Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.171.2025.2.DW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia w
podatku dochodowym od osób prawnych od miesiąca
następującego po miesiącu, w którym poniosła (w ujęciu
kasowym) pierwsze wydatki związane z inwestycją objętą
wydanym zezwoleniem poprzez dokonanie korekt deklaracji
podatkowych CIT; 8 złożonych za okres począwszy od miesiąca
następującego po miesiącu poniesienia pierwszego wydatku
inwestycyjnego związanego z zezwoleniem (w granicy
przedawnienia zobowiązania podatkowego) do momentu
wyczerpania tej pomocy publicznej.
Słowa kluczowe: CIT-8
deklaracje
inwestycje
korekta
nadpłata
strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE)
wydatek
zaliczka
zwolnienie
Zagadnienia: z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie pytania nr 1 jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek, z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14
    kwietnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
    (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”) jest spółką zarządzającą przedsiębiorstwem którego
    przedmiotem działalności jest wytwarzanie (...).
    W dniu (...) 2016 r. Wnioskodawca uzyskał zezwolenie nr (...) na prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie (...) Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Zezwolenie to wydała,
    działając w imieniu ministra właściwego do spraw gospodarki, (...) Specjalna Strefa
    Ekonomiczna S.A., (dalej jako: „Zarządzający strefą”). W ślad za wydanym zezwoleniem,
    Wnioskodawca dla uzyskania uprawnienia do skorzystania z pomocy publicznej w postaci
    zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych został zobowiązany
    do spełnienia dwóch warunków.
    Pierwszym warunkiem było poniesienie na terenie strefy wydatków inwestycyjnych, w
    rozumieniu § 6 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie
    pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na
    prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (t. j.
    Dz. U. z 2015 r. poz. 465), zwanego dalej „Rozporządzeniem”, co najmniej 92.411.062,00
    PLN w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r.
    Drugim warunkiem było zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia kształtującego się na
    poziomie 464 pracowników, poprzez zatrudnienie 77 nowych pracowników na terenie
    Strefy po dniu uzyskania zezwolenia w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. i utrzymanie
    zatrudnienia na poziomie co najmniej 541 pracowników do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Zezwolenie zostało wydane na prowadzenie działalności gospodarczej o której mowa w
    Dziale 22 Polskiej Klasyfikacji działalności, tj. produkcja (...). Z uwagi na fakt, że było to
    kolejne zezwolenie, uzyskane przez Wnioskodawcę dla tej samej lokalizacji w ramach
    specjalnej strefy ekonomicznej (dale również jako: „SSE”), inwestycja realizowana w
    ramach zezwolenia miała charakter inwestycji greenfield (Por. Interpretacja indywidualna
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia 2023 r. (0111-KDIB1-
    3.4010.367.2023.1.JKU), (...) W odniesieniu do podmiotów, których przedsiębiorstwo z racji
    prowadzonej na podstawie zezwolenia inwestycji objęto strefą, które prowadzą kolejne
    inwestycje na podstawie nowych zezwoleń na terenie objętym wcześniej strefą, nie
    znajdzie już zastosowania § 5 ust. 4 Rozporządzenia. Z literalnego brzmienia tego przepisu
    wynika bowiem, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku inwestycji, w związku z
    którą przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa objęto strefą. W

    związku z tym, w przypadku kolejnej nowej inwestycji, na którą Spółka uzyskała nowe
    zezwolenie i prowadzi ją w przedsiębiorstwie, już po objęciu granicami strefy, do ustalenia
    momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego zastosowanie znajdzie § 5
    ust. 1 Rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu
    kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym
    poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania
    dopuszczalnej pomocy regionalnej).
    W toku realizacji inwestycji i w następstwie wyzwań związanych z oddziaływaniem
    otoczenia gospodarczego na przedsiębiorstwo prowadzone przez Wnioskodawcę,
    zezwolenie nr (...) zostało dwukrotnie zmienione przez kompetentny organ.
    Pierwsza zmiana zezwolenia została dokonana decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i
    Technologii nr (...) z dnia (...) 2021 r. W ślad za pierwszą zmianą zezwolenia Wnioskodawca
    był zobowiązany:
    - do poniesienia na terenie strefy wydatków inwestycyjnych w wysokości co najmniej 92
      411 062 zł i do zakończenia inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2021 r.,
    - zwiększenia zatrudnienia kształtującego się na poziomie 464 pracowników poprzez
      zatrudnienie na terenie strefy po dniu uzyskania zezwolenia co najmniej 77 nowych
      pracowników w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. i utrzymać zatrudnienie na
      poziomie co najmniej 541 pracowników do dnia 31 grudnia 2025 r.
    Pismem z dnia 30 listopada 2021 r., uzupełnionym pismami z dnia 24 marca 2022 r., 10
    sierpnia i 10 listopada 2023 r. oraz z dnia 14 lutego 2024 r. Wnioskodawca wystąpił o
    drugą zmianę zezwolenia nr (...) polegającą na wydłużeniu o 3 lata terminu poniesienia
    wydatków inwestycyjnych o terminu zakończenia inwestycji.
    Minister Rozwoju, Pracy i Technologii, decyzją nr (...) z dnia (...) 2024 r. dokonał zmiany
    zezwolenia nr (...) zmienionego wcześniej decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii nr
    (...) z dnia (...) 2021 r. w taki sposób, że zgodnie z drugą zmianą zezwolenia Wnioskodawca
    był zobowiązany:
    - do poniesienia na terenie strefy wydatków inwestycyjnych w wysokości co najmniej 92
      411 062 zł i do zakończenia inwestycji w terminie do dnia 31 grudnia 2024 r.
    Wnioskodawca spełnił pierwszy warunek wykorzystania pomocy publicznej (w
    szczególności: warunek zakończenia inwestycji oraz poniesienia wydatków
    inwestycyjnych) w kwietniu 2024 r. tj. na trzy miesiące przez wydaniem drugiej decyzji
    zmieniającej zezwolenie nr (...).
    Wnioskodawca spełnił również warunek zatrudnienia (na którego spełnienie, zgodnie z
    pierwszą zmianą zezwolenia nr (...) dokonaną decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i
    Technologii nr (...) z dnia (...) 2021 r. miał czas do 31 grudnia 2020 r.). Wnioskodawca spełni
    warunek utrzymania zatrudnienia do dnia 31 grudnia 2025 r. (o którym to warunku mowa
    również w pierwszej decyzji zmieniającej).
    Wnioskodawca, dbając o swoje bezpieczeństwo podatkowe w kontekście braku spełnienia
    przez siebie warunków wykorzystania pomocy publicznej polegającej na zastosowaniu
    zwolnienia dochodu strefowego w CIT, do dnia uzyskania drugiej zmiany zezwolenia
    decyzją Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii, decyzją nr (...) z dnia (...) 2024 r. zaniechał
    rozliczenia tej pomocy. Zgodnie bowiem z przyjętą strategią gospodarczą nie chciał
    narazić się na ewentualną konieczność późniejszego zwrotu pomocy publicznej.
    Wszelkie wydatki związane z inwestycją Wnioskodawca ewidencjonuje w sposób
    umożliwiający ich wyodrębnienie rachunkowe. Wnioskodawca w zakresie wydatków
    stosuje zasady wynikające z przepisów szczególnych, w tym w szczególności zasadę
    kasowego dyskontowania poniesionych wydatków.

    Z uwagi na wynikające z praktyki interpretacyjnej zasady rozliczania inwestycji typu
    greenfield w ramach SSE oraz w ślad za przedstawionymi okolicznościami stanu
    faktycznego sprawy, Wnioskodawca powziął wątpliwość co do prawidłowości sposobu
    rozliczenia należnej mu pomocy publicznej w zakresie zastosowania zwolnienia w podatku
    dochodowym od osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15
    lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze
    zm. dalej jako: „u.p.d.o.p.”).

## Pytanie

Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania zwolnienia w podatku dochodowym
    od osób prawnych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosła (w ujęciu
    kasowym) pierwsze wydatki związane z inwestycją objętą wydanym zezwoleniem nr (...)
    poprzez dokonanie korekt deklaracji podatkowych CIT-8 złożonych za okres począwszy od
    miesiąca następującego po miesiącu poniesienia pierwszego wydatku inwestycyjnego
    związanego z zezwoleniem nr (...) (w granicy przedawnienia zobowiązania podatkowego)
    do momentu wyczerpania tej pomocy publicznej? (pytanie oznaczone nr 1)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, aby wykorzystać przynależną mu pomoc publiczną będzie on
    zobowiązany do dokonania korekt już złożonych deklaracji CIT-8 z uwagi na fakt, że po
    stronie Wnioskodawcy nie istnieje dowolność co do wyboru momentu rozpoczęcia
    korzystania z pomocy publicznej. Oznacza to, że aby skonsumować pomoc,
    Wnioskodawca powinien dokonać korekt złożonych deklaracji CIT-8:
      1. które zostały złożone za okres począwszy od pierwszego miesiąca od wydania
      zezwolenia oraz,
      2. co do których nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz,
      3. z których wynikał należny podatek CIT.
    Jednocześnie, Wnioskodawca będzie uprawniony do korzystania z pomocy publicznej
    wynikającej z zezwolenia nr (...) do momentu jej wykorzystania.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej jako: „u.p.d.o.p.”), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym
    jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu
    osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art.
    22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
    W myśl art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c,
    art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów
    uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą ze źródła przychodów.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem
    ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20
    października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1670
    oraz z 2021 r. poz. 2105), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
    zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Z kolei, stosownie do treści art. 17 ust. 4 u.p.d.o.p., zwolnienia podatkowe, o których
    mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu
    dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w

    zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie
    określonym w decyzji o wsparciu.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
    fizycznie na terenie strefy.
    Podstawą do korzystania ze zwolnienia jest zezwolenie na prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do korzystania z pomocy publicznej.
    Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki jej prowadzenia.
    Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie,
    na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych
    warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym stanowi art. 12 ustawy z
    dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r.
    poz. 1604 dalej jako: „ustawa o SSE”).
    W myśl art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o SSE, podstawą do korzystania z pomocy publicznej,
    udzielanej zgodnie z ustawą, jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na
    terenie danej strefy uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej
    „zezwoleniem”, zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki
    dotyczące w szczególności:
      1) zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na
      terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników;
      2) dokonania przez przedsiębiorcę na terenie strefy inwestycji o wartości
      przewyższającej określoną kwotę;
      3) terminu zakończenia inwestycji;
      4) maksymalnej wysokości kosztów kwalifikowanych inwestycji i dwuletnich kosztów
      kwalifikowanych pracy;
      5) wymagań, o których mowa w art. 5 ust. 3 - w przypadku, gdy inwestycja będzie
      realizowana na gruntach stanowiących własność lub użytkowanie wieczyste
      podmiotów innych niż wymienione w art. 5 ust. 1.
    Zgodnie z art. 12 ustawy o SSE, dochody uzyskane z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1,
    przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione
    od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o
    podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (...).
    Zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy
    ekonomicznej, o którym mowa w cyt. powyżej przepisie uprawnia do prowadzenia
    działalności gospodarczej na terenie strefy i korzystania z pomocy publicznej. Określa ono
    przedmiot i warunki prowadzenia działalności.
    W myśl § 5 ust. 1 i 3 rozporządzenia z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na
    prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz.
    U. z 2015 r. poz. 465 z dnia 1 kwietnia 2015 r. w brzmieniu obowiązującym na moment
    wydania zezwolenia nr (...) tj. od 1 kwietnia 2015 r. do 10 stycznia 2018 r. dalej jako:
    „rozporządzenie SSE”),
    1) Zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w

      okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy
      regionalnej. (..)
    3) Zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu tworzenia nowych miejsc pracy
      przysługuje począwszy od miesiąca, w którym przedsiębiorca rozpoczął ponoszenie
      kosztów pracy, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej, przy spełnieniu
      warunków, o których mowa w § 3 ust. 6.
    W § 5 ust. 4 rozporządzenia SSE, zawarto natomiast wyjątek od tej reguły zgodnie z
    którym, w przypadku przedsiębiorcy, którego całość lub jego zorganizowaną część objęto
    granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, zwolnienia, o których mowa w
    ust. 1 i 3, przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniesione
    zostały wydatki inwestycyjne i osiągnięty został poziom zatrudnienia, określone w
    zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej
    pomocy regionalnej.
    W myśl § 3 ust. 4 rozporządzenia SSE, przez nową inwestycję należy rozumieć inwestycję
    w środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne polegającą na utworzeniu nowego
    lub rozbudowie istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa
    przez wprowadzenie nowych dodatkowych produktów bądź na zasadniczej zmianie
    dotyczącej całościowego procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa. Za nową
    inwestycję uznaje się również nabycie przedsiębiorstwa, które jest w likwidacji albo
    zostałoby zlikwidowane, gdyby nie zostało nabyte, albo zorganizowanej części takiego
    przedsiębiorstwa, o ile nabywca nie jest powiązany ze zbywcą.
    Ustawodawca w § 5 ust. 1 i 4 rozporządzenia SSE, odmiennie określił moment, od którego
    zwolnienie to przysługuje. W przypadku nowej inwestycji jest nią miesiąc poniesienia
    wydatków inwestycyjnych, o których mowa w zezwoleniu na prowadzenie działalności w
    specjalnej strefie ekonomicznej. Natomiast, przy objęciu przedsiębiorstwa granicami
    strefy w związku z realizacją nowej inwestycji - miesiąc następujący po miesiącu, w którym
    zostały poniesione wydatki inwestycyjne i osiągnięty został poziom zatrudnienia,
    określone w zezwoleniu.
    Jak wskazuje się w treściach uzasadnień organu interpretacyjnego w ramach wydawanych
    interpretacji indywidualnych, rozróżnienie to promuje tworzenie nowych inwestycji typu
    greenfield, poprzez wyrównywanie szans przedsiębiorców prowadzących działalność w tej
    formie. Stąd w przypadku, gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część objęto
    granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, na podstawie zezwolenia, które
    ściśle określa obszar strefy, to zwolnienie od podatku dochodowego nowej inwestycji
    należy odroczyć do momentu, aż zostaną spełnione warunki określone w zezwoleniu (§ 5
    ust. 4 Rozporządzenia).
    Ponadto, jak wskazuje się w literaturze przedmiotu, w przypadku inwestycji greenfield, (...)
    zwykło się przyjmować, że możliwość konsumowania pomocy publicznej następowała po
    poniesieniu wydatków kwalifikowanych w wysokości przekraczającej 100 000 euro. Choć
    kwota ta nie wynikała wprost z przepisów, to wywodzono ją pośrednio z minimalnego
    poziomu inwestycji (M. Gosek, A. Szczotkowska, Pozyskanie, utrata, sukcesja i możliwość
    zmiany treści zezwoleń strefowych oraz decyzji o wsparciu [w:] M. Gosek, Funkcjonowanie
    przedsiębiorstw w Specjalnej Strefie Ekonomicznej oraz Polskiej Strefie Inwestycji. Aspekty
    prawne, podatkowe i księgowe, CH Beck, Warszawa 2025).
    Jak Wnioskodawca wskazał w opisie okoliczności stanu faktycznego sprawy, inwestycja na
    którą uzyskał on pomoc publiczną ma charakter inwestycji greenfield. Wnioskodawca stoi
    na stanowisku, że po jego stronie nie istnieje dowolność co do wyboru momentu
    korzystania z pomocy publicznej wynikającej z zezwolenia nr (...). W szczególności jest
    bowiem tak, że kwestia zwolnienia podatkowego związanego z działalnością w SSE
    stanowi element konstrukcyjny podatku CIT i jako preferencja podatkowa, zwolnienie to
    powinno być wykładane ściśle. Bez znaczenia w okolicznościach sprawy jest fakt, że
    finalnie warunki zastosowania zwolnienia zostały przez Wnioskodawcę spełnione dopiero

    w sierpniu 2024 r. gdyż z uwagi na charakter inwestycji (greenfield) był on uprawniony do
    rozpoznania zwolnienia od momentu poniesienia pierwszych wydatków w ramach
    inwestycji. Strategia ostrożnościowa Wnioskodawcy (zaniechanie korzystania z pomocy
    publicznej do momentu rozstrzygnięcia o spełnieniu przez Wnioskodawcę warunków
    wynikających z zezwolenia nr (...)), jakkolwiek zabezpieczała go przed koniecznością
    zwrotu pomocy publicznej, to nie mogła skutecznie zmodyfikować zasad zwolnienia
    wynikających z ustawy podatkowej.
    Jak wskazuje Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia
    16 czerwca 2016 r. (IBPB-1-2/4510-458/16/MS):
    (...) ani przepisy u.p.d.o.p., ani przepisy ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, ani
    w końcu przepisy rozporządzenia o specjalnych strefach ekonomicznych nie zawierają
    rozwiązań dotyczących możliwości wyboru przez podatnika momentu korzystania ze
    zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p. Można przypuszczać, że
    istnienie takiego przepisu mogłoby wręcz kolidować z regulacją wyrażoną w § 5 ust. 1
    rozporządzenia o specjalnych strefach ekonomicznych, w myśl którego zwolnienie od
    podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy
    począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia
    uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej.
    Zdaniem tut. Organu przepis ten określa dokładnie moment, od którego działalność
    podatnika w specjalnej strefie ekonomicznej zostaje objęta zwolnieniem podatkowym.
    Stwierdzenie, że przepis ten określa pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze
    zwolnienia, nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa podatkowego. Funkcją
    powyższego przepisu jest wskazanie w jakiej dacie, w okresie przypadającym między
    dniem uzyskania zezwolenia a dniem wyczerpania dopuszczalnej pomocy regionalnej,
    przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje,
    że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Za wykładnię rozszerzającą
    znaczenia § 5 ust. 1 rozporządzenia o specjalnych strefach ekonomicznych należy uznać
    założenie, zgodnie z którym miesiąc poniesienia pierwszych wydatków inwestycyjnych
    stanowi jedynie pierwszy z możliwych momentów skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego. Wytyczna ścisłej interpretacji przepisów dotyczących zwolnień z
    opodatkowania nie może być utożsamiana z prawem do „ścieśniania” okresu korzystania
    ze zwolnienia.
    Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
    tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które
    przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych,
    a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie
    przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem. Wobec
    powyższego należy uznać, że Spółka nie może wybrać momentu, od którego rozpocznie
    korzystanie ze zwolnienia podatkowego przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p.
    na podstawie zezwolenia na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Moment ten
    został określony w obowiązujących przepisach prawa.
    W ślad za powyższą argumentacją, jedyną znajdującą oparcie w przepisach prawa
    podatkowego metodą skonsumowania pomocy publicznej wynikającej z zezwolenia nr (...)
    jest dokonanie przez Wnioskodawcę korekt złożonych deklaracji CIT-8:
      1) które zostały złożone za okres począwszy od pierwszego miesiąca od wydania
      zezwolenia oraz,
      2) co do których nie upłynął termin przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz,
      3) z których wynikał należny podatek CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Specjalne Strefy Ekonomiczne są częścią terytorium kraju wyodrębnioną administracyjnie,
    na których możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej na preferencyjnych
    warunkach, a w szczególności korzystanie ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    prawnych lub podatku dochodowego od osób fizycznych, o czym wyraźnie stanowi art. 12
    ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1604 dalej: „ustawa o SSE”).
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o SSE,
      dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w
      ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby
      fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku
      dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku
      dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób
      fizycznych. Zwolnienie to stanowi pomoc publiczną, przy czym wielkość tej pomocy
      nie może przekroczyć jej maksymalnej wielkości określonej w przepisach wydanych
      na podstawie art. 4 ust. 4.
    W myśl art. 16 ust. 1 ustawy o SSE,
      podstawą do korzystania z pomocy publicznej, udzielanej zgodnie z ustawą, jest
      zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy
      uprawniające do korzystania z pomocy publicznej, zwane dalej „zezwoleniem”.
    Katalog dochodów podlegających zwolnieniu od opodatkowania zawiera art. 17 ust. 1
    ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).
    W myśl art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT,
      wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
      specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1604), przy czym wielkość
      pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć
      wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
      kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z
      odrębnymi przepisami;
    Zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
      zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują
      podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności
      gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu
      dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o
      wsparciu.
    Powyższe warunki, jak każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania, należy
    interpretować ściśle. Przedmiotowe zwolnienie podatkowe przysługuje podatnikowi
    wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej
    fizycznie na terenie strefy. Podstawą do korzystania ze zwolnienia jest zezwolenie na
    prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy, uprawniające do
    korzystania z pomocy publicznej. Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej
    oraz warunki jej prowadzenia.

    Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w
    sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie
    zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na terenach specjalnych stref
    ekonomicznych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 121 dalej: „Rozporządzenia SSE”),
      zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu kosztów nowej inwestycji przysługuje
      przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł wydatki inwestycyjne w
      okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania dopuszczalnej pomocy
      regionalnej.
    Natomiast, według § 5 ust. 4 Rozporządzenia SSE,
      w przypadku przedsiębiorcy, którego całość lub jego zorganizowaną część objęto
      granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji, zwolnienia, o których mowa
      w ust. 1 i 3, przysługują od miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      poniesione zostały wydatki inwestycyjne i osiągnięty został poziom zatrudnienia,
      określone w zezwoleniu, w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania
      dopuszczalnej pomocy regionalnej.
    Należy zauważyć, że ani przepisy ustawy o CIT, ani przepisy ustawy o SSE, ani w końcu
    przepisy Rozporządzenia SSE, nie zawierają rozwiązań dotyczących możliwości wyboru
    przez podatnika momentu korzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt
    34 ustawy o CIT. Można przypuszczać, że istnienie takiego przepisu mogłoby wręcz
    kolidować z regulacjami wyrażonymi w § 5 ust. 1 i ust. 4 Rozporządzenia SSE.
    Przepisy te, w zależności od realizowanej inwestycji (greenfield lub brownfield), określają
    dokładnie moment, od którego działalność podatnika w specjalnej strefie ekonomicznej
    zostaje objęta zwolnieniem podatkowym. Stwierdzenie, że przepisy te określają pierwszy
    możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, nie znajduje uzasadnienia w
    przepisach prawa podatkowego. Funkcją powyższych przepisów jest wskazanie w jakiej
    dacie, w okresie przypadającym między dniem uzyskania zezwolenia a dniem wyczerpania
    dopuszczalnej pomocy regionalnej, przedsiębiorca korzysta ze zwolnienia od podatku CIT.
    Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych wskazuje,
    że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Za wykładnię rozszerzającą
    znaczenia § 5 ust. 1 i ust. 4 Rozporządzenia SSE należy uznać założenie, zgodnie z którym
    przepisy te określają jedynie pierwszy z możliwych momentów skorzystania ze zwolnienia
    przedmiotowego, w zależności od realizowanej inwestycji (greenfield lub brownfield).
    Wytyczna ścisłej interpretacji przepisów dotyczących zwolnień z opodatkowania nie może
    być utożsamiana z prawem do „ścieśniania” okresu korzystania ze zwolnienia.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka uzyskała zezwolenie na prowadzenie działalności
    gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Z uwagi na fakt, że było to kolejne
    zezwolenie, uzyskane przez Spółkę dla tej samej lokalizacji w ramach specjalnej strefy
    ekonomicznej, inwestycja realizowana w ramach zezwolenia miała charakter inwestycji
    greenfield.
    Ustawodawca w § 5 ust. 1 i 4 Rozporządzenia, odmiennie określił moment, od którego
    zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności
    na terenie SSE na podstawie otrzymanego zezwolenia przysługuje. W przypadku nowej
    inwestycji jest nią miesiąc poniesienia wydatków inwestycyjnych, o których mowa w
    zezwoleniu na prowadzenie działalności w specjalnej strefie ekonomicznej. Natomiast,
    przy objęciu przedsiębiorstwa granicami strefy w związku z realizacją nowej inwestycji -
    miesiąc następujący po miesiącu, w którym zostały poniesione wydatki inwestycyjne i
    osiągnięty został poziom zatrudnienia, określone w zezwoleniu.
    Rozróżnienie to promuje tworzenie nowych inwestycji typu greenfield, poprzez
    wyrównywanie szans przedsiębiorców prowadzących działalność w tej formie. Stąd w
    przypadku, gdy przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część objęto granicami strefy w
    związku z realizacją nowej inwestycji, na podstawie zezwolenia, które ściśle określa obszar

    strefy, to zwolnienie od podatku dochodowego nowej inwestycji należy odroczyć do
    momentu, aż zostaną spełnione warunki określone w zezwoleniu (§ 5 ust. 4
    Rozporządzenia).
    W odniesieniu do podmiotów, których przedsiębiorstwo z racji prowadzonej na podstawie
    zezwolenia inwestycji objęto strefą, które prowadzą kolejne inwestycje na podstawie
    nowych zezwoleń na terenie objętym wcześniej strefą, nie znajdzie już zastosowania § 5
    ust. 4 Rozporządzenia. Z literalnego brzmienia tego przepisu wynika bowiem, że ma on
    zastosowanie wyłącznie w przypadku inwestycji, w związku z którą przedsiębiorstwo lub
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa objęto strefą.
    W związku z tym, w przypadku kolejnej nowej inwestycji, na którą Spółka uzyskała nowe
    zezwolenie i prowadzi ją w przedsiębiorstwie, już po objęciu granicami strefy, do ustalenia
    momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia podatkowego zastosowanie znajdzie § 5
    ust. 1 Rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnienie od podatku dochodowego z tytułu
    kosztów nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym
    poniósł wydatki inwestycyjne w okresie od dnia uzyskania zezwolenia, aż do wyczerpania
    dopuszczalnej pomocy regionalnej.
    Natomiast, w zakresie możliwości złożenia korekty zeznania należy wskazać, że zgodnie z
    art. 27 ust. 1 ustawy o CIT,
      podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z
      zastrzeżeniem ust. 1d i 1da, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy
      wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać
      urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu
      osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca
      roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między
      podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych
      zaliczek za okres od początku roku.
    Kwestię złożenia korekty zeznania rocznego regulują przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia
    1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    W myśl art. 81 § 1 i 2 Ordynacji podatkowej,
      § 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą
      skorygować uprzednio złożoną deklarację.
      § 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
    Zgodnie z art. 3 pkt 5 Ordynacji podatkowej,
      ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania,
      wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani
      są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.
    Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy
    poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy
    nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym (poprawnym już)
    wypełnieniu formularza podatkowego z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do
    czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Korekta może dotyczyć określenia
    wysokości zobowiązania podatkowego, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku oraz
    innych danych zawartych w treści deklaracji. Zauważyć należy, że przy korekcie deklaracji
    należy uwzględnić przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego
    wynikające z Ordynacji podatkowej.
    Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,
      zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

    Analizując opisy spraw a także powołane powyżej przepisy, należy zgodzić się ze
    stanowiskiem w myśl którego, Spółka będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia w
    podatku dochodowym od osób prawnych od miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym poniosła (w ujęciu kasowym) pierwsze wydatki związane z inwestycją objętą
    wydanym zezwoleniem nr (...) poprzez dokonanie korekt deklaracji podatkowych CIT-8
    złożonych za okres począwszy od miesiąca następującego po miesiącu poniesienia
    pierwszego wydatku inwestycyjnego związanego z zezwoleniem nr (...) (w granicy
    przedawnienia zobowiązania podatkowego) do momentu wyczerpania tej pomocy
    publicznej.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pyt. 1 należy uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 zostanie wydane odrębne
    rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych
    /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
    będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.