Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.942.2022.4.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-03-31
Teza: Skutki podatkowe zbycia nieruchomości nabytej w spadku.
Słowa kluczowe: cel-cele mieszkaniowe; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
=====================================================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

19 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 12 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 16 lutego 2023 r. (wpływ 23 lutego 2023 r.), z 6 marca 2023 r. (wpływ 15 marca 2023 r.) oraz 24 marca 2023 r. (wpływ 30 marca 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Nieruchomości zostały zbyte w dniu (\`(...)\`) 2019 r. (akt notarialny Rep. A nr (\`(...)\`)) oraz w dniu (\`(...)\`) 2019 r. (akt notarialny Rep. A nr (\`(...)\`)). Sprzedaż ww. nieruchomości nie nastąpiła w wykonywanej działalności gospodarczej, tylko z majątku własnego.

Cały przychód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkowany w całości na własne cele mieszkaniowe związane z przeniesieniem interesów życiowych do Hiszpanii. Związane jest to z dwoma zasadniczymi kwestiami: planem wcześniejszego przejścia na emeryturę, ale przede wszystkim obawia się Pan realnego rozszerzenia działań wojennych (\`(...)\`), dlatego chce Pan się przenieść do Hiszpanii - po planowanym zawieszeniu działalności gospodarczej w Polsce. Nie tylko obawy o rozszerzenie działań wojennych, ale ogólnoświatowy kryzys Pana do tego skłania.

W związku z niesprzyjającymi uwarunkowaniami geopolitycznymi, w tym również z niebagatelnym wzrostem kosztów związanych z utrzymaniem ciągłości i płynności pracy Pana firmy powoduje, że przy założonych kosztorysach zmierza Pan ku ogromnej stracie. Wraz z odpływem części pracowników z Ukrainy, zmieniły się zasady współpracy z podwykonawcami. Do tego dochodzi wzrost stóp procentowych (…), niepewna sytuacja spowodowała wyhamowanie rynku kredytów konsumpcyjnych i hipotek (których spadek jest ponad 70% według raportu BIK za wrzesień 2022 roku), a od tego wszystkiego zależna jest Pana sprzedaż.

Prognozy nie wskazują na poprawę sytuacji: "Obecny odczyt indeksu jest zapowiedzią dużego schłodzenia na rynku kredytów w kolejnych kwartałach. Wartość indeksu jest najniższa od kwietnia 2009 r. czyli od 13 lat, kiedy stopa referencyjna wynosiła 3,75%". Na ten moment nie ma Pan zapytań ofertowych, klienci nie chcą ryzykować lub nie posiadają zdolności kredytowych i istnieje duże ryzyko, że zainwestowane przez Pana nakłady w inwestycje nie przyniosą planowanego przychodu w tym roku. Firma będzie zawieszona, aby początkowo dobrowolnie odprowadzać składki ZUS. Po uzyskaniu rezydencji i ubezpieczenia w Hiszpanii planuje Pan całkowicie zamknąć działalność w Polsce.

Ma Pan zamiar przeprowadzić się do Hiszpanii i w tym celu zakupić mieszkanie o powierzchni (\`(...)\`) metrów kwadratowych w budynku wielorodzinnym, na własne cele mieszkaniowe, w którym zamierza Pan mieszkać (przebywać).

Nieruchomość w Hiszpanii (lokal mieszkalny) zostanie nabyta wyłącznie celem zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych związanych z planowanym przeniesieniem interesów życiowych do Hiszpanii. Nabyte mieszkanie nie będzie wynajmowane osobom trzecim (nie będzie udostępniane osobom trzecim ani odpłatnie, ani nieodpłatnie) oraz nie stanowi przedmiotu inwestycji kapitału. Mieszkanie w Hiszpanii zapewni Panu poczucie bezpieczeństwa, (\`(...)\`). Ma Pan wyrobiony numer (…), po odebraniu nieruchomości zamierza Pan spełnić wymogi do uzyskania statusu rezydenta w Hiszpanii.

Planowana do nabycia nieruchomość stanowi lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność o powierzchni ok. (\`(...)\`) m2 i zostanie przeznaczona na własne cele mieszkaniowe. Będzie Pan dysponował pełnią własności planowanej do nabycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe. Zakup zostanie dokonany przed hiszpańskim notariuszem, a sam akt notarialny zostanie przetłumaczony przysięgle na język polski.

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku z dnia 16 lutego 2023 r. (wpływ 23 lutego 2023 r.) udzielił Pan odpowiedzi w następujący sposób na zadane w wezwaniu pytania:

1) poinformowanie, czy w roku zbycia nieruchomości (tj. w 2019 roku) posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych (tzn. rezydencję podatkową i nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w Polsce;

Odpowiedź:

Tak. W roku podatkowym 2019 miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski, w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – był Pan rezydentem w Polsce i podlegał nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) w Polsce.

2) wyjaśnienie, czy sprzedaż nieruchomości, wymienionych we wniosku nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia przez Pana, a zatem prosimy o wskazanie daty oraz sposobu nabycia (tj. w drodze jakiej czynności prawnej, np. umowy sprzedaży, darowizny, spadku itp.) przez Pana nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży (\`(...)\`) 2019 roku oraz (\`(...)\`) 2019 roku – prosimy odnieść się odrębnie do każdej z tych nieruchomości. W sytuacji nabycia przez Pana ww. nieruchomości w spadku prosimy również o wskazanie dat nabycia przedmiotowych nieruchomości przez spadkodawcę.

Odpowiedź:

Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie A, w dniu (…) 2014 roku przed notariuszem (…) mającym siedzibę w (…) przy ul. (…) Rep A nr (\`(...)\`). A zmarła w dniu (\`(...)\`) 2012 roku, a spadek po niej nabyli z mocy ustawy wprost: mąż (…), córka (…), syn (\`(...)\`) (\`(...)\`) po 1/3 części każdy z nich, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza (…), w dniu (…) 2013 roku Nr Rep. A (…) który został zarejestrowany w systemie informatycznym do prowadzenia rejestrów aktów poświadczenia dziedziczenia utworzonym przez (\`(...)\`) w dniu (…) 2013 roku o godzinie (…), pod numerem (…). Nabycie praw do spadku po A zwolnione jest z podatku od spadków i darowizn, co potwierdza zaświadczenie (…) wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) dnia (\`(...)\`) 2013 roku oraz zaświadczenie Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) z dnia (…) 2014 roku o Nr (…), z treści którego wynika, że podatku z tytułu nieodpłatnego zniesienia współwłasności na podstawie umowy częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności Rep. A nr (\`(...)\`) nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadku i darowizn.

Spadkodawca - A - nabyła poszczególne części ww. nieruchomości na podstawie:

· Umowy działu spadku i zniesienia współwłasności sporządzonej w dniu (…) 2008 roku przed notariuszem (…) w (…);

· Na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej w dniu (…) 1987 roku przed (…) notariuszem w (\`(...)\`) oraz umowy zmiany sporządzonej w dniu (…) 1998 roku przed notariuszem (…), Nr Rep. A (…). A została wpisana jako współwłaściciel na zasadach wspólności ustawowej.

3) w związku z Pana wskazaniem we wniosku, że: _cały przychód uzyskany przeze mnie z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości zostanie w okresie nie później niż trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie wydatkowany w całości na własne cele mieszkaniowe związane z przeniesieniem interesów życiowych do Hiszpanii_ – prosimy o doprecyzowanie czy należy to rozumieć, że całość przychodu, który uzyskał Pan ze zbycia w 2019 roku przedmiotowych nieruchomości przeznaczył Pan do końca 2022 roku na zakup mieszkania w Hiszpanii, w którym realizuje/będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe (tj. zamieszka Pan w tym mieszkaniu), czy należy rozumieć to w inny sposób (jaki?)

Odpowiedź:

Nieruchomości zostały zbyte w dniu (\`(...)\`) 2019 r. (akt notarialny Rep. A nr (\`(...)\`)) za łączną kwotę (…) zł oraz w dniu (\`(...)\`) 2019 r. (akt notarialny Rep. A nr ….) za łączną kwotę (…) zł. Cały przychód ze zbycia nieruchomości w wysokości (…), został wykazany w zeznaniu rocznym PIT-39 za rok 2019 r. Nie wykazano kosztów uzyskania przychodu, zaś kwotę dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wykazano w kwocie (…) zł od kwoty (…) zł zapłacono podatek należny w wysokości (…) zł.

Prawie całą kwotę z (…) zł udało się Panu wydatkować, po przeliczeniu łącznej kwoty (…) euro po kursie NBP z dnia xx grudnia 2022 roku tabela (…) w wysokości 1 EUR – (…), może wystąpić różnica w ok. (…) zł. Od niewydanej kwoty w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych zamierza Pan dopłacić podatek wraz z odsetkami.

Dodatkowo w piśmie, stanowiącym uzupełnienie podania, udzielił Pan odpowiedzi w następujący sposób na pytania zadane w wezwaniu II:

1) jednoznaczne doprecyzowanie, czy zakup mieszkania w Hiszpanii sfinansował Pan przychodem uzyskanym przez Pana ze sprzedaży w 2019 roku nieruchomości, o których mowa we wniosku, a także poinformowanie czy w ww. mieszkaniu w Hiszpanii realizuje/będzie Pan realizował własne cele mieszkaniowe (tj. mieszka/zamieszka Pan w tym mieszkaniu);

Odpowiedź:

Tak. Cały zakup mieszkania na własne cele mieszkaniowe zrealizował Pan z przychodu ze sprzedaży w 2019 roku nieruchomości, o którym mowa we wniosku. Mieszkanie odebrał Pan w drugiej połowie grudnia 2022 r. /hiszpański akt notarialny (…) 2022 r. i trwają w nim ostatnie prace wykończeniowe dostosowujące lokal do Pana potrzeb i Pana gustu.

2) w związku z informacja zawartą we wniosku, że planuje Pan zawiesić działalność gospodarczą w Polsce, prosimy o wskazanie jaki rodzaj działalności Pan prowadzi/prowadził, czy ww. działalność jest związana z obrotem nieruchomościami (prosimy szczegółowo i jednoznacznie wskazać);

Odpowiedź:

W 2019 roku głównym rodzajem działalności była działalność remontowo - budowlana \[…\], wynajem magazynów i biur oraz roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych \[…\].

3) jakiego rodzaju nieruchomości zostały przez Pana sprzedane w 2019 roku, o których Pan pisze we wniosku (czy są to np. działki gruntu, nieruchomości niezabudowane czy zabudowane, jeśli zabudowane to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

Odpowiedź:

Pobudowany na własnej działce jednorodzinny dom w zabudowie bliźniaczej planowany jako nowy dom dla Pana i dwojga Pana dzieci.

4) jak faktycznie wykorzystywał Pan nieruchomości, będące przedmiotem Pana zapytania przez cały okres ich posiadania? Czy ww. nieruchomości były związane z Pana działalnością gospodarczą \[a jeśli tak to prosimy opisać wszelkie okoliczności związane z ich wykorzystywaniem w tej działalności, a w szczególności od kiedy do kiedy (wskazać daty) były wykorzystywane w działalności gospodarczej, czy nieruchomości zostały wycofane z tej działalności gospodarczej (a jeśli tak to kiedy – wskazać daty i z jakiego powodu zostały wycofane)\];

Odpowiedź:

Początkowo była to ziemia rolna, przed wybudowaniem domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej ziemia nie była wykorzystywana ani rolnie, ani nigdy w działalności gospodarczej.

5) czy ww. nieruchomości w okresie, kiedy były w Pana posiadaniu:

a) były przedmiotem najmu, dzierżawy, jeśli tak to w jakim okresie i jakie pożytki Pan czerpał z tego tytułu, czy były wykorzystywane w inny sposób do celów zarobkowych (a jeśli tak to jakich);

b) czy, a jeśli tak to z czyjej inicjatywy został uchwalony miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dla nieruchomości? Czy Pan wnioskował w jakikolwiek sposób o objęcie nieruchomości planem zagospodarowania przestrzennego? Jakie przeznaczenie nieruchomości z tego planu wynika? Jakie było – zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – przeznaczenie nieruchomości na moment jej nabycia przez Pana i na moment sprzedaży w 2019 roku?

c) czy dokonał Pan przed datą sprzedaży Nieruchomości podziału ww. nieruchomości na mniejsze działki, a jeśli tak to należy wskazać ile działek zostało z każdej nieruchomości wydzielone a także z jakiego powodu został dokonany ww. podział;

d) czy poczynił Pan jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości nieruchomości, uatrakcyjnienia nieruchomości, jeśli tak to jakie i kiedy (np. wydzielenie, podział, budowa drogi, doprowadzenie sieci wodociągowej, energetycznej itp.); czy w stosunku do przedmiotowych nieruchomości podejmował Pan takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, wystąpienie o decyzję o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej, lub jakiegokolwiek inne działania, jeśli tak to jakie i w jakim celu zostały podjęte;

Odpowiedzi:

Ad. 5a

Sprzedane w 2019 roku działki nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, nie były czerpane z tego zyski.

Ad. 5b

Plan zagospodarowania przestrzennego został uchwalony i wydany przez Urząd Miasta i Gminy w (…) 2006 roku, nie występował Pan z jakimikolwiek wnioskiem dotyczącym ww. działek.

Ad. 5c

Podział działek nastąpił w 2014 roku dwa lata po śmierci żony zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania. Teren obejmujący KW nr (…) - to działki które Pan i żona dostali jako gospodarstwo rolne w udziale 3/4 po Pana ojcu (…) akt notarialny (…) z dnia (…) 1987 roku. 1/4 gruntów była Pana własnością. Żona posiadała teren obejmujący KW nr (…) - Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2008 r. umowa działu spadku i zniesienia współwłasności pomiędzy Pana teściową a Pana zmarłą żoną (…).

Dwa lata po śmierci żony dokonali Państwo częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności - w taki sposób, aby dzieci: dzieci - dostały jednolite i spójne działki, którymi mogą gospodarować, a przy Panu zostało siedlisko z (…) domem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi oraz pozostałe działki zgodnie z ustawowym podziałem dotyczącym dziedziczenia. Zamienił się Pan działkami - przy Panu zostały faktycznie działki, które żona dostała od swojej matki. Za to Pana córka (…) nabyła na własność bez żadnych dopłat działki nr ewid.: (…) - pierwotnie były to działki, które miał Pan w udziale 1/4 i dostał od ojca w 1987 roku. Gdyby nie zamienił się z córką, to sprzedana działka w 2019 roku zwolniona byłaby z podatku, ponieważ posiadał ją dłużej niż 5 lat.

Dodatkowo działki ewid. Nr (…) - zostały objęte decyzją podziałową pod poszerzenie ulicy (…) oznaczone na planie symbolem (…), oraz działki (…) zostały objęte decyzją podziałową pod drogi wewnętrzne prywatne.

Ad. 5d

Tak. Pobudował Pan utwardzoną drogę wewnętrzną, uzbroił teren w sieć wodociągowo-kanalizacyjną, gazową i elektryczną. Nie występował Pan o wyłączenie gruntów z produkcji rolnej.

6) Czy i jakie działania marketingowe Pan podjął w celu sprzedaży każdej z ww. nieruchomości?

Odpowiedź:

Aby sprzedać nieruchomość, na której postawił Pan dom dla dzieci podjął Pan zwyczajowe działania, mające na cele znalezienie nabywcę. Dał Pan ogłoszenie na stronie internetowej.

7) W jaki sposób pozyskał Pan nabywcę/nabywców dla sprzedawanych nieruchomości;

Odpowiedź:

Jeśli Pan dobrze pamięta nabywcy byli z ogłoszenia internetowego.

8) W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu podania, że nabycie nieruchomości, będących przedmiotem Pana sprzedaży w 2019 roku _nastąpiło na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie A (…)_ prosimy o doprecyzowanie:

a) czy nieruchomości, będące przedmiotem sprzedaży przez Pana w 2019 roku zostały nabyte w ramach majątku wspólnego małżeńskiego Pana i Pana żony, czy zostały nabyte w ramach majątku odrębnego Pana żony (a jeśli tak, to czy przed śmiercią Pana żony te nieruchomości weszły w skład majątku wspólnego małżeńskiego Państwa i na podstawie jakiej czynności cywilnoprawnej np. darowizny z majątku odrębnego żony do Państwa wspólności majątkowej małżeńskiej, rozszerzenia wspólności majątkowej małżeńskiej itp. i kiedy {wskazać datę} to nastąpiło);

b) w związku ze wskazaniem, że dział spadku po Pana żonie był częściowy należy szczegółowo wymienić rzeczy (nieruchomości, ruchomości) i prawa majątkowe będące przedmiotem ww. częściowego działu spadku; czy wszyscy spadkobiercy brali udział w tym częściowym dziale spadku po Pana żonie oraz wskazać skutki prawne działu spadku dla każdego ze spadkobierców;

c) czy po dokonaniu częściowego działu spadku (o którym mowa we wniosku) wartość składników majątkowych nabytych przez Pana w wyniku tego częściowego działu spadku łącznie z wartością Pana udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej, które nie podlegały częściowemu działowi spadku (a których był Pan współwłaścicielem łącznie z pozostałymi spadkobiercami) nie przekroczyła wartości majątku, jaki pierwotnie przysługiwał Panu w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po żonie);

d) czy był to nieodpłatny częściowy dział spadku, czy też ww. częściowy dział spadku nastąpił ze spłatami lub dopłatami, a jeśli ze spłatami/dopłatami to prosimy wskazać kto był uprawniony, a kto zobowiązany do dopłat i spłat i w jakiej wysokości; czy spłata była wyrównaniem do wysokości udziału spadkowego, czy z innego tytułu (jakiego); w jaki sposób ustalono wysokość spłaty lub dopłaty związanej z działem spadku (czy uwzględniono wartości rynkowe składników majątkowych będących przedmiotem częściowego działu spadku).

Odpowiedź:

Ad. 8

Żona A zmarła w dniu (\`(...)\`) 2012 roku, w dniu (…) 2014 r. sporządzony został akt notarialny Rep A nr (\`(...)\`).

Ad. 8a

Rozszerzenia wspólności majątkowej nie było. Działki nr ewid. (…), które zostały sprzedane w 2019 roku obejmują teren KW nr (…) - Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2008 r. umowa działu spadku i zniesienia współwłasności pomiędzy Pana teściową a Pana zmarłą żoną (\`(...)\`). Działki te przed śmiercią były w majątku osobistym żony.

Ad. 8b

Wszyscy spadkobiercy brali udział w częściowym dziale spadku, częściowym podziale majątku wspólnego i częściowym zniesieniu współwłasności, podział był bez spłat i dopłat. Tak jak Pan pisał córka dostała grunty niezabudowane: nr ewid.: (…) o łącznej wartości (…) zł. Syn (…) nabył grunty niezabudowane o nr ewid.: (…) o łącznej wartości (…) zł. Pan dostał grunty niezabudowane nr ewid.: (…) i działkę zabudowaną, na której było całe siedlisko w tym (…) dom i zabudowania gospodarcze, które przepisał Pana ojciec z gospodarstwem rolnym. Nie pobrano podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od nabycia praw majątkowych w I grupie podatkowej, nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ad. 8c

Nie przekroczyła.

Ad. 8d

Nikt z trzech spadkobierców nikogo nie spłacał. Jest to zapisane w przesłanym akcie notarialnym Rep A nr (\`(...)\`) z dnia (…) 2014 r.

9) czy w czynności częściowego zniesienia współwłasności:

\- brali udział tylko spadkobiercy po Pana żonie;

\- czy tej czynności towarzyszyły spłaty i dopłaty? A jeśli tak prosimy wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat.

Odpowiedź:

Brali udział tylko spadkobiercy: Pan - jako mąż i dwoje dzieci: (…). Nikt z trzech spadkobierców nikogo nie spłacał i nie dokonywał dopłat.

10) czy wartość majątku otrzymanego przez Pana w wyniku tego częściowego zniesienia współwłasności mieściła się w wartości majątku, który przysługiwał Panu przed dokonaniem tego częściowego zniesienia współwłasności;

Odpowiedź:

Podział miał cel wyłącznie praktyczny, aby części domu /siedliska/ przypadającego na Pana żonę nie dzielić na trzy części, a dzieci otrzymały spójne działki, którymi mogą dysponować samodzielnie bez współwłaścicieli. Nikt nie dostał więcej, ani nie stracił. Nikt z trzech spadkobierców nikogo nie spłacał i nie dokonywał dopłat.

11) czy zawarł Pan z nabywcą (nabywcami) umowę przedwstępną sprzedaży nieruchomości, a jeśli tak, to należy wskazać:

\- szczegółowo jakie warunki zawierała umowa przedwstępna;

\- czy strona kupująca poniosła jakiekolwiek nakłady finansowe związane z nieruchomościami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej, a jeśli tak to należy szczegółowo wyjaśnić w jaki sposób nastąpiło rozliczenie tych kosztów pomiędzy sprzedającymi (Panem) a kupującym/kupującymi (np. czy koszty zostały ujęte/rozliczone przez sprzedających w cenie sprzedaży nieruchomości, czy rozliczenie nastąpiło w inny sposób – jaki?) – należy szczegółowo i jednoznacznie opisać te kwestie;

Odpowiedź:

Były wpłacone jedynie zadatki zgodnie z uzgodnieniami i aktami notarialnymi (\`(...)\`) i (\`(...)\`).

12) czy udzielił Pan przed sprzedażą przyszłemu nabywcy pełnomocnictwa do występowania w sprawach dotyczących nieruchomości, a jeżeli tak, to należy wskazać, jaki był zakres tego pełnomocnictwa – należy wymienić wszystkie czynności, których nabywca mógł dokonać w odniesieniu do nieruchomości i kto poniósł w związku z tymi czynnościami koszty;

Odpowiedź:

Nie udzielał Pan pełnomocnictw kupującym.

13) czy dokonywał Pan wcześniej sprzedaży jeszcze innych nieruchomości (oprócz ww. 2 nieruchomości wymienionych we wniosku) - prosimy podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Pan wszedł w posiadanie tych nieruchomości;

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana;

c) czy nieruchomości zostały nabyte w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; czy sprzedaż nastąpiła w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (czy to była działalność związana ze zbyciem nieruchomości);

d) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e) kiedy (prosimy wskazać datę/daty) dokonał Pan ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży;

f) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź:

Ad. 13

Tak sprzedał Pan działki niezabudowane.

Ad. 13a

W sposób opisany w niniejszym wyjaśnieniu, to te na które dokonano częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności w akcie notarialnym Rep A nr (\`(...)\`) z dnia (…) 2014 r.

Wcześniej dostali je Państwo po rodzicach - patrz ad. 5c: działki te KW nr (…) – Pan i żona dostali jako gospodarstwo rolne w - udziale 3/4 po Pana ojcu (…) akt notarialny (…) z dnia (…) 1987 roku. 1/4 gruntów była Pana własnością. Żona posiadała teren obejmujący KW nr (…) - Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2008 r. umowa działu spadku i zniesienia współwłasności pomiędzy Pana teściową a Pana zmarłą żoną (…).

Ad. 13b

Zostały nabyte w spadku, podział i zniesienie współwłasności miał cel wyłącznie praktyczny, aby dzieci mogły dysponować odziedziczonym majątkiem po matce w sposób samoistny, bez części ułamkowych i współwłaścicieli.

Ad. 13c

Nieruchomości wskazane we wniosku jako sprzedane w 2019 roku zostały nabyte wyłącznie w ramach Pana majątku prywatnego. Sprzedaż nastąpiła wyłącznie w ramach Pana majątku prywatnego.

Ad. 13d

Od momentu wejścia w posiadanie wymienionych we wniosku działek jako sprzedanych w 2019 r., był to grunt niezabudowany, na którym postawił Pan nowy dom dla siebie i dzieci. Niestety dzieci zmieniły plany, wybierając niezależne od rodzica rozwiązania mieszkaniowe. Stąd pomysł sprzedaży tego domu zbudowanego w zabudowie bliźniaczej. Wcześniej sprzedane działki, były to działki niezabudowane, nieogrodzone, bez mediów jedynie z dostępem do drogi publicznej.

Ad. 13e

· Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2015 r. - sprzedaż działki niezabudowanej;

· Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2016 r. - sprzedaż działki niezabudowanej;

· Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2017 r. - sprzedaż działki niezabudowanej;

· Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2017 r. - sprzedaż działki niezabudowanej.

Sprzedał Pan je, aby zdobyć finanse na zabezpieczenie i wyremontowanie starego domu.

Ad. 13f

Sprzedane były cztery działki niezabudowane.

Ad. 13g

Sprzedał Pan je, aby zdobyć finanse na zabezpieczenie i wyremontowanie starego domu.

14) Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, a jeśli tak to prosimy podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Pan wszedł w posiadanie tych nieruchomości;

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana;

c) czy zostały nabyte w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; czy sprzedaż nastąpi w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (czy to będzie działalność związana ze zbyciem nieruchomości);

d) w jaki sposób nieruchomości były/będą wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e) kiedy (prosimy wskazać datę/daty) dokona Pan ich sprzedaży i co będzie przyczyną ich sprzedaży;

f) ile nieruchomości zostanie sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g) na co zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź:

Ad. 14

Tak zostały jeszcze działki, ale nie wie Pan czy będą sprzedawane.

Ad. 14a

W sposób opisany w niniejszym wyjaśnieniu, to te na które dokonali Państwo częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności w akcie notarialnym Rep A nr (\`(...)\`) z dnia (….) 2014 r.

Wcześniej dostali je Państwo po rodzicach - patrz ad. 5 c, ad. 13a: działki te KW nr (…) - Pan i żona dostali jako gospodarstwo rolne w udziale 3/4 po Pana ojcu (…) akt notarialny (…) z dnia (…) 1987 roku. 1/4 gruntów była Pana własnością. Żona posiadała teren obejmujący KW nr (…) - Akt notarialny Rep A nr (…) z dnia (…) 2008 r. umowa działu spadku i zniesienia współwłasności pomiędzy Pana teściową a Pana zmarłą żoną (…).

Ad. 14b

Zostały nabyte w spadku, podział i zniesienie współwłasności miał cel wyłącznie praktyczny, aby dzieci mogły dysponować odziedziczonym majątkiem po matce w sposób samoistny, bez części ułamkowych i współwłaścicieli.

Ad. 14c

Nieruchomości zostały nabyte wyłącznie w ramach Pana majątku prywatnego. Nie wie Pan czy wystąpi sprzedaż.

Ad. 14d

Od momentu wejścia w posiadanie działek, był to grunt niezabudowany. Nie wie Pan czy i ile działek z Pana majątku prywatnego uda się sprzedać, wszystko zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej w kraju.

Ad. 14e

Nie wie Pan, czy i ile działek z Pana majątku prywatnego uda się sprzedać, wszystko zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej w kraju.

Ad. 14f

Nie wie Pan czy i ile działek z Pana majątku prywatnego uda się sprzedać, wszystko zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej w kraju.

Ad. 14g

Sprzedał Pan je, aby zdobyć finanse na zabezpieczenie siebie i swoje zdrowie na emeryturze. Przedsiębiorca prowadzący działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, nie ma szans na godziwą emeryturę z (…) Musi planować jak zabezpieczyć się na czas senioralny.

Ponadto w piśmie, stanowiącym uzupełnienie podania, udzielił Pan odpowiedzi w następujący sposób na pytania zadane w wezwaniu III:

1) wskazanie daty oraz sposobu nabycia (tj. w drodze jakiej czynności prawnej) przez Pana nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży (\`(...)\`) 2019 roku oraz (\`(...)\`) 2019 roku?

Zauważyć bowiem należy, że w odpowiedzi na pytanie nr 2 wskazane w wezwaniu I (tj. _wyjaśnienie, czy sprzedaż nieruchomości, wymienionych we wniosku nastąpiła przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do ich nabycia przez Pana, a zatem prosimy_ _o wskazanie daty oraz sposobu nabycia (tj. w drodze jakiej czynności prawnej, np. umowy sprzedaży, darowizny, spadku itp.) przez Pana nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży (\`(...)\`) 2019 roku oraz (\`(...)\`) 2019 roku – prosimy odnieść się odrębnie do każdej z tych nieruchomości)_ – wskazał Pan, że m.in., że: _Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie (…), w dniu (…) 2014 roku (…). A zmarła w dniu (\`(...)\`) 2012 roku, a spadek po niej nabyli z mocy ustawy wprost: mąż (…), córka (…), syn (…) po 1/3 cześć każdy z nich, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony (…) w dniu (…) 2013 roku (…). Spadkodawca - A - nabyła poszczególne części ww. nieruchomości na podstawie: Umowy działu spadku i zniesienia współwłasności sporządzonej w dniu (…) 2008 roku (…); Na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej w dniu (…) 1987 roku (…) oraz umowy zmiany sporządzonej w dniu (…) 1998 roku (…). A została wpisana jako współwłaściciel na zasadach wspólności ustawowej._

Natomiast w odpowiedzi na wezwanie II pkt 5c poinformował Pan m.in., że: _(…) Dwa lata po śmierci żony dokonaliśmy częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności - w taki sposób, aby dzieci: (…) - dostały jednolite i spójne działki, którymi mogą gospodarować, a przy mnie zostało siedlisko z (…) domem mieszkalnym i budynkami gospodarczymi oraz pozostałe działki zgodnie z ustawowym podziałem dotyczącym dziedziczenia. Zamieniłem się działkami - przy mnie zostały faktycznie działki, które żona dostała od swojej matki. Za to moja córka (…) nabyła na własność bez żadnych dopłat działki nr ewid.: (…) - pierwotnie były to działkami, które miałem w udziale 1/4 i dostałem od ojca w 1987 roku. Gdybym nie zamienił się z córką, to sprzedana działka w 2019 roku zwolniona byłaby z podatku, ponieważ posiadałem ją dłużej niż 5 lat. (…)_

Zatem, prosimy o jednoznaczne wyjaśnienie, czy ww. działki, będące przedmiotem sprzedaży w 2019 roku i będące przedmiotem Pana zapytania zostały nabyte przez Pana tak jak Pan wskazał w odpowiedzi na I wezwanie: _na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie (…), w dniu (…) 2014 roku (…). A zmarła w dniu (\`(...)\`) 2012 roku_ – czy ww. nieruchomości nabył Pan na podstawie umowy zamiany z córką, a jeśli tak to prosimy o wskazanie daty dokonania tej zamiany (daty zawarcia umowy zamiany) i jakich kwestii umowa zamiany dotyczyła (czy w wyniku tej umowy zamiany przekazał Pan córce inne nieruchomości, będące Pana własnością a w zamian otrzymał Pan od córki nieruchomości, które sprzedał Pan w 2019 roku, będące przedmiotem Pana wniosku).

Odpowiedź:

Żona A zmarła w dniu (\`(...)\`) 2012 roku, w dniu (\`(...)\`) 2014 r. sporządzony został akt notarialny Rep A nr (\`(...)\`). Obie odpowiedzi w wyjaśnieniu 1 jak 2 dotyczą tej samej czynności dokonanej przed Notariuszem w dniu (\`(...)\`) 2014 r. - na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie (…). Wyjaśnianie nr 2 zawiera opis zdarzenia wyjaśniony w prosty sposób widziany Pana oczami, zaś wyjaśnianie nr 1 opis zdarzenia przedstawiony w języku formalnym opartym na źródłach tj. w aktach notarialnych. Fakt ten łatwo można sprawdzić analizując przedstawione do wyjaśnień akty notarialne. Tam notariusze bardzo rzeczowo wszystko opisali:

\- działka z majątku osobistego żony, to działka niezabudowana;

\- działka, której był Pan właścicielem w 1/4 udziału, zaś w 3/4 była to współwłasność ustawowa z żoną była zabudowana siedliskiem wraz z ziemią rolną należącą pierwotnie do gospodarstwa rolnego.

Tak jak Pan pisał, gdyby dokonano podziału procentowo nieruchomości, których był Pan współwłaścicielem z żoną i te które należały do majątku żony/obie nieruchomości leżą obok siebie, stykają się/ - to np. Pana dom po rodzicach, którego 1/4 należało do Pana majątku osobistego, a 3/4 należało do majątku wspólnego z żoną - należałby do 3 osób - dzieci nie były zainteresowane starym domem, ani takim podziałem. Ta część działki z domem została przy Panu w całości, a grunty niezabudowane podzielono ustawowo w taki sposób, aby dzieci miały samoistne działki z dogodnym dojazdem. Za część przypadającą na syna z nieruchomości zabudowanej syn dostał równowartość w działce niezabudowanej z masy spadkowej, zaś córka tak samo, wołała tę stronę która styka się z Pana 1/4 udziału w nieruchomości. Za część przypadającą w nieruchomości zabudowanej córka dostała równowartość w działce niezabudowanej z masy spadkowej.

_Czy w wyniku tej umowy zamiany przekazał Pan córce inne nieruchomości, będące Pana własnością a w zamian otrzymał Pan od córki nieruchomości, które sprzedał Pan w 2019 roku, będące przedmiotem Pana wniosku?_

Wymieniono się działkami należącymi do masy spadkowej, a nie innymi działkami wśród najbliższej rodziny: rodzic - dzieci. Jednak fakt, że córka wybrała działkę stykająca się z nieruchomością z Pana udziałem osobistym, spowodował, że zaczął Pan budować po tej stronie, która faktycznie przypadła na Pana w wyniku ww. umowy z dnia (…) 2014 r. z części majątku osobistego żony.

2) ile (proszę wskazać konkretną ilość) i jakie (zabudowane, niezabudowane, mieszkalne, niemieszkalne) odziedziczył Pan w spadku po zmarłej żonie;

Odpowiedź:

Odziedziczył Pan: całość udziału należącą do żony w Państwa domu rodzinnym i zabudowaniach gospodarczych. Ta działka ma numer (…). Dokładnie opisane w Rep A nr (\`(...)\`). Ilość działek i ich numery są podane w Rep A nr (\`(...)\`).

Pozostałe odziedziczone działki (…) były działkami niezabudowanymi.

3) ponadto, w związku z Pana wskazaniem w odpowiedzi na pkt 5c wezwania II, że: _Podział działek nastąpił w 2014 roku dwa lata po śmierci żony zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania –_ jak należy rozumieć ww. stwierdzenie, jakie konkretnie działki zostały podzielone (czy te nabyte w drodze spadku po Pana zmarłej żonie, czy inne jakie?), czy z jednej dużej działki wydzielono mniejsze działki (które działki zostały podzielone i ile mniejszych działek zostało wydzielone), z jakiego powodu dokonany został podział działek (wydzielenie z większej działki działek mniejszych), czy dokonał Pan sprzedaży lub zamierza dokonać Pan sprzedaży w przyszłości działek powstałych w wyniku tego podziału/wydzielenia, czy wydzielone z podziału działki to nieruchomości będące przedmiotem zbycia przez Pana w 2019 roku, o których pisze Pan we wniosku; jaki związek z ww. podziałem działek mają nieruchomości, będące przedmiotem zbycia przez Pana w 2019 roku – prosimy w sposób jasny, szczegółowy i zrozumiały opisać te kwestie;

Odpowiedź:

Podział, który nastąpił w 2014 roku to ciągle ten sam podział w Rep A nr (\`(...)\`). Były dwie działki, opisane już wcześniej, stykające się ze sobą, w tym 3/4 z KW nr (…) i KW nr (…), które weszły do masy spadkowej i z nich nastąpił podział. Ponieważ nieruchomość niezabudowana to duży teren, to został podzielony na mniejsze działki - może być traktowany jako całość lub nie. Dlaczego podzielono działki opisał Pan w wyjaśnieniu nr 2. Proszę zauważyć, że wydzielenie terenu pod poszerzenie ulicy (…) też wymagało wyodrębnienia działek.

Sprzedany w 2019 r. dom - bliźniak został sprzedany z wyodrębnionej działki z Pana majątku prywatnego. Pytania o przyszłość czy coś Pan zamierza, czy też nie zamierza sprzedać uważa Pan, za pytania wybiegające poza zakres przedstawionego we wniosku o interpretacje indywidualną pytania. Zadał Pan pytanie w stosunku do jednego konkretnego zdarzenia: Czy sprzedaż nieruchomości mieszkalnej położonej na terytorium Polski w 2019 r. i przeznaczenie dochodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w związku z zakupem nieruchomości na terytorium Hiszpanii korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.)?

Dodatkowo chciałby Pan nadmienić, że został Pan pouczony o artykule 113 ustęp 13 punkt 1 litera c i d ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

Dlatego jednoznacznie wskazuje Pan, że sprzedaż w 2019 roku, której dotyczy zapytanie była wyłącznie z Pana majątku osobistego, który pierwotnie miał realizować Pana cele mieszkaniowe.

4) w związku, z tym, że we wniosku wskazał Pan, że sprzedał Pan nieruchomości w dniu (\`(...)\`) 2019 roku oraz w dniu (\`(...)\`) 2019 roku, a więc dwoma aktami notarialnymi, we własnym stanowisku nawiązuje też Pan do możliwości przeznaczenia przychodu ze zbytych ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, natomiast w pytaniu nawiązuje Pan do sprzedaży nieruchomości mieszkalnej – to prosimy o wyjaśnienie, czy ww. nieruchomość mieszkalną, do której nawiązuje Pan w pytaniu należy rozumieć jako nieruchomości sprzedane w dniu (\`(...)\`) 2019 roku oraz w dniu (\`(...)\`) 2019 roku, czy przedmiotem zapytania jest tylko jedna nieruchomość, tj. możliwość skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z przeznaczeniem przychodu ze sprzedaży tylko jednej nieruchomości na cele mieszkaniowe (której, tj. nieruchomości zbytej (\`(...)\`) 2019 roku czy nieruchomości zbytej (\`(...)\`) 2019 roku?), czy też przedmiotem zapytania jest przeznaczenie przychodu ze sprzedaży obydwóch ww. nieruchomości na własne cele mieszkaniowe;

Odpowiedź:

Sprzedany dwoma aktami notarialnymi w 2019 r. dom - bliźniak został sprzedany z wyodrębnionej działki z Pana majątku prywatnego. Postawione we wniosku o interpretacje indywidualną pytanie dotyczy wydatkowania środków ze sprzedaży dwóch połówek bliźniaka.

5) w związku ze wskazaniem w uzupełnieniu sprawy, że (…) _od momentu wejścia w posiadanie wymienionych we wniosku działek jako sprzedanych w 2019 roku, były to grunt niezabudowany, na którym postawiłem dom dla siebie i dzieci (…),_ a także w odpowiedzi na pytanie organu, jakiego rodzaju nieruchomości zostały przez Pana sprzedane w 2019 roku wyjaśnił Pan, że: _pobudowany na własnej działce jednorodzinny dom w zabudowie bliźniaczej planowany jako nowy dom dla mnie i dwojga moich dzieci – a_ z uwagi na fakt, że przedmiotowe nieruchomości zostały sprzedane dwoma aktami notarialnymi w 2019 roku prosimy o jednoznaczne wskazanie, czy ww. akty notarialne dotyczyły dwóch działek połączonych ze sobą, na których wybudowany został dom bliźniak (tj. sprzedaż w dniu (\`(...)\`) 2019 roku dotyczyła połowy bliźniaka i działki przynależnej do tej części bliźniaka, natomiast sprzedaż w dniu (\`(...)\`) 2019 roku dotyczyła drugiej połowy bliźniaka wraz z działką przynależną do tej drugiej części bliźniaka), czy należy rozumieć to w inny sposób (a jeśli tak prosimy szczegółowo wyjaśnić jaki),

Odpowiedź:

Sprzedaż w dniu (\`(...)\`) 2019 roku dotyczyła połowy bliźniaka i działki przynależnej do tej części bliźniaka, natomiast sprzedaż w dniu (\`(...)\`) 2019 roku dotyczyła drugiej połowy bliźniaka wraz z działką przynależną do tej drugiej części bliźniaka.

6) ponadto w pkt 14 wezwania II poprosiliśmy Pana o wyjaśnienie, czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, a jeśli tak to miał Pan podać dodatkowe informacje, które zostały wskazane w podpunktach do pkt 14 ww. wezwania II odrębnie dla każdej z tej nieruchomości, natomiast w odpowiedzi na powyższe udzielił Pan odpowiedzi bardzo ogólnikowo typu: _(…) nieruchomości zostały nabyte wyłącznie w ramach mojego majątku prywatnego. Nie wiem, czy wystąpi sprzedaż. Od momentu wejścia w posiadanie działek, były to grunt niezabudowany, nie wiem czy i ile działek z mojego majątku prywatnego uda się sprzedać, wszystko zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej w kraju (…)._ Z powyższych Pana odpowiedzi nie można wywieść, ile nieruchomości jeszcze posiada Pan do sprzedaży w przyszłości, w jaki sposób każda z tych nieruchomości była/będzie wykorzystywana przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie przez Pana do chwili sprzedaży. Ponadto wskazał Pan, że _sprzedał Pan je, aby zdobyć finanse na zabezpieczenie siebie i swoje zdrowie na emeryturze (…)_ – jednakże pytanie dotyczyło jeszcze niesprzedanych nieruchomości

Zatem prosimy, aby ponownie udzielił Pan odpowiedzi na to pytanie zawarte w wezwaniu II, a więc w konsekwencji odpowiedział Pan w odniesieniu do każdej z posiadanych innych nieruchomości do sprzedaży:

Czy posiada Pan jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, a jeśli tak to prosimy podać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a) kiedy i w jaki sposób Pan wszedł w posiadanie tych nieruchomości;

b) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Pana;

c) czy zostały nabyte w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; czy sprzedaż nastąpi w ramach Pana majątku prywatnego, czy w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (czy to będzie działalność związana ze zbyciem nieruchomości);

d) w jaki sposób nieruchomości były/będą wykorzystywane przez Pana od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży;

e) kiedy (prosimy wskazać datę/daty) dokona Pan ich sprzedaży i co będzie przyczyną ich sprzedaży;

f) ile nieruchomości zostanie sprzedanych i jakich (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe);

g) na co zostaną przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź:

Tak posiada Pan ziemię, w tym inną niż tę odziedziczoną po żonie. Nie zna Pan przyszłości i nie zna Pan nikogo, kto może Panu zagwarantować co będzie w przyszłości. Na razie Pana plany skoncentrowane są na przeniesieniu Pana spraw do Hiszpanii. Odpowiedź, że nie wie Pan, czy sprzeda pozostałą nieruchomość odziedziczoną po żonie, uważa Pan za jedynie prawdziwą. Pytania o przyszłość czy coś Pan zamierza, czy też nie zamierza sprzedać uważa Pan za wybiegające poza zakres przedstawionego we wniosku o interpretację indywidualną pytania.

### Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości mieszkalnej położonej na terytorium Polski i przeznaczenie dochodu ze sprzedaży na własne cele mieszkaniowe w związku z zakupem nieruchomości na terytorium Hiszpanii korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.)?

### Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości (akt notarialny Rep. A nr (\`(...)\`)) oraz akt notarialny Rep. A nr …) przed upływem 5 lat od nabycia - na własne cele mieszkaniowe w związku z zakupem w 2022 r. nieruchomości /mieszkania o powierzchni ok. (…) m2/ i zamiarem przebywania na terytorium Hiszpanii po planowanym w Polsce zawieszeniu działalności - korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz art. 21 ust. 25 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.). Dochód ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku po upływie pięciu lat od nabycia. Przed upływem tego okresu sprzedający może skorzystać ze zwolnienia z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131, jeśli przeznaczy przychód na własne cele mieszkaniowe.

Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika zawiera art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Jest to m.in. zakup nieruchomości w Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub Innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Hiszpanii o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Madrycie w dniu 15 listopada 1979 r. (Dz. U. z 1982 r. Nr 17, poz. 127) właściwe władze Umawiających się Państw będą wymieniały informacje konieczne do wykonywania niniejszej Umowy, a także informacje dotyczące prawa wewnętrznego Umawiających się Państw co do podatków objętych niniejszą Umową w takim zakresie, w jakim opodatkowanie, które one przewidują jest zgodne z Umową. Wymienione informacje będą stanowiły tajemnicę i będą mogły być udzielane tylko osobom lub władzom (w tym również sądom albo organom administracyjnym), zajmującym się ustaleniem lub poborem podatków wymienionych w niniejszej umowie albo postępowaniem, wnioskami i środkami odwoławczymi w sprawach podatkowych. Powołane osoby lub władze użyją informacji tylko w wymienionym celu. Mogą one ujawnić te informacje w trakcie przewodu sądowego lub na potrzeby decyzji sądowych.

Mając na względzie opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przedstawione powyżej uregulowania prawne stwierdza Pan, że spełnione zostaną określone w tej ustawie przesłanki uprawniające do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, w tym warunek określony w art. 21 ust. 27 ustawy dotyczący istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium będzie Pan ponosił wydatki na cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wskazać, że pomimo, że w złożonym wniosku wątpliwości Pana dotyczą możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku ze sprzedażą nieruchomości w 2019 roku, to jednak w pierwszej kolejności tut. Organ odniesie się do zakwalifikowania tych sprzedaży do określonego źródła przychodu. Ma ono bowiem decydujące znaczenie do sposobu rozliczenia uzyskanych przychodów.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, udziału w nieruchomości bądź praw majątkowych określonych w lit. a-c nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

\- odpłatne zbycie nieruchomości lub praw majątkowych nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

\- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

\- zarobkowym celu działalności,

\- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

\- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem w 2019 roku nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Jednocześnie, o kwalifikacji uzyskanych przez podatnika przychodów ze sprzedaży nieruchomości do źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT nie mogą w sposób zasadniczy i wyłączny decydować takie okoliczności jak: ilość działek mających być przedmiotem sprzedaży, wydzielenie z większej nieruchomości mniejszych działek (podział nieruchomości), bowiem o właściwej klasyfikacji przychodu zadecydować musi całokształt okoliczności faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących sprzedaży nieruchomości.

Okoliczności przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego wskazują, że przedmiotowe nieruchomości – mimo, że jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, że: _w 2019 roku głównym rodzajem działalności była działalność remontowo-budowlana, wynajem magazynów i biur oraz roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych_ - nie zostały nabyte przez Pana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane. W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, przedstawiona we wniosku i jego uzupełnieniach Pana aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do posiadanych nieruchomości. Czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Jak wynika bowiem z wniosku, nieruchomości, o których pisze Pan we wniosku zostały zbyte przez Pana w 2019 roku. Jak wyjaśnił Pan w opisie sprawy, nabył je Pan na podstawie częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności (dokonanego w 2014 roku) po zmarłej w 2012 roku Pana żonie. Od momentu wejścia w posiadanie wymienionych we wniosku działek jako sprzedanych w 2019 roku był to grunty niezabudowane. Co prawda – jak Pan wskazał w uzupełnieniach wniosku – na tych nieruchomościach wybudował Pan dom-bliźniak dla siebie i dzieci. Niestety dzieci zmieniły plany, wybierając niezależne od rodzica rozwiązania mieszkaniowe. Stąd pomysł sprzedaży tego domu zbudowanego w zabudowie bliźniaczej. Ponadto, zamierza Pan przenieść swoje interesy życiowe i dlatego środki ze sprzedaży tych nieruchomości przeznaczył Pan na sfinansowanie zakupu domu w Hiszpanii, gdzie zamierza Pan zamieszkać.

Ponadto, jak doprecyzował Pan w uzupełnieniu podania, w ostatnich kilku latach w ramach majątku prywatnego sprzedał Pan cztery nieruchomości, które nabył Pan w ten sam sposób co nieruchomości, które Pan sprzedał w 2019 roku. Były to jednak działki niezabudowane. Na chwilę obecną, posiada Pan jeszcze inne nieruchomości, ale nie wie Pan czy będzie Pan je sprzedawał.

Zatem, całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel wykorzystania przez Pana środków ze sprzedaży (swoje potrzeby mieszkaniowe w związku z przeniesieniem interesów do Hiszpanii) wskazują, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Przedstawiona we wniosku i jego uzupełnieniach Pana aktywność oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń, czynności nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w odniesieniu do nieruchomości. W opinii organu, z opisanych okoliczności sprawy wynika, że brak jest podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 cyt. ustawy.

Co prawda we wniosku wskazał Pan, że dokonano podziału nieruchomości, ale samo tylko wyodrębnienie z nieruchomości mniejszych działek, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Zatem, działania podjęte przez Pana należy uznać za czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie majątkiem własnym w celach prywatnych.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Pana w 2019 roku nieruchomości, o których mowa we wniosku nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Pana, skutki podatkowe odpłatnego zbycia w 2019 roku ww. nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Należy podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w związku ze sprzedażą w 2019 roku może Pan skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z przeznaczeniem kwoty uzyskanej ze sprzedaży tych nieruchomości na zakup mieszkania w Hiszpanii, w którym zamierza Pan zamieszkać.

W tym miejscu należy wskazać, że w pierwszej kolejności należy ustalić, czy zbycie przez Pana przedmiotowych nieruchomości nastąpi przed, czy po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Przejście majątku, a więc praw i obowiązków majątkowych zmarłego, na inne osoby fizyczne i prawne reguluje Księga IV Kodeksu Cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast art. 925 Kodeksu cywilnego stanowi:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Podkreślić również należy, że ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Od dnia 1 stycznia 2019 r. pięcioletni okres, po upływie którego nie powstanie obowiązek uiszczenia podatku dochodowego z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku liczony jest więc od końca roku, w którym spadkodawca ją nabył lub wybudował, a nie tak jak w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2018 r. – od końca roku, w którym został otwarty spadek (w którym zmarł spadkodawca). Zmiana obejmuje zatem wszystkich, którzy dokonali lub dokonają zbycia nieruchomości po dniu 31 grudnia 2018 r., bez względu na datę odziedziczenia nieruchomości.

W myśl natomiast art. 10 ust. 7 cyt. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Art. 1035 ustawy Kodeks cywilny stanowi:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Zgodnie z art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.

W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Jak stanowi art. 196 § 2 powyższej ustawy:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Art. 210 ww. Kodeksu stanowi, że:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.

Stosownie zaś do art. 211 ww. Kodeksu:

Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.

Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli:

a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub

b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności.

Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Tak więc na skutek działu spadku następuje „konkretyzacja” składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W niniejszej sprawie jak można wywieść z treści Pana wniosku, jak i jego uzupełnień w wyniku dokonanego w 2014 roku częściowego działu spadku, częściowego podziału majątku wspólnego i częściowego zniesienia współwłasności po żonie zmarłej w 2012 roku po stronie Pana nie wystąpiło przysporzenie majątku ponad wartość majątku, posiadanego przed dokonaniem tej czynności. W odpowiedzi na pytanie organu o brzmieniu: _czy po dokonaniu częściowego działu spadku (o którym mowa we wniosku) wartość składników majątkowych nabytych przez Pana w wyniku tego częściowego działu spadku łącznie z wartością Pana udziałów w pozostałych składnikach znajdujących się w masie spadkowej, które nie podlegały częściowemu działowi spadku (a których był Pan współwłaścicielem łącznie z pozostałymi spadkobiercami) nie przekroczyła wartości majątku, jaki pierwotnie przysługiwał Panu w całej masie spadkowej (tzn. we wszystkich składnikach majątku wchodzących w skład masy spadkowej po żonie)_ wskazał Pan bowiem: _Nie przekroczyła_. Ponadto, udzielając wyjaśnień na pytanie: _czy wartość majątku otrzymanego przez Pana w wyniku tego częściowego zniesienia współwłasności mieściła się w wartości majątku, który przysługiwał Panu przed dokonaniem tego częściowego zniesienia współwłasności –_ wyjaśnił Pan, że: _Podział miał cel wyłącznie praktyczny, aby części domu /siedliska/ przypadającego na Pana żonę nie dzielić na trzy części, a dzieci otrzymały spójne działki, którymi mogą dysponować samodzielnie bez współwłaścicieli. Nikt nie dostał więcej, ani nie stracił. Nikt z trzech spadkobierców nikogo nie spłacał i nie dokonywał dopłat._

Oznacza to, że w przypadku Pana nieruchomości, będących przedmiotem sprzedaży w 2019 roku – zgodnie z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres, o którym mowa w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, należy liczyć się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (tj. Pana żonę).

Zatem, uznać należy, że 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pana przypadku w odniesieniu do ww. nieruchomości niewątpliwie minął. Jak wskazał Pan bowiem w uzupełnieniu podania: _Spadkodawca – A – nabył poszczególne części ww. nieruchomości na podstawie:_

· _umowy działu spadku i zniesienia współwłasności sporządzonej w dniu (\`(...)\`) 2008 roku (…),_

· _(…) umowy przekazania gospodarstwa rolnego sporządzonej w dniu (\`(...)\`) 1987 roku (…) oraz umowy sporządzonej w dniu (\`(...)\`) 1998 roku (…) A została wpisana jako współwłaściciel na zasadach wspólności ustawowej._

**Reasumując, dokonana przez Pana w 2019 roku sprzedaż nieruchomości nie stanowiła dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w ww. przepisie, ustalonego zgodnie z dyspozycją art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, nie był Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego, ani do złożenia zeznania podatkowego PIT-39 do urzędu skarbowego z tytułu rzeczonej sprzedaży.**

Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do uzyskanego przysporzenia któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym wskazanego przez Pana zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne. Wobec powyższego, z uwagi na fakt, że Pana stanowisko w niniejszej sprawie zawiera błędne uzasadnienie, że sprzedaż ww. nieruchomości miała miejsce przez upływem 5 lat do nabycia – należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zauważyć należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego, ponieważ do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego nie mają zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.) jest sam przepis prawa. Należy więc podkreślić, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza jakiegokolwiek postępowania dowodowego. To na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Zatem podkreślić również należy, że skoro wydając interpretację w trybie art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa nie przeprowadzamy postępowania dowodowego w związku z czym nie dokonujemy analizy i oceny załączonych do wniosku oraz jego uzupełnień dokumentów, a jedynie opieramy się na przedstawionym we wniosku oraz jego uzupełnieniach opisie sprawy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).