Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.866.2025.4.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-04
Teza: Opodatkowanie podatkiem VAT w całości sprzedaży lokali
mieszkalnych wybudowanych w ramach prowadzonej
jednoosobowej działalności gospodarczej na działce będącej
majątkiem wspólnym małżonków.
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane
grunty-grunt zabudowany
grunty-sprzedaż gruntów
małżeństwo
nieruchomości-nieruchomość zabudowana
umowa-umowa majątkowa małżeńska
współwłasność
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV.
Obowiązek podatkowy-Rozdział 2. Obowiązek podatkowy
w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów i
wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów -Obowiązek
podatkowy - wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed
nim lub w okresie krótszym niż dwa lata od pierwszego
zasiedlenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa towarów
wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności
zwolnionej
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy opodatkowania podatkiem VAT w całości przez Panią sprzedaży lokali
    mieszkalnych wybudowanych w ramach prowadzonej przez Panią jednoosobowej
    działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem wspólnym małżonków oraz w
    zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 5
    października 2025 r. (wpływ).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest polskim rezydentem podatkowym. Planuje rozpoczęcie
    prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której na działce
    stanowiącej współwłasność jej oraz małżonka, zostanie wzniesiony budynek mieszkalny, a
    następnie lokale w nim wyodrębnione zostaną sprzedane w ramach tej działalności
    gospodarczej.
    Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim, w którym od początku małżeństwa
    obowiązuje ustrój wspólności majątkowej. W dniu 12.10.2020 r. na podstawie notarialnej
    umowy sprzedaży (Repertorium ...) Wnioskodawczyni wraz z małżonkiem nabyli do
    majątku wspólnego od Pani ... prawo własności nieruchomości niezabudowanej
    składające się z działki nr ... o powierzchni ... ha oraz udział wynoszący 1/15 części we
    współwłasności nieruchomości niezabudowanej składającej się z działki nr ... o
    powierzchni ... ha, położonej w miejscowości ..., gmina ..., powiat ..., województwo ....
    W dniu 30.08.2021 r. na wyżej wymienionej działce Starosta ... udzielił pozwolenia na
    budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego niepodpiwniczonego, parterowego –
    budynek przeznaczony był na własne potrzeby mieszkaniowe małżonków. W trakcie
    trwania budowy w dniu 25.11.2021 r. na wniosek małżonków wydana została decyzja o
    zatwierdzeniu podziału działki nr ..., polegający na utworzeniu:
      działki nr ... o pow. ... ha,
      działki nr ... o pow. ... ha.
    Na działce nr ... wybudowany został wspomniany budynek jednorodzinny przeznaczony
    na własne potrzeby mieszkaniowe. Natomiast wobec działki nr ... Starosta ... w dniu
    13.10.2022 r. wydał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    niepodpiwniczonego, parterowego, dwulokalowego z poddaszem użytkowym, jednak do
    chwili obecnej działka nie była wykorzystywana w jakikolwiek sposób. Wnioskodawczyni
    zamierza rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach
    ogólnych, będzie w zakresie tej działalności czynnym podatnikiem VAT.
    W CEiDG jako przedmiot wykonywanej działalności gospodarczej wskazane zostaną m.in.
    następujące kody PKD: - 68.12.A - Realizacja projektów budowlanych związanych ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych; - 41.00.A - Roboty budowlane związane ze
    wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.
    W ramach tej działalności Wnioskodawczyni zamierza działce nr ..., na co wyraził zgodę
    małżonek Wnioskodawczyni, wznieść określony w pozwoleniu na budowę budynek, a
    następnie sprzedać go w formie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych. Budynek, ani
    poszczególne lokale mieszkalne nie zostaną przez Wnioskodawczynię wprowadzone do
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w jej działalności
    gospodarczej. Do momentu sprzedaży lokale będą stanowić towar handlowy, pozostając
    w ofercie sprzedaży. Wydatki związane z budową: koszty budowy, materiały, robocizna,
    nadzór, a potem organizacja sprzedaży obciążą i będą ujmowane w kosztach uzyskania
    przychodów działalności Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zamierza korzystać między
    innymi z podwykonawstwa świadczonego przez działalność gospodarczą małżonka,
    wykonane usługi będą dokumentowane fakturami. Małżonek jest polskim rezydentem
    podatkowym, prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG
    od 2019 roku - jego działalność jest rozliczana w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, jest czynnym podatnikiem VAT. Głównym przedmiotem działalności
    małżonka Wnioskodawczyni jest montaż światłowodów, a przeważająca działalność
    została zaklasyfikowana pod symbolem: - PKD 42.22.Z – Roboty związane z budową linii
    telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

    Faktury dokumentujące wydatki poniesione w związku z budową opisanego budynku
    mieszkalnego przeznaczonego do sprzedaży będą wystawione na Wnioskodawczynię jako
    podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.
    Po wybudowaniu budynek, poszczególne lokale przed ich sprzedażą nie będą
    wykorzystywane/użytkowane przez Wnioskodawczynię w jakikolwiek sposób - będą
    stanowiły towar handlowy przeznaczony do sprzedaży.
    W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni będzie czynnym podatnikiem VAT,
    będzie dokonywała odliczeń podatku VAT w związku z wydatkami związanymi z budową
    budynku mieszkalnego, o którym mowa we wniosku.
    Wnioskodawczyni będzie dokonywać odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
    w związku z budową budynku przeznaczonego do sprzedaży w formie dwóch lokali
    mieszkalnych w pełnej wysokości.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
    prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem
    wspólnym małżonków będzie opodatkowana podatkiem VAT, w tym czy tylko u
    Wnioskodawczyni? (oznaczone we wniosku numerem 2)
    Pani stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawczyni sprzedaż lokali mieszkalnych wybudowanych w ramach
    działalności gospodarczej na działce będącej majątkiem wspólnym małżonków powinna
    być opodatkowana podatkiem VAT wyłącznie w działalności gospodarczej
    Wnioskodawczyni.
    Zdaniem Wnioskodawczyni, pomimo, że działka jest przedmiotem majątkowej wspólności
    małżeńskiej, to w stosunku do sprzedaży wybudowanych na niej lokali mieszkalnych
    podatnikiem podatku VAT zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu
    tej sprzedaży będzie wyłącznie działalność Wnioskodawczyni. Zgodnie z art. 15 ust. 1
    ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775),
    podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 ww. ustawy -
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Wnioskodawczyni w ramach planowanej działalności gospodarczej będzie czynnym
    podatnikiem VAT. Za zgodą małżonka planuje wybudowanie, a następnie sprzedaż lokali
    mieszkalnych i w tym celu planuje wykorzystać działkę będącą majątkiem wspólnym. W
    konsekwencji będzie rozporządzała tą częścią majątku wspólnego jak właściciel. Każdy z
    małżonków jest uprawniony do samodzielnego zarządzania majątkiem wspólnym, może
    samodzielnie, we własnym imieniu i na własny rachunek dokonywać czynności prawnych
    będących wykonywaniem tego zarządu, jakkolwiek skuteczność czynności
    przekraczających zakres zwykłego zarządu wymaga akceptacji drugiego małżonka. Na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega
    odpłatna dostawa towarów realizowana w ramach działalności gospodarczej.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków,
    budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą
    budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

    Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale
    z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy
    opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
    W konsekwencji działka będąca przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według
    takiej samej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane będą lokale
    mieszkalne na nim posadowione.
    Wobec powyższego, zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu sprzedaży lokali mieszkalnych w
    budynku wraz z działką, będącą współwłasnością małżonka, na której budynek jest
    posadowiony, będzie ona działała jako podatnik podatku od towarów i usług. W
    konsekwencji będzie zobowiązana do opodatkowania podatkiem VAT, według właściwej
    stawki, całego wynagrodzenia otrzymanego od nabywcy z tytułu tej sprzedaży.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasność nieruchomości), stanowi odpłatną
    dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011
    r. sygn. akt I FPS 2/11.
    W myśl art. 46 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071):
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle zapisów art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Według art. 48 ww. ustawy:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Problematyka współwłasności została uregulowana między innymi w art. 195 - 199 ustawy
    Kodeks cywilny.
    Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).

    W myśl art. 196 ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące
      stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych
      stosuje się przepisy niniejszego działu.
    Stosownie do art. 197 ustawy Kodeks cywilny:
      Domniemywa się, że udziały współwłaścicieli są równe.
    Zgodnie z art. 198 ustawy Kodeks cywilny:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    W świetle art. 199 ustawy Kodeks cywilny:
      Do rozporządzania rzeczą wspólną oraz do innych czynności, które przekraczają
      zakres zwykłego zarządu, potrzebna jest zgoda wszystkich współwłaścicieli. W braku
      takiej zgody współwłaściciele, których udziały wynoszą co najmniej połowę, mogą
      żądać rozstrzygnięcia przez sąd, który orzeknie mając na względzie cel zamierzonej
      czynności oraz interesy wszystkich współwłaścicieli.
    Z analizy wyżej powołanych przepisów wynika, że współwłasność nie jest instytucją
    samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy
    (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się –
    jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji – przepisy
    odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest
    ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.
    Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Jeżeli, przedmiotem dostawy jest majątek wspólny małżonków, to podatnikiem podatku
    od towarów i usług w okolicznościach wskazanych w art. 15 ustawy będzie ten małżonek,
    który dokonuje dostawy we własnym imieniu (który jest stroną czynności prawnej) – jako
    podatnik VAT.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy, kto dokonuje czynności, które
    zmierzają do przyszłego wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej
    w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany za podatnika podatku od
    towarów i usług. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego przez osobę fizyczną
    stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Z opisu sprawy wynika, że planuje Pani rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej
    działalności gospodarczej, w ramach której na działce stanowiącej współwłasność
    małżeńską, zostanie wzniesiony budynek mieszkalny, a następnie lokale w nim
    wyodrębnione zostaną sprzedane w ramach tej działalności gospodarczej. W zakresie tej
    działalności będzie Pani czynnym podatnikiem VAT. W CEiDG jako przedmiot wykonywanej
    działalności gospodarczej wskazane zostaną m.in. następujące kody PKD: - 68.12.A -
    Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych; -
    41.00.A - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i
    niemieszkalnych. Budynek, ani poszczególne lokale mieszkalne nie zostaną przez Panią
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w
    Pani działalności gospodarczej. Po wybudowaniu budynek, poszczególne lokale przed ich
    sprzedażą nie będą wykorzystywane/użytkowane przez Panią w jakikolwiek sposób - będą
    stanowiły towar handlowy przeznaczony do sprzedaży. Faktury dokumentujące wydatki
    poniesione w związku z budową opisanego budynku mieszkalnego przeznaczonego do
    sprzedaży będą wystawione na Panią jako podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą. Będzie Pani dokonywać odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych
    w związku z budową budynku przeznaczonego do sprzedaży w formie dwóch lokali
    mieszkalnych w pełnej wysokości.
    Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży lokali
    mieszkalnych wyodrębnionych w budynku mieszkalnym oraz gruntu objętego wspólnością
    majątkową małżeńską, na którym zostanie wybudowany ten budynek.
    W tym miejscu wskazać należy, że w myśl art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny
      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    W świetle zapisów art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Według art. 48 ustawy Kodeks cywilny
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że budynek trwale związany z gruntem nie
    może być odrębnym od gruntu przedmiotem sprzedaży.
    Jak wskazano wcześniej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem
    VAT podlega odpłatna dostawa towarów realizowana w ramach działalności gospodarczej.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów
    i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych
    wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w
    profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też
    wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z
    prowadzoną działalnością gospodarczą.

    Wobec tego, właściwe jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników podatku VAT
    w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów
    stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W
    tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych, okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana
    ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej
    działalności gospodarczej.
    Jednakże każdy, kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości
    dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy jest uznany za
    podatnika podatku od towarów i usług. Zatem wykorzystywanie majątku prywatnego
    stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży
    nieruchomości jest ustalenie, czy działanie to można uznać za wykorzystywanie majątku w
    sposób ciągły do celów zarobkowych, czy majątek nabyty został i faktycznie wykorzystany
    na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.
    Dokonując analizy powołanych wyżej regulacji prawnych w odniesieniu do okoliczności
    sprawy przedstawionych we wniosku należy wskazać, że ma Pani zamiar wykorzystać w
    prowadzonej działalności gospodarczej nieruchomość, którą zakupiła Pani we
    współwłasności małżeńskiej razem z mężem. Zamierza Pani rozpocząć jednoosobową
    działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, będzie Pani w zakresie tej
    działalności czynnym podatnikiem VAT. W ramach tej działalności zamierza Pani – na
    działce objętej wspólnością małżeńską - wznieść budynek, a następnie sprzedać go w
    formie dwóch wyodrębnionych lokali mieszkalnych. Dla działki zostało wydane pozwolenie
    na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego, niepodpiwniczonego, parterowego,
    dwulokalowego z poddaszem użytkowym. Będzie Pani dokonywać odliczenia podatku VAT
    od wydatków poniesionych w związku z budową budynku przeznaczonego do sprzedaży w
    formie dwóch lokali mieszkalnych w pełnej wysokości.
    W konsekwencji z uwagi na fakt, że będzie Pani prowadzić działalność gospodarczą przy
    wykorzystaniu gruntu objętego współwłasnością małżeńską, wykorzystywanie działki,
    stanowiącej składnik majątku wspólnego, do prowadzonej wyłącznie przez Panią
    działalności gospodarczej powoduje, że ma Pani nad tym majątkiem kontrolę
    ekonomiczną.
    Okoliczności sprawy wskazują, że planowana przez Panią sprzedaż lokali nastąpi w
    ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Również
    sprzedaż gruntu, na którym zostanie wybudowany opisany budynek dokonana będzie w
    ramach prowadzonej działalności gospodarczej i w konsekwencji opodatkowana będzie
    na zasadach tożsamych jak budynek/wyodrębnione lokale mieszkalne. Grunt, na którym
    posadowiony będzie budynek został nabyty, do majątku wspólnego, ale okoliczności
    sprawy wskazują, że będzie wykorzystywany wyłącznie przez Panią, w prowadzonej
    działalności gospodarczej polegającej na wybudowaniu na nim budynku przeznaczonego
    do sprzedaży. Pani, za zgodą męża, będzie wykorzystywała grunt na potrzeby własnej
    działalności, tj. na potrzeby wybudowania budynku. W sensie ekonomicznym to Pani
    dysponuje całą działką nr ..., a zatem to Pani rozporządza jak właściciel tym gruntem.
    Zatem w przypadku zbycia opisanego budynku w postaci wyodrębnionych lokali
    mieszkalnych wraz z gruntem, na którym jest posadowiony przedmiotowy budynek, za
    zbywcę (stronę transakcji sprzedaży) należy uznać wyłącznie Panią. Nie będzie zbywała
    Pani majątku osobistego, ale majątek przeznaczony na cele prowadzonej działalności
    gospodarczej. Dokonując zbycia ww. nieruchomości, wypełni Pani przesłanki określone w
    art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, dla całej transakcji sprzedaży, zatem będzie zobowiązana do
    opodatkowania podatkiem VAT według właściwej stawki podatku całego wynagrodzenia
    otrzymanego od nabywcy.

    W konsekwencji sprzedaż budynku w postaci wyodrębnionych lokali wraz z gruntem, w
    całości będzie podlegała po Pani stronie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    jako odpłatna dostawa towarów, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1
    ustawy.
    Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym
    podatkiem.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do
    zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach
    pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a
    dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
    Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części
    kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego
    momentu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
      Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu
      nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne
      budynków, budowli lub ich części, po ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej;
    Według art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
        do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
        których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30 % wartości
        początkowej tych obiektów;
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub
    budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.

    W niniejszej sprawie planowana przez Panią sprzedaż lokali mieszkalnych nie będzie
    korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Podkreślić
    należy, że budynek mieszkalny zostanie wybudowany celem sprzedaży wyodrębnionych w
    tym budynku lokali. Z okoliczności sprawy wynika, że po wybudowaniu budynek,
    poszczególne lokale przed ich sprzedażą nie będą wykorzystywane/użytkowane przez
    Panią w jakikolwiek sposób - będą stanowiły towar handlowy przeznaczony do sprzedaży.
    Planowana obecnie sprzedaż lokali mieszkalnych dokonywana będzie więc w ramach
    pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.
    Przy braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży lokali
    mieszkalnych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, analizie podlega możliwość
    zwolnienia od podatku tej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    Jak wskazano wyżej, z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy wynika, że aby dostawa budynku,
    budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia muszą zostać spełnione łącznie dwa
    warunki określone w tym przepisie, tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu
    budynków, budowli lub ich części oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich
    ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30%
    wartości początkowej tych obiektów.
    Z treści wniosku wynika, że będzie Pani dokonywać odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w związku z budową budynku przeznaczonego do sprzedaży w formie
    dwóch lokali mieszkalnych w pełnej wysokości. Zatem w przedmiotowej sprawie dla
    dostawy lokali mieszkalnych nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki
    uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia
    dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na
    cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
      towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
      przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia
    dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy.
    W przedmiotowej sprawie będzie Pani dokonywać odliczenia podatku VAT od wydatków
    poniesionych w związku z budową budynku przeznaczonego do sprzedaży w formie
    dwóch lokali mieszkalnych w pełnej wysokości. Lokale mieszkalne zostaną wybudowane w
    ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej i przed ich sprzedażą nie będą

    wykorzystywane/użytkowane przez Panią w jakikolwiek sposób - będą stanowiły towar
    handlowy przeznaczony do sprzedaży.
    Mając zatem na uwadze okoliczności sprawy stwierdzam, że sprzedaż lokali mieszkalnych
    nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2
    ustawy, z uwagi na fakt, iż nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
    W związku z powyższym planowana przez Panią sprzedaż lokali mieszkalnych będzie
    opodatkowana podatkiem VAT, według właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu
    według tych samych regulacji jak budynki i budowle na nim posadowione.
    W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż gruntu,
    z którym związany będzie przedmiotowy budynek, w którym wyodrębnione zostaną lokale
    mieszkalne, będzie opodatkowana podatkiem VAT, według takiej samej stawki podatku od
    towarów i usług, jaką opodatkowane będą lokale mieszkalne na nim posadowione.
    Tym samym Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejsza interpretacja rozstrzyga w zakresie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne
    rozstrzygniecie.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;

      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.