Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.559.2025.2.MB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją
projektu.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
projekt
straż-straż pożarna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z
    realizacją projektu pn. (...). Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 19 sierpnia 2025 r.
    (wpływ 19 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Gmina (...) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem od towarów i usług VAT. Zgodnie z
    art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. Wnioskodawca posiada osobowość prawną, a
    tym samym ma zdolność do czynności cywilnoprawnych. Według art. 7 ust. 1 ww. ustawy
    „zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy”. Jednym z
    elementów realizacji tego obowiązku jest zapewnienie „porządku publicznego i
    bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej”(art. 7
    ust. 1 pkt 14 ww. ustawy).
    Ponadto w myśl art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych
    strażach pożarnych „w ramach realizacji zadania własnego w zakresie ochrony
    przeciwpożarowej gmina zapewnia, stosownie do posiadanych sił i środków, ochotniczym
    strażom pożarnym obiekty, tereny, pojazdy i sprzęt specjalistyczny, środki ochrony
    indywidualnej, umundurowanie, w tym umundurowanie wyjściowe, i środki łączności oraz
    ich utrzymanie”.
    Mając powyższe na uwadze, Gmina (...) przystąpiła do naboru ogłoszonego przez Zarząd
    Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie pn. (...)
    realizowanego w ramach Programu (...).
    Za cel Projektu obrano doposażenie jednostek ochotniczych straży pożarnych z obszaru
    województwa małopolskiego w średnie samochody ratowniczo-gaśnicze. W Regulaminie
    Projektu zawarto, że (...).
    Ustalono następujący podział budżetu związanego z zakupem średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego: (...)% kosztów kwalifikowalnych to kwota dofinansowania ze
    środków Programu (...), a (...)% kosztów kwalifikowalnych to kwota wkładu własnego
    Partnera. Zapisano, że płatności na rzecz wykonawcy (dostawcy przedmiotu zamówienia)
    realizowane będą bezpośrednio przez Partnerów. Zaplanowano przekazanie
    dofinansowania Partnerom na zasadach refundacji poniesionych wydatków. Dodano, iż
    zakupione samochody będą stanowiły majątek gmin - Partnerów Projektu.
    W (...) r. Gmina (...) złożyła wniosek do udziału w Projekcie, który został rozpatrzony
    pozytywnie. Tym samym (...) r. zawarto umowę o partnerstwie nr (...) między
    Województwem (...) (Liderem Projektu) a Gminą (...) (Partnerem Projektu).
    Przystąpiono zatem do realizacji ww. umowy, której efektem ma być wyposażenie
    jednostki OSP (...) w nowy średni samochód ratowniczo-gaśniczy.
    Zgodnie z aneksem nr (...) do przywołanej umowy planuje się, że łączna wartość kosztów
    kwalifikowalnych wyniesie (...) zł, z czego (...) zł (...) % to kwota dofinansowania ze środków
    (...), a (...) % to kwota wkładu własnego Gminy (...).
    Na podstawie harmonogramu odbiorów samochodów informuje się, że Gmina (...) ma
    dokonać odbioru średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego dla Ochotniczej Straży
    Pożarnej w (...) w dniach (...) roku. Jednostka OSP otrzyma pojazdu na podwoziu (...) od
    firmy (...).
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
    Na zadane pytanie, na kogo wystawiane są faktury dokumentujące wydatki związane z
    realizacją projektu pt. (...)?
    Odpowiedź: Faktura nr (...), która dotyczy zakupu nowego średniego samochodu
    ratowniczo-gaśniczego, została wystawiona na Gminę (...).
    Na zadane pytanie, na podstawie jakiej umowy przekażą Państwo jednostce OSP w (...)
    średni samochód ratowniczo-gaśniczy w ramach realizacji ww. projektu (czy przekażą
    Państwo średni samochód ratowniczo-gaśniczy odpłatnie, czy nieodpłatnie)?
    Odpowiedź: Średni samochód ratowniczo-gaśniczy zostanie przekazany Ochotniczej
    Straży Pożarnej w (...) nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia.

    Na zadane pytanie, do jakich czynności będzie wykorzystywany średni samochód
    ratowniczo-gaśniczy nabyty przez Państwa w związku z realizacją projektu pt. (...), tj. czy do
    czynności:
    a. opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,
    b. zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,
    c. niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
    Odpowiedź: Średni samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany przez
    Ochotniczą Straż Pożarną w (...) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem
    od towarów i usług. Obszar działalności OSP, który polega na podejmowaniu działań w
    celu ochrony życia, zdrowia, mienia lub środowiska w szczególności poprzez: prowadzenie
    działań ratowniczych, udział w działaniach ratowniczych oraz akcjach ratowniczych, udział
    w działaniach prowadzonych przez inne służby, inspekcje i straże, a także zapobieganie
    powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego
    zagrożenia to obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Na zadanie pytanie, jeżeli średni samochód ratowniczo-gaśniczy nabyty w związku z
    realizacją ww. projektu służy różnym rodzajom działalności, to czy są Państwo w stanie
    bezpośrednio przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów
    czynności?
    Odpowiedź: Średni samochód ratowniczo-gaśniczy będzie służył Ochotniczej Straży
    Pożarnej w (...) do wykonywania zadań wyszczególnionych w pkt 3. Zadania te wynikają z
    ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych. Ich realizacja nie
    przełoży się jednak na zróżnicowanie ponoszonych wydatków.

## Pytanie

Czy w związku z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług Gmina (...) będzie mogła odliczyć poniesiony koszt podatku VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług „w
    zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo od obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego”. Prawo do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną
    spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz
    gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, czyli takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    W przedmiotowej sprawie kupowany w ramach Projektu średni samochód ratowniczo-
    gaśniczy przeznaczony dla Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) będzie służył tylko i wyłącznie
    prowadzeniu działalności statutowej wskazanej jednostki OSP.
    Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o ochotniczych strażach pożarnych, do
    zadań OSP należy w szczególności podejmowanie działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska przez min.:
    - prowadzenie działań ratowniczych, udział w działaniach ratowniczych oraz akcjach
    ratowniczych, a także udział w działaniach prowadzonych przez inne służby, inspekcje i
    straże;
    - zapobieganie powstawaniu i rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego
    miejscowego zagrożenia;
    - organizowanie ćwiczeń oraz udział w szkoleniach, ćwiczeniach i zawodach sportowo-
    pożarniczych organizowanych przez Państwową Straż Pożarną, gminę lub inne
    uprawnione podmioty;

    - zabezpieczanie obszaru chronionego właściwej jednostki ratowniczo-gaśniczej
    Państwowej Straży Pożarnej, określonego w powiatowym (miejskim) planie ratowniczym.
    Nowy pojazd nie będzie zatem wykorzystywany do czynności opodatkowanych VAT w
    zakresie działalności gospodarczej gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.
    Tym samym Gminie (...) nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest
    określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w
    pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej
    czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku
    od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa
    publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast
    podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności
    na podstawie umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 14 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy porządku publicznego i
      bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w
      tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego.
    W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):
      Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas
      oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.
    Zatem umowa użyczenia jest z natury umową nieodpłatną. Umowa użyczenia nie przenosi
    własności rzeczy. Powyższe oznacza, że oddanie do bezpłatnego używania na podstawie
    umowy użyczenia jest nieodpłatnym świadczeniem usług.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku
    VAT. W ramach wykonania zadań własnych przystąpili Państwo do naboru ogłoszonego
    przez Zarząd Województwa (...) w ramach konkursu na Partnerów do udziału w Projekcie
    pn. (...), którego efektem ma być wyposażenie jednostki OSP (...) w nowy średni samochód
    ratowniczo-gaśniczy. Średni samochód ratowniczo-gaśniczy zostanie przekazany
    Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) nieodpłatnie na podstawie umowy użyczenia. Średni
    samochód ratowniczo-gaśniczy będzie wykorzystywany przez Ochotniczą Straż Pożarną w
    (...) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Obszar
    działalności OSP, który polega na podejmowaniu działań w celu ochrony życia, zdrowia,
    mienia lub środowiska w szczególności poprzez: prowadzenie działań ratowniczych, udział
    w działaniach ratowniczych oraz akcjach ratowniczych, udział w działaniach prowadzonych
    przez inne służby, inspekcje i straże, a także zapobieganie powstawaniu i
    rozprzestrzenianiu się pożaru, klęski żywiołowej lub innego miejscowego zagrożenia to
    obszar działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Faktura, która dotyczy
    zakupu nowego średniego samochodu ratowniczo-gaśniczego, została wystawiona na
    Gminę (...).
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony
    w związku z realizacją projektu pn. (...).
    Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest
    uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT
    naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, nie jest spełniony. Jak Państwo wskazali, zakupiony pojazd nie będzie
    wykorzystywany przez Państwa do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, zostanie przekazany nieodpłatnie, do akcji ratowniczo-
    gaśniczych.
    Tym samym, nie mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia
    podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.