Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.501.2025.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego związanego z realizacją zadania w części
dotyczącej budynku użyteczności publicznej będącego
własnością Gminy.
Słowa kluczowe: azbest
czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją zadania
    pn. „...”, w części dotyczącej budynku użyteczności publicznej będącego własnością Gminy,
    jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A planuje realizować zadanie ze środków Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w ... oraz częściowo ze środków własnych. Zadanie
    będzie polegało na demontażu i usunięciu także wcześniej zdjętych wyrobów
    zawierających azbest z nieruchomości znajdujących się na terenie gminy A. Projekt
    dotyczyć będzie budynków mieszkańców Gminy a także budynku użyteczności publicznej
    będącego własnością Gminy. Usuwanie i demontaż azbestu będzie odbywać się z
    budynków mieszkańców i budynku Urzędu Gminy. Gmina z otrzymanego dofinansowania
    pokryje fakturę za demontaż, przygotowanie do transportu, transport i unieszkodliwianie
    materiałów budowlanych zawierających azbest z terenu Gminy A. Wykonawcę prac
    dotyczących realizacji zadania z zakresu demontażu i usuwania wyrobów zawierających
    azbest wyłoni Gmina. Umowę z wykonawcą przedmiotowego zadania zawrze Gmina.
    Gmina nie będzie zawierała umów z poszczególnymi uczestnikami projektu. Uczestnicy
    projektu nie będą wnosić na rzecz Gminy jakichkolwiek wpłat z tytułu realizacji zadania.
    Realizacja zadania będzie uzależniona od otrzymania dofinansowania ze środków
    Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w .... Gmina nie
    będzie realizowała zadania w sytuacji gdy nie otrzyma dofinansowania. Wysokość
    dofinansowania nie będzie uzależniona od ilości uczestników biorących udział w zadaniu.
    W trakcie realizacji zadania Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do rozliczania się z
    otrzymanych środków finansowych. W przypadku niezrealizowania zadania
    Wnioskodawca będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanych środków pieniężnych. Gmina
    nie będzie mogła przeznaczyć dofinansowania na inny cel.
    Powyższe zadanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną (art. 86 ust. 1 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Gmina A z tytułu demontażu i
    usuwania wyrobów azbestowych nie będzie uzyskiwać żadnych przychodów i dochodów.
    Opisywane zdarzenie jest zdarzeniem przyszłym a przewidziane do realizacji zadanie
    należny do zadań własnych gminy, o których mowa w art. 7 ust. 1 Ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465) - podstawa prawna działania
    art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: „Zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy:
    1) ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
    oraz gospodarki wodnej”.
    Faktury dokumentujące poniesione wydatki będą wystawione na Gminę A, ..., .... Pełna
    nazwa zadania: „...”. Przewidywana realizacja zadania do 31-12-2025 r. Gmina A jest
    czynnym podatnikiem podatku VAT.

## Pytanie

Czy Gmina A w odniesieniu do planowanego zadania ma prawną możliwość do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina A nie ma prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż powyższe zadanie nie jest związane z
    działalnością opodatkowaną (art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług). Gmina A nie uzyska z tego tytułu żadnych dochodów. Uczestnicy
    projektu nie będą dokonywać wpłat na realizację zadania. Gmina nie będzie zawierała z
    poszczególnymi uczestnikami projektu umów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją zadania
    pn. „...”, w części dotyczącej budynku użyteczności publicznej będącego własnością Gminy,
    jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
      W zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.),
    zgodnie z którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    - podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    - podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
      nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - zadanie nie jest
    związane z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo
    prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z
    wydatkami ponoszonymi z tytułu realizacji ww. zadania. Tym samym, z tego tytułu nie
    będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87
    ust. 1 ustawy.
    Reasumując, w odniesieniu do zadania pn. „...”, w części dotyczącej budynku użyteczności
    publicznej będącego własnością Gminy, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ efekty tego zadania nie będą
    wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej braku prawa do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją zadania
    pn. „...”, w części dotyczącej budynku użyteczności publicznej będącego własnością Gminy.
    Natomiast wniosek w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z realizacją zadania pn. „...”, w części dotyczącej
    budynków mieszkańców Gminy, został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;

        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.