Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.253.2025.2.JMS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-23
Teza: Uznanie wydatków, które zostaną poniesione przez Spółkę –
po uzyskaniu decyzji o wsparciu; na nabycie od podmiotu
powiązanego nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym,
za koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1
Rozporządzenia, których poniesienie stanowi podstawę do
zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego, o którym
mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
Słowa kluczowe: administracja
biuro
budynek
decyzja-decyzja o wsparciu
koszt-koszty kwalifikowane
maszyny
zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4. Zwolnienia przedmiotowe-Dochody uzyskane
z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych
inwestycji (WNI)
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 4-art. 17-ust. 1-pkt 34a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 kwietnia 2025 r., o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy
    Uznanie wydatków, które zostaną poniesione przez Spółkę – po uzyskaniu decyzji o
    wsparciu - na nabycie od podmiotu powiązanego nieruchomości opisanej w zdarzeniu
    przyszłym, za koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia, których
    poniesienie stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), jest polskim rezydentem podatkowym i
    na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn., zm. dalej: „ustawa o CIT”),
    podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce.
    Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i posiada na terytorium
    kraju siedzibę działalności gospodarczej. Spółka nie jest członkiem grupy kapitałowej.
    Spółka prowadzi działalność gospodarczą obejmującą handel (...). W ramach strategii
    rozwoju Spółka rozważa nabycie nieruchomości położonej przy (...). Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego przypisuje tej nieruchomości funkcję terenów
    przemysłowo-usługowych (oznaczenie PU10). Nieruchomość jest zabudowana (...).
    Przedmiotowa nieruchomość została wytypowana do zakupu w drodze analizy rynku
    nieruchomości, z zaangażowaniem biura nieruchomości. Za wyborem wskazanej
    nieruchomości przemawiają również wydane już decyzje środowiskowe, (...). Ponadto,
    nieruchomość jest (...). Transakcja ma zostać zrealizowana z podmiotem powiązanym, tj.
    ze Spółką S, która posiada (...)% udziałów w Spółce. Nieruchomość obciążona jest hipoteką
    na rzecz (...), która zostanie spłacona przed finalizacją transakcji. Wartość nieruchomości,
    została oszacowana na podstawie operatu szacunkowego z (...) lipca 2024 r. Wartość
    rynkowa to (...), a wartość odtworzeniowa na dzień wyceny ((...) lipca 2024 r.) wynosi (...).
    Wnioskodawca zamierza wystąpić o wsparcie na realizację nowej inwestycji, o której
    mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 469; dalej: „ustawa o WNI”). Nowa inwestycja ma obejmować produkcję
    (...). Mając na względzie powyższe plany inwestycyjne, Spółka zamierza zawrzeć
    przedwstępną umowę na zakup przedmiotowej nieruchomości. Natomiast, nabycie
    nieruchomości nastąpi, jeżeli Spółka uzyska decyzję o wsparciu zgodnie z art. 13 ust. 1
    ustawy o WNI. W związku z planowaną inwestycją, Wnioskodawca po nabyciu
    nieruchomości zamierza wykorzystywać ją wyłącznie na potrzeby działalności objętej
    decyzją o wsparciu.
    Wnioskodawca jest mikro, małym lub średnim przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 2 ust.
    1 Załącznika 1 do Rozporządzenia Komisji (UE) nr 651/2014 z dnia 17 czerwca 2014 r.
    uznającego niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem wewnętrznym w zastosowaniu
    art. 107 i 108 Traktatu. W zakresie działalności objętej niniejszym wnioskiem o

    interpretację, Wnioskodawca nie zamierza uzyskiwać przychodów z zysków kapitałowych.
    W kontekście obowiązujących przepisów należy zaznaczyć, że Wnioskodawca, nie posiadał
    i nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego.
    Pismem z 16 czerwca 2025 r., wskazali Państwo, następująco:
    Wnioskodawca wskazuje, że planowana inwestycja będzie miała na celu (...).

## Pytanie

Czy wydatki, które zostaną poniesione przez Spółkę – po uzyskaniu decyzji o wsparciu - na
    nabycie od podmiotu powiązanego nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym,
    stanowić będą koszty kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia, których
    poniesienie stanowi podstawę do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego, o
    którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, koszt związany z nabyciem gruntu od podmiotu powiązanego
    może zostać rozpoznany jako koszt kwalifikowany w rozumieniu § 8 Rozporządzenia,
    zwiększający pulę pomocy publicznej w formie zwolnienia podatkowego wynikającego art.
    17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Na podstawie ustawy o WNI, został wprowadzony mechanizm wsparcia dla
    przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu realizacji nowej
    inwestycji. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy o WNI, wsparcie na realizację nowej inwestycji,
    zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego,
    na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób
    prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT: Wolne od podatku są dochody podatników, z
    zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o
    wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
    (Dz. U. poz. 1162), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego
    zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy,
    dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej
    wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Natomiast, na mocy art. 17 ust. 4 ustawy o CIT: Zwolnienia podatkowe, o których mowa w
    ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z
    działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w
    decyzji o wsparciu.
    Limit wyżej wspomnianego zwolnienia podatkowego oblicza się natomiast zgodnie z § 5
    Rozporządzenia, który stanowi, że: Maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej
    na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu:
    1. kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy
    określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia
    pomocą określonych w § 8 ust. 1, których wysokość nie może być wyższa niż
    maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych, o której mowa w § 8 ust. 9, albo
    2. tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn
    maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich
    kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto
    tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na
    ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych
    pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4.
    Art. 2 pkt 1 ustawy o WNI definiuje nową inwestycję jako:
    - inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
    założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego

    zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio
    nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
    produkcyjnego istniejącego zakładu, lub
    - nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty,
    gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę
    niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów
    przedsiębiorstwa.
    Ustawodawca w art. 2 pkt 7 ustawy o WNI wskazał, że kosztami kwalifikowanymi nowej
    inwestycji są poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu:
    - koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji,
    z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu
    lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom
    osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową -
    głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony
    podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń
    wynika z odrębnych przepisów, lub:
    - dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby
    nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie
    mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej.
    Katalog ponoszonych wydatków, które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8
    ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy
    publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z
    2025 r. poz. 108, dalej: „Rozporządzenie”).
    Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia, do kosztów kwalifikujących się do objęcia
    wsparciem z tytułu kosztów nowej inwestycji zalicza się koszty, będące:
    a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
    kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
    zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
    zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii
    przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy
    technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
    warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
    mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
    najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
    f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
    dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz
    obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
    dzierżawy - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek
    akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Stosownie do § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej
    inwestycji przysługuje przedsiębiorcy począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin
    zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o
    wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności
    od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

    Z brzmienia powyższych przepisów wynika, że wszystkie wydatki mieszczące się w
    katalogu wskazanym w § 8 ust. 1 Rozporządzenia, realizujące pozostałe warunki określone
    w Rozporządzeniu i funkcjonalnie związane z nową inwestycją, objętą decyzją o wsparciu,
    stanowią koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje.
    W konsekwencji, wydatki na nabycie nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym będą
    podlegały zaliczeniu do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu przepisów
    Rozporządzenia ponieważ zawierają się one rodzajowo w § 8 ust. 1 Rozporządzenia,
    zostaną poniesione w okresie obowiązywania decyzji o wsparciu i będą integralnie
    powiązane z zakresem przedmiotowym planowanej nowej inwestycji, która ma być objęta
    decyzją o wsparciu.
    Wnioskodawca wskazuje, iż nabycie nieruchomości od podmiotu powiązanego,
    przeprowadzone na warunkach rynkowych, co zostało potwierdzone niezależną wyceną,
    spełnia wymogi określone w art. 11c ustawy o CIT, dotyczące transakcji pomiędzy
    podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy.
    Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wydatki kwalifikowane, w tym
    koszty nabycia nieruchomości, mogą być uznane za koszty wpływające na kalkulację kwoty
    pomocy publicznej, o ile spełnione są przesłanki wynikające z obowiązujących przepisów.
    Mając na uwadze, że nieruchomość znajduje się na terenie objętym miejscowym planem
    zagospodarowania przestrzennego jako teren przemysłowo-usługowy oraz że wszystkie
    warunki transakcji zakupu przedmiotowej nieruchomości będą ustalone na warunkach
    rynkowych, Wnioskodawca utrzymuje, iż wydatki na nabycie nieruchomości spełniają
    kryteria jako koszty kwalifikowane. Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, żaden z przepisów,
    mających zastosowanie do pomocy publicznej przyznawanej w postaci zwolnienia z
    podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie decyzji o wsparciu, nie
    przewiduje ograniczenia rozpoznania jako kosztów kwalifikujących się do objęcia
    wsparciem na nowe inwestycje tylko do kosztów związanych z nabyciem gruntów (w tym
    zabudowanych) od podmiotu niepowiązanego. Ograniczeń takich nie przewiduje zarówno
    Rozporządzenie, jak też inne przepisy regulujące kwestie udzielania pomocy
    przedsiębiorcom, tj.: ustawa o WNI, ustawa o CIT czy Rozporządzenie Komisji (UE) nr 651
    /2014 z dnia 17 czerwca 2014 r., uznające niektóre rodzaje pomocy za zgodne z rynkiem
    wewnętrznym w zastosowaniu art. 107 i 108 Traktatu Wnioskodawca zwraca uwagę, iż
    stosowne zastrzeżenie w tym zakresie zostało przewidziane w przypadku zakupu wartości
    niematerialnych i prawnych. W § 8 ust. 4 pkt 2 Rozporządzenia wskazano bowiem, że
    wartości niematerialne i prawne kwalifikują się do kosztów nowej inwestycji, jeżeli będą
    nabyte na warunkach rynkowych od osoby trzeciej niepowiązanej z nabywcą. Podobne
    postanowienia zostały przewidziane także w regulacjach unijnych.
    Należy podkreślić, że odpowiednie ograniczenie nie zostało natomiast przewidziane dla
    innych rodzajów kosztów kwalifikowanych. W związku z tym, dokonując wykładni a
    contrario przepisów, należy uznać, że skoro takie ograniczenie odnosi się tylko do
    wartości niematerialnych i prawnych, a nie zostało przewidziane w odniesieniu do
    pozostałych kosztów, to nie dotyczy ono kosztów w zakresie którym poniesie je
    Wnioskodawca na nabycie Nieruchomości, bowiem przepisy Rozporządzenia, definiując
    koszty kwalifikowane, nie zawierają ograniczeń dotyczących podmiotu, z którym
    realizowana ma być transakcja nabycia zabudowanego gruntu. W przepisach właściwych
    nie ma bowiem ograniczeń, które by wskazywały, że środki trwałe muszą być nabywane
    od podmiotów trzecich niepowiązanych z nabywcą.
    Stanowisko takie potwierdzone zostało także w najnowszych interpretacjach:
    - pismo z dnia 8 stycznia 2025 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej,
    sygn. 0111-KDIB1-3.4010.670.2024.2.DW;
    - pismo z dnia 4 października 2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.420.2024.2.DW;

    - pismo z dnia 23 września 2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.440.2024.1.DW.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na zakup
    nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, poniesione przez Wnioskodawcę po
    uzyskaniu decyzji o wsparciu, od podmiotu powiązanego, stanowić będą koszty
    kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia i wpłyną na kalkulację kwoty
    pomocy publicznej przysługującej Spółce w postaci zwolnienia od podatku dochodowego,
    o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 469 ze zm. dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia
    dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej
    inwestycji.
    W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy,
    wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w
    formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w
    przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od
    osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawy o CIT”),
    wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności
    gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o
    której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z
    2024 r. poz. 459 oraz z 2025 r. poz. 39), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o
    wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia
    nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej
    dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości,
    zgodnie z odrębnymi przepisami.
    Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
    zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi
    wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej
    prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z
    realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
    Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI,
    przez nową inwestycję należy rozumieć:
    a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z
      założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego
      zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów
      uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu
      produkcyjnego istniejącego zakładu lub
    b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby
      zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez
      przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub
      udziałów przedsiębiorstwa.
    Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI,

    koszty kwalifikowane nowej inwestycji to poniesione w okresie ważności decyzji o
    wsparciu:
    a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej
      inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki
      transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie
      celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką
      handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza,
      pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy,
      jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub
    b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej
      liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej
      inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy
      publicznej.
    Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa
    inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności
    gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na
    podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu.
    Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa okres
    obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które
    przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.
    Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest
    uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków,
    które można uznać za koszty kwalifikowane, określa § 8 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Rady
    Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym
    przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz. U. z 2025 r. poz. 108, dalej:
    „rozporządzenie o WNI”).
    Jak wynika z tego przepisu, do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe
    inwestycje zalicza się koszty będące,
    a) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego,
    b) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych,
    kompletnych i zdatnych do użytku w dniu przyjęcia do używania, pod warunkiem
    zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i
    zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
    c) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych,
    d) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem
    technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej
    wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
    e) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod
    warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku
    mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co
    najmniej 3 lata, licząc od dnia zakończenia nowej inwestycji,
    f) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub
    dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz
    obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub
    dzierżawy
    - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli
    możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów.
    Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu kosztów kwalifikowanych może być uznany za
    kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja nie powoduje zwiększenia zdolności

    produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa, dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie spełnia tym samym wymagań zawartych w
    definicji nowej inwestycji.
    Również kosztem kwalifikowanym nie są wydatki związane z nabyciem posiadanych, przed
    wydaniem decyzji o wsparciu, aktywów, jeżeli nowa inwestycja realizowana jest z
    uwzględnieniem posiadanych przez podatnika aktywów w zakresie istnienia ścisłych
    powiązań istniejącej inwestycji i nowej inwestycji.
    Natomiast, uznanie poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane jest uzależnione od
    tego, czy dane koszty będą miały wpływ na proces produkcji (usług) przedsiębiorstwa, w
    sposób konkretyzujący nową inwestycję.
    Analizując powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że określają one następujące
    warunki, aby dany wydatek będący kosztem związanym z nabyciem środków trwałych
    zakwalifikować do objęcia pomocą, wydatek ten musi:
    - stanowić koszty nowej inwestycji,
    - zostać poniesiony na terenie określonym w decyzji o wsparciu,
    - być poniesiony w okresie ważności decyzji o wsparciu,
    - środki trwałe nabyte lub wytworzone we własnym zakresie muszą zostać wpisane do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i uznane za taki
      środek lub wartość, oraz utrzymane co najmniej 5 lat, a w przypadku mikro-, małych i
      średnich przedsiębiorców, co najmniej 3 lata licząc od dnia ich wprowadzenia do
      ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
    Jak wynika z opisu sprawy, Spółka rozważa nabycie nieruchomości położonej przy (...).
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przypisuje tej nieruchomości funkcję
    terenów przemysłowo-usługowych (oznaczenie PU10). Nieruchomość jest zabudowana (...).
    W okolicznościach przedstawionych powyżej, nie sposób zgodzić się z Państwem, że
    wymienione nakłady poniesione na nabycie budynku socjalno-biurowego, będą stanowić
    koszty kwalifikowane nowej inwestycji, o których mowa w § 8 Rozporządzenia, a co za tym
    idzie będą mogły wpływać na zwiększenie dostępnej pomocy publicznej w postaci
    zwolnienia podatkowego, a w konsekwencji także pośrednio na wysokość dochodu
    podlegającego zwolnieniu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Podkreślić należy, że nowa inwestycja polega na (...).
    Taką inwestycję realizuje się poprzez rzeczowe aktywa trwałe oraz wartości niematerialne
    i prawne służące zróżnicowaniu asortymentu produkcji lub usług. Ich wykorzystanie
    pozwala na wprowadzenie do produkcji nowych produktów lub usług dotąd nie
    wytwarzanych/świadczonych.
    Stanowisko Organu potwierdza treść przykładów zawartych w Objaśnieniach
    podatkowych z 6 marca 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z
    opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej
    określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o
    wspieraniu nowych inwestycji (przykłady nr 3 i 11) wskazano, że za koszt kwalifikowany
    należy uznać koszty poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w
    dotychczas zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze
    zwiększeniem zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Tym samym, za koszt
    kwalifikowany nowej inwestycji nie sposób uznać wydatków poniesionych na
    wybudowanie m.in. zaplecza biurowo-administracyjnego, gdyż taka inwestycja nie
    przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych.

    Kosztem może być natomiast koszt dotyczący zakupu maszyn i urządzeń. Inwestycja w
    budynek o charakterze administracyjnym nie spełnia natomiast definicji nowej inwestycji,
    określonej w art. 2 pkt 1 ustawy o WNI. Zaplecze administracyjno-biurowe każdego
    przedsiębiorstwa służy innym celom niż właściwy proces produkcji w przedsiębiorstwie.
    W przykładzie nr 11 ww. Objaśnień wskazano, że „Uznanie poniesionych wydatków za
    koszty kwalifikowane jest uzależnione od tego, czy dane koszty będą miały wpływ na
    działalność produkcyjną przedsiębiorstwa. Za koszty kwalifikowane należy uznać koszty
    poniesione w związku z uruchomieniem nowych linii produkcyjnych w dotychczas
    zajmowanym budynku administracyjnym, co jest równoznaczne ze zwiększeniem
    zdolności produkcyjnych przedsiębiorstwa. Nie można uznać kosztów wybudowania
    nowego budynku administracyjnego jako kosztów kwalifikowanych, gdyż ta inwestycja nie
    przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych”.
    W ww. Objaśnieniach wskazano także, że: „Nie każdy koszt mieszczący się w katalogu
    kosztów kwalifikowanych może być uznany za kwalifikowany. Jeżeli realizowana inwestycja
    nie powoduje zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,
    dywersyfikacji produkcji albo zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, nie
    spełnia tym samym wymagań zawartych w definicji nowej inwestycji”.
    Jeżeli w ramach nowej inwestycji Spółka poniesie wydatki, które nie powodują zwiększenia
    zdolności produkcyjnej istniejącego przedsięwzięcia, dywersyfikacji albo zasadniczej
    zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego, wydatek taki nie może zostać ujęty jako koszt
    kwalifikowany nowej inwestycji, gdyż nie spełnia definicji nowej inwestycji.
    Wydatki poniesione na nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej, w części
    inwestycji która przyczynia się do wzrostu zdolności produkcyjnych (tj. hala produkcyjno-
    magazynowa), należy uznać za koszty kwalifikowane.
    Natomiast, wydatków poniesionych na nabycie zabudowanej nieruchomości gruntowej w
    pozostałej części (tj. budynek socjalno-biurowy obiektu) nie sposób uznać za koszt
    kwalifikowany.
    Należy podkreślić, że aby wydatek mógł zostać uznany za koszt kwalifikowany, powinien
    mieć ścisły związek z realizacją inwestycji, z której dochód podlega zwolnieniu z podatku
    CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.
    Wydatki na część socjalno-biurową obiektu nie mogą stanowić kosztów kwalifikowanych.
    Wydatki te w istocie pozostają bez wpływu na procesu produkcji w nowej inwestycji.
    Socjalno-biurowa część obiektu służy innym celom niż właściwy proces produkcji w
    przedsiębiorstwie.
    Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy wydatki, które zostaną
    poniesione przez Spółkę – po uzyskaniu decyzji o wsparciu - na nabycie od podmiotu
    powiązanego nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, stanowić będą koszty
    kwalifikowane w rozumieniu § 8 ust. 1 Rozporządzenia, których poniesienie stanowi
    podstawę do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego, o którym mowa w art.
    17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w części dotyczącej:
    - hali produkcyjno-magazynowej, jest prawidłowe,
    - budynku socjalno-biurowego, jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy
    stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu
    wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła

    prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk
    organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę
    tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu
    wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
    czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.