Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.311.2023.3.MBN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-06-28
Teza: W sytuacji wynajmu 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym w gospodarstwie rolnym może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma Pani obowiązku zgłaszania tego faktu ani składania żadnej deklaracji do naczelnika urzędu skarbowego.
Słowa kluczowe: gospodarstwa-gospodarstwa rolne; pokoje gościnne-wynajem pokoi gościnnych; zwolnienie-zwolnienie podatkowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku dochodowego.-Z tytułu prowadzenia określonej działalności.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 43

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

Dnia 19 kwietnia 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 11 kwietnia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2023 r. (wpływ 22 czerwca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego
-------------------------

Wraz z mężem jest Pani właścicielem nieruchomości (budynek mieszkalny − dom jednorodzinny, w którym mieszkają Państwo wraz z trójką dzieci) położonej na terenie wiejskim w miejscowości (…). W budynku tym na piętrze posiada Pani 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które chciałaby Pani przeznaczyć pod wynajem osobom przyjeżdżającym na kilkudniowy urlop lub pobyty weekendowe do (…). Planuje Pani również oferować w cenie pobytu śniadania/wyżywienie, które będą serwowane w pomieszczeniu „jadalni” znajdującej się na parterze budynku. Nie planuje Pani świadczyć w gospodarstwie rolnym innych rodzajów usług związanych z pobytem turystów.

Ponadto, z mężem jest Pani właścicielem gruntów rolnych położonych w miejscowości (…), których łączna powierzchnia przekracza ponad 1 ha ((…) powierzchnia w ha fizycznych). Od gruntów tych odprowadza Pani podatek rolny na podstawie decyzji Wójta Gminy (…).

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o PIT ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

A w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Turystom przebywającym na wypoczynku w Pani domu zamierza Pani jako potwierdzenie zapłaty za usługę wystawiać rachunek, który zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa będzie zawierać kilka podstawowych informacji − m.in.:

− datę wystawienia oraz kolejny numer rachunku,

− oznaczenie stron umowy − imiona i nazwiska,

− wskazanie na rodzaj wykonanych usług − ilość noclegów/posiłków z ich cenami jednostkowymi,

− ogólną sumę należności − wyrażoną liczbowo i słownie,

− czytelny podpis wystawcy rachunku; rachunek wystawiony będzie w dwóch kopiach − po jednej dla każdej stron umowy.

„Art. 87 § 1. Jeżeli z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą są obowiązani, na żądanie kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi”. I choć Ordynacja podatkowa w art. 87 wspomina o działalności gospodarczej, jej definicja jest zupełnie inna niż definicja działalności gospodarczej w ustawie o podatku VAT. Działalność gospodarcza rozumiana jest bowiem jako „każda działalność zarobkowa w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. − Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2021 r. poz. 162).

Planuje Pani reklamować się w Internecie i korzystać z usług portali rezerwacyjnych np.: (\`(...)\`), czyli zagranicznych przedsiębiorców. W świetle przepisów po Pani stronie dojdzie do importu usług. Spowoduje to, że obowiązek rozliczenia podatku przechodzi na Panią, czyli usługobiorcę, który z otrzymanej faktury jednocześnie odlicza podatek naliczony oraz zobowiązany jest zapłacić podatek należny. Jak bowiem stanowi art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy VAT podatnikami są również podmioty nabywające usługi od innych podatników, którzy nie mają siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju.

W związku z powyższym planuje Pani zarejestrować się w urzędzie skarbowym jako czynny podatnik VAT UE oraz składać deklarację VAT-9M, odpowiednio za okres, w którym import miał miejsce.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzowała Pani opis zdarzenia przyszłego o wskazanie, że budynek mieszkalny, w którym zamierza Pani wynajmować pokoje, położony jest w gospodarstwie rolnym w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym.

Pytania
-------

1\. Czy uzyskane przez Panią dochody z tytułu wynajmu 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym (…) będą zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2\. Czy w przypadku możliwości skorzystania ze zwolnienia z podatku, ma Pani obowiązek zgłoszenia takiego wynajmu do urzędu skarbowego? Złożenia stosownej deklaracji?

Pani stanowisko w sprawie
-------------------------

W Pani ocenie − w odniesieniu do pytania nr 1 − może Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku, ponieważ w myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych:

− w budynkach mieszkalnych − pokoje gościnne, które zamierza Pani wynajmować znajdują się w domu jednorodzinnym, w którym mieszka Pani i jest zameldowana oraz od którego odprowadza Pani podatek od nieruchomości,

− położonych na terenach wiejskich − Pani dom znajduje się na terenach wiejskich pod adresem (…),

− w gospodarstwie rolnym − posiada Pani z mężem obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha ((…) powierzchnia w ha fizycznych), stanowiących Pani i Pani męża własność, od gruntów tych odprowadza Pani podatek rolny do Urzędu Gminy (…).

− osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób − pokoje będą udostępniane turystom przybywającym na wypoczynek do (…) (pobyty kilkudniowe lub weekendowe).

− jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5 − pokoi udostępnianych turystom będzie 5.

Według Pani oceny − w odniesieniu do pytania nr 2 − nie ma Pani obowiązku składania deklaracji/oświadczenia w urzędzie skarbowym o korzystaniu ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Zastosowanie zwolnienia określonego w tym przepisie – w odniesieniu do wynajmu pokoi gościnnych – uzależnione jest od spełnienia łącznie kilku warunków, a mianowicie:

· najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych,

· budynki mieszkalne, w których znajdują się wynajmowane pokoje, są położone na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym,

· przedmiotem usług jest najem pokoi gościnnych osobom przebywającym na wypoczynku,

· liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Celem omawianego zwolnienia jest wspieranie działalności agroturystycznej prowadzonej na terenach wiejskich, w gospodarstwach rolnych. Ustawodawca nie objął jednak zwolnieniem od opodatkowania wszelkich dochodów z agroturystyki, a jedynie dochody uzyskiwane z „podstawowych” usług agroturystycznych, tj. z wynajmu pokoi gościnnych (przy spełnieniu określonych warunków) i z wyżywienia osób wynajmujących te pokoje.

Stosownie do art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 333 ze zm.):

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.

Z opisu sprawy wynika, że wraz z mężem jest Pani właścicielem budynku mieszkalnego położonego na terenie wiejskim. Budynek ten jest położony w gospodarstwie rolnym w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. W ww. budynku znajduje się 5 pokoi gościnnych z łazienkami, które chciałaby Pani przeznaczyć pod wynajem osobom przyjeżdżającym na kilkudniowy urlop lub pobyty weekendowe. Planuje Pani również oferować w cenie pobytu śniadania/wyżywienie.

Z uwagi na powyższe stwierdzam, że uzyskiwane przez Panią dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych w liczbie 5, w budynku mieszkalnym położonym na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym osobom przebywającym na wypoczynku będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto wskazuję, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie nakładają na Panią obowiązku zgłaszania tego najmu do naczelnika właściwego urzędu skarbowego ani też zgłoszenia spełnienia warunków co do możliwości zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też składania jakichkolwiek deklaracji w tym zakresie. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają bowiem unormowań, które stawiałyby takie wymogi w Pani sprawie.

**Reasumując –** **w sytuacji wynajmu 5 pokoi w budynku mieszkalnym położonym w gospodarstwie rolnym może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma Pani obowiązku zgłaszania tego faktu ani składania żadnej deklaracji do naczelnika urzędu skarbowego.**

Dodatkowe informacje
--------------------

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
-------------------------------------

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług podlega odrębnemu rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
-------------------------------------------

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).