Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB3/423-531/08/BG
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-09-16
Teza: W zakresie nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej
Słowa kluczowe: amortyzacja; amortyzacja-odpisy amortyzacyjne; aport; przekształcanie; środek-środek trwały
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2008 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 25 czerwca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25 czerwca 2008 r. wpłynął do tut. BKIP ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie nie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zakład z dniem 1 stycznia 2008 roku został przekształcony w jednoosobową spółkę gminy. Na kapitale podstawowym spółki zapisano wartość w wysokości 895.240,58 zł jako inwestycje rozpoczęte. Nr 1. 688.131,68 zł.- ujęcie wody Nr 2. 63.175,00 zł- wodociąg Nr 3. 143.933,90 zł – filtry Inwestycja nr 1 została zakończona w grudniu 2007 r. i przyjęta dowodem OT jako środek trwały w kwocie 830.887,82 zł (830.887,82 zł – 688.131,68 zł = 142.756,14 zł). Inwestycja nr 2 została zakończona w grudniu 2007 roku i przyjęta dowodem OT jako środek trwały w kwocie 103.031,40 zł (103.031,40 zł – 63.175,00 zł = 39.856,40 zł). Inwestycja nr 3 została przyjęta jako środek trwały w marcu 2008 roku w kwocie 1.307.328,61 zł (1.307,328,61 zł – 143.933,90 zł - kwota która została poniesiona na ten środek trwały przez spółkę w 2008 roku 14.000,00 zł = 1.149.394,71 zł).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z zaistniałą sytuacją zakład na podstawie art. 16 ust 1 pkt 63 lit. d) może uznać amortyzację za koszt uzyskania przychodu od wartości: Inwestycja nr 1 – 688.131,68 zł Inwestycja nr 2- 63.175,00 zł. Inwestycja nr 3 – 157.933,90 zł. Zakończona w spółce. (143.933,90 zł + 14.000,00 zł. Koszt spółki w 2008 roku.) Amortyzacja od kwoty 142.756,14 z inwestycji nr 1 nie jest kosztem uzyskania przychodu. Amortyzacja od kwoty 39.856,40 zł z inwestycji nr 2 nie jest kosztem uzyskania przychodu. Amortyzacja od kwoty 1.149.394,71 z inwestycji nr 3 nie jest kosztem uzyskania przychodu.

Zdaniem wnioskodawcy przedstawiony w zapytaniu sposób rozliczenia jest prawidłowy. Ustawodawca nie używa słowa inwestycja rozpoczęta tylko środek trwały ale skoro wartość ta została zapisana na kapitale podstawowym w takiej właśnie formie prawnej i w terminie późniejszym stała się środkiem trwałym rozwiązanie zastosowane zdaniem wnioskodawcy jest prawidłowe.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16. Stosownie do przepisu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej.

Odnosząc przedstawiony stan prawny do stanu faktycznego ujętego we wniosku należy stwierdzić, ze odpisy amortyzacyjne dokonywane od środków trwałych nabytych w formie wkładu niepieniężnego od wartości:

*   142.756,14 zł (dla inwestycji nr 1),
*   39.856,40 (dla inwestycji nr 2),
*   1.149.394,71 (dla inwestycji nr 3 )

nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów.

A zatem stanowisko Spółki jest **prawidłowe.** Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.