Wiążąca informacja stawkowa
Sygnatura: 0111-KDSB1-1.440.166.2023.5.WF
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-08-16
Teza: WIS usługa – budowa Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w (…)
Słowa kluczowe: usługi-usługi budowlane
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 1a. Wiążąca informacja stawkowa -Wiążąca informacja stawkowa - usługa
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 1-art. 41-ust. 2

**WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS**

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 maja 2023 r. (data wpływu 9 maja 2023 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 czerwca 2023 r. (data wpływu 29 czerwca 2023 r.), 13 lipca 2023 r. (data wpływu 13 lipca 2023 r.), oraz 3 sierpnia 2023 r. (data wpływu 3 sierpnia 2023 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

**Przedmiot wniosku**: usługa – budowa Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w (…)

**Opis usługi**: budowa budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w (…), klasyfikowanego wg PKOB w klasie 1130, który zapewni usługę zakwaterowania wraz z wyżywieniem dla osób dorosłych niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności, prowadzące opiekę całodobową.

**Rozstrzygnięcie****:** budowa obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym

**Stawka podatku od towarów i usług**: 8%

**Podstawa prawna:** art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

**Cel wydania WIS**: określenie stawki podatku od towarów i usług

**UZASADNIENIE**

W dniu 9 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 czerwca 2023 r., 13 lipca 2023 r., oraz 3 sierpnia 2023r., w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla usługi – _budowy budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego_ (…)_._

**W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:**

_Gmina_ (…) _(dalej: Gmina) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: VAT) jako podatnik VAT czynny._

_Gmina, w niniejszej sprawie pełni rolę zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. poz. 2019, z późn. zm.)._

_Gmina planuje zamówienie publiczne dotyczące projektu pn. Budowa budynku usługowego w ramach zadania pn. „Budowa Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną” (dalej: Inwestycja, Budynek)._

_Budynek użytkowany będzie jako budynek usługowy. W budynku usługowym zorganizowano Centrum Opiekuńczo-Mieszkalne dla piętnastu pacjentów. W budynku zaplanowano 15 pokoi jednoosobowych. W każdym z tych modułów znajduje się strefa przedsionka wraz z łazienką. Przewiduje się organizację wspólnej świetlicy ze stołówką i podręczną przygotowalnią posiłków. Przewidziano pomieszczenia biurowe wraz z pomieszczeniami specjalistów._

_Centra Opiekuńczo-Mieszkalne przeznaczone są dla dorosłych osób niepełnosprawnych ze znacznym lub umiarkowanym stopniem niepełnosprawności, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych._

_W ramach budowy infrastruktury technicznej, w ramach Inwestycji, należy zrealizować budowę zewnętrznej instalacji wodociągowej, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej, elektroenergetycznej, teletechnicznej, budowę parkingów, dróg dojazdowych i dojść, miejsc utwardzonych dla pojemników na odpady stałe oraz urządzenie terenów zielonych._

_Powyższy zestaw świadczeń traktowany jest przez Gminę jako jedno świadczenie złożone (usługa kompleksowa). Wszystkie wykonywane usługi będą ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie rzecz biorąc, w aspekcie gospodarczym, tworzyć będą z ekonomicznego punktu widzenia jedną całość nabywaną przez Gminę nierozłącznie._

_Z tytułu świadczenia przedmiotowych usług wykonawca będzie pobierał od Gminy jedną, z góry ustaloną opłatę._

W piśmie z dnia 28 czerwca 2023 r. (data wpływu 29 czerwca 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 22 czerwca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.166.2023.1.WF, Wnioskodawca wskazał, iż:

_Miasto oczekuje klasyfikacji usługi budowy budynku._

_Budynek będzie spełniał kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych._

_W budynku będzie prowadzona opieka całodobowa._

_Planowane jest - w zależności od potrzeb - prowadzenie w budynku opieki lekarskiej i pielęgniarskiej. W budynku przewidziano pokój zabiegowy/lekarski._

_Budynek przeznaczony będzie do stałego zamieszkania._

Na pytanie 2e), w którym należało wskazać _numer działki/działek, na których znajduje się budynek będący przedmiotem wniosku wraz z podaniem numeru księgi wieczystej obejmującej przedmiotową nieruchomość,_ Wnioskodawca odpowiedział:

(…)

_Budynek wraz z działką będzie objęty jedną księgą wieczystą._


| Zestawienie powierzchni parteru 
| L.p. | Pomieszczenia | Powierzchnia [m2] 
| 0.01 | Pokój |  
| 0.02 | Łazienka |  
| 0.03 | Pokój |  
| 0.04 | Łazienka |  
| 0.05 | Pokój |  
| 0.06 | Łazienka |  
| 0.07 | Pokój |  
| 0.08 | Łazienka |  
| 0.09 | Pokój |  
| 0.10 | Łazienka |  
| 0.11 | Pokój |  
| 0.12 | Łazienka |  
| 0.13 | Pokój |  
| 0.14 | Łazienka |  
| 0.15 | Pokój |  
| 0.16 | Łazienka |  
| 0.17 | Pokój |  
| 0.18 | Łazienka |  
| 0.19 | Pokój wytchnień |  
| 0.20 | Łazienka |  
| 0.21 | Łazienka |  
| 0.22 | Pokój |  
| 0.23 | Jadalnia |  
| 0.24 | Pokój |  
| 0.25 | Łazienka |  
| 0,26 | Korytarz |  
| 0,27 | Zmywalnia |  
| 0.28 | Kuchnia |  
| 0.29 | Brudownik |  
| 0,30 | Winda |  
|  |  |  

_Przy czym powierzchnia użytkowa parteru to_


| Zestawienie powierzchni I piętra 
| L.p. | Pomieszczenia | Powierzchnia [m2] 
| 1.01 | Pokój |  
| 1.02 | Łazienka |  
| 1.03 | Pokój rehabilitacji |  
| 1.04 | Kotłownia gazowa |  
| 1.05 | Pokój |  
| 1.06 | Łazienka |  
| 1.07 | Łazienka |  
| 1.08 | Pokój |  
| 1.09 | Gabinet psychologa |  
| 1.10 | Pom. na czystą pościel/bieliznę |  
| 1.11 | Gabinet zabiegowy/lekarski |  
| 1.12 | Gabinet administracyjny |  
| 1.13 | Umywalnia |  
| 1.14 | Prysznic |  
| 1.15 | WC |  
| 1.16 | Kuchnia podręczna |  
| 1.17 | Szatnia |  
| 1.18 | Gabinet kierownika |  
| 1.19 | Pom. na brudną pościel/bieliznę |  
| 1.20 | KI. Schodowa |  
| 1.21 | Winda |  
| 1.22 | Korytarz |  
|  |  |  

_Przy czym powierzchnia użytkowa I piętra to (\`(...)\`)._

_(\`(...)\`)_

Na pytanie 2i), w którym należało wskazać symbolu PKOB dla budynku, w którym będzie wykonywana usługa zgodnie z PKOB. Należało wskazać klasę PKOB - symbol PKOB czterocyfrowy, Wnioskodawca odpowiedział:

_1264_

_Budowa budynku Centrum Opiekuńczo - Mieszkalnego_ (…)_._

_Zadanie polega na wykonaniu robót budowlanych według dokumentacji projektowej oraz uzyskanie wszelkich zgód i pozwoleń umożliwiających uzyskanie w imieniu Zamawiającego decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, obejmujących budowę budynku dwukondygnacyjnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną w zakresie robót przygotowawczych, ziemnych, betonowych, izolacyjnych, murarskich, ciesielskich, okładzinowych, posadzkowych i tynkarskich, dekarskich i pokryciowych, malarskich, szklarskich, elewacyjnych, stolarskich, dostawy i montażu dźwigu osobowego._

_W budynku przewidziano oprócz wejścia frontowego w północnej elewacji budynku także wyjście ewakuacyjne, od strony południowej. Budynek Centrum będzie gwarantować swobodę przemieszczania się osób niepełnosprawnych. Pomieszczenia będą wyposażone w system monitorująco-alarmowy oraz przyzywowy (w każdym pomieszczeniu, w którym będzie przebywać osoba niepełnosprawna) z zachowaniem prywatności uczestników._

_Znajdujące się w obiekcie dwie kuchnie będą dostępne dla wszystkich uczestników. Winda, która znajdzie się w budynku centrum zgodna jest z normami ISO 9001, spełnia wymagania europejskiej Dyrektywy Dźwigowej 2014/33/EU. Wymiary kabiny 1,4 x 2,4 m oraz drzwi o szerokości 1,2 m pozwolą na swobodny przewóz łóżek z chorymi, aparaturą i personelem medycznym._

_Procedura związana z zamówieniem publicznym została zakończona, został wybrany oferent. Umowa z wykonawcą robót została podpisana_ (…)

_Postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostało wszczęte_ (…)

(…)

W piśmie z dnia 13 lipca 2023 r. (data wpływu 13 lipca 2023 r.) Wnioskodawca wskazał:

_Planowane jest - w zależności od potrzeb - prowadzenie w budynku opieki lekarskiej i pielęgniarskiej. Oznacza to, że lekarz/pielęgniarka będzie świadczyć opiekę lekarską i pielęgniarską w wyznaczonym do tego celu pomieszczeniu w budynku po uprzednim wezwaniu, np. telefonicznym._

_Opieka prowadzona będzie przez lekarzy i pielęgniarki udzielających świadczenia w ramach umowy z NFZ._

W piśmie z dnia 3 sierpnia 2023 r. (data wpływu 3 sierpnia 2023 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 2 sierpnia 2023 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.166.2023.3.WF, Wnioskodawca wskazał, iż:

_Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, budynek Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego należy sklasyfikować pod symbolem: 1130 - Budynki zbiorowego zamieszkania._

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 4 sierpnia 2023 r. nr 0111-KDSB1-1.440.166.2023.4.WF tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 sierpnia 2023 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

**Uzasadnienie klasyfikacji usługi**

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług dla opisanej we wniosku usługi nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danej usługi do odpowiedniej klasyfikacji (PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisana usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

**Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług**

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ea pkt 1 i 2 ustawy, w roku 2023:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3, wynosi 8%.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

\- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2021 r. poz. 610, 1093, 1873 i 2376 oraz z 2022 r. poz. 467), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Przedmiotem wniosku jest budowa centrum opiekuńczo-mieszkalnego, tj. obiektu opieki społecznej, przeznaczonego dla osób dorosłych, posiadających orzeczenie o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności lub orzeczenie traktowane na równi z orzeczeniem o znacznym lub umiarkowanym stopniu niepełnosprawności. W budynku zaplanowano 15 pokoi jednoosobowych. Budynek będzie spełniał kryteria zaspokajania podstawowych potrzeb mieszkaniowych. W budynku będzie prowadzona opieka całodobowa. Ponad połowa powierzchni użytkowej budynku przeznaczona zostanie na cele mieszkalne. Budynek przeznaczony będzie do stałego zamieszkania.

Z informacji zawartych we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek został sklasyfikowany w PKOB w klasie 1130.

Zgodnie z PKOB klasa 1130 – _Budynki zbiorowego zamieszkania_ obejmuje:

\- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,

\- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,

\- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Głównym wyznacznikiem zaliczenia danego obiektu do klasy budynków zbiorowego zamieszkania jest jego użytkowanie i warunki samego obiektu do potrzeb zbiorowego zamieszkiwania określonej grupy ludzi przez określony czas, przy czym okres ten i charakter grupy w ten sposób zamieszkującej winny być ze sobą ściśle związane. Należy wskazać, iż cele zbiorowego zamieszkania w zakresie osób zamieszkujących określony obiekt, charakteryzują się jednolitością podmiotową osób go zamieszkujących. Jednolitość ta może, jak ma to miejsce w zakresie internatów i burs szkolnych zawężać katalog osób, dla których przeznaczony jest tego typu obiekty do osób – uczniów szkół gimnazjalnych i ponad gimnazjalnych. Natomiast w przypadku domów studenta zakres ten obejmuje wyłącznie słuchaczy studiów wyższych, zaś w przypadku aresztów – osoby tymczasowo pozbawione wolności.

Nadto wspólnym dla katalogu obiektów zamieszkania zbiorowego pozostaje fakt wykorzystywania tego obiektu wyłącznie przez osoby w określonym dla obiektu czasie, lecz zawsze poza miejscem swojego stałego miejsca zamieszkania. Tak jest np. w przypadku internatów i burs szkolnych gdzie okres korzystania z tego typu obiektów co do zasady ograniczony jest do okresu trwania zajęć szkolnych. Podobnie w zakresie aresztów, okres ten ograniczony jest do okresu tymczasowego pozbawienia wolności.

Potwierdzeniem powyższego jest definicja budynków zamieszkania zbiorowego zawarta w § 3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z dnia 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (Dz. U. z 2022 r. poz. 1225), zgodnie z którą budynek zamieszkania zbiorowego to budynek przeznaczony do okresowego pobytu ludzi, w szczególności hotel, motel, pensjonat, dom wypoczynkowy, dom wycieczkowy, schronisko młodzieżowe, schronisko, internat, dom studencki, budynek koszarowy, budynek zakwaterowania na terenie zakładu karnego, aresztu śledczego, zakładu poprawczego, schroniska dla nieletnich, a także budynek do stałego pobytu ludzi, w szczególności dom dziecka, dom rencistów i dom zakonny.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu usługi oraz zebranego materiału dowodowego wynika, że budynek, którego budowy dotyczy przedmiotowy wniosek stanowi budynek zbiorowego zamieszkania, przeznaczony do stałego pobytu ludzi, w którym ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona będzie na cele mieszkalne.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.

Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., strona internetowa _www.sjp.pwn.pl_), pod pojęciem „budowa” należy rozumieć:

1) „budowanie domu, mostu, drogi itp.; też: miejsce, gdzie trwają takie prace”,

2) „zespół i wzajemne powiązanie części składowych całości”,

3) „tworzenie, organizowanie czegoś”.

Natomiast w myśl wskazanego Słownika „budować” oznacza:

1) „wznosić jakiś obiekt”,

2) „konstruować maszyny, urządzenia techniczne”,

3) „wpływać dodatnio na kogoś”,

4) „tworzyć, organizować coś”,

5) „kreślić figury geometryczne”.

Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „obiekt budowlany”. W tym zakresie również należy odnieść się do przepisów ustawy Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 1 Prawa budowlanego, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Art. 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, że budynkiem jest obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W rezultacie usługa będąca przedmiotem analizy – polegająca na budowie budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, sklasyfikowanego według PKOB w klasie 1130 jako budynek do stałego pobytu ludzi – stanowiąca usługę budowy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

WIS – co do zasady – rozstrzyga o klasyfikacji statystycznej i stawce podatku od towarów i usług dla jednego towaru, jednej usługi lub jednego świadczenia kompleksowego.

W niniejszej sprawie, analizie podlegała wyłącznie usługa – budowa budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego (…), klasyfikowanego według PKOB w klasie 1130 – budynki zbiorowego zamieszkania. Tutejszy Organ nie rozstrzygał zatem w zakresie prawidłowości klasyfikacji budynku, wskazanego w opisie usługi, według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

**Informacje dodatkowe**

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do **usług** tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do **usługi** będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

\- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

\- **usługa**, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

**Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia** (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

\- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do **usługi** będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

\- klasyfikacja usługi, lub

\- stawka podatku właściwa dla usługi lub

\- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

**POUCZENIE**

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).