Wiążąca informacja akcyzowa
Sygnatura: 0111-KDSB3-2.450.115.2023.8.LW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-04-16
Teza: Dodatek do oleju (…) (…) – dane zastrzeżone
Słowa kluczowe: akcyza-wyroby akcyzowe; olej-olej silnikowy
Zagadnienia: Podatek akcyzowy- Wiążąca informacja akcyzowa- WIA
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym-Dział IA

**PODSTAWA PRAWNA**

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).

**UZASADNIENIE**

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 5 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3403.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.

Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej _Dodatek do oleju (…),_ który, zgodnie z informacjami zawartymi we wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, (\`(...)\`). Produkt nadaje się do (\`(...)\`). Jak wynika z zapisów zawartych w Karcie charakterystyki produktu, wyrób stanowi mieszaninę, w której składzie znajduje się (…). Aplikacja produktu polega na (\`(...)\`).

Wnioskodawca deklaruje, że produkt należy zaklasyfikować do kodu 2710 19 99 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe oleje smarowe i pozostałe oleje.

Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (\`(...)\`) Urzędu Celno-Skarbowego w (\`(...)\`) (sprawozdanie nr (\`(...)\`) wykazały, że próbka ma postać (…), w skład której wchodzi (…). Nie stwierdzono obecności (…). Rozdział próbki z wykorzystaniem metody(\`(...)\`) wykazał, że w skład próbki wchodzi (…). Zawartość składników (\`(...)\`) wynosi ok. (…). Na podstawie analizy (\`(...)\`) stwierdzono, że (…). Gęstość w (\`(...)\`)°C wynosi (…). Badanie w zakresie (\`(...)\`) wykazało, że w temperaturze do (\`(...)\`)°C (…). W temperaturze ok. (…), przy objętości ok. (…) (V/V) pojawiają się (\`(...)\`) i następuje (\`(...)\`).

W toku prowadzonego postępowania przeprowadzono również badania przedmiotowego wyrobu w Laboratorium (\`(...)\`) w (\`(...)\`), mające na celu ustalenie, czy produkt jest smarem plastycznym. Z otrzymanego Raportu z badań nr (…) wynika, że produkt posiada następujące parametry: (…). Ocena wzrokowa wykazała, że próbka jest (…). W oparciu o przeprowadzone wyniki badań ustalono, że produkt nie wykazuje własności typowych dla smarów plastycznych.

Należy w tym miejscu wskazać, że pozycja 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje _oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe._

Zgodnie z zapisem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do tej pozycji, zawarte są w niej również _oleje, do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem, że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury._

Jednocześnie, jak wynika z ww. not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, pozycja 2710 Nomenklatury scalonej _nie obejmuje produktów zawierających oleje ropy naftowej oraz oleje otrzymane z minerałów bitumicznych w jakiejkolwiek proporcji (nawet przekraczający 70 % masy) objętych bardziej szczegółową pozycją w nomenklaturze lub na bazie produktów innych niż oleje ropy naftowej lub olej otrzymany z minerałów bitumicznych._ Powołane wyżej zapisy oraz skład, właściwości i przeznaczenie produktu o nazwie _Dodatek do oleju (\`(...)\`),_ wykluczają możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do kodu CN 2710 19 99.

Pozycja 3403 Nomenklatury scalonej obejmuje _preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych._

Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej, pozycja ta obejmuje, między innymi, następujące rodzaje gotowych mieszanin, pod warunkiem, że nie zawierają one, jako składników podstawowych, 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych (pozycja 2710): _Preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Jednakże niniejszą pozycją objęte są również preparaty smarowe syntetyczne wytworzone na bazie, na przykład sebacynianu dioktylu lub dinonylu, estrów fosforowych, polichlorodifenyli, poli(oksyetylenu) (glikolu polietylenowego) lub poli(oksypropylenu) (glikolu polipropylenowego). Te syntetyczne smary, do których zalicza się również „smary” na bazie silikonów lub olejów smarowych strumieniowych (albo syntetycznych estrów olejów smarowych) przeznaczone są do użytkowania w warunkach specjalnych (np. smary ognioodporne, smary do łożysk w urządzeniach precyzyjnych, albo w silnikach odrzutowych itp.)._

Pozycja 3403 obejmuje również _stabilizowane zawiesiny disiarczku molibdenu w oleju mineralnym, zawierające 70% masy lub więcej oleju mineralnego, dodawane w niewielkich ilościach, jedynie z powodu ich szczególnych właściwości smarowych, do smarowych olejów silnikowych itp., w których disiarczek molibdenu jest składnikiem podstawowym._

Zarówno z brzmienia pozycji 3403 Nomenklatury scalonej jak i powołanych wyżej not wyjaśniających wynika, że pozycja ta obejmuje również preparaty, które zawierają ponad 70% olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, jednak tylko w przypadku, gdy oleje te nie stanowią zasadniczego składnika produktu. Jednocześnie w zawartych w tych notach zapisach, wprost wskazano wyrób stanowiący mieszaninę oleju mineralnego z zawartością disiarczku molibdenu, przeznaczony jako dodatek (w niewielkich ilościach) do smarowych olejów silnikowych, czyli wyrób o składzie oraz przeznaczeniu takim, jak produkt stanowiący przedmiot niniejszej decyzji.

Mając powyższe na uwadze, uwzględniając cechy i właściwości jak również badania laboratoryjne wykonane w jednostkach badawczych, wskazać należy, że wyrób o nazwie _Dodatek do oleju (…),_ zawierający ponad 70% olejów ropy naftowej oraz dodatki w postaci m.in. (…) winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 10, obejmującego pozostałe preparaty zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych, ale niestanowiących zasadniczego składnika.

Klasyfikacji wyrobu do określonego wyżej kodu CN dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710 oraz 3403.

Mając na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 5 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 37 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.

(…) – dane zastrzeżone