Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDST2-2.4011.389.2025.3.AP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-25
Teza: Możliwość zastosowania 8,5% stawki zryczałtowanego
podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych
dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 81.10.10.0, PKWiU
82.11.10.0, PKWiU 82.99.19.0.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa
działalność gospodarcza
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawki ryczałtu
usługi-usługi pomocnicze
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5b-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1-pkt 12
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2a-lit. b
1
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 6 -ust. 4-pkt 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 8-ust. 2
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu

    świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
    8,5%. Wniosek został uzupełniony 5 sierpnia i 9 września 2025 r. (daty wpływu). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 listopada 2024
    roku pod firmą X, prowadzoną pod adresem ul. (...) zarejestrowaną w CEIDG pod
    numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez
    niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio przez siebie działalności
    gospodarczej pełni funkcję testera manualnego. Wśród czynności, które wykonuje
    Wnioskodawca w celu realizacji zawartej umowy, znajdują się m.in.:
    – testowanie aplikacji, tj. tworzenie i korzystanie z różnych narzędzi: skrypty
      automatyzujące testy (np. (...)), bazy danych (...), sprawdzanie poprawności zapisów w
      systemie, analizowanie logów systemowych, by lepiej diagnozować błędy, używanie
      symulatorów do testowania (...), używanie symulatorów urządzeń do (...);
    – tworzenie planu testów oraz przypadków testowych, które obejmują: zakres testów,
      typy testów do wykonania, harmonogram testowania, kryteria zakończenia testów;
    – aktualizowanie (na bieżąco) dokumentacji testerskiej, w tym: zadań w (...)
      dokumentowanie testów oraz ich postępu, dokumentowanie w (...) zgłoszonych
      błędów, (...) tworzenie instrukcji testowych, procedur i list kontrolnych oraz
      dokumentacji opisującej dany proces, raportów testowych, zbieranie statystyki testów
      i tworzenie rekomendacji dla zespołu, instrukcji dla nowych testerów, opisywanie
      standardów testowania i konfiguracji środowiska testerskiego.
    Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi
    wydaną dnia (...) 2025 r., o znaku.: (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w
    grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”.
    W roku obecnym Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby opodatkować 8,5% stawką ryczałtu,
    poczynając od 2024 r. W tym celu złożył naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
    według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
    opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
    od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez niego działalności
    w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia właściwej dla
    tej działalności stawki podatku.
    Uzupełnienie wniosku
    Do wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności nie będą miały zastosowania
    wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca
    nie uzyskał z działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego
    lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku
    poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach
    stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

    Wnioskodawca w roku poprzedzającym (2023 r.) rok podatkowy, w którym skorzystał z
    opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art.
    6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
    – uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
      nieprzekraczającej 2 000 000 euro,
    – nie był wspólnikiem w żadnej spółce.
    Aplikacja to program komputerowy (lub zestaw programów) zaprojektowany do realizacji
    określonych zadań przez użytkownika. Należy przez to rozumieć aplikację webową
    (działająca w przeglądarce), mobilną (na telefon) lub desktopową (na komputer). Aplikacja
    może mieć interfejs graficzny, komunikować się z bazą danych oraz spełniać potrzeby
    klientów związanych z między innymi pierwszym uruchomieniem pomp ciepła oraz
    wieloma innymi funkcjonalnościami stworzonymi na potrzeby rozwoju produktu.
    Baza danych (...) to uporządkowany zbiór danych przechowywany w systemie zarządzania
    bazą danych (np. (...)). (...) to język służący do (...).
    System w tym kontekście oznacza zintegrowany zbiór aplikacji, baz danych, usług i
    narzędzi, które razem tworzą całość służącą realizacji określonych funkcji czyli system
    obsługi klienta oraz system aplikacji, który pozwala na monitorowanie oraz zarządzanie
    infrastrukturą w sposób, który umożliwi rozwiązywanie problemów klientów oraz
    tworzenie oprogramowania na ich potrzeby.
    (...) narzędzie do zarządzania projektami i zadaniami, szczególnie popularne w zespołach
    IT. Umożliwia planowanie zadań, układanie ich pod określony priorytet metodologią (...),
    przypisywanie zadań, śledzenie błędów i postępu prac.
    (...) to narzędzie do tworzenia dokumentacji i współpracy zespołowej. Pozwala tworzyć,
    edytować i udostępniać dokumenty, instrukcje, notatki projektowe czy opisy systemów w
    jednym, centralnym miejscu, z którego osoby w projekcie mają dostęp do zgromadzonej
    wiedzy oraz opisanych tam zależności programowych oraz zasad działania poszczególnych
    funkcji.
    Dokumentacja testerska to zestaw dokumentów opisujących procesy testowania
    oprogramowania zawierająca:
    – scenariusze testowe (co i jak będzie testowane),
    – przypadki testowe (szczegółowe kroki testu),
    – raporty z testów,
    – listy błędów i ich statusy,
    – plan testów,
    – plany testów regresyjnych.
    Tworzenie narzędzi polega na opracowywaniu i wdrażaniu rozwiązań, które automatyzują
    procesy testowe, ułatwiają integrację systemów lub wspierają analizę danych. Rozwiązania
    te mogą być przygotowywane z myślą o potrzebach zespołów testerskich,
    programistycznych lub analitycznych.
    Jako przykład:
    1. Automatyzacja testów z użyciem (...):
      a. tworzone są testy automatyczne w języku czytelnym dla człowieka, które pozwalają
      na testowanie interfejsów użytkownika, API czy baz danych;
      b. narzędzia te wykonują zautomatyzowane testy regresyjne, funkcjonalne oraz
      integracyjne;

      c. (...) służy do tworzenia niestandardowych bibliotek i słów kluczowych dla (...),
      zwiększając jego możliwości.
    2. Budowa narzędzi wspomagających proces testowania:
      a. narzędzia do porównywania danych między bazami danych (...);
      b. skrypty do migracji danych lub ich walidacji.
    Wnioskodawca jako tester automatyczny i manualny specjalizuję się w kompleksowym
    testowaniu zaawansowanych urządzeń (...), łącząc praktyczne doświadczenie manualne z
    nowoczesnymi narzędziami automatyzacji. Praca zaczyna się od dokładnej weryfikacji
    manualnej, każdy sprzęt sprawdza pod kątem poprawności działania, konfiguracji,
    bezpieczeństwa i zgodności z dokumentacją techniczną. Testy manualne są fundamentem
    pracy Wnioskodawcy, ponieważ pozwalają wykryć subtelne problemy, które mogłyby
    zostać pominięte przez automatyczne skrypty.
    Manualna konfiguracja urządzeń i środowisk testowych, zarówno fizycznych, jak i
    zwirtualizowanych, pozwala przygotować je do testów automatycznych w sposób, który
    odzwierciedla rzeczywiste warunki pracy. Dzięki temu scenariusze automatyczne stają się
    wiarygodne i kompleksowe, a testy obejmują wszystkie krytyczne aspekty funkcjonowania
    urządzeń.
    Podkreślić należy znaczenie testów manualnych w całym procesie - to one pozwalają
    ocenić fizyczne reakcje urządzeń, ich bezpieczeństwo i komfort użytkowania. Dzięki temu
    automatyzacja nie tylko oszczędza czas, ale również staje się narzędziem w pełni opartym
    na rzeczywistych doświadczeniach i obserwacjach.
    Na podstawie wyników testów manualnych Wnioskodawca tworzy testy automatyczne
    przy użyciu (...). Automatyzacja pozwala na szybkie i powtarzalne testowanie różnych
    scenariuszy, takich jak (...). Mimo że automatyzacja przyspiesza proces testowy, to zawsze
    opiera się na solidnych danych pochodzących z testów manualnych, co zwiększa jej
    skuteczność i bezpieczeństwo.
    Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 20
    listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843).

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku,
    będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z
    dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. 2021 poz. 1993 z późn. zm., dalej:
    ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Tę formę opodatkowania mogą również stosować osoby nieprowadzące działalności
    gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one przychody z tytułu umowy najmu,
    podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze (art. 1
    ust. 2 ustawy o ryczałcie).
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
    gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.

    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.
    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę
    określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć
    usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku
    podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
    – samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
    – w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
      lub każdego z małżonków;
    – samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
      małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu
      prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
    W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie).
    Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział
    następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%, 12%, 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz
    2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług.
    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój
    ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    Zdaniem Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność, powinna zostać sklasyfikowana
    pod PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych
    i sprzętu

    Komputerowego”. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca
    wykonuje usługi takie jak:
    – testowanie aplikacji, tj. tworzenie i korzystanie z różnych narzędzi: skrypty
      automatyzujące testy (np. (...)), bazy danych (...), sprawdzanie poprawności zapisów w
      systemie, analizowanie logów systemowych, by lepiej diagnozować błędy, używanie
      symulatorów do testowania (...);
    – tworzenie planu testów oraz przypadków testowych, które obejmują: zakres testów,
      typy testów do wykonania, harmonogram testowania, kryteria zakończenia testów;
    – aktualizowanie (na bieżąco) dokumentacji testerskiej, w tym: zadań w (...)
      dokumentowanie testów oraz ich postępu, dokumentowanie w (...) zgłoszonych
      błędów, (...) tworzenie instrukcji testowych, procedur i list kontrolnych oraz
      dokumentacji opisującej dany proces, raportów testowych, zbieranie statystyki testów
      i tworzenie rekomendacji dla zespołu, instrukcji dla nowych testerów, opisywanie
      standardów testowania i konfiguracji środowiska testerskiego.
    Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur
    Urzędu Statystycznego w Łodzi wydana dnia (...) 2025 r. o znaku (...).
    Artykuł 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU.
    Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako
    przychodów z działalności usługowej.
    Przy symbolach PKWiU 62.02 ustawodawca umieścił znak ex. Stosownie do art. 4 ust. 4
    ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w
    tym grupowaniu.
    Z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zawężonym
    ugrupowaniu, właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8,5%.
    Wnioskodawca będzie prowadził ewidencję przychodów pozwalającą na
    przyporządkowanie poszczególnych przychodów do właściwej dla nich stawki ryczałtu.
    Stąd w przypadku osiągnięcia przychodów, dla których właściwych będzie kilka stawek
    ryczałtu, możliwe będzie ich wyszczególnienie i przyporządkowanie do konkretnej stawki.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843):
      ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
      pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
      rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie
      określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy
      opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
      Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
        a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
        b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
      działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
      podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

    Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
        1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
        2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
        3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
          a) prowadzenia aptek,
          b) (uchylona)
          c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
          d) (uchylona)
          e) (uchylona)
          f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
            mechanicznych;
        4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
        5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
          a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
          b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
            przez jednego lub każdego z małżonków,
          c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
            drugiego małżonka
        – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
        działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
      Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
      opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
      działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
      świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
        1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
        2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
    opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

      sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Z treści wniosku wynika, że w roku obecnym jako formę opodatkowania wybrał Pan
    ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby opodatkować
    8,5% stawką ryczałtu, poczynając od 2024 r. W tym celu złożył Pan naczelnikowi urzędu
    skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Do
    wykonywanej przez Pana działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym (2023 r.) rok podatkowy, w
    którym skorzystał Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy nie uzyskał Pan
    przychodu z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro.
    Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro
    spełnia Pan ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku
    dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne będzie mógł
    Pan zastosować tą formę opodatkowania dla uzyskiwanych przychodów.
    Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
    uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
    faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia
    rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z
    dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z
    2015 r. poz. 1676). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów
    uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest
    każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania
    PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
    Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art.
    14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt
    od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
      1) 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu
      komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex
      62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”
      (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex
      62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
      zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)

      2) 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
      gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
      zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
    symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
    niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej świadczy usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 „Usługi
    pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (co
    potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z 29 kwietnia
    2025 r.). W ramach ww. usług pełni Pan funkcję testera manualnego, którego zadania
    obejmują:
    · testowanie aplikacji, tj. tworzenie i korzystanie z różnych narzędzi: skrypty
      automatyzujące testy (np. (...)), bazy danych (...), sprawdzanie poprawności zapisów w
      systemie, analizowanie logów systemowych, by lepiej diagnozować błędy, używanie
      symulatorów do testowania (...);
    · tworzenie planu testów oraz przypadków testowych, które obejmują: zakres testów,
      typy testów do wykonania, harmonogram testowania, kryteria zakończenia testów;
    · aktualizowanie(na bieżąco) dokumentacji testerskiej, w tym: m.in. tworzenie instrukcji
      testowych, procedur i list kontrolnych oraz dokumentacji opisującej dany proces,
      raportów testowych; zbieranie statystyki testów i tworzenie rekomendacji dla zespołu,
      instrukcji dla nowych testerów; opisywanie standardów testowania i konfiguracja
      środowiska testerskiego.
    W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan
    przychody z tytułu świadczenia usług, które sklasyfikowane są według PKWiU w
    grupowaniu 62.02.30.0 („Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
    informatycznych i sprzętu komputerowego”) i nie mają charakteru doradztwa w zakresie
    oprogramowania, to podlegają one opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pana przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pana przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu
      wydania interpretacji.
    Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
    usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
    tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
    statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
    symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie

    dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
    Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pan rozliczenia, jeżeli okaże się,
    że stosuje nieprawidłową stawkę.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
    aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
    we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
    ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.