Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPB1/415-124/07-6/AG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2008-04-24
Teza: Interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia kosztów nabycia towarów o wartość uzyskanego rabatu.
Słowa kluczowe: apteka; cena-obniżenie ceny; koszt-koszty uzyskania przychodów; leki; rabaty; rachunkowość-ustawa o rachunkowości; wartość-wartość netto
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art.14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.01.2008 r. (data wpływu 31.01.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia kosztów nabycia towarów o wartość uzyskanego rabatu **\- jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31.01.2008 r. spółka jawna „G” N i Wspólnicy złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości obniżenia kosztów nabycia towarów o wartość uzyskanego rabatu. Pismem z dnia 21.02.2008 r. (data wpływu 22.02.2008 r.) doprecyzowano, iż z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej występuje wspólnik spółki jawnej Pani J. N.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej aptekę. Zgodnie z przepisami prawa farmaceutycznego apteka kupuje sprzedawane przez siebie leki w hurtowniach farmaceutycznych, które zaopatrują się w leki od producentów tych leków (lub innych hurtowni będących przedstawicielami producentów zagranicznych). Apteka przystąpiła do programu rabatowego organizowanego przez przedstawiciela producenta zagranicznego (którym jest firma R P sp. z o.o., dalej „R”), który jest wyłącznym dystrybutorem określonego leku w Polsce (dalej Produkt). W Polsce Produkt nie został objęty systemem refundacji, co powoduje, że jego cena znacznie przekracza możliwości finansowe polskich pacjentów. Z tych ekonomicznych względów, niezależnych od rzeczywistych potrzeb terapeutycznych, Produkt jest rzadko kupowany i używany przez polskich pacjentów. Pomimo przepisania Produktu przez lekarza pacjenci odstępują od jego zakupu, ze względu na zbyt wysoką cenę. Ustalona przez aptekę marża na sprzedaży Produktu nie pozwala, ze względów ekonomicznych, na dalsze obniżenie ceny, która i tak dla większości pacjentów jest zbyt wysoka. Wysoki koszt zakupu leku przez aptekę od hurtowni wynika z faktu, iż zaopatrująca aptekę hurtownia kupuje produkt od R po wysokiej cenie wynikającej z ceny Produktu na rynku europejskim. Zgodnie z uzyskanymi przez aptekę informacjami, R nie może obniżyć ceny sprzedaży do hurtowni, ponieważ R mógłby utracić prawo do dystrybucji Produktu w Polsce. Jest to spowodowane zjawiskiem tzw. importu równoległego. Hurtownie kupując lek od R po obniżonej przez R cenie (niższej niż cena na rynku europejskim) rozpoczęłyby sprzedaż leku w ilościach hurtowych za granicę. Doprowadziłoby to do obniżenia ceny leku na rynku europejskim, na co z oczywistych względów, nie chce się zgodzić producent leku zaopatrujący R. Ponadto, zgodnie z informacjami uzyskanymi od R, R nie może udzielić rabatu hurtowni, ze względu na fakt, iż te nie przekazują otrzymanego rabatu aptekom (jest to spowodowane faktem, że hurtownie zaopatrują znaczną ilość aptek - jedna hurtownia zaopatruje kilka tysięcy aptek), dużą ilością faktur wystawianych przez hurtownie (kilkaset tysięcy rocznie) i dodatkowym nakładem pracy hurtowni związanym z identyfikacją dostaw oraz wystawianiem faktur korygujących. R, ze względu na ograniczenia prawne, zakazujące tzw. zmowy cenowej, nie może zobowiązać hurtowni do obniżenia ceny hurtowej. W konsekwencji R stworzył program rabatowy polegający na udzieleniu aptece rabatu kwotowego, dotyczącego każdej nabytej od hurtowni przez aptekę jednostki Produktu w danym okresie (miesiącu). W ramach programu apteka przesyła R zestawienie pozwalające na identyfikację dostaw Produktu do apteki oraz istotnych warunków tej dostawy (specyfikacja zawiera co najmniej informacje o dacie zakupu, ilości kupionych Produktów, ich cenie zakupu, numerze faktury zakupowej). R sporządza kalkulację wartości należnego rabatu w oparciu o stałą kwotę rabatu przypadającą na jednostkę Produktu oraz ilości Produktów zakupionych przez aptekę. W oparciu o powyższe zestawienie R sporządza i wysyła do apteki notę rabatową, dokument zawierający wszystkie elementy dokumentu księgowego w myśl ustawy o rachunkowości, w szczególności zawierający dane :- identyfikujące R i aptekę tj.

*   określenie Produktu (jego nazwę oraz grupowanie PKWiU), - datę zakupu poszczególnych ilości produktu przez aptekę w określonych datach, - wartości rabatu netto (bez podatku VAT), VAT oraz wartość brutto rabatu zarówno dla. poszczególnych jednostek dostaw dokonanych dla apteki, jak i wartość ogółem w ciągu miesiąca, - podpis osoby wystawiającej notę oraz podpis osoby przyjmującej notę (ze strony apteki).

Kwoty udzielonego aptece rabatu są przelewane na konto apteki przez R. W oparciu o wystawioną notę R obniża kwotę swojego podatku VAT należnego oraz przychodu ze sprzedaży. Apteka, w oparciu o otrzymany rabat, może obniżać koszt zakupu Produktu oraz wartość podatku naliczonego VAT związanego z zakupem Produktu. Rabat wynosi x PLN (netto) na jednostkę kupowanego produktu, co stanowi x % ceny (netto) zakupu Produktu w hurtowni. Pismem z dnia 18.03.2008 r. (data wpływu 20.03.2008 r. ) wnioskodawca doprecyzował, iż w celu ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych spółka prowadzi księgi handlowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy apteka może dokonać obniżenia kosztów nabycia towarów (leków) o kwotę VAT wynikającą z wystawionych na aptekę przez R not rabatowych dotyczących Produktu i udzielonego aptece rabatu?

Zdaniem wnioskodawcy zgodnie z art.22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Za poniesienie kosztu należy uznać sytuację, w której dany koszt jest pokrywany z zasobów majątkowych podatnika. W przypadku, gdy podatnik otrzymuje środki, stanowiące częściowy zwrot tego kosztu, nie można mówić, iż w zakresie tego zwrotu, koszt jest pokrywany z zasobów majątkowych otrzymującego zwrot podatnika. W konsekwencji, otrzymanie przez tego podatnika zwrotu kosztów powinno pociągać za sobą obniżenie (korektę)kosztów. Podobną metodologię stosuje się w odniesieniu do otrzymywanych faktur korygujących, co nie budzi wątpliwości. Otrzymane przez aptekę noty rabatowe, dokumentujące przekazanie na rzecz apteki kwoty, powinny być analogicznie stosowane, jak faktury korygujące. Za tym faktem przemawia również argument, że otrzymane faktury rabatowe dokumentują w istocie otrzymany przez aptekę rabat. O takim charakterze otrzymanych kwot (i dokumentujących je not) świadczy bezpośrednie powiązanie otrzymywanej kwoty z konkretną określoną dostawą Produktu do apteki oraz brak uzależnienia otrzymanej kwoty od spełnienia innego świadczenia, które powodowałoby, iż otrzymana kwota mogłaby zostać uznana za premię (bonus). Niedokonanie korekty kosztów przez aptekę oznaczałoby zawyżenie kosztów uzyskania przychodów, co w konsekwencji prowadziłoby do zaniżenia podstawy opodatkowania. W konsekwencji wnioskodawca uważa, że kwoty wynikające z wartości netto otrzymanych od R not rabatowych powinny korygować wartość kosztu nabycia towarów apteki, na analogicznych zasadach, jak otrzymywane przez podatnika faktury korygujące dotyczące dokonanych przez Aptekę zakupów leków. Następnie wnioskodawca przytacza orzeczenia sądowe oraz pisma urzędowe, które dotyczą metodologii rozliczeń VAT.

Przedmiotem niniejszej interpretacji są przepisy prawa podatkowego dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług rozpatrzony został odrębną interpretacją indywidualną z dnia 12 marca 2008 r. Nr IPPP1/443-164/08-02/AW

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Stosownie do art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.

Odrębne przepisy, o których mowa powyżej zawarte są w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t .j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.).

Zgodnie z art. 20 ust. 1-2 ustawy o rachunkowości do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej.

Artykuł 21 ustawy o rachunkowości określa warunki, jakim powinny odpowiadać dowody księgowe stanowiące podstawę zapisów w księgach rachunkowych. W myśl tego przepisu dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:

1.  określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,
2.  określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej,
3.  opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych,
4.  datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę sporządzenia dowodu,
5.  podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki aktywów,
6.  stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja), podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania.

Stosownie do zapisu art. 22 cyt. ustawy dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują, kompletne, wolne od błędów rachunkowych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku dokumentem stanowiącym o wysokości przekazanej aptece kwoty pieniężnej są odrębne „noty rabatowe”, które spełniają warunki art. 20 i 21 ustawy o rachunkowości. Przesłane przez aptekę zestawienie do firmy R zawiera informacje o dacie zakupu, ilości kupionych Produktów, ich cenie zakupu oraz numerze faktury zakupowej, a zatem dane te pozwalają na identyfikację dostaw produktu do apteki i wystawienie noty rabatowej dotyczącej konkretnych jednostek Produktu zakupionych przez aptekę.

W konsekwencji powyższego udzielony aptece rabat ma wpływ na wartość zakupu przedmiotowego Produktu, a tym samym prowadzi do obniżenia ceny jego nabycia (zakupu).

Z art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości wynika, iż cena nabycia to cena zakupu, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, powiększona i obniżona o tytuły wyszczególnione w tym przepisie, w tym obniżona m. in. o rabaty i opusty.

Zatem mając na uwadze powyższe należy uznać, iż stanowisko wnioskodawcy w zakresie możliwości obniżenia kosztów nabycia towarów o wartość uzyskanego rabatu jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art.53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.