Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-61/08/BK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-04-18
Teza: Czy dokonanie podziału części majątku spółki jawnej – której wspólnikami są osoby fizyczne, na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników (w trakcie istnienia Spółki i prowadzenia przez nią w dalszym ciągu działalności gospodarczej) – polegającego na podziale pomiędzy wspólników akcji stanowiących własność Spółki, tj. przesunięcie aktywów w postaci pakietu akcji z majątku spółki jawnej do majątku wspólników stanowi przychód podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza; podział; składnik-składnik majątkowy; spółki-majątek spółki; spółki-spółka jawna; wspólnik
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana N., przedstawione we wniosku z dnia 16 stycznia 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 21 stycznia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału części majątku spółki jawnej - **jest prawidłowe.**

**

UZASADNIENIE

W dniu 21 stycznia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych podziału części majątku spółki jawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, której podstawowym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest wynajem nieruchomości. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu papierami wartościowymi. Powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorstwa prowadzonego przez wspólników w formie spółki cywilnej w trybie art. 26 § 4 Kodeksu spółek handlowych. Majątek Spółki stanowi wszelkie mienie wniesione przez wspólników do Spółki jako wkład (majątek przekształconej spółki cywilnej) oraz mienie nabyte przez Spółkę w czasie jej istnienia. W czasie istnienia Spółki jawnej zostały przez nią nabyte akcje w spółce prawa handlowego. Wspólnicy spółki jawnej zamierzają zgodnie podjąć jednogłośną uchwałę o podziale części majątku Spółki jawnej w ten sposób, że przedmiotem uchwały ma być podział pomiędzy wspólników pakietu akcji stanowiących aktualnie własność spółki – w proporcji, w jakiej wspólnicy uczestniczą w zyskach Spółki jawnej oraz wynikającej z udziałów kapitałowych – zgodnie z umową Spółki. W wyniku planowanej uchwały akcje stanowiące obecnie majątek Spółki zostaną przesunięte do majątków wspólników. Ponadto planowany podział akcji dotyczyć będzie jedynie części majątku Spółki i nie wpłynie na dalsze jej istnienie i funkcjonowanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dokonanie podziału części majątku spółki jawnej – której wspólnikami są osoby fizyczne, na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników (w trakcie istnienia Spółki i prowadzenia przez nią w dalszym ciągu działalności gospodarczej) – polegającego na podziale pomiędzy wspólników akcji stanowiących własność Spółki, tj. przesunięcie aktywów w postaci pakietu akcji z majątku spółki jawnej do majątku wspólników stanowi przychód podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskodawcy, przyszłe opisane powyżej zdarzenie – polegające na planowanym podziale majątku spółki jawnej w czasie jej istnienia tj. podziale pakietu akcji stanowiących własność Spółki pomiędzy jej wspólników będących osobami fizycznymi nie stanowi przychodu do opodatkowania w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późń. zm.) i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Na poparcie przedstawionego stanowiska wnioskodawca wskazał, iż w art. 10 ust. 1 ww. ustawy wymienione zostały źródła przychodów, wśród których w pkt 3 wskazane zostały przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w pkt 7 przychody z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych (…). Dochody uzyskiwane przez wspólników będących osobami fizycznymi, z działalności prowadzonej w formie Spółki jawnej, będącej osobową spółką prawa handlowego są opodatkowane indywidualnie u każdego ze wspólników w proporcji wynikającej z udziału w zyskach i stratach określonej w umowie Spółki (art. 8 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy).

Natomiast zamknięty katalog rodzajów przychodów zaliczanych do przychodów z kapitałów pieniężnych zawiera art. 17 ust. 1 ww. ustawy. W świetle ww. przepisu między innymi za przychód z tego źródła, zgodnie z pkt 6 uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną i papierów wartościowych (akcji) oraz nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny (art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (…), podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Kolejny ustęp 2 tego przepisu stanowi o sposobie ustalania dochodu, który w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną stanowi różnicę między sumą przychodów a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 tejże ustawy. Przepisu art. 30b ust. 1 w zw. z ust. 4 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W związku z powyższym – co do zasady – dochód lub strata z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z o.o. lub akcji w spółce akcyjnej stanowiących składnik majątku spółki jawnej, należą do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 6a i podlegają opodatkowaniu przez wspólników spółki jawnej jako osób fizycznych, a nie stanowią przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy z przedstawionego zdarzenia przyszłego – polegającego na podziale pomiędzy wspólników Spółki jawnej pakietu akcji stanowiących majątek tej Spółki – wynika, że opisane we wniosku zdarzenie gospodarcze nie spełnia przesłanek określonych w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiujących przychody z kapitałów pieniężnych, co oznacza, że przedmiotowa transakcja nie stanowi źródła przychodów rozumieniu przepisów art. 10 ust.7 w zw. z art. 17 ust. 1 ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30b ww. ustawy. Planowana transakcja nie stanowi odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 6a ww. ustawy. Transakcja wycofania składnika majątkowego (w tym przypadku akcji) z majątku spółki jawnej do majątku wspólników nie generuje żadnego dochodu (przysporzenia) u wspólników i nie stanowi też żadnego z wymienionych w cyt. ustawie źródeł przychodów, w tym wobec faktu, że spółka będzie kontynuowała działalność i żaden ze wspólników nie wystąpi ze spółki brak również przesłanek do stosowania art. 24 ust. 3 ww. ustawy.

Biorąc pod uwagę całokształt przytoczonych wyżej argumentów – w szczególności zasady opodatkowania kapitałów pieniężnych, w przypadku gdy przedmiotem zbycia są akcje lub udziały stanowiące składnik majątku spółki jawnej – wskazać należy, że w analizowanym stanie faktycznym (tj. planowanym zdarzeniu przyszłym), w związku z dokonanym na podstawie jednomyślnej uchwały wspólników podziałem pakietu akcji i przesunięciem akcji z majątku Spółki jawnej, w której uczestniczą wspólnicy do ich majątków – nie nastąpi zbycie papierów wartościowych w rozumieniu przepisów ww. ustawy, ani też pierwotne, ani wtórne nabycie papierów wartościowych przez wspólników. W rezultacie planowanych czynności nie ulegnie zmianie wartość nominalna posiadanych przez wspólników Spółki jawnej akcji – będących indywidualnie podatnikami podatku PIT – w związku z tym, że wartość nominalna ogółu akcji przed podziałem i po jego dokonaniu (w proporcji wynikającej z udziału wspólników w zyskach i stratach spółki) pozostaje bez zmian – zakres uprawnień i obowiązków wszystkich wspólników (wyznaczający zakres pojęcia akcji w publicznym obrocie) pozostanie także nie zmieniony. Dokonanie przez Spółkę (na podstawie uchwały wspólników) podziału pakietu akcji jest operacją w pewnym sensie czysto techniczną – umożliwia podjęcie wspólnikom indywidualnych decyzji o zbyciu przysługującego każdemu z nich pakietu akcji bez konieczności uzyskania akceptacji pozostałych wspólników.

Jak podkreślono we wniosku w przypadku odpłatnego zbycia akcji przez Spółkę jawną – dochód lub ewentualnie strata z tego tytułu byłaby opodatkowana u każdego ze wspólników indywidualnie – w proporcji wynikającej z ich udziału w zyskach i stratach spółki – co wynika z art. 30b ust. 1 i 2 oraz ust. 4 w zw. z art. 17 ust.1 pkt 6a ww. ustawy. Analogicznie każdorazowo w przypadku, gdy po dokonaniu podziału pakietu akcji i przesunięciu ich do majątku wspólników (wycofaniu z majątku Spółki jawnej), wspólnicy podejmują decyzję o ich odpłatnym zbyciu, na wspólnikach Spółki będą ciążyły obowiązki podatkowe wynikające z odpłatnego zbycia pakietu.

Podsumowując wskazano, iż:

1.  wycofanie przez wspólników Spółki jawnej z majątku Spółki jawnej w czasie jej trwania pakietu akcji i dokonanie podziału akcji pomiędzy wspólników proporcjonalnie do udziału w zyskach i stratach spółki nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w szczególności nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu art. 17 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 7 oraz art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też przychodu z innych źródeł wymienionych w art. 10 ww. ustawy.
2.  w wyniku podziału majątku Spółki w czasie jej trwania wspólnicy nie uzyskują żadnego przysporzenia majątkowego (dochodu) podlegającego przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
3.  nabycie akcji przez Spółkę jawną nastąpiło z wypracowanych przez Spółkę zysków, majątek Spółki wzrastał sukcesywnie a przyrost majątku w kolejnych latach prowadzenia działalności gospodarczej był opodatkowany u każdego wspólnika oraz, że wydatki na nabycie przedmiotowych akcji nie stanowiły kosztu uzyskania przychodów zgodnie z treścią art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy. Wydatki takie będą jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych. Opodatkowanie przesunięcia majątkowego oznaczałoby dwukrotne opodatkowanie już wcześniej opodatkowanego zysku (majątku sfinansowanego opodatkowanymi zyskami z prowadzonej działalności).
4.  podział majątku Spółki jawnej w czasie jej trwania, w przypadku, gdy żaden ze wspólników nie występuje ze Spółki i Spółka będzie istnieć dalej nie spełnia przesłanek określonych w art. 24 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

**