Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB3/423-123/08/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-05-30
Teza: Czy będzie można uznać kwotę podatku wynikająca z przedmiotowych faktur za koszt uzyskania przychodów, w sytuacji, gdy Spółka otrzymując fakturę VAT z tytułu udzielenia premii pieniężnej nie będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż w świetle obowiązujących przepisów podatkowych nabycie prawa do premii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; podatek-podatek należny; podatek-podatek od towarów i usług; premia-premia pieniężna
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3-art. 15

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2008 r. (data wpływu 3 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług od wypłaconych premii pieniężnych **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 marca 2008 r. wpłynął do tut. organu wniosek Spółki, uzupełniony pismem z dnia 3 kwietnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów podatku od towarów i usług od wypłaconych premii pieniężnych (bonusów).

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące stany faktyczne.**

W ramach współpracy Spółka zawiera umowy handlowe, które m.in. regulują warunki i zasady udzielania bonusów (premii pieniężnych) za osiągnięcie określonego limitu zakupów (odpowiedniego obrotu) - w sytuacji, gdy kontrahent w określonym czasie (okresie rozliczeniowym) dokona nabycia towarów Spółki na określoną wysokość, klientowi zostanie wypłacone wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej.

Spółka podniosła, że przedmiotowy bonus nie odnosi się do konkretnej, pojedynczej transakcji, jego przyznanie stanowi zachętę do dalszej współpracy.

Wnioskodawca podniósł, że z uwagi na istniejące rozbieżności interpretacyjne w zakresie sposobu rozliczania i dokumentowania premii pieniężnych, część nabywców wystawia faktury VAT, a część noty księgowe. Zatem Spółka, jako dostawca, otrzymuje od nabywców swoich towarów z tytułu udzielonej premii pieniężnej odpowiednio bądź fakturę, bądź notę księgową.

Spółka wskazała, że w myśl obowiązującego od dnia 1 stycznia 2008 r. znowelizowanego art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej transakcję nie podlegającą opodatkowaniu albo zwolnioną od podatku, nawet w sytuacji, gdy należność została uregulowana przez nabywającego.

**W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytania:**

1.  Czy, mając na uwadze niejednorodną praktykę urzędów skarbowych, stanowisko Ministra Finansów zawarte w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r. oraz z dnia 28 grudnia 2007 r., wyroki sądów administracyjnych (z dnia 6 lutego 2008 r. – sygn. akt III SA/WA 1967/07, z dnia 6 lutego 2007 r. – sygn. akt I FSK 94/06, z dnia 28 sierpnia 2007 r. sygn. Akt I FSK 1109/06, w odniesieniu do faktur otrzymanych przez Spółkę po dniu 1 stycznia 2008 r., a dokumentujących ww. premie, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z takich faktur?
2.  Czy będzie można uznać kwotę podatku wynikająca z przedmiotowych faktur za koszt uzyskania przychodów, w sytuacji, gdy Spółka otrzymując fakturę VAT z tytułu udzielenia premii pieniężnej nie będzie mogła skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż w świetle obowiązujących przepisów podatkowych nabycie prawa do premii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
3.  Czy przedmiotowa premia za osiągnięcie określonego obrotu stanowi koszt uzyskania przychodów, inny niż bezpośrednio związany z przychodami i na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest kosztem potrącanym w dacie jego poniesienia?

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie drugie.

Wniosek Spółki w zakresie pytania pierwszego został rozpatrzony interpretacją indywidualną z dnia 6 maja 2008 r. ITPP1/443-223/08/DM.

Wniosek Spółki w zakresie pytania trzeciego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.

W zakresie dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług Spółka uważa, że udzielona przez nią premia pieniężna nie stanowi wynagrodzenia za świadczenie usług i nie podlega opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w konsekwencji Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku z faktur VAT otrzymanych przez Spółkę po dniu 1 stycznia 2008 r., dokumentujących przyznane przez Spółkę premie pieniężne.

W odniesieniu do pytania drugiego Wnioskodawca, wskazując na treść art. 15 ust. 1 oraz art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stwierdził, że zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego, kwota podatku wynikająca z otrzymanych faktur VAT dotyczących premii pieniężnych, z tytułu których nie przysługuje obniżenie kwoty podatku – stanowi koszt uzyskania przychodu. W związku z tym, że zdaniem Spółki – nie przysługuje jej prawo do powiększenia podatku naliczonego o kwotę podatku wynikającą z faktury VAT dotyczącej udzielenia premii pieniężnej, a otrzymanej po dniu 1 stycznia 2008 r., nawet gdy należność została przez Spółkę uregulowana – ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nieodliczonego podatku od towarów i usług wynikającego z takiej faktury.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.**

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym, że jest kosztem uzyskania przychodów:

1.  podatek naliczony:
    1.  jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
    2.  w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
2.  podatek należny w przypadku:
    1.  importu usług oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeżeli nie stanowi on podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; kosztem uzyskania przychodów nie jest jednak podatek należny w części przekraczającej kwotę podatku od nabycia tych towarów i usług, która mogłaby stanowić podatek naliczony w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,
    2.  przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub świadczenia usług na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrębnymi przepisami,
3.  kwota podatku od towarów i usług, nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art. 16a-16m, lub dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi tej amortyzacji - w tej części, w jakiej dokonano korekty powodującej zmniejszenie podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca, na co wskazano w interpretacji indywidualnej z dnia 6 maja 2008 r. ITPP1/443-223/08/DM, ma prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego w związku z otrzymaniem od kontrahenta faktur dokumentujących udzielone przez niego premie pieniężne. W wyżej wymienionej interpretacji wskazano m.in., że w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, gdzie wypłacane przez Wnioskodawcę gratyfikacje finansowe z tytułu uzyskiwania przez nabywcę odpowiedniego poziomu obrotów stanowią – wbrew ocenie Spółki wynagrodzenie za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a także z uwagi na brak zmiany obowiązujących przepisów w zakresie opodatkowania premii pieniężnych, należy uznać, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturach za odpłatne świadczenie usług, w zakresie, o którym mowa w art. 86 ust. 1 powołanej ustawy, o ile nie zachodzą inne wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, premie pieniężne, o których mowa we wniosku, powinny być udokumentowane przez otrzymującego fakturą VAT, zatem Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturze otrzymanej od kontrahenta z tytułu udzielonej mu premii pieniężnej, pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz niezaistnienia innych przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W świetle powyższego uznać należy, że Spółka posiadając prawo do odliczenia podatku od towarów i usług nie będzie mogła zaliczyć go do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87 – 100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.