Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.234.2025.3.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-15
Teza: Skutki podatkowe umorzenia pozostałego zadłużenia do
spłaty, w związku z zawarciem ugody z bankiem dotyczącej
kredytu mieszkaniowego (budynek mieszkalno; użytkowy) .
Słowa kluczowe: banki
budynek-budynek użytkowy
garaż
kredyt-kredyt hipoteczny
lokal-lokal mieszkalny
ugody
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 9
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 11-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 20-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.)
    oraz z 11 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) oraz z 12 maja 2025 r. (wpływ 12
    maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca zawarł z Bankiem w dniu (...) kwietnia 2007 r. umowę kredytu
    budowlanego w walucie wymienialnej (kredyt denominowany). Kredyt został udzielony w
    kwocie (...) CHF na okres do (...) 2037 r. i wypłacony w PLN. Kredyt był przeznaczony na
    zakup nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym,
    parterowym z poddaszem mieszkalnym i garażem oraz dokończenie budowy ww.
    budynku.
    W skład nieruchomości wchodził grunt działki o powierzchni (...) ha wraz z budynkiem
    użytkowo-mieszkalnym. Budynek użytkowo-mieszkalny wolnostojący o zwartej bryle,
    parterowy z nadbudowanym poddaszem mieszkalnym w trakcie adaptacji oraz
    dobudowaną klatką schodową i garażem dla samochodu osobowego, w części
    podpiwniczony.
    Parter: przystosowany do funkcji produkcyjnej z zapleczem socjalnym, administracyjnym i
    grzewczym. Powierzchnia (...) m², część mieszkalna (dwa pokoje, kuchnia, hall, łazienka) i
    pomieszczenie gospodarcze (...) m² oraz część wspólna (...) m².
    Piętro: w trakcie adaptacji na mieszkanie stan surowy zamknięty o powierzchni (...) m².
    Budynek w trakcie budowy. Powierzchnia użytkowa budynku: (...) m².
    W dniu (...) marca 2007 r. Wnioskodawca nabył przedmiotową nieruchomość w celu
    zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, za kwotę (...) zł. Nieruchomość od
    samego początku była wykorzystywana jedynie w celach mieszkaniowych. Zgodnie z
    aktem notarialnym do umowy zakupu nieruchomości, budynek był w trakcie rozbudowy i
    adaptacji – cała adaptacja poszła w kierunku mieszkalnym.
    Na zabezpieczenie udzielonego kredytu Bank ustanowił hipotekę na przedmiotowej
    zakupionej na ten kredyt nieruchomości. Przedmiotowy kredyt mieszkaniowy został
    zaciągnięty wyłącznie na realizację tej jednej inwestycji mieszkaniowej. Od zakończenia
    budowy Wnioskodawca zamieszkuje na przedmiotowej nieruchomości wraz z rodziną.
    Wnioskodawca wystąpił do Sądu Okręgowego z pozwem o ustalenie, że umowa kredytu
    jest nieważna i zapłatę uiszczonych Bankowi kwot z nieważnej umowy. Kwota wpłacona
    przez Wnioskodawcę do banku przekracza kwotę wypłaconego kapitału kredytu.
    Aktualnie celem uregulowania tej sytuacji Bank zaproponował zawarcie ugody. Strony
    mają zawrzeć ugodę mocą której kwota zadłużenia z tytułu umowy, wynosząca według
    Banku (...) CHF będzie przeliczona na walutę polską (PLN) po średnim kursie walut obcych
    ogłaszanym przez NBP ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień zawarcia ugody,
    a po przewalutowaniu zostanie dokonane umorzenie zadłużenia z tytułu tego kredytu.

    Według treści ugody ma to być zwolnienie Kredytobiorcy z długu (umorzenie zadłużenia
    Kredytobiorcy). W związku z rozliczeniem tej umowy Bank dodatkowo ma wypłacić
    Kredytobiorcy kwotę (...) PLN. Ugoda ma prowadzić do definitywnego uchylenia sporu
    dotyczącego ważności umowy, jej bezskuteczności lub niedozwolonego charakteru jej
    postanowień, a tym samym uchylenia niepewności co do roszczeń wynikających z treści
    postanowień umowy lub z wykonania świadczeń z umowy oraz wyczerpywać wszelkie
    roszczenia stron.
    Wnioskodawca jednocześnie nie korzystał z zaniechania poboru podatku od kwot
    umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego/kredytów mieszkaniowych
    zabezpieczonego/zabezpieczonych hipotecznie, zaciągniętego na realizację innej
    inwestycji mieszkaniowej niż określona w umowie kredytu będącej przedmiotem ugody.
    Ponadto Wnioskodawca wskazał, że budynek użytkowo-mieszkalny, o którym mowa we
    wniosku, jest wykorzystywany do celów mieszkalnych, w budynku tym nie została
    wyodrębniona żadna część do prowadzenia działalności gospodarczej – całość
    powierzchni użytkowej pełni funkcje mieszkalne.
    Pod adresem nieruchomości została jednak formalnie zarejestrowana jednoosobowa
    działalność gospodarcza. Rejestracja ma charakter formalny i nie wiąże się z faktycznym
    wydzieleniem ani wykorzystaniem jakiejkolwiek części budynku wyłącznie na cele
    działalności gospodarczej.
    W związku ze wskazaniem, że nieruchomość od samego początku była wykorzystywana
    jedynie w celach mieszkaniowych, Wnioskodawca doprecyzował, że wynika to wprost z
    zapisów w księdze wieczystej KWw nr (...) w rubryce „sposób korzystania” są wpisane
    „tereny mieszkaniowe“.
    Na kwotę zadłużenia, które umorzy bank, będzie się składała kwota kapitału.
    Jednocześnie Wnioskodawca dodał, że umowa została zawarta z Bankiem (...) (aktualnie
    pod nazwą (...)).
    Jako Bank podlega on nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
    jakim jest Komisja Nadzoru Finansowego (KNF). Bank ten, jak każdy bank działający w
    Polsce, jest zobowiązany do przestrzegania przepisów prawa bankowego i innych
    przepisów regulujących działalność instytucji finansowych.
    Określony w umowie cel kredytu to: nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej
    budynkiem mieszkalno-użytkowym, parterowym z poddaszem mieszkalnym i garażem
    oraz dokończenie budowy ww. budynku, położonego w (...).

## Pytanie

Czy po zawarciu ugody z Bankiem dotyczącej rozliczenia umowy kredytu
    denominowanego do waluty obcej, która to umowa kredytu została zawarta w dniu (...)
    kwietnia 2007 r., a kredyt jest zabezpieczony hipotecznie na kredytowanej nieruchomości
    zakupionej przez Wnioskodawcę w celach mieszkaniowych i wykorzystywanej przez
    wnioskodawcę jedynie w celach mieszkalnych, wnioskodawca będzie zobowiązany do
    zapłaty podatku dochodowego od kwoty, która Bank w ugodzie nazywaną kwotą
    „umorzoną Kredytobiorcy” (lub co do której następuje zwolnienie Kredytobiorcy z długu)?
    Pana stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, nie będzie On zobowiązany do zapłaty podatku. Wnioskodawca
    uważa, że spełnia on warunki wskazane w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 11
    marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych
    dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele

    mieszkaniowe (Dz.U. z 2022 r. poz. 592), tj. § 1 i § 3 tego rozporządzenia, zatem nie będzie
    zobowiązany do zapłaty podatku.
    Kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty wyłącznie na realizację jednej inwestycji
    mieszkaniowej na wydatki wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca nabył nieruchomość na własne cele
    mieszkaniowe i nieruchomość ta jedynie tak była przez niego wykorzystywana.
    Wnioskodawca nie miał innych kredytów walutowych i nie skorzystał z zaniechania poboru
    podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego
    zaciągniętego na realizację innej inwestycji mieszkaniowej. Przedmiotowy kredyt był
    zabezpieczenie w postaci hipoteki ustanowionej na tej nieruchomości.
    Wnioskodawca zauważa również, że wobec tego, że przedmiotowa umowa kredytu jest
    nieważna, co wynika z obowiązujących przepisów, zawarcie ugody i dobrowolne dokonane
    przez strony rozliczenia nieważnej umowy, nie prowadzi do wzbogacenia i nie stanowi
    dochodu podlegającego opodatkowaniu. Tak samo jak byłby wydany wyrok w takiej
    sprawie przez Sąd powszechny. Polubowne załatwienie sprawy w drodze ugody nie może
    powodować negatywnych konsekwencji podatkowych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:
      Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem
      opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 25e, art. 29-
      30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g, art. 30j-30p oraz art. 44 ust. 7e i 7f, suma
      dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.
    Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art.
      24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka
      sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
      podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest
      stratą ze źródła przychodów.
    Jak stanowi art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Z przedstawionych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną.
    Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad

    kosztami jego uzyskania. Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu.
    Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę, czemu dał wyraz w art. 11 ust. 1 ww.
    ustawy, jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym
    pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych
    nieodpłatnych świadczeń. Niemniej jednak z definicji tej wywieść można również, że za
    przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym
    przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) o
    charakterze definitywnym, niemające charakteru zwrotnego.
    O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych
    można więc mówić w każdej sytuacji gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania
    określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też
    innych nieodpłatnych świadczeń), czy też gdy na skutek określonego zdarzenia
    powodującego zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje
    określone przysporzenie majątkowe.
    Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że
    pojęcie nieodpłatnego świadczenia, o którym mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje
    ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem
    jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i
    zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami
    lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar
    finansowy.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła
    przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Stosownie do przepisów tej ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w art. 10
    ust. 1 pkt 9 – inne źródła.
    W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
      Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w
      szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu
      emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w
      rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty
      uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz
      wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także
      dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki
      pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane
      z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w
      art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów
      określonych w art. 12-14 i art. 17.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja
    przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii
    zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.
    O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy
    u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.
    Przystępując do oceny skutków podatkowych umorzenia przez bank wierzytelności od
    kredytu hipotecznego, zaciągniętego przez Pana, wskazuję, że instytucja kredytu
    uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
    Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
      Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na
      czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na
      ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach

      określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w
      oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
    Z kolei umorzenie wierzytelności następuje w przypadku zwolnienia z długu, czyli
    zrzeczenia się przez wierzyciela prawa do wierzytelności, bez uzyskania świadczenia ze
    strony dłużnika. Takie zrzeczenie się, pod warunkiem, że dłużnik je przyjmie, powoduje, że
    zobowiązanie wygasa.
    Zgodnie bowiem z instytucją zwolnienia z długu uregulowaną w art. 508 ustawy z dnia 23
    kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie
      przyjmuje.
    Tak więc, dla umorzenia wierzytelności konieczna jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w
    wyniku ugody, czy poprzez oświadczenie).
    Otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są
    obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy
    dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca
    osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych).
    Tym samym, umorzoną kwotę wierzytelności z tytułu kredytu hipotecznego należy
    zakwalifikować do przychodu z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z
    art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W tym miejscu wskazuję na rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w
    sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów
    (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 102 ze zm.).
    Zgodnie z § 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów:
      1. Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od
        kwot:
      1) umorzonych osobie fizycznej wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego, w
        przypadku gdy:
      a) kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej, a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego - gdy
        kredyty mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej
        inwestycji mieszkaniowej, oraz
      b) osoba fizyczna będąca stroną umowy kredytu mieszkaniowego nie korzystała z
        zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu
        kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację innej niż określona w lit. a
        inwestycji mieszkaniowej;
      2) otrzymanych przez osobę fizyczną świadczeń z tytułu kredytu mieszkaniowego
        udzielonego w walucie obcej lub w złotych, lecz nominowanego lub
        indeksowanego do waluty obcej, w związku z powstaniem przychodu z tytułu
        zastosowania ujemnego oprocentowania.
      2. Kwoty wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, obejmują:
      1) kwoty kredytu mieszkaniowego (kapitału);
      2) odsetki, w tym odsetki skapitalizowane, i prowizje;
      3) opłaty, jeżeli ich poniesienie przez kredytobiorcę było niezbędne do zawarcia
        umowy kredytu mieszkaniowego, z wyjątkiem kosztów usług dodatkowych, w
        szczególności ubezpieczeń.

      3. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty również na wydatki inne
        niż określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647, z późn. zm.),
        zaniechanie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje kwotę wierzytelności z
        tytułu kredytu mieszkaniowego w części, w jakiej kwota kredytu mieszkaniowego
        zaciągniętego na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy pozostaje
        do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu mieszkaniowego.
      4. W przypadku gdy kredyt mieszkaniowy został zastąpiony kredytem refinansowym
        lub gdy na jego spłatę został zaciągnięty kredyt konsolidacyjny, zaniechanie, o
        którym mowa w ust. 1 pkt 1, obejmuje odpowiednio kwotę wierzytelności z tytułu
        kredytu refinansowego lub konsolidacyjnego w części odpowiadającej kwocie
        wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.
      5. Przez jedną inwestycję mieszkaniową, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, rozumie
        się inwestycję, której celem jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych:
      1) jednego gospodarstwa domowego albo
      2) więcej niż jednego gospodarstwa domowego, w przypadku gdy osoby fizyczne
        mające zajmować wspólnie jeden budynek mieszkalny, nie mniej niż jedna osoba
        fizyczna z każdego takiego gospodarstwa, są osobami zaliczonymi do I grupy
        podatkowej w rozumieniu art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o
        podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 i 1843).
      6. Przez jedno gospodarstwo domowe, o którym mowa w ust. 5, rozumie się
        gospodarstwo prowadzone przez osobę fizyczną zajmującą jeden lokal
        mieszkalny albo jeden budynek mieszkalny jednorodzinny, samodzielnie lub
        wspólnie z innymi osobami stale z nią zamieszkującymi i gospodarującymi.
      7. W przypadku gdy stroną umowy kredytu mieszkaniowego na realizację jednej
        inwestycji mieszkaniowej, o której mowa w ust. 1 pkt 1 lit. a, są co najmniej dwie
        osoby fizyczne, zaniechanie poboru podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, ma
        zastosowanie wyłącznie do osób, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b.
    Natomiast z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia wynika, że:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o kredycie mieszkaniowym, należy przez to
      rozumieć kredyt, który został:
      1) udzielony przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmiot, którego działalność
        podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym,
        uprawniony do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw regulujących
        zasady funkcjonowania takich podmiotów, oraz
      2) zabezpieczony w postaci hipoteki ustanowionej na nieruchomości lub udziale w
        nieruchomości lub prawie wieczystego użytkowania gruntu lub udziale w takim
        prawie, lub spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego lub
        udziale w takim prawie, lub prawie do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej lub udziale w takim prawie, oraz
      3) zaciągnięty na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy z dnia 26
        lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z kolei § 4 ww. rozporządzenia stanowi, że:
      Zaniechanie, o którym mowa w § 1 i § 2, ma zastosowanie do dochodów
      (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2026 r.
    Zgodnie z treścią ww. art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki
      poniesione na:

      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Dochody, od których zaniechano poboru podatku nie są wykazywane w zeznaniach
    rocznych i nie podlegają opodatkowaniu oraz zgłoszeniu do urzędu skarbowego.
    Z powyższego wynika zatem, że zaniechanie poboru podatku znajdzie zastosowanie:
      - do umorzonych osobom fizycznym kwot wierzytelności z tytułu kredytów
        zaciągniętych na cele mieszkaniowe i zabezpieczonych hipotecznie,
      - do kredytów udzielonych przed dniem 15 stycznia 2015 r. przez podmioty
        uprawnione do udzielania kredytów na podstawie odrębnych ustaw,
      - do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na realizację jednej inwestycji
        mieszkaniowej,
      - a w przypadku więcej niż jednego kredytu mieszkaniowego – gdy kredyty
        mieszkaniowe zostały zaciągnięte na realizację wyłącznie jednej inwestycji
        mieszkaniowej.
    Istotne jest, żeby kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na wydatki, o których mowa w
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W literze a) art.
    21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wymienione m.
    in. nabycie budynku mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
    takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
    wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym lokalem.
    Zatem udzielony Panu kredyt, w części która odpowiada wydatkom poniesionym na zakup
    nieruchomości gruntowej stanowiącej w części budynek mieszkalny, parterowy z
    poddaszem mieszkalnym i garażem oraz dokończenie budowy ww. budynku w części
    mieszkalnej, wypełnia przesłanki do uznania go za kredyt mieszkaniowy, o którym mowa
    w rozporządzeniu, uprawniający do skorzystania z zaniechania poboru podatku
    dochodowego.

    Ponadto jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku określony w umowie cel kredytu to:
    nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem mieszkalno-użytkowym,
    parterowym z poddaszem mieszkalnym i garażem oraz dokończenie budowy ww.
    budynku.
    Wprawdzie w opisie sprawy wskazał Pan również, że budynek użytkowo-mieszkalny, o
    którym mowa we wniosku, jest wykorzystywany do celów mieszkalnych, w budynku tym
    nie została wyodrębniona żadna część do prowadzenia działalności gospodarczej – całość
    powierzchni użytkowej pełni funkcje mieszkalne, jednak cel kredytu był określony
    jednoznacznie jako nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem
    mieszkalno-użytkowym, parterowym z poddaszem mieszkalnym i garażem oraz
    dokończenie budowy ww. budynku.
    W świetle literalnego brzmienia przepisów ww. rozporządzenia (§ 3 pkt 3, § 1 ust. 3)
    istotne jest, jak już wskazałem powyżej, żeby kredyt mieszkaniowy m.in. został zaciągnięty
    na wydatki, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. Wydatkiem takim nie jest
    jednak nabycie nieruchomości gruntowej zabudowanej w części budynkiem użytkowym
    oraz dokończenie budowy ww. budynku w części użytkowej, nie jest zatem w tej części
    kredytem zaciągniętym na nabycie ani na dokończenie budowy budynku mieszkalnego -
    wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.
    Podsumowując, umorzenie przez bank części kwoty kredytu hipotecznego zaciągniętego
    przez Pana w 2007 r., stanowić będzie dla Pana przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu nieodpłatnych świadczeń
    klasyfikowany do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ww.
    ustawy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Jednakże, do uzyskanego przez Pana przychodu związanego z umorzeniem wierzytelności
    z tytułu kredytu hipotecznego do kwoty umorzonej wierzytelności w części, w jakiej kwota
    kredytu zaciągnięta na zakup nieruchomości gruntowej stanowiącej w części budynek
    mieszkalny, parterowy z poddaszem mieszkalnym i garażem oraz dokończenie budowy
    ww. budynku w części mieszkalnej pozostaje do całkowitej kwoty zaciągniętego kredytu,
    zastosowanie znajdzie zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych, na
    podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie
    zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów)
    związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe. Będzie Pan
    bowiem spełniać wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ww. zaniechania w
    odniesieniu do tej części umorzonego kredytu.
    Zaniechanie to nie będzie jednak dotyczyło kwoty umorzonej wierzytelności, która będzie
    odpowiadała części kredytu, w jakiej został on zaciągnięty na nabycie nieruchomości
    gruntowej zabudowanej w części budynkiem użytkowym oraz dokończenie budowy ww.
    budynku w części użytkowej. Zatem od tej części umorzonej kwoty, w jakiej zgodnie z
    powyższymi wyjaśnieniami stanowi ona dla Pana przychód, winien Pan zapłacić podatek
    dochodowy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.