Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-1.4011.457.2025.5.BS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-24
Teza: W zakresie Estońskiego CIT; U; ustalenie podstawy
opodatkowania.
Słowa kluczowe: dywidendy
opodatkowanie-podstawa opodatkowania
podatek-podatek dochodowy-zryczałtowany podatek
dochodowy
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.-
Zasady pobierania zaliczek.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30a-ust. 19-pkt 1

## Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Wnioskodawca”, „Spółka dzielona” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
    podatkowym, posiadającym miejsce zarządu w Polsce, podlegającym w Polsce
    opodatkowaniu podatkiem CIT od całości swoich dochodów. Spółka prowadzi działalność
    m.in. w zakresie zarządzania nieruchomościami. Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby
    fizyczne, będące polskimi rezydentami podatkowymi. W przeszłości Spółka była
    opodatkowana w modelu ryczałtu od dochodów spółek na zasadach określonych w
    rozdziale 6b ustawy o CIT („Ryczałt”). W okresie opodatkowania w modelu Ryczałtu Spółka
    wygenerowała zyski, które nie zostały wypłacone w okresie opodatkowania w tym modelu,
    a zastały przekazane na kapitał zapasowy Spółki. Spółka prowadzi ewidencję rachunkową,
    która pozwoli jej zidentyfikować, czy zysk był wypracowany w okresie, kiedy była ona
    opodatkowana Ryczałtem. Spółka po zakończeniu okresu opodatkowania Ryczałtem, nie
    opodatkowała zysków z tego okresu jednorazowo - zgodnie z art. 28t ust. 2 ustawy o CIT.
    W przyszłości Spółka dokona wypłaty części zysków wypracowanych w modelu Ryczałtu na
    rzecz jej wspólników - osób fizycznych. Uchwała o wypłacie zysku oraz sama wypłata zysku
    może nastąpić w różnych latach, w których spółka może spełniać lub nie spełniać warunku
    bycia małym podatnikiem. Tym samym może dojść do sytuacji, że:
    I. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę, kiedy
      ta spełnia warunki bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony, kiedy
      Spółka nie spełnia już warunków bycia małym podatnikiem;
    II. zysk netto został wypracowany w okresie opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę kiedy
      ta nie spełnia warunków bycia małym podatnikiem, zaś ów zysk zostanie wypłacony
      kiedy Spółka spełnia warunki bycia małym podatnikiem.
    Po wypłacie zysku ze Spółki, planowane jest także dokonanie reorganizacji. W tym celu
    wspólnicy podejmą decyzję o dokonanie podziału przez wydzielenie, co pozwoli
    odseparować aktualnie realizowane inwestycje z zakresu zarządzania nieruchomościami,
    w ten sposób, że aktywa i pasywa związane z jedną z realizowanych inwestycji
    projektowych zostaną przeniesione do innego podmiotu. Planowane jest więc
    przeniesienia aktywów oraz pasywów związanych z aktualnie realizowaną inwestycją
    nieruchomościową („Aktywo”) na polską spółkę kapitałową opodatkowaną podatkiem CIT
    od całości swoich dochodów („Spółka przejmująca”). Spółka przejmująca nie jest
    opodatkowana w modelu Ryczałtu. Spółka przejmująca nie jest udziałowcem
    Wnioskodawcy.
    Podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony w trybie art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z
    dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 z późn.
    zm., dalej „ksh”.). Przenoszone Aktywo z uwagi na brak wyodrębnienia organizacyjnego w
    strukturze Spółki nie będzie stanowiło zorganizowanej części przedsiębiorstwa w
    rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W wyniku podziału nie przewiduje się dopłat. W
    wyniku podziału Spółka nie zostanie wykreślona z rejestru ani nie zakończy swojej
    działalności. Spółka powzięła wątpliwość czy przeniesienie Aktywa w drodze podziału
    przez wydzielenie będzie skutkowało obowiązkiem rozpoznania przychodu w wysokości
    wartości rynkowej Aktywa oraz czy Spółka będzie mogła pomniejszyć ww. przychód o
    koszty podatkowe, jak również czy będą na niej spoczywały obowiązki płatnika z tego
    tytułu.
    Pytania
    1. Czy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty Ryczałtu z tytułu rozdysponowanego zysku
      netto z chwilą wypłaty zysku na rzecz wspólników w drodze dywidendy w terminie
      wskazanym w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT?
    2. Jaką stawkę podatku Ryczałtu ma zastosować Spółka w sytuacji wypłaty zysku netto
      wypracowanego przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem, kiedy podjęcie
      uchwały o wypłacie zysku oraz sama wypłata nastąpi już w okresie po zakończeniu
      opodatkowania w tym reżimie?

    3. Czy jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT z tytułu wypłaty zysku Spółka
      powinna przyjąć jako płatnik kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników,
      pomniejszoną o zapłacony Ryczałt?
    4. Czy w przypadku przeniesienia Aktywa opodatkowaniu po stronie Spółki będzie
      podlegał dochód równy różnicy pomiędzy wartością rynkową przenoszonych
      składników majątku pomniejszony o wydatki na ich nabycie, określone zgodnie z art.
      15 ust. 1ł ustawy o CIT i jednocześnie po stronie Spółki nie powstanie obowiązek
      zapłaty Ryczałtu?
    Przedmiotem niniejszego rozstrzygnięcia jest odpowiedź na pytanie nr 3 w zakresie
    podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku dochodowego od
    osób prawnych (pytania nr 1, 2 i 4) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
    Państwa stanowisko w sprawie
    Ad. 3
    Zdaniem Wnioskodawcy, będącego płatnikiem, przy wypłacie wspólnikom zysku
    wypracowanego w modelu Ryczałtu, jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT
    powinien przyjąć kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o
    zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku netto.
    Uzasadnienie
    Podstawą opodatkowania w PIT, którą Spółka jako płatnik powinna przyjąć w celu
    pobrania zaliczki, jest zatem faktycznie wypłacony zysk, tj. kwota zysku wynikająca z
    uchwały wspólników, pomniejszona o zapłacony Ryczałt. Nie ma przy tym znaczenia fakt,
    że Spółka nie jest aktualnie opodatkowana w modelu Ryczałtu, ponieważ - jak wskazano
    wyżej - będzie ona na podstawie obowiązujących przepisów zobowiązana do zapłaty
    Ryczałtu od rozdysponowanego zysku.
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT "Od uzyskanych dochodów
    (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art.
    52a (...) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych; (...)".
    Zgodnie z treścią art. 30a ust. 19 ustawy o PIT zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z
    ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków
    spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów
    spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale
    własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku
      wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są
    obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat
    (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z
    tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1- 11
    oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

    Ustawa o PIT, poprzez wskazane przepisy, przewiduje metodę kasową dla opodatkowania
    przychodów dywidendowych - odmiennie niż w przypadku zasady memoriałowej, gdzie
    opodatkowaniu podlegają przychody należne, choćby nie zostały otrzymane.
    Opodatkowanie dywidend w PIT następuje zasadniczo według stawki 19%, która jednak w
    przypadku podmiotów opodatkowanych Ryczałtem, podlega obniżeniu o kwotę wskazaną
    w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT.
    W ocenie Wnioskodawcy podstawę opodatkowania w PIT dla wspólników z tytułu
    wypłaconego zysku stanowi kwota zysku netto (wynikająca z uchwały o podziale zysku
    pomniejszona o zapłacony Ryczałt).
    Ustawodawca w powyższych przepisach przewidział bowiem specyficzny mechanizm
    ustalenia podstawy opodatkowania w PIT dla wypłaty zysku do wspólników podatnika
    Ryczałtu. W przypadku wypłaty zysku z danego roku obrotowego mamy do czynienia z
    dwoma zobowiązaniami podatkowymi: zobowiązaniem podatkowym spółki-podatnika
    oraz jej udziałowców (zryczałtowany podatek od dywidendy w PIT). Rozliczenie jest w tym
    przypadku dwufazowe: spółka-podatnik Ryczałtu obowiązana jest zapłacić Ryczałt (faza 1),
    a następnie, od pozostałej kwoty, powinna pobrać (jako płatnik) zryczałtowany podatek od
    wypłacanej dywidendy (faza 2). Przy tym, podstawy opodatkowania są w tym przypadku
    różne. Podstawą opodatkowania dla Ryczałtu jest bowiem wypłacana kwota.
    Taki sposób obliczenia podatku PIT koresponduje ze sposobem obliczania podatku PIT od
    dywidendy wypłaconej ze spółki osiągającej dochody w "standardowym" systemie
    opodatkowania CIT. Ponieważ przepisy art. 30a ustawy o PIT nie różnicują (poza kwestią
    dodatkowego odliczenia o którym mowa powyżej) podstawy obliczenia podatku od
    dywidendy w zależności od tego czy wypłaty dokonuje spółka podlegająca opodatkowaniu
    Ryczałtem czy "zwykła", należy przyjąć, że w obu przypadkach kwota tej dywidendy
    podlegająca opodatkowaniu podatkiem PIT, to kwota zysku pomniejszonego o należny
    podatek CIT. To czy podatek CIT jest płatny na bieżąco (tak jak w standardowym systemie
    opodatkowania CIT) czy jest on należny dopiero w momencie wypłaty dywidendy (jak w
    Ryczałcie) nie zmienia faktu, że pomniejsza on kwotę zysku faktycznie pozostawionego do
    dyspozycji wspólników (udziałowców).
    Przesunięcie w czasie momentu zapłaty Ryczałtu nie zmienia jego charakteru i tego, że jest
    on podatkiem spółki a nie wspólników. Jako taki pomniejsza środki możliwe do uzyskania
    przez wspólników. Nie może dojść do sytuacji, w ramach której, wspólnicy płaciliby
    podatek PIT od kwoty Ryczałtu, który spółka (jako podatnik Ryczałtu) odprowadza do
    właściwego organu podatkowego
    Kwotą faktycznie otrzymaną przez udziałowców Spółki, która ma obowiązek zapłacić
    Ryczałt od wypłaconego zysku będzie kwota zysku po pomniejszeniu jej o należny Ryczałt.
    Dopiero od tak ustalonej kwoty należy obliczyć zobowiązanie podatkowe w PIT
    udziałowców spółki, która płaci Ryczałt. Opodatkowanie PIT nastąpi według stawki 19%, a
    kwota ta następnie podlega obniżeniu o 90% lub 70% kwoty zapłaconego Ryczałtu zgodnie
    z treścią art. 30a ust. 19 pkt 1 lub 2 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie
    są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz
    przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o
    zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających
    opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia, w tym sensie, że w
    sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może
    rozporządzać jak właściciel).
    Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:
      Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne
      zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.
    Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Zatem, do wskazanej kategorii zalicza się również dywidendy.
    Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
      Od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera
      się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.
    W myśl natomiast art. 30a ust. 19 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
    2022 r.:
      Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów
      uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych
      przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym
      spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:
        1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,
          z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z
          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albo
        2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku
          spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego
          zysku i należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki,
          z którego przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z

          podzielonego zysku wypłaconych z zysków spółki opodatkowanych zgodnie z
          art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Stosownie do art. 28o ust 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 278 ze zm.):
      Ryczałt wynosi:
      1) 10% podstawy opodatkowania - w przypadku małego podatnika oraz podatnika
      rozpoczynającego prowadzenie działalności;
      2) 20% podstawy opodatkowania - w przypadku podatnika innego niż wskazany w
      pkt 1.
    Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek
      dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji
      podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30
      ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b-13 z zastrzeżeniem ust.
      4d, 5, 10, 12 i 21.
    Jak stanowi art. 41 ust. 4ab ww. ustawy, w brzmieniu od 1 stycznia 2022 r.:
      Spółki, które dokonują wypłaty należności z tytułu podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, są
      obowiązane jako płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym
      mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 19.
    Literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje, że wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku
    osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.
    W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych
    ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:
      Projekt zakłada rozszerzenie możliwości zastosowania przepisów dotyczących
      ryczałtu od dochodów oraz znaczące złagodzenie warunków zarówno rozpoczęcia
      stosowania owych przepisów, jak i warunków koniecznych do spełnienia w celu
      pozostania w systemie ryczałtu od dochodów. (...)
      Zmiany w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek spowodowały
      konieczność zmian dostosowujących w przepisach art. 30a ust. 19 i w konsekwencji
      art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT. W wyniku tych zmian zryczałtowany podatek, obliczony
      zgodnie z ust. 1 pkt 4 ustawy PIT, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika
      (przez którego należy rozumieć udziałowca spółki z ograniczoną odpowiedzialnością,
      akcjonariusza spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, oraz komandytariusza i
      komplementariusza spółki komandytowej) z wypłat podzielonych zysków spółki
      osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z
      przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli
      pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych odpowiednio w kapitale
      własnym spółki, podlega pomniejszeniu.
    Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że otrzymana kwota
    dywidendy pochodząca z podziału zysku spółki w okresie, gdy spółka opodatkowana była
    ryczałtem od dochodów spółek, podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.
    W przypadku podzielonych zysków spółki otrzymanych z zysków spółki, które były
    opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, zryczałtowany podatek dochodowy
    obliczony od tych przychodów podlega pomniejszeniu o odpowiedni wskaźnik procentowy

    należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek. Istotne jest, w jaki sposób spółka była
    opodatkowana w okresie, za który osiągnięty przez spółkę zysk jest wypłacony w postaci
    podzielonych zysków spółki. Dlatego też zyski spółki osiągane za każdy rok, w którym
    spółka była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek powinny być wyodrębnione w
    kapitale własnym spółki. Przy czym, zyski spółki z okresu, gdy była opodatkowana
    ryczałtem powinny być wyodrębnione w kapitałach własnych spółki nie tylko w okresie, w
    którym jest opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, ale również, gdy będzie miała
    zyski z tego okresu do podziału już po zakończeniu okresu opodatkowania ryczałtem.
    W przypadku, gdy podzielony zysk spółki wypłacany przez spółkę opodatkowaną
    ryczałtem od dochodów spółek pochodzi z podziału wyodrębnionego w kapitale zysku
    wypracowanego w okresie, w którym była ona opodatkowana ryczałtem - wówczas
    należny podatek dochodowy każdego wspólnika tej spółki ulega pomniejszeniu o
    odpowiedni wskaźnik procentowy należnego od spółki ryczałtu od dochodów spółek.
    W zależności od stawki ryczałtu od dochodów spółek (10% albo 20% - w zależności od
    statusu podatnika) wskaźnik odliczenia od zryczałtowanego podatku dochodowego od
    osób fizycznych (przychody z zysków kapitałowych - stawka 19%) wynosi:
    1) 90% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 10% ryczałtem od
      dochodów spółek, albo
    2) 70% kwoty odpowiadającej iloczynowi procentowego udziału wspólnika w zysku spółki
      liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i
      należnego ryczałtu od dochodów spółek z zysku podzielonego tej spółki, z którego
      przychód ten został uzyskany - w przypadku przychodów z podzielonego zysku spółki
      wypłaconych z zysków spółki, które zostały opodatkowane 20% ryczałtem od
      dochodów spółek.
    Udział wspólnika, ustalany jest według stanu posiadania przez niego udziału w zysku
    spółki z dnia, w którym wspólnik staje się uprawnionym do otrzymania wypłaty
    podzielonego zysku spółki. Zasady nabywania prawa do podzielonego zysku spółki przez
    wspólników, określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467).
    W przypadku braku wyodrębnienia w kapitale własnym spółki, zysków pochodzących z
    okresu, gdy spółka ta była opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, podatek
    dochodowy od osób fizycznych od podzielonych zysków spółki wypłaconych z podziału
    takich zysków, nie będzie mógł być pomniejszony o część należnego ryczałtu
    przypadającego na te podzielone zyski spółki.
    Odnosząc się do Państwa wątpliwości zawartych w pytaniu nr 3, nie można zgodzić się z
    Państwa stanowiskiem, że będąc płatnikiem, przy wypłacie wspólnikom zysku
    wypracowanego w modelu Ryczałtu, jako podstawę opodatkowania podatkiem PIT
    powinien przyjąć kwotę zysku wynikającą z uchwały wspólników, pomniejszoną o
    zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku netto.
    Wskazać należy, że przykładowa kalkulacja należnego podatku dochodowego od osób
    fizycznych od wypłaty zysku opodatkowanego ryczałtem od dochodów spółek została
    zawarta w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r.
    zamieszczonym na stronie internetowej Ministerstwa Finansów- Przykład 50 (s. 68), w
    którym to przykładzie wskazano:
      W dniu dywidendy Pani X posiadała 40% udziału w zysku a Pan Y posiadał 60%
      udziału w zysku.

      W związku z przeznaczeniem zysku netto spółki za 2023 r. do podziału
      akcjonariuszom w wysokości 1 000 000 zł powstał w spółce dochód do
      opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek:
      10% x 1 000 000 zł = 100 000 zł
      a) Rozliczenie podatku PIT od przychodu z dywidendy uzyskanego przez Panią X:
      Na Panią X przypada dywidenda (40% zysku netto przeznaczonego do podziału
      między akcjonariuszy) w wysokości:
      40% x 1 000 000 zł = 400 000 zł;
      Podatek PIT od przychodu z dywidendy obliczony wg stawki 19% wynosi:
      19% x 400 000 zł = 76 000 zł;
      Podatek CIT od podzielonego zysku, z którego została wypłacona dywidenda Pani X
      wynosi:
      40% x 100 000 zł = 40 000 zł;
      Kwota pomniejszenia podatku PIT od dywidendy wypłaconej Pani X wynosi:
      90% x 40 000zł = 36 000 zł;
      Należny podatek PIT od dywidendy wypłaconej Pani X (po zaokrągleniu do pełnych
      złotych) wynosi:
      76 000 zł - 36 000 zł = 40 000 zł.
      Łączne obciążenie podatkiem CIT i PIT zysków netto spółki wypłaconych Pani X
      wynosi 80 000 zł, co stanowi 20% przypadających na nią zysków netto
      40 000 zł (CIT) + 40 000 zł (PIT) = 80 000 zł
      80 000/400 000 x 100% = 20%
    Wobec powyższego w przypadku wypłaty dywidendy Spółka pełniąca funkcje płatnika
    powinna przyjąć jako podstawę opodatkowania zryczałtowanym podatkiem kwotę
    przeznaczonego do podziału wspólnikom zysku netto.
    Za nieprawidłowe zatem należy uznać Państwa stanowisko, że w przypadku wypłaty
    dywidendy Państwo jako spółka pełniąca funkcję płatnika powinni przyjąć jako podstawę
    opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym kwotę zysku wynikającą z
    uchwały wspólników, pomniejszoną o zapłacony Ryczałt z tytułu rozdysponowanego zysku
    netto.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa

        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia
        przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy
        zastosują się do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    Ordynacji podatkowej.