Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.675.2025.2.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-21
Teza: Zastosowanie ulgi na działalność badawczo; rozwojową.
Słowa kluczowe: działalność-działalność badawczo-rozwojowa
prace-prace badawczo-rozwojowe
prace-prace rozwojowe
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Definicje ustawowe.-Definicja działalności B+R
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    25 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnili go
    Państwo pismem z 30 września 2025 r. (wpływ 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na
    wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
    1. Zainteresowany będący stroną postępowania: A. A;

    2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: B. A (...).
    Opis stanu faktycznego
    Zainteresowani są osobami fizycznymi mającymi miejsce zamieszkania w Polsce i
    podlegającymi w Polsce opodatkowaniu podatkiem PIT od całości swoich dochodów, bez
    względu na miejsce ich osiągania. Zainteresowani są wspólnikami (komandytariuszami) X
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, KRS: (...) (dalej: „Spółka
    Komandytowa” lub „Spółka”). Komplementariuszem w Spółce Komandytowej jest z kolei
    spółka kapitałowa X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (KRS: (...)). Spółka
    Komandytowa jako spółka osobowa prawa handlowego nie posiada osobowości prawnej i
    do 30 kwietnia 2021 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego (od 1 stycznia 2021 r.
    spółki komandytowe mające siedzibę w Polsce stały się podatnikami podatku
    dochodowego od osób prawych, z możliwością odroczenia stosowania nowych zasad
    opodatkowania do 1 maja 2021 r.).
    Wnioskodawca wskazuje, iż w okresie objętym wnioskiem, tj. w okresie od 1 stycznia 2020
    r. do 30 kwietnia 2021 r., Spółka Komandytowa pozostawała podmiotem transparentnym
    podatkowo. Jej dochód był opodatkowany na poziomie wspólników w oparciu o przepisy
    odpowiednich ustaw podatkowych – w przypadku Wnioskodawcy jest to Ustawa PIT.
    W związku z powyższym to Zainteresowani są osobami uprawnionymi do wystąpienia z
    wnioskiem o interpretację indywidualną w podatku dochodowym od osób fizycznych za
    okres od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r., w zakresie prowadzenia przez Spółkę
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Przedmiotem działalności Spółki Komandytowej jest między innymi (...). Ze względu na
    charakterystykę branży (...), a także (...) Spółka jest zobowiązana do nieustannego
    poszukiwania nowych metod i procedur (...). Wynika to przede wszystkim z faktu, iż w
    wyniku rozwoju technologicznego powstają (...), wymagające szczególnego rodzaju (...).
    W związku z powyższym Spółka realizowała projekty mające na celu stworzenie wewnątrz
    Spółki nowych metod (...).
    Jednocześnie Zainteresowani pragną podkreślić, że Spółka korzystała z rozwiązań
    zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na
    rynku wiedzy dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych urządzeń, których funkcje nie są
    dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane przez zespół projektowy.
    W zakresie zaangażowania pracowników Spółki w prace dotyczące Projektów należy
    wskazać, że brali w nich udział zarówno pracownicy produkcyjni Spółki, którzy wspierali
    Projekty w toku prac o charakterze testowym, jak również wysoko wykwalifikowana kadra
    techniczna, w tym inżynierowie utrzymania ruchu, laboranci, kontrolerzy jakości i
    technolodzy.
    Zasadniczo projekty były podzielone na 4 podstawowe etapy, jednak liczba etapów mogła
    różnić się w zależności od zakresu potrzebnych prac i testów, a także od wyników
    poszczególnych etapów, Spółka chciała bowiem jak najlepiej dopracować swoje
    rozwiązania, aby osiągnąć jak najwyższy poziom (...), co nie zawsze się udawało.
    Wskazanymi etapami są:
    0) Etap badania rynku – (...) .
    1) Etap projektowanie/prace koncepcyjne – (...) .
    2) Etap składanie linii – (...).
    3) Etap testowanie – (...).
    4) Etap poprawki i testowanie – (...).

    Efekty niniejszych prac są przez Spółkę zachowywane i efektywnie zwiększane, bowiem
    Spółka korzysta z wiedzy nabytej przy realizacji Projektów w dalszej działalności.
    Przykładowo bardzo często zdarza się, że Spółka w ramach jednego Projektu korzysta z
    rozwiązań lub testuje rozwiązania otrzymane w ramach innego Projektu. Dzięki temu
    Spółka jest w stanie lepiej dostosować procesy (...) do posiadanych zasobów, w tym także
    do posiadanych zasobów kadrowych. Ponadto Spółka może również korzystać ze
    zwiększonej wiedzy technicznej swoich pracowników.
    Jednocześnie Zainteresowani w związku z chęcią lepszego zobrazowania organowi tego,
    jak mogą być realizowane Projekty oparte na powyższym modelu, przedstawiają dwa
    przykłady Projektów, które zostały zrealizowane w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30
    kwietnia 2021 r. Spółka Komandytowa we własnym zakresie realizowała w okresie od 1
    stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. w szczególności następujące projekty badawczo-
    rozwojowe:
    1) Opracowanie koncepcji, stworzenie i wdrożenie instalacji (...) (dalej jako: Projekt I), oraz
    2) Opracowanie koncepcji, stworzenie i wdrożenie nowej linii technologicznej do (...)
      (dalej jako: Projekt II).
    Projekt I
    Projekt I stanowił odpowiedź Spółki komandytowej na pojawienie się na rynku nowego
    (...), tj. (...). W momencie realizacji prac w otoczeniu Spółki Komandytowej brakowało
    przedsiębiorstw, które zajmowałyby się profesjonalnym (...). Spółka Komandytowa
    dostrzegła tutaj duży potencjał i postanowiła stworzyć (...).
    Działania w ramach Projektu I zostały podzielone na 3 etapy:
    • Etap 1 prace koncepcyjne – (...). W niniejszym etapie zidentyfikowano dwa główne
      zagadnienia techniczne.
        a) Po pierwsze problem stanowiło (...).
        b) Drugi problem polegał na (...).
      W tym celu wykonano (...).
    • Etap 2 składanie nowej linii technologicznej– (...).
    • Etap 3 testy produkcji – (...).
    W ramach przedmiotowego projektu B+R Spółka stworzyła nowy rodzaj linii produkcyjnej.
    Stworzyła nowoczesne i zindywidualizowane rozwiązania produkcyjne, które pozwoliły na
    efektywny (...). Rozwiązania doprowadziły między innymi do (...), co bezpośrednio
    przekłada się na uzyskanie przychodu przez Spółkę Komandytową. Prace rozwojowe
    zostały zakończone sukcesem komercyjnym.
    Projekt II
    Projekt II (...). Działania w ramach Projektu II zostały podzielone na 3 etapy:
    • Etap 1 – prace koncepcyjne – (...). Podstawowymi zagadnieniami technicznymi, które
      należało rozwiązać było: (...).
    • Etap 2 – składanie nowej linii technologicznej – (...).
    • Etap 3 – testy produkcji – (...).
    Niniejszy projekt B+R doprowadził do powstania nowej linii produkcyjnej zawierającej
    zindywidualizowane i nowoczesne rozwiązania. Stworzono autorską metodę (...), która
    pozwala na kompleksowy (...) tych urządzeń, przy jednoczesnej zwiększonej efektywności
    (...). Rozwiązanie umożliwiło między innymi lepszą (...) i większą wydajność linii
    produkcyjnej, niż w przypadku metod stosowanych wcześniej. Należy więc przyjąć, iż
    badania zostały zakończone sukcesem komercyjnym.

    Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż przedstawione powyżej projekty oraz prace
    realizowane konsekwentnie przez Spółkę, a także cele zakładane przez Spółkę w ramach
    jej działalności badawczo-rozwojowej wymagają każdorazowo oryginalnego podejścia,
    które nie ma odtwórczego charakteru. Ponadto działalność badawczo-rozwojowa Spółki
    nie ma charakteru prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany. Spółka prowadzi
    projekty, które nie powielają typowych koncepcji, a zapewniają nowoczesne i innowacyjne
    produkty w dziedzinie (...) dla klientów.
    Wnioskodawca wskazuje również, że opisywane powyżej prace rozwojowe prowadzone w
    ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółki mają być docelowo kontynuowane
    również w latach kolejnych. Wnioskodawca zwraca przy tym uwagę, że stopień
    zaawansowania niektórych projektów, konieczność całościowego opracowania danego
    produktu/systemu/maszyny (począwszy od fazy projektowania, a skończywszy na fazie
    uruchomienia) sprawia, że niektóre z projektów Spółki mogą być prowadzone przez kilka
    lat.
    Wskazane powyżej projekty stanowią przykład realizowanych przez Spółkę projektów
    badawczo-rozwojowych w okresie objętym wnioskiem.
    Końcowo Zainteresowani chcieliby zaznaczyć, że w okresie objętym wnioskiem, tj. w
    okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r.:
    • posiadali miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlegali
      nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej,
    • Zainteresowani oraz Spółka Komandytowa nie korzystali ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT,
    • Spółka Komandytowa nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym
      mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
      działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 141 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534),
    • w ewidencji rachunkowej Spółka Komandytowa wyodrębniła koszty kwalifikowane
      związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej,
    • w ramach Spółki Komandytowej koszty realizacji prowadzonych prac badawczo-
      rozwojowych pokrywane były ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane
      w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku (w
      przeciwnym razie zostaną dokonane odpowiednie korekty),
    • poniesione wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi
      badawczo-rozwojowej, są przez Zainteresowanych zaliczane do kosztów uzyskania
      przychodów danego roku, proporcjonalnie do ich udziałów w zyskach Spółki
      Komandytowej.
    Uzupełnienie wniosku
    Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową ma być działalność Spółki
    polegająca na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:
    • stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),
    • poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...)
    (dalej: „Projekty B+R” lub „Projekty”). Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje
    wyrób znacząco ulepszony wpisujący się w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w
    ramach tych projektów Spółka wykorzystuje (...).
    Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (...).

    Wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie projektowania i budowy
    linii produkcyjnych/układów technologicznych mających na celu w szczególności
    stworzenie nowego rodzaju (...).
    Spółka w zakresie przedstawionym we wniosku nie prowadzi działalności odtwórczej
    polegającej na powielaniu wcześniej wdrożonych rozwiązań. Każda opracowywana linia
    produkcyjna/układ technologiczny ma charakter prototypowy i innowacyjny – jest
    projektowana indywidualnie, w odpowiedzi na konkretne wyzwania technologiczne oraz
    zmieniające się wymagania rynku i specyfikę (...). Jednocześnie, zgodnie z istotą
    działalności badawczo-rozwojowej, Spółka korzysta z wiedzy i doświadczenia zdobytego w
    trakcie realizacji wcześniejszych projektów. Nie polega to jednak na prostym powielaniu
    istniejących rozwiązań, lecz na twórczym wykorzystaniu i rozwijaniu dotychczasowych
    koncepcji oraz rozwiązań. W praktyce oznacza to, że każda nowa linia produkcyjna/nowy
    układ technologiczny powstaje w wyniku nieustannego udoskonalania procesów, a
    realizowane projekty przyczyniają się do zwiększania zasobów wiedzy technicznej w
    Spółce. Takie podejście pozwala na ciągłe podnoszenie efektywności procesów (...) i
    jakości uzyskiwanych (...).
    Należy podkreślić, że mimo wykorzystywania zdobytej wiedzy każdy projekt realizowany
    przez Spółkę stanowi nowe, prototypowe rozwiązanie, dostosowane do aktualnych
    potrzeb technologicznych i rynkowych. Wyniki dotychczasowych prac badawczo-
    rozwojowych są wykorzystywane w produkcji masowej oraz przy realizacji kolejnych
    projektów badawczo-rozwojowych, jednak w tym drugim przypadku zawsze w ramach
    dalszego rozwoju i ulepszania procesów. Dzięki temu działalność Spółki wpisuje się w
    definicję działalności badawczo-rozwojowej, której istotą jest opracowywanie nowych lub
    ulepszonych procesów i rozwiązań technologicznych, a nie odtwarzanie już istniejących.
    Podsumowując, wniosek obejmuje wyłącznie prace nad nowymi, prototypowymi liniami
    produkcyjnymi/układami technologicznymi, które powstają w wyniku twórczego
    wykorzystania i rozwijania wcześniejszych doświadczeń, a nie projekty odtwórcze bazujące
    wyłącznie na uprzednio nabytej wiedzy. Każdy projekt ma charakter innowacyjny i jest
    odpowiedzią na aktualne potrzeby oraz wyzwania technologiczne. Wnioskodawca
    wskazuje, że tworzone przez Spółkę linie technologiczne/układy technologiczne zawierają
    w sobie również stałe/powtarzalne elementy, które zostały wykorzystane w innych liniach
    produkcyjnych/układach technologicznych. Jednakże nowym, niestosowanym wcześniej
    rozwiązaniem technologicznym jest sposób łączenia przez Spółkę poszczególnych maszyn
    i urządzeń w nowy ciąg technologiczny, odnajdując dzięki temu ich nowe zastosowanie.
    Stanowi to rezultat procesu badawczego, eksperymentalnego i koncepcyjnego. Rezultaty
    tych działań są ponadto autorskim wytworem intelektu, doświadczenia i kreatywności
    zespołu Spółki.
    Przedmiotem uznania za działalność badawczo-rozwojową oraz za koszty kwalifikowane
    nie są prace ani materiały/surowce w tej części, w której służą wyłącznie wyprodukowaniu
    standardowych, powielanych elementów układu technologicznego.
    Do działalności badawczo-rozwojowej oraz kosztów kwalifikowanych zaliczane są
    wyłącznie te prace oraz materiały i surowce, które są bezpośrednio związane z
    opracowywaniem, testowaniem i wdrażaniem nowych lub istotnie ulepszonych,
    prototypowych rozwiązań w ramach linii produkcyjnych/układów technologicznych.
    Elementy standardowe, które nie podlegają żadnym modyfikacjom, innowacjom, ani nie
    są przedmiotem badań nie są kwalifikowane przez Spółkę jako efekt działalności
    badawczo-rozwojowej, a wydatków poniesionych na ich wytworzenie Spółka nie uznaje za
    koszty kwalifikowane.
    Jednocześnie należy wskazać, że w celu stworzenia nowej linii produkcyjnej/układu
    technologicznego Spółka korzysta również z posiadanych już maszyn i urządzeń.
    Amortyzacja tych środków trwałych może być zaliczona do kosztów kwalifikowanych, ale
    tylko w takim zakresie, w jakim są one faktycznie wykorzystywane do realizacji prac
    badawczo-rozwojowych. Sam proces twórczy obejmuje nowatorski sposób montowania

    poszczególnych elementów i testowanie rezultatów, co wiąże się z ponoszeniem kosztów
    materiałów niezbędnych do odpowiedniego montażu maszyn czy urządzeń (...). Takie
    wydatki, jeżeli są bezpośrednio związane z realizacją prac badawczo-rozwojowych, Spółka
    uznaje za koszty kwalifikowane. Podobnie, do kosztów kwalifikowanych zaliczane są
    wydatki na energię elektryczną i paliwa zużywane podczas uruchamiania i testowania
    maszyn oraz urządzeń w ramach prac badawczo-rozwojowych, a także wydatki na (...)
    wykorzystywane do testowania procesów ich (...) w ramach realizowanych prac badawczo-
    rozwojowych, o ile są one niezbędne do przeprowadzenia badań i testów nowych lub
    ulepszonych linii produkcyjnych/układów technologicznych.
    Podsumowując, wyłącznie tą część prac oraz (...), która dotyczy nowych, innowacyjnych lub
    znacząco ulepszonych rozwiązań oraz bezpośrednio służy realizacji prac badawczo-
    rozwojowych, Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową i klasyfikuje jako koszty
    kwalifikowane. Standardowe, powielane elementy linii produkcyjnych/układów
    technologicznych, które nie są przedmiotem twórczych prac, są wyłączone z tej
    kwalifikacji. Koszty związane z wykorzystaniem istniejących maszyn i urządzeń, jak również
    materiały i media niezbędne do ich montażu i testowania oraz (...) wykorzystywane w
    testach mogą być uznane za koszty kwalifikowane wyłącznie w zakresie, w jakim są one
    wykorzystywane do realizacji prac badawczo-rozwojowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku są innowacje procesowo-produktowe
    polegające na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w szczególności:
    • stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),
    • poddanie procesom (...).
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się
    w oczekiwania odbiorców końcowych.
    Wnioskodawca wskazuje, że prace w ramach każdej nowej linii produkcyjnej/układu
    technologicznego będących przedmiotem wniosku każdorazowo i w całości były zawsze
    wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadały w całości charakter kreatywny (a nie
    odtwórczy), nowatorski, oryginalny w pomyśle i były nastawione wyłącznie na stworzenie
    nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    Należy podkreślić, że w sektorze (...), zwłaszcza tych zawierających (...), gotowe linie
    technologiczne przeznaczone do konkretnych rodzajów (...) pojawiają się na rynku bardzo
    rzadko. Wynika to zarówno z faktu, że produkcja maszyn do tego typu zastosowań jest
    stosunkowo nową dziedziną, jak i z ciągłych zmian (...). Z tego powodu Spółka, opierając
    się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach badawczo-
    rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania technologiczne dla
    poszczególnych grup (...), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka pragnie
    podkreślić, że w ramach prac objętych wnioskiem korzystała z rozwiązań zewnętrznych w
    postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na rynku wiedzy
    dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych układów technologicznych, których funkcje nie
    są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi
    projektowemu.
    Projekt I (...). Nowatorskość oraz innowacyjność (oryginalność) projektu polega w
    szczególności na:
    (...)
    Projekt II (...). Nowatorskość oraz innowacyjność (oryginalność) projektu II polega w
    szczególności na:
    (...)
    W okresie objętym wnioskiem Spółka realizowała także projekt (...) (Projekt III).

    Projekt III (...).
    (...).
    Wnioskodawca również wskazał:
    Projekt I wprowadził (...).
    Projekt II wprowadził (...).
    Projekt III – (...).
    Wnioskodawca wskazuje, że Spółka w trakcie realizacji Projektów jasno określała cel oraz
    metodykę badawczą. Celem Spółki było opracowanie technologii produkcyjnych mających
    na celu w szczególności:
    • stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),
    • poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...).
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony wpisujący się
    w oczekiwania odbiorców końcowych. Realizacja odbywała się zgodnie z następującą
    metodyką:
    0) Etap identyfikacji problemu badawczego – (...).
    1) Etap projektowania/prac koncepcyjnych – (...), .
    2) Etap konstruowania linii – (...).
    3) Etap testowania – (...).
    4) Etap optymalizacji procesów i ponownego testowania – (...).
    W zakresie Projektu I postawiono następujący cel: (...) .
    W zakresie Projektu II postawiono następujący cel: (...) .
    W zakresie Projektu III postawiono sobie za cel: (...).
    Do prac angażowano doświadczonych pracowników zajmujących się (...).
    Należy wskazać, że Spółka miała wystarczające doświadczenie w prowadzeniu projektów o
    charakterze badawczo-rozwojowym. (...) Spółka prowadzi systematyczne prace
    rozwojowe, w tym także współpracuje z (...). Na szczególną uwagę zasługują następujące
    technologie wypracowane w ramach samodzielnych prac badawczo-rozwojowych:
    (...)
    Ponadto w 2019 roku Spółka podjęła współpracę z (...) w celu wypracowania technologii
    (...). W wyniku tej współpracy została opracowana i wdrożona przełomowa technologia
    zapewniająca pełne zagospodarowanie (...) w procesie (...).
    Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej opracowuje technologie
    produkcyjne mające na celu w szczególności:
    • stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),
    • poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...).
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstaje wyrób znacząco ulepszony, wpisujący się
    w oczekiwania odbiorców końcowych. Często w ramach tych projektów Spółka
    wykorzystuje (...),. Warto podkreślić, że innowacyjność odgrywa tu kluczową rolę,
    ponieważ (...) ulega ciągłym zmianom w wyniku dynamicznego rozwoju technologii,
    produkcji (...) oraz stosowania (...). Działalność badawczo-rozwojowa Spółki wpisuje się w
    aktualne trendy i kierunki rozwoju branży, takie jak (...).
    Efektem prac jest powstanie nowej technologii/układu technologicznego/linii (...)
    umożliwiającej wyprodukowanie nowego, nieprodukowanego wcześniej przez Spółkę lub
    istotnie zmodyfikowanego (...).

    Spółka realizuje Projekty B+R na podstawie doświadczenia oraz obserwacji
    zapotrzebowania na rynku. Projekty B+R Spółki ukierunkowane są przede wszystkim na
    specyfikę jej działalności. Do projektowanych instalacji integrowane są podzespoły z gamy
    najnowszych technologii, a także implementowane najnowocześniejsze i
    najefektywniejsze w danym przypadku techniki (...). Spółka korzystała z rozwiązań
    zewnętrznych w postaci urządzeń czy maszyn, jak również z posiadanej i istniejącej na
    rynku wiedzy dotyczącej (...) w celu stworzenia nowych układów technologicznych, których
    funkcje nie są dostępne na rynku lub nie są w momencie projektowania znane zespołowi
    projektowemu. Ponadto Spółka wykorzystywała w pracach (...) do skonstruowania linii
    produkcyjnych/układów technologicznych i przeprowadzanych testów. Działania
    realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki.
    Wnioskodawca wskazuje, że działania w ramach Projektu I zostały podzielone na 3 etapy:
    • Etap 1 prace koncepcyjne (...) – (...). W niniejszym etapie zidentyfikowano dwa główne
    zagadnienia techniczne.
    a) po pierwsze problem stanowiło (...).
    b) drugi problem polegał na (...).
    W tym celu wykonano (...).
    • Etap 2 konstruowanie nowej linii technologicznej (...) – (...)..
    • Etap 3 testy produkcji (...) – (...) .
    W ramach przedmiotowego projektu B+R Spółka stworzyła nowy rodzaj linii produkcyjnej.
    Stworzyła nowoczesne i zindywidualizowane rozwiązania produkcyjne, które pozwoliły na
    efektywny (...). Rozwiązani doprowadziły między innymi do (...), co bezpośrednio przekłada
    się na uzyskanie przychodu przez Spółkę. Prace rozwojowe zostały zakończone sukcesem
    komercyjnym.
    Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim
    zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej, obejmującej przede
    wszystkim:
    1) Znajomość technologii (...),
    2) Wiedzę z zakresu (...),
    3) Umiejętność prowadzenia analiz laboratoryjnych (...),
    4) Doświadczenie w integrowaniu i adaptacji rozwiązań technologicznych polegające na
      umiejętności dostosowywania istniejących urządzeń i technologii do nowych
      zastosowań oraz wdrażania innowacyjnych rozwiązań w sytuacji braku gotowych
      rozwiązań rynkowych,
    5) Zdolność do analizy i optymalizacji procesów produkcyjnych umożliwiającą ocenę
      skutków wprowadzanych zmian technologicznych oraz dostosowanie parametrów
      procesów do specyfiki (...) i możliwości technicznych poszczególnych urządzeń.
    W wyniku tych prac Spółka każdorazowo pozyskała wiedzę i umiejętności, a następnie
    wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach poszczególnych projektów.
    Projekt I
    (...).
    Projekt II
    (...).
    Projekt III
    (...).

    Wiedza wykorzystywana i rozwijana w ramach wszystkich realizowanych projektów
    dotyczyła przede wszystkim takich dziedzin naukowych jak: (...). Projekty wymagały
    interdyscyplinarnego podejścia, obejmującego (...), dobór i integrację maszyn oraz
    urządzeń, automatyzację i sterowanie liniami produkcyjnymi, jak również ocenę wpływu
    technologii na (...) i prowadzenie badań laboratoryjnych nad jakością oraz właściwościami
    produktów końcowych.
    W ramach realizowanych projektów Spółka każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą
    wiedzę z różnych dziedzin naukowych i technicznych, takich jak (...). Integracja tej wiedzy
    umożliwiła Spółce opracowanie nowych, autorskich rozwiązań technologicznych – m.in.
    (...). Efektem tego połączenia było stworzenie kompleksowych, nieistniejących wcześniej
    na rynku procesów i produktów, takich (...), które zwiększyły efektywność, jakość i
    konkurencyjność działalności Spółki.

## Pytanie

Czy prace wykonywane w ramach Spółki Komandytowej w okresie od 1 stycznia 2020 r. do
    30 kwietnia 2021 r. spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
    art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT, która uprawnia do
    zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 26e ustawy o PIT przez
    Zainteresowanych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Zainteresowanych prace prowadzone w ramach Spółki Komandytowej w okresie
    od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o
    PIT, która uprawnia do zastosowania tzw. ulgi badawczo-rozwojowej opisanej w art. 26e
    ustawy o PIT przez Zainteresowanych.
    Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 ustawy o PIT podatnik uzyskujący przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej
    zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2 ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodów
    poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
    Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika z pozarolniczej działalności gospodarczej.
    W kolejnych przepisach tej ustawy Ustawodawca wymienia rodzaje kosztów poniesionych
    na działalność badawczo-rozwojową uznawane za koszty kwalifikowane. W konsekwencji,
    aby wspomniane odliczenie mogło mieć zastosowanie koszty uzyskania przychodów
    muszą być poniesione przez Spółkę Komandytową na działalność badawczo-rozwojową
    oraz stanowić koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o PIT.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a ustawy o PIT w punkcie
    38, zgodnie z którym działalność badawczo-rozwojowa oznacza twórczą działalność
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    W artykule 5a pkt 39 oraz 40 ustawy o PIT w zakresie definicji badań naukowych oraz prac
    rozwojowych wprowadzone zostały odesłania do definicji tych pojęć funkcjonujących na
    gruncie ustawy PSWiN.
    W związku z powyższym, zgodnie z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy o PSWiN, badania naukowe
    oraz prace rozwojowe należy rozumieć w następujący sposób:
    1. Badania naukowe są działalnością obejmującą:
    a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne mające przede wszystkim na
      celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

    b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
      umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług
      lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    2. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zestawiając powyższe należy wskazać, że działalność badawczo-rozwojowa, a więc też
    prace rozwojowe, muszą spełniać kryteria „twórczości”, „systematyczności” i „zwiększenia
    zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). Jak podaje Podręcznik Frascati, twórczość w działalności badawczo-
    rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka.
    Twórczy charakter prac może przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie
    nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce
    gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od
    rozwiązań już funkcjonujących.
    Jeżeli chodzi o systematyczność, zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    Działalność systematyczna to zatem taka działalność, która jest prowadzona w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu, a co za tym idzie w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia prac rozwojowych, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium,
    dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji jednym
    z zadań dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Prowadząc
    działalność badawczo-rozwojową przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz
    umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.
    Wyżej wymienione kryteria muszą być spełnione kumulatywnie.
    Działalność twórcza
    Analizując działania Spółki w ramach realizowanych Projektów należy dojść do wniosku, że
    mają one charakter twórczy bowiem prowadzą one do powstania zupełnie nowych
    procesów (...), które pozwalają na efektywne (...) dla potrzeb biznesowych. Nowe procesy
    odpowiadają potrzebom rynku poprzez stworzenie bardziej efektywnych ekonomicznie
    rozwiązań, które umożliwiają świadczenie usług i dostawę (...) na wysokim poziomie.
    Realizacja każdego Projektu wiąże się z opracowaniem nowych koncepcji, co w
    ostateczności sprowadza się do zmiany metodyki i sposób osiągnięcia celów biznesowych
    związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Jest więc to działanie innowacyjne co
    najmniej w skali Spółki.
    Przed zastosowaniem każdego z wariantów planowanej innowacji Spółka nie ma
    pewności, czy przyniesie on założone skutki w postaci zwiększenia mocy przerobowych

    lub poprawy jakości (...). Wskazują na to między innymi zmiany koncepcyjne wdrażane w
    toku projektów i szeroki zakres testowania powstałych urządzeń. Każdorazowo projekty
    wymagają tworzenia dedykowanych rozwiązań koncepcyjnych pozwalających na realizację
    założonych przez Spółkę celów.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Spółka uważa, że wskazane prace w ramach projektowania nowych rozwiązań
    produkcyjnych spełniają przesłankę wykorzystania wiedzy i umiejętności do
    opracowywania nowego lub ulepszonego procesu. Spółka w ramach realizacji kolejnych
    projektów wykorzystuje koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów
    realizowanych w przeszłości. W ten sposób zachodzi przesłanka uznania, że proces
    realizowany w ramach prac badawczo-rozwojowych jest nieustannie udoskonalany, a więc
    wiąże się to z jego ulepszaniem. W ten sposób Spółka osiąga jedno z zamierzeń prac
    badawczo-rozwojowych jakim jest zwiększanie zasobów wiedzy, która to jest
    wykorzystywana w kolejnych realizowanych przez Wnioskodawcę projektach. Należy
    również wskazać, iż mimo ryzyka, które jest naturalnie związane z działalnością badawczo-
    rozwojową, Spółka dzięki swojemu proaktywnemu podejściu do niniejszych prac była w
    stanie wdrażać opracowywane w ramach Projektów koncepcje w życie i wykorzystać je do
    celów gospodarczych, w związku z czym opracowane innowacje przyczyniły się do
    zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy technicznej w Spółce w zakresie techniki procesu
    (...). Wyniki zrealizowanych projektów badawczo-rozwojowych były wykorzystywane w
    produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.
    Zgodność z definicją badań naukowych lub prac rozwojowych
    Zgodnie z treścią Ustawy PIT, aby działalność mogła zostać uwzględniona w ramach ulgi
    badawczo-rozwojowej musi spełniać definicję badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy przede wszystkim zauważyć, że aby skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej
    wystarczające jest prowadzenie jedynie badań naukowych lub prac rozwojowych.
    Należy wskazać, że analiza niniejszej przesłanki, tj. w przypadku Spółki spełnienia definicji
    prac rozwojowych, jest zbieżna z analizą poprzedniej przesłanki o tym, że działalność
    podejmowana jest w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wynika to z brzmienia definicji prac
    rozwojowych oraz faktu, że poprzez „nowe zastosowania” (analizowane w poprzedniej
    przesłance), zgodnie z Objaśnieniami (ust. 44 Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019
    r. dotyczących preferencyjnych opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa
    własności intelektualnej - IP BOX; dalej: „Objaśnienia”, str. 16) należy rozumieć właśnie
    „planowanie produkcji oraz projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług” (zgodnie z definicją prac rozwojowych).
    Wcześniejsza argumentacja uzasadnia zatem w tej części zbieżność z definicją prac
    rozwojowych. Należy też wskazać, że poprzez omawiane produkty, procesy lub usługi
    powinny być nowe lub ulepszone co najmniej w skali spółki – zgodnie z opisem stanu
    faktycznego wszystkie prace identyfikowane przez Spółkę jako posiadające charakter
    badawczo-rozwojowy nakierowane są na opracowanie rozwiązań innowacyjnych w skali
    Spółki.
    Należy jednak zauważyć, że definicja prac rozwojowych dodatkowo wyłącza z jej zakresu
    prace obejmujące rutynowe i okresowe zmiany, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego, prace identyfikowane przez Spółkę jako
    mające charakter badawczo-rozwojowy każdorazowo wymagały koncepcyjnej pracy o
    twórczym charakterze i polegały na ewolucyjnym rozwoju techniki (...) (...), czego
    przykładem był (...), oraz (...) . Żaden podmiot na rynku, zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy,
    w tamtym czasie nie zaimplementował tego typu rozwiązań, wobec czego nie stanowiły w
    ocenie Wnioskodawcy rutynowych ani okresowych zmian.

    W ocenie Wnioskodawcy prowadzone prace mające charakter badawczo-rozwojowy w
    zakresie tworzenia nowych rozwiązań dotyczących procesu technologicznego (...) i (...)
    można uznać za prace rozwojowe, gdyż polegają one na kształtowaniu i wykorzystywaniu
    wiedzy i umiejętności z dziedziny nauk i technologii w przypadku Spółki do tworzenia
    zindywidualizowanych rozwiązań dotyczących obróbki nowych rodzajów (...), a także
    rozwiązań poprawiających jakość procesu (...) odpowiadając na obecne potrzeby rynku w
    zakresie (...).
    Jednocześnie należy stwierdzić, że prowadzone przez Spółkę prace mające według niej
    charakter badawczo-rozwojowy nie spełnia kryterium zadań o charakterze rutynowym czy
    wymagającym okresowych zmian. Projekty realizowane w ramach działalności badawczo-
    rozwojowej są zróżnicowane ze względu na okres ich realizacji, formę osiągnięcia
    końcowego efektu czy nawet pozyskiwania informacji niezbędnych w procesie
    nieustannego rozwijania działalności badawczo-rozwojowej. Wymagają również twórczego
    podejścia do projektowania określonych rozwiązań.
    Systematyczność prac badawczo-rozwojowych
    Prowadzenie w sposób systematyczny oznacza prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zaplanowanie,
    uporządkowanie). Zgodnie z Objaśnieniami, działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogramy
    i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną
    w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany (ust. 39 i 40 Objaśnień, str. 14).
    Zdaniem Wnioskodawcy prowadzone przez Spółkę prace mające w jej ocenie charakter
    badawczo-rozwojowy mają także charakter systematyczny. Prace te koordynowane są u
    Wnioskodawcy w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Wnioskodawca ma określony
    schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju
    nowych rozwiązań. Plany, założenia techniczne i koncepcja danej instalacji powstają w
    wyniku badania efektywności określonych wariantów instalacyjnych, wykonywana jest
    odpowiednia koncepcja, która jest realizowana, a następnie podlega ocenie pod kątem
    (...), efektywności ekonomicznej i awaryjności określonego wzorca instalacyjnego. Jeżeli
    wyniki realizacji instalacji nie pokrywają się z założeniami projektowymi lub Wnioskodawca
    widzi możliwość dokonania ulepszenia, rozwiązanie podlega modernizacji. Jeżeli wyniki
    prac osiągają określony efekt Wnioskodawca włącza powstałą instalację/linię produkcyjną
    do stałego użytku komercyjnego. Do realizacji prac badawczo-rozwojowych wydzieleni są
    konkretni pracownicy Spółki, którzy w sposób ciągły i metodyczny realizują zadania w
    ramach prowadzonych przez Spółkę prac mających w ocenie Wnioskodawcy charakter
    badawczo-rozwojowy. Proces realizacji określonego projektu charakteryzuje się długim
    okresem, którego czas jest zależny od ilości wprowadzanych poprawek i modernizacji
    procesowych. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć dokładnie jaki będzie wynik
    realizowanych prac, ani nie jest w stanie jakie modernizacje będą konieczne przed
    zbadaniem określonych efektów. Jest więc to metodologia pracy znacząco różniąca się od
    zadań realizowanych ad hoc, cechujących się szybkim okresem realizacji i rutynowością
    procesu realizacji świadczenia.
    Mając na uwadze powyższe przytoczone argumenty, zdaniem Wnioskodawcy działalność
    Spółki spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa art. 26e ust. 1
    Ustawy PIT, zdefiniowaną w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 5a pkt 39 i pkt 40 Ustawy PIT w zw. z
    art. 4 ust. 3 Ustawy o PSWiN.

    Potwierdza to również analiza aktualnych stanowisk organów podatkowych w kwestii
    uznawania za prace badawczo-rozwojowe działań podejmowanych przez podatników
    realizujących zindywidualizowane projekty w zakresie budowy linii (...). Podobne
    stanowisko zostało zawarte między innymi:
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 11 lipca 2025 r., Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej, znak: 0111-KDIB1-3.4010.252.2025.2.JKU, gdzie wskazano, że „Z opisanego
      stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego wynika, że realizują Państwo Projekt nr 1,
      Projekt nr 2, Projekt nr 3 i Projekt nr 4 charakteryzujące się wysokim stopniem
      złożoności, kreatywności i twórczości. Projekty są prowadzone w sposób
      systematyczny, są dokumentowane w Państwa ewidencji oraz mają na celu tworzenie
      innowacyjnych rozwiązań (...) w celu odzyskania wartościowych (...). Odnosząc się do
      powołanych przepisów zgadzam się z Państwem, że wykonywane przez Państwa
      prace, w tym w zakresie Projektu nr 1, Projektu nr 2, Projektu nr 3 i Projektu nr 4,
      mieszczą się w definicji działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-
      28 Ustawy o CIT, a w konsekwencji uprawniają Państwa do skorzystania z ulgi
      badawczo-rozwojowej opisanej w art. 18d Ustawy o CIT”.
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 8 października 2024 r. Dyrektora Krajowej
      Informacji Skarbowej znak: 0111-KDIB1-3.4010.491.2024.2.ZK, gdzie wskazano, że
      „Prowadzone prace badawczo-rozwojowe obejmują szerokie spektrum działań od
      weryfikacji (...)/ (...), przez opracowanie lub usprawnienie technologii produkcji,
      wprowadzenie nowych metod obsługi procesu, ulepszenie istniejących procesów,
      tworzenie elementów składowych systemów złożonych, prace koncepcyjne nad
      działaniem i konstrukcją Produktu, aż po stworzenie zupełnie nowego Produktu (w
      tym prototypu). Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana powyżej
      działalność badawczo-rozwojowa Spółki w ramach etapów opisanych w pierwszej
      części wniosku spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w
      art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe”.
    • w interpretacji indywidualnej z dnia 19 sierpnia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji
      Skarbowej znak: 0115-KDWT.4011.516.2022.2.PSZ, zgodnie z którą: „Jak wskazano we
      wniosku, w działalności gospodarczej Zainteresowanych wyróżnić można dwa obszary,
      w ramach których podejmuje ona twórcze działania w ramach realizowanych
      projektów (dalej: "Projekty B+R"), tj. opracowywanie (...), projektowanie i
      wprowadzanie znaczących ulepszeń do dotychczasowych produktów oraz
      opracowanie udoskonaleń procesowych poprzez wdrożenie (...). (...) Z opisu sprawy
      wynika więc, że działalność Zainteresowanych w sprecyzowanym przez Nich zakresie,
      tj. w zakresie wskazanych "Projektów B+R", wypełnia co do zasady przesłanki uznania
      jej za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy
      podatkowej”.
    • w zmianie interpretacji indywidualnej z dnia 30 października 2018 r. wydanej przez
      Szefa Krajowej Administracji Skarbowej znak: DPP13.8221.99.2017.GTM, gdzie
      wskazano, że „Wnioskodawca prowadzi projekty Badawczo-Rozwojowe
      wprowadzające nowoczesne technologie, które są nowością w przedsiębiorstwie
      Wnioskodawcy. Projekty polegają m.in. na wprowadzeniu nowoczesnych technologii
      przetwórstwa i montażu wyrobów oraz wprowadzające możliwość produkowania (...)
      (jak na przykład nowy licznik posiadający rozwiązania techniczne dedykowane
      specjalnie pod wymagania klienta z Ameryki Południowej), których wcześniej nie było
      w ofercie Wnioskodawcy. (...) W opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej
      powyższy opis pozwala na stwierdzenie, że działalność Wnioskodawcy w zakresie
      badań i rozwoju mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej zawartej w
      art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w
      art. 18d ustawy o CIT”.

    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, prace prowadzone w ramach Spółki
    Komandytowej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    5a pkt 38 ustawy o PIT w zw. z art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. W konsekwencji Zainteresowani
    mogą skorzystać z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej określonej w art. 26e ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć
    jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
    a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), a więc: prace
      empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej
      wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
      bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
    b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. -
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli: prace mające na celu zdobycie nowej
      wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
      procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w
    rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i
    nauce, czyli:
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia
      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest
    działalność twórcza obejmująca:
    · badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu
      zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez
      nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
    · badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i
      nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności,
      nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub
      wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
    · prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli
      działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
      dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych
      lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia

      zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem
      działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet
      jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
    · podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na
    celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny,
    kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę
    znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i
    „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania
    rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces
    wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów
    niepowtarzalnych.
    Jak wynika z Objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. dotyczących co prawda innej ulgi
    podatkowej, tj. ulgi IP Box, na potrzeby definicji działalności badawczo-rozwojowej
    wskazuje się, że:
      Pierwszym i zarazem najszerszym kryterium uznania działalności podatnika za
      działalność badawczo-rozwojową jest jej twórczy charakter (...) na potrzeby
      działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest
      działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie
      (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub
      ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już
      opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej
      może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań
      niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle
      innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
      funkcjonujących u podatnika.
    Badania podstawowe
    Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu
    Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
    · prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
    · prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
    mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
    obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
    Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem
    odpowiednich standardów. Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem
    podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w
    odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być
    przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników.
    Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy
    prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
    Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały
    status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace
    teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym
    dotyczące metodologii badań naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
    Badania aplikacyjne

    Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie
    nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
    procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych
    jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla
    potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot
    podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub
    usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest
    zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
    · opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
    · wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
    „Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął
    miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od
    niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
    Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej
    wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia
    specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
    Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
    · produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały
      opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
    · produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi,
      ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
    Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowania czegoś”. Ulepszać to „zmienić
    coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych
    dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia,
    ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu
    widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług.
    Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie
    powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie,
    procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
    Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być
    prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
    Prace rozwojowe
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na
    nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, tj. obejmują:
    · nabycie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
    · wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:

    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz
      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badan rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji [innowacja procesowa] oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług [innowacja produktowa].
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
    Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
    · w sposób systematyczny,
    · w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia
      nowych zastosowań.
    Pojęcie „systematyczny” w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od
    dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
    Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia
    systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego
    organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie
    pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań
    (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych
    badań lub prac.
    Pomocnym dla spełnienia kryterium systematyczności może być ustalenie:
    · wstępnych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych;
    · źródeł finansowania zaplanowanych prac oraz
    · osiągniętych celów poszczególnych projektów badawczo-rozwojowych,
    · zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych służących ich osiągnięciu,

    · harmonogramów związanych z prowadzonymi pracami.
    Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz
    wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie
    pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie.
    Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą
    wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest
    określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów
    wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla
    działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
    Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie
    IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań”).
    Istotnym jest więc między innymi to:
    · jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu
      badawczo-rozwojowego;
    · jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem
      przydatności do realizacji tego projektu.
    Ocena charakteru działalności Zainteresowanych
    Z opisu zdarzenia wynika, że działalność Spółki w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 30
    kwietnia 2021 r. polegała na opracowaniu technologii produkcyjnych mających na celu w
    szczególności:
    · stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...),
    · poddanie procesom (...), w tym w szczególności procesom (...), (...) („Projekty B+R” lub
      „Projekty”).
    Każdorazowo w ramach Projektów B+R powstawał wyrób znacząco ulepszony wpisujący
    się w oczekiwania odbiorców końcowych.
    Wniosek dotyczy wyłącznie prototypowych rozwiązań w zakresie projektowania i budowy
    linii produkcyjnych/układów technologicznych mających na celu w szczególności
    stworzenie nowego rodzaju (...) uzyskiwanego przez Spółkę w procesie (...) oraz poddanie
    procesom (...). Celem tych działań jest umożliwienie Spółce wytwarzania nowych lub
    istotnie ulepszonych produktów (w przypadku Spółki (...)), które następnie trafiają do
    odbiorców końcowych.
    Twórczość Projektów B+R
    Jak akcentują Państwo we wniosku Projekty B+R spełniają przesłankę twórczości, w
    szczególności:
    · Projekt I (...);
    · Projekt II (...);
    · Projekt III (...).

    Prace w ramach każdej nowej linii produkcyjnej/układu technologicznego będących
    przedmiotem wniosku każdorazowo i w całości były zawsze wyrazem własnej twórczości
    intelektualnej, posiadały w całości charakter kreatywny (a nie odtwórczy), nowatorski,
    oryginalny w pomyśle i były nastawione wyłącznie na stworzenie nowych oryginalnych
    rozwiązań, o charakterze unikatowym.
    Systematyczność Projektów B+R
    Z wniosku wynika wprost, że Spółka prowadzi systematyczne prace rozwojowe, w tym
    także współpracuje z (...).
    Prace w ramach poszczególnych Projektów B+R będących przedmiotem Państwa wniosku
    podejmowane były w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według
    pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem
    określonych celów do osiągnięcia.
    Działania realizowane w ramach projektów finansowane były ze środków własnych Spółki.
    Każda nowa linia produkcyjna/nowy układ technologiczny powstawała w wyniku
    nieustannego udoskonalania procesów, a realizowane projekty przyczyniały się do
    zwiększania zasobów wiedzy technicznej w Spółce. Takie podejście pozwalało na ciągłe
    podnoszenie efektywności procesów (...) i jakości uzyskiwanych (...).
    Do realizacji prac badawczo-rozwojowych wydzieleni zostali konkretni pracownicy Spółki,
    którzy w sposób ciągły i metodyczny realizowali zadania w ramach prowadzonych przez
    Spółkę Projektów B+R (...).
    Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Projektów B+R
    Z okoliczności faktycznych opisanych we wniosku nie wynika, żeby prace w zakresie
    poszczególnych Projektów B+R obejmowały prace empiryczne lub teoretyczne nastawione
    na zdobycie nowej wiedzy o podstawach danych zjawisk i obserwowalnych faktów bez
    nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne. Tym samym Spółka nie
    prowadziła badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce.
    Jednakże wskazali Państwo, iż w sektorze (...), zwłaszcza tych zawierających (...), gotowe
    linie technologiczne przeznaczone do konkretnych rodzajów (...) pojawiają się na rynku
    bardzo rzadko. Wynika to zarówno z faktu, że produkcja maszyn do tego typu zastosowań
    jest stosunkowo nową dziedziną, jak i z ciągłych zmian (...). Z tego powodu Spółka,
    opierając się na swoim doświadczeniu oraz prowadzonych regularnie pracach badawczo-
    rozwojowych, samodzielnie opracowuje dedykowane rozwiązania technologiczne dla
    poszczególnych grup (...), wykorzystując dostępne na rynku urządzenia. Spółka w ramach
    Projektów B+R opracowała nowe technologie, w wyniku wdrożenia których otrzymano
    nowy znacząco ulepszony produkt. Ponadto w wyniku tych prac Spółka każdorazowo
    pozyskała wiedzę i umiejętności, a następnie wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach
    poszczególnych projektów. Działalność Spółki wpisuje się w definicję działalności
    badawczo-rozwojowej, której istotą jest opracowywanie nowych lub ulepszonych
    procesów i rozwiązań technologicznych, a nie odtwarzanie już istniejących.
    Powyższe informacje wypełniają więc definicję badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 4
    ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Ponadto z Państwa wniosku wynika, że:
    · przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych projektów Spółka dysponowała szerokim
      zakresem zasobów wiedzy technologicznej i specjalistycznej;
    · w wyniku prowadzonych prac Spółka każdorazowo pozyskała wiedzę i umiejętności, a
      następnie wykorzystała ją oraz rozwinęła w ramach poszczególnych projektów;

    · wiedza wykorzystywana i rozwijana w ramach wszystkich realizowanych projektów
      dotyczyła przede wszystkim takich dziedzin naukowych jak: (...);
    · ramach realizowanych projektów Spółka każdorazowo łączyła i kształtowała istniejącą
      wiedzę z różnych dziedzin naukowych i technicznych, takich jak (...).
    Wskazują też Państwo, że działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie miała charakteru
    prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany.
    Reasumując, opis okoliczności faktycznych pozwala uznać, że prace w ramach opisanych
    we wniosku Projektów B+R obejmowały również prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust.
    3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych
    zastosowań
    Opis zdarzenia wskazuje, że Spółka w ramach realizacji kolejnych projektów wykorzystuje
    koncepcje i rozwiązania opracowane w ramach projektów realizowanych w przeszłości.
    Spółka dzięki swojemu proaktywnemu podejściu do prowadzonych prac była w stanie
    wdrażać opracowywane w ramach Projektów B+R koncepcje w życie i wykorzystać je do
    celów gospodarczych, w związku z czym opracowane innowacje przyczyniły się do
    zwiększenia poziomu dostępnej wiedzy technicznej w Spółce w zakresie techniki procesu
    (...). Wyniki zrealizowanych projektów badawczo-rozwojowych były wykorzystywane w
    produkcji masowej i realizacji kolejnych projektów.
    Podsumowując, na podstawie tak przedstawionych informacji można uznać, że prace w
    zakresie opisanych we wniosku Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową
    w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co
    umożliwi Państwu potencjalne skorzystanie z ulgi na warunkach określonych w art. 26e tej
    ustawy.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Stanowisko Państwa oceniłem wyłącznie w odniesieniu do przedmiotu wniosku, tj.
    ustalenia czy prace wykonane w ramach wskazanych Projektów B+R spełniają definicję
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    Zainteresowany będący stroną postępowania – (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.