Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.65.2025.2.MKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Opodatkowanie kwoty otrzymanej na podstawie ugody z bankiem.
Słowa kluczowe: banki; kredyt-kredyt bankowy; kredyt-kredyt hipoteczny; kredyt-kredyt mieszkaniowy; kredyt-przewalutowanie kredytu; przychód-przychody z innych źródeł; ugody; zwrot-zwrot należności
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Inne źródła.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 20-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 lutego 2025 r. (wpływ 21 lutego 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

9 marca 2008 r. podpisali Państwo (Pani i Pana z żona) umowę o kredyt hipoteczny dla
    osób fizycznych (...) waloryzowany kursem CHF, na zakup od dewelopera lokalu
    mieszkalnego. Kredyt został w całości przeznaczony na zakup tego lokalu. Od momentu
    pozwolenia na zasiedlenie mieszkają Państwo w lokalu, który nie był wynajmowany ani
    wykorzystywany do działalności gospodarczej. Nie korzystali Państwo również z żadnych
    innych zwolnień podatkowych związanych z kredytami hipotecznymi. 12 lipca 2021 r.
    złożyli Państwo pozew przeciwko (...) o zapłatę i ustalenie (unieważnienie umowy
    kredytowej). Pierwsza rozprawa odbyła się 19 września 2024 r. (...) złożył przeciwko
    Państwu pozew o zapłatę 10 grudnia 2024 r., z wnioskiem o zawieszenie do czasu
    rozstrzygnięcia sprawy z Państwa powództwa. W ramach rozmów ugodowych z bankiem,
    3 grudnia 2024 r. przedstawiono Państwu propozycję ugody pozasądowej. Jej treść
    przewiduje, że bank od kwoty Państwa roszczenia ( kwoty, która powstała w wyniku
    wywiązywania się z umowy kredytowej) potrąci swoje roszczenia wobec Państwa,
    zobowiązując się do zapłaty różnicy wynikającej z tego potrącenia. W ramach ugody bank
    miałby również zamknąć kredyt hipoteczny, a obie strony wycofałyby swoje pozwy. Bank
    poinformował Państwa, że uzyskał interpretację indywidualną od Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej, zgodnie z którą po stronie klienta nie powstaje przychód podatkowy
    w wyniku zawarcia ugody, a tym samym na banku nie ciąży obowiązek sporządzenia
    informacji PIT-11. Nie udostępniono Państwu jednak treści tej interpretacji.
    Ponadto w uzupełnieniu wniosku podał Pan następujące informacje:
    Tytuł należności wypłacanej przez bank w ramach ugody:
    Kwota, którą bank Panu wypłaci zgodnie z propozycją ugody pozasądowej, stanowi zwrot
    środków wpłaconych przez Pana tytułem spłaty rat kredytu, jest ona wynikiem
    polubownego rozstrzygnięcia sporu między stronami w zakresie wzajemnie
    przysługujących stronom roszczeń, które są przedmiotem sporu sądowego zawisłego
    przed sądem (Sąd Okręgowy w (...)).
    Podstawa ustalenia kwoty do zapłaty przez bank:
    Kwota do zapłaty na Pana rzecz zostanie określona na podstawie:
    Sumy Pana świadczeń na rzecz banku spełnionych w wyniku umowy:
    - rat kapitałowo- odsetkowych,
    - ubezpieczenia niskiego wkładu własnego,
    - opłat i prowizji związanych z kredytem,
    - odsetek ustawowych za opóźnienie,
    - ubezpieczenia na życie i niezdolności do pracy zarobkowej.
    Pomniejszenia tej kwoty o wypłaconą przez bank kwotę kredytu.

## Pytanie

Czy w związku z zawarciem opisanej ugody z (...) na podstawie rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego
    od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym
    na cele mieszkaniowe, kwota uzyskana przez Państwa w wyniku tej ugody będzie
    zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych?
    Pana stanowisko w sprawie

    W Pana ocenie, zawarta ugoda dotyczy kredytu hipotecznego przeznaczonego na zakup
    lokalu mieszkalnego, który od momentu zasiedlenia był wykorzystywany wyłącznie na cele
    mieszkaniowe. Państwa roszczenia wobec banku wynikają z wykonania tej umowy
    kredytowej, a uzyskana kwota jest efektem porozumienia dotyczącego wzajemnych
    zobowiązań stron. W Państwa ocenie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca
    2022 r w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe, ma
    zastosowanie w Państwa przypadku i kwota uzyskana w wyniku ugody nie stanowi
    przychodu podlegającego opodatkowaniu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie
    natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
    Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest
    definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne
    świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie
    zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem
    jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
    Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko
    takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym
    aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych
    wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych
    nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje
    zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone
    przysporzenie majątkowe.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w

      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów
    z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć
    również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z
    innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne
    korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
    Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony
      cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych
      w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych
      terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w
    umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia
    się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy
    bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w
    rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W opisie sprawy wskazał Pan, że kwota, którą bank Panu wypłaci zgodnie z propozycją
    ugody pozasądowej, stanowi zwrot środków wpłaconych przez Pana tytułem spłaty rat
    kredytu, jest ona wynikiem polubownego rozstrzygnięcia sporu między stronami w
    zakresie wzajemnie przysługujących stronom roszczeń, które są przedmiotem sporu
    sądowego.
    Wobec powyższego, skoro kwota, którą otrzymał Pan od banku w wyniku zawartej ugody,
    mieści się w kwocie wpłacanej przez Pana podczas spłaty kredytu hipotecznego jej
    otrzymanie nie powoduje po Pana stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego.
    Wypłata ta będzie dla Pana neutralna podatkowo.
    Dlatego stwierdzam, że wypłacona przez bank w ramach ugody kwota, nie będzie
    stanowiła dla Pana przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, klasyfikowanego do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw.
    z art. 20 ust. 1 ww. ustawy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Zatem nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku od tej kwoty.
    Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe, ponieważ otrzymanie przez Pana kwoty
    określonej w ugodzie nie spowoduje powstania przychodu, więc w Pana sprawie nie
    będzie miało zastosowania ww. rozporządzenie, na którym oparł Pan swoje pytanie i
    stanowisko.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest
    wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jeden ze współkredytobiorców.
    Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w
    odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla drugiego
    współkredytobiorcy (Pana żony).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.