Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP1-1.4012.629.2025.2.ESZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-30
Teza: Brak przesłanek do uznania za podatnika z tytułu sprzedaży
działki.
Słowa kluczowe: majątek-majątek prywatny
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
osoba-osoba fizyczna nieprowadząca działalności
gospodarczej
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I. Przepisy
ogólne-Definicje
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Dostawa towarów
1

Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział I-
art. 2-pkt 6
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 7.-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pani za
    podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr (...) jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
    kwestii, czy z tytułu sprzedaży działki o pow. 0,35 ha Wnioskodawczyni będzie
    występowała w charakterze podatnika podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy
    oraz czy sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu z uwzględnieniem zwolnienia na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 26 sierpnia 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni to A.A., córka B.B i C.C., zamieszkała w (...) (kod pocztowy (...)) przy ulicy
    (...) numer (...), PESEL (...).
    Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3
    ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej zwana ustawa o PIT). Wnioskodawczyni na podstawie
    art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900
    ze zm.) wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.
    Wnioskodawczyni jest osobą nieprowadzącą działalności gospodarczej.
    Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży działki położonej w powiecie (...), gmina
    (...), miejscowość (...) (identyfikator działki: (...)) o powierzchni 0,35 ha, działka ta wchodzi w
    skład księgi wieczystej (...). W ramach przedmiotowej księgi wieczystej nieruchomości te
    mają wskazany sposób wykorzystania jako grunty orne i w ewidencji gruntów i budynków
    oznaczone są symbolami Rllla i Rlllb, a więc także jako grunty orne na podstawie § 68 ust.
    1 pkt. 1 lit. a Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29
    marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków.
    Jednocześnie przedmiotowa działka jest objęta miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego. W tym planie zagospodarowania przestrzennego wskazano, że działka nr
    (...) jest przeznaczona pod zabudowę jako tereny wytwórczości, przemysłu, składu
    przetwórstwa rolniczego (oznaczenie UP), zgodnie z załączoną grafiką poglądową i legendą
    Nieruchomość ta w chwili składania przedmiotowego wniosku jest niezabudowana.

    Wnioskodawczyni jest właścicielką ww. nieruchomości od 12 stycznia 2023 r. na podstawie
    zawartej ugody - umowy o częściowy podział majątku wspólnego, umowy o częściowy
    dział spadku i umowy o częściowe zniesienie współwłasności. Po uzyskaniu własności
    przedmiotowych nieruchomości Wnioskodawczyni nie podejmowała działań
    zmierzających do ich uatrakcyjnienia, nie zostały tam doprowadzone media czy
    ogrodzenie.
    Wnioskodawczyni zawarła 3 lutego 2025 r. przedwstępną umową sprzedaży w ramach
    której zamierza sprzedać opisane wyżej nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości są
    obecnie wydzierżawione od dnia zawarcia umowy przedwstępnej w związku z jej
    zawarciem, dzierżawa ma trwać do dnia zawarcia umowy sprzedaży. Z tytułu dzierżawy
    Wnioskodawczyni ma otrzymać (...) zł. Po zawarciu umowy dzierżawy nie doszło do
    dokonania inwestycji w infrastrukturę nieruchomości. Podkreślenia wymaga także fakt, że
    Kupujący nie może rozpocząć żadnej budowy na obszarze nieruchomości przed
    sfinalizowaniem ich zakupu.
    By doszło do sprzedaży nieruchomości muszą zostać spełnione następujące warunki:
        uzyskanie zaświadczeń wydanych przez właściwe podmioty w zakresie niezalegania
        z płatnością podatków i innych zobowiązań publicznoprawnych,
        przeprowadzenie przez Kupującego analizy stanu prawnego kupowanych
        nieruchomości,
        uzyskania przez Kupującego potwierdzenia, że warunki techniczne (zaopatrzenie
        nieruchomości w media) zezwala na realizację przyszłych inwestycji,
        uzyskanie decyzji lokalizacyjnej wjazdu na działkę,
        uzyskanie potwierdzenia, że nieruchomości posiadają dostęp do drogi publicznej
        lub służebności drogi koniecznej (w razie potrzeby)
        uzyskanie przez Kupującego prawomocnej decyzji wyłączeniu działki z produkcji
        rolnej i prawomocnej decyzji o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu
        pozwolenia na budowę,
        uzyskanie przez Wnioskodawczynię i Kupującego indywidualnych interpretacji
        podatkowych w zakresie konieczności zapłaty podatku przy sprzedaży
        nieruchomości.
    Wnioskodawczyni może odstąpić od umowy przedwstępnej do 31 lipca 2025 r. za zapłatą
    Kupującemu (...) zł, od 1 sierpnia 2025 r. Wnioskodawczyni może odstąpić od umowy bez
    ponoszenia kosztów odstąpienia, natomiast Kupujący może odstąpić za zapłatą (...) zł.
    Wnioskodawczyni nie sprzedawała wcześniej żadnej nieruchomości i w najbliższym czasie
    nie planuje sprzedaży żadnej innej nieruchomości. Dodatkowo Wnioskodawczyni
    wskazuje, że to Kupujący sam zgłosił się do niej celem nabycia przedmiotowych
    nieruchomości.
    Przed podpisaniem umowy przedwstępnej nieruchomości te nie były w żaden sposób
    wykorzystywane w tym także Wnioskodawczyni nie korzystała z działki do celów
    prywatnych
    Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
    W nadesłanym uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytania Organu wskazała Pani:
      1. Czy nabycie przez Panią działki nr (...) w 2023 r. na podstawie ugody, umowy o
        częściowy podział majątku wspólnego, umowy o częściowy dział spadku oraz

        umowy częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości było transakcją
        opodatkowaną podatkiem VAT oraz czy transakcja ta została udokumentowana
        wystawioną na Panią fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
    Odp.: Nabycie przez Wnioskodawcę działki nr (...) na podstawie umowy ugody o
    częściowym podziale majątku wspólnego, umowy o częściowy dział spadku oraz umowy
    częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości nie było transakcją opodatkowaną
    podatkiem VAT.
      2. Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
        podatku naliczonego w związku z nabyciem działki nr (...)?
    Odp.: Wnioskodawczyni nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
      3. Czy w przeszłości była Pani zarejestrowana jako podatnik podatku VAT z tytułu
        prowadzenia działalności gospodarczej? Jeśli tak to czy działka nr (...) była
        wykorzystywana w tej działalności(proszę wskazać w jakim okresie i do
        wykonywania jakich czynności: opodatkowanych czy też wyłącznie zwolnionych od
        podatku VAT)?
    Odp.: Wnioskodawczyni nie była zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
      4. Do jakich konkretnie celów prywatnych wykorzystuje Pani działkę - proszę opisać, w
        jaki sposób działka zaspokaja Pani potrzeby osobiste, prywatne?
    Odp.: Wnioskodawczyni na przedmiotowej nieruchomości nie dokonuje żadnych
    czynności - nie wykorzystuje ona jej do żadnego rodzaju działalności.
      5. Kto jest stroną obecnej umowy dzierżawy przedmiotowej nieruchomości?
    Odp.: Obecnie stroną umowy dzierżawy przedmiotowej nieruchomości jest kupujący.
      6. Czy kiedykolwiek wcześniej (przed zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży)
        oddawała Pani działkę nr (...) w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie
        innych umów o podobnym charakterze? Jeśli tak, to proszę wskazać: w jakim
        okresie ww. działka była udostępniana osobom trzecim oraz czy byłą udostępniana
        odpłatnie czy bezpłatnie?
    Odp.: Wnioskodawczyni przed zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży nigdy
    wcześniej nie oddawała przedmiotowej nieruchomości w dzierżawę.
      7. Czy udzieliła Pani bądź udzieli innemu niż kupujący podmiotowi/osobie
        pełnomocnictwa – jeśli tak to do podjęcia jakich działań – proszę opisać.
    Odp.: Wnioskodawczyni nie udzieliła innemu podmiotowi niż kupujący pełnomocnictwa.
      8. Czy sprzedaje Pani całą działkę nr (...), czy udział w tej działce?
    Odp.: Wnioskodawczyni sprzedaje całą działkę.
    Pytania
      1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię
        nieruchomości oznaczonej jako: działka nr (...) (identyfikator działki: (...)) o
        powierzchni 0,35 ha, będzie zwolniona z podatku VAT jako, że Wnioskodawczyni nie
        jest podatnikiem na gruncie art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT?
      2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że sprzedaż przez Wnioskodawczynię
        nieruchomości oznaczonych jako: działka nr (...) (identyfikator działki: (...)) o
        powierzchni 0,35 ha, będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
        pkt. 9 Ustawy o VAT?
    Pani stanowisko w sprawie

    W ocenie Wnioskodawczyni, jak wynika z analizy przepisów Ustawy o VAT, warunkiem
    opodatkowania czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek
    łącznie:
        pierwsza - dana czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej
        wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług,
        druga - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Brak spełnienia chociaż jednej przesłanki oznaczać będzie brak możliwości opodatkowania
    przedmiotowym podatkiem.
    Przenosząc to na niniejszą sprawę zdaniem Wnioskodawczyni, na gruncie art. 15 ust. 2
    Ustawy o VAT, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba
    fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest
    przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dodatkowo jak wskazuje Wyrok Trybunału Sprawiedliwości z 15 września 2011 r. sygn. akt:
    C-181/10: dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą
    podatkiem VAT na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to
    skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy VAT, niezależnie od
    częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność
    producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi
    jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. A jak wskazuje
    w tym zakresie wyrok z 20 czerwca 1996 r. w sprawie sygn. akt: C-155/94 czynności
    związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być
    uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.
    Zatem najważniejszą kwestią do ustalenia czy Wnioskodawczyni podlega opodatkowaniu
    w tym zakresie pozostaje to, czy sprzedaż nieruchomości następuje jako czynność
    związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności w tym zakresie i nie może zostać
    zakwalifikowana jako działalność gospodarcza Wnioskodawczyni.
    Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności
    gospodarczej a przedmiotowa planowana sprzedaż ma charakter jednostkowy.
    Wnioskodawczyni w nieruchomościach nie wykonywała profesjonalnych (właściwych dla
    przedsiębiorcy) kroków zmierzających do podniesienia wartości nieruchomości. Na
    obszarze nieruchomości nie była prowadzona żadna działalność gospodarcza, a same
    nieruchomości nie były w żaden sposób wykorzystywane przed zawarciem umowy
    przedwstępnej.
    Dodatkowo po zawarciu umowy przedwstępnej chociaż zostały podjęte formalne i
    proceduralne działania zmierzające do wykorzystywania nieruchomości do celów
    gospodarczych, to żadne faktyczne czynności zmierzające do zmiany charakteru
    nieruchomości nie zostały podjęte. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego
    jakiekolwiek zmiany w tym zakresie, czy to poprzez uzbrojenie terenu, jego zabezpieczenie
    czy zabudowa, nastąpią dopiero po sfinalizowaniu transakcji gdy to już nie
    Wnioskodawczyni będzie ich właścicielką.
    Jak wskazała Wnioskodawczyni środki uzyskane w ramach przedmiotowej sprzedaży
    przeznaczy na realizację swoich potrzeb osobistych, co zatem jednoznacznie wskazuje, że
    przedmiotowa sprzedaż ma wymiar typowego wyzbycia się majątku osobistego co w
    sposób oczywisty mieści się w opisie czynność związanej ze zwykłym wykonywaniem
    prawa własności.

    Zatem należy uznać, że Wnioskodawczyni nie jest podmiotem co do którego znajdują
    zastosowanie przepisy art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, jako że nie spełnia ona przesłanek
    przedmiotowej ustawy do uznania jej za osobę prowadzącą działalność gospodarczą.
    Niezależnie od tego jest jeszcze druga przesłanka wskazana na wstępie stanowiska
    Wnioskodawczyni. W przedmiotowej sprawie wątpliwość budzi fakt, czy przedmiotowa
    sprzedaż nieruchomości przez Wnioskodawczynię mieści się w katalogu spraw objętych
    podatkiem od towarów i usług. Jak wskazuje bowiem art. 43 ust. 1 pkt. 9 Ustawy o VAT
    zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
    Natomiast przedmiotowe nieruchomości gruntowe pozostają niezabudowane i w księdze
    wieczystej wpisane są jako grunty orne, jako grunty orne pozostają wpisane także w
    ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne na podstawie § 68 ust. 1 pkt. 1 lit. a
    Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z 29 marca 2001 r. w
    sprawie ewidencji gruntów i budynków. Co prawda w okolicy ustanowiony został
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i przedmiotowe nieruchomości są w
    nim wskazane jako przeznaczone na potrzeby zabudowy usługowej, zabudowy
    mieszkaniowej jednorodzinnej, zabudowy przemysłowej i stanowi część drogi lokalnej.
    W ocenie Wnioskodawczyni kluczową kwestią pozostaje także faktyczne aktualne
    przeznaczenie nieruchomości, tj. grunty rolne i fakt, że na działce nie ma żadnej
    nieruchomości. Natomiast kwestia uwzględnienia w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego powinna mieć wpływ dopiero w przyszłości, gdyż
    wymaga to właśnie zmiany w ewidencji gruntów i budynków. Natomiast wszelkie zmiany
    w tym zakresie nastąpią ewentualnie dopiero po zmianie właściciela nieruchomości.
    Dodatkowo na względzie należy mieć na uwadze art. 5 ust. 1 pkt. 1 Ustawy o VAT, który to
    definiuje nam przedmiot opodatkowania. Opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa
    towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, niewątpliwie niniejsza
    przesłanka została spełniona. Opodatkowaną dostawą, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT
    mamy do czynienia pod warunkiem wykonania jest przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności.
    Natomiast działalność gospodarcza, według art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające
    na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla
    celów zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby
    czynność podlegającą opodatkowaniu wykona podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma
    charakter uniwersalny. Czyli podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda
    osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te
    winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką
    działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z
    działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
    Warunkiem opodatkowania danej czynność podatkiem od towarów i usług w świetle
    powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie:

        po pierwsze - dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających
        opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
        po drugie - czynność została wykonana.
    Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości może
    korzystać ze zwolnienia podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie nieuznania Pani za podatnika
    podatku VAT z tytułu sprzedaży działki nr (...) jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775):
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z
    art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy
    towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
    Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7
    ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana
    czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot,
    który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług,
    zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że
    do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby

    czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności
    będzie działał jako podatnik.
    Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny,
    pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą
    określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto,
    działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów
    zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie
    wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem
    trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie
    działalności gospodarczej.
    Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana
    będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim
    charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu
    do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT, jest stwierdzenie,
    że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 r. str. 1
    ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku
    od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających
    opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia czy podmiot dokonujący transakcji
    sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że
    prowadzi on działalność gospodarczą.
    Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy
    dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku
    osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź
    wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został
    wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
    W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten,
    kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które
    nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy
    zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego.
    Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności
    gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie
    tych czynności.
    Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika
    prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym
    zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności
    określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej
    czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu
    przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych,
    działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe

    formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o
    opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,
    prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego
    rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność
    „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie
    stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
    Zatem w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy w
    świetle zaprezentowanego opisu sprawy, w celu dokonania sprzedaży działki nr (...),
    podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki
    podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w
    rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania Pani za podmiot
    prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika
    podatku od towarów i usług.
    Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością,
    powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym
    obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i
    gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego
    odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został
    wykorzystany do działalności gospodarczej.
    Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w
    sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz
    Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-
    181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie
    mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba
    i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między
    czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania
    dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem
    Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na
    działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może
    bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.
    Co istotne – jak wskazał TSUE – dla uznania, że czynność sprzedaży działek następuje poza
    działalnością gospodarczą nie ma znaczenia fakt, że podmiot dokonujący dostawy jest
    „rolnikiem ryczałtowym”. Trybunał nie uznał za podatnika VAT w rozumieniu prawa UE
    osoby fizycznej dokonującej sprzedaży gruntu, która prowadziła działalność rolniczą na
    tym gruncie nabytym ze zwolnieniem od podatku od wartości dodanej i przekształconym
    wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w
    grunt przeznaczony pod zabudowę, jeżeli nie wykonywała ona dodatkowych czynności
    (oprócz podziału) w związku z tą sprzedażą.
    Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje
    aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do
    wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9
    ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu
    dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w
    przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się
    profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego
    zarządu majątkiem prywatnym.
    W tym miejscu należy podkreślić, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na
    gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2
    ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291
    /92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania
    sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku
    niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów
    prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która

    nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności
    gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie
    posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części
    nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania
    nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb
    mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005
    r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek
    prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
    Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, że dany podmiot w
    odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług,
    wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
    Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu
    dokonania sprzedaży.
    Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów (w tym nieruchomości
    gruntowej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji,
    gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy można przypisać znamiona
    prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego
    statusu podatnika. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe może mieć miejsce
    również w odniesieniu do czynności dokonanej jednorazowo. Dla uznania czynności za
    wykonywaną w ramach działalności gospodarczej nie ma bowiem znaczenia częstotliwość
    jej wykonywania, lecz zamiar, z jakim została zrealizowana i okoliczności, w jakich ją
    wykonano. Oznacza to, że w niniejszej sprawie należy przeanalizować całokształt działań,
    jakie Pani podjęła/podejmie w odniesieniu do gruntu będącego przedmiotem sprzedaży.
    Z opisu sprawy wynika, że:
        jest Pani właścicielką działki nr (...) od 12 stycznia 2023 r., nabytej na podstawie
        zawartej umowy ugody o częściowy podział majątku wspólnego, umowy o
        częściowy dział spadku i umowy o częściowe zniesienie współwłasności,
        nabycie ww. działki nie było transakcją opodatkowaną podatkiem VAT, więc nie
        przysługiwało Pani prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
        naliczonego,
        nie prowadzi Pani działalności gospodarczej,
        nie jest i nie była Pani zarejestrowana jako czynny podatnik VAT
        działka jest dzierżawiona przez Kupującego, nigdy wcześniej nie była oddawana w
        dzierżawę,
        na przedmiotowej działce nie dokonuje Pani żadnych czynności - nie wykorzystuje
        jej Pani do żadnego rodzaju działalności,
        nie udzielała Pani pełnomocnictwa innemu podmiotowi niż Kupujący,
        nie sprzedawała Pani wcześniej żadnej nieruchomości i w najbliższym czasie nie
        planuje Pani sprzedaży żadnej innej nieruchomości,
        Kupujący sam zgłosił się do Pani celem nabycia działki nr (...).
    Pani wątpliwości w sprawie dotyczą ustalenia, czy z tytułu sprzedaży działki będzie Pani
    występować w charakterze podatnika podatku VAT na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o
    podatku od towarów i usług oraz czy sprzedaż ta będzie zwolniona na podstawie art. 43
    ust. 1 pkt 9 ustawy.
    W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży
    działki nr (...) nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, iż sprzedaż ww.
    działki wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Całokształt powyższych okoliczności

    przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność mieści się w granicach zarządu
    majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem
    TSUE w sprawach połączonych C-180/10, C-181/10.
    Jak wynika z okoliczności sprawy, nie podejmie / nie podejmowała Pani aktywnych działań
    w zakresie sprzedaży działki nr (...), które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób
    podobny do wykonywanych przez handlowców. Działka, nabyta na podstawie umowy
    ugody o częściowy podział majątku wspólnego, umowy o częściowy dział spadku i umowy
    o częściowe zniesienie współwłasności nie była wykorzystywana do żadnych czynności, nie
    wykorzystuje jej Pani do żadnego rodzaju działalności. Kupujący sam zgłosił się do Pani
    celem nabycia ww. działki. Co istotne, nie udzielała Pani pełnomocnictwa innemu
    podmiotowi niż Kupujący a działka jest dzierżawiona przez Kupującego w związku z
    przedwstępną umową sprzedaży.
    W przedmiotowej sprawie brak jest zatem przesłanek pozwalających uznać, że dokonując
    sprzedaży działki nr (...) wystąpi Pani w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1
    ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z tytułu
    transakcji sprzedaży działki nr (...) będzie Pani korzystała z przysługującego Pani prawa do
    rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze
    prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają
    zastosowania. Skala Pani zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży działki nr (...) nie
    wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności.
    W związku z powyższym, skoro w przedmiotowej sprawie nie wystąpiły przesłanki
    stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, to
    planowana transakcja sprzedaży działki nr (...) nie będzie stanowiła czynności podlegającej
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.
    Dodatkowo, oczekiwała Pani odpowiedzi na pytanie nr 2 dotyczące uznania, że sprzedaż
    działki nr (...) o powierzchni 0,35 ha będzie korzystać ze zwolnienia podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W wydanej interpretacji uznałem jednak, że z
    tytułu sprzedaży działki nr (...) nie będzie Pani działała jako podatnik podatku VAT, zatem
    transakcja sprzedaży przedmiotowej działki ((...)) nie będzie stanowiła czynności
    podlegającej opodatkowaniu i w związku z powyższym odstąpiłem od odpowiedzi na
    pytanie nr 2 zadane w złożonym wniosku.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać
    się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
        zastosuje się Pani do interpretacji.

        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.