Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.121.2025.4.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-05-12
Teza: Zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
ustawy o VAT sprzedaży działek.
Słowa kluczowe: grunty-grunt niezabudowany
sprzedaż-sprzedaż działek
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa terenów
niezabudowanych innych niż tereny budowlane
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9
    ustawy o VAT sprzedaży działki nr 1 oraz udziału w działce nr 2.

    Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 9 kwietnia 2025 r. (data
    wpływu 9 kwietnia 2025 r.) i 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Powiat ... jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 5
    czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 107) Powiat jest
    wyposażony w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych.
    Powiat wykonuje zadania własne (określone w art. 4 ustawy o samorządzie powiatowym)
    oraz zadania zlecone z zakresu administracji rządowej, samodzielnie lub poprzez
    powołane samorządowe jednostki budżetowe. W strukturze organizacyjnej Powiatu
    występują ... jednostki budżetowe objęte centralizacją VAT.
    Jednostki te działają na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach
    publicznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1530). Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia
    21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 344,
    z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o gospodarce nieruchomościami, z zastrzeżeniem
    wyjątków wynikających z przepisów niniejszej ustawy oraz odrębnych ustaw, organem
    reprezentującym Skarb Państwa w sprawach gospodarowania nieruchomościami jest
    starosta, wykonujący zadanie z zakresu administracji rządowej, a organami
    reprezentującymi jednostki samorządu terytorialnego są ich organy wykonawcze.
    Starosta ... reprezentujący Skarb Państwa na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 7 ustawy o
    gospodarce nieruchomościami, planuje dokonać sprzedaży działki ewidencyjnej o nr 1
    oraz udziału w wysokości ... części w nieruchomości ozn. jako działka nr 2 poł. w obr. ...,
    jedn. ewid. ... stanowiących własność Skarbu Państwa w trybie przetargu pisemnego
    nieograniczonego.
    Zgodnie z księgami wieczystymi nr ... działka nr 1 oraz udział w wysokości ... części
    nieruchomości ozn. jako działka nr 2 poł. w obr. ... jedn. ewid. ... stanowią własność Skarbu
    Państwa na podstawie postanowienia o nabyciu praw do spadku z dnia 14 października
    2004 r. sygn. akt. ... wydanego przez Wydział ... Cywilny Sądu Rejonowego ....
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę, przy czym w myśl art. 33 ustawy o VAT przez tereny
    budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Rady Miejskiej w ...
    zatwierdzonym uchwałą Nr ... z dnia 23 listopada 2017 r. działka nr 1 jest niezabudowana i
    znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych, w
    granicach obszaru i terenu górniczego „...”, terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej
    ujęcia wody z rzeki ..., w otulinie Parku .... Natomiast działka nr 2 jest niezabudowana i
    znajduje się w obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych oraz
    częściowo jako ... - tereny komunikacji drogowej, z zaznaczeniem klasy drogi – drogi
    zbiorcze.
    Zgodnie z operatem ewidencji gruntów i budynków, przedmiotowe nieruchomości
    stanowią grunty orne klasy .... Jednocześnie na działkach nie jest prowadzona działalność
    rolnicza.

    Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym w dniu 6 września 2024 r. przez
    rzeczoznawcę majątkowego wartość nieruchomości ozn. jako działka o nr 1 została
    ustalona na kwotę ... zł, natomiast wartość nieruchomości ozn. jako działka o nr 2 na
    kwotę ... zł.
    Zatem przedmiotowe nieruchomości należy uznać za teren niezabudowany niestanowiący
    terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt
    9 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym dostawa, będzie
    zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy
    W odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu z 3 kwietnia 2025 r. o treści:
      1. Czy miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na działkach nr 1 oraz nr 2
        dopuszcza realizację jakiejkolwiek zabudowy? W przypadku twierdzącej odpowiedzi,
        proszę wskazać jaki rodzaj zabudowy będzie dopuszczalny na poszczególnych
        działkach nr 1 i nr 2? Czy możliwe jest posadowienie jakichkolwiek budynków,
        budowli lub innych obiektów budowlanych na ww. działkach?
      2. Proszę wskazać przeznaczenie podstawowe i uzupełniające działek nr 1 i nr 2 wg
        miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.
      3. Jakie jest przeznaczenie wg miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
        gruntów działki nr 2 objętych udziałem (...), który będzie przedmiotem sprzedaży?
      4. Jeśli udział w działce nr 2 (... części) będzie obejmował grunty o różnym
        przeznaczeniu (z wniosku wynika, że działka nr 2 znajduje się w obszarze
        oznaczonym symbolem ...- tereny ogródków działkowych oraz częściowo jako ... -
        tereny komunikacji drogowej) to prosimy o wskazanie czy w miejscowym planie
        zagospodarowania przestrzennego dla działki nr 2 są lub na dzień sprzedaży będą
        wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?
      5. Czy nabycie przez Państwa działki nr 1 oraz udziału w działce nr 2 nastąpiło w
        ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od
        tego podatku czy niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
      6. Czy w związku z nabyciem przez Państwa działki nr 1 oraz udziału w działce nr 2 była
        wystawiona faktura/były wystawione faktury z wykazaną kwotą podatku VAT?
      7. Czy z tytułu nabycia działki nr 1 oraz udziału w działce nr 2 przysługiwało Państwu
        prawo do odliczenia podatku naliczonego?
      8. Czy działka nr 1 oraz udział w działce nr 2 były wykorzystywane przez Państwa
        wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i
        usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do
        której wykorzystywana była ww. działka i udział w działce, Państwo wykonywali –
        należy podać podstawę prawną zwolnienia?
    W uzupełnienie wniosku z 9 kwietnia 2025 r. wskazaliście Państwo:
    I. Zgodnie z uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia ... r. w sprawie miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego miasta ... z późn. zm., działka nr 1 znajduje się w
        obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych, w granicach
        obszaru i terenu ... „...”, terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody z
        rzeki ..., w otulinie Parku .... W miejscowym planie dla terenów ogrodów
        działkowych (...) wyznaczono przeznaczenie podstawowe: ogrody działkowe, zieleń
        urządzona, obiekty gospodarcze związane z urządzaniem i użytkowaniem ogrodów.
        Natomiast w przeznaczeniu dopuszczalnym:
        1) drogi wewnętrzne, dojazdy, ciągi pieszo-jezdne, trasy rowerowe, ciągi piesze;
        2) urządzenia i sieci infrastruktury technicznej;
        3) obiekty małej architektury.

        Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 2,
        znajduje się częściowo w obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków
        działkowych oraz częściowo w terenach oznaczonych symbolem ... - tereny
        komunikacji drogowej, droga zbiorcza, w granicach obszaru i terenu ... „...”, otuliny
        Parku ... oraz terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody z rzeki ...,
        przez działkę przebiega linia energetyczna wysokiego napięcia 110kV wraz ze strefą
        techniczną.
        W miejscowym planie dla terenów tereny komunikacji drogowej (...), podstawowym
        przeznaczeniem terenu jest lokalizacja dróg publicznych (...) oraz lokalizacja dróg
        wewnętrznych (...) z wyposażeniem dostosowanym do klasy i przeznaczenia drogi
        wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, urządzeniami służącymi organizacji
        ruchu i ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej.
        Urządzeniami towarzyszącymi użytkowaniu podstawowemu w obrębie linii
        rozgraniczających terenów oznaczonych jako ... mogą być - zgodnie z przepisami
        odrębnymi obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, nie związane z
        gospodarką drogową.
    II. Zgodnie z uchwałą Nr ... Rady Miejskiej w ... z dnia ... r. w sprawie miejscowego planu
        zagospodarowania przestrzennego miasta ... z późn. zm., działka nr 1 znajduje się w
        obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych, w granicach
        obszaru i terenu ...„...”, terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody z
        rzeki ..., w otulinie Parku ....
        Zgodnie § ... Przeznaczenie terenów i zasady ich zagospodarowania:
        1. Wyznacza się TERENY OGRODÓW DZIAŁKOWYCH (...).
        2. Przeznaczenie podstawowe: ogrody działkowe, zieleń urządzona, obiekty
        gospodarcze związane z urządzaniem i użytkowaniem ogrodów.
        3. Przeznaczenie dopuszczalne:
        1) drogi wewnętrzne, dojazdy, ciągi pieszo-jezdne, trasy rowerowe, ciągi piesze;
        2) urządzenia i sieci infrastruktury technicznej;
        3) obiekty małej architektury.
        4. Ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania:
        1) zakaz lokalizacji budynków nie związanych z przeznaczeniem podstawowym;
        2) maksymalna wysokość obiektów - 5m;
        3) kształt dachów – dachy o jednakowym nachyleniu głównych połaci dachowych,
        dwuspadowe, o spadku 30o – 40o;
                                                    24) maksymalna powierzchnia zabudowy na działce nie może przekraczać 25 m.
        Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka nr 2,
        znajduje się częściowo w obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków
        działkowych oraz częściowo w terenach oznaczonych symbolem ... - tereny
        komunikacji drogowej, droga zbiorcza, w granicach obszaru i terenu górniczego „...”,
        otuliny Parku ... oraz terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody z rzeki
        ..., przez działkę przebiega linia energetyczna wysokiego napięcia 110kV wraz ze
        strefą techniczną.
        Zgodnie § 45 miejscowego planu:
        1. Wyznacza się TERENY KOMUNIKACJI DROGOWEJ (...).

        2. Podstawowym przeznaczeniem terenu jest lokalizacja dróg publicznych (...) oraz
        lokalizacja dróg wewnętrznych (...) z wyposażeniem dostosowanym do klasy i
        przeznaczenia drogi wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną, urządzeniami
        służącymi organizacji ruchu i ograniczaniu uciążliwości komunikacyjnej.
        3. Dla poszczególnych klas dróg szerokość w liniach rozgraniczających powinna być
        zgodna z przepisami odrębnymi, została ustalona na rysunku planu o szerokości
        nie mniejszej niż dla dróg poszczególnych klas:
        1) drogi publicznej klasy głównej pospiesznej oznaczonej na rysunku planu
        symbolem ... – 25 m;
        2) dróg publicznych klasy zbiorczej oznaczonych na rysunku planu symbolem ... –
        20 m;
        3) dróg publicznych klasy lokalnej oznaczonych na rysunku planu symbolem ... –
        12 m;
        4) dróg publicznych klasy dojazdowej oznaczonych na rysunku planu symbolem
        ... – 10 m;
        5) dróg publicznych klasy dojazdowej oznaczonych na rysunku planu symbolem
        ... – 8 m; ze względu na istniejące zagospodarowanie drogi ... mogą być węższe
        niż wymagane szerokości w liniach rozgraniczających, zgodnie z przepisami
        odrębnymi;
        6) dróg wewnętrznych oznaczonych na rysunku planu symbolem ... - 6 m.
        4. Lokalizacja nowoprojektowanych ogrodzeń działek położonych przy drogach
        publicznych możliwa jest w liniach rozgraniczających tych dróg; w przypadkach
        szczególnych dopuszcza się możliwość lokalizacji ogrodzeń w obrębie linii
        rozgraniczających, zgodnie z przepisami odrębnymi.
        5. Dopuszcza się lokalizację nie wyznaczonych na rysunku planu dróg wewnętrznych
        o minimalnej szerokości 6m i nie większych niż 8m w liniach rozgraniczających.
        6. Ustala się minimalne odległości budynków i ogrodzeń od dróg wewnętrznych,
        które nie mają oznaczonych linii zabudowy na rysunku planu oraz dróg
        wewnętrznych nieoznaczonych na rysunku planu:
        1) odległość budynków: min. 6m od osi drogi wewnętrznej;
        2) odległość ogrodzeń: min. 3m od osi działki drogi wewnętrznej.
        7. Dopuszcza się możliwość lokalizacji miejsc postojowych dla samochodów
        osobowych w formie zatok postojowych lub parkingów przykrawężnikowych w
        obrębie linii rozgraniczających dróg klas ... i ....
        8. Urządzeniami towarzyszącymi użytkowaniu podstawowemu w obrębie linii
        rozgraniczających terenów oznaczonych jako ... oraz ... mogą być - zgodnie z
        przepisami odrębnymi obiekty i urządzenia infrastruktury technicznej, nie
        związane z gospodarką drogową.
        9. Zakazuje się lokalizacji nośników informacji wizualnej, tablic i urządzeń
        reklamowych w liniach rozgraniczających dróg publicznych.
    III. Według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gruntów przeznaczenie
        działki nr 2 objętej udziałem (...) jest takie jak dla całej działki 2. (odpowiedź w pkt II)
    IV. W części graficznej miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie ma i nie
        będzie wyznaczonych linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu.

        Tereny o różnym przeznaczeniu wyznaczone są kolorami oraz symbolami np. „...”,
      „...”.
    V. Przedmiotowa nieruchomość wraz z udziałem, stanowią własność Skarbu Państwa na
        podstawie postanowienia z dnia 14 października 2004 r. sygn. akt. ... o nabyciu
        praw do spadku, wydanego przez Wydział ... Cywilny Sądu Rejonowego dla ....
        Nabycie nieruchomości oznaczonej jako dz. 1 oraz udziału ... części w dz. nr 2,
        nastąpiło w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od
        towarów i usług.
    VI. Na podstawie postanowienia z dnia 14 października 2004 r. sygn. akt. ..., Skarb Państwa
        stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości oraz udziału, nabywając spadek
        po osobie fizycznej zmarłej w dniu 1 lutego 2001 r.
        W związku z powyższym, przy nabyciu nieruchomości przez Skarb Państwa nie była
        wystawiona faktura z wykazaną kwotą podatku VAT.
    VII. Z tytułu nabycia działki nr 1 oraz udziału w działce nr 2 Skarbowi Państwa nie
        przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ Skarb Państwa
        stał się właścicielem przedmiotowej nieruchomości oraz udziału na podstawie
        postanowienia z dnia 14 października 2004 r. sygn. akt. ..., nabywając spadek po
        osobie fizycznej zmarłej w dniu 1 lutego 2001 r.
    VIII. Działka nr 1 oraz udział w działce nr 2 nie były dotychczas użytkowane ani
        wykorzystywane przez Skarb Państwa na żaden cel.
    W uzupełnienie wniosku z 30 kwietnia 2025 r. (data wpływu 30 kwietnia 2025 r.) wskazali
    Państwo, że:
    Linie energetyczne przebiegające przez działkę nr 2 poł. w obr. ..., jedn. ewid. ... nie są
    własnością właściciela nieruchomości tj. Skarbu Państwa. Natomiast stanowią własność
    przedsiębiorstwa dostarczającego energię elektryczną.
    Na działce 2 poł. w obr. ..., jedn. ewid. ... znajdują się pojedyncze słupy
    elektroenergetyczne będące elementami linii energetycznej.
    Linia energetyczna stanowi budowlę w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7
    lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.).

## Pytanie

Czy sprzedaż nieruchomości gruntowych niezabudowanych ozn. jako działka ewidencyjna
    nr 1 oraz udział w wysokości ... części w działce o nr 2 poł. w obr. ... będzie zwolniona z
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na
    terytorium kraju.
    Przez towary w świetle art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również
    wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem
    czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są
    wymienione w klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a
    także grunty.
    Definicja dostawy towarów zawarta została w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT zgodnie z którą,
    przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania
    towarami jak właściciel.

    Jednakże zarówno w samej ustawie o podatku od towarów i usług przewidziano
    zwolnienia od podatku od towarów i usług.
    Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku od
    towarów i usług dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz
    przeznaczone pod zabudowę, przy czym w myśl art. 33 ustawy o VAT przez tereny
    budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym
    planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie
    z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w
    przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
    Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r.
    poz. 725) pod pojęciem budynku rozumieć należy taki obiekt budowlany, który jest trwale
    związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz
    posiada fundamenty i dach.
    Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (t. j.
    Dz. U. z 2021 r. poz. 1073) rodzinne ogrody działkowe stanowią tereny zielone i podlegają
    ochronie przewidzianej w przepisach o ochronie gruntów rolnych i leśnych, a także w
    przepisach dotyczących ochrony przyrody i ochrony środowiska.
    Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 1 ww. ustawy podstawowymi celami rodzinnego ogrodu
    działkowego jest zaspokajanie wypoczynkowych i rekreacyjnych potrzeb społeczeństwa
    poprzez umożliwianie prowadzenia upraw ogrodniczych.
    Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego Rady Miejskiej w ... wskazuje, że działki
    położone na terenach ogródków działkowych mają przeznaczenie podstawowe określone
    jako: ogrody działkowe, zieleń nieurządzona, obiekty gospodarcze związane z
    urządzaniem i użytkowaniem ogrodów. Przeznaczenie dopuszczalne natomiast określono
    pod drogi wewnętrzne, dojazdy, ciągi pieszo - jezdne, trasy rowerowe, ciągi piesze,
    urządzenia i sieci infrastruktury technicznej oraz obiekty małej architektury. Ponadto,
    ustalono zasady zabudowy i zagospodarowania w których zakazano m.in. lokalizacji
    budynków nie związanych z przeznaczeniem podstawowym, a maksymalna powierzchnia
                              2zabudowy na działce nie może przekraczać 25 m.
    Działki będące przedmiotem sprzedaży stanowią grunty orne klasy .... Jednocześnie na
    działkach tych nie jest prowadzona działalność rolnicza.
    Z ww. przepisów wynika, że tereny z przeznaczeniem pod ogródki działkowe są
    traktowane na równi z terenami rolnymi i leśnymi, a użytkownicy tych obszarów mogą z
    nich korzystać w celach wypoczynku i rekreacji. Tereny te nie mogą służyć zaspakajaniu
    potrzeb mieszkaniowych użytkowników ogródków działkowych, nie mogą być też
    miejscem wykonywania działalności gospodarczej.
    Zdaniem Powiatu, zarówno działkę nr 1, która jest niezabudowana i znajduje się w
    obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych, w granicach obszaru i
    terenu ... „...”, terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody z rzeki ..., w otulinie
    Parku ..., jak i działkę nr 2, która również jest niezabudowana i znajduje się w obszarze
    oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych oraz częściowo jako ... - tereny
    komunikacji drogowej, z zaznaczeniem klasy drogi - drogi zbiorcze, należy uznać za teren
    niezabudowany niestanowiący terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę
    w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
    W związku z powyższym Powiat ... stoi na stanowisku, że sprzedaż nieruchomości
    gruntowych niezabudowanych ozn. jako działka ewidencyjna nr 1 oraz udział w wysokości
    ... części w działce o nr 2 poł. w obr. ... będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od
    towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa
      towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
      Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
    Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:
      Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną
      dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport
      towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
    Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej
    przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi
    towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy,
    podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zgodnie z przedstawionymi przepisami grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art.
    2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w
    art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była
    opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej
    wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami
    podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty

    prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą
    natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez
    nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi
    charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają
    te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym
    skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a
    realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Analiza opisu sprawy oraz powołanych regulacji prowadzi do wniosku, że sprzedaż przez
    Państwa działki nr 1 oraz udziału w działce o nr 2 będzie niewątpliwie czynnością
    cywilnoprawną (nie publicznoprawną), nie jest wykonywana w ramach zadań publicznych.
    W odniesieniu do dostawy działki nr 1 oraz udziału w działce o nr 2 nie będą działali
    Państwo jako organ władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. Dokonując
    odpłatnego zbycia ww. działki nr 1 oraz udziału w działce o nr 2 objętych wnioskiem będą
    działali Państwo jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność
    gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Zatem transakcja sprzedaży działki nr 1 oraz
    udziału w działce o nr 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
    na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy.
    Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może
    korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
      Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny
      budowlane.
    Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której
    przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż
    budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o
    charakterze rolnym, leśnym itp.
    Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
      Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z
      miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku
      takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania
      terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu
      przestrzennym.
    Z cytowanych przepisów wynika, że nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego
    miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod
    zabudowę.
    W przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o
    warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. W zależności od rodzaju inwestycji
    będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach
    zabudowy i zagospodarowania terenu.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o
    planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
      Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym
      uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód
      wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów
      zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu,
      należy do zadań własnych gminy.

    Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      W planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie
      rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach
      zagospodarowania.
    Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo
    przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub
    różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza plan
    miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej – przeznaczony pod
    zabudowę.
    Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony
    pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem
    określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również
    wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu.
    Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że
    decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania
    przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie
    określone w tym planie.
    O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego
    braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu – jako akt indywidualny
    prawa administracyjnego.
    Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje
    oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący miejscowy
    plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy
    nieruchomości.
    W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente
    Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany
    przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
    Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać
    można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod
    zabudowę.
    Z powyższego należy wywieść, że opodatkowaniu podlegają te dostawy, których
    przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w
    przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane. Z
    kolei dostawy gruntów niezabudowanych, będących na przykład gruntami rolnymi czy

    leśnymi, które nie są przeznaczone pod zabudowę, są zwolnione od podatku od
    towarów i usług.
    W odniesieniu do działki nr 1 z opisu sprawy wynika, że zgodnie z uchwałą Rady Miejskiej
    w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego działka nr 1 znajduje się
    w obszarze oznaczonym symbolem ... - tereny ogródków działkowych, w granicach
    obszaru i terenu górniczego „...”, terenu ochrony pośredniej strefy ochronnej ujęcia wody
    z rzeki ..., w otulinie Parku ....
    Zgodnie § ... Przeznaczenie terenów i zasady ich zagospodarowania:
      1. Wyznacza się TERENY OGRODÓW DZIAŁKOWYCH (...).
      2. Przeznaczenie podstawowe: ogrody działkowe, zieleń urządzona, obiekty
        gospodarcze związane z urządzaniem i użytkowaniem ogrodów.
      3. Przeznaczenie dopuszczalne:
        1) drogi wewnętrzne, dojazdy, ciągi pieszo-jezdne, trasy rowerowe, ciągi piesze;
        2) urządzenia i sieci infrastruktury technicznej;
        3) obiekty małej architektury.
      4. Ustala się następujące zasady zabudowy i zagospodarowania:
        1) zakaz lokalizacji budynków nie związanych z przeznaczeniem podstawowym;
        2) maksymalna wysokość obiektów - 5m;
        3) kształt dachów – dachy o jednakowym nachyleniu głównych połaci dachowych,
        dwuspadowe, o spadku 30o – 40o;
                                                  24) maksymalna powierzchnia zabudowy na działce nie może przekraczać 25 m.
    W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod
    zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie „tereny przeznaczone pod zabudowę”
    obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
    Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” – do którego odnosi się
    przepis art. 2 pkt 33 ustawy – należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia
    7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Zgodnie bowiem z
    zapisem art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć
      budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami
      zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem,
      wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
    Na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt
      budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty
      liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne,
      wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice
      reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje),
      ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub
      urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje
      uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla
      pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także
      części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni
      jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń)
      oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem
      technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
    Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt
      budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności
      droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg,
      rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona

      bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja
      kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane
      w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już
      istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego
      części ani urządzenia budowlanego.
    Na podstawie art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie małej architektury - należy przez to rozumieć
      niewielkie obiekty, a w szczególności:
      a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
      b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
      c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice,
        huśtawki, drabinki, śmietniki.
    Zgodnie z art. 143 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
    nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.)
      Przez budowę urządzeń infrastruktury technicznej rozumie się budowę drogi oraz
      wybudowanie pod ziemią, na ziemi albo nad ziemią przewodów lub urządzeń
      wodociągowych, kanalizacyjnych, ciepłowniczych, elektrycznych, gazowych i
      telekomunikacyjnych.
    Jak wcześniej wskazano, elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze
    zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż
    budowlane. Przy ocenie czy przedmiotowy teren stanowi teren budowlany nie wystarczy
    analiza jego podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie
    zagospodarowania przestrzennego. Co istotne, w treści art. 2 pkt 33 ustawy, który
    definiuje pojęcie terenu budowlanego, ustawodawca odwołał się do przeznaczenia terenu,
    które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu
    do konkretnej nieruchomości (działki), a nie do funkcji podstawowych przeznaczenia
    terenu, które są zawarte w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego w
    odniesieniu do konkretnej nieruchomości (działki).
    Ustawodawca nie uzależnił więc charakteru terenu od głównego celu, który teren będący
    przedmiotem opodatkowania VAT ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT
    zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Zatem, uwzględnić należy
    również zapisy dotyczące przeznaczenia uzupełniającego tych terenów, według których, w
    odniesieniu do działki nr 1 dopuszcza się drogi wewnętrzne, dojazdy, ciągi pieszo-jezdne,
    trasy rowerowe, ciągi piesze, urządzenia i sieci infrastruktury technicznej, obiekty małej
    architektury. Ponadto uwzględnić należy zapisy dotyczące ustalenia zasad zabudowy i
    zagospodarowania tj.: zakaz lokalizacji budynków nie związanych z przeznaczeniem
    podstawowym; maksymalna wysokość obiektów - 5m; kształt dachów – dachy o
    jednakowym nachyleniu głównych połaci dachowych, dwuspadowe, o spadku 30o – 40o;
                                              2maksymalna powierzchnia zabudowy na działce nie może przekraczać 25 m. Zatem m
    ożliwość wybudowania na gruncie ww. obiektów, wynikająca z zapisów dotyczących
    przeznaczenia uzupełniającego terenu w miejscowym planie zagospodarowania
    przestrzennego oraz zapisów dotyczących zasad zabudowy i zagospodarowania w
    miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego oznacza, że grunt ten w
    rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy stanowi teren budowlany.
    Tym samym, planowana sprzedaż działki nr 1 – z uwagi na fakt, iż dla wskazanego terenu
    obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który klasyfikuje ten
    teren, jako przeznaczony pod zabudowę, a więc teren ten spełnia definicję terenów
    budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy – nie będzie korzystać ze zwolnienia od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

    Natomiast w odniesieniu do działki nr 2 z opisu sprawy wynika, że przez działkę przebiega
    linia energetyczna wysokiego napięcia 110kV wraz ze strefą techniczną, która nie jest
    Państwa własnością.
    Zgodnie z art. 47 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz.
    1061 ze zm.), zwana dalej „ustawą Kodeks cywilny”:
      Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych
      praw rzeczowych.
    Stosownie do art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny:
      Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez
      uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany
      przedmiotu odłączonego.
    Na podstawie art. 48 ustawy Kodeks cywilny:
      Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu
      należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak
      również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.
    Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci
    samodzielny byt prawny i dzieli losy prawne rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą
    „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają
    się one własnością właściciela gruntu.
    Jednak w myśl art. 49 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
      Urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu,
      energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych
      nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.
    Z powyższego przepisu wynika, że jeśli znajdujące się na działce części infrastruktury
    wodno-kanalizacyjnej, ciepłowniczej i elektrycznej są przyłączone do przedsiębiorstw
    świadczących usługi wodociągowe oraz elektroenergetyczne, to stanowią one własność
    tych przedsiębiorstw.
    W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą przez Państwa udziału w działce nr
    2, na której znajduje się budowla w postaci linii energetycznej przebiegające przez działkę
    nr 2 wraz z pojedynczymi słupami elektroenergetycznymi będącymi elementami linii
    energetycznej, niebędąca Państwa własnością, lecz należąca do podmiotu trzeciego tj.
    przedsiębiorstwa dostarczającego energię elektryczną.
    Tak więc, w przypadku planowanej dostawy udziału w ww. działce nr 2 przedmiotem
    dostawy będzie wyłącznie grunt, którego jednak nie można uznać za teren
    niezabudowany, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Powyższe wynika z faktu, że
    na ww. działce posadowiona jest budowla będąca własnością podmiotów trzecich.
    Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że również dostawa udziału w działce 2 nie
    będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż
    przepis ten stosuje się tylko do dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny
    budowlane, a w przedstawionej sytuacji grunt ten jest zabudowany budowlą - linią
    energetyczną.
    W konsekwencji, dla planowanej przez Państwa sprzedaży działki nr 1 i udziału w działce
    nr 2 nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa
    w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.