Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPP1/443-1300/14/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2014-11-21
Teza: Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 6 października 2014 r. (data wpływu 21 października 2014 r.), uzupełnionym w dniu 12 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Zakup aparatury naukowo-badawczej …” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 21 października 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 12 listopada 2014 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. „Zakup aparatury naukowo-badawczej …”.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Uniwersytet … utworzony został na mocy ustawy z dnia 9 lipca 1999 roku. Uniwersytet jest publiczną uczelnią akademicką i stanowi integralną część narodowego systemu edukacji i nauki. Podstawowym kierunkiem działalności Uniwersytetu jest kształcenie oraz prowadzenie badań naukowych, a także upowszechnianie osiągnięć nauki, sztuki i kultury.

Uniwersytet jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Podstawowa działalność … – usługi edukacyjne – podlega zwolnieniu od podatku. Badania naukowe służące rozwojowi nauki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast prace badawcze wykonywane na zlecenie, których celem jest osiągnięcie przychodu podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku. Uczelnia osiąga również przychody z wynajmu pomieszczeń, posiada stacje Dydaktyczno-Badawcze prowadzące działalność zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną.

Uczelnia prowadzi rozbudowaną ewidencję finansowo-księgową pozwalającą na ewidencjonowanie zakupów zgodnie z ich przeznaczeniem i źródłem finansowania. W związku z powyższym możliwe jest całkowite odliczenie podatku VAT (przy działalności opodatkowanej), częściowe (przy działalności mieszanej) i brak odliczenia (w przypadku działalności zwolnionej).

W latach 2009-2010 w ramach Programu Operacyjnego …, Uniwersytet realizował projekt inwestycyjny pod nazwą „Zakup aparatury naukowo-badawczej …”. Przedmiotem projektu był zakup aparatury naukowo-badawczej do nowoutworzonego Centrum w Uniwersytecie … . Cel projektu został zrealizowany przez wyposażenie w aparaturę naukowo-badawczą trzech laboratoriów wchodzących w skład ww. centrum:

1.  Laboratorium …,
2.  Laboratorium …,
3.  Laboratorium … .

Stworzenie nowoczesnych laboratoriów naukowo-badawczych ma na celu podniesienie potencjału badawczego i naukowego Wydziału N… i Wydziału M… Uniwersytetu. Nowa infrastruktura badawczo-rozwojowa umożliwia poprawę jakości prowadzonych w uniwersytecie badań naukowych i prac rozwojowych. Centrum posłuży realizacji zarówno międzynarodowych przedsięwzięć badawczych, jak również projektów indywidualnych. Zadaniem Centrum jest również transfer nowych technologii medycznych do praktyki lekarskiej i lekarsko-weterynaryjnej, głównie obszaru północno-wschodniej Polski, całej Polski i Europy. Centrum … stanowi przedsięwzięcie unikatowe w skali kraju, jako że jedynie na terenie Uniwersytetu, ze względu na istnienie w ramach jednej uczelni jednostek podstawowych reprezentujących oba szeroko pojęte działy medycyny, medycynę człowieka i medycynę weterynaryjną, istnieją realne przesłanki do utworzenia struktury badawczej, pozwalającej na pełny „od laboratorium badawczego do łóżka chorego” proces opracowania, walidacji i wdrażania najbardziej innowacyjnych technik diagnostycznych i terapeutycznych. Zrealizowana inwestycja przyczynia się pośrednio – poprzez badania naukowe, transfer technologii i kształcenie kadr – do podniesienia na wyższy poziom

*   jakości i bezpieczeństwa usług zdrowotnych
*   eliminacji chorób zwierząt mających istotne znaczenie gospodarcze lub stwarzających zagrożenie dla człowieka.

Ze względu na szczególny i unikatowy charakter (w skali kraju i Europy) Centrum ma ambicję stania się ośrodkiem realizacji dużych projektów badawczych.

Prowadzone badania naukowe z obu dziedzin medycyny nie pozostają bez wpływu na poziom i jakość kształcenia w Uniwersytecie.

Z wniosku wynika również, że realizacja opisanego projektu inwestycyjnego nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Zakupiona aparatura służy prowadzeniu w sposób ciągły badań nad innowacyjnymi metodami diagnostycznymi i terapeutycznymi, publikowaniu informacji o nowych technologiach oraz ich nieograniczonemu i nieodpłatnemu udostępnianiu firmom, jak również dyfuzji nowatorskich rozwiązań do praktyki lekarskiej i weterynaryjnej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Uniwersytet … miał możliwość odzyskania podatku Vat od zakupów i usług w zakresie przedmiotowego projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Podstawową zasadą do realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

Realizacja projektu inwestycyjnego pod nazwą „Zakup aparatury naukowo-badawczej …” nie jest związana z czynnościami opodatkowanymi. Zakupiona aparatura służy prowadzeniu w sposób ciągły badań nad innowacyjnymi metodami diagnostycznymi i terapeutycznymi, publikowaniu informacji o nowych technologiach oraz ich nieograniczonemu i nieodpłatnemu udostępnianiu firmom, jak również dyfuzji nowatorskich rozwiązań do praktyki lekarskiej i weterynaryjnej. Prowadzone badania naukowe nie pozostają bez wpływu na poziom kształcenia na Wydziale N… i Wydziale M….

Biorąc pod uwagę powyższe Uniwersytet … uważa iż realizując powyższy projekt w żaden sposób nie ma możliwości odzyskania podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Generalna zasada określająca prawne możliwości odliczenia podatku naliczonego wyrażona jest w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego stanowi, suma kwot podatku wynikających z fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 1656), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 4 tego rozporządzenia.

W poprzednich latach tożsame regulacje zawarte zostały w rozporządzeniach:

*   z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 247, z późn. zm.) – w rozdziale 9 i § 8 ust. 3 i 4,
*   z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 246, poz. 1649, z późn. zm.) – w rozdziale 9 i § 8 ust. 3 i 4,
*   z dnia 22 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224 poz. 1799, z późn. zm.) – w rozdziale 9 i § 7 ust. 3 i 4,
*   z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336, z późn. zm.).

Z treści złożonego wniosku wynika, że Uniwersytet zrealizował projekt pod nazwą „Zakup aparatury naukowo-badawczej …”. Jak wskazano – nabyta w ramach projektu aparatura naukowo-badawcza nie jest wykorzystywana przez Uniwersytet do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz treści powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że o ile faktycznie – jak wskazano we wniosku –zrealizowana w ramach projektu inwestycja nie służy wykonywaniu czynności opodatkowanych (np. wymienionym we wniosku pracom badawczym wykonywanym na zlecenie, których celem jest osiągnięcie „przychodów podlegających opodatkowaniu”), to nie został spełniony warunek, o którym mowa w wyżej cyt. art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wobec czego Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących przedmiotowe wydatki. W konsekwencji Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji projektu. Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu podatku naliczonego, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w powołanych rozporządzeniach.

Końcowo należy wskazać, ze niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, wobec czego w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny od przedstawionego stan faktyczny, interpretacja nie wywrze w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.