Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1254.2021.2.MT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będą mieściły się pod symbolami PKWiU 72.19.4 oraz 72.19.15, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.
Słowa kluczowe: prace-prace badawczo-rozwojowe; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1-art.4-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 4-lit. e

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

31 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 17 lutego 2022 r. (data wpływu 17 lutego 2022 r.) oraz z 18 lutego 2022 r. (data wpływu 18 lutego 2022 r.)

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Od marca 2020 r. posiada Pan jednoosobową działalność gospodarczą i na jej podstawie świadczy Pan usługi na rzecz podmiotu A w ramach umowy B2B. Podmiot ten jest organizacją non-profit, która działa na rzecz odpowiedzialnego leśnictwa. Umowę z podmiotem A podpisał Pan na okres od marca 2020 r. do grudnia 2021 r. Podmiot wyraził chęć zawarcia z Panem kolejnej umowy na czas określony od stycznia 2022 r. do grudnia 2023 r., natomiast w nowej umowie nastąpiły zmiany dotyczące Pana szczegółowych zadań, które będzie Pan realizował w latach 2022-2023. Nową umowę zaakceptował Pan 17 grudnia 2021 r., obecnie tj. 31 grudnia 2021 r. czeka Pan na akceptację niniejszej umowy przez podmiot A. Bardzo prosi Pan o indywidualną interpretację podatkową i stwierdzenie czy Pana poniższa opinia jest prawdziwa. Poniżej, w punktach opisuje Pan wszystkie zadania i powiązane z nimi aktywności, od zadań najbardziej priorytetowych do pobocznych:

1\. Prowadzenie prac badawczych w zakresie wpływu certyfikacji Podmiot A na leśnictwo w Polsce W ramach powyższych prac będzie Pan zobowiązany do wyznaczenia celu i metodyki prac badawczych nad wpływem systemu certyfikacji Podmiotu A na gospodarkę leśną w Polsce. Działania te obejmą również zbiór danych, ich opracowanie oraz analiza celem stworzenia raportu publicznego, oraz artykułu naukowego, który zostanie opublikowany z pomocą Podmiotu A.

2\. Prowadzenie badań w zakresie identyfikacji możliwości i przyszłych wyzwań dla systemu certyfikacji Podmiotu A w Polsce. Zadanie to będzie obejmowało szereg aktywności związanych z badaniami opinii społecznej oraz przeglądem dostępnej literatury krajowej i międzynarodowej. Wynikiem tego zadania będzie stosowny raport lub uzupełnienie konkluzji artykułu naukowego z pkt 1. Niezbędne do realizacji tego zadania jest wsparcie merytoryczne Podmiotu A, zwłaszcza osób, które dotychczas wykonały podobne badania w innych krajach.

3\. Realizacja prac rozwojowych w zakresie implikacji nowych narzędzi Podmiotu A. Podstawowym elementem realizacji prac rozwojowych będzie implikacja procedury dotyczącej usług ekosystemowych realizowanych w polskich lasach, przez ich właścicieli i zarządów. W tym zadaniu niezbędne będzie przeprowadzenie badań identyfikujących rodzaje usług ekosystemowych świadczonych przez lasy w Polsce. Kolejnym etapem będzie adaptacja międzynarodowej procedury do polskich warunków przyrodniczych i społecznych oraz realizacja prezentacji wyników szerokiemu gronu interesariuszy, tj. zarządcom lasów, organizacjom pozarządowym czy społecznościom lokalnym.

4\. Prowadzenie obserwacji i badań w zakresie implikacji polityki pestycydowej Podmiotu A wdrożyło w systemie certyfikacji Podmiotu A tzw. politykę pestycydową, która określa zasady stosowania pestycydów w certyfikowanych lasach. Pana zadaniem będzie zbiór danych dotyczących sposobu wdrażania niniejszej polityki, trudności, jakie występują oraz ograniczeń, które nakłada. Niezbędnym elementem będzie opracowanie metodyki oraz analiza zebranych danych, by rzetelnie rekomendować dalsze prace rozwojowe nad polityką pestycydową Podmiotu A. Prace badawcze będą realizowane przy szerokim udziale interesariuszy, zwłaszcza zarządców lasów, jednak wyniki tych prac będą stanowiły wewnętrzne rekomendacje dla Podmiotu A.

5\. Prace badawczo-rozwojowe w zakresie wsparcia rewizji standardu gospodarki leśnej Podmiot A dla Polski Rewizja polskiego standardu gospodarki leśnej Podmiotu A wynika z kilku kluczowych zmian: warunków naturalnych, społecznych i ekonomicznych, oraz prawnych w Polsce. Polski standard powinien jak najlepiej odzwierciedlać te warunki, które są dynamiczne. Kluczowym elementem jest zbiór danych, oraz ich analiza i prezentacja grupie, która taki standard rewiduje. Niezbędnym elementem będzie przeprowadzenie szerokiego przeglądu literatury naukowej oraz popularnej w celu wyznaczenia kierunków zmian. Prace rozwojowe nad polskim standardem Podmiotu A będą kluczowe dla zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań standardu Podmiotu A, również w nowych lokalizacjach w Polsce. Pomimo powyższej rewizji nadal w Polsce funkcjonuje obecny standard gospodarki leśnej Podmiotu A w Polsce, którego treść obowiązuje posiadaczy certyfikatu i w jednym z zadań również jestem zobligowany prowadzić prace badawcze i wdrożeniowe nad obecnie funkcjonującym standardem.

6\. Prowadzenie prac badawczo-rozwojowych na rzecz efektywnego wdrażania standardu „drewna kontrolowanego” przez przemysł leśny Podmiot A posiada również zestaw standardów i procedur dotyczących łańcucha dostaw drewna. Drewno powinno być pozyskane z lasów odpowiedzialnie zarządzanych w ramach standardu Podmiotu A oraz powinno mieć zapewnioną kontrolowalną ścieżkę dostaw. Pana zadaniem będzie bieżąca obserwacja i zbiór danych nt. weryfikowalności łańcucha dostaw oraz czytelności procedur. Te prace będą prowadzone w ścisłej współpracy z akredytowanymi jednostkami certyfikującymi oraz Podmiot A. Wyniki tych prac rozwojowych będą stanowiły wewnętrzne rekomendacje dla Podmiotu A.

7\. Zadania wspólne, uzupełniające pkt. 1-6 Realizacja priorytetowych punków 1-6 będzie wymagała przeprowadzenia szeregu innych aktywności. Zbiór danych będzie zależny od przyjętego celu i metodyki prac, natomiast niezbędna będzie: realizacja przeglądu literatury, opracowanie baz danych, realizacja pomiarów i obserwacji w terenie. Ważnym elementem będzie również budowanie relacji z szeroką gamą interesariuszy, w tym decydentami rządowymi i organizacjami reprezentującymi właścicieli i zarządców lasów.

Końcowym etapem wszelkich prac badawczych czy rozwojowych jest aktywna prezentacja wyników badań oraz ich wdrożenie, co będzie się odbywało poprzez publikacje naukowe i popularne, warsztaty wdrożeniowe, udział w konferencjach z prezentacją wyników. Chciałby Pan nadmienić, że posiadane przez Pana wykształcenie kierunkowe (nauki leśne), doświadczenie pochodzące z wcześniejszych miejsc pracy (instytut naukowy) oraz posiadany stopień naukowy doktora w dziedzinie nauk rolniczych, dyscyplinie nauki leśne w pełni uzasadniają podejmowane przez pana aktywności w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, świadczonych dla podmiotu, z którym Pan współpracuje.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

Wskazał Pan, że:

a. Usługi, które świadczy Pan od dnia 1 stycznia 2022 r. są sklasyfikowane pod numerem 72.19.Z PKWiU.

b. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym złożył Pan w dniu 9 stycznia 2022 r. poprzez portal biznes.gov.pl za pomocą wniosku CEIDG-1.

c. Oprócz wskazanej działalności gospodarczej nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu.

d. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2020 r. poz. 1905, ze zm.).

e. Pana przychód w 2021 r. był opodatkowany podatkiem liniowym i wyniósł łącznie 172365,12 zł, zatem nie przekroczył kwoty opisanej w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

f. Opisane we wniosku zdarzenie przyszłe dotyczy stanu począwszy od 1 stycznia 2022 r.

g. Przewiduje Pan, że Pana usługi sklasyfikowane będą pod następującymi kodami PKWiU:

\- 72.19.4 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk rolniczych

\- 72.19.15 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk o Ziemi i pokrewnych nauk przyrodniczych.

**Pytanie**

Czy przychód z opisanej powyżej działalności związanej z wykonywaniem usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKD 72.19.Z (PKWiU 72.19.4 i 72.19.15), może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5% do kwoty 100000 zł oraz 12,5% w przypadku nadwyżki ponad kwotę 100000 zł?

**Pana stanowisko w sprawie**

Przychód z opisanej powyżej działalności związanej z wykonywaniem usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanej pod symbolem PKD 72.19.Z (PKWiU 72.19.4 i 72.19.15), może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5% do kwoty 100000 zł oraz 12% w przypadku nadwyżki ponad kwotę 100000 zł.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993):

Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) uchylony

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) – e) uchylony

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

· jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6) (uchylony)

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

\- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została określona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i zależy od rodzaju faktycznie prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. ZaRyczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72).tem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Przewiduje Pan, że świadczonych przez Pana usług sklasyfikowany będzie wg symbolu PKWiU:

*   72.19.4 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk rolniczych oraz
*   72.19.15 - Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych w dziedzinie nauk o Ziemi i pokrewnych nauk przyrodniczych.

Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że skoro, jak Pan wskazał, usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej będą mieściły się pod symbolami PKWiU 72.19.4 oraz 72.19.15, to uzyskiwane z tego tytułu przychody mogą być od 1 stycznia 2022 r. opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. e) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w wysokości 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

*   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
*   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

*   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
*   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).