Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.184.2025.2.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-27
Teza: Możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej dla
budynku wielorodzinnego.
Słowa kluczowe: budynek
budynek-budynek jednorodzinny
budynek-budynek wielorodzinny
termomodernizacja
ulga
ulga-ulga termomodernizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
termomodernizacyjna.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 10
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 6
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 7
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 8
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26h-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 marca 2025 r. (wpływ 24 marca 2025 r.) –
    w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawczyni zwraca się z uprzejmą prośbą o indywidualną interpretację przepisów
    dotyczących dofinansowania do termomodernizacji w związku z poniesionymi przez nią
    wydatkami na remont mieszkania o powierzchni (...) m2, znajdującego się w budynku
    wielorodzinnym.
    W 2022 roku Zainteresowana zakupiła mieszkanie w budynku wielorodzinnym, w którym
    znajduje się pięć lokali mieszkalnych. Mieszkanie było w stanie deweloperskim oraz
    surowym zamkniętym ((...)), co oznaczało konieczność przeprowadzenia kompleksowego
    remontu, obejmującego m.in.: zakup nowego pieca gazowego, instalację ogrzewania
    podłogowego gazowego, montaż instalacji fotowoltaicznej, pełną termomodernizację
    mieszkania, w tym ocieplenie podłóg oraz ścian, wymianę stolarki drzwiowej oraz
    poprawę okiennej w celu poprawy efektywności energetycznej.
    Remont został przeprowadzony w latach 2022–2024 i wymagał poniesienia znaczących
    nakładów finansowych. Podczas prowadzonej korespondencji z Panią z Urzędu,
    Wnioskodawczyni uzyskała informację, iż jej mieszkanie nie kwalifikuje się do
    dofinansowania, ponieważ znajduje się w budynku wielorodzinnym. Tymczasem osoby
    posiadające domy jednorodzinne mogą uzyskać takie wsparcie, mimo że nakłady
    finansowe oraz zakres prac w przypadku Zainteresowanej są identyczne jak w domach
    jednorodzinnych.
    Wnioskodawczyni uważa, że takie rozróżnienie jest nieuzasadnione i sprzeczne z zasadami
    sprawiedliwości społecznej oraz celami, jakie przyświecają dofinansowaniu
    termomodernizacji, tj. poprawie efektywności energetycznej budynków mieszkalnych. W
    sytuacji Zainteresowanej: mieszkanie spełnia funkcję domu jednorodzinnego –
    powierzchnia lokalu ((...) m2) jest porównywalna z wieloma domami jednorodzinnymi, a
    przeprowadzona termomodernizacja obejmuje wszystkie kluczowe elementy wspierane w
    ramach dofinansowania. Cel termomodernizacji został spełniony – prace, które wykonano,
    wpisują się w ideę poprawy efektywności energetycznej, redukcji emisji CO2 oraz
    zmniejszenia zużycia energii. Brak wsparcia dla takiego przypadku prowadzi do
    nierównego traktowania – budynek wielorodzinny w przypadku Wnioskodawczyni nie

    oznacza wielolokalowego bloku mieszkalnego, lecz funkcjonuje na zasadach zbliżonych do
    domu jednorodzinnego. Tylko klasyfikacja budowlana sprawia, że nie można otrzymać
    dofinansowania. Przyjęcie wniosku Zainteresowanej mogłoby stanowić pozytywny
    precedens dla osób znajdujących się w podobnej sytuacji, co sprzyjałoby sprawiedliwości
    w przyznawaniu środków na termomodernizację. Podstawa prawna – zgodnie z
    Rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., w sprawie
    wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług, których zakup uprawnia do
    ulgi, moje wydatki są kwalifikowane do dofinansowania, gdyż dotyczą modernizacji źródeł
    ciepła oraz instalacji odnawialnych źródeł energii. Równość obywateli wobec prawa –
    zgodnie z art. 32 Konstytucji RP, wszyscy obywatele są równi wobec prawa. Ograniczenie
    dostępu do dofinansowania dla właścicieli lokali w budynkach wielorodzinnych, mimo że
    spełniają oni te same kryteria techniczne co właściciele domów jednorodzinnych, jest
    nieuzasadnione i prowadzi do nierównego traktowania.
    W związku z powyższym Wnioskodawczyni wnosi o ponowną analizę wniosku i
    uwzględnienie mieszkania jako lokalu kwalifikującego się do dofinansowania w ramach
    programu termomodernizacji i wydanie indywidualnej interpretacji przepisów
    wskazującej, czy w świetle przedstawionych argumentów istnieje możliwość uzyskania
    dofinansowania.

## Pytanie

Czy w świetle obowiązujących przepisów podatkowych, w szczególności art. 26h ustawy o
    PIT oraz Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.,
    Wnioskodawczyni może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej na poniesione wydatki
    związane z modernizacją lokalu mieszkalnego wielkości domu jednorodzinnego, ale
    znajdującego się w budynku wielorodzinnym?
    Pani stanowisko w sprawie
    W Pani ocenie, w świetle obowiązujących przepisów podatkowych, w szczególności art.
    26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., jest Pani uprawniona do skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej w związku z poniesionymi wydatkami na modernizację mojego
    lokalu mieszkalnego.
    Lokal Wnioskodawczyni, choć formalnie zlokalizowany w budynku wielorodzinnym,
    spełnia funkcjonalnie wszystkie cechy budynku jednorodzinnego – posiada dużą
    powierzchnię ((...) m2), jest samodzielny, znajduje się w budynku zamieszkiwanym przez
    zaledwie 5 rodzin i stanowi niezależną jednostkę funkcjonalno-użytkową.
    Wszystkie wydatki zostały poniesione wyłącznie przez Zainteresowaną, jako właścicielkę, i
    dotyczą wyłącznie jej lokalu.
    Zgodnie z:
        art. 26h ustawy o PIT, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi
        budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
        § 1 Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.,
        wydatki kwalifikowane obejmują te, które Zainteresowana poniosła,
        art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, definicja budynku mieszkalnego
        jednorodzinnego dopuszcza lokal z wydzieleniem max. 2 mieszkań.
    W literaturze prawnopodatkowej oraz interpretacjach indywidualnych wielokrotnie
    podnoszono, że kluczowe znaczenie ma faktyczne spełnienie celów ulgi
    termomodernizacyjnej, tj. realna poprawa efektywności energetycznej, a nie wyłącznie
    klasyfikacja budynku jako „jednorodzinny” lub „wielorodzinny”.
    W przypadku Wnioskodawczyni:

        inwestycja została w całości udokumentowana fakturami VAT wystawionymi na
        nią,
        była przeprowadzona zgodnie z celem wskazanym w art. 26h (zmniejszenie
        zużycia energii, poprawa efektywności energetycznej),
        została sfinansowana ze środków własnych,
        dotyczy wyłącznie lokalu Zainteresowanej, który funkcjonuje analogicznie jak
        dom jednorodzinny.
    Ponadto należy zauważyć, że literalne i nadmiernie formalne traktowanie wyłącznie nazwy
    „budynek wielorodzinny” mogłoby prowadzić do nierówności w traktowaniu podatników,
    co pozostaje w sprzeczności z art. 32 Konstytucji RP – zasadą równości wobec prawa.
    Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawczyni wskazuje także, że brak możliwości
    skorzystania z ulgi przez osoby posiadające lokale o powierzchni, zakresie prac i
    przeznaczeniu tożsamym z domami jednorodzinnymi nie realizuje celów ustawodawcy
    zawartych w art. 26h ust. 1 ustawy o PIT, tj. promowania i wspierania inwestycji
    termomodernizacyjnych mających wpływ na środowisko i efektywność energetyczną
    budynków mieszkalnych.
    W związku z powyższym Zainteresowana wnosi o potwierdzenie, że w przedstawionym
    stanie faktycznym ma prawo do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie
    art. 26h ustawy o PIT oraz Rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia
    2018 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego
      jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
      zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym
      na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na
      podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od
      końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający
    podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub
    współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na
    realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi
    przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w
    myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje
    przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w
    rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i
    remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
    W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej
    ewidencji emisyjności budynków:
      Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza
      przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
      a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię
      dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz
      ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz

      budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do
      wykonywania przez nie zadań publicznych,
      b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w
      lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli
      budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia,
      spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa
      budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia
      energii dostarczanej do tych budynków,
      c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku
      z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów
      pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
      d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub
      zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
    Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania
      przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do
      spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem
      właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz
      rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją
      przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze
      zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć
      termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
    Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do
    rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie
    określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z
    realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
    Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. –
    odliczeniu podlegają wydatki na:
      1. Materiały budowlane i urządzenia:
      1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt
      balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub
      wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
      2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
      3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i
      regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
      5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
      6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1
      pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i
      kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687),
      spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015
      /1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu
      Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących
      ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z
      późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na
      podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony
      środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
      7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
      8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
      9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody
      użytkowej,
      10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
      11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
      12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

      13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
      14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami
      montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste
      nieotwieralne,
      15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z
      odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
      2. Usługi:
      1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia
      termomodernizacyjnego,
      2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
      3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami
      termomodernizacyjnymi,
      4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
      5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
      6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych,
      drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych
      nieotwieralnych,
      7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania
      ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub
      instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
      8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
      9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
      10) montaż pompy ciepła,
      11) montaż kolektora słonecznego,
      12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza
      wywiewanego,
      13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
      14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
      15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
      16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
    Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją
    istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do
    ogrzania budynku mieszkalnego.
    Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich
      realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach,
      których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
    Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
      Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika
      podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
    Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
      Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za
      kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile
      podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.
      Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
    Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
      1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony
      Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i
      gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
      2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na
      podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez
      podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji
      podatkowej.
    Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
    Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
      Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega
      odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku
      podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
    Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
      Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych
      wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany
      doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot.
    Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
      W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie,
      o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu
      za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
    Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje
    właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący
    właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma
    prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym
    na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia
    termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych
    lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog
    wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra
    Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych,
    urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i
    wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna.
    Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu
    podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może
    przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć
    termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem
    lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych
    przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego
    podatku.
    Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że jest Pani właścicielem
    mieszkania w budynku wielorodzinnym, w którym znajduje się pięć lokali mieszkalnych. W
    latach 2022-2024 przeprowadziła Pani termomodernizację lokalu.
    W przedmiotowej sprawie powzięła Pani wątpliwość czy w zaistniałej sytuacji przysługuje
    Pani możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
    W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to
      budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca
      1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.)
    W świetle art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez
      to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej,
      szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący
      konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej
      niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego
      o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    Dokonując zatem analizy wskazanych wyżej przepisów stwierdzam, że prawo do
    odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej obejmuje wydatki na realizację
    przedsięwzięcia termomodernizacyjnego wyłącznie w budynku mieszkalnym
    jednorodzinnym, czyli w budynku wolno stojącym albo budynku w zabudowie bliźniaczej,
    szeregowej lub grupowej, służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiącym

    konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż
    dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o
    powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
    W budynku, o którym mowa we wniosku znajduje się w sumie pięć lokali mieszkalnych, co
    oznacza, że nie jest Pani właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.
    Podsumowując, z uwagi na powyższą przyczynę nie przysługuje Pani prawo odliczenia
    poniesionych przez Panią wydatków, o których mowa we wniosku, w ramach omawianej
    ulgi termomodernizacyjnej, bowiem jednym z niezbędnych warunków skorzystania z tej
    ulgi jest posiadanie tytułu własności do budynku jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt
    2a ustawy Prawo budowlane. Nieuprawnione jest więc rozszerzanie prawa do tej ulgi w
    stosunku do nieruchomości, które nie wypełniają warunków wskazanych w art. 3 pkt 2a
    ustawy Prawo budowlane.
    W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek
    od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy.
    W związku z tym – jak powszechnie przyjmuje się w orzecznictwie – wykładnia przepisów
    regulujących ulgi podatkowe powinna być ścisła, a nie rozszerzająca, gdyż mogłaby
    doprowadzić do zastosowania ulg wobec osób, które zdaniem ustawodawcy nie spełniają
    ustanowionych przez niego warunków. W orzecznictwie sądów administracyjnych
    przyjmuje się jednolicie, że wszelkie przepisy regulujące ulgi podatkowe, stanowiące
    wyjątki od ww. zasady, należy interpretować ściśle, przede wszystkim w oparciu o
    wykładnię językową (por. wyroki NSA: z 24 września 2009 r., sygn. akt II FSK 649/08; 24
    września 2009 r., sygn. akt II FSK 650/08; 12 sierpnia 2011 r., sygn. akt II FSK 374/10; 28
    marca 2012 r., sygn. akt II FSK 1781/10). Zatem skoro zgodnie z wykładnią językową
    ustawa pozwala na skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej właścicielowi lub
    współwłaścicielowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a
    ustawy – Prawo budowlane, to nieuprawnionym jest rozszerzanie prawa do ulgi na osoby
    będące właścicielami lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym nawet jeżeli
    spełniają pozostałe warunki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi.
    Końcowo należy wskazać, że rolą organu podatkowego wydającego interpretację
    indywidualną przepisów prawa podatkowego jest wykładnia przepisów w odniesieniu do
    przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego w kontekście
    zadanego przez Panią pytania podatkowego, nie zaś ocena racjonalności skonstruowania
    (objęcia ulgą podatkową określonych kategorii podmiotów czy przedmiotów) konkretnych
    przepisów podatkowych przez legislatora podatkowego. W konsekwencji Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej nie ma możliwości odniesienia się do Pani dywagacji
    odnośnie celu jaki przyświecał ustawodawcy objęcia ulgą właścicieli/współwłaścicieli
    budynków jednorodzinnych a wykluczenia z tej ulgi właścicieli mieszkań w budynkach
    wielorodzinnych i czy był to cel zamierzony.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam, że brak możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej oparty został
    wyłącznie na fakcie, że lokal, którego dotyczy przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie
    stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo
    budowlane. Zatem, skoro jeden z podstawowych warunków możliwości skorzystania z ulgi
    termomodernizacyjnej nie został zachowany, organ nie dokonał analizy pozostałych
    warunków jakie należy spełnić, aby móc ubiegać się o możliwość skorzystania z tej ulgi.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.