Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP3/443-223/14/KG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2014-05-27
Teza: Uznanie składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa i wyłączenia z opodatkowania czynności ich wniesienia aportem do spółki.
Słowa kluczowe: aport; przedsiębiorstwa-zorganizowana część przedsiębiorstwa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 1-art. 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) – Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 25 lutego 2014 r. (data wpływu 27 lutego 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniona i zorganizowana w ramach Oddziału, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz stwierdzenia, czy wniesienie przedmiotowej części przedsiębiorstwa wyodrębnionej i zorganizowanej w ramach Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wyodrębniona i zorganizowana w ramach Oddziału, spełnia definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz stwierdzenia, czy wniesienie przedmiotowej części przedsiębiorstwa wyodrębnionej i zorganizowanej w ramach Oddziału w formie wkładu niepieniężnego do innej spółki kapitałowej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W 2014 r. Wnioskodawca \[dalej: „Spółka”\] planuje wnieść tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowaną część przedsiębiorstwa \[dalej: „ZCP”\] do spółki akcyjnej \[dalej: „SA”\].

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy SA a akcje w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości ZCP wniesionych tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane Spółce.

Przedmiot aportu będzie obejmował ZCP obejmujące, wszystkie składniki majątkowe związane z produkcją oraz sprzedażą artykułów higienicznych, z wyjątkiem oddziału Spółki, którego zadaniem jest działalność holdingowa/zarządzaniem aktywami („A. M.”), a która jest niezbędna Spółce do dalszego zarządzania (w tym akcjami jakie obejmie po wniesieniu ZCP do SA).

Do A. M. należy:

*   zarządzanie udziałami/akcjami w podmiotach powiązanych, tj. M. H. E. SA, eM. (N.) sp. z o.o., M. T.E D. Sp. z o.o., D. P. Sp. z o.o., P. D. GmbH oraz wypełnianie obowiązków komplementariusza H. SA S.K.A.;
*   zarządzanie polityką finansową Grupy H., między innymi wierzytelnościami i zobowiązania pożyczkowymi;
*   zarządzanie relacjami inwestorskimi oraz kontaktami z Giełdą Papierów Wartościowych;
*   zarządzanie polityką akwizycyjną Grupy H.;
*   obsługa emisja opcji, warrantów, nowych serii akcji.

W powyższym celu A. M. dysponuje infrastrukturą oraz aktywami (akcjami/udziałami) niezbędnymi do realizacji powyższych celów. Działalność A. M., nie jest konieczna do prowadzenia działalności produkcyjno-sprzedażowej. Natomiast w skład aportu do SA będzie wchodziła cała pozostała działalność produkcyjno/dystrybucyjna obecnej działalności Spółki, tj. H. SA.

W szczególności na ZCP wnoszone do SA będzie się składać:

Załoga Spółki zajmująca się dotychczas działalnością produkcyjną i logistyczną w szczególności, dyrektor zakładu, pracownicy utrzymania ruchu, pracownicy produkcji, kontroli jakości, kierownik działu logistyki oraz pracownicy działu logistyki, księgowi (w tym kadry i płace), specjaliści ds. zakupów i sprzedaży, magazynierzy, którzy zostaną przejęci od Spółki na podstawie art. 23\[1\] Kodeksu Pracy – łącznie na moment składania niniejszego wniosku 65 osób (liczba ta może ulegać zmianom). Wraz z pracownikami zostanie przejęty fundusz świadczeń socjalnych oraz polityka zatrudniania.

ZCP realizuje własne działania produkcyjne oraz sprzedażowe, tj. produkuje i dba o sprzedaż artykułów higienicznych przez łańcuchy dystrybucji, którymi dysponuje. Jego zadaniem będzie generowanie przychodów ze sprzedaży towarów.

Podsumowując, ZCP realizuje główne funkcje produkcyjne oraz sprzedażowe na rynku Polskim pełnione w ramach Spółki.

I.Zatem z punktu widzenia wyodrębnienia organizacyjnego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  posiada własny fundusz świadczeń socjalnych;
2.  jest zarejestrowany w ZUS jako płatnik składek;
3.  posiada numer REGON;
4.  dysponuje nieruchomościami na potrzeby prowadzonej działalności;
5.  posiada rachunek bankowy;
6.  zatrudnia pracowników w celu wykonywania czynności właściwych dla działalności prowadzonej przez ZCP;
7.  pracownicy ZCP są zgłoszeni do ZUS jako ubezpieczeni.

II.Z punktu widzenia wyodrębnienia finansowego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  prowadzi rachunkowość oraz posiada system księgowy pozwalający na wyodrębnienie osiąganych przychodów związanych z działalnością ZCP tj.: zarządzaniem produkcją, magazynem, sprzedażą;
2.  prowadzi rachunkowość pozwalającą na wyodrębnienie ponoszonych kosztów i zobowiązań związanych z działalnością produkcyjną oraz sprzedażową ZCP;
3.  ZCP dysponuje składnikami materialnymi, tj.:
    *   środkami trwałymi (w tym linie produkcyjne, ruchomości, nieruchomości);
    *   zapasy magazynowe.
4.  ZCP dysponuje składnikami niematerialnymi, tj.:
    *   prawami własności przemysłowej do sprzedawanych towarów;
    *   prawami wynikającymi z umów zawartych z odbiorcami oraz dostawcami usług towarów i usług;
    *   wierzytelnościami.
5.  ZCP jest obciążony zobowiązaniami związanymi ze swoją działalnością, w szczególności, zobowiązaniami wobec kontrahentów, pracowników, organów publicznoprawnych oraz kredytodawców, którzy posiadają zabezpieczenia na majątku Spółki.

III.Z punktu widzenia wyodrębnienia funkcjonalnego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  posiada grupę kontrahentów, którym dostarcza towary;
2.  posiada zespół pracowników oraz kadrę zarządzającą na potrzeby prowadzonej działalności;
3.  dysponuje majątkiem pozwalającym na realizację jego funkcji;
4.  prowadzi działalność w sposób samodzielny i kompleksowy.

W skład majątku ZCP na moment aportu będą wchodzić m.in.:

1.  Własność ruchomości, w tym urządzeń, towarów oraz inne prawa rzeczowe do ruchomości. W tym zbiorze można ponadto wyszczególnić m.in.:
    1.  środki trwałe/wartości niematerialne i prawne/wyposażenie biurowe – np. komputery, oprogramowanie, pojazdy, meble biurowe, linie produkcyjne, nieruchomości;
    2.  zapasy magazynowe, surowce.
2.  Prawa i zobowiązania wynikające z umów. W tym m.in.:
    1.  umów współpracy, z zewnętrznymi usługodawcami;
    2.  umów dotyczących dostaw towarów;
    3.  umów o dostawy energii elektrycznej, gazu, odbioru ścieków, ochrony.
3.  Wierzytelności i środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym, należącym do ZCP.
4.  Prawa do korzystania z nieruchomości.
5.  Prawa własności przemysłowej, w tym prawa do patentów, zarejestrowanych lub zgłoszonych przez Spółkę w Urzędzie Patentowym RP oraz rejestrach międzynarodowych. W tym m.in.:
    1.  krajowe znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP – np. znaki słowne, graficzne, słowno-graficzne;
    2.  międzynarodowe znaki towarowe posiadające międzynarodową rejestrację lub zgłoszenie do rejestracji – np. znaki słowne, graficzne, słowno-graficzne;
6.  Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne – np. prawa do projektów graficznych.
7.  Tajemnice ZCP.
8.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ZCP.

Po wniesieniu ZCP w drodze aportu do SA wszystkie opisane wyżej funkcje będą kontynuowane.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT?
2.  Czy wniesienie aportem ZCP do SA należy uznać za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1.  Wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.
2.  Wniesienie aportem ZCP jest czynnością, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Ad 1

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zdaniem Spółki z powyższego wynika, że będąca przedmiotem niniejszego zapytania planowana transakcja wniesienia aportu w postaci ZCP do Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

W szczególności ZCP będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, ponieważ spełnione są następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W opinii Spółki, ZCP w kształcie opisanym w opisie zdarzenia przyszłego spełnia przytoczone powyżej przesłanki.

Po pierwsze, istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, co wynika z opisu majątku ZCPu.

Po drugie, zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie, o czym świadczy opis zdarzenia przyszłego zawarty w pkt 1. (wyodrębnienie organizacyjne) i II. (wyodrębnienie finansowe).

Po trzecie, składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych, o czym świadczy opis zdarzenia przyszłego zawarty w pkt III. (wyodrębnienie funkcjonalne).

Po czwarte, zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze, co wynika z faktu, że ZCP posiada zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, co potwierdza całokształt opisu zdarzenia przyszłego.

W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie, że wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Ad 2

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów, wniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do SA w zamian za jej akcje jest zatem czynnością nie będącą czynnością opodatkowaną VAT.

Prezentowany przez Spółkę sposób interpretacji przedmiotowych przepisów został potwierdzony m.in. interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 18 stycznia 2013 r. (znak: IPPP1/443-1054/12-3/EK) oraz interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 8 grudnia 2011 r. (znak: IBPP3/443-1020/11/PH).

W związku z powyższym, Spółka wnosi o potwierdzenie, że wniesienie aportem ZCP jest czynnością, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast przez świadczenie usług – w świetle art. 8 ust. 1 ww. ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy nie definiują terminu „przedsiębiorstwo”. Z tej przyczyny dla celów określenia zakresu tego pojęcia posiłkowo, w ramach wykładni systemowej, stosuje się regulację zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121), który to przepis stanowi, że przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Istotne jest zatem aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak aby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa oraz księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie natomiast z przepisem art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem wynikającym z treści art. 2 pkt 27e ustawy jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem niezbędnym jest także wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W ocenie organu wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE w sprawie C-497/01 odnoszącego się do treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L Nr 347, poz. 1 ze zm.)

Należy zauważyć, że prawodawca unijny stanowiąc regulację ww. art. 19 Dyrektywy 112 nie zdefiniował jednak użytego w niej pojęcia prawnego „całości lub części majątku”.

W wyroku C-497/01 w sprawie Zita Modes przeciwko Administration de lenregistrement et des domaines (publ.: „Przegląd Podatkowy” 2004/4/50, ECR 2003/11B/I-14393) Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń – innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Tym bardziej, elementem tym nie mogą być obciążające zorganizowaną część przedsiębiorstwa zobowiązania. W tym zakresie Trybunał uznał bowiem, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższe rozważania, w ocenie organu, dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część przedsiębiorstwa jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca planuje wnieść tytułem wkładu niepieniężnego zorganizowaną część przedsiębiorstwa \[dalej: „ZCP”\] do spółki akcyjnej \[dalej: „SA”\].

Przedmiot aportu zwiększy kapitał zakładowy SA a akcje w podwyższonym kapitale zakładowym o wartości nominalnej odpowiadającej wartości ZCP wniesionych tytułem wkładu niepieniężnego zostaną wydane Spółce. Przedmiot aportu będzie obejmował ZCP obejmujące, wszystkie składniki majątkowe związane z produkcją oraz sprzedażą artykułów higienicznych, z wyjątkiem oddziału Spółki, którego zadaniem jest działalność holdingowa/zarządzaniem aktywami („A. M.”), a która jest niezbędna Spółce do dalszego zarządzania (w tym akcjami jakie obejmie po wniesieniu ZCP do SA).

I.Z punktu widzenia wyodrębnienia organizacyjnego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  posiada własny fundusz świadczeń socjalnych;
2.  jest zarejestrowany w ZUS jako płatnik składek;
3.  posiada numer REGON;
4.  dysponuje nieruchomościami na potrzeby prowadzonej działalności;
5.  posiada rachunek bankowy;
6.  zatrudnia pracowników w celu wykonywania czynności właściwych dla działalności prowadzonej przez ZCP;
7.  pracownicy ZCP są zgłoszeni do ZUS jako ubezpieczeni.

II.Z punktu widzenia wyodrębnienia finansowego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  prowadzi rachunkowość oraz posiada system księgowy pozwalający na wyodrębnienie osiąganych przychodów związanych z działalnością ZCP tj.: zarządzaniem produkcją, magazynem, sprzedażą;
2.  prowadzi rachunkowość pozwalającą na wyodrębnienie ponoszonych kosztów i zobowiązań związanych z działalnością produkcyjną oraz sprzedażową ZCP;
3.  ZCP dysponuje składnikami materialnymi, tj.:
    *   środkami trwałymi (w tym linie produkcyjne, ruchomości, nieruchomości);
    *   zapasy magazynowe.
4.  ZCP dysponuje składnikami niematerialnymi, tj.:
    *   prawami własności przemysłowej do sprzedawanych towarów;
    *   prawami wynikającymi z umów zawartych z odbiorcami oraz dostawcami usług towarów i usług;
    *   wierzytelnościami.
5.  ZCP jest obciążony zobowiązaniami związanymi ze swoją działalnością, w szczególności, zobowiązaniami wobec kontrahentów, pracowników, organów publicznoprawnych oraz kredytodawców, którzy posiadają zabezpieczenia na majątku Spółki.

III.Z punktu widzenia wyodrębnienia funkcjonalnego w ramach Spółki następujące cechy są przypisywane ZCP:

1.  posiada grupę kontrahentów, którym dostarcza towary;
2.  posiada zespół pracowników oraz kadrę zarządzającą na potrzeby prowadzonej działalności;
3.  dysponuje majątkiem pozwalającym na realizację jego funkcji;
4.  prowadzi działalność w sposób samodzielny i kompleksowy.

W skład majątku ZCP na moment aportu będą wchodzić m.in.:

1.  Własność ruchomości, w tym urządzeń, towarów oraz inne prawa rzeczowe do ruchomości. W tym zbiorze można ponadto wyszczególnić m.in.:
    1.  środki trwałe/wartości niematerialne i prawne/wyposażenie biurowe – np. komputery, oprogramowanie, pojazdy, meble biurowe, linie produkcyjne, nieruchomości;
    2.  zapasy magazynowe, surowce.
2.  Prawa i zobowiązania wynikające z umów. W tym m.in.:
    1.  umów współpracy, z zewnętrznymi usługodawcami;
    2.  umów dotyczących dostaw towarów;
    3.  umów o dostawy energii elektrycznej, gazu, odbioru ścieków, ochrony.
3.  Wierzytelności i środki pieniężne znajdujące się na rachunku bankowym, należącym do ZCP.
4.  Prawa do korzystania z nieruchomości.
5.  Prawa własności przemysłowej, w tym prawa do patentów, zarejestrowanych lub zgłoszonych przez Spółkę w Urzędzie Patentowym RP oraz rejestrach międzynarodowych. W tym m.in.:
    1.  Krajowe znaki towarowe zarejestrowane w Urzędzie Patentowym RP – np. znaki słowne, graficzne, słowno-graficzne;
    2.  Międzynarodowe znaki towarowe posiadające międzynarodową rejestrację lub zgłoszenie do rejestracji – np. znaki słowne, graficzne, słowno-graficzne;
6.  Majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne – np. prawa do projektów graficznych.
7.  Tajemnice ZCP.
8.  Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej ZCP.

W skład aportu do SA będzie wchodziła cała pozostała działalność produkcyjno/dystrybucyjna obecnej działalności Spółki, tj. H. SA. W szczególności na ZCP wnoszone do SA będzie się składać załoga Spółki zajmująca się dotychczas działalnością produkcyjną i logistyczną w szczególności, dyrektor zakładu, pracownicy utrzymania ruchu, pracownicy produkcji, kontroli jakości, kierownik działu logistyki oraz pracownicy działu logistyki, księgowi (w tym kadry i płace), specjaliści ds. zakupów i sprzedaży, magazynierzy, którzy zostaną przejęci od Spółki na podstawie art. 23\[1\] Kodeksu Pracy – łącznie na moment składania niniejszego wniosku 65 osób (liczba ta może ulegać zmianom). Wraz z pracownikami zostanie przejęty fundusz świadczeń socjalnych oraz polityka zatrudniania.

Z opisu sprawy wynika, że przedmiot aportu nie obejmuje oddziału spółki, którego zadaniem jest działalność holdingowa/zarządzanie aktywami („A. M.”). Działalność oddziału „A. M.” nie jest konieczna do prowadzenia działalności produkcyjno-sprzedażowej.

ZCP realizuje własne działania produkcyjne oraz sprzedażowe, tj. produkuje i dba o sprzedaż artykułów higienicznych przez łańcuchy dystrybucji, którymi dysponuje.

Stwierdzić zatem należy, że część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy – obejmująca, wszystkie składniki majątkowe związane z produkcją oraz sprzedażą artykułów higienicznych – będąca zespołem określonych składników materialnych i niematerialnych jest wyodrębniona pod względem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym. Bowiem jak wyżej zaznaczono, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej zorganizowanej części. Biorąc natomiast pod uwagę aspekt wyodrębnienia organizacyjnego i funkcjonalnego tego zespołu składników w strukturze przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jest on niewątpliwie jednostką wyodrębnioną pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym przede wszystkim ze względu na charakter działalności jakiemu służy ten zespół składników (produkcja oraz sprzedaż artykułów higienicznych), który może samodzielnie funkcjonować w obrocie gospodarczym z kontynuacją profilu działalności jaki prowadzony był z wykorzystaniem tej części przedsiębiorstwa u Wnioskodawcy.

Odnosząc wyżej przedstawiony opis sprawy do powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem planowanego aportu, który będzie realizował określone zadania gospodarcze, będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, gdyż jak wynika z treści wniosku, będzie odznaczał się odrębnością organizacyjną, funkcjonalną i finansową z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Tym samym część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, która ma być przedmiotem planowanego do spółki akcyjnej aportu spełnia wymogi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które zostały zawarte w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

W konsekwencji aport zorganizowanej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do spółki akcyjnej, stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o VAT, będzie wyłączony spod działania ustawy o podatku od towarów i usług, tj. nie będzie podlegał opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, że wniesiony zespół składników materialnych i niematerialnych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz wniesienie aportem ZCP jest czynnością, która zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz.U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.