Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.516.2025.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-14
Teza: Możliwość opodatkowania działalności podatkiem liniowym i
ryczałtem; usługi na rzecz byłego pracodawcy.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
podatek-podatek liniowy
pracodawca-były pracodawca
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Zasady
opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej.-
Wybór 19% podatku liniowego.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 9a-ust. 3
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych
    /zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 11 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 10 lipca 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawcą jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w oparciu o wpis
    do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w zakresie
    specjalistycznych usług medycznych (dalej: ,,Wnioskodawca’’).
    Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej 1 kwietnia 2021 roku w
    zakresie praktyki lekarskiej ogólnej (kod PKD2007:86.21.Z), rozliczając podatek dochodowy
    na stawce 19%, zgodnie z art. 30c ust.1 ustawy o PIT. Działalność została zawieszona dnia
    31.07.2021 r.
    Od dnia 23.01.2019 r. do dnia 02.05.2025 r. Wnioskodawca był zatrudniony na podstawie
    umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu (...) (dalej: „Szpital”) w celu odbycia
    szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...) w trybie rezydentury.
    Od dnia 1.05.2025 r. Wnioskodawca wznowił prowadzenie jednoosobowej działalności
    gospodarczej w zakresie świadczenia usług medycznych (kod PKD2025:86.22.Z) – Praktyka
    lekarska specjalistyczna, nie zmieniając formy opodatkowania.
    W dniu 12 maja 2025 r. Wnioskodawca podszedł do konkursu na stanowisko
    samodzielnego specjalisty w zakresie (...) w Szpitalu (...) (tj. u obecnego pracodawcy). W
    dniu 14.05.2025 r. Wnioskodawca podpisał umowę ze Szpitalem na udzielanie świadczeń
    opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na oddziale (...) Szpitala (...), na podstawie
    której udziela świadczeń specjalistycznych w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu zalicza do działalności
    gospodarczej.
    Świadczenia, które były wykonywane przez Wnioskodawcę na rzecz pracodawcy, jako
    lekarza rezydenta w trakcie szkolenia specjalizacyjnego, gdzie odpowiedzialność jest
    znacznie ograniczona, różniły się od tych, które wykonuje jako lekarz specjalista i ponosi
    pełną odpowiedzialność za swoje działania wobec pacjenta.
    W ramach umowy o pracę w Szpitalu (...) wykonywanej na stanowisku rezydenta z zakresu
    (...) do obowiązków Wnioskodawcy należało m.in.:
    - (...);
    - udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala pod nadzorem specjalisty (...);
    - pełnienie dyżurów lekarskich pod nadzorem starszego lekarza dyżuru będącego
      specjalistą (...);
    - doskonalenie postawy etycznej zgodnie z kodeksem etyki lekarskiej;

    - realizacja staży kierunkowych zgodnie z programem specjalizacji.
    W ramach umowy cywilnoprawnej jako samodzielny specjalista w zakresie (...) w Szpitalu
    (...) do obowiązków Wnioskodawcy należy m.in.:
    - samodzielne decydowanie o wyborze formy leczenia i wyborze badań diagnostycznych;
    - konsultacja i podejmowanie decyzji w przypadku wątpliwości rezydenta co do stanu
      zdrowia pacjenta;
    - (...);
    - nadzór nad rezydentami (...);
    - (...);
    - samodzielne udzielanie konsultacji na prośbę innych lekarzy Szpitala;
    - nadzorowanie rezydenta podczas udzielania konsultacji na prośbę innych lekarzy;
    - samodzielne pełnienie dyżurów lekarskich na oddziale (...) Szpitala – jako „szef” dyżurów;
    - (...);
    - wydawanie zaleceń lekarskich i ordynacja leków.
    Powyższe obowiązki lekarza rezydenta oraz lekarza specjalisty wynikają z Ustawy o
    zawodzie lekarza i lekarza dentysty z dnia 5 grudnia 1996 r.(Dz.U.2024.1287 t. j. z dnia
    2024.08.26), Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie (...) oraz Programu specjalizacji z
    (...).
    Należy podkreślić fakt, że wskazane powyżej Rozporządzenie Ministra Zdrowia w sprawie
    standardu organizacyjnego opieki zdrowotnej w dziedzinie (...) wskazuje, które czynności
    mogą być wykonywane przez lekarza rezydenta (...), które przez lekarza rezydenta (...) po
    konsultacji z lekarzem specjalistą (...), a które wyłącznie przez lekarza specjalistę (...). Są to
    między innymi następujące przepisy:
    (...).
    Uzupełnienie wniosku
    Czy w roku podatkowym 2025 uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej w
    wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    W roku podatkowym 2025 Wnioskodawca – (...) uzyska przychody z działalności
    gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej będą
    występować w 2026 r. negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne?
    W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej w 2026 r. przez Wnioskodawcę –
    (...) nie będą występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Pytania
    1. Czy działalność gospodarcza Wnioskodawcy może być w bieżącym roku opodatkowana
      19% stawką podatkową?

    2. Czy jest możliwe, aby prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza była
      opodatkowana w roku 2026 zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób
      fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy – usługi medyczne wykonywane na podstawie umowy
    cywilnoprawnej, zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej dla Szpitala (...)
    (byłego pracodawcy) mogą być w bieżącym roku opodatkowane stawką 19% podatku, a w
    przyszłym roku mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
    gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
    zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
    c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez
    podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Wnioskodawca, rozpoczynając działalność gospodarczą, dokonał wyboru formy
    opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, zgodnie z art. 9a ust. 2
    ww. ustawy.
    Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym
    mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w
    terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu
    skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na
    zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone
    na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na
    podstawie przepisów ustawy o CEIDG (art. 9a ust. 2c. ustawy o PIT).
    Ponadto, art. 9a ust. 3 ustawy o PIT wskazuje, że jeżeli podatnik, który wybrał sposób
    opodatkowania, według stawki liniowej 19%, uzyska z działalności gospodarczej
    prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą
    prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
    odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
    1) (uchylony),
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany

    do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy
    zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od
    zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Natomiast, w zakresie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, to
    zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
    fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od
    przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku
    poprzedzającym rok podatkowy:
    a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
      nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
    b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
    1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
      3;
    2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
    3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
    4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
    5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
      wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
    6) (uchylony).

    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: jeżeli podatnik prowadzący działalność
    samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
    towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
    pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
    wspólników:
    1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
    2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
    – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
    podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
    podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Wnioskodawca świadczy i zamierza świadczyć w kolejnym roku podatkowym usługi
    medyczne jako lekarz specjalista z zakresu (...) na podstawie umowy cywilnoprawnej
    zawartej ze Szpitalem (byłym pracodawcą), a wszelkie przychody z podpisanego kontraktu
    zalicza i będzie zaliczał do działalności gospodarczej.
    Przychód Wnioskodawcy z działalności gospodarczej w 2025 r. i w 2026 r. nie przekroczy
    kwoty określonej w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. 2 000 000 euro, ponadto nie zajdą
    okoliczności określone w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ww. ustawy.
    Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu
    ewidencjonowanego do właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego (w tym za
    pośrednictwem CEiDG) w ustawowym terminie określonym w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia
    20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).
    Do obowiązków Wnioskodawcy zatrudnionego w szpitalu na umowę o pracę, jako lekarza
    rezydenta (odbywającego szkolenie specjalizacyjne), zgodnie z art. 16oa. ust. 1 Ustawy o
    zawodzie lekarza i lekarza dentysty, należało m.in.:
    1) realizowanie szkolenia specjalizacyjnego (tj. odbywanie staży kierunkowych, kursów i
      szkoleń przewidzianych w programie specjalizacji), w tym pełnienia dyżurów
      medycznych, zgodnie z programem specjalizacji, o którym mowa w art. 16f ust. 3;
    2) utrzymywanie stałej współpracy z kierownikiem specjalizacji;
    3) udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej pod nadzorem kierownika specjalizacji lub
      innego lekarza specjalisty właściwego ze względu na zakres udzielanych świadczeń
      zdrowotnych do czasu wydania opinii przez kierownika specjalizacji o możliwości
      samodzielnego udzielania przez niego świadczeń zdrowotnych.
    Natomiast lekarz specjalista udziela świadczeń zdrowotnych w pełni samodzielnie,
    prowadząc proces diagnostyczno-terapeutyczny, opierając się na najświeższych danych
    medycznych, biorąc pełną odpowiedzialność za podjęte decyzje. Do obowiązków
    wyłącznie lekarza specjalisty z zakresu (...) należy również (...) .
    Istotne różnice w zakresie wykonywanych czynności lekarza rezydenta oraz lekarza
    specjalisty z zakresu (...) zostały wskazane w opisie stanu faktycznego na podstawie w
    szczególności Rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie (...).
    Ponadto, jak czyta Wnioskodawca w jednej z interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 kwietnia 2025 r., nr 0114-KDIP3-
    2.4011.134.2025.2.MG: „Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
    normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które

    podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy, a zatem wyłącznie częściowa
    zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej możliwość
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności
    gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z tożsamością)”. W
    podsumowaniu organ wskazał „Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w
    ramach stosunku pracy nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w ramach
    prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to przychody uzyskiwane przez
    Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 14%”.
    Podobnie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-
    KDIL2-2.4011.271.2025.3.MM z dnia 21-05-2025 r. „Na podstawie powołanych wyżej
    przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro świadczone przez Panią usługi w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz (...) będą się różnić się od tych,
    które wykonywała Pani jako lekarz – rezydent w ramach umowy o pracę zawartej z tym
    podmiotem, to w przypadku świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług na
    rzecz tego podmiotu może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych”.
    Również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    10.06.2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.351.2025.2.WS organ stwierdził, co następuje:
    „Wymieniony przez Pana zakres świadczonych usług w ramach działalności gospodarczej
    nie będzie tożsamy ze wskazanym przez Pana zakresem czynności wykonywanych w
    ramach umowy o pracę. Czynności i usługi różnią się od siebie. Przede wszystkim umowa
    o pracę (umowa rezydencka) jest umową szkoleniową, podczas której lekarz rezydent
    wykonuje pracę pod nadzorem lekarza specjalisty i ma na celu zdobycie przez lekarza
    rezydenta wiedzy teoretycznej oraz praktycznej z zakresu swojej specjalizacji, zgodnie z
    właściwym dla niej programem specjalizacji. Natomiast lekarz specjalista wykonuje
    obowiązki samodzielnie, a jego umowa nie ma charakteru szkoleniowego. Skoro zatem
    zakres usług, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
    placówki – dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które
    wykonywał Pan w ramach stosunku pracy, to może Pan opodatkować uzyskane przychody
    z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Podsumowanie: w sytuacji podjęcia współpracy z byłym pracodawcą na podstawie umowy
    B2B może Pan uzyskane przychody opodatkować w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, ponieważ wykonywane przez Pana usługi nie są tożsame z
    czynnościami, które wykonywał Pan w ramach stosunku pracy”.
    Mając powyższe na względzie, z uwagi na znaczne różnice w formie zatrudnienia, zupełnie
    inne stanowiska, o innym zakresie świadczonych usług i odpowiedzialności,
    Wnioskodawca może w bieżącym roku rozliczać dochody z działalności gospodarczej
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 19%, a w roku 2026
    zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą.
    Prowadzenie działalności gospodarczej rozpoczął Pan w kwietniu 2021 roku w zakresie
    praktyki lekarskiej ogólnej, rozliczając podatek dochodowy wg stawki liniowej 19%.
    Działalność została zawieszona w lipcu 2021 r. Od stycznia 2019 r. do 2 maja 2025 r. był
    Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w Szpitalu (...) (dalej:

    Szpital) w celu odbycia szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...) w trybie rezydentury.
    Od 1 maja 2025 r. wznowił Pan prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej
    w zakresie świadczenia usług medycznych – Praktyka lekarska specjalistyczna, nie
    zmieniając formy opodatkowania. Dnia 14 maja 2025 r. podpisał Pan umowę ze
    Szpitalem na udzielanie świadczeń opieki zdrowotnej przez lekarza specjalistę na
    oddziale (...) Szpitala, na podstawie której udziela Pan świadczeń specjalistycznych w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wszelkie przychody z podpisanego
    kontraktu zalicza Pan do działalności gospodarczej. Świadczenia, które były
    wykonywane przez Pana na rzecz Szpitala, jako lekarza rezydenta w trakcie szkolenia
    specjalizacyjnego, gdzie odpowiedzialność jest znacznie ograniczona, różniły się od
    tych, które wykonuje Pan jako lekarz specjalista i ponosi pełną odpowiedzialność za
    swoje działania wobec pacjenta.
    Pana pytanie dotyczy możliwości opodatkowania działalności gospodarczej w bieżącym
    roku stawką 19%, natomiast w roku 2026 ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu
    opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na
    podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.
    Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na
    względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych
    rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie
    kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę
    poszczególnych źródeł.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
      · stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
        członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej
        się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
      · pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
      za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej
      działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są
      obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego
      sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do
      20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy
      przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli
      pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
    Zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2,
      uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do
      udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na
      rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które
      podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) (uchylony)
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest
      obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku,
      obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz
      odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
    Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub
      działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa
      w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy
      obliczenia podatku.
    Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone
    w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Jednocześnie stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza –
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
      gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
      Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
      Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
      (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554
      oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1g, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje wyłączenia również z tej formy opodatkowania.
    Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;

      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony).
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawodawca wskazał, że:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Natomiast na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
    Możliwość opodatkowania zarówno „podatkiem liniowym”, jak i ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód
    z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego
    pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden
    z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej
    osobą prawną) – w odniesieniu do podatku liniowego – wykonywał bądź wykonuje w roku
    podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, a w przypadku
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – wykonywał w roku poprzedzającym rok
    podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy
    lub spółdzielczego stosunku pracy. Zwracam jednak uwagę, że zawarty w art. 9a ust. 3
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do
    przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z
    czynnościami, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy. Zatem wyłącznie
    częściowa zbieżność wykonywanych czynności nie stanowi przesłanki wyłączającej
    możliwość opodatkowania 19% stawką lub ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
    dochodów z działalności gospodarczej (częściowa zbieżność nie jest równoznaczna z
    tożsamością).

    Z opisu sprawy wynika, że usługi, które będzie Pan świadczyć w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi na podstawie
    umowy o pracę. Przede wszystkim umowa o pracę (umowa rezydencka) jest umową
    szkoleniową, zawartą w ściśle określonym celu, jakim jest wykształcenie lekarza rezydenta
    w danej specjalizacji, zgodnie z programem specjalizacyjnym. Lekarz rezydent w ramach
    zawartej umowy o pracę świadczy usługi w zakresie danej specjalizacji medycznej pod
    nadzorem i kierownictwem lekarza specjalisty. Natomiast zakres Pana obowiązków
    wykonywanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ulegnie znacznemu
    poszerzeniu, a usługi świadczone na rzecz Szpitala będą w pełni samodzielne, bez
    jakiegokolwiek nadzoru.
    Zatem nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych oraz w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: Pana działalność gospodarcza może być w bieżącym roku opodatkowana
    19% stawką podatkową, natomiast w roku 2026 ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia,
    · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z

    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.