Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.436.2025.1.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-08-04
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz zwrotu
różnicy podatku VAT od wydatków na realizację projektu.
Słowa kluczowe: inwestycje
odliczenia-brak prawa do odliczenia
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek naliczony
wydatek
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w kwestii prawa do odliczenia
    podatku naliczonego lub prawa do otrzymania zwrotu tego podatku od wydatków
    związanych z realizacją zadania pn. „...”.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

S. jest związkiem stowarzyszeń działającym na podstawie ustawy z dnia 5 czerwca 1998
    r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2001 r., Nr 142, poz. 1592 ze zm.), ustawy z dnia
    5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa (Dz. U. z 2001 r., Nr 142 poz. 1590 ze
    zm.), ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r., Nr
    79, poz. 855) oraz na podstawie Statutu - posiada osobowość prawną. To oznacza, że S.
    jest pełnoprawnym podmiotem obrotu prawnego. Może zaciągać zobowiązania,
    uzyskiwać przychody, a przede wszystkim prowadzić swoją podstawową działalność
    statutową.
    Władzami S. są: Walne Zebranie Członków, Zarząd, Komisja Rewizyjna.
    Do kierowania całą działalnością Stowarzyszenia powołany jest Zarząd zgodnie z
    uchwałami Walnego Zebrania Członków. Oświadczenia woli w imieniu Związku składa
    Prezes wraz z członkiem Zarządu albo dwóch członków Zarządu lub osoby przez nich
    upoważnione.
    S. został powołany m.in. w celu prowadzenia badań naukowych, (...).
    S. będzie realizował projekt pn.: „...”. Dofinansowany w ramach Funduszy ... ... dla
    priorytetu ...- Fundusze ...
    Projekt zakłada (...) poprzez:
    - (...),
    Rozbudowa infrastruktury niezbędnej do (...).
    Rozbudowa infrastruktury niezbędnej do (...).
    Działania informacyjne będą obejmowały:
      - Stworzenie strony projektu,
      - Umieszczenie informacji o projekcie na mediach społecznościowych ... (fanpage:
        https:// ... oraz https://...). Publikowane będą postępy prac i informacje o (...).
      - Przekazana zostanie informacja prasowa do mediów.
      - Będą pojawiać się publikacje w (...) - lokalnym kwartalniku Gminy (nakład (...) szt.).
      - Opis oraz zdjęcia dotyczące projektu pojawią się na stronie (...).
      - Na elementach ścieżki edukacyjnej zostaną umieszczono (...)
      - (...).
      - Zamieszczenie znaków (...).
    S. prowadzi działalność statutową (odpłatną i nieodpłatną). Działalnością nieodpłatną
    pożytku publicznego jest działalność prowadzona przez organizacje pozarządowe i
    podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań publicznych, o której mowa w art.
    4, za które nie pobierają one wynagrodzenia.
    Działalnością odpłatną pożytku publicznego jest: działalność prowadzona przez
    organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w sferze zadań
    publicznych, o której mowa w art. 4, za które pobierają one wynagrodzenie, sprzedaż
    wytworzonych towarów lub świadczenie usług w zakresie określonym w art. 8, ust. 1,

    pkt. 2 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie, oraz sprzedaż przedmiotów darowizny.
    Wnioskodawca wskazuje, iż w związku z realizacją przedmiotowego projektu S. będzie
    nabywał towary i usługi. Zakupy towarów i usług będą udokumentowane fakturami VAT
    lub rachunkami, na których jako nabywca będzie figurował S. Dokonane zakupy nie
    będą miały związku z wykonaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług, a wytworzona w ramach projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana
    przez beneficjenta w obszarach, które są opodatkowane VAT. Dofinansowanie pochodzi
    ze środków Funduszu ... w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego ... i zostanie
    przeznaczone na nieodpłatną działalność statutową S.
    W związku z powyższym S. nie będzie rozliczał podatku VAT, gdyż na podstawie art. 15
    ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynnym podatnikiem
    można być w zakresie sprzedaży towarów i usług, bez względu na rezultat tej
    działalności.
    S. jest zobowiązany do przedłożenia wraz z wnioskiem o płatność indywidualnej
    interpretacji podatkowej w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydaną przez
    właściwy organ upoważniony. W opisanym powyżej projekcie Beneficjent złożył do
    wniosku oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT oraz wykazał w kosztach
    kwalifikowanych projektu podatek VAT, którego S. nie może w żaden sposób odzyskać
    w zakresie rozliczenia podatku należnego i naliczonego.

## Pytanie

Czy S. w związku z realizacją zadania w ramach działalności nieodpłatnej ze środków
    Funduszu ... w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego ....będzie posiadał prawo do
    odliczenia podatku naliczonego lub prawo do otrzymania zwrotu tego podatku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W ocenie Zainteresowanego, S. w związku z realizacją opisanego zadania nie będzie
    posiadał możliwości odzyskania podatku od towarów i usług.
    S. został utworzony zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. - Prawo o
    stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r., Nr 79, poz. 855). Posiada osobowość prawną i jest
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. S. został ustanowiony dla realizacji
    celów społecznie użytecznych.
    Zgodnie ze statutem S. może realizować swoje cele w ramach działalności statutowej
    (nieodpłatnej i odpłatnej). Związek może prowadzić działalność gospodarczą w zakresie i
    rozmiarach służących realizacji jego celów statutowych, na zasadach określonych w
    odrębnych przepisach. Działalność ta może stanowić wyłącznie działalność uboczną
    Związku. Dochód z działalności gospodarczej jest w całości przeznaczony na realizację
    celów statutowych.
    W świetle art. 6 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o
    wolontariacie (Dz. U. z 2014 r. poz. 1118, z późn. zm.), działalność pożytku publicznego nie
    jest, z zastrzeżeniem art. 9 ust. 1, działalnością gospodarczą, w rozumieniu przepisów o
    swobodzie działalności gospodarczej i może być prowadzona jako działalność nieodpłatna
    lub jako działalność odpłatna.
    Art. 7 ustawy stanowi, że działalnością nieodpłatną pożytku publicznego jest działalność
    prowadzona przez organizacje pozarządowe i podmioty wymienione w art. 3 ust. 3, w
    sferze zadań publicznych, o której mowa w art. 4, za które nie pobierają one
    wynagrodzenia. Działalność odpłatna nie jest działalnością gospodarczą w świetle ustawy

    o swobodzie działalności gospodarczej, gdyż nie jest realizowana z nastawieniem na zysk,
    co oznacza pobór opłaty równej przychodom bądź mniejszej niż otrzymane
    wynagrodzenie w stosunku do poniesionych kosztów.
    Biorąc pod uwagę uregulowania art. 15 ust. 1 i 2 ustawy należy uznać, iż organizacje
    pozarządowe dokonując nabycia i sprzedaży towarów oraz usług celem realizacji zadań
    statutowych w ramach działalności odpłatnej oraz działalności gospodarczej działają w
    charakterze podatnika podatku VAT.
    Działalność nieodpłatna nie podlega pod podatek od towarów i usług, ponieważ w jej
    obszarze nie ma miejsca odpłatna dostawa towarów i usług w świetle przepisów ustawy o
    VAT. Przy czym największą uwagę należy zwrócić na fakt, iż środki pozyskane w ramach
    przedmiotowego projektu przeznaczone będą na zakupy, które nie będą miały związku z
    wykonywaniem czynności opodatkowanej tym podatkiem. Wytworzona w ramach
    projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w obszarach, które
    są opodatkowane VAT. Projekt nie będzie generował przychodów a edukacja będzie
    nieodpłatna. S. nie prowadzi działalności opodatkowanej podatkiem VAT w obszarze,
    którego dotyczy projekt.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775 zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo
      do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z
      zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
        a) nabycia towarów i usług,
        b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Na mocy art. 87 ust. 1 ustawy:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone
    zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje,
    gdy:
    - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
    - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do
    wykonywania czynności opodatkowanych.
    Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek
    zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

    Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle
    wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz
    niepodlegających temu podatkowi).
    Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju
    sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego
    określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z
    otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.
    Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości
    lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych,
    wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych,
    określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają
    podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu
    danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności
    opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia
    podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez
    dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.

    Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo realizowali projekt pn. „...”, dofinansowany w
    ramach Funduszy Europejskich dla ...
    Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie dotyczą prawa do odliczenia lub zwrotu podatku
    VAT od wydatków związanych z realizacją ww. projektu.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług.
    W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o
    kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali -
    dokonane zakupy w związku z realizacją projektu nie będą miały związku z wykonaniem
    czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a wytworzona w ramach
    projektu infrastruktura nie będzie wykorzystywana przez beneficjenta w obszarach, które
    są opodatkowane VAT.
    W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki
    warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy,
    jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków
    związanych z realizacją projektu pn. „...”. Z tego tytułu nie będzie Państwu również
    przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
    W związku z poniesionymi wydatkami, nie będą mieli Państwo również możliwości
    uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra
    Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu
    kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (t.
    j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1328 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów
    obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków
    tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego i pochodzenie
    środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w
    zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o
    dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie będą spełniali Państwo tych
    warunków, nie znajdzie zastosowania regulacja powołanego wyżej rozporządzenia.
    Zatem Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie
    są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania
    wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę
    rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych.
    Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą
    być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej
    sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
    Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest

    ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia
    przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub
    nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
    Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
    decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
    Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
    indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.