Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.543.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Prawo zastosowania 20% kosztów uzyskania przychodu; w
ramach umowy zlecenia pracownik jest oddelegowany do
pracy do Norwegii.
Słowa kluczowe: Norwegia
koszt-koszty uzyskania przychodów
umowa-umowa zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-20% koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 9-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 27 października 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Podpisują Państwo z pracownikiem umowę zlecenie. W ramach umowy zlecenia
    pracownik jest oddelegowany do pracy do Norwegii. Ubezpieczenia społeczne
    odprowadzane są do ZUS w Polsce na podstawie wydanej A1.
    Zaliczka na podatek dochodowy odprowadzana jest do urzędu skarbowego w Norwegii.
    Pracownik jest Polakiem i jest rezydentem polskim. Jego centrum życiowe to Polska i
    swoje podatki rozlicza w Polsce. Oddelegowują Państwo pracowników do pracy w
    Norwegii w ramach podpisanych kontraktów z kontrahentami norweskimi.
    Nie są Państwo agencją pracy. Są Państwo zarejestrowani w norweskim urzędzie
    podatkowym jako (...). Rozliczają się Państwo z zawartych kontraktów z tytułu VAT, z tytułu
    podatku dochodowego od osób prawnych oraz odprowadzają zaliczki od wynagrodzeń
    pracowników od dochodów uzyskanych za pracę w Norwegii. Rozliczeń dokonuje w
    Państwa imieniu biuro rachunkowe zarejestrowane w Norwegii.
    Na koniec roku wystawiają Państwo PIT-11 z tytułu osiągniętych dochodów uzyskanych z
    tytułu oddelegowania do pracy w Norwegii.

## Pytanie

Czy w pozycji koszty uzyskania przychodu mają Państwo prawo wpisać 20% ryczałtowe
    koszty uzyskania przychodu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, mają Państwo prawo zastosować 20% koszty uzyskania przychodu,
    zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 omawianej ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z
    wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień
    przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru
    podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
      Źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.
    W myśl art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub
      umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:
        a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej
        jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
        prawnej,
        b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub
        działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik
        wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,
        c) przedsiębiorstwa w spadku
        - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach
        prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz
        przychodów, o których mowa w pkt 9.
    Z kolei, przepis art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    W opisie zdarzenia wskazali Państwo, że podpisują z pracownikiem umowę zlecenia, w
    ramach której pracownik jest oddelegowany do pracy w Norwegii. Pracownik ten jest
    Polakiem i polskim rezydentem podatkowym. Jego centrum życiowe to Polska i swoje
    podatki rozlicza w Polsce.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości, wyjaśniam że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów
      wymienionych w art. 23
    Na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy:
      Koszty uzyskania niektórych przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13
      pkt 2, 4-6 i 8 – w wysokości 20% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się
      od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki
      na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których
      mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    W świetle powyższego przepisu, koszty uzyskania przechodów z tytułu umowy zlecenia, o
    której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynoszą
    20% uzyskanego przychodu. Należy mieć na uwadze, że koszty te oblicza się od przychodu
    pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia
    emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1
    pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy zgodzić należy się z Państwa
    stanowiskiem, że mają Państwo prawo zastosować 20% koszty uzyskania przychodu,
    zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisie
    zdarzenia wskazali Państwo bowiem, że zawierają umowę zlecenia z pracownikiem
    oddelegowanym do pracy w Norwegii, który jest polskim rezydentem podatkowym.
    Idąc dalej i odnosząc się do Państwa obowiązków, wyjaśniam że zgodnie z art. 41 ust. 1
    cytowanej ustawy:

      Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki
      organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które
      dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art.
      18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z
      zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego
      świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości
      określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki,
      o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w
      skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
    Stosownie do art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek
      oraz kwoty zryczałtowanego podatku w terminie do 20 dnia miesiąca następującego
      po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego,
      przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca
      zamieszkania płatnika wykonuje swoje zadania, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną,
      według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada
      siedziby. Jednakże w przypadku gdy podatek został pobrany zgodnie z art. 30a ust. 2a,
      płatnicy, o których mowa w art. 41 ust. 10, przekazują kwotę tego podatku na
      rachunek urzędu skarbowego, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego
      właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.
    Na mocy art. 42 ust. 2 ww. ustawy:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których
      mowa:
        1) w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym przy pomocy których naczelnicy
        urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika wykonują
        swoje zadania - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art.
        41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru;
        2) w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy
        urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych
        wykonują swoje zadania, w terminie do końca lutego roku następującego po roku
        podatkowym - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru,
        również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w
        trybie przewidzianym w ust. 4.
    W związku z powyższym, jako płatnik wypłacający wynagrodzenie zleceniobiorcom
    oddelegowanym do pracy w Norwegii, są Państwo zobowiązani do wystawienia informacji
    o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek
    dochodowy PIT-11. W wystawionym PIT-11 mogą Państwo uwzględnić koszty uzyskania
    przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, tj. w wysokości 20% uzyskanego przychodu (przychodu
    pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia
    emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1
    pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.