Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.365.2025.2.JKU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-12
Teza: Brak podlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców na
pokrycie części kosztów realizacji Projektu oraz brak prawa do
odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów i
usług związanych z realizacją Projektu.
Słowa kluczowe: gmina
projekt
zadania-zadania własne
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Organy władzy publicznej
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 22
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2a
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
1

[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie:
    1) braku podlegania opodatkowaniu wpłat mieszkańców na pokrycie części kosztów
      realizacji Projektu,
    2) braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT od zakupionych towarów i usług
      związanych z realizacją Projektu.
    Uzupełnili go Państwo pismem z 10 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r.) – w odpowiedzi
    na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) (dalej jako: „Gmina”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług (dalej jako: „VAT”).
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do
    zadań własnych Gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy ładu przestrzennego, gospodarki
    nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej, a także
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
    komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
    unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną
    oraz gaz (art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).
    Gmina rozpoczyna realizację projektu, który ma na celu poprawę czystości środowiska
    naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach
    mieszkańców (dalej jako: „Projekt”, „Inwestycja”, „Zadanie”).
    Na podstawie umowy o wspólną realizację przedsięwzięcia Gmina zobowiązuje się
    uzyskać dokumentację techniczną, a mieszkaniec zobowiązuje się do współpracy przy
    realizacji przedsięwzięcia udostępniając swoją nieruchomość oraz partycypując w
    kosztach. Mieszkaniec pokrywa część kosztów związanych z realizacją tego Projektu, w
    tym koszt dokumentacji technicznej.
    Przydomowe oczyszczalnie ścieków nie będą podpięte do nitki kanalizacyjnej. Gmina
    pozostawia decyzję mieszkańcom, w zakresie tego, z kim mieszkaniec podpisze umowę na
    wywóz nieczystości.
    Gmina zamierza wnioskować o dofinansowanie do realizacji Projektu w lipcu 2025 r.
    Faktury związane z realizacją Projektu będą wystawiane na Gminę.
    Uzupełnienie wniosku
    1. Pytanie: Jaka jest/będzie % struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania, tzn.
      jaką część kosztów pokryją środki, które otrzymają Państwo z dofinansowania, jaką
      właściciel posesji, a jaką Państwo?, odpowiedź:
      % struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania:
      - środki z dofinansowania pokryją 75% kosztów;
      - właściciele posesji pokryją 15% kosztów;
      - Gmina pokryje 10% kosztów.
    2. Pytanie: Jeśli znana jest wartość procentowa udziałów jakie wnoszą/będą wnosili
      mieszkańcy, to proszę o jej wskazanie, tj. czy jest to 15%, czy inna wartość np. 20%,
      25%, 30% itp.?, odpowiedź:
      Wartość procentowa udziałów jakie wnoszą/będą wnosili mieszkańcy wyniesie 15%.
    3. Pytanie: Jaka będzie wysokość wpłaty wnoszonej przez mieszkańca na rzecz budowy
      przydomowej oczyszczalni ścieków w całkowitej wartości POŚ?, odpowiedź:
      Wysokość wpłaty wnoszonej przez mieszkańca na rzecz budowy przydomowej
      oczyszczalni ścieków w całkowitej wartości POŚ wyniesie 15%.
    4. Pytanie: Czy wartość wpłat będzie taka sama dla wszystkich mieszkańców? Jeśli
      wartość wpłat będzie różna z czego będą wynikały różnice?, odpowiedź:
      Wartość wpłat będzie różna. Wartość będzie się różniła w zależności od wielkości
      oczyszczalni i długości instalacji przyłączeniowej.
    5. Pytanie: Czy wielkość wkładu (wpłat) mieszkańców pokrywa znaczną część kosztów
      budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w związku z realizację ww. zadania?,
      odpowiedź:

      Wielkość wkładu (wpłat) mieszkańców nie pokrywa znacznej części kosztów budowy
      przydomowych oczyszczalni ścieków w związku z realizacją zadania.
    6. Pytanie: Czy oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę
      wybranego w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych? Jeśli nie, to przez kogo?,
      odpowiedź:
      Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w
      trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych.
    7. Pytanie: Czy Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których mają
      zostać wybudowane oczyszczalnie ścieków, umowy cywilno-prawne, na podstawie
      których zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych
      oczyszczalni ścieków?, odpowiedź:
      Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których mają zostać
      wybudowane oczyszczalnie ścieków, umowy cywilno-prawne, na podstawie których
      zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych
      oczyszczalni ścieków.
    8. Pytanie: Kto będzie właścicielem wybudowanych oczyszczalni Gmina, czy mieszkańcy?
      W przypadku, gdy właścicielem wybudowanych oczyszczalni będzie Gmina, to czy
      Gmina będzie ponosiła wydatki związane z utrzymaniem i eksploatacją oczyszczalni?,
      odpowiedź:
      Gmina zobowiązuje się do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia wypłaty przez Agencję
      płatności zapewnienia trwałości operacji przez:
      - nieprzenoszenie prawa własności ani posiadania dóbr materialnych lub
        niematerialnych nabytych w związku z realizacją operacji, niedokonywanie zmiany
        sposobu ich wykorzystania,
      - niedokonywanie istotnych zmian wpływających na charakter operacji zachowania
        prawa do dysponowania nieruchomościami, na których została zrealizowana
        operacja.
      Koszty eksploatacji pozostają po stronie użytkownika oczyszczalni ścieków.
    9. Pytanie: Czy Gmina zamierza przekazać mieszkańcom wybudowane oczyszczalnie
      ścieków, po ich wybudowaniu?, odpowiedź:
      Gmina zamierza przekazać mieszkańcom wybudowane oczyszczalnie ścieków, po ich
      wybudowaniu.
    10. Pytanie: Czy Państwa Gmina zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związane z
      zakupem i montażem przydomowych oczyszczalni ścieków?, odpowiedź:
      Gmina nie zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związanej z zakupem i montażem
      przydomowych oczyszczalni ścieków.
    11. Pytanie: Czy realizacja ww. inwestycji będzie miała na celu osiąganie przez Państwa
      stałego dochodu, zysku z tego tytułu?, odpowiedź:
    Realizacja inwestycji nie będzie miała na celu osiąganie przez Gminę stałego dochodu,
        zysku z tego tytułu.
    12. Pytanie: Czy w celu zrealizowania ww. Projektu będą Państwo zatrudniać
      pracowników?, odpowiedź:
      W celu zrealizowania ww. Projektu Gmina nie będzie zatrudniać pracowników.
    13. Pytanie: Jaka jest nazwa projektu (inwestycji, zadania), który ma na celu poprawę
      czystości środowiska naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni
      ścieków na nieruchomościach mieszkańców?, odpowiedź:

      Nazwa projektu (inwestycji, zadania), który ma na celu poprawę czystości środowiska
      naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni ścieków na
      nieruchomościach mieszkańców: „(...)”.
    14. Pytanie: W jakim okresie zamierzają Państwo wykonać projekt (inwestycję, zadanie),
      który ma na celu poprawę czystości środowiska naturalnego poprzez montaż
      przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach mieszkańców - należy
      podać zakres dat?, odpowiedź:
      Zakres dat: IV kwartał 2025 – 2026 r.
    15. Pytanie: Jakich zakupionych towarów i usług związanych z realizacją Projektu dotyczy
      pytanie nr 2 we wniosku?, odpowiedź:
      Zakupu kompleksowej usługi dostawy i montażu przydomowych oczyszczalni ścieków,
      dokumentacji technicznej.
    16. Pytanie: Czy faktury od zakupionych towarów i usług związanych z realizację Projektu
      będą wystawiane na Gminę? Jeśli nie, to na kogo?, odpowiedź:
    Faktury od zakupionych towarów i usług związanych z realizację Projektu będą
    wystawiane na Gminę.
    Pytania
    1. Czy wpłaty mieszkańców na pokrycie części kosztów realizacji Projektu będą podlegać
      opodatkowaniu podatkiem VAT?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT od
      zakupionych towarów i usług związanych z realizacją Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Gminy, wpłaty mieszkańców na pokrycie części kosztów realizacji Projektu nie
      będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    2. Zdaniem Gminy, nie będzie ona miała prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT
      od zakupionych towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    UZASADNIENIE
    ad 1)
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej jako: ,,
    ustawa o samorządzie gminnym”), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym
    i na własną odpowiedzialność.
    Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy
    należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na
    rzecz innych podmiotów.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie
    zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności, zadania
    własne obejmują sprawy:
    · ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody
      oraz gospodarki wodnej;
    · wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków
      komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i
      unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i
      cieplną oraz gaz.

    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (dalej jako: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej
    „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o
    towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postaci energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży –
    rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1
    pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w
    art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej
    lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: (...).
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie).
    Aby dana czynność była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, musi być
    wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku
    VAT.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne
    niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Konieczne jest zatem rozstrzygnięcie, czy budowa przydomowych oczyszczalni przez
    Gminę będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej zdefiniowanej w art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Należy wskazać na orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi
    Krajowej Informacji Skarbowej), które zapadło w wyniku wniosku o wydanie orzeczenia w
    trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w przedmiocie interpretacji
    indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT w odniesieniu do transakcji
    polegających na zawarciu przez gminę umowy z niektórymi z jej mieszkańców w celu
    instalacji systemów odnawialnych źródeł energii (OZE) na ich nieruchomościach w zamian
    za świadczenie pieniężne ze strony tych mieszkańców.
    Powyższy wyrok odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach instalacji
    systemów odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z tego wyroku znajdą
    zastosowanie również w analizowanej sprawie.
    Należy bowiem zauważyć, że w czynności związane z budową przydomowych oczyszczalni
    ścieków są prowadzone w okolicznościach bardzo zbliżonych do warunków w jakich
    zapadło ww. orzeczenie TSUE. Ostatecznie z wyroku TSUE w sprawie C-612/21 wynika, że

    okoliczność zlecania przez gminę przedsiębiorstwu czynności dostarczenia i instalacji OZE
    na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę,
    nie stanowi świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości
    dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez mieszkańców niewielkiej części poniesionych kosztów, zaś czynności
    te są finansowane ze środków publicznych.
    Działania na rzecz mieszkańców w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków
    nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu
    podatkiem VAT. Realizując budowę przydomowych oczyszczalni Gmina nie będzie
    wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Zatem,
    czynności realizowane w ramach budowy przydomowych oczyszczalni nie będą podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    VAT. W związku z tym, zdaniem Gminy, wpłaty mieszkańców na pokrycie części kosztów
    realizacji Projektu nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
    ad 2)
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    · pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku
    naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno
    przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z
    którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
    podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zdaniem Gminy, realizując Projekt w zakresie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie działa ona jako podatnik VAT. W związku z tym, Gmina nie będzie miała
    prawa do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z realizacją Zadania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej,
      bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i
      wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako
    usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie,
    które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również należy, że usługą
    będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument,
    odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.

    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność.
    Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod
    pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub
    świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej
    zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi
    (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego
    wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego
    otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach
    zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT,
    podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006
    r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Rolę gminy szczegółowo określa ustawa z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.
    j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.).
    Na mocy art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności, zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
      kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
      porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
      komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z opisu sprawy wynika, że:
    - Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina
      rozpoczyna realizację projektu, który ma na celu poprawę czystości środowiska
      naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni ścieków na
      nieruchomościach mieszkańców,
    - środki z dofinansowania pokryją 75% kosztów budowy oczyszczalni, środki z
      dofinansowania pokryją 75% kosztów, właściciele posesji pokryją 15% kosztów,
      natomiast Gmina pokryje 10% kosztów. Wartość wpłat będzie różna. Wartość będzie
      się różniła w zależności od wielkości oczyszczalni,

    - Oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w trybie
      ustawy – Prawo zamówień publicznych,
    - Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których mają zostać
      wybudowane oczyszczalnie ścieków, umowy cywilno-prawne, na podstawie których
      zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych
      oczyszczalni ścieków,
    - Gmina zobowiązuje się do dnia, w którym upłynie 5 lat od dnia wypłaty przez Agencję
      płatności zapewnienia trwałości operacji przez nieprzenoszenie prawa własności ani
      posiadania dóbr materialnych lub niematerialnych nabytych w związku z realizacją
      operacji, niedokonywanie zmiany sposobu ich wykorzystania, niedokonywanie
      istotnych zmian wpływających na charakter operacji zachowania prawa do
      dysponowania nieruchomościami, na których została zrealizowana operacja. Koszty
      eksploatacji pozostają po stronie użytkownika oczyszczalni ścieków,
    - Gmina zamierza przekazać mieszkańcom wybudowane oczyszczalnie ścieków, po ich
      wybudowaniu,
    - Gmina nie zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związanej z zakupem i montażem
      przydomowych oczyszczalni ścieków, a realizacja inwestycji nie będzie miała na celu
      osiąganie przez Gminę stałego dochodu, zysku z tego tytułu oraz w celu zrealizowania
      ww. Projektu Gmina nie będzie zatrudniać pracowników,
    - zamierzają Państwo wykonać projekt (inwestycję, zadanie), który ma na celu poprawę
      czystości środowiska naturalnego poprzez montaż przydomowych oczyszczalni
      ścieków na nieruchomościach mieszkańców - w IV kwartale 2025 r. do roku 2026,
    - towary i usługi związane z realizacją Projektu to zakup kompleksowej usługi dostawy i
      montażu przydomowych oczyszczalni ścieków, dokumentacji technicznej, faktury od
      zakupionych towarów i usług związanych z realizację Projektu będą wystawiane na
      Gminę.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa zadania polegające na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących
    własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie O.). Co prawda wyrok ten
    odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania odnawialnych
    źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być pomocne w
    analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje

    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    Gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006
    /112, nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego
    zakresu stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braşov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo), gmina
    O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że nie
    zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i
    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą

    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-616/21, tj.:
    - podmiotem występującym z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej jest
      Gmina będąca czynnym podatnikiem VAT,
    - oczyszczalnie budowane będą na zlecenie Gminy przez wykonawcę wybranego w trybie
      ustawy – Prawo zamówień publicznych,
    - faktury od zakupionych towarów i usług związanych z realizację Projektu będą
      wystawiane na Gminę,
    - Gmina nie zamierza regularnie świadczyć ww. usługi związanej z zakupem i montażem
      przydomowych oczyszczalni ścieków, a realizacja inwestycji nie będzie miała na celu
      osiąganie przez Gminę stałego dochodu, zysku z tego tytułu oraz w celu zrealizowania
      ww. Projektu Gmina nie będzie zatrudniać pracowników,
    - zadanie związane jest z realizacją zadań Gminy z zakresu ładu przestrzennego,
      gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki
      wodnej, a także wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i
      oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń
      sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w
      energię elektryczną i cieplną oraz gaz,
    - Gmina będzie zawierała z właścicielami nieruchomości, na których mają zostać
      wybudowane oczyszczalnie ścieków, umowy cywilno-prawne, na podstawie których
      zobowiąże się do wybudowania i udostępnienia mieszkańcom przydomowych
      oczyszczalni ścieków,
    - środki z dofinansowania pokryją 75% kosztów budowy oczyszczalni, właściciele posesji
      pokryją 15% kosztów, natomiast Gmina pokryje 10% kosztów.
    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach
    mieszkańców, nie będą Państwo wykonywali działań, na zasadach i w tych samych
    warunkach, które dotyczą podmiotów gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do
    zorganizowania skutecznego finansowania i wykonania przydomowych oczyszczalni
    ścieków dla mieszkańców na terenie Gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,

    celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. inwestycja będzie realizowana przez wykonawców
    zewnętrznych. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotów prywatnych.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo
    realizując ww. projekt nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy. Zatem czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców w
    ramach realizowanego zadania nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów
    i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym w niniejszej sprawie wpłaty mieszkańców na pokrycie części
    kosztów realizacji Projektu w związku z budową przydomowych oczyszczalni ścieków nie
    będą stanowić zapłaty za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a w
    konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na
    podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podsumowanie
    Wpłaty mieszkańców na pokrycie części kosztów realizacji Projektu nie będą podlegać
    opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją ww. zadania wskazać należy, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        1) nabycia towarów i usług,
        2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
          usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które

    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę
    wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego zadania nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy
    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Ponadto
    realizując ww. projekt nie będą Państwo wykonywać działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
    przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki
    na realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a ponadto realizując ww. projekt nie
    będą Państwo wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Podsumowanie
    Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od
    zakupionych towarów i usług związanych z realizacją Projektu.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,

    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
      jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego
      (interpretację indywidualną).
    W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego
    stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.