Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-2.4012.529.2025.2.MC
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-09
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku
z realizacją inwestycji polegającej na budowie przydomowych
oczyszczalni ścieków, niepodleganie opodatkowaniu
podatkiem VAT otrzymanej pomocy finansowej do budowy
przydomowych oczyszczalni ścieków.
Słowa kluczowe: dofinansowanie
odliczenia-brak prawa do odliczenia
ścieki-oczyszczalnia ścieków
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI. Podstawa
opodatkowania-Podstawa opodatkowania - zasady
ogólne
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VI-
art. 29a-ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
niepodlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej w zakresie:
      braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją inwestycji
      polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, która będzie
      realizowana w ramach zadania pn. „...”,
      niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT otrzymanej przez Państwa pomocy
      finansowej do budowy przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4
    czerwca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina A jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Gmina wykonuje
    działalność statutową jako organ administracji publicznej oraz świadczy na rzecz
    mieszkańców usługi, które podlegają opodatkowaniu VAT (np. dostawę wody i odbiór
    ścieków).
    W dniu (...) 2025 r. Gmina podpisała umowę z Urzędem Marszałkowskim o przyznanie
    pomocy na realizację operacji w ramach PROW 2014-2020 typu „Gospodarka wodno-
    ściekowa” w ramach poddziałania „Wsparcie inwestycji związanych z tworzeniem,
    ulepszeniem lub rozbudową wszystkich rodzajów małej infrastruktury, w tym inwestycji w
    energię odnawialną i w oszczędzanie energii”. Realizowana operacja pn. „...” będzie
    podlegała dofinansowaniu ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego

    na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich
    na lata 2014-2020.
    W ramach tego zadania Gmina wybuduje przydomowe oczyszczalnie ścieków. Projekt
    realizowany będzie w jednym etapie.
    Inwestycja należy do zadań własnych gminy, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca
    1990 r. o samorządzie gminnym. Do zadań własnych gminy należy między innymi
    zaspokojenie zbiorowych potrzeb wspólnoty. W szczególności zadania własne obejmują m.
    in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych.
    Działania związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków są skierowane do
    mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy. W ramach
    projektu Gmina uzyska dofinansowanie do wysokości 100% kosztów kwalifikowanych. W
    przypadku Gminy, tj. podmiotu, który może odliczyć podatek VAT od zapłaconych faktur
    można ubiegać się o dofinansowanie do kosztów kwalifikowanych brutto, w przypadku
    budowy przydomowych oczyszczalni ścieków, tj. z podatkiem VAT.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków traktowana jest na zasadzie dobrowolności,
    mieszkańcy Gminy nie są przymuszeni do obligatoryjnego ich wybudowania. Będą one
    zbudowane tylko i wyłącznie u mieszkańców, którzy zadeklarowali chęć ich budowy.
    Zainteresowani ww. programem mieszkańcy Gminy złożyli stosowne oświadczenia o
    wyrażeniu zgody na realizację operacji bezpośrednio związanej z nieruchomością,
    polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków. Budowa (...) sztuk
    przydomowych oczyszczalni ścieków. W tym przypadku koszt budowy ponosi Gmina.
    Natomiast, po zrealizowaniu zadania wystąpi o refundację w wysokości 100%
    poniesionych kosztów brutto, tj. z podatkiem VAT. Wydatki poniesione na wybudowanie
    oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Gminę (ze
    wskazaniem Gminy jako nabywcy).
    Mieszkaniec będzie zobowiązany m.in. do właściwej eksploatacji instalacji,
    niedokonywania żadnych przeróbek i zmian oraz wykorzystywania obiektu przydomowej
    oczyszczalni ścieków wyłącznie na potrzeby gospodarstwa domowego.
    Po zakończonej budowie przez okres trwałości projektu oczyszczalnie ścieków będą
    własnością Gminy, a po upływie okresu trwałości projektu, tj. po 5-ciu latach zostaną
    przekazane na rzecz mieszkańca biorącego udział w projekcie. Budowa przydomowych
    oczyszczalni ścieków nie jest czynnością wykonywaną w sposób ciągły do celów
    zarobkowych. Celem głównym projektu jest polepszenie warunków życia ludności
    wiejskiej na terenie Gminy poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Wszyscy właściciele nieruchomości, gdzie realizowana będzie budowa przydomowych
    oczyszczalni ścieków udostępnią nieodpłatnie grunt dla Gminy. Gmina zleci wykonanie
    czynności budowy przydomowych oczyszczalni ścieków trzeciemu podmiotowi, tj.
    wyspecjalizowanej firmie w tej dziedzinie zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych.
    Ponadto w piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że:
      1) Całkowity koszt realizacji zadania pn. „...” będzie wynosił (...) zł.
      2) Dofinansowanie jakie Gmina A otrzyma do ww. zadania ze środków Europejskiego
        Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu
        Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 wyniesie (...) zł.
      3) Ww. dofinansowanie nie będzie mogło być przeznaczone na inny cel.
      4) Realizacja ww. zadania jest uzależniona od otrzymania dofinansowania.
      5) Gmina nie przewiduje aby mieszkańcy wnosili opłaty w związku z budową
        przydomowych oczyszczalni ścieków.

      6) Środki, które otrzyma Gmina pokryją 100% finansowania.
      7) W odpowiedzi na pytanie o treści: „Jeżeli mieszkańcy będą wnosić na Państwa rzecz
        jakiekolwiek wpłaty z tytułu realizacji ww. zadania, to proszę wskazać:
      a) jaka będzie wysokość wkładu własnego mieszkańca w finansowanie ww. zadania?
      b) czy wielkość wkładu (wpłat) mieszkańców pokrywać będzie całość lub znaczną część
        kosztów budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w związku z realizacją ww.
        zadania?
      c) czy nigdy wkład (wpłaty) mieszkańców nie będzie pokrywać całości bądź znacznej
        części kosztów budowy przydomowych oczyszczalni ścieków w związku z realizacją
        ww. zadania, tj. nie będzie stanowić nigdy faktycznego ekwiwalentu wartości
        otrzymanego świadczenia?”
        Wnioskodawca wskazał, że mieszkańcy nie będą wnosić wpłat z tytułu realizacji ww.
        zadania w związku z tym Wnioskodawca nie może udzielić odpowiedzi na te
        pytania.
      8) Będą zawierane umowy z mieszkańcami określające użyczenie terenu niezbędnego
        do zrealizowania inwestycji polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni
        ścieków.
      9) Towary i usługi nabywane przez Gminę w związku z realizacją zadania, o którym
        mowa we wniosku, będą czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu
        podatkiem VAT.
    Pytania
      1) Czy Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wskazanego
        na fakturach dokumentujących zakupy towarów i usług w związku z realizacją
        inwestycji polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków, która
        będzie realizowana w ramach zadania pn. „...”?
      2) Czy otrzymana przez Gminę pomoc finansowa do budowy przydomowych
        oczyszczalni ścieków powinna zostać opodatkowana podatkiem VAT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Gminy, w tym przypadku Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia
    podatku VAT wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na budowę przydomowych
    oczyszczalni ścieków.
    Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje
    prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Otrzymana pomoc finansowa nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż
    nie ma ona bezpośredniego wpływu na cenę świadczonej przez nią usługi, tym samym nie
    będzie podlegała opodatkowaniu i nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w
    rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.
    Inwestycja realizowana będzie z wykorzystaniem dofinansowania ze środków
    zewnętrznych. Przedmiotem pomocy będzie jedynie budowa i montaż przydomowych
    oczyszczalni ścieków realizowana przez Gminę.
    Podstawą rozliczeń z instytucją dofinansowującą będą faktury zakupowe otrzymane przez
    Gminę jako podmiot prowadzący inwestycję (dofinansowanie wyniesie 100% wartości
    poniesionych kosztów kwalifikowanych brutto).

    Uzyskana pomoc finansowa nie będzie miała związku ze sprzedażą, nie jest też przyznana
    jako dopłata do ceny usługi, a przeznaczona będzie jedynie na pokrycie poniesionych
    kosztów w ramach realizowanej inwestycji.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Dla spójności interpretacji udzielam odpowiedzi na pytania w następującej kolejności:
    pytanie nr 2, pytanie nr 1.
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą o VAT”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy
      oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Według art. 2 pkt 22 ustawy o VAT:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Z kolei, stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 w tym również:
      a) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na
        formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
      b) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania
        czynności lub sytuacji;
      c) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu
        działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
    Jak stanowi art. 8 ust. 2a ustawy o VAT:
      W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby
      trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam
      otrzymał i wyświadczył te usługi.
    Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać
    się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i
    zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia
    jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde
    świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy o VAT. Zauważyć również
    należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje

    bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze
    majątkowym.
    W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek
    pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności
    musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność
    następuje w zamian za to świadczenie.
    Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za
    wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę,
    należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów,
    płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu
    sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy
    usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia
    wzajemnego).
    W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że
    odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą
    towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym
    wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej
    formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i
    usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została
    skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy
    została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy
    zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć
    postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej
    usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie
    którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz
    świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała
    opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze
    przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana
    zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.
    Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas
    wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia
    wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności
    wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w
    art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
    Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie
    podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje
    konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść.
    Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o
    charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie
    będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności
    opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez
    „podatników” w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie
    wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia
    2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:
      „Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu
      jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej
      działalności.
      „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem
      wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w
      szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości
      niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
    Przepis ten stwierdza, że wykorzystywanie własności dóbr materialnych lub
    niematerialnych do celów zarobkowych w sposób ciągły, należy w szczególności uznać za
    działalność gospodarczą.
    Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od
    towarów i usług i będą realizowali operację pn. „Poprawa gospodarki wodno-ściekowej w
    Gminie A poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków”, która będzie podlegała
    dofinansowaniu ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz
    Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata
    2014-2020. Działania związane z budową przydomowych oczyszczalni ścieków są
    skierowane do mieszkańców oraz właścicieli nieruchomości położonych na terenie Gminy.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków traktowana jest na zasadzie dobrowolności,
    mieszkańcy Gminy nie są przymuszeni do obligatoryjnego ich wybudowania. Będą one
    zbudowane tylko i wyłącznie u mieszkańców, którzy zadeklarowali chęć ich budowy.
    Zainteresowani ww. programem mieszkańcy Gminy złożyli stosowne oświadczenia o
    wyrażeniu zgody na realizację operacji bezpośrednio związanej z nieruchomością,
    polegającej na budowie przydomowej oczyszczalni ścieków. Dokonają Państwo budowy ....
    sztuk przydomowych oczyszczalni ścieków. W tym przypadku koszt budowy ponosi
    Państwa Gmina. Mieszkańcy nie będą wnosili opłaty w związku z budową przydomowych
    oczyszczalni ścieków. Po zrealizowaniu zadania wystąpią Państwo o refundację w
    wysokości 100% poniesionych kosztów brutto, tj. z podatkiem VAT. Środki, które
    otrzymają Państwo pokryją 100% finansowania. Wydatki poniesione na wybudowanie
    oczyszczalni zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Państwa Gminę
    (ze wskazaniem Gminy jako nabywcy). Po zakończonej budowie przez okres trwałości
    projektu oczyszczalnie ścieków będą Państwa własnością, a po upływie okresu trwałości
    projektu, tj. po 5-ciu latach zostaną przekazane na rzecz mieszkańca biorącego udział w
    projekcie.
    Budowa przydomowych oczyszczalni ścieków nie jest czynnością wykonywaną w sposób
    ciągły do celów zarobkowych. Celem głównym projektu jest polepszenie warunków życia
    ludności wiejskiej na terenie Gminy poprzez budowę przydomowych oczyszczalni ścieków.
    Wykonanie czynności budowy przydomowych oczyszczalni ścieków zlecą Państwo
    trzeciemu podmiotowi, tj. wyspecjalizowanej firmie w tej dziedzinie zgodnie z ustawą
    Prawo zamówień publicznych.
    Mając na uwadze przedstawioną na wstępie analizę przepisów podatkowych, w pierwszej
    kolejności należy rozstrzygnąć, czy realizacja przez Państwa zadania polegające na
    budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na nieruchomościach stanowiących

    własność mieszkańców Gminy będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej
    zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT.
    W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej, w szczególności tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612
    /21 (Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej). Co prawda wyrok
    ten odnosi się do czynności dokonywanych przez gminę w ramach promowania
    odnawialnych źródeł energii, jednakże wnioski płynące z ww. orzeczenia mogą być
    pomocne w analizowanej sprawie.
    W wyroku tym TSUE wskazał, iż aby czynności dokonywane przez gminę w ramach
    promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy
    2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które
    gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit.
    a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w
    rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w
    charakterze podatnika (pkt 24).
    W pkt 42 wyroku Trybunał wskazał, że art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    2006/112 należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu VAT nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę,
    za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów OZE na rzecz jej mieszkańców będących
    właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie
    systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje
    jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą
    poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    TSUE wskazał, że w konsekwencji o ile w świetle powyższych rozważań należy uznać, że
    gmina O., nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 2006/112,
    nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu
    stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy.
    Trybunał w przedmiocie dokonania dostawy towarów i świadczenia usług w ramach
    działalności gospodarczej zauważył, że po pierwsze, podczas gdy przedsiębiorca dąży do
    stałego osiągania dochodu (zob. podobnie wyrok z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i
    DGRFP Braãov, C#655/19, EU:C:2021:40, pkt 27–29 i przytoczone tam orzecznictwo),
    gmina O. wskazała we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, (...) że
    nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie
    zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w
    których świadczenia gminne miały charakter trwały (pkt 36).
    Po drugie, (...) gmina O. wydaje się ograniczać do zaproponowania swoim mieszkańcom
    będącym właścicielami nieruchomości, którzy mogą być zainteresowani systemami OZE, w
    ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę
    niskoemisyjną, dostarczenia i zainstalowania u nich tych systemów OZE za pośrednictwem
    przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu, w zamian za ich udział
    nieprzekraczający 25% kosztów podlegających dofinansowaniu związanych z tą dostawą i
    z tą instalacją, podczas gdy owa gmina płaci danemu przedsiębiorstwu wynagrodzenie za
    te same dostawę i instalację po cenie rynkowej (pkt 37).
    Tymczasem (...) jeżeli gmina odzyskuje – w drodze otrzymywanych przez nią wkładów –
    jedynie niewielką część poniesionych przez siebie kosztów, a pozostała część jest
    finansowana ze środków publicznych, taka różnica między tymi kosztami a kwotami
    otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej
    uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie (zob. podobnie wyrok z dnia 12 maja 2016 r.,
    Gemeente Borsele i Staatssecretaris van Financiën, C#520/14, EU:C:2016:334, pkt 33 i
    przytoczone tam orzecznictwo). W konsekwencji nawet biorąc pod uwagę płatności
    przyznane gminie O. przez dane województwo, które wynoszą 75% kosztów podlegających
    dofinansowaniu, suma kwot otrzymanych od zainteresowanych właścicieli z jednej strony i

    od owego województwa z drugiej strony pozostaje strukturalnie niższa od łącznych
    kosztów faktycznie poniesionych przez tę gminę, co nie odpowiada podejściu, jakie
    przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen
    starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast wspomniana
    gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku.
    Po trzecie, nie wydaje się ekonomicznie opłacalne, aby taki instalator systemów OZE
    obciążał odbiorców swoich dostaw towarów i świadczenia usług jedynie najwyżej jedną
    czwartą poniesionych przez siebie kosztów, oczekując jednocześnie rekompensaty w
    postaci dofinansowania za zasadniczą część pozostałych trzech czwartych tych kosztów.
    Taki mechanizm nie tylko stawiałby jego przepływy pieniężne w sytuacji strukturalnie
    deficytowej, ale ponadto stwarzałby nietypowy stopień niepewności dla podatnika,
    ponieważ kwestia, czy i w jakim zakresie osoba trzecia zwróci tak istotną część
    poniesionych kosztów, pozostaje faktycznie otwarta do czasu podjęcia przez tę osobę
    trzecią decyzji, co następuje po tym, jak sporne transakcje zostaną dokonane.
    Podsumowując TSUE wskazał, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy
    Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od
    wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: dostawy towarów i świadczenia
    usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi
    dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa,
    systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy,
    jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą
    przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych
    kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.
    Ponadto wskazać należy na tezy zawarte w wyroku z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21
    (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.), zapadłym w wyniku
    wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, złożonego w ramach sporu w
    przedmiocie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania podatkiem od wartości
    dodanej (VAT) w odniesieniu do przeprowadzonych na zlecenie gminy czynności
    związanych z usuwaniem azbestu oraz prawa do odliczenia VAT naliczonego od tych
    czynności. W wyroku tym, TSUE rozstrzygnął, że artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1
    dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że: okoliczność zlecania
    przez gminę przedsiębiorstwu czynności usuwania azbestu i odbierania wyrobów i
    odpadów zawierających azbest na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami
    nieruchomości, którzy wyrazili taką wolę, nie stanowi świadczenia usług podlegającego
    opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, jeżeli taka działalność nie ma na celu
    osiągania stałego dochodu i nie prowadzi do żadnej płatności ze strony tych mieszkańców,
    zaś czynności te są finansowane ze środków publicznych.
    W rozpatrywanej sprawie analiza przedstawionego opisu sprawy wykazuje, że będą
    Państwo realizowali zadanie polegające na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków
    (dalej: „POŚ”) w warunkach podobnych do wynikających z wyroków TSUE nr C-612/21 i C-
    616/21, tj.:
      − beneficjentem ww. realizowanego przez Państwa zadania są mieszkańcy Gminy,
      − beneficjenci nie wnoszą na rzecz Państwa żadnych wpłat z tytułu realizacji ww.
        zadania,
      − wykonanie prac w zakresie realizowanego zadania zostało zlecone wykonawcy
        wybranemu w trybie ustawy – Prawo zamówień publicznych,
      − w wyniku realizacji zadania osiągnięty zostanie główny cel jakim jest polepszenie
        warunków życia ludności wiejskiej (mieszkańców),
      − wydatki poniesione na wybudowanie oczyszczalni zostaną udokumentowane
        fakturami VAT wystawionymi na Państwa.

    Opis przedmiotowej sprawy wskazuje zatem, że w związku z realizacją inwestycji
    polegającej na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą Państwo
    wykonywali działań, na zasadach i w tych samych warunkach, które dotyczą podmiotów
    gospodarczych. Państwa rola sprowadza się do zorganizowania skutecznego finansowania
    i wykonania przydomowych oczyszczalni ścieków dla mieszkańców na terenie gminy.
    Realizując inwestycję polegającą na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków dla
    mieszkańców nie będą Państwo działali w celach zarobkowych tak jak przedsiębiorca,
    celem ww. inwestycji jest interes społeczny. Nie jest to zatem sposób działania
    występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej.
    W wyniku Państwa działań nie wystąpią znaczące zakłócenia konkurencji, które prowadzić
    mogłyby do wyłączenia z dostaw dla ostatecznego konsumenta innych podmiotów. Z
    opisu sprawy wynika bowiem, że ww. zadanie będzie realizowane przez wykonawcę
    zewnętrznego. Tym samym, będą Państwo działali jako świadczeniobiorca dokonujący
    zakupu od podmiotu prywatnego.
    W konsekwencji, Państwa działania w związku z realizacją przedmiotowego zadania
    dotyczącego budowy przydomowych oczyszczalni ścieków nie będą stanowić dostawy
    towarów ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Państwo
    realizując ww. projekt nie będą wykonywać działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15
    ust. 2 ustawy o VAT. Zatem czynności wykonywane przez Państwa na rzecz mieszkańców
    w ramach realizowanego zadania nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
    W związku z powyższym odnosząc się do kwestii braku opodatkowania podatkiem VAT
    otrzymanego dofinansowania na realizację ww. zadania należy wskazać, że zgodnie z art.
    29a ust. 1 ustawy o VAT:
      Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119
      oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy
      towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy,
      usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i
      innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę
      towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
    W myśl art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:
      Podstawa opodatkowania obejmuje:
      1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty
        podatku;
      2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i
        ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od
        nabywcy lub usługobiorcy.
    Z powyższych przepisów wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i
    usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać
    z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość
    rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.
    Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są,
    czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania,
    określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
    Kryterium uznania dofinansowania za stanowiącego podstawę opodatkowania jest zatem
    stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej
    czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast
    dofinansowanie nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowi podstawy opodatkowania w
    rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

    Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dofinansowania,
    subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to
    dofinansowanie, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związane
    bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Gdy więc podatnik otrzyma
    dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie
    części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego
    świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy
    opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
    Jak wskazano powyżej, budowa przydomowych oczyszczalni ścieków w ramach realizacji
    opisanego zadania nie będzie stanowiła dostawy towarów ani świadczenia usług
    podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
    Wobec powyższego w odniesieniu do dofinansowania otrzymanego przez Państwa na
    realizację zadania wskazać należy, że nie sposób powiązać jego z konkretnymi
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że dofinansowanie nie funkcjonuje samodzielnie, nie podlega
    opodatkowaniu jako odrębna kwota, lecz wyłącznie w odniesieniu do czynności, do której
    jest wypłacane. Jeżeli czynność, do której dopłata jest przyznawana nie jest czynnością
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, to i dopłata do tej czynności nie stanowi
    elementu ceny oraz nie może być włączona do podstawy opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi
    związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację ww. zadania a
    czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak bowiem wskazano wyżej,
    w zakresie realizacji ww. zadania nie będą wykonywać Państwo działalności gospodarczej,
    o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Państwa działania w związku z realizacją
    projektu nie będą stanowić dostawy towarów ani świadczenia usług podlegających
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem otrzymane przez Państwa
    dofinansowanie, przeznaczone na realizację ww. zadania, nie będzie stanowić podstawy
    opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie będzie
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznałem za prawidłowe.
    Z kolei odnosząc się do kwestii braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z realizacją ww. zadania wskazać należy, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o
    VAT. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      1) nabycia towarów i usług,
      2) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy
    towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi

    skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie
    podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz
    niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Ten ostatni
    przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że rozliczenie
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez
    zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej,
    do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    Jak już wcześniej wskazano realizacja przedmiotowego zadania nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie będą dokonywać Państwo dostawy
    towarów, ani świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Wobec
    powyższego, w niniejszej sprawie nie wystąpi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy
    dokonywanymi zakupami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że nie
    będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    realizacją zadania polegającego na budowie przydomowych oczyszczalni ścieków na
    nieruchomościach stanowiących własność mieszkańców. Powyższe wynika z faktu, że w
    analizowanym przypadku nie zostaną spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT
    – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. ponoszone wydatki
    na realizację zadania nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie

    z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    Zaznaczam, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy
    podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników w zakresie
    możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych.
    Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą jedynie
    pomóc Państwu ocenić, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem
    kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.