Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-423/11-2/TR
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2011-06-27
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości; opodatkowanie; przychód; spadek; termin; wyłączenie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 2; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 19

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2011 r. (data wpływu: 29 marca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 13 kwietnia 2000 r. zmarła ciotka Wnioskodawczyni (siostra nieżyjącej już matki). Pozostawiła w formie spadku nieruchomość: grunt z budynkiem mieszkalnym do remontu lub nawet wyburzenia. Wśród spadkobierców były trzy osoby (siostra zmarłej ciotki, bratanek Zainteresowanej i Zainteresowana).

Część spadku (1/4) odziedziczyła Zainteresowana. Sporządzono akt notarialny i protokół dziedziczenia w dniu 19 sierpnia 2010 r. Zostały dokonane konieczne czynności prawne. Podatek od spadku został zapłacony w dniu 3 listopada 2010 r. przez wszystkich spadkobierców w kwotach należnych od części otrzymanego spadku (Wnioskodawczyni zapłaciła od swojej 1/4 części).

W dniu 17 listopada 2010 r. odziedziczona nieruchomość została w całości sprzedana jednemu nabywcy zgodnie i jednomyślnie przez wszystkich wcześniejszych spadkobierców, na podstawie aktu notarialnego. Transakcja została zapłacona, a jej przedmiot wydany nabywcy po podpisaniu tegoż aktu.

Po zakończeniu spraw notarialnych, Wnioskodawczyni udała się do dwóch urzędów skarbowych z zapytaniem, czy ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego od zbycia nieruchomości. Uzyskała informację, że nie, ponieważ nabycie przez Nią nastąpiło w formie spadku. Termin pięcioletni liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym otwarto spadek. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, tzn. w przypadku Zainteresowanej w 2000 roku i z chwilą otwarcia spadku spadkobierca go nabywa. Przed 2006 rokiem zbycie nieruchomości nabytych w formie spadku było zwolnione od podatku dochodowego. Poinformowano Zainteresowaną, że nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na pewno od zbycia nieruchomości otrzymanej w formie spadku Wnioskodawczyni nie ma obowiązku odprowadzenia podatku dochodowego, jeśli spadkodawczyni zmarła w 2000 roku?

Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna Ona płacić podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ponieważ w przypadku nabycia w formie spadku termin pięcioletni liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym otwarto spadek – w przypadku Zainteresowanej jest to rok 2000. Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy i z tą chwilą spadkobierca nabywa spadek – czyli w omawianej sprawie jest to rok 2000. Bez znaczenia pozostaje tu więc data orzeczenia o nabyciu spadku – 2010 rok. Do końca 2006 roku zwolnione były od podatku dochodowego przychody od odpłatnego zbycia nieruchomości, jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku. Dlatego Wnioskodawczyni uważa, że nie obowiązuje Jej zapłata podatku dochodowego od powyższego zbycia nieruchomości.

Reasumując, śmierć ciotki nastąpiła w 2000 roku, nabycie nieruchomości w formie spadku nastąpiło w 2000 roku (z chwilą śmierci spadkodawcy), a zbycie (sprzedaż) nieruchomości nastąpiło w 2010 rok (nabytej przed 2006 r. w formie spadku).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,

\- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła przedmiotowy udział w nieruchomości w drodze spadku w dniu 13 kwietnia 2000 r. Nieruchomość ta została sprzedana w dniu 17 listopada 2010 r.

Zgodnie bowiem z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) spadek to prawa i obowiązki majątkowe zmarłego, które z chwilą jego śmierci przechodzą na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów Kodeksu cywilnego. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż nabycie przez Zainteresowaną opisanego udziału w nieruchomości nastąpiło w dacie śmierci Jej ciotki, tj. w dniu 13 kwietnia 2000 r.

W związku z powyższym, sprzedaż w dniu 17 listopada 2010 r. udziału w nieruchomości nabytego w spadku po zmarłej ciotce, nie stanowi dla Wnioskodawczyni źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin. Tym samym, sprzedaż ta nie spowodowała powstania u Zainteresowanej obowiązku uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.