Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.881.2021.1.MR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-02-22
Teza: Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu wydatków na wynajem mieszkania.
Słowa kluczowe: koszt-koszty uzyskania przychodów; najem-najem na cele działalności ; związki-związek z przychodem
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Koszty uzyskania przychodów.-Koszty uzyskania przychodów.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 4-art. 22-ust. 1

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

22 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Treść wniosku jest następująca:

**Opis stanu faktycznego**

Od października 2021 roku prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowana jest jako podatnik VAT czynny w Polsce, a przedmiotem jej działalności jest działalność prawnicza.

Prowadzona działalność stanowi jedyne źródło Pani dochodu. Siedziba działalności mieści się w A, w którym to mieście jest Pani także zameldowana. Ze względu na specyfikę zawodu oraz kształt rynku prawniczego w miejscu siedziby działalności zmuszona była Pani do poszukiwania klientów poza miejscem siedziby prowadzonej działalności.

Na podstawie umowy o współpracę nawiązała Pani stałą współpracę z Kancelarią, której siedziba mieści się w B.. Zgodnie z zawartą umową zobowiązana jest Pani do świadczenia usług w siedzibie Kancelarii (w wymiarze średnio 40 godzin tygodniowo). Do Pani obowiązków należy także udział w rozprawach sądowych, które w zdecydowanej większości odbywają się na terenie (…). Prawidłowe wykonywanie obowiązków zawodowych wymaga również spotkań nie tylko w siedzibie Kancelarii, ale także w siedzibach jej klientów, kancelariach notarialnych, organach administracji, sądach czy organach ścigania. Obliguje to do obecności w B. od poniedziałku do piątku. Celem prawidłowego wykonywania obowiązków nierzadko istnieje potrzeba przebywania w organach w godzinach wczesnoporannych, zaś w siedzibach klientów czy kancelarii w godzinach późno popołudniowych, czy nawet wieczornych.

Z powodu znacznej odległości (ponad 160 km) pomiędzy siedzibą prowadzonej przez Panią działalności a siedzibą Kancelarii, z którą podjęła współpracę, celem zminimalizowania kosztów prowadzonej działalności związanych z dojazdami oraz noclegami oraz celem właściwego i terminowego wykonywania obowiązków wynajęła Pani mieszkanie w B. w bliskiej odległości od siedziby Kancelarii.

Biorąc pod uwagę odległość dzielącą siedzibę działalności oraz Kancelarii, z którą nawiązała Pani stałą współpracę codziennie dojazdy byłyby niewątpliwie kosztowne i uciążliwe.

Należy także wskazać, iż jeżeli chodzi o komunikację drogą kolejową, w miejscu siedziby działalności nie funkcjonuje stacja obsługująca połączenia dalekobieżne, w tym te do B., a jedynie krótką linię regionalną, co stanowi dodatkową uciążliwość poprzez konieczność przesiadek. Dojazdy są czasochłonne i nie gwarantują punktualności. Wynajęcie mieszkania w mieście siedziby Kancelarii, z którą nawiązała Pani współpracę zapewnia dyspozycyjność oraz prawidłowe wykonywanie obowiązków, jednocześnie pozwalając na ograniczenie wydatków związanych z dojazdami i noclegami, co jest w pełni racjonalne i uzasadnione ekonomicznie.

Wynajem mieszkania nie pozostaje także bez związku dla efektywności prowadzonej działalności gospodarczej. Czas, który poświęcałaby Pani na dojazdy może wykorzystać na świadczenie usług, dokształcanie, czy regenerację. Lokal przez Panią wynajęty jest lokalem mieszkalnym, nie będzie Pani w nim prowadzić działalności gospodarczej. Lokal użytkowany jest w celach mieszkaniowych w związku z nawiązaniem współpracy z Kancelarią w B.. Stosunek najmu potwierdzony jest umową. Koszt wynajęcia mieszkania odpowiada średnim stawkom rynkowym na tym obszarze. Zapłata czynszu za najem i wszelkie związane z nim opłaty potwierdzona jest przelewem bankowym.

### Pytanie

### Czy wydatki z tytułu najmu mieszkania w B. stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

### Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem wydatki z tytułu najmu mieszkania w B. (w tym: opłata za najem, czynsz oraz opłaty eksploatacyjne) stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponoszone wydatki związane z najmem lokalu stanowią na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Powyższa definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ww. ustawy ma charakter ogólny. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera także wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów. Przy czym związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczyniać się do osiągnięcia przychodu bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodu. Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.

Aby wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dysponuje Pani wszelkimi niezbędnymi dowodami do wykazania związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą. Stosunek najmu potwierdzony jest umową na piśmie, zapłata kosztów potwierdzona jest przelewem na rachunek bankowy wynajmującego. Umowa o współpracę z Kancelarią z siedzibą w B. została również zawarta na piśmie, co umożliwia ustalenie związku przyczynowo-skutkowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, potwierdzając także ich racjonalność. Ponoszone koszty pokrywane są z zasobów własnych. Koszty te ponoszone są celem uzyskania przychodu, jak i jego zabezpieczenia, poprzez ograniczenie kosztów prowadzonej działalności (koszty dojazdów i noclegu przewyższają koszty wynajęcia mieszkania), jak również celem ich zachowania (rezygnacja z najmu mieszkania w B. i spowoduje uniemożliwienie prawidłowego wykonywania usług, co może spowodować rozwiązanie umowy o współpracę).

Nadto wskazać należy, iż koszty wskazane we wniosku nie zostały wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zatem mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Pragnie Pani także wskazać, iż organy podatkowe uznały jej stanowisko w podobnym stanie faktycznym za prawidłowe:

1\. Interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 października 2020 roku, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.697.2020.1.AP,

2\. Interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 lipca 2016 roku, sygn. ITPB1/4511-487/16/JŁ,

3\. Interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 października 2018 roku, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.416.2018.1.MT,

4\. Interpretacja indywidualna prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2019 roku, sygn. 0115-KDIT3.4011.104.2019.1.PSZ.

W Pani ocenie koszty związane z wynajęciem mieszkania w B. są uzasadnionym i racjonalnym wydatkiem związanym z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą poniesionym w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu i jako takie stanowią na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zasadność zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może zostać zweryfikowana w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez uprawniony organ podatkowy.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.