Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.779.2024.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-13
Teza: Brak opodatkowania przeniesienia własności składników majątkowych na rzecz wspólników. Brak opodatkowania wykupu samochodu z leasingu i przekazania go na cele osobiste wspólników. Brak obowiązku ujęcia w spisie z natury samochodu w związku z likwidacją spółki.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu; leasing-leasing operacyjny; samochód; spis-spis z natury; spółki-likwidacja spółki cywilnej; spółki-spółka cywilna; własność-przeniesienie własności rzeczy
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne  -Czynności podlegające opodatkowaniu; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Świadczenie usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną-Podstawa opodatkowania; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 4. Opodatkowanie przy likwidacji działalności spółki i zaprzestaniu działalności przez osobę fizyczną-Spis z natury
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 1-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 4; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 4-art. 14-ust. 6; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 listopada 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · braku opodatkowania podatkiem VAT przeniesienia prawa własności składników
      majątkowych rozwiązanej Spółki z każdej z opisanych we wniosku grup składników
      majątkowych;

    · braku obowiązku opodatkowania wartości samochodu osobowego wykupionego z
      leasingu i stanowiącego na dzień rozwiązania Spółki składnik majątku Spółki oraz
      braku obowiązku ujęcia tego samochodu w spisie z natury, a ze względu na
      niespełnienie przesłanki niezbędnej do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy braku
      opodatkowania podatkiem VAT wydania prawa własności tego samochodu
      osobowego wspólnikom rozwiązanej Spółki.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 28 listopada 2024 r. (wpływ 2 grudnia 2024 r.) oraz – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) i
    pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Działając w imieniu A i B (pełnomocnictwa przesłane listem poleconym na adres organu),
    niniejszym pełnomocnik składa w ich imieniu wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej dla spółki cywilnej, której są wspólnikami w zakresie podatku od towarów i
    usług.
    (...) spółka cywilna (dalej jako: Spółka) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą od kwietnia 1999 r. przez
    wiele lat w zakresie mechaniki pojazdowej, a w ostatnich latach w zakresie wynajmowania
    nieruchomości własnych.
    W skład majątku Spółki wchodzą:
    · udział ułamkowy w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem
      produkcyjno-magazynowo-administracyjnym oraz budowlami typu: ogrodzenie,
      utwardzenie posesji, mur oporowy;
    · pełna własność odrębnych środków trwałych typu kocioł gazowy, instalacja ogrzewania
      gazowego, wyważarka do kół, trzy wentylatory, dźwig dwukolumnowy, system
      alarmowy, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze wodociągowe, podnośnik.
    Wspólnikami Spółki są A i B. Udział w zysku Spółki A wynosi 99%, a udział w zysku B wynosi
    1%.
    W 2022 r. Spółka zawarła umowę leasingu operacyjnego samochodu osobowego
    wykorzystywanego do celów związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością
    gospodarczą. W okresie trwania umowy leasingu samochód osobowy był wykorzystywany
    w tzw. trybie mieszanym, a Spółce jako podatnikowi podatku od towarów i usług
    przysługiwało prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego wynikającego z faktur
    wystawionych przez leasingodawcę.
    W dniu poprzedzającym dzień wykupu samochodu osobowego wspólnicy Spółki podejmą
    uchwałę, zgodnie z którą ze względu na zaplanowane na marzec 2025 r. rozwiązanie
    Spółki samochód osobowy wykupiony przez Spółkę od leasingodawcy zostanie po
    rozwiązaniu Spółki przekazany A w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki z
    przeznaczeniem na cele osobiste A, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    W momencie rozwiązania Spółki współwłasność łączna stanie się współwłasnością
    ułamkową w proporcji 99% dla A i 1% dla B.
    Po rozwiązaniu Spółki nastąpi w drodze zawarcia odrębnej umowy między A a B zniesienie
    współwłasności ułamkowej między nimi w ten sposób, że prawo własności wszystkich
    składników majątkowych przejmie w 100% A, a B otrzyma spłatę wartości wynoszącą 1%
    wartości rynkowej przejętych przez A na wyłączną własność składników majątkowych.
    Będzie to zatem zniesienie współwłasności z obowiązkiem spłaty przez A kwoty
    stanowiącej równowartość 1% wartości rynkowej przejętych składników majątkowych.
    Prawo własności samochodu osobowego w momencie rozwiązania Spółki (w następstwie
    przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową) będzie

    przysługiwało w 99% A i w 1% B. W wyniku zawarcia przez A z B umowy zniesienia
    współwłasności składników majątku rozwiązanej Spółki z obowiązkiem spłaty wartości
    wynoszącej 1% wartości rynkowej przejętych przez A na wyłączną własność składników
    majątkowych, samochód osobowy stanie się w 100% własnością A.
    Umowa leasingu kończy się w lutym 2025 r. i zgodnie z warunkami umowy prawo do
    wykupu samochodu osobowego przysługuje Spółce. Spółka planuje w ostatnich dniach
    lutego 2025 r. skorzystać z tego prawa i wykupić samochód osobowy na własność. Faktura
    VAT dokumentująca wykup samochodu osobowego zostanie przez leasingodawcę
    wystawiona na Spółkę, z podaniem numeru NIP, pod jakim Spółka jest zarejestrowana
    jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
    Faktura VAT będzie zawierała podatek należny VAT. Spółka zaewidencjonuje fakturę VAT z
    tytułu wykupu samochodu osobowego w ewidencji zakupów prowadzonej dla potrzeb
    podatku od towarów i usług, ale nie odliczy podatku naliczonego z uwagi na brak prawa
    do jego odliczenia. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury VAT
    dokumentującej wykup samochodu osobowego przez Spółkę od leasingodawcy będzie
    wynikał z tego, że wykup samochodu przez Spółkę będzie związany tym, że w momencie
    rozwiązania Spółki i przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową
    samochód nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT ani
    przez A, ani przez B. Obaj przejmą współwłasność ułamkową samochodu osobowego z
    przeznaczeniem na cele osobiste. Z kolei w wyniku zawarcia umowy zniesienia
    współwłasności składników majątku rozwiązanej Spółki z obowiązkiem spłaty wartości
    wynoszącej 1% wartości rynkowej przejętych przez A na wyłączną własność składników
    majątkowych, samochód osobowy stanie się w 100% własnością A i będzie przez A
    wykorzystywany do celów osobistych niezwiązanych z działalnością gospodarczą ani z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
    Tak więc całościowo rozpatrując tę kwestię z perspektywy Spółki przekazanie samochodu
    osobowego po wykupie nie będzie związane z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT
    w Spółce. Po wykupie samochodu osobowego z leasingu Spółka nie będzie
    wykorzystywała go w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc nie będzie związku z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu
    samochodu osobowego w ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego
    samochodu w ogóle w prowadzonej działalności gospodarczej w okresie między wykupem
    samochodu a rozwiązaniem Spółki. W konsekwencji Spółka nie dokona odliczenia podatku
    naliczonego wynikającego z faktur wykupu samochodu z leasingu. Wszelkie poniesione
    koszty związane z wykupem samochodu z leasingu od momentu wykupu z leasingu nie
    będą ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez żadnego ze wspólników Spółki
    ani też Spółka nie odliczy podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT z tytułu takich
    kosztów związanych z wykupem.
    W związku z uchwałą o rozwiązaniu Spółki powstanie dla Spółki obowiązek sporządzenia
    spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Wśród składników majątkowych Spółki będą:
    · takie, których dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to jest udział
      ułamkowy w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-
      magazynowo -administracyjnym oraz budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie
      posesji, mur oporowy – i takie składniki majątkowe zostaną ujęte przez Spółkę w spisie
      z natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5, zostanie złożona informacja o
      dokonanym spisie z natury, przy czym w zakresie dotyczącym tych składników
      majątkowych nie powstanie obowiązek naliczenia i odprowadzenia na rachunek
      organu podatkowego podatku należnego VAT (dalej jako: Składniki Ujęte w Spisie i
      Zwolnione z VAT);
    · takie, których dostawa będzie opodatkowana podatkiem należnym VAT w trybie
      określonym w art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku od towarów i

      usług, to jest kocioł gazowy, instalacja ogrzewania gazowego, wyważarka do kół, trzy
      wentylatory, dźwig dwukolumnowy, system alarmowy, przyłącze kanalizacyjne,
      przyłącze wodociągowe, podnośnik – i te składniki majątkowe zostaną ujęte w spisie z
      natury, zostanie złożona informacja o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego
      podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu
      złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania Spółki
      a podatek należny VAT zostanie wpłacony na rachunek organu podatkowego (dalej
      jako: Składniki Ujęte w Spisie i Opodatkowane VAT);
    · takie składniki majątkowe (inne niż środki pieniężne na rachunku Spółki na dzień jej
      rozwiązania), co do których ze względu na to, że przy ich nabyciu Spółce nie
      przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, to nie będą one ujęte w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, ale będą ujęte w
      wykazie składników majątku rozwiązanej Spółki sporządzanym na podstawie art. 24
      ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Składniki Nie
      ujęte w Spisie).
    W następstwie rozwiązania Spółki, współwłasność łączna wszystkich składników
    majątkowych zostanie zastąpiona współwłasnością w częściach ułamkowych, gdzie 99%
    udziału w każdym składniku majątkowym będzie przysługiwało A, a 1% będzie
    przysługiwał B.
    Zniesienie współwłasności ułamkowej w każdym z wyżej wymienionych składników
    majątkowych zostanie sformalizowane w sposób wymagany przez przepisy prawa
    cywilnego, w szczególności w zakresie nieruchomości zostanie to zrealizowane w drodze
    stosownego aktu notarialnego o zniesieniu współwłasności ułamkowej wspólników na
    udziale ułamkowym w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem
    produkcyjno-magazynowo-administracyjnym i budowlami (ogrodzenie, utwardzenie
    posesji, mur oporowy).
    Na tle opisanego zdarzenia przyszłego powstała potrzeba uzyskania interpretacji
    indywidualnej dla Spółki co do prawidłowości jej stanowiska w zakresie interpretacji
    przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
    W uzupełnieniu do wniosku wskazali Państwo następujące informacje:
    1. Jakie dokładnie składniki majątkowe (inne niż środki pieniężne na rachunku Spółki na
      dzień jej rozwiązania) nie zostaną ujęte w spisie z natury ze względu na to, że przy ich
      nabyciu Spółce nie przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
      wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (Składniki Nieujęte w Spisie)?
      Należy wymienić wszystkie składniki.
      Odp.: Nie będzie innych niż środki pieniężne składników majątkowych nieujętych w
      spisie z natury ze względu na to, że przy ich nabyciu nie przysługiwało
      Wnioskodawcy prawo do odliczenia w całości lub części prawo do obniżenia podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów lub ich części składowych. Jedynymi Składnikami Nie ujętymi w Spisie
      będą zatem środki pieniężne Spółki znajdujące się na rachunku bankowymi
      Wnioskodawcy.
    2. Na kiedy dokładnie (dzień, miesiąc, rok) zostało zaplanowane rozwiązanie Spółki?
      Odp.: Rozwiązanie Spółki zostało zaplanowane na dzień (...) marca 2025 r.
    3. Kiedy dokładnie (dzień, miesiąc, rok) Spółka planuje wykupić samochód osobowy z
      leasingu na własność?

      Odp.: Spółka planuje wykupić samochód osobowy z leasingu na własność (...) lutego
      2025 r.
    4. Czy w związku z wykupem samochodu osobowego z leasingu będzie Spółce
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego? Jeśli tak, dlaczego Spółka nie skorzysta z tego prawa?
      Odp.: Ze względu na to, że od dnia wykupu Spółka w ogóle nie będzie
      wykorzystywała samochodu osobowego wykupionego z leasingu do swojej
      działalności gospodarczej, to Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
      podatku naliczonego VAT z otrzymanej z tytułu wykupu faktury VAT.
      Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w
      jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Czyli brak prawa do
      odliczenia podatku naliczonego będzie wynikał z niewykorzystywania przez Spółkę
      samochodu do działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę, a więc nie
      wykorzystywania wykupionego z leasingu samochodu osobowego do wykonywania
      czynności opodatkowanych. W rezultacie Spółka nie skorzysta z prawa do odliczenia
      z otrzymanej z tytułu wykupu faktury VAT ze względu na to, że prawo do odliczenia
      podatku naliczonego nie będzie Spółce w ogóle przysługiwało z uwagi na całkowite
      niewykorzystywanie samochodu w działalności gospodarczej Spółki w okresie
      między dniem wykupu z leasingu a dniem rozwiązania Spółki.
    5. Dlaczego Spółka nie będzie wykorzystywała samochodu osobowego po wykupie w
      działalności gospodarczej?
      Odp.: Spółka nie będzie wykorzystywała wykupionego z leasingu samochodu w
      działalności gospodarczej, bowiem między dniem (...) lutego 2025 r. a dniem
      rozwiązania Spółki (...) marca 2025 r. Spółce korzystanie z tego samochodu nie
      będzie potrzebne, a Spółka będzie też związana uchwałą wspólników Spółki o
      przeznaczeniu wykupionego z leasingu samochodu osobowego do przekazania po
      rozwiązaniu Spółki A w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki z
      przeznaczeniem na cele osobiste A, niezwiązane z prowadzoną działalnością
      gospodarczą.
    6. Co będzie się działo z samochodem osobowym w okresie między wykupem
      samochodu z leasingu a rozwiązaniem Spółki? W jaki sposób będzie on
      wykorzystywany?
      Odp.: W okresie między dniem wykupu samochodu z leasingu a dniem rozwiązania
      Spółki samochód będzie stał nieużywany na terenie nieruchomości Spółki.
    7. Na podstawie jakiego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa
      składników majątkowych (udział ułamkowy w prawie własności nieruchomości
      zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowo-administracyjnym oraz
      budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie posesji, mur oporowy) korzysta ze
      zwolnienia od podatku VAT (Składniki Ujęte w Spisie i Zwolnione z VAT)?
      Odp.: Dostawa udziału ułamkowego w prawie własności nieruchomości
      zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowo-administracyjnym oraz
      budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie posesji, mur oporowy będzie zwolniona z
      podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od
      towarów i usług. W treści wniosku wkradła się oczywista pomyłka pisarska w części,
      w której napisano, że do dostawy udziału ułamkowego w prawie własności
      nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowo-

      administracyjnym oraz budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie posesji, mur
      oporowy znajdzie zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że przeniesienie prawa własności składników
      majątkowych rozwiązanej Spółki na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku
      wynoszącym 1%, będące konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia
      współwłasności łącznej składników majątku Spółki współwłasnością ułamkową
      zrealizowane jako podział majątku rozwiązanej Spółki w ten sposób, że A przypadnie
      udział ułamkowy wynoszący 99% w każdym składniku majątkowym a B przypadnie
      udział ułamkowy wynoszący 1% w każdym składniku majątkowym, nie będzie
      stanowiło dostawy towarów ani też świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług, a taki brak potraktowania jako dostawa towarów lub
      świadczenie usług będzie dotyczyć składników majątkowych z każdej z opisanych we
      wniosku grup składników: Składników Ujętych w Spisie i Zwolnionych z VAT,
      Składników Ujętych w Spisie i Opodatkowanych VAT oraz Składników Nie ujętych w
      Spisie?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Spółka nie będzie miała na podstawie art. 14 ust. 1
      pkt 1 w związku z ust. 4, ust. 5, ust. 6 i ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług
      obowiązku opodatkowania wartości samochodu osobowego wykupionego z leasingu i
      stanowiącego na dzień rozwiązania Spółki składnik majątku Spółki oraz Spółka nie
      będzie miała obowiązku ująć tego samochodu w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, a ze względu na
      niespełnienie przesłanki niezbędnej do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od
      towarów i usług nie wystąpi także dla Spółki opodatkowanie podatkiem od towarów i
      usług wydania prawa własności tego samochodu osobowego wspólnikom rozwiązanej
      Spółki na zasadzie współwłasności ułamkowej A w 99% i B w 1%?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1:
    Zdaniem Spółki, przeniesienie prawa własności składników majątkowych rozwiązanej
    Spółki na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku wynoszącym 1%, będące
    konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia współwłasności łącznej składników majątku
    Spółki współwłasnością ułamkową zrealizowane jako podział majątku rozwiązanej Spółki w
    ten sposób, że A przypadnie udział ułamkowy wynoszący 99% w każdym składniku
    majątkowym a B przypadnie udział ułamkowy wynoszący 1% w każdym składniku
    majątkowym, nie będzie stanowiło dostawy towarów ani też świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a taki brak potraktowania
    jako dostawa towarów lub świadczenie usług będzie dotyczyć składników majątkowych z
    każdej z opisanych we wniosku grup składników: Składników Ujętych w Spisie i
    Zwolnionych z VAT, Składników Ujętych w Spisie i Opodatkowanych VAT oraz Składników
    Nie ujętych w Spisie.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej jako: Ustawa), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z treści powołanego
    wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i
    świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy
    czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Towarami, stosownie do art. 2 pkt 6 Ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie
    postacie energii.
    Z powyższych przepisów wynika, że każdy ze składników majątkowych opisanych we
    wniosku jako stanowiących majątek Spółki spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt

    6 Ustawy, a sprzedaż takiego składnika jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 Ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa
    w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby
    prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi
    dostawy towarów w rozumieniu art. 7 Ustawy.
    Jak wskazuje brzmienie powołanych przepisów, pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy uzupełniają się w tym sensie, że co do zasady czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W myśl art. 871 § 1 Kodeksu cywilnego, wspólnikowi występującemu ze spółki zwraca się
    w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania, oraz wypłaca się w pieniądzu
    wartość jego wkładu oznaczoną w umowie spółki, a w razie braku takiego oznaczenia –
    wartość, którą wkład ten miał w chwili wniesienia. Nie ulega zwrotowi wartość wkładu
    polegającego na świadczeniu usług albo na używaniu przez spółkę rzeczy należących do
    wspólnika. Wspólnikowi występującemu ze spółki wypłaca się w pieniądzu taką część
    wartości wspólnego majątku (po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników) jaka
    odpowiada stosunkowi, w którym występujący wspólnik uczestniczył w zyskach spółki (art.
    871 § 2 Kodeksu cywilnego).
    Przepisy Kodeksu cywilnego nie przewidują procedury likwidacyjnej w spółce cywilnej.
    Przepis art. 875 Kodeksu cywilnego stanowi, że od chwili rozwiązania spółki stosuje się
    odpowiednio do wspólnego majątku wspólników przepisy o współwłasności w częściach
    ułamkowych, z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom
    ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia
    wspólnika ze spółki a nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim
    stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki.
    Kwestie dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy rozwiązaniu spółki
    cywilnej regulują przepisy art. 14 Ustawy.
    Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 Ustawy opodatkowaniu podatkiem podlegają towary
    własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w
    przypadku rozwiązania spółki cywilnej.
    Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (art. 14 ust. 4 Ustawy).
    W świetle art. 14 ust. 5 Ustawy w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są
    obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, zwany dalej „spisem z natury”.
    Podatnicy są obowiązani załączyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na
    jego podstawie wartości i o kwocie podatku należnego, do deklaracji podatkowej
    składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania
    czynności podlegających opodatkowaniu.
    Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 Ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym
    przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary,
    które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy.
    Zatem towary podzielono na takie, które zostały wytworzone przez podatnika oraz takie,
    które zostały przez niego nabyte. W obu tych grupach mogą mieścić się towary, które
    stanowią tzw. środki obrotowe, jak towary handlowe, surowce oraz towary, które
    zaliczone zostały przez podatnika do jego środków trwałych.

    W związku z tym należy stwierdzić, że w przypadku rozwiązania Spółki opodatkowaniu w
    trybie określonym w art. 14 Ustawy podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki
    trwałe czy wyposażenie, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że w spisie z natury, sporządzonym na podstawie
    art. 14 ust. 5 Ustawy, ujmuje się towary, które na dzień rozwiązania spółki cywilnej, po
    nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a w stosunku do których podatnikowi
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak to wykazano w opisie zdarzenia przyszłego na dzień rozwiązania Spółki wśród
    składników majątkowych Spółki będą:
    · takie, których dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług, to jest udział
      ułamkowy w prawie własności nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-
      magazynowo -administracyjnym oraz budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie
      posesji, mur oporowy – takie składniki majątkowe zostaną ujęte przez Spółkę w spisie
      z natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 przy czym w zakresie dotyczącym
      tych składników majątkowych nie powstanie obowiązek naliczenia i odprowadzenia na
      rachunek organu podatkowego podatku należnego VAT (czyli Składniki Ujęte w Spisie i
      Zwolnione z VAT);
    · takie składniki, których dostawa będzie opodatkowana podatkiem należnym VAT w
      trybie określonym w art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku od
      towarów i usług, to jest kocioł gazowy, instalacja ogrzewania gazowego, wyważarka do
      kół, trzy wentylatory, dźwig dwukolumnowy, system alarmowy, przyłącze
      kanalizacyjne, przyłącze wodociągowe, podnośnik – i te składniki majątkowe zostaną
      ujęte w spisie z natury, zostanie złożona informacja o dokonanym spisie z natury, o
      ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie
      później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień
      rozwiązania Spółki a podatek należny VAT zostanie wpłacony na rachunek organu
      podatkowego (czyli Składniki Ujęte w Spisie i Opodatkowane VAT);
    · będą wreszcie i takie składniki, co do których ze względu na to, że Spółce nie
      przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych – to te składniki nie będą ujęte w spisie z natury
      sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (czyli
      Składniki Nie ujęte w Spisie).
    Wszystkie składniki majątkowe będą towarami, a w konsekwencji nie zaistnieje
    świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ani też art. 8 ust. 2 Ustawy.
    Zdaniem Spółki:
    · w zakresie dotyczącym przeniesienia prawa własności Składników Ujętych w Spisie i
      Zwolnionych z VAT na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku wynoszącym 1%,
      będącego konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia współwłasności łącznej
      składników majątku Spółki współwłasnością ułamkową, zrealizowanego jako podział
      majątku rozwiązanej Spółki w ten sposób, że A przypadnie udział ułamkowy
      wynoszący 99% w każdym składniku majątkowym a B przypadnie udział ułamkowy
      wynoszący 1% w każdym składniku majątkowym – nie będzie to stanowić dostawy
      towarów opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jako że opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług podlega już samo „pozostawienie” składników majątku
      w Spółce na dzień jej rozwiązania i jest ono realizowane na zasadach określonych w
      art. 14 Ustawy, przy czym w stosunku do składników majątkowych, których dostawa
      na zasadach ogólnych podlegałaby zwolnieniu z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy opodatkowanie polega na ujęciu takich
      składników majątkowych w spisie z natury, bez naliczania podatku należnego;

    · w zakresie dotyczącym przeniesienia prawa własności Składników Ujętych w Spisie i
      Opodatkowanych VAT na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku wynoszącym
      1%, będącego konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia współwłasności łącznej
      składników majątku Spółki współwłasnością ułamkową, zrealizowanego jako podział
      majątku rozwiązanej Spółki w ten sposób, że A przypadnie udział ułamkowy
      wynoszący 99% w każdym składniku majątkowym a B przypadnie udział ułamkowy
      wynoszący 1% w każdym składniku majątkowym – nie będzie stanowić dostawy
      towarów opodatkowanej podatkiem od towarów i usług jako, że opodatkowaniu
      podatkiem od towarów i usług podlega już „pozostawienie” składników majątku w
      Spółce na dzień jej rozwiązania i jest ono realizowane na zasadach określonych w art.
      14 Ustawy, przy czym w stosunku do składników majątkowych, których dostawa na
      zasadach ogólnych podlegałaby opodatkowaniu podatkiem należnym opodatkowanie
      polega na ujęciu takich składników majątkowych w spisie z natury i naliczeniu podatku
      należnego, ujęciu go w ewidencji prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i
      usług i złożonej deklaracji VAT oraz na wpłacie podatku należnego na rachunek organ
      podatkowego;
    · w zakresie dotyczącym przeniesienia prawa własności Składników Nie ujętych w Spisie
      na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku wynoszącym 1%, będącego
      konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia współwłasności łącznej składników
      majątku Spółki współwłasnością ułamkową, zrealizowanego jako podział majątku
      rozwiązanej Spółki w ten sposób, że A przypadnie udział ułamkowy wynoszący 99% w
      każdym składniku majątkowym a B przypadnie udział ułamkowy wynoszący 1% w
      każdym składniku majątkowym – co prawda takie składniki nie zostaną ujęte w spisie z
      natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 Ustawy (co będzie wynikać
      bezpośrednio z braku prawa do obniżenia w całości lub w części kwoty podatku
      należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów lub ich części składowych), ale nadal przydzielenie ich wspólnikom
      rozwiązanej Spółki w częściach ułamkowych (w miejsce współwłasności łącznej
      istniejącej w trakcie obowiązywania umowy Spółki) nie będzie stanowiło dostawy
      towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W tym wypadku do Składników nieujętych w Spisie nie znajdzie zastosowania art. 14
    Ustawy, ale także nie znajdzie zastosowania art. 7 ust. 2 Ustawy.
    W myśl art. 7 ust. 1 Ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 Ustawy, przez dostawę, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do
    jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny
    – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych przepisów Ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie
    lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie
    miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów

    pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich
    opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Przenosząc powyższe na uwarunkowania opisane we wniosku, Spółka uważa, że dla
    Składników nie ujętych w Spisie ze względu na to, że przy ich nabyciu Spółce nie
    przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub
    ich części składowych, to nie wystąpi opodatkowanie na podstawie art. 7 ust. 2 Ustawy, a
    w rezultacie nie wystąpi dostawa towarów opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
    Tak więc będąca konsekwencją rozwiązania Spółki czynność przekazania w sposób
    opisany we wniosku udziałów ułamkowych w prawie własności poszczególnych
    składników majątkowych Spółki wspólnikom Spółki, nie będzie stanowiła dostawy
    towarów ani też świadczenia usług a obowiązek opodatkowania zostanie zrealizowany w
    trybie określonych w art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 Ustawy w stosunku do
    Składników Ujętych w Spisie i Zwolnionych z VAT oraz w stosunku do Składników Ujętych
    w Spisie i Opodatkowanych VAT.
    Z kolei w stosunku do nieodpłatnego przeniesienia własności ułamkowej na każdego ze
    wspólników rozwiązanej Spółki Składników Nieujętych w Spisie brak opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wynikać będzie z niespełnienia przesłanki niezbędnej do
    zastosowania art. 7 ust. 2 Ustawy.
    Ad 2:
    Spółka nie będzie miała na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 w związku z ust. 4, ust. 5, ust. 6 i
    ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązku opodatkowania wartości
    samochodu osobowego wykupionego z leasingu i stanowiącego na dzień rozwiązania
    Spółki składnik majątku Spółki oraz Spółka nie będzie miała obowiązku ująć tego
    samochodu w spisie z natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy o podatku
    od towarów i usług, a ze względu na niespełnienie przesłanki niezbędnej do zastosowania
    art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie wystąpi także dla Spółki
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wydania prawa własności tego samochodu
    osobowego wspólnikom rozwiązanej Spółki na zasadzie współwłasności ułamkowej A w
    99% i B w 1%.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były
    przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki cywilnej.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisy ust. 1 i 3
    stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Na podstawie art. 14 ust. 5 w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są
    obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
    wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o
    których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”.
    Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na
    jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu
    złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki,
    zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
    przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Jak wynika z art. 14 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy w
    przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki cywilnej.
    Zgodnie z art. 14 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, dostawa towarów
    dokonywana przez byłych wspólników spółek, o których mowa w ust. 1 pkt 1, której
    przedmiotem są towary objęte spisem z natury, podlega zwolnieniu od podatku przez

    okres 12 miesięcy od dnia, o którym mowa w ust. 6, pod warunkiem rozliczenia podatku
    od towarów objętych spisem z natury.
    Stosownie do treści art. 14 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą
    opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z
    art. 29a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Mając na względzie treść przytoczonych powyżej przepisów oraz opis zdarzenia przyszłego
    objętego wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka stoi na stanowisku, że
    określone w uchwale wspólników Spółki podjętej przed wykupieniem samochodu
    osobowego z leasingu przeznaczenie z góry wykupowanego z leasingu samochodu
    osobowego do wydania A na cele osobiste nie związane z działalnością gospodarczą,
    dokonane w ramach podziału majątku Spółki po jej rozwiązaniu i po zniesieniu
    współwłasności ułamkowej w prawie własności samochodu osobowego w taki sposób, że
    prawo własności tego samochodu przypadnie w całości A, będzie miało ten skutek że
    Spółce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z
    faktury wystawionej z tytułu wykupu samochodu osobowego z leasingu.
    Stosownie bowiem do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak to ujęto w opisie zdarzenia przyszłego Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu
    samochodu osobowego w ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego
    samochodu w ogóle w prowadzonej działalności gospodarczej w okresie między wykupem
    samochodu a wydaniem samochodu A w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki.
    W momencie rozwiązania Spółki współwłasność łączna stanie się współwłasnością
    ułamkową w proporcji 99% dla A i 1% dla B. Po rozwiązaniu Spółki nastąpi w drodze
    zawarcia odrębnej umowy między A a B zniesienie współwłasności ułamkowej między nimi
    w ten sposób, że prawo własności wszystkich składników majątkowych przejmie w 100% A
    a B otrzyma spłatę wartości wynoszącą 1% wartości rynkowej przejętych przez A na
    wyłączną własność składników majątkowych. Będzie to zatem zniesienie współwłasności z
    obowiązkiem spłaty przez A kwoty stanowiącej równowartość 1% wartości rynkowej
    przejętych składników majątkowych.
    W wyniku zawarcia przez A z B umowy zniesienia współwłasności składników majątku
    rozwiązanej Spółki z obowiązkiem spłatę wartości wynoszącą 1% wartości rynkowej
    przejętych A na wyłączną własność składników majątkowych, samochód osobowy stanie
    się w 100% własnością A.
    Wszelkie poniesione koszty związane z wykupem samochodu z leasingu od momentu
    wykupu z leasingu nie będą ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez żadnego
    ze wspólników Spółki. Tak więc przeznaczenie „z góry” wykupowanego z leasingu
    samochodu osobowego do przekazania na cele osobiste A w ramach podziału majątku
    Spółki po jej rozwiązaniu skutkować będzie brakiem wykorzystywania samochodu
    osobowego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług a
    tym samym brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT z tytułu
    wykupu samochodu osobowego z leasingu. Spółka zaewidencjonuje fakturę VAT z tytułu
    wykupu samochodu osobowego w ewidencji zakupów prowadzonej dla potrzeb podatku
    od towarów i usług, ale nie odliczy podatku naliczonego z uwagi na brak prawa do jego
    odliczenia.
    Z powyższych względów Spółka uważa, że skoro nie będzie jej przysługiwało prawo do
    odliczenia podatku naliczonego z tytułu wykupu z samochodu osobowego z leasingu, to
    nie powstanie dla Spółki obowiązek opodatkowania wartości tego samochodu podatkiem
    należnym VAT (skoro obowiązek taki dotyczy tylko towarów, w stosunku do których Spółce
    przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego) ani też nie powstanie

    obowiązek ujęcia tego samochodu w spisie z natury towarów sporządzanym na podstawie
    art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne
    świadczenie usług na terytorium kraju.
    Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art.
    2 pkt 6 Ustawy o VAT).
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o
    której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę, o której
    mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika
    towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
    1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia,
    2) wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części,
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu
      nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Jak wynika z powyższych przepisów opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do
    przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa
    do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie
    lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie
    miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów
    pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich
    opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
    Także i w zakresie ewentualnego zastosowania art. 7 ust. 2 Ustawy należy wskazać, że
    przeznaczenie „z góry” wykupowanego z leasingu samochodu osobowego do wydania A
    na cele osobiste niezwiązane z działalnością gospodarczą, dokonane w ramach podziału
    majątku Spółki po jej rozwiązaniu i zniesienia współwłasności ułamkowej tego samochodu
    na podstawie umowy zawartej przez A z B spowoduje, że Spółce nie będzie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury wystawionej z tytułu
    wykupu samochodu osobowego z leasingu.
    Stosownie bowiem do treści art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Jak to ujęto w opisie zdarzenia przyszłego Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu
    samochodu osobowego w ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego
    samochodu w ogóle w prowadzonej działalności gospodarczej w okresie między wykupem
    samochodu a rozwiązaniem Spółki. Prawo własności zostanie w całości przeniesione na A
    w drodze zniesienia współwłasności samochodu osobowego w ten sposób, że A stanie się
    wyłącznym właścicielem samochodu osobowego. Wszelkie poniesione koszty związane z
    wykupem samochodu z leasingu od momentu wykupu z leasingu nie będą ujmowane w
    kosztach uzyskania przychodów przez żadnego ze wspólników Spółki.

    Tak więc przeznaczenie „z góry” wykupowanego z leasingu samochodu osobowego do
    przekazania na cele osobiste A w ramach podziału majątku Spółki po jej rozwiązaniu
    skutkować będzie brakiem wykorzystywania przez Spółkę samochodu osobowego do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a tym samym
    brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury VAT z tytułu wykupu
    samochodu osobowego z leasingu. Spółka zaewidencjonuje fakturę VAT z tytułu wykupu
    samochodu osobowego w ewidencji zakupów prowadzonej dla potrzeb podatku od
    towarów i usług, ale nie odliczy podatku naliczonego z uwagi na brak prawa do jego
    odliczenia.
    W rezultacie Spółka uważa, że skoro nie będzie jej przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku naliczonego z tytułu wykupu z samochodu osobowego z leasingu, to nie
    powstanie dla Spółki obowiązek opodatkowania na podstawie art. 7 ust. 2 Ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U.
    z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają:
        1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
        2) eksport towarów;
        3) import towarów na terytorium kraju;
        4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium
          kraju;
        5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
        1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
          imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności
          towarów w zamian za odszkodowanie;
        2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
          umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
          sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
          następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
          ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
        3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
          komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
        4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
          jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
        5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
          ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz
          przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
          spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
          członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
          lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
          własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

        6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
        7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
        1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
          formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
          czynności lub sytuacji;
        3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
          działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w
    rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do
    rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów
    w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że
    dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.
    Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w
    przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
    Na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również
      przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego
      przedsiębiorstwa, w szczególności:
        1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego
          pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców,
          akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów
          stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
        2) wszelkie inne darowizny
        - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia
          kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia,
          importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne
    przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne
    darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich
    części składowych.
    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to
    wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie),
    pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez
    względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

    Podkreślić jednak należy, że dana czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług wtedy, gdy jest dokonywana przez podmiot o statusie podatnika
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do tej czynności.
    Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W tym miejscu należy wskazać, że rozwiązanie spółki cywilnej rodzi konsekwencje
    podatkowe. Likwidacja działalności spółki powoduje, że podmiot ten przestaje być
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Przepisy ustawy przewidują w takim przypadku
    obowiązek opodatkowania towarów, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi
    prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz sporządzenie spisu z natury. Obowiązki te
    wynikają z art. 14 ustawy.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy:
      Opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po
      nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku rozwiązania spółki
      cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej.
    Na mocy art. 14 ust. 4 ustawy:
      Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W świetle art. 14 ust. 5 ustawy:
      W przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić
      spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania
      czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których
      mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej „spisem z natury”. Podatnicy są obowiązani złożyć
      informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania
      wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia
      przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Zgodnie z art. 14 ust. 6 ustawy:
      Obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu
      rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających
      opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.
    Przywołany powyżej art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy, nakazując, w sytuacji wskazanej w tym
    przepisie, opodatkowanie towarów, różnicuje je na towary własnej produkcji oraz towary,
    które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Zatem towary podzielono na takie, które
    zostały wytworzone przez podatnika oraz takie, które zostały przez niego nabyte. W obu
    tych grupach mogą mieścić się towary, które stanowią tzw. środki obrotowe, jak towary
    handlowe, surowce oraz towary, które zaliczone zostały przez podatnika do jego środków
    trwałych.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w przypadku likwidacji działalności spółki
    cywilnej, opodatkowaniu podlegają zarówno towary handlowe, jak też środki trwałe czy
    wyposażenie, w stosunku do których spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku,
    nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
    W przypadku więc zaistnienia określonych okoliczności, wszystkie towary, przy zakupie
    których został odliczony podatek naliczony muszą zostać opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług, aby zrównoważyć to odliczenie. Towary, które nie spełniają ww. warunku,
    nie podlegają w takiej sytuacji opodatkowaniu.
    W pierwszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przeniesienie prawa
    własności składników majątkowych rozwiązanej Spółki nie będzie stanowiło dostawy
    towarów ani też świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług, a taki brak potraktowania jako dostawa towarów lub świadczenie usług będzie
    dotyczyć składników majątkowych z każdej z opisanych we wniosku grup składników.
    Z opisu sprawy wynika, że w związku z uchwałą o rozwiązaniu Spółki powstanie dla Spółki
    obowiązek sporządzenia spisu z natury, o którym mowa w art. 14 ust. 5. Wśród
    składników majątkowych Spółki będą:
    · takie, których dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, to jest udział ułamkowy w prawie własności
      nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowo-administracyjnym
      oraz budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie posesji, mur oporowy – i takie
      składniki majątkowe zostaną ujęte przez Spółkę w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5, zostanie złożona informacja o dokonanym spisie z natury,
      przy czym w zakresie dotyczącym tych składników majątkowych nie powstanie
      obowiązek naliczenia i odprowadzenia na rachunek organu podatkowego podatku
      należnego VAT (dalej jako: Składniki Ujęte w Spisie i Zwolnione z VAT);
    · takie, których dostawa będzie opodatkowana podatkiem należnym VAT w trybie
      określonym w art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy, to jest kocioł gazowy,
      instalacja ogrzewania gazowego, wyważarka do kół, trzy wentylatory, dźwig
      dwukolumnowy, system alarmowy, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze wodociągowe,
      podnośnik – i te składniki majątkowe zostaną ujęte w spisie z natury, zostanie złożona
      informacja o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania Spółki a podatek należny
      VAT zostanie wpłacony na rachunek organu podatkowego (dalej jako: Składniki Ujęte
      w Spisie i Opodatkowane VAT);
    · takie składniki majątkowe (inne niż środki pieniężne na rachunku Spółki na dzień jej
      rozwiązania), co do których ze względu na to, że przy ich nabyciu Spółce nie
      przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, to nie będą one ujęte w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5 ustawy, ale będą ujęte w wykazie składników majątku
      rozwiązanej Spółki sporządzanym na podstawie art. 24 ust. 3a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Składniki Nieujęte w Spisie).
    Nie będzie innych niż środki pieniężne składników majątkowych nie ujętych w spisie z
    natury ze względu na to, że przy ich nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do
    odliczenia w całości lub części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części

    składowych. Jedynymi Składnikami Nieujętymi w Spisie będą zatem środki pieniężne
    Spółki znajdujące się na rachunku bankowymi Wnioskodawcy.
    Należy wskazać, że następującej w konsekwencji rozwiązania (likwidacji) Spółki cywilnej
    czynności przekazania ww. składników majątkowych Spółki na rzecz wspólników Spółki nie
    można uznać za dostawę towarów lub świadczenie usług, lecz za rozporządzanie
    majątkiem Spółki, w stosunku do którego rozliczenie podatkowe oparte będzie o art. 14
    ustawy. Wobec powyższego, czynność przekazania ujętych w spisie składników
    majątkowych Spółki wspólnikom, którzy staną się jej współwłaścicielami w częściach
    ułamkowych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto, odnosząc się do składników majątkowych nieujętych w spisie z natury, należy
    wskazać, co następuje.
    Z opisu sprawy wynika, że jedynymi Składnikami Nieujętymi w Spisie będą środki
    pieniężne Spółki znajdujące się na rachunku bankowym Spółki. Ze względu na to, że przy
    ich nabyciu Spółce nie przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub
    wytworzenia tych towarów lub ich części składowych, to nie będą one ujęte w spisie z
    natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy, ale będą ujęte w wykazie
    składników majątku rozwiązanej Spółki sporządzanym na podstawie art. 24 ust. 3a ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, skoro poza środkami pieniężnymi znajdującymi się na rachunku bankowym Spółka
    nie ma innych składników majątkowych nieujętych w spisie, to Spółka nie ma do
    wykazania żadnych składników majątkowych nieujętych w spisie.
    Ponadto, środki pieniężne nie stanowią towaru w myśl ustawy. Zatem przeniesienie
    środków pieniężnych nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Czynność ta nie będzie stanowić bowiem dostawy towarów, o której mowa art. 7 ust. 1
    ustawy ani świadczenia usług na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym nie zostanie
    wypełniona dyspozycja art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W konsekwencji, stwierdzam, że przeniesienie prawa własności składników majątkowych
    rozwiązanej Spółki na A w ułamku wynoszącym 99% i na B w ułamku wynoszącym 1%,
    będące konsekwencją rozwiązania Spółki i zastąpienia współwłasności łącznej składników
    majątku Spółki współwłasnością ułamkową zrealizowane jako podział majątku rozwiązanej
    Spółki w ten sposób, że A przypadnie udział ułamkowy wynoszący 99% w każdym
    składniku majątkowym a B przypadnie udział ułamkowy wynoszący 1% w każdym
    składniku majątkowym, nie będzie stanowiło dostawy towarów ani też świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a taki brak potraktowania
    jako dostawa towarów lub świadczenie usług będzie dotyczyć składników majątkowych z
    każdej z opisanych we wniosku grup składników: Składników Ujętych w Spisie i
    Zwolnionych z VAT, Składników Ujętych w Spisie i Opodatkowanych VAT oraz Składników
    Nieujętych w Spisie.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Ponadto, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Spółka nie będzie miała obowiązku
    opodatkowania wartości samochodu osobowego wykupionego z leasingu i stanowiącego
    na dzień rozwiązania Spółki składnik majątku Spółki oraz Spółka nie będzie miała
    obowiązku ująć tego samochodu w spisie z natury, a ze względu na niespełnienie
    przesłanki niezbędnej do zastosowania art. 7 ust. 2 ustawy nie wystąpi także dla Spółki
    opodatkowanie podatkiem VAT wydania prawa własności tego samochodu osobowego
    wspólnikom rozwiązanej Spółki na zasadzie współwłasności ułamkowej.
    W tym miejscu należy podkreślić, że opodatkowaniu podlegają wszystkie towary, a zatem
    m.in. środki trwałe oraz towary handlowe, które na dzień likwidacji prowadzonej przez
    podatnika działalności gospodarczej, znajdowały się w jego posiadaniu, a podatnikowi
    przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych

    składników majątkowych. Jest to uzasadnione konstrukcją podatku od towarów i usług
    opartego na zasadzie neutralności. Jeśli podatnik odliczył podatek od nabycia towarów,
    które później zostały przeznaczone w istocie na konsumpcję, wówczas powinien zostać
    obciążony podatkiem należnym, aby zapewnić faktyczne, jednokrotne opodatkowanie
    konsumpcji. Opodatkowanie towarów pozostałych po zaprzestaniu działalności, w
    stosunku do których nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,
    oznaczałoby natomiast w istocie dwukrotne opodatkowanie jednej konsumpcji (raz przy
    nabyciu, a powtórnie – po zaprzestaniu działalności).
    Zatem towary (w tym środki trwałe oraz towary handlowe) objęte spisem z natury, o
    których mowa w art. 14 ustawy, należy opodatkować w sposób pozwalający na
    zachowanie zasady neutralności podatku VAT, a więc na zasadach takich samych, jak przy
    sprzedaży, stosując obowiązujące stawki VAT lub zwolnienie od podatku.
    Z opisu sprawy wynika, że umowa leasingu kończy się w lutym 2025 r. i zgodnie z
    warunkami umowy prawo do wykupu samochodu osobowego przysługuje Spółce. Spółka
    planuje wykupić samochód osobowy z leasingu na własność (...) lutego 2025 r.
    Rozwiązanie Spółki zostało zaplanowane na dzień (...) marca 2025 r. Faktura
    dokumentująca wykup samochodu osobowego zostanie przez leasingodawcę wystawiona
    na Spółkę, z podaniem numeru NIP, pod jakim Spółka jest zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług. Faktura będzie zawierała podatek należny VAT.
    Spółka zaewidencjonuje fakturę z tytułu wykupu samochodu osobowego w ewidencji
    zakupów prowadzonej dla potrzeb podatku od towarów i usług, ale nie odliczy podatku
    naliczonego z uwagi na brak prawa do jego odliczenia. Brak prawa do odliczenia podatku
    naliczonego VAT z faktury dokumentującej wykup samochodu osobowego przez Spółkę od
    leasingodawcy będzie wynikał z tego, że wykup samochodu przez Spółkę będzie związany
    tym, że w momencie rozwiązania Spółki i przekształcenia współwłasności łącznej we
    współwłasność ułamkową samochód nie będzie wykorzystywany do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT ani przez A ani przez B. Obaj przejmą współwłasność
    ułamkową samochodu osobowego z przeznaczeniem na cele osobiste. Przekazanie
    samochodu osobowego po wykupie nie będzie związane z działalnością opodatkowaną
    podatkiem VAT w Spółce. Po wykupie samochodu osobowego z leasingu Spółka nie będzie
    wykorzystywała go w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc nie będzie związku z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu
    samochodu osobowego w ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego
    samochodu w ogóle w prowadzonej działalności gospodarczej, w okresie między
    wykupem samochodu a rozwiązaniem Spółki. W konsekwencji, Spółka nie dokona
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wykupu samochodu z leasingu.
    Wszelkie poniesione koszty związane z wykupem samochodu z leasingu od momentu
    wykupu z leasingu nie będą ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez żadnego
    ze wspólników Spółki ani też Spółka nie odliczy podatku naliczonego wynikającego z faktur
    z tytułu takich kosztów związanych z wykupem. Spółka nie będzie wykorzystywała
    wykupionego z leasingu samochodu w działalności gospodarczej bowiem między dniem
    (...) lutego 2025 r. a dniem rozwiązania Spółki (...) marca 2025 r. Spółce korzystanie z tego
    samochodu nie będzie potrzebne, a Spółka będzie też związana uchwałą wspólników
    Spółki o przeznaczeniu wykupionego z leasingu samochodu osobowego do przekazania
    po rozwiązaniu Spółki A w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki z przeznaczeniem
    na cele osobiste A, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. W okresie
    między dniem wykupu samochodu z leasingu a dniem rozwiązania Spółki samochód
    będzie stał nieużywany na terenie nieruchomości Spółki.
    Ponadto, odnosząc się do przedstawionych przez Państwa wątpliwości należy wskazać, że
              1 zgodnie z art. 709ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.), zwanej dalej Kodeksem cywilnym:
      Przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się, w zakresie działalności swego
      przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w

      tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania
      pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić
      finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej
      cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy przez finansującego.
                  16Ponadto, w myśl art. 709 Kodeksu cywilnego:
      Jeżeli finansujący zobowiązał się, bez dodatkowego świadczenia, przenieść na
      korzystającego własność rzeczy po upływie oznaczonego w umowie czasu trwania
      leasingu, korzystający może żądać przeniesienia własności rzeczy w terminie
      miesiąca od upływu tego czasu, chyba że strony uzgodniły inny termin.
    Leasing operacyjny jest umową, na podstawie której leasingobiorca nabywa jedynie
    prawo do korzystania z przedmiotu leasingu, a formą wynagrodzenia za powyższą usługę
    jest czynsz. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług leasing operacyjny jest usługą.
    Po zakończeniu podstawowego okresu trwania umowy leasingu operacyjnego – jednym z
    wariantów jest sprzedaż przedmiotu umowy leasingobiorcy. Opcja wykupu samochodu
    będącego przedmiotem umowy leasingu operacyjnego jest uprawnieniem, z którego
    leasingobiorca może skorzystać, ale nie musi. Zatem należy przyjąć, że wykup przedmiotu
    leasingu jest odrębną czynnością – dostawą towaru – niezwiązaną z samą umową leasingu.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż wyłączenie z opodatkowania podatkiem
    od towarów i usług, w przypadku likwidacji działalności, dotyczy wyłącznie tych towarów,
    w odniesieniu do których ekonomiczny ciężar podatku został poniesiony przez podatnika,
    który nie mógł odliczyć podatku zapłaconego przy ich nabyciu.
    Zatem warunkiem zastosowania wyłączenia jest brak prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zaewidencjonuje fakturę z tytułu
    wykupu samochodu osobowego w ewidencji zakupów prowadzonej dla potrzeb podatku
    od towarów i usług, ale nie odliczy podatku naliczonego z uwagi na brak prawa do jego
    odliczenia. Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT z faktury dokumentującej
    wykup samochodu osobowego przez Spółkę od leasingodawcy będzie wynikał z tego, że
    wykup samochodu przez Spółkę będzie związany tym, że w momencie rozwiązania Spółki i
    przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność ułamkową samochód nie
    będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po wykupie
    samochodu osobowego z leasingu Spółka nie będzie wykorzystywała go w prowadzonej
    działalności gospodarczej. W okresie między dniem wykupu samochodu z leasingu a
    dniem rozwiązania Spółki samochód będzie stał nieużywany na terenie nieruchomości
    Spółki.
    Zatem, w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w
    tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż skoro Spółce nie będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    przedmiotowego samochodu, a po wykupie samochodu osobowego z leasingu Spółka nie
    będzie wykorzystywała go w prowadzonej działalności gospodarczej, to przedmiotowy
    samochód w przypadku likwidacji przez Spółkę działalności nie będzie podlegał
    opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 4 ustawy.
    W konsekwencji, Spółka nie będzie miała obowiązku opodatkowania wartości samochodu
    osobowego wykupionego z leasingu i stanowiącego na dzień rozwiązania Spółki składnik
    majątku Spółki oraz Spółka nie będzie miała obowiązku ująć tego samochodu w spisie z
    natury.
    Jak już wcześniej wskazano – nieodpłatne przekazanie towarów uznaje się za odpłatną
    dostawę towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do
    odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem, importem lub wytworzeniem, w
    tym części składowych. Przy czym w przypadku części składowych istotne jest, czy ich
    wymiana spowodowała trwały wzrost wartości samochodu.

    Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to
    nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania
    (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one
    przekazane.
    Ponadto zauważyć należy, że z powołanych wcześniej przepisów wynika, że dostawa
    towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie
    wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo
    działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla
    określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem
    podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu
    przepisów ustawy.
    Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w dniu poprzedzającym dzień
    wykupu samochodu osobowego, wspólnicy Spółki podejmą uchwałę, zgodnie z którą ze
    względu na zaplanowane na marzec 2025 r. rozwiązanie Spółki samochód osobowy
    wykupiony przez Spółkę od leasingodawcy zostanie po rozwiązaniu Spółki przekazany A w
    ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki z przeznaczeniem na cele osobiste A,
    niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Po rozwiązaniu Spółki nastąpi w
    drodze zawarcia odrębnej umowy między A a B zniesienie współwłasności ułamkowej
    między nimi w ten sposób, że prawo własności wszystkich składników majątkowych
    przejmie w 100% A a B otrzyma spłatę wartości wynoszącą 1% wartości rynkowej
    przejętych przez A na wyłączną własność składników majątkowych. Po wykupie
    samochodu osobowego z leasingu Spółka nie będzie wykorzystywała go w prowadzonej
    działalności gospodarczej, a więc nie będzie związku z czynnościami opodatkowanymi
    podatkiem VAT. Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu samochodu osobowego w
    ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego samochodu w ogóle w
    prowadzonej działalności gospodarczej w okresie między wykupem samochodu a
    rozwiązaniem Spółki. W konsekwencji Spółka nie dokona odliczenia podatku naliczonego
    wynikającego z faktur wykupu samochodu z leasingu. Wszelkie poniesione koszty
    związane z wykupem samochodu z leasingu od momentu wykupu z leasingu nie będą
    ujmowane w kosztach uzyskania przychodów przez żadnego ze wspólników Spółki ani też
    Spółka nie odliczy podatku naliczonego wynikającego z faktur z tytułu takich kosztów
    związanych z wykupem.
    Zatem, mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że czynność przekazania
    przez Spółkę samochodu osobowego na cele prywatne wspólników, po wykupieniu go z
    leasingu, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wskazać
    bowiem należy, że w rozpatrywanej sprawie, przy nabyciu (wykupie) samochodu
    osobowego nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego. Spółka planuje wykupić samochód osobowy z
    leasingu na własność (...) lutego 2025 r. Rozwiązanie Spółki zostało zaplanowane na dzień
    (...) marca 2025 r. Spółka nie będzie wykorzystywała wykupionego z leasingu samochodu
    w działalności gospodarczej, bowiem między dniem (...) lutego 2025 r. a dniem
    rozwiązania Spółki (...) marca 2025 r. Spółce korzystanie z tego samochodu nie będzie
    potrzebne, a ponadto Spółka będzie też związana uchwałą wspólników Spółki o
    przeznaczeniu wykupionego z leasingu samochodu osobowego do przekazania po
    rozwiązaniu Spółki A w ramach podziału majątku rozwiązanej Spółki z przeznaczeniem na
    cele osobiste A, niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
    Tym samym, w analizowanym przypadku art. 7 ust. 2 ustawy nie będzie miał zastosowania
    z uwagi na niespełnienie przez Spółkę wskazanych w nim warunków. Zatem, ww. czynność
    przekazania wspólnikom samochodu osobowego na cele prywatne wspólników, po
    wykupieniu go z leasingu operacyjnego, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.

    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie przesłanki niezbędnej do zastosowania art.
    7 ust. 2 ustawy Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT
    wydania prawa własności samochodu osobowego wykupionego z leasingu wspólnikom
    rozwiązanej Spółki na zasadzie współwłasności ułamkowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego,
    Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W szczególności oparłem się na
    informacji, że po wykupie samochodu osobowego z leasingu Spółka nie będzie
    wykorzystywała go w prowadzonej działalności gospodarczej, a więc nie będzie związku z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Spółka nie ujmie wykupionego z leasingu
    samochodu osobowego w ewidencji środków trwałych, nie będzie wykorzystywała tego
    samochodu w ogóle w prowadzonej działalności gospodarczej w okresie między wykupem
    samochodu a rozwiązaniem Spółki. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci
    swoją aktualność.
    Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej
    przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które
    nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    w wydanej interpretacji rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności obowiązku sporządzenia
    spisu z natury oraz ujęcia poszczególnych składników majątkowych w spisie z natury. Jako
    element opisu sprawy przyjąłem informację, że wśród składników majątkowych Spółki
    będą:
    · takie, których dostawa korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na
      podstawie art. 43 ust. 10 ustawy, to jest udział ułamkowy w prawie własności
      nieruchomości zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowo-administracyjnym
      oraz budowlami typu: ogrodzenie, utwardzenie posesji, mur oporowy – i takie
      składniki majątkowe zostaną ujęte przez Spółkę w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5, zostanie złożona informacja o dokonanym spisie z natury,
      przy czym w zakresie dotyczącym tych składników majątkowych nie powstanie
      obowiązek naliczenia i odprowadzenia na rachunek organu podatkowego podatku
      należnego VAT (dalej jako: Składniki Ujęte w Spisie i Zwolnione z VAT);
    · takie, których dostawa będzie opodatkowana podatkiem należnym VAT w trybie
      określonym w art. 14 ust. 1 pkt 1, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 ustawy, to jest kocioł gazowy,
      instalacja ogrzewania gazowego, wyważarka do kół, trzy wentylatory, dźwig
      dwukolumnowy, system alarmowy, przyłącze kanalizacyjne, przyłącze wodociągowe,
      podnośnik – i te składniki majątkowe zostaną ujęte w spisie z natury, zostanie złożona
      informacja o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości
      towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji
      podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania Spółki a podatek należny
      VAT zostanie wpłacony na rachunek organu podatkowego (dalej jako: Składniki Ujęte
      w Spisie i Opodatkowane VAT);
    · takie składniki majątkowe (inne niż środki pieniężne na rachunku Spółki na dzień jej
      rozwiązania), co do których ze względu na to, że przy ich nabyciu Spółce nie

      przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych, to nie będą one ujęte w spisie z natury sporządzonym na
      podstawie art. 14 ust. 5 ustawy, ale będą ujęte w wykazie składników majątku
      rozwiązanej Spółki sporządzanym na podstawie art. 24 ust. 3a ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: Składniki Nieujęte w Spisie).
    Nie będzie innych niż środki pieniężne składników majątkowych nieujętych w spisie z
    natury ze względu na to, że przy ich nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do
    odliczenia w całości lub części prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części
    składowych. Jedynymi Składnikami Nieujętymi w Spisie będą zatem środki pieniężne
    Spółki znajdujące się na rachunku bankowymi Wnioskodawcy.
    Ponadto, nie analizowałem kwestii dotyczącej zawarcia odrębnej umowy między A a B
    zniesienia współwłasności ułamkowej między nimi w ten sposób, że prawo własności
    wszystkich składników majątkowych przejmie w 100% A, a B otrzyma spłatę wartości
    wynoszącą 1% wartości rynkowej przejętych przez A na wyłączną własność składników
    majątkowych.
    Wspólnicy spółki cywilnej, chcąc uzyskać interpretację indywidualną w ww. zakresie,
    powinni wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.