Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.745.2024.2.AZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-02-26
Teza: W zakresie ustalenia, czy: 1. działalność Spółki prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT; 2. wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niej koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu; 3. wydatki poniesione przez Spółkę na Pozostałe Koszty stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3, w zakresie, w jakim nabywane materiały i surowce, a także amortyzowane środki trwałe, są wykorzystywane na realizację Projektu Spółki.
Słowa kluczowe: amortyzacja; działalność-działalność badawczo-rozwojowa; koszt-koszty kwalifikowane; materiały; prace-prace badawczo-rozwojowe; surowiec; ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R); umowa-umowa o dzieło; umowa-umowa o pracę; umowa-umowa zlecenia; wynagrodzenia; środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy opodatkowania-Ulga na działalność badawczo-rozwojową
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 26; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 1-art. 4a-pkt 28; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 1a; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 2-pkt 2; [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-Rozdział 5-art. 18d-ust. 3

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w
    zakresie ustalenia, czy:
        działalność Spółki prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-
        rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT - jest prawidłowe;
        wydatki poniesione przez Spółkę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla niej
        koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w
        zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności
        Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu - jest
        prawidłowe;
        wydatki poniesione przez Spółkę na Pozostałe Koszty stanowią dla niego koszt
        kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3, w
        zakresie, w jakim nabywane materiały i surowce, a także amortyzowane środki
        trwałe, są wykorzystywane na realizację Projektu Spółki - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
    indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową.
    Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 stycznia 2025 r. (data
    wpływu 29 stycznia 2025 r.)
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Informacje ogólne
    Spółka A. sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podatnikiem podatku
    dochodowego od osób prawnych mającym siedzibę na terytorium Polski. Spółka podlega
    w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów i jest zarejestrowana jako
    czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 r. o
    podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U z 2024 r., poz. 361 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”).
    Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie
    korzysta z decyzji o wsparciu nowej inwestycji. Spółka nie posiada statusu centrum
    badawczo-rozwojowego.
    Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji mydeł oraz kosmetyków w kostce, a
    także kostek myjących i baz mydlanych. Działalność Spółki zawiera się w zakresie kodu
    PKD 20.41.Z - Produkcja mydła i detergentów, środków myjących i czyszczących. Spółka
    osiąga przychody ze źródeł przychodów innych niż zyski kapitałowe.
    Wnioskodawca realizuje zlecenia swoich klientów poprzez wykorzystanie technologii
    wyrobu mydeł lub kosmetyków ściśle określonej przez zamawiającego albo poprzez
    proponowanie własnych rozwiązań, które odpowiadałyby potrzebom danego klienta.
    Informacje o Projekcie
    W ramach swojej działalności Wnioskodawca opracowuje własną recepturę baz do
    produkcji kostek syndetowych (dalej: „Projekt”), która charakteryzuje się łagodniejszym
    działaniem na skórę w porównaniu do tradycyjnych mydeł.
    Uzyskanie nowej receptury baz do produkcji syndetowych kostek wiąże się z
    koniecznością zastosowania zaawansowanych metod badawczych, w tym m.in.:
    1) przeprowadzania prób pilotażowych projektowanych formacji (działanie niezbędne do
      wykonania przed uzyskaniem nowej receptury),
    2) określenia zastosowania produktów - definiowanie zastosowań opracowanych
      produktów,
    3) określenia właściwości baz - ustalenie właściwości, jakie mają posiadać opracowane
      bazy syndetowe,
    4) testów stabilności - ocena trwałości i jakości opracowanych receptur w różnych
      warunkach przechowywania, celem prognozowania terminu ważności produktu,
    5) badań dermatologicznych - testy przeprowadzane na ochotnikach w celu oceny
      bezpieczeństwa i tolerancji skórnej produktów,
    6) panelowych testów wewnętrznych i zewnętrznych - testy sensoryczne i użytkowe
      przeprowadzane zarówno przez pracowników Spółki, jak i przez zewnętrznych
      testerów,
    7) ponownej oceny kosztów i dokumentacji - regularne przeglądy kosztów produkcji oraz
      aktualizacja dokumentacji Projektu na podstawie uzyskanych wyników.
    Projekt realizowany jest zgodnie z uprzednio opracowanym planem w czterech
    kluczowych etapach, które obejmują m.in. następujące czynności związane z realizacją
    Projektu:

    1) Kamień milowy 1:
      a. zgromadzenie informacji rynkowych na temat marek kostek syndetowych, składów
        tego typu produktów oraz ich udziału w rynku,
      b. zdefiniowanie celów do osiągnięcia w ramach Projektu,
      c. określenie czasu trwania całego Projektu,
      d. określenie zastosowania produktów opracowanych w ramach Projektu,
      e. określenie właściwości baz, które mają zostać opracowane w toku Projektu,
      f. oszacowanie budżetu dla kolejnych kamieni milowych,
      g. wyznaczenie osoby/osób odpowiedzialnych za realizację poszczególnych kamieni
        milowych,
      h. określenie rodzajów produktów, które będą mogły wykorzystywać bazę opracowaną
        w wyniku Projektu,
      i. oszacowanie możliwości produkcyjnych i kosztów produkcji syndetów,
      j. przygotowanie receptur trzech ramowych produktów.
    2) Kamień milowy 2:
      a. przegląd baz od uznanych dostawców i zebranie aktualnych ofert na bazy
        syndetowe,
      b. określenie potencjalnie niezbędnych modyfikacji linii produkcyjnych do prób,
      c. kontynuacja prac projektowych na linii/-ach próbnej/-ych z obecnie proponowanymi
        bazami,
      d. przeprowadzenie testów stabilności na wybranych próbach,
      e. ocena procesu produkcji bazy syndetowej i możliwości wyprodukowania „płatków”
        syndetowych,
      f. ocena proponowanego zestawienia materiałów pod kątem aktualnych patentów z
        udziałem rzecznika patentowego,
      g. zamówienie niezbędnych surowców do próbnej produkcji „płatków” syndetowych
        na standardowej linii produkcyjnej,
      h. przeprowadzenie prób produkcji „płatków” syndetowych na regularnej linii,
      i. wybór formulacji do przeprowadzenia prób produkcyjnych na standardowej linii,
      j. zamówienie niezbędnych surowców do próbnej produkcji kostek syndet na
        standardowej linii produkcyjnej,
      k. przeprowadzenie prób produkcyjnych kostek przy użyciu opracowanej bazy syndet
        w celu potwierdzenia możliwości produkcji kostek z tej bazy.
    3) Kamień milowy 3:
      a. ocena własnych produktów: np. porównanie z kryteriami (...), badania
        dermatologiczne, przeprowadzenie wewnętrznych i zewnętrznych badań
        panelowych,
      b. ponowna ocena formulacji bazy i kostek w zakresie właściwości użytkowych,
      c. ponowna ocena formulacji bazy i kostek w zakresie kosztów.
    Podczas kamienia milowego 1 podejmowane są strategiczne decyzje dotyczące założeń
    Projektu, w tym definiuje się jego zakładane rezultaty oraz kryteria oceny. Jednocześnie

    dokonuje się wstępnych czynności związanych z opracowaniem formuły do produkcji baz
    syndetowych. Przygotowane na tym etapie receptury ramowe następnie są
    dopracowywane oraz testowane pod kątem przyjętych kryteriów.
    Kamień milowy 2 obejmuje właściwe prace projektowe, w toku których dochodzi do prób
    produkcji przy wykorzystaniu baz przygotowanych w oparciu o receptury ramowe, testów
    poszczególnych próbek bazy syndetowej. Próbki te będą potrzebne do wykonywania
    kolejnych prób różnych produktów z użyciem tej bazy, co w efekcie ma posłużyć
    przeprowadzeniu badań porównawczych. Następuje tu także badanie możliwości
    produkcji kostek syndetowych przy użyciu opracowanej formuły.
    W zakresie kamienia milowego 3 mieszczą się działania z zakresu weryfikacji właściwości
    opracowanych formuł. W tym miejscu prowadzone są badania dotyczące sposobu
    działania formuł, ich skuteczności oraz wpływu na skórę człowieka. W oparciu o pozyskane
    w ten sposób dane następuje ocena zasadności kontynuacji Projektu i wykorzystaniu
    nowej formuły w produkcji.
    Zakończenie każdego z etapów wiąże się z przekazaniem wyników oraz Projektu kolejnym
    etapom. Każdy z etapów ma swój zaplanowany budżet, który przyjmuje formę
    orientacyjnego przedziału, z uwagi na nieprzewidywalność wysokości niektórych kosztów
    w ramach Projektu. Każdy z etapów ma wyznaczony planowany termin jego zakończenia,
    nad czym czuwa wyznaczony przez Spółkę Zatrudniony, zgodnie z definicją zawartą w
    sekcji dotyczącej Kosztów Pracowniczych.
    Działania podejmowane nad Projektem są dokumentowane poprzez wpisy w opisanym
    wyżej planie Projektu. Wpisy stanowią komentarze dotyczące czynności wykonanych w
    ramach danego zadania, a także załączniki w postaci wewnętrznych dokumentów
    dotyczących danych czynności. Oprócz tego Wnioskodawca prowadzi wewnętrzną
    dokumentację przeprowadzonych w laboratorium Wnioskodawcy prób i badań, która
    potwierdza skład testowanych receptur oraz uzyskane wyniki. Taką dokumentację stanowi
    np. formularz próby, protokół badań czy raport testu stabilności.
    W razie powodzenia Projektu Spółka nie wyklucza wystąpienia o nadanie jego efektom
    ochrony prawnej z zakresu prawa własności intelektualnej.
    W Projekcie wykorzystywane są zasoby Wnioskodawcy, w tym laboratorium badawczo-
    rozwojowe, linie pilotażowe, urządzenia do testów (wyposażenie laboratoriów), zespół
    specjalistów w dziedzinie chemii kosmetycznej, legislacji, technologii oraz ekspertów ds.
    rynku. Projekt angażuje także zewnętrznych dostawców surowców oraz współpracę z
    kancelarią patentową oraz konsultantami z obszaru technologii.
    Rozwijany przez Wnioskodawcę Projekt dąży do odkrycia nowego zastosowania wiedzy
    dostępnej w sektorze producentów kosmetyków. Celem jest także opracowanie
    alternatywnego rozwiązania (do tych istniejących na rynku), które będzie bardziej
    atrakcyjne kosztowo i pozwoli Spółce uniezależnić się od dostawców, skrócić łańcuch
    dostaw, co będzie pozwalało być bardziej konkurencyjnym na rynku i zdobywać nowych
    klientów/nowe projekty.
    Koszty Pracownicze
    W pracach nad Projektem uczestniczą osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę w oparciu
    o umowę o pracę i umowę zlecenia (dalej: „Zatrudnieni”). Obecnie w prace nad Projektem
    zaangażowanych jest kilkanaście osób, przy czym Spółka nie wyklucza zmiany tej liczby w
    przyszłości, w zależności od dalszego rozwoju Projektu. W ramach Projektu Zatrudnieni
    zajmują m.in. następujące stanowiska:
    1) Dyrektor ds. Sprzedaży i Rozwoju,
    2) Dyrektor ds. Jakości i Rozwoju Produktów,
    3) Menedżer ds. Techniczno-Legislacyjnych,

    4) Główny Chemik R&D,
    5) Laborant ds. Badań i Rozwoju,
    6) Specjalista ds. Sprzedaży i Marketingu,
    7) Dyrektor Zakładu Produkcyjnego,
    8) Dyrektor ds. Zaopatrzenia i Inwestycji,
    9) Doradcy.
    Czas poświęcony przez Zatrudnionych na prace nad Projektem odnotowywany jest
    poprzez wpisy w ewidencjach godzin pracy poszczególnych Zatrudnionych, ze wskazaniem
    daty, liczby godzin oraz dokładnej czynności wykonanej w ramach Projektu. W oparciu o
    ewidencje godzin ustalony jest czas poświęcony przez Zatrudnionych na Projekt w relacji
    do ich ogólnego czasu pracy z danego miesiąca.
    Poniżej znajdują się opisy czynności (dalej zbiorczo: „Czynności Kwalifikowane”)
    wykonywanych przez poszczególnych Zatrudnionych:
    1. Dyrektor ds. Sprzedaży i Rozwoju - Zatrudniony zajmuje się przeglądem dostępnych
      baz syndetowych od uznanych dostawców, gromadzeniem informacji na temat
      dostępnych na rynku marek kostek syndetowych, gromadzeniem informacji na temat
      składu dostępnych na rynku produktów, definiowaniem celów do osiągnięcia przez
      Projekt, określeniem zastosowania produktów opracowanych w ramach Projektu, a
      także określeniem benchmarków (punktów odniesienia) przy opracowywaniu własnej
      formuły, oceną kosztów proponowanych formulacji (w zakresie baz oraz gotowych
      produktów) w porównaniu z wytycznymi dla Projektu;
    2. Dyrektor ds. Jakości i Rozwoju Produktów - do obowiązków Zatrudnionego należy
      przygotowanie i prowadzenie dokumentacji Projektu oraz określenie jego budżetu,
      określenie zakresu prac niezbędnych do rozpoczęcia Projektu, ustalenie zakresu
      receptur do prób laboratoryjnych, określenie czynności do podjęcia w celu produkcji
      własnych baz syndetowych, analizowanie zebranych próbek i benchmarkingiem,
      weryfikowanie cząstkowych ocen z testu stabilności prób. Dyrektor ds. Jakości i
      Rozwoju Produktu odpowiada za ocenę możliwości nadania opracowanej formule
      ochrony prawnej z zakresu prawa własności intelektualnej - jest także kierownikiem
      całego Projektu;
    3. Menedżer ds. Techniczno-Legislacyjnych - Zatrudniony wyszukuje składniki do
      wykorzystania w Projekcie oraz oceniał je z perspektywy spełnienia standardów
      występujących w branży. Zatrudniony przeprowadza ocenę zgodności nowych
      receptur z kryteriami m.in. (...) i innymi szczegółowymi wymogami rynków/klientów, a
      także będzie czuwać nad spójnością dokumentacji produktowej;
    4. Główny Chemik R&D - zadaniem tego Zatrudnionego jest zbieranie informacji na temat
      baz syndetowych, analizowanie składu baz syndetowych znajdujących się na rynku,
      zestawianie składu dotychczas testowanych baz syndetowych i analizowanie ich
      parametrów, wykonywanie prób i przeprowadzanie testów ich stabilności i innych
      badań laboratoryjnych, analizowanie przeprowadzanych testów użytkowych,
      analizowanie rynku surowcowego oraz określenie zapotrzebowania na surowce do
      wykonania prób laboratoryjnych, a także opracowanie alternatywnych składów
      formulacji w oparciu o dane rynkowe oraz wyniki badań. Ponadto Główny Chemik R&D
      zajmuje się oceną formulacji bazy i kostek syndetowych oraz określeniem zakresu
      modyfikacji linii próbnej w laboratorium;
    5. Laborant ds. Badań i Rozwoju - zakres zadań Laboranta ds. Badań i Rozwoju pokrywa
      się z zadaniami Głównego Chemika R&D,
    6. Specjalista ds. Sprzedaży i Marketingu - Zatrudniony pracuje nad tworzeniem
      zestawienia cen surowców oraz komunikacją z dostawcami i laboratorium;

    7. Dyrektor Zakładu Produkcyjnego - do obowiązków Zatrudnionego należy
      przeprowadzanie prób systemu chłodzenia i ogrzewania maszyn do produkcji bazy
      syndetowej oraz koordynacja jego prac podłączeniowych, opracowanie kosztów
      bezpośrednich produkcji baz syndetowych oraz mydeł syndetowych na docelowej linii
      produkcyjnej, opracowaniem schematu technologicznego do transportu wybranych
      surowców do produkcji bazy, projektowaniem podłączeń instalacji grzewczej na
      potrzeby produkcji bazy. Do jego zadań należy także przeprowadzenie próbnej
      produkcji w celu oceny konfiguracji linii i wydajności, przeprowadzenia prób
      produkcyjnych na regularnej linii w celu potwierdzenia możliwości produkcji kostek
      przy użyciu bazy opracowanej w ramach Projektu;
    8. Dyrektor ds. Zaopatrzenia i Inwestycji - Zatrudniony zajmuje się poszukiwaniem i
      weryfikacją cenową surowców do produkcji bazy;
    9. Doradcy - do zespołu pracującego nad Projektem Spółka zatrudniła na podstawie
      umów o świadczenie usług dwóch Doradców, jednakże umowy te nie są wykonywane
      w ramach działalności gospodarczej, a więc mają charakter umowy zlecenia. Doradcy
      udzielają konsultacji z zakresu planowania Projektu oraz jego realizacji, w tym w
      zakresie opracowania formuły do produkcji bazy syndetowej oraz dostosowania do
      niej linii produkcyjnych Wnioskodawcy, dokonują wizyt w zakładzie produkcyjnym oraz
      laboratorium, a także będą brali udział w próbach przemysłowych.
    Zatrudnieni wykonują także inne czynności w związku z realizacją Projektu, w tym o
    charakterze biznesowym i administracyjnym. Z uwagi na brak związku tych czynności z
    działalnością badawczo-rozwojową lub ich rutynowy charakter, nie są one elementem
    stanu faktycznego oraz pytania niniejszego wniosku. Spółka nie zamierza wliczać czasu
    poświęconego na realizację takich czynności do proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2
    pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Z tytułu umów o pracę oraz umów zlecenia zawartych z Zatrudnionymi Spółka ponosi
    wydatki związane z m.in. wynagrodzeniem Zatrudnionych, a także ich składkami na
    ubezpieczenia społeczne, w tym na składki emerytalne, składki rentowe oraz składki
    wypadkowe (dalej: „Koszty Pracownicze”). Koszty Pracownicze przypadające na
    wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące Czynności Kwalifikowanych będą wliczane do
    proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a ustawy o CIT.
    Pozostałe Koszty
    Oprócz Kosztów Pracowniczych, Spółka ponosi koszty związane z nabyciem na potrzeby
    Projektu materiałów i surowców (np. materiały chemiczne, przykładowo Sodium Coco
    Sulfate needles, Disodium Lauryl Sulfosuccinate, Sulfopon, Lanette, Plantacare), a także
    dokonuje i będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych
    wykorzystywanych w Projekcie (teraz i na następnych etapach Projektu) tj. m.in.
    wyposażenie laboratorium, maszyny i urządzenia do produkcji (np. stemplarka,
    mieszalnik, peloteza, walce), linia syndetowa (obecnie stanowiąca środek trwały w
    budowie, który będzie wykorzystywany dla celów Projektu po przyjęciu do środków
    trwałych) (dalej: „Pozostałe koszty”). Spośród Pozostałych Kosztów, tylko niektóre są lub
    będą w całości wykorzystywane na potrzeby Projektu, a pozostałe będą wykorzystywane
    na jego potrzeby jedynie częściowo. W tym zakresie Wnioskodawca prowadzi ewidencje,
    na podstawie których oblicza stopień wykorzystania do potrzeb Projektu, a tym samym
    część kosztu alokowaną do Projektu.
    Pierwsze wydatki związane z Projektem Wnioskodawca poniósł kilka lat temu. Zgodnie z
    planem Projektu, jego finalizacja ma nastąpić prawdopodobnie w roku 2025. Spółka nie
    wyklucza jednak, że termin ten może ulec zmianie w trakcie realizacji kolejnych etapów
    Projektu. Wszystkie wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego stanowią dla
    Wnioskodawcy koszt uzyskania przychodu, a ponadto nie zostały one mu zwrócone w
    jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.

    W razie uznania stanowiska Spółki przedstawionego w niniejszym wniosku za prawidłowe,
    Spółka założy odpowiednie konto pozabilansowe celem ewidencjonowania kosztów
    działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
    Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Pismem z 29 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.) doprecyzowali Państwo
    wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:
    1. Wnioskodawca w 2024 roku osiągnął przychód w postaci dywidendy od spółki zależnej,
      który jest zwolniony z podatku dochodowego. Wnioskodawca może także w
      przyszłości osiągać przychody z zysków kapitałowych z uwagi na posiadane udziały w
      spółkach zależnych. Jednakże w stosunku do ww. przychodów Wnioskodawca nie
      zamierza korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-
      rozwojową, gdyż zgodnie z art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
      odliczenie to nie jest możliwe.
    2. Wnioskodawca rozpoczął działalność badawczo-rozwojową związaną z Projektem
      będącym przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w
      2024 r. Wnioskodawca aktualnie nie uzyskuje dochodów z tej działalności. Jednakże,
      działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona przez Wnioskodawcę od dłuższego
      czasu (w ramach innych projektów, jednak bez korzystania z ulgi).
    3. Na pytanie organu: za jaki konkretnie okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi
      badawczo-rozwojowej odpowiedzieli Państwo, że pierwsze rozliczenie będzie
      dotyczyło 2024 roku. Uruchomienie regularnej produkcji jest planowane w 2025 roku,
      jednak wszystko zależy od tego kiedy wpłyną pierwsze zamówienia. Niemniej
      planowane jest osiągnięcie gotowości do regularnej produkcji jeszcze w 2025 roku.
    4. Intencją Wnioskodawcy w zakresie zadanego we wniosku pytania nr 1 nie jest
      uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących
      przed datą 1 października 2018 r.
    5. Koszty, które Wnioskodawca poniósł w związku z Projektem i planuje zaliczyć do
      kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej zostały poniesione w 2024 r.
    6. Na pytanie organu: czy wydatki ponoszone na działalność, którą uważają Państwo za
      badawczo-rozwojową planują Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na
      podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
      zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Państwo ponieśli
      /poniosą odpowiedzieli Państwo, że tak.
    7. Ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki stanowiące zdaniem Wnioskodawcy koszty
      kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, będą zaliczane przez
      Wnioskodawcę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    8. Wnioskodawca planuje dokonać odliczeń z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami
      wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
    9. Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi B+R
      wyłącznie te koszty, które poniósł/poniesie na samodzielną realizację prac w ramach
      działalności badawczo-rozwojowej.
    10. Na pytanie organu: co rozumieją Państwo poprzez stwierdzenie: „Wnioskodawca
      realizuje zlecenia swoich klientów poprzez wykorzystanie technologii wyrobu mydeł
      lub kosmetyków ściśle określonej przez zamawiającego”; na czym polega wówczas
      twórczy i innowacyjny charakter prac prowadzonych samodzielnie przez Państwa
      odpowiedzieli Państwo, że przytoczony opis odnosi się do finalnych receptur
      produktów gotowych, gdzie klient określa szczegółowe wymagania (np. rodzaj i
      dozowanie kompozycji zapachowej, kolor, dodatki uszlachetniające, itp.). Natomiast
      innowacją w tym przypadku jest baza syndet, która stanowi główny składnik
      kosmetyków w kostce i jej opracowanie jest realizowane w ramach Projektu będącego

      przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ta baza jest
      opracowywana wewnętrznie przez Wnioskodawcę, wyłącznie według pomysłu
      Wnioskodawcy. Baza ta stanowić może ok. (...)% wsadu w produkcie gotowym. Na
      marginesie Wnioskodawca wyjaśnia, że projekt syndet nie jest projektem mydlanym
      (chemicznie baza mydlana i baza syndet to inne mieszaniny).
    11. Na pytanie organu: kto w sytuacji, gdy realizują Państwo zlecenie według technologii
      określonej ściśle przez zamawiającego, każdorazowo jest twórcą receptury baz do
      mydeł/kosmetyków - czy wyłącznie Państwo odpowiedzieli Państwo, że wyłącznie
      Wnioskodawca.
    12. Zleceniodawcy nie ingerują w skład/recepturę opracowanych przez Wnioskodawcę
      baz. Całość prac rozwojowych dokonywana jest przez Wnioskodawcę.
    13. Klienci nie ingerują w receptury baz (opracowanie bazy jest przedmiotem Projektu),
      modyfikacje mogą potencjalnie dotyczyć receptur produktu gotowego (prace te nie są
      realizowane w ramach Projektu). Natomiast, nie można wykluczyć, że w przyszłości w
      zależności od oczekiwań klientów w odniesieniu do produktu gotowego w kostce,
      możliwe są pewne nieznaczne ulepszenia, mające na celu dostosowanie receptury
      bazy syndet do konkretnego zastosowania (np. dodatkowe obniżenie pH bazy syndet
      w przypadku przeznaczenia jej do produktów do higieny intymnej). Główne założenia
      dla stworzenia bazy jednak nie zmienią się - produkty zawierające bazę mają posiadać
      właściwości mniej szkodliwe dla skóry względem dostępnych produktów na rynku.
      Jednakże, takie modyfikacje będą już prowadzone po zakończeniu podjętych prac
      bezpośrednio związanych z Projektem będącym przedmiotem złożonego wniosku o
      wydanie interpretacji indywidualnej.
    14. Wnioskodawca w ramach swojej działalności m.in. rozpoczął opracowanie własnej
      receptury baz do produkcji kostek syndetowych (działania te we wniosku zostały
      nazwane Projektem i stanowią przedmiot złożonego wniosku o wydanie interpretacji
      indywidualnej). Receptura charakteryzuje się łagodniejszym działaniem na skórę w
      porównaniu do tradycyjnych mydeł. Rozwijany przez Wnioskodawcę Projekt dąży do
      odkrycia nowego zastosowania wiedzy dostępnej w sektorze producentów
      kosmetyków. Projekt jest skierowany na opracowanie nowej receptury bazy do
      produkcji kostek syndetowych (dotychczas niewystępującej w działalności
      Wnioskodawcy), co stanowi nowe odkrycie w obszarze chemii kosmetycznej w
      praktyce gospodarczej Spółki. W związku z tym receptura ta w znacznym stopniu
      odróżnia się/będzie odróżniać się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy.
    15. Na pytanie organu: czy wszystkie etapy prac, wskazane we wniosku, w ramach Kamieni
      milowych 1, 2 i 3, w tym w szczególności: przegląd baz od uznanych dostawców i
      zebranie aktualnych ofert na bazy syndetowe (Kamień milowy 2), ocena
      proponowanego zestawienia materiałów pod kątem aktualnych patentów z udziałem
      rzecznika patentowego (Kamień milowy 2) oraz należące do obowiązków Dyrektora
      Zakładu Produkcyjnego prace polegające na opracowaniu schematu technologicznego
      do transportu wybranych surowców do produkcji bazy są/będą działalnością twórczą,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie
      będą stanowiły:
    a) rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także
      utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie
      okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach
      produktowych,
    b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,
    c) produkcji seryjnej,
    d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

    e) działalności wspomagającej/pomocniczej,
    f) innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
    g) czynności: testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów,
      oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac,
    h) czynności serwisowych,
    i) promowania ulepszeń dokonywanych już w Państwa działalności
    odpowiedzieli Państwo, że wszystkie wskazane prace w złożonym wniosku w ramach
    Kamieni milowych 1, 2 i 3, w tym także obowiązki Dyrektora Zakładu Produkcyjnego
    wykonywane dla celów realizacji Projektu są związane z działalnością twórczą,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i jednocześnie nie mają
    charakteru działań wskazanych wyżej w pkt od a do i.
    16. Przed rozpoczęciem realizacji Projektu Wnioskodawca dysponował ogólną wiedzą
      teoretyczną i praktyczną w zakresie:
        Podstaw technologii produkcji środków myjących, w tym ogólną znajomością
        właściwości i funkcji składników stosowanych w syndetach, takich jak surfaktanty
        syntetyczne, emolienty oraz dodatki funkcjonalne.
        Podstawowych procesów formulacyjnych związanych z technologią wytwarzania
        kostek syndetowych, opartych na dostępnej literaturze branżowej i
        doświadczeniach z pokrewnych kategorii produktów kosmetycznych.
        Regulacji prawnych i norm dotyczących kosmetyków, w tym wymagań
        dotyczących bezpieczeństwa, skuteczności oraz zgodności z przepisami
        obowiązującymi na rynku UE.
        Podstawowych informacji o wpływie składników kosmetycznych na skórę,
        opartych na dostępnych badaniach i publikacjach naukowych.
    W trakcie realizacji projektu, dzięki prowadzeniu badań i analiz, Wnioskodawca pozyskał
    nową, specjalistyczną wiedzę, która znacząco wzbogaciła jego kompetencje. Obejmowała
    ona:
        Szczegółowe informacje dotyczące właściwości fizykochemicznych składników
        używanych w bazach syndetowych oraz ich synergistycznego działania w celu
        uzyskania optymalnych parametrów produktu końcowego (np. pH, stabilności,
        zdolności pienienia).
        Umiejętności projektowania i optymalizacji receptur baz syndetowych,
        dostosowanych do różnych typów produktów (szampony, cleansing bars, itp.), a
        także różnych rodzajów skóry, ze szczególnym uwzględnieniem skór wrażliwych i
        podatnych na podrażnienia.
        Wiedzę na temat procesów technologicznych i warunków produkcji wymaganych
        do uzyskania bazy o wysokiej jakości, charakteryzującej się odpowiednią
        teksturą, trwałością oraz skutecznością działania.
        Pogłębioną wiedzę dotyczącą mechanizmów działania baz syndetowych na
        powierzchni skóry człowieka, w tym ich zdolności do oczyszczania bez
        nadmiernego naruszania bariery ochronnej skóry

        Testowanie różnych wariantów formulacji i ocena ich wpływu na właściwości
        fizykochemiczne i sensoryczne kostek syndetowych.
    Podsumowując, dzięki realizacji projektu Wnioskodawca znacząco rozszerzył wiedzę
    zarówno w zakresie naukowym, jak i technologicznym, co pozwoliło Wnioskodawcy na
    opracowanie innowacyjnej bazy syndetowej, charakteryzującej się wysoką efektywnością i
    bezpieczeństwem dla użytkowników, a także spełniającą wymagania rynkowe i prawne.
    Pozyskana wiedza pozwala Wnioskodawcy na efektywne opracowanie i wdrożenie
    nowoczesnych kostek syndetowych o zoptymalizowanym składzie i wysokiej skuteczności
    pielęgnacyjnej.
    17. Wiedza zdobyta w ramach realizowanego projektu ma interdyscyplinarny charakter i
      znajduje zastosowanie w dalszym rozwoju działalności badawczo-rozwojowej
      Wnioskodawcy, umożliwiając opracowanie innowacyjnych i konkurencyjnych
      produktów kosmetycznych zgodnych z najnowszymi trendami rynkowymi oraz
      wymaganiami konsumentów. Dotyczy ona następujących dziedzin i dyscyplin
      naukowych:
        Technologia chemiczna (projektowanie i optymalizacja receptur baz
        syndetowych z uwzględnieniem ich składu chemicznego i właściwości
        funkcjonalnych; opracowywanie metod modyfikacji składników baz syndetowych
        w celu uzyskania pożądanych cech użytkowych i aplikacyjnych; analiza
        kompatybilności składników i ich wpływu na stabilność formulacji).
        Biotechnologia i nauki o zdrowiu (badanie wpływu opracowanych baz
        syndetowych na skórę człowieka, w tym ich oddziaływanie na barierę
        hydrolipidową skóry, ocena potencjalnych właściwości dermatologicznych i
        hipoalergicznych).
        Chemia analityczna (umiejętność doboru odpowiednich metod analitycznych
        wykorzystywanych do kontroli jakości opracowywanych baz; ocena efektywności
        działania bazy poprzez analizę parametrów fizykochemicznych i
        mikrobiologicznych).
        Dermatologia i kosmetologia (badania nad skutecznością i bezpieczeństwem
        stosowania nowych receptur baz syndetowych na różnych typach skóry, ocena
        wpływu produktu na nawilżenie skóry, jej elastyczność oraz potencjalne działanie
        łagodzące, weryfikacja wpływu produktów syndetowych na mikrobiom skóry i
        równowagę hydrolipidową).
        Inżynieria procesowa (optymalizacja parametrów procesowych w skali
        laboratoryjnej i przemysłowej dla uzyskania powtarzalności i efektywności
        produkcji, skalowanie procesu technologicznego z uwzględnieniem wymagań
        jakościowych i ekonomicznych, badania nad wpływem różnych metod produkcji
        na właściwości końcowego produktu).
    18. Na pytanie organu: czy Państwa działalność, której dotyczy wniosek i którą uznają
      Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem działalności obejmującej
      rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają
      charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała nabywanie,
      łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
      tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania

      produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
      produktów, procesów lub usług odpowiedzieli Państwo: tak, poniżej Wnioskodawca
      przedstawia przykładowe przesłanki potwierdzających ten fakt:
    Nabywanie wiedzy:
        Analiza aktualnego stanu wiedzy naukowej i technologicznej w zakresie baz
        syndetowych, obejmująca badania literaturowe, analizę dostępnych raportów
        rynkowych oraz konsultacje ze specjalistami branżowymi.
        Śledzenie najnowszych osiągnięć w zakresie składników surowcowych i
        technologii ich przetwarzania, umożliwiających poprawę właściwości użytkowych
        produktów (np. łagodniejsze działanie na skórę, poprawa właściwości
        sensorycznych).
        Korzystanie z narzędzi informatycznych wspierających analizę składu
        chemicznego, stabilności oraz efektywności działania produktów.
    Łączenie wiedzy i umiejętności:
        Interdyscyplinarne podejście do projektowania produktu poprzez łączenie wiedzy z
        różnych dziedzin, takich jak chemia kosmetyczna, dermatologia, inżynieria
        procesowa i biotechnologia.
        Integracja różnych metod badawczych, w tym badań fizykochemicznych,
        dermatologicznych oraz testów aplikacyjnych, w celu uzyskania kompleksowego
        obrazu działania bazy syndetowej.
        Współpraca z dostawcami surowców w celu adaptacji najnowszych rozwiązań
        technologicznych do własnych potrzeb produkcyjnych.
    Kształtowanie wiedzy i umiejętności:
        Opracowywanie nowych receptur baz syndetowych poprzez proces badań, testów i
        prób pilotażowych, pozwalający na dostosowanie składu produktu do określonych
        wymagań jakościowych i użytkowych.
        Doskonalenie metod analitycznych stosowanych w badaniach laboratoryjnych i
        weryfikacja ich skuteczności w warunkach rzeczywistego użytkowania produktu.
    Wykorzystywanie wiedzy i umiejętności:
        Praktyczne wdrożenie zdobytej wiedzy w procesie tworzenia nowych baz
        syndetowych.
        Wykorzystanie zaawansowanych narzędzi informatycznych, takich jak
        oprogramowanie do kontroli parametrów produkcyjnych w czasie rzeczywistym w
        celu zapewnienia powtarzalności i skalowalności procesów.
        Zastosowanie wiedzy zdobytej w ramach projektu do wdrażania innowacyjnych
        strategii marketingowych opartych na unikalnych cechach opracowanej bazy
        syndetowej w porównaniu do konkurencyjnych produktów dostępnych na rynku.

    19. Zgodnie z treścią złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualne czas
      poświęcony przez Zatrudnionych (tj. pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę
      zajmujących się m.in. realizacją Projektu będącego przedmiotem wniosku) na prace
      nad Projektem odnotowywany jest poprzez wpisy w ewidencjach godzin pracy
      poszczególnych Zatrudnionych, ze wskazaniem daty, liczby godzin oraz dokładnej
      czynności wykonanej w ramach Projektu. W oparciu o ewidencje godzin ustalany jest
      czas poświęcony przez Zatrudnionych na Projekt w relacji do ich ogólnego czasu pracy
      z danego miesiąca. W oparciu o te ustalenia/obliczenia Wnioskodawca zamierza
      odliczać koszty kwalifikowane (koszty pracownicze) jedynie w części, w jakiej ww.
      pracownicy (Zatrudnieni) realizują/będą realizowali zadania w ramach prac badawczo-
      rozwojowych.
    20. Pod pojęciem wynagrodzeń Zatrudnionych Wnioskodawca rozumie oprócz
      wynagrodzenia zasadniczego także wynagrodzenie za nadgodziny, dodatki,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, wpłaty na PPK, a także sfinansowane składki na
      ubezpieczenia społeczne pracowników (dopuszczalny zakres odliczeń kosztów
      wynagrodzeń).
    21. Do składników wynagrodzeń Zatrudnionych, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w
      ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową nie zaliczają i nie będą zaliczały się
      świadczenia dla pracowników sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu
      Świadczeń Socjalnych.
    22. Wszystkie wydatki poniesione przez Wnioskodawcę, o których mowa we wniosku i
      doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie, z tytułu zatrudnienia pracowników na
      podstawie umowy o pracę stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników
      należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku
      dochodowym od osób fizycznych.
    23. Czas pracowników zatrudnionych na podstawie umów zlecenia poświęcony na prace
      nad Projektem także odnotowywany jest poprzez wpisy w ewidencjach godzin pracy
      poszczególnych osób, ze wskazaniem daty, liczby godzin oraz dokładnej czynności
      wykonanej w ramach Projektu. W oparciu o ewidencje godzin ustalany jest czas
      poświęcony przez te osoby na Projekt w relacji do ich ogólnego czasu pracy z danego
      miesiąca. W oparciu o te ustalenia/obliczenia Wnioskodawca zamierza odliczać koszty
      kwalifikowane (koszty pracownicze) jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy
      zatrudnieni na umowy zlecenia realizują/będą realizowali zadania w ramach prac
      badawczo-rozwojowych.
    Wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę, o których mowa we wniosku, z tytułu
    zatrudnienia pracowników na podstawie umów zlecenia stanowią/będą stanowiły po
    stronie pracowników należności z tytułu wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt
    8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    Doradcy jako nierezydenci otrzymują IFT-1R, dochód rozliczany w poz.: D.10 99 Przychód
    określony zgodnie z art. 29-30a ustawy [Income determined pursuant to Art. 29 - 30a of
    the Act].
    24. Na pytanie organu: czy „umowy o świadczenie usług dwóch Doradców”, które „mają
      charakter umowy zlecenia” są to umowy zlecenia zawarte na podstawie art. 734 § 1
      ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)
      (zostali Państwo poproszeni o jednoznaczne wskazanie) odpowiedzieli Państwo, że tak.
    25. Na pytanie organu: jakiego sprzętu specjalistycznego dotyczy Państwa pytanie nr 3
      (zostali Państwo poproszeni o wymienienie tego sprzętu) odpowiedzieli Państwo, że
      sprzęt specjalistyczny omyłkowo został wskazany w treści pytania nr 3. Zrewidowana
      treść pytań stanowi załącznik do niniejszej odpowiedzi na pytanie.
    26. Wszystkie materiały i surowce zakupione na potrzeby Projektu będącego przedmiotem
      złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będą wykorzystywane

      wyłącznie w celach realizowania działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt
      specjalistyczny został omyłkowo wskazany w części stanowiącej uzasadnienie własne
      Wnioskodawcy. Zrewidowana treść uzasadnienia własnego Wnioskodawcy stanowi
      załącznik do niniejszej odpowiedzi na pytanie.
    27. Wszystkie środki trwałe, których dotyczy wniosek, stanowią/będą stanowiły przyjęte do
      użytkowania środki trwałe zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały
      amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
      prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla Wnioskodawcy koszty
      uzyskania przychodów.
    28. Oprócz Kosztów Pracowniczych, Wnioskodawca ponosi koszty związane z nabyciem na
      potrzeby Projektu materiałów i surowców, a także dokonuje i będzie dokonywać
      odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w Projekcie (teraz i
      na następnych etapach Projektu) (we wniosku nazwane Pozostałymi kosztami).
      Spośród Pozostałych Kosztów (w tym odpisów amortyzacyjnych), tylko niektóre są lub
      będą w całości wykorzystywane na potrzeby Projektu, a pozostałe będą
      wykorzystywane na jego potrzeby jedynie częściowo. W tym zakresie Wnioskodawca
      prowadzi ewidencje, na podstawie których oblicza stopień wykorzystania do potrzeb
      Projektu, a tym samym część kosztu alokowaną do Projektu. Na podstawie tej
      ewidencji do kosztów kwalifikowanych zaliczona będzie tylko część kosztu alokowana
      do Projektu i tylko ta część kosztu będzie podlegać odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    29. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawca zamierza dokonać
      odliczenia odpisów od środków trwałych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o
      podatku dochodowym od osób prawnych, wyłącznie w części, w jakiej są/będą one
      wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Pozostała część
      nie zostanie odliczona w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową.
    30. Odliczając koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R, Wnioskodawca będzie prowadzić
      ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku
      dochodowym od osób prawnych.
    31. Projekt będący przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będzie
      przez cały okres jego prowadzenia realizowany na dotychczasowych zasadach, tj. w
      sposób, o którym mowa we wniosku.
    Nadto ostatecznie sformułowali Państwo pytanie nr 3 wniosku oraz stanowisko własne.
    Pytania:
    1. Czy działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność
      badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?
    2. Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią
      dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT,
      w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane
      pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu?
    3. Czy wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na Pozostałe Koszty stanowią dla niego
      koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3, w
      zakresie, w jakim nabywane materiały i surowce, a także amortyzowane środki trwałe,
      są wykorzystywane na realizację Projektu Wnioskodawcy?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, jego działalność prowadzona w ramach Projektu stanowi
      działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    2. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów
      Pracowniczych stanowią dla niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust.

      2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na
      Czynności Kwalifikowane pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.
    3. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Pozostałych
      Kosztów stanowią dla niego koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2
      pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, w zakresie, w jakim materiały i surowce i
      amortyzowane środki trwałe są wykorzystywane na realizację Projektu Wnioskodawcy.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY
    Ad 1 Projekt
    Artykuł 18d ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnicy osiągający przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych mogą odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej,
    zgodnie z art. 18 ustawy, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność
    badawczo-rozwojową, z tym że kwota odliczenia w roku podatkowym nie może w roku
    podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów z
    innych źródeł.
    Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, o ile nie zostały zwrócone podatnikowi w
    jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem
    dochodowym.
    Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową zamierzający skorzystać z
    odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wyodrębnić w swojej ewidencji
    rachunkowej wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Przez działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT rozumie
    się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną
    w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Badania naukowe, na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 742 ze zm., dalej: „Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce”), obejmują badania podstawowe rozumiane jako prace
    empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o
    podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie
    zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu
    zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych
    produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Z kolei
    prace rozwojowe, w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,
    oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej wyróżnione zostały trzy przymioty, którymi
    musi wyróżniać się tego typu działalność, tj. twórczość, systematyczność oraz zwiększanie
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Jak wskazują Objaśnienia Ministra
    Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów
    wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia MF”),
    wszystkie te określenia powinny być rozumiane „tak, jak są rozumiane zgodnie z ich
    językowym znaczeniem w świetle aktów prawnych, do których odwołuje się ustawodawca”.
    W zakresie twórczego charakteru działalności badawczo-rozwojowej Objaśnienia MF
    stanowią, że „twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
    opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
    praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”. Dla stwierdzenia twórczości

    danego działania ważne jest, aby jego rezultat był odpowiednio ustalony, mieć charakter
    indywidualny (będący wynikiem określonych procesów myślowych, wymagających
    kreatywności od twórcy) oraz oryginalny (stanowić obiektywnie nowy wytwór intelektu).
    Objaśnienia MF podają, że „twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie
    prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych
    lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model
    warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze
    udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie
    został określony”. Jednocześnie kryterium twórczości nie spełniają czynności o charakterze
    rutynowym, w przeciwieństwie do nowych metod wykonywania pospolitych zadań.
    W odniesieniu do systematyczności Objaśnienia MF podkreślają kwestię prowadzenia
    działalności „w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”. Systematyczność
    działalności badawczo-rozwojowej występuje także wtedy, gdy działalność ta nie jest
    prowadzona w sposób stały. Wystarczy, aby podatnik „zaplanował i przeprowadził
    chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do
    osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność
    systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.
    Pojęcie zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych
    zastosowań wyróżnia się tym, że dotyczy ono rezultatu działalności badawczo-rozwojowej.
    Dla spełnienia tego kryterium należy zidentyfikować zasoby wiedzy przed rozpoczęciem
    właściwych działań projektowych. Identyfikacja wiedzy podlegającej zwiększeniu lub
    wykorzystywanej do tworzenia nowych zastosowań obejmuje działania takie jak
    „określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem
    przydatności do realizacji celu projektu”. Objaśnienia MF wskazują, że w ramach prac
    rozwojowych wystarczy, aby podatnik „zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i
    umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych,
    zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług”. Z uwagi na brak
    stosownej regulacji w przepisach, wystarczającym jest, aby podatnik zwiększył zasoby
    wiedzy z perspektywy jego własnego przedsiębiorstwa.
    Dodatkowe wskazanie z zakresu rozumienia pojęcia działalności badawczo-rozwojowej
    zawiera Podręcznik Frascati 2015 - Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania
    danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej (dalej: „Podręcznik Frascati”).
    Podręcznik Frascati przyjmuje pięć kryteriów definiujących działalność badawczo-
    rozwojową:
    1) nowatorstwo - działalność badawczo-rozwojowa musi prowadzić do wyników, które są
      nowe dla przedsiębiorstwa i nie są jeszcze wykorzystywane w danej branży. Z
      działalności badawczo-rozwojowej wyłączone są działania podejmowane w celu
      kopiowania, naśladowania lub realizowania tzw. inżynierii wstecznej jako środka
      zdobywania wiedzy, ponieważ wiedza ta nie ma charakteru nowatorskiego. Ponieważ
      działalność badawczo-rozwojowa polega na formalnym tworzeniu wiedzy, w tym
      wiedzy zawartej w produktach i procesach, pomiar koncentruje się na nowej wiedzy, a
      nie na nowych lub znacząco ulepszonych produktach lub procesach;
    2) twórczość - celem projektu badawczo-rozwojowego muszą być nowe koncepcje lub
      pomysły, które wzbogacają istniejącą wiedzę. Wyklucza to z działalności badawczo-
      rozwojowej wszelkie rutynowe zmiany w produktach lub procesach, natomiast włącza
      to do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań;
    3) nieprzewidywalność - na początku projektu badawczo-rozwojowego nie można
      dokładnie określić rodzaju rezultatu ani kosztu (w tym poświęconego czasu) w
      kontekście jego celów. Istnieje niepewność co do kosztów lub czasu potrzebnego do
      osiągnięcia oczekiwanych wyników, a także co do tego, czy cele te można w ogóle w
      jakimś stopniu osiągnąć. Nieprzewidywalność jest kluczowym kryterium przy
      odróżnianiu np. tworzenia prototypów w ramach działalności badawczo-rozwojowej

      (modele stosowane do testowania koncepcji technicznych i technologii o wysokim
      ryzyku niepowodzenia pod względem możliwości zastosowania) od tworzenia
      prototypów poza taką działalnością;
    4) metodyczność - działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób
      zaplanowany, przy czym rejestruje się zarówno przebieg procesu, jak i jego wynik. Aby
      to zweryfikować, należy określić cel projektu badawczo-rozwojowego oraz źródła
      finansowania prowadzonych prac badawczych i rozwojowych. Dostępność takiej
      dokumentacji jest zgodna z projektem badawczo-rozwojowym, który ma na celu
      zaspokojenie konkretnych potrzeb i w ramach którego są dostępne własne zasoby
      ludzkie i finansowe;
    5) możliwość przeniesienia lub odtworzenia - projekt badawczo-rozwojowy powinien
      zaowocować wynikiem, który potencjalnie daje możliwość transferu nowej wiedzy,
      zapewniając jej wykorzystanie i umożliwiając innym badaczom odtworzenie wyników
      w ramach własnej działalności badawczo-rozwojowej, w tym także jeżeli działalność
      badawczo-rozwojowa przyniosła negatywne wyniki (pierwotna hipoteza została
      niepotwierdzona lub produkt nie może zostać opracowany zgodnie z pierwotnym
      zamierzeniem). Z uwagi na cel działalności badawczo-rozwojowej (zwiększanie
      zasobów wiedzy), wyniki takiej działalności nie mogą pozostać niewyartykułowane.
    Przenosząc powyższe uwagi na grunt Projektu rozwijanego przez Spółkę, należy zauważyć,
    że Projekt stanowi nowatorskie rozwiązanie na rynku kosmetyków syntetycznych. W ten
    sposób Projekt stanowi przejaw prac rozwojowych Spółki w rozumieniu Prawa o
    szkolnictwie wyższym i nauce. Poprzez wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy z
    zakresu opracowywania kosmetyków oraz umiejętności Zatrudnionych dochodzi do
    wypracowania nowego zastosowania tej wiedzy, którym jest nowa receptura do produkcji
    bazy w celu produkcji kostek syndetowych. Rozwiązanie to jest unikatowe na skalę branży
    poprzez odróżniające właściwości nowej receptury, jakimi jest łagodniejsze oddziaływanie
    na ludzką skórę. Powodzenie Projektu zależy od doboru właściwych składników bazy, w
    odpowiedniej proporcji, co jest możliwe wyłącznie w drodze wytężonej pracy umysłowej
    Zatrudnionych, którzy wykorzystują przy tym dostępne im zasoby wiedzy. Jednocześnie w
    trakcie Projektu zasoby te ulegają zwiększeniu, m.in. za sprawą konsultacji udzielanych
    przez Doradców, którzy wyróżniają się ekspercką wiedzą w swoich dziedzinach.
    O twórczym charakterze Projektu najlepiej świadczy fakt, iż stanowi on nowy wytwór
    ludzkiego intelektu, który posiada cechy odróżniające go od dotychczas występujących w
    jego sektorze produktów (skład, właściwości). Każdy ze szczegółowych aspektów
    działalności twórczej występuje w przypadku Projektu: Projekt ma indywidualnie ustalony
    rezultat (w formie dokumentacji projektowej wraz z opisem uzyskanej formuły do
    wielokrotnego odtworzenia przez Spółkę w ramach jej działalności), a także indywidualny
    (pozytywne zakończenie Projektu jest niemożliwe bez sięgnięcia do kreatywności i
    zasobów umysłowych Zatrudnionych; stanowią one o wartości Projektu, są także
    zasobem, którego nie da się zastąpić żadnymi innymi środkami) i oryginalny charakter
    (efekt Projektu stanowiłby obiektywnie wartość dodaną w sektorze syntetycznych mydeł w
    kostce).
    Działania realizowane w ramach Projektu prowadzone są w sposób przemyślany i
    uprzednio zaplanowany. Projekt ma wyznaczone cele, harmonogram oraz zasoby. Tym
    samym należy przyjąć, że Projekt realizowany jest w sposób systematyczny. Należy raz
    jeszcze przypomnieć Objaśnienia MF, zgodnie z którymi wystarczy, aby podatnik
    zrealizował choćby jeden projekt badawczo-rozwojowy w odpowiednio zorganizowany
    sposób, aby spełnić warunek systematyczności.
    Rezultatem Projektu jest przede wszystkim ustalenie nowego zastosowania dla
    dostępnych Spółce zasobów wiedzy, ale jednocześnie w jego wyniku nastąpi ich
    poszerzenie. Projekt definiuje zasoby wiedzy do wykorzystania przy jego realizacji oraz
    opracowywane nowe zastosowanie dla tych zasobów. Jednocześnie doświadczenie i
    umiejętności nabyte przez Spółkę i jej Zatrudnionych będą mogły być wykorzystywane w

    przyszłości, przy realizacji kolejnych projektów badawczo-rozwojowych. Tym samym
    należy uznać, że w ramach Projektu dochodzi do zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań.
    W szczególności działania realizowane w toku Projektu nie noszą znamion rutynowych i
    okresowych zmian wprowadzanych do produktów, procesów lub usług. Według Słownika
    Języka Polskiego PWN słowo „rutynowy” oznacza „wykonywany często i niemal
    automatycznie”, zaś słowo „okresowy” znaczy tyle co „powtarzający się, występujący co
    pewien czas”. Zarówno jedno, jak i drugie określenie nie sposób odnieść do Projektu.
    Opracowanie nowej receptury do produkcji mydła nie stanowi czynności o charakterze
    powtarzalnym ani mechanicznym. Jest wynikiem wytężonej pracy, w ramach której
    tworzony jest nowy produkt o wyjątkowych właściwościach. Wykonywane czynności są
    dostosowane typowo do potrzeb Projektu i nie są przejawem typowych zadań
    wykonywanych w ramach bieżących obowiązków Zatrudnionych.
    Projekt realizowany przez Spółkę posiada kluczowe cechy charakterystyczne dla
    działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z wytycznymi zawartymi w Podręczniku
    Frascati:
    1. nowatorstwo - Projekt jest skierowany na opracowanie nowej receptury bazy do
      produkcji kostek syndetowych, co stanowi nowe odkrycie w obszarze chemii
      kosmetycznej na skalę Spółki,
    2. twórczość - prace badawcze opierają się na oryginalnych koncepcjach,
      nieszablonowych pomysłach oraz hipotezach, wymagających kreatywnego podejścia
      do opracowywania nowych rozwiązań technologicznych i badań,
    3. nieprzewidywalność - wyniki badań i testów nie są z góry znane, co wiąże się z
      wysokim poziomem niepewności i ryzyka. Proces badawczy może prowadzić do
      niespodziewanych odkryć lub konieczności zmiany pierwotnych założeń,
    4. metodyczność - Projekt jest starannie planowany, budżetowany i dokumentowany na
      każdym etapie. Każda faza realizacji jest starannie zorganizowana, z jasno określonymi
      celami, harmonogramami i monitorowaniem postępów,
    5. możliwość do przeniesienia lub odtworzenia - wyniki uzyskane w trakcie projektu są
      dokładnie dokumentowane, co umożliwia ich odtworzenie oraz zastosowanie w
      przyszłych procesach produkcyjnych na większą skalę.
    Stanowisko wyrażone przez Wnioskodawcę znajduje także swoje odzwierciedlenie w
    dotychczasowych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
    „Dyrektor KIS”). Pośród nich, warto wskazać na interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z
    30 lipca 2019 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.263.2019.1.MBD, z 6 kwietnia 2022 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.694.2021.2.IM oraz z 31 października 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.284.2022.2.PC,
    w których potwierdzony został badawczo-rozwojowy charakter m.in. działań związanych z
    projektowaniem formulacji kosmetyków czy tworzenia receptur nowych produktów oraz
    udoskonalania receptur istniejących.
    Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym
    działalność Wnioskodawcy w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w
    rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
    Ad 2 Koszty Pracownicze
    Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1-1a do kosztów kwalifikowanych w uldze B+R zalicza się m.in.
    należności z tytułu umów o pracę, umów zlecenia lub umów o dzieło, w części w jakiej
    dany pracownik / zleceniobiorca / wykonawca dzieła poświęca w danym miesiącu czas na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do jego ogólnego czasu pracy /
    wykonywania zlecenia/ dzieła. W odniesieniu do identyfikacji personelu zajmującego się
    działalnością badawczo-rozwojową Podręcznik Frascati podaje następującą listę
    kluczowych zadań realizowanych w związku z tą działalnością:

    1) wykonywanie prac naukowo-technicznych na potrzeby projektów B+R (projektowanie i
      przeprowadzanie eksperymentów i badań, konstruowanie prototypów itd.),
    2) planowanie i kierowanie projektami B+R,
    3) przygotowywanie raportów cząstkowych i końcowych dla projektów B+R,
    4) bezpośrednia obsługa własna działalności B+R (np. obsługa systemów obliczeniowych
      (computing), biblioteczna czy dokumentacyjna),
    5) obsługa administracyjna projektów B+R w zakresie spraw finansowych i kadrowych.
    Jednocześnie Podręcznik Frascati wskazuje, że w zakres działalności badawczo-rozwojowej
    należy włączyć tylko ten personel, który wnosi bezpośredni wkład w działalność badawczo-
    rozwojową, a zatem należy wyłączyć z tego zakresu „pośrednie działania wspierające i
    pomocnicze”. Jako przykłady takich działań Podręcznik Frascati podaje: konkretne usługi
    na rzecz działalności B+R świadczone przez centralne komórki informatyczne i biblioteki,
    usługi centralnych działów finansów i kadr obsługujących projekty B+R i personel B+R oraz
    usługi ochroniarskie, utrzymanie czystości, prace konserwacyjne, prowadzenie stołówek
    pracowniczych itp. na rzecz jednostek realizujących działalność B+R.
    Zdaniem Spółki, czynności wykonywane przez Zatrudnionych w związku z Projektem
    stanowią przejaw działalności badawczo-rozwojowej.
    W przypadku Czynności Kwalifikowanych Dyrektorów ds. Sprzedaży i Rozwoju oraz Jakości
    i Rozwoju Produktów, a także Menedżera ds. Techniczno-Legislacyjnych należy wskazać na
    ich strategiczną i nadzorczą rolę w Projekcie. Zatrudnieni podejmują decyzje z zakresu
    celów Projektu, jego budżetowania oraz harmonogramu. Decyzje te umożliwiają
    określenie ram Projektu oraz nadają mu właściwy bieg. W tym miejscu warto odwołać się
    do interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 21 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB1-
    3.4010.640.2023.2.AN, w której potwierdzona została możliwość zaliczenia do kosztów
    kwalifikowanych wynagrodzeń osób zajmujących stanowiska kierownicze, które
    uczestniczą w działalności badawczo-rozwojowej podatnika.
    W przypadku czynności wykonywanych przez Głównego Chemika R&D oraz Laboranta ds.
    Badań i Rozwoju można mówić z kolei o testowaniu i walidacji opracowanych formuł.
    Działania te pozwalają na ocenę właściwości badanej receptury, a w efekcie na
    potwierdzenie lub zaprzeczenie spełnieniu celów Projektu. Podejmowane działania o
    charakterze walidacyjnym stanowią niezbędny element procesu badawczo-rozwojowego.
    Odwołując się raz jeszcze do Objaśnień MF „twórczy charakter prac to między innymi [...]
    testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów”. Posługując się pojęciami
    wykorzystywanymi przez Podręcznik Frascati, Zatrudnieni ci wpisują się częściowo w rolę
    badaczy (prowadzą badania i testy, a także oceniają ich wyniki oraz wyciągają wnioski z
    nich), a częściowo w rolę techników i pracowników równorzędnych (obsługują sprzęt
    badawczy, rejestrują pomiary i dokonują obliczeń oraz gromadzą informacje). Badawczo-
    rozwojowy charakter takich aktywności został potwierdzony m.in. w interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 30 czerwca 2020 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.182.2022.2.IZ.
    Choć interpretacja ta dotyczyła osób zatrudnionych na stanowisku laborantów, a nie
    chemików, to z uwagi na tożsamy charakter zadań Głównego Chemika R&D oraz
    Laboranta ds. Badań i Rozwoju, wnioski z tej interpretacji należy rozciągnąć na obydwa
    stanowiska.
    Kolejni Zatrudnieni: Specjalista ds. Sprzedaży i Marketingu, Dyrektor Zakładu
    Produkcyjnego i Dyrektor ds. Zaopatrzenia i Inwestycji, w zakresie ich Czynności
    Kwalifikowanych mieszczą się w zakresie pojęcia „pozostały personel pomocniczy” według
    Podręcznika Frascati. Wykonywane przez nich czynności takie jak: tworzenie zestawień
    cen surowców oraz ich poszukiwanie czy szacowanie kosztów produkcji baz syndetowych
    z wybranych formuł stanowią integralną część Projektu, bez których jego realizacja byłaby

    niemożliwa. Podręcznik Frascati wskazuje, że zadaniami wykonywanymi przez taki
    personel mogą być m.in. „dostarczanie materiałów i urządzeń niezbędnych do realizacji
    projektu B+R lub zarządzanie tymi materiałami i urządzeniami”.
    W odniesieniu do Doradców zatrudnionych na podstawie umów zlecenia warto zauważyć,
    że Podręcznik Frascati dzieli personel badawczo-rozwojowy na personel wewnętrzny i
    zewnętrzny. Na tę drugą grupę składają się specjaliści „de facto pełniący rolę
    wewnętrznych konsultantów B+R” oraz osoby wykonujące usługi naukowe lub techniczne
    za pośrednictwem swoich pracodawców, w tym pracownicy podnajęci. Podręcznik Frascati
    wskazuje, że motywacją dla wykorzystywania personelu zewnętrznego jest chęć
    zwiększenia efektywności własnego personelu oraz pozyskanie niedostępnych
    wewnętrznie wiedzy i umiejętności. Biorąc pod uwagę, że aktywność zatrudnionych przez
    Spółkę Doradców sprowadza się do wykorzystywania wiedzy własnej w celu bardziej
    efektywnej realizacji Projektu, w tym uzyskania możliwie najlepszych efektów, należy
    uznać ją za działalność mieszczącą się w granicach pojęcia działalności badawczo-
    rozwojowej.
    Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym
    wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Kosztów Pracowniczych stanowią dla
    niego koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1-1a ustawy o CIT, w
    zakresie, w jakim czas poświęcony przez Zatrudnionych na Czynności Kwalifikowane
    pozostaje w ich ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.
    Ad 3 Pozostałe Koszty
    Zagadnienie wykorzystania materiałów i surowców w działalności badawczo-rozwojowej
    podatników zostało poruszone w m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 9
    października 2023 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.415.2023.2.ZK. Organ zauważył, że w zakresie
    określenie „surowce”, z uwagi na brak definicji legalnej, należy odwołać się do definicji
    słownikowej, tj. „materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Z kolei „materiały”
    powinny być rozumiane zgodnie z ich definicją z ustawy z 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.), a zatem jako składniki majątku
    używane na własne potrzeby. Zgodnie z powyższą definicją materiały stanowią w istocie
    „aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową”. Tym
    samym opisane w stanie faktycznym wydatki na nabycie materiałów i surowców mieszczą
    się w ocenie Spółki w zakresie pojęcia kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust.
    2 pkt 2 ustawy o CIT.
    Amortyzacja środków trwałych w uldze B+R była m.in. przedmiotem interpretacji
    indywidualnej Dyrektora KIS z 12 maja 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.562.2021.2.BM. W
    uzasadnieniu interpretacji organ zauważył, że co prawda art. 18d ust. 3 ustawy o CIT nie
    zawiera określenia „wyłącznie”, mimo to „za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą
    uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
    przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i
    prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-
    rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości
    stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście
    wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy
    ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a
    częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych
    będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości
    niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”. Tym
    samym dopuszczalne jest jedynie częściowe wykorzystanie środków trwałych w
    działalności badawczo-rozwojowej, przy odpowiednim pomniejszeniu kosztów

    kwalifikowanych z tego tytułu, a zatem dokładnie tak, jak zamierza uczynić Wnioskodawca.
    Wspomniane środki trwałe będą wykorzystywane w Projekcie, a tym samym - zdaniem
    Spółki - znajdą zastosowanie w działalności badawczo-rozwojowej.
    Mając na uwadze powyższe, za prawidłowe należy uznać stanowisko, zgodnie z którym
    wydatki poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu Pozostałych Kosztów stanowią dla niego
    koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2-2a oraz art. 18d ust. 3
    ustawy o CIT, w zakresie, w jakim materiały i surowce i środki trwałe są wykorzystywane
    na realizację Projektu Wnioskodawcy. Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o
    potwierdzenie stanowiska przedstawionego we wniosku.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań 1 - 3 jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
    prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”):
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 4a pkt 27 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
        a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca
          2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
        b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018
          r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:
        1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
          przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
          obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
          komercyjne;
        2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej
          wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów,
          procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:
      ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

      prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że
    aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-
    rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie
    przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-
    rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt
    26-28 updop).
    Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26
    updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy
    rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
    podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
    wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą, stanowią działalność badawczo-
    rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i
    uzupełnieniach wniosku efektów tych prac.
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że w ramach swojej działalności opracowują Państwo
    własną recepturę baz do produkcji kostek syndetowych, która charakteryzuje się
    łagodniejszym działaniem na skórę w porównaniu do tradycyjnych mydeł. Rozwijany przez
    Spółkę Projekt dąży do odkrycia nowego zastosowania wiedzy dostępnej w sektorze
    producentów kosmetyków. Celem jest także opracowanie alternatywnego rozwiązania (do
    tych istniejących na rynku), które będzie bardziej atrakcyjne kosztowo i pozwoli Spółce
    uniezależnić się od dostawców, skrócić łańcuch dostaw, co będzie pozwalało być bardziej
    konkurencyjnym na rynku i zdobywać nowych klientów/nowe projekty. Innowacją w tym
    przypadku jest baza syndet, która stanowi główny składnik kosmetyków w kostce i jej
    opracowanie jest realizowane w ramach Projektu będącego przedmiotem złożonego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Ta baza jest opracowywana wewnętrznie
    przez Państwa, wyłącznie według Państwa pomysłu. Baza ta stanowić może ok. (...) wsadu
    w produkcie gotowym. Na marginesie wyjaśnili Państwo, że projekt syndet nie jest
    projektem mydlanym (chemicznie baza mydlana i baza syndet to inne mieszaniny).
    Każdorazowo wyłącznie Państwo są twórcą receptury baz do mydeł/kosmetyków.

    Zleceniodawcy nie ingerują w skład/recepturę opracowanych przez Państwa baz. Całość
    prac rozwojowych dokonywana jest przez Państwa.
    Tym samym należy stwierdzić, że opisane przez Państwa we wniosku prace mają twórczy
    charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny
    oznacza:
    (i) robiący coś regularnie i starannie,
    (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
    (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też:
      o efektach takich działań; planowy, metodyczny.
    W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego
    najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja
    obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego
    systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-
    rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale
    prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie,
    co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku,
    klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Z opisu sprawy wynika, że Projekt realizowany jest zgodnie z uprzednio opracowanym
    planem w czterech kluczowych etapach. Zakończenie każdego z etapów wiąże się z
    przekazaniem wyników oraz Projektu kolejnym etapom. Każdy z etapów ma swój
    zaplanowany budżet, który przyjmuje formę orientacyjnego przedziału, z uwagi na
    nieprzewidywalność wysokości niektórych kosztów w ramach Projektu. Każdy z etapów
    ma wyznaczony planowany termin jego zakończenia, nad czym czuwa wyznaczony przez
    Spółkę Zatrudniony. Działania podejmowane nad Projektem są dokumentowane poprzez
    wpisy w planie Projektu. Oprócz tego Spółka prowadzi wewnętrzną dokumentację
    przeprowadzonych w laboratorium Spółki prób i badań, która potwierdza skład
    testowanych receptur oraz uzyskane wyniki. Taką dokumentację stanowi np. formularz
    próby, protokół badań czy raport testu stabilności.
    To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji
    działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we
    wniosku prac.
    Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu
    prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego
    projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy
    przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i
    celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do
    wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja

    wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej
    wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
    wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
    projektów.
    Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że Przed
    rozpoczęciem realizacji Projektu dysponowali Państwo ogólną wiedzą teoretyczną i
    praktyczną w zakresie: podstaw technologii produkcji środków myjących, podstawowych
    procesów formulacyjnych związanych z technologią wytwarzania kostek syndetowych,
    regulacji prawnych i norm dotyczących kosmetyków oraz podstawowych informacji o
    wpływie składników kosmetycznych na skórę, opartych na dostępnych badaniach i
    publikacjach naukowych. W trakcie realizacji projektu, dzięki prowadzeniu badań i analiz,
    pozyskali Państwo nową, specjalistyczną wiedzę, która znacząco wzbogaciła Państwa
    kompetencje. Obejmowała ona: szczegółowe informacje dotyczące właściwości
    fizykochemicznych składników używanych w bazach syndetowych oraz ich
    synergistycznego działania w celu uzyskania optymalnych parametrów produktu
    końcowego, umiejętności projektowania i optymalizacji receptur baz syndetowych,
    dostosowanych do różnych typów produktów, a także różnych rodzajów skóry, ze
    szczególnym uwzględnieniem skór wrażliwych i podatnych na podrażnienia, wiedzę na
    temat procesów technologicznych i warunków produkcji wymaganych do uzyskania bazy
    o wysokiej jakości, charakteryzującej się odpowiednią teksturą, trwałością oraz
    skutecznością działania, pogłębioną wiedzę dotyczącą mechanizmów działania baz
    syndetowych na powierzchni skóry człowieka, w tym ich zdolności do oczyszczania bez
    nadmiernego naruszania bariery ochronnej skóry oraz testowanie różnych wariantów
    formulacji i ocena ich wpływu na właściwości fizykochemiczne i sensoryczne kostek
    syndetowych.
    Nadto wskazali Państwo, że dzięki realizacji projektu Spółka znacząco rozszerzyła wiedzę
    zarówno w zakresie naukowym, jak i technologicznym, co pozwoliło jej na opracowanie
    innowacyjnej bazy syndetowej, charakteryzującej się wysoką efektywnością i
    bezpieczeństwem dla użytkowników, a także spełniającej wymagania rynkowe i prawne.
    Pozyskana wiedza pozwala Spółce na efektywne opracowanie i wdrożenie nowoczesnych
    kostek syndetowych o zoptymalizowanym składzie i wysokiej skuteczności pielęgnacyjnej.
    Wiedza zdobyta w ramach realizowanego projektu ma interdyscyplinarny charakter i
    znajduje zastosowanie w dalszym rozwoju działalności badawczo-rozwojowej Spółki,
    umożliwiając opracowanie innowacyjnych i konkurencyjnych produktów kosmetycznych
    zgodnych z najnowszymi trendami rynkowymi oraz wymaganiami konsumentów. Dotyczy
    ona następujących dziedzin i dyscyplin naukowych: technologia chemiczna,
    biotechnologia i nauki o zdrowiu, chemia analityczna, dermatologia i kosmetologia oraz
    inżynieria procesowa.
    Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku wykorzystują
    Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i
    badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
    wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
        nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
        wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto
    dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te
    obejmują kolejno:
        nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się
        z wiedzą, zrozumienie jej;
        łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą
        z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
        kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
        wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość tych czynności służy:
        planowaniu produkcji oraz
        projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od
    niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sami Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, Państwa działalność, której dotyczy
    wniosek i którą uznają Państwo za działalność badawczo-rozwojową, z wyłączeniem
    działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli
    takie zmiany mają charakter ulepszeń, na każdym jej etapie obejmuje/będzie obejmowała
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i

    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług.
    Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają
    warunki do uznania ich za prace rozwojowe.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Spółki
    prowadzona w ramach Projektu stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu
    art. 4a pkt 26 ustawy o CIT należało uznać za prawidłowe.
    Ad 2 i 3
    Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
      podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
      poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
      kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty
      dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków
      kapitałowych.
    Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.
    Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:
        1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12
          ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
          fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
          określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
          społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację
          działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy
          pracownika w danym miesiącu;
        1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13
        pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności
        określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń
        społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
        zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu
        przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o
        dzieło w danym miesiącu.
        2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
          działalnością badawczo-rozwojową.
    W myśl art. 18d ust. 3 updop:
      za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:
      koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    W myśl art. 18d ust. 7 updop:
      Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
        1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą,
          małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6
          marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust.
          2-3a;
        2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200%
          kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o
          których mowa w ust. 2 pkt 5;
        3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2
          pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
    Zaś według art. 18d ust. 8 updop:
      odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym
      podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają
      skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o
      której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:
      kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
    Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku
    dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym
    kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie
    spełnione następujące warunki:
    1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
    2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania
      przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,
    3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu
      kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,
    4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu
      ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach
      badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub
      porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

    5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy
      ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia
      przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez
      podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie
      zezwolenia/decyzji o wsparciu,
    6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty
      działalności badawczo-rozwojowej,
    7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające
      odliczeniu,
    8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w
      ustawie o CIT,
    9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie
      zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
    W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem
    sprawy pierwsze rozliczenie [w ramach ulgi badawczo - rozwojowej] będzie dotyczyło 2024
    roku. Uruchomienie regularnej produkcji jest planowane w 2025 roku, jednak wszystko
    zależy od tego kiedy wpłyną pierwsze zamówienia. Niemniej planowane jest osiągnięcie
    gotowości do regularnej produkcji jeszcze w 2025 roku. Koszty, które Spółka poniosła w
    związku z Projektem i planuje zaliczyć do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-
    rozwojowej zostały poniesione w 2024 r. Wydatki ponoszone na działalność, którą Spółka
    uważa za badawczo-rozwojową, Spółka planuje odpisać od podstawy opodatkowania na
    podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach
    za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka poniosła/poniesie. Wydatki
    będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.
    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 wniosku jest możliwość
    uznania określonych wydatków z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowę o
    pracę oraz umowę zlecenia/ o dzieło za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo
    rozwojową.
    Wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane
    m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj.
    wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania
    będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego
    pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla
    Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.
    Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie
    tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie
    (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń
    wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także
    składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
    systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „updof”, „ustawa o PIT”),
      za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za

      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że w pracach nad
    Projektem uczestniczą osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę w oparciu o umowę o
    pracę i umowę zlecenia (dalej: „Zatrudnieni”). W ramach Projektu Zatrudnieni zajmują m.
    in. następujące stanowiska: Dyrektor ds. Sprzedaży i Rozwoju, Dyrektor ds. Jakości i
    Rozwoju Produktów, Menedżer ds. Techniczno-Legislacyjnych, Główny Chemik R&D,
    Laborant ds. Badań i Rozwoju, Specjalista ds. Sprzedaży i Marketingu, Dyrektor Zakładu
    Produkcyjnego, Dyrektor ds. Zaopatrzenia i Inwestycji oraz Doradcy. Z tytułu umów o
    pracę oraz umów zlecenia zawartych z Zatrudnionymi Spółka ponosi wydatki związane z
    m.in. wynagrodzeniem Zatrudnionych, a także ich składkami na ubezpieczenia społeczne,
    w tym na składki emerytalne, składki rentowe oraz składki wypadkowe (dalej: „Koszty
    Pracownicze”). Pod pojęciem wynagrodzeń Zatrudnionych rozumieją Państwo oprócz
    wynagrodzenia zasadniczego także wynagrodzenie za nadgodziny, dodatki, ekwiwalenty
    za niewykorzystany urlop, wpłaty na PPK oraz sfinansowane składki na ubezpieczenia
    społeczne pracowników (dopuszczalny zakres odliczeń kosztów wynagrodzeń). Do
    składników wynagrodzeń Zatrudnionych, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi
    na działalność badawczo-rozwojową nie zaliczają i nie będą zaliczały się świadczenia dla
    pracowników sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
    Koszty Pracownicze przypadające na wynagrodzenie Zatrudnionych dotyczące Czynności
    Kwalifikowanych będą wliczane do proporcji, o której mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a
    ustawy o CIT. Zamierzają Państwo odliczać koszty kwalifikowane (koszty pracownicze)
    jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy (Zatrudnieni) realizują/będą realizowali zadania
    w ramach prac badawczo-rozwojowych.
    Nadto, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że wszystkie wydatki poniesione przez
    Państwa, o których mowa we wniosku i doprecyzowane w odpowiedzi na wezwanie, z
    tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią/będą stanowiły
    po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podobnie, wydatki ponoszone przez
    Państwa, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie
    umów zlecenia stanowią/będą stanowiły po stronie pracowników należności z tytułu
    wykonywania usług, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych.
    Doprecyzowali Państwo również, że Doradcy jako nierezydenci otrzymują IFT-1R. Umowy
    o świadczenie usług dwóch Doradców, które „mają charakter umowy zlecenia” są to
    umowy zlecenia zawarte na podstawie art. 734 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r.
    Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny
    nadliczbowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i nagrody, zostały wymienione wprost
    w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów
    kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne
    kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ten katalog jest
    katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc
    wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem
    przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą
    stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.
    Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia
    13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230
    ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych
    w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na
    ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

    Tym samym koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowę o
    pracę, realizujących prace z zakresu działalności badawczo - rozwojowej, w tym również
    wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody, dodatki, ekwiwalenty za
    niewykorzystany urlop oraz składki na ubezpieczenie społeczne od tych należności,
    sfinansowane przez Państwa jako płatnika, mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wskazanych w art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności
    badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
    Od 1 stycznia 2018 r. przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty
    kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz
    sfinansowanymi przez płatnika składkami z tytułu tych należności określonymi w ustawie z
    dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2
    pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z
    dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych
    przez płatnika składek z tytułu tych należności określonymi w ustawie z dnia 13
    października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a
    updop).
    Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof:
      za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1
      pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy
      zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej
      działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów
      uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez
      podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa
      w pkt 9.
    Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-
    rozwojowej w okresie, którego dotyczy wniosek stanowią i będą stanowiły wydatki na
    wynagrodzenia osób, z którymi zawarta została umowa zlecenia i/lub umowa o dzieło, a
    którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności
    badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w
    zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na
    wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.
    Oznacza to, że poniesione koszty wynagrodzeń na rzecz pracowników zatrudnionych na
    podstawie umów zlecenia/ o dzieło , którzy wykonują czynności w zakresie działalności
    badawczo - rozwojowej, obejmujące również sfinansowane przez Państwa składki na
    ubezpieczenie społeczne z tytułu tych należności, mogą stanowić dla Państwa koszty
    kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop, w takiej części, w jakiej
    czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej
    pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy
    zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.
    Zatrudnienie nierezydentów dla potrzeb prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej
    w ramach powołanych umów zawieranych na podstawie polskich przepisów Kodeksu
    cywilnego nie dyskwalifikuje takich kosztów kwalifikowanych do odliczenia w ramach ulgi
    B+R, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków odliczenia. Ustawa w tym zakresie
    nie zawiera wyłączeń. Zatem w przypadku Państwa Spółki, należności z tytułu
    wynagrodzenia dla zleceniobiorców, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1a updop,
    wynikające z zatrudnienia nierezydentów na stanowiska Doradców dla celów prowadzonej
    działalności B+R mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R z uwzględnieniem zasad
    odliczania przewidzianych w art. 18d udpdop.
    W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność
    badawczo-rozwojową wpłat na PPK, dokonywanych przez Państwa Spółkę, należy
    wskazać, co następuje.

    Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o pracowniczych planach
    kapitałowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 427 ze zm., dalej zwana: „ustawa PPK”), ustawa
    określa zasady gromadzenia środków w pracowniczych planach kapitałowych, zwanych
    dalej „PPK”, zawierania umów o zarządzanie PPK i umów o prowadzenie PPK,
    finansowania i dokonywania wpłat do PPK oraz dokonywania wypłat transferowych,
    wypłat i zwrotu środków zgromadzonych w PPK.
    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy PPK, przez osoby zatrudnione należy rozumieć m.in.:
      pracowników, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy (Dz. U. z 2019 r. poz. 1040, 1043 i 1495), z wyjątkiem pracowników
      przebywających na urlopach górniczych i urlopach dla pracowników zakładu
      przeróbki mechanicznej węgla, o których mowa w art. 11b ustawy z dnia 7 września
      2007 r. o funkcjonowaniu górnictwa węgla kamiennego (Dz. U. z 2019 r. poz. 1821),
      oraz młodocianych w rozumieniu art. 190 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. -
      Kodeks pracy,
      - podlegające obowiązkowo ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym z tych
      tytułów w Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu ustawy z dnia 13 października
      1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 266, 321, 568, 695 i
      875);
    W świetle art. 2 ust. 1 pkt 21 tej ustawy przez podmiot zatrudniający należy rozumieć m.in.:
      pracodawcę, o którym mowa w art. 3 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks
      pracy - w stosunku do osób zatrudnionych, o których mowa w pkt 18 lit. a.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy:
      przez uczestnika PPK należy rozumieć osobę fizyczną, która ukończyła 18 rok życia, w
      imieniu i na rzecz której podmiot zatrudniający zawarł umowę o prowadzenie PPK z
      instytucją finansową.
    W myśl art. 27 ust. 9 ustawy PPK:
      wpłaty finansowane przez uczestnika PPK są potrącane z wynagrodzenia po jego
      opodatkowaniu.
    Tym samym należy uznać, że wpłata na PPK w części finansowanej przez pracodawcę, jako
    dodatkowy element wynagrodzenia pracownika realizującego prace w zakresie
    działalności badawczo - rozwojowej wypełnia przesłankę do jej kwalifikacji do kosztów
    kwalifikowanych działalności B+R, jako należność z tytułu art. 12 ust. 1 ustawy o PIT na
    podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.
    Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/
    wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony
    został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane
    jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu
    pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych
    kosztów ponoszonych na tę działalność.
    Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017
    r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji
    przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o
    zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”.
    Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane
    (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na
    realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).
    We wniosku wskazali Państwo, że odliczając koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R,
    Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję spełniającą warunki, o których mowa w art. 9
    ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

    Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest to, czy mogą Państwo
    zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-rozwojową koszty
    poniesione na nabycie materiałów i surowców.
    W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z
    którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się:
      nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną
      działalnością badawczo-rozwojową.
    Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się
    pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej
    ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być
    wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika
    działalnością badawczo-rozwojową.
    W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i
    rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się
    znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak
    zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub
    mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).
    Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego
    pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
    rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt
    19 uor:
      materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.
    Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały
    to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka
    nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby
    wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności
    ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe
    wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności
    pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a
    pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do
    uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska
    Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław,
    Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska
    Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel
    Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).
    Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą
    być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-
    rozwojową.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi koszty związane z nabyciem na potrzeby
    Projektu materiałów i surowców (np. materiały chemiczne, przykładowo Sodium Coco
    Sulfate needles, Disodium Lauryl Sulfosuccinate, Sulfopon, Lanette, Plantacare). Wszystkie
    materiały i surowce zakupione na potrzeby Projektu będącego przedmiotem złożonego
    wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej będą wykorzystywane wyłącznie w celach
    realizowania działalności badawczo-rozwojowej.
    Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu
    faktycznego i zdarzenia przyszłego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów
    kwalifikowanych wskazane we wniosku koszty nabycia materiałów i surowców
    wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo -
    rozwojowej w okresie objętym wnioskiem.

    Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 3 dotyczą również uprawnienia do odliczenia
    przez Państwa w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi na działalność badawczo-
    rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
    Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową
    odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
    uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:
      Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym,
      zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
      prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów
      osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
    W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop:
      kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
        1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
        2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
        3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:
      odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość
      początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia
      do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest
      równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą
      dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w
      miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i
      prawnej, albo w miesiącu następnym.
    W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane
    od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w
    działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową
    przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.
    Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d
    ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz
    wartości niematerialnych i prawnych.
    Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości
    niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były
    one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

    Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to
    jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać
    dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
    odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych,
    jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i
    wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww.
    przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności
    badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo
    wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej
    działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty
    kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i
    prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka dokonuje i będzie dokonywać odpisów
    amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w Projekcie (teraz i na
    następnych etapach Projektu) tj. m.in. wyposażenie laboratorium, maszyny i urządzenia
    do produkcji (np. stemplarka, mieszalnik, peloteza, walce), linia syndetowa (obecnie
    stanowiąca środek trwały w budowie, który będzie wykorzystywany dla celów Projektu po
    przyjęciu do środków trwałych). Wszystkie środki trwałe, których dotyczy wniosek,
    stanowią/będą stanowiły przyjęte do użytkowania środki trwałe zostały/zostaną
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz
    podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla
    Spółki koszty uzyskania przychodów. Tylko niektóre [środki trwałe] są lub będą w całości
    wykorzystywane na potrzeby Projektu, a pozostałe będą wykorzystywane na jego
    potrzeby jedynie częściowo. W tym zakresie Spółka prowadzi ewidencje, na podstawie
    których oblicza stopień wykorzystania do potrzeb Projektu, a tym samym część kosztu
    alokowaną do Projektu. Na podstawie tej ewidencji do kosztów kwalifikowanych zaliczona
    będzie tylko część kosztu alokowana do Projektu i tylko ta część kosztu będzie podlegać
    odliczeniu w ramach ulgi B+R.
    Z uwagi na wskazane przepisy prawa oraz opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego,
    należy zgodzić się z Państwem, iż mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych,
    określonych w art. 18d ust. 3 updop wskazane odpisy amortyzacyjne od środków
    trwałych, wykorzystywanych przez Państwa w realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
    Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytań nr 2 i 3 należało uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
        stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w
        dniu zaistnienia zdarzenia;
        zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego
        w dniu wydania interpretacji.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
    ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym
    wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

    W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że
    rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów
    podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych
    w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach
    rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany
    rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu
    interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
        będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i
        zastosują się Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
      czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
          ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych
    reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.