Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-618/09-2/ES
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-08
Teza: Czy różnica pomiędzy wartością rynkową uzyskanego wskutek przekształcenia prawa własności gruntu a odpłatnością po zastosowaniu bonifikaty, wnoszoną przez członków wspólnoty będzie stanowiła ich przychód podlegający opodatkowaniu. Rozstrzygnięcie czy bonifikata Stanowic może nieodpłatne świadczenie w odniesieniu do przedmiotowej sprawy.
Słowa kluczowe: bonifikaty; opłata; przychód; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste; własność; świadczenie-świadczenie nieodpłatne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 8 czerwca 2009 r. (data wpływu 15 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udzielenia osobie fizycznej bonifikaty przy przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 15 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udzielenia osobie fizycznej bonifikaty przy przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wspólnota mieszkaniowa zamierza skorzystać z regulacji ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (Dz. U. z 2005 r. Nr 175, poz. 1459 z późn. zm.) i przekształcić prawo użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu pod mieszkaniami w budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne będące własnością poszczególnych członków wspólnoty.

Podmioty, na których rzecz następuje przekształcenie prawa użytkowania wieczystego w prawo własności mają zgodnie z ww. ustawą obowiązek uiszczenia dotychczasowemu właścicielowi (gminie) opłaty z tytułu tego przekształcenia.

Opłata obliczana jest na podstawie wartości użytkowania wieczystego jaka pozostała do wygaśnięcia tego prawa, które to nastąpi w 2096 r.

Gmina na podstawie zarządzenia prezydenta miasta stosuje bonifikatę w opłacie z tytułu przekształcenia w wysokości 98%, a zatem podmiot, na rzecz którego przekształcenie następuje uiszcza jedynie 2% opłaty z tytułu tej czynności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy różnica pomiędzy wartością rynkową uzyskanego wskutek przekształcenia prawa własności gruntu a odpłatnością po zastosowaniu bonifikaty, wnoszoną przez członków wspólnoty będzie stanowiła ich przychód podlegający opodatkowaniu.

Ponieważ w skład wspólnoty mieszkaniowej wchodzą zarówno osoby fizyczne jak i osoby prawne pytanie dotyczy opodatkowania zarówno podatku dochodowego od osób fizycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota udzielonej bonifikaty mieścić się będzie w kategorii „przychodów z innych źródeł”, czyli takich, które nie zostały wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 podatku dochodowego od osób fizycznych oraz art. 12 ust. 1 podatku dochodowego od osób prawnych.

Do kategorii tej zaliczyć również należy nieodpłatne świadczenia.

Zainteresowany uważa, iż w opisanym zdarzeniu przyszłym zachodzić będzie nieodpłatne świadczenie poprzez otrzymanie bonifikaty, ponieważ gdyby nie została ona przyznana każdy z członków wspólnoty musiałby tytułem opłaty za dokonanie przekształcenia wyasygnować kwotę o 98% wyższą od tej, którą będzie zobowiązany faktycznie uiścić.

A zatem każdy z członków wspólnoty otrzymuje przychód podlegający opodatkowaniu noszący formę nieodpłatnego świadczenia polegającego na realnych oszczędnościach w posiadanym majątku. Przychód tego rodzaju nie podlega ponadto zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych, nie został bowiem wymieniony w katalogu czynności z tego podatku zwolnionych.

Podobnie udzielenie przedmiotowej bonifikaty, tj. jako czynności opodatkowanej stanowiącej nieodpłatne świadczenie traktować należy na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych udzielenia osobie fizycznej bonifikaty przy przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu, został określony w art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pkt 9 tego artykułu stanowi, że źródłami przychodów są również inne źródła, które nie zostały wymienione w tym artykule.

Z kolei przepis art. 11 ust. 1 tej ustawy stanowi, ze przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ustawy).

Z zaprezentowanego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wspólnota mieszkaniowa zamierza skorzystać z regulacji ustawy z 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości i przekształcić prawo użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu pod mieszkaniami w budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne będące własnością poszczególnych członków wspólnoty. Ww. przekształcenie następuje na rzecz podmiotów, które mają obowiązek uiszczenia dotychczasowemu właścicielowi (gminie) stosownej opłaty. Opłata ta obliczana jest na podstawie wartości użytkowania wieczystego jaka pozostała do wygaśnięcia tego prawa, które to nastąpi w 2096 r.

Natomiast gmina na podstawie zarządzenia prezydenta miasta stosuje bonifikatę w tej opłacie w wysokości 98%, a zatem podmiot na, rzecz którego przekształcenie następuje uiszcza jedynie 2% opłaty z tytułu tej czynności.

Kwestie dotyczące przekształcenia praw wieczystego użytkowania gruntu normuje ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego w prawo własności nieruchomości (Dz. U. z 2005 r. Nr 175, poz. 1459).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne będące w dniu wejścia w życie ustawy użytkownikami wieczystymi nieruchomości zabudowanych na cele mieszkaniowe lub zabudowanych garażami albo przeznaczonych pod tego rodzaju zabudowę oraz nieruchomości rolnych mogą wystąpić z żądaniem przekształcenia prawa użytkowania wieczystego tych nieruchomości w prawo własności (…).

Z kolei zgodnie z art. 68 ust. 1 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 1997r. Nr 115 poz. 741 ze zm.) właściwy organ, może udzielić za zgodą, odpowiednio wojewody albo rady lub sejmiku, bonifikaty od ceny ustalonej zgodnie z art. 67 ust. 3, jeżeli nieruchomość jest sprzedawana:

1.  na cele mieszkaniowe, na realizację urządzeń infrastruktury technicznej oraz innych celów publicznych;
2.  osobom fizycznym i osobom prawnym, które prowadzą działalność charytatywną, opiekuńczą, kulturalną, leczniczą, oświatową, naukową, badawczo-rozwojową, wychowawczą, sportową lub turystyczną, na cele niezwiązane z działalnością zarobkową, a także organizacjom pożytku publicznego na cel prowadzonej działalności pożytku publicznego;
3.  organizacjom zrzeszającym działkowców z przeznaczeniem na ogrody działkowe;
4.  poprzedniemu właścicielowi lub jego spadkobiercy, jeżeli nieruchomość została od niego przejęta przed dniem 5 grudnia 1990 r.;
5.  na rzecz Skarbu Państwa albo na rzecz jednostki samorządu terytorialnego;
6.  kościołom i związkom wyznaniowym, mającym uregulowane stosunki z państwem, na cele działalności sakralnej;
7.  jako lokal mieszkalny;
8.  w wyniku uwzględnienia roszczeń, o których mowa w art. 209a ust. 1 i ust. 2;
9.  spółdzielniom mieszkaniowym w związku z ustanowieniem odrębnej własności lokali lub z przeniesieniem własności lokali lub domów jednorodzinnych,
10.  spółdzielniom mieszkaniowym w związku z ustanowieniem odrębnej własności lokali lub z przeniesieniem własności lokali lub domów jednorodzinnych;
11.  osobie, o której mowa w art. 37 ust. 2 pkt 6, z zastrzeżeniem, że nieruchomość przyległa jest przeznaczona lub wykorzystywana na cele mieszkaniowe;
12.  podmiotom, o których mowa w art. 61 ust. 1.

Należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia bonifikaty, rabatu. Słownik wyrazów obcych Kopalińskiego definiuje pojęcie - bonifikata, rabat, opust, upust, jako zniżkę ceny dóbr lub usług, przyznawaną przez sprzedającego (wykonawcę usługi) po dokonaniu transakcji. W praktyce udzielenie bonifikaty polega więc na obniżeniu ceny zakupu usług lub towarów. Ceną - zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001r. o cenach (Dz. U. z 2001r., Nr 97, poz. 1050 ze zm.) jest wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. Skoro cena sprzedaży ulega zmniejszeniu, u nabywcy następuje przysporzenie majątku stanowiące różnicę pomiędzy wartością towaru, a faktycznie zapłaconą ceną.

Stosownie do treści art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić zatem w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Należy jednak zaznaczyć, że nie w każdym przypadku przysporzenie to będzie rodziło skutek podatkowy. Jeśli bowiem bonifikaty udzielane będą ściśle na zasadach określonych w ustawie a krąg osób uprawnionych do zakupów z bonifikatą będzie nieograniczony, udzielenie bonifikaty będzie podatkowo obojętne.

Jeżeli zatem prawo beneficjentów nie będzie ograniczone do konkretnych osób lub grup osób indywidualnie oznaczonych i bonifikata na takich samych zasadach przyznana będzie wszystkim potencjalnym nabywcom (najemcom), to korzystanie z tej bonifikaty należy uznać za neutralne podatkowo.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż kwota bonifikaty udzielonej przez prezydenta miasta, na podstawie przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami nie stanowi dla członka wspólnoty przychodu podlegającego opodatkowaniu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 i art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli oferta zakupu z bonifikatą będzie nieograniczona, tzn. jeżeli prawo beneficjentów nie będzie ograniczone do konkretnych osób lub grup osób i bonifikata na takich samych zasadach przyznana będzie wszystkim potencjalnym nabywcom.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że wniosek Zainteresowanego w odniesieniu do opisu zdarzenia przyszłego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych, jakie wystąpią u członków wspólnoty mieszkaniowej w związku z przekształceniem prawa użytkowania wieczystego w prawo własności gruntu został rozpatrzony postanowieniem o odmowie wszczęcia postępowania wydanym w dniu 27 sierpnia 2009 r., znak ILPB3/423-443/09-2/MC.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno