Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.64.2025.2.AM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-12
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem akcyzowym biopaliwa
do celów żeglugi oraz obowiązek jego znakowania i barwienia.
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe
biopaliwo
nomenklatura-nomenklatura scalona CN
obowiązek-obowiązek barwienia
obowiązek-obowiązek znakowania
podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku
akcyzowego
podatnik-podatnik podatku akcyzowego
przeznaczenie
wyroby-wyroby energetyczne-olej napędowy
znakowanie i barwienie
zwolnienie-zwolnienie ze względu na przeznaczenie
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 1-ust.
1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 2.-
ust. 1-pkt 22
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział I-art. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 10-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 1
1
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych- Rejestracja podmiotów- Wyłączenie
zastosowania przepisu
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Podatnik akcyzy, właściwość organów
podatkowych-Podatnik akcyzy
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Powstanie obowiązku
podatkowego
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Przedmiot opodatkowania i powstanie
obowiązku podatkowego-Przedmiot opodatkowania
wyrobów akcyzowych
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Rejestracja podmiotów-Rejestracja
podmiotów
Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów
akcyzowych.-Zwolnienia-Zwolnienie ze względu na
przeznaczenie
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Wyroby
energetyczne - definicja.
Podatek akcyzowy-Wyroby akcyzowe - przepisy
szczegółowe. Podstawa opodatkowania i stawki akcyzy.-
Wyroby energetyczne i energia elektryczna.-Znakowanie
i barwienie wyrobów energetycznych. Delegacja
ustawowa do rozporządzenia w sprawie znakowania i
barwienia.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
1-art. 8-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
2-art. 13-ust. 1
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 1-pkt 1-lit. b
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7a-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
3-art. 16-ust. 7a-pkt 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 12
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 13
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 3
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 5
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział II-Rozdział
6-art. 32-ust. 6e
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 1-pkt 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 86-ust. 2
[AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IV-Rozdział
1-art. 90-ust. 1
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Klasyfikacja w
układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN)
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Objaśnienie pojęć
ustawowych
Podatek akcyzowy- Przepisy ogólne- Zakres
przedmiotowy
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 5 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej wpłynął 1
    kwietnia 2025 r. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 6 maja
    2025 r. (wpływ 6 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Istotą przedkładanego zagadnienia jest potwierdzenie zasad stosowania zwolnienia z
    akcyzy dla wyrobu energetycznego w postaci tzw. (...) stosowanego jako tzw. samoistne
    paliwo (...) do celów żeglugi - w kontekście aktualizacji kodu CN powyższego wyrobu od
    dnia 01.01.2025 r. z kodu 2710 19 43 na kod CN 2710 19 42.
    Tytułem wyjaśnienia, Spółka jest (...).
    W ramach prowadzonej działalności Spółka (...). Spółka dokonała również rozszerzenia jej
    działalności o sprowadzanie do Polski i oferowanie krajowym odbiorcom samoistnego
    biopaliwa w postaci tzw. (...), które jest odpowiednikiem tradycyjnego oleju napędowego,
    ale o pochodzeniu roślinnym (produkt ten powstaje w drodze tzw. uwodornienia olejów
    roślinnych).
    Innymi słowy, (...) [...] to (...). (...) to wysokiej jakości samoistne biopaliwo powstające z (...),
    poprzez (...).
    W rozumieniu przepisów ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i
    biopaliwach ciekłych (jt. Dz. U. z 2024 r., poz. 20; dalej również jako: „ustawa BIO”) stanowi
    on tzw. samoistne biopaliwo jako w ten sposób stosowany tzw. biowęglowodór ciekły (art.
    2 ust. 1 pkt 9 ustawy BIO oraz art. 2 ust. 1 pkt 11c ustawy BIO).
    Do końca 2024 r., (...) było klasyfikowane na gruncie Nomenklatury Scalonej do kodu CN
    2710 19 43 [a więc w uproszczeniu - podobnie jak olej napędowy]. Tym samym do tego
    dnia, zasady akcyzowe mające zastosowanie do ww. wyrobu nie budziły większych
    wątpliwości ani u Spółki, ani jak się wydaje u samych organów podatkowych.
    Niemniej w związku ze zmianą Nomenklatury Scalonej od dnia 01.01.2025 r. - i przypisania
    (...) do kodu CN 2710 19 42, wyjaśnienia mogą wymagać zasady stosowania zwolnienia z
    akcyzy dla żeglugowego przeznaczenia tego biopaliwa, co stanowi istotę niniejszego
    wniosku.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo ponadto, że wskazany we wniosku wyrób
    energetyczny nie będzie wykorzystywany do prywatnych rejsów, za które uważa się użycie
    statku przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub jednostkę
    organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na podstawie
    umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w
    szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za
    wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.
    Pytania
    1. Czy w świetle art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, biopaliwo ciekłe w
      postaci (...), klasyfikowane od dnia 01.01.2025 r. do kodu CN 2710 19 42 - w razie jego
      zastosowania do celów żeglugi oraz przy zachowaniu wymogów, o których mowa w
      art. 32 ust. 3 tej ustawy oraz przy spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 5 pkt 1,
      2 i 2a oraz w ust. 6, 6e, 12 i 13 tej ustawy - może podlegać zwolnieniu z akcyzy?
    2. Czy w świetle art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zastosowanie
      zwolnienia z akcyzy do biopaliwa ciekłego w postaci (...), klasyfikowanego od dnia
      01.01.2025 r. do kodu CN 2710 19 42, przy jego przeznaczeniu do celów żeglugi -
      wymaga dopełnienia tzw. znakowania i barwienia tego produktu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy:
    1. W świetle art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, biopaliwo ciekłe w postaci
      (...), klasyfikowane od dnia 01.01.2025 r. do kodu CN 2710 19 42 - w razie jego
      zastosowania do celów żeglugi oraz przy zachowaniu wymogów, o których mowa w
      art. 32 ust. 3 tej ustawy oraz przy spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 5 pkt 1,
      2 i 2a oraz w ust. 6, 6e, 12 i 13 tej ustawy - może podlegać zwolnieniu z akcyzy.

    2. W świetle art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, zastosowanie zwolnienia z
      akcyzy do biopaliwa ciekłego w postaci (...), klasyfikowanego od dnia 01.01.2025 r. do
      kodu CN 2710 19 42, przy jego przeznaczeniu do celów żeglugi - wymaga dopełnienia
      tzw. znakowania i barwienia tego produktu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    W ocenie Spółki odpowiedź na pytanie pierwsze, o samą możliwość stosowania zwolnienia
    z akcyzy do (...) nie powinna budzić większych wątpliwości.
    Wynika to z faktu, iż powoływany przepis nie odnosi się do konkretnego kodu CN paliw
    żeglugowych, ale ogólnie mówi o zwolnieniu z akcyzy dla wyrobów energetycznych
    stosowanych używanych do celów żeglugi.
    Zgodnie z tym przepisem:
    1. Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie następujące wyroby akcyzowe:
      1) używane do statków powietrznych: benzyny lotnicze o kodzie CN 2710 12 31,
        paliwo typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 12 70 oraz paliwo
        do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21, oleje smarowe do silników
        lotniczych oraz preparaty smarowe do silników lotniczych - w przypadkach, o
        których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1,
        2 i 2a oraz w ust. 6, 12 i 13;
      2) używane do celów żeglugi, włączając rejsy rybackie, wyroby energetyczne - w
        przypadkach, o których mowa w ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa
        w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6, 6e, 12 i 13.
    Zatem w pewnym uproszczeniu - dla możliwości zastosowania powyższej regulacji nie ma
    znaczenia czy (...) jest klasyfikowane do kodu CN 2710 19 43 (stan do 31.12.2024 r.) czy do
    kodu CN 2710 19 42 (stan od 01.01.2025 r.) - bowiem w obu sytuacjach nie ulega
    wątpliwości, iż będzie ono stanowiło wyrób energetyczny.
    Tym samym w odniesieniu do pierwszego pytania, Spółka stoi na stanowisku iż w świetle
    art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, biopaliwo ciekłe w postaci (...),
    klasyfikowane od dnia 01.01.2025 r. do kodu CN 2710 19 42 - w razie jego zastosowania
    do celów żeglugi oraz przy zachowaniu wymogów, o których mowa w art. 32 ust. 3 tej
    ustawy oraz przy spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6,
    6e, 12 i 13 tej ustawy - może podlegać zwolnieniu z akcyzy.
    Nieco szerszego wyjaśnienia wymaga natomiast odpowiedź na drugie z zadanych pytań.
    Zgodnie bowiem z art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym:
    1. Obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:
      1) oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710
        20 39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których
        gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny;
      2) oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do
        2710 20 19 - przeznaczone na cele opałowe;
      3) oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do
        2710 20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym rejsów rybackich.

    Zatem w tym zakresie - obowiązek tzw. znakowania i barwienia został powiązany z
    konkretnym kodem CN oraz rodzajowym określeniem paliwa, tj. m.in. z olejami
    napędowymi o kodach CN 2710 19 43.
    Tym samym odpowiedź na postawione pytanie wymaga przeanalizowania skutków braku
    całościowej nowelizacji ustawy o podatku akcyzowym w kontekście nowelizacji samej
    Nomenklatury Scalonej w zakresie (...). W ocenie Wnioskodawcy, powodem braku takiej
    nowelizacji jest istnienie mechanizmu tzw. „kotwicy klasyfikacyjnej” ujętej w art. 3 ustawy o
    podatku akcyzowym. Zgodnie z tym przepisem:
      1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
      do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w
      układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem
      Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i
      statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987,
      str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z
      późn. zm.).
      2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu
      akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone
      w niniejszej ustawie.
    Istota tej regulacji sprowadza się do tego, iż w świetle art. 3 ust. 2 - system akcyzy „nie
    dostrzega” zmian w Nomenklaturze Scalonej dla kodów CN wyrobów akcyzowych, o ile
    zmiany takie nie zostaną explicite ujęte w tej ustawie.
    Zatem skoro ustawa o podatku akcyzowym nie została w zakresie zmiany klasyfikacji (...)
    dostosowana do zmian samej Nomenklatury Scalonej od dnia 01.01.2025 r., to dla
    potrzeb stosowania jej przepisów, w tym art. 90 ust. 1 pkt 3, (...) to „w dalszym ciągu” olej
    napędowy o kodzie CN 2710 19 43, a tym samym należy do niego, dla potrzeb stosowania
    zwolnienia z akcyzy do zastosowań żeglugowych, dokonywać tzw. znakowania i barwienia.
    Należy wyjaśnić, iż wspomniana zmiana Nomenklatury Scalonej, tj. Rozporządzenie
    Wykonawcze Komisji (UE) 2024/2522 z dnia 23 września 2024 r. zmieniające załącznik I do
    rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej
    oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. UE z dnia 31.10.2024 r., seria L., str. 1)
    dokonała istotnej modyfikacji dotychczasowej klasyfikacji CN 2710 19 43.
    (...)
    Zmiana ta zatem polegała na jednoczesnym usunięciu z Nomenklatury kodu CN 2710 19
    43 (dotychczasowy olej napędowy) oraz na jego zastąpieniu dwoma nowymi kodami CN:
    - 2710 19 44 - który odpowiada dotychczasowej klasyfikacji CN 2710 19 43, z wyłączeniem
      m.in. tzw. (...) oraz
    - 2710 19 42 - a więc klasyfikacji „dedykowanej” dla tych produktów, które zostały
      wyłączone względem dotychczasowej klasyfikacji CN 2710 19 43, w tym właśnie
      omawianego (...).
    Należy również wskazać, iż krajowy ustawodawca dostrzegł możliwość aktualizacji ustawy
    akcyzowej w związku z omawianą nowelizacją Nomenklatury Scalonej, bowiem wydał tzw.
    „spec-ustawę” właśnie dla sektora paliwowego oraz wyraźnie w związku ze zmianą

    klasyfikacji CN dla (...). Mowa o wprowadzonej z dniem 01.01.2025 r. ustawie z dnia 18
    grudnia 2024 r. o zmianie niektórych ustaw w celu dostosowania do nomenklatury
    scalonej (Dz. U. z 2024 r., poz. 1946), w której dokonano właśnie „aktualizacji”
    poszczególnych aktów prawnych regulujących funkcjonowanie sektora paliwowe - w
    kontekście aktualizacji kodu CN dla (...).
    Powyższa spec-ustawa wprowadziła m.in.:
    - zmiany dla (...) w kontekście tzw. opłaty paliwowej (OPAL) - nowelizując art. 37h ust. 4
      pkt 2 ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym
      Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2024 r. poz. 321) - nadając mu brzmienie:
      „2) oleje napędowe o kodzie CN 2710 19 42, CN 2710 19 44 lub CN 2710 20 11 oraz
      wyroby powstałe ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniające
      wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach”.
    - zmiany dla (...) w kontekście tzw. opłaty emisyjnej (OEMIS) - nowelizując art. 321a ust. 3
      pkt 2 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2024 r.
      poz. 54, z późn. zm. 3) - nadając mu brzmienie:
        „2) oleje napędowe o kodach CN: 2710 19 42, 2710 19 44, 2710 20 11”.
    Oznacza to, że krajowy prawodawca regulujący rynek paliwowy oraz produkty (...) miał
    świadomość jakie akty prawne jego zdaniem powinny ulec zmianie, i dokonał tych zmian,
    właśnie omawianą spec-ustawą. Jednakże fakt, iż ustawodawca nie dokonał aktualizacji
    ustawy akcyzowej o kod CN 2710 19 42 nie oznacza, że kod ten nie podlega reżimowi
    akcyzowemu, ani że jego stan jest „nieuregulowany”.
    Pomimo, iż nie dokonano aktualizacji ustawy o podatku akcyzowym w zakresie (...)
    klasyfikowanego do kodu CN 2710 19 42 od 01.01.2025 r. - nie oznacza to, że nie ma do
    niego zastosowania art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym. Należy mieć
    bowiem na uwadze, iż wspomniany mechanizm „kotwicy klasyfikacyjnej” z art. 3 ust. 2
    ustawy powoduje, że również po 01.01.2025 r. do (...) o CN 2710 19 42 stosuje się wszelkie
    regulacje dla dotychczasowego oleju napędowego z kodu 2710 19 43.
    Powyższe wynika również z komunikatu opublikowanego na stronie Ministerstwa
    Finansów:
    https://www.podatki.gov.pl/media/10406/komunikat-dotycz%C4%85cy-zmiany-kod%C3%
    B3w-cndla-oleju-nap%C4%99dowego-oraz-skutk%C3%B3w-podatkowych-zwi%C4%
    85zanych-z-tymizmianami.pdf
    „Komunikat dotyczący zmiany kodów CN dla oleju napędowego oraz skutków
    podatkowych związanych z tymi zmianami
    W dniu 31 października 2024 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji
    (UE) 2024/25221 zmieniające Nomenklaturę Scaloną (CN).
    Zmiana Nomenklatury Scalonej powoduje m.in., że oleje napędowe, o zawartości siarki
    nieprzekraczającej 0,001% masy, objęte dotychczas kodem CN 2710 19 43, będą
    klasyfikowane do dwóch nowych kodów CN:
      - 2710 19 42 - O zawartości węgla biogenicznego co najmniej 80 % masy;
      - 2710 19 44 - Pozostałe.
    Rozporządzenie (UE) 2024/2522 stosuje się od 1 stycznia 2025 r.”.

    W komunikacie tym, Ministerstwo Finansów odniosło się wprost do zasad m.in. w zakresie
    stawek akcyzy, czy znakowania i barwienia:
    „Skutki podatkowe w akcyzie
    1. Skutki zmian w Nomenklaturze Scalonej
    Zmiana w Nomenklaturze Scalonej nie powoduje od 1 stycznia 2025 r. zmian w
    opodatkowaniu akcyzą wyrobów objętych kodem CN 2710 19 43, tj. olejów napędowych.
    Wynika to z art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zmiany w
    Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów
    akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
    Od 1 stycznia 2025 r. oleje napędowe o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001 % masy,
    które będą klasyfikowane do nowych kodów CN 2710 19 42 i CN 2710 19 44, będą
    opodatkowane akcyzą na dotychczasowych zasadach, tj. tak jak wyroby klasyfikowane do
    31 grudnia 2024 r. do kodu CN 2710 19 43.
    Oznacza to, że od 1 stycznia 2025 r. stawka podatku akcyzowego dla:
    - olejów napędowych o kodach CN 2710 19 42 i 2710 19 44 oraz wyrobów powstałych ze
      zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe
      określone w odrębnych przepisach wyniesie 1160 zł/1000 litrów,
    - olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN 2710 19 42 i
      2710 19 44, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z
      przepisami szczególnymi wyniesie 232,00 zł/1000 litrów.
    Do czasu zmiany kodu CN 2710 19 43 w ustawie o podatku akcyzowym, zgodnie z art. 3
    ust. 2 ustawy, możliwe jest wspólne magazynowanie wyrobów oznaczonych nowymi
    kodami CN 2710 19 42 i 2710 19 44, a mieszanie obu tych wyrobów nie będzie traktowane
    jako produkcja. W kontekście art. 47a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, [zgodnie z
    którym w składzie podatkowym w jednym zbiorniku mogą być magazynowane wyroby
    energetyczne klasyfikowane do tego samego kodu CN] oznacza to, że od 1 stycznia 2025 r.
    wyroby o kodach CN 2710 19 42 i 2710 19 44, zmieszane ze sobą i magazynowane w
    jednym zbiorniku, będą traktowane jako jeden wyrób klasyfikowany obecnie do kodu CN
    2710 19 43”.
    W ocenie Spółki - mimo, iż sam komunikat odnosi się wprost do znakowania i barwienia
    olejów napędowych dla celów opałowych, to jednak uwagi te należy analogicznie odnieść
    również do znakowania i barwienia do celów żeglugowych.
    Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, w świetle art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    akcyzowym, zastosowanie zwolnienia z akcyzy do biopaliwa ciekłego w postaci (...),
    klasyfikowanego od dnia 01.01.2025 r. do kodu CN 2710 19 42, przy jego przeznaczeniu
    do celów żeglugi - wymaga dopełnienia tzw. znakowania i barwienia tego produktu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j.: Dz.U. z
    2025 r. poz. 126, ze zm.; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o podatku akcyzowym”):
      Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”,
      wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami
      akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy:

      Wyroby akcyzowe - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe,
      wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby
      nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji,
      saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe, wymienione w załączniku nr 1 do
      ustawy.
    Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy:
    Podmiot zużywający to podmiot:
      a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do
        zwolnienia,
      b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności
        gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne
        objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:
          - art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na
          statku powietrznym lub jednostce pływającej,
          - art. 32 ust. 1 pkt 3.
    W myśl art. 3 ustawy:
      1. Do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także
      do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w
      układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem
      Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i s
      tatystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987,
      str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z
      późn. zm.).
      2. Zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu
      akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone
      w niniejszej ustawie.
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
      1) produkcja wyrobów akcyzowych;
      2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;
      3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
        a) importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem
          procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez
          zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów,
        b) importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu
          dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia
          procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w
          tym składzie podatkowym,

        c) przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e-g lub k
          unijnego kodeksu celnego;
      4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia
        wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;
      4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w
        załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa,
        dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia
        poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie
        nastąpiło;
      5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru
        akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego
        ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem
        od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych
        wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką
        akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13
        ust. 3;
      6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych
        wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego
        niebędącego importerem tych wyrobów.
    W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
    Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:
      1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli
      ich użycie:
        a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo
          zastosowania tej stawki akcyzy lub
        b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy
          albo zastosowania tej stawki akcyzy;
      2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na
      ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających
      do zastosowania zwolnienia od akcyzy;
      3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru
      akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich
      sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej
      stawki akcyzy;
      4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą
      zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w
      należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo
      postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.
    Jak stanowi art. 8 ust. 6 ustawy:

      Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z
      wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek
      podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli
      kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy,
      określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy:
      Obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu
      faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy
      stanowią inaczej.
    W świetle z art. 13 ust. 1 ustawy:
      Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna
      niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających
      opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający
      opodatkowaniu akcyzą (...).
    Jak wskazano w art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy:
      Zgłoszenia rejestracyjnego jest obowiązany dokonać podmiot prowadzący
      działalność gospodarczą zamierzający wykonywać czynności z wykorzystaniem
      wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie - przed dniem wykonania pierwszej czynności z wykorzystaniem tych
      wyrobów.
    Stosownie do art. 16 ust. 7a pkt 2 i 3 ustawy:
    Obowiązek dokonania zgłoszenia rejestracyjnego nie ma zastosowania do:
      2) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. a, które nabyte
        wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie,
        określone w art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, odbierają wyłącznie odpowiednio na płycie
        lotniska bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku
        powietrznym albo ze zbiornika zamontowanego na stałe w porcie bezpośrednio do
        zbiornika na stałe zamontowanego na jednostce pływającej;
      3) podmiotów zużywających, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 22 lit. b.
    Zgodnie z art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od akcyzy ze względu na przeznaczenie używane do celów żeglugi,
      włączając rejsy rybackie, wyroby energetyczne - w przypadkach, o których mowa w
      ust. 3, jeżeli są spełnione warunki, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz w ust. 6,
      6e, 12 i 13.
    W myśl art. 32 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym:
      Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie stosuje się w przypadku
      prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym, za które uważa
      się użycie statku lub statku powietrznego przez jego właściciela lub inną osobę
      fizyczną, osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej,
      które korzystają z niego na podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym
      charakterze, w celach innych niż gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz
      pasażerów lub towarów albo świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na
      rzecz organów publicznych.
    Jak stanowi art. 32 ust. 3 ustawy:

    Zwolnienie od akcyzy wyrobów, o których mowa w ust. 1, stosuje się wyłącznie w
    przypadku ich:
      1) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego
      lub
      2) dostarczenia ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu
      pośredniczącego, lub
      3) dostarczenia od podmiotu pośredniczącego do podmiotu zużywającego, lub
      4) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
      zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
      wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu zużycia przez niego jako
      podmiot zużywający, lub
      5) nabycia wewnątrzwspólnotowego przez zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
      zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
      wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w celu dostarczenia do
      podmiotu zużywającego, lub
    5a) dostarczenia od zarejestrowanego odbiorcy, z wyłączeniem zarejestrowanego
      odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych
      jako zarejestrowany odbiorca, do podmiotu pośredniczącego, w przypadku
      posiadania przez zarejestrowanego odbiorcę zezwolenia na nabywanie wyrobów
      energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 2, jako zarejestrowany odbiorca oraz
      zezwolenia na prowadzenie działalności jako podmiot pośredniczący w zakresie tych
      wyrobów, lub
      6) importu przez podmiot pośredniczący, lub
      7) importu przez podmiot zużywający, lub
      8) zużycia przez podmiot prowadzący skład podatkowy występujący jako podmiot
      zużywający, lub
      9) zużycia przez podmiot pośredniczący występujący jako podmiot zużywający.
    W świetle art. 32 ust. 5 ustawy:
    Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich przeznaczenie
    jest również:
      1) objęcie wyrobów akcyzowych będących przedmiotem zwolnienia zabezpieczeniem
      akcyzowym lub w przypadku importu - zabezpieczeniem złożonym w trybie
      stosowanym przy zabezpieczeniu należności celnych na podstawie przepisów prawa
      celnego, złożonym przez, odpowiednio: podmiot prowadzący skład podatkowy,
      podmiot pośredniczący lub zarejestrowanego odbiorcę, z wyłączeniem
      zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie
      wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca, w wysokości zobowiązania
      podatkowego mogącego powstać w przypadku użycia tych wyrobów niezgodnie z
      przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy lub naruszenia warunków

      zwolnienia - do czasu potwierdzenia odbioru wyrobów akcyzowych przez,
      odpowiednio: podmiot zużywający lub podmiot pośredniczący; warunek ten nie
      dotyczy sytuacji, o której mowa w ust. 3 pkt 4 lub 8;
      1a) w przypadku wyrobów energetycznych, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
      dostarczanych do zbiornika, z którego są zasilane zbiorcze instalacje licznikowe -
      potwierdzenie odbioru, w sposób określony w art. 46j ust. 3, przez podmiot
      upoważniony do odbioru tych wyrobów i złożenie oświadczenia przez ten podmiot o
      ich przeznaczeniu uprawniającym do zwolnienia;
      2) przemieszczanie wyrobów akcyzowych na podstawie e-DD albo dokumentu
      zastępującego e-DD oraz zakończenie przemieszczania w sposób, o którym mowa w
      art. 46b ust. 2, oraz w terminie, o którym mowa w art. 46b ust. 3;
    2a) w przypadku przemieszczeń, o których mowa w art. 46na ust. 1, 2, 5 i 7 -
      sporządzenie i przesłanie do Systemu projektu e-DD w terminach określonych w tych
      przepisach oraz uzyskanie z Systemu e#DD z nadanym numerem referencyjnym,
      sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w
      tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8.
      3) (uchylony).
    Stosownie do art. 32 ust. 6 ustawy:
      Warunkiem zwolnień od akcyzy wyrobów akcyzowych ze względu na ich
      przeznaczenie w przypadkach, o których mowa w ust. 3 pkt 1-3 i 5-7, jest dokonanie
      przez podmiot odbierający, podlegający obowiązkowi rejestracji, zgłoszenia
      rejestracyjnego na podstawie art. 16 ust. 1.
    Jak wynika z art. 32 ust. 6e ustawy:
    Warunkiem zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych, o których mowa w ust. 1 pkt 2,
    używanych na:
      1) statkach w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 21 grudnia 2000 r. o żegludze
      śródlądowej (Dz.U. z 2024 r. poz. 395 i 731),
      2) statkach rybackich w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2014 r. o
      rybołówstwie morskim (Dz.U. z 2024 r. poz. 243 i 1222),
      3) jachtach lub jednostkach pływających w rozumieniu art. 2 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 12
      kwietnia 2018 r. o rejestracji jachtów i innych jednostek pływających o długości do 24
      m (Dz.U. z 2024 r. poz. 1536)
        - jest ich wpisanie do właściwych dla nich rejestrów, o których mowa w tych
          ustawach, jeżeli przepisy tych ustaw przewidują taki obowiązek.
    Zgodnie z art. 32 ust. 12 ustawy:
      Podmiot zużywający będący osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej
      nabywającą wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie
      jest obowiązany do okazania dostarczającemu dowodu osobistego lub innego
      dokumentu stwierdzającego jego tożsamość, w celu potwierdzenia jego tożsamości.
    W myśl art. 32 ust. 13 ustawy:

      Podmiot, który dostarcza wyroby akcyzowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich
      przeznaczenie podmiotowi zużywającemu, o którym mowa w ust. 12, jest
      obowiązany odmówić wydania tych wyrobów w przypadku, gdy podmiot zużywający
      odmawia okazania dowodu osobistego lub innego dokumentu stwierdzającego jego
      tożsamość lub gdy dane podane przez podmiot zużywający do e-DD albo dokumentu
      zastępującego e-DD nie zgadzają się z danymi wynikającymi z dowodu osobistego
      lub innego dokumentu stwierdzającego jego tożsamość.
    Jak stanowi art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte
      pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 ustawy:
      Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone
      do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
    W świetle art. 90 ust. 1 ustawy:
    Obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają:
      1) oleje opałowe o kodach CN od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20
      39, z których 30% lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość
      w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny;
      2) oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710
      20 19 - przeznaczone na cele opałowe;
      3) oleje napędowe o kodach CN od 2710 19 43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710
      20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym rejsów rybackich.
    Z przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach
    prowadzonej działalności nabywają Państwo samoistne biopaliwo (odpowiednik
    tradycyjnego oleju napędowego) powstające (...) (biopaliwo ciekłe w postaci (...)).
    Wskazali Państwo, że to biopaliwo jest wyrobem energetycznym zużywanym do celów
    żeglugi, przy czym wyrób ten nie będzie wykorzystywany do prywatnych rejsów za które
    uważa się użycie statku przez jego właściciela lub inną osobę fizyczną, osobę prawną lub
    jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, które korzystają z niego na
    podstawie umowy najmu lub umowy o podobnym charakterze, w celach innych niż
    gospodarcze, w szczególności innych niż przewóz pasażerów lub towarów albo
    świadczenie usług za wynagrodzeniem lub usług na rzecz organów publicznych.
    Z okoliczności sprawy wynika, że do końca 2024 r., będący przedmiotem wniosku wyrób
    energetyczny był klasyfikowany na gruncie Nomenklatury Scalonej do kodu CN 2710 19
    43. Od 1 stycznia 2025 r. natomiast wyrób ten jest klasyfikowany do kodu CN 2710 19 42.
    W związku z powyższym Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności
    potwierdzenia czy w świetle art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, biopaliwo
    ciekłe w postaci (...), klasyfikowane od 1 stycznia 2025 r. do kodu CN 2710 19 42 - w razie
    jego zastosowania do celów żeglugi oraz przy zachowaniu wymogów, o których mowa w
    art. 32 ust. 3 tej ustawy oraz przy spełnieniu warunków, o których mowa w ust. 5 pkt 1, 2 i
    2a oraz w ust. 6, 6e, 12 i 13 tej ustawy - może podlegać zwolnieniu z akcyzy.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości w tym zakresie wskazać należy, że zwolnienie
    przewidziane w art. 32 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym jest zwolnieniem
    mającym charakter zwolnienia celowego (ze względu na określone przeznaczenie) i
    pozwala zwolnić od podatku akcyzowego wyroby energetyczne używane do celów żeglugi,
    włączając rejsy rybackie.

    Przy czym wskazać należy, że możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 32
    ust. 1 pkt 2 ustawy została przez ustawodawcę uwarunkowana wyłącznie poprzez
    odpowiednie przeznaczenie tych wyrobów energetycznych, jak również spełnienie
    warunków formalnych wyszczególnionych w ustawie. Istotne zatem dla zastosowania
    powyższego zwolnienia jest to, aby dany wyrób był wyrobem energetycznym, bez
    konieczności spełnienia dodatkowych wymagań względem klasyfikowania tego wyrobu
    energetycznego do konkretnego kodu CN.
    Z okoliczności sprawy wynika, że będące przedmiotem wniosku biopaliwo ciekłe w postaci
    (...) klasyfikowane od 1 stycznia 2025 r. do kodu CN 2710 19 42, będzie wyrobem
    energetycznym używanym do celów żeglugi - przy czym nie będzie ono wykorzystywane
    do prywatnych rejsów w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy. Ponadto w zadanym pytaniu
    (stanowiącym element opisu zdarzenia przyszłego) o możliwość zwolnienia od akcyzy
    wskazanego wyżej biopaliwa do celów żeglugi, odnieśli się Państwo do sytuacji, gdy
    spełnione będą wymogi, o których mowa w art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i 2a oraz ust. 6, 6e,
    12 i 13 ustawy.
    Oznacza to zatem, że biopaliwo ciekłe w postaci (...) klasyfikowane od 1 stycznia 2025 r. do
    kodu CN 2710 19 42 będzie mogło podlegać zwolnieniu z akcyzy na podstawie art. 32 ust.
    1 pkt 2 ustawy, przy spełnieniu warunków o których mowa w art. 32 ust. 3, ust. 5 pkt 1, 2 i
    2a oraz ust. 6, 6e, 12 i 13 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy
    uznać za prawidłowe.
    Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 odnoszą się
    natomiast do określenia czy w świetle art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym,
    zastosowanie zwolnienia z akcyzy do biopaliwa ciekłego w postaci (...), klasyfikowanego od
    dnia 1 stycznia 2025 r. do kodu CN 2710 19 42, przy jego przeznaczeniu do celów żeglugi -
    wymaga dopełnienia warunku znakowania i barwienia tego produktu.
    W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że zgodnie z art. 90 ust. 1 pkt 3 ustawy
    obowiązkowi znakowania i barwienia podlegają oleje napędowe o kodach CN od 2710 19
    43 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19 - wykorzystywane do celów żeglugi, w tym
    rejsów rybackich.
    Jak wynika z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy, do 31 grudnia 2024 r. będące
    przedmiotem wniosku biopaliwo ciekłe w postaci (...) było klasyfikowane na gruncie
    Nomenklatury Scalonej do kodu CN 2710 19 43. Od 1 stycznia 2025 r. natomiast wyrób
    ten jest klasyfikowany do kodu CN 2710 19 42.
    Jednakże zauważyć należy - co też Państwo słusznie wskazują we własnym stanowisku - że
    zmiana ta nie wpływa na opodatkowanie oraz konieczność spełnienia warunków
    określonych przepisami ustawy o podatku akcyzowym.
    Zgodnie bowiem z art. 3 ustawy o podatku akcyzowym do celów poboru akcyzy i
    oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie
    odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr
    2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w
    sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, przy czym zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie
    powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów
    osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.
    Ustawodawca zatem poprzez tą regulację wprowadził instrument, który zapewnia stałość
    (niezmienność) opodatkowania akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych w
    sytuacji w której następują modyfikacje w klasyfikacjach statystycznych. Tym samym
    zmiana kodu CN danego wyrobu nie powoduje automatycznej zmiany jego
    opodatkowania, chyba że zmiany te zostaną bezpośrednio wprowadzone do ustawy o
    podatku akcyzowym.

    Zauważyć należy, że w związku z opublikowaniem w dniu 31 października 2024 r.
    rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2024/25221 zmieniającego Nomenklaturę
    Scaloną (CN) nie zostały wprowadzone zmiany w zakresie obowiązku barwienia i
    znakowania wyrobów akcyzowych wykorzystywanych do celów żeglugi. Tym samym
    wyroby akcyzowe, co do których istniał obowiązek znakowania i barwienia przed 1
    stycznia 2025 r., pomimo zmiany kodu CN, nadal podlegają obowiązkowi znakowania i
    barwienia.
    W związku z powyższym, skoro przed zmianą klasyfikacji Nomenklatury Scalonej (CN)
    będące przedmiotem wniosku biopaliwo ciekłe w postaci (...) wykorzystywane do celów
    żeglugi musiało być znakowane i barwione, ze względu na posiadaną klasyfikację do kodu
    CN 2710 19 43 to oznacza to, że również po dokonaniu zmiany kodu CN, a więc
    zaklasyfikowaniu go do kodu CN 2710 19 42, przeznaczenie tego wyrobu energetycznego
    do celów żeglugi wymaga dopełnienia obowiązku znakowania i barwienia, zgodnie z art.
    90 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należy
    również uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Państwa sytuacji
    prawnopodatkowej w ramach przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz zadanych
    we wniosku pytań.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub stanu prawnego, udzielona odpowiedź
    traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony
    odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111, ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.