Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.99.2019.4.BD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-03-06
Teza: Czy planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: nieruchomości; sprzedaż; umowa-umowa sprzedaży; własność
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 11 grudnia 2019 r. (data wpływu – 23 grudnia 2019 r.), uzupełnionym 05 i 21 lutego 2020 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej wraz z naniesieniami:

*   w części dotyczącej zbycia budowli niebędących przedmiotem dostawy w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług (tj. sieci kanalizacyjnej oraz sieci deszczowej) – **jest nieprawidłowe,**
*   w pozostałym zakresie – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności zabudowanej nieruchomości gruntowej wraz z naniesieniami.

Wniosek został uzupełniony samoistnie 05 lutego 2020 r.

Z uwagi na fakt, że wniosek nie spełniał wymogów formalnych w piśmie z 06 lutego 2020 r. znak: 0113-KDIPT1-3.4012.875.2019.2.MJ, 0111-KDIB2-3.4014.99.2019.3.BD wezwano Zainteresowanych do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono 21 lutego 2020 r.

We wniosku złożonym przez:

*   Zainteresowanego będącego stroną postępowania: T. Sp. z o.o. (Zbywca);
*   Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: C. Sp. z o.o. (Nabywca)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Zainteresowani i planowana transakcja.

T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w K. (dalej: „Zbywca”) jest właścicielem nieruchomości położonej w T. (dalej: „Nieruchomość T.”), opisanej szczegółowo poniżej.

C. sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: „Nabywca”), która planuje nabyć od Zbywcy Nieruchomość T.

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży za wynagrodzeniem („Transakcja”) Nieruchomości T., jaka ma być dokonana pomiędzy Zbywcą a Nabywcą.

Nabywca i Zbywca nie są i na moment Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi. W dalszej części wniosku Zbywca i Nabywca są łącznie określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.

Zarówno Nabywca, jak i Zbywca będą w momencie zawarcia Transakcji zarejestrowani jako podatnicy czynni podatku od towarów i usług będą spełniać ustawową definicję podatnika zawartą w artykule 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Opis Nieruchomości T.

Nieruchomość T będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

*   prawo własności działek gruntu o numerach ewidencyjnych: (…) oraz działki (…) (dalej: „Działki T.”), dla których Sąd Rejonowy, V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi:
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działki nr … i …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działki nr … i …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …),
    *   księgę wieczystą o nr \`(...)\` (działka nr …);
*   prawo własności budynków, budowli i urządzeń, w tym infrastruktury technicznej związanej z budynkami i budowlami, zlokalizowanych na Działkach T. (zwanych dalej odpowiednio „Budynkami T.”, „Budowlami T.”, „Urządzeniami T.”).

Na Działkach T. znajdują się między innymi:

*   budynek hipermarketu („Budynek CH T.”),
*   parking,
*   drogi,
*   kanalizacja sanitarna,
*   kanalizacja deszczowa,
*   stacja transformatorowa,
*   stacja benzynowa,
*   myjnia.

Szczegółowa informacja na temat naniesień w postaci budynków i budowli znajdujących się na poszczególnych Działkach T. znajduje się poniżej.

1.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   droga wewnętrzna,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć wodociągowa,
    *   latarnia,
    *   sieć energetyczna (kabel energetyczny),
    *   chodnik,
    *   ogrodzenie,
2.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   budynek przemysłowy,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   stacja transformatorowa,
    *   ogrodzenie,
    *   sieć energetyczna,
    *   latarnie,
    *   sieć wodociągową,
    *   przyłącz teletechniczny,
    *   plac rozładunkowy,
3.  T. działka nr (…)– zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   droga,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć wodociągowa,
    *   sieć teletechniczna,
    *   sieć energetyczna,
    *   oświetlenie uliczne,
    *   sieć gazowa (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
4.  T. działka nr (…)– zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   droga wewnętrzna,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć wodociągowa,
    *   latarnia,
    *   sieć energetyczna (kabel energetyczny),
    *   chodnik,
    *   ogrodzenie,
5.  T. działka nr (…)– zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   budynek przemysłowy,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   stacja transformatorowa,
    *   sieć wodociągowa,
    *   sieć energetyczna (kabel energetyczny),
    *   chodnik,
    *   ogrodzenie,
    *   hydrant,
6.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   chodnik,
    *   pylon,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   siec gazowa (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
7.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   siec wodociągową,
    *   hydrant,
    *   siec energetyczna,
    *   latarnie,
8.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   droga wewnętrzna,
    *   chodnik,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć energetyczna,
    *   siec wodociągową,
    *   ogrodzenie,
    *   siec gazowa (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
9.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   parking,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć kanalizacyjna (stanowiąca własność Zbywcy),
    *   sieć kanalizacyjna (niestanowiąca własności Zbywcy, zbudowana przez podmiot trzeci – M.),
    *   sieć energetyczna,
    *   latarnia,
10.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   drogi wewnętrzne,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa Zbywcy,
    *   kanalizacja deszczowa (niestanowiąca własności Zbywcy, zbudowana przez podmiot trzeci – M.,
    *   sieć energetyczna,
    *   latarnie,
    *   sieć wodociągowa,
    *   hydranty,
    *   chodnik,
    *   tablica świetlna LED,
    *   wiaty na wózki,
11.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   parking,
    *   chodnik,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   przyłącze sieci ciepłowniczej,
    *   ogrodzenie,
    *   siec wodociągowa,
    *   sieć gazowa (stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego),
12.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   droga wewnętrzna,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
13.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   droga,
    *   parking,
    *   myjnia (tak jak wskazano we wniosku nie będzie ona przedmiotem Transakcji, gdyż zostanie usunięta przed Transakcją),
    *   chodnik,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć wodociągowa,
    *   hydrant,
    *   sieć energetyczna,
    *   latarnie,
14.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   sieć energetyczna,
    *   billboard reklamowy,
15.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   cała infrastruktura związana z obiektem, wszystkie sieci itp.
16.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   cała infrastruktura związana z obiektem, wszystkie sieci itp.
17.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   cała infrastruktura związana z obiektem, wszystkie sieci itp.
18.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowane jako Budynek CH T.),
    *   droga wewnętrzna,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   cała infrastruktura związana z obiektem, wszystkie sieci itp.
19.  T. działka nr (…) – zabudowana następującymi naniesieniami:
    *   parking,
    *   wiata na wózki,
    *   kanalizacja sanitarna,
    *   kanalizacja deszczowa,
    *   sieć energetyczna,
    *   latarnie.

Zainteresowany będący stroną postępowania zwraca uwagę iż na działach (…) oraz (…) znajduje się sieć gazowa stanowiąca własność przedsiębiorstwa przesyłowego (na podstawie art. 49 Kodeksu Cywilnego).

Wszystkie wskazane powyżej naniesienia znajdujące się na Działkach T. będące przedmiotem Transakcji stanowią budynki/budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2018 r., poz. 1202, ze zm.).

Działki (…) (z której została wydzielona działka nr (…)),(…) położone są na terenie objętym Uchwałą Rady Miasta z dnia 28 listopada 2013 r. w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszaru położonego na terenie (…), zgodnie z którym teren ten przeznaczony jest pod zabudowę („MPZP T.”). Działka nr (…) nie została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, ale objęta jest decyzją o warunkach zabudowy, zgodnie z którą przeznaczona jest pod zabudowę („DWZ T.”). Działka (…) nie jest objęta MPZP T. i Zainteresowanym nie jest wiadomo, aby była objęta decyzją o warunkach zabudowy (natomiast działka ta jest zabudowana budowlami).

Zainteresowani ponadto wskazują, iż przed nabyciem Nieruchomości T. przez Nabywcę, tj. przed Transakcją, zostanie usunięta myjnia oraz infrastruktura związana z jej obsługą, która nie jest niezbędna do obsługi Budynków T..

Niezależnie od powyższego na dzień składania wniosku (i również na dzień Transakcji), wszystkie grunty stanowiące Działki T. będą zabudowane. Poza Budynkami T., Budowlami T. i Urządzeniami T. na Działkach na dzień Transakcji nie będą znajdowały się żadne inne naniesienia.

W dalszej części opisu zdarzenia przyszłego zostały wskazane daty oddania poszczególnych Budynków T., Budowli T. będących przedmiotem planowanej Transakcji do użytkowania (zgodnie z informacjami zawartymi w rejestrach środków trwałych prowadzonych dla Nieruchomości T.).

We wniosku podkreślono, że na działce nr (…) w Nieruchomości T. znajduje się również myjnia – została ona wzniesiona przez podmiot trzeci stąd nie jest ujęta w rejestrze środków trwałych Zbywcy. Jak wskazano powyżej, nie będzie ona przedmiotem Transakcji, gdyż zostanie usunięta przez Transakcją.

Od momentu oddania poszczególnych Budynków T. i Budowli T. do użytkowania, a planowaną datą Transakcji upłynie okres dłuższy niż dwa lata.

Wydatki na ulepszenie Budynków T. i Budowli T. poniesione przez Zbywcę nie wyniosły do dnia składania wniosku oraz nie wyniosą na moment planowanej Transakcji co najmniej 30% wartości początkowej tych budynków/budowli.

Okoliczności nabycia Nieruchomości T. przez Zbywcę.

Historycznie Działki T. nabywane były:

*   przez A. sp. z o. o. (dalej: „A.”) od Gminy Miasta,
*   przez Zbywcę od osoby fizycznej i Przedsiębiorstwa O. sp. z o. o.,
*   przez A. od I. sp. z o. o. na zlecenie Zbywcy.

Prawo własności Działek T. zostało nabyte w drodze transakcji sprzedaży na podstawie aktów notarialnych podpisanych w latach 1999-2001.

Zgodnie z tymi aktami notarialnymi, Działki T. na moment nabycia przez Zbywcę lub A. były niezabudowane. Powyższe transakcje nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zbywca uzyskał część pozwoleń na budowę (w tym pozwolenie na budowę centrum handlowo- usługowego T. wraz z parkingami i infrastrukturą techniczną z 4 września 2000 r.) i użytkowanie Budynków T. i Budowli T. przed 8 marca 2001 r., a część po tej dacie. W konsekwencji Zbywca wzniósł na Działkach T. Budynki T. i Budowle T. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego na wydatkach inwestycyjnych związanych z budową Budynków T. i Budowli T. Pozwolenia na użytkowanie zostały wydane m. in.:

*   w dniu 8 stycznia 2001 r. na Zbywcę – pozwolenie na użytkowanie Centrum Handlowo - Usługowego T. wraz z parkingami i infrastrukturą techniczną oraz wewnętrzną drogą dojazdową łączącą ul. T. z ul. B., przy ul. T. w T. działki nr (…);
*   w dniu 25 marca 2014 r. na Zbywcę – pozwolenie na użytkowanie zadaszonej rampy załadunkowej wraz z elementami infrastruktury technicznej oraz przebudowanej strefy magazynowej.

Część pomieszczeń Budynku CH T. była sukcesywnie przekazywana najemcom („Najemcy T.”) w wykonaniu umów najmu podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w tym część z pomieszczeń została oddana w taki najem co najmniej dwa lata temu). Pozostała część pomieszczeń (w tym powierzchna hipermarketu) służyła prowadzeniu działalności gospodarczej przez Zbywcę polegającej m.in. na sprzedaży detalicznej głównie żywności, sprzedaży napojów alkoholowych, napojów i wyrobów tytoniowych, magazynowaniu i przechowywaniu towarów, oraz pozostałej działalności wspomagającej prowadzenie działalności gospodarczej.

Pozostałe Budynki (tj. Budynki inne niż Budynek CH T.), Budowle T. i Urządzenia T., jako że pełnią rolę pomocniczą względem Budynku CH T. i stacji paliw (która znajduje się na działkach nr (…) i (…), niebędących przedmiotem planowanej Transakcji, i która była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej przez Zbywcę na przestrzeni ponad dwóch lat przed planowaną Transakcją) były wykorzystywane przez Zbywcę i Najemców T. Tym samym były również wykorzystywane do prowadzenia działalności Zbywcy, tj. własnej działalności handlowej oraz wynajmu powierzchni w Nieruchomości T do Najemców T.

Dnia 3 marca 2003 r., na podstawie aktu notarialnego z dnia 28 stycznia 2003 r. Rep. (…) A. połączyła się ze Zbywcą poprzez przeniesienie całego majątku A. (spółkę przejmowaną) na Zbywcę (spółkę przejmującą). Połączenie nastąpiło w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu Spółek Handlowych. W wyniku połączenia Zbywca wstąpił we wszelkie prawa i obowiązki A.

Składniki majątkowe będące przedmiotem Transakcji.

Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość T., którą Nabywca nabędzie na podstawie umowy sprzedaży w formie aktu notarialnego.

Przed przeprowadzeniem Transakcji, Zbywca opuści zajmowaną na własną działalność przestrzeń hipermarketów i nie będzie prowadził w niej działalności handlowej. Jednocześnie na dzień Transakcji, Nieruchomość T. nie będzie przedmiotem umów najmu, dzierżawy lub innych podobnych umów (za wyjątkiem porozumienia wskazanego w akapicie poniżej). Tym samym Nabywca nie wstąpi w miejsce Zbywcy w prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dot. Nieruchomości T.

Zainteresowani informuję, że Zbywca zawarł w dniu 25 marca 2019 r. porozumienie z G. sp. z o.o. („Porozumienie z G.”), dotyczące możliwości korzystania przez G. sp. z o.o. z 270 miejsc parkingowych na terenie Nieruchomości T. oraz budowy przez G. sp. z o.o. komunikacji pieszej, tj. schodów wraz z chodnikiem na odcinku pomiędzy ww. miejscami parkingowymi a nieruchomością G. sp. z o.o. Prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z przedmiotowej umowy zostaną przeniesione na Nabywcę.

Nie można wykluczyć, że w niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych przez niego umów na media i umowy dostawy mediów.

W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości T., Nabywca nabędzie od Zbywcy również:

*   majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków T. i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach T., w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami,
*   dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomością T. oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości T.,

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy.

Przeniesieniu na rzecz Nabywcy nie będą podlegać także:

*   podstawowa działalność gospodarcza Zbywcy (tj. działalność handlowa opisana powyżej),
*   własność towarów handlowych,
*   umowy Zbywcy z dostawcami towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą Zbywcy (np. w zakresie działalności handlowej),
*   prawa do domeny internetowej, prawo do oprogramowania komputerowego związanego z funkcjonowaniem Nieruchomości T., prawo do znaku towarowego wyróżniającego Nieruchomość T. i znak towarowy związany z nazwą Zbywcy,
*   inne środki trwałe oraz wyposażenie wykorzystywane do działalności handlowej (inne niż urządzenia i infrastruktura techniczna związana z Budynkami T. i Budowlami T.) Zbywcy np. szereg innych ruchomości będących własnością Zbywcy, drukarki, komputery, terminale płatnicze, monitory, tablety, weryfikatory cen, wagi, kasy fiskalne,
*   prawo własności ruchomości związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości T.,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych Zbywcy (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Zbywca dokonuje rozliczeń z najemcami),
*   zobowiązania Zbywcy związane z finansowaniem zakupu Działek T. i budowy/ modernizacji/przebudowy Budynków T. i Budowli T.,
*   środki pieniężne Zbywcy zdeponowane na rachunkach bankowych,
*   prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia Nieruchomości T.,
*   księgi rachunkowe Zbywcy,
*   nazwa przedsiębiorstwa Zbywcy,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z bieżącą działalnością gospodarczą Zbywcy, w tym w szczególności umowy o usługi księgowe,
*   prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie zarządzania Nieruchomością T. (property management) lub zarządzania aktywami (asset management) – o ile takie umowy będą istniały na moment Transakcji,
*   pracownicy Zbywcy.

Nieruchomość T. nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy (jako oddział, departament, wydział), nie są dla niej również prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans ani rachunek zysków i strat.

Obecnie Nieruchomość T. ma zostać zbyta na rzecz Nabywcy. Strony planują, iż Transakcja sprzedaży Nieruchomości T. zostanie przeprowadzona w pierwszej połowie 2020 r.

Podjęcie własnej działalności przez Nabywcę po nabyciu Nieruchomości T.

Po nabyciu Nieruchomości T. zostaną na niej przeprowadzone prace adaptacyjne, modernizacyjne i remontowe niezbędne do przystosowania Budynków T. i Budowli T. wraz z infrastrukturą do prowadzenia działalności handlowej dotyczącej sprzedaży materiałów budowlanych, wyposażenia wnętrz oraz towarów związanych z utrzymaniem ogrodów (całkowicie inny profil działalności niż obecnie prowadzony przez Zbywcę). Działalność na terenie Nieruchomości T. w ww. zakresie będzie prowadzona przez spółkę powiązaną z Nabywcą (C. Sp. z o.o.), która będzie wynajmowała od Nabywcy Nieruchomość T. Wynajem Nieruchomości T. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Działalność prowadzona na nabytej Nieruchomości T. nie będzie kontynuacją działalności Zbywcy. Nie jest wykluczone, że w przyszłości Nabywca poza wynajmem Nieruchomości T. pod główną działalność prowadzoną przez spółkę z nim powiązaną będzie wynajmował część powierzchni zewnętrznym podmiotom m.in. w zakresie prowadzenia działalności pomocniczej takiej jak przykładowo wynajem powierzchni pod bankomaty, maszyny vendingowe.

W celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości T., Nabywca zamierza zawrzeć własne umowy z zewnętrznymi dostawcami usług, m.in. w zakresie obsługi technicznej i serwisowania obiektów. Zarządzanie Nieruchomością T. i aktywami będzie prowadzona przez pracowników podmiotu powiązanego z Nabywcą.

Zainteresowani planują złożyć, przed dokonaniem Transakcji, wspólne oświadczenie (zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług) o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania dostawy Budynków T. i Budowli T. podatkiem od towarów i usług.

W dniu 21 lutego 2020 r., Zainteresowani dokonali uzupełnienia wniosku będącego odpowiedzią na wezwanie z 06 lutego 2020 r., w którym wskazali m.in., że:

*   Wszystkie naniesienia wymienione we wniosku, znajdujące się na poszczególnych Działkach T. w Nieruchomości T. będące przedmiotem sprzedaży stanowią budynki/budowle w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2018 r., poz. 1202, ze zm.). Żadne ze wskazanych we wniosku oraz uzupełnieniu obiekty nie są urządzeniami budowlanymi. Zatem na przedmiotowej Nieruchomości nie znajdują się urządzenia budowlane.
*   Na Nieruchomości T. poza Budynkiem CH T. znajdują się następujące budynki:
    *   budynek przemysłowy, położony na działkach nr (…);
    *   wiaty na wózki, zlokalizowane na działkach nr (…).
*   Budynki/budowle będące przedmiotem Transakcji sklasyfikowane są na podstawie rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, ze zm.) w następujący sposób:
    1.  symbol PKOB – klasa 1230 Budynki handlowo-usługowe
        *   budynek centrum handlowo-usługowego (we wniosku zdefiniowany jako Budynek CH T.), położony na działkach nr (…),
    2.  symbol PKOB – klasa 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe
        *   budynek przemysłowy, położony na działkach nr (…),
    3.  symbol PKOB – klasa 2112 Ulice i drogi pozostałe
        *   parking, zlokalizowany na działkach nr (…),
        *   droga wewnętrzna, zlokalizowana na działkach nr (…),
        *   chodnik, zlokalizowany na działkach nr (…),
        *   latarnie, zlokalizowane na działkach nr (…),
        *   plac rozładunkowy, zlokalizowany na działce nr (…),
        *   droga, zlokalizowana na działkach nr (…),
        *   oświetlenie uliczne, zlokalizowana na działkach nr (…),
    4.  symbol PKOB – klasa 2420 Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane
        *   ogrodzenie, zlokalizowane na działce nr (…),
        *   billboard reklamowy, zlokalizowany na działce nr (…),
        *   tablica świetlna LED, zlokalizowana na działce nr (…),
        *   pylon, zlokalizowany na działce nr (…),
    5.  symbol PKOB – klasa 1274 Pozostałe budynki niemieszkalne, gdzie indziej nie wymienione
        *   wiaty na wózki, zlokalizowane na działce nr (…),
    6.  symbol PKOB – klasa 2222 Rurociągi sieci wodociągowej rozdzielczej
        *   sieć wodociągowa, zlokalizowana na działce nr (…),
        *   hydrant, zlokalizowany na działce nr (…),
        *   przyłącze ciepłownicze, zlokalizowane na działce nr (…),
    7.  symbol PKOB – klasa 2223 Rurociągi sieci kanalizacyjnej rozdzielczej
        *   kanalizacja sanitarna, zlokalizowana na działce nr (…),
        *   kanalizacja deszczowa, zlokalizowana na działce nr (…),
        *   sieć kanalizacyjna, zlokalizowana na działce nr (…),
    8.  symbol PKOB – klasa 2224 Linie elektroenergetyczne i telekomunikacyjne rozdzielcze
        *   kabel energetyczny (sieć energetyczna), zlokalizowany na działce nr (…),
        *   stacja transformatorowa, zlokalizowany na działce nr (…),
        *   sieć energetyczna, zlokalizowana na działce nr (…),
        *   przyłącz teletechniczny, zlokalizowany na działce nr (…),
        *   sieć teletechniczna, zlokalizowany na działce nr (…),
    9.  symbol PKOB – grupa 222 Rurociągi sieci rozdzielczej i linie kablowe rozdzielcze
        *   cała infrastruktura związana z obiektem, wszystkie sieci itp., zlokalizowane na działkach nr (…).
*   Wszystkie budynki i budowle znajdujące się na przedmiotowej Nieruchomości T. są trwale związane z gruntem.
*   Nabywca zakupi opisaną we wniosku nieruchomość w celu wykorzystywania jej wyłącznie do czynności opodatkowanych.
*   Nabywca zakupi wszystkie opisane we wniosku budynki i budowle w celu wykorzystywania ich wyłącznie do czynności opodatkowanych.
*   Budynki i budowle wchodzące w skład Nieruchomości T. nie były i nie są wykorzystywane przez Zbywcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
*   Termin planowanej Transakcji jest uzależniony od szeregu okoliczności (m.in. daty wydania i treści uzyskanej interpretacji indywidualnej, której dotyczy ten wniosek, ale także realizacji niezbędnych prac, czy czynności prawnych). W związku z tym, na tym etapie nie jest możliwe wskazanie dokładnej daty planowanej Transakcji. Na dzień składania wyjaśnień, zdaniem Zainteresowanego będącego strona postępowania prawdopodobna sprzedaż Nieruchomości T. na rzecz Nabywcy – Zainteresowanego nie będącego stroną postępowania nastąpi do dnia 31 marca 2020 r.
*   W rozumieniu cywilistycznym sprzedaż własności nieruchomości nastąpi bez sieci kanalizacyjnej i kanalizacji deszczowej, niestanowiącej własności Zbywcy. Jednocześnie, z uwagi na to, iż Zbywca nie będzie w jakimkolwiek momencie (ani przed Transakcją ani na moment Transakcji) posiadał prawa do rozporządzania siecią kanalizacyjną i kanalizacją deszczową jak właściciel (tj. nie będzie miał władztwa ekonomicznego w stosunku do sieci kanalizacyjnej i kanalizacji deszczowej), sieć kanalizacyjna i kanalizacja deszczowa nie będą przedmiotem dostawy (w ramach planowanej Transakcji) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
*   Pomiędzy Zbywcą a podmiotem trzecim, który wybudował ww. sieć (dalej: „Podmiot Trzeci”) nie doszło i nie dojdzie do rozliczenia nakładów na ww. sieć kanalizacyjną i kanalizację deszczową, ani przed Transakcją sprzedaży Nieruchomości T., ani w dniu sprzedaży, ani po Transakcji. Tym samym Zbywcy nie przysługiwało i nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu rozliczenia nakładów.

Organ zaznacza, że przywołując za Zainteresowanymi treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w pozostałej treści uzupełnień, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Organ podatkowy uzna, że planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (Pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji, nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% ustawy o podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają m.in., umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – zdaniem Zainteresowanych – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie bądź będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym, jeżeli strony złożą przed Transakcją oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, w związku z czym dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (albo będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług obligatoryjnie), planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, w przypadku, w którym Organ podatkowy uzna, że do planowanej Transakcji nie znajdzie zastosowania żadne z obligatoryjnych zwolnień z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 9 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług zrezygnują ze zwolnienia z opodatkowania wchodzących w skład Nieruchomości Budynków i Budowli (tj. sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji zostanie przez Zbywcę opodatkowana w całości według stawki 23% podatku od towarów i usług) – przedmiotowa Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres niniejszej interpretacji przywołano powyżej tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych tylko w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 03 marca 2020 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.875.2019.3.MJ.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy – obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

1.  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
2.  innych praw majątkowych − 1%.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części oraz nie określa co jest częścią składową nieruchomości. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość oraz określić co stanowi jej integralną część dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2019 r., poz. 1145, ze zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1 ww. Kodeksu część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego (§ 2 cyt. przepisu). Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych (§ 3 ww. przepisu).

Zgodnie z tą zasadą wszystko, co jest trwale związane z gruntem stanowi jego część składową i nie może być odrębnym przedmiotem własności (oderwanym od własności gruntu) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego i tym samym odrębnym przedmiotem obrotu prawnego, gdyż własność gruntu rozciąga się na rzecz ruchomą (np. budowlę), która została z nim połączona w taki sposób, że stała się jego częścią składową.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Stosownie do treści art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1), a także o tzw. urządzenia przesyłowe wchodzące w skład przedsiębiorstwa przesyłowego (art. 49 § 1).

Z tych przepisów wynika, że tytuł prawny do ww. obiektów odrywa się od tytułu prawnego przysługującego do nieruchomości (gruntu).

Przechodząc ponownie na grunt przepisów podatkowych, należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, iż wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem czynność (np. umowa sprzedaży) w tej części, w której nie podlega ona regulacji w zakresie podatku od towarów i usług, bo czynność nie jest traktowana dla celów podatku od towarów i usług jako dostawa (czynność – np. umowa sprzedaży) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Zbywca zamierza sprzedać na rzecz Nabywcy „Nieruchomość”, położoną w T. Przedmiotem sprzedaży będzie własność gruntów wraz z prawem własności budynków i budowli oraz urządzeń. Na działkach będących przedmiotem sprzedaży znajduje się sieć kanalizacyjna oraz sieć deszczowa, które zostały wybudowane przez podmiot trzeci i nie będą przedmiotem dostawy (w ramach planowanej Transakcji) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Na działkach tych znajduje się również sieć gazowa będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego (zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego). W ramach Transakcji, oprócz Nieruchomości, Nabywca nabędzie od Zbywcy również m.in.: majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne związane z projektami architektonicznymi i innymi projektami dotyczącymi prac wykonywanych przez osoby trzecie w związku z budową Budynków i pracami budowlanymi prowadzonymi w Budynkach, w tym prawa do gwarancji związanych z tymi umowami; dokumentację prawną i techniczną związaną z Nieruchomościami oraz decyzje administracyjne związane z użytkowaniem Nieruchomości. W niektórych przypadkach Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z zawartych umów na media i umowy dostawy mediów. Przed dniem dokonania Transakcji Nieruchomości, Zainteresowani planują złożyć oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania Budynków i Budowli tym podatkiem.

Ze specyfiki wyłączenia określonego art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika jednoznacznie, iż nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Powyższe oznacza, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ww. ustawy analizować należy w ścisłym powiązaniu z regulacjami ustawy o podatku od towarów, gdzie okoliczność opodatkowania lub zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem warunkuje możliwości zastosowania ww. przepisu. Natomiast w przypadku, gdy poza zakresem transakcji w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług znajdują się określone jej składniki – jak ma to miejsce w omawianej sprawie w odniesieniu do sieci kanalizacyjnej i deszczowej, zbudowanych przez podmiot trzeci – które nie będą przedmiotem planowanej dostawy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, to stwierdzić należy, iż powyższa okoliczność uniemożliwia zastosowanie wyłączenia określonego w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie tej części umowy sprzedaży, która dotyczy takich składników, a zatem w analizowanej sprawie – sieci kanalizacyjnej oraz deszczowej, która, jak twierdzi Zbywca, nie jest jego własnością i nie będzie przedmiotem sprzedaży.

Zgodnie bowiem z przywołanymi przepisami Kodeksu cywilnego, w ujęciu cywilistycznym (a takie właśnie podejście należy zastosować do oceny skutków podatkowych transakcji na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych) – przedmiotem sprzedaży jest własność nieruchomości gruntowej wraz z jej częściami składowymi, tj. zabudowaniami w postaci sieci kanalizacyjnej oraz deszczowej niebędącej we władztwie Zbywcy (zbudowanej przez podmiot trzeci). Zatem, wbrew temu co stwierdzono we wniosku, opisana sieć kanalizacyjna i deszczowa stanowi – w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego – przedmiot umowy sprzedaży jako część składowa gruntu. Zainteresowani wprost we wniosku podali bowiem, że wszystkie budynki i budowle (a więc i omawiane sieci) znajdujące się na sprzedawanej nieruchomości są trwale z gruntem związane. Jak już powyżej wskazano, części składowe nieruchomości gruntowej (np. budowle) nie mogą być – poza przypadkami ściśle w Kodeksie cywilnym określonymi (czyli tak jak w analizowanej sprawie – sieć gazowa będąca własnością przedsiębiorstwa przesyłowego, a więc spełniająca przypadek określony w art. 49 Kodeksu cywilnego) – odrębnym przedmiotem własności i odrębnym przedmiotem obrotu prawnego. Jeżeli zatem przedmiotem umowy sprzedaży jest nieruchomość gruntowa, której częścią składową są budowle, to również te budowle – wbrew twierdzeniu Zainteresowanych – stają się przedmiotem umowy sprzedaży.

Z treści wniosku jednoznacznie wynika, że przedmiotem sprzedaży jest własność nieruchomości gruntowej, a nie prawo wieczystego użytkowania – co oznacza, że posadowionych na nim budowli nie można cywilistycznie oderwać od własności gruntu. Z treści wniosku nie wynika również aby, budowle w postaci sieci kanalizacyjnej oraz deszczowej niebędących we władztwie Zbywcy były tzw. urządzeniami przesyłowymi, o których mowa w art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, bowiem Zainteresowani podają, że wszystkie naniesienia wymienione we wniosku oraz jego uzupełnieniu będące przedmiotem sprzedaży stanowią budynki bądź budowle (a nie urządzenia). To oznacza, że w ujęciu cywilistycznym przedmiotem sprzedaży w przypadku działek jest grunt zabudowany, a zatem również budowle na nim posadowione.

Z uwagi na powyższe, w części Transakcji (umowy sprzedaży) dotyczącej Budowli, którymi są sieć kanalizacyjna oraz deszczowa zbudowana przez podmiot trzeci, sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, skoro w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi ona przedmiotu dostawy. Biorąc pod uwagę powyższe rozważania oraz stwierdzenie Zainteresowanych w opisie zdarzenia przyszłego, że ww. Budowle nie będą podlegały planowanej dostawie, umowa w tej części musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podkreślić również należy, że kwestia władztwa dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma znaczenia ponieważ, w świetle przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podlega umowa sprzedaży (czynność) a nie dostawa, jak to ma miejsce w przypadku podatku od towarów i usług. Zatem zgodnie z uregulowaniami zawartymi w treści art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy – dotyczący tej części umowy sprzedaży – będzie ciążył na Kupującym.

Obowiązek taki by nie wystąpił tylko wówczas, gdyby w ujęciu cywilistycznym opisane Budowle (sieć kanalizacyjna i deszczowa) nie były częścią składową zbywanych działek, bo tym samym w ujęciu cywilistycznym nie byłyby przedmiotem umowy sprzedaży. Natomiast jak twierdzi sam Zainteresowany będący stroną postępowania wszystkie Budynki i Budowle znajdujące się na przedmiotowej Nieruchomości są trwale związane z gruntem, co w ujęciu cywilistycznym oznacza, że stanowią przedmiot umowy sprzedaży.

W związku z powyższym w części umowy sprzedaży obejmującej Budowle, tj. sieć kanalizacyjną oraz deszczową zbudowaną przez podmiot trzeci, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za nieprawidłowe.

W odniesieniu natomiast do pozostałej części Transakcji sprzedaży Nieruchomości, tj. w zakresie jakim będzie podlegała ona regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, wskazać należy, iż w interpretacji indywidualnej wydanej 03 stycznia 2020 r., znak: 0113-KDIPT1-3.4012.875.2019.3.MJ, dotyczącej podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że:

*   planowana Transakcja zbycia składników majątkowych będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy według właściwej stawki podatku od towarów i usług;
*   sprzedaż Budynków i Budowli będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy;
*   na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również sprzedaż prawa własności gruntu, na którym posadowione są zabudowania, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;
*   w analizowanej sprawie po spełnieniu warunków określonych art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowani będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania Transakcji dotyczącej sprzedaży Budynków i Budowli znajdujących się na Nieruchomości, i tym samym będzie ona opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie – jak wskazano powyżej – planowana sprzedaż Nieruchomości, w zakresie w jakim dojdzie do jej dostawy w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, będzie faktycznie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeżeli strony przed Transakcją złożą stosowne oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji) – to do opisanej we wniosku sprzedaży Nieruchomości T. (tj. poza częścią dotyczącą Budowli, którymi są sieć kanalizacyjna oraz deszczowa) znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem we wskazanej wyżej części Transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy sprzedaży nieruchomości – w tej części, w której będzie ona podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego w pozostałej części Transakcji, tj. w zakresie obejmującej dostawę Nieruchomości T. w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.