Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.183.2025.2.KP
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Możliwość zwolnienia z opodatkowania otrzymanego
wynagrodzenia.
Słowa kluczowe: opodatkowanie
wynagrodzenia
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Dotacje, subwencje, dopłaty i inne
częściowo odpłatne lub nieodpłatne świadczenia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 136

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 14 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan

    – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 31 marca 2025 r.). Treść
    wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym podlegający nieograniczonemu
    obowiązkowi podatkowego na terytorium RP, od dnia ... grudnia 2015 prowadzi
    jednoosobową działalność gospodarczą, pozostając podatnikiem podatku dochodowego
    od osób fizycznych, opodatkowanym na zasadach ogólnych – skala podatkowa.
    Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę
    pozostaje działalność w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych (PKD: 85.59.B).
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca realizuje projekty współfinansowane
    ze środków pochodzących z Unii Europejskiej. Ramowy proces realizacji projektu
    współfinansowanego ze środków pochodzących z Unii Europejskiej można podzielić na
    następujące etapy:
    1) przygotowanie wniosku o dofinansowanie projektu oraz jego złożenie (w wyznaczonym
      terminie) do instytucji realizującej nabór w ramach procedury konkursowej;
    2) rozpoznanie złożonych wniosków przez instytucję realizującą nabór;
    3) wybór projektów do realizacji poprzez przyznanie przez instytucję realizującą nabór
      dofinansowania do ich realizacji;
    4) podpisanie umowy, na podstawie której Wnioskodawca realizuje projekt;
    5) przystąpienie do realizacji projektu (obejmujące wykonanie zadań wskazanych we
      wniosku) oraz rozliczenie projektu.
    Składając wniosek o dofinansowanie, Wnioskodawca w jego treści zobowiązany jest do
    wykazania potencjału/doświadczenia oraz zdolności osobowych/technicznych do realizacji
    projektu. Poszczególne zadania w ramach projektu mogą być realizowane przez podmiot
    trzeci – inny niż Wnioskodawca. Jednakże to również Wnioskodawca uprawniony jest, w
    ramach swojego doświadczenia i posiadanych kompetencji, do wykonania poszczególnych
    zadań w ramach realizowanego projektu. Niejednokrotnie prowadzi to do sytuacji, w
    której Wnioskodawca nie tylko koordynuje realizację projektu, ale również uczestniczy w
    jego realizacji w sposób czynny jako wykonawca poszczególnych zadań, za co pobiera
    stosowne wynagrodzenie.
    Wskazanie podmiotów, które wykonywać będą poszczególne zadania w ramach
    realizowanego projektu jest niezbędnym elementem wniosku, który pozwala na
    wykazanie zdolności posiadanych przez Wnioskodawcę do realizacji projektu. Stąd
    posiadanie odpowiedniego doświadczenia, wykształcenia oraz zdolności technicznych jest
    w przypadku realizacji jakiegokolwiek projektu dofinansowanego ze środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej kryterium umożliwiającym pozytywne
    rozpatrzenie wniosku o dofinansowanie.
    Przykładowo wskazać należy na realizowany obecnie przez Wnioskodawcę projekt ...
    Zakres realizowanego projektu obejmuje wsparcie na rzecz przystosowywania
    pracowników, przedsiębiorstw i przedsiębiorców do zmian. Data rozpoczęcia realizacji
    projektu to ... marca 2024 r., zaś data zakończenia projektu została określona na dzień 28
    lutego 2025 r. Zgodnie z treścią zawartej umowy Instytucja pośrednicząca (dalej: „IP”)
    przyznała Beneficjentowi (Wnioskodawcy) na realizację projektu dofinansowanie w kwocie
    ... PLN. i stanowi ona nie więcej niż 95% całkowitych wydatków kwalifikowanych projektu,
    w tym: płatność ze środków europejskich w kwocie ... PLN (§ 3 ust. 1 pkt 1 umowy); dotacja
    celowa z budżetu krajowego w kwocie ... PLN. W umowie wskazano również, że w
    przypadku środków, o których mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, transze dofinansowania są
    wypłacane pod warunkiem dostępności środków w ramach limitów wskazanych w
    upoważnieniu uzyskanym przez IP od ministra właściwego do wydawania zgody na

    dokonywanie płatności oraz realizacji zlecenia płatności przez Bank Gospodarstwa
    Krajowego. Dodatkowo należy wskazać, że środki uzyskiwane przez Wnioskodawcę z
    tytułu realizacji projektu nie są uzyskiwane przez niego jako przez wykonawcę w
    rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych.
    Projekt obejmuje realizację zadań doradczo-szkoleniowych, które w ramach swojego
    zakresu skupiają się na aktywizacji i/lub poprawie sytuacji zawodowej uczestników
    projektu. Projekt rozpocznie się od rozpoznania aktualnej sytuacji społeczno-zawodowej i
    identyfikacji potrzeb uczestnika. ....
    W ramach wskazanego projektu realizowane są takie zadania, jak:
    1) wsparcie doradcy (...);
    2) szkolenie cyfrowe;
    3) szkolenia zawodowe – otwarte;
    4) szkolenia zawodowe – kierowcy;
    5) indywidualne pośrednictwo pracy (wynagrodzenie pośrednika pracy);
    6) staże zawodowe;
    7) opieka nad dziećmi i osobami zależnymi;
    8) realizacja zadań zakwalifikowanych do kategorii kosztów pośrednich.
    W ramach realizowanych zadań wykonywane są poszczególne czynności – obejmujące
    swoim opisem ponoszone w ramach projektu koszty. Realizując poszczególne zadania w
    projekcie, wyróżnić należy cztery zasadnicze kategorie kosztów:
    1) personel projektu (działania realizowane samodzielnie przez Wnioskodawcę);
    2) usługi zewnętrzne (zlecenie podmiotom trzecim realizacji poszczególnych czynności w
      ramach projektu);
    3) koszty wsparcia uczestników projektu oraz podmiotów objętych wsparciem
      (świadczenia otrzymywane przez uczestników projektu, np. zwrot kosztów dojazdu,
      stypendium);
    4) ryczałt (dotyczy wyłącznie zadań zakwalifikowanych do kategorii kosztów pośrednich).
    Z zakresu zadań Wnioskodawca samodzielnie realizuje czynności obejmujące koszt
    wynagrodzenia doradcy zawodowego oraz indywidualne pośrednictwo pracy ....
    W ramach wskazanego projektu stanowiącego opis stanu faktycznego, w związku z
    wykonywanymi w ramach projekt zadaniami Wnioskodawcy przysługuje stosowne
    wynagrodzenie. ...
    Wnioskodawca planuje w przyszłości realizować projekty, których zasady organizacji,
    finansowania oraz rozliczania kształtowałyby się w sposób analogiczny do opisanego
    powyżej. Przedmiot projektu może oczywiście różnić się od wskazanego w opisie stanu
    faktycznego, jednakże zasady organizacji, finansowania i rozliczania byłyby podobne. Stąd
    Wnioskodawca traktuje możliwość dalszej realizacji projektów współfinansowanych ze
    środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej również jako zdarzenie przyszłe.
    Wnioskodawca w związku z realizacją projektu oraz planem realizacji projektów
    organizowanych na podobnych zasadach w przyszłości (stan faktyczny oraz zdarzenie
    przyszłe) powziął wątpliwość co do możliwości skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania otrzymanych środków z tytułu realizacji poszczególnych zadań w ramach
    projektu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Uzupełnienie wniosku
    Dofinansowanie zrealizowane zostało ze środków pochodzących z dofinansowania w
    ramach programów finansowych z udziałem środków europejskich, które otrzymane

    zostały z Banku Gospodarstwa Krajowego. Dotyczyło to kwoty ...PLN, która otrzymana
    została przez Wnioskodawcę w ramach dokonywanych przelewów na rachunek bankowy,
    nadawcą przelewów pozostawał BGK Centrala – Centrum Rozliczeń BGK.
    Pozostała kwota, tj. ... PLN, przekazana została ze środków krajowych na rachunek
    bankowy Wnioskodawcy w ramach przelewów realizowanych przez Województwo ... –
    Wojewódzki Urząd Pracy ...
    Jeśli chodzi o ustawową podstawę prawną, projekt realizowany jest w oparciu o Ustawę z
    dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków
    europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U. poz. 1079 z późn. zm.).
    Natomiast bezpośrednią podstawą prawną do podpisania umowy pozostawała Uchwała ...
    z dnia 5 marca 2024 r. W ramach tej uchwały dokonano zatwierdzenia wyników oceny
    projektów na etapie negocjacji w ramach naboru ...Priorytetu IX Zaspokajanie potrzeb
    rynku pracy programu Fundusze Europejskie ... 2021-2027, zgodnie z Listą projektów
    ocenionych na etapie negocjacji oraz dokonano wyboru do dofinansowania projektów,
    które na etapie oceny spełniły kryteria wyboru projektów oraz uzyskały wymaganą liczbę
    punktów.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie Wnioskodawcy otrzymane w ramach opisanego projektu
    sfinansowane ze środków pochodzących z udzielonego dofinansowania korzysta ze
    zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym, w szczególności art. 21 ust. 1 pkt
    136 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy wynagrodzenie sfinansowane ze środków pochodzących z
    udzielonego dofinansowania otrzymane w związku z realizacją zadań obejmujących
    doradztwo zawodowe oraz pośrednictwo w ramach projektu dofinansowanego z udziałem
    środków unijnych środki korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Uzasadnienie stanowiska własnego:
    Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę w związku z realizacją projektów
    należy klasyfikować do źródła przychodów wskazanego w treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy
    o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), które pozostaje opisane w dalszych
    przepisach, tj. w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy przychód
    uzyskiwany w związku z realizacją projektów należy zakwalifikować jako przychód
    zwolniony z opodatkowania PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT.
    Przepis art. 9 ust. 1 ustawy o PIT wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej
    zaniechano poboru podatku.
    Cytowany przepis ustanawia generalną regułę, zgodnie z którą wszystkie przychody
    (korzyści majątkowe) otrzymane przez podatnika w danym roku podatkowym podlegają
    opodatkowaniu, z wyjątkiem przychodów ściśle określonych w przepisach szczególnych
    ustawy o PIT.
    Ustawa o PIT przez pojęcie działalności gospodarczej, zgodnie z treścią art. 5a pkt 6
    rozumie działalność zarobkową:
    a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
    b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

    – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
    ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
    wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z powyższego wynika, że wszelkie przysporzenia majątkowe uzyskane w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności, chyba że
    ustawa o PIT zalicza określony przychód do innego źródła niż pozarolnicza działalność
    gospodarcza.
    Przepis art. 14 ust. 1 ustawy o PIT stanowi natomiast, że za przychód z działalności, o
    której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie
    otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U
    podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny
    podatek od towarów i usług.
    Zgodnie zaś z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej są
    również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne
    świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy
    przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym
    zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z
    art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Z powyższego wynika, że jeżeli podatnik realizuje w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej projekt, którego realizacja uzyska dofinansowanie, np. w postaci dotacji,
    otrzymane środki stanowią dochód z prowadzonej działalności gospodarczej, chyba że
    przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych,
    które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa.
    Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym. Takie zwolnienie zawiera m.in. art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o
    PIT.
    W myśl art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są płatności na
    realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich, otrzymane z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności
    otrzymanych przez wykonawców.
    Analizując charakter otrzymanych środków pieniężnych, należy odnieść się do przepisów
    ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (dalej: „u.f.p.”). Ilekroć w ustawie
    mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust.
    3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    W myśl art. 5 ust. 1 pkt 2 u.f.p. środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii
    Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa
    członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Europejski Fundusz
    Społeczny, z którego pochodzą środki na współfinansowanie projektu, jest jednym z
    funduszy strukturalnych UE, których celem jest zwiększanie spójności społecznej oraz
    dobrobytu we wszystkich regionach Unii.
    Według art. 5 ust. 3 pkt 1 u.f.p. do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się
    środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Europejskiego
    Funduszu Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego, z
    wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b).
    Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 6 u.f.p. wydatki na realizację programów finansowanych z
    udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu środków

    europejskich są wydatkami budżetu państwa, które na podstawie art. 186 u.f.p. mogą być
    przeznaczone na:
    - realizację projektów przez jednostki budżetowe,
    - płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich,
    - dotacje celowe dla beneficjentów,
    - realizację projektów finansowanych w ramach Programu Środki Przejściowe,
    - realizację Wspólnej Polityki Rolnej zgodnie z odrębnymi ustawami.
    Zgodnie natomiast z art. 126 u.f.p. dotacje są to podlegające szczególnym zasadom
    rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z
    państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy,
    odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie
    realizacji zadań publicznych.
    Przy czym, zgodnie z art. 127 ust. 2 pkt 5 u.f.p. dotacjami celowymi są także środki
    przeznaczone na współfinansowanie realizacji programów finansowanych z udziałem
    środków europejskich.
    Zgodnie z art. 187 u.f.p. za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z
    udziałem środków europejskich, zwanych dalej płatnościami, odpowiada Minister
    Finansów.
    Na podstawie art. 188 ust. 1 u.f.p. podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta
    jest zlecenie płatności wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o
    dofinansowanie projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na
    dokonanie płatności, z zastrzeżeniem, że w przypadku, gdy projekt realizuje instytucja
    zarządzająca lub instytucja pośrednicząca będąca zarządem województwa lub przez
    zarząd województwa upoważniona, zlecenia płatności są wystawiane przez zarząd
    województwa. Natomiast zgodnie z art. 200 u.f.p. obsługę bankową płatności prowadzi
    Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach umowy rachunku bankowego zawartej z
    Ministrem Finansów.
    Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, należy przyjąć, że w przypadku gdy:
    1) Wnioskodawca realizuje projekty, o których mowa w niniejszym wniosku jako Partner;
    2) Wnioskodawca nie jest wykonawcą w rozumieniu przepisów ustawy Prawo zamówień
      publicznych;
    3) realizacja projektów następuje w oparciu o umowę partnerstwa regulowaną
      przepisami art. 39 z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań
      finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 (Dz. U.
      poz. 1079 z późn. zm.);
    4) środki pieniężne na realizację projektów (pochodzące z otrzymanego na ten cel
      dofinansowania) przekazywane są przez Bank Gospodarstwa Krajowego
    – stanowią one przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający
    zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136
    (stanowiące środki europejskie) ustawy o PIT z uwagi na spełnienie wszystkich przesłanek
    przewidzianych w tym przepisie, których istnienie pozostaje wymagane w celu
    skorzystania ze wskazanego zwolnienia przedmiotowego.
    Podsumowując powyższe, otrzymanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych tytułem
    wynagrodzenia za pracę własną przy realizacji projektu, które zostało udokumentowane
    poprzez wystawienie noty obciążeniowej powoduje powstanie u Wnioskodawcy
    przychodu z prowadzonej działalności gospodarczej, który może korzystać ze zwolnienia,
    o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o PIT.

    Przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia
    16 grudnia 2019 r. sygn.: 0113-KDIPT2-1.4011.522.2019.1.RK wskazano, że:
    „środki, które Wnioskodawczyni otrzyma tytułem zwrotu kosztów pracy własnej w związku
    z realizacją projektu finansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego
    oraz z budżetu państwa stanowić będzie dla Wnioskodawczyni przychód z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. (...) Natomiast środki w części pochodzącej ze środków
    europejskich wypłacanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego, przeznaczone na
    pokrycie kosztów pracy własnej, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 21
    ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych”.
    Powyższe potwierdza prezentowany przez Wnioskodawcę w treści niniejszego wniosku
    pogląd na możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym
    od osób fizycznych środków stanowiących wynagrodzenie Wnioskodawcy (pochodzące z
    udzielonego w ramach projektu dofinansowania) będące zwrotem kosztów tytułem pracy
    własnej.
    Podobny pogląd wyrażony został w:
    1) interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 marca
      2023 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.56.2023.2.AP (analogiczny stan faktyczny);
    2) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 marca
      2023 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.60.2023.2.EC;
    3) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 sierpnia
      2019 r. sygn. 0112-KDIL3-3.4011.220.2019.2.DS;
    4) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 06
      października 2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn.:
      0114-KDWP.4011.108.2023.1.IG;
    5) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 grudnia
      2017 r., sygn.: 0115-KDIT3.4011.318.2017.2.DP;

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:
    - nieprawidłowe – w odniesieniu do wynagrodzenia pochodzącego z budżetu państwa,
    - prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Ten przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym,
    zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez
    podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy
    wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego
    zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
      należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

      zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących
      sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za
      przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
      towarów i usług.
    W myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z
      zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie
      kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z
      otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych
      lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o,
      dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
    Co do zasady, wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z
    prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności.
    Niektóre dotacje (dofinansowania) korzystają jednak ze zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym.
    Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wolne od podatku dochodowego są płatności na realizację projektów w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymane z Banku
      Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowanych. W ramach działalności gospodarczej realizuje Pan projekty
    współfinansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej. Oprócz koordynowania
    projektu uczestniczy Pan również w jego realizowaniu w sposób czynny, jako wykonawca
    poszczególnych zadań, za co pobiera Pan wynagrodzenie. Zakres realizowanego projektu
    obejmuje wsparcie na rzecz przystosowania pracowników, przedsiębiorstw i
    przedsiębiorców do zmian. Zgodnie z zawartą umową instytucja pośrednicząca przyznała
    Panu na realizację projektu dofinansowanie i stanowi ono 95% całkowitych wydatków
    kwalifikowanych. Dofinansowanie zrealizowane zostało w części ze środków
    pochodzących z Unii Europejskiej otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego oraz
    pochodzących ze środków krajowych przekazanych przez Wojewódzki Urząd Pracy.
    Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z
    2014 r. poz. 1530 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich – rozumie się przez to środki, o
      których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d.
    Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych:
      Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz
      niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie
      Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA).
    W myśl art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:
      Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się środki pochodzące z funduszy
      strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji,
      Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i
      Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z
      wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a i b, tj.: środki przeznaczone na
      realizację:
      a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu
      Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg),

      b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady
      (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w
      sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz.
      UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu
      Sąsiedztwa,
    Zgodnie z art. 117 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Budżet środków europejskich jest rocznym planem dochodów i podlegających
      refundacji wydatków przeznaczonych na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków europejskich, z wyłączeniem środków przeznaczonych na
      realizację projektów pomocy technicznej oraz środków, o których mowa w art. 4 ust.
      2 rozporządzenia nr 1306/2013 oraz w art. 5 ust. 3 rozporządzenia 2021/2116.
    Stosownie do art. 117 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
      W budżecie środków europejskich ujmuje się:
        1) dochody z tytułu realizacji programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich;
        2) wydatki na realizację programów finansowanych z udziałem środków
          europejskich w części podlegającej refundacji.
    W myśl art. 124 ust. 1 pkt 6 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatkami budżetu państwa są: wydatki na realizację programów finansowanych z
      udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2, w tym wydatki budżetu
      środków europejskich.
    Ponadto zgodnie z art. 126 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacje są to podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu
      państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych
      funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw
      lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań
      publicznych.
    Natomiast na podstawie art. 127 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych:
      Dotacjami celowymi są także środki przeznaczone na współfinansowanie realizacji
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    Stosownie do art. 186 ust. 2 ustawy o finansach publicznych:
      Wydatki na realizację programów i projektów finansowanych z udziałem środków, o
      których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, mogą być przeznaczone na płatności w ramach
      programów finansowanych z udziałem środków europejskich.
    W myśl art. 187 ustawy o finansach publicznych:
      Za obsługę płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
      europejskich, zwanych dalej „płatnościami”, odpowiada Minister Finansów.
    Na podstawie art. 188 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:
      Podstawą dokonania płatności na rzecz beneficjenta jest zlecenie płatności
      wystawione przez instytucję, z którą beneficjent zawarł umowę o dofinansowanie
      projektu, oraz pisemna zgoda dysponenta części budżetowej na dokonanie płatności
      (...).
    Przepis art. 200 ust. 1 ustawy o finansach publicznych stanowi, że:
      Obsługę bankową płatności prowadzi Bank Gospodarstwa Krajowego w ramach
      umowy rachunku bankowego zawartej z Ministrem Finansów.
    Zgodnie z art. 202 ust. 1 ustawy o finansach publicznych:

      Środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki
      z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o
      Wolnym Handlu są gromadzone na wyodrębnionych rachunkach bankowych.
    W myśl natomiast z art. 204 ustawy o finansach publicznych:
      Środki, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 i 3, są przeznaczone wyłącznie na cele
      określone w umowie międzynarodowej, przepisach odrębnych lub deklaracji dawcy.
    Podkreślam, że w świetle przytoczonych wyżej przepisów ustawy o finansach publicznych
    środki z Unii Europejskiej pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i
    Europejskiego Funduszu Rybackiego stanowią odrębną formę środków europejskich
    przeznaczonych na realizację programów finansowych z udziałem środków europejskich.
    Jednak, zgodnie z przepisem art. 186 pkt 2 ustawy o finansach publicznych, wydatki z
    budżetu środków europejskich są wydatkami budżetu państwa, które mogą być
    przeznaczone na płatności w ramach programów finansowanych z udziałem środków
    europejskich.
    Ustawa o finansach publicznych określa również sposób dystrybucji środków finansowych
    na realizację ww. programów, wprowadzając odrębny podmiot – płatnika dokonującego
    płatności na rzecz beneficjentów. Płatnikiem tym ustanowiono Bank Gospodarstwa
    Krajowego, który otrzymuje środki z budżetu państwa (z Ministerstwa Finansów), a
    następnie przekazuje płatność beneficjentowi. Nowy obieg środków na finansowanie
    programów przedstawia się następująco: budżet państwa (Ministerstwo Finansów) – Bank
    Gospodarstwa Krajowego – beneficjent.
    Zatem jednym z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
    art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest wypłata
    przyznanych środków przez Bank Gospodarstwa Krajowego.
    Tym samym otrzymane przez Pana wynagrodzenie ze środków pochodzących z Unii
    Europejskiej przekazanych Panu przez Bank Gospodarstwa Krajowego stanowi przychód z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, podlegający zwolnieniu z opodatkowania
    podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. Ze zwolnienia tego nie może natomiast skorzystać
    wynagrodzenie pokryte ze środków, które zostały Panu wypłacone z budżetu krajowego
    przez Wojewódzki Urząd Pracy w związku z niespełnieniem wskazanego powyżej warunku.
    Podsumowanie: wynagrodzenie Pana otrzymane w ramach opisanego projektu w części
    sfinansowane ze środków pochodzących z Unii Europejskiej przekazane przez Bank
    Gospodarstwa Krajowego korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 136 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Jednocześnie z tego zwolnienia nie może skorzystać otrzymane wynagrodzenie w części
    pochodzącej ze środków, które zostały Panu wypłacone z budżetu krajowego przez
    Wojewódzki Urząd Pracy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna

      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.