Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.474.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-21
Teza: Zwolnienie od podatku zbycia działek zabudowanych budowlą
sportową w drodze zamiany.
Słowa kluczowe: budowle-budowla sportowa
gmina
podatek-podatek od towarów i usług-zwolnienia z
podatku od towarów i usług
zamiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 14
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku zbycia działek zabudowanych
    budowlą sportową w drodze zamiany. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 czerwca 2025 r.
    (wpływ 24 czerwca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Gmina zamierza zbyć w drodze bezprzetargowej (zamiana) działki zabudowane budowlą
    sportową - boisko do piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty metalowej częściowo
    zadaszonymi i częścią ogrodzenia składającego się z siatki i metalowych słupków),
    położone w jednostce ewidencyjnej, obręb, oznaczone w ewidencji gruntów jako działka
    nr A/2 o pow. ha (objęta księgą wieczystą) oraz działka nr B/2 o pow. ha (objęta księgą
    wieczystą). Według ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działki
    znajdują się w terenie: US1 - tereny sportu i turystyki, KDW - tereny dróg wewnętrznych.
    Dodatkowo działka nr B/2 znajduje się w terenie: ZE - tereny zieleni nieurządzonej,
    lokalnej ochrony powiązań przyrodniczych oraz ZL - tereny lasów.
    Z dniem 27 maja 1990 r. Gmina nabyła w drodze komunalizacji między innymi:
    - prawo własności nieruchomości, położonej w jednostce ewidencyjnej, obręb,
      oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr A/2 o pow. ha (podstawa: art. 18 ust. 1
      ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie
      terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych - stwierdzająca Decyzją
      Wojewody z dnia 19 marca 2012 r.) oraz
    - prawo własności nieruchomości, położonej w jednostce ewidencyjnej, obręb,
      oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr B/1 o pow. ha (podstawa: art. 18 ust. 1
      ustawy z dnia 10 maja 1990 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o samorządzie
      terytorialnym i ustawę o pracownikach samorządowych - stwierdzająca Decyzją
      Wojewody z dnia 24 stycznia 2000 r.).
    Działka nr B/1 uległa następnie podziałowi m.in. na działkę nr B/2 o pow. ha (decyzja
    Burmistrza Gminy z dn. 25.04.2002 r.).
    W uzasadnieniu ww. Decyzji Wojewody z dnia 19 marca 2012 r. widnieje zapis, że działka
    nr A/2 stanowi płytę boiska piłki nożnej Klubu Sportowego („...”) w sołectwie oraz że od
    1965 r. użytkowana była przez mieszkańców sołectwa jako teren boiska sportowego, a
    rozpoczęta w 1987 r. budowa pełnowymiarowego boiska piłki nożnej była finansowana i
    prowadzona przez Urząd Miasta i Gminy. W Decyzji Wojewody z dnia 24 stycznia 2000 r.
    uzasadnienie nie zawiera tak szczegółowych informacji (brak opisu obiektów znajdujących
    się na komunalizowanej działce) jednak to na dawnej działce nr A/1 znajduje się większa
    część boiska.
    W dniu 27 maja 1990 r. tj. dacie nabycia przez Gminę prawa własności działek nr A/2 i B/1
    były one zabudowane boiskiem sportowym.
    W dniu 24 grudnia 2002 r. Gmina oddała Gminie w użyczenie działkę nr B/2 w celu
    prowadzenia działalności sportowej przez KS („...”). Umowa ta obowiązywała od dnia 1
    stycznia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2018 r.
    W późniejszych latach Gmina udzielała zgody na użytkowanie boiska (znajdującego się na
    części działek nr A/2 i nr B/2) bezpośrednio Klubowi Sportowemu („...”):
    - zgoda udzielona w dniu 23 lipca 2019 r. w celu uczestnictwa przez Klub w rozgrywkach
      rundy jesiennej sezonu 2019/2020 (i uzyskania licencji wydawanej przez Związek Piłki
      Nożnej);
    - zgoda udzielona w dniu 20 maja 2022 r. w celu incydentalnego korzystania z boiska
      podczas treningów i przeprowadzania meczów (i uzyskania przez Klub możliwości
      uczestnictwa w rozgrywkach piłki nożnej prowadzonych przez Podokręg Piłki Nożnej);
    - zgoda udzielona w dniu 23 czerwca 2023 r. w celu incydentalnego korzystania z boiska
      podczas treningów i przeprowadzania meczów (i spełnienia warunku niezbędnego do
      uzyskania przez Klub licencji, zapewniającej udział w rozgrywkach).

    Od dnia nabycia ww. nieruchomości (27 maja 1990 r.) Gmina nie ponosiła żadnych
    wydatków na ulepszenie obiektu. Nie poniesie ich również przed dostawą (zawarciem
    umowy zamiany).
    Na pytania:
    a) „Czy boisko wraz trybunami z wiaty metalowej częściowo zadaszonymi jest budowlą w
      rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z
      2025 r. poz. 418)?
    b) Do jakich czynności wykorzystywali/wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo boisko:
    - opodatkowanych podatkiem VAT,
    - zwolnionych od podatku VAT,
    - niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?
    c) Czy wykorzystywali/wykorzystują/będą wykorzystywać Państwo boisko wyłącznie do
      działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeśli tak, to
      jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której było/jest/będzie
      wykorzystywane boisko, Państwo wykonywali/wykonują/będą wykonywać – należy
      podać podstawę prawną zwolnienia?”,
    odpowiedzieli Państwo:
    Ad. lit. a) Tak jak było to już obszernie wyjaśnione i podparte orzecznictwem sądów
    administracyjnych w części G i I wniosku Gminy o wydanie interpretacji indywidualnej
    ORD-IN z dn. 04.04.2025 r. – wskazują Państwo, że boisko wraz z trybunami z wiaty
    metalowej częściowo zadaszonymi jest budowlą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane.
    Ad. 1 lit. b) Przed planowanym zbyciem działek zabudowanych budowlą sportową, boisko
    było, jest i będzie wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Czynności wynikające z zadań własnych,
    nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, z
    tytułu których Gmina nie uzyskuje wpływów, pozostają poza zakresem ustawy o podatku
    od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Gminę poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a Gmina realizując te czynności,
    nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT, bowiem działa w tym zakresie jako
    organ władzy - w rozumieniu art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Świadczenie polegające na nieodpłatnym udostępnianiu przez Gminę boiska na podstawie
    umowy użyczenia będzie odbywało się w celu wykonywania zadań własnych Gminy.
    Nieodpłatne udostępnianie na podstawie umowy użyczenia, realizowane w celu
    wykonywania zadań własnych Gminy, stanowi sprawę publiczną, należącą do sfery
    działalności jednostki samorządowej.
    Nieodpłatne udostępnianie boiska przez Gminę na podstawie umowy użyczenia będzie
    realizowane poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy
    o VAT, a Gmina realizując te czynności nie będzie występowała w charakterze podatnika
    podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem nieodpłatne
    udostępnienie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT i nie znajdzie
    zastosowania art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, bowiem nieodpłatne udostępnianie będzie
    odbywało się w związku z wykonywaniem przez Gminę zadań publicznych, we własnym
    imieniu i na własną odpowiedzialność.
    Nadto czynności te nie podlegają opodatkowaniu ze względu na przedmiot
    opodatkowania (a contrario art. 5 ustawy o VAT) jako nieodpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Ad. 1 lit. c) Nie dotyczy - w związku z odpowiedzią udzieloną w Ad. 1 lit. b) - działalność
    niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT.

    Pytania
    1. Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku - odpłatna dostawa (zbycie w
      drodze zamiany) przez Gminę działek zabudowanych budowlą sportową - boisko do
      piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty metalowej częściowo zadaszonymi i częścią
      ogrodzenia składającego się z siatki i metalowych słupków), położonych w jednostce
      ewidencyjnej, obręb, oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr A/2 o pow. oraz
      działka nr B/2 o pow. ha będzie mogło korzystać ze zwolnienia od VAT na podstawie
      art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
    2. W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie 1 (w przypadku niespełnienia
      przesłanek do zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10
      ustawy).: Czy w okolicznościach przedstawionych we wniosku - odpłatna dostawa
      (zbycie w drodze zamiany) przez Gminę działek zabudowanych budowlą sportową -
      boisko do piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty metalowej częściowo zadaszonymi i
      częścią ogrodzenia składającego się z siatki i metalowych słupków), położonych w
      jednostce ewidencyjnej, obręb, oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr A/2 o
      pow. oraz działka nr B/2 o pow. ha będzie mogło korzystać ze zwolnienia od VAT na
      podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów
      i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1) W ocenie Gminy odpłatna dostawa (zbycie w drodze zamiany) przez Gminę działek
    zabudowanych budowlą sportową - boisko do piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty
    metalowej częściowo zadaszonymi i częścią ogrodzenia składającego się z siatki i
    metalowych słupków), położonych w jednostce ewidencyjnej, obręb, oznaczonych w
    ewidencji gruntów jako działka nr A/2 o pow. oraz działka nr B/2 o pow. ha korzysta ze
    zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się
    od podatku: dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął
      okres krótszy niż 2 lata.
    Przepis art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - do budowli (a więc do
    obiektów budowlanych niebędących budynkami lub obiektami małej architektury) zalicza
    w szczególności budowle sportowe. W ustawie tej brak definicji legalnej „budowli
    sportowej”. Nie rozstrzyga tego jednoznacznie również załącznik do ustawy zawierający
    kategorie obiektów budowlanych (Kategoria V - obiekty sportu i rekreacji, jak: stadiony).
    Pomocą służyć tu mogą:
    a) Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30
      grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)), która
      służy m.in. potrzebom statystyki działalności budowlanej, sporządzania sprawozdań
      budowlanych, spisów budowli i mieszkań, oraz do klasyfikowania obiektów
      budowlanych.
        Zgodnie z PKOB - budowle sportowe wyszczególnione są w sekcji 2 (OBIEKTY
        INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ), dziale 24 (OBIEKTY INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ
        POZOSTAŁE), grupie 241 (Budowle sportowe i rekreacyjne), klasie 2411 (Boiska i
        budowle sportowe). Klasa ta obejmuje: zagospodarowane tereny sportowe
        przeznaczone do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, np. piłka nożna,
        baseball, rugby, sporty wodne, lekkoatletyka, wyścigi samochodowe, rowerowe.
    b) Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2016 roku (sygn. akt: II
      OSK 2515/14) rozstrzygający, jakie cechy odróżniają boisko sportowe od obiektu małej

      architektury. Sąd zauważył, że boisko charakteryzuje się kilkoma cechami: po
      pierwsze, posiada ono odpowiednie (dla danych ćwiczeń lub dyscypliny sportu)
      podłoże (nawierzchnię) np. trawiastą. Po wtóre, jest ono odpowiednich rozmiarów, tj.
      dostosowane do różnych gier (nawierzchnia boiska pokryta jest liniami
      wyznaczającymi pola gry dla określonych dyscyplin, posiada bramki w przypadku do
      gry w piłkę nożną). NSA zauważył, że sama prowizoryczność przydomowego placu do
      gry (do rekreacyjnej gry w koszykówkę) nie może wskazywać na inny obiekt niż
      niewielki obiekt służący rekreacji codziennej, stanowiący obiekt małej architektury.
    c) Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 7 marca 2017 r. (sygn. akt: II FSK 295
      /15) stwierdzający, że stadion piłkarski (zadaszone trybuny i płyta boiska) jest budowlą
      (art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
      (Dz. U. z 2014 r. poz. 849).
    Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 powołanej ustawy - przez pierwsze zasiedlenie
    rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
    rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zdaniem Gminy z pierwszym zasiedleniem mieliśmy do czynienia jeszcze przed wydaniem
    przez Wojewodę decyzji komunalizacyjnych, w czasie gdy Gmina po wybudowaniu
    pełnowymiarowego boiska piłki nożnej (rozpoczęcie budowy w 1987 r.) udostępniała
    boisko Ludowemu Klubowi Sportowemu („...”), zanim począwszy od roku 2003 obiekt ten
    Klubowi użyczała Gmina:
    - od 1 stycznia 2003 r. - zgodnie z umową z dnia 24 grudnia 2002 r. - użyczenie działki nr B
      /2, oraz
    - już dla obu działek (A/2 i B/2) zgoda udzielona w dniu 23 lipca 2019 r. w celu
      uczestnictwa przez Klub w rozgrywkach rundy jesiennej sezonu 2019/2020.
    Nawet gdyby przyjąć, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce dopiero odpowiednio: w 2003
    roku - działka B/2 i w 2019 roku - działka A/2 (Gmina dysponuje tu dokumentacją na
    potwierdzenie faktu użyczenia obiektu) - to pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budowli upłynął okres dłuższy niż 2 lata, a zatem nie wystąpiły wyłączające zwolnienie od
    podatku przesłanki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b ustawy.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, że grunt
    będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od
    towarów i usług, jaką opodatkowane są budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w
    sytuacji, gdy budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również
    sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.
    Ad. 2) W przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie 1, tj. niespełnienia przesłanek do
    zastosowania zwolnienia od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w ocenie
    Gminy odpłatna dostawa (zbycie w drodze zamiany) przez Gminę działek zabudowanych
    budowlą sportową - boisko do piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty metalowej częściowo
    zadaszonymi i częścią ogrodzenia składającego się z siatki i metalowych słupków),
    położonych w jednostce ewidencyjnej, obręb, oznaczonych w ewidencji gruntów jako
    działka nr A/2 o pow. oraz działka nr B/2 o pow. ha korzysta ze zwolnienia od VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług.

    Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się
    od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym
    mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Przepis art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane - do budowli (a więc do
    obiektów budowlanych niebędących budynkami lub obiektami małej architektury) zalicza
    w szczególności budowle sportowe. W ustawie tej brak definicji legalnej „budowli
    sportowej”. Nie rozstrzyga tego jednoznacznie również załącznik do ustawy zawierający
    kategorie obiektów budowlanych (Kategoria V - obiekty sportu i rekreacji, jak: stadiony).
    Pomocą służyć tu mogą:
    a) Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30
      grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), która
      służy m. in. potrzebom statystyki działalności budowlanej, sporządzania sprawozdań
      budowlanych, spisów budowli i mieszkań, oraz do klasyfikowania obiektów
      budowlanych.
        Zgodnie z PKOB - budowle sportowe wyszczególnione są w sekcji 2 (OBIEKTY
        INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ), dziale 24 (OBIEKTY INŻYNIERII LĄDOWEJ I WODNEJ
        POZOSTAŁE), grupie 241 (Budowle sportowe i rekreacyjne), klasie 2411 (Boiska i
        budowle sportowe). Klasa ta obejmuje: zagospodarowane tereny sportowe
        przeznaczone do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, np. piłka nożna,
        baseball, rugby, sporty wodne, lekkoatletyka, wyścigi samochodowe, rowerowe.
    b) Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2016 roku (sygn. akt: II
      OSK 2515/14) rozstrzygający, jakie cechy odróżniają boisko sportowe od obiektu małej
      architektury. Sąd zauważył, że boisko charakteryzuje się kilkoma cechami: po
      pierwsze, posiada ono odpowiednie (dla danych ćwiczeń lub dyscypliny sportu)
      podłoże (nawierzchnię) np. trawiastą. Po wtóre, jest ono odpowiednich rozmiarów, tj.
      dostosowane do różnych gier (nawierzchnia boiska pokryta jest liniami
      wyznaczającymi pola gry dla określonych dyscyplin, posiada bramki w przypadku do
      gry w piłkę nożną). NSA zauważył, że sama prowizoryczność przydomowego placu do
      gry (do rekreacyjnej gry w koszykówkę) nie może wskazywać na inny obiekt niż
      niewielki obiekt służący rekreacji codziennej, stanowiący obiekt małej architektury.
    c) Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia z dnia 7 marca 2017 r. (sygn. akt: II
      FSK 295/15) stwierdzający, że stadion piłkarski (zadaszone trybuny i płyta boiska) jest
      budowlą (art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach
      lokalnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 849).
    Przedmiotowe nieruchomości zabudowane boiskiem Gmina nabyła w drodze
    komunalizacji:
    - prawo własności nieruchomości, położonej w jednostce ewidencyjnej, obręb,
      oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr A/2 o pow. - Decyzja Wojewody z dnia
      19 marca 2012 r., oraz
    - prawo własności nieruchomości, położonej w jednostce ewidencyjnej, obręb,
      oznaczonej w ewidencji gruntów jako działka nr A/1 o pow. pow. 3,7800 ha - Decyzja
      Wojewody z dnia 24 stycznia 2000 r. (działka nr A/1 uległa następnie podziałowi m. in.
      na działkę nr B/2 o pow. ha (decyzja Burmistrza Gminy z dn. 25.04.2002 r.).

    Zdaniem Gminy przy nabyciu ww. nieruchomości nie wystąpił VAT, który mógłby podlegać
    odliczeniu (budowle zostały nabyte bez VAT - w ramach czynności niepodlegającej
    opodatkowaniu VAT tu: na podstawie decyzji komunalizacyjnych, a dodatkowo nabycie
    miało miejsce w dniu 27 maja 1990 r. tj. przed wejściem w życie przepisów ustawy z dnia 8
    stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, która weszła w
    życie w dniu 5 lipca 1993 r.).
    Stanowisko Gminy, iż zwolnienie od VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy będzie
    mieć zastosowanie, gdy w ogóle nie wystąpił VAT związany z nabyciem lub wybudowaniem
    danego budynku/budowli, znajduje potwierdzenie w orzecznictwie podatkowym oraz
    sądowym np.:
    - w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach sygn. akt III SA/Gl 1273
      /15 z 30 października 2015 r. uznano wręcz, iż w sytuacji gdy brak odliczenia podatku
      wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu np. z uwagi na
      fakt, że przepisy ustawy o VAT nie obowiązywały w dacie jej dokonania, rozważanie
      przesłanki określonej w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT jest bezprzedmiotowe,
      nie można w ogóle rozpatrywać warunku przysługiwania prawa do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczanego związanego z nabyciem
      /wytworzeniem takich budynków, a zatem przesłankę tę należy w ogóle pominąć;
    - zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie sygn. akt III
      SA/Wa 307/13 z 30 grudnia 2013 r., określenie „nie przysługiwało prawo do odliczenia”
      dotyczy zarówno sytuacji, kiedy nabywa się towary zwolnione przedmiotowo, towary
      od podatnika zwolnionego podmiotowo, towary, w stosunku do których był zakaz
      odliczania wynikający z przepisów prawa, ale także gdy dotyczyło to towarów, których
      dostawa nie podlegała opodatkowaniu ze względu na przepisy ustawowe o
      niepodleganiu danych czynności czy też dokonaniem czynności przed wejściem w
      życie ustawy o VAT z 1993 r.;
    - w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP1/443-811/13/AW z
      16 grudnia 2013 r. wskazano, iż w stosunku do określonych obiektów wnioskodawca
      zrealizował przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT warunek
      umożliwiający skorzystanie ze zwolnienia od podatku tej dostawy, tj. w stosunku do
      nich nie przysługiwało wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego, gdyż zostały one przez niego nabyte na podstawie decyzji
      Wojewody z dnia 27 listopada 2000 r.;
    - w interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPP1/443-563/12-4/AS z
      dnia 16 października 2012 r., stwierdzono, że z treści wniosku wynika, że
      wnioskodawca nabył prawo wieczystego użytkowania wraz z posadowionymi na
      gruncie budynkami i budowlami w roku 1990, a więc przed obowiązywaniem ustawy o
      podatku od towarów i usług, zatem wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do
      odliczenia z uwagi na fakt, że przy danej transakcji podatek VAT w ogóle nie wystąpił.
      Sytuacja powyższa w ocenie organu wypełnia hipotezę określoną w art. 43 ust. 1 pkt
      10a lit. a odnośnie braku prawa do odliczenia. Organ zauważył również, że w
      przeciwnym wypadku podatnik obowiązany byłby naliczyć podatek VAT, wobec braku
      możliwości jego odliczenia przy nabyciu, a takie rozumienie przesłanki określonej w
      art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a podważałoby zasadę neutralności i proporcjonalności, na
      których opiera się cała konstrukcja podatku od towarów i usług.
    W okolicznościach niniejszej sprawy nie można zatem mówić, że Gminie przysługiwało
    prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. nieruchomości skoro dostawa
    nie była objęta tym podatkiem.
    Od dnia nabycia ww. nieruchomości (27 maja 1990 r.) Gmina nie ponosiła żadnych
    wydatków na ulepszenie obiektu. Nie poniesie ich również przed dostawą (zawarciem
    umowy zamiany).

    W tym stanie rzeczy zostały spełnione oba warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a i
    b ustawy, zwalniające od podatku dostawę budowli.
    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT - w przypadku dostawy budynków lub budowli
    trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z powyższego wynika, że grunt
    będący przedmiotem zbycia podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od
    towarów i usług, jaką opodatkowane są budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w
    sytuacji, gdy budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również
    zbycie gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem zgodnie z powołanymi przepisami, grunty spełniają definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała
    opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty
    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza zbyć w drodze bezprzetargowej (zamiana)
    działki zabudowane budowlą sportową - boisko do piłki nożnej (wraz trybunami z wiaty
    metalowej częściowo zadaszonymi i częścią ogrodzenia składającego się z siatki i
    metalowych słupków).
    Z przytoczonych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że – co do
    zasady – opodatkowaniu podlegają czynności odpłatne, przy czym nie wynika z nich, że
    odpłatność za czynności dostawy towarów lub świadczenia usług musi mieć postać
    pieniężną. Odpłatność jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać
    rzeczową – zapłata w innym towarze lub usłudze albo mieszana – zapłata w części

    pieniężna i w części rzeczowa. Innymi słowy, dla uznania czynności za odpłatną,
    wystarczające jest, by istniała możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w
    stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie za tę czynność.
    Zgodnie z art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę
      własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej
      rzeczy.
    Na gruncie regulacji ustawy Kodeks cywilny, w wyniku umowy zamiany następuje
    przeniesienie własności rzeczy o charakterze odpłatnym, bowiem w wyniku
    rozporządzenia prawem własności na rzecz drugiej strony następuje wzajemne
    rozporządzenie prawem własności innej rzeczy stanowiące o odpłatnym charakterze
    zawartej umowy. Zatem, w przypadku zamiany obie strony przenoszą na siebie wzajemnie
    własność rzeczy, występując zarówno w charakterze dostawcy, jak i w charakterze
    nabywcy.
    Na mocy art. 604 Kodeksu cywilnego:
      Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży.
    Umowa zamiany jest umową wzajemną, bardzo zbliżoną do umowy sprzedaży. Różnica w
    stosunku do umowy sprzedaży polega na tym, że w miejsce świadczenia ceny pojawia się
    obowiązek drugiej strony do przeniesienia własności rzeczy. Ze względu na wzajemny
    charakter umowy, wartość świadczonych rzeczy powinna być ekwiwalentna.
    Natomiast, w świetle art. 158 Kodeksu cywilnego:
      Umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości powinna być
      zawarta w formie aktu notarialnego. To samo dotyczy umowy przenoszącej
      własność, która zostaje zawarta w celu wykonania istniejącego uprzednio
      zobowiązania do przeniesienia własności nieruchomości; zobowiązanie powinno być
      w akcie wymienione.
    Zatem umowa przeniesienia własności nieruchomości (również w drodze zamiany) jest
    czynnością cywilnoprawną.
    Dostawa towarów jest – zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy – przeniesieniem prawa do
    rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy
    zamiany w odniesieniu do obu stron transakcji. Dokonanie zatem zamiany nieruchomości
    jest zamianą towarów, czyli odpłatną dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego
    działalności gospodarczej.
    Z uwagi na fakt, że zamiana nieruchomości jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną
    (nie zaś publicznoprawną), dla czynności zamiany działki będą Państwo występowali w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a powyższa czynność w świetle
    ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką
    podatku VAT.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części zwolnienie od podatku
    przysługuje na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze
    zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez
      to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
      użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie
    nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma
    więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go
    do używania pierwszemu nabywcy, oddano go w najem, jak i w przypadku
    wykorzystywania budynku na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika,
    bowiem w tych przypadkach doszło do korzystania z nich.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie
    przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    W tym miejscu należy nadmienić, że dla dostawy nieruchomości, które nie spełniają
    przesłanek do objęcia ich zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub
    10a ustawy ustawodawca przewidział możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub

    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku” ani
    „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
    W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt
      budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za
      pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.
    Jak stanowi art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina zamierza zbyć w drodze bezprzetargowej (zamiana)
    działki zabudowane budowlą sportową - boisko do piłki nożnej (wraz z trybunami z wiaty
    metalowej częściowo zadaszonymi i częścią ogrodzenia składającego się z siatki i
    metalowych słupków). Boisko wraz z trybunami z wiaty metalowej częściowo zadaszonymi
    jest budowlą w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, oznaczone w ewidencji
    gruntów jako działka nr A/2 oraz działka nr B/2. W dniu 27 maja 1990 r. tj. w dacie nabycia
    przez Gminę prawa własności działek nr A/2 i B/1 były one zabudowane boiskiem
    sportowym. 24 grudnia 2002 r. Gmina oddała Gminie w użyczenie działkę nr B/2 w celu
    prowadzenia działalności sportowej przez KS („...”). Umowa ta obowiązywała od dnia 1
    stycznia 2003 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. W późniejszych latach Gmina udzielała zgody
    na użytkowanie boiska (znajdującego się na części działek nr A/2 i nr B/2) bezpośrednio
    Klubowi Sportowemu („...”). Od dnia nabycia ww. nieruchomości (27 maja 1990 r.) Gmina
    nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie obiektu. Nie poniesie ich również przed
    dostawą (zawarciem umowy zamiany).
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że do pierwszego zasiedlenia budowli sportowej
    doszło co najmniej w 2003 r. gdy nieruchomość była przedmiotem użyczenia. Ponadto nie
    ponosili Państwo żadnych wydatków na ulepszenie.
    Zatem analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa
    prowadzi do wniosku, że zbycie działek zabudowanych budowlą sportową w drodze
    zamiany nie zostanie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz
    pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynie okres ponad 2 lat. Zatem
    dostawa (zamiana) ww. budowli będzie więc korzystała ze zwolnienia od podatku na

    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zostaną
    spełnione warunki do jego zastosowania wynikające z tego przepisu.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem
    sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką
    opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji,
    gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również
    sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze
    zwolnienia od podatku.
    Z uwagi na to, że planowana dostawa (zamiana) budowli sportowej będzie korzystała ze
    zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień
    – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.
    W konsekwencji – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również zamiana działek, na
    których znajduje się ww. budowla, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 10 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Ta interpretacja indywidualna
    ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania
    prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z
    powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie
    podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie przeprowadza
    dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku okoliczności w
    kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu faktycznego albo
    zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w
    toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.