Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.78.2025.2.JK3
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-08
Teza: Czy może rozliczyć się Pan wspólnie z synem będącym na
Pana utrzymaniu jako rodzic samotnie wychowujący dziecko w
sytuacji, w której syn nie uczył się przez pełny rok
kalendarzowy, w wyżej przytoczonym okresie podatkowym?
Słowa kluczowe: osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
rozliczanie (rozliczenia)-rozliczenie roczne
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga dla osoby
samotnie wychowującej dzieci.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił
    go Pan pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i jego uzupełnienie
    Jest Pan samotnym rodzicem, który samodzielnie wychowuje syna – (A.A.), który pozostaje
    również na Pana utrzymaniu oraz zamieszkuje z Panem we wspólnym gospodarstwie
    domowym. W roku podatkowym 2024 syn uczęszczał do Szkoły (...) w (...) przez niepełny
    rok akademicki. W ww. roku syn nie uzyskał żadnych dochodów z tytułu stosunku pracy.
    Przedmiotem zapytania jest rok podatkowy 2024.
    W ww. roku podatkowym Pana stan cywilny był: rozwiedziony. W okresie będącym
    przedmiotem zapytania wykonywał Pan władzę rodzicielską w stosunku do syna. W
    okresie będącym przedmiotem zapytania matka syna nie wykonywała władzy
    rodzicielskiej, ani innych czynności związanych z wychowaniem dziecka.
    W okresie będącym przedmiotem zapytania uzyskiwał Pan dochody z tytułu stosunku
    pracy oraz emerytury. W okresie będącym przedmiotem zapytania w stosunku do Pana
    oraz dziecka nie miały zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Nie podlega Pan oraz Pana syn nie podlega opodatkowaniu na zasadach
    wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z 6
    sierpnia 2016 r., o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. W
    okresie będącym przedmiotem zapytania Pana syn uczył się w szkole, o której mowa w
    przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauki lub w
    przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w
    innym niż Rzeczpospolita Polska państwie (zaświadczenie z (...) dołączone do pierwszego
    wniosku z dnia 27 stycznia 2025 r.). W okresie będącym przedmiotem zapytania Pana syn
    nie osiągnął żadnych dochodów ze stosunku pracy oraz z innych źródeł. W okresie,
    którego dotyczy wniosek syn nie otrzymywał żadnych zasiłków, dodatków pielęgnacyjnych
    lub renty socjalnej. Na dzień 4 marca 2025 r. Pana syn ma 24 lata i 5 miesięcy. Studia
    pierwszego stopnia - licencjackie, pierwszy semestr. Do rezygnacji ze studiów doszło z
    przyczyn nie do końca Panu wiadomych, ponieważ syn niechętnie chciał o tym z Panem
    rozmawiać. Ma Pan swoje przypuszczenia, jednak nie chciałby Pan snuć niepotrzebnych
    insynuacji.
    Pytania
    Czy może rozliczyć się Pan wspólnie z synem będącym na Pana utrzymaniu jako rodzic
    samotnie wychowujący dziecko w sytuacji, w której syn nie uczył się przez pełny rok
    kalendarzowy, w wyżej przytoczonym okresie podatkowym?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie podjęcie nauki należy kwalifikować jako spełnienie przesłanki, że dziecko
    się uczy. Długość pobierania nauki nie jest warunkowana przez ustawodawcę, ergo nie ma
    okresu minimalnego czasu pobierania nauki w roku podatkowym.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Według art. 6 ust. 4c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
      1) małoletnie,
      2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
      pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
      3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w
      przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących
      w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Na podstawie art. 6 ust. 4d wskazanej ustawy:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Art. 6 ust. 4e ww. ustawy stanowi, że:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
          określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz.U. z 2023 r. poz.
      2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 6 ust. 4f ww. ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku
      z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z
      art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu
      dzieci (Dz. U. z 2019 r. poz. 2407 oraz z 2021 r. poz. 1162, 1981 i 2270).
    Art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
      1) stosuje przepisy:
      a) art. 30c lub
      b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej
      ustawy

      - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
      uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
      pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
      uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
      2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
      2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
      przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Z powyższego wynika, że ustawodawca uzależnił prawo do skorzystania z preferencyjnych
    zasad obliczania podatku dochodowego dla osób samotnie wychowujących dzieci od
    spełnienia łącznie następujących warunków:
        posiadania przez rodzica lub opiekuna prawnego statusu osoby samotnie
        wychowującej dziecko (dzieci);
        wychowywania przez rodzica lub opiekuna prawnego samotnie w roku
        podatkowym dziecka (dzieci);
        nieuzyskiwania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci) przychodów
        /dochodów, do których zastosowanie mają przepisy art. 30c ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
        z wyjątkiem najmu prywatnego – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym
        przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo
        przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub
        odliczeń;
        niepodlegania przez rodzica lub opiekuna prawnego i dziecko (dzieci)
        opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o
        podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu
        okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    W tym miejscu należy jednoznacznie podkreślić, że korzystanie z każdej preferencji
    podatkowej, wymaga spełnienia warunków określonych przez ustawodawcę w przepisach
    je konstytuujących, które powinny być interpretowane ściśle; niedopuszczalna jest ich
    interpretacja rozszerzająca.
    Przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia
    enumeratywnie osoby, którym przysługuje status osób samotnie wychowujących dzieci,
    odwołując się zarówno do statusu cywilnoprawnego osoby wychowującej dzieci (panna,
    kawaler, wdowa, wdowiec, rozwódka, rozwodnik), jak również do tego, że osoba ta musi
    faktycznie wychowywać dzieci samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców.
    Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji
    pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się zatem do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny. Wychowanie
    dziecka można określić jako kształtowanie osobowości dziecka poprzez kształtowanie jego
    samodzielności, obowiązkowości, rozwijanie predyspozycji intelektualnych i umiejętności
    praktycznych, kształtowanie światopoglądu, systemu wartości oraz postaw emocjonalnych.
    Osobą samotnie wychowującą dziecko, jest więc taka osoba, która stale troszczy się o byt
    materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby.

    Niezbędną przesłanką, jak już wcześniej zaznaczono, jest aby osoba, która chce skorzystać
    z preferencyjnego opodatkowania dochodów w trakcie roku podatkowego – faktycznie
    samotnie, tj. bez wsparcia drugiego z rodziców wychowywała dzieci.
    Z uwagi na to, że ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie
    zawarł definicji pojęcia „wychowywać”, należy odwołać się do jego definicji słownikowych.
    „Wychowywać” w słownikowym rozumieniu oznacza: zapewniając byt doprowadzić do
    osiągnięcia pełnego rozwoju psychicznego i fizycznego. Wychowywanie polega na stałym
    troszczeniu się o byt materialny dziecka oraz o jego rozwój emocjonalny.
    Jak Pan wskazał w opisie sprawy jest Pan samotnym rodzicem, który samodzielnie
    wychowuje syna, który pozostaje również na Pana utrzymaniu oraz zamieszkuje z Panem
    we wspólnym gospodarstwie domowym. W 2024 r. syn uczęszczał do Szkoły (...) w (...) (...)
    przez niepełny rok akademicki. Syn nie uzyskał żadnych dochodów. Przedmiotem
    zapytania jest rok podatkowy 2024. Jest Pan rozwodnikiem. Wykonywał Pan władzę
    rodzicielską w stosunku do syna. Matka syna nie wykonywała władzy rodzicielskiej, ani
    innych czynności związanych z wychowaniem dziecka.
    Przenosząc powołane przepisy podatkowe na grunt rozpatrywanej sprawy należy zwrócić
    uwagę na fakt, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają
    prawo do skorzystania z preferencyjnych zasad rozliczenia podatku dochodowego od
    osób fizycznych od spełnienia warunku samotnego wychowywania - przez osobę
    zdefiniowaną w analizowanym przepisie - w roku podatkowym dzieci wymienionych w art.
    6 ust. 4c ww. ustawy. Aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na
    zasadach przewidzianych w tym przepisie należy mieć ściśle określony stan cywilny oraz
    wychowywać samotnie dzieci (dziecko).
    Przyjęcie odmiennej wykładni stałoby w sprzeczności z uzasadnieniem wprowadzenia tej
    ulgi, z którego jednoznacznie wynika, że ustawodawca kierował ją tylko do osób, które
    samotnie troszczą się o codzienne zaspokojenie potrzeb dzieci, posiadając ściśle
    określony status cywilny.
    Prawo do omawianej preferencji podatkowej będzie przysługiwało jedynie temu z
    rodziców, czy opiekunów prawnych, który będąc osobą stanu wolnego (za wyjątkiem ściśle
    w ustawie określonym) faktycznie w roku podatkowym wychowuje dziecko, czyli sprawuje
    nad nim ciągłą opiekę, zamieszkując z nim.
    Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że jest Pan osobą samotnie wychowującą
    dziecko, posiada bowiem wskazany w ww. przepisie określony stan cywilny, tj. jest po
    rozwodzie i samotnie – bez udziału matki dziecka – wychowuje syna.
    Dodatkowo wyjaśnić należy, że aby móc skorzystać z omawianej preferencji podatkowej
    status osoby samotnie wychowującej dziecko (określonej ww. przepisem) nie musi trwać
    przez cały rok podatkowy. Wystarczające jest, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie
    trwał przez cały rok.
    Ponadto, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają
    prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy w
    trakcie roku podatkowego dziecko ukończyło 25 lat i czy studiowało cały rok.
    Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku.
    Wskazał Pan, że Pana syn na dzień 4 marca 2025 r. miał 24 lata i 5 miesięcy. W okresie
    będącym przedmiotem zapytania Pana syn uczył się w szkole, o której mowa w przepisach
    o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym i nauki lub w przepisach
    regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż
    Rzeczpospolita Polska państwie (zaświadczenie z (...) dołączone do pierwszego wniosku z
    dnia 27 stycznia 2025 r.). W okresie będącym przedmiotem zapytania Pana syn nie
    osiągnął żadnych dochodów ze stosunku pracy oraz z innych źródeł.

    Dla możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania, konieczne jest aby dziecko
    uczyło się w roku podatkowym. Stan ten nie musi istnieć przez cały rok podatkowy, ale
    musi wystąpić w danym roku. Tylko nauka dziecka w określonych szkołach daje
    samotnemu rodzicowi (opiekunowi) prawo do preferencyjnego opodatkowania. Są to
    szkoły, o których mowa w przepisach o systemie oświaty lub w przepisach o szkolnictwie
    wyższym, lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe w
    innym niż Rzeczpospolita państwie.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają prawa
    podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok
    był osobą samotnie wychowującą dziecko. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał
    w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok. Jednak, bez względu na okres jaki w ciągu roku
    podatnik jest osobą samotnie wychowującą dziecko prawo do rozliczania dochodów na
    preferencyjnych zasadach jako osoba samotnie wychowująca dziecko przysługuje, przy
    spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 4c-4f ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w rocznym rozliczeniu podatkowym (za cały rok podatkowy).
    Mając na uwadze ww. przepisy wskazać należy, że jeżeli w roku podatkowym 2024 Pana
    syn studiował (jeden semestr), to za ten rok –spełniając pozostałe przesłanki – jako osoba
    samotnie wychowująca dziecko może Pan skorzystać z możliwości preferencyjnego
    opodatkowania. W 2024 roku bowiem, chociażby stan taki trwał tylko dzień w roku
    podatkowym, Pana syn będzie dzieckiem do ukończenia 25 roku życia i uczącym się.
    Przepis stanowi wyraźnie o stanie istniejącym ,,w roku podatkowym”, a nie ,,przez cały rok
    podatkowy”. Zatem wystarczającym jest, aby stan taki zaistniał w ciągu roku, a nie aby
    trwał przez cały rok.
    Biorąc powyższe należy uznać, że w Pana przypadku spełnione zostały warunki wymagane
    dla rozliczenia się za 2024 rok jako osoba samotnie wychowująca dziecko. Może rozliczyć
    się Pan wspólnie z synem będącym na Pana utrzymaniu jako rodzic samotnie
    wychowujący dziecko w sytuacji, w której Pana syn nie uczył się przez pełny rok
    kalendarzowy.
    Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje
        się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.