Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4012.498.2019.2.PJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-28
Teza: W przedstawionej we wniosku sytuacji podmiot nabywający od Wnioskodawcy przedmiotową nieruchomość nie będzie pierwszym nabywcą lub użytkownikiem otrzymującym w drodze czynności opodatkowanej budynek i budowlę do użytkowania po jego wybudowaniu, ponieważ pierwsze zasiedlenie budynku i budowli nastąpiło (co najmniej) przez ich używanie na potrzeby własnej działalności gospodarczej upadłej spółki.
Słowa kluczowe: budynek-sprzedaż budynków; nieruchomości-udostępnianie nieruchomości; sprzedaż-sprzedaż budynków; wydatek-wydatki na ulepszenie; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie; zwolnienie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 2 grudnia 2019 r. (data wpływu: 3 grudnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z 10 stycznia 2020 r. (data wpływu: 14 stycznia 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia użytkowania wieczystego zabudowanych nieruchomości (działki nr 1 i 2) wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębny przedmiot własności – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 3 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia użytkowania wieczystego zabudowanych nieruchomości (działki nr 1 i 2) wraz z prawem własności budynków stanowiących odrębny przedmiot własności. Wniosek został uzupełniony pismem z 10 stycznia 2020 r, stanowiącym odpowiedź na wezwanie Organu z 7 stycznia 2020 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest syndykiem masy upadłości A., powołanym w oparciu o Postanowienie Sądu Rejonowego w B. z dnia (\`(...)\`) 2017 r. w przedmiocie ogłoszenia upadłości obejmującej likwidację majątku. W toku postępowania upadłościowego syndyk sprzedaje majątek upadłego w celu zaspokojenia wierzycieli. W skład masy upadłości wchodzi, między innymi, nieruchomość położona w C., przy ulicy (\`(...)\`).

Nieruchomość położona w C., przy (\`(...)\`)\[KW nr (\`(...)\`) oraz KW nr (\`(...)\`)\] została zakupiona od D. aktem notarialnym z (\`(...)\`) 2012 r.

Zakup nastąpił za cenę: (\`(...)\`) zł netto plus 23% podatek od towarów i usług VAT w kwocie (\`(...)\`) zł.

Nieruchomość w C. stanowią:

1.  prawo wieczystego użytkowania gruntu - działki nr 1 o pow.: (\`(...)\`) m2 \[Księga Wieczysta nr (\`(...)\`) prowadzona przez Sąd Rejonowy w C. - Wydział Ksiąg Wieczystych) wraz z usytuowanym na niej:
    1.  budynkiem biurowym oraz budynkiem hali magazynowej z rampą załadowczą o łącznej pow. użytkowej: (\`(...)\`) m2, pow. zabudowy: (\`(...)\`) m3 oraz kubaturze: (\`(...)\`) m. Rok zakończenia budowy 1968 rok a modernizacja w 2007 r. Konstrukcja: budynek parterowy niepodpiwniczony o konstrukcji żelbetowej prefabrykowanej. Fundamenty betonowe, pod słupami stopy żelbetowe. Ściany osłonowe grubość 24 cm murowane z bloczków gazobetonowych. Część magazynowa posiada rampę załadowczą. Posadzka cementowa i z betonowych płyt chodnikowych. Stropodach z prefabrykowanych płyt żebrowych, pokrytych papą. W części biurowej ściany ocieplone styropianem, tynk akrylowy. Stropodach ocieplony wełna mineralna. Tynki wewnętrzne płyty kartonowo - gipsowe. Ściany wewnętrzne malowane farbą emulsyjną, sufity podwieszane, w sanitariatach glazura. Posadzki wykończone wykładziną dywanową w sanitariatach terakota. Okna z profili PCV. Stolarka drzwiowa płytowa;
    2.  wiatą magazynową o pow. użytkowej: (\`(...)\`) m2, pow. zabudowy (\`(...)\`) m2 oraz kubaturze: (\`(...)\`) m3 . Rok zakończenia budowy 1968 rok a rok modernizacji 2007. Stan techniczny Konstrukcja stalowa z kształtowników walcowych, wsparta na słupach stalowych jednokondygnacyjnych połączonych sztywno z fundamentem i wiązarami. Posadzka z kostki betonowej. Pokrycie dachu i ścian blachą trapezową. Wiata wyposażona w instalację elektryczną, alarmową. Budynek wymaga remontu;
    3.  utwardzone place: manewrowy oraz parkingowy utwardzone kostka brukową o pow. ~ (\`(...)\`) m2 oraz kostką betonową (trylinką) o pow. ~ (\`(...)\`) m2;
    4.  ogrodzenie trwałe z przęseł stalowych na słupach kątowo-stalowych oraz 2 bramy wjazdowe.
2.  prawo wieczystego użytkowania gruntu \[współużytkowanie wieczyste w części (\`(...)\`)\] - działki nr 2 o pow.: (\`(...)\`) m2 \[Księga Wieczysta nr (\`(...)\`) prowadzona przez Sąd Rejonowy w C. - Wydział Ksiąg Wieczystych\], na której usytuowano drogę dojazdową do działki nr 1. Ww. działka jest niezabudowana w części przynależnej A.

Od dn. ogłoszenia upadłości, tj. (\`(...)\`).2017 r. w ww. obiektach nie dokonywano jakichkolwiek remontów i tym samym nie ponoszono nakładów finansowych.

Od dn. ogłoszenia upadłości, tj. (\`(...)\`).2017 r. obiekty były przedmiotem wynajmu na rzecz D. i z tego tytułu osiągano przychody uwzględniające 23% podatek od towarów i usług VAT.

Teren obejmujący przedmiotową nieruchomość aktualnie nie jest objęty obowiązującym, miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Z dokumentacji księgowej przekazanej przez upadłego syndykowi wynika, że nakłady finansowe jakie były poniesione przez upadłą spółkę na zmodernizowanie ww. nieruchomości nie przekroczyły 30 % wartości początkowej. Nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Upadły prowadził księgowość w formie Księgi Handlowej i zaewidencjonował wszystkie budynki i budowle na jednym koncie księgowym bez kont analitycznych dla poszczególnych budynków i budowli.

Z tytułu opisanych powyżej nieruchomości od daty ogłoszenia upadłości przez Sąd Rejonowy w B. tj. od (\`(...)\`) 2017 roku nie były dokonywane odpisy amortyzacyjne na niniejszych nieruchomościach. Podatnik do chwili obecnej jest czynny podatnikiem podatku VAT i co się z tym wiąże ma prawo do odliczania podatku naliczonego.

W piśmie z 10 stycznia 2020 r. Wnioskodawca wskazał ponadto poniższe okoliczności:

Znajdująca się na działce nr 2 droga dojazdowa jest drogą asfaltową i stanowi budowlę w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane.

Znajdująca się na działce nr 2 droga dojazdowa posiada klasyfikację obiektów symbol 2112 (ulice i drogi pozostałe) w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.

Droga dojazdowa na działce nr 2 została zakupiona przez Wnioskodawcę tj. A. aktem notarialnym z (\`(...)\`) 2012 r. i z tym dniem rozpoczęto jej użytkowanie przez Wnioskodawcę tj. A.

Wnioskodawca tj. A. nie wytworzyło budowli w postaci drogi dojazdowej na działce nr 2 ponieważ nabyło ją aktem notarialnym z (\`(...)\`) 2012 r. już jako wybudowaną. Nabycie działki wraz z budowlą w postaci udziału nastąpiło ze stawką 23% podatku od towarów i usług. Tym samym Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług ze stawką 23%, co Wnioskodawca uczynił.

Od (\`(...)\`) 2012 r. tj. nabycia udziału w działce nr 2 wraz z drogą dojazdową Wnioskodawca tj. A. nie ponosiło na nią jakichkolwiek wydatków. Tym samym nie przysługiwało A. prawo do odliczenia jakichkolwiek wydatków.

Na pytanie Organu: kiedy wydatki na ulepszenia budynków, budowli lub urządzeń na działce nr 2 były ponoszone, i czy w okresie 2 lat poprzedzających planowaną sprzedaż były ponoszone wydatki przekraczające 30% wartości początkowej tych obiektów, Wnioskodawca odpowiedział, że nie dotyczy ono jego sprawy, ponieważ nie ponoszono jakichkolwiek wydatków na drogę usytuowaną na działce 2.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 1 - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?
2.  Czy zbycie użytkowania wieczystego zabudowanej nieruchomości - działki nr 2 - (wraz z prawem własności obiektów - budynków przemysłowych stanowiących odrębny przedmiot własności) dokonane przez Wnioskodawcę w imieniu Spółki upadłej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa opisanych w poz. 75 nieruchomości zabudowanych będzie opodatkowana stawką zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Zdaniem wnioskodawcy dostawa opisanych w poz. 75 nieruchomości zabudowanych i częściowo zabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w części dotyczącej nieruchomości zabudowanych.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 i 9 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. z 2017 roku, poz. 1221 z późniejszymi zmianami) - dalej: ustawa VAT z podstawy opodatkowania dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli nie wyodrębnia się wartości gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu, co powoduje, że stawka podatku lub zwolnienie z podatku ustalone dla dostawy budynku czy budowli stosuje się również do gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu związanych z budynkami lub budowlami będącymi przedmiotem dostawy.

Ustawodawca w ustawie VAT przewidział zwolnienie z podatku dla dostawy budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata,

co wynika z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT. Ponadto dla dostawy, która nie mogłaby korzystać ze zwolnienia opisanego wyżej przewidziane zostało kolejne zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z podatku dostawę budynków, budowli lub ich części pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W przedmiotowej sprawie elementem przesądzającym jest interpretacja definicji „pierwszego zasiedlenia”. Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Definicja ta wynikająca z ustawy VAT została uznana przez TSUE, w wyroku z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16, za niezgodną z prawem unijnym w takim zakresie, w jakim uznaje ona pierwsze zasiedlenie, jako następujące wyłącznie w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. W świetle wspólnotowej wykładni nie można pierwszego zasiedlenia nieruchomości ograniczać jedynie do dokonania czynności podlegającej VAT (np. sprzedaży czy najmu). Pierwsze zasiedlenie budynku to jego pierwsze zajęcie, faktyczne używanie (w tym także na potrzeby własnej działalności gospodarczej). I nie ma znaczenia, czy dany budynek został wybudowany, czy też został ulepszony (zmodernizowany).

Posługując się, zatem wykładnią dokonaną przez TSUE, w odniesieniu do budynków mających być przedmiotem opisanej wcześniej dostawy, uznać należy, że dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, w części budynków magazynowych i garażu jako, że nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i od pierwszego zasiedlenia upłyną okres dłuższy niż dwa lata. Zwolnienie z podatku wynika w tym przypadku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Konstrukcja ustawy VAT, w zakresie opodatkowania dostawy budynków i budowli, jako regułę wprowadza zwolnienie podatkowe, natomiast opodatkowanie stawką podstawową jest odstępstwem od tej reguły, co powoduje, iż dopiero łączne spełnienie wszystkich warunków zapisanych w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a daje możliwość odejścia od zasady zwolnienia z podatku. Potwierdzeniem tej tezy jest również treść art. 43 ust. 10 ustawy VAT, która dopuszcza możliwość rezygnacji ze zwolnienia dopiero po spełnieniu określonych warunków w ustawowo wyznaczonym terminie, co jednoznacznie potwierdza, że wolą ustawodawcy było zwolnienie z podatku dostawy budynków i budowli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Towarami – według art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, zarówno grunty, jak i budynki spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 6 przez dostawę towarów rozumie się również oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste, a na mocy art. 7 ust. 1 pkt 7 – zbycie tego prawa.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zgodnie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%:

*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
*   stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Wskazać należy, że w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki. Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, za wyjątkiem, gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – według art. 2 pkt 14 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2019 r. – rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Natomiast jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, wówczas należy poddać badaniu zaistnienie przepisów wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1.  towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2.  przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie danego obiektu. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jako syndyk masy upadłości sprzedaje majątek upadłego w celu zaspokojenia wierzycieli. Wnioskodawca planuje sprzedaż nieruchomości w skład której wchodzą prawo wieczystego użytkowania działki nr 1 oraz udział w wysokości (\`(...)\`) w prawie wieczystego użytkowania działki nr 2. Nieruchomość została zakupiona aktem notarialnym z (\`(...)\`) 2012 r.

Działka jest zabudowana budynkiem biurowym oraz budynkiem hali magazynowej z rampą załadowczą, których budowa zakończyła się w 1968 roku a modernizacja w 2007 roku, wiatą magazynową wybudowaną w 1968 roku i zmodernizowaną w 2007 r., utwardzonym placem manewrowym oraz parkingowym a także ogrodzeniem trwałym z 2 bramami wjazdowymi.

Działka nr 2 jest zabudowana drogą dojazdową, która jest drogą asfaltową i stanowi budowlę w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Od dnia ogłoszenia upadłości w 2017 r. w ww. obiektach nie dokonywano jakichkolwiek remontów i tym samym nie ponoszono nakładów finansowych.

Od dnia ogłoszenia upadłości w 2017 r. obiekty były przedmiotem wynajmu i z tego tytułu osiągano przychody uwzględniające 23% podatek od towarów i usług VAT.

Teren obejmujący przedmiotową nieruchomość aktualnie nie jest objęty obowiązującym, miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Z dokumentacji księgowej przekazanej przez upadłego syndykowi wynika, że nakłady finansowe jakie były poniesione przez upadłą spółkę na zmodernizowanie ww. nieruchomości nie przekroczyły 30 % wartości początkowej. Nieruchomość była wykorzystywana do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Upadły prowadził księgowość w formie Księgi Handlowej i zaewidencjonował wszystkie budynki i budowle na jednym koncie księgowym bez kont analitycznych dla poszczególnych budynków i budowli.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W pierwszej kolejności należy przypomnieć, że w myśl powołanych przepisów grunt, budynek i budowla spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, w szczególności zaś zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 7 w zw. z pkt 6 dostawą towarów jest zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Należy mieć jednocześnie na uwadze, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Tym samym oznacza to, że dla sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu należy zastosować taką samą stawkę VAT jak dla sprzedaży prawa własności do budynków i budowli. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.

Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy przewiduje zwolnienie od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części ustanawiając jednocześnie wyjątek odnoszący się do pierwszego zasiedlenia budynków, budowli lub ich części. Dlatego analizując możliwość objęcia planowanej sprzedaży nieruchomości zwolnieniem z opodatkowania należy ocenić czy dostawa nie będzie wyłączona ze zwolnienia jako dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani też jako dostawa dla której od pierwszego zasiedlenia upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W przedstawionej we wniosku sytuacji podmiot nabywający od Wnioskodawcy przedmiotową nieruchomość nie będzie pierwszym nabywcą lub użytkownikiem otrzymującym w drodze czynności opodatkowanej budynek i budowlę do użytkowania po jego wybudowaniu, ponieważ pierwsze zasiedlenie budynku i budowli nastąpiło (co najmniej) przez ich używanie na potrzeby własnej działalności gospodarczej upadłej spółki. Nieruchomość została zakupiona przez Upadłą (\`(...)\`) 2012 r.

Ponadto zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku w okresie od daty ogłoszenia upadłości w 2017 r. (a co za tym idzie, także w ciągu dwóch lat przed planowaną sprzedażą nieruchomości) w obiektach (budynkach biurowym i hali magazynowej, wiacie, placach manewrowym i parkingowym, ogrodzeniu z bramami oraz drodze asfaltowej) nie dokonywano jakichkolwiek remontów a nakłady finansowe jakie były poniesione przez upadłą spółkę na zmodernizowanie ww. nieruchomości nie przekroczyły 30% wartości początkowej. Nie występuje więc okoliczność wyłączająca planowaną sprzedaż ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10.

W konsekwencji, zwolnieniem od podatku – w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy – objęta będzie również dostawa prawa użytkowania wieczystego działki 1 oraz udziału w prawie użytkowania wieczystego działki 2 na których posadowione są ww. budynki i budowle.

Tym samym, w rozpatrywanej sprawie bezpodstawne stało się badanie przesłanek do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2.

Odpowiadając zatem na pytania Wnioskodawcy należy stwierdzić, że sprzedaż prawa użytkowania wieczystego zabudowanej działki 1 wraz z prawem własności obiektów stanowiących osobny przedmiot własności, posadowionych na tej działce oraz udziału w wysokości (\`(...)\`) w prawie użytkowania wieczystego działki zabudowanej nr 2 wraz z prawem własności obiektów stanowiących osobny przedmiot własności, posadowionych na tej działce będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.