Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.500.2022.2.MBD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-10-07
Teza: W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.
Słowa kluczowe: amortyzacja; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; pracownik; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-Słowniczek-Działalność badawczo-rozwojowa; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na działalność badawczo-rozwojową; Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

30 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 5 września 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego**

Wnioskodawca będący osobą prawną, prowadzi działalność gospodarczą pod firmą jako X sp. z o.o. sp. k. (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca”) posiada on miejsce siedziby na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP.

Przedsiębiorstwo działa na rynku od 1988 r. Doświadczenie zdobyte przez firmę w czasie trwania jej działalności pozwala świadczyć kompleksowe usługi z zakresu projektowania i budowy nawet najbardziej skomplikowanych obiektów dla różnych dziedzin gospodarki.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest 43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych.

I. Opis działalności Spółki

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych, w tym obiektów z nią związanych; (…). W pozostałym zakresie zajmuje się wykonywaniem robót drogowych i szerokim zakresem robót ogólnobudowlanych oraz wynajmem sprzętu budowlanego.

Doświadczenie zdobyte przez Spółkę pozwala świadczyć kompleksowe usługi z zakresu projektowania i budowy nawet najbardziej skomplikowanych obiektów dla różnych dziedzin gospodarki. Wnioskodawca realizuje zarówno obiekty związane z ochroną środowiska, jak również dla budownictwa kubaturowego i drogowego.

Spółka świadczy usługi budowlane zarówno lokalnie, jak i na terenie całego kraju. Wybrane zrealizowane inwestycje to:

\- budowa centrów logistycznych (…),

\- (…),

\- Autostrada (…), droga objazdowa w (…),

\- Modernizacja i renowacja zabytkowego Kościoła (…) oraz wielu innych obiektów, których pełny spis dostępny jest na stronie internetowej www (…).

Spółka zatrudnia około (…) osób, prowadząc jednocześnie kilka inwestycji na terenie całego kraju. W swoich zasobach sprzętowych posiada (…) itp.

Prace prowadzone są zgodnie z dokumentacją techniczną, przepisami prawa budowlanego oraz wymaganiami norm europejskich. Spółka posiada certyfikat (…), certyfikaty (…), (…) (…), tytuł (…)(…).

W związku z ciągłym rozwojem Spółki prowadzi i zamierza w przyszłości prowadzić działalność badawczo-rozwojową w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego oprogramowania (aplikacji):

a) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi;

b) do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów.

II. Obszary działalności B+R

Dział badawczo - rozwojowy zajmuje się w szczególności:

a) projektowaniem, wdrażaniem nowych i innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa usług,

b) ulepszeniem usług będących w ofercie Spółki,

c) opracowywaniem i wdrażaniem nowych procesów świadczenia usług oraz innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa technologii (oprogramowania) do świadczenia usług.

Prowadzona obecnie i planowana w najbliższej przyszłości działalność Spółki w zakresie B+R obejmuje następujące obszary:

1) opracowywania i wdrożenia innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi;

2) opracowywania i wdrożenia innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie.

Ad. 1)

W ramach działalności opisanej w pkt 1) są i będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi.

Powyższe prace badawczo-rozwojowe mają na celu opracowanie i wdrożenie innowacyjnego oprogramowania do zarządzania realizowanymi projektami, co będzie stanowić innowację i jednocześnie usprawnienie procesu świadczenia usług przez Spółkę. Wnioskodawca w przyszłości planuje udzielanie licencji na aplikację podmiotom zewnętrznym, które będą mogły korzystać z aplikacji na własne potrzeby.

Jednym z kluczowych założeń aplikacji jest weryfikacja zapotrzebowania na sprzęt na każdej z inwestycji oraz sprawne planowanie relokacji sprzętu pomiędzy poszczególnymi brygadami i budowami. Dodatkową funkcją ma być możliwość ewidencjonowania czasu pracy sprzętu wraz z prowadzeniem rejestru przebiegu oraz ilości zużytego paliwa. Aplikacja ma także zawierać opcję zgłaszania awarii oraz przypominania o planowanych serwisach urządzeń i maszyn.

Kolejnym celem stworzenia oprogramowania jest możliwość zarządzania zasobami ludzkimi, w tym szybki dostęp do posiadanych przez pracownika uprawnień. Przy zarządzaniu dużą ilością pracowników, dużym usprawnieniem będzie możliwość ustawienia przypomnień o kończącym się czasie ważności przyznanych uprawnień, badań lekarskich czy szkoleniu BHP.

Zoptymalizowaniu ulegnie również proces przekazywania dokumentacji projektowej na budowę - aplikacja ma umożliwić natychmiastowy dostęp do danych przez kierowników i brygadzistów z możliwością podglądu na mobilnym urządzeniu bezpośrednio na placu budowy.

Część danych używanych w aplikacji dostępna będzie jedynie dla kadry zarządzającej np. podpięte harmonogramy robót czy protokoły zaawansowania finansowego.

W kolejnym etapie tworzenia aplikacji, Spółka zakłada jej rozbudowę o moduł dotyczący materiałów budowlanych. Program będzie zawierał możliwość powiadamiania o ważniejszych i większych dostawach zamówionych materiałów oraz informację o materiałach dostępnych na zapleczu/w magazynach/na budowach Spółki.

Obecnie nie ma na rynku oprogramowania o pożądanym przez Wnioskodawcę zakresie funkcjonalności, a istniejące w pewnych zakresach oprogramowanie nie jest dostosowane do potrzeb Wnioskodawcy czy innych firm wykonawczych z branży instalacyjnej. Stąd potrzeba stworzenia innowacyjnego oprogramowania, które pozwoli na ulepszenie procesu świadczenia usług przez Spółkę.

Aby lepiej zilustrować cel prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca przedstawia poniżej schemat realizacji projektu (inwestycji), według którego działa obecnie oraz schemat realizacji projektu (inwestycji) po opracowaniu innowacyjnego oprogramowania.

Przykładowa inwestycja - obecny schemat jej realizacji:

Proces zaczyna się od ofertowania, (…). Powstaje oferta dla klienta, która ulega ostatnim negocjacjom i ustaleniem warunków szczegółowych realizacji (zakresy, terminy, harmonogram).

Przygotowana i podpisana zostaje umowa, która stanowi podstawę dalszych działań.

Powstaje zestawienie materiału potrzebnego dla realizacji inwestycji. Osoba, która je przygotowała dzwoni do kierownika bazy i pyta, które materiały z powstałej listy już są na magazynie w celu skorygowania właściwych ilości (powstaje zamówienie materiałów z bazy + materiałów z zewnętrznej hurtowni). Poszukiwanie materiału z listy odbywa się fizycznie na placu składowym, jest bardzo czasochłonne i może powodować pomyłki.

Powstałe zestawienia (…) oczekują w biurze na odebranie przez Kierownika budowy albo są dostarczane na budowę.

Rozpoczyna się proces budowy. Dostarczone materiały są wbudowywane zgodnie ze sztuką budowlaną przez pracowników fizycznych za pomocą sprzętu budowlanego. W trakcie realizacji pojawiają się zapotrzebowanie na specjalistyczny sprzęt: zestawy pomp, wiertnice, walce wibracyjne. Kierownik budowy dzwoni do kierownika bazy i zgłasza zapotrzebowanie na taki sprzęt. Jeżeli dany sprzęt jest dostępny, to sprzęt jest przywożony na plac budowy. Jeżeli sprzętu nie ma na stanie, to jest on wynajmowany.

Raz na tydzień w poniedziałek sprawdzana jest obecność na budowach, pracownik działu kadr dzwoni do każdego brygadzisty i sprawdza obecność tworząc aktualną listę.

Przykładowe problemy z realizacją inwestycji przez Spółkę są następujące:

\- Z przyczyn niezależnych od Spółki powstają zmiany projektowe w dokumentacji (czasem na przestrzeni trwania inwestycji powstaje nawet kilkanaście kolejnych wersji projektu) dokumentacja po zmianach jest drukowana i dostarczana na budowę.

\- Wcześniej wynajęty sprzęt np. wiertnica przestaje być potrzebny, więc zostaje zmagazynowany na budowie. Może się zdarzyć, że kierownik budowy nie poinformuje bazy o tym fakcie. Natomiast, na innej budowie np. właśnie wiertnica jest wynajmowana, ponieważ nie ma jej na stanie bazy.

\- Postęp robót na budowie oceniany jest w trakcie cotygodniowej wizyty na budowie w trakcie wizji lokalnej.

\- Na zaawansowanym etapie prac, kiedy powstają liczne powierzchnie utwardzone koparka gąsienicowa traci sens i jest odstawiana na parking (o czym kierownik budowy może np. nie informować bazy). Na innej budowie w tym samym czasie jest właśnie potrzebna koparka gąsienicowa, ale ponieważ nie ma takiej na bazie, to jest ona wynajmowana.

\- Na budowie dochodzi do zalania (ponadmiarowy deszcz) dochodzi do zniszczeń lub na budowie dochodzi do kolizji koparki z jakimś urządzeniem lub na budowie dochodzi do awarii - w takiej sytuacji kierownik wykonuje zdjęcia telefonem firmowym, przesyła zdjęcia do biura i słownie przekazuje opis sytuacji. Reakcja biura na sytuację może być opóźniona w zależności od tego kto znajduje się w biurze i jakim doświadczeniem czy możliwościami decyzyjnymi dysponuje.

\- Na budowie zachodzi potrzeba zastosowania dodatkowego walca wibracyjnego, więc przewożony jest z innej budowy. Urządzenie może być w kiepskim stanie technicznym, zauważalne są wyraźne wycieki oleju i kiepski stan techniczny, poprzedni użytkownik twierdzi, że tak było jak go otrzymał. Praca jest kontynuowana. Po zakończonej inwestycji lub w trakcie, jeżeli dochodzi do awarii, to walec trafia do serwisu a faktura za naprawę dodatkowo obciąża Spółkę.

\- Budowa zmierza do końca, więc powstaje lista dokumentów potrzebnych do dokonania odbioru (lista protokołów, prób jakościowych, dokumentacja powykonawcza) oraz lista ewentualnych usterek, które trzeba usunąć. Listy te są drukowane i przekazywane na budowę, co zajmuje dużo czasu.

\- Po usunięciu usterek i zakończeniu robót powstaje protokół odbioru, obiekt przekazywany jest w użytkowanie i przechodzi w okres gwarancyjny.

\- Sprzęt przejeżdża na kolejną inwestycję, a zbędny materiał na bazę.

W jednym czasie Spółka prowadzi kilka inwestycji, zazwyczaj (…). Na każdej budowie sytuacja wygląda podobnie.

Obecny schemat realizacji inwestycji nie pozwala na optymalne wykorzystanie sprzętu, stanów magazynowych oraz pracowników, gdyż poszczególni kierownicy budów nie mają dostępu do aktualnych informacji o sytuacji na innych budowach, w tym o wolnym sprzęcie budowlanym czy pracownikach.

Przykładowa inwestycja - schemat jej realizacji po opracowaniu aplikacji:

Proces zaczyna się od ofertowania, zestawienia materiału dla całego zakresu inwestycji w celu ustalenia cen jednostkowych. Powstaje oferta, która podlega ostatnim negocjacjom i ustaleniem warunków szczegółowych realizacji (zakresy, terminy, harmonogram).

Tabela z ustalonymi cenami, harmonogram i inne ustalenia wprowadzane są do aplikacji (zainteresowany kierownik dostaje powiadomienie o nowych dokumentach i ma od razu do nich dostęp).

Przygotowana i podpisana zostaje umowa, która stanowi podstawę dalszych działań.

Powstaje zestawienie materiału potrzebnego dla realizacji inwestycji. Osoba, która je przygotowała wprowadza zapotrzebowanie do aplikacji, która weryfikuje stan magazynowy i informuje kierownika bazy jaki materiał przygotować dla danej inwestycji - kierownik bazy potwierdza jedynie fakt pobrania materiału na budowę. Celem jest utrzymywanie jak najniższego stanu magazynowego, aby nie zamrażać środków finansowych.

Powstałe zestawienia materiału, zestawienie zegarów studni, dokumentacja techniczna i inne dokumenty są wprowadzane do aplikacji, a zainteresowany kierownik dostaje powiadomienie o nowych dokumentach i ma do nich od razu dostęp.

Rozpoczyna się proces budowy. Dostarczone materiały są wbudowywane zgodnie ze sztuką budowlaną przez pracowników fizycznych za pomocą sprzętu budowlanego. W trakcie realizacji pojawia się zapotrzebowanie na sprzęt specjalistyczny: zestawy pomp, wiertnice, walce wibracyjne. Kierownik budowy wprowadza do aplikacji zapotrzebowanie na sprzęt lub sprawdza w niej czy na innej budowie nie ma takiego wolnego sprzętu (aplikacja będzie pokazywać aktualną listę sprzętu wolnego na innych budowach).

Raz na tydzień w poniedziałek sprawdzana jest obecność na budowach, brygadzista zaznacza nieobecności w aplikacji, a pracownik działu kadr otrzymuje gotowe raporty od każdej brygady.

Z przyczyn niezależnych od Spółki powstają zmiany projektowe w dokumentacji (czasem na przestrzeni trwania inwestycji powstaje nawet kilkanaście kolejnych wersji projektu) - dokumentacja po zmianach wprowadzana jest do aplikacji, a zainteresowany kierownik dostaje powiadomienie o nowych dokumentach i ma od razu do nich dostęp.

Wcześniej wynajęty sprzęt np. wiertnica gdy przestaje być potrzebna zostaje zmagazynowana na budowie a kierownik zaznacza w aplikacji, że urządzenie jest już niepotrzebne, a wszyscy pozostali kierownicy dostają powiadomienie, że taki sprzęt w tej lokalizacji jest do dyspozycji.

Postęp robót na budowie oceniany jest przez cotygodniowe wprowadzenie do aplikacji przez kierownika zaktualizowanego planu sytuacyjnego.

Na zaawansowanym etapie prac, kiedy powstają liczne powierzchnie utwardzone koparka gąsienicowa jest już niepotrzebna, więc kierownik zaznaczy w aplikacji, że urządzenie jest już nie potrzebne, a wszyscy pozostali kierownicy dostają powiadomienie, że taki sprzęt w tej lokalizacji jest do dyspozycji. Na innej budowie w tym samym czasie potrzebna jest koparka gąsienicowa zainteresowany kierownik widzi, że jest dostępna na innej budowie, zamiast wypożyczać zamawia transport przez aplikację.

Na budowie dochodzi do zalania (ponadmiarowy deszcz) dochodzi do zniszczeń lub na budowie dochodzi do kolizji koparki z jakimś urządzeniem lub na budowie dochodzi do awarii - w takiej sytuacji kierownik wykonuje zdjęcia i wgrywa je wraz z opisem do aplikacji, powstaje baza danych z kompletem informacji i chronologicznym układem wydarzeń a zainteresowane osoby mają do nich od razu dostęp.

Na budowie zachodzi potrzeba zastosowania dodatkowego walca wibracyjnego, który przewożony jest z innej budowy. Urządzenie jest w kiepskim stanie technicznym, zauważalne są wyraźne wycieki oleju i kiepski stan techniczny, poprzedni użytkownik twierdzi, że tak było jak go otrzymał. Kierownik sprawdza w aplikacji poprzednie zdjęcie i opis stanu technicznego. Może nie przyjąć urządzenia i wskazać winnego zaniedbania (wyciągane są konsekwencje i wnioski). Przyjmuje urządzenie i wykonuje zdjęcie, wgrywa je do aplikacji i urządzenie przechodzi na jego stan i odpowiedzialność (powstaje historia sprzętu - jego stanu i napraw).

Budowa zmierza do końca, powstaje lista dokumentów potrzebnych do dokonania odbioru (lista protokołów, prób jakościowych, dokumentacja powykonawcza) oraz lista ewentualnych usterek, które trzeba usunąć. Listy te są wgrywane do aplikacji, a zainteresowany kierownik dostaje powiadomienie o nowych dokumentach i ma od razu do nich dostęp.

Po usunięciu usterek i zakończeniu robót powstaje protokół odbioru, obiekt przekazywany jest w użytkowanie i przechodzi na okres gwarancyjny.

Sprzęt przejeżdża na kolejną inwestycję, a zbędny materiał na bazę, gdzie jest wprowadzany do aplikacji na stan magazynowy.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi pozwoli na ulepszenie i usprawnienia procesu świadczenia usług w połączeniu z nowymi technologiami ICT (technologie informacyjne i komunikacyjne).

Konieczne jest stworzenie „od zera” dokumentacji technicznej aplikacji i opracowanie nowego procesu świadczenia usług dotychczas nie stosowanego w Spółce.

Do realizacji opisanego powyżej oprogramowania niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, zarówno w zakresie budowlanym jak i w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej lub informatycznej oraz doświadczeniu zawodowym. Działalność ta jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany w ramach prac Działu B+R.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest i będzie wykonywane według z góry określonego schematu (opisanego poniżej) prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych efektów, co jednoznacznie wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest i będzie prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Spółki ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Ad. 2)

W ramach działalności opisanej w pkt 2) będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanych zdalnie przez oprogramowanie.

W związku z rozwojem rynku budownictwa przemysłowego oraz budową dużej ilości hal i centrów logistycznych, Spółka zauważa wśród swoich klientów potrzebę monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów. Wdrożenie automatycznego systemu monitoringu sieci pozwoli w sposób ciągły badać parametry sieci i sprawnie wykrywać ewentualne awarie w sieci, co znacząco zwiększy bezpieczeństwo obiektów w zakresie ochrony przeciwpożarowej. Dodatkowym aspektem ekonomicznym i ekologicznym będzie szybsze usuwanie awarii, co spowoduje mniejszy ubytek wody.

Prace badawczo-rozwojowe, które Spółka prowadzi i planuje prowadzić w przyszłości mają na celu dobranie odpowiednich urządzeń i czujników do monitoringu parametrów sieci, stworzenie prototypu modułu pomiarowego wraz z odcinkiem badawczym sieci oraz stworzenie oprogramowania do bieżącego odczytu i analizy danych.

Celem prac badawczo-rozwojowych jest także dobór odpowiedniej armatury - zasuw, przepustnic, przepływomierzy, oraz czujników - czujników ciśnienia, korelatorów i innych, które w najbardziej dokładny sposób oddadzą rzeczywisty stan sieci. Odczyty z urządzeń będą przekazywane za pomocą modułu GSM do obsługi systemu, gdzie dane będą analizowane celem wykrywania nieprawidłowości w działaniu sieci. Jako, że obsługa instalacji ma się odbywać zdalnie, konieczne jest stworzenie oprogramowania zarządzającego systemem. Oprogramowanie będzie pobierało dane z czujników zamontowanych na inwestycji. Z danych tworzony będzie wykres pracy, każda anomalia będzie szczegółowo analizowana przez operatora systemu. Np. czujnik ciśnienia będzie w trybie ciągłym będzie przesyłał dane o ciśnieniu w rurociągu, nagły wzrost ciśnienia może świadczyć o załączeniu pomp, a nagły spadek o awarii na rurociągu. Zadaniem operatora będzie wychwycenie niestandardowych danych, ich analiza oraz ewentualne powiadomienie eksploatatora obiektu o awarii. W dalszym etapie jego zadaniem będzie wysłanie ekipy naprawczej na obiekt.

Oprogramowanie stworzone na potrzeby sieci monitoringu będzie stale dostosowywane do dobranych w systemie czujników. Każdy z parametrów musi być analizowany zarówno osobno, jak i łącznie z innymi wskazaniami. Praca na prototypie systemu monitoringu, pozwoli szczegółowo określić zależności pomiędzy odczytanymi parametrami a nieprawidłowościami występującymi w sieci przeciw pożarowej. Przewiduje się, że z biegiem czasu oraz rozwojem technologii, konieczna będzie modernizacja kolejnych układów czujników, tj. wymiana czujników na nowocześniejsze, w związku z tym, oprogramowanie będzie ulegało ciągłej modernizacji i dostosowywaniu. Oprogramowanie będzie bazować na modułach dostarczonych przez producentów urządzeń oraz na elementach stworzonych pod zapotrzebowanie Spółki takich jak integracja modułów poszczególnych producentów wraz z bazą danych z czujników oraz system zarządzania danymi z czujników zgromadzonymi w bazie danych.

Po wstępnej fazie badań i testów, opracowany zostanie prototyp urządzenia - zostanie on fizycznie zamontowany na terenie bazy sprzętowej Spółki oraz poddany próbom. Po uzyskaniu zadawalających efektów - moduł czujników zostanie zamontowany na działającym obiekcie, gdzie prowadzone będzie dalsze testy i analiza zastosowanych rozwiązań.

Powyższe prace doprowadzą do wykreowania nowej usługi w ofercie Spółki tj. zdalnego monitoringu stanu sieci przeciwpożarowej służącej ochronie obiektów.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego urządzenia wraz oprogramowaniem do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanych przez oprogramowanie pozwoli na ulepszenie i usprawnienia procesu monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową w połączeniu z nowymi technologiami ICT (technologie informacyjne i komunikacyjne).

Konieczne jest stworzenie „od zera” dokumentacji technicznej oprogramowania (aplikacji) urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie pozwoli na wykreowanie nowej usługi w ofercie Spółki.

Do realizacji opisanego powyżej celu niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych lub informatycznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej oraz doświadczeniu zawodowym. Działalność ta jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany w ramach prac Działu B+R. Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest i będzie wykonywane według z góry określonego schematu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów, co jednoznacznie wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Spółki ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

III. Proces realizacji projektów z obszaru B+R

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny. Jeżeli dany projekt wymaga prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, to każdy taki projekt jest wykonywany w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny według schematu obejmującego:

a) Pierwszy etap - opracowywania koncepcji (dokumentacji) technicznej.

b) Drugi etap - wykonania prototypów.

c) Trzeci etap - wdrożenia (testów) prototypów/serii próbnych aż do zatwierdzenia ich ostatecznej wersji.

Każdy projekt wymagający prac badawczo-rozwojowych jest i będzie wykonywany według powyższego schematu w celu osiągnięcia oczekiwanych parametrów, co jednoznacznie wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Ad. a) Pierwszym etapem jest opracowanie dokumentacji technicznej, która zawiera koncepcję danego rozwiązania oraz określa, jakie parametry czy funkcjonalności mają podlegać weryfikacji i testom w dalszych fazach realizacji prac badawczo-rozwojowych.

Ad. b) W drugim etapie zostaną zamówione materiały, surowce, narzędzia oraz wytworzone zostanie we własnym zakresie oprogramowanie niezbędne do zbudowania prototypów.

Ad. c) W dalszej kolejności dochodzi do przeprowadzenia serii prób i testów prototypów aż do zatwierdzenia wersji finalnej do wdrożenia.

Jeśli wskutek testów wystąpi konieczność modyfikacji prototypu, jego oprogramowania bądź dokumentacji technicznej w celu uzyskania oczekiwanych parametrów, walorów użytkowych, to takie zmiany są dokonywane i prototyp po udoskonaleniu znów jest poddawany próbom i testom.

IV. Dział badawczo-rozwojowy

Wnioskodawca zatrudnia w ramach umowy o pracę, osoby posiadające specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (zwani dalej: „Pracownicy”). Wnioskodawca stworzył wewnętrzny Dział badawczo-rozwojowy. Obok stałych członków Działu B+R w razie potrzeby w skład zespołów wykonujących poszczególne etapy prac B+R mogą wchodzić pracownicy z innych działów w celu wspomożenia Działu B+R, jak i również specjaliści IT (Współpracownicy) świadczący usługi na podstawie umowy o dzieło lub zlecenia.

W Spółce występuje następująca struktura Działu B+R oraz zakresy obowiązków, które obejmują m.in.:

1\. W ramach działu badawczo-rozwojowego Kierownik Działu B+R, w szczególności:

a) planuje, zarządza i optymalizuje pracę podległej komórki organizacyjnej,

b) zarządza podległymi pracownikami i wspiera ich rozwój,

c) prowadzi projekty związane z rozwojem nowych usług bądź ulepszania usług bądź ulepszenia procesów świadczenia usług w ramach prac badawczo-rozwojowych (B+R),

d) monitoruje jakość modyfikowanych/rozwijanych usług,

e) monitoruje i optymalizuje właściwości istniejących usług,

f) koordynuje współpracę (wymianę doświadczeń i wiedzy) pomiędzy zespołami projektowymi,

g) bierze udział w pracach zespołu badawczo-rozwojowego,

h) prowadzi i nadzoruje dokumentację prac badawczo-rozwojowych,

i) nadzoruje przygotowanie i zatwierdzanie Kart Rozwoju Projektu.

2\. Do obowiązków Pracowników i Współpracowników zaangażowanych w projekty w ramach działalności B+R należy:

a) kreowanie koncepcji nowych usług bądź ulepszania usług bądź ulepszenia procesów świadczenia usług w ramach prac badawczo-rozwojowych (B+R),

b) sporządzanie dokumentacji prowadzonych projektów;

c) tworzenie specyfikacji i list materiałowych dla zaprojektowanych projektów;

d) analiza uzyskiwanych wyników prac badawczo-rozwojowych,

e) dokonywanie prób, testów, zmian i korekt w zakresie nowych i ulepszanych usług lub procesów świadczenia usług,

f) ocena jakości nowych innowacyjnych usług lub procesów świadczenia usług,

g) prowadzenie badań nad nowymi procesami świadczenia usług,

h) przygotowywanie prototypów oprogramowania w ramach innowacyjnych procesów świadczenia usług oraz ich ocena,

i) udział w spotkaniach zespołu B+R,

j) dokumentowanie prac badawczo-rozwojowych.

Praca pracowników Działu B+R jest ewidencjonowana, co pozwala na określenie ile czasu dany pracownik poświęcił na działalność badawczo-rozwojową a ile na działalność operacyjną Spółki nie będącą działalnością badawczo-rozwojową.

Również pracownicy zatrudnieni w innych działach wspomagają pracę Działu B+R. Ma to miejsce np. w przypadku wytwarzania prototypu i poddawania go testom. Pracownicy innych działów wykonują określone prace pod nadzorem pracowników Działu B+R. Także praca pracowników innych działów, niż Dział B+R jest ewidencjonowana, co pozwala na określenie ile czasu dany pracownik poświęcił na działalność badawczo-rozwojową, a ile na działalność produkcyjną (bądź inna działalność) nie będącą działalnością badawczo-rozwojową.

Także czas świadczenia usług przez Współpracowników (specjalistów IT) jest ewidencjonowany.

V. Używane materiały/surowce w działalności badawczo-rozwojowej

Wnioskodawca używa surowców i materiałów na prototypy, serie próbne bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić materiały/surowce bezpośrednio wykorzystywane do przygotowania prototypów, serii próbnym. Ewidencja kosztów surowców/materiałów prowadzona jest za pomocą Karty Rozwoju Projektu.

VI. Używane maszyny i urządzenia pomiarowe w działalności badawczo-rozwojowej

Wnioskodawca wskazał, że do prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (realizacji projektów z zakresu B+R) wykorzystuje specjalistyczne maszyn i urządzenia, które stanowią środki trwałe bądź elementy wyposażenia (o niskiej wartości nie wykazywana zgodnie z przepisami podatkowymi w ewidencji środków trwałych), których właścicielem jest Spółka.

Do zasobów technicznych posiadanych przez Spółkę i wykorzystywanych w zakresie badań i rozwoju należą m.in.:

1) Koparko – ładowarka

2) Koparka

3) Zgrzewarka doczołowa

4) Zgrzewarka elektrooporowa

5) Przecinarka spalinowa

6) Pompa do prób ciśnieniowych

7) Zagęszczarka

Urządzenia jakie będą używanie w trakcie prac B+R nad prototypem innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową to:

1) Wodomierz impulsowy

2) Przepływomierz elektromagnetyczny

3) Przetwornik ciśnienia

4) Przetwornik różnicy ciśnień

5) Manometr cyfrowy

6) Przetwornik poziomu cieczy

7) Presostat

VII. Rodzaj alokowanych kosztów działalności badawczo-rozwojowej

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 UPDOP, związanych z realizowanymi projektami z działalności B+R są alokowane:

1) koszty osobowe (wynagrodzenia) Pracowników Działu B+R zatrudnionych na umowy o pracę oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego działu B+R oraz Współpracowników Działu B+R (specjalistów IT) na podstawie umów o dzieło lub zlecenia - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową

Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć: Kierownika Działu B+R, Członków Działu B+R odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji danego produktu (oraz przeprowadzenie testów, jak i również pozostałych Pracowników Spółki odpowiedzialnych za fizyczne zbudowanie prototypu produktu oraz przeprowadzenie testów.

Poprzez Współpracowników Działu B+R biorących udział w ramach realizacji działań z Obszarów B+R należy rozumieć specjalistów IT zatrudnionych na podstawie umów o dzieło lub zlecenia.

Dodatkowo, Wnioskodawca zaznacza, że jest możliwe określenie:

\- którzy Pracownicy i Współpracownicy brali udział w realizacji danego projektu w zakresie działalności B+R;

\- określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników i Współpracowników biorących udział w danym projekcie;

\- określić wartość zaangażowania (wysokość wynagrodzenia) wszystkich Pracowników i Współpracowników biorących udział w danym projekcie B+R.

Projekty w zakresie działalności B+R są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz Współpracowników zatrudnionych na podstawie umowy o dzieło lub zlecenia.

Obowiązki Kierownika Działu B+R oraz Pracowników i Współpracowników zaangażowanych w projekty w ramach działalności B+R wynikają z wewnętrznej dokumentacji Spółki.

Wszystkie wyżej wymienione składniki kosztów Pracowników stanowią należności Pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 UPDOF oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Wszystkie wyżej wymienione składniki kosztów Współpracowników stanowią należności Współpracowników z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit a UPDOF oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

2) Koszty nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie prototypów bądź ulepszenia procesów świadczenia usług w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”) oraz wydatki na nabycie sprzętu oraz wytworzenia oprogramowania (w tym licencje) w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), które są określane na podstawie dokumentacji księgowej (faktur, zamówień handlowych, itp.), Karty Rozwoju Projektu.

3) Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego projektu (w zakresie działalności badawczo-rozwojowej) - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

4) Koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Koszty danego projektu w zakresie działalności badawczo-rozwojowej są ewidencjonowane w specjalnie przeznaczonej do tego celu, odrębnej ewidencji w stosunku do każdego produktu (projektu) w postaci Karty Rozwoju Projektu, co pozwala na szczegółową analizę kosztów przypisanych danemu produktowi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej. Ta dodatkowa ewidencja kosztów projektów pozwala na wyodrębnienie kosztów, wraz z przypisaniem ich do danego projektu. Powyższe pozwala na śledzenie przebiegu projektu oraz zapewnia przejrzystą ewidencję kosztów związanych z danych projektem B+R.

VIII. Podsumowanie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez niego projekty w ramach działalności badawczo-rozwojowej:

1\. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez Kierownika Działu B+R posiadającego wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

2\. są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób pozwalający na ich wyodrębnienie w stosunku do seryjnej produkcji;

3\. dotyczą opracowywania i wytworzenia nowych usług lub ich ulepszeń bądź ulepszania procesów świadczenia usług;

4\. dotyczą wdrażania innowacyjnych rozwiązań na skalę przedsiębiorstwa.

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że:

1\. będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej (tj. działalność B+R) również w przyszłości;

2\. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

3\. nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji projektów z działalności B+R;

4\. nie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub pkt 34a UPDOP.

W uzupełnieniu wniosku z 5 września 2022 r., Wnioskodawca wskazał, że:

Wnioskodawca oświadcza, że nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W skład kosztów Pracowników i kosztów Współpracowników wchodzą następujące elementy wynagrodzenia (koszty osobowe wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP):

w przypadku pracowników zatrudnionych składniki na umowę o pracę: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie godzinowe (nadgodziny), PPE, dieta, ryczałt za samochód prywatny do celów służbowych, ekwiwalent za pranie odzieży, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe, a w przypadku współpracowników (umowy zlecenia czy o dzieło - wynagrodzenie godzinowe lub ryczałtowe, zasiłek chorobowy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas pracy Pracownika lub Współpracownika w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika lub Współpracownika w danym miesiącu.

Wnioskodawca zamierza zatem ujmować w kosztach podatkowych w ramach stosowania ulgi B+R następujące rodzaje kosztów:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Wnioskodawca prowadzi i zamierza w przyszłości prowadzić prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi.

Wymienione poniżej urządzenia/maszyny będą używane do testów innowacyjnego oprogramowania do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami w tym, zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi - najpierw zostaną one wprowadzone do bazy danych a następnie będą dokonywane na nich różne operacje (typu przekazanie maszyny, transport maszyny, odbiór maszyny), które będą miały odzwierciedlenie w oprogramowaniu, co pozwoli na przetestowanie prototypu oprogramowania w warunkach rzeczywistych na prawdziwym placu budowy bądź szeregu placów budowy.

Urządzenia jakie będą używanie w trakcie prac B+R w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego oprogramowania do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami w tym, zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi to m.in. (komputery, tablety, smartfony) oraz w bardzo ograniczonym zakresie sprzęt, który będzie katalogowany w aplikacji tj.: zgrzewarki doczołowe, zgrzewarki elektrooporowe, przecinarki spalinowe, pompy do prób ciśnieniowych, zagęszczarki, agregaty prądotwórcze, elektronarzędzia, walce samobieżne sterowane, koparki, koparko - ładowarki, walce, wozidła, samochody ciężarowe i inne.

Wnioskodawca zamierza uwzględnić w kosztach kwalifikowanych działalności badawczo-rozwojowej wydatki eksploatacyjne związane z tymi urządzeniami/maszynami (m.in. takie jak koszty paliwa) w takiej części w jakiej te urządzenia/maszyny są wykorzystywane na potrzeby prac B+R.

Do realizacji opisanego powyżej oprogramowania niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych lub informatycznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej lub informatycznej oraz doświadczeniu zawodowym. W związku z powyższym konieczne będzie poniesienie znacznych kosztów wynagrodzeń pracowników działu B+R oraz współpracowników posiadających doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę techniczną lub informatyczną konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo- rozwojowych w branży, w której działa Spółka.

Innowacyjne oprogramowanie wytworzone w ramach zakładanych prac B+R pozwoli na ulepszenie i usprawnienia procesu świadczenia usług w połączeniu z nowymi technologiami ICT (technologie informacyjne i komunikacyjne). Oprogramowani usprawni procesy zarządzania firmą oraz pozwoli lepiej zarządzać zasobami spółki.

Konieczne jest zatem stworzenie „od zera” dokumentacji technicznej aplikacji i opracowanie nowego procesu świadczenia usług dotychczas nie stosowanego w Spółce.

Powyższe argumenty świadczących o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków będących przedmiotem wniosku z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową.

Urządzenia jakie będą używanie w trakcie prac B+R w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie to (m.in. specjalistyczne urządzenia pomiarowe nie będące środkami trwałymi) m.in.: czujniki ciśnienia, korelatory, wodomierze m.in. impulsowe, przepływomierze m.in. elektromagnetyczne przetworniki ciśnienia, przetworniki różnicy ciśnień, manometry cyfrowe, przetworniku poziomu cieczy, czujniki przepływu, presostaty.

Prototyp urządzenia będzie składał się z kombinacji wymienionych urządzeń wraz z modułem GPRS, przesyłającym informację do centrum zarządzania.

Do wykonania prototypu innowacyjnego urządzenia do monitoringu wykorzystane zostaną materiały i surowce - m.in: rury oraz kształtki z różnego typu materiałów: PE, PVC, żeliwo, armatura żeliwna, systemy podpór i mocowań, uszczelki, śruby, studnie i komory betonowe oraz z tworzyw sztucznych.

Do wykonania prototypu oprogramowania niezbędne będą także następujące specjalistyczne urządzenia pomiarowe nie będące środkami trwałymi - m.in.: wodomierze impulsowe, przepływomierze elektromagnetyczne, przetworniki ciśnienia, przetworniki różnicy ciśnień, manometry cyfrowe, przetworniki poziomu cieczy, presostaty, czujniki ciśnienia, korelatory.

Prace badawczo-rozwojowe mają na celu dobranie odpowiednich urządzeń i czujników do monitoringu parametrów sieci, stworzenie prototypu modułu pomiarowego wraz z odcinkiem badawczym sieci oraz stworzenie oprogramowania do bieżącego odczytu i analizy danych.

Celem prac badawczo-rozwojowych jest także dobór odpowiedniej armatury - zasuw, przepustnic, przepływomierzy, oraz czujników - czujników ciśnienia, korelatorów i innych, które w najbardziej dokładny sposób oddadzą rzeczywisty stan sieci.

Powyższe urządzenia będą niezbędne, gdyż odczyty z tych urządzeń będą przekazywane za pomocą modułu GSM do obsługi systemu, gdzie dane będą analizowane i wykrywane będą nieprawidłowości w działaniu sieci. Jednocześnie przewiduje się, że z biegiem czasu oraz rozwojem technologii, konieczna będzie modernizacja kolejnych układów czujników, tj. wymiana czujników na nowocześniejsze, w związku z tym, oprogramowanie będzie ulegało ciągłej modernizacji i dostosowywaniu. Oprogramowanie będzie bazować na modułach dostarczonych przez producentów urządzeń oraz na elementach stworzonych pod zapotrzebowanie Spółki takich jak integracja modułów poszczególnych producentów wraz z bazą danych z czujników oraz system zarządzania danymi z czujników zgromadzonymi w bazie danych.

Jako, że obsługa instalacji ma się odbywać zdalnie, konieczne jest stworzenie oprogramowania zarządzającego systemem. Oprogramowanie będzie pobierało dane z czujników zamontowanych na inwestycji. Z danych tworzony będzie wykres pracy, każda anomalia będzie szczegółowo analizowana przez operatora systemu. Np. czujnik ciśnienia będzie w trybie ciągłym będzie przesyłał dane o ciśnieniu w rurociągu, nagły wzrost ciśnienia może świadczyć o załączeniu pomp, a nagły spadek o awarii na rurociągu.

Do realizacji opisanego powyżej oprogramowania niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych lub informatycznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej lub informatycznej oraz doświadczeniu zawodowym. W związku z powyższym konieczne będzie poniesienie znacznych kosztów wynagrodzeń pracowników działu B+R oraz współpracowników posiadających doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę techniczną lub informatyczną konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo- rozwojowych w branży, w której działa Spółka.

Powyższe argumenty świadczą o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków będących przedmiotem wniosku z prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową.

Podsumowując, Wnioskodawca wskazuje, iż z charakteru prac badawczo-rozwojowych wynika, iż są to prace których nie da się z góry zaplanować w 100% oraz których efektów (pozytywnych bądź negatywnych) nie można z góry przewidzieć. Prace B+R mogą zakończyć się niepowodzeniem bądź przynieść efekty inne, niż zakładane. W trakcie wskazanych powyżej obu projektów w ramach prac B+R dojdzie do wytworzenia koncepcji (dokumentacji technicznej), przygotowania prototypów oraz ich przetestowania. W trakcie prac B+R może dojść także do znaczących modyfikacji początkowych założeń bądź np. na rynku pojawi się nowa technologia (np. pomiaru), która spowoduje, iż np. inny (nowszy, doskonalszy) rodzaj czujnika zostanie zastosowany podczas prowadzenia prac B+R. Z tego względu Wnioskodawca nie może wskazać wszystkich możliwych wydatków związanych z planowanymi pracami B+R, gdyż prace B+R mają charakter eksperymentalny i twórczy oraz będą podlegać różnorakim modyfikacjom w trakcie ich prowadzenia. Wnioskodawca wskazał powyżej wszystkie wydatki, które według jego najlepszej wiedzy będą niezbędne do przeprowadzenia planowanych prac B+R i które planuje ująć w kosztach podatkowych w ramach na działalność B+R.

**Pytania**

1\. Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi, opisane w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

2\. Czy prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie, opisane w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP?

3\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP) Pracowników i Współpracowników Działu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Działu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym (winno być: „stanie faytycznym/zdarzeniu przyszłym”)?

4\. Czy w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”)? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 września 2022 r.)

5\. Czy w kosztach kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 3 UPDOP - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) opisanych w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”) i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”)?

6\. Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a) UPDOP) nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie i testowanie prototypów w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), a nieobjętych dofinansowaniem ze środków unijnych?

7\. Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”)?

8\. Czy Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych? (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 września 2022 r.)

**Państwa stanowisko w sprawie** (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 5 września 2022 r.)

Wprowadzenie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 1-2

Zgodnie z art. 4a pkt 26 UPDOP, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W kontekście badań naukowych istotny jest art. 4a pkt 27 UPDOP zgodnie, z którym przez badania naukowe rozumie się:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Przenosząc definicje badań naukowych z art. 4 ust. 2 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym, należy zauważyć, że Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Co ważne, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zdefiniowane zostały także prace rozwojowe. One również uprawnione są do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Na gruncie art. 4a pkt 27 UPDOP, prace rozwojowe są to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z ww. art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę wyżej wskazane przepisy, które definiują działalność badawczo-rozwojową, działalność taka znajduje swoje zastosowanie, w momencie gdy realizowane projekty:

1) mają twórczy charakter,

2) mają określony cel, jakim jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie w celu tworzenia nowych rozwiązań, zastosowań,

3) prowadzone są w sposób systematyczny.

Pokrewne stanowisko w tym zakresie prezentowane jest również przez Ministerstwo Finansów, które w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących ulgi IP Box - preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, określiło, że:

Powyższe ukazuje, że ustawodawca użył, ale nie zdefiniował w ustawie o CIT i ustawie o PIT, pojęć spoza ustaw podatkowych na potrzeby pełnego zrekonstruowania definicji działalności badawczo-rozwojowej mającej znaczenie dla zastosowania przepisów podatkowych. Dotyczy to nie tylko stosowania omawianej preferencji IP Box, ale i obowiązującej w polskim systemie prawa podatkowego ulgi badawczo-rozwojowej. W konsekwencji kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

(i) twórczość;

(ii) systematyczność; oraz

(iii) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przedstawione wyżej (w pkt I, II, III) pojęcia zostały w objaśnieniach tych zdefiniowane w następujący sposób:

a) Systematyczność, powinna być rozumiana jako:

„W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej.

(\`(...)\`) Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.“

b) Twórczość, powinna być rozumiana jako:

„Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.“

c) Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań powinno być rozumiane jako:

W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii).

Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług.

W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat.”

Zważywszy na powyższe wskazać należy, że zdefiniowane w taki sposób przesłanki, jakie musi spełniać działalność badawczo-rozwojowa, potwierdzają organy podatkowe, a przedstawiane przez nie rozumienie działalności badawczo-rozwojowej jest tożsame.

Powyższe potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora Informacji Skarbowej z 14 marca 2017 r. sygn. 1462-IPPB5.4510.21.2017.2.MR, w której wskazano, że „(\`(...)\`) innowacja jest to każda zmiana, która coś ulepsza, daje nową jakość lub pozwala stworzyć nowy produkt, usługę bądź nową jakość. Może to być zmiana radykalna, dająca zupełnie nowy produkt ale również cząstkowa, prowadzona do udoskonalenia produktu. Dlatego też definicja tego słowa jest bardzo szeroka.”

Również w Interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2019 r. sygn. 0114-KDIP3-1.4011.143.2019.1.ES, wskazano, że:

„Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. (\`(...)\`) z art. 5a pkt 38 ww. ustawy wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób, czyli chodzi o bieżące prowadzenie prac badawczo-rozwojowych podjętych w przyszłości, jak i rozpoczęcie działań badawczo-rozwojowych przy jednoczesnym założeniu, że podatnik w przyszłości będzie dalej podejmował i realizował prace tego rodzaju. Przesłankę tę należy zatem rozumieć jako zakaz obejmowania ulgą incydentalnych działań podatnika. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.”

Zdaniem Wnioskodawcy, wszelkie wskazane wyżej cechy występują w przypadku opisanych w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”) prac, realizowanych przez spółkę. Działalność pracowników Działu B+R w zakresie projektowania, wdrażania nowych i innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa usług, ulepszenia usług będących w ofercie Spółki, opracowywania i wdrażania nowych procesów świadczenia usług oraz innowacyjnych na skalę przedsiębiorstwa technologii (oprogramowania) do świadczenia usług ma charakter wybitnie twórczy.

W szczególności:

\- opracowywanie i wdrażanie innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi, sprzętowymi,

\- opracowywanie i wdrażanie innowacyjnego urządzenia do monitoringu, nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowania) są procesami niezwykle złożonym, wymagającym kreatywnego podejścia, przeprowadzenia szeregu testów oraz prób w celu uzyskania zadowalających rezultatów. W powyższym procesie konieczne jest także wykorzystanie specjalistycznej wiedzy i doświadczenia pracowników wynikającego z poprzednio przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych.

Powyższe działania podejmowane w sposób usystematyzowany według wskazanej powyżej procedury prowadzenia prac badawczo-rozwojowych i są ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na etapie opracowywania nowych i ulepszonych usług lub udoskonalania procesu świadczenia usług, Spółka wykonuje szereg prób i testów. Wyniki przeprowadzanych prac pozwalają udoskonalać i poprawiać pożądane parametry, niezbędne do osiągnięcia zadowalających rezultatów, które umożliwią przejście do fazy wdrożenia, która już nie będzie elementem prac badawczo-rozwojowych. Wykonywane prace dają możliwość ciągłych modyfikacji, których skutkiem końcowym ma być stworzenie nowej innowacyjnej usługi lub udoskonalenie istniejącej usługi lub ulepszenie procesu świadczenia usług.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Przenosząc przedstawioną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do wskazanej w pytaniu nr 1 działalności badawczo-rozwojowej warto zauważyć, że:

a) dotyczy ona opracowywania i wdrożenia innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi,

b) posiada ona charakter twórczy, z racji tego że dokonywane przez wyspecjalizowanych pracowników działu B+R działania mają na celu opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi, który nie było dotychczas stosowane w Spółce, co będzie stanowić innowację i jednocześnie usprawnienie procesu świadczenia usług przez Spółkę,

c) prace badawczo-rozwojowe są wykonywane w ściśle uporządkowany sposób, przy uwzględnieniu odpowiedniego systemu, harmonogramu oraz wcześniej przygotowanego planu,

d) nad realizacją prac czuwają Pracownicy i Współpracownicy Działu B+R zatrudnieniu na umowę o pracę lub umowę o dzieło lub zlecenia posiadający doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę techniczną lub informatyczną konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo-rozwojowych w branży, w której działa Spółka.

W ramach działalności wskazanej w pytaniu nr 1 są i będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi.

Należy wskazać, że w jednym czasie Spółka prowadzi kilka inwestycji, zazwyczaj 5-6 w różnych częściach kraju. Obecny schemat realizacji inwestycji nie pozwala na optymalne wykorzystanie sprzętu, stanów magazynowych oraz pracowników, gdyż poszczególni kierownicy budów nie mają dostępu do aktualnych informacji o sytuacji na innych budowach, w tym o wolnym sprzęcie budowlanym czy pracownikach.

Obecnie nie ma na rynku oprogramowania o takim zakresie funkcjonalności, a istniejące oprogramowanie nie jest dostosowane do potrzeb Wnioskodawcy czy innych firm wykonawczych z branży instalacyjnej. Stąd potrzeba stworzenia innowacyjnego oprogramowania, które pozwoli na ulepszenie procesu świadczenia usług przez Spółkę.

Powyższe prace badawczo-rozwojowe mają na celu opracowanie i wdrożenie innowacyjnego oprogramowania do zarządzania realizowanymi projektami, co będzie stanowić innowację i jednocześnie usprawnienie procesu świadczenia usług przez Spółkę. Wnioskodawca w przyszłości planuje udzielanie licencji na aplikację podmiotom zewnętrznym, które będą mogły korzystać z aplikacji na własne potrzeby.

Jednym z kluczowych założeń aplikacji jest weryfikacja zapotrzebowania na sprzęt na każdej z inwestycji, oraz sprawne planowanie relokacji sprzętu pomiędzy poszczególnymi brygadami i budowami. Dodatkową funkcją ma być możliwość ewidencjonowania czasu pracy sprzętu wraz z prowadzeniem rejestru przebiegu oraz ilości zużytego paliwa. Aplikacja ma także zawierać opcję zgłaszania awarii oraz przypominania o planowanych serwisach urządzeń i maszyn.

Kolejnym celem stworzenia oprogramowania jest możliwość zarządzania zasobami ludzkimi, w tym szybki dostęp do posiadanych przez pracownika uprawnień. Przy zarządzaniu dużą ilością pracowników, dużym usprawnieniem będzie możliwość ustawienia przypomnień o kończącym się czasie ważności przyznanych uprawnień, badań lekarskich czy szkoleniu BHP.

Zoptymalizowaniu ulegnie również proces przekazywania dokumentacji projektowej na budowę - aplikacja ma umożliwić natychmiastowy dostęp do danych przez kierowników i brygadzistów z możliwością podglądu na mobilnym urządzeniu bezpośrednio na placu budowy.

Część danych używanych w aplikacji dostępna będzie jedynie dla kadry zarządzającej np. podpięte harmonogramy robót czy protokoły zaawansowania finansowego.

W kolejnym etapie tworzenia aplikacji, Spółka zakłada jej rozbudowę o moduł dotyczący materiałów budowlanych. Program będzie zawierał możliwość powiadamiania o ważniejszych/większych dostawach zamówionych materiałów oraz informację o materiałach dostępnych na zapleczu/w magazynach/na budowach Spółki.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi pozwoli na ulepszenie i usprawnienia procesu świadczenia usług w połączeniu z nowymi technologiami ICT (technologie informacyjne i komunikacyjne).

Konieczne jest stworzenie „od zera” dokumentacji technicznej aplikacji i opracowanie nowego procesu świadczenia usług dotychczas nie stosowanego w Spółce.

Do realizacji opisanego powyżej oprogramowania niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadającego wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych lub informatycznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej lub informatycznej oraz doświadczeniu zawodowym. Działalność ta jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany w ramach prac Działu B+R.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według z góry określonego schematu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych efektów, co jednoznacznie wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Spółki ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do realizacji usług oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazane wyżej cechy poświadczają badawczo-rozwojowy charakter działalności potwierdza wiele interpretacji wydanych przez organy podatkowe w pokrewnych stanach faktycznych.

Przykładem takich interpretacji są, np.:

\- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2021 r. 0111- KDIB1-3.4010.255.2021.2.BM,

\- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 września 2021 r. 0112- KDIL2-2.4011.489.2021.2.IM.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2

Przenosząc przedstawioną powyżej analizę definicji prac badawczo-rozwojowych do wskazanej w pytaniu nr 2 działalności badawczo-rozwojowej warto zauważyć, że:

a) dotyczy ona opracowywania i wdrożenia innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie,

b) posiada ona charakter twórczy, z racji tego że dokonywane przez wyspecjalizowanych pracowników działu B+R działania mają na celu opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie, co będzie stanowiło nową innowacyjną usługę (produkt) dotychczas nie oferowany przez Spółkę,

c) prace badawczo-rozwojowe są wykonywane w ściśle uporządkowany sposób, przy uwzględnieniu odpowiedniego systemu, harmonogramu oraz wcześniej przygotowanego planu,

d) nad realizacją prac czuwają Pracownicy i Współpracy Działu B+R zatrudnieniu na umowę o pracę lub umowę o dzieło lub zlecenia posiadający doświadczenie, zdobyte w ramach wcześniej prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz specjalistyczną wiedzę techniczną lub informatyczną konieczną w kontekście realizacji projektów badawczo-rozwojowych w branży, w której działa Spółka.

W ramach działalności opisanej w pkt 2) będą prowadzone prace badawczo-rozwojowe w zakresie opracowywania i wprowadzania innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanych zdalnie przez oprogramowanie.

W związku z rozwojem rynku budownictwa przemysłowego oraz budową dużej ilości hal i centrów logistycznych, Spółka zauważa wśród swoich klientów potrzebę monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów. Wdrożenie automatycznego systemu monitoringu sieci pozwoli w sposób ciągły badać parametry sieci i sprawnie wykrywać ewentualne awarie w sieci, co znacząco zwiększy bezpieczeństwo obiektów w zakresie ochrony przeciwpożarowej. Dodatkowym aspektem ekonomicznym i ekologicznym będzie szybsze usuwanie awarii, co spowoduje mniejszy ubytek wody.

Prace badawczo-rozwojowe, które Spółka prowadzi i planuje prowadzić w przyszłości mają na celu dobranie odpowiednich urządzeń i czujników do monitoringu parametrów sieci, stworzenie prototypu modułu pomiarowego wraz z odcinkiem badawczym sieci oraz stworzenie oprogramowania do bieżącego odczytu i analizy danych.

Celem prac badawczo-rozwojowych jest także dobór odpowiedniej armatury - zasuw, przepustnic, przepływomierzy, oraz czujników - czujników ciśnienia, korelatorów i innych, które w najbardziej dokładny sposób oddadzą rzeczywisty stan sieci. Odczyty z urządzeń będą przekazywane za pomocą modułu GSM do obsługi systemu, gdzie dane będą analizowane i wykrywane będą nieprawidłowości w działaniu sieci. Jako, że obsługa instalacji ma się odbywać zdalnie, konieczne jest stworzenie oprogramowania zarządzającego systemem. Oprogramowanie będzie pobierało dane z czujników zamontowanych na inwestycji. Z danych tworzony będzie wykres pracy, każda anomalia będzie szczegółowo analizowana przez operatora systemu. Np. czujnik ciśnienia będzie w trybie ciągłym będzie przesyłał dane o ciśnieniu w rurociągu, nagły wzrost ciśnienia może świadczyć o załączeniu pomp, a nagły spadek o awarii na rurociągu. Zadaniem operatora będzie wychwycenie niestandardowych danych, ich analiza oraz ewentualne powiadomienie eksploatatora obiektu o awarii. W dalszym etapie jego zadaniem będzie wysłanie ekipy naprawczej na wskazany przez operatora obiekt.

Oprogramowanie stworzone na potrzeby sieci monitoringu będzie stale dostosowywane do dobranych w systemie czujników. Każdy z parametrów musi być analizowany zarówno osobno, jak i łącznie z innymi wskazaniami. Praca na prototypie systemu monitoringu, pozwoli szczegółowo określić zależności pomiędzy odczytanymi parametrami a nieprawidłowościami występującymi na sieci przeciw pożarowych. Przewiduje się, że z biegiem czasu oraz rozwojem technologii, konieczna będzie modernizacja kolejnych układów czujników, tj. wymiana czujników na nowocześniejsze, w związku z tym, oprogramowanie będzie ulegało ciągłej modernizacji i dostosowywaniu. Oprogramowanie będzie bazować na modułach dostarczonych przez producentów urządzeń oraz na elementach stworzonych pod zapotrzebowanie Spółki takich jak integracja modułów poszczególnych producentów wraz z bazą danych z czujników oraz system zarządzania danymi z czujników zgromadzonymi w bazie danych.

Po wstępnej fazie badań i testów, opracowany zostanie prototyp urządzenia - zostanie on fizycznie zamontowany na terenie bazy sprzętowej Spółki oraz poddany próbom. Po uzyskaniu zadawalających efektów - moduł czujników zostanie zamontowany na działającym obiekcie, gdzie prowadzone będzie dalsze testy i analiza zastosowanych rozwiązań.

Powyższe prace doprowadzą do wykreowania nowej usługi w ofercie Spółki tj. zdalnego monitoringu stanu sieci przeciwpożarowej służącej ochronie obiektów.

Zdaniem Spółki, taka działalność ma walor działalności innowacyjnej i badawczo-rozwojowej na skalę przedsiębiorstwa, ponieważ opracowywanie i wdrożenie innowacyjnego urządzenia wraz oprogramowaniem do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie pozwoli na ulepszenie i usprawnienia procesu monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową w połączeniu z nowymi technologiami ICT (technologie informacyjne i komunikacyjne).

Konieczne jest stworzenie „od zera” dokumentacji technicznej oprogramowania (aplikacji) urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie pozwoli na wykreowanie nowej usługi w ofercie Spółki.

Do realizacji opisanego powyżej celu niezbędne jest posiadanie odpowiedniego zespołu ludzkiego posiadające wysokie kompetencje i know-how, w zakresie projektowania i wdrażania innowacyjnych, twórczych rozwiązań technicznych lub informatycznych oraz specjalistycznego oprogramowania. Powyższe innowacje są i będą kreowane przez Pracowników i Współpracowników Działu B+R według ich twórczych konceptów opartych na posiadanej wiedzy technicznej lub informatycznej oraz doświadczeniu zawodowym. Działalność ta jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny, ciągły i zorganizowany w ramach prac Działu B+R.

Każde zlecenie wymagające prac badawczo-rozwojowych jest wykonywane według z góry określonego schematu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w celu osiągnięcia oczekiwanych przez klientów parametrów, co jednoznacznie wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Powyższa działalność Spółki ma na celu łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do realizacji usług oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym wskazane wyżej cechy poświadczają badawczo-rozwojowy charakter działalności potwierdza wiele interpretacji wydanych przez organy podatkowe w pokrewnych stanach faktycznych.

Przykładem takich interpretacji są, np.:

\- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2021 r. 0111-KDIB1-3.4010.255.2021.2.BM,

\- Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 września 2021 r. 0112-KDIL2-2.4011.489.2021.2.IM.

Wprowadzenie do stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 3-8

Przyjmując założenie, że prowadzona przez Spółkę działalność opisaną w pkt II można uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, uprawniać to będzie Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP.

Koszty realizacji opisanych we wniosku prac Spółka ponosi ze środków własnych.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 UPDOP, podatnicy korzystający z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 UPDOP, są obowiązani wykazać w zeznaniu poniesione koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu. Ponadto, art. 9 ust. 1b UPDOP, wskazuje na konieczność wyodrębnienia w ewidencji rachunkowej kosztów działalności B+R.

W konsekwencji, podatnikowi podatku PIT (winno być: „W konsekwencji, podatnikowi podatku CIT”) przysługuje prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym pod warunkiem, że:

\- poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 18d ust. 1 UPDOP,

\- koszty działalności badawczo-rozwojowej stanowiły dla niego koszty uzyskania przychodów w rozumieniu UPDOP,

\- koszty działalności B+R mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 UPDOP,

\- w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b UPDOP, wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

\- wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

\- kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w UPDOP,

\- koszty kwalifikowane nie zostały mu zwrócone w jakiekolwiek formie.

Należy zauważyć, że przepisy UPDOP nie zawierają dodatkowych warunków, jakie podatnik powinien spełnić w przypadku, gdy postanowi on ujmować koszty prac badawczo-rozwojowych dla celów podatkowych zgodnie z art. 15 ust. 4a pkt 1, albo punkt 2 albo punkt 3 UPDOP. W rezultacie, zgodnie z wyborem podatnika, w przypadku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych ich koszty mogą być przez podatnika rozpoznawane jako koszty podatkowe w trakcie trwania tych prac, bądź jednorazowo na moment ich zakończenia, albo też podatnik może rozpoznawać koszty tych prac poprzez odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych.

Wnioskodawca może zatem podjąć decyzję o sposobie potrącalności wydatków związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, a następnie stosując ulgę i obliczając wysokość kosztów kwalifikowanych, ujętych uprzednio w rachunku podatkowym jako koszt, odliczyć je od podstawy opodatkowania w roku podatkowym, w którym dany koszt został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a UPDOP, od decyzji Wnioskodawcy zależy forma rozliczania wydatków ponoszonych z tytułu prac badawczo-rozwojowych.

Wybrana przez Wnioskodawcę metoda zaliczenia wydatków dotyczących działalności badawczo-rozwojowej do kosztów uzyskania przychodów decydowała będzie o momencie, w którym uprawniony on będzie do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w związku z ponoszonymi kosztami (przy założeniu, że koszty te spełnią warunki klasyfikacji jako koszty kwalifikowane w ramach powyższej ulgi).

Potwierdzeniem tego stanowisko jest np. interpretacja indywidualna z 27 lutego 2019 r. 0113-KDIPT2-3.4011.596.2018.4.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe Pracowników i Współpracowników Działu badawczo-rozwojowego zatrudnionych na umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego działu – w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP.

Wskazany przepis za koszty kwalifikowane uznaje:

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Powyższe oznacza, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć wydatki poniesione na Pracowników i Współpracowników wykonujących prace B+R, tj. wydatki na wynagrodzenie, godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody, stanowiące przychody ze stosunku pracy, jak również sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, tj. składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Pracownicy i Współpracownicy Działu B+R realizują prace stanowiące, w ocenie Wnioskodawcy, prace badawczo-rozwojowe. Jeśli Pracownicy i Współpracownicy będą realizowali również inne zadania, Wnioskodawca zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych czas w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracownika lub Współpracownika w danym miesiącu.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna z 23 stycznia 2020 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R, podatnik może uznać za koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a UPDOP, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Zgodnie z podręcznikiem Frascati „Proponowane procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej” (obowiązującym w krajach OECD do celów statystycznych), zawierającym procedury standardowe dla badań statystycznych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, w statystyce badawczo-rozwojowej przyjęło się, że dane odnoszące się do nakładów finansowych związanych z pracownikami B+R powinny obejmować „pełen koszt działalności badawczo-rozwojowej”, którego poniesienie jest „niezbędne do prawidłowej realizacji działalności B+R”.

Podręcznik wskazuje, że do prac B+R należy zaliczać również:

1) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów (projektowanie i przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.);

2) planowanie i kierowanie projektami B+R, szczególnie w ich aspekcie naukowo-technicznym;

3) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów badawczo-rozwojowych, szczególnie w odniesieniu do aspektów związanych z pracami badawczo-rozwojowymi;

4) obsługa administracyjna/koordynacja/kierowanie projektami badawczo-rozwojowymi.

Mając powyższe na uwadze, do pracowników zajmujących się działalnością B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy działalności B+R. W szczególności do osób takich należy zaliczyć również osoby, które zajmują się choćby w części, czynnościami takimi jak czynności administracyjne bezpośrednio i nierozłącznie związane z pracami B+R, kierowanie działalnością B+R w aspekcie technicznym, raportowanie i konsultowanie w zakresie wykonywanej działalności B+R, czy też rekrutacja pracowników do działalności B+R.

Zatem, również czynności o charakterze nadzorczym czy kierowniczym, jeżeli są związane bezpośrednio z działalnością B+R, należy zaliczyć do działań stanowiących prace badawczo-rozwojowe.

Czynności nadzorcze i kierownicze w ramach opisanych działań B+R są koniecznym elementem tychże działań. Skoro działalność pracowników nadzorowanych i kierowanych jest twórcza, to tym bardziej należy tę cechę przypisać działaniom osób, pod których nadzorem przeprowadzane są prace badawczo-rozwojowe.

Czynności mające konstytuować działalność B+R oraz wskazane zadania osób nadzorujących spełniają także kryterium celowości, to jest podejmowane są celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.159.2018.1.IZ wskazano, że wynagrodzenia osób pełniących w Spółce funkcje kierownicze w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze związane są bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową mogą stanowić koszt kwalifikowany.

Powyższa teza znajduje także pośrednie potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych, w których organy podatkowe nie wyłączają z grupy kosztów kwalifikowanych kadry managerskiej i dyrektorskiej m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 marca 2017 r. nr 2461-IBPB-1-3.4510.1184.2016.1.TS).

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w Wyroku Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 23 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/GI 1588/19, zgodnie z wykorzystanie swojej wiedzy technicznej i doświadczenia w procesie B+R bez wątpienia wyczerpuje ustawowe kryterium „wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”. Sąd zgodził się z wnioskodawcą, że wynagrodzenia takich osób wraz z należnymi składkami na ubezpieczenia społeczne mogą być uwzględniane w uldze B+R. Sąd wskazał, że jeśli ustawodawca nie rozróżnia pracowników, którzy „własnoręcznie” realizują działalność B+R (np. własnoręcznie przeprowadzają symulacje komputerowe, czy własnoręcznie testują prototyp) od pracowników, którzy kontrolują czy nadzorują te czynności oraz doradzają w tymże procesie - to interpretatorowi także tego czynić nie wolno.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 3 UPDOP, w zakresie w jakim nie zostaną mu zwrócone.

Środki trwałe w opisie stanu faktycznego (winno być: „stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego”) środki trwałe zostały ujawniane w ewidencji jako środki trwałe, a od ich wartości początkowej dokonywane są odpisy amortyzacyjne według stawek określonych w UPDOP.

Zakupione przez Spółkę środki trwałe wprawdzie zostały zakupione w poprzednich latach (w okresie nieobjętym wnioskiem), jednakże obecnie są wykorzystywane w ramach działalności badawczo-rozwojowej. W związku z tym odpisy amortyzacyjne, które pozostały do końca użyteczności ekonomicznej urządzeń powinny zostać zaklasyfikowane jako koszty kwalifikowane.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne, m.in.:

\- interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 21 listopada 2016 r., Nr 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG, w której Dyrektor w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów od licencji nabytych przed rokiem objętym wnioskiem: „Wnioskodawca w celu realizacji prac inżynieryjnych korzysta z licencji na specjalistyczne programy komputerowe nabyte zarówno przed 2016 r. jak i nabywane na bieżąco. Z powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop wynika, że dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszty kwalifikowane. Dla skorzystania z odpisu kosztów kwalifikowanych znaczenie ma data dokonania odpisu amortyzacyjnego (przy założeniu, że odpis jest dokonywany zgodnie z zasadami wynikającymi z przepisów art. 16a-16m updop). Zatem do kalkulacji podstawy ulgi opisanej w art. 18d updop można włączyć odpisy amortyzacyjne od licencji na specjalistyczne programy komputerowe służące wykonywaniu prac inżynieryjnych.’’

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 marca 2018 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.20.2018.2.MBD, w której zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte w okresie nieobjętym wnioskiem. Wnioskodawca w swojej argumentacji powołał się na interpretację 2461-IBPB-1-2.4510.929.2016.1.BG: „Należy podkreślić, że powołane powyżej przepisy art. 18d ustawy o CIT, nie odnoszą się do momentu nabycia lub wytworzenia przez podatnika aktywów podlegających amortyzacji, odpisy od których mają stanowić koszt kwalifikowany. Warunkiem zaliczenia odpisów amortyzacyjnych do bazy kosztów kwalifikowanych jest wykorzystywanie przedmiotu amortyzacji w działalności badawczo-rozwojowej oraz zaliczenie odpisu amortyzacyjnego do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym w którym mają być one zaliczone do bazy kosztów kwalifikowanych”.

Ponieważ środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne postanowiono mogą być wykorzystywane jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zostaną one odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych wyłącznie w tej części, w jakiej będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że na podstawie art. 18d ust. 3 UPDOP, będzie mieć prawo do uznania za koszty kwalifikowane dokonywanych w danym roku podatkowym i zaliczanych do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od urządzeń i oprogramowania, stanowiących środki trwałe, bądź wartości niematerialne i prawne.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają interpretacje organów podatkowych np.:

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 maja 2017 r., Nr 0111-KDIB1-3.4010.11.2017.2.IZ, w której czytamy: „Natomiast, odnosząc się do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych (w tym maszyn, urządzeń oraz sprzętu biurowego), wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej należy zauważyć, że z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że do procesu rozwojowego nowego produktu leczniczego wykorzystywane są urządzenia, maszyny oraz inne środki trwałe Wnioskodawcy zakupione w celu prowadzenia prac badawczo-rozwojowych tego produktu, podlegające amortyzacji. Skoro, jak wskazuje Wnioskodawca, środki trwałe, wskazane we wniosku przez Wnioskodawcę, są związane i wykorzystywane w prowadzonych przez Wnioskodawcę pracach badawczo-rozwojowych, to również, w ocenie tut. Organu, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop.”,

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 kwietnia 2017 r., Nr 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR, w której czytamy: „Tym samym wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uwzględniające oprócz kosztów wdrożenia wydatki na ich nabycie, należy zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w pełnej wysokości, stosownie do treści art. 18d ust. 3 ustawy, a następnie dla ustalenia wysokości odliczenia na podstawie art. 18d ust. 5 ustawy należy wyłączyć tą ich część, która nie odpowiada wkładowi własnemu związanemu zarówno z ich wdrożeniem, jak i nabyciem, bowiem obie kategorie tych wydatków wpływają na ich wartość początkową.”

\- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.623.2019.1.BM, zgodnie z którą: „istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3u.p.d.o.p., w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo- rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. (\`(...)\`) powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.”

Do kosztów kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których stosuje się możliwość skorzystania z tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy UPDOP nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków tego rodzaju. Z tego względu, stosując zasadę o uznawaniu za koszty kwalifikowane odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności B+R, również odpisy jednorazowe (dokonywane w ramach tzw. jednorazowej amortyzacji) będą objęte zakresem art. 18d ust. 3 UPDOP.

Tożsamy pogląd wyraził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 czerwca 2019 r. 0112-KDIL3-3.4011.113.2019.2.AA, który uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów, m.in. kosztów sprzętu komputerowego oraz elektronicznego o wartości poniżej 10 000 zł.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.575.2018.1.AN, a także w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lutego 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.525.2019.2.JS, zgodnie z którą koszty kwalifikowane, nieobjęte finansowaniem, tj. niezwrócone w żadnej formie, mogą zostać odpisane od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., w myśl art. 18d ust. 3 u.p.d.o.p.

Analogicznie przepisy znajdują się w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6

Koszty zakupu surowców i materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej wskazanej w pkt II stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zgodnie z 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że ww. przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w ocenie Wnioskodawcy, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

W zakresie definicji surowca wypowiedziała się również Rada Języka Polskiego. W ocenie Rady „nie ma podstaw, by kategorycznie wymagać od sposobu rozumienia hasła surowiec tego, aby był to wyłącznie materiał naturalny (\`(...)\`). Współczesna definicja leksykograficzna hasła surowiec używanego we współczesnej polszczyźnie powinna mieć postać następującą: „Substancja w pierwotnym stanie, zwykle pochodzenia naturalnego, stanowiąca materiał wyjściowy służący do wytwarzania jakichś rzeczy lub energii”.

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, w ocenie Wnioskodawcy, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2019 r. poz. 351, dalej: „UR”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 UR, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, surowcami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą wszelkiego rodzaju produkty niezbędne w procesie tworzenia nowych lub modyfikowania istniejących produktów Spółki, takie jak np. metale kolorowe, stopy żelaza, tworzywa sztuczne, itp.

Ustawodawca nie objaśnia również, co należy rozumieć przez bezpośredni związek nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie możliwości udowodnienia takiego związku. Zasadne wydaje się przyjęcie, że materiały i surowce nabyte i wykorzystane na potrzeby prowadzonej działalności innowacyjnej są bezpośrednio z tą działalnością związane.

W stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), opisanym przez Wnioskodawcę, nabywane surowce są wykorzystywane do wytworzenia prototypów. Wytwarzane prototypy mają charakter nowatorski i unikatowy, o odpowiedniej jakości i funkcjonalności.

Natomiast, z uwagi na fakt, że surowce i materiały ulegają zużyciu (nabyte surowce i materiały nie mogą być wykorzystane wielokrotnie), istnieje pewność, że poniesione koszty nabycia stanowią w całości koszty działalności badawczo-rozwojową.

Na temat zaliczenia do kosztów kwalifikowanych surowców i materiałów wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 23 stycznia 2020 r., o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.652.2019.2.RR, który w pełni przyjął argumentację Wnioskodawcy opartą na powyższych założeniach.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R. Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”.

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 stycznia 2020 r., sygn.0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, zgodnie z którą Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo- rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7

Koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu 18d ust. 2 pkt 2 UPDOP, jeśli nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i są przeznaczone na działalność B+R.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty energii zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym (winno być: „stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym”), należy traktować jako materiały, gdyż służy ona do realizacji całego cyklu operacyjnego jakim jest działalność badawczo-rozwojowa.

W doktrynie, gdzie podkreśla się że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Zatem, jako składniki majątku wskazuje się m.in. paliwa, które właśnie służą do wytwarzania energii. Tym samym zasadnym jest klasyfikowanie energii elektrycznej na potrzeby ulgi B+R jako materiału czyli składnika majątku Spółki, który inicjuje proces badawczo-rozwojowy. Bez energii elektrycznej, która jest zużywana przez maszyny wykorzystywane w ramach prac badawczo- rozwojowych przeprowadzenie tych prac byłoby niemożliwe.

Wnioskodawca zauważa, że możliwość skorzystania z ulgi B+R w odniesieniu do kosztów energii elektrycznej została wielokrotnie potwierdzona przez organy podatkowe w wydanych interpretacjach indywidualnych, przykładowo, w interpretacji indywidualnej z:

1\. 10 lipca 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.2.APO), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia kosztów materiałów wykorzystywanych do opracowania prototypów, w tym wody i energii elektrycznej;

2\. 11 stycznia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.231.2018.1.MO), w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził stanowisko spółki o możliwości odliczenia materiałów, półproduktów i energii elektrycznej wykorzystywanych do produkcji próbnej.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8

Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku nabycia przez Spółkę niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć je do kosztów kwalifikowanych zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a UPDOP.

Tak jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (winno być: „stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego”), proces projektowania i produkcji nowych lub ulepszania istniejących usług polega m.in. na analizie właściwości prototypów lub urządzeń i dążeniu do uzyskania założonych parametrów technologicznych np. parametrów wytrzymałościowych, parametrów jakościowych, dokładności wykonania zgodnych z oczekiwanymi wymaganiami. Specjaliści przeprowadzają szereg prób testowych, każdy prototyp jest również dokładnie badany, m.in. pod kątem jakości. W przypadku gdy będzie konieczne nabycie specjalistycznego sprzętu na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca powinien mieć możliwość zaliczenia kosztów ich zakupu do kosztów kwalifikowanych z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej. Takie specjalistyczne sprzęty nie są ujawniane jako środki trwałe, niemniej jednak są istotną częścią wyposażenia wykorzystywanego w ramach pracy badawczo-rozwojowej.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 grudnia 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.446.2019.4.MR.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Ad. 1 i 2

Stanowisko, które przedstawili Państwo w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 2 jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny w ww. zakresie.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Ad. 3-8

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1\. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2\. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast, w myśl art. 15 ust. 6 updop:

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Zgodnie z art. 16f ust. 3 updop:

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1\. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2\. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3\. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4\. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5\. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6\. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7\. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8\. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9\. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 3 i 4

Odnosząc się do kwestii będących przedmiotem pytań 3 i 4 stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 poz. 1128, dalej: „updof”):

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (\`(...)\`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (\`(...)\`).

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas choroby/innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. W takiej sytuacji zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy zaznaczyć, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z powyższymi wyjaśnieniami wydatki wskazane we wniosku stanowiące należności z tyt. wynagrodzeń i innych kosztów pracowniczych oraz kosztów współpracowników, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a updof, wypłacane w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w proporcji czasu pracy poświęconego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu lub w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Oznacza to, że poniesione koszty pracownicze mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym).

Zatem, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pyt. 3 i 4, że w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej:

\- koszty osobowe (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop) Pracowników i Współpracowników Działu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Działu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

\- koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Ad. 5

Odnosząc się natomiast do kwestii zaliczenia do kosztów kwalifikowanych kosztów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, należy stwierdzić, że w myśl powołanego wyżej art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Odnosząc się do opisu sprawy w pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego we wniosku opisu zgodzić się należy z Wnioskodawcą, w zakresie ustalenia czy w kosztach kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym.

Ad. 6, 7 i 8

Przechodząc do opisanych w niniejszym wniosku kosztów nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie i testowanie prototypów w ramach działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, wynika że warunkiem uznania wydatków na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych jest wykorzystywanie bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony katalog sprzętów nie jest zamknięty.

Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy, przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś dziedziną.

Z kole, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.

Z cytowanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki :

\- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

\- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

\- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

W ocenie tut. Organu, jesteście Państwo uprawnieni do uwzględniania w podstawie obliczania ulgi wydatków na nabycie materiałów i surowców oraz niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych, jako kosztów kwalifikowanych w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop.

Zatem, stanowisko Spółki w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 6, 7 i 8 jest prawidłowe.

Reasumując, stanowisko Państwa w zakresie ustalenia, czy:

\- prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego oprogramowania (aplikacji) do sprawnego zarządzania realizowanymi inwestycjami (projektowanie i budowa instalacji i obiektów), w tym zasobami ludzkimi oraz sprzętowymi, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 updop,

\- prowadzone przez Spółkę prace w zakresie opracowywania i wdrożenia innowacyjnego urządzenia do monitoringu oraz nadzoru nad siecią przeciwpożarową służącą ochronie obiektów obsługiwanego przez oprogramowanie, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 UPDOP, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ust. 1 updop,

\- w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop) Pracowników i Współpracowników Działu B+R zatrudnionych na umowy o pracę, umowy zlecenia i o dzieło oraz osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umów zlecenia i o dzieło, które zostały zatrudnione w innych działach, lecz wspomagających prace wyżej wymienionego Działu B+R - w części odpowiadającej pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

\- w kosztach kwalifikowanych Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty osobowe pracowników sprawujących funkcje nadzorcze i kierownicze nad pracami badawczo-rozwojowymi, w zakresie w jakim wykonywane przez nich czynności, w tym nadzorcze, związane są bezpośrednio z działalnością B+R opisaną w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

\- w kosztach kwalifikowanych wskazanych w art. 18d ust. 3 updop - Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością) opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

\- Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty (wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop) nabycia i wytworzenia materiałów i surowców zużytych na wytworzenie i testowanie prototypów w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, a nieobjętych dofinansowaniem ze środków unijnych,

\- Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo- rozwojowej, koszty energii elektrycznej zużywanej przez maszyny używane w ramach działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym,

\- Wnioskodawca może uwzględnić, a następnie rozliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej (zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w szczególności urządzeń pomiarowych oraz naczyń i przyborów laboratoryjnych

jest prawidłowe.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji w zakresie pytań oznaczonych nr 1 i 2 jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.