Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.325.2025.2.DT
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-22
Teza: Brak możliwość rozliczenia się jako osoba samotnie
wychowująca dzieci; powtórny związek małżeński.
Słowa kluczowe: dzieci i młodzież
osoba-osoby samotnie wychowujące dzieci
ulga-ulga dla osób samotnie wychowujących dzieci
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Opodatkowanie małżonków i osób samotnie
wychowujących dzieci.-Opodatkowanie rodziców
samotnie wychowujących dzieci.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 6-ust. 4c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani pismem z 8 lipca 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego

    Od zawsze była Pani samotnym rodzicem.
    Od 2017 r. ojciec dzieci nie płaci zasądzonych alimentów. Sprawy są prowadzone w
    sądach i przez komorników. Obecnie ojciec dzieci ma już ok. (...) zł długu. Zarabia Pani zbyt
    dużo, żeby otrzymywać alimenty gwarantowane przez państwo. Zapadające wyroki nie
    mobilizują dłużnika do regulowania należności. W 2015 r. pozbawiła Pani władzy
    rodzicielskiej ojca dzieci, dzięki czemu mogła Pani bez problemu je wychowywać. Obecnie
    ma Pani już dwójkę dorosłych, nieuczących się dzieci, ale nadal liczą one na Pani pomoc.
    W domu została Pani najmłodsza córka. Obecnie kończy ona szkołę podstawową i udaje
    się do technikum. Przez najbliższe 5 lat będzie Pani musiała zapewnić jej podręczniki i
    przybory szkolne. Sama zajmuje się Pani utrzymaniem córki.
    Jest Pani mężatką od pięciu lat. W 2020 r. wyszła Pani za mąż. Dzieci, o których mowa we
    wniosku, nie są dziećmi Pani obecnego męża. Do października 2024 r. Pani obecny mąż
    też płacił alimenty na swoje dwie córki. Nie było Państwu łatwo. Nie pomagały też
    zobowiązania finansowe i kredyt hipoteczny, który drastycznie wzrósł. Codzienne
    zmagania z czynszem, opłatami mieszkania, zakupami żywności i odzieży spędzały Pani i
    Pani mężowi sen z powiek. Nie uzyskała Pani pomocy od państwa, gdyż przekraczała Pani
    maksymalne dochody. Jedyną Pani nadzieją od lat był raz w roku zwrot podatku, który
    pomagał „cerować” budżet domowy i wybrnąć z kłopotów.
    Czytając broszurę, którą otrzymała Pani od pracownika urzędu w kwietniu 2025 r.,
    zrozumiała Pani, że skoro ojciec Pani dzieci jest pozbawiony władzy rodzicielskiej, a
    obecny mąż nie ma obowiązku łożyć na Pani dzieci – nie przysposobił ich ani nie
    adoptował – to dla urzędu jest Pani samotną matką. Nigdy wcześniej nie popełniła Pani
    błędu, nie nadużyła Pani zaufania urzędu skarbowego. Nie ma Pani nic do ukrycia.
    Musiała Pani zwrócić (...) zł z odsetkami. Kwota ta jest Pani zaoszczędzonym budżetem na
    wakacje. Pani córka będzie musiała spędzić wakacje w mieszkaniu, ponieważ oszczędności
    zwróciła Pani do urzędu. Samotne rodzicielstwo i związany z tym zwrot podatku miałyby
    zrekompensować Pani niepłacone od 2017 r. przez ojca dzieci alimenty.
    Posiada Pani sądowe pozbawienie władzy rodzicielskiej ojca dzieci, zaświadczenie od
    komornika o niepłaconych alimentach i zadłużeniu alimentacyjnym dłużnika – ojca dzieci.
    Ma Pani poczucie braku wsparcia od państwa, a co najważniejsze pogorsza się Pani stan
    zdrowia.
    Od dłuższego czasu ma Pani problemy zdrowotne. W 2022 r. (...). W 2023 r. wykryto u Pani
    (...) – była Pani wtedy po (...). W (...) 2025 r. idzie Pani na (...). Do zoperowania pozostanie
    jeszcze (...), która nie pozwala Pani pracować i funkcjonować. Operacja nie możne odbyć
    się wcześniejszej. Po operacjach znowu będzie Pani na długotrwałym zwolnieniu lekarskim.
    W 2022 r. i 2023 r. Pani starsza córka źle podała Pani swoje dochody, w związku z czym
    popełniła Pani nieumyślnie błąd w rozliczeniu.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Chciałaby Pani skorzystać z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie
    wychowująca dziecko za 2022, 2023 i 2024 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, podlegała Pani na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i uzyskiwała dochody
    opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
    W latach 2022, 2023 i 2024 była Pani mężatką, lecz Pani mąż nie jest ojcem Pani dzieci.
    Nigdy ich nie przysposobił. Nie ma prawa decydowania o dzieciach. Decyzją sądu ojciec
    dzieci jest pozbawiony praw rodzicielskich od 2015 r.
    Związek małżeński zawarła Pani (...) 2020 r.
    Pani syn A urodził się (...) 1999 r., córka B – (...) 2001 r., a córka C – (...) 2010 r.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę
    nad córką C. Do 2023 r. sprawowała Pani opiekę również nad córką B. Od 2017 r. nie

    otrzymuje Pani alimentów na dzieci od ich ojca. Nie należą się Pani również alimenty z
    funduszu alimentacyjnego, ponieważ przekracza Pani dochody. Od tego okresu dzieci są
    wyłącznie na Pani utrzymaniu.
    W 2015 r. na podstawie prawomocnego orzeczenia sądu opiekuńczego ojciec dzieci został
    pozbawiany władzy rodzicielskiej i nigdy nie starał się jej odzyskać. Władza rodzicielska
    nigdy nie została ojcu przywrócona.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, zostało ustalone świadczenie wychowawcze (tzw.
    500+/800+) na Pani małoletnią córkę C.
    W okresie, którego dotyczy wniosek, Pani pełnoletnie dzieci, tj. A i B, zgodnie z odrębnymi
    przepisami nie otrzymywały zasiłku (dodatku) pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
    Córka B do 2023 r. uczyła się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących
    system oświatowy. Córka B uzyskała przychody z tytułu umowy zlecenia za 2022 i 2023 r.
    w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej.
    Syn A uzyskał przychody z tytułu umowy o pracę za 2022, 2023 i 2024 r. w łącznej
    wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, lecz we wskazanym
    okresie nie mieszkał z Panią i nie prowadził wspólnego gospodarstwa domowego.
    W okresie, którego dotyczy wniosek – w stosunku do Pani bądź do Pani dzieci nie miały
    zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (z wyjątkiem przepisów dotyczących
    najmu prywatnego) – w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów,
    poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do
    zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania
    lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, ani przepisy ustawy o
    podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów
    komplementarnych.
    W ww. okresie – oprócz dzieci, o których mowa we wniosku – nie była Pani matką dla
    innego dziecka, jak również nie była Pani opiekunem prawnym dla innych dzieci.

## Pytanie

Czy mogę rozliczyć się jako samotna matka?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uważa Pani, że jest rodzicem samotnie wychowującym dzieci, ponieważ całe ich życie tak
    było.
    Nie otrzymywała Pani pieniędzy od ich ojca ani od państwa. Nie należały się Pani zasiłki
    rodzinne, tak jak alimenty z funduszu. Jedynie zwrot podatku pomagał Pani reperować
    „dziury” w budżecie.
    W Pani ocenie, małżeństwo z obecnym mężem – który nie jest ojcem Pani dzieci, nie ma
    praw rodzicielskich, nie adoptował ich i nie przysposobił – z samej natury bycia Pani
    mężem, nie powinno pozbawiać Pani bycia samotnym rodzicem dla urzędu, skoro nie daje
    mu władzy rodzicielskiej nad dziećmi. Nie rozumie Pani, dlaczego Pani obecny mąż ma
    mieć obowiązki łożenia na Pani dzieci, a nie ma praw do decydowania o nich.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
    dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada
    powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Z jego
    treści wynika, że:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

    Zgodnie z art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi
      podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową,
      wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono
      separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został
      pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten
      rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
        1) małoletnie,
        2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek)
        pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
        3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa
        w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe,
        obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
      - podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym
      zeznaniu podatkowym.
    Stosownie do art. 6 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej
      wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej
      dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się
      dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach
      określonych w niniejszej ustawie.
    Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy:
      Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie,
      uzyskało w roku podatkowym:
        1) dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach
        określonych w art. 27 lub art. 30b lub
        2) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
      - w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej
      określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
      2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku
      podatkowego.
    W świetle zaś art. 6 ust. 4f powoływanej ustawy:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby,
      która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej
      jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z
      którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art.
      5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci
      (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576).
    W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w
      przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko
      lub jej dziecko:
        1) stosuje przepisy:
          a) art. 30c lub
          b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a
            tej ustawy

        - w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów
        uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub
        pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub
        uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
        2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia
        2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji
        przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
    Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia
    podatku dochodowego od osób fizycznych za 2022, 2023 i 2024 r. dla osoby samotnie
    wychowującej dziecko, podkreślić należy, że wszystkie ulgi i zwolnienia podatkowe są
    odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania.
    Odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Oznacza to, że nie można
    dokonywać wykładni rozszerzającej ani też zawężającej. Stąd też, aby skorzystać z
    preferencji podatkowej, w tym tej przewidzianej w art. 6 ust. 4d ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, konieczne jest spełnienie wszystkich przesłanek
    wymaganych do jej zastosowania. Preferencja skierowana do rodziców samotnie
    wychowujących dzieci obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w
    ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby,
    które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których
    związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został
    rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie
    wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w
    rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw
    rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
    Z wniosku w szczególności wynika, że posiada Pani troje dzieci. W latach 2022-2024 Pani
    córka C była małoletnia. Córka B do 2023 r. uczyła się w szkołach, o których mowa w
    przepisach regulujących system oświatowy. Córka B uzyskała przychody z tytułu umowy
    zlecenia za 2022 i 2023 r. w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty
    renty socjalnej. Syn A również za lata 2022-2024 uzyskał przychody z tytułu umowy o
    pracę w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej, lecz
    we wskazanym okresie nie mieszkał z Panią i nie prowadził wspólnego gospodarstwa
    domowego. W latach 2022-2024 samotnie wychowywała i sprawowała Pani opiekę nad
    córką C. Do 2023 r. sprawowała Pani opiekę również nad córką B. W 2015 r. na podstawie
    prawomocnego orzeczenia sądu opiekuńczego ojciec dzieci został pozbawiany władzy
    rodzicielskiej i nigdy nie starał się jej odzyskać. Władza rodzicielska nigdy nie została ojcu
    przywrócona. (...) 2020 r. zawarła Pani związek małżeński. W latach 2022-2024 była Pani
    mężatką. Pani mąż nie jest ojcem Pani dzieci. Nigdy ich nie przysposobił.
    Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzam, że na gruncie
    przedstawionego stanu faktycznego nie została spełniona ustawowa przesłanka
    pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko. Nie należała Pani
    do jednej z kategorii osób wymienionych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych. W okresie objętym wnioskiem nie była bowiem Pani panną, wdową,
    rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych
    przepisów, ani osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został
    pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywał karę pozbawienia wolności. W latach 2022-
    2024 była Pani mężatką. Bez znaczenia dla przedmiotowej sprawy pozostaje fakt, że Pani
    mąż nie jest biologicznym ojcem Pani dzieci oraz że nie przysposobił i nie adoptował Pani
    dzieci. Ponadto okoliczność, że pozostaje Pani w związku małżeńskim, a prawa
    rodzicielskie w stosunku do dzieci posiadała tylko Pani, nie oznacza, że pod względem
    prawnym Pani sytuacja jest analogiczna jak osoby pozostającej w związku małżeńskim, w
    którym drugi z małżonków został pozbawiony praw rodzicielskich. To nie Pani małżonek,
    lecz ojciec dzieci został pozbawiony praw rodzicielskich. W świetle powyższego nie jest
    więc możliwe uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dzieci ze względu na
    posiadany przez Panią status cywilny.

    Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że przepis art. 6 ust. 4c ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie ma do Pani zastosowania. Wobec tego nie może
    zostać Pani uznana na gruncie obecnie obowiązującego prawa za osobę samotnie
    wychowującą dziecko, a co za tym idzie za lata 2022-2024 nie mogła się Pani rozliczyć w
    preferencyjny sposób przewidziany w art. 6 ust. 4d tej ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.