Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-2.4011.285.2025.1.BR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-29
Teza: Skutki podatkowe sprzedaży udziałów w nieruchomościach
oddanych wcześniej do nieodpłatnego użytkowania przez
spółkę cywilną.
Słowa kluczowe: nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
opodatkowanie
udział-sprzedaż udziałów
użytkowanie (używanie)-nieodpłatne używanie
wkład-wkłady niepieniężne
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy
lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,
    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 28 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni (...) nabyła w dniu (...) czerwca 2018 r. do odrębnego majątku osobistego
    (prywatnego) 1/2 udziału we współwłasności nieruchomości położonych w (...)
    stanowiących:
    a) działkę nr A/1 o powierzchni (...) ha wraz z takim samym udziałem we wszystkich
    częściach składowych tej nieruchomości, w tym także jednokondygnacyjnym
    murowanym budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m² wraz z
    jego pełnym wyposażeniem,
    b) niezabudowaną działkę nr A/3 o powierzchni (...) ha,
    - zwanych w dalszej części wniosku także „Nieruchomościami”.
    Nabycie udziału we współwłasności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło na
    podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z (...) czerwca 2018 r.
    sporządzonej w Kancelarii Notarialnej w (...) przed notariuszem (...) – Repertorium (...).
    Wnioskodawczyni nabyła udział we współwłasności Nieruchomości wspólnie z S, który
    również nabył w dniu (...) czerwca 2018 r. do odrębnego majątku osobistego 1/2 udziału
    we współwłasności nieruchomości położonych w (...) stanowiących:
    a) działkę nr A/1 o powierzchni (...) ha wraz z takim samym udziałem we wszystkich
    częściach składowych tej nieruchomości, w tym także jednokondygnacyjnym
    murowanym budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m² wraz z
    jego pełnym wyposażeniem,
    b) niezabudowaną działkę nr A/3 o powierzchni (...) ha.
    Nabycie udziału we współwłasności Nieruchomości przez S nastąpiło na podstawie
    umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z (...) czerwca 2018 r. sporządzonej
    w Kancelarii Notarialnej w (...) przed notariuszem (...) – Repertorium (...).
    Wnioskodawczyni oraz S są obywatelami polskim oraz posiadają rezydencję podatkową
    na terytorium Polski, podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na
    terytorium RP. Wnioskodawczyni oraz S nie wykorzystywali nabytych Nieruchomości do
    prowadzenia indywidualnej pozarolniczej działalności gospodarczej we własnym zakresie i
    we własnym imieniu oraz przedmiotowe Nieruchomości nie stanowiły dla nich składników
    majątkowych związanych z indywidualną działalnością gospodarczą, w tym także nie
    stanowiły dla Wnioskodawczyni oraz S środków trwałych.
    (...) czerwca 2018 r. Wnioskodawczyni oraz S zawarli umowę spółki cywilnej w celu
    wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej pod nazwą (firmą): (...) z siedzibą w (...)
    (NIP: (...), REGON: (...)), której przedmiotem działalności jest przede wszystkim: (...) – zwaną
    w dalszej części wniosku „Spółką Cywilną”.
    Wspólnik (Wnioskodawczyni) wniosła wraz S do Spółki Cywilnej wkład niepieniężny
    obejmujący prawo do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania i korzystania przez Spółkę
    Cywilną w okresie od dnia zawarcia umowy spółki cywilnej (...) czerwca 2018 r. do dnia (...)
    czerwca 2025 r. z nieruchomości położonych w (...) stanowiących:
    - działkę nr A/1 o powierzchni (...) ha wraz z takim samym udziałem we wszystkich
    częściach składowych tej nieruchomości, w tym także jednokondygnacyjnym
    murowanym budynkiem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy (...) m² wraz z
    jego pełnym wyposażeniem,
    - niezabudowaną działkę nr A/3 o powierzchni (...) ha.

    Przedmiotowe Nieruchomości zostały oddane Spółce Cywilnej do nieodpłatnego używania
    i korzystania, tym samym nie stanowiły dla Spółki Cywilnej środka trwałego oraz nie
    podlegały objęciu i ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych prowadzonej przez Spółkę Cywilną. Wspólnicy (Wnioskodawczyni oraz S)
    posiadają równe prawo (po 50%) do udziału z zyskach Spółki Cywilnej.
    Wspólnik (Wnioskodawczyni) oraz S w 2025 r. w zakresie przychodów uzyskiwanych z
    tytułu udziału w Spółce Cywilnej podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art.
    30c (podatek liniowy) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – zwanej dalej „PDOF”. Wspólnicy Spółki Cywilnej (Wnioskodawczyni) oraz S
    zamierzają po wygaśnięciu prawa do używania i korzystania z Nieruchomości przez Spółkę
    Cywilną (po dniu (...) czerwca 2025 r.) dokonać wspólnie transakcji sprzedaży
    (przeniesienie własności) przedmiotowej Nieruchomości na rzecz osoby trzeciej, w ten
    sposób, że Wnioskodawczyni dokona odpłatnego zbycia (sprzedaży) na rzecz osoby
    trzeciej 1/2 udziału we współwłasności Nieruchomości oraz w tym samym czasie, w tym
    samym akcie notarialnym S dokona sprzedaży na rzecz tej samej osoby trzeciej 1/2
    udziału we współwłasności Nieruchomości.

## Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby trzeciej 1/2 udziału we
    współwłasności Nieruchomości będzie powodowała dla Wnioskodawczyni powstanie
    przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
    Pani stanowisko w sprawie
    Uwzględniając obowiązujące regulacje normatywne należy stwierdzić, iż przychód z tytułu
    odpłatnego zbycia udziału we współwłasności Nieruchomości (działka nr A/1 o
    powierzchni (...) ha wraz z takim samym udziałem we wszystkich częściach składowych tej
    nieruchomości, w tym także jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem handlowo-
    usługowym o powierzchni zabudowy (...) m²; niezabudowana działka nr A/3 o powierzchni
    (...) ha) może stanowić alternatywnie przychód:
    a) z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOF lub
    b) ze źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF.
    Dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia 1/2 udziału we współwłasności
    Nieruchomości do właściwego źródła przychodu istotne znaczenie ma fakt
    wykorzystywania tej Nieruchomości do celów prowadzonej przez podatnika
    (Wnioskodawczynię) pozarolniczej działalności gospodarczej oraz charakter tej
    Nieruchomości.
    Należy podkreślić i zwrócić uwagę na fakt, że Wnioskodawczyni nabyła 1/2 udział we
    współwłasności Nieruchomość (...) czerwca 2018 r. do odrębnego majątku osobistego
    (prywatnego). Nabycie udziału we współwłasności nie nastąpiło do majątku objętego
    małżeńską, ustawową wspólnością majątkową.
    Podkreślenia wymaga również fakt, że oddane Nieruchomości przez Wnioskodawczynię
    oraz S, do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania i korzystania, w formie wkładu
    niepieniężnego nie spowodowało przeniesienia własności Nieruchomości do majtku
    wspólnego (współwłasność łączna) Wspólników Spółki Cywilnej, co w konsekwencji
    oznacza, że właścicielem Nieruchomości pozostaje (od dnia (...) czerwca 2018 r.) wyłącznie
    Wnioskodawczyni oraz S na zasadach współwłasności udziałowej, a udział we
    współwłasności przedmiotowych Nieruchomości stanowi ich odrębny majątek osobisty
    (prywatny ) nieprzerwalnie od (...) czerwca 2018 r.
    Tym samym należy stwierdzić iż (...) z siedzibą w (...) nie nabyła prawa do przyjęcia i
    uznania przedmiotowych Nieruchomości jako środków trwałych Spółki Cywilnej. Oddanie
    Spółce Cywilnej przez Wspólników do nieodpłatnego używania i korzystania

    Nieruchomości nie stanowiło i nie mogło stanowić dla Spółki Cywilnej nabycia składników
    majątkowych uznawanych za środki trwałe, także ze względu na dyspozycję art. 22a ust. 1
    PDOF, która wymaga, aby środki trwałe zostały nabyte we własnym zakresie przez Spółkę
    Cywilną do majątku wspólników stanowiących ich współwłasność łączną. Należy
    zaznaczyć, iż odrębną kategorią normatywną jest majątek prywatny wspólników od
    majątku wspólnego wspólników objętego współwłasnością łączną – art. 861 kodeksu
    cywilnego oraz art. 863 kodeksu cywilnego.
    Podnieść należy również, że Wnioskodawczyni oraz S nie wykorzystywali nabytych
    Nieruchomości do prowadzenia indywidualnej, pozarolniczej działalności gospodarczej we
    własnym zakresie i we własnym imieniu (tj. działalności gospodarczej prowadzonej poza
    Spółką Cywilną.) Przedstawiony stan faktyczny sprawy potwierdza zatem, że
    przedmiotowa Nieruchomość nie była przez Wnioskodawczynię oraz S wykorzystywana
    dla celów prowadzonej działalności gospodarczej a także:
    i. nie stanowiła środka trwałego w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych,
    ii. nie podlegała ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych,
    tym samym, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa Nieruchomości nie można
    zaliczyć do składników majątkowych wykorzystywanych i związanych z prowadzoną
    działalnością gospodarczą. W konsekwencji, w przypadku odpłatnego zbycia (sprzedaży)
    przez Wnioskodawczynię 1/2 udziału we współwłasności Nieruchomości, która została
    jedynie oddana do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania i korzystania do celów
    prowadzonej działalności gospodarczej w ramach Spółki Cywilnej nie będą miały
    zastosowania przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 PDOF.
    Skoro zbycie (sprzedaż) przez Wnioskodawczynię 1/2 udziału we współwłasności
    Nieruchomości na rzecz osoby trzeciej nie podlega zaliczeniu do przychodów z
    pozarolniczej działalności, to przychody z tytułu przedmiotowej sprzedaży (odpłatnego
    zbycia) należy rozpatrzyć w aspekcie źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 PDOF.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF źródłem przychodu jest odpłatne zbycie udziału w
    nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności
    gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości
    przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło
    nabycie tych udziałów we współwłaności.
    Uzasadnienie okoliczności, że odpłatne zbycie Nieruchomości przez Wnioskodawcę na
    rzecz osoby trzeciej nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej zostało
    przedstawione powyżej złożonego wniosku.
    Aby zatem stwierdzić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaży (odpłatne zbycie) 1/2
    udziału we współwłasności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię na rzecz osoby
    trzeciej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest
    ustalenie, czy odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku
    kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie 1/2 udziału we współwłasności tej
    Nieruchomości.
    W przedmiotowej sprawie pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF należy
    liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło rzeczywiste nabycie 1/2 udziału
    we współwłasności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię. Skoro nabycie 1/2 udziału
    we współwłasności Nieruchomości przez Wnioskodawczynię nastąpiło (...) czerwca 2018 r.
    to pięcioletni okres należy liczyć od dnia 31 grudnia 2018 r. zatem pięcioletni okres, o
    którym mowa w tym przepisie upłynął 31 grudnia 2023 r.

    Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że na podstawie przedstawionego we
    wniosku zdarzenia przyszłego, odpłatne zbycie (sprzedaż) przez Wnioskodawczynię 1/2
    udziału we współwłasności Nieruchomości (działka nr A/1 o powierzchni (...) ha wraz z
    takim samym udziałem we wszystkich częściach składowych tej nieruchomości, w tym
    także jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem handlowo-usługowym o
    powierzchni zabudowy (...) m²; niezabudowana działka nr A/3 o powierzchni (...) ha)
    nabytej w 2018 r. ((...) czerwca 2018 r.) na rzecz osoby trzeciej, nie będzie podlegało
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie 1
    /2 udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca
    roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie 1/2 udziału we współwłasności
    Nieruchomości przez Wnioskodawczynię (art. 10 ust. 1 pkt 8 PDOF).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
        zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
        majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca
        roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę,
    że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw
    przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie
    lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.
    Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości
    lub ww. praw nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust.
    1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a co za tym idzie, kwota
    uzyskana z tego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie
    podlega opodatkowaniu.
    Jak wskazuje art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      Pozarolnicza działalność gospodarcza jest źródłem przychodu.
    Na podstawie art. 10 ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o
      których mowa

      w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały
      wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca
      następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z
      działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
    Według art. 10 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy:
      Przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na
      potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów
      specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
      budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
      takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
      gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim
      prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub
      udziału w takim prawie.
    Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła
    przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie
    podstawowe przesłanki:
      · odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej
        (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
      · zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
        którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
    Z kolei, jak stanowi art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:
      Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie
      realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art.
      19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji
      podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość
      otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
    Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej
      – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia
      składników majątku będących:
      a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi
        ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników,
        których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

      c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub
        krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości
        niematerialnych i prawnych,
      d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub
        udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w
        ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
      – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy
        prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy
        określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
    W przytoczonym art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wymienione zostały szczególne kategorie przychodów, które – w przypadku uzyskania ich
    przez podatnika – stanowią przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Takimi
    przychodami są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia składników majątku, tj.
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, co wynika z treści art. 14 ust.
    2 pkt 1 lit. a analizowanej ustawy.
    Regulacją art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    objęty zatem został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które
    spełniają ustawową definicję środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej,
    podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych, niezależnie od tego, czy podatnik wprowadził, czy też nie wprowadził te
    składniki do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jak
    również od tego, czy zaliczał do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
    dokonywane od ich wartości początkowej.
    W myśl art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
        podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
        gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy
        lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Jak stanowi art. 22c powyższej ustawy:
      Amortyzacji nie podlegają:
      1) grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      2) budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne
        stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
        mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
        mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub
        wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy,
      3) dzieła sztuki i eksponaty muzealne,
      4) wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w inny sposób niż określony w art. 22b
        ust. 2 pkt 1 i 1a,
      5) składniki majątku, które nie są używane na skutek zawieszenia wykonywania
        działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia

        wykonywania działalności gospodarczej albo zaprzestania działalności, w której te
        składniki były używane; w tym przypadku składniki te nie podlegają amortyzacji
        od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zawieszono albo zaprzestano
        tej działalności
      – zwane odpowiednio środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i
        prawnymi.
    Na podstawie art. 22 ust. 8 omawianej ustawy:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie
      zgodnie z art. 22a#22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek
      nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1
      Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z
      przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia
      środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Stosownie natomiast do art. 22d ust. 2 cytowanej ustawy:
      Składniki majątku, o których mowa w art. 22a-22c, z wyłączeniem składników
      wymienionych w ust. 1, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 22n, najpóźniej w miesiącu przekazania
      ich do używania. Późniejszy termin wprowadzenia uznaje się za ujawnienie środka
      trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt
      4.
    W świetle powyższego, zaliczenie przychodu ze sprzedaży składnika majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej działalności do przychodów z działalności
    gospodarczej jest możliwe, jeśli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:
      składnik majątku wykorzystywano dla celów prowadzonej działalności gospodarczej,
      składnik ten stanowi/stanowił środek trwały w rozumieniu ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych,
      składnik majątku podlegał ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych.
    Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają przy tym
    możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, ani też dokonywania jego
    amortyzacji (zwłaszcza, że część środków trwałych objęta jest ustawowym wyłączeniem z
    amortyzacji podatkowej).
    Jak już wyżej wskazano przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić
    przychód z dwóch odrębnych źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej lub ze
    źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Decydujące znaczenie dla kwalifikacji przychodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości do
    właściwego źródła ma fakt wykorzystywania tej nieruchomości do celów prowadzonej
    przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz charakter tej nieruchomości.
    Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że do przychodów z działalności gospodarczej
    zalicza się w szczególności przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości (z wyjątkiem
    nieruchomości mieszkalnych) będących środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w
    ewidencji środków trwałych.

    Zgodnie z definicją wynikającą z art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, jednym z warunków zaliczenia budowli, budynków oraz lokali do środków
    trwałych jest to, by stanowiły one własność lub współwłasność podatnika.
    Według art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Osoby fizyczne, przedsiębiorstwa w spadku, spółki cywilne osób fizycznych, spółki
      cywilne osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku, spółki jawne osób fizycznych
      oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane
      prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną dalej ,,księgą'', z
      zastrzeżeniem ust. 3, 5 i 5a, albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi
      przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy
      opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres
      sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości
      niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów
      amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 22a-22o.
    Zgodnie z powyższym, amortyzacji dokonuje spółka, a nie poszczególni jej wspólnicy.
    Oznacza to, że przepisy dotyczące amortyzacji stosuje się w odniesieniu do spółki, a nie do
    jej wspólników.
    Skoro zarówno przychody, jak i koszty ewidencjonowane są przez podmioty prowadzące
    działalność gospodarczą, to w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej w formie
    spółki niebędącej osobą prawną, dokonywanie odpisów amortyzacyjnych należy wiązać ze
    spółką.
    Zasady działania spółek cywilnych regulują przepisy art. 860-875 ustawy z dnia 23 kwietnia
    1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    Art. 860 § 1 tej ustawy stanowi, że:
      Przez umowę spółki wspólnicy zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu
      gospodarczego przez działanie w sposób oznaczony, w szczególności przez
      wniesienie wkładów.
    Stosownie do art. 861 § 1 Kodeksu cywilnego:
      Wkład wspólnika może polegać na wniesieniu do spółki własności lub innych praw
      albo na świadczeniu usług.
    Natomiast w myśl art. 862 powyższej ustawy:
      Jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego
      zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do
      niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o
      sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do używania, stosuje się
      odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie.
    Z powyższych przepisów wynika, iż spółka cywilna jest umową zawartą przez wspólników
    w celu dążenia do osiągnięcia wspólnego celu gospodarczego. Właścicielami majątku
    wykorzystywanego w prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności
    gospodarczej są wspólnicy tej spółki w ramach współwłasności łącznej wspólników spółki
    cywilnej, a nie spółka. Jeżeli wspólnik spółki cywilnej jest właścicielem składnika majątku
    poza spółką, to może wnieść do spółki cywilnej prawo własności lub prawo do używania
    tego składnika. W przypadku wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci składnika
    majątku stanowiącego wyłączną własność wspólnika, z chwilą wniesienia do spółki ta
    wyłączna własność przekształca się we współwłasność łączną wspólników spółki cywilnej.
    Natomiast w przypadku wniesienia do spółki jedynie prawa do używania ww. składnika
    majątku, jego właścicielem nadal pozostaje wyłącznie wspólnik wnoszący wkład.

    Z treści wniosku wynika, że nabyła Pani na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie
    aktu notarialnego (...) czerwca 2018 r. do odrębnego majątku osobistego (prywatnego) 1/2
    udziału we współwłasności nieruchomości stanowiących działkę nr A/1 wraz z takim
    samym udziałem we wszystkich częściach składowych tej nieruchomości, w tym także
    jednokondygnacyjnym murowanym budynkiem handlowo-usługowym wraz z jego pełnym
    wyposażeniem oraz niezabudowaną działkę nr A/3. Pozostałą 1/2 udziału w
    Nieruchomościach nabył S. Pani oraz S jesteście obywatelami polskim oraz posiadacie
    Państwo rezydencję podatkową na terytorium Polski i podlegacie Państwo
    nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP. Pani oraz S nie
    wykorzystywaliście nabytych Nieruchomości do prowadzenia indywidualnej pozarolniczej
    działalności gospodarczej we własnym zakresie i we własnym imieniu oraz przedmiotowe
    Nieruchomości nie stanowiły dla Państwa składników majątkowych związanych z
    indywidualną działalnością gospodarczą, w tym także nie stanowiły dla Państwa środków
    trwałych. (...) czerwca 2018 r. Pani oraz zawarliście umowę spółki cywilnej w celu
    wspólnego prowadzenia działalności gospodarczej, której przedmiotem działalności jest
    przede wszystkim: (...). Pani wraz ze wspólnikiem S wnieśliście do Spółki Cywilnej wkład
    niepieniężny obejmujący prawo do nieodpłatnego (bezpłatnego) używania i korzystania
    przez Spółkę Cywilną w okresie od dnia zawarcia umowy spółki cywilnej (...) czerwca 2018
    r. do dnia (...) czerwca 2025 r. powyższe Nieruchomości. Posiadają Państwo (Wspólnicy)
    równe prawo (po 50%) udziału w zyskach Spółki Cywilnej. Przedmiotowe Nieruchomości
    zostały oddane Spółce Cywilnej do nieodpłatnego używania i korzystania, tym samym nie
    stanowiły dla Spółki Cywilnej środka trwałego oraz nie podlegały objęciu i ujęciu w
    ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez
    Spółkę Cywilną. Wspólnicy w 2025 r. w zakresie przychodów uzyskiwanych z tytułu udziału
    w Spółki Cywilnej podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c (podatek
    liniowy) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pani
    oraz S (Wspólnicy Spółki Cywilnej) zamierzacie po wygaśnięciu prawa od używania i
    korzystania z Nieruchomości przez Spółkę Cywilną po dniu (...) czerwca 2025 r. dokonać
    wspólnie transakcji sprzedaży (przeniesienie własności) przedmiotowej Nieruchomości na
    rzecz osoby trzeciej 1/2 udziału we współwłasności Nieruchomości.
    Przenoszą powyższe przepisy na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzam, że w
    przypadku odpłatnego zbycia 1/2 udziału we współwłasności Nieruchomości, które nie
    zostały uprzednio wniesione do Spółki Cywilnej jako składnik majątku, a jedynie zostały
    oddane Spółce do nieodpłatnego używania i korzystania, nie będą miały zastosowania
    przepisy art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem nie powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej określony w art.
    10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. W konsekwencji, do planowanego przez Panią odpłatnego
    zbycia będą miały zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zwracam uwagę, że dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych – istotne znaczenie ma data ich nabycia.
    Nabycie przez Panią 1/2 udziału we współwłasności Nieruchomości nastąpiło w 2018 r.
    Zatem planowana sprzedaż nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w tym
    przepisie, a więc nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych. W Pani sprawie upłynął bowiem wskazany w
    tym przepisie pięcioletni okres, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie 1/2 udziału we współwłasności zbywanych Nieruchomości.
    Podsumowując, planowana przez Panią sprzedaż na rzecz osoby trzeciej 1/2 udziału we
    współwłasności Nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w
    art. 10 ust. 1 pkt 3, jak i w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób

    fizycznych. Tym samym, kwota uzyskana ze zbycia 1/2 udziału we współwłasności
    Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponosi Pani ryzyko związane z
    ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia
    przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o
    ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z
    powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Końcowo należy wskazać, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w
    indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy
    Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie
    w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja
    indywidualna jest wiążąca dla Pani jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie
    wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani wspólnika).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.