Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.939.2021.2.SR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-03
Teza: możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej
Słowa kluczowe: adaptacja; prace-prace remontowe; remonty; ulga-ulga rehabilitacyjna; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podstawa opodatkowania. Odliczenia.-Odliczanie wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych.-Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 1-pkt 6; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 26-ust. 7a-pkt 1

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

17 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 13 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 13 grudnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Jest Pani osobą niepełnosprawną. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności wydane na stałe, o symbolach niepełnosprawności \`(...)\`\`(...)\` Posiada Pani również wcześniejsze orzeczenie wydane na stałe o symbolach \`(...)\`\`(...)\`

Chciałaby Pani wyremontować mieszkanie pod kątem lepszej funkcjonalności i ograniczenia barier, które przeszkadzają Pani i utrudniają codzienną egzystencję. Pomieszczenia, które chciałaby Pani wyremontować, to kuchnia i łazienka.

Obecnie ma Pani 58 lat i Pani schorzenia postępują a nie cofają się, więc dostosowanie tych pomieszczeń do Pani stanu zdrowia pozwoliłoby Pani lepiej funkcjonować i przeżyć w nieco lepszej kondycji fizycznej i psychicznej.

Jeśli chodzi o remont łazienki to chciałaby Pani usunąć wannę i zamontować kabinę prysznicową z odpowiednio niskim zabezpieczającym podłogę brodzikiem. Ponadto jakiś uchwyt do przytrzymywania się oraz siedzisko (przymocowane do ścianki kabiny lub wolnostojące, jeśli nie będzie innej możliwości). Zakup lub montaż takiej kabiny podyktowany jest schorzeniem kręgosłupa i serca. Chciałaby Pani wymienić również sedes na zestaw podtynkowy, ponieważ jest w nim możliwość obniżenia wysokości muszli poniżej standardowej, co przy Pani schorzeniu kręgosłupa i dodatkowo niskim wzroście jest konieczne, bo umożliwi Pani wygodne korzystanie z sedesu. Chociaż nie ma Pani symbolu oznaczającego choroby jelit, to niestety leczy się Pani również w poradni gastrologicznej ze względu na uchyłki jelit i zespół jelita drażliwego. Chciałaby Pani na ścianach położyć płytki, co pomoże Pani na łatwiejsze utrzymanie porządku w łazience. Na podłodze chciałaby Pani położyć płytki lub panele, które uniemożliwiłyby jakikolwiek poślizg. Nie może Pani za dużo pracować fizycznie, a przy dodatkowych chorobach serca i nerek przemęczenie ma duże znaczenie. W łazience nie ma Pani umywalki, więc chciałaby Pani ją również zamontować. Aktualnie ma Pani wannę, z której niestety Pani nie korzysta bo nie może do niej wejść ani z niej wyjść, ale myje Pani nad tą wanną ręce lub twarz. Jak ją Pani zdemontuje to uzyska Pani wolne miejsce na zamontowanie wygodniejszej umywalki. Nie wie Pani czy przy okazji tego remontu nie trzeba będzie wymienić jakiś rur czy zrobić jakieś spływy np. do tej umywalki czy kabiny, czy też dostosować oświetlenie, czy gniazdka elektryczne do nowego układu łazienki.

Przy założeniu, że wystąpi taka konieczność, Pani wątpliwości budzi kwestia czy może Pani odliczyć wydatek za zakup materiałów elektrycznych i budowlanych, a także kosztów robocizny związanych z przystosowaniem łazienki do Pani potrzeb. Wydatki pokryje Pani z własnych pieniędzy. Prosi Pani o odpowiedź jakie wydatki podlegają w Pani przypadku odliczeniu w ramach ulgi dla osób niepełnosprawnych:

1) płytki na ścianę,

2) płytki podłogowe,

3) płyty gipsowe,

4) stelaż podtynkowy, muszla, spłuczka, deska klozetowa, przyciski,

5) klej do płytek, fuga,

6) spływ podłogowy i jakieś rury, czyli ogólnie instalacja wodno-kanalizacyjna,

7) uchwyt lub uchwyty,

8) instalacja elektryczna, gniazda elektryczne,

9) kabina prysznicowa ze wszystkimi elementami (drzwi kabinowe, brodzik, bloczki kabinowe) – gotowa lub skonstruowana przez fachowca,

10) bateria prysznicowa, deszczownica, bateria umywalkowa wraz z umywalką,

11) robocizna – zamierza Pani te prace komuś zlecić,

12) inne materiały budowlane takie jak gipsy czy jakieś zaprawy, tynki, farba na sufit.

Nie bardzo Pani wie co jeszcze jest potrzebne z takich materiałów budowlanych.

Przy remoncie kuchni chciałaby Pani wymienić podłogę (żeby uniknąć ślizgania) i założyć płytki między górnymi a dolnymi szafkami i oczywiście w całości dopasować do swoich potrzeb układ szafek. W znacznej części materiały budowlane będą takie same jak przy remoncie łazienki tzn. przy zmianie układu szafek instalacja wodno-kanalizacyjna czy też elektryczna, a co za tym idzie nowe oświetlenie w innym miejscu.

Budynek, w którym Pani mieszka powstał w latach 60-tych, a Pani nigdy nie wymieniała instalacji elektrycznej. Farby, kleje, gips, płyty gipsowe i inne materiały wykorzystywane przy tego typu remoncie, z wyposażenia inny zlew z armaturą. Ma Pani wątpliwości czy te wydatki będzie mogła również odliczyć.

W kuchni najgorszym dla Pani utrudnieniem są dolne szafki. Ma Pani tradycyjne szafki z zamontowanymi na stałe półkami. Niestety przy Pani chorym kręgosłupie i sercu każde schylenie się i wydobywanie z tych szafek (zwłaszcza z szafki narożnej) czegokolwiek jest po prostu katorgą. Chciałaby Pani zamontować szafki, w których byłyby wysuwane szuflady, bądź jakieś wysuwane półki czy koszyki. Oglądała Pani takie wysuwane systemy do szafek kuchennych. Byłoby to dla Pani duże udogodnienie. Musiałaby Pani kupić lub zamówić nowe szafki, w których mogłaby Pani takie systemy wysuwane zamontować. Zamierza Pani zamówić u stolarza, który by od razu te systemy zamontował w szafkach pod wymiar. Ma Pani wątpliwości czy mogłaby odliczyć takie wysuwane systemy w ramach tej ulgi, czy tylko wysuwane szuflady, półki, kosze, czy też razem z płytą na te szafki wraz z zawiasami i innymi elementami, czy podlegałaby odliczeniu zmywarka do naczyń. Ma Pani problem z długim staniem przy zlewie.

I jeszcze ostatnia rzecz. Nie może Pani się schylać do piecyka. Ma Pani tradycyjną kuchnię gazową z piecykiem nisko położonym, z którego trudno Pani wyciągać potrawy. Teraz można kupić osobno płytę, czyli samą kuchnię gazową i osobno piecyk elektryczny, który tak można zamontować, żeby nie musiała do niego się schylać, tzn. na takiej wysokości jaka Pani odpowiada do Pani wzrostu. Ma Pani wątpliwości czy można odliczyć osobno płytę czyli kuchnię gazową i osobno piecyk.

Na koniec wskazuje Pani, że te remonty są niezbędne. Nie radzi już sobie Pani w sprawnym funkcjonowaniu ani w kuchni ani w łazience. Powoduje to u Pani nawrót depresji.

Interpretacja tych odliczeń jest dla Pani trudna, a nie chciałaby Pani odliczyć czegoś, czego nie może.

Ponadto Pani wątpliwości budzi kwestia czy wydatki te może Pani odliczyć w rozliczeniu PIT razem z mężem, tzn. od zarobków Pani i męża, czy tylko od swoich zarobków, czy odliczenia te przechodzą na kolejny rok, jeśli będą za duże, a za mało podatku.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że:

\- Posiada Pani dwa orzeczenia o niepełnosprawności wydane przez Miejski Zespół ds. orzekania o Niepełnosprawności, ul. …, …. Pierwsze orzeczenie wydano w dniu 19 czerwca 2012 r. Zaliczono Panią do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Orzeczenie wydano na stałe. Symbol przyczyny niepełnosprawności to \`(...)\`., co oznacza schorzenia: serca i kręgosłupa. Drugie orzeczenie wydano w dniu 8 stycznia 2018 r. Zaliczono Panią do lekkiego stopnia niepełnosprawności. Orzeczenie wydano na stałe. Symbol przyczyny niepełnosprawności to \`(...)\`.. Symbole oznaczają depresję, chorobę kręgosłupa i chorobę nerek.

\- Jeśli chodzi o chorobę kręgosłupa to porusza się Pani samodzielnie. Przy większych bólach korzysta Pani z laski oraz pomocy męża. Problemem dla Pani jest długie stanie, np. zmywanie, przychylanie się, wstawanie z krzesła czy kanapy, wchodzenie po schodach, wsiadanie do autobusu czy samochodu, kucanie. Musi Pani wtedy przytrzymać się jakiegoś mebla (lub czegokolwiek), żeby się podciągnąć i wstać. Od 2 lat nie korzystała Pani z wanny, ponieważ nie mogła w niej siedzieć i z niej wychodzić. Brała Pani na stojąco prysznic chlapiąc po całej łazience. Nie zakłada Pani butów na stojąco, zawsze musi Pani usiąść.

\- Jeśli chodzi o schorzenie serca, to ma Pani trudności z pracami fizycznymi, bieganiem, wchodzenie po schodach. Nie może Pani się przemęczać, zresztą tak samo jak i przy chorobie nerek, gdzie nie może Pani wykonywać prac fizycznych. Na nerki choruje Pani od trzeciego roku życia. Cały czas (to jest 55 lat) jest Pani pod opieką poradni nefrologicznej, z okresami zaostrzeń, jak i remisji.

\- Depresji nabawiła się Pani w ostatnich latach.

\- Mieszka Pani w lokalu położonym na I piętrze w bloku mieszkalnym w …. Lokal jest Pani i Pani męża własnością. W dniu 3 sierpnia 2011 r. z przedstawicielem miasta … podpisali Państwo umowę sprzedaży odrębnej własności lokalu. Lokal posiada: 1 pokój, kuchnię, łazienkę i przedpokój – ok. 38 m2.

\- Wydatki na remont łazienki i kuchni zamierza Pani ponieść na przełomie grudnia 2021 r. i stycznia/lutego 2022 r.

\- Ponoszone wydatki będzie Pani dokumentowała fakturami wypisanymi na Pani nazwisko.

\- Nie podpisywała Pani umowy z firmą remontową. Remont zostanie wykonany we własnym zakresie.

\- Nie korzysta Pani z pomocy finansowej od żadnej instytucji. Remont przeprowadza Pani z zaoszczędzonych i bardzo długo odkładanych na ten cel pieniędzy. Jedyną pomoc jaką Pani otrzyma to wymiana pionu kanalizacyjnego przez wspólnotę mieszkaniową od parteru do III piętra.

\- Poniesione wydatki będą stanowiły wydatki na przystosowanie mieszkania (tj. łazienki i kuchni) i jego wyposażenia do Pani indywidualnych potrzeb, tak by mogła Pani lepiej funkcjonować w tych pomieszczeniach.

\- Jeśli chodzi o łazienkę to wymiana wanny na kabinę prysznicową, zamontowanie stosownie do Pani indywidualnych potrzeb sedesu (dużo niżej niż obecnie i w innym miejscu) będzie dla Pani dużo wygodniejsze. Zamontowanie umywalki, której do tej pory Pani nie miała (ręce myła Pani nad wanną) też jest dużym ulepszeniem. Niestety wszystkie te urządzenia będą stały w innym miejscu, tak by w łazience była lepsza przestrzeń, a co za tym idzie trzeba było usunąć płytki, trzeba pociągnąć nową instalację wodno-kanalizacyjną (oczywiście oprócz wcześniej wymienionych pionów) i instalację elektryczną.

\- Co do płyt gipsowych to w łazience będą obniżały sufit i pod tymi płytami będzie nowa instalacja elektryczna. A na ścianach będą montowane dlatego, że jest to stary blok, ściany są bardzo uszkodzone i nie da rady położyć tak grubej warstwy tynku by je naprawić. Dlatego też płyty gipsowe i odpowiednie stelaże, czy też zabudowa tylko te ściany wzmocni. Inaczej gruba warstwa tynku mogłaby odpaść.

\- Jeśli chodzi o remont kuchni to będą wymieniane szafki górne i dolne. Szafki górne będą nawet obniżone do Pani potrzeb, ale chce Pani od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej odpisać tylko koszt szafek dolnych, ponieważ to w nich zamierza Pani zainstalować:

· w szafce pod zlewem – wysuwane kosze,

· w narożnej głębokiej szafce – wysuwane półki,

· w kilku dolnych szafkach – szuflady lub wysuwane półki ze specjalnymi pojemnikami.

Nie będzie musiała się Pani schylać. Będzie to dla Pani bardzo duże udogodnienie, ponieważ nie będzie Pani musiała się schylać do głębokich szafek. Wszystkie szuflady będzie Pani mogła swobodnie wysunąć i lepiej z nich korzystać. Szafki będą robione we własnym zakresie. Z pociętych płyt, do których dokupi Pani odpowiednie zawiasy, prowadnice, drzwi, klamki i inne potrzebne dodatki, aby szuflady lekko się odsuwały. Częściowo będą stały w innym miejscu. Dotychczas nie posiadała Pani takich szafek.

\- Uzyskuje Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce. Pracuje Pani na cały etat, na umowę o pracę

Pytania (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------

1\. Czy może Pani odpisać wydatki poniesione na remont łazienki wskazane we wniosku i w uzupełnieniu wniosku w ramach ulgi remontowej, na podstawie przepisów art. 26 ust. 1 pkt 6 i art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy może Pani odpisać wydatki dotyczące remontu kuchni i odpisać koszt wymiany szafek dolnych, które będą wyposażone w wysuwane półki, kosze, szuflady oraz wydatki wymienione we wcześniejszym wniosku: wymiana podłogi na mniej ślizgającą oraz malowanie kuchni i założenie płytek na ścianę między bufetem a górnymi szafkami?

3\. Czy ma Pani możliwości złożenia wspólnego rozliczenia z mężem i skorzystania z odliczenia w ramach ulgi remontowej przez Panią?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
----------------------------------------------------------------------------

Ad 1

Uważa Pani, że na pytanie czy może Pani odpisać wydatki poniesione na remont łazienki wskazane we wniosku i w uzupełnieniu wniosku w ramach ulgi remontowej, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 26 ust. 1 pkt 6 i art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 odpowiedź brzmi: tak.

Uważa Pani, że w przypadku remontu łazienki powinna Pani odliczyć wszystkie wymienione przez Panią materiały i urządzenia wykorzystywane przy tym remoncie i ułatwiające Pani lepsze funkcjonowanie. Wymiana wanny na kabinę prysznicową, sedesu (założonego podtynkowo) i zainstalowanie umywalki przyczyni się do wygodniejszego korzystania przez Panią z łazienki. Jak najbardziej będzie to odpowiadało Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z Jej niepełnosprawności. Dodatkowe wydatki, tzw. budowlane czy też założenie nowych płytek na ściany i podłogę, są ściśle związane z przystosowaniem łazienki do Pani potrzeb. Dlatego też uważa Pani jak na wstępie, że wszystkie materiały i wydatki szczegółowo opisane we wniosku, jak i wyposażenie łazienki będą podlegały odliczeniu.

Ad 2

Na pytanie drugie dotyczące remontu kuchni i odpisaniu kosztu wymiany szafek dolnych, które będą wyposażone w wysuwane półki, kosze, szuflady oraz wymienione we wniosku: wymiana podłogi na mniej ślizgającą oraz malowanie kuchni i założenie płytek na ścianę między bufetem a górnymi szafkami również podlega odpisaniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej, dlatego, że szafki będą przeniesione częściowo w inne miejsce i trzeba założyć płytki w innym miejscu. A nowa podłoga ma uchronić Panią przed ewentualnym poślizgnięciem. Więc kuchnia również będzie przystosowana do Pani potrzeb. Podstawa prawna: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych - art. 26 ust. 1 pkt 6 i art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3.

Ad 3

Na pytanie trzecie: dotyczące możliwości złożenia wspólnego rozliczenia z mężem i skorzystania z odliczenia w ramach ulgi remontowej przez Panią - uważa Pani, że: tak, będzie Pani mogła złożyć wspólne rozliczenie z mężem, uważając jednak na to, by wydatki wykazane na fakturach rozliczać w roku kalendarzowym, w którym zostaną poniesione tzn. część w 2021 r. i część w 2022 r. Wydatki rozliczy Pani na siebie w ramach ulgi rehabilitacyjnej, ale na wspólnym rozliczeniu. Mają Państwo wspólność majątkową. Podstawa prawna: art. 6 ust. 1-3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm.), podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.

Przepis art. 26 ust. 7a ww. ustawy, stanowi, że wydatkami, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowej ulgi są wydatki poniesione na:

1) adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2) przystosowanie pojazdów mechanicznych do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

2a) zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 523, 1292, 1559 i 2054) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

3) zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego;

3a) pieluchomajtki, pieluchy anatomiczne, chłonne majtki, podkłady, wkłady anatomiczne, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

4) zakup wydawnictw i materiałów (pomocy) szkoleniowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności;

5) odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym;

6) odpłatność za pobyt w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładzie opiekuńczo-leczniczym, zakładzie pielęgnacyjno-opiekuńczym;

6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej;

6b) odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne lub leczniczo-rehabilitacyjne;

7) opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

8) utrzymanie psa asystującego, o którym mowa w ustawie o rehabilitacji zawodowej, w kwocie nieprzekraczającej w roku podatkowym 2280 zł;

9) opiekę pielęgniarską w domu nad osobą niepełnosprawną w okresie przewlekłej choroby uniemożliwiającej poruszanie się oraz usługi opiekuńcze świadczone dla osób niepełnosprawnych zaliczonych do I grupy inwalidztwa;

10) opłacenie tłumacza języka migowego;

11) kolonie i obozy dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnej oraz dzieci osób niepełnosprawnych, które nie ukończyły 25. roku życia;

12) leki, o których mowa w ustawie z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1977) – w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 100 zł, jeżeli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować stale lub czasowo te leki;

13) odpłatny przewóz:

a) osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego,

b) osoby niepełnosprawnej, zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa, oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a;

14) używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną albo dziecko niepełnosprawne, które nie ukończyło 16. roku życia – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 2280 zł;

15) odpłatne przejazdy środkami transportu publicznego związane z pobytem:

a) na turnusie rehabilitacyjnym,

b) w zakładach, o których mowa w pkt 6,

c) na koloniach i obozach dla dzieci i młodzieży, o których mowa w pkt 11,

d) opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym lub w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, lub zakładzie rehabilitacji leczniczej.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy, wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy, warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy, ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b) znaczny stopień niepełnosprawności;

2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a) całkowitą niezdolność do pracy albo

b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy, wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Zgodnie bowiem z zasadą przyjętą w orzecznictwie sądów administracyjnych, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania. Tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich interpretacja rozszerzająca.

Z przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani osobą niepełnosprawną. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności wydane na stałe, o symbolach niepełnosprawności 02-P, 05-R, 09-M. Chciałaby Pani wyremontować mieszkanie pod kątem lepszej funkcjonalności i ograniczenia barier, które przeszkadzają Pani i utrudniają codzienną egzystencję. Pomieszczenia, które chciałaby Pani wyremontować, to kuchnia i łazienka.

Przy remoncie łazienki planuje Pani ponieść wydatki na: płytki na ścianę, płytki podłogowe, płyty gipsowe, stelaż podtynkowy, muszlę, spłuczkę, deskę klozetową, przyciski, klej do płytek, fugę, spływ podłogowy i jakieś rury, uchwyt lub uchwyty, instalację elektryczną, gniazda elektryczne, oświetlenie, kabinę prysznicową ze wszystkimi elementami (drzwi kabinowe, brodzik, bloczki kabinowe) – gotową lub skonstruowaną przez fachowca, baterię prysznicową, deszczownicę, baterię umywalkową wraz z umywalką, inne materiały budowlane takie jak gipsy czy jakieś zaprawy, tynki, farba na sufit.

Przy remoncie kuchni planuje Pani ponieść m.in wydatki na wymianę podłogi i założyć płytki między górnymi a dolnymi szafkami. W znacznej części materiały budowlane będą takie same jak przy remoncie łazienki tzn. przy zmianie układu szafek instalacja wodno-kanalizacyjna czy też elektryczna, a co za tym idzie nowe oświetlenie w innym miejscu.

Farby, kleje, gips, płyty gipsowe i inne materiały wykorzystywane przy tego typu remoncie, z wyposażenia inny zlew z armaturą. Ponadto chciałaby Pani zamontować dolne szafki, w których byłyby wysuwane szuflady, bądź jakieś wysuwane półki czy koszyki. Szafki będą robione we własnym zakresie. Z pociętych płyt, do których dokupi Pani odpowiednie zawiasy, prowadnice, drzwi, klamki i inne potrzebne dodatki. Ponadto rozważa Pani zakup zmywarki do naczyń oraz gazowej płyty grzejnej i piekarnika do zabudowy.

Ponadto wskazała Pani, że poniesione wydatki będą stanowiły wydatki na przystosowanie mieszkania (tj. łazienki i kuchni) i jego wyposażenia do Pani indywidualnych potrzeb, tak by mogła Pani lepiej funkcjonować w tych pomieszczeniach. Wydatki na remont łazienki i kuchni zamierza Pani ponieść na przełomie grudnia 2021 r. i stycznia/lutego 2022 r. Ponoszone wydatki będzie Pani dokumentowała fakturami wypisanymi na Pani nazwisko.

Odnosząc powyższe do zacytowanych powyżej przepisów należy wskazać, że odliczeniu od dochodu podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, w tym m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”.

Zgodnie z językowym znaczeniem terminu – „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań (budynków mieszkalnych), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy wskazać, że w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu.

W związku z przytoczonym przepisem art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki takie można uznać wydatki poniesione na np. likwidację barier architektonicznych, budowę podjazdów dla osób poruszających się na wózkach inwalidzkich, „poszerzenie drzwi”, likwidację progów, założenie okien zamykanych z niskiego poziomu, położenie terakoty antypoślizgowej, likwidację wanny i zainstalowanie brodzika z panelem prysznicowym i siedziskiem dla osób niepełnosprawnych ruchowo, założenie „wiszącego” sedesu oraz umywalki „bez nogi” umożliwiających swobodne podjechanie wózkiem, także montaż wszelkiego rodzajów uchwytów, specjalnych baterii dla osób z niepełnosprawnymi dłońmi, montaż drzwi przesuwnych.

Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością.

Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”.

Z treści wniosku wynika, że wskazane wydatki zostaną poniesione stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, ułatwiając wykonywanie Pani funkcji życiowych przy chorym kręgosłupie i sercu, gdyż nie radzi już sobie Pani w sprawnym funkcjonowaniu ani w kuchni ani w łazience, a co powoduje u Pani nawrót depresji.

W związku z powyższym – w niniejszej sprawie – wydatki poniesione na przystosowanie lokalu mieszkalnego (tj. łazienki i kuchni) i jego wyposażenia do Pani indywidualnych potrzeb, stanowią wydatki na przystosowanie mieszkania odpowiadające potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

– mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Z powyższego wynika, że w sytuacji, gdy małżonkowie rozliczają się wspólnie, to w zeznaniu rocznym, każde z nich w pierwszej kolejności odlicza od swojego dochodu kwoty poniesionych przez siebie w roku podatkowym wydatków m.in. na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych – jeśli jest osobą niepełnosprawną lub jeśli ma na utrzymaniu osoby niepełnosprawne.

Zatem, zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy wydatki poniesione na przystosowanie mieszkania odpowiadające potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności mogą zostać przez Panią odliczone od dochodu. Może Pani rozliczyć się wspólnie z mężem jeżeli spełnione są wszystkie warunki określone w powoływanym powyżej art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że poniesione przez Panią wydatki, związane z dostosowaniem łazienki i kuchni do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, stanowić będą wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego, przyczynią się bowiem do ułatwienia wykonywania codziennych czynności życiowych przez Panią. W konsekwencji powyższego, wydatki poniesione przez Panią na ww. adaptację, będą mogły zostać zaliczone do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na podstawie dokumentów stwierdzającego ich poniesienie przez Panią. Tym samym będzie Pani mogła odliczyć przedmiotowe wydatki od dochodu w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2021 r. i 2022 r. Może Pani rozliczyć się wspólnie z mężem, jeżeli spełnione są wszystkie warunki określone w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Tutejszy Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w \`(...)\`. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).