Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB4.4014.59.2017.2.BB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2017-07-31
Teza: Czy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC?
Słowa kluczowe: czynności-czynności cywilnoprawne; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; podatek-podatek od towarów i usług
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1-art. 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 05 kwietnia 2017 r. (data wpływu – 11 kwietnia 2017 r.), uzupełnionym 05 oraz 06 lipca 2017 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu Nieruchomości Prywatnych A – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 kwietnia 2017 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu Nieruchomości Prywatnych A.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w piśmie z 13 czerwca 2017 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.116.2017.1.MGO, 0111-KDIB4.4014.59.2017.1.BB, 0111-KDIB4.4014.123.2017.1.BB wezwano Wnioskodawcę o jego uzupełnienie. Wniosek uzupełniono 05 lipca 2017 r. (uiszczono opłatę od wniosku) i 06 lipca 2017 r. (wpływ pisma).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako „Wnioskodawca”) jest spółką prawa polskiego, zarejestrowaną jako czynny podatnik VAT w Polsce (Wnioskodawca funkcjonuje pod nazwą M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością od marca 2017 r., wcześniej Wnioskodawca funkcjonował pod nazwą K. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością).

Wnioskodawca nabył zespół składników majątkowych od M.K. Spółka jawna, będącej producentem produktów spożywczych, zarejestrowanej jako czynny podatnik VAT w Polsce. Na moment transakcji udziałowcami M.K. byli T.K. (dalej jako: „Sprzedawca 1”) i G.K. (dalej jako: „Sprzedawca 2”), tj. osoby fizyczne, które na moment złożenia niniejszego wniosku były zarejestrowane dla celów VAT w Polsce.

Wnioskodawca podpisał z MK oraz ze Sprzedawcą 1 i Sprzedawcą 2 Przedwstępną Umowę Sprzedaży Przedsiębiorstwa z dnia 29 września 2016 r (dalej jako „Umowa Przedwstępna”), w ramach której doszło do zawarcia między stronami odrębnych umów przedwstępnych dotyczących:

*   nabycia przez Wnioskodawcę należącego do M.K. zespołu składników majątkowych zdefiniowanego w Umowie Przedwstępnej jako przedsiębiorstwo (dalej jako: „Przedsiębiorstwo”);
*   nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości będących własnością M.K., wchodzących w skład Przedsiębiorstwa (dalej jako: „Nieruchomości M.K.”);
*   nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości będących własnością (łączną lub odrębną) Sprzedawcy 1 oraz Sprzedawcy 2 i tym samym niewchodzących w skład Przedsiębiorstwa (dalej jako: „Nieruchomości Prywatne”), które na moment poprzedzający sprzedaż były przedmiotem dzierżawy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 na rzecz M.K.

Nabycie Przedsiębiorstwa (w tym Nieruchomości M.K.) oraz Nieruchomości Prywatnych przez Wnioskodawcę nastąpiło z zamiarem wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (VAT).

W dniu 12 stycznia 2017 r. została zawarta przyrzeczona umowa sprzedaży przedsiębiorstwa (dalej jako „Umowa Finalna”) oraz akt notarialny, na podstawie których doszło do nabycia przez Wnioskodawcę Przedsiębiorstwa (w tym Nieruchomości M.K.), jak również Nieruchomości Prywatnych.

W celu potwierdzenia:

1.  że sprzedaż zespołu składników majątkowych zdefiniowanego w Umowie Przedwstępnej jako Przedsiębiorstwo będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT, oraz
2.  że nawet w przypadku braku zgody Prezesa Agencji Nieruchomość Rolnych na nabycie przez Wnioskodawcę 1 nieruchomości rolnych wchodzących w skład Nieruchomości, sprzedaż składników majątkowych zdefiniowanych w Umowie przedwstępnej jako Przedsiębiorstwo będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT (przy czym na moment złożenia niniejszego wniosku Prezes Agencji Nieruchomości Rolnych wydał już zgodę na ww. nabycie).

–Wnioskodawca oraz M.K. wystąpili z wnioskiem wspólnym o interpretację indywidualną (dalej jako: „Pierwotny wniosek”). Zdaniem Wnioskodawcy oraz M.K. wyrażonym w Pierwotnym wniosku, sprzedaż zespołu składników majątkowych zdefiniowanego w Umowie Przedwstępnej jako Przedsiębiorstwo stanowi transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT.

Wniosek o interpretację indywidualną wpłynął do Ministra Rozwoju i Finansów – Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (dalej jako: „MRiF”) w dniu 14 listopada 2016 r. W dniu 9 lutego 2017 r. MRiF wydał interpretację indywidualną, znak: 1462-IPPP1.4512.946.2016.2.MK. W wydanej interpretacji indywidualnej MRiF uznał stanowisko Wnioskodawcy oraz M.K. za prawidłowe, tj. uznał, że sprzedaż zespołu składników majątkowych zdefiniowanego w Umowie Przedwstępnej jako Przedsiębiorstwo będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, tj. transakcję wyłączoną z opodatkowania VAT.

Jednocześnie, jak wskazano powyżej, w ramach opisywanych transakcji doszło również do nabycia przez Wnioskodawcę Nieruchomości Prywatnych, tj. nieruchomości stanowiących własność Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 i tym samym niewchodzących w skład Przedsiębiorstwa prowadzonego przez M.K. Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, stanowiących potwierdzenie zgodnego zamiaru stron (Wnioskodawcy oraz Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2), cena sprzedaży Nieruchomości Prywatnych została ustalona bez uwzględnienia wartości naniesień w postaci budynków i budowli dokonanych na Nieruchomościach Prywatnych przez M.K.

Na moment nabycia Nieruchomości Prywatnych przez Wnioskodawcę, Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 byli współwłaścicielami, na zasadzie współwłasności ułamkowej, następujących Nieruchomości Prywatnych nabytych przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2:

*   działki nr 127/1, położonej w P., nabytej 5 lipca 1995 r. jako działka niezabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 127/2, położonej w P., nabytej 16 maja 1996 r. jako działka niezabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 128, położonej w P., nabytej 14 kwietnia 1999 r. jako działka niezabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 82/22, położonej w R., nabytej 27 czerwca 2001 r. jako działka niezabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 82/15, położonej w R., nabytej 24 sierpnia 2011 r. jako działka zabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 82/26, położonej w R., nabytej 24 sierpnia 2011 r. jako działka niezabudowana, w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej.
*   działki nr 82/28, położonej w R., nabytej 24 sierpnia 2011 r. jako działka niezabudowana w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej,
*   działki nr 82/18, położonej w R. nabytej 24 sierpnia 2011 r. jako działka zabudowana w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 posiadali po 50% udziału w ramach współwłasności ułamkowej.

Ponadto, właścicielem wymienionych poniżej Nieruchomości Prywatnych będących przedmiotem sprzedaży w ramach opisywanej transakcji był tylko Sprzedawca 1:

*   działki nr 126, położonej w P., nabytej 25 marca 2002 r. jako działka niezabudowana, której Sprzedawca 1 był wyłącznym właścicielem
*   działki nr 231/3, położonej w P., nabytej 5 listopada 2013 r. jako działka niezabudowana, której Sprzedawca 1 był wyłącznym właścicielem.

Przy nabyciu ww. nieruchomości (na które składają się działki nr 127/1, 127/2, 128, 82/22, 82/15, 82/26, 82/28, 82/18, 126, 231/3) przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 odprowadzony został podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC) lub odpowiadająca mu uprzednio opłata skarbowa, a nie podatek od towarów i usług (VAT).

Dla celów niniejszego wniosku, wszystkie ww. nieruchomości (na które składają się działki nr 127/1, 127/2, 128, 82/22, 82/15, 82/26, 82/28, 82/18, 126, 231/3) będące w momencie sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy własnością (łączną lub odrębną) Sprzedawcy 1 oraz Sprzedawcy 2 nazywane są zbiorczo „Nieruchomościami Prywatnymi”.

Natomiast te z Nieruchomości Prywatnych, które na moment sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowano wyłącznie budowlami i budynkami naniesionymi przez M.K. – nazywane będą „Nieruchomościami Prywatnymi A”. Z kolei te Nieruchomości Prywatne, które na moment transakcji sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowane nie tylko budynkami/budowlami naniesionymi przez M.K., ale również budynkami/budowlami historycznie nabytymi przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 (tj. budynki/budowle zostały historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 w ramach nabycia tych Nieruchomości Prywatnych od poprzednich właścicieli) lub też były zabudowane budynkami/budowlami wzniesionymi przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 – nazywane będą „Nieruchomościami Prywatnymi B”. Nieruchomościami Prywatnymi B nazywane będą również te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się wyłącznie budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych oraz te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się wyłącznie budynki/budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2, jak również te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się zarówno budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych, jak i budynki/budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2.

W dniu 27 czerwca 2001 r. (data wpisu do KRS) istniejąca od 1991 r. spółka cywilna Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 została przekształcona w trybie art. 26 § 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1578, ze zm.) w spółkę jawną tj. M.K. w której Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 byli wspólnikami.

W związku z przekształceniem spółki cywilnej w spółkę jawną, Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 podjęli decyzję o zatrzymaniu Nieruchomości Prywatnych, stanowiących ich współwłasność, w ich majątku wspólnym, tj. nie zdecydowali o wniesieniu Nieruchomości Prywatnych do M.K. w związku z jej przekształceniem.

Nieruchomości Prywatne zostały oddane do używania na podstawie umowy dzierżawy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 na rzecz M.K. Sprzedawca 1 oraz Sprzedawca 2 w związku z ww. dzierżawą nie zatrudniali pracowników, ani nie korzystali z żadnych przedmiotów majątkowych czy infrastruktury charakterystycznej dla prowadzenia działalność gospodarczej.

W szczególności, wydzierżawienie Nieruchomości Prywatnych nie było zorganizowane jako proces biznesowy, a Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 nie dokonywali w związku z tym czynności stanowiących aktywne zarządzanie majątkiem.

M.K. przeprowadziła na wybranych Nieruchomościach Prywatnych inwestycje (w postaci wzniesionych budynków i budowli), które M.K. wykorzystywała w bieżącej działalności gospodarczej budowle i budynki posadowione na Nieruchomościach Prywatnych były ujęte w księgach M.K. jako środki trwałe.

Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, Przedsiębiorstwo składa się m.in. z praw wynikających z umów najmu, dzierżawy i umów leasingu dotyczących nieruchomości lub mienia ruchomego oraz prawa do korzystania z nieruchomości i mienia ruchomego na podstawie innych tytułów prawnych w tym wynikających z naniesień na nieruchomości Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 (tj. naniesień na Nieruchomości Prywatne w postaci budynków i budowli dokonanych przez M.K.). Ww. postanowienia Umowy Przedwstępnej dotyczące przeniesienia praw wynikających z naniesień (budowli i budynków) zostały potwierdzone zawarciem Umowy Finalnej.

Do 3 lutego 2014 r. wskazane powyżej Nieruchomości Prywatne były własnością Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej. W związku z rozwodem Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 ustała wspólność majątkowa małżeńska, a Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 nabyli po 50% udziałów we współwłasności ułamkowej wskazanych powyżej Nieruchomości Prywatnych.

W powyższym stanie faktycznym odnoszącym się do Nieruchomości Prywatnych, Sprzedawca 1 oraz Sprzedawca 2 wystąpili odrębnie z wnioskami o interpretacje indywidualne prawa podatkowego w których zadali pytanie, czy ewentualna sprzedaż wskazanych w tych wnioskach Nieruchomości Prywatnych będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT). Zgodnie ze stanowiskiem wyrażonym zarówno przez Sprzedawcę 1 jak i Sprzedawcę 2 w odrębnie przez nich złożonych wnioskach o interpretacje indywidualne, sprzedaż ich udziału w tych Nieruchomościach Prywatnych nie powinna podlegać opodatkowaniu VAT.

W dniu 24 stycznia 2017 r. MRiF wydał dla Sprzedawcy 1 interpretację indywidualną znak: 1462-IPPP3.4512.923.2016.1.PC, w której uznał stanowisko Sprzedawcy 1 za nieprawidłowe. MRiF stwierdził, że planowana przez Sprzedawcę 1 sprzedaż udziału w Nieruchomościach Prywatnych stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwych stawek lub przy zastosowaniu zwolnienia od podatku, gdyż Sprzedawca 1 będzie działał dla tej transakcji jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadzący działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Analogiczne stanowisko MRIF zajął w interpretacji indywidualnej z dnia 24 stycznia 2017 r. wydanej dla Sprzedawcy 2 (znak: 1462-IPPP3.4512.922.2016.1.PC).

Jednocześnie, do sprzedaży Nieruchomości Prywatnych przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 doszło przed wydaniem ww. interpretacji indywidualnych dla Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2, stwierdzających, że sprzedaż udziału w Nieruchomościach Prywatnych przez odpowiednio Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwych sławek lub przy zastosowaniu zwolnienia od podatku. W związku z tym na etapie dokonywania transakcji sprzedaży Nieruchomości Prywatnych, transakcja ta została opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podatek od czynności cywilnoprawnych, został zapłacony przez Wnioskodawcę jako nabywcę Nieruchomości Prywatnych i pobrany przez notariusza przy sporządzaniu aktu notarialnego sprzedaży Nieruchomości Prywatnych.

W piśmie z 04 lipca 2017 r. (wpływ do Organu – 06 lipca 2017 r.), będącym uzupełnieniem wniosku, Wnioskodawca wyjaśnił, że:

Odpowiedzi dotyczące Nieruchomości Prywatnych A.

\-Zgodnie z podziałem przedstawionym przez Wnioskodawcę w ramach rozpatrywanego wniosku o interpretację, przez Nieruchomości Prywatne A rozumie się te z nieruchomości, które na moment sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowane wyłącznie budowlami i budynkami naniesionymi przez M.K.

Spełniające powyższą definicję Nieruchomości Prywatne A składają się z następujących działek (łącznie na Nieruchomości Prywatne A składa się siedem działek):

*   działki nr 127/1, położonej w P.,
*   działki nr 127/2, położonej w P.,
*   działki nr 128, położonej w P.,
*   działki nr 82/22, położonej w R.,
*   działki nr 82/28, położonej w R.,
*   działki nr 82/18, położonej w R.,
*   działki nr 126, położonej w P.

\-Zgodnie z definicją Nieruchomości Prywatnych A, przytoczoną powyżej, na wszystkich Nieruchomościach Prywatnych A znajdują się naniesienia dokonane przez M.K. Należy zatem stwierdzić, że każda z działek wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A jest działką zabudowaną.

\-Specyfikacja dla poszczególnych Nieruchomości Prywatnych A:

*   Działka nr 127/1, położona w P., zabudowana: budynkiem magazynu wyrobów gotowych część 1, budynkiem rafinerii, budynkiem magazynowym chłodni.
*   Działka 127/2, położona w P., zabudowana budynkiem przemysłowym.
*   Działka nr 126, położona w P., zabudowana: budynkiem produkcyjno-biurowym, budynkiem rafinerii.
*   Działka nr 128, położona w P., zabudowana: budynkiem magazynu wyrobów części gotowych część 2.
*   Działki nr 82/22, położona w R., zabudowana: budynkiem portierni, budynkiem wagowo-próbobiorczym; budynkiem stacji transformatorowej; budynkiem hydroforni, budynkiem tłoczni z magazynem wytłoków, budynkiem wiaty magazynowej, budynkiem magazynu z obsługą nasion, budynkiem magazynu.
*   Działki nr 82/28, położona w R., zabudowana: budynkiem rozlewni oleju.
*   Działki nr 82/18, położona w R., zabudowana: budynkiem mieszkalnym.

Obok ww. budynków, na działkach znajduje się szereg budowli niezbędnych do prowadzenia działalności produkcyjnej przedsiębiorstwa. Precyzyjne przyporządkowanie budowli do poszczególnych działek nie ma wpływu na rozstrzygnięcie rozpatrywanej sprawy.

\-Budynki i budowle posadowione na działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A są budynkami, budowlami lub ich częściami w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 290 z późn. zm.) oraz budynkami i obiektami inżynierii lądowej i wodnej w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.).

Precyzyjne przyporządkowanie budowli i budynków do oznaczeń PKOB nie ma wpływu na rozstrzygnięcie rozpatrywanej sprawy. Ustawa o podatku od towarów i usług nie odnosi się do PKOB (wyjątkiem jest definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego stosowana w klasyfikacji nowych budynków mieszkalnych do stawki 8%, co nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia rozpatrywanej sprawy).

\-Ww. budynki i budowle są trwale związane z gruntem.

\-Budynki i budowle zostały wybudowane:

*   Budynek magazynu części gotowych część I na działce nr 127/1: zbudowany w latach 90.
*   Budynek rafinerii na działce 126 oraz 127/1: zbudowany w latach 90.
*   Budynek magazynowy chłodni na działce 127/1: zbudowany w 2008 r.
*   Budynek produkcyjno-biurowy na działce 126: zbudowany w latach 90.
*   Budynek magazynu wyrobów części gotowych część 2 na działce 128: zbudowany w latach 90.
*   Budynek przemysłowy na działce 127/2: oddany do użytkowania w 2007 r.
*   Budynek portierni na działce 82/22: zbudowany w 2001 r.
*   Budynek wagowo-próbobiorczy na działce 82/22: zbudowany w 2002 r.
*   Budynek stacji transformatorowej na działce 82/22: zbudowany w 2002 r.
*   Budynek hydroforni na działce 82/22: zbudowany w 2001 r.
*   Budynek tłoczni z magazynem wytłoków na działce 82/22: zbudowany w 2002 r.
*   Budynek wiaty magazynowej na działce 82/22: zbudowany w 2006 r.
*   Budynek magazynu z obsługą nasion na działce 82/22: zbudowany w 2002 r.
*   Budynek magazynu na działce 82/22: zbudowany w 2001 r.
*   Budynek rozlewni oleju na działce 82/28: zbudowany w 2016 r.

Należy zatem stwierdzić, że budynki i budowle co do zasady zostały zbudowane w latach 90. oraz w pierwszej dekadzie XXI wieku. Wyjątkiem jest budynek rozlewni oleju, wybudowany w 2016 r.

\-Wszystkie budowle i budynki znajdujące się na Nieruchomościach Prywatnych A były wykorzystywane od momentu ich wybudowania przez M.K. aż do chwili sprzedaży przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez M.K.

\-Pierwsze zajęcie budynków i budowli posadowionych na działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A wystąpiło po ich wybudowaniu przez M.K. i było związane z zajęciem na cele działalności gospodarczej prowadzonej przez M.K.

\-Budynki i budowle posadowione na działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A nie były wykorzystywane przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2.

\-Sprzedawca 1 ani Sprzedawca 2 nie ponieśli w ogóle nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym budynków i budowli położonych na działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A.

\-Sprzedawca 1 ani Sprzedawca 2 nie dokonywali ulepszeń budynków i budowli wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A.

\-Przedmiotowe budynki i budowle po ewentualnym ulepszeniu nie były przedmiotem najmu/ dzierżawy ani umowy o podobnym charakterze.

\-Ze względu na to, że budynki i budowle na Nieruchomościach Prywatnych A zostały wybudowane przez M.K. i były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej przez M.K., to te budynki i budowle nie były oddane przez M.K. w najem ani dzierżawę.

\-W związku z tym, że na wszystkich działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A znajdują się naniesienia dokonane przez M.K., w ocenie Wnioskodawcy przeznaczenie poszczególnych działek zgodnie z miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia rozpatrywanej sprawy.

\-W związku z tym, że na wszystkich działkach wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A znajdują się naniesienia dokonane przez M.K., w ocenie Wnioskodawcy przeznaczenie poszczególnych działek zgodnie z decyzjami o warunkach zabudowy nie ma znaczenia dla rozstrzygnięcia rozpatrywanej sprawy.

Jeżeli jednak przedmiotowa dostawa zostanie zaklasyfikowana jako dostawa gruntu, to Wnioskodawca zwrócił uwagę, że w dniu 11 maja 2017 r. dla Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 zostały wydane interpretacje indywidualne o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.73.2017.1.KBR oraz 0114-KDIP1-1.4012.73.2017.1.KBR. Zgodnie z rozstrzygnięciem organu w ww. interpretacjach, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym przedmiotem dostawy jest wyłącznie grunt, a zatem jego dostawę należy traktować jako podlegającą opodatkowaniu według stawki 23%.

\-Nakłady poniesione przez M.K. w związku z budową budynków i budowli na Nieruchomościach Prywatnych A nie zostały rozliczone pomiędzy Wnioskodawcą a Sprzedawcą 1 i Sprzedawcą 2.

\-W momencie sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2, faktycznie naniesieniami w postaci znajdujących się na nich budynków i budowli władało M.K.

\-Od momentu wybudowania naniesień na Nieruchomościach Prywatnych A M.K. był w faktycznym, ekonomicznym posiadaniu posadowionych na nich budynków i budowli.

\-M.K. faktycznie władał posadowionymi na Nieruchomościach Prywatnych A budowlami i budynkami zajmując je na cele prowadzonej działalności gospodarczej w branży produkcji spożywczej.

\-Zgodnie z postanowieniami Umowy Przedwstępnej, cena sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A została ustalona na podstawie wartości gruntu. Zatem ustalona cena sprzedaży Nieruchomości Prywatnych na rzecz Wnioskodawcy, potwierdzona zgodnym zamiarem stron Umowy Finalnej wyrażonym w Umowie Przedwstępnej obejmuje jedynie ekonomiczną wartość gruntu Nieruchomości Prywatnych. Wynika to z faktu, że prawa do wszelkich naniesień (budynków, budowli) zostały przeniesione na Wnioskodawcę przez M.K. w ramach transakcji zbycia Przedsiębiorstwa.

\-Transakcja sprzedaży przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 Nieruchomości Prywatnych A była udokumentowana fakturą wystawioną na Wnioskodawcę. Sprzedawca 1 oraz Sprzedawca 2 wystawili faktury z nazwami, odpowiednio „sprzedaż udziału w prawie własności nieruchomości” lub „sprzedaż prawa własności nieruchomości”, wykazując podatek obliczony według stawki 23%.

\-Nieruchomości Prywatne A będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej, obejmującej w szczególności działalność produkcyjną w branży spożywczej.

\-Nabyte przez Wnioskodawcę Nieruchomości Prywatne A będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Odpowiedzi na pytania dotyczące Nieruchomości Prywatnych B

\-Zgodnie z podziałem przedstawionym przez Wnioskodawcę w ramach rozpatrywanego wniosku o interpretację, przez Nieruchomości Prywatne B należy rozumieć te Nieruchomości Prywatne, które na moment transakcji sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowane nie tylko budynkami/budowlami naniesionymi przez M.K., ale również budynkami/budowlami historycznie nabytymi przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 (tj. budynki/budowle zostały historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 w ramach nabycia tych Nieruchomości Prywatnych od poprzednich właścicieli) lub też były zabudowane budynkami/budowlami wzniesionymi przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2. Nieruchomościami Prywatnymi B nazywane są również te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się wyłącznie budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych oraz te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się wyłącznie budynki/ budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2, jak również te Nieruchomości Prywatne, na których znajdują się zarówno budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych, jak i budynki/budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2.

W dniu 11 maja 2017 r. dla Sprzedawcy 1 i Sprzedawcy 2 zostały wydane interpretacje indywidualne znak: 0114-KDIP1-1.4012.73.2017.1.KBR oraz 0114-KD1P1-1.4012.73.2017.1.KBR. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w tych interpretacjach, który odpowiednio odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, w momencie nabycia Nieruchomości Prywatnych przez Sprzedawców 1 i Sprzedawcę 2 jedynie działki nr 82/15 oraz nr 82/18 były zabudowane, jednak naniesienia (budynki/ budowle) posadowione na tych działkach nie były przedmiotem nabycia przez Sprzedawcę 1/Sprzedawcę 2, gdyż zostały wybudowane przez M.K., które było podmiotem dzierżawiącym je od poprzedniego właściciela.

Sprzedawca 1 i Sprzedawca 2 nie dokonywali nowych naniesień na Nieruchomościach Prywatnych. Ponadto, na działce 82/15, która w momencie nabycia przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 była zabudowana budynkiem, dokonano wyburzenia tego budynku i dlatego w momencie nabycia tej działki przez Wnioskodawcę była ona niezabudowana.

Podsumowując powyższe, Wnioskodawca stwierdził, że:

\-Działka 82/18 w momencie nabycia jej przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 była zabudowana budynkiem, natomiast naniesienia na tym budynku zostały dokonane przez M.K., które było podmiotem dzierżawiącym je od poprzedniego właściciela.

Zatem Działka 82/18 nie spełnia kryteriów uznania za Nieruchomość Prywatną B, natomiast wypełnia definicję Nieruchomości Prywatnej A i dlatego też została uwzględniona w części dotyczącej Nieruchomości Prywatnych A.

\-Działka nr 82/15 w momencie jej nabycia przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 była zabudowana budynkiem, jednak został on wyburzony i w momencie nabycia przez Wnioskodawcę była to działka niezabudowana, w odniesieniu do której zostało wydane przez właściwy organ pozwolenie na budowę (decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu).

\-Działka nr 82/26 nie była zabudowana w momencie nabycia przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2, a w momencie nabycia przez Wnioskodawcę nadal była niezabudowana. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działka ta jest przeznaczona pod zabudowę.

\-Działka nr 231/3 nie była zabudowana w momencie nabycia przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2, a w momencie nabycia przez Wnioskodawcę nadal była niezabudowana. W odniesieniu do tej działki zostało wydane przez właściwy organ pozwolenie na budowę (decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu).

Wnioskodawca stwierdził, że działki nr 82/15, 82/26, 231/3 w momencie nabycia przez Wnioskodawcę były niezabudowane (grunty niezabudowane nie są natomiast objęte zakresem niniejszego wniosku).

W świetle powyższego Wnioskodawca stwierdził, że faktycznie w rozpatrywanym stanie faktycznym żadna z działek nie spełnia kryteriów uznania za Nieruchomość Prywatną B. W związku z tym, odpowiedź na pozostałe pytania dotyczące Nieruchomości Prywatnych B jest bezprzedmiotowa.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytania:

Pytania dotyczące tych Nieruchomości Prywatnych, które na moment transakcji sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowane wyłącznie budowlami/ budynkami naniesionymi przez M.K. (Nieruchomości Prywatne A)

1.  Jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu według stawki 23% to czy opisana w stanie faktycznym transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 6)
2.  Jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu VAT, natomiast jest transakcją zwolnioną z VAT to czy opisana w stanie faktycznym transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Pytania dotyczące tych Nieruchomości Prywatnych, które na moment sprzedaży Wnioskodawcy przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 były zabudowane nie tylko budynkami i budowlami naniesionymi przez M.K., ale były również zabudowane budynkami/budowlami historycznie nabytymi przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 (tj. budynki/budowle zostały historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 przy nabywaniu tych Nieruchomości Prywatnych od poprzednich właścicieli) lub też były zabudowane budynkami/budowlami wzniesionymi przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2. Pytania te dotyczą również tych Nieruchomości Prywatnych, na których znajdują się wyłącznie budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych oraz tych Nieruchomości Prywatnych, na których znajdują się wyłącznie budynki/budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2, jak również tych Nieruchomości Prywatnych na których znajdują się zarówno budynki/budowle historycznie nabyte przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 w ramach nabycia Nieruchomości Prywatnych, jak i budynki/budowle posadowione przez Sprzedawcę 1 lub Sprzedawcę 2 (Nieruchomości Prywatne B).

1.  Jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych B przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23%, to czy w opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży Nieruchomości Prywatnych B podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 9)
2.  Jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych B przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu VAT, natomiast jest transakcją zwolnioną z VAT, to czy w opisanym stanie faktycznym transakcja sprzedaży Nieruchomości Prywatnych B podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

Zdaniem Wnioskodawcy – odnosząc się do pytania 1 (oznaczonego we wniosku nr 6) – jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu według stawki 23%, to opisana w stanie faktycznym transakcja sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC podatkowi podlega umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) oraz b) ustawy o PCC nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany (a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach oraz umów sprzedaży udziałów 1 akcji w spółkach handlowych.

Z powyższego wynika, że co do zasady podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług albo jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania taj czynności. Niemniej jednak, ustawa o PCC wyłącza z zakresu powyższego wyłączenia m.in. umowy sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część – w przypadkach, gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów usług.

Jeżeli natomiast umowy sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część są opodatkowane VAT według właściwej stawki (a zatem nie są zwolnione z VAT), np. według stawki 23% – to w takich przypadkach nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanego zdarzenia, tj. sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy – jeżeli transakcja ta zostanie uznana za podlegającą opodatkowaniu VAT według stawki 23% (kwestia ta zostanie rozstrzygnięta w odpowiedzi na pytania 1 i 2 niniejszego wniosku) – to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z kolei zdaniem Wnioskodawcy – odnosząc się do pytania nr 2 (oznaczonego we wniosku nr 7) – jeżeli transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu VAT, natomiast jest transakcją zwolnioną z VAT, to opisana w stanie faktycznym transakcja sprzedaży Wnioskodawcy Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Jak wynika ze stosownych przepisów ustawy o PCC przytoczonych powyżej w uzasadnieniu do pytania 1, co do zasady podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług albo jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności. Niemniej jednak, ustawa o PCC wyłącza z zakresu powyższego wyłączenia m.in. umowy sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część – w przypadkach, gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanego zdarzenia, tj. sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A przez Sprzedawcę 1 i Sprzedawcę 2 na rzecz Wnioskodawcy – jeżeli transakcja ta zostanie uznana za podlegającą opodatkowaniu VAT, natomiast objętą zwolnieniem z VAT (kwestia ta zostanie rozstrzygnięta w odpowiedziach na pytania 1, 2, 5, 6 niniejszego wniosku) – to zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o PCC będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Odnośnie pytań nr 3 i 4 (które zostały oznaczone we wniosku nr 9 i nr 10) należy stwierdzić, iż udzielenie odpowiedzi przez Organ w tym zakresie jest bezprzedmiotowe. W piśmie z 4 lipca 2017 r. będącym uzupełnieniem do wniosku ORD-IN z 5 kwietnia 2017 r., Wnioskodawca stwierdził, że „(…) działki nr 82/15, 82/26 i 231/3 w momencie nabycia przez Wnioskodawcę były niezabudowane (grunty niezabudowane nie są natomiast objęte zakresem niniejszego wniosku). W świetle powyższego należy stwierdzić, że faktycznie w rozpatrywanym stanie faktycznym żadna z działek nie spełnia kryteriów uznania za Nieruchomość Prywatną B. W związku z tym, odpowiedź na pytania 2-27 dotyczące Nieruchomości Prywatnych B jest bezprzedmiotowa.”

Wobec powyższego stwierdzenia i ustaleń poczynionych przez Wnioskodawcę, ocenianie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pyt 3 i 4 jest bezprzedmiotowe. W tej części zatem, Organ nie przywołał stanowiska Wnioskodawcy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przedmiocie skutków podatkowych zakupu Nieruchomości Prywatnych A. W zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług została wydana interpretacja indywidualna z 31 lipca 2017 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.116.2017.2.MGO.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2017 r., poz. 1150) podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

O powstaniu obowiązku uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnej decyduje, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, moment dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży − stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania wynosi 2%, od innych praw majątkowych wynosi 1% − art. 7 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

1.  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
2.  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

*   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
*   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) nabył w drodze umowy sprzedaży nieruchomości prywatne A.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek powyższe zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości prywatnych A podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem w podatku od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opisana we wniosku umowa sprzedaży Nieruchomości Prywatnych A podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie jest z tego podatku zwolniona – co zostało potwierdzone interpretacją indywidualną wydaną 31 lipca 2017 r., znak: 0111-KDIB3-2.4012.116.2017.2.MGO, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „dostawa działek gruntu wchodzących w skład Nieruchomości Prywatnych A podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki podstawowej 23%.”

A zatem, skoro omawiana transakcja sprzedaży podlega faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i nie jest z tego podatku zwolniona), to w powyższej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku na Kupującym nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo wskazać należy, iż w przedmiocie pytań nr 3 i 4 (oznaczonych we wniosku nr 9 i 10) – jak już zostało to wyżej wskazane – rozpatrzenie wniosku jest bezprzedmiotowe. W treści uzupełnienia z 4 lipca 2017 r. (data wpływu do Organu – 6 lipca 2017 r.) Wnioskodawca wyraźnie wskazał, że żadna z działek nie spełnia kryterium uznania za Nieruchomości Prywatne B.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.