Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0112-KDSL2-1.440.76.2023.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-05-25
Teza: WIS usługa – projektowanie elewacji – wizualizacja 3D
Słowa kluczowe: projekt; projektowanie; usługi-usługi projektowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1. Stawki; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ea-pkt 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XIII-Rozdział 2-art. 146ef-ust. 1-pkt 1

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r., poz. 2651, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 lutego 2023 r. (data wpływu 21 lutego 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 kwietnia 2023 r. (data wpływu 28 kwietnia 2023 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – projektowanie elewacji – wizualizacja 3D

**Opis usługi**:

W celu wyświadczenia usługi projektowania elewacji będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca podejmuje następujące czynności:

1) przygotowanie koncepcji – przygotowanie w formie projektu dwóch wariantów elewacji. Przedstawienie pomysłów na podstawie rozmowy z klientem odnośnie jego oczekiwań i wymagań: pierwszy oparty jest o wytyczne zebrane z briefu oraz wywiadu telefonicznego, natomiast drugi, jest inwencją twórczą projektanta. Projektant stawia nacisk na to, aby obie koncepcje znacząco się od siebie różniły, a nie były jedynie zmianą koloru tynku.

2) przygotowanie wizualizacji – graficzne przedstawienie pomysłu 3D – klient na skrzynkę pocztową dostaje pełny projekt, uwzględniający wszystkie zamówione dodatki.

3) etap poprawek – po otrzymaniu uwag dotyczących pełnego projektu projektanci zabierają się za etap poprawek.

4) oddanie dokumentacji projektowej wraz z przygotowaniem wykazu materiałów – po poprawkach następuje oddanie dokumentacji projektu wraz z wykazem materiałów, które zostały wykorzystane w projekcie (wraz z danymi m.in. producenta, rodzaj materiału, oznaczenie produktowe koloru, link do strony producenta).

5) wsparcie po realizacji – jeżeli Klient po zakończonej współpracy będzie chciał zmienić koncepcję, wykonawcy pracujący na podstawie projektu będą potrzebowali wsparcia. Wnioskodawca świadczy usługę wsparcia przy realizacji.

Świadczona usługa będzie obejmowała także dobór materiałów. Wszelkie ustalenia między stronami odbywają się drogą mailową i Wnioskodawca przyjmuje, że są wiążące.

Wynagrodzenie za usługę jest ustalone ryczałtowo.

**Rozstrzygnięcie**: PKWiU 2015 – 74

**Stawka podatku od towarów i usług**: 23%

**Podstawa prawna**: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 21 lutego 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 24 kwietnia 2023 r. (data wpływu 28 kwietnia 2023 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz Regulamin.

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi.**

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod numerem PKD 74.10.Z związaną z wykonywaniem projektów elewacji zewnętrznych budynków. Wnioskodawca ma zamiar świadczyć usługi wykonania projektów dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz dla firm w takim samym zakresie. Podatnik będzie świadczyć kompleksową usługę wykonania projektu wraz z przeniesieniem praw autorskich do projektu na rzecz nabywcy.

Autorami projektów elewacji są pracownicy oraz zleceniobiorcy Wnioskodawcy lub osoby współpracujące, bądź członkowie zarządu.

Wnioskodawca zawiera z klientem umowę na kompleksową usługę wykonania projektu wraz z przeniesieniem praw autorskich do projektu na rzecz nabywcy.

Projekt, w ocenie Wnioskodawcy, stanowi utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ jest przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Całość projektu jest utworem posiadającym indywidualny charakter własnego pomysłu twórcy. Projekty są indywidualne, nietypowe i w żadnym wypadku powtarzalne. Projektowana jest tylko elewacja, a nie cały dom, w związku z tym trzeba dostosować się do wcześniej indywidualnie zaprojektowanej bryły budynku, co uniemożliwia powielanie projektu elewacji. Za wykonane projekty zostanie wypłacone wynagrodzenie w formie honorarium. Świadczone usługi będą obejmowały także dobór materiałów.

W celu wyświadczenia usługi projektowania elewacji będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca podejmuje następujące czynności:

1\. Przygotowanie koncepcji – przygotowanie w formie projektu dwóch wariantów elewacji. Przedstawienie pomysłów na podstawie rozmowy z klientem odnośnie jego oczekiwań i wymagań: pierwszy oparty jest o wytyczne zebrane z briefu oraz wywiadu telefonicznego, natomiast drugi, jest inwencją twórczą projektanta. Projektant stawia nacisk na to, aby obie koncepcje znacząco się od siebie różniły, a nie były jedynie zmianą koloru tynku. Głównym celem jest pokazanie potencjału bryły w sposób, o którym klient wcześniej nie myślał.

2\. Przygotowanie wizualizacji – graficzne przedstawienie pomysłu 3D – klient na skrzynkę pocztową dostaje pełny projekt, uwzględniający wszystkie zamówione dodatki.

3\. Etap poprawek – po otrzymaniu uwag dotyczących pełnego projektu projektanci zabierają się za etap poprawek.

4\. Oddanie dokumentacji projektowej wraz z przygotowaniem wykazu materiałów – po poprawkach następuje oddanie dokumentacji projektu wraz z wykazem materiałów, które zostały wykorzystane w projekcie (wraz z danymi m.in. producenta, rodzaj materiału, oznaczenie produktowe koloru, link do strony producenta).

5\. Wsparcie po realizacji – jeżeli Klient po zakończonej współpracy będzie chciał zmienić koncepcję, wykonawcy pracujący na podstawie projektu będą potrzebowali wsparcia. Wnioskodawca świadczy usługę wsparcia przy realizacji.

W dniu 28 kwietnia 2023 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że:

1) Opis usługi dotyczy usługi projektowania elewacji – wizualizacji 3D.

2) Wynagrodzenie za usługę jest ustalone ryczałtowo. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych wliczone jest w kwotę Wynagrodzenia.

3) Wnioskodawca nie zawiera umów z Klientami. Wszelkie ustalenia między stronami odbywają się drogą mailową i Wnioskodawca przyjmuje, że są wiążące. Ponadto, na stronie internetowej Wnioskodawcy jest udostępniony regulamin usługi, z którym Klient przed złożeniem zamówienia jest zobowiązany się zapoznać. Złożenie zamówienia na projekt oznacza zaakceptowanie postanowień regulaminu usługi.

Z przesłanego regulaminu stanowiącego załącznik do przedmiotowego wniosku wynika na jakich warunkach świadczona jest usługa, jakie konkretnie czynności są wykonywane, jakie są prawa i obowiązki stron, jak kalkulowane jest wynagrodzenie.

4) Wnioskodawca nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 9 maja 2023 r. nr 0112-KDSL2-1.440.76.2023.2.MK tut. organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 10 maja 2023 r. Wnioskodawca nie skorzystał z ww. prawa wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

\- niniejszych zasad metodycznych,

\- uwag do poszczególnych sekcji,

\- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

\- symbole grupowań,

\- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

\- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

\- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

\- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja M Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI PROFESJONALNE, NAUKOWE I TECHNICZNE”.

Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja M obejmuje:

\- usługi prawne,

\- usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu,

\- usługi doradztwa podatkowego,

\- usługi firm centralnych (head offices),

\- usługi doradztwa związane z zarządzaniem,

\- usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne,

\- usługi w zakresie badań i analiz technicznych,

\- usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych,

\- usługi reklamowe,

\- usługi badania rynku i opinii publicznej,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych,

\- usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej,

\- usługi weterynaryjne.

Sekcja ta nie obejmuje:

*   usług schronisk dla zwierząt gospodarskich, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   usług strzyżenia owiec, sztucznego unasienniania, opieki nad stadem, wypasania cudzego inwentarza, trzebienia kogutów, czyszczenia kojców itp., sklasyfikowanych w 01.62.10.0,
*   realizacji projektów budowlanych do sprzedaży, sklasyfikowanej w 41.00,
*   wydawania map, atlasów i globusów, w formie drukowanej, sklasyfikowanego w 58.11.15.0 i 58.11.16.0,
*   usług związanych z produkcją promocyjnych lub reklamowych filmów i nagrań wideo, sklasyfikowanych w 59.11.12.0,
*   usług projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.1,
*   usług holdingów finansowych, sklasyfikowanych w 64.20.10.0,
*   usług sporządzania list adresowych i obsługi poczty, sklasyfikowanych w 82.19.12.0,
*   usług związanych z organizacją targów, wystaw i kongresów, sklasyfikowanych w 82.30.1,
*   prowadzenia państwowego zasobu geodezyjnego i kartograficznego oraz prowadzenia państwowych ewidencji, sklasyfikowanego w 84.13.1,
*   usług sądów i prokuratury, sklasyfikowanych w 84.23.11.0,
*   usług schronisk dla zwierząt domowych, bez zapewnienia opieki weterynaryjnej, sklasyfikowanych w 96.09.11.0.

W sekcji M zawarty jest m.in. dział 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) dział ten obejmuje:

\- usługi w zakresie specjalistycznego projektowania,

\- usługi fotograficzne,

\- usługi związane z tłumaczeniami,

\- pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Natomiast w dziale 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA” znajduje się klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”.

Klasa 74.10 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA” zawiera kategorię 74.10.1 „USŁUGI W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA WNĘTRZ, PROJEKTOWANIA PRZEMYSŁOWEGO ITP”.

Pozycja 74.10.19.0 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁEGO SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA”, zawiera:

\- usługi projektowania wzornictwa rozmaitych wyrobów poprzez harmonizację względów estetycznych z wymogami technicznymi i pozostałymi wymogami, takie jak:

\- projektowanie mebli,

\- projektowanie odzieży, obuwia i biżuterii,

\- projektowanie estetyczne rozmaitych pozostałych wyrobów konsumenckich,

\- usługi projektowania opakowań,

\- produkcję modeli trójwymiarowych,

\- usługi projektowania graficznego, w tym reklam, ilustracji, plakatów.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 74 „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ea pkt 1 ustawy, w roku 2023 stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Opisana we wniosku usługa mieści się w dziale 74 PKWiU „POZOSTAŁA DZIAŁALNOŚĆ PROFESJONALNA, NAUKOWA I TECHNICZNA”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania tej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 1 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP oraz e-Urząd Skarbowy.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).