Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.451.2025.4.AR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-11
Teza: Skutki podatkowe wynikające z zawarcia umowy współpracy z
instytutem badawczym.
Słowa kluczowe: instytut
odliczenia-prawo do odliczenia
uprawa
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej
    dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia czy:
    - Spółka będzie musiała opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość
      udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy,
      takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne
      do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich
      jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do
      prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartość świadczeń polegających na
      pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody,
      odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania
      systemu zabezpieczeń,
    - Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z
      nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów
      eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu,
      wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
      utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów
      produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki
      ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a
      także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki,
      obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a
      także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z
      prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka,
    - Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących
      zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia
      wynikającego z Umowy.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 lipca 2025 r. (data
    wpływu 9 lipca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) [dalej jako: Wnioskodawca lub
    Spółka] jest polskim rezydentem podatkowym podatnikiem podatku dochodowego od
    osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi
    działalność w zakresie dostawy surowców farmaceutycznych.
    Spółka zawarła umowę o współpracy [dalej jako: Umowa] z państwowym instytutem
    badawczym [dalej jako: Instytut], który jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy z
    dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534). Instytut jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym na potrzeby tego

    podatku na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także objęty jest nieograniczonym
    obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w
    Polsce.
    Spółka i Instytut nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.
    Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy
    wytworzeniu oraz sprzedaży roślinnego surowca farmaceutycznego w postaci (...).
    Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na prowadzanie upraw w pełni
    kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do prowadzenia upraw,
    posiada zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w zakresie obsługi infrastruktury do
    upraw.
    Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w
    dziedzinie (...). Instytut zamierza się ubiegać o zezwolenie (...).
    Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość [dalej jako: Miejsce
    Upraw] do wyłącznego dysponowania Instytutowi. Miejsce Upraw zostanie dostosowane i
    wyposażone w całości do prowadzenia upraw przez Spółkę. Instytut zamierza prowadzić
    uprawy w Miejscu Upraw. Następnie Instytut przekaże Spółce całość zebranego (...)
    uzyskanego w wyniku uprawy. Instytut ma prowadzić uprawy w Miejscu Upraw
    udostępnionym przez Spółkę. Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował
    uprawę, zbiór, suszenie i pakowanie suszu.
    Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku upraw tj. koszty energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność
    w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża
    uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu.
    Miejsce Upraw znajduje się na ogrodzonym terenie, na którym znajdują się również
    budynki wykorzystywane przez Spółkę w prowadzanej działalności gospodarczej.
    Ogrodzony teren będzie współdzielony między Instytutem a Spółką.
    W czasie obowiązywania Umowy, jedynym podmiotem uprawnionym do prowadzenia
    uprawy na podstawie zezwolenia uzyskanego w ramach niniejszej Umowy będzie Instytut.
    Instytut zobowiązał się wystąpić o wydanie odpowiednich zezwoleń na prowadzenie
    upraw oraz do przeprowadzenia wszelkich badań niezbędnych do prowadzenia upraw.
    Instytut będzie prowadził uprawy w Miejscu Upraw i przekazywał Spółce całość zbiorów.
    Instytut będzie zatrudniał osoby wykwalifikowane odpowiedzialne za nadzór nad
    uprawami oraz pozostałych pracowników obsługujących uprawy, będzie też prowadził
    odpowiednie wykazy i rejestry oraz będzie posiadał procedury i system kontroli oraz
    odpowiednie systemy jakościowe.
    Spółka zobowiązała się do dołożenia wszelkich starań w celu udzielenia pomocy
    Instytutowi w dopełnieniu formalności związanych z uzyskaniem zezwoleń niezbędnych
    do prowadzenia upraw, do dołożenia wszelkich starań w celu uzyskania pozwolenia na
    dopuszczenie do obrotu surowca farmaceutycznego oraz do bieżącego finansowania
    niezbędnych kosztów wykonania obowiązków określonych w Umowie po stronie
    Instytutu. Spółka udostępnia Instytutowi Miejsca Upraw do wyłącznego korzystania w celu
    prowadzenia upraw, przekazała do wyłącznego używania wyposażenie niezbędne do
    prowadzenia upraw, udostępniła laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i
    zbioru.

    Spółka zobowiązała się do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji,
    zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw Miejsca Upraw wraz z wyposażeniem. Spółka
    zapewniła zabezpieczenie Miejsca Upraw przed dostępem osób nieuprawnionych, do
    udostępnienia terenu wchodzącego w skład kompleksu uprawowo-wytwórczego, do
    uzyskania niezbędnych zezwoleń i pozwoleń, do współpracy w zakresie działań
    naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu całości zebranego (...).
    Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury
    zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w
    szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (...).
    Wysokość zaliczki będzie oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej
    Spółce przez Instytut, koniecznych do zapewnienia prowadzenia upraw i zapewnienia
    ciągłości działania w cyklach.
    Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie, których Instytut będzie
    przekazywał całość zebranego (...) Spółce celem przetworzenia go w surowiec
    farmaceutyczny, a następnie będzie partycypował w jego sprzedaży. Instytut nie może
    sprzedawać zebranego (...) podmiotom trzecim, bez pisemnej zgody Spółki. Spółka
    zobowiązała się przyjmować od Instytutu całość zebranego (...) i przetwarzać go w
    surowiec farmaceutyczny.
    Od rozpoczęcia sprzedaży surowca farmaceutycznego Spółka do 10 dnia roboczego
    każdego miesiąca kalendarzowego zobowiązała się przedstawiać Instytutowi wszelkie
    dokumenty będące potwierdzeniem sprzedaży surowca farmaceutycznego, wytwarzanego
    z suszu z zebranego (...). Na podstawie ww. dokumentów Instytut będzie wystawiał Spółce
    faktury VAT zgodnie z poniższym mechanizmem:
    1) Ustalono, że rozliczenia pomiędzy stronami wynikające z Umowy następować będą w
      cyklach comiesięcznych na podstawie faktur VAT wystawianych przez Instytut.
    2) Faktury wystawiane będą przez Instytut na podstawie przekazanych dokumentów,
      będących potwierdzeniem sprzedaży surowca farmaceutycznego, wyprodukowanego
      w ramach Umowy za poprzedni miesiąc kalendarzowy.
    Strony ustaliły, że całe wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi zaliczka w wysokości
    równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób
    wykonujących prace przy uprawach i zakupu (...), o której była mowa powyżej oraz kwota
    stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży surowca
    farmaceutycznego przez Spółkę.
    Strony zastrzegły, że Umowa nie ustanawia pomiędzy nimi stosunku przedstawicielstwa,
    agencji ani też żadna ze stron nie jest uprawniona do zaciągania zobowiązań ani
    nabywania praw w imieniu drugiej strony.
    Spółka nabrała wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć Umowę w zgodzie z przepisami ustawy
    o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Na pytanie Organu „Czy wydatki, o których mowa we wniosku zostaną Państwu w
    jakiejkolwiek formie zwrócone?”, wskazali Państwo, że „Wydatki poniesione na uprawę, o
    których mowa we wniosku, nie zostaną Spółce zwrócone.”
    Na pytanie Organu „Jakie „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki
    przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania Miejsca Upraw” będą
    Państwo ponosić? Proszę wskazać konkretnie jakie będą to koszty oraz jaki jest związek
    przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa
    Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.”, wskazali
    Państwo, że „„Wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w

    Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania Miejsca Upraw” to wydatki niezbędne
    zarówno z uwagi na sposób prowadzenia uprawy (...) oraz wydatki niezbędne z uwagi na
    przepisy prawa.
    Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np: żele do dezynfekcji dłoni,
    okulary zabezpieczające przed światłem lamp LED. Są to koszty operacyjne związane z
    uprawą.
    Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia Miejsca
    Uprawy to ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.
    Spółka pragnie zauważyć, że pewne kategorie wydatków związanych z uprawą (...)
    wynikają z obowiązku zapewnienia zgodności z przepisami ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o
    przeciwdziałaniu narkomanii [dalej: uopn] i ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo
    farmaceutyczne.
    Na podstawie art. 49a uopn określa warunki uprawy konopi innych niż włókniste i zbioru
    ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste w celach farmaceutycznych. Na podstawie art.
    49a ust. 1 uopn uprawa konopi innych niż włókniste i zbiór ziela lub żywicy konopi innych
    niż włókniste, w celu wytwarzania surowca farmaceutycznego, o którym mowa w art. 33a
    ust. 1, mogą być prowadzone, po uzyskaniu zezwolenia Głównego Inspektora
    Farmaceutycznego, przez instytut badawczy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010
    r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498), nadzorowany przez ministra
    właściwego do spraw rolnictwa, zwany dalej „instytutem”.
    Na podstawie art. 49a ust. 2 uopn zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, wydaje się w
    drodze decyzji, na wniosek instytutu zawierający:
    1) nazwę, siedzibę i adres instytutu;
    2) informację o powierzchni uprawy konopi innych niż włókniste oraz adres, pod którym
      prowadzona jest uprawa, lub w przypadku jego braku numer działki ewidencyjnej w
      ewidencji gruntów i budynków, określonej na podstawie przepisów prawa
      geodezyjnego i kartograficznego;
    3) oświadczenie instytutu, że zatrudnia osobę wykwalifikowaną odpowiedzialną za
      nadzór nad uprawą konopi innych niż włókniste i zbiorem ziela lub żywicy konopi
      innych niż włókniste oraz osobę odpowiedzialną za nadzór nad miejscem uprawy
      konopi innych niż włókniste i pomieszczeniem do przechowywania tego zbioru;
    4) oświadczenie instytutu, że miejsce uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela
      lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego
      zbioru jest zabezpieczone przed dostępem osób nieuprawnionych.
    W art. 49a ust. 4 uopn przewidziano, że Główny Inspektor Farmaceutyczny zasięga opinii
    jednostki organizacyjnej Policji właściwej ze względu na miejsce uprawy konopi innych niż
    włókniste objętej wnioskiem, o którym mowa w ust. 2, dotyczącej sposobu jej
    zabezpieczenia przed dostępem osób nieuprawnionych, która uwzględnia:
    1) przygotowanie do zabezpieczenia w zakresie wstępu na miejsce uprawy konopi innych
      niż włókniste, zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz do
      pomieszczenia do przechowywania tego zbioru, przez przygotowanie do:
        a) prowadzenia wykazu osób uprawnionych do wejścia, obejmującego:
          - imię i nazwisko,
          - numer ewidencyjny powszechnego elektronicznego systemu ewidencji
            ludności (PESEL), a jeżeli osoba fizyczna nie posiada numeru PESEL - cechy
            dokumentu potwierdzającego tożsamość: nazwę i numer dokumentu oraz
            kraj wydania,

        b) prowadzenia wykazu pojazdów uprawnionych do wjazdu, obejmującego markę
        samochodu i numer rejestracyjny,
        c) rejestrowania daty i godziny, w jakich osoba uprawniona lub pojazd uprawniony,
        o których mowa w lit. a i b, znajdują się na miejscu uprawy konopi innych niż
        włókniste lub zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste albo w
        pomieszczeniu do przechowywania tego zbioru oraz do weryfikowania tych
        danych;
    2) przygotowanie do zastosowania środków sygnalizujących naruszenie zabezpieczeń
      przed dostępem osób nieuprawnionych oraz środków służących do nieprzerwanego
      obserwowania planowanych miejsc upraw konopi innych niż włókniste, zbioru ziela
      lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego
      zbioru, w szczególności do rejestrowania obrazu;
    3) przygotowanie do zastosowania środków technicznych uniemożliwiających wejście
      osób nieuprawnionych na miejsce uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela lub
      żywicy konopi innych niż włókniste i do pomieszczenia do przechowywania tego zbioru;
    4) przygotowanie do oznakowania miejsca uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru
      ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego
      zbioru oraz do prowadzenia ewidencji roślin uprawianych, zebranych i zniszczonych;
    5) warunki dotyczące lokalizacji miejsca uprawy konopi innych niż włókniste, zbioru ziela
      lub żywicy konopi innych niż włókniste i pomieszczenia do przechowywania tego
      zbioru;
    6) monitoring miejsca, w którym są prowadzone uprawy konopi innych niż włókniste,
      zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste, i pomieszczenia do przechowywania
      tego zbioru.
    Dodatkowo zgodnie z art. 49a ust. 9 uopn zezwolenie, o którym mowa w ust. 1, może
    zostać wydane, jeżeli instytut:
    1) posiada odpowiednio zabezpieczone miejsce prowadzenia działalności;
    2) posiada RFID umożliwiający odczyt danych dotyczących liczby roślin;
    3) zatrudnia osobę wykwalifikowaną, która posiada tytuł magistra, magistra inżyniera lub
      równorzędny uzyskany w wyniku ukończenia studiów związanych z kształceniem w
      zakresie: analityki medycznej, biologii, biotechnologii, chemii, farmacji, medycyny,
      weterynarii i co najmniej 2-letni staż pracy u posiadacza zezwolenia na wytwarzanie
      lub import produktów leczniczych, o którym mowa w art. 38 ust. 1 ustawy z dnia 6
      września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne;
    4) posiada procedury i system kontroli w zakresie prowadzonej działalności, w
      szczególności obejmujące zapewnienie ciągłości działania, w tym podział obowiązków i
      ustanawianie zastępstw;
    5) posiada systemy jakościowe dotyczące zbioru;
    6) posiada laboratorium z wyposażeniem do oceny jakości roślin i zbioru;
    7) posiada system zabezpieczający uprawy, zbiór oraz pomieszczenie do
      przechowywania tego zbioru przed kradzieżą lub dostępem osób nieuprawnionych,
      obejmujący co najmniej wyposażenie tych pomieszczeń w instalację alarmową oraz w
      drzwi o odpowiedniej konstrukcji, zamykane co najmniej na dwa zamki, oraz okna
      zabezpieczone przed włamaniem albo w zamknięte metalowe szafy, lodówki lub
      kasety, przymocowane w sposób trwały do ścian lub podłogi pomieszczenia.
    Natomiast stosownie do art. 49a ust. 10 uopn Instytut posiadający zezwolenie, o którym
    mowa w ust. 1, jest obowiązany:

    1) prowadzić dokumentację dotyczącą uprawy konopi innych niż włókniste i wielkości
      zbioru ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz, jeżeli instytut nie jest
      wytwórcą w rozumieniu ustawy z dnia 6 września 2001 r. - Prawo farmaceutyczne,
      wykaz wytwórców, którym przekazywany jest zbiór ziela lub żywicy konopi innych niż
      włókniste w celu uzyskania surowca farmaceutycznego, o którym mowa w art. 33a ust.
      1;
    2) zabezpieczać uprawę konopi innych niż włókniste, zbiór ziela lub żywicy konopi innych
      niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego zbioru przed kradzieżą lub
      zniszczeniem;
    3) zabezpieczać uprawę konopi innych niż włókniste, zbiór ziela lub żywicy konopi innych
      niż włókniste i pomieszczenie do przechowywania tego zbioru przed dostępem osób
      nieuprawnionych;
    4) utrzymywać system kontroli nad uprawą konopi innych niż włókniste i zbiorem ziela
      lub żywicy konopi innych niż włókniste, obejmujący zatrudnienie osoby wpisanej na
      listę kwalifikowanych pracowników ochrony fizycznej, wykonującej zadania związane z
      ochroną uprawy;
    5) umożliwić osobie wykwalifikowanej prowadzenie nadzoru nad uprawą konopi innych
      niż włókniste i zbiorem ziela lub żywicy konopi innych niż włókniste oraz prowadzenie
      ewidencji, o której mowa w ust. 4 pkt 4.
    Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że uprawę (...), w celu wytwarzania surowca
    farmaceutycznego, może prowadzić jedynie podmiot posiadający status instytutu
    badawczego.
    Spółka nawet dysponując niezbędną infrastrukturą w celu uzyskania przychodów z tytułu
    sprzedaży (...) stanowiącego surowiec farmaceutyczny w celu prowadzenia uprawy
    zmuszona jest nawiązać współpracę z podmiotem będącym instytutem badawczym.
    Z uwagi na to, że sposób uprawy jest ściśle regulowany przepisami prawa, do jej
    przeprowadzenia niezbędne jest poniesienie wydatków związanych m.in. z
    zabezpieczeniem upraw w sposób opisany w (...), w tym zapewnienie usług podmiotu
    zatrudniającego pracowników ochrony fizycznej. Spółka zapewnia Instytutowi miejsce do
    prowadzenia uprawy, które powinno odpowiadać wymogom ustawowym.
    Na podstawie art. 2 pkt 40 ustawy z dnia 6 września 2001 r. – Prawo farmaceutyczne,
    surowcem farmaceutycznym jest substancja lub mieszanina substancji wykorzystywana
    do sporządzania lub wytwarzania produktów leczniczych. Dopuszczenie do obrotu
    surowca farmaceutycznego podlega przepisom ustawy oraz rozporządzeniom, które
    regulują m.in. warunki higieniczne.
    W związku z tym, że uprawa oraz zbiór (...) odbywa się na terenie należącym do Spółki, w
    ramach Umowy przewidziano, że określone wydatki niezbędne oraz związane z
    zabezpieczeniem zostaną poniesione przez Spółkę. W wyniku poniesienia tych wydatków
    Spółka uzyskuje pewność, że uzyskany surowiec farmaceutyczny zostanie dopuszczony do
    obrotu a uprawa będzie prowadzona zgodnie z wymogami prawnymi, co w rezultacie
    przełoży się na przychody uzyskane przez Spółkę ze sprzedaży surowca. Brak ponoszenia
    takich wydatków wiązałby się z ryzykiem braku możliwości sprzedaży surowca w związku z
    niespełnieniem wymogów prawnych.”
    Na pytanie Organu „Jakie koszty poza kosztami zatrudnienia osób wykonujących prace
    przy uprawach i zakupu (...) niezbędne będą Państwo zobowiązani pokryć na podstawie
    faktury zaliczkowej wystawionej przez Instytut? Proszę wskazać jakie będą to konkretnie
    koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z
    powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła
    przychodów Spółki.”, wskazali Państwo, że „Zgodnie z Umową wysokość wynagrodzenia

    przekazywanego Instytutowi w ramach faktur zaliczkowych odpowiada wysokości równej
    kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace
    przy uprawach i zakupu (...).
    Na podstawie Umowy Instytut zobowiązał się do prowadzenia szeregu czynności
    składających się na uprawę (...).
    Czynności te są niezbędne do uzyskania (...) jako surowca farmaceutycznego, który będzie
    następnie przedmiotem sprzedaży prowadzonej przez Spółkę i z której to sprzedaży
    Spółka będzie uzyskiwała przychody.
    Podmiotem uprawnionym do prowadzenia uprawy (...), w celu wytwarzania surowca
    farmaceutycznego jest jedynie instytut badawczy.
    Prowadzenie uprawy przez Instytut wymaga m.in. zatrudnienia osób wykwalifikowanych i
    spełniających wymagania dotyczące niekaralności.
    Prowadzenie uprawy wymaga również nabycia (...).
    Strony Umowy uzgodniły, że środki na sfinansowanie powyższych wydatków niezbędnych
    do uprawy (...) i uzyskania produktu końcowego będą przekazywane Instytutowi na
    bieżąco jako część jego wynagrodzenia.”
    Na pytanie Organu „Jakie zdarzenie gospodarcze będą dokumentować faktury wystawione
    przez Instytut? Czy faktury będą potwierdzały wydatki dotyczące zatrudnienia osób
    wykonujących prace przy uprawach i zakupu (...)?”, wskazali Państwo, że „Faktury
    wystawione przez Instytut będą dokumentować czynności wynikające z Umowy, do
    których zobowiązał się Instytut. Wysokość wynagrodzenia należna Instytutowi jest w części
    określona w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności
    zatrudnienia osób wykonujących prace przy uprawach i zakupu (...), a w części odpowiada
    kwocie w wysokości określonego udziału procentowego w przychodach netto (bez VAT) ze
    sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę w danym miesiącu.”
    Na pytanie Organu „Czy z umowy wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu
    suszu?”, wskazali Państwo, że „Nie, z Umowy nie wynika, jaka jest wartość otrzymanego od
    Instytutu suszu.”
    Na pytanie Organu „Czy Instytut przekaże Państwu zebrane (...) bez wynagrodzenia, czy
    też w ramach umowy przewidziane zostało odrębne wynagrodzenie dla Instytutu za
    przekazanie suszu?”, wskazali Państwo, że „Nie zostało przewidziane odrębne
    wynagrodzenie za przekazanie suszu. Przekazywanie Spółce całości zebranego (...) jako
    wyniku prowadzonej przez Instytut uprawy na nieruchomościach należących do Spółki,
    zostało przewidziane w Umowie jako jeden z obowiązków Instytutu.”
    Na pytanie Organu „Czy wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość
    kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i zakupu (...)
    oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży surowca
    farmaceutycznego przez Spółkę) stanowi odpłatność za przekazanie suszu przez Instytut
    na rzecz Państwa Spółki?”, wskazali Państwo, że „Wynagrodzenie należne Instytutowi
    stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów
    zatrudnienia osób i zakupu (...) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów
    netto ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez Spółkę) stanowi odpłatność za
    wszelkie czynności prowadzone przez Instytut w ramach Umowy.
    W Umowie przewidziano, że:
    - Instytut zobowiązuje się wystąpić do (...) o wydanie odpowiednich zezwoleń na
      prowadzenie upraw, w tym zezwolenie na uprawę (...);
    - Instytut zobowiązuje się:
        a) do uzyskania wszelkich niezbędnych zezwoleń oraz do przeprowadzenia
        wszelkich badań niezbędnych do prowadzenia upraw,

        b) do dołożenia wszelkich starań w celu jak najszybszego dopełnienia formalności
        związanych z uzyskaniem zezwolenia na uprawę i zbiór oraz rozpoczęcia
        prowadzenia upraw,
        c) do prowadzenia uprawy w Miejscu Upraw i przekazywania Spółce całości
        Zebranego (...),
        d) do zatrudniania w całym okresie współpracy Stron osoby wykwalifikowanej,
        odpowiedzialnej za nadzór nad uprawami oraz osoby odpowiedzialnej za nadzór
        nad miejscem upraw i pomieszczeniem do przechowywania zbioru (...),
        e) do sprawowania nadzoru nad uprawami i do przekazywania Spółce całego
        Zebranego (...) uprawianego przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem
        infrastruktury udostępnionej przez Spółkę,
        f) do przygotowania i prowadzenia wykazów oraz rejestru, (...),
        g) do posiadania procedur i systemu kontroli w zakresie prowadzonej działalności,
        w szczególności obejmujących zapewnienie ciągłości działania, w tym podział
        obowiązków i ustanawianie zastępstw (...),
        h) do posiadania systemów jakościowych dotyczących zbioru (...),
        i) do zatrudniania pracowników wykonujących prace przy uprawie celem uzyskania
        Zebranego (...) pod kierownictwem i nadzorem osoby wykwalifikowanej, o której
        mowa w lit. d),
        j) po wydaniu/uzyskaniu zezwolenia na uprawę i zbiór do:
          - zabezpieczenia przy pomocy systemu zapewnionego przez Spółkę upraw i
            pomieszczenia do przechowywania zbioru (...),
          - utrzymywania systemu kontroli nad uprawą, obejmującego zatrudnienie
            osoby wpisanej na listę kwalifikowanych pracowników ochrony fizycznej,
            wykonującej zadania związane z ochroną uprawy (...),
          - umożliwienia zatrudnionej przez Instytut osobie wykwalifikowanej
            prowadzenie nadzoru nad uprawami oraz do prowadzenia ewidencji roślin
            uprawianych, zebranych i zniszczonych (...),
          - prowadzenia dokumentacji dotyczącej upraw i wielkości zbioru (...),
        k) do posiadania lub zapewnienia dostępu do laboratorium z wyposażeniem do
        oceny jakości roślin i zbioru, (...),
        l) do dokonywania niezbędnych zakupów w celu prowadzenia upraw, które nie
        zostały uwzględnione jako zapewniane przez Spółkę,
        m) do przekazywania danych i dokumentacji, które są niezbędne do uzyskania
        przez Spółkę pozwolenia na dopuszczenie do obrotu.
    Wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do
    pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i zakupu (...) oraz kwota stanowiąca
    określony procent z przychodów netto ze sprzedaży surowca farmaceutycznego przez
    Spółkę) stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym przekazywanie
    Spółce całego Zebranego (...) uprawianego przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem
    infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W związku z tym wynagrodzenie należne
    Instytutowi stanowi odpłatność m.in. za przekazanie suszu przez Instytut na rzecz Spółki.”
    Na pytanie Organu „Czy wartość tego wynagrodzenia odpowiada co najmniej wartości ww.
    suszu?”, wskazali Państwo, że „Wartość wynagrodzenia będzie przewyższać koszt
    wytworzenia i zbioru (...), dlatego należy uznać, że odpowiada co najmniej wartości suszu.”
    Na pytanie Organu „Co oznacza Państwa stwierdzenie, że Instytut „będzie partycypował”
    w sprzedaży surowca farmaceutycznego?”, wskazali Państwo, że „Wynagrodzenie Instytutu

    przewidziano w części jako określony procent ze sprzedaży surowca farmaceutycznego
    przez Spółkę. Oznacza to m.in., że wynagrodzenie Instytutu zależy od poziomu sprzedaży
    surowca.”
    Na pytanie Organu „Kto dokonuje sprzedaży na rzecz klientów surowca farmaceutycznego
    powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem i kto wystawia faktury – Państwo czy
    Instytut?”, wskazali Państwo, że „Sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w
    wyniku realizacji Umowy z Instytutem na rzecz klientów dokonuje Spółka. Spółka wystawia
    faktury dokumentujące sprzedaż.”
    Na pytanie Organu „Czy cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie
    stanowić Państwa przychód podatkowy?”, wskazali Państwo, że „Tak, cała wartość
    przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić dla Spółki przychód podatkowy.”
    Na pytanie Organu „Czy realizowana przez Państwa sprzedaż surowca farmaceutycznego
    powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia
    od tego podatku?”, wskazali Państwo, że „Tak, realizowana przez Spółkę sprzedaż surowca
    farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku
    i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.”
    Na pytanie Organu „W jaki sposób udostępnienie Instytutowi towarów takich jak materiały
    produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony
    roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także
    materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz pokrycie
    kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania
    ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu
    zabezpieczeń, służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej – należy
    wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. udostępnieniem/poniesieniem kosztów a
    prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-
    skutkowy poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa
    Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?”, wskazali
    Państwo, że „Zgodnie z (...) uprawę (...) w Polsce może prowadzić tylko instytut badawczy
    podległy pod Ministerstwo (...) (...). Wszystkie ww. nakłady są poniesione w celu
    wytworzenia zbioru (...). Zbiór (...) stanowi natomiast materiał wyjściowy do produkcji (...), z
    której następnie wytwarzany jest surowiec farmaceutyczny, który może być
    dystrybuowany do hurtowni farmaceutycznych, po uzyskaniu przez Spółkę dopuszczenia
    do obrotu. Bez zaangażowania Instytutu i poniesionych nakładów Spółka nie uzyska
    zebranego (...), z którego powstanie finalny produkt (surowca farmaceutycznego) i nie
    uzyska przychodu ze sprzedaży (nie dokona dostawy towarów opodatkowanej podatkiem
    od towarów i usług).
    Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z uprawą na nieruchomości
    należącej do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z
    utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne z
    punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut uprawy, w wyniku której Spółka
    uzyska przychody ze sprzedaży surowca farmaceutycznego.”
    Na pytanie Organu „Czy faktury dotyczące zaliczek i faktury VAT wystawiane przez Instytut
    z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku,
    niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?”, wskazali Państwo, że „Tak, faktury
    wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy
    dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej
    stawki podatku i nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku.”

    Na pytanie Organu „W jaki sposób poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi
    wynagrodzenia wynikającego z Umowy, służy prowadzonej przez Państwa działalności
    gospodarczej – należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną
    przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych
    przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?”, wskazali Państwo, że
    „Spółka jest w trakcie uruchamiania (...), w której będzie można przetwarzać (...) a
    następnie na surowiec farmaceutyczny do sporządzania leków recepturowych. Obiekt
    wchodzi w skład kompleksu uprawowo-wytwórczego. Partnerstwo Spółki z Instytutem jest
    niezbędne w celu wytworzenia zbioru (...) (Instytut) i wytworzenia (...) (Spółka) a następnie
    wytworzenie surowca farmaceutycznego (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu
    należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy
    wytworzeniu materiału wyjściowego (...) do produkcji produktu finalnego (surowca
    farmaceutycznego). Spółka sprzedając surowiec farmaceutyczny będzie uzyskiwać
    przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie są
    możliwe.
    Jak wskazano powyżej konieczność zaangażowania instytutu badawczego w prowadzenie
    uprawy wynika z przepisów ustawy (...).”
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług
    1) Czy Spółka będzie musiała opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość
      udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy,
      takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne
      do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich
      jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do
      prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartość świadczeń polegających na
      pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody,
      odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania
      systemu zabezpieczeń? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).
    2) Czy Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach
      związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów
      eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu,
      wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
      utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów
      produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki
      ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a
      także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki,
      obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a
      także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z
      prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka (pytanie oznaczone we
      wniosku nr 3).
    3) Czy Spółka może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach
      dotyczących zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego
      wynagrodzenia wynikającego z Umowy? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług
    Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 1 (oznaczonego we wniosku nr 2)
    W ocenie Wnioskodawcy Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług wartości udostępnionych towarów takich jak materiały produkcyjne
    wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów

    ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie
    inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu oraz wartości świadczeń
    polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu,
    wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania
    systemu zabezpieczeń.
    Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących
    do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Przepisy art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o VAT stanowią że przez świadczenie usług, o którym
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Instytut nie nabywa odpłatnie od Spółki towarów związanych z prowadzeniem upraw oraz
    świadczeń w postaci pokrycia kosztów eksploatacyjnych. W Umowie nie określono
    odpłatności za te świadczenia ani nie zawarto postanowień wskazujących, że Instytut
    nabywa wspomniane towary i usługi.
    Przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego
    przekazania towarów, zakładają opodatkowanie takich czynności, jeżeli przekazanie

    towarów następuje na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, wspólników,
    udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
    stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, bądź też stanowi darowiznę.
    Darowizna jest umową uregulowaną w przepisach Kodeksu cywilnego. Przez umowę
    darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz
    obdarowanego kosztem swego majątku (art. 888 Kodeksu cywilnego). Darowizna będzie
    zatem powodowała przysporzenie w majątku obdarowanego. Koniecznym warunkiem
    uznania danej czynności prawnej za darowiznę jest również brak ekwiwalentności
    świadczeń. Darowizna jako jednostronne świadczenie powodujące przysporzenie u
    obdarowanego zwykle związana jest z działalnością charytatywną i zakłada
    bezinteresowność.
    Umowa, którą zawarły Spółka i Instytut, przewiduje szereg świadczeń i czynności, do
    których zobowiązała się każda ze stron. Spółka nawiązując współpracę z Instytutem
    wymaga od tej instytucji prowadzenia upraw na terenie nieruchomości należącej do
    Spółki, pokrywa koszty eksploatacyjne prowadzonych upraw oraz zapewnia dostępność
    materiałów niezbędne do produkcji. Instytut wykonuje natomiast za pomocą swoich
    pracowników czynności polegające na prowadzeniu uprawy i zbiorów.
    Czynności związane z uprawą prowadzone są na terenie należącym do Spółki
    zdefiniowanym jako Miejsce Upraw. Zapewnianie przez Spółkę pokrycia kosztów
    eksploatacyjnych oraz dostępności niezbędnych materiałów do produkcji umożliwia
    prowadzenie uprawy. Rezultat czynności wykonywanych przez Instytut przekazywany jest
    na rzecz Spółki.
    Nie można w tym przypadku mówić o nieodpłatnym przysporzeniu na rzecz Instytutu,
    ponieważ udostępniane podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie
    inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiały ochrony
    osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne
    niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, nie są przekazywane do
    swobodnego dysponowania przez Instytut, ale służą prowadzeniu upraw w Miejscu Upraw
    należącym do Spółki.
    Instytut dokonuje czynności na terenie należącym do Spółki, przy użyciu udostępnionych
    mu materiałów i środków produkcji, co można porównać do świadczenia usług na
    materiałach powierzonych, w przypadku których przekazanie materiałów do dalszego
    przerobu nie powoduje skutków podatkowych. Dlatego nie można w tym wypadku mówić
    o czynności opodatkowanej VAT, ponieważ nie jest to odpłatna sprzedaż bądź też
    darowizna traktowana na potrzeby podatku VAT na równi ze sprzedażą.
    Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 3)
    Spółka stoi na stanowisku, że może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na
    fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie
    kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej,
    gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
    utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych
    wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów
    ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie
    inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych
    wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których
    zobowiązała się Spółka.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    W art. 88 ustawy o VAT zawarto katalog wyłączeń od odliczenia od zwrotu podatku.
    Spółka dokonując sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji
    Umowy z Instytutem działa jako podatnik podatku od towarów i usług wykonując
    czynności opodatkowane. Wskazane powyżej wydatki związane z nabyciem towarów i
    usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku
    upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego
    ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z
    nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża
    uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie
    związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązała się Spółka, wykazują związek
    z czynnościami opodatkowanymi, do których należy sprzedaż surowców
    farmaceutycznych.
    Dodatkowo wydatki nie są wymienione w art. 88 ustawy o VAT, stąd uzasadnione jest
    odliczenie podatku naliczonego zawartego na fakturach dotyczących nabycia ww.
    towarów i usług.
    Uzasadnienie stanowiska dotyczącego pytania nr 3 (oznaczonego we wniosku nr 6)
    Wnioskodawca uważa, że może odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach
    dotyczących zaliczki i fakturach VAT wystawianych przez Instytut z tytułu należnego
    wynagrodzenia wynikającego z Umowy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    W art. 88 ustawy o VAT zawarto katalog wyłączeń od odliczenia od zwrotu podatku.
    Spółka dokonując sprzedaży surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji
    Umowy z Instytutem działa jako podatnik podatku od towarów i usług wykonując
    czynności opodatkowane. Wskazane powyżej wydatki związane z zapłatą wynagrodzenia
    na rzecz Instytutu związane są ze sprzedażą opodatkowaną.
    Dodatkowo wydatki nie są wymienione w art. 88 ustawy o VAT, stąd uzasadnione jest
    odliczenie podatku naliczonego zawartego na fakturach dotyczących nabycia ww.
    towarów i usług.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest
    wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług
    transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
    Z treści art. 8 ust. 1 ustawy, wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów. Słownik języka polskiego
    definiuje czasownik „świadczyć” jako „wykonywać coś na czyjąś rzecz”, a „świadczenie” – to
    obowiązek wykonywania, przekazania czegoś na czyjąś rzecz.
    Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby. Na zachowanie to składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie
    czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie,
    znoszenie określonych stanów rzeczy). Spod pojęcia usługi będzie natomiast wyłączone
    takie świadczenie, którego treścią jest przeniesienie na inny podmiot prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel. Stanowi ono bowiem dostawę towarów. Przy
    ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do
    usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Jeśli tylko mamy do czynienia ze
    świadczeniem, to na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług stanowi ono albo
    usługę, albo dostawę towarów.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie
    wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte w
    przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy, a w przypadku świadczenia usług – w
    art. 8 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
      1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
        pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
        akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
        stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
      2) wszelkie inne darowizny

      - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższego przepisu, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega
    generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym
    także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia, w całości lub
    części, kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub
    wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane (darowane).
    Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
        niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
        osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
        wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,
        członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli
        podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
        podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
        wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
        w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
        spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
        członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
        celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Zgodnie z unormowaniami zawartymi w ww. przepisach w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatna dostawa towarów i nieodpłatne świadczenie usług
    należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian
    świadczenie przynoszące mu korzyść.
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o
    podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których
    przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one
    realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Zatem dla ustalenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu
    na mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej
    działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za

    odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona.
    Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej
    sprawie występują.
    Aby zatem nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, a co za tym
    idzie za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele
    inne niż działalność gospodarcza podatnika.
    Art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie dostawy surowców
    farmaceutycznych. Dysponują Państwo nieruchomością z przeznaczeniem na
    prowadzanie upraw w pełni kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do
    prowadzenia upraw, posiadają Państwo zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w
    zakresie obsługi infrastruktury do upraw. Zgodnie z ustawą (...) uprawę (...) w Polsce może
    prowadzić tylko instytut badawczy podległy pod Ministerstwo (...). Zawarli Państwo umowę
    o współpracy z instytutem badawczym. Strony Umowy postanowiły, że udostępnią
    Państwo nieruchomość [Miejsce Upraw] do wyłącznego dysponowania Instytutowi.
    Miejsce Upraw zostanie dostosowane i wyposażone w całości do prowadzenia upraw.
    Instytut zamierza prowadzić uprawy w Miejscu Upraw. Następnie Instytut przekaże
    Państwu całość zebranego (...) uzyskanego w wyniku uprawy. Zakres działalności działań
    Instytutu będzie obejmował uprawę, zbiór, suszenie i pakowanie suszu. Pokrywają
    Państwo koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku upraw tj. koszty energii elektrycznej,
    gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości,
    utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo zapewniają Państwo dostępność w sposób
    ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe,
    nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia
    uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki,
    rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia
    personelu. Udostępnili Państwo Instytutowi Miejsca Upraw do wyłącznego korzystania w
    celu prowadzenia upraw, przekazali Państwo do wyłącznego używania wyposażenie
    niezbędne do prowadzenia upraw, udostępnili Państwo laboratorium z wyposażeniem do
    oceny jakości roślin i zbioru. Zobowiązali się Państwo do ponoszenia kosztów
    operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw
    Miejsca Upraw wraz z wyposażeniem. Ponadto zobowiązali się Państwo do zapłaty zaliczki
    na podstawie wystawionej faktury zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej
    kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace
    przy uprawach i zakupu (...). Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie,
    których Instytut będzie przekazywał całość zebranego (...) Państwu celem przetworzenia
    go w surowiec farmaceutyczny, a następnie będzie partycypował w jego sprzedaży.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy będą Państwo
    musieli opodatkować podatkiem od towarów i usług wartość udostępnionych towarów
    takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe,
    nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia
    uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki,

    rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu
    oraz wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci
    energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania,
    wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń.
            1W myśl art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania,
      byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie
      ani zasadom współżycia społecznego.
    Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Instytut nie będzie mieć możliwości
    swobodnego dysponowania udostępnionymi przez Państwa towarami i materiałami.
    Towary takie jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża
    uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiały ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski,
    czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia
    personelu, Instytut będzie wykorzystywał do wykonywania działań wynikających z zawartej
    z Państwem umowy współpracy. Z opisu sprawy nie wynika, aby Instytut miał możliwość
    wykorzystywania tych towarów i materiałów w inny sposób.
    Zatem czynności udostępniania przez Państwa Instytutowi ww. towarów i materiałów nie
    sposób traktować jako dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy, skoro
    Instytut nie będzie miał prawa do rozporządzania nimi jak ich właściciel.
    Jednocześnie, udostępnienie przez Państwa na rzecz Instytutu ww. towarów i materiałów
    nie będzie stanowiło świadczenia usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Czynność nieodpłatnego udostępniania Instytutowi ww. towarów i materiałów na czas
    wykonywania upraw opisanych przez Państwa służy wyłącznie do wykonania działalności
    zleconej Instytutowi w ramach umowy współpracy, stanowi element składowy współpracy
    stron i ma na celu umożliwienie realizacji upraw. Przekazanie to ma na celu ułatwienie
    wykonania usługi realizowanej na potrzeby Państwa działalności gospodarczej. Tym
    samym, udostępnienie przez Państwa Instytutowi ww. towarów i materiałów związane
    będzie z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Zatem czynność ta nie
    będzie świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym stwierdzić należy, że czynność udostępniania przez Państwa na rzecz
    Instytutu ww. towarów i materiałów, które będą służyły wykonywaniu przez Instytut usługi
    na Państwa rzecz nie będzie stanowiła dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 i 2
    ustawy, jak również nie będzie to świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 i 2
    ustawy. W związku z powyższym, nieodpłatne udostępnianie przez Państwa Instytutowi
    ww. towarów i materiałów, które będą służyły wykonywaniu przez Instytut usługi na
    Państwa rzecz, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Również wartość świadczeń polegających na pokryciu kosztów eksploatacyjnych w postaci
    energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania,
    wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wydatki te są bowiem niezbędne z punktu
    widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut uprawy, w wyniku której uzyskają
    Państwo przychody ze sprzedaży surowca farmaceutycznego.
    Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że nie będą Państwo zobowiązani do
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług wartości udostępnionych towarów
    takich jak materiały produkcyjne wymagane do uprawy, takie jak podłoża uprawowe,
    nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu oraz wartości świadczeń polegających na pokryciu kosztów

    eksploatacyjnych w postaci energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków,
    centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za
    prawidłowe.
    Kolejne Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy mogą Państwo odliczyć podatek
    od towarów i usług zawarty na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług
    stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw
    tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego
    ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z
    nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża
    uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie
    związanych z prowadzeniem upraw, do których zobowiązali się Państwo oraz czy mogą
    Państwo odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach dotyczących zaliczki i
    fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z
    Umowy.
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Z cytowanego wyżej art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione
    określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług
    oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami,
    które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego
    pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku

      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja
    udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie
    nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu
    przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego
    fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona
    niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od
    transakcji związanych z zakupami.
    Ustawa o podatku od towarów i usług ustanawia zasadę tzw. niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną
    odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Istotna jest intencja nabycia – jeśli dany towar (usługa) ma służyć wykonywaniu czynności
    opodatkowanych, wówczas po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy wymogów
    formalnych, odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają go inne
    przepisy ustawy lub aktów wykonawczych.
    Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony
    (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym
    związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można
    było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością
    podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami
    towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z
    działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia
    się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz
    poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do
    generowania przez podmiot obrotu. Najczęściej do wydatków mających pośredni wpływ
    na wykonywanie czynności opodatkowanych zalicza się koszty reprezentacji i reklamy,
    wydatki związane z udziałem w targach, konferencjach, koszty doradztwa podatkowego
    itp.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo w trakcie uruchamiania (...), w której
    będzie można przetwarzać (...), a następnie na surowiec farmaceutyczny do sporządzania
    leków recepturowych. Państwa partnerstwo z Instytutem jest niezbędne w celu
    wytworzenia (...) (Instytut) i wytworzenia (...) (Państwo), a następnie wytworzenie surowca
    farmaceutycznego (Państwo). Bez zaangażowania Instytutu i poniesionych nakładów nie
    uzyskają Państwo zebranego (...), z którego powstanie finalny produkt (surowca

    farmaceutycznego) i nie uzyskają Państwo przychodu ze sprzedaży. Z uwagi na to, że
    Instytut wykonuje czynności związane z uprawą na nieruchomości należącej do Państwa,
    część wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez
    Państwa. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez
    Instytut uprawy, w wyniku której uzyskają Państwo przychody ze sprzedaży surowca
    farmaceutycznego. Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia
    wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy wytworzeniu materiału wyjściowego (...)
    do produkcji produktu finalnego (surowca farmaceutycznego). Sprzedając surowiec
    farmaceutyczny będą Państwo uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów,
    co bez zaangażowania Instytutu nie jest możliwe. Realizowana przez Państwa sprzedaż
    surowca farmaceutycznego powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku
    i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług
    zawartego na fakturach związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na
    pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii
    elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu
    nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów
    produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki
    ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także
    materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich
    innych wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw oraz na
    fakturach dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego
    wynagrodzenia wynikającego z Umowy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
    W rozpatrywanej sprawie są bowiem spełnione warunki uprawniające do odliczenia
    podatku od towarów i usług zawartego na fakturach związanych z nabyciem towarów i
    usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku
    upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego
    ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz związanych z
    nabyciem materiałów produkcyjnych wymaganych do uprawy, takich jak podłoża
    uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    prowadzenia uprawy, a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony,
    maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego
    zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych wydatków przewidzianych w Umowie
    związanych z prowadzeniem upraw oraz na fakturach dotyczących zaliczki i fakturach
    wystawianych przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy, tj.
    są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a
    ponoszone wydatki mają związek ze sprzedażą opodatkowaną.
    W konsekwencji, mogą Państwo odliczyć podatek od towarów i usług zawarty na fakturach
    związanych z nabyciem towarów i usług stanowiących wydatki na pokrycie kosztów
    eksploatacyjnych powstałych w wyniku upraw tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody,
    odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania
    systemu zabezpieczeń oraz związanych z nabyciem materiałów produkcyjnych
    wymaganych do uprawy, takich jak podłoża uprawowe, nawozy, środki ochrony roślin i
    wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia uprawy, a także materiałów
    ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie
    inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkich innych
    wydatków przewidzianych w Umowie związanych z prowadzeniem upraw, do których
    zobowiązali się Państwo oraz podatek od towarów i usług zawarty na fakturach

    dotyczących zaliczki i fakturach wystawianych przez Instytut z tytułu należnego
    wynagrodzenia wynikającego z Umowy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie
    zaistnieją przesłanki negatywne określone w art. 88 ustawy.
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. Natomiast w
    zakresie dotyczącym podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane
    odrębne rozstrzygnięcie.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie
    zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja
    podatkowa – rozpatrzone. W szczególności niniejsza interpretacja nie rozstrzyga w
    kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług realizowanych przez Instytut na
    Państwa rzecz usług w ramach umowy współpracy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.