Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.652.2021.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-11-09
Teza: Możliwość opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz poboru zaliczek na podatek dochodowy
Słowa kluczowe: członkowie; podatek-podatek liniowy; usługi-usługi doradcze; zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek liniowy.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30c

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym 22 października 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz poboru zaliczek na podatek dochodowy – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

3 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania osiąganych dochodów w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz poboru zaliczek na podatek dochodowy.

Wniosek wspólny został złożony przez:

\- Zainteresowanego będącego stroną postępowania: A. Sp. z o.o., ul. J., X;

\- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: M. K., ul. J., X.

**We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, zwany dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce niezależnie od miejsca osiągania przychodów.

Wspólnik Spółki, M. K. (dalej „Wspólnik” lub „Prezes Zarządu”), występujący jako Zainteresowany niebędący stroną postępowania, jest osobą fizyczną podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania przychodów. Wspólnik pełni - od momentu powstania Spółki - funkcję Prezesa Zarządu z mocy powołania i nie jest (nigdy nie był) zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej (umowa zlecenie, umowa o dzieło lub umowa o podobnym charakterze).

W ramach wykonywanej funkcji Prezesa Zarządu w Spółce Wspólnik jest obowiązany i uprawniony do prowadzenia spraw Spółki oraz jej reprezentowania. Wykonywane przez Prezesa Zarządu czynności - na podstawie aktu powołania - mają charakter zarządczy i menedżerski, a Spółka, z tytułu ich wykonywania, może dochodzić od Prezesa Zarządu odpowiedzialności na gruncie obowiązujących przepisów prawa. Z tytułu pełnienia funkcji w Spółce, na mocy przyjętej uchwały w przedmiocie ustalenia wynagrodzenia tytułem pełnienia funkcji w Spółce na podstawie aktu powołania, Prezesowi Zarządu przysługuje wynagrodzenie z tytułu ich sprawowania, stanowiące przychody ze źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 7 UPDOF, opodatkowane według skali podatkowej.

Spółka, w związku z wypłatą wynagrodzenia przysługującego Prezesowi Zarządu - Wspólnikowi na podstawie aktu powołania występuje w charakterze płatnika i dokonuje obliczenia, pobrania podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Niezależnie od powyższego, Prezes Zarządu prowadzi od dnia 20 września 2005 r. jednoosobową działalność gospodarczą, na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, m.in. w zakresie „Pośrednictwa w obrocie nieruchomościami PKD

68.31.Z” (przeważająca działalność gospodarcza). Dochody osiągane przez Wspólnika (Prezesa Zarządu) z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych wg stawki liniowej (19%).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wspólnik zamierza świadczyć na rzecz Spółki usługi o charakterze doradczym (dalej jako „Usługi Doradcze” lub „Usługi”), na podstawie Umowy Ramowej o Świadczenie Usług Doradczych (dalej jako „Umowa”), zawartej pomiędzy Spółką i Prezesem Zarządu. Umowa zostanie zawarta na czas nieoznaczony i może zostać rozwiązana z zachowaniem 1-miesięcznego okresu wypowiedzenia lub w drodze porozumienia stron, przy czym oświadczenie w przedmiocie wypowiedzenia, rozwiązania lub inne kończące obowiązywanie Umowy wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności.

Na podstawie zawieranej Umowy Wspólnik - Prezes Zarządu zobowiązuje się do świadczenia Usług Doradczych m.in. w następującym zakresie:

a) budowania pozytywnego wizerunku Spółki jako wiodącej firmy w obrocie nieruchomościami na lokalnym rynku,

b) doradztwa w zakresie sporządzania wzorów umów i dokumentów sprzedaży oraz koordynowania uzyskania pozwoleń, zgód oraz nadzór nad wpisami w księgach wieczystych i rejestrach ewidencji gruntów,

c) wyszukiwania i pozyskiwania potencjalnych klientów, zarządzania w imieniu Spółki relacjami z klientami, obsługę procesu posprzedażowego i przeniesienia własności oraz udział w nadzorowaniu postępowań związanych z administracyjną obsługą inwestycji,

d) organizacji spotkań biznesowych z klientami i kontrahentami oraz wizyt u notariuszy w celu przeniesienia prawa własności nieruchomości lub zawarcia innych umów (deweloperskich, przedwstępnych itp.),

e) koordynacji przygotowywania ofert sprzedaży dla klientów Spółki, udział w negocjacjach i spotkaniach z klientami, architektami, projektantami wnętrz oraz innymi kontrahentami Spółki, koordynacja spotkań biznesowych,

f) przygotowywania planów sprzedaży i rozliczanie pośredników nieruchomości z ich wykonania,

g) doradztwa marketingowego oraz prowadzenia strategii reklamowych, rozwój kanałów sprzedaży, organizacja eventów branżowych i imprez promocyjnych, udział w targach nieruchomości;

h) wykonywania opracowań, ekspertyz, analiz w zakresie rynku nieruchomości oraz udział w aktualizacji ofert sprzedaży Spółki;

i) bieżącego doradztwa klientom Spółki planującym zawarcie umów nabycia lub zbycia praw do nieruchomości, zawarcia umowy najmu, dzierżawy bądź innych umów wynikających z ustawy o gospodarce nieruchomościami,

j) analiza konkurencji na lokalnym rynku pośrednictwa nieruchomości, analiza opłacalności inwestycji.

Przy czym przedstawiony katalog usług jest katalogiem otwartym, a Spółka może zlecać Wspólnikowi - na podstawie Umowy - świadczenie innych usług doradczych, konsultingowych i wsparcia biznesowego związanego z szeroko pojętymi usługami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami. Jednocześnie Zainteresowani zauważają, że w związku z planowanym w przyszłości rozszerzeniem profilu działalności gospodarczej Spółki w produkcję (koprodukcję) filmową, Strony przewidują i dopuszczają potencjalną możliwość współpracy w zakresie świadczenia Usług Doradczych związanych z nowym obszarem działalności Spółki, na zasadach oraz w trybie przewidzianymi Umową, przy czym szczegółowy zakres (katalog) świadczonych przez Wspólnika w tym zakresie Usług może zostać uzgodniony w późniejszym terminie.

Z zawartej Umowy wynika (będzie wynikać), że Prezes Zarządu jest odpowiedzialny za poprawność i jakość świadczonych Usług Doradczych, jednocześnie zobowiązuje się wykonywać Umowę mając na uwadze dobro Spółki, z należytą starannością z uwzględnieniem zawodowego i profesjonalnego charakteru prowadzonej działalności. Strony Umowy zobowiązują się ustalić bez zbędnej zwłoki szczegóły dotyczące Usług Doradczych, w tym ich zakres, wartość oraz termin realizacji, zwane dalej „Zleceniem”.

Spółka zobowiązuje się do współpracy z Prezesem Zarządu przy wykonywaniu Umowy, dokonania uzgodnień w sprawach związanych z realizacją przedmiotu Umowy, dokonania odbioru produktów (efektów) Usług Doradczych oraz zapłaty wynagrodzenia za realizację przedmiotu Umowy, zgodnie z jej brzmieniem. Wynagrodzenie Prezesa Zarządu jako wykonawcy Umowy jest płatne zgodnie z wyceną zawartą w Zleceniu na podstawie faktur VAT przesyłanych Spółce wraz ze specyfikacją zrealizowanych w danym miesiącu Usług.

Jednocześnie, w zakresie w jakim produktem/rezultatem Usług Doradczych są utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, Prezes Zarządu zobowiązuje się do przeniesienia na Spółkę autorskich praw majątkowych do ww. utworów. Przy czym, wynagrodzenie wypłacane na podstawie Umowy obejmuje wynagrodzenie z tytułu nabycia przez Spółkę autorskich praw majątkowych.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że Prezes Zarządu jako wykonawca Umowy jest odpowiedzialny za wszelkie wady prawne produktów (efektów) Usług Doradczych i zobowiązuje się zdjąć ze Spółki wszelką odpowiedzialność oraz odszkodowania lub kary dochodzone lub należne od Spółki w związku z wykonywaniem Usług Doradczych, jak również zobowiązuje się podjąć wszelkie możliwe kroki w celu ochrony interesów Spółki. W przypadku wystąpienia przez osobę trzecią z roszczeniem wobec Spółki związanym z nieprawidłowym wykonaniem Usługi Doradczej lub wadami prawnymi produktów (efektów) Usług Doradczych, Spółce przysługiwać będzie tzw. roszczenie regresowe wobec Prezesa Zarządu, a nadto Prezes Zarządu - na podstawie odrębnej czynności prawnej - powinien zwolnić Spółkę (Spółki) z odpowiedzialności z tego tytułu. Ostatecznie to wykonawca Umowy, tj. Prezes Zarządu poniesie wobec Spółki oraz może ponieść wobec osób trzecich odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności objętych umową o świadczenie Usług Doradczych. Zgodnie z zapisami Umowy, Prezes Zarządu zobowiązuje się do zachowania poufności w związku z wykonywaniem Usług Doradczych na rzecz Spółki.

Co do zasady, Prezes Zarządu jako Wspólnik w Spółce świadczy Usługi Doradcze na rzecz Spółki w miejscu przez siebie ustalonym, przy czym może korzystać z mienia, urządzeń, materiałów i akcesoriów oraz oprogramowania należących lub dostarczonych przez Spółkę, jeśli będzie to uzasadnione charakterem Usług Doradczych, a Spółka zapewni Wspólnikowi dostęp do pomieszczeń biurowych. Prezes Zarządu ma przy tym prawo korzystać z ww. infrastruktury tylko i wyłącznie dla celów wykonania Umowy. Warunki udostępniania Prezesowi Zarządu - jako wykonawcy Umowy - pomieszczeń biurowych oraz zasady użytkowania sprzętu i oprogramowania należącego do Spółki, w szczególności w zakresie odpłatności, zostaną uregulowane odrębnie od przedmiotowej Umowy.

Zaznaczenia wymaga, że Usługi Doradcze nabywane od Wspólnika stanowią/będą stanowić dla Spółki koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i co do zasady będą wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

Wykonywane Usługi Doradcze będą miały charakter wyłącznie doradczo-konsultacyjny (wsparcie biznesowe) i w żadnym stopniu nie będą czynnościami o charakterze zarządczym lub menedżerskim, w szczególności - z tytułu świadczenia Usług - Wspólnik nie będzie mieć również prawa do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki.

Należy także wskazać, że Wspólnik - Prezes Zarządu w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w ramach której zamierza wykonywać również Usługi Doradcze na rzecz Spółki, złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego skutecznie oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem dochodowym.

Końcowo należy zaznaczyć, że w ramach prowadzonej przez Wspólnika - Prezesa Zarządu jednoosobowej działalności gospodarczej, może on osiągać również przychody z tytułu świadczenia innych usług wykonywanych na rzecz innych podmiotów niż Spółka.

W uzupełnieniu wniosku wskazano ponadto:

\- każda z poszczególnych (przedstawionych przez Zainteresowanych we wniosku) czynności – wchodząca w zakres umowy o Usługi Doradcze – nie będzie dotyczyć/nie dotyczy kierowania Spółką, zarządzania Spółką lub reprezentacji Spółki,

\- Spółka jednoznacznie wskazuje, że czynności objęte umową o Usługi Doradcze dot. lit. c) w brzmieniu „wyszukiwania i pozyskiwania potencjalnych klientów, zarządzania w imieniu Spółki relacjami z klientami, obsługę procesu posprzedażowego i przeniesienia własności oraz udział w nadzorowaniu postępowań związanych z administracyjną obsługą inwestycji” w żadnym stopniu nie dotyczą kierowania Spółką, zarządzania Spółką lub reprezentacją Spółki,

\- sformułowanie „zarządzanie w imieniu Spółki relacjami z klientami” dotyczy wyłącznie procesu nawiązywania relacji biznesowych oraz utrzymywania kontaktu i budowania relacji z klientami i w żadnym stopniu nie jest związane z „kierowaniem Spółką, zarządzaniem Spółką lub reprezentacją Spółki”,

\- ostatecznie zakres czynności wykonywanych przez Zainteresowaną w związku z wykonywaniem Usług Doradczych na rzecz Spółki, w zakresie wskazanym w lit. c) obejmuje: „wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, nawiązywanie relacji biznesowych oraz utrzymywanie kontaktu i budowanie relacji z klientami, obsługę procesu posprzedażowego i przeniesienia własności oraz udział w nadzorowaniu postępowań związanych z administracyjną obsługą inwestycji”,

\- Spółka jednoznacznie wskazuje, że żadna z poszczególnych (przedstawionych przez Zainteresowanych) czynności – wchodząca w zakres umowy o Usługi Doradcze, z uwzględnieniem zmiany brzmienia czynności wymienionych w lit. c – nie będzie dotyczyć kierowania Spółką, zarządzania Spółką lub reprezentacji Spółki. Z uwagi na otwarty katalog usług jakie Zainteresowana może wykonywać na rzecz Spółki w ramach umowy o Usługi Doradcze w przyszłości, inne niewymienione w tym katalogu wprost czynności również nie będą dotyczyły kierowania Spółką, zarządzania Spółką lub reprezentacją Spółki,

\- Spółka informuje, że każda z poszczególnych (przedstawionych przez Zainteresowanych) czynności – wchodząca w zakres umowy o Usługi Doradcze, z uwzględnieniem zmiany brzmienia czynności wymienionych w lit. c – nie będzie pokrywała się z zakresem działania i obszarem uprawnień przysługujących Zainteresowanej niebędącej stroną postępowania z tytułu pełnienia funkcji Prezesa Zarządu w Spółce,

\- Spółka informuje, że Zainteresowana niebędąca stroną postępowania wykonując czynności wynikające z umowy o Usługi Doradcze ponosić będzie/ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.**

1\. Czy wynagrodzenie należne Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, wypłacane przez Spółkę, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem, należy kwalifikować do źródła przychodów jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w rezultacie czy Prezes Zarządu będzie uprawniony do opodatkowania dochodu z tytułu Usług Doradczych świadczonych na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w związku z wynagrodzeniem należnym i wypłacanym Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem, Spółka występuje w charakterze płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania podatku i wpłacenia go właściwemu organowi podatkowemu?

**Zdaniem Zainteresowanych:**

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1:

Wynagrodzenie należne Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, wypłacane przez Spółkę, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem, należy kwalifikować do źródła przychodów jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF, a w rezultacie Prezes Zarządu będzie uprawniony do opodatkowania dochodu z tytułu Usług Doradczych świadczonych na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 UPDOF.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2:

W związku z wynagrodzeniem należnym i wypłacanym Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem, Spółka nie występuje w charakterze płatnika w rozumieniu UPDOF i nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania podatku i wpłacenia go właściwemu organowi podatkowemu.

Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 i 2:

Zainteresowani wskazują, że prawidłowość przedstawionego przez nich stanowiska jest poparta analizą dotychczasowej praktyki interpretacyjnej. Dla poparcia tej tezy można tu przytoczyć interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.345.2021.2.PS, z dnia 1 lipca 2021 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.344.2021.2.PS, z dnia 22 czerwca 2020 r. sygn. 0114-KDWP.4011.21.2020.2.KS1 oraz z dnia 29 maja 2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.115.2019.2.MM wydane na wniosek wspólny (ORD-WS) zainteresowanych stron.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF jako jedno ze źródeł przychodów wymienia się pozarolniczą działalność gospodarczą. Legalna definicja pozarolniczej działalności gospodarczej znalazła odzwierciedlenie w art. 5a pkt 6 UPDOF, zgodnie z którym przez pozarolniczą działalność gospodarczą rozumie się działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 UPDOF.

Z powyższego wynika zatem, że przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej stanowią źródło przychodów odrębne od m.in. przychodów ze stosunku pracy lub działalności wykonywanej osobiście.

Należy jednak wskazać, że przepisy art. 5b UPDOF precyzują, że czynności nie zostaną uznane za wykonane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, jeżeli będą łącznie spełnione następujące warunki:

1) odpowiedzialności Wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Mając powyższe na uwadze, aby przychody były kwalifikowane jako osiągnięte ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, nie mogą one być zaliczone m.in. do przychodów ze stosunku pracy (art. 10 ust. 1 pkt 1 UPDOF) oraz przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 UPDOF), a ponadto czynności wykonywane w ramach danego stosunku prawnego nie mogą spełnić łącznie wszystkich negatywnych przesłanek wymienionych w art. 5b UPDOF.

Z kolei zgodnie z art. 9a ust. 1 w zw. z ust. 2 UPDOF, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 UPDOF (tj. według progresywnej skali podatkowej), (\`(...)\`) chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania, o którym mowa w art. 30c UPDOF (opodatkowanie podatkiem liniowym) do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Zgodnie natomiast z ust. 3 ww. artykułu, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania według stawki liniowej, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie (\`(...)\`) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik (\`(...)\`) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy (\`(...)\`), podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c UPDOF i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 UPDOF, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W tym miejscu należy również wskazać, że zgodnie z treścią art. 30c ust. 1 UPDOF, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (\`(...)\`) wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Mając na uwadze brzmienie powołanych przepisów oraz opis przedstawionego stanu faktycznego, w opinii Spółki i Prezesa Zarządu, zachodzą uzasadnione przesłanki do zakwalifikowania przychodów (dochodów) z tytułu świadczonych na rzecz Spółki Usług Doradczych do źródła przychowów z pozarolniczej działalności gospodarczej, które mogą podlegać opodatkowaniu podatkiem liniowym wg stawki 19%.

W pierwszej kolejności należy wskazać, ze świadczone na podstawie Umowy Usługi Doradcze są wykonywane przez Prezesa Zarządu - Wspólnika w ramach zarejestrowanej działalności gospodarczej (CEIDG), która ma charakter zarobkowy, co oznacza, że jest ukierunkowana na osiągnięcie zysku. Wspólnik wykonuje działalność gospodarczą we własnym imieniu oraz w sposób:

\- zorganizowany - gdyż warunki świadczenia Usług Doradczych zostały uregulowane w zawartej ze Spółką Umową a Wspólnik świadczy Usługi Doradcze w miejscu przez siebie ustalonym, przy czym może korzystać z mienia, urządzeń, materiałów i akcesoriów oraz oprogramowania należących lub dostarczonych przez Spółkę, jeśli będzie to uzasadnione charakterem świadczonych Usług Doradczych;

\- ciągły - gdyż Umowa na świadczenie Usług Doradczych zostanie zawarta na czas nieoznaczony, a wynagrodzenie Wspólnika jest płatne zgodnie z wyceną zawartą w Zleceniu na podstawie faktur VAT przesyłanych Spółce wraz ze specyfikacją zrealizowanych w danym miesiącu Usług Doradczych (wykonanych zadań).

Tym samym, Wspólnik spełnia kryteria przewidziane w art. 5a pkt 6 UPDOF.

W tym miejscu należy także wskazać, że świadczone przez Wspólnika na rzecz Spółki Usługi Doradcze nie powinny zostać zaklasyfikowane jako zatrudnienie w ramach stosunku pracy, m.in. z uwagi na następujące okoliczności.

\- brak elementu podporządkowania, gdyż Wspólnik jest odpowiedzialny za poprawność i jakość świadczonych Usług Doradczych, jednocześnie zobowiązuje się wykonywać Umowę, mając na uwadze dobro Spółki, z należytą starannością z uwzględnieniem zawodowego i profesjonalnego charakteru prowadzonej działalności;

\- swobodę w wyborze miejsca i czasu świadczenia Usług - Umowa jedynie uprawnia Wspólnika do świadczenia Usług w miejscu udostępnionym przez Spółkę i korzystaniu z mienia, urządzeń, materiałów i akcesoriów oraz oprogramowania należących lub dostarczonych przez Spółkę, jeśli będzie to uzasadnione charakterem Usług Doradczych; warunki udostępniania pomieszczeń biurowych oraz zasady użytkowania sprzętu i oprogramowania należącego do Spółki mogą zostać uregulowane odrębnie od Umowy na świadczenie Usług;

\- braku ograniczenia odpowiedzialności za potencjalnie wyrządzoną przez Wspólnika Spółce szkodę - Wspólnik jest odpowiedzialny za wszelkie wady prawne produktów (efektów) Usług Doradczych, w tym również wobec osób trzecich, i zobowiązuje się zdjąć ze Spółki wszelką odpowiedzialność oraz odszkodowania lub kary dochodzone lub należne od Spółki w związku z wykonywaniem Usług Doradczych, jak również zobowiązuje się podjąć wszelkie możliwe kroki w celu ochrony interesów Spółki;

\- braku odesłania w Umowie do przepisów prawa pracy.

Świadczone przez Wspólnika Usługi Doradcze nie stanowią również działalności wykonywanej osobiście, gdy z zgodnie z brzmieniem art. 13 UPDOF za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się m.in.:

1) przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania należące do składu zarządów rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych (art. 13 pkt 7 UPDOF).

2) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c) przedsiębiorstwa w spadku

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów o których mowa w pkt 9 (art. 13 pkt 8 UPDOF),

3) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 7 (art. 13 pkt 9 UPDOF).

Należy wskazać, że świadczone Usługi Doradcze nie mogą zostać zakwalifikowane jako przychody z tytułu czynności Prezesa Zarządu (na podstawie art. 13 pkt 7 UPDOF) lub kontrakt menedżerski lub o umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem (na podstawie art. 13 pkt 9 UPDOF), gdyż ich przedmiotem są wyłącznie czynności o charakterze konsultacyjno-doradczym (wsparcia biznesowego). W ramach świadczonych Usług Doradczych - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - Wspólnik nie będzie mieć prawa do podejmowania decyzji ani zawierania umów wiążących dla Spółki ani do wyrażania oświadczeń woli w imieniu i na rzecz Spółki.

Tym samym, w okolicznościach niniejszej sprawy brak jest argumentów wykluczających możliwość ukształtowania stosunków między Prezesem Zarządu a Spółką z uwzględnieniem podziału na dwa odrębne tytuły prawne: 1) wynagrodzenie Prezesa Zarządu na podstawie aktu powołania oraz 2) Umowa o świadczeniu Usług Doradczych.

Uzupełniająco należy wskazać, że Umowa o świadczenie Usług Doradczych nie stanowi umowy o dzieło, umowy zlecenia lub umowy o podobnym charakterze, gdyż jest wykonywana w ramach prowadzonej przez Wspólnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

W opinii Zainteresowanych, w okolicznościach sprawy nie znajdują również zastosowania regulacje zawarte w art. 5b ust. 1 UPDOF, gdyż:

\- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat Usług Doradczych oraz ich wykonywanie ponosi Wspólnik,

\- Usługi Doradcze nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Spółkę

\- Wspólnik, wykonując Usługi Doradcze, ponosi ryzyko ekonomiczne (gospodarcze) związane z indywidualnie prowadzoną działalnością.

Nie została zatem spełniona żadna z przesłanek z art. 5b ust. 1 UPDOF, których łączne wypełnienie wyłączałoby Usługi Doradcze jako czynności wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu UPDOF.

Jednocześnie Zainteresowani pragną zauważyć, że wykonywanie czynności zarządczych w związku ze sprawowaniem funkcji w zarządzie spółki prawa handlowego nie wyklucza możliwości prowadzenia działalności gospodarczej dla tego samego podmiotu gospodarczego, co wielokrotnie zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych, np.

\- interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.367.2021.2.MGR,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 14 grudnia 2018 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.481.2018.4.MJ,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 17 października 2018 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.408.2018.1.ES,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 23 maja 2018 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.138.2018.2.RK,

\- interpretacji indywidualnej z dnia 13 kwietnia 2016 r. sygn. IBPB-1-1/4511-89/16/ZK.

Zainteresowani zwracają również uwagę, że zostały spełnione przesłanki formalne do zastosowania 19% liniowej stawki podatku z tytułu świadczonych Usług. Zgodnie z art. 9a ust. 2 UPDOF podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c UPDOF. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 dnia miesiąca następującego po dniu uzyskania pierwszego przychodu w danym roku podatkowym pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej. Prezes Zarządu - Wspólnik, prowadzący indywidualną działalność gospodarczą złożył prawidłowo oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem dochodowym dochodów z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Ich zdaniem - w okolicznościach przedstawionej sprawy - nie znajdzie również zastosowania art. 9a ust. 3 UPDOF zgodnie z którym ograniczenie w stosowaniu stawki liniowej do opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w bieżącym roku ma zastosowanie tylko w sytuacji gdy przedsiębiorca świadczy takie same usługi, które wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy.

Podsumowując, Spółka oraz Wspólnik stoją na stanowisku, że Wynagrodzenie należne Wspólnikowi - Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, wypłacane przez Spółkę, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem należy kwalifikować do źródła przychodów jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 UPDOF, a w rezultacie Prezes Zarządu będzie uprawniony do opodatkowania dochodu z tytułu Usług Doradczych świadczonych na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 19% liniowym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 30c ust. 1 UPDOF.

Jak wynika z treści art. 31 UPDOF, m.in. osoby prawne są obowiązane jako płatnicy obliczać i zbierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Prezes Zarządu wskazuje, że - zgodnie z przedstawionym opisem - nie ma zawartej umowy o pracę ze Spółką, a jednocześnie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że pomiędzy Spółką a Prezesem Zarządu zachodzi domniemanie stosunku pracy. Co więcej pomiędzy Spółką a Prezesem Zarządu nie występują również inne tytuły wymienione w art. 31 UPDOF skutkujące obowiązkiem pobrania podatku dochodowego przez Spółkę od wynagrodzenia należnego i wypłacanego Prezesowi Zarządu na podstawie zawartej Umowy o świadczenie Usług Doradczych. Brak jest zatem podstaw, aby twierdzić, że Spółka w związku z realizacją Umowy z Prezesem Zarządu występowała w charakterze płatnika w rozumieniu ww. przepisu.

Brak jest również podstaw, aby w okolicznościach sprawy miał zastosowanie przepis art. 41 ust. 1 UPDOF, zgodnie z którym m.in. osoba prawna oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej zobowiązana jest jako płatnik pobierać zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki najniższą stawkę podatkową. Tytułami zobowiązującymi płatnika do pobrania zaliczki na podstawie ww. przepisu jest wypłacenie przez niego świadczeń, o których mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 UPDOF (a więc świadczeń stanowiących dla podatnika przychód z działalności wykonywanej osobiście) oraz art. 18 UPDOF (przychody z praw majątkowych).

Jak wskazano w uzasadnieniu odnośnie do pytania 1, nie występują przesłanki umożliwiające zakwalifikowanie świadczonych Usług Doradczych jako działalność wykonywaną osobiście, jak również nie stanowi umowy o dzieło umowy zlecenia bądź umowy o podobnym charakterze, a jednocześnie wynagrodzenie z tytułu świadczenia Usług Doradczych nie stanowi przychodu z praw majątkowych (przeniesienie praw autorskich na Spółkę jest jedynie pobocznym elementem świadczenia Usług, a nie ich istotą i z tego tytułu nie przysługuje Prezesowi Zarządu dodatkowe/odrębne wynagrodzenie). Skoro tak to, zdaniem Zainteresowanych, Spółka nie występuje, na podstawie art. 41 ust. 1 UPDOF, w charakterze płatnika i nie jest zobowiązana do pobrania podatku od wynagrodzenia należnego i wypłacanego Prezesowi Zarządu na podstawie Umowy o świadczenie Usług Doradczych.

Brak jest również innej podstawy prawnej w UPDOF, która zobowiązuje Spółkę do pobrania jako płatnik podatku od wynagrodzenia należnego i wypłacanego Prezesowi Zarządu na postawie Umowy o świadczenie Usług Doradczych.

Podsumowując, w związku z wynagrodzeniem należnym i wypłacanym Prezesowi Zarządu z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki, w której Prezes Zarządu jest Wspólnikiem, Spółka nie występuje w charakterze płatnika w rozumieniu UPDOF i nie będzie zobowiązana do obliczenia, pobrania podatku i wpłacenia go właściwemu organowi podatkowemu.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego** **jest prawidłowe.**

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do treści 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 ww. ustawy źródłami przychodów są:

\- stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (pkt 1),

\- działalność wykowywana osobiście (pkt 2),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy – w myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy – uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Ponadto w świetle art. 5b ust. 1 ww. ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1\. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2\. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3\. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z treści art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

W kontekście działalności gospodarczej należy także zacytować art. 14 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Stosownie do art. 13 pkt 7 i pkt 9 ww. ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

\- pkt 7 – przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,

\- pkt 9 – przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

Należy zauważyć, że w ww. art. 13 pkt 9 ustawodawca zastrzegł, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, nawet jeżeli umowy te będą zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, zawsze będą zakwalifikowane do źródła przychodów - działalność wykonywana osobiście (z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7).

Takiego zastrzeżenia nie ma w przypadku przychodów wymienionych w ww. art. 13 pkt 7, co oznacza, że podatnik może je zaliczyć do działalności gospodarczej, pod warunkiem, że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 tej ustawy.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Mając na uwadze informacje przestawione we wniosku oraz przytoczone powyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że skoro Umowa Ramowa o Świadczenie Usług Doradczych, którą Wnioskodawca zawrze ze Spółką, w której z mocy powołania pełni również funkcję Prezesa Zarządu, nie będzie obejmowała jakichkolwiek czynności wchodzących w zakres obowiązków członka zarządu, jak np. zarządzania, kierowania wymienioną we wniosku spółką, to nie będzie ona umową o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze (art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Opis usług wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wskazuje także, że nie zajdą okoliczności, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem jak wskazano Zainteresowany niebędący stroną postępowania będzie odpowiedzialny za poprawność i jakość świadczonych Usług Doradczych oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Nie zostały zatem spełnione łącznie warunki wskazane w art. 5b ustawy o podatku dachowym od osób fizycznych wyłączające ww. czynności z działalności gospodarczej.

W związku z powyższym przychody uzyskiwane przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania ze świadczenia Usług Doradczych uznać należy za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc przychody ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Umowa ta nie będzie generować przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy.

Tym samym Zainteresowany niebędący stroną postępowania, świadcząc w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanej Spółki opisane usługi doradcze, będzie uprawniony do kwalifikowania przychodu uzyskanego z tego tytułu jako mającego źródło w pozarolniczej działalności gospodarczej, zgodnie z przepisami art. 5b ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazano we wniosku, Zainteresowany niebędący stroną postępowania, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w ramach której wykonywać będzie Usługi Doradcze na rzecz Spółki, złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego skutecznie oświadczenie o wyborze opodatkowania 19% liniowym podatkiem dochodowym.

W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych odnośnie do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, w świetle którego wynagrodzenie należne Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania z tytułu świadczonych Usług Doradczych na rzecz Spółki wypłacane przez Spółkę, w której Wnioskodawca pełni funkcję Prezesa Zarządu należy kwalifikować do źródła przychodów jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy, a w rezultacie jest on uprawniony do opodatkowania dochodu z tytułu Usług Doradczych świadczonych na rzecz Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ust. 1 ustawy – jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do pytania drugiego należy wskazać, że stosownie do art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Stosowanie natomiast do treści art. 31 omawianej ustawy, osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej.

Skoro więc przychody ze świadczonych przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej – na rzecz Spółki Usług Doradczych kwalifikowane powinny być do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, to w konsekwencji Zainteresowany będący stroną postępowania (Spółka) nie będzie miał – na podstawie art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy, czy też na podstawie art. 31 tej ustawy – obowiązku wpłaty zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wypłacanego na podstawie umowy o świadczenie Usług Doradczych.

Reasumując, stanowisko, w świetle którego Spółka nie występuje w charakterze płatnika w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie jest zobowiązana do obliczenia, pobrania podatku i wpłacenia go właściwemu organowi podatkowemu z tytułu zawartej umowy o świadczenie Usług Doradczych – jest również prawidłowe.

Jednocześnie – w odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanych interpretacji indywidualnych – stwierdzić należy, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na tą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.