Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.540.2025.3.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
zaliczkowych na poczet przyszłego zakupu domku mobilnego.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
najem
odliczenia-odliczenie od podatku
zaliczka
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej
    od wydatków związanych z zakupem domku mobilnego. Uzupełnił go Pan pismem z 28
    sierpnia 2025 r. (wpływ 28 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Posiada Pan jednoosobową działalność gospodarczą prowadzoną obecnie w zakresie (...).
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, a w bieżącym roku podatkowym rozlicza się
    Pan z podatku dochodowego na zasadzie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
    Planuje Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o kod PKD 55.20.Z – obiekty
    noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. W tym celu w kolejnym
    roku podatkowym planuje Pan zmianę formy opodatkowania na podatek liniowy oraz
    zakup, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, „domku mobilnego”.
    Główną cechą odróżniającą domek mobilny od klasycznego domu jednorodzinnego jest
    jego mobilność. Jest to swoisty kontener mieszkalny wyspecjalizowany do wynajmu
    krótkoterminowego posiadający koła, osie oraz dyszel umożliwiające jego łatwe i szybkie
    przemieszczenie z jednej lokalizacji do drugiej w formie ciągnięcia za innym pojazdem
    mechanicznym analogicznie jak ma to miejsce w przypadku przyczepy. Ponadto wszystkie
    przyłącza mediów również zaprojektowane są przez producenta w postaci szybko
    odpinanych złączy. Domek nigdy nie będzie przytwierdzony do gruntu, ani nie będzie z
    nim stale związany, a jedynie w chwili pobytu na danej działce będzie na niej spoczywał w
    zależności od zalecenia producenta na podporach lub płycie.
    Aby upewnić się, że przepisy dotyczące prawa budowlanego zostaną zaspokojone będzie
    Pan chciał od razu zalegalizować jego pobyt na wybranej działce w ramach pozwolenia na
    budowę. Z racji złożoności produkcji producent deklaruje potrzebę opłacenia
    przynajmniej faktury zaliczkowej VAT przed rozpoczęciem prac. Jeśli rozbicie płatności na
    faktury zaliczkowe będzie miało miejsce chciałby Pan zoptymalizować fizyczną ilość
    gotówki potrzebną do opłacenia całej inwestycji próbując przy opłaceniu faktury końcowej
    posłużyć się również zwrotem podatku VAT (o ile nastąpi w czas) z faktury zaliczkowej.
    Cały proces zamówienia domku będzie udokumentowany w postaci umowy, a opłacanie
    faktur zaliczkowych, czy faktury końcowej udokumentowane w ewidencji VAT. Producent
    deklaruje ukończenie prac i dostarczenie w pełni gotowego do wynajmu domku już na
    przyszły sezon wiosenno-letni (nowy rok podatkowy). Sporządzony zostanie protokół
    odbioru, a sam domek wpisany zostanie do ewidencji środków trwałych pod symbolem
    806 KŚT oraz amortyzowany licząc jego całkowity koszt jako suma wszystkich faktur
    zaliczkowych, faktury końcowej oraz innych kosztów związanych z jego transportem.
    Tym samym jako właściciel chciałby Pan rozpocząć jego wynajmowanie z założeniem, że
    będzie służył w Pana działalności dłużej niż rok, a sam domek mobilny wynajmowany
    będzie na platformach takich jak np. (...), opodatkowując najem 8% stawką VAT dla najmu
    krótkoterminowego.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    1. Od (...) 2021 r. jest Pan czynnym podatnikiem VAT. Działalność rozpoczął Pan od
      świadczenia (...), a obecnie rozwija się Pan w kierunku świadczenia usług najmu
      krótkoterminowego (PKD 55.20.Z).
    2. Pytanie:

      Czy faktury zaliczkowe obejmujące zakup domku mobilnego będą dokumentować
      czynności opodatkowane podatkiem VAT?
      Pana odpowiedź:
      Tak, faktury zaliczkowe będą dotyczyły czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    3. Wszystkie faktury dokumentujące zakup będą wystawione na jednoosobową
      działalność gospodarczą, którą Pan prowadzi.
    4. Pytanie:
      Czy faktury będą wystawione na działalność gospodarczą z nr NIP firmy prowadzonej
      przez Pana?
      Pana odpowiedź:
      Tak, będą wystawione z nr NIP Pana działalności.
    5. Pytanie:
      Jakie czynności dokładnie będą dokumentowały faktury, z których zamierza Pan
      odliczyć podatek
      VAT?
      Pana odpowiedź:
      - Zakup domku mobilnego, opodatkowany podatkiem VAT;
      - Usługa transportu domku mobilnego, opodatkowana podatkiem VAT.
    6. Pytanie:
      Do jakich czynności będzie wykorzystywany przez Pana ww. domek mobilny?
      Pana odpowiedź:
      a) czynności opodatkowanych podatkiem VAT;
      Będzie wykorzystywany wyłącznie w ramach rozpoczęcia oferowania przez Pana
      działalność usług wynajmu krótkoterminowego. Częścią składową kosztu pobytu
      każdego najemcy będzie podatek VAT od jego udostępnienia. Pana działalność
      funkcjonować będzie jako oferująca możliwość zapewnienia pobytu w rekreacyjnie
      atrakcyjnych miejscach, której podstawą będzie baza domków mobilnych sytuowanych
      w dogodnych do wypoczynku lokalizacjach.

## Pytanie

Czy w bieżącym roku będzie Pan mógł odliczyć podatek VAT z opłaconej faktury
    zaliczkowej, mając na uwadze, że domek mobilny zostanie wprowadzony do działalności w
    przyszłym roku po jego dostarczeniu?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, w Pana rozumieniu przepisów dotyczących podatku VAT, nie ma w Pana
    sytuacji przeciwwskazań do odliczenia podatku VAT zarówno z faktury zaliczkowej, jak i
    faktury końcowej, nawet jeśli faktura zaliczkowa wystawiona zostanie w bieżącym roku
    podatkowym. Sam fakt chęci wykorzystania zwrotu części podatku VAT z faktury
    zaliczkowej do opłacenia faktury końcowej również uznać można za optymalizację
    posługiwania się budżetem w prowadzonej działalności.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Istnienie związku między nabywanymi towarami i usługami a transakcjami
    opodatkowanymi podatnika jest traktowane jako niezbędny wymóg powstania prawa do
    odliczenia podatku również w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w
    sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, ze
    zm.). Stanowisko powyższe znajduje również potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem, w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jak stanowi art. 88 ust. 3a ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy:
      1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
      a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
      b) (uchylona)
      2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku;
      3) (uchylony)
      4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
      a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane – w części dotyczącej tych
      czynności,
      b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla
      których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
      c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83
      Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
      5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi
      przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
      6) (uchylony)
      7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do
      czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze –
      w części dotyczącej tych czynności.
    Z treści art. 88 ust. 4 ustawy wynika, że:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że:
    · od (...) 2021 r. jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT;
    · planuje Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o kod PKD 55.20.Z – obiekty
      noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania;
    · z racji złożoności produkcji producent deklaruje potrzebę opłacenia przynajmniej
      faktury zaliczkowej VAT przed rozpoczęciem prac;
    · cały proces zamówienia domku będzie udokumentowany w postaci umowy, a opłacanie
      faktur zaliczkowych, czy faktury końcowej udokumentowane w ewidencji VAT;
    · producent deklaruje ukończenie prac i dostarczenie w pełni gotowego do wynajmu
      domku już na przyszły sezon wiosenno-letni (nowy rok podatkowy);
    · sporządzony zostanie protokół odbioru, a sam domek wpisany zostanie do ewidencji
      środków trwałych pod symbolem 806 KŚT oraz amortyzowany licząc jego całkowity
      koszt jako suma wszystkich faktur zaliczkowych, faktury końcowej oraz innych kosztów
      związanych z jego transportem;

    · czynności jakie będą dokumentowały faktury, z których zamierza Pan odliczyć podatek
      to:
      - zakup domku mobilnego, opodatkowany podatkiem VAT;
      - usługa transportu domku mobilnego, opodatkowana podatkiem VAT.
    · chciałby Pan rozpocząć wynajmowanie domku mobilnego z założeniem, że będzie służył
      w Pana działalności dłużej niż rok, a sam domek mobilny wynajmowany będzie na
      platformach takich jak, np. (...), opodatkowując najem 8% stawką VAT dla najmu
      krótkoterminowego;
    · faktury zaliczkowe obejmujące zakup domku mobilnego będą dokumentować czynności
      opodatkowane podatkiem VAT;
    · wszystkie faktury dokumentujące zakup będą wystawione z nr NIP jednoosobowej
      działalności gospodarczej, którą Pan prowadzi;
    · domek mobilny będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie w ramach rozpoczęcia
      działalności w postaci usług wynajmu krótkoterminowego. Częścią składową kosztu
      pobytu każdego najemcy będzie podatek VAT od jego udostępnienia.
    Pana wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT z faktur zaliczkowych
    dotyczących nabycia domku mobilnego.
    Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    W myśl art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a – powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 i ust. 10b ustawy, prawo do odliczenia powstaje w tym
    okresie, w którym do nabytych towarów/usług powstał obowiązek podatkowy, z tym że nie
    wcześniej niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę.
    Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku zakupu towarów i
    usług w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są trzy warunki:
    · powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług (art. 86
      ust. 10),
    · doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług (art. 86 ust. 10),
    · podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję (art. 86 ust. 10b).
    Według regulacji art. 86 ust. 10c ustawy:
      Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed
      dokonaniem dostawy lub wykonaniem usługi.
    Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    W art. 86 ust. 13 ustawy przewidziano, że:

      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
        o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
        rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do
        obniżenia kwoty podatku należnego
    - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z trzech następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Analiza okoliczności sprawy w kontekście przepisów prawa podatkowego mających
    zastosowanie w tej sprawie prowadzi do wniosku, że prawo podatnika do odliczenia
    podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania
    czynności opodatkowanych (art. 86 ust. 1 ustawy) kształtuje się w danym okresie
    rozliczeniowym. Zdarzeniem uprawniającym do obniżenia podatku należnego – co wprost
    wynika z art. 86 ust. 10 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy – jest przy tym zazwyczaj
    otrzymanie faktury lub dokumentu celnego, a ewentualne późniejsze rozliczenie podatku
    jest konsekwencją już nabytego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego. Prawo do
    obniżenia podatku należnego powstaje u wszystkich podatników, o ile wykażą, że zakupy
    były związane z bieżącą lub przyszłą działalnością opodatkowaną.
    Przy czym, co również istotne, jak wynika z ww. art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje za okres, w którym w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub
      wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21
      ust. 1 i art. 138f.
    Natomiast na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy:
      Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość
      lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład
      budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu
      mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z
      chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:
      1) dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w
        sposób, o którym mowa w ust. 1b;
      2) dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek
        podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.
    Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy
    powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że
    podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa

    towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Jednakże, w
    sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towaru podatnik otrzyma całość lub część
    zapłaty, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do
    otrzymanej kwoty.
    Ustawodawca nie zamieścił w treści ustawy o podatku od towarów i usług definicji zaliczki.
    Zgodnie z definicją zawartą w „Słowniku języka polskiego PWN” (wydanie internetowe:
    www.sjp.pwn.pl) zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry przed
    faktyczną dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Zatem zaliczkę wpłaca się na
    poczet przyszłej dostawy towarów lub przyszłego wykonania usługi przed faktyczną
    dostawą lub faktycznym wykonaniem usługi. Zaliczka musi być więc powiązana z
    konkretną sytuacją.
    Aby uznać wpłacaną kwotę za zaliczkę na poczet przyszłych dostaw towarów lub
    świadczenia usług, istotne jest, aby przyszłe świadczenie było jasno określone w sposób
    umożliwiający jego identyfikację, a strony świadczenia, w momencie wpłaty zaliczki, nie
    miały woli dokonywania jego zmian w przyszłości. Obowiązek podatkowy nie powstanie w
    sytuacji, gdy strony nie dokonały ostatecznego skonkretyzowania przyszłych dostaw, na
    poczet których dokonano wcześniej wpłaty.
    Powyższe potwierdził również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z 21
    lutego 2006 r. w sprawie C-419/02 BUPA Hospitals Ltd i Goldsborough Developments Ltd
    przeciwko Commissioners of Customs & Excise, TSUE stwierdził, że w zakresie art. 10 ust.
    2 akapit drugi VI Dyrektywy VAT, nie mieści się przedpłata dokonana w kwocie ryczałtowej
    na towary wskazane w sposób ogólny w wykazie, który może zostać w każdej chwili
    zmieniony za porozumieniem nabywcy i sprzedawcy, z którego nabywca może
    ewentualnie wybrać towary, na podstawie umowy, którą może on w każdej chwili
    rozwiązać, odzyskując w całości niewykorzystaną przedpłatę. Należy wskazać, że art. 10
    ust. 2 akapit drugi powyższej Dyrektywy stanowi, że w przypadku gdy zapłata następuje
    przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny
    w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości.
    W powyższym wyroku TSUE podkreślił również, że:
      „(...) w przypadku dokonania płatności zaliczkowej obowiązek podatkowy w podatku
      VAT powstaje zanim dostawa towarów lub świadczenie usług zostaną wykonane. Aby
      obowiązek podatkowy powstał w takiej sytuacji, wszelkie okoliczności mające
      znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przyszła dostawa lub przyszłe
      świadczenie usług muszą już być znane, a zatem w szczególności, (...) w momencie
      dokonania takiej zapłaty, towary i usługi powinny być szczegółowo określone”.
    Podobnie wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 28 lipca 2009 r.
    sygn. akt I FSK 932/08. Sąd uznał, że:
      „dla uznania wpłaconej kwoty jako zaliczki na poczet wykonanych usług, w
      rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
      usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), istotnym jest, aby przyszłe świadczenie było
      określone w sposób jednoznaczny co do rodzaju towaru bądź usługi, tzn. w sposób
      umożliwiający ich identyfikację, a dodatkowo strony tego świadczenia, w momencie
      wpłaty zaliczki, nie mają woli dokonywania jego zmian w przyszłości”.
    Zatem, aby zapłatę na poczet przyszłych należności uznać za zaliczkę muszą zostać
    spełnione następujące przesłanki:
    · zapłata musi zostać dokonana na poczet konkretnej transakcji, tj. przyszłe świadczenie
      powinno być określone co do rodzaju w sposób jednoznaczny (określone powinny być
      cechy identyfikujące rodzaj towaru bądź usługi),
    · konkretyzacja przyszłego świadczenia powinna być wystarczająco dokładna dla
      określenia zasad opodatkowania świadczenia, tj. w szczególności należy móc określić
      miejsce świadczenia i stawkę opodatkowania,

    · w momencie dokonania zaliczki strony nie mają intencji zmiany świadczenia w
      przyszłości.
    Jednocześnie należy wskazać, że zaliczka nie tworzy samodzielnego bytu podatkowego,
    lecz jest ściśle związana z konkretnym świadczeniem i nie można rozpatrywać jej jako
    czynności „oderwanej” od sprzedaży. Nie jest ona dodatkową czynnością, lecz jest
    integralnie związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług, na poczet których
    została uiszczona. W przypadku zaliczek ustawa określa jedynie inny moment powstania
    obowiązku podatkowego, niż w przypadku sprzedaży dokonywanej bez pobrania zaliczki.
    W myśl art. 29a ust. 1 ustawy:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje
    wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący
    usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego.
    We wniosku wskazał Pan, że faktury zaliczkowe obejmujące zakup domku mobilnego będą
    dokumentować czynności opodatkowane podatkiem VAT. Chciałby Pan rozpocząć
    wynajmowanie domku mobilnego z założeniem, że będzie służył w Pana działalności
    dłużej niż rok, a sam domek mobilny będzie wynajmowany, najem będzie opodatkowany
    8% stawką VAT dla najmu krótkoterminowego. Wszystkie faktury dokumentujące zakup
    domku mobilnego będą wystawione z nr NIP jednoosobowej działalności gospodarczej,
    którą Pan prowadzi. Domek mobilny będzie wykorzystywany przez Pana wyłącznie do
    działalności polegającej na świadczeniu usług wynajmu krótkoterminowego.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy
    należy stwierdzić, że skoro jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT, zamierzającym
    wykorzystywać domek mobilny na potrzeby działalności opodatkowanej podatkiem VAT, a
    faktury zaliczkowe obejmujące zakup domku mobilnego będą dokumentować czynności
    opodatkowane podatkiem VAT, będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego
    z otrzymanej faktury dokumentującej wpłaconą sprzedającemu Zaliczkę pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Podsumowanie
    W bieżącym roku będzie miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej
    faktury dokumentującej wpłaconą sprzedającemu Zaliczkę na poczet przyszłej dostawy
    domku mobilnego, który będzie Pan wykorzystywał na potrzeby prowadzonej działalności
    gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w przyszłym roku po jego
    dostarczeniu. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.
    Tym samym, Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).

    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy bądź we własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności analizy prawidłowości wystawienia przez
    sprzedawcę faktur zaliczkowych, prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury
    końcowej, prawa do zwrotu podatku na podstawie art. 87 ustawy.
    Ta interpretacja rozstrzyga wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w
    zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury zaliczkowej od wydatków
    związanych z zakupem domku mobilnego. Natomiast wniosek w zakresie podatku
    dochodowego od osób fizycznych został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.