Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IPPP3/443-1055/10-2/SM
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Data wydania: 2011-01-13
Teza: Sprzedaż lokalu mieszkalnego opodatkowana stawką 7% (w ramach pierwszego zasiedlenia).
Słowa kluczowe: dostawa; lokal-lokal mieszkalny; nieruchomości; sprzedaż; stawka; stawka-stawki podatku; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku; zasiedlenie-pierwsze zasiedlenie
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-art. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21.10.2010 r. (data wpływu 25.10.2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 25.10.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik w roku 2007 nabył od Wspólnoty Mieszkaniowej pomieszczenie strychu (nieruchomość wspólna) stosownym aktem notarialnym bez podatku VAT, ponieważ Wspólnota Mieszkaniowa nie jest podatnikiem tego podatku. Wartość księgowa nieruchomości na koniec 2007 wynosiła 80.000 zł. W roku 2009 nastąpiło ulepszenie lokalu i w chwili obecnej wartość lokalu mieszkalnego wynosi 320.000 zł. Podatek VAT naliczony od faktur dotyczących ulepszenia lokalu podlegał odliczeniu przez podatnika. Lokal mieszkalny po jego ulepszeniu nie był przedmiotem umowy najmu.

W roku 2010 Podatnik zawarł akt notarialny przedwstępnej umowy sprzedaży określający warunki sprzedaży lokalu za kwotę 480.000 zł powiększoną o należny podatek VAT w wysokości 7%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu mieszkalnego dokonana przez podatnika podatku VAT w świetle opisanym powyżej jest objęta podatkiem VAT w stawce 7%?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Podatnik uważa, iż czynność ta jest objęta podatkiem VAT w stawce 7% biorąc pod uwagę zapis art. 2 pkt 14 i art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Z uwagi na fakt, że stan faktyczny opisany we wniosku dotyczy roku 2010 (w tym roku zawarto przedwstępną umowę sprzedaży), jego oceny dokonano na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) i rozporządzenia wykonawczego do ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2010 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (\`(...)\`).

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do treści art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1.  dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2.  pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1.  wybudowaniu lub
2.  ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Natomiast na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1.  w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
2.  dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 7a - warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jak stanowi art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (art. 41 ust. 12 ustawy).

W oparciu o przepis art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Na podstawie art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1.  budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2.  lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej (art. 41 ust. 12c ustawy).

Na mocy § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do:

1.  robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych,
2.  obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że Podatnik w roku 2007 nabył od Wspólnoty Mieszkaniowej pomieszczenie strychu (nieruchomość wspólna) stosownym aktem notarialnym bez podatku VAT, ponieważ Wspólnota Mieszkaniowa nie jest podatnikiem tego podatku. Wartość księgowa nieruchomości na koniec 2007 wynosiła 80.000 zł. W roku 2009 nastąpiło ulepszenie lokalu i w chwili obecnej wartość lokalu mieszkalnego wynosi 320.000 zł. Podatek VAT naliczony od faktur dotyczących ulepszenia lokalu podlegał odliczeniu przez podatnika. Lokal mieszkalny po jego ulepszeniu nie był przedmiotem umowy najmu.

W roku 2010 Podatnik zawarł akt notarialny przedwstępnej umowy sprzedaży określający warunki sprzedaży lokalu za kwotę 480.000 zł powiększoną o należny podatek VAT w wysokości 7%.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą faktu, czy sprzedaż lokalu mieszkalnego w zaistniałej sytuacji będzie opodatkowana stawką podatku w wysokości 7%.

Odnosząc się do powyższego oraz biorąc pod uwagę fakt, że wniosek oraz opis stanu faktycznego dotyczy 2010 r. zauważyć należy, że dokonaną w ww. roku sprzedaż lokalu mieszkalnego należy uznać za dokonaną w ramach pierwszego zasiedlenia (o którym mowa w ww. art. 2 pkt 14 ustawy). Wydatki na ulepszenie tego lokalu przekroczyły bowiem 30% jego wartości początkowej (wartość po ulepszeniu w 2009 r. wyniosła 320.000 zł; natomiast wartość księgowa tego lokalu przed jego ulepszeniem, po nabyciu w 2007 r. wynosiła 80.000 zł). Po przedmiotowym ulepszeniu lokal nie był wynajmowany, zatem jego dostawa w 2010 r. będzie pierwszą czynnością podlegająca opodatkowaniu tym podatkiem. Bowiem przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części, przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika, w sytuacji gdy wydanie przedmiotowego obiektu temu nabywcy nastąpi w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu (np. sprzedaż, najem, dzierżawa, leasing), po, jak ma to miejsce w opisanej sytuacji, ulepszeniu, gdy wydatki na te ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej. Tym samym w niniejszej sprawie nie znajdą zastosowania przepisy uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy.

Z kolei należy rozstrzygnąć, czy Podatnik miał możliwość skorzystania ze zwolnienia w opisanej sytuacji na podstawie przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Tutaj należy zauważyć, że mimo iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tego lokalu (ponieważ Wspólnota Mieszkaniowa nie była podatnikiem tego podatku), nie jest spełniony drugi z wymienionych tam warunków, bowiem Wnioskodawca ponosił wydatki na ulepszenie lokalu, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i były one wyższe niż 30% wartości początkowej tego lokalu. Ponadto, nie zachodzi sytuacja, o której mowa w ww. art. 43 ust. 7a ustawy. Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje także zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W efekcie, czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla sprzedaży lokalu mieszkalnego, tj. według stawki 7%, na warunkach wskazanych w art. 41 ust. 12-12c ustawy, bądź w ww. § 37 rozporządzenia wykonawczego.

Ponadto należy mieć na uwadze, że gdy do transakcji sprzedaży ww. lokalu doszłoby w 2011 r. należy stosować przepisy obowiązujące w bieżącym roku, w którym zmianie uległy m.in. zapisy dotyczące wysokości stawek podatkowych czy objęcia preferencyjną stawką podatku sprzedaży lokali mieszkalnych, nie spełniających definicji budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.