Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.847.2025.2.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-29
Teza: Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu
udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi. Nieopodatkowania
VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi. Prawo
do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych
przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego
przez Spółkę Menedżerowi. Nieopodatkowania VAT
nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi. Prawo do
odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez
Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez
Spółkę Kierownikowi. Nieopodatkowania VAT nieodpłatnego
udostępnienia lokalu Kierownikowi.
Słowa kluczowe: pracownik-wydatki na rzecz pracowników
świadczenie-nieodpłatne świadczenie usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Nieodpłatne świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
1

Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 2-pkt 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi;
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi;
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menedżerowi;
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi,
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi;
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Kierownikowi.
    Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 26 września 2025 (data wpływu 26 września 2025
    r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    1.
    A. (dalej – „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem posiadającym siedzibę
    działalności gospodarczej w Polsce, zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny.

    Wnioskodawca jest członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej światowym
    liderem w (...). Grupa jest również liderem (...) . (...)
    2.
    Specyfika prowadzonej przez Spółkę działalności oraz chęć dalszego rozwoju jej zasobów
    produkcyjnych wymaga pozyskiwania odpowiednio wykwalifikowanych pracowników,
    posiadających kompetencje niezbędne dla rozwoju działalności gospodarczej Spółki. Bez
    zapewnienia odpowiedniej kadry pracowniczej Spółka nie mogłaby realnie prowadzić i
    rozwijać działalności produkcyjnej podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Mając na uwadze profil działalności Spółki, a także fakt, że jest ona członkiem
    międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się sytuacje, w których dla zapewnienia jej
    prawidłowego funkcjonowania i ciągłości procesów biznesowych niezbędne jest
    zatrudnianie pracowników zagranicznych (obcokrajowców). W takich przypadkach,
    zapewnienie pracownikom zakwaterowania w Polsce jest warunkiem koniecznym do
    podjęcia i wykonywania przez tych pracowników pracy w Polsce. Dla pracowników z
    zagranicy, którzy nie wywodzą się z polskiego kręgu kulturowego i nie znają polskiego
    języka oraz obowiązujących przepisów, wsparcie przy relokacji poprzez zapewnienie
    miejsca zamieszkania na terytorium Polski, jest naturalnym oczekiwaniem tych osób i
    zarazem kluczowym czynnikiem wpływającym na ich decyzję o podjęciu zatrudnienia u
    Wnioskodawcy.
    Zapewnienie pracownikom zakwaterowania zwiększa także konkurencyjność Spółki na
    rynku pracy, co w efekcie przekłada się na jej rozwój gospodarczy.
    3.
    Mając powyższe na względzie – w zawiązku z zatrudnianiem pracowników zagranicznych
    (dalej – Pracownicy) – Spółka zawiera umowy najmu lokali mieszkalnych (dalej – Lokale).
    Zgodnie z tymi umowami, Lokale mają być wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele
    mieszkaniowe, w szczególności w celu zakwaterowania jej Pracowników i
    współpracowników wraz z rodzinami.
    Spółka nie obciąża Pracowników kosztami najmu Lokali. Powyższe koszty doliczane są do
    przychodu tych Pracowników z tytułu umowy o pracę.
    4.
    Zakwaterowanie zapewniane Pracownikom ma charakter czasowy oraz pozostaje w
    ścisłym związku z wykonywaniem przez nich obowiązków pracowniczych na terytorium
    Polski. Korzystanie z Lokali ma miejsce wyłącznie przez okres, w którym Pracownicy
    faktycznie świadczą pracę na rzecz Spółki. Intencją Spółki w zakresie nieodpłatnego
    udostępnienia Lokali nie jest zaspokojenie potrzeb osobistych Pracowników, lecz
    stworzenie warunków umożliwiających im realizację obowiązków pracowniczych na rzecz
    Spółki.
    Wynajmujący, z którymi Spółka zawiera umowy najmu Lokali (dalej – Wynajmujący), są
    czynnymi podatnikami VAT. W związku z tym – z tytułu najmu Lokali – Spółka otrzymuje od
    Wynajmujących faktury zawierające 23% VAT.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo:
    Skróty użyte we Wniosku w odniesieniu do pracowników i współpracowników – z uwagi na
    konieczność doprecyzowania – zostają w niniejszej odpowiedzi zmienione.
    1. Czy Państwa pytanie postawione we wniosku o treści: Czy Wnioskodawcy przysługuje
      prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez Wynajmujących z tytułu najmu
      Lokali na rzecz Spółki? dotyczy prawa do odliczenia VAT z faktur lokali wynajmowanych
      na rzecz:
    a) pracowników czy

    b) pracowników z rodzinami, czy
    c) pracowników zagranicznych (obcokrajowców) czy
    d) pracowników zagranicznych (obcokrajowców) z rodzinami czy
    e) współpracowników wraz z rodzinami. Proszę jednoznacznie wskazać.
    Spółka zawiera umowy najmu Lokali z Wynajmującymi, celem udostępnienia tych Lokali
    na rzecz:
    · pracownika spółki matki z (...), który jest cudzoziemcem oddelegowanym do Polski w
      celu pełnienia w Spółce funkcji Prezesa Zarządu na podstawie powołania (dalej –
      Dyrektor), wraz z rodziną;
    · pracownika zagranicznego (dalej – Menadżer) wraz z rodziną;
    · pracownika polskiego, pochodzącego z innego regionu Polski, niż region, w którym
      znajduje się Spółka (dalej – Kierownik).
    2. Czy współpracownikom (wraz z rodzinami) udostępniają Państwo lokale odpłatnie czy
      bezpłatnie?
    Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.
    3. Jeśli udostępniają Państwo współpracownikom (wraz z rodzinami) lokale odpłatnie, to
      proszę wskazać czy z faktur wystawianych przez Wynajmujących z tytułu najmu Lokali
      możliwe jest przypisanie wydatków w całości dla usługi świadczonej dla
      współpracowników?
    Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.
    4. Czy udostępnienie lokali pracownikom i/lub współpracownikom, wraz z rodzinami, ma
      bezpośredni czy pośredni związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez
      Spółkę, podlegającą opodatkowaniu VAT? Proszę wskazać dla pracowników i
      współpracowników odrębnie.
    Udostępnienie Lokali:
    · Dyrektorowi,
    · Menadżerowi,
    · Kierownikowi,
    ma – w ocenie Wnioskodawcy – pośredni związek z działalnością gospodarczą
    wykonywaną przez Spółkę, podlegającą opodatkowaniu VAT. Udostępnienie Lokali ww.
    osobom jest warunkiem koniecznym do zapewnienia ciągłości pracy osób pełniących
    kluczowe funkcje zarządcze, menedżerskie i techniczne, a tym samym – w sposób
    pośredni – umożliwia Spółce generowanie obrotów opodatkowanych VAT.
    5. Czy wynajmowanie lokali mieszkalnych i następnie ich udostępnianie pracownikom i
      /lub współpracownikom, wraz z rodzinami jest niezbędne w celu prowadzenia przez
      Państwa działalności gospodarczej? Proszę wskazać dla pracowników i
      współpracowników odrębnie.
    1.
    W ocenie Wnioskodawcy, wynajmowanie lokali mieszkalnych i następnie ich
    udostępnianie wskazanym osobom – tj. Dyrektorowi wraz z rodziną, Menadżerowi wraz z
    rodziną oraz Kierownikowi – jest niezbędne w celu prowadzenia działalności gospodarczej
    Spółki.
    Spółka funkcjonuje w sektorze, który wymaga wysokospecjalistycznej kadry, dysponującej
    unikalną wiedzą technologiczną i doświadczeniem w zarządzaniu procesami

    produkcyjnymi. Kluczowe osoby, którym udostępniane są Lokale, pełnią funkcje, bez
    których Spółka nie mogłaby ani utrzymać bieżącej działalności, ani zapewnić dalszego
    rozwoju.
    2.
    Dyrektor (Prezes Zarządu) jest osobą oddelegowaną z zagranicznej spółki matki.
    Dysponuje on unikalnym doświadczeniem oraz wiedzą na temat działalności całej grupy
    kapitałowej – co uzasadnia biznesowo jego obecność w Polsce. To on odpowiada za
    strategiczne decyzje, zawieranie kontraktów, utrzymywanie relacji biznesowych oraz za
    całość nadzoru nad Spółką. Ze względu na swoje obowiązki musi być stale obecny w
    Polsce.
    Zapewnienie Dyrektorowi (wraz z rodziną) mieszkania w Polsce było warunkiem podjęcia
    przez niego tej funkcji. Spółka – w umowie ze spółką matką – została zobowiązana do
    zapewnienia Dyrektorowi zakwaterowania w Polsce, w tym wynajmu mieszkania wraz z
    mediami i do pokrycia ich koszty. Nieudostępnienie przez Spółkę Lokalu Dyrektorowi
    najprawdopodobniej spowodowałoby, że Dyrektor nie objąłby funkcji Prezesa Zarządu w
    Spółce. Powyższe z kolei wiązałoby się z realnym ryzykiem, że Spółka nie miałaby osoby
    zdolnej do pełnienia roli Prezesa w sposób wymagany przez grupę i przez rynek.
    3.
    Menadżer posiada specjalistyczną wiedzę i doświadczenie zdobyte w spółce matce we (...),
    a także szczegółową znajomość strategii oraz standardów obowiązujących w całej grupie
    kapitałowej. Kompetencje te są unikalne i nie występują wśród pozostałych pracowników
    Spółki. Menadżer jest osobą wykonującą w Spółce zadania od początku prowadzenia
    przez nią działalności gospodarczej w Polsce. Jego doświadczenie i znajomość działalności
    Spółki powoduje, że jest on jednym z jej kluczowych pracowników.
    Funkcja pełniona przez Menadżera wymaga bieżącej współpracy z zespołem w Polsce oraz
    stałego nadzoru nad realizacją strategii produktowej. Bez zakwaterowania w pobliżu
    zakładu Menadżer nie byłby w stanie w sposób ciągły nadzorować działalności operacyjnej
    i realizować zadań w ścisłej współpracy z polskim zespołem.
    Ze względu na to, że Menedżer pochodzi z zagranicy, warunkiem wykonywania przez
    niego pracy na rzecz Spółki jest zapewnienie mu Lokalu, w którym może mieszkać wraz z
    rodziną. Gdyby Spółka zrezygnowała z zapewnienia Lokalu Menadżerowi, Menadżer
    najprawdopodobniej zrezygnowałby z pracy na rzecz Spółki.
    4.
    Funkcja pełniona przez Kierownika ma kluczowe znaczenie dla prowadzenia działalności
    gospodarczej Spółki, gdyż obejmuje koordynowanie pracy całego działu technicznego,
    zapewnienie sprawnego funkcjonowania maszyn i urządzeń, a także natychmiastowe
    reagowanie na awarie i podejmowanie decyzji technicznych związanych z utrzymaniem
    ciągłości produkcji. Obowiązki te wymagają stałej obecności Kierownika w zakładzie
    Wnioskodawcy. Z uwagi na swój charakter, nie mogą być wykonywane w trybie zdalnym.
    Kierownik dysponuje unikalnymi kompetencjami, których nie posiadają pozostali
    członkowie zespołu Wnioskodawcy. Wiedza i doświadczenie Kierownika gwarantują
    bezpieczeństwo oraz niezakłócone funkcjonowanie procesów produkcyjnych. W
    konsekwencji, jego praca na rzecz Spółki stanowi warunek konieczny dla zapewnienia
    bieżącej i niezakłóconej działalności Spółki.
    Ze względu na to, iż Kierownik nie pochodzi z regionu, w którym zlokalizowany jest zakład
    produkcyjny Wnioskodawcy, warunkiem podjęcia przez niego pracy na rzecz Spółki było
    zapewnienie mu Lokalu w pobliżu zakładu Spółki. Również w przypadku Kierownika, brak
    zapewnienia mu Lokalu mógłby spowodować brak chęci wykonywania pracy dla Spółki.
    5.

    Wszystkie powyższe okoliczności prowadzą do jednoznacznego wniosku: bez zapewnienia
    zakwaterowania Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi, Spółka nie byłaby w stanie ich
    zatrudnić lub utrzymać, co wprost przekładałoby się na brak możliwości prowadzenia
    działalności gospodarczej w obecnym kształcie. Każda z tych osób pełni bowiem funkcje o
    charakterze strategicznym i kierowniczym, które warunkują bieżące funkcjonowanie
    przedsiębiorstwa i generowanie sprzedaży opodatkowanej VAT.
    W konsekwencji, wynajmowanie Lokali i ich udostępnianie wskazanym osobom stanowi –
    w ocenie Wnioskodawcy – działanie obiektywnie niezbędne z punktu widzenia
    prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.
    6. Z jakimi czynnościami jest bezpośrednio związane udostępnienie lokali pracownikom
      w celu stworzenia warunków umożliwiających realizację obowiązków pracowniczych i
      /lub współpracownikom, wraz z rodzinami, tj. czy do czynności:
    a) opodatkowanych podatkiem VAT,
    b) zwolnionych od podatku VAT,
    c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? Proszę wskazać dla pracowników i
      współpracowników odrębnie.
    W ocenie Wnioskodawcy, udostępnienie Lokali:
    · Dyrektorowi,
    · Menadżerowi,
    · Kierownikowi,
    jest związane z czynnościami opodatkowanymi VAT. Działalność gospodarcza Spółki
    polega na wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
    7. Proszę wskazać, czy brak zatrudnienia pracowników zagranicznych (obcokrajowców) i /
      lub współpracowników, wraz z rodzinami, spowoduje, że Państwo nie będą mogli
      prowadzić opodatkowanej działalności gospodarczej? Czym spowodowane „niezbędne
      jest zatrudnianie pracowników zagranicznych (obcokrajowców)” i współpracowników
      (np. unikalną specjalizacją pracowników i współpracowników, inne jakie)? Proszę
      wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.
    Brak zatrudnienia Dyrektora, Menadżera oraz Kierownika spowodowałby, że Spółka nie
    mogłaby prowadzić działalności gospodarczej w obecnym kształcie i skali. Każda z tych
    osób pełni bowiem funkcje o strategicznym i kluczowym znaczeniu dla działalności Spółki,
    a ich kompetencje i doświadczenie są unikalne, niedostępne na lokalnym rynku pracy lub
    w ramach obecnego zespołu.
    Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, Dyrektor został oddelegowany z zagranicznej spółki
    matki i posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie funkcjonowania całej grupy
    kapitałowej. W praktyce oznacza to, że pełni on rolę łącznika pomiędzy polską Spółką a
    centralą we (...) – rozumie procesy, procedury i strategię obowiązującą w całej grupie, co
    umożliwia wdrażanie jej standardów w Polsce. Kompetencje te są niedostępne wśród
    lokalnych menedżerów. Brak Dyrektora oznaczałby brak osoby zdolnej do reprezentacji
    Spółki na najwyższym szczeblu i podejmowania strategicznych decyzji, co wprost
    przełożyłoby się na ryzyko utraty kontraktów oraz spowolnienie rozwoju. Tym samym,
    zatrudnienie Dyrektora – a co za tym idzie zapewnienie mu zakwaterowania w Polsce –
    jest warunkiem prowadzenia działalności opodatkowanej VAT.
    Menadżer wnosi do Spółki wiedzę techniczną i organizacyjną, której nie posiadają inni
    pracownicy. Jak wskazano wyżej, pochodzi on z zagranicznej spółki matki i od początku
    funkcjonowania Spółki w Polsce bierze udział w budowaniu jej struktur. Zna szczegółowo
    standardy produktowe, procedury produkcyjne i logistyczne obowiązujące w całej grupie.
    Dzięki temu jest w stanie nadzorować procesy w polskim zakładzie w sposób zapewniający

    ich zgodność z globalnymi wymaganiami. Jego kompetencje są nie do zastąpienia – na
    lokalnym rynku pracy nie ma osób dysponujących identyczną wiedzą, zwłaszcza w
    zakresie specyficznych rozwiązań technicznych i procedur grupowych. Brak zatrudnienia
    Menadżera skutkowałby utratą tej wiedzy, a w konsekwencji obniżeniem jakości procesów
    produkcyjnych i ryzykiem utraty kontrahentów. To przełożyłoby się na możliwość
    uzyskiwania obrotów opodatkowanych VAT.
    Kierownik, jak wskazano powyżej, odpowiada za utrzymanie ruchu zakładu i zapewnienie
    ciągłości produkcji. Choć pochodzi z Polski, nie wywodzi się z regionu, w którym
    zlokalizowana jest Spółka. Jego rola jest szczególnie istotna – odpowiada za
    natychmiastowe reagowanie na awarie, zarządzanie zespołem technicznym i zapewnienie
    pełnej sprawności infrastruktury produkcyjnej. Wśród pozostałych pracowników Spółki nie
    ma osoby o porównywalnym doświadczeniu i wiedzy technicznej. Brak Kierownika
    skutkowałby częstymi przestojami w produkcji, zakłóceniami w realizacji zamówień oraz
    stratami finansowymi, co wprost uderzyłoby w prowadzoną działalność gospodarczą
    opodatkowaną VAT.
    8. Czy pracownicy i/lub współpracownicy, dla których udostępniają Państwo lokale
      mieszkalne nie mają możliwości samodzielnego zaspokojenia swoich potrzeb
      mieszkaniowych (np. poprzez samodzielne wynajęcie lokalu mieszkalnego, które
      wynajmują Państwo, a Państwo mogą zwrócić koszt najmu pracownikom i
      współpracownikom)? Proszę o szczegółową odpowiedź i wskazanie z jakich
      szczególnych okoliczności to wynika. Proszę wskazać dla pracowników i
      współpracowników odrębnie.
    Co do zasady, osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor, Menadżer i Kierownik),
    mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny rachunek. Należy
    jednak podkreślić, że takie rozwiązanie byłoby niekorzystne zarówno dla Spółki, jak i dla
    samych pracowników, a w wielu przypadkach mogłoby wręcz uniemożliwić efektywną
    realizację ich obowiązków na rzecz Spółki.
    Jak Wnioskodawca wskazał powyżej, Dyrektor został oddelegowany z zagranicznej spółki
    matki i przyjechał do Polski wraz z rodziną. Oczekiwaniem zarówno spółki matki, jak i
    samego Dyrektora było, aby Spółka zapewniła mu zakwaterowanie w Polsce. Było to
    formalnie potwierdzone w umowie zawartej pomiędzy Spółką a spółką matką, która
    zobowiązywała Wnioskodawcę do zapewnienia mu mieszkania i mediów. Z uwagi na ten
    obowiązek oraz strategiczne znaczenie pełnionej funkcji, zawieranie umów najmu przez
    Dyrektora we własnym zakresie nie mogło być rozważane jako rozwiązanie akceptowalne
    biznesowo i organizacyjnie. To Spółka musiała zapewnić odpowiednie warunki
    mieszkaniowe, aby Dyrektor mógł objąć stanowisko i realizować swoje zadania.
    W przypadku Menadżera, który pochodzi z zagranicy i relokował się do Polski wraz z
    rodziną, oczekiwanie zapewnienia mieszkania przez pracodawcę było naturalnym
    elementem oferty zatrudnienia. Na rynku pracy, szczególnie w odniesieniu do wysoko
    wykwalifikowanej kadry menedżerskiej relokowanej z zagranicy, standardem jest, że to
    pracodawca organizuje i finansuje mieszkanie dla pracownika. Gdyby Menadżer miał
    samodzielnie szukać i wynajmować mieszkanie w obcym kraju, w obcym systemie
    prawnym i językowym, istnieje poważne ryzyko, że nie podjąłby lub nie kontynuowałby
    pracy w Polsce.
    Kierownik, jak wskazano wcześniej, nie pochodzi z regionu, w którym działa zakład Spółki.
    Teoretycznie mógłby zawrzeć umowę najmu we własnym zakresie, ale praktyka pokazuje,
    że pracodawca, który zapewnia mieszkanie w pobliżu zakładu, zwiększa atrakcyjność
    zatrudnienia i ogranicza ryzyko rezygnacji z pracy. W przypadku Kierownika ryzyko to
    byłoby szczególnie wysokie, ponieważ jego obecność w zakładzie jest warunkiem
    utrzymania ciągłości produkcji. Brak zapewnienia mu mieszkania mógłby skutkować
    brakiem chęci podjęcia lub kontynuowania zatrudnienia. Dla Spółki oznaczałoby to
    poważne zakłócenia w działalności gospodarczej.

    9. Na podstawie jakiego stosunku prawnego (jakiej konkretnie umowy, np. umowy o
      pracę, czy innej jakiej?) zatrudniani są przez Państwa pracownicy i/lub
      współpracownicy, o których mowa we wniosku, będący przedmiotem Państwa
      zapytania, a którym udostępniają Państwo wynajęte mieszkania? Proszę wskazać dla
      pracowników i współpracowników odrębnie.
    Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie
    pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski.
    Menadżer jest zatrudniony w Spółce na podstawie umowy o pracę.
    Kierownik jest zatrudniony w Spółce na podstawie umów o pracę.
    10. Czy udostępnienie mieszkań przez Państwa pracownikom i/lub współpracownikom,
      wraz z rodzinami, ma bezpośredni związek z wykonywaniem przez tych pracowników i
      współpracowników obowiązków zakreślonych w zawartych z Państwem umowach o
      wykonywanie pracy (zatem, czy zamiar zapewnienia przez Państwa zakwaterowania
      pracownikom i współpracownikom nastąpi w celu wykonywania/realizacji przez nich
      zadań pracowniczych określonych w umowach)? Proszę wskazać dla pracowników i
      współpracowników odrębnie.
    Udostępnienie mieszkań Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi (wraz z rodzinami)
    pozostaje w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez nich obowiązków
    wynikających z aktu powołania lub umów o pracę. Bez zapewnienia zakwaterowania
    osoby te nie byłyby w stanie realizować powierzonych im zadań w sposób wymagany
    przez Spółkę.
    Jak wskazano wcześniej, Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu na podstawie aktu
    powołania. Jego obowiązki obejmują nadzór nad całością działalności Spółki, reprezentację
    na zewnątrz, zawieranie kontraktów oraz podejmowanie decyzji strategicznych. Realizacja
    tych zadań wymaga stałej obecności w Polsce i bieżącego kontaktu z organami Spółki i
    kontrahentami. Zakwaterowanie jest więc bezpośrednio powiązane z możliwością
    wykonywania powierzonych mu obowiązków zarządczych.
    Obowiązki Menadżera obejmują m.in. rozdzielanie zadań i kontrolę pracy Liderów, nadzór
    nad zgodnością stanów magazynowych i strefami produkcji, kontrolę procesów
    technicznych, nadzór nad cyklem życia produktów czy dostosowywanie ich do wymagań
    rynków zagranicznych. Wszystkie te zadania wymagają jego codziennej obecności w
    zakładzie, ścisłej współpracy z działami produkcji i logistyki, a także bezpośredniego
    nadzoru nad pracą zespołów. Udostępnienie mieszkania w pobliżu zakładu jest więc
    warunkiem koniecznym, aby mógł realizować obowiązki przewidziane w jego umowie o
    pracę.
    Kierownik odpowiada m.in. za tworzenie harmonogramów przeglądów infrastruktury,
    analizę przyczyn awarii, wybór dostawców, planowanie prac prewencyjnych, zarządzanie
    częściami zamiennymi, dokumentacją techniczną i wsparcie BHP. Kluczowym elementem
    jego roli jest natychmiastowa reakcja na awarie oraz zapewnienie ciągłości
    funkcjonowania maszyn i urządzeń. Wymaga to stałej dostępności w zakładzie
    produkcyjnym i szybkiego podejmowania decyzji. Mieszkanie w pobliżu zakładu stanowi
    warunek bezpośrednio umożliwiający wykonywanie przez niego obowiązków
    pracowniczych określonych w umowie.
    11. Czy na Państwu jako pracodawcy ciąży nałożony przepisami powszechnie
      obowiązującego prawa pracy obowiązek zapewnienia pracownikom i/lub
      współpracownikom wraz z rodzinami, o których mowa we wniosku udostępniania
      mieszkań, a jeśli tak to prosimy jednoznacznie wskazać te przepisy prawa (nazwę aktu
      prawnego wraz ze wskazaniem konkretnego przepisu wynikającego z tego aktu)?
      Proszę wskazać dla pracowników i współpracowników odrębnie.

    Na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek ustawowy, wynikający z przepisów powszechnie
    obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań Dyrektorowi, Menadżerowi ani
    Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w przypadku specjalistów
    relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie mieszkania stanowi uznaną
    dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym, stosowanym w celu
    przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry. Działania Spółki mieszczą się
    w tym standardzie i są ukierunkowane na zapewnienie ciągłości działalności gospodarczej.
    Dodatkowo – w przypadku Dyrektora – zobowiązanie do zapewnienia mu mieszkania i
    mediów wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze spółką matką.
    12. Jakie konkretne wydatki ponoszą Państwo na „usługę najmu”, o której mowa we
      wniosku? Czy będzie to wyłącznie kwota czynszu najmu, czy także inne dodatkowe
      kwoty (jakie konkretnie)?
    Wydatki ponoszone przez Spółkę na usługę najmu, o której mowa we Wniosku obejmują:
        a. w przypadku Dyrektora:
    · czynsz najmu lokalu mieszkalnego,
    · opłaty eksploatacyjne,
    · koszty zużytej energii elektrycznej.
        b. w przypadku Menadżera:
    · czynsz najmu lokalu mieszkalnego,
    · koszt zużytej energii elektrycznej,
    · koszt mediów,
    · opłaty eksploatacyjne.
        c. w przypadku Kierownika:
    · czynsz najmu lokalu mieszkalnego,
    · koszt zużytej energii elektrycznej,
    · opłaty eksploatacyjne.
    13. Czy Wynajmujący Państwu lokale są z Państwem powiązani w jakikolwiek sposób, np.
      biznesowo, rodzinnie?
    Wynajmujący Spółce Lokale nie są z nim powiązani w jakikolwiek sposób – w tym
    biznesowo ani rodzinnie.
    14. Na jaki okres wynajmują Państwo lokale mieszkalne pracownikom i/lub
      współpracownikom, wraz z rodzinami?
    Lokale są udostępniane Dyrektorowi, Menadżerowi i Kierownikowi wyłącznie na okres
    wykonywania przez nich na rzecz Spółki obowiązków zawodowych.
    15. Czy zawierają Państwo umowy z pracownikami i/lub współpracownikami, na
      podstawie których udostępniają im lokal mieszkalny?
    Wnioskodawca nie zawiera z ww. osobami umów, na podstawie których udostępniony jest
    im lokal mieszkalny.
    16. Czy lokale mieszkalne są wykorzystywane wyłącznie w celu czasowego
      zakwaterowania w nich pracowników i/lub współpracowników, wraz z rodzinami? Czy
      też będą one wykorzystywane do innych celów?

    Wnioskodawca wskazuje, iż Lokale udostępniane przez Spółkę służą wyłącznie do celów
    zakwaterowania:
    · Dyrektora wraz z rodziną;
    · Menadżera wraz z rodziną;
    · Kierownika.
    Pytania postawione w uzupełnieniu wniosku
    1) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi?
    2) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia Lokalu Dyrektorowi?
    3) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menadżerowi?
    4) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia Lokalu Menadżerowi?
    5) Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi?
    6) Czy Wnioskodawca jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia lokalu mieszkalnego Kierownikowi?
    Państwa stanowisko w sprawie przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu
    Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
    Wynajmujących z tytułu najmu Lokali na rzecz Spółki.
    Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
    udostępnienia Lokali Pracownikom.
    Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy
    A. Odliczenie VAT z faktur dokumentujących najem lokali na rzecz Pracowników
    Prawo do odliczenia VAT – uwagi ogólne
    1.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane
    do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma
    kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia
    towarów i usług.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:
    · odliczenia tego dokonuje podatnik VAT,
    · nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane przez niego do
      wykonywania czynności opodatkowanych VAT przez tego podatnika,

    · podatnik dysponuje fakturą dokumentującą nabycie tych towarów i usług.
    2.
    W przepisach ustawy o VAT nie sprecyzowano jednocześnie, w jakim zakresie i w jaki
    sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych VAT, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego.
    Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter
    pośredni lub bezpośredni.
    Pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi VAT oznacza z kolei, że nabywane
    towary lub usługi nie są wykorzystywane bezpośrednio do świadczenia usług lub dostawy
    towarów opodatkowanych VAT, lecz służą ogólnemu funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.
    3.
    Jak wynika natomiast z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do
    obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku
    naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana
    fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Zgodnie z art. 43 ustawy o VAT natomiast, zwalnia się od podatku usługi w zakresie
    wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części
    nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe lub na rzecz
    społecznych agencji najmu, o których mowa w art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26
    października 1995 r. o społecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (Dz. U. z 2024 r. poz.
    1440 i 1635).
    Odliczenie VAT z faktur wystawionych z tytułu wynajmu Lokalu
    1.
    Jak wynika z opisu stanu faktycznego:
    · Spółka jest czynnym podatnikiem VAT,
    · Spółka zatrudnia Pracowników posiadających stałe miejsce zamieszkania poza
      terytorium Polski, którzy posiadają kompetencje niezbędne dla celów prowadzenia
      przez Spółkę działalności gospodarczej;
    · Spółka wynajmuje Lokale z zamiarem zapewnienia nieodpłatnego zakwaterowania
      Pracownikom na czas wykonywania przez nich obowiązków służbowych w lokalizacji
      prowadzenia działalności Spółki na terytorium Polski;
    · Lokale są wynajmowane przez Spółkę i udostępniane nieodpłatnie na cele mieszkalne
      Pracownikom;
    · Zapewnienie Lokali Pracownikom ma na celu zapewnienie Spółce odpowiednio
      wykwalifikowanej kadry pracowniczej, dzięki której Spółka będzie mogła w sposób
      efektywny rozwijać i prowadzić działalność gospodarczą, a w efekcie wykonywać
      czynności podlegające opodatkowaniu VAT;
    · Wynajmujący wystawiają na rzecz Spółki faktury dokumentujące najem Lokali z
      zastosowaniem stawki 23% VAT.
    Mając na względzie powyższe – w ocenie Wnioskodawcy – nieodpłatne udostępnienie
    Lokali Pracownikom ma związek z działalnością gospodarczą wykonywaną przez Spółkę,

    podlegającą opodatkowaniu VAT. Wydatki ponoszone przez Spółkę na najem Lokali nie
    mają co prawda bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez Spółkę obrotach
    opodatkowanych VAT, jednakże zapewnienie Pracownikom nieodpłatnego
    zakwaterowania warunkuje uzyskanie takiego obrotu przez Spółkę. Celem Spółki nie jest
    przy tym spełnianie celów osobistych Pracowników, lecz zapewnienie odpowiednich
    zasobów kluczowych dla prowadzonej działalności. Ewentualne spełnienie przy tym celów
    osobistych Pracowników ma – w ocenie Wnioskodawcy – znaczenie podrzędne dla celu
    gospodarczego jaki uzyskuje Spółka w związku z ponoszeniem tych wydatków.
    2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie,
    o którym mowa w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
    Spółka, nabywając usługi najmu Lokali, udostępnianych następnie na cele mieszkalne
    Pracownikom – jako bezpośredni najemca tych Lokali – nie wykorzystuje ich bowiem do
    własnych celów mieszkaniowych. Tym samym – w ocenie Wnioskodawcy – nie są
    spełnione warunki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT, a w konsekwencji zastosowania wyłączenia z prawa do odliczenia VAT.
    Powyższy wniosek, znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji ogólnej wydanej przez
    Ministra Finansów 18 października 2021 r., nr PT1.8101.1.2021, w której stwierdzono, że:
    „Podsumowując, usługa wynajmu bądź dzierżawy nieruchomości (lub jej części) o
    charakterze mieszkalnym (np. lokalu mieszkalnego), świadczona przez czynnego
    podatnika podatku od towarów i usług na rzecz podmiotu gospodarczego (innego niż
    społeczna agencja najmu), który wykorzystuje wynajmowaną nieruchomość na potrzeby
    prowadzonej działalności gospodarczej, np. podnajmuje tę nieruchomość innym
    podmiotom na cele mieszkaniowe, podlega opodatkowaniu z zastosowaniem
    podstawowej stawki podatku VAT. Zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 36
    ustawy o VAT nie ma w tym przypadku zastosowania, gdyż nie jest spełniony warunek
    dotyczący realizacji celu mieszkaniowego nabywcy świadczenia (podmiotu
    gospodarczego)”.
    3.
    W konsekwencji powyższego – w opinii Wnioskodawcy – Spółce przysługuje prawo do
    odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez
    Wynajmującego tytułu najmu Lokali na rzecz Spółki.
    Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie m.in.:
    · w wyroku NSA z 8 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 789/21, w którym Sąd stwierdził, że:
      „Wydatki, jakie Spółka zamierza poczynić w związku z najmem lokali będą miały
      związek z jej czynnościami opodatkowanymi, skoro podatnik zamierza je poczynić
      celem stworzenia warunków zatrudniania pracownikom/zleceniobiorcom. Jakkolwiek
      więc zgodzić się należało, że sporne wydatki nie mają bezpośredniego
      odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, to ich poniesienie warunkuje uzyskanie
      obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług niejako poprzez
      zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu, zatem podatnik winien mieć prawo do
      odliczenia podatku naliczonego związanego z ich poniesieniem”;
    · w wyroku NSA z 12 grudnia 2023 r., sygn. akt I FSK 281/23, w którym Sąd stwierdził, że:
      „Jednocześnie, w odniesieniu do treści skargi kasacyjnej, w której organ stwierdził, że
      skoro wydatki, o które pytała skarżąca są związane w sposób bezpośredni z
      działalnością niepodlegającą opodatkowaniu VAT, tj. nieodpłatnym udostępnieniem
      mieszkań/domów pracownikom skarżącej, to nie można w ogóle rozważać ich w

      kontekście związku pośredniego z opodatkowaną działalnością gospodarczą strony,
      należy stwierdzić, że stanowisko to nie znajduje uzasadnienia w realiach niniejszej
      sprawy. Słusznie bowiem zauważył skarżący w odpowiedzi na skargę kasacyjną, że
      argumentacja przedstawiona przez organ, byłaby prawidłowa, gdyby czynności te
      stanowiły dla podatnika cel sam w sobie. Tymczasem w sprawie spółki, lokale
      mieszkalne nie są przez nią wynajmowane z zamiarem prowadzenia działalności w
      postaci ich nieodpłatnego udostępniania, ale w celu zapewnienia wykwalifikowanych
      pracowników dla prowadzenia działalności gospodarczej. Tym samym służą one
      realizacji czynności opodatkowanych. Udostępnianie lokali na rzecz swoich
      pracowników stanowi jedynie "efekt uboczny" dążenia do prowadzenia działalności
      gospodarczej z pomocą wykwalifikowanych pracowników”;
    · w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.753.2024.1.
      PRM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej – Dyrektor KIS) wskazał,
      że: „Odnosząc treść przytoczonych przepisów do analizowanej sprawy stwierdzić
      należy, że podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących najem mieszkań
      /domów w celu udostępnienia ich Pracownikom - wyspecjalizowanych Pracowników
      mających wiedzę i umiejętności w zakresie branży budowlanej - jest związany
      pośrednio z Państwa opodatkowaną działalnością gospodarczą. Poniesione wydatki
      nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jednakże ich
      poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i
      usług. Tym samym - na mocy art. 86 ust. 1 ustawy - przysługuje Państwu prawo do
      odliczenia podatku naliczonego z tytułu wynajmu mieszkań/domów nieodpłatnie
      udostępnianych Państwa Pracownikom”;
    · w interpretacji indywidualnej z 20 września 2023 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.362.2023.2.JŚ,
      w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Odnosząc treść przytoczonych przepisów do
      analizowanej sprawy należy stwierdzić, że podatek naliczony z faktur
      dokumentujących najem lokali mieszkalnych w celu nieodpłatnego udostępnienia ich
      pracownikom z Filipin jest związany pośrednio z opodatkowaną działalnością
      gospodarczą Spółki. (...). Zatem nieodpłatne udostępnienie lokali mieszkalnych
      umożliwia Spółce pozyskanie pracowników i zapewnienie ciągłości świadczonych
      usług, a tym samym osiąganie i zwiększanie obrotów ze sprzedaży tych usług.
      Poniesione przez Spółkę wydatki na wynajem lokali mieszkalnych warunkują więc
      uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Podsumowując,
      Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
      podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących najem mieszkań (lokali
      mieszkalnych) udostępnianych pracownikom z Filipin nieodpłatnie”.
    B. Brak obowiązku naliczania VAT w związku z udostępnianiem mieszkań pracownikom
    Zasady opodatkowania świadczeń nieodpłatnych – uwagi ogólne
    1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
    zwanym dalej "podatkiem", podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie
    usług na terytorium kraju.
    Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustaw o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art.
    5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub
    jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy
    towarów w rozumieniu art. 7 (...).
    Jak wynika natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się
    również:

    1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż
      działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
      kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów
      lub ich części składowych;
    2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w
      tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów
      innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Przy czym za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie
    umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze (ust. 6 ww.
    regulacji).
    2.
    Jak wynika z powyższego, opodatkowaniu VAT podlega odpłatne świadczenie usług.
    Nieodpłatne świadczenie usług najmu podlega opodatkowaniu VAT, jako odpłatne
    świadczenie usług, wyłącznie wówczas, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:
    · podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia usługi najmu,
    · nieodpłatne udostępnienie przedmiotu najmu nie ma związku z prowadzoną przez
      podatnika działalnością gospodarczą.
    Jeżeli którykolwiek z ww. warunków nie jest spełniony – nieodpłatne świadczenie usług nie
    podlega opodatkowaniu VAT.
    Brak opodatkowania nieodpłatnego świadczenia usług na rzecz Pracowników
    1.
    Jak Wnioskodawca wykazał powyżej, nieodpłatne udostępnianie Lokali Pracownikom na
    czas wykonywania przez nich obowiązków pracowniczych ma pośredni związek z
    działalnością gospodarczą Spółki. Bez odpowiednio wykwalifikowanej kadry pracowniczej
    Wnioskodawca nie mógłby bowiem skutecznie i efektywnie wykonywać działalności
    gospodarczej. Z punktu widzenia efektywności Spółki – zatrudnienie Pracowników
    posiadających odpowiednie kompetencje dla działalności Spółki, stanowi kluczowy
    element jej strategii gospodarczej ukierunkowanej na zwiększanie jej obrotów. Celem
    nadrzędnym Spółki nie jest więc spełnienie potrzeb osobistych Pracowników, lecz
    realizacja własnych celów gospodarczych.
    Skoro zatem nieodpłatne udostępnienie Lokalu Pracownikom dokonywane jest w związku
    z działalnością gospodarczą Spółki, art. 8 ust. 2 ustawy o VAT nie znajdzie zastosowania.
    Nie zostanie bowiem spełniony jeden z warunków uznania nieodpłatnego świadczenia
    usług za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT.
    W rezultacie Spółka nie będzie zobowiązana do opodatkowania VAT tego nieodpłatnego
    świadczenia.

    2.
    Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie m.in.:
    · w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r., nr 0114-KDIP1-3.4012.753.2024.1.
      PRM, w której Dyrektor KIS wskazał, że: „Jednakże w świetle art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy,
      w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega/nie będzie podlegać
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ w takich specyficznych
      okolicznościach nadrzędnym celem świadczonych usług jest/będzie realizacja Państwa
      celów gospodarczych - zapewnienie sobie Pracowników - a korzyść osobista
      uzyskiwana przez tych Pracowników z takiego bezpłatnego świadczenia ma
      drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb prowadzonego przedsiębiorstwa.
      Podsumowując zatem, nieodpłatne udostępnienie przez Państwa mieszkań/domów
      Pracownikom w czasie, kiedy wykonywana jest przez Nich praca na Państwa rzecz
      stanowi/będzie stanowić nieodpłatne świadczenie usług związane z Państwa
      działalnością gospodarczą. W związku z tym art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie będzie miał
      zastosowania”.
    W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że uzasadnienie stanowiska przedstawione w
    treści Wniosku nie ulega zmianie i nadal odnosi się i koresponduje z opisem stanu
    faktycznego i że zmienionymi pytaniami. W ocenie Wnioskodawcy:
    1) Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi.
    2) Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia Lokalu Dyrektorowi.
    3) Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menadżerowi.
    4) Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia Lokalu Menadżerowi.
    5) Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi.
    6) Wnioskodawca nie jest zobowiązany do opodatkowywania VAT nieodpłatnego
      udostępnienia lokalu mieszkalnego Kierownikowi.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
    1) prawidłowe w części dotyczącej:
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi,
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Menedżerowi,
    · nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Kierownikowi,
    2) nieprawidłowe w części dotyczącej:
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi,
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Menedżerowi,
    · prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego
      z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Kierownikowi.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wyjaśnić, że celem zachowania spójności wypowiedzi Organ udzielił
    odpowiedzi w kwestiach objętych zakresem postawionych pytań w następującej kolejności:
    · w zakresie nieopodatkowania VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi,
      Menedżerowi, Kierownikowi (pytania oznaczone we wniosku jako nr 2, 4, 6),
    · w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez
      Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę Dyrektorowi,
      Menedżerowi, Kierownikowi (pytania oznaczone we wniosku jako nr 1, 3, 5).
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7, w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
      formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
      czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
      działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla uznania, że świadczenie
    podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bezwzględnym warunkiem jest
    „odpłatność” za daną czynność.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone
    wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i
    przekazanym za nią wynagrodzeniem. Wypłacający wynagrodzenie otrzymuje w zamian
    świadczenie przynoszące mu korzyść.
    Podkreślić jednak należy, że w ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne
    świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług,
    które na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
    I tak, w art. 8 ust. 2 ustawy postanowiono, że:
      Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
      1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych
      niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych
      podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników,
      udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków
      organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi
      przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
      o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych
      towarów lub ich części składowych;

      2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,
      w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków
      spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
      członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do
      celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
    Za usługi świadczone do celów innych niż działalność gospodarcza należy uznać wszelkie
    usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności
    gospodarczej. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2
    ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Przepisy ustawy formułują zatem zasadę, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług, a nieodpłatne ich świadczenie
    traktuje się jako odpłatne w przypadkach określonych w ww. art. 8 ust. 2 ustawy.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz.
    1071), dalej Kodeks cywilny:
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Umowa użyczenia nie przenosi własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do
    bezpłatnego używania na podstawie umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem
    usług.
    Na podstawie art. 659 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania
      przez czas oznaczony lub nie oznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić
      wynajmującemu umówiony czynsz.
    Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez
    czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym
    świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego
    wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość
    korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie
    rzeczy przez jego najemcę.
    Tak więc, najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem
    świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest
    świadczeniem najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.
    Z kolei użyczenie lokali mieszkalnych nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, o którym
    mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.

    Dla stwierdzenia czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na
    mocy cytowanego wyżej art. 8 ust. 2 ustawy, istotne jest ustalenie celu takiego
    świadczenia.
    Jeżeli nieodpłatne świadczenie będzie się wpisywało w cel prowadzonej działalności
    gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne
    świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie
    uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności, jakie w danej sprawie występują.
    Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, tj. za
    podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż
    działalność gospodarcza podatnika. Opodatkowaniu podlegają te nieodpłatne usługi,
    które nie mają związku z prowadzoną działalnością.
    Przez świadczenie usług niezwiązanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy
    rozumieć takie świadczenie usług, które odbywa się bez związku z potrzebami
    prowadzonej działalności.
    Natomiast przez usługi związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, należy rozumieć te
    usługi, które są wykonywane nieodpłatnie w związku z potrzebami prowadzonej
    działalności gospodarczej podatnika, potrzebami związanymi z funkcjonowaniem
    prowadzonego przedsiębiorstwa. W tym więc aspekcie winny być rozpatrywane działania
    podejmowane przez dany podmiot.
    Powyższe zagadnienie było także przedmiotem orzeczenia TSUE z 16 października 1997 r.,
    sygn. C-258/95. W przedmiotowym stanie faktycznym Trybunał rozważał, czy bezpłatny
    przewóz pracowników na teren przedsiębiorstwa stanowi świadczenie usług za
    wynagrodzeniem w rozumieniu artykułu 6(2)(b) VI Dyrektywy (opodatkowane VAT).
    Trybunał wskazał, że w większości sytuacji usługi transportowe świadczone nieodpłatnie
    na rzecz pracowników podlegają opodatkowaniu. Jednak zdarza się, że usługi
    transportowe świadczone przez pracodawcę są jedyną możliwością dowozu pracowników
    do miejsca pracy i wówczas takie usługi służą celom prowadzonej przez pracodawcę
    działalności gospodarczej. Wówczas osobiste korzyści uzyskiwane przez pracowników
    mają znaczenie drugorzędne w stosunku do korzyści gospodarczych, zaś artykuł 6(2)(b)
    nie ma zastosowania.
    Zauważyć należy, że w normalnych okolicznościach użyczenie lokali mieszkalnych
    pracownikom, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi służy prywatnym celom
    pracownika, jednakże w określonych okolicznościach, np.: lokalizacja zakładu pracy w
    małej miejscowości, gdzie występują trudności w wynajęciu mieszkania, a pracownicy
    pochodzą z odległych regionów, wymogi prowadzonej działalności (potrzeby
    przedsiębiorstwa) mogą spowodować konieczność zapewnienia przez pracodawcę lokali
    mieszkalnych dla pracowników na czas trwania stosunku pracy.
    W takich specyficznych okolicznościach służy to działalności gospodarczej podatnika, a
    korzyść osobista uzyskiwana przez pracowników z takiego bezpłatnego użyczenia ma
    drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb prowadzonego przedsiębiorstwa. Zatem,
    jeśli z obiektywnych okoliczności wynika, że korzyść przedsiębiorstwa wynikająca z danej
    czynności ma charakter dominujący nad korzyścią osobistą danego pracownika, to do tej
    czynności nie znajdzie zastosowania obowiązek jej opodatkowania na podstawie art. 8 ust.
    2 ustawy.
    Przepis art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród usług
    nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj. dotyczy tych usług
    nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Jeśli ww.
    warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej
    nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od
    towarów i usług. Są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej

    światowym liderem w (...). Przedmiotem Państwa działalności jest wytwarzanie okapów
    kuchennych oraz silników elektrycznych. Mając na uwadze profil Państwa działalności, a
    także fakt, że są Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się
    sytuacje, w których dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Spółki i ciągłości
    procesów biznesowych niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych
    (obcokrajowców). W takich przypadkach, zapewnienie pracownikom zakwaterowania w
    Polsce jest warunkiem koniecznym do podjęcia i wykonywania przez tych pracowników
    pracy w Polsce. Państwa zdaniem zapewnienie pracownikom zakwaterowania zwiększa
    także konkurencyjność Spółki na rynku pracy, co w efekcie przekłada się na jej rozwój
    gospodarczy.
    W związku z zatrudnianiem pracowników zawierają Państwo umowy najmu lokali
    mieszkalnych. Zgodnie z tymi umowami, Lokale mają być wykorzystywane przez Spółkę
    wyłącznie na cele mieszkaniowe. Wynajmujący, z którymi zawierają Państwo umowy
    najmu Lokali są czynnymi podatnikami VAT. W związku z tym – z tytułu najmu Lokali –
    otrzymują Państwo od Wynajmujących faktury zawierające 23% VAT.
    Zawierają Państwo umowy najmu Lokali z Wynajmującymi, celem udostępnienia tych
    Lokali na rzecz:
    · pracownika spółki matki z (...), który jest cudzoziemcem oddelegowanym do Polski w
      celu pełnienia w Spółce funkcji Prezesa Zarządu na podstawie powołania – Dyrektora
      wraz z rodziną;
        Dyrektor (Prezes Zarządu) dysponuje unikalnym doświadczeniem oraz wiedzą na
        temat działalności całej grupy kapitałowej – co uzasadnia biznesowo jego obecność
        w Polsce. To on odpowiada za strategiczne decyzje, zawieranie kontraktów,
        utrzymywanie relacji biznesowych oraz za całość nadzoru nad Spółką. Zapewnienie
        Dyrektorowi (wraz z rodziną) mieszkania w Polsce było warunkiem podjęcia przez
        niego tej funkcji. Państwo – w umowie ze spółką matką – zostali zobowiązani do
        zapewnienia Dyrektorowi zakwaterowania w Polsce, w tym wynajmu mieszkania
        wraz z mediami i do pokrycia ich kosztów. Nieudostępnienie przez Spółkę Lokalu
        Dyrektorowi najprawdopodobniej spowodowałoby, że Dyrektor nie objąłby funkcji
        Prezesa Zarządu w Spółce. Powyższe z kolei wiązałoby się z realnym ryzykiem, że
        Spółka nie miałaby osoby zdolnej do pełnienia roli Prezesa w sposób wymagany
        przez grupę i przez rynek.
    · pracownika zagranicznego – Menedżera wraz z rodziną;
        Menedżer posiada specjalistyczną wiedzę i doświadczenie zdobyte w spółce matce
        we (...), a także szczegółową znajomość strategii oraz standardów obowiązujących w
        całej grupie kapitałowej. Kompetencje te są unikalne i nie występują wśród
        pozostałych pracowników Spółki. Menedżer jest osobą wykonującą w Spółce
        zadania od początku prowadzenia przez nią działalności gospodarczej w Polsce.
        Jego doświadczenie i znajomość działalności Spółki powoduje, że jest on jednym z
        jej kluczowych pracowników.
    · pracownika polskiego, pochodzącego z innego regionu Polski, niż region, w którym
      znajduje się Spółka - Kierownika;
        Kierownik dysponuje unikalnymi kompetencjami, których nie posiadają pozostali
        członkowie Państwa zespołu. Wiedza i doświadczenie Kierownika gwarantują
        bezpieczeństwo oraz niezakłócone funkcjonowanie procesów produkcyjnych. W
        konsekwencji, jego praca na rzecz Spółki stanowi warunek konieczny dla
        zapewnienia bieżącej i niezakłóconej działalności Spółki.
    Lokale są udostępniane Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi wyłącznie na okres
    wykonywania przez nich na Państwa rzecz obowiązków zawodowych i służą wyłącznie do
    celów zakwaterowania. Nie obciążają Państwo Pracowników kosztami najmu Lokali.
    Lokale udostępniane są powyższym osobom bezpłatnie.

    Wydatki ponoszone przez Państwa na usługę najmu, o której mowa we wniosku obejmują:
    · w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne,
      koszty zużytej energii elektrycznej;
    · w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne.
    · w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, opłaty eksploatacyjne.
    Powyższe koszty doliczane są do przychodów tych Pracowników z tytułu umowy o pracę.
    Wskazali Państwo również, że osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor,
    Menedżer i Kierownik), mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny
    rachunek.
    Dyrektor pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie
    pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski. Menedżer i Kierownik
    są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę. Udostępnienie mieszkań
    Dyrektorowi, Menedżerowi (wraz z rodzinami) i Kierownikowi pozostaje w bezpośrednim
    związku z wykonywaniem przez nich obowiązków wynikających z aktu powołania lub
    umów o pracę. Bez zapewnienia zakwaterowania osoby te nie byłyby w stanie realizować
    powierzonych im zadań w sposób wymagany przez Państwa.
    Jak wskazali Państwo, nie ciąży na Państwu obowiązek ustawowy, wynikający z przepisów
    powszechnie obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań Dyrektorowi,
    Menedżerowi ani Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w przypadku
    specjalistów relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie mieszkania
    stanowi uznaną dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym, stosowanym w
    celu przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry. Państwa działania
    mieszczą się w tym standardzie i są ukierunkowane na zapewnienie ciągłości działalności
    gospodarczej. Dodatkowo – w przypadku Dyrektora – zobowiązanie do zapewnienia mu
    mieszkania i mediów wynika z umowy zawartej przez Spółkę ze spółką matką.
    Nieopodatkowanie VAT nieodpłatnego udostępnienia lokalu:
    Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi
    Analizując wskazane wyżej informacje w kontekście przywołanych przepisów oraz
    orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdzić należy, że nieodpłatne
    udostępnianie przez Państwa Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi
    Lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe stanowi nieodpłatne świadczenie usług.
    W świetle art. 8 ust. 2 ustawy, w analizowanym przypadku czynność ta nie podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ jak Państwo wskazali,
    zapewnienie pracownikom tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi zakwaterowania
    zwiększa Państwa konkurencyjność na rynku pracy, co w efekcie przekłada się na Państwa
    rozwój gospodarczy. Mając na uwadze profil Państwa działalności, a także fakt, że są
    Państwo członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, zdarzają się sytuacje, w których
    dla zapewnienia Państwa prawidłowego funkcjonowania i ciągłości procesów biznesowych
    niezbędne jest zatrudnianie pracowników zagranicznych. Jak wskazali Państwo brak
    Dyrektora oznaczałby brak osoby zdolnej do reprezentacji Spółki na najwyższym szczeblu i
    podejmowania strategicznych decyzji, co wprost przełożyłoby się na ryzyko utraty
    kontraktów oraz spowolnienie rozwoju. Natomiast brak zatrudnienia Menedżera
    skutkowałby utratą tej wiedzy, a w konsekwencji obniżeniem jakości procesów
    produkcyjnych i ryzykiem utraty kontrahentów. To przełożyłoby się na możliwość
    uzyskiwania obrotów opodatkowanych VAT. Zaś brak Kierownika skutkowałby częstymi
    przestojami w produkcji, zakłóceniami w realizacji zamówień oraz stratami finansowymi,
    co wprost uderzyłoby w prowadzoną działalność gospodarczą opodatkowaną VAT. W
    takich specyficznych okolicznościach nadrzędnym celem świadczonych usług jest

    realizacja Państwa celów gospodarczych – poprzez zatrudnienie Pracownika, tj. Dyrektora,
    Menedżera, Kierownika, a korzyść osobista uzyskiwana przez Pracownika z takiego
    bezpłatnego świadczenia ma drugorzędne znaczenie w stosunku do potrzeb
    prowadzonego przez Państwa przedsiębiorstwa.
    Zatem, nieodpłatne udostępnienie przez Państwa lokalu mieszkalnego na cele
    mieszkaniowe Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi i Kierownikowi stanowi
    nieodpłatne świadczenie usług związane z Państwa działalnością gospodarczą, które na
    podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług.
    Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 2, 4, 6
    uznaję za prawidłowe.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez Wynajmującego z
    tytułu najmu Lokalu udostępnianego przez Spółkę
    Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi
    Przechodząc z kolei do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur
    wystawianych przez Wynajmującego z tytułu najmu Lokalu mieszkalnego na cele
    mieszkaniowe udostępnianego przez Państwa nieodpłatnie Pracownikowi: Dyrektorowi,
    Menedżerowi, Kierownikowi należy stwierdzić, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi
    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten może mieć
    charakter bezpośredni lub pośredni.
    W świetle art. 86 ust. 1 ustawy:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usług.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których
    następstwem jest określenie podatku należnego.
    Przedstawiona zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w
    całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek
    pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek
    negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
    Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy: transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić
    wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też
    nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących
    przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi
    wykonywanymi przez podatnika.
    Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością
    przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem
    funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a
    tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym.
    Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z
    działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku
    dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup
    towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np.
    poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa
    jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.
    Zaznaczyć należy, że określenie pośredniego związku nabywanych towarów i usług z
    konkretną działalnością przedsiębiorcy (czynnościami opodatkowanymi bądź
    nieopodatkowanymi) może mieć miejsce dopiero w sytuacji, gdy niemożliwym jest
    wykazanie ich bezpośredniego związku z daną działalnością.
    Obowiązkiem podatnika - jak podano wyżej - jest przypisanie konkretnych wydatków do
    określonego rodzaju czynności, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem
    obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek
    wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku do
    czynności podlegających opodatkowaniu i czynności niepodlegających opodatkowaniu.
    W wniosku wskazali Państwo, że wydatki ponoszone przez Państwa na wynajem lokalu
    mieszkalnego na cele mieszkaniowe, o których mowa we wniosku obejmują:
    · w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne,
      koszty zużytej energii elektrycznej;
    · w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;

    · w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, opłaty eksploatacyjne.
    Należy się z Państwem zgodzić, że nieodpłatne udostępnienie Lokali mieszalnych na cele
    mieszkalne Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi, związane jest z
    realizacją Państwa celów gospodarczych. Nie można się natomiast zgodzić z Państwem, że
    nieodpłatne udostępnienie Lokali mieszalnych na cele mieszkalne Pracownikowi, tj.
    Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi, jest związane z czynnościami opodatkowanymi
    VAT.
    Jak wskazali Państwo w opisie sprawy nie ciąży na Państwu obowiązek ustawowy,
    wynikający z przepisów powszechnie obowiązującego prawa, do zapewnienia mieszkań
    Dyrektorowi, Menedżerowi ani Kierownikowi (ani ich rodzinom). Niemniej jednak, w
    przypadku specjalistów relokowanych – w szczególności z zagranicy – zapewnienie
    mieszkania stanowi uznaną dobrą praktykę biznesową i jest standardem rynkowym,
    stosowanym w celu przyciągnięcia i utrzymania wysoko wykwalifikowanej kadry.
    Menedżer i Kierownik są zatrudnieni w Spółce na podstawie umowy o pracę. Dyrektor
    pełni funkcję Prezesa Zarządu Spółki na podstawie aktu powołania. Jednocześnie
    pozostaje on pracownikiem spółki matki, oddelegowanym do Polski - zobowiązanie do
    zapewnienia Dyrektorowi mieszkania i mediów wynika z umowy zawartej przez Państwa
    ze spółką matką.
    Wskazali Państwo, że osoby, którym Spółka udostępnia lokale (Dyrektor, Menedżer i
    Kierownik), mogłyby samodzielnie zawierać umowy najmu mieszkań na własny rachunek i
    że koszty wynajmu lokalu mieszkalnego doliczane są do przychodu tych Pracowników z
    tytułu umowy o pracę.
    Wynagrodzenie, które Państwo wypłacają z tytułu umowy o pracę Pracownikom, tj.
    Dyrektorowi, Menedżerowi czy Kierownikowi, nie jest zapłatą za usługę w rozumieniu
    ustawy o VAT - jest efektem stosunku pracy uregulowanego w Kodeksie Pracy.
    W tym miejscu należy wskazać, że kwestie związane z umową o pracę zostały zawarte w
    Rozdziale II Kodeksu pracy z dnia 26 czerwca 1974 r. (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 277 ze zm.).
    Kodeks pracy reguluje również kwestie związane z nawiązaniem stosunku pracy na
    podstawie powołania.
    W art. 68 § 1 ustawy Kodeks pracy wskazano, że:
      Stosunek pracy nawiązuje się na podstawie powołania w przypadkach określonych w
      odrębnych przepisach.
    Zatem, w Państwa przypadku, umowa powołania Dyrektora nie jest odrębną umową w
    tradycyjnym rozumieniu, lecz jednostronnym aktem pracodawcy nawiązującym stosunek
    pracy. Jak wskazują przepisy Kodeksu pracy stosunek pracy na podstawie powołania jest
    uregulowany w Kodeksie pracy (art. 68–72 ustawy Kodeks pracy), ale nie jest to umowa w
    tradycyjnym rozumieniu, lecz odrębny tryb nawiązania stosunku pracy. Stosowanie
    powołania jest możliwe tylko w przypadkach wskazanych w innych przepisach prawnych, a
    Kodeks pracy stosuje się wówczas w zakresie nieuregulowanym przepisami szczególnymi.
    Tym samym wydatki, które obejmują:
    · w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne,
      koszty zużytej energii elektrycznej;
    · w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;
    · w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, opłaty eksploatacyjne;
    i są ponoszone przez Państwa na wynajem lokalu mieszkalnego, który Państwo
    nieodpłatnie udostępniają Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi na

    cele mieszkalne, związane są w sposób bezpośredni z czynnościami niepodlegającymi
    opodatkowaniu VAT.
    Natomiast nie ma znaczenia pośredni wpływ wydatków na czynności opodatkowane,
    skoro możliwe jest bezpośrednie przyporządkowanie ich do konkretnych czynności
    wykonywanych przez Państwa, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazałem w tej interpretacji w części, która dotyczy nieopodatkowania VAT
    nieodpłatnego udostępnienia lokalu Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi:
    · nieodpłatne udostępnienie Pracownikowi, tj. Dyrektorowi, Menedżerowi, Kierownikowi
      lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne,
    jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem wydatki dokonywane na te cele przez Państwa służą (bezpośrednio) do
    wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług -
    ich następstwem nie jest powstanie zobowiązania podatkowego (podatku należnego).
    W konsekwencji, w sytuacji nieodpłatnego udostępniania Pracownikowi tj. Dyrektorowi,
    Menedżerowi, Kierownikowi lokalu mieszkalnego na cele mieszkalne, nie przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawianych przez
    Wynajmującego z tytułu najmu, które obejmują:
    · w przypadku Dyrektora: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, opłaty eksploatacyjne,
      koszty zużytej energii elektrycznej;
    · w przypadku Menedżera: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, koszt mediów, opłaty eksploatacyjne;
    · w przypadku Kierownika: czynsz najmu lokalu mieszkalnego, koszt zużytej energii
      elektrycznej, opłaty eksploatacyjne;
    ponieważ ww. wydatki nie są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Zatem Państwa stanowisko, w zakresie pytań oznaczonych we wniosku jako nr 1, 3, 5,
    uznaję za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawił i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnośnie natomiast powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy
    zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych
    podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych
    stanów faktycznych i należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Państwa w przedmiotowym wniosku
    wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych
    sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają.
    Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w tej interpretacji
    rozstrzygnięcie.

    Opłata należna od wniosku wynosi 240 zł. Dokonali Państwo opłaty od wniosku w łącznej
    kwocie 400 zł (80 zł - wpłata z 22 sierpnia 2025 r. i 160 zł – wpłata z 26 września 2025 r. i
    160 zł – kolejna wpłata z 26 września 2025 r.). Zatem kwota 160 zł stanowi nadpłatę
    podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 3 Ordynacji podatkowej i zostanie
    zwrócona zgodnie z Państwa wskazaniem we wniosku, na rachunek bankowy, z którego
    dokonano opłaty za wniosek.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego we (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.