Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.95.2019.2.LB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-06-14
Teza: A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku z tytułu Transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Słowa kluczowe: budowle; budynek; nieruchomości; sprzedaż
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2018 r., poz. 800, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 09 kwietnia 2019 r. (data wpływu – 15 kwietnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem i budowlami oraz części składowych nieruchomości gruntowej i budynku – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 15 kwietnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem i budowlami oraz części składowych nieruchomości gruntowej i budynku.

**We wniosku złożonym przez:**

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – Nabywca,

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Panią G. Ł. – Sprzedająca 1,

*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

Pana J. Ł. – Sprzedający 2,

**przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:**

B. sp. z o.o. (dalej: Nabywca) zamierza nabyć od Pana J. Ł. (dalej: Sprzedający 2) i Pani G. Ł. (dalej: Sprzedająca 1) (dalej łącznie: Zbywcy), (dalej łącznie: Strony Transakcji) nieruchomość stanowiącą zabudowaną działkę gruntu nr 53/2 o powierzchni 0,4098 ha (dalej: Działka), położoną we W., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Nieruchomość), (dalej: Transakcja). Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

W 1993 r. na podstawie umowy sprzedaży (zawartej z ZPO) Zbywcy nabyli do majątku wspólnego (małżeńska wspólność majątkowa) użytkowanie wieczyste wskazanej wyżej działki oraz własność wzniesionego na Działce budynku (przedszkola, stanowiącego odrębną nieruchomość) wraz z naniesieniami. W związku z dokonaną transakcją Zbywcom nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego.

W 1998 r. na postawie decyzji Kierownika Urzędu Rejonowego prawo użytkowania wieczystego zostało przekształcone w prawo własności nieruchomości zabudowanej.

Od 1 stycznia 1999 r. Sprzedający 2 prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Głównym przedmiotem działalności jest zarządzanie nieruchomościami. Sprzedający 2 jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Sprzedająca 1 nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest i nie była w przeszłości czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W dniu 25 kwietnia 2003 r. Zbywcy zawarli umowę spółki JI Sp. z o.o. (dalej: Spółka), której są jedynymi udziałowcami i członkami zarządu.

W związku z nabytą Nieruchomością w 2003 r. Zbywcy zawarli ze Spółką odpłatną umowę najmu (dalej: Umowa Najmu) gruntu (Działki). Świadczenie będące przedmiotem Umowy Najmu jest opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Z tytułu najmu Sprzedający 2 prowadzący działalność gospodarczą pod nazwą „J. Ł.” wystawiał na Spółkę faktury VAT w okresach miesięcznych. Na mocy aneksu z 2003 r. do Umowy Najmu strony ustaliły, że podatkiem od nieruchomości za grunt oraz budynek (przedszkole) będzie obciążany Najemca (w wysokości wynikającej z decyzji Urzędu Miasta).

Pomiędzy Zbywcami a Spółką nie zostały zawarte żadne inne umowy lub porozumienia biznesowe (w szczególności regulujące sposób wykorzystywania Nieruchomości i budynku do celów prowadzenia działalności gospodarczej). Nieruchomość nigdy nie była wprowadzona do majątku Spółki.

Budynek (przedszkole) wzniesiony pierwotnie na Działce (wraz z naniesieniami) został w przeszłości całkowicie zburzony, a na podstawie decyzji wydanej na wniosek Zbywców przez Prezydenta Miasta z 30 kwietnia 2003 r. zatwierdzony został projekt budowlany i wydane zostało pozwolenie na budowę budynku handlowo-usługowego (dalej: Budynek). Na wniosek i za zgodą Zbywców Prezydent Miasta na postawie decyzji z 30 września 2003 r. przeniósł Decyzję nr 1 na Spółkę, która przejęła wszystkie warunki w niej zawarte.

W zakresie budowy Budynku Spółka działała jako inwestor, tzn. nabywała materiały i usługi budowlane, a na podstawie faktur otrzymanych od dostawców i wykonawców dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego (w pełnej kwocie). Zgodnie ze wskazaną wyżej Umową Najmu Spółka miała prawo wznieść Budynek na Działce.

Na podstawie Decyzji z 25 sierpnia 2004 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego udzielił Spółce pozwolenia na użytkowanie Budynku.

Od momentu wybudowania Budynek jest wykorzystywany przez Spółkę do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i jest on traktowany przez Spółkę jako środek trwały podlegający amortyzacji. Na podstawie wskazanej wyżej Umowy Najmu Spółka ma prawo podnajmować część powierzchni Budynku osobom trzecim bez uprzedniej zgody Zbywców i jednocześnie całość pożytków z eksploatacji Nieruchomości i Budynku przypada Spółce.

Budynek posiada trzy kondygnacje naziemne i jedną kondygnacją podziemną z 20 miejscami parkingowymi.

W Budynku znajdują się lokale biurowe i handlowo-usługowe będące przedmiotem podnajmu. Stroną umów podnajmu lokali (dalej: Umowy Podnajmu) jako oddający w podnajem jest Spółka. Umowy podnajmu zawarte są, co do zasady, z podmiotami gospodarczymi (dalej: Podnajemcy). Wszystkie lokale w Budynku (powierzchnie przeznaczone na wynajem) były w przeszłości lub są obecnie podnajmowane na podstawie Umów Podnajmu. Przy czym data rozpoczęcia świadczenia usługi podnajmu po raz pierwszy w odniesieniu do każdego lokalu jest nie późniejsza niż dwa lata temu. Usługa polegająca na podnajmie powierzchni Budynku jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (sprzedawcą jest Spółka). W Budynku znajdują się tzw. powierzchnie wspólne (m.in. korytarze, toalety, klatki schodowe), które same w sobie nie stanowią przedmiotu podnajmu, ale stanowią uzupełnienie wobec usługi podnajmu lokali. Podnajemcy w ramach wynagrodzenia za podnajem lokali ponoszą również opłaty związane z utrzymaniem powierzchni wspólnych.

Na Działce przed Budynkiem znajduje się zewnętrzny parking naziemny z 30 miejscami (dalej: Parking) oraz fontanna z rzeźbą z brązu (dalej łącznie: Budowle). Miejsca postojowe na Parkingu są również podnajmowane. Oddającym w podnajem jest Spółka, a sama usługa podnajmu miejsc parkingowych jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (sprzedawcą jest Spółka). Budowle są funkcjonalnie związane ze świadczeniem podnajmu na podstawie Umów Podnajmu.

Parking został wybudowany przez Spółkę (przyjęty do użytkowania 1 lutego 2006 r.), a podatek od towarów i usług naliczony z tytułu zakupu usług i towarów związanych z budową parkingu był w całości odliczony przez Spółkę.

Zbywcy oraz Spółka nie wybudowali ani nie nabyli żadnej budowli w ciągu ostatnich dwóch lat.

Od momentu wybudowania Budynek oraz Parking były ulepszane. Wydatki poniesione na ulepszenie Budynku przez Spółkę nie przekraczały jednak co najmniej 30% wartości początkowej tego składnika majątkowego. Natomiast wydatki poniesione na ulepszenie Parkingu (w związku z modernizacją w lipcu 2016 r.) stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej Parkingu (limity liczone odrębnie w odniesieniu do każdego z tych środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Powyższe oznacza, że w odniesieniu do Parkingu, co do zasady, doszło do ponownego tzw. pierwszego zasiedlenia, jednakże pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą Parkingu w ramach transakcji upłynie okres przekraczający 2 lata (datą, od której należy liczyć okres 2 – letni jest 31 lipca 2016 r.).

W zakresie modernizacji Budynku i Parkingu Spółka działała jako inwestor, tzn. nabywała materiały i usługi budowlane, a na podstawie faktur otrzymanych od dostawców i wykonawców dokonywała odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego (w pełnej kwocie).

Spółka od chwili przyjęcia do użytkowania fontanny z rzeźbą brązu nie ponosiła wydatków na jej ulepszenie.

Przedmiotem Transakcji pomiędzy Nabywcą a Zbywcami będzie nieruchomość gruntowa (Nieruchomość), Budynek oraz Budowle (dalej: Przedmiot Transakcji). Przedmiotem Transakcji oprócz ww. będą także części składowe Nieruchomości lub Budynku, tj. składniki majątkowe takie jak: klimatyzatory, klimatyzacja F., zestaw identyfikacji handlowej, węzeł cieplny, czujnik ruchu start/stop, system parkingowy, system podglądu telewizyjnego, kurtyna powietrza, żaluzje fasadowe.

Natomiast w ramach planowanej Transakcji nie zostaną przeniesione przez Zbywców i Spółkę następujące składniki majątkowe i prawa:

*   zobowiązania Zbywców i Spółki (w szczególności prawa i obowiązki wynikające z umów pożyczek/kredytów),
*   należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem,
*   rachunki bankowe oraz środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Zbywców, Spółki i Podnajemców,
*   umowa o zarządzenie Nieruchomością wzgl. Budynkiem lub aktywami,
*   umowy związane z obsługą administracyjną Zbywców i Spółki (np. prowadzenie ksiąg rachunkowych, doradztwo prawne itp.),
*   księgi rachunkowe Zbywców i Spółki,
*   tajemnica przedsiębiorstwa i know-how Zbywców i Spółki,
*   samochody leasingowane,
*   znak firmowy,
*   pracownicy.

Intencją stron Transakcji jest zbycie na rzecz Nabywcy Przedmiotu Transakcji jako odrębnych składników majątkowych, a nie jako przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego bądź zorganizowanej części przedsiębiorstwa Zbywającego w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, strony Transakcji podjęły wspólną decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w odniesieniu do planowanej Transakcji (o ile potwierdzona zostanie możliwość wyboru opodatkowania podatkiem od towarów i usług Transakcji lub jej części).

Tym samym, jeśli Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, faktura na całą kwotę ustalonego wynagrodzenia (kwota netto) będzie wystawiona przez Sprzedającego 2 na rzecz Nabywcy (co do zasady ze stawką VAT 23%).

Zbywcy oraz Nabywca nie są podmiotami powiązanymi.

W dniu 13 lipca 2018 r. została zawarta pomiędzy Zbywcami a Nabywcą umowa przedwstępna sprzedaży Przedmiotu Transakcji. Przy czym na mocy ww. umowy Nabywca ma prawo do przystąpienia do umowy przyrzeczonej, na mocy której nabędzie on Przedmiot Transakcji. Zawarcie umowy przyrzeczonej planowane jest na 2019 r.

Istniejąca Umowa Najmu zostanie rozwiązana (wypowiedziana) z zachowaniem umownego, kilkumiesięcznego okresu, nie później niż niezwłocznie po dniu dokonania Transakcji. Jednocześnie Nabywca zaznacza, że w wyniku dokonania Transakcji nie stanie sią on stroną istniejących Umów Podnajmu (które to umowy zawarte są bezpośrednio ze Spółką i to Spółka pozostanie ich stroną). Jednocześnie Umowy Podnajmu lokali w Budynku ulegną rozwiązaniu/wygaśnięciu w związku z rozwiązaniem/wygaśnięciem Umowy Najmu. Tym samym Umowy Podnajmu będą obowiązywać nie dłużej niż ok. sześć miesięcy od dokonania Transakcji, tj. do końca upływu okresu wypowiedzenia Umowy Najmu przez Nabywcę.

Intencją Nabywcy jest wyburzenie po dniu dokonania Transakcji Budynku wraz z Budowlami i zabudowanie Działki ponownie nowymi naniesieniami o nowym przeznaczeniu (budynkami/budowlami). Wyburzenie takie będzie dokonane tak szybko jak będą na to pozwalały uwarunkowania biznesowe, prawne i techniczne (w tym uzyskanie pozwolenia na rozbiórkę i pozwolenia na budowę; Nabywca zakłada, że wydarzy się to w ciągu kilku –kilkunastu miesięcy od dokonania Transakcji). Intencją Nabywcy nie jest kontynuowanie działalności prowadzonej przez Zbywców i Spółkę w dotychczasowej formie (tj. wynajem Działki względnie wynajem lokali w Budynku). Jednocześnie nabyta Nieruchomość będzie w przyszłości wykorzystywana przez Nabywcę wyłącznie na cele związane z działalnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższymi planami biznesowymi Nabywcy zostały przedsięwzięte czynności umożliwiające realizację ww. zamierzeń, tj.:

*   dokonano zlecenia opracowania koncepcji nowego zagospodarowania nieruchomości,
*   dokonano zlecenia opracowania wstępnych planów architektonicznych i budowlanych dotyczących przeprowadzenia nowej inwestycji,
*   dokonano zlecenia innych analiz dotyczących planowanej inwestycji (np. prawnych, podatkowych, geodezyjnych, wodnoprawnych, geologicznych, środowiskowych).

Ponadto Nabywca planuje uzyskanie po dniu dokonania Transakcji (i) decyzji o warunkach zabudowy dla planowanych budynków/budowli i (ii) uzyskanie zatwierdzenia projektu budowlanego wraz z decyzją o pozwolenie na budowę.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i czy na Nabywcy będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Przedmiotu Transakcji? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zdaniem Zainteresowanych, ze względu na fakt opodatkowania przedmiotowej Transakcji podatkiem od towarów i usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i na Nabywcy nie będzie ciążył obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych (zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania danej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem m.in. umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich część albo prawo użytkowania wieczystego.

Mając na uwadze powyższe, jak i fakt, że planowana dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przedmiotowa Transakcja nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a Nabywca nie będzie zobligowany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w ramach planowanej Transakcji nabycia Nieruchomości.

Na potwierdzenie swego stanowiska Zainteresowani przywołali interpretacje indywidualne.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych (pytania oznaczonego we wniosku nr 3).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 14 czerwca 2019 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.204.2019.2.IG.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
    *   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
    *   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2016 r., poz. 710, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje nabyć od Zbywających prawo własności nieruchomości gruntowej (Nieruchomość), budynek oraz budowle, tj. zabudowaną działkę. Przedmiotem Transakcji oprócz ww. będą także części składowe Nieruchomości lub Budynku, tj. składniki majątkowe takie jak: klimatyzatory, klimatyzacja, zestaw identyfikacji handlowej, węzeł cieplny, czujnik ruchu start/stop, system parkingowy, system podglądu telewizyjnego, kurtyna powietrza, żaluzje fasadowe.

W związku z powyższym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja sprzedaży – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia transakcji sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 14 czerwca 2019 r., znak: 0114-KDIP1-2.4012.204.2019.2.IG w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „(…) przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała wyłączeniu z opodatkowania na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy. Transakcja ta będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

(…) sprzedaż Budynku i Budowli będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednocześnie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie miało zastosowanie do sprzedaży nieruchomości gruntowej, na której Budynek i Budowle są posadowione (…).

Jednakże ponieważ z treści wniosku wynika, że Strony Transakcji podjęły wspólną decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w odniesieniu do planowanych Transakcji, to po spełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy, Transakcja sprzedaży nieruchomości gruntowej, Budynku oraz Budowli będzie opodatkowana podatkiem VAT w wysokości 23%.”

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja będzie faktycznie opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony Transakcji ze zwolnienia w zakresie, w jakim zwolnienie z podatku od towarów i usług będzie im przysługiwało), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku z tytułu Transakcji nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.