Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.95.2025.1.JK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-25
Teza: Uznanie usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
kanalizacyjnej za odpłatnością za czynność podlegającą
opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystającą ze zwolnienia
z tego podatku oraz prawa do pełnego odliczenia podatku
naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych w
ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi
przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
Słowa kluczowe: czynności-czynności podlegające opodatkowaniu
gmina
odliczenia-prawo do odliczenia
sieć-sieć wodno-kanalizacyjna
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy uznania usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej za odpłatnością za czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku oraz prawa do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od Wydatków inwestycyjnych poniesionych w ramach realizacji Inwestycji
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Gmina ... (dalej: „JST”, „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.

    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, zadania własne Gminy
    obejmują m.in. prowadzenie kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Działalność w zakresie odbioru ścieków realizowana jest na terenie Gminy przez Urząd
    Gminy ... (dalej: „Urząd”).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych
    m.in. usługi odprowadzania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z
    terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy
    (dalej „Odbiorcy zewnętrzni”), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek
    organizacyjnych (dalej: „Odbiorcy wewnętrzni”).
    Gmina ponosiła wydatki związane z realizacją projektów inwestycyjnych dotyczących
    infrastruktury kanalizacyjnej, które są wykorzystywane do potrzeb odprowadzania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie są jednocześnie wykorzystywane do
    odprowadzania ścieków od gminnych jednostek organizacyjnych (dalej: „Infrastruktura”).
    Tego typu inwestycje mogą być finansowane zarówno ze środków własnych Gminy, jak i ze
    środków pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina zrealizowała zadanie inwestycyjne pn.
    „Wykonanie przyłączy kanalizacyjnych jako końcowy efekt zadania „...” (dalej: „Zadanie”).
    Zadanie zostało sfinansowane ze środków własnych, jak i środków Wojewódzkiego
    Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ....
    Przedmiot Zadania stanowiło wykonanie ... przyłączy kanalizacyjnych do nieruchomości
    stanowiących własność mieszkańców Gminy (dalej: „Przyłącza”).
    Przyłącza do sieci kanalizacyjnej Gmina wykonała na podstawie umów cywilnoprawnych
    (dalej: „Umowa”). Podpisanie Umowy i wniesienie opłaty na rzecz Gminy przez Odbiorców
    zewnętrznych stanowiły niezbędną przesłankę i warunek do przyłączenia posesji do sieci
    kanalizacyjnej i do świadczenia usług odbioru ścieków. Umowa została zawarta na czas
    określony, tj. od dnia jej podpisania do upływu 5 lat od dnia rozliczenia wykonania
    przyłącza potwierdzonego protokołem odbioru robót. Gmina wykonała zatem usługę
    budowy przyłącza kanalizacyjnego za odpłatnością.
    Zrealizowane Przyłącze stanie się własnością Gminy, zaś po ww. okresie (tj. 5 lat od dnia
    rozliczenia jego wykonania) jego własność zostanie przekazana na rzecz mieszkańca (tj.
    Odbiorcy zewnętrznego) w drodze protokołu zdawczo-odbiorczego. Dodatkowo, zgodnie z
    Umową, mieszkaniec jest zobowiązany niezwłocznie po przekazaniu do eksploatacji
    przyłącza kanalizacji sanitarnej zawrzeć stosowną umowę z Gminą w zakresie
    odprowadzania ścieków i nierozwiązania jej przez minimum 5 lat od dnia przekazania do
    eksploatacji podłączenia.
    Gmina poniosła wydatki na infrastrukturę kanalizacyjną zrealizowaną w ramach Zadania
    (dalej: „Wydatki inwestycyjne”).
    Wydatki inwestycyjne związane z realizacją Zadania zostały każdorazowo
    udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami
    VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych związanych z czynnościami
    zrealizowanymi na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są
    wydatki wykorzystywane w całości lub w części do odbioru ścieków na rzecz Gminy i jej
    jednostek organizacyjnych.
    Mając na względzie powyższe, przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie wydatki
    związane z infrastrukturą kanalizacyjną, poniesione na realizację Zadania w ramach In
    westycji, która jest wykorzystywana dla potrzeb odprowadzania ścieków od Odbiorców
    zewnętrznych i nie jest jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania ścieków od
    Odbiorców wewnętrznych.

    Pytania
      1.Czy usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za
        odpłatnością stanowi działalność gospodarczą i czynność podlegającą
        opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?
      2.Czy Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych poniesionych w ramach Zadania związanych z wykonaniem usługi
        przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej?
    Państwa stanowisko w sprawie
      1. Usługa przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej stanowi
        działalność gospodarczą i czynność podlegającą opodatkowaniu VAT,
        niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
      2. 2. Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
        inwestycyjnych poniesionych w ramach Zadania związanych z usługą przyłączenia
        Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej.
    Uzasadnienie stanowiska Gminy
    Ad 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób analogiczny do tych podmiotów.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.102.2023.2.
    ALN, w której organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe: „Zatem w przypadku,
    gdy Gmina realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na
    warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących
    działalność gospodarczą - powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w
    przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów”.
    Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Gmina wykonuje usługę przyłączenia
    poszczególnych Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością. Wpłaty
    Odbiorców zewnętrznych zostały dokonane na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych. Podpisanie umowy i wniesienie opłaty stanowiło niezbędną przesłankę
    do przyłączenia posesji do sieci kanalizacyjnej i do świadczenia przez Gminę usług
    odprowadzania ścieków. W konsekwencji, w opinii Gminy, nie ulega wątpliwości, iż Gmina

    działa w tym zakresie jako podatnik VAT, gdyż jej działanie objęte jest wyjątkiem
    wskazanym w przepisie art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Gmina wykonując Przyłącza w ramach
    Zadania działa bowiem na takich samych zasadach jak inni przedsiębiorcy zawierający
    umowy cywilnoprawne.
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Z brzmienia powołanych przepisów wynika,
    iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w
    tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za
    świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Takie skonstruowanie
    zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do zapewnienia zasady powszechności
    opodatkowania.
    Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Gminy, przyłączenie Odbiorcy zewnętrznego do
    sieci kanalizacyjnej w zamian za wynagrodzenie jest świadczeniem usług w rozumieniu art.
    8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art.
    5 ustawy o VAT.
    Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych prawa
    podatkowego, wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”),
    przykładowo w:
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 24 marca 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.718.2020.2.SW,
      interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 12 marca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-
      2.4012.26.2019.1.KT.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, że Gmina dokonując przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za odpłatnością działa w charakterze podatnika VAT,
    a opisane czynności związane z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
    do sieci kanalizacyjnej stanowią po stronie Gminy działalność gospodarczą i usługi
    opodatkowane VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie poniesione przez Gminę Wydatki inwestycyjne są
    niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi przyłączenia do sieci oraz
    odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    dotyczącymi Przyłączy realizowanych w ramach Zadania, które zostały poniesione przez

    Gminę istnieje ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę czynnościami
    opodatkowanymi VAT, Gminie przysługuje prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego,
    który jest wykazywany na fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia
    19 października 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.466.2022.1.AR, w której organ wskazał,
    że: „Zatem analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów
    prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało Państwu prawo
    do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych
    związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci
    wodociągowej. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro Gmina jako czynny
    podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych usług,
    powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków warunkujących
    możliwość ich świadczenia.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej prawo do pełnego
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z wykonaniem
    przyłączy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i
    usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    W myśl art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,

    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego. Stronami tego
    stosunku są:
      · odbiorca (nabywca) usługi, oraz
      · podmiot świadczący usługę.
    Świadczenie jest odpłatne, gdy istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a
    odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi wypłacane jest wynagrodzenie. Musi istnieć
    bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem.
    Oznacza to, że ze stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa,
    musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania
    wyrażona w art. 1 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady
    z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.
    Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE
    Rady”. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To
    pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności
    odpłatnego obrotu profesjonalnego.
    Nie każda jednak czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być
    wykonana przez podatnika.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.

    Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są
    podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują
    jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty
    lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w
    przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów
    cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze:
      podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa,
    oraz
      podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie
      umów cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o
    charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast
    czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za
    podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy
    towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.
    Wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest
    możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im
    specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych
    czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów
    cywilnoprawnych.
    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm.).
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Według art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym stanowi, że:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Odnosząc się do kwestii uznania odpłatnej usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych
    do sieci kanalizacyjnej za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze
    zwolnienia z tego podatku należy wskazać, że ww. usługi wykonali Państwo odpłatnie w
    ramach umów cywilnoprawnych. Zatem w odniesieniu do tych usług nie działali Państwo
    jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz w roli
    podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Wykonanie przyłącza do sieci
    kanalizacyjnej za wynagrodzeniem wypełnia definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy.
    W konsekwencji czynność przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej za

    odpłatnością stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne
    świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Zastosowanie zwolnienia od podatku możliwe jest tylko wówczas, gdy wynika to wprost z
    ustawy lub przepisów wykonawczych do ustawy. Odpłatne świadczenie usług polegające
    na przyłączeniu odbiorców do sieci kanalizacyjnej nie zostało przez ustawodawcę
    wymienione wśród usług zwolnionych od podatku – więc podlega opodatkowaniu wg
    stawki VAT właściwej dla tych usług.
    W związku z powyższym, w okolicznościach niniejszej sprawy wykonanie przez Państwa
    odpłatnej usługi polegającej na przyłączeniu Odbiorców zewnętrznych do sieci
    kanalizacyjnej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT,
    niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku.
    A zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
    Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w ramach realizacji Inwestycji związanych z
    wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej wskazać
    należy, że podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały
    sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy stanowi, że:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
        usługi.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje
    gdy:
      podatek odlicza zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług,
      towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    Aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług
    zakupionych na potrzeby wykonania określonej czynności, podmiot musi wykonywać tę
    czynność jako podatnik podatku od towarów i usług, który działa w ramach prowadzonej
    działalności gospodarczej.
    Odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami
    opodatkowanymi podatnika. Wykluczona jest możliwość odliczania podatku naliczonego
    związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych – czyli gdy są wykorzystywane do czynności zwolnionych od
    podatku VAT oraz niepodlegających opodatkowaniu.
    Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje pod warunkiem, że:
      spełnione zostały przesłanki pozytywne, wynikające z art. 86 ust. 1 ustawy oraz
      nie zaistniały przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy.
    W art. 88 ustawy przedstawiona jest lista wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do
    obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

    W okolicznościach niniejszej sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
    podatku VAT i – jak stwierdziłem powyżej – realizowane czynności związane z
    przyłączeniem Odbiorców zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej stanowią usługi
    podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt
    1 ustawy, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. Jednocześnie
    wskazali Państwo, że niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie Wydatków inwestycyjnych
    związanych z czynnościami zrealizowanymi na rzecz Odbiorców zewnętrznych.
    Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w
    rozpatrywanej sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, są spełnione,
    ponieważ Wydatki inwestycyjne poniesione w związku z realizacją przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej są wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a Państwo są zarejestrowanym czynnym
    podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji przysługuje Państwu prawo do odliczenia
    pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych ponoszonych w
    ramach realizacji Inwestycji związanych z wykonaniem usługi przyłączenia Odbiorców
    zewnętrznych do sieci kanalizacyjnej. Przy czym prawo to przysługuje pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo
    ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem
    we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe
    tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji
    pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
    związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
    wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
    Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli
    podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, zauważam, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie
    mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować
    indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.