Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.660.2025.6.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-08
Teza: Koszty uzyskania przychodów związane z usługami
tradingowymi
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
działalność-działalność gospodarcza-pozarolnicza
działalność gospodarcza
internet
koszt-koszty uzyskania przychodów
media
wyposażenie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania
przychodów.-Definicja kosztów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Koszty uzyskania przychodów.-Odpisy amortyzacyjne.-
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
mieszkalnego,spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,autorskie lub pokrewne prawa
majątkowe, licencje,prawa określone w ustawie z dnia 30
czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, know-
how.
1
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 4-art. 22c-pkt 2

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami, które wpłynęły 8 września 2025 r. i 2
    października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pan założyć jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia
    usług tradingowych na rynkach finansowych (PKD 64.99.Z oraz 66.19.Z).
    W ramach działalności planuje Pan współpracę z zagraniczną firmą typu prop trading z
    siedzibą w Stanach Zjednoczonych (...), która udostępnia wirtualny kapitał do handlu
    instrumentami pochodnymi. Zasady współpracy przewidują, że w przypadku osiągnięcia
    zysku w danym okresie otrzyma Pan wynagrodzenie w formie przelewu na konto
    bankowe w Polsce, w wysokości określonej procentowo od wypracowanego zysku. Firma
    prop tradingowa nie jest zarejestrowana w Polsce, nie posiada tu siedziby ani stałego
    miejsca prowadzenia działalności.
    Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym planuje Pan wydzielić 10 m² (z
    mieszkania o powierzchni 50 m²) wyłącznie na cele działalności gospodarczej. Lokal jest
    Pana własnością. Zamierza Pan wprowadzić tę część lokalu do ewidencji środków trwałych
    i dokonywać odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do udziału powierzchni biura w
    całym mieszkaniu. Planuje Pan także ponosić wydatki związane z prowadzeniem
    działalności, w tym: opłaty za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie
    oprogramowania tradingowego, koszty internetu, energii elektrycznej, wyposażenia biura,
    zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do działalności gospodarczej.
    Uzupełnienie wniosku
    Na czym dokładnie będą polegać usługi tradingowe świadczone przez Pana w ramach
    współpracy z firmą prop tradingową? Proszę opisać.
    Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach finansowych (kontrakty
    terminowe – (...)) za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez
    firmę prop tradingową. Będzie Pan realizował handel krótkoterminowy (...), zgodnie z
    regulaminem firmy, w celu generowania zysku, od którego procent stanowi Pana
    wynagrodzenie.
    Jakie dokładnie świadczenie będzie miał Pan obowiązek realizować na rzecz firmy prop
    tradingowej, a jakie świadczenia uzyskiwać Pan będzie w zamian?
    · Pana obowiązkiem jest wykonywanie transakcji zgodnie z zasadami regulaminu firmy
      (ryzyko, ekspozycja, wielkość pozycji).
    · W zamian otrzymuje Pan procent od wypracowanego zysku (np. 80–90%), przelewany na
      konto bankowe.

    Jakie korzyści ze współpracy z Panem będzie miała firma prop tradingowa?
    · Potencjalny zysk z kopiowania transakcji – jeżeli trader (Pan) generuje stabilny zysk na
      udostępnionym koncie, prop firma może kopiować Pana transakcje na swoje realne
      rachunki, co daje jej dodatkowe źródło przychodu.
    · Wynagrodzenie w postaci prowizji i opłat – prop firma pobiera od Pana opłaty za udział w
      tzw. combine (proces weryfikacyjny) oraz cykliczne subskrypcje za utrzymanie konta.
      Niezależnie od tego, czy zarabia Pan, czy nie, firma uzyskuje przychód z opłat.
    · Budowanie puli traderów o różnych strategiach – dzięki współpracy z traderami z całego
      świata firma tworzy bazę strategii, które może wykorzystać do własnych celów (np.
      testowania algorytmów, dywersyfikacji ryzyka, oceny jakości systemów tradingowych).
    · Rozwój biznesu opartego na modelu profit split – firma wypłaca traderowi tylko część
      wypracowanego zysku (np. 80–90%), zatrzymując dla siebie pozostały procent. Oznacza
      to, że im lepiej trader handluje, tym większy zysk trafia do firmy.
    Na jakiej podstawie podejmie Pan współpracę w zakresie świadczenia usług
    tradingowych?
    Podstawą współpracy jest regulamin/umowa elektroniczna (...), która określa zasady
    handlu, udział w zysku i sposób wypłaty wynagrodzenia. Nie jest to umowa zlecenia czy o
    dzieło w rozumieniu polskiego prawa cywilnego, tylko kontrakt handlowy zawierany online
    na zasadzie akceptacji regulaminu.
    Jakie umowy będzie Pan zawierać w zakresie świadczenia usług tradingowych?
    Podstawą współpracy z firmą prop tradingową nie jest klasyczna polska umowa
    cywilnoprawna (np. zlecenie, o dzieło), lecz umowa elektroniczna (...)zawierana online.
    Proszę wskazać:
    a) jakie będą najważniejsze postanowienia wynikające z tych umów?
      · przyznanie dostępu do wirtualnego konta tradingowego z określonymi parametrami
      (kapitał, maksymalne ryzyko, zasady handlu),
      · określenie warunków zaliczenia procesu combine (egzaminu weryfikującego),
      · zasady korzystania z platformy i danych rynkowych,
      · określenie udziału w zysku (np. 80% dla tradera, 20% dla firmy),
      · sposób i terminy wypłaty wynagrodzenia (np. raz w miesiącu, przelew bankowy (...)),
      · warunki rozwiązania współpracy (np. naruszenie zasad ryzyka, brak aktywności).
    b) czy z umów będzie wynikać, że korzysta Pan ze środków pieniężnych/instrumentów
      finansowych udostępnionych Panu przez firmę prop tradingową?
      Tak – regulamin przewiduje, że trader korzysta z kapitału udostępnionego przez firmę
      prop tradingową. Na początku jest to kapitał wirtualny (tzw. konto testowe/funded
      demo), na podstawie którego firma weryfikuje dyscyplinę oraz jakość handlu tradera.
      W tym etapie firma może przewidywać tzw. „rewards” (nagrody/wypłaty) jako formę
      wynagrodzenia za spełnienie określonych kryteriów tradingowych.
      Po pozytywnym przejściu procesu combine (testu weryfikacyjnego) trader otrzymuje
      dostęp do konta finansowanego. Transakcje realizowane na takim koncie mogą być
      kopiowane przez firmę prop tradingową na jej rachunki rzeczywiste, co stanowi
      podstawę do wypłaty wynagrodzenia w formie udziału w zysku (...).
    c) przez jaki okres czasu będzie Pan dysponował ww. środkami pieniężnymi
      /instrumentami finansowymi?
      Dysponowanie udostępnionym kapitałem jest ściśle związane z czasem trwania
      współpracy z firmą prop tradingową. Trader ma dostęp do rachunku tradingowego

      wyłącznie w okresie obowiązywania umowy/regulaminu oraz przy zachowaniu
      wszystkich zasad ryzyka i warunków określonych przez firmę.
      W praktyce:
      · na etapie combine (konto testowe) – dostęp do rachunku wirtualnego trwa do
      momentu zakończenia procesu weryfikacyjnego, tj. osiągnięcia wyznaczonego celu
      zysku przy jednoczesnym przestrzeganiu zasad ryzyka, albo do momentu
      naruszenia warunków regulaminu, co kończy proces weryfikacyjny;
      · na etapie konta finansowanego – dostęp do rachunku trwa tak długo, jak długo trader
      przestrzega zasad ryzyka i regulaminu (np. limitów obsunięcia kapitału, zasad
      dotyczących maksymalnej wielkości pozycji, zakazu stosowania niedozwolonych
      praktyk). Firma prop tradingowa może jednostronnie zakończyć współpracę i
      odebrać dostęp w przypadku złamania warunków regulaminu.
      Nie ma więc jednego z góry określonego, sztywnego terminu – okres dysponowania
      kapitałem jest uzależniony od spełniania warunków i regulaminu firmy oraz trwa do
      momentu rozwiązania współpracy przez którąkolwiek ze stron.
    d) jakie prawa i obowiązki będą wynikać z zawartych umów dla Pana, a jakie dla drugiej
      strony?
      Pana prawa:
      · korzystanie z udostępnionego konta tradingowego,
      · udział w zysku zgodnie z ustalonym procentem,
      · możliwość wypłaty wynagrodzenia w określonych terminach.
      Pana obowiązki:
      · przestrzeganie zasad regulaminu,
      · dokonywanie transakcji zgodnie z wyznaczonymi limitami ryzyka,
      · korzystanie wyłącznie z udostępnionego środowiska tradingowego.
      Prawa i obowiązki firmy prop tradingowej:
      · udostępnienie konta tradingowego i platformy,
      · rozliczanie wyników tradera,
      · wypłata wynagrodzenia zgodnie z warunkami umowy,
      · prawo do zakończenia współpracy w przypadku naruszenia regulaminu.
    e) jakie będą wynikać zasady ustalania i wypłaty Panu wynagrodzenia z ww. umów, tj. jakie
      warunki będzie musiał Pan spełnić aby otrzymać wynagrodzenie?
      · Wynagrodzenie tradera stanowi procent od wypracowanego zysku (głównie 80–90% w
      zależności od firmy).
      · Wynagrodzenie wypłacane jest okresowo (najczęściej co 2 tygodnie) na podstawie
      zgłoszonego wniosku o wypłatę.
      · Warunkiem wypłaty jest wypracowanie określonego zysku oraz brak naruszenia zasad
      regulaminu (np. brak przekroczenia maksymalnego dziennego obsunięcia, brak
      zakazanych praktyk).
      · Wypłaty realizowane są przelewem bankowym lub przez operatorów płatności (...).
    Proszę jednoznacznie wskazać, czy będzie Pan wykonywał czynności, objęte zakresem
    wniosku, na instrumentach finansowych w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca
    2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722 ze zm.)? Proszę
    wskazać dokładny przepis.

    Tak – będą to instrumenty pochodne, w tym kontrakty terminowe (futures), które są
    wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie
    instrumentami finansowymi.
    Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku, będą dotyczyć
    przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi?
    Nie – wykonywane przez Pana czynności nie będą obejmować przechowywania ani
    zarządzania instrumentami finansowymi w imieniu osób trzecich lub klientów.
    Pana działalność polega wyłącznie na zawieraniu transakcji na rachunku tradingowym
    udostępnionym przez firmę prop tradingową, w ramach regulaminu i na jej ryzyko. Nie
    posiada Pan prawa własności do instrumentów finansowych ani do środków pieniężnych
    wykorzystywanych w handlu – są one jedynie udostępnione wirtualnie przez kontrahenta
    w celu testowania i oceny Pana umiejętności.
    Czy wykonywane przez Pana czynności, objęte zakresem wniosku będą dotyczyć praw i
    udziałów odzwierciedlających:
    a) tytuł prawny do towarów,
    b) tytuł własności nieruchomości,
    c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
    d) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo
      własności lub posiadania nieruchomości lub jej części,
    e) prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity
      wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać
      zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z
      podatku?
    Nie – przedmiotem są wyłącznie instrumenty finansowe (kontrakty terminowe), nie zaś
    prawa do nieruchomości, towarów czy praw majątkowych tego typu.
    Jaką formę opodatkowania działalności gospodarczej Pan wybierze (np. zasady ogólne,
    podatek liniowy)?
    Podatek liniowy 19%.
    Czy nieruchomość, w której zamierza Pan prowadzić działalność gospodarczą, jest
    nieruchomością mieszkalną?
    Tak – jest to lokal mieszkalny, w którym wydzieli Pan część (biuro) do celów działalności
    gospodarczej.
    Czego dotyczą opłaty za tzw. „combine”? Proszę je opisać.
    Opłaty za combine są opłatami egzaminacyjnymi pobieranymi przez firmę prop
    tradingową w związku z procesem weryfikacyjnym tradera. Combine jest etapem
    testowym (egzaminem praktycznym), w którym trader otrzymuje dostęp do rachunku
    wirtualnego z określonymi parametrami (np. wysokość kapitału, limity ryzyka, dzienny
    drawdown, minimalna liczba dni handlowych).
    Celem combine jest sprawdzenie, czy trader potrafi handlować zgodnie z zasadami
    zarządzania ryzykiem i osiągnąć określony cel zysku bez naruszenia reguł. Zaliczony
    combine daje prawo do przejścia do dalszego etapu, tj. uzyskania dostępu do rachunku
    finansowanego i możliwości udziału w podziale zysków z tego rachunku z firmą prop
    tradingową.
    Opłata za combine:
    · nie jest opłatą za dostęp do realnego kapitału,
    · nie stanowi inwestycji własnych środków tradera,

    · jest wyłącznie kosztem usługi egzaminacyjno-weryfikacyjnej, świadczonej przez prop
      firmę w ramach jej działalności gospodarczej.
    Czego dotyczą opłaty za subskrypcje prop firm? Proszę je opisać.
    Opłaty za subskrypcje prop firm są to cykliczne (miesięczne) opłaty, które trader uiszcza
    w celu utrzymania aktywnego konta tradingowego w danej firmie prop tradingowej.
    Opłaty te:
    · zapewniają ciągły dostęp do infrastruktury tradingowej (rachunek, platforma, dane
      rynkowe),
    · pozwalają na dalsze korzystanie z wirtualnego kapitału udostępnionego przez firmę,
    · umożliwiają uczestnictwo w procesie finansowania oraz generowanie potencjalnych
      zysków, z których część stanowi wynagrodzenie tradera.
    Subskrypcja nie jest inwestycją ani wpłatą kapitału na rachunek, lecz opłatą za usługę
    świadczoną przez firmę prop tradingową – tj. za udostępnienie konta i środowiska do
    handlu. Jest to więc koszt bieżący związany z prowadzeniem działalności gospodarczej,
    porównywalny z abonamentem za dostęp do oprogramowania czy płatną licencją na
    korzystanie z systemu transakcyjnego.
    Czy zakupione oprogramowania tradingowe będzie stanowiło u Pana wartość
    niematerialną i prawną w prowadzonej przez Pana działalności?
    Nie – standardowe licencje/subskrypcje oprogramowania tradingowego (np. platformy)
    nie spełniają definicji wartości niematerialnej i prawnej. Będą to koszty bieżące.
    Czego dotyczą wydatki na utrzymanie oprogramowania tradingowego? Proszę je opisać.
    Dotyczą opłat abonamentowych za dostęp do platform, wykresów, danych rynkowych
    w czasie rzeczywistym.
    Jakie konkretnie wydatki poniesie Pan na wyposażenie biura – czego one będą dotyczyć?
    Biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty, monitory dodatkowe.
    Czy zakupione składniki wyposażenia biura będą stanowiły środki trwałe w
    prowadzonej przez Pana działalności?
    Nie – pojedyncze elementy, których wartość jednostkowa < 10 000 zł, nie będą
    środkami trwałymi, a bieżącymi kosztami.
    Czy zakupiony sprzęt komputerowy będzie stanowił środek trwały w prowadzonej przez
    Pana działalności?
    Tak – komputer stacjonarny i główny monitor, jeśli ich wartość przekroczy 10 000 zł
    netto, zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i amortyzowane.
    Czy wskazane w pytaniu opłaty tradingowe dotyczą opłaty za tzw. „combine”? Jeśli nie,
    to proszę wskazać jakich wydatków one dotyczą i opisać je.
    Tak – wskazane opłaty tradingowe dotyczą opłat za udział w procesie combine, czyli
    egzaminie weryfikacyjnym organizowanym przez firmę prop tradingową. Combine
    polega na przeprowadzaniu transakcji na rachunku wirtualnym, przy zachowaniu
    określonych zasad ryzyka i realizacji celu zysku.
    Opłaty te są pobierane przez firmę prop tradingową jako wynagrodzenie za
    świadczenie usługi egzaminacyjno-weryfikacyjnej. Ich uiszczenie jest warunkiem
    koniecznym, aby trader mógł przystąpić do combine i ubiegać się o uzyskanie dostępu
    do rachunku finansowanego, który pozwala na późniejsze uczestnictwo w podziale
    zysków.
    Warto podkreślić, że:

    · opłaty tradingowe w tym przypadku nie stanowią inwestycji własnych środków w
      instrumenty finansowe,
    · nie są one związane z nabyciem instrumentów,
    · są jedynie kosztem ponoszonym przez przedsiębiorcę (tradera) w ramach
      prowadzonej działalności gospodarczej w celu uzyskania przychodów z usług
      tradingowych świadczonych na rzecz firmy prop tradingowej.
    Czy wskazane w pytaniu wydatki na subskrypcje dotyczą opłat za subskrypcje prop
    firm? Jeśli nie, to proszę wskazać jakich wydatków one dotyczą i opisać je.
    Tak – wskazane wydatki odnoszą się do cyklicznych (miesięcznych) opłat ponoszonych na
    rzecz firm prop tradingowych w zamian za możliwość utrzymania aktywnego konta
    tradingowego.
    Subskrypcja obejmuje m.in.:
    · zapewnienie dostępu do rachunku tradingowego (wirtualnego lub finansowanego),
    · udostępnienie środowiska technicznego do zawierania transakcji (platforma
      transakcyjna, serwery, dane rynkowe w czasie rzeczywistym),
    · utrzymanie infrastruktury umożliwiającej dalszą współpracę z prop firmą.
    Opłaty subskrypcyjne nie są inwestycją kapitału własnego ani zakupem instrumentów
    finansowych – stanowią wyłącznie koszt usługi abonamentowej, analogicznej do
    abonamentu za oprogramowanie lub licencję, bez którego nie byłoby możliwe
    świadczenie usług tradingowych w ramach współpracy z prop firmą.
    Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych
    1. Czy może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki związane z biurem w
      domu oraz amortyzować proporcjonalną część lokalu?
    2. Czy opłaty tradingowe, subskrypcje, oprogramowanie i sprzęt komputerowy mogą
      stanowić koszty uzyskania przychodów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pytanie 1 – biuro w domu i amortyzacja.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są wydatki
    poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania/zabezpieczenia źródła
    przychodu, o ile nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy.
    Wydatki na proporcjonalną część kosztów eksploatacyjnych mieszkania (media, czynsz,
    internet) oraz odpisy amortyzacyjne od części lokalu wykorzystywanej wyłącznie na cele
    działalności spełniają tę definicję.
    Na podstawie art. 22a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT lokal lub jego część stanowi środek trwały,
    jeśli jest własnością podatnika i jest wykorzystywany w działalności gospodarczej. W takim
    przypadku dopuszczalna jest amortyzacja części lokalu proporcjonalnie do jego
    wykorzystania na cele firmowe (art. 22f ust. 4 ustawy o PIT).
    Pytanie 2 – combine fee, subskrypcje, sprzęt.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT opłaty za combine, subskrypcje platform
    tradingowych, oprogramowanie oraz zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego
    wyłącznie do działalności gospodarczej są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem
    przychodu. Nie znajdują się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów (art. 23 ust. 1
    ustawy o PIT), a zatem mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest:

    · nieprawidłowe – w odniesieniu do możliwości amortyzowania części lokalu,
    · prawidłowe – w pozostałym zakresie.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym
    od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem
      kosztów wymienionych w art. 23.
    Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, winien spełniać
    łącznie następujące warunki:
    · pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów
      i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów,
    · nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów,
      wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    · być właściwie udokumentowany.
    Stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie
    wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania
    przychodów, stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od
    osiągniętych przychodów.
    W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    stwierdzam, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo
    uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem
    jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.
    Przy czym – związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem
    przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać
    indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać,
    że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź
    służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów.
    Koszty poniesione na zachowanie źródła przychodów to koszty, które poniesione zostały,
    aby przychody z danego źródła przychodów w dalszym ciągu uzyskiwano oraz, aby takie
    źródło w ogóle dalej istniało. Natomiast kosztami służącymi zabezpieczeniu źródła
    przychodów są koszty poniesione na ochronę istniejącego źródła przychodów, w sposób
    gwarantujący bezpieczne funkcjonowanie tego źródła. Istotą tego rodzaju kosztów jest
    więc ich obligatoryjne poniesienie w celu niedopuszczenia do utraty źródła przychodów w
    przyszłości.
    Zwracam przy tym uwagę, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-
    skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności,
    zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na
    podatniku.
    Ustawodawca, posługując się zwrotem „koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów”, przypisuje temu określeniu cechę świadomego, zamierzonego,
    przemyślanego i logicznego działania podatnika przyporządkowanego osiągnięciu
    przychodów, a nie odwołuje się do skutku będącego następstwem określonego działania.
    Wykładnia językowa użytego przez ustawodawcę pojęcia „koszty poniesione w celu
    osiągnięcia przychodów” oznacza, że podatnik ma możliwość odliczenia dla celów
    podatkowych wszelkich wydatków, pod warunkiem że wykaże, że świadomie poniósł
    określony wydatek, który ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego
    poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Zależność

    między poniesionymi w danym czasie kosztami a możliwością uzyskania przychodów
    trzeba zatem rozpatrywać na podstawie adekwatnego związku przyczynowego. Przy
    kwalifikowaniu określonych wydatków poczynionych przez podatnika do kosztów
    podatkowych należy jednocześnie brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego
    celowość), jak też potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągnięcia
    przychodów przez podatnika.
    Ponadto, w myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 (...).
    Na podstawie art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o
      których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g,
      nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty
      uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
    Ustawodawca dopuszcza również – w odniesieniu do składników majątku, których wartość
    początkowa w dniu przyjęcia do używania jest równa lub niższa niż 10 000 zł – możliwość
    dokonywania odpisów amortyzacyjnych obowiązujących pozostałe środki trwałe bądź
    możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego (w miesiącu oddania do
    używania lub w miesiącu następnym).
    Jak bowiem stanowi art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    Zatem w sytuacji, gdy cena nabycia składnika majątku będzie wyższa niż 10 000 zł, to
    będzie on stanowić środek trwały podlegający amortyzacji. Wówczas kosztem uzyskania
    przychodów będą odpisy amortyzacyjne.
    Natomiast, gdy cena nabycia będzie równa lub niższa niż 10 000 zł, zakup składnika
    majątku może podatnik rozliczyć w następujący sposób:
    1) nie zaliczyć go do podlegających amortyzacji składników majątku, odnosząc jego wartość
      bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania do używania,
    2) zaliczyć go do podlegających amortyzacji środków trwałych, ujmując w ewidencji
      środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, po czym:
      - dokonać jednorazowej amortyzacji w miesiącu oddania do używania lub w miesiącu
        następnym,
      - dokonywać odpisów amortyzacyjnych od jej wartości początkowej zgodnie z art. 22a-
        22o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zamierza Pan założyć jednoosobową
    działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług tradingowych na rynkach
    finansowych. Usługi będą polegały na dokonywaniu transakcji na instrumentach
    finansowych za pomocą platformy transakcyjnej oraz konta udostępnionego przez firmę
    prop tradingową. Będzie Pan realizował handel krótkoterminowy (...), zgodnie z
    regulaminem firmy pop tradingowej, w celu generowania zysku, od którego procent
    stanowi Pana wynagrodzenie. Działalność zamierza Pan prowadzić z domu, w którym
    planuje Pan wydzielić 10 m² (z mieszkania o powierzchni 50 m²) wyłącznie na cele

    działalności gospodarczej. Ponadto, planuje Pan ponosić wydatki związane z
    prowadzeniem działalności, w tym: opłaty za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm,
    zakup i utrzymanie oprogramowania tradingowego, koszty internetu, energii elektrycznej,
    wyposażenia biura (biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na dokumenty,
    monitory dodatkowe)i zakup sprzętu komputerowego wykorzystywanego wyłącznie do
    działalności gospodarczej. Wskazał Pan, że opłaty za combine są opłatami
    egzaminacyjnymi pobieranymi przez firmę prop tradingową w związku z procesem
    weryfikacyjnym tradera. Z kolei opłaty za subskrypcje prop firm są to cykliczne
    (miesięczne) opłaty, które trader uiszcza w celu utrzymania aktywnego konta
    tradingowego w danej firmie prop tradingowej. Zakupione przez Pana oprogramowanie
    tradingowe nie będzie stanowiło u Pana wartości niematerialnej i prawnej, natomiast
    wydatki na utrzymanie oprogramowania tradingowego dotyczą opłat abonamentowych za
    dostęp do platform, wykresów, danych rynkowych w czasie rzeczywistym. Wskazał Pan
    również, że komputer stacjonarny i główny monitor, jeśli ich wartość przekroczy 10 000 zł
    netto, zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i będą amortyzowane.
    Na podstawie tak przedstawionego opisu sprawy stwierdzam, że opłaty tradingowe za
    tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i utrzymanie oprogramowania
    tradingowego, a także zakup sprzętu komputerowego stanowią wydatki związane z
    prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Zatem podlegają zaliczeniu do
    kosztów uzyskania przychodów, przy czym jeśli wartość komputera stacjonarnego i
    głównego monitora przekroczy 10 000 zł netto i zostaną one wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych, wydatki na ich zakup mogą zostać rozliczone w kosztach działalności
    gospodarczej wyłącznie przez odpisy amortyzacyjne.
    W odniesieniu do wskazanych przez Pana wydatków związanych z zakupem ruchomych
    elementów wyposażenia biura (tj. biurka, fotelu ergonomicznego, oświetlenia, półek na
    dokumenty, monitorów dodatkowych) zauważam, że wydatki te nie zostały wprost
    wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli w katalogu
    wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów. Jednak fakt, że dany wydatek
    nie został ujęty w tej regulacji, nie uprawnia do automatycznego przyjęcia domniemania,
    że wszystkie pozostałe koszty, które nie są wymienione w tym przepisie, mogą stanowić
    koszty uzyskania przychodów.
    W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w miejscu
    zamieszkania podatnika, przy określaniu wysokości kosztów uzyskania przychodów z tej
    działalności należy uwzględniać fakt ewentualnego wykorzystywania jej wyposażenia także
    do celów niezwiązanych z prowadzoną działalnością (do celów prywatnych). Do kosztów
    uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie można bowiem
    zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą. Ważny jest
    związek przyczynowo-skutkowy, który w sposób jednoznaczny powinien dowodzić, że
    dany wydatek został poniesiony w celu realizacji potrzeb wynikających z prowadzonej
    działalności gospodarczej, a nie w celu realizacji potrzeb osobistych podatnika.
    W przypadku wydatku poniesionego na nabycie przedmiotu wykorzystywanego w
    działalności gospodarczej, podkreślam, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych:
      Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup
      zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa,
      niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych – w przypadku
      stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej
      działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub
      innych osób, albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
    Dlatego wydatki poniesione na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników
    majątku przedsiębiorstwa mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z tej
    działalności, pod warunkiem że podstawowym celem i sposobem korzystania z nich jest
    wykorzystywanie w prowadzonej działalności gospodarczej.

    Podkreślam, że zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności
    gospodarczej wydatków na przedmioty, które służą celom prywatnym podatnika, byłoby
    sprzeczne z zasadą równości wobec prawa, gdyż stawiałoby w uprzywilejowanej sytuacji
    podmioty prowadzące działalność gospodarczą wobec podatników, którzy takiej
    działalności nie prowadzą, a którzy również ponoszą wydatki na cele osobiste (np.
    mieszkaniowe) i nie mogą ich zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
    Podkreślam, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan
    faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
    postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest
    przeprowadzane postępowanie dowodowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
    opiera się jedynie na stanie faktycznym/opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
    wniosku o wydanie interpretacji. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego i to na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne.
    Na podstawie przedstawionego przez Pana opisu sprawy stwierdzam, że wydatki
    związane z wyposażeniem biura (tj. biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na
    dokumenty, monitory dodatkowe) poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów z
    pozarolniczej działalności gospodarczej. Dlatego wydatki poniesione na ich nabycie będą
    stanowić koszty uzyskania przychodów.
    Natomiast do kosztów uzyskania przychodów nie może Pan zaliczyć odpisów
    amortyzacyjnych od części lokalu mieszkalnego ustalonej proporcjonalnie do jego
    wykorzystywania na cele firmowe.
    Zgodnie bowiem z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich
      dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego
      w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
      wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy – zwane odpowiednio
      środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi.
    W myśl natomiast art. 22n ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Nie podlegają objęciu ewidencją budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące
      odrębną nieruchomość, grunty lub prawo użytkowania wieczystego gruntu,
      związane z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
      mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
    Z powyższych przepisów wynika wprost, że budynki i lokale mieszkalne nie podlegają
    amortyzacji podatkowej.
    Z kolei poniesione koszty na utrzymanie i korzystanie z lokalu mieszkalnego (opłaty za
    internet oraz opłaty za energię elektryczną), proporcjonalnie do zajmowanej na
    działalność gospodarczą powierzchni tego lokalu, będą stanowić koszty uzyskania
    przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
    Podsumowanie: opłaty tradingowe za tzw. „combine” i subskrypcje prop firm, zakup i
    utrzymanie oprogramowania tradingowego, zakup sprzętu komputerowego, wydatki
    związane z wyposażeniem biura (tj. biurko, fotel ergonomiczny, oświetlenie, półki na
    dokumenty, monitory dodatkowe) będą stanowić wydatki związane z prowadzoną przez
    Pana działalnością gospodarczą.
    Również opłaty za internet oraz opłaty za energię elektryczną, proporcjonalnie do
    zajmowanej na działalność gospodarczą powierzchni mieszkania, będą stanowić koszty
    uzyskania przychodów w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

    Natomiast nie będzie miał Pan możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów
    odpisów amortyzacyjnych od wartości mieszkania lokalu ustalonej proporcjonalnie do
    jego wykorzystywania na cele firmowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Ponadto informuję, że wniosek w zakresie podatku od towarów i usług podlega
    odrębnemu rozpatrzeniu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U.
    z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.