Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-2.4010.277.2025.1.ANK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-03
Teza: Obowiązki płatnika w związku z wypłatą praw udziału w zysku
do fundacji rodzinnej
Słowa kluczowe: płatnik
zyski-zyski osób prawnych
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6. Pobór podatku-Pobór podatku przez płatnika
(podatek u źródła)-Zwolnienia z obowiązku poboru
podatku
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 6-art. 26-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych. Treść wniosku
    jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej również jako: „Bank”) jest bankiem krajowym w rozumieniu art. 4
    ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz.

    2439 ze zm., dalej: „Prawo bankowe”) i podlega nieograniczonemu obowiązkowi
    podatkowemu CIT w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej
    Wnioskodawcy jest działalność bankowa, prowadzona na podstawie i zgodnie z
    wymogami Prawa bankowego oraz regulacji Komisji Nadzoru Finansowego.
    W ramach wykonywanej działalności gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi rachunki
    papierów wartościowych, o których mowa w art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, na których
    rejestrowane są papiery wartościowe (dalej: „Rachunki” lub pojedynczo „Rachunek”). Bank
    planuje również prowadzenie Rachunków dla fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w
    organizacji (dalej: „FRwO”), o których mowa w ustawie z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji
    rodzinnej (Dz.U. z 2023 r., poz. 326 ze zm., dalej: „Ustawa o fundacji rodzinnej”). W związku
    z papierami wartościowymi zarejestrowanymi na Rachunkach, Bank będzie wypłacał na
    rzecz fundacji rodzinnych oraz FRwO należne dywidendy oraz inne przychody (dochody) z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych (dalej: „Dywidendy”). Bank będzie pobierał od
    fundacji rodzinnych i FRwO dodatkowe oświadczenia (dalej jako: „Oświadczenie” lub
    „Oświadczenia”), w których:
    1. Fundacje rodzinne potwierdzą, że:
      a) są wpisane do rejestru fundacji rodzinnych oraz
      b) ich źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku jest działalność
        statutowa, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub działalność
        gospodarcza, o której mowa w art. 5 ww. ustawy,
    2. FRwO:
      a) wskażą datę powstania i datę złożenia wniosku o wpis do rejestru fundacji
        rodzinnych, a jeśli nie został on jeszcze złożony, zobowiążą się niezwłocznie
        powiadomić Bank o jego złożeniu, oraz
      b) zobowiążą się poinformować Bank o wpisaniu ich do rejestru fundacji rodzinnych
        lub uprawomocnieniu się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie
        odmowy wpisu do rejestru fundacji rodzinnych, oraz
      c) potwierdzą, że źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku jest
        działalność statutowa, o której mowa w art. 2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub
        działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5 ww. ustawy.
    Jednocześnie zarówno fundacja rodzinna jak i FRwO zobowiążą się do poinformowania
    Banku w przypadku zmiany okoliczności wskazanych w Oświadczeniu.

## Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c
    ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie
    uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych
    na rzecz Fundacji rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie będzie uprawniony do
    niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ustawy
    o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Wnioskodawcy, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT,
    Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do
    zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych na rzecz fundacji
    rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie będzie uprawniony do niepobierania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 22 ustawy o CIT.
    Uzasadnienie

    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1
    pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w
    zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    W myśl art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat
    należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako
    płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
    zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
    przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką
    umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów
    podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków
    zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1,
    zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych
    lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do
    dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności
    uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania
    w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    Zgodnie zaś z art. 26 ust. 2c pkt 2 ustawy o CIT, w przypadku wypłat należności z tytułu,
    przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z papierów
    wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach
    zbiorczych obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących
    rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata należności
    następuje za pośrednictwem tych podmiotów.
    Z powyższych przepisów wynika, że Bank jako podmiot prowadzący Rachunki na rzecz
    fundacji rodzinnej lub FRwO i wypłacający z tego tytułu Dywidendy na rzecz tych
    podmiotów pełni funkcje płatnika w podatku dochodowym od osób prawnych. Przy czym
    zdanie 3 powołanego powyżej art. 26 ust. 1 ustawy o CIT przewiduje możliwość
    zastosowania zwolnienia podatkowego, o ile płatnik dochowa należytej staranności.
    Jednocześnie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT wynika że zwalnia się od podatku fundację
    rodzinną. Użyty w tym przepisie termin fundacja rodzinna ma zastosowanie zarówno dla
    fundacji rodzinnej jak i dla FRwO, co bezpośrednio wynika z art. 4a pkt 36 ustawy o CIT.
    Zwolnienie przewidziane w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT nie jest jednak bezwarunkowe
    gdyż:
    - nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza
      zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej (art. 6 ust. 7 ustawy o CIT);
    - fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, w przypadku gdy nie została
      zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej
      powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania
      stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia
      powstania fundacji rodzinnej w organizacji (art. 6 ust. 9 ustawy o CIT).
    W ocenie Wnioskodawcy, pierwsze z powyższych ograniczeń należy interpretować w ten
    sposób, że fundacja rodzinna i odpowiednio FRwO korzystają ze zwolnienia od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z tym zastrzeżeniem, że ze
    zwolnienia wyłączone są dochody z działalności gospodarczej tej fundacji, która to
    działalność wykracza poza zakres określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.

    Oznacza to, że fundacja rodzinna i FRwO są zwolnione podmiotowo od opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie w jakim realizuje działalność
    gospodarczą określoną w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej. Wskazuje na to w
    szczególności literalne brzmienie art. 6 ust. 7 ustawy CIT, z którego wynika, że
    realizowanie przez fundację rodzinną działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres
    określony w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej nie wyklucza zwolnienia fundacji lub FRwO
    od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w pozostałym zakresie.
    W związku z powyższym Bank będzie potwierdzał za pomocą pozyskiwanego
    Oświadczenia od fundacji rodzinnej lub FRwO, że wypłacane przez Wnioskodawcę
    Dywidendy nie stanowią dochodów pochodzących ze źródeł wykraczających poza zakres
    działalności wskazanej w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej.
    Drugie z wymienionych ograniczeń odnosi się bezpośrednio do FRwO. Zgodnie z art. 6 ust.
    9 ustawy o CIT, FRwO traci prawo do zwolnienia w przypadku zaistnienia okoliczności, o
    których mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT oznacza to, że do czasu wystąpienia tych
    okoliczności, zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT przysługuje
    FRwO. Utrata prawa do zwolnienia następuje w dacie zaistnienia okoliczności, o których
    mowa w art. 6 ust. 9 ustawy CIT, a jedynie wywołuje skutek ex tunc tj. od dnia powstania
    FRwO. Jednocześnie, utrata prawa do zwolnienia rodzi konsekwencje po stronie FRwO
    jako podatnika, nie zaś po stronie płatnika.
    W przypadku ziszczenia się okoliczności, wskazanych w art. 6 ust. 9 ustawy o CIT, FRwO
    jest obowiązana do:
    1. złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań obejmujących
      okres od początku jej powstania oraz
    2. zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia zapłaty
      podatku włącznie (art. 6 ust. 10 ustawy o CIT).
    Tym samym, obowiązki związane z rozliczeniem i raportowaniem wynikającym z utraty
    przez FRwO prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT
    ustawodawca nakłada na samą FRwO. Analogiczny obowiązek nie został przewidziany dla
    płatnika.
    Podobne rozwiązanie ustawodawca wprowadził w przypadku zwolnienia dla dywidend
    wypłacanych przez polskie spółki posiadające nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale
    spółki otrzymującej dywidendę, mającej siedzibę na terytorium Unii Europejskiej bądź
    Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które to zwolnienie reguluje art. 22 ust. 4 ustawy
    CIT.
    Warunkiem zwolnienia jest posiadanie udziałów (akcji) we wspomnianej powyżej
    wysokości nieprzerwanie przez okres 2 lat (art. 22 ust. 4a ustawy CIT). Jednocześnie,
    zwolnienie to ma zastosowanie także w przypadku, gdy okres dwóch lat nieprzerwanego
    posiadania udziałów (akcji) upływa po dniu uzyskania dywidendy (art. 22 ust. 4b ustawy
    CIT).
    Prawo do zwolnienia przed upływem 2 lat potwierdzają organy podatkowe w wydawanych
    interpretacjach indywidualnych (np. z dnia 29 marca 2024 r., nr 0111-KDIB1-
    2.4010.39.2024.2.AK, z dnia 22 maja 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.257.2023.1.KM).
    Jednocześnie, zgodnie z art. 22 ust. 4b ustawy CIT w przypadku niedotrzymania warunku
    posiadania udziałów (akcji) to spółka otrzymująca dywidendę zobowiązana jest do zapłaty
    podatku wraz z odsetkami za zwłokę. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy,
    art. 6 ust. 9 ustawy CIT regulujący utratę prawa do zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy
    CIT nie wyłącza zastosowania przez Bank tego zwolnienia, jeżeli wypłata Dywidend

    następuje po zgłoszeniu FRwO do rejestru fundacji rodzinnych, ale przed
    uprawomocnieniem się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy
    zarejestrowania FRwO, o których to okolicznościach FRwO zobowiązuje się poinformować
    Bank w Oświadczeniu. Innymi słowy, Bank jest uprawniony do zastosowania zwolnienia do
    wypłacanych FRwO Dywidend, gdy nie są spełnione przesłanki z art. 6 ust. 9 ustawy CIT.
    Ponadto Wnioskodawca będzie dysponował potwierdzeniem, że FRwO została zgłoszona
    do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania oraz że
    FRwO zobowiązuje się do niezwłocznego poinformowania Wnioskodawcy o
    uprawomocnieniu się postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy
    zarejestrowania FRwO.
    W ocenie Wnioskodawcy, pozyskiwanie Oświadczenia stanowi realizację przez Bank jako
    płatnika podatku dochodowego od osób prawnych obowiązku dochowania należytej
    staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT. W świetle powyższego, zdaniem
    Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art.
    26 ust. 2c ustawy CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych będzie
    uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT do wypłacanych
    Dywidend na rzecz fundacji rodzinnej lub FRwO. Jednocześnie, utrata prawa do zwolnienia
    przez FRwO nie wpływa na uprawnienie Banku jako płatnika do zastosowania zwolnienia z
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy CIT, o ile wypłata Dywidend ma miejsce po zgłoszeniu FRwO do
    rejestru fundacji rodzinnych, ale przed uprawomocnieniem się postanowienia sądu
    rejestrowego w przedmiocie odmowy zarejestrowania FRwO, o czym FRwO zobowiązuje
    się poinformować Bank w Oświadczeniu.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie również w interpretacjach indywidualnych
    wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”).
    Przykładowo:
    - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 10 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
      2.4010.275.2024.1.RK stwierdził, że „(...) Bank jako płatnik, wypłacając Dywidendy na
      rzecz fundacji rodzinnych i fundacji rodzinnych w organizacji, które złożyły wskazane
      wyżej oświadczenie, jest uprawniony do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w
      art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT”.
    - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 23 października 2024 r., sygn. 0114-
      KDIP2-1.4010.517.2024.1.PK, w której wskazano, że „Otrzymanie przez fundację
      rodzinną w tym i fundację rodzinną w organizacji dochodu z tytułu dywidendy od
      spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek
      uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie
      dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji
      rodzinnej. W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie
      podmiotowe wynikające z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest
      brak obowiązku poboru przez Wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku
      dochodowego od wypłaconych na rzecz fundacji rodzinnej w tym i fundacji rodzinnej
      w organizacji dywidend”.
    - Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 4 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-
      1.4010.690.2023.1.MW: „Reasumując, Wnioskodawca jako płatnik nie będzie
      zobowiązany do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w
      art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych
      fundacji rodzinnej, ze względu na to, że fundacja rodzinna w zakresie otrzymywanej

      dywidendy korzysta ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25
      ustawy CIT”.
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli Bank otrzyma od fundacji
    rodzinnej lub FRwO Oświadczenia o treści wskazanej w opisie zdarzenia przyszłego, to
    zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT i w rezultacie Bank nie będzie
    zobowiązany do poboru podatku od wypłaconych Dywidend.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o
    wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W
    związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
    wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
    stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
    Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej : „ustawa o CIT”):
      Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby
      fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów
      wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy
      pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty
      zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń
      przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z
      właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku
      zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby
      podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji.
      Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21
      ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających
      z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik
      jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania
      należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez
      płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
    W myśl art. 26 ust. 2c ww. ustawy:
    W przypadku wypłat należności z tytułu:
      1) odsetek od papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów
        wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych na rzecz podatników, o
        których mowa w art. 3 ust. 2,
      2) przychodów wymienionych w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, b, e oraz g, uzyskanych z
        papierów wartościowych zapisanych na rachunkach papierów wartościowych albo
        na rachunkach zbiorczych
        - obowiązek, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do podmiotów prowadzących
          rachunki papierów wartościowych albo rachunki zbiorcze, jeżeli wypłata
          należności następuje za pośrednictwem tych podmiotów.

    Zdanie pierwsze stosuje się także do podmiotów wskazanych w art. 3 ust. 2 w zakresie, w
    jakim prowadzą działalność gospodarczą poprzez położony na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład, jeżeli rachunek, na którym zapisane są
    papiery wartościowe, jest związany z działalnością tego zakładu.
    Jak stanowi art. 26 ust. 2d ustawy o CIT:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 2c, pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w
      dniu przekazania należności do dyspozycji posiadacza rachunku papierów
      wartościowych lub posiadacza rachunku zbiorczego. Zastosowanie stawki podatku
      wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
      niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem
      udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od
      podatnika certyfikatem rezydencji. Przepisy ust. 1c-1l stosuje się odpowiednio.
    Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend
      oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
      mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w
      wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
    Zatem, na podstawie przytoczonych powyżej regulacji, wyróżnić można dwie kategorie
    płatników WHT:
    - po pierwsze, obowiązki płatnika nakładane są na podmiot, który jest zobowiązany z
      tytułu danego stosunku prawnego do wypłaty danej należności i wypłaca je
      bezpośrednio do uprawnionego,
    - drugim przypadkiem płatnika jest podmiot prowadzący rachunki papierów
      wartościowych albo rachunki zbiorcze, który nie jest dłużnikiem (zobowiązanym) z
      tytułu wypłaty danej należności, jednakże wypłata tych należności do ich odbiorcy
      następuje za jego pośrednictwem.
    Jak wskazano wyżej, art. 26 ust. 2c ustawy o CIT przewiduje specyficzną funkcję płatnika
    dla podmiotów prowadzących rachunki, która jako odstępstwo od zasad ogólnych
    wyrażonych w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, nakłada obowiązek poboru WHT na - w zasadzie
    - technicznych pośredników wypłacających pożytki od faktycznych podmiotów dokonują
    cych wypłaty tych pożytków (w sytuacji będącej przedmiotem niniejszego wniosku - Bank).
    Co istotne i co podkreśla specyfikę tego rozwiązania to fakt, iż ustawa o CIT nie zakłada
    podobnego „przeniesienia” obowiązków płatnika na inny podmiot niż dokonujący wypłaty
    w przypadku żadnych innych płatności.
    Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka jest bankiem
    krajowym, prowadzącym działalność bankową. W ramach wykonywanej działalności
    gospodarczej, Wnioskodawca prowadzi rachunki papierów wartościowych na których
    rejestrowane są papiery wartościowe. Bank planuje również prowadzenie Rachunków dla
    fundacji rodzinnej oraz fundacji rodzinnej w organizacji, dalej: „FRwO”). W związku z
    papierami wartościowymi zarejestrowanymi na Rachunkach, Bank będzie wypłacał na
    rzecz fundacji rodzinnych oraz FRwO należne dywidendy oraz inne przychody (dochody) z
    tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Bank będzie pobierał od fundacji rodzinnych i
    FRwO dodatkowe Oświadczenia w których:
    - Fundacje rodzinne potwierdzą, że są wpisane do rejestru fundacji rodzinnych,
    - FRwO wskażą datę powstania i datę złożenia wniosku o wpis do rejestru fundacji
      rodzinnych, a jeśli nie został on jeszcze złożony, zobowiążą się niezwłocznie
      powiadomić Bank o jego złożeniu, oraz zobowiążą się poinformować Bank o

      wpisaniu ich do rejestru fundacji rodzinnych lub uprawomocnieniu się
      postanowienia sądu rejestrowego w przedmiocie odmowy wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych, oraz
    - potwierdzą, że ich źródłem przychodów uzyskiwanych za pośrednictwem Banku (tj.
      wskazanych we wniosku Dywidend) jest działalność statutowa, o której mowa w art.
      2 ustawy o fundacji rodzinnej, lub działalność gospodarcza, o której mowa w art. 5
      ww. ustawy).
    Wątpliwości Banku dotyczą ustalenia, czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, na podstawie
    art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku dochodowego
    od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6 ust. 1 pkt 25
    ustawy CIT do wypłacanych na rzecz Fundacji rodzinnej lub FRwO Dywidend i w rezultacie
    będzie uprawniony do niepobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym
    mowa w art. 22 ustawy o CIT.
    Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, iż zgodnie z art. art. 4a pkt 36
    ustawy o CIT:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej - oznacza to fundację rodzinną albo
      fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o
      fundacji rodzinnej (Dz.U. poz. 326).
    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz.
    326, dalej: „ufr”):
      Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i
      obowiązki fundatora i beneficjenta.
    Stosownie do art. 2 ust. 1 ufr:
      Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia,
      zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz
      beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.
    Art. 4 ust. 1 ufr stanowi, że:
      Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji
      rodzinnych.
    Stosownie do art. 1 ust. 1 ustawy o CIT:
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych
      i spółek kapitałowych w organizacji.
    W myśl art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT:
      Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
    Zgodnie z art. 23 ust. 3 ufr:
      Fundacja rodzinna w organizacji zarządza we własnym imieniu posiadanym
      majątkiem i zapewnia jego ochronę, w szczególności nabywa prawa, w tym własność
      nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciąga zobowiązania, pozywa i jest pozywana.
    Zatem, fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, jako osoba prawna
    podlega zasadom opodatkowania dochodów osób prawnych na mocy art. 1 ust. 1 ustawy
    o CIT, a w konsekwencji z tytułu wypłaty Dywidend Wnioskodawca będzie pełnił funkcję
    płatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
    W tym miejscu wskazać należy na przepis art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT, który stanowi,
    że:
      Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.

    Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 7 i 9 oraz 10 ustawy o CIT:
      7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności
        gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5
        ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej.
      9. Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1
        pkt 25, w przypadku gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w
        terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu
        rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym
        utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w
        organizacji.
    10. W przypadku, o którym mowa w ust. 9, fundacja rodzinna w organizacji jest
        obowiązana do:
        1) złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo takich zeznań
          obejmujących okres od początku jej powstania oraz
        2) zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę, przy czym odsetki nalicza się od
          następnego dnia po upływie terminu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do dnia
          zapłaty podatku włącznie.
    Wskazać należy, że fundacja rodzinna oraz fundacja rodzinna w organizacji, co do zasady
    nie będzie mogła wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia
    6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 221). Wyjątek ma
    stanowić działalność o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr, zgodnie z którym:
    Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w
    zakresie:
      1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;
      2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;
      3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
        podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
        granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
        podmiotach;
      4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o
        podobnym charakterze;
      5) udzielania pożyczek:
        a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,
        b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,
        c) beneficjentom;
      6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu
        dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;
      7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i
        zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych
        uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz
        produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów
        roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
        użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;
      8) gospodarki leśnej.

    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że zwolnienie, o którym mowa w art. 6 ust.
    1 pkt 25 ustawy o CIT może znaleźć zastosowanie także w sytuacji, gdy wypłata dywidendy
    zostanie dokonana przed wpisem Fundacji do właściwego rejestru.
    Zdaniem organu w sytuacji, gdy wypłata dywidendy dla fundacji rodzinnej nastąpi przed
    wpisem Fundacji do właściwego rejestru (tj. w momencie, gdy Fundacja będzie fundacją
    rodzinną w organizacji), otrzymane przez Fundację przysporzenie korzystać będzie ze
    zwolnienia, określonego w art. 6 ust. 1 pkt 25 przy założeniu, że sąd rejestrowy dokona
    ostatecznie wpisu Fundacji do rejestru.
    Zatem, gdyby do wypłaty dywidendy doszło jeszcze w fazie przedrejestracyjnej, nie
    powoduje to dla fundacji rodzinnej w organizacji innych skutków prawnych niż dla fundacji
    rodzinnej nie posiadającej już tego statusu.
    Tym samym dla Fundacji rodzinnej a co za tym idzie i Fundacji rodzinnej w organizacji
    zostały przewidziane przez ustawodawcę szczególne zasady opodatkowania, w tym
    preferencja polegająca na zwolnieniu Fundacji rodzinnej od opodatkowania na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie w jakim Fundacja rodzinna realizuje działalność
    gospodarczą, o której mowa w art. 5 ust. 1 ufr.
    Podnieść należy, iż chociaż adresatem ww. zwolnienia jest Fundacja to zgodnie z art. 26
    ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT płatnik weryfikuje warunki zastosowania
    zwolnienia, wynikającego z przepisów szczególnych.
    W tym miejscu wskazać należy, iż wykładnia prawa stanowi zespół czynności
    zmierzających do ustalenia znaczenia i zakresu wyrażeń języka prawnego i powinna
    odtworzyć te wyobrażenia i pojęcia, które łączył z daną normą ustawodawca. Proces
    wykładni prawa realizowany jest poprzez stosowanie odpowiednich dyrektyw
    interpretacyjnych. Najczęściej wymienia się trzy podstawowe grupy dyrektyw - językowa,
    systemowa i funkcjonalna (celowościowa). Punktem wyjścia wykładni jest niewątpliwie
    tekst prawny, poprzez który prawodawca przekazuje adresatom normy postępowania.
    Kierując się wykładnią systemową, przyjąć należy, że Wnioskodawca realizując funkcję
    płatnika podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu wypłaty Dywidend weryfikuje
    możliwość zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    W konsekwencji, wykładnia systemowa oraz konstrukcja podatku dochodowego od osób
    prawnych uprawnia do stwierdzenia, że:
    - w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej w tym i Fundacji rodzinnej w organizacji nie
      przysługuje zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do wypłacanych Fundacji
      rodzinnej Dywidend, to Bank jako płatnik będzie zobowiązany do poboru podatku i
      uiszczenia go do właściwego organu podatkowego;
    - w sytuacji gdy Fundacji rodzinnej przysługuje ww. zwolnienie to Bank jako płatnik nie
      będzie zobowiązany do poboru podatku z tytułu wypłaty ww. Dywidendy na rzecz
      Fundacji rodzinnej.
    Przepisy ustawy o CIT nie zawierają regulacji, która wprost zwalniałaby płatnika z ww.
    obowiązków w przypadku, gdy odbiorcą dywidendy jest fundacja rodzinna w tym fundacja
    rodzinna w organizacji. Jednak fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT w zakresie działalności
    określonej w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
    Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna
    może wykonywać działalność gospodarczą m.in. w zakresie:
      przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz
      podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za
      granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz
      podmiotach.

    Otrzymanie przez fundację rodzinną w tym i fundację rodzinną w organizacji dochodu z
    tytułu dywidendy od spółki, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku,
    powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w
    zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o
    fundacji rodzinnej.
    W stosunku do tych dochodów zastosowanie znajdzie zwolnienie podmiotowe wynikające
    z art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT czego konsekwencją jest brak obowiązku poboru przez
    Wnioskodawcę jako płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconych na
    rzecz fundacji rodzinnej w tym i fundacji rodzinnej w organizacji dywidend.
    Mając na uwadze powyższe Państwo jako płatnik nie będziecie zobowiązani do pobrania
    zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26
    ust. 2c ustawy o CIT, od dochodów z dywidend wypłacanych fundacji rodzinnej oraz
    fundacji rodzinnej w organizacji, ze względu na to, że fundacja rodzinna oraz fundacja
    rodzinna w organizacji w zakresie otrzymywanej dywidendy korzysta ze zwolnienia
    podmiotowego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT.
    Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w opisanym zdarzeniu przyszłym, na
    podstawie art. 26 ust. 1 w zw. z art. 26 ust. 2c ustawy o CIT, Bank jako płatnik podatku
    dochodowego od osób prawnych będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia z art. 6
    ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT do wypłacanych Fundacji rodzinnej oraz Fundacji rodzinnej w
    organizacji Dywidend należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
    należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
    konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
    zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo
      zastosować do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za
    pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie
    trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.