Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/1/415-954/09/KB
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2009-11-19
Teza: sposób obliczania różnic kursowych od środków własnych
Słowa kluczowe: kurs-kurs faktycznie zastosowany; różnica-różnice kursowe; waluta-kurs walut
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 5

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 26 sierpnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

*   występowania różnic kursowych od środków własnych zgromadzonych na firmowym koncie walutowym, pochodzących z przelewu z walutowego konta prywatnego, w momencie przewalutowania ich na złotówki, przeznaczone na potrzeby prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej **– jest prawidłowe,**
*   sposobu rozliczania tych różnic **– jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 26 sierpnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych m. in. w zakresie występowania i sposobu rozliczania różnic kursowych od środków własnych zgromadzonych na firmowym koncie walutowym, pochodzących z przelewu z walutowego konta prywatnego, w momencie przewalutowania ich na złotówki, przeznaczone na potrzeby prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Dokonuje sprzedaży wyrobów podmiotom zagranicznym należącym do strefy euro. W celu ułatwienia transakcji założył konto firmowe w walucie euro, na które wpływają należności za faktury. Jednocześnie wiele podróżuje prywatnie za granicę i korzysta z waluty euro, dlatego uznał, że korzystnie będzie posiadać również konto prywatne euro, na którym będzie gromadził fundusze pochodzące z konta firmowego, przeznaczone na cele prywatne. Jednak sporadycznie zdarza się, że ma za mało środków firmowych i konieczne jest uzupełnienie konta firmowego euro z konta prywatnego euro i następne przewalutowanie środków na złotówki z przeznaczeniem na potrzeby działalności. Wpływy za faktury sprzedaży w walucie euro przeliczane są wg kursu średniego NBP. Wnioskodawca nie ustala różnic kursowych na podstawie przepisów o rachunkowości.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy i w jaki sposób należy liczyć różnicę kursową w momencie przewalutowania euro pochodzących z przelewu z konta osobistego euro, przeznaczonych następnie na potrzeby działalności? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Zdaniem wnioskodawcy, należy rozliczać różnicę kursową. Powstaje ona pomiędzy wartością środków pieniężnych w walucie obcej w momencie wpływu (w tym przypadku kurs średni NBP z przedednia przelewu z konta osobistego na konto firmowe), a wartością środków pieniężnych w momencie przewalutowania, biorąc pod uwagę faktyczny kurs wymiany stosowany przez bank przy przewalutowaniu.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady ustalania różnic kursowych reguluje art. 24c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Zgodnie z art. 24c ust. 1 ww. ustawy, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.

W myśl art. 24c ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, dodatnie różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Natomiast w oparciu o art. 24c ust. 3 pkt 3 ww. ustawy, ujemne różnice kursowe powstają między innymi jeżeli wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i 5.

Z powyższych przepisów wynika, iż w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą mogą powstawać także różnice kursowe od własnych środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku bankowym podmiotu gospodarczego. Dokonując przewalutowania środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku walutowym na złotówki, wnioskodawca dokonuje w istocie sprzedaży tych walut bankowi. Przyczyną powstania różnic kursowych w tym przypadku jest różny kurs walut pomiędzy dniem wpływu środków pieniężnych (wartości pieniężnych) na rachunek walutowy a dniem przewalutowania tych środków (wartości) na złotówki. W obu przypadkach (dla wpływu i wypływu) wartość środków pieniężnych przelicza się według faktycznie zastosowanego kursu waluty.

Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia faktycznie zastosowanego kursu waluty. W świetle wykładni językowej faktycznie zastosowany kurs waluty nie jest tylko kursem zrealizowanym, dlatego nie należy łączyć go tylko z sytuacjami związanymi z nabyciem i zbyciem (wymianą) walut. Kurs faktycznie zastosowany to taki, po jakim dokonuje się wyceny w danym dniu transakcji walutowej (przeliczenia waluty obcej).

Faktycznie zastosowany kurs waluty to bowiem kurs, który należy zastosować w celu dokonania wyceny danej transakcji na określony dzień, aby stwierdzić, czy nie występują stany faktyczne, o których mowa w ust. 2 i 3 art. 24c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy operacjach bankowych w celu ustalenia różnic kursowych dokonuje się przeliczenia waluty obcej po kursie bankowym, a więc kursie faktycznie zastosowanym. Zatem do wyceny wartości wpływu waluty obcej na rachunek walutowy w banku, bądź wypływu tej waluty z rachunku należy przyjmować kurs bankowy, tj. kurs faktycznie zastosowany, niezależnie od faktu, iż w rzeczywistości nie dochodzi do zawarcia z bankiem transakcji kupna bądź sprzedaży waluty obcej.

Kurs faktycznie zastosowany to w przypadku:

*   wpływu środków pieniężnych na rachunek walutowy – kurs kupna waluty obcej ogłaszany przez bank, w którym znajduje się rachunek walutowy,
*   wypływu środków z rachunku walutowego - kurs sprzedaży waluty obcej ogłaszany przez bank, w którym znajduje się rachunek walutowy.

Jeżeli bank, z którego usług korzysta wnioskodawca stosuje w ciągu dnia różne kursy walut obcych, dla potrzeb wyceny wpływu i wypływu środków z rachunku walutowego należy przyjąć i stosować jeden z tych kursów. Może to być np. odpowiednio „kurs otwarcia”, bądź „kurs zamknięcia” ogłaszany na dany dzień przez bank, z którego usług korzysta wnioskodawca.

Z powyższych przepisów wynika, iż podatkowe rozliczenie różnic kursowych od środków własnych zgromadzonych na rachunku walutowym, w momencie przewalutowania ich na złotówki, powinno być dokonywane według faktycznie zastosowanego kursu walutowego, Dopiero, jeżeli przy obliczeniu wartości różnic kursowych nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty, np. przy korzystaniu z rachunków walutowych w bankach zagranicznych, wówczas w takich przypadkach jest uzasadnione przyjęcie kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego operacje walutowe. Zgodnie bowiem z art. 24c ust. 4 ww. ustawy, jeżeli przy obliczaniu wartości różnic kursowych, o których mowa w ust. 2 i 3, nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, przyjmuje się kurs średni ogłaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego ten dzień. Przy czym pamiętać należy, iż jeżeli faktycznie zastosowany kurs waluty, o którym mowa w ust. 2 i 3, jest wyższy lub niższy odpowiednio o więcej niż powiększona lub pomniejszona o 5% wartość kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień faktycznie zastosowanego kursu waluty, organ podatkowy może wezwać strony umowy do zmiany tej wartości lub wskazania przyczyn uzasadniających zastosowanie kursu waluty. W razie niedokonania zmiany wartości lub niewskazania przyczyn, które uzasadniają zastosowanie faktycznego kursu waluty, organ podatkowy określi ten kurs opierając się na kursach walut ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski (art. 24c ust. 5 ww. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej posiada rachunek walutowy w euro. Na rachunek ten wpływają należności za wystawione przez wnioskodawcę faktury. Ponadto posiada prywatny rachunek walutowy w euro, na który przelewa środki pieniężne w euro z firmowego rachunku walutowego. Zdarza się, iż z walutowego rachunku prywatnego ponownie przelewa środki pieniężne na rachunek walutowy firmowy. Następnie pozyskane w powyższy sposób środki z rachunku firmowego przewalutowuje na złotówki, które przeznacza na cele prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Mając na względzie cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w momencie przewalutowania euro z konta firmowego na złotówki mogą powstać różnice kursowe, zwiększające przychody uzyskiwane przez wnioskodawcę z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (jako dodatnie różnice kursowe) bądź zwiększające koszty tej działalności (jako ujemne różnice kursowe). Jednakże różnice te należy ustalać, poprzez porównanie wartości środków dewizowych w dniu ich otrzymania oraz w dniu ich wypływu przeliczanych według kursu faktycznie zastosowanego z obu tych dni. Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż środki te znalazły się na koncie firmowym w drodze przelewu dokonanego z prywatnego konta walutowego wnioskodawcy. Zauważyć jednak należy, iż różnice kursowe mogą powstać jedynie w momencie przewalutowania (bądź innego wydatkowania środków pieniężnych) z konta prowadzonego dla pozarolniczej działalności gospodarczej. Różnice te nie wystąpią natomiast w momencie przelewania środków pieniężnych z prywatnego rachunku walutowego wnioskodawcy na konto walutowe prowadzone dla działalności gospodarczej.

Przy czym za dzień otrzymania środków walutowych należy przyjąć dzień, w którym środki te wpłynęły na konto walutowe prowadzone przez wnioskodawcę dla potrzeb działalności gospodarczej, w związku z uregulowaniem przez kontrahentów należności wynikających z wystawionych faktur. W tym bowiem dniu wnioskodawca otrzymał ww. środki. Późniejszego ich przekazania na prywatne konto walutowe oraz z konta prywatnego ponownie na konto firmowe nie można uznać za otrzymanie lub nabycie środków walutowych. Operacje te powodują jedynie przesunięcie otrzymanych w związku z wykonywaną działalnością środków walutowych w ramach majątku wnioskodawcy, pomiędzy majątkiem wykorzystywanym na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej oraz wykorzystywanym do celów prywatnych.

Z uwagi na powyższe stanowisko przedstawione we wniosku w zakresie możliwości wystąpienia różnic kursowych jest prawidłowe, natomiast w zakresie sposobu rozliczania tych różnic jest nieprawidłowe.

Zauważyć przy tym należy, iż niniejszą interpretację wydano, z braku odmiennego wskazania, przy założeniu, iż posiadane przez wnioskodawcę rachunki bankowe znajdują się w banku krajowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia się, iż w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 zostaną wydane odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44 – 100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.