Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.599.2024.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-13
Teza: Skutki podatkowe czynności wycofania Nieruchomości z
majątu spłóki cywilnej do majątku prywatnego Wspólników.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
wycofanie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -
Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i
usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 91-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej,
    który dotyczy podatku od towarów i usług który dotyczy skutków podatkowych czynności
    wycofania Nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku prywatnego Wspólników.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 13 grudnia 2024 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego
    Wnioskodawca posiada status podania VAT czynnego. Głównym przedmiotem działalności
    gospodarczej Wnioskodawcy jest produkcja ceramiki Działalność prowadzona jest w
    formie spółki cywilnej w której wspólnikami są matka i syn. Przychody osiągane z tej
    działalności, kwalifikowane są przez wspólników jako przychody z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, dochody zaś opodatkowane podatkiem liniowym, zgodnie z art.
    30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W majątku spółki cywilnej znajdują się m in
    1) nieruchomość gruntowa o pow. 0.4431 ha nabytą przez wspólników spółki cywilnej w
      dniu 25.05.2010 r. od Gminy (...) (sprzedaż była opodatkowana 22% VAT);
    2) udział wynoszący 16/1080 w nieruchomości gruntowej nabytą przez wspólników spółki
      cywilnej w dniu 23.06 2010 r. od osób fizycznych (sprzedaż nie podlegała VAT,
      zbywający nie posiadali statusu podatnika VAT);
    3) nieruchomości zabudowanej budynkami gospodarskimi składającej się z kilku działek
      nabytą przez wspólników spółki cywilnej od osób fizycznych w 2010 r. (sprzedaż nie
      podlegała VAT zbywający nie posiadali statusu podatnika VAT) (dalej Nieruchomości). Z
      tytułu nabycia pierwszej ze wskazanych nieruchomości Wnioskodawca dokonał
      odliczenia podatku VAT. Przedmiotowe Nieruchomości są przeznaczone na cele
      niemieszkalne i są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej (służą
      wykonywaniu czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT). Nabycie ww.
      nieruchomości miało miejsce w okresie kiedy wspólnikiem spółki była jeszcze jedna
      osoba, która zmarła. Pozostali wspólnicy są spadkobiercami tegoż wspólnika.
    Ww. nieruchomości zostały zabudowane budynkami hali produkcyjnej z częścią biurową
    oraz hali magazynowej. Hala produkcyjna została oddana do użytkowania 2011 r. z kolei
    hala magazynowa została oddana do używania w 2023 r. W hali znajdują się urządzenia i
    maszyny służące do prowadzenia działalności. W związku z ponoszonymi wydatkami na
    wybudowanie tych obiektów Wnioskodawca korzystał z prawa do odliczenia podatku VAT.

    Inwestycja polegająca na budowie hali magazynowej była realizowana przy wykorzystaniu
    środków z kredytu bankowego zabezpieczonego hipoteką na ww. nieruchomościach.
    Zobowiązanie kredytowe jest zobowiązaniem wspólników spółki cywilnej (w świetle
    obowiązujących przepisów spółka cywilna nie może być stroną umowy kredytowej).
    W związku z rozwojem działalności jak również w celu zabezpieczenia dalszego
    funkcjonowania spółki Wnioskodawcy na wypadek śmierci wspólnika (w przypadku spółek
    cywilnych dwuosobowych śmierć wspólnika jest równoznaczna z jej rozwiązaniem) została
    podjęta decyzja o przekształceniu formy działalności ze spółki cywilnej na spółkę z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie formy działalności będzie odbywało się
    na zasadach określonych w art. 551 § 2 kodeksu spółek handlowych W momencie
    przekształcenia majątek przedsiębiorstwa stanie się majątkiem Spółki. Spółce będą
    przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki przekształcanego przedsiębiorstwa
    Wnioskodawcy. Spółka z mocy prawa przejmie prawa własności wszystkich składników
    majątkowych wchodzących w skład dotychczasowego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy,
    ponadto wstąpi również z mocy prawa we wszelkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy.
    Spółka będzie kontynuować działalność Wnioskodawcy. Dotychczasowi wspólnicy spółki
    cywilnej staną się wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
    Wnioskodawca, przed dokonaniem przekształcenia, planuje wycofać z działalności
    gospodarczej Nieruchomości oraz być może związane z nimi środki trwałe do majątku
    osobistego, wspólników wskutek czego, nieruchomości opisane powyżej nie wejdą w skład
    majątku spółki przekształconej. Niezwłocznie po zarejestrowaniu przekształcenia i wpisie
    spółki powstałej w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej do rejestru
    przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wspólnicy odpłatnie oddadzą w
    użytkowanie (wydzierżawią) wyżej opisane Nieruchomości do nowo powstałej spółki.
    Odpłatne udostępnienie nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym, tzw. najem
    prywatny lub w ramach nowo utworzonej działalności gospodarczej. Niezależnie od
    sposobu wynajmu, wspólnicy będą wykonywali najem w charakterze czynnego podatnika
    podatku VAT. Jednocześnie nie będą spełniać warunków umożliwiających do skorzystania
    ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 u.p.t.u a planowane przychody z tytułu
    dzierżawy powodują, że wspólnicy nie będą korzystać w przyszłości z ww. zwolnienia.
    W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:
    1. Czy budynek hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali magazynowej
      posadowione na nieruchomościach stanowią środki trwałe spółki cywilnej oraz kiedy
      zostały wprowadzony do ewidencji środków trwałych (należy podać dokładna datę)?
      Odp. Oba budynki stanowią środki trwałe spółki cywilnej:
      a) Hala nr 1 wprowadzona do ewidencji ŚT w dniu 01.05.2012,
      b) Hala nr 2 wprowadzona do ewidencji ŚT w dniu 31.10.2021.
    2. Na ilu ewidencyjnie wyodrębnionych działkach znajdują się budynki hali produkcyjnej z
      częścią biurową oraz hali magazynowej?
      Odp. Na 3 działkach.
    3. Proszę o wskazanie numerów ewidencyjnych działek na których położone są budynki
      hali produkcyjnej z częścią biurową oraz hali magazynowej?
      Odp. 1, 2, 3.
    4. Proszę o wskazanie sposób zabudowy poszczególnych ewidencyjnie wyodrębnionych
      działek ww. budynkami?
      Odp. 1 - budynek biurowy, hala produkcyjna oraz hala magazynowa 2 - hala
      produkcyjna oraz hala magazynowa 3 - hala produkcyjna oraz hala magazynowa.

    5. Czy budynek hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali magazynowej były
      lub są przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to
      należy wskazać dokładne daty najmu.
      Odp. Nie.
    6. Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
      dochodowym budynku hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynku hali
      magazynowej, w stosunku do których mieli prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdego budynku
      osobno)?
      Odp. A) Hala nr 1 – tak
        B) Hala nr 2 – tak.
    7. Jeżeli ponieśli Państwo takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości
      początkowej poszczególnych ww. budynków, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę
      podać dokładną datę (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?
      Odp. A) Hala nr 1 - niższe, ulepszenie zakończono: 31.08.2018 r.
        B) Hala nr 2 - niższe, ulepszenie zakończono: 30.11.2023 r.
    8. Czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o
      podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30%
      wartości początkowej poszczególnych ww. budynków należy wskazać, czy doszło ich do
      pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy (należy odnieść się do
      każdego budynku osobno)?
      Odp. Nie dotyczy, ponieważ wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości
      początkowej tych budynków.
    9. Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych ww. budynków po ulepszeniu
      przekraczającym 30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia wycofania
      z działalności gospodarczej minie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do
      każdego budynku osobno)?
      Odp. Nie dotyczy, ponieważ wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości
      początkowej tych budynków.
    10. Czy budynek hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali magazynowej były
      wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku
      (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?
      Odp. Nie, są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej.
    11. Jeśli ponosili Państwo wydatki na ulepszenie budynku hali produkcyjnej z częścią
      biurową oraz budynku hali magazynowej należy wskazać, ile wynosiły poszczególne
      kwoty ulepszeń na poszczególny budynek (należy podać lata, w których poniesiono
      takie ulepszenia), proszę podać wartość ulepszeń oraz wyjaśnić, czy były one powyżej
      czy poniżej 15.000 zł i czy podnosiły wartość początkową budynku hali produkcyjnej z
      częścią biurową oraz budynku hali magazynowej?
      Odp. A) Hala nr 1 - kwota ulepszeń zwiększająca wartość początkową:
      W roku 2016 - 207.638,55 zł na co składają się ulepszenia wykonane: maj 8900 zł,
      październik 40.000 zł , listopad 60599,50 zł oraz grudzień 98.139,05 zł 2017.04 -
      25.000,00 zł 2018.08 - 29.694,99 zł
      B) Hala nr 2 - kwota ulepszeń zwiększająca wartość początkową: 2023.11 - 18.699,47 zł
      Wartości ulepszeń obu obiektów przekraczały kwotę 15.000 zł.

    12. Kiedy przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia
      poczynione na budynek hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali
      magazynowej (kiedy nastąpiło w ewidencji środków trwałych podwyższenie wartości
      środka trwałego - wyjaśnienia proszę odnieść odrębnie do poszczególnych
      zakończonych ulepszeń)?
      Odp. A) Hala nr 1
        - 05.2016; 10.2016; 11.2016; 12.2016
        - 04.2017
        - 08.2018
      B) Hala nr 2
        - 11.2023.
    Pytania
    1) Czy wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego
      wspólników w celu dalszego wykorzystywania tych Nieruchomości do działalności
      opodatkowanej podatkiem VAT, podlega u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem
      VAT?
    2) Czy w związku z wycofaniem Nieruchomości, Wnioskodawca będzie zobowiązany do
      dokonania korekty podatku naliczonego VAT, związanego z wydatkami poniesionymi
      na Nieruchomości, w tym na zakup jednej z nich?
    Państwa stanowisko
    Zdaniem Wnioskodawcy wycofanie Nieruchomości z działalności gospodarczej
    (przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) do majątku osobistego wspólników nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym
    dalej podatkiem, podlegają m in.:
    1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 u.p.t.u.:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również
    przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
    w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
    pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
    członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
    członków stowarzyszenia.
    Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. u.p.t.u.:
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym
      byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i

      ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
      stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika.
    Ustawa o VAT zawiera definicję działalności gospodarczej w art. 15 ust. 2, zgodnie z
    którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
    lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r - Kodeks Cywilny (tekst jedn.: Dz. U.
    z 2022 r. poz. 1360 z późn. zm.) przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać
    najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca
    zobowiązuje się płaci wynajmującemu umówiony czynsz.
    Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania
    pożytków, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Zatem
    oddanie w ramach umowy najmu osobie trzeciej nieruchomości skutkuje uzyskiwaniem
    korzyści majątkowej po stronie podmiotu dokonującego wynajmu. Czynność polegająca
    na wycofaniu przez Wnioskodawcę Nieruchomości, które w dalszym ciągu będą przez
    wspólników wykorzystywane na cele najmu, a więc do prowadzenia działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u p.t.u.
    Nieruchomości będą nadal służyć czynnościom opodatkowanym a wspólnicy będą
    posiadali status podatnika VAT z tego tytułu, nie dojdzie zatem do przeznaczenia
    niektórych składników majątkowych na cele osobiste Wnioskodawcy lub jego wspólników.
    Nie dojdzie też do zmiany przeznaczenia składników majątkowych na gruncie ustawy o
    VAT, bowiem w dalszym ciągu będą one wykorzystywane na cele działalności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji wycofanie Nieruchomości
    z działalności gospodarczej Wnioskodawcy do majątków wspólników nie będzie
    skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w VAT. Wnioskodawca nie będzie
    zobowiązany opodatkować podatkiem VAT tego przesunięcia majątku.
    Ad.2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z wycofaniem Nieruchomości Wnioskodawca nie
    będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego VAT, związanego z
    wydatkami poniesionymi na Nieruchomości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 u p.t.u.. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15,
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
    zastrzeżeniem art. 114 art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z powyższego
    wywieść można ogólną zasadę, że prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, w
    zakresie w jakim wydatki te, od których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli
    takich, w których następstwie podatnik określa podatek VAT należny.
    W tym miejscu przytoczyć należy treść art. 91 ust. 2 u.p.t u. który dotyczy sposobu i
    terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich
    dokonania. W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
    dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
    wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych których wartość

    początkowa nie przekracza 15 000 zł. korekty, o której mowa w ust. 1. Podatnik dokonuje
    w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
    gruntów, w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a
    w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej
    kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie
    przekracza 15 000 zł. przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się
    po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.
    Przenosząc powyższe na grunt pytania Wnioskodawcy, wskazać należy, że Wnioskodawca
    nie będzie obowiązany do dokonania korekty, z racji specyfiki funkcjonowania spółki
    cywilnej gdzie to ona posiada statusu podatnika VAT ale majątek stanowi współwłasność
    wspólników tej spółki (są to środki trwale wspólników a nie spółki) a nie samej spółki to
    wycofanie nieruchomości nie będzie stanowiło zmiany sposobu używania Nieruchomości.
    Nadal będzie to działalność opodatkowaną.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili w zakresie podatku od towarów i usług jest nie
    prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się – w
    świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      Każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów
      w rozumieniu art. 7 ustawy (...).
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, pod
    warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane
    w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych,
    ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne przekazanie towarów i nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnej dostawy towarów lub
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:

      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
      pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
      członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób
      prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny
      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde
    nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części
    składowych. Natomiast zużycie towarów podlega opodatkowaniu tylko wówczas, gdy
    dokonywane jest na rzecz podmiotów i na cele wymienione w art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy,
    pod warunkiem, że przysługiwało prawo do odliczania podatku naliczonego.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
    Jak wynika z treści art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przesłanka do opodatkowania nieodpłatnego
    przekazania nieruchomości wystąpi nie tylko w sytuacji, gdy przy jej nabyciu przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, ale również wówczas, gdy prawo takie
    przysługuje w związku z nabyciem lub wytworzeniem części składowych tej
    nieruchomości.
    Analizując treść art. 7 ust. 2 ustawy, warto odwołać się również do orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który wielokrotnie wypowiadał się w kwestii
    opodatkowania nieodpłatnych świadczeń. W wyroku z dnia 27 czerwca 1989 r. w sprawie
    C-50/88 (Heinz Kuchne) Trybunał stwierdził, że ze wspólnym systemem podatku od
    wartości dodanej spójne jest nieopodatkowanie amortyzacji aktywów przedsiębiorstwa w
    odniesieniu do ich prywatnego użytku w przypadku, gdy VAT od tych towarów nie
    podlegał odliczeniu, przy jednoczesnym opodatkowaniu wydatków ponoszonych na
    utrzymanie i używanie towarów, w odniesieniu do których podatnik jest uprawniony do
    odliczenia podatku. Rozwiązanie to pozwala zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania samych towarów, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.
    Również w orzeczeniu z dnia 25 maja 1993 r. w sprawie C-193/91 (Gerhard Mohsche) oraz
    w orzeczeniu z dnia 17 maja 2001 r. w połączonych sprawach C-322/99 (Hans- Georg
    Fisher) i C-323/99 (Klaus Brandenstein) Trybunał wskazał, że nieodpłatne świadczenia
    mogą być opodatkowane wyłącznie w takim zakresie, w jakim podatnikowi przysługiwało
    prawo do obniżenia podatku naliczonego.
    Jak wynika z powyższego, kluczowym elementem determinującym opodatkowanie
    podatkiem od towarów i usług czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu
    towarów jest to, czy przy nabyciu (w tym również imporcie lub wytworzeniu) tych towarów
    lub ich części składowych podatnikowi przysługiwało - w całości lub w części - prawo do
    odliczenia podatku naliczonego.
    Za prawidłowością takiego rozstrzygnięcia przemawia zarówno treść przywołanych wyżej
    przepisów, jak i wskazane orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, który
    opowiada się za opodatkowaniem podatkiem VAT nieodpłatnych dostaw tych towarów,
    przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku
    naliczonego. Tylko takie rozwiązanie pozwala bowiem zarówno uniknąć podwójnego
    opodatkowania, jak i braku opodatkowania ostatecznej konsumpcji.

    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1
    ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność
    podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez
    podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 cyt. ustawy:
      Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. W majątku
    spółki cywilnej znajdują się m. in. nieruchomość gruntowa o pow. 0.4431 ha, udział
    wynoszący 16/1080 w nieruchomości gruntowej oraz nieruchomości zabudowanej
    budynkami gospodarskimi składającej się z kilku działek. Z tytułu nabycia pierwszej ze
    wskazanych nieruchomości Wnioskodawca dokonał odliczenia podatku VAT.
    Przedmiotowe Nieruchomości są przeznaczone na cele niemieszkalne i są
    wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej (służą wykonywaniu
    czynności opodatkowanych w rozumieniu ustawy o VAT). Ww. nieruchomości zostały
    zabudowane budynkami hali produkcyjnej z częścią biurową oraz hali magazynowej. Hala
    produkcyjna została oddana do użytkowania 2011 r. z kolei hala magazynowa została
    oddana do używania w 2023 r. W związku z ponoszonymi wydatkami na wybudowanie
    tych obiektów korzystali Państwo z prawa do odliczenia podatku VAT. Oba budynki
    stanowią środki trwałe spółki cywilnej Hala nr 1 wprowadzona do ewidencji środków
    trwałych w dniu 1 maja 2012 r., Hala nr 2 wprowadzona do ewidencji środków trwałych w
    dniu 31 października 2021. Budynki hali produkcyjnej z częścią biurową oraz hali
    magazynowej znajdują się na działkach 1, 2, 3 (1 - budynek biurowy, hala produkcyjna
    oraz hala magazynowa 2 - hala produkcyjna oraz hala magazynowa 3 - hala produkcyjna
    oraz hala magazynowa). Nie ponosili Państwo wydatków na ulepszenia budynków hali
    produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali magazynowej wyższych niż 30%
    wartości początkowej poszczególnych ww. budynków. Budynek hali produkcyjnej z częścią
    biurową oraz budynek hali magazynowej były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie
    na cele działalności opodatkowanej. W związku z rozwojem działalności jak również w celu
    zabezpieczenia dalszego funkcjonowania spółki Wnioskodawcy na wypadek śmierci
    wspólnika została podjęta decyzja o przekształceniu formy działalności ze spółki cywilnej
    na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przed dokonaniem przekształcenia, planują
    Państwo wycofać z działalności gospodarczej Nieruchomości oraz być może związane z
    nimi środki trwałe do majątku osobistego, wspólników wskutek czego, nieruchomości
    opisane powyżej nie wejdą w skład majątku spółki przekształconej. Wspólnicy odpłatnie
    oddadzą w użytkowanie (wydzierżawią) wyżej opisane Nieruchomości do nowo powstałej
    spółki.
    Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na wycofaniu
    Nieruchomości nr 1, 2, 3 zabudowanych Budynkiem hali produkcyjnej z częścią biurową
    oraz budynek hali magazynowej z działalności gospodarczej do majątku prywatnego
    Wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy - będzie podlegać opodatkowaniu w
    sytuacji gdy przysługiwało Państwu, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku
    naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części
    składowych. W tej sytuacji bowiem dla czynności przekazania Nieruchomości nr 1, 2, 3
    zabudowanych Budynkiem hali produkcyjnej z częścią biurową oraz budynek hali

    magazynowej na cele osobiste, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie
    nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji
    oznacza, że czynność ta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne należy
    stwierdzić, że wycofanie z Państwa majątku firmy ww. Nieruchomości i przekazanie ich na
    cele prywatne Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, o której mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Jak wynika z opisu sprawy przy budowie Budynku hali produkcyjnej z częścią biurową oraz
    Budynku hali magazynowej przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w latach 2016 - 2018 ponosili Państwo
    ulepszenia na Budynek hali produkcyjnej z częścią biurową, które podwyższyły wartość
    początkową tego Budynku, od których mieli Państwo prawo do obniżenia podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto w 2023 r. ponosili Państwo ulepszenia
    na Budynek hali magazynowej, które podwyższyły wartość początkową tego Budynku, od
    których mieli Państwo prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W konsekwencji czynność wycofania Nieruchomości nr 1, 2, 3 zabudowanych Budynkiem
    hali produkcyjnej z częścią biurową oraz Budynkiem hali magazynowej z działalności
    gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    W tym miejscu należy zauważyć, że ww. Nieruchomości będą przekazane Wspólnikom
    Spółki, a tym samym ich odpłatne oddanie w użytkowanie (wydzierżawienie
    nieruchomości Spółce) będzie związane z działalnością gospodarczą każdego ze
    Wspólników Spółki a nie samej Spółki. Zatem nie ma wpływu na opodatkowanie
    przekazania Nieruchomości fakt wykorzystywania przedmiotowych Nieruchomości w
    celach związanych z działalnością opodatkowaną Wspólników Spółki tj. wydzierżawienie
    Nieruchomości powstałej po przekształceniu Spółce.
    Podkreślić należy, że każda czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać
    ze zwolnienia od tego podatku.
    Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej,
    ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub
    zwolnienie od podatku (podmiotowe lub przedmiotowe).
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku
    VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych lub ich części spełniających określone w
    tych przepisach warunki.
    Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
        podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku,
    budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym
    zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na
    potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce
    zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w
    najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby
    własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej –
    bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich
    części.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
        początkowej tych obiektów.
    Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki
    występujące w tym artykule.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy (przekazania na cele osobiste
    Wspólników) Budynku hali produkcyjnej z częścią biurową oraz Budynku hali magazynowej
    zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług należy przede
    wszystkim rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do ww. budynków miało miejsce pierwsze
    zasiedlenie.
    Jak wynika z opisu sprawy budynek hali produkcyjnej wraz z częścią biurową został
    oddany do użytkowania w 2011 r., natomiast budynek hali magazynowej został oddany do
    używania w 2023 r. Nakłady poniesione na ulepszenie poszczególnych budynków nie
    przekroczyły 30% ich wartości początkowej.
    Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że przekazanie na cele
    prywatne Wspólników budynku hali produkcyjnej wraz z częścią biurową oraz Budynku
    hali magazynowej nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu
    art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Państwo wskazali do pierwszego zajęcia (używania)
    budynku hali produkcyjnej wraz z częścią biurową doszło w 2011 r. a do pierwszego
    zajęcia (używania) budynku hali magazynowej doszło w 2023 r. Ponadto nie ponosili
    Państwo wydatków na ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym ww.
    Budynków przekraczających 30% wartości początkowej.
    Zatem z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego przeniesienia
    Budynku hali produkcyjnej wraz z częścią biurową do majątku prywatnego upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata to w odniesieniu do Budynku hali produkcyjnej wraz z częścią biurową
    zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art.
    43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Zatem wycofanie Budynku hali produkcyjnej wraz z częścią biurową do majątku
    prywatnego Wspólników korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy o VAT.
    Również w tym przypadku dostawa (wycofanie) gruntu, na którym posadowiony jest
    Budynek hali produkcyjnej wraz z częścią biurową będzie objęty tym zwolnieniem (art. 29a
    ust. 8 ustawy).
    Natomiast odnosząc się do Budynku hali magazynowej stwierdzić należy, że w przypadku,
    gdy w stosunku do tego Budynku minął okres 2 lat od jego pierwszego zasiedlenia do
    chwili dostawy tj. przekazania tego budynku na cele prywatne, tym samym zostanie
    spełniony drugi warunek umożliwiający zwolnienie od podatku określonego w art. 43 ust.

    1 pkt 10 ustawy. Zatem w tym przypadku wycofanie Budynku hali magazynowej do
    majątku prywatnego Wspólników będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
    Natomiast w przypadku, gdy w stosunku do Budynku hali magazynowej nie minął jeszcze
    okres 2 lat od jego pierwszego zasiedlenia do chwili dostawy tj. przekazania tego budynku
    na cele prywatne, nie zostanie spełniony drugi warunek umożliwiający zwolnienie od
    podatku określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym wycofanie Budynku hali magazynowej do majątku prywatnego Wspólników
    nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o
    VAT.
    W przypadku gdy wycofanie budynku hali magazynowej do majątku prywatnego
    Wspólników nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia od podatku
    VAT Budynku hali magazynowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Mając na uwadze przedstawione stan faktyczny należy stwierdzić, że nie będą mieli
    Państwo również prawa do zastosowania zwolnienia przy wycofaniu Budynku hali
    magazynowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż przy wytworzeniu tego Budynku
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatki naliczonego.
    Tym samym nie zostaną spełnione warunki umożliwiające zwolnienie budynku hali
    magazynowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
    Ponadto Budynek hali magazynowej nie był wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do
    działalności zwolnionej, jak również przy budowie ww. Budynku przysługiwało Państwu
    prawo do odliczenia podatku naliczonego, tak więc dostawa (wycofanie) Budynku hali
    magazynowej nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    W związku powyższym wycofanie Budynku hali magazynowej do majątku prywatnego
    Wspólników jeśli nie minęły 2 lata od jego pierwszego zasiedlenia nie podlega zwolnieniu
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 i będzie opodatkowane będzie właściwą
    stawką VAT dla przedmiotu dostawy.
    Również w tym przypadku dostawa (wycofanie) gruntu na którym posadowiony jest
    budynek hali magazynowej będzie objęty tym opodatkowaniem (art. 29a ust. 8 ustawy).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również obowiązku dokonania korekty podatku VAT w
    związku z wycofaniem Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników (pytanie nr 2).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.

    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku
    naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od
    podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz
    podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:
      Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86
      ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z
      art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób
      określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na
      podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.
    Na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik
      dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego
      użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do
      użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
      dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania
      gruntów – jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub
      wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
      prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1
      stosuje się odpowiednio, z tym, że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w
      którym zostały oddane do użytkowania.
    Szczegółowy sposób dokonywania korekty określa art. 91 ust. 3-9 ustawy.
    Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej
      za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który
      dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w
      deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.
    W świetle art. 91 ust. 4 ustawy,
      W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane
      zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na
      potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca
      okresu korekty.

    W myśl art. 91 ust. 5 ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo
      w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w
      deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w
      przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za
      okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek
      podatkowy.
    Na mocy art. 91 ust. 6 ustawy:
      W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:
      1) opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie
        tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
      2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania
        korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest
        związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub
        niepodlegającymi opodatkowaniu.
    Zgodnie z brzmieniem art. 91 ust. 7 ustawy:
      Przepisy ust. 1–6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do
      obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od
      wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo
      nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
    Na podstawie art. 91 ust. 7a ustawy:
      W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku
      dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
      wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub
      wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość
      początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się
      na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej
      dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta
      następuje w okresie korekty.
    W oparciu o art. 91 ust. 7b ustawy:
      W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych
      przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7,
      dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z
      zastrzeżeniem ust. 7c.
    Jak stanowi ust. 7c powołanego artykułu:
      Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia
      towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności,
      w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub
      wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o
      której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres
      rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od
      końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania,
      upłynęło 12 miesięcy.
    W myśl art. 91 ust. 7d ustawy:
      W przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od
      towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów
      handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do
      czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku
      należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku

      należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia
      tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej
      składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.
    Na mocy art. 91 ust. 8 ustawy:
      Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte
      do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich
      przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.
    Z powołanych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do
    odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania
    ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku
    późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu
    wykorzystania.
    Przywołany przepis reguluje kwestie korekty w odniesieniu do towarów i usług, innych niż
    wymienione w ust. 7a i ust. 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i
    materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których
    przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku
    do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych
    zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że podatnik jest
    zobowiązany, co do zasady, dokonać korekty podatku naliczonego w sytuacji, gdy zmienia
    się przeznaczenie środków trwałych (np. ze związanych z czynnościami nie dającymi
    prawa do odliczenia na związane z czynnościami opodatkowanymi lub na odwrót),
    wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw
    wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy
    lub podatnik dokonał odliczenia podatku naliczonego w wyższej lub niższej wartości niż
    wyliczona na dany rok.
    Ponadto, przepis art. 91 ust. 5 ustawy wprowadza szczególny przypadek dokonywania
    korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej – tj. w okresie 10 lat
    w przypadku nieruchomości – zbywa dany środek trwały.
    W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych –
    przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności
    opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Jednakże w
    miesiącu dokonania sprzedaży dokonuje się od razu korekty za wszystkie pozostałe
    okresy. Korekty dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.
    Jeśli transakcja zbycia środka trwałego została opodatkowana, wówczas przyjmuje się, że
    przez cały pozostały okres korekty towar ten bądź usługa służy w całości transakcjom
    dającym prawo do odliczenia. Natomiast jeśli sprzedaż była zwolniona, wówczas
    przyjmuje się, że zbywany środek trwały służy czynnościom niedającym prawa do
    odliczenia.
    W tym miejscu wskazać należy, że również poszczególne wydatki poniesione przez
    podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), które wynosiły co
    najmniej 15 000 zł i które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji,
    podlegają 10-letniemu okresowi korekty. 10-letni okres korekty rozpoczyna swój bieg od
    roku, w którym środki trwałe (ulepszenia) o wartości wynoszącej co najmniej 15 000 zł
    zostały oddane do użytkowania, a roczna korekta dotyczy jednej dziesiątej kwoty podatku
    naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Zaznaczyć bowiem należy, że poniesione
    nakłady, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, należy traktować jak wydatki
    na zakup odrębnego środka trwałego. Natomiast jeżeli poszczególne wydatki poniesione
    przez podatnika na ulepszenie Nieruchomości (poszczególne ulepszenia), były niższe niż
    15 000 zł lub nie zmieniają wartości środka trwałego, nie podlegają 10-letniemu okresowi
    korekty tylko korygowane są na bieżąco. W odniesieniu do tych nakładów zastosowanie

    będzie mieć art. 91 ust. 7c ustawy, w myśl którego korekty, o której mowa w ust. 7,
    dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym
    wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego,
    w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
    Z opisu sprawy wynika, w 2011 r. oddali Państwo do użytkowania budynek hali
    produkcyjnej z częścią biurową. Budynek hali produkcyjnej z częścią biurową został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych 1 maja 2012 r. W związku z poniesionymi
    nakładami na budynek hali produkcyjnej z częścią biurową korzystali Państwo z prawa do
    odliczenia podatku VAT. Ponadto w odniesieniu to tego Budynku ponosili Państwo
    nakłady na jego ulepszenia. W roku 2016 - 207.638,55 zł na co składają się ulepszenia
    wykonane: maj 8900 zł, październik 40.000 zł, listopad 60599,50 zł oraz grudzień 98.139,05
    zł, następnie w kwietniu 2017 r. - 25.000,00 zł oraz w sierpniu 2018 r. - 29.694,99 zł.
    Przyjęli Państwo do ewidencji środków trwałych poszczególne ulepszenia poczynione na
    Budynek hali produkcyjnej z częścią biurową w maju 2016, październiku 2016 r.,
    listopadzie 2016, grudniu 2016 r., kwietniu 2017 r. i sierpniu 2018 r.
    Zatem mając powyższe na uwadze w związku z wycofaniem Budynku hali produkcyjnej z
    częścią biurową na do majątku prywatnego będą Państwo zobowiązani, do dokonania
    korekty podatku naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nakładami
    poniesionymi na ulepszenia Budynku dokonane w 2016 r. w październiku, listopadzie oraz
    grudniu, oraz od nakładów ulepszeniowych poniesionych na ww. budynek w kwietniu
    2017 r. oraz w sierpniu 2018 r. gdyż nie minął jeszcze 10-letni okres korekty licząc od roku,
    w którym poniesiono przedmiotowe ulepszenia.
    Z kolei w odniesieniu do wydatków poniesionych w maju 2016 r., nieprzekraczających
    15.000 zł, nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego
    związanego z ww. kosztami, ponieważ od końca okresu rozliczeniowego, w którym
    wydano poniesione nakłady do użytkowania minął okres dłuższy niż 12 miesięcy.
    Nie będą Państwo również zobowiązani do korekty podatku naliczonego w związku z
    budową Budynku hali produkcyjnej z częścią biurową, gdyż minął już 10-letni okres
    korekty licząc od roku, w którym Budynek hali produkcyjnej z częścią biurową został
    oddany do użytkowania.
    Ponadto odnosząc się do obowiązku dokonania korekty w związku z wycofaniem Budynku
    hali magazynowej stwierdzić należy, że w przypadku gdy w stosunku do tego Budynku
    minęły 2 lata od jego pierwszego zasiedlenia i dostawa ta podlega zwolnieniu na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, będą Państwo zobowiązani, do dokonania korekty podatku
    naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi
    wybudowanie Budynku hali magazynowej oraz od wydatków poniesionych na ulepszenie
    tego budynku w listopadzie 2023 r.
    Natomiast w przypadku, gdy w stosunku do tego Budynku nie minęły 2 lata od jego
    pierwszego zasiedlenia i dostawa ta nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt
    10 i 10a i pkt 2, nie będą Państwo zobowiązani, do dokonania korekty podatku
    naliczonego odliczonego od wydatków związanych z nakładami poniesionymi
    wybudowanie Budynku hali magazynowej oraz od wydatków poniesionych na ulepszenie
    tego budynku w listopadzie 2023 r. gdyż czynność wycofania Budynku hali magazynowej
    do majątku prywatnego Wspólników będzie podlegała opodatkowaniu właściwa stawką
    VAT, a tym samym nie nastąpi w tym przypadku zmiana przeznaczenia ww. Budynku hali
    magazynowej, a tylko taka sytuacja rodzi obowiązek korekty.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślenia wymaga, iż
    interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez
    Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego, jak
    również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
    2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa
    sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
    przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi – t. j. Dz. U z 2024 r., poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.