Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.263.2025.3.RG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-20
Teza: Zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem we
własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu.
Słowa kluczowe: dostawa-dostawa towarów
lokal-lokal mieszkalny
podatek-podatek od towarów i usług
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli
lub ich części
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży
    nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
    części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina ... (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i
    usług (dalej: VAT). Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego wykonującą swoje
    zadania zgodnie z ustawą z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym - w wykonaniu
    tych zadań występuje jako organ władzy publicznej realizując zadania własne gminy.
    Gmina jednocześnie prowadzi działalność publiczną oraz gospodarczą i jest czynnym
    podatnikiem VAT. Gmina wykonuje zatem czynności niestanowiące działalności
    gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT jak i czynności stanowiące działalność
    gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT.
    W dniu ... kwietnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego Gmina przyjęła od mieszkańca
    darowiznę nieruchomości, którą stanowi lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X
    części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu o pow. ... ha.
    Lokal mieszkalny będący przedmiotem darowizny darczyńca nabył w drodze objęcia
    spadku po zmarłych rodzicach w 2021 roku. Rodzice darczyńcy którzy stali się
    właścicielami na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej własności lokalu
    mieszkalnego, umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części
    gruntu sporządzonej dnia ... grudnia 2003 roku.
                                        2 Lokal składa się z pokoju, kuchni i sieni o łącznej powierzchni ... m(...). Lokal położony jest
    na I (pierwszej) kondygnacji budynku mieszkalnego wielorodzinnego, 7-lokalowego,
    niepodpiwniczonego, parterowego z poddaszem nieużytkowym, wybudowanym w
    technologii tradycyjnej ok. 1930 r. Stan techniczny budynku: średni. Standard wykończenia
    lokalu: niski, do generalnego remontu. Brak stolarki okiennej, drzwi wewnętrznych,
    okładzin podłóg, instalacji. Do budynku doprowadzona jest instalacja elektryczna i wodno-
    kanalizacyjna. Ogrzewanie piecowe (1 piec kaflowy). Funkcjonalność: słaba: brak łazienki.
    Lokal stanowi pustostan.
    Przedmiot darowizny zgodnie z zapisami księgi wieczystej nie wykazuje żadnych wpisów i
    obciążeń, nie jest przedmiotem roszczeń na rzecz osób trzecich, nie zalega z żadnymi
    płatnościami na rzecz Skarbu Państwa, Gminy, KRUS, ZUS, nieruchomość nie jest
    przedmiotem postępowania egzekucyjnego, nie toczy się wobec niej postępowanie
    upadłościowe, układowe itp. Wartość rynkowa prawa własności lokalu wraz z udziałem w
    częściach wspólnych budynku i w prawie własności gruntu na podstawie operatu
    szacunkowego z dnia 15 listopada 2024 r. wynosi ... zł (...).
    W bieżącym roku Gmina rozpoczęła procedurę sprzedaży w drodze przetargu
    nieruchomości, którą stanowi przedmiotowy lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
    we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu. Teren, na którym położona
    jest działka w ewidencji gruntów i budynków nie jest objęty miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego, nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy.
    Gmina nie poniosła żadnych nakładów finansowych na jego remont, został on jedynie
    uprzątnięty sposobem gospodarczym.
    Na pytania Organu:

                                                    21. Kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia lokalu mieszkalnego (o powierzchni ... m)
        oraz części wspólnych budynku? Należy podać datę (miesiąc, rok).
      2. Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. lokalu mieszkalnego oraz części
        wspólnych budynku a ich zbyciem upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
      3. Czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez rodziców darczyńcy od daty jego
        nabycia, tj. od ... grudnia 2003 roku?
      4. Czy ww. lokal mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli
        wyłącznie na cele mieszkaniowe?
      5. Czy ponosili Państwo wydatki na ulepszenie lokalu mieszkalnego objętego
        wnioskiem, stanowiące co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w
        stosunku do których przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku
        naliczonego oraz czy od oddania do użytkowania ww. lokalu po ulepszeniu minął
        okres dłuższy niż 2 lata?
      6. Czy ww. lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
        wspólnych budynku i jego urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży były
        wykorzystywane przez Państwa Gminę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od
        podatku od towarów i usług?
    odpowiedzieli Państwo:
                                            2Ad.1. Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny (o powierzchni ... m) objęty
    niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej został wybudowany ok. 1930
    r. Budynek prawdopodobnie został zasiedlony po wybudowaniu, jednak Gmina ... nie
    posiada informacji o dacie jego pierwszego zasiedlenia. Na podstawie danych
    udostępnionych z zasobu ewidencji ludności Gminy ... ustalono, że ojciec darczyńcy był
    zameldowany pod adresem niniejszego lokalu od ....05.1965 r. do dnia ...11.2017 r., tj. do
    dnia śmierci, a matka była zameldowana od dnia ....05.1965 r. do dnia ....09.2002 r., tj. do
    dnia umieszczenia w domu pomocy społecznej. Z danych wywiadów środowiskowych
    Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że rodzice darczyńcy zamieszkiwali po
    adresem zgodnym z zameldowaniem. W dniu ....12.2003 r. jak wynika z aktu notarialnego
    nastąpiło wykupienie lokalu na własność przez rodziców darczyńcy.
    Ad. 2. Na podstawie uzyskanych informacji o zameldowaniu i zamieszkiwaniu przez
    rodziców darczyńcy w lokalu będącym przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej stwierdza się, że zasiedlenie lokalu przez rodziców darczyńcy
    nastąpiło w 1965 r. a lokal planowany jest do sprzedaży w 2025 r., a zatem od
    udokumentowanego jego zasiedlenia do zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Ad. 3. Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że
    lokal mieszkalny był wykorzystywany przez ojca darczyńcy od daty jego nabycia, tj. od ....
    12.2003 roku.
    Ad. 4. Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że
    lokal mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli wyłącznie na cele
    mieszkaniowe.
    Ad. 5. Gmina ... nie poniosła żadnych wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego
    objętego wnioskiem. Pracownicy Grupy Remontowej Urzędu Gminy ... jedynie uprzątnęli
    lokal. Gmina ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego objętego
    wnioskiem stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w stosunku
    do których przysługiwałoby Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Ad.6. Ww. lokal mieszkalny wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
    wspólnych budynku i jego urządzenia mające być przedmiotem sprzedaży były
    wykorzystywane przez Gminę ... wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od
    towarów i usług. Gmina otrzymała lokal mieszkalny jako darowiznę i nie wynajmowała go

    ani nie prowadziła żadnej działalności z jego wykorzystaniem. Od momentu przejęcia
    lokalu do chwili obecnej stanowi on pustostan.

## Pytanie

Czy do ceny sprzedaży przedmiotowej nieruchomości należy doliczyć podatek VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od
    towarów i usług.
    Gmina nie będzie zobowiązana do ceny sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku
    doliczyć podatku VAT ponieważ zostanie spełniony warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt
    10 ustawy o VAT, tj. sprzedaż nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia,
    ani przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą lokalu nie upłynie okres
    krótszy niż 2 lata. Zostanie spełniony również warunek wskazany w art. 43 ust. 1 pkt 10a -
    w stosunku do tej nieruchomości nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, Gmina nie poniosła żadnych wydatków
    na ulepszenie przedmiotowego lokalu.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
      - prawidłowe w części zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy sprzedaży
        nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we
        własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu i
      - nieprawidłowe w części zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy
        sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
        we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
      1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w
        imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów
        w zamian za odszkodowanie;
      2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej
        umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy
        sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w
        następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty
        ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
      3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a
        komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
      4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu,
        jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
      5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego,
        ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz

        przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na
        spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz
        członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub
        lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni
        własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
      6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
      7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
    Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie
    nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego
    nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej
    „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:
      1) określone udziały w nieruchomości,
      2) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
      3) udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi
      prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.
    Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług,
    również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności w częściach wspólnych budynku,
    współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe
    potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24
    października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.
    Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Według art. 195 ustawy Kodeks cywilny:
      Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom
      (współwłasność).
    Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo
      współwłasnością łączną.
    Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:
      Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.
      Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
    W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

      Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
      własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
      budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu
      przedmiot własności.
    Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
      Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody
      pozostałych współwłaścicieli.
    Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu
    na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez
    zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że
    współwłaściciel może zbyć swój udział.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany

    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych) – tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Z uwagi na fakt, że sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem
    wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu
    jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), to dla tej czynności
    Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a
    powyższa czynność w świetle ustawy będzie stanowiła odpłatną dostawę towarów,
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub
    świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
      a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
      b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części
      upłynął okres krótszy niż 2 lata;
    Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest
    generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa
    dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy
    pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy
    niż 2 lata.
    Dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym
    jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
    W świetle art. 2 pkt 14 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się
      przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub
      rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po
      ich:
      a) wybudowaniu lub
      b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o
      podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
    Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest
    wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta
    powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
    Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
    stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w
    stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym
    zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia
    następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia
    lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili
    sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
    W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających
    przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43
    ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych
    warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą
      zwolnieniem,
      o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
      a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
      b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do
      których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości
      początkowej tych obiektów.
    Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących
    przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich
    dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli
    ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
    Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub
    ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas
    badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
    Natomiast jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość
    skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele
      działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia
      tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich
    towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub
    wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i
    wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni,
    miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
    Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust.
    1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane
    w tym przepisie, tj.:
      - towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie
        działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich
        przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania;
      - przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu
        ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy
    towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
    Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane
    prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części prowadzi do
    wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do
    zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe
    kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem
    należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani

    wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza
    wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do
    zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w
    sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści
    przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i
    usług.
    Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:
      W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo
      części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się
      wartości gruntu.
    W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej
    wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli ich byt prawny w
    zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu
    stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich
    części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części
    korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa
    gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Powyższy przepis obejmuje swoim zakresem
    także grunty będące w użytkowaniu wieczystym.
    W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie zwolnienie od
    podatku, czy opodatkowanie właściwą stawką podatku VAT, należy w pierwszej kolejności
    rozstrzygnąć, czy względem lokalu mieszkalnego nastąpiło pierwsze zasiedlenie.
    Z treści wniosku wynika, że Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    od towarów i usług (dalej: VAT). W dniu ... kwietnia 2024 r. na podstawie aktu notarialnego
    Gmina przyjęła od mieszkańca darowiznę nieruchomości, którą stanowi lokal mieszkalny
    wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego
    urządzeń oraz gruntu o pow. ... ha. Lokal mieszkalny będący przedmiotem darowizny
    darczyńca nabył w drodze objęcia spadku po zmarłych rodzicach w 2021 roku. Rodzice
    darczyńcy którzy stali się właścicielami na podstawie umowy o ustanowieniu odrębnej
    własności lokalu mieszkalnego, umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste
    ułamkowej części gruntu sporządzonej dnia ... grudnia 2003 roku. Lokal składa się z
                              2pokoju, kuchni i sieni o łącznej powierzchni ... m (...). W bieżącym roku Gmina rozpoczęła
    procedurę sprzedaży w drodze przetargu nieruchomości, którą stanowi przedmiotowy
    lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych i jego urządzeń
    oraz gruntu. Budynek, w którym znajduje się lokal mieszkalny objęty niniejszym
    wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej został wybudowany ok. 1930 r. Budynek
    prawdopodobnie został zasiedlony po wybudowaniu, natomiast zasiedlenie lokalu przez
    rodziców darczyńcy nastąpiło w 1965 r. a lokal planowany jest do sprzedaży w 2025 r., a
    zatem od udokumentowanego jego zasiedlenia do zbycia upłynie okres dłuższy niż 2 lata.
    Z informacji uzyskanych z Gminnego Ośrodka Pomocy Społecznej w ... wynika, że lokal
    mieszkalny był wykorzystywany przez poprzednich właścicieli wyłącznie na cele
    mieszkaniowe. Gmina ... nie ponosiła wydatków na ulepszenie lokalu mieszkalnego
    objętego wnioskiem stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej ww. lokalu, w
    stosunku do których przysługiwałoby Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
    Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą wskazania, czy do
    ceny sprzedaży lokalu wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
    wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu, należy doliczyć podatek VAT.
    Analiza przedstawionych we wniosku okoliczności oraz treści powołanych przepisów
    prawa prowadzi do stwierdzenia, że dostawa lokalu mieszkalnego o łącznej powierzchni ...
    2m wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części wspólnych budynku i jego
    urządzeniach nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14
    ustawy, gdyż jak wynika z wniosku, do pierwszego zasiedlenia lokalu już doszło oraz od
    pierwszego zasiedlenia do zbycia lokalu upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

    Tym samym, skoro od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej dostawy
    nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
    części wspólnych budynku i jego urządzeń upłynie okres dłuższy niż 2 lata, to zostaną
    spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określone w art. 43 ust. 1
    pkt 10 ustawy. Jednocześnie – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – powyższe zwolnienie
    będzie miało zastosowanie do sprzedaży przynależnego do lokalu udziału w prawie
    użytkowania wieczystego gruntu.
    Podsumowując, sprzedaż nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X
    części we własności części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu będzie
    zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W konsekwencji
    zwolnieniem tym zgodnie z treścią art. 29a ust. 8 ustawy, objęta będzie także sprzedaż
    przynależnego do lokalu udziału w prawie użytkowania wieczystego gruntu, na którym
    ww. budynek jest posadowiony. W związku z tym, cena sprzedaży przedmiotowej
    nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części we własności
    części wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu nie będzie zawierała podatku VAT.
    Wobec faktu, że dostawa lokalu wraz z udziałem wynoszącym X części we własności części
    wspólnych budynku i jego urządzeń oraz gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, nie można
    stwierdzić, że dostawa ta będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na mocy art.
    43 ust. 1 pkt 10a ustawy.
    W konsekwencji Państwa stanowisko jest:
      - prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy
        sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X części
        we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu i
      - nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a
        ustawy sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal wraz z udziałem wynoszącym X
        części we własności części wspólnych i jego urządzeń oraz gruntu.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji
    indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
    faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we
    wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko
    związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu
    stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.