Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-3.4013.201.2021.1.JS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2021-10-08
Teza: brak obowiązku składania deklaracji kwartalnych w związku z działalnością prowadzoną jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy
Słowa kluczowe: czynności-czynności opodatkowane; deklaracje-deklaracja kwartalna; obowiązek; podatek-podatek akcyzowy-zwolnienie z podatku akcyzowego; podatnik-podatnik podatku akcyzowego; podmiot-podmiot zużywający; stawka-stawki podatku-stawka preferencyjna podatku
Zagadnienia: Podatek akcyzowy-Opodatkowanie akcyzą wyrobów akcyzowych.-Deklaracja podatkowa. Terminy płatności akcyzy.
Przepisy: [AKCYZA] Ustawa o podatku akcyzowym

**INTERPRETACJA INDYWIDUALNA**

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 16 sierpnia 2021 r. (data wpływu 17 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych w związku z działalnością prowadzoną jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy – **jest prawidłowe**.

**UZASADNIENIE**

W dniu 17 sierpnia 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych w związku z działalnością prowadzoną jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy.

**We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:**

A (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi (…) działalność gospodarczą klasyfikowaną wg kodu PKD (…). Do podstawowej działalności Spółki należy (…). Wnioskodawca posiada osobowość prawną. Spółka jest podmiotem zużywającym i zużywającym podmiot gospodarczym, który nie prowadzi składu podatkowego. Spółka jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych.

Spółka nabywa na terenie kraju od uprawnionych podmiotów (podmiotów prowadzających skład podatkowy) wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy. Następnie w ramach prowadzonej w kraju działalności gospodarczej Spółka zużywa wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie na cele uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego oraz zużywa wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy.

**W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:**

Czy Wnioskodawca jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy, który nie prowadzi składu podatkowego ma obwiązek składać deklaracje podatkowe za kwartalne okresy rozliczeniowe, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie działalności jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy zgłoszonej przez Wnioskodawcę do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych?

**Zdaniem Wnioskodawcy**, nie jest on obowiązany składać deklaracji podatkowych za kwartalne okresy rozliczeniowe, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie działalności jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy zgłoszonej przez Wnioskodawcę do Centralnego Rejestru Podmiotów Akcyzowych.

Uzasadnienie:

Zgodnie z obowiązującym od 1 lipca 2021 r. art. 24e ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W ocenie Wnioskodawcy, w ramach dokonywanych przez siebie czynności, nie występuje on w charakterze podatnika podatku akcyzowego. W stosunku do nabywanych przez Spółkę w kraju od uprawnionego podmiotu (podmiotu prowadzącego skład podatkowy) wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie i wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objętych zerową stawką akcyzy obowiązek podatkowy powstał bowiem we wcześniejszej fazie obrotu (w składzie podatkowym), natomiast sama Spółka występuje w charakterze podmiotu zużywającego lub zużywającego podmiotu gospodarczego, który nie prowadzi składu podatkowego. Tym samym Spółka zużywająca wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie na cele uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego oraz zużywająca wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy, nie jest obowiązana do składania kwartalnych deklaracji podatkowych, o których mowa w art. 24e ustawy o podatku akcyzowym. W tym wypadku rejestracja Spółki w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych nie oznacza, że Spółka jest podatnikiem akcyzy, lecz rejestracja ta służy identyfikacji Spółki w charakterze podmiotu zużywającego lub zużywającego podmiotu gospodarczego.

Co więcej, można zakładać, że w zamyśle prawodawcy, podmiotami które nie powinny składać kwartalnych deklaracji, są właśnie m in. niebędące podatnikami podatku akcyzowego podmioty, które zużywają wyroby podlegające zwolnieniu ze względu na ich przeznaczenie poza składem podatkowym oraz podmioty zużywające poza składem podatkowym wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy. Do grupy takich podmiotów zalicza się Spółka. Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w dokumencie opublikowanym na stronie internetowej podatki.gov.pl, w którym wskazano, że obowiązek składania deklaracji nie dotyczy podmiotów niebędących podatnikami podatku akcyzowego np. podmiotów, które zużywają wyroby podlegające zwolnieniu ze względu na ich przeznaczenie poza składem podatkowym (źródło: https://www.podatki.gov.pl/media/7055/ informacja-dla-podmiot%C3%B3w-deklaracje-w-akcyzie-od-1-lipca-2021-r-docx.pdf).

**W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.**

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.; zwana dalej „ustawą” lub „ustawą o podatku akcyzowym”), ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt. 1 ustawy wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 22 ustawy podmiot zużywający to podmiot:

a) mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie zużywa na cele uprawniające do zwolnienia,

b) niemający miejsca zamieszkania, siedziby lub miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, który odbiera nabyte wyroby energetyczne objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, określone w:

– art. 32 ust. 1 pkt 1 i 2, bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej,

–art. 32 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 22a ustawy, zużywający podmiot gospodarczy to podmiot mający miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium kraju lub przedsiębiorcę zagranicznego posiadającego oddział z siedzibą na terytorium kraju, utworzony na warunkach i zasadach określonych w ustawie z dnia 6 marca 2018 r. o zasadach uczestnictwa przedsiębiorców zagranicznych i innych osób zagranicznych w obrocie gospodarczym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 1252 i 2255), którzy dokonali zgłoszenia rejestracyjnego zgodnie z art. 16 i zużywają na terytorium kraju w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

1) produkcja wyrobów akcyzowych;

2) wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego;

3) import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;

4) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego;

4a) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, dokonywane do składu podatkowego w celu objęcia ich procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli wprowadzenie tych wyrobów do składu podatkowego nie nastąpiło;

5) wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3;

6) wysłanie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrobów akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów..

Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

1) użycie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie albo określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich użycie:

a) było niezgodne z przeznaczeniem uprawniającym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub

b) nastąpiło bez zachowania warunków uprawniających do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy;

2) dostarczenie wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, jeżeli odbyło się ono bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania zwolnienia od akcyzy;

3) sprzedaż wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, objętych określoną stawką akcyzy związaną z ich przeznaczeniem, jeżeli ich sprzedaż odbyła się bez zachowania warunków uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy;

4) nabycie lub posiadanie wyrobów akcyzowych znajdujących się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony.

Stosownie do art. 8 ust. 4 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również zużycie:

1) wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy, o których mowa w art. 89 ust. 2, do produkcji innych wyrobów;

2) napojów alkoholowych, o których mowa w art. 32 ust. 4 pkt 2 i 3, przez podmiot zużywający.

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej – art. 8 ust. 6 ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wykonania czynności lub zaistnienia stanu faktycznego podlegających opodatkowaniu akcyzą, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.

Podatnikiem akcyzy, stosownie do art. 13 ust. 1 ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą (…).

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego:

1) składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru,

2) obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego

\- za miesięczne okresy rozliczeniowe, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 3 ustawy, przepisy art. 21 ust. 1 i 2 nie mają zastosowania:

1) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji uproszczonej, obliczenia i zapłaty akcyzy, o których mowa w art. 78 ust. 1 pkt 3;

1a) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji, o której mowa w art. 24e ust. 1 albo art. 78 ust. 1 pkt 3b ustawy;

2) w zakresie, w jakim podatnik jest obowiązany do złożenia deklaracji podatkowej, obliczenia i zapłaty akcyzy od energii elektrycznej, o których mowa w art. 24 ust. 1;

3) do podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w zakresie wyrobów akcyzowych niewymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy;

4) do importu wyrobów akcyzowych, o którym mowa w art. 27-29.

W myśl art. 24d ust. 1 ustawy, deklaracje podatkowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 9, art. 21a ust. 1 pkt 1, art. 24 ust. 1, art. 24a, art. 24b ust. 1, art. 24e ust. 1, oraz deklaracje w sprawie przedpłaty akcyzy, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 1, składa się za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Jak stanowi art. 24e ust. 1 ustawy, w zakresie wyrobów akcyzowych:

1) objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych, lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3,

2) wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy

\- podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru za kwartalny okres rozliczeniowy w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu w zakresie wyrobów akcyzowych objętych zerową stawką akcyzy lub objętych zwolnieniem od akcyzy, nie składają deklaracji podatkowych – art. 24e ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 26 ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych i deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego składania tych deklaracji, informacjami o terminach i miejscu ich składania oraz pouczeniem podatnika, że deklaracje podatkowe stanowią podstawę do wystawienia tytułu wykonawczego, zapewniając możliwość prawidłowego obliczenia wysokości akcyzy.

W tym zakresie wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 stycznia 2018 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku akcyzowego oraz deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (Dz. U. z 2020 r., poz. 2231 ze zm.), określające m.in. wzór deklaracji kwartalnej w sprawie podatku akcyzowego od wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od podatku akcyzowego i zerową stawką podatku akcyzowego AKC-KZ(1).

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca jest podmiotem zużywającym i zużywającym podmiotem gospodarczym, który nie prowadzi składu podatkowego, zarejestrowanym w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych. Spółka nabywa na terenie kraju od uprawnionych podmiotów (podmiotów prowadzających skład podatkowy) wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie oraz wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy. Następnie w ramach prowadzonej w kraju działalności Spółka zużywa wyroby akcyzowe objęte zwolnieniem ze względu na przeznaczenie na cele uprawniające do zwolnienia z podatku akcyzowego oraz zużywa wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy o podatku akcyzowym objęte zerową stawką akcyzy na cele uprawniające do zastosowania zerowej stawki akcyzy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą obowiązku składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy w zakresie wskazanej działalności, jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy.

Wskazać należy, że powołany wyżej art. 24e ust. 1 został dodany w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 30 marca 2021 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 694 ze zm.). Na mocy tego przepisu wprowadzono obowiązek składania przez podatników deklaracji akcyzowych za okresy kwartalne, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy oraz wyrobów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Jak wynika z uzasadnienia ustawy zmieniającej, wprowadzenie tego przepisu miało na celu pozyskanie danych pozwalających na oszacowanie wielkości preferencji podatkowych. W deklaracjach kwartalnych, o których mowa w art. 24e, przez podatników wykazywane będą bowiem ilości wyrobów akcyzowych wraz ze stawką akcyzy i podatkiem akcyzowym, jaki byłby należny w przypadku niespełnienia warunków uprawniających do zwolnienia albo do zastosowania stawki zerowej.

Zatem obowiązek, o którym mowa w art. 24e ust. 1 ustawy dotyczy składania przez określone grupy podatników kwartalnych deklaracji podatkowych w zakresie:

\- wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy, z wyjątkiem zwolnień częściowych lub zwolnień realizowanych przez zwrot akcyzy, lub zwolnień ubytków wyrobów akcyzowych lub całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 30 ust. 3; lub

\- wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy.

Jednocześnie, obowiązek składania deklaracji kwartalnych dotyczy wyłącznie wyrobów, dla których nie wystąpił obowiązek złożenia deklaracji za okresy miesięczne – zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy w zw. z art. 24e ust. 1 ustawy.

Należy w tym miejscu podkreślić, że obowiązek składania deklaracji za okres kwartalny dotyczy podatników, w związku dokonywanymi przez nich czynnościami, których przedmiotem są wyroby objęte zwolnieniem od akcyzy lub wymienione w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy. Deklaracja AKC-KZ składana jest wówczas do 25. dnia drugiego miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał u nich – jako podatników akcyzy – obowiązek podatkowy.

Wymaga wskazania, że w przypadku nabycia na terytorium kraju wyrobów akcyzowych z zastosowaniem zwolnienia od akcyzy ze składu podatkowego przez podmiot zużywający, który zużyje je zgodnie z przeznaczeniem, a także w przypadku przemieszczenia ze składu podatkowego do zużywającego podmiotu gospodarczego wyrobów akcyzowych z zastosowaniem stawki zerowej w celu ich zużycia w kraju do celów uprawniających zastosowanie tej stawki – obowiązek podatkowy powstaje w stosunku do tych wyrobów na wcześniejszym etapie obrotu. Nie będzie natomiast podatnikiem akcyzy podmiot działający w charakterze podmiotu zużywającego, do którego zostały dostarczone ze składu podatkowego wyroby zwolnione ze względu na przeznaczenie i który zużywa je na cele uprawniające do zwolnienia, ani też zużywający podmiot gospodarczy zarejestrowany w CRPA, który w ramach działalności na terytorium kraju zużywa wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów uprawniających do zastosowania tej stawki. W sytuacji zachowania warunków do stosowania stawki zerowej oraz zwolnienia od akcyzy ze względu na przeznaczenie, na tych podmiotach nie będzie ciążył obowiązek podatkowy.

Mając na uwadze opis sprawy należy zatem wskazać, że w związku z czynnościami opisanymi w stanie faktycznym, tj. działalnością Spółki w charakterze podmiotu zużywającego (nabyciem ze składu podatkowego na terytorium kraju wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na przeznaczenie i zużyciem ich wyłącznie na cele uprawniające do zwolnienia) oraz w charakterze zużywającego podmiotu gospodarczego (zarejestrowanym do CRPA i zużywającym na terytorium kraju nabyte ze składu podatkowego wyroby akcyzowe wymienione w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowane zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, do celów uprawniających do zastosowania tej stawki akcyzy) – Wnioskodawca nie będzie podatnikiem akcyzy w stosunku do przedmiotowych wyrobów. Po stronie Spółki nie powstanie zatem obowiązek podatkowy, z którego wynikałaby konieczność składania deklaracji kwartalnej i wykazywania w niej ewentualnego zobowiązania podatkowego.

W konsekwencji, w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym Wnioskodawca niebędący podatnikiem nie będzie miał obowiązku składania deklaracji kwartalnych, o których mowa w art. 24e ust. 1 ustawy, w związku z działalnością prowadzoną jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy opisaną we wniosku.

Potwierdzeniem powyższego jest również treść Komunikatu Ministerstwa Finansów z 15 czerwca 2021 r. na portalu podatki.gov.pl – „Informacja dla podmiotów - deklaracje w akcyzie od 1 lipca 2021 r.” (dostępny pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/akcyza /wyjasnienia/zmiany-w-deklaracjach-akcyzowych-od-1-lipca-2021-r/), zgodnie z którym: „po 1 lipca 2021 r. nie składają deklaracji podmioty niebędące podatnikami podatku akcyzowego, np. podmioty, które zużywają wyroby podlegające zwolnieniu ze względu na ich przeznaczenie poza składem podatkowym”.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania przedstawionego we wniosku, tj. w zakresie braku obowiązku składania deklaracji kwartalnych w związku z opisaną we wniosku działalnością jako podmiot zużywający i zużywający podmiot gospodarczy, zużywający wyroby akcyzowe wyłącznie do celów uprawniających do zastosowania zwolnienia i stawki zerowej akcyzy – należało zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Organ pragnie podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie pytania zadanego przez Spółkę we wniosku, tj. obowiązku składania deklaracji kwartalnych z art. 24e ust. 1, ściśle w ramach działalności opisanej we wniosku. W tym zakresie, stanowisko Wnioskodawcy co do braku tego obowiązku uznane zostało za prawidłowe. Natomiast inne kwestie, nieobjęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności, interpretacja nie rozstrzygała kwestii czy do wyrobów akcyzowych, które nabywa oraz zużywa Wnioskodawca, ma zastosowanie zwolnienie od akcyzy ze względu na przeznaczenie i stawka zerowa akcyzy oraz czy spełnione są warunki do zastosowania tego zwolnienia oraz ww. stawki. Stwierdzenie to przyjęto jako element okoliczności opisanego stanu faktycznego i nie było ono przedmiotem oceny.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

**Pouczenie**

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2018 r., poz. 1302z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.