Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4017.8.2024.2.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-28
Teza: Możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych niewykazanych w złożonym zeznaniu podatkowym.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zeznania; odsetki-odsetki od zaległości podatkowych; odsetki-odsetki za zwłokę; zaległości podatkowe
Zagadnienia: Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 10 Korekta deklaracji-Korygowanie deklaracji podatkowej; Ordynacja podatkowa-Dział III Zobowiązania podatkowe-Rozdział 6 Odsteki za zwłokę i opłata prolongacyjna-Stawka odsetek-Obniżona stawka odsetek za zwłokę
Przepisy: [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 10-art. 81-§ 1; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 5-art. 51; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 6-art. 53; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 6-art. 56-§ 1; [OP][WIS] Ustawa Ordynacja podatkowa-Dział III-Rozdział 6-art. 56-§ 1a (uchylony)

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. za pośrednictwem platformy ePUAP wpłynął Państwa wniosek z tego
    samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy Ordynacji podatkowej
    w zakresie możliwości zastosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę od zaległości
    podatkowych niewykazanych w złożonym zeznaniu podatkowym.
    Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 13 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 15 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawcą jest spółka akcyjna (dalej: Spółka), która jako przedmiot przeważającej
    działalności przyjęła (...). Działalność Spółki obejmuje także (...). Spółka jest
    zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
    Rok podatkowy Spółki jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Spółka podlega
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP, zgodnie z regulacjami
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwana dalej:
    uCIT).
    Zgodnie z art. 25 uCIT Spółka zobowiązana jest wpłacać na rachunek urzędu skarbowego
    zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu
    osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie
    miesiące. Zaliczki miesięczne Spółka ma obowiązek wpłacać w terminie do 20 dnia
    każdego miesiąca za miesiąc poprzedni.
    W marcu 2023 roku, ze względu na błędne wyliczenia, będące zwykłym błędem ludzkim,
    niewykrytym na etapie dokonywania płatności należności podatkowych, kwota zaliczki
    miesięcznej w rozumieniu art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    została obliczona w niższej wysokości, niż rzeczywiste zobowiązanie podatkowe. Podobna
    sytuacja miała miejsce w maju 2023 roku, kiedy na skutek tych samych wyliczeń, kwota
    zaliczki miesięcznej również została obliczona w niższej wysokości niż rzeczywiste
    zobowiązanie podatkowe.
    Na skutek tego, obie płatności (za miesiące: marzec 2023 r. oraz maj 2023 r.) uregulowane
    26 września nie odpowiadały wysokości faktycznej należności podatkowej.
    Od należnych kwot podatku za marzec 2023 r. oraz za maj 2023 r. do dnia zapłaty (26
    września 2023 r.) naliczane były odsetki, zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja Podatkowa (zwana dalej: OP). Art. 53 tej ustawy stanowi, że: „§ 1. Od zaległości
    podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę. §
    2. Przepis § 1 stosuje się również do nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek w
    części przekraczającej wysokość podatku należnego za okres rozliczeniowy. § 4. Odsetki za
    zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności podatku lub
    terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany dokonać wpłaty podatku na
    rachunek organu podatkowego.”

    Ze względu na wcześniejszy błąd rachunkowy i przyjęcie za prawidłową kwoty niższej niż
    faktycznie należna odsetki również zostały uregulowane w niepełnej kwocie.
    Na podstawie art. 27 uCIT podmioty podlegające regulacjom ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych zobowiązane są złożyć zeznanie o wysokości dochodu
    osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku
    następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem
    należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od
    początku roku. Takie zeznanie zostało złożone przez Spółkę w wymaganym ustawowo
    terminie.
    Zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym, opisane w art. 27 uCIT
    stanowi deklarację w rozumieniu art. 3 pkt 5 OP: „Ilekroć w ustawie jest mowa o: 5)
    deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania
    oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa
    podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci”
    Po zidentyfikowaniu błędu rachunkowego Spółka dokonała korekty złożonej uprzednio
    deklaracji rocznej w dniu 24 kwietnia 2024 roku, a następnie kolejnej korekty 21 sierpnia
    2024 r. i tego samego dnia (tj. 21 sierpnia 2024 roku) uregulowała zaległe należności
    podatkowe za 2023 rok wraz z naliczonymi odsetkami.
    Podstawę do wyliczenia odsetek stanowił art. 56 § 1 OP, który określa stawkę odsetek za
    zwłokę od zaległości podatkowych: „Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200%
    podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z
    przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż
    8%”, natomiast bez uwzględnienia art. 56a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa
    ustanawiającego obniżoną wysokość odsetek za zwłokę.
    W związku z powyższym Spółka podjęła wątpliwość czy zapłacona kwota odsetek nie
    przewyższa faktycznie należnej zaległości podatkowej, ze względu na obowiązywanie art.
    56a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa przewidującego możliwość obniżenia wysokości
    odsetek za zwłokę przy spełnieniu określonych warunków.
    Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 13 stycznia 2025 r., wskazali
    Państwo, że:
    1. Zaległości wskazane we wniosku powstały w roku 2023 za miesiące marzec oraz maj.
      Zaległość narastała o odsetki ustawowe do 26 września 2023, kiedy to spółka podjęła
      próbę jej uregulowania, jednak przez przyjęcie zbyt niskiej podstawy obliczenia
      odsetek (wynikającej z błędu rachunkowego), spółka opłaciła zaległość w zbyt niskiej
      kwocie tym samym nie wypełniając całości swojego zobowiązania. Zaległość powstała z
      tytułu błędnie wyliczonych zaliczek na podatek dochodowy.
    2. Zaległości pierwotnie nie zostały ujęte w zeznaniu podatkowym za rok 2023, ponieważ z
      dokumentów księgowych wynikało całkowite pokrycie zobowiązania. Dopiero
      czynności prowadzące do zidentyfikowania potencjalnych błędów rachunkowych
      wykazały błędne wyliczenie zaliczek na podatek dochodowy za miesiące marzec i maj
      2023 oraz błędnie opłacone zaległości wraz z odsetkami. W związku z tym spółka
      złożyła korekty zeznania podatkowego - z dnia 24 kwietnia oraz 21 sierpnia 2024 roku,
      wraz z uregulowaniem należności.
    3. Pierwsze zeznanie podatkowe za rok 2023 zostało złożone dnia 28 marca 2024 roku.
    4. Korekta zeznania złożona 24 kwietnia 2024 roku dotyczyła kilku źródeł przychodów i
      kosztów o niewielkie w stosunku do całości wyniku finansowego kwoty, które łącznie
      pomniejszyły podstawę opodatkowania. Tym samym, finalny rozrachunek zaliczek
      wykazał, że bilans kwoty zapłaconych zaliczek zmienił się z niedopłaty w wysokości (...)
      złotych na nadpłatę w wysokości (...) złotych. Oczywiście jak później zostało wykazane w
      dalszych korektach - wyliczenia obarczone były błędem rachunkowym.

    5. Korekta zeznania złożona 21 sierpnia 2024 roku dotyczyła kwoty faktycznie zapłaconych
      zaliczek (pomniejszenie) oraz kwoty nadpłaty (pomniejszenie). W efekcie wykazano
      zaległość we wpłatach zaliczek na podatek dochodowy za rok 2023.
    6. Obniżone odsetki za zwłokę powinny zostać obliczone dla odsetek powstałych od
      zaległości powstałej w wyniku zapłaty zbyt niskiej zaliczki na podatek dochodowy za
      marzec 2023 do momentu faktycznej zapłaty oraz dla odsetek powstałych w wyniku
      zapłaty zbyt niskiej zaliczki na podatek dochodowy za maj 2023 do momentu faktycznej
      zapłaty.
    7. Zaliczki za marzec i maj 2023 r. zostały uregulowane dopiero 26 września 2023 roku ze
      względu na występujące w tamtym okresie zmiany kadrowe obejmujące w dużej części
      pracowników odpowiedzialnych za dokonywanie obliczania oraz wpłat zaliczek na
      podatek dochodowy. Nowi pracownicy potrzebowali czasu na odpowiednie wdrożenie,
      zapoznanie się z dokumentami oraz wykrycie nieprawidłowości w postaci
      nieopłaconych zaliczek.

## Pytanie

Czy w powyższym stanie faktycznym Spółka miała prawo zastosować obniżoną stawkę
    odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych stanowiącą 50% stawki określonej w art. 56
    § 1 ustawy Ordynacja Podatkowa, na podstawie art. 56a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W myśl art. 56 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stawka odsetek za zwłokę jest równa
    sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej
    zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być
    niższa niż 8%.
    Natomiast art. 56a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stanowi, że: „Obniżoną stawkę
    odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku
    spełnienia łącznie następujących warunków:
      1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy
        od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;
      2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.”
    Termin na złożenie deklaracji podatkowej o wysokości dochodu osiągniętego za poprzedni
    rok podatkowy, zgodnie z art. 27 uCIT upływa z końcem trzeciego miesiąca roku
    podatkowego. Oznacza to, że termin na złożenie tej za 2023 rok upłynął z dniem 31 marca
    2024 roku. Art. 56a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa ustanawia natomiast 6-miesięczny
    termin dla złożenia korekty deklaracji podatkowej warunkujący możliwość skorzystania z
    niższej stawki odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych. Zgodnie z przywołanym
    stanem faktycznym, Spółka dokonała dwóch korekt rocznej deklaracji podatkowej (w dniu
    24 kwietnia 2024 r. oraz 21 sierpnia 2024 r.). Z tego wynika, że obie korekty zostały
    złożone w odpowiednim terminem na podstawie art. 56a §1 ustawy Ordynacja podatkowa.
    Powyższy przepis formułuje drugą przesłankę warunkującą możliwość skorzystania z
    obniżonej stawki odsetek za zwłokę. Zgodnie z art. 56a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja
    podatkowa konieczne jest dokonanie zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia
    złożenia korekty. W powyższym stanie faktycznym należy brać pod uwagę wyłącznie drugą
    korektę dokonaną 21 sierpnia 2024 roku, gdyż na skutek jej złożenia doszło do
    prawidłowego ustalenia należności podatkowej oraz zapłaty pełnej zaległej sumy.
    Uiszczenie należności zostało dokonane 21 sierpnia 2024 roku, a więc w tym samym dniu,
    w którym złożono korektę deklaracji.
    Zgodnie z poglądem wyrażonym w piśmie z 8 maja 2023 r. Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej - 0111-KDIB2-1.4017.2.2023.2.KK: „zauważyć należy, że regulacja zawarta w art.
    56a § 1 Ordynacji podatkowej ma motywować i premiować podatników posiadających
    zaległości podatkowe do dobrowolnego składania korekt deklaracji podatkowych i

    regulowania tychże zaległości. Oznacza to, że przepis art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej
    pozwala na zapłatę odsetek od zaległości podatkowych w wysokości 50% stawki
    podstawowej w sytuacji dobrowolnego zgłoszenia faktu istnienia zaległości i odpowiednim
    skorygowaniu deklaracji, w tym zeznania rocznego.” Wojewódzki Sąd Administracyjny w
    Łodzi w wyroku z dnia 13 marca 2024 r. I SA/Łd 22/24 zaznaczył, że: „fakt, iż podatnik nie
    wykonał lub niewłaściwie wykonał obowiązki w zakresie terminowej zapłaty zaliczek we
    właściwych kwotach, nie może stanowić podstawy do odmowy zastosowania obniżonej
    stawki podatku.(..) Sąd zauważa, że do podobnych wniosków doszedł Naczelny Sąd
    Administracyjny, który w orzeczeniach wydanych w ostatnich latach wyraźnie stwierdził, że
    dobrowolna zapłata odsetek z tytułu nieterminowego uiszczenia zaliczek, które to odsetki
    pozostały do uiszczenia po zakończeniu roku podatkowego, uzasadnia zastosowanie do
    wyliczenia tych odsetek obniżonej stawki określonej w art. 56a § 1 o.p. (por. wyroki NSA z
    dnia 12 lipca 2022 r. o sygn. akt II FSK 571/20”
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że ze względu na spełnienie przesłanek z art. 56a § 1
    OP oraz interpretacje tego przepisu dokonaną przez WSA w Łodzi oraz NSA, jak również
    fakt dobrowolnego złożenia korekty deklaracji podatkowej i dążenia do pełnego
    uregulowania zaległości, Spółka dokonała skutecznej korekty deklaracji podatkowej za rok
    2023 i miała prawo zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę od zaległości
    podatkowych stanowiącą 50% stawki określonej w art.56 § 1 ustawy OP.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 13 stycznia 2025 r., wskazali Państwo,
    że obniżone odsetki za zwłokę powinny zostać obliczone dla odsetek powstałych od
    zaległości powstałej w wyniku zapłaty zbyt niskiej zaliczki na podatek dochodowy za
    marzec 2023 do momentu faktycznej zapłaty oraz dla odsetek powstałych w wyniku
    zapłaty zbyt niskiej zaliczki na podatek dochodowy za maj 2023 do momentu faktycznej
    zapłaty.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że Organ - adekwatnie do treści zadanego pytania - ocenił
    wyłącznie kwestię, czy w zaistniałym stanie faktycznym mogą Państwo zastosować
    obniżone odsetki na podstawie art. 56a Ordynacji Podatkowej. Przedmiotem niniejszej
    interpretacji nie była kwestia prawidłowości dokonanych wyliczeń odsetek jak również
    kwestia prawidłowości złożonej korekty zeznania podatkowego.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
    (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
      sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
      innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
      24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a, art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24d i art.
      24f, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w
      wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od
      początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
    Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać

      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (t. j. Dz.U.
    2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: „Ordynacja podatkowa”):
      Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
    Istota deklaracji korygującej polega na ponownym, tym razem poprawnym wypełnieniu
    odpowiedniego formularza i złożonych ewentualnie wraz z nim załączników. W tym celu
    na nowym formularzu zaznacza się inny cel niż złożenie deklaracji, a więc właśnie jej
    korektę.
    Stosownie do art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej, ilekroć w ustawie jest mowa o:
      deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia,
      sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie
      przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci;
    W świetle art. 51 Ordynacji podatkowej:
      § 1 zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
      § 2. Za zaległość podatkową uważa się także niezapłaconą w terminie płatności
      zaliczkę na podatek, w tym również zaliczkę, o której mowa w art. 23a, lub ratę
      podatku.
    Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki
    za zwłokę (art. 53 § 1 ww. ustawy).
    Jak stanowi art. 53 Ordynacji podatkowej:
      § 1. Od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 § 1 pkt 2 i art. 54, naliczane
      są odsetki za zwłokę.
      § 2. Przepis § 1 stosuje się również do nieuregulowanych w terminie zaliczek na
      podatek w części przekraczającej wysokość podatku należnego za okres
      rozliczeniowy.
      § 3. Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub
      osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art.
      62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art. 76a § 1.
      § 4. Odsetki za zwłokę naliczane są od dnia następującego po dniu upływu terminu
      płatności podatku lub terminu, w którym płatnik lub inkasent był obowiązany
      dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
    W myśl art. 56 § 1 Ordynacji podatkowej:
      Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy
      oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o
      Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%.
    Natomiast art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej:
      Obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki odsetek za zwłokę
      stosuje się w przypadku spełnienia łącznie następujących warunków:

    1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy
      od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;
    2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.
    Należy wskazać, że przepisy Ordynacji podatkowej wyraźnie wskazują na dwa warunki
    jakie należy spełnić w celu możliwości skorzystania z obniżonych odsetek za zwłokę, w
    wysokości 50 % stawki tych odsetek. Jest to:
    1) złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później niż w terminie 6 miesięcy
      od dnia upływu terminu do złożenia deklaracji;
    2) zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty.
    Ustawodawca obniżył wysokość odsetek w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji
    złożonej przez podatnika, lecz ograniczył czasowo możliwość korzystania z tego przywileju.
    Dla zastosowania obniżonych odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki podstawowej
    okres sześciu miesięcy został wyznaczony jako optymalny i musi wystarczyć na wykrycie
    przez podatnika i skorygowanie błędów w deklaracjach. Ograniczenie czasowe dotyczy
    jednak wyłącznie terminu na złożenie korekty deklaracji podatkowej. Ustawodawca
    zachęca więc do samodzielnej weryfikacji prawidłowości złożonej deklaracji i - w razie
    ujawnienia błędów - złożenia w tym okresie korekty i zapłaty zaległości. Stawka obniżona
    znajdzie zastosowanie bez względu na wysokość ujawnionej zaległości.
    Z opisu sprawy zawartego we wniosku wynika, że w marcu 2023 r., ze względu na błędne
    wyliczenia, niewykryte na etapie dokonywania płatności należności podatkowych, kwota
    zaliczki miesięcznej została obliczona w niższej wysokości, niż rzeczywiste zobowiązanie
    podatkowe. Podobna sytuacja miała miejsce w maju 2023 roku, kiedy na skutek tych
    samych wyliczeń, kwota zaliczki miesięcznej również została obliczona w niższej wysokości
    niż rzeczywiste zobowiązanie podatkowe. Na skutek ww. błędów, obie płatności (za
    marzec oraz maj 2023 r.) uregulowane 26 września nie odpowiadały wysokości faktycznej
    należności podatkowej. Ze względu na wcześniejszy błąd rachunkowy i przyjęcie za
    prawidłową kwoty niższej niż faktycznie należna odsetki również zostały uregulowane w
    niepełnej kwocie. Spółka złożyła zeznanie o wysokości dochodu osiągniętego (straty
    poniesionej) w roku podatkowym w wymaganym ustawowo terminie. Po zidentyfikowaniu
    błędu rachunkowego Spółka dokonała korekty złożonej uprzednio deklaracji rocznej 24
    kwietnia 2024 r., a następnie kolejnej korekty 21 sierpnia 2024 r. i tego samego dnia (tj. 21
    sierpnia 2024 r.) uregulowała zaległe należności podatkowe za 2023 rok wraz z
    naliczonymi odsetkami.
    Odnosząc powyższe do opisu sprawy zauważyć należy, że regulacja zawarta w art. 56a § 1
    Ordynacji podatkowej ma motywować i premiować podatników posiadających zaległości
    podatkowe do dobrowolnego składania korekt deklaracji podatkowych i regulowania
    tychże zaległości. Oznacza to, że przepis art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej pozwala na
    zapłatę odsetek od zaległości podatkowych w wysokości 50% stawki podstawowej w
    sytuacji dobrowolnego zgłoszenia faktu istnienia zaległości i odpowiednim skorygowaniu
    deklaracji, w tym zeznania rocznego.
    W tym miejscu należy wskazać, że podatnicy nie są zobowiązani do składania w trakcie
    roku podatkowego deklaracji w podatku dochodowym. Brak obowiązku składania
    deklaracji nie oznacza, iż podatnik nie jest zobowiązany do prawidłowego obliczenia i
    odprowadzenia do urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy, tj. na gruncie
    niniejszej sprawy zgodnie z art. 25 ustawy o CIT, zaliczek miesięcznych w wysokości
    różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku
    podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. W terminie wpłaty
    zaliczek w trakcie roku podatkowego nie ma obecnie obowiązku składania deklaracji o
    wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) lub pobranym podatku, istnieje
    natomiast obowiązek składania rocznych deklaracji i zeznań podatkowych, z których będą
    wynikały kwoty należnych zaliczek.

    Z wniosku wynika jednoznacznie, że na dzień złożenia zeznania podatkowego, co
    nastąpiło 28 marca 2024 r. nie została przez Państwa wykazana zaległość podatkowa o
    której mowa we wniosku, co zatem oznacza, że zobowiązanie w podatku dochodowym od
    osób prawnych za 2023 r. nie zostało wykazane przez Państwa w należytej wysokości.
    Właściwą wysokość zobowiązania za 2023 r. wykazali Państwo w korekcie złożonej 21
    sierpnia 2024 r., w tym też dniu dokonali Państwo zapłaty zaległości podatkowej
    wykazanej w ww. korekcie zeznania podatkowego.
    Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że skoro 21 sierpnia 2024 r., a więc przed
    upływem 6-cio miesięcznego terminu, o którym mowa w art. 56a § 1 Ordynacji
    podatkowej, złożyli Państwo korektę zeznania podatkowego za 2023 r. i w tym samym
    dniu dokonali Państwo zapłaty zaległości podatkowej, spełnione zostały łącznie oba
    warunki wskazane w art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej, a w konsekwencji regulacje
    wynikające z ww. przepisu mają w Państwa przypadku zastosowanie.
    W tym też zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
    Nie sposób się jednak zgodzić z Państwa twierdzeniem, że „obniżone odsetki za zwłokę
    powinny zostać obliczone dla odsetek powstałych od zaległości powstałej w wyniku
    zapłaty zbyt niskiej zaliczki na podatek dochodowy za marzec 2023 do momentu
    faktycznej zapłaty oraz dla odsetek powstałych w wyniku zapłaty zbyt niskiej zaliczki na
    podatek dochodowy za maj 2023 do momentu faktycznej zapłaty”, a więc za okres od
    powstania zaległości do dnia jej uregulowania.
    Zauważyć bowiem należy, że gdyby wskazana we wniosku zaległość została przez Państwa
    wykazana w złożonym zeznaniu podatkowym, do tego bowiem dnia, zgodnie z cyt. art. 27
    ust. 1 ustawy o CIT, należy wykazać różnicę między podatkiem należnym od dochodu
    wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku, to
    odsetki od tej zaległości uiściliby Państwo według podstawowej stawki określonej w art. 56
    § 1 Ordynacji podatkowej. Tym samym, wykazanie zaległości w korekcie zeznania
    podatkowego złożonej 21 sierpnia 2024 r. nie może skutkować zapłatą odsetek od zaliczek
    w obniżonej wysokości na podstawie art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej za okres od
    powstania zaległości do dnia złożenia zeznania. Złożenie zeznania podatkowego nie
    spełnia bowiem wymogów określonych w art. 56a § 1 Ordynacji podatkowej (zeznanie nie
    jest korektą).
    Tym samym za okres od powstania zaległości do dnia złożenia zeznania podatkowego za
    2023 r. nie ma do Państwa sytuacji prawno-podatkowej zastosowania przepis art. 56a § 1
    Ordynacji podatkowej. Natomiast do odsetek naliczonym po dniu złożenia zeznania do
    dnia płatności zaległości (21 sierpnia 2024 r.) przepis powyższy znajdzie zastosowanie.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie w jakim odnosi się do okresu za który mogą
    Państwo zastosować obniżoną stawkę odsetek za zwłokę jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo we wniosku i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, iż
    została ona wydana w indywidualnej sprawie podmiotu, który o jej wydanie wystąpił,
    zatem nie jest ona wiążąca dla organu wydającego przedmiotową interpretację.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych
    stwierdzić należy, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego
    prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w
    ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
    sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie
    stanowią materialnego prawa podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują
    się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).