Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.400.2021.2.AKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-08-17
Teza: Zwolnienie z opodatkowania sprzedaży udziału w działce zabudowanej drogą.
Słowa kluczowe: budowle; nieruchomości; sprzedaż; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 czerwca 2021 r. (data wpływu 22 czerwca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 21 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.) na wezwanie z 16 lipca 2021 r. (data doręczenia 21 lipca 2021 r.) nr 0114-KDIP1-1.4012.400.2021.1.AKA o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału w działce nr 1/1 zabudowanej drogą – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 22 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży udziału w działce nr 1/1 zabudowanej drogą.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca (Sprzedający) jest współwłaścicielem 1/3 nieruchomości położonej w (…) składającej się z działki gruntu o nr 1/1, obręb (…) miasta (…) o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą pod oznaczeniem KW Nr (…). Działka ta oznaczona jest w ewidencji gruntów jako droga. Spółdzielnia nabyła udział 1/3 w drodze 27 listopada 2007 r. od Województwa (…). Zgodnie z aktem notarialnym Repertorium A numer (…) Notariusz (…) - nabycie drogi w tamtym czasie zwolnione było z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, gdyż drogę urządzono na przełomie lat 80-tych i 90-tych XX wieku, zatem stanowiła towar używany w rozumieniu cytowanych przepisów. Droga pokryta była asfaltobetonem. Cena zapłacona za udział 1/3 w drodze wyniosła (…) zł. Działka znajdowała się w chwili zakupu w strefie (…) - tereny obiektów zbiorowego zamieszkania. Ze względu na zły stan techniczny drogi w latach 2008-2009 zostały poniesione nakłady na poprawę jakości drogi, a Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT za prace w drodze. Prace drogowe brutto wyniosły (…) zł. Wykonawcą prac było Przedsiębiorstwo (…) Spółka z o.o. z siedzibą w (…).

Pozostałymi współwłaścicielami drogi są: w 1/3 Miasto (…), 1/3 osoba fizyczna. Ze względu na okoliczność, że powyższa droga jest drogą ogólnodostępną i publiczną, Spółdzielnia wystąpiła do Miasta (…) z propozycją odsprzedaży 1/3 udziałów ww. drogi należących do Spółdzielni na rzecz Miasta (…). Z operatu szacunkowego z 5 marca 2021 r. wartość 1/3 drogi będącej współwłasnością Spółdzielni Mieszkaniowej (…) w (…) wynika wartość (…) zł. Miasto (…) jest zainteresowane zakupem udziałów Spółdzielni w ww. drodze.

Nabywca i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziału w wyżej wymienionej działce, na której jest droga zwolniona będzie z podatku od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie za wynagrodzeniem własności zabudowanej drogą nieruchomości na rzecz Miasta (…) - zwolnione będzie od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy podatku od towarów i usług.

Do udzielenia odpowiedzi twierdzącej prowadzi analiza następujących przepisów: art. 43 ust. 10 ustawy na podstawie którego zwalnia się: dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Dostawa drogi dla Miasta nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia (droga oddana do użytku w latach 80-90 ubiegłego wieku). Pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą drogi upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto w stosunku do budowli nie przysługiwało Spółdzielni dokonującej ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli” . W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca (Sprzedający) jest współwłaścicielem 1/3 nieruchomości składającej się z działki gruntu o nr 1/1, o powierzchni (…) m2, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą. Działka ta oznaczona jest w ewidencji gruntów jako droga. Spółdzielnia nabyła udział 1/3 w drodze 27 listopada 2007 r. od Województwa (…). Zgodnie z aktem notarialnym - nabycie drogi w tamtym czasie zwolnione było z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż drogę urządzono na przełomie lat 80-tych i 90-tych XX wieku, zatem stanowiła towar używany w rozumieniu cytowanych przepisów. Droga pokryta była asfaltobetonem. Cena zapłacona za udział 1/3 w drodze wyniosła (…) zł. Działka znajdowała się w chwili zakupu w strefie (…) - tereny obiektów zbiorowego zamieszkania. Ze względu na zły stan techniczny drogi w latach 2008-2009 zostały poniesione nakłady na poprawę jakości drogi, a Spółdzielni nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego VAT za prace w drodze. Prace drogowe brutto wyniosły (…) zł. Wykonawcą prac było Przedsiębiorstwo (…).

Pozostałymi współwłaścicielami drogi są: w 1/3 Miasto (…), 1/3 osoba fizyczna. Ze względu na okoliczność, że powyższa droga jest drogą ogólnodostępną i publiczną Spółdzielnia wystąpiła do Miasta z propozycją odsprzedaży 1/3 udziałów ww. drogi należących do Spółdzielni na rzecz Miasta (…). Z operatu szacunkowego z 5 marca 2021 r. wartość 1/3 drogi będącej współwłasnością Wnioskodawcy wynika wartość (…) zł. Miasto (…) jest zainteresowane zakupem udziałów Spółdzielni w ww. drodze. Nabywca i Zbywca są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy sprzedaż 1/3 udziału w działce nr 1/1 podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy sprzedaż udziału w działce nr 1/1 będzie stanowiła sprzedaż udziału w gruncie wraz ze znajdującą się na nim drogą, która stanowi budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego. W związku z powyższym, że na gruncie znajduje się droga stanowiąca budowlę w rozumieniu przepisów prawa budowlanego w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą gruntu zabudowanego.

Zatem w celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budowli posadowionej na działce nr 1/1 nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów prawa, należy stwierdzić, że dostawa nastąpi po pierwszym zasiedleniu budowli w postaci drogi znajdującej się na działce nr 1/1 i w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z opisu sprawy, droga posadowiona na działce nr 1/1 była wykorzystywana przez Wnioskodawcę od momentu nabycia udziału w ww. działce, tj. od 27 listopada 2007 r. W latach 2008-2009, z uwagi na zły stan techniczny drogi zostały poniesione nakłady na poprawę jakości drogi.

W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, transakcja sprzedaży 1/3 udziału w drodze znajdującej się na działce nr 1/1 będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 8 ustawy, sprzedaż udziału w działce gruntu nr 1/1, na którym znajduje się przedmiotowa droga również będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.