Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-2.4012.212.2025.1.RST
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-22
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z
realizacją zadań.
Słowa kluczowe: gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
programy-Program Rozwoju Obszarów Wiejskich
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-podatnik - jednostki samorządu
terytorialnego i organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2025 r. wpłynął za pośrednictwem platformy ePUAP Państwa wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie
    prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadań pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Realizuje projekty:
    1. „(...)”,
    2. „(...)”.
    Gmina (...) otrzymała na ww. projekty dofinansowania ze środków Programu Rozwoju
    Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w
    ramach poddziałania „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i
    dostosowywaniem rolnictwa i leśnictwa”.
    Projekt nr 1 „(...)” polega na przebudowie istniejącego zbiornika wodnego poprzez
    pogłębieniu stawu, nadaniu kształtu wielokąta wraz z nadaniem odpowiedniego
    nachylenia skarp. Skarpy zbiornika zostaną umocnione faszyną. Brzegi stawu zostaną
    obsiane mieszanką traw, która wzmocni skarpy i zabezpieczy je przed osuwaniem.
    Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na dz. nr (...) - obręb (...), podstawowe
                                      2parametry projektowanego stawu to: powierzchnia ok. (...) m oraz głębokość do (...) m.
    Projekt nr 2 „(...)” polega na pogłębieniu stawu, nadanie kształtu wielokąta wraz z
    nadaniem odpowiedniego nachylenia skarp. Skarpy zbiornika zostaną umocnione faszyną.
    Brzegi stawu zostaną obsiane mieszanką traw, która wzmocni skarpy i zabezpieczy je
    przed osuwaniem. Przebudowywany zbiornik retencyjny znajduje się na działce nr (...) -
                                                  2obręb (...), podstawowe parametry projektowanego stawu to: powierzchnia ok. (...) m
    oraz głębokość do (...) m.
    Głównym celem przedsięwzięć jest poprawa stanu zasobów wodnych na terenie gminy (...)
    poprzez przebudowę otwartego zbiornika retencyjnego o powierzchni nieprzekraczającej
      2(...) m i głębokości nieprzekraczającej 3 m.
    Gmina (...) nie osiągnie żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektów przez
    mieszkańców gminy i innych jej użytkowników w związku z realizacją powyższych zadań.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektów będą
    wystawiane na Gminę (...).
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych projektów będą wykorzystywane
    wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych projektów nie będą
    wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Realizowane w ramach projektów czynności należą do zadań własnych Gminy, o których
    mowa w art. 7 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.
    Zbiorniki retencyjne mają na celu gromadzenie i zatrzymywanie nadmiaru wody
    deszczowej lub roztopowej. Jest to ważny element infrastruktury wodno-ściekowej, który

    pomaga w ograniczaniu ryzyka zalania terenów. Ponadto zbiorniki retencyjne będą pełniły
    również funkcję dostarczania wody w okresach jej niedoboru. Przebudowa zbiorników
    retencyjnych wody także znacząco wpłynie na poprawę stanu lokalnego środowiska
    naturalnego.

## Pytanie

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wynikającego z faktur VAT
    dokumentujących wydatki na realizację zadań:
    1. „(...)”,
    2. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Gminie (...) nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego
    w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją zadań pn.:
    1) „(...)”, 2) „(...)”.
    Gmina realizując powyższe zadania, pomimo że jest zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem VAT, nie spełnia warunku wskazanego w art. 86 ust. 1 uprawniającego do
    odliczenia, gdyż nie będzie działać w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 6
    ustawy o podatku od towarów i usług nie uznaje się za podatnika organów władzy
    publicznej oraz urzędów odsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami, dla realizacji których zostały one powołane. Gmina
    będzie wykorzystywała opisane obiekty w ramach zadań własnych nałożonych na nią
    ustawą o samorządzie gminnym, zatem w tym zakresie będzie działała w ramach reżimu
    publicznoprawnego. Gmina nie może zostać uznana za podatnika, gdyż realizuje ona w
    tym zakresie zadania własne służące zaspakajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty
    samorządowej.
    Zdaniem Wnioskodawcy nie zostały spełnione warunki do zaistnienia prawa do odliczenia
    podatku VAT, z uwagi na to, że nabyte towary i usługi w związku z wykonaniem
    przebudowy zbiorników retencyjnych nie będą wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych. Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby realizacji projektów nie
    będą mieć żadnego związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
    Wobec tego, Gmina nabywając towary i usługi nie dokona ich zakupu w związku z
    prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co oznacza, że
    w tym przypadku nie będzie działać w charakterze podatnika podatku VAT, o którym
    mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Natomiast stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy:

      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96,
      z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi. Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które
    pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności

    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).
    Oznacza to, że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie
    występują jako podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę,
    wskazane w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na
    gminę na podstawie odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Gmina realizuje dwa projekty pn. „(...)” oraz „(...)”. Gmina otrzymała na
    ww. projekty dofinansowania ze środków Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020 operacje typu „Zarządzanie zasobami wodnymi” w ramach poddziałania
    „Wsparcie na inwestycje związane z rozwojem, modernizacją i dostosowywaniem
    rolnictwa i leśnictwa”. Głównym celem przedsięwzięć jest poprawa stanu zasobów
    wodnych na terenie gminy (...) poprzez przebudowę otwartego zbiornika retencyjnego o
                        2powierzchni nieprzekraczającej (...) m i głębokości nieprzekraczającej (...) m. Gmina (...)
    nie osiągnie żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektów przez
    mieszkańców gminy i innych jej użytkowników w związku z realizacją powyższych zadań.
    Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektów będą
    wystawiane na Gminę (...). Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych
    projektów będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Towary i usługi nabyte w ramach realizacji powyższych
    projektów nie będą wykorzystywane przez Gminę do działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadań pn. „(...)”
    oraz pn. „(...)”.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i
    usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług. W analizowanej sprawie warunki uprawniające do
    odliczenia podatku nie są spełnione. Jak wynika z okoliczności sprawy Gmina (...) nie
    osiągnie żadnych dochodów z tytułu opłat za korzystanie z obiektów przez mieszkańców
    Gminy i innych jej użytkowników w związku z realizacją powyższych zadań. Towary i usługi
    nabyte w ramach realizacji projektów są wykorzystywane wyłącznie do czynności
    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem w niniejszej
    sprawie podatek naliczony dotyczący wydatków objętych realizacją zadań nie jest
    związany z realizacją czynności opodatkowanych.
    Tym samym, nie są spełnione przesłanki z art. 86 ust. 1 ustawy uprawniające do odliczenia
    podatku naliczonego i Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT
    wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację zadań pn. „(...)” oraz „(...)”.
    Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym

    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do
        interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.