Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.381.2025.1.DP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-17
Teza: Skutki podatkowe odpłatnego zbycie nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości
spadek
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-
Odpłatne zbycie nieruchomości, prawa wieczystego
użytkowania gruntów i spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 5

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację indywidualną w sprawie
    przysługującego zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabytego w spadku.
    Właścicielką lokalu mieszkalnego była (przez okres przekraczający 5 lat) A. A – matka
    obecnego właściciela B. A (Wnioskodawcy), która zmarła 28 marca 2024 r. pozostawiając
    testament zgodnie, z którym spadek po niej odziedziczył drugi syn C. A (brat obecnego
    właściciela, tj. Wnioskodawcy).
    C. A zmarł 9 czerwca 2024 r. tj. przed upływem terminu do złożenia oświadczenia o
    przyjęciu lub odrzuceniu spadku – nie złożył takiego oświadczenia. W wyniku
    przeprowadzanego postępowania spadkowego przez Notariusza X. X zostały sporządzone
    10 września 2024 r. m.in. następujące dokumenty:
    · Akt poświadczenia dziedziczenia, stwierdzający, że spadek po C. A nabył na podstawie
      ustawy wprost B. A.
    · Akt notarialny – protokół dziedziczenia, w którym B. A oświadcza, że spadkobierca C. A
      zmarł 9 czerwca 2024 r., tj. przed upływem terminu do złożenia oświadczenia o
      przyjęciu lub odrzuceniu spadku po matce A. A, – nie składając takiego oświadczenia.
      W związku z tym B. A (transmitariusz) spadkobierca C. A (transmitent) oświadcza, że
      przyjmuje spadek wprost po matce A. A na podstawie testamentu wprost.
    Zgodnie art. 10 ust. 5 ustawy od podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż
    nieruchomości przez spadkobiercę jest zwolniona od podatku dochodowego, jeśli
    spadkodawca był właścicielem nieruchomości przez co najmniej 5 lat przed swoją śmiercią.

## Pytanie

Czy w przypadku sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od nabycia tego prawa tj. przed końcem 2029 r.
    spadkobierca B. A (Wnioskodawca) będzie zwolniony z obowiązku opłacenia podatku
    dochodowego od osób fizycznych dotyczącego sprzedaży wyżej wymienionej
    nieruchomości?
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że w tej konkretnej sytuacji należy brać pod uwagę jak długo
    właścicielką mieszkania była matka Wnioskodawcy – A. A.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że w przypadku sprzedaży spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego przed upływem 5 lat od nabycia tego
    prawa tj. przed końcem 2029 r. spadkobierca B. A (Wnioskodawca) będzie zwolniony z
    obowiązku opłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącego sprzedaży
    tej nieruchomości.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których
      na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie
    nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy,
    stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w
    określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej.
    Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu
    przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.
    Podkreślić należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
    niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów)
    uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
    Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:
      W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw
      majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym
      przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
      wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
    Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności, dla ustalenia roku
    kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art.
    10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczący nabycia
    nieruchomości w drodze spadku po Pana zmarłym bracie, zastosowanie znajdzie przepis
    art. 10 ust. 5 ustawy.
    Tym samym od 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie
    obowiązek zapłacenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej w
    drodze spadku, liczony jest od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub
    wybudował.
    Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie
    sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest
    zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę,
    który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych)
    przez spadkodawcę.
    Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie
    nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu
    odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat –
    to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości i
    ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich
    odpłatnego zbycia.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w
    drodze spadku”.
    Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w
    drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy
    rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia
    testamentowego.
    Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie
    nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie
    nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez
    przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz
    nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu
    zwykłego i windykacyjnego.
    Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych uprzednio przypadkach
    nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.
    Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w tej sprawie momentem nabycia
    nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również w drodze
    spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu
    cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.
    Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z
    dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Zgodnie z art. 922 § 1 tej ustawy:
      Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
      kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:
      Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Na podstawie art. 926 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
      Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
      Dziedziczenie ustawowe co do całości spadku następuje wtedy, gdy spadkodawca nie
      powołał spadkobiercy albo gdy żadna z osób, które powołał, nie chce lub nie może być
      spadkobiercą.
    Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez
      spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza
      akt poświadczenia dziedziczenia.
    Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się
    spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci)
    spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.
    Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia
    dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego
    otwarcia.
    Podkreślenia wymaga, – jak już wcześniej wskazałem – że momentem nabycia
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego) przez spadkodawcę, który nieruchomość nabył
    również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami
    Kodeksu cywilnego.

    Odnosząc się do kwestii nabycia spadku przez Pana brata po mamie przytoczyć należy art.
    1017 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym:
      Jeżeli przed upływem terminu do złożenia oświadczenia o przyjęciu lub o odrzuceniu
      spadku spadkobierca zmarł nie złożywszy takiego oświadczenia, oświadczenie o
      przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone przez jego spadkobierców.
      Termin do złożenia tego oświadczenia nie może się skończyć wcześniej aniżeli termin
      do złożenia oświadczenia co do spadku po zmarłym spadkobiercy.
    Stosownie natomiast to treści art. 1015 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Oświadczenie o przyjęciu lub o odrzuceniu spadku może być złożone w ciągu sześciu
      miesięcy od dnia, w którym spadkobierca dowiedział się o tytule swego powołania.
    Zatem przepis art. 1017 Kodeksu cywilnego normuje kwestię następstwa prawnego po
    osobie, która została powołana do dziedziczenia, a następnie zmarła zanim nabycie przez
    nią spadku stało się definitywne (transmitent).
    Chodzi o tę definitywność nabycia spadku, która jest uwarunkowana albo złożeniem przez
    powołany do dziedziczenia podmiot pozytywnego oświadczenia co do spadku, tj.
    oświadczenia o jego przyjęciu, albo bezskutecznym upływem terminu do złożenia takiego
    oświadczenia.
    Spadkobierca, który zmarł zanim nabycie przez niego spadku stało się definitywne
    określany jest w prawie spadkowym mianem transmitenta.
    Z kolei jego spadkobiercy nazywani są transmitariuszami. Transmitariuszem jest zatem
    spadkobierca osoby, która zmarła przed upływem terminu do złożenia oświadczenia co do
    spadku, która takiego oświadczenia nie złożyła, przez co nabycie spadku nie mogło stać
    się definitywne.
    Cytowany uprzednio przepis art. 1017 Kodeksu cywilnego, nie stanowi o przejściu prawa
    do spadku z transmitenta na transmitariusza lecz o przejściu uprawnienia do złożenia
    oświadczenia o przyjęciu lub odrzuceniu spadku. Złożenie przez transmitariusza
    oświadczenia o przyjęciu spadku po spadkodawcy transmitenta nie powoduje przejścia
    praw i obowiązków, których ten ostatni był podmiotem, na przyjmującego spadek.
    Sukcesja nastąpi na rzecz transmitenta.
    Zatem na podstawie tego przepisu nabył Pan prawo do złożenia oświadczenia woli o
    przyjęciu bądź odrzuceniu spadku w zastępstwie Pana zmarłego brata – C. A, w
    odniesieniu do dziedziczenia po mamie, a nie wstąpił Pan w miejsce brata jako
    spadkobiercy jego mamy.
    Wobec tego nie można się z Panem zgodzić, że datą, od której należy liczyć pięcioletni
    okres, po którym sprzedaż lokalu mieszkalnego nie będzie stanowiła źródła przychodu
    podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych należy liczyć
    od końca roku, w którym Pana mama nabyła lokal mieszkalny.
    Ponieważ prawo do lokalu mieszkalnego dziedziczy Pan po bracie – C. A, który ten lokal
    mieszkalny nabył w spadku po zmarłej 28 marca 2024 r mamie.
    Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 2024 r. Wobec
    tego
    odpłatne zbycie przez Pana lokalu mieszkalnego nabytego w spadku po bracie C. A przed
    końcem 2029 r. będzie stanowiło źródło przychodu podlegające opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Z uwagi na powyższe stanowisko Pana jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie
    ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku
    z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.