Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.537.2025.1.EB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-23
Teza: Prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
inwestycyjnych dotyczących OZE oraz wydatków
inwestycyjnych mieszanych, ponoszonych w związku z
realizacją projektu przy zastosowaniu sposobu określenia
proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy, oraz braku
prawa do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych
wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: energia-źródło energii-odnawialne źródło energii (OZE)
powiat
współczynnik
współczynnik-prewspółczynnik
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2a

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
      prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących
      OZE oraz wydatków inwestycyjnych mieszanych, ponoszonych w związku z realizacją
      projektu pn. „(...)” przy zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa
      w art. 86 ust. 2a ustawy;
      braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych wydatków
      inwestycyjnych ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat (...) [Powiat, Wnioskodawca] jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług
    [VAT, podatek]. Wnioskodawca dokonuje scentralizowanych rozliczeń VAT ze wszystkimi
    jednostkami budżetowymi w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny i
    podlegają opodatkowaniu lub zwolnieniu z opodatkowania VAT. Tym samym, w ramach
    zbiorczego rozliczenia JPK_VAT Powiatu wykazywane są czynności wykonywane przez
    Starostwo Powiatowe [Starostwo], jak i czynności wykonywane przez jednostki
    organizacyjne Powiatu (w tym powiatowe jednostki oświatowe), które są objęte zakresem
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług [t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775, ustawa o VAT]. Jedną z jednostek scentralizowanych dla celów VAT z Powiatem jest
    Zespół Szkół Ponadpodstawowych (...)[...].
    Na podstawie art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym
    [t. j. Dz. U. 2024, poz. 107 ze zm., ustawa o samorządzie powiatowym], Powiat posiada
    osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
    odpowiedzialność. W szczególności, Wnioskodawca wykonuje powierzone zadania o
    charakterze ponadgminnym nałożone na niego na mocy art. 4 ust. 1 ustawy o
    samorządzie powiatowym służące zaspokojeniu zbiorowych potrzeb wspólnoty i
    obejmujące: sprawy edukacji publicznej (pkt 1), a także utrzymania powiatowych obiektów
    i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (pkt 19).
    Zasadniczo, realizując powyższe zadania Powiat występuje w charakterze organu władzy
    publicznej, a nie jako podatnik VAT, bowiem nie realizuje tych zadań w związku z
    prowadzeniem działalności cywilnoprawnej, która wiązałaby się z pobieraniem
    wynagrodzenia przez Powiat w zamian za wykonanie określonych czynności na rzecz
    społeczności.
    Nieodpłatność nauki w szkołach publicznych wynika z art. 70 ust. 2 Konstytucji
    Rzeczypospolitej Polskiej [t. j. Dz. U. 1997, Nr 78 poz. 483 ze zm.]. Zgodnie z art. 11 ust. 2
    pkt 2 ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe [t. j. Dz. U. 2024, poz. 737 ze zm.,
    Prawo oświatowe] zadaniem oświatowym Powiatu jest zapewnienie kształcenia,
    wychowania i opieki, w tym kształcenia specjalnego i profilaktyki społecznej w szkołach i
    placówkach stanowiących m.in. publiczne szkoły podstawowe specjalne, szkoły
    ponadpodstawowe, szkoły sportowe i mistrzostwa sportowego, placówki artystyczne,

    poradnie psychologiczno-pedagogiczne, placówki kształcenia ustawicznego i centra
    kształcenia zawodowego.
    Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 Prawa oświatowego, szkoły publiczne zapewniają bezpłatne
    nauczanie w zakresie ramowych planów nauczania i realizują program nauczania
    uwzględniający podstawę programową kształcenia ogólnego, a w przypadku szkoły
    prowadzącej kształcenie zawodowe – również podstawy programowe kształcenia w
    zawodach szkolnictwa branżowego albo podstawy programowe kształcenia w zawodach
    szkolnictwa artystycznego.
    Ponadto, zgodnie z art. 10 Prawa oświatowego, do zadań Powiatu jako organu
    prowadzącego placówkę oświatową należy w szczególności zapewnienie warunków
    działania szkoły, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wykonywanie
    remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie, wyposażenie
    szkoły lub placówki w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji
    programów nauczania, programów wychowawczo- profilaktycznych oraz wykonywania
    innych zadań statutowych.
    Opis Projektu
    Powiat (działając poprzez Starostwo) rozpoczął realizację projektu pn. „(...)”, który jest
    realizowany z udziałem dofinansowania w ramach działania Programu Fundusze
    Europejskie dla (...) 2021-2027 „(...)”, mającego na celu wsparcie rozwoju infrastruktury
    edukacyjnej na terenie Powiatu [Projekt, Przedsięwzięcie].
    Z efektów Przedsięwzięcia korzystać będzie bezpośrednio jednostka oświatowa (...).
    Planowane zakończenie realizacji Projektu przypada na 2026 r. Projekt obejmuje
    rozbudowę z przebudową i wyposażeniem budynku warsztatów szkolnych [budynek] na
    potrzeby Zespołu Szkół Ponadpodstawowych (...).
    Głównym celem projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej jakości kształcenia.
    Będzie to możliwe poprzez poprawę warunków dydaktycznych oraz poprawę warunków
    sanitarno-socjalnych dla uczniów, a także zapewnienie dostępności obiektu dla osób
    niepełnosprawnych i jego dostosowanie do obecnie panujących przepisów sanitarnych i
    pożarowych (dostosowanie do obowiązujących przepisów techniczno-budowlanych).
    Zakres rzeczowy Przedsięwzięcia obejmuje m.in. następujące prace:
        · nadzór inwestorski;
        · wykonanie inwentaryzacji szczegółowej budynku;
        · kompleksowe zaprojektowanie całości obiektu;
        · pełnienie funkcji nadzoru autorskiego przez cały okres trwania inwestycji;
        · uzyskanie wszelkich zgód, opinii, uzgodnień, pozwoleń, decyzji itp. niezbędnych
            do uzyskania pozwolenia na budowę i uzyskanie ostatecznej decyzji
            pozwolenia na budowę;
        · zgłoszenie do właściwego organu zamiaru rozpoczęcia robót budowlanych;
        · zapewnienie kierownika budowy oraz kierowników robót umożliwiających
            zgodnie z prawem wykonanie zadania w specjalnościach (odrębnie dla
            każdej): konstrukcyjno- budowlanej, instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i
            urządzeń cieplnych, wentylacyjnych, gazowych, wodociągowych i
            kanalizacyjnych, instalacyjnej w zakresie sieci, instalacji i urządzeń
            elektrycznych i elektroenergetycznych;
        · wykonanie robót budowlanych zgodnie z przedmiotem zamówienia, projektami
            i przepisami prawa oraz wskazaniami inspektora nadzoru;
        · dostawa wraz z instalacją niezbędnego wyposażenia;
        · uporządkowanie terenu budowy i doprowadzenie do stanu pierwotnego
            terenów naruszonych działaniem wykonawcy;
        · wykonanie dokumentacji powykonawczej wraz z powykonawczą inwentaryzacją
            geodezyjną;

        · uzyskanie wszelkich zgód, opinii, ekspertyz, decyzji itp. niezbędnych do
            uzyskania decyzji pozwolenia na użytkowanie i bezpiecznego użytkowania
            obiektu;
        · rozruch wszystkich urządzeń obiektu;
        · uzyskanie decyzji administracyjnej pozwolenia na użytkowania obiektu;
        · przeprowadzenie szkoleń pracowników obiektu w zakresie obsługi urządzeń
            obiektu i instalacji;
        · opracowanie instrukcji użytkowania obiektu;
        · promocja Projektu (wykonanie tablic informujących o źródłach finansowania ze
            środków dotacyjnych zewnętrznych).
    W ramach realizacji Przedsięwzięcia Powiat ponosi wyłącznie wydatki o charakterze
    inwestycyjnym (majątkowym), tj. na nabycie towarów i usług stanowiących w przyszłości –
    z perspektywy rachunkowości budżetowej Powiatu – środki trwałe.
    Wartość początkowa większości środków trwałych powstałych w ramach Projektu będzie
    przekraczać kwotę 15 tys. zł. W odniesieniu jednak do pojedynczych urządzeń
    stanowiących wyposażenie pracowni (...), przyjmowanych jako odrębne środki trwałe,
    może zdarzyć się sytuacja, w której wartość początkowa danego urządzenia (środka
    trwałego) nie przekroczy kwoty 15 tys. zł (będą to jednak sytuacje marginalne).
    Powiat nie będzie ponosił wydatków o charakterze bieżącym, tj. takich, które nie
    spowodują powstania lub zwiększenia wartości środków trwałych przyjętych do używania.
    W szczególności, w uzgodnieniu z instytucją zarządzającą wypłatą dofinansowania jako
    wydatki inwestycyjne (majątkowe) zakwalifikowane zostaną również wydatki na
    wyposażenie budynku (przy czym, jak wskazano wyżej, wartość początkowa niektórych z
    nich może nie przekroczyć 15 tys. zł).
    Zakres wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez Powiat obejmuje m.in. następujące
    czynności:
      przebudowę pomieszczeń służących kształceniu zawodowemu: pracowni
      elektroenergetyki wraz z magazynem, pracowni elektrycznej wraz z zapleczem,
      pracownię A, pracowni obróbki mechanicznej z narzędziownią, pracowni nadwozi
      samochodowych, pracowni diagnostycznej, pracowni budowy pojazdów
      samochodowych z zapleczem, szatni z węzłem sanitarnym dla uczniów warsztatów
      (chłopców), schowka porządkowego, korytarzy i przestrzeni komunikacyjnych, na
      których zaprojektowano miejsca wypoczynku i spożywania posiłków dla uczniów;
      rozbudowę budynku o nową trzykondygnacyjną część budynku z płaskim dachem i z
      windą dla osób niepełnosprawnych w celu uzyskania nowych pracowni zawodowych
      – na parterze: pracowni elektronicznej z zapleczem, pracowni mechaniki pojazdowej
      wraz z zapleczem i antresolą, szatni z węzłem sanitarnym dla uczennic warsztatów
      (dziewcząt), toalet dla osób niepełnosprawnych, pomieszczenia technicznego dla
      pomp ciepła, wiatrołapu wejściowego, klatki schodowej oddymianej dla obsługi
      trzech pięter budynku; na I piętrze: szatni odzieży zewnętrznej dla uczniów, pracowni
      mechatroniki pojazdów samochodowych z zapleczem, pokoju nauczycielskiego z
      zapleczem sanitarnym, węzła sanitarnego dla uczniów, komunikacji i klatki
      schodowej oddymianej; na II piętrze: pracowni automatyki i (...) z zapleczem,
      pracowni fryzjerskiej z zapleczem, pracowni kosmetyczno-fryzjerskiej, węzła
      sanitarnego dla uczniów, komunikacji i klatki schodowej oddymianej;

      zagospodarowanie terenu, w ramach którego przewiduje się wykonanie placu
      utwardzonego kostką, ogrodzonego z furtką do prowadzenia zajęć edukacyjnych,
      wykonanie utwardzonego placu dla wypoczynku uczniów z miejscami siedzącymi i
      zielenią oraz strefy wejściowej do warsztatów, wycinkę drzew, przebudowę drogi
      dojazdowej na zaplecze warsztatów oraz utwardzenie wjazdu do pracowni
      mechaniki pojazdowej z kostki betonowej, wykonanie klombów zielonych i
      nasadzenia drzew, a dodatkowo wykonanie elementów małej architektury takich jak
      ławki drewniane, kosze na śmieci stalowo drewniane, stojak na rowery stalowy;
      wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej poza bryłą budynku – przebudowę i
      rozbudowę instalacji kanalizacji deszczowej, sanitarnej i wodociągowej, budowę
      podziemnego prefabrykowanego żelbetowego zbiornika retencyjnego na wodę
      deszczową;
      wyposażenie budynku – nowych pracowni w niezbędne narzędzia i urządzenia do
      prowadzenia kształcenia w powstałych pracowniach.
    Projekt przewiduje, że w ramach prac inwestycyjnych w zakresie przebudowy i rozbudowy
    zostaną zakupione i zamontowane na budynku instalacje fotowoltaiczne pozwalające na
    produkcję energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii [OZE], co obniży w
    przyszłości koszty utrzymania obiektu. Jest prawdopodobne, że nadwyżki energii
    elektrycznej wyprodukowane przez instalację OZE (instalację fotowoltaiki) będą
    wprowadzane odpłatnie do sieci elektroenergetycznej na rzecz przedsiębiorstwa
    energetycznego w ramach rozliczeń prosumenta w systemie net-billing.
    Rodzaje wydatków inwestycyjnych z perspektywy ich związku z infrastrukturą OZE
    W ramach analizy kwalifikowalności VAT w Projekcie, Wnioskodawca wyodrębnił – spośród
    wszystkich wydatków inwestycyjnych ponoszonych w trakcie realizacji Przedsięwzięcia –
    trzy grupy wydatków:
    (i) wydatki dotyczące wyłącznie infrastruktury OZE,
    (ii) wydatki częściowo związane z infrastrukturą OZE, co do których nie będzie możliwe
    precyzyjnie określenie, w jakiej części dotyczą (służą) infrastrukturze OZE,
    (iii) wydatki w żadnej części niezwiązane z infrastrukturą OZE.
    Do pierwszej grupy wydatków inwestycyjnych, tj. wydatków, co do których Powiat jest w
    stanie dokładnie wydzielić koszty dotyczące wyłącznie infrastruktury OZE, należą koszty
    wskazane w pkt 1.4.8 „Instalacja fotowoltaiki” harmonogramu prac projektowych, robót
    budowlanych, wykończeniowych oraz dostawy wyposażenia” [Harmonogram prac].
    Wydatki te zwane są dalej łącznie: „wydatkami inwestycyjnymi dotyczącymi OZE”.
    Do wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE należą w szczególności: wykonanie
    instalacji fotowoltaiki, w tym dostawa paneli fotowoltaicznych i ich montaż na dachu
    rozbudowanej części budynku (odrębnie od pozostałych dostaw instalacji, urządzeń i ich
    montażu) oraz usługi dotyczące rozruchu urządzeń OZE (odrębnie od usług rozruchu
    pozostałych urządzeń w budynku).
    Dostawa, montaż i rozruch instalacji fotowoltaiki (instalacji OZE) będą zafakturowane
    odrębną fakturą – oddzielnie od czynności wykonywanych w związku z pozostałymi
    instalacjami i wyposażeniem budynku.
    Druga grupa wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez Powiat w ramach
    Przedsięwzięcia to wydatki, w odniesieniu do których Wnioskodawca nie będzie w stanie
    wydzielić jaka ich część dotyczy infrastruktury OZE a jaka pozostałych prac (z

    infrastrukturą OZE niezwiązanych). Możliwe jednak będzie wydzielenie ich kwotowo od
    pozostałych wydatków inwestycyjnych na Projekt, w tym od wydatków inwestycyjnych
    dotyczących infrastruktury OZE. Zakres tych wydatków jest następujący:
          koszty związane z pracami projektowymi: opracowanie projektu
          koncepcyjnego, projektu architektoniczno-budowlanego oraz projektu
          technicznego;
          usługi pełnienia funkcji inspektora nadzoru inwestorskiego przez cały okres
          trwania inwestycji;
          usługi promocji Projektu;
          przygotowanie studium wykonalności;
          przygotowanie programu funkcjonalno-użytkowego dla Projektu,
          realizowanego w formule zaprojektuj-wybuduj (PFU);
    zwane dalej łącznie: „wydatki inwestycyjne mieszane”.
    Mając  na  uwadze  powyższe  specyfikacje,  Powiat  ponosi  cały  szereg  wydatków
    inwestycyjnych, które w żaden sposób nie będą służyć przyszłemu działaniu urządzeń OZE
    (instalacji fotowoltaiki) a tym samym produkcji nadwyżek prądu oddawanych odpłatnie do
    sieci przedsiębiorstwa energetycznego i które Powiat jest w stanie dokładnie wyodrębnić
    od wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE i wydatków inwestycyjnych mieszanych. Do
    tej (trzeciej) grupy wydatków inwestycyjnych należą:
          roboty budowlane w części budynku podlegającej przebudowie w ramach
          Projektu, tj. roboty rozbiórkowe i demontażowe, wykonanie ścian i pokrycia
          dachowego, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, wykonanie posadzek,
          roboty tynkarskiej i okładzinowe wewnętrzne sufitów i ścian, wykonanie
          elewacji istniejącego budynku;
          roboty budowlane związane z rozbudową budynku, tj. roboty ziemne i
          fundamentowe, wykonanie podłoża, ścian, stropu i pokrycia dachowego,
          wykonanie schodów wewnętrznych, montaż stolarki okiennej i drzwiowej,
          wykonanie posadzek, roboty tynkarskie i okładzinowe wewnętrzne sufitów i
          ścian, wykonanie elewacji, roboty związane z montażem windy;
          instalacje elektryczne i niskoprądowe z wyjątkiem instalacji fotowoltaiki (pkt
          1.4 z wyjątkiem pkt 1.4.8. Harmonogramu prac), tj. instalacja odgromowa,
          uziemienia, instalacje elektryczne (w tym gniazda i oświetlenie), instalacja
          strukturalna (Internet TV/SAT), alarmowa, CCTV (monitoringu), oddymiania
          (część elektryczna);
          instalacje sanitarne, tj. instalacja wentylacji, kanalizacja sanitarna wewnętrzna,
          instalacja hydrantowa, wodociągowa, C.O., i instalacja sprężonego powietrza,
          pompy ciepła, dolnego źródła ciepła;
          zagospodarowanie terenu: wykonanie ogrodzenia;
          wykonanie przyłączy, tj. przebudowa zewnętrznej instalacji kanalizacji
          sanitarnej oraz deszczowej;
          utwardzenie terenu;

          wykonanie terenów zielonych oraz elementów małej architektury wokół
          budynku;
          wyposażenie budynku – nowych pracowni – w niezbędne narzędzia i
          urządzenia do prowadzenia kształcenia w powstałych pracowniach;
    zwane dalej łącznie: „pozostałe wydatki inwestycyjne”.
    Wydatki inwestycyjne w ramach Projektu zaplanowano na łączną kwotę około (...) mln zł
    brutto, w której: (i) wydatki inwestycyjne dotyczące OZE oraz (ii) wydatki inwestycyjne
    mieszane, nie przekroczą 5% wartości Przedsięwzięcia (do (...) tys. zł brutto).
    Wszystkie wyżej wymienione wydatki inwestycyjne będą udokumentowane fakturami, na
    których jako nabywca jest wykazany Powiat z podaniem numeru NIP Powiatu
    zarejestrowanego dla celów rozliczeń VAT.
    Związek pozostałych wydatków inwestycyjnych z działalnością publiczną Powiatu.
    Biorąc pod uwagę opisany zakres prac, realizacja zasadniczej części Projektu odnosząca
    się do szczegółowo wskazanych w opisie pozostałych wydatków inwestycyjnych, będzie
    związana wyłącznie z działalnością publiczną Powiatu obejmującą:
      działalność edukacyjną wykonywaną przez Powiat za pośrednictwem (...)
      nieodpłatnie w ramach reżimu publicznego i zadań Powiatu pozostających poza
      zakresem opodatkowania VAT – odnoszących się do zadań własnych wskazanych w
      art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym (takie traktowanie tej
      działalności z perspektywy VAT potwierdza interpretacja ogólna Ministra Finansów nr
      PT1.8101.3.2019, wydana 10 czerwcu 2020 r., w sprawie opodatkowania podatkiem
      od towarów i usług czynności wykonywanych przez jednostki samorządu
      terytorialnego w związku z realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji
      publicznej oraz pomocy społecznej, nałożonych na nie odrębnymi przepisami);
      działalność w zakresie utrzymania obiektów użyteczności publicznej udostępnianych
      na rzecz społeczności nieodpłatnie wykonywaną przez Powiat w związku z wszelkimi
      innymi nieodpłatnymi spotkaniami w przyszłości w budynku – które to działania
      odnoszą się do zadań własnych wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o
      samorządzie powiatowym.
    Powiat podkreśla, że pozostałe wydatki inwestycyjne nie będą służyć żadnym czynnościom
    opodatkowanym jakie potencjalnie mogłyby pojawić się w (...) po wykonaniu Projektu,
    bowiem z uwagi na dofinansowanie Przedsięwzięcia z dotacyjnych środków zewnętrznych
    Wnioskodawca rezygnuje z prowadzenia w budynku jakichkolwiek działań o charakterze
    odpłatnym mających cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o
    VAT.
    W szczególności pomieszczenia i pracownie nie będą komercyjnie wynajmowane, nie będą
    świadczone inne usługi wiążące się z korzystaniem z pracowni w ramach wnoszenia opłaty
    stanowiącej działalność gospodarczą, nie będą wynajmowane powierzchnie reklamowe, a
    korzystanie z efektów Projektów możliwe będzie tylko dla celów powyżej opisanych zadań
    publicznych Powiatu. Takie przeznaczenie zostanie utrzymane co najmniej 10 lat od
    oddania budynku do użytkowania.
    Produkcja energii elektrycznej przez instalacje OZE w Powiecie

    Instalacje OZE kupowane i montowane na budynku w ramach Projektu będą stanowić
    mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych
    źródłach energii [t. j. Dz.U. 2024, poz. 1361 ze zm., ustawa o OZE]. W zakresie, w jakim
    instalacje OZE będą produkować nadwyżki energii elektrycznej (prąd wykraczający ponad
    zapotrzebowanie Powiatu w ramach zużycia energii elektrycznej w budynku), będą one
    wprowadzane do sieci energetycznej przedsiębiorstwa energetycznego, a Powiat będzie
    miał w ramach tych czynności status tzw. prosumenta energii odnawialnej w rozumieniu
    art. 2 pkt 27a ustawy o OZE. Jednocześnie, instalacje OZE zakupione i zamontowane w
    ramach Przedsięwzięcia nie będą mieścić się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2
    ustawy o OZE, co oznacza, że Powiat nie będzie miał prawa do tzw. opustów związanych z
    oddaniem nadwyżek wyprodukowanej energii do sieci dystrybucyjnej w ramach systemu
    net-metering.
    W szczególności, w odniesieniu do instalacji OZE (fotowoltaiki) w ramach Projektu Powiat
    będzie korzystał z rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci
    dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej
    sieci w oparciu o art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE, czyli będzie rozliczał się z
    przedsiębiorstwem energetycznym w systemie net-billingu. Okoliczność ta znajdzie
    odzwierciedlenie w umowie kompleksowej na sprzedaż i dystrybucję energii elektrycznej
    zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym.
    Powiat nie jest w stanie obecnie przewidzieć jaka będzie wartość wyprodukowanej energii
    w poszczególnych okresach rozliczeniowych i czy w ogóle dojdzie do wprowadzenia
    nadwyżek energii z instalacji OZE na budynku do sieci dystrybucyjnej – możliwa jest
    sytuacja, w której każda wytworzona moc zostanie zużyta przez Powiat na cel
    funkcjonowania budynku. Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy, wysoce prawdopodobna
    jest sytuacja, w której w wybranych okresach rozliczeniowych (szczególnie w okresie
    letnim) Powiat nie będzie wykorzystywać całej wyprodukowanej energii co spowoduje, że
    nadwyżka będzie wprowadzona do sieci dystrybucyjnej, a jej wartość będzie zapisywana
    na tzw. depozycie prosumenta.
    Przedmiotowe zdarzenie stanowić będzie na gruncie przepisów o VAT dostawę energii
    elektrycznej w ramach wykonywania działalności gospodarczej i podlegać będzie
    opodatkowaniu według podstawowej stawki VAT. W szczególności, głównym założeniem
    systemu net-billing jest natychmiastowa „sprzedaż” nadwyżek energii i zapisywanie kwot
    należnych prosumentowi z tego tytułu na tzw. koncie/depozycie prosumenckim.
    Jednocześnie, jeśli powstanie obowiązek rozliczenia VAT od sprzedaży energii elektrycznej
    wyprodukowanej przy pomocy instalacji OZE zamontowanej na budynku (zostanie na
    koncie prosumenta zapisana wartość energii wprowadzonej do sieci w okresie
    rozliczeniowym), to Powiat będzie zobowiązany wystawiać faktury sprzedażowe na rzecz
    przedsiębiorstwa energetycznego z tytułu dostawy prądu.
    W rezultacie wydatki inwestycyjne dotyczące OZE oraz wydatki inwestycyjne mieszane
    ponoszone w ramach Projektu są związane z przyszłym działaniem instalacji OZE na rzecz
    dwojakiego rodzaju działalności Powiatu:
        intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w (...) w ramach
        realizacji zadań Powiatu wykonywanych w reżimie publicznym w zakresie
        edukacji publicznej i utrzymania powiatowych obiektów użyteczności publicznej
        udostępnianych na rzecz społeczności nieodpłatnie – czyli z perspektywy VAT do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT,

        „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą
        przedmiotem sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach
        rozliczeń net-billing – czyli z perspektywy VAT do czynności opodatkowanych
        podstawową stawką VAT.
    Powyższe wykorzystanie do „dwojakiego” rodzaju działalności nie będzie w ogóle dotyczyć
    pozostałych wydatków inwestycyjnych na Przedsięwzięcie (opisanych szczegółowo we
    wniosku), bowiem wszystkie te wydatki będą służyły działalności publicznej Powiatu
    niezależnie od działania (lub awarii) instalacji OZE. Pozostałe wydatki inwestycyjne będą
    służyły wyłącznie działalności Powiatu prowadzonej w reżimie zadań własnych
    nieodpłatnych w zakresie edukacji publicznej oraz działalności związanej z utrzymaniem
    obiektów użyteczności publicznej, tj. działalności pozostającej poza zakresem VAT na
    podstawie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.
    Jednocześnie Powiat podkreśla, że żadne wydatki poniesione w ramach Projektu nie będą
    służyły działalności zwolnionej z VAT.
    Powiat nie będzie w stanie dokonać alokacji bezpośredniej wydatków inwestycyjnych
    dotyczących OZE i wydatków inwestycyjnych mieszanych wyłącznie do czynności
    niepodlegających VAT lub opodatkowanych podstawową stawką VAT – wydatki w tym
    zakresie stanowić będą więc wydatki służące jednocześnie dwóm rodzajom działalności, w
    odniesieniu do których Wnioskodawca jest uprawniony i zobowiązany stosować tzw.
    prewspółczynnik, o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT. Powiat jest
    uprawniony do dokonywania odliczenia VAT w oparciu o tzw. sposób określenia proporcji,
    o którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT [prewspółczynnik] obliczony według
    metody rekomendowanej wskazanej w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17
    grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych
    towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
    [t. j. Dz. U. 2021, poz. 999: Rozporządzenie], wydanym na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy
    o VAT.
    Pytania
    1. Czy Powiat ma prawo do proporcjonalnego odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych
      dotyczących OZE oraz wydatków inwestycyjnych mieszanych, które Wnioskodawca
      ponosi w ramach projektu pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym
      mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT?
    2. Czy Powiat ma prawo do odliczenia VAT od pozostałych wydatków inwestycyjnych, tj.
      wydatków inwestycyjnych innych niż ujęte w pytaniu oznaczonym nr 1, które
      Wnioskodawca ponosi w ramach projektu pn. „(...)”?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie:
    1. Powiat ma prawo do proporcjonalnego odliczenia VAT od wydatków inwestycyjnych
      dotyczących OZE i wydatków inwestycyjnych mieszanych, które Wnioskodawca ponosi
      w ramach projektu pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym mowa w
      art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT.
    2. Powiat nie ma w ogóle prawa do odliczenia VAT od pozostałych wydatków
      inwestycyjnych, tj. wydatków inwestycyjnych innych niż ujęte w pytaniu oznaczonym
      nr 1, które Wnioskodawca ponosi w ramach projektu pn. „(...)” z uwagi na ich związek
      wyłącznie z działalnością publiczną pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Działalność gospodarcza, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność
    producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby
    naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
    Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na
    wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Mając powyższe na uwadze Powiat wraz ze swoimi scentralizowanymi dla celów VAT
    jednostkami organizacyjnymi może występować w dwojakim charakterze: (i) podmiotów
    niebędących podatnikami VAT, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi
    przepisami prawa oraz (ii) podatników VAT, gdy wykonują czynności na postawie umów
    cywilnoprawnych, nawet jeżeli dotyczą one zadań własnych Powiatu określonych w art. 4
    ustawy o samorządzie powiatowym.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do odliczenia podatku VAT. Tym samym, aby przysługiwało prawo do odliczenia
    VAT powinny zostać spełnione jednocześnie dwa warunki – wydatki są dokonywane przez
    podmiot działający w roli podatnika VAT oraz na cel prowadzenia przez ten podmiot
    działalności opodatkowanej VAT, generującej zobowiązanie w podatku VAT należnym.
    W oparciu o art. 86 ust. 1 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi
    suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług, lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub
    wykonaniem usługi.
    W sytuacji, gdy nabycia związane są zarówno z działalnością opodatkowaną jak i inną
    działalnością (w szczególności niepodlegającą opodatkowaniu), podatnik powinien
    dokonać alokacji wydatków poprzez bezpośrednie przypisanie ich do poszczególnych
    czynności (tzw. „alokacji bezpośredniej”) tak, by odliczenie podatku naliczonego dotyczyło
    jedynie czynności opodatkowanych, zwolnionych z VAT lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT (pozostających poza zakresem regulacji VAT) .
    W przypadku, gdy nabywane towary i usługi wykorzystywane są zarówno do celów
    wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
    działalność gospodarcza, a przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej podatnika nie jest możliwe (są to tzw. wydatki mieszane), podatnik winien
    ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT (tzw. prewspółczynnik).
    W myśl art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku nabycia towarów i usług
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (w tym w szczególności do
    celów działalności publicznoprawnej), gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
    działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza
    się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i

    usług do celów działalności gospodarczej. Sposób określenia prewspółczynnika powinien
    najbardziej opowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i
    dokonywanych przez niego nabyć.
    Jednocześnie, w odniesieniu do takich podatników jakim jest Powiat, Minister Finansów
    wydał na podstawie art. 86 ust. 22 ustawy o VAT Rozporządzenie, w którym określił
    sposób określania prewspółczynnika uznany za najbardziej odpowiadający specyfice
    wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć
    [„rekomendowany prewspółczynnik”] oraz wskazał dane, na podstawie których jest
    obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia
    proporcji (§ 1 i 3 Rozporządzenia).
    Ad. 1
    Jak wskazano w opisie sprawy, Powiat (działając poprzez Starostwo) rozpoczął realizację
    Projektu, z którego efektów będzie korzystała bezpośrednio jednostka oświatowa (...).
    Przedsięwzięcie obejmuje rozbudowę z przebudową i wyposażeniem budynku warsztatów
    szkolnych dla (...). Głównym celem projektu jest poprawa równego dostępu do wysokiej
    jakości kształcenia.
    W rezultacie realizacja Projektu przez Powiat stanowi przede wszystkim realizowanie
    działalności publicznej pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT, bowiem jest ona
    związana w pierwszej kolejności z przebudową, rozbudową i wyposażeniem pomieszczeń
    (...) prowadzącej działalność w zakresie edukacji publicznej. Jedynie marginalnie, w
    odniesieniu do części wydatków inwestycyjnych, możliwe będzie przypisanie ich
    dodatkowo do działalności opodatkowanej VAT.
    W szczególności, wydatki inwestycyjne dotyczące OZE i wydatki inwestycyjne mieszane
    ponoszone w ramach Projektu są związane z przyszłym działaniem instalacji OZE na rzecz
    dwojakiego rodzaju działalności Powiatu:
      intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w (...) w ramach realizacji
      zadań Powiatu wykonywanych w reżimie publicznym w zakresie edukacji publicznej i
      utrzymania powiatowych obiektów użyteczności publicznej udostępnianych na rzecz
      społeczności nieodpłatnie – czyli z perspektywy VAT do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu VAT,
      „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą przedmiotem
      sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach rozliczeń net-billing – czyli
      z perspektywy VAT do czynności opodatkowanych podstawową stawką VAT.
    Wykorzystanie częściowo wyżej wskazanych wydatków do działalności opodatkowanej
    dotyczyć będzie wyłącznie wydatków służących choćby w minimalnym zakresie instalacji
    OZE, tj. wydatków szczegółowo opisanych we wniosku jako wydatki inwestycyjne
    dotyczące OZE oraz wydatki inwestycyjne mieszane. Wyłącznie w przypadku tych towarów
    i usług wystąpi częściowe ich wykorzystanie do czynności opodatkowanych VAT co wynika
    z faktu, że Powiat pobierając wynagrodzenie od przedsiębiorstwa energetycznego w
    ramach systemu net-billingu będzie działać w charakterze podatnika VAT, o którym mowa
    w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT czyli podmiotu wykonującego działalność gospodarczą
    zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT (to potwierdza przykładowo wyrok Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-219/12 T. Fuchs).
    W konsekwencji, instalacje OZE (instalacje fotowoltaiki), przy pomocy których działalność
    podlegająca opodatkowaniu będzie wykonywana, w oczywisty sposób będą
    wykorzystywane do czynności generujących podatek VAT należny.
    Co istotne, Powiat będzie w stanie wyodrębnić wydatki inwestycyjne dotyczące OZE oraz
    wydatki inwestycyjne mieszane, bowiem zostaną udokumentowane fakturami odrębnymi

    od faktur dotyczących pozostałych wydatków inwestycyjnych, a dodatkowo na fakturach
    jako nabywca zostanie wskazany Powiat z podaniem numeru NIP zarejestrowanego dla
    celów rozliczeń VAT Powiatu.
    Mając na uwadze, że Powiat jest w stanie wyodrębnić w ramach wydatków na Projekt te z
    nich, które będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych i czynności
    nieopodatkowanych, to prawo do odliczenia VAT należy ustalić dla nich na podstawie art.
    86 ust. 2a-2b ustawy o VAT w oparciu o prewspółczynnik wskazany w Rozporządzeniu.
    Podsumowując,  Powiat  ma  prawo  do  proporcjonalnego  odliczenia  VAT  od  wydatków
    inwestycyjnych  dotyczących  OZE  oraz  wydatków  inwestycyjnych  mieszanych,  które
    Wnioskodawca ponosi w ramach Projektu pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o
    którym mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy o VAT.
    Ad. 2
    Jak wskazano w opisie sprawy, zasadniczym celem realizowanego Projektu, obejmującym
    co najmniej 95% ponoszonych wydatków na Przedsięwzięcie, jest osiągnięcie efektów, z
    których będzie korzystała bezpośrednio jednostka oświatowa (...) dla celów nieodpłatnej
    edukacji publicznej. Głównym zakresem prac jest rozbudowa z przebudową i
    wyposażeniem budynku warsztatów szkolnych dla (...). Głównym celem projektu jest
    poprawa równego dostępu do wysokiej jakości kształcenia. W rezultacie realizacja
    Projektu przez Powiat stanowi przede wszystkim realizowanie działalności publicznej
    pozostającej poza zakresem opodatkowania VAT.
    Dodatkowo, jak Powiat podkreśla w opisie zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest w
    stanie alokować odrębnie (wyodrębnić – w tym na podstawie wystawionych dla realizacji
    Projektu faktur zakupowych), które wydatki stanowią pozostałe wydatki inwestycyjne, a
    które z nich odnoszą się do wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE i wydatków
    inwestycyjnych mieszanych. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie dokładnie określić
    jaki zakres wydatków na Przedsięwzięcie w ogóle nie służy działalności opodatkowanej
    VAT generowanej przez instalacje OZE, a więc jest przypisany wyłącznie do działalności
    publicznej poza zakresem opodatkowania VAT.
    W szczególności, realizacja zasadniczej części Projektu odnosząca się do szczegółowo
    wskazanych pozostałych wydatków inwestycyjnych będzie związana wyłącznie z
    działalnością publiczną Powiatu obejmującą:
      działalność edukacyjną wykonywaną za pośrednictwem (...) nieodpłatnie w ramach
      reżimu publicznego i zadań pozostających poza zakresem opodatkowania VAT –
      odnoszących się do zadań własnych wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o
      samorządzie powiatowym;
      działalność w zakresie utrzymania obiektów użyteczności publicznej udostępnianych
      na rzecz społeczności nieodpłatnie wykonywaną w związku z wszelkimi innymi
      nieodpłatnymi spotkaniami w przyszłości w budynku – które to działania odnoszą się
      do zadań własnych wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie
      powiatowym.
    Dodatkowo Powiat podkreśla, że pozostałe wydatki inwestycyjne nie będą służyć żadnym
    czynnościom opodatkowanym jakie potencjalnie mogłyby pojawić się w (...) po wykonaniu
    Projektu, bowiem z uwagi na dofinansowanie Przedsięwzięcia z dotacyjnych środków
    zewnętrznych Wnioskodawca rezygnuje z prowadzenia w budynku jakichkolwiek działań o
    charakterze odpłatnym mających cechy działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. W szczególności pomieszczenia i pracownie nie będą komercyjnie
    wynajmowane, nie będą świadczone inne usługi wiążące się z korzystaniem z pracowni w

    ramach wnoszenia opłaty stanowiącej działalność gospodarczą, nie będą wynajmowane
    powierzchnie reklamowe, a korzystanie z efektów Projektu możliwe będzie tylko dla celów
    powyżej opisanych zadań publicznych Powiatu. Takie przeznaczenie zostanie utrzymane
    co najmniej 10 lat od oddania budynku do użytkowania.
    W odniesieniu do wydatków związanych z czynnościami publicznymi wykluczona jest
    możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jak wskazuje się w doktrynie, obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest
    przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki
    te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem
    działalności (niestanowiącym działalności gospodarczej, opodatkowanym VAT lub
    zwolnionym z VAT) będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu
    (dokonanie bezpośredniej alokacji).
    W opinii Wnioskodawcy, ponoszone w ramach Projektu pozostałe wydatki inwestycyjne,
    niemieszczące się w kategorii wydatków objętych pytaniem nr 1 we wniosku (a więc
    niemieszczące się w kategorii wydatków dotyczących OZE oraz mieszanych), związane są
    wyłącznie z realizacją zadań Powiatu jako organu władzy publicznej w zakresie edukacji i
    utrzymania obiektów użyteczności publicznej. Wydatki te nie będą w ogóle związane z
    czynnościami, które generują podatek należny po stronie Powiatu, a realizacja Projektu w
    tym zakresie służy zaspokojeniu potrzeb edukacyjnych społeczności. Jak wskazano w
    opisie sprawy, nie będą one również związane z działalnością zwolnioną z VAT.
    Skoro pozostałe wydatki inwestycyjne służą wyłącznie zadaniom publicznym Powiatu, to
    Wnioskodawca poniesie je nie działając jako podatnik VAT (pomimo rejestracji jako
    podatnik VAT czynny). To oznacza, że nie będzie spełniony pierwszy z warunków
    niezbędnych do odliczenia VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na ten
    wniosek nie ma wpływu też fakt, że pozostałe wydatki inwestycyjne zostaną poniesione na
    budynek, na którym będzie działać instalacja OZE, bowiem efekty pozostałych wydatków
    inwestycyjnych (wytworzone dobra) będą służyły działalności publicznej Powiatu bez
    względu na działanie/produkcję prądu lub awarię instalacji OZE.
    Podsumowując, Powiat nie ma w ogóle prawa do odliczenia VAT od pozostałych wydatków
    inwestycyjnych tj. wydatków inwestycyjnych innych niż ujęte w pytaniu oznaczonym nr 1,
    które Wnioskodawca ponosi w ramach projektu pn. „(...)” z uwagi na ich związek wyłącznie
    z działalnością publiczną pozostającą poza zakresem opodatkowania VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
    Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
    Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi:
      1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,

      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z przywołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość
    dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie
    są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających
    opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego
    może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany
    jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z
    pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są
    wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy
      transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wskazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Ponadto jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą
    wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku
    naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy.
    I tak, na podstawie art. 86 ust. 2a ustawy:
      W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów
      wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż
      działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie
      art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o
      którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do
      działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o
      której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej,
      zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji

      powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika
      działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy:
      Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez
      podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli:
      1) zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego
      proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej
      czynności opodatkowane oraz
      2) obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na
      działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem
      celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów,
      o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy
      przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe.
    Natomiast według art. 86 ust. 2c ustawy:
      Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności
      następujące dane:
      1) średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością
      gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach
      działalności gospodarczej i poza tą działalnością;
      2) średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z
      działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych
      przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą
      działalnością;
      3) roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z
      działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności,
      w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze,
      otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej
      niż gospodarcza;
      4) średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w
      ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i
      poza tą działalnością.
    Ponadto w myśl art. 86 ust. 22 ustawy:
      Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia,
      określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za
      najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie
      których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu
      określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez
      niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego.
    Na podstawie powyższej delegacji wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z
    dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania
    nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych
    podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej rozporządzeniem.
    Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:
      Rozporządzenie:
      1) określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu
      wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej
      uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników
      działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej ,,sposobem określenia
      proporcji'';
      2) wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z
      wykorzystaniem sposobu określenia proporcji.

    Podatnikami, do których odnoszą się przepisy zawarte w rozporządzeniu, są jednostki
    samorządu terytorialnego, samorządowe instytucje kultury, państwowe instytucje kultury,
    uczelnie publiczne, instytuty badawcze.
    Zgodnie z § 2 pkt 8 rozporządzenia:
      Ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki
      samorządu terytorialnego – rozumie się przez to:
      1) urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego,
      2) jednostkę budżetową,
      3) zakład budżetowy.
    Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia:
      W przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala
      się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu
      terytorialnego.
    Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie będzie ustalany
    jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostki samorządu terytorialnego
    jako osoby prawnej, tylko będą ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla
    wymienionych wyżej jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.
    W rozporządzeniu ustawodawca podał ustalone według wzoru sposoby określania
    proporcji m.in. w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, w
    przypadku jednostki budżetowej oraz zakładu budżetowego.
    Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 86 ust. 2a ustawy, wprost określa, co
    stanowi kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów i usług,
    wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych. Zgodnie z tą normą, w przypadku nabycia towarów i
    usług, wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności
    gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza (z wyjątkiem
    wykorzystania na cele osobiste, do których może mieć zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8
    ust. 2 ustawy), w sytuacji gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności
    gospodarczej nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze
    sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów
    działalności gospodarczej.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług, wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,

      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Treść powyższych przepisów znajduje odzwierciedlenie w art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady
    2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą
    2006/112/WE Rady, zgodnie z którym:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika
    ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników,
    natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych
    podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie
    odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie
    powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107 ze zm.):
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na
      własną odpowiedzialność.
    W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym (...)..
    Katalog zadań własnych powiatu został określony w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie
    powiatowym.
    Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym:
      Powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze
      ponadgminnym w zakresie edukacji publicznej.

    Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia
    usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady
    odpłatnych). Powiat, w celu wypełnienia nałożonych na niego zadań, organizuje warunki
    dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
      − Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
      − Rozpoczęli Państwo realizację projektu pn. „(...)”, który jest realizowany z udziałem
        dofinansowania w ramach działania Programu Fundusze Europejskie dla (...),
        mającego na celu wsparcie rozwoju infrastruktury edukacyjnej na terenie
        Powiatu.
      − Z efektów Przedsięwzięcia korzystać będzie bezpośrednio jednostka oświatowa
        (...). Planowane zakończenie realizacji Projektu przypada na 2026 r. Projekt
        obejmuje rozbudowę z przebudową i wyposażeniem budynku warsztatów
        szkolnych na potrzeby Zespołu Szkół Ponadpodstawowych.
      − W ramach realizacji Przedsięwzięcia Powiat ponosi wyłącznie wydatki o
        charakterze inwestycyjnym (majątkowym), tj. na nabycie towarów i usług
        stanowiących w przyszłości – z perspektywy rachunkowości budżetowej Powiatu
        – środki trwałe.
      − Powiat nie będzie ponosił wydatków o charakterze bieżącym, tj. takich, które nie
        spowodują powstania lub zwiększenia wartości środków trwałych przyjętych do
        używania.
      − Wszystkie wydatki inwestycyjne będą udokumentowane fakturami, na których
        jako nabywca jest wykazany Powiat z zarejestrowanego dla celów rozliczeń VAT.
      − Zakres wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez Powiat obejmuje m.in.
        następujące czynności:
        − przebudowę pomieszczeń służących kształceniu zawodowemu: pracowni
          elektroenergetyki wraz z magazynem, pracowni elektrycznej wraz z zapleczem,
          pracownię A, pracowni obróbki mechanicznej z narzędziownią, pracowni
          nadwozi samochodowych, pracowni diagnostycznej, pracowni budowy
          pojazdów samochodowych z zapleczem, szatni z węzłem sanitarnym dla
          uczniów warsztatów (chłopców), schowka porządkowego, korytarzy i
          przestrzeni komunikacyjnych, na których zaprojektowano miejsca wypoczynku i
          spożywania posiłków dla uczniów;
        − rozbudowę budynku o nową trzykondygnacyjną część budynku z płaskim
          dachem i z windą dla osób niepełnosprawnych w celu uzyskania nowych
          pracowni zawodowych – na parterze: pracowni elektronicznej z zapleczem,
          pracowni mechaniki pojazdowej wraz z zapleczem i antresolą, szatni z węzłem
          sanitarnym dla uczennic warsztatów (dziewcząt), toalet dla osób
          niepełnosprawnych, pomieszczenia technicznego dla pomp ciepła, wiatrołapu
          wejściowego, klatki schodowej oddymianej dla obsługi trzech pięter budynku;
          na I piętrze: szatni odzieży zewnętrznej dla uczniów, pracowni mechatroniki
          pojazdów samochodowych z zapleczem, pokoju nauczycielskiego z zapleczem
          sanitarnym, węzła sanitarnego dla uczniów, komunikacji i klatki schodowej
          oddymianej; na II piętrze: pracowni automatyki i (...) z zapleczem, pracowni
          fryzjerskiej z zapleczem, pracowni kosmetyczno-fryzjerskiej, węzła sanitarnego
          dla uczniów, komunikacji i klatki schodowej oddymianej;
        − zagospodarowanie terenu, w ramach którego przewiduje się wykonanie placu
          utwardzonego kostką, ogrodzonego z furtką do prowadzenia zajęć
          edukacyjnych, wykonanie utwardzonego placu dla wypoczynku uczniów z
          miejscami siedzącymi i zielenią oraz strefy wejściowej do warsztatów, wycinkę
          drzew, przebudowę drogi dojazdowej na zaplecze warsztatów oraz
          utwardzenie wjazdu do pracowni mechaniki pojazdowej z kostki betonowej,

          wykonanie klombów zielonych i nasadzenia drzew, a dodatkowo wykonanie
          elementów małej architektury takich jak ławki drewniane, kosze na śmieci
          stalowo drewniane, stojak na rowery stalowy;
        − wykonanie niezbędnej infrastruktury technicznej poza bryłą budynku –
          przebudowę i rozbudowę instalacji kanalizacji deszczowej, sanitarnej i
          wodociągowej, budowę podziemnego prefabrykowanego żelbetowego
          zbiornika retencyjnego na wodę deszczową;
        − wyposażenie budynku – nowych pracowni w niezbędne narzędzia i urządzenia do
          prowadzenia kształcenia w powstałych pracowniach.
      − Pozostałe wydatki inwestycyjne, obejmującą:
          działalność edukacyjną wykonywaną przez Powiat za pośrednictwem (...)
          nieodpłatnie w ramach reżimu publicznego i zadań Powiatu pozostających
          poza zakresem opodatkowania VAT – odnoszących się do zadań własnych
          wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym (takie
          traktowanie tej działalności z perspektywy VAT potwierdza interpretacja
          ogólna Ministra Finansów nr PT1.8101.3.2019, wydana 10 czerwcu 2020 r., w
          sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności
          wykonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego w związku z
          realizacją zadań publicznych w zakresie edukacji publicznej oraz pomocy
          społecznej, nałożonych na nie odrębnymi przepisami);
          działalność w zakresie utrzymania obiektów użyteczności publicznej
          udostępnianych na rzecz społeczności nieodpłatnie wykonywaną przez Powiat
          w związku z wszelkimi innymi nieodpłatnymi spotkaniami w przyszłości w
          budynku – które to działania odnoszą się do zadań własnych wskazanych w
          art. 4 ust. 1 pkt 19 ustawy o samorządzie powiatowym.
      − Pozostałe wydatki inwestycyjne będą związana wyłącznie z działalnością publiczną
        Powiatu i nie będą służyć żadnym czynnościom opodatkowanym jakie
        potencjalnie mogłyby pojawić się w (...) po wykonaniu Projektu, bowiem z uwagi
        na dofinansowanie Przedsięwzięcia z dotacyjnych środków zewnętrznych
        Wnioskodawca rezygnuje z prowadzenia w budynku jakichkolwiek działań o
        charakterze odpłatnym mających cechy działalności gospodarczej w rozumieniu
        art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
      − W ramach prac inwestycyjnych w zakresie przebudowy i rozbudowy zostaną
        zakupione i zamontowane na budynku instalacje fotowoltaiczne pozwalające na
        produkcję energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii [OZE], co obniży w
        przyszłości koszty utrzymania obiektu. Jest prawdopodobne, że nadwyżki energii
        elektrycznej wyprodukowane przez instalację OZE (instalację fotowoltaiki) będą
        wprowadzane odpłatnie do sieci elektroenergetycznej na rzecz przedsiębiorstwa
        energetycznego w ramach rozliczeń prosumenta w systemie net-billing.
      − Powiat nie będzie w stanie dokonać alokacji bezpośredniej wydatków
        inwestycyjnych dotyczących OZE i wydatków inwestycyjnych mieszanych
        wyłącznie do czynności niepodlegających VAT lub opodatkowanych podstawową
        stawką VAT.

    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia
    podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE oraz wydatków
    inwestycyjnych mieszanych, ponoszonych w związku z realizacją projektu pn. „(...)” przy
    zastosowaniu sposobu określenia proporcji, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz
    braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od pozostałych wydatków inwestycyjnych
    ponoszonych w związku z realizacją ww. projektu.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak wskazano wyżej, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
    może nastąpić jedynie na ściśle określonych przez ustawodawcę zasadach, a jedną z
    podstawowych przesłanek pozytywnych jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów
    z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Zatem, aby rozstrzygnąć, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku
    naliczonego, należy ustalić, czy towary i usługi nabywane dla realizacji ww. inwestycji
    będą w jakimkolwiek zakresie związane z czynnościami opodatkowanymi.
    Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w
    pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie
    wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości
    podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą
    opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług
    wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz
    zwolnionych od podatku.
    Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z
    transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym
    możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i
    usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w
    przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz
    niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie
    podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub
    usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji
    czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług,
    w jakiej towary te (lub usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności
    zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. W sytuacji, gdy
    przyporządkowanie ponoszonych wydatków do poszczególnych rodzajów działalności
    nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika
    działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik
    winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a i następne ustawy.
    Jak Państwo wskazali – wydatki inwestycyjne dotyczące OZE oraz wydatki inwestycyjne
    mieszane ponoszone w ramach Projektu są związane z przyszłym działaniem instalacji
    OZE na rzecz dwojakiego rodzaju działalności Powiatu:
      − intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w (...) w ramach realizacji
        zadań Powiatu wykonywanych w reżimie publicznym w zakresie edukacji
        publicznej i utrzymania powiatowych obiektów użyteczności publicznej
        udostępnianych na rzecz społeczności nieodpłatnie – czyli z perspektywy VAT do
        czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT,
      − „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą przedmiotem
        sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach rozliczeń net-billing –
        czyli z perspektywy VAT do czynności opodatkowanych podstawową stawką VAT.

    Zatem w odniesieniu do wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE oraz wydatków
    inwestycyjnych mieszanych – czynnemu, zarejestrowanemu podatnikowi podatku VAT –
    przysługuje Państwu prawo do częściowego odliczenia podatku, z uwagi na spełnienie
    warunków uprawniających Państwa do odliczenia.
    W związku z powyższym, skoro nabywane towary i usługi w odniesieniu do wydatków
    inwestycyjnych dotyczących OZE oraz wydatków inwestycyjnych mieszanych będą
    związane zarówno z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT
    oraz opodatkowanymi tym podatkiem i jednocześnie nie będą Państwo mieli
    możliwości obiektywnie wyodrębnić kwot podatku naliczonego związanego z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT, to będzie Państwu przysługiwało prawo
    do odliczenia podatku w tej części, w jakiej nabyte towary i usługi będą związane z
    czynnościami opodatkowanymi, z zastosowaniem prewspółczynnika wyliczonego w
    oparciu o art. 86 ust. 2a-2h ustawy. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy.
    Natomiast w odniesieniu do pozostałych wydatków inwestycyjnych ponoszonych przez
    Państwa w ramach realizacji projektu pn. „(...)”, nie będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia podatku naliczonego, gdyż wydatki te nie będą związane z czynnościami
    opodatkowanymi. Jak Państwo wskazali w opisie sprawy ponoszone pozostałe wydatki
    inwestycyjne, będą związana wyłącznie z działalnością publiczną Powiatu i nie będą
    służyć żadnym czynnościom opodatkowanym jakie potencjalnie mogłyby pojawić się w
    (...) po wykonaniu Projektu, bowiem z uwagi na dofinansowanie Przedsięwzięcia z
    dotacyjnych środków zewnętrznych Wnioskodawca rezygnuje z prowadzenia w
    budynku jakichkolwiek działań o charakterze odpłatnym mających cechy działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podsumowanie
    1. Powiatowi będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
      wydatków inwestycyjnych dotyczących OZE oraz wydatków inwestycyjnych
      mieszanych związanych z pn. „(...)” z zastosowaniem prewspółczynnika, o którym
      mowa w art. 86 ust. 2a-2b ustawy.
    2. Powiatowi nie będzie natomiast przysługiwało prawo do odliczenia podatku
      naliczonego od pozostałych wydatków inwestycyjnych ponoszonych w związku z
      realizacją projektu pn. „(...)”.
    W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i
    nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W szczególności

    oparto się na informacji, że (...) wydatki inwestycyjne dotyczące OZE oraz wydatki
    inwestycyjne mieszane ponoszone w ramach Projektu są związane z przyszłym działaniem
    instalacji OZE na rzecz dwojakiego rodzaju działalności Powiatu:
      intencjonalnie do działalności edukacyjnej prowadzonej w (...) w ramach realizacji
      zadań Powiatu wykonywanych w reżimie publicznym w zakresie edukacji publicznej i
      utrzymania powiatowych obiektów użyteczności publicznej udostępnianych na rzecz
      społeczności nieodpłatnie – czyli z perspektywy VAT do czynności niepodlegających
      opodatkowaniu VAT,
      „pobocznie” do produkcji nadwyżek energii elektrycznej, które będą przedmiotem
      sprzedaży do przedsiębiorstwa energetycznego w ramach rozliczeń net-billing – czyli
      z perspektywy VAT do czynności opodatkowanych podstawową stawką VAT”.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Podkreślam, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą
    być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w
    szczególności analizy prawidłowości zakwalifikowania wydatków inwestycyjnych
    dotyczących OZE oraz wydatków inwestycyjnych mieszanych do dwojakiego rodzaju
    działalności Powiatu.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.