Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.321.2021.11.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Sprzedaż udziału w nieruchomości.
Słowa kluczowe: małżonkowie
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 19 marca 2021 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (Sprzedająca) jest osobą fizyczną nieprowadzącą indywidualnej
    działalności gospodarczej na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca również w przeszłości nie prowadziła
    działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej „Ustawa o VAT) i nigdy nie była.
    Małżonek Wnioskodawczyni prowadzi indywidualną działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w
    zakresie wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi
    zarejestrowaną na VAT (działalność w tym zakresie jest przez niego prowadzona w sposób
    ciągły od 2018 r.; jednak jego działalność gospodarcza nigdy nie obejmowała obrotu
    nieruchomościami, czy pośrednictwa w zakresie obrotu nieruchomościami), nie posiada
    biura, nie zatrudnia pracowników.
    Wnioskodawczyni nie jest zatrudniona na podstawie umowy o pracę i nie planuje
    rozpoczęcia działalności gospodarczej (w tym w szczególności w zakresie obrotu
    nieruchomościami).
    Jednocześnie, Wnioskodawczyni na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej posiada
    w majątku prywatnym dom, mieszkania i działki wykorzystywane na potrzeby osobiste.
    Wyjątkiem w zakresie osobistego użytku jest tylko jedno z mieszkań z majątku
    prywatnego, które jest przez małżonka Wnioskodawczyni wynajmowane na podstawie
    umowy cywilnoprawnej. Działalność w tym zakresie nie ma znamion działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców. W tym zakresie małżonek
    Wnioskodawcy rozlicza się w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych według
    skali podatkowej. Prowadzona jest również ewidencja przychodów z najmu.
    Wnioskodawczyni nie planuje sprzedaży nieruchomości w najbliższym czasie, zarówno z
    majątku prywatnego jak i z działalności gospodarczej współmałżonka, ale też nie może
    wykluczyć, że taka sytuacja będzie miała miejsce w przyszłości m.in ze względu na
    dynamiczną sytuację mającą miejsce obecnie na rynku nieruchomości, czy nawet inne
    okoliczności, których na moment składania wniosku Wnioskodawca nie jest w stanie
    przewidzieć.
    Opis Nieruchomości
    Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem (w udziale wynoszącym 1/4 części)
    nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną położoną w X („Nieruchomość”).
    Wnioskodawczyni udział wynoszący 1/4 we współwłasności przedmiotowej nieruchomości
    nabyła będąc w związku małżeńskim do majątku wspólnego na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu 14 września 1998 r., Umowa sprzedaży"). Oprócz
    Wnioskodawcy udział w przedmiotowej nieruchomości nabyły również trzy inne osoby na
    zasadzie współwłasności (w częściach równych po 1/4 udziału we współwłasności
    przysługująca każdemu z kupujących).
    Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego, Wnioskodawca nie nabyła
    Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej oraz nigdy nie wykorzystywała
    Nieruchomości w tym celu. Wnioskodawca nie uzyskał tytułu do Nieruchomości z
    zamiarem jej odsprzedaży.
    Nieruchomość nabyta została przez kupujących (w tym Wnioskodawcę) w celu
    wybudowania domów jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Niemniej z czasem plany
    zagospodarowania tego terenu zaczęły ewoluować w stronę zabudowy wielorodzinnej.

    Powodem sprzedaży jest to, że współwłaściciele nie mogą zagospodarować
    nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został uchwalony plan
    zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz zmienia się sytuacja
    osobista każdego ze współwłaścicieli oraz ogólna sytuacja na rynku nieruchomości, która
    zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być utrudniona. Współwłaściciele nie
    mają również wystarczających środków finansowych, aby zagospodarować Nieruchomość
    zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu Nieruchomości miejscowym planem
    zagospodarowania terenu wskazującym na zabudowę wielorodzinną.
    Wnioskodawczyni wraz z mężem planuje sprzedaż swojego udziału we współwłasności
    przedmiotowej Nieruchomości na rzecz spółki deweloperskiej (dalej: „Nabywca"). W tym
    celu Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarła Umowę Przedwstępną Sprzedaży
    Nieruchomości, w oparciu o którą Nabywca zobowiązał się do zawarcia przyrzeczonej
    umowy sprzedaży, na podstawie której planowane jest dokonanie sprzedaży
    Nieruchomości. Nabywca jest czynnym podatnikiem VAT i zamierza wykorzystać
    Nieruchomość do prowadzenia działalności deweloperskiej.
    Wnioskodawczyni i Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów
    ustawy o VAT, jak i przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Wnioskodawczyni wraz z innymi współwłaścicielami w związku z planowaną sprzedażą
    Nieruchomości udzieliła pełnomocnictw, w ramach których upoważnił Nabywcę do:
      1. wglądu w akta księgi wieczystej, prowadzonej dla Nieruchomości przechowywanej w
        sądzie wieczystoksięgowym i poprzedzających ją ksiąg wieczystych oraz
        hipotecznych, a także zbiorów dokumentów prowadzonych dla Nieruchomości lub
        jej części;
      2. uzyskania zaświadczeń o wysokości lub braku zaległości podatkowych na podstawie
        art. 306e lub g ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z
        2017 roku poz. 201 ze zm.), a także zaświadczeń z ZUS, KRUS oraz PFRON
        potwierdzających, że mocodawca nie posiada zaległości wobec tych instytucji lub
        zaświadczeń, że mocodawca nie figuruje w rejestrze któregokolwiek z tych
        instytucji;
      3. reprezentowania przed organami administracji państwowej i samorządowej w
        sprawach dotyczących uzgodnienia zmiany zagospodarowania terenu przyległego
        do pasa drogi publicznej - w zakresie włączenia do tej drogi oraz prowadzenia
        rozmów dotyczących zakresu inwestycji niedrogowej w związku z inwestycją
        planowaną na terenie Nieruchomości polegającą na budowie budynków
        mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną i
        zagospodarowaniem terenu;
      4. reprezentowania przed gestorami mediów (V S.A., oraz I sp. z o.o.) w sprawach
        związanych z uzyskaniem informacji technicznych, warunków technicznych oraz
        innych niezbędnych uzgodnień związanych z przyłączeniem Nieruchomości do sieci
        cieplnej, elektroenergetycznej, wodociągowej oraz kanalizacyjnej, w związku z
        planowaną inwestycją polegającą na budowie na terenie Nieruchomości budynków
        mieszkalnych wielorodzinnych z garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną
        oraz zagospodarowaniem terenu.
    Nieruchomość należy do majątku prywatnego Wnioskodawczyni nie była przy jej
    wykorzystaniu prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza. Również wydatki
    związane z Nieruchomością nigdy nie były rozliczane w przeszłości w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Na podstawie wypisu z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty orne.
    Nieruchomość jest nieogrodzona oraz nieuzbrojona. Na Nieruchomości nie znajdują się
    żadne obiekty budowlane czy budynki trwale związane z gruntem.

    Nieruchomość nie jest/ nie była przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia,
    użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze.
    Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (...)
    dalej również: „MPZP”), zatwierdzonego uchwałą nr (...) z 2020 r.
    Zgodnie z MPZP Nieruchomość znajduje się w obszarach oznaczonych tj. teren drogi
    publicznej klasy lokalnej, teren drogi publicznej klasy lokalnej, teren zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej, teren drogi publicznej klasy dojazdowej, teren zabudowy
    mieszkaniowej wielorodzinnej.
    Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób ani do prowadzenia
    jakiejkolwiek działalności zarobkowej ani na własne potrzeby niezwiązane z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. Sprzedający nie posiada statusu rolnika ryczałtowego (w
    rozumieniu art. 2 pkt 19 Ustawy o VAT).
    Wnioskodawczyni nie podejmowała oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
    świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu Nieruchomością, a także działań
    mających na celu podniesienie atrakcyjności bądź zwiększenie wartości Nieruchomości. W
    przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostało sporadyczne ogłoszenie w Internecie,
    aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości.
    W szczególności Wnioskodawczyni w stosunku dla przedmiotowej Nieruchomości:
        nie uzyskała decyzji o uzbrojeniu terenu (nieruchomości);
        nie uzyskała decyzji o wydzieleniu dróg wewnętrznych;
        nie uzyskała decyzji o zmianie miejscowego planu zagospodarowania
        przestrzennego;
        nie uzyskała decyzji o warunkach zabudowy w celu nadania nieruchomości
        przeznaczenia pod zabudowę jak również decyzji w sprawie pozwolenia na
        budowę, w 2007 r., odpowiedni wniosek był składany ale został odrzucony bez
        rozpatrzenia z powodu braku dokumentów wstępnych warunków przyłącza wody i
        kanalizacji;
        nie uzyskała decyzji o przyłączeniu nieruchomości do infrastruktury technicznej (np.
        gazowej czy wodno-kanalizacyjnej) - jedynie wydana została decyzja o warunkach
        przyłącza energetycznego;
        nie zwiększała w inny sposób jej atrakcyjności dla potencjalnego kupującego (jak
        np. wyrównania terenu, przeprowadzenia podziału geodezyjnego działki, scaleń z
        innymi nieruchomościami, wzniesienia obiektów budowlanych).
    W przeszłości Sprzedająca zawarł w listopadzie 2018 r. z firmą X Sp. z o.o. Sp. k. (dalej:
    „Pośrednik”) umowę pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości z zastrzeżeniem
    wyłączności, na mocy której Pośrednik zobowiązał się do dokonywania czynności
    zmierzających do zbycia Nieruchomości i uzyskania najkorzystniejszej ceny jak również do
    podejmowania czynności zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego
    Nieruchomości, (dalej: „Umowa Pośrednictwa”)
    Zgodnie z paragrafem 3 Umowy Pośrednictwa:
    a. Czynności zmierzające do zbycia Nieruchomości, obejmują w szczególności:
          poszukiwanie i wskazywanie potencjalnych nabywców Nieruchomości,

          organizowanie spotkań z nabywcami w uzgodnionym przez strony terminie i
          miejscu, o ile sprzedający wyrażą wolę odbycia takiego spotkania,
          dokonywanie prezentacji Nieruchomości potencjalnym nabywcom, o ile
          Nieruchomość zostanie udostępniona Pośrednikowi,
          odpowiednie wyeksponowanie oferty na rynku,
          analiza i ocena ofert składanych przez potencjalnych nabywców, w
          szczególności pod kątem ich wiarygodności,
          udział w negocjacjach zmierzających do sprzedaży Nieruchomości,
          pomoc i współdziałanie w przygotowaniu przedwstępnej umowy sprzedaży
          nieruchomości (o ile będzie konieczność zawarcia takiej umowy) oraz umowy
          sprzedaży nieruchomości,
          zapewnienie pełnego wsparcia wiedzą i doświadczeniem zawodowym na
          każdym etapie współpracy,
    b. Czynności zmierzające do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości
      obejmują:
          wypracowanie rozwiązań urbanistyczno-architektonicznych, drogowych,
          podłączenia do mediów itd.,
          wszczęcie i prowadzenie postępowań w celu uzyskania stosownych decyzji,
          rozstrzygnięć, uzgodnień, zaleceń - w szczególności decyzji o warunkach
          zabudowy i innych w miarę potrzeby;
          przygotowanie dokumentacji projektowej, analiz, opracowań, koncepcji
          architektonicznych;
    w celu umożliwienia na Nieruchomości przeprowadzenia inwestycji mieszkaniowej
    wielorodzinnej z usługami, przy czym zobowiązanie to stanowi zobowiązanie starannego
    działania.
    Umowa ta jednak wygasła 30.9.2019 r., gdyż Nieruchomość nie została wówczas zbyta
    pomimo dokonywanego przez Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości.
    Pośrednik ubiegał się również w imieniu sprzedających o wydanie warunków zabudowy
    Nieruchomości, co jednak nie zakończyło się wówczas wydaniem odpowiedniej decyzji
    administracyjnej.
    Jednocześnie Wnioskodawczyni informuje, że analogiczne wnioski o wydanie interpretacji
    indywidualnych złożone zostały przez pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości, razem
    z którymi dokonywana będzie przez Wnioskodawcę transakcja sprzedaży Nieruchomości
    na rzecz Nabywcy (w tym przez żonę Wnioskodawcy, której w ramach wspólności
    majątkowej małżeńskiej również przysługuje prawo współwłasności Nieruchomości i która
    w akcie notarialnym sprzedaży Nieruchomości będzie występować również jako
    sprzedawca tj. współwłaściciel sprzedający Nieruchomość).
    Pismem z 28 maja 2021 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Pismem
    z 7 czerwca 2021 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek i wskazała, że:
    Wnioskodawczyni nie podejmowała aktywnych i zakrojonych na szeroką skalę działań
    marketingowych, charakterystycznych dla podmiotów profesjonalnych. W przeszłości
    jedynie w 2014 roku umieszczone zostały sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby
    sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości. W przeszłości
    zawarto również terminową umowę z firmą X Sp. z o.o. Sp. k. Umowa ta wygasła

    30.9.2019, a Nieruchomość nie została wówczas zbyta pomimo dokonywanego przez
    Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości. Obecny nabywca skontaktował się z
    Wnioskodawcami poprzez firmę X Sp. z o.o. Sp. k. w roku 2020 lub 2021 po wspomnianym
    wygaśnięciu umowy. Aktualnie jednak Wnioskodawca nie ma obowiązującej żadnej
    umowy z pośrednikiem w sprzedaży nieruchomości odnośnie zbycia Nieruchomości.
    Wnioskodawczyni nie podejmowała oraz nie będzie podejmować aktywnych działań, które
    świadczyłyby o zamiarze profesjonalnego obrotu w sprzedaży nieruchomościami, a także
    działań o charakterze marketingowym lub mających na celu podniesienie atrakcyjności
    bądź zwiększenie wartości Nieruchomości wskazujących na zamiar prowadzenia w
    przyszłości takiej działalności. W przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały
    sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni chętni na
    zakup Nieruchomości.
    Wnioskodawczymi na obecną chwilę nie posiada informacji na jaki cel przeznaczy środki
    ze sprzedaży opisanego we wniosku udziału w Nieruchomości.
    Wskazać przy tym należy, że powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że
    współwłaściciele nie mogą zagospodarować nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem
    (domy dla siebie), został uchwalony plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie
    gruntów oraz zmieniająca się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna
    sytuacja na rynku nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może
    być utrudniona. Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków finansowych,
    aby zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu
    Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu wskazującym na
    zabudowę wielorodzinną.
    W związku z powyższym zadano następujące pytania.
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że przychód uzyskany z tytułu
      sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów
      z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i
      tym samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w przypadku sprzedaży
      Nieruchomości Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika w
      rozumieniu ustawy o podatku VAT i tym samym transakcja ta po jego stronie nie
      będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    3. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 2. za
      nieprawidłowe (tj. uznania, że Wnioskodawca będzie działał w charakterze podatnika
      w rozumieniu ustawy o podatku VAT i tym samym transakcja ta będzie podlegała po
      jego stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), czy sprzedaż
      Nieruchomości w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała
      opodatkowaniu 23% VAT, przy czym jako podstawę opodatkowania Wnioskodawca
      powinien przyjąć połowę przysługującego łącznie Wnioskodawcy i żonie udziału we
      współwłasności Nieruchomości (tj. 1/8 ceny sprzedaży Nieruchomości).
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1. W zakresie pytania
    Nr 2 i 3 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Pani stanowisko w sprawie
    Prawidłowe jest stanowisko, że przychód uzyskany z tytułu sprzedaży Nieruchomości nie
    powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności
    gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym samym nie będzie
    opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z dyspozycją art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,
    52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej

    zaniechano poboru podatku. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o,
    art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca. art. 30da oraz art. 30f nie stanowią
    inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania
    osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów,
    różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).
    W odniesieniu do zbycia nieruchomości ustawa o PIT rozróżnia dwa źródła przychodów
    oraz sposoby opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art.
    10 ust. 1;
        pkt 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza,
        pkt 8 - odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
    c. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
    d. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
      prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
    e. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
    · innych rzeczy,
    - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Odnosząc się do aktualnego brzmienia przepisów, aby dochód ze zbycia nieruchomości
    korzystał ze zwolnienia musi on zostać przeznaczony na własne cele mieszkaniowe - w
    okresie trzech lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, o czym
    stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, który mówi o tym, że zwolnieniu podlegają
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe: udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
    oraz zostało dokonane po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie - wówczas odpłatne zbycie nie jest opodatkowane i
    rozpatrywanie warunków dla zwolnienia dochodu ze sprzedaży tejże nieruchomości z
    podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest konieczne.
    W obu przypadkach (zarówno zbycie nieruchomości przed upływem i po upływie 5 lat od
    dnia nabycia) istotna jest podniesiona kwalifikacja zbycia, jako niedokonanego w ramach
    działalności gospodarczej. Kluczowe zatem jest wyjaśnienie, kiedy będziemy mieli do
    czynienia ze sprzedażą dokonaną w ramach działalności gospodarczej. Definicja
    działalności gospodarczej zawarta w art. 5a pkt 6 ustawy o PIT stanowi, że działalnością
    gospodarczą albo pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa:
    a. wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
    b. polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

    c. polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z powyższego przepisu wynika zatem, że pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej
    opiera się na trzech przesłankach, które powinny zostać spełnione łącznie:
        zarobkowym celu działalności,
        wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,
        prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.
    Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy wyjaśnić, że działanie
    Wnioskodawcy polegające na sprzedaży przedmiotowej Nieruchomości:
    nie ma charakteru zarobkowego albowiem nie jest przeznaczone do potencjalnego
    generowania zysku i zapewnienia Wnioskodawcy dochodu. Organy podatkowe
    podkreślają, że "działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego
    generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu.
    Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie
    osiągnąć (...). Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest
    zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności." - tak też
    wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 3
    czerwca 2020 r., nr 0114- KDWP.4011.10.2020.1.PP.
        nie spełnia kryterium zorganizowania i ciągłości. Naczelny Sąd Administracyjny w
        wyroku z dnia 9 kwietnia 2015 r., sygn. akt II FSK 773/13 wskazał, iż kryterium
        zorganizowania działań rozpatrywać należy w dwóch aspektach: formalnym oraz
        faktycznym. Nie ulega wątpliwości, iż Wnioskodawca w odniesieniu do
        Nieruchomości nie zorganizował swoich działań w sposób formalny. W zakresie
        kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej (w rozumieniu
        przepisów ustawy o PIT), w interpretacjach podkreśla się, że 'jego wprowadzenie
        przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności
        gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość
        w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej
        wykonywania. (...) Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg
        wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki
        zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne,
        oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej
        handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można
        uznać za prowadzenie działalności gospodarczej' - tak też wskazał Dyrektor
        Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 2 czerwca 2020
        r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK. Mając na uwadze powyższe nie można
        przypisać Wnioskodawcy wykonywania szeregu wielokrotnie powtarzanych,
        celowych, uporządkowanych czynności cechujących się stałością, powtarzalnością
        czy regularnością. Dokonanie jednorazowej transakcji zbycia składnika majątku
        prywatnego nie wypełnia przesłanki ciągłości takiej działalności, która to
        charakteryzuje sposób działania podmiotów profesjonalnych.

    W przedstawionym stanie faktycznym nie sposób doszukać się również profesjonalnego
    (zorganizowanego) charakteru działalności Wnioskodawcy, gdyż: nabyciu Nieruchomości
    nie towarzyszył jakikolwiek zamiar prowadzenia działalności handlowej. Jak już wyjaśniono
    wyżej Nieruchomość nie jest i nie była przedmiotem umowy dzierżawy, najmu, dożywocia,
    użyczenia ani żadnej innej umowy o podobnym charakterze. Zauważyć w tym miejscu
    należy, iż Wnioskodawca w momencie nabycia Nieruchomości nie ujawniała zamiaru
    "częstotliwego wykonywania czynności" z zakresu obrotu nieruchomościami.
    Z działalnością handlową nie należy bowiem utożsamiać czynności polegających na
    długoterminowym (w tym przypadku dwudziestotrzyletnim) lokowaniu zaoszczędzonych
    nadwyżek finansowych. Tego typu postępowanie charakterystyczne jest właśnie dla
    zarządu nad majątkiem prywatnym, podczas gdy przedsiębiorcy dokonują obrotu
    posiadanym majątkiem (a przynajmniej jego częścią). Nieruchomość w żaden sposób nie
    była wykorzystywana do prowadzenia działalności zarobkowej ani tym bardziej
    przygotowywana w celu wykonywania takiej działalności zarobowej, które świadczyłyby o
    profesjonalnym obrocie Nieruchomością przez Wnioskodawcę. Wskazać przy tym należy,
    że powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że współwłaściciele nie mogą
    zagospodarować nieruchomości zgodnie z pierwotnym planem (domy dla siebie), został
    uchwalony plan zagospodarowania, który definiuje przeznaczenie gruntów oraz
    zmieniająca się sytuacja osobista każdego ze współwłaścicieli i ogólna sytuacja na rynku
    nieruchomości, która zwiększa ryzyko, że w przyszłości sprzedaż może być utrudniona.
    Współwłaściciele nie mają również wystarczających środków finansowych, aby
    zagospodarować Nieruchomość zgodnie z uchwalonym po momencie zakupu
    Nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania terenu wskazującym na
    zabudowę wielorodzinną.
        Wnioskodawca nie podejmowała oraz nie będzie podejmować aktywnych i
        zakrojonych na szeroką skalę działań marketingowych, charakterystycznych dla
        podmiotów profesjonalnych. W przeszłości jedynie w 2014 r. umieszczone zostały
        sporadyczne ogłoszenia w Internecie, aby sprawdzić czy znajdą się potencjalni
        chętni na zakup Nieruchomości.
        Nieruchomość nigdy nie była składnikiem jej przedsiębiorstwa, ani też żadne
        zachowanie nakierunkowane przez Wnioskodawcę nie pozwala na przyjęcie, że
        zbycie Nieruchomości którego zamierza dokonać - będzie następowało w ramach
        profesjonalnego obrotu nieruchomościami - Wnioskodawca nie posiada biura, nie
        zatrudnia pracowników, brak jest także jakichkolwiek innych przejawów
        zewnętrznych wskazujących na zorganizowany charakter działalności obrotu
        nieruchomościami;
        zbycie Nieruchomości ma charakter sprzedaży z majątku prywatnego, co
        jednoznacznie wskazuje na prywatny, tj. nieprofesjonalny, charakter planowanej
        transakcji;
        od momentu nabycia Nieruchomości do planowanego momentu sprzedaży upłynął
        bardzo długi okres czasu (ok. 23 lata), który pozwala całkowicie wykluczyć działanie
        Wnioskodawcy jako handlowca w stosunku do Nieruchomości.
    Przedstawionej przez Wnioskodawcę oceny podjętych działań nie zmienia fakt, że w
    przeszłości współwłaściciele współpracowali z Pośrednikiem w obrocie nieruchomościami.
    Jak bowiem wskazał NSA w wyroku z 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, błędne jest
    automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak
    jednostkowe zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji, czy też poszukiwanie

    przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania nie wykraczają poza normalny
    zarząd własnymi sprawami niemajątkowymi.
    Wnioskodawca wskazuje, że cechy jakimi powinna charakteryzować się działalność
    gospodarcza w rozumieniu ustawy o PIT, wymienione zostały również przez NSA w wyroku
    z dnia 13 kwietnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1501/12, zgodnie z którym: "Przyjąć należy, że
    wszelkie działania cechujące się fachowością (stałym, nieokazjonalnym, nieamatorskim
    charakterem), podporządkowaniu regułom opłacalności i zysku lub zasadzie racjonalnego
    gospodarowania, działaniem na własny rachunek, powtarzalnością działań (np.
    seryjnością produkcji, stypizowaniem działań, ciągłością współpracy) i uczestnictwem w
    obrocie gospodarczym, są pozarolniczą działalnością gospodarczą, a uzyskiwane w ich
    wyniku przychody są przychodami ze źródła wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f."
    Natomiast w wyroku z dnia 2 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2863/12, NSA zauważa:
    "Spełnienia przesłanek, o których mowa wart. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. nie należy rozpatrywać
    wyłącznie w danym roku podatkowym, lecz należy brać pod uwagę czynności, które mają
    charakter systematyczny, zorganizowany oraz mają charakter zarobkowy. Jednym z
    elementów pozwalających odróżnić działalność gospodarczą od innych form aktywności i
    zarobkowania osób fizycznych jest jej ciągłość. Nie należy jej jednak rozumieć jako
    konieczność wykonywania działalności bez przerwy (np. przez cały rok, cały miesiąc, a tym
    bardziej przez cały dzień). Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności, celem
    osiągnięcia dochodu".
    Przenosząc powyższe na grunt sprawy Wnioskodawcy należy zauważyć, że mająca
    jednorazowy charakter transakcja zbycia Nieruchomości, cechująca się brakiem
    powtarzalności analogicznych/ podobnych działań, stoi w wyraźnej sprzeczności z
    charakterystyką działalności gospodarczej przedstawioną przez sądy administracyjne.
    Wnioskodawca zauważa również, że powyższe podejście również wpisuje się w
    powszechną praktykę organów podatkowych, zgodnie z którą przychody z incydentalnej
    sprzedaży nieruchomości nie są kwalifikowane do źródła przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej. Powyższe podejście znajduje swoje potwierdzenie w szeregu
    wydanych interpretacji indywidualnych, przykładowo:
        z dnia 23 lutego 2021 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.985.2020.1 .MM;
        z dnia 3 czerwca 2020 r., nr 0114-KDWP.4011.10.2020.1.PP;
        z dnia 2 czerwca 2020 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.291.2020.3.MK;
        z dnia 28 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.264.2020.3.DJ;
        z dnia 27 maja 2020 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.216.2020.2.JK;
        z dnia 20 maja 2020 r., nr 0115-KDIT3.4011.205.2020.4.KR.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, przychód uzyskany z tytułu
    sprzedaży Nieruchomości nie powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT i tym
    samym nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pani wniosek – 30 czerwca 2021 r. wydałem interpretację indywidualną znak
    0114-KDIP3-1.4011.321.2021.3.AK, w której uznałem Pani stanowisko w zakresie skutków
    podatkowych odpłatnego zbycia udziału nieruchomości za nieprawidłowe.
    Interpretację doręczono Pani 5 lipca 2021 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    3 sierpnia 2021 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.

    Wniosła Pani o:
    1. uchylenie zaskarżonej Interpretacji indywidualnej;
    2. zasądzenie na rzecz Skarżącej kosztów postępowania na podstawie art. 200 PPSA.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację –
    wyrokiem z 8 czerwca 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2106/21.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 15 maja 2025 r., sygn. akt II FSK 1098/22 –
    oddalił skargę kasacyjną.
    Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 15 maja 2025 r.
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
        uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
        Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, Naczelny Sąd Administracyjny w
        ww. wyrokach;
        ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej –
        stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, ze zm.):
      opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze
    źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
        a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
        b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
          oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
        c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
        d) innych rzeczy,
        - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych
        rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło
        nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób
        dokonującej zamiany.

    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy formułuje generalną
    zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości przed
    upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie stanowi źródło przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie
    nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od
    końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w
    rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym
    samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogólne nie podlega opodatkowaniu.
    Zatem przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są
    łącznie dwa warunki:
    1. odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej (nie
      stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
    2. zostanie dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
      którym nastąpiło nabycie.
    Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww.
    ustawy. Zgodnie z tym przepisem:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy,
    daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność
    gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana
    działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w
    sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób
    ciągły.
    Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód albo ze
    źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o
    którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do odpowiedniego
    źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak
    sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania,
    możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe
    jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować
    danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód
    wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód
    będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.
    Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości/udziały w nieruchomościach
    działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia,
    że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego
    przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.
    Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez
    Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań
    związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomości o której mowa we wniosku.

    Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że jest Pani współwłaścicielką (w udziale
    wynoszącym ¼ części) nieruchomości nabytej będąc w związku małżeńskim do majątku
    wspólnego. Udział w przedmiotowej nieruchomości nabyła Pani na podstawie umowy
    sprzedaży zawartej w dniu 14 września 1998 r. Nieruchomość została nabyta do majątku
    prywatnego. Nie uzyskała Pani tytułu do Nieruchomości z zamiarem jej odsprzedaży.
    Nieruchomość nabyta została przez Panią (oraz pozostałych współwłaścicieli) w celu
    wybudowania domów jednorodzinnych dla siebie w przyszłości. Ze względu na zmianę
    planu zagospodarowania terenu, na którym znajduje się Nieruchomość, na tereny
    zabudowy wielorodzinnej oraz brak możliwości finansowych aby zagospodarować
    Nieruchomość zgodnie z nim współwłaściciele postanowili sprzedać nieruchomość. Pani
    planuje sprzedaż swojego udziału we współwłasności Nieruchomości na rzecz spółki
    deweloperskiej. W tym celu zawarła Pani Umowę Przedwstępną Sprzedaży
    Nieruchomości, w oparciu o którą Nabywca zobowiązał się do zawarcia przyrzeczonej
    umowy sprzedaży, na podstawie której planowane jest dokonanie sprzedaży
    Nieruchomości. W listopadzie 2018 r. Sprzedający zawarł z Pośrednikiem umowę
    pośrednictwa w sprzedaży Nieruchomości z zastrzeżeniem wyłączności, na mocy której
    Pośrednik zobowiązał się do dokonywania czynności zmierzających do zbycia
    Nieruchomości i uzyskania najkorzystniejszej ceny jak również do podejmowania
    czynności zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości.
    Umowa ta wygasła 30 września 2019 r., gdyż Nieruchomość nie została wówczas zbyta
    pomimo dokonywanego przez Pośrednika ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości. Obecny
    Nabywca skontaktował się z Panią w 2020 lub 2021 r. poprzez firmę która była
    Pośrednikiem po wspomnianym wygaśnięciu umowy. Aktualnie jednak Pani nie ma
    obowiązującej żadnej umowy z pośrednikiem w sprzedaży nieruchomości odnośnie zbycia
    Nieruchomości.
    Wątpliwości Pani budzi kwestia, czy planowana sprzedaż udziału w nieruchomości
    (działce) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów
    uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższej
    nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.
    Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem
    wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań
    podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do
    osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu
    nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób
    wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym
    odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby
    podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym
    majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem,
    kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art.
    5a pkt 6 tej ustawy.
    Z treści wyroku WSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2106/21
    wynika:
      W ocenie Sądu, nie ma oparcia w obowiązujących przepisach prawa oczekiwanie, by
      podatnik nie podejmował żadnych działań w celu uatrakcyjnienia swojego
      prywatnego majątku, bowiem „narazi się na zarzut” prowadzenia działalności
      gospodarczej w tym zakresie. W przypadku sprzedaży majątku prywatnego oczywiste
      jest, że każdy właściciel chce dokonać tego z jak najwyższym zyskiem. Jest to zupełnie
      zrozumiałe i nie wykracza poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
      Innymi słowy sam fakt chęci uzyskania dobrej ceny za nieruchomość i dążenie do
      tego poprzez zatrudnienie pośrednika, który ma zmierzać do uatrakcyjnienia
      nieruchomości, jeśli nie są spełnione inne przesłanki działalności gospodarczej, nie

      świadczy o profesjonalnym działaniu podatnika w tym zakresie. Dodać należy, że
      działania wynikające z umowy pośrednictwa, które uwypukla organ, nie zostały
      przecież zakończone sukcesem. Pośrednik nie uzyskał decyzji o warunkach
      zabudowy, podłączeń do mediów itp. Umowa ta w istocie zakończyła się
      niepowodzeniem. Właściciele nie podejmowali innych działań zmierzających do
      sprzedaży nieruchomości, a nabywca zgłosił się do nich sam. To wskazuje, że
      działania właścicieli nie były zorganizowane i nastwione na maksymalizację zysku,
      lecz raczej jednorazowe, podejmowane bez większego zaangażowania i
      skoncentrowania się na celu, jakim miało być sprzedanie nieruchomości po jak
      najwyższej cenie. Dopiero nabywca nieruchomości, już po podpisaniu umowy
      przedwstępnej, podjął działania zmierzające do uzyskania stosownych pozwoleń i
      umów z dostawcami mediów. Sprzedawana działka była nieogrodzona,
      niepodłączona do mediów, bez jakichkolwiek pozwoleń czy ustaleń związanych z
      realizacją procesu budowy. To nabywca nieruchomości, działając już w istocie we
      własnym interesie, a nie w interesie sprzedających, podjął działania zmierzające do
      weryfikacji możliwości realizacji zamierzonego celu inwestycyjnego i przygotowania
      nieruchomości pod planowaną inwestycję.
      Jak wskazał NSA w wyroku z 24 sierpnia 2021 r., sygn. akt II FSK 3070/18, kryteria
      umożliwiające zakwalifikowanie danych czynności do podejmowanych w ramach
      działalności gospodarczej, w tym warunek ciągłości, wskazany w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.
      f., nie są spełnione, jeżeli działania podatnika mieszczą się w zwykłych czynnościach
      związanych z przygotowaniem nieruchomości do sprzedaży (np. polegających na jej
      uporządkowaniu, przygotowaniu dokumentacji geodezyjnej, zawarciu umowy z
      pośrednikiem w obrocie nieruchomościami, wydzieleniu części przeznaczonej do
      sprzedaży itp.).
      W ocenie Sądu ubieganie się o wydanie warunków zabudowy nieruchomości nie jest
      działaniem wykraczającym poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
      Należy również zauważyć, że działania Wnioskodawczyni kwalifikowane przez organ
      jako świadczące o prowadzeniu profesjonalnego obrotu nieruchomością były
      podejmowane w znacznych odstępach czasu, a przy tym Wnioskodawczyni nie była
      inicjatorem części tych działań. Tymczasem pojęcie "zorganizowany" oznacza
      "odznaczający się dobrą organizacją", zaś "zorganizować" - "zaplanować coś i
      przeprowadzić jakieś działanie" (Słownik Języka Polskiego: sjp.pwn.pl). Bez wątpienia
      nie nosi cechy zorganizowania jednorazowe zawarcie umowy z pośrednikiem, który
      nie zrealizował celów umowy, czy sporadyczne umieszczenie w Internecie ogłoszeń
      kila lat wcześniej. I tak, Wnioskodawczyni nie uzyskała decyzji o warunkach zabudowy
      w celu nadania nieruchomości przeznaczenia pod zabudowę, jak również decyzji w
      sprawie pozwolenia na budowę. W 2007 r. wniosek taki był złożony, lecz odrzucono
      go z powodu niezłożenia przez wnioskodawców stosownych dokumentów. Z kolei w
      2014 r. umieszczone zostało sporadyczne ogłoszenie w Internecie, aby sprawdzić, czy
      znajdą się potencjalni chętni na zakup Nieruchomości. Wnioskodawczyni w
      listopadzie 2018 r. zawarła Umowę Pośrednictwa z Pośrednikiem. Na mocy tej
      umowy Pośrednik zobowiązał się do dokonywania czynności zmierzających do zbycia
      Nieruchomości i uzyskania najkorzystniejszej ceny, jak również do podejmowania
      czynności zmierzających do wykreowania potencjału inwestycyjnego Nieruchomości.
      Umowa ta wygasła jednak 30 września 2019 r., zaś z upoważnień na rzecz nabywcy
      wynika, że żadne z tych działań pośrednika nie okazało się skuteczne. Z powyższego
      opisu zdarzeń wynika, w ocenie Sądu, że aktywność Skarżącej w odniesieniu do
      kwestii sprzedaży nieruchomości była sporadyczna, nieregularna (z kilkuletnimi
      przerwami) i amatorska (zważywszy choćby przyczynę odrzucenia wniosku o wydanie
      decyzji o warunkach zabudowy i w sprawie pozwolenia na budowę, jak również
      niepodejmowanie kolejnych aktywnych działań związanych z poszukiwaniem
      nabywcy i uatrakcyjnianiem nieruchomości po bezskutecznym wygaśnięciu umowy z
      pośrednikiem), a tym samym nie wykraczała poza działania typowe w obecnych

      realiach rynkowych dla obrotu nieruchomościami w ramach gospodarowania
      majątkiem osobistym. Jak zostało to wskazane powyżej, działalność może być uznana
      za gospodarczą, gdy prowadzona jest w sposób zorganizowany. Pojęcie
      "zorganizowany" oznacza "odznaczający się dobrą organizacją", zaś "zorganizować" -
      "zaplanować coś i przeprowadzić jakieś działanie" (Słownik Języka Polskiego: sjp.pwn.
      pl).
      W ocenie Sądu, w stanie faktycznym opisanym we wniosku mamy do czynienia z
      chaotycznymi działaniami, podejmowanymi w znacznych odstępach czasu po
      kolejnych niepowodzeniach, bez przymiotu działania zaplanowanego i
      przeprowadzonego w sposób zorganizowany, nakierowany na regularną
      maksymalizację zysku. Co równie istotne, w stanie faktycznym sprawy mamy do
      czynienia z jednorazową transakcją sprzedaży działki nabytej ponad 20 lat wcześniej.
      Zdaniem Sądu, także ta okoliczność potwierdza brak profesjonalnego charakteru
      opisanej we wniosku sprzedaży. O fakcie dokonania sprzedaży gruntu w charakterze
      podatnika prowadzącego pozarolniczą działalność gospodarczą, a nie w ramach
      zarządu majątkiem prywatnym (wykonywania prawa własności), decyduje stopień
      aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, który wskazuje, że angażowane są
      środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i
      usługodawców w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Bez wątpienia w
      okolicznościach tej sprawy działania skarżącej nie noszą cech opisanych wyżej.
    Mając na uwadze treść wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie
    sygn. akt III SA/Wa 2106/21 oraz przedstawiony opis sprawy, należy przyjąć, że sprzedaż
    udziału w nieruchomości (działce) nie wygeneruje po Pani stronie przychodu z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przychód ze sprzedaży udziału
    w nieruchomości posiadanej przez Panią na współwłasność nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ
    pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    W konsekwencji, stanowisko Pani należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Na wstępie należy zaznaczyć, że niniejszą interpretację oparto na przepisach prawa
    podatkowego obowiązujących w dniu wydania interpretacji tj. 30 czerwca 2021 r., bowiem
    niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku
    orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 8 czerwca 2022 r.
    sygn. akt III SA/Wa 2106/21.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
    złożonym wniosku.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Panią we wniosku interpretacji indywidualnych,
    wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
    nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
    stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
    one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.
    Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników
    posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości
    zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...).
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego.
    Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.