Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL2-2.4011.1061.2021.2.IM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-28
Teza: Stawka ryczałtu 8,5%.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza-jednoosobowa działalność gospodarcza; projektowanie; przychód-opodatkowanie przychodu; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; technologia; usługi
Zagadnienia: Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wysokość ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych-Stawka 8,5%; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Wyłączenie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 12

**Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe**

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

**Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej**

Dnia 26 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan 16 grudnia 2021 r., 3 stycznia 2022 r., 10 stycznia 2022 r. oraz 26 stycznia 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

**Opis zdarzenia przyszłego**

Działalność gospodarcza została rozpoczęta przez Pana w styczniu 2021 r. Przedmiotem działalności jest obecnie PKWiU 62.02, jednak świadczenie usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.1 (wpis w trakcie dodania) będzie głównym przedmiotem działalności od 2022 roku od stycznia ‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Przyszłe kontrakty zawarte przez Pana w 2022 r. polegać będą głównie na usłudze konsultingowej, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu systemu x. System x jest zintegrowanym systemem komputerowym, który wymaga skonfigurowania zgodnie z wymaganiami klienta. Szczegółowy zakres działalności odnosi się do wdrożenia rozwoju systemu x, na który składa się: mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym x z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych, konfigurowanie oraz programowanie w systemie x, przygotowanie klienta do pracy z systemem x które uwzględniają migrację danych z innych systemów do systemu x. Wraz z nowym rokiem podatkowym w działalności zamierza Pan zgłosić do właściwego urzędu skarbowego i wybrać sposób rozliczania jako 8,5% stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i USTAWY z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.

W piśmie z 16 grudnia 2021 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan na niewystępowanie przesłanek z art. 8 oraz na nieprowadzenie działalności o charakterze związanym ze sprzętem komputerowym oraz działalności związanej z oprogramowaniem. Chce Pan przejść na ryczałt 8,5% w nowym roku podatkowym, prowadzić działalność jako usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznej. Działalność gospodarcza została rozpoczęta przez Pana w styczniu 2021 roku. Przedmiotem działalności jest obecnie PKWiU 62.02, jednak świadczenie usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.1 będzie głównym przedmiotem działalności od 2022 roku od stycznia ‒ usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Przyszłe kontrakty zawarte przez Pana w 2022 r. polegać będą głównie na usłudze konsultingowej, która skupia się na projektowaniu i rozwijaniu systemu x System x jest zintegrowanym systemem komputerowym, który wymaga skonfigurowania zgodnie z wymaganiami klienta. Szczegółowy zakres działalności odnosi się do wdrożenia rozwoju systemu x, na który składa się: mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązania w systemie informatycznym x z uwzględnieniem interfejsów (czyli połączeń do wymiany danych pomiędzy systemami) do innych systemów informatycznych, konfigurowanie oraz programowanie w systemie x.

Dostosowuje Pan obecny system x (już napisany i zintegrowany) pod klienta, sam nie programuje Pan i nie pisze kodu.

W piśmie z 3 stycznia 2021 r., stanowiącym drugie uzupełnienie wniosku wskazał Pan:

Do działalności w CEIDG z dniem 01.01.2022 dodano PKD 62.09.Z ‒ pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

We wniosku o interpretację wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych. Działalność Pana jest sklasyfikowana pod głównym PKD obecnie od 01.01.2022 : 62.09.Z ‒ pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych.

Zakres świadczonych usług obejmuje:

‒ przeprowadzanie testów oprogramowania;

‒ opracowywanie dokumentacji testowej;

‒ przygotowywanie przypadków i scenariuszy testowych;

‒ rejestrację wyników testów;

‒ zgłaszanie incydentów;

‒ analizę dokumentacji biznesowej;

‒ definiowanie wymagań testowych;

‒ wykonywanie testów manualnych na podstawie skryptów testowych oraz raportowanie wykrytych defektów.

Natomiast do obowiązków Pana nie należą:

‒ tworzenie i utrzymanie środowiska testowego;

‒ programowanie testowanego oprogramowania;

‒ poprawianie błędów oprogramowania;

‒ usługi i doradztwo w zakresie sprzętu komputerowego.

W związku z powyższym, wykonywane przez Pana usługi kwalifikują się według symbolu PKWiU jako 62.02.30.0 ‒ „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.

W piśmie z 18 stycznia 2021 r., stanowiącym trzecie uzupełnienie wniosku wskazał Pan:

Uzupełniając, od 1 stycznia 2022 r. zajmuje się Pan PKD 62.02.Z sklasyfikowane pod PKWIU 62.02.30 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Nie programuje Pan i nie zajmuje się Pan zmianą kodu programów docelowych, lecz dostosowaniem ich pod klienta w ramach usług pomocy technicznej oraz konsultingowej.

W piśmie z 26 stycznia 2021 r., stanowiącym czwarte uzupełnienie wniosku wskazał Pan:

Nawiązując do rozmowy, potwierdza Pan, że jego działalność nie jest związana z doradztwem lub konsultingiem związanym z oprogramowaniem.

**Pytanie**

Czy może Pan z dniem 1 stycznia 2022 r. przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych 8,5% ‒ stawka, gdy od 1 stycznia 2022 r. zajmuje się PKD 62.02.Z sklasyfikowane pod PKWIU 62.02.30 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego?

Pytanie to wynika z pisma z 18 stycznia 2022 r.

**Pana stanowisko w sprawie**

W Pana ocenie jego działalność może być sklasyfikowana pod 8,5% stawką ryczałtu, gdyż nie ma Pan działalności związanej z oprogramowaniem, lecz konsultingowo-doradczą.

Stanowisko to wynika z pisma z 18 stycznia 2022 r.

**Ocena stanowiska**

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką” (…).

Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – zgodnie z Pana oświadczeniem – w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie występują wyłączenia opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zdefiniowane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu.

Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług (od 1 stycznia 2022 r.) sklasyfikowanych pod symbolem PKWIU 62.02.30 ‒ usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Nie programuje Pan i nie zajmuje się Pan zmianą kodu programów docelowych, lecz dostosowaniem ich pod klienta w ramach usług pomocy technicznej oraz konsultingowej. Z uzupełnienia do tego opisu wynika, że świadczone przez Pana usługi w tym zakresie nie są związane z doradztwem lub konsultingiem w zakresie oprogramowania.

Stąd stwierdzamy, że właściwą do opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez Pana z tytułu usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, o których mowa we wniosku, jest stawka 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

**Reasumując – może Pan od 1 stycznia 2022 r. przejść na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, gdy od tego dnia uzyskuje Pan przychody z usług pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego sklasyfikowanych według PKWIU 62.02.30.**

**Dodatkowe informacje**

**Informacja o zakresie rozstrzygnięcia**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

**Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji**

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

**Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację**

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

**Podstawa prawna dla wydania interpretacji**

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).