Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-541/13/SD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-07-25
Teza: Czy w związku z przejęciem Wydziału PI w ramach podziału Spółki X przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Słowa kluczowe: podział; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa; przychód
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 06 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z przejęciem Wydziału PI, w ramach podziału Spółki X, przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 06 maja 2013 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w związku z przejęciem Wydziału PI, w ramach podziału Spółki X, przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka posiada większościowy pakiet akcji Spółki X. Planowane jest poddanie Spółki X restrukturyzacji. W wyniku podziału przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej: „KSH”, „Kodeks spółek handlowych”), część majątku Spółki X zostanie przeniesiona na Spółkę, natomiast część majątku pozostanie w Spółce X. Poza Spółką akcjonariuszem Spółki X są również inne podmioty (akcjonariusze mniejszościowi). W związku z przejęciem części majątku Spółki X przez Spółkę dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki, poprzez utworzenie nowych udziałów, które wydane zostaną akcjonariuszom mniejszościowym Spółki X.

Na mocy podjętej uchwały Zarządu Spółki X został utworzony Oddział. W rezultacie powyższego dokonany został wewnętrzny podział Spółki X na dwie części:

1.  wydział Wspierania obejmujący Inkubator Technologiczny, w ramach którego prowadzona jest działalność zapewniająca początkującym przedsiębiorcom z sektora MSP pomoc w uruchomieniu i prowadzeniu firmy, oferującej produkt lub usługę powstałą w wyniku wdrożenia nowej technologii (dalej: „Wydział Wspierania Inicjatyw Gospodarczych”, „Wydział WIG”),
2.  wydział Przemysłowo-Inwestycyjny, stanowiący utworzony uchwałą Zarządu Oddział, obejmujący działalność przemysłowo-inwestycyjną, której celem jest polepszenie przedsiębiorcom warunków prowadzenia działalności gospodarczej poprzez udostępnienie infrastruktury technicznej np. hal produkcyjnych, terenów inwestycyjnych (dalej: „Wydział Przemysłowo-Inwestycyjny”, „Wydział PI”).

Celem podziału struktur Spółki X na dwie części było wyodrębnienie w strukturze organizacyjnej usług w zakresie wsparcia dla nowo powstających inicjatyw biznesowych, świadczonych przez Spółkę X w ramach Inkubatora Technologicznego, od usług świadczonych przez Wydział PI, a skierowanych do innego kręgu odbiorców. Oferta Wydziału WIG skierowana jest przede wszystkim dla zamierzających otworzyć własne firmy młodych ludzi, poprzez zapewnienie im miejsca na start (biuro, niezbędna podstawowa infrastruktura, obsługa administracyjna, doradztwo). Działalność Wydziału PI skierowana jest natomiast do już funkcjonujących przedsiębiorców.

Przeprowadzony podział wewnętrzny miał na celu zapewnienie większej przejrzystości w funkcjonowaniu Spółki X oraz lepsze zarządzanie każdym z wydzielonych wydziałów, a w konsekwencji poprawę osiąganych wyników finansowych.

W wyniku planowanej restrukturyzacji polegającej na podziale Spółki X przez wydzielenie, do Spółki przeniesiony ma zostać Wydział PI, natomiast w Spółce X pozostanie Wydział WIG. Zarówno Wydział PI, jak i Wydział WIG stanowią obecnie, jak i stanowić będą nadal na moment wydzielenia, zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”).

Wydział WIG to wyodrębniona organizacyjnie, budżetowo i lokalowo jednostka, która zapewnia początkującym przedsiębiorcom z sektora MSP pomoc w uruchomieniu i prowadzeniu firmy oferującej produkt lub usługę powstałą w wyniku wdrożenia nowej technologii.

Do oferty wydziału WIG skierowanej przede wszystkim do młodych ludzi należy zapewnienie działającym nowo powstałym firmom:

*   zmodernizowanych pomieszczeń biurowych,
*   łączy internetowych i telefonicznych,
*   klimatyzowanych sal konferencyjnych wyposażonych w rzutnik multimedialny, ekran przenośny, nagłośnienie,
*   dostępu do laboratoriów, technologii, ekspertów i bibliotek Politechniki,
*   obsługę administracyjno-biurową,
*   promocję,
*   pomoc w pozyskaniu zewnętrznego finansowania, w tym pożyczek Funduszu Pożyczkowego,
*   specjalistycznych usług doradczych, szkoleniowych i informacyjnych z zakresu zarządzania projektami innowacyjnymi, poszukiwania partnerów technologicznych, marketingu, finansów, własności przemysłowej i technik produktywności,
*   sprzyjającego środowiska innych, nie konkurujących ze sobą przedsiębiorców z inkubatora.

Powyższy zakres działalności stanowi o podstawowym źródle przychodów Wydziału WIG. W przyszłości rozważane jest rozszerzenie terytorialne oferty usług świadczonych w ramach Wydziału WIG.

Do Wydziału WIG przypisane zostały:

*   aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe) umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy), środki pieniężne niezbędne do regulowania bieżących zobowiązań,
*   należności handlowe z tytułu realizowanych prac,
*   wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy,
*   umowy w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej (zarówno umowy zawierane z firmami zewnętrznymi, umowy zlecenia, jak i umowy o pracę),
*   pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,
*   inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Wydziału WIG.

Z kolei przedmiotem działalności Wydziału PI jest świadczenie usług wsparcia przedsiębiorców, w większości już istniejących i działających na rynku w ich rozwoju, poprzez zapewnienie im odpowiedniej infrastruktury technicznej np. hal produkcyjnych, terenów inwestycyjnych. Zadaniem tego wydziału jest również pozyskiwanie inwestorów chętnych do rozszerzenia swojej działalności o nowe tereny inwestycyjne. Głównym odbiorcą oferty Wydziału PI są przedsiębiorstwa produkcyjne i przemysłowe. Oferta obejmuje również profesjonalne doradztwo, w tym związane z inwestycjami. Wydział ten zarządza również posiadanymi aktywami w postaci udziałów w spółkach zależnych.

Do Wydziału PI przypisane zostały:

*   aktywa trwałe, w tym środki trwałe (składniki majątkowe) umożliwiające wykonywanie opisanych zadań (tj. wyposażenie biurowe i sprzęt komputerowy, pojazdy),
*   środki pieniężne niezbędne do regulowania bieżących zobowiązań,
*   należności handlowe z tytułu realizowanych prac,
*   wartości niematerialne i prawne, takie jak oprogramowanie używane przez sprzęt komputerowy,
*   umowy w zakresie obsługi księgowej, prawnej i kadrowej (zarówno umowy zawierane z firmami zewnętrznymi, umowy zlecenia, jak i umowy o pracę),
*   pracownicy posiadający wiedzę oraz doświadczenie niezbędne do świadczenia przedmiotowych usług,
*   inne niż powyższe zobowiązania z tytułu dostaw towarów i usług funkcjonalnie związane z działalnością Wydziału PI.

Wydział WIG oraz Wydział PI są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo oraz funkcjonalnie.

Wyodrębnienie organizacyjnie.

W efekcie podjętej uchwały Zarządu ustalona została:

*   lista pracowników przypisanych do Wydziału WIG oraz Wydziału PI, w tym wskazanie osób odpowiedzialnych za zarządzanie nimi,
*   struktura organizacyjna Wydziału WIG oraz Wydziału PI,
*   zestawienie materialnych i niematerialnych składników przedsiębiorstwa (w tym zobowiązań i należności).

Do Wydziału WIG zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do świadczenia usług wsparcia nowo powstałych firm, w szczególności środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy związane z prowadzoną działalnością, część środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych Spółki X, niektóre należności i zobowiązania handlowe oraz inne zobowiązania, jak również nieruchomości w postaci m.in. budynku, w której znajduje się siedziba Inkubatora Technologicznego.

Z kolei do Wydziału PI zostały alokowane składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia działalności Spółki X w pozostałym zakresie (tj. w zakresie świadczenia usług związanych z Wydziałem Przemysłowo-Inwestycyjnym), w szczególności liczne nieruchomości, środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, umowy związane z prowadzoną działalnością, część środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach bankowych Spółki X, niektóre należności oraz inne zobowiązania.

Wydział WIG oraz Wydział PI posiadają własne nazwy, którymi mogą posługiwać się w obrocie gospodarczym. Wydział WIG używa w obrocie także nazwy Inkubatora Technologicznego. Jednak w przyszłości planowane jest rozszerzenie działalności Wydziału WIG o inne podobne inkubatory, które prawdopodobnie będą używać nazw odróżniających je od innych. Ponadto, w przypadku Wydziału PI istnieją działające pod własną nazwą dwa parki przemysłowo-technologiczne.

Nazwy wyodrębnionych jednostek tj. Wydziału WIG oraz Wydziału PI są umieszczone na fakturach dokumentujących sprzedaż świadczonych usług. W konsekwencji, Wydział WIG oraz Wydział PI zostały formalnie wyodrębnione w strukturze Spółki X.

Wyodrębnienie finansowe.

Księgi rachunkowe Spółki X są prowadzone w ten sposób, że pozwalają na wyodrębnienie kosztów związanych z działalnością prowadzoną w ramach Wydziału WIG oraz Wydziału PI.

Dodatkowo jednak w ewidencji księgowej Spółki X, na podstawie uchwały Zarządu możliwe jest oddzielne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu tych jednostek organizacyjnych. W ten sposób możliwe jest zidentyfikowanie przychodów, kosztów oraz aktywów i pasywów dla obu Wydziałów.

Wydział WIG oraz Wydział PI mają przypisane własne rachunki bankowe. Do Wydziału WIG oraz Wydziału PI zostały alokowane w odpowiedniej części środki znajdujące się obecnie na rachunkach bankowych Spółki X.

Wyodrębnienie funkcjonalne.

W rezultacie podjętej uchwały Zarządu został określony zakres działalności jaką prowadzi Wydział WIG oraz Wydział PI. Oba Wydziały realizują odmienne zadania gospodarcze Spółki X.

Działalność Wydziału WIG skupia się na wsparciu młodych przedsiębiorców, dopiero zaczynających działalność gospodarczą.

Natomiast, Wydział PI świadczy usługi dla przedsiębiorców w przeważającej mierze już działających na rynku, którzy szukają przyjaznego klimatu dla inwestycji i rozwoju swoich firm, stąd oferta dla nich opiera się między innymi na zaproponowaniu im nowych, interesujących terenów inwestycyjnych oraz możliwości wynajmu hal produkcyjnych, magazynowych.

Zarówno do Wydziału WIG oraz Wydziału PI przypisane zostały odpowiednie do zakresu prowadzonej przez nie działalności gospodarczej umowy, co oznacza, że wydziały te posiadają niezależne źródło przychodów.

Oba Wydziały, jako wyodrębnione organizacyjnie części przedsiębiorstwa Spółki X, są w stanie samodzielnie planować, kontrolować i realizować założone działania gospodarcze przy wykorzystaniu alokowanych składników majątkowych oraz przy zaangażowaniu zatrudnionych pracowników i pod nadzorem Kierowników każdego z Wydziałów.

Należy podkreślić, że dysponując własnym personelem, składnikami majątkowymi, w tym umowami, własnymi należnościami i zobowiązaniami, etc. Wydział WIG oraz Wydział PI są w stanie samodzielnie realizować swoje zadania oraz prowadzić samodzielną działalność gospodarczą. Wydział WIG oraz Wydział PI nie są jedynie sumą składników, lecz zorganizowanymi jednostkami przeznaczonymi do realizacji określonych zadań.

W ramach planowanej restrukturyzacji wyodrębniony Wydział PI zostanie wydzielony w drodze podziału przez wydzielenie poprzez jego przeniesienie do Spółki. Natomiast Spółka X będzie kontynuowała działalność w zakresie usług wsparcia młodych przedsiębiorców.

W przyszłości istnieje możliwość, że pozostały w Spółce X Wydział WIG zostanie rozwinięty poprzez np. przejmowanie podobnie działających, skierowanych do młodych przedsiębiorców, inkubatorów technologicznych ulokowanych na terenie Polski. Alternatywny scenariusz rozwoju zakłada rozbudowanie na bazie tego wydziału, podmiotu kompleksowo wspierającego przedsiębiorców.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z przejęciem Wydziału PI w ramach podziału Spółki X przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zdaniem Spółki, ponieważ zarówno wydzielany Wydział PI, jak i składniki majątku, jakie pozostaną w Spółce X będą stanowiły ZCP, Spółka posiadać będzie powyżej 10% akcji (a także prawa głosu) Spółki X, a ponadto podział zostanie dokonany z uzasadnionych względów ekonomicznych - w związku z przejęciem PI, w ramach podziału Spółki X przez wydzielenie, nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „podatek CIT”).

Przepisy prawa handlowego pozwalają na dokonanie podziału spółki poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych).

W ramach rozważanego zdarzenia przyszłego podział, o którym mowa powyżej zostanie przeprowadzony w ten sposób, że część majątku Spółki X (tj. Wydział PI) zostanie przeniesiona na Spółkę. Spółka pełnić będzie w związku z wydzieleniem podwójną rolę - akcjonariusza Spółki X, a zarazem Spółki przejmującej. W związku z przejęciem Wydziału PI, Spółka wyda nowe udziały na rzecz mniejszościowych akcjonariuszy Spółki X.

Kwalifikacja dochodu (przychodu).

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm., dalej „ustawa CIT”) wskazuje, że dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału oraz wymienia przykładowe źródła tego dochodu.

Językowa wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, iż katalog dochodów z udziału w zyskach osób prawnych ma charakter otwarty. Również zgodnie z poglądami prezentowanymi przez doktrynę „pojęcie dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest pojęciem o szerokim zakresie przedmiotowym, wywodzącym się z różnych źródeł, przykładowo wskazanych w tym przepisie, zatem niestanowiących katalogu zamkniętego” (Babiarz S., Dauter B., Gomułowicz A. i inni w Podatek dochodowy od osób prawnych, 2009).

Mając na uwadze otwarty charakter tego katalogu, jak również charakter pojęcia „dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych", przez „dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych" należy rozumieć każdy dochód, którego powstawanie lub nie, warunkuje bezpośredni jego związek z posiadaniem akcji/udziałów w danym podmiocie. Przemawia za tym to, że dochodzi do przesunięcia majątku bez zawierania między spółkami transakcji cywilnoprawnej rodzącej powstanie wzajemnych rozliczeń/zobowiązań, a podstawą tego jest operacja kapitałowa, czyli fakt posiadania akcji, które przez sam fakt posiadania uprawniają do takiego przesunięcia majątkowego do akcjonariusza. Zatem, spełnione są obie przesłanki zaliczenia tego dochodu do kategorii zysków kapitałowych, o których mowa w art. 10 ustawy CIT.

Neutralność wydzielenia dla Spółki jako akcjonariusza Spółki X.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy CIT, jeżeli przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem.

Wydzielenie Wydziału PI nie spowoduje dla Spółki powstania dochodu (przychodu) podatkowego, bowiem zarówno Wydział PI, jak i pozostające w Spółce X składniki majątku w postaci Wydziału WIG stanowią obecnie oraz na moment wydzielenia będą nadal stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy CIT.

Zgodnie z definicją legalną sformułowaną w art. 4a pkt 4 ustawy CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa oznacza na gruncie ustawy CIT organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa organów podatkowych, ZCP powstaje jeżeli spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, obejmujący także zobowiązania;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze.

Jak wskazano w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 października 2008 r. (znak: ILPB3/423-446/08-2/HS) „zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, które w przyszłości mogą służyć do prowadzenia odrębnego zakładu, lecz zorganizowany, autonomiczny zespół tych składników. Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki czyli kadra pracownicza."

Kryterium pozwalającym na ocenę, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego jest ustalenie roli, jaką pełniły składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość; tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 26 listopada 2008 r., znak: IPPB5/423-6/08-3/MB).

Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość przypisania ZCP określonych wskaźników finansowych. Jak wyraził to Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 listopada 2008 r. (znak: IP-PB3-423-816/08-2/MB) „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa." Zgodnie z orzecznictwem organów podatkowych, odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych oznacza m.in. opracowywanie odrębnych planów finansowych i budżetów dla ZCP, wyodrębnienie kont księgowych właściwych wyłącznie do ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dotyczących ZCP w zakładowym planie kont (por. m.in. interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 marca 2008 r., znak: IBPB3/423-100/08/MS/KAN-3205/12/07). Spółka wskazuje również na celowość posiadania przez ZCP rachunku bankowego obsługującego działalność prowadzoną przez ZCP (tak m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 11 lutego 2008 r., znak: IP-PB3-423-418/07-2/MB).

Kryterium zdolności zespołu składników do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa, samodzielnie realizującego zadania gospodarcze sprowadza się do ustalenia „czy wyodrębniona organizacyjnie całość jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku. Nie budzi bowiem wątpliwości to, iż aby wydzielona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, musi ona posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa" (podobnie m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 9 października 2008 r., znak: IBPB3/423-659/08/MS).

Aktualność przedstawionego powyżej stanowiska organów podatkowych w analizowanym zakresie potwierdza interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 21 listopada 2011 r. (znak: ILPB3/423-11-5/EK), w której wskazano, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze organizacyjnej podatnika. Ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość). Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 i 552 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.).”

Wszystkie analizowane powyżej przesłanki istnienia ZCP są spełnione zarówno w odniesieniu do Wydziału PI, jak i do pozostałej części Spółki X w postaci Wydziału WIG.

Zarówno Wydział PI, jak i pozostała część przedsiębiorstwa Spółki X w postaci Wydziału WIG:

*   działają w oparciu o zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych (m.in. aktywa trwałe, aktywa obrotowe, dokumentację handlową, należności, zobowiązania) pozwalające na w pełni samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej,
*   są wyodrębnione organizacyjnie w strukturze przedsiębiorstwa - każdy z wydziałów zatrudnia pracowników i samodzielnie funkcjonuje na rynku realizując we własnym zakresie własne operacje gospodarcze,
*   są wyodrębnione finansowo - operacje gospodarcze (przychody, koszty, aktywa i pasywa) są ewidencjonowane na odrębnych kontach księgowych dla Wydziału WIG oraz Wydziału PI. Ponadto, zarówno Wydział WIG, jak i Wydział PI posiadają własne rachunki bankowe.

Reasumując, dla Spółki jako dotychczasowego akcjonariusza Spółki X nie powstanie dochód (przychód) podatkowy w związku z podziałem Spółki X, bowiem zarówno wydzielana część majątku Spółki X (tj. Wydział PI), jak i część majątku pozostająca w Spółce X (tj. Wydział WIG) stanowią obecnie, i na moment wydzielenia będą stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy CIT. Ponadto, Spółka uczestnicząc w podziale zarówno jako akcjonariusz Spółki X, jak i jako spółka przejmująca, nie otrzyma w zamian za wydzielany Wydział PI żadnych akcji.

Neutralność wydzielenia dla Spółki, jako spółki przejmującej.

Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy CIT, przy połączeniu lub podziale spółek kapitałowych:

1.  dla spółki przejmującej (\`(...)\`) nie stanowi dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą (\`(...)\`) majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;
2.  dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Jak wskazuje się w doktrynie prawa podatkowego „opodatkowanie spółki przejmującej w chwili podziału ma miejsce tylko wtedy, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej w wysokości mniejszej niż 10%. W sytuacji, gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej w wysokości równej lub większej niż 10%, spółka przejmująca nie podlega opodatkowaniu w chwili podziału. Regulacja ta nie ma jednak zastosowania w razie uznania przez organy podatkowe, że podział spółek nie został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie opodatkowania lub uchylenie się od niego" (P. Małecki, M. Mazurkiewicz w: CIT. Podatki i rachunkowość. Komentarz, LEX 2011).

Zgodnie ze stanowiskiem Helin A., Zorde K., Kowalski R. wyrażonym w Fuzje i przejęcia spółek kapitałowych, 2010 r., str. 317 „zasada neutralności podatkowej ma również zastosowanie przy przejmowaniu spółki przez jej jedynego udziałowca lub akcjonariusza. Interpretacje organów podatkowych mówią, że w takich wypadkach spółka przejmująca nie wydaje wprawdzie swoich udziałów lub akcji w zamian za przejęty majątek spółki przejmowanej, to jednak art. 10 ust. 2 pkt 1) PDOPrU stosuje się. Zgodnie z tymi interpretacjami w takim stanie faktycznym wartość wyemitowanych udziałów lub akcji spółki przejmującej jest równa zero, a nadwyżka odpowiada całej wartości majątku spółki przejmowanej (np. ITPB1/423-64/07/MKz 14 listopada 2007 r.). "

Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 26 stycznia 2010 r. (znak: IPPB3/423-753/09-5/AG) wskazano, że „przepis art. 10 ust. 2 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, formułuje ogólną zasadę, iż przy połączeniu/dzieleniu spółek kapitałowych dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu z udziału w zyskach osób prawnych nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przyjmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej. Jednak (\`(...)\`) ustawodawca przewidział (art. 10 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy) możliwość opodatkowania dochodu spółki przejmującej, w szczególnym przypadku, gdy między łączącymi się spółkami na dzień połączenia istnieje więź kapitałowa, w której spółka-matka jest spółką przejmującą a spółka - córka przejmowaną, a więź ta jest relatywnie słaba. Przepis ten znajdzie bowiem zastosowanie w sytuacji, gdy spółka przejmująca ma w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział mniejszy niż 10%. Natomiast w sytuacji gdy spółka przejmująca/nowo zawiązana nie posiada wcale udziału w spółce przejmowanej/dzielonej lub posiada udział w spółce przejmowanej/dzielonej w wysokości co najmniej 10%, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.”

Odnosząc powyższe uwagi do analizowanego zdarzenia przyszłego Spółka pragnie podkreślić, że w dacie podziału będzie posiadała powyżej 10% akcji Spółki X.

Uzasadnieniem dla planowanego podziału będzie w szczególności dążenie do:

*   wyodrębnienia świadczonych przez Spółkę X usług dla początkujących przedsiębiorców (Wydział WIG) od usług skierowanych do przedsiębiorców działających już na rynku a pragnących rozszerzyć swoją działalność i poszukujących terenów inwestycyjnych lub hal produkcyjnych lub magazynowych (Wydział PI), tak, aby zapewnić większą przejrzystość w funkcjonowaniu Spółki X na poziomie Spółki oraz zapewnić lepsze zarządzanie Wydziałem WIG,
*   rozdzielenia przedmiotowych działalności w celu jeszcze większego usprawnienia zarządzania Wydziałami, jak również umożliwienia uzyskania większej przejrzystości wyników finansowych osiąganych przez Wydziały.

Zarządy Spółki dzielonej i Spółki przejmującej zgodnie z uregulowaniami art. 536 § 1 Kodeksu spółek handlowych, sporządzą pisemne sprawozdanie uzasadniającego podział spółki, w tym w szczególności podstawy ekonomiczne podziału.

Reasumując, ponieważ Spółka będzie posiadała powyżej 10% akcji w Spółce X i podział zostanie dokonany z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, podział przez wydzielenie nie spowoduje dla Spółki, jako spółki przejmującej, powstania dochodu (przychodu) podlegającego opodatkowaniu CIT.

Na potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska Spółka pragnie przywołać interpretację Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 14 lutego 2011 r. (znak: IBPBII/2/423-27/10/AK), w której stwierdzono, że „spółka przejmująca (wnioskodawca) będąc 100% udziałowcem spółki przejmowanej nie może wydać samej sobie swoich własnych udziałów w zamian za majątek spółki przejmowanej. Oznacza to, że dochodzi do przejęcia majątku przez nią i wygaśnięcia prawa z tytułu posiadanych udziałów w Spółce przejmowanej, którego wartość nie stanowi jednak dochodu podatkowego na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W związku z powyższym stanowisko wnioskodawcy, iż w przypadku połączenia się ze Spółką przejmowaną nie uzyska on dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych należało uznać za prawidłowe, jeżeli połączenie spółek będzie przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.”

Cytowana interpretacja odnosi się wprawdzie do przejęcia całego majątku spółki zależnej (połączenia ze spółką zależną), jednak ze względu na fakt, że oparta jest na tych samych uregulowaniach ustawy CIT, a także ze względu na zbliżony stan faktyczny (w analizowanej sprawie spółka dominująca połączy się z częścią spółki zależnej działającej w formie Wydziału PI) może w ocenie Spółki służyć jako potwierdzenie argumentacji Spółki przedstawionej w niniejszym wniosku.

W oparciu o przedstawione powyżej argumenty Spółka wnosi o potwierdzenie, że w związku z przejęciem Wydziału PI w ramach podziału Spółki X przez wydzielenie, nie powstanie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu CIT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Niezależnie od powyższego, zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału spółki jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Należy zatem wskazać, iż podatnik stosując przepis art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy CIT, będzie zobowiązany do wskazania dowodów, iż podział spółki został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, nie zaś w celu uniknięcia lub uchylenia się od opodatkowania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – j.t. Dz. U. z dnia 14 marca 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.