Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.74.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-18
Teza: Sposób rozliczenia uzyskiwanych przychodów w spółce
cywilnej której jest się udziałowcem.
Słowa kluczowe: formularze-formularze podatkowe
podatek-rozliczenie podatkowe
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
spółki-spółka cywilna
udział-udział w spółce cywilnej
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące działalności
gospodarczej.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 8-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 30 grudnia 2024 r. doszło do zmiany stanu osobowego spółki cywilnej (z 3 na 4
    osoby). Została zawarta w tym dniu nowa umowa spółki cywilnej, na mocy której do spółki
    przystąpiła z dniem 30 grudnia 2024 r. nowa wspólniczka z udziałem w spółce w miesiącu
    grudniu wynoszącym po 25% (działalność gospodarcza założona została przez tę osobę od
    dnia 27 grudnia 2024 r.).
    W miesiącu grudniu 2024 r. w związku z tą zmianą udział w spółce każdej wspólniczki
    wynosi po 25%.
    Wysokość udziałów w spółce według umowy spółki nie została zmieniona z mocą
    obowiązującą od początku roku, zmiana dotyczy tylko i wyłącznie miesiąca grudnia 2024 r.
    Na potrzeby urealnienia przychodów i kosztów dla wszystkich wspólników spółki za
    miesiąc grudzień 2024 r. wielkość udziału nowej wspólniczki została skorygowana z
    uwzględnieniem różnego stanu osobowego wspólników spółki i ich udziałów w trakcie
    miesiąca.
    Udział w miesiącu grudniu 2024 r. został ustalony dla nowej wspólniczki w wysokości
    1,63% (ze względu na to że ww. była wspólnikiem spółki w tym miesiącu tylko przez 2 dni i
    nie partycypowała w przychodach i kosztach spółki do dnia 29 grudnia 2024 r.). Oznacza
    to, że przychody i koszty za okres od 30 – 31 grudnia 2024 r. przypadające na tę
    wspólniczkę wyniosły odpowiednio: przychody 460,04 zł (słownie: czterysta sześćdziesiąt
    cztery złote 04/100), koszty 25,05 zł (słownie: dwadzieścia pięć złotych 05/100).
    Udział poszczególnych wspólniczek w miesiącu grudniu 2024 r. również został
    skorygowany (uśredniony) z uwzględnieniem dni działalności spółki ze stanem osobowym
    do dnia 29 grudnia 2024 r. - 3 osoby (po 33,33 % udziałów), oraz ze stanem osobowym w
    dniach 30 i 31 grudnia 2024 r. - 4 osoby (po 25% udziałów).
    I udział ten w grudniu 2024 r. dla poszczególnych wspólniczek przedstawia się
    następująco:
    1. wspólniczka 32,79 % udziałów 2. wspólniczka 32,79 % udziałów 3. wspólniczka 32,79 %
      udziałów 4. wspólniczka 1,63 % udziałów łącznie 100,00 % udziałów.
    Uśredniony został również roczny udział poszczególnych wspólniczek spółki. Został on
    wyliczony w sposób następujący: Dla wspólniczek będących w spółce od dnia 1 stycznia
    2024 r. uwzględniono 11 miesięcy z udziałami po 33,33% (dla wspólniczek wg stanu 3-
    osobowego spółki ) + 1 miesiąc wg stanu 4-osobowego spółki w miesiącu grudniu 2024 r.,
    w którym udziały tych wspólniczek wyniosły po 32,79%. Dla wspólniczki, która przystąpiła
    do spółki w dniu 30 grudnia 2024 r. taki wskaźnik udziałów wyliczono dzieląc udział w
    grudniu 2024 w wysokości 1,63% przez 12 miesięcy roku 2024.
    Na podstawie tych wyliczeń ustalono że: II średni, roczny udział poszczególnych
    wspólniczek z uwzględnieniem zmian w stanie osobowym spółki z 3-ch na 4 osoby w
    grudniu roku 2024 przedstawia się następująco: 1. wspólniczka 33,29% udziałów, 2.
    wspólniczka 33,29% udziałów 3. wspólniczka 33,29% udziałów 4. wspólniczka 0,14%
    udziałów łącznie 100,01 % udziałów.
    Od dnia 1 stycznia 2025 r. rezygnację z udziału w spółce złożyły 2 wspólniczki (działalność
    gospodarcza została przez nie zlikwidowana z dniem 31 grudnia 2024 r.). Począwszy od
    tego dnia stan osobowy spółki cywilnej to 2 osoby, tj. 2 wspólniczki po 50 % udziałów w
    spółce każda.
    Uzupełnienie wniosku

    Pani wniosek dotyczy przychodów za rok podatkowy 2024.
    Działalność gospodarczą prowadzi Pani od dnia 1 stycznia 2001 r.
    Przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej są usługi pielęgniarskie
    w placówkach oświatowych, sklasyfikowane jako (PKD) 86.90.C Praktyka pielęgniarek i
    położnych.
    Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach
    ogólnych według skali.
    Nie posiada Pani innych źródeł dochodów, poza tymi z tytułu prowadzonej przez Panią
    działalności gospodarczej w ramach spółki cywilnej.
    Pytania (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Jaki udział w przychodach i kosztach za rok 2024 powinna Pani uwzględnić w
      rozliczeniu rocznym PIT-36, czy według stanu na dzień 31 grudnia 2024 r., tj. 25%,
      wynikającego ze zmienionej umowy spółki od dnia 30 grudnia 2024 r., czy uwzględnić
      udział roczny uśredniony tj. 33,29% ? (Wysokość rocznego średniego udziału wyliczono
      z uwzględnieniem Pani 33,33% udziału w spółce przez okres 11 miesięcy 2024 r. + 1
      miesiąc z uśrednionym udziałem w miesiącu grudniu 2024 w wysokości 32,79%, ze
      względu na zwiększenie się stanu osobowego spółki cywilnej z 3-ch na 4 osoby z
      dniem 30 grudnia 2024 r.)?
    2. Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinna
      Pani złożyć zeznanie podatkowe za rok 2024 według ustalonego wzoru w terminie do
      dnia 30 kwietnia 2025 r. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
      obowiązuje Panią rozliczenie podatkowe na druku PIT-36 wraz z załącznikiem PIT-B.
    Ile zatem w sytuacji zmiany proporcji udziałów w spółce cywilnej od dnia 30 grudnia 2024
    r. załączników PIT-B powinna Pani dołączyć do zeznania PIT-36 za rok 2024, czy 2 sztuki, tj.
    jeden z wykazaniem przychodów i kosztów do dnia 30 listopada 2024 r. z udziałem 33,33%
    i drugi w wykazaniem przychodów i kosztów w miesiącu grudniu 2024 z udziałem 32,79%,
    czy może wystarczy 1 załącznik PIT-B z uśrednionym udziałem rocznym tj. 33,29%?
    Pani stanowisko w sprawie
    AD 1.
    Według Pani wystarczy wykazać Pani średnioroczny udział w spółce w wysokości 33,29 %, i
    według tego wskaźnika ustalić wysokość przychodów i kosztów w zeznaniu podatkowym
    za rok 2024.
    AD 2.
    Według Pani do Pani zeznania podatkowego za rok 2024 na druku PIT-36 wystarczy
    dołączyć 1 załącznik PIT-B z podaniem średniorocznego wskaźnika Pani udziału w spółce w
    wysokości 33,29% oraz wysokości przychodów i kosztów wyliczonych według tego
    wskaźnika.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860 - 875 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 860 § 1 Kodeksu cywilnego:
      § 1. Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
      § 2. Domniemywa się, że wkłady wspólników mają jednakową wartość.
    Z kolei jak stanowi art. 867 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Każdy wspólnik jest uprawniony do równego udziału w zyskach i w tym samym
      stosunku uczestniczy w stratach, bez względu na rodzaj i wartość wkładu. W umowie
      spółki można inaczej ustalić stosunek udziału wspólników w zyskach i stratach. Można
      nawet zwolnić niektórych wspólników od udziału w stratach. Natomiast nie można
      wyłączyć wspólnika od udziału w zyskach.
    Z powołanych przepisów wynika, że spółka cywilna jest osobową spółką, która nie posiada
    osobowości prawnej. Tym samym z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są
    poszczególni wspólnicy spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce
    osobowej jest uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli
    wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę
      inną niż określona w pkt 28.
    Art. 5a pkt 28 ww. ustawy stanowi natomiast, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:
        a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na
        podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r.
        w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z
        późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),
        b) spółkę kapitałową w organizacji,
        c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd
        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
        d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym
        państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa
        jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od
        całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
        e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności,
      wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy
      lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa
      do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi
      przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o
      której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się,
      że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
    Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
      Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

        1) rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów
        uzyskania przychodów i strat;
        2) ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki
        niebędącej osobą prawną.
    Wyjaśnić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    regulują kwestii związanych ze sposobem ustalania prawa do udziału w zysku wspólnika
    spółki osobowej (w tym cywilnej). Regulują wyłącznie kwestię sposobu ustalania wysokości
    udziału podatnika w przychodach oraz kosztach uzyskania przychodu spółki w przypadku,
    gdy z odrębnych przepisów bądź umowy spółki nie wynika wysokość udziału podatnika w
    zysku spółki. Pamiętać przy tym należy, że koszty uzyskania przychodu przypadające na
    podatnika należy ustalać według takiej samej wysokości udziału, jak jego przychody.
    Zatem z uwagi na transparentność podatkową spółki osobowej, przychód należny jest
    alokowany na poszczególnych wspólników w takiej proporcji, w jakiej wspólnicy
    partycypują w jej zysku na podstawie umowy spółki. Podobnie ustala się wysokość
    kosztów uzyskania przychodów u każdego wspólnika, uwzględniając jednak te wydatki,
    które nie mogą stanowić kosztu podatkowego u danego wspólnika. Dopiero dochód
    określony na podstawie tak ustalonych kwot przychodu oraz kosztów uzyskania
    przychodu podlega u wspólnika opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Proporcję, o której mowa w art. 8 powołanej ustawy, ustala się w stosunku do
    przysługującego wspólnikowi, będącemu osobą fizyczną, udziału w przychodach i kosztach
    spółek osobowych, stosownie do postanowień zawartych w umowie spółki, przy czym pod
    pojęciem udziału należy rozumieć udział w zyskach tej spółki. Zarówno więc przychody,
    koszty uzyskania przychodu, jak i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodów,
    straty i ulgi podatkowe, powinny być rozliczane przez podatnika, będącego wspólnikiem
    spółki osobowej - proporcjonalnie do jego udziału w zyskach tej spółki (uwzględniający
    zmiany udziału w zysku), przewidzianego w umowie spółki osobowej.
    Zgodnie z konstrukcją przyjętą przez ustawodawcę w zakresie podatków dochodowych, w
    trakcie roku podatkowego wspólnicy spółki są zobowiązani do obliczania zaliczek na
    podatek dochodowy od osób fizycznych proporcjonalnie do posiadanego przez nich
    udziału w zyskach spółki na moment uzyskania przychodów i poniesienia kosztów, tj. z
    uwzględnieniem zmian w prawie do udziału w zysku w trakcie roku.
    W myśl art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14, są
      obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.Podatnicy,
      o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są
      obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości
      różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z
      uwzględnieniem art. 27b (art. 44 ust. 3f ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych).
    Zgodnie z art. 44 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, wpłaca się w terminie do 20
      dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczki kwartalne podatnicy wpłacają w
      terminie do 20 dnia każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana
      jest zaliczka. Zaliczkę za ostatni miesiąc lub ostatni kwartał roku podatkowego
      podatnik wpłaca w terminie do 20 stycznia następnego roku podatkowego.
    Z kolei art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w

      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
    W myśl art. 45 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
      Przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania podatnicy są obowiązani
      wpłacić różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, o którym mowa
      w ust. 1, a sumą zapłaconych za dany rok zaliczek, w tym również sumą zaliczek
      pobranych przez płatników;
    Zgodnie z art. 45 ust. 6 ww. ustawy:
      Podatek dochodowy wynikający z zeznania jest podatkiem należnym od dochodów
      podatnika uzyskanych w roku podatkowym, chyba że właściwy organ podatkowy wyda
      decyzję, w której określi inną wysokość podatku.
    Wskazała Pani we wniosku, że:
    · Pani wniosek dotyczy przychodów za rok podatkowy 2024.
    · Prowadzi Pani działalność gospodarczą w ramach spółki cywilnej.
    · 30 grudnia 2024 r. doszło do zmiany stanu osobowego spółki cywilnej (z 3 na 4 osoby).
      Została zawarta w tym dniu nowa umowa spółki cywilnej, na mocy której do spółki
      przystąpiła nowa wspólniczka z udziałem w spółce w miesiącu grudniu wynoszącym po
      25%.
    · W miesiącu grudniu 2024 r. w związku z tą zmianą udział w spółce każdej wspólniczki
      wynosi po 25%.
    · Wysokość udziałów w spółce według umowy spółki nie została zmieniona z mocą
      obowiązującą od początku roku, zmiana dotyczy tylko i wyłącznie miesiąca grudnia
      2024 r.
    · Na potrzeby urealnienia przychodów i kosztów dla wszystkich wspólników spółki za
      miesiąc grudzień 2024 r. wielkość udziału nowej wspólniczki została skorygowana z
      uwzględnieniem różnego stanu osobowego wspólników spółki i ich udziałów w trakcie
      miesiąca.
    · Udział w miesiącu grudniu 2024 r. został ustalony dla nowej wspólniczki w wysokości
      1,63% (ze względu na to że ww. była wspólnikiem spółki w tym miesiącu tylko przez 2
      dni i nie partycypowała w przychodach i kosztach spółki do dnia 29 grudnia 2024 r.).
    · Udział poszczególnych wspólniczek w miesiącu grudniu 2024 r. również został
      skorygowany (uśredniony) z uwzględnieniem dni działalności spółki ze stanem
      osobowym do dnia 29 grudnia 2024 r. - 3 osoby (po 33,33 % udziałów), oraz ze stanem
      osobowym w dniach 30 i 31 grudnia 2024 r. - 4 osoby (po 25% udziałów).
    · Prowadzona przez Panią działalność gospodarcza opodatkowana jest na zasadach
      ogólnych według skali.
    W tym miejscu wskazać należy, że obowiązujący w Polsce system opodatkowania
    podatkiem dochodowym, przewiduje (co do zasady) opodatkowanie tym podatkiem
    dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez podatnika w ujęciu rocznym, tj. uzyskanych
    w danym roku podatkowym. Jednakże dla dochodów uzyskiwanych przez podatników ze
    źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, ustawodawca
    przewidział specyficzny tryb opodatkowania (formę uiszczania należnego podatku).
    Dochody te są bowiem opodatkowane na bieżąco w trakcie roku podatkowego, poprzez
    uiszczanie miesięcznych (bądź kwartalnych) zaliczek na podatek dochodowy, a ich
    ostateczne rozliczenie i opodatkowanie następuje po zakończeniu roku podatkowego w
    rocznym zeznaniu podatkowym.

    Podatkiem należnym od dochodów uzyskanych przez podatnika w danym roku
    podatkowym prowadzonej działalności gospodarczej (w tym także w formie spółki
    cywilnej) jest zatem, co do zasady, podatek wynikający z prawidłowo sporządzonego i
    złożonego rocznego zeznania podatkowego. Zaliczkowe opodatkowanie tego dochodu
    stanowi jedynie formę opłacania podatku należnego wynikającego z zeznania. Po
    zakończeniu roku podatkowego (a w przypadku zaliczki za ostatni miesiąc lub kwartał
    roku podatkowego z upływem dnia 20 stycznia) zaliczki na podatek tracą swój byt prawny i
    podlegają rozliczeniu w składanym przez podatnika zeznaniu rocznym.
    Zatem, w sytuacji opisanej we wniosku, dochód roczny z tytułu udziału w spółce cywilnej
    za 2024 r. powinna Pani określić zgodnie z posiadanym prawem do udziału w zysku spółki
    na ostatni dzień roku podatkowego.
    Z kolei załącznik PIT/B stanowi informację o wysokości dochodu (straty) z pozarolniczej
    działalności gospodarczej osiągniętego (poniesionej) w roku podatkowym. Załącznik ten
    składają osoby, które w roku podatkowym prowadziły pozarolniczą działalność
    gospodarczą. W załączniku tym podatnicy wykazują przychody, koszty, dochód lub stratę z
    działalności prowadzonej samodzielnie, a także w spółkach niebędących osobami
    prawnymi, w których są wspólnikami.
    W pkt 5 objaśnień do tego formularza wskazano, że jeżeli podatnik jest wspólnikiem kilku
    spółek, informacje dotyczące wszystkich spółek może wykazać w jednym załączniku lub w
    kolejnych składanych załącznikach PIT/B.
    Skoro w trakcie roku podatkowego zmienił się udział Pani w przychodach spółki cywilnej,
    to – uwzględniając konstrukcję ww. formularza – powinna Pani złożyć 1 formularz PIT/B i
    wykazać w nim:
    · w części C.1 dane spółki cywilnej, a także udział, który posiadała przed zmianą (poz. 12 -
      33,33 %), dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat spółki oraz
      przypadających na Panią przed zmianą udziałów,
    · w części C.2 wpisać dane tej samej spółki cywilnej, lecz udział, który posiadała po
      zmianie (poz. 12 – 25 %), dane dotyczące przychodów, kosztów i dochodów/strat
      spółki oraz przypadających na Panią po zmianie udziałów.
    Wobec powyższego Pani stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.