Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.655.2024.2.MWJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-10-14
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali); brak obowiązku dokonania korekty podatku od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku; brak obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali ; obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na modernizację budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku.
Słowa kluczowe: korekta-korekta podatku naliczonego; modernizacja; prace-prace remontowe; wspólnik-były wspólnik; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe; środek-środek trwały-wycofanie środka trwałego
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w przypadku towarów i usług zaliczanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2. Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku naliczonego -Korekta kwoty podatku naliczonego -Korekta podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2-pkt 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 2 ; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 2 -art. 91-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 10

**Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

· jest nieprawidłowe w części dotyczącej:

\- niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

\- braku obowiązku dokonania korekty podatku od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku

· prawidłowe w części dotyczącej:

\- braku obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

\- obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na modernizację budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

9 sierpnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

· niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

· braku obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

· obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na modernizację budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku,

· braku obowiązku dokonania korekty podatku od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 października 2024 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Spółka cywilna jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej - (dalej: „Spółka”) - w ramach której Jej wspólnicy wykonują działalność gospodarczą.

Wspólnicy Spółki posiadają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczają podatek dochodowy od osób fizycznych od dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej jako wspólnicy spółki cywilnej, na zasadach, o których mowa w art. 30c UPDOF (opodatkowanie podatkiem liniowym). Dokumentację podatkową dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych Spółka prowadzi w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Spółka cywilna jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, która nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego VAT.

W 2010 r Spółka wybudowała budynek użytkowy (hala) przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki, dalej „Nieruchomość”. Budynek spełnia definicję budynku w rozumieniu prawa budowlanego.

W tym samym roku Spółka oddała do użytkowania 72,59% powierzchni Nieruchomości, natomiast pozostałe 27,41 % powierzchni Nieruchomości zostało oddane do użytkowania w 2020 r. Wszystkie faktury dokumentujące nakłady na budowę Nieruchomości zostały rozliczone proporcjonalnie zgodnie z przyjętą stawką amortyzacji. Większość nakładów na powyższej Nieruchomości zostało poniesionych w 2010 r. jedynie w 2017 r. Spółka poniosła dodatkowe wydatki na modernizację - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych - Nieruchomości, które wyniosły ok. \`(...)\` tys. zł.

Wspólnicy Spółki – (\`(...)\`) - ujawnili Nieruchomość w ewidencji środków trwałych prowadzonej spółki cywilnej. W momencie wybudowania Nieruchomości i oddania jej do użytkowania w 2010 r., Nieruchomość była wykorzystywana w działalności gospodarczej Spółki. W związku z ponoszonymi wydatkami na budowę i modernizację Nieruchomości, Spółka korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki.

Spółka, w związku z ponoszeniem wydatków inwestycyjnych ponosiła wydatki o charakterze remontowym i inwestycyjnym, jednakże dodatkowe nakłady ponoszone w 2017 r. nie przekraczały 30% wartości początkowej ww. Nieruchomości.

Przedmiotowa Nieruchomość była i jest w pełni wykorzystywana do działalności gospodarczej Spółki.

W toku bieżącej działalności Spółki, Wspólnicy planują wycofanie w najbliższej przyszłości wyżej wymienionej Nieruchomości z majątku Spółki oraz z ewidencji środków trwałych Spółki.

Wycofanie Nieruchomości ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia jej własności z majątku Spółki do majątku osobistego Wspólników, tj. majątku niezwiązanego z prowadzeniem działalności w formie Spółki. Dojdzie zatem do przekształcenia współwłasności łącznej (jako wspólnicy spółki cywilnej) we współwłasność ułamkową. Zaznacza się przy tym, że wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku ze Spółki, a planowana czynność będzie miała charakter nieodpłatny.

Intencją Wnioskodawcy jest zatem potwierdzenie, że nieodpłatne wycofanie opisanej w opisie zdarzenia przyszłego Nieruchomości z majątku Spółki oraz z ewidencji środków trwałych spółki na rzecz jej Wspólników, proporcjonalnie do posiadanego przez poszczególnych wspólników udziału w zysku Spółki:

a) nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz nie spowoduje powstania po stronie Spółki obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług,

b) może skutkować obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi w związku z modernizacją Nieruchomości w 2017 r. upłynął okres krótszy niż 10 lat,

c) nie będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynął okres dłuższy niż 12 miesięcy.

**Uzupełnienie zdarzenia przyszłego**

1\. Czy wartość początkowa budynku użytkowego (hali) przekroczyła 15.000 zł?

Tak

2\. Na podstawie jakiego dokumentu (czynności prawnej) budynek użytkowy (hala) zostanie przekazany z majątku Spółki do majątków osobistych Wspólników?

W świetle prawa cywilnego, wycofanie Nieruchomości (hali) ze Spółki nastąpi na podstawie uchwały Wspólników w zakresie przeniesienia własności Nieruchomości na rzecz Wspólników w proporcji podziału zysków wynikającej z umowy Spółki. Wspólnicy staną się właścicielami tych nieruchomości jako osoby fizyczne w takiej samej proporcji w jakiej pozostają jako Wspólnicy Spółki. Wycofanie nieruchomości ze Spółki ma nastąpić w drodze nieodpłatnego przeniesienia ich własności z majątku wspólników Spółki cywilnej do ich majątku osobistego, w formie aktu notarialnego. Wycofanie przedmiotowych nieruchomości z majątku Spółki nie nastąpi tytułem wypłaty zysku w tej Spółce. W wyniku tej czynności prawnej wkład poszczególnych wspólników w tej Spółce nie ulegnie obniżeniu.

Umowa, o której mowa powyżej, nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), gdyż będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia:

· o przeniesieniu nieodpłatnie na Wspólników własności składników majątku w części proporcjonalnej do udziału każdego Wspólnika w zyskach Spółki oraz Wspólników o ich przyjęciu,

· przeniesienie na Wspólników wskazanej nieruchomości nastąpi na potrzeby własne wspólników,

· Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku.

Tym samym, planowane nieodpłatne przekazanie nieruchomości do majątku Wspólników wynika ze stosunku prawnego istniejącego pomiędzy zainteresowanymi jako Wspólnikami Spółki a samą Spółką.

3\. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w 2017 r. na modernizację budynku użytkowego (halę) podniosły wartość środka trwałego i czy zostało to ujęte w ewidencji środków trwałych?

Tak

4\. Czy wydatki poniesione przez Spółkę w 2017 r. na modernizację budynku użytkowego (halę) stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Tak

5\. Czy wartość wydatków remontowo-inwestycyjnych na budynek użytkowy (halę) poniesionych przez Spółkę w 2017 r. przekroczyła kwotę 15.000 zł?

Tak

6\. Czy wydatki remontowo-inwestycyjne poniesione przez Spółkę w 2017 r. na budynek użytkowy (halę) podniosły wartość środka trwałego i czy zostało to ujęte w ewidencji środków trwałych?

Tak

7\. Czy wydatki remontowo-inwestycyjne poniesione przez Spółkę w 2017 r. na budynek użytkowy (halę) stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

Tak

8\. Czy w związku z wycofaniem budynku użytkowego (hali) z majątku Spółki i przekazaniem do majątków osobistych Wspólników nastąpi zmniejszenie udziałów/wkładów Wspólników w Spółce, czy wielkość udziałów/wkładów każdego z Nich pozostanie na niezmienionym poziomie?

W związku z wycofaniem budynku użytkowego (hali) z majątku Spółki i przekazaniem do majątków osobistych Wspólników nie nastąpi zmniejszenie udziałów/wkładów Wspólników w Spółce. Wielkość udziałów/wkładów każdego z Nich pozostanie na niezmienionym poziomie.

W pozostałym zakresie, Wnioskodawca podtrzymuje opis przedstawionego zdarzenia przyszłego, treść zadanych pytań oraz stanowisko wraz z uzasadnieniem.

**Pytania**

1\. Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie tej Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, oraz czy spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług?

2\. Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki, będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi w związku z modernizacją Nieruchomości w 2017 r., upłynął okres krótszy niż 10 lat?

3\. Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki, będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 7a ustawy o VAT, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynął okres dłuższy niż 12 miesięcy?

Państwa stanowisko w sprawie
----------------------------

W opinii Wnioskodawcy:

a) wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie tej Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz nie spowoduje powstania po stronie Spółki obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług,

b) wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi w związku z modernizacją Nieruchomości w 2017 r. upłynął okres krótszy niż 10 lat,

c) wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki nie będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania upłynął okres dłuższy niż 12 miesięcy.

Adn 1

W opinii Wnioskodawcy, wycofanie przedmiotowych Nieruchomości na cele prywatne nie będzie rodziło obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wskazuje art 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,

2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy najmu leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umowa lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,

3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu miedzy komitentem a komisantem jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,

4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,

5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego,

6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,

7) zbycie praw o których mowa w pkt 5 i 6.

Z kolei art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników wspólników udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepis art. 7 ust. 2 ustawy o VAT jednoznacznie wskazuje, że przez odpłatna dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa wyłącznie w sytuacji, gdy podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W przypadku opisanym przez Wnioskodawcę Spółka ponosiła wydatki na budowę i modernizacje Nieruchomości i skorzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki.

Niemniej jednak Spółka ponosiła wydatki związane z remontem Nieruchomości, od których Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W tym kontekście oznacza to że mogą zostać spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów (Nieruchomości) z odpłatną dostawa towarów podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z cytowanym powyżej art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.

Sam fakt opodatkowania dostawy Nieruchomości podatkiem VAT nie oznacza jeszcze automatycznie, że z tego powodu Spółka będzie zobowiązana taki podatek zapłacić.

W opinii Spółki w okolicznościach sprawy nieodpłatne przekazanie wskazanej we wniosku Nieruchomości będzie co prawda podlegało VAT, to jednak konieczne jest rozważenie, czy przedmiotowe transakcje będą mogły korzystać ze zwolnienia z tego podatku.

I tak zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zasadą jest więc, że dostawa budynków, budowli lub ich części podlega zwolnieniu od podatku VAT. Natomiast wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Niezbędnym będzie więc określenie, w którym momencie nastąpiło dla ww. nieruchomości pierwsze zasiedlenie i jaki okres czasu upłynął od tego czasu.

W tym celu należy odwołać się do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT zgodnie z którym przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na gruncie niniejszej sprawy, Nieruchomość została oddana do użytkowania w 2010 r. w wymiarze 72,59% powierzchni Nieruchomości, natomiast pozostałe 27,41% powierzchni Nieruchomości zostało oddane do użytkowania w 2020 r. Powyższe oznacza, iż w sytuacji dokonania dostaw omawianych nieruchomości zostaną spełnione przesłanki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, które będą skutkowały możliwością zastosowania zwolnienia z VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w stosunku do części Nieruchomości (72,59%) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2010 r., natomiast w pozostałej części (27,41%) pierwsze zasiedlenie nastąpiło w 2020 r.

Powyższe oznacza, iż wycofanie w przyszłości Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników nie spowoduje po stronie Spółki powstania obowiązku wykazania podatku należnego, gdyż będzie miało zastosowanie zwolnienie z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, iż od momentu pierwszego zasiedlenia całej Nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Reasumując wycofanie ww. Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie jej do majątku osobistego Wspólników nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy (Spółki) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług.

Adn 2

W tym miejscu należy wskazać ze zgodnie z treścią art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (ust. 3).

W analizowanej sprawie, jeśli od daty poniesienia nakładów na ulepszenie Nieruchomości w 2017 r. (ok 41 tys. zł) do chwili przeniesienia tych nieruchomości do majątku osobistego wspólników nie upłynie okres 10 lat, na Spółce na podstawie art. 91 ust. 2 i nast. ustawy o VAT - spoczywa obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na modernizację Nieruchomości w 2017 r. za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

W rezultacie wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków na modernizację Nieruchomości poniesionych w 2017 r., ponieważ od momentu poniesienia tych wydatków nie upłynął okres 10 lat.

Adn 3

Dodatkowo należy wskazać, że treść art. 91 ust. 7a ustawy o VAT stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, nabywcy z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty o której mowa w ust. 7 dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Na podstawie art. 91 ust. 7b, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7 a wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1 ust. 2 zadanie trzecie i ust. 3 z zastrzeżeniem ust. 7c.

Na mocy art. 91 ust. 7c ustawy o VAT, jeżeli zmiana prawa do obniżeni podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje, korekty, o której mowa w ust. 7 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania upłynęło 12 miesięcy.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że w odniesieniu do towarów i usług zakupionych w związku z remontem nieruchomości, z uwagi na fakt, że nie były to wydatki na ulepszenie, zastosowanie znajdzie cytowany powyżej przepis art. 91 ust. 7b i 7c ustawy o VAT, zgodnie z którym, korekty dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia, jednakże nie później niż 12 miesięcy od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary do użytkowania,

W analizowanej sprawie, jeśli od daty zakończenia prac remontowych do chwili przeniesienia tych nieruchomości do majątku osobistego wspólników nie upłynie 12 miesięcy, na Spółce, na podstawie art. 91 ust. 7b i ust. 7c ustawy, spoczywa obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na remont, w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym Wnioskodawca dokona niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT przekazania na rzecz wspólnika przedmiotowego budynku.

Natomiast korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania do chwili przekazania nieruchomości Wspólnikom upłynęło 12 miesięcy.

Spółka nie dokonywała wydatków na prace remontowe w okresie ostatnich 12 miesięcy. W związku z powyższym, wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki, nie będzie skutkowało obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania upłynął okres dłuższy niż 12 miesięcy.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

· jest nieprawidłowe w części dotyczącej:

\- niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

\- braku obowiązku dokonania korekty podatku od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku

· prawidłowe w części dotyczącej:

\- braku obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali),

\- obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków na modernizację budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki ww. budynku.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów na terytorium kraju;

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

− jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

· nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

· przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

· przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa nieruchomości na cele osobiste wspólników – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych nieruchomości lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że w 2010 r Spółka wybudowała budynek użytkowy (hala) przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej Spółki („Nieruchomość”).

W tym samym roku Spółka oddała do użytkowania 72,59% powierzchni Nieruchomości, natomiast pozostałe 27,41 % powierzchni Nieruchomości zostało oddane do użytkowania w 2020 r. Wspólnicy Spółki ujawnili Nieruchomość w ewidencji środków trwałych prowadzonej Spółki cywilnej.

W 2017 r. Spółka poniosła dodatkowe wydatki na modernizację Nieruchomości, które wyniosły ok. 41 tys. zł oraz poniosła wydatki o charakterze remontowym i inwestycyjnym.

W związku z ponoszonymi ww. wydatkami Spółka korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki.

Przedmiotowa Nieruchomość była i jest w pełni wykorzystywana do działalności gospodarczej Spółki.

W toku bieżącej działalności Spółki, Wspólnicy planują wycofanie w najbliższej przyszłości wyżej wymienionej Nieruchomości z majątku Spółki oraz z ewidencji środków trwałych Spółki.

Zatem odnosząc się do powyższych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy – w związku z poniesionymi wydatkami na budowę i modernizację Nieruchomości oraz wydatkami remontowo-inwestycyjnymi, Spółka korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki. Wobec powyższego, dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. budynku zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z przedmiotową nieruchomością, to wycofanie budynku użytkowego (hali) ze Spółki do majątku prywatnego wspólników, proporcjonalnie do posiadanych przez Nich udziałów w zysku Spółki, będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku Spółki, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy przez pierwsze zasiedlenie rozumie się:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy również zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy:

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1) są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2) złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

\- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 ustawy:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3) adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że w 2010 r. Spółka oddała do użytkowania 72,59% powierzchni budynku użytkowego (hali), natomiast pozostałe 27,41 % powierzchni budynku użytkowego (hali) zostało oddane do użytkowania w 2020 r.

W 2017 r. Spółka poniosła dodatkowe wydatki na modernizację Nieruchomości oraz wydatki o charakterze remontowo-inwestycyjnym. Wydatki poniesione przez Spółkę na modernizację oraz wydatki remontowo-inwestycyjne na budynek użytkowy (halę) podniosły wartość budynku i zostało to ujęte w ewidencji środków oraz ww. wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. Przedmiotowa Nieruchomość była i jest w pełni wykorzystywana do działalności gospodarczej Spółki.

W konsekwencji powyższego dla czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki budynku użytkowego (hali) zostanie spełniona przesłanka do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, jak również pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki budynku użytkowego (hali), proporcjonalnie do posiadanych przez Nich udziałów w zysku Spółki, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednakże korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, czynność przekazania budynku użytkowego (hali) będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy (po spełnieniu warunków określonych w tych przepisach).

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 wniosku uznaję za:

· nieprawidłowe w części dotyczącej niepodlegania opodatkowaniu czynności nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali), z uwagi na wskazanie przez Państwa w stanowisku, że:

wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i przeniesienie tej Nieruchomości do majątku osobistego Wspólników proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów w zysku Spółki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (\`(...)\`)

· prawidłowe w części dotyczącej braku obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników spółki budynku użytkowego (hali).

Odnosząc się do kwestii korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na modernizację oraz od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) w związku z nieodpłatnym przekazaniem na rzecz wspólników Spółki ww. budynku, wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

W myśl art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Natomiast jak stanowi art. 91 ust. 5 ustawy:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Na podstawie art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Z art. 91 ust. 7 ustawy wynika:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak stanowi art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Art. 91 ust. 7b stanowi:

W przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c.

Według art. 91 ust. 7c ustawy:

Jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony).

Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia. Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku - przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Zatem w przypadku, w którym podatnik zmienia przeznaczenie środka trwałego nabytego (wytworzonego) dla celów działalności opodatkowanej VAT (lub mieszanej) i zaczyna go używać wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania, ma on zasadniczo obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli taki został odliczony. Analogicznie powinien postąpić podatnik w sytuacji sprzedaży takiego środka trwałego, jeżeli przy jego nabyciu (wytworzeniu) odliczył VAT naliczony, a przy zbyciu zastosuje zwolnienie od VAT.

Przy czym, przepis art. 91 ust. 5 ustawy, wprowadza szczególny przypadek dokonywania korekt w sytuacji, gdy podatnik w okresie trwania korekty cząstkowej zbywa dany środek trwały. W takich sytuacjach – zbycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych – przyjmuje się fikcję prawną, że zbyte składniki majątku służą nadal działalności opodatkowanej lub nadal działalności zwolnionej, aż do końca okresu korekty. Korekty za wszystkie pozostałe okresy dokonuje się w deklaracji za miesiąc, w którym dokonano sprzedaży.

W niniejszej sprawie wskazali Państwo, że budynek użytkowy (hala) został wybudowany z przeznaczeniem do działalności gospodarczej Spółki. W 2017 r. Spółka poniosła dodatkowe wydatki na modernizację budynku użytkowego (hali) oraz wydatki o charakterze remontowo-inwestycyjnym. Ww. wydatki przekroczyły kwotę 15.000 zł, podniosły wartość budynku i zostało to ujęte w ewidencji środków oraz ww. wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. W związku z poniesionymi ww. wydatkami na budynek użytkowy (halę) Spółka korzystała z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących ww. wydatki.

Jak wyżej wskazano, transakcja przekazania budynku użytkowego (hali) na rzecz wspólników Spółki będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Zatem w sytuacji, gdy transakcja przekazania budynku użytkowego (hali) na rzecz wspólników Spółki będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, nastąpi zmiana przeznaczenia ww. budynku - zmieni się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zatem, w przypadku kiedy na moment przekazania na rzecz wspólników Spółki budynku użytkowego (hali), a wydatkami poniesionymi przez Spółkę w 2017 r. na modernizację oraz wydatkami remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali) nie upłynie 10-letni okres korekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy, będą Państwo obowiązani dokonać korekty podatku naliczonego od ww. wydatków.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że w związku z przekazaniem na rzecz wspólników Spółki budynku użytkowego (hali) - skutkującym zmianą przeznaczenia, będą Państwo obowiązani dokonać korekty podatku naliczonego od wydatków poniesionych na modernizację oraz wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali), przyjmując fikcję prawną, że do końca 10-letniego okresu korekty budynku służą do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Korekty tej należy dokonać jednorazowo w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi dostawa ww. budynku, na podstawie art. 91 ust. 5 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za nieprawidłowe, ponieważ art. 91 ust. 7c ustawy nie ma zastosowania do dokonania korekty podatku naliczonego od wydatków remontowo-inwestycyjnych budynku użytkowego (hali). Powyższe wynika z faktu, że poniesione przez Państwa wydatki remontowo-inwestycyjne budynku użytkowego (hali) przekroczyły kwotę 15.000 zł, podniosły wartość budynku i zostało to ujęte w ewidencji środków oraz ww. wydatki stanowiły ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie natomiast powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.

Informuję ponadto, że aktualny publikator ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny to: t. j. Dz. U. 2024 r. poz. 1610 ze zm.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.).