Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/4512-45/15/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2015-03-24
Teza: Zwolnienie
Słowa kluczowe: podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z podatku od towarów i usług

Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XII-Rozdział 1-art. 113

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 15 stycznia 2015 r. (data wpływu 16 stycznia 2015 r.), uzupełnionym w dniu 13 marca 2015 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego w 2014 r. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 16 stycznia 2015 r. został złożony wniosek, o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pn. Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe \`(...)\`. Przeważającym rodzajem działalności gospodarczej są pozostałe, pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, określone w PKD 85.59.B. W 2014 r. działalność polegała w głównej mierze na świadczeniu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Usługi te były sfinansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, a w szczególności ze środków Unii Europejskiej. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. W 2013 r. wartość sprzedaży opodatkowanej wyniosła 0,00 zł. W 2014 r. natomiast wartość sprzedaży opodatkowanej wyniosła 0,00 zł. Przy czym wartość sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług wyniosła 58.577,13 zł. Należy przy tym zauważyć, iż jest to wartość sprzedaży opodatkowanej w 2014 r. w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.

W 2014 r. podpisał Pan z Urzędem Marszałkowskim Województwa, Departament Rozwoju Obszarów Wiejskich umowę o dofinansowanie:

*   … Europejski Fundusz Rolny na Rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich Europa

Inwestująca w obszary wiejskie. Projekt współfinansowany ze środków Unii Europejskiej \`(...)\`, Program Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 „Warsztaty kulinarne z zakresu kuchni staropolskiej i wybranych kuchni regionalnych oraz kuchni innych narodów”.

Powyższa umowa została zrealizowana w drugiej połowie 2014 r., zaś obecnie jest Pan zobowiązany do ich rozliczenia. We wniosku o przyznanie pomocy w ww. sprawie zaliczył Pan podatek VAT do kosztów kwalifikowanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w przypadku, gdy wartość sprzedaży opodatkowanej wyniosła w 2014 r. 0,00 zł, to czy był Pan zwolniony od podatku VAT, w rozumieniu art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług „w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.”, a zatem w 2014 r. nie był czynnym podatnikiem VAT?

Pana zdaniem, zgodnie z treścią art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, „w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r.” „zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000,00 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku”. W 2014 r. wartość sprzedaży opodatkowanej wyniosła łącznie 0,00zł. Powyższa kwota nie przekroczyła więc kwoty 150.000,00 zł, o której mowa w ww. przepisie. W zakres sprzedaży wchodziły usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, które na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującego do dnia 31 grudnia 2013 r., były zwolnione od podatku VAT. W trakcie 2014 r. Wnioskodawca nie przekroczył więc obrotu 150.000,00 zł, zatem nie doszło do powstania obowiązku podatkowego na podstawie art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. W związku z tym, że Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej korzystał ze zwolnienia podatkowego od podatku od towarów i usług, wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła kwoty 150.000,00 zł, to należy stwierdzić, że w 2014 r. Wnioskodawca był zwolniony od podatku od towarów i usług. Wnioskodawca w 2014 r. nie był więc czynnym podatnikiem VAT, co wiąże się z wywołaniem skutków prawnych określonych w ustawach szczególnych, a więc przez przepisy regulujące zasady korzystania ze bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

W uzupełnieniu wniosku sprostowano, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy zwolnienia podmiotowego za 2014 r. W przedmiotowym wniosku błędnie powołano przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2013 r., zaś powinny zostać wskazane przepisy obowiązujące w 2014 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

W myśl art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Art. 113 ust. 2 ustawy stanowi, że do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1.  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;
2.  odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
    1.  transakcji związanych z nieruchomościami,
    2.  usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
    3.  usług ubezpieczeniowych

1.  jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

4.  odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Stosownie zaś do art. 113 ust. 13 cyt. ustawy, zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1.  dokonujących dostaw:
    1.  towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
    2.  towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
        1.  energii elektrycznej (PKWiU 35.11.10.0),
        2.  wyrobów tytoniowych,
        3.  samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
    3.  budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
    4.  terenów budowlanych,
    5.  nowych środków transportu;
2.  świadczących usługi:
    1.  prawnicze,
    2.  w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
    3.  jubilerskie;
3.  nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

W świetle powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy spełnione zostaną następujące warunki:

*   podatnik w poprzednim roku podatkowym oraz w trakcie roku podatkowego nie może przekroczyć określonej wartości sprzedaży, definiowanej zapisem art. 113 ust. 1 ustawy,
*   podatnik nie może wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z treści wniosku wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, polegającą w głównej mierze na świadczeniu usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Usługi te były sfinansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych, a w szczególności ze środków Unii Europejskiej. Od początku prowadzenia działalności gospodarczej korzysta Pan ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. W 2014 r. nie dokonał Pan sprzedaży opodatkowanej, przy czym wartość sprzedaży zwolnionej od podatku wyniosła 58.577,13 zł.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny stwierdzić należy, iż skoro - jak wskazano we wniosku - osiągnięty obrót ze sprzedaży opodatkowanej nie przekroczył w 2014 r. kwoty 150.000 zł, to słuszne jest stanowisko, że w 2014 r. mógł Pan korzystać ze zwolnienia podmiotowego, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy

W niniejszej sprawie rozstrzygnięto wyłącznie kwestię objętą pytaniem natomiast nie oceniano innych kwestii zawartych we wniosku, w tym prawidłowości zastosowania zwolnienia dla usług szkoleniowych, gdyż kwestia ta nie była przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń