Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.303.2025.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-13
Teza: Nieuznanie Sprzedającego za podatnika podatku VAT. Brak
opodatkowania sprzedaży nieruchomości.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
podatnik-podatnik podatku od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
    Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
    14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania

    Sprzedającego za podatnika podatku VAT i braku opodatkowania sprzedaży
    nieruchomości.
    Treść wniosku wspólnego jest następująca:
    Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
      1) Zainteresowany będący stroną postępowania:
        (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa
      2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
        G.B.

## Opis zdarzenia przyszłego

Transakcja
    Wnioskodawca jest inwestorem, zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości
    gruntowej (dalej: „Nieruchomość”) pod inwestycję polegającą na budowie parku
    magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym oraz
    infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie dalej
    określane jako „Transakcja”).
    W ramach Transakcji Wnioskodawca nabędzie działkę o numerze ewidencyjnym 1, objętą
    księgą wieczystą (...), położoną w miejscowości (...), w gminie (...), w powiecie (...), w
    województwie (...) (dalej: „Działka”).
    Inwestycja
    Wnioskodawca planuje wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię parku
    magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym i infrastrukturą
    towarzyszącą wynająć lub sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Działki,
    Wnioskodawca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego / decyzja o warunkach zabudowy
    Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego uchwalonym uchwałą nr (...) z (...) 2021 roku Rady Gminy (...). Zgodnie z
    planem Nieruchomość położona jest w większości na terenach produkcyjno-usługowych
    (2P/U1). W nieznacznej części obejmuje ona również tereny komunikacji przeznaczone na
    drogę publiczną (2KDL2).
    Jak wynika z wypisu i wyrysu z rejestru gruntów, Nieruchomość stanowi grunty orne (RIVb).
    Budynki, budowle lub ich części
    Działka jest niezabudowana, nieogrodzona i nieuzbrojona.
    Nabycie Nieruchomości przez Sprzedającego
    Sprzedający został właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy darowizny zawartej
    6 października 2015 roku, Repertorium A nr (...). Nieruchomość weszła w skład majątku
    osobistego Sprzedającego.
    Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT. W konsekwencji Sprzedającemu nie mogło
    przysługiwać prawo odliczenia VAT naliczonego, ponieważ VAT w ogóle nie został
    naliczony w związku z tą transakcją.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającą w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Działalność Sprzedającego względem Nieruchomości

    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest
    aktywny zawodowo - zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Sprzedający nie był i nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.
    Sprzedający nie posiada również statusu rolnika ryczałtowego.
    Nieruchomość była wykorzystywana na własne cele rolnicze, przy czym Sprzedający nie
    dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z Nieruchomości.
    Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy.
    Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej
    opodatkowanej VAT, ponieważ takiej działalności nie prowadzi. Tym samym, Sprzedający
    nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT.
    Sprzedający nie podejmował w stosunku do Nieruchomości również następujących
    czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Umowa przedwstępna sprzedaży oraz umowa użyczenia
    W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa
    przedwstępna”) z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”). Razem z Umową przedwstępną
    została zawarta umowa użyczenia Nieruchomości (dalej: „Umowa użyczenia”).
    Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania Nieruchomością na
    cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji Inwestycji:
    - zgód, zezwoleń, warunków przyłączeniowych, warunków technicznych, decyzji i
      pozwoleń w tym występowanie do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania
      pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych
      przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej,
      teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej
      lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,
      jak również uzyskania warunków technicznych oraz dokonywania wszelkich uzgodnień
      w zakresie ewentualnej relokacji przebiegu mediów znajdujących się na
      Nieruchomości i urządzeń z nimi związanych, a kolidujących z planowaną na
      Nieruchomości inwestycją;
    - prowadzenia prac związanych z inwentaryzacją i oceną stanu technicznego i
      zagospodarowania terenu, inwentaryzacji dendrologicznej i przyrodniczej oraz innych,
      jeśli okażą się konieczne do realizacji planowanej inwestycji;
    - dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu
      drogowego, w tym występowanie do właściwych organów i służb w celu uzyskania
      warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej, w tym składania
      i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;
    - prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
      uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na

      poszukiwanie ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na
      prowadzenie badań archeologicznych w celu realizacji Inwestycji;
    - prowadzenie spraw związanych ochroną konserwatorską, w tym: wszelkich uzgodnień,
      pozyskiwania opinii i wytycznych konserwatorskich;
    - prowadzenia prac geodezyjnych, w tym: wszelkich pomiarów i inwentaryzacji
      geodezyjnych w zakresie weryfikacji infrastruktury technicznej, przekroczeń oraz
      granic Nieruchomości;
    - uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i wyrysów z map ewidencyjnych dla
      Nieruchomości;
    - wejście na Nieruchomość w celu prowadzenia badań i odwiertów niezbędnych do
      potwierdzenia, iż warunki gruntowe panujące na Nieruchomości umożliwiają
      realizację planowanej Inwestycji, w tym również do uzyskania decyzji zatwierdzających
      projekt robót geotechnicznych oraz uzyskania decyzji zatwierdzającej dokumentację
      geologiczno-inżynierską;
    - wejścia na Nieruchomość w celu wykonania badań geotechnicznych i środowiskowych;
    - uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów (Nieruchomości) z produkcji rolnej lub leśnej,
      jeśli okaże się to zasadne;
    - uzyskiwania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla Nieruchomości, w tym
      składania i podpisywania wszelkich wniosków i dokumentów w tym zakresie, ich
      zmiany, cofania i odbioru;
    - uzyskania pozwolenia na budowę;
    - uzyskania pozwolenia wodnoprawnego;
    - zrzekania się przysługującego Sprzedającemu prawa do odwołania od decyzji
      administracyjnych wydanych na rzecz Dewelopera na podstawie uprawnień nadanych
      Umową użyczenia w odniesieniu do Nieruchomości.
    Przed przeprowadzeniem Transakcji, Deweloper dokona cesji praw i obowiązków z
    Umowy przedwstępnej na rzecz Wnioskodawcy. Tym samym finalne nabycie
    Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do Wnioskodawcy.
    Deweloper oraz Wnioskodawca stanowią podmioty niepowiązane.
    Deweloper pozyskał informacje o Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił
    się do Sprzedającego. Następnie Deweloper doprowadził do podpisania Umowy
    przedwstępnej oraz nawiązał kontakt z ostatecznym nabywcą - Wnioskodawcą.
    Sprzedający nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Działalność Sprzedającego względem pozostałych składników majątku
    Dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że
    Sprzedający posiada również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    niniejszego wniosku. Działki nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT (ponieważ Sprzedający takiej działalności nie prowadzi).
    Sprzedający nie planuje zbycia ww. nieruchomości.
    Sprzedający nie dokonywał również sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości.
    Udzielone przez Sprzedającego pełnomocnictwo
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom fizycznym
    działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt księgi wieczystej nr (...),
    prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla
    niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została
    wydzielona), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (...) Zamiejscowy Wydział Ksiąg
    Wieczystych w (...). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w

    imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich
    kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania
    o, uzyskiwania i odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich
    podmiotów, w tym organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości, w tym
    w szczególności, ale nie wyłącznie:
    - wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z
      odpowiednich map ewidencyjnych;
    - wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian
      oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości;
    - wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania
      przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania
      przestrzennego;
    - zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń
      związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa
      lub jednostki samorządu terytorialnego;
    - zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji
      w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunki do
      Nieruchomości;
    - informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości;
    - zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych;
    - innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących
      Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika oraz
      podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji zakresu
      pełnomocnictwa.
    W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił również przedstawicielom Dewelopera
    pełnomocnictwa do reprezentowania go w toku wszelkich postępowań zmierzających do u
    zyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody
    na realizację przedsięwzięcia, prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę
    inwestycji, prawomocnego i ostatecznego pozwolenia wodnoprawnego, skomunikowania
    terenu Inwestycji, uzyskania decyzji na lokalizację zjazdu do Nieruchomości, jak również w
    zakresie prowadzenia spraw związanych z badaniami archeologicznymi, w tym: wszelkich
    uzgodnień, pozyskiwania opinii archeologicznych, uzyskiwania pozwoleń na poszukiwanie
    ukrytych lub porzuconych zabytków archeologicznych i pozwoleń na prowadzenie badań
    archeologicznych w celu realizacji Inwestycji przed wszelkimi organami administracji
    publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu
    Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i
    modyfikowania złożonych wniosków.
    Sprzedający upoważnił również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i
    informacji dotyczących Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i
    urzędów wszelkich informacji i dokumentów, w tym w szczególności do:
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z akt księgi wieczystej
      prowadzonej dla Nieruchomości oraz dokumentów załączonych do nich;
    - otrzymywania odpisów z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;

    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z wniosków (i
      załączników do nich) złożonych do księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania odpisów (w tym fotografii cyfrowych) z dokumentów
      załączonych do innych ksiąg historycznych dotyczących nieruchomości, w tym ksiąg
      wieczystych, z których została odłączona Nieruchomość oraz zbiorów dokumentów
      prowadzonych dla Nieruchomości przed założeniem dla niej księgi wieczystej, jak i
      innych ksiąg wieczystych, do których złożono dokumenty dotyczące Nieruchomość;
    - otrzymywania wypisów i wyrysów z ewidencji gruntów i budynków;
    - otrzymywania informacji o przeznaczeniu Nieruchomości w miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego i studiach uwarunkowań i kierunków
      zagospodarowania przestrzennego (w tym wypisów i wyrysów z takich planów i
      studiów) oraz otrzymywania zaświadczeń o braku miejscowego planu
      zagospodarowania przestrzennego obowiązującego dla Nieruchomości lub o
      przeznaczeniu Nieruchomości w obowiązujących miejscowych planach
      zagospodarowania przestrzennego;
    - wglądu do oraz otrzymywania wszelkich dokumentów związanych z procesem
      inwestycyjnym przeprowadzonym na terenach Nieruchomości, w tym innymi decyzji o
      pozwoleniu na budowę oraz pozwolenia na użytkowanie;
    - występowania do właściwych organów z wnioskami o wydanie kopii i duplikatów
      dokumentów związanych z wszelkimi procesami inwestycyjnymi przeprowadzonymi w
      odniesieniu do Nieruchomości, występowania z procedurą uzyskania klauzul
      ostateczności wszelkich dokumentów związanych z procesami inwestycyjnymi
      przeprowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości;
    - otrzymywania informacji o toczących się lub zakończonych postępowaniach
      dotyczących Nieruchomości oraz wydanych w tych postępowaniach decyzjach
      administracyjnych;
    - otrzymywania informacji dotyczących roszczeń reprywatyzacyjnych w stosunku do
      Nieruchomości (w tym nieruchomości, z których powstała Nieruchomość);
    - uzyskiwania wszelkich informacji i zaświadczeń związanych z Nieruchomością od
      konserwatora zabytków właściwego ze względu na miejsce położenia Nieruchomości,
      w tym uzyskiwania wypisów z rejestru zabytków;
    - uzyskiwania zaświadczeń od właściwych organów i urzędów czy Nieruchomość stanowi
      las w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach i lub grunt
      przeznaczony pod zalesienie lub jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu
      lub decyzją określającą zadania z zakresu gospodarki leśnej, o której mowa w art. 19
      ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach;
    - otrzymywania od właściwych organów i urzędów informacji i zaświadczeń o stanie
      środowiska Nieruchomości;
    - przeglądania i sporządzania oraz uzyskiwania odpisów i kopii z dokumentów
      dotyczących Nieruchomości znajdujących się we wszelkich archiwach, urzędach i
      rejestrach, a także uzyskiwania innych informacji (w tym zaświadczeń, wypisów itp.)
      dotyczących Nieruchomości, w tym między innymi: kwestii reprywatyzacyjnych,
    - rewitalizacyjnych, środowiskowych, geologicznych i górniczych, komunikacyjnych,
      budowlanych i ochrony konserwatorskiej oraz archeologicznej;
    - otrzymywania jakichkolwiek innych zaświadczeń, informacji lub wypisów dotyczących
      Nieruchomości od wszelkich podmiotów publicznych.
    Kontekst Transakcji

    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Wnioskodawca nabędzie również inne sąsiadujące
    działki od podmiotów trzecich i w tym zakresie Wnioskodawca wraz z tymi podmiotami
    złoży odrębne wnioski o interpretacje.
    Status VAT Wnioskodawcy
    Wnioskodawca jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku VAT.
    Data Transakcji
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że planowane jest przeprowadzenie Transakcji w 2025
    r.
    Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinien zostać uznany za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna
      pozostawać poza zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC
      według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT, to czy planowana Transakcja będzie podlegała w całości
      opodatkowaniu VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie
      miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu?
    3. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w
      Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać
      przepisom VAT jako podlegającą w całości opodatkowaniu VAT oraz nie podlegająca
      zwolnieniu z VAT, to czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia
      kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z faktury otrzymanej od
      Sprzedającego dokumentującej sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości, na podstawie
      art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym
      na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego
      za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we
    wniosku)
    1. Zdaniem Zainteresowanych, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie
      występuje jako podatnik VAT, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza
      zakresem ustawy o VAT i jako taka podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od
      wartości rynkowej przedmiotu Transakcji.
    2. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
      zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien
      zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie
      Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana Transakcja będzie podlegała
      w całości opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający
      będzie miał obowiązek wystawienia faktury VAT z tego tytułu.
    3. Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w
      zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien
      zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie
      Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie
      opodatkowana VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie
      przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego
      wynikającego z otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę
      przedmiotowej Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do
      zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy

      lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na
      podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    1. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o PCC, podatkowi podlegają m. in. umowy
    sprzedaży.
    Jednocześnie w myśl z art. 7 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC, stawka
    PCC przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa użytkowania wieczystego wynosi
    2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o PCC nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
    zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie VAT.
    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega PCC, należy w pierwszej
    kolejności dokonać analizy, czy będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna
    dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega
    opodatkowaniu VAT, bowiem aby była objęta tym podatkiem musi być wykonana przez
    podatnika.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Należy więc ustalić, czy planowana dostawa Nieruchomości stanowi przejaw działalności
    gospodarczej wskazującej na występowanie Sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    czy też nie mieści się w zakresie „działalności gospodarczej” i jest zwykłym zarządzaniem
    majątkiem prywatnym, niepodlegającym opodatkowaniu VAT.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność
    gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
    towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Biorąc pod uwagę definicję działalności gospodarczej zawartą w ustawie o VAT, dla
    uznania określonych działań podejmowanych przez konkretny podmiot za działalność
    gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, ponieważ związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym.

    Na wstępie należy zauważyć, co jest również potwierdzane w licznym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, że dla oceny czy dana czynność wykonywana jest w ramach
    działalności gospodarczej należy wziąć pod uwagę całokształt okoliczności oraz aktywności
    stron transakcji.
    W opinii Zainteresowanych, okoliczności planowanej Transakcji wskazują, że jest ona
    wykonywana w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
    Nieruchomość została nabyta przez Sprzedającego prawie dziesięć lat temu na podstawie
    umowy darowizny. Działka nie została nabyta w ramach działalności gospodarczej
    Sprzedającego, ponieważ Sprzedający takiej działalności nie prowadził oraz nie prowadzi.
    Działka nie została również nabyta w celu jej dalszej odsprzedaży. Była wykorzystywana na
    własne cele rolnicze.
    Transakcja nabycia podlegała opodatkowaniu PCC. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu
    VAT, nie zostało udokumentowane fakturami VAT, a Sprzedający nie odliczył VAT z tytułu
    nabycia (ponieważ podatek VAT nie został naliczony w związku z nabyciem).
    Od momentu zakupu Sprzedający w praktyce nie wykonywał żadnej aktywności mającej
    na celu zwiększenie wartości posiadanego gruntu, poza nielicznymi czynnościami ściśle
    związanymi z dbaniem o posiadany majątek.
    Również sposób nawiązania kontaktu Sprzedającego z Wnioskodawcą od strony
    Sprzedającego nie jest charakterystyczny dla profesjonalnych podmiotów działających na
    rynku nieruchomościowym. Sprzedający nie podejmował żadnych działań
    marketingowych w celu sprzedaży Działki. Deweloper pozyskał informacje o
    Nieruchomości poprzez pośrednika, który sam zgłosił się do Sprzedającego. Sprzedający
    nie dążył zatem aktywnie do sprzedaży Nieruchomości.
    Także fakt udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz
    odpowiednich pełnomocnictw nie wskazuje na zorganizowany charakter działalności
    Sprzedającego. W opinii Zainteresowanych, podjęte przez Sprzedającego czynności nie
    wykraczają poza zwykłe czynności właściwe dla zarządu majątkiem prywatnym. Powyższe
    czynności (udzielenie pełnomocnictwa / prawa do dysponowania gruntem) stanowiły
    warunki wymagane przez Dewelopera. Sprzedający podjął je już po tym jak rozpoczęto
    dyskusje o sprzedaży gruntu. Sprzedający nie wykonywał tych działań w celu
    uatrakcyjnienia gruntu, a jedynie negocjując jego sprzedaż zgodził się na niektóre warunki
    Dewelopera. Jest to typowe zachowanie przy każdym procesie sprzedaży, w którym strony
    ustalają czynności/zachowania poprzedzające sprzedaż i nie mogą mieć one znamion
    „prowadzenia działalności”.
    Należy więc uznać, że Sprzedający nie podejmował działań charakterystycznych dla
    podmiotów prowadzących profesjonalną działalność gospodarczą. Za takie działania
    można by uznać przykładowo (wskazano przykładowe czynności, które w ocenie
    Zainteresowanych samoistnie nie powinny przesądzać o charakterze działalności, ale
    powinny być brane pod uwagę w ocenie całokształtu działalności):
    - finansowanie nabycia kredytem inwestycyjnym,
    - nabycie w ramach działalności gospodarczej,
    - rozpoznawanie kosztów podatkowych / odliczanie VAT w związku z zakupami,
    - uzbrojenie działek,
    - wydzielanie dróg wewnętrznych,
    - podziały / połączenia nieruchomości,
    - występowanie o decyzje o warunkach zabudowy,
    - wykorzystanie nieruchomości w celach zarobkowych,
    - angażowanie profesjonalnych zasobów w celu sprzedaży nieruchomości.

    Natomiast należy podkreślić, że Sprzedający nie podejmował żadnej ze wskazanych
    powyżej czynności, a okoliczności Transakcji odbiegają zdecydowanie od występujących w
    profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Sprzedający nie dokonał nabycia
    Nieruchomości celem jej wykorzystania w działalności gospodarczej. Wszedł w jej
    posiadanie prawie dziesięć lat temu w wyniku darowizny. Zdaniem Zainteresowanych
    zbycie Nieruchomości należy oceniać w ramach zwykłego wykorzystywania majątku
    prywatnego, a nie zorganizowanej działalności gospodarczej nastawionej na generowanie
    zysków, która miałyby podlegać opodatkowaniu VAT. Również działania zmierzające do
    zbycia nie odbiegają od typowych działań przy sprzedaży majątku prywatnego, w których
    sprzedający (w miarę swojej oceny opłacalności) w toku negocjacji dopasowuje się do
    potrzeb kupującego, tak aby doprowadzić do transakcji na warunkach satysfakcjonujących
    obie strony.
    W tym miejscu, na co powołuje się też liczne orzecznictwo polskich sądów
    administracyjnych, należy przytoczyć wyrok TSUE z dnia 15 września 2011 r. w sprawach
    połączonych C-180/10 i C-181/10 Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180
    /10), oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w
    Warszawie (C-181/10), w którym wskazano m.in. kryteria, jakimi należy kierować się dla
    uznania danej transakcji dostawy (sprzedaży) gruntów za czynności podlegające
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Trybunał stwierdził, iż czynności związane
    ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za
    prowadzenie działalności gospodarczej. Nadto sama liczba i zakres transakcji sprzedaży
    dokonanych nie ma charakteru decydującego, gdyż zakres transakcji sprzedaży nie może
    stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które
    znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi
    działalność gospodarczą (tym samym, dokonywane przez Sprzedającego w przeszłości
    sprzedaże nieruchomości mieszkalnych, nie powinny wpływać na ocenę planowanej
    Transakcji - w celu jej oceny kluczowe jest, że w ramach tej transakcji Sprzedający nie
    angażuje środków podobnych do wykorzystywanych przez podmioty profesjonalne
    (producentów, handlowców i usługodawców)). Trybunał stwierdził, że „dużych transakcji”
    sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych. Charakteru
    decydującego nie mają również takie okoliczności jak długość okresu, w jakim te
    transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych
    elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym
    zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne działania mogą polegać na przykład na
    uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych, które nie wystąpiły w ramach
    przedmiotowej Transakcji.
    W orzecznictwie podkreśla się również, że fakt wystąpienia pojedynczych z ww. działań nie
    decyduje o uznaniu, że sprzedaż działek można uznać za działalność gospodarczą,
    profesjonalną. O działalności takiej można mówić jedynie wówczas, gdy wskazuje na nią
    ciąg działań podejmowanych przez sprzedawcę.
    Tym samym, zdaniem Zainteresowanych, okoliczność, że Sprzedający nie podejmował
    działań marketingowych w celu sprzedaży Działek, nie zaciągał kredytu inwestycyjnego,
    nie podejmował działań zmierzających do wzrostu wartości Nieruchomości oraz nie
    zaangażował w ramach sprzedaży środków podobnych do wykorzystywanych przez
    producentów, handlowców i usługodawców, dodatkowo przemawia za uznaniem, że
    Sprzedający nie powinien zostać uznany za podatnika VAT z tytułu planowanej Transakcji.
    Konkludując, w opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych powyżej przesłanek
    wskazuje, że dokonanie dostawy Nieruchomości przez Sprzedającego nastąpi w ramach
    zarządzania przez niego majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT i w konsekwencji nie będzie podlegać

    opodatkowaniu VAT, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę przedstawione powyżej przepisy,
    będzie podlegać opodatkowaniu PCC według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    W szczególności, powyższej konkluzji, zdaniem Zainteresowanych, nie zmienia fakt
    udzielenia przez Sprzedającego pełnomocnictwa na rzecz przedstawiciela Dewelopera
    oraz udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością. Czynności te mają na celu
    ocenę stanu / przygotowanie Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności przez
    Wnioskodawcę, a nie na potrzeby Sprzedającego. Rola Sprzedającego ogranicza się do
    udzielenia pełnomocnictwa / prawa do dysponowania gruntem i końcowo zbycia
    Nieruchomości. Jest więc to rola bierna, wynikająca jedynie z faktu posiadania przez
    Sprzedającego praw do Działki. Celem Sprzedającego jest jedynie incydentalna sprzedaż
    Działki (warto podkreślić, że Sprzedający nie dokonywał w przeszłości, a także nie planuje
    obecnie kolejnych sprzedaży w przyszłości), a czynności podejmowane przez Dewelopera
    /Wnioskodawcę mają umożliwić prowadzenie działalności gospodarczej przez
    Wnioskodawcę. Tym samym, fakt udzielenia pełnomocnictwa / prawa do dysponowania
    gruntem nie może być uznawany za stanowiący o zorganizowanym czy profesjonalnym
    charakterze działań Sprzedającego. Należy też podkreślić, że gdyby Transakcja nie doszła
    do skutku, to Sprzedający nie skorzysta w żaden sposób z działań podejmowanych przez
    Dewelopera/Wnioskodawcę.
    Zdaniem Zainteresowanych, powyższa konkluzja pozostaje również spójna z bogatym
    orzecznictwem sądów administracyjnych w zakresie podlegania VAT dostawy
    nieruchomości przez osoby fizyczne.
    Stanowisko w zakresie niewystępowania sprzedającego w charakterze podatnika VAT
    zostało przyjęte m. in. w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych oraz
    interpretacjach podatkowych, w których zakres czynności podejmowanych przez
    sprzedających był często szerszy od czynności podjętych przez Sprzedającego w
    przedmiotowej sprawie:
    - orzeczeniu NSA z dnia 3 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 1888/17 (podjęte działania
      obejmowały takie czynności jak umieszczenie ogłoszenia na portalu internetowym lub
      skorzystanie z biura nieruchomości),
    - orzeczeniu NSA z dnia 30 lipca 2020 r. o sygn. I FSK 357/19 (podjęte działania
      obejmowały m.in. podział działki, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy),
    - orzeczeniu NSA z dnia 24 listopada 2023 r. o sygn. I FSK 816/20 (podjęte działania
      obejmowały m.in. dokonanie podziału działek, udzielenie prawa do dysponowania
      nieruchomością na cele budowlane oraz udzielenie kupującemu pełnomocnictwa w
      celu m.in. składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń,
      opinii, warunków technicznych przyłączy, w tym dotyczących relokacji linii
      energetycznej i urządzenia melioracji - rowu krytego, a także do prowadzenia na nim -
      w terminie uzgodnionym ze sprzedającymi i na koszt kupującego - badań i odwiertów,
      niezbędnych do potwierdzenia, iż przedmiot sprzedaży wolny jest od zanieczyszczeń, a
      warunki gruntowe umożliwiają realizację na nim inwestycji),
    - orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (podjęte działania
      obejmowały m. in. kilkuletnią umowę dzierżawy nieruchomości),
    - orzeczeniu NSA z dnia 8 grudnia 2022 r. o sygn. I FSK 863/19 (posiadanie kilku
      nieruchomości, zakup w celu lokaty kapitału),
    - orzeczeniu NSA z dnia 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 724/20 (kilkuletnia dzierżawa),
    - orzeczeniu NSA z 20 czerwca 2024 r. o sygn. I FSK 1233/20 (ustanowienie odpłatnej
      służebności przesyłu, wystąpienie z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy, podział, wcześniejsze transakcje sprzedaży),

    - orzeczeniu NSA z 12 maja 2023 r. o sygn. I FSK 727/20 (na moment sporządzenia
      wniosku, brak uzasadnienia pisemnego),
    - orzeczeniu WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 18 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Go 215
      /20 (podjęte działania obejmowały ustanowienie odpłatnej służebności przesyłu),
    - orzeczeniu WSA w Opolu z dnia 30 stycznia 2019 r. o sygn. I SA/Op 377/18, w którym sąd
      uznał, że „całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku o udzielenie
      interpretacji przemawiał za uznaniem, że warunki, w jakich odbędzie się przyszła
      transakcja sprzedaży działek gruntu odbiegają zdecydowanie od występujących w
      profesjonalnym obrocie nieruchomościami. Z treści wniosku wynika, że skarżąca wraz
      z mężem nabyli przedmiotową nieruchomość do majątku wspólnego, za wspólne
      środki, z zamiarem wykorzystania na cele osobiste (z jednej strony jako lokatę
      kapitału, z drugiej w celu odgrodzenia się od sąsiedztwa osób trzecich). Od momentu
      zakupu nieruchomość nie była w żaden sposób wykorzystywana do czynności
      opodatkowanych bądź zwolnionych z podatku VAT.”
    - orzeczeniu WSA w Bydgoszczy z 15 stycznia 2020 r., o sygn. I SA/Bd 688/19, w którym
      sąd uznał, że „warunkiem uznania osoby fizycznej za podatnika podatku od towarów i
      usług - w świetle przywołanego orzeczenia TSUE - jest to, czy ta osoba podejmuje
      aktywne działania w celu dokonania sprzedaży gruntu, angażując środki podobne do
      wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Co oznacza, że
      jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta
      wykonywana jest okazjonalnie i osoba ta nie podejmuje aktywnych działań w celu
      dokonania sprzedaży, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w
      rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.”
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z 14 stycznia 2020 r. o sygn. I SA/Łd 505/19, w którym sąd uznał,
      że „organ nie uwzględnił w swojej ocenie pozostałych, istotnych okoliczności sprawy.
      (...) Dyrektor nie uwzględnił także zakresu działań podejmowanych przez stronę w
      zakresie pozyskania ewentualnych nabywców działek. Zgodnie z treścią wniosku
      skarżąca miała zrezygnować z usług biur obrotu nieruchomościami i ograniczyć się do
      zwykłych ogłoszeń. Poszukiwanie nabywcy nieruchomości poprzez zamieszczenie
      zwykłych ogłoszeń na portalu ogłoszeniowym nie jest działaniem wyróżniającym
      podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Powyższe argumenty świadczą,
      zdaniem Sądu, o wadliwej ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o
      możliwości zastosowania w tej sprawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.”
    - orzeczeniu WSA w Krakowie z dnia 13 marca 2024 r. o sygn. I SA/Kr 103/24 (podjęte
      działania obejmowały udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonywania
      wszelkich czynności związanych m.in. z uzyskaniem decyzji związanych z możliwością
      zabudowania przedmiotowego terenu oraz uzyskaniem pozwolenia na realizację
      inwestycji w takim zakresie, który przewidywała umowa przedwstępna),
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 3 czerwca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 155/20 (podjęte
      działania obejmowały m.in. udzielenie pełnomocnictwa w celu uzyskania przez
      nabywcę: (i) ostatecznej i prawomocnej decyzji o warunkach zabudowy, (ii) dwóch
      zjazdów z drogi publicznej, (iii) dostępu do mediów, (iv) badania stanu prawnego,
      badania geodezyjne oraz geotechniczne - dotyczące Nieruchomości, (v) pozwolenia na
      wycinkę drzew i krzewów, (vi) ostatecznej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu
      projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę),
    - orzeczeniu WSA w Łodzi z dnia 12 marca 2020 r. o sygn. I SA/Łd 777/19 (podjęte
      działania obejmowały m.in. podziały geodezyjne nieruchomości, uzyskanie decyzji o
      warunkach zabudowy, wykonanie zjazdu na drogę wewnętrzną z drogi powiatowej),

    - orzeczeniu WSA w Poznaniu z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Po 804/19 (podjęte
      działania obejmowały m.in. zawarcie umowy dzierżawy), oraz
    - orzeczeniu WSA w Gliwicach z dnia 18 grudnia 2019 r. o sygn. I SA/Gl 798/19, a także
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP4-
      2.4012.162.2020.2.AA,
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 25 marca 2020 r. o sygn. 0111-KDIB3-
      3.4012.11.2020.2.MS oraz
    - interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 września 2019 r. o sygn. 0114- KDIP1-
      1.4012.414.2019.1.KOM.
    2. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 2
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 2, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego. Należy również podkreślić, że pytanie 2 i
    kolejne są niezbędna dla wyjaśnienia wszystkich konsekwencji Transakcji w przypadku
    gdyby odpowiedź na pytanie 1 była negatywna.
    Jak zostało wskazane powyżej, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu
    VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
    kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy o VAT rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak
    właściciel.
    Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez „towary”
    rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    W myśl art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez „sprzedaż” rozumie się m.in. odpłatną dostawę
    towarów.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, bez
    względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT
    działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Co do zasady, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej
    dostawy towarów.
    Niemniej zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się z VAT dostawę terenów
    niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Biorąc pod uwagę fakt, że na Działce nie znajdują się żadne zabudowania i są one
    nieogrodzone i nieuzbrojone, w ocenie Zainteresowanych, przedmiotowa Transakcja
    stanowi dostawę terenu niezabudowanego.
    W dalszej kolejności należy rozważyć, czy Nieruchomość stanowi teren budowlany.
    Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT przez pojęcie „tereny budowlane” rozumie się grunty
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania

    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z wydanym MPZP Nieruchomość położona jest w większości na terenach
    produkcyjno-usługowych (2P/U1), przy czym w nieznacznej części obejmuje ona również
    tereny komunikacji przeznaczone na drogę publiczną (2KDL2).
    Tym samym, Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji, powinna zostać uznana w
    całości za „grunty przeznaczone pod zabudowę”, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o
    VAT, a więc powinna zostać uznana za tzw. teren budowlany w myśl ustawy o VAT.
    Wobec powyższego w ocenie Wnioskodawcy nie można przyjąć, że dla dostawy
    Nieruchomości istnieją podstawy do zastosowania zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1
    pkt 9 ustawy o VAT.
    W ocenie Zainteresowanych, w odniesieniu do Transakcji nie będą również miały
    zastosowania inne zwolnienia wskazane w ustawie o VAT, a w szczególności zwolnienie, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Aby sprzedaż towaru była objęta
    zwolnieniem z VAT na podstawie tej regulacji, muszą bowiem zostać spełnione łącznie dwa
    warunki:
    a) towar musiał być wykorzystywany wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT,
    b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o
      kwotę VAT naliczonego z tytułu jego nabycia (importu lub wytworzenia).
    Mając na uwadze, że jak wskazano powyżej, Sprzedający nie wykorzystywał przedmiotu
    Transakcji wyłącznie na cele działalności zwolnionej z VAT oraz podatek naliczony w ogóle
    nie wystąpił w ramach nabycia Działki, powyższe zwolnienie nie będzie mieć zastosowania.
    Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę
    dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa
    w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku
    od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej
    niebędącej podatnikiem.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Zainteresowanych w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że
    Sprzedający powinien zostać uznany za występującego w Transakcji w charakterze
    podatnika VAT i w efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), planowana
    Transakcja w ramach przedstawionego zdarzenia przyszłego będzie podlegała w całości
    opodatkowaniu oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, a Sprzedający będzie miał
    obowiązek wystawienia na rzecz Wnioskodawcy faktury z tytułu dostawy Nieruchomości.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.
    3. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 3
    Poniżej przedstawione zostało uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych w zakresie
    pytania 3, które zachowuje przedmiotowość jedynie w przypadku uznania stanowiska
    Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe, co w ocenie Zainteresowanych
    nie powinno mieć miejsca. Tym niemniej, Zainteresowani zadają wskazane pytanie i
    przedstawiają poniżej swoje stanowisko, w celu pełnego określenia konsekwencji
    podatkowych planowanego zdarzenia przyszłego.
    Z kolei, w odniesieniu do możliwości rozliczenia VAT naliczonego związanego z Transakcją,
    zdaniem Zainteresowanych, elementem kluczowym dla rozstrzygnięcia o prawie
    Wnioskodawcy do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej
    Nieruchomości, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest potwierdzenie faktu, iż

    Nieruchomość będąca przedmiotem planowanej Transakcji będzie wykorzystywana przez
    Wnioskodawcę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez
    podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeśli zatem dane towary i usługi są
    wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi
    przysługuje prawo do odliczenia całości VAT naliczonego przy nabyciu.
    Wnioskodawca jest i na dzień dokonania Transakcji będzie zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem VAT i będzie spełniać ustawową definicję podatnika w rozumieniu art. 15
    ustawy o VAT. Po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Wnioskodawca będzie
    wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    VAT oraz niepodlegającej zwolnieniu z VAT (realizacja Inwestycji).
    W świetle powyższego, zdaniem Zainteresowanych, po dokonaniu Transakcji i otrzymaniu
    prawidłowo wystawionej faktury VAT potwierdzającej jej faktyczne dokonanie,
    Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o
    podatek VAT naliczony przy nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, gdyż spełniony będzie
    warunek niezbędny do dokonania takiego obniżenia, określony w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT.
    Dodatkowo, zdaniem Zainteresowanych, do dostawy Nieruchomości w ramach Transakcji
    nie znajdzie zastosowania art. 88 ust. 3a ustawy o VAT, w szczególności pkt 2, w myśl
    którego „nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego (...) faktury (...) w
    przypadku gdy (...) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo
    jest zwolniona od podatku (...)”. Wynika to z faktu, że jak wskazano powyżej, Transakcja
    będzie podlegać przepisom ustawy o VAT jako dostawa towarów, nie podlegając pod
    żadne wymienione w ustawie zwolnienia.
    Zgodnie zaś z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego
    jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo
    do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy lub obniżenia o tę różnicę kwoty VAT
    należnego za następne okresy rozliczeniowe.
    Tak jak wskazano w zdarzeniu przyszłym Zainteresowani występują wspólnie z
    przedmiotowym wnioskiem jako strony Transakcji, która będzie mieć określone skutki
    podatkowe dla obu stron Transakcji. W szczególności zasady opodatkowania VAT
    Transakcji wpływają na obowiązki podatkowe Sprzedającego. Po stronie Wnioskodawcy
    odpowiedzi na wskazane pytania wiążą się ze skutkami prawno - podatkowymi w zakresie
    ewentualnego prawa do odliczenia VAT naliczonego oraz ewentualnych obowiązków w
    zakresie PCC (którego Wnioskodawca byłby podatnikiem).
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznanie, że uznania, że Sprzedający powinien zostać
    uznany za występującego w Transakcji w charakterze podatnika VAT i w efekcie Transakcja
    powinna podlegać przepisom VAT), w zakresie w jakim Transakcja będzie opodatkowana
    VAT oraz nie będzie podlegała zwolnieniu z VAT, Wnioskodawcy będzie przysługiwało
    prawo do obniżenia kwoty VAT należnego o kwotę VAT naliczonego wynikającego z
    otrzymanej od Sprzedającego faktury dokumentującej dostawę przedmiotowej
    Nieruchomości na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do zwrotu nadwyżki VAT
    naliczonego nad należnym na rachunek bankowy Wnioskodawcy lub obniżenia o tę
    różnicę kwoty VAT należnego za następne okresy rozliczeniowe na podstawie art. 87 ust. 1
    ustawy o VAT.
    Zainteresowani pragną jednak ponownie wskazać, że powyższe stanowisko
    Zainteresowanych wraz z uzasadnieniem są przedmiotowe jedynie w przypadku uznania
    stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i
    usług dotyczące uznania, że Sprzedający w zakresie Transakcji powinien zostać uznany
    za podmiot niewystępujący w charakterze podatnika, a w konsekwencji Transakcja
    powinna pozostawać poza zakresem ustawy o VAT jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane
    przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której
    stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1
    ustawy.
    Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o
    podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby
    dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Natomiast w myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność
    podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie
    działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które
    prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
    Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły
    dla celów zarobkowych.
    Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie
    majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem,
    czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności
    gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w
    odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest
    stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku,
    gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część
    majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za
    które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej,
    czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku
    osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej
    działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za
    podatnika w zakresie tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe
    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości niezabudowanej
    nr 1 istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży, Sprzedający podjął aktywne
    działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.

    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się
    stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z
    profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a
    zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie
    (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności
    nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama
    liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem
    zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
    Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art.
    9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących
    się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres
    zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
    Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów
    ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której
    zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt
    Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez
    osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej,
    która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej
    działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w
    całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania
    części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych
    potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21
    kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził,
    że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w
    ramach majątku osobistego.
    Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik
    podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do
    okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują
    sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie
    wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do
    zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem
    prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że nabędą Państwo od Sprzedającego działkę niezabudowaną,
    nieogrodzoną i nieuzbrojoną o numerze ewidencyjnym 1 na której planują Państwo
    wybudować park magazynowo-produkcyjno-logistyczny z zapleczem socjalno-biurowym i
    infrastrukturą towarzyszącą. Sprzedający został właścicielem Nieruchomości na podstawie

    umowy darowizny zawartej 6 października 2015 roku. Nieruchomość weszła w skład
    majątku osobistego Sprzedającego. Nabycie nie podlegało opodatkowaniu VAT.
    Nieruchomość nie została nabyta przez Sprzedającego w celu jej dalszej odsprzedaży.
    Sprzedający nie prowadził oraz obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej. Jest
    aktywny zawodowo - zatrudniony na podstawie umowy o pracę. Sprzedający nie był i nie
    jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Sprzedający nie posiada również statusu
    rolnika ryczałtowego. Nieruchomość była wykorzystywana na własne cele rolnicze, przy
    czym Sprzedający nie dokonywał sprzedaży płodów rolnych pochodzących z
    Nieruchomości. Nieruchomość nie była również przedmiotem dzierżawy. Sprzedający nie
    wykorzystywał Nieruchomości w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej VAT,
    ponieważ takiej działalności nie prowadzi. Sprzedający nie podejmował w stosunku do
    Nieruchomości również następujących czynności:
    - ponoszenie nakładów finansowych związanych z przygotowaniem działki do sprzedaży;
    - dokonywanie podziału działki lub jej połączeń z innymi;
    - podejmowanie działań mających na celu uzbrojenie działki;
    - wydzielanie drogi wewnętrznej;
    - podejmowanie działań marketingowych w celu sprzedaży działki;
    - występowanie do organów z wnioskami o przekształcenie działki pod zabudowę,
      wydanie decyzji o warunkach zabudowy lub zmianę zagospodarowania
      przestrzennego, wycinkę drzew i krzewów, uzyskanie warunków technicznych
      przyłączenia działki do infrastruktury technicznej.
    Sprzedający posiada również inne nieruchomości oprócz Działki objętej zakresem
    niniejszego wniosku. Działki nie są wykorzystywane w ramach działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu VAT (ponieważ Sprzedający takiej działalności nie prowadzi).
    Sprzedający nie planuje zbycia ww. nieruchomości. Sprzedający nie dokonywał również
    sprzedaży innych nieruchomości w przeszłości. Sprzedający nie podejmował działań
    marketingowych w celu sprzedaży Działki.
    Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim
    (Deweloper). Razem z Umową przedwstępną została zawarta umowa użyczenia
    Nieruchomości. Sprzedający udzielił w niej Deweloperowi prawa do dysponowania
    Nieruchomością na cele budowlane w zakresie uzyskania niezbędnych dla realizacji
    Inwestycji. W Umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielił pełnomocnictwa osobom
    fizycznym działającym w imieniu Dewelopera do przeglądania akt księgi wieczystej.
    Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego
    wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz odbioru takich kserokopii, a także do
    ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o, uzyskiwania i
    odbioru zaświadczeń, informacji, wypisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym
    organów administracji publicznej, dotyczących Nieruchomości. Sprzedający upoważnił
    również przedstawicieli Dewelopera do uzyskiwania dokumentów i informacji dotyczących
    Nieruchomości, w tym do otrzymywania od właściwych sądów i urzędów wszelkich
    informacji i dokumentów. Przed przeprowadzeniem Transakcji, Deweloper dokona cesji
    praw i obowiązków z Umowy przedwstępnej na rzecz Państwa. Tym samym finalne
    nabycie Nieruchomości nastąpi od Sprzedającego do Państwa.
    Dokonując rozstrzygnięcia kwestii będącej przedmiotem Państwa zapytania, należy
    wskazać, że doszło do udzielenia Kupującej Spółce pełnomocnictwa do podejmowania
    działań w imieniu Sprzedającego związanych z przygotowaniem gruntu do sprzedaży.
    Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu kupującemu umożliwiające podjęcie
    czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb kupującego nie jest
    staraniem sprzedawcy, który przykładowo stara się grunt uzbroić czy uzyskać określone
    pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych
    nabywców.

    W przedmiotowej sprawie należy zatem zauważyć, że nabywca (tj. Państwo) już się
    zgłosił, właściciel gruntu (Sprzedający) nie musi już podejmować działań, aby zachęcić
    kogokolwiek do jego nabycia. Skutki prawne czynności wykonanych przez
    pełnomocnika w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie
    decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela
    podejmowanymi w celu pozyskania kupującego, aby oferowany grunt uczynić
    atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy, czy podnieść jego cenę.
    Ponadto z analizy całokształtu okoliczności sprawy oraz informacji zawartych we
    wniosku, wynika, że działka nr 1, została udostępniona na rzecz Państwa (kupującego),
    na mocy umowy użyczenia, zawartej w związku z przedwstępną umowy sprzedaży,
    wyłącznie w celu uzyskania przez Kupującą - Państwa Spółkę niezbędnych zgód i
    pozwoleń, tj. umożliwienia Kupującej zrealizowania warunków, od których uzależniono
    zawarcie definitywnej umowy sprzedaży. Zatem na obie te umowy należy patrzeć jako
    na elementy tego samego przedsięwzięcia.
    Podkreślić należy, że podjęte przez Kupującą Spółkę - Państwo działania nie prowadzą
    do podwyższenia atrakcyjności działki, lecz nabywca wykonuje te czynności we własnym
    interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich
    określonych potrzeb.
    Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo
    udzielenie pełnomocnictwa kupującemu do wykonania określonych czynności w celu
    dostosowania gruntu do potrzeb nabywcy i użyczenie gruntu na rzecz kupującego
    (nabywcy) przed sprzedażą, po zawarciu umowy przedwstępnej nie powoduje, że
    Sprzedający zostanie z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność
    gospodarczą.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do
    sprzedaży działki nr 1, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że
    sprzedaż przedmiotowej działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.
    Sprzedający nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami,
    które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych
    przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność
    Sprzedającego w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a
    stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
    Dokonując sprzedaży działki nr 1 Sprzedający będzie korzystać z przysługującego mu
    prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia
    Sprzedającego cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w
    zakresie sprzedaży działki nr 1, a dostawę - cech czynności podlegającej
    opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    W związku z tym, dokonując sprzedaży działki nr 1 Sprzedający będzie korzystał z
    przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność
    oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy
    o podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1, nie będzie czynnością podlegającą
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    W konsekwencji uznania Państwa stanowiska za prawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z
    uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 i nr 3, nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr
    2 i nr 3.
    Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów
    administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024
    r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt

    I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675
    /20).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług.
    Ocena prawna stanowiska Państwa w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja
    indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu
    zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego
    przez Państwa. Z powyższych przepisów wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie
    interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, tj. nie
    przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej przedstawionych we wniosku
    okoliczności w kontekście zadanego pytania przyporządkowanego do danego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega
    jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-
    skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków
    prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji
    ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania

    (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (Zainteresowany
    będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę
    na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady
    zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo
    o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935.; dalej jako
    „PPSA”.
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
    Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
    Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
    /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.