Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.822.2021.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-12-31
Teza: Ustalenie źródła przychodów - sprzedaż obrazów.
Słowa kluczowe: prawa-prawa majątkowe; rękodzieło; sprzedaż-sprzedaż rzeczy; umowa-umowa sprzedaży
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 18

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
====================================================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

\- prawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 2 i 4,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 5.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 29 września 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 29 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 grudnia 2021 r. (wpływ 7 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanów faktycznych

Jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę. Amatorsko zaczęła Pani malować różnych rodzajów obrazki i obrazy przy użyciu farb olejnych. Większość z tych obrazków podarowała Pani rodzinie lub znajomym jako prezenty z różnych okazji. Kilka natomiast sprzedała Pani osobom ze swojego otoczenia za symboliczne kwoty 50-100 zł. Sprzedaż tych kilku obrazków i obrazów miała miejsce w 2021 roku.

Na prowadzenie tego rodzaju działalności artystycznej posiada Pani zgodę pracodawcy.

Sprzedaż odbyła się na takiej zasadzie, że zaprezentowała Pani zdjęcie danego obrazu znajomym i czasem ktoś zadeklarował chęć zakupu. Maluje Pani w warunkach domowych, w mieszkaniu, najczęściej po pracy, z różną częstotliwością, co uzależnione jest od wielu czynników.

Czasem namaluje Pani 2-3 obrazy miesięcznie, a czasem żadnego. Rozmiary ich oscylują od 10x10 cm do 50x70 cm. Nie wyklucza Pani możliwości sprzedaży kolejnych obrazów, jeżeli znajdą się chętni, jak również chce Pani rozliczyć dochód z tych, już sprzedanych.

Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazała Pani, co następuje:

Podejmowane przez Panią czynności związane ze sprzedażą obrazów swojego autorstwa mają wyłącznie charakter okazjonalny, nie nosząc znamion ciągłości czy jakiegokolwiek zorganizowania.

Uzyskiwane przez Panią z tego tytułu przychody pochodzą z osobiście wykonywanej działalności artystycznej.

Według swojej wiedzy jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pani obrazy stanowią przedmiot tegoż prawa. Równocześnie z ewentualną sprzedażą obrazu nie wiąże się przeniesienie praw autorskich na nabywcę.

Naprowadzone okoliczności skłaniają Panią do wyrażenia poglądu, że dochody ze sprzedaży tychże obrazów mogą być uznane za dochód z działalności wykonywanej osobiście i podtrzymania stanowiska wyrażonego w pierwotnym wniosku.

### Pytania

1\. W jaki sposób powinna Pani dokumentować ewentualną sprzedaż dla celów rozliczenia się, względnie dla celów dowodowych?

2\. Czy malowanie obrazów osobiście w sposób nieregularny i nie mający celu zarobkowego (ceny pozwalają na pokrycie kosztów materiałów) stanowi rodzaj działalności gospodarczej, zwłaszcza takiej podlegającej rejestracji?

3\. Czy powinna Pani prowadzić ewidencję sprzedanych obrazów?

4\. Czy prawidłowym będzie rozliczenie zaistniałych sprzedaży w rocznym zeznaniu podatkowym i czy nie wyklucza to rozliczenia wspólnie z małżonkiem?

5\. Jak skategoryzować takie przychody w zeznaniu podatkowym?

6\. Czy obligatoryjne jest stosowanie zapisu o 50% kosztów uzyskania przychodu i czy zastosowanie tej normy nakłada na Panią obowiązek przechowywania rachunków za materiały?

Treść pytań wynika z uzupełnienia wniosku.

### Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytań nr 2 i 4-5. Natomiast w zakresie pytań nr 1, 3 i 6 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

### Pani stanowisko w sprawie

Prowadzenie tego rodzaju działalności artystycznej, w sposób nieregularny i niezorganizowany, nie nastawiony na zyski, nie stanowi działalności gospodarczej i nie wymaga rejestracji, nie podlegając odrębnemu opodatkowaniu, czy opłatom.

Nie jest wymagane prowadzenie ewidencji, a dla celów dowodowych wystarczająca jest pisemna umowa ze wskazaniem ceny.

Rozliczenie przychodów następuje w rocznym zeznaniu podatkowym, skategoryzowanym jako działalność wykonywana osobiście (PIT 37 poz. C.1 poz. 47-51), co nie wyklucza rozliczenia wspólnie z małżonkiem.

To podatnik określa, czy chce pomniejszać przychód o koszty jego uzyskania, dokumentując wydatki rachunkami.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest :

\- prawidłowe – w części dotyczącej pytań nr 2 i 4,

\- nieprawidłowe – w części dotyczącej pytania nr 5.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2, 3 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

\- działalność wykonywana osobiście (pkt 2),

\- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

\- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7).

Jak stanowi art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie mowa jest o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Dla uznania określonego pola aktywności podatnika za pozarolniczą działalność gospodarczą konieczne jest zatem łączne zaistnienie trzech cech funkcjonalnych: zarobkowości, zorganizowania i ciągłości. Brak którejkolwiek z nich oznacza, że dana działalność nie może być zakwalifikowana do kategorii działalności gospodarczej.

W myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Jak wynika z art. 5b ust. 1 ww. ustawy, niespełnienie któregokolwiek z warunków wymienionych w tym przepisie oznacza, że wykonywane czynności mogą być klasyfikowane na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Wobec przywołanych przepisów w sytuacji, gdy wykonywanie określonych czynności dokonywane jest w sposób ciągły i zorganizowany, we własnym imieniu, w celu zarobkowym, tzn. z nastawieniem na zysk, wówczas działalność taka może posiadać znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, a uzyskany z tego tytułu przychód może być opodatkowany w ramach źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Z treści wniosku wynika, że amatorsko zaczęła Pani malować różnego rodzaju obrazki i obrazy. Większość z tych obrazków podarowała Pani rodzinie lub znajomym jako prezenty z różnych okazji. Kilka natomiast sprzedała Pani osobom ze swojego otoczenia za symboliczne kwoty. Sprzedaż tych kilku obrazków i obrazów miała miejsce w 2021 roku. Maluje Pani obrazy w warunkach domowych, w mieszkaniu, najczęściej po pracy, z różną częstotliwością, co uzależnione jest od wielu czynników. Czasem namaluje Pani 2-3 obrazy miesięcznie, a czasem żadnego. Nie wyklucza Pani możliwości sprzedaży kolejnych obrazów, jeżeli znajdą się chętni, jak również chce Pani rozliczyć dochód z tych, już sprzedanych. Ponadto jak Pani wskazała – podejmowane przez Panią czynności związane ze sprzedażą obrazów swojego autorstwa mają wyłącznie charakter okazjonalny, nie nosząc znamion ciągłości czy jakiegokolwiek zorganizowania. Jest Pani twórcą w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Pani obrazy stanowią przedmiot tegoż prawa.

Zatem sprzedaż namalowanych przez Panią obrazów i obrazków nie nosi znamion działalności gospodarczej − nie zostały spełnione kryteria wskazane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dlatego też przychodów z tego tytułu nie należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Nie jest to jednak jedyny przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych normujący źródło przychodu związane z działalnością twórczą.

W myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

W rozumieniu powołanego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie.

Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. obraz) i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych.

Należy zaznaczyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, zaś ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory:

1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe);

2) plastyczne;

3) fotograficzne;

4) lutnicze;

5) wzornictwa przemysłowego;

6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne;

7) muzyczne i słowno-muzyczne;

8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne;

9) audiowizualne (w tym filmowe).

Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności.

Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej.

Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu.

Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie zaś, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego.

Uwzględniając powyższe, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, że przychody ze sprzedaży tworzonych przez Panią obrazków i obrazów należy traktować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwości Pani dotyczą również rozliczenia przychodów uzyskanych ze sprzedaży obrazów w rocznym zeznaniu podatkowym. Jak Pani wskazała, kilka obrazków i obrazów sprzedała Pani osobom ze swojego otoczenia. Nie wyklucza Pani sprzedaży kolejnych obrazów.

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Zatem w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, w którym uzyska Pani przychód ze sprzedaży obrazów, winna Pani złożyć do urzędu skarbowego według miejsca zamieszkania zeznanie roczne z tytułu uzyskanego dochodu i opodatkować według skali podatkowej, stosownie do art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co nie wyklucza również rozliczania wspólnie z małżonkiem.

Zeznanie roczne z tytułu uzyskanego dochodu należy złożyć na właściwym formularzu.

Druk zeznania podatkowego PIT-37 jest przeznaczony dla podatników, którzy w roku podatkowym:

1) wyłącznie za pośrednictwem płatnika uzyskali przychody ze źródeł położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegające opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, tj. m.in. przychodów z działalności wykonywanej osobiście (np. z umów zlecenia i o dzieło), przychodów z praw autorskich i innych praw majątkowych, itp.,

2) nie prowadzili pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowanej na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej,

3) nie są obowiązani doliczać do uzyskanych dochodów małoletnich dzieci,

4) nie obniżają dochodów o straty z lat ubiegłych,

5) nie odliczają tzw. minimalnego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30g ustawy.

Podatnicy, którzy tych warunków nie spełniają, a ma do nich zastosowanie art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wypełniają zeznanie PIT-36.

Formularze PIT-36 i PIT-37 są przeznaczone zarówno dla podatników opodatkowujących swoje dochody samodzielnie, jak i łącznie z dochodami małżonka.

**Reasumując −** **sprzedaż namalowanych przez Panią obrazów i obrazków nie nosi znamion działalności gospodarczej, a w konsekwencji przychodów z tego tytułu nie należy zaliczać do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Uzyskiwane przez Panią przychody należy kwalifikować do** **źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym jako przychody z praw majątkowych. Powyższe nie wyklucza możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem w rocznym zeznaniu podatkowym.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

### Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).