Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.785.2025.2.WL
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-30
Teza: Podleganie opodatkowaniu dostawy działki (w części
określonej w MPZP symbolami: 2RM/MN8, 1MN; RZM) i
wskazania stawki podatku dla tej sprzedaży oraz zwolnienie
od podatku dostawy tej działki (w części określonej w MPZP
symbolem: 2R70), podlegania opodatkowaniu dostawy działki
(w części określonej w MPZP symbolem: 1MN/RZM) i
wskazania stawki podatku dla tej sprzedaży oraz zwolnienia
od podatku dostawy tej działki (w części określonej w MPZP
symbolami: 7RNR; /RZM, 2R70).
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
grunty-dostawa gruntu
grunty-grunt niezabudowany
nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
sprzedaż-sprzedaż działek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9
1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy:
      podlegania opodatkowaniu dostawy działki nr 1 (w części określonej w MPZP
      symbolami: 2RM/MN8, 1MN-RZM) i wskazania stawki podatku dla tej sprzedaży oraz
      zwolnienia od podatku dostawy tej działki (w części określonej w MPZP symbolem:
      2R70),

      podlegania opodatkowaniu dostawy działki nr 2 (w części określonej w MPZP
      symbolem: 1MN/RZM) i wskazania stawki podatku dla tej sprzedaży oraz zwolnienia
      od podatku dostawy tej działki (w części określonej w MPZP symbolami: 7RNR-/RZM,
      2R70).
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 października 2025 r.
    (data wpływu).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od
    towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży (podstawa prawna art. 14b §1
    ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. i Ordynacja Podatkowa (t.j. Dz. U. Z 2025 poz. 111)):
    I. działki niezabudowanej nr 1 AM-1 położonej w gminie ..., obręb ...;
    II. działki niezabudowanej nr 2 AM-1 położonej w gminie ..., obręb ....
    Gmina ... ul. ... NIP: ... REGON: ... jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług.
    Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego działającą w oparciu o ustawę z 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 poz. 1465 ze zm.). Do zakresu działania
    Gminy w zakresie jej zadań własnych, należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty,
    w szczególności zadania własne Gminy obejmują zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy
    sprawy ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i
    przyrody oraz gospodarki wodnej.
    I. Gmina ... planuje sprzedaż nieruchomości gruntowej oznaczonej ewidencyjnie numerem
    działki 1, AM-1, o pow. ... ha, położonej w Gminie ..., obręb ... dla której Sąd Rejonowy w ...
    prowadzi księgę wieczystą nr ... Działka objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą ... Rady Miejskiej w ... dnia ...
    r. (Dz. Urz. ...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego wsi ..., ... i ... oraz ..., ..., ... i ... o oznaczeniu na rysunku planu symbolem
    2RM/MN8 i 2R70 oraz miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
    zatwierdzonym uchwałą ... Rady Miejskiej w ... dnia ... r. (Dz. Urz. ...) w sprawie uchwalenia
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy ... w obrębie ... o oznaczeniu
    na rysunku planu symbolem 1MN-RZM:
      w części obejmującej ok. 1% powierzchni działki symbolem 2RM/MN8 - zabudowa
      zagrodowa w gospodarstwach rolnych hodowlanych i ogrodniczych, zabudowa
      mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca lub bliźniacza oraz 1MN-RZM - tereny
      zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub zabudowy zagrodowej;
      w części obejmującej ok. 99% powierzchni działki symbolem 2R70 - tereny użytków
      rolnych - uprawy polowe.
    Przy wyliczeniu części posłużono się kluczem powierzchniowym.
    Uchwała NR ... ... z dnia ... r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego gminy ... w obrębie ....
    Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami od 1MN-RZM do 8MN-RZM:
      a) przeznaczenie podstawowe: teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub
        zabudowy zagrodowej,

      b) w ramach przeznaczenia podstawowego dopuszcza się zabudowę mieszkaniową
        jednorodzinną w formie wolno stojącej lub bliźniaczej lub zabudowy zagrodowej,
      c) przeznaczenie uzupełniające: usługi z zakresu usług handlu, rzemieślniczych,
        turystyki, gastronomii, zdrowia, sportu i rekreacji, biurowych i administracji oraz
        inne usługi zdefiniowane w § 5 ust. 1 pkt 8 niniejszej uchwały,
      d) zasady kształtowania zabudowy:
        - nieprzekraczalne linie zabudowy zgodnie z rysunkiem planu w odległości:
        - 4 m od linii rozgraniczającej terenów dróg klasy wewnętrznej, oznaczonych
          symbolami IKR, 2KR, 4KR, 5KR, 6KR oraz 8KR,
        - 6 m od linii rozgraniczającej terenów dróg klasy wewnętrznej, oznaczonych
          symbolami 3KR oraz 7KR,
        - 8 m od linii rozgraniczającej terenów dróg klasy zbiorczej w terenie
          zabudowanym, oznaczonych symbolami 2KDZ,
        - 20 m od linii rozgraniczającej terenów dróg klasy zbiorczej poza terenem
          zabudowanym, oznaczonych symbolami 2KDZ,
        - maksymalna wysokość zabudowy o funkcji podstawowej - 3 kondygnacje
          naziemne, nie więcej niż 12 m,
        - maksymalna wysokość zabudowy urządzeń i obiektów towarzyszących - 8 m,
        - nakazuje się dachy o kącie nachylenia połaci od 30o do 60o,
        - dopuszcza się stosowanie dachów płaskich i jednospadowych o kącie do 12o
          wyłącznie w urządzeniach i obiektach towarzyszących,
      e) wskaźniki zagospodarowania:
        - intensywność zabudowy od 0,01 do 0,8,
        - maksymalna powierzchnia zabudowana działki budowlanej - do 50%,
        - udział powierzchni biologicznie czynnej - nie mniej niż 40% powierzchni w
          zagospodarowaniu działki budowlanej.
    Uchwała NR ... w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wsi ..., ...
    i ... oraz ..., ..., ... i ....
    2RM/MN1 do 2RM/MN10:
    1) przeznaczenie podstawowe - zabudowa zagrodowa w gospodarstwach rolnych
      hodowlanych i ogrodniczych, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca lub
      bliźniacza,
    2) dopuszczalne kierunki przekształceń:
      a) adaptacje istniejących budynków zagrodowych na cele zabudowy mieszkaniowej,
        jednorodzinnej oraz usług towarzyszących, zgodnie z obowiązującymi przepisami
        szczególnymi,
    3) przeznaczenie uzupełniające:
      a) usługi komercyjne i publiczne -wbudowane, przybudowane lub wolnostojące, w tym
        usług turystyki i agroturystyki
      b) urządzenia towarzyszące w tym: drogi wewnętrzne prywatne, miejsca parkingowe,
        infrastruktura techniczna, obiekty gospodarcze i garażowe,
      c) obiekty sportowe, place zabaw, obiekty małej architektury,
      d) zieleń urządzona,

    4) dopuszczalne funkcje towarzyszące - usługi turystyki, agroturystyki, gastronomii i
      handlu,
    5) dla nowych obiektów lokalizowanych przy drogach głównych i zbiorczych należy
      organizować wjazdy na drogi niżej sklasyfikowane,
    6) lokalne warunki, zasady i standardy kształtowania zabudowy i urządzania terenu:
      a) wysokość modernizowanej lub nowo budowanej zabudowy nie może przekroczyć 3
        kondygnacji nadziemnych w tym poddasze użytkowe, lecz nie więcej niż 8 m licząc
        od poziomu terenu (najniższego) do okapu dachu, dachy o symetrycznym układzie
        połaci (w tym dopuszczalne wielospadowe),
      b) bryłą budynku należy nawiązać do istniejącej w sąsiedztwie zabudowy o
        charakterystycznych cechach regionalnych,
      c) ustala się jako obowiązujące stosowanie w modernizowanych i nowo
        projektowanych budynkach mieszkalnych połaci dachowych o spadkach 30-60°, w
        parterowej zabudowie garażowej gospodarczej i usługowej dopuszcza się dachy
        płaskie i jednospadowe,
      d) wielkość kubatury obiektów budowlanych należy dostosować do skali sąsiadującej,
        istniejącej zabudowy,
      e) dopuszcza się przeznaczanie pod zabudowę (w tym utwardzone nawierzchnie,
        dojścia i dojazdy, parkingi i tarasy) maksymalnie do 50 % powierzchni działek,
        pozostałą część należy użytkować jako czynną biologicznie (trawniki, zieleń
        ozdobna, ogrody itp.), ustala się maksymalna intensywność zabudowy 0,8,
      f) ustala się nieprzekraczalne linie zabudowy od dróg w par. 5.
    Z uwagi, iż działka położona jest na obszarze, w odniesieniu do którego MPZP przewiduje
    różne przeznaczenie, tj. częściowo jest to teren pod zabudowę, a częściowo teren o
    przeznaczeniu innym niż pod zabudowę, organ uważa, że dostawa Działki w odpowiedniej
    części korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust.
    1 pkt 9 ustawy VAT, a w pozostałej części podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług.
    Gmina stała się właścicielem nieruchomości w drodze tzw. komunalizacji mienia
    państwowego na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody ... z dnia ... r.
    Od momentu nabycia, tj. od ... r. działka 3 uległa podziałowi geodezyjnemu oraz nie była i
    nie jest związana umową dzierżawy. Działka stanowiła drogę wewnętrzną klasoużytek: dr.
    W związku z zaprzestaniem pełnienia funkcji drogi, zarządzeniem nr ... Burmistrza ... z dnia
    ... r. została zlikwidowana droga wewnętrzna w granicach działki nr 1, obręb .... Wg zmian
    w rejestrze gruntów działka nr 1 posiada obecnie klasoużytek: PsIV - pastwiska trwałe.
    Działka docelowo ma być sprzedana w trybie bezprzetargowym na poprawę warunków
    zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej.
    II. Gmina ... planuje sprzedaż nieruchomości gruntowej oznaczonej ewidencyjnie
    numerem działki 2, AM-1, o pow. ... ha, położonej w Gminie ..., obręb ... dla której Sąd
    Rejonowy w ... prowadzi księgę wieczystą nr .... Działka objęta jest miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym uchwałą ... Rady Miejskiej w ... dnia ...
    r. (Dz. Urz. ...) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego wsi ..., ... i ... oraz ..., ..., ... i ... o oznaczeniu na rysunku planu symbolem
    2R70 oraz miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego zatwierdzonym
    uchwałą ... Rady Miejskiej w ... dnia ... r. (Dz. Urz. ...) w sprawie uchwalenia miejscowego
    planu zagospodarowania przestrzennego gminy ... w obrębie ... o oznaczeniu na rysunku
    planu symbolem 1MN-RZM i 7RNR-RZM:

      - w części obejmującej ok. 8% powierzchni działki symbolem 1MN/RZM - tereny
        zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub zabudowy zagrodowej;
      - w części obejmującej ok. 5% powierzchni działki symbolem 7RNR/RZM - tereny
        gruntów ornych oraz upraw lub zabudowy zagrodowej;
      - w części obejmującej ok. 87% powierzchni działki symbolem 2R70 - tereny użytków
        rolnych - uprawy polowe.
    Przy wyliczeniu części posłużono się kluczem powierzchniowym.
    Szczegółowy opis przeznaczenia w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego
    w załączonym do pisma wypisie nr ... z dnia ... r.
    Z uwagi, iż działka położona jest na obszarze, w odniesieniu do którego MPZP przewiduje
    różne przeznaczenie, tj. częściowo jest to teren pod zabudowę, a częściowo teren o
    przeznaczeniu innym niż pod zabudowę (tereny gruntów ornych oraz upraw lub
    zabudowy zagrodowej; tereny użytków rolnych - uprawy polowe), organ uważa, że
    dostawa Działki w odpowiedniej części korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT. a w pozostałej części podlegać
    będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Gmina stała się właścicielem nieruchomości w drodze tzw. komunalizacji mienia
    państwowego na podstawie decyzji komunalizacyjnej Wojewody ... ... z dnia ... r.
    Od momentu nabycia, tj. od ... r. działka 2 nie była i nie jest związana umową dzierżawy.
    Działka stanowiła drogę wewnętrzną klasoużytek: dr.
    W związku z zaprzestaniem pełnienia funkcji drogi, zarządzeniem nr ... Burmistrza ... z dnia
    ... r. została zlikwidowana droga wewnętrzna w granicach działki nr 2, obręb .... Wg zmian
    w rejestrze gruntów działka nr 2 posiada obecnie klasoużytek: PsV - pastwiska trwałe.
    Działka docelowo ma być sprzedana w trybie bezprzetargowym na poprawę warunków
    zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej.
    W uzupełnieniu wniosku, wskazali Państwo:
    Gmina ... planuje sprzedaż nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę oznaczą
    ewidencyjnie numerem 1 AM-1 o pow. ... ha oraz działkę oznaczą ewidencyjnie numerem
    2 AM-1 o pow. ... ha, położonych w Gminie ..., obręb ... dla których Sąd Rejonowy w ...
    prowadzi księgę wieczystą nr .... Sprzedaż działek ma nastąpić na poprawę warunków
    zagospodarowania nieruchomości sąsiedniej.
    Działka nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest
    symbolem: 2RM/MN8, 2R70, 1MN-RZM
      - ok. 1% powierzchni działki 2RM/MN8, 1MN-RZM,
      - ok. 99% powierzchni działki 2R70.
    Przy wyliczeniu części posłużono się kluczem powierzchniowym.
    Dla części działki nr 1 oznaczonym symbolem 2R70 dopuszcza się lokalizowanie zabudowy
    siedliskowej zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Działka nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest
    symbolem: 2R70 oraz 1MN-RZM i 7RNR-RZM.
      - ok. 8% powierzchni działki 1MN/RZM,
      - ok. 5% powierzchni działki 7RNR/RZM,
      - ok. 87% powierzchni działki 2R70.
    Przy wyliczeniu części posłużono się kluczem powierzchniowym.

    Dla części działki nr 2 oznaczonej symbolem 2R70 dopuszcza się lokalizowanie zabudowy
    siedliskowej zgodnie z obowiązującymi przepisami a dla części 7RNR/RZM dopuszczona
    jest zabudowa zagrodowa.
    Dla działki nr 1 i nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są
    wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Działki, nie były i nie są
    wykorzystywane do żadnych celów, stanowią jedynie część majątku gminy.
    Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
      1) Czy dostawa działki nr 1 w części, w jakiej stanowi zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego (symbol: 2RM/MN8, 1MN-RZM), teren
        przeznaczony pod zabudowę podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 5
        ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
        z 2025 r. poz. 775) i stawce określonej w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 tej
        ustawy, natomiast w części, w jakiej stanowi zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego (symbol: 2R70), teren rolniczy, korzystać będzie
        ze zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
      2) Czy dostawa działki nr 2 w części, w jakiej stanowi zgodnie z miejscowym planem
        zagospodarowania przestrzennego (symbol: 1MN/RZM), teren przeznaczony pod
        zabudowę podlegać będzie opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775) i
        stawce określonej w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt.1 tej ustawy, natomiast
        w części, w jakiej stanowi zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
        przestrzennego (symbol: 7RNR-/RZM, 2R70), teren rolniczy, korzystać będzie ze
        zwolnienia od VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca
        2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)?
    Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Z uwagi, iż działka nr 1 położona jest na obszarze, w odniesieniu do którego MPZP
    przewiduje różne przeznaczenie, tj. częściowo jest to teren pod zabudowę, a częściowo
    teren o przeznaczeniu innym niż pod zabudowę, organ uważa, że dostawa Działki w
    odpowiedniej części (2R70) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług
    na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, a w pozostałej części (2RM/MN8, 1MN-RZM)
    podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1
    pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 ze zm.) stawką określoną w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 tej ustawy.
    Z uwagi, iż działka nr 2 położona jest na obszarze, w odniesieniu do którego MPZP
    przewiduje różne przeznaczenie, tj. częściowo jest to teren pod zabudowę, a częściowo
    teren o przeznaczeniu innym niż pod zabudowę (tereny gruntów ornych oraz upraw lub
    zabudowy zagrodowej; tereny użytków rolnych - uprawy polowe), organ uważa, że
    dostawa Działki w odpowiedniej części (7RNR/RZM, 2R70) korzystać będzie ze zwolnienia
    od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, a w pozostałej
    części (1MN/RZM) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) stawką określoną w art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a
    pkt 1 tej ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest:

      prawidłowe - w części dotyczącej opodatkowania dostawy działki nr 1 (w części
      określonej w MPZP symbolami: 2RM/MN8, 1MN-RZM) i działki nr 2 (w części
      określonej w MPZP symbolem: 1MN/RZM),
      nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy działki nr 1 (w
      części określonej w MPZP symbolem: 2R70) i działki nr 2 (w części określonej w MPZP
      symbolami: 7RNR-/RZM, 2R70).

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania oraz
    zwolnienia od podatku sprzedaży działek.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów
      i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz
      ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów
      oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2
    pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów
    na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w
    rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od
    towarów i usług
    Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
      usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a
      także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza
      obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub
      wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Natomiast stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy:

      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
      organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
      realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
      podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Dostawy przez Gminę ww. działek nr 1 i nr 2 będą niewątpliwie czynnościami
    cywilnoprawnymi (nie publicznoprawnymi) i dla tych czynności Gmina wystąpi w
    charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1
    ustawy. Wobec tego, powyższe czynności w świetle ustawy będą traktowane jako odpłatna
    dostawa towarów podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z
    art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział
    opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.
    W tym miejscu należy wskazać, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo
    może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Art. 2 pkt 33 ustawy stanowi zaś, że:
      Ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to
      grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem
      zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z
      decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
      przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane.
    Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości
    gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich
    opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny
    przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i
    zagospodarowaniu przestrzennym.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże
    zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki
    organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu
    zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny
    przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe
    niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy,
    pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane –
    są zwolnione od podatku.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie
      sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze
      decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
      inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
      się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo:
      1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu
      lub różnych zasadach zagospodarowania;
      6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu,
      maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział
      powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy,
      maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do
      parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w
      kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;
      9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich
      użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy.
    Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub
    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww.
    plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren
    budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa

    członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle
    orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który
    regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
    Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w
    przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach
    zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji
    inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.
    Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego
    gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz
    wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
    Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że
    zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów)
    w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje
    możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest
    przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny
    stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia
    określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić
    bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu.
    Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią
    grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca
    nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem
    opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od
    możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.
    Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo dokonać sprzedaży w trybie bezprzetargowym
    działek nr 1 i nr 2.
    Działka nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest
    symbolami:
      - 2RM/MN8 - zabudowa zagrodowa w gospodarstwach rolnych hodowlanych i
        ogrodniczych, zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna wolnostojąca lub bliźniacza
      - 1MN-RZM - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub zabudowy
        zagrodowej,
      - 2R70 - tereny użytków rolnych - uprawy polowe.
    Działka nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznaczona jest
    symbolami:
      - 1MN-RZM - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej lub zabudowy
        zagrodowej,
      - 7RNR/RZM - tereny gruntów ornych oraz upraw lub zabudowy zagrodowej,
      - 2R70 - tereny użytków rolnych - uprawy polowe.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    Dla części działki nr 1 oznaczonym symbolem 2R70 dopuszcza się lokalizowanie zabudowy
    siedliskowej zgodnie z obowiązującymi przepisami.
    Dla części działki nr 2 oznaczonej symbolem 2R70 dopuszcza się lokalizowanie zabudowy
    siedliskowej zgodnie z obowiązującymi przepisami a dla części 7RNR/RZM dopuszczona
    jest zabudowa zagrodowa.
    Dla działki nr 1 i nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego są
    wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu. Działki, nie były i nie są
    wykorzystywane do żadnych celów, stanowią jedynie część majątku gminy.
    Tak więc, mając na uwadze przedstawione w opisie sprawy przeznaczenie działek wg
    miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy stwierdzić, że działki nr 1 i
    nr 2 położone są na terenach przeznaczonych pod zabudowę. Zatem działki nr 1 i nr 2

    obejmują grunty będące terenami budowlanymi, o których mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a
    zatem dostawa działek nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.
    Z uwagi na powyższe należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od
    podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty
      podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy,
    dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym
    przepisie, tj.:
    1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
      działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
      przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
    2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
      ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo ww. działki na podstawie decyzji
    komunalizacyjnej Wojewody .... Zatem, przy nabyciu przez Państwa działek nr 1 i nr 2
    podatek VAT nie wystąpił.
    NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym
    mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1
    pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku
    na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co
    wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a
    więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika
    z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8
    grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do
    odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
    W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości
    Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów,
    w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle
    określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy
    2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w
    ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia
    VAT.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może
    mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w
    wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od
    towarów i usług.
    W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy nie można mówić, że
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu opisanych
    działek, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym
    podatkiem.

    Tym samym dostawa działek nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała także ze zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, iż nie został spełniony
    co najmniej jeden z warunków, o którym mowa w tym przepisie.
    Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić,
    że dostawa działek nr 1 i nr 2 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym
    mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej nie zostały
    spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnień od podatku w stosunku do dostawy
    tych działek. Tym samym dostawa działek nr 1 i nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu
    podatkiem VAT, z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.
    W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe w części dotyczącej
    opodatkowania dostawy działki nr 1 (w części określonej w MPZP symbolami: 2RM/MN8,
    1MN-RZM) i działki nr 2 (w części określonej w MPZP symbolem: 1MN/RZM), oraz
    nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy działki nr 1 (w części
    określonej w MPZP symbolem: 2R70) i działki nr 2 (w części określonej w MPZP symbolami:
    7RNR-/RZM, 2R70).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania oraz
    zwolnienia od podatku sprzedaży działek. Natomiast wniosek w zakresie stawki podatku
    VAT został załatwiony odrębnym rozstrzygnięciem.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana
    interpretacja traci swoją aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Ponadto, wskazuję iż nie jestem uprawniony do oceny załączników dołączonych do
    wniosku, a niniejszą interpretację wydaję jedynie w oparciu o opis sprawy przedstawiony
    we wniosku.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.