Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.166.2025.2.MH
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-04
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawo własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
komputery-program komputerowy
licencja
stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3
1

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce jako
    programista i twórca własnych aplikacji mobilnych (gier). Tworzy Pan oraz zamierza
    rozwijać mobilną grę, do której będą Panu przysługiwać pełne prawa autorskie oraz prawa
    majątkowe. Gra będzie dostępna w sklepach (...) oraz (...) i będzie systematycznie
    rozwijana i ulepszana przez Pana osobiście.
    W przyszłości będzie Pan uzyskiwać przychody z tytułu:
      sprzedaży gry i zakupów dokonywanych przez użytkowników w (...) (transakcje z (...)),
      sprzedaży gry i zakupów dokonywanych przez użytkowników w (...) (transakcje z (...)),
      z reklam wyświetlanych w grze za pośrednictwem (...) (...).
    Wszystkie te przychody będą wynikiem sprzedaży lub eksploatacji Pana autorskiego
    programu komputerowego (gry mobilnej) oraz korzystania z przysługujących Panu praw
    własności intelektualnej do tej gry.
    Pana działania obejmują zarówno pierwotne stworzenie gry, jak i dalszy jej rozwój,
    wprowadzanie nowych funkcjonalności oraz utrzymanie i aktualizację produktu.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

    W piśmie z 15 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:
    1)Od kiedy zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach
      której będzie Pan tworzył własne aplikacje mobilne – gry komputerowe?
    Odpowiedź: 7 sierpnia 2025 r.
    2)Czy prowadzona przez Pana działalność będzie dotyczyła tworzenia gier
      komputerowych, czy również ich rozwijania/ulepszania?
    Odpowiedź: Tak — tworzy Pan oraz rozwija/ulepsza własne gry. Dodatkowo: posiada Pan
    stałe zatrudnienie (programowanie) jako główne źródło dochodu, niezwiązane z
    wytwarzaniem Pana gry mobilnej. Gra jest projektem hobbystycznym, który zamierza
    Pan komercjalizować i rozliczać podatkowo.
    3)Jaka będzie forma opodatkowana Pana działalność gospodarczej w okresie, którego
      dotyczy wniosek (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od
      przychodów ewidencjonowanych)?
    Odpowiedź: Podatek liniowy 19%.
    4)Czy posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek
      podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?
    Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w RP (art. 3 ust. 1 i
    1a ustawy o PIT).
    5)Czy prowadzona przez Pana działalność będzie spełniała definicję działalności
      badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o
      podatku dochodowym od osób fizycznych?
      Należy zauważyć, że przedmiotem Pana zapytania jest możliwość zastosowania 5%
      stawki opodatkowania wobec dochodów m.in. za sprzedaż aplikacji i zakupy w grze.
      Przy tak sformułowanym pytaniu, Organ nie rozstrzyga, czy będzie prowadził Pan
      działalność badawczo-rozwojową. Informacje w tym zakresie winny być elementem
      przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego.
    Odpowiedź: Tak - działalność ma charakter B+R z art. 5a pkt 38—40 (twórcza,
    systematyczna; cel: nowe/istotnie ulepszone funkcje, algorytmy, wydajność, UI/UX).
    6)Co – w kontekście przedstawionego opisu – należy rozumieć pod pojęciem „gra
      mobilna”, „aplikacja mobilna”? Czy użyte przez Pana sformułowania, stanowią ten
      sam produkt i używane są zamiennie?
    Odpowiedź: „Gra mobilna’’/„aplikacja mobilna” — ten sam produkt, autorski program
    komputerowy (art. 74 pr. aut.), pojęcia używane zamiennie.
    7)Co należy rozumieć pod pojęciem „sprzedaży gry i zakupów dokonywanych przez
      użytkowników (...)”? Czy zakupy będą dokonywane przez użytkowników gry za
      pośrednictwem aplikacji i czy dotyczą zakupu wirtualnych produktów, które są
      nierozerwalnie związane z grą komputerową, są wytworem bądź elementem
      programu komputerowego (gry)? Należy to dokładnie opisać.
    Odpowiedź: „Sprzedaż gry i zakupy" — IAP (monety do dekoracji/funkcji) i subskrypcje
    premium (miesięczne, roczne) w aplikacji; wirtualne dobra ściśle związane z programem;
    dodatkowo reklamy w aplikacji.
    8)Jakie konkretnie programy komputerowe – gry komputerowe będzie Pan tworzył?
    Odpowiedź: Tworzy Pan (...) — karcianą grę z elastycznym systemem personalizacji i
    bogatym zestawem mechanik rozgrywki (...)
    9)Jakie konkretne programy komputerowe – gry komputerowe zamierza Pan rozwijać
      oraz w jaki sposób?

    Odpowiedź: Rozwija Pan: (...) — nowe tryby/eventy, algorytmy trudności, optymalizacje
    wydajności, ulepszenia (...), lokalizacje, A/B - testy.
    10)Czy będzie Pan uczestniczy we własnych czy też cudzych pracach polegających na
      wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu programów komputerowych – gier
      komputerowych?
    Odpowiedź: Wyłącznie własne prace (nie uczestniczy Pan w cudzych projektach).
    11)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
      rozwijania gry – efekty Pan prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które
      będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych; czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych
      „gier”?
    Odpowiedź: Tak — efekty są odrębnymi programami: przysługują Panu osobiste i
    majątkowe prawa autorskie.
    12)Czy efekty Pana pracy, które wskazuje Pan we wniosku zawsze będą utworami w
      rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:
        a) zawsze będą się odznaczały rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,
          zawsze były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;
        b) nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
          określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty dało się z góry
          określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;
        c) nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
          zlecanych przez Klientów?
    Odpowiedź: Tak — efekty oryginalne i twórcze; nie są jedynie rutynowe ani wyłącznie
    techniczna realizacja szczegółowych projektów klientów.
    13)Czy będzie Pan przenosił majątkowe prawa autorskie do tworzonych gier? Jeżeli tak,
      to czy „przeniesienie” majątkowych praw autorskich do „gier”, każdorazowo (zarówno
      w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania), będzie następowało zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?
    Odpowiedź: Nie — nie przenosi Pan majątkowych praw; użytkownikom udzielana jest
    niewyłączna licencja (warunki sklepów).
    14)Czy będzie Pan nabywał wyniki prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów?
    Odpowiedź: Nie — nie nabywa Pan wyników B+R. Kupił Pan jedynie narzędziowe assety
    (profiling) oraz (...) (~5 EUR) — tj. pakiet efektów wizualnych (np. cząsteczki, rozbłyski,
    animacje), który poprawia wyłącznie stronę wizualną gry i nie wpływa na logikę/rdzeń
    programistyczny; to licencja na zasoby artystyczne, nie nabycie rezultatów prac B+R.
    15)Czy będzie Pan ponosił odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób
      trzecich?
    Odpowiedź: Tak — ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za efekty pracy.
    16)W opisie sprawy wskazał Pan, że:
        W przyszłości będę uzyskiwać przychody z tytułu:
        sprzedaży gry i zakupów dokonywanych przez użytkowników w (...) (transakcje z ...)
        sprzedaży gry i zakupów dokonywanych przez użytkowników w (...) (transakcje z
        ...),
        przychodów z reklam wyświetlanych w grze za pośrednictwem (...) (transakcje z ...).

        Wszystkie te przychody będą wynikiem sprzedaży lub eksploatacji mojego
        autorskiego programu komputerowego (gry mobilnej) oraz korzystania z
        przysługujących mi praw własności intelektualnej do tej gry.
    Należy wskazać, z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych będzie osiągał Pan dochód, który zamierza Pan
    opodatkować preferencyjną stawką podatkową (należy odrębnie odnieść się do sprzedaży
    gry, zakupów dokonywanych przez użytkowników (...) i reklam wyświetlanych w grze), tj.:
      1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    należy wskazać, że zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych dochodem z kwalifikowanego IP będzie dochód z odpłatnego zbycia
    (przeniesienia) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa
    do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie
    chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy, stanowi o umowie licencyjnej, która dotyczy
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. programu komputerowego.
    Podkreślić należy, że w takim przypadku nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej na kontrahenta.
    Natomiast przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań,
    które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Podkreślić
    należy, że w takim przypadku również nie dochodzi do przeniesienia kwalifikowanego
    prawa własności intelektualnej na Zleceniodawcę/Klienta.
    Odpowiedź: Kwalifikacja przychodów wg art. 30ca ust. 7:
        IAP i subskrypcje: pkt 1 — opłaty/należności licencyjne za korzystanie z programu
        (brak przeniesienia prawa).
        Reklamy (...): pkt 3 — kwalifikowane IP uwzględnione w cenie usługi (udostępnienie
        powierzchni reklamowej w aplikacji wytworzonej w ramach kwalifikowanego IP).
    (Weryfikacja z treścią wezwania: pkt 1-4 art. 30ca ust. 7 to odpowiednio: licencje, sprzedaż
    kwalifikowanego IP, IP w cenie produktu/usługi, odszkodowania — zgodnie z opisem w
    wezwaniu).

    17) Czy Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył/ulepszał/rozwijał
      programy komputerowe będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług? Jeżeli tak, należy wskazać jaki rodzaj wiedzy i umiejętności
      będzie Pan wykorzystywał i rozwijał w ramach tej działalności?
    Odpowiedź: Wiedza/umiejętności: architektura i algorytmy, projektowanie gier,
    optymalizacja pamięci/czasu wykonania, integracje (...) (sklepy/.../analityka), A/B, CI/CD.
    18) Czy będzie Pan zawierał umowy ze sklepami internetowymi (...) oraz (...)? Jakie
      postanowienia będą wynikały z tych umów?
    Odpowiedź: Tak — (...) oraz (...) (licencje dystrybucyjne: brak przeniesienia praw).
    19) Czy będzie Pan zawierał umowy z Kontrahentami/Zleceniodawcami/Klientami? Jeśli
      tak, to w jaki sposób umowy te będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy
      będzie otrzymywać Pan wynagrodzenie:
        · wyłącznie z tytułu przenoszenia na Kontrahenta/Zleceniodawcę/Klienta praw do
        „Gry”? (jeśli tak, prosimy wskazać, jakie to prawa);
        · z tytułu innych czynności? (jeśli tak, prosimy wskazać jakich).
    Odpowiedź: Nie — nie zawiera Pan umów z Kontrahentami/Zleceniodawcami/Klientami
    na przeniesienie praw; inne ewentualne usługi rozliczane odrębnie, bez przeniesienia
    praw.
    20) W jaki sposób umowa będzie regulowała kwestię sposobu (trybu, zasad)
      przenoszenia przez Pana na Kontrahenta/Zleceniodawcę/Klienta praw do
      konkretnych stworzonych przez Pana „gier komputerowych”? W jaki sposób będzie
      odbywało się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i
      przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta/ Zleceniodawcę
      /Klienta? Jakie czynności będziecie realizowali odpowiednio Pan i Kontrahent
      /Zleceniodawca/Klient? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
    Odpowiedź: Nie dotyczy (praw Pan nie przenosi); licencje dla użytkowników wynikają z
    regulaminów sklepów/... i akceptacji podczas zakupu.
    21) Czy będzie wystawiał Pan faktury i czy faktury będą wyodrębniały wynagrodzenie z
      tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana
      prac na Kontrahenta/Zleceniodawcę/Klienta? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego?
    Odpowiedź: Nie — nie wystawia Pan faktur z wyodrębnionym wynagrodzeniem za
    przeniesienie majątkowych praw autorskich, ponieważ nie dokonuje Pan przeniesienia
    tych praw; sprzedaż B2C odbywa się przez platformy (rozliczenia raportami payout
    statements).
    22) Jeśli wynagrodzenie będzie obejmowało również inne czynności niezwiązane z
      wytworzeniem/modyfikowaniem kwalifikowanego IP, to czy preferencyjną stawką
      podatkową zamierza Pan objąć całe wynagrodzenie otrzymane od Zleceniodawcy
      /Klienta, czy tylko tę jego część, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej?
    Odpowiedź: Preferencję IP Box zastosuje Pan wyłącznie do tej części dochodu, która
    dotyczy kwalifikowanego IP; inne przychody (jeśli wystąpią) — poza IP Box.
    23) Jeżeli będzie Pan otrzymywał wynagrodzenie z tytułu należności i opłat licencyjnych,
      to należy wskazać:

      kiedy zostanie zawarta ww. umowa licencyjna, kto będzie jej stroną i czy będzie ona
      odpłatna?
      czy w związku z zawarciem ww. umowy licencyjnej będzie Pan uzyskiwał dochód z
      opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która będzie dotyczyła
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?
      w jaki sposób umowa z Kontrahentem będzie regulowała kwestię sposobu (trybu,
      zasad) udzielania licencji do konkretnego stworzonego przez Pana oprogramowania?
      w jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie konkretnego oprogramowania i
      udzielenie licencji do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności będzie
      realizował odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co będzie potwierdzać udzielenie licencji?
      Czy sposób „udzielenia” licencji do „Oprogramowania” będzie następował zgodnie z
      wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach
      pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 67 ww. ustawy?
      Czy będzie Pan udzielał niewyłącznych, płatnych licencji do Oprogramowania swoim
      klientom?
    Odpowiedź: Licencje dla użytkowników: odpłatne, niewyłączne; potwierdzenie —
    akceptacja regulaminu i zakup IAP/subskrypcji; zgodnie z art. 41 i 67 pr. aut. (udzielenie
    licencji, brak przeniesienia).
    24) Czy przychody z tytułu „reklam wyświetlanych w grze” będą uzyskiwane w wyniku
      umów zawartych z podmiotami zewnętrznymi – dostawcami reklam? Należy to opisać.
    Odpowiedź: Tak — przychody z reklam uzyskuje Pan poprzez (...) (zewnętrzny dostawca;
    integracja (...)).
    25) Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod
      kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Zleceniodawcę/Klienta?
    Odpowiedź: Nie — prace nie są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu/czasie
    wskazanym przez Zleceniodawcę/Klienta.
    26) Czy wykonując te usługi, będzie ponosił Pan ryzyko gospodarcze związane z
      prowadzoną działalnością?
    Odpowiedź: Tak — ponosi Pan ryzyko gospodarcze (popyt, koszy, zwroty/odrzucenia,
    compliance sklepów).
    27) Czy będzie Pan prowadził odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,
      szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych. Należy wskazać, czy odrębna ewidencja:
        a) będzie prowadzona od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP?
        b) będzie prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów
        przypadających na kwalifikowane prawo własności intelektualnej?
        c) od kiedy (należy wskazać datę) będzie Pan ją prowadził?
    Odpowiedź: Tak — prowadzę od 7 sierpnia 2025 r. odrębną ewidencję IP Box (art. 30cb
    ust. 2): od rozpoczęcia JDG/ponoszenia kosztów.
    28) Czy w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniał:
        a) każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

        b) przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej,
        c) koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od
        osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający
        określenie kwalifikowanego dochodu?
    Odpowiedź: Tak — w ewidencji wyodrębnia Pan: (a) każde kwalifikowane IP: (b) przychody
    /koszy/ dochód per IP; (c) koszty z art. 30ca ust. 4 przypisane do każdego IP (dla
    kwalifikowanego dochodu).
    29) Czy Pana Kontrahenci, będą podmiotami polskimi, czy zagranicznymi (z jakiego
      kraju?)? Jeśli są podmiotami zagranicznymi, to czy usługi dla tego podmiotu będą
      wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę?
    Odpowiedź: Kontrahenci zagraniczni: przede wszystkim (...) i (...). Potencjalnie możliwi są
    inni partnerzy reklamowi/dystrybucyjni z różnych państw świata, z wyłączeniem krajów
    objętych sankcjami międzynarodowymi /krajowymi. Usługi wykonuje Pan w Polsce.
    30) Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy
      działalność gospodarcza w tym państwie będzie przez Pana prowadzona za
      pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem?
    Odpowiedź: 30) Nie — nie posiada Pan zakładu za granicą w rozumieniu UPO.
    31) Czy na potrzeby ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa
      własności intelektualnej będzie obliczał Pan wskaźnik Nexus, o którym mowa w art.
      30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Tak — będzie obliczał Pan wskaźnik Nexus (art. 30ca ust. 4); przy realizacji
    prac B+R we własnym zakresie i braku nabyć z lit. b-d wskaźnik = 1 (z zastrzeżeniem zmian
    stanu faktycznego).
    Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    1. Czy wszystkie opisane powyżej przychody, tj.
      przychody uzyskiwane w przyszłości z (...) za sprzedaż aplikacji i zakupy w grze,
      przychody z (...) za sprzedaż aplikacji i zakupy w grze oraz
      przychody z (...) za wyświetlanie reklam w Pana grze
      będą podlegać opodatkowaniu 5% stawką IP Box, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych, jako dochody uzyskane z komercjalizacji
      kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego programu
      komputerowego), którego jest Pan twórcą i do którego będzie Pan posiadać pełne
      prawa?
    2. Czy przychody z reklam wyświetlanych w Pana aplikacji (...), uzyskiwane w ramach
      eksploatacji wytworzonego przez Pana autorskiego programu komputerowego, mogą
      być kwalifikowane jako dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT, a
      w konsekwencji opodatkowane stawką 5% IP Box, przy spełnieniu wymogów
      ewidencyjnych (art. 30cb) oraz po wyliczeniu wskaźnika Nexus?
    Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
    Pana zdaniem, Pana gry stanowią autorskie programy komputerowe (art. 74 pr. aut), czyli
    kwalifikowane IP (art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT). Prowadzi Pan odrębną ewidencję
    (art. 30cb), a działalność ma charakter B+R (art. 5a pkt 38-40).

    Wskazał Pan, że:
      IAP i subskrypcje: art. 30ca ust. 7 pkt 1 (opłaty licencyjne),
      Reklamy (...): art. 30ca ust. 7 pkt 3 (IP uwzględnione w cenie usługi).
    W konsekwencji dochody te stanowią kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP,
    podlegający 5% IP Box po ustaleniu Nexus.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym
    ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.

    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy :
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871, 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy :
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:
      W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1,
      przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W powołanym przepisie ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może
    być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej. Wśród nich wymienił m.in. opłaty (należności) wynikające z umowy
    licencyjnej (pkt 1) oraz uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    cenie sprzedaży produktu lub usługi (pkt 3).
    W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych:
      do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o
      stosuje się odpowiednio.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do
      wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych

        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób
    niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek
    zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Przepisy o IP Box nie
    narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania
    preferencji IP Box.
    Zatem podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić
    szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy
    opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z
    osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w
    wyniku przeprowadzenia tych prac.
    W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że:
      od 7 sierpnia 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w
      ramach której będzie Pan tworzył własne aplikacje mobilne – gry komputerowe,
      prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-
      rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      efekty Pana prac, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania
      gry, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie
      na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie,
      nie przenosi Pan majątkowych praw; użytkownikom udzielana jest niewyłączna
      licencja,
      licencje dla użytkowników są odpłatne, niewyłączne; ich potwierdzeniem jest
      akceptacja regulaminu i zakup IAP/subskrypcji, zgodnie z art. 41 i art. 67 ustawy o
      prawie autorskim i prawach pokrewnych,
      opłaty/należności licencyjne za korzystanie z programu (brak przeniesienia prawa) -
      IAP i subskrypcje,
      kwalifikowane IP uwzględnione w cenie usługi (udostępnienie powierzchni
      reklamowej w aplikacji wytworzonej w ramach kwalifikowanego IP) - Reklamy (...),

      prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję od 7 sierpnia 2025 r.
    Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2022 r.
    poz. 2509).
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w
    postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8
    ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-
    rozwojowych.
    Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. Ministerstwa Finansów
    dotyczącymi preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej – IP BOX: pojęcie „program komputerowy” nie powinno być
    rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia
    warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem
    komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie
    rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.
    Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne
    części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych
    w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs, a także
    tezami znajdującymi się w doktrynie naukowej jak i w orzecznictwie, stanowiącymi, że:
      „materiały są traktowane jako jeden ze sposobów wyrażenia programu
      komputerowego, pod warunkiem że są szczegółowe w stopniu umożliwiającym
      postępującemu rutynowo programiście „zakodować” je do postaci kodu źródłowego
      bądź przeprowadzić tę operację za pomocą odpowiedniego oprogramowania (A.
      Michalak red., Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz,
      Warszawa 2019 - art. 74);
      Nie ma natomiast znaczenia, jaki kształt bądź formułę przybiorą w konkretnym
      przypadku przygotowawcze materiały projektowe, przykładowo mogą być to
      odręczne notatki, wydruk, dokumentacja techniczna, wytwórcza bądź użytkowa (wyr.
      WSA w Łodzi z 4 lutego 2010 r., sygn. akt I ACa 912/09, niepubl.; wyr. WSA w Łodzi z
      27 lutego 2013 r., sygn. akt I ACa 1157/12).
    Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku i
    jego uzupełnieniu opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że będzie Pan mógł
    zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania 5% do dochodu z opłat lub
    należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się
    stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

    Natomiast, odnosząc się do Pana wątpliwości odnośnie uzyskiwanych w przyszłości
    przychodów z (...) za wyświetlanie reklam w Pana grze wskazać należy, że choć w
    ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej wytwarza i rozwija
    Pan autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w treści art. 30ca
    ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to dochody uzyskiwane
    z tytułu wyświetlania reklam w grach komputerowych nie będą pochodziły z
    kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zatem, nie można ich uznać za
    dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, tj. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego
    w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
    Wyjaśnić należy, że uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
    cenie sprzedaży produktu lub usługi dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje
    posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania
    produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności
    gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania
    przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości
    produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika
    wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac
    badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do
    podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane
    przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań,
    które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.
    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że nie mamy do czynienia ze
    świadczeniem przez Pana usługi, w ramach której wykorzystuje Pan kwalifikowane IP i
    uzyskuje z tego tytułu wynagrodzenie.
    Czynność sprzedaży usługi reklamowej jest czynnością następczą i odrębną od
    czynności sprzedaży czy udostępnienia gry komputerowej powstałej w wyniku
    działalności badawczo-rozwojowej (gry komputerowej, która stanowi kwalifikowane
    prawo własności intelektualnej).
    Jak wynika z opisu sprawy, Pana dochody z reklam mają charakter bierny. Nie są
    uwzględnione w cenie sprzedaży towaru lub usługi, gdyż wynagrodzenie z tego tytułu
    związane jest z wyświetleniem reklam, czyli z czynnościami, które wykonują użytkownicy
    gier, i z którymi nie łączy Pana żadna umowa o świadczenie usług.
    Przychody te będą uzyskiwane za udostępnienie powierzchni reklamowej w aplikacji
    wytworzonej w ramach kwalifikowanego IP, w wyniku umów zawartych z podmiotami
    zewnętrznymi – dostawcami reklam, poprzez (...) (zewnętrznego dostawcę), a zatem nie
    będzie uzyskiwał ich Pan od użytkowników gier komputerowych. Nie można zatem
    stwierdzić, że będą to przychody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży
    produktu lub usługi. Dostawcy reklam, nie są bowiem nabywcami gry komputerowej.
    Podsumowując powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do uzyskiwanych w
    przyszłości dochodów z reklam wyświetlanych w Pana grze nie będzie uzyskiwał Pan
    dochodów, ze sprzedaży produktu lub usługi, w cenie której uwzględniono kwalifikowane
    prawa własności intelektualnej (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych).
    Co za tym idzie, nie będzie miał Pan możliwości zastosowania preferencyjnej stawki
    opodatkowania 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, w odniesieniu do dochodów uzyskiwanych z wyświetlania reklam.
    Tym samym, Pana stanowisko w części dotyczącej uznania, że przychody z reklam
    wyświetlanych w Pana aplikacji stanowią dochody z kwalifikowanych IP, o których mowa w

    art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz możliwości
    ich opodatkowania preferencyjną stawką podatku (tzw. IP Box) jest nieprawidłowe.
    Natomiast, w pozostałej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym.
    Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli
    zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie się różnić od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana
    w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.