Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/415-1118/13/MN
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-03-27
Teza: Czy kwota 18 600 zł tytułem wpłaty wkładu budowlanego w rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest wydatkiem zmniejszających podstawę opodatkowania? Czy kwota w wysokości 24 000 zł stanowi wydatek zmniejszający opodatkowanie?
Słowa kluczowe: lokal-lokal mieszkalny; nakłady; remonty; spółdzielnie-wkład do spółdzielni mieszkaniowej; zbycie
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2013 r. (data wpływu 10 grudnia 2013 r.) uzupełniony w dniu 3 oraz 21 marca 2014 r. o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2013 został złożony ww. wniosek uzupełniony w dniu 3 oraz 21 marca 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 15 maja 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a Spółdzielnią Mieszkaniową istniał zapis, że wkład budowlany ma zostać wniesiony po wszelkich odbiorach związanych z inwestycją. Nabyty lokal był w stanie surowym, nie posiadał drzwi, okien, posadzek, instalacji, itp. W trakcie posiadania tego lokalu, dokonywane były prace wykończeniowe. Prace remontowe w mieszkaniu zostały opłacone w formie zaliczki w dniu 24 sierpnia 2007 r. na podstawie KP nr \`(...)\` na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej, która posiadała pozwolenie na budowę tego lokalu oraz dokonała odbioru tegoż lokalu. Prace zostały wykonane zgodnie z dziennikiem budowy w okresie, w którym Wnioskodawczyni była właścicielem mieszkania tj. w okresie od maja 2007 r. do lipca 2012 r. W skład prac wchodził montaż stolarki okiennej i drzwiowej, wylewanie posadzek, montaż instalacji elektrycznej oraz centralnego ogrzewania, instalacja wodna, stawianie ścian działowych, tynkowanie, malowanie, wykończenie sufitów, prace dekarskie, nakładanie nowej papy oraz dachówek, wymiana więźby dachowej – dowodem jest kopia dziennika budowy. Faktury dokumentujące czynności zostały wystawione w listopadzie 2012 r., jednakże dokumentują prace budowlane wykonane i opłacone w terminie jak wyżej. Urząd Skarbowy zakwestionował tę kwotę w kosztach uzyskania przychodu i nie wziął pod uwagę w rozliczeniu podatkowym.

W lipcu 2012 r. jeszcze niewykończony lokal został sprzedany. Odbiór wszelkich prac budowlanych nastąpił w październiku 2012 r., po tym terminie Wnioskodawczyni wpłaciła wkład budowlany w wysokości 18 600 zł. Wpłata stanowiła wkład budowlany w rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Natomiast kwota 24 000 zł była kwotą wniesioną na poczet prac związanych z wykończeniem lokalu dokonywanych przez Spółdzielnię.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1.  Czy kwota 18 600 zł tytułem wpłaty wkładu budowlanego w rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest wydatkiem zmniejszających podstawę opodatkowania?
2.  Czy kwota w wysokości 24 000 zł stanowi wydatek zmniejszający opodatkowanie?

Zdaniem Wnioskodawczyni kwota 18 600 zł stanowi koszt uzyskania przychodu i nie powinna być zakwestionowana przez urząd skarbowy, ponieważ została wniesiona zgodnie z umową z dnia 15 maja 2007 r. tytułem wpłaty wkładu budowlanego mimo, że została wniesiona po sprzedaży lokalu jest kosztem rzeczywistym, który został poniesiony przez Wnioskodawczynię.

Kwota w wysokości 24 000 zł dotyczy podniesienia standardu mieszkania – jego wykończenia i została wpłacona w dniu 24 sierpnia 2008 r., tj. w trakcie posiadania przez Wnioskodawczynię spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszcza się dokumenty stwierdzające poniesione opłaty. Takim dokumentem jest dowód wpłaty do Spółdzielni.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1.  nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2.  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3.  prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4.  innych rzeczy,

*   jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, iż dla zastosowania zasad opodatkowania uzyskanych przychodów istotne znaczenie ma data nabycia nieruchomości lub prawa.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy zmienianej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 15 maja 2007 r. Wnioskodawczyni nabyła spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W umowie zawartej pomiędzy Wnioskodawczynią a Spółdzielnią Mieszkaniową istniał zapis, że wkład budowlany ma zostać wniesiony po wszelkich odbiorach związanych z inwestycją. Nabyty lokal był w stanie surowym, nie posiadał drzwi, okien, posadzek, instalacji, itp. W trakcie posiadania tego lokalu, dokonywane były prace wykończeniowe. Prace remontowe w mieszkaniu zostały opłacone w formie zaliczki w dniu 24 sierpnia 2007 r. na podstawie KP nr \`(...)\` na rzecz Spółdzielni Mieszkaniowej, która posiadała pozwolenie na budowę tego lokalu oraz dokonała odbioru tegoż lokalu. Prace zostały wykonane zgodnie z dziennikiem budowy w okresie, w którym Wnioskodawczyni była właścicielem mieszkania tj. w okresie od maja 2007 r. do lipca 2012 r. W skład prac wchodził montaż stolarki okiennej i drzwiowej, wylewanie posadzek, montaż instalacji elektrycznej oraz centralnego ogrzewania, instalacja wodna, stawianie ścian działowych, tynkowanie, malowanie, wykończenie sufitów, prace dekarskie, nakładanie nowej papy oraz dachówek, wymiana więźby dachowej – dowodem jest kopia dziennika budowy. Faktury dokumentujące czynności zostały wystawione w listopadzie 2012 r., jednakże dokumentują prace budowlane wykonane i opłacone w terminie jak wyżej. Urząd Skarbowy zakwestionował tę kwotę w kosztach uzyskania przychodu i nie wziął pod uwagę w rozliczeniu podatkowym.

W lipcu 2012 r. jeszcze niewykończony lokal został sprzedany. Odbiór wszelkich prac budowlanych nastąpił w październiku 2012 r., po tym terminie Wnioskodawczyni wpłaciła wkład budowlany w wysokości 18 600 zł. Wpłata stanowiła wkład budowlany w rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych. Natomiast kwota 24 000 zł była kwotą wniesioną na poczet prac związanych z wykończeniem lokalu dokonywanych przez Spółdzielnię.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie (art. 30e ust. 4 ww. ustawy). Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5 cytowanej ustawy).

W myśl art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy).

Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 3 ww. ustawy).

Jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie odpłatnego zbycia znacznie odbiega od wartości rynkowej nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej wezwie strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej. W razie nieudzielenia odpowiedzi, niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej, organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej określi wartość z uwzględnieniem opinii biegłego lub biegłych. Jeżeli wartość ustalona w ten sposób odbiega co najmniej o 33% od wartości wyrażonej w cenie, koszty opinii biegłego lub biegłych ponosi zbywający (art. 19 ust. 4 cytowanej ustawy).

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" (art. 22 ust. 6f ww. ustawy).

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Natomiast zgodnie z art. 171 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.) przez umowę o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład budowlany oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu może być ustanowione w budynku stanowiącym własność lub współwłasność spółdzielni (art. 171 ust. 2 ww. ustawy). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu powstaje z chwilą zawarcia między członkiem a spółdzielnią umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Umowa powinna być zawarta pod rygorem nieważności w formie pisemnej (art. 171 ust. 3 cytowanej ustawy).

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że w umowie ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu spółdzielnia zobowiązuje się oddać lokal do używania. Z prawem używania lokalu łączy się prawo jego posiadania oraz pobierania pożytków cywilnych uzyskiwanych na podstawie stosunku prawnego i prawo do dokonywania dyspozycji faktycznych. Obowiązkiem członka spółdzielni wynikającym z umowy ustanowienia własnościowego prawa do lokalu jest wniesienie wkładu budowlanego. Oznacza to, że wpłata wkładu budowlanego stanowi koszt związany z nabyciem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Zatem, biorąc pod uwagę treść art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu może być wydatek w postaci wniesionego wkładu budowlanego, jeżeli wkład ten był wkładem budowlanym w rozumieniu ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych.

Do kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży lokalu Wnioskodawczyni może również zaliczyć udokumentowane fakturami VAT nakłady, związane z przeprowadzonymi pracami wykończeniowymi, zwiększające wartość tego lokalu, a które zostały poczynione w czasie jego posiadania. Wskazać przy tym należy, że zawarte w dyspozycji art. 22 ust. 6c ww. ustawy sformułowanie „nakłady poczynione” dotyczy nakładów faktycznie poniesionych przez podatnika, zwiększających m.in. wartość przedmiotowego lokalu. Przez poniesienie – zgodnie ze Słownikiem języka polskiego – należy rozumieć bycie obarczonym, obciążonym. Nakładem poniesionym będzie zatem taki wydatek, którym podmiot jest obarczany, obciążony.

Zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają zatem faktyczne wydatki z tytułu nakładów poniesionych na wykończenie przedmiotowego lokalu, tj. montaż stolarki okiennej i drzwiowej, wylewanie posadzek, montaż instalacji elektrycznej oraz centralnego ogrzewania, instalacji wodnej, stawianie ścian działowych, tynkowanie, malowanie, wykończenie sufitów, jeżeli ich poniesienie zostało potwierdzone wystawioną na Wnioskodawczyni imię i nazwisko fakturą VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Do kategorii kosztów uzyskania przychodu nie sposób zakwalifikować wydatków poniesionych na prace dekarskie, nakładanie nowej papy oraz dachówek, wymianą więźby dachowej, gdyż nie można ich zaliczyć ani do kosztów nabycia lokalu ani też do nakładów poniesionych na ten lokal. Wydatki te faktycznie związane były z remontem budynku. Z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika natomiast jednoznacznie, iż koszt uzyskania przychodu stanowią nakłady poczynione w trakcie posiadania rzeczy lub prawa, zwiększające jego wartość. Przedmiotem sprzedaży było spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a zatem mając na uwadze powołany przepis, tylko nakłady poczynione na ten lokal (nie zaś na budynek, w którym znajduje się ten lokal) można uznać za koszt uzyskania przychodu.

Końcowo zaznaczyć należy, że tut. organ wydając interpretację indywidualną jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.