Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB2/415-1090/08/BJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-16
Teza: Czy w wypadku dokonywania wypłaty wynagrodzenia osobom z tytułu dokonania projektu wynalazczego oraz za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego wykonawcy, wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; patenty; prawo-prawo materialne; wynalazki
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Pracy, przedstawione we wniosku z dnia 02 czerwca 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 16 czerwca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia za wykonanie projektu wynalazczego - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 czerwca 2008r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodu z tytułu wynagrodzenia za wykonanie projektu wynalazczego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca podpisał umowę o dokonanie i realizację projektu wynalazczego z osobami będącymi pracownikami oraz z osobą nie będącą pracownikiem, przy czym prace objęte umową nie wynikają ani nie pokrywają się z zakresem obowiązków wynikających z zawartych umów o pracę. Zgodnie z tą umową zamawiający (wnioskodawca) zleca wykonawcom czyli ww. osobom wykonanie projektu wynalazczego w formie dokumentacji produkcyjnej oraz wykonanie prototypu, a także w okresie późniejszym zleca nadzór nad wdrożeniem do produkcji oraz współpracę przy realizacji tego projektu. Wnioskodawca zgodnie z umową zobowiązuje się do udzielenia wykonawcom pomocy w zakresie korzystania z istniejącej dokumentacji technicznej, dostępnej literatury, wykonywania detali potrzebnych do wytworzenia prototypów, wykonania dokumentacji konstrukcyjnej, wykonania prób i badań w laboratorium własnym i inne oraz do ponoszenia kosztów ww. pomocy. Dokonany projekt wynalazczy jest przedstawiany wnioskodawcy, który podejmuje decyzję o jego ewentualnej realizacji. Zgodnie z warunkami umowy, za dokonanie projektu wynalazczego i przeniesienie na zamawiającego prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego, wykonawcy przysługuje wynagrodzenie w wysokości 10% wartości sprzedaży wyrobów według projektu. Wynagrodzenie to będzie wypłacane w terminie do czterdziestu pięciu dni po każdym kwartalnym okresie stosowania projektu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w wypadku dokonywania wypłaty wynagrodzenia osobom z tytułu dokonania projektu wynalazczego oraz za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego wykonawcy, wnioskodawca może zastosować 50% koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, przychody z tytułu wynagrodzenia za dokonanie projektu wynalazczego i przeniesienie na zamawiającego prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego są przychodami z praw majątkowych zgodnie z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać z zastrzeżeniem ust. 4 zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 (…) najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 z tytułu zapłaty twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, topografii układu scalonego, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego ustala się koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% uzyskanego przychodu. Wnioskodawca uważa, iż do wypłacanych wynagrodzeń za dokonanie projektu wynalazczego i przeniesienie na zamawiającego prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego może zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości 50%.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Zawarte w cyt. wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie "w szczególności". Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są natomiast - stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów z tytułu zapłaty za przeniesienie prawa własności projektu wynalazczego, topografii układu scalonego, znaku towarowego lub wzoru zdobniczego określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu.

Uregulowania zawarte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczące kosztów uzyskania przychodów przysługującym twórcom projektów wynalazczych należy rozpatrywać w kontekście przepisów ustawy z dnia 30 czerwca 2000r. Prawo własności przemysłowej (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.) określających między innymi zasady, na jakich przedsiębiorcy mogą przyjmować projekty racjonalizatorskie i wynagradzać ich twórców. Jak stanowi art. 3 ust. 1 pkt 6 tej ustawy - ilekroć w ustawie jest mowa o projektach wynalazczych - rozumie się przez to wynalazki, wzory użytkowe, wzory przemysłowe, topografie układów scalonych i projekty racjonalizatorskie. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy Prawo własności przemysłowej prawo do uzyskania patentu na wynalazek albo prawa ochronnego na wzór użytkowy, jak również praw z rejestracji wzoru przemysłowego, przysługuje, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, twórcy. Ust. 2 cyt. powyżej art. 11 ustawy Prawo własności przemysłowej stanowi, iż współtwórcom wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawnienie do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa rejestracji przysługuje wspólnie.

Stosownie do treści art. 20 ww. ustawy Prawo własności przemysłowej twórca wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego uprawniony do uzyskania patentu, prawa ochronnego lub prawa z rejestracji może przenieść to prawo nieodpłatnie lub za uzgodnioną zapłatą na rzecz przedsiębiorcy albo przekazać mu wynalazek, wzór użytkowy albo przemysłowy do korzystania.

W myśl art. 11 ust. 3 ww. ustawy Prawo własności przemysłowej w razie dokonania wynalazku, wzoru użytkowego albo wzoru przemysłowego w wyniku wykonywania przez twórcę obowiązków ze stosunku pracy albo z realizacji innej umowy, prawo o którym mowa w ust. 1, przysługuje pracodawcy lub zamawiającemu, chyba że strony ustaliły inaczej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca podpisał odrębną umowę o dokonanie i realizację projektu wynalazczego z osobami będącymi pracownikami oraz z osobą nie będącą pracownikiem, przy czym prace objęte umową nie wynikają ani nie pokrywają się z zakresem obowiązków wynikających z zawartych umów o pracę. Skoro zatem ww. osoby nie stworzyły projektu wynalazczego w ramach istniejącego stosunku pracy, w związku z tym otrzymane wynagrodzenie za dokonanie projektu wynalazczego i przeniesienie na zamawiającego prawa własności projektu wynalazczego wraz z prawem do uzyskania patentu lub prawa ochronnego zakwalifikować należy jako wynagrodzenie twórcy za przeniesienie prawa własności wynalazku, czyli jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie w związku z powyższym, do wypłacanych wynagrodzeń wnioskodawca może zastosować koszty uzyskania przychodu. Należy jednak zauważyć, że koszty w wysokości 50% przewidziane w art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy, zgodnie z brzmieniem tego przepisu mogą być zastosowane wyłącznie do wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności wynalazku nie zaś za dokonanie projektu wynalazczego. Zatem koszty, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1 ustawy mogą zostać zastosowane wyłącznie do tej części wynagrodzenia, która dotyczy zapłaty za przeniesienie prawa własności wynalazku a nie za jego dokonanie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.