Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB1-3.4010.444.2025.2.JG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-09
Teza: Prawo do skorzystania z ulgi badawczo; rozwojowej oraz
możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych w związku z
działalnością badawczo; rozwojową w zakresie Produktów B+R.
Słowa kluczowe: definicja
koszt-koszty kwalifikowane
projekt
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
wynagrodzenia
zlecenia
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Koszty kwalifikowane poniesione na
działalność badawczo-rozwojową
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
1

wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-
rozwojową-Warunki skorzystania z ulgi
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 26
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 1-art. 4a-pkt 28
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 2
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 sierpnia
    2025 r.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”), została utworzona zgodnie z przepisami prawa
    polskiego, posiada siedzibę na terytorium Polski oraz jest polskim rezydentem
    podatkowym.
    Spółka działa na rynku od 2001 roku. Spółka podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od całości swoich dochodów w Polsce. Spółka nie posiada zagranicznych
    zakładów w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
    Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.
    2023.2805 t. j. z dnia 29 grudnia 2023 r., dalej: „ustawa o CIT”).
    Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wykonywaniu robót (...).
    Głównym przedmiotem działalności Spółki jest (...). Spółka posiada również (...) w ramach
    której funkcjonował dział Laboratorium. Dział Laboratorium był odpowiedzialny za
    obsługę i realizację projektów prowadzonych przez Spółkę, które zdaniem Wnioskodawcy
    stanowiły projekty badawczo-rozwojowe (dalej: „Projekty”).
    Dział Laboratorium prowadził prace koncepcyjne nad (...) (Produkty), których efektem były
    tzw. Receptury. Późniejsza produkcja (...) na podstawie opracowanych Receptur nie
    stanowiły zdaniem Spółki działalności B+R. Działalnością B+R było, zdaniem Spółki
    tworzenie Receptur (...) na indywidualne zamówienie klienta. W ramach tych prac
    wykwalifikowany personel Spółki dostosowywał parametry wytworzonej (...).
    Opracowana na podstawie prac Receptura określała:
    • Skład surowcowy, czyli zawartość poszczególnych składników,
    • Wymaganą temperaturę produkcji.
    Technolog dopasowywał temperaturę dla (...) w oparciu o czynniki (...) - pozwalało to
    tworzyć Produkty cały rok. Receptura była opracowywana również z uwzględnieniem
    optymalizacji procesu produkcji, jak i optymalnych kosztów transportu do konkretnego
    zamówienia (z uwzględnieniem parametrów jakościowych oraz warunków zastosowania
    (...) – m.in. (...) (...), rodzaju przeznaczenia (...) oraz czynników (...) które występują w okresie
    produkcji, transportu i (...). Jednym z wymogów, który definiował Zamawiający była (...).
    Wnioskodawca opracowując Recepturę zwracał również uwagę na rodzaj (...), który miał

    pokryć (...) np. (...) musiała spełniać inne wymagania niż (...). Czynnikiem branym pod
    uwagę przez Spółkę był czynnik lokalizacyjny (...). Przy recepturze opracowywanej dla (...)
    np. (...), należało przyjąć inną technologię pro. Wiązało się to z ciągłą pracą nad
    tworzeniem unikatowych (...). Wnioskodawca chcąc być konkurencyjnym na rynku
    opracowywał Produkty, które były innowacyjne i efektywne ekonomicznie. Zamawiający
    chcąc uzyskać dany produkt narzucał wymagania, ale to Spółka poprzez swoich
    pracowników w ramach Działu Laboratorium opracowywał finalną recepturę (...) w oparciu
    o dotychczasowe doświadczenie i zdobytą wiedzę. Wnioskodawca wykorzystując swoją
    wiedzę i doświadczenie opracowywał produkty dla Zamawiającego, zachowując podane
    parametry (...), stosując przy tym możliwie niższą zawartość (...), jako najdroższego
    składnika (...). Tworząc w ten sposób Recepturę, Spółka tworzyła innowacyjne rozwiązanie
    z uwzględnieniem efektywności ekonomicznej - nigdy nie ma pewności co do
    ostatecznego składu (...). Prace w zależności od danego Projektu, z różną intensywnością,
    ale systematycznie realizowane były przez Spółkę w szczególności od 2001 roku, jednak
    prace związane konkretnie z zagadnieniem objętym treścią złożonego wniosku dotyczą lat
    2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, w zależności od danego Projektu, prace z nim
    związane we wskazanym okresie toczyły się od 2018 r.
    Spółka prowadziła ewidencję czasu pracy działalności, która zdaniem Wnioskodawcy
    spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej swoich pracowników, co pozwalało
    na przyporządkowanie godzinowego nakładu czasu pracy do Projektu.
    Spółka prowadziła również ewidencję wytworzonych Receptur. Na przestrzeni lat 2018-
    2024 Spółka wytworzyła (...) receptur.
    Opracowywane w omawianych Projektach Produkty (tu: (...)) charakteryzowały się zawsze
    nowymi parametrami jakościowymi, m.in. charakteryzują się zmienionymi oraz często
    znacznie ulepszonymi parametrami technicznymi. W ramach ulepszania i modyfikacji
    istniejących już produktów Spółka dokonywała doboru składu (...) (tj. proporcji materiałów
    do jej wytworzenia (...) oraz różnego rodzaju (...) celu uzyskania wskazanych przez klientów
    parametrów technicznych dotyczących m.in. (...).
    Brała pod uwagę wspomniane już wyżej zmienne, takie jak:
    • (...).
    Udoskonalanie parametrów technologicznych przez Spółkę przyczyniało się do
    optymalizacji procesu produkcji. Projekty Wnioskodawcy nie są projektami powielanymi z
    innych wyrobów i nie dotyczą bezpośredniego adaptowania już istniejących rozwiązań z
    innych produktów. W toku działalności Działu Laboratorium zdarzały się również projekty
    rutynowe, wymagające jedynie niewielkiej modyfikacji, lub w ogóle jej braku. Takie
    projekty nie były przez Spółkę postrzegane jako działalność B+R i koszty z nimi związane
    nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Projekty opisywane niniejszym wnioskiem
    (Receptury, Produkty Eksperymentalne) zawsze skupiały się na opracowaniu i wdrożeniu
    zupełnie nowego Produktu lub istotnej, nierutynowej zmianie istniejących Produktów. Były
    to kompleksowe, indywidualne przedsięwzięcia, które wymagały przeprowadzenie prac
    laboratoryjnych na każdym etapie - począwszy od fazy koncepcyjnej, poprzez badania, aż
    do testów i przygotowania do wdrożenia do produkcji, każdy projekt skupiał się na
    wypracowaniu nowych rozwiązań technologicznych, optymalizacji procesów lub metod
    produkcji. Proces ten wymagał ciągłego eksperymentowania, analizy otrzymanych
    wyników oraz dostosowania w toku bieżących postępów oraz charakteryzował się
    niepewnością co do ostatecznego wyniku. W ramach badań twórczych przewidywało się
    przeprowadzenie prac badawczych umożliwiających opracowanie procedur pozyskiwania i
    zarządzania recepturą na indywidualne zamówienie Klienta, aby spełniała wskazane
    parametry. Prace w ramach badań dotyczyły opracowania określonych wymagań i
    procedur w aspekcie efektywności procesów produkcyjnych. Spółka opracowywała nowe
    Receptury (...) zindywidualizowane pod wymagania konkretnego projektu (przetargu) przy
    zastosowaniu specjalistycznej wiedzy.

    Spółka zaznacza, że:
    - Wyodrębniała koszty kwalifikowane poniesione w ramach działań badawczo-
      rozwojowych w odrębnej ewidencji rachunkowej, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy
      o CIT,
    - Poniesione przez Spółkę koszty kwalifikowane nie zostały Spółce zwrócone w
      jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
      dochodowym,
    - Wnioskodawca oświadcza, że koszty związane z Projektami nie zostały mu zwrócone w
      całości lub części w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym,
    - Wnioskodawca nie osiągnął przychodów z zysków kapitałowych,
    - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z
      dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,
    - Nie prowadził działalności na terenie specjalnej sfery ekonomicznej na podstawie
      zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o
      specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 2019 r. poz. 482).
    Szczegółowy opis prac Spółki mających, charakter działalności, która zdaniem
    Wnioskodawcy nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej:
    1. Przetarg Dział Laboratorium otrzymywał informację od Kierownika w sytuacji
    przystąpienia Spółki do danego przetargu.
    W ramach dokumentacji Spółce przekazywana była „specyfikacja warunków zamówienia”,
    (dalej: „Specyfikacja”): Spółka zawierała umowę z Zamawiającym przy ustalonych w
    umowie warunkach i dotrzymaniu zaciągniętych zobowiązań rozpoczynając fazę realizacji.
    Specyfikacja stanowiła ogólny dokument, który Główny Technolog weryfikuje pod kątem
    błędów i nieścisłości. Zdarza się, że jeszcze przed przystąpieniem do przetargu
    Wnioskodawca zadaje pytanie Zamawiającemu, czy wskazuje na zawarte w Specyfikacji
    nieprawidłowości. Spółka zawiera umowę na wykonanie konkretnego zamówienia. W
    zamówieniu określany jest ramowy rodzaj (...) określa Zamawiający.
    W ramach Specyfikacji dostarczana jest również tzw. szczegółowa specyfikacja techniczna
    (dalej: „SST”). SST stanowi opracowanie zawierające w szczególności zbiory wymagań,
    które są niezbędne do określenia standardu i jakości wykonania robót, w zakresie
    sposobu wykonania robót (...), właściwości wyrobów (...) oraz oceny prawidłowości
    wykonania poszczególnych robót. Celem SST jest ułatwienie i przyspieszenie prac
    związanych ze zleceniem i realizacją robót.
    2. Tworzenie nowej Receptury (Projekt).
    Celem Projektu jest opracowanie technologii produkcji (...) w których użyte będą w jak
    największym stopniu materiały alternatywne. W dokumentach przedłożonych przez
    Zamawiającego był/jest/będzie określony jedynie rodzaj (...), ogólne parametry i
    procentowa zawartość (...) (w formule ogólnej: nie mniej niż, nie więcej niż) i na tej
    podstawie były/są/będą wykonywane pierwsze próby wytworzenia (...) spełniające
    założone przez Zamawiającego parametry, ale ze zoptymalizowanym składem.
    Specyfikacje są tworzone na podstawie wytycznych i norm, zatem wytworzone (...) będą
    badane pod względem zgodności z wymogami. Celem niepowtarzalnej Receptury jest (...)
    jako materiał, który jest (...) oraz różnego rodzaju (...). Wnioskodawca przechodząc do
    zlecenia w Dziale Laboratorium sprawdza, czy wystąpiła już taka receptura, która jest
    zamawiana. Tworząc Recepturę należy mieć na uwadze, iż Zamawiający nie powinien
    wskazywać jaki należy zastosować dobór materiałów. Dział Laboratorium skupia się na
    Recepturze pod kątem doboru kruszyw, wyróżniając (...) tworząc nową (...), która będzie
    poddana badaniom laboratoryjnym. Prace nad Projektami będą dotyczyły opracowania

    określonych wymagań i procedur w aspekcie efektywności procesów produkcyjnych.
    Planuje się opracowanie modyfikacji oprzyrządowania istniejącej wytwórni (...), tak by
    możliwe było dozowanie przetworzonego (...) zgodnie z nową technologią. W projekcie
    istotnym przedmiotem działań była/jest/będzie ocena i charakterystyka różnych rodzajów
    materiałów, jako składników nowych (...). Przeprowadzenie szczegółowych badań
    materiałów różnego pochodzenia pozwoli na określenie ich przydatności do nowych (...)
    oraz umożliwi wskazanie niezbędnych dodatków i materiałów potrzebnych do uzyskania
    satysfakcjonującego produktu. Ostatecznie, zostaną opracowane procedury pozwalające
    na efektywne połączenie się materiałów, jako pełnowartościowych składników (...). (...)
    należy wytwarzać (...). Dozowanie składników (...).
    3. Zatwierdzenie Recepty.
    Przed dostarczeniem Inspektorowi Nadzoru do akceptacji projektu (...) należy uzyskać
    pozytywną opinię wyspecjalizowanego laboratorium (koszt Wykonawcy) dot. Recepty o
    określonym składzie. Wykonawca przed przystąpieniem do produkcji (...) jest zobowiązany
    do przeprowadzenia i przedstawienia Zamawiającemu właściwości wyprodukowanej (...)
    wraz z Receptą. Po badaniu Zamawiający podejmuje decyzję o wykonaniu odcinka
    próbnego. Przed przystąpieniem do wykonania warstwy (...) Wykonawca wykona odcinek
    próbny celem uściślenia organizacji wytwarzania i układania oraz ustalenia warunków
    zagęszczania. Wykonawca może przystąpić do realizacji robót po zaakceptowaniu przez
    Zamawiającego technologii wbudowania i zagęszczania oraz wyników z odcinka próbnego.
    (...) należy wbudowywać w odpowiednich warunkach (...). (...). (...) należy dowozić na (...)
    pojazdami (...) w zależności od postępu robót. Podczas transportu i postoju przed (...)
    powinna być zabezpieczona przed ostygnięciem i dopływem powietrza (przez przykrycie,
    pojemniki termoizolacyjne lub ogrzewane itp.). Warunki transportu (...), od produkcji do
    (...), powinny zapewniać utrzymanie temperatury (...) w wymaganym przedziale.
    4. Programowanie maszyn na wytwarzanie (...) z receptury.
    Po zatwierdzeniu Receptur, Wykonawca dokonuje programowania maszyny, która dozuje
    składniki (...) we wskazany sposób. Zdaniem Wnioskodawcy, etap ten stanowi element
    produkcji seryjnej (...) i nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. (...) należy
    wytwarzać na (...) w otaczarce (zespole maszyn i urządzeń (...). Dozowanie (...) w (...), w tym
    także wstępne, powinno być zautomatyzowane i zgodne z receptą roboczą, a urządzenia
    do dozowania składników oraz pomiaru temperatury powinny być okresowo sprawdzane.
    (...) o różnym (...) lub pochodzeniu należy dodawać odmierzone oddzielnie. Sposób i czas
    (...) powinny zapewnić równomierne otoczenie (...). System dozowania dodatków
    modyfikujących lub stabilizujących powinien zapewnić jednorodność dozowania
    dodatków do (...). Warunki wytwarzania i przechowywania (...) na gorąco nie powinny
    istotnie wpływać na skuteczność działania tych dodatków. Dział Laboratorium codziennie
    bada próbki powstałych (...), pracując nad jak najwyższą jakością produktu.
    5. Odwierty kontrolne na (...).
    Wykonywanie przez Wykonawcę lub na jego zlecenie, jakichkolwiek odwiertów z
    konstrukcji (...) jest bezwzględnie uzależnione od pisemnej zgody Zamawiającego, po
    wcześniejszym, pisemnym wystąpieniu Wykonawcy z uzasadnieniem. Przy wykonywaniu
    odwiertów należy sporządzić protokół pobrania próbek. Odwierty kontrolne mają na celu
    weryfikację, czy założona przez Wnioskodawcę technologia produkcji i założone parametry
    skutkują otrzymaniem Produktu wysokiej jakości, zgodnego z założeniami Zamawiającego.
    Weryfikowany jest również wpływ czynników (...) na finalny Produkt. W efekcie odwiertów
    kontrolnych przygotowywany jest Raport kontrolny potwierdzający uzyskane parametry,
    bądź wskazujący na niezbędne modyfikacje w procesie produkcji, transportu bądź nawet
    w składzie Receptury. Kontrola ta stanowi, zdaniem Wnioskodawcy, ostatni etap
    prowadzonych prac związanych z Projektem, która przeprowadzana jest zawsze przez
    Głównego Technologa. W efekcie odwiertów kontrolnych pobierana jest próbka gotowego
    Produktu i następnie jest ona poddawana analizie w Laboratorium.

    Informacje organizacyjne.
    Spółka, jako pracodawca, organizuje pracę zespołów, przydziela zadania, narzędzia i
    nadzoruje ich wykonanie. Wnioskodawca, w ramach swojej struktury organizacyjnej,
    utworzył wyodrębniony dział Laboratorium, który opracowuje nowatorskie rozwiązania
    dla branży (...). Wnioskodawca prowadzi dział Laboratoryjny, który ww. Wyników pracy nie
    polegał/nie polega/nie będzie polegał jedynie na naśladowaniu cudzej twórczości lub
    wykorzystywaniu struktur powszechnie stosowanych, ale będzie wymagało indywidualnej
    aktywności każdego Pracownika. Kluczowe dla realizacji czynności, które zdaniem
    Wnioskodawcy noszą znamiona działalności badawczo-rozwojowej w Spółce jest
    zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace nad (...), a
    następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej w zakresie tworzenia nowych
    Receptur oraz spełniania wymagań stawianych przez klientów Spółki odnoszących się do
    produktów finalnych. Dział Laboratorium prowadził prace w zakresie: projektowania (...),
    (...), które były prowadzone w sposób ciągły i zorganizowany w oparciu o wypracowaną w
    Spółce metodykę. Opracowywane w Projektach wyroby (tu: (...)) charakteryzowały się
    często nowymi parametrami jakościowymi, m.in. charakteryzowały się zmienionymi oraz
    często znacznie lepszymi parametrami technicznymi. Nadrzędnym celem działalności
    Laboratorium było tworzenie innowacyjnych receptur opracowywanych przez
    wykwalifikowaną kadrę specjalistów. Laboratorium prowadziło prace przygotowawcze nad
    nowymi recepturami służącymi stworzeniu Receptur (...) na indywidualne zamówienie
    klienta, doszkalając się i tworząc nowe wybory (tu: (...)). Laboratorium posiadało liczne
    pracownie, w których Spółka wykorzystywała wiedzę i doświadczenie oraz kompetencje
    zatrudnionych pracowników.
    Podział na Pracownie i ich zakres zadań:
    Pracownia (...) Działalność Pracowni polega na:
    • (...).
    Pracownia (...) Pracownicy Pracowni są odpowiedzialni za:
    • (...).
    Pracownia (...) Działalność Pracowni polega na:
    (...).
    Pracownia badań (...) Pracownicy Pracowni są odpowiedzialni za:
    • (...).
    Pracownia (...).
    Działalność Pracowni polega na:
    • (...).
    Charakterystyka pracy.
    W sytuacji pozyskania zlecenia powoływany był zespół składający się z wykwalifikowanych
    pracowników zajmujących się tworzeniem nowych Receptur potrzebnych do stworzenia
    nowego Produktu, jakim jest (...). Działalność Wnioskodawcy obok prowadzenia prac
    koncepcyjnych na potrzeby wewnętrzne była realizowana również dla podmiotów
    zewnętrznych. Wnioskodawca prowadził prace, nakierowane na tworzenie Receptur
    produktów, posiadających odpowiednie cechy jakościowe i ilościowe, jak również
    udoskonalaniem Receptur istniejących. Opisane prace były prowadzone przez Spółkę w
    sposób systematyczny i zaplanowany, w oparciu o przyjętą metodykę i określony
    harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w toku prac nad
    tworzeniem (...). Wnioskodawca utrzymywał m.in. następujące stanowiska pracy:
    Laborant: Zajmował się badaniem właściwości o charakterze mechanicznym, chemicznym
    i fizycznym różnorodnych materiałów, a także surowców i wyrobów stosowanych w branży
    (...).

    Należały do niego takie zadania jak m.in.:
    • przygotowanie próbek do badań;
    • odpowiednie ustawienie aparatury i urządzeń badawczych potrzebnych do zbadania
    próbek;
    • przestrzeganie wymogów wynikających z norm budowlanych oraz zasad procedur
    laboratoryjnych;
    • sporządzanie raportów.
    (...): Wykonywał, koordynował i nadzorował prace związane z opracowywaniem i
    wdrażaniem technologii wytwarzania wyrobów przemysłowych. Sprawował nadzór
    technologiczny nad produkcją i zarządza pracownikami działu technologicznego.
    Należały do niego takie zadania jak m.in.:
    • określanie i realizowanie strategii w zakresie rozwoju produktów i technologii z
    uwzględnieniem kosztów i efektywności produkcji;
    • sprawowanie nadzoru nad aktualnością i kompletnością dokumentacji konstrukcyjnej i
    technologicznej;
    • nadzór technologiczny nad kolejnymi fazami produkcji;
    • koordynowanie pracy działu technologicznego, organizacja pracy podległych
    pracowników i nadzór nad jej przebiegiem.
    (...): (...) to stanowisko ściśle związane z branżą (...). Podstawowym zadaniem takiej osoby
    jest kontrola prowadzonych prac (...) oraz dokładna analiza dokumentacji technicznej.
    Należą do niego takie zadania jak m.in.:
    • organizacja pracy podległej brygadzie roboczej;
    • sporządzanie stosownych raportów;
    • kontrola jakości wykonywanych prac.
    Ewidencja czasu pracy pracowników.
    W Spółce funkcjonował system raportowania, ewidencjonowania i archiwizacji czasu pracy
    pracowników. System ten pozwalał na określenie, ile dana osoba poświęciła czasu na
    działalność, która zdaniem Wnioskodawcy noszą znamiona działalności badawczo-
    rozwojowej w ramach danego projektu. Zebrane dane wprowadzane były do prowadzonej
    w aplikacji Excel ewidencji czasu i po weryfikacji na poziomie bezpośredniego
    przełożonego są podstawą wyliczenia liczby godzin poświęconych przez danego
    pracownika na ww. prace w poszczególnych Projektach.
    Prowadzona ewidencja czasu składała się z następujących elementów:
    1) Imię i nazwisko pracownika zaangażowanego w pracę nad Projektem;
    2) Godziny zaangażowania pracownika w danym miesiącu w poszczególne realizowane
    projekty w podziale na czas poświęcony na działalność nad Recepturą bądź inne
    obowiązki;
    3) Łączna liczba godzin (h) - łączny czas przepracowany przez pracownika w danym
    miesiącu na podstawie ewidencji czasu pracy z kadr (z wyłączeniem urlopów i innych
    nieobecności);
    4) Liczba godzin w projekcie (h) - czas pracy pracownika w miesiącu poświęcony na
    realizację danego Projektu obliczony poprzez zaangażowanie w Projekcie (punkt 2) z
    efektywnie przepracowanym przez niego czasem pracy (punkt 3), z podziałem na prace
    nad powstaniem lub ulepszaniem (...).
    Koszty prowadzenia działalności b+r.

    Spółka ewidencjonowała koszty działalności Laboratorium na wyodrębnionym koncie 509
    dla rozliczenia kosztów prac badawczo-rozwojowych prowadziła pomocniczą,
    pozabilansową ewidencję rachunkową, w której ujmuje koszty, które w ocenie Spółki
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ustawy o CIT.
    Kosztami tymi były przykładowo:
    1. Amortyzacja sprzętu laboratoryjnego,
    2. Koszty wynagrodzeń personelu wraz z narzutami (składki ZUS),
    3. Materiały służące do prowadzenia badań,
    4. Sprzęt laboratoryjny (mikroskopy, termometry) stanowiące niskocenne składniki
    majątku.
    W oparciu o wyżej opisaną ewidencję czasu pracy Spółka dokonywała rozliczenia
    wynagrodzeń pracowników, w proporcji czasu poświęconego na prace, które zdaniem
    Wnioskodawcy stanowią prace rozwojowe nad projektem zakwalifikowanym jako
    spełniający kryteria do objęcia go ulgą badawczo-rozwojową, do łącznego normatywnego
    czasu pracy w danym miesiącu kalendarzowym.
    Zgodnie z powyższą ewidencją pomocniczą Spółka wyłączała z kalkulacji kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej koszty pracownicze w części w jakiej dotyczą urlopów i
    innych nieobecności, czasu poświęconego na czynności rutynowe, administracyjne i
    szkoleniowe, jako niedotyczące działalności badawczo-rozwojowej.
    Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący
    sposób:
    Pkt 1 – Pytanie:
    W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac?
    Odpowiedź:
    Twórczy charakter pracy laboratorium, które opracowuje receptury (...), polega na tym, że
    nie jest to jedynie mechaniczne odtwarzanie znanych rozwiązań, ale proces wymagający
    wiedzy, doświadczenia, kreatywności oraz testowania nowych kombinacji w celu
    uzyskania optymalnych parametrów (...).
    Realizacja każdej Receptury każdorazowo wymaga oryginalnego doboru i modyfikacji
    parametrów (...), w oparciu o badania, wiedzę inżynierską i analizę warunków realizacji.
    Efekt końcowy (receptura) jest nowym wytworem intelektualnym, a nie prostym
    powieleniem istniejącego rozwiązania.
    Na każdym etapie prac prowadzona jest działalność twórcza (twórczy wg słownika j.
    polskiego oznacza: mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny).
    Przejawia się on w następujących działaniach:
    Projektowanie unikalnych składanek materiałowych
    • Laboratorium dobiera (...).
    • Każda receptura jest efektem indywidualnych obliczeń, analiz i prób – nie jest gotowym,
    automatycznym rozwiązaniem.
    Optymalizacja parametrów użytkowych
    • Celem jest osiągnięcie pożądanych właściwości (...): (...).
    • Proces wymaga testowania wielu wariantów i modyfikowania składu w oparciu o wyniki
    badań.
    Adaptacja do lokalnych warunków

    • Receptury muszą uwzględniać dostępność i właściwości lokalnych (...), a także warunki
    (...).
    • To wymusza opracowanie nowych rozwiązań dla większości rozwiązań. Zdarzają się
    bowiem Receptury na tyle podobne że ich modyfikacja nie ma twórczego charakteru i
    nie są one przez Spółkę uważane za przejaw działalności twórczej.
    Rozwiązywanie problemów technicznych i optymalizacja procesu produkcji
    • Jeśli (...) nie spełnia założeń po badaniach, laboratorium tworzy modyfikacje – np. dobór
    innego (...).
    • Jest to proces iteracyjny, wymagający kreatywnego podejścia.
    • Każdorazowo celem prac badawczo-rozwojowych jest również optymalizacja procesu
    produkcji (...).
    Wdrażanie innowacji
    • Laboratorium często testuje i wdraża nowe rozwiązania (np. (...)).
    • Wymaga to opracowania unikalnych receptur, które wcześniej nie były stosowane w
    praktyce danej firmy.
    Pkt 2 – Pytanie:
    Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem działalności, o której
    mowa we wniosku, a jakie zasoby pozyskali Państwo w toku prowadzonych przez Państwa
    prac będących przedmiotem wniosku – w odniesieniu do każdego z obszarów tej
    działalności?
    Odpowiedź:
    Rozwój wiedzy pracowników działu laboratorium (a tym samym samego Wnioskodawcy)
    ma charakter ciągłego podnoszenia kompetencji, wynikającego z potrzeby dostosowania
    się do nowych technologii, norm i wymagań kontraktowych. Proces ten nie ogranicza się
    do biernego przyswajania wiedzy, lecz polega na aktywnym rozwiązywaniu problemów
    technologicznych i wdrażaniu innowacyjnych rozwiązań.
    Dla ułatwienia, kwestię ewolucji poziomu wiedzy podzieliliśmy na moduły:
    Etap 1 – Wiedza bazowa i praca według norm (lata początkowe)
    • Pracownicy działu opierali się głównie na obowiązujących normach krajowych i
    wytycznych branżowych.
    • Praca polegała na odtwarzaniu standardowych receptur (...), stosowanych powszechnie
    w danym regionie.
    • Wiedza techniczna była koncentrowana wokół klasycznych badań: (...).
    • Zespoły korzystały z ograniczonego zestawu (...).
    Etap 2 – Rozszerzenie zakresu badań i metod (wejście nowych technologii)
    • Wprowadzono do badań parametry mechaniczne i trwałościowe – m.in. (...).
    • Pracownicy zaczęli testować nowe typy (...) (np. ...).
    • Laboratorium rozszerzyło kompetencje o optymalizację receptur w zależności od
    specyficznych warunków (...).
    • Prowadzono również badania nad wpływem rodzaju (...) i jej składu na możliwość jej
    odpowiedniego zabarwienia (np. ...).
    • Badania materiałów różnego pochodzenia i wpływ ich pochodzenia na przydatność do
    nowych (...).
    Etap 3 – Wiedza projektowa i adaptacja do warunków lokalnych

    • Zespół nauczył się dopasowywać receptury do właściwości poszczególnych surowców –
    co wymagało samodzielnych analiz i testów.
    • Pracownicy zdobyli doświadczenie w tworzeniu wariantów receptur dostosowanych do
    różnych warunków (...).
    • Wprowadzono iteracyjne modyfikowanie składu na podstawie wyników badań
    laboratoryjnych.
    Etap 4 – Innowacje i prace rozwojowe
    • Rozszerzono wiedzę nad uzyskaniem odpowiedniego zabarwienia (...).
    • Rozszerzono wiedzę o wpływ dodatków chemicznych na (...).
    • Rozszerzono wiedzę nad wpływem (...).
    Etap 5 – Wiedza ekspercka i standaryzacja wewnętrzna
    • Wytworzono wewnętrzne bazy danych wyników badań i receptur, które pozwalają
    szybciej tworzyć nowe projekty.
    • Pracownicy łączą wiedzę teoretyczną z praktycznymi obserwacjami z (...), co umożliwia
    precyzyjne dostosowywanie receptur.
    • Zespół posiada obecnie kompetencje w pełnym cyklu tworzenia (...) – od koncepcji, przez
    badania, po wdrożenie na produkcji.
    Pkt 3 –

## Pytanie

Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystują i rozwijają Państwo oraz zdobywają
    Państwo w ramach opisanej we wniosku działalności? Prosimy o wskazanie konkretnych
    dziedzin wiedzy, z których dorobku Państwo korzystacie i które Państwo rozwijają oraz
    zdobywają.
    Odpowiedź:
    W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Laboratorium wykorzystuje i
    stale rozwija wiedzę oraz umiejętności w obszarach:
    1. Inżynieria materiałowa i technologia (...)
    • Dobór (...).
    • Projektowanie (...).
    • Zastosowanie innowacyjnych technologii.
    2. Metody badań laboratoryjnych i analiza wyników
    • Prowadzenie badań zgodnie z obowiązującymi normami i wytycznymi branżowymi: m.in.
    (...).
    • Interpretacja wyników badań i wyciąganie wniosków do dalszej optymalizacji receptur.
    • Wdrażanie nowych metod badawczych wraz z rozwojem technologicznym branży.
    3. Optymalizacja i iteracyjne doskonalenie receptur
    • Tworzenie i modyfikowanie wariantów (...) w oparciu o wyniki badań i obserwacje z (...).
    • Adaptacja receptur do właściwości lokalnych surowców i specyficznych warunków
    eksploatacyjnych.
    • Rozwiązywanie problemów technologicznych poprzez kreatywne modyfikacje składu i
    procesu wytwarzania.
    4. Zarządzanie wiedzą i procesem projektowym
    • Tworzenie procedur wewnętrznych projektowania (...) oraz prowadzenia badań.
    • Budowa i utrzymywanie wewnętrznej bazy danych receptur i wyników badań.

    · Standaryzacja procesów projektowych w celu zapewnienia powtarzalnej jakości i
      efektywności.
    W ramach tej działalności zdobywana jest nowa wiedza, w szczególności dotycząca:
    • wpływu parametrów materiałowych na właściwości (...),
    • skuteczności zastosowania nowych technologii i dodatków,
    • optymalizacji procesów wytwarzania (...) w warunkach produkcji przemysłowej.
    Pkt 4 – Pytanie:
    Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich,
    rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego
    problemu lub innowacyjnego rozwiązania?
    Odpowiedź:
    Każda ze stworzonych przez nas Receptur, które zostały uznane za przejaw działalności
    badawczo-rozwojowej odpowiadała na konkretne praktyczne problemy stanowiła/będzie
    stanowić innowacyjne rozwiązanie.
    W każdym prowadzonym przez nas projekcie cel określony był inaczej, poniżej przykład:
    Rozwiązanie praktycznego problemu/innowacja
    Problemem do rozwiązania była konieczność dostosowania technologii wytwarzania (...)
    do warunków klimatycznych i obciążeń eksploatacyjnych inwestycji, przy jednoczesnym
    ograniczeniu kosztów logistycznych, produkcji i wytworzenia:
    Efektem prac jest receptura umożliwiająca:
    • (...).
    Zasoby ludzkie
    • (...).
    Zasoby rzeczowe
    • Laboratorium wyposażone w aparaturę badawczą zgodną z PN-EN (aparaty do badania
    (...)).
    • Urządzenia do przygotowania próbek i (...) w warunkach laboratoryjnych.
    • Oprogramowanie do analizy danych i projektowania (...).
    Zasoby finansowe
    • Nakłady na zakup surowców do badań (...).
    · Koszty pracy personelu laboratoryjnego i technologicznego.
    · Koszty sprzętu laboratoryjnego i odczynników laboratoryjnych.
    Pkt 5 – Pytanie:
    Czy wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją Projektów badawczo-
    rozwojowych stanowią koszty uzyskania przychodów?
    Odpowiedź:
    Tak, wszystkie wydatki ponoszone w związku z realizacją projektów badawczo-
    rozwojowych stanowią koszt uzyskania przychodu w okresie, za który wnioskowana jest
    ulga. Przykładowo w sytuacji poniesienia wydatku na aparaturę laboratoryjną, kosztem
    kwalifikowanym jest/będzie wyłącznie odpis amortyzacji – czyli koszt uzyskania przychodu
    wynikające z poniesionego wydatku.
    Pkt 6 – Pytanie:

    Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
    wskazanymi w art. 18d ust. 7 u.p.d.o.p.?
    Odpowiedź:
    Tak, Spółka zamierza dokonywać rozliczenia ulgi B+R wyłącznie w zgodzie z limitami
    określonymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Pkt 7 – Pytanie:
    Czy koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace badawczo-rozwojowe,
    stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych?
    Odpowiedź:
    Tak, koszty wynagrodzeń personelu zaangażowanego w prace badawczo-rozwojowe
    stanowi należności o których mowa w art. 12 ust 1 Ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych. Spółka w przyszłości dopuszcza również uwzględnianie należności o
    których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jednakże na ten moment taka sytuacja nie wystąpiła.
    Pkt 8 – Pytanie:
    Czy przedmiotem zadanego pytania nr 2 są również wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników tj. na przykład: urlop, choroba, inne? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie?
    Odpowiedź:
    Przedmiotem zadanego pytania nr 2 nie są wynagrodzenia za czas nieobecności
    pracowników. Wnioskodawca uważa, iż z uwagi na fakt iż pracownicy nie poświęcają 100%
    czasu pracy na działalność B+R, wynagrodzenia za ich nieobecności (czy to urlop czy też
    choroba) nie mogą stanowić kosztu kwalifikowanego na potrzeby rozliczania ulgi
    badawczo-rozwojowej. Wyłącznie czas faktycznie poświęcony na prace B+R może stanowić
    koszt kwalifikowany.
    Pytania
    1. Czy działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego dotycząca
      realizacji działalności w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów
      Eksperymentalnych stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
      pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej
      w art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2023?
    2. Czy Koszty prowadzenia prac ponoszone przez Spółkę i wskazane w opisie w stanu
      faktycznego stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3
      Ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko do pytania nr 1:
    Działalność Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych
    stanowiła/stanowi/będzie stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
    pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w
    art. 18d Ustawy CIT za lata 2018-2023 oraz lata kolejne.
    Stanowisko do pytania nr 2:
    Koszty Projektu ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust.
    2 i 3 Ustawy CIT.
    Uzasadnienie wniosku Wnioskodawcy.

    Ad. 1
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805; dalej: „Ustawa CIT”), podatnik
    uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy
    opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na
    działalność badawczo-rozwojową, kwota odliczenia nie może w roku podatkowym
    przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż
    przychody z zysków kapitałowych.
    Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który
    mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań.
    Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na
    celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale
    3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego
    opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box
    (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”, „w
    doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z
    rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy
    istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za
    przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który
    choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego
    działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.”
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu
    faktycznego, prace realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy ze względu
    na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych, nie istniejących wcześniej
    rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności.
    Prace realizowane w zakresie projektowania, budowania i modernizowania budownictwa
    (...) oraz (...), mają charakter twórczy, oryginalny, indywidualny i są ukierunkowane na
    opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, tak jak wskazano opisie stanu
    faktycznego/zdarzenia przyszłego. Każdy projekt dotyczący niepowtarzalnej receptury (...)
    jako materiału, który jest (...), lepiszcza (najczęściej (...)) oraz różnego rodzaju wypełniaczy i
    wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone
    prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności
    z dziedziny techniki.
    W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane przez
    Spółkę mają charakter „twórczy”. W art. 4a pkt 28 Ustawy CIT wskazano, że „prace
    rozwojowe” (w odniesieniu do art. 4 ust. 3 Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce)
    są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    Należy również wspomnieć, że realizowane prace związane z działalnością w zakresie
    projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (...), były/są/będą dokonywane
    w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione
    zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

    Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób
    rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy
    podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego.
    Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.
    MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod
    red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy”
    należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według
    utartych schematów”.
    W przypadku Wnioskodawcy, nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi
    automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej,
    Wnioskodawca zajmuje się w zakresie projektowania, budowania i modernizowania (...).
    Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów,
    gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem
    wniosku są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą
    działania jest wysiłek intelektualny oraz twórczy wkład Wnioskodawcy w zakresie
    projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (...). Czynności podejmowane
    przez Pracowników mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich prowadzenie wymaga od
    Wnioskodawcy innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego
    potrzebnych do finalizacji poszczególnych projektów, co jest przeciwnością działań
    wykonywanych w sposób rutynowy.
    W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej,
    należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN
    (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”, „powtarzający się,
    występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie
    przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie
    czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających.
    Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości,
    ponieważ - jak już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności
    związane z projektowaniem, budowaniem i modernizowaniem budownictwa (...),
    każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie,
    pojawiające się ze strony Klienta. Wnioskodawca, wskazuje dodatkowo, że prace
    realizowane przez Pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym
    jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
    przyszłego. Wnioskodawca stworzył we własnym zakresie metodologię prac prowadzących
    zakres projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (...). Takie
    usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku
    incydentalności. Należy więc zauważyć, że cały cykl realizacji poszczególnych projektów
    stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań
    Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces
    pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnego rozwiązania w postaci (...). Nie
    byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów,
    opracowania technologii. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu
    twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na
    spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
    Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli
    na projektowanie, budowanie i modernizowanie budownictwa (...). Podstawą do działania
    jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników. Prace realizowane w
    zakresie opisanej działalności Wnioskodawcy nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym”
    działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt
    28 Ustawy CIT.
    Reasumując, realizowane przez Spółkę prace, związane z projektowaniem, budowaniem i
    modernizowaniem budownictwa (...), wpisują się w definicję prac badawczo-rozwojowych

    zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o
    charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny
    według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających
    odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia nowych rozwiązań
    technologicznych w postaci (...). W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z
    preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów
    podatkowych, które odnoszą się do podatników prowadzących działalność o zbliżonym
    charakterze w stosunku do Wnioskodawcy.
    Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej:
    - Interpretacja Indywidualna z 12 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.429.2022.1.IZ,
    w której organ przychylił się do stanowiska wnioskodawcy w zakresie: „Mając na uwadze
    powyższe, w ocenie Spółki, prowadzone przez nią prace w ramach Projektów stanowią
    prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów
    wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, a więc
    stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W
    konsekwencji, Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania
    kosztów kwalifikowanych w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art.
    18d ustawy o CIT”.
    Podsumowując, realizowane przez Spółkę prace, związane w ramach projektowania,
    budowania i modernizowania budownictwa (...), wpisują się w definicję prac w ramach
    działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter
    twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są
    prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych,
    przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.
    Realizowane przez Wnioskodawcę projekty dążą do stworzenia nowych rozwiązań
    technologicznych w postaci (...).
    W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych
    zawartych w art. 18d Ustawy CIT.
    - Interpretacja indywidualna z 26 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.82.2022.2.PC,
      „Reasumując, projekty modernizacji urządzeń myjących na liniach technologicznych,
      są tworzone, rozwijane lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez
      Spółkę działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, słuszne jest
      stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w stanie faktycznym projekty spełniają
      przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. w zw. z
      pkt 28 u.p.d.o.p.”.
    - Interpretacja indywidualna z 21 lipca 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.142.2021.2.JS, w
      której organ uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy w zakresie:
      „Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Spółkę Działalność B+R
      stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.
      Działalność B+R prowadzona przez Spółkę jest bowiem działalnością twórczą,
      obejmującą prace rozwojowe oraz/lub badania aplikacyjne, podejmowaną w sposób
      systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
      wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
    Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    prace polegające na tworzeniu Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych spełniają
    definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT.

    W związku z powyższym wykonywanie przedmiotowej działalności przez Wnioskodawcę
    uprawnia go do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy o CIT za lata 2018 - 2023
    oraz lata kolejne.
    Uzasadnienie stanowiska do pytania nr 2:
    Ustawodawca, w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi
    są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
    Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r.
    poz. 226; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych
    należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
    społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w
    danym miesiącu.
    Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają
    odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały
    odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może
    przekroczyć:
    - w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym
      lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. -
      Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
    - w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o
      których mowa w ust. 2 pkt 1 -4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
    - w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5,
      ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.
    W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu
    podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w
    całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po
    sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik
    skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.
    Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018
    r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
    1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1
      ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
    1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit.
      a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-
      rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na
      podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

    2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
      badawczo-rozwojową.
    Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się
    także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
    prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
    wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
    własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art.
    16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
    Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
    poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania
    albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.
    1.
    Natomiast, w rozumieniu z art. 15 ust. 4d Ustawy CIT, koszty uzyskania przychodów, inne
    niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
    Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe
    określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią
    koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
    Zgodnie z art. 15 ust. 4h Ustawy CIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g,
    określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych,
    w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy
    Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń
    Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania
    przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki
    zostaną opłacone:
    1) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są
    należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
    2) z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu
    następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego
    stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
    W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i
    ust. 7d.
    W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy
    przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych
    poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące
    warunki:
    • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
    przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;
    • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
    kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;
    • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty
    działalności badawczo-rozwojowej;
    • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
    • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
    Ustawie CIT;

    • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie;
    • Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-
    rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt
    34 lub 34a Ustawy CIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.
    Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy,
    Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z
    działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się działalność w zakresie szeroko
    rozumianego projektowania, budowania i modernizowania budownictwa (...), koszty te
    stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu
    zamkniętym.
    Ponadto, koszty zostały/zostaną wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę
    ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie
    opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego),
    jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje
    również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w
    załączniku CIT/BR.
    Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych
    indywidualnych interpretacjach organów podatkowych.
    Wnioskodawca, przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących
    się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji projektów związanych z projektowaniem,
    budowaniem i modernizowaniem budownictwa (...).
    1. Pracownicy. Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia
    Pracowników zaangażowanych w prace związane z działalnością badawczo-rozwojową
    wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia Pracowników biorących
    udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in. w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.
      IM: „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie
      ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991
      r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z
      tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
      ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”), w części
      finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom,
      w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym
      czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty
      kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać
      odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace
      badawczo-rozwojowe - jest prawidłowe”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.
      MBD: „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że
      przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności
      z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
      badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania
      będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
      pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić
      dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”
    W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za udział w
    realizacji prac polegających na projektowania, budowaniu i modernizowaniu budownictwa
    (...), do kosztów kwalifikowanych.

    2. Materiały.
    Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie
    wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego
    brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska
    Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
    przedstawione w:
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:
      „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu
      materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie
      peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na
      oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe
      nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub
      częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z
      pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do
      prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których
      mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.
      JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na
      działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną
      w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego
      we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest
      uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych,
      takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.
      Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.
      JKT: „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można
      zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z
      działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter
      związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że
      materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych
      aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W
      przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów
      są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są
      bezpośrednio związane z działalnością B+R Spełniony jest zatem warunek wskazany w
      art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka
      ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy
      opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób
      współpracujących, ujmowanego na bieżąco”.
    - Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.
      BM: „Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi
      ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych
      takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej. Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT,
      stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich
      bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy
      omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem
      materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku
      których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej,
      uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W ocenie tut. organu,
      wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich
      jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z
      prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te
      stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach”.

    Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów
    wykorzystywanych przy pracy nad realizacją projektu związanego z projektowaniem,
    budowaniem i modernizowaniem budownictwa (...), w tym m.in. energia elektryczna oraz
    koszty materiałów wykorzystywanych przez Pracowników w procesie tworzenia (...),
    stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
    3. Amortyzacja środków trwałych.
    Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od
    sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z
    przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych,
    które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim
    wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona godzinowo na podstawie
    czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace
    badawczo-rozwojowe.
    Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-
    3.4010.128.2019.3.JKT: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że
    odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości
    niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty
    kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 CIT, w całości, w przypadku, gdy
    wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych. Natomiast w
    przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są
    jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas
    wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-
    rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów
    kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą
    bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości
    niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalność
    Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d
    ust. 3 CIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności”.
    Reasumując, Koszty Projektu ponoszone przez Spółkę opisane w stanie faktycznym
    /zdarzeniu przyszłym stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w
    art. 18d ust. 2 i 3 Ustawy CIT.
    Ponadto, uzupełnili Państwo własne stanowisko w następujący sposób:
    Nasze stanowisko w sprawie w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych
    wydatków na Sprzęt laboratoryjny (mikroskopy, termometry) stanowiące niskocenne
    aktywa Wnioskodawcy przedstawione jest poniżej:
    W ocenie Wnioskodawcy, wydatki poniesione na zakup sprzętu laboratoryjnego, takie jak
    mikroskopy czy termometry, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2
    pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    Zgodnie z ww. przepisem, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. „odpłatne nabycie
    sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
    badawczo-rozwojowej, w tym urządzeń pomiarowych, sprzętu laboratoryjnego (...)”.
    W analizowanym przypadku:
    • zakupiony sprzęt laboratoryjny (mikroskopy, termometry) jest wykorzystywany
    bezpośrednio w procesie prac badawczo-rozwojowym, tj. w opracowywaniu i
    testowaniu receptur (...),

    • sprzęt ten jest niezbędny do prowadzenia badań parametrów materiałów oraz procesów
    technologicznych,
    • ze względu na niską wartość jednostkową, składniki te zostały zaklasyfikowane jako
    niskocenne i ujęte bezpośrednio w kosztach uzyskania przychodów w dacie poniesienia.
    W ocenie Wnioskodawcy, fakt, iż składniki majątku nie zostały wprowadzone do ewidencji
    środków trwałych z uwagi na ich niską wartość początkową, nie wyłącza możliwości
    zaliczenia wydatków na ich nabycie do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, pod warunkiem, że są one faktycznie i bezpośrednio
    wykorzystywane w prowadzonej działalności B+R.
    W konsekwencji, wydatki na zakup wskazanego sprzętu laboratoryjnego powinny zostać
    uwzględnione przy kalkulacji ulgi badawczo-rozwojowej za okres, w którym zostały
    poniesione, jako koszty kwalifikowane w kategorii „nabycie sprzętu specjalistycznego
    wykorzystywanego w działalności B+R”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):
      ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
        1. badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub
          teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy
          o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na
          bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
        2. badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej
          wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
        3. badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz
          umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub
          wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i
          usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów
          złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku
          symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych
          rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii
          pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii
          generycznych.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, w brzmieniu obowiązującym do 30 września
    2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności
      z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
      umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych,
      zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac

      obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii
      produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w
      toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:
        a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje,
          testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług
          w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania,
          których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów,
          procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,
        b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać
          do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy
          stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego
          produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt
          kosztowna.
    Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce (Dz.U. z 2018 r., poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”),
    znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o
    podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej,
    nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie z 1 października 2018 r.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.,
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
      a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania
    oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów
    działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową

    (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28
    updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
    należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
    Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
    aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
    charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
    języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
    tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
    (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
    prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
    „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
    działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
    samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
    Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
    podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
    słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
    zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
    metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
    „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
    systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
    w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
    definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
    pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
    prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
    działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
    podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
    incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
    rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
    kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
    działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
    ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
    przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
    projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
    harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
    tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
    zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
    badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
    zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
    słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
    wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
    wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
    udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
    zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
    podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
    badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
    badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
    biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
    zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
    wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
    oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
    charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
    Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
    lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
    przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
    poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
    in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało
    wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
    Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
    badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
    narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
    na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u podatnika.
    Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
    rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
    dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
    w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
    wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
    przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
    MF).
    Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
    działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
    Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
    obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
    taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
    - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
    - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
      metodycznie).

    Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
    zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
    systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
    Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
    badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
    43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
    istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
    obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
    zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
    Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
    zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
    sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
    element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
    tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
    będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
    służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
    Objaśnień MF).
    W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność
    Wnioskodawcy przedstawiona w opisie stanu faktycznego dotycząca realizacji działalności
    w zakresie opracowywania Receptur oraz Produktów Eksperymentalnych stanowiła
    działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która
    uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata
    2018-2023, należy uznać za prawidłowe.
    Ad. 2
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,
      Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:
      1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust.
      1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz
      sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z
      dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w
      jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w
      ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
      1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt
      8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
      oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w
      ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej
      części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności
      badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie
      usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
      2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową;

      2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego
      wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,
      w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.
    Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021
    r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.
    Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
      1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
      małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca
      2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
      2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów,
      o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w
      ust. 2 pkt 5;
      3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
      pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia.
    Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących

      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi
    podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i
    powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być
    interpretowane ściśle.
    Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi
    podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu
    podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny
    być łącznie spełnione następujące warunki:
    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu updop,
    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,
    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop,
      przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań
      podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z
      jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,
    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      updop,
    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z
    tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace
    badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące
    realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz
    koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy
    koszt kwalifikowany w całości.

    Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału
    /wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został
    podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest,
    aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na
    działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.
    Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja
    2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju
    ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie
    ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności
    innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły
    koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym
    czasie pracy pracownika.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust.
    1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako
    przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych,
    o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość
    uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12
    ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez
    płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października
    1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop),
    należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z
    tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

    Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki
      organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią
    wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o
    dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa
    działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
    przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym
    miesiącu.
    Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie
    określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy
    wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt
    kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.
    Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę,
    a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu
    tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie
    ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
    działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas
    przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane
    działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.
    Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy
    nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art.
    18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”,
    które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w
    podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane
    bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.
    Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia
    na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu
    zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na
    gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia
    zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub
    energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy
    o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że
    materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które
    jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na
    potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a

    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym
    powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością
    badawczo-rozwojową.
    Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których
    mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych
    przy pracy nad realizacją Projektów B+R.
    Stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 2a updop,
      za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu
      specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz
      urządzeń pomiarowych.
    Użycie w powyższym przepisie sformułowania w szczególności, oznacza że wymieniony
    katalog sprzętów nie jest zamknięty.
    Wg internetowego słownika języka polskiego PWN, „sprzęt” to: przedmiot użytkowy,
    przedmioty używane do jakichś prac lub w jakichś okolicznościach. Według słownika
    języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego, sprzęt to każdy przedmiot użytkowy jak
    mebel, narzędzie, naczynie, to przedmioty używane w określonym celu, związane z jakąś
    dziedziną.
    Z kolei, „specjalistyczny” wg słownika języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego,
    oznacza m.in. związany z pewną specjalnością.
    Z przywołanego art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że aby poniesione wydatki na sprzęt
    specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:
    - sprzęt nie stanowi środka trwałego,
    - zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz
    - jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.
    Koszt kwalifikowany na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, mogą stanowić wyłącznie
    wydatki poniesione na sprzęt specjalistyczny nie stanowiący u podatnika środka trwałego.
    Natomiast, jeżeli sprzęt taki stanowi środek trwały kosztem kwalifikowanym mogą zostać
    wyłącznie odpisy amortyzacyjne w myśl art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej sprzęt jest
    wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.
    Wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym,
    wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności opisanej we
    wniosku stanowią koszt kwalifikowany o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o
    CIT.
    Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą
    one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej
    pod warunkiem, że:
    - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym
      roku podatkowym;
    - nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

    - środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności
      badawczo-rozwojowej.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w
    danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
    samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać
    spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.
    Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który
    spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.
    Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów
    amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.
    Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych
    środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.
    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej
    działalności badawczo-rozwojowej.
    Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty
    kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one
    prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.
    Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
    - koszty prowadzenia prac ponoszone przez Spółkę i wskazane w opisie w stanu
      faktycznego stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3
      Ustawy CIT, jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Wskazać należy, że powołane we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w
    indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej
    przedmiotem wniosku.
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
    Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
    przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.

    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.