Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-3.4012.763.2025.1.AKR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-05
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących
wydatki poniesione na realizację zadania polegającego na
usunięciu wszystkich odpadów niebezpiecznych nielegalnie
zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odpady (śmieci)
zadania-zadania własne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwo stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację zadania polegającego na usunięciu wszystkich odpadów
    niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości
    (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 4 listopada 2025 r. (wpływ 12 listopada 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie przedstawiony w piśmie z 4 listopada 2025 r.)
    Gmina (...) (dalej: „Gmina”, lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Gmina wykonuje zadania nałożone
    na nią odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana. Część z tych
    zadań jest realizowana przez Gminę w ramach reżimu publicznoprawnego, część zaś
    czynności Gmina wykonuje na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, w związku
    z czym zaliczane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2022
    r., poz. 559 ze zm.), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do
    czynności prawnych. Powyższe oznacza, iż funkcjonowanie Gminy cechuje swoisty
    dualizm: równolegle z realizacją zadań własnych określonych odrębnymi przepisami
    niestanowiącymi przejawów działalności gospodarczej, Gmina funkcjonuje w obrocie
    gospodarczym jako podmiot zobowiązany do naliczania podatku od towarów i usług,
    prowadzenia właściwej zgodnej z przepisami ewidencji oraz składania deklaracji
    podatkowych.
    Zgodnie z ww. ustawą zadania publiczne realizowane są przez Gminę w imieniu własnym i
    na własną odpowiedzialność. Gmina posiada mienie i dysponuje majątkiem, prowadzi
    gospodarkę finansową, może tworzyć jednostki organizacyjne, zawierać porozumienia,
    tworzyć związki i stowarzyszenia. Gminie przysługuje prawo stanowienia aktów prawa
    miejscowego. Gminę jako osobę prawną reprezentuje prezydent miasta. Do zakresu
    działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone
    ustawami na rzecz innych podmiotów.

    Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3
    ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. ochrony środowiska i
    przyrody oraz usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych. Ponadto zgodnie z ust. 1 pkt 14 ww. przepisu do zadań własnych gminy
    należą także sprawy dotyczące porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
    Na terenie Gminy, na jednej z prywatnych nieruchomości doszło do ujawnienia
    nielegalnego składowiska odpadów.
    Odpady (substancje niebezpieczne) znajdują się w beczkach i mauserach, wśród
    zgromadzonych odpadów nie znajdują się wyroby z azbestu.
    Wnioskodawca zamierza przeprowadzić postępowanie przetargowe na podstawie
    przepisów o zamówieniach publicznych, którego przedmiotem będzie likwidacja
    nielegalnego składowiska odpadów. Zamówienie realizowane będzie w ramach decyzji
    wydanej przez Prezydenta Miasta (...) na podstawie art. 26a ustawy z dnia 14 grudnia 2012
    r. o odpadach, po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego, wszczętego z
    urzędu wobec władającego powierzchnią ziemi, tj. właściciela nieruchomości, na której
    ujawniono nielegalny magazyn odpadów niebezpiecznych. W tym celu Gmina stara się o
    uzyskanie dotacji na przeprowadzenie zadania, gdzie co do zasady podatek VAT jest
    kosztem kwalifikowanym.
    Przedmiotem i zakresem realizowanego zadania będzie usunięcie wszystkich odpadów
    niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości
    (...), na działkach: (...), umieszczonych w różnego rodzaju pojemnikach (w tym w beczkach
    o różnych pojemnościach, mauserach itp.) wraz z gruzem i zanieczyszczoną glebą oraz
    poddanie ich odpowiednim co do właściwości odpadów ostatecznym procesom odzysku
    lub unieszkodliwiania. Szacowana ilość odpadów (efekt rzeczowy) wynosi ok. (...) Mg.
    W sprawie przedmiotowych odpadów, w toku prowadzonego postępowania ustalono, że
    są to odpady, w dużej mierze, o statusie niebezpiecznych, które stwarzają zagrożenie dla
    zdrowia i życia ludzi oraz dla środowiska.
    Celem zadania jest ograniczenie zagrożenia dla życia ludzi z terenu Gminy (...) oraz
    minimalizowanie możliwości zaistnienia nieodwracalnych szkód w środowisku
    spowodowanych nielegalnie nagromadzonymi niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne
    odpadami poprzez ich kompleksowe usunięcie wraz z ich transportem i
    unieszkodliwieniem. Cel jest spójny z celem Programu priorytetowego (...).
    Usługa transportu i unieszkodliwiania odpadów będzie realizowana w ramach decyzji
    wydanej (...) 2024 r. przez Prezydenta (...) na podstawie art. 26a ustawy z dnia 14 grudnia
    2012 r. o odpadach, po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego, wszczętego z
    urzędu wobec władającego powierzchnią ziemi, tj. właściciela nieruchomości, na której
    ujawniono nielegalny magazyn odpadów niebezpiecznych, następnie zmienionej decyzją z
    (...) 2025 r. (zmiana terminu zakreślonego w decyzji obowiązku usunięcia odpadów
    niebezpiecznych). Prezydent (...) nakazał władającemu powierzchnią ziemi niezwłoczne
    usunięcie i zagospodarowanie nielegalnie zmagazynowanych przy (...) odpadów.
    Zgodnie bowiem z art. 26a ust. 6 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach, organ ma
    prawo żądać od posiadacza odpadów zwrotu wydatków poniesionych na usuwanie i
    zarządzanie odpadami. Z tego prawa skorzysta Prezydent (...), żądając od właściciela
    nieruchomości, na której zgromadzono nielegalnie odpady, zwrotu kosztów poniesionych
    za ich usunięcie i unieszkodliwienie. Wnioskodawca dysponuje wszystkimi wymaganymi
    prawem decyzjami, uzgodnieniami itp.
    Przedsięwzięcie jest przygotowane do realizacji od strony formalno-prawnej. Koszty
    transportu i unieszkodliwienia odpadów oszacowano na podstawie rozeznania cenowego
    przeprowadzonego we wrześniu 2025 r. Koszty kwalifikowane zgodne są z katalogiem
    kosztów kwalifikowanych Programu priorytetowego i są niezbędne do osiągnięcia efektu

    ekologicznego, tj. unieszkodliwienia lub odzysku (...) Mg masy niebezpiecznych odpadów.
    Odpady zostaną zagospodarowane zgodnie z hierarchią sposobów postępowania z
    odpadami, o której mowa w ustawie z dnia (...) 2020 r. o odpadach. Sposób postępowania
    z usuwanymi odpadami będzie dokumentowany na każdym etapie ich
    zagospodarowywania, tj. od usunięcia do ostatecznego odzysku lub unieszkodliwienia;
    udokumentowany będzie również proces odzysku lub unieszkodliwienia odpadów.
    Zaplanowany termin realizacji przedsięwzięcia: kwiecień 2026 – grudzień 2027.
    W zw. z ww. przedsięwzięciem Gmina będzie ponosić wydatki, w tym na usługę
    realizowaną przez wykonawcę. Z tytułu realizacji usługi wykonawca wystawi na rzecz
    Gminy fakturę/faktury. Po stronie Gminy w zw. z ww. przedsięwzięciem nie wystąpią
    natomiast żadne wpływy, np. z tytułu sprzedaży części odpadów (które mogą lub mogłyby
    przedstawiać jakąkolwiek wartość dla celów odzysku itp.). Planowany do osiągnięcia efekt
    obejmuje unieszkodliwienie i wywiezienie z terenu nielegalnego składowiska wszystkich
    zgromadzonych odpadów. Dodatkowo usunięcie przedmiotowych odpadów spowoduje
    zniwelowanie zagrożenia dla życia lub zdrowia lub środowiska, poprzez zapobieżenie
    skażeniu wód podziemnych, gleby i powietrza. Ze względu na rodzaj i stan
    zmagazynowanych odpadów i pojemników, w których są przechowywane, powyższe
    działania zapobiegną również możliwości wystąpienia pożaru. Celem zadania jest
    ograniczenie zagrożenia dla życia ludzi lub możliwości zaistnienia nieodwracalnych szkód
    w środowisku spowodowanych porzuconymi odpadami.
    Na przedmiot zamówienia składają się następujące czynności:
    1. Zabezpieczenie miejsca składowania odpadów, w tym całodobowy monitoring.
    2. Identyfikacja i klasyfikacja odpadów, analizy chemiczne.
    3. Zakup nowych opakowań z uwagi na degradację obecnych przez czynniki
      atmosferyczne.
    4. Przepakowanie odpadów w nowe opakowania spełniające standardy wynikające z
      przepisów ADR.
    5. Załadunek i transport do instalacji przetwarzania.
    6. Przetworzenie, unieszkodliwienie lub składowanie (na podst. opinii biegłego można
      sądzić, że odpady winny zostać poddane procesowi D10).
    7. Sporządzenie dokumentacji zgodnej ze Specyfikacją Warunków Zamówienia i BDO.
    W ocenie Wnioskodawcy przy realizacji ww. zamówienia publicznego, z uwagi na brak
    związku ze sprzedażą opodatkowaną, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących
    wywóz odpadów.
    Gmina oświadcza, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie
    interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania
    podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, oraz że w tym zakresie
    sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu
    podatkowego.

## Pytanie

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki na nabycie towarów i usług
    poniesionych w związku z realizacją zadania polegającego na usunięciu wszystkich
    odpadów niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na terenie
    nieruchomości (...)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wyrażone w piśmie z 4 listopada 2025 r.)
    W ocenie Wnioskodawcy, w świetle okoliczności opisanych we wniosku, Gminie nie będzie
    przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z

    faktur dokumentujących wydatki na nabycie towarów i usług poniesionych w związku z
    realizacją zadania polegającego na usunięciu wszystkich odpadów niebezpiecznych
    nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości (...).
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    zatem wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,
    - a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
      wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest bezpośredni lub pośredni związek zakupów z wykonanymi czynnościami
    opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania
    odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania
    do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W
    myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt
    1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (por. art. 8 ust. 1 ustawy o VAT).
    Przy czym, zarówno odpłatna dostawa towarów, jak również odpłatne świadczenie usług,
    podlegają opodatkowaniu, jeżeli są wykonywane przez podmiot działający w charakterze
    podatnika VAT.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 ustawy o VAT, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Pod pojęciem działalności gospodarczej (w myśl ust.
    2 powołanego artykułu) rozumie się natomiast wszelką działalność producentów,
    handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
    rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
    obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ponadto, w zakresie
    czynności realizowanych przez jednostki samorządu terytorialnego, istotna jest także
    regulacja art. 15 ust. 6 powołanej ustawy, w myśl którego, nie uznaje się za podatnika
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Zadanie polegające na likwidacji nielegalnego składowiska odpadów w oparciu o decyzje
    administracyjną (wykonanie zastępcze) jest niewątpliwie formą władztwa publicznego, a
    więc w tym przypadku Gmina nie działa jako podatnik podatku od towarów i usług, do
    zadań własnych Miasta. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 14 ustawy o

    samorządzie gminnym, do zadań własnych gminy należą m.in. sprawy utrzymania
    czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, a także porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.
    Celem zamierzonego przedsięwzięcia jest unieszkodliwienie wszystkich odpadów
    zgromadzonych na terenie nieruchomości (...), a co się z tym wiąże m.in. zabezpieczenie
    terenu, wstępne badania odpadów, przygotowanie do transportu zgodnie z ADR,
    załadunek i transport, szczegółowe badania w laboratorium, które umożliwią dobór
    procesu w ramach, którego odebrane odpady zostaną ostatecznie unieszkodliwione.
    W związku z ww. przedsięwzięciem Gmina będzie ponosić tylko wydatki, tj. zapłata za
    usługę realizowaną przez wykonawcę. Z tytułu realizacji usługi wykonawca wystawi na
    rzecz Gminy fakturę /faktury. Po stronie Gminy nie wystąpi natomiast przychód, np. z
    tytułu sprzedaży części odpadów (które mogą przedstawiać jakąkolwiek wartość dla celów
    odzysku itp.).
    Odnosząc powyższe do przywołanych przepisów stwierdzić zatem należy, iż w związku z
    realizacją opisanego przedsięwzięcia Gmina nie będzie działać w charakterze podatnika
    VAT i nie wykona żadnej czynności opodatkowanej VAT. Tym samym, Gminie nie będzie
    przysługiwać prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT od nabycia towarów i usług
    związanych z realizacją tego przedsięwzięcia.
    Powyższe znajduje potwierdzenie w następujących indywidualnych interpretacjach
    podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:
    1) z dnia 7 września 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.447.2023.1.DP, w której organ
      podatkowy potwierdził brak prawa do odliczenia VAT od wydatków na realizację
      projektu usuwania odpadów w oparciu o decyzję administracyjną wydaną w trybie art.
      26a ustawy o odpadach;
    2) z dnia 21 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.127.2023-1.PS, w której
      potwierdzono brak prawa do odliczenia VAT w związku z realizacją przedsięwzięcia
      mającego na celu usunięcie i unieszkodliwienie złożonych nielegalnie odpadów
      niebezpiecznych na prywatnych działkach, w ramach programu priorytetowego nr 2.7
      „Racjonalne gospodarowanie odpadami i ochrona ziemi. Usuwanie porzuconych
      odpadów” współfinansowanego z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i
      Gospodarki Wodnej;
    3) z dnia 28 listopada 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.472.2022.1.MK, w której
      Dyrektor KIS również potwierdził brak prawa do odzyskania podatku VAT od faktur
      dokumentujących wydatki na usunięcie porzuconych niebezpiecznych odpadów, a
      także wskazał, że w związku z otrzymaną dotacją państwową na usunięcie nielegalnie
      składowanych odpadów, gmina nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku VAT
      należnego. Organ podatkowy potwierdził również, że egzekucja należności od
      właścicieli działek obciążonych na podstawie decyzji administracyjnych
      rekompensujących koszty poniesione przez gminę na usuwanie odpadów
      zagrażających życiu i środowisku nie będą podlegać opodatkowaniu VAT;
    4) z dnia 12 listopada 2021 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.478.2021.1.AKR, gdzie organ
      podatkowy również potwierdził brak prawa miasta do odliczenia podatku naliczonego
      związanego z usunięciem odpadów niebezpiecznych z nielegalnego składowiska
      odpadów, m.in. z uwagi na brak związku ze sprzedażą opodatkowaną miasta.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku,
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

    Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i
    usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w
    ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale
    czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie
    gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do treści art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 14 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
        przyrody oraz gospodarki wodnej;
      3) wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
        komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych,
        wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię
        elektryczną i cieplną oraz gaz;
      14) porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej
        i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu
        przeciwpowodziowego.
    Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 14 grudnia 2012 r. o odpadach (t. j. Dz. U. z
    2023 r. poz. 1587 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o posiadaczu odpadów – rozumie się przez to wytwórcę
      odpadów lub osobę fizyczną, osobę prawną oraz jednostkę organizacyjną
      nieposiadającą osobowości prawnej będące w posiadaniu odpadów; domniemywa
      się, że władający powierzchnią ziemi jest posiadaczem odpadów znajdujących się na
      nieruchomości.
    Według art. 26 ust. 1 ustawy o odpadach:
      Posiadacz odpadów jest obowiązany do niezwłocznego usunięcia odpadów z miejsca
      nieprzeznaczonego do ich składowania lub magazynowania.
    W myśl art. 26 ust. 2 ustawy o odpadach:
      Z zastrzeżeniem art. 26a, w przypadku nieusunięcia odpadów zgodnie z ust. 1, wójt,
      burmistrz lub prezydent miasta, w drodze decyzji wydawanej z urzędu, nakazuje
      posiadaczowi odpadów usunięcie odpadów z miejsca nieprzeznaczonego do ich
      składowania lub magazynowania, z wyjątkiem przypadku, gdy obowiązek usunięcia
      odpadów jest skutkiem wydania decyzji o cofnięciu decyzji związanej z gospodarką
      odpadami, stwierdzenia nieważności, uchylenia lub wygaśnięcia decyzji związanej z
      gospodarką odpadami.
    Z kolei zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy o odpadach:
      W przypadku gdy ze względu na zagrożenie dla życia lub zdrowia ludzi lub
      środowiska konieczne jest niezwłoczne usunięcie odpadów, właściwy organ
      podejmuje działania polegające na usunięciu odpadów i gospodarowaniu nimi.
    Na podstawie art. 26a ust. 2 ustawy o odpadach:
      Właściwym organem w sprawach, o których mowa w ust. 1, jest:
      1) w przypadku terenów zamkniętych oraz nieruchomości, którymi gmina włada jako
        władający powierzchnią ziemi - regionalny dyrektor ochrony środowiska;
      2) w przypadku gdy obowiązek usunięcia odpadów powstał w związku z wydaniem
        decyzji o cofnięciu decyzji związanej z gospodarką odpadami, stwierdzeniem
        nieważności, uchyleniem lub wygaśnięciem decyzji związanej z gospodarką
        odpadami – organ właściwy do wydania tej decyzji;
      3) w pozostałych przypadkach – wójt, burmistrz lub prezydent miasta.
    Zgodnie z art. 26a ust. 3 ustawy o odpadach:

      W celu wykonania obowiązków, o których mowa w ust. 1, właściwy organ określa, w
      drodze decyzji skierowanej do władającego powierzchnią ziemi:
      1) zakres i termin udostępnienia przez niego powierzchni ziemi, obiektów lub innych
        miejsc, w których znajdują się odpady;
      2) zakres i sposób przeprowadzenia działań mających na celu usunięcie odpadów
        przez ten organ;
      3) termin rozpoczęcia i zakończenia działań, o których mowa w pkt 2.
    Stosownie do art. 26a ust. 4 ustawy o odpadach:
      Decyzja, o której mowa w ust. 3, podlega natychmiastowemu wykonaniu. Przepisów
      art. 61 § 3 i 4 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed
      sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 259 i 803) nie stosuje się.
    W myśl art. 26a ust. 6 ustawy o odpadach:
      Właściwy organ żąda od posiadacza odpadów odpowiedzialnego za gospodarowanie
      odpadami zwrotu poniesionych przez siebie kosztów działań polegających na
      usunięciu odpadów i gospodarowaniu nimi. Posiadacz odpadów jest obowiązany
      zwrócić te koszty w terminie 14 dni od dnia doręczenia żądania.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonują Państwo (Gmina) zadania nałożone na Gminę
    odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których Gmina została powołana – m.in. są to
    zadania wynikające z art. 7 ust. 1 pkt 1, 3 i 14 ustawy o samorządzie gminnym. Na terenie
    Gminy, na jednej z prywatnych nieruchomości doszło do ujawnienia nielegalnego
    składowiska odpadów. Zamierzają Państwo przeprowadzić postępowanie przetargowe na
    podstawie przepisów o zamówieniach publicznych, którego przedmiotem będzie
    likwidacja nielegalnego składowiska odpadów. Zamówienie realizowane będzie w ramach
    decyzji wydanej przez Prezydenta Miasta na podstawie art. 26a ustawy z dnia 14 grudnia
    2012 r. o odpadach, po przeprowadzeniu postępowania administracyjnego, wszczętego z
    urzędu wobec władającego powierzchnią ziemi, tj. właściciela nieruchomości, na której
    ujawniono nielegalny magazyn odpadów niebezpiecznych. Przedmiotem i zakresem
    realizowanego zadania będzie usunięcie wszystkich odpadów niebezpiecznych nielegalnie
    zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości, umieszczonych w różnego
    rodzaju pojemnikach (w tym w beczkach o różnych pojemnościach, mauserach itp.) wraz z
    gruzem i zanieczyszczoną glebą oraz poddanie ich odpowiednim co do właściwości
    odpadów ostatecznym procesom odzysku lub unieszkodliwiania. Wśród zgromadzonych
    odpadów nie znajdują się wyroby z azbestu. W sprawie przedmiotowych odpadów, w toku
    prowadzonego postępowania ustalono, że są to odpady, w dużej mierze, o statusie
    niebezpiecznych, które stwarzają zagrożenie dla zdrowia i życia ludzi oraz dla środowiska.
    Celem zadania jest ograniczenie zagrożenia dla życia ludzi z terenu Gminy (...) oraz
    minimalizowanie możliwości zaistnienia nieodwracalnych szkód w środowisku
    spowodowanych nielegalnie nagromadzonymi niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne
    odpadami poprzez ich kompleksowe usunięcie wraz z ich transportem i
    unieszkodliwieniem. Cel jest spójny z celem Programu priorytetowego „Usuwanie
    nielegalnie nagromadzonych odpadów”.
    Państwa wątpliwości dotyczą wskazania czy będzie Państwu przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur
    dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania polegającego na usunięciu
    wszystkich odpadów niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na
    terenie nieruchomości (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach
    działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od
    towarów i usług.

    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć
    towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli
    sprzedażą generującą podatek należny.
    W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Realizując w ramach zadań własnych,
    obejmujących m.in. sprawy utrzymania czystości i porządku, wysypisk i unieszkodliwiania
    odpadów komunalnych, opisane we wniosku zadanie polegające na usunięciu wszystkich
    odpadów niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na
    nieruchomości (...), nie będą Państwo działali jako podatnik podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie
    czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. W zakresie, w jakim będą Państwo realizowali przedmiotowe zadanie,
    będą Państwo objęci regulacją przepisu art. 15 ust. 6 ustawy.
    W związku z powyższym, nie będzie przysługiwać Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1
    ustawy – prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od wydatków związanych z
    usunięciem wszystkich opadów niebezpiecznych nielegalnie zgormadzonych i
    magazynowanych na terenie przedmiotowej nieruchomości.
    Podsumowując, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur dokumentujących wydatki
    poniesione na realizację zadania polegającego na usunięciu wszystkich odpadów
    niebezpiecznych nielegalnie zgromadzonych i magazynowanych na terenie nieruchomości
    (...).
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej
      tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.