Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.641.2025.2.MMA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-10
Teza: Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług realizowanych
przez technika dentystycznego.
Słowa kluczowe: technik dentystyczny
usługi-usługi protetyczne
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Świadczenie usług przez
techników dentystycznych oraz dostawa protez i
sztucznych zębów
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 14

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest
    podmiotem wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego i prowadzi działalność
    gospodarczą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa polskiego. Na dzień złożenia
    Wniosku Spółka posiada status polskiego rezydenta podatkowego w podatku
    dochodowym od osób prawnych („CIT”), albowiem zarówno siedziba, jak i miejsce zarządu
    Spółki znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Spółka jest spółką dwuosobową, w której jednym z udziałowców jest technik dentystyczny
    posiadający stosowne kwalifikacje zawodowe, potwierdzone certyfikatem uprawniającym
    do wykonywania zawodu technika dentystycznego.
    Przedmiot działalności Spółki koncentruje się na obszarze nowoczesnych technologii
    stomatologicznych i protetycznych, obejmując w szczególności projektowanie,
    wytwarzanie oraz sprzedaż wyrobów medycznych spełniających wymogi jakościowe i
    normy europejskie. Spółka specjalizuje się w produkcji specjalistycznych prac
    protetycznych, w tym m.in. koron pełnokonturowych z tlenku cyrkonu typu Hybridlayer,
    licówek z dwukrzemianu litu, licówek z nano hybryd ceramic, a także elementów
    implantoprotetycznych w postaci łączników indywidualnych z tytanu bądź stali NEM.
    Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania szyn frezowanych z
    materiałów termoplastycznych, stosowanych w leczeniu bruksizmu, terapii ortodontycznej
    i rehabilitacji dysfunkcji stawów skroniowo-żuchwowych, jak również modeli 3D
    drukowanych z wykorzystaniem technologii cyfrowych, służących do planowania oraz
    realizacji prac protetycznych i implantologicznych.
    Oferta Spółki obejmuje ponadto dystrybucję innowacyjnych urządzeń stomatologicznych,
    w tym skanerów wewnątrzustnych działających w otwartych systemach CAD/CAM, a także
    akcesoriów wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych i terapeutycznych, takich
    jak okulary wyposażone w funkcję rzeczywistości rozszerzonej (AR), umożliwiające
    wizualizację danych medycznych oraz modeli 3D w czasie rzeczywistym.
    Spółka prowadzi działalność w ścisłej współpracy z lekarzami dentystami, technikami
    dentystycznymi oraz podmiotami leczniczymi, oferując nie tylko dostawę wyrobów
    medycznych, lecz również doradztwo, kompleksowe wsparcie techniczne oraz szkolenia
    specjalistyczne. Kluczowym elementem działalności Spółki jest cyfryzacja procesów
    protetycznych i diagnostycznych, łącząca nowoczesne rozwiązania technologiczne z
    praktycznymi potrzebami lekarzy oraz pacjentów, co umożliwia Spółce budowanie pozycji
    wyspecjalizowanego, wiarygodnego i konkurencyjnego podmiotu na rynku krajowym oraz
    międzynarodowym.
    Działalność gospodarcza Spółki została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności
    pod kodami: 46.46.Z - sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz
    86.23.Z - praktyka dentystyczna.
    Wkład jednego z udziałowców, będącego technikiem dentystycznym, obejmuje
    świadczenie usług w ramach wykonywanego zawodu.
    Do jego zadań należy w szczególności projektowanie analogowe i cyfrowe, a także
    wykonywanie protez różnego rodzaju, w tym protez ruchomych, akrylowych,
    szkieletowych, kombinowanych, elastycznych oraz protez stałych i bezmetalowych.
    Technik dentystyczny wykonuje ponadto prace protetyczne obejmujące korony, mosty,
    wkłady koronowo- korzeniowe, licówki oraz prace implantoprotetyczne. W ramach
    wykonywanych czynności zajmuje się również projektowaniem i wytwarzaniem aparatów
    ortodontycznych przeznaczonych do korekty wad zgryzu.
    Usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych, w tym
    sztucznych zębów, w formie cyfrowej. Wszystkie czynności realizowane przez udziałowca
    Spółki - technika dentystycznego, objęte zakresem niniejszego Wniosku - wykonywane są
    w ramach ustawowo zdefiniowanego zakresu zawodu technika dentystycznego.

## Pytanie

Czy usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju
    protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów,
    realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, w ramach
    wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego, korzystają ze zwolnienia z
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W opinii Wnioskodawcy, usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii
    3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych w tym w szczególności
    koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem
    Spółki, w ramach wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego, korzystają
    ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
    Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1,
    rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
    organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w
    rozumieniu art. 7, w tym również
      1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę,
        w jakiej dokonano czynności prawnej,
      2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji,
      3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może
    zarówno działanie (uczynienie wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie
    (nieczynienie bądź tez tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi,
    należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie
    jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą
    towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania
    stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy
    tym spełnione następujące warunki:
      - w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca
        jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
      - świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy
        (wynagrodzenie).
    Należy podkreślić że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie
    podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5
    ust. 1 pkt 1 ustawy
    Usługą jest tylko takie świadczenie w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach
    umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za
    bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
    Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w
    ramach ich działalności gospodarczej.
    Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i
    usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art.
    122 i art. 129 ust. 1.
    Z kolei, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca
    roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4
    ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz
    wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka
    podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi
    23%.
    Jednakże należy zauważyć, że ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych
    czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in w art. 43 ustawy.
    l tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, zwalnia się od podatku świadczenie usług
    przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę
    protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników
    dentystycznych.
    Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota
    podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby
    (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach
    danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z forma, prawną podmiotu
    dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi
    Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy,
    nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba
    prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna),
    ani okoliczność, czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada
    kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających
    takie uprawnienia. Istotne jest aby z dokumentacji podatnika wynikało, że świadczenie
    usług lub dostawa towarów przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.
    Wykładnia normy zawartej w tym przepisie wskazuje, iż zwolnienie od podatku
    świadczenia usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu
    oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów dotyczy podatników będących
    technikami dentystycznymi (osoby fizyczne), nie wykluczając jednocześnie możliwości
    zastosowania zwolnienia np. w sytuacji dostawy protezy dentystycznej przez spółkę
    cywilną, której wspólnikami są technik dentystyczny i dentysta.
    W takich przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez techników
    dentystycznych następuje bowiem w dostawie towarów lub odpowiednio świadczeniu
    usług dokonywanych przez te podmioty.
    Powyższe potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich. Na
    przykład w wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE z 10 września 2002 r. w sprawie C-141
    /00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A ust. 1 lit. c)
    Szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji
    ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny

    system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz.
    WE L 145 z 13 czerwca 1977 r. str. 1 z późn. zm.), a obecnie art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1, z późn. zm.), w myśl
    którego z podatku VAT zwolnione jest świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów
    medycznych i para medycznych, Trybunał orzekł, iż zwolnienie przewidziane w tym
    artykule nie zależy od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub
    paramedyczne.
    W ramach tego postępowania niemiecki organ podatkowy podnosił, iż jedynie podatnik
    będący osobą fizyczną spełnia warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie tego
    przepisu.
    W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał stwierdził, iż literalna interpretacja tego przepisu
    nie wymaga, aby usługi medyczne świadczone były przez podatnika posiadającego
    szczególną formę prawną, żeby zwolnić je z podatku. Jedynie dwa warunki powinny być
    spełnione muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez
    osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27 ww. wyroku).
    Również w wyroku z 7 września 1999 r. w sprawie C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn
    Gregg Trybunał stwierdził, że zasada neutralności fiskalnej wyklucza m.in. aby prowadzący
    taką samą działalność byli traktowani różnie w zakresie nakładania podatku VAT. Trybunał
    wywodzi dalej, że zasada ta byłaby niespełniona jeśli możliwość korzystania ze zwolnienia
    przewidzianego dla czynności wykonywanych przez jednostki lub organizacje, o których
    mowa w art. 13A ust. 1 lit. b) i g) ww. Szóstej dyrektywy Rady (obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) i
    g) ww. dyrektywy Rady 2006/112/WE) zależałoby od formy prawnej, w której podatnik
    wykonuje te czynności.
    W wyroku z 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und Sportunion Waldburg
    przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, ETS stwierdził, że zasada
    neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam
    sposób (por. wyrok z 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome Trust). Tak samo
    jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych transakcji (por.
    wyrok z 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn Gregg). Zasada ta
    sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług, które tym samym
    są względem siebie konkurencyjne, było traktowane w różny sposób z punktu widzenia
    podatku VAT (zob. w szczególności wyroki z 11 października 2001 r. w sprawie C-267/99
    Adam, z 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02 Komisja przeciwko Niemcom oraz z
    26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest Associates i Montecello). Z orzeczeń tych
    wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub usługi są podobne nie ma, co do zasady,
    znaczenia ani tożsamość producenta lub świadczącego usługi, ani forma prawna, w jakiej
    wykonuje on swoją działalność (zob. wyrok z 17 lutego 2005 r. w sprawach połączonych C-
    453/02 i C-462/02 Linneweber i Akritidis)
    Podobnie w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444/04 HA
    Solleveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen przeciwko Staatssecretaris van Financien,
    stwierdzono, że prawidłowe i proste zastosowanie zwolnień od podatku nie może
    prowadzić do podważania przez państwa członkowskie celów VI Dyrektywy, ani zasad
    prawa wspólnotowego, w szczególności zasady równego traktowania, którą na gruncie
    podatku VAT odzwierciedla zasada neutralności podatkowej.
    Z powyższego wynika, że brak jest podstaw do przyjęcia takiej wykładni art. 43 ust. 1 pkt
    14 ustawy o VAT, która prowadziłaby do wyłączenia ze zwolnienia usług i dostaw
    realizowanych przez dentystów oraz techników dentystycznych w ramach wykonywania
    ich zawodu, jeżeli czynności te są świadczone w strukturze spółki kapitałowej lub
    osobowej. Takie rozumienie przepisu byłoby sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT
    i prowadziłoby do naruszenia zasady równości opodatkowania, ponieważ skutkowałoby
    odmiennym traktowaniem identycznych pod względem przedmiotowym czynności (usług
    lub dostaw) wyłącznie ze względu na formę organizacyjno-prawną podmiotu, w ramach

    którego są one realizowane – mimo, że w praktyce wykonują je zatrudnieni w tych
    podmiotach dentyści lub technicy dentystyczni w ramach swojego zawodu.
    W takich przypadkach należy przyjąć, że to świadczenie technika dentystycznego
    materializuje się poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług realizowanych przez
    dany podmiot.
    Jak słusznie podkreślił Minister Finansów w interpretacji z 2 lutego 2010 r. omawiane
    zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że kluczowe znaczenie
    ma zapewnienie odpowiednich kwalifikacji osoby wykonującej czynności (technika
    dentystycznego), a nie forma prawna podmiotu, w ramach którego usługi lub dostawy są
    formalnie dokonywane.
    W konsekwencji, jeżeli protezy i usługi protetyczne świadczone przez spółkę są faktycznie
    wykonywane przez techników dentystycznych w niej zatrudnionych, a z dokumentów – np.
    umowy zatrudnienia - jednoznacznie wynika, że to właśnie te osoby realizują
    przedmiotowe czynności, to zarówno świadczenie usług, jak i dostawa protez
    dentystycznych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o
    VAT.
    Takie rozumienie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności w wyroku z 10 września 2002 r. w
    sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym wykładni art. 13A
    ust. 1 lit. c VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit c Dyrektywy 2006/112/WE). Trybunał
    wskazał, że zwolnienie z VAT obejmuje świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów
    medycznych i paramedycznych. Co istotne, Trybunał uznał, iż skorzystanie ze zwolnienia
    nie jest uzależnione od formy prawnej podatnika świadczącego usługi a jedynie od
    spełnienia dwóch warunków, usługi muszą mieć charakter medyczny oraz muszą być
    wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27
    ww. wyroku). Potwierdza to również Wyrok NSA z 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 211/09
    „Reasumując, na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2008 r. art. 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze
    zm.) zwolnieniu od podatku od towarów i usług, podlega świadczenie usług przez
    techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także dostawa protez
    dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych, zarówno wtedy
    gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny rachunek, jak również
    gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub
    osobowej”
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnik, udziałowiec Spółki
    jest technikiem dentystycznym oraz świadczy w ramach wykonywanej działalności usługi
    stomatologiczne oraz protetyczne.
    Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że świadczone w ramach Spółki usługi
    przez technika dentystycznego oraz dostawa przez Spółkę sztucznych zębów i protez
    dentystycznych korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w powołanym przepisie.
    W szczególności wskazując na usługi projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D
    różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności
    koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem
    korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozostałe obszary działalności Spółki, takie jak
    dystrybucja urządzeń stomatologicznych (np. skanerów wewnątrzustnych, okularów AR)
    akcesoriów wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych a także świadczenie usług
    doradczych, wsparcia technicznego, czy prowadzenie szkoleń specjalistycznych nie
    mieszczą się w zakresie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy i podlegają opodatkowaniu VAT na
    zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danego towaru lub usługi.

    Jako technik dentystyczny udziałowiec Spółki jest uprawniony do wykonywania uzupełnień
    protetycznych, obejmujących m.in. korony, mosty, różnego rodzaju protezy (ruchome i
    stałe), prace kombinowane prace implantoprotetyczne a także aparaty ortodontyczne.
    Czynności te mogą być realizowane zarówno przy użyciu metod analogowych, jak i
    rozwiązań cyfrowych. Zakres kompetencji technika dentystycznego w odniesieniu do
    projektowania i wykonywania odbudów protetycznych pozostaje taki sam niezależnie od
    zastosowanej technologii.
    Projektant - technik dentystyczny - musi posiadać odpowiednie wykształcenie kierunkowe,
    gdyż to on odpowiada za prawidłowe wyznaczenie granicy preparacji, parametry
    przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych (statycznych
    i dynamicznych), minimalną grubość i kształt rantu korony, eliminację podcieni,
    morfologię zębów, ich kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd płaszczyzny styczne,
    jak również wiele innych istotnych aspektów, które decydują o tym, że pacjent otrzymuje
    uzupełnienie protetyczne bezpieczne funkcjonalne i estetyczne.
    Technik dentystyczny projektuje i wykonuje także aparaty ortodontyczne przeznaczone do
    korekty wad zgryzu, przy czym czynności te realizowane są zarówno przy użyciu metod
    tradycyjnych, jak i technologii cyfrowych (CAD/CAM, druk 3D).
    Usługą finalną świadczoną przez Spółkę w analizowanym zakresie jest dostarczanie protez
    cyfrowych w tym sztucznych zębów w formie cyfrowej. Wszystkie czynności wykonywane
    przez udziałowca - technika dentystycznego — objęte niniejszym wnioskiem realizowane
    są w ramach ustawowo określonego zakresu zawodu technika dentystycznego.
    Zatem, w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, gdyż -
    jak wynika z opisu sprawy, udziałowiec posiada certyfikat Technika Dentystycznego
    uprawniający do wykonywania zawodu technika dentystycznego, a usługą finalną
    świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych/sztucznych zębów w formie
    cyfrowej, w ramach wykonywania zawodu technika dentystycznego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i
    równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.

    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:
      zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach
      wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych
      zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
    Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota
    podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby
    (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach
    danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu
    dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.
    Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy,
    nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba
    prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna),
    ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność sam posiada kwalifikacje technika
    dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.
    Zatem brak jest przesłanek, aby z ww. zwolnienia wykluczyć podmioty, które zatrudniają
    techników dentystycznych, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, iż to właśnie te osoby
    wykonują usługi w ramach wykonywania ich zawodu w tych podmiotach. W takich
    przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez techników dentystycznych
    następuje bowiem w dostawie towarów lub odpowiednio świadczeniu usług
    dokonywanych przez te podmioty.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest spółką dwuosobową, w której jednym z
    udziałowców jest technik dentystyczny posiadający stosowne kwalifikacje zawodowe,
    potwierdzone certyfikatem uprawniającym do wykonywania zawodu technika
    dentystycznego. Przedmiot działalności Spółki koncentruje się na obszarze nowoczesnych
    technologii stomatologicznych i protetycznych, obejmując w szczególności projektowanie,
    wytwarzanie oraz sprzedaż wyrobów medycznych spełniających wymogi jakościowe i
    normy europejskie. Spółka specjalizuje się w produkcji specjalistycznych prac
    protetycznych, w tym m.in. koron pełnokonturowych z tlenku cyrkonu typu Hybridlayer,
    licówek z dwukrzemianu litu, licówek z nano hybryd ceramic, a także elementów
    implantoprotetycznych w postaci łączników indywidualnych z tytanu bądź stali NEM.
    Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania szyn frezowanych z
    materiałów termoplastycznych, stosowanych w leczeniu bruksizmu, terapii ortodontycznej
    i rehabilitacji dysfunkcji stawów skroniowo-żuchwowych, jak również modeli 3D
    drukowanych z wykorzystaniem technologii cyfrowych, służących do planowania oraz
    realizacji prac protetycznych i implantologicznych. Oferta Spółki obejmuje ponadto
    dystrybucję innowacyjnych urządzeń stomatologicznych, w tym skanerów
    wewnątrzustnych działających w otwartych systemach CAD/CAM, a także akcesoriów
    wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych i terapeutycznych, takich jak okulary
    wyposażone w funkcję rzeczywistości rozszerzonej (AR), umożliwiające wizualizację
    danych medycznych oraz modeli 3D w czasie rzeczywistym.
    Spółka prowadzi działalność w ścisłej współpracy z lekarzami dentystami, technikami
    dentystycznymi oraz podmiotami leczniczymi, oferując nie tylko dostawę wyrobów
    medycznych, lecz również doradztwo, kompleksowe wsparcie techniczne oraz szkolenia
    specjalistyczne. Kluczowym elementem działalności Spółki jest cyfryzacja procesów
    protetycznych i diagnostycznych, łącząca nowoczesne rozwiązania technologiczne z
    praktycznymi potrzebami lekarzy oraz pacjentów, co umożliwia Spółce budowanie pozycji
    wyspecjalizowanego, wiarygodnego i konkurencyjnego podmiotu na rynku krajowym oraz
    międzynarodowym.

    Wkład jednego z udziałowców, będącego technikiem dentystycznym, obejmuje
    świadczenie usług w ramach wykonywanego zawodu. Do jego zadań należy w
    szczególności projektowanie analogowe i cyfrowe, a także wykonywanie protez różnego
    rodzaju, w tym protez ruchomych, akrylowych, szkieletowych, kombinowanych,
    elastycznych oraz protez stałych i bezmetalowych. Technik dentystyczny wykonuje
    ponadto prace protetyczne obejmujące korony, mosty, wkłady koronowo- korzeniowe,
    licówki oraz prace implantoprotetyczne. W ramach wykonywanych czynności zajmuje się
    również projektowaniem i wytwarzaniem aparatów ortodontycznych przeznaczonych do
    korekty wad zgryzu. Usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez
    cyfrowych, w tym sztucznych zębów, w formie cyfrowej.
    Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy usługi polegające na projektowaniu i
    wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac
    protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika
    dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, w ramach wykonywania przez niego
    zawodu technika dentystycznego, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług
    na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
    Wskazać należy, że w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są
    spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – jeden z udziałowców jest technikiem
    dentystycznym, który posiada stosowne kwalifikacje zawodowe, potwierdzone
    certyfikatem uprawniającym do wykonywania zawodu technika dentystycznego, a usługą
    finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych, w tym sztucznych
    zębów, w formie cyfrowej.
    Tym samym, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić
    należy, że usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego
    rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i
    mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, będą
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14
    ustawy o VAT.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.