Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.1083.2025.1.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-03
Teza: Prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
wydatków ponoszonych na Poddziałania.
Słowa kluczowe: czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu
czynności-czynności opodatkowane podatkiem od
towarów i usług
gmina
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-prawo do odliczenia
projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 1
      oraz Poddziałanie 3;
    - prawa do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na
      Poddziałanie 2.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest podatnikiem podatku od towarów i usług
    (dalej również: VAT), zarejestrowanym jako podatnik czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy pomocy społecznej oraz kultury fizycznej i turystyki,
    w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 oraz
    10 ustawy o samorządzie gminnym.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne. Gmina pragnie
    zwrócić uwagę, iż w świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach
    rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016
    r. poz. 1454, ze zm.), w dniu 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT
    Gminy i jej jednostek organizacyjnych. W związku z tym, od tego dnia jednostki
    organizacyjne nie funkcjonują jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina planuje w latach 2025-2029 realizację inwestycji pn. (...) (dalej: Inwestycja).
    Inwestycję Gmina zamierza zrealizować przy udziale dofinansowania w ramach (...) dla
    wybranych Państw Członkowskich Unii Europejskiej w celu zmniejszenia różnic społeczno-
    gospodarczych w obrębie (...).
    W ramach Inwestycji Gmina zrealizuje następujące zadania:
    1) (...), podzielone na dwa poddziałania:
        (...) (dalej: Poddziałanie 1),
        (...)
    (dalej: Poddziałanie 2);
    2) (...) (dalej: Poddziałanie 3);
      A. (...)

    W ramach Poddziałania 1 planuje się wykonać dwa prostokątne pola do gry w bule
    otoczone obrzeżem betonowym wyniesionym oraz opaską z kostki betonowej wokół. Pola
    wykonane w wykopie, wypełnione warstwami kruszywa. Odprowadzenie wód opadowych
    przez przesiąkanie w głębsze warstwy gleby oraz za pomocą opaski z perforowanej rury
    drenarskiej ułożonej wokół pola do gry – z rozsączeniem na pobliskie tereny zieleni – w
    strefę korzeni. Planuje się wykonać również dziewięć pól do gry w minigolfa o
    zróżnicowanym poziomie trudności. Pola wyniesione nieznacznie ponad teren, wykonane
    jako nasypy z zagęszczonego mechanicznie i wzmocnionego spoiwem hydraulicznym
    kruszywa. Przedsięwzięcie dotyczy m.in: montażu obiektów małej architektury – urządzeń
    towarzyszących, wykonanie instalacji zasilania oświetlenia i montażu latarni
    oświetleniowych, wykonanie monitoringu wizyjnego, wykonanie ogrodzenia, wykonanie
    nasadzeń drzew i krzewów, wykonanie łąk kwietnych, wykonanie nawierzchni
    trawnikowych.
    Miejski Ośrodek (...) w (...) (dalej: MOSIR) jako jednostka budżetowa powołana do realizacji
    zadań Gminy z zakresu kultury fizycznej i rekreacji, administrowania i zarządzania
    obiektami sportowymi nie będzie w ramach Poddziałania 1 oferował odpłatnych towarów
    lub usług na rynku. Infrastruktura powstała w ramach Poddziałania 1 będzie
    ogólnodostępna, zlokalizowana na otwartym terenie według zasad wynikających z
    regulaminu korzystania. Korzystanie z torów do gry w bule i minigolfa będzie nieodpłatne,
    infrastruktura będzie dedykowana mieszkańcom (...). Infrastruktura zostanie przekazana
    MOSiR w trwały zarząd. Gmina (MOSiR) nie będzie świadczyła odpłatnych usług
    komercyjnych związanych z korzystaniem z tej infrastruktury. Obiekt nie będzie oferowany
    na rynku jako usługa konkurencyjna wobec podmiotów prywatnych. Inwestycja polegająca
    na budowie pola do gry w bule i minigolfa nie wywoła zakłóceń konkurencji, ponieważ nie
    dotyczy działalności gospodarczej. Obiekty będą służyć wyłącznie celom społecznym i
    rekreacyjnym, będą dostępne nieodpłatnie dla wszystkich mieszkańców, bez względu na
    status czy przynależność.
    B. (...)
    W ramach Poddziałania 2 Gmina zakłada modernizację miejskiej kręgielni zlokalizowanej
    w Hali (...), obejmującą w szczególności unowocześnienie torów, maszyn oraz wyposażenia
    technicznego służącego do gry w bowling oraz prowadzenie przez profesjonalnego
    instruktora bowlingowego zajęć dla dzieci i dorosłych nauki gry w bowling. Szkolenie z
    zakresu bowlingu pozwoli opanować techniki sportu jakim jest bowling.
    Infrastrukturą kręgielni zarządza MOSIR.
    Infrastruktura kręgielni jest obecnie / będzie udostępniana użytkownikom wyłącznie
    odpłatnie. Gmina (MOSIR) wykorzystuje więc kręgielnię wyłącznie do czynności
    opodatkowanych VAT. Gmina wykazuje w swoich rozliczeniach VAT należny według
    właściwej stawki VAT z tytułu odpłatnego udostępniania kręgielni. Infrastruktura kręgielni
    po zrealizowaniu Poddziałania 2 będzie nadal udostępniana wyłącznie odpłatnie.
    W konsekwencji, wydatki poniesione przez Gminę w ramach Poddziałania 2 będą
    związane wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi VAT.
    C. (...)
    W ramach Poddziałania 3 Gmina planuje rozszerzenie oferty usług swojej jednostki
    budżetowej – Miejskiego Ośrodka (...) w (...) (dalej: MOPS) realizowanych w ramach
    przyznanych decyzją administracyjną świadczeń o dowóz osób wykluczonych,
    zagrożonych wykluczeniem społecznym, w niekorzystnej sytuacji finansowej,
    pozostających stale w swoim miejscu zamieszkania na skutek ograniczeń związanych z
    narządem ruchu, do ośrodków wsparcia dziennego czy przychodni, na wcześniej
    umówione wizyty u specjalistów.

    W ramach Poddziałania 3 Gmina planuje zakupić pojazd elektryczny przeznaczony do
    przewożenia osób, a także zatrudnić kierowców, którzy dowoziliby wskazane osoby z
    miejsca zamieszkania do docelowego, jak również odwozić z powrotem do domu.
    Realizacja Poddziałania 3 pozwoli na ponowne uczestnictwo osób z ograniczeniami
    narządu ruchu w życiu społecznym. W następstwie powrotu do udziału w życiu
    społecznym ww. osoby poczują się znowu potrzebne, zostanie im wypełniony dzień, na
    skutek czego opóźni się poczucie konieczności umieszczenia w placówce całodobowej
    opieki, a co za tym idzie zmniejszone zostaną koszty Gminy z tytułu opłaty za pobyt
    mieszkańca w placówce całodobowej opieki. Efektem przedsięwzięcia będzie
    deinstytucjonalizacja oraz poprawa jakości życia beneficjentów pozostających w
    środowisku lokalnym.
    Odbiorcami Poddziałania 3 będą beneficjenci pomocy społecznej z
    niepełnosprawnościami i dysfunkcjami narządu ruchu, mieszkający na terenie Gminy,
    zgłaszający potrzebę wsparcia w zakresie mobilności. Przewóz osób będzie wykonywany
    lokalnie i będzie miał charakter wsparcia społecznego dla osób korzystających ze wsparcia
    MOPS, zagrożonych wykluczeniem społecznym, w niekorzystnej sytuacji finansowej,
    borykających się z ograniczeniami związanych z narządem ruchu, co utrudnia lub
    uniemożliwia im dotarcie do ośrodków wsparcia dziennego czy przychodni, na wcześniej
    umówione wizyty u specjalistów. Będą to osoby korzystające ze świadczeń pomocy
    społecznej przyznanych decyzją administracyjną.
    Za eksploatację pojazdu na każdym etapie odpowiedzialny będzie MOPS. Na koszt
    eksploatacji składa się koszt ubezpieczenia samochodu, przeglądu technicznego oraz
    kosztu paliwa (energii, stacji ładowania).
    Ponoszone przez Gminę wydatki na Poddziałanie 3 nie będą miały związku z realizacją
    przez Gminę (MOPS) czynności opodatkowanych VAT, lecz będą wynikały z realizacji przez
    Gminę zadania własnego w zakresie pomocy społecznej.
    W ramach realizacji Inwestycji Gmina będzie otrzymywała od dostawców / wykonawców
    faktury VAT z wykazanym podatkiem. Nabywcą towarów / usług w ramach Inwestycji
    będzie Gmina.
    Gmina będzie miała możliwość jednoznacznego przyporządkowania wydatków na
    Inwestycję do Poddziałania 1, Poddziałania 2 lub Poddziałania 3.
    Pytania
    1. Czy od wydatków związanych z realizacją Poddziałania 1 Gminie będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?
    2. Czy od wydatków związanych z realizacją Poddziałania 2 Gminie będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?
    3. Czy od wydatków związanych z realizacją Poddziałania 3 Gminie będzie przysługiwało
      prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych na Poddziałanie 1.
    2. Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego od
      wydatków ponoszonych na Poddziałanie 2.

    3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      ponoszonych na Poddziałanie 3.
    Uzasadnienie
    Ad 1 i 3.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT – przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
    1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w
      jakiej dokonano czynności prawnej;
    2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
    3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby
    prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,
    wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu
    na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – jak stanowi art. 15 ust. 2
    ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Z kolei, zgodnie z ust. 6 przedmiotowej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art.
    124.

    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    · pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług
    lub niepodlegających temu podatkowi.
    Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, realizacja Poddziałania 1 i Poddziałania 3 nie
    ma związku z czynnościami opodatkowanymi. Zaplanowane przez Gminę zadania w
    ramach Poddziałania 1 i Poddziałania 3 dotyczą obiektów, które będą ogólnodostępne
    oraz bezpłatne i będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy.
    Gmina podkreśla, iż majątek powstały wskutek wykonania Poddziałania 1 i Poddziałania 3
    nie będzie również wykorzystywany przez Gminę do czynności zwolnionych z
    opodatkowania. Gmina nie będzie uzyskiwała przychodów związanych z wykorzystaniem
    uzyskanego w wyniku realizacji Poddziałania 1 i Poddziałania 3 majątku.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, należy uznać, że wydatki ponoszone w ramach
    Poddziałania 1 i 3 nie będą miały związku ze świadczeniem przez Gminę usług
    podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie będzie przysługiwało jej prawo do
    odliczenia podatku VAT od przedmiotowych wydatków.
    Ad 2.
    Gmina, w świetle art. 2 ustawy o samorządzie gminnym wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na podstawie art. 6 ust. 1 tej ustawy, do
    zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym
    terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Gmina oraz inna gminna osoba prawna może prowadzić działalność gospodarczą
    wykraczającą poza zadania o charakterze użyteczności publicznej wyłącznie w
    przypadkach określonych w odrębnej ustawie (art. 9 ust. 2 ustawy o samorządzie
    gminnym).
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działa w charakterze podatnika
    podatku VAT.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w
    jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z
    zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo to
    przysługuje podatnikowi pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki negatywne,
    sprecyzowane w art. 88 ustawy o VAT.
    Celem odliczenia podatku VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
    · wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika VAT,
    · wydatek musi mieć związek z dokonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT,
    · nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

    Innymi słowy, obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego możliwe jest
    jedynie przez podmiot, który występuje w tym zakresie w roli podatnika VAT. Jednocześnie
    prawo do odliczenia przysługuje jedynie od wydatków poniesionych przez podatnika w
    związku z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    Infrastruktura powstała w ramach realizacji Poddziałania 2 będzie służyła Gminie do
    wykonywania czynności, które jej zdaniem dają podatnikowi prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Infrastruktura ta będzie bowiem w
    całości wykorzystywana przez Gminę do odpłatnego jej udostępniania.
    Infrastruktura powstała w ramach Poddziałania 2 będąca przedmiotem niniejszego
    wniosku nie będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT –
    Infrastruktura kręgielni będzie udostępniana odpłatnie wyłącznie na rzecz odbiorców
    zewnętrznych, a nie jednostek organizacyjnych Gminy takich jak szkoły czy placówki
    oświatowe.
    Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT przesłanki
    warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego zostaną spełnione. Gmina będzie
    działała jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją Poddziałania 2 będą służyły do
    wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Powyższe stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS).
    Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2025 r., sygn. 0114-
    KDIP4- 1.4012.445.2025.1.PS, DKIS wskazał, że: „Wobec powyższego należy uznać, że w
    przedstawionych przez Państwa okolicznościach Basen jest / będzie przez Państwa
    wykorzystywany wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług. (...) W konsekwencji w analizowanej sprawie są / będą spełnione przesłanki, o
    których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, warunkujące prawo do obniżenia podatku
    należnego o podatek naliczony. Zatem przysługuje / będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia pełnych kwot podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki
    inwestycyjne oraz wydatki bieżące ponoszone na Basen. Przy czym prawo to przysługuje /
    będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych
    w art. 88 ustawy”.
    Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach
    indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo w interpretacjach indywidualnych:
    - z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;
    - z dnia 12 sierpnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.223.2024.2.KK;
    - z dnia 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej / mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów / usług

    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina, jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W konsekwencji, w ocenie Gminy, będzie jej przysługiwać prawo do odliczenia pełnej
    kwoty podatku naliczonego od wydatków ponoszonych przez Gminę na realizację
    Poddziałania 2.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika
    określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy o VAT.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy o VAT:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje
    zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy o VAT:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r., poz. 1153 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6, pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy:
      6) pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych;
      10) kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami
    podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter
    cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą
    to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności
    cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości),
    wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Oznacza to,
    że w pozostałym zakresie, np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na
    podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako
    podatnicy podatku VAT. Zatem, zadania realizowane przez gminę, wskazane w art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym, tj. zadania własne nałożone na gminę na podstawie
    odrębnych przepisów, nie stanowią działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2
    ustawy.

    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Planują
    Państwo w latach 2025-2029 realizację inwestycji pn. (...). W ramach Inwestycji zrealizują
    Państwo następujące poddziałania: (...) - Poddziałanie 1, (...) Poddziałanie 2 oraz „(...) -
    Poddziałanie 3. Infrastruktura powstała w ramach Poddziałania 1 będzie ogólnodostępna,
    zlokalizowana na otwartym terenie według zasad wynikających z regulaminu korzystania.
    Korzystanie z torów do gry w bule i minigolfa będzie nieodpłatne, infrastruktura będzie
    dedykowana mieszkańcom (...). Infrastruktura zostanie przekazana MOSiR w trwały
    zarząd. Gmina (MOSiR) nie będzie świadczyła odpłatnych usług komercyjnych związanych
    z korzystaniem z tej infrastruktury. Obiekty będą służyć wyłącznie celom społecznym i
    rekreacyjnym, będą dostępne nieodpłatnie dla wszystkich mieszkańców, bez względu na
    status czy przynależność. W ramach Poddziałania 2 zakładają Państwo modernizację
    miejskiej kręgielni zlokalizowanej w Hali (...). Infrastruktura kręgielni jest obecnie / będzie
    udostępniana użytkownikom wyłącznie odpłatnie. Infrastruktura kręgielni po
    zrealizowaniu Poddziałania 2 będzie nadal udostępniana wyłącznie odpłatnie. Wydatki
    poniesione przez Państwa w ramach Poddziałania 2 będą związane wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. W ramach Poddziałania 3 planują Państwo zakupić
    pojazd elektryczny przeznaczony do przewożenia osób, a także zatrudnić kierowców,
    którzy dowoziliby wskazane osoby z miejsca zamieszkania do docelowego, jak również
    odwozić z powrotem do domu. Odbiorcami Poddziałania 3 będą beneficjenci pomocy
    społecznej z niepełnosprawnościami i dysfunkcjami narządu ruchu, mieszkający na
    terenie Gminy, zgłaszający potrzebę wsparcia w zakresie mobilności. Ponoszone przez
    Państwa wydatki na Poddziałanie 3 nie będą miały związku z realizacją przez Gminę
    (MOPS) czynności opodatkowanych VAT, lecz będą wynikały z realizacji przez Gminę
    zadania własnego w zakresie pomocy społecznej. W ramach realizacji Inwestycji będą
    Państwo otrzymywali od dostawców / wykonawców faktury VAT z wykazanym podatkiem.
    Nabywcą towarów / usług w ramach Inwestycji będzie Gmina. Będą mieli Państwo
    możliwość jednoznacznego przyporządkowania wydatków na Inwestycję do Poddziałania
    1, Poddziałania 2 lub Poddziałania 3.
    Państwa wątpliwości dotyczą braku prawa do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych na Poddziałanie 1 oraz Poddziałanie 3 oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty
    VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 2.
    Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art.
    86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były
    wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa
    do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanego nabycia towarów i usług ze
    sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą
    podatek należny.
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej
    sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 1 oraz Poddziałanie 3 nie będzie
    spełniony, ponieważ – jak wynika z wniosku – inwestycja nie będzie wykorzystywana do
    czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Infrastruktura powstała w ramach
    Poddziałania 1 będzie ogólnodostępna, zlokalizowana na otwartym terenie według zasad
    wynikających z regulaminu korzystania. Natomiast ponoszone przez Państwa wydatki na
    Poddziałanie 3 nie będą miały związku z realizacją czynności opodatkowanych VAT, lecz
    będą wynikały z realizacji zadania własnego w zakresie pomocy społecznej. W związku z
    powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o

    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 1 oraz
    Poddziałanie 3. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do
    zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.
    W konsekwencji, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT
    od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 1 oraz Poddziałanie 3, ponieważ – jak wynika z
    wniosku - efekty ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 3 uznałem za
    prawidłowe.
    W odniesieniu do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    ponoszonych na Poddziałanie 2 należy zauważyć, że z opisu sprawy wynika, iż wydatki
    poniesione przez Państwa w ramach Poddziałania 2 będą związane wyłącznie z
    czynnościami opodatkowanymi VAT. Infrastruktura kręgielni po zrealizowaniu
    Poddziałania 2 będzie udostępniana wyłącznie odpłatnie.
    W świetle powyższego, odnośnie kwestii związanej z realizacją Poddziałania nr 2, należy
    zauważyć, że w tym przypadku warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą
    spełnione, ponieważ – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty ww. inwestycji
    wykorzystywane będą przez Państwa w całości do czynności opodatkowanych podatkiem
    od towarów i usług. Ponadto, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
    W konsekwencji, będą Państwo mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych na Poddziałanie 2. Przy czym
    prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art.
    88 ustawy.
    Tym samym uznałem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem sprawy. Ponoszą Państwo
    ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, należy zaznaczyć, że
    wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie
    sprawy. W konsekwencji w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku w opisie sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność.
    Dodatkowo w odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.