Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT3.4011.740.2025.2.PS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-27
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga na
działalność badawczo-rozwojową.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 39
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26e

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnił go Pan pismami z 4 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X w oparciu
    o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym
    przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność w zakresie inżynierii i związane z
    nią doradztwo techniczne (PKD 71.12.Z). Ponadto działalność obejmuje również inne
    obszary, m.in. działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.10.Z),
    instalowanie maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (PKD 33.20.Z), a także
    produkcję wyrobów z różnych branż, w tym konstrukcji metalowych. Wnioskodawca
    posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto
    Wnioskodawca w okresie objętym niniejszym wnioskiem nie prowadził działalności na
    terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie
    z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Działalność gospodarcza jest
    prowadzona od 2006 r. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy opiera się przede
    wszystkim na projektowaniu, budowie i montażu (...) dla (...). Firma działa zgodnie z (...) i
    posiada własny zakład produkcyjny z (...), co pozwala na realizację projektów od etapu
    koncepcji (...), przez wykonanie i montaż, aż po uruchomienie u klienta. Zakres działalności
    obejmuje w szczególności:
    · projektowanie i wykonawstwo (...),
    · budowę i modernizację (...),
    · projektowanie i wytwarzanie różnego rodzaju (...),
    · realizację urządzeń do (...),
    · projektowanie i wykonywanie nietypowych (...).
    Dzięki zapleczu technicznemu i doświadczeniu Wnioskodawca dostarcza rozwiązania
    umożliwiające (...). Realizowane projekty obejmują innowacyjne (...), które powstają
    zgodnie z indywidualnymi wytycznymi kontrahentów i często wykorzystują autorskie
    rozwiązania konstrukcyjne oraz technologiczne. Wnioskodawca systematycznie prowadzi
    działania mające na celu zapewnienie swoim klientom rozwiązań wysokiej jakości,
    dostosowanych do zmieniających się warunków rynkowych oraz wymagań technicznych w
    branży (...). Prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: B+R) stanowi
    nieodzowny element funkcjonowania przedsiębiorstwa, ponieważ realizowane projekty
    wymagają opracowywania indywidualnych, autorskich koncepcji oraz wdrażania
    innowacyjnych rozwiązań technologicznych. Produkty i instalacje wytwarzane przez
    Wnioskodawcę powstają z wykorzystaniem wysokiej jakości materiałów, komponentów i
    technologii. Działania badawczo-rozwojowe obejmują m.in. poszukiwanie i testowanie
    nowych technologii, tworzenie dokumentacji projektowej, prototypowanie oraz wdrażanie
    innowacyjnych urządzeń i instalacji w branży (...), ulepszanie istniejących rozwiązań
    konstrukcyjnych i technologicznych oraz wdrażanie nowych lub udoskonalonych
    produktów na rynek. Działalność Wnioskodawcy jest organizowana w oparciu o
    wewnętrzny podział na wyspecjalizowane zespoły, które odpowiadają za realizację prac
    badawczo-rozwojowych w zakresie (...). W ramach tej struktury poszczególne zadania
    projektowe są wykonywane przez następujące zespoły:
    · Zespół Projektowania (...) – opracowuje (...).

    · Zespół Projektowania (...) – opracowuje (...).
    · Zespół (...) – na podstawie (...).
    · Zespół (...) – odpowiada za (...).
    W przeważającej większości działalność badawczo-rozwojowa podejmowana przez
    Wnioskodawcę polega na projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich (...) pod
    konkretne wymagania klienta - produkcja prototypowa. Poprzez produkcję prototypową
    Wnioskodawca rozumie opracowywanie zupełnie nowych lub znacząco zmodyfikowanych
    rozwiązań technologicznych zakończone przeprowadzeniem pełnego procesu wdrażania
    pierwszego egzemplarza nowego wyrobu. Jeżeli wytworzony prototyp spełnia wszystkie
    wymagania tj. przeszedł pozytywnie wszystkie testy i próby, zostaje on sprzedany
    klientowi zgodnie ze złożonym zamówieniem. Ze względu na charakter działalności
    Wnioskodawca nie prowadzi produkcji seryjnej. Każdy zaprojektowany i wykonany
    produkt prototypowy ma charakter jednostkowy i nie jest wdrażany do masowej
    produkcji, jednak przyczynia się do poszerzenia wiedzy, doświadczenia i możliwości
    ofertowych firmy. W przypadku zainteresowania jego zakupem przez kolejnych klientów,
    może zostać powielony lub rozwinięty w kolejnych wersjach.
    Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane są w ramach standardowego
    cyklu projektowego. Standardowy cykl projektowy składa się zasadniczo z następujących
    faz:
    Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu,
    Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.
    W ramach fazy 1 realizowane są prace koncepcyjne oraz przygotowywanie wstępnego
    projektu produktu (...), w trakcie którego opracowywane są ogólne cechy oraz
    funkcjonalności, spełniające wytyczne otrzymane od klienta. Podstawową trudnością tego
    etapu jest przeprowadzenie przez pracowników Wnioskodawcy analizy technicznej pod
    kątem możliwości spełnienia wymagań zamawiającego, a także wstępna ocena materiałów
    i technologii, które mogą zostać wykorzystane w procesie (np. (...)). Na tym etapie
    opracowywane są również wstępne rysunki techniczne i modele 3D z wykorzystaniem
    specjalistycznych narzędzi komputerowego wspomagania projektowania ((...)). Dodatkowo
    analizowane są koszty potencjalnej przyszłej realizacji projektu, orientacyjna
    czasochłonność prac oraz możliwe uwarunkowania techniczne planowanego rozwiązania.
    Na tym etapie Wnioskodawca ponosi koszty w postaci wynagrodzeń pracowników
    zaangażowanych w prace koncepcyjne, w tym inżynierów mechaników, projektantów
    konstrukcji stalowych, konstruktorów mechanicznych oraz specjalistów ds. automatyki i
    elektryki, a także koszty surowców i materiałów niezbędnych do opracowania wstępnego
    projektu.
    Faza 2 rozpoczyna się po zaakceptowaniu ogólnych rozwiązań do dalszego procedowania.
    W jej ramach realizowane jest projektowanie produktu ((...)) od strony (...) (w tym
    przygotowanie oprogramowania (...)), a także sporządzenie kompletnej dokumentacji –
    technicznej, wykonawczej, techniczno-ruchowej, analizy ryzyka oraz dokumentacji
    specyficznej dla konkretnego rozwiązania. Tworzenie schematów elektrycznych oraz
    projektowanie układów sterowania odbywa się z wykorzystaniem specjalistycznego
    oprogramowania (...). Na tym etapie Wnioskodawca ponosi koszty wynagrodzeń
    pracowników zaangażowanych w projektowanie, w tym inżynierów mechaników,
    konstruktorów, projektantów (...) oraz specjalistów ds. (...), a także koszty materiałów,
    surowców oraz odpisów amortyzacyjnych środków trwałych wykorzystywanych przy
    realizacji projektu.
    W fazie 3 następuje wewnętrzna walidacja, tj. ocena zgodności produktu ((...)) z
    wymaganiami oraz założeniami projektowymi. Realizowane są testy funkcjonalne
    jednoznacznie określające zgodność (lub brak zgodności) produktu z założeniami

    projektowymi. Produkty mogą również podlegać wstępnej ocenie ze strony przedstawicieli
    zamawiającego. W przypadku stwierdzenia niezgodności pracownicy Wnioskodawcy
    opracowują niezbędne modyfikacje i poprawki. Jest to naturalna konsekwencja budowy
    prototypowego produktu ((...)) oraz braku możliwości zasymulowania wszystkich jego
    elementów na wcześniejszych etapach. W konsekwencji, zespół inżynierów i specjalistów
    jest zaangażowany we wdrażanie kolejnych poprawek aż do uzyskania pełnej zgodności z
    założeniami projektu i wymaganiami klienta. Następnie wykonywana jest instalacja
    opracowanego produktu ((...)) i jego dostosowanie do środowiska pracy klienta. Etap ten
    obejmuje przeprowadzenie testów funkcjonalnych w warunkach przemysłowych,
    uruchomienie produktu oraz implementację poprawek służących finalnemu dostosowaniu
    rozwiązania do wymagań klienta. Z pracami realizowanymi w ramach niniejszego etapu
    wiążą się koszty wynagrodzeń pracowników ((...)), zakupu surowców, materiałów i narzędzi
    niezbędnych do wykonania testów funkcjonalnych oraz wdrożenia modyfikacji prototypu,
    a także odpisów amortyzacyjnych środków trwałych wykorzystywanych w projekcie.
    W konsekwencji należy podkreślić, że działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę
    ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu
    opracowania konkretnego rozwiązania tworzony jest projekt oraz wyznaczani są
    pracownicy, których zadaniem jest realizacja tego projektu tj. opracowanie danego
    produktu (...). Praca projektowa w zakresie działalności badawczo-rozwojowej jest
    realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Wnioskodawcy, które
    określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu.
    Prowadzone przez Wnioskodawcę prace badawczo-rozwojowe polegają w szczególności
    na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych
    rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też
    zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Wnioskodawcy (w zakresie innowacji procesu
    produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i
    zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).
    Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów powstałych w wyniku podjętych prac
    badawczo-rozwojowych (dalej: Projekty), opracowanych na indywidualne zamówienie
    kontrahenta, takich jak:
    1. (...).
    2. (...).
    Należy zauważyć, że prace B+R realizowane w ramach wskazanych powyżej Projektów
    zawsze zmierzały do opracowania/ wytworzenia/rozwiązania/ produktów
    niewystępujących dotychczas na rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy albo
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już
    funkcjonujących.
    Działalność badawczo-rozwojowa Wnioskodawcy ma charakter twórczy i prowadzi do
    tworzenia nowej wiedzy lub wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia
    nowych zastosowań.
    Działalność ta jest podejmowana w sposób usystematyzowany (zgodnie z opisanym
    powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem opracowanego harmonogramu, w
    oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i finansowe) i regularny.
    W odniesieniu do prowadzonej działalności B+R w ramach Projektów opisanych
    szczegółowo powyżej, Wnioskodawca jako podatnik podatku dochodowego od osób
    fizycznych zamierza po raz pierwszy dokonać odliczenia, o którym mowa w art. 26e ust. 1
    ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT)
    tj. dokonać odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych (dalej: ulga
    B+R) za 2019 r. (poprzez dokonanie korekty rozliczenia rocznego za 2019 r.).
    Wnioskodawca w szczególności zaznacza, że w 2019 r.:

    · w ewidencji rachunkowej wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją
      działalności badawczo-rozwojowej i zostaną one wykazane w korekcie zeznania
      podatkowego za 2019 r., w którym to roku działalność badawczo-rozwojowa była
      realizowana,
    · nie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · Wnioskodawca odliczy w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2,
      2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · Wnioskodawca dokona odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art.
      26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · koszty kwalifikowane nie zostały/nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiekolwiek
      formie,
    · Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    W uzupełnieniu wniosku z 4 listopada 2025 r. (wpływ 5 listopada 2025 r.) Wnioskodawca
    wskazuje, że, przedmiotem wątpliwości interpretacyjnych jest wyłącznie samo
    uprawnienie do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 26e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (spełnienie ustawowych warunków). Tym
    samym Wnioskodawca nie pyta w przedmiotowym wniosku o interpretację o możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane działalności B+R konkretnych wydatków.
    Wnioskodawca potwierdza, że czynności i działania podejmowane we wszystkich fazach
    realizacji Projektów wskazanych we wniosku o interpretację były wyrazem własnej
    twórczości intelektualnej, charakteryzowały się kreatywnością i innowacyjnością.
    Jednocześnie Wnioskodawca potwierdza, że nie były to działania o charakterze
    odtwórczym. Jak wskazano w treści wniosku o interpretację rezultatem prac w ramach
    Projektów było opracowanie oryginalnych rozwiązań niewystępujących dotychczas na
    rynku lub w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace realizowane w ramach Projektów, w żadnej z opisanych
    we Wniosku o interpretację faz nie obejmowały badań podstawowych rozumianych jako
    prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
    wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne. Ponadto Wnioskodawca nie prowadził prac mających na celu
    zdobycie nowej wiedzy czy umiejętności, a raczej działania Wnioskodawcy nakierowane
    były na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych produktów
    (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych procesów technologicznych)
    oraz unowocześnianie istniejących produktów. Niemniej jednak w toku realizacji tych
    Projektów Wnioskodawca pozyskał nową wiedzę.
    Wnioskodawca ukończył studia inżynierskie na (...), gdzie pozyskał szeroką wiedzę
    teoretyczną z zakresu (...). Przed rozpoczęciem realizacji Projektów Wnioskodawca
    dysponował także wieloletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie (...).
    Wnioskodawca od 2000 r. pracował w (...), gdzie zajmował się (...), a od 2006 r. prowadzi
    działalność gospodarczą w podobnym zakresie. W momencie rozpoczęcia realizacji
    Projektów Wnioskodawca posiadał już łącznie 19 lat doświadczenia w (...) oraz około 10 lat
    praktycznej wiedzy dotyczącej pracy z (...). Należy wskazać, że rozpoczynając prace
    badawczo-rozwojowe w ramach Projektów, Wnioskodawca zatrudniał także
    wykwalifikowaną kadrę inżynierską i produkcyjną.
    W ramach prowadzonych prac rozwojowych Wnioskodawca pozyskał nową, praktyczną
    wiedzę oraz umiejętności dotyczące technologii (...). Nowa wiedza obejmowała w
    szczególności:
    Ø opracowanie metod (...),
    Ø zaprojektowanie i dostosowanie systemów (...),

    Ø opracowanie sposobów transportu (...),
    Ø optymalizację parametrów procesowych ((...)).
    Wiedza ta została pozyskana w drodze eksperymentów i prób technologicznych, gdyż brak
    było dostępnych rozwiązań o analogicznym charakterze w literaturze branżowej ani w
    praktyce przemysłowej.
    Pozyskaną wiedzę wykorzystano i rozwijano w kolejnych etapach realizacji Projektów:
    Ø w fazie koncepcyjnej – opracowanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i
      technologicznych, opracowanie nowego schematu technologicznego (...);
    Ø w fazie zasadniczych prac badawczo-rozwojowych – testowanie różnych wariantów
      urządzeń i parametrów procesowych,
    Ø w fazie wdrożeniowej – praktyczne zastosowanie rozwiązań w (...) dostosowanych do
      indywidualnego projektu klienta.
    Wiedza ta posłużyła do stworzenia i ulepszania własnych rozwiązań technicznych i
    automatycznych.
    Realizowane prace badawczo-rozwojowe obejmowały zagadnienia z zakresu:
    Ø inżynierii mechanicznej i budowy maszyn,
    Ø mechaniki płynów i transportu (...),
    Ø technologii procesów przemysłowych i przetwórstwa materiałów,
    Ø termodynamiki i inżynierii cieplnej,
    Ø automatyki i sterowania procesami przemysłowymi.
    Wnioskodawca wskazuje, iż we wszystkich fazach realizowanych Projektów wykorzystywał
    dostępną wiedzę i umiejętności, czego efektem było opracowanie innowacyjnych
    produktów w postaci: (...) i (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, którego dotyczy wniosek o interpretację (2019 r.)
    prowadził księgi rachunkowe. W 2019 r. w prowadzonej ewidencji rachunkowej
    Wnioskodawca wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.

## Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym prowadzona przez
    Wnioskodawcę działalność, obejmująca fazy 1-3 wskazanych powyżej Projektów,
    przedstawione w opisie stanu faktycznego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi
    B+R?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w ramach
    realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę do korzystania z ulgi B+R.
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT działalność badawczo-rozwojowa to działalność
    twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została
    przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: "PSWiN"). Przez badania
    naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN rozumieć należy:
    · badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na
      celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

    · badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN, przez prace rozwojowe należy rozumieć
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Jak wynika z analizy powyższych przepisów, określona działalność spełnia
    definicję prac rozwojowych, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    · działalność ma charakter twórczy,
    · działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    · działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy
      do tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo "twórczy" oznacza "mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny". W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca
    2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez
    prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: "Objaśnienia") we fragmencie odnoszącym
    się do wykładni słowa "twórczy" wskazano: "W doktrynie prawa autorskiego cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia".
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność B+R w ramach realizowanych Projektów ma
    charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają już
    istniejące, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych
    produktów. Ponadto rezultat działalności podejmowanej przez Wnioskodawcę:
    · jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - rezultatem prac B+R jest wprowadzenie
      do sprzedaży nowych produktów,
    · ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz
      określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Wnioskodawcy
      kreatywności;
    · ma charakter oryginalny - wprowadzone produkty mają niepowtarzalny charakter.
    Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są
    ukierunkowane na stworzenie nowych produktów, unowocześnianie istniejących
    produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak
    również optymalizację stosowanych metod produkcji.
    Zgodnie z wydanymi Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie
    jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki
    działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez
    podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik
    zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone
    cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za
    działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany.
    Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojowa opisana w treści
    stanu faktycznego (w zakresie Projektów) była prowadzona w sposób systematyczny,

    zgodnie z przyjętym cyklem projektowym, w oparciu o uzgodniony plan oraz
    harmonogram. Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy,
    prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.
    W ocenie Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję prac badawczo-
    rozwojowych – Wnioskodawca stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do
    tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów, wprowadzenia nowych
    procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace
    badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie były i nie są nakierowane na
    uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów - każdorazowo
    działania Wnioskodawcy mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia
    produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Wnioskodawca w
    ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już produktów.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT oraz wynikające z definicji
    prac rozwojowych w PSWiN. Mając na uwadze powyższe, realizowane Projekty wpisują się
    w definicję prac badawczo-rozwojowych zawartą w ustawie o PIT, ponieważ miały
    charakter twórczy, nie wprowadzały zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym,
    były prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i
    wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, należy uznać, że realizowana przez
    Wnioskodawcę działalność B+R w ramach wskazanych we wniosku Projektów spełnia
    definicje wskazane w art. 5a pkt 38 oraz pkt 40 ustawy o PIT, co uprawnia Wnioskodawcę
    do korzystania z ulgi B+R.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy możliwości
    skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2019, kiedy to zrealizował Pan projekty
    opisane we wniosku.
    Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych w stanie prawnym obowiązującym w 2019 roku (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1509 ze
    zm.):
      Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od
      podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2,
      koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane
      dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
      przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym
    instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność
    gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to
    wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów
    realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-
    rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności
    gospodarki.
    Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania
    określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących
    działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych).
    Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym
    ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych

    kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i
    ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać
    podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
    1) uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    2) prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    3) ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Pojęcie działalności gospodarczej
    W odniesieniu do pierwszej przesłanki należy wskazać, że pozarolnicza działalność
    gospodarcza w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych to:
      działalność zarobkowa:
        a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
        b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność
    gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
      wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
      niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
      przez zlecającego te czynności,
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
      prowadzoną działalnością.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
    Definicje ustawowe
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. poz. 1668 ze zm.), a więc:
      prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie
      nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

      prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na
      opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich
      znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową, jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
      (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już

      opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
      może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów.
    Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace
    empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim
    środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w
    odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być
    odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac
    empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne
    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;

    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i

    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu
    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić,
    czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru Pana działalności

    Jak wynika z Pana wniosku, prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w
    zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. Ponadto Pana działalność
    obejmuje również inne obszary, m.in. działalność w zakresie (...). Dzięki zapleczu
    technicznemu i doświadczeniu dostarcza Pan rozwiązania umożliwiające (...). Prowadzenie
    działalności badawczo-rozwojowej stanowi nieodzowny element funkcjonowania Pana
    przedsiębiorstwa, ponieważ realizowane projekty wymagają opracowywania
    indywidualnych, autorskich koncepcji oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań
    technologicznych. W przeważającej większości działalność badawczo-rozwojowa polega na
    projektowaniu oraz wytwarzaniu nowatorskich (...) pod konkretne wymagania klienta -
    produkcja prototypowa
    Niniejszy wniosek dotyczy nowych produktów powstałych w wyniku podjętych prac
    badawczo-rozwojowych (dalej: Projekty), opracowanych na indywidualne zamówienie
    kontrahenta, takich jak:
    · (...)
    Twórczość Projektów
    Jak wynika z treści wniosku, prace realizowane w ramach ww. Projektów zawsze zmierzały
    do opracowania/ wytworzenia/rozwiązania/ produktów niewystępujących dotychczas na
    rynku lub w Pana praktyce gospodarczej albo na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.
    Potwierdził Pan, że czynności i działania podejmowane we wszystkich fazach realizacji
    Projektów wskazanych we wniosku były wyrazem własnej twórczości intelektualnej,
    charakteryzowały się kreatywnością i innowacyjnością. Jednocześnie nadmienił Pan, że nie
    były to działania o charakterze odtwórczym.
    Zatem działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów miała charakter twórczy.
    Systematyczność Projektu
    Jak wynika z Pana wniosku, działalność w zakresie objętym wnioskiem miała charakter
    systematyczny i projektowy. Projekty badawczo-rozwojowe, co do zasady, realizowane
    były w ramach standardowego cyklu projektowego składającego się zasadniczo z
    następujących faz:
    Faza 1: Tworzenie koncepcji, harmonogramu i budżetu projektu,
    Faza 2: Zasadnicze prace nad rozwojem nowego produktu,
    Faza 3: Weryfikacja rozwiązania oraz wdrożenie do wykorzystania.
    Działalność w zakresie opisanych we wniosku Projektów podejmowana była w sposób
    usystematyzowany (zgodnie z opisanym powyżej cyklem projektowym, z uwzględnieniem
    opracowanego harmonogramu, w oparciu o zaplanowane zasoby osobowe, techniczne i
    finansowe) i regularny.
    Biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych, uznać należy, że prowadzona działalność
    w zakresie opisanych we wniosku Projektów miała charakter systematyczny.
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów
    We wniosku wskazał Pan, że prace realizowane w ramach Projektów, nie obejmowały
    badań podstawowych rozumianych jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede
    wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych
    faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Ponadto nie
    prowadził prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy czy umiejętności (badania
    aplikacyjne), a raczej działania nakierowane na wykorzystanie dostępnej wiedzy i
    umiejętności do tworzenia nowych produktów (projektowania nowych produktów,
    wprowadzenia nowych procesów technologicznych) oraz unowocześnianie istniejących
    produktów.

    Jak już wyjaśniłem, prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i
    wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Jak wyjaśnił Pan we wniosku, w ramach prowadzonych prac rozwojowych pozyskał Pan
    nową, praktyczną wiedzę oraz umiejętności dotyczące technologii (...). Nowa wiedza
    obejmowała w szczególności:
    Ø opracowanie metod (...),
    Ø zaprojektowanie i dostosowanie systemów (...),
    Ø opracowanie sposobów transportu (...)
    Ø optymalizację parametrów procesowych (...).
    Wiedza ta została pozyskana w drodze eksperymentów i prób technologicznych, gdyż brak
    było dostępnych rozwiązań o analogicznym charakterze w literaturze branżowej ani w
    praktyce przemysłowej.
    Pozyskaną wiedzę wykorzystano i rozwijano w kolejnych etapach realizacji Projektów:
    Ø w fazie koncepcyjnej – opracowanie nowych koncepcji konstrukcyjnych i
      technologicznych, opracowanie nowego schematu technologicznego instalacji;
    Ø w fazie zasadniczych prac badawczo-rozwojowych – testowanie różnych wariantów
      urządzeń i parametrów procesowych,
    Ø w fazie wdrożeniowej – praktyczne zastosowanie rozwiązań w (...) dostosowanych do
      indywidualnego projektu klienta.
    Wiedza ta posłużyła do stworzenia i ulepszania własnych rozwiązań technicznych i
    automatycznych.
    Realizowane prace badawczo-rozwojowe obejmowały zagadnienia z zakresu:
    Ø inżynierii mechanicznej i budowy maszyn,
    Ø mechaniki płynów i transportu (...),
    Ø technologii procesów przemysłowych i przetwórstwa materiałów,
    Ø termodynamiki i inżynierii cieplnej,
    Ø automatyki i sterowania procesami przemysłowymi.
    Ponadto nadmieniał Pan, iż we wszystkich fazach realizowanych Projektów wykorzystywał
    dostępną wiedzę i umiejętności, czego efektem było opracowanie innowacyjnych
    produktów w postaci: (...) i (...).
    Z Pana wniosku wynika więc, że ramach poszczególnych faz opisanych Projektów
    prowadził Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań w ramach Projektów
    Jak wskazał Pan między innymi we wniosku, ukończył Pan studia inżynierskie na (...), gdzie
    pozyskał szeroką wiedzę teoretyczną z zakresu (...). Przed rozpoczęciem realizacji
    Projektów dysponował Pan także wieloletnim doświadczeniem zawodowym w zakresie
    (...).

    Prowadzone przez Pana prace polegały na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz
    tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku
    (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym
    Wnioskodawcy (w zakresie (...)). W efekcie otrzymywane były nowe, ulepszone lub
    zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy).
    Prace w ramach opisanych Projektów prowadziły do tworzenia nowej wiedzy lub
    wykorzystywania elementów wiedzy istniejącej do tworzenia nowych zastosowań. Wiedza
    ta (jak już uprzednio wskazano) została pozyskana w drodze eksperymentów i prób
    technologicznych. Pozyskaną wiedzę wykorzystano i rozwijano w kolejnych etapach
    realizacji Projektów:
    Zatem prace prowadzone w ramach opisanych we wniosku Projektów bez wątpienia
    prowadzono w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Reasumując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
    Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik,
    który spełnia łącznie następujące warunki:
    · uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z
      pozarolniczej działalności gospodarczej;
    · prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
    · ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone
      jako „koszty kwalifikowane”.
    Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w
    brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie
      z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
        1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;
        2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
        wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-
        rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń
        pomiarowych;
      3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub
      wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt
      1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a
      także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań
      naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

      4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
      umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust.
      1 pkt 4;
        4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na
        potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie
        wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w
        rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
      5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa
      z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
        a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu
        Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu,
        łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
        b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub
        odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych
        organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i
        procesowego,
        c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu,
        prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru
        przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego
        zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
        zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim
        zagranicznym organie,
        d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych
        czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa
        ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w
        szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
    Na podstawie art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej
      działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz
      budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Art. 26e ust. 4 stanowi:
      Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają
      odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie
      umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30
      kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
    Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
    Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których
      mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w
      odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane
      w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
    Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane (...).
    Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy
    opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na
    działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
    Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają
    na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego
    w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty
    kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku
    dochodowego.
    Pamiętać trzeba jednak, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać
      z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w
      prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty
      działalności badawczo-rozwojowej.
    Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów
    kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych
    kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z
    omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w
    prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-
    rozwojowej.
    O ile ustawa o podatku dochodowym wprost nie precyzuje, w jaki sposób to
    wyodrębnienie powinno zostać wykonane, to z powyższych przepisów wynika
    jednoznacznie, że kwestie ewidencyjne związane z kosztami kwalifikowanymi zależą od
    tego, czy podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów czy też księgi
    rachunkowe.
    Jak wskazano we wniosku, w okresie, którego dotyczy wniosek o interpretację (2019 r.)
    prowadził Pan księgi rachunkowe.
    Tymczasem w myśl art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j.
    Dz.U. z 2018 r. poz. 395 ze zm.):
      Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i
      sald, które tworzą:
        1) dziennik;
        2) księgę główną;
        3) księgi pomocnicze;
        4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych;
        5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).
    Zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o rachunkowości:
      Konta ksiąg pomocniczych zawierają zapisy będące uszczegółowieniem i
      uzupełnieniem zapisów kont księgi głównej. Prowadzi się je w ujęciu systematycznym
      jako wyodrębniony system ksiąg, kartotek (zbiorów kont), komputerowych zbiorów
      danych, uzgodniony z saldami i zapisami na kontach księgi głównej.
    Prowadzenie ksiąg pomocniczych w przypadku ksiąg rachunkowych wynika zatem wprost
    z przepisów.
    W przypadku ksiąg rachunkowych wyodrębnienie kosztów na działalność badawczo-
    rozwojowej w ewidencji rachunkowej (pomocniczej) jest podstawą do kalkulacji ulgi

    badawczo-rozwojowej. Zatem, podatnik ma obowiązek dokonać wyodrębnienia w taki
    sposób, aby możliwe było zidentyfikowanie kosztów kwalifikowanych, dających prawo do
    skorzystania z ulgi w kwocie odpowiedniej dla danej kategorii.
    Należy podkreślić, że w przypadku ksiąg rachunkowych ustawodawca nie narzucił
    przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych
    wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-
    rozwojową.
    Tymczasem jak wskazał Pan we wniosku, w 2019 r. w prowadzonej ewidencji rachunkowej
    wyodrębniał Pan koszty kwalifikowane związane z realizacją działalności badawczo-
    rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    1. Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    2. Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
    3. Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    4. Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy podatkowej, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w
      ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
    5. Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu;
    6. W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-
      rozwojowej;
    7. Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu;
    8. Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
    9. Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Jak wynika z Pana wniosku:
    · w ewidencji rachunkowej wyodrębniał koszty kwalifikowane związane z realizacją
      opisanych Projektów,
    · nie korzystał Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i
      63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

    · odliczy Pan w ramach ulgi B+R koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2, 2a i 3
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · dokona Pan odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7
      ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · koszty kwalifikowane nie zostały i nie zostaną zwrócone Panu w jakiekolwiek formie,
    · nie posiada Pan statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    W interpretacji wskazałem uprzednio, że prace w zakresie opisanych we wniosku
    Projektów stanowiły działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi
    badawczo-rozwojowej w ramach opisanych we wniosku Projektów.
    Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego prowadzone przez Pana prace w ramach
    realizowanych Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a
    pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana do
    korzystania z ulgi B+R – jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność.
    Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności
    faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania
    indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego
    (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania
    podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
    okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności
    podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które
    zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego
    w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania
    kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia
    występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.