Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT1.4011.724.2024.1.DB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-03
Teza: Skutki podatkowe objęcia udziałów w spółce oraz pełnienie w niej funkcji prezesa zarządu.
Słowa kluczowe: karta-karta podatkowa; spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością; zarząd-prezes zarządu
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Działalność wykonywana osobiście.; Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Specyfika źródeł przychodów.-Kapitały pieniężne.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 13-pkt 7; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 17-ust. 1-pkt 4

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowna Pani,

    stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła
    go Pani 11 grudnia 2024 r. oraz 14 grudnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (...) 2016 r.
    Wnioskodawczyni świadczy usługi w PKD 86.23.Z – usługi praktyki lekarskiej dentystycznej.
    Przychody z działalności Wnioskodawczyni rozlicza w formie karty podatkowej od
    początku prowadzenia działalności, tj. od 2016 r.
    Od (...) 2025 r. Wnioskodawczyni planuje objąć 50% udziałów w spółce prawa handlowego
    – spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka będzie prowadziła działalność w
    zakresie (...) dla osób fizycznych i podmiotów gospodarczych.
    Wnioskodawczyni planuje pełnić funkcję prezesa zarządu na mocy aktu powołania
    zgodnie z KSH. Wnioskodawczyni nie będzie świadczyć usług odpłatnych spółce w żadnej
    odpłatnej formie (umowa o pracę, umowa zlecenie, umowa o dzieło), ani jako
    podwykonawca w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej.

## Pytanie

Czy objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce z o.o. oraz pełnienie w niej funkcji
    prezesa zarządu w ramach powołania nie spowoduje utraty prawa do opodatkowania
    przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej?
    Pani stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z
    2024 r. poz. 18, z późn. zm.; dalej jako: KSH), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    posiada osobowość prawną i jest spółką kapitałową, o czym mowa także w art. 12 k.s.h., tj.
    spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z
    chwilą wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką
    akcyjną i uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw
    obowiązków spółki w organizacji.
    Tym samym przychody z udziału w zyskach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będą
    traktowane jako przychody z kapitałów pieniężnych zgodnie z art. 7b § 1 pkt 1a KSH, nie
    zaś jako przychody z prowadzonej działalności gospodarczej (wyrok Naczelnego Sądu
    Administracyjnego z dnia 19 stycznia 2021 r., sygn. akt: II FSK 2683/18, wyrok
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 27 stycznia 2016 r., sygn.
    akt I SA/Wr 1649/15).
    Jako wspólnik i prezes przyszłej Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, świadcząc usługi
    na rzecz Spółki jedynie w ramach powołania zgodnie z art. 204 KSH Wnioskodawczyni
    zachowa prawo rozliczania swoich przychodów osiąganych z indywidualnej działalności
    gospodarczej w formie karty podatkowej.

    Przychody, które Wnioskodawczyni otrzyma z tytułu członkostwa w zarządzie, radzie
    nadzorczej, z objęcia udziałów w spółce nie są zaliczane do przychodów z pozarolniczej
    działalności gospodarczej, a definiowane jako przychody z działalności wykonywanej
    osobiście.
    Przychody uzyskane z udziału w zysku osoby prawnej, tj. na przykład dywidendy należne
    zgodnie z art. 191 § 1 z uwzględnieniem art. 195 § 1, § 2, również nie będą pochodziły z
    działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a z działalności spółki, bowiem zgodnie z art.
    10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są
    działalność wykonywana osobiście oraz pozarolnicza działalność gospodarcza.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
    przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in dywidendy i inne przychody z tytułu
    udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
    Mając powyższe na uwadze, objęcie przez Wnioskodawczynię udziałów w spółce z o.o.
    oraz pełnienie funkcji prezesa zarządu w tej spółce w ramach powołania nie spowoduje
    utraty prawa do opodatkowania przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej
    w formie karty podatkowej.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
      niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
      pozarolniczą działalność gospodarczą.
    Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej
      działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie:
        1) ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
        2) karty podatkowej.
    Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność
    gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy
    o podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
        a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
        b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
        c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    W myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
        1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
          wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
          niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
        2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
          przez zlecającego te czynności,
        3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
          prowadzoną działalnością.
    W myśl art. 23 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą płacić
      podatnicy prowadzący działalność usługową lub wytwórczo-usługową, określoną w
      części I tabeli stanowiącej załącznik nr 3 do ustawy, zwanej dalej „tabelą”, w zakresie
      wymienionym w załączniku nr 4 do ustawy – przy zatrudnieniu nie przekraczającym
      stanu określonego w tabeli.
    Sformułowana w art. 4 ust. 1 pkt 1 definicja stanowi:
      Działalność usługowa – pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są
      czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
      wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
      Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
      2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i
      3.
    Stosownie do treści art. 25 ust. 1 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący działalność, o której mowa w art. 23, podlegają
      opodatkowaniu w formie karty podatkowej, jeżeli:
        1) kontynuują stosowanie opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r.
          oraz nie zrezygnowali z opodatkowania w tej formie po dniu 31 grudnia 2021 r. i
          nie utracili prawa do opodatkowania w tej formie po tym dniu;
        2) (uchylony);
        3) przy prowadzeniu działalności nie korzystają z usług osób niezatrudnionych
          przez siebie na podstawie umowy o pracę oraz z usług innych przedsiębiorstw i
          zakładów, chyba że chodzi o usługi specjalistyczne;
        4) nie prowadzą, poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23, innej
          pozarolniczej działalności gospodarczej;
        5) małżonek podatnika nie prowadzi działalności w tym samym zakresie, z której
          przychody (dochody) podlegają odrębnemu opodatkowaniu podatkiem
          dochodowym na ogólnych zasadach, na zasadach określonych w art. 30c
          ustawy o podatku dochodowym lub ryczałtem od przychodów
          ewidencjonowanych;
        6) nie wytwarzają wyrobów opodatkowanych, na podstawie odrębnych przepisów,
          podatkiem akcyzowym;

        7) pozarolnicza działalność gospodarcza zgłoszona we wniosku o zastosowanie
          opodatkowana w formie karty podatkowej nie jest prowadzona poza terytorium
          Rzeczypospolitej Polskiej.
    Z ww. przepisów jednoznacznie wynika, że jedną z przesłanek wyłączających możliwość
    opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie, poza jednym z rodzajów
    działalności wymienionej w art. 23 ustawy, innej pozarolniczej działalności gospodarczej
    (art. 25 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy).
    Zgodnie natomiast z art. 4 § 1 pkt 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek
    handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18), spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
    posiada osobowość prawną i jest spółką kapitałową, o czym mowa także w art. 12 K.s.h.,
    tj.:
      Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, prosta spółka akcyjna w
      organizacji albo spółka akcyjna w organizacji z chwilą wpisu do rejestru staje się
      spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, prostą spółką akcyjną albo spółką akcyjną i
      uzyskuje osobowość prawną. Z tą chwilą staje się ona podmiotem praw i
      obowiązków spółki w organizacji.
    W świetle powyższego, to spółka kapitałowa prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto
    zgodnie z art. 191 § 1 ww. ustawy:
      Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania
      finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z
      uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1 (wypłata wspólnikom spółki z o.o. zaliczki na
      poczet przewidywanej dywidendy).
    Prawo wspólników do udziału w zyskach jest głównym prawem majątkowym ze względu
    na gospodarczy charakter działalności spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W
    odniesieniu do będących udziałowcami osób fizycznych dochód wspólników zalicza się do
    dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych, jako jeden z rodzajów
    dochodów z kapitałów pieniężnych.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłami przychodów są:
        - działalność wykonywana osobiście;
        - kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych
          innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).
    Wyodrębnienie w katalogu ww. źródeł przychodów – przy jednoczesnym zdefiniowaniu na
    użytek tej ustawy pojęcia pozarolniczej działalności gospodarczej – nie pozostawia
    wątpliwości, że źródłem tych przychodów nie jest pozarolnicza działalność gospodarcza,
    lecz zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście lub odrębne źródło – kapitały
    pieniężne i prawa majątkowe. Tym samym przychody uzyskane z innego źródła nie
    stanowią przychodów z działalności gospodarczej. Wyżej wskazane źródła przychodów
    zostały uszczegółowione w art. 13 i 17 cyt. ustawy.
    W myśl art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich
      powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych
      organów stanowiących osób prawnych.
    Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu
      udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:
        a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy
          emerytalnych na rachunkach ilościowych,
        b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu
          ogólnego) w spółdzielniach,
        c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,
        d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo
          odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.
    Biorąc powyższe pod uwagę, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia
    przyszłego objęcie przez Panią udziałów w spółce z o.o. oraz pełnienie funkcji prezesa
    zarządu w tej spółce nie spowoduje utraty przez Panią prawa do opodatkowania
    przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej w formie karty podatkowej.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pani do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.