Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL4.4012.6.2019.2.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2019-03-08
Teza: Określenie, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, wskazanie, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych, określenie, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji, wskazanie, czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek), określenie, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT, wskazanie, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych, określenie, czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu.
Słowa kluczowe: dotacja; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-podstawa opodatkowania; projekt
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 5; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 8; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IV-Rozdział 1-art. 19a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 29a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-art. 30c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106 (uchylony); [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106a; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106b; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106c; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106d; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106e; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106f; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106g; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106h; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106i; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106j; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106k; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106l; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106m; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106n; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106o; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106p; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-Rozdział 1-art. 106q

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2018 r. (data wpływu 2 stycznia 2019 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lutego 2019 r. (data wpływu 27 lutego 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

*   określenia, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, określenia, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4a) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), określenia, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – **jest prawidłowe;**
*   określenia, czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 2 stycznia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, stwierdzenia, czy przedmiotowa dotacja, którą Partnerzy Projektu pozyskają w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Partnerzy Projektu finansują wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, określenia, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4a); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, stwierdzenia, czy Partnerzy Projektu, obowiązani będą do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4b); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), określenia, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), stwierdzenia, czy istnieje obowiązek dochodzenia od przedsiębiorców – na rzecz których świadczone będzie nieodpłatne wsparcie – uiszczenia środków pieniężnych na pokrycie podatku VAT należnego od dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) oraz określenia, czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8). Wniosek uzupełniono w dniu 27 lutego 2019 r. o doprecyzowanie opisu sprawy, przeformułowanie pytań oraz doprecyzowanie własnego stanowiska w sprawie.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Miasto X (dalej: Miasto, Wnioskodawca, Zainteresowany) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT). Miasto, działając na podstawie ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (Dz. U. z 2018 r., poz. 994, ze zm.), realizuje zadania własne, polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej – w ramach tej działalności Miasto wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Miasto prowadzi również działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.), w ramach tej działalności, na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych, wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Miasto, reprezentowane przez Dyrektora jednostki budżetowej Y, w ramach konkursu ogłoszonego przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości (dalej: PARP), złożyło wniosek o dofinansowanie projektu pod nazwą „(…)” (dalej: Projekt), który będzie dofinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Programu Operacyjnego 2014-2020, oś priorytetowa 1: Przedsiębiorcza (\`(...)\`), działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, poddziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów. Zgodnie z ogłoszonymi przez PARP wynikami konkursu, Projekt został zakwalifikowany do finansowania. Zaplanowane wydatki na realizację Projektu wynieść mają ogółem 23.660.900,00 zł. Dofinansowanie Projektu ze środków publicznych (dalej: dotacja) ma pokryć wydatki kwalifikowalne w kwocie 21.752.045,00 zł i będzie pochodzić ze środków z Unii Europejskiej (85% dofinansowania) oraz dotacji z budżetu krajowego (15% dofinansowania).

Projekt ma być realizowany przez jednostkę organizacyjną Miasta: Y (dalej jako: Y) w okresie od stycznia 2019 r. do września 2023 r. Y jest nieposiadającą osobowości prawnej jednostką budżetową Miasta, objętą od dnia 1 stycznia 2017 r. centralizacją rozliczeń podatku VAT. Zgodnie ze statutem, przedmiotem działania Y jest realizacja zadań związanych z rozwojem przedsięwzięć innowacyjnych na terenie Miasta X, a zakres jego działań obejmuje m.in.:

*   zapewnienie korzystnych warunków do powstawania lub rozwoju przedsiębiorstw prowadzących działalność badawczą, rozwojową lub innowacyjną;
*   inkubowanie nowo powstających firm technologicznych i zapewnienie usług wsparcia dla firm innowacyjnych;
*   współpracę z partnerami lokalnymi, regionalnymi oraz międzynarodowymi w zakresie rozwoju przedsięwzięć innowacyjnych;
*   promocję postaw innowacyjnych i przedsiębiorczości;
*   działania informacyjne, szkoleniowe i doradcze w zakresie promocji innowacyjności i transferu technologii;
*   pozyskiwanie środków zewnętrznych na prowadzenie działalności statutowej.

Projekt, zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie, ma być wdrożony przez Y jako Lidera Projektu we współpracy i z udziałem w przedsięwzięciu 9 podmiotów będących Partnerami Projektu, którzy mają różną formę organizacyjno-prawną (w tym: publiczna uczelnia wyższa, spółki z o.o., spółka akcyjna, sp. jawna, sp. partnerska, stowarzyszenie). Niezależnie jednak od formy organizacyjno-prawnej, wszyscy Partnerzy Projektu są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Celem Projektu jest stworzenie na obszarze Miasta X i woj. Z korzystnych warunków dla powstawania i rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw, poprzez realizację profesjonalnego programu inkubacji startupów. Rozwój makroregionalnego ekosystemu startupowego przyczyni się do złagodzenia negatywnego trendu odpływu z Miasta i województwa zdolnych studentów i absolwentów uczelni. Zwiększy liczbę innowacyjnych przedsiębiorstw zakładanych na terenie (\`(...)\`). Doświadczenia nabyte dzięki realizacji Projektu pozwolą rozwinąć potencjał Y i dzięki temu wzbogacić ofertę usług proinnowacyjnych i wzmocnić kompetencje personelu instytucji otoczenia biznesu (IOB).

Głównym rezultatem Projektu będzie stworzenie warunków sprzyjających zakładaniu oraz rozwijaniu innowacyjnych i technologicznych startupów. Dzięki Projektowi w województwie Z, a w szczególności w X, utworzonych ma zostać 270 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Przy czym co najmniej 200 z nich w ramach programu inkubacji (2 etap realizacji Projektu, do którego będzie przeprowadzany nabór spółek) rozwinie swoje pomysły biznesowe do poziomu gotowości do wdrożenia na rynek (tzw. MVP) i otrzyma rekomendację do kolejnego poddziałania 1.1.2 Programu Operacyjnego. Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, w ramach Projektu zaplanowano 3 kategorie (grupy) zadań, mianowicie:

1.  Przeprowadzenie naboru i ocena innowacyjnych wniosków – w ramach tego zadania przeprowadzone zostaną działania informacyjno-promocyjne, które mają zapewnić napływ innowacyjnych pomysłów biznesowych. Będą organizowane wydarzenia startupowe skierowane do potencjalnych pomysłodawców, a w drugim etapie realizacji Projektu, także do tych, którzy spełniają warunki zakwalifikowania do programu inkubacji. Wydarzenia te zawierać będą komponent edukacyjny i informacyjny, obejmujący takie zagadnienia, jak m.in.: zasady funkcjonowania Platformy startowej, przebiegu i efektów inkubacji, zasad prowadzenia przedsiębiorstwa. W ramach tego zadania przewiduje się także przeprowadzenie przez panel ekspertów ocen formalnych i merytorycznych zgłoszonych pomysłów.
2.  Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup – w zależności od zapotrzebowania i stopnia zaawansowania danego pomysłu biznesowego, a także preferencji branżowych przewidziano realizację na rzecz przedsiębiorstw startup, które zostały zakwalifikowane do 2 etapu Projektu różnego rodzaju wsparcia, obejmującego takie świadczenia, jak: a) podstawowe usługi inkubacji (obsługa księgowa i/lub prawna, doradztwo podatkowe) i wsparcie marketingowe; b) specjalistyczne usługi związane z opracowaniem produktu, w tym doradztwo IT/ICT, warsztaty ze strategii ochrony IP oraz pozyskiwania finansowania, wsparcie w obszarze zarządzania i przedsiębiorczości. Każdy inkubowany podmiot przez cały okres inkubacji będzie wspierany przez dedykowanego managera inkubacji. Managerowie inkubacji odpowiedzialni będą za przygotowanie dla każdej spółki „szytego na miarę” indywidualnego programu inkubacji. W programie tym znajdą się świadczenia podstawowe i zaprojektowane w oparciu o indywidualny program inkubacji usługi specjalistyczne, niezbędne dla osiągnięcia zweryfikowanego rynkowo MVP. W ramach tego zadania planuje się także udział w międzynarodowych wydarzeniach startupowych.
3.  Koszty pośrednie – w ramach udziału w przedsięwzięciu Partnerów przewidziano, że koszty pośrednie zostaną podzielone wg nich proporcjonalnie, zgodnie z zaangażowaniem w realizację danych działań: zostaną one przeznaczone na pokrycie wydatków, zgodnie z wytycznymi Projektu.

Część działań zaplanowanych do realizacji w ramach Projektu (zadania wymienione powyżej w pkt 1) nie ma charakteru skonkretyzowanych usług i ma na celu promocję Projektu oraz edukację przede wszystkim na temat zasad, procesu i zamierzonych celów oraz rezultatów Projektu. W pierwszym etapie działania te skierowane są do nieokreślonego kręgu osób fizycznych, nie będących przedsiębiorcami. Celem tych działań promocyjno-edukacyjnych jest zaznajomienie ewentualnych pomysłodawców (potencjalnych przyszłych przedsiębiorców) z instrumentem, jakim są platformy startowe, zachęcenie do zgłoszenia swojego pomysłu na innowacyjny biznes do platformy. Złożone pomysły będą oceniane przez panel ekspertów zapewnionych przez Lidera i Partnerów Projektu. Osoby fizyczne, które zakwalifikowane zostaną do udziału w Projekcie przez panel ekspertów zobligowane będą do założenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i dopiero od tego momentu w projekcie świadczone będzie wsparcie dla MSP (w ramach zadań wymienionych w pkt 2). Działania promocyjno-edukacyjne, o których mowa w pkt 1 wyliczenia, będą też, w kolejnym etapie realizacji Projektu, skierowane do powstałych w ramach Projektu spółek po to, aby docelowo zachęcić część z nich do dalszego udziału w Projekcie i podjęcia procesu inkubacji oraz wdrożenia swoich pomysłów i wprowadzenia ich na rynek (wskazywany wskaźnik 200 spółek spośród 270 powstałych w ramach Projektu) oraz zawarcia w tym przedmiocie umowy inkubacji.

Realizacja Projektu wymaga także realizacji innych działań, które nie mają ani charakteru usług, ani dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub podmiotów gospodarczych. Są one związane z obsługą i zarzadzaniem Projektem. W związku z ich realizacją ponoszone są koszty personelu zarządzającego projektem, a także koszty pośrednie.

Reasumując, zaplanowane w Projekcie zadania, które nie stanowią świadczenia skonkretyzowanych usług lub dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub powstałych przedsiębiorców dotyczą: organizacji panelu ekspertów; realizacji usług eksperckich i doradczych – wyłącznie w zakresie oceny zgłoszonych do Projektu pomysłów (aplikacji); organizacji dedykowanych wydarzeń startupowych (na rzecz pozyskania podmiotów do udziału w projekcie); wynagrodzenia personelu zarządzającego projektem u Lidera i Partnerów; działań informacyjnych i edukacyjnych; kosztów pośrednich Projektu. Pozostałe działania zaplanowane w ramach Projektu będą polegały na świadczeniu, zarówno przez Lidera Projektu, jak i Partnerów Projektu wsparcia na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (działania określone w pkt 2 wyliczenia kategorii zadań Projektu. Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup). Z takimi nowymi podmiotami prawa handlowego zostaną zawarte umowy inkubacji, określające zakres świadczonego wsparcia. Inkubacja obejmuje realizację zadań wg indywidualnego zapotrzebowania danego przedsiębiorstwa typu startup z poniżej wyspecyfikowanego zakresu. Będą one skierowane do spółek z o.o. w ramach programu inkubacji, co związane jest z zaplanowanymi wydatkami Projektu na: organizację warsztatów i szkoleń z zakresu wystąpień publicznych oraz przygotowania prezentacji na sesje pitchingowe; obsługę księgową; obsługę prawną; doradztwo podatkowe; podstawowe wsparcie marketingowe w zakresie opracowania elementów identyfikacji korporacyjnej; specjalistyczne usługi związane z opracowaniem produktu; wynagrodzenia managerów inkubacji i ekspertów; udział w międzynarodowych wydarzeniach przedsiębiorstw typu startup – misja gospodarcza do USA.

Powyższe świadczenia na rzecz przedsiębiorstw typu startup świadczone będą na zasadzie pomocy de minimis (Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis, Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r.). Szacunkowa wartość pomocy de minimis przewidziana na jedno przedsiębiorstwo typu startup wynosi 57.681,33 zł. Obowiązki Beneficjenta (Miasta) w zakresie weryfikacji statusu przedsiębiorstwa oraz możliwości korzystania przez nie z takiej pomocy, a także wydawanie zaświadczeń o udzielonej pomocy de minimis uregulowany będzie w umowie o dofinansowanie Projektu, którą zawrze Miasto z PARP (wynika to z obowiązującego wzoru umowy o dofinansowanie Projektu). W odniesieniu do działań skierowanych do nowo utworzonych spółek z o.o. typu startup, o których mowa wyżej, Beneficjent – na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie Projektu – zobowiązany będzie m.in. do: „prowadzenia rejestru usług świadczonych na rzecz przedsiębiorstw typu startup objętych programem inkubacji, w podziale na usługi podstawowe i specjalistyczne z uwzględnieniem rejestru reklamacji”; „nieodpłatnego świadczenia usług objętych wsparciem na rzecz przedsiębiorstw typu startup, utworzonych na bazie zgłoszonych innowacyjnych pomysłów biznesowych, następnie zarejestrowanych w makroregionie w formie spółki z o.o. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1577 ze zm.), w których udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne”.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez PARP w korespondencji z dnia 11 października 2018 r., informującym Y, że „w toku realizacji projektów poddziałania 1.1.1 PO żaden z Partnerów projektu nie może obciążać przedsiębiorstw typu startup kosztami w związku z udziałem przedsiębiorstw w procesie inkubacji. Uczestnictwo startupów w programach inkubacji może mieć charakter wyłącznie nieodpłatny, zgodnie z zobowiązaniem beneficjenta w § 3 ust. 5 pkt 1 umowy o dofinansowanie”, postanowienie o nieodpłatności usług, które zacytowano powyżej, uniemożliwia obciążenie startupów biorących udział w projekcie jakimikolwiek płatnościami, w tym z tytułu ewentualnie należnego podatku VAT od dotacji, która finansować będzie wartość świadczonych przez Lidera lub Partnerów Projektu usług. W tym miejscu zaznaczyć wypada, że koszt zaplanowanych do świadczenia na rzecz startupów świadczeń wynika ze stawek skalkulowanych przez Y (na podstawie aktów prawnych regulujących wysokość wynagrodzeń pracowników samorządowych) oraz stawek stosowanych przez Partnerów Projektu (w tym kosztów wynagrodzeń). Partnerzy zostali wyłonieni w wyniku konkursów na podstawie Ustawy o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.

W odniesieniu do statusu i roli Partnerów Projektu oraz wzajemnych relacji z Liderem Projektu: z postanowień zawartych we wzorze umowy o dofinansowanie wynika, że Partnerzy współuczestniczą z Liderem w realizacji Projektu, w związku z czym nie mogą i nie pełnią roli podwykonawców Lidera. Obowiązywać będzie w tym zakresie zakaz dokonywania przez Beneficjenta (Lidera Projektu) zakupów usług lub towarów u Partnerów Projektu. Pomiędzy Liderem a Partnerami nie będą zachodziły transakcje handlowe (sprzedaży i zakupu), a zatem za zrealizowane w ramach Projektu czynności (usługi) nie będą wystawiane faktury. Zarówno Partnerzy Projektu, jak i Y będą dysponowali swoją częścią budżetu projektu, tak więc tylko dotacja pozostająca do dyspozycji Y będzie stanowiła przychód jednostki. Partnerzy będą zobligowani do przedkładania Liderowi cząstkowych wniosków o płatność zawierających zestawienie kosztów poniesionych w ramach Projektu wraz z dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie. W odniesieniu do rozliczania wydatków Partnerów Projektu, Lider będzie pełnił rolę pośrednika w przekazywaniu dotacji z PARP. Przy czym przepływy finansowe w odniesieniu do otrzymywanej na realizację Projektu dotacji będą przedstawiały się w następujący sposób: a) forma finansowania będzie mieć charakter zaliczkowy, zarówno w przypadku Lidera, jak i Partnerów; b) zaliczka z PARP będzie wpływać na rachunek budżetu Projektu, wyodrębniony do obsługi płatności zaliczkowych, po czym następować będzie jej przekazanie: albo na konto Y w momencie konieczności poniesienia kosztu w projekcie przez Y – w odniesieniu do wydatków Lidera ponoszonych w związku z realizacją Projektu (wniosek z Y o zasilenie rachunku projektowego przez Urząd Miejski w X), albo – w stosownej wysokości – na konta Partnerów Projektu, niezwłocznie po otrzymaniu jej przez Miasto.

W przypadku nieotrzymania dofinansowania na realizację opisanego Projektu Miasto nie realizowałoby objętych nim zadań.

W piśmie z dnia 26 lutego 2019 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Zainteresowany wskazał co następuje:

1.  Otrzymane dofinansowanie ma zapewnić pokrycie kosztów realizacji projektu, za wyjątkiem niekwalifikowalnej kwoty podatku VAT. Beneficjenci, będący przedsiębiorstwami typu start-up, otrzymają wsparcie w ramach projektu w ramach pomocy de minimis, nie dokonując fizycznie płatności za usługi wyświadczone na ich rzecz w ramach projektu. Przysługujący im łączny limit pomocy de minimis zostanie pomniejszony o wartość usług zrealizowanych na ich rzecz w ramach wykonania projektu. Zgodnie z Regulaminem konkursu w ramach Programu Operacyjnego 2014-2020, oś priorytetowa 1: Przedsiębiorcza (\`(...)\`), działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, poddziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, zwanym w dalszej części Regulaminem konkursu, wsparcie na rzecz przedsiębiorstw typu start-up świadczone będzie na zasadzie pomocy de minimis ma podstawie Rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis, Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r.\]. § 5 ust. 4 Regulaminu konkursu określa katalog kosztów kwalifikowalnych projektu, do których zalicza się koszty organizacji programu inkubacji, przeprowadzenia naboru i oceny innowacyjnych pomysłów biznesowych. Natomiast warunki uznania kosztów za kwalifikowalne określa w szczególności art. 6c ustawy o PARP, art. 44 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz wytyczne w zakresie kwalifikowalności kosztów. Zatem czynności objęte projektem, niezbędne do realizacji założonych celów stanowią koszty kwalifikowalne poniesione przez Wnioskodawcę, które są objęte dofinansowaniem w ramach projektu. Ostateczni Beneficjenci wsparcia – przedsiębiorstwa typu startup otrzymują wsparcie na zasadzie pomocy de minimis. W świetle powyższego, realnym kosztem udziału w projekcie dla przedsiębiorstw typu start-up i korzystania ze świadczonych usług będzie pomniejszenie (o wartość uzyskanych w ramach projektu świadczeń) limitu pomocy de minimis, który im przysługuje. Beneficjent (przedsiębiorstwo typu startup) nie będzie ponosił kosztów finansowych.
2.  Zainteresowany, przygotowując wniosek o dofinansowanie i w jego ramach określając budżet projektu, kierował się zawartymi w Regulaminie Konkursu zasadami, z których wynika minimalny zakres zadań, który powinien być przedmiotem projektu, w tym zakres wsparcia, jaki powinno otrzymać każde uczestniczące w projekcie przedsiębiorstwo typu startup. Zainteresowany określając budżet projektu wziął też pod uwagę wynikające z Regulaminu Konkursu (§ 5 Zasady finansowania projektów) minimalną i maksymalną kwotę dofinansowania, możliwą do uzyskania w ramach konkursu, które wynoszą odpowiednio:
    1.  Minimalna kwota kosztów kwalifikowalnych wynosi 10 mln zł;
    2.  Maksymalna kwota kosztów kwalifikowanych wynosi 25 mln zł.Zainteresowany uwzględnił także pozytywnie zweryfikowaną, w realizowanym wcześniej przez Zainteresowanego, projekcie pilotażowym intensywność wsparcia przypadającego na jedno przedsiębiorstwo typu startup, które wówczas wynosiło ok. 90 000 zł. Zainteresowany przyjął założenie, z którego wynika, iż szacunkowa wartość wsparcia przypadająca na jedno przedsiębiorstwo typu startup, która zostanie wpisana do zaświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis, oscylować będzie wokół kwoty 58 000 zł. Z uwagi na fakt, iż każde wspierane w ramach projektu przedsiębiorstwo typu start-up ma otrzymać część wsparcia w postaci wsparcia „szytego na miarę” nie ma możliwości określenia w chwili obecnej konkretnej kwoty wsparcia, jaka przypadnie na jedno przedsiębiorstwo typu start-up. Budżet projektu był przedmiotem oceny ekspertów pod względem zgodności z postawionymi celami, racjonalności, niezbędności i efektywności. Sposób wyliczenia kwoty dofinansowania został przedstawiony w dokumentach aplikacyjnych dot. naboru projektów w ramach poddziałania 1.1.1. Platformy startowe dla nowych pomysłów Programu Operacyjnego 2014-2020, w którym Zainteresowany otrzymał pozytywną ocenę projektu. Mowa jest tu o dwóch wiążących dokumentach: Ogłoszeniu o konkursie i Regulaminie konkursu. W Ogłoszeniu o konkursie w części Budżet konkursu i poziom dofinansowania projektów w konkursie i w Regulaminie konkursu w § 5 Zasady finansowania projektów wskazano, iż maksymalna intensywność dofinansowania wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych. Jednoznacznie określa się, że wysokość dofinansowania jest zależna od przedstawionej w projekcie wysokości kosztów kwalifikowanych. Koszty kwalifikowane w projekcie Zainteresowanego skalkulowano w wysokości 21 752 045,00 zł. Dofinansowanie ze środków publicznych ma pokryć wydatki kwalifikowane. W oparciu o zapisy Wzoru umowy o dofinansowanie projektu dofinansowanie jest przekazywane w formie płatności w wysokości nieprzekraczającej 85% kwoty dofinansowania oraz dotacji celowej w wysokości nieprzekraczającej 15% kwoty dofinansowania.
3.  Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanego dofinansowania. Właściwą Instytucją Pośredniczącą w tym działaniu jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości. Szczegółowy sposób rozliczania dofinansowania określać będzie umowa o dofinansowanie realizacji projektu, a przede wszystkim jej § 12, w szczególności jego ust. 4, 6-14, 16-19, 22-23, 26 i 27. Poniżej przytoczona została cała treść powołanego § 12 projektu umowy o dofinansowanie. „ § 12. Wypłata dofinansowania
    1.  Dofinansowanie jest przekazywane Beneficjentowi w postaci:
        1.  zaliczki, lub
        2.  refundacji poniesionych przez Beneficjenta wydatków kwalifikowalnych, w postaci płatności pośrednich i płatności końcowej, wypłacanych oddzielnie w formie płatności lub dotacji celowej.
    2.  Dofinansowanie jest przekazywane po wystawieniu przez instytucję Pośredniczącą zlecenia płatności na podstawie zatwierdzonego wniosku o płatność.
    3.  Dofinansowanie przekazane w postaci płatności pośrednich nie może przekroczyć 95% kwoty dofinansowania, o której mowa w § 6 ust. 1 umowy o dofinansowanie. Pozostała kwota dofinansowania, jako płatność końcowa, będzie przekazana Beneficjentowi po zaakceptowaniu wniosku o płatność końcową.
    4.  Beneficjent jest zobowiązany do składania do Instytucji Pośredniczącej wniosków o płatność w terminach i na kwoty nie wyższe niż określone w Harmonogramie płatności, stanowiącym załącznik do Umowy, nie rzadziej niż raz na kwartał, z zastrzeżeniem ust. 6, Harmonogram płatności jest sporządzany przez Beneficjenta w układzie co najmniej kwartalnym na cały okres realizacji Projektu.
    5.  Beneficjent składa pierwszy wniosek o płatność w terminie do 90 dni kalendarzowych od dnia rozpoczęcia okresu kwalifikowalności wydatków wskazanego w § 8 ust. 1 umowy o dofinansowanie.
    6.  W przypadku, gdy Beneficjentem jest jednostka sektora finansów publicznych, każdy wydatek kwalifikowalny powinien zostać ujęty we wniosku o płatność przekazywanym do Instytucji Pośredniczącej w terminie 3 miesięcy od dnia jego poniesienia.
    7.  Do wniosku o płatność, za wyjątkiem wniosku o zaliczkę nierozliczającego wydatków, Beneficjent zobowiązany jest załączyć:
        1.  kopie dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków, tj.:
            1.  kopie dowodów księgowych wraz z potwierdzeniami dokonania zapłaty, z wyjątkiem kosztów pośrednich rozliczanych stawką ryczałtową, o których mowa w § 10,
            2.  kopie dokumentów potwierdzających odbiór urządzeń lub wykonywanie prac,
            3.  w przypadku zakupu urządzeń, które nie zostały zamontowane – kopia protokołów odbioru urządzeń z podaniem miejsca ich składowania,
            4.  kopie innych dokumentów potwierdzających zgodność realizacji Projektu z Umową,
        2.  w przypadku zakupu używanego środka trwałego:
            1.  oświadczenie podmiotu zbywającego, że w okresie 7 lat poprzedzających datę zakupu środek trwały nie był współfinansowany z pomocy Unii Europejskiej lub w ramach dotacji z krajowych środków publicznych,
            2.  oświadczenie Beneficjenta o tym, iż cena używanego środka trwałego nie przekracza jego wartości rynkowej określonej na dzień nabycia i jest niższa niż cena podobnego, nowego środka trwałego,
            3.  oświadczenie podmiotu zbywającego określające, od kogo nabył środek trwały oraz wskazujące miejsce i datę jego nabycia.
    8.  Wniosek o płatność jest zatwierdzany przez Instytucję Pośredniczącą w terminie \`(...)\` dni od dnia złożenia przez Beneficjenta kompletnego i poprawnie wypełnionego wniosku o płatność.
    9.  Instytucja Pośrednicząca może wstrzymać zatwierdzenie wniosku o płatność:
        1.  w przypadku braku złożenia przez Beneficjenta odpowiedniej Listy sprawdzającej przed wszczęciem właściwej procedury określającej sposób wyboru wykonawcy, o której mowa w § 17 ust. 2, jeżeli w złożonym wniosku o płatność zostały ujęte wydatki dotyczące tego postępowania;
        2.  w przypadku wystąpienia uzasadnionych podejrzeń, że Projekt realizowany jest niezgodnie z Umową (w szczególności w przypadku stwierdzenia rozbieżności między realizowanymi działaniami a zapisami wniosku o dofinansowanie) oraz wystąpienia podejrzenia lub stwierdzenia nieprawidłowości;
        3.  w przypadku niezłożenia przez Beneficjenta na wezwanie Instytucji Pośredniczącej informacji i wyjaśnień dotyczących realizacji Projektu lub wykonywania zobowiązań wynikających z Umowy, nieusunięcia braków lub błędów w dokumentacji związanej z realizacją Projektu,
        4.  w przypadku stwierdzenia braku postępu w realizacji Projektu;
        5.  w przypadku braku złożenia przez Beneficjenta prawidłowo wystawionego zabezpieczenia;
        6.  w przypadku powzięcia przez Instytucję Pośredniczącą informacji od organów ochrony prawa lub kontroli o trwających czynnościach lub toczącym się postępowaniu karnym mogących mieć wpływ na prawidłową realizację Projektu;
        7.  w przypadku niezachowania warunków rozliczenia pobranych transz zaliczki, określonych w Umowie;
        8.  do czasu wykonania zaleceń wynikających z ostatecznej informacji pokontrolnej z kontroli Projektu.W przypadku podjęcia przez Instytucję Pośredniczącą decyzji o wstrzymaniu zatwierdzenia wniosku o płatność Instytucja Pośrednicząca informuje o tym Beneficjenta.
    10.  Instytucja Pośrednicząca zastrzega sobie możliwość weryfikacji wniosku o płatność w siedzibie Beneficjenta.
    11.  W przypadku, gdy wniosek o płatność zawiera braki lub błędy, Beneficjent, na wezwanie Instytucji Pośredniczącej, jest zobowiązany do złożenia poprawionego lub uzupełnionego wniosku o płatność w terminie 7 dni od dniu doręczenia wezwania.
    12.  Instytucja Pośrednicząca może przeprowadzić kontrolę w trakcie weryfikacji wniosku o płatność. W takim przypadku termin zatwierdzenia wniosku o płatność może ulec wydłużeniu o okres niezbędny do wykonania zaleceń wynikających z ostatecznej informacji pokontrolnej.
    13.  Instytucja Pośrednicząca może zlecić ocenę realizacji Projektu oraz dokumentacji przedstawionej do rozliczenia Projektu podmiotowi zewnętrznemu w celu uzyskaniu opinii eksperckiej. W takim przypadku termin zatwierdzenia wniosku o płatność może ulec wydłużeniu o okres niezbędny do dokonania zewnętrznej oceny. Instytucja Pośrednicząca informuje Beneficjenta o wystąpieniu o tę opinię.
    14.  Warunkiem wypłaty dofinansowania jest złożenie za pośrednictwem SL2014 prawidłowo wypełnionego i kompletnego wniosku o płatność zgodnie z zasadami określonymi w dokumencie Podręcznik Beneficjenta PO 2014-2020, udostępnionym na stronie internetowej Instytucji Pośredniczącej, i wymogami określonymi w Umowie oraz jego zatwierdzenie przez Instytucję Pośredniczącą.
    15.  W przypadku, gdy z powodów technicznych przesłanie wniosku o płatność za pośrednictwem SL2014 nie jest możliwe, w celu rozliczenia wydatków Beneficjent składa do Instytucji Pośredniczącej wniosek o płatność w formie papierowej i na nośniku elektronicznym lub za pośrednictwem platformy ePUAP w formacie zgodnym z SL2014. Brak możliwości przesłania wniosku o płatność za pośrednictwem SL2014 lub e-PUAP z przyczyn niewynikających z dostępności usług tych systemów, nie zwalnia Beneficjenta z sankcji związanych z nieterminowym złożeniem wniosku.
    16.  Warunkiem wypłaty dofinansowania jest zatwierdzenie przez Instytucję Pośredniczącą poniesionych przez Beneficjenta, Partnera lub podmiot upoważniony wydatków kwalifikowalnych oraz pozytywne zweryfikowanie części sprawozdawczej wniosku o płatność oraz wniesienie przez Beneficjenta zabezpieczenia, o którym mowa w § 15.
    17.  Zlecenie płatności jest wystawiane w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia przez Instytucję Pośredniczącą wniosku o płatność.
    18.  Informacja o zatwierdzeniu wniosku o płatność jest przekazywana Beneficjentowi przez Instytucję Pośredniczącą niezwłocznie po zatwierdzeniu wniosku o płatność. W przypadku wystąpienia rozbieżności między kwotą wnioskowaną przez Beneficjenta we wniosku o płatność a wysokością kwoty zatwierdzonej do wypłaty Instytucja Pośrednicząca przekazuje również uzasadnienie.
    19.  Instytucja Pośrednicząca może wstrzymać wystawienie zlecenia płatności w przypadku:
        1.  wystąpienia uzasadnionych podejrzeń, że Projekt jest realizowany niezgodnie z Umową (w szczególności w przypadku stwierdzenia rozbieżności między realizowanymi działaniami a zapisami wniosku o dofinansowanie) oraz wystąpienia podejrzenia lub stwierdzenia nieprawidłowości;
        2.  powzięcia przez Instytucję Pośredniczącą Informacji od organów ochrony prawa lub kontroli o trwających czynnościach lub toczącym się postępowaniu karnym mogących mieć wpływ na prawidłową realizację Projektu;
        3.  do czasu wykonania zaleceń wynikających z ostatecznej informacji pokontrolnej z kontroli Projektu.W przypadku podjęcia przez Instytucję Pośredniczącą decyzji o wstrzymaniu wystawienia zlecenia płatności Instytucja Pośrednicząca informuje o tym Beneficjenta.
    20.  Uprawnienie Instytucji Pośredniczącej do wstrzymania zatwierdzenia wniosku o płatność lub wystawienia zlecenia płatności nie uchybia uprawnieniu do rozwiązania Umowy zgodnie z § 25.
    21.  Beneficjent składa wniosek o płatność końcową w terminie 30 dni od dnia poniesienia ostatniego wydatku w Projekcie, jednak nie później niż w dniu upływu okresu, o którym mowa w § 8 ust. 1.
    22.  Beneficjent we wniosku o płatność końcową może przedstawić wydatki w celu refundacji ostatniej części lub całości wydatków kwalifikowalnych poniesionych w ramach realizacji Projektu. Beneficjent nie może przedstawić we wniosku o płatność końcową wydatków rozliczających zaliczkę.
    23.  Płatność końcowa zostanie przekazana po łącznym spełnieniu następujących przesłanek:
        1.  przeprowadzeniu przez Instytucję Pośredniczącą kontroli na zakończenie realizacji Projektu w siedzibie Beneficjenta lub jeżeli specyfika Projektu tego wymaga w miejscu realizacji Projektu, w celu weryfikacji, czy Projekt został zrealizowany zgodnie z Umową;
        2.  potwierdzeniu przez Instytucję Pośredniczącą w informacji pokontrolnej prawidłowej realizacji Projektu lub usunięciu w wyniku działań pokontrolnych ewentualnych nieprawidłowości;
        3.  zatwierdzeniu przez Instytucję Pośredniczącą wniosku o płatność końcową.
    24.  Płatności będą przekazywane przez płatnika zgodnie z terminami płatności środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego dostępnymi na stronie www.bgk.com.pl.
    25.  Instytucja Pośrednicząca nie ponosi odpowiedzialności za brak zatwierdzenia wniosku o płatność, brak wystawienia zlecenia płatności lub opóźnienia w przekazywaniu środków na rachunek bankowy Beneficjenta wynikające z przyczyn od niej niezależnych, w tym w szczególności:
        1.  braku dostępności środków na rachunkach, z których realizowane są wypłaty dofinansowania;
        2.  opóźnienia w przekazywaniu płatności z przyczyn leżących po stronie Banku Gospodarstwa Krajowego;
        3.  wstrzymania lub odmowy przez uprawnione instytucje, w tym Komisję Europejską, wypłaty dofinansowania;
        4.  wypowiedzenia Umowy przez którąkolwiek ze Stron.
    26.  Dowody księgowe, o których mowa w ust. 7 pkt 1 lit. a, muszą zostać oznaczone w sposób umożliwiający ich przypisanie określonym pozycjom w Harmonogramie rzeczowo-finansowym oraz wskazujący na poniesienie wydatku w ramach Programu i Projektu. Opis musi zawierać co najmniej:
        1.  nr dowodu księgowego, którego opis dotyczy;
        2.  nazwę Programu, w ramach którego wydatek jest realizowany;
        3.  nr Umowy;
        4.  wskazanie pozycji Harmonogramu rzeczowofinansowego, którego dotyczy dowód księgowy;
        5.  kwotę dowodu księgowego, w tym wskazanie wartości wydatków kwalifikowalnych;
        6.  potwierdzenie, że dokument został sprawdzony pod względem formalnym i merytorycznym;
        7.  wskazanie przepisu (dokładnej jednostki redakcyjnej) ustawy  Prawo zamówień publicznych, zgodnie z którym wydatek został poniesiony lub oświadczenie o poniesieniu wydatku zgodnie z zasadą konkurencyjności lub zasadą rozeznania rynku;
        8.  podpis osoby sporządzającej opis dokumentu wraz z datą sporządzenia opisu dokumentu;
        9.  podpis osoby zatwierdzającej opis dokumentu wraz z datą jego zatwierdzenia.
    27.  W przypadku braku należytego udokumentowania kwalifikowalności wydatków, w szczególności poprzez nieudostępnienie dokumentacji, wydatki te uznaje się za niekwalifikowalne.
    28.  Instytucja Pośrednicząca może poprawić we wniosku o płatność oczywiste pomyłki pisarskie lub rachunkowe, niezwłocznie zawiadamiając o tym Beneficjenta”.W wyżej przytoczonym projekcie umowy o dofinansowanie pod pojęciem Beneficjenta rozumiany jest Wnioskodawca.
4.  Zainteresowany zobligowany jest do rzetelnej i prawidłowej realizacji projektu zgodnie z określonym harmonogramem rzeczowo-finansowym oraz wskaźnikami do osiągnięcia na etapie realizacji projektu oraz po jego zakończeniu, mając na uwadze wymogi informacyjno-promocyjne projektu, wymogi dotyczące pomocy publicznej i procedur udzielania zamówień publicznych, wymogi prowadzenia działań ewaluacyjnych projektu, czy zasad przechowywania dokumentacji. Zainteresowany realizując projekt oraz zachowując rezultaty projektu w okresie jego trwałości będzie zobowiązany do poddania się działaniom kontrolnym i audytowym w zakresie właściwego wywiązywania się z wyżej wymienionych działań i czynności. W przypadku stwierdzenia przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości, że projekt jest realizowany tylko w części bądź projekt jest nierealizowany zgodnie z zapisami umowy o dofinansowanie, zgodnie z brzmieniem § 25 Rozwiązanie Umowy:
    1.  „Instytucja Pośrednicząca może wypowiedzieć Umowę z zachowaniem jednomiesięcznego terminu wypowiedzenia, jeżeli Beneficjent:
        1.  nie rozpoczął realizacji Projektu w terminie 3 miesięcy od dnia rozpoczęcia realizacji Projektu, o którym mowa w § 7 ust. 1 i nie poinformował niezwłocznie o przyczynach opóźnienia;
        2.  nie rozpoczął realizacji indywidualnych programów inkubacji przedsiębiorstw typu startup, tj. nie zostały podpisane umowy inkubacyjne do dnia 31 marca 2019 r. i nie poinformował Instytucji Pośredniczącej niezwłocznie o uzasadnionych przyczynach opóźnienia;
        3.  odmówił poddania się kontroli lub audytowi uprawnionych instytucji, uniemożliwił lub utrudnił ich przeprowadzenie lub nie wykonał zaleceń pokontrolnych lub rekomendacji we wskazanym terminie;
        4.  w terminie określonym przez Instytucję Pośredniczącą lub inny uprawniony podmiot nie usunął stwierdzonych nieprawidłowości lub nie złożył stosownych wyjaśnień;
        5.  nie przedłożył, pomimo pisemnego wezwania przez Instytucję Pośredniczącą, wniosku o płatność z wypełnioną częścią sprawozdawczą w terminie określonym w Umowie oraz nie uzupełnił lub nie poprawił wniosku o płatność;
        6.  nie przestrzegał ustawy – Prawo zamówień publicznych lub dokonał wyboru wykonawcy z naruszeniem § 17 ust. 1;
        7.  nie zapewnił postępu w realizacji Projektu w stosunku do terminów określonych w Harmonogramie rzeczowo-finansowym;
        8.  nie prowadzi promocji Projektu zgodnie z § 21;
        9.  nie przestrzegał innych przepisów prawa.
    2.  Instytucja Pośrednicząca może wypowiedzieć Umowę ze skutkiem natychmiastowym w przypadku, gdy Beneficjent:
        1.  nie wniósł zabezpieczenia w formie i terminie określonych w § 15;
        2.  przedstawił fałszywe lub niepełne oświadczenia lub dokumenty w celu uzyskania dofinansowania lub na etapie realizacji Projektu;
        3.  zaprzestał działalności związanej z Projektem, zostało wszczęte wobec niego postępowanie likwidacyjne lub pozostaje pod zarządem komisarycznym;
        4.  zaprzestał realizacji Projektu lub realizuje go w sposób niezgodny z Umową;
        5.  narusza obowiązki wynikające z § 23;
        6.  nie osiągnął celów Projektu określonych we wniosku o dofinansowanie;
        7.  przeniósł na inny podmiot prawa, obowiązki lub wierzytelności wynikające z Umowy bez zgody Instytucji Pośredniczącej;
        8.  wystąpią inne okoliczności, które powodują, że dalsze wykonywanie Umowy jest niemożliwe lub niecelowe, w szczególności w przypadku niedopuszczalności udzielenia dofinansowania, lub obciążenia Beneficjenta obowiązkiem zwrotu pomocy wynikającym z decyzji Komisji Europejskiej”.W wyżej przytoczonym projekcie umowy o dofinansowanie pod pojęciem Beneficjenta rozumiany jest Wnioskodawca. W sytuacji zatem niezrealizowania projektu Zainteresowany (Wnioskodawca) będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania dofinansowania na rachunek bankowy Beneficjenta do dnia zwrotu wraz z odsetkami bankowymi od dofinansowania przekazanego w formie zaliczki, w terminie 14 dni od dnia rozwiązania Umowy, na rachunek wskazany przez Instytucję Pośredniczącą. Przedstawione następstwa definiuje umowa o dofinansowanie.
5.  Efektem projektu będzie utworzenie nowych, innowacyjnych przedsiębiorstw start-up. Przyjęto, że w roku docelowym realizacji projektu, tj. w roku 2023, zostanie utworzonych 270 przedsiębiorstw oraz wparcie otrzyma 200 przedsiębiorstw gotowych do rozpoczęcia działalności rynkowej. Efekty projektu zostały szczegółowo opisane w części VIII. (WSKAŹNIKI) wniosku o dofinansowanie projektu, co w formie skondensowanej przedstawia poniższa tabela: Tabela – załącznik pdf
6.  Właścicielami wypracowanych w ramach projektu rozwiązań będą przedsiębiorstwa typu startup, do których wsparcie w ramach projektu jest kierowane. Wszelkie zawierane w ramach projektu umowy dot. realizacji usług na rzecz przedsiębiorstw typu startup będą zawierały zapisy dot. przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz tych przedsiębiorstw.
7.  Wnioskodawca realizując projekt, jak wskazano w opisie stanu sprawy, w ramach wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2018 r., realizuje zadania statutowe polegające na realizacji działań związanych z rozwojem przedsięwzięć innowacyjnych na terenie Miasta X, obejmujących m.in.: zapewnienie korzystnych warunków do powstawania lub rozwoju przedsiębiorstw prowadzących działalność badawczą, rozwojową lub innowacyjną; inkubowanie nowo powstających firm technologicznych i zapewnienie usług wsparcia dla firm innowacyjnych; współpracę z partnerami lokalnymi, regionalnymi oraz międzynarodowymi w zakresie rozwoju przedsięwzięć innowacyjnych; promocję postaw innowacyjnych i przedsiębiorczości; działania informacyjne, szkoleniowe i doradcze w zakresie promocji innowacyjności i transferu technologii; pozyskiwanie środków zewnętrznych na prowadzenie działalności statutowej. Wsparcie w ramach projektu kierowane jest do przedsiębiorstw typu startup, zatem to one będą wykorzystywały stworzone przez siebie, przy wsparciu Platformy rozwiązania, będące rozwinięciem innowacyjnych pomysłów biznesowych. Na tym etapie, nie znając jeszcze wybranych do inkubacji przedsiębiorstw, nie jest możliwe określenie, jakie będą to rozwiązania oraz tym bardziej – jakie te rozwiązania znajdą zastosowanie na rynku.
8.  Znacząca cześć zadań przewidzianych do realizacji w ramach projektu nie będzie stanowiła zakupów na faktury, ponieważ koszty ich realizacji stanowić będą wynagrodzenia osobowe personelu Lidera, a także Partnerów projektu. W ramach realizacji projektu nabycia muszą być udokumentowane fakturami, w których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. Taka sytuacja może mieć miejsce w przypadku konieczności wyłonienia z rynku wykonawców do określonych zadań, co do których Partnerzy projektu mogą mieć niewystarczający potencjał. Nadmienia się przy tym, iż w procesie rozliczenia dotacji niezbędne są między innymi dokumenty finansowe stanowiące podstawę rozliczenia danego zadania.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)?
2.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu), podobnie jak Partnerzy Projektu, pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu (lub Partnerzy Projektu) finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)?
3.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)?
4.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy Partnerzy Projektu, podobnie jak Lider Projektu, obowiązani będą do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – pytanie oznaczone we wniosku nr 4?
5.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)?
6.  W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)?
7.  Czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8)?

W uzupełnieniu z dnia 26 lutego 2019 r. do wniosku w odniesieniu do sformułowanego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej pytania oznaczonego nr 4, mianowicie: „W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, czy Partnerzy Projektu, podobnie jak Lider Projektu, obowiązani będą do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek)?”, uwzględniając modyfikację pytań zawartą w wezwaniu do uzupełnienia braków formalnych z dnia 19 lutego 2019 r. (0112-KDIL4.4012.6.2019.1.NK), zgodnie z którą powyższe zagadnienie zostało podzielone na 2 odrębne pytania  Wnioskodawca dokonał podziału ww. pytania na dwa odrębne, zatem tut. Organ oznaczył je odpowiednio – nr 4a oraz 4b, co przedstawia się następująco:

4a. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazanie czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) - (część pytania oznaczonego w pierwotnym wniosku nr 4)?

4b. W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazanie czy Partnerzy Projektu, obowiązani będą do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) - (część pytania oznaczonego w pierwotnym wniosku nr 4)?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie doprecyzowanym w piśmie z dnia 26 lutego 2019 r.):

1.  Otrzymane dofinansowanie nie będzie stanowiło obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.; dalej: ustawa o VAT) w art. 5 ust. 1 pkt 1 stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z definicjami zawartymi – odpowiednio – w art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
    1.  przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel;
    2.  przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
        1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
        2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
        3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z przytoczonych przepisów wynika, że o świadczeniu usługi w rozumieniu ustawy o VAT może być mowa tylko wówczas, gdy usługa jest skonkretyzowana w zakresie jej odbiorcy, tzn. dane świadczenie realizowane jest na rzecz konkretnego podmiotu (konsumenta, odbiorcy). To oznacza, że świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT, o ile wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Odnośnie zaś wymienionego w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT warunku odpłatności świadczenia uznać trzeba, że pomiędzy czynnością świadczenia (w postaci dostawy towarów lub świadczenia usług) a płatnością musi zachodzić bezpośredni związek tego rodzaju, że możliwe jest stwierdzenie, że płatność następuje w zamian za realizację świadczenia.

Zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Stąd też dla uznania, że dana dotacja (subwencja lub inna dopłata) podlega opodatkowaniu konieczne jest wykazanie jej bezpośredniego związku z ceną.

W wyroku C-184/00 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że subwencja (dotacja) będzie traktowana jako zapłata, jeśli stanowi całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, i która jest wypłacana przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Przy czym, w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena, jaką płaci nabywca, musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy, by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

Z kolei w wyroku C-353/00 Trybunał Sprawiedliwości UE wskazał, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (w tym organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej.

Mając na uwadze powyższe przesłanki i odnosząc je do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, należy zauważyć, że przedmiotowa dotacja, którą Wnioskodawca (Lider Projektu) oraz Partnerzy Projektu pozyskają w ramach konkursu, w dużej części przeznaczona zostanie na:

1.  zaplanowane w Projekcie działania, które mają za zadanie informować o Projekcie i go promować, a w konsekwencji doprowadzić mają do wyłonienia podmiotów/osób, które staną się uczestnikami projektu, a na następnym etapie realizacji Projektu – wyłonienia podmiotów, które przystąpią do procesu inkubacji (zawrą w tym stosowne umowy określające m.in. zakres udzielanego w ramach Projektu wsparcia),
2.  realizację innych niż wskazane pod lit. a) działań, które nie mają ani charakteru usług, ani dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub podmiotów gospodarczych. Są one związane z obsługą i zarządzaniem samym Projektem. W związku z ich realizacją ponoszone są koszty personelu zarządzającego projektem, a także koszty pośrednie.

W powyższym zakresie nie istnieje związek pomiędzy faktem otrzymania zapłaty (dotacji) a świadczeniem skonkretyzowanych usług lub dostawy towarów na rzecz konkretnych podmiotów. Do podstawy opodatkowania podatkiem VAT nie będzie się zatem wliczać kwoty dotacji, która finansować będzie zaplanowane w Projekcie zadania w zakresie: organizacji panelu ekspertów; realizacji usług eksperckich i doradczych wyłącznie w zakresie oceny zgłoszonych do Projektu pomysłów (aplikacji); organizacji dedykowanych wydarzeń startupowych (na rzecz pozyskania podmiotów do udziału w projekcie i/lub zachęcenia do zawarcia umów inkubacji); wynagrodzenia personelu zarządzającego projektem u Lidera i Partnerów; działań informacyjnych i edukacyjnych; kosztów pośrednich Projektu.

W ramach dotacji sfinansowane zostaną także świadczenia na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w ramach Projektu (działania określone w pkt 2 wyliczenia kategorii zadań Projektu). Z częścią takich podmiotów zostanie zawarta umowa inkubacji, określająca zakres świadczonego wsparcia w ramach pomocy de minimis. Pomoc ta dotyczy: organizacji warsztatów i szkoleń z zakresu wystąpień publicznych oraz przygotowania prezentacji na sesje pitchingowe; obsługi księgowej; obsługi prawnej; doradztwa podatkowego; podstawowego wsparcia marketingowego w zakresie opracowania elementów identyfikacji korporacyjnej; specjalistycznych usług związanych z opracowaniem produktu; doradztwa managerów inkubacji i ekspertów (kwota wynagrodzeń); udziału w międzynarodowych wydarzeniach przedsiębiorstw typu startup – misja gospodarcza do USA. Powyższe usługi będą świadczone przedsiębiorcom w ramach pomocy de minimis na mocy Rozporządzenia Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis, Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r. Podmiot korzystający z usługi nie poniesie odpłatności za nią, ale otrzyma zaświadczenie o udzielonej pomocy de minimis na kwotę realnej rynkowej wartości usługi. Przedsiębiorca nie dostaje więc usługi za darmo ani po obniżonej cenie. Otrzymanie zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis potwierdza, że usługa została wykonana po cenie rynkowej. Zgodnie z powyższym Rozporządzeniem określony został pułap pomocy de minimis, którą jedno przedsiębiorstwo może otrzymywać przez okres trzech lat – jest to 200.000 EUR. Wartość pomocy w tej wysokości uznaje się za dozwoloną, niezakłócającą konkurencji ani niegrożącą jej zakłóceniem. Dla przedsiębiorcy uzyskanie pomocy w ramach przedmiotowego projektu oznacza zmniejszenie limitu pomocy, którą może otrzymać w okresie trzyletnim. Dotacja nie daje więc przedsiębiorcy żadnej dodatkowej korzyści. Pomoc de minimis jest przewidziana przepisami prawa i nie jest zależna od otrzymanej przez podmiot świadczący usługi wsparcia dotacji.

Jako że subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, a inne subwencje (dotacje) nie są wliczane do podstawy opodatkowania, uznać należy, że przedsiębiorca otrzymując zaświadczenie o otrzymanej pomocy de minimis na kwotę rzeczywistej rynkowej wartości usługi, z której korzysta w ramach realizacji przedmiotowego Projektu, sfinansowanej z wykorzystaniem dotacji, ponosi tym samym pełny koszt otrzymanej usługi, a dotacja ta nie wpływa na cenę usługi dla ostatecznego odbiorcy (przedsiębiorcy). Bowiem przedsiębiorca, który wykorzysta limit 200.000 EUR pomocy de minimis w okresie trzyletnim, nie może ubiegać się o pomoc przekraczającą ustalony limit. Z powyższych względów pozyskana na realizację Projektu dotacja, w części służącej sfinansowaniu świadczeń/usług na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych również nie będzie wliczać się do podstawy opodatkowania podatkiem VAT. Otrzymana kwota dotacji nie będzie stanowiła obrotu zwiększającego podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdyż zostanie ona przyznana – zgodnie z umową o dofinansowanie Projektu – na pokrycie kosztów realizacji niekomercyjnego Projektu i będzie stanowiła wyłącznie formę dofinansowania zadań określonych we wniosku o dofinansowanie Projektu. Zaznaczenia wymaga, że przedmiotem umowy o dofinansowanie jest Projekt, a nie zlecenie Beneficjentowi świadczenia usług. Otrzymywana dotacja zatem nie będzie stanowić formy dopłaty do ceny realizowanych, czy to przez Lidera Projektu, czy też przez Partnerów Projektu usług, czy też rekompensaty z powodu obniżenia przez nich ceny (tak też w wyroku WSA we Wrocławiu z 3 października 2018 r., I SA/Wr 497/18. LEX nr 2567133). Podkreślić przy tym trzeba, że zadania Projektu mieszczą się w zakresie zadań statutowych jednostki Y.

1.  Dotacja, którą Wnioskodawca (Lider Projektu) oraz Partnerzy Projektu pozyskają w ramach konkursu Programu Operacyjnego 2014-2020, oś priorytetowa I: Przedsiębiorcza (\`(...)\`), działanie 1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów, poddziałanie 1.1.1 Platformy startowe dla nowych pomysłów w dużej części przeznaczona zostanie na:
    1.  zaplanowane w Projekcie działania, które mają za zadanie informować o Projekcie i go promować, a w konsekwencji doprowadzić mają do wyłonienia podmiotów/osób, które staną się uczestnikami projektu, a na następnym etapie realizacji Projektu – wyłonienia podmiotów, które przystąpią do procesu inkubacji (zawrą w tym stosowne umowy określające m.in. zakres udzielanego w ramach Projektu wsparcia);
    2.  realizację innych niż wskazane pod lit. a) działań, które nie mają ani charakteru usług, ani dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub podmiotów gospodarczych. Są one związane z obsługą i zarządzaniem samym Projektem.

W związku z ich realizacją ponoszone są koszty personelu zarządzającego projektem, a także koszty pośrednie.

W powyższym zakresie nie istnieje związek pomiędzy faktem otrzymania zapłaty (dotacji) a świadczeniem skonkretyzowanych usług lub dostawy towarów na rzecz konkretnych podmiotów, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Do podstawy opodatkowania podatkiem VAT nie będzie się zatem wliczać kwoty dotacji, która finansować będzie zaplanowane w Projekcie zadania w zakresie: organizacji panelu ekspertów; realizacji usług eksperckich i doradczych wyłącznie w zakresie oceny zgłoszonych do Projektu pomysłów (aplikacji); organizacji dedykowanych wydarzeń startupowych (na rzecz pozyskania podmiotów do udziału w projekcie i/lub zachęcenia do zawarcia umów inkubacji); wynagrodzenia personelu zarządzającego projektem u Lidera i Partnerów; działań informacyjnych i edukacyjnych; kosztów pośrednich Projektu.

Jeśli stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane przy ocenie stanu prawnego dotyczącego pytania nr 1 w oparciu o Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis, Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r., jest nieprawidłowe, to – zdaniem Wnioskodawcy – dotacja będzie się wliczać do podstawy opodatkowania podatkiem VAT wyłącznie w tej części (kwocie), w której finansować będzie skonkretyzowane świadczenia, tj. usługi na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (działania określone w pkt 2 wyliczenia kategorii zadań Projektu: Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup). Z częścią takich podmiotów (co najmniej z 270 spółkami z o.o.) zostanie zawarta umowa inkubacji określająca zakres świadczonego wsparcia w ramach pomocy de minimis.

Przyjmując powyższe, do podstawy opodatkowania podatkiem VAT należy zatem zaliczyć tą część (kwotę) dotacji, która pokryje koszty (wydatki) Projektu na świadczenie dla spółek z o.o. typu startup usług w postaci: organizacji warsztatów i szkoleń z zakresu wystąpień publicznych oraz przygotowania prezentacji na sesje pitchingowe; obsługi księgowej; obsługi prawnej; doradztwa podatkowego; podstawowego wsparcia marketingowego w zakresie opracowania elementów identyfikacji korporacyjnej; specjalistycznych usług związanych z opracowaniem produktu; udziału w międzynarodowych wydarzeniach przedsiębiorstw typu startup – misja gospodarcza do USA. Można uznać, że w powyższym zakresie istnieje związek pomiędzy otrzymaniem przez Lidera i Partnerów Projektu dotacji a świadczeniem ww. usług na rzecz konkretnych podmiotów. Związek ten polega na pokryciu przez dotację kosztów świadczeń, jakie zakwalifikowany uczestnik projektu w normalnych warunkach gospodarczych, musiałby zapłacić.

Do podstawy opodatkowania w ramach powyżej wymienionych zadań Projektu nie będą jednak zaliczane koszty wynagrodzeń managerów inkubacji i ekspertów, ponieważ w tym zakresie finansowane dotacją będą działania osób fizycznych, które osobiście będą wykonywały określone w Projekcie zadania w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych. Otrzymywana zaś dotacja ma pokryć wynagrodzenie należne im za osobistą realizację obowiązków w Projekcie, co wynika formalnie ze złożonego wniosku o dofinansowanie Projektu (kwota wynagrodzeń osób realizujących wskazane czynności). Taki pogląd znajduje uzasadnienie w aktualnym orzecznictwie (wyrok WSA w Krakowie z 24 kwietnia 2018 r., I SA/Kr 221/18, LEX nr 2503333).

1.  Zgodnie z dyspozycją art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

Trzeba mieć przy tym na względzie, że opodatkowanie dotacji wiąże się z zaistnieniem przesłanek określonych w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a zatem z zaistnieniem faktu zapłaty za świadczenie realizowane przez dostawcę towarów lub usługodawcę. Skoro tak, to obowiązek podatkowy od kwoty należnej Y dotacji (z tytułu świadczenia przez Y usług na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych) przekazywanych przez PARP w formie zaliczek powstanie z momentem każdorazowego otrzymania zaliczki, tj. wpływu środków finansowych na rachunek budżetu Projektu, wyodrębniony do obsługi płatności zaliczkowych, a nie z momentem przekazania należnej kwoty z ww. rachunku Miasta na rachunek Y. Twierdzenie to wynika z faktu, iż Y jest jednostką budżetową realizującą zadania w ramach budżetu Projektu (a zatem w ramach budżetu Miasta), niezależnie od występującej jej odrębności organizacyjnej.

*   4a. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei powołany ust. 2 stanowi, że działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przy czym powołany ust. 5 pkt 2 powołanej regulacji precyzuje, iż chwilą tą jest otrzymanie całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

W kontekście powyższego oraz opisanego stanu sprawy Lider Projektu winien obliczać i uiszczać podatek VAT od kwoty otrzymanej od PARP dotacji finansującej wyłącznie te świadczenia skonkretyzowanych usług na rzecz przedsiębiorców, które zgodnie z Projektem wykonywane mają być przez Lidera. Podatnikiem bowiem jest ten podmiot, który:

1.  wykonuje w ramach realizacji Projektu odpłatne świadczenia w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w tym świadczenia (usługi), za które płatność przybiera formę dotacji;
2.  otrzymał zapłatę za realizację skonkretyzowanych usług.

Stąd też Lider Projektu, w ramach realizacji zadań polegających na świadczeniu przez niego skonkretyzowanych usług na rzecz przedsiębiorców finansowanych otrzymywaną dotacją, będzie występował w roli podatnika podatku VAT. Przy czym obowiązek podatkowy odnosić się będzie wyłącznie do otrzymania tej kwoty dotacji, którą Lider uzyskał i sam wykorzystał do realizacji zaplanowanych dla niego zadań. Nie będzie natomiast podatnikiem w odniesieniu do kwot dotacji, które Miasto wprawdzie otrzymało, ale przekazuje je Partnerom Projektu w celu sfinansowania realizacji przewidzianych Projektem zadań wykonywanych przez poszczególnych Partnerów. Partnerzy Projektu bowiem nie są i zgodnie ze wzorem umowy o dofinansowanie Projektu nie mogą być jego podwykonawcami, ale będą współrealizatorami samodzielnie świadczącymi lub zapewniającymi świadczenie m.in. skonkretyzowanych usług na rzecz nowo powstałych spółek z o.o. typu startup, które finansowane będą otrzymaną za pośrednictwem Miasta dotacją.

1.  Zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z kolei wg art. 29a ust. 6 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Z powyżej przywołanych regulacji wynika, że kwota dotacji (poszczególnych zaliczek), która wliczana jest do podstawy opodatkowania powinna być traktowana jako kwota brutto, tj. zawierająca w sobie podatek VAT. To oznacza, że obliczając należny podatek VAT należy zastosować metodę liczenia „w stu”, gdzie kwota będąca podstawą wyliczenia jest kwotą brutto (dotacja/zaliczka, która finansuje świadczenie usług na rzecz przedsiębiorców) i zawiera w sobie podatek VAT.

Zatem obliczenie podatku należnego od kwoty dotacji stanowiącej pokrycie ceny usług świadczonych dla przedsiębiorców powinno się odbywać zgodnie ze wzorem zawartym – odpowiednio – w art. 106e ust. 7 lub 106f ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.

1.  Zgodnie z dyspozycją art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
    1.  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
    2.  sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
    3.  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
    4.  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Jeżeli – jak już wcześniej wywiedziono (zob. stanowisko w zakresie pytania 4a) – zarówno Lider Projektu, jak i Partnerzy Projektu, będą spełniać przesłanki bycia podatnikiem VAT, w tym, w zakresie świadczonych w ramach realizacji Projektu skonkretyzowanych usług, to oczywiste jest, że są oni, tj. odrębnie Lider, a odrębnie każdy z Partnerów Projektu, obowiązani do wystawienia stosownych faktur, z uwzględnieniem wymaganych ustawą o VAT elementów.

Faktura, oprócz innych wymaganych elementów, powinna zawierać wskazanie nabywcy oraz kwotę podatku od kwoty sprzedaży netto (art. 106e ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Zasadą jest, że faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży (art. 106g ust. 1 ustawy o VAT).

Odnosząc powyżej powołane podstawowe regulacje do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz sformułowanego pytania, uznać trzeba, że zarówno Lider Projektu, jak i Partnerzy Projektu – w odniesieniu do realizowanych przez nich usług – obowiązani będą do wystawienia faktur dokumentujących świadczenie skonkretyzowanych usług na rzecz przedsiębiorców biorących udział w Projekcie. Mając na względzie fakt, że kwota dotacji (zaliczki) otrzymana jako zapłata za te usługi stanowić będzie kwotę brutto – nie wystąpi w tym przypadku konieczność zapłaty/opłacenia faktury (do zapłaty: 0 zł). Przy czym – zdaniem Wnioskodawcy – pożądane jest zaznaczenie, że faktura dotyczy usług opłaconych dotacją z PARP.

1.  Zgodnie z podstawową zasadą sformułowaną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Mając na uwadze powyższe oraz opisany stan przyszły uzasadnione jest twierdzenie, że jeśli dotacja, którą zostaną sfinansowane wydatki na realizację zadań Projektu, nie będzie stanowiła podstawy opodatkowania podatkiem VAT, jednostce nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, dotyczącego zakupów realizowanych w ramach Projektu. Jeżeli natomiast dotacja ta będzie wliczana do podstawy opodatkowania, to przysługiwać będzie odliczenie w zakresie, w jakim zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

*   określenia, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) – **jest nieprawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2) – **jest nieprawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, określenia, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4a) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), określenia, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5) – **jest prawidłowe;**
*   w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) – **jest prawidłowe;**
*   określenia, czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8) – **jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1.  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2.  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3.  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do „grona” usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w rozumieniu art. 7 ustawy.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

*   w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
*   świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że Miasto jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto, reprezentowane przez Dyrektora jednostki budżetowej Y, w ramach konkursu ogłoszonego przez PARP, złożyło wniosek o dofinansowanie Projektu, który będzie dofinansowany ze środków Unii Europejskiej. Zgodnie z ogłoszonymi przez PARP wynikami konkursu, Projekt został zakwalifikowany do finansowania. Zaplanowane wydatki na realizację Projektu wynieść mają ogółem 23.660.900,00 zł. Dofinansowanie Projektu ze środków publicznych (dotacja) ma pokryć wydatki kwalifikowalne w kwocie 21.752.045,00 zł i będzie pochodzić ze środków z Unii Europejskiej (85% dofinansowania) oraz dotacji z budżetu krajowego (15% dofinansowania). Projekt ma być realizowany przez jednostkę organizacyjną Miasta Y w okresie od stycznia 2019 r. do września 2023 r. Y jest nieposiadającą osobowości prawnej jednostką budżetową Miasta, objętą od dnia 1 stycznia 2017 r. centralizacją rozliczeń podatku VAT. Projekt, zgodnie ze złożonym wnioskiem o dofinansowanie, ma być wdrożony przez Y jako Lidera Projektu we współpracy i z udziałem w przedsięwzięciu 9 podmiotów będących Partnerami Projektu, którzy mają różną formę organizacyjno-prawną (w tym: publiczna uczelnia wyższa, spółki z o.o., spółka akcyjna, sp. jawna, sp. partnerska, stowarzyszenie). Niezależnie jednak od formy organizacyjno-prawnej, wszyscy Partnerzy Projektu są zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.

Celem Projektu jest stworzenie na obszarze Miasta i woj. Z korzystnych warunków dla powstawania i rozwoju innowacyjnych przedsiębiorstw, poprzez realizację profesjonalnego programu inkubacji startupów. Rozwój makroregionalnego ekosystemu startupowego przyczyni się do złagodzenia negatywnego trendu odpływu z Miasta i województwa zdolnych studentów i absolwentów uczelni. Zwiększy liczbę innowacyjnych przedsiębiorstw zakładanych na terenie (\`(...)\`). Doświadczenia nabyte dzięki realizacji Projektu pozwolą rozwinąć potencjał Y i dzięki temu wzbogacić ofertę usług proinnowacyjnych i wzmocnić kompetencje personelu instytucji otoczenia biznesu (IOB).

Głównym rezultatem Projektu będzie stworzenie warunków sprzyjających zakładaniu oraz rozwijaniu innowacyjnych i technologicznych startupów. Dzięki Projektowi w województwie Z, a w szczególności w Mieście, utworzonych ma zostać 270 spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Przy czym co najmniej 200 z nich w ramach programu inkubacji (2 etap realizacji Projektu, do którego będzie przeprowadzany nabór spółek) rozwinie swoje pomysły biznesowe do poziomu gotowości do wdrożenia na rynek (tzw. MVP) i otrzyma rekomendację do kolejnego poddziałania 1.1.2 Programu Operacyjnego. Zgodnie z wnioskiem o dofinansowanie, w ramach Projektu zaplanowano 3 kategorie (grupy) zadań, mianowicie:

1.  Przeprowadzenie naboru i ocena innowacyjnych wniosków – w ramach tego zadania przeprowadzone zostaną działania informacyjno-promocyjne, które mają zapewnić napływ innowacyjnych pomysłów biznesowych. Będą organizowane wydarzenia startupowe skierowane do potencjalnych pomysłodawców, a w drugim etapie realizacji Projektu, także do tych, którzy spełniają warunki zakwalifikowania do programu inkubacji. Wydarzenia te zawierać będą komponent edukacyjny i informacyjny, obejmujący takie zagadnienia, jak m.in.: zasady funkcjonowania Platformy startowej, przebiegu i efektów inkubacji, zasad prowadzenia przedsiębiorstwa. W ramach tego zadania przewiduje się także przeprowadzenie przez panel ekspertów ocen formalnych i merytorycznych zgłoszonych pomysłów.
2.  Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup – w zależności od zapotrzebowania i stopnia zaawansowania danego pomysłu biznesowego, a także preferencji branżowych przewidziano realizację na rzecz przedsiębiorstw startup, które zostały zakwalifikowane do 2 etapu Projektu różnego rodzaju wsparcia, obejmującego takie świadczenia, jak: a) podstawowe usługi inkubacji (obsługa księgowa i/lub prawna, doradztwo podatkowe) i wsparcie marketingowe; b) specjalistyczne usługi związane z opracowaniem produktu, w tym doradztwo IT/ICT, warsztaty ze strategii ochrony IP oraz pozyskiwania finansowania, wsparcie w obszarze zarządzania i przedsiębiorczości. Każdy inkubowany podmiot przez cały okres inkubacji będzie wspierany przez dedykowanego managera inkubacji. Managerowie inkubacji odpowiedzialni będą za przygotowanie dla każdej spółki „szytego na miarę” indywidualnego programu inkubacji. W programie tym znajdą się świadczenia podstawowe i zaprojektowane w oparciu o indywidualny program inkubacji usługi specjalistyczne, niezbędne dla osiągnięcia zweryfikowanego rynkowo MVP. W ramach tego zadania planuje się także udział w międzynarodowych wydarzeniach startupowych.
3.  Koszty pośrednie – w ramach udziału w przedsięwzięciu Partnerów przewidziano, że koszty pośrednie zostaną podzielone wg nich proporcjonalnie, zgodnie z zaangażowaniem w realizację danych działań: zostaną one przeznaczone na pokrycie wydatków, zgodnie z wytycznymi Projektu.

Część działań zaplanowanych do realizacji w ramach Projektu (zadania wymienione powyżej w pkt 1) nie ma charakteru skonkretyzowanych usług i ma na celu promocję Projektu oraz edukację przede wszystkim na temat zasad, procesu i zamierzonych celów oraz rezultatów Projektu. W pierwszym etapie działania te skierowane są do nieokreślonego kręgu osób fizycznych, nie będących przedsiębiorcami. Celem tych działań promocyjno-edukacyjnych jest zaznajomienie ewentualnych pomysłodawców (potencjalnych przyszłych przedsiębiorców) z instrumentem, jakim są platformy startowe, zachęcenie do zgłoszenia swojego pomysłu na innowacyjny biznes do platformy. Złożone pomysły będą oceniane przez panel ekspertów zapewnionych przez Lidera i Partnerów Projektu. Osoby fizyczne, które zakwalifikowane zostaną do udziału w Projekcie przez panel ekspertów, zobligowane będą do założenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i dopiero od tego momentu w projekcie świadczone będzie wsparcie dla MSP (w ramach zadań wymienionych w pkt 2). Działania promocyjno-edukacyjne, o których mowa w pkt 1 wyliczenia, będą też, w kolejnym etapie realizacji Projektu, skierowane do powstałych w ramach Projektu spółek po to, aby docelowo zachęcić część z nich do dalszego udziału w Projekcie i podjęcia procesu inkubacji oraz wdrożenia swoich pomysłów i wprowadzenia ich na rynek (wskazywany wskaźnik 200 spółek spośród 270 powstałych w ramach Projektu) oraz zawarcia w tym przedmiocie umowy inkubacji. Realizacja Projektu wymaga także realizacji innych działań, które nie mają ani charakteru usług, ani dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub podmiotów gospodarczych. Są one związane z obsługą i zarzadzaniem Projektem. W związku z ich realizacją ponoszone są koszty personelu zarządzającego projektem, a także koszty pośrednie. Zaplanowane w Projekcie zadania, które nie stanowią świadczenia skonkretyzowanych usług lub dostawy towarów na rzecz osób fizycznych lub powstałych przedsiębiorców, dotyczą: organizacji panelu ekspertów; realizacji usług eksperckich i doradczych – wyłącznie w zakresie oceny zgłoszonych do Projektu pomysłów (aplikacji); organizacji dedykowanych wydarzeń startupowych (na rzecz pozyskania podmiotów do udziału w projekcie); wynagrodzenia personelu zarządzającego projektem u Lidera i Partnerów; działań informacyjnych i edukacyjnych; kosztów pośrednich Projektu. Pozostałe działania zaplanowane w ramach Projektu będą polegały na świadczeniu, zarówno przez Lidera Projektu, jak i Partnerów Projektu wsparcia na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (działania określone w pkt 2 wyliczenia kategorii zadań Projektu. Indywidualne wsparcie rozwoju innowacyjnych pomysłów biznesowych przedsiębiorstw typu startup). Z takimi nowymi podmiotami prawa handlowego zostaną zawarte umowy inkubacji, określające zakres świadczonego wsparcia. Inkubacja obejmuje realizację zadań wg indywidualnego zapotrzebowania danego przedsiębiorstwa typu startup z poniżej wyspecyfikowanego zakresu. Będą one skierowane do spółek z o.o. w ramach programu inkubacji, co związane jest z zaplanowanymi wydatkami Projektu na: organizację warsztatów i szkoleń z zakresu wystąpień publicznych oraz przygotowania prezentacji na sesje pitchingowe; obsługę księgową; obsługę prawną; doradztwo podatkowe; podstawowe wsparcie marketingowe w zakresie opracowania elementów identyfikacji korporacyjnej; specjalistyczne usługi związane z opracowaniem produktu; wynagrodzenia managerów inkubacji i ekspertów; udział w międzynarodowych wydarzeniach przedsiębiorstw typu startup – misja gospodarcza do USA. Powyższe świadczenia na rzecz przedsiębiorstw typu startup świadczone będą na zasadzie pomocy de minimis (Rozporządzenie Komisji (UE) nr 1407/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis, Dz. Urz. UE L 352 z 24 grudnia 2013 r.). Szacunkowa wartość pomocy de minimis przewidziana na jedno przedsiębiorstwo typu startup wynosi 57.681,33 zł. Obowiązki Beneficjenta (Miasta) w zakresie weryfikacji statusu przedsiębiorstwa oraz możliwości korzystania przez nie z takiej pomocy, a także wydawanie zaświadczeń o udzielonej pomocy de minimis uregulowany będzie w umowie o dofinansowanie Projektu, którą zawrze Miasto z PARP (wynika to z obowiązującego wzoru umowy o dofinansowanie Projektu). W odniesieniu do działań skierowanych do nowo utworzonych spółek z o.o. typu startup, o których mowa wyżej, Beneficjent – na podstawie zawartej umowy o dofinansowanie Projektu – zobowiązany będzie m.in. do: „prowadzenia rejestru usług świadczonych na rzecz przedsiębiorstw typu startup objętych programem inkubacji, w podziale na usługi podstawowe i specjalistyczne z uwzględnieniem rejestru reklamacji”; „nieodpłatnego świadczenia usług objętych wsparciem na rzecz przedsiębiorstw typu startup, utworzonych na bazie zgłoszonych innowacyjnych pomysłów biznesowych, następnie zarejestrowanych w makroregionie w formie spółki z o.o. zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych, w których udziałowcami są wyłącznie osoby fizyczne”.

Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym przez PARP w korespondencji z dnia 11 października 2018 r., informującym Y, że „w toku realizacji projektów poddziałania 1.1.1 PO żaden z Partnerów projektu nie może obciążać przedsiębiorstw typu startup kosztami w związku z udziałem przedsiębiorstw w procesie inkubacji. Uczestnictwo startupów w programach inkubacji może mieć charakter wyłącznie nieodpłatny, zgodnie z zobowiązaniem beneficjenta w § 3 ust. 5 pkt 1 umowy o dofinansowanie”, postanowienie o nieodpłatności usług, które zacytowano powyżej, uniemożliwia obciążenie startupów biorących udział w projekcie jakimikolwiek płatnościami, w tym z tytułu ewentualnie należnego podatku VAT od dotacji, która finansować będzie wartość świadczonych przez Lidera lub Partnerów Projektu usług. W tym miejscu zaznaczyć wypada, że koszt zaplanowanych do świadczenia na rzecz startupów świadczeń wynika ze stawek skalkulowanych przez Y (na podstawie aktów prawnych regulujących wysokość wynagrodzeń pracowników samorządowych) oraz stawek stosowanych przez Partnerów Projektu (w tym kosztów wynagrodzeń). Partnerzy zostali wyłonieni w wyniku konkursów na podstawie Ustawy o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020.

W odniesieniu do statusu i roli Partnerów Projektu oraz wzajemnych relacji z Liderem Projektu: z postanowień zawartych we wzorze umowy o dofinansowanie wynika, że Partnerzy współuczestniczą z Liderem w realizacji Projektu, w związku z czym nie mogą i nie pełnią roli podwykonawców Lidera. Obowiązywać będzie w tym zakresie zakaz dokonywania przez Beneficjenta (Lidera Projektu) zakupów usług lub towarów u Partnerów Projektu. Pomiędzy Liderem a Partnerami nie będą zachodziły transakcje handlowe (sprzedaży i zakupu), a zatem za zrealizowane w ramach Projektu czynności (usługi) nie będą wystawiane faktury. Zarówno Partnerzy Projektu, jak i Y będą dysponowali swoją częścią budżetu projektu, tak więc tylko dotacja pozostająca do dyspozycji Y będzie stanowiła przychód jednostki. Partnerzy będą zobligowani do przedkładania Liderowi cząstkowych wniosków o płatność zawierających zestawienie kosztów poniesionych w ramach Projektu wraz z dokumentami potwierdzającymi ich poniesienie. W odniesieniu do rozliczania wydatków Partnerów Projektu, Lider będzie pełnił rolę pośrednika w przekazywaniu dotacji z PARP. Przy czym przepływy finansowe w odniesieniu do otrzymywanej na realizację Projektu dotacji będą przedstawiały się w następujący sposób: a) forma finansowania będzie mieć charakter zaliczkowy, zarówno w przypadku Lidera, jak i Partnerów; b) zaliczka z PARP będzie wpływać na rachunek budżetu Projektu, wyodrębniony do obsługi płatności zaliczkowych, po czym następować będzie jej przekazanie: albo na konto Y w momencie konieczności poniesienia kosztu w projekcie przez Y – w odniesieniu do wydatków Lidera ponoszonych w związku z realizacją Projektu (wniosek z Y o zasilenie rachunku projektowego przez Urząd Miejski w X), albo – w stosownej wysokości – na konta Partnerów Projektu, niezwłocznie po otrzymaniu jej przez Miasto.

W przypadku nieotrzymania dofinansowania na realizację opisanego Projektu Miasto nie realizowałoby objętych nim zadań.

Otrzymane dofinansowanie ma zapewnić pokrycie kosztów realizacji projektu, za wyjątkiem niekwalifikowalnej kwoty podatku VAT. Beneficjenci, będący przedsiębiorstwami typu startup, otrzymają wsparcie w ramach projektu w ramach pomocy de minimis, nie dokonując fizycznie płatności za usługi wyświadczone na ich rzecz w ramach projektu. Przysługujący im łączny limit pomocy de minimis zostanie pomniejszony o wartość usług zrealizowanych na ich rzecz w ramach wykonania projektu. Czynności objęte projektem, niezbędne do realizacji założonych celów stanowią koszty kwalifikowalne poniesione przez Wnioskodawcę, które są objęte dofinansowaniem w ramach projektu. Ostateczni Beneficjenci wsparcia – przedsiębiorstwa typu startup otrzymują wsparcie na zasadzie pomocy de minimis. W świetle powyższego, realnym kosztem udziału w projekcie dla przedsiębiorstw typu startup i korzystania ze świadczonych usług będzie pomniejszenie (o wartość uzyskanych w ramach projektu świadczeń) limitu pomocy de minimis, który im przysługuje. Beneficjent (przedsiębiorstwo typu startup) nie będzie ponosił kosztów finansowych.

Minimalna kwota kosztów kwalifikowalnych wynosi 10 mln zł. Maksymalna kwota kosztów kwalifikowanych wynosi 25 mln zł.

Zainteresowany uwzględnił także pozytywnie zweryfikowaną, w realizowanym wcześniej przez Zainteresowanego, projekcie pilotażowym intensywność wsparcia przypadającego na jedno przedsiębiorstwo typu startup, które wówczas wynosiło ok. 90 000 zł. Zainteresowany przyjął założenie, z którego wynika, iż szacunkowa wartość wsparcia przypadająca na jedno przedsiębiorstwo typu startup, która zostanie wpisana do zaświadczenia o otrzymanej pomocy de minimis, oscylować będzie wokół kwoty 58 000 zł. Z uwagi na fakt, iż każde wspierane w ramach projektu przedsiębiorstwo typu startup ma otrzymać część wsparcia w postaci wsparcia „szytego na miarę” nie ma możliwości określenia w chwili obecnej konkretnej kwoty wsparcia, jaka przypadnie na jedno przedsiębiorstwo typu startup. Maksymalna intensywność dofinansowania wynosi 100% kosztów kwalifikowalnych. Jednoznacznie określa się, że wysokość dofinansowania jest zależna od przedstawionej w projekcie wysokości kosztów kwalifikowanych. Koszty kwalifikowane w projekcie Zainteresowanego skalkulowano w wysokości 21 752 045,00 zł. Dofinansowanie ze środków publicznych ma pokryć wydatki kwalifikowane. W oparciu o zapisy Wzoru umowy o dofinansowanie projektu dofinansowanie jest przekazywane w formie płatności w wysokości nieprzekraczającej 85% kwoty dofinansowania oraz dotacji celowej w wysokości nieprzekraczającej 15% kwoty dofinansowania.

Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczania się z otrzymanego dofinansowania. Właściwą Instytucją Pośredniczącą w tym działaniu jest Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości. Szczegółowy sposób rozliczania dofinansowania określać będzie umowa o dofinansowanie realizacji projektu. Dofinansowanie jest przekazywane Beneficjentowi w postaci: zaliczki, lub refundacji poniesionych przez Beneficjenta wydatków kwalifikowalnych, w postaci płatności pośrednich i płatności końcowej, wypłacanych oddzielnie w formie płatności lub dotacji celowej. Warunkiem wypłaty dofinansowania jest zatwierdzenie przez Instytucję Pośredniczącą poniesionych przez Beneficjenta, Partnera lub podmiot upoważniony wydatków kwalifikowalnych oraz pozytywne zweryfikowanie części sprawozdawczej wniosku o płatność oraz wniesienie przez Beneficjenta zabezpieczenia, o którym mowa w § 15. Płatności będą przekazywane przez płatnika zgodnie z terminami płatności środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego dostępnymi na stronie www.bgk.com.pl. W wyżej przytoczonym projekcie umowy o dofinansowanie pod pojęciem Beneficjenta rozumiany jest Wnioskodawca.

Zainteresowany zobligowany jest do rzetelnej i prawidłowej realizacji Projektu zgodnie z określonym harmonogramem rzeczowo-finansowym oraz wskaźnikami do osiągnięcia na etapie realizacji Projektu oraz po jego zakończeniu, mając na uwadze wymogi informacyjno-promocyjne Projektu, wymogi dotyczące pomocy publicznej i procedur udzielania zamówień publicznych, wymogi prowadzenia działań ewaluacyjnych Projektu, czy zasad przechowywania dokumentacji.

Zainteresowany realizując projekt oraz zachowując rezultaty projektu w okresie jego trwałości będzie zobowiązany do poddania się działaniom kontrolnym i audytowym w zakresie właściwego wywiązywania się z wyżej wymienionych działań i czynności.

W sytuacji niezrealizowania projektu Zainteresowany (Wnioskodawca) będzie zobowiązany do zwrotu otrzymanego dofinansowania wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych liczonymi od dnia przekazania dofinansowania na rachunek bankowy Beneficjenta do dnia zwrotu wraz z odsetkami bankowymi od dofinansowania przekazanego w formie zaliczki, w terminie 14 dni od dnia rozwiązania Umowy, na rachunek wskazany przez Instytucję Pośredniczącą. Efektem projektu będzie utworzenie nowych, innowacyjnych przedsiębiorstw startup. Przyjęto, że w roku docelowym realizacji projektu, tj. w roku 2023, zostanie utworzonych 270 przedsiębiorstw oraz wparcie otrzyma 200 przedsiębiorstw gotowych do rozpoczęcia działalności rynkowej. Właścicielami wypracowanych w ramach projektu rozwiązań będą przedsiębiorstwa typu startup, do których wsparcie w ramach projektu jest kierowane. Wszelkie zawierane w ramach projektu umowy dot. realizacji usług na rzecz przedsiębiorstw typu startup będą zawierały zapisy dot. przeniesienia autorskich praw majątkowych na rzecz tych przedsiębiorstw.

Wnioskodawca realizując Projekt, realizuje zadania statutowe polegające na realizacji działań związanych z rozwojem przedsięwzięć innowacyjnych na terenie Miasta, obejmujących m.in.: zapewnienie korzystnych warunków do powstawania lub rozwoju przedsiębiorstw prowadzących działalność badawczą, rozwojową lub innowacyjną; inkubowanie nowo powstających firm technologicznych i zapewnienie usług wsparcia dla firm innowacyjnych; współpracę z partnerami lokalnymi, regionalnymi oraz międzynarodowymi w zakresie rozwoju przedsięwzięć innowacyjnych; promocję postaw innowacyjnych i przedsiębiorczości; działania informacyjne, szkoleniowe i doradcze w zakresie promocji innowacyjności i transferu technologii; pozyskiwanie środków zewnętrznych na prowadzenie działalności statutowej. Wsparcie w ramach projektu kierowane jest do przedsiębiorstw typu startup, zatem to one będą wykorzystywały stworzone przez siebie, przy wsparciu Platformy rozwiązania, będące rozwinięciem innowacyjnych pomysłów biznesowych. Na tym etapie, nie znając jeszcze wybranych do inkubacji przedsiębiorstw, nie jest możliwe określenie, jakie będą to rozwiązania oraz tym bardziej – jakie te rozwiązania znajdą zastosowania na rynku. Znacząca cześć zadań przewidzianych do realizacji w ramach projektu nie będzie stanowiła zakupów na faktury, ponieważ koszty ich realizacji stanowić będą wynagrodzenia osobowe personelu Lidera, a także Partnerów projektu. W ramach realizacji projektu nabycia muszą być udokumentowane fakturami, w których jako nabywca będzie figurował Wnioskodawca. Taka sytuacja może mieć miejsce w przypadku konieczności wyłonienia z rynku wykonawców do określonych zadań, co do których Partnerzy projektu mogą mieć niewystarczający potencjał. Nadmienia się przy tym, iż w procesie rozliczenia dotacji niezbędne są między innymi dokumenty finansowe stanowiące podstawę rozliczenia danego zadania.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności określenia, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 1 – ustalenia: czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2), czy Lider Projektu obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców według aktualnie obowiązujących stawek (pytanie oznaczone we wniosku nr 4a) oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4a, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a -30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu, podstawa opodatkowania obejmuje:

1.  podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;
2.  koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1.  stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;
2.  udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;
3.  otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać, że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Jak wskazano powyżej, włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to celowa dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie ceny konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc obrotem ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dotacje mają czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie – czy podlegają opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie podlega opodatkowaniu.

Koniecznym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commisioners od Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencję, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy, by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, że dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu usługę pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Należy zwrócić uwagę, że dla określenia, czy dana dotacja jest, czy nie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, istotne są szczegółowe warunki jej przyznawania, określające cel, na który ta dotacja jest przeznaczona.

Jak już wskazano, kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Tym samym, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności – nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Jak wskazano powyżej kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja przekazywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której wystąpią skonkretyzowane świadczenia w zamian za określone wynagrodzenie. Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi bowiem do stwierdzenia, że przekazywane Wnioskodawcy środki finansowe na realizację przedmiotowego Projektu stanowią dotację, która ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Przedmiotowy projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i – jak wskazano w treści wniosku – dotacja wypłacana jest w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności i przeznaczona jest na pokrycie ściśle określonych wydatków ponoszonych przez organizatora Projektu.

Zatem otrzymywane przez Wnioskodawcę środki finansowe stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. Projektu należy uznać za mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu, gdyż dzięki dofinansowaniu uczestnicy Projektu biorą w nim bezpłatny udział, a w normalnych warunkach rynkowych musieliby zapłacić cenę za usługi wykonywane w ramach projektu co najmniej równej wydatkom związanym z ich organizacją i przeprowadzeniem, lub nie doszłoby w ogóle do realizacji Projektu.

Ponadto w tym miejscu należy podkreślić, że to, na co Wnioskodawca przeznacza przedmiotową dotację, tj. na sfinansowanie zakupów (pokrycie kosztów) jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem danej usługi. Istotne w przedmiotowej sprawie jest to, że wykonanie usług jest zależne od otrzymania dotacji, co przeczy tezie, że nie stanowi ona dopłaty do świadczonych usług.

W związku z powyższym otrzymywana dotacja w istocie w sposób zindywidualizowany i policzalny związana jest z wartością danego świadczenia, a więc jego ceną, ustaloną w tym przypadku, na poziomie poniesionych kosztów, bowiem możliwe jest zidentyfikowanie ekonomicznej i bezpośredniej zależności pomiędzy dotacją, a ostateczną wartością (ceną) wykonanej usługi.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt niniejszej sprawy stwierdzić zatem należy, że przedmiotowa dotacja stanowiąca pokrycie ceny świadczonych usług, jest dotacją bezpośrednio wpływającą na ich wartość jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczone usługi i stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Podstawą opodatkowania otrzymanej dotacji będzie jej wartość pomniejszona – zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy – o kwotę podatku. Zatem w kwocie dotacji powinna zostać zawarta kwota podatku.

W opisanym zdarzeniu przyszłym nie ma znaczenia okoliczność, że Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia od uczestników projektu (jak wskazał Wnioskodawca udział przedsiębiorstw typu startup w procesie inkubacji jest darmowy. Wnioskodawca nie może nakładać na inkubowane przedsiębiorstwa typu startup żadnych opłat związanych z uczestnictwem w procesie inkubacji), a od osoby trzeciej, tj. pochodzi ono ze środków PARP. Kryterium uznania dotacji za stanowiącą w całości podstawę opodatkowania jest stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jak już powyżej wskazano, Projekt jest konkretnym zadaniem, wyodrębnionym z ogólnej działalności Wnioskodawcy i z zasad dofinansowania wynika, że nie jest ono udzielane na ogólne koszty funkcjonowania Wnioskodawcy. Zatem otrzymane przez Wnioskodawcę kwoty, stanowiące dofinansowanie na pokrycie wydatków związanych z realizacją ww. Projektu, należy uznać za w całości mające bezpośredni wpływ na cenę usług świadczonych w ramach Projektu. Należy zauważyć, że to, na co Wnioskodawca przeznaczy tę dotację, tj. na sfinansowanie jakich zakupów, jest sprawą drugorzędną, bowiem zwykle tak jest, że środki uzyskane przez podmiot świadczący usługi w postaci ceny są przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wykonaniem tej usługi.

Podsumowując, otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego Projektu stanowić będzie podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku podlegania opodatkowaniu otrzymanej dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 1) należało uznać za nieprawidłowe.

Ponadto tut. Organ wskazuje, że dotacja, którą Lider Projektu pozyska w ramach konkursu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w całości. Zatem Lider Projektu obowiązany będzie do obliczenia i uiszczenia należnego podatku od całości otrzymanych przez niego do dyspozycji kwot dotacji.

Zatem nieprawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że dofinansowanie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT wyłącznie w tej części, w której Lider finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych, a do podstawy opodatkowania w ramach powyżej wymienionych zadań Projektu nie będą zaliczane koszty wynagrodzeń managerów inkubacji i ekspertów, ponieważ w tym zakresie finansowane dotacją będą działania osób fizycznych, które osobiście będą wykonywały określone w Projekcie zadania w ramach zatrudnienia na podstawie umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2).

Natomiast za prawidłowe należy uznać stanowisko Zainteresowanego, zgodnie z którym Lider Projektu winien obliczać i uiszczać podatek VAT od kwoty otrzymanej od PARP dotacji finansującej wyłącznie te świadczenia skonkretyzowanych usług na rzecz przedsiębiorców, które zgodnie z Projektem wykonywane mają być przez Lidera, a nie przez Partnerów projektu (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku nr 4a).

Za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji jako podstawę opodatkowania należy przyjąć kwotę otrzymanej przez Wnioskodawcę dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca w sobie podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również kwestii – w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie oznaczone we wniosku nr 1 – w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Lidera dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Przechodząc do kwestii ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania przez Wnioskodawcę usług oraz otrzymania dotacji należy wskazać, że regulacje dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego zostały zawarte w dziale IV ustawy.

W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie art. 19a ustawy.

Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Jednakże, od ww. zasady ustawodawca określił szereg wyjątków, ustalających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

I tak, stosownie do treści art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust. 1.

W myśl art. 19a ust. 6 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz opis sprawy należy wskazać, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanej dotacji, która wypłacana jest – jak wynika z opisu sprawy – w formie zaliczek lub w formie refundacji poniesionych przez Beneficjenta wydatków kwalifikowanych w postaci płatności pośrednich i płatności końcowej, powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, co wynika z treści art. 19a ust. 5 pkt 2 ustawy w powiązaniu z ust. 6 powołanego artykułu.

Podsumowując, obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Wnioskodawcę dotacji z tytułu świadczonych przez Lidera usług powstanie każdorazowo z chwilą otrzymania poszczególnych kwot dotacji w odniesieniu do otrzymanych kwot.

Zatem stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również ustalenia, w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie oznaczone we wniosku nr 1, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6).

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Na podstawie art. 106e ustawy, faktura powinna zawierać:

1.  datę wystawienia;
2.  kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3.  imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4.  numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5.  numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6.  datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7.  nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8.  miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9.  cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10.  kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11.  wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12.  stawkę podatku;
13.  sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14.  kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15.  kwotę należności ogółem; (\`(...)\`).

Z powyższych przepisów wynika, że Wnioskodawca czynny, zarejestrowany podatnik VAT powinien udokumentować świadczenie usług na rzecz przedsiębiorców, pod warunkiem, że przedsiębiorcy są podatnikami podatku VAT.

Zatem Wnioskodawca jest zobowiązany do wystawienia faktur na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych w związku ze świadczeniem na ich rzecz usług, w przypadku, gdy podmioty te są podatnikami podatku VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 6 jest prawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanego dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8).

Odnosząc się do powyższej kwestii należy wskazać, że podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 i pkt 7 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku oraz gdy wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze – w części dotyczącej tych czynności.

Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z art. 15 ust. 1, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, jak wyjaśniono w stanowisku do pytania oznaczonego we wniosku nr 1, dotacja stanowi pokrycie ceny świadczonych usług w ramach Projektu i jest dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług, stanowi wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za świadczenia wykonywane przez Wnioskodawcę i zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu w zakresie, w jakim usługi, które Wnioskodawca będzie świadczyć w związku z otrzymaną dotacją będą opodatkowane podatkiem VAT, gdyż zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy. Natomiast w odniesieniu do usług, które Wnioskodawca będzie świadczyć w związku z otrzymaną dotacją, a które będą korzystały ze zwolnienia od podatku, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 86 ust. 1 ustawy.

Oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać je za prawidłowe.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (oraz z opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Tut. organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę wyroków sądów wskazać należy, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Końcowo tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w zakresie określenia, czy otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowalnych realizowanego projektu stanowić będzie obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy przedmiotowa dotacja, którą Y (Lider Projektu) pozyska w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Lider Projektu finansuje wsparcie na rzecz nowo powstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, określenia, w jakim momencie powstanie obowiązek podatkowy od otrzymanej przez Y dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 3); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy Lider Projektu, obowiązany będzie do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4a); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), określenia, czy obliczając należny podatek VAT od otrzymanej kwoty dotacji, która służy finansowaniu wsparcia na rzecz przedsiębiorców, jako podstawę opodatkowania przyjmuje się kwotę otrzymanej przez Beneficjenta dotacji pomniejszonej o podatek VAT, tzn. czy otrzymana dotacja traktowana jest jako kwota brutto zawierająca podatek VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 5); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, wskazania, czy świadczenie nieodpłatnego wsparcia na rzecz przedsiębiorców, które finansowane są otrzymaną dotacją, powoduje obowiązek wystawienia faktury VAT na rzecz nowo powstałych w procesie inkubacji podmiotów gospodarczych (pytanie oznaczone we wniosku nr 6) oraz określenia, czy Y będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od faktur zakupowych, dotyczących wydatków ponoszonych w ramach Projektu (pytanie oznaczone we wniosku nr 8). Natomiast wniosek w zakresie: w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, stwierdzenia, czy przedmiotowa dotacja, którą Partnerzy Projektu pozyskają w ramach konkursu podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) wyłącznie w tej części, w której Partnerzy Projektu finansują wsparcie na rzecz nowopowstałych podmiotów gospodarczych, tj. spółek z o.o. założonych w wyniku wcześniejszego zakwalifikowania zgłoszonych do Projektu pomysłów biznesowych (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2); w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 1, stwierdzenia, czy Partnerzy Projektu, obowiązani będą do obliczenia i uiszczania należnego podatku VAT od otrzymanych kwot dotacji służących finansowaniu wsparcia na rzecz poszczególnych przedsiębiorców (według aktualnie obowiązujących stawek) – (pytanie oznaczone po uzupełnieniu wniosku jako nr 4b) oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie 4 (czyli po uzupełnieniu wniosku nr 4a i 4b), stwierdzenia, czy istnieje obowiązek dochodzenia od przedsiębiorców – na rzecz których świadczone będzie nieodpłatne wsparcie – uiszczenia środków pieniężnych na pokrycie podatku VAT należnego od dotacji (pytanie oznaczone we wniosku nr 7) został rozpatrzony w postanowieniu o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 8 marca 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.97.2019.1.JS.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.