Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.109.2025.2.ED
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-07
Teza: Ustalenia, czy w przypadku Transakcji A powstaną różnice
kursowe lub inny przychód podatkowy lub koszt jego
uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny wpływać
na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT, czy w
przypadku Transakcji B powstaną różnice kursowe lub inny
przychód podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi
różnicami, które powinny wpływać na dochód wykazywany
przez Spółkę dla celów CIT oraz czy w przypadku Transakcji C
powstaną różnice kursowe lub inny przychód podatkowy lub
koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT.
Słowa kluczowe: różnica-różnice kursowe-dodatnie różnice kursowe
różnica-różnice kursowe-ujemne różnice kursowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3. Koszty uzyskania przychodów-Ustalanie
różnic kursowych – metoda podatkowa-Różnice kursowe
od własnych środków w walucie obcej
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 2-pkt 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 3-art. 15a-ust. 3-pkt 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia,
    czy w przypadku transakcji opisanych we wniosku powstaną różnice kursowe lub inny
    przychód podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
    wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT.
    Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 1 kwietnia 2025 r. i 3
    kwietnia 2025 r. (data wpływu w tych samych dniach).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka”, „A.”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób
    prawnych i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) w Polsce pod
    numerem (...). Spółka jest zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych (dalej: „ustawa CIT”) objęta nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w
    Polsce w zakresie ustawy CIT.
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług polegających na
    wynajmie (...).
    Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje następujących
    transakcji:
      1. Spółka otrzymuje faktury zakupu wystawione w walucie obcej np. EUR, USD, CHF i
        innych. Spółka dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych w walutach obcych
        (dalej: „Transakcja A”). Płatność jest dokonywana z rachunku bankowego Spółki
        prowadzonego w polskich złotych (dalej: „PLN”). W opisywanym przypadku bank, z
        którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania PLN na
        walutę obcą. Zlecenie przelewu w bankowości elektronicznej jest dysponowane z
        rachunku PLN w walucie obcej EUR, USD, CHF lub innej w jakiej jest zobowiązanie.
        Finalnie, zapłata w ramach Transakcji A następuje więc w walucie obcej i kontrahent
        otrzymuje zapłatę w walucie obcej;
      2. Spółka otrzymuje faktury wystawione w PLN. Spółka otrzymuje płatności w walucie
        obcej, a następnie wykorzystując środki zgromadzone w walucie obcej dokonuje
        płatności zobowiązań wyrażonych w PLN (dalej: „Transakcja B”) z rachunku
        bankowego Spółki prowadzonego w walucie obcej (np. USD lub EUR). W
        opisywanym przypadku bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie
        Spółki konwertowania waluty obcej na PLN. Finalnie, zapłata w ramach Transakcji B
        następuje więc w PLN;
      3. Spółka otrzymuje faktury zakupu wystawione w walucie obcej np. CHF. Spółka
        otrzymuje płatności w walucie obcej np. EUR, a następnie wykorzystując środki
        zgromadzone w walucie obcej EUR dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych w
        walucie obcej CHF (dalej: Transakcja C”) z rachunku bankowego Spółki
        prowadzonego w walucie obcej np. EUR. W opisywanym przypadku bank, z którego
        usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania waluty obcej z
        EUR na CHF. Finalnie, zapłata w ramach Transakcji C następuje więc w CHF z konta
        EUR. Przykładowe waluty obce wskazane w Transakcji C są przykładowe i mogą to
        być inne waluty obce, z tym że waluta faktury i waluta konta do przelewu będą

        różne, ale zawsze będzie następowała konwersja i przelew jest zlecany w walucie
        faktury i tak schodzi z konta.
    Płatności, o których mowa powyżej, a więc: zapłata zobowiązania w walucie obcej i
    otrzymanie płatności w walucie obcej, są dla Spółki odpowiednio kosztami uzyskania
    przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy CIT oraz przychodami podatkowymi w
    rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy CIT.
    Spółka powzięła wątpliwość, czy zapłata zobowiązań wyrażonych w walutach obcych,
    zobowiązań wyrażonych w PLN przy wykorzystaniu waluty obcej oraz zobowiązań
    wyrażonych w walucie obcej przy wykorzystaniu innej waluty obcej może spowodować
    powstanie różnic kursowych albo innych przychodów lub kosztów podatkowych z uwagi
    na wahania kursów.
    Spółka ustala różnice kursowe metodą podatkową, o której mowa w art. 15a ustawy CIT.
    Pytania
    1. Czy w przypadku Transakcji A powstaną różnice kursowe lub inny przychód
      podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
      wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT?
    2. Czy w przypadku Transakcji B powstaną różnice kursowe lub inny przychód
      podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
      wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT?
    3. Czy w przypadku Transakcji C powstaną różnice kursowe lub inny przychód
      podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
      wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad 1 - 3
    Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy CIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio
    przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako
    ujemne różnice kursowe w kwocie wynikającej z różnicy między wartościami
    określonymi w ust. 2 i 3.
    Zgodnie z art. 15a ust. 2 ustawy CIT, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote
        według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od
        wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
        kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od
        wartości tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
        dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
        dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych,
        według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i
        5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
        tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
        tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tych dni.

    Zgodnie z art. 15a ust. 3 ustawy CIT, ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote
        według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od
        wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
        kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
        tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
        waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
        dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
        dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych,
        według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt 4 i
        5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
        tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
        tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
        zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ww. ustawy ustawodawca przewidział zamknięty katalog
    przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla
    podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy CIT (różnice
    kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo
    koszty uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, m.in.:
      - gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
        podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
      - gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest
        inna niż jego wartość w dniu zapłaty,
      - wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia
        (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z
        tego rachunku.
    Z analizy zapisów ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy CIT wypływa wniosek, że z różnicami
    kursowymi w znaczeniu podatkowym (tj. określanym w ustawie o CIT) mamy do
    czynienia tylko wtedy, gdy równocześnie, spełnione są następujące przesłanki:
      - należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone
        w walucie obcej;
      - uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje
        również
        w walucie obcej;
      - między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego
        zobowiązania lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych
    różnice wynikające z kursów walut, jeśli, np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w
    walucie obcej a uregulowanie następuje w polskich złotych lub odwrotnie -
    zobowiązanie bądź należność wyrażone są w polskich złotych a zapłata dokonywana
    jest w walucie obcej.
    Tym samym, nie wszystkie różnice kursowe - w wymiarze ekonomicznym - ustalane dla
    celów rachunkowych i traktowane odpowiednio jako koszt/przychód finansowy w
    rachunku wyników, uznawane są przez prawo podatkowe za różnice kursowe, bowiem

    dla celów podatkowych różnice te powstają wyłącznie w przypadkach wymienionych
    enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy CIT.
    Mając na uwadze, że ustawowy katalog zdarzeń prowadzących do realizacji
    podatkowych różnic kursowych ma charakter zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż
    wymienione w tym przepisie nie mogą skutkować powstaniem różnic kursowych dla
    celów podatkowych (por. interpretację indywidualną Znak: 0111-KDIB1-
    2.4010.734.2022.2.AW).
    Mając na uwadze Transakcje A, B i C, w przypadku regulowania płatności za
    pośrednictwem danego konta - w opinii Spółki - bank z którego usług korzysta Spółka, w
    momencie realizacji transakcji dokonuje w istocie sprzedaży Spółce waluty obcej albo
    PLN, po wskazanym przez bank kursie.
    Transakcja A
    W przypadku Transakcji A mogą powstać różnice kursowe, o których mowa w art. 15a
    ust. 2 pkt 2 albo w art. 15a ust. 3 pkt 2 ustawy CIT z uwagi na to, że zobowiązanie jest
    wyrażone w walucie obcej oraz zapłata za to zobowiązanie również zostanie dokonana
    w walucie obcej. Różnice kursowe powstaną, jeśli między dniem powstania
    zobowiązania i należności a dniem spłaty tego zobowiązania lub otrzymania należności
    wystąpiła różnica w kursie waluty. Nie powstanie inny przychód podatkowy lub koszt
    jego uzyskania, które powinny wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów
    CIT ponieważ wszystkie różnice między fakturą i zapłatą będą różnicami kursowymi.
    Transakcja B
    W przypadku Transakcji B mogą powstać różnice kursowe, o których mowa w art. 15a
    ust. 2 pkt 3 albo w art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy CIT. Dochodzi bowiem do wpływu waluty
    obcej, która następnie jest konwertowana celem nabycia PLN (dochodzi więc do
    wypływu waluty obcej). Różnice kursowe powstaną, jeśli wystąpiła różnica w kursie
    waluty biorąc pod uwagę dzień wpływu i dzień wypływu waluty. Nie powstanie inny
    przychód podatkowy lub koszt jego uzyskania, które powinny wpływać na dochód
    wykazywany przez Spółkę dla celów CIT, ponieważ wszystkie różnice między fakturą i
    zapłatą będą różnicami kursowymi.
    Transakcja C
    W przypadku Transakcji C mogą powstać różnice kursowe, o których mowa w art. 15a
    ust. 2 pkt 3 albo w art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy CIT. Dochodzi bowiem do wpływu waluty
    obcej, która następnie jest konwertowana celem nabycia innej obcej waluty (dochodzi
    więc do wypływu waluty obcej). Różnice kursowe powstaną, jeśli wystąpiła różnica w
    kursie waluty biorąc pod uwagę dzień wpływu i dzień wypływu waluty. Nie powstanie
    inny przychód podatkowy lub koszt jego uzyskania, które powinny wpływać na dochód
    wykazywany przez Spółkę dla celów CIT ponieważ wszystkie różnice między fakturą i
    zapłatą będą różnicami kursowymi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z regulacją art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o dochodowym
    od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    Przy czym, jak wynika z art. 12 ust. 2 ww. ustawy:

      Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
    Jednocześnie, w myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
      przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia
      źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty
      poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego
      ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego
      poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
    Różnice kursowe, jako kategoria ekonomiczna, najogólniej oznaczają różnice wynikające z
    wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach czasu.
    Powstają na skutek wahań kursów (kurs – cena jednej waluty w jednostkach innej waluty)
    kupna i sprzedaży waluty krajowej w stosunku do walut obcych, wzajemnych zmian
    poziomów kursów innych walut oraz wystąpienia odchyleń między kursem średnim walut
    obcych, ogłaszanym przez bank centralny (NBP) a faktycznymi, najczęściej bankowymi
    kursami sprzedaży lub zakupu poszczególnych walut.
    Zatem w świetle ww. przepisów, różnice kursowe stanowią, co do zasady, przychody lub
    koszty uzyskania przychodów. Jednocześnie, przywoływana ustawa o podatku
    dochodowym od osób prawnych przewiduje dwie metody prowadzące do ustalenia
    przychodów i kosztów z tego tytułu.
    Zgodnie z art. 9b ust. 1 ustawy o CIT:
      Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
      1) art. 15a, albo
      2) przepisów o rachunkowości, pod warunkiem że w okresie, o którym mowa w ust.
      3, sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez firmy
      audytorskie.
    Z wniosku wynika, że rozliczają Państwo różnice kursowe w oparciu o tzw. metodę
    podatkową, czyli na podstawie art. 15a ustawy o CIT, zgodnie z którym:
      Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe
      albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe w kwocie
      wynikającej z różnicy między wartościami określonymi w ust. 2 i 3.
    Zdarzenia, z którymi ustawodawca wiąże skutki w postaci wystąpienia podatkowych różnic
    kursowych wymienione zostały w art. 15a ust. 2 (dodatnie różnice kursowe) i ust. 3
    (ujemne różnice kursowe) ustawy o CIT.
    Stosownie do art. 15a ust. 2 ustawy o CIT:
      Dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia;
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w

      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
      z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Natomiast art. 15a ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:
      Ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość:
      1) przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest wyższa od wartości
      tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tego dnia,
      2) poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według
      kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest niższa od wartości
      tego kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu
      waluty z tego dnia;
      3) otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w
      dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w
      dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych, według
      faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni,
      z zastrzeżeniem pkt 4 i 5;
      4) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest wyższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni;
      5) kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości
      tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie
      zastosowanego kursu waluty z tych dni.
    Biorąc pod uwagę powyższe w przypadku, gdy w przeliczeniu na PLN otrzymana zapłata
    do faktury sprzedaży przewyższa wartość faktury - powstaje przychód do
    opodatkowania (dodatnia różnica kursowa). W odwrotnej sytuacji powstanie koszt
    (ujemna różnica kursowa). Jeśli natomiast to przedsiębiorca dokonuje zapłaty
    zobowiązań i w przeliczeniu na PLN kwota dokonanej zapłaty jest wyższa od wartości
    wynikającej z faktury zakupu - powstanie koszt (ujemna różnica kursowa). W sytuacji
    odwrotnej będziemy mieć do czynienia z przychodem (dodatnia różnica kursowa).
    W przepisach art. 15a ust. 2 i 3 ww. ustawy ustawodawca przewidział zamknięty katalog
    przypadków, w których powstają różnice kursowe dla celów podatkowych. Zatem, dla
    podatników ustalających różnice kursowe na podstawie art. 15a ustawy o CIT (różnice
    kursowe podatkowe), różnice kursowe powiększające odpowiednio przychody albo
    koszty uzyskania przychodów powstają w przypadkach wskazanych w ww. przepisach.
    Powołane powyżej przepisy określają sytuacje, kiedy powstają podatkowe różnice
    kursowe mające wpływ na wysokość podstawy opodatkowania, m.in.:
      - gdy wartość przychodu należnego w walucie obcej w dniu jego powstania dla celów
        podatkowych jest inna niż jego wartość w dniu faktycznego otrzymania,
      - gdy wartość kosztu podatkowego w walucie obcej w dniu jego zarachowania jest
        inna niż jego wartość w dniu zapłaty,
      - wartość środków (wartości pieniężnych) w walucie obcej w dniu ich nabycia
        (wpływu na rachunek bankowy) jest inna niż ich wartość w dniu ich wypływu z
        tego rachunku.

    Przepisy art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT co do zasady pozwalają zarówno po stronie
    przychodów, jak i po stronie kosztów wyodrębnić następujące kategorie różnic
    kursowych:
      - różnice kursowe wprost związane z działalnością gospodarczą, której skutkiem
        jest powstanie należnych przychodów bądź poniesienie kosztów – tzw. różnice
        kursowe transakcyjne (art. 15a ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o CIT),
      - różnice kursowe od posiadanych w walucie obcej własnych środków pieniężnych
        lub wartości pieniężnych (substytutów pieniądza w postaci papierów
        wartościowych, jak np. akcje, obligacje, a także środków płatniczych, jak np.
        czeki, akredytywy i inne) z tytułu obrotu tych środków pieniężnych lub wartości
        pieniężnych – tzw. różnice kursowe od własnych środków pieniężnych (art. 15a
        ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT),
      - różnice kursowe związane z operacjami finansowymi w formie udzielenia
        /otrzymania kredytu/pożyczki (art. 15a ust. 2 pkt 4 i 5 oraz ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy
        o CIT).
    Są to niezależne od siebie kategorie różnic kursowych, jednak w przypadku zapłaty za
    zobowiązania w walucie obcej (koszty) mogą występować równocześnie różnice
    transakcyjne oraz różnice kursowe od własnych środków pieniężnych.
    Z analizy zapisów ww. art. 15a ust. 2 i ust. 3 ustawy o CIT wypływa wniosek, że z
    różnicami kursowymi w znaczeniu podatkowym (tj. określanym w ustawie o CIT) mamy
    do czynienia tylko wtedy, gdy równocześnie, spełnione są następujące przesłanki:
      - należność (przychód) lub zobowiązanie (koszt uzyskania przychodów) są wyrażone
        w walucie obcej;
      - uregulowanie (realizacja) zobowiązania lub otrzymanie należności następuje
        również w walucie obcej;
      - między dniem powstania zobowiązania i należności a dniem spłaty tego
        zobowiązania lub otrzymania należności wystąpiła różnica w kursie waluty.
    Powyższe oznacza, że nie są uznawane za różnice kursowe dla celów podatkowych
    różnice wynikające z kursów walut, jeśli, np. zobowiązanie czy należność wyrażone są w
    walucie obcej a uregulowanie następuje w polskich złotych lub odwrotnie -
    zobowiązanie bądź należność wyrażone są w polskich złotych a zapłata dokonywana
    jest w walucie obcej. Tym samym, nie wszystkie różnice kursowe – w wymiarze
    ekonomicznym – ustalane dla celów rachunkowych i traktowane odpowiednio jako
    koszt/przychód finansowy w rachunku wyników, uznawane są przez prawo podatkowe
    za różnice kursowe, bowiem dla celów podatkowych różnice te powstają wyłącznie w
    przypadkach wymienionych enumeratywnie w art. 15a ust. 2 i 3 ustawy o CIT. Mając na
    uwadze, że ustawowy katalog zdarzeń prowadzących do realizacji podatkowych różnic
    kursowych ma charakter zamknięty, wszelkie inne zdarzenia niż wymienione w tym
    przepisie nie mogą skutkować powstaniem różnic kursowych dla celów podatkowych.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
      - czy w przypadku Transakcji A powstaną różnice kursowe lub inny przychód
        podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
        wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów podatku dochodowego
        od osób prawnych,
      - czy w przypadku Transakcji B powstaną różnice kursowe lub inny przychód
        podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
        wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów podatku dochodowego
        od osób prawnych,
      - czy w przypadku Transakcji C powstaną różnice kursowe lub inny przychód
        podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
        wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów podatku dochodowego
        od osób prawnych.
    Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że w przypadku różnic kursowych
    związanych z kosztami, które to różnice jako takie mogą być przychodem bądź kosztem

    uzyskania przychodów ustawodawca uzależnił możliwość ich powstania od
    kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:
      - koszty zostały wyrażone w walutach obcych,
      - nastąpiło zarachowanie i zapłata w walucie obcej zobowiązania (przy czym przepisy
        nie określają, że musi to być waluta obca, w której została wystawiona faktura),
      - między momentem poniesienia kosztu a momentem zapłaty wystąpiły różne kursy
        walut.
    Odnosząc się zatem do powstania tzw. różnic kursowych w odniesieniu do Transakcji A
    wskazać należy, że ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka
    otrzymuje faktury wystawione w walucie obcej (np. EUR, USD, CHF i innych), Spółka
    dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych w walutach obcych („Transakcja A”),
    płatność jest dokonywana z rachunku bankowego Spółki prowadzonego w polskich
    złotych, bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki
    konwertowania PLN na walutę obcą, zlecenie przelewu w bankowości elektronicznej
    jest dysponowane z rachunku PLN w walucie obcej EUR, USD, CHF lub innej w jakiej jest
    zobowiązanie, finalnie, zapłata w ramach Transakcji A następuje więc w walucie obcej.
    Tym samym w przypadku regulowania płatności wyrażonych w walucie obcej, za
    pośrednictwem konta złotówkowego, bank, z którego usług korzysta Spółka, w
    momencie realizacji transakcji dokonuje w istocie sprzedaży Spółce (w przypadku
    zapłaty za otrzymane przez nią faktury) waluty obcej, po wskazanym przez bank kursie.
    W wyniku tak przeprowadzonej Transakcji A, rachunek Spółki zostaje obciążony
    wartością środków walutowych przelanych przez bank na konto kontrahenta. Zatem
    zapłata za wystawione w walucie obcej faktury, mimo iż Spółka dysponuje jedynie
    złotówkami, następuje w rzeczywistości w walucie obcej.
    Tym samym kontrahent Spółki otrzymuje walutę obcą, w przypadku regulowania przez
    Spółkę faktur kosztowych.
    Zatem koszt wynikający z otrzymanej faktury wyrażony jest w walucie obcej i zapłata za
    tą fakturę również jest dokonana w walucie obcej.
    Mając na względzie cytowane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż w przypadku
    dokonywania wskazanych we wniosku Transakcji A za pośrednictwem konta
    złotówkowego mogą wystąpić podatkowe różnice kursowe, o których mowa w art. 15a
    ust. 2 pkt 2 oraz ust. 3 pkt 2 ustawy o CIT, jeśli między dniem powstania zobowiązania a
    dniem spłaty tego zobowiązania wystąpiła różnica w kursie waluty. Nie powstanie inny
    przychód podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny
    wpływać na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów podatku dochodowego od
    osób prawnych.
    W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we
    wniosku Nr 1, uznano za prawidłowe.
    Natomiast odnosząc się do powstania tzw. różnic kursowych w odniesieniu do
    Transakcji B wskazać należy, że ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że
    Spółka otrzymuje faktury wystawione w PLN, Spółka otrzymuje płatności w walucie
    obcej, a następnie wykorzystując środki zgromadzone w walucie obcej dokonuje
    płatności zobowiązań wyrażonych w PLN („Transakcja B”) z rachunku bankowego Spółki
    prowadzonego w walucie obcej (np. USD lub EUR), bank, z którego usług korzysta
    Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania waluty obcej na PLN, finalnie,
    zapłata w ramach Transakcji B następuje więc w PLN.
    Tym samym w odniesieniu do Transakcji B różnice kursowe mogą powstać jedynie od
    tzw. własnych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej (art. 15a ust. 2 pkt 3 i
    art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT).
    Sens ekonomiczny tych różnic polega na odzwierciedleniu rzeczywistych przysporzeń i
    strat podatnika z tytułu obrotu własnymi środkami i wartościami pieniężnymi w walucie
    obcej. Powstanie różnic kursowych od środków własnych w walucie obcej jest

    oderwane od istoty ekonomicznej operacji gospodarczych skutkujących ruchem waluty
    na rachunku, tj. nie ma znaczenia czy te różnice związane są z zapłatą kosztu
    podatkowego. W konsekwencji, każda wypłata środków pieniężnych w walucie obcej
    skutkuje powstaniem tego rodzaju różnic kursowych. Co istotne, różnic takich nie ustala
    się na okoliczność otrzymania lub nabycia środków i wartości pieniężnych, lecz są one
    ustalane na okoliczność wypływu środków i wartości pieniężnych w sensie wyzbycia się
    ich. Dopiero porównanie wartości waluty obcej z dnia jej wpływu z wartością z dnia jej
    wypływu pozwala ocenić skutki ryzyka kursowego.
    Samo przechowywanie przez podatnika walut obcych i zmiana ich kursu nie powoduje
    powstania tego rodzaju różnic kursowych.
    Zatem odnosząc się do Transakcji B wskazać należy, że skoro z wniosku wynika, że w
    ramach transakcji Spółka otrzymuje faktury wystawione w PLN, Spółka otrzymuje
    płatności w walucie obcej, a następnie wykorzystując środki zgromadzone w walucie
    obcej dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych w PLN z rachunku bankowego Spółki
    prowadzonego w walucie obcej (np. USD lub EUR), bank, z którego usług korzysta
    Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania waluty obcej na PLN, finalnie,
    zapłata w ramach Transakcji B następuje więc w PLN, to oznacza, że dla tych transakcji
    sprzedaży waluty obcej (jej wymiany na PLN, przewalutowania na PLN) powstaną
    podatkowe różnice kursowe, o których mowa w przepisach art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3
    pkt 3 ustawy o CIT, o ile wartość waluty obcej z dnia jej wpływu
    z wartością z dnia jej wypływu będą się od siebie różnić.
    Tym samym jeśli Spółka w ramach Transakcji B będzie dokonywała powyższej
    sprzedaży waluty obcej na rzecz banku w celu uregulowania faktur w PLN, to powstaną
    różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 albo w art. 15a ust. 3 pkt 3
    ustawy CIT, dochodzi bowiem do wpływu waluty obcej, która następnie jest
    konwertowana celem nabycia PLN (dochodzi więc do wypływu waluty obcej). Różnice
    kursowe powstaną, jeśli wystąpiła różnica w kursie waluty biorąc pod uwagę dzień
    wpływu i dzień wypływu waluty. Nie powstanie inny przychód podatkowy lub koszt jego
    uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny wpływać na dochód wykazywany
    przez Spółkę dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2, uznano za prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do powstania tzw. różnic kursowych w odniesieniu do Transakcji C
    wskazać należy, że ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że Spółka
    otrzymuje faktury zakupu wystawione w walucie obcej np. CHF, Spółka otrzymuje
    płatności w walucie obcej np. EUR, a następnie wykorzystując środki zgromadzone w
    walucie obcej EUR dokonuje płatności zobowiązań wyrażonych w walucie obcej CHF
    („Transakcja C”) z rachunku bankowego Spółki prowadzonego w walucie obcej np. EUR,
    bank, z którego usług korzysta Spółka, dokonuje na żądanie Spółki konwertowania
    waluty obcej z EUR na CHF, finalnie, zapłata w ramach Transakcji C następuje więc w
    CHF z konta EUR.
    Tym samym w odniesieniu do Transakcji C różnice kursowe mogą powstać jedynie od
    tzw. własnych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej (art. 15a ust. 2 pkt 3 i
    art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT), o ile wartość waluty obcej z dnia jej wpływu z
    wartością z dnia jej wypływu będą się od siebie różnić.
    O ile w przypadku zamiany jednej waluty obcej na inną walutę obcą nie powstają
    różnice kursowe od własnych środków na dzień zamiany walut, to jednak przy zapłacie
    zobowiązania i wypływie „nowej” waluty nabytej w wyniku przewalutowania takie
    różnice dla celów podatkowych powstaną. Przy obliczaniu w takim przypadku
    wspomnianych różnic istotne znaczenie ma właściwe ustalenie „kursu nabycia” dla
    waluty nabywanej przez przewalutowanie innej waluty – jest to niezbędne by następnie
    porównać ten kurs do kursu z dnia zapłaty lub innej formy wypływu waluty z rachunku.
    Tym samym w przypadku regulowania płatności wyrażonych w walucie obcej inną
    walutą obcą powstają różnice kursowe, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i ust. 3

    pkt 3 ustawy o CIT, jeśli między dniem powstania zobowiązania a dniem spłaty tego
    zobowiązania wystąpiła różnica w kursie waluty. Nie powstanie inny przychód
    podatkowy lub koszt jego uzyskania związany z tymi różnicami, które powinny wpływać
    na dochód wykazywany przez Spółkę dla celów podatku dochodowego od osób
    prawnych.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3, uznano za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
    z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.