Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-1.4010.106.2025.4.AG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-06
Teza: Momentu rozpoznania przychodu podatkowego w przypadku
otrzymania zaliczki.
Słowa kluczowe: przychód-przychód podlegający opodatkowaniu
zaliczka-zaliczka na poczet ceny
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2. Przychody-Przysporzenia niestanowiące
przychodu-Zaliczki, przedpłaty na poczet dostaw
towarów i usług
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 2-art. 12-ust. 4-pkt 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    ustalenia, czy Spółka będzie zobowiązana uznać otrzymaną zaliczkę za przychód
    podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, w dacie
    otrzymania zaliczki.

    W odpowiedzi na wezwanie uzupełnili go Państwo pismem z 7 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu: 9 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadząca działalność pod firmą: (...) z
    ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), zwana dalej stroną, Spółką lub
    Wnioskodawcą, prowadzi działalność gospodarczą między innymi w zakresie
    wykonywania instalacji elektrycznych w budynkach, w tym w budynkach mieszkalnych.
    Spółka jest podatnikiem czynnym VAT, w zakresie podatku od towarów i usług
    zobowiązanym do składania deklaracji miesięcznych.
    W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych rokiem obrotowym (podatkowym),
    o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dla
    Spółki jest rok kalendarzowy, z tym że z uwagi na fakt, iż Spółka powstała (...) 2024 r.,
    pierwszym rokiem podatkowym jest okres od (...) 2024 r. do (...) 2025 r. Strona nie
    przywiduje aby po (...) 2026 r. dokonała zmiany roku obrotowego (podatkowego).
    Strona postanowiła, iż zaliczki na podatek dochodowy od osób prawnych za 2025 r. Spółka
    będzie opłacała kwartalnie. (...) 2025 r. Wnioskodawca zawarł ze spółką z ograniczoną
    odpowiedzialnością prowadzącą działalność pod firmą: (...) Sp. z o.o. z siedzibą w (...),
    zwaną dalej Generalnym Wykonawcą, na wykonanie instalacji medycznych w budynku
    wielomieszkaniowym w (...), dalej budynek mieszkalny. Generalny Wykonawca jest
    podatnikiem VAT czynnym.
    Strony wartość zlecenia ustaliły na kwotę netto (...) zł, która będzie powiększana o należny
    podatek od towarów i usług, oraz w ww. umowie zostało ustalone, iż Spółka wykona ww.
    instalacje elektryczne w budynku mieszkalnym do (...) 2025 r. W ramach ww. umowy
    Generalny Wykonawca zobowiązał się wpłacić na rachunek bankowy kwotę zaliczki w
    wysokości (...) zł, co też nastąpiło (...) 2025 r. Otrzymanie zaliczki strona udokumentowała
    fakturą w której wskazała, iż ww. zaliczka jest opodatkowana podatkiem od towarów i
    usług według stawki podatkowej w wysokości 8%. Nadto w treści faktury Spółka wskazała,
    iż otrzymana od Generalnego Wykonawcy zaliczka dotyczy usługi w zakresie wykonania
    instalacji elektrycznej w budynku mieszkalnym oraz wskazała w treści faktury symbol
    PKWiU 43.21.10.
    Przedmiotowa faktura została ujęta przez stronę w rejestrze sprzedaży za (...) 2025 r. oraz
    zadeklarowana przez Wnioskodawcę w złożonej deklaracji dla podatku od towarów i
    usług. Strony umowy postanowiły, iż faktyczne wykonanie instalacji elektrycznych w
    budynku mieszkalnym będzie odbierane na koniec każdego miesiąca na podstawie
    protokołów odbioru, a strona należne wynagrodzenie za faktycznie wykonane instalacje
    elektryczne w budynku mieszkalnym będzie dokumentowała fakturą do zapłaty. Strony
    ustaliły, iż należność do zapłaty w danej fakturze za wykonane instalacje elektryczne w
    budynku mieszkalnym może być pomniejszana o kwotę otrzymanej przez Wnioskodawcę
    zaliczki.
    Spółka w przyszłości będzie zawierała z generalnymi wykonawcami identyczne umowy na
    wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach mieszkalnych jak opisana powyżej, w
    ramach których to umów będzie otrzymywała zaliczki na wykonanie instalacji
    elektrycznych w budynkach mieszkalnych. Spółka jest małym podatnikiem o którym mowa
    w art. 4a ust. 10 (winno być: pkt 10) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Strona przewiduje, iż będzie także małym podatnikiem w następnych latach podatkowych.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:
    - umowa zawarta przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w której Wnioskodawca będzie
      zobowiązany do zwrotu otrzymanej (pobranej) zaliczki,

    - Strona (winno być: Wnioskodawca) otrzymaną od kontrahenta zaliczkę za wykonanie
      instalacji w budynkach mieszkalnych rozliczy w miesiącu ostatnim w którym ww.
      zlecenie będzie wykonywane. W przypadku opisanej we wniosku umowy ww. zaliczka
      zostanie rozliczona w miesiącu (...) 2025 r. Identyczny sposób rozliczenia otrzymanej
      od kontrahenta zaliczki Wnioskodawca zamierza stosować w przyszłości przy
      zawieraniu umów na wykonanie usług w zakresie wykonania instalacji elektrycznych w
      budynkach mieszkalnych. Wnioskodawca wskazuje, iż otrzymana od kontrahenta
      zaliczka nie jest oraz nie będzie w przyszłości rozliczana w ramach świadczonych przez
      Spółkę powyżej opisanych usług fakturowanych na koniec każdego okresu
      rozliczeniowego (miesiąca).
    Pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Czy pod datą otrzymania zaliczki od generalnego wykonawcy na wykonanie instalacji
    elektrycznych w budynkach mieszkalnych, Spółka będzie zobowiązana uznać otrzymaną
    zaliczkę za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    prawnych za dany kwartał lub rok podatkowy? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
    przychodem do opodatkowania są otrzymane przez Wnioskodawcę między innymi
    pieniądze. Zdaniem Spółki otrzymanie zaliczki na poczet wykonania zleconych usług nie
    powinno być uznawane za przychód do opodatkowania aż do dnia zakończenia realizacji
    danej usługi, której czas wykonania jest zawsze określony w umowę zawieranej pomiędzy
    Spółką a generalnym wykonawcą.
    Dlatego resumując powyższe należy uznać, iż Wnioskodawca pod datą otrzymania zaliczki
    od generalnego wykonawcy na wykonanie instalacji elektrycznych w budynkach
    mieszkalnych nie będzie zobowiązany do uznania, iż otrzymana ww. zaliczka to jest
    przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych za
    dany kwartał lub rok podatkowy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT):
      Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane
      pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
    W myśl art. 12 ust. 3 ww. ustawy:
      Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi
      produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z
      zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1
      pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie
      otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i
      skont.
    Moment zaliczenia uzyskanych z działalności gospodarczej przysporzeń do przychodów
    określają przepisy art. 12 ust. 3a, 3c, 3d i 3e ustawy o CIT. Z treści art. 12 ust. 3a ustawy o
    CIT wynika, że:

      Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem
      ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub
      wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
        1) wystawienia faktury albo
        2) uregulowania należności.
    Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód dla celów
    podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług, powstaje w
    dniu wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi. Wyjątek od tej zasady stanowi:
    - wystawienie faktury w terminie wcześniejszym niż faktyczne wykonanie usługi albo
      częściowe wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku
      dzień wystawienia faktury (o ile uregulowanie należności nie nastąpiło wcześniej),
    - uregulowanie należności przed wykonaniem usługi albo częściowym wykonaniem usługi
      – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności (o
      ile wcześniej nie wystawiono faktury).
    Przytoczone przepisy to generalna zasada określającą moment powstania przychodów dla
    celów podatku dochodowego.
    Należy jednak wskazać, że za przychód podatkowy można uznać tylko te przysporzenia,
    które mają charakter definitywny, tzn. są bezzwrotne i trwale powiększają majątek
    podatnika i może on swobodnie nimi dysponować.
    Ustawodawca przewidział także wyjątki, w których otrzymanie środków pieniężnych
    przychodu podatkowego nie stanowi. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT:
      Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
      poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
      sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
      również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
      pożyczek (kredytów).
    Oznacza to, że jeśli otrzymana zapłata ma charakter zaliczki na poczet towaru i usługi,
    która zostanie wykonana w następnym okresie rozliczeniowym, to nie zostanie ona
    zaliczona do przychodu.
    Według Słownika Języka Polskiego PWN, słowo „zaliczka” oznacza: „część należności
    wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności”, więc zaliczką nazwiemy taką
    należność, która została zapłacona przed faktycznym dostarczeniem towaru i usługi.
    Nie zawsze jednak wcześniej otrzymana należność będzie mogła zostać potraktowana
    jako zaliczka, która nie spowoduje powstania przychodu podatkowego. O kwalifikacji
    danej zapłaty decyduje jej charakter. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy ma
    charakter definitywny, podczas gdy w przypadku zaliczki istnieje możliwość, że będzie
    konieczny jej zwrot, nie ma więc charakteru ostatecznego przysporzenia.
    Kolejnym czynnikiem definiującym zaliczenie danej wpłaty jako zaliczki, zgodnie z art. 12
    ust. 4 pkt 1 jest to, czy dana należność stanowi wpłatę na poczet konkretnej usługi, która
    zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym. Musi to wynikać z
    postanowień zawartej umowy i być prawidłowo udokumentowane.
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz jego uzupełnienia wynika, że
    prowadzą Państwo działalność gospodarczą m.in. w zakresie wykonywania instalacji
    elektrycznych w budynkach. W (...) 2025 r. zawarli Państwo umowę z Generalnym
    Wykonawcą na wykonanie instalacji w budynku wielomieszkaniowym. Generalny
    Wykonawca zobowiązał się wpłacić na Państwa rachunek bankowy kwotę zaliczki w
    wysokości (...) zł, co uczynił (...) 2025 r. Otrzymanie zaliczki zostało udokumentowane
    fakturą.

    Strony umowy postanowiły, iż faktyczne wykonanie instalacji elektrycznych w budynku
    mieszkalnym będzie odbierane na koniec każdego miesiąca na podstawie protokołów
    odbioru, a strona należne wynagrodzenie za faktycznie wykonane instalacje elektryczne w
    budynku mieszkalnym będzie dokumentowała fakturą do zapłaty. Zaliczka nie jest i nie
    będzie rozliczana w ramach faktur wystawianych na koniec każdego miesiąca, ale zostanie
    rozliczona w miesiącu ukończenia prac objętych zleceniem, tj. (...) 2025 r.
    Umowa zawarta przez Spółkę nie przewiduje sytuacji, w której Wnioskodawca będzie
    zobowiązany do zwrotu otrzymanej (pobranej) zaliczki.
    Odnosząc się do zadanego przez Państwa pytania, zauważyć należy, że regulacja zawarta
    w przepisie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT stanowi odstępstwo od ogólnych reguł
    ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest
    uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i
    usług, które zostaną dostarczone (wykazane) w następnych okresach sprawozdawczych.
    O kwalifikacji otrzymanej kwoty na poczet przyszłych okresów sprawozdawczych decyduje
    charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter
    definitywny, podczas gdy kwoty niestanowiące na podstawie 12 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy
    przychodu, nie mają takiego charakteru ze względu na możliwość ich zwrotu przed
    terminem dostawy towaru czy wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone - przy
    zachowaniu warunków właściwych dla danego rodzaju przedpłaty. Fakt, że dana wpłata
    stanowi zadatek lub zaliczkę na poczet konkretnej dostawy towaru lub konkretnej usługi,
    która zostanie wykonana w przyszłości, musi zatem wynikać z postanowień zawartej
    umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.
    Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów
    podatku dochodowego. Jeżeli jednak otrzymana zapłata „zaliczka” lub „przedpłata” ma
    charakter definitywny i ostateczny, tj. z góry następuje zapłata za zakupiony towar lub
    wykonanie usługi, to zgodnie z powyższym przepisem, zapłata ta, jako związana z
    uregulowaniem należności przed wysłaniem towaru lub wykonaniem usługi nie może być
    potraktowana, jako nieuznana za przychody podatkowe wpłata na poczet dostawy
    towarów czy usług, które dostarczone będą (wykonane) w okresie późniejszym.
    Skoro zatem jak wyraźnie wynika z opisu sprawy, otrzymana przez Państwa od
    Generalnego Wykonawcy w związku z realizowanym zleceniem kwota pieniężna ma
    charakter definitywny (umowa nie przewiduje przypadków, w których miałaby być
    zwracana), stwierdzić należy, że ww. kwota nie stanowi zaliczki, o której mowa w art. 12
    ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, a tym samym stanowi dla Państwa przychód w momencie jej
    otrzymania. Bez wpływu na powyższą kwalifikację otrzymanej kwoty jako przysporzenia
    stanowiącego przychód podatkowy będzie miała okoliczność, że wystawili Państwo
    „fakturę zaliczkową” dokumentującą wpływ na rachunek bankowy kwoty uzgodnionej w
    zawartej umowie.
    Stanowisko przedstawione przez Państwa we wniosku należało zatem uznać za
    nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych
    (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3). W zakresie podatku od towarów i usług wydane
    zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
    aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do
    Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść
    w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1
    PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.