Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-490/07-6/AI
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2008-03-11
Teza: Czy z tytułu zbycia nieruchomości Spółka będzie podlegać obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług?
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż zwolniona; towar-towar używany; wydatek-wydatki na ulepszenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o. reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2007 r. (data wpływu 12 grudnia 2007 r.), uzupełnionym pismem z dnia 04 marca 2008 r. (data wpływu 07 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 12 grudnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej.

**W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.**

**

Spółka nabyła w roku 1998 zabudowaną nieruchomość, w skład której wchodziły: prawo użytkowania wieczystego gruntu o powierzchni 4,77 ha oraz zlokalizowane na tym gruncie, stanowiące odrębną własność budynki i budowle, uznane za towary używane w rozumieniu obowiązujących wówczas przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka wprowadziła budynki i budowle do ewidencji środków trwałych i wykorzystywała w prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość początkowa obiektu na dzień 31 grudnia 2002 r., uwzględniająca cenę nabycia, a także poniesione do tego dnia nakłady na modernizację, określona została na 2.224.625,00 zł. W kolejnych latach, użytkując ww. obiekt do wykonywania czynności opodatkowanych Spółka ponosiła dalsze nakłady na ulepszenie, co wpływało na zwiększenie wartości początkowej i w roku 2007 wartość obiektu została określona na kwotę 5.303.078,73 zł. W najbliższym czasie Spółka zamierza dokonać sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Z dodatkowych informacji – przesłanych przez Wnioskodawcę wynika, że datą wprowadzenia przedmiotowej nieruchomości do ewidencji środków trwałych oraz datą rozpoczęcia jej użytkowania w celu wykonywania czynności opodatkowanych jest wrzesień 1998 r. Ponadto przy zakupie ww. nieruchomości Wnioskodawca nie dokonał odliczenia podatku VAT.

**W związku z powyższym zadano następujące pytanie.**

Czy z tytułu planowanego zbycia nieruchomości Spółka podlegać będzie obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, zachodzą przesłanki warunkujące powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, z tytułu zbycia ww. nieruchomości.

Planowana sprzedaż przedmiotowej nieruchomości stanowić będzie, określoną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług odpłatną dostawę towarów, a zatem czynność, której wykonywanie co do zasady, podlega opodatkowaniu. Biorąc pod uwagę termin nabycia przedmiotowej nieruchomości, można by przyjąć, że budynki i budowle mające być przedmiotem planowanej sprzedaży spełniają warunki dla uznania ich za towary używane w rozumieniu przepisów art. 43 ust. 2 ww. ustawy. W związku z powyższym, dostawa nieruchomości, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 objęta będzie zwolnieniem od podatku VAT.

Jednakże, zdaniem Zainteresowanego ze względu na okoliczności przedstawione w stanie faktycznym nie ma zastosowania zwolnienie z opodatkowania, ponieważ w trakcie użytkowania ww. budynków, Spółka poniosła nakłady na modernizację przekraczające 30% wartości początkowej oraz miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Wobec powyższego, przepis art. 43 ust. 6 cyt. ustawy nie będzie miał zastosowania.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami w rozumieniu ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty, (art. 2 pkt 6 powołanej ustawy).

Kwestię podstawy opodatkowania w przypadku dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak dla dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu.

Zgodnie z § 8 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 powołanej ustawy przez towary używane rozumie się: budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Stosownie do art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1.  miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2.  użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Aby cytowany przepis art. 43 ust. 6 wyłączający zwolnienie od podatku od towarów i usług znalazł zastosowanie, wszystkie trzy wyżej wspomniane warunki muszą zostać spełnione łącznie. Nie wystąpienie jednego z nich oznacza prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Ze złożonego wniosku wynika, że nakłady na ulepszenie budynków przekroczyły 30% wartości początkowej oraz Wnioskodawca miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów związanych z tymi nakładami, jednakże przedmiotowy budynek był użytkowany w celu wykonywania czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat.

W związku z powyższym, sprzedaż nieruchomości zabudowanej budynkiem wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, o którym mowa we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, jako towar używany.

Należy zaznaczyć, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego, dotyczącej dokonanego odliczenia podatku od towarów i usług od zakupów związanych z przedmiotową nieruchomością, gdyż problem ten nie był przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

**