Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0461-ITPP1.4512.207.2017.1.JP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-04-25
Teza: Czy istnieje możliwość odzyskania przez Gminę podatku od towarów i usług z tytułu realizacji inwestycji?
Słowa kluczowe: odliczenia; odzyskanie; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy - przedstawione we wniosku z dnia 20 lutego 2017 r. (data wpływu 28 lutego 2017 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków na realizację projektu pn.: „xxx” - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 28 lutego 2017 r. został złożony wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT. Gmina zamierza przystąpić do realizacji zadania inwestycyjnego, polegającego na „xxx”. Gmina złożyła wniosek o dofinansowanie ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa xxx na lata 2014-2020. Wartość całej inwestycji to kwota xxx zł, z czego:

*   xxx zł na opracowanie dokumentacji projektowej,
*   xxx zł na konstrukcje i elementy budowlane, instalacje i urządzenia elektro energetyczne, sanitarne, wykonanie nawierzchni utwardzonych i nieutwardzonych, zakup wyposażenia obiektu,
*   xxx zł - inspektor nadzoru budowlanego,
*   xxx zł na promocję obiektu.

Dofinansowanie ze środków RPOW wyniesie 85% wartości inwestycji. Inwestycja w zakresie budowy Z. będzie dokonywana w ramach realizacji zadań własnych Gminy, do których zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym obejmują sprawy pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych. Z. będzie jednostką organizacyjną Gminy. Utworzony Z. będzie stanowić niezbędny instrument rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności, u których stwierdzono autyzm, upośledzenie umysłowe lub chorobę psychiczną. Celem tego projektu jest zapewnienie zatrudnienia 25 osobom ze znacznym i umiarkowanym stopniem w Z.„xxx”. Docelowy termin zatrudnienia 25 osób niepełnosprawnych do 31 grudnia 2020 r. Ponadto zatrudnienie uzyska 10 osób jako personel obsługowy.

Osoby niepełnosprawne będą zatrudnione:

*   9 osób - pracownik ogrodniczo-pomocniczy,
*   16 osób - pracownik rozbiórka sprzętu elektronicznego,

w związku z podpisaniem deklaracji współpracy z 2 podmiotami gospodarczymi przez Gminę xxx, pracownicy Z. „xxx” w xxx będą świadczyli usługi dla tych firm. W deklaracji współpracy z xxx xxx w xxx zadeklarowano - świadczenie usług polegających na: segregacji urządzeń, segregacji frakcji, pakowaniu, czyszczeniu, demontażu ręcznym, demontażu mechanicznym urządzeń elektronicznych wykonywanych przez 16 pracowników Z. „xxx” w xxx na terenie Z.. Natomiast w deklaracji współpracy z M. Sp. z o.o. w xxx zadeklarowano - świadczenie usług polegających na: utrzymaniu zieleni gminnej w zakresie m.in.: odchwaszczania kwietników, rabat wraz z wywozem, wygrabianiem trawników liści z wywozem, przygotowaniem kwietników do obsadzania (remont kwietników, gazonów, uzupełnienie ziemi kompostowej), sadzeniem kwiatów na rabatach kwiatowych przez 9 pracowników Z. „xxx” w xxx. Rozliczenia z ww. kontrahentami będą się odbywały w systemie miesięcznym, na podstawie faktur wystawionych przez Z. z 14-dniowym terminem płatności.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odzyskania przez Gminę podatku od towarów i usług z tytułu realizacji inwestycji?

Zdaniem Gminy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, Gminie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przedmiotowa inwestycja będzie służyła sprzedaży opodatkowanej poprzez wykonywanie usług dla firmy xxx z wykorzystaniem terenu Z., jak i wykonywaniem przez pracowników Z. usług dla xxx Sp. z o.o. w xxx z wykorzystaniem Z., jak i jego zaplecza w celu wykonania usług: tj. pracownia demontażu/montażu, pracownia prac drobnych, pomieszczenia socjalne, pomieszczenia techniczne, maszynownia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Przenosząc powołane przepisy prawa na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że skoro - jak wynika z wniosku - przedmiotowa inwestycja będzie służyła sprzedaży opodatkowanej polegającej na świadczeniu usług dla firm w związku z podpisaną deklaracją współpracy, to Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją inwestycji.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.