Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.134.2025.1.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-23
Teza: Ustalenie roku, w którym należy uwzględnić otrzymywane w
ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji wynikającej
z art. 90 ust. 3 ustawy.
Słowa kluczowe: dotacja
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
proporcja
usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 2.
Odliczenie częściowe podatku oraz korekta podatku
naliczonego -Częściowe odliczenie podatku - proporcja
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 2 -art. 90-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Fundacja (dalej: Wnioskodawca) zarejestrowana pod numerem NIP: (...) oraz numerem
    KRS: (...), działająca na podstawie ustawy o fundacjach, posiada nieograniczony obowiązek
    podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach
    prowadzonej odpłatnej działalności pożytku publicznego (działając na podstawie ustawy o
    działalności pożytku publicznego i wolontariacie) Wnioskodawca organizuje konferencje
    naukowe z obszaru (...).
    Wnioskodawca otrzymał już interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego w
    zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych usług
    organizacji konferencji jako usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania
    zawodowego z dnia 22 lutego 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.580.2022.2.MŻA) w
    przypadku, gdy:
        opłaty za udział w nich są finansowane w całości ze środków publicznych, na
        podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy o VAT oraz
        w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na podstawie § 3 ust. 1
        pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie
        zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.
    Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków Wnioskodawca dolicza VAT
    należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.
    Zatem, z otrzymanej już wcześniej interpretacji indywidualnej wynika, że świadczone przez
    Wnioskodawcę usługi spełniają definicję usług kształcenia lub przekwalifikowania
    zawodowego. W zależności od wysokości finansowania z ich ze środków publicznych,
    usługi świadczone przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT na podstawie
    wskazanych regulacji lub opodatkowane VAT w przypadku braku spełnienia przesłanek
    uprawniających do zwolnienia.
    Tytułem jedynie doprecyzowania i dla zachowania kompletności niniejszego wniosku,
    Wnioskodawca pragnie dodać również, że świadczone usługi nie są prowadzone w
    formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zatem, Wnioskodawca
    nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.
    Wnioskodawca nie posiada również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14
    grudnia 2016 r. - Prawo oświatowego. Tym samym Wnioskodawca nie korzysta również ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy o VAT.
    Wnioskodawca nie jest również jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu
    przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i
    wychowania. Wnioskodawca nie posiada również statusu uczelni, jednostki naukowej
    Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Zatem, Wnioskodawca nie korzysta ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.
    Powyższe wynika również z uzyskanej interpretacji indywidualnej.
    Wnioskodawca organizuje konferencję, na której organizację otrzymał dofinansowanie
    (dotację) w ramach konkursu ogłoszonego przez Ministra właściwego do spraw
    szkolnictwa wyższego. Środki otrzymane z ww. dofinansowania będą przeznaczone na
    konkretną konferencję. Konferencja, oprócz środków pozyskanych z dofinansowania,
    będzie finansowana z opłat konferencyjnych pobieranych od uczestników konferencji.
    Otrzymane dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a
    konkretnie na opłatę za uczestnictwo w konferencji. Co za tym idzie kwoty otrzymywanych

    dofinansowań Wnioskodawca musi uwzględnić w podstawie opodatkowania
    świadczonych usług stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Również, w tym zakresie
    Wnioskodawca występował już z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i
    otrzymał pozytywne rozstrzygnięcie. W wydanej dla Wnioskodawcy 31 stycznia 2025 r. nr
    0114-KDIP4-2.4012.761.2024.2.MC Dyrektor KIS potwierdził, że dotacja ma bezpośredni
    wpływ na cenę świadczonych usług, a tym samym podlega opodatkowaniu na takich
    samych zasadach jak czynność, której ta dotacja dotyczy. Jeżeli dotacja będzie dotyczyć
    czynności zwolnionych od podatku VAT wówczas korzysta ze zwolnienia. W przypadku,
    gdy dotyczy czynności opodatkowanych VAT podlega opodatkowaniu zgodnie z właściwą
    stawką.
    Zatem, gdy dotacja dotyczy czynności zarówno zwolnionych od podatku VAT, jak również
    opodatkowanych tym podatkiem, będzie częściowo zwolniona od podatku, a częściowo
    opodatkowana.
    Wypłata dofinansowania następuje w ratach przed zorganizowaniem konferencji. Wypłata
    dofinasowania w transzach wynika z tego, że przygotowanie konferencji naukowej jest
    skomplikowanym i długim procesem, który trwa więcej niż jeden rok kalendarzowy. W
    związku z tym dofinansowanie przyznawane jest w transzach po jednej na rok
    kalendarzowy.
    Otrzymywane przez Wnioskodawcę kwoty dotacji w transzach będą związane zarówno z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi z VAT,
    gdyż jak wskazano wcześniej Wnioskodawca uzyskał pozytywną interpretację Dyrektora
    KIS w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT odpłatnego
    świadczenia ww. usług (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.580.2022.2.MŻA) w przypadku, gdy
    opłaty za udział w nich są finansowane ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. c oraz w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na
    podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień. Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków Wnioskodawca dolicza
    VAT należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.
    Kwoty dotacji, o której mowa we wniosku dotyczą właśnie takich czynności, czyli zarówno
    opodatkowanych VAT, jak i zwolnionych od podatku. Jednakże na moment ich otrzymania
    niemożliwym jest ich przypisanie w odpowiedniej wysokości do poszczególnych kategorii
    sprzedaży, tj. sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej, gdyż do momentu zakończenia
    sprzedaży biletów na konferencję Wnioskodawca nie będzie posiadać informacji w jakim
    zakresie świadczone usługi będą opodatkowane, a w jakim zakresie zwolnione od podatku
    VAT - co powoduje, że niemożliwe jest rozpoznanie obowiązku podatkowego z tego tytułu
    w momencie ich otrzymania. W związku z tym, że dotacja ma bezpośredni wpływ na cenę
    oferowanych przez Wnioskodawcę usług, natomiast na moment otrzymania nie jest
    możliwe przypisanie do odpowiedniej kategorii sprzedaży, Wnioskodawca wystąpił 10
    czerwca 2024 r. z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora KIS. 30
    sierpnia 2024 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.342.2024.2.MC Wnioskodawca uzyskał pozytywną
    interpretację, w której Dyrektor KIS potwierdził słuszność stanowiska, że w takim
    przypadku obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji należy rozpoznać dopiero
    po powzięciu informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest
    zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT. Dopiero wówczas Wnioskodawca jest w
    stanie określić wysokość podatku, który powinien zostać zapłacony z tytułu otrzymanej
    dotacji.
    Jak stwierdził Dyrektor KIS w uzyskanej wcześniej interpretacji:
    „Zatem w analizowanym przypadku brak jest wystarczającej konkretyzacji Państwa
    przyszłych usług w zakresie organizacji konferencji, aby było możliwe określenie zasad
    opodatkowania tych usług w momencie otrzymania przez Państwa dofinansowania.

    Tym samym należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie w momencie otrzymania od
    ministra (...), przed zorganizowaniem konferencji, dofinansowania (transz dotacji
    rozłożonych na kolejne lata) nie będą Państwo musieli rozpoznać obowiązku
    podatkowego na podstawie art. 19a ust. 8 oraz art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy. W tych
    konkretnych okolicznościach sprawy, obowiązek podatkowy w zakresie otrzymanego
    dofinansowania powinien zostać rozpoznany dopiero po skonkretyzowaniu się
    świadczenia, tj. w momencie powiązania otrzymanej dotacji z konkretnymi usługami
    zwolnionymi od podatku VA T lub opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Zatem należy zgodzić się z Państwem, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanego
    dofinansowania powstanie w momencie uzyskania informacji o finalnym wyniku
    finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży
    zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT).
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie w zakresie ustalenia momentu powstania
    obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania dotacji (pytanie nr 1) należało uznać za
    prawidłowe”.
    W związku z organizacją konferencji Wnioskodawca ponosi wydatki, z których część
    przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a część dotyczyć
    będzie czynności, które Wnioskodawca opodatkowuje VAT-em. Występują więc wydatki
    wspólne, które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych z VAT oraz objętych tym
    podatkiem. Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać dokładnie jakie wydatki dotyczą jakiej
    sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale jest w stanie wskazać przychody, które te 2
    rodzaje sprzedaży generują.
    Konsekwencją powyższego jest to, że Wnioskodawca stosuje proporcję do odliczenia
    podatku VAT naliczonego w stosunku do wydatków o charakterze mieszanym, tj. jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo
    (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT).
    W związku z tym, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymywanych dotacji powstaje w
    takim przypadku nie chwilą ich otrzymania, a dopiero w momencie posiadania informacji
    o finalnym wyniku finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję
    (informacji o sprzedaży zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT)
    - Wnioskodawca powziął w wątpliwość, w którym roku należy uwzględnić otrzymane
    dofinansowanie (dotację) dla celów obliczenia proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy
    o VAT i w tym celu Wnioskodawca składa niniejszy wniosek.
    Zatem, końcowo Wnioskodawca chce podkreślić, że intencją niniejszego wniosku jest
    wyłącznie ustalenie, w którym roku Wnioskodawca powinien uwzględnić otrzymywane
    kwoty składające się na dotację dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3
    ustawy o VAT.
    Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest ustalenie czy otrzymywane kwoty dotacji jako
    mające bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług podlegają opodatkowaniu, gdyż
    to zostało już potwierdzone w uzyskanych przez Wnioskodawcę interpretacjach
    indywidualnych. Przedmiotem niniejszego wniosku nie jest również ustalenie tego, czy
    świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegają zwolnieniu od podatku VAT, gdyż to
    zostało już ustalone w drodze wcześniejszych interpretacji wydawanych w stosunku do
    Wnioskodawcy. Wnioskodawca przedstawił te informacje jedynie tytułem zachowania
    kompletności wniosku.

## Pytanie

W którym roku Wnioskodawca powinien uwzględnić otrzymywane w ratach kwoty dotacji
    dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT?

    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy powinien on uwzględnić otrzymywane w ratach kwoty dotacji
    łącznie dopiero w tym roku, w którym od otrzymanych dotacji powstanie obowiązek
    podatkowy, a nie w momencie ich otrzymania. Przyjęcie odmiennego stanowiska, jakby
    uwzględnienie otrzymywanych dotacji w proporcji wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT
    miałoby nastąpić w dacie ich otrzymania, czyli zasadniczo wcześniej niż moment
    rozpoznania obowiązku z tego tytułu byłoby sprzeczne z zasadami wynikającymi z
    przepisów ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są
    wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi
    przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z
    którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia
    kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których
    podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy VAT, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części
    kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o
    taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
    czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako
    udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności,
    w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
    procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalana proporcja.
    Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
    Jak wskazano, proporcję ustala się jako udział rocznego „obrotu” z tytułu czynności w
    związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia, w całkowitym obrocie uzyskanym
    przez podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy dotacje w momencie ich otrzymania nie
    stanowią de facto „obrotu”, gdyż nie powstał od nich jeszcze obowiązek podatkowy.
    Uwzględnienie dotacji w proporcji z art. 90 ust. 3 w momencie ich otrzymania nawet nie
    jest możliwe, gdyż Wnioskodawca nie wie jaka część dotacji jest opodatkowana a jaka
    zwolniona, czyli ile powinno znaleźć się w liczniku (sprzedaż opodatkowana), a ile w
    mianowniku proporcji (całość sprzedaży). Uwzględnienie w proporcji nie może nastąpić
    przed rozpoznaniem obowiązku z tego tytułu.
    Tytułem przykładu dotację uzyskiwaną w transzach w latach 2022, 2023 i 2024, przy
    sprzedaży zakończonej w roku 2024 r. należy uwzględnić w proporcji obliczonej za rok
    2024 r. ponieważ dopiero wówczas Wnioskodawca posiada informację o finalnym wyniku
    finansowym związanym ze sprzedażą biletów na konferencję (informacji o sprzedaży
    zwolnionej od podatku VAT oraz sprzedaży objętej podatkiem VAT), czyli w tym roku, w
    którym powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy.
    Pogląd taki został pośrednio wyrażony w wyroku TSUE z dnia 26 maja 2005 r. C-536/03:
    „Artykuł 19 szóstej dyrektywy 77/388 w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw
    członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych, który dotyczy obliczenia części
    podlegającej odliczeniu przez podatnika wykonującego zarówno czynności rodzące prawo
    do odliczenia, jak i czynności nierodzące takiego prawa, sprzeciwia się temu, by do
    mianownika ułamka umożliwiającego to obliczenie włączać wartość robót budowlanych w
    toku, wykonywanych przez podatnika w ramach podlegającej opodatkowaniu działalności
    w sektorze budownictwa cywilnego, jeśli wartość ta nie odpowiada przekazaniu towarów

    lub świadczeniu usług, których już dokonał lub które zostały rozliczone, lub za które
    otrzymał zapłatę.
    Reasumując kwotę dotacji otrzymywanej w transzach należy uwzględnić, w proporcji, o
    której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT łącznie za rok, w którym powstał obowiązek
    podatkowy, czyli w momencie zakończenia sprzedaży biletów na konferencję, a nie w
    momencie ich otrzymania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona
    wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Wyrażoną w cytowanym powyżej art. 86 ust. 1 ww. ustawy generalną zasadę uprawniającą
    do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 90 ustawy.
    Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:
      w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do
      wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
      podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego
      związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego.
    W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

      jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.
      1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku
      naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do
      których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z
      zastrzeżeniem ust. 10.
    Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:
      proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu
      czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku
      należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi
      podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz
      czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
    W myśl art. 90 ust. 4 ustawy
      proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na
      podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w
      odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do
      najbliższej liczby całkowitej.
    Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:
      w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
      1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu,
        wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł –
        podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
      2) nie przekroczyła 2% – podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy,
    występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w
    stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot
    podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie
    przysługuje.
    Należy podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90
    ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności
    podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Organizują Państwo konferencję, na której organizację otrzymali Państwo dofinansowanie
    (dotację) w ramach konkursu ogłoszonego przez Ministra właściwego do spraw
    szkolnictwa wyższego. Środki otrzymane z ww. dofinansowania będą przeznaczone na
    konkretną konferencję. Konferencja, oprócz środków pozyskanych z dofinansowania,
    będzie finansowana z opłat konferencyjnych pobieranych od uczestników konferencji.
    Otrzymane dofinansowanie będzie miało bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług,
    a konkretnie na opłatę za uczestnictwo w konferencji. Kwoty otrzymywanych
    dofinansowań będą Państwo musieli uwzględnić w podstawie opodatkowania
    świadczonych usług stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy.
    Świadczone przez Państwa usługi spełniają definicję usług kształcenia lub
    przekwalifikowania zawodowego. Usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku VAT jako
    usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania w przypadku, gdy opłaty za udział w
    konferencjach są finansowane w całości ze środków publicznych, na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w przypadku częściowego refinansowania (co najmniej 70%) na
    podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w
    sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych
    zwolnień. Natomiast w przypadku braku spełnienia ww. warunków doliczają Państwo VAT
    należny do świadczonych usług związanych z organizacją konferencji.

    Ponadto wskazali Państwo, że wypłata dofinansowania następuje w ratach przed
    zorganizowaniem konferencji. Wypłata dofinasowania w transzach wynika z tego, że
    przygotowanie konferencji naukowej jest skomplikowanym i długim procesem, który trwa
    więcej niż jeden rok kalendarzowy. W związku z tym dofinansowanie przyznawane jest w
    transzach po jednej na rok kalendarzowy.
    Otrzymywane przez Państwa kwoty dotacji w transzach będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT oraz czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
    Jednakże na moment ich otrzymania niemożliwym jest ich przypisanie w odpowiedniej
    wysokości do poszczególnych kategorii sprzedaży, tj. sprzedaży opodatkowanej i
    zwolnionej, gdyż do momentu zakończenia sprzedaży biletów na konferencję nie będą
    Państwo posiadać informacji w jakim zakresie świadczone usługi będą opodatkowane, a w
    jakim zakresie zwolnione od podatku VAT – co powoduje, że niemożliwe jest rozpoznanie
    obowiązku podatkowego z tego tytułu w momencie ich otrzymania.
    Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji rozpoznają Państwo po powzięciu
    informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest zwolnieniem,
    a jaka objęta jest podatkiem VAT. Dopiero wówczas są Państwo w stanie określić
    wysokość podatku, który powinien zostać zapłacony z tytułu otrzymanej dotacji.
    W związku z organizacją konferencji ponoszą Państwo wydatki, z których część
    przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a część dotyczyć
    będzie czynności, które opodatkowują Państwo VAT-em. Występują więc wydatki wspólne,
    które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych od podatku VAT oraz objętych tym
    podatkiem. Nie są Państwo w stanie wskazać dokładnie jakie wydatki dotyczą jakiej
    sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale są w stanie wskazać przychody, które te dwa
    rodzaje sprzedaży generują.
    W konsekwencji stosują Państwo proporcję do odliczenia podatku VAT naliczonego w
    stosunku do wydatków o charakterze mieszanym, tj. jako udział rocznego obrotu z tytułu
    czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
    w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje
    Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z
    którymi nie przysługuje Państwu takie prawo (zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia w którym roku powinni Państwo uwzględnić
    otrzymywane w ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji wynikającej z art. 90
    ust. 3 ustawy.
    Zgodnie z cytowanym wyżej art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala
    się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu
    czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie
    prawo. W myśl zaś art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się
    procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
    Wskazali Państwo, że w związku z organizacją konferencji ponoszą Państwo wydatki, z
    których część przeznaczona będzie na czynności objęte zwolnieniem od podatku VAT, a
    część dotyczyć będzie czynności, które opodatkowują Państwo VAT-em. Występują więc
    wydatki wspólne, które dotyczą czynności jednocześnie zwolnionych od podatku VAT oraz
    objętych tym podatkiem. Przy czym, nie są Państwo w stanie wskazać dokładnie jakie
    wydatki dotyczą jakiej sprzedaży (zwolnionej czy objętej VAT), ale jest w stanie wskazać
    przychody, które te dwa rodzaje sprzedaży generują. W konsekwencji stosują Państwo
    proporcję do odliczenia podatku VAT naliczonego w stosunku do wydatków o charakterze
    mieszanym zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy.

    Jednocześnie, wskazali Państwo, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych dotacji
    rozpoznają Państwo po powzięciu informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część
    sprzedaży objęta jest zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT.
    Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz
    obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w analizowanym
    przypadku otrzymywane w ratach kwoty dotacji w celu określenia proporcji, o której
    mowa w art. 90 ust. 3 ustawy w związku z art. 90 ust. 4 ustawy należy uwzględnić w roku,
    w którym dla otrzymanych rat dotacji powstanie obowiązek podatkowy. A więc w
    rozpatrywanej sprawie otrzymywane w ratach kwoty dotacji dla celów obliczenia proporcji
    wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy będą Państwo zobowiązani uwzględnić w roku
    powzięcia informacji o sprzedaży biletów, tj. informacji jaka część sprzedaży objęta jest
    zwolnieniem, a jaka objęta jest podatkiem VAT.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwem, że kwotę dotacji otrzymywanej w transzach
    należy uwzględnić w proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy łącznie za rok, w
    którym powstał obowiązek podatkowy, czyli w momencie zakończenia sprzedaży biletów
    na konferencję, a nie w momencie otrzymania rat dotacji.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zadanego pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, które nie
    zostały objęte pytaniem nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej, w myśl którego:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    Ponadto, należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Powyższe co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.