Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.756.2023.3.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2024-01-31
Teza: Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - stawka ryczałtu.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest nieprawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

W dniu 26 października 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem, które wpłynęło 22 stycznia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

### Dotychczasowy typ opodatkowania Pana działalności to „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych”, stawka ryczałtu 12%.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

_Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?_

Tak.

_Od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pan działalność gospodarczą?_

Działalność gospodarczą prowadzi Pan od (\`(...)\`).12.2012 roku.

_Przychodów za jaki rok podatkowy lub lata podatkowe dotyczy Pana wniosek?_

Wniosek dotyczy przychodu za rok 2023.

_Jakiego rodzaju działalność Pan prowadzi?_

Jest to działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki.

_Jakiego rodzaju czynności w ramach działalności gospodarczej Pan wykonuje; proszę szczegółowo je opisać?_

· tworzenie produktów,

· tworzenie dokumentacji zarządczej, tj. harmonogramy projektów, raporty finansowe z ich realizacji, prezentacje systemu, prezentacje dla interesariuszy projektu,

· zarządzanie zespołem projektowym, współpraca z programistami, analitykami i testerami,

· zarządzanie (…) produktu, rozwój produktu,

· tworzenie dokumentacji testowej, tj. plany testów, scenariusze testowe, raporty z testów oprogramowania,

· testy wykonanych poprawek na środowiskach testowych.

_Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – wykonywane przez Pana usługi, których dotyczy Pana wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla wykonywanych czynności mających być przedmiotem zapytania)?_

We wniosku podał Pan dwa symbole klasyfikacji Pana usług PKWiU 62.02 oraz PKWiU 70.22. Jednakże ze względu na bardziej precyzyjne wskazanie klasyfikacji, bazując na podstawowym symbolu grupowania, który jest siedmiocyfrowy, prosi Pan przyjąć, że jedynym symbolem klasyfikacji Pana usług jest poniższy kod:

· 62.02.20.0 Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

_Czy w ramach czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług:_

\- _związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),_

\- _związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania?_

Tak.

_Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?_

Nie.

_Czy prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej?_

Tak.

_Czy był/jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Kontrahenta (klienta) /Kontrahentów, na rzecz których świadczy Pan usługi, o których mowa we wniosku, bądź pełnił/pełni/będzie pełnił Pan inne funkcje (jakie?) u tych Kontrahentów?_

Nie był Pan, nie jest i nie będzie wspólnikiem/członkiem zarządu Kontrahenta /Kontrahentów.

_Jeżeli pełnił/pełni/będzie pełnił Pan obowiązki u Kontrahenta/Kontrahentów, prosimy szczegółowo opisać zakres Pana obowiązków u Kontrahenta /Kontrahentów; od kiedy pełnił/pełni/będzie pełnił Pan takie obowiązki u Kontrahenta/Kontrahentów?_

Obowiązki pełni Pan od 01.2023. Zakres obowiązków:

· nadzorowanie i wdrażanie umów związanych z realizacją projektów (…),

· utrzymywanie kontaktów z klientami, dbanie o komunikację projektową, monitorowanie potrzeb klientów, zarządzanie ich oczekiwaniami,

· współuczestnictwo w planowaniu poszczególnych projektów (zakresu prac, zasobów, budżetu, harmonogramów, technologii, architektury, metodyki),

· tworzenie scenariuszy testowych oraz innej dokumentacji koniecznej do zaplanowania właściwej jakości finalnych produktów przy współpracy z analitykami i programistami,

· raportowanie wykrytych błędów zgodnie z przyjętymi standardami,

· walidacja poprawek wykonanych przez programistów,

· tworzenie raportów jakościowych oraz kontroli poziomu jakości wykonywanego oprogramowania,

· tworzenie dokumentacji testowej,

· kontrola jakości testowanych w ramach umowy produktów,

· replikacja błędów występujących w środowiskach produkcyjnych na środowiskach testowanych,

· opracowywanie standardów jakościowych w ramach zespołu testerów,

· prowadzenie dokumentacji związanej z realizowanymi zadaniami,

· składanie okresowych sprawozdań (raportów) dotyczących realizacji projektów

· organizowanie spotkań i informowanie o stanie prowadzonych spraw i napotkanych trudnościach.

_Jeżeli był/jest/będzie Pan wspólnikiem/członkiem zarządu Kontrahenta /Kontrahentów, to czy zakres czynności w ramach usług, które Pan wykonuje w ramach działalności gospodarczej na rzecz Kontrahenta/Kontrahentów i które są przedmiotem wniosku, będzie się pokrywał z Pana obowiązkami jako wspólnika/członka zarządu Kontrahenta/Kontrahentów, czy są to zupełnie odrębne czynności; prosimy o wyczerpujące uzasadnienie?_

Nie był Pan, nie jest i nie będzie wspólnikiem/członkiem zarządu Kontrahenta /Kontrahentów.

### Pytanie

W związku z otrzymanym od Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur w Urzędzie Statystycznym pismem dotyczącym ustalenia właściwego PKWiU dla Pana działalności – Urząd ustalił PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”, PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – zwraca się Pan z prośbą, czy w takiej sytuacji przy typie opodatkowania „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych” można zastosować stawkę podatku w wysokości 8,5%?

### Pana stanowisko w sprawie

W związku z otrzymanym od Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur w Urzędzie Statystycznym pismem dotyczącym ustalenia właściwego PKWiU dla Pana działalności – Urząd ustalił PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”, PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – uważa Pan, że działalność, którą Pan prowadzi, powinna być opodatkowana stawką w wysokości 8,5%, ponieważ przeważające PKD w Pana działalności to PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1-3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

1\. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) _(uchylona)_

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) _(uchylona)_

e) _(uchylona)_

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) _(uchylony)_

2\. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3\. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.

Zwracam także uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Jednocześnie wskazuję, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Sprecyzował Pan, że jedynym symbolem klasyfikacji Pana usług jest symbol PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Jednocześnie wskazał Pan, że w ramach czynności sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania.

Uzyskiwanie przychodów z tego typu usług, tj. związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, pozbawia Pana możliwości stosowania stawki podatku w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując –** **osiągane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0 – „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” podlegają opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,** **określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

\- stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

\- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z uzupełnieniem wniosku interpretacja odnosi się do ustalenia właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych tylko w odniesieniu do przychodów z tytułu usług klasyfikowanych według symbolu PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).