Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.325.2025.1.MŻA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
uczelnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków
    związanych z realizacją projektu pt. „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca otrzymał do realizacji projekt pt. „(...)” w ramach „(...)” w programie „(...)”,
    Priorytet: „(...)”, Działanie: „(...)”.
    Głównym celem Programu Edukacyjno-Promocyjnego w zakresie (...) jest zwiększenie
    potencjału kadrowego w (...) poprzez przygotowanie wykwalifikowanych specjalistów w
    zakresie (...). Założony cel zostanie osiągnięty w wyniku wielkoskalowej akcji promocyjnej,
    mającej na celu rozpowszechnienie informacji dot. możliwości kształcenia w zawodzie (...)
    umożliwiającym uzyskanie stopnia zawodowego inżyniera lub magistra inżyniera.
    Realizowany Program Edukacyjno-Promocyjny zakłada również wzmocnienie potencjału
    zawodowego studentów oraz pomoc materialną w postaci finansowania stypendiów.
    Zaplanowane w Programie Edukacyjno-Promocyjnym działania umożliwią przygotowanie
    wykwalifikowanej kadry, gotowej do realizacji celów gospodarczych i społecznych
    dopasowanych do zmieniających się warunków administracyjnych i klimatycznych.
    Koncepcja programu edukacyjno-promocyjnego, będąca odpowiedzią na aktualne trendy i
    potrzeby gospodarki oraz sytuację współczesnego rynku pracy w zakresie (...), powstała
    przy aktywnym udziale trzech konsorcjantów: (...), (...) i (...) oraz interesariuszy
    branżowych, a w szczególności pracowników gospodarstw (...) oraz innych jednostek,
    podmiotów i stowarzyszeń związanych z sektorem(...), m.in. (...), (...), (...), (...), (...). Program
    konsultowany był również z przedstawicielami jednostek naukowo-badawczych
    realizujących badania w zakresie (...) i (...) oraz uczestniczących w procesie dydaktycznym,
    np. w ramach praktyk zawodowych czy seminariów.
    Zaplanowane w Programie Edukacyjno-Promocyjnym działania:
    A. Przewidziane wsparcie dla studentów (...).
    a) Pomoc materialna dla studentów w postaci stypendiów za wyniki w nauce na zasadach
      określonych w Regulaminie przez cały okres kształcenia (do sierpnia 2029). Stypendia
      dla studentów (I i II stopień kształcenia) w wysokości nie więcej niż 1484,70 zł brutto na
      studenta na miesiąc.
    b) Zajęcia terenowe z wykorzystaniem aktualnej infrastruktury uczelni (stacje terenowe,
      statek naukowo-badawczy (...), (...) i (...)), która zostanie doposażona w ramach
      Programu.
    c) Zajęcia dydaktyczne w utworzonych, nowoczesnych, doposażonych w ramach
      Programu laboratoriach:
      1. laboratorium gospodarki (...) i techniki połowów;
      2. laboratorium mikrobiologii (...) i (...);
      3. laboratorium toksykologii (...) i (...);
      4. laboratorium nowoczesnej hodowli (...);
      5. laboratorium analizy chemicznych i monitoringu elementów abiotycznych (...).
    d) Dostęp do doposażonych w ramach Programu czytelni wydziałowej z najnowszą
      literaturą fachową oraz stoiskami multimedialnymi.
    B. Ogólnopolska akcja promująca kształcenie w zawodzie (...) oraz technika (...)
      śródlądowego.
    Wydatki związane z realizacją projektu obejmą koszty realizacji kampanii promocyjnej,
    koszty wsparcia przyszłych i obecnych studentów wydziału (...) kierunku (...) i (...), koszty
    zakupu nowoczesnej aparatury dydaktycznej do utworzonych laboratoriów, zakupy
    odczynników oraz koszty związane warsztatami promocyjnymi dla uczniów szkół średnich.
    Ponadto zaplanowany jest udział w targach edukacyjnych skierowanych do uczniów szkół
    średnich.
    Wyniki realizacji projektu nie będą sprzedawane, a zostaną upowszechniane w formie
    sprawozdań oraz doniesień konferencyjnych, a także uzyskana wiedza będzie

    przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona
    zainteresowanych, również w formie raportów.
    Zadania wykonywane przez Wnioskodawcę w zakresie zakupionych towarów i usług będą
    dokumentowane fakturami wystawionymi na (...), al. (...), (...), NIP (...). Zadania
    wykonywane przez (...) w zakresie zakupionych towarów i usług będą dokumentowane
    fakturami wystawionymi na (...), ul. (...), (...), NIP (...).
    Zadania wykonywane przez Zespół Szkół w (...) w zakresie zakupionych towarów i usług
    będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Wnioskodawcę, ul. (...); (...), (...).
    Zakupione usługi i towary na potrzeby realizacji projektu (...) będą wykorzystywane do
    czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Towary i
    usługi zakupione w ramach realizacji projektu będą służyły wyłącznie w celach
    edukacyjnych studentom i młodzieży uczestniczących w warsztatach sfinansowanych w
    ramach realizacji projektu oraz w celu promujących edukację na (...). Towary i usługi
    nabywane w związku z realizacją projektu (...) nie będą służyły innym rodzajom
    działalności, będą nabywane wyłącznie w celu realizacji projektu, tj. działalności wskazanej
    powyżej.
    (...), utworzony został decyzją Sejmu RP (...) 2009 r. i przejął dziedzictwo dwóch uczelni
    tworzących podwaliny szkolnictwa wyższego na (...), (...) uczelni (...) (rok utworzenia (...)), i
    (...) (rok utworzenia (...)). Wnioskodawca jest uczelnią publiczną w rozumieniu ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym.
    Wydatki związane z realizacją projektu pt. „(...)” (Operacja współfinansowana przez Unię
    Europejską ze środków finansowych „(...)” w programie „(...), Priorytet: „(...)”, Działanie:
    „(...)” , umowa o dofinansowanie nr (...)) obejmą koszty realizacji kampanii promocyjnej,
    koszty wsparcia przyszłych i obecnych studentów wydziału (...) kierunku (...), koszty zakupu
    nowoczesnej aparatury dydaktycznej do utworzonych laboratoriów, zakupy odczynników
    oraz koszty związane warsztatami promocyjnymi dla uczniów szkół średnich. Ponadto
    zaplanowany jest udział w targach edukacyjnych skierowanych do uczniów szkół średnich.
    Wyniki realizacji projektu nie będą sprzedawane, a zostaną upowszechniane w formie
    sprawozdań oraz doniesień konferencyjnych, a także uzyskana wiedza będzie
    przekazywana w trakcie seminariów oraz szkoleń skierowanych do szerokiego grona
    zainteresowanych, również w formie raportów.

## Pytanie

Czy Uczelni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę
    podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup towarów i
    usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 13 marca 2024 r. o podatku od towarów i usług
    prawo do obniżenia podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje
    w zakresie w jakim zakupione towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Uczelni nie przysługuje prawo do odliczenia
    naliczonego podatku VAT w ramach zakupów do projektu (...). Realizacja projektu nie jest
    związana ze sprzedażą opodatkowaną.
    W związku z powyższym, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, Uczelnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego wskazanego w fakturach zakupu towarów i usług nabywanych
    i wykorzystywanych do realizacji przedmiotowego projektu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Odliczenia podatku naliczonego, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, może więc dokonać
    zarejestrowany czynny podatnik podatku VAT pod warunkiem, że nabyte towary i usługi
    są lub będą związane z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego
    podatnika.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

      działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Z treści powołanych przepisów art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że za podatnika
    podatku od towarów i usług będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności
    zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do obniżenia
    podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach
    dokumentujących zakup towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji
    projektu „(...)”.
    Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika
    podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie zostanie spełniony. Jak wynika z opisu sprawy, zakupione usługi i
    towary na potrzeby realizacji projektu (...) będą wykorzystywane do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia podatku VAT należnego o
    kwotę podatku VAT naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakup
    towarów i usług nabywanych i wykorzystywanych do realizacji pt. „(...)”, zgodnie z art. 86
    ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.