Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-203/10/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-05
Teza: określenie źródła przychodów dla przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji
Słowa kluczowe: akcja; działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza działalność gospodarcza; kapitał-kapitały pieniężne
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku we wniosku z dnia 17 lutego 2010r. (data wpływu do tut. Biura 19 lutego 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów dla przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia źródła przychodów dla przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia akcji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako osoba fizyczna, jest wspólnikiem spółki komandytowej (dalej jako: spółka). W przeszłości wniósł do spółki w charakterze wkładu niepieniężnego akcje. Obecnie ponownie rozważa dokonanie operacji tego samego rodzaju.

Przedmiotem działalności spółki jest m.in. obrót papierami wartościowymi (w tym akcjami), na co wskazuje ujęta w umowie spółki klasyfikacja PKD (PKD 65.23.Z wg rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 20 stycznia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (Dz. U. Nr 33, poz. 289 ze zm.; dalej jako: rozporządzenie). Omawiane grupowanie określone zostało w rozporządzeniu jako „pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" i obejmuje pozostałe rodzaje pośrednictwa finansowego związane głównie z dystrybucją środków finansowych w inny sposób niż udzielanie pożyczek, lokowanie w papiery wartościowe, np. akcje, obligacje, weksle, poręczenia; transakcje na własny rachunek dokonywane przez osoby obracające papierami wartościowymi; lokaty nieruchomościowe, prowadzone przede wszystkim na potrzeby innych rodzajów pośrednictwa finansowego; wystawianie swapów, dokonywanie opcji oraz zawieranie transakcji zabezpieczających z wykorzystaniem papierów wartościowych oraz instrumentów pochodnych.

Również rejestrując spółkę w krajowym rejestrze sądowym, jej wspólnicy wskazali, iż przedmiotem działalności spółki jest m.in. działalność określona w PKD 65.23.Z. Obecnie, w związku z przejściem z klasyfikacji PKD 2004 na PKD 2007, wpis przedmiotu działalności spółki w KRS obejmuje, będące odpowiednikiem powyższego, grupowanie PKD 64.89.Z (wg rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności PKD (Dz. U. Nr 251, poz. 1865 ze zm.)).

W związku z działalnością w zakresie obrotu papierami wartościowymi, spółka zawarła odpowiednie umowy (np. umowę o prowadzenie rachunku inwestycyjnego, umowy o świadczenie usług brokerskich, umowę o świadczenie usług powierniczych). Na podstawie omawianych umów, spółka stosowała specjalne procedury (np. korzystanie z wzorów i procedur potwierdzania zleceń, dostarczanie podmiotowi świadczącemu usługi brokerskie lub powiernicze kart wzorów podpisów itd.). Dodatkowo, rozliczenia związane z obrotem papierami wartościowymi księgowane były przez spółkę na odrębnych kontach.

Zgodnie z zamiarem wspólników, spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej faktycznie zbywała akcje oraz dokonywała obrotu innymi papierami wartościowymi (obligacje). W sumie spółka dokonała kilkunastu transakcji, których przedmiotem były papiery wartościowe. W szczególności, spółka zbyła akcje wniesione do niej uprzednio przez Wnioskodawcę.

Środki pieniężne uzyskane ze zbycia przedmiotowych akcji spółka przeznaczyła na cele związane z obrotem papierami wartościowymi (dokonując zakupu i sprzedaży obligacji). Ostatecznie, płynne środki finansowe uzyskane z obrotu papierami wartościowymi przez spółkę, wykorzystywane były na cele finansowe związane z budową centrum handlowego (działalność gospodarcza). Wiodącym przedmiotem działalności spółki jest bowiem realizacja projektów budowlanych, wynajem nieruchomości na własny rachunek itp.

Obecnie Wnioskodawca rozważa ponownie dokonanie transakcji polegającej na wniesieniu do spółki akcji. Akcje te mogą zostać zbyte przez spółkę celem uzyskania środków finansowych przeznaczonych m.in. do celów bieżącej jej działalności.

Wnioskodawca w przewidywanym przepisami trybie i terminie złożył oświadczenie, o którym mowa w art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie 19% podatku liniowego).

Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego (w zakresie rozważanej operacji ponownego wniesienia akcji do spółki z możliwością ich sprzedaży w przyszłości).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody ze sprzedaży przez spółkę akcji oraz koszty uzyskania tych przychodów powinny być zaklasyfikowane przez podatnika, w przypadającej na niego części wynikającej z umowy spółki, jako przychody i koszty zaliczane do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza, gdy akcje te zostały wniesione do spółki komandytowej w formie wkładu niepieniężnego, przy czym przedmiotem działalności spółki jest m.in. obrót akcjami, co zostało potwierdzone formalnie odpowiednim wpisem PKD w umowie spółki?

Zdaniem Wnioskodawcy, przychody ze sprzedaży akcji są dla niego, w części odpowiadającej jego udziałowi w zysku spółki komandytowej wynikającemu z umowy spółki, przychodami zaliczanymi do źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza. W konsekwencji, koszty uzyskania tych przychodów, w powyżej wskazanej części, powiększają wartość kosztów uzyskania przychodów współkształtujących dochód wnioskodawcy ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

1.  Status prawny spółki komandytowej Na gruncie podatków dochodowych, spółka komandytowa (podobnie jak inne spółki osobowe) nie jest podatnikiem, podatnikami są natomiast jej wspólnicy. Jednakże, dla właściwej kwalifikacji przychodów i kosztów wspólników, istotne znaczenie ma status prawny spółki komandytowej. Na gruncie art. 8 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka komandytowa posiada podmiotowość prawną, może bowiem we własnym imieniu nabywać prawa oraz zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. W obrocie gospodarczym spółka komandytowa występuje jako odrębny i autonomiczny podmiot, charakteryzuje się wyodrębnieniem organizacyjnym oraz majątkowym. Spółka komandytowa jest przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów art. 431 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), prowadzi bowiem pod własną firmą przedsiębiorstwo. Jest również odrębnym przedsiębiorcą na gruncie art. 2, w związku z art. 4 ust. 1, ustawy z dnia 2 lipca 2004 o swobodzie działalności gospodarczej (t.j. Dz. U. z 2007r. nr 155, poz. 1095 ze zm.), jest bowiem jednostką organizacyjną niebędącą osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną i we własnym imieniu wykonuje działalność gospodarczą. Spółka komandytowa z mocy prawa jest więc odrębnym od wspólników podmiotem, powołanym w celu prowadzenia na własny rachunek działalności gospodarczej. W wyniku wniesienia akcji do spółki komandytowej, właścicielem akcji staje się ta spółka i tylko z jej poziomu mogą one zostać zbyte. W konsekwencji, należy uznać, że z prawnego punktu widzenia, spółka komandytowa jako samodzielny podmiot gospodarczy dokonuje transakcji z zakresu obrotu papierami wartościowymi we własnym imieniu i na własny rachunek.
2.  Systematyka regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnoszących się do uzyskiwania przychodów ze spółek osobowych. Omawiana wyżej charakterystyka spółki komandytowej (spółki osobowej prawa handlowego) znajduje swoje odbicie i kontynuację w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej (tj. także spółka komandytowa), przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza). Cytowany powyżej przepis ustanawia zasadę, zgodnie z którą jeżeli spółka osobowa prowadzi działalność gospodarczą, to wszelkie przychody osoby fizycznej, wspólnika spółki osobowej, z tytułu udziału w tej spółce są przychodami ze źródła przychodów – pozarolnicza działalność gospodarcza. Należy wskazać, że dyspozycja art. 5b ust. 2 ww. ustawy, odnosi się do całości przychodów osiąganych przez spółkę, a przypadających na jej wspólnika („przychody wspólnika z udziału w takiej spółce"). Tym samym, wszelkie czynności spółki komandytowej dokonywane są w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i generują przychody (oraz koszty) ze źródła - pozarolnicza działalność gospodarcza. Powyższa teza znajduje potwierdzenie w dalszych przepisach ustawy. Wedle art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przychody wspólników z udziału w spółce osobowej łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali podatkowej, z zastrzeżeniem ust. 1a. Jednocześnie w ust. 1a tego artykułu wskazano, że przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy (podatek liniowy) nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód opodatkowany jest według skali podatkowej. Zgodnie z ust. 2 pkt 1 omawianego artykułu powyższe zasady stosuje się także do kosztów uzyskania przychodów. Przepis art. 8 ww. ustawy, wprowadza więc dwie możliwości opodatkowania dochodów z udziału w spółce osobowej:
    *   według skali podatkowej lub
    *   podatkiem liniowym.Treść przepisu nie przewiduje więc możliwości zastosowania innej formy opodatkowania tych dochodów. Z kolei w art. 9a ust. 5 pkt 1 i 2 ww. ustawy ustawodawca wskazał, że jeżeli podatnik prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek osobowych albo jest wspólnikiem spółek osobowych, to wybór opodatkowania dochodów podatkiem liniowym dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Tym samym, zgodnie z powyższym przepisem, podatnik ma prawo opodatkować podatkiem liniowym dochody uzyskiwane z samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej oraz dochody przypisywane podatnikowi z tytułu uczestnictwa w spółce osobowej. Ważne jest, że jeśli podatnik wybierze opodatkowanie w formie podatku liniowego, wszelkie jego dochody z udziału w spółkach osobowych podlegają z mocy prawa opodatkowaniu tym podatkiem.
3.  Spełnienie przez spółkę warunków prowadzenia działalności gospodarczej zawartych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje działalność gospodarczą w art. 5a pkt 6 jako działalność zarobkową, m.in. handlową, usługową, polegającą na wykorzystaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy. W stanie faktycznym będącym przedmiotem wniosku, zbywanie (obrót) przez spółkę papierami wartościowymi dokonywany był i będzie w ramach i w wykonaniu przez nią działalności gospodarczej. Sprzedaż papierów wartościowych przez spółkę spełnia warunki uznania działalności za gospodarczą, wymienione w art. 5a pkt 6 ww. ustawy:
    *   dokonując obrotu papierami wartościowymi, w tym w szczególności sprzedając akcje wniesione jako wkład przez wspólników, spółka działała w celu osiągnięcia zysku. W drodze tych działań spółka alokowała środki pieniężne w celu ich pomnażania, a tym samym optymalizowała wykorzystanie aktywów.
    *   działalność spółki w tym zakresie ma charakter zorganizowany. Zawarła odpowiednie umowy np. umowę o prowadzenie rachunku inwestycyjnego, umowy o świadczenie usług brokerskich, umowę o świadczenie usług powierniczych, umożliwiające wielokrotne i łatwe dokonywanie transakcji na rynku finansowym. Dodatkowo, rozliczenia związane z obrotem papierami wartościowymi księgowane były przez spółkę na odrębnych kontach (co stwarzało również możliwość analizowania celowości dalszych inwestycji w papiery wartościowe).
    *   działalność spółki w tym zakresie ma charakter ciągły. Dokonywane przez nią transakcje, których przedmiotem były papiery wartościowe, miały charakter powtarzalny. Dodatkowo, treść umów zawartych przez spółkę w związku z dokonywaniem kupna i sprzedaży papierów wartościowych wskazuje na zamiar dokonywania takich transakcji również w przyszłości. W szczególności umowy dotyczące czynności brokerskich i powierniczych zostały zawarte na czas nieokreślony i odnoszą się do obsługi wielokrotnych transakcji. Na ciągły charakter prowadzonej przez spółkę działalności w omawianym zakresie wskazują również stosowane przez nią procedury (np. korzystanie z wzorów i procedur potwierdzania zleceń, dostarczanie podmiotowi świadczącemu usługi brokerskie lub powiernicze karty wzorów podpisów) - są one bowiem charakterystyczne dla podmiotu dokonującego transakcji regularnie i w dłuższym horyzoncie czasowym.Ewentualna przyszła transakcja zbycia akcji, stanowiąca zdarzenie przyszłe, zostanie również dokonana w powyższych warunkach. W konsekwencji, należy uznać, że w przypadku spółki jest spełniona hipoteza przepisu art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
4.  Brak zastosowania dla spółki reżimu opodatkowania właściwego dla kapitałów pieniężnych Art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wyłącza z opodatkowania według reżimu właściwego dla zysków z kapitałów pieniężnych przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, jeżeli zbycie to następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Ustawodawca przewidział zatem możliwość, że omawiane dochody nie będą kwalifikowane do źródła kapitały pieniężne, lecz do źródła działalność gospodarcza. Wynika stąd, że przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych są uznawane za pochodzące ze źródła kapitały pieniężne tylko w przypadku, gdy ich sprzedaż odbywa się poza działalnością gospodarczą (gdy nie jest dokonywana przez przedsiębiorcę). Jeżeli natomiast podmiot zbywa je w wykonaniu działalności gospodarczej, jego przychody pochodzą ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Jest to przypadek spółki i jej wspólników. W sytuacji spółki rzeczywisty charakter działań, obrót papierami wartościowymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nakazuje zakwalifikować przychody (i koszty) uzyskiwane z obrotu papierami wartościowymi do źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Wskazaną klasyfikację przychodów potwierdza również zgłoszone przez spółkę grupowanie PKD (podklasa 65.23.Z „pośrednictwo finansowe pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane", obecnie 64.89.Z). Niewątpliwie podklasy te obejmują nabywanie i zbywanie papierów wartościowych (w tym akcji). Wspólnicy spółki komandytowej poprzez zawarcie w umowie spółki postanowienia, iż przedmiotem jej działalności będzie działalność określona w PKD 65.23.Z, jednoznacznie wskazali na swój zamiar wykonywania działalności gospodarczej w tym zakresie przez spółkę. Zamiar ten uzewnętrznił się także poprzez zgłoszenie do krajowego rejestru sądowego działalności określonej w tym grupowaniu, jako jednego z rodzajów działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. W konsekwencji należy uznać, że spółka zbywała i będzie zbywać akcje w wykonaniu działalności gospodarczej, a przychody Wnioskodawcy pochodzą ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Dodatkowo, należy wskazać, że dokonywane przez spółkę czynności polegające na nabywaniu i zbywaniu na własny rachunek instrumentów finansowych (papierów wartościowych) kwalifikowane są na gruncie ustawy o z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm; dalej jako: ustawa o obrocie if) jako działalność maklerska. Tym samym, spółka prowadzi działalność zgodnie z przepisami tej ustawy. Jednocześnie, należy zauważyć, że dokonywanie wspomnianych czynności przez spółkę nie wymaga zezwolenia. Ustawa o obrocie if wymaga bowiem zezwolenia tylko w przypadku prowadzenia działalności maklerskiej w określonych stanach faktycznych. W szczególności, ustawodawca nie wprowadził wymogu uzyskania zezwolenia dla podmiotów, których działalność w ramach obrotu instrumentami finansowymi nie rodzi ryzyka dla osób trzecich. Nie wymaga się zezwolenia m.in. od podmiotów wykonujących wyłącznie czynności polegające na nabywaniu lub zbywaniu na własny rachunek instrumentów finansowych, o ile czynności te nie są wykonywane w ramach zadań związanych z organizacją rynku regulowanego ani nie polegają na nabywaniu lub zbywaniu instrumentów finansowych w sposób zorganizowany, częsty i systematyczny poprzez stworzenie systemu umożliwiającego zawieranie transakcji przez podmioty trzecie (art. 70 ust. 1 pkt 2, 3, 4 i 13 ustawy o obrocie if).
5.  Podsumowanie Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przychody (i koszty) Wnioskującego jako wspólnika spółki ze zbycia przez nią papierów wartościowych (akcji) winny być kwalifikowane jako pochodzące ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał:

*   interpretacje indywidualne z dnia 11 stycznia 2010r. Znak: IPPB1/415-840/09-4/MT oraz z dnia 04 maja 2009r. Znak: IPPB1/415-125/09-2/AG wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie,
*   interpretacje indywidualne z dnia 08 grudnia 2009r. Znak: IBPBI/1/415-727/09/AB oraz IBPBI/1/415-727/09/AB wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach,
*   wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 24 lutego 2010r. sygn. akt I SA/Wr 1424/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do treści art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna. W myśl art. 102 ww. ustawy, spółka komandytowa jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.

Spółka komandytowa, jako osobowa spółka prawa handlowego nie posiada na gruncie podatków dochodowych zdolności podatkowej. Tym samym z punktu widzenia podatków dochodowych podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki, a nie spółka. Sposób opodatkowania dochodu (przychodu) z tytułu udziału w spółce komandytowej, będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód (przychód) z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu wg skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Stosownie natomiast do treści art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

Zgodnie z tą zasadą dochody (przychody) z udziału w spółce komandytowej opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika w stosunku do jego udziału w zysku spółki.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

*   pozarolnicza działalność gospodarcza,
*   kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

1.  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2.  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3.  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

\-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1.  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2.  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3.  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Aby zatem przychód uzyskany z prowadzonej działalności mógł być uznany za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, działalność ta musi spełniać następujące przesłanki:

*   musi być działalnością zarobkową,
*   musi być działalnością wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, działalnością polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż lub działalnością polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
*   musi być działalnością prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły,
*   działalność ta nie może polegać na wykonywaniu czynności, o których mowa jest w art. 5b ust. 1 ww. ustawy,
*   przychody z niej uzyskane nie mogą być zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-9 tej ustawy.

Z powyższego wynika, iż jeżeli ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność gospodarcza, przychód ten stanowi przychód z tego źródła, a nie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, niezależnie od tego czy zdarzenie, które powoduje powstanie tego przychodu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Zauważyć jednak należy, iż z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikuje uzyskiwane przez podatników przysporzenia majątkowe do różnych źródeł przychodów, także wspólnicy spółki osobowej (w tym komandytowej) mogą w związku z prowadzoną w ramach spółki działalnością uzyskiwać przychody z różnych źródeł. Jedynie bowiem w przypadku gdy wspólnicy tej spółki uzyskają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, w rozumieniu cyt. wyżej art. 5a pkt 6 oraz 5b ww. ustawy (a więc m.in. takiej, z której przychodów ustawa nie kwalifikuje do innego źródła przychodów), przychody te uznaje się za przychody ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W myśl art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

Przy czym przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (art. 30b ust. 4 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż co do zasady, przychód z odpłatnego zbycia akcji stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. Wyjątek stanowi sytuacja, w której zbycie to następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Przy czym, koszty uzyskania przychodów nie są kosztami uzyskania jakichkolwiek przychodów, lecz zawsze związane są z uzyskaniem przychodu z konkretnego źródła. Koszty uzyskania przychodu z danego źródła pomniejszają przychody z tego właśnie źródła. Koszty te są zatem ściśle i funkcjonalnie przyporządkowane do danego źródła przychodów.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki komandytowej. Przedmiotem działalności tej spółki jest m.in. obrót papierami wartościowymi, w tym akcjami, co zostało wskazane w umowie spółki oraz we wpisie do Krajowego Rejestru Sądowego. We wniosku wskazano także, iż ww. działalność spółka prowadzi zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 lipca 2005r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. Nr 183, poz. 1538 ze zm.). Wnioskodawca zamierza wnieść do ww. spółki akcje, które następnie zostaną przez tę spółkę zbyte.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychody uzyskane z tytułu zbycia przez spółkę wskazanych we wniosku akcji oraz koszty uzyskania tych przychodów będą stanowiły dla Wnioskodawcy, w przypadającej na niego części, ustalonej zgodnie z art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody oraz koszty ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienić należy, iż w zakresie dotyczącym wskazanego we wniosku stanu faktycznego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31 - 511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.