Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.936.2025.2.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-22
Teza: Zwolnienie przedmiotowe; cele mieszkaniowe, spłata kredytu
na zbywaną nieruchomość.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt
kredyt-kredyt mieszkaniowy
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 2-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 30a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego. Uzupełnił Pan wniosek pismem z 21 listopada 2025 r. (data wpływu 21
    listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W sierpniu 2022 r. Wnioskodawca nabył mieszkanie od dewelopera. Mieszkanie stanowi
    wyłącznie Jego własność. Wnioskodawca zaciągnął wówczas kredyt hipoteczny na jego
    zakup. 10 października 2025 r. Wnioskodawca podpisał umowę przedwstępną sprzedaży
    tego mieszkania z przyrzeczeniem sprzedaży mieszkania w ciągu trzech miesięcy.
    4 września 2024 r. Wnioskodawca nabył dom wraz z żoną, z którą ma rozdzielność
    majątkową. Dom nabyli po 50% i zaciągnęli na jego zakup wspólny kredyt hipoteczny.
    Mieszkanie służyło celom mieszkaniowym Wnioskodawcy do połowy kwietnia 2025 r., a
    dom spełnia te cele od tego czasu. Od połowy września 2024 r. mieszkanie było
    wynajmowane okazjonalnie przez platformę ... . Kwotę ze sprzedaży mieszkania
    Wnioskodawca przeznaczy na spłatę kredytu hipotecznego sprzedawanego mieszkania,
    remont połowy domu oraz spłatę części kredytu hipotecznego na dom. Na ten moment,
    kredyt hipoteczny pobierany jest z konta Wnioskodawcy, po spłaceniu połowy kredytu
    będzie pobierany z konta Jego żony.
    W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że miejsce położenia sprzedawanego
    lokalu mieszkalnego to ul. ... . W dniu 10 października 2025 r. Wnioskodawca podpisał
    umowę przedwstępną sprzedaży i zobowiązał się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży
    do dnia 12 stycznia 2026 r. W dniu 13 października 2025 r. Wnioskodawca otrzymał
    zadatek. Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy odpłatne zbycie przez Pana ww. lokalu mieszkalnego
    nastąpiło/nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a
    pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U.
    z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?”, Wnioskodawca wskazał cyt.: „nie, mieszkanie zakupiłem na
    własne cele mieszkaniowe. W związku ze zmianą sytuacji rodzinnej potrzebowałem
    zakupić większą nieruchomość”.
    Spłata kredytu zaciągniętego na zakup sprzedawanej nieruchomości nastąpi
    bezpośrednio z konta kupującej, w terminach zawartych w przyrzeczonej umowie
    sprzedaży, po zawarciu tej umowy. Wynika to z zapisu w umowie kredytu oraz z
    przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości. Resztę przychodu w okresie nie później
    niż trzy lata od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie ww. lokalu,
    Wnioskodawca wydatkuje na spłatę i nadpłatę kredytu zaciągniętego na nabycie nowej
    nieruchomości oraz remont nowej nieruchomości.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy, przez kogo, na jaki cel zgodnie z umową
    kredytową oraz na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt, z którego środki
    zostały przeznaczone na zakup sprzedawanego lokalu mieszkalnego?”, Wnioskodawca
    wskazał: w dniu 21 stycznia 2022 r. wyłącznie przez Wnioskodawcę, cel: zakup mieszkania
    w budowie na własność od dewelopera, zawarta na 300 miesięcy licząc od daty wypłaty.
    Uruchomienie środków z kredytu nastąpiło 14 marca 2022 r. Kredyt został zaciągnięty w
    banku z siedzibą w Polsce. Spłata kredytu będzie obejmowała kwotę pozostałego kredytu.
    Miejsce położenia domu zakupionego 4 września 2024 r.: ul. ... .
    Wnioskodawca będzie posiadał faktury lub faktury VAT dokumentujące poniesione przez
    Niego wydatki na prace remontowe. Będą one wystawione tylko na Wnioskodawcę.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy, przez kogo, na jaki cel zgodnie z umową
    kredytową oraz na jaki okres czasu została zawarta umowa o kredyt, z którego środki
    zostały przeznaczone na zakup domu?”, Wnioskodawca wskazał: w dniu 23 sierpnia 2024

    r. przez Wnioskodawcę i Jego żonę ... na cel: finansowanie zakupu zabudowanej działki
    gruntu nr ... . Umowa została zawarta do 22 sierpnia 2049 r., tj. przez 300 miesięcy.
    Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce. Wszyscy kredytobiorcy
    odpowiadają solidarnie za spłatę kredytu. Częściowa spłata będzie obejmowała poza
    kwotą kredytu również odsetki.
    Pytania
    Czy spłata kredytu hipotecznego sprzedawanego mieszkania stanowi wydatek na własne
    cele mieszkaniowe?
    Czy spłata połowy kredytu hipotecznego na dom zaspakajający cele mieszkaniowe stanowi
    wydatek na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy?
    Czy remont części domu, nie więcej niż stanowiącej własność Wnioskodawcy, stanowi
    wydatek na własne cele mieszkaniowe?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, spłata kredytu hipotecznego sprzedawanego mieszkania
    stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe. Spłata połowy kredytu hipotecznego na
    dom zaspakajający Jego cele mieszkaniowe stanowi wydatek na własne cele
    mieszkaniowe. Remont części domu, nie więcej niż stanowiący Jego własność, stanowi
    wydatek na własne cele mieszkaniowe. Remont będzie polegał na wykonaniu ogrzewania,
    wylaniu posadzki, wykonaniu instalacji wodno-kanalizacyjnej, instalacji elektrycznej,
    kapitalnym remoncie łazienki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub

    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w
    nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli
    spełnione są łącznie dwa warunki:
    - odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej
      (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    - zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
      nastąpiło jej nabycie.
    Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału
    w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy,
    decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że w sierpniu 2022 r. nabył Pan nieruchomość, tj. lokal mieszkalny
    stanowiący odrębną nieruchomość. Nieruchomość została nabyta od dewelopera i
    stanowiła wyłącznie Pana własność. Zakup nieruchomości był finansowany kredytem
    hipotecznym zaciągniętym tylko przez Pana. 10 października 2025 r. podpisał Pan umowę
    przedwstępną sprzedaży ww. nieruchomości i zobowiązał się zawrzeć przyrzeczoną
    umowę sprzedaży do dnia 12 stycznia 2026 r. W dniu 13 października 2025 r.
    Wnioskodawca otrzymał zadatek. Odpłatne zbycie przez Pana ww. nieruchomości (lokalu
    mieszkalnego stanowiący odrębną nieruchomość) nie nastąpi w wykonywaniu działalności
    gospodarczej.
    W świetle powyższego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonywaniu działalności
    gospodarczej, planowana przez Pana sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego
    odrębną nieruchomość (nabytego w sierpniu 2022 r.), przed upływem pięciu lat, licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie, będzie stanowiła źródło
    przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.
    Odpłatne zbycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis
      art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

    Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie
    określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty
    odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    Na gruncie art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust.
      1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia
      lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
      nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie
      ich posiadania.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
        1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
          praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) i obliczyć należny
          podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1
          pkt 131, lub
        2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust.
      1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Wyjaśnić należy, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jaka proporcjonalnie
    odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w
    osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z ww. odpłatnego
    zbycia zostanie w całości przeznaczony na określone w ustawie cele mieszkaniowe, to
    wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od
    podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 w zw. z ust.
    30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
        1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
          mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
          a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
          wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem
          lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
          gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
          prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
          nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego
          gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt
          131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
          mieszkalnego,

        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej;
        2) wydatki poniesione na:
        a) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1,
        b) spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego
          przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o
          którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o
          którym mowa w lit. a,
        c) spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu
          (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
          odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę
          kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b
        - w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
          siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
          należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
          Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d)
      i e), rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e), rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
        1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu
          lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
        2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
          albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:

      W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c), stanowi
      część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w
      tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki
      poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c) oraz
      zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na
      spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a)-c).
    Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:
      Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa
      w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w
      rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
      oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane
      zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika
      korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
    Stosownie natomiast do art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 2, obejmują także wydatki na spłatę kredytu
      (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki), zaciągniętego w związku ze
      zbywaną nieruchomością lub prawem majątkowym na cele określone w ust. 25 pkt 1,
      w tym także gdy wydatki te odpowiadają równowartości wydatków uwzględnionych
      w kosztach uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), które sfinansowane zostały tym kredytem (pożyczką).
    Przepis ten został dodany przez art. 1 pkt 13 lit. f) ustawy z dnia 29 października 2021 r. o
    zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105)
    i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. –
    stosownie do art. 70 pkt 1 ww. ustawy zmieniającej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego,
    zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też, skorzystanie z przedmiotowego zwolnienia jest możliwe tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Ponadto treść art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wskazuje, że oprócz czasu, w którym
    przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości ma zostać wydatkowany, istotny jest
    również cel, na który został (zostanie) wydatkowany. Ustawodawca w art. 21 ust. 25 w zw.
    z ust. 30a ww. ustawy, zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe”
    podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy. Katalog tych wydatków
    ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca formułując
    zwolnienie przedmiotowe w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów
    mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży.
    Spłata kredytu zaciągniętego na zbywaną nieruchomość
    Jednym z celów, których realizacja uprawnia do omawianego zwolnienia jest wskazana w
    art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spłata
    kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika
    przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, w banku lub w spółdzielczej kasie

    oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii
    Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
    albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się
    wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę
    zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości musi być kredytem
    zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem
    ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych
    przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem
    (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem
    kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty
    przez podatnika na cele określone w pkt 1. Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt
    (pożyczka) mają być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.
    Ważne jest również, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży nieruchomości i aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje
    przychód ze sprzedaży.
    Przy czym, w myśl obowiązującego od 1 stycznia 2022 r. art. 21 ust. 30a ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, może być to również kredyt zaciągnięty w związku ze
    zbywaną nieruchomością, w tym również kredyt, wydatki na spłatę którego odpowiadają
    równowartości wydatków uwzględnionych w kosztach uzyskania przychodu z tytułu
    odpłatnego zbycia, sfinansowanych tym kredytem.
    W analizowanym przypadku, przychód z planowanej sprzedaży Pana lokalu mieszkalnego
    stanowiącego odrębną nieruchomość, zostanie wydatkowany przez Pana w części na
    spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbywanej nieruchomości. Umowa kredytowa na
    nabycie zbywanej nieruchomości została zawarta przez Pana 21 stycznia 2022 r. Kredyt
    został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce.
    Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy
    prawa stwierdzam, że wydatkowanie przychodu z planowanej sprzedaży ww.
    nieruchomości (lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość), w części
    przeznaczonej na spłatę kredytu zaciągniętego w styczniu 2022 r. na zakup tej
    nieruchomości, będzie stanowiło wydatek na cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21
    ust. 30a w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) i ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, podlegający uwzględnieniu przy obliczaniu dochodu zwolnionego od
    podatku na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Spłata kredytu zaciągniętego na nabycie nowej nieruchomości
    Pana wątpliwości dotyczą również tego, czy przeznaczenie środków ze sprzedaży Pana
    lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (pozostających do dyspozycji
    po spłacie kredytu udzielonego na jego zakup), na nadpłatę wspólnie zaciągniętego w
    banku przez Pana i Pana żonę kredytu, na zakup przez Pana i Pana żonę nieruchomości,
    gdzie oboje współwłaściciele posiadają po 50% udziałów w nowo zakupionej
    nieruchomości (z żoną ma Pan rozdzielność majątkową), będzie wydatkiem na Pana cel
    mieszkaniowy.
    Ponadto, w opisie sprawy wskazał Pan również, że umowa kredytowa, dotycząca nabycia
    zabudowanej nieruchomości gruntowej, została zawarta 23 sierpnia 2024 r. przez Pana i
    Pana żonę. Kredyt został zaciągnięty w banku z siedzibą w Polsce. Wraz z żoną odpowiada

    Pan solidarnie do całkowitej wysokości kredytu. Podpisanie umowy zakupu zabudowanej
    nieruchomości gruntowej miało miejsce 4 września 2024 r.
    Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno
    wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na
    udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było
    bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika.
    Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi
    spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co
    wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele
    określone w pkt 1, tj. m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
    budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
    lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, związanych z tym budynkiem lub
    lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że
    kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięty na cele określone w pkt 1, a więc na cele
    mieszkaniowe.
    Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu
    ze sprzedaży oraz aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze
    sprzedaży.
    Co istotne, jeżeli kredytobiorcy ponoszą solidarną odpowiedzialność za zobowiązania
    wynikające z umowy kredytowej, czyli zgodnie z umową kredytową kredytobiorcy
    odpowiadają solidarnie za kredyt, to podatnik jako kredytobiorca solidarny za zadłużenie
    wynikające z tej umowy również odpowiada solidarnie, a więc do pełnej wysokości.
    Zgodnie bowiem z treścią art. 366 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks
    cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):
      § 1. Kilku dłużników może być zobowiązanych w ten sposób, że wierzyciel może
      żądać całości lub części świadczenia od wszystkich dłużników łącznie, od kilku z nich
      lub od każdego z osobna, a zaspokojenie wierzyciela przez któregokolwiek z
      dłużników zwalnia pozostałych (solidarność dłużników).
      § 2. Aż do zupełnego zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają
      zobowiązani.
      Z istoty solidarnej odpowiedzialności dłużników wynika zatem, że aż do zupełnego
      zaspokojenia wierzyciela wszyscy dłużnicy solidarni pozostają zobowiązani. Każdy z
      dłużników solidarnych odpowiada więc za całość długu, a nie tylko za część, jaką
      można by mu przypisać poprzez, np. równy podział kwoty długu pomiędzy
      zobowiązanych.
    W związku z powyższym, bez znaczenia pozostaje fakt, że podatnik jest współwłaścicielem
    nieruchomości i posiada określoną wielkość udziału we współwłasności. Przy obliczaniu
    dochodu zwolnionego można bowiem uwzględnić całą kwotę jaka została wydatkowana
    np. na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości lub na nabycie innej
    nieruchomości.
    Przechodząc na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać zatem należy, że wydatkowanie
    przychodu z planowanego odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną
    nieruchomość, przeznaczonego na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pana
    i Pana żonę na zakup przez Pana udziału w zabudowanej nieruchomości, będzie można
    uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit.
    a) w zw. z ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Remont nowej nieruchomości

    Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, dotyczącej wydatkowania części przychodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości na remont budynku mieszkalnego, do którego prawo współwłasności
    uzyskał Pan w 2024 r., aby w takiej sytuacji przychód z odpłatnego zbycia w tej części mógł
    skorzystać z powyższego zwolnienia, sprzedaż ta powinna nastąpić wcześniej lub co
    najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na ten cel.
    Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia
    „remont”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się
      stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku/lokalu
    mieszkalnym wraz z wymianą/ instalacją składników wyposażenia technicznego budynku
    lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody,
    gazu przewodowego).
    Stosownie do wyżej wskazanej definicji remontu, za „remont” budynku mieszkalnego
    /lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, należy uznać prace dotyczące tego budynku
    mieszkalnego/lokalu mieszkalnego jako nieruchomości i jego części składowych (tj.
    wszystkiego, co nie może być odłączone od budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego
    bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
    przedmiotu odłączonego), służące utrzymaniu budynku mieszkalnego/lokalu
    mieszkalnego we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej,
    modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego
    przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego, a
    więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej budynku mieszkalnego/lokalu
    mieszkalnego. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego
    /lokalu mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia
    technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa
    bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi
    budynku mieszkalnego/lokalu mieszkalnego. Pojęcie „trwałość” nie polega na tym, że nie
    można mebli zdemontować tylko na tym, że po zdemontowaniu tracą one swoją funkcję.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego. W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Ponadto, należy zauważyć, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez
    Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13
    października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z
    kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości
    jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

    Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób
    fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:
    a) kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej,
      płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub
      wolnostojących,
    b) szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,
    c) oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek
      halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,
    d) okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,
    e) mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią
      (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze,
      zabudowa garderoby,
    f) mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa
      kuchenna wolnostojąca
    – mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art.
    21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Nadmienić należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających
    z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że
    określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z
    przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki
    prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe, nie przewidują ściśle
    określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.
    Ponadto, z literalnego brzmienia art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika m.in., że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których
    mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) , rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące
    własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w
    spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.
    Wobec powyższego stwierdzam, że wydatki na remont budynku mieszkalnego, do którego
    prawo współwłasności uzyskał Pan w 2024 r., poniesione przez Pana i obejmujące
    wykonanie ogrzewania, wylanie posadzki, wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej,
    instalacji elektrycznej, kapitalnym remoncie łazienki, będą stanowić wydatki na własne
    cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Z art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania na
    podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, można uwzględnić całą kwotę jaka została
    wydatkowana na remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, przez osobę,
    która jest współwłaścicielem, bez jej ograniczania do wysokości udziału w jego
    współwłasności.
    Pana stanowisko uznałem za prawidłowe, pomimo, że wskazał Pan: „remont części domu,
    nie więcej niż stanowiący Jego własność, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.”
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala bowiem uwzględnić całą
    kwotę jaka została wydatkowana na remont budynku mieszkalnego, przez osobę, która
    jest współwłaścicielem, bez jej ograniczania do wysokości udziału w jego współwłasności.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi
    postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej
    ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa
    podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego. Przedmiotem interpretacji
    wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.
    j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu
    faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy
    okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje
    stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska)
    prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we
    wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości stanu
    faktycznego, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie
    rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.