Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-725/10/AA
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-11-23
Teza: opodatkowania wynagrodzenia nieprzekraczającego 200 zł w miesiącu za wykonanie umowy o dzieło
Słowa kluczowe: działalność-działalność wykonywana osobiście; opodatkowanie; podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek dochodowy; umowa-umowa o dzieło; umowa-umowa zlecenia; wynagrodzenia
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 6

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z daty wpływu do Organu – 23 sierpnia 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia nieprzekraczającego 200 zł w miesiącu za wykonanie umowy o dzieło – **jest nieprawidłowe**.

UZASADNIENIE

W dniu 23 sierpnia 2010r. wpłynął do Organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania wynagrodzenia nieprzekraczającego 200 zł w miesiącu za wykonanie umowy o dzieło.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 22 października 2009r. wnioskodawca zawarł umowę o dzieło z osobą fizyczną, nie będącą jego pracownikiem. Przedmiotem umowy o dzieło była naprawa i reperacja butów ludowych dla członków zespołu. Wynagrodzenie wykonawcy nie przekracza kwoty 200 zł i wynosi 125 zł brutto.

Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, odprowadził do urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 3072 ze zm.)

Wykonawca umowy o dzieło nie jest płatnikiem VAT oraz nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wynagrodzenie jest jednorazowe. Wnioskodawca nie wypłacał innej należności wykonawcy poza określoną w umowie oraz nie wypłacał z tytułu innych umów w danym miesiącu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma zastosowanie do opodatkowania wykonawcy z tytułu otrzymanego wynagrodzenia za wykonanie ww. umowy o dzieło, w związku z tym, iż wynagrodzenie nie przekracza kwoty 200 zł w miesiącu? Czy wynagrodzenie to należy opodatkować na zasadach ogólnych na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy?

Wnioskodawca uważa, iż w przedstawionym przez niego stanie faktycznym ma zastosowanie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na fakt, iż należność wynikająca z umowy o dzieło nie przekracza kwoty 200 zł miesięcznie.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymaga wprost, aby umowa zawierała zapis „wynagrodzenie miesięczne”. Zdaniem wnioskodawcy art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy określa limit miesięczny, odnoszący się do sumy należności określonych w umowie lub umowach zawartych z podatnikiem. Wnioskodawca uważa, iż celem regulacji art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy było odciążenie płatników, w przypadku których pobór zaliczek od niewielkich przychodów z tytułu działalności wykonywanej osobiście, opodatkowanych na zasadach ogólnych, był czasochłonny.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłami przychodów jest m. in. działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 8 za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1.  osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2.  właściciela (posiadacza) nie

\- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ww. ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

W myśl art. 30 ust. 3 powołanej ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem. Zatem, zryczałtowany podatek dochodowy należy pobrać od tych przychodów określonych m.in. w art. 13 pkt 8 powołanej ustawy, co do których kwota należności jest określona już w umowie, miesięczna należność z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł i należność ta musi być uzyskiwana z tego tytułu jak również od tego samego płatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, ze wnioskodawca zawarł umowę o dzieło z osobą fizyczną, nie będącą jego pracownikiem. Wynagrodzenie wykonawcy jakie wynika z umowy o dzieło nie przekracza kwoty 200 zł i wynosi 125 zł brutto. Wynagrodzenie jest jednorazowe. Wnioskodawca nie wypłacał innej należności wykonawcy poza określoną w umowie oraz nie wypłacał z tytułu innych umów w danym miesiącu.

Wnioskodawca jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, odprowadził do urzędu skarbowego zryczałtowany podatek dochodowy, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od ww. umowy o dzieło. Wykonawca umowy o dzieło nie jest płatnikiem VAT oraz nie prowadzi działalności gospodarczej.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów należy stwierdzić, że skoro z umowy zlecenia bądź umowy o dzieło nie wynika jaka jest wysokość należności miesięcznej, to oznacza, że nie są spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby bowiem przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy mógł mieć zastosowanie, to z treści aktu, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie (umowy zlecenia, umowy o dzieło) winna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu.

Rację ma wnioskodawca, iż postanowienia powołanego przepisu nie zawierają wprost sformułowania, że umowa ma zawierać zapis „wynagrodzenie miesięczne”. Jednakże brzmienie tegoż przepisu jednoznacznie wskazuje, iż chodzi o należności miesięczne, określone w umowie, nieprzekraczające kwoty 200 zł. Tylko przy spełnieniu ww. obwarowań – reguły opodatkowania zawarte w cyt. przepisie mogą być zastosowane.

Zatem w przypadku, gdy zlecenie wykonania określonych czynności (umowa o dzieło) nie zawiera określonej miesięcznej kwoty nieprzekraczającej 200 zł, płatnik powinien pobrać zaliczkę na podatek, nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc byłaby niższa niż 200 zł.

Reasumując, w przypadku wypłaty wynagrodzenia z tytułu umowy zlecenia bądź umowy o dzieło, jeśli nie jest określona miesięczna kwota należności z powyższego tytułu, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Przy czym przy jej obliczaniu należy uwzględnić koszty uzyskania przychodu w wysokości 20%. Przychód ten oraz pobrana zaliczka na podatek dochodowy winny być wykazane w informacji o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11), sporządzonej za dany rok podatkowy.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.