Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.813.2025.2.ASZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-23
Teza: Skutki podatkowe w podatku VAT wniesienia wytworzonej
infrastruktury do spółki.
Słowa kluczowe: aport
gmina
odliczenia-odliczenie podatku naliczonego od zakupu
spółki-spółka komunalna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
1
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 listopada 2025 r.
    (wpływ 21 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina X (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem
    VAT. Gmina X wykonuje zadania dla których została powołana na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Większość tych zadań realizowana
    jest przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego. Część czynności Gmina wykonuje
    na podstawie umów cywilnoprawnych i traktuje je jako podlegające regulacjom ustawy o
    VAT.
    Gmina realizuje zadanie „(...)”.
    Przedmiotem inwestycji jest wykonanie sieci ciepłowniczej (...).
    Zakres inwestycji obejmuje:
    a) budowę sieci ciepłowniczej (...),
    b) budowę infrastruktury towarzyszącej: (...),
    c) przekroczenie bezwykopowe (...),
    d) przekroczenie bezwykopowe (...),
    e) zabudowę trójników (...),
    f) zabudowę studzienek sekcyjnych (...),
    g) zabudowę bezprzewodowych urządzeń monitorujących przepływ (...),
    h) odtworzenie terenu po wykonanych pracach.
    Realizowana sieć ciepłownicza składać się będzie ze stalowych rur (...):
    (...)
    wraz z infrastrukturą towarzyszącą, na którą składają się: (...).
    Przedmiot inwestycji będzie stanowił budowlę w myśl ustawy prawo budowlane.
    Wartość zadania: (...).
    Termin realizacji zadania inwestycyjnego: (...).
    Inwestycja została dofinansowana z programu Program Inwestycji Strategicznych
    Rządowego Funduszu Polski Ład wysokości (...) zł.

    Faktury będą wystawione na Gminę. Gmina będzie miała możliwość przyporządkowania
    poszczególnych faktur do realizowanej inwestycji. Po zakończeniu realizacji inwestycji, jej
    przedmiot zostanie wniesiony aportem do kapitałowej spółki prawa handlowego. Aport
    zostanie udokumentowany aktem notarialnym. Wniesiony aportem do Spółki majątek
    będzie służył odpłatnemu świadczeniu usług, które będą opodatkowane podatkiem od
    towarów i usług. Gmina po przekazaniu aportu otrzyma udziały w wartości nominalnej
    równej wartości netto poniesionych przez Gminę nakładów inwestycyjnych na
    Infrastrukturę. Kwotę odpowiadającą podatkowi VAT Spółka będzie zobowiązana do
    zapłaty na rachunek Gminy.
    W odpowiedzi na wezwanie odpowiedzieli Państwo na pytania Organu w następujący
    sposób:
    Na pytanie nr 1: „Czy sieć ciepłownicza (...) tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) (powstałe w wyniku realizacji zadania pn. „(...)”) stanowią
    budowle lub ich części w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
    Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że sieć ciepłownicza (...) tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) (powstałe w wyniku realizacji zadania pn. „(...)”) stanowią
    budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).”
    Na pytanie nr 2: „Czy sieć ciepłownicza (...), tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) są trwale związane z gruntem?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że sieć ciepłownicza (...), tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) nie są trwale związane z gruntem.”
    Na pytanie nr 3: „Kiedy sieć ciepłownicza (...), tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) zostały/zostaną oddane do użytkowania?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że planowany termin zakończenia przedmiotowej
    inwestycji to (...) 2026.”
    Na pytanie nr 4: „Czy oddanie do użytkowania sieci ciepłowniczej (...), tj. rury (...), sieci
    zasilania elektroenergetycznego (...) nastąpi przed przekazaniem ich aportem do Spółki,
    czy po ich przekazaniu do Spółki?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że oddanie do użytkowania sieci ciepłowniczej (...),
    tj. rury (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...) nastąpi po ich przekazaniu aportem
    do Spółki.”
    Na pytanie nr 5: „Czy Państwo użytkują/będą użytkowali sieć ciepłowniczą (...), tj. rurę (...),
    sieć zasilania elektroenergetycznego (...) powstałe w ramach ww. zadania, po ich
    wybudowaniu, przed ich przekazaniem aportem do Spółki?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że po wybudowaniu i przed ich przekazaniem
    aportem do Spółki nie będziemy użytkowali sieci ciepłowniczej (...), tj. rurę (...), sieć
    zasilania elektroenergetycznego (...) powstałe w ramach ww. zadania.”
    Na pytanie nr 6: „Jeśli Państwo użytkują/będą użytkowali ww. obiekty przed przekazaniem
    ich aportem do Spółki, to proszę o wskazanie, czy ww. obiekty są/będą wykorzystywane
    przez Państwa do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b) zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że ww. obiekty przed przekazaniem ich aportem
    do Spółki, nie będą użytkowane i nie będą wykorzystywane przez nas do czynności: a)
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług; b) zwolnionych od podatku od towarów i

    usług; c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Gmina wniesie
    aportem do spółki infrastrukturę. Będzie stanowić to czynność opodatkowaną.”
    Na pytanie nr 7: „Czy przekazanie aportem ww. sieci ciepłowniczej (...), tj. rury (...), sieci
    zasilania elektroenergetycznego (...) nastąpi w okresie krótszym niż dwa lata od momentu
    oddania ich do użytkowania?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że przekazanie do spółki aportem ww. sieci
    ciepłowniczej (...), tj. rury (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...) nastąpi w okresie
    krótszym niż dwa lata od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie natomiast
    rozpoczęcie użytkowania ww. sieci (...) nastąpi po jej przeniesieniu aportem do spółki.
    Gmina nie planuje oddać ww. obiektów do użytkowania przed ich przeniesieniem do
    spółki.”
    Na pytanie nr 8: „Czy nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie sieci ciepłowniczej (...), tj. rury
    (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...) przed ich przekazaniem aportem do Spółki w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) (...) Jeśli tak, to należy wskazać dokładną datę.”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że pierwsze zasiedlenie sieci ciepłowniczej (...), tj.
    rury (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...) nastąpi podczas ich przekazania
    aportem do Spółki w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku
    od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.).”
    Na pytanie nr 9: „W wyniku jakich czynności nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie ww.
    obiektów?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że pierwsze zasiedlenie ww. obiektów nastąpi
    podczas ich przekazania aportem do spółki i będzie związane z czynnością opodatkowaną
    podatkiem od towarów i usług.”
    Na pytanie nr 10: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. obiektów upłynie okres
    dłuższy niż 2 lata?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że przekazanie do spółki aportem ww. obiektów
    nastąpi w okresie krótszym niż dwa lata od momentu uzyskania pozwolenia na
    użytkowanie natomiast rozpoczęcie użytkowania ww. sieci (...) nastąpi po ich przeniesieniu
    aportem do spółki. Gmina nie planuje oddać ww. obiektów do użytkowania przed ich
    przeniesieniem do spółki. Pierwsze zasiedlenie ww. obiektów nastąpi podczas ich
    przekazaniu do spółki.”
    Na pytanie nr 11: „Czy ww. sieć ciepłownicza (...), tj. rura (...), sieć zasilania
    elektroenergetycznego (...) były/będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność
    zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/będą ww.
    obiekty Państwo wykonują (należy podać podstawę prawną zwolnienia)?”
    Odpowiedzieli Państwo: „Informujemy, że ww. obiekty nie będą wykorzystywane na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.”
    Pytania
    1. Czy czynność wniesienia przez Gminę aportem wytworzonej infrastruktury w ramach
    zadań inwestycyjnych pn. „(...)” będzie podlegać opodatkowaniu VAT?
    2. Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, w związku z przedmiotową
    czynnością, będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    faktur zakupowych związanych z realizacją inwestycji „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Czynność wniesienia przez Gminę aportem wytworzonej infrastruktury w ramach zadań
    inwestycyjnych pn. „(...)” będzie podlegać opodatkowaniu VAT

    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT. Będą to zatem wszystkie
    realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej,
    np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd.,
    umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Wniesienie do Spółki wytworzonej
    infrastruktury w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(...)” będzie stanowić czynność
    cywilnoprawną (patrz: Decyzja Izby Skarbowej w Rzeszowie w sprawie interpretacji prawa
    podatkowego z dnia 16 marca 2006 r., sygn. IS. 1/2-4361/4/06: „Należy bowiem zauważyć,
    iż sama czynność wniesienia aportu jest czynnością czysto techniczną i następuje w
    konsekwencji zawarcia lub zmiany umowy spółki)”. Należy podkreślić, że w efekcie
    powyższego Gmina będzie działać jako podatnik VAT na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o
    VAT, a sama czynność aportu będzie wyczerpywać znamiona odpłatnej dostawy towarów,
    o której mowa w art. 7 ust 1ustawy o VAT. Ponieważ, będziemy mieć do czynienia z
    przeniesieniem prawa władania rzeczą jak właściciel na rzecz spółki, w zamian za
    wynagrodzenie (udziały).
    Stanowisko to znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, przykładowo w:
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 września
    2018 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.432.2018.3.KO, gdzie stwierdzono „W tym miejscu
    należy pokreślić, że zwolnieniem od podatku, nie są objęte czynności realizowane przez
    jednostki samorządu terytorialnego, wykonywane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Wobec powyższego należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że
    wniesienie aportem nieruchomości, będzie niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie
    zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, natomiast powyższa czynność w
    świetle ustawy będzie traktowana jako odpłatna dostawa towarów. Zatem czynność
    wniesienia aportu w postaci odcinków sieci wodociągowej przez Gminę do Spółki jest
    opodatkowana, jednakże sposób jej opodatkowania zależy od tego co jest przedmiotem
    aportu.”;

    - interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 sierpnia
    2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.507.2018.1.AW: „Wniesienie aportu (wkładu
    niepieniężnego) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej
    dostawy towarów, zawartej w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, ponieważ dostawa ta odbywa
    się za wynagrodzeniem (wniesienie aportu spełnia przymiot odpłatności, istnieje
    bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów a otrzymanym
    wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów), a jej efektem jest
    przeniesienie na inny podmiot prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.”
    Należy, wskazać że dokonanie aportu będzie wypełniał przesłanki pierwszego zasiedlenia
    przez co nie będzie mieć zastosowania zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT
    zwolnienie dt. dostawy budynków, budowli lub ich części. O fakcie uznania wytworzonej
    infrastruktury w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(...)” jako dokonywanej w ramach
    pierwszego zasiedlenia, świadczą liczne potwierdzenia analogicznych stanowisk w
    interpretacjach indywidualnych, między innymi:
    - w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 marca
    2018 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.31.2018.2JM w której organ stwierdził, że: „(...aport
    Infrastruktury wodno-kanalizacyjnej, który nastąpi po jego oddaniu do użytkowania,
    zostanie dokonany w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy. W związku z powyższym aport ww. budowli nie korzysta/nie będzie korzystał ze
    zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Aport ww. budowli nie korzysta
    /nie będzie korzystać również ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust.
    1 pkt 10a (...). Dostawa tej budowli nie korzysta/nie będzie również korzystać ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, ponieważ nie będzie ona
    wykorzystywana przez Gminę przed dokonaniem aportu wyłącznie do działalności
    zwolnionej od podatku. Tym samym aport Infrastruktury (...), na podstawie art. 41 ust. 1
    w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy, jest/będzie opodatkowany stawką podatku od towarów i
    usług w wysokości 23%. Konkludując, planowana transakcja aportu infrastruktury
    wytworzonej w ramach zadań inwestycyjnych pn. „(...)” do kapitałowej Spółki prawa
    handlowego będzie stanowić pierwsze zasiedlenie w rozumieniu przepisów ustawy o
    VAT i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu VAT stawką podstawową z uwagi na
    niespełnienie przesłanek do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 10 oraz 10a ustawy o VAT.
    Ad. 2
    W związku z zamiarem wniesienia aportem infrastruktury wytworzonej w ramach zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)” do Spółki, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na Inwestycję w pełnej
    wysokości.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Prawo to przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Z treści powyższych regulacji wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu, których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne,
    jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za
    podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których

    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Aport będzie stanowił odpłatną dostawę towarów i usług (patrz uzasadnienie do pytania 1.
    Naliczenie podatku należnego oraz istniejący od początku zamiar wykorzystania sieci do
    czynności opodatkowanych przesądza o prawie gminy do pełnego odliczenia podatku VAT
    od wydatków ponoszonych na realizację inwestycji.
    Warto przy tym zauważyć, iż w świetle art. 86 ust. 1 in principio, związek pomiędzy
    zakupionymi towarami i usługami a wykonywaniem czynności opodatkowanych nie musi
    mieć charakteru bezpośredniego i ścisłego. Za wystarczający uważa się zadeklarowany
    przez podatnika zamiar przeznaczenia danego towaru lub usługi na cele związane ze
    sprzedażą opodatkowaną (tutaj aport mienia do Spółki).
    Stanowisko to znajduje mocne oparcie w orzecznictwie, w tym w wyrokach TSUE:
    „Ponadto, zgodnie z zasadą neutralności podatku VAT w zakresie obciążenia podatkowego
    dla przedsiębiorstwa pierwsze wydatki inwestycyjne, poniesione w celu i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności, należy uznać za działalność gospodarczą. Opóźnienie
    rozpoczęcia działalności do momentu faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. do
    momentu rozpoczęcia uzyskiwania z tej nieruchomości dochodu do opodatkowania,
    byłoby sprzeczne z tą zasadą. Każda inna interpretacja art. 4 Dyrektywy oznaczałaby
    obciążenie przedsiębiorcy kosztem VAT w trakcie prowadzenia przez niego działalności
    gospodarczej, bez umożliwienia mu odliczenia tego podatku zgodnie z art. 17, i
    wprowadzałaby nieuzasadnione rozróżnienie między wydatkami inwestycyjnymi,
    poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i wydatkami
    poniesionymi w trakcie ich wykorzystywania.” (por. wyrok w sprawie C- 268/83
    Rompelman).
    „Zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na
    przedsiębiorstwo, pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione w celach i z zamiarem
    rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą; jednocześnie
    niezgodna z tą zasadą byłaby sytuacja, w której działalność ta rozpoczęłaby się dopiero z
    chwilą faktycznego wykorzystania nieruchomości, tj. z chwilą rozpoczęcia generowania
    dochodu do opodatkowania. Jakakolwiek inna interpretacja artykułu 4 Dyrektywy
    obciążałaby przedsiębiorcę kosztem z tytułu podatku VAT w trakcie prowadzenia
    działalności gospodarczej bez przyznania mu prawa do jego odliczenia zgodnie z
    artykułem 17 i prowadziłaby do arbitralnego rozróżnienia między wydatkami
    inwestycyjnymi poniesionymi przed faktycznym wykorzystaniem nieruchomości i
    wydatkami poniesionymi w trakcie ich użytkowania” (por. wyrok w sprawie C-I 10/94
    Intercommunale voor zeewaterontzilting - INZO).
    Co istotne, pogląd ten znajduje aprobatę w interpretacjach indywidualnych wydawanych
    w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z dnia 6
    listopada 2013 r., sygn. IPTPP4/443-598/13-4/UNr stwierdził, że: „Biorąc pod uwagę, że
    prawo do odliczenia powinno być realizowane natychmiast po powstaniu podatku
    naliczonego, decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia będzie miał
    zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
    Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. Jeśli podatnik
    zamierza przeznaczyć dane towary lub usługi na cele działalności opodatkowanej, to jest
    uprawniony do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów i usług (choćby
    przed zrealizowaniem prawa do odliczenia, towary bądź usługi nie zostały jeszcze
    spożytkowane na cele działalności opodatkowanej)”. Podobnie uznał Dyrektor Izby
    Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 26 lipca 2013 r., sygn. IBPP3/443-506/13/JP.
    Brak jest także przesłanek negatywnych do odliczenia, wskazanych w art.88 ustawy o VAT.
    Należy także wskazać, że z racji faktu wykorzystania inwestycji w całości do celów
    opodatkowanych nie będą mieć zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika,
    współczynnika oraz korekty wieloletniej (86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Pojęcie „dostawa towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, obejmuje wszelkie czynności, w
    ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,
    np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu
    niepieniężnego, czyli aportu.
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz
    ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.
    7, (...).
    Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do
    udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy
    lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe. W
    związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń
    ekonomicznych. Z jednej strony wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której
    dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku, w zamian
    za co otrzymuje pewne uprawnienia (udziały), które posiadają określoną wartość. W
    związku z tym, powyższa transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny (z którego
    wynika konieczność opodatkowania VAT). Wskazać należy, że z odpłatnością za dostawę
    towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może
    przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w
    pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z
    którym wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść.
    Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności
    od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów w myśl
    art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub odpłatnego
    świadczenia usług, w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów), a
    tym samym w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż.
    W konsekwencji, wniesienie aportem przez Państwa do Spółki sieci ciepłowniczej (...) w
    zamian za udziały, należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.
    Przy czym nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów, o której mowa w art.
    7 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana
    przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa
    w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
    także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje
    w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wskazano wyżej, rozpatrując w zakresie podatku VAT kwestie uprawnień i obowiązków
    podmiotów takich jak jednostki samorządu terytorialnego (np. gminy) należy mieć na
    względzie okoliczność, że podmioty te w odniesieniu do niektórych czynności występują
    jako organ władzy publicznej i nie są uznawane za podatników stosownie do ww. art. 15
    ust. 6 ustawy.
    Jednostki samorządu terytorialnego występują w charakterze podatników podatku od
    towarów i usług wyłącznie w zakresie, w jakim działają w ramach stosunku
    cywilnoprawnego. W przedmiotowej sprawie warunek ten jest spełniony, ponieważ
    przekazanie aportem do Spółki sieci ciepłowniczej (...) ma charakter cywilnoprawny.
    W związku z tym dla czynności przekazania aportem sieci ciepłowniczej (...) tj. rury (...),
    sieci zasilania elektroenergetycznego (...), powstałych w wyniku realizacji zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)”, nie będą Państwo działali jako organ władzy publicznej i w
    konsekwencji nie będą korzystali z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
    W analizowanym przypadku nie będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu
    art. 15 ust. 1 ustawy.
    Zatem czynność przekazania aportem wytworzonej infrastruktury w ramach zadania
    inwestycyjnego pn. „(...)” - zdefiniowana jako dostawa towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie
    art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Dokonywana czynność, która będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze
    zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W przypadku dostawy budynków lub budowli zwolnienie od podatku przysługuje na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz 10a ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
    a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
    b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest –
    co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w
    ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Według art. 2 pkt 14 ustawy:
    Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to
    oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie
    użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
    a) wybudowaniu lub
    b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w
    stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W przypadku budynków/budowli niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku
    na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca
    umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze
    zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
    zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
    a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
    b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie
    art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
    Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
    działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia

    tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć
    bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega
    ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym
    zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
    W myśl art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane:
    Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
    budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe,
    lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące
    maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem, tablice reklamowe i
    urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne,
    hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia
    techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody,
    konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia
    terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń
    technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni
    jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne
    pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym i czynnym
    podatnikiem VAT. Realizują Państwo inwestycję pn. „(...)”. Sieć ciepłownicza (...), tj. rura (...),
    sieć zasilania elektroenergetycznego (...) stanowią budowle w rozumieniu przepisów art. 3
    pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Sieć ciepłownicza (...) nie są trwale
    związane z gruntem.
    Planowany termin zakończenia przedmiotowej inwestycji to (...)2026.
    Po wybudowaniu i przed ich przekazaniem aportem do Spółki Państwo nie będą
    użytkowali sieci ciepłowniczej (...), powstałych w ramach ww. zadania. Ww. obiekty przed
    przekazaniem ich aportem do Spółki, nie będą użytkowane i nie będą wykorzystywane
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych
    od podatku od towarów i usług, ani też niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Przekazanie do spółki aportem ww. sieci ciepłowniczej (...) nastąpi w okresie krótszym niż
    dwa lata od momentu uzyskania pozwolenia na użytkowanie natomiast rozpoczęcie
    użytkowania ww. obiektów nastąpi po jej przeniesieniu aportem do spółki.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy
    wskazać należy, że planowana czynność wniesienia do Spółki w drodze aportu sieci

    ciepłowniczej (...), tj. rury (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...), będzie dokonana w
    ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak Państwo wskazali we wniosku – pierwsze
    zasiedlenie ww. obiektów nastąpi podczas ich przekazania aportem do Spółki, rozpoczęcie
    użytkowania ww. obiektów nastąpi dopiero po jej przeniesieniu aportem do Spółki.
    Zatem wniesienie przez Państwa w formie aportu do spółki sieci ciepłowniczej (...), tj. rury
    (...), sieci zasilania elektroenergetycznego (...), będzie stanowiło pierwsze zasiedlenie w
    rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisami
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej – szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku/budowli,
    używanie”.
    Wobec powyższego, wniesienie przez Państwa aportem ww. składników majątkowych (tj.
    sieci ciepłowniczej (...)) pierwszemu nabywcy po ich wybudowaniu, tj. Spółce, nie będzie
    korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
    Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT wniesienia aportem do
    Spółki ww. sieci ciepłowniczej (...) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analizie
    podlega możliwość zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budowli lub ich
    części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki
    określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budowli lub ich części oraz
    sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo
    do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie
    wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Zatem celem ustalenia czy transakcja wniesienia aportem ww. sieci ciepłowniczej (...)
    będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
    ustawy, należy dokonać rozstrzygnięcia czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT
    naliczonego z tytułu wydatków na jej wytworzenie.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.
    114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
    a) nabycia towarów i usług,
    b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Z treści art. 86 ust. 1 wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego.

    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu
    podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia jest związek dokonanych zakupów z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje
    lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów
    zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się
    tym, że podatnik – aby mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie
    musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie
    wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do
    czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bez
    względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego
    dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Istotna jest intencja
    nabycia, jeśli dany towar/usługa ma służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych,
    wówczas – po spełnieniu wymienionych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług
    wymogów formalnych – odliczenie jest prawnie dozwolone, oczywiście jeżeli nie wyłączają
    go inne przepisy ustawy (art. 88 cyt. ustawy) lub aktów wykonawczych.
    W niniejszym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zostaną
    spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – są Państwo zarejestrowanym i
    czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo przekazać aportem wskazaną infrastrukturę
    (tj. sieć ciepłowniczą (...)) na rzecz Spółki. Oznacza to, że infrastruktura była budowana z
    zamiarem wykorzystania jej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zatem – zgodnie z art. 86 ustawy – przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na budowę sieci ciepłowniczej
    (...) w ramach zadania inwestycyjnego pn. „(...)”. Prawo to przysługuje, pod warunkiem
    niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
    W konsekwencji, w ocenie Organu przesłanki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt
    10a ustawy w rozpatrywanej sprawie nie będą spełnione, gdyż przysługuje Państwu prawo
    do odliczenia podatku VAT od wydatków ponoszonych na budowę sieci ciepłowniczej (...).
    Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy (aportu) sieci ciepłowniczej (...), tj. rur (...),
    sieci zasilania elektroenergetycznego (...), nie znajdzie zastosowania zwolnienie od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że
    wniesienie przez Państwa w formie aportu do spółki sieci ciepłowniczej (...) będzie
    stanowiło odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, niekorzystającą ze
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.
    W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, z uwagi na niespełnienie warunków, o których mowa w tym przepisie. Jak
    wynika z opisu sprawy, Państwo nie będą wykorzystywali wskazanej infrastruktury przed
    wniesieniem jej do Spółki w formie aportu. Ww. obiekty nie będą wykorzystywane na cele
    działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług. Ponadto - jak wyżej wskazano -
    przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących
    wydatki ponoszone na budowę ww. sieci ciepłowniczej (...) w ramach zadania pn. „(...)”.
    W rezultacie, w związku z brakiem możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT w
    odniesieniu do czynności wniesienia aportem infrastruktury na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy należy stwierdzić, że ww. czynność wniesienia przez Państwa

    aportem sieci ciepłowniczej (...), jako odpłatna dostawa towarów, będzie podlegała
    opodatkowaniu przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
    Przechodząc do pytania nr 2, w związku z pozytywną odpowiedzią na pytanie nr 1, należy
    wskazać, że, jak rozstrzygnięto wyżej, w niniejszym przypadku, warunki, o których mowa w
    art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione. Jak wynika bowiem z okoliczności sprawy – Państwo
    planują przekazać aportem wskazaną infrastrukturę (tj. sieć ciepłowniczą (...)) na rzecz
    Spółki, a czynność ta będzie opodatkowana przy zastosowaniu właściwej stawki podatku.
    Zatem - zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Prawo to
    będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88
    ustawy.
    W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 oraz pytania nr 2 jest
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku oraz własnym stanowisku, które nie zostały
    objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej –
    rozpatrzone.
    Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego
    podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.