Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPP1/443-223/09-3/MK
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-04-30
Teza: Prawo do odzyskania podatku VAT w związku z realizacją zadania gminnego w przedmiocie zagospodarowania terenu wokół świetlicy.
Słowa kluczowe: gmina; jednostka-jednostka samorządu terytorialnego; odliczenia-odliczenie podatku; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 12 lutego 2009 r. (data wpływu 19 lutego 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 kwietnia 2009 r. (data wpływu 29 kwietnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenu (…)” – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących realizację inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenu (…)”. Dnia 29 kwietnia 2009 r. wniosek uzupełniono o informacje w zakresie wykorzystywania zrealizowanej inwestycji.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje złożyć wniosek o dofinansowanie do działania „Odnowa i rozwój wsi” (kod: 313, 322, 323) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013. Wniosek o dofinansowanie projektu zostanie złożony na zadanie pn. „Zagospodarowanie terenu (…)”.

Powyższa inwestycja obejmować będzie m. in. przebudowę chodników, przebudowę miejsc postojowych, zagospodarowanie terenu wokół świetlicy sołeckiej poprzez urządzenie terenu zieleni oraz budowy placu zabaw i remont ogrodzenia.

Dofinansowanie ww. inwestycji obejmować będzie jedynie tzw. koszty kwalifikowalne, do których instytucja finansująca nie zalicza podatku od towarów i usług. o kwotę zapłaconego podatku VAT Gmina będzie zmuszona zwiększyć udział własny co będzie dużym obciążeniem dla budżetu.

Kwota równa naliczonemu podatkowi VAT – od zakupu towarów i usług i robót – finansowana ze środków nie została uznana za koszt kwalifikowalny podlegający refundacji, jeżeli Gmina nie ma możliwości – działając zgodnie z przepisami obowiązującymi na terenie RP – dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego od należnego.

Ponieważ Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT może istnieć mylne przeświadczenie, iż Wnioskodawca może dokonać odliczenia podatku od towarów i usług.

Gmina posiada obowiązek podatkowy w zakresie podatku VAT z tytułu świadczenia usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy z wodociągu gminnego. Dlatego możliwość odliczenia podatku od towarów i usług istnieje jedynie w przypadku realizacji inwestycji związanej z budową, przebudową lub modernizacją sieci wodociągowej. Takiej możliwości w przypadku realizacji inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenu (…)”, Wnioskodawca nie ma.

Dnia 29 kwietnia 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił opis zdarzenia przyszłego wyjaśniając, iż plac zabaw przy świetlicy sołeckiej w (…), budowany w ramach inwestycji po jej zakończeniu nie będzie wykorzystywany do odpłatnego świadczenia usług i pobierania opłat opodatkowanych podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Gmina może dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z faktury za realizację inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenu (…)” od podatku należnego wynikającego np. z tytułu dostaw wody mieszkańcom z wodociągu gminnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego nie wykonującą działalności gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług w zakresie dostawy wody dla mieszkańców gminy z wodociągów oraz wynajmu lokali. Wnioskodawca jest zdania, iż Gminie nie przysługuje – w związku z przedmiotową inwestycją – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Możliwe jest tylko odzyskanie podatku ze zrealizowanych inwestycji związanych z gospodarką wodno-ściekową np. budową wodociągu czy oczyszczalni ścieków. Natomiast nierealne jest odzyskanie podatku VAT z inwestycji polegającej na urządzeniu terenu zieleni, placu zabaw i poprawie wyglądu centrum wsi (…), co ma miejsce w przedmiotowej sprawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 212, poz. 1336). Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy – jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 12 cyt. ustawy – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w tym m. in. zadania dotyczące gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, zadania w zakresie kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych oraz zadania dotyczące zieleni gminnej i zadrzewień.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza złożyć wniosek o dofinansowanie do działania „Odnowa i rozwój wsi” (kod: 313, 322, 323) w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 – 2013. Wniosek o dofinansowanie projektu zostanie złożony na zadanie pn. „Zagospodarowanie (…)”. Powyższa inwestycja obejmować będzie m. in. przebudowę chodników, przebudowę miejsc postojowych, zagospodarowanie terenu wokół świetlicy sołeckiej poprzez urządzenie terenu zieleni oraz budowy placu zabaw i remont ogrodzenia. Budowany w ramach inwestycji plac zabaw przy świetlicy sołeckiej, nie będzie wykorzystywany do odpłatnego świadczenia usług i pobierania opłat opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wnioskodawca jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku VAT. Jednakże czynności opodatkowane związane z przedmiotowym podatkiem odnoszą się jedynie do dostawy wody z wodociągu gminnego. Jak wskazał Wnioskodawca w związku z realizacją opisanej inwestycji nie ma możliwości odliczenia podatku VAT, bowiem przedmiot inwestycji nie wiąże się z czynnościami opodatkowanymi.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe wskazać należy, iż Gmina nie będzie miała prawa dokonać odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z realizacji inwestycji pn. „Zagospodarowanie terenu (…)”, ponieważ nie jest spełniony podstawowy warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, tj. brak jest związku zakupionych towarów i usług dotyczących realizacji projektu z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.