Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBI/2/423-269/09/MS
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2010-05-11
Teza: 1. Czy do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu wniosku o dotację wraz z załącznikami do tego wniosku? 2. Czy do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu i rozliczeniu kolejnych transzy dotacji?
Słowa kluczowe: dotacja; koszt-koszty pośrednie; wniosek
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 06 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura 11 lutego 2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy:

*   do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu wniosku o dotację wraz z załącznikami do tego wniosku,
*   do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu i rozliczeniu kolejnych transzy dotacji

(pytania oznaczone we wniosku Nr 1 i 2) – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2010r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie ustalenia czy:

*   do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu wniosku o dotację wraz z załącznikami do tego wniosku,
*   do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu i rozliczeniu kolejnych transzy dotacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Spółka zawarła umowę z wyspecjalizowanym podmiotem, której przedmiotem jest:

1.  przygotowanie wniosku o dotację UE oraz biznes planu wraz z załącznikami do wniosku,
2.  prowadzenie w imieniu Spółki korespondencji w tej sprawie z Instytucją Finansującą,
3.  przygotowanie w imieniu Spółki wniosków o wypłatę (rozliczenie) kolejnych transzy dotacji.

Czynności do jakich zobowiązał się usługodawca są odpłatne. Zapłata kolejnych części wynagrodzenia uzależniona jest od wykonania przez usługodawcę poszczególnych zadań związanych z ww. pkt 1-3 oraz uzależniona od ziszczenia się następujących warunków: pozytywne przejście oceny formalnej, merytorycznej, faktyczne przyznanie dotacji, pozytywne rozpatrzenie kolejnych wniosków w wypłatę świadczeń, itd.

Opisana sytuacja dotyczy zatem jednego stanu faktycznego i jednej klasy zdarzeń przyszłych:

*   stanem faktycznym jest zawarcie wzmiankowanej Umowy, przygotowanie dokumentacji wniosku i złożenie tej dokumentacji do oceny Instytucji Finansującej,
*   zdarzeniem przyszłym jest ewentualne przyznanie dotacji i usługi realizowane na rzecz Spółki w celu rozliczenia i wypłaty z niej środków.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania:

1.  Czy do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu wniosku o dokumentację (winno być dotację) wraz z załącznikami do tego wniosku? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)
2.  Czy do kosztów uzyskania przychodów Spółka może zaliczyć koszt usług polegających na przygotowaniu i rozliczeniu kolejnych transzy dotacji? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

Tak. Odpłatne przygotowanie wniosku wraz z biznes planem jest kosztem podatkowym. Jako koszt pośredni zaliczony będzie do kosztów w dacie zarachowania.

Ad. 2

Tak. Odpłatne przygotowanie dokumentów do rozliczenia i otrzymania kolejnych transz dotacji jest kosztem podatkowym. Jako koszt pośredni zaliczone będzie do kosztów w dacie zarachowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Przytoczona powyżej regulacja wskazuje, iż podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej oraz wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, czy też zachowanie albo zabezpieczenie źródła pozyskiwania przychodu. Zauważyć także należy, iż przez sformułowanie „w celu”, zawarte we wskazanym przepisie art. 15 ust. 1 ustawy podatkowej, należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy, w szczególności przychodu, a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo – skutkowych można zasadnie uznać, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo, np. osiągnięcie przychodu, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

W związku z powyższym, kosztami uzyskania przychodów będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów, w tym również w celu zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów (zachowania albo zabezpieczenia), przy czym dany wydatek nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.

Bezpośrednimi kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które mogą przyczynić się do powstania konkretnego przychodu.

Z kolei, jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności.

W tym miejscu wskazać należy, iż moment potrącenia wydatków o charakterze pośrednim określony został w art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl natomiast ust. 4e ww. artykułu, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Spółka jest zainteresowana uzyskaniem dotacji z Unii Europejskiej. W związku z tym Spółka zawarła z firmą doradczą umowę, zgodnie z którą wyspecjalizowany podmiot:

*   przygotowuje wniosek o dotację z Unii Europejskiej oraz biznes plan wraz z załącznikami do wniosku,
*   w imieniu Spółki będzie prowadził korespondencję w ww. sprawie z Instytucją Finansującą,
*   przygotowuje w imieniu Spółki wnioski o wypłatę (rozliczenie) kolejnych transzy dotacji.

Czynności do jakich zobowiązał się usługodawca są odpłatne.

Ww. wydatki związane z ubieganiem się o przyznanie dotacji niewątpliwie pozostają w związku ze źródłem uzyskania przychodów jakim jest działalność gospodarcza.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, iż wydatki poniesione przez Spółkę w celu uzyskania dotacji, tj. koszty usług polegających na przygotowaniu wniosku o dotację wraz z załącznikami do tego wniosku, koszty usług polegających na prowadzeniu korespondencji z Instytucją Finansującą oraz usług przygotowania i rozliczenia kolejnych transzy dotacji, stanowią – zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – pośrednie koszty uzyskania przychodów, potrącalne w dacie ich poniesienia.

Stanowisko Spółki dotyczące pytania 1 i 2 jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, iż w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 i 4 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.