Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-971/13/MO
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-11-12
Teza: Czy koszt uzyskania przychodu w związku ze sprzedażą przepracowanego oleju dla potrzeby kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych Spółka słusznie będzie przyjmować w wysokości ceny sprzedaży netto? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie zdarzenia przyszłego)
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; odpady (śmieci)-sprzedaż odpadów (śmieci); strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2013 r. (data wpływu do tut. Biura 31 lipca 2013 r.), uzupełnionym w dniach 26 września i 3 października 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży oleju przepracowanego (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie zdarzenia przyszłego) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 31 lipca 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży oleju przepracowanego. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 września 2013 r. Znak IBPP4/443-359/LG, IBPP4/443-417/LG, IBPBI/2/423-970/13/MO, IBPBI/2/423-971/13/MO, IBPBI/2/423-972/13/MO, wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia wniosku dokonano 26 września i 3 października 2013 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego, polskim rezydentem podatkowym. Spółka prowadzi pełną księgowość i w 2013 r. podlega obowiązkowemu badaniu przez Biegłego Rewidenta. Spółka zajmuje się produkcją wyrobów z tworzyw sztucznych. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółka będzie nabywać i używać oleje do maszyn i urządzeń o klasyfikacji CN: 27101983, 27101999, 27101987.

Spółka - jako podmiot zużywający, prowadzący działalność gospodarczą z użyciem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie - zobowiązana będzie i prowadzić w myśl art. 32 ust. 5 pkt 3 ustawy, ewidencję wyrobów objętych zwolnieniem. Po zużyciu oleju będzie następowała jego sprzedaż w cenie uzgodnionej z klientem. Olej przepracowany ma kod PKWIU 130113\*.

Spółka prowadzi działalność w oparciu o Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej, którym są objęte następujące kody PKWiU: 16.24.13; 16.29.14, 17.21.15, 18.1; 22.19.7; 22.2; 25.9; 31,01; 31.09; 32.99; 58.19.15.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy koszt uzyskania przychodu w związku ze sprzedażą przepracowanego oleju dla potrzeby kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych Spółka słusznie będzie przyjmować w wysokości ceny sprzedaży netto? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2 w zakresie zdarzenia przyszłego)

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości, składniki aktywów obrotowych podlegają wycenie według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od ich cen sprzedaży netto. Ze względu na fakt, iż cena nabycia jest wyższa od ceny sprzedaży, koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży oleju będzie stanowić jego cena netto.

Takie stanowisko znajduje swoje odzwierciedlenie w wydawanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach interpretacjach podatkowych np.:

*   IBPB3/423-553/08/CzP,
*   IBPB3/423-39/08/MO.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm. określanej w dalszej części skrótem „ustawa o pdop”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W myśl powyższego przepisu, zasadniczo każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu może być uznany za koszt uzyskania tego przychodu, chyba że został wymieniony w katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu, zawartym w art. 16 ustawy o pdop.

Możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od spełnienia następujących warunków:

*   powiązania poniesionego wydatku z działalnością podatnika, który zalicza ten wydatek do kosztów,
*   istnienia bezpośredniego lub nawet tylko potencjalnego związku przyczynowego między wydatkiem, a uzyskanym przychodem,
*   właściwego udokumentowania tego wydatku; przy czym przesłanki te muszą być spełnione łącznie.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej i będzie osiągać także przychody z tyt. sprzedaży zużytego w toku produkcji oleju, tzw. oleju przepracowanego.

Odnosząc tak przedstawione zdarzenie przyszłe do mających zastosowanie w sprawie przepisów należy stwierdzić, ze dokonując wykładni norm prawnych ustalających zasady kwalifikowania kosztów do kosztów uzyskania przychodów nie można abstrahować od brzmienia art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 23 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), zgodnie z którym aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący; rzeczowe składniki aktywów obrotowych - według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że o ile powołany wcześniej art. 15 ust. 1 ustawy o pdop, wskazuje jakie warunki muszą być spełnione (związek przyczynowo-skutkowy), aby koszt mógł zostać zliczony do kosztów uzyskania przychodów, to sposób jego ustalenia wynika z art. 28 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości.

Konkludując należy stwierdzić, że w sytuacji sprzedaży przepracowanego oleju przychód uzyskany z tego tytułu będzie mógł zostać pomniejszony o koszty jego uzyskania w wysokości ceny nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od jego ceny sprzedaży netto.

Tym samym stanowisko Spółki, w myśl którego, w sytuacji gdy cena nabycia będzie wyższa od ceny sprzedaży, koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży oleju będzie stanowić jego cena netto, należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i części pytania nr 2 oraz w zakresie pytań dotyczących stanu faktycznego wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.