Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.588.2025.1.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-01
Teza: Obowiązek doliczenia podatku VAT do sprzedaży licytacyjnej
nieruchomości składającej się z działki zabudowanej
budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
Słowa kluczowe: komornik
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
sprzedaż-sprzedaż opodatkowana
użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 21

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku doliczenia podatku VAT
    do sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z działki nr X zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
      obowiązku doliczenia podatku VAT do sprzedaży licytacyjnej nieruchomości
      składającej się z działki nr X zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym,
      określenia stawki podatku VAT dla sprzedaży licytacyjnej działki nr X zabudowanej
      budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
    Uzupełnił go Pan pismem z 27 czerwca 2025 r. (data wpływu 27 czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w ... ... prowadzi postępowanie egzekucyjne z
    wniosku ... Sp. z o.o. przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o., NIP: ..., KRS: ..., REGON: .... W
    niniejszym postępowaniu egzekucyjnym doszło do zajęcia nieruchomości gruntowej
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, położonej w położona przy ul. ...
    w .... (powiat Miasto ..., województwo ...), stanowiąca działkę ewidencyjną nr X w obrębie ...
    miasta ... o powierzchni ... ha, która objęta jest księgą wieczystą nr .... prowadzoną przez
    Sąd Rejonowy w ... VI Wydział Ksiąg Wieczystych.
    Należy wskazać, że zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towaru i
    usług komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów KPC
    są płatnikami podatku od dostawy, dokonanej w trybie egzekucji, towarów będących
    własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących
    przepisów.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Dłużnik wykonywał w przeszłości działalność gospodarczą w
    rozumieniu obowiązujących przepisów oraz nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik
    VAT.
    Komornik wezwał zarówno dłużnika do udzielenia odpowiedzi na następujące pytania:
      1. W jaki sposób dłużnik wszedł w posiadanie nieruchomości będącej przedmiotem
        sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym objętej
        KW nr ...? Czy nabycie tej nieruchomości było czynności opodatkowaną podatkiem
        VAT, udokumentowaną fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT? Czy w związku z
        nabyciem ww. nieruchomości przez dłużnika przysługiwało mu prawo do odliczenia
        podatku naliczonego?
      2. W jaki sposób do, do jakich celów dłużnik wykorzystuje nieruchomość - od dnia
        nabycia?
      3. W jakim zakresie dłużnik wykorzystywał i wykorzystuje ww. nieruchomość w
        działalności gospodarczej?
      4. Do jakich czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających
        opodatkowaniem podatkiem VAT) dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą
        przedmiotem wniosku?
      5. Czy nieruchomości wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie do celów
        działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką
        działalność zwolnioną z opodatkowania VAT, do której wykorzystywana była ww.
        nieruchomość, wykonywał dłużnik? (należy podać podstawę prawną zwolnienia)

      6. W jakim zakresie i komu dłużnik wynajmował i komu dłużnik wynajmował
        nieruchomość, stanowiącą przedmiot sprzedaży w trybie licytacji przeprowadzone
        w postępowaniu egzekucyjnym? Czy była/były to umowy odpłatę?
      7. Jakie konkretne budynki i budowle lub ich części w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca
        2004 r. Prawo budowlane oraz Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)
        wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. znajdują
        się na tej działce?
      8. Jaki jest symbol PKOB poszczególnych budynków, budowli lub ich części
        znajdujących się na ww. działce?
      9. Czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków, budowli lub ich części
        przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego?
      10. Kiedy (proszę wskazać daty) ww. budynki, budowle lub ich części zostały
        wybudowane i oddane do użytkowania?
      11. Kiedy (proszę o podanie dat) miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania
        pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania
        na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich wybudowaniu?
      12. Czy w odniesieniu do budynków, budowli lub ich części znajdujących się na ww.
        działce zostały poniesione/będą poniesione, do dnia zbycia wydatki na ich
        ulepszenie, ww. rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiące co
        najmniej 30% ich wartości początkowej? Jeżeli pocieniono wydatki na ulepszenie
        równe lub wyższe 30% wartości początkowej, proszę wskazać, czy miało pierwsze
        oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
        użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich
        ulepszeniu? Czy od ww. zajęcia (używania) do momentu dostawy upłynie okres
        dłuższy niż 2 lata?
      13. Czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego od wydatków na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatków
        dochodowym ww. budynków, budowli?
      14. Czy dłużnik jest czynnym podatnikiem VAT?
      15. Czy budynku znajdujące się na nieruchomości znajdowały się na niej w momencie
        nabycia przed dłużnika, czy też zostały wytworzone przez dłużnika?
    Wobec braku odpowiedzi dłużnika, Komornik na dzień dzisiejszy nie dysponuje wiedzą
    dotycząca nieruchomości w zakresie wskazanym powyżej.
    Komornik prowadził udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku
    możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
    warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
    podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy o podatku od towarów i
    usług? (przy czym informujemy, że nie powinien Pan opisywać podejmowanych przez
    Pana czynności bądź przesyłać zgromadzonych w tej sprawie dokumentów, ponieważ w
    ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego nie prowadzimy postępowania
    dowodowego) - Wobec braku odpowiedzi dłużnika, Komornik nie dysponuje wiedzą
    dotycząca nieruchomości w zakresie wskazanym w pytaniu.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że nie posiada Pan informacji pozwalających
    zastosować zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 pkt 10 lub 10a
    ustawy o podatku od towarów i usług mimo podjętych działań. Działania te zostały
    udokumentowane, podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych
    niezbędnych informacji od dłużnika.
    Pytania

    (oznaczone we wniosku nr 1) Czy do wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży
    nieruchomości objętej KW nr ... w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu
    egzekucyjnym należy doliczyć podatek VAT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, do wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości objętej KW ... w
    trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym należy doliczyć podatek
    VAT.
    Komornik wezwał dłużnika do złożenia oświadczenia czy spoczywa na nim obowiązek
    podatkowy z tytułu dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów będących
    własnością dłużnika jednakże do dnia dzisiejszego nie posiada wiedzy ani jakichkolwiek
    dokumentów w tym zakresie.
    Wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli
    udokumentowanie działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o
    których mowa w art. 18 ustawy o VAT, nie doprowadziły na skutek braku możliwości
    uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków
    zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o
    którym mowa w ust. 1 pkt 2,3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunku zastosowania zwolnień
    od podatku nie są spełnione.
    Zdaniem organu egzekucyjnego do wartości kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości
    objętej KW ... w trybie licytacji przeprowadzonej w postępowaniu egzekucyjnym należy
    doliczyć podatek VAT w wysokości 23%. Powierzchnię użytkową budynku wraz z garażem
                2szacuje się na ok. ... m (informacja pochodząca od wierzyciela)

## Ocena stanowiska

Stanowisko w zakresie obowiązku doliczenia podatku VAT do sprzedaży licytacyjnej
    nieruchomości składającej się z działki nr X zabudowanej budynkiem mieszkalnym
    jednorodzinnym, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z
    2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu
      egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy
      sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu
      postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie
      egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z
      naruszeniem obowiązujących przepisów.
    Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):
      Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
      osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do
      obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie
      organowi podatkowemu.
    Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację,
    kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez
    płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy
    podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.
    W świetle cyt. wyżej przepisów, płatnikami podatku od towarów i usług (czyli podmiotami
    zobowiązanymi do obliczania, poboru podatku od podatnika i wpłaty podatku na konto
    organu podatkowego) mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja
    taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy

    towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.
    Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania
    powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę
    płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych)
    towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie
    egzekucyjne.
    Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a
    organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione
    jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności
    egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu
    wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to
    istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z
    dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik,
    będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze
    sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych. Prawdopodobne jest zatem, że
    podatnik nie posiada innych środków finansowych umożliwiających uiszczenie należnego
    podatku. Ustanowienie organu egzekucyjnego płatnikiem zapewnia odprowadzenie
    należnego podatku przez organ przeprowadzający dostawę w ramach czynności
    egzekucyjnych.
    Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika –
    dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika,
    będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku
    byłby zobowiązany dłużnik. Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie
    podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik
    sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
    Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku
    od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów
    okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W świetle powołanych powyżej przepisów grunty oraz budynki spełniają definicję towaru
    wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa
    w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Interpretując zawarty w artykule 7 ustawy zwrot „przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel” należy utożsamiać z czynnością, która daje otrzymującemu towar
    prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi tutaj przede
    wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w
    sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności.
    Zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawo
    własności”. Istotny jest przede wszystkim aspekt ekonomiczny, a nie prawny transakcji, w
    ramach której podatnik przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania towarami jak
    właściciel. Akcent sformułowanej definicji położony został głównie na podkreślenie

    przeniesienia ekonomicznego władztwa nad rzeczą w taki sposób, aby nabywca mógł nią
    dysponować podobnie jak właściciel.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku
    od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w
    związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich
    podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie
    gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w
    sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać
    należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem
    podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu
    dostawy tej nieruchomości.
    W rozpatrywanej sprawie prowadzi Pan – jako komornik - postępowanie egzekucyjne
    przeciwko dłużnikowi ... Sp. z o.o. Przedmiotem sprzedaży licytacyjnej jest nieruchomość
    składająca się z działki nr X zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie dojdzie do sprzedaży
    majątku przedsiębiorstwa dłużnika - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zatem w
    odniesieniu do sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z działki nr X
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym dłużnik będzie działał w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    W konsekwencji, dostawa przez Pana nieruchomości składającej się z działki nr X
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna
    dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy:

      Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art.
      120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
    Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
      W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków
      wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872)
      określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
      31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych
      przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie
      Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi
      Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został
      przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych
      przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości
      produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
      1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art.
      120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
      2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule
      załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;
      3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi
      7%;
      4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
    Jednakże, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
      oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Pierwszym zasiedleniem jest więc szeroko rozumiane pierwsze zajęcie budynku lub
    budowli do używania. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma miejsce
    zarówno w sytuacji, gdy po wybudowaniu budynku, budowli lub ich części zostaną one
    oddane w najem, jak też w przypadku, gdy będą wykorzystywane na potrzeby własnej
    działalności gospodarczej - w obu przypadkach dojdzie do korzystania z budynku, budowli
    lub ich części.

    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków/budowli niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się
    bezzasadne.
    Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    zastosowania do dostawy zwolnienia od podatku od towarów i usług wynikającego z art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich
      posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie,
      wytworzeniu) tych towarów.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
    ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz
    art. 43 ust. 1 pkt 2 stanie się bezzasadne.
    Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym
    posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z
    dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków,
    budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza
    to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy
    dostawie budynku budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa
    budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT,
    opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
    W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:
      Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników
      sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości
      uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia
      warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od
      podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki
      zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
    Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana,
    jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez
    komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
    W niniejszej sprawie, w celu ustalenia czy w odniesieniu do dostawy nieruchomości
    składającej się z działki nr X zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, w pierwszej kolejności należy zbadać,
    czy względem budynku mieszkalnego jednorodzinnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie i
    jaki okres czasu upłynął od tego momentu.
    Z opisu sprawy wynika, że jako komornik wezwał Pan dłużnika do udzielenia informacji w
    celu ustalenia m.in.: kiedy ww. budynki, budowle lub ich części zostały wybudowane i
    oddane do użytkowania, kiedy miało miejsce pierwsze oddanie do użytkowania
    pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na
    potrzeby własne budynków, czy w odniesieniu do budynków, zostały poniesione/będą
    poniesione, wydatki na ich ulepszenie, stanowiące co najmniej 30% ich wartości
    początkowej, czy dłużnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków na ulepszenie budynków, czy nieruchomości
    wykorzystywane były przez dłużnika wyłącznie do celów działalności zwolnionej od
    podatku od towarów i usług oraz czy przy nabyciu lub wybudowaniu ww. budynków,
    budowli lub ich części przysługiwało dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Wobec braku odpowiedzi dłużnika, nie dysponuje Pan wiedzą dotycząca nieruchomości w
    tym zakresie.
    Jak wynika z opisu sprawy, nie posiada Pan informacji pozwalających zastosować
    zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub 10a ustawy o
    podatku od towarów i usług mimo podjętych działań. Działania te zostały
    udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji
    od dłużnika.
    Zatem do sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z działki nr X zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym nie jest możliwe ustalenie czy sprzedaż ta
    korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 bądź pkt 10a lub pkt 2 ustawy,
    bowiem komornik nie ma informacji pozwalających zastosować ww. zwolnienia od
    podatku VAT.
    W związku z powyższym, w sprawie znajduje zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy, tj.
    przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1
    pkt 2 lub pkt 10 bądź pkt 10a ustawy nie są spełnione, skoro podjęte przez Pana

    udokumentowane działania nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania
    niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania
    tych zwolnień od podatku.
    Zaznaczyć jednak należy, że kwestia oceny podjętych przez Pana działań nie była
    przedmiotem interpretacji.
    W konsekwencji, sprzedaż licytacyjna nieruchomości składającej się z działki nr X
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że jako płatnik podatku VAT, o którym
    mowa w art. 18 ustawy, jest Pan zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku
    VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy ww.
    nieruchomości.
    Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie obowiązku doliczenia podatku
    VAT do sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z działki nr X zabudowanej
    budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, natomiast w zakresie określenia stawki
    podatku VAT dla sprzedaży licytacyjnej nieruchomości składającej się z działki nr X
    zabudowanej budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, zostało wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.