Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP4/443-880/10/AZ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-07-15
Teza: prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących poniesione wydatki adaptacje budynku na ... .
Słowa kluczowe: gmina; odliczenia-brak prawa do odliczenia; podatek-podatek naliczony; zadania-zadania własne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 czerwca 2010r. (data wpływu 17 czerwca 2010r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 lipca 2010r. (data wpływu 12 lipca 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego zadania pod nazwą xxxx – **jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2010r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego zadania pod nazwą „xxx”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 6 lipca 2010r. (data wpływu 12 lipca 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP4/443-880/10/AZ z dnia 29 czerwca 2010r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto będzie realizował projekt pod nazwą „xxx” Powyższy projekt będzie współfinansowany przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa x na lata 2007-2013 w zakresie Działania 6.2 Rewitalizacja „duże miasta”. Beneficjent zobowiązany jest do utrzymania rezultatów projektu przez okres minimum 5 lat od daty jego zakończenia.

Przedmiotem projektu jest adaptacja zabytkowego budynku położonego w \`(...)\` przy ul. \`(...)\` na potrzeby utworzenia \`(...)\` . Budynek będzie pełnił funkcję edukacyjną, społeczną i kulturalną. Wyposażony będzie w bibliotekę, sale konferencyjne, sale zajęciowe, klubowe, galerię i salę przeznaczoną dla dzieci. Ponadto, w budynku znajdować się będzie punkt doradztwa prawnego i gospodarczego, pomieszczenie dla organizacji społecznych, pomieszczenie dla grup aktywności oraz punkt interwencyjny dla rodzin i młodzieży. Renowacja obecnie nieużytkowanego i zdegradowanego budynku obejmować będzie remont i wyposażenie całego budynku, co pozwoli na zachowanie jego znaczącej roli urbanistycznej oraz nadanie mu nowych funkcji edukacyjno-społecznych-kulturalnych. Ponadto, budynek zostanie przystosowany dla potrzeb osób niepełnosprawnych. Powierzchnia wyremontowanego budynku wyniesie 552,22m2. Projekt adaptacji pomieszczeń przewiduje wykonanie instalacji wod.- kan, gazowej, elektrycznej, co, a także wykonanie wentylacji i kotłowni gazowej. Budynek będzie wyposażony w podnośnik gąsienicowy (schodołaz), a tym samym będzie przystosowany dla osób niepełnosprawnych. W budynku wymieniona zostanie stolarka okienno-drzwiowa. Przewiduje się także zagospodarowanie terenu bezpośrednio wokół budynku. Wymieniona zostanie zniszczona nawierzchnia chodnikowa i asfaltowa, zainstalowane zostaną elementy małej architektury: karuzela i centrum zabaw.

Projekt będzie realizowany w okresie od 1 października 2010r. do 30 czerwca 2011r.

Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu, będzie dokonywał zakupów towarów i usług (zostanie ogłoszony przetarg nieograniczony na wykonanie robót budowlanych, zgodnie z ustawą PZP). W ramach projektu zakupione zostanie wyposażenie niezbędne do funkcjonowania budynku.

Zakupy dokonywane w ramach projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na wnioskodawcę.

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu (zaadaptowany budynek) nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednostką zarządzającą nowopowstałą infrastrukturą będzie Sp. z o.o. Budynek zostanie przekazany w zarządzanie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma możliwość obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego zadania?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w piśmie z dnia 6 lipca 2010r.), realizowane zadanie nie służy działalności opodatkowanej Miasta. W związku z powyższym nie można zastosować art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Miasto nie ma możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w ramach realizowanego zadania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Gmina stosownie do art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142 poz. 1591 ze zm.) jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność.

W celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi (art. 9 ust. 1 cyt. ustawy).

Zgodnie z art. 11a ust. 1 pkt 1 i 2 ww. ustawy o samorządzie gminnym, organami gminy są rada gminy i wójt (burmistrz, prezydent). W myśl art. 33 ust. 1, wójt wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy.

Z powyższej konstrukcji prawnej, jednoznacznie więc wynika, iż zdolność prawną i zdolność do dokonywania czynności prawnych ma Gmina, nie zaś Urząd Gminy. Urząd Gminy uczestnicząc w realizacji określonych zadań spoczywających na Gminie, a skutkujących obowiązkiem podatkowym, na przykład w zakresie podatku od towarów i usług, występuje wyłącznie jako jednostka organizacyjna wspomagająca wykonywanie zadań przez gminę i nie jest zdolny do podejmowania samodzielnych działań we własnym imieniu i na własny rachunek w tym zakresie.

Jednocześnie ze względu na to, iż nie występuje odrębna od podmiotowości gminy podmiotowość urzędu gminy, Gmina i Urząd Gminy nie mogą być odrębnymi (odrębnie zarejestrowanymi) podatnikami podatku od towarów i usług, gdyż są to ściśle ze sobą związane podmioty. Urząd Gminy nie jest uprawniony do wystawiania, otrzymywania faktur VAT oraz składania deklaracji w imieniu własnym (tj. używając własnej nazwy oraz własnego NIP) w ramach realizacji zadań Gminy. Wszelkie bowiem dokumenty wymagające oznaczenia (numeru) NIP sporządzane przez urząd dotyczące czynności przypisanych prawnie gminom, powinny być sygnowane numerem NIP osoby prawnej, w której imieniu wykonywane są te czynności czyli numerem NIP gminy. Zatem zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług powinna być Gmina, a nie Urząd Gminy.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. w zakresie utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca będzie realizował projekt pod nazwą „xxx”. Przedmiotem projektu jest adaptacja zabytkowego budynku na potrzeby utworzenia \`(...)\` . Budynek będzie pełnił funkcję edukacyjną, społeczną i kulturalną. Wyposażony będzie w bibliotekę, sale konferencyjne, sale zajęciowe, klubowe, galerię i salę przeznaczoną dla dzieci. Ponadto, w budynku znajdować się będzie punkt doradztwa prawnego i gospodarczego, pomieszczenie dla organizacji społecznych, pomieszczenie dla grup aktywności oraz punkt interwencyjny dla rodzin i młodzieży. Renowacja obecnie nieużytkowanego i zdegradowanego budynku obejmować będzie remont i wyposażenie całego budynku, co pozwoli na zachowanie jego znaczącej roli urbanistycznej oraz nadanie mu nowych funkcji edukacyjno-społecznych-kulturalnych. Projekt będzie realizowany w okresie od 1 października 2010r. do 30 czerwca 2011r.

Wnioskodawca, w związku z realizacją projektu, będzie dokonywał zakupów towarów i usług. W ramach projektu zakupione zostanie wyposażenie niezbędne do funkcjonowania budynku. Zakupy dokonywane w ramach projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na wnioskodawcę.

Mienie powstałe w wyniku realizacji projektu (zaadaptowany budynek) nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Jednostką zarządzającą nowopowstałą infrastrukturą będzie Sp. z o.o. Budynek zostanie przekazany w zarządzanie.

Z powyższego wynika, iż Gmina nie będzie wykorzystywać budynku będącego przedmiotem projektu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów, bowiem zarządzającymi budynkiem będzie Sp. z o.o., stanowiące odrębny od Gminy podmiot. Wnioskodawca jednoznacznie wskazał, iż mienie powstałe w wyniku realizacji projektu (zaadaptowany budynek) nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zatem w oparciu o tak przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem jak już wskazano wyżej, obniżenie podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z podstawowych przesłanek pozytywnych jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

W konsekwencji z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pod nazwą „\`(...)\`”.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy podkreślić, iż zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem wskazać, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono przy założeniu, iż faktycznie mienie powstałe w wyniku realizacji projektu (zaadaptowany budynek) nie będzie przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (tj. generujących podatek należny dla Wnioskodawcy).

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualny błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Podkreślić wymaga, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego a w szczególności wykorzystywania przez Wnioskodawcę powstałego w wyniku prowadzonej inwestycji mienia do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i sług, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.