Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.378.2020.2.KS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-03-01
Teza: ustalenie momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop
Słowa kluczowe: decyzja; moment; strefy-specjalna strefa ekonomiczna (SSE); wsparcie; zwolnienie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 4

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2020 r. (data wpływu 26 października 2020 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku od osób prawnych – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 października 2020 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest średnim przedsiębiorcą w rozumieniu załącznika I do rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r. uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu (Dz.Urz. UE L 187 z 26.06.2014, str. 1, z późn. zm.), prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Działalność Spółki polega na produkcji i sprzedaży kontenerów modułowych (dalej: „Kontenery”) oraz elementów dodatkowych służących do bezpiecznego posadowienia tych kontenerów na gruncie oraz umożliwiających łączenie Kontenerów w większe obiekty określane mianem budynków modułowych (kontenerowych) (dalej: „Budynki kontenerowe”). Kontenery to obiekty charakteryzujące się sztywną konstrukcją przystosowaną do wielokrotnego przestawiania oraz ciężarem ok. 2,5 - 3,01. Kontenery nie są trwale związane z gruntem, na którym stoją - przystosowano je do ich posadowienia na stopkach bądź na specjalnie przygotowanej przez nabywcę płycie fundamentowej.

Zasadniczym przeznaczeniem Kontenerów jest zapewnienie zaplecza biurowro-socjalnego pracownikom wykonujących pracę w terenie. Łatwość przemieszczania produkowanych Kontenerów oraz rozbudowy zapewnianej przez nie przestrzeni poprzez możliwość ich łączenia tak w pionie, jak i w poziomie sprawiają, że kontenery modułowe są idealnym rozwiązaniem zarówno dla branży budowlanej, magazynowej, handlowej czy też dla tak nietypowych klientów jak np. siły zbrojne RP. Produkowane Kontenery służą wspomnianym grupom jako trwałe i odporne na warunki pogodowe miejsce, w którym może zostać składowana dokumentacja, a nawet jako skład dla używanych przez klientów materiałów. Warto również wspomnieć, że Kontenery mogą posłużyć wojsku również jako szpital połowy, czy pomieszczenia noclegowe. Wskazane przeznaczenie produkowanych przez Spółkę Kontenerów nie wyczerpuje zakresu ich zastosowania. Opisane powyżej cechy Kontenerów sprawiają, że Kontenery są niezwykle uniwersalnymi obiektami i mogą także posłużyć jako biura, portiernie, hotele modułowe, segmentowe budynki zamieszkania zbiorowego, budynki szkolne i przedszkolne, zaplecze sportowe przy boiskach i stadionach, obiekt gastronomii, sklep, a także jako kiosk. Tym samym, możliwości wykorzystania produkowanych przez Spółkę wyrobów ograniczają się w praktyce do zapotrzebowania zgłaszanego przez potencjalnych klientów.

W związku z dużym zainteresowaniem produkowanymi przez Spółkę Kontenerami oraz planami dynamicznego rozwoju prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, Spółka wystąpiła z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu na nową inwestycję w postaci zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa poprzez zakup maszyn i urządzeń oraz inwestycję w wartości niematerialne i prawne. Niniejsze przedsięwzięcie zostało zaplanowane do realizacji w nowej lokalizacji (innej niż dotychczasowa, w której działała Spółka), gdzie powstał nowoczesny zakład wraz z wyposażeniem. Co do zasady inwestycja miała na celu podniesienie jakości, wydajności i zwiększenie skali produkcji, jak również unowocześnienie całego parku maszynowego.

Dnia … lipca 2019 r. Specjalna Strefa Ekonomiczna wydała Decyzję o wsparciu (dalej: „Decyzja o wsparciu”), w której jako przedmiot działalności została wskazana klasa 25.11 „konstrukcje metalowe i ich części” Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015). W Decyzji o wsparciu Spółka została zobowiązana do poniesienia na terenie realizacji nowej inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji o łącznej wartości co najmniej … PLN w terminie do lipca 2023 r. Spółka poniosła pierwsze koszty kwalifikowane po dacie uzyskania Decyzji o wsparciu. Natomiast realizowana przez Spółkę inwestycja zyskała zdolność produkcyjną w lutym 2020 r. , tzn. w tym okresie Spółka wytworzyła pierwsze produkty przy użyciu składników majątku oddanych do użytkowania, których zakup stanowił koszty kwalifikowane. W konsekwencji, Spółka osiągnęła w tym okresie również pierwszy dochód z produktów wytworzonych przy wykorzystaniu tych składników majątkowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy Spółka postąpiła prawidłowo rozpoczynając zwalnianie dochodu z prowadzonej przez nią działalności prowadzonej w ramach Decyzji o wsparciu, począwszy od lutego 2020 r., tj. okresu, w którym realizowana przez nią inwestycja uzyskała zdolność produkcyjną i pozwoliła na osiągnięcie z niej pierwszego dochodu?

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka postąpiła prawidłowo rozpoczynając zwalnianie dochodu z prowadzonej przez nią działalności w ramach Decyzji o wsparciu, począwszy od lutego 2020 r„ tj. okresu, w którym realizowana przez nią inwestycja uzyskała zdolność produkcyjną i pozwoliła na osiągnięcie z niej pierwszego przychodów.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „Ustawa o WNI”), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Zgodnie z art. 3 Ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wsparcie na realizacje nowej inwestycji udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji o wsparciu (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria ilościowe i jakościowe, a także w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 (art. 14 Ustawy o WNI).

Z kolei, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Spółka wskazuje, że literalne brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia świadczy o tym, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje Spółce począwszy od miesiąca, w którym Spółka poniosła pierwsze koszty. Należy jednak wskazać, że przedmiotowy przepis należy interpretować przy uwzględnieniu przepisów art. 17 ust. 34a Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. W konsekwencji, pomimo poniesienia pierwszych kosztów kwalifikowanych w październiku 2019 r., Spółka będzie uprawniona do zwolnienia po raz pierwszy dochodu uzyskanego ze składników majątkowych będących przedmiotem inwestycji objętej Decyzją o wsparciu, w momencie jego osiągnięcia.

Mając zatem na uwadze, że objęta Decyzją o wsparciu inwestycja Spółki osiągnęła gotowość produkcyjną w ramach nowej lokalizacji (dopiero wówczas maszyny zostały oddane do użytkowania, przetestowane i były gotowe do realizacji produkcji) w lutym 2020 r., pozwalając tym samym na osiągnięcie przez Spółkę pierwszego dochodu przy użyciu składników majątku nabytego w związku z realizacją nowej inwestycji. Tym samym, należy przyjąć, że prawidłowym jest zwalnianie dochodu z prowadzonej przez nią działalności w ramach Decyzji o wsparciu, począwszy od lutego 2020 r., bowiem będzie to najwcześniejszy moment, w którym Spółka może po raz pierwszy skorzystać ze zwolnienia (zważywszy, że wcześniej dochód podlegający takiemu zwolnieniu nie powstał).

Zasadność przyjęcia powyższego stanowiska potwierdzają interpretacje podatkowe wydawane w podobnych do przedmiotowego stanach faktycznych - przykładowa z nich została wskazana poniżej.

*   w interpretacji podatkowej z dnia 30 czerwca 2020 r. znak: 0111-KDIB1-1.4010.131.2020.1.BK, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że dochód uzyskany z działalności gospodarczej określonej w Decyzji zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy uznać dochód uzyskany ze zbycia pierwszych wyrobów wytworzonych oraz pierwszych usług wyświadczonych po oddaniu do użytkowania środków trwałych nabytych przez Wnioskodawcę w Zakładzie w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji oraz na Obszarze w niej wskazanym, a tym samym od tego momentu Wnioskodawca może korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego, proporcjonalnie do limitu przysługującej Spółce pomocy publicznej. Dochód z "nowej inwestycji" pojawi się w momencie zbycia pierwszych wyrobów wytworzonych w ramach Działalności Wskazanej w Decyzji w Zakładzie, jednakże po oddaniu do używania nowych środków trwałych.

Ponadto wskazać należy, że organy podatkowe stoją także na stanowisku, że podatnik może dobrowolnie wybrać moment skorzystania ze zwolnienia, a co za tym idzie Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku byłby to miesiąc, w którym Spółka poniosła koszty kwalifikowane, jak i osiągnęła dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji. Przykładowe interpretacje podatkowe wskazujące na dobrowolność wyboru momentu zwalniania wskazane zostały poniżej:

*   w interpretacji podatkowej z dnia 6 maja 2020 r. znak: 0112-KDIL2-2.4011.167.2020.1.IM Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej oceniając stanowisko zaprezentowane przez wnioskodawcę za prawidłowe stwierdził, że podatnikowi przysługuje prawo wyboru momentu rozpoczęcia zwalniania dochodu przypadającego na okres, w którym podatnik poniósł wydatki na realizację nowej inwestycji (wydatki kwalifikowane) oraz generuje już dochody z działalności określonej w decyzji na terenie nią objętym. Innymi słowy „(\`(...)\`) Wnioskodawca będzie miał możliwość wyboru momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, tj. będzie mógł odsunąć w czasie moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia ”.

*   w interpretacji podatkowej z dnia 18 czerwca 2019 r. znak: 0113-KDIPT2-1.4011.240.2019.1.MD oraz znak: 0113-KDIPT2-1.4011.239.2019.1.MD, znak: 0113-KDIPT2-1.4011.238.2019.1.MD. a także znak: 0113-KDIPT2-1.4011.237.2019.1.MD. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził dodatkowo, że skorzystanie ze zwolnienia ma charakter uprawnienia a nie obowiązku oraz, że „(\`(...)\`) możliwa jest sytuacja, w której beneficjent pomocy publicznej uzyskał decyzję o wsparciu, natomiast nie rozpoczął jeszcze prowadzenia działalności na terenie nowej inwestycji, np. z uwagi na długotrwały proces inwestycyjny (projekt, prace przygotowawcze, budowa). Dlatego § 9 rozporządzenia określa jedynie ramy dotyczące okresu, w którym można korzystać ze zwolnienia., a (\`(...)\`) § 9 ust. 1 rozporządzenia wyznacza jedynie pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia (wsparcie "przysługuje" od miesiąca, w którym poniósł koszty).”

Jednocześnie zauważyć należy, że skoro bowiem przepis § 9 ust. 1 Rozporządzenia kreuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu przyznając tym samym podatnikowi możliwość wyboru w tym zakresie tego momentu przypadający na okres, w którym podatnik poniósł wydatki kwalifikowane oraz generuje dochody przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji, podatnik może z niego skorzystać rozpoczynając zwalnianie dochodu w najwcześniejszym możliwym momencie, tj. w miesiącu, w którym podatnik zarówno poniósł koszty kwalifikowane, jak i osiągnął dochód z pierwszych produktów wytworzonych przy użyciu składników majątku nabytych w ramach nowej inwestycji.

Mając na uwadze powyższą argumentacje, jak również w/w rozstrzygnięcia organów podatkowych zasadnym jest przyjęcie, że Spółka może rozpocząć zwalnianie dochodu począwszy od miesiąca, w którym osiągnęła pierwszych dochód z wytworzonych produktów z wykorzystaniem składników majątku nabytego w ramach realizacji nowej inwestycji, zważywszy że wcześniej poniosła koszty kwalifikowane na nabycie maszyn, przy pomocy których Spółka wytworzyła te produkty.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie ustalenia momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku od osób prawnych - jest prawidłowe.

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (…), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Na podstawie art. 17 ust. 4 updop, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Stosownie do art. 3 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej "decyzją o wsparciu". Z kolei zgodnie z art. 14 decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji:

1.  która spełnia kryteria:
    1.  ilościowe,
    2.  jakościowe;
2.  w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1.

Wskazania co do treści decyzji o wsparciu zawiera art. 15 ustawy o WNI. Zgodnie z nim decyzja o wsparciu określa okres obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Z opisu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała Decyzję o wsparciu, w której została zobowiązana do poniesienia na terenie realizacji nowej inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji. Spółka poniosła pierwsze koszty kwalifikowane po dacie uzyskania Decyzji o wsparciu. Natomiast realizowana przez Spółkę inwestycja zyskała zdolność produkcyjną w lutym 2020 r. , tzn. w tym okresie Spółka wytworzyła pierwsze produkty przy użyciu składników majątku oddanych do użytkowania, których zakup stanowił koszty kwalifikowane. W konsekwencji, Spółka osiągnęła w tym okresie również pierwszy dochód z produktów wytworzonych przy wykorzystaniu tych składników majątkowych.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia momentu rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku od osób prawnych.

Ustosunkowując się do kwestii ustalenia momentu od którego Spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop wskazać należy, że zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713, dalej także: „Rozporządzenie”), wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej. Należy zatem przyjąć, że § 9 ust. 1 Rozporządzenia określa pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania z omawianego zwolnienia. Nie znajduje jednak uzasadnienia stanowisko, zgodnie z którym podatnik może dowolnie kształtować w czasie sposób korzystania ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy, wybierając dowolnie moment, od którego zacznie korzystać z tego zwolnienia. Jeśli podatnik uzyskuje dochód kwalifikujący się do objęcia przedmiotowym zwolnieniem, zobowiązany jest do odpowiedniego zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Wyjaśnić należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikowanych, to wyrażenie "poniesienie" musi oznaczać wydatek faktycznie poniesiony, a nie deklarację o zamiarze jego poniesienia w przyszłości. Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wychodząc z tego założenia, należy uznać, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikujących się jako koszty inwestycji, nie jest wystarczające dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego (pomocy publicznej) jedynie dokonanie w księgach odpisu, niebędącego wydatkiem lub zarachowanie wydatku w księgach bez jego faktycznego poniesienia.

Pamiętać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg. metody kasowej nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia. Jak wskazano powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu).

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI, zgodnie z którym rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza.

Na wymóg prowadzenia działalności w oparciu o nową inwestycję wskazano także w pkt 3.1. (akapit 20-21) Objaśnień podatkowych z dnia 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Zgodnie z Objaśnieniami „Rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której inwestycja jest realizowana i w oparciu o tę inwestycję prowadzona jest działalność gospodarcza (art. 13 ust. 8 ustawy o WNI). Wsparcie (pomoc publiczna) w postaci zwolnienia z opodatkowania dochodu dotyczy bowiem tylko działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja i nie dotyczy innych dochodów (nie wynikających ze zrealizowania nowej inwestycji), osiąganych przez przedsiębiorcę na określonym terenie.”

Podkreślić należy, że poniesienie kosztów, które są uznane za koszty kwalifikowane nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia, istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji (również w ramach ścisłych powiązań) a nie samo poniesienie wydatków kwalifikowanych. Oczywiście nie można wykluczyć, że takie dochody uzyskane zostaną w miesiącu poniesienia kosztów kwalifikowanych, co uprawnia do korzystania ze zwolnienia już od tego okresu. Zatem, momentem rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, może być pierwszy dzień miesiąca, w którym Wnioskodawca poniósł pierwszy Wydatek po dniu wydania Decyzji w ujęciu kasowym (tj. w dacie zapłaty/uregulowania) pod warunkiem, że Wnioskodawca dysponuje dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że pomimo, że Wnioskodawca poniósł pierwsze wydatki stanowiące koszty kwalifikowane nowej inwestycji w październiku 2019 r., Spółka będzie uprawniona do zwolnienia dochodu uzyskanego ze składników majątkowych będących przedmiotem inwestycji objętej Decyzją o wsparciu, w momencie jego osiągnięcia, tj. począwszy od lutego 2020 r.

Jak wskazano, inwestycja Spółki objęta Decyzją o wsparciu osiągnęła gotowość produkcyjną w ramach nowej lokalizacji w lutym 2020 r., co oznacza, że dopiero wówczas maszyny zostały oddane do użytkowania, przetestowane i były gotowe do realizacji produkcji, pozwalając tym samym na osiągnięcie przez Spółkę pierwszego dochodu przy użyciu składników majątku nabytego w związku z realizacją nowej inwestycji. Zatem, Spółka może skorzystać z omawianego zwolnienia wynikającego z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a updop począwszy od lutego 2020 r., bowiem będzie to najwcześniejszy moment, w którym Spółka może skorzystać ze zwolnienia, gdyż dopiero w tym momencie dochód podlegający takiemu zwolnieniu powstał. Podkreślić należy, że omawiane zwalnianie dotyczy dochodu z prowadzonej przez Spółkę nowej inwestycji w ramach Decyzji o wsparciu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka jest uprawniona do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności w ramach Decyzji o wsparciu, na postawie art. 17 ust. 1 pkt 4 updop począwszy od lutego 2020 r. tj. okresu, w którym realizowana przez nią inwestycja uzyskała zdolność produkcyjną i pozwoliła na osiągnięcie z niej pierwszego przychodów jest prawidłowe.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych i wyroku sądu, stwierdzić należy, że są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zgodnie z art. 14na § 1 i 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2018 r., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.