysokość
    zostały określone w stosownych uchwałach Rady Gminy.... .
    Co do zasady diety są wypłacane w terminie do 10 dnia każdego miesiąca za miesiąc
    poprzedni przelewem na rachunek bankowy wskazany przez radnego lub sołtysa.
    W praktyce mogą wystąpić sytuacje, w których diety są wypłacane radnym i sołtysom z
    opóźnieniem z przyczyn zupełnie od nich niezależnych, np. gdy wystąpi konieczność
    wypłat zaległych diet z wyrównaniem z powodu zmiany regulacji odnoszących się do
    wysokości diet. Mogą również wystąpić sytuacje, w których w jednym miesiącu dojdzie do
    wypłat dwóch lub więcej diet należnych za kilka miesięcy, a w innym miesiącu diety nie
    zostaną wypłacone w ogóle. Taka sytuacja wystąpiła m.in. w grudniu 2024 r., w którym
    zostały wypłacone radnym i sołtysom diety należne za listopad i grudzień. Przykładowo
    dieta należna za listopad wynosiła 3 220 zł i tyle samo wynosiła dieta należna za grudzień
    2024 r. Zatem łączna wartość należnych diet za listopad i grudzień wyniosła 6 440 zł. W
    listopadzie natomiast została wypłacona dieta należna za październik. W danym roku
    wypłacanych jest łącznie 12 diet, należnych za każdy z miesięcy w danym roku.
    W związku z tym w analizowanym przypadku Płatnik przy wyliczaniu zaliczki na podatek
    dochodowy od osób fizycznych od wypłat dokonanych w grudniu rozpoznał przychód
    podlegający opodatkowaniu w wysokości 440 zł. Natomiast jako przychód zwolniony z
    opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 UPDOF rozpoznał kwotę 6 000 zł.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku przychodem podlegającym opodatkowaniu
    będzie de facto, kwota nadwyżki ponad 3 000 zł, od kwoty należnej za dany miesiąc, a nie

    od nadwyżki nad kwotę 3 000 zł w odniesieniu do całości wypłaconej kwoty. Ulga będzie
    przysługiwała również w przypadku, gdy wyplata diety została wypłacona z opóźnieniem,
    bowiem należne kwoty da się bezpośrednio przypisać do danego miesiąca. W tym
    przypadku podatnikowi przysługuje bowiem zwolnienie do kwoty 3 000 zł w odniesieniu
    do konkretnej diety przypadającej za dany miesiąc, niezależnie od tego, kiedy została ona
    wypłacona (o ile została wypłacona w tym samym roku).
    W związku z opublikowaniem we wrześniu 2024 r. nowego wzoru formularza PIT-R, płatnik
    w sytuacji wystąpienia skumulowanej wypłaty diet radnym i sołtysom w grudniu 2024 r.,
    za listopad i grudzień 2024 r., postąpił w następujący sposób.
    W części D formularza w kolumnie b „Przychód” w poz. 69 odnoszącej się do grudnia 2024
    r. płatnik wykazał przychód w łącznej wysokości 6 440 zł (z czego 3 220 zł to przychód
    należny za listopad 2024 r., a 3 220 zł to przychód należny za grudzień 2024 r.). Natomiast
    w kolumnie d) „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy”
    w poz. 71 odnoszącej się do grudnia 2024 r. płatnik wykazał kwotę 6 000 zł, bowiem
    zdaniem Wnioskodawcy, limit zwolnienia w wysokości 3 000 zł, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 17 UPDOF odnosi się do miesiąca, za który dieta była należna, a nie kiedy była
    wypłacona. Z kolei w kolumnie e) „Przychód do opodatkowania” w poz. 72 odnoszącej się
    do grudnia 2024 r. płatnik wykazał kwotę 440 zł. Natomiast w poz. 65, 67 i 68 odnoszących
    się do listopada 2024 r. płatnik wykazał kwoty odnoszące się do diety wypłaconej w
    listopadzie należnej za październik, czyli odpowiednio kwoty 3 220 zł (w poz. 65), 3 000 zł
    (w poz. 67) oraz 220 zł (w poz. 68).
    W związku z tym Urząd Gminy powziął wątpliwości w zakresie tego, w jaki sposób dokonać
    obliczenia zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych w przypadku skumulowanej
    wypłaty diet radnym i sołtysom należnych za kilka miesięcy, a wypłaconych w jednym
    miesiącu oraz w jaki sposób wykazać poprawnie takie wypłaty na formularzu PIT-R. W
    szczególności dotyczy to sytuacji, w której należne diety za listopad i grudzień 2024 r.,
    które zostały wypłacone w grudniu 2024 r.
    Wątpliwości Wnioskodawcy wynikają w znacznym stopniu w związku z pojawieniem się
    nowego wzoru formularza PIT-R.
    Pytania
    1. Czy w przypadku kumulacji wypłat diet radnym lub sołtysom i jednorazowej wypłaty
      zaległych diet za kilka miesięcy w danym roku podatkowym, gdy np. z przyczyn
      niezależnych od radnego/sołtysa dieta wypłacona została mu z opóźnieniem, (np. w
      łącznej kwocie 6 440 zł, gdzie 3 220 zł to dieta należna za jeden miesiąc, a 3 220 zł
      należna za następny miesiąc), Urząd Gminy, jako płatnik przy wyliczaniu zaliczki na
      podatek dochodowy postąpił prawidłowo rozpoznając przychód podlegający
      opodatkowaniu w wysokości nadwyżki ponad kwotę 3 000 zł, przypadającej na dany
      miesiąc, za który należna jest wypłacona z opóźnieniem dieta (czyli w kwocie 440 zł), a
      nie od nadwyżki ponad kwotę 3 000 zł od łącznej wypłaconej kwoty zaległych diet w
      danym miesiącu (tj. od kwoty 3 440 zł)?
    2. Czy płatnik prawidłowo wypełnił formularz PIT-R (wersja 22), w przypadku wypłaconej
      w grudniu diety należnej za listopad w kwocie 3 220 zł i za grudzień, w kwocie 3 220 zł,
      wykazując w części D formularza w poz. 69 kwotę 6 440 zł, w poz. 71 kwotę 6 000 zł, w
      poz. 72 kwotę 440 zł?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Urząd Gminy prawidłowo dokonał wyliczenia zaliczki
    na podatek dochodowy od osób fizycznych w sytuacji, gdy w grudniu 2024 r. zostały

    wypłacone jednemu podatnikowi dwie diety tzn. należne za listopad i za grudzień. Łączna
    wartość należnych diet wyniosła 6 440 zł.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w takim przypadku przychodem podlegającym opodatkowaniu
    będzie de facto, kwota nadwyżki ponad 3 000 zł, od kwoty należnej za dany miesiąc, a nie
    od nadwyżki nad kwotę 3 000 zł w odniesieniu do całości wypłaconej kwoty. W tym
    przypadku podatnikowi przysługuje bowiem zwolnienie do kwoty 3 000 zł w odniesieniu
    do konkretnej diety przypadającej za dany miesiąc, niezależnie od tego, kiedy została ona
    wypłacona (o ile została wypłacona w tym samym roku). W związku z tym ulga będzie
    przysługiwała również w przypadku, gdy wypłata diety została wypłacona z opóźnieniem,
    bowiem należne kwoty da się bezpośrednio przypisać do danego miesiąca. W
    analizowanym przypadku płatnik od wypłat dokonanych w grudniu prawidłowo rozpoznał
    przychód podlegający opodatkowaniu w wysokości 440 zł, a nie w wysokości 3 440 zł.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 UPDOF, „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają
    wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz
    dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru
    podatku”.
    Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem
    tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych,
    zawartym w cytowanej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 UPDOF, „przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1
    pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów
    finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub
    postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości
    pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
    świadczeń”.
    W art. 11 ust. 1 UPDOF, ustawodawca zawarł regułę zgodnie z którą przychodami – co do
    zasady – są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła
    przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady
    ich opodatkowania.
    Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 UPDOF. Dany przychód osoby
    fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów.
    Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
    Przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych lub obywatelskich, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOF zaliczane
    są do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 13 pkt 5 UPDOF).
    Jak stanowi bowiem art. 13 pkt 5 UPDOF, za przychody z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się „przychody otrzymywane przez
    osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub
    obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając
    odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7”.
    Natomiast wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się zgodnie z art.
    13 pkt 7 UPDOF do: przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich
    powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów
    stanowiących osób prawnych.
    Według orzecznictwa sądów administracyjnych, pod pojęciem pełnienia obowiązków
    społecznych lub obywatelskich należy rozumieć wykonywanie obowiązków związanych z

    uczestnictwem obywateli w sprawowaniu władzy publicznej wykonawczej, sądowniczej i
    ustawodawczej. Natomiast do osób wykonujących czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych i obywatelskich zaliczyć można m.in. parlamentarzystów,
    radnych (gminy, powiatu, sejmiku województwa), ławników, arbitrów sądów polubownych,
    czy też mediatorów. Pojęcie to rozumieć bowiem należy, zgodnie z orzecznictwem
    Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    W związku z powyższym, pod tym pojęciem będą się mieściły diety dla radnych i sołtysów
    wypłacane na podstawie art. 37b USG oraz art. 25 ust. 4, 6 i 8 USG na zasadach i w
    wysokościach określonych w stosownych uchwałach Rady Gminy.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 UPDOF, wolne od podatku dochodowego są „diety oraz
    kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
    związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości
    nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3 000 zł”.
    Zatem, ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie powołanego powyżej art. 21 ust. 1
    pkt 17 UPDOF, korzystają tylko przychody stanowiące diety oraz kwoty stanowiące zwrot
    kosztów otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem
    obowiązków społecznych, czy obywatelskich i to wyłącznie do wysokości 3 000 zł
    miesięcznie.
    Natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 UPDOF, podmiot dokonujący wypłaty diety, jako płatnik
    podatku z tego tytułu, obowiązany jest do poboru zaliczki na podatek od wypłacanych
    radnym należności, według najniższej stawki podatkowej określonej w art. 27 ust. 1
    UPDOF, po uprzednim pomniejszeniu wypłacanego świadczenia o miesięczne koszty
    uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 UPDOF (20%), a
    następnie na mocy art. 42 ust. 1 UPDOF przekazania kwoty pobranych zaliczek na podatek
    w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki
    (podatek)– na rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Urząd Gminy dokonuje wypłat diet
    radnym i sołtysom. Zdarza się jednak, że z różnych przyczyn niektóre diety należne za
    dany miesiąc są wypłacane w miesiącu kolejnym i wówczas dochodzi do kumulacji wypłat
    w danym miesiącu. Może to doprowadzić do sytuacji, w której jakimś miesiącu nie
    wypłacono żadnej z diet (np. styczeń 2024 r.), natomiast w kolejnym miesiącu zostaną
    wypłacone diety należne za dwa miesiące (np. w grudniu zostaną wypłacone diety należne
    za listopad i za grudzień 2024 r.).
    Przykładowo w 2024 r. doszło m.in. do sytuacji, w której wartość jednej diety za listopad
    2024 r. wynosiła 3 220 zł, a za grudzień 2024 r. również wynosiła 3 220 zł. W listopadzie
    2024 r. wypłacono dietę za październik 2024 r. Natomiast w grudniu 2024 r. wypłacono
    diety należne za listopad i grudzień 2024 r., a zatem wartość brutto diet (przed
    opodatkowaniem) wypłaconych w grudniu 2024 r. wynosiła 6 440 zł. Przy naliczaniu
    obydwu wypłat uwzględniono dwie ulgi w wysokości 3 000 zł za każdy miesiąc, tzn. za
    listopad i grudzień 2024 r.
    Oznacza to, że od wypłaconych w grudniu diet należnych za dwa okresy rozliczeniowe
    zdaniem płatnika powinien rozpoznać przychód podlegający opodatkowaniu w kwocie 440
    zł (2 x 220 zł), a nie w wysokości 3 440 zł. Wynika to z faktu, iż w 2024 r. każdemu radnemu
    i sołtysowi wypłacono łącznie 12 diet należnych za każdy miesiąc roku (przy czym w
    styczniu nie wypłacono żadnej z diet, a w grudniu wypłacono diety należne za listopad i
    grudzień).
    Zdaniem Wnioskodawcy, takie stanowisko jest prawidłowe z uwagi na fakt, iż można
    bezpośrednio przyporządkować wypłaconą kwotę do poszczególnych miesięcy w danym
    roku podatkowym. W danym roku w rzeczywistości zostanie bowiem wypłaconych 12 diet
    za należnych za 12 miesięcy, jednak jak już wspomniano dieta należna za dany miesiąc

    może zostać wypłacona z opóźnieniem (jednak wszystkie diety, zostały wypłacone w tym
    samym roku, za który są należne). Niemniej jednak każdą z wypłaconych diet da się
    przyporządkować do konkretnego miesiąca, za który jest należna.
    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, wypłata diety z opóźnieniem lub
    kumulacja wypłat diet w danym miesiącu nie powinna przesądzać o braku ulgi za dany
    okres rozliczeniowy.
    W ocenie Wnioskodawcy, przeciwne stanowisko (czyli zastosowanie tzw. metody kasowej,
    zgodnie z którą limit zwolnienia 3 000 zł miałby zastosowanie do całej wartości diet
    wypłaconych w grudniu 2024 r., tj. 6 440 zł,) doprowadziłoby do sytuacji, w której podatnik
    (radny, sołtys) mógłby zostać bezprawnie pozbawiony ulgi, w przypadku gdy z przyczyn
    zupełnie od niego niezależnych dostał wypłatę z opóźnieniem. Taka interpretacja byłaby
    sprzeczna z intencją ustawodawcy, który przewidział zwolnienie do określonej miesięcznej
    wysokości, a nie do sumy wypłat w danym miesiącu. Osoba otrzymująca dietę z tytułu
    pełnienia obowiązków społecznych lub obywatelskich nie powinna bowiem ponosić
    negatywnych konsekwencji z powodu opóźnienia wypłat.
    W związku z powyższym, płatnik stoi na stanowisku, że prawidłowo naliczył zaliczki na
    podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconych w grudniu 2024 r. diet za listopad
    i grudzień 2024 r. Zdaniem płatnika, pomimo iż obie diety zostały wypłacone w grudniu
    2024 r., to płatnik może zastosować, limit 3 000 zł, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17
    UPDOF, odrębnie dla każdej z tych diet.
    W tym miejscu należy również wskazać, iż stanowisko Wnioskodawcy znajduje
    potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych i wydawanych interpretacjach
    indywidualnych.
    W szczególności należy zwrócić uwagę na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    dnia 14 listopada 2019 r. o sygn. akt II FSK 3884/17, w którym Sąd wyraźnie stwierdził, że:
    „zakres zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 17 PDOFizU, obejmuje diety do
    określonej miesięcznie wysokości, co wyraźnie wynika ze sformułowania po myślniku „do
    wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty (...)”. Nie jest wobec powyższego istotne,
    kiedy dieta została faktycznie wypłacona. Jak słusznie zauważył Sąd pierwszej instancji,
    „Gdyby zamiarem ustawodawcy było wprowadzenie zasady, że zwolnienie dotyczy diet
    rzeczywiście wypłaconych w danym miesiącu, przepis wprowadzający zwolnienie musiałby
    mieć brzmienie: „wolne od podatku dochodowego są wypłacone w danym miesiącu diety
    do wysokości nieprzekraczającej (...)”. Takie spostrzeżenie Sądu pierwszej instancji jest
    prawidłowe, gdyż warunkiem przedmiotowego zwolnienia, nie jest okres w jakim dieta
    została faktycznie otrzymana przez określone osoby, lecz jedynie okoliczność, aby w
    danym miesiącu nie przekroczyła ona określonego limitu (...) Ustawodawca nie
    sformułował bowiem warunku, że dieta powinna zostać wypłacona w tym miesiącu, za
    który jest należna. Gdyby jednak przyjąć stanowisko zaprezentowane w skardze
    kasacyjnej, do odmowy zastosowania zwolnienia, pomimo spełnienia ustawowych
    warunków, wystarczającym byłoby opóźnienie w zapłacie diety, czyli wypłata jej w
    następnym miesiącu aniżeli miesiąc za który jest należna. Oznaczałoby to, że pomimo
    spełnienia wszystkich ustawowych wymogów do uzyskania zwolnienia otrzymanej kwoty,
    poprzez wprowadzenie warunku nieznanego ustawie, osoba uprawniona nie mogłaby ze
    zwolnienia skorzystać Działanie takie jest niedopuszczalne, gdyż Szef KAS nie może
    wprowadzać dodatkowych wymogów do skorzystania ze zwolnienia, które nie wynikają z
    ustawy. Formułując swoje stanowisko, dokonał zatem niedopuszczalnej wykładni
    prawotwórczej”.
    Podejście to znajduje również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo DKIS w interpretacji
    indywidualnej z dnia 31 maja 2022 r. o sygn. 0112-KDIL2-1.4011.299.2023.1.DJ, wskazał,
    że: „W sytuacji wypłaty jednorazowo, w jednym miesiącu, świadczeń z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych i obywatelskich należnych za kilka miesięcy, należy rozróżnić
    dwie sytuacje:

    1) pierwszą, gdy zaległe diety zostaną wypłacone w tym samym roku podatkowym, w
      którym stały się wymagalne, oraz
    2) drugą, tj. gdy zaległe diety zostaną wypłacane dopiero po upływie roku, w którym stały
      się wymagalne.
    W pierwszym przypadku, gdy w jednym miesiącu przekazywane są podatnikowi
    świadczenia z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich za kilka miesięcy
    tego samego roku podatkowego i łączna kwota wypłaty jest wyższa od 3 000 zł, wówczas
    dla zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych istotna jest kwota świadczenia przypadającego za jeden miesiąc. Jeżeli nie
    przekracza ona kwoty określonej w zwolnieniu, płatnik nie ma obowiązku poboru zaliczki
    na podatek dochodowy”.
    Analogiczny pogląd został zastosowany również w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    25 maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.375.2022.1.MT, w której wskazano, że: „gdy w
    jednym miesiącu przekazywane są podatnikowi świadczenia z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych i obywatelskich za kilka miesięcy tego samego roku
    podatkowego i łączna kwota wypłaty jest wyższa od 3 000 zł, wówczas dla zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    istotna jest kwota świadczenia przypadającego za jeden miesiąc”.
    Tożsame stanowisko zostało zaprezentowane również w interpretacji indywidualnej z dnia
    20 maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.304.2022.2.MN. Dotyczyła ona sytuacji, w
    której urząd gminy występujący jako płatnik dokonał w miesiącu listopadzie 2021 r.
    wypłaty należnego wyrównania z tytułu diety osobie pełniącej mandat Radnego za
    miesiące sierpień, wrzesień i październik 2021 r. W przedmiotowej interpretacji DKIS
    wyjaśnił, że: „Gdy w jednym miesiącu przekazywane są radnemu ww. świadczenia z tytułu
    pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich za kilka miesięcy tego samego roku
    podatkowego i łączna kwota wypłaty jest wyższa od 3 000 zł, wówczas dla zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    istotna jest kwota świadczenia przypadającego za jeden miesiąc. (...) Jeśli w żadnym z
    miesięcy kwota diet z przyznanym proporcjonalnie wyrównaniem nie przekroczyła kwoty
    określonej w zwolnieniu, tj. 3 000 zł, płatnik nie miał obowiązku poboru zaliczki na
    podatek dochodowy. Jedynie w przypadku gdy wyplata ww. należności spowodowałaby
    przekroczenie przysługującego limitu zwolnienia, od nadwyżki ponad limit zwolnienia
    płatnik miałby obowiązek obliczyć, pobrać i wpłacić zaliczkę na podatek dochodowy
    zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (...) Zatem
    jeżeli dieta wraz z wyrównaniem nie przekroczyła w danym miesiącu, tj. w Pani przypadku
    - w sierpniu, we wrześniu i w październiku 2021 r. - kwoty 3 000 zł, płatnik nie był
    zobowiązany do wykazania w PIT-R nadwyżki przekraczającej kwotę wolną od podatku i do
    pobrania z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy i odprowadzenia jej do właściwego
    urzędu skarbowego.
    W konsekwencji płatnik stoi na stanowisku, zgodnie z którym prawidłowo dokonał
    naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu skumulowanej wypłaty diet
    za kilka miesięcy. Jak już bowiem wskazano, pomimo że suma diet wypłaconych w danym
    miesiącu, a dotycząca dwóch konkretnych miesięcy przekroczy kwotę 3 000 zł, to ze
    zwolnienia od opodatkowania korzystają kwoty dotyczące danego miesiąca, a nie sumy
    wypłacone w danym miesiącu.
    Ad 2
    Zdaniem płatnika, w odniesieniu do pytania nr 2, Wnioskodawca postąpił prawidłowo
    wykazując w formularzu PIT-R diety wypłacone radnym i sołtysom w grudniu za listopad i
    grudzień 2024 r. zgodnie z miesiącem ich faktycznej zapłaty, tj. odpowiednio w poz. 69, 71
    i 72 w części D formularza. Płatnik postąpił również prawidłowo wykazując w poz. 71

    „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy” formularza
    odnoszącej się do przychodów uzyskanych w grudniu 2024 r. kwotę 6 000 zł, zamiast 3
    000 zł.
    Zgodnie z art. 42 ust. 1a UPDOF: „w terminie do końca stycznia roku następującego po
    roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu
    skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
    zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
    według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby,
    roczne deklaracje, według ustalonego wzoru. Jednakże roczne deklaracje dotyczące
    podatku pobranego zgodnie z art. 30a ust. 2a płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10,
    przesyłają do urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
    właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio”.
    Natomiast stosowanie do art. 42 ust. 2 pkt 1 UPDOF: „płatnicy, o których mowa w ust. 1,
    są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom
    skarbowym przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według
    miejsca zamieszkania podatnika wykonuję swoje zadania - imienne informacje o
    wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego
    wzoru”.
    Z kolei art. 45b ust. 1 UPDOF stanowi, że: „Minister właściwy do spraw finansów
    publicznych udostępni w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej
    obsługującego go urzędu ustalone wzory:
    1) deklaracji, o których mowa w art. 30da ust. 14, art. 30h ust. 4, art. 38 ust. 1a, art. 42
      ust. 1a, art. 42e ust. 5 oraz art. 43 ust. 1;
    2) informacji, o których mowa w art. 21 ust. 46, art. 26ha ust. 10, art. 30dg ust. 1, art. 35
      ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 41 ust. 4i, art. 42 ust. 2, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 6 oraz
      art. 52jb ust. 7;
    3) oświadczeń i wniosków, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1, art. 30o pkt 1, art. 31b
      ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8, art. 41 ust. 11 oraz art. 45c ust. 3a;
    4) rocznego obliczenia podatku oraz informacji, o których mowa w art. 34 ust. 7 i 8;
    5) zeznań podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1-1aa”.
    Zgodnie z przytoczonymi przepisami Urząd Gminy, jako płatnik jest zobowiązany w
    terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym złożyć we właściwym
    urzędzie skarbowym roczną deklarację PIT-11 i/lub PIT-R, w których zostaną zawarte
    informacje o przychodach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich.
    Natomiast w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnik
    jest zobowiązany do przesłania informacji PIT-11 i/lub formularza PIT-R do podatnika.
    Formularz PIT-R stanowi załącznik do druku PIT-11. W przypadku, gdy PIT-R zawiera
    wyłącznie kwoty zwolnione z podatku, płatnik nie musi sporządzać PIT-11, przekazuje
    wówczas podatnikowi i organowi skarbowemu PIT-R z wyszczególnionymi kwotami
    zwolnionymi z podatku.
    Wzory formularzy PIT-11 i PIT-R są obecnie publikowane na stronie internetowej – w
    Biuletynie Informacji Publicznej Ministra Finansów. We wrześniu 2024 r. został
    opublikowany nowy wzór formularza PIT-R (wersja 22), który ma zastosowanie do
    przychodów, dochodów (strat) uzyskanych (poniesionych) od dnia 1 stycznia 2024 r.
    W związku ze zmianą formularza Wnioskodawca powziął wątpliwości w jaki sposób
    powinien wykazać uzyskane przez radnych i sołtysów przychody z tytułu uzyskanych przez
    nich diet w części D formularza zatytułowanej „Informacja o przychodach podatnika”.

    W poprzedniej wersji formularza (PIT-R wersja 21) w części D formularza była
    zatytułowana „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi” a wykazywane w tej części
    kwoty odnosiły się do miesiąca, za który dokonywano wypłaty, a nie do miesiąca uzyskania
    przychodu. Zmianie uległy również m.in. nazwy poszczególnych kolumn:
    - kolumna a przez zmianą formularza była zatytułowana „Miesiąc, za który dokonano
      wypłaty”
          natomiast po zmianie została zatytułowana „Miesiąc uzyskania przychodu”;
    - kolumna b przed zmianą formularza była zatytułowana „Kwota wypłacona”, a po
      zmianie
          „Przychód”;
    - kolumna e przed zmianą formularza była zatytułowana „Kwota po odliczeniu kwot
      wolnych od podatku”, a po zmianie „Przychód do opodatkowania”.
    Zatem, w poprzedniej wersji formularza w przypadku, gdy w grudniu została wypłacona
    dieta za grudzień oraz zaległa dieta za listopad, wówczas dieta należna za listopad była
    wykazywana w poz. 52, 54 i 55 (tzn. zarówno przychód, jak i kwota wolna były
    przyporządkowane do listopada), natomiast dieta należna za grudzień wypłacona w
    grudniu była wykazywana odpowiednio w poz. 56, 58 i 59. Taki sposób wypełnienia
    deklaracji diet potwierdzały interpretacje indywidualne wydawane przez DKIS.
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 12 czerwca 2024 r. o sygn. 0112-KDIL 2-
    1.4011.368.2024.1.KF, w której wskazano, iż: „co do zasady w informacji PIT-R diety zalicza
    się do przychodów tego miesiąca, za który są należne. Zatem, dietę za styczeń 2024 r.
    wypłaconą radnemu w lutym 2024 r. należy przyporządkować do przychodów radnego za
    styczeń 2024 r. Analogicznie dietę za luty 2024 r. wypłaconą radnemu w marcu 2024 r.
    należy przyporządkować do przychodów radnego za luty 2024 r.”.
    Podobny pogląd został zaprezentowany również m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia
    10 września 2024 r. o sygn. 0113-KDlPT2-3 4011.467.2024.1.JŚ.
    Taki sam pogląd został również zaprezentowany przez DKIS w interpretacji indywidualnej
    z dnia 20 maja 2022 r. o sygn. 0114-KDIP3-2.4011.304.2022.2.MN, w której wyjaśniono, że:
    „wypłacone w listopadzie wyrównanie z tytułu diet za sierpień, wrzesień i październik 2021
    r. nie powinno być wykazane w PIT-R w miesiącu wypłaty, czyli w listopadzie 2021 r., a
    winno być przyporządkowane do każdego z ww. miesięcy. Tym samym, kwoty z tytułu
    wypłaconego wyrównania diet powinny zostać ujęte odpowiednio w poz. 40, 42, 44, 46, 48
    i 50 informacji PIT-R za 2021 r.”.
    Jednak po zmianie formularza powyższy sposób wykazywania przychodów nie jest już
    możliwy.
    Zgodnie z objaśnieniami do formularza w części D:
    a) w kolumnie b - płatnik wykazuje przychody ogółem, w tym przychody zwolnione od
      podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17 ustawy, uzyskane w danym
      miesiącu przez podatnika,
    b) w kolumnie c - płatnik wykazuje diety i inne należności zwolnione od podatku na
      podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy. Kwota wykazana w kolumnie c nie może
      być większa niż kwota wykazana w kolumnie b,

    c) w kolumnie d - płatnik wykazuje diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy. Kwota wykazana w
      kolumnie d nie może być większa niż kwota wykazana w kolumnie b pomniejszona o
      kwotę wykazaną w kolumnie c,
    d) w kolumnie e - płatnik wykazuje nadwyżkę przychodów ogółem ponad sumę
      przychodów zwolnionych od podatku. Nadwyżka ta podlega opodatkowaniu.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze obecne brzmienie
    formularza PIT-R, w przypadku skumulowanej wypłaty diet radnym i sołtysom w grudniu
    2024 r., za listopad i grudzień 2024 r., w części D formularza w kolumnie B „Przychód” w
    poz. 69 odnoszącej się do grudnia 2024 r. płatnik powinien wykazać przychód w łącznej
    wysokości 6 440 zł (z czego 3 220 zł to przychód należny za listopad 2024 r., a 3 220 zł to
    przychód należny za grudzień 2024 r.). Natomiast w kolumnie d) „Przychód zwolniony od
    podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy” w poz. 71 odnoszącej się do grudnia
    2024 r. płatnik w analizowanym przypadku powinien wykazać kwotę 6 000 zł, bowiem jak
    już wskazano w odpowiedzi na pytanie 1, limit zwolnienia w wysokości 3 000 zł, o którym
    mowa w art. 21 ust. 1 pkt 17 UPDOF odnosi się do miesiąca, za który dieta była należna, a
    nie kiedy była wypłacona. Z kolei w kolumnie e „Przychód do opodatkowania” w poz. 72
    odnoszącej się do grudnia 2024 r. płatnik powinien wykazać kwotę 440 zł. Natomiast w
    poz. 65, 67 i 68 odnoszących się do listopada 2024 r. powinny zostać wykazane kwoty diet
    wypłaconych w listopadzie 2024 r., ale należnych za październik 2024 r. Zatem, w
    analizowanym przypadku powinny być wpisane kwoty 3 220 zł (w poz. 65), 3 000 zł (w poz.
    67) oraz 220 zł (w poz. 68).
    Zgodnie bowiem z obecnym brzmieniem formularza nie ma już możliwości wykazania
    przychodu w miesiącu, za który dany przychód jest należny.
    W związku z powyższym, zgodnie z nowym brzmieniem formularza dietę wypłaconą w
    grudniu 2024 r. należną za listopad 2024 r. należałoby wykazać w miesiącu uzyskania
    przychodu, czyli w grudniu. Oznacza to, że na formularzu PIT-R w części odnoszącej się do
    grudnia 2024 r. należy wykazać przychody z obu diet. Natomiast w kolumnie d w poz. 71
    płatnik powinien wykazać dwie kwoty zwolnione od podatku, tzn. w analizowanej sytuacji
    kwotę 6 000 zł. Jak już bowiem wcześniej wskazano zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 17 UPDOF przysługuje za każdy miesiąc, niezależnie od tego, kiedy dana dieta
    została wypłacona.
    Zdaniem Wnioskodawcy, przeciwne podejście (tj. możliwość wykazania w poz. 71
    wyłącznie kwoty 3 000 zł) prowadziłoby do sytuacji, w której podatnik zostałby pozbawiony
    ulgi w sposób zupełnie od niego niezależny - np. z powodu opóźnienia w wypłacie diet.
    Ponadto jak już wskazano w opisie stanu faktycznego w danym roku jest wypłacanych
    łącznie 12 diet należnych za poszczególne miesiące w danym roku.
    W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sposób, w jaki ujął przychody z
    tytułu diet radnych w formularzu PIT-R jest prawidłowy i zgodny zarówno z
    obowiązującymi przepisami UPDOF, jak i ze zmienionym wzorem formularza PIT-R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychód należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno
    formę pieniężną jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez
    podatnika.
    Jest to tzw. „kasowa zasada”, według której powstanie obowiązku podatkowego następuje
    z chwilą faktycznego uzyskania przychodu/dochodu, niezależnie od tego za jaki okres ten
    przychód/dochód jest należny. Zasada ta obowiązuje m.in. do dochodów z diet.
    Jednym ze źródeł przychodów jest – stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych – działalność wykonywana osobiście.
    W myśl art. 13 pkt 5 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności
      związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na
      sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,
      z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.
    Wyłączenie, o którym mowa w cytowanym przepisie, odnosi się do przychodów
    otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.
    Stosownie do art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody
      otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do
      składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób
      prawnych.
    Konsekwencją zakwalifikowania uzyskiwanych przychodów jako przychody z działalności
    wykonywanej osobiście, o których mowa m.in. w art. 13 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, jest ich opodatkowanie za pośrednictwem płatnika.
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy:
      Wolne od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów,
      otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
      społecznych i obywatelskich - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 3
      000 zł.
    Powyższe zwolnienie dotyczy wyłącznie przychodów ze źródła określonego w art. 13 pkt 5
    cytowanej ustawy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 13 wyodrębnia i różnicuje
    przychody z działalności wykonywanej osobiście w taki sposób, że przychody
    otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu
    zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (pkt
    7) nie mogą być utożsamiane z wyodrębnionymi w punkcie 5 tego przepisu przychodami
    otrzymywanymi przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków
    społecznych lub obywatelskich. Zakresy pojęciowe obu tych przepisów (pkt 7 i 5)
    wzajemnie się wyłączają.
    „Obowiązki” w rozumieniu art. 13 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, muszą mieć charakter obowiązków wykonywanych na podstawie ustawy w tym
    sensie, że funkcja, z pełnieniem której obowiązki te się wiążą, jest funkcją unormowaną
    ustawowo.

    Dookreślenie, że chodzi o obowiązki o charakterze „obywatelskim” bądź „społecznym”
    wprowadza kryterium dodatkowe, sytuujące daną funkcję w płaszczyźnie relacji państwo –
    obywatel państwa albo społeczność – członek tej społeczności. W orzecznictwie i doktrynie
    przyjęto, że o pełnieniu obowiązku obywatelskiego można mówić wtedy, gdy dana osoba
    uczestniczy w zawiadywaniu sprawami państwowymi jako obywatel, zgodnie z zasadami
    demokratyzmu instytucji publicznych.
    Z pełnieniem obowiązków społecznych mamy do czynienia wówczas, gdy dana osoba
    uczestniczy w pracy instytucji (w szczególności instytucji samorządu terytorialnego lub
    zawodowego) jako reprezentant pewnej społeczności, biorąc udział w rozwiązywaniu
    problemów tej społeczności w jej interesie (tego rodzaju funkcje należy odróżnić od usług
    świadczonych w celach zarobkowych). Tak rozumiane obowiązki społeczne lub
    obywatelskie można pełnić na podstawie wyboru, w wyniku powołania przez właściwy
    organ, wyznaczenia przez upoważnioną organizację społeczną lub na skutek podobnych
    prawem określonych zdarzeń.
    Zatem przy wykładni pojęć użytych w art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy – by uniknąć
    zastosowania wykładni rozszerzającej – należy przyjąć zasadę, że kryteria rozumienia
    powyższych pojęć muszą mieć w pierwszej kolejności charakter kryteriów ustawowych, a
    tylko pomocniczo, tj. w kwestiach nierozstrzygniętych przez ustawy mogą odwoływać się
    do znaczeń pozaprawnych.
    Samo nazwanie świadczeń „dietą” bądź „wynagrodzeniem ryczałtowym”, czy też
    „wynagrodzeniem” nie wystarczy, aby w istocie nimi było i nie stanowi podstawy do
    zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Do uznania określonego świadczenia za „dietę”
    (zwolnioną z opodatkowania) konieczne jest, aby świadczenie było w taki właśnie sposób
    nazwane przez ustawę i następowało w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego
    rodzaju świadczenia.
    Ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych korzystają diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez
    osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i
    obywatelskich, natomiast zwolnieniem nie jest objęte wynagrodzenie tych osób w związku
    z pełnieniem funkcji w organach stanowiących osób prawnych.
    Zakwalifikowanie uzyskiwanych przychodów jako przychodów z działalności wykonywanej
    osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 5 ww. ustawy, powoduje ich opodatkowanie za
    pośrednictwem płatnika – na zasadach określonych w art. 41 i art. 42 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy:
      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w
      wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym
      miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę
      podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Przy czym, z przepisu art. 41 ust. 4 ww. ustawy wynika, że:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Na podstawie art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą
      fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie
      posiada siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art.
      30a ust. 2a, płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego
      podatku na rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu
      skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje
      swoje zadania.
    Stosownie do art. 45b ust. 1 ww. ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych udostępni w Biuletynie Informacji
      Publicznej na stronie podmiotowej obsługującego go urzędu ustalone wzory:
      1) deklaracji, o których mowa w art. 30da ust. 14, art. 30h ust. 4, art. 38 ust. 1a, art.
      42 ust. 1a, art. 42e ust. 5 oraz art. 43 ust. 1;
      2) informacji, o których mowa w art. 21 ust. 46, art. 26ha ust. 10, art. 30dg ust. 1, art.
      35 ust. 6, art. 39 ust. 1 i 3, art. 41 ust. 4i, art. 42 ust. 2, art. 42a ust. 1, art. 42e ust. 6
      oraz art. 52jb ust. 7;
      3) oświadczeń i wniosków, o których mowa w art. 30j ust. 1 pkt 1, art. 30o pkt 1, art.
      31b ust. 1, art. 32 ust. 3 i 6-8, art. 41 ust. 11 oraz art. 45c ust. 3a;
      4) rocznego obliczenia podatku oraz informacji, o których mowa w art. 34 ust. 7 i 8;
      5) zeznań podatkowych, o których mowa w art. 45 ust. 1-1aa.
    Według objaśnień zawartych na druku PIT-R „Informacja o przychodach z tytułu pełnienia
    obowiązków społecznych i obywatelskich” (wersja 22) została wprowadzona zmiana tytułu
    części D oraz opisów poszczególnych kolumn. W części D zatytułowanej „Informacja o
    przychodach podatnika” (przed zmianą „Informacja o kwotach wypłaconych podatnikowi”)
    wprowadzono:
    - opis kolumny „a” – „Miesiąc uzyskania przychodu” zamiast „Miesiąc, za który dokonano
      wypłaty”,
    - opis kolumny „b” – „Przychód” zamiast „Kwota wypłacona”,
    - opis kolumny „c” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16
      lit. b ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21
      ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy”,
    - opis kolumny „d” – „Przychód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17
      ustawy” zamiast „Kwota wolna od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1
      pkt 17 ustawy”,
    - opis kolumny „e” – „Przychód do opodatkowania” zamiast „Kwota po odliczeniu kwot
      wolnych od podatku”.
    Zwracam przy tym uwagę, że w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 17 ww. ustawy, ustawodawca
    nie zawarł sformułowania „za miesiąc”, które sugerowałoby, że zwolnienie dotyczy każdej
    „należnej” za różne miesiące, kwoty diety.
    W konsekwencji, w przypadku kumulacji wypłat diet radnym lub sołtysom i jednorazowej
    wypłaty zaległych diet za kilka miesięcy w danym roku podatkowym, tj. w przypadku
    wypłaty przez Państwa w grudniu 2024 r. diety w łącznej kwocie 6 440 zł, gdzie 3 220 zł to
    dieta należna za listopad, a 3 220 zł należna za grudzień, Państwo, jako płatnik przy

    wyliczaniu zaliczki na podatek dochodowy postąpili nieprawidłowo rozpoznając przychód
    podlegający opodatkowaniu w wysokości nadwyżki ponad kwotę 3 000 zł, przypadającej
    na dany miesiąc, za który należna jest wypłacona z opóźnieniem dieta (czyli w kwocie 440
    zł), a nie od nadwyżki ponad kwotę 3 000 zł od łącznej wypłaconej kwoty zaległych diet w
    danym miesiącu, tj. od kwoty 3 440 zł.
    Natomiast w odniesieniu do kwestii prawidłowości wypełnienia formularza PIT-R (wersja
    22), to podzielam Państwa stanowisko, że w przypadku wypłaconej w grudniu diety
    należnej za listopad w kwocie 3 220 zł i za grudzień, w kwocie 3 220 zł, należało wykazać w
    części D formularza PIT-R w poz. 69 kwotę 6 440 zł, natomiast nie podzielam Państwa
    stanowiska co do wykazania w poz. 71 kwoty 6 000 zł oraz w poz. 72 kwoty 440 zł.
    Zatem, jeśli Państwo, jako płatnik wypłacili w grudniu 2024 r. diety za listopad 2024 r. i za
    grudzień 2024 r., maksymalna kwota zwolnienia wynosi 3 000 zł i taką maksymalną kwotę
    należy wykazać w formularzu PIT-R (22) w poz. 71, a nie kwotę 6 000 zł i w poz. 72 kwotę 3
    440 zł, a nie kwotę 440 zł.

## Dodatkowe informacje

Końcowo należy nadmienić, że tutejszy Organ w niniejszej interpretacji indywidualnej
    prawa podatkowego zajmuje stanowisko tylko w kwestii, która była przedmiotem pytań i
    nie odnosi się w tej interpretacji do innych przedstawionych przez Państwa zagadnień nie
    będących przedmiotem tego zapytania.
    Orzeczenia powołane przez Państwa dotyczą indywidualnych spraw odrębnych
    podmiotów. Niemniej jednak w toku rozważań nad sposobem rozstrzygnięcia wniosku
    organ miał na względzie także prezentowane w nich stanowiska i argumenty.
    W odniesieniu do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych stwierdzam,
    że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji
    wiążących w odniesieniu do Państwa sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu
    faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili
    istanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego /zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.