Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDWPT.4011.149.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-05
Teza: Możliwość zastosowania 5% stawki podatku (IP BOX).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność badawczo-rozwojowa
komputery-program komputerowy
oprogramowanie
prace-prace rozwojowe
prawa-prawa autorskie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 38
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 1-art. 5a-pkt 40
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 11
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 3
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7
1

[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 2
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30cb-ust. 3

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go
    Pani pismem z 6 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest
    następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na
    terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej
    Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz
    ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
    ustawa o PIT). Wnioskodawca do celów podatkowych prowadzi podatkową księgę
    przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wykonuje działalność opisaną we wniosku
    polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 20 października
    2023 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje w
    sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące
    do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”). Wnioskodawca ponosi
    ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi On

    również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i n. kc.
    W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w
    tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez
    Zleceniodawcę. Strony umówiły się zarówno co do czasu świadczenia, jak i miejsca
    świadczenia na zasadach swobody umów. W celu łatwiejszego przyjęcia wniosku
    Wszystkie „oprogramowania”, „aplikacje”, „funkcjonalności”, „rozwiązania”, „efekty”,
    „utwory” to programy komputerowe, które były i są tworzone bezpośrednio przez
    Wnioskodawcę. Pojęcia te są używane zamiennie, żeby określić ten sam efekt prac
    rozwojowych Wnioskodawcy. Nowo projektowane funkcje aplikacji cyfrowych, nad którymi
    pracuje Wnioskodawca w ramach działalności, realizują różnorodne zadania w zależności
    od specyfiki produktu, branży Zleceniodawcy i potrzeb użytkowników końcowych. Każda z
    tych funkcjonalności powstaje w odpowiedzi na realne problemy lub cele biznesowe i jest
    projektowana w sposób twórczy jako interfejs użytkownika o oryginalnej strukturze
    graficzno-funkcjonalnej.
    Tytułem opisu należy wskazać następujące funkcjonalności:
      1. Zarządzania informacją i procesami: Wnioskodawca projektuje ... . Często są to
        również narzędzia do ... .
      2. Zarządzania dostępem i bezpieczeństwem: Wnioskodawca tworzy ... . W niektórych
        przypadkach projektuje ... .
      3. Ułatwiania interakcji z systemem (użyteczność, dostępność): Wnioskodawca
        projektuje ... .
      4. Obsługi transakcji i procesów zakupowych: w aplikacjach ... Wnioskodawca
        projektuje ... . Często są to procesy ... .
      5. Raportowania, analiz i konfiguracji danych: Wnioskodawca tworzy ... .
      6. Obsługi Al i systemów inteligentnych: w projektach ... Wnioskodawca ... .
      7. Planowania i organizacji działań: Wnioskodawca projektuje ... . Dotyczy to zarówno
        środowisk pracy zespołowej (aplikacje B2B), jak i rozwiązań dla klientów
        indywidualnych.
      8. Obsługi kontekstowej logiki biznesowej: w wielu projektach Wnioskodawca tworzy
        funkcje ... . Funkcje te wspierają specyficzne procesy, takie jak:
        - ...,
        - ...,
        - ... .
      9. Skalowania i standaryzacji: Wnioskodawca projektuje ... . Dzięki temu nowe funkcje
        są spójne z istniejącym oprogramowaniem i łatwe do wdrożenia.
    Aplikacje, które tworzy Wnioskodawca, to złożone systemy cyfrowe, głównie webowe i
    mobilne, przeznaczone do obsługi skomplikowanych procesów biznesowych i użytkowych.
    Wnioskodawca pracuje przy projektach z różnych branż, m.in. ... . Każdy projekt wymaga
    stworzenia indywidualnych, twórczych rozwiązań odpowiadających na specyficzne cele i
    potrzeby Zleceniodawcy. Wnioskodawca tworzy zarówno aplikacje od podstaw
    (greenfield), jak i rozwija lub gruntownie przebudowuje istniejące produkty cyfrowe, np.
    przez projektowanie nowych modułów funkcjonalnych, poprawę logiki interfejsu, redesign
    struktury i architektury informacji lub dostosowanie do zmieniających się regulacji.
    Projektowane przez Wnioskodawcę funkcjonalności służą m.in. do: ... .
      1. Zakres funkcjonalny i użytkowy aplikacji to: Projektowane aplikacje realizują
        następujące zadania:

        a) ...;
        b) ... ;
        c) ... ;
        d) ... ;
        e) ... ;
        f) ... ;
        g) ... .
        Każdy zestaw funkcji jest projektowany od podstaw lub jako twórcze rozwinięcie;
        Wnioskodawca nie korzysta z gotowych szablonów, lecz projektuje struktury
        logiczne, estetykę, zachowanie komponentów i interakcje na potrzeby konkretnego
        produktu.
      2. Tytułem opisu typów funkcjonalności, które projektuje Wnioskodawca, należy
        wskazać:
        a) ... ;
        b) ... ;
        c) ... ;
        d) ... ;
        e) ... ;
        f) ... ;
        g) ... .
      3. Innowacyjność i twórczość funkcji: projektowane przez Wnioskodawcę funkcje są
        oryginalne, koncepcyjnie nowe i dopasowane do unikalnego kontekstu projektu.
        Powstają w wyniku pracy intelektualnej, warsztatów koncepcyjnych, analizy potrzeb,
        testów z użytkownikami i iteracyjnego doskonalenia. W wielu przypadkach
        Wnioskodawca tworzy autorskie frameworki procesowe łączące elementy znanych
        narzędzi z logiką dedykowaną do specyficznego produktu. Powstają tym samym
        unikalne struktury interfejsu i działania aplikacji, których nie można znaleźć w
        gotowych bibliotekach czy Ul kitach. Wnioskodawca tworzy ...oraz projektuje
        ...Często uczestniczy w ... .
      4. Wykorzystanie sztucznej inteligencji (Al): w części projektów Wnioskodawca
        projektuje funkcje interakcji z Al, np. ..., ..., ..., ...:
          - ...,
          - ...,
          - ....
    Wnioskodawca tworzy też ... . Dodatkowo, w pracy projektowej Wnioskodawca korzysta z
    ....
    Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w
    każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).
    Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje
    rozwoju Oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej
    ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona Wnioskodawcę do wytworzenia lub rozwoju
    Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym
    wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.
    Na potrzeby opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca podzielił swoją
    działalność na poszczególne etapy:

      1) Faza koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez
        rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi za
        prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien
        spełniać dany program komputerowy, który będzie tworzył Wnioskodawca, np.
        poprzez omówienie funkcjonalności;
      2) Faza planowania - proces planowania prac, na który składa się, np.: wybór
        technologii, planowanie realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia
        poszczególnych etapów prac;
      3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który składa się, np.:
        pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania;
      4) Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
        docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta (Zleceniodawcy).
    Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny
    (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie
    harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób
    wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on
    spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań
    programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac,
    kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały
    osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń
    prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac).
    Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny
    prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy.
    Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych
    kwalifikują się jako prace skutkujące powstaniem utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1
    ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz.
    U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu
    komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu
    komputerowego. Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe - utwory w
    rozumieniu art. 1 ustawy o PAIPP, wobec czego cechują się one oryginalnością i
    indywidualnością, co stanowczo przeczy wprowadzaniu okresowych i rutynowych zmian
    do tworzonego oprogramowania. Wnioskodawca nie jest podmiotem, który pełni
    wyłączne proste funkcje produkcyjne, ponieważ ponosi ryzyko związane ze swoją
    działalnością wytwórczą, a w jej następstwie zdobywa prawa do stworzonego dzieła.
    Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ
    każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych
    warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w
    sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac Wnioskodawcy wynikających z
    podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca nie prowadzi badań
    naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Natomiast w ramach podejmowanej działalności Wnioskodawca podejmuje działalność
    twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej
    aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych,
    ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z wyłączeniem działalności
    obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany
    mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez Wnioskodawcę od momentu
    rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Tym samym Wnioskodawca prowadzi prace
    rozwojowe. Wnioskodawca wskazuje, że brak prowadzenia prac rozwojowych

    uniemożliwiłby Mu uzyskanie przychodu. Pracując nad wytworzeniem oprogramowania
    Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i
    umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i istniejących programów w celu
    wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego i unikalnego Oprogramowania.
    W ramach działalności Wnioskodawca zdobywa, poszerza i łączy interdyscyplinarną
    wiedzę z zakresu tworzenia oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych
    rozwiązań - Oprogramowania, a to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z
    różnych materiałów multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania
    wideo, fora o technologii). Zasobami wiedzy, które Wnioskodawca wykorzystuje przy
    planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Jego wiedza o oprogramowaniu i
    narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w
    środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez Wnioskodawcę
    wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Ustawodawca jednakże nie
    przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy, dlatego
    istotny jest element celowościowy, jaki Wnioskodawca uwzględnia w swojej działalności. W
    doktrynie prawa autorskiego podkreśla się, że cecha twórczości związana jest przede
    wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
    wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Bez wątpienia działalność na rzecz danego
    Zleceniodawcy polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach
    działalności prowadzonej przez Niego nie miały miejsca. Natomiast oprogramowanie
    stworzone na rzecz danego Zleceniodawcy powodują stworzenie zupełnie nowych
    funkcjonalności co oznacza, że cecha twórczości jest spełniona. W tym miejscu należy
    podkreślić, iż Wnioskodawca nie świadczy usług polegających na wprowadzaniu
    okresowych i rutynowych zmian do tworzonego programu komputerowego. Wynika to z
    faktu, że Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.
    Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem
    rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że
    działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ale
    wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących
    stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) - opisanego we wniosku w warunkach
    działalności wynikające z wniosku. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia
    programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest
    program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Na zakończenie uznać
    należy, iż projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają
    skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o
    charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
    niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty
    (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem
    pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych, i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją
    prowadzonych prac. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania leżą po stronie
    Wnioskodawcy. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone i
    rozwijane przez Wnioskodawcę nie były wcześniej tworzone i znane w Jego
    przedsiębiorstwie, jak również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla
    którego są one opracowywane. Wytwarzane przez Wnioskodawcę Oprogramowania
    opierają się na indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie
    kodu źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz
    weryfikację, modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych.
    Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych
    z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz
    Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi On prawa autorskie

    odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę
    następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to
    warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej Wnioskodawca uzyskuje ze
    sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych (art. 30ca ust. 7 pkt 2
    ustawy o PIT). Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencyjnego opodatkowania
    stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za rok 2023, 2024 oraz
    lata kolejne. Wnioskodawca w latach następnych będzie uzyskiwał dochody na zasadach
    dotychczasowych. W pierwszej kolejności Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji
    pozaksięgowej dokonuje wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej
    (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do
    Oprogramowania.
    Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił szereg kosztów bezpośrednio w następujący
    sposób funkcjonalnie związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą,
        ponadto urządzenia mobilne są wykorzystywane do testowania i tworzenia
        oprogramowania;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
        programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami poniesionymi w
        danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze strony księgowej
        danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi, ponadto wskazuje,
        pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia, taxi, przestrzenie coworkingowe) -
        niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze
        Zleceniodawcą w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania,
        uczestnictwa w spotkaniach, konferencjach branżowych.
    Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP
    Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany
    przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu PIT w roku 2023 skalą podatkową, a od

    roku 2024 podatkiem liniowym. Poprzez pozostały dochód Wnioskodawca rozumie
    zarówno spotkania poimplementacyjne, jak i konsultacje niezwiązane z tworzeniem lub
    rozwijaniem programów komputerowych, natomiast tego wynagrodzenia Wnioskodawca
    nie zamierza obejmować preferencyjną stawką opodatkowania. Jak zostało już
    wspomniane, Wnioskodawca wyodrębnia w prowadzonej odrębnej od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencji, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania),
    spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Wnioskodawca w
    przedmiotowej ewidencji dokonuje wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania
    przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności
    intelektualnej. Wnioskodawca dokonuje również wyodrębnienia kosztów, o których mowa
    w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadające na każde prawo własności intelektualnej.
    Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 20 października
    2023 r.
    Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami. Rodzaj i
    funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak
    zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę
    działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło
    uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania.
    Wnioskodawca przedstawia informacje w formie odpowiedzi na pytania, które mogą się
    pojawić na etapie rozpoznania sprawy, a które należy potraktować jako element opisu
    sprawy (stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego), które mogą ułatwić pracę tut. Organowi.
      1. Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?
        Odpowiedź: Dochodów za okres od dnia 20 października 2023 r. i lat przyszłych.
      2. Wnioskodawca wskazuje:
        a) W jakich okresach prowadził Pan lub od kiedy prowadzi Pan prace rozwojowe?
          Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził i prowadzi je od 20 października 2023 r.
        b) Czego dotyczyły/dotyczą prace rozwojowe? Jakie czynności obejmowały
          /obejmują te prace?
          Odpowiedź: Prace dotyczyły stworzenia nowego oprogramowania. Prace
          można podzielić na kilka faz, obejmują one takie czynności jak: 1) Faza
          koncepcyjna - zrozumienie zapotrzebowania rynkowego, np. poprzez
          rozmowę ze Zleceniodawcą, przedstawicielami, osobami odpowiedzialnymi
          za prowadzenie działalności, by zrozumieć jakie docelowe kryteria powinien
          spełniać dany program komputerowy który będzie tworzył Wnioskodawca,
          np. poprzez omówienie funkcjonalności; 2) Faza planowania - proces
          planowania prac, na który składa się, np.: wybór technologii, planowanie
          realizacji prac nad oprogramowaniem, ustalenia poszczególnych etapów
          prac; 3) Faza programowania - etap tworzenie oprogramowania, na który
          składa się, np.: pisanie kodu, testowanie tworzonego oprogramowania; 4)
          Faza weryfikacji - przedstawienie oprogramowania klientowi (Zleceniodawcy)
          docelowemu, wprowadzanie zmian zgodnie z życzeniem klienta
          (Zleceniodawcy).
        c) Czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym
          wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik
          /wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W
          jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane
          na potrzeby Pana działalności?
          Odpowiedź: Podejmowane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały
          /zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/jest stworzenie

          kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do programu
          komputerowego. Miały i mają one zawsze formę programu komputerowego
          (oprogramowania) napisanego w języku programistycznym. Ten wynik/wyniki
          były wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy w
          celu realizacji umów zawartych ze Zleceniodawcą.
        d) Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy,
          zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę
          wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan
          lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac
          rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?
          Odpowiedź: W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i
          stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt - oprogramowanie i dokona
          tego również w przyszłości. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie opisane
          we wniosku. Wnioskodawca oferuje i będzie oferował produkty które są
          wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej.
        e) Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub
          usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy
          nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem
          działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do
          tych produktów, procesów lub usług?
          Odpowiedź: W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy te
          produkty mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy,
          ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
          wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów.
        f) Jaka jest zależność pomiędzy tymi pracami rozwojowymi (efektami tych prac) a
          Pana przychodami, których dotyczy wniosek?
          Odpowiedź: Pomiędzy pracami rozwojowymi a dochodami jest bezpośrednia
          zależność, Wnioskodawca bowiem przenosi majątkowe prawa autorskie.
      3. Czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartymi umowami, są wykonywane
        pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te
        czynności?
        Odpowiedź: Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, zgodnie z zawartą umową, nie
        są wykonywane pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez
        zlecającego te czynności.
      4. Czy wykonując usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
        działalnością?
        Odpowiedź: Wykonując usługi, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane
        z prowadzoną działalnością.
      5. Czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
        przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie
        czynów niedozwolonych, ponosi Pan czy zlecający wykonanie tych czynności?
        Odpowiedź: Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności
        podejmowanych przez Wnioskodawcę oraz ich wykonywanie ponosi Wnioskodawca.
      6. Czy w ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe, rozwija oraz ulepsza
        produkty, niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub na tyle
        innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od produktów (rozwiązań) już u
        Pana funkcjonujących?

        Odpowiedź: W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca opracowuje nowe,
        rozwija oraz ulepsza produkty niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej
        Wnioskodawcy lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od
        produktów (rozwiązań) już u Wnioskodawcy funkcjonujących.
      7. Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są utworami
        w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
        odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
        nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która
        wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
        programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
        charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
        szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?
        Odpowiedź: Efekty pracy zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie
        autorskim i prawach pokrewnych, tj.: - zawsze odznaczają się rzeczywiście
        oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacja nowej, nieistniejącej
        wcześniej wartości niematerialnej, - nie są efektem pracy, która wymaga do
        osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której
        rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, -
        nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów
        zlecanych przez Zleceniodawcę.
      8. Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan
        prace o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to
        działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?
        Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez siebie działalności
        gospodarczej wykonuje poboczne działania w zakresie usług informatycznych a
        mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne, natomiast dochodu z ich
        prowadzenia nie zamierza obejmować preferencyjna stawka podatkową. Usługi
        takie (wskazane powyżej) są wykonywane od początku prowadzenia działalności
        gospodarczej opisanej we wniosku, tj. od dnia 20 października 2023 r. Jeśli odnosi
        się do działalności rozwojowej Wnioskodawcy, to nie realizuje On innych czynności
        w jej obrębie aniżeli wskazane we wniosku. Podkreślenia wymaga, że prace o innym
        charakterze niż prace rozwojowe, prowadzone w ramach działalności
        Wnioskodawcy, nie są przedmiotem wniosku i Wnioskodawca nie domaga się ich
        oceny.
      9. Czy w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pana prac są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez
        Wnioskodawcę „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem
        przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce. Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe
        dla celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest
        efektem Jego pracy.
      10. Czy w każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac
        rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

        Odpowiedź: W każdym przypadku tworzenie, rozwijanie i ulepszanie
        „oprogramowania” wiąże się z samodzielnym podejmowaniem przez
        Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie
        wyższym i nauce.
      11. Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów
        wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem Pana
        pracy?
        Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził lub prowadzi odrębne prace rozwojowe dla
        celów wytworzenia każdego poszczególnego „oprogramowania”, który jest efektem
        Jego pracy.
      12. W jaki sposób umowna ze Zleceniodawcą regulują kwestię Pana wynagrodzenia?
        Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie: a) wyłącznie z tytułu przenoszenia na
        Zleceniodawcę praw do „oprogramowania"; b) także z tytułu innych czynności (jeśli
        tak, proszę wskazać jakich?).
        Odpowiedź: Wynagrodzenie w umowie wskazywane jest kwotowo. Nie,
        Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia wyłącznie z tytułu przenoszenia na
        Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego”, wypłacane Wnioskodawcy
        przez Zleceniodawcę wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie za czynności
        związane z tworzeniem i/lub ulepszeniem kwalifikowanego IP, oraz również inne
        czynności niezwiązane z wytworzeniem i/lub ulepszeniem takiego prawa - poboczne
        usługi informatyczne a mianowicie spotkania i szkolenia poimplementacyjne.
        Preferencyjną stawką podatkowa Wnioskodawca zamierza objąć tylko tę jego część,
        która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      13. Jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda relacja
        pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego
        efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty
        wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?
        Odpowiedź: Wraz z momentem upływu okresu rozliczeniowego Wnioskodawca
        przenosi na Zleceniodawcę prawa do stworzonego w tym okresie oprogramowania
        za co otrzymuje zapłatę wynagrodzenia w kwocie wynikającej z umowy oraz
        prowadzonych rejestrów realizowanych prac.
      14. Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz Zleceniodawcy wyodrębniają
        wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do
        poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać
        dlaczego.
        Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw
        autorskich, gdyż nie jest to wymagane ani nie jest to przyjęte w stosunkach
        gospodarczych ze Zleceniodawcą.
      15. W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu
        (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych
        stworzonych przez Pana „oprogramowań”? W jaki sposób odbywa się
        wyodrębnienie konkretnego „oprogramowania" i przeniesienie praw do tego efektu
        Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i
        Zleceniodawca)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?
        Odpowiedź: Program komputerowy jest produktem cyfrowym, wszelkie czynności z
        nim związane odbywają się w świecie cyfrowym. Program komputerowy tworzony
        przez Wnioskodawcę wersjonowany był przez Niego w odpowiednim systemie,
        który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
        Zleceniodawcę na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następowało z
        momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca

        tworzy dany program komputerowy, który podlega ochronie na gruncie prawa
        autorskiego i przenosi go fizycznie na klienta (Zleceniodawcę) umieszczając w
        repozytorium na serwerze klienta (Zleceniodawcy). Przeniesienie praw potwierdza
        umowa i umieszczenie go na serwerze.
      16. Jeżeli wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich nie wynika ani z umowy, ani
        z faktury, to czy prowadzi Pan ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” oraz na
        wskazanie kwoty wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności
        intelektualnej?
        Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję pozwalającą na wyszczególnienie
        realizowanych prac i zadań w ramach tworzenia „oprogramowania” poprzez
        comiesięczne wskazanie informacji na temat wykonanych zadań w danym miesiącu.
        Prowadzona ewidencja czasu i wykonanych prac pozwala na wskazanie kwoty
        wynagrodzenia otrzymanego z tytułu zbycia praw własności intelektualnej.
      17. Wobec wskazania we wniosku, że: Wnioskodawca może świadczyć usługi w
        przyszłości w podobny sposób na rzecz innych krajowych i zagranicznych
        podmiotów, prosimy o wskazanie czy w przypadku świadczenia usług dla
        podmiotów zagranicznych, będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu
        /placówki w państwie Zleceniodawcy w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego
        opodatkowania zawartych między Polska a tymi państwami?
        Odpowiedź: Usługi będą wykonywane w Polsce.
      18. Wobec wskazania w opisie sprawy, że: Wnioskodawca prowadzi, odrębną od
        podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (...) proszę wskazać: - czy
        ewidencja prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności
        zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego IP? - czy prowadzona ewidencja
        pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego
        dochodu?
        Odpowiedź: Ewidencja prowadzona jest od 20 października 2023 r. Ewidencja
        prowadzona jest „na bieżąco”, tj. od początku realizacji działalności zmierzającej do
        wytworzenia kwalifikowanego IP. Prowadzona ewidencja pozwala wyodrębnić
        koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
        fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w
        sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
      19. Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o
        podatku dochodowym od osób fizycznych)?
        Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4
        ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według wzoru:
        (a+b) x 1,3
        a+b+c+d
        w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
        podatnika na:
        a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
        związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
        b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

        c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
        prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
        powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
        d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      20. W efekcie prac prowadzonych przez Wnioskodawcę powstaje autorskie prawo do
        programu komputerowego stanowiące kwalifikowane prawo IP podlegające
        ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      21. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody
        osiągnięte z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
      22. Wytwarzanie (ewentualnie modyfikowanie i ulepszanie) przez Wnioskodawcę
        oprogramowania stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym
        charakterze.
      23. Wnioskodawca jest w stanie przyporządkować konkretną wartość wskazanych we
        wniosku wydatków do wytworzenia konkretnych autorskich praw majątkowych do
        programów komputerowych lub ich części stosując w tym celu proporcję
        przychodową. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków
        jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodu, tylko te bezpośrednio związane z
        wytwarzaniem oprogramowania/jego części. Wnioskodawca nie stosuje innych
        zasad przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus.
    Uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego 6 sierpnia 2025 r. udzielił Pan
    odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu:
      1) Jakie konkretnie „programy komputerowe” Pani tworzy?
        Odpowiedź: Aplikacje, które Pani tworzy, to ..., przeznaczone do .... Pracuje Pani
        przy projektach z różnych branż, m.in. ..., ..., ..., ..., ..., ... czy ... . Każdy projekt
        wymaga stworzenia indywidualnych, twórczych rozwiązań odpowiadających na
        specyficzne cele i potrzeby Zleceniodawcy.
          1. Zakres funkcjonalny i użytkowy aplikacji to: Projektowane aplikacje realizują
          następujące zadania:
            a) ...;
            b) ...;
            c) ...;
            d) ...;
            e) ...;
            f) ...;
            g) ....
            Każdy zestaw funkcji jest projektowany od podstaw lub jako twórcze
            rozwinięcie: nie korzysta Pani z gotowych szablonów, lecz projektuje
            struktury logiczne, estetykę, zachowanie komponentów i interakcje na
            potrzeby konkretnego produktu.
          2. Tytułem opisu typów funkcjonalności, które Pani projektuje, należy wskazać:
            a) ...,
            b) ...,
            c) ...,
            d) ...,

            e) ...,
            f) ...,
            g) ....
      2) Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku
        ulepszania oraz rozwijania oprogramowania – efekty Pani prac są odrębnymi
        programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74
        ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?
        W pkt 9 opisu sprawy przedstawiła Pani takie pytanie, jednakże nie udzieliła Pani
        na nie jednoznacznej odpowiedzi.
        Odpowiedź: Tak, w każdym przypadku - tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w
        przypadku ulepszania oraz rozwijania oprogramowania - efekty Pani prac są
        odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie
        art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
      3) Na czym polega innowacyjność programów komputerowych tworzonych i
        rozwijanych przez Panią?
        Odpowiedź: Wskazuje Pani, że innowacyjność „Oprogramowania”/”programów
        komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani
        tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, w okresie, którego dotyczy
        wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w
        stosunku do których przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła autorskie prawa
        majątkowe na rzecz Zleceniodawcy polega na tym, że oprogramowanie działa w
        pełni w chmurze, jest skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy
        obliczeniowej a także nowoczesnych algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto
        innowacyjność oprogramowania polega na zastosowaniu do jego wytworzenia
        nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego podejścia. Oprogramowanie
        zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest dodatkowym punktem
        innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność aplikacji jest jej
        zastosowanie na innowacyjnym rynku.
      4) Jakie konkretnie wydatki należy rozumieć pod pojęciem narzędzi informatycznych?
        Należy szczegółowo określić jakich konkretnie wydatków dotyczą wskazane koszty
        tak, aby stanowiły one katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „m.in.”, itp.).
        Odpowiedź: Koszty narzędzi programistycznych - koszty bibliotek
        programistycznych - są one wykorzystywane do tworzenia i rozwijania
        oprogramowania.
      5) Jakich konkretnie kosztów urządzeń i materiałów biurowych (materiałów i sprzętów
        biurowych i eksploatacyjnych) dotyczy wniosek? Należy przedstawić konkretne
        wydatki, które Pani poniosła, zamierza ponieść i wydatki te należy podać jako
        katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „w tym”, „takie jak”).
        Odpowiedź: Są to koszty drukarki, materiałów piśmienniczych i papierniczych,
        koszty tuszu.
      6) Czy wydatki na usługi księgowe obejmują także opłatę za wniosek o wydanie
        interpretacji indywidualnej?
        Odpowiedź: Nie.
      7) W odniesieniu do kosztów kursów i szkoleń informatycznych, literatury fachowej,
        proszę wskazać:

        a) jakich konkretnie kursów i szkoleń informatycznych, literatury fachowej
          dotyczą te koszty (należy wskazać w formie katalogu zamkniętego wszystkie
          wydatki zaliczane przez Panią do tych kategorii wydatków oraz kiedy poniosła
          Pani te koszty),
        b) czy ww. wydatki związane są z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych,
          zdobywaniem wiedzy i umiejętności, które są potrzebne w prowadzonej
          działalności gospodarczej polegającej na tworzeniu i rozwijaniu
          oprogramowania i które mają z nią związek?
          Odpowiedź: Kursy i szkolenia programistyczne oraz literatura fachowa są w
          zakresie wiedzy dotyczącej nauk technologicznych z naciskiem na tworzenie i
          rozwój oprogramowania w technologiach informatycznych projektowania
          interfejsów użytkownika, architektury informacji, systemów projektowania
          (...), dostępności cyfrowej (...) oraz wykorzystania sztucznej inteligencji w
          procesie projektowym, wykorzystuje Pani wiedzę w toku prowadzonych prac
          rozwojowych tworząc lepsze oprogramowanie, wiedza jest wykorzystywana
          podczas tworzenia oprogramowania. Korzysta Pani z niej w ten sposób, bez
          poniesienia tych kosztów nie zdobyłaby Pani wiedzy a zatem
          oprogramowanie nie byłoby na tyle innowacyjne.
      8) Jakich konkretnie kosztów na przestrzenie coworkingowe dotyczy wniosek? Należy
        przedstawić konkretne wydatki, które Pani poniosła, zamierza ponieść i wydatki te
        należy podać jako katalog zamknięty (bez zwrotów „np.”, „w tym”, „takie jak”).
        Odpowiedź: Jest to koszt korzystania z przestrzeni biurowej serwisowanej.
      9) Czy wydatki związane z podróżami zawodowymi będą Pani w jakikolwiek sposób
        zwracane przez kontrahentów lub inny podmiot?
        Odpowiedź: Nie.
      10) Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków na materiały i urządzenia
        biurowe z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        oprogramowania? We wniosku wyjaśniła Pani, że dla tworzenia oprogramowania
        musi Pani utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe, ale nie
        wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami
        obejmującymi tworzenie/rozwijanie oprogramowania.
        Odpowiedź: Jak Pani wskazała dla tworzenia Oprogramowania musi Pani
        utrzymywać i rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe. Bez ich
        poniesienia tworzenie i rozwój oprogramowania byłby niemożliwy z uwagi na brak
        zaplecza technicznego.
      11) Jaki jest funkcjonalny związek wydatków poniesionych na przestrzenie
        coworkingowe z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        oprogramowania?
        We wniosku wyjaśniła Pani, że wydatki te są niezbędne dla zapewnienia możliwości
        osobistego kontaktu ze Zleceniodawcą w celu konsultacji dotyczących tworzonego
        Oprogramowania, uczestnictwa w spotkaniach, konferencjach branżowych, ale nie
        wyjaśniła Pani kwestii powiązań wydatków poniesionych na przestrzenie
        coworkingowe z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie/rozwijanie
        oprogramowania.
        Odpowiedź: Potrzebuje Pani korzystać z biura serwisowanego, które zapewnia
        odpowiednie warunki do tworzenia oprogramowania.
    Pytania

      1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i
        rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej,
        o której mowa w przepisach ustawy o PIT?
      2. Czy Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do Oprogramowania wskazane w
        niniejszym wniosku, będące efektem tworzenia lub rozwijania Oprogramowania,
        spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa
        w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?
      3. Czy Dochód IP Box osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
        majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania Oprogramowania
        wskazanego we wniosku podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?
      4. Czy ustalając wskaźnik Nexus Wnioskodawca ma prawo do uwzględniania kosztów
        opisanych w niniejszym wniosku (Koszty IP Box) do litery „a” wskaźnika Nexus?
    Pani stanowisko w sprawie
    Ad. 1.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-
    rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a pkt 38
    ustawy o PIT przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
    obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób
    systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do
    tworzenia nowych zastosowań. Ustawodawca, definiując w art. 5a pkt 39 ustawy o PIT
    termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe, odwołuje się wprost do
    definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym
    i nauce.
    Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a pkt 39 w zw. z art. 4 ust. 2 ustawy
    Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się:
      - badania podstawowe określone jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      - badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a pkt 38 w zw. z art. 4 ust. 3
    ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, należy rozumieć działalność obejmującą;
    nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
    umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do
    planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub
    nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe
    i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
    ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność w zakresie tworzenia
    oprogramowania opisanego we wniosku stanowi i stanowić będzie działalność badawczo-

    rozwojową w rozumieniu art. 30ca ust. 2 w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Jak zostało
    wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca jest twórcą
    Oprogramowania.
    Za uznaniem tej działalności za działalność badawczo-rozwojową - w ocenie
    Wnioskodawcy - przemawia:
      1) jej twórczy charakter - prace w zakresie tworzenia oprogramowania polegają
        bowiem na własnej, indywidualnej działalności intelektualnej Wnioskodawcy i
        wymagają od Wnioskodawcy kreatywności. Istotą tych prac jest pisanie (tworzenie)
        przez Wnioskodawcę nowych kodów źródłowych, w wyniku czego powstają
        całkowicie nowe programy komputerowe, podlegające ochronie na podstawie art.
        74 PrAutU. Inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżą po stronie
        Wnioskodawcy. W rezultacie działalności Wnioskodawcy tworzone są nowe,
        oryginalne koncepcje, narzędzia i rozwiązania, niewystępujące dotychczas w
        praktyce gospodarczej Wnioskodawcy, jak również w praktyce gospodarczej
        Zleceniodawcy bądź takich że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
        funkcjonujących;
      2) okoliczność, że działalność ta podejmowana jest przez Wnioskodawcę w celu
        wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i obejmowała
        nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie przez Wnioskodawcę
        dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
        informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
        tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów - oprogramowania.
        Jednocześnie w zakres tej działalności nie wchodzi dokonywanie rutynowych i
        okresowych zmian do takich produktów (czyli Wnioskodawca nie prowadzi
        rutynowych updatów oprogramowania). W wyniku działań podejmowanych przez
        Wnioskodawcę powstają nowe, innowacyjne oprogramowania (programy
        komputerowe) - przy wykorzystaniu wiedzy i umiejętności Wnioskodawcy z zakresu
        matematyki, logiki i wytwarzania oprogramowania oraz przy wykorzystaniu
        technologii informatycznych - tworzenia oprogramowania. Wymaga to od
        Wnioskodawcy nieustannego zwiększania zasobów wiedzy w tym zakresie (m.in.
        poprzez udział w kursach internetowych, szkoleniach, lekturę książek o tematyce
        informatycznej, analizę dokumentacji do języka programowania itp.);
      3) podejmowanie tej działalności przez Wnioskodawcę w sposób systematyczny -
        prace nad oprogramowaniem Wnioskodawca prowadzi bowiem w sposób
        metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, w szczególności przyjmując określone
        cele do osiągnięcia, harmonogram prac i zasoby.
    Wobec powyższego zdaniem Wnioskodawcy, prowadzi on działalność twórczą obejmującą
    prace rozwojowe, a tym samym działalność badawczo-rozwojową.
    Ad. 2.
    Zdaniem Wnioskodawcy, Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do
    Oprogramowania, wskazane w niniejszym wniosku i będące efektem tworzenia lub
    rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.
    W art. 30ca ust. 1 ustawy PIT ustawodawca traktuje za takie prawa m.in. autorskie prawo
    do programu komputerowego. Warunkiem jest ich ochrona prawna na podstawie
    przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną
    jest Rzeczypospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest

    Unia Europejska, oraz to, że przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
    ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-
    rozwojowej. W niniejszym wniosku Wnioskodawca wykazał, że przejaw jego działań
    prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo-
    rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Jego praca spełnia bowiem definicję
    prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Wnioskodawca wskazuje, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija”
    Oprogramowanie, czego ustawodawca wymaga, żeby uznać jego prace za prace
    rozwojowe. Utwory realizowane przez Wnioskodawcę są programami komputerowymi,
    podlegającymi osobnej ochronie prawnej, o której mowa wart. 74 ust. 1 ustawy o prawie
    autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF dotyczącymi IP Box (pkt 80), program
    komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania
    bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego
    rezultatu. Stwierdza się także, że pojęcie to należy traktować szeroko. W konkluzji należy
    uznać, że Wnioskodawca wytwarza program komputerowy w rozumieniu przedstawionym
    powyżej. Ponadto podlega on ochronie prawnej.
    Ad. 3.
    Zdaniem Wnioskodawcy, dochód osiągany ze sprzedaży Praw IP Box (autorskich praw
    majątkowych do Oprogramowania) z tytułu tworzenia i rozwijania programów
    komputerowych wskazanych we wniosku (Dochód IP Box) podlega opodatkowaniu
    preferencyjną stawką 5%.
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na
    tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Wnioskodawca przenosi
    prawa autorskie do programów komputerowych przez siebie wytworzonych na rzecz
    Zleceniodawców za wynagrodzeniem. Wnioskodawca ponosi koszty, które powinny być
    uznane za bezpośrednie, bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem
    Oprogramowania (Koszty IP Box).
    W rezultacie Wnioskodawca jest w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych Praw IP
    Box.
    Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej przez siebie działalności oraz nie
    wykonuje tej działalności pod kierownictwem Zleceniodawcy ani w miejscu i czasie
    wskazanym przez Zleceniodawcę. Zarówno tworzone, jak i rozwijane programy
    komputerowe (tworzone funkcjonalności implementowane do kodu źródłowego) są
    chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej
    jest, m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem uznania ich za takie
    prawa jest to, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych
    ustaw. W art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych ustawodawca wskazuje,
    że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory, m.in. wyrażone słowem,
    symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe,
    kartograficzne oraz programy komputerowe).
    Z mocy art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest prowadzić ewidencję,
    która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w
    prowadzonych księgach, w tym podatkowych. Powołany przepis prawa nakłada na
    podatnika obowiązek prowadzenia ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający
    ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających
    na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, oraz wyodrębnienia kosztów

    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
    Z uwagi na to, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymienione przesłanki, ma prawo do
    opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.
    Ad. 4.
    Zdaniem Wnioskodawcy, ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca ma prawo do
    uwzględniania wszystkich kosztów opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.
    Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wskazuje, że podatnik, który zamierza
    skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik
    Nexus. Jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźniku są
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez
    podatnika działalność badawczo-rozwojową związana z kwalifikowanym prawem
    własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za
    kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej następujące koszty: wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów
    związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich
    kosztów. Jednakże wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o
    tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca
    powstawania prawa własności intelektualnej.
    Głównymi kosztami poniesionymi przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej
    działalności lub kosztami, jakie zamierza ponieść, są koszty bezpośrednio związane z
    działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szczegółowo w stanie
    faktycznym i zdarzeniu przyszłym, tj.:
      1. sprzęt komputerowy (laptopy, komputery) i peryferia komputerowe (myszki, dyski,
        monitory), narzędzi programistycznych do tworzenia oprogramowania - do
        bezpośredniego tworzenia i rozwijania Oprogramowania oraz jego testowania;
      2. koszty urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
        eksploatacyjne) - dla tworzenia Oprogramowania Wnioskodawca musi utrzymywać i
        rozwijać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe;
      3. koszty usług telekomunikacyjnych (abonament telefoniczny i Internet), telefonu
        komórkowego, smartwatch i innych urządzeń mobilnych (tablety) - umożliwia
        komunikację mailową ze Zleceniodawcą, w przypadku braku dostępu do
        komputera, otrzymywanie komunikatów o krytycznych błędach w aplikacji, ułatwia
        szybką reakcję w takiej sytuacji, umożliwia kontakt telefoniczny ze Zleceniodawcą,
        ponadto urządzenia mobilne są wykorzystywane do testowania i tworzenia
        oprogramowania;
      4. użytkowania samochodu, w tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów,
        ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu leasingu operacyjnego - niezbędne dla
        zapewnienia Wnioskodawcy sprawnego transportu do Zleceniodawcy w celu
        konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania. Samochód wykorzystywany
        jest do celów świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy i pozwala na szybki,
        sprawny i zintegrowany z potrzebami Zleceniodawcy kontakt i konsultacje, co służy
        personalizacji tworzonego Oprogramowania, dostosowaniu go do indywidualnych
        potrzeb i oczekiwań Zleceniodawcy;
      5. koszty usług księgowych - związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę
        działalnością programistyczną. Księgowość wskazuje jakie koszty są kosztami
        poniesionymi w danym okresie, wskazuje prawidłowość przyporządkowania ze

        strony księgowej danych kosztów do IP oraz umożliwia rozdział faktury za usługi,
        ponadto wskazuje, pod którą pozycją dany koszt znajduje się w KPiR;
      6. kursy i szkolenia programistyczne, literatura fachowa - do stałego podnoszenia
        wiedzy i kwalifikacji zawodowych Wnioskodawcy;
      7. podróży zawodowych (bilety, hotele, gastronomia. taxi, przestrzenie coworkingowe)
        - niezbędne dla zapewnienia Wnioskodawcy możliwości osobistego kontaktu ze
        Zleceniodawcą w celu konsultacji dotyczących tworzonego Oprogramowania,
        uczestnictwa w spotkaniach, konferencjach branżowych.
    Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki do działań, które traktuje jako
    konkretne prace rozwojowe na podstawie klucza przychodowego. Wyżej opisane koszty
    uznać więc należy za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać
    zaliczona przy obliczaniu wskaźników Nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne
    wskaźniki Nexus dla poszczególnych „Praw IP Box”.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm., t. j. Dz.
    U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
      zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
      przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

      2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o
    podatku dochodowym
    od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
      a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
        r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897),
      b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani działalność opisaną we wniosku polegającą na
    pracach programistycznych od 20 października 2023 r. Wykonuje Pani w sposób
    systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do
    powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane
    obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby
    indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

    Nowo projektowane funkcje aplikacji cyfrowych, nad którymi Pani pracuje realizują
    różnorodne zadania w zależności od specyfiki produktu, branży Zleceniodawcy i potrzeb
    użytkowników końcowych. Każda z tych funkcjonalności powstaje w odpowiedzi na realne
    problemy lub cele biznesowe i jest projektowana w sposób twórczy jako interfejs
    użytkownika o oryginalnej strukturze graficzno-funkcjonalnej. Ponadto wskazała Pani, że
    aplikacje, które Pani tworzy to złożone systemy ..., przeznaczone do .... Pracuje Pani przy
    projektach z różnych branż, m.in. ..., ..., ..., ..., ..., ... czy .... Każdy projekt wymaga
    stworzenia indywidualnych, twórczych rozwiązań odpowiadających na specyficzne cele i
    potrzeby Zleceniodawcy. Tworzy Pani zarówno aplikacje od podstaw (greenfield), jak i
    rozwija lub gruntownie przebudowuje istniejące produkty cyfrowe, np. przez
    projektowanie nowych modułów funkcjonalnych, poprawę logiki interfejsu, redesign
    struktury i architektury informacji lub dostosowanie do zmieniających się regulacji.
    Projektowane funkcjonalności służą m.in. do: ..., ..., ..., ..., ..., ..., a także dostępu do ... i ....
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    W opisie sprawy wskazała Pani, że projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu
    Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu
    prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności,
    innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pani nowe lub ulepszone
    produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
    funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Inwencja i zaprojektowanie oprogramowania
    leżą po Pani stronie. Programy komputerowe i zastosowane w nich rozwiązania tworzone
    i rozwijane przez Panią nie były wcześniej tworzone i znane w Pani przedsiębiorstwie, jak
    również są innowacyjne w przedsiębiorstwie Zleceniodawcy, dla którego są one
    opracowywane. Wytwarzane przez Panią Oprogramowania opierają się na
    indywidualnych, autorskich pomysłach i obejmują m.in. zaprojektowanie kodu
    źródłowego, czynność programowania (tworzenia kodu źródłowego) oraz weryfikację,
    modyfikację i udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wybranie
    rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego
    branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na
    niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania
    dostępnego na rynku. Dodatkowo wskazała Pani, że efekty Pani pracy zawsze są utworami
    w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze
    odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją
    nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej, nie są efektem pracy, która

    wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i
    której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny, nie
    są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez
    Zleceniodawcę.
    W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że innowacyjność „Oprogramowania”/
    „programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzyła/tworzy/będzie Pani
    tworzyła i rozwijała/rozwija/będzie Pani rozwijała, w okresie, którego dotyczy wniosek, w
    oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne w stosunku do których
    przenosiła/przenosi/będzie Pani przenosiła autorskie prawa majątkowe na rzecz
    Zleceniodawcy polega na tym, że oprogramowanie działa w pełni w chmurze, jest
    skalowalne i zapewnia wykorzystanie pełnej mocy obliczeniowej a także nowoczesnych
    algorytmów sztucznej inteligencji. Ponadto innowacyjność oprogramowania polega na
    zastosowaniu do jego wytworzenia nowoczesnych technologii oraz innowacyjnego
    podejścia. Oprogramowanie zapewnia wysoki poziom bezpieczeństwa co jest
    dodatkowym punktem innowacyjności. Dodatkowym atutem, który podbija innowacyjność
    aplikacji jest jej zastosowanie na innowacyjnym rynku. Każdy zestaw funkcji jest
    projektowany od podstaw lub jako twórcze rozwinięcie. Nie korzysta Pani z gotowych
    szablonów, lecz projektuje struktury logiczne, estetykę, zachowanie komponentów i
    interakcje na potrzeby konkretnego produktu.
    Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia wymienionych
    programów komputerowym ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo
    systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący
    stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany,
    według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku
    z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w
    sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się
    do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą
    definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie
    działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo
    systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny,
    zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest
    prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace
    badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z
    charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji
    mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium
    „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w
    tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od
    istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości.
    Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt
    badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i
    zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w
    sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśniła Pani, że działalność prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i
    systematyczny (metodyczny), tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez
    Panią harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do
    indywidualnych potrzeb klienta (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki
    sposób wynika ze specyfiki tworzenia programu komputerowego, tj. określenie celu jaki
    ma on spełniać, ustalenia sposobu dojścia do danego celu (dobór odpowiednich
    rozwiązań programistycznych oraz technologii), zaplanowanie prac (ustalenie
    harmonogramu prac, kolejności wykonywania poszczególnych czynności), weryfikacja

    (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty prac, ewentualne wprowadzanie
    poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia założonego rezultatu),
    zakończenie (zdanie efektów prac).
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do
    wskazanych przez Panią programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem
    dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i
    zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w
    ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i
    właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i
    identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca,
    sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu
    projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani w sposób
    systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu
    zasobów wiedzy. Pani działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje
    przy planowaniu projektu są technologie informatyczne, czyli Pani wiedza o
    oprogramowaniu i narzędziach informatycznych występujących zarówno w ogólnym
    stanie nauki jak i w środowisku, w którym funkcjonować ma Oprogramowanie przez
    Panią wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w tym właśnie zakresie. Czynności
    wykonywane przez Panią nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy
    program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności
    odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego
    środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. W ramach działalności
    zdobywa, poszerza i łączy Pani interdyscyplinarną wiedzę z zakresu tworzenia
    oprogramowania w celu tworzenia i rozwijania nowych rozwiązań – Oprogramowania, a
    to czytając literaturę dotyczącą technologii, korzystając z różnych materiałów
    multimedialnych dostępnych w Internecie (m.in. kursy, nagrania wideo, fora o
    technologii).
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
      - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2
        ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
      - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
      · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
      · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
      · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
        wiedzą, zrozumienie jej;
      · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
        różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych
        oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych
        celów badan rozwojowych;
      · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i
        łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych
        procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac
        rozwojowych;
      · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla
        osiągnięcia celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
      · planowaniu produkcji oraz
      · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
        procesów lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak sama Pani wskazuje we wniosku, w ramach podejmowanej działalności podejmuje
    Pani działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i
    wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
    informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów (oprogramowania), z
    wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich,
    nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Działania te podejmowane są przez
    Panią od momentu rozpoczęcia działalności opisanej we wniosku. Projekty polegające na
    tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
    wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one
    przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje

    Pani nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu
    odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pani i Pani Zleceniodawcy. Działalność
    prowadzona jest przez Panią w sposób ciągły i systematyczny (metodyczny), tj.
    uporządkowany oraz według opracowanego przez Panią harmonogramu, a jej efektem
    jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klienta
    (Zleceniodawcy). Prowadzenie działalności w taki sposób wynika ze specyfiki tworzenia
    programu komputerowego, tj. określenie celu jaki ma on spełniać, ustalenia sposobu
    dojścia do danego celu (dobór odpowiednich rozwiązań programistycznych oraz
    technologii), zaplanowanie prac (ustalenie harmonogramu prac, kolejności wykonywania
    poszczególnych czynności), weryfikacja (ustalenie czy zostały osiągnięte założone efekty
    prac, ewentualne wprowadzanie poprawek i udoskonaleń prowadzących do osiągnięcia
    założonego rezultatu), zakończenie (zdanie efektów prac). W ramach działalności
    gospodarczej prowadzi Pani w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia
    nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Pana działania zmierzają do
    zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Zasobami wiedzy, które Pani wykorzystuje przy planowaniu projektu są technologie
    informatyczne, czyli Pani wiedza o oprogramowaniu i narzędziach informatycznych
    występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w którym
    funkcjonować ma Oprogramowanie przez Panią wytworzone oraz wiedza pozyskiwana w
    tym właśnie zakresie. Czynności wykonywane przez Panią nie są projektami
    powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego
    podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz
    ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Pracując
    nad wytworzeniem oprogramowania nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pani
    dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności dotyczących narzędzi informatycznych i
    istniejących programów w celu wytworzenia nowych zastosowań w postaci nowoczesnego
    i unikalnego Oprogramowania.
    Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia
    wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność
    polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności
    badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt
        ochrony roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
      ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
      Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,
      których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez
      podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.
    Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
      (a+b) x 1,3
      a+b+c+d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez
      podatnika na:
      a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
    Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania
    dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok
    podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.
    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo

        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze
        albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie
        jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
      - tworzy Pani wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej
        działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o
        podatku dochodowym od osób fizycznych;
      - wytwarzane przez Panią oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności,
        które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny
        przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i
        prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
      - dokonuje Pani odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do
        wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;
      - od 20 października 2023 r. prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów
        i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku
        dochodowym od osób fizycznych.
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm. dalej: „ustawa o PAIPP”).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego
    (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust.
    2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa
    autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze
    sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7
    pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

    Tym samym może Pani, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za rok 2023 oraz za
    lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa
    podatkowego w tym zakresie.
    Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty
    prowadzonej bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.
    Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się
    jako iloczyn:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
      - wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust.
        4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu
    opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch
    podstawowych wartości:
      - dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
      - wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.
    Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość
    dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez
    wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku,
    niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów.
    Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego
    kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi
    kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego
    przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów
    osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku
    podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica
    jest stratą z kwalifikowanego IP”.
    Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków
    za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art.
    30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że
    istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury
    nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem
    konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:
    - wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego
        prawa własności intelektualnej,
    - kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
    - dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla
    celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.
    Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z
    poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien
    Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-
    rozwojową związaną z danym prawem.
    Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się
    jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki
    związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za
    koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego
    działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności

    intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Analiza ponoszonych przez Panią wydatków prowadzi do wniosku, że nie może Pani uznać
    wydatków na korzystanie z przestrzeni coworkingowej za koszty prowadzonej
    bezpośrednio przez Panią działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym
    prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie bowiem z cytowanym art. 30 ust. 5 ww. ustawy, do kosztów uwzględnianych we
    wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat
    finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.
    Ustawodawca nie zdefiniował na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego zasadne jest
    zastosowanie wykładni językowej dla właściwego zrozumienia tego pojęcia. Zgodnie z
    wykładnią językową „związany”, to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący
    tego kogoś lub czegoś”.
    Do tej kategorii kosztów, należy więc zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika
    wydatki pozostające w związku z nieruchomościami, w których wytwarzane jest
    kwalifikowane IP, w tym wskazany przez Panią we wniosku wydatek na przestrzeń
    coworkingową, tj. koszt korzystania z przestrzeni biurowej serwisowanej. Zatem, wydatku
    na przestrzeń coworkingową nie można uznać za koszt bezpośrednio związany z
    kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i nie może on zostać uwzględniony
    przez Panią do obliczenia wskaźnika nexus.
    W związku z powyższym, wydatki na przestrzeń coworkingową nie mogą stanowić kosztów
    bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej, dlatego też nie stanowią kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy
    o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na wyłączenie zawarte w art. 30ca
    ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Natomiast pozostałe wydatki, wskazane we wniosku i jego uzupełnieniu, które ponosi lub
    będzie Pani ponosiła na: sprzęt komputerowy (laptopy, komputery), peryferia
    komputerowe (myszki, dyski, monitory), narzędzia programistyczne do tworzenia
    oprogramowania, urządzeń i materiałów biurowych (materiały i sprzęty biurowe i
    eksploatacyjne), usługi telekomunikacyjne (abonament telefoniczny i Internet), telefon
    komórkowy, smartwatch i inne urządzenia mobilne (tablety), użytkowanie samochodu, w
    tym koszty paliwa, koszty napraw, przeglądów, ubezpieczenia, serwisu oraz opłaty z tytułu
    leasingu operacyjnego, usługi księgowe, kursy i szkolenia programistyczne, literaturę
    fachową, podróże zawodowe (bilety, hotele, gastronomia, taxi), przy zachowaniu właściwej
    proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia
    wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego
    dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Wobec powyższego, Pani stanowisko w części dotyczącej uznania wydatków poniesionych
    na przestrzeń coworkingową za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w
    art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
    intelektualnej uznałem za nieprawidłowe, natomiast w pozostałym zakresie Pani
    stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy

    kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy
    wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie
    wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie,
    czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem
    rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego
    postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
    postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki
    prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą
    się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana
    interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego
    /zdarzenia przyszłego.
    Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
      · stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w
        dacie zaistnienia zdarzenia oraz
      · zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w
        dniu wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.