Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.43.2025.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Opodatkowanie czynności w ramach realizacji umowy
konsorcjum pomiędzy Liderem Konsorcjum a pozostałymi
Członkami Konsorcjum.
Słowa kluczowe: konsorcjum
usługi-usługi informatyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 24 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania podatkiem VAT rozliczenia pomiędzy
    Konsorcjantami dokonywanego w ramach umowy Konsorcjum oraz sposobu
    dokumentowania przekazania Członkowi Konsorcjum przez Lidera Konsorcjum kwot
    należnych za czynności realizowane w ramach Konsorcjum.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 marca 2025 r. (data
    wpływu 13 marca 2025 r.).
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z
    wpisem w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca
    w zakresie swojego przedsiębiorstwa 74.90.Z Pozostała działalność profesjonalna,
    naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana oraz PKD związane z
    oprogramowaniem.
    Wnioskodawca jest uczestnikiem umowy konsorcjum z Fundacją. Wnioskodawca
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na terytorium Rzeczpospolitej
    Polskiej od całości swoich przychodów (polska rezydencja podatkowa).
    Wnioskodawca wraz z Fundacją w ramach umowy konsorcjum prowadzą i organizują
    rozgrywki piłkarskie dla dzieci. Fundacja jest organizatorem wskazanego projektu.
    Wnioskodawca jest uczestnikiem konsorcjum zwanym w ramach, którego działa jako
    „Partner”, „Członek konsorcjum”. Przedmiotem umowy konsorcjum jest określenie
    zasad współpracy pomiędzy stronami w zakresie organizacji ww. rozgrywek piłkarskich,
    wzajemnych praw i obowiązków oraz warunków i form rozliczeń.
    Członkowie Konsorcjum wspólnie działają w celach propagowania sportu wśród dzieci i
    młodzieży. W ramach umowy Konsorcjanci zobowiązują się do aktywnej współpracy w
    działaniach Konsorcjum mających na celu zapewnienie realizacji przedsięwzięcia,
    poprzez udział w tworzeniu projektu zgodnie z podziałem zadań, o których mowa w
    niniejszej Umowie, stosowania przyjętego systemu przepływu informacji, o którym
    mowa w § 7 Umowy, niezwłocznego informowania się wzajemnie o przeszkodach w
    realizacji poszczególnych zadań, w tym o ryzyku zaprzestania realizacji zadań;
    umożliwienia uprawnionym podmiotom przeprowadzenia czynności kontrolnych i
    audytowych w zakresie związanym z Konsorcjum, w tym dostępu do miejsc realizacji
    poszczególnych zadań Konsorcjum, zapewnienia prawidłowości operacji finansowych,
    prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej na potrzeby realizowanego projektu w
    układzie rodzajowym z podziałem analitycznym, umożliwiającej identyfikację środków i
    kosztów, dołożenia należytej staranności dla osiągnięcia zamierzonego celu
    Konsorcjum, w tym do zgodnego współdziałania oraz wzajemnej konsultacji
    podejmowanych przez siebie działań, w ramach zadań wyznaczonych dla
    poszczególnych Konsorcjantów, stosowania najlepszych standardów przy realizacji celu
    Konsorcjum wydatkowaniu środków na niego przeznaczonych, nienarażania na szkody
    pozostałych Konsorcjantów.
    W ramach umowy Wnioskodawca zobowiązuje się do udostępnienia oprogramowania
    użytkowego niezbędnego do zarządzania ligą sportową, wspierającego organizację,
    koordynację oraz monitorowanie rozgrywek sportowych stworzonego na miarę
    indywidualnych potrzeb niniejszego konsorcjum.
    W ramach opisywanego przedsięwzięcia Członkowie Konsorcjum będą organizować na
    rzecz odbiorców końcowych ligę piłkarską.
    Lider Konsorcjum, tj. Fundacja zobowiązuje się do organizacji rozgrywek piłkarskich
    według wspólnie opracowanych założeń, administracji rozgrywek, w tym do
    prowadzenie dokumentacji związanej z projektem, zatrudniania osób niezbędnych do

    realizacji zadania, przedstawienia raportu Partnerowi w ciągu 14 dni od zakończenia
    każdej edycji rozgrywek uwzględniającego przychód z wpisowego pobrany od każdej
    drużyny.
    Na potrzeby wykonywania umowy ramowej i umów szczegółowych Lider Konsorcjum
    zostaje upoważniony do wystawiania faktur, przyjmowania płatności od odbiorców
    końcowych oraz do przyjmowania poleceń, zawiadomień i oświadczeń na rzecz i w
    imieniu wszystkich Członków Konsorcjum.
    Zgodnie z umową konsorcjum, Lider Konsorcjum zobowiązuje się do bieżącego
    zarządzania działaniami podejmowanymi wspólnie przez wszystkich Członków
    Konsorcjum w tym do składania w imieniu Konsorcjantów oświadczeń woli, w tym
    zadawania pytań, składania wyjaśnień dotyczących Konsorcjum, reprezentowania
    Konsorcjantów w kontaktach z podmiotami i instytucjami zewnętrznymi, podpisywania
    w imieniu Konsorcjantów wszelkich umów oraz składania oświadczeń woli w imieniu
    Konsorcjantów pod warunkiem ich związku z Konsorcjum, po każdorazowym
    wcześniejszym uzyskaniu od nich pisemnej akceptacji.
    Zgodnie z założeniami wynagrodzenie otrzymane od Zamawiającego będzie dzielone
    pomiędzy Członków Konsorcjum według zasad, że Wnioskodawcy i Fundacji (Lider
    Konsorcjum) przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu rozliczone w
    raporcie po realizacji każdorazowej edycji ligi piłkarskiej dla dzieci.
    Mając powyższe na uwadze, uczestnicy konsorcjum powzięli wątpliwość, czy w zakresie
    rozliczeń pomiędzy Liderem konsorcjum z Członkami Konsorcjum będą się rozliczać w
    sposób zgodny z przepisami prawa podatkowego, czego przejawem są poniżej
    postawione pytania.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    Działając w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy w związku z wezwaniem organu
    podatkowego z 20 lutego 2025 r. (doręczone w dniu 6 marca 2025 r.) uzupełnia Pani
    wniosek poprzez dokonanie odpowiedzi na pytania organu podatkowego oraz
    modyfikacją pytania nr 1 w konsekwencji modyfikacji stanowiska Wnioskodawcy.
    I. doprecyzowała opis stanu faktycznego, tj. wskazała:
    1) Jakie konkretnie czynności wykonuje Pani jako Partner konsorcjum? Czy w ramach
    umowy konsorcjum wykonuje Pani inne czynności, poza udostępnieniem
    oprogramowania użytkowego
    do zarządzania ligą sportową?
    Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności jako Partner Konsorcjum oprócz tych
    wskazanych w umowie tj. udostępnieniem autorskiego oprogramowania użytkowego
    do zarządzania ligą sportową.
    2) Na czyją rzecz wykonuje Pani ww. czynności? Na czyją rzecz udostępnia Pani ww.
    oprogramowanie?
    Oprogramowanie udostępnianie jest w ramach umowy konsorcjum fundacji, która na
    tej podstawie organizuje rozgrywki sportowe.
    3) Czy za czynności wykonywane w ramach umowy konsorcjum otrzymuje Pani zapłatę
    /wynagrodzenie? Czy otrzymuje Pani wynagrodzenie/zapłatę za udostępnienie
    oprogramowania użytkowego do zarządzania ligą sportową?
    Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia, a jedynie otrzymuje część przychodów,
    które zostały uzyskane przez Fundację w ramach organizowanej ligi. Zgodnie z
    postanowieniem umowy: za wykonanie usług opisanych w niniejszej Umowie
    Partnerowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu rozliczone w
    raporcie po realizacji każdorazowej edycji.

    4) Czy ponosi Pani odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie
    świadczeń, do których jest Pani zobowiązana w związku z udziałem w projekcie? Jaka to
    jest odpowiedzialność i przed kim Pani ją ponosi?
    Zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum Wnioskodawczyni zobowiązuje się do
    niezwłocznego rozwiązania wszelkich problemów związanych z oprogramowaniem, a w
    razie dłuższej przerwy zapewnić alternatywny system umożliwiający ich
    przeprowadzenie.
    Ponadto w umowie konsorcjum wskazano, że Konsorcjanci ponoszą odpowiedzialność
    we własnym zakresie wobec osób trzecich.
    5) Jakie są dokładnie zasady ponoszenia wydatków przez Panią (Partnera) i Lidera
    konsorcjum, wynikających z umowy konsorcjum?
    Każdy z konsorcjantów ponosi wydatki związane ze swoją częścią obowiązków. Partner
    będący Wnioskodawcą ponosi odpowiedzialność i wydatki na stworzenie i utrzymanie
    systemu, na weryfikacji poprawności działania, na dokonywani zmian w tym
    oprogramowaniu, jak również naprawy w przypadku awarii.
    6) Jakiego rodzaju wydatki i w jakim zakresie (w jakiej części) będzie ponosiła
    /finansowała Pani jako Partner, a jakie Lider konsorcjum?
    Wydatki Wnioskodawczyni będą tak jak w pkt 5) pytania. Ponadto jako Konsorcjum
    Lider Konsorcjum został w ramach umowy zobowiązany do ponoszenia wszelkich
    innych niezbędnych wydatków (np. wynajem obiektów, zatrudnienie koordynatorów,
    zakup sprzętu itd.).
    7) Na jakich dokładnie zasadach będzie dokonywany podział zysku pomiędzy Członkami
    Konsorcjum? W jaki sposób zysk ten będzie kalkulowany?
    Postanowienia z umowy konsorcjum, tj. za wykonanie usług opisanych w niniejszej
    Umowie Partnerowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu
    rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji.
    8) Co należy rozumieć przez „kwoty należne za czynności realizowane w ramach
    konsorcjum”, o których mowa w pytaniu nr 2 wniosku? W szczególności, proszę
    wyjaśnić:
        z jakiego tytułu są Pani wypłacane ww. kwoty przez Lidera?
        czy ww. kwoty stanowią wynagrodzenie/zapłatę za wykonywane przez Panią
        czynności? Za jakie konkretnie?
    Należy rozumieć przez „kwoty należne za czynności realizowane w ramach konsorcjum”
    jest to wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawczynię po zakończeniu
    przedsięwzięcia, tj. za wykonanie usług opisanych w niniejszej Umowie Partnerowi
    przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu rozliczone w raporcie po
    realizacji każdorazowej edycji. Wynagrodzenie jest za udział w Konsorcjum i jest ono
    uzależnione od dochodowości całości przedsięwzięcia. W przypadku braku rentowności
    Partner Konsorcjum nie otrzyma żadnego wynagrodzenia.
    Aktualnie nie zostały jeszcze wypłacone żadne kwoty. Jest to podział zysku 50% brutto
    dochodu rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji
    9) Czy Lider konsorcjum (Fundacja) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług?
    Lider konsorcjum (Fundacja) nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług.
    Pytania ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

    1. Czy realizacja umowy konsorcjum pomiędzy Liderem Konsorcjum a Partnerem
    Konsorcjum, tj. Wnioskodawcą, w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego, będzie się
    wiązać z wykonywaniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera Konsorcjum w
    rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VAT)?
    2. Czy przekazanie Członkowi Konsorcjum przez Lidera Konsorcjum kwot należnych za
    czynności realizowane w ramach konsorcjum nie będzie podlegało dokumentowaniu
    fakturą, tylko innym dokumentem księgowym, np. notą księgową?
    Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
    Ad 1.
    Realizacja umowy konsorcjum między Liderem Konsorcjum a Partnerem Konsorcjum,
    tj. Wnioskodawcą w sposób wskazany w opisie stanu faktycznego, nie będzie się wiązać
    z wykonywaniem usług przez Wnioskodawcę na rzecz Lidera Konsorcjum w rozumieniu
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (VAT), a w związku z tym
    nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Ad 2.
    Przekazanie Członkowi Konsorcjum, tj. Wnioskodawcy przez Lidera Konsorcjum kwot
    należnych za czynności realizowane w ramach konsorcjum nie będzie podlegało
    dokumentowaniu fakturą, tylko innym dokumentem księgowym, np. notą księgową.
    Ad 1. Brak opodatkowania podatkiem VAT usług między Liderem Konsorcjum, a
    Wnioskodawcą (dalej: „Partner Konsorcjum” albo „Członek Konsorcjum” w związku z
    realizacją umowy konsorcjum.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości
    niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności
    prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do
    tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu
    władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym
    z mocy prawa.
    Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
        domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
        stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
        z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
        składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    W przypadku, który został przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego bez wątpienia
    żadne ze zdarzeń podlegających opodatkowaniu VAT, tj. odpłatna dostawa towarów,
    eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie

    towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa
    towarów oraz w szczególności odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - nie
    występuje. Do takiego wniosku prowadzi analiza przedstawiona poniżej.
    Umowa konsorcjum jest umową nienazwaną, tj. nie jest uregulowana w przepisach
    prawa. Niemniej, w praktyce umowę tego rodzaju utożsamia się z porozumieniem
    ustalającym zasady współdziałania kilku podmiotów na gruncie prowadzonej przez nich
    działalności gospodarczej. Jednocześnie, specyfiką umowy konsorcjum jest cel jaki
    realizuje, a którym jest osiągnięcie wspólnego rezultatu poprzez realizację przez
    członków konsorcjum określonych zadań (świadczeń) na rzecz podmiotu trzeciego. W
    ramach działań podejmowanych przez członków konsorcjum nie chodzi przy tym o
    wykonanie świadczenia na rzecz jednego, kilku lub wszystkich członków tego
    konsorcjum, a właśnie o wykonanie świadczeń na rzecz podmiotu trzeciego. W ramach
    opisanego stanu faktycznego, umowa konsorcjum jest traktowana przez
    Zainteresowanych jako umowa wspólnego przedsięwzięcia, polegająca na wspólnym
    ponoszeniu ryzyka i odpowiedzialności wobec Zamawiającego.
    Należy wskazać, że wspólne ponoszenie ryzyka i odpowiedzialności wobec
    Zamawiającego przejawia się w szczególności poprzez zobowiązanie się Członków
    Konsorcjum do udostępnienia posiadanych zasobów materialnych i niematerialnych, a
    także ponoszenie we własnym zakresie kosztów związanych z realizacją
    przedsięwzięcia, oferty na umowę ramową i ofert na umowy szczegółowe. W związku z
    realizacją umowy ramowej i umów szczegółowych wynagrodzenie otrzymane od
    odbiorców końcowych zostanie podzielone na koszty związane z przedsięwzięciem, a
    następnie nadwyżka zostanie podzielona pomiędzy Członków Konsorcjum w oparciu o
    zaangażowanie podmiotów w realizację zamówienia. Każdy z członków konsorcjum
    ponosi odpowiedzialność za swoje działania.
    Na gruncie polskich regulacji w zakresie podatku VAT nie ma przepisów odnoszących
    się bezpośrednio do umów konsorcjum.
    Podsumowując, konsorcjum nie stanowi odrębnego podmiotu prawa oraz nie jest
    podatnikiem na gruncie przepisów ustawy o VAT, a w związku z tym, w stosunku do
    Członków Konsorcjum, należy stosować ogólne zasady opodatkowania VAT
    przewidziane we wspomnianym wcześniej art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji,
    podatnikiem VAT jest każdy z osobna Członek Konsorcjum.
    W opinii Wnioskodawcy czynności wykonywane w ramach realizacji umowy konsorcjum
    nie stanowią świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, ponieważ czynności
    te, realizowane, czy to przez Lidera Konsorcjum, czy też Wnioskodawcę jako Członka
    Konsorcjum nie są ukierunkowane na realizację świadczenia na rzecz innego Członka
    Konsorcjum. Beneficjentem tych działań jest bowiem Odbiorca końcowy. W
    konsekwencji, Członkowie Konsorcjum nie korzystają z wykonywanych usług i tym
    samym nie mają statusu usługobiorców. Skoro więc Wnioskodawca, którego
    reprezentuje Lider Konsorcjum, występują w charakterze usługodawców realizujących
    wspólne przedsięwzięcie w ramach umowy konsorcjum na rzecz odbiorcy końcowego
    to wyklucza to możliwość uznania, że działania przez nich podejmowane powinny
    stanowić przedmiot opodatkowania podatkiem VAT w ramach rozliczeń realizowanych
    wewnątrz konsorcjum.
    W podobny sposób wypowiedział się Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
    wyroku C-77/01 z 29 kwietnia 2004 r., w którym wskazał, że: „działania wykonywane
    przez członków konsorcjum na podstawie postanowień umowy ustalającej zasady
    działania konsorcjum oraz zgodnie z ustalonym udziałem w konsorcjum każdego
    przedsiębiorstwa, nie stanowią dostawy towaru lub usługi świadczonej odpłatnie w
    rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw Państw Członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych”.

    W sytuacji, kiedy bowiem mamy do czynienia ze wzajemnie wykonywanymi działaniami
    w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, nie ma mowy o czynnościach
    opodatkowanych VAT w ramach umowy konsorcjum, nawet pomimo faktu, że
    Członkowie Konsorcjum są czynnymi podatnikami VAT. W orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (w tym między innymi w wyroku C-250/21 z 6
    października 2022 r. oraz C-264/14 z 22 października 2015 r.) wielokrotnie wskazywano,
    że świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT tylko wówczas, gdy istnieje
    bezpośredni związek między świadczonymi usługami a wynagrodzeniem otrzymanym
    przez podatnika. Tego rodzaju bezpośredni związek ma miejsce, gdy pomiędzy
    usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje
    wymiana świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę
    stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy.
    Mając powyższe na uwadze, w opinii Wnioskodawcy, nie można uznać, aby fakt
    dokonywania przez Lidera Konsorcjum rozliczeń z Wnioskodawcą w sposób opisany w
    stanie faktycznym przemawiał za uznaniem, że dochodzi do realizacji świadczeń
    pomiędzy nimi, a tym samym czynności te powinny być opodatkowane VAT i
    dokumentowane fakturami. Rozliczenia realizowane pomiędzy Członkami konsorcjum
    będą wyłącznie wewnętrznym rozliczeniem pomiędzy podmiotami uczestniczącymi
    zbiorowo w świadczeniu usług na rzecz odbiorcy końcowego (tj. usługobiorcy) i nie będą
    miały charakteru wynagrodzenia należnego Członkom Konsorcjum od Lidera
    Konsorcjum za działania w ramach realizacji umowy konsorcjum. Nie istnieje bowiem
    między nimi stosunek prawny nakazujący realizację świadczeń pomiędzy nimi. Idąc
    dalej, brak uzyskania wynagrodzenia od odbiorcy końcowego uniemożliwi, zgodnie z
    umową konsorcjum, dokonanie rozliczenia pomiędzy jego członkami. Tym samym,
    dokonywanie rozliczeń pomiędzy członkami konsorcjum nie konstytuuje czynności
    opodatkowanej VAT, ponieważ nie będzie stanowić usługi w rozumieniu art. 8 ustawy o
    VAT, ani jakiejkolwiek innej czynności opodatkowanej podatkiem VAT w rozumieniu art.
    5 ust. 1 ustawy o VAT.
    Wskazaną powyżej argumentację potwierdzają również liczne interpretacje
    indywidualne przepisów prawa podatkowego oraz wyroki sądów administracyjnych, w
    tym między innymi interpretacja indywidualna z 26 lipca 2023 r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.MC: „W analizowanym przypadku,
    jak ustalono powyżej, opisane we wniosku rozliczenia pomiędzy Konsorcjantami
    dokonywane w ramach Wspólnego Przedsięwzięcia nie będą stanowić dostawy
    towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy, jak również
    nie będą stanowiły świadczenia usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z
    art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Czynności będące rozliczeniem pomiędzy Konsorcjantami
    dokonywane w ramach Wspólnego Przedsięwzięcia pozostają poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny być dokumentowane
    fakturą, lecz innym dowodem księgowym”.
    Analogicznie interpretacja indywidualna z 25 maja 2022 r. Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-1.4012.123.2022.2.WK: „Natomiast jak już
    rozstrzygnięto wyżej, rozliczenie ustalonej części wynagrodzenia przypadającego na
    Lidera i Partnera w ramach Konsorcjum nie będzie stanowić świadczenia usług w
    rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy, które podlegałoby
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Parter nie wykonuje na rzecz Lidera
    żadnej usługi, ponieważ jak wynika z opisu sprawy wszystkie czynności zrealizowane w
    ramach Konsorcjum na podstawie powyższego zamówienia zostały wykonane wspólnie
    przez Lidera i Partnera bezpośrednio na rzecz klienta. W związku z tym, Partner nie jest
    zobowiązany do wystawienia na rzecz Lidera faktury za przekazanie części
    wynagrodzenia za wspólnie zrealizowane w ramach Umowy Konsorcjum usługi na rzecz
    klienta, przez co nie wykaże od wykonanej czynności podatku należnego, natomiast

    skoro nie wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu między Partnerem i Liderem,
    to Lider nie może od tej czynności odliczyć podatku naliczonego, gdyż taki nie wystąpił
    w analizowanej sprawie”.
    Podobne stanowisko przedstawił Sąd w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z
    13 października 2021 r. I FSK 1898/18: „Dychotomiczny podział na gruncie ustawy o VAT
    czynności na świadczenie usług i dostawę towarów nie oznacza, że wypełnia on
    wszelkie przejawy bogatej aktywności podmiotów gospodarczych, a każdy przepływ
    środków finansowych, odbywający się w ramach relacji pomiędzy podatnikami VAT
    musi być przyporządkowany świadczeniu usług lub dostawie towarów. Takiego
    przyporządkowania nie determinuje także okoliczność, że każdy konsorcjant jest
    odrębnym podatnikiem VAT. Szerokie określenie zakresu przedmiotowego u.p.t.u. nie
    oznacza, że świadczeniem usług jest każda czynność czy zdarzenie, którego efektem
    jest odpłatne przysporzenie jednej ze stron na skutek działania bądź zaniechania innej
    strony. Określony w umowie podział wydatków i przychodów dokonywany przez lidera
    konsorcjum nie może zostać uznany za odsprzedaż usług przez jeden podmiot innym
    podmiotom wchodzącym w skład konsorcjum, gdy jego partnerzy w ogóle nie
    korzystają z tak wykonywanych usług, nie są ich usługobiorcami, a wręcz odwrotnie,
    występują zbiorowo w charakterze usługodawców, których reprezentuje lider.
    Rozliczenia pieniężne między uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia, jeśli nie
    towarzyszy im świadczenie usługi, nie mogą być same przez się potraktowane jako
    czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podział
    przychodów i kosztów dokonany przez lidera będzie w takiej sytuacji wewnętrznym
    rozliczeniem między podmiotami uczestniczącymi zbiorowo w świadczeniu usług na
    rzecz usługobiorcy”.
    Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 28 stycznia 2021 r. I FSK 1685/20: „W
    przypadku braku wzajemnych świadczeń między członkami konsorcjum, rozliczenia
    pomiędzy nimi mają charakter wewnętrzny, zaś okoliczność, że członkowie i lider
    zachowują odrębny status podatników podatku od towarów i usług nie powoduje, że
    dochodzi między nimi do świadczenia usług. Innymi słowy rozliczenia pieniężne między
    uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia nie mogą być same przez się potraktowane
    jako czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeśli
    równocześnie nie towarzyszy im świadczenie usługi”.
    Podobnie w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 9 maja
    2018 r. III SA/Wa 2722/17: „Rozważenia zatem wymaga, czy podział taki może zostać
    uznany za świadczenie usług. Stosownie do art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przez świadczenie usług,
    o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby
    fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
    które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Dychotomiczny podział
    czynności podlegających opodatkowaniu na dostawę towarów i świadczenie usług nie
    oznacza jednak, iż każde przesunięcie, czy rozliczenie określonych wartości
    ekonomicznych pomiędzy dwoma różnymi podmiotami może zostać uznane za
    świadczenie usług jeśli nie stanowi dostawy towarów. Należy bowiem zauważyć, iż
    rozliczenia pieniężne między uczestnikami wspólnego przedsięwzięcia - w
    rozpatrywanym przypadku konsorcjum, jeśli równocześnie nie towarzyszy im
    świadczenie usługi, nie mogą być same przez się potraktowane jako czynności
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Okolicznością, która w
    świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. decyduje o opodatkowaniu jest odpłatność za
    świadczoną usługę, którą należy rozumieć jako wynagrodzenie należne za dane
    świadczenie. Jest ono najczęściej określane umową pomiędzy stronami transakcji i
    stanowi skutek określonego przysporzenia. Trudno zaś taką cechę przypisywać operacji
    księgowej dokonywanej przez lidera na rzecz partnerów konsorcjum, polegającej na
    proporcjonalnym obciążeniu ich kosztami stosownie do określonego udziału we
    wspólnym przedsięwzięciu lub proporcjonalnym przysporzeniu uzyskanym od
    zamawiającego przychodem”.

    W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy realizacja umowy konsorcjum w
    sposób wskazany w opisie stanu faktycznego nie będzie się wiązać z wykonywaniem
    usług w rozumieniu art. 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (VAT), pomiędzy Liderem Konsorcjum a Wnioskodawcą jako Członka Konsorcjum, a w
    konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ad. 2
    Jak wynika z zasad konstrukcyjnych podatku VAT oraz z wyżej cytowanego przepisu
    warunkiem sine qua non wystawienia faktury jest zaistnienie zdarzenia podlegającego
    opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, w razie przyjęcia prawidłowości stanowiska
    Spółki w odniesieniu do pytania pierwszego (czyli przyjęcia, że w analizowanym stanie
    faktycznym nie zaistnieją, między Członkami Konsorcjum, transakcje podlegające
    systemowi podatku VAT) w analizowanym stanie faktycznym nie zaistnieje podstawa do
    wystawienia faktur przez Członków Konsorcjum w związku z realizacją działań w
    ramach umowy konsorcjum. Zgodnie bowiem z oceną przedstawioną przez
    Wnioskodawcę w uzasadnieniu do pytania nr 1 takie zdarzenie nie zaistnieje, więc w
    przedstawionym stanie faktycznym nie ma podstaw do wystawienia faktury VAT.
    Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, kwoty należne za czynności
    realizowane w ramach umowy konsorcjum, przekazywane przez Lidera Konsorcjum na
    rzecz Wnioskodawcy Członka Konsorcjum, nie będą podlegały dokumentowaniu
    poprzez wystawianie faktur, a w związku z tym powinny zostać udokumentowane
    innym dokumentem księgowym niż faktura, takim jak np. nota księgowa.
    Powyższe stanowisko potwierdza szereg interpretacji indywidualnych przepisów prawa
    podatkowego, w tym m.in.: interpretacja indywidualna z 26 lipca 2023 r. Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDIP4-2.4012.299.2023.1.MC: „W konsekwencji,
    czynności będące rozliczeniem pomiędzy Konsorcjantami dokonywane w ramach
    Wspólnego Przedsięwzięcia (tj. dokonanie wpłat na rzecz Wnioskodawcy jako Lidera
    Konsorcjum w związku z dokonywanymi rozliczeniami Wspólnego Przedsięwzięcia)
    pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinny
    być dokumentowane fakturą, lecz innym dowodem księgowym, np. notą księgową
    wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Konsorcjanta 1, Konsorcjanta 2,
    Konsorcjanta 3 oraz Konsorcjanta 4”. Interpretacja indywidualna z 3 grudnia 2021 r.
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-1.4012.744.2021.4.KO: „Zatem
    mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy przyjąć, że w przypadku gdy mamy
    do czynienia z sytuacją przeniesienia przez Lidera konsorcjum na Uczestnika
    konsorcjum według przyjętego klucza podziału kosztów (które nie dotyczą dostawy
    towarów lub świadczenia usług), to czynność ta pozostaje poza zakresem
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług i nie powinna zostać udokumentowana
    fakturą VAT lecz np. notą obciążeniową, innym dokumentem księgowym. Tym samym
    fakturą VAT winna być udokumentowana wyłącznie odsprzedaż towarów i usług, a nie
    rozliczenie wszelkich poniesionych kosztów w związku z realizacją projektu w
    przypadającym udziale procentowym w Konsorcjum”.
    Z uwagi na dokonane powyżej rozstrzygnięcie, zgodnie z którym między Liderem a
    Partnerem nie dochodzi do żadnych czynności opodatkowanych podatkiem VAT, a
    jedynie do transferu przez Lidera na rzecz Partnera części wynagrodzenia z tytułu
    realizacji wspólnego przedsięwzięcia, transfer ten nie powinien być dokumentowany
    fakturą, lecz innym dowodem księgowym, np. notą księgową”.
    Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, przekazanie Członkowi Konsorcjum przez
    Lidera Konsorcjum kwot należnych za czynności realizowane w ramach umowy
    konsorcjum, nie będzie podlegało udokumentowaniu fakturą, tylko innym
    dokumentem księgowym, np. notą księgową jako czynność niepodlegająca
    opodatkowaniu podatkiem VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
      świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:
      Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług
      na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
      Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które
      składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej
      osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru
      świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu
      usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.
    Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego
    istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym. W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie
    wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron
    transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym,
    związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego
    płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że
    płatność następuje w zamian za to świadczenie. Zatem, aby uznać dane świadczenie za
    odpłatne świadczenie, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie.
    Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią
    wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę.
    Czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Na gruncie podatku od towarów i
    usług nie występują czynności częściowo odpłatne. Jeśli tylko czynność została wykonana
    za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie
    to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie
    kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.

    Kwestia „odpłatności” była niejednokrotnie przedmiotem rozstrzygania przez Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Jak zauważył Trybunał w wyroku w sprawie C-102/86
    Apple and Pear Development Council, EU:C:1988:120: „czynność można uznać za
    dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po
    stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie
    (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być
    opodatkowana tym podatkiem”.
    Należy też zwrócić uwagę na wyrok w sprawie C-16/93 Tolsma, EU:C:1994:80, gdzie
    Trybunał zauważył, że czynność: „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje
    związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje
    świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi
    wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.
    Zatem, za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w
    których:
        istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego
        następuje świadczenie wzajemne,
        wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie
        przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
        istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy
        towaru lub usługi,
        odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w
        bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym
        podatkiem,
        istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.
    Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:
      Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
      1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art.
      106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
      od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby
      prawnej niebędącej podatnikiem;
      2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik
      korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
      3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż
      wskazany w pkt 1;
      4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o
      których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
      a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5
      pkt 4,
      c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a
      ust. 1b.
    Stosownie do art. 106b ust. 2 ustawy:
      Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży
      zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

    W myśl art. 106b ust. 3 ustawy:
      Na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
      dokumentującą:
      1) czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury
      nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:
      a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,
      b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,
      1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których
      mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z
      wyjątkiem:
      a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i
      ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,
      b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
      2) sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art.

      - jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od
      końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano
      całość lub część zapłaty.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest
    zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego
    podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania
    faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy
    lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów
    niebędących podatnikami VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że jest Pani czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    oraz uczestnikiem umowy konsorcjum z Fundacją. Lider konsorcjum (Fundacja) nie jest
    zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach
    Konsorcjum działa Pani jako „Partner”, „Członek konsorcjum”. W ramach umowy
    konsorcjum wraz z Fundacją prowadzi Pani i organizuje rozgrywki piłkarskie dla dzieci.
    Przedmiotem umowy konsorcjum jest określenie zasad współpracy pomiędzy stronami w
    zakresie organizacji ww. rozgrywek piłkarskich, wzajemnych praw i obowiązków oraz
    warunków i form rozliczeń.
    Członkowie Konsorcjum wspólnie działają w celach propagowania sportu wśród dzieci i
    młodzieży. W ramach umowy Konsorcjanci zobowiązują się m.in. do aktywnej
    współpracy w działaniach Konsorcjum mających na celu zapewnienie realizacji
    przedsięwzięcia. W ramach opisywanego przedsięwzięcia Członkowie Konsorcjum będą
    organizować na rzecz odbiorców końcowych ligę piłkarską. Lider Konsorcjum, tj.
    Fundacja zobowiązuje się do organizacji rozgrywek piłkarskich według wspólnie
    opracowanych założeń, administracji rozgrywek, w tym do prowadzenia dokumentacji
    związanej z projektem, zatrudniania osób niezbędnych do realizacji zadania,
    przedstawienia raportu Partnerowi w ciągu 14 dni od zakończenia każdej edycji
    rozgrywek uwzględniającego przychód z wpisowego pobrany od każdej drużyny.
    Zobowiązała się Pani w ramach umowy do udostępnienia oprogramowania użytkowego
    niezbędnego do zarządzania ligą sportową, wspierającego organizację, koordynację
    oraz monitorowanie rozgrywek sportowych stworzonego na miarę indywidualnych
    potrzeb niniejszego konsorcjum. Oprogramowanie udostępnianie jest w ramach
    umowy konsorcjum fundacji, która na tej podstawie organizuje rozgrywki sportowe.

    Zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum zobowiązuje się Pani do niezwłocznego
    rozwiązania wszelkich problemów związanych z oprogramowaniem, a w razie dłuższej
    przerwy zapewnić alternatywny system umożliwiający ich przeprowadzenie.
    W umowie konsorcjum wskazano, że Konsorcjanci ponoszą odpowiedzialność we
    własnym zakresie wobec osób trzecich. Każdy z konsorcjantów ponosi wydatki
    związane ze swoją częścią obowiązków. Ponosi Pani odpowiedzialność i wydatki na
    stworzenie i utrzymanie systemu, na weryfikację poprawności działania, na
    dokonywanie zmian w tym oprogramowaniu, jak również naprawy w przypadku awarii.
    Na potrzeby wykonywania umowy ramowej i umów szczegółowych Lider Konsorcjum
    zostaje upoważniony do wystawiania faktur, przyjmowania płatności od odbiorców
    końcowych oraz do przyjmowania poleceń, zawiadomień i oświadczeń na rzecz i w
    imieniu wszystkich Członków Konsorcjum.
    Zgodnie z umową konsorcjum, Lider Konsorcjum zobowiązuje się do bieżącego
    zarządzania działaniami podejmowanymi wspólnie przez wszystkich Członków
    Konsorcjum w tym do składania w imieniu Konsorcjantów oświadczeń woli, w tym
    zadawania pytań, składania wyjaśnień dotyczących Konsorcjum, reprezentowania
    Konsorcjantów w kontaktach z podmiotami i instytucjami zewnętrznymi, podpisywania
    w imieniu Konsorcjantów wszelkich umów oraz składania oświadczeń woli w imieniu
    Konsorcjantów pod warunkiem ich związku z Konsorcjum, po każdorazowym
    wcześniejszym uzyskaniu od nich pisemnej akceptacji. Ponadto Lider Konsorcjum został
    w ramach umowy zobowiązany do ponoszenia wszelkich innych niezbędnych wydatków
    (np. wynajem obiektów, zatrudnienie koordynatorów, zakup sprzętu itd.).
    Nie otrzymuje Pani wynagrodzenia z tytułu udostępnienia opisanego we wniosku
    oprogramowania, a jedynie otrzymuje część przychodów, które zostały uzyskane przez
    Fundację w ramach organizowanej ligi. Zgodnie z postanowieniem umowy, za
    wykonanie usług opisanych w niniejszej Umowie przysługuje Pani wynagrodzenie
    stanowiące 50% brutto dochodu rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej
    edycji. Wynagrodzenie jest za udział w Konsorcjum i jest ono uzależnione od
    dochodowości całości przedsięwzięcia. W przypadku braku rentowności nie otrzyma
    Pani żadnego wynagrodzenia.
    Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizacja umowy konsorcjum pomiędzy Liderem
    Konsorcjum a Partnerem Konsorcjum, będzie się wiązać z wykonywaniem usług w
    rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz czy przekazanie Członkowi
    Konsorcjum przez Lidera Konsorcjum kwot należnych za czynności realizowane w ramach
    konsorcjum nie będzie podlegało dokumentowaniu fakturą, tylko innym dokumentem
    księgowym, np. notą księgową.
    W odniesieniu do przedstawionych wątpliwości wskazać należy, że umowa konsorcjum nie
    występuje ani w prawie cywilnym, ani podatkowym. Zawieranie takich porozumień jest
    jednak dopuszczalne (w ramach swobody umów).
                1Stosownie do art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024
    r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Co do zasady, konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na
    określony czas, w konkretnym celu. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem
    gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być
    rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum

    są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach
    niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum, realizują wspólne
    przedsięwzięcie objęte porozumieniem.
    Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował
    konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie
    mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie
    formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.
    Jednocześnie należy wskazać, że aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług musi być wykonana przez podatnika.
    Jak stanowi art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Konsorcjum – w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego – nie może być
    uznane za podatnika VAT. Oznacza to, że relacji zachodzących pomiędzy stronami umowy
    konsorcjum (podatnikami VAT), dla potrzeb podatku od towarów i usług, nie należy
    oceniać na zasadach wewnętrznych rozliczeń konsorcjum. Powyższego nie zmienia
    okoliczność, że w przypadku umów konsorcjum dopuszczalne jest zawarcie ustaleń, że
    rozliczenia gospodarcze i księgowe, w tym dotyczące podpisywania umów i wystawiania
    faktur za prace wykonane przez uczestników konsorcjum na rzecz podmiotów
    zamawiających te prace na podstawie zawartego z nimi kontraktu – będzie dokonywał
    wytypowany przez uczestników konsorcjum podmiot wiodący.
    Zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT.
    Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych
    rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz
    aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT
    dokumentujących wykonywane przez nich czynności.
    Odnosząc się zatem do Pani wątpliwości wskazać należy, że opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają jedynie takie rozliczenia między uczestnikami konsorcjum,
    które są związane ze świadczeniem usług lub dostawą towarów.
    Biorąc pod uwagę zasady funkcjonowania konsorcjum, w tym zasadę odrębności
    podatników, którzy występują wobec siebie w relacji lider konsorcjum – konsorcjant,
    stwierdzić należy, że uczestnicy konsorcjum zobowiązani są do dokumentowania
    wzajemnych świadczeń. Należy przy tym podkreślić, że opodatkowaniu podatkiem VAT
    podlega czynność (tj. dostawa towarów lub świadczenie usług), a nie sama płatność.
    Z opisu sprawy wynika jednoznacznie, że:
        w ramach umowy zobowiązuje się Pani do udostępnienia oprogramowania
        użytkowego niezbędnego do zarządzania ligą sportową, wspierającego organizację,
        koordynację oraz monitorowanie rozgrywek sportowych stworzonego na miarę
        indywidualnych potrzeb niniejszego konsorcjum,

        w ramach opisywanego przedsięwzięcia Członkowie Konsorcjum będą organizować
        na rzecz odbiorców końcowych ligę piłkarską,
        Lider Konsorcjum, tj. Fundacja zobowiązuje się do organizacji rozgrywek piłkarskich
        według wspólnie opracowanych założeń, administracji rozgrywek, w tym do
        prowadzenie dokumentacji związanej z projektem, zatrudniania osób niezbędnych
        do realizacji zadania, przedstawienia raportu Partnerowi w ciągu 14 dni od
        zakończenia każdej edycji rozgrywek uwzględniającego przychód z wpisowego
        pobrany od każdej drużyny,
        zgodnie z założeniami wynagrodzenie otrzymane od Zamawiającego będzie
        dzielone pomiędzy Członków Konsorcjum według zasad, że Pani i Fundacji (Lider
        Konsorcjum) przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu
        rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji ligi piłkarskiej dla dzieci,
        nie wykonuje Pani innych czynności jako Partner Konsorcjum oprócz tych
        wskazanych w umowie, tj. udostępnieniem autorskiego oprogramowania
        użytkowego do zarządzania ligą sportową,
        oprogramowanie udostępnianie jest w ramach umowy konsorcjum fundacji, która
        na tej podstawie organizuje rozgrywki sportowe,
        za wykonanie usług opisanych w niniejszej Umowie Partnerowi przysługuje
        wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu rozliczone w raporcie po realizacji
        każdorazowej edycji,
        W umowie konsorcjum wskazano, że Konsorcjanci ponoszą odpowiedzialność we
        własnym zakresie wobec osób trzecich,
        Zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum zobowiązuje się Pani do
        niezwłocznego rozwiązania wszelkich problemów związanych z oprogramowaniem,
        a w razie dłuższej przerwy zapewnić alternatywny system umożliwiający ich
        przeprowadzenie,
        ponosi Pani odpowiedzialność i wydatki na stworzenie i utrzymanie systemu, na
        weryfikacji poprawności działania, na dokonywani zmian w tym oprogramowaniu,
        jak również naprawy w przypadku awarii.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie na gruncie podatku
    od towarów i usług członków Konsorcjum, tj. Fundację jako lidera konsorcjum oraz Panią
    należy traktować jako odrębnych podatników podatku od towarów i usług, o których
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
    W przedstawionej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której występują
    skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Warunkiem
    uczestnictwa przez Panią w konsorcjum jest udostępnienie oprogramowania
    użytkowego niezbędnego do zarządzania ligą sportową. Oprogramowanie udostępnia
    Pani Fundacji, tj. Liderowi Konsorcjum, która na tej podstawie organizuje rozgrywki
    sportowe. Tym samym należy stwierdzić, że przysługujące Pani wynagrodzenie
    stanowiące 50% dochodu rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji,
    stanowi wynagrodzenie za świadczoną usługę polegającą na udostępnieniu autorskiego
    oprogramowania. Co istotne, zobowiązuje się Pani do niezwłocznego rozwiązania
    wszelkich problemów związanych z oprogramowaniem, a w razie dłuższej przerwy
    zapewnia Pani alternatywny system umożliwiający ich przeprowadzenie. Ponadto
    ponosi Pani odpowiedzialność we własnym zakresie wobec osób trzecich, a także

    wydatki na stworzenie i utrzymanie systemu, weryfikuje Pani poprawność działania
    oraz dokonuje zmian w tym oprogramowaniu, jak również dokonuje naprawy w
    przypadku awarii. Tym samym nie można uznać, że wynagrodzenie stanowiące 50%
    dochodu rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż jak dowiedziono powyżej, wypłata tego
    wynagrodzenia jest uzależniona od wykonania przez Panią szeregu usług, na które
    składa się: udostępnienie autorskiego oprogramowania na potrzeby Fundacji,
    dokonanie ewentualnych zmian w oprogramowaniu, jak również naprawy w przypadku
    awarii lub zapewnienie alternatywnego systemu umożliwiającego przeprowadzenie
    rozgrywek. Co więcej wskazała Pani, że za wykonanie usług opisanych w niniejszej
    Umowie Partnerowi przysługuje wynagrodzenie stanowiące 50% brutto dochodu
    rozliczone w raporcie po realizacji każdorazowej edycji.
    Zatem w związku z realizacją opisanych we wniosku usług w ramach zawartej umowy
    Konsorcjum świadczy Pani zatem usługę na rzecz Fundacji, tj. Lidera Konsorcjum.
    Okoliczności tej nie zmienia fakt, że w przypadku braku rentowności nie otrzyma Pani
    żadnego wynagrodzenia.
    W konsekwencji pomiędzy Panią a Fundacją występują czynności podlegające
    opodatkowaniu, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy –
    tj. odpłatne świadczenie usług (sprzedaż w myśl definicji określonej w art. 2 pkt 22 ustawy).
    Zatem, stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, ma Pani obowiązek wystawić fakturę
    dokumentującą tę sprzedaż na rzecz Fundacji – Lidera Konsorcjum.
    Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę we wniosku wyroków sądów
    administracyjnych wyjaśniam, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element
    argumentacji Wnioskodawcy, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnej
    sprawy i co do zasady wiążą one stronę postępowania w konkretnych, indywidualnych
    sprawach, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne
    sprawy.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej
    interpretacji rozstrzygnięcie. Ocena omawianej kwestii, tj. opodatkowanie usług
    świadczonych na rzecz Lidera oraz sposób ich dokumentowania nie jest kwestią
    uniwersalną dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz
    opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna
    być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego.
    Należy zwrócić uwagę na to, że we wskazanych wyrokach zakres okoliczności faktycznych
    nie jest tożsamy do sprawy będącej przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia. Ponadto
    specyfika działalności podmiotów jest na tyle różnorodną, że niekiedy nawet podobne
    okoliczności faktyczne nie spowodują analogicznych konsekwencji dla przedsiębiorcy, a
    tym samym nie mogą być tożsamo traktowane.
    Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w
    każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Państwa orzeczenia sądowe nie mogą
    stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.
    Także przywołane przez Panią w uzasadnieniu własnego stanowiska interpretacje
    indywidualne dotyczą odmiennych sytuacji od opisanej przez Panią we wniosku. We
    wskazanych przez Panią rozstrzygnięciach wynagrodzenie otrzymywane przez
    konsorcjantów nie było związane ze wzajemnym świadczeniem usług, ani dokonywaniem

    dostaw towarów. Należy zaznaczyć, że z uwagi na różnorodność i odmienność
    okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez
    Panią interpretacje indywidualne nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w
    niniejszej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani
        do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
      ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.