Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP1/443-178/11-2/ISz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-04-06
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości niezabudowanych.
Słowa kluczowe: działki; grunty; grunty-grunt niezabudowany; grunty-zakup gruntu; osoba-osoby fizyczne; sprzedaż-sprzedaż działek
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31.01.2011 r. (data wpływu 03.02.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości niezabudowanych - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 03.02.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem nieruchomości niezabudowanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 22 grudnia 2010 r. aktem sporządzonym przez Notariusza Grzegorza R. prowadzącego Kancelarię Notarialną w W., Pan Mariusz l. wspólnie z małżonką Mariolą I. („Sprzedający”) sprzedali D. sp. z o.o. z siedzibą w W. (obecnie F. sp. z o.o. z siedzibą w W.) („Kupujący” lub „Wnioskodawca”) stanowiące współwłasność małżeńską ustawową działki gruntu niezabudowanego nr 174/21, 174/14, 174/16 i 174/19 za cenę 800.000 zł netto plus podatek VAT w/g stawki 22% w wysokości 176.000 zł. Działki, będące przedmiotem sprzedaży, zostały nabyte w następujący Sposób:

*   działka Nr 174/19 o powierzchni 1741 m2 pochodzi z dokonanego decyzją Wójta Gminy z dnia 20.10.2010 r. podziału działki o numerze 174/6, która zakupiona została na podstawie umowy sprzedaży z dnia 25 maja 1999 r.
*   działka Nr 174/14 o powierzchni 0,5891 ha oraz działka Nr 174121 o powierzchni 1745m2 powstała z podziału działki 174/8 decyzją Wójta Gminy z dnia 20.12.2010 r. zakupione zostały umową sprzedaży z dnia 15 września 1999 r.
*   działka Nr 174/16 o powierzchni 0,1357 ha nabyta została umową sprzedaży z dnia 25 maja 1999 r.

Wszystkie wymienione wyżej działki zgodnie z odpowiednimi wypisami z rejestru gruntów wydanymi przez Starostwo Powiatowe w K. sklasyfikowane zostały w rejestrze gruntów jako grunty orne.

Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy K., na terenie której położone są wszystkie wymienione działki, uchwalonym Uchwałą Rady Gminy Nr X z dnia 30 grudnia 2003 r., ogłoszoną w Dzienniku Urzędowym Województwa z dnia 12.03.2004 r. obowiązującym od 27.03.2004 r., działki położone są w części na terenach handlowych, a w części na terenach przeznaczonych dla usług handlowych z dopuszczeniem jako lokalizacji uzupełniającej usług publicznych oraz budynków mieszkalnych jako uzupełnienie przeznaczenia podstawowego.

Wszystkie wymienione działki Sprzedający nabyli do majątku osobistego i dotychczas nie były one wykorzystywane w prowadzonej przez Pana Mariusza I. działalności gospodarczej. Z uwagi na zlokalizowanie działek (w momencie ich nabycia) na terenach rolnych i posiadania w tym rejonie również innych działek rolnych - okresowo na części z nich prowadzona była produkcja rolna — działki te były użyczone rolnikom. Łączna powierzchnia posiadanych gruntów rolnych 2,2640 ha spełniała kryteria obszarowe gospodarstwa rolnego określone w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1981 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 ze zm.). W momencie nabywania będących przedmiotem zapytania działek, Sprzedający nie mieli sprecyzowanego zamiaru sposobu ich wykorzystania. Nabywali je dla celów osobistych licząc się z możliwością zmiany przeznaczenia w razie zmiany planów zagospodarowania przestrzennego. Po zatwierdzeniu planu na sąsiednich działkach w latach 2007-2009 na działkach wybudowano pawilon handlowy z przeznaczeniem na wynajem lokali handlowych, w związku z czym na pozostałych wolnych działkach Sprzedający zamierzali wybudować obiekt mieszkalny. W związku ze zbyciem całości nieruchomości stanowiących pawilon handlowy umową z dnia 22 grudnia 2010 r., plany budowy stały się nieaktualne, w związku z czym Sprzedający postanowili o sprzedaży przedmiotowych działek. Jednocześnie Pan Mariusz I. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A.” Mariusz I. wpisaną do ewidencji działalności gospodarczej prowadzonej przez Burmistrza Miasta K. pod numerem x polegającą głównie na wynajmie powierzchni handlowych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Pan Mariusz I. jest zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności i w związku z koniecznością dostosowania obiektów do racjonalnej organizacji handlu, Pan Mariusz I. dokonywał zarówno zakupów jak i zbywania związanych z działalnością gospodarczą nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych oraz budowy nowych bądź modernizacji już istniejących. Przedmiotem sprzedaży w ubiegłych latach były również działki stanowiące uprzednio majątek osobisty. Zgodnie z treścią powołanego aktu na dokonaną sprzedaż, Pan Mariusz I. wystawił fakturę VAT z dnia 27 grudnia 2010 r. na kwotę netto 800.000 zł i podatek VAT 176.000 zł - razem kwota do zapłaty 976.000 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy z tytułu transakcji sprzedaży działek przedstawionej we wniosku Kupujący ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Pana Mariusza I. dokumentującej tę transakcję?

W opinii Wnioskodawcy transakcja sprzedaży przedstawiona we wniosku podlega opodatkowaniu VAT z zastosowaniem stawki 22%, gdyż została ona przeprowadzona w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT. Jednocześnie Spółka informuje, iż Sprzedający również złożyli wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej kwestii opodatkowania transakcji sprzedaży nieruchomości przedstawionej we wniosku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku transakcji przedstawionej we wniosku kryteria prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu powołanego art. 15 ust. 2 ustawy o VAT są spełnione. Wniosek ten wynika z następujących przesłanek:

*   transakcja sprzedaży działek gruntu niezabudownego przedstawiona we wniosku jest ściśle powiązana z dokonaną równolegle sprzedażą galerii handlowej, która nastąpiła w ramach działalności gospodarczej prowadzonej pod firmą A.. Kupujący wyraził chęć nabycia części sąsiadujących z galerią handlową gruntów celem ich gospodarczego wykorzystania;
*   transakcja ta nie jest transakcja incydentalną, podobne transakcje były dokonywane przez Sprzedających w latach ubiegłych. Oznacza to, że transakcja dokonywana przez Sprzedających nie jest pierwszą i jedyną przez nich dokonaną co znamionuje zamiar dokonywania podobnych transakcji w sposób częstotliwy (częstotliwość dokonywania transakcji jest podstawowym argumentem za opodatkowaniem sprzedaży działek budowlanych VAT w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w zbliżonym stanie faktycznym);
*   trudno określić jednoznacznie zamiar Sprzedających w momencie zakupu. Należy jednak podkreślić, że zamiar ten był uzależniony od takich czynników jak warunki wynikające z planu zagospodarowania przestrzennego lub jego braku, tudzież zmiany tego planu, jak również różne aspekty związane z prowadzoną przez Pana Mariusza I. działalnością gospodarczą. Należy dodać, iż jak wskazano w opisie stanu faktycznego Sprzedający liczyli się z możliwością zmiany przeznaczenia w razie zmiany planów zagospodarowania przestrzennego, co również stanowi przesłankę wskazującą na działanie przez Sprzedających w charakterze podatnika VAT.

Należy podkreślić, że skoro Kupujący nabywa grunty będące przedmiotem wniosku na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, grunty te są przystosowane do gospodarczego wykorzystania, a przedstawiona we wniosku transakcja sprzedaży gruntów niezabudowanych jest ściśle powiązana ze sprzedażą galerii handlowej znajdującej się na sąsiednich nieruchomościach, w opinii Wnioskodawcy przesłanki do opodatkowania VAT transakcji sprzedaży są spełnione. Sprzedający działają bowiem jako podatnik VAT w związku dokonaną sprzedażą gruntów niezabudowanych.

Jako że przedmiotem transakcji są grunty niezabudowane, lecz przeznaczone pod zabudowę, właściwą stawką będzie stawka podstawowa, w dacie powstania obowiązku podatkowego wynosząca 22%.

Powyższe wnioski potwierdzają również interpretacje indywidualne wydawane przez właściwe organy podatkowe. W interpretacji z dnia 1 grudnia 2010 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy(sygn. ITPP1/443-829/10/MS) podkreślił, że:

„Działalność gospodarcza może składać się z kilku następujących po sobie etapów. Czynności przygotowawcze, takie jak nabycie nieruchomości, które stanowią część tych transakcji, powinny być również traktowane jako działalność gospodarcza. Poniesienie wstępnych wydatków inwestycyjnych w celu i z zamiarem rozpoczęcia przyszłej działalności gospodarczej należy również uznać za działalność gospodarczą. Jednocześnie, istotne znaczenie ma także fakt, iż poza prowadzeniem wraz z mężem gospodarstwa rolnego prowadzi Pani już działalność gospodarczą (pośrednictwo w obrocie nieruchomościami).”

Powołana powyżej transakcja ocenia konsekwencje podatkowe sprzedaży nieruchomości, która w szeregu aspektów jest zbliżona do transakcji przedstawionej w niniejszym wniosku.

Zbliżone stanowisko w podobnym stanie faktycznym do tego przedstawionego we wniosku zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2010 r., sygn. ILPP2/443-1074/10-6/AK uznając, że skoro dostawy działek były i będą realizowane z zamiarem ich powtarzania i zmierzały do nadania im zorganizowanego charakteru, powinny podlegać opodatkowaniu VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, transakcja przedstawiona w niniejszym wniosku powinna podlegać opodatkowaniu z zastosowaniem podstawowej stawki VAT wynoszącej w 2010 r. 22%.

Odnosząc się do kwestii odliczalności podatku naliczonego z faktury dokumentującej transakcję sprzedaży gruntu niezabudowanego przedstawioną we wniosku, należy podkreślić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Biorąc pod uwagę, że działki będące przedmiotem wniosku zostały nabyte celem rozszerzenia działalności operacyjnej centrum handlowego, które Kupujący nabył od Pana Mariusza I. będą służyły wykonywanym przez Kupujących czynnościom opodatkowanym VAT, związanym choćby z najmem powierzchni handlowej.

Przyjmując zatem, że transakcja przedstawiona we wniosku podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, VAT wynikający z faktury wystawionej przez Pana Mariusza I., podlegał będzie odliczeniu u Kupującego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano fakturę dokumentującą sprzedaż nieruchomości, a więc w grudniu 2010 r. (art. 86 ust. 10 ustawy o VAT) lub w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że podobne zapytanie w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku zostało złożone przez Pana Mariusza I. — sprzedającego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.