Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.798.2025.1.KC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-19
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu dotacji otrzymanej w związku
z realizacją projektu oraz brak prawa do odliczenia podatku
VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: dotacja
gmina
odliczenia-odliczenie podatku
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu dotacji
    otrzymanej w związku z realizacją projektu oraz braku prawa do odliczenia podatku VAT w
    związku z realizacją projektu pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego i zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina jest w trakcie realizacji projektu pn. „...”,
    polegającego na budowie ścieżki pieszo-rowerowej (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą
    – (...), a także działania w zakresie promowania oferty kulturalnej i innowacji społecznych –
    aplikacja dla rowerzystów oraz wydanie albumu turystycznego. Szlak posiadał będzie
    nawierzchnię asfaltową i przebiegać będzie w istniejącym pasie drogowym przez grunty
    gminy (...) i gminy (...). Projekt jest projektem partnerskim Gminy (...) (lider projektu) oraz
    Gminy (...) (partner).
    Dnia (...) stycznia 2024 r. zawarto porozumienie międzygminne nr (...) w sprawie wspólnej
    realizacji projektu pn. „...”.
    Koszty wniosku o dofinansowanie wraz z załącznikami, koszty dokumentacji projektowo-
    kosztorysowej oraz koszty promocji i innych działań nie inwestycyjnych związanych z
    realizacją projektu, a przewidzianych we wniosku o dofinansowanie zostaną sfinansowane
    przez Gminę (...) i Gminę (...). Realizatorem poszczególnych działań będą więc Gminy
    zgodnie z podległością terytorialną elementów projektu.
    Projekt skierowany jest do wszystkich mieszkańców województwa (...) chcących skorzystać
    z infrastruktury turystycznej i kulturalnej. Główną grupą docelową są mieszkańcy Gminy
    (...) i Gminy (...), sąsiednich gmin i okolic powiatu (...).
    Wnioskodawca w zakresie realizacji projektu jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z
    dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze
    zm.). Wnioskodawca przeprowadził postępowanie o udzielenie zamówienia w trybie
    konkurencyjnym. Wykonawcą zadania został podmiot wybrany przez Wnioskodawcę w
    trybie ustawy prawo zamówień publicznych, który posiada stosowne uprawnienia do
    przeprowadzenia przedmiotowych prac, z którym Gmina zawarła umowę.
    Realizacja niniejszego projektu ma kluczowe znaczenie dla rozwoju turystyki w
    województwie (...), głównie z powodu jego potencjału do wspierania integracji różnych
    gmin i regionów poprzez wspólną promocję i zarządzanie. Realizacja tego przedsięwzięcia
    pozwala na jego wykorzystanie i rozwój istniejących zasobów naturalnych i kulturowych,
    co znacząco przyczyni się do zwiększenia atrakcyjności całego regionu jako celu podróży
    dla turystów krajowych i międzynarodowych.
    Projekt stwarza fundament dla zintegrowanej oferty turystycznej, łącząc historyczne,
    kulturalne i przyrodnicze atrakcje wzdłuż Szlaku (...). Przedsięwzięcie poprawi standardy
    dostępności i wzbogaci program turystyczny Gminy, cała inwestycja zostanie wykonana z
    zastosowaniem koncepcji uniwersalnego projektowania.
    Przedsięwzięcie realizowane jest przy współfinansowaniu ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego. Gmina zawarła z Województwem (...) umowę o
    dofinansowanie w ramach Programu: (...), Priorytetu: (...), Działania: Kultura i turystyka.
    Zadanie ma być sfinansowane z otrzymanej dotacji z Województwa (...), która pokryje
    częściowo koszty, tj. 85,00% kosztów, pozostałe środki, tj. 15,00% będzie to wkład własny
    Gminy (...) i Gminy (...).
    Przewidywane kwoty wynikające z wniosku o dofinansowanie wynoszą – dotacja w
    wysokości: (...) zł oraz wkład własny w wysokości: (...) zł.

    Warunkiem otrzymania dofinansowania jest złożenie wniosku o udzielenie
    dofinansowania wraz z wymaganymi załącznikami. Jak wynika z umowy o dofinansowanie
    inwestycji otrzymane przez Gminę dofinansowanie nie może być przeznaczone na inny
    projekt, ani nie może być przeznaczone na jej ogólną działalność. Ze względu na
    możliwości finansowe Gminy projekt nie byłby realizowany, gdyby Gmina nie uzyskała
    dofinansowania. Gmina z otrzymanego dofinansowania pokryje 85% wydatków
    kwalifikowalnych, na które składają się: nadzór inwestorski, opracowanie pełnej
    dokumentacji projektowo-kosztorysowej, budowlanej i wykonawczej (...) i (...),
    opracowanie wniosku aplikacyjnego wraz z załącznikami (...) i (...) oraz budowa ścieżki
    pieszo-rowerowej na terenie Gminy (...) i Gminy (...), budowa wiaty 3,0x9,0 – 1 szt. na
    terenie Gminy (...), 1 szt. na terenie Gminy (...), Inspektor nadzoru (...) i (...), aplikacja dla
    rowerów, wydanie albumu promującego szlak rowerowy, koszty pośrednie obejmujące
    przeprowadzenie działań promocyjnych, tablicę informacyjną oraz obsługę projektu.
    W przypadku nierealizowania projektu Gmina będzie zobowiązana do zwrotu
    otrzymanych środków pieniężnych.
    Faktury dokumentujące zakup towarów i usług w związku z realizacją przedmiotowego
    projektu będą wystawione na Gminę (...).
    Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki poniesione przez Gminę w
    związku z realizacją projektu pn. „...” nie będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Projekt nie
    będzie generował przychodów, a powstała infrastruktura będzie udostępniana
    nieodpłatnie. Efekty realizowanego projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Gmina nie planuje przy
    tym w przyszłości zmiany charakteru korzystania z ww. terenów oraz infrastruktury.
    Wnioskodawca zobowiązany jest do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych z
    Urzędem Marszałkowskim Województwa (...) poprzez składnie wniosków o płatność w
    terminach określonych w umowie z Instytucją zarządzającą tj. Województwem (...).
    Realizacja projektu przez Gminę (...) nie ma również celu zarobkowego. Zgodnie z
    katalogiem kosztów dla zadań dofinansowanych ze środków Województwa (...) podatek
    VAT jest kosztem kwalifikowalnym w sytuacji, gdy beneficjent nie ma prawnej możliwości
    jego odliczenia na mocy odrębnych przepisów w tym zakresie.
    Pytania
    1) Czy dotacja otrzymana na realizację projektu pn. „...”, dla którego Gmina wystąpiła z
    wnioskiem o dofinansowanie ze środków Województwa (...), powinna zostać
    opodatkowana podatkiem VAT?
    2) Czy istnieje możliwość odliczenia podatku VAT przez Wnioskodawcę w odniesieniu do
    realizacji projektu pn. „...”, dla którego Gmina wystąpiła z wnioskiem o dofinansowanie
    ze środków Województwa (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy dotacja z Województwa (...) na realizację projektu pn. „...” nie powinna
    podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Wyżej wymieniona dotacja nie będzie stanowiła
    zapłaty w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT dlatego, że otrzymane środki nie są
    przeznaczone na prowadzenie przez Gminę działalności gospodarczej. W realizacji
    omawianego projektu Gmina (...) nie działa w celach zarobkowych. Działania Gminy
    polegające na budowie szlaku pieszo-rowerowego w ramach realizacji projektu nie
    stanowią odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług wykonywanego w
    ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług, Gminie nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku

    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z poniesionymi nakładami w ramach
    opisanego zadania, gdyż nie będą one wykorzystywane przez Gminę do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT. Realizacja tej inwestycji przyczyni się do poprawy
    standardów dostępności, wzbogaci program turystyczny Gmin i będzie służyć ludności
    nieodpłatnie. W ocenie Gminy sposób wykorzystania efektów realizowanego projektu
    będzie miał charakter publicznoprawny. Projekt jest zgodny z ustawą o samorządzie
    gminnym w Polsce, ponieważ realizuje jedno z podstawowych zadań gminy, jakim jest
    zapewnienie dostępu do kultury i turystyki. W szczególności zadania własne obejmują
    sprawy: kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony
    zabytków i opieki nad zabytkami, kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów
    rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jak wynika z treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Zauważyć należy, że pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde
    zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś
    na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie
    charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona
    usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy. Zauważyć również
    należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje
    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.

    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej są wyłączone z kręgu
    podatników podatku od towarów i usług wyłącznie przy wykonywaniu czynności
    nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie
    podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i
    usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności:
    czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów
    za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie
      zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.
    Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie
    gminnym.
    Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów
    i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma
    otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza
    wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są
    czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające
    się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a
    ust. 1 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Są Państwo w trakcie realizacji projektu pn. „...”. Projekt skierowany jest
    do wszystkich mieszkańców województwa (...) chcących skorzystać z infrastruktury
    turystycznej i kulturalnej. Główną grupą docelową są mieszkańcy Gminy (...) i Gminy (...),
    sąsiednich gmin i okolic powiatu (...). Realizacja niniejszego projektu ma kluczowe
    znaczenie dla rozwoju turystyki w województwie (...), głównie z powodu jego potencjału do
    wspierania integracji różnych gmin i regionów poprzez wspólną promocję i zarządzanie.
    Realizacja tego przedsięwzięcia pozwala na jego wykorzystanie i rozwój istniejących
    zasobów naturalnych i kulturowych, co znacząco przyczyni się do zwiększenia
    atrakcyjności całego regionu jako celu podróży dla turystów krajowych i
    międzynarodowych. Projekt stwarza fundament dla zintegrowanej oferty turystycznej,
    łącząc historyczne, kulturalne i przyrodnicze atrakcje wzdłuż Szlaku (...). Przedsięwzięcie
    poprawi standardy dostępności i wzbogaci program turystyczny Gminy, cała inwestycja
    zostanie wykonana z zastosowaniem koncepcji uniwersalnego projektowania.

    Przedsięwzięcie realizowane jest przy współfinansowaniu ze środków Europejskiego
    Funduszu Rozwoju Regionalnego. Zadanie ma być sfinansowane z otrzymanej dotacji z
    Województwa (...), która pokryje częściowo koszty. Otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie nie może być przeznaczone na inny projekt, ani nie może być
    przeznaczone na jej ogólną działalność. Ze względu na możliwości finansowe projekt nie
    byłby realizowany, gdyby nie uzyskali Państwo dofinansowania. W przypadku
    nierealizowania projektu Państwo będą zobowiązani do zwrotu otrzymanych środków
    pieniężnych. Efekty realizowanego projektu będą ogólnodostępne i przeznaczone do
    użytku niekomercyjnego.
    Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, że utworzenie szlaku pieszo-
    rowerowego w ramach projektu pn. „...” realizowane będzie poza zakresem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a wykonując ww. czynnością nie
    będą Państwo występować w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art.
    15 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji realizacja ww. projektu nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług, a otrzymane dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu
    Rozwoju Regionalnego na realizację ww. projektu nie będzie stanowiło podstawy
    opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i nie będzie podlegało opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 niepodlegania opodatkowaniu
    podatkiem VAT otrzymanej dotacji uznałem za prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
    projektu pn. „...”, wskazać należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku
    naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których
    następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz
    niepodlegających temu podatkowi.

    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z okoliczności
    sprawy – wydatki poniesione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu.
    Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy
    podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    Reasumując nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z
    realizacją projektu pn. „...”, ponieważ wydatki poniesione w związku z realizacją projektu
    nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.