Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-1.4010.26.2025.3.SG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-26
Teza: Ustalenia:; czy wydzielana ze Spółki i przejmowana przez Spółkę
Przejmującą Działalność Operatorska stanowi zorganizowaną
część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o
CIT,; czy pozostała po Podziale w Spółce Działalność
Deweloperska stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa
w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT,; czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki
przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
Słowa kluczowe: przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
przychód
spółki
spółki-podział spółki przez wydzielenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia stanowiące
przychód-Przychody związane z łączeniem lub podziałem
spółek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 4
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 9
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 3h
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1. Podmiot i przedmiot opodatkowania-
Słowniczek-Przedsiębiorstwo i zorganizowana część
przedsiębiorstwa
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek opatrzony datą 27 listopada 2024 r. o
    wydanie interpretacji indywidualnej m.in. zakresie podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Wniosek został przez Państwa uzupełniony w odpowiedzi na wezwanie pismem z 28
    lutego 2025 r. (data wpływu 3 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku z 28 lutego
    2025 r.)
    A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest osobą prawną zarejestrowaną w
    Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wnioskodawca ma siedzibę na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega i na moment zaistnienia zdarzenia
    przyszłego opisanego w niniejszym wniosku będzie podlegać w Rzeczypospolitej Polskiej
    obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych od całości swoich
    dochodów bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy,
    podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, dalej: „Ustawa o CIT”).
    Wspólnikami Spółki pozostają: osoba fizyczna oraz osoba prawna (spółka z o.o.),
    posiadający po 50% udziałów. Udziały wspólników w Spółce nie zostały nabyte lub objęte
    w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału
    podmiotów.
    Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest działalność deweloperska. Aktualnie
    Wnioskodawca realizuje przedsięwzięcie deweloperskie „(B.)” w (...). B. to kompleks (...)
    nowoczesnych budynków (apartamentowców), zaprojektowanych według najwyższych
    standardów budowlanych i czerpiących z rozwiązań proekologicznych. Inwestycja zakłada
    budowę w dwóch etapach (...) budynków (apartamentowców), w których zaprojektowano
    przeznaczone na sprzedaż lokale (apartamenty) o zróżnicowanym metrażu, miejsca
    parkingowe, ciągi komunikacyjne (drogi, chodniki), strefy przyjazne dzieciom, tereny
    zielone oraz naturalne zbiorniki wodne. Mieszkańcy kompleksu na specjalnych warunkach
    będą mogli również korzystać z hotelowych udogodnień. Drugi etap inwestycji zakłada
    realizację całodobowej recepcji, restauracji oraz luksusowego SPA („Projekt”).
    Wnioskodawca planuje również dokonanie podziału nieruchomości gruntowej, na której
    przeprowadzany jest Projekt, zgodnie z ustawą z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami. W wyniku planowanego podziału na działce dzielonej pozostanie (...)
    budynków (apartamentowców) objętych Projektem, natomiast na działce powstałej w
    wyniku wydzielenia znajdował się będzie (...) budynek (apartamentowiec).

    Większość lokali (apartamentów) wybudowanych w ramach Projektu została już
    sprzedana lub zostały podpisane przedwstępne umowy sprzedaży tychże lokali
    (apartamentów). Spółka posiada jednak wciąż w swoich zasobach niesprzedane lokale
    (apartamenty) oraz miejsca parkingowe związane z tymi lokalami (apartamentami).
    Nieruchomości gruntowe, na których posadowiony jest Projekt po sprzedaży lokali
    (apartamentów) pozostają nadal częściowo własnością Spółki.
    Drugim obszarem działalności Spółki jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami
    własnymi lub dzierżawionymi.
    Dnia (...) stycznia 2024 r. Zarząd Wnioskodawcy podjął uchwałę, na mocy której
    wydzielono z przedsiębiorstwa Spółki dwie niezależnie funkcjonujące części
    przedsiębiorstwa, obejmujące organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie wyodrębnione w
    istniejącym przedsiębiorstwie Spółki zespoły składników materialnych i niematerialnych (w
    tym zobowiązania) związane z realizacją Projektu („Działalność Deweloperska”) oraz
    związane z wynajmem i zarządzaniem nieruchomościami („Działalność Operatorska”).
    Tego samego dnia przyjęto również regulamin organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki, w
    którym dokonano podziału na dwa odrębne, funkcjonujące w obrębie Spółki działy, w
    postaci Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej.
    W związku z istnieniem w Spółce działalności o odmiennej charakterystyce (Działalność
    Deweloperska oraz Działalność Operatorska) planowane jest rozdzielenie tych dwóch
    typów działalności w ramach odrębnych podmiotów poprzez przeprowadzenie podziału
    Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. -
    Kodeks spółek handlowych „k.s.h.”). Podział ma nastąpić poprzez wydzielenie z
    przedsiębiorstwa Spółki i przeniesienie na spółkę nowo zawiązaną (spółkę z o.o.) („Spółka
    Przejmująca”) części majątku Spółki w postaci Działalności Operatorskiej w zamian za
    udziały Spółki Przejmującej, które obejmą wspólnicy Spółki („Podział”). Udziały Spółki
    Przejmującej zostaną zatem pokryte przenoszonym na Spółkę Przejmującą majątkiem
    Spółki stanowiącym wydzielaną część przedsiębiorstwa – Działalność Operatorską.
    Jak zostało wskazane, w ramach planowanego Podziału przedmiotem wydzielenia w
    Spółce będzie Działalność Operatorska, na którą składają się w szczególności:
    1) wyposażenie biura, w tym komputer marki (...) wraz z akcesoriami, dwa stoły oraz
      krzesła biurowe;
    2) środki pieniężne;
    3) należności związane z Działalnością Operatorską;
    4) zobowiązania związane z Działalnością Operatorską;
    5) towary – nieruchomość gruntowa położona w miejscowości (...), gm. (...);
    6) wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Działalnością
      Operatorską;
    7) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;
    8) prawa i obowiązki z umów związanych z Działalnością Operatorską, w tym m.in.
      umowa na zarządzanie nieruchomością wspólną w ramach Projektu, umowa na najem
      biura.
    Wnioskodawca przewiduje, że na dzień Podziału w skład Działalności Operatorskiej będzie
    wchodziła również nieruchomość gruntowa powstała w wyniku wydzielenia działki, a także
    lokale (apartamenty) znajdujące się w budynku (apartamentowcu) znajdującym się na
    tejże nieruchomości.
    W skład pozostającej w Spółce części przedsiębiorstwa w postaci Działalności
    Deweloperskiej wchodzą wszystkie składniki nie przenoszone do Spółki Przejmującej,
    które nie zostaną wskazane w planie podziału. W praktyce będą to:
    1) środek trwały (majątek rzeczowy), tj. nieruchomość stanowiąca pawilon handlowy;

    2) środki pieniężne;
    3) należności związane z Działalnością Deweloperską;
    4) zobowiązania związane z Działalnością Deweloperską;
    5) towary – lokale (apartamenty) znajdujące się w dwunastu budynkach
      (apartamentowcach) wybudowanych w ramach Projektu;
    6) wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Działalnością
      Deweloperską;
    7) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem Działalności Deweloperskiej;
    8) prawa i obowiązki wynikające z umów przedwstępnych zobowiązujących do
      wyodrębnienia własności lokali i przeniesienia własności lokali (apartamentów)
      wybudowanych w ramach Projektu na nabywcę oraz z umów sprzedaży
      wyodrębnionych lokali wybudowanych w ramach Projektu;
    9) prawa i obowiązki z innych umów związanych z Działalnością Deweloperską, w tym m.
      in. umowy o roboty budowlane, umowy o prace projektowe oraz umowy o prace
      wykończeniowe i dostarczenie sprzętu.
    Zarówno Działalność Operatorska, jak i Działalność Deweloperska cechuje się
    wyodrębnieniem organizacyjnym. Należy uznać, że wyodrębnienie tych jednostek w
    ramach Spółki ma charakter faktyczny. Co prawda Działalność Operatorska i Działalność
    Deweloperska nie stanowią formalnie zarejestrowanych oddziałów Spółki, jednakże
    posiadają znaczną organizacyjną odrębność. Dodatkowo, w ramach prowadzonej przez
    Spółkę ewidencji księgowej możliwe jest zidentyfikowanie elementów majątku i
    pozostałych elementów (np. umów, aktywności) Spółki przyporządkowanych do
    Działalności Operatorskiej i Działalności Deweloperskiej. Ponadto, Zarząd Spółki podjął
    uchwałę, na mocy której wydzielono z przedsiębiorstwa Spółki dwie niezależnie
    funkcjonujące części przedsiębiorstwa - Działalność Deweloperską oraz Działalność
    Operatorską. Tego samego dnia przyjęto również regulamin organizacyjny
    przedsiębiorstwa Spółki, w którym dokonano podziału na dwa odrębne, funkcjonujące w
    obrębie Spółki działy, w postaci Działalności Deweloperskiej oraz Działalności
    Operatorskiej.
    Podsumowując wyodrębnienie organizacyjne Działalności Deweloperskiej i Działalności
    Operatorskiej przejawia się m.in.:
    1) wyodrębnieniem struktury organizacyjnej – Wnioskodawca podjął uchwałę, na mocy
      której wyodrębniono dwie niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa:
      Działalność Deweloperską – obejmującą realizację inwestycji budowlanych i sprzedaż
      apartamentów oraz Działalność Operatorską – obejmującą wynajem i zarządzanie
      nieruchomościami,
    2) przyjęciem regulaminu organizacyjnego – wprowadzono podział Spółki na dwa
      odrębne działy, co oznacza, że każda z działalności funkcjonuje jako samodzielna
      jednostka w ramach organizacyjnej struktury przedsiębiorstwa,
    3) oddzielnymi zespołami składników majątkowych i niemajątkowych – każda z
      działalności ma przypisane konkretne składniki majątkowe (nieruchomości,
      wyposażenie, środki pieniężne), zobowiązania, należności oraz prawa wynikające z
      umów, faktyczną odrębnością – mimo że działalności te nie funkcjonują jako formalnie
      wyodrębnione oddziały Spółki, to posiadają odrębność organizacyjną pozwalającą na
      ich samodzielne funkcjonowanie.
    Działalność Operatorska i Działalność Deweloperska zostały również wyodrębnione
    finansowo, co przejawia się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę
    pozwala na przyporządkowanie Działalności Operatorskiej i Działalności Deweloperskiej
    ponoszonych kosztów i związanych z każdą z tych działalności zobowiązań.

    Spółka nie prowadzi ani dla Działalności Operatorskiej ani dla Działalności Deweloperskiej
    odrębnej księgowości i nie sporządza odrębnych sprawozdań finansowych, bowiem
    dotychczas stanowiły one część większego podmiotu. Spółka prowadzi natomiast
    odpowiednią ewidencję kosztową i przychodową, pozwalającą na wiarygodne określenie
    kosztów i przychodów związanych z Działalnością Operatorską i Działalnością
    Deweloperską. Dodatkowo, Wnioskodawca na podstawie prowadzonych ksiąg
    rachunkowych, stosując odpowiednie klucze alokacji, ma możliwość monitorowania
    stopnia zaangażowania aktywów w Działalność Operatorską i Działalność Deweloperską,
    sposobu i wysokości finansowania oraz wysokości należności i zobowiązań związanych z
    nimi.
    Wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej
    przejawia się również w szczególności poprzez prowadzenie zespołu kont, dla celów
    rachunkowości zarządczej. W praktyce pozwalają one na ewidencjonowanie zdarzeń
    gospodarczych związanych z opisanymi obszarami działalności Spółki. W konsekwencji
    Spółka może przeprowadzić niezależną od jej całościowej sprawozdawczości analizę
    finansową działalności w postaci Działalności Deweloperskiej oraz w postaci Działalności
    Operatorskiej.
    Ponadto, Spółka w oparciu o odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych może
    dokonać wyodrębnienia finansowego i księgowego wymienionych obszarów swojej
    działalności, w ramach którego możliwe będzie wyodrębnienie:
    1) kosztów (i zobowiązań) związanych z prowadzoną działalnością w obszarze
      Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej;
    2) przychodów (i należności) związanych z prowadzoną działalnością w obszarze
      Działalności Deweloperskiej oraz Działalności Operatorskiej.
    Podsumowując wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej i Działalności
    Operatorskiej przejawia się m.in.:
    1) możliwością przypisania kosztów i przychodów do każdej działalności,
    2) stosowaniu odpowiednich narzędzi księgowych i kluczy alokacji,
    3) oddzielnym monitorowaniem aktywów, zobowiązań i należności,
    4) możliwości przeprowadzenia niezależnej analizy finansowej.
    Dzięki czemu Działalność Deweloperska i Działalność Operatorska będą mogły
    funkcjonować niezależnie zarówno przed, jak i po planowanym Podziale.
    Działalność Operatorska oraz Działalność Deweloperska zostały wyodrębnione również na
    płaszczyźnie funkcjonalnej i w ocenie Wnioskodawcy są zdolne do funkcjonowania jako
    niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.
    Spółka w ramach funkcjonowania Działalności Operatorskiej realizuje zadania, które nie są
    zbieżne z profilem działalności w zakresie Działalności Deweloperskiej. Do realizacji tych
    zadań przeznaczony jest w ramach Spółki wymieniony zespół jej składników majątkowych
    i niemajątkowych powiązanych ze sobą. Umożliwiają one realizację zadań, które przed
    podziałem są właściwe dla Spółki, a po podziale Spółka Przejmująca jako niezależny
    podmiot będzie miała możliwość ich kontynuowania bez przeprowadzania dalszej
    reorganizacji czy uzupełnień. W szczególności Spółka Przejmująca będzie mogła zarządzać
    i prowadzić działalność polegającą na wynajmie lokali (apartamentów) znajdujących się w
    budynku (apartamentowcu) mieszczącym się obecnie na nieruchomości gruntowej, na
    której Projekt jest realizowany, a który to budynek na dzień Podziału będzie znajdował się
    na działce powstałej w wyniku wydzielenia dokonanego na podstawie przepisów ustawy o
    gospodarce nieruchomościami.
    Jednocześnie Spółka będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie
    Działalności Deweloperskiej. Dzięki temu zabiegowi zwiększą się również szanse Spółki na

    pozyskanie potencjalnych inwestorów, którzy posiadają wolne środki i chcą przystąpić do
    realizacji takich inwestycji. Wymagają oni jednak, by finansowany przez nich podmiot
    skupiał się na działalności deweloperskiej i inwestycyjnej, bez ryzyk związanych z innymi
    obszarami działalności, a jego aktywa wolne były od potencjalnych zajęć i roszczeń
    niedeweloperskich.
    Podsumowując wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Deweloperskiej i Działalności
    Operatorskiej przejawia się m.in.:
    1) zdolnością do samodzielnego realizowanie zadań:
    a) Działalność Deweloperska – odpowiada za proces budowy, sprzedaż nieruchomości
      oraz związane z tym działania (np. zawieranie umów przedwstępnych, organizowanie
      procesu wyodrębnienia własności lokali),
    b) Działalność Operatorska – odpowiada za zarządzanie i wynajem nieruchomości,
      obsługę najemców oraz wszelkie działania związane z eksploatacją budynków i ich
      komercyjnym wykorzystaniem;
    2) brakiem wzajemnej zależności – każda z działalności może funkcjonować niezależnie
      jako odrębne przedsiębiorstwo, ponieważ ma przypisane wszystkie składniki
      majątkowe i niemajątkowe umożliwiające realizację jej zadań;
    3) zdolnością do dalszej kontynuacja działalności po podziale – Spółka Przejmująca
      będzie mogła bez dalszej reorganizacji kontynuować Działalność Operatorską, a
      Spółka skoncentruje się na Działalności Deweloperskiej.
    Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości składników majątku Spółki
    otrzymanego w drodze podziału w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki.
    Różnica pomiędzy wartością wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności
    Operatorskiej, a łączną wartością nominalną nowo utworzonych udziałów w Spółce
    Przejmującej zostanie przeniesiona na kapitał zapasowy Spółki Przejmującej. W
    konsekwencji, wartość kapitałów własnych Spółki Przejmującej po podziale odpowiadać
    będzie wartości wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Operatorskiej.
    Udziały w Spółce Przejmującej objęte zostaną przez dotychczasowych wspólników Spółki
    w proporcji w jakiej każdy z nich uczestniczy w kapitale zakładowym Spółki.
    Powyższe oznacza, że zgodnie z planem podziału ustalona na określony dzień w miesiącu
    poprzedzającym złożenie wniosku o ogłoszenie planu podziału jak i wskazany w
    przepisach Ustawy o CIT oraz Ustawy o PIT dzień poprzedzający dzień podziału wartość
    rynkowa wydzielanej części przedsiębiorstwa w postaci Działalności Operatorskiej
    (majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w wyniku podziału) nie będzie wyższa od
    wartości emisyjnej udziałów Spółki Przejmującej (w rozumieniu art. 4a pkt 16a Ustawy o
    CIT) przydzielonych każdemu z jej wspólników.
    Ponadto w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną przesłanki wynikające z
    przepisu art. 12 ust. 4 pkt 12 lit. b Ustawy o CIT, tj. przyjęta przez każdego ze wspólników
    dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie
    będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce jaka byłaby przyjęta przez każdego ze
    wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału.
    Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 k.s.h.
    W wyniku podziału nie przewiduje się przyznania wspólnikom Spółki jakichkolwiek
    szczególnych praw w związku z jej podziałem.
    Ze względu na specyfikę branży i profil funkcjonalny Spółki, Spółka nie zatrudnia
    pracowników i opiera się na działalności członków Zarządu Spółki oraz podwykonawców i
    zleceniobiorców.
    W ocenie Wnioskodawcy, w obecnym kształcie w ramach Spółki funkcjonują
    wyodrębnione zespoły składników majątkowych i niemajątkowych przeznaczone do

    prowadzenia opisanych obszarów działalności, zdolne do kontynuacji tej działalności jako
    samodzielne organizmy gospodarcze.
    U podstaw planowanej transakcji leżą aspekty ekonomiczne działania. Planowany Podział
    ma na celu przede wszystkim rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z
    ograniczoną odpowiedzialnością) odrębnych rodzajów działalności, tj. oddzielenie
    Działalności Deweloperskiej (związanej z budową lokali (apartamentów) w celu ich
    sprzedaży) od wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz czerpaniem z tego tytułu
    pożytków (Działalność Operatorska).
    Brak wyraźnego rozdzielenia Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej
    prowadziłby do niepożądanego mieszania się w jednej spółce ryzyk prawnych typowych
    dla usługowego wykorzystania lokali (np. w zakresie sporów z osobami korzystającymi z
    lokali) i typowych dla działalności deweloperskiej (np. proces budowy, odpowiedzialność
    za zobowiązania wobec kontraktorów) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki
    rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania). Oddzielenie
    Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej do odrębnego podmiotu
    umożliwi też większą elastyczność na okoliczność ewentualnego wyjścia z inwestycji
    deweloperskiej w przyszłości.
    W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy planowany Podział zostanie
    przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z
    głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Pytania (w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych)
    1. Czy wydzielana ze Spółki i przejmowana przez Spółkę Przejmującą Działalność
      Operatorska stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt
      4 Ustawy o CIT?
    2. Czy pozostała po Podziale w Spółce Działalność Deweloperska stanowi zorganizowaną
      część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT?
    3. Czy w związku z rozważanym Podziałem, powstanie dla Spółki przychód (dochód)
      podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych? (ostatecznie
      sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 lutego 2025 r.)
    (pytania oznaczone w uzupełnieniu wniosku nr 1-3)
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy:
    Ad 1
    Wydzielana ze Spółki i przejmowana przez Spółkę Przejmującą Działalność Operatorska
    stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia
    15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278,
    dalej: „Ustawa o CIT”).
    Ad 2
    Pozostała po wydzieleniu w Spółce Działalność Deweloperska stanowi zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Ad 3
    W związku z rozważanym Podziałem, dla Spółki nie powstanie przychód (dochód)
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.
    Uzasadnienie:
    Ad 1

    Zdaniem Wnioskodawcy, wydzielana ze Spółki i przejmowana przez Spółkę Przejmującą
    Działalność Operatorska stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w
    art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie
    się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
    składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
    realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne
    przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
    Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez
    organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru
    składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki:
    1) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w
      tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności
      gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym),
    2) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym,
    3) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym.
    W ocenie Wnioskodawcy wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione w przypadku
    przenoszonej Działalności Operatorskiej.
    Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i
    niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek
    ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”,
    wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy
    podatkowe, jak doktryna prawa podatkowego.
    Zgodnie z powszechnie uznawaną wykładnią, gdy mowa jest o „zespole składników”, to nie
    mogą one stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest
    własność jednego podmiotu gospodarczego.
    Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których
    będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych
    składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają
    one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    Jak wskazuje art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać
    zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów
    materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe i towary, do
    elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych
    związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym
    zobowiązania.
    Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników
    materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Operatorską stanowi
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Opisana bieżąca działalność i jej koszty,
    zobowiązania oraz składniki majątkowe są bowiem powiązane poprzez cel, jakiemu służą.
    Celem tym jest prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie zarządzania i wynajmu
    nieruchomości. Co więcej, uznać należy, że składniki majątku przypisane do Działalności
    Operatorskiej są wystarczające, aby działalność ta była prowadzona przez Spółkę
    Przejmującą samodzielnie.
    Wskazać również należy, że intencją Spółki oraz Spółki Przejmującej jest, aby w ramach
    Działalności Operatorskiej prowadzono działalność gospodarczą o takim profilu jak
    dotychczas. Wchodzące w skład majątku przenoszonego w ramach Podziału składniki

    materialne i niematerialne mają być wykorzystywane do kontynuowania działalności
    związanej z Działalnością Operatorską. Ze Spółki przeniesione zostaną wszystkie funkcje
    związane z Działalnością Operatorską i nie będzie w niej nowych o takim zakresie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Operatorska stanowi wyodrębniony
    funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań,
    spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o CIT jest
    jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.
    W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia
    organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie,
    nawet jeśli nie będzie ono miało charakteru sformalizowanego. Przejawem takiego
    faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio
    przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania) pozwalający na prowadzenie danej
    działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej
    działalności.
    W ocenie Spółki, Działalność Operatorska cechuje się odpowiednim wyodrębnieniem
    organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na
    gruncie Ustawy o CIT. Należy uznać, że wyodrębnienie tej jednostki w ramach Spółki ma
    charakter faktyczny. Działalność Operatorska nie stanowi formalnie zarejestrowanego
    oddziału Spółki Dzielonej, jednakże posiada znaczną organizacyjną odrębność. Ponadto,
    Zarząd Spółki podjął uchwałę, na mocy której wydzielono z przedsiębiorstwa Spółki dwie
    niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa - Działalność Deweloperską oraz
    Działalność Operatorską. Tego samego dnia przyjęto również regulamin organizacyjny
    przedsiębiorstwa Spółki, w którym dokonano podziału na dwa odrębne, funkcjonujące w
    obrębie Spółki działy, w postaci Działalności Deweloperskiej oraz Działalności
    Operatorskiej.
    Dodatkowo, w ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowych możliwe jest
    zidentyfikowanie elementów majątku i pozostałych elementów (np. umów, aktywności)
    Spółki przyporządkowanych do Działalności Operatorskiej. Reasumując, Działalność
    Operatorska spełnia przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego, która warunkuje uznanie
    jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych
    kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego
    wyodrębnienie finansowe.
    Wyodrębnienie finansowe jednostki nie musi oznaczać jej samodzielności finansowej.
    Przyjmuje się bowiem, że wyodrębnienie finansowe nie wiąże się z koniecznością
    prowadzenia odrębnej księgowości i sporządzania bilansu, ale sytuację, w której poprzez
    odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
    przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe Działalności Operatorskiej przejawia
    się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę pozwala na
    przyporządkowanie Działalności Operatorskiej ponoszonych kosztów i związanych z
    Działalnością Operatorską zobowiązań.
    Spółka nie prowadzi dla Działalności Operatorskiej odrębnej księgowości i nie sporządza
    odrębnych sprawozdań finansowych, bowiem dotychczas stanowiła ona część większego
    podmiotu. Spółka prowadzi natomiast odpowiednią ewidencję kosztową i przychodową,
    pozwalającą na wiarygodne określenie kosztów i przychodów związanych z Działalnością
    Operatorską.

    Dodatkowo, Wnioskodawca na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, stosując
    odpowiednie klucze alokacji, ma możliwość monitorowania stopnia zaangażowania
    aktywów w Działalność Operatorską i Działalność Deweloperską, sposobu i wysokości
    finansowania oraz wysokości należności i zobowiązań związanych z nimi.
    Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że Działalność Operatorska spełnia przesłankę
    wyodrębnienia finansowego, warunkującego uznanie zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Operatorskiej oraz
    stanowiska prezentowane przez organy skarbowe, w ocenie Wnioskodawcy, Działalność
    Operatorska cechuje się wymaganym na gruncie art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT
    wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym.
    Działalność Operatorska mogłaby potencjalnie stanowić samodzielnie funkcjonujące
    przedsiębiorstwo. W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników
    materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań - składający się na Działalność
    Operatorską stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    Ustawy o CIT.
    Ad 2
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że pozostała po Podziale w Spółce Działalność
    Deweloperska stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a
    pkt 4 Ustawy o CIT.
    Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa została przywołana i szczegółowo
    przedstawiona w odpowiedzi na pytanie 1 niniejszego wniosku. W ocenie Wnioskodawcy,
    wszystkie wskazane wyżej warunki definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa
    zostaną spełnione w przypadku Działalności Deweloperskiej.
    Na gruncie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników
    materialnych i niematerialnych składających się na Działalność Deweloperską stanowi
    zespół. Opisane składniki majątkowe i niemajątkowe są powiązane poprzez cel jakiemu
    służą. Celem tym jest prowadzenie działalności deweloperskiej w zakresie sprzedaży lokali
    (apartamentów). Należy również podkreślić, że w oparciu o pozostały w Spółce majątek
    będzie możliwe dalsze, samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej, w
    szczególności dalszą sprzedaż pozostałych w ofercie wybudowanych lokali
    (apartamentów).
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Działalność Deweloperska stanowi wyodrębniony
    funkcjonalnie zespół składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań,
    spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania go za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT.
    Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i
    niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest
    jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne.
    W ocenie Wnioskodawcy, Działalność Deweloperska cechuje się odpowiednim
    wyodrębnieniem organizacyjnym pozwalającym na uznanie jej za zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa na gruncie Ustawy o CIT. Należy uznać, że wyodrębnienie tej jednostki w
    ramach Spółki ma charakter faktyczny. Działalność Deweloperska nie stanowi formalnie
    zarejestrowanego oddziału Spółki, jednakże posiada znaczną organizacyjną odrębność.
    Ponadto, Zarząd Spółki podjął uchwałę, na mocy której wydzielono z przedsiębiorstwa
    Spółki dwie niezależnie funkcjonujące części przedsiębiorstwa - Działalność Deweloperską
    oraz Działalność Operatorską. Tego samego dnia przyjęto również regulamin
    organizacyjny przedsiębiorstwa Spółki, w którym dokonano podziału na dwa odrębne,
    funkcjonujące w obrębie Spółki działy, w postaci Działalności Deweloperskiej oraz
    Działalności Operatorskiej.

    W ramach prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji możliwe jest zidentyfikowanie
    elementów majątku nieruchomego i rzeczowego oraz umów, zobowiązań i należności
    Spółki przyporządkowanych do Działalności Deweloperskiej.
    Reasumując, Działalność Deweloperska spełnia przesłankę wyodrębnienia
    organizacyjnego, która warunkuje uznanie jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    W odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, że Działalność
    Deweloperska stanowi jednostkę wyodrębnioną również pod względem finansowym.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie finansowe Działalności Deweloperskiej przejawia
    się w tym, że ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę pozwala na
    przyporządkowanie Działalności Deweloperskiej ponoszonych kosztów i związanych z
    Działalnością Deweloperską zobowiązań.
    Spółka nie prowadzi dla Działalności Deweloperskiej odrębnej księgowości i nie sporządza
    odrębnych sprawozdań finansowych, bowiem dotychczas stanowiła ona część większego
    podmiotu. Spółka prowadzi natomiast odpowiednią ewidencję kosztową i przychodową,
    pozwalającą na wiarygodne określenie kosztów i przychodów związanych z Działalnością
    Deweloperską.
    Dodatkowo, Wnioskodawca na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych, stosując
    odpowiednie klucze alokacji, ma możliwość monitorowania stopnia zaangażowania
    aktywów w Działalność Operatorską i Działalność Deweloperską, sposobu i wysokości
    finansowania oraz wysokości należności i zobowiązań związanych z nimi.
    Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że Działalność Deweloperska spełnia przesłankę
    wyodrębnienia finansowego, warunkującego uznanie zespołu składników materialnych i
    niematerialnych (w tym zobowiązań) za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
    Biorąc pod uwagę opisane we wniosku elementy Działalności Deweloperskiej oraz
    stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, w ocenie
    Wnioskodawcy, Działalność Deweloperska cechuje się wymaganym na gruncie art. 4a pkt
    4 Ustawy o CIT wyodrębnieniem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym.
    Działalność Deweloperska może stanowić samodzielnie funkcjonujące przedsiębiorstwo.
    W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i
    niematerialnych, w tym zobowiązań - składający się na Działalność Deweloperską,
    stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu Ustawy o CIT.
    Ad 3 (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku z 28 lutego 2025 r.)
    Zdaniem Wnioskodawcy, planowany Podział przez wydzielenie nie będzie skutkować dla
    Spółki (jako spółki dzielonej) powstaniem dochodu (przychodu) podlegającego
    opodatkowaniu. Z perspektywy Spółki, skutki podatkowe podziału przez wydzielenie
    zostały uregulowane w art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT.
    Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek
    przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
    zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem spółki dzielonej jest wartość
    rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo
    zawiązanej ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym
    przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
    Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie
    powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek
    podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną
    część przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Wnioskodawcę w odniesieniu do pytań nr 1
    oraz 2, zarówno Działalność Deweloperska, jak i Działalność Operatorska stanowią
    zorganizowane części przedsiębiorstwa Spółki. W konsekwencji planowany Podział nie

    będzie skutkować dla Spółki powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9
    Ustawy o CIT.
    Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2022 r.,
    Znak: 0111-KDIB2-1.4010.527.2021.3.AP.
    Podział nie powinien również skutkować powstaniem przychodu z innych tytułów.
    Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h Ustawy o CIT w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli
    majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek
    przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią
    zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej
    składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej
    na dzień podziału lub wydzielenia.
    Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Wnioskodawcy majątek przejmowany na skutek
    podziału przez wydzielenie przez Spółkę Przejmującą stanowi zorganizowaną część
    przedsiębiorstwa. Dodatkowo zdaniem Wnioskodawcy, majątek pozostający po stronie
    Spółki, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu
    Ustawy o CIT. Stąd planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki powstaniem
    przychodu.
    Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3e-
    3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z
    głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia
    wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
    Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 14 tej ustawy, jeżeli połączenie spółek, podział spółek,
    wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z
    uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym
    lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od
    opodatkowania.
    Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego u podstaw planowanej transakcji
    leżą aspekty ekonomiczne działania. Planowany Podział ma na celu przede wszystkim
    rozdzielenie do odrębnych podmiotów prawnych (spółek z ograniczoną
    odpowiedzialnością) odrębnych rodzajów działalności, tj. oddzielenie Działalności
    Deweloperskiej (związanej z budową lokali (apartamentów) w celu ich sprzedaży) od
    wynajmu i zarządzania nieruchomościami oraz czerpaniem z tego tytułu nich pożytków
    (Działalność Operatorska).
    Brak wyraźnego rozdzielenia Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej
    prowadziłby do niepożądanego mieszania się jednej spółce ryzyk prawnych typowych dla
    usługowego wykorzystania lokali (np. w zakresie sporów z osobami korzystającymi z lokali)
    i typowych dla działalności deweloperskiej (np. proces budowy, odpowiedzialność za
    zobowiązania wobec kontraktorów) czy też biznesowych (np. odmienne wskaźniki
    rentowności, odmienna specyfika bieżącego i strategicznego zarządzania). Oddzielenie
    Działalności Deweloperskiej od Działalności Operatorskiej do odrębnego podmiotu
    umożliwi też większą elastyczność na okoliczność ewentualnego wyjścia z inwestycji
    deweloperskiej w przyszłości.
    Niezależenie, planowany Podział nie będzie skutkował dla Spółki Dzielonej powstaniem
    przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 Ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.
    Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług zostanie
    /została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    W tym miejscu przywołać należy pełne brzmienie:
    - art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w myśl którego:
    Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
    podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
    przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek
    podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części
    przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki
    przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
    lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3
    stosuje się odpowiednio.
    - art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w myśl którego:
    Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
    przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez
    wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w
    spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników
    majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na
    dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia.
    Powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.
    Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej
    zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym
    bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
    nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla
    instytucji interpretacji indywidualnej.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny
    (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu
    rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
    podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
    faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
    Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
    rozstrzygnięcie w niej zawarte nie jest wiążące dla Organu w niniejszej sprawie.
    Interpretacje indywidualne dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników,
    osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych
    sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące
    przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących
    przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej, zgodnie z którym:
    interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
    faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
    uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
    stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.