Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.55.2025.1.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-04
Teza: Użytkowanie samochodów służbowych przez wspólników
spółki opodatkowanej CIT estońskim.
Słowa kluczowe: podatek-podatek ryczałtowy-ryczałt od dochodów spółek
– CIT estoński
użytkowanie (używanie)-użytkowanie samochodów
zyski-zyski ukryte
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Stawka podatku-Ryczałt od dochodów
spółek kapitałowych-Ukryte zyski
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6b-Oddział 3-art. 28m-ust. 1-pkt 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia:
      - czy używanie Pojazdów Wspólników przez Wspólników również w celach prywatnych
        skutkuje powstaniem ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o
        CIT,
      - czy podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie rozliczeniowym, w związku z
        używaniem Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę
        Wydatków Eksploatacyjnych, z wyłączeniem wartości zapłaconego odliczonego
        podatku VAT,
      - czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tych miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane również
        prywatnie przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce,
        w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.
      - czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tej części miesiąca w jakiej czas prywatnego wykorzystywania Pojazdów
        Wspólników będzie pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do dyspozycji
        (łączny czas w danym miesiącu) Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub
        nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) („Wnioskodawca” lub
    „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze
    Sądowym. Spółka jest na dzień złożenia Wniosku polskim rezydentem podatkowym, tj.
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), posiada siedzibę
    działalności gospodarczej oraz miejsce zarządu w Polsce. Spółka jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT”).
    Wnioskodawca jest jedną z największych firm w Polsce, które specjalizują się w (...).
    Dodatkowo, działalność Spółki polega również na:
      - naprawie i konserwacji maszyn (PKD 33.12.Z);
      - instalowaniu maszyn przemysłowych, sprzętu i wyposażenia (PKD 33.20.Z);
      - odzysku surowców z materiałów segregowanych (PKD 38.32.Z);
      - działalności agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych,
        statków i samolotów (PKD 46.14.Z);
      - sprzedaży hurtowej odpadów i złomu (46.77.Z);
      - transporcie drogowym towarów (49.41.Z);
      - zbieraniu odpadów innych niż niebezpieczne (38.11.Z);
      - obróbce odpadów innych niż niebezpieczne (38.21.Z);
      - demontażu wyrobów zużytych (38.31.Z);
      - rozbiórce i burzeniu obiektów budowlanych (43.11.Z);
    Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29
    września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze. zm., „UoR”).
    Spółka od (...) 2024 r. podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b
    Ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek („Ryczałt”).

    Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki opodatkowania Ryczałtem wskazane w art. 28j
    ust. 1 ustawy o CIT, w tym 100% udziałów w kapitale zakładowym Spółki posiadają osoby
    fizyczne („Wspólnicy”), będący zarazem członkami zarządu Wnioskodawcy („Członek
    Zarządu”). Wnioskodawca zatrudnia w Spółce więcej niż 3 osoby („Pracownicy”).
    W ramach bieżącej działalności Wnioskodawca ponosi szereg wydatków („Wydatki”), w tym
    m.in. wydatki:
      a) eksploatacyjne, związane z używaniem samochodów używanych na podstawie
        umów najmu lub leasingu („Pojazdy”), np. miesięczny czynsz najmu lub rata
        leasingu („Raty”), koszty paliwa, napraw, wymiany ogumienia („Wydatki
        Eksploatacyjne”);
      b) związane z odbytymi podróżami służbowymi, np. koszty transportu (bilety na pociąg,
        samolot, oraz faktury zakupowe za paliwo), wydatki noclegowe oraz
        gastronomiczne („Koszty Podróży”);
    Spółka udostępnia Pojazdy Wspólnikom oraz Pracownikom, z zastrzeżeniem że istnieje
    kilka pojazdów przeznaczonych do wyłącznej dyspozycji Wspólników. Używanie Pojazdów
    pozostawionych do wyłącznej dyspozycji Wspólników („Pojazdy Wspólników”) nie jest
    ewidencjonowane przez Spółkę, zaś liczba samochodów nie zawsze odpowiada liczbie
    członków zarządu Spółki.
    Korzystanie z Pojazdów pozostawionych do dyspozycji Pracowników nie podlega
    ewidencjonowaniu.
    Zarówno Pojazdy jak i Pojazdy Wspólników są i będą wykorzystywane do celów
    mieszanych, tj. do celów prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz do
    celów prywatnych. Od Wydatków Eksploatacyjnych Wnioskodawca odlicza więc wyłącznie
    50% naliczonego podatku od towarów i usług („Odliczony VAT”), zaś druga połowa nie
    podlega odliczeniu zgodnie z zasadami przewidzianymi w ustawie z dnia 11 marca 2004 r.
    o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm., „Ustawa o VAT”).
    Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w
    tym pracowników, środki trwałe (maszyny, urządzenia, pojazdy, wyposażenie biurowe),
    wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje), rachunki bankowe,
    materiały, towary i zapasy.
    Pojazdy, w tym Pojazdy Wspólników, są użytkowane na podstawie umów leasingu lub
    umów najmu od czasu poprzedzającego opodatkowanie Ryczałtem. Innymi słowy, wydatki
    poniesione z tytułu opłaty wstępnej (tzw. czynsz inicjalny) przy umowach leasingu lub
    umowach najmu („Opłata Wstępna”) nie zostały dokonane z bieżących zysków Spółki, tj.
    powstałych w okresie opodatkowania Ryczałtem. Wartość pozycji kapitałów własnych
    „Zyski z okresu Ryczałtu” nie została użyta do sfinansowania tych wydatków. Spółka
    dokonuje rozliczenia bilansowego Opłaty Wstępnej przez cały okres leasingu, nie stosuje
    przy tym żadnym uproszczeń przewidzianych w przepisach UoR.
    Członek Zarządu nie otrzymuje u Wnioskodawcy wynagrodzenia z tytułu pełnionej funkcji.
    Pracownicy Wnioskodawcy, którym Wnioskodawca udostępnił Pojazdy nie są w stosunku
    do Wspólników podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.
    Pytania
      1) Czy używanie Pojazdów Wspólników przez Wspólników również w celach
        prywatnych skutkuje powstaniem ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust.
        3 ustawy o CIT?
      2) Czy podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie rozliczeniowym, w związku z
        używaniem Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę
        Wydatków Eksploatacyjnych, z wyłączeniem wartości zapłaconego odliczonego
        podatku VAT?

      3) Czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tych miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane również
        prywatnie przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce,
        w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej?
      4) Czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tej części miesiąca w jakiej czas prywatnego wykorzystywania Pojazdów
        Wspólników będzie pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do dyspozycji
        (łączny czas w danym miesiącu) Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub
        nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem:
      1) Używanie Pojazdów Wspólników przez Wspólników również w celach prywatnych
        skutkuje powstaniem ukrytych zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o
        CIT.
      2) Podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie rozliczeniowym, w związku z
        używaniem Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę
        Wydatków Eksploatacyjnych, z wyłączeniem wartości zapłaconego odliczonego
        podatku VAT.
      3) Po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników, Wnioskodawca
        zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie w tych
        miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane również
        prywatnie przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce,
        w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.
      4) Po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników, Wnioskodawca
        zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie w tej części
        miesiąca w jakiej czas prywatnego wykorzystywania Pojazdów Wspólników będzie
        pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do dyspozycji (łączny czas w danym
        miesiącu) Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym
        w zarządzie lub radzie nadzorczej.
    Uzasadnienie
    Ad 1)
    Na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu Ryczałtem podlega
    dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
    Na podstawie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w art. 28m
    ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne,
    nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
    inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest
    udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w
    tym m.in.:
      - nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną
        cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT),
      - wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia
        wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce (art. 28m ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT),
      - świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału
        kapitałowego wspólnika w spółce (art. 28m ust. 3 pkt 12 ustawy o CIT).

    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust.
    1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej
    utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
      a) w pełnej wysokości – w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie
        na cele działalności gospodarczej,
      b) w wysokości 50% – w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
        wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z powyższych przepisów wynika, że wykorzystywanie samochodów osobowych dla celów
    prywatnych w reżimie opodatkowania Ryczałtem skutkuje powstaniem dochodu w CIT z
    tzw. ukrytych zysków.
    Przenosząc powyższe ustalenia, na grunt rozpatrywanej sprawy, używanie Pojazdów
    Wspólników przez Wspólników w celach prywatnych skutkuje powstaniem ukrytych
    zysków, o których mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.
    Ad 2)
    Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie
    rozliczeniowym, w związku z używaniem Pojazdów oraz Pojazdów Wspólników, stanowi
    50% poniesionych przez Spółkę Wydatków Eksploatacyjnych, z wyłączeniem
    równowartości zapłaconego Odliczonego VAT.
    Stanowisko Wnioskodawcy wynika z literalnego brzmienia art. 28m ust. 4 pkt 2 oraz art.
    28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT – przepisy te stanowią odpowiednio o „wydatkach i odpisach
    amortyzacyjnych, odpisach z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych” oraz o sumie dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z
    tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalonej w miesiącu, w
    którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Powyższe przepisy stanowią zatem o kasowej metodzie ustalenia podstawy
    opodatkowania w CIT. Dochodem z ukrytych zysków nie będą np. naliczone, ale
    nieopłacone jeszcze zobowiązania związane z używaniem samochodów osobowych w
    celach mieszanych. W konsekwencji, podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie
    rozliczeniowym, w związku z używaniem Pojazdów oraz Pojazdów Wspólników, stanowi
    50% poniesionych przez Spółkę Wydatków Eksploatacyjnych, w tym równowartość 50%
    zapłaconego nieodliczonego VAT. Przepisy o ukrytych zyskach nie referują do płatności
    naliczonych lub przyszłych, co oznacza, że samoistnym elementem podstawy
    opodatkowania w ukrytych zyskach nie będzie np. kwota zobowiązania wynikająca z
    nieopłaconej faktury.
    Zasadę kasowości dla potrzeb ustalenia podstawy opodatkowania w ukrytych zyskach
    oraz wydatkach niezwiązanych z działalnością gospodarczą w Ryczałcie należy zatem
    zastosować wobec nieodliczonego VAT. W podstawie opodatkowania w CIT uwzględnić
    należy zapłacony podatek VAT, w tej części, w której nie podlega on odliczeniu na
    zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług, podobnie jak odbywać się
    to powinno u podatników CIT opodatkowanych na zasadach ogólnych, tj.
    niepodlegających opodatkowaniu Ryczałtem. W takich przypadkach podatnicy klasycznego
    CIT mają prawo do zaliczenia nieodliczonego VAT do kosztów uzyskania przychodu.
    Bezspornym jest, że definicji „wydatku” nie zawiera ustawa o CIT, ani też UoR. W ocenie
    Wnioskodawcy, w tym zakresie odwołać należy się do gramatycznego znaczenia tego
    zwrotu, Słownik Języka Polskiego PWN przez „wydatek” rozumie „suma, która ma być
    wydana albo suma wydana na coś” (https://sip.pwn.pl/szukaj/wydatek.html). W świetle
    takiego rozumienia tego terminu, wydatkiem będzie wartość stanowiąca dla danej osoby
    lub podmiotu faktyczny ciężar ekonomiczny.

    Pomimo, że podatek VAT ma charakter cenotwórczy, to pozostaje on dla podatnika VAT, w
    całości lub w części, neutralny – ma on bowiem prawo do jego rozliczenia z podatkiem VAT
    należnym. W konsekwencji, dla podatników VAT kwota podatku od towarów i usług, co do
    zasady, nie jest kategorią ekonomiczną, bowiem podatnik VAT nie ponosi jego ciężaru
    ekonomicznego. Przedstawione powyżej zasady mogą ulec modyfikacji w związku z
    ograniczeniem prawa do odliczenia podatku.
    W tym miejscu zwrócić należy uwagę na pojęcie „ceny nabycia” przewidzianej w art. 28
    ust. 2 UoR, które ma silny związek z pojęciem „wydatku”. Zarówno „wydatek” stanowić
    może „cenę nabycia” jak i odwrotnie – „cena nabycia” może być „wydatkiem”.
    Ustawodawca przewidział w ww. przepisie, że cenę nabycia stanowi: „cena zakupu
    składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających
    odliczeniu podatku od towarów i usług (...).”
    Co istotne, cena nabycia stanowi wartość początkową środków trwałych dla celów
    amortyzacji bilansowej, która z kolei stanowi element podstawy opodatkowania dla
    dochodu z tytułu ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Skoro zatem, podatnicy Ryczałtu zobowiązani są, co do zasady, do
    dokonywania odpisów amortyzacyjnych liczonych od wartości netto pojazdów,
    powiększonych o nieodliczony VAT (50%), to Spółka nie widzi podstaw do uznania, że
    podstawę opodatkowania w Ryczałcie w danym okresie rozliczeniowym, w związku z
    używaniem Pojazdów oraz Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę
    Wydatków Eksploatacyjnych w kwocie brutto. Taka wykładnia przepisów prowadziłaby do
    nierównego traktowania w zakresie rozliczenia wydatków poniesionych na nabycie
    środków trwałych (rozliczanych w czasie poprzez odpisy amortyzacyjne) oraz bieżących
    wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem pojazdów.
    W rezultacie, podstawę opodatkowania w Ryczałcie dla dochodu z tytułu wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą oraz ukrytych zysków stanowi kwota
    uwzględniająca zakres prawa do odliczenia VAT u danego podatnika. Zdaniem Spółki,
    przyjęcie założenia, że podstawą opodatkowania Ryczałtem, dla Wydatków
    Eksploatacyjnych dotyczących Pojazdów, zawsze będzie kwota wydatków brutto
    (uwzględniająca VAT naliczony), stanowiłoby przejaw nierównego traktowania podatników
    Ryczałtu. Taka wykładnia dyskryminowałaby podatników mających pełne prawo do
    odliczenia VAT zgodnie z ustawą o VAT (100% odliczenia od wydatków) – obciążenie
    podatkowe w Ryczałcie z tytułu dochodu z ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z
    działalnością gospodarczą, byłoby niezależne od zakresu prawa do odliczenia VAT.
    Wskazać w tym miejscu należy, że zachowanie prawa do pełnego odliczenia VAT od
    wydatków eksploatacyjnych pojazdów mechanicznych wymaga spełnienia wielu
    dodatkowych przesłanek i formalności. W takim przypadku niewystarczające jest złożenie
    oświadczenia o użytkowaniu pojazdów z wyłączeniem prywatnego użytku.
    Jeżeli, zatem podatnik VAT decyduje się prowadzić szczegółową ewidencję przebiegu
    pojazdów w związku z czym ustawodawca wprowadza domniemanie, że nie są one
    używane prywatnie, to nie powinien zostać on dodatkowo „ukarany” poprzez zapłatę
    Ryczałtu, czyli płatności zobowiązania stanowiącego de facto „podatek od podatku”.
    Podsumowując, podstawę opodatkowania w CIT w danym okresie rozliczeniowym, w
    związku z używaniem Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę
    Wydatków Eksploatacyjnych, w tym równowartość 50% zapłaconego nieodliczonego VAT.
    Ad 3) i 4)
    Przepis art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT stanowi, że okres rozliczeniowy w ukrytych
    zyskach w Ryczałcie stanowi miesiąc w danym roku obrotowym.
    W ocenie Wnioskodawcy, literalna wykładnia przepisów art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT
    prowadzi do konkluzji, że obowiązek podatkowy w ramach ukrytych zysków w Ryczałcie
    powinien wystąpić wyłącznie w proporcji, z uwzględnieniem liczby dni w danym miesiącu,

    w którym składniki majątku są wykorzystywane dla celów mieszanych. Obowiązek
    podatkowy w CIT powinien wystąpić jedynie w odniesieniu do tej części okresu
    rozliczeniowego lub w tych okresach rozliczeniowych, w których Pojazdy Wspólników były
    używane również w celach prywatnych.
    Innymi słowy, opodatkowaniu CIT w ramach ukrytych zysków nie powinny podlegać np.
    Wydatki Eksploatacyjne poczynione na określony Pojazd Wspólników, który przez cały
    okres rozliczeniowy (dany miesiąc) nie był używany przez Wspólników, np. z powodu
    miesięcznego pobytu wypoczynkowego Wspólników poza siedzibą Wnioskodawcy.
    Tożsame konsekwencje podatkowe w ramach Ryczałtu wystąpią, gdy dany Pojazd
    Wspólników zostanie wynajęty na podstawie umowy cywilnoprawnej do innego podmiotu.
    Bezspornym jest zatem, że używanie przez Wspólników Pojazdów Wspólników na cele
    mieszane każdego dnia w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) oznacza, że 50%
    Wydatków Eksploatacyjnych poniesionych w tym miesiącu powinno zostać uwzględnione
    w podstawie opodatkowania w CIT w ramach ukrytych zysków.
    Zasady tej nie należy natomiast stosować w okresie rozliczeniowym (miesiącu), w którym
    występowały dni bez użytku prywatnego lub tym bardziej bez użytku w ogóle Pojazdów
    Wspólników. W ocenie Wnioskodawcy takie wydatki poniesione na samochody służbowe
    powinny wówczas stanowić ukryte zyski w odpowiedniej proporcji zestawiającej liczbę dni
    z użytkiem mieszanym do liczby dni w danym miesiącu.
    Okoliczność braku używania Pojazdów Wspólników na cele inne niż działalność
    gospodarcza, w danym okresie rozliczeniowym lub przez część tego okresu, będzie w
    takim przypadku potwierdzała ewidencja przebiegu Pojazdów. W konsekwencji, spełniony
    zostanie wymóg, o którym mowa w art. 28m ust. 5 w zw. z ust. 4 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT –
    ciężar dowodu, że składnik majątku (Pojazdy Wspólników) jest wykorzystywany wyłącznie
    na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku, czyli Wnioskodawcy.
    Przyjęcie przeciwnego stanowiska, tj. uznającego, że podstawę opodatkowania w ukrytych
    zyskach stanowi 50% Wydatków Eksploatacyjnych poniesionych w danym miesiącu,
    niezależnie od okoliczności okresu używania prywatnego (lub używania w ogóle) Pojazdów
    Wspólników w całości lub w części, byłoby sprzeczne z istotą prowadzenia ewidencji
    przebiegu pojazdów oraz opodatkowania świadczeń otrzymywanych przez Wspólników.
    Kluczowym zadaniem takiej ewidencji jest ustalenie w jakiej części danego miesiąca
    określony składnik majątku jest wykorzystywany do celów innych niż prowadzenie
    działalności gospodarczej. Innymi słowy, opodatkowaniu CIT w ramach Ryczałtu podlega
    wyłącznie okres, w którym z ewidencji przebiegu Pojazdów Wspólników wynikać będzie, że
    był on wykorzystywany na cele prywatne.
    Podsumowując, po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
    Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków:
      a) jedynie w tych miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane
        przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym w
        zarządzie lub radzie nadzorczej, również w celach prywatnych,
      b) jedynie w tej części w jakiej czas prywatnego wykorzystywania Pojazdów Wspólników
        będzie pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do dyspozycji (łączny czas w
        danym miesiącu), przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w
        Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278, ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu

    ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj.
    podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
    podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce
    ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe
    warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o CIT:
    Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
    2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
    3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą).
    Stosownie do zdania wstępnego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT:
    Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne,
    niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z
    prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem,
    bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot
    powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem,
    akcjonariuszem albo wspólnikiem, (...).
    W myśl art. 28m ust. 4 pkt 2 ustawy o CIT:
    Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem
    samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych
    składników majątku:
    a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej,
    b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    Z kolei art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, stanowi, że:
    W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że
    składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej,
    spoczywa na podatniku.
    Natomiast zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT:
    Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3,
    nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty
    wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu
    lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:
    1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na
    cele działalności gospodarczej;
    2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane
    wyłącznie na cele działalności gospodarczej.
    W myśl art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:
    Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w
    miesiącu, w którym wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku.
    Zgodnie z art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i
    dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia

    miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
    wykonania świadczenia.
    Stosownie do postanowień art. 28o ust. 1 ustawy o CIT:
    Ryczałt wynosi:
    1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
    rozpoczynającego prowadzenie działalności;
    2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.
    Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
    dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
    przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
    również inne formy dystrybucji.
    Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
    podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
    Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do
    opodatkowaniem także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na
    rzecz udziałowców/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami, (tzw. ukryte zyski).
    Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu,
    podlegającego opodatkowaniu ryczałtem.
    Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki:
      - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku,
      - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym,
        nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo
        odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT),
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub
        podmiotu powiązanego,
      - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem
        /akcjonariuszem.
    Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to
    podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i
    praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1
    pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.
    W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:
    Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:
    a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny
    podmiot, lub
    b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:
    - ten sam inny podmiot lub
    - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej
    znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
    c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub
    ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub
    cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

    d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej -
    spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;
    Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:
    Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:
    1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:
    a) udziałów w kapitale lub
    b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub
    c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w
    tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub
    2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji
    gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą
    osobowości prawnej, lub
    3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub
    powinowactwa do drugiego stopnia.
    Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:
    Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które
    ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
    Zgodnie z treścią powołanego wyżej art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, opodatkowaniu
    ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z
    tytułu ukrytych zysków).
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi szereg wydatków, m.in. wydatki eksploatacyjne,
    związane z używaniem Pojazdów będących własnością Spółki lub używanych na podstawie
    umów najmu lub leasingu, np. miesięczny czynsz lub rata leasingu lub płatności, koszty
    paliwa, napraw, wymiany ogumienia („Wydatki Eksploatacyjne”).
    Spółka udostępnia Pojazdy Wspólnikom oraz Pracownikom, z zastrzeżeniem że istnieje
    kilka Pojazdów Spółki przeznaczonych do wyłącznej dyspozycji Wspólników („Pojazdy
    Wspólników”).
    Pojazdy są i będą wykorzystywane do celów mieszanych, tj. do celów prowadzonej przez
    Spółkę działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych, przy czym używanie
    Pojazdów pozostawionych do wyłącznej dyspozycji Wspólników („Pojazdy Wspólników”)
    nie jest ewidencjonowane.
    Państwa wątpliwość w pierwszej kolejności dotyczy ustalenia czy używanie Pojazdów
    Wspólników przez Wspólników również w celach prywatnych skutkuje powstaniem
    ukrytych zysków w ramach Ryczałtu.
    W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT jednoznacznie wskazano, że ukryte zyski to świadczenia
    których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo
    wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym
    udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem.
    Jak wynika z wcześniej przywołanego art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT, 50%
    wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości
    związanych z tzw. użytkiem mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do
    dochodu z tytułu ukrytych zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj. prawa do
    korzystania ze składnika majątku podatnika również do celów prywatnych) jest
    bezpośrednio lub pośrednio wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z tym podatnikiem lub wspólnikiem.
    W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa oraz przedstawionego opisu sprawy
    stwierdzić należy, że używanie Pojazdów Wspólników przez Wspólników również w celach

    prywatnych skutkuje powstaniem, ukrytych zysków i będzie podlegało opodatkowaniu
    ryczałtem od dochodów spółek.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało
    uznać za prawidłowe.
    Przedmiotem dalszych Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy podstawę
    opodatkowania w CIT, w danym okresie rozliczeniowym, w związku z używaniem
    Pojazdów Wspólników, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę Wydatków
    Eksploatacyjnych, z wyłączeniem wartości zapłaconego Odliczonego VAT.
    Ustalając wartość ukrytych zysków w rozumieniu wyżej powołanego art. 28m ust. 1 pkt 2
    ustawy o CIT w przypadku samochodów osobowych wykorzystywanych na cele mieszane,
    należy brać pod uwagę wartość wydatków w kwocie brutto (tj. wraz naliczonym podatkiem
    VAT).
    Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
    oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
    sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
    opodatkowania i wysokości należnego podatku.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 31 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U.
    z 2023 r. poz. 120 ze zm.):
    Ilekroć w ustawie jest mowa o kosztach i stratach - rozumie się przez to
    uprawdopodobnione zmniejszenia w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o
    wiarygodnie określonej wartości, w formie zmniejszenia wartości aktywów, albo
    zwiększenia wartości zobowiązań i rezerw, które doprowadzą do zmniejszenia kapitału
    własnego lub zwiększenia jego niedoboru w inny sposób niż wycofanie środków przez
    udziałowców lub właścicieli.
    Stosownie do art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości:
    Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca
    kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług
    oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o
    charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z
    zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub
    wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku,
    składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne
    zmniejszenia i odzyski. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a
    w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny
    dokonuje się według ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.
    Natomiast wydatek stanowi wypływ środków pieniężnych z jednostki.
    W związku z powyższym w świetle ustawy o rachunkowości pojęcie kosztu czy ceny
    nabycia nie jest tożsame z pojęciem wydatku. Dla przykładu:
      - odpisy amortyzacyjne są kosztem jednostki ale nie wydatkiem,
      - nabycie paliwa do samochodu jest kosztem zużycia materiałów (co do zasady cena
        nabycia jest w kwocie netto, tj. bez podatku VAT jeżeli podatek ten podlega
        odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów). Jednocześnie uregulowanie
        płatności z tytułu jego zakupu jest wydatkiem jednostki – rozchód środków
        pieniężnych następuje np. z rachunku bankowego w kwocie brutto tj. łącznie z VAT.
    A zatem ustawa o rachunkowości wskazuje, że cena nabycia czy też koszt są pomniejszane
    o VAT w przypadku gdy podlega on odliczeniu na podstawie odrębnych przepisów.
    Natomiast wydatek jest ujmowany w księgach rachunkowych w kwocie brutto.
    Przechodząc natomiast do przepisów ustawy o CIT, należy zwrócić uwagę, iż art. 28m ust.
    4 pkt 2 czy też art. 28m ust. 4a ustawy o CIT mówią o wydatkach i odpisach

    amortyzacyjnych oraz odpisach z tytułu trwałej utraty wartości, które związane są z
    używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego
    oraz innych składników majątku.
    Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 2 lit. b) ustawy o CIT, 50% wydatków i odpisów
    amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości związanych z tzw. użytkiem
    mieszanym składników majątku podatnika, należy zaliczyć do dochodu z tytułu ukrytych
    zysków, jeśli beneficjentem takiego świadczenia (tj. prawa do korzystania ze składnika
    majątku podatnika również do celów prywatnych) jest bezpośrednio lub pośrednio
    wspólnik.
    Mając powyższe na względzie należy uznać, iż w powyższym przypadku podstawę
    opodatkowania stanowi 50% wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu
    trwałej utraty wartości, w wysokości ustalonej na podstawie przepisów ustawy o
    rachunkowości.
    W świetle powyższego ustalając wartość ukrytych zysków w przypadku samochodów
    osobowych wykorzystywanych przez Wspólników na cele mieszane, należy brać pod
    uwagę wartość tych wydatków w kwocie brutto.
    W konsekwencji, podstawę opodatkowania z tytułu ukrytych zysków w danym okresie
    rozliczeniowym, w związku z używaniem Pojazdów Wspólników, również do celów
    prywatnych, stanowi 50% poniesionych przez Spółkę Wydatków Eksploatacyjnych,
    obejmująca również wartość zapłaconego odliczonego VAT.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 należało
    uznać za nieprawidłowe.
    Państwa wątpliwości objęte pytaniami oznaczonymi we wniosku Nr 3 i 4 dotyczą
    odpowiednio ustalenia:
      - czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tych miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane również
        prywatnie przez Wspólników pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce,
        w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej,
      - czy po rozpoczęciu ewidencjonowania używania Pojazdów Wspólników,
        Wnioskodawca zobowiązany będzie do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków jedynie
        w tej części miesiąca w jakiej czas prywatnego wykorzystywania Pojazdów
        Wspólników będzie pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do dyspozycji
        (łączny czas w danym miesiącu) Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub
        nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.
    Wskazać należy, że zgodnie z art. 16 ust. 5f ustawy o CIT:
    W przypadku nieprowadzenia przez podatnika ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4
    ustawy o podatku od towarów i usług, uznaje się, że samochód osobowy jest
    wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika.
    Należy jednak wskazać, że w przypadku gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od
    dochodów spółek wykorzystuje samochody osobowe wyłącznie dla celów działalności
    gospodarczej, wówczas nie jest on zobowiązany do zapłaty podatku od dochodu z tytułu
    ukrytych zysków ani dochodu z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością
    gospodarczą. Jednakże, zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT ciężar dowodu, że składniki
    majątku są wykorzystywane na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.
    Podatnik ma pełną dowolność co do formy i wyboru środków dowodowych.
    Jeśli zatem podatnik opodatkowany ryczałtem nie posiada środków dowodowych
    świadczących o wykorzystywaniu składników majątku wyłącznie na cele działalności
    gospodarczej, wtedy jest on zobowiązany zaliczyć odpowiednio do dochodu z tytułu
    ukrytych zysków albo wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą wydatków i

    odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z
    używaniem składników majątku, w wysokości 50%.
    Należy zaznaczyć, iż nieprowadzenie przez podatnika opodatkowanego ryczałtem od
    dochodów spółek ewidencji określonej w art. 16 ust. 5f ustawy o CIT nie oznacza
    automatycznie, że jest on obowiązany rozpoznać dochód z tytułu ukrytych zysków lub
    wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
    Jeżeli, pomimo nie prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, będą Państwo w stanie
    udowodnić zgodnie z art. 28m ust. 5 ustawy o CIT, że samochody osobowe są
    wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej to w takiej sytuacji wydatki
    z tego tytułu nie będą opodatkowane jako ukryty zysk, ani wydatek niezwiązany z
    działalnością gospodarczą.
    Natomiast jeżeli nie będą Państwo w stanie przedstawić dowodów, że samochody
    osobowe są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej to w takim
    przypadku 50% wydatków z tego tytułu będzie stanowić ukryty zysk – w przypadku
    wykorzystywania samochodu przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub
    pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem.
    Zatem należy zgodzić się z Państwem, że po rozpoczęciu ewidencjonowania używania
    Pojazdów Wspólników będą Państwo zobowiązani do zapłaty CIT z tytułu ukrytych zysków
    jedynie w tych miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane również
    prywatnie przez Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub nadzorcze w Spółce, w tym
    w zarządzie lub radzie nadzorczej.
    Natomiast w miesiącach, w których Pojazdy Wspólników będą wykorzystywane wyłącznie
    na cele prowadzonej działalności gospodarczej ukryty zysk z tego tytułu nie powstanie.
    Z kolei nie można podzielić Państwa poglądu odnośnie kwestii zapłaty ryczałtu z tytułu
    ukrytych zysków wyłącznie w proporcji w jakiej czas prywatnego wykorzystywania
    Pojazdów Wspólników będzie pozostawał do łącznego czasu ich pozostawania do
    dyspozycji (łączny czas w danym miesiącu) Wspólników, pełniących funkcje zarządcze lub
    nadzorcze w Spółce, w tym w zarządzie lub radzie nadzorczej.
    Przepisy dotyczące ryczałtu od dochodów spółek nie przewidują możliwości przeliczania
    czasu sposobu wykorzystywania samochodu w miesiącu, zatem określony przez Państwa
    sposób postępowania nie znajduje oparcia w obowiązujących przepisach.
    Z uwagi na fakt, że ryczałt z tytułu dochodu z ukrytych zysków lub wydatków
    niezwiązanych z działalnością gospodarczą płatny jest w okresach miesięcznych (do 20
    dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub
    wykonano świadczenie) należy ustalić w jaki sposób w całym miesiącu był wykorzystywany
    dany samochód. Jeżeli w miesiącu samochód był wykorzystywany również do celów
    prywatnych to w takim przypadku 50% wydatków z nim związanych stanowi odpowiednio
    ukryty zysk lub wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą (w zależności od faktu,
    przez kogo ten samochód był wykorzystywany na cele prywatne). Natomiast jeżeli w całym
    miesiącu samochód był wykorzystywany tylko do celów związanych z działalnością
    gospodarczą to w takim przypadku ukryty zysk, ani wydatek niezwiązany z działalnością
    gospodarczą nie powstanie.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 należało
    uznać za prawidłowe, z kolei w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 4 należało
    uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.