Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDWB.4010.140.2025.2.HK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-06
Teza: Zakwalifikowanie przychodów z działalności polegającej na
uprawie i sprzedaży roślin w stanie nieprzetworzonym do
przychodów z działalności rolniczej
Słowa kluczowe: działalność
działalność-działalność rolnicza
przychód
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Przedmiot opodatkowania
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 2-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 października 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do KRS. Przeważający
    zakres działalności to uprawa roślin - produkcja „zielonych dachów”. Spółka (zwana dalej
    również „Wnioskodawca”) jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka posiada własne grunty
    rolne o łącznej powierzchni (...) ha, za które opłaca podatek rolny. Spółka dysponuje
    również gruntami rolnymi na podstawie umów dzierżawy gruntów o łącznej powierzchni
    (...) ha, za które podatek rolny opłacają właściciele gruntów (wydzierżawiający). Zakres
    działalności Spółki obejmuje zarówno działalność rolniczą, jak i nierolniczą.
    1. Działalność rolnicza.
      W ramach działalności rolniczej Spółka:
      - prowadzi uprawę roślin ozdobnych, w szczególności rozchodników, mchów, traw i
        roślin skalnych, na gruntach będących własnością lub w posiadaniu Spółki;
      - zajmuje się produkcją biologiczną: wysiew, pielęgnację, cykl wegetacyjny i zbiór
        materiału roślinnego, który pozostaje w stanie nieprzetworzonym;
      - sprzedaje ten materiał roślinny w postaci mat rozchodnikowych, palet z
        sadzonkami lub segmentów nasadzonych roślinami - bez przetwarzania i bez
        świadczenia usług montażu.
      Rośliny uprawiane są przez okres przekraczający 1 miesiąc, zgodnie z art. 2 ust. 4 pkt
      1 ustawy o CIT. Produkty oferowane w ramach tej działalności trafiają do odbiorców
      (hurtowników i firm wykonawczych) w stanie biologicznym, a ich dalsze wykorzystanie
      (np. montaż na dachach) nie leży po stronie Spółki.
    2. Działalność nierolnicza.
      Spółka prowadzi również działalność nierolniczą, która obejmuje:
      - produkcję i sprzedaż kompozycji ozdobnych (wianków z jodły, stroików i dekoracji
        adwentowych oraz świątecznych, bukietów i wieńców zawierających jodłę lub
        suszone kwiaty i zboża), wykonywanych ręcznie z wykorzystaniem materiału
        roślinnego oraz dodatków dekoracyjnych;
      - sprzedaż pakietów zawierających zarówno materiał roślinny, jak i inne
        komponenty techniczne lub dekoracyjne (np. elementy konstrukcyjne, siatki,
        podłoża).

        W przypadku sprzedaży produktów mieszanych (kompleksowych), Spółka:
      - wskazuje osobno wartość części biologicznej (materiału roślinnego) oraz części
        pozostałej (np. technicznej, dekoracyjnej) na fakturach,
      - prowadzi ewidencję księgową w sposób umożliwiający wydzielenie przychodów z
        działalności rolniczej od nierolniczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Spółka prowadzi gospodarstwo rolne w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.
    Spółka posiada grunty rolne o łącznej powierzchni (...) ha (grunty własne i dzierżawione),
    na których prowadzi działalność rolniczą. Od gruntów tych uiszczany jest podatek rolny.
    Wszelkie prace związane z uprawą, pielęgnacją, zbiorem i przygotowaniem do sprzedaży
    roślin są organizowane samodzielnie przez Spółkę.
    Spółka zatrudnia własnych pracowników, a w miarę potrzeb - w okresach zwiększonego
    zapotrzebowania na siłę roboczą - korzysta z usług agencji pracy tymczasowej, której
    pracownicy wykonują proste prace polowe. Nadzór oraz organizacja procesu produkcji
    pozostają w całości po stronie Spółki.
    Spółka dysponuje gruntami rolnymi o powierzchni (...) ha, z czego ok. (...) ha zajęte jest
    fizycznie pod uprawę roślin ozdobnych (rozchodniki, mchy, trawy i rośliny skalne).
    Pozostała część terenu służy jako infrastruktura towarzysząca - ścieżki technologiczne,
    place załadunkowe, magazyny i inne elementy organizacji gospodarstwa.
    Spółka nie prowadzi upraw w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych. Uprawy
    prowadzone są w gruncie otwartym, na polach uprawnych.
    Spółka nie stosuje metody „in vitro” przy prowadzeniu upraw roślin ozdobnych.

## Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, przy założeniu prowadzenia wyodrębnionej ewidencji
    księgowej, przychody z działalności polegającej na uprawie i sprzedaży roślin w stanie
    nieprzetworzonym (wskazanej w stanie faktycznym jako działalność rolnicza) mogą zostać
    uznane za przychody z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych, i tym samym nie będą podlegać
    opodatkowaniu (na podstawie) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., zwaną dalej „ustawa CIT”)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, działalność polegająca na samodzielnej uprawie roślin
    ozdobnych oraz ich sprzedaży w stanie nieprzetworzonym spełnia przesłanki działalności
    rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. W konsekwencji, przychody z tej
    działalności są wyłączone spod obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym od
    osób prawnych.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy CIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z
    działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz
    dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
    Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało
    określone w art. 2 ust. 2 ustawy CIT, zgodnie z którym działalnością rolniczą w rozumieniu
    ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub
    zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub
    chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz

    reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja
    roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału
    zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu
    przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne
    okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich
    biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
    1) miesiąc - w przypadku roślin,
    2) 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,
    3) 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
    4) 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.
    W myśl przedmiotowego przepisu, działalność rolnicza może być prowadzona w dwojaki
    sposób, polegający na:
    - wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym, czyli
      naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu, w zakresie wymienionym w
      przepisie;
    - hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy
      przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu (tzn.
      czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) nie mogą być krótsze od okresów
      wskazanych w przepisie.
    Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów
    roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga, aby produkty te były w stanie
    nieprzetworzonym. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem
    niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan
    nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim
    produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt zwierzęcy lub roślinny
    ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w
    tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.
    W myśl art. 2 ust. 3 ustawy CIT, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w
    szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin
    „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu,
    hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla
    entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych
    zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
    Stosownie do art. 2 ust. 4 cytowanej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie
    rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku
    rolnym.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1176 ze zm.) (winno być: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344), za gospodarstwo
    rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni
    przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się
    w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki,
    nieposiadającej osobowości prawnej.
    W oparciu o powyższe, stwierdzić należy, że przychody z działalności rolniczej - poza
    dochodami z działów specjalnych produkcji rolnej - nie podlegają opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób prawnych. Natomiast naruszenie zakresu działalności
    rolniczej oraz sposobu w jaki winna być wykonywana, stanowi o konieczności poddania

    zakresowi przedmiotowemu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przychodów z czynności, wykraczających poza ustawowy zakres działalności rolniczej. W
    konsekwencji, działalność pozarolnicza (w tym działy specjalne produkcji rolnej) objęta
    została podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    W przedstawionym stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy w zakresie uprawy roślin
    ozdobnych spełnia wszystkie ustawowe kryteria działalności rolniczej:
    - Produkty są wytwarzane z własnych upraw, tj. Spółka samodzielnie prowadzi prace
      agrotechniczne - od wysiewu, przez pielęgnację i wzrost biologiczny, po zbiór;
    - Produkty są sprzedawane w stanie nieprzetworzonym, co oznacza, że nie podlegają
      żadnemu procesowi technologicznemu zmieniającemu ich właściwości użytkowe ani
      fizyczne;
    - Okres wzrostu roślin przekracza ustawowe minimum (1 miesiąc), co wyklucza
      traktowanie działalności jako handlowej czy krótkoterminowej dystrybucji materiału
      roślinnego;
    - Działalność odbywa się w ramach gospodarstwa rolnego, w rozumieniu przepisów
      podatku rolnym - Spółka użytkuje grunty rolne na podstawie umowy dzierżawy,
      przekraczające 1 ha, a od gruntów tych opłacany jest podatek rolny.
    Dodatkowo, Wnioskodawca prowadzi rzetelną ewidencję księgową, umożliwiającą
    jednoznaczne rozdzielenie przychodów i kosztów działalności rolniczej od nierolniczej.
    Wszelkie przychody ze sprzedaży produktów przetworzonych (np. kompozycji
    dekoracyjnych, zestawów z elementami technicznymi) są ujmowane odrębnie i w pełni
    opodatkowane CIT. W świetle powyższego, nie sposób uznać, by działalność w zakresie
    produkcji roślin na zielone dachy - jako działalność polegająca na samodzielnej uprawie i
    sprzedaży w stanie biologicznym - wykraczała poza ustawowy zakres działalności rolniczej.
    Nie mamy tu do czynienia ani z przetwórstwem, ani z działami specjalnymi produkcji
    rolnej. Podkreślić należy, że zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną organów
    podatkowych, jak również orzecznictwem sądów administracyjnych, każdy przypadek
    należy oceniać indywidualnie, w oparciu o rzeczywisty charakter działalności i sposób
    gospodarowania.
    W analogicznych sprawach organy podatkowe potwierdzały, że:
    - sprzedaż nieprzetworzonych produktów roślinnych z własnych upraw prowadzonych na
      dzierżawionym gruncie spełnia definicję działalności rolniczej (np. interpretacja znak:
      0111-KDWB.4010.13.2025.2.KP),
    - nawet spółki prawa handlowego mogą korzystać z wyłączenia z CIT, o ile spełniają
      warunki działalności rolniczej i prowadzą stosowną ewidencję.
    Z tych względów, zdaniem Spółki, przychody uzyskiwane z działalności opisanej w punkcie
    1 stanu faktycznego - tj. uprawy i sprzedaży roślin w stanie nieprzetworzonym - powinny
    być uznane za przychody z działalności rolniczej, wyłączone spod regulacji ustawy o
    podatku dochodowym od osób prawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    W odniesieniu do powołanej przez Państwa interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w
    indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.