Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.398.2025.3.AS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-23
Teza: Obowiązek podatkowy w związku z wynagrodzeniem biegłego
prowadzącego kancelarię adwokacką w Szwajcarii.
Słowa kluczowe: Szwajcaria
biegły-biegły sądowy
biegły-opinia biegłego
nierezydent
nierezydent-świadczenia na rzecz nierezydentów
obowiązek-obowiązek płatnika
umowa-umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Ryczałtowe
opodatkowanie dochodów.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-Umowy w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 1-pkt 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 29 -ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 41
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 2-pkt 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 7-art. 42-ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników.
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.
    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – 23 czerwca 2025 r. i 8 lipca 2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Sad Rejonowy na podstawie postanowienia dopuścił dowód z pisemnej opinii biegłego z
    zakresu prawa obcego. Biegłym jest adwokat prowadzący kancelarię adwokacką w
    Szwajcarii. Przed przystąpieniem do sporządzenia opinii biegły zwrócił się do Sądu z
    wnioskiem o wypłatę zaliczki w kwocie (...) franków szwajcarskich. Faktura zostanie
    wystawiona przez niego po wydaniu opinii. Biegły oświadczył, że jest rezydentem w
    Szwajcarii.
    Biegły wykonał opinię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (Kancelaria
    Adwokacka). Biegły nie posiada w Polsce stałej placówki do wykonywania swojej
    działalności.
    Są Państwo w posiadaniu oświadczenia biegłego, że jego rezydencja znajduje się w
    Szwajcarii. Zwrócili się Państwo o przesłanie certyfikatu rezydencji – do chwili obecnej go
    nie otrzymali.

## Pytanie

Czy Sąd ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek w wysokości 20% wynagrodzenia
    biegłego po wydaniu przez niego opinii i złożyć deklaracje IFT-1R po zakończeniu roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Państwa zdaniem, Sąd nie powinien potrącać zryczałtowanego podatku od wynagrodzenia
    biegłego, a jedynie sporządzić informację IFT-1R, z uwagi na treść Konwencji między
    Rzeczpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską o unikaniu podwójnego opodatkowania
    w zakresie podatków od dochodu i majątku oraz oświadczenia biegłego, że jest
    rezydentem w Szwajcarii.
    Przychody biegłego to przychody, o których mowa w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie ma zastosowanie art. 14 polsko-
    szwajcarskiej umowy o podwójnym opodatkowaniu z dnia 2 lutego 1991 r., pod
    warunkiem uzyskania od biegłego certyfikatu rezydencji w Szwajcarii.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób fizycznych
      oraz daninę solidarnościową.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje przy tym dwa „tryby”
    zapłaty/ poboru podatku dochodowego od osób fizycznych:
    · tzw. samoobliczenie (samowymiar) i zapłatę podatku przez podatnika oraz
    · obliczenie, pobór i zapłatę podatku przez płatnika.
    Zasadą jest, że obowiązek prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania, obliczenia i
    zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych spoczywa na podatnikach. Niemniej
    jednak w odniesieniu do licznych sytuacji zasada ta została wyłączona przez ustawodawcę
    poprzez nałożenie obowiązków płatnika na podmioty wypłacające podatnikowi (stawiające
    do dyspozycji podatnika) należności stanowiące jego dochody (przychody).
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza system poboru podatku
    przez płatnika w przypadkach wskazanych w art. 32, 33, 34, 35, 41 i 42e. Wymienione
    przepisy nakładają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
    Ponadto, w określonych przez ustawodawcę sytuacjach wypłaty należności na rzecz
    podatnika lub realizacji świadczeń na rzecz podatnika, na podmiotach dokonujących tych
    wypłat lub świadczeń spoczywają obowiązki o charakterze informacyjnym (np. art. 39 ust.
    3, art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
    W świetle art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o
    których mowa w ust. 1, są obowiązani:
      pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub
      stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów
      określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz
      11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.
    „Tytuły określone w art. 29”, o których mowa w cytowanym przepisie, to m.in. przychody z
    tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług
    reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników
    i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze
    (art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy).
    Osoby fizyczne, które nie mają miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej – o których mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – to osoby, które nie spełniają kryteriów określonych w art. 3 ust. 1a ustawy,
    czyli:
    · nie posiadają na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych
      (ośrodek interesów życiowych) ani
    · nie przebywają na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
    Osoby te są objęte tzw. ograniczonym obowiązkiem podatkowym – podlegają
    obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej (art. 3 ust. 2a ww. ustawy).
    Stosownie natomiast do treści art. 3 ust. 2b pkt 7 analizowanej ustawy:
      Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez
      podatników, o których mowa w ust. 2a, uważa się w szczególności dochody
      (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji,

      wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki
      organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania,
      siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca
      zawarcia umowy i wykonania świadczenia.
    Przy czym w myśl art. 3 ust. 2d ustawy:
      Za dochody (przychody), o których mowa w ust. 2b pkt 7, uważa się przychody
      wymienione w art. 29 ust. 1, jeżeli nie stanowią dochodów (przychodów), o których
      mowa w ust. 2b pkt 1-6.
    Z opisanej we wniosku sytuacji wynika, że dopuścili Państwo dowód z pisemnej opinii
    biegłego z zakresu prawa obcego. Biegłym jest adwokat prowadzący kancelarią
    adwokacką w Szwajcarii. Biegły oświadczył, że jest rezydentem w Szwajcarii i wykonał
    opinię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Biegły nie posiada w Polsce
    stałej placówki do wykonywania swojej działalności.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 powołanej ustawy:
      Źródłami przychodów są m.in.:
        – działalność wykonywana osobiście,
        – pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
        – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PIT.
    Z kolei zgodnie z art. 13 pkt 6 ww. ustawy:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      2 ww. ustawy, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji
      państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych
      przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w
      postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników z
      zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a
      także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub
      administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów o których
      mowa w pkt 9.
    Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Płatnicy nie są obowiązani do poboru zaliczek od należności z tytułów, o których mowa
      w art. 13 pkt 2 i 8, jeżeli podatnik złoży oświadczenie, że wykonywane przez niego
      usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art.
      10 ust. 1 pkt 3.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyklucza, aby przychody
    uzyskiwane z działalności wykonywanej osobiście zaliczyć do przychodów z działalności
    gospodarczej, jeśli wykonywane są one właśnie w warunkach spełniających przesłanki
    „działalności gospodarczej”. Zależy to od warunków w jakich osoba je uzyskująca
    wykonuje daną działalność.

    Z wniosku wynika, że biegły wykonał opinię w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej, a zatem otrzymane wynagrodzenie będzie przychodem biegłego z
    działalności gospodarczej. Należności wypłacane przez Państwa biegłemu są zatem jego
    dochodami (przychodami) osiąganymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – stosownie
    do art. 3 ust. 2b pkt 7 w zw. z art. 3 ust. 2d ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych – ponieważ:
    – należności te wypłacają Państwo jako podmiot mający siedzibę na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej,
    – należności te dotyczą usług prawnych, a więc są przychodami wymienionymi w art. 29
      ust. 1 pkt 5 ustawy (jednocześnie należności te nie stanowią dochodów/przychodów, o
      których mowa w art. 3 ust. 2b pkt 1-6 ustawy).
    Stosownie do treści art. 29 ust. 2 ustawy:
      Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie
      stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest
      możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca
      zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.
    Jak wynika z opisu sprawy biegły – rezydent podatkowy Szwajcarii – ma Państwu dosłać
    certyfikat rezydencji podatkowej wydany przez właściwy organ podatkowy. Wobec tego
    dla realizacji obowiązków płatnika związanych z wypłatą wynagrodzenia tej osobie
    powinni Państwo uwzględnić postanowienia Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a
    Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Bernie dnia 2 września 1991 r. (Dz.U.
    1993 Nr 22 poz. 92), oraz Protokołu z dnia 20 kwietnia 2010 r.
    Zgodnie z art. 14 Konwencji:
      Dochód, który osoba mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie
      osiąga z wykonywania wolnego zawodu albo z innej działalności o samodzielnym
      charakterze, podlega opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że osoba ta
      dysponuje zwykle stałą placówką w drugim Umawiającym się Państwie dla
      wykonywania swej działalności. Jeżeli dysponuje ona taką stałą placówką, to dochód
      może być opodatkowany w drugim Państwie, jednak tylko w takim zakresie, w jakim
      może być przypisany tej stałej placówce.
      Określenie „wolny zawód” obejmuje w szczególności samodzielnie wykonywaną
      działalność naukową, literacką, artystyczną, wychowawczą lub oświatową, jak również
      samodzielnie wykonywaną działalność lekarzy, prawników, inżynierów, architektów
      oraz dentystów i księgowych.
    Współpracujący z Państwem rezydent podatkowy Szwajcarii wykonuje działalność
    prawniczą i mieści się zatem w pojęciu „wolnego zawodu”. Jednocześnie, jak Państwo
    wskazali, osoba ta nie posiada w Polsce stałej placówki. Wobec tego, w świetle art. 14
    polsko-szwajcarskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody Państwa
    współpracownika z tytułu wykonania opinii – jako dochody z „wykonywania wolnego
    zawodu” – podlegają opodatkowaniu tylko w Szwajcarii.
    W odniesieniu zatem do wypłacanych lub stawianych do dyspozycji należności z tytułu ww.
    umowy nie są Państwo obowiązani do pobierania zryczałtowanego podatku
    dochodowego, zgodnie z art. 29 ust. 2 tej ustawy w zw. z art. 14 polsko-szwajcarskiej
    umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Należy jednak podkreślić, że spoczywają na Państwu obowiązki o charakterze
    informacyjnym, tj. obowiązek przesłania podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a,

    oraz urzędom skarbowym, przy pomocy których naczelnicy urzędów skarbowych właściwi
    w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonują swoje zadania:
    - imiennych informacji sporządzonych według ustalonego wzoru (IFT-1/1R) w terminie do
      końca lutego roku następującego po roku podatkowym (art. 42 ust. 2 pkt 2 ustawy);
    - imiennych informacji sporządzonych według ustalonego wzoru (IFT-1/1R) na pisemny
      wniosek podatnika – w terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku (art. 42 ust. 4 ustawy).
    Co istotne, ww. informacje sporządzają i przekazują również podmioty, o których mowa w
    art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie
    są obowiązane do poboru podatku, o którym mowa w art. 29 (art. 42 ust. 6 ustawy).

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do

    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.