Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.30.2025.2.JO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-03
Teza: Zastosowanie zwolnienia od podatku VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej halą produkcyjno-biurową wraz z infrastrukturą.
Słowa kluczowe: budynek; budynek-budynek usługowy; nieruchomości-nieruchomość zabudowana; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2025 r. wpłynął za pośrednictwem ePUAP Pana wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT do sprzedaży nieruchomości zabudowanej halą produkcyjno-biurową wraz z
    infrastrukturą. Uzupełnili go Pan pismem z 31 stycznia 2025 r. (wpływ ePUAP 31 stycznia
    2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 lutego 2025 r. (wpływ ePUAP 7
    lutego 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą od 1989 r. Po zakupie działki przemysłowej (akt
    notarialny – Repetytorium Nr (...) z dnia 25 października 2006 r.), została na niej
    wybudowana hala produkcyjno-biurowa wraz z infrastrukturą (parkingi, plac manewrowy,
    ogrodzenie terenu). Obiekt został oddany do użytku – zasiedlony w 2010 r. (pozwolenie na
    użytkowanie – decyzja nr (...) z dnia 23 lipca 2010 r. wydana przez (...) Inspektorat Nadzoru
    Budowlanego (...)). W okresie ostatnich dwóch lat obiekt nie był ulepszany.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
    Jest Pan zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT od 1 marca 1994 r.
    Infrastruktura (parkingi, plac manewrowy, ogrodzenie terenu) stanowią budowlę w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane - art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 4 lipca 1994 r.
    Od momentu oddania do użytku w 2010 r. hala produkcyjno-biurowa była
    wykorzystywana w części produkcyjnej na prowadzenie działalności wytwórczej tj.
    produkcji elementów instalacji wentylacyjnych (kanały; kształtki wentylacyjne z arkuszy
    blach ocynkowanych, kwasoodpornych, czarnych, aluminiowych i miedzianych)
    konstrukcji stalowych oraz prac spawalniczych. W części biurowej pracowała kadra
    techniczna bezpośrednio związana z produkcją (właściciel firmy; kierownik produkcji -
    technolog; mistrz), odbywały się spotkania z klientami i narady produkcyjne.
    W części biurowej została zamontowana jednostka klimatyzatora sufitowego w roku 2012
    – koszt (...) netto.
    W 2016 r. obiekt został przyłączony do sieci kanalizacji miejskiej – koszt (...) zł netto.
    W 2011 r. w części produkcyjnej zamontowano wentylatory dachowe - 2szt. - obsługujące
    odciągi miejscowe od stanowisk spawalniczych (...) i wycinarki plazmowej (...) – w
    nawiasach symbole wentylatorów.
    Ulepszenia te nie stanowiły 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów.
    Od tych nakładów miał Pan prawo do odliczenia podatku VAT
    Parkingi, plac manewrowy, ogrodzenie terenu, nie były ulepszane.
    Po zamontowaniu ww. urządzeń profil działalności wytwórczej, opodatkowanej nie został
    zmieniony i był kontynuowany do 28 lutego 2022 r.
    W związku z wybudowaniem hali i infrastruktury przysługiwało Panu prawo do odliczenia
    podatku VAT, ponieważ budowa była związana tylko ze sprzedażą opodatkowaną.

## Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości – obiektu (hali wraz z
    działką i infrastrukturą) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Uważa Pan, że w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości – obiektu
    (hali wraz z działką i infrastrukturą) korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości prze
    podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju,
    o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust.
    1 pkt 1 ustawy.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji.
    Należy jednocześnie zaznaczyć, że sprzedaż składników nabytych/wytworzonych w
    działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych towarów i czynności stawkami
    preferencyjnymi oraz zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    I tak, stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
        upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku oddano go w najem,
    jak i w przypadku wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności
    gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z
    budynku.
    Zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy
    całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest
    krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od
    momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na
    podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów, tj. zarówno nieruchomości, jak i ruchomości, przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych
    warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT
    przewidzianego w tym artykule.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących prawo do
    zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji,
    że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania
    zwolnienia od tego podatku. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie
    mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek
    wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy
    stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według
    takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich
    części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli los podatkowy ww. obiektów,
    które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy dostawa budynków, budowli lub ich
    części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze
    zwolnienia od podatku VAT.
    Pana wątpliwości dotyczą możliwości zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, sprzedaży nieruchomości zabudowanej halą produkcyjno-biurową
    wraz z infrastrukturą (parkingi, plac manewrowy, ogrodzenie terenu) stanowiące budowle.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy nieruchomości zastosowanie
    znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do znajdującego się
    na niej budynku oraz budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie.
    Zakupił Pan działkę przemysłową, na której wybudował halę produkcyjno-biurową wraz z
    infrastrukturą (parkingi, plac manewrowy, ogrodzenie terenu), która stanowi budowlę w
    rozumieniu ustawy Prawo budowlane. Obiekt (hala wraz z infrastrukturą) został oddany
    do użytku w 2010 r. na potrzeby prowadzenia działalności wytwórczej produkcji
    elementów instalacji wentylacyjnych. Ponosił Pan wydatki na ulepszenia, ulepszenia te nie
    stanowiły 30% wartości początkowej poszczególnych obiektów, zaś w okresie ostatnich
    dwóch lat obiekt nie był ulepszany.
    Należy stwierdzić, że w odniesieniu do hali produkcyjno-biurowej i infrastruktury (parkingi,
    plac manewrowy, ogrodzenie terenu) znajdujących się na nieruchomości, doszło do ich
    pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a do momentu sprzedaży
    upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Wprawdzie poniósł Pan nakłady na ulepszenie budynku i
    budowli, jednakże ulepszenia te nie stanowiły 30% wartości początkowej poszczególnych
    obiektów. Tym samym, spełnione zostaną warunki uprawniające do zastosowania
    zwolnienia od podatku od towarów i usług do dostawy budynku i budowli znajdujących się
    na nieruchomości, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zgodnie z art. 29a ust. 8
    ustawy zwolnieniem będzie objęta także dostawa gruntu, na którym hala wraz
    infrastrukturą są posadowione.

    Wobec zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do tej transakcji bezzasadne jest badanie możliwości
    korzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 2 ustawy.
    Zatem Pana stanowisko uznaję za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
        Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.