Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ITPB2/436-75/08/RS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Data wydania: 2008-08-18
Teza: Czy umowa o miesięcznych dotacjach udziałowcy oraz wpłaty podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych? Jak ustalić podstawę opodatkowania z uwagi na różnice kursowe?
Słowa kluczowe: dopłata-dopłata do kapitału; spółki-spółka kapitałowa; umowa-umowa spółki; wspólnik
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1; [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 1a

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2008 r. (data wpływu 20 maja 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności umowy bezzwrotnej pomocy finansowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 20 maja 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania czynności umowy bezzwrotnej pomocy finansowej.

**W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.**

Spółka z o.o. (Wnioskodawca) świadczy usługi spedycji w handlu międzynarodowym i wewnątrzunijnym. Usługi spedycji świadczone przez polską spółkę są określone w art. 794 ustawy Kodeks cywilny. Spółka działa w oparciu o Ogólne Polskie Warunki Spedycyjne opracowane i wydane przez Polską Izbę Spedycji i Logistyki, której Spółka jest członkiem.

Spółka z o.o. ma siedzibę w G. i Oddział w N. Jedynym udziałowcem Spółki jest Firma zagraniczna z siedzibą w USA. Oddział w N. utracił rentowność, został zredukowany do jednoosobowej obsady personalnej a Zarząd Spółki proponował udziałowcy całkowite zamknięcie Oddziału z przyczyn ekonomicznych. Firma zagraniczna podjęła decyzję o utrzymaniu Oddziału decydując się na dotowanie kosztów jego funkcjonowania do czasu odzyskania rentowności. Dotacje Firmy zagranicznej będą miały charakter comiesięcznych wpłat określonej kwoty na rachunek polskiej spółki. Dotacje będą miały charakter celowy, ekonomiczny a ich wysokość będzie zmienna, zależna od kosztów utrzymania Oddziału i jego wyników finansowych. Oddział w księgach spółki polskiej nie jest jednostką samodzielną niemniej przychody i koszty utrzymania są w księgach wydzielane co umożliwia śledzenie i ocenę wyników finansowych. Dotacje otrzymywane od Firmy zagranicznej będą przedmiotem dwustronnej umowy określającej częstotliwość wpłat, sposób ustalania ich wysokości oraz warunków jakie muszą zaistnieć dla czasowego lub stałego wstrzymania wpłat. Z umowy będzie wynikało, że spółka polska będzie wystawiać co miesiąc Notę Debet w walucie obcej – dolary, obciążając Firmę zagraniczną stosowną kwotą dotacji. Nota będzie rozliczana w ramach bieżących rozrachunków wzajemnych, również w drodze kompensaty. Przedmiotem zapytania jest umiejscowienie spodziewanych dotacji w kontekście przepisów podatkowych.

Użyte słowo „dotacja” należy traktować umownie (także: subwencja, dopłata o charakterze subwencji bezzwrotnej). Cel i charakter spodziewanych dotacji został przedstawiony zgodnie ze stanem faktycznym, niezależnie od trafności określenia ”dotacja”.

**W związku z powyższym, w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych, zadano następujące pytania.**

Czy umowa o miesięcznych dotacjach udziałowca do kosztów utrzymania nierentownego Oddziału a w konsekwencji otrzymane wpłaty podlegają podatkowi określonemu ustawą, szczególnie w kontekście art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

W przypadku objęcia tej czynności opodatkowaniem, jak należy zgodnie z przepisem, ustalić podstawę opodatkowania skoro nie jest znana łączna, ostateczna suma otrzymanych dotacji i ich wartość w PLN z uwagi na różnice kursowe?

Zdaniem Wnioskodawcy, dotacje, które omówiono wyżej, nie są dopłatami, o których mowa w art. 1 ustawy i dlatego nie powodują powstania obowiązku podatkowego.

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) uznaje się za prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (j.t. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.) opodatkowaniu tym podatkiem podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

1.  umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
2.  umowy pożyczki,
3.  (uchylona),
4.  umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
5.  umowy dożywocia,
6.  umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
7.  (uchylona),
8.  ustanowienie hipoteki,
9.  ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
10.  umowy depozytu nieprawidłowego,
11.  umowy spółki (akty założycielskie).

Opodatkowaniu podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (art. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy).

Podkreślić należy, iż ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności objętych tym podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają rodzaje umów wymienionych w regulacji art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy spółki kapitałowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wniesionego do spółki wkładu, którego wartość powoduje podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika oraz dopłaty.

Co do trybu dokonywania podwyższenia kapitału przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. tj. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wskazują, że może to nastąpić na podstawie dotychczasowych postanowień umowy spółki, bądź też może być połączone ze zmianą umowy spółki. Gdy umowa spółki przewiduje możliwość podwyższenia kapitału zakładowego, wskazując jednocześnie maksymalną wysokość i termin podwyższenia, następuje ono jedynie w oparciu o te postanowienia bez konieczności dokonywania zmiany umowy spółki.

Drugi tryb, w którym może nastąpić podwyższenie kapitału, połączony jest ze zmianą umowy spółki. W myśl art. 257 § 1 Kodeksu spółek handlowych w sytuacji, gdy podwyższenie następuje nie na mocy dotychczasowych postanowień umowy, możliwe jest jedynie poprzez zmianę umowy spółki. Podwyższenie kapitału zakładowego następuje przez wniesienie wkładów na objęcie nowych udziałów lub pokrycie kwoty podwyżki istniejących udziałów.

Mając na uwadze powyższe uregulowania stwierdzić należy, że wprawdzie przedmiotowe wpłaty będą dokonywane przez udziałowca polskiej spółki to jednak w przedstawionym stanie faktycznym nie wskazano, aby dokapitalizowanie to było wynikiem podjętej uchwały lub zmiany umowy spółki i wiązało się z podwyższeniem jej kapitału zakładowego czy to poprzez objęcie nowych udziałów czy też podwyższenie wartości dotychczasowych.

Jeśli zaś chodzi o dopłaty to są one instytucją charakterystyczną dla spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Zgodnie z art. 177 § 1 Kodeksu spółek handlowych umowa spółki może zobowiązywać wspólników do dopłat w granicach liczbowo oznaczonej wysokości w stosunku do udziału. Dopłaty mają charakter obowiązkowego świadczenia wspólników na rzecz spółki o charakterze pieniężnym. Mają one na celu zaspokojenie określonych potrzeb spółki bez dokonywania podwyższenia kapitału zakładowego, chociaż powiększają one majątek spółki, stanowiąc element kapitału zapasowego lub rezerwowego. Dopłaty mogą być przeznaczone na finansowanie działalności bieżącej, pokrycie strat spółki bądź też mogą spełniać funkcję rozwojową.

Podstawą do wniesienia dopłat jest umowa spółki. Sposób wykonywania obowiązków wniesienia dopłat może być sprecyzowany w samej umowie spółki np. poprzez określenie warunków, terminów, wysokości. Jeżeli umowa takich postanowień nie zawiera, konieczne jest podjęcie bezwzględną większością głosów uchwały, w której określona zostanie wysokość i terminy dopłat.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, bezzwrotna pomoc finansowa zostanie udzielona nierentownemu Oddziałowi spółki polskiej przez jedynego udziałowca – Firmę zagraniczną, która podjęła decyzję o jego utrzymaniu. Comiesięczne wpłaty będą miały zmienną wysokość w zależności od kosztów związanych z funkcjonowaniem Oddziału. Ponadto spółka polska będzie wystawiać co miesiąc Notę Debet w walucie obcej, obciążając Firmę zagraniczną stosowną kwotą „dotacji”. Nota będzie rozliczana w ramach bieżących rozrachunków wzajemnych, również w drodze kompensaty.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, że przedmiotowe dofinansowanie nie będzie też posiadało cech charakterystycznych dla dopłat. Świadczy o tym fakt, iż dotacje otrzymywane od firmy zagranicznej będą przedmiotem dwustronnej umowy określającej częstotliwość wpłat, sposób ustalania ich wysokości oraz warunków jakie muszą zaistnieć dla czasowego lub stałego wstrzymania wpłat. Nie będą zatem realizacją obowiązku wynikającego z umowy spółki.

Dodatkowo, wpłat tych nie można utożsamiać z umową pożyczki, gdyż mają one ściśle określone przeznaczenie, tj. dotowanie kosztów funkcjonowania do czasu odzyskania rentowności oraz bezzwrotny charakter.

Zatem comiesięczne wpłaty obciążające Firmę zagraniczną, jako czynność niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.

Podkreślenia wymaga, iż w niniejszej interpretacji oparto się na przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym.

Jednak w przypadku, gdyby opisana we wniosku sytuacja różniła się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, to wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego, gdyż tutejszy organ w toku wydawania interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego nie ma stosownego umocowania w przepisach prawa, umożliwiającego skonfrontowanie przedstawionego zdarzenia ze stanem rzeczywistym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.