Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.221.2025.2.WK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-11
Teza: Niepodleganie opodatkowaniu otrzymanego przez Gminę
dofinansowania na montaż instalacji fotowoltaicznych oraz
brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
ponoszonych na montaż instalacji.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
dotacja
energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
odliczenia-brak prawa do odliczenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) ustalenia, czy czynności polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z
      magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...) stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy;
    2) ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na montaż
      instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody
      w (...).
    - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
    1) ustalenia, czy czynności polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych na działkach
      /budynkach będących własnością mieszkańców Gminy oraz na montażu instalacji
      fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...)
      stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8
      ustawy;
    2) ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na montaż
      instalacji fotowoltaicznych na działkach/budynkach będących własnością mieszkańców
      Gminy oraz na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na
      Stacjach Uzdatniania Wody w (...).
    Uzupełnili go Państwo pismem z 14 maja 2025 r. (wpływ 14 maja 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Gmina na podstawie ustawy
    z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.)
    wykonuje zadania publiczne własne oraz zlecone z zakresu administracji rządowej.
    Wykonując wskazane zadania, Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy
    publicznej, jak i na podstawie stosunków o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących co
    do zasady działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    Jednym z zadań własnych Gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, są m.in. zadania w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną. W ramach
    działań podejmowanych w tym obszarze Gmina zdecydowała się na realizację Projektu
    „(...)”, w ramach Priorytetu „(...)”.
    Projekt będzie polegać na montażu instalacji fotowoltaicznych (OZE) na działkach
    /budynkach będącym własnością mieszkańców Gminy (...) oraz na montażu instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na budynkach użyteczności publicznej, tj.
    Stacjach Uzdatniania Wody w (...). W tym celu Gmina podpisze umowy cywilnoprawne
    określające warunki i zobowiązania związane z montażem i eksploatacją instalacji OZE.
    Otrzymana dotacja pokryje koszty wytworzenia i montażu infrastruktury, której dotyczy
    Projekt, w ramach realizacji Projektu, Gmina nie będzie dokonywała dostawy towarów
    bowiem wytworzona i zamontowana instalacja OZE będzie własnością Gminy od dnia

    podpisania umowy do zakończenia 5-letniego okresu trwałości Projektu. W związku z
    zamontowaną infrastrukturą, Gmina będzie świadczyła usługę serwisową instalacji OZE
    oraz koszty usługi serwisowej.
    W związku z zamontowaniem instalacji OZE u tzw. odbiorców końcowych, zobowiązani oni
    będą do wniesienia wkładu własnego do przedmiotowych instalacji w wysokości do 30%
    kosztów kwalifikowanych. Dodatkowo odbiorca końcowy pokryje koszty wydatków
    niekwalifikowanych, czyli takich które są niezbędne o montażu i prawidłowego
    funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, a które nie mogą być dofinansowane ze
    środków UE.
    Jeżeli Projekt nie uzyskałby dofinansowania, wówczas Gmina nie przystąpiłaby do jego
    realizacji i nie byłyby potrzebne usługi świadczone przez Gminę na rzecz mieszkańców czy
    obiektów użyteczności publicznej w zakresie montażu instalacji OZE.
    Gmina otrzyma dofinansowanie na realizację Projektu polegającego na montażu X
    instalacji fotowoltaicznych na nieruchomościach należących do mieszkańców Gminy oraz
    na 3 obiektach użyteczności publicznych, tj. stacjach uzdatniania wody. Wartość Projektu
    została określona na podstawie łącznej wartości wszystkich instalacji OZE przewidzianych
    do montażu. Zasadnym jest zrealizować Projekt w takim zakresie, jaki został wskazany do
    dofinansowania.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania jest niezmienna i stanowi określony procent
    (70%) kosztów kwalifikowanych projektu. Z otrzymanego dofinansowania Gmina pokryje
    część kosztów zakupu i montażu instalacji OZE. Gmina (...) nie realizowałaby Projektu,
    gdyby nie otrzymała dofinansowania.
    Budynki stanowiące obiekty użyteczności publicznej, tj. (...). Budynki te są własnością
    Gminy (...), ale przekazane do nieodpłatnego użytkowania (...). (...) jest Spółką ze 100%
    udziałem Gminy (...). (...) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. (...) powstało w
    wyniku przekształcenia (...) w (...) na mocy uchwały Rady Miejskiej w (...) z dnia (...) oraz w
    oparciu o ustawę z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej. Przedmiotem
    działalności (...) jest: produkcja wyrobów budowlanych z betonu; pobór, uzdatnianie i
    dostarczanie wody; odprowadzanie i oczyszczanie ścieków; działalność związana z
    rekultywacją i pozostała działalność usługowa; gospodarka odpadami; zarządzanie
    nieruchomościami wykonywanymi na zlecenie; wykonywanie pozostałych robót
    budowlanych i wykończeniowych.
    (...) jest podatnikiem podatku VAT. Pobiera opłaty za wodę od mieszkańców Gminy. Gmina
    (...) nie poniosła dotychczas jakichkolwiek kosztów na realizację przedmiotowego Projektu.
    Niemniej, przyszłe wydatki inwestycyjne związane z realizacją Projektu będą
    dokumentowane wystawionymi Gminie (...) przez dostawców/wykonawców fakturami VAT.
    Zamiarem Gminy (...) jest wyłącznie zapewnienie ekologicznego źródła energii elektrycznej
    dla budynków mieszkańców Gminy (...) oraz dla trzech SUW w celu obniżenia bieżących
    kosztów związanych z zakupem energii przez odbiorców końcowych instalacji OZE.
    Instalacje OZE umieszczone na budynkach nie będą przedmiotem, np. najmu, czy
    dzierżawy. Gmina (...) nie będzie wykorzystywać energii wytworzonej przez instalacje
    fotowoltaiczne w celach zarobkowych. Instalacje fotowoltaiczne nie będą służyły innym
    obiektom, niż te wskazane wyżej. Gmina (...) w żadnym przypadku montażu instalacji OZE
    nie będzie prosumentem energii odnawialnej. Umowy z przedsiębiorcom energetycznym
    będą zawierane/aneksowane z odbiorcami końcowymi mikroinstalacji OZE, tj.
    mieszkańcami Gminy (...) oraz (...) Odbiorcy końcowi instalacji OZE będą rozliczani z
    przedsiębiorstwem energetycznym w ramach modelu net-billing. Gmina nie będzie
    posiadała informacji w zakresie zasad rozliczania wyprodukowanej w instalacji
    fotowoltaicznej energii elektrycznej, gdyż nie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym. W przypadku nieruchomości będących własnością mieszkańców gminy
    (...), największa instalacja fotowoltaiczna to 9,66 kW, a dla SUW to 39,59 kW.

    Wyboru wykonawcy usług montażu instalacji OZE dokona Gmina w oparciu o przepisy
    ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. Umowa na wykonanie
    instalacji OZE zostanie zawarta między Gminą (...) a Wykonawcą wyłonionym w drodze
    przetargu.
    Faktury VAT dokumentujące montaż instalacji OZE zostaną wystawione na Gminę (...). W
    przypadku niezrealizowania Projektu, Gmina nie otrzyma dofinansowania w formie
    refundacji poniesionych kosztów lub będzie zobowiązana do zwrotu dofinansowania,
    jeżeli otrzyma środki finansowe w formie zaliczki na poczet realizacji projektu. Otrzymane
    dofinansowanie jest ściśle związane z Projektem polegającym na montażu instalacji
    fotowoltaicznych dla mieszkańców oraz instalacji fotowoltaicznych i magazynów energii
    dla SUW. Nie ma możliwości przekazania otrzymanego dofinansowania na inny cel niż ten
    wskazany we wniosku o dofinansowanie, tj. montaż instalacji OZE. Gmina (...) będzie
    zobowiązana do rozliczenia się z otrzymanych środków finansowych z Urzędem
    Marszałkowskim Województwa (...). Planowane formy pozyskania dofinansowania to
    zaliczka i refundacja poniesionych kosztów Projektu. Z obu form Gmina musi się rozliczyć
    składając wnioski o płatność z dokumentami potwierdzającymi poniesione koszty.
    Ponadto Gmina zobowiązana jest do osiągnięcia wskaźników w Projekcie, które należy
    utrzymać przez okres trwałości Projektu, tj. przez 5 lat od momentu wypłaty płatności
    końcowej.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy
    Ad. 1
    a) efektami rzeczowymi w związku z realizacją Projektu będą instalacje fotowoltaiczne,
      które będą wykorzystywane przez mieszkańców Gminy (...) oraz instalacje
      fotowoltaiczne wraz z magazynami energii, które będą wykorzystywane przez (...) na
      Stacjach Uzdatniania Wody;
    b) realizacja Projektu obejmuje również montaż magazynów energii na budynkach
      użyteczności publicznej, którymi są Stacje Uzdatniania Wody.
    Ad. 2
    Gmina (...) będzie w stanie wyodrębnić wydatki ponoszone na montaż instalacji
    fotowoltaicznych dotyczące Mieszkańców oraz na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz
    z magazynami energii na budynkach użyteczności publicznej (SUW).
    Ad. 3
    W przypadku braku dofinansowania Gmina (...) nie zawierałaby z Mieszkańcami oraz (...)
    odpłatnych umów cywilnoprawnych na realizację czynności związanych z Projektem.
    Gmina (...) nie podjęłaby się realizacji ww. czynności z własnych środków.
    Ad. 4
    Głównym celem inwestycji jest zwiększenie poziomu produkcji energii ze źródeł
    odnawialnych na terenie Gminy (...), co ma mieć przełożenie na zmniejszenie poziomu
    poboru energii elektrycznej z zakładu energetycznego. Celem inwestycji jest również
    poprawa jakości środowiska naturalnego oraz zmniejszenie kosztów utrzymania
    związanych energią elektryczną w gospodarstwach domowych i SUW.
    Ad. 5
    Gmina (...) jest tylko Beneficjentem środków finansowych pozyskanych na realizację ww.
    zadania. Całość dofinansowania przeznaczona będzie na montaż instalacji
    fotowoltaicznych na nieruchomościach mieszkańców gm. (...) oraz na SUW.
    Ad. 6
    Gmina (...) nie będzie zatrudniać pracowników w celu realizacji inwestycji.
    Ad. 7

    Celem Gminy (...) nie będzie stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w
    celach zarobkowych.
    Ad. 8
    Gmina (...) będzie wykorzystywała efekty rzeczowe powstałe w wyniku realizacji Projektu
    wyłącznie na rzecz budynków mieszkańców w celu zapewnienia im samowystarczalności
    energetycznej. Gmina będzie właścicielem tych instalacji fotowoltaicznych przez okres
    trwałości Projektu, ale wszelkie korzyści związane z korzystaniem z energii ze źródeł
    odnawialnych będą czerpali Mieszkańcy, u których będą montowane instalacje
    fotowoltaiczne.
    Ad. 9
    a) Mieszkańcy pokryją 30% kosztów brutto montażu instalacji fotowoltaicznej, a 70%
      stanowić będzie wartość dofinansowania z Gminy (...);
    b) wkład Mieszkańców wynosić będzie 30% wartości instalacji fotowoltaicznej;
    c) udział w finansowaniu przez Mieszkańców to 30%;
    d) wkład Mieszkańca nie pokrywa w całości lub znacznej części montażu instalacji
      fotowoltaicznych;
    e) z tytułu realizacji Projektu Gmina (...) nie będzie pobierać od Mieszkańców – oprócz
      wkładu własnego – jakiegokolwiek wynagrodzenia (marży);
    f) wkład Mieszkańców nie będzie pokrywał całości lub znacznej części kosztów montażu
      instalacji fotowoltaicznych;
    g) dofinansowanie oraz wpłaty Mieszkańców powinny pokryć całość kosztów związanych
      z realizacją części Projektu dotyczącej mieszkańców. Jeżeli okazałoby się, że oferta
      Wykonawcy instalacji fotowoltaicznych przekracza planowane koszty ujęte we wniosku
      o dofinansowanie ww. Projektu, wówczas udział Mieszkańców się zwiększy, gdyż nie
      ma możliwości zwiększenia kwoty dofinansowania na montaż instalacji
      fotowoltaicznych;
    h) realizacja inwestycji polegającej na montażu instalacji fotowoltaicznych na budynkach
      należących do mieszkańców nie ma na celu osiągnięcia przez Gminę (...) stałego
      dochodu, zysku z tego tytułu.
    Ad. 10
    W odpowiedzi na pytanie o treści:
    „W związku z planowanym montażem paneli fotowoltaicznych (wraz z magazynami
    energii) na budynkach użyteczności publicznej, tj. SUW:
    1) na jakiej dokładnie podstawie Spółka będzie użytkowała instalacje fotowoltaiczne
      (wraz z magazynami energii)?
    2) w jaki dokładnie sposób będą Państwo wykorzystywali efekty rzeczowe powstałe w
      związku z realizacją Projektu w zakresie związanym z montażem instalacji
      fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na budynkach użyteczności publicznej?
    3) czy Gmina będzie realizowała Projekt w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
      wraz z magazynami energii na rzecz Spółki w ramach zadań własnych wynikających z
      ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465
      ze zm.)? Jeśli tak, to na podstawie jakich przepisów prawa?
    4) czy Gmina będzie otrzymywała jakiekolwiek wynagrodzenie z tytułu realizacji projektu
      w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na rzecz
      Spółki? Jeśli tak, to od kogo i z jakiego tytułu?
    5) czy Gmina będzie pobierała od Spółki jakąkolwiek odpłatność za użytkowanie instalacji
      fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii)? Jeśli nie, to dlaczego?

    6) czy wydatki poniesione przez Gminę na realizację Projektu w zakresie montażu
      instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na rzecz Spółki będą
      wykorzystywane przez Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej?
    7) czy zakładają Państwo, że kiedykolwiek będą Państwo wykorzystywać instalację
      fotowoltaiczną (wraz z magazynami energii) odpłatnie, czy też wykluczyli Państwo taką
      możliwość?”,
    odpowiedzieli Państwo, że:
    1) (...) jest administratorem m.in. sieci wodociągowej oraz stacji uzdatniania wody w
      Gminie (...). W związku z tym ponosi wszelkie koszty związane z utrzymaniem tych
      obiektów, w tym z zakupem energii elektrycznej niezbędnej do funkcjonowania
      budynków SUW. Spółka ma podpisaną umowę na dostaw energii elektrycznej do
      budynków SUW z zakładem energetycznym. Jest właścicielem licznika energii
      elektrycznej. Z racji tej tylko (...) będzie prosumentem energii elektrycznej i tym samym
      użytkownikiem instalacji fotowoltaicznej. Spółka będzie użytkowała instalację
      fotowoltaiczną wraz z magazynem energii na podstawie umowy użytkowania
      infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy (...) (użytkowanie nieodpłatne).
    2) Gmina (...) będzie wykorzystywała efekty rzeczowe powstałe w wyniku realizacji
      Projektu wyłącznie na rzecz budynków SUW w celu zapewnienia im
      samowystarczalności energetycznej. Gmina będzie właścicielem tych instalacji
      fotowoltaicznych przez okres trwałości Projektu, ale wszelkie korzyści związane z
      korzystaniem z energii ze źródeł odnawialnych będzie czerpało (...) na SUW.
    3) Gmina (...) będzie realizować Projekt w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
      wraz z magazynami energii na rzecz Spółki w ramach zadań własnych wynikających z
      ustawy z dnia 8 marca o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 3.
    4) Gmina (...) nie będzie otrzymywała jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu realizacji
      Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii)
      na rzecz Spółki.
    5) Gmina (...) nie będzie pobierała od Spółki jakiejkolwiek odpłatności za użytkowanie
      instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii). Gmina (...) na podstawie
      umowy użytkowania sieci wodociągowej przekazała w administrowanie gminną sieć
      wodociągową wraz z SUW (...) Na podstawie zapisów tej umowy (...) stanie się
      użytkownikiem instalacji fotowoltaicznej, tj. mienia służącego działaniu stacji
      uzdatniania wody.
    6) Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Projektu w zakresie montażu instalacji
      fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na rzecz Spółki nie będą
      wykorzystywane przez Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej.
    7) Gmina (...) wyklucza możliwość wykorzystywania instalacji fotowoltaicznej odpłatnie.
    Pytania
    1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu stanowią czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. W opisanym zdarzeniu przyszłym, czynności w ramach których Gmina będzie
      wykorzystywać efekty rzeczowe Projektu, nie stanowią czynności podlegających
      opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy.

    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:
    Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Projekt realizowany jest przez Gminę
    w ramach wykonywania zadań własnych związanych z zaopatrzeniem w energię
    elektryczną. Efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane przez Gminę wyłącznie na
    rzecz budynków mieszkańców i budynków SUW, które stanowią własność Gminy w celu
    zwiększenia poziomu samowystarczalności energetycznej tych budynków.
    Jednocześnie, Gmina wskazała, iż nie jest jej celem produkcja prądu w celach
    komercyjnych. Wyprodukowany przez instalacje fotowoltaiczne prąd będzie miał związek
    wyłącznie z działaniem Gminy w sferze publicznoprawnej, tj. zapewnienie prądu dla
    realizacji zadań własnych Gminy z zakresu zaopatrzenia w energię elektryczną. Celem
    montażu Instalacji jest w tym wypadku wyłącznie chęć zwiększenia poziomu
    samowystarczalności energetycznej Gminy, co bezpośrednio przełoży się na redukcję
    kosztów energii oraz zmniejszenie emisji dwutlenku węgla, a w konsekwencji na ochronę
    środowiska naturalnego. Ponadto, zgodnie z zamiarem Gminy instalacje, które zostaną
    zamontowane na budynkach mieszkańców i budynkach Stacji Uzdatniania Wody będą
    służyły wyłącznie na potrzeby funkcjonowania ww. budynków, w ramach tzw.
    autokonsumpcji.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Stosownie natomiast do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a ustawy o VAT, kwotę podatku
    naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych na fakturach otrzymanych
    przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z treści powyższej regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy podmiot posiada status podatnika VAT oraz czy towary i usługi, przy
    zakupie których naliczono VAT, w szczególności pozostają w bezspornym związku z
    wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do wskazanej powyżej przesłanki warunkującej możliwość skorzystania z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych, zdaniem Gminy, brak jest bezsprzecznego i
    bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację
    Projektu, a wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika, iż na gruncie przepisów ustawy o VAT
    opodatkowaniu podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wyłącznie wówczas, gdy
    mają one charakter odpłatny (z pewnymi wyjątkami dotyczącymi nieodpłatnych świadczeń
    zrównanych z czynnościami świadczonymi odpłatnie, które nie znajdują zastosowania w
    przedmiotowej sprawie).
    W związku z powyższym, zdaniem Gminy, realizacja Projektu nie będzie związana z
    wykonywaniem czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W
    konsekwencji, warunek związku ponoszonych wydatków z czynnościami opodatkowanymi
    nie zostanie spełniony i tym samym Gmina nie będzie uprawniona do odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację przedmiotowego Zadania.
    Reasumując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego
    od wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na brak związku ponoszonych
    wydatków z czynnościami opodatkowanymi VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
    1) ustalenia, czy czynności polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z
      magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...) stanowią czynności
      podlegające opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy;
    2) ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na montaż
      instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody
      w (...)
    - jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również należy, iż usługą będzie
    tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Należy również wskazać, że w świetle art. 8 ust. 2 ustawy w pewnych, ściśle określonych
    przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję
    odpłatnego świadczenia usług, które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    W myśl bowiem art. 8 ust. 2 ustawy:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
        1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów
          innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów
          osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników,
          wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich
          domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków
          stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo
          do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
          nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
        2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne
          nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza
          podatnika.
    Nie każda czynność stanowiąca świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu

      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.

    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Jak wynika z opisu sprawy, Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT.
    Gmina realizuje projektu „(...)”. Projekt będzie polegać m.in. na montażu instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na budynkach użyteczności publicznej, tj.
    Stacjach Uzdatniania Wody w (...). W tym celu Gmina podpisze umowy cywilnoprawne
    określające warunki i zobowiązania związane z montażem i eksploatacją instalacji OZE.
    Wysokość otrzymanego dofinansowania jest niezmienna i stanowi określony procent
    (70%) kosztów kwalifikowanych projektu. Z otrzymanego dofinansowania Gmina pokryje
    część kosztów zakupu i montażu instalacji OZE. Stacje Uzdatniania Wody (...), Stacja
    Uzdatniania Wody (...) są własnością Gminy, ale przekazane do nieodpłatnego
    użytkowania (...) z siedzibą w (...). (...) jest Spółką ze 100% udziałem Gminy. Instalacje OZE
    umieszczone na budynkach nie będą przedmiotem, np. najmu, czy dzierżawy. Gmina nie
    będzie wykorzystywać energii wytworzonej przez instalacje fotowoltaiczne w celach
    zarobkowych. Instalacje fotowoltaiczne nie będą służyły innym obiektom. Gmina w
    żadnym przypadku montażu instalacji OZE nie będzie prosumentem energii odnawialnej.
    Umowy z przedsiębiorcom energetycznym będą zawierane/aneksowane z odbiorcami
    końcowymi mikroinstalacji OZE, tj. (...) Odbiorcy końcowi instalacji OZE będą rozliczani z
    przedsiębiorstwem energetycznym w ramach modelu net-billing. Gmina nie będzie
    posiadała informacji w zakresie zasad rozliczania wyprodukowanej w instalacji
    fotowoltaicznej energii elektrycznej, gdyż nie będzie stroną umowy z przedsiębiorstwem
    energetycznym. Faktury VAT dokumentujące montaż instalacji OZE zostaną wystawione
    na Gminę. (...) jest administratorem m.in. sieci wodociągowej oraz stacji uzdatniania wody
    w Gminie. W związku z tym ponosi wszelkie koszty związane z utrzymaniem tych obiektów,
    w tym z zakupem energii elektrycznej niezbędnej do funkcjonowania budynków SUW.
    Spółka ma podpisaną umowę na dostaw energii elektrycznej do budynków SUW z
    zakładem energetycznym. Jest właścicielem licznika energii elektrycznej. Z racji tej tylko (...)
    będzie prosumentem energii elektrycznej i tym samym użytkownikiem instalacji
    fotowoltaicznej. Spółka będzie użytkowała instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem
    energii na podstawie umowy użytkowania infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy
    (...) (użytkowanie nieodpłatne). Gmina będzie właścicielem tych instalacji fotowoltaicznych
    przez okres trwałości Projektu, ale wszelkie korzyści związane z korzystaniem z energii ze
    źródeł odnawialnych będzie czerpało (...) na SUW. Gmina będzie realizować Projekt w
    zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na rzecz Spółki w
    ramach zadań własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 3. Gmina nie będzie otrzymywała jakiegokolwiek
    wynagrodzenia z tytułu realizacji Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych
    (wraz z magazynami energii) na rzecz Spółki. Gmina nie będzie pobierała od Spółki

    jakiejkolwiek odpłatności za użytkowanie instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami
    energii). Gmina na podstawie umowy użytkowania sieci wodociągowej przekazała w
    administrowanie gminną sieć wodociągową wraz z SUW (...) Na podstawie zapisów tej
    umowy (...) stanie się użytkownikiem instalacji fotowoltaicznej, tj. mienia służącego
    działaniu stacji uzdatniania wody. Wydatki ponoszone przez Gminę na realizację Projektu
    w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na rzecz
    Spółki nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania jakiejkolwiek działalności
    odpłatnej. Gmina (...) wyklucza możliwość wykorzystywania instalacji fotowoltaicznej
    odpłatnie.
    W omawianej sprawie, realizując inwestycję polegającą na montażu instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...) będą
    działali Państwo w ramach reżimu publicznoprawnego. Jak wynika bowiem z opisu sprawy,
    Spółka będzie użytkowała instalację fotowoltaiczną wraz z magazynem energii na
    podstawie umowy użytkowania infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy
    (użytkowanie nieodpłatne). Ponadto, Gmina będzie realizować Projekt w zakresie montażu
    instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na rzecz Spółki w ramach zadań
    własnych wynikających z ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – art. 7
    ust. 1 pkt 3. Wobec powyższego, realizując ww. Inwestycję nie będą działali Państwo w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych usług nieodpłatnych,
    które nie spełniają wymienionego w nim warunku, tj. dotyczy tych usług nieodpłatnych,
    które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ten warunek nie jest
    spełniony, nie można potraktować usługi świadczonej nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i
    objąć jej zakresem opodatkowania VAT.
    W świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy czynność nieodpłatnego użyczenia przez Gminę na
    rzecz (...) instalacji fotowoltaicznej wraz z magazynami energii na SUW nie jest
    nieodpłatnym świadczeniem usług do celów innych niż działalność gospodarcza
    podatnika, zatem nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W konsekwencji, stwierdzam, że nieodpłatne udostępnienie na rzecz (...) instalacji
    fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na SUW powstałych w ramach Projektu
    będzie realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy, a Państwo wykonując tę czynność nie wystąpią w charakterze podatnika podatku
    VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, bowiem w tym zakresie będą działali Państwo
    jako organ władzy w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy. W konsekwencji czynności te nie
    będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Podsumowanie
    Czynności, w ramach których Gmina będzie wykorzystywała efekty rzeczowe realizacji
    Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na
    Stacjach Uzdatniania Wody w (...) nie będą czynnościami podlegającymi opodatkowaniu
    VAT w rozumieniu art. 5, art. 7 lub art. 8 ustawy.
    Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 w zakresie ustalenia, czy czynności
    polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach
    Uzdatniania Wody w (...) stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy jest prawidłowe.
    Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od
    wydatków ponoszonych na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii
    na Stacjach Uzdatniania Wody w (...).
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do

      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem
    podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich,
    których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania
    podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jak wynika z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu
    w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach
    Uzdatniania Wody w (...), stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na

    zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    W okolicznościach tej sprawy (...) będzie prosumentem energii elektrycznej i tym samym
    użytkownikiem instalacji fotowoltaicznej. Spółka będzie użytkowała instalację
    fotowoltaiczną wraz z magazynem energii na podstawie umowy użytkowania
    infrastruktury wodociągowej na terenie Gminy (...) (użytkowanie nieodpłatne). Gmina
    będzie realizować Projekt w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z
    magazynami energii na rzecz Spółki w ramach zadań własnych wynikających z ustawy z
    dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym – art. 7 ust. 1 pkt 3. Gmina nie będzie
    otrzymywała jakiegokolwiek wynagrodzenia z tytułu realizacji Projektu w zakresie montażu
    instalacji fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii) na rzecz Spółki. Gmina (...) nie
    będzie pobierała od Spółki jakiejkolwiek odpłatności za użytkowanie instalacji
    fotowoltaicznych (wraz z magazynami energii). Gmina (...) na podstawie umowy
    użytkowania sieci wodociągowej przekazała w administrowanie gminną sieć wodociągową
    wraz z SUW (...) Na podstawie zapisów tej umowy (...) stanie się użytkownikiem instalacji
    fotowoltaicznej, tj. mienia służącego działaniu stacji uzdatniania wody. Wydatki ponoszone
    przez Gminę na realizację Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych (wraz z
    magazynami energii) na rzecz Spółki nie będą wykorzystywane przez Gminę do
    wykonywania jakiejkolwiek działalności odpłatnej. Gmina wyklucza możliwość
    wykorzystywania instalacji fotowoltaicznej odpłatnie.
    W analizowanej sprawie warunki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniające do
    odliczenia nie będą spełnione, gdyż w związku z realizacją Inwestycji polegającej na
    montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania
    Wody w (...) nie będą działali Państwo jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust.
    1 ustawy. Z kolei czynności w ramach których Gmina będzie wykorzystywała efekty
    rzeczowe realizacji Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z
    magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...) będą – jak rozstrzygnięto
    powyżej – czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5, art. 7
    lub art. 8 ustawy.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu
    realizacji Projektu w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami
    energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...).
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w
    fakturach dokumentujących wydatki ponoszone na montaż instalacji fotowoltaicznych
    wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy
    Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na montaż instalacji fotowoltaicznych
    wraz z magazynami energii na Stacjach Uzdatniania Wody w (...) jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym, Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Ta interpretacja została wydana
    w szczególności w oparciu o informację, że Gmina w żadnym przypadku montażu
    instalacji OZE nie będzie prosumentem energii odnawialnej. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie ustalenia, czy czynności
    polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na Stacjach
    Uzdatniania Wody w (...) stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy oraz ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na montaż instalacji fotowoltaicznych wraz z magazynami energii na
    Stacjach Uzdatniania Wody w (...). Natomiast w zakresie ustalenia, czy czynności
    polegające na montażu instalacji fotowoltaicznych na działkach/budynkach będących
    własnością mieszkańców Gminy stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT w
    rozumieniu art. 5, 7 lub 8 ustawy oraz ustalenia, czy Gminie będzie przysługiwało prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków
    ponoszonych na montaż instalacji fotowoltaicznych na działkach/budynkach będących
    własnością mieszkańców Gminy, zostało 11 lipca 2025 r. wydane postanowienie o
    zastosowaniu interpretacji ogólnej nr (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa

    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.