Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPP1/443-1215/12/AZb
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2013-03-18
Teza: Planowana dostawa części budynku magazynowego będącej przedmiotem najmu będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, również dostawa niewynajmowanej części budynku magazynowego oraz dostawa budynku biurowego będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.
Słowa kluczowe: budynek; dostawa; grunty-grunt zabudowany; grunty-sprzedaż gruntów; plan-plan zagospodarowania przestrzennego; stawka; użytkowanie (używanie)-użytkowanie wieczyste
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 20 listopada 2012r. (data wpływu 23 listopada 2012r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 listopada 2012r. (data wpływu 29 listopada 2012r.), pismem z dnia 21 lutego 2013r. (data wpływu 25 lutego 2013r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2013r. (data wpływu 14 marca 2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika - **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2012r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 27 listopada 2012r. (data wpływu 29 listopada 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości należącej do dłużnika.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 21 lutego 2013r. (data wpływu 25 lutego 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu znak: IBPP1/443-1215/12/AZb z dnia 12 lutego 2013r. oraz pismem z dnia 11 marca 2013r. (data wpływu 14 marca 2013r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 1 marca 2013r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

W związku z planowaną sprzedażą egzekucyjną nieruchomości oznaczonej jako prawo wieczystego użytkowania nieruchomości nr 1324/2 obr. 207 wraz z budynkami (pow. użytkowa 598,80 m² oraz 252,80 m²) i urządzeniami stanowiącymi odrębną nieruchomość, położoną w Rz., która posiada założoną księgę wieczystą w Wydziale Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego. Według oświadczenia dłużnika powyższa nieruchomość została zakupiona 16 września 2003r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W związku z zakupem dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej i z tego tytułu przysługiwało prawo do obniżenia VAT. Budynek był wykorzystywany do czynności opodatkowanych powyżej 5 lat. Dłużnik jest nadal czynnym płatnikiem podatku VAT.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 21 lutego 2013r. Wnioskodawca podał, że dłużnik prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2001r. w zakresie:

25.11.Z Produkcja konstrukcji metalowych i ich części,

25.12.Z Produkcja metalowych elementów stolarki budowlanej,

33.12.Z Naprawa i konserwacja maszyn,

33.14.Z Naprawa i konserwacja urządzeń elektrycznych,

33.19.Z Naprawa i konserwacja pozostałego sprzętu i wyposażenia,

43.12.Z Przygotowanie terenu pod budowę,

43.13.Z Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich,

43.22.Z Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych,

43.29.Z Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych,

43.31.Z Tynkowanie,

43.32.Z Zakładanie stolarki budowlanej,

43.34.Z Malowanie i szklenie,

43.39.Z Wykonywanie pozostałych robót budowlanych wykończeniowych,

46.14.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą maszyn, urządzeń przemysłowych, statków i samolotów,

46.19.Z Działalność agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju,

46.63.Z Sprzedaż hurtowa maszyn wykorzystywanych w górnictwie, budownictwie oraz inżynierii lądowej i wodnej,

47.19.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona w niewyspecjalizowanych sklepach,

47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub internet,

47.99.Z Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami,

58.13.Z Wydawanie gazet,

58.14.Z Wydawanie czasopism i pozostałych periodyków,

63.11.Z Przetwarzanie danych; zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność,

63.12 Z Działalność portali internetowych,

64.99.Z Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń :i funduszów emerytalnych,

70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,

71.11.Z Działalność w zakresie architektury,

71.12.Z Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne,

71.20.B Pozostałe badania i analizy techniczne,

73.12.B Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach drukowanych,

73.12.C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet),

74.10.Z Działalność w zakresie specjalistycznego projektowania,

77.32.Z Wynajem i dzierżawa, maszyn i urządzeń budowlanych,

64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów.

Dłużnik jest płatnikiem podatku VAT od początku swojej działalności tj. 2001r. w pełnym zakresie.

Egzekucji podlega jedna geodezyjnie wyodrębniona działka o nr 1324/2.

Przedmiotem nabycia przez dłużnika było prawo wieczystego użytkowania działki nr 1324/2 wraz z dwoma budynkami. Transakcja była udokumentowana aktem notarialnym od osoby fizycznej niebędącej płatnikiem VAT. Nabyte zostały od dzierżawcy przedmiotowej nieruchomości nakłady w obcym środku trwałym, których nabycie udokumentowane zostało fakturą VAT. Dłużnikowi przysługiwało odliczenie podatku VAT z czego skorzystał.

Nabyta nieruchomość przeznaczona została do prowadzenia działalności gospodarczej zgodnie z wpisem do ewidencji. Przedmiotowa nieruchomość stanowi środek trwały.

Budynki znajdujące się na przedmiotowej działce są budynkami i budowlami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawa Budowlanego i PKOB. Wg klasyfikacji PKOB:

*   budynek biurowy - grupa 122, klasa 1220;
*   budynek magazynowy - grupa 125, klasa 1251.

Budynki znajdujące się na przedmiotowej działce są trwale związane z gruntem.

Budynki wg wiedzy dłużnika powstały w latach 70 XX wieku, nie jest natomiast wiadomym kiedy zostały oddane do użytkowania.

Ulepszenie nieruchomości nastąpiło w latach pomiędzy rokiem 1999 a 2003. Po zakupie nieruchomości dłużnik nie poczynił nakładów na przedmiotową nieruchomość i nie korzystał ze zwolnienia VAT.

Termin sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości nie jest jeszcze znany, wobec czego nie można określić jaki okres upłynie.

Dłużnik poniósł wydatki na ulepszenie budynków i budowli w momencie zakupu nakładów w obcym środku trwałym tj. 16 września 2003r.

Nieruchomość jest użytkowana od momentu wejścia w posiadanie, działka nr 1324/2 stanowi parking i teren zielony z wyłączeniem powierzchni zabudowy budynków. Budynki wykorzystywane są w charakterze biur i magazynów.

Wnioskodawca wyjaśnił, że parking i teren zielony stanowi część działki, która nie jest zabudowana budynkami.

Budynki na przedmiotowej działce były przedmiotem najmu w części ok. 80 m² pow. biurowej. Cena za najem wynosiła 25 zł netto za metr kwadratowy. Pierwsza i jedyna umowa na najem była w roku 2005 i upłynęło więcej niż dwa lata.

W uzupełnieniu z dnia 11 marca 2013r. Wnioskodawca wyjaśnił, że przedmiotem nabycia przez dłużnika w dniu 16 września 2003r. była nieruchomość położona w Rz. ul. Sz. 34A na którą składają się prawo wieczystego użytkowania nr 1324/2 zabudowanej budynkiem murowanym magazynowo-biurowym dwu kondygnacyjnym o pow. 598,80 m² i budynkiem murowanym magazanowo-garażowym parterowym o pow. 252,80 m². Integralną częścią zakupu przedmiotowej nieruchomości były nakłady w obcym środku trwałym, zakupione od najemcy który był podatnikiem podatku VAT. Nakłady te przekraczały 30% wartości nieruchomości.

Dłużnik nabył nieruchomość od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej i nie będącej płatnikiem podatku VAT. Nabycie nie zostało udokumentowane podatkiem VAT, ponieważ sprzedający nie był płatnikiem podatku VAT. Pod pojęciem budowle dłużnik i Wnioskodawca rozumie parking. Parking jest wykonany z płyt ażurowych, nie związanych trwale z gruntem. Przedmiotem nabycia nie były żadne urządzenia.

Budynki znajdujące się na przedmiotowej działce są budynkami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawa Budowlanego i PKOB. Wg klasyfikacji PKOB:

*   budynek biurowy - grupa 122, klasa 1220;
*   budynek magazynowy - grupa 125, klasa 1251.

Budynki znajdujące się na działce są trwale związane z gruntem.

Budynki zostały wybudowane (wg najlepszej wiedzy dłużnika) ok. 1970r. i w tym samym czasie oddane do użytkowania.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu ustawy VAT nastąpiło 16 września 2003r. tj. w dacie zakupu i poniesieniu wydatków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym powyżej 30% wartości początkowej.

Ze względu na procedury sądowe nie jest wiadomym kiedy nastąpi sprzedaż tej nieruchomości.

Obydwa obiekty były ulepszone w dacie zakupu nieruchomości tj. 16 września 2003r.

Dłużnik od momentu zakupu do dnia dzisiejszego korzysta z przedmiotowej nieruchomości prowadząc działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem dochodowym i podatkiem VAT.

Dłużnik dokonał nabycia nieruchomości wraz z budynkami od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej i nie będącej płatnikiem podatku VAT. Nakłady dłużnik nabył od najemcy będącego spółką prawa handlowego tj. płatnika podatku VAT i na tę okoliczność została wystawiona faktura VAT.

Ulepszeń przedmiotowej nieruchomości na obydwu budynkach dokonał najemca. Dłużnik wykorzystuje nieruchomość do czynności opodatkowanych.

Przedmiotem najmu była powierzchnia 80 m² budynku murowanego magazynowo-garażowego parterowego o pow. całkowitej 252,80 m². Na tę okoliczność dłużnik wystawiał faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wobec powyższego organ egzekucyjny zwraca się z zapytaniem czy w razie sprzedaży nieruchomości dłużnika należy odprowadzić podatek VAT? Jeżeli tak to jaką stawką ma być objęta ta czynność? Sprzedaży podlega również użytkowanie wieczyste, gdzie właścicielem jest skarb państwa i czy w takim przypadku opodatkowaniu podlega - również sprzedaż użytkowania wieczystego gruntu, jeżeli tak to jaką stawką ma być objęta ta czynność?

Zdaniem Wnioskodawcy, podatkiem VAT winna być objęta sprzedaż nieruchomości budynku stawką 23%, natomiast sprzedaż użytkowania wieczystego gruntu nie powinna być objęta podatkiem VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również:

1.  przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2.  wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3.  wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4.  wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5.  ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6.  oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7.  zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).

Ustawa o podatku od towarów i usług posługuje się w odniesieniu do dostawy towarów sformułowaniem „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” (art. 7 ust. 1 ustawy), a towarami w świetle tej ustawy - co do zasady - są rzeczy ruchome i nieruchomości (art. 2 pkt 6 ustawy). Takie zdefiniowanie terminu „dostawa towarów”, odwołujące się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, iż przedmiotem opodatkowania może być nie tylko sprzedaż czy zamiana rzeczy jako fizycznie wyodrębnionych dóbr materialnych, ale także zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również inne transakcje wywierające, z ekonomicznego punktu widzenia, podobne skutki.

Na podstawie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca podał we wniosku, że przedmiotem sprzedaży będą dwa budynki, tj. budynek biurowy sklasyfikowany w PKOB pod symbolem: grupa 122, klasa 1220 oraz budynek magazynowy sklasyfikowany w PKOB pod symbolem: grupa 125, klasa 1251.

Budynki posadowione na jednej działce nr 1324/2 są trwale z gruntem związane.

Należy wskazać, że zgodnie z objaśnieniami zawartymi w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Natomiast w myśl art. 3 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 243 poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o:

1.  obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć:
    1.  budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi,
    2.  budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami,
    3.  obiekt małej architektury;
2.  budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Zgodnie natomiast z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W PKOB obiekty budowlane grupowane są w dwóch sekcjach: „Budynki” i „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej”. Zgodnie z objaśnieniami zawartymi w PKOB w sekcji „Budynki” można wyróżnić grupę 122 budynki biurowe oraz 125 Budynki przemysłowe i magazynowe.

Grupa 122 obejmuje klasę 1220 – Budynki biurowe, do której zalicza się budynki wykorzystywane jako miejsce pracy dla działalności biura, sekretariatu lub innych o charakterze administracyjnym, np.: budynki banków, urzędów pocztowych, urzędów miejskich, gminnych, ministerstw, itp. lokali administracyjnych, budynki centrów konferencyjnych i kongresów, sądów i parlamentów. Klasa nie obejmuje: biur w budynkach przeznaczonych głównie do innych celów.

Natomiast grupa 125 obejmuje klasę - 1251 Budynki przemysłowe i klasę 1252 Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przedmiotowe budynki znajdujące się na ww. działce będącej w użytkowaniu wieczystym są towarami w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zatem sprzedaż ww. budynków wraz z gruntem, na którym są posadowione – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ww. ustawy (art. 41-85). Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy o VAT.

W myśl art. 146a pkt 1 ww. ustawy o VAT – obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. – w okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Kwestie opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, zwalnia się natomiast dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a powyższej ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ww. ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ustawowej definicji „pierwszego zasiedlenia” wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć:

*   oddanie do użytkowania,
*   w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu,
*   pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po wybudowaniu lub ulepszeniu, wynoszącym co najmniej 30% wartości początkowej.

Niewątpliwie przez czynności opodatkowane należy rozumieć nie tylko dostawę, ale również najem, dzierżawę, leasing lub podobne czynności (umowy), które w rozumieniu przepisów ustawy stanowią odpłatne świadczenie usług. Z kolei pod pojęciem oddania do użytkowania należy rozumieć przekazanie budynków, budowli lub ich części ich nabywcy lub użytkownikowi do korzystania w sposób zgodny z zakresem przekazanych do nich praw. Nabywca, na rzecz którego przeniesiono prawo do rozporządzania nieruchomością jak właściciel może w sposób dowolny dysponować tą nieruchomością, tj. może ją sprzedać, używać na własne potrzeby lub przekazać do użytkowania np. na podstawie umów najmu lub dzierżawy.

Podkreślić przy tym należy, że jeżeli podatnik wybuduje obiekt, a następnie obiekt ten po wybudowaniu zostanie oddany do użytkowania na własne potrzeby tego podatnika (i wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych) nie oznacza to, że obiekt taki został zasiedlony. W takim przypadku oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Innymi słowy, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika, które następuje jednak w wykonaniu czynności opodatkowanej.

Z powyższego wynika, że opisane we wniosku obiekty mające być przedmiotem sprzedaży stanowią budynki trwale z gruntem związane w rozumieniu wyżej cyt. ustawy Prawo budowlane oraz rozporządzenia w sprawie PKOB a zatem zastosowanie znajdą cyt. przepisy art. 43 i art. 2 pkt 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyżej powołanych przepisów, koniecznym dla rozstrzygnięcia, czy sprzedaż przedmiotowych budynków stanowić będzie czynność opodatkowaną podatkiem VAT, czy też będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, jest w pierwszej kolejności zbadanie, czy przedmiotowa dostawa będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, oraz czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z treści wniosku wynika, że nakłady na ulepszenie budynków dłużnik poniósł w dniu 16 września 2003r. poprzez ich nabycie od najemcy. Nakłady te jak podaje Wnioskodawca były wyższe niż 30% wartości początkowej i z tego tytułu przysługiwało dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dalszych nakładów nie poniesiono.

Następnie w 2005r. została podpisana pierwsza i jedyna umowa najmu części (ok. 80 m²) budynku magazynowego.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro za pierwsze zasiedlenie należy uznać również wydanie budynku po jego ulepszeniu pierwszemu użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, to takie zdarzenie nastąpiło właśnie w 2005r. w odniesieniu do ww. części budynku magazynowego oddanego w najem. Tym samym obecnie planowana dostawa części budynku magazynowego będącej przedmiotem najmu będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż pomiędzy zawarciem umowy najmu a planowaną dostawą minie okres dłuższy niż 2 lata.

Odnośnie natomiast dostawy pozostałej części (tj. niebędącej przedmiotom umowy najmu) budynku magazynowego oraz dostawy budynku biurowego, który nie był w ogóle przedmiotem najmu, należy uznać, że po wydatkach na ulepszenie, jakie dłużnik poniósł w 2003r. pierwsze zasiedlenie jeszcze nie nastąpiło.

Zatem pierwszą czynnością podlegającą opodatkowaniu będzie planowana dostawa tej części budynku magazynowego oraz budynku biurowego co nie pozwala na zastosowanie zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cytowanego wyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, gdyż dostawa ta będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia.

W takim jednak przypadku należy wziąć pod uwagę treść przywołanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca podał, że przy nabyciu dłużnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, natomiast od wydatków na ulepszenie, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej, już takie prawo mu przysługiwało.

W świetle powyższego należałoby uznać, że dostawa ta nie będzie objęta zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ze względu na niespełnienie warunku określonego w lit. b tego przepisu.

W przedmiotowej sprawie nie można jednak pominąć zapisów art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, zgodnie z którym warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z opisu przedstawionego we wniosku wynika, że budynki były przez dłużnika wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez okres dłuższy niż 5 lat.

Tym samym również dostawa niewynajmowanej części budynku magazynowego oraz dostawa budynku biurowego będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 43 ust. 7a ustawy o VAT.

W powyższej sprawie przedmiotem transakcji będzie również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki 1324/2, na której wskazane we wniosku budynki (PKOB 122 i 125) są posadowione.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 247), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż w oparciu o postanowienia § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr 1324/2 – na której posadowione są dwa budynki, których dostawa jest objęta zwolnieniem – również będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy zaznaczyć, że przedmiotowa interpretacja nie dotyczy opodatkowania dostawy parkingu, gdyż Wnioskodawca wskazał, że parking wykonany jest z płyt ażurowych nie związanych trwale z gruntem. Przyjęto zatem, że parking nie stanowi budowli trwale związanej z gruntem przez co nie ma wpływu na opodatkowanie dostawy przedmiotowej nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych w opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku, a zatem traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.