Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.33.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: Możliwość skorzystania z zaniechania poboru podatku; umorzenie wierzytelności kredytowej.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe
kredyt
wierzytelność-umorzenie wierzytelności
zaniechanie-zaniechanie poboru podatku
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychody z innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z dnia 19 marca br. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2004 roku zakupiła Pani wspólnie z małżonkiem (A.A) mieszkanie w X, zaciągając na tę
    inwestycję kredyt w CHF w Y. Mieszkanie to przeznaczone było na potrzeby Pani ojca,
    który po rozwodzie rodziców zmuszony był do wyprowadzenia się ze swojego
    dotychczasowego miejsca zamieszkania, jednak ze względu na swój wiek nie miał
    możliwości uzyskania kredytu hipotecznego. Pani wraz z mężem w tym czasie mieszkali w
    swoim mieszkaniu w Z, jednak ze względu na pracę męża w 2006 r. przeprowadzili się
    Państwo do V. Początkowo zakładała Pani wraz z mężem, że Państwa pobyt w V będzie
    czasowy i po 3-4 latach wrócą do Z, jednak w 2011 roku zdecydowała się Pani razem z
    mężem na pozostanie w V na stałe. W wyniku tej decyzji stanęli Państwo przed
    koniecznością zakupienia mieszkania w V na potrzeby własne.
    Z zakupem tym wiązało się zaciągnięcie przez Panią i męża kredytu hipotecznego w Q.
    Podczas rozmów z przedstawicielem Banku zostali Państwo poinformowani, że nie mają
    możliwości uzyskania kredytu na 100% planowanej inwestycji (500.000 zł), ponieważ
    obciąża Panią i męża zobowiązanie wynikające z wcześniejszego zakupu mieszkania w X (w
    tamtym czasie wartość mieszkania w X szacowano na około 360.000 zł, a kwota
    pozostająca do spłaty w przeliczeniu na złotówki wynosiła około 110.000 zł.).
    Zaproponowano Państwu dwa rozwiązania:
    1. zmniejszenie kwoty kredytu i zakup lokalu w V z wpłatą własną,
    2. włączenie do kredytu na mieszkanie w V w znacznej części spłaconego już lokalu w X
      (którego hipoteka będzie zabezpieczeniem dla obecnie planowanego kredytu).
    Nie dysponowała Pani z mężem gotówką, którą mogliby przeznaczyć na wpłatę własną
    przy zakupie mieszkania, w związku z czym zdecydowali się Państwo na wariant drugi.
    Otrzymała Pani z mężem w Q kredyt o wartości 636.000 zł (500.000 zł na zakup mieszkania
    w V, 110.000 zł na spłatę kwoty koniecznej do zamknięcia kredytu w Y oraz 26.000 zł na
    prowizję Banku Q i pozostałe opłaty związane z zakupem mieszkania w V).
    Z czasem Bank Q został przejęty przez G, zatem w chwili obecnej posiada Pani z mężem
    kredyt hipoteczny w CHF w G. Pod koniec 2024 r., po analizie zapisów umowy kredytowej
    przeprowadzonej przez kancelarię prawną, uzyskali Państwo informację, że w umowie tej
    zostały zawarte klauzule abuzywne dające podstawy do wystąpienia na drogę sądową z
    wnioskiem o unieważnienie umowy kredytowej. Przed podjęciem decyzji o zatrudnieniu
    kancelarii, która deklaruje gotowość do reprezentowania Pani i męża na drodze sądowej,
    postanowili Państwo spróbować dojść do porozumienia z Bankiem G na drodze mediacji.
    W wyniku rozpoczętych rozmów otrzymali Państwo od Banku propozycję zmniejszenia
    części Państwa zobowiązania.
    Propozycję tę uznała Pani z mężem za możliwą do zaakceptowania, jednak podczas
    prowadzonych rozmów powstała wątpliwość dotycząca Państwa sytuacji podatkowej. W
    standardowej ugodzie oferowanej przez G posiadaczom kredytu CHF istnieje zapis o
    „umorzeniu” części zadłużenia. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów
    kredytobiorcy zawierający z Bankiem ugody rozwiązujące problem kredytów CHF mogą
    skorzystać ze zwolnienia podatkowego, jednak warunkiem jest, między innymi, spełnienie
    następującego zapisu Rozporządzenia: „kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na
    realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu
    mieszkaniowego – gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie
    jednej inwestycji mieszkaniowej”.
    Uzupełnienie wniosku

    Pozostałe koszty związane z zakupem mieszkania w V to:
    • prowizja Banku Q związana z udzieleniem kredytu,
    • koszty związane z zamknięciem kredytu w Y,
    • dodatkowe koszty, opłaty i prowizje związane z zawarciem umowy kredytowej z
      Bankiem Q, takie jak: koszt ustanowienia hipoteki, koszt ustanowienia roszczenia o
      przeniesienie hipoteki, opłaty za przeprowadzenie inspekcji obu nieruchomości,
      opłata za badanie księgi wieczystej, opłata za wewnętrzną weryfikację wartości
      prawnego zabezpieczenia,
    • wymagane przez Bank Q ubezpieczenia (ubezpieczenie kredytu na okres przejściowy
      oraz ubezpieczenia nieruchomości z zawarciem umowy cesji na rzecz Banku).
    Kredyt hipoteczny w Q Bank na zakup mieszkania w V został zaciągnięty w 2011 roku.
    Zgodnie z umową kredytową jest Pani z mężem solidarnie odpowiedzialna za spłatę
    kredytu. Nie korzystała Pani z zaniechania poboru podatku w związku z innym kredytem
    mieszkaniowym niż ten wskazany we wniosku.

## Pytanie

Czy może Pani uznać, że kredyt hipoteczny zaciągnięty w Banku Q na zakup mieszkania w
    V jest kredytem na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej, mimo włączenia do niego
    częściowo obciążonej kredytem, wcześniej zakupionej nieruchomości w X?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, kredyt hipoteczny zaciągnięty przez Panią wspólnie z mężem w 2011 roku
    w Banku Q jest kredytem na jedną inwestycję mieszkaniową, jaką był zakup mieszkania w
    V. Powiązanie go z zakupionym przez Panią i męża siedem lat wcześniej mieszkaniem w X
    miało jedynie na celu umożliwienie zabezpieczenia Banku Q poprzez hipotekę.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wynika z
    niego, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego
    rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały
    enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji
      praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b,
      art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w
      roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych
      świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

    Za przychody należy uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę
    pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde
    działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie
    majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Źródła przychodów
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są inne źródła.
    Stosownie do art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego
      wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu
      przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z
      tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z
      indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz
      osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z
      ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu
      umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
      dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej
    kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1
    ustawy. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym
    przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Umorzenie kredytu
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2488). Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 tej ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas
      oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a
      kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w
      umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy kredytobiorca osiąga
    konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Kwotę umorzenia należy zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o których mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zaniechanie poboru podatku
    Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j. Dz. U. z 2024
    r. poz. 102 ze zm.):
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
      kwot:

        1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
          a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
            mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego -
            gdy kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
            inwestycji mieszkaniowej, oraz
          b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie
            korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych
            wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację
            innej niż określona w lit. a inwestycji mieszkaniowej;
        2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
        1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
        2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
        3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.
      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
      niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
      dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), zaniechanie,
      o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na
      wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje do całkowitej kwoty
      zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
      lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o którym
      mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu kredytu
      refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie wierzytelności z
      tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie się
      inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
        1) jednego gospodarstwa domowego albo
        2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r. poz. 1043).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
      gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal mieszkalny
      albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub wspólnie z innymi
      osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
      inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie osoby
      fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
      zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast w myśl § 3 ust. 1 rozporządzenia:

      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
        1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
        2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
        3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 cytowanego rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów (przychodów)
      uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
        udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zaniechanie poboru podatku znajduje zastosowanie do umorzonych osobom fizycznym
    kwot wierzytelności z tytułu kredytów zaciągniętych na cele mieszkaniowe i
    zabezpieczonych hipotecznie, udzielonych przed 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
    uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw, w przypadku, gdy
    osoba fizyczna będąca stroną umowy hipotecznego kredytu mieszkaniowego nie
    korzystała z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w

    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przypadku gdy
    kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na inne wydatki, zaniechanie obejmuje
    kwotę wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego wyłącznie w części, w jakiej kwota
    kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej
    ustawy pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
    Odnosząc się do opisu Pani sprawy, kredyt zaciągnęła Pani na jedną inwestycję, którą był
    zakup mieszkania w V oraz inne wydatki, m.in. spłatę poprzedniego kredytu i pozostałe
    koszty. Może Pani skorzystać z zaniechania poboru podatku w części dotyczącej
    umorzenia kredytu mieszkaniowego przeznaczonego na zakup lokalu w V (kapitał kredytu,
    ewentualne odsetki od tego kredytu, prowizja na rzecz Banku Q oraz opłaty niezbędne do
    zawarcia umowy kredytowej z Bankiem Q). W tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.
    Natomiast nieprawidłowe jest Pani stanowisko w części dotyczącej zaniechania poboru
    podatku w odniesieniu do kosztów zamknięcia kredytu w Y oraz kosztów ubezpieczeń.
    Umorzenie wierzytelności kredytowych dotyczących spłaty innego zobowiązania
    kredytowego, czy poniesionych kosztów ubezpieczeń nie zostało objęte zapisami ww.
    rozporządzenia Ministra Finansów.
    Z literalnego brzmienia cytowanego wcześniej § 1 ust. 2 rozporządzenia wynika, że
    kwotami wierzytelności, które mogą korzystać z zaniechania są kwoty kapitału, odsetek,
    prowizji i opłat niezbędnych do zawarcia kredytu mieszkaniowego, zaś „koszty usług
    dodatkowych, w szczególności ubezpieczeń” nie mogą z tego zaniechania skorzystać.
    Także treść § 1 ust. 3 rozporządzenia wskazuje wprost, że „w przypadku gdy kredyt
    mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne niż określone w art. 21 ust. 25
    pkt 1 ustawy (...), zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę
    wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu
    mieszkaniowego zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy
    pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego”.
    Stąd też do kwoty umorzonej wierzytelności w części dotyczącej spłaty zobowiązania
    poprzedniego kredytowego oraz kwot ubezpieczeń nie znajdzie zastosowania zaniechanie
    poboru podatku dochodowego. Od tej części umorzonej wierzytelności, w jakiej zgodnie z
    powyższymi wyjaśnieniami stanowi ona dla Pani przychód, powinna Pani zapłacić podatek
    dochodowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie
    zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Ta interpretacja
    dotyczy tylko Pani sytuacji prawnopodatkowej i nie wywołuje skutków prawnych dla Pani
    męża, który chcąc uzyskać interpretację indywidualną w swojej sprawie może
    indywidualnie wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej wydanie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.