Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.323.2025.2.JB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych oraz określenie stawek ryczałtu dla
świadczonych usług.
Słowa kluczowe: ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
stawka-stawka ryczałtowa
usługi-usługi informatyczne
usługi-usługi przedstawicielskie
usługi-usługi szkoleniowe
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 12 %
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-
Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-
1

Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-
Stawka 8,5%
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 2b-lit. b
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. a
[ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12-ust. 1-pkt 5-lit. c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
    wezwanie – pismem z 17 czerwca 2025 r. (wpływ 17 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 15 listopada 2018 r.
    pod firmą (...), zarejestrowaną w CEIDG pod numerem (...).
    Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. - dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez
    Niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy
    następujące usługi na rzecz swoich Kontrahentów:
    · implementacja, wdrażanie i utrzymanie systemów informatycznych służących do
      monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT (cyberbezpieczeństwo).
      Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
      rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”;
    · prowadzenie specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data, uczenia
      maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa. Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka
      Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...),
      powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w
      zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    · usługi przedstawicielskie oraz pośrednictwo w sprzedaży wielofunkcyjnych urządzeń (...)
      (bez zawierania umów we własnym imieniu i bez wykonywania sprzedaży tych
      wyrobów). Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
      wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.

    Wnioskodawca jako formę opodatkowania wybrał ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby opodatkować 8,5% stawką ryczałtu,
    poczynając od 2022 r.
    W tym celu Wnioskodawca złożył naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według
    miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania
    przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Wnioskodawca wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa
    podatkowego w zakresie możliwości opodatkowania prowadzonej przez Niego
    działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jak również ustalenia
    właściwej dla tej działalności stawki podatku.
    W piśmie z 17 czerwca 2025 r., udzielił Pan następujących odpowiedzi na zadane przez
    tutejszy organ pytania o treści:
    1. Czy do wykonywanej przez Pana działalności zachowane są warunki określone w art. 6
      ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776
      ze zm.)?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że zachował On warunki określone w art. 6 ust. 4
      ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
      niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540
      ze zm.).
    2. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek do wykonywanej przez Pana działalności
      gospodarczej mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
      Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w latach, których dotyczy wniosek nie mają
      /nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym
      podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    3. Jakie konkretnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych usług?
      Proszę opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą,
      jaki jest ich zakres oraz co jest ich efektem – powyższego wskazania proszę dokonać w
      odniesieniu do każdego rodzaju usług (i przyporządkowanych im symboli PKWiU)
      mających być przedmiotem interpretacji.
      Odpowiedź:
        · implementacja, wdrażanie i utrzymanie systemów informatycznych służących do
        monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT
        (cyberbezpieczeństwo). Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i
        Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r., powyżej
        przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi
        związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i
        systemów komputerowych”;
      W ramach wykonywanych usług Wnioskodawca zajmuje się konfiguracją systemów
      służących do wykrywania zagrożeń. W ramach tej pracy modyfikuje On ustawienia,
      tworzy kod programistyczny oraz zapytania korelacyjne do baz danych. Projektuje
      architekturę ww. systemów oraz doradza organizacjom w zakresie
      cyberbezpieczeństwa (w szczególności: konfiguracji i optymalizacji ww. systemów).
        · prowadzenie specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data,
        uczenia maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa. Sklasyfikowane zgodnie z
        opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną

        dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w
        grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form
        edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
      Efektem realizacji jest kompleksowa usługa szkoleniowa, której celem jest podniesienie
      kompetencji uczestników w obszarach Big Data, uczenia maszynowego oraz
      cyberbezpieczeństwa.
        · usługi przedstawicielskie oraz pośrednictwo w sprzedaży wielofunkcyjnych
        urządzeń (...) (bez zawierania umów we własnym imieniu i bez wykonywania
        sprzedaży tych wyrobów). Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i
        Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...),
        powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0
        „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny
        nieruchomości i ubezpieczeń”.
      Działalność polegająca na promowaniu i prezentowaniu funkcjonalności urządzeń (...)
      w ramach usług przedstawicielskich i pośrednictwa sprzedażowego.
    4. Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody podlegające
      opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów pochodzą?
      Odpowiedź: Wnioskodawca uzyskuje również następujące dochody podlegające
      opodatkowaniu:
        - ze stosunku pracy;
        - z umów cywilnoprawnych;
        - wynajem lokalu mieszkalnego.
    5. Czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z
      każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych?
      Odpowiedź: Tak.

## Pytanie

Czy przychód z działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę, opisanej we wniosku,
    będzie kwalifikował się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a oraz art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t.j.: Dz.U. 2021
    poz. 1993 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie), a więc w stawce 8,5%?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z
    pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych. Tę formę opodatkowania mogą również stosować
    osoby nieprowadzące działalności gospodarczej w przypadku, w którym osiągają one
    przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
    podobnym charakterze (art. 1 ust. 2 ustawy o ryczałcie). Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy
    o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają
    przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w
    art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
    W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne
    choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,
    udzielonych bonifikat i skont.

    Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również
    przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym
    charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art.
    14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT).
    Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że, użyte przez ustawodawcę
    określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
    przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
    Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
    w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
    2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
    Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest
    dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w
    art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki,
    kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i
    wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania
    energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii).
    Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy.
    Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez
    podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
      - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem;
      - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
        lub każdego z małżonków;
      - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka,
      jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
    Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie
    zmiany formy opodatkowania na ryczałt.
    W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki.
    Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane
    w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez
    niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o
    ryczałcie).
    Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku
    poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego
    podatku dochodowego.
    W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny
    umożliwia stosowanie wielu stawek podatku jednocześnie.
    Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%;
    5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez
    podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%.
    Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU
    (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój
    ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług.
    Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej świadczy
    następujące usługi na rzecz swoich Kontrahentów:

    · implementacja, wdrażanie i utrzymanie systemów informatycznych służących do
      monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT (cyberbezpieczeństwo).
      Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
      rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”;
    · prowadzenie specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data, uczenia
      maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa. Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka
      Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...),
      powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w
      zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
    · usługi przedstawicielskie oraz pośrednictwo w sprzedaży wielofunkcyjnych urządzeń (...)
      (bez zawierania umów we własnym imieniu i bez wykonywania sprzedaży tych
      wyrobów). Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
      wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
    Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do opisanych we wniosku
    usług, tj. implementacja, wdrażanie i utrzymanie systemów informatycznych służących do
    monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT (cyberbezpieczeństwo) oraz
    usług przedstawicielstwa oraz pośrednictwa w sprzedaży wielofunkcyjnych urządzeń (...)
    (bez zawierania umów we własnym imieniu i bez wykonywania sprzedaży tych wyrobów).
    Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana jako
    przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w
    zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4
    oraz 6-8, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, podlegająca opodatkowaniu 8,5%
    stawką ryczałtu.
    Przy symbolach PKWiU 62.02 ustawodawca umieścił znak „ex”. Stosownie do art. 4 ust. 4
    ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego
    grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w
    tym grupowaniu.
    Z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie mieszczą się w zawężonym
    ugrupowaniu, właściwą dla tego zakresu działalności stawką będzie 8,5%. Ponadto,
    świadczone usługi prowadzenia specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big
    Data, uczenia maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa sklasyfikowane w grupowaniu
    PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
    niesklasyfikowane, powinny zostać opodatkowane stawką podatku 8,5%. Zgodnie z art. 12
    ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
    8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Wobec czego usługi opisywane usługi prowadzenia specjalistycznych szkoleń
    informatycznych z zakresu Big Data, uczenia maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa
    mieszczą się w powyższym zakresie.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 843):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
      w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Z kolei, z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    Art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
      osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
      gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
      dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g [w brzmieniu obwiązującym do 31.12.2024
      r.: z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f ], w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w
      formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
      przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
      „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
      ust. 10a.
    W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
      z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
      1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

      a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
        wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
      b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
        przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
        euro,
      2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
        opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
        przychodów.
    Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
    uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
    art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Według ww. przepisu:
      1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
        zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
      1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
        rozdziale 3;
      2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
        podatku dochodowego;
      3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
      a) prowadzenia aptek,
      b) (uchylona)
      c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
      d) (uchylona)
      e) (uchylona)
      f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
        mechanicznych;
      4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
        odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
        odnawialnych źródeł energii;
      5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
        działalności wykonywanej:
      a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
      b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        jednego lub każdego z małżonków,
      c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
        drugiego małżonka
      – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
      działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      6) (uchylony)
      2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
        wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
        wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
        odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
        wspólników:

      1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
      2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
      – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
      roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
      podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
      3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
        działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
        opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
        uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
        dochodowy na ogólnych zasadach.
      4.-7. (uchylony).
    Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
    oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
      są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
      (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
      sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
      poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
      zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
    Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
      PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
      grupowaniu.
    Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
    Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
    zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
    Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
    ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
      usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU

      62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
      grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
      związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
      instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
      siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
    Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
      usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
      napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
    Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że:
      Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
      świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Podkreślić należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
      działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
      ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
      dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
      przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
      każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
      poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
      dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
      8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
      mowa w:
      1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
      2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
      2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
      2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
      3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
      4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
    Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
    podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
    na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
    przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
    prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
    działalności.
    Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
    przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
    gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej
    działalności usług.
    Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
    określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
    dokonuje sam podatnik.
    Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 15
    listopada 2018 r., jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów
    ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód chciałby Pan opodatkować 8,5% stawką

    ryczałtu, poczynając od 2022 r. W tym celu złożył Pan naczelnikowi urzędu skarbowego
    właściwemu według miejsca zamieszkania, sporządzone na piśmie oświadczenie o
    wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie
    ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wskazał Pan, że zachował warunki
    określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W latach,
    których dotyczy wniosek nie mają/nie będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art.
    8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan następujące usługi na
    rzecz swoich Kontrahentów:
    · implementacja, wdrażanie i utrzymanie systemów informatycznych służących do
      monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT (cyberbezpieczeństwo).
      Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i
      rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”;
      W ramach wykonywanych usług zajmuje się Pan konfiguracją systemów służących do
      wykrywania zagrożeń. W ramach tej pracy modyfikuje Pan ustawienia, tworzy kod
      programistyczny oraz zapytania korelacyjne do baz danych. Projektuje architekturę
      ww. systemów oraz doradza organizacjom w zakresie cyberbezpieczeństwa (w
      szczególności: konfiguracji i optymalizacji ww. systemów).
    · prowadzenie specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data, uczenia
      maszynowego oraz cyberbezpieczeństwa. Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka
      Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...),
      powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w
      zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
      Efektem realizacji jest kompleksowa usługa szkoleniowa, której celem jest podniesienie
      kompetencji uczestników w obszarach Big Data, uczenia maszynowego oraz
      cyberbezpieczeństwa.
    · usługi przedstawicielskie oraz pośrednictwo w sprzedaży wielofunkcyjnych urządzeń (...)
      (bez zawierania umów we własnym imieniu i bez wykonywania sprzedaży tych
      wyrobów). Sklasyfikowane zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu
      Statystycznego (...) wydaną dnia 18 maja 2023 r. (...), powyżej przedstawione usługi
      mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
      wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”;
      Działalność polegająca na promowaniu i prezentowaniu funkcjonalności urządzeń (...)
      w ramach usług przedstawicielskich i pośrednictwa sprzedażowego.
    Ponadto, wskazał Pan, że uzyskuje również dochody podlegające opodatkowaniu ze
    stosunku pracy, z umów cywilnoprawnych oraz wynajmu lokalu mieszkalnego. Ponadto,
    prowadzi Pan ewidencję przychodów, w której jest Pan w stanie określić przychód z
    każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych.
    Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że ma Pan prawo do
    opodatkowania przychodów z opisanej działalności zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, bowiem
    spełnia Pan ustawowe warunki dla stosowania tej formy opodatkowania.
    Następnie, dokonując analizy poszczególnych kategorii będących przedmiotem wniosku
    usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług

    (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie
    Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU z 2015 r.
    Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01
    „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie,
    dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących
    programami dla użytkowników.
    Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
      · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania
        wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,
      · pisanie programów na zlecenie użytkownika,
      · projektowanie stron internetowych.
    W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
      · PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
        oprogramowania”,
      · PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
        informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
    Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.11.0
    obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera,
    włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia
    aplikacji programowej, takie jak:
      · projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu
        komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych,
      · projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego,
        niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych),
      · projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do
        zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż
        programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów
        programowych,
      · wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie
        (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była
        funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta.
    Z kolei, grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
      · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
        intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
      · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
        rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur
        sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną
        wymianę informacji w ramach sieci.
    Grupowanie to nie obejmuje usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem
    siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
    Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi
    sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0.
    Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1)
    oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
    ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z

    oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usługi związane z
    projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” (PKWiU 62.01.1), które
    dotyczą oprogramowania.
    Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku
    PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie
    zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania,
    przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni.
    W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
    oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
    stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
    definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
    Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
    wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
    definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
    powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
    urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
    jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
    obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
    zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
    programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
    sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
    komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
    wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
    Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
    z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
    dotyczą oprogramowania.
    Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
    Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
    szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
    będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
    mają związek z oprogramowaniem.
    Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności świadczy usługi implementacji,
    wdrażania i utrzymania systemów informatycznych służących do monitorowania
    bezpieczeństwa infrastruktury i systemów IT (cyberbezpieczeństwo). Zajmuje się Pan m.in.
    konfiguracją systemów służących do wykrywania zagrożeń. W ramach tej pracy
    modyfikuje Pan ustawienia, tworzy kod programistyczny oraz zapytania korelacyjne do
    baz danych. Projektuje Pan architekturę ww. systemów oraz doradza organizacjom w
    zakresie cyberbezpieczeństwa (w szczególności: konfiguracji i optymalizacji ww. systemów).
    W przedstawionych okolicznościach nie sposób uznać, że Pana usługi, objęte
    grupowaniem PKWiU 62.01.12.0, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem, o
    których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Opis
    świadczonych usług potwierdza, że Pana działania niewątpliwie są związane z
    oprogramowaniem – dotyczącą w szczególności implementacji, wdrażania i utrzymania
    systemów informatycznych służących do monitorowania bezpieczeństwa infrastruktury i
    systemów IT (cyberbezpieczeństwo) – w tym, bezpośrednio tworzenia kodu
    programistycznego oraz projektowania architektury tych systemów.

    Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
    specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
    służący do przetwarzania informacji, to świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
    dotyczą one oprogramowania.
    Reasumując, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia opisanych usług, mieszczących
    się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
    technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, które – jak wynika z
    przeprowadzonej analizy – są związane z oprogramowaniem, podlegają/będą podlegać
    opodatkowaniu 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
    art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska –
    stawką 8,5%.
    Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
    Z kolei, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług przedstawicielskich oraz
    pośrednictwa w sprzedaży wielofunkcyjnych (...) (bez zawierania umów we własnym
    imieniu i bez wykonywania sprzedaży tych wyrobów) sklasyfikowanych w PKWiU
    74.90.12.0, wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz
    6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    Z uwagi na powyższe oraz powołane uprzednio przepisy stwierdzam, że przychody
    uzyskiwane przez Pana z tytułu świadczonych usług przedstawicielskich oraz pośrednictwa
    w sprzedaży wielofunkcyjnych urządzeń (...) (bez zawierania umów we własnym imieniu i
    bez wykonywania sprzedaży tych wyrobów) objętych grupowaniem PKWiU 74.90.12.0
    „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i
    ubezpieczeń” – podlegają/będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w
    art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
    przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
    Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.
    Następnie, w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług dotyczących prowadzenia
    specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data, uczenia maszynowego oraz
    cyberbezpieczeństwa sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych
    pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” zaznaczyć należy, że
    ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w
    zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
    Zatem, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług dotyczących prowadzenia
    specjalistycznych szkoleń informatycznych z zakresu Big Data, uczenia maszynowego oraz
    cyberbezpieczeństwa objętych grupowaniem PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie
    pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają
    /będą podlegać opodatkowaniu według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c
    ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
    przez osoby fizyczne.
    Tym samym, Pana stanowisko w tym zakresie jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia oraz

    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
    odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
    usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem
    interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym
    podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku
    zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy,
    udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
        albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.