Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.729.2024.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-24
Teza: CIT- dotyczy działalności badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: definicja; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; oprogramowanie; programy
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 27; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 stycznia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    (...) Sp. z o.o. jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.
    (...) to podmiot działający w branży IT, w szczególności w zakresie (...) i (...). Spółka świadczy
    usługi (...) i (...) w oparciu o własne nowoczesne centrum przetwarzania danych. Jest
    zarejestrowanym operatorem telekomunikacyjnym oraz zarejestrowanym
    administratorem danych osobowych.
    Celem Spółki jest budowanie zasobów służących upowszechnianiu w Polsce innowacyjnej
    metody udostępniania przedsiębiorcom zasobów informatycznych tzn. (...) i (...), tzw. (...).
    Przedmiot działalności gospodarczej Spółki według Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD)
    jest następujący: (...)
    W odpowiedzi na ciągłą chęć rozwoju, dogłębną analizę rynku oraz potrzeb odbiorców
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, wykorzystując przy tym
    aktualnie dostępną przez pracowników Spółki wiedzę, rozpoczęła prace noszące Jej
    zdaniem badawczo-rozwojowy charakter nad stworzeniem wysoce zaawansowanych i
    wyspecjalizowanych, nowych funkcjonalności stworzonej wcześniej, bazowej wersji
    platformy (...), zwanej dalej „platformą”, „portalem”, „systemem”.
    Pierwotna wersja platformy była narzędziem o bardzo ograniczonych możliwościach,
    które dzięki opisanym we wniosku pracom, stało się wysoce konfigurowalne i rozwojowe.
    W wyniku przeprowadzonych działań oraz ich dalszej kontynuacji, platforma (...)
    przekształciła się w narzędzie, które pozwala na jej nieograniczony rozwój i wzbogacanie o
    nowe funkcjonalności, dostosowując ją do dynamicznie zmieniających się potrzeb rynku
    oraz użytkowników. Prace te są przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej.
    Prace rozwojowe nad dynamicznym rozwijaniem platformy (...) o niezwykle innowacyjne,
    nowe dla Spółki funkcjonalności rozpoczęły się z początkiem roku podatkowego 2022 i na
    moment złożenia niniejszego wniosku nadal są kontynuowane.
    Na rozpoczęcie intensywnych prac nad tworzeniem oraz rozwijaniem nowych
    funkcjonalności systemu (...) miały wpływ dwa kluczowe zdarzenia: trwająca wówczas
    pandemia koronawirusa SARS-CoV-2 (COVID-19) oraz rozpoczynający się konflikt zbrojny
    w Ukrainie.
    Pandemia COVID-19 miała ogromny wpływ na popularyzację i przyspieszenie korzystania z
    usług IT w modelu (...). W czasie trwających ograniczeń oraz konieczności wykonywania
    pracy zdalnej, wiele instytucji publicznych oraz przedsiębiorstw prywatnych zmuszonych

    było do dostosowania wykorzystywanej przez siebie infrastruktury oraz systemów do
    zapewnienia ciągłości działania. Wzrosło zapotrzebowanie na usługi chmurowe, wirtualne
    serwery oraz narzędzia do współpracy online.
    Drugim czynnikiem rozpoczęcia prac koncepcyjnych nad stworzeniem platformy (...) był
    początek konfliktu zbrojnego w Ukrainie, który silnie wpłynął na świadomość polskich
    przedsiębiorców w zakresie konieczności odpowiedniego zabezpieczania wytwarzanych
    danych cyfrowych, systemów oraz aplikacji przed utratą cennych danych.
    Prace nad stworzeniem oraz kolejno prace nad każdorazowym rozwojem narzędzia (...)
    poprzedzone były dokładną obserwacją rynku, analizą raportów branżowych oraz analizą
    prognoz wskazujących znaczny potencjał w zakresie dalszego dynamicznego rozwoju
    rynku centrów (...) i (...).
    Spółka przeprowadziła również szczegółową analizę swoich zasobów, na podstawie której
    uznała, że dzięki posiadanej obecnie infrastrukturze, zatrudnionemu wysoko
    wykwalifikowanemu personelowi oraz wykształconemu dotychczas know-how zyskuje
    możliwość podjęcia działań w zakresie próby podjęcia prac nad rozwojem portalu (...) o
    oczekiwane funkcjonalności oraz nad rozbudową architektury systemu. Spółka oceniła
    również pozytywnie swoją sytuację finansową ustalając, że jest w stanie ponosić koszty
    związane z realizacją tych prac.
    Jednocześnie Spółka prowadziła działania nad weryfikacją rynku w celu jak najlepszego
    dopasowania planowanych rozwiązań do wymagań rynku i właściwego rozwoju usługi.
    Powyższe wpłynęło na decyzję o rozpoczęciu prac koncepcyjnych w zakresie stworzenia
    nowych funkcjonalności w ramach własnego, innowacyjnego narzędzia informatycznego w
    postaci autorskiego systemu informatycznego (...), który znacząco wpłynie na
    automatyzację, przyspieszenie i usprawnienie procesów związanych z dostarczaniem
    usług (...).
    Od początku prace rozwojowe w Spółce związane były z opracowaniem, zbudowaniem,
    testowaniem i uruchomieniem platformy o nazwie (...) oraz zapewnieniem w tym celu
    odpowiedniego zaplecza infrastrukturalno-technicznego. Ten etap zakładał prace w
    zakresie oferowanych już (...) przez Spółkę.
    W pełni autorski system (...), dzięki jego rozwojowi oraz uzupełnianiu go o nowe
    funkcjonalności został dostosowany zarówno do rodzaju prowadzonej przez Spółkę
    działalności, oferty usług, ale także do potrzeb Klientów i Jej personelu. W ocenie (...) tylko
    nieliczne podmioty z branży posiadają tak zaawansowany i rozbudowany system jak (...).
    Firmy z branży, które są znane Wnioskodawcy, operują głównie na bazie zewnętrznych
    systemów, co ogranicza ich możliwości dalszego rozwoju. Zewnętrzne, uniwersalne
    systemy nie oferują wystarczającej elastyczności, aby dostosować się do specyficznych
    potrzeb użytkownika.
    (...) tworzyła platformę (...) od podstaw, w szczególności projektując jej unikatowe
    funkcjonalności dostosowane wyłącznie do specyfiki swojej działalności. W ramach nie
    tylko tworzenia platformy, ale także jej dalszego rozwoju, pracownicy Spółki generowali
    dedykowane algorytmy dopasowane do potrzeb Spółki. W wyniku autorskiej pracy Spółki
    nad tworzeniem nowych funkcjonalności, platforma (...) stała się nie tylko zaawansowana
    technologicznie, ale także zoptymalizowana względem operacji Spółki, wskutek czego
    pozwoliła na stosowanie rozwiązań niedostępnych w standardowych, zewnętrznych
    systemach dostępnych na rynku IT.
    Wnioskodawca, działając na dużą skalę w wybranym sektorze IT jakim jest (...) posiada
    niezwykle skomplikowane oraz specyficzne potrzeby systemowe. Wymóg ciągłej
    dostępności systemu, tj. (...) był dla Spółki kluczowy, aby platforma mogła zagwarantować
    stabilność, niezawodność oraz możliwość wglądu Klienta w swoje operacje bez żadnych
    czasowych przerw, ponieważ te mogłyby prowadzić do bardzo poważnych konsekwencji
    dla operacji Spółki oraz samych Klientów. W związku z powyższym nowe funkcjonalności

    musiały zostać odpowiednio dopracowane i zoptymalizowane względem bazowej wersji
    systemu (...) tak, aby nie zakłócać jego nieprzerwanego działania.
    Realizacja prac nad stworzeniem, a później nad rozwijaniem autorskiej platformy o nowe
    funkcjonalności oznaczała dla Spółki ogromne wyzwanie, w trakcie którego pracownicy
    musieli stawić czoła zupełnie nowym wyzwaniom z obszaru programowania, z którymi
    wcześniej nie mieli styczności.
    Dzięki stworzonym dotychczas nowym funkcjonalnościom (...) to wyspecjalizowana
    platforma, która usprawnia oraz integruje wiele procesów zachodzących w Spółce. Portal
    ten zyskał ogromne znaczenie zarówno dla samej Spółki, ale także dla Jej Klientów. System
    zaczął służyć Spółce do (...) i (...), umożliwiając jednocześnie Klientom: (...) oraz pozostałe
    (...), a także (...). Platforma umożliwiła także bieżący kontakt z Klientem w sprawie
    realizowanych dla niego usług. (...) stał się także swoistym (...). Klienci dzięki nowym
    funkcjonalnościom platformy zyskali możliwość zapoznawania się (...) na ich rzecz usług
    oraz (...).
    Wskutek wcześniejszego stworzenia platformy (...) oraz dzięki dalszemu, ciągłemu jej
    rozwijaniu o nowe funkcjonalności w ramach prac rozwojowych prowadzonych przez
    Spółkę, Jej pracownicy mogą szybciej i bardziej efektywnie wspierać Klientów. Rozwój
    platformy pozwolił na optymalizację procesów wewnętrznych, dzięki czemu znacznie
    oszczędza czas pracowników Spółki. Rozwój (...) przełożył się także na poprawę jakości
    świadczonych usług oraz zwiększenie efektywności pracy zespołu.
    Sama platforma oraz jej nowe funkcjonalności zostały zaprojektowane z zachowaniem
    przejrzystości kodu programistycznego, co wpływa na możliwość kontynuacji prac nad
    rozwojem systemu w przyszłości. Dzięki temu zarówno obecni, jak i nowi pracownicy
    mogą bezproblemowo angażować się w dalsze ulepszanie platformy, bez konieczności
    dokonywania czasochłonnych analiz kodu.
    Zaletą autorskiego systemu (...) jest to, że stanowi własność Spółki, a więc korzystanie z
    niego nie wymaga opłacania różnorodnych licencji czy abonamentów, które (...) musiałaby
    ponosić, gdyby korzystała z zewnętrznego systemu. Własna platforma pozwala na bieżące
    dostosowywanie jej do potrzeb biznesowych Klientów bez ograniczeń narzucanych przez
    licencje zewnętrznych systemów. Spółka nie musi także ponosić kosztów zewnętrznego
    wsparcia technicznego. Wewnętrzni pracownicy mają pełną kontrolę nad systemem, więc
    w przypadku wystąpienia ewentualnych błędów lub usterek, firma może samodzielnie
    dokonywać niezbędnych poprawek bez konieczności korzystania z zewnętrznej pomocy.
    Powyższe pozwala także na szybsze reagowanie na ewentualne problemy z działaniem
    portalu. Przeprowadzenie wewnątrz Spółki samodzielnych prac nad stworzeniem nowych
    funkcjonalności również spowodowało, że w przypadku ewentualnych ich usterek,
    pracownikom łatwiej będzie reagować na występujące błędy.
    Podczas finalnych etapów prac nad rozwijaniem platformy, o opracowane nowe
    funkcjonalności, pracownicy Spółki przeprowadzali specjalne testy mające na celu
    wykrycie potencjalnych błędów.
    Zgodnie z koncepcją Spółki, wynikające z przeprowadzonych prac rozwojowych nowo
    powstałe funkcjonalności ulokowane w portalu (...) zapewniły wewnętrzne usprawnienia w
    procesach operacyjno-technologicznych Spółki w zakresie integracji z wewnętrznymi i
    zewnętrznymi systemami informatycznymi wykorzystywanymi przez Spółkę w celu
    utrzymania i świadczenia usług (...). Od strony zewnętrznej, nowe funkcjonalności miały za
    zadanie umożliwić klientom Spółki automatyzację i usprawnienia w zakresie zamawiania i
    rozliczania usług (...), a także bieżącego ich konfigurowania.
    W ramach prac nad rozwojem platformy (...) założono integrację i pełną automatyzację ze
    zbudowaną infrastrukturą, wskutek czego Klienci Spółki korzystający z usługi kopii
    zapasowych w sposób automatyczny i niezależny samodzielnie mogą zarządzać
    zamówieniami i dostępnością wybranych przestrzeni (...) dostarczanych z bezpiecznej (...)
    oferowanej przez (...).

    Jak się później okazało, autorski portal (...) zawierający już naniesione dotychczas nowe
    funkcjonalności stał się swoistego rodzaju fundamentem Spółki do dalszego jej rozwoju w
    kierunku opracowania dodatkowej, nowej funkcjonalności o nazwie „(...)”.
    W 2022 roku rozszerzono również prace rozwojowe związane z portalem (...) o pełną
    automatyzację i skalowalność w zakresie rozwiązań w obszarze (...). Rozpoczęto prace nad
    nowymi funkcjonalnościami takimi jak m.in. rozbudowa portalu (...) o możliwość (...) na
    potrzeby usług świadczonych przez Spółkę.
    W generalnym ujęciu, prace rozwojowe przeprowadzone w Spółce w 2022 roku to w
    głównej mierze prace nad zaawansowanym rozwojem oraz testowaniem funkcjonalności
    portalu (...).
    W roku 2023 skoncentrowano się na utrzymaniu portalu (...) oraz rozpoczęto dalsze prace
    rozwojowe nad niniejszym narzędziem polegające na opracowywaniu i dodawaniu,
    kolejnych nowych funkcjonalności poprzez stworzenie m.in. modułu (...) dla klientów. Do
    grona najbardziej istotnych innowacji platformy (...) zaliczyć można stworzenie możliwości
    komunikacji z Klientem w czasie rzeczywistym za pomocą zaprogramowanego chatu czy
    też możliwość podglądu na jakim etapie jest zgłoszenie Klienta w danym momencie.
    Funkcjonalność ta pozwoliła zarządzać zgłoszeniami Klientów w sposób najbardziej
    efektywny z punktu widzenia procesów technologicznych i biznesowych zachodzących w
    Spółce.
    Rok 2023 był początkiem prac o charakterze koncepcyjnym również nad uruchomieniem
    nowej usługi (...), czyli nad zbudowaniem zasobów (narzędzi i zespołu) umożliwiających
    uruchomienie nowej usługi w zakresie (...), która polegać ma na (...) Klientów Spółki przed
    (...) oraz wszelkimi (...). Prace te kontynuowane są w roku podatkowym 2024 oraz będą
    kontynuowane w przyszłości. Od początku 2024 Spółka zajęła się głównie rozwojem
    portalu w obszarze (...). Stworzono zespół pracowników zaangażowanych w działania,
    których głównym celem stało się uruchomienie platformy (...).
    W ramach prac rozwojowych nad ścieżką projektu dotyczącego rozwoju platformy (...) w
    obszarze (...), Spółka zidentyfikowała dwa kluczowe zadania:
    1) prace nad przygotowaniem odpowiedniej infrastruktury technicznej (...), w tym
      dokonywanie ich zakupów, odpowiednia instalacja oraz konfiguracja;
    2) rozwój funkcjonalności portalu (...), w tym integracja z zaawansowanymi zewnętrznymi
      oraz wewnętrznymi systemami wykorzystywanymi w Spółce.
    Spółka w celu prowadzenia przez siebie działalności gospodarczej zatrudnia na podstawie
    umów o pracę pracowników, do obowiązków których należy wykonywanie prac
    związanych z obszarem IT. Część z tych pracowników wykonywała prace nad stworzeniem
    platformy (...) oraz wykonywała i będzie wykonywać prace nad tworzeniem jej nowych
    funkcjonalności. (...) zatrudnia również pracowników administracyjnych, których działania
    wspierają prace pracowników bezpośrednio zaangażowanych w rozwój nowych
    funkcjonalności platformy (...), m.in. poprzez organizacyjne wsparcie, koordynację
    projektów oraz organizowanie zasobów niezbędnych do realizacji prac nad platformą.
    Co istotne, do rozwoju obszaru (...) niezbędne było zatrudnienie nowych pracowników
    posiadających wiedzę z tej dziedziny IT. Spółka nie wyklucza dalszego zwiększania zespołu
    projektowego o nowych pracowników.
    W ramach prac B+R personel Spółki (dalej: „Pracownicy”), realizuje czynności polegające
    na pracy koncepcyjnej, zmierzającej do realizacji opracowywania i tworzenia jej nowych
    funkcjonalności.
    Dotychczas do realizacji prac nad rozwojem platformy (...) zaangażowane były i będą
    poszczególne grupy stanowisk:
    1. Stanowiska odpowiedzialne (...): Manager Zespołu Operatorów (...), Operatorzy (...),
      Inżynierowie utrzymania ruchu, Inspektor Ochrony Przeciwpożarowej;

    2. Stanowiska odpowiedzialne za (...): Administratorzy sieci;
    3. Stanowiska odpowiedzialne za (...): Cloud Produkt Manager, Senior Cloud
      Administrator, Cloud Administrator, Junior Cloud Administrator, Architekt Vmware,
      Cloud Support Manager, Cloud Support Specialist Senior, Cloud Support Specialist,
      Cloud Support Specialist Junior;
    4. Stanowiska odpowiedzialne za (...): Dyrektor ds. infrastruktury (...), Administrator (...),
      Developer Manager, Developer, Junior Developer;
    5. Stanowiska odpowiedzialne za (...): Dyrektor ds. operacyjnych, Business Development
      Manager, Business Manager, Account Manager, Marketing Specialist;
    6. Stanowiska odpowiedzialne za administrowanie pracami rozwojowymi i zgodność z
      procedurami: Dyrektor ds. operacyjnych, Specjalista ds. controllingu i finansów,
      Pełnomocnik Zarządu ds. (...).
    Wyżej wymieniona lista grup stanowisk oraz pracowników posiada charakter otwarty i
    może obejmować inne stanowiska o tożsamym zakresie zadań. Grupy stanowisk, a w
    szczególności lista pracowników może ulegać zmianie względem realizowanych etapów
    prac.
    Proces uzupełniania platformy o opracowywane i tworzone przez pracowników Spółki,
    nowe możliwości (funkcjonalności), w tym te związane z obszarem (...) od samego
    początku wymagał rozpoczęcia wielu badań nad potrzebami rynkowymi oraz pochylenia
    się nad możliwościami rozwoju niniejszego narzędzia przy jednoczesnym
    eksperymentowaniu z różnymi technologiami i architekturami IT.
    Prace nad rozwojem portalu (...) wymagają każdorazowo podejmowania wielu
    skomplikowanych decyzji dotyczących rozwoju architektury systemu.
    Wykonywane przez pracowników Spółki prace mają charakter wysoce twórczy oraz
    prowadzone są w sposób systematyczny. Wnioskodawca zwraca uwagę, że pomimo
    systematycznego prowadzenia prac nie noszą one charakteru okresowych oraz
    rutynowych zmian. Platforma oraz jej funkcje, w tym te z obszaru (...), stanowią odpowiedź
    na zindywidualizowane zapotrzebowanie Spółki.
    Prace rozwojowe w ramach projektu tworzenia nowych narzędzi (nowych funkcjonalności)
    przedmiotowej platformy opierały się początkowo na odpowiedniej instalacji, konfiguracji,
    uruchomieniu oraz testowaniu tego środowiska w celu bieżącego utrzymywania w reżimie
    pracy 24 godziny na dobę, 7 dni w tygodniu i 365 dni w roku.
    Wnioskodawca do kosztów materiałów i surowców oraz sprzętu specjalistycznego
    niestanowiącego środków trwałych związanych z działalnością B+R zalicza materiały i
    surowce niezbędne do realizacji tworzenia nowych funkcjonalności platformy (...).
    Materiały te niezbędne są do działań w zakresie (...) w celu tworzenia nowych
    funkcjonalności.
    Do wykonywania prac związanych ze rozwojem platformy (...) niezbędne było również
    dokonanie zakupów środków trwałych. W związku z tym faktem, jako koszty
    kwalifikowane Wnioskodawca zamierza rozpoznawać odpisy amortyzacyjne m.in. od
    następujących środków trwałych:
    - serwery,
    - macierze,
    - komputery przenośne i stacjonarne,
    - monitory,
    - ekrany,
    - urządzenia sieciowe.

    Spółka jest w stanie określić jakie koszty i w jakiej proporcji zostały poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, gdyż prowadzi ona odrębną ewidencję, w której
    wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Spółka nie wyklucza także dokonywania kolejnych zakupów materiałów i surowców oraz
    środków trwałych na potrzeby prac nad rozwojem platformy (...).
    Wnioskodawca zaznacza, że prace rozwojowe nad rozwojem platformy (...), w
    szczególności nad obszarem (...) na dzień sporządzenia przedmiotowego wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej nie mają charakteru projektu zakończonego. (...) nadal
    skupia się na rozwoju w celu wprowadzania nowych funkcji, usprawnień oraz możliwych
    innowacji do przedmiotowej platformy.
    Spółka zwraca uwagę, że wszystkie poniesione w ramach realizacji projektu koszty, które
    chciałaby odliczyć w ramach skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej stanowią dla Niej
    koszty uzyskania przychodu oraz nie zostały one zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z
    dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (tekst
    jedn. Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
    Ponadto, Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej lub
    na podstawie decyzji, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu
    nowych inwestycji (tekst jedn. Dz. U. z 2024 r. poz. 459 z późn. zm.). W związku z
    powyższym, Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w przepisie
    art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.
    W piśmie uzupełniającym z 20 stycznia 2025 r., wskazali Państwo następująco:
    1. Platforma (...) została zaprojektowana od podstaw przez zespół pracowników Spółki,
      co już na wstępie odróżnia ją od rozwiązań standardowo dostępnych na rynku IT,
      które bazują na gotowych systemach zewnętrznych.
    W ramach opisanej we wniosku działalności, Spółka zastosowała szereg nowych narzędzi,
    koncepcji i rozwiązań, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej
    Wnioskodawcy, ani w dostępnych na rynku rozwiązaniach. Kluczowe z nich to:
    Nowe narzędzia technologiczne:
    • platforma (...);
    • moduł zarządzania (...);
    • moduł wsparcia klienta – (...).
    Nowe koncepcje:
    • dynamiczna skalowalność - (...);
    • przejrzystość i modułowość kodu – (...);
    • całkowita autonomia w zarządzaniu platformą – (...).
    Rozwiązania niedostępne wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy:
    • autonomiczne zarządzanie usługami przez Klienta – (...);
    • nowatorskie funkcjonalności w zakresie (...);
    • mechanizmy ochrony danych Klientów (...);
    • optymalizacja i stabilność procesów wewnętrznych – (...);
    • modułowa integracja z usługami (...).
    Unikatowość platformy polega na jej pełnym dopasowaniu do specyficznych potrzeb
    Spółki oraz Klientów, dzięki czemu wyeliminowane zostały ograniczenia narzucane przez
    licencje lub standardowe funkcje systemów komercyjnych.

    System wyróżnia się wysoką elastycznością i rozwojowością, co pozwala na jego
    nieograniczone modyfikowanie i wzbogacanie o nowe funkcjonalności, zgodnie z
    dynamicznie zmieniającymi się wymaganiami rynkowymi, rozwiązaniami technologicznymi
    poddostawców technologii oraz potrzebami użytkowników – co nie było wcześniej
    możliwe przy wykorzystaniu gotowych, zewnętrznych systemów.
    Zastosowane rozwiązania technologiczne oraz architektura platformy (...) znacząco
    odbiegają od standardowych schematów dostępnych na rynku:
    • (...);
    • (...)
    - umożliwia to łatwą kontynuację prac rozwojowych oraz angażowanie nowych
    specjalistów bez konieczności czasochłonnych analiz istniejącego kodu.
    Co istotne, platforma (...) dodatkowo łączy w jednym miejscu wiele technologii, systemów i
    aplikacji, które do tej pory musiały być obsługiwane osobno i nie były „widoczne dla siebie
    wzajemnie” co powodowało wykonywanie wielu prac ponownie lub problemy z aktualnym
    i szybkim dostępem do wielu informacji. Platforma łączy i umożliwia zarządzenie wieloma
    narzędziami z jednego miejsca, co w sposób istotny zmienia sposób funkcjonowania
    Spółki, pozwalając jej koncentrować się na nowych obszarach rozwoju.
    2. Twórczy charakter prac związanych z opracowaniem, tworzeniem oraz rozwijaniem
      funkcjonalności autorskiego systemu (...) przejawia się w wielu aspektach, które
      odzwierciedlają oryginalność, nowatorstwo oraz wysoką złożoność realizowanych
      działań.
    Poniżej Wnioskodawca przedstawia kluczowe elementy świadczące o twórczym
    charakterze tych prac:
    • tworzenie unikalnych rozwiązań dopasowanych do specyfiki działalności Spółki:
    - indywidualne funkcjonalności (...);
    - własność intelektualna;
    • opracowanie i wdrożenie nowych algorytmów:
    - dedykowane algorytmy (...);
    - zastosowanie innowacyjnych technologii (...);
    • rozwiązywanie złożonych problemów technologicznych:
    - eksperymentowanie z różnymi technologiami i architekturami IT (...);
    • oryginalność i innowacyjność podejścia:
    - brak analogii w dostępnych rozwiązaniach (...);
    - nowatorski charakter: (...);
    • systematyczne tworzenie i testowanie nowych rozwiązań
    - proces iteracyjny (...);
    - testowanie innowacyjnych funkcji (...).
    Środowisko testowe imituje realne środowisko produkcyjne. Na tym etapie nowe
    funkcjonalności są „utwardzane” czyli weryfikowane są wszystkie możliwe scenariusze
    obciążeń, błędów, a także analiza bezpieczeństwa informatycznego (...). Tak
    przetestowana funkcjonalność jest dopiero umieszczana w środowisku produkcyjnym i
    używana przez Klientów i pracowników Spółki.
    Twórczy charakter prac nad systemem (...) wynika z unikalnego podejścia do
    projektowania, tworzenia i rozwijania funkcjonalności, które są w pełni dostosowane do
    potrzeb Spółki oraz jej Klientów. Nowe rozwiązania cechują się wysoką innowacyjnością,

    oryginalnością oraz złożonością technologiczną, co pozwala uznać je za wysoce twórcze i
    nowatorskie. Dzięki autorskiemu charakterowi systemu, Spółka zyskała przewagę
    konkurencyjną oraz możliwość dalszego dynamicznego rozwoju w przyszłości.
    3. Przed rozpoczęciem działalności opisanej we wniosku Spółka dysponowała
      następującymi zasobami wiedzy:
    • wiedza techniczna i infrastrukturalna:
    - doświadczenie w obszarze IT i usług (...);
    - kompetencje w zakresie administracji (...);
    - wiedza dotyczącą projektowania i utrzymania infrastruktury (...);
    • wiedza biznesowa i organizacyjna:
    - wiedza o specyficznych potrzebach Klientów w obszarze IT, takich jak dostępność
      systemów, skalowalność infrastruktury i bezpieczeństwo danych;
    - wiedza o zarządzaniu dużymi projektami technologicznymi.
    Zasoby wiedzy pozyskane w toku prowadzonych prac:
    - wiedza o narzędziach z zakresu (...) oraz o procesach związanych z wykrywaniem i
      analizą zagrożeń;
    - pogłębienie znajomości zaawansowanych narzędzi i technik do wykrywania i
      neutralizowania zagrożeń w sieci;
    - nabycie nowych umiejętności w zakresie analizy (...);
    - nowa wiedza o konfiguracji i optymalizacji infrastruktury (...);
    - zrozumienie metod analizy dużych zbiorów danych w czasie rzeczywistym dla potrzeb
      optymalizacji procesów IT;
    - wiedza o skutecznych metodach integracji systemów IT w sposób zapewniający ich
      bezawaryjną współpracę;
    - umiejętności planowania i zarządzania złożonymi projektami IT z wieloma etapami;
    - uzyskanie pogłębionej wiedzy o narzędziach do ciągłego monitorowania i optymalizacji
      działania systemów IT;
    - wiedza o projektowaniu modułowych i skalowalnych architektur systemów IT;
    - zrozumienie zasad budowy przejrzystego i łatwego do rozwijania kodu
      programistycznego;
    - wiedza z zakresu projektowania interfejsów przyjaznych użytkownikowi;
    - wiedza o technologiach szyfrowania.
    4. W ramach opisanej we wniosku działalności Spółka zdobywa, wykorzystuje oraz
      rozwija następującą wiedzę i umiejętności:
    - wiedza o narzędziach z zakresu (...) oraz o procesach związanych z (...);
    - pogłębienie znajomości zaawansowanych narzędzi i technik do wykrywania i (...);
    - nabycie nowych umiejętności w zakresie analizy ryzyka (...);
    - nowa wiedza o konfiguracji i optymalizacji infrastruktury (...);
    - zrozumienie metod analizy dużych zbiorów danych w czasie rzeczywistym dla potrzeb
      optymalizacji procesów IT;
    - wiedza o skutecznych metodach integracji systemów IT w sposób zapewniający ich
      bezawaryjną współpracę;

    - umiejętności planowania i zarządzania złożonymi projektami IT z wieloma etapami;
    - uzyskanie pogłębionej wiedzy o narzędziach do ciągłego monitorowania i optymalizacji
      działania systemów IT;
    - wiedza o projektowaniu modułowych i skalowalnych architektur systemów IT;
    - zrozumienie zasad budowy przejrzystego i łatwego do rozwijania kodu
      programistycznego;
    - wiedza o technologiach szyfrowania.
    5. W ramach realizacji prac B+R Spółka postawiła sobie następujące cele oraz opracowała
      harmonogram, który miał na celu osiągnięcie wyznaczonych założeń:
    • opracowanie i optymalizacja platformy do zarządzania (...);
    • zwiększenie poziomu (...);
    • automatyzacja procesów (...);
    • optymalizacja zarządzania (...);
    • dostosowanie platformy do (...).
    Na wstępie opracowano szczegółowy harmonogram, który uwzględniał kolejne etapy
    realizacji prac B+R:
    Etap 1: Analiza wymagań i projektowanie rozwiązań
    1) analiza świadczonych usług pod kątem możliwości i zdolności do ich dalszego rozwoju;
    2) zbieranie danych i ich analiza w celu stworzenia wytycznych do prac rozwojowych;
    3) inwentaryzacja posiadanych zasobów niezbędnych do wykorzystania w procesie
      rozwojowym;
    4) wyciągnięcie wniosków z przeprowadzonej analizy i rozpoczęcie działań projektowych
      w ramach projektu pod nazwą „(...)”;
    5) powołanie zespołu projektowego oraz wypracowanie koncepcji działań operacyjnych i
      sposobu osiągnięcia zamierzonego celu.
    Etap 2: Rozwój platformy i implementacja pierwszych funkcji
    1) przygotowanie środowiska IT na potrzeby prac programistycznych oraz konfiguracja
      pozostałej infrastruktury teleinformatycznej i oprogramowania w celu integracji ze
      środowiskiem testowym;
    2) prace programistyczne;
    3) przygotowanie nowych funkcjonalności platformy (...) w zakresie ochrony przed (...).
    Etap 3: Testowanie, optymalizacja i integracja systemów
    1) prace testowe w celu sprawdzenia skuteczności i wypracowanego rozwiązania i
      weryfikacja jego efektywności i zdolności do wprowadzenia do oferty;
    2) weryfikacja zaangażowanych i dodatkowo potrzebnych zasobów.
    Etap 4: Dalsze prace rozwojowe
    1) dostosowywanie wypracowanych funkcjonalności do wymagań Klientów oraz potrzeb
      własnych Spółki.
    Harmonogram został faktycznie zrealizowany zgodnie z planem, chociaż w trakcie
    realizacji wprowadzono drobne korekty wynikające z dynamicznie zmieniających się
    potrzeb. Rozwój platformy przebiegł zgodnie z planem, pomimo konieczności
    dostosowywania niektórych komponentów do nowych technologii i integracji z innymi
    narzędziami.

    Podsumowując, cele zostały osiągnięte w sposób systematyczny, zgodnie z opracowanym
    harmonogramem, z koniecznymi korektami dostosowawczymi w trakcie realizacji.
    6. Wszystkie prace, które Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojowe w odniesieniu
      do powstałych efektów są innowacyjne i odróżniają się od tych dotychczas
      funkcjonujących w prowadzonej działalności gospodarczej i prowadziły do uzyskania
      wyników, które mogą być powtórzone. Prace (...) o charakterze badawczo-rozwojowym
      są zdecydowanie innowacyjne w kontekście rozwoju autorskiej platformy do
      zarządzania (...). To podejście różni się od dotychczasowej działalności firmy, ponieważ
      wcześniej Spółka skupiała się głównie na podstawowych (...), a obecnie tworzy
      kompleksowe rozwiązania, które integrują różne funkcje (...).
    Podejście (...) do (...) i (...) jest oparte na najnowszych technologiach (...) i (...), które są
    unikalne w porównaniu do standardowych rozwiązań stosowanych na rynku.
    Nasze rozwiązanie w postaci (...) wyróżnia się także na tle innych firm działających w
    sektorze usług chmurowych, ponieważ łączy kilka zaawansowanych funkcji w jednej
    platformie: (...).
    Wszystkie prace badawczo-rozwojowe prowadzone w ramach tego projektu mają
    charakter powtarzalny. Dzięki zastosowanej metodologii projektowania i tworzenia
    platformy chmurowej oraz systemów zabezpieczeń, procesy te mogą być powtarzane w
    przyszłości, np. podczas skalowania platformy lub tworzenia nowych wersji systemu.
    Opracowanie platformy i rozwiązań bazujących na sprawdzonych i skalowalnych
    technologiach zapewnia możliwość ich odtworzenia i zastosowania w różnych
    kontekstach, zarówno w ramach rozwoju naszej firmy, jak i w przyszłych projektach
    badawczo-rozwojowych.
    7. Przedmiotem pytania nr 2 nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów
      wynagrodzeń pracowników.
    Pytania
    1. Czy działalność Spółki w zakresie opracowywania, tworzenia oraz rozwijania
      funkcjonalności autorskiego systemu (...) jest działalnością badawczo-rozwojową w
      rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie oznaczone nr 1, opisane przez
      Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną działalność badawczo-
      rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 oraz 18d
      ust. 3 ustawy o CIT? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 1
    W ocenie Spółki, prowadzona przez nią działalność polegająca na opracowywaniu,
    tworzeniu i rozwijaniu systemu (...) o nowe funkcjonalności - stanowi działalność
    badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 4a pkt 26 ustawy o
    CIT, zgodnie z którą, przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność
    twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych -
    oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
      Prawo szkolnictwie wyższym i nauce,

    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce (tekst jedn. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 z późn. zm.). badania naukowe są działalnością
    obejmującą:
    1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT wskazano, że
    oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Stosownie do przepisu art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością
    obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania,
    do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zatem w rozumieniu ww. przepisów określona działalność spełnia definicję działalności
    badawczo- rozwojowej, jeżeli łącznie zachodzą następujące przesłanki:
    • działalność ma charakter twórczy,
    • działalność jest podejmowana w sposób systematyczny,
    • działalność ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Od momentu podjęcia decyzji o rozpoczęciu prac nad stworzeniem autorskiej platformy
    (...) oraz każdorazowo w trakcie jej rozwoju, w tym przy każdym tworzeniu nowych
    funkcjonalności, działania pracowników Spółki były prowadzone w sposób systematyczny i
    regularny, zgodnie z ustalonym i uporządkowanym planem. Działalność (...) w zakresie
    tworzenia niniejszej platformy oraz jej rozwijania o nowe funkcjonalności miała wybitnie
    twórczy charakter, ponieważ jej wynikiem jest całkowicie nowy system oraz całkowicie
    innowacyjne funkcjonalności. Zarówno system, jak i jego wszelkie funkcjonalności nie były
    znane w praktyce Spółki. Wszystkie prace związane z platformą wymagały wysokiego
    poziomu kreatywności, ponieważ nie opierały się one na wcześniej dostępnych
    powszechnych rozwiązaniach i schematach. Projektowanie portalu (...) oraz jego
    wszystkich funkcjonalności opierało się na całkowicie nowych i unikalnych koncepcjach w
    celu stworzenia nowatorskiego, autorskiego narzędzia (...).
    Realizacja prac nad stworzeniem platformy (...) oraz stworzeniem każdej z jej nowych
    funkcjonalności mają oraz będą miały na celu zwiększanie zasobów wiedzy pracowników
    Spółki oraz ich w pełni efektywne wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Procesy zachodzące w trakcie tych prac każdorazowo zwiększały umiejętności oraz
    kompetencje pracowników, przy czym istotny jest fakt, że powstała wiedza będzie mogła
    być wykorzystywana do przyszłych nowatorskich prac w obszarze IT.
    Spółka zaznacza również, że realizacja prac nad portalem (...) nie byłaby możliwa bez
    bieżącego stosowania wcześniej zdobytej przez pracowników wiedzy oraz jej ciągłego
    rozwoju w trakcie prac nad tworzeniem oraz rozwijaniem portalu.

    W związku z powyższym, należy uznać, że realizowane przez Spółkę prace nad
    stworzeniem oraz dalszym rozwojem platformy (...) spełniają definicje wskazane w
    przepisie art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o CIT, a tym samym spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej wskazaną w przepisie art. 4a pkt 26 tej ustawy.
    Ad. 2 (stanowisko sformułowane we wniosku oraz jego uzupełnieniu)
    W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty, na Jej zdaniem, prowadzoną
    działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o CIT.
    Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, koszty uzyskania
    przychodów poniesione na działalność B+R. Kwota odliczenia nie może w roku
    podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów
    innych niż przychody z zysków kapitałowych.
    Na podstawie przepisu art. 18d ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje
    się m.in.:
    a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w przepisie art.
      12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
      należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    b) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową;
    c) odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      wykorzystywanych wprowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością.
    W przepisie art. 18d ust. 5 ustawy o CIT ustawodawca wskazał, że koszty kwalifikowane
    podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub
    nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o CIT odliczenia dokonuje się w zeznaniu za
    rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik
    poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
    przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej
    części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych
    następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo
    skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim,
    uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w przepisie art. 18db ust. 1 ustawy o
    CIT.
    W myśl przepisu art. 18d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, podatnicy są uprawnieni do odliczenia
    100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3 ustawy o CIT, oraz 200%
    kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Z kolei, przepis art. 9 ust. 1b ustawy o CIT wskazuje na konieczność wyodrębnienia w
    ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R - co też w zakresie prowadzonego
    projektu Spółka czyni.
    W rezultacie, podatnikowi podatku CIT przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod
    warunkiem, że:
    a) poniósł koszty na działalność B+R w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 26-28 ustawy o
      CIT w związku z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 1 tej ustawy

    b) koszty działalności B+R stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu ustawy o CIT,
    c) koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym
      przepisami rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 oraz art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT,
    d) w ewidencji, o której mowa w przepisie art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    e) wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    f) kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    g) koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka spełnia wszystkie powyższe warunki.
    Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż wskazane w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym wydatki związane z realizacją Projektu, poniesione przez
    Spółkę, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu przepisu art. 18d ust. 1 ustawy o CIT.
    Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    m.in. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
    działalnością B+R.
    Tym samym, przepis pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych do ulgi B+R
    kosztów poniesionych na nabycie materiałów i surowców. Warunkiem jest, jednak ich
    bezpośrednie związanie z prowadzoną działalnością B+R.
    Zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzeniu przyszłego Wnioskodawca do kosztów
    materiałów i surowców związanych z działalnością B+R zalicza m.in. materiały i surowce
    konieczne do (...) oraz wszelkie inne elementy niezbędne do zrealizowania zamierzonych
    prac. Wydatki te bezpośrednio powiązane są z tworzeniem systemu (...), o czym świadczy
    fakt, że bez ich poniesienia obiektywnie niemożliwe byłoby prowadzenie opisanej we
    wniosku działalności o charakterze badawczo-rozwojowym.
    Ze względu na fakt, że wydatki poniesione na ww. sprzęty i akcesoria wykorzystywane w
    ramach prac nie przekraczają w stosunku do jednego sprzętu (jednej sztuki) wartości 10
    000 zł, zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych.
    Spółka będzie w stanie wyodrębnić koszty nabycia wyposażenia oraz materiałów i
    surowców wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej w swojej ewidencji
    rachunkowej, prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami.
    W związku z powyższym, Spółka będzie uprawniona do uznania materiałów i surowców
    bezpośrednio wykorzystanych w ramach prowadzonych prac zarówno w procesie
    tworzenia prototypów produktów/usług jak i procesie udoskonalania produktów/usług za
    koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych zgodnie z przepisem art. 18d ust. 2 pkt
    2 ustawy o CIT.
    Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych/WNiP stanowiły koszty
    kwalifikowane.
    I tak, odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach
    ulgi B+R pod warunkiem, że:
    a) zostały zaliczone do KUP oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym,

    b) nie dotyczą środków trwałych/WNiP wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj.
      samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
      własnością, oraz
    c) środek trwały/WNiP, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej
      działalności rozwojowej.
    Oznacza to, że kosztem kwalifikowanym może być, jedynie taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w przepisie art. 15 ust. 1
    ustawy o CIT.
    Ponadto, specyfika odpisów amortyzacyjnych powoduje obowiązek uwzględniania także
    postanowień przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o CIT. Zgodnie z powołanym przepisem,
    kosztami uzyskania przychodu są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz WNiP
    (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z
    uwzględnieniem przepisu art. 16 ustawy o CIT.
    Oznacza to, że odpisy amortyzacyjne kwalifikujące się do odliczenia w ramach ulgi B+R
    powinny dotyczyć tych aktywów, które spełniają definicję środków trwałych albo wartości
    niematerialnych i prawnych. Ponadto, aktywa nie mogą zostać wymienione w
    negatywnym katalogu środków trwałych/WNiP niepodlegających amortyzacji, ujętym w
    przepisie art. 16c ustawy o CIT.
    Jak wskazano w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Spółka do prowadzonej przez
    siebie działalności badawczo-rozwojowej wykorzystywała a także wykorzystywać może
    środki trwałe, od których odpisy amortyzacyjne zaliczać będzie do kosztów uzyskania
    przychodów.
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do uznania
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych bezpośrednio w
    prowadzonej działalności B+R, w przypadku, gdy nie będą one samochodami osobowymi
    oraz budowlami, budynkami i lokalami będącymi odrębną własnością, za koszty
    kwalifikowane zgodnie z przepisem art. 18d ust. 3 ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „uCIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
      r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      badania naukowe są działalnością obejmującą:

      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
      przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
      obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
      oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub
      usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania nr 1 wskazać należy, że w celu
    skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę
    nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać
    uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają
    definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:

    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,

    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).
    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    Wobec powyższych wyjaśnień, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym
    działalność Spółki w zakresie opracowywania, tworzenia oraz rozwijania funkcjonalności
    autorskiego systemu (...) jest działalnością badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisu
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad. 2
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.
    Stosownie do art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty

      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio
      związanych z prowadzoną działalnością badawczo#rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.,
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 u.p.d.o.p.,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 18d ust. 6 u.p.d.o.p.,
      podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Art. 18d ust. 8 u.p.d.o.p.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.,
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., zgodnie z
    którym,

      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w
    doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są
    wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy
    regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność
      badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w
      rozumieniu u.p.d.o.p.,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 u.p.d.o.p.,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu u.p.d.o.
      p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p., podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w u.p.
      d.o.p.,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni
    związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy
    podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców.
    Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich
    przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w
    ramach ww. działalności.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji
    przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września
    1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19
    ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek#Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3
    u.p.d.o.p. – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych w
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych
    oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Wyjaśnić zatem należy, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, w całości stanowią
    koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście
    wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy
    ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a
    częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe będą
    służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, opisane przez Spółkę koszty ponoszone, na Jej zdaniem, prowadzoną
    działalność badawczo-rozwojową, stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu art.
    18d ust. 2 oraz 18d ust. 3 ustawy o CIT.
    Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
      będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
      zastosują się Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).