Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.978.2022.4.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-02
Teza: W zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatami zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy na rzecz wspólników.
Słowa kluczowe: dywidendy; obowiązek-obowiązek płatnika; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zaliczka; zyski
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-Szczególne zasady pobory zaliczek i zryczałtowanego podatku.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 1-pkt 4; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6-art. 30a-ust. 19; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 7-art. 41-ust. 4ab

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

25 października 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika związanych z wypłatami zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy na rzecz wspólników. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 stycznia 2023 r. (wpływ 17 stycznia 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego:

Udziałowcami Spółki jest siedem osób fizycznych będących polskimi rezydentami podatkowymi. Udziałowcy Spółki prowadzą gospodarstwa rolne, jednoosobowe działalności gospodarcze, jak również są udziałowcami i członkami zarządu w spółkach prawa handlowego. Spółka prowadzi działalność w przedmiocie (\`(...)\`). Spółka prowadzi działalność gospodarczą od ponad 20 lat. Udziałowcy Spółki zadbali o wyposażenie Spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej, o czym świadczą rozwój Spółki i jej aktualna pozycja rynkowa. Spółka zamierza zadecydować o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b Ryczałt od dochodów spółek (dalej także: „ryczałt”).

A. Spółka, w ramach prowadzonej działalności, zamierza dokonywać poniższych transakcji/czynności z podmiotami powiązanymi, gdzie zostały zidentyfikowane powiązania o charakterze rodzinnym/osobowym (dalej również „Podmioty powiązane”):

1\. Najem nieruchomości - Spółka zamierza realizować umowy najmu nieruchomości zarówno z podmiotami niepowiązanymi, jak również powiązanymi. Wszystkie transakcje związane z zakupem dokumentowanych usług, dokumentowane będą fakturami VAT. Umowy najmu będą miały charakter umów odpłatnych oraz zawartych na czas nieokreślony i określony, zgodnie z treścią poszczególnych umów najmu. Profil działalności prowadzonej przez Spółkę wymaga zapewnienia Spółce dostępu do odpowiedniej infrastruktury: powierzchni magazynowych, biurowych i przestrzeni parkingowej. Wraz z rozwojem Spółki, zwiększeniem skali jej działalności oraz utworzeniem oddziałów (trwają prace nad uruchomieniem kolejnych), pojawiła się konieczność zapewnienia powierzchni magazynowo - biurowych. Przyjęty model biznesowy Spółki dopuszcza wynajmowanie nieruchomości handlowych od podmiotów trzecich na cele prowadzonej działalności handlowej. Biznesowy model współpracy obrany przez strony transakcji zakłada, że Wynajmujący będzie świadczył na rzecz Spółki usługi najmu powierzchni magazynowo - biurowych, w zamian, za co Spółka zapłaci Wynajmującemu należny czynsz najmu nieruchomości, ustalony w oparciu o kryteria rynkowe oraz mające odniesienie do rzeczywistej specyfiki wynajmowanych powierzchni i lokalnego rynku najmu nieruchomości użytkowych. Ze względu na ogólnopolski charakter działalności Spółki, elementem koniecznym dla potrzeb prawidłowego prowadzenia działalności gospodarczej przez Spółkę jest zapewnienie jej dostępu do powierzchni magazynowo-handlowych oraz biurowych, jak również możliwości korzystania z infrastruktury w postaci parkingów i dróg dojazdowych. Istotną rolę na rynku w branży rolniczej odgrywa lokalizacja powierzchni magazynowych, w miejscach z optymalnym dojazdem dla kontrahentów i dostawców. Z uwagi na specyfikę branży, a w szczególności wzrastającą konkurencję i związane z tym niepewne prognozy długoterminowe dot. opłacalności prowadzenia działalności na danym rynku lokalnym, z obiektywnego punktu widzenia za bardziej optymalny i ekonomicznie uzasadniony należy uznać krótko, bądź długoterminowy najem nieruchomości, niż jej zakup (zarówno jednorazowy bądź w ramach leasingu/kredytu). Podkreślić w tym miejscu należy, że Spółka zamierza realizować umowy najmu w części lokalizacji również z podmiotami zewnętrznymi, niepowiązanymi ze Spółką. Transakcje najmu nieruchomości pomiędzy podmiotami powiązanymi, a Spółką ustalane będą na warunkach rynkowych.

2\. Zakup (\`(...)\`). Udziałowcy Spółki prowadzą gospodarstwa rolne oraz prowadzą działalność w zakresie (\`(...)\`). Podmioty powiązane, gdzie zostały zidentyfikowane powiązania o charakterze rodzinnym/osobowym zamierzają sprzedawać Spółce swoją produkcję. Spółka tylko w niewielkiej części nabywać będzie płody rolne od tych podmiotów związanych z Udziałowcami, a w przeważającym zakresie od innych producentów. Transakcje sprzedaży płodów rolnych pomiędzy podmiotami powiązanymi jako sprzedającymi, a Spółką jako kupującym nie będą zatem stanowić bardzo istotnego wolumenu zakupów dokonywanych przez Spółkę. Transakcje sprzedaży płodów rolnych pomiędzy podmiotami powiązanymi, a Spółką ustalane będą na warunkach rynkowych. Ponadto podmioty powiązane zamierzają dostarczać Spółce towary, które będą przedmiotem sprzedaży w Spółce. Spółka tylko w niewielkiej części nabywać będzie towary od tych podmiotów związanych z Udziałowcami, a w przeważającym zakresie od innych dostawców, niemniej, w przeważającej części, asortyment oferowany przez podmioty powiązane ze Spółką jest odmienny od oferowanych na rynku i w ogóle niedostępny u pozostałych dostawców. Transakcje sprzedaży towarów handlowych pomiędzy podmiotami powiązanymi, jako sprzedającymi a Spółką jako kupującym nie będą stanowić zatem bardzo istotnego wolumenu zakupów dokonywanych przez Spółkę. Transakcje sprzedaży pomiędzy podmiotami powiązanymi a Spółką ustalane będą na warunkach rynkowych.

3\. Sprzedaż środków produkcji rolnej. Udziałowcy Spółki prowadzą gospodarstwa rolne oraz prowadzą działalność w zakresie (\`(...)\`). Spółka zamierza dostarczać podmiotom powiązanym (gospodarstwom rolnym oraz przedsiębiorstwom udziałowców) środki produkcji rolnej ze swojej oferty. Spółka tylko w niewielkiej części będzie dostarczać środki produkcji rolnej do podmiotów powiązanych, a w przeważającym zakresie do innych odbiorców. Transakcje sprzedaży środków produkcji rolnej pomiędzy Spółką jako sprzedającymi, a podmiotami powiązanymi jako kupującymi nie będą zatem stanowić bardzo istotnego wolumenu sprzedaży dokonywanej przez Spółkę. Transakcje sprzedaży pomiędzy Spółką a podmiotami powiązanymi ustalane będą na warunkach rynkowych.

B. Ponadto, zgodnie z art. 194 Kodeksu spółek handlowych, o ile umowa Spółki upoważnia zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę, to Spółka rozważa skorzystanie z możliwości wypłat udziałowcowi zaliczki na poczet dywidend.

**Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego**

1\. Rok podatkowy spółki od 1 stycznia do 31 grudnia każdego roku.

2\. Współpraca handlowa pomiędzy Spółką a udziałowcami prowadzącymi gospodarstwo rolne, jednoosobowe działalności gospodarcze oraz podmiotami powiązanymi ze Spółką, także z poszczególnymi udziałowcami a Spółką odbywa się na warunkach rynkowych, tak jak zostało to wskazane we wniosku o interpretację.

3\. Zakup (\`(...)\`) od Udziałowców Spółki i ich podmiotów powiązanych nie będzie niezbędny w realizacji podstawowej działalności Spółki.

4\. Ceny w opisanych transakcjach zakupu (\`(...)\`) oraz sprzedaż środków do produkcji rolnej ustalane będą na warunkach rynkowych.

5\. Wynagrodzenie z tytułu opisanych we wniosku transakcji wypłacane Udziałowcom Spółki, którzy prowadzą jednoosobowe działalności gospodarcze, nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu tych Udziałowców.

6\. Powiązania podmiotów uczestniczących we wskazanych we wniosku transakcjach nie mają wpływu na warunki zawarcia umów o ich świadczenie.

7\. Udziałowcy mają możliwość zawierać transakcje sprzedaży na rzecz innych kontrahentów niepowiązanych ze sobą oraz ze Spółką. Transakcje te mogą być tożsame z usługami świadczonymi dla Spółki.

8\. Spółka zamierza dokonać zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2023 r.

9\. Spółka zamierza złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek do właściwego naczelnika urzędu skarbowego do dnia 31 stycznia 2023 r.

10\. Spółka uzyskiwała mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, tj. w 2021 i w 2022, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

11\. Spółka zatrudnia i w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek będzie zatrudniać na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, nie będące wspólnikami Spółki, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym. Ponadto na dzień 31 grudnia 2022 r. Spółka zatrudniała na podstawie umowy o pracę w przeliczeniu na pełne etaty (\`(...)\`) 10 osób.

12\. Spółka nie posiada i w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie posiadała udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Od dnia 29 grudnia 2022 r. Spółka nie posiada udziałów w kapitale innej spółki.

13\. Spółka nie sporządza i nie będzie sporządzała za okres opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości.

14\. Spółka nie jest i w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podmiotem, o którym mowa w ar. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, który został utworzony: a) w wyniku połączenia lub podziału albo b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

15\. Spółka nie jest i w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie podatnikiem, który: a) został podzielony przez wydzielenie albo b) wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału: uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1 000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

16\. Spółka na moment wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie będzie małym podatnikiem w rozumieniu art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

17\. W momencie podjęcia decyzji o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. od dnia 1 stycznia 2023 r., Spółka będzie spełniała wszystkie warunki skorzystania z rozliczenia ryczałtem od dochodów spółek określone w Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (m.in. określone w art. 28j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

18\. O ile Spółka wykaże zysk bilansowy za rok podatkowy, na który Spółka dokona wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zatwierdzone zostanie sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazujące zysk, to zgodnie z umową Spółki oraz art. 195 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych istnieje możliwość wypłaty Wspólnikom w trakcie roku obrotowego zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy.

19\. O ile Spółka dokona wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od dnia 1 stycznia 2023 r., osiągnie w okresie od dnia 1 stycznia 2023 r. zysk bilansowy i zostanie podjęta decyzja o wypłacie zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok 2023, to w takiej sytuacji zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy będzie pochodzić z zysku osiągniętego w trakcie 2023 roku, który byłby pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

20\. Podział zysku Spółki za pierwszy rok obrotowy, za który Spółka zadeklaruje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, nastąpi najpóźniej do dnia 30 czerwca następnego roku. Środki wypłacone Wspólnikom tytułem zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy przed dokonaniem ww. podziału będą pochodzić z zysku wypracowanego w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (nie podzielonego). W przypadku podziału zysku i podjęcia uchwały o wypłacie dywidendy Wspólnicy otrzymają dywidendę za dany rok. Od momentu zatwierdzenia sprawozdania finansowego wykazującego zysk za pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, istnieje możliwość wypłaty Wspólnikom zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy za dany rok.

21\. Zysk Spółki, jaki Spółka planuje wypłacić Wspólnikom, pochodzący z okresu, w którym Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, będzie pochodził z podziału zysku wyodrębnionego w kapitale własnym Spółki.

22\. Umowa Spółki upoważnia Zarząd Spółki do wypłaty Wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy.

**Pytania**

1\. Czy zapłata przez Spółkę za dostarczone towary i usługi w transakcjach sprzedaży pomiędzy udziałowcami prowadzącymi gospodarstwa rolne, jednoosobowe działalności gospodarcze oraz podmiotami powiązanymi ze Spółką, a także z tym udziałowcem, a Spółką, przeprowadzonych na zasadach rynkowych, nie będzie traktowana jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem nie będzie stanowiła przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2\. Czy sprzedaż przez Spółkę towarów w transakcjach sprzedaży pomiędzy Spółką, a udziałowcami prowadzącymi gospodarstwa rolne, jednoosobowe działalności gospodarcze oraz podmiotami powiązanymi ze Spółką, a także z tymi udziałowcami, przeprowadzona na zasadach rynkowych, nie będzie traktowana jako ukryty zysk, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a zatem nie będzie stanowiła przedmiotu opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

3\. Czy Spółka pobierając zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaconej Wspólnikowi kwoty zaliczki na poczet dywidendy w okresie, w którym Spółka będzie opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, jest uprawniona do pomniejszenia tego podatku o odpowiednią kwotę należnego ryczałtu od dochodów spółek według zasad określonych w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 3 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie pytania Nr 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

**Państwa stanowisko w sprawie**

W ocenie Spółki wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy. W razie wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy Spółka jako płatnik powinna pobrać i wpłacić 19% zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 41 ust. 4ab ustawy. Jednocześnie Spółka zastosuje pomniejszenie, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z przepisem art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe, na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki, tj.:

1\. obliczenie,

2\. pobranie,

3\. wpłacenie

‒ podatku, zaliczki.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. 2022 r. poz. 2587 ze zm.):

Ryczałt wynosi:

1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności;

2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1–11 oraz 11b–13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:

Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.

Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (…)

Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale własnym spółki, podlega pomniejszeniu.

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r. „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

Dla celów Ryczałtu wypłacone zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy uważa się za dochód z tytułu podzielonego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1.

W konsekwencji pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab cytowanej ustawy, w aktualnym brzmieniu, objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota zaliczki na poczet dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, analogicznie jak dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach otrzymywane z innych spółek. Powyższe odnosi się także do zaliczek na poczet przyszłej dywidendy.

W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w kapitale własnym spółki. Przy czym zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.

W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:

1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od dochodów spółek, albo

2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego przychód ten został uzyskany – w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od dochodów spółek.

Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).

W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu przypadającego na te podzielone zyski spółki.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3, uznać należy, że w przypadku wypłaty przez Państwa wspólnikowi zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych w okresie, w którym będziecie Państwo opodatkowani ryczałtem, uprawnieni będziecie Państwo do zastosowanie mechanizmu odliczenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Macie Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).