Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.803.2022.10.KKA
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-27
Teza: Koszty uzyskania przychodów - odpłatne zbycie akcji.
Słowa kluczowe: akcja-sprzedaż akcji; koszt-koszty uzyskania przychodów
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 1-pkt 38; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 23-ust. 3g

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem, które wpłynęło 22 grudnia 2022 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

(po uzupełnieniu)
    A („Wnioskodawca” lub „Podatnik”) posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jest oraz na
    moment opisywanej transakcji będzie polskim rezydentem podatkowym w podatku
    dochodowym od osób fizycznych („PIT”) zgodnie z ustawą o PIT.
    Wnioskodawca jest nieprzerwanie od 2017 r. właścicielem udziałów w kapitale
    zakładowym („Udziały”) spółki z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Spółka jest
    podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („CIT”), polskim rezydentem
    podatkowym oraz prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w Krajowym
    Rejestrze Sądowym („KRS”).
    Spółka dokona przekształcenia zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych
    („Przekształcenie”) w spółkę akcyjną („Spółka Przekształcona”) - zmiana formy prawnej
    prowadzonej działalności zostanie zarejestrowana w KRS w 2022 r. lub 2023 r.
    W wyniku Przekształcenia 1 Wnioskodawca obejmie akcje, czyli zamieni posiadane udziały
    na akcje („Akcje”) w Spółce Przekształconej.
    Dla celów Przekształcenia zostanie sporządzony bilans („Bilans”) określający wartość
    bilansową majątku Spółki, którą określać będzie sumę bilansową, na którą składać się
    będą:
    a) po stronie aktywów - składa się suma wartości księgowej wszystkich aktywów Spółki, tj.
    środków trwałych, zapasów i należności;
    b) po stronie pasywów - składają się kapitały własne oraz zobowiązania.
    Innymi słowy, wartość bilansową Spółki na moment Przekształcenia określi wartość
    kapitałów własnych Spółki Przekształcanej. Jednocześnie, taką samą wartość kapitałów
    własnych Spółka ujmie w bilansie otwarcia po wpisie Przekształcenia KRS („Wartość
    Bilansowa Spółki”).
    Wartość Bilansowa Spółki z dnia ustania jej bytu prawnego jako spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością (tj. w dniu poprzedzającym rejestrację Przekształcenia w KRS)
    stanowić będzie jednocześnie Wartość Bilansową Spółki jako Spółki Przekształconej z dnia
    rozpoczęcia jej bytu (tj. na dzień wpisu Przekształcenia w KRS). Następnie, na podstawie
    Wartości Bilansowej Spółki, Wnioskodawca ustali Wartość Bilansową Spółki przypadającą
    na Jego udział w kapitale zakładowym Spółki („Wartość Bilansowa Udziałów”).
    Aktualnie Wnioskodawca planuje dokonanie po Przekształceniu zbycia Akcji w celu
    umorzenia za wynagrodzeniem (łącznie dalej „Odpłatne Zbycie Akcji”).
    Odpłatne Zbycie Akcji w celu umorzenia odbędzie się w formie umorzenia dobrowolnego
    z art. 359 § 1 oraz 360 § 1 k.s.h.
    Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że do planowanego przez Niego Odpłatnego Zbycia
    Akcji nie dojdzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W uzupełnieniu podał Pan, że udziały nie zostały przez Pana:
    · objęte za wkład pieniężny;
    · objęte za wkład niepieniężny;
    · nabyte odpłatnie za środki pieniężne;
    · nabyte nieodpłatnie.

    Udziały w Spółce Przekształcanej zostały nabyte na skutek rozwiązania bez
    przeprowadzania likwidacji spółki pod firmą .... Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    spółka komandytowa („Rozwiązana spółka”), w której to rozwiązanej Spółce był Pan
    wspólnikiem, tj. komandytariuszem, która to rozwiązana Spółka posiadała udziały w
    Spółce Przekształcanej.
    Rozwiązana spółka wydała udziały w Spółce będącej przedmiotem wniosku o wydanie
    interpretacji jako swój majątek likwidacyjny do swoich wspólników i w ten sposób stał się
    Pan wspólnikiem Spółki Przekształcanej.
    Pytania
    1. Czy dokonując Odpłatnego Zbycia Akcji, Wnioskodawca powinien ustalić koszt
      uzyskania przychodu w PIT na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?
    2. Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu podatkowego,
      osiągniętego w związku z dokonaniem Odpłatnego Zbycia Akcji, o koszty uzyskania
      przychodu stanowiące Wartość Bilansową Udziałów?
    Pana stanowisko w sprawie
    Ad 1
    W ocenie Wnioskodawcy, koszt uzyskania przychodu z Odpłatnego Zbycia Akcji należy
    ustalić na zasadach ogólnych, tj. w oparciu o art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT. Nie ulega
    wątpliwości, że w związku z Przekształceniem, koszt uzyskania przychodu związany z
    Odpłatnym Zbyciem Akcji nie powinien zostać ustalony na innej podstawie prawnej, w
    brzmieniu obowiązującym w 2017 r. (rok, w którym udziały zostały nabyte/objęte),
    ponieważ objęcie Udziałów w Spółce miało miejsce wcześniej niż Przekształcenie. W
    konsekwencji, dla Odpłatnego Zbycia Akcji nie znajdzie zastosowania inny przepis ustawy
    o PIT stanowiący wytyczne w jaki sposób ustalić wysokość kosztów uzyskania przychodu
    na transakcji Odpłatnego Zbycia Akcji.
    Ad 2
    Przychód podatkowy osiągnięty z Odpłatnego Zbycia Akcji pomniejszą zatem wydatki
    poniesione na nabycie Udziałów.
    Uzasadnienie stanowiska
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o PIT, przychodem z tzw. kapitałów pieniężnych
    jest m.in. przychód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej.
    Zgodnie natomiast z ogólną zasadą sformułowaną w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT, nie
    zalicza się do kosztów uzyskania przychodu wydatków na objęcie lub nabycie udziałów
    albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, a także
    wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są
    jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji) oraz
    papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych,
    a także z odkupienia albo umorzenia tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych, z
    zastrzeżeniem ust. 3e.
    Z powyższego wynika, że wydatki poniesione przez podatnika na objęcie/nabycie udziałów
    (akcji) w kapitale zakładowym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjnej
    stanowią koszt podatkowy w momencie odpłatnego zbycia tych udziałów. Takie same
    zasady są stosowane do transakcji zbycia udziałów w celu ich umorzenia za
    wynagrodzeniem.
    Nie ulega wątpliwości, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „wydatki na objęcie lub
    nabycie udziałów lub akcji”. Nie wymienił również, chociażby przykładowo, wydatków
    mogących być zaliczonymi do tej kategorii kosztów.
    W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że przez wydatki na nabycie
    udziałów (akcji), innych papierów wartościowych, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38

    Ustawy PIT, należy rozumieć dokonane przez podatnika wydatki bezpośrednio związane z
    nabyciem udziałów (akcji), innych papierów wartościowych.
    Podkreślenia wymaga, że brzmienie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT odnosi się jedynie
    do momentu rozpoznania kosztów uzyskania przychodów, tj. odracza je do momentu
    dokonania odpłatnego zbycia.
    Wobec brzmienia przywołanych powyżej przepisów, a także z uwagi na brak przepisów
    wprost regulujących sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia
    udziałów (akcji) objętych w spółce kapitałowej na skutek przekształcenia, zdaniem
    Wnioskodawcy, brak jest jakichkolwiek podstaw, aby wydatki na nabycie/objęcie
    zbywanych udziałów (akcji) ustalić w oparciu o tzw. historyczny koszt, który w przypadku
    Wnioskodawcy stanowiłby wartość wkładu do Spółki przed Przekształceniem. W oparciu o
    treść art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT należy stwierdzić, że ustawodawca nie łączy
    przedmiotowych wydatków z okresem historycznym, tylko odnosi do okresu, w którym
    zbywane udziały zostały objęte lub nabyte, a więc do momentu przekształcenia, a nie na
    dzień poniesienia wydatków na wkłady w spółce przekształconej (zob. wyrok NSA z 17
    września 2015 r., sygn. akt II FSK 1682/13).
    Kolejno, Wnioskodawca wskazuje, że przekształcenie spółki z ograniczoną
    odpowiedzialnością wymaga sporządzenia planu przekształcenia zawierającego m.in.
    ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej (art. 557 i art. 558 § 1 pkt k.s.
    h.). Tym samym, do celów przekształcenia, bierze się pod uwagę wartość bilansową
    przedsiębiorstwa spółki przekształcanej, a więc realny majątek stanowiący własność tej
    spółki. Dopiero ten majątek podlega przydziałowi na udziały do udziałowców spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, które w odpowiedniej proporcji (odpowiadającej
    proporcji udziałów posiadanych przez poszczególnych wspólników w kapitale zakładowym
    spółki przekształcanej) przyznawane są uczestniczącym w spółce przekształconej
    wspólnikom i to właśnie ten majątek, w odpowiedniej części, powinien być podstawą do
    ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodów w przypadku sprzedaży Akcji przez
    Wnioskodawcę.
    W opinii Wnioskodawcy, znaczące jest również to, że w momencie przekształcenia
    definitywnie ustaje byt prawny podmiotu przekształcanego. W konsekwencji, w momencie
    zbycia Akcji, Spółka funkcjonująca w formie prawnej przed Przekształceniem nie będzie już
    istnieć. W konsekwencji, wartość wydatków poniesionych przez Niego na nabycie
    Udziałów w Spółce przestanie mieć prawne znaczenie.
    Powyższe stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące orzeczenia sądów
    administracyjnych wydane w podobnych stanach faktycznych:
    a) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 29 marca 2022 r., sygn.
      akt I SA/Po 34/22;
    b) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 maja 2021 r., sygn. akt II FSK 913/19;
    c) wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 3 marca 2021 r., sygn. akt I SA
      /Łd 527/20;
    d) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 12 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1677
      /18;
    e) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 720/18;
    f) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4103/14;
    g) wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 8 września 2016 r., sygn. akt II FSK 2260
      /14.
    Dla przykładu, w wyroku NSA z 1 lutego 2017 r., sygn. akt II FSK 4103/14 skład sędziowski
    wskazał, że: „W przypadku kontynuacji nie ma poprzednika i następcy prawnego, ale
    istnieje ta sama spółka w zmienionej formie (...). Odnosząc powyższe do tła niniejszej

    sprawy zauważyć należy, że w momencie sprzedaży udziałów Spółki, spółka jawna nie
    będzie istniała, tym samym wartość wydatków, jakie zostały poniesione na wkłady w
    spółce jawnej pozostaje bez znaczenia (tych wkładów już nie będzie). Istotna jest wartość
    majątku spółki jawnej na dzień jej przekształcenia w S.A. (...). Innymi słowy, w odniesieniu
    do tej sprawy, wydatki poniesione na akcje w S.A. będą stanowić koszty uzyskania
    przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia udziałów w Spółce (otrzymanych
    w wyniku wymiany udziałów). Wbrew temu co twierdzi Minister Finansów, ustawodawca
    nie łączy przedmiotowych wydatków z tzw. okresem historycznym, co oznaczałoby, że przy
    ustalaniu kosztów uzyskania przychodów należy wziąć pod uwagę wartość wydatków
    poniesionych przez skarżącego na wkłady w spółce przekształcanej (Spółce jawnej)”.
    Podobne stanowisko NSA przedstawił w wyroku z 12 sierpnia 2020 r., sygn. akt II FSK 1677
    /18: „A zatem zgodnie z przepisem art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., wydatki na nabycie
    udziałów są kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych udziałów. Koszty te
    wyznacza wartość środków poniesionych dla uzyskania majątku spółki komandytowej,
    który w dacie ustania bytu prawnego tej spółki, a więc w dacie powstania spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, równy był początkowej wartości majątku spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością. Kosztem uzyskania przychodu powinna więc być
    wartość bilansowa spółki jawnej z dnia ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie
    wartością bilansową spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia rozpoczęcia tego
    bytu”.
    Natomiast, w wyroku z 29 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Po 34/22, Wojewódzki Sąd
    Administracyjny w Poznaniu, stwierdził, że: „Odnosząc powyższe regulacje do realiów
    niniejszej sprawy zauważyć należy, że w momencie zbycia udziałów spółki z o.o., spółka
    jawna nie będzie istniała. Tym samym wartość wydatków, jakie ponieśli wspólnicy na
    wkłady w spółce jawnej pozostaje bez znaczenia (bowiem tych wkładów już nie będzie).
    Istotna jest zatem wartość majątku spółki jawnej na dzień jej przekształcenia w spółkę z o.
    o. Zatem nabycie udziałów w spółce z o.o. „kosztowało” skarżącą zbycia udziałów w spółce
    jawnej. Taka też kwota powinna być odjęta od przychodu, jaki strona skarżąca uzyska w
    wyniku sprzedaży udziałów w spółce z o.o. Wobec powyższego kosztem uzyskania
    przychodu powinna być wartość bilansowa spółki komandytowej (spółki jawnej) z dnia
    ustania jej bytu prawnego, będąca jednocześnie wartością bilansową spółki z o.o. z dnia
    rozpoczęcia tego bytu”.
    Mając na uwadze ww. argumentację, w ocenie Wnioskodawcy, będzie On uprawniony do
    ustalenia wysokości kosztów uzyskania przychodu z Odpłatnego Zbycia Akcji w wysokości
    Wartości Bilansowej Spółki przypadającej na Udziały (Wartość Bilansowa Udziałów),
    zarówno w części wpłaconej na kapitał zakładowy tej spółki, jak i w części stanowiącej tzw.
    agio emisyjne.
    W ocenie Wnioskodawcy, kosztem podatkowym przy odpłatnym zbyciu Akcji będzie (w
    odpowiedniej części) Wartość Bilansowa Spółki wynikająca z bilansu Spółki, czyli Wartość
    Bilansowa Udziałów, niezależnie od sposobu oraz terminu nabycia/objęcia Akcji przez
    Niego. Innymi słowy, Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia przychodu
    podatkowego osiągniętego w związku z Odpłatnym Zbyciem Akcji o koszty uzyskania
    przychodu stanowiące Wartość Bilansową Udziałów.
    Interpretacja indywidualna
    Rozpatrzyłem Pana wniosek – 31 stycznia 2023 r. wydałem interpretację indywidualną nr
    0113-KDIPT2-3.4011.803.2022.3.KKA, w której uznałem Pana stanowisko w sprawie oceny
    skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
    · prawidłowe – w zakresie zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych;
    · nieprawidłowe – w pozostałym zakresie.

    Interpretację doręczono Panu 15 lutego 2023 r.
    Skarga na interpretację indywidualną
    13 marca 2023 r. wniósł Pan skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w Warszawie.
    Wniósł Pan o uchylenie zaskarżonej interpretacji w całości i zasądzenie na swoją rzecz
    kosztów postępowania sądowego wraz z kosztami zastępstwa procesowego zgodnie z
    właściwymi przepisami.
    Postępowanie przed sądami administracyjnymi
    Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 7 września 2023 r. sygn. akt III
    SA/Wa 978/23 uchylił zaskarżoną interpretację.
    Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
    Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z 10 maja 2024 r. sygn. akt II FSK 2117/23 oddalił
    skargę kasacyjną.
    Wyrok – którym WSA uchylił interpretację z 31 stycznia 2023 r. znak 0113-KDIPT2-
    3.4011.803.2022.3.KKA – stał się prawomocny 10 maja 2024 r
    Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku
    Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935):
      Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu
      sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe
      prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że
      przepisy prawa uległy zmianie.
    Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
    • uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził
      Wojewódzki Sąd Administracyjny;
    • ponownie rozpatruję Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam,
      że stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest prawidłowe.
    Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wniesienia wniosku.
    Należy poinformować, że na dzień wniesienia wniosku obowiązywały przepisy ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz.
    2647 ze zm.).
    Odnośnie powołanych przez Pana wyroków sądów administracyjnych – wskazać należy, że
    powołane wyroki dotyczą konkretnych spraw podatnika, osadzonych w określonym stanie
    faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast
    organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się
    wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają
    możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa
    podatkowego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego.
    Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
    r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
    zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.
    Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji
    podatkowej.