Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-1.4011.102.2025.1.DJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Skutki podatkowe zwrotu ulgi odsetkowej w wyniku
unieważnienia umowy kredytowej.
Słowa kluczowe: ulga-ulga odsetkowa
unieważnienie
zwrot-zwrot odsetek
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zwrot nienależnie pobranych świadczeń.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ulga
odsetkowa (kontynuacja praw nabytych)
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 26b (uchylony)
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 8-art. 45-ust. 3a

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu
    udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia
    2007 r.
    Jak wynika z art. 26b ust. 1 ustawy:
      Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z
      zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę
      odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust.
      1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb
      mieszkaniowych, związanej z:
      1) budową budynku mieszkalnego albo
      2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni
        mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego
        albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
      3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w
        takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w
        wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
      4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową
        (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia
        niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne
        mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

    W art. 26b ust. 4 pkt 1-2 ustawodawca określił wysokość dokonywanych odliczeń, gdyż są
    one limitowane.
    Stosownie do treści art. 26b ust. 6 ww. ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym
      podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.
    Natomiast w myśl art. 26b ust. 7 tej ustawy:
      Odsetki, o których mowa w ust. 4, zapłacone przed rokiem określonym w ust. 5,
      mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym
      bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył
      odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą
      odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w
      roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.
    Zgodnie z art. 26b ust. 8 cytowanej ustawy:
      Odliczenia dotyczą zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie
      podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami
      zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w
      proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.
    Pomimo uchylenia art. 26b ustawodawca zagwarantował korzystanie z ulgi odsetkowej w
    ramach praw nabytych.
    Jak bowiem wynika z art. 9 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U.
    Nr 217 poz. 1588) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.:
      Podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o
      którym mowa w art. 26b ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1
      stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo odliczania
      wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty
      określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r.,
      nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.
    Z informacji, które przedstawili Państwo we wniosku wynika, że:
    1) w 2006 r. zawarli Państwo umowę o kredyt hipoteczny, waloryzowany kursem franka
      szwajcarskiego;
    2) w latach 2009-2023 korzystali Państwo z tzw. ulgi odsetkowej.
    W związku z unieważnieniem umowy kredytowej przez Sąd i zawarciem ugody powzięli
    Państwo wątpliwość, dotyczącą wykazania w zeznaniu podatkowym za 2024 rok zwrotu
    ulgi odsetkowej i jaki okres należy tym zwrotem objąć.
    W przypadku zwrotu – w wyniku stwierdzenia nieważności umowy kredytowej – wartości
    odsetek, z którymi związane było prawo podatnika do korzystania z ulgi odsetkowej,
    ustawodawca przewidział rozwiązanie dla tego rodzaju szczególnych sytuacji. Stosownie
    bowiem do treści art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy
      obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w
      całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w
      którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
    Z powyższego wynika, że rozliczenie z tytułu zwrotu odsetek powinno być dokonane w
    zeznaniu składanym za ten rok, w którym dojdzie do ich zwrotu. Jeśli więc wynikiem
    wygrania procesu frankowego jest m.in. zwrot odliczonych wcześniej odsetek, to w
    zeznaniu rocznym za rok wypłaty tej należności trzeba ją doliczyć do podstawy

    opodatkowania (dochodu). Zatem w Państwa przypadku otrzymany zwrot odliczonych
    wcześniej odsetek, winni Państwo uwzględnić w zeznaniu rocznym za rok 2024 poprzez
    doliczenie zwróconej kwoty do podstawy opodatkowania (dochodu).
    Zauważyć bowiem należy, że samo unieważnienie kredytu frankowego nie ma wpływu na
    rozmiar zobowiązania podatkowego w momencie składania wcześniejszych PIT. Dopiero
    wzajemne rozliczenia między bankiem i kredytobiorcą mogą mieć wpływ na zastosowanie
    ulgi odsetkowej. Powinni więc Państwo do zeznania podatkowego za 2024 rok doliczyć
    kwoty poprzednio przez Państwa odliczone w ramach ulgi odsetkowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy dokonując rozliczenia rocznego w składanym
    zeznaniu za 2024 rok są Państwo zobowiązani zwrócić środki odliczone z tytułu ulgi
    odsetkowej uwzględniając jedynie okres lat „nieprzedawnionych”, czy od 2011 roku, czy
    też wszystkie lata, w których miały miejsce odliczenia.
    Zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025
    r. poz. 111):
      Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
    Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego zaczyna biec od końca roku
    kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, a kończy się z upływem 5
    lat. Istotą „przedawnienia” uregulowanego w art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej jest to, że
    na skutek upływu czasu zobowiązanie podatkowe wygasa z mocy prawa i organ
    podatkowy nie może skutecznie domagać się od podatnika jego zapłaty, zobowiązanie
    podatkowe przestaje bowiem istnieć.
    Natomiast z cytowanego wcześniej art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych nie wynika, że przepis ten dotyczy jedynie zwrotu kwot odliczonych za lata
    nieprzedawnionych zobowiązań podatkowych.
    Kwestia przedawnienia Państwa zobowiązań podatkowych za lata wcześniejsze nie ma
    znaczenia dla rozliczenia przez Państwa ulgi odsetkowej w związku z nieważnością
    kredytu, gdyż zobowiązanie podatkowe dotyczące rozliczenia z tytułu zwrotu odsetek, z
    którymi była związana ulga odsetkowa, powstało dopiero w momencie otrzymania zwrotu
    odsetek w wyniku unieważnienia umowy kredytowej. Nie ma znaczenia również fakt, że
    treść art. 45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w latach 2009-2010 odnosiła się do
    doliczenia do dochodu lub podatku jedynie otrzymanych uprzednio zapłaconych i
    odliczonych składek na ubezpieczenie społeczne lub zdrowotne, odliczonej darowizny czy
    zapłaconego za granicą i odliczonego podatku. Skoro bowiem zwrot wskazanych we
    wniosku odsetek w Państwa przypadku nastąpił w 2024 roku – to z tego względu
    zastosowanie znajdzie przepis art. 45 ust. 3a w brzmieniu obowiązującym w roku, w
    którym dokonano przedmiotowego zwrotu (tj. w brzmieniu obowiązującym w roku 2024
    r.).
    W przypadku zwrotu środków, z tytułu których korzystali Państwo z ulgi odsetkowej, nie
    mają zatem znaczenia lata, w jakich korzystali Państwo z tej ulgi. Ważny jest moment (rok)
    rozliczenia z bankiem tych środków – to on jest podstawą do obliczenia okresu
    przedawnienia.
    Nieprawidłowe jest więc Państwa stanowisko, że w sytuacji dokonania przez Bank w
    wykonaniu zawartej Ugody, zwrotu odsetek od Kredytu, w stosunku do których skorzystali
    Państwo w latach 2009-2023 z ulgi odsetkowej, będą Państwo zobligowani do zwrotu ulgi
    odsetkowej od wszystkich odsetek odliczonych w okresach nieprzedawnionych. Zeznanie
    podatkowe za 2024 rok powinno bowiem obejmować odsetki za cały okres odliczeń w
    ramach ulgi odsetkowej.

    Powyższe oznacza, że zwrot Państwu przez Bank odsetek w 2024 roku obliguje Państwa
    do doliczenia do dochodu – w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok – wartości
    odliczonej w związku z ww. odsetkami ulgi odsetkowej, z której skorzystali Państwo w
    latach 2009-2023. Zobowiązanie z tego tytułu przedawni się z końcem 2030 roku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
      ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowaną, która jest
    stroną postępowania
    Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma
    prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.