Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-240/14-3/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2014-05-30
Teza: stosowanie kursu waluty do przeliczenia kwoty usługi spedycyjnej
Słowa kluczowe: opodatkowanie-podstawa opodatkowania; waluta-kurs walut
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 31 (uchylony)

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2014 r. (data wpływu 17 marca 2014 r.), uzupełnionym w dniu28 kwietnia 2014 r. (w zakresie opłaty) w odpowiedzi na wezwanie nr IPPB1/415-279/14-2/ES, IPPP3/443-240/14-2/SM z dnia 25 kwietnia 2014 r. (skutecznie doręczone w dniu 28 kwietnia 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarówi usług w zakresie stosowania kursu waluty do przeliczania kwot wyrażonych w EURO – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 17 marca 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stosowania kursu waluty do przeliczania kwot wyrażonych w EURO.

Wniosek został uzupełniony (w zakresie wniesienia dodatkowej opłaty) w dniu 28 kwietnia 2014 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Firma świadczy usługi spedycji krajowej i międzynarodowej i wystawia faktury po wykonaniu usługi nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi. Obowiązek podatkowy następuje z chwilą zakończenia usługi, czyli rozładunkiem towaru. Rozładunek jest potwierdzany dokumentem CMR, Listem Przewozowym, WZ. Firma otrzymuje wynagrodzenie ustalone wcześniej z kontrahentem w postaci usługi spedycyjnej przeliczonej na PLN (odbiorcy krajowi) lub w sytuacji, kiedy płatność rozliczana jest w walucie obcej, której wielkość przedstawiona jest w EURO (odbiorcy krajowi i międzynarodowi).

Ww. wynagrodzenie jest podstawą do opodatkowania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Jaki kurs EURO należy przyjąć do przeliczania kwoty usługi spedycyjnej z EURO na PLN w sytuacji, kiedy przychód powstaje w momencie wystawienia faktury, a obowiązek podatkowy powstaje w momencie zakończenia usługi?
2.  Czy kurs EURO z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury (wg ustawy o podatku dochodowym), czy kurs EURO z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (wg ustawy o VAT)?
3.  Wg którego kursu ma być wystawiona faktura i jaki kurs EURO ma widnieć na na fakturze?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wg firmy przeliczenie usługi spedycyjnej z EURO na PLN w sytuacji, kiedy rozliczenie z kontrahentem odbywa się w walucie polskiej powinno odbywać się wg kursu ustalonego z kontrahentem. Możliwe jest wtedy przyjęcie dowolnego kursu, tj. kursu z dnia załadunku lub kursu z dnia rozładunku.

Wg firmy w sytuacji, kiedy rozliczenie z kontrahentem odbywa się w walucie obcej, to:

*   przeliczenie usługi spedycyjnej z EUR na PLN będzie podstawą opodatkowania:
    *   dla potrzeb podatku PIT usługa powinna być rozliczana wg kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
    *   dla potrzeb podatku VAT powinna być rozliczana wg kursu z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi.

Kwota podatku VAT powinna być w ww. sytuacji przedstawiona w fakturze w EURO i PLN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

W myśl art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy, fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 106i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed:

1.  dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2.  otrzymaniem, przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, całości lub części zapłaty.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 31a ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Bank na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.

Natomiast zgodnie z art. 106e ust. 11 ustawy, kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi spedycji krajowej i międzynarodowej i wystawia faktury po wykonaniu usługi nie później niż 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi. Obowiązek podatkowy następuje z chwilą zakończenia usługi, czyli rozładunkiem towaru. Rozładunek jest potwierdzany dokumentem CMR, List Przewozowy, WZ. Firma otrzymuje wynagrodzenie ustalone wcześniej z kontrahentem w postaci usługi spedycyjnej przeliczonej na PLN (odbiorcy krajowi) lub w sytuacji, kiedy płatność rozliczana jest w walucie obcej, której wielkość przedstawiona jest w EURO (odbiorcy krajowi i międzynarodowi).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania właściwego kursu waluty do przeliczania kwot wyrażonych w EURO.

W pierwszej kolejności należy zauważyć, że Wnioskodawca wystawia faktury zgodnie z obowiązującymi przepisami (art. 106i ust. 1 i ust. 7 ustawy), tj. nie później niż do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wykonano usługę (rozładunek towaru, potwierdzony dokumentem CMR, Listem Przewozowym, WZ).

W zakresie natomiast stosowania odpowiedniego kursu waluty należy mieć na uwadze, że przepis art. 31a ustawy znajduje zastosowanie, kiedy podstawa opodatkowania jest wyrażona w walucie obcej. Wówczas kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Bank na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Zatem w sytuacji, kiedy rozliczenie z kontrahentem odbywa się w walucie polskiej (w tej walucie Wnioskodawca otrzymuje zapłatę będącą podstawą opodatkowania), art. 31a ust. 1 ustawy nie ma zastosowania. Wnioskodawca do przeliczenia na PLN wartości usługi spedycyjnej wyrażonej w EURO może zastosować dowolny kurs ustalony z kontrahentem (np. z dnia załadunku lub z dnia rozładunku).

W przypadku, kiedy rozliczenie z kontrahentem odbywa się w walucie obcej, do przeliczenia kwot będzie mieć zastosowanie ww. art. 31a ustawy, zgodnie z którym przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Bank na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi (zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi (\`(...)\`)).

Kwota podatku od towarów i usług (w EURO) musi być wykazana na fakturze w PLN (zgodnie z uregulowaniami ww. art. 106e ust. 11 ustawy). Do jej przeliczenia stosuje się takie same zasady, jak do przeliczenia podstawy opodatkowania, tj. będzie to kurs EURO na ostatni dzień roboczy poprzedzający moment powstania obowiązku podatkowego (wykonania usługi).

Stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane będzie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.