Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.161.2025.3.AMO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-26
Teza: Możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego; cele
mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: Hiszpania
cel-cele mieszkaniowe
mieszkanie
nieruchomości-zbycie nieruchomości
remonty
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Odpłatne
zbycie nieruchomości i innych praw majątkowych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 27
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30e-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 1a-pkt 3
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go
    Pan pismami z 21 sierpnia 2025 r. oraz z 22 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

W 2022 r. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość przed upływem 5 lat od jej nabycia.
    Dochód z jej sprzedaży zadeklarował jako przeznaczenie na cele mieszkaniowe, zgodnie z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.
    Środki ze sprzedaży Wnioskodawca przeznaczył na:
      - zakup mieszkania w Unii Europejskiej,
      - budowę domku mieszkalnego,
      - zakup działki pod tą budowę.
    Obie nieruchomości służyły Wnioskodawcy własnym celom mieszkaniowym i nie były
    wykorzystywane do działalności gospodarczej ani wynajmu.
    W 2025 r. Wnioskodawca planuje sprzedać wybudowany domek. Środki uzyskane z tej
    sprzedaży Wnioskodawca zamierza przeznaczyć ponownie na własne cele mieszkaniowe
    w tym:
      - część na zakup mieszkania w Polsce,
      - część na remont mieszkania w UE, które Wnioskodawca już posiada i które również
        służy własnym celom mieszkaniowym Wnioskodawcy.
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    21 sierpnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
    Pytanie 1) Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
    nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
    Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
    Pytanie 2) Kiedy, w którym roku dokonał Pan zakupu mieszkania w Unii Europejskiej? Czy
    ww. nieruchomość stanowi Pana własność? Czy jest Pan współwłaścicielem
    nieruchomości?

    Odpowiedź: Nieruchomość za granicą została kupiona 4 kwietnia 2022 r. i Wnioskodawca
    jest jedynym jej właścicielem.
    Pytanie 3) W jakim kraju Unii Europejskiej zakupił Pan to mieszkanie?
    Odpowiedź: Mieszkanie jest w Hiszpanii.
    Pytanie 4) Jaki tytuł prawny przysługuje Panu do zakupionego mieszkania w Unii
    Europejskiej, o którym mowa we wniosku (lokal mieszkalny stanowiący odrębną
    nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, inny – jaki?)?
    Odpowiedź: Jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.
    Pytanie 5) Kiedy, w którym roku dokonał Pan nabycia nieruchomości – działki pod budowę
    domku mieszkalnego? Czy ww. nieruchomość stanowi Pana własność? Czy jest Pan
    współwłaścicielem nieruchomości?
    Odpowiedź: Zakup działki pod budowę domu nastąpił 22 lipca 2022 r. Wnioskodawca jest
    jej jedynym właścicielem. Zakup działki nr (...) w (...), kod pocztowy (...). Umowa zakupu.
    Pytanie 6) Czy wartość przychodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży domku
    mieszkalnego zostanie przez Pana w całości czy w części wydatkowana, w okresie nie
    później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie tej
    nieruchomości na Pana własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź: Wartość przychodu ze sprzedaży domku mieszkalnego zostanie w części
    wydatkowana w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego w którym
    nastąpi odpłatne zbycie tej nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.
    Pytanie 7) W związku ze wskazaniem we wniosku:
      W 2025 r. planuję sprzedać wybudowany domek. Środki uzyskane z tej sprzedaży
      zamierzam przeznaczyć ponownie na własne cele mieszkaniowe w tym:
      - część na zakup mieszkania w Polsce,
      - część na remont mieszkania w UE, które już posiada i które również służy moim
      własnym celom mieszkaniowym,
    prosimy aby doprecyzował Pan:
      · W jaki sposób będzie Pan wykorzystywał zakupione mieszkanie w Polsce do własnych
        celów mieszkaniowych? Czy w nabytym mieszkaniu będzie Pan realizował i
        zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe (czy będzie Pan w nim zamieszkiwał)? Czy
        ww. mieszkanie zamierza Pan wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny
        sposób czerpać korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim? Czy zamiar nabycia
        ww. mieszkania jest w celu np. darowizny, wynajmu, odsprzedaży, wykorzystania w
        działalności gospodarczej itp.
        Proszę dokładnie wyjaśnić cel nabycia tego mieszkania w Polsce.
      · W jaki sposób będzie Pan wykorzystywał wyremontowane mieszkanie w UE do
        własnych celów mieszkaniowych? Czy w mieszkaniu tym będzie Pan realizował i
        zaspokajał własne potrzeby mieszkaniowe (czy będzie Pan w nim zamieszkiwał)? Czy
        ww. mieszkanie zamierza Pan wynajmować, podnajmować lub w jakikolwiek inny
        sposób czerpać korzyści z jego udostępnienia osobom trzecim? Czy po remoncie
        mieszkanie to będzie przedmiotem darowizny, wynajmu, odsprzedaży lub będzie
        wykorzystywane w działalności gospodarczej itp.
        Proszę to dokładnie wyjaśnić.
      · Jakie konkretne wydatki planuje Pan ponieść na remont mieszkania w UE (należy je
        przedstawić w formie katalogu zamkniętego). Dodatkowo należy wskazać:

        - czy będzie charakteryzował je trwały związek z budynkiem – przy czym należy
          wyjaśnić, że meble, które charakteryzuje trwały związek z budynkiem
          mieszkalnym to meble trwale połączone w taki sposób, że nie byłoby możliwe
          ich odłączenie od rzeczy głównej (mieszkania) bez uszkodzenia lub istotnej
          zmiany przedmiotu odłączonego (mebla); w tym miejscu zauważyć należy, że
          np. półki wiszące, czy szafki wiszące nie spełniają tego warunku,
        - czy będą one charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie
          do budynku, w którym zostały pierwotnie zamontowane?
        - czy będzie posiadał Pan wystawione na swoje imię i nazwisko rachunki i faktury
          VAT lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę
          zawartą z wykonawcą prac remontowych lub potwierdzenie zapłaty za ich
          wykonanie) potwierdzające wydatkowanie środków pieniężnych
          pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego, na
          remont wyżej wskazanego mieszkania?
    Odpowiedź:
      · Zakupione mieszkanie w Polsce Wnioskodawca będzie wykorzystywał do własnych
        celów mieszkaniowych. Będzie w nim zamieszkiwał przez okres letni. Mieszkanie to
        nie będzie wynajmowane i Wnioskodawca nie będzie czerpał korzyści z jego
        udostępniania osobom trzecim. Zamiar nabycia mieszkania nie jest w celu
        darowizny, wynajmu, odsprzedaży ani też w celu wykorzystania w działalności
        gospodarczej. Mieszkanie ma służyć do przebywania w nim podczas pobytu w
        Polsce.
      · Wyremontowane mieszkanie w UE będzie wykorzystywane w celach zaspokajania
        własnych potrzeb mieszkaniowych. Wnioskodawca będzie w nim zamieszkiwał.
        Mieszkanie to nie będzie wynajmowane, podnajmowane lub w jakikolwiek sposób
        Wnioskodawca nie będzie czerpał korzyści z jego udostępniania osobom trzecim.
        Po remoncie mieszkanie to nie będzie przedmiotem darowizny, wynajmu,
        odsprzedaży oraz nie będzie wykorzystywane w działalności gospodarczej itp.
        Mieszkanie będzie służyło do przebywania podczas pobytu w Hiszpanii.
      · Wydatki na remont mieszkania będą obejmowały gruntowne roboty remontowe takie
        jak: wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych posadzek i płytek na
        ścianach, wymiana armatury kuchennej i łazienkowej, zabudowa szafy na wymiar,
        która będzie trwale związana z budynkiem. Zabudowa kuchni również trwale
        związanej z budynkiem. Odrestaurowane zostaną także ściany wewnętrzne (tynki i
        malowanie). Będzie także zrobiona nowa instalacja elektryczna. Będą one
        charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku, w
        którym zostały pierwotnie zamontowane.
      · Wnioskodawca będzie posiadał rachunki i faktury VAT oraz inne rzetelne i wiarygodne
        dowody potwierdzające zapłatę za ich wykonanie. Potwierdzenie wydatkowania
        środków pochodzących ze sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego na
        remont wyżej wskazanego mieszkania. Wydatki na remont mieszkania można
        szacować na ok. 50 tys. zł.
    W piśmie złożonym 22 września 2025 r. doprecyzował Pan koszty związane z remontem
    mieszkania w UE. Przedstawił Pan szczegółowy opis wraz z wyceną poszczególnych prac
    oraz kosztów zakupu sprzętu AGD, który będzie zabudowany na stałe w zabudowanej
    kuchni na wymiar:
      1) wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej – 5.000 zł;
      2) skuwanie starych płytek i posadzek – 4.000 zł;
      3) wymiana armatury kuchennej i łazienkowej – 3.500 zł;

      4) zabudowa szafy na wymiar – 6.000 zł;
      5) zabudowa kuchni na wymiar – 5.000 zł (trwale związana z budynkiem);
      6) tynki i malowanie – 6.000 zł;
      7) nowa instalacja elektryczna wraz z wtyczkami i gniazdkami – 9.000 zł;
      8) układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem – 8.000 zł.
        Suma: 46.500 zł.
    Ceny sprzętu do zabudowy:
      1) kuchenka elektryczna (zabudowana w blat) –750 zł;
      2) piekarnik elektryczny (do zabudowy) – 1.500 zł;
      3) szafka stanowiąca element mocowania umywalki – 500 zł;
      4) okap – pochłaniacz do kuchni – 650 zł;
      5) meble kuchenne trwale połączone z elementami budowlanymi (na wymiar) – 3.000 zł.
        Suma: 6.400 zł.
    Łączna suma sprzętu do zabudowy i prac to 52.900 zł.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie fatycznym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi mieszkaniowej o
    której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, w odniesieniu do środków ze sprzedaży
    domu w 2025 r., przeznaczonych częściowo na zakup mieszkania w PL oraz częściowo na
    remont posiadanego mieszkania za granicą?
    Niniejsza interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w części dotyczącej możliwości zwolnienia
    z podatku dochodowego dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z
    wydatkowaniem przychodu na zakup mieszkania w Polsce oraz wydatków poniesionych
    na remont nieruchomości w UE na: wymianę instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie
    starych płytek i posadzek, wymianę armatury kuchennej i łazienkowej, tynki i malowanie,
    nową instalację elektryczną wraz z wtyczkami i gniazdkami, układanie płytek na ścianach i
    podłogach wraz z materiałem.
    Natomiast w części dotyczącej możliwości zwolnienia z podatku dochodowego dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości w związku z wydatkowaniem przychodu na remont
    nieruchomości w UE, tj. na zakup kuchenki elektrycznej, piekarnika elektrycznego, szafki
    stanowiącej element mocowania umywalki, okapu – pochłaniacza do kuchni, zabudowy
    szafy na wymiar, zabudowy kuchni na wymiar, mebli kuchennych trwale połączonych z
    elementami budowlanymi (na wymiar) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pana stanowisko w sprawie
    Wnioskodawca uważa, że przysługuje mu prawo do skorzystania z ulgi mieszkaniowej,
    ponieważ środki ze sprzedaży domku zostaną w ustawowym terminie przeznaczone na
    własne cele mieszkaniowe. Zarówno zakup nowego mieszkania w PL, jak i remont
    mieszkania w UE, które również stanowi własność Wnioskodawcy są zgodnie z katalogiem
    wydatków wskazanym w art. 21 ust. 25 ust. o PIT.
    Wnioskodawca chciałby zaznaczyć jeszcze, że nie cała kwota ze sprzedaży domku w 2025
    r. będzie przeznaczona na zakup mieszkania i remont mieszkania w UE. Od reszty kwoty,
    która zostanie z tej sprzedaży Wnioskodawca chciałby zgodnie z prawem zapłacić podatek
    19%.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      uważa się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Stosownie do art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Według art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw
    określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w
    ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym
    samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz
    ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności
    gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega
    opodatkowaniu.

    Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww.
    ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych ma moment i sposób jej nabycia.
    Z opisu sprawy wynika, że 22 lipca 2022 r. dokonał Pan zakupu działki nr (...) pod budowę
    domu (umowa zakupu). Jest Pan jej jedynym właścicielem. W 2025 r. zamierza Pan
    sprzedać wybudowany dom.
    Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera
    definicji nieruchomości, należy odnieść się do przepisów prawa cywilnego.
    Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 1071 ze zm.):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Z treści art. 48 Kodeksu cywilnego wynika, że:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    W myśl art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Wyżej wymienione przepisy wyrażają generalną zasadę, że budynek jako część składowa
    nieruchomości (z wyjątkami przewidzianymi w ustawie) nie może być odrębnym
    przedmiotem własności i dzieli los prawny rzeczy głównej, tj. gruntu. Dlatego też sprzedaż
    nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku,
    trwale z nim związanego. Jednocześnie regulacja zawarta w prawie cywilnym skutkuje tym,
    że datą nabycia nieruchomości jest data nabycia prawa własności gruntu bez względu na
    to, czy na gruncie tym wybudowano budynek, czy też nie, i kiedy to nastąpiło. Odmienna
    sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na
    gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek
    stanowiący własność wieczystego użytkowania (art. 235 Kodeksu cywilnego).
    Zatem, w przedmiotowej sprawie datą nabycia przez Pana nieruchomości będącej
    przedmiotem wniosku jest data nabycia działki, tj. rok 2022. Z opisu okoliczności sprawy
    wynika, że sprzedaż nie będzie przez Pana realizowana w wykonywaniu działalności
    gospodarczej. Zatem sprzedaż ww. nieruchomości – z uwagi na fakt, że nie minął
    pięcioletni okres, o którym mowa w wyżej cytowanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – stanowi dla Pana źródło przychodu
    podlegające opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przechodząc więc do skutków podatkowych w zakresie sprzedanych ww. nieruchomości
    należy wskazać, co następuje.
    Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę
    zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia,
    zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się
    wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja
    sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z
    tą czynnością, np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,
    prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z
    zamiarem sprzedaży nieruchomości). Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia,
    lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód.
    Kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną
    nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
    Według art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty
      nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o
      udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych,
      poczynione w czasie ich posiadania.
    Art. 22 ust. 6e cyt. ustawy stanowi, że:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący
    różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z
    art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania
    przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych.
    W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
        dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131,
        lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na podstawie art. 30e ust. 5 powołanej ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy:
      W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom
      skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego
      w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w
      art. 30e.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust.
    1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Zwolnienie przedmiotowe
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości
    i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w
    przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z

    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na
    własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art. 21
    ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty – jest
    to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
        a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
          lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
          takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
          użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym
          budynkiem lub lokalem,
        b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
          udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
          mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
        c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
          gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
          prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
          nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego
          gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1
          pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
          mieszkalnego,
        d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
          mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
        e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
          własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
          niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
        – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
        należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
        Szwajcarskiej.
    Stosownie do art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Treść art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze

      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Według art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż
      Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod
      warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu
      podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych,
      których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy
      informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium
      podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    Przy czym, art. 21 ust. 28 ww. ustawy stanowi, że:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
        albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Art. 30e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady
    powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających
    zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie
    wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego
    zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich
    przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku
    korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.
    Wskazać należy, że zawarte w art. 21 ust. 25 ww. ustawy wyliczenie wydatków
    mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w
    wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z
    opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art.
    21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w stosunku do
    dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w
    nieruchomości jest fakt wydatkowania środków z ich odpłatnego zbycia – począwszy od
    dnia sprzedaży i nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w

    którym nastąpiła sprzedaż – wyłącznie na enumeratywnie (wyczerpująco) wskazane w
    ustawie cele mieszkaniowe.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy wynika, że dla możliwości skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia istotnym jest, aby zostały zaspokojone własne cele
    mieszkaniowe podatnika.
    Wyjaśnienia wymaga, że poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem
    „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania
    zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że
    celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z
    opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie
    „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww.
    ustawy zwolnienie od podatku dochodowego, w zamierzeniach ustawodawcy realizować
    ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.
    Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska
    prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby
    zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie
    musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie
    czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów
    opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma
    charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony
    przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy –
    zaspokojenie jego własnych celów mieszkaniowych.
    Zwolnieniem tym nie są zatem objęte dochody ze sprzedaży nieruchomości i praw w
    przypadku przeznaczenia przychodu na nabycie innych nieruchomości lub praw w
    sytuacji, gdy czynności te wskazują np. na działanie o charakterze zarobkowym,
    spekulacyjnym, inwestycyjnym lub innym niewskazującym na działanie ukierunkowane na
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.
    W świetle takiego wyjaśnienia nie zaspokaja swoich własnych celów mieszkaniowych
    osoba, która np. posiadając własne miejsce zamieszkania nabywa kolejne nieruchomości
    w celach lokaty kapitału, prowadzenia inwestycji w postaci najmu, remontu celem
    późniejszej ich odsprzedaży z zyskiem lub dla realizacji potrzeb mieszkaniowych innych
    osób, np. rodziców lub najemców. Same subiektywne deklaracje podatników o nabyciu
    lokalu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych nie są wystarczające do
    uzyskania zwolnienia podatkowego. Nie wystarczy poczynienie wydatków na nabycie, lecz
    konieczne jest, aby nastąpiło to jednocześnie w celu realizacji własnych potrzeb
    mieszkaniowych.
    W przypadku nabycia lokalu mieszkalnego ze środków ze sprzedaży innej nieruchomości
    podatnik faktycznie powinien w nowo nabytej nieruchomości realizować własne cele
    mieszkaniowe, a więc mieszkać. Nie wystarczy być zatem właścicielem lub
    współwłaścicielem nieruchomości. Nieruchomość, która nie jest zamieszkała przez
    podatnika, nie jest wykorzystywana przez niego do zamieszkania lub jest wykorzystywana
    do innych celów niż zaspokojenie własnych potrzeb podatnika (np. zamieszkują ją lub
    zamieszkiwać będą inne niż podatnik osoby), nie jest nieruchomością, której zakup
    mógłby zostać uznany za realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Co istotne, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu
    mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak
    długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła
    realizacja celu mieszkaniowego.
    Tym samym brak jest podstaw do stwierdzenia, że nie dojdzie do realizacji celu
    mieszkaniowego w przypadku, gdy podatnik nie nabędzie lokalu mieszkalnego w celu
    zamieszkania w nim na stałe, ale lokal ten – z różnych powodów – będzie zamieszkiwany
    sezonowo, przez część roku.

    Ponadto, ustawodawca – regulując omawiane zwolnienie – nie ograniczył wydatkowania
    przychodu z tytułu zbycia nieruchomości lub praw tylko do podatników, którzy nie będą
    posiadać innych nieruchomości (lokali mieszkalnych) niż nabyta lub wybudowana. Zatem,
    dla skorzystania z przedmiotowego zwolnienia nie będzie miało znaczenia dysponowanie
    przez podatnika prawem własności innego lokalu mieszkalnego. Ustawa nie ogranicza
    prawa do zwolnienia co do liczby posiadanych lub nabywanych nieruchomości (lokali
    mieszkalnych), jednakże wyraźnie wskazuje, że skorzystanie ze zwolnienia odnosi się tylko
    i wyłącznie do tych nieruchomości (lokali mieszkalnych), które faktycznie służą
    zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Oznacza to, że w momencie
    poniesienia wydatku celem podatnika powinno być dążenie, aby w tym nowym lokalu
    zamieszkać. Wyrażenie „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić do zamiaru
    zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do
    wydatkowania przychodu na nabycie mieszkania w znaczeniu przedmiotowym.
    W świetle powyższego, co do zasady, podatnik może skorzystać z omawianego zwolnienia
    w związku z zakupem lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne jedynie w sytuacji, gdy
    nabył ten lokal mieszkalny w celu realizacji własnych celów mieszkaniowych i faktycznie
    realizuje lub będzie realizował w nim swoje potrzeby mieszkaniowe.
    Należy również wyjaśnić, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w
    innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
    państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
    Szwajcarskiej prawo do zwolnienia ustawodawca uzależnił od istnienia podstawy prawnej
    wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych
    umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez
    organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego
    terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.
    W przypadku wydatkowania środków na remont własnego budynku mieszkalnego na
    terytorium Hiszpanii warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych – zostanie spełniony, w myśl bowiem art. 26 ust. 1 zdanie pierwsze
    umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu
    podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku podpisanej w
    Madrycie dnia 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17 poz. 127):
      Właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje konieczne
      do wykonywania niniejszej umowy, a także informacje dotyczące prawa
      wewnętrznego Umawiających się Państw co do podatków objętych niniejszą umową
      w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, które one przewidują, jest zgodne z
      umową.
    W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu
    mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że
    ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” użytego
    w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w
    języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia
    do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in.
    „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

    Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do
    tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa
    budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej.
    Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia
    pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Za „remont” lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego
    budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej
    zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w
    rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego,
    a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego
    budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc
    jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje:
    wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale
    połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku. Pojęcie „trwałość” nie
    polega na tym, że nie można mebli zdemontować tylko na tym, że po zdemontowaniu
    tracą one swoją funkcję.
    W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d)
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności,
    wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym
    wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu np.
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu
    przewodowego. W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na
    skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i
    wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.
    Jak wynik z opisu sprawy, środki uzyskane w 2025 r. z planowanej sprzedaży
    wybudowanego domu, tj. nieruchomości zabudowanej (działki nr (...)) zamierza Pan
    przeznaczyć ponownie na własne cele mieszkaniowe w tym:
      - część na zakup mieszkania w Polsce,
      - część na remont mieszkania w UE.
    W uzupełnieniu doprecyzował Pan, że zakupione mieszkanie w Polsce będzie Pan
    wykorzystywał do własnych celów mieszkaniowych. Będzie Pan w nim zamieszkiwał przez
    okres letni. Mieszkanie to nie będzie wynajmowane i nie będzie Pan czerpał korzyści z jego
    udostępniania osobom trzecim. Zamiar nabycia mieszkania nie jest w celu darowizny,
    wynajmu, odsprzedaży ani też w celu wykorzystania w działalności gospodarczej.
    Mieszkanie ma służyć do przebywania w nim podczas pobytu w Polsce.
    Wyremontowane mieszkanie w UE będzie wykorzystywane w celach zaspokajania
    własnych potrzeb mieszkaniowych, będzie Pan w nim zamieszkiwał. Mieszkanie to nie
    będzie wynajmowane, podnajmowane lub w jakikolwiek sposób, nie będzie Pan czerpał
    korzyści z jego udostępniania osobom trzecim. Po remoncie mieszkanie to nie będzie
    przedmiotem darowizny, wynajmu, odsprzedaży oraz nie będzie wykorzystywane w
    działalności gospodarczej itp. Mieszkanie będzie służyło do przebywania podczas pobytu
    w Hiszpanii. Wydatki na remont mieszkania będą obejmowały gruntowne roboty
    remontowe takie jak: wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej, skuwanie starych
    posadzek i płytek na ścianach, wymiana armatury kuchennej i łazienkowej, zabudowa
    szafy wymiar, która będzie trwale związana z budynkiem. Zabudowa kuchni również
    trwale związanej z budynkiem. Odrestaurowane zostaną także ściany wewnętrzne (tynki i
    malowanie). Będzie także zrobiona nowa instalacja elektryczna. Będą one
    charakteryzowały się funkcjonalnością przystosowaną wyłącznie do budynku, w którym
    zostały pierwotnie zamontowane.
    W piśmie złożonym 22 września 2025 r. doprecyzował Pan koszty związane z remontem
    mieszkania w UE. Przedstawił Pan szczegółowy opis poszczególnych prac oraz zakupu
    sprzętu AGD, który będzie zabudowany na stałe w zabudowanej kuchni na wymiar:

      1) wymiana instalacji wodno-kanalizacyjnej;
      2) skuwanie starych płytek i posadzek;
      3) wymiana armatury kuchennej i łazienkowej;
      4) zabudowa szafy na wymiar;
      5) zabudowa kuchni na wymiar (trwale związana z budynkiem);
      6) tynki i malowanie;
      7) nowa instalacja elektryczna wraz z wtyczkami i gniazdkami;
      8) układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem.
    Sprzęt do zabudowy:
      1) kuchenka elektryczna (zabudowana w blat);
      2) piekarnik elektryczny (do zabudowy);
      3) szafka stanowiąca element mocowania umywalki;
      4) okap – pochłaniacz do kuchni;
      5) meble kuchenne trwale połączone z elementami budowlanymi (na wymiar).
    Łączna suma sprzętu do zabudowy i prac to 52.900 zł.
    Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty
    w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków
    uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko
    wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze
    zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają
    do skorzystania z powyższego zwolnienia.
    Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że wydatkowanie przychodu z
    planowanego odpłatnego zbycia domu mieszkalnego, w okresie nie później niż trzech lat
    od końca roku podatkowego, w którym nastąpi jego odpłatne zbycie, na zakup mieszkania
    w Polsce w którym będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe oraz na remont
    posiadanego mieszkania w Hiszpanii, w którym również będzie Pan realizował własne cele
    mieszkaniowe, w odniesieniu do wydatków poniesionych na: wymianę instalacji wodno-
    kanalizacyjnej, skuwanie starych płytek i posadzek, wymianę armatury kuchennej i
    łazienkowej, tynki i malowanie, nową instalację elektryczną wraz z wtyczkami i gniazdkami,
    układanie płytek na ścianach i podłogach wraz z materiałem, będzie mieścić się w
    kategorii wydatków wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a oraz lit. d i ust. 27 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże w związku z tym, że tylko część
    przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia domu mieszkalnego zamierza Pan
    przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, dochód podlegający opodatkowaniu ulegnie
    proporcjonalnemu zmniejszeniu o dochód zwolniony od podatku, obliczony zgodnie ze
    wskazanym uprzednio w niniejszej interpretacji wzorem.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
    okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
    interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione
    we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach

    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
    przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym
    przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.