Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-2.4015.4.2025.3.DR
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-24
Teza: W zakresie konieczności dokonania korekty zgłoszenia o
nabyciu spadku (SD; Z2) w związku z przeprowadzeniem działu
spadku.
Słowa kluczowe: korekta-korekta zgłoszenia
spadek
spadek-dział spadku
Zagadnienia: Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zakres opodatkowania
Podatek od spadków i darowizn-Rozdział 1. Przedmiot
opodatkowania-Zwolnienie nabycia rzeczy i praw
majątkowych przez członków najbliższej rodziny
Przepisy: [PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 1-ust. 1
[PSD] Ustawa o podatku od spadków i darowizn-Rozdział
1-art. 4a

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie konieczności
    dokonania korekty zgłoszenia o nabyciu spadku (SD-Z2) w związku z przeprowadzeniem
    działu spadku. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 21 lutego
    2025 r. (data wpływu 21 lutego 2025 r.), 24 lutego 2025 r. (data wpływu 26 lutego 2025 r.)
    oraz 28 lutego 2025 r. (data wpływu 7 marca 2025 r.).
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Po śmierci rodziców (...) na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 12 sierpnia 2024
    r. wydanego przez notariusza (...) odziedziczyła Pani wraz z bratem nieruchomość,
    samochód osobowy oraz przyczepę składak i środki z rachunku bankowego (½ wartości
    spadkowej).
    Na tej podstawie złożyli Państwo zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych SD-Z2 w dniu 2 września 2024 r. w Urzędzie Skarbowym w (...).
    To zgłoszenie SD-Z2 odpowiadało udziałom w spadku według poświadczenia dziedziczenia
    (czyli ½ wartości).
    Kolejnym krokiem było wystąpienie do Sądu Rejonowego w (...) o dział spadku po
    rodzicach oraz podział ich wspólnego majątku.
    Na wniosek Pani i Pani brata sąd dokonał działu spadku w taki sposób, że nieruchomość
    (prawo własności), samochód osobowy oraz przyczepę składak przyznał na Pani wyłączną
    własność, a środki zgromadzone w banku przyznał zarówno Pani jaki i Pani bratu po ½
    części.
    Postanowienie sądu uprawomocniło się 6 listopada 2024 r.
    Następnie dopytywała Pani w Urzędzie Skarbowym (zarówno na infolinii, jak i w Urzędzie
    Skarbowym w (...)) czy musi Pani dokonać korekty do zgłoszenia SD-Z2, w związku z innym
    podziałem majątku. Odpowiedzi były takie, że raczej nie ma Pani obowiązku składania
    korekty. W związku z tym, prosi Pani o interpretację indywidualną.

## Pytanie

Czy ma Pani obowiązek złożenia korekty SD-Z2 z dnia 2 września 2024 r., aby dopełnić
    swoich powinności względem Urzędu Skarbowego?
    Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
    Pani zdaniem, ma Pani obowiązek złożenia korekty SD-Z2 z dnia 2 września 2024 r.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):
    Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez
    osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
    1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia
    testamentowego;
    2) darowizny, polecenia darczyńcy;
    3) zasiedzenia;
    4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

    5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę
    darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
    6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
    Ponieważ przepisy ww. ustawy nie definiują pojęć: „spadek” czy „dział spadku” należy
    odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r., Kodeks cywilny
    (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
    W myśl art. 922 § 1 ww. Kodeksu cywilnego:
    Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub
    kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
    Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:
    Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
    Stosownie do art. 925 Kodeksu cywilnego:
    Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
    Zgodnie z art. 1035 cyt. ustawy:
    Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do
    działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach
    ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
    W myśl art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:
    Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami,
    bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
    Zatem dział spadku jest instytucją odrębną od dziedziczenia (nabycia spadku), którego
    mogą ale nie muszą dokonać spadkobiercy po nabyciu spadku.
    Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
    Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka,
    zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie
    własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w
    terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie
    art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w
    terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego
    nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4.
    Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na
    formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20
    listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw
    majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
    Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że po śmierci rodziców, na
    podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z 12 sierpnia 2024 r. odziedziczyła Pani wraz
    z bratem nieruchomość, samochód osobowy oraz przyczepę składak i środki z rachunku
    bankowego (½ wartości spadkowej). Na tej podstawie złożyli Państwo zgłoszenie o nabyciu
    własności rzeczy lub praw majątkowych SD-Z2 w dniu 2 września 2024 r. w Urzędzie
    Skarbowym w (...). To zgłoszenie SD-Z2 odpowiadało udziałom w spadku według
    poświadczenia dziedziczenia (czyli ½ wartości). Następnie wystąpili Państwo do Sądu
    Rejonowego w (...) o dział spadku po rodzicach oraz podział ich wspólnego majątku. Na
    wniosek Pani i Pani brata sąd dokonał działu spadku w taki sposób, że nieruchomość
    (prawo własności), samochód osobowy oraz przyczepę składak przyznał na Pani wyłączną
    własność, a środki zgromadzone w banku przyznał zarówno Pani jaki i Pani bratu po ½
    części. Postanowienie sądu uprawomocniło się 6 listopada 2024 r.

    Pani wątpliwość budzi to czy w związku z wydanym przez Sąd ww. postanowieniem
    istnieje konieczność korekty złożonego zgłoszenia SD-Z2.
    Odnosząc się do Pani wątpliwości, należy wyjaśnić, że podział majątku w drodze działu
    spadku jest czynnością wtórną do pierwotnego nabycia spadku. Wykazany w zgłoszeniu
    SD-Z2 majątek nabyty w spadku (udział w majątku spadkowym) nie może być korygowany
    w wyniku późniejszego podziału tego majątku. Podział majątku w drodze działu spadku
    nie zmienia udziału nabytego przez spadkobierców w masie spadkowej, a jedynie
    przyznaje określone składniki majątku na wyłączność spadkobierców.
    W związku z powyższym nie jest Pani zobowiązana do złożenia korekty złożonego
    uprzednio zgłoszenia SD-Z2 i dlatego Pani stanowiska nie można było uznać za
    prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
    1) z zastosowaniem art. 119a;
    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
    dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.