Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.76.2022.2.ABU
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-05-19
Teza: prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku VAT w związku z Inwestycją
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie częściowe; odliczenia-prawo do odliczenia; spółdzielnie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowni Państwo,
=================

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku VAT w związku z Inwestycją I i II oraz braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z Inwestycją III jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

7 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizowaną inwestycją. Wniosek został uzupełniony pismem z 6 kwietnia 2022 r. (data wpływu 12 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Spółdzielnia Mieszkaniowa „(…) określana dalej jako „(…)”, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Spółdzielnia prowadzi działalność:

· zwolnioną z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 i 36 ustawy o podatku od towarów i usług,

· opodatkowaną, dotyczącą wynajmu lokali użytkowych, garażów, miejsc parkingowych, powierzchni pod reklamy itp.

W ramach działalności zwolnionej z podatku VAT Spółdzielnia pobiera opłaty na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją oraz utrzymaniem nieruchomości na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Ponadto, w myśl art. 6 tej samej ustawy, Spółdzielnia pobiera także opłaty na fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług opłaty te są zwolnione z podatku VAT.

Spółdzielnia w roku 2022 zamierza wystąpić o przyznanie pożyczki w ramach „Funduszu Dostępności” finansowego przez Bank Gospodarstwa Krajowego za pośrednictwem Polskiej Fundacji Przedsiębiorczości. Wnioski dotyczą trzech inwestycji:

I. Budowa pochylni ułatwiającej dostęp do klatek (…)

II. Budowa pochylni ułatwiającej dostęp do klatek (…)

W budynku Sztabu (…) o powierzchni użytkowej 9043,29 m3 znajduje się 169 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 8358,18 m3 (94,42% powierzchni budynku), 8 lokali użytkowych o łącznej powierzchni użytkowej 509,16 m3 (5,63% powierzchni budynku) oraz biuro Spółdzielni o powierzchni użytkowej 175,95 m3 (1,95% powierzchni budynku).

III. Wyrównanie dojścia do klatki (…) w budynku (…), w którym znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne, w celu likwidacji barier architektonicznych.

Inwestycje te mają na celu zmienienie barier architektonicznych oraz ułatwienie dostępu do klatek ich mieszkańcom, a w przypadku inwestycji nr I i II, także ułatwienie dostępu do lokali użytkowych, biura Spółdzielni, poczty oraz sklepu spożywczego, wszystkim mieszkańcom osiedla.

Do każdego z wniosków Spółdzielnia zobowiązana jest dołączyć oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym wskazuje czy posiada całkowitą, częściową, czy też brak prawnej możliwości odzyskania ponoszonych kosztów z tytułu podatku VAT w odniesieniu do wydatków objętych wnioskowaną pożyczką. W przypadku wskazania częściowej możliwości, Spółdzielnia musi ponadto dodać dokładny procent kosztów możliwych do odzyskania z tego tytułu.

Spłata pożyczki następować będzie ze środków zebranych na funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych finansowanych z opłat zwolnionych z podatku VAT. W związku z inwestycją nie będą natomiast pobierane żadne dodatkowe opłaty od najemców lokali użytkowych, tzn. inwestycja nie spowoduje wzrostu przychodu z działalności opodatkowanej Spółdzielni.

**W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 24 marca 2022 r. wskazali Państwo, że:**

Spółdzielnia Mieszkaniowa „(…)” w (…), określana później jako „spółdzielnia”, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia prowadzi działalność:

• zwolnioną z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 i 36 ustawy o podatku od towarów i usług;

• opodatkowaną, dotyczącą wynajmu lokali użytkowych, garażów, miejsc parkingowych, powierzchni pod reklamy itp.

W ramach działalności zwolnionej z podatku VAT spółdzielnia pobiera opłaty na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją oraz utrzymaniem nieruchomości na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Ponadto, w myśl art. 6 ust. 3 tej samej ustawy, spółdzielnia pobiera także opłaty na stworzenie funduszu remontowego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług opłaty te są zwolnione z podatku VAT.

Spółdzielnia w roku 2022 będzie starać się o pożyczkę w ramach „Funduszu Dostępności” finansowanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego za pośrednictwem Polskiej Fundacji Przedsiębiorczości. W tym celu spółdzielnia zamierza złożyć wnioski o udzielenie pożyczki na trzy inwestycje:

I. budowa pochylni ułatwiającej dostęp do (…)

II. budowa pochylni ułatwiającej dostęp do klatek (…)

Inwestycje nr I i II będzie realizowana w jednym budynku (…) o powierzchni użytkowej 9.043,29 m2, w którym znajduje się 169 lokali mieszkalnych o łącznej powierzchni użytkowej 8.358,19 m2 (92,42% powierzchni budynku), 8 lokali użytkowych o łącznej powierzchni użytkowej 509,16m2 (5,63% powierzchni budynku) oraz biuro spółdzielni o powierzchni użytkowej 175,95 m2 (1,95% powierzchni budynku).

Inwestycje nr I oraz II mają na celu zmniejszenie barier architektonicznych oraz ułatwienie dostępu do klatek ich mieszkańcom, a tym samym będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych, bez prawa odliczenia podatku należnego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo inwestycje te ułatwią dostęp do lokali użytkowych, biura spółdzielni, poczty oraz sklepu spożywczego mieszkańcom osiedla czyli będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych z prawem do odliczenia podatku naliczonego.

W inwestycji I i II niemożliwe będzie ustalenie kwoty dotyczącej lokali opodatkowanych.

III. wyrównanie dojścia do klatki (…) 2, w budynku (…), w którym znajdują się jedynie lokale mieszkalne, w celu likwidacji barier architektonicznych.

Inwestycja nr III będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych, bez prawa odliczenia podatku należnego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do każdego z wniosków spółdzielnia zobowiązana jest dołączyć oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym wskazuje czy posiada całkowitą, częściową, czy też brak prawnej możliwości odzyskania ponoszonych kosztów z tytułu podatku VAT w odniesieniu do wydatków objętych wnioskowaną pożyczką. W przypadku wskazania częściowej możliwości, spółdzielnia musi ponadto podać dokładny procent kosztów możliwych do odzyskania.

Spłata pożyczki następować będzie z środków zebranych na wspomnianym powyżej funduszu remontowym finansowanym z opłat zwolnionych z podatku VAT. W związku z inwestycją nie będą natomiast pobierane żadne dodatkowe opłaty od najemców lokali użytkowych, tzn. inwestycja nie spowoduje wzrostu przychodu z działalności opodatkowanej spółdzielni.

**Pytania w brzmieniu uwzględniającym wycofanie wniosku w zakresie stawki podatku VAT :**

1\. Czy Spółdzielnia posiada całkowitą częściową czy też brak prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji dotyczącej klatek, w których znajdują się lokale mieszkalne, lokal użytkowy oraz biuro spółdzielni (opisanej w punkcie I)?

2\. Czy Spółdzielnia posiada całkowitą, częściową czy też brak prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji dotyczącej klatek w których znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe (opisanej w punkcie II)?

3\. Czy Spółdzielnia posiada całkowitą, częściową czy też brak prawnej możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji dotyczącej klatki, w której znajdują się jedynie lokale mieszkalne (opisanej w punkcie III)?

### Państwa stanowisko w sprawie w zakresie odnoszącym się do ww. pytań

Ad. 1 i 2

Pomimo, że pożyczka zaciągnięta na realizację inwestycji będzie spłacana z funduszu remontowego, zwolnionego z podatku VAT, Inwestycja dotyczyć będzie zarówno lokali zwolnionych z podatku VAT, jak i opodatkowanych oznacza to, że Spółdzielnia posiada częściową zdolność prawną do odliczenia podatku VAT. Ponieważ niemożliwe jest ustalenie jaka kwota inwestycji dotyczy lokali opodatkowanych, odliczenie powinno zostać obliczone proporcjonalnie według art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym kryterium ustalania proporcji jest udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, co w przypadku Spółdzielni wynosi 5%.

Ad. 3

Inwestycja dotyczyć będzie wyłącznie lokali mieszkalnych, ponadto spłacana będzie z środków zebranych na funduszu remontowym, dlatego Spółdzielnia nie posiada prawnej możliwości odzyskania ponoszonych kosztów z tytułu podatku VAT.

**W uzupełnieniu wniosku w piśmie z 24 marca 2022 r. uzupełnili Państwo stanowisko o informacje:**

Inwestycja opisana w punkcie III dotyczyć będzie jedynie lokali mieszkalnych, ponadto spłacana będzie z środków zebranych na funduszu remontowym więc stanowi działalność zwolnioną z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 i 36 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku VAT w związku z Inwestycją I i II oraz braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z Inwestycją III jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl tego przepisu:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:

w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Wyrażoną w cyt. wyżej art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają m.in. regulacje zawarte w art. 90 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 2 ustawy:

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Stosownie do art. 90 ust. 4 ustawy:

Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Zgodnie z art. 90 ust. 5 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.

Na podstawie art. 90 ust. 6 ustawy:

Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:

pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;

usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.

Przepis art. 90 ust. 8 ustawy stanowi, że:

Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30 000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.

Według art. 90 ust. 9 ustawy:

Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.

Zgodnie z art. 90 ust. 9a ustawy:

Przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.

Na mocy art. 90 ust. 10 ustawy:

W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:

1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;

2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.

Przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku. Przepis art. 90 ustawy określa dla ww. sytuacji zasady proporcjonalnego odliczenia podatku naliczonego w ciągu roku podatkowego na podstawie obrotów osiągniętych w poprzednim roku podatkowym.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Podsumowując tą część, wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki:

\- odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

\- towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje natomiast w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółdzielnia prowadzi działalność:

• zwolnioną z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 11 i 36 ustawy o podatku od towarów i usług;

• opodatkowaną, dotyczącą wynajmu lokali użytkowych, garażów, miejsc parkingowych, powierzchni pod reklamy itp.

W ramach działalności zwolnionej z podatku VAT spółdzielnia pobiera opłaty na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją oraz utrzymaniem nieruchomości na podstawie art. 4 ust. 1, 2, 4, 5 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. Ponadto, w myśl art. 6 ust. 3 tej samej ustawy, spółdzielnia pobiera także opłaty na stworzenie funduszu remontowego. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług opłaty te są zwolnione z podatku VAT. Spółdzielnia w roku 2022 będzie starać się o pożyczkę w ramach „Funduszu Dostępności” finansowanego przez Bank Gospodarstwa Krajowego za pośrednictwem Polskiej Fundacji Przedsiębiorczości. W tym celu spółdzielnia zamierza złożyć wnioski o udzielenie pożyczki na m. in. inwestycje:

I. budowa pochylni ułatwiającej dostęp do klatek (…) oraz (…), w budynku (…);

II. budowa pochylni ułatwiającej dostęp do klatek (…) oraz (…), w budynku (…)

Inwestycja nr I i II będzie realizowana w jednym budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe oraz biuro spółdzielni. Inwestycje nr I oraz II mają na celu zmniejszenie barier architektonicznych oraz ułatwienie dostępu do klatek ich mieszkańcom, a tym samym będą wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych. Dodatkowo inwestycje te ułatwią dostęp do lokali użytkowych, biura spółdzielni, poczty oraz sklepu spożywczego mieszkańcom osiedla czyli będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W inwestycji I i II niemożliwe będzie ustalenie kwoty dotyczącej lokali opodatkowanych.

III. wyrównanie dojścia do klatki (…), w budynku (…), w którym znajdują się jedynie lokale mieszkalne, w celu likwidacji barier architektonicznych.

Inwestycja nr III będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych, bez prawa odliczenia podatku należnego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wątpliwości Państwa wyrażone w pytaniach nr 1 i 2, dotyczą kwestii możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w zakresie Inwestycji I i II.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych lub niepodlegających temu podatkowi.

W sytuacji, gdy przyporządkowanie dokonanych zakupów do poszczególnych rodzajów działalności nie jest możliwe, a zakupy służą zarówno do celów wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej czynności zwolnionych jak i opodatkowanych, podatnik winien ustalić kwotę podatku podlegającą odliczeniu na podstawie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy.

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że ww. budynek, który jest przedmiotem wskazanych we wniosku działań w zakresie Inwestycji I i II wykorzystywany jest równocześnie do czynności zwolnionych oraz czynności opodatkowanych.

Wskazują Państwo we wniosku, że w zakresie Inwestycji I i II nie będzie możliwe ustalenie kwoty dotyczącej lokali opodatkowanych, a zatem, nie są Państwo w stanie przyporządkować dokonanych zakupów do poszczególnych czynności (opodatkowanych i zwolnionych).

W sytuacjach, w których nie da się wyodrębnić kwot podatku związanych z czynnościami opodatkowanymi oraz związanych z czynnościami zwolnionymi, podatnik w oparciu o regulacje art. 90 ustawy, ma prawo skorzystać z odliczenia proporcjonalnego, w przypadku którego kwotę podatku podlegającego odliczeniu ustala się za pomocą proporcji opartej na strukturze sprzedaży. W art. 90 ust. 3 ustawy ustawodawca jednoznacznie określił, w jaki sposób należy ustalić proporcję, według której następnie należy dokonywać odliczeń. Z regulacji tej jednoznacznie wynika, że ustawodawca przewidział tylko metodę obrotową. Proporcja ta opiera się wyłącznie na kwotach obrotów osiągniętych bądź szacowanych.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz okoliczności sprawy z których wynika jednoznacznie, że budynek w zakresie prowadzonej Inwestycji I i II jest wykorzystywany przez Państwa zarówno do celów opodatkowanej działalności gospodarczej jak i do działalności zwolnionej, to przysługuje Państwu prawo do odliczenia części podatku naliczonego wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi służą/będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, z zastosowaniem proporcji wyliczonej zgodnie art. 90 ust. 2 i 3 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie objętym pytaniami nr 1 i 2 jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa wyrażone w pytaniu nr 3, dotyczą kwestii możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w zakresie inwestycji III.

Z opisu sprawy wynika, że Inwestycja III dotyczy wyrównania dojścia do klatki w budynku, w którym znajdują się wyłącznie lokale mieszkalne. Inwestycja III jak wskazali Państwo we wniosku będzie wykorzystywana do wykonywania czynności zwolnionych.

Skoro więc efekty zrealizowanego przedsięwzięcia w zakresie Inwestycji III, będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych, to nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług w tym zakresie.

W rezultacie nie będą mieli Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją przedsięwzięcia w zakresie Inwestycji III, ani prawa do zwrotu jego różnicy – zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Nie będzie również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 80). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r.

Oznacza to, że Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności wyliczenia proporcji, gdyż nie było to przedmiotem wniosku, nie zadano pytania w tym zakresie. Stwierdzenie to przyjęto jako element zdarzenia przyszłego i nie było ono przedmiotem oceny.

Informujemy, że w zakresie określenia stawki podatku VAT, zostanie wydane odrębne rozstrzygniecie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy nadmienić, że kryterium kwalifikowalności wydatków w ramach rozliczeń dotyczących wykorzystywanych środków pomocowych Unii Europejskiej (w tym kwalifikowalności podatku od towarów i usług), nie jest zagadnieniem regulowanym przez przepisy prawa podatkowego. Określenie kryteriów kwalifikowalności wydatków objętych dofinansowaniem w ramach programu operacyjnego, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz. U. z 2021 r., poz. 1057), należy do zadań instytucji zarządzającej, która na podstawie art. 25 ust. 1 ww. ustawy, odpowiada za prawidłową realizację programu operacyjnego. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).