Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.137.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-28
Teza: Stawka ryczałtu ewidencjonowanego dla usług
sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.30.0.
Słowa kluczowe: dokumentacja
dotacja-dotacja unijna
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
stawka-stawki ryczałtu
wynagrodzenia
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,

    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 2 kwietnia 2025 r. (wpływ 2 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą pod nazwą (...). Posiada
    Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju, od 2019 roku prowadzi
    działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o
    Działalności Gospodarczej.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w zakresie
    doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przeważającym
    zakresem działalności gospodarczej są usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych
    (przedmiot działalności pozostaje niezmienny w całym okresie prowadzenia firmy, tj. od
    roku 2019).
    Przedmiot działalności (według klasyfikacji PKD obowiązującej od 1 stycznia 2025 r.
    sklasyfikowany jest w PKD pod symbolem 70.20.Z – doradztwo w zakresie prowadzenia
    działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, a w klasyfikacji
    PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z
    prowadzeniem działalności gospodarczej”. Nie uzyskał Pan GUS w zakresie
    dodatkowego potwierdzenia symbolu klasyfikacji PKWiU dla wykonywanych usług.
    W latach podatkowych 2022, 2023 i 2024 w ustawowym terminie wybierał Pan
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%. Powziął Pan jednak wątpliwość co do
    prawidłowości doboru stawki ryczałtu w oparciu o którą ustalana jest wysokość
    podatku dochodowego. W wyniku przeprowadzonej analizy doszedł Pan do wniosku, że
    dla przedmiotu prowadzonej przez Pana działalności właściwą stawką ryczałtu jest
    stawka 8,5%. Taką też stawkę przyjął Pan dla rozpoczętego roku 2025.
    W roku poprzedzającym rok podatkowy 2025 kwota przychodów z działalności
    prowadzonej przez Pana nie przekroczyła 2 000 000 euro.
    Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w
    rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.
    U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593).
    Nie wypełniał Pan żadnych warunków wyłączeń z opodatkowania ryczałtem, o których
    mowa w art. 8 wyżej wymienionej ustawy.
    Jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Prowadzona przez Pana działalność obejmuje świadczenie na rzecz klientów usługi
    pozyskiwania środków z dotacji unijnych – usługi obejmują opracowanie dokumentacji
    aplikacyjnej niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z funduszy unijnych.
    Na dokumentację aplikacyjną składają się najczęściej: wniosek o dofinansowanie,
    studium wykonalności (pełniące rolę biznes planu inwestycji), analiza finansowo-
    ekonomiczna, pozostałe załączniki do wniosku (oświadczenia na wzorach
    udostępnionych przez instytucję organizującą nabór wniosków). Dokumentacja
    aplikacyjna każdorazowo opracowywana jest przez Pana w oparciu o informacje i

    dokumenty przekazane przez klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany
    inwestycji, kosztorys inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów
    planowanej inwestycji itp.).
    Usługa obejmuje także doradztwo w celu dopasowania zakresu inwestycji do potrzeb
    danego konkursu dotacyjnego w celu zmaksymalizowania szans na uzyskanie
    dofinansowania.
    Czasami Pana usługi obejmują także doradztwo na etapie rozliczenia przyznanego
    dofinansowania ze środków UE. W tym zakresie usługa obejmuje opracowywanie treści
    wniosków o płatność na podstawie informacji i dokumentów otrzymanych od klienta.
    Usługi najczęściej świadczone są przez Pana na rzecz klientów z sektora finansów
    publicznych – jednostek samorządu terytorialnego (...).
    Sporadycznie Pana klientami są przedsiębiorcy (sektor prywatny) ubiegający się o
    dofinansowanie UE (przedmiotem Pana usługi jest opracowanie dokumentacji
    aplikacyjnej). Tego rodzaju usługi (opracowywanie dokumentacji aplikacyjnych na
    potrzeby pozyskiwania funduszy UE) świadczone są przez Pana także na zasadach
    podwykonawstwa na rzecz innych firm konsultingowych. W tym przypadku Pana
    kontrahent, na rzecz którego świadczy Pan usługę, ma zawartą umowę ze swoim
    klientem (np. jednostką samorządu terytorialnego), której przedmiotem jest
    opracowanie dokumentacji aplikacyjnej na potrzeby pozyskania dotacji UE. Kontrahent
    zleca Panu tą usługę w całości (kompleksowe przygotowanie dokumentacji aplikacyjnej)
    lub w części (opracowanie wybranych elementów dokumentacji aplikacyjnej, np. tylko
    studium wykonalności lub tylko analizy finansowo- ekonomicznej).
    Wynagrodzenie za Pana usługi najczęściej wypłacane jest jednorazowo po opracowaniu
    dokumentacji aplikacyjnej i złożenie jej do instytucji organizującej konkurs dotacyjny.
    Zdarza się, że płatność dokonywana jest w dwóch transzach: I transza płatna po
    opracowaniu dokumentacji aplikacyjnej, II transza płatna po zakończeniu oceny
    formalnej lub merytorycznej wniosku o dofinansowanie przez instytucję organizującą
    nabór. Sporadycznie II transza wynagrodzenia wypłacana jest w formie premii od
    sukcesu.
    Transza ta należna jest tylko wówczas, jeśli wniosek o dofinansowanie zostanie
    oceniony pozytywnie a projekt stanowiący jego przedmiot zostanie wybrany do
    dofinansowania. Wysokość premii od sukcesu ustalana jest w umowie najczęściej jako
    niewielki procent od sumy wnioskowanego dofinansowania (zazwyczaj od 0,5% do 5%).
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyskuje Pan przychody z
    wykonywanych usług doradztwa związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą a
    obejmujące swym zakresem usługi związane z pozyskiwaniem dotacji z funduszy
    unijnych, objęte symbolem PKWiU 70.22.30.0.
    W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pan przychodów z innych źródeł
    podlegających opodatkowaniu.
    Ponadto w piśmie uzupełniającym wniosek wskazał Pan, że w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej, uzyskuje przychody z wykonywanych usług doradztwa
    związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą a obejmujące swym zakresem
    usługi związane z pozyskiwaniem dotacji z funduszy unijnych, objęte symbolem PKWiU
    70.22.30.0. Nie uzyskuje Pan i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług
    firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex
    dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
    (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

## Pytanie

Czy świadczenie opisanych we wniosku usług doradztwa związanych z prowadzeniem
    działalności gospodarczej (świadczenie usług polegających na opracowywaniu
    dokumentacji aplikacyjnych na potrzeby pozyskiwania dotacji UE), wykonywanych w

    ramach prowadzonej działalności gospodarczej, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU
    70.22.30.0, podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym według
    stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r. poz. 776, 863, 1593)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Pana ocenie, świadczenie szczegółowo opisanych we wniosku usług doradztwa
    związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej (doradztwo na rzecz
    pozyskiwania dofinansowania ze środków UE i związane z tym opracowywanie
    dokumentacji aplikacyjnych) powinno być opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024
    r. poz. 776, 863, 1593).
    Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa
    reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
    przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
    działalność gospodarczą.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, formą zryczałtowanego podatku
    dochodowego jaką osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej działalności
    gospodarczej mogą opłacać jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Usługi doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej są
    wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wobec
    powyższego, przychody uzyskiwane z tego tytułu należy zaliczyć do przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie zachodzi żadna okoliczność
    wyłączająca możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, działalność usługowa oznacza
    pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do
    usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
    rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
    Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r.
    poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą zależy od faktycznego rodzaju świadczonych w
    ramach tej działalności usług. Dla zastosowania właściwej stawki konieczne jest więc
    przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego symbolu PKWiU.
    Sklasyfikowania właściwego symbolu PKWiU do faktycznie wykonywanej usługi
    dokonuje sam podatnik.
    Usługi doradztwa związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą obejmujące
    szczegółowo opisane usługi związane z pozyskiwaniem dotacji z funduszy unijnych są
    objęte symbolem PKWiU 70.22.30.0.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy, wskazano iż stawka ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych wynosi 15% dla przychodów ze świadczenia usług firm centralnych
    (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z

    wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU
    70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, wskazano iż stawka ryczałtu od przychodów
    wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
    gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
    zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Analiza cytowanych przepisów art. 12 ustawy prowadzi do wniosku, że przychody
    uzyskiwane ze świadczenia opisanych we wniosku usług doradztwa związanego z
    prowadzeniem działalności gospodarczej, mogą być opodatkowane ryczałtem od
    przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej
    ustawy, tj. w ramach działalności usługowej, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi
    określone w cyt. wyżej ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy wskazane zostało oznaczenie „ex”. Ilekroć w ustawie
    używa się takiego właśnie oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU,
    oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu –
    o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy
    zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy
    konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko
    do tej nazwy grupowania.
    Zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką 15%
    będą opodatkowane wyłącznie przychody firm centralnych (head office); usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż
    świadczone w ramach wolnych zawodów. Natomiast dział 70 PKWiU obejmuje nie tylko
    firmy centralne (head office) czy usługi doradztwa związane z zarządzaniem, ale także
    usługi w zakresie stosunków międzyludzkich i komunikacji (PKWiU 70.21) oraz pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (PKWiU
    70.22.30).
    Kluczowym przy interpretacji wskazanych przepisów wydaje się słowo: zarządzanie
    użyte w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zarządzanie rozumie się jako działalność kierowniczą, w której cele osiąga się poprzez
    planowanie działań, ich organizowanie i motywowanie ludzi do określonych postaw i
    działań oraz kontrolę ich realizacji. Na takie zdefiniowanie pojęcia i cechy zarządzania
    wskazuje między innymi Stanisław Sudoł (Komitet Nauk Organizacji i Zarządzania PAN)
    w pracy: Nauki o zarządzaniu. Pojęcie zarządzania, zakres i granice nauk o zarządzaniu,
    ich miejsce w klasyfikacji nauk oraz subdyscypliny.
    Autor stwierdza, iż: pojęcie zarządzania można różnie definiować w zależności od tego,
    co za najważniejsze uważa się w zarządzaniu (definicja nie może być zbyt długa), jednak
    przy spełnianiu –zdaniem Wnioskodawcy – poniżej podanych warunków:
    1. Zarządzanie jest profesjonalnym działaniem kierowniczym, w którym źródłem władzy
      kierującego nad kierowanymi jest własność zasobów, lub prawo do
      reprezentowania tej własności przez kierującego.
    2. Jest procesem dokonującym się w organizacji (instytucji), niezależnie od jej formy
      prawnej, wielkości, struktury przestrzennej i rodzaju działalności, która ma spajający ją
      wspólny cel (e).

    3. Zarządzana organizacja posiada niezbędne zasoby ludzkie, materialne i niematerialne,
      które są wykorzystywane do osiągania celów organizacji.
    4. Organ zarządzający organizacją (organ władzy) przez realizację funkcji kierowniczych
      ma wpływ na jej funkcjonowanie i rozwój.
    Nie można mówić o zarządzaniu organizacją, gdy jej organ kierowniczy nie ma istotnego
    wpływu na bieżącą i przyszłą jej działalność. Zarządzanie jest działaniem organu
    zarządzającego (s.100-101). Zarządzanie to ogólny zakres działań, procesów i decyzji,
    których zastosowanie w odniesieniu do zasobów, osób, kapitału lub organizacji ma
    zapewnić warunki do efektywnego ich funkcjonowania prowadzącego do osiągnięcia
    postawionych celów. Usługi świadczone przez Pana nie dotyczą działalności
    kierowniczej, wydawania poleceń, sprawowania nadzoru ani podejmowania decyzji w
    odniesieniu do zasobów, osób, kapitału ani organizacji w celu osiągnięcia postawionych
    celów. Usługi świadczone przez Pana mieszczą się w opisie w zakresie PKWiU działu 70
    wyłącznie pod symbolem 70.22.30.0.
    W Pana ocenie, nie można przyjąć, że te usługi mieszczą się w zakresie wskazanym w
    art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, tj. przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) ponieważ nie są ani przychodami firm
    centralnych ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, a ze względu na
    określenie „PKWiU ex dział 70” stawką 15% objęto nie wszystkie przychody z działu 70, a
    wyłącznie te które dotyczą przychodów firm centralnych (head office) i usług doradztwa
    związanych z zarządzaniem.
    Nie można również przyjąć, że PKWiU 70.22.30 mimo nazwy „Pozostałe usługi
    doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” oznacza „Pozostałe
    usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, ponieważ pozostałe usługi doradztwa
    związane z zarządzaniem zostały wprost wymienione w PKWiU 70.22.16. Usługi
    wykonywane przez Pana nie mają charakteru usług doradztwa związanych z
    zarządzaniem. Nie są one kwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.1. Nie są zatem
    związane ze świadczeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem, z jakąkolwiek
    formą zarządzania.
    Ponieważ usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-
    4 i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określone w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym wg stawki 8,5%.
    Stawka 8,5% jest zatem stawką podstawową, której podlegają przychody z działalności
    usługowej innej niż określonej w punktach 1-4 i 6-8 ustępu 1 artykułu 12 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    W Pana ocenie, ze względu na fakt, iż przychodów ze świadczonych przez Pana usług
    nie można zakwalifikować do żadnych z wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4, 6-8 ww.
    ustawy przychodów, stanowić one będą przychody z działalności usługowej określonej
    w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tej ustawy.
    W związku z powyższym, przychody z usług doradztwa związanego z prowadzeniem
    działalności gospodarczej PKWiU 70.22.30.0 w zakresie w jakim nie są związane z
    zarządzaniem powinny być opodatkowane stawką 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt
    5 lit. a.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
      pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym.
    Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    Z art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy wynika, że:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
      wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
      przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
      euro.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
      roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
      względu na wysokość przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zgodnie z ww. przepisem:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
      zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
      rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
      podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
      mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
      odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
      źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
      działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
      drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
      wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
      uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
      lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
      odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
      działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do

      opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
      uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
      dochodowy na ogólnych zasadach.
      4. – 7. (uchylony).
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą,
      której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją
      Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4
      września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz.
      1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz.
      556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Natomiast z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że użyte w ustawie:
      Określenie „wolny zawód” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych,
      biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów
      oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów
      ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych,
      maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm
      inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie
      wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie
      umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym
      charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu.
    Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
    działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
    zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
    osoby fizyczne.
    Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
      usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
      rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
      zawodów.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług
    doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex
    oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie
    usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a
    pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%.
    Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
    r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
    wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
    - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head office) i holdingów, z wyłączeniem holdingów
      finansowych,

    - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
      klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z
      zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
    Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
    niezwiązane z „usługami firm centralnych (head office)” a także „usługami doradztwa
    związanymi z zarządzaniem”, tj.:
    - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji,
    - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
      budowlanych,
    - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
      gospodarczej.
    Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
    czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
    symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
    podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
    Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada
    Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Od 2019 r. prowadzi
    Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi w zakresie
    doradztwa związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przeważającym
    zakresem działalności gospodarczej są usługi pozyskiwania dotacji z funduszy unijnych.
    Przedmiot Pana działalności w klasyfikacji PKWiU sklasyfikowany jest pod symbolem
    70.22.30.0 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności
    gospodarczej”. Nie uzyskuje Pan i nie będzie uzyskiwał przychodów ze świadczenia
    usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
    (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem
    rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
    Prowadzona przez Pana działalność obejmuje świadczenie na rzecz klientów usługi
    pozyskiwania środków z dotacji unijnych – usługi obejmują opracowanie dokumentacji
    aplikacyjnej niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie z funduszy unijnych. Na
    dokumentację aplikacyjną składają się najczęściej: wniosek o dofinansowanie, studium
    wykonalności (pełniące rolę biznes planu inwestycji), analiza finansowo-ekonomiczna,
    pozostałe załączniki do wniosku (oświadczenia na wzorach udostępnionych przez
    instytucję organizującą nabór wniosków). Dokumentacja aplikacyjna każdorazowo
    opracowywana jest przez Pana w oparciu o informacje i dokumenty przekazane przez
    klienta (np. w oparciu o przekazany projekt budowlany inwestycji, kosztorys
    inwestorski, opis działalności klienta, założenia co do efektów planowanej inwestycji
    itp.). Usługa obejmuje także doradztwo w celu dopasowania zakresu inwestycji do
    potrzeb danego konkursu dotacyjnego w celu zmaksymalizowania szans na uzyskanie
    dofinansowania. Czasami Pana usługi obejmują także doradztwo na etapie rozliczenia
    przyznanego dofinansowania ze środków UE. W roku poprzedzającym rok podatkowy
    2025 kwota przychodów z działalności prowadzonej przez Pana nie przekroczyła 2 000
    000 euro. Świadczone przez Pana usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu
    w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie wypełniał Pan żadnych
    warunków wyłączeń z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 wyżej
    wymienionej ustawy. W ramach prowadzonej działalności nie uzyskuje Pan przychodów
    z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.

    W latach podatkowych 2022, 2023 i 2024 w ustawowym terminie wybierał Pan
    opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych wg stawki 15%. Powziął Pan jednak wątpliwość co do
    prawidłowości doboru stawki ryczałtu w oparciu o którą ustalana jest wysokość
    podatku dochodowego. W wyniku przeprowadzonej analizy doszedł Pan do wniosku, że
    dla przedmiotu prowadzonej przez Pana działalności właściwą stawką ryczałtu jest
    stawka 8,5%. Taką też stawkę przyjął Pan dla rozpoczętego roku 2025.
    Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że, przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    wymienionych we wniosku, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.30.0 „Pozostałe
    usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i – jak wynika z
    treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanego z zarzadzaniem, podlegają
    opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
    formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
    podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis
    zdarzenia przyszłego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze
    zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
        platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.