Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.741.2024.2.WS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Ocena skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego
w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Słowa kluczowe: klasyfikacja-Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU)
ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 19 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami,
    które wpłynęły 28 listopada 2024 r. i 20 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (...)
    zarejestrowaną w CEIDG od dnia (...) 2024 r.
    Głównym przedmiotem działalności jest świadczenie usług związanych z obsługą rynku
    nieruchomości, sklasyfikowanych pod następującymi kodami PKD:
    Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD): 68.31.Z Pośrednictwo w obrocie
    nieruchomościami.
    Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):
    (...)
    Aktualnie na podstawie umowy o współpracy zawartej w dniu 1 lipca 2024 r. (...)
    Wnioskodawca świadczy usługi polegające na:
    (...)
    Usługi te, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), mieszczą się między
    innymi w grupowaniu 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń.
    Wnioskodawca zamierza od dnia 1 stycznia 2025 r. zmienić formę opodatkowania
    podatkiem dochodowym z podatku liniowego 19% na ryczałt ewidencjonowany według
    stawki 8,5%.
    W uzupełnieniach wniosku odpowiedział Pan na następujące pytania.
    Czy umowa (...)została zawarta w ramach prowadzonej przez Pana działalności
    gospodarczej? Proszę wyjaśnić nieścisłości związane z datą rozpoczęcia działalności, a
    datą podpisania umowy o współpracy.
    Tak prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i (...) jest Pana pierwszym
    klientem – prowadzi Pan rozmowy nt. współpracy również z innymi podmiotami,
    jakkolwiek nie zaowocowały jeszcze żadnym kontraktem o współpracy. W przyszłości
    zamierza Pan prowadzić usługi dla wielu podmiotów. Odnośnie daty rozpoczęcia
    działalności – to pomyłka – umowa zawarta 1/08/2024 – w lipcu prowadził Pan negocjacje
    warunków i nie świadczył Pan usług, dopiero od 1-08-2024 i działalność również rozpoczął
    Pan od 01-08-2024.
    Czy w roku 2024 uzyska Pan przychody z działalności gospodarczej w wysokości
    nieprzekraczającej 2 000 000 euro?
    Nie uzyska Pan przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje Pan uzyskać takich
    przychodów.
    Czy w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej występują/będą
    występować negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
    W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują
    negatywne przesłanki wymienione w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. To Pana
    pierwsza działalność gospodarcza, założona 01-08-2024. A więc:
    · nie opłaca i nie opłacał Pan podatku w formie karty podatkowej,

    · nie korzystał i nie korzysta Pan wcześniej z okresowego zwolnienia od podatku
      dochodowego,
    · nie prowadzi Pan działalności wymienionej w pkt 3 (apteki, handel dewizami, części do
      pojazdów),
    · nie wytwarza Pan wyrobów akcyzowych,
    · nie zmieniał Pan formy prowadzenia działalności w sposób opisany w pkt 5 (samodzielnie
      na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z
      małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z
      małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
      przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
      tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach).
    · nie świadczył Pan usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
      czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca może opodatkować przychody uzyskiwane z tytułu świadczonych
    usług ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, począwszy od dnia 1 stycznia
    2025 r.?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mieszczą się w zakresie
    grupowania PKWiU 74.90.12.0 („Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyjątkiem
    wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”), które uprawnia do opodatkowania przychodów
    ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, zgodnie ustawą o zryczałtowanym
    podatku dochodowym.
    W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że od dnia 1 stycznia 2025 r. będzie mógł
    opodatkowywać uzyskiwane przychody ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%.
    Uzasadnienie:
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym opodatkowaniu
    ryczałtem podlegają przychody osób fizycznych osiągane z pozarolniczej działalności
    gospodarczej.
    W myśl art. 4 ust. 1 pkt 11 tej ustawy przez wolne zawody rozumie się m.in. działalność
    gospodarczą polegającą na świadczeniu usług pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z
    wyłączeniem wyceny nieruchomości.
    W załączniku nr 2 do ustawy, w części dotyczącej stawki ryczałtu 8,5%, wymienione są
    usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0.
    Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie obejmują wyceny nieruchomości ani usług
    pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, lecz polegają na doradztwie i nadzorze
    inwestycyjnym, co wpisuje się w zakres PKWiU 74.90.12.0.
    Ponadto Wnioskodawca nie świadczy usług wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy, które
    wyłączają możliwość opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym.
    W związku z powyższym Wnioskodawca spełnia warunki do zastosowania ryczałtu
    ewidencjonowanego według stawki 8,5%.
    Wniosek:
    Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że może opodatkować przychody z tytułu
    świadczonych usług ryczałtem ewidencjonowanym według stawki 8,5%, począwszy od
    dnia 1 stycznia 2025 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
      prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
      i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
        euro.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów
    ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do
    działalności, którą Pan prowadzi, nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
    działalności usług.
    Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu
    PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a
    tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem
    interpretacji indywidualnej.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji
    indywidualnej wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od
    sierpnia 2024 r. Głównym przedmiotem Pana działalności jest świadczenie usług
    związanych z obsługą rynku nieruchomości. Usługi te, zgodnie z Polską Klasyfikacją
    Wyrobów i Usług (PKWiU), mieszczą się w grupowaniu 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Od 1
    stycznia 2025 r. zamierza Pan zmienić formę opodatkowania podatkiem dochodowym z
    podatku liniowego 19% na ryczałt ewidencjonowany według stawki 8,5%. W roku 2024 nie
    uzyska Pan przychodów ponad 2 mln euro i nie planuje Pan uzyskać takich przychodów.
    Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
    sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa
    komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, podlegają
    opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Podsumowanie: przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU
    74.90.12.0, uzyskane od 1 stycznia 2025 r. może Pan opodatkowywać w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który
    obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
    świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
    prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
    grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.