Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-835/08/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-08-22
Teza: możliwość odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją programu „Likwidacja barier w Ośrodku Zdrowia w G. w zakresie umożliwienia osobom niepełnosprawnym poruszania się i komunikowania”
Słowa kluczowe: ochrona-ochrona zdrowia; odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług; odliczenia-prawo do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2008r. (data wpływu 3 czerwca 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 12 sierpnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją programu „Likwidacja barier w Ośrodku Zdrowia w G. w zakresie umożliwienia osobom niepełnosprawnym poruszania się i komunikowania” - **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 3 czerwca 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismem z dnia 12 sierpnia 2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją programu „Likwidacja barier w Ośrodku Zdrowia w G. w zakresie umożliwienia osobom niepełnosprawnym poruszania się i komunikowania”.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej jest jednostką samorządu terytorialnego, samodzielną i samofinansującą się, której głównym celem jest udzielanie świadczeń zdrowotnych pacjentom. Jest również czynnym podatnikiem podatku VAT, składającym comiesięczne deklaracje i rozliczającym się z urzędem skarbowym. W dniu 28 lutego 2008r. Wnioskodawca złożył do PFRON wniosek dotyczący likwidacji barier architektonicznych w Ośrodku Zdrowia - obszar B. W skład tego programu wchodzi zamontowanie platformy dźwigowej oraz dostosowanie pomieszczeń sanitarnych i ciągów komunikacyjnych do potrzeb osób niepełnosprawnych. Z usług oferowanych przez ten ośrodek zdrowia korzysta około 4 tysięcy osób, w tym w dużej mierze są to osoby starsze i niepełnosprawne. Usługi te zakwalifikowane są według PKWiU (85) do usług zwolnionych z podatku VAT, gdyż są one wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług w pozycji 9 jako usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej. Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupu platformy dźwigowej oraz wyremontowania pomieszczeń sanitarnych i korytarza, gdyż zgodnie z art. 86 ww. ustawy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu tylko wówczas, gdy zakupy te są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W razie pozytywnego załatwienia wniosku przez PFRON, beneficjent, będący podatnikiem podatku VAT lecz nie mogący obniżyć kwoty podatku należnego o podatek naliczony, ze względu na wyłączenie możliwości odliczenia podatku naliczonego, wynikający z obowiązujących przepisów prawa, może przyjąć w rozliczeniu wartość zakupów brutto. Wnioskodawca oświadcza ponadto, że w sprawie objętej zapytaniem nie toczy się postępowanie podatkowe przed sądem administracyjnym jak również kontrola podatkowa.

Ponadto Wnioskodawca dodaje, że Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej jest jednostką samodzielną i samofinansujacą się, utworzoną przez samorząd terytorialny tj. przez Gminę M. Zamontowana platforma dźwigowa oraz dostosowane pomieszczenia sanitarne i ciągi komunikacyjne w Ośrodku Zdrowia w G. będą wykorzystane wyłącznie do świadczenia usług medycznych dla pacjentów, czyli do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca może odliczyć podatek VAT od zakupionej platformy dźwigowej oraz od dostosowania pomieszczeń sanitarnych i ciągów komunikacyjnych dla potrzeb osób niepełnosprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy nie może on odliczyć podatku VAT od zakupionego dźwigu i modernizacji pomieszczeń sanitarnych i korytarza przez PFRON i należy przyjąć do rozliczenia wartość zakupu brutto.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT oraz zgodnie z dyspozycją ustawową w rozdziale 7 i 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy wymieniono usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowa inwestycja w postaci zamontowania platformy dźwigowej oraz dostosowania pomieszczeń sanitarnych i ciągów komunikacyjnych do potrzeb osób niepełnosprawnych nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, a związana będzie wyłącznie z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami zwolnionymi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 9 załącznika nr 4 do ustawy o VAT.

Zatem z uwagi na fakt, iż prowadzona przez Samodzielny Publiczny Gminny Zakład Opieki Zdrowotnej działalność w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, a inwestycja, w postaci zamontowania platformy dźwigowej oraz dostosowania pomieszczeń sanitarnych i ciągów komunikacyjnych do potrzeb osób niepełnosprawnych, nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych, nie zostanie więc spełniony warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wobec tego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za **prawidłowe**.

Zauważyć ponadto należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Mogą one jedynie dokonać oceny czy podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług, w okolicznościach wskazanych przez samego podatnika, może zostać przez niego odliczony lub zwrócony w trybie przewidzianym przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, co też w przedmiotowej sprawie tut. organ uczynił. Pojęcie kosztu kwalifikowanego należy rozumieć zgodnie z przepisami regulującymi zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.