Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-2.4011.728.2025.4.ACZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-12
Teza: Ulga mieszkaniowa (zakup i remont budynku mieszkalnego).
Słowa kluczowe: budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
nieruchomości-nieruchomość mieszkalna
remonty
ulga-ulga mieszkaniowa
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1-lit. d

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 16 września 2025 r., pismem z 31
    października 2025 r. (data wpływu 6 listopada 2025 r.) oraz pismem złożonym 9 grudnia
    2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca nabył na podstawie umowy darowizny z (...) stycznia 2023 r. prawo
    własności lokalu mieszkalnego położonego w budynku mieszkalnym w (...) przy ul. (...)
    (dalej „Lokal mieszkalny”). Wnioskodawca wskazuje, że przed upływem pięciu lat od
    nabycia, tj. 26 czerwca 2023 r., sprzedał lokal mieszkalny za cenę (...) zł. 27 czerwca 2023 r.
    Wnioskodawca otrzymał zapłatę z tytułu sprzedaży Lokalu mieszkalnego.
    W celu nabycia, a następnie sprzedania Lokalu mieszkalnego Wnioskodawca poniósł
    koszty:
      · sporządzenia aktu notarialnego darowizny,
      · sprzątania mieszkania,
      · wystawienia ogłoszenia na stronie internetowej o sprzedaży Lokalu mieszkalnego
        oraz koszty pośrednika nieruchomości,
      · uzyskania świadectwa energetycznego,
      · opłat skarbowych,
    – w łącznej wysokości 13 851,98 zł.
    W związku z czym, Wnioskodawca osiągnął łączny dochód ze sprzedaży lokalu w
    wysokości 706 148,02 zł.
    Wnioskodawca nabył 27 lutego 2023 r. udział w wysokości 1/2 w nieruchomości położonej
    w (...) przy ul. (...) (dalej „Dom mieszkalny”). Wnioskodawca wskazuje, że Dom mieszkalny
    jest budynkiem mieszkalnym i wyłącznie taką pełni funkcję. Dom mieszkalny jest Jego

    domem rodzinnym. Wnioskodawca zapłacił za Dom mieszkalny w dwóch ratach, tj. 3
    marca 2023 r. w wysokości 325 000 zł oraz w 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł.
    Wnioskodawca poczynił w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. wydatki na
    Dom mieszkalny w wysokości 423 627,55 zł, w celu przeprowadzenia remontu. Na
    powyższą kwotę składają się wydatki na:
      · wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek
        elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-budowlanej;
      · nabycie materiałów budowlanych (np. beton, gips, kleje, farby, lakiery, oleje do
        drewna, śruby gwoździe itp.);
      · kafelkowanie schodów;
      · kafelkowanie tarasu;
      · skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;
      · nabycie hydroforu;
      · wykonanie opinii budowlanej;
      · dostawę i montaż klimatyzatora;
      · dostawę i montaż drzwi;
      · dostawę i montaż bramy;
      · dostawę i montaż płyty indukcyjnej;
      · dostawę i montaż lodówki.
    Wnioskodawca wskazuje, że od października 2023 r. jest zameldowany w Domu
    mieszkalnym na pobyt stały. Wnioskodawca co dzień mieszka w Domu mieszkalnym w (...),
    gdzie posiada własny pokój, w którym trzyma swoje rzeczy, takie jak: ubrania, laptop,
    komórkę, książki i pamiątki rodzinne itp. Jednocześnie Wnioskodawca ponosi bieżące
    koszty i opłaty związane z utrzymaniem domu (np.: prąd, gaz, opłaty za wodę, podatek od
    nieruchomości itp.). W Domu mieszkalnym mieszkają również Jego rodzice, którymi
    Wnioskodawca się opiekuje i pomaga w codziennych obowiązkach.
    Wnioskodawca chce wskazać, że jest również właścicielem innej nieruchomości, która jest
    położona w (...). Wnioskodawca pracuje w (...) i codziennie dojeżdża do pracy z (...) do (...).
    W sytuacjach, gdy nie może przyjechać do (...), to pracuje zdalnie i wykonuje swoje
    obowiązki zawodowe w Domu mieszkalnym.

    Ponadto, Wnioskodawca w Domu mieszkalnym poczynił wyżej opisane nakłady na
    remont. Wnioskodawca przeprowadził istotne bieżące naprawy w domu mieszkalnym
    oraz wykonał remont, który miał na celu poprawę jakości życia oraz dostosowanie estetyki
    budynku i jego wnętrz do własnych upodobań.
    Należy również podkreślić, że Wnioskodawca nie miał i nie ma zamiaru wynajmowania
    Domu mieszkalnego osobom trzecim. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że nie ma
    zamiaru sprzedać przedmiotowej nieruchomości.
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 16 września 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.:
    „Jaki tytuł prawny przysługiwał Panu do lokalu mieszkalnego położonego w (...) przy ul. (...)
    (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do
    lokalu mieszkalnego, inny – jaki)?”, Wnioskodawca wskazał, że przysługiwało Mu
    spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Sprzedaż nie nastąpiła wykonywaniu
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.).
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy przed zawarciem 26 czerwca 2023 r. umowy
    sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży tego
    lokalu mieszkalnego, a jeżeli tak, to proszę wskazać:
      · kiedy zawarł Pan przedwstępną umowę sprzedaży tego lokalu mieszkalnego?
      · czy przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego została zawarta w formie
        aktu notarialnego czy w zwykłej formie pisemnej bądź w formie ustnej?
      · czy przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego zawiera informację o
        wpłaconej zaliczce/zadatku?
      · kiedy dokonano wpłaty zadatku/zaliczki, w jakiej wysokości oraz jakie terminy
        kolejnych rat płatności zadatku/zaliczki i w jakiej wysokości ustalono?”,
    Wnioskodawca wskazał, że 8 czerwca 2023 r. zawarł On przedwstępną umowę sprzedaży
    lokalu mieszkalnego w formie pisemnej. Umowa zawiera zobowiązanie do wpłaty zadatku
    w kwocie 20 000 zł. Zadatek ten został zapłacony przez kupującego 12 czerwca 2023 r.
    Pozostała część ceny, tj. 700 000 zł została wpłacona przez kupującego do depozytu
    notarialnego 27 czerwca 2023 r.
    Wnioskodawca stał się współwłaścicielem w udziale 1/2 nieruchomości położonej w (...)
    przy ul. (...) w drodze umowy sprzedaży. Pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości
    położonej w (...) przy ul. (...) jest A.A. (brat Wnioskodawcy) – w udziale 1/4 oraz jego żona, B.
    A. – w udziale 1/4.
    Przed nabyciem 27 lutego 2023 r. ww. udziału 1/2 w nieruchomości położonej w (...) przy
    ul. (...) Wnioskodawca nie był współwłaścicielem tej nieruchomości.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W odniesieniu do wymienionych przez Pana we wniosku
    wydatków poniesionych na remont domu, proszę wskazać:
      · Czy posiada Pan wystawione na siebie rachunki i faktury lub inne udokumentowane
        rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-
        budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające
        wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe budynku mieszkalnym, o których
        mowa we wniosku?
      · Co rozumie Pan pod pojęciem kosztów wykonania usługi remontowo-budowlanej
        przy fragmencie cyt.: „wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i
        montaż desek elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-
        budowlanej”? Jakie koszty wykonania usługi remontowo-budowlanej ma Pan na
        myśli, skoro wymienił Pan już w tym fragmencie konkretne usługi, tj. wykonanie
        tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych?
      · Jakie konkretnie materiały budowlane zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi
        mieszkaniowej? Proszę wymienić wszystkie materiały budowlane, jakie zamierza
        rozliczyć Pan w ramach ulgi mieszkaniowej bez zawężania ich do „np.” bądź „itp.”
      · Czy taras jest integralną częścią budynku mieszkalnego, tj. jest z tym budynkiem
        połączony (znajduje się w bryle budynku mieszkalnego)?
      · Czy wydatki związane z „kafelkowaniem schodów” dotyczą schodów trwale
        związanych z budynkiem mieszkalnym?
      · Czy urządzenie klimatyzacji zostało trwale zamontowane w budynku mieszkalnym i
        nie jest urządzeniem przenośnym?
      · Czy wydatki związane z „dostawą i montażem bramy” dotyczą bramy ogrodzeniowej
        (bramy wjazdowej) na posesję, czy też bramy garażowej? Jeżeli bramy garażowej, to
        czy garaż znajduje się w bryle budynku mieszkalnego?”,
    Wnioskodawca wskazał, że posiada faktury i rachunki imienne potwierdzające
    wydatkowanie pieniędzy na prace remontowe w budynku mieszkalnym, o których mowa
    we wniosku. Jeśli chodzi o cyt.: „wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i
    montaż desek elewacyjnych wraz z kosztami wykonania usługi remontowo-budowlanej” –
    jest to błąd stylistyczny w zdaniu. Wykonanie tynków na elewacji budynku, jej
    pomalowanie i montaż desek elewacyjnych obejmuje całość wykonanych usług w tym
    zakresie. Materiały budowlane, jakie Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi
    mieszkaniowej są ujęte w załączonych fakturach i rachunkach (i rozliczenie ma dotyczyć
    każdej z wymienionych faktur i każdej z ujętych w nich pozycji). W przypadku konieczności

    wymienienia (przepisania) pozycji wskazanych na fakturach w formie pisma,
    Wnioskodawca prosi o informację w tym zakresie i wyznaczenie stosownego termin
    umożliwiającego wykonanie tego wezwania (Dowód: Faktury i rachunki).
    Taras jest integralną częścią budynku mieszkalnego, tj. jest z tym budynkiem połączony
    (znajduje się w bryle budynku mieszkalnego).
    Wydatki związane z „kafelkowaniem schodów” dotyczą schodów trwale związanych z
    budynkiem mieszkalnym.
    Urządzenie klimatyzacji zostało trwale zamontowane w budynku mieszkalnym i nie jest
    urządzeniem przenośnym.
    Wydatki związane z „dostawą i montażem bramy” dotyczą bramy garażowej znajdującej
    się w bryle budynku mieszkalnego.
    W uzupełnieniu wniosku z 31 października 2025 r. (data wpływu 6 listopada 2025 r.)
    Wnioskodawca wskazał zestawienie obrazujące materiały budowlane, które
    Wnioskodawca zamierza rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej wskazujące przeznaczenie
    i wykorzystanie każdego z materiałów do remontu domu, tj.:
    Materiał budowlany  Przeznaczenie  Wykorzystanie
    Belka rozdzielacza wody   Element rozprowadzający   Zużyto w trakcie remontu
    pitnej jednostronna  wodę w systemie   kotłowni
                      hydraulicznym
    Beton gotowy w betoniarceBeton gotowy w betoniarceZużyto do wylania
                                      fundamentów pod schody
                                      - wejście główne
    Blachy dekarskie, rynny,   Elementy systemu   Zużyto co uzupełnienia
    kolana rynnowe, uchwyty i rynnowego i dekarskiego  brakującego systemu
    części mocujące do   rynnowego i brakujących
    systemu rynnowego i   elementów dekarskich
    dekarskiego
    Bloczki Ytong  Bloczki do murowania   Zużyto w trakcie remontu
                      ścian działowych  piwnicy
    Cement  Cement

                                      Zużyto w trakcie remontu
                                      piwnicy
    Części elektroinstalacyjne,   Części elektroinstalacyjne,   Zużyto w trakcie remontu
    puszki, konektory  puszki, konektory  instalacji elektrycznej
    Elementy   Elementy   Zużyto w trakcie remontu
    elektroinstalacyjne,   elektroinstalacyjne,   instalacji elektrycznej
    przewody, osprzęt   przewody, osprzęt
    elektryczny  elektryczny, wyłączniki
                      nadprądowe, izolacja
                      elektryczna
    Żarówki, źródła światła  Elementy   Zużyto w trakcie remontu
                      elektroinstalacyjne,   instalacji elektrycznej
                      przewody, osprzęt
                      elektryczny
    Czujniki  Elementy   Zużyto w trakcie remontu
                      elektroinstalacyjne,   instalacji elektrycznej
                      przewody, osprzęt
                      elektryczny
    Deski elewacyjne  Deski elewacyjne  Zużyto do wykonanie
                                      elewacji w części
                                      drewnianej
    Deski, kantówki, drewno  Drewno konstrukcyjne  Zużyto do wykonanie
                                      elewacji w części
                                      drewnianej
    Drzwi do domu wejściowe  Drzwi do domu wejściowe  Wymiana drzwi
                                      wejściowych zewnętrznych
                                      3 szt.
    Drzwi wewnętrzne  Drzwi wewnętrzne  Zainstalowano w piwnicy

    Farby  Farby  Zużyto w trakcie remontu
                                      piwnicy
    Folia w płynie  Materiały glazurnicze   Zużyto w trakcie remontu
                      pomocnicze  podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Fugi  Materiały glazurnicze   Zużyto w trakcie remontu
                      pomocnicze  podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    (...) 61x3  Płytki granitowe tarasowe   Zużyto do wykończenia
                      zewnętrzne  tarasów zewnętrznych i
                                      opaski wokół domu
    Gres szkliwiony  Gres szkliwiony  Zużyto w trakcie remontu
                                      podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Grunt  Środek gruntujący  Zużyto w trakcie remontu
                                      podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Hydrofor 500 L ze stali   Część systemu   Zainstalowano w
    nierdzewnej  zaopatrzenia domu w   pomieszczeniu hydroforni
                      wodę z lokalnej studni
    Kątowniki glazurnicze  Materiały glazurnicze   Zużyto w trakcie remontu
                      pomocnicze  podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Kleje do płytek i gresów  Kleje do płytek i gresów  Zużyto w trakcie remontu
                                      podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Klimatyzator  Klimatyzator  Zainstalowany w pokoju
                                      sypialnym

    (...)  oleje do drewna do desek   Zabezpieczenie elementów
                      elewacyjnych i tarasowych  drewnianych domu przed
                                      czynnikami
                                      atmosferycznymi
    (...)  oleje do drewna do desek   Zabezpieczenie elementów
                      elewacyjnych i tarasowych  drewnianych domu przed
                                      czynnikami
                                      atmosferycznymi
    (...)  oleje do drewna do desek   Zabezpieczenie elementów
                      elewacyjnych i tarasowych  drewnianych domu przed
                                      czynnikami
                                      atmosferycznymi
    Listwy aluminiowe   Listwy aluminiowe   Zużyto w trakcie remontu
    przypodłogowe  przypodłogowe  podłóg w piwnicy
    Lodówka  Lodówka  Do zainstalowania w kuchni
    Masa szpachlowa  Masa szpachlowa  Zużyto do szpachlowania
                                      ścian w piwnicy
    Pianka montażowa  Pianka montażowa  Zużyto w trakcie prac
                                      remontowych
    Płyta indukcyjna  Płyta indukcyjna  Do zainstalowania w kuchni
    Płyty gresowe  Płyty gresowe  Zużyto do wykończenia
                                      ścian wewnętrznych garażu
    Płyty karton-gips  Płyty karton-gips  Zużyto w trakcie remontu
                                      piwnicy

    Silikony, uszczelniacze,   Płyty karton-gips, grunt,   Zużyto w trakcie remontu
    masy szpachlowe, narożnikisilikony, uszczelniacze,   kotłowni
                      masy szpachlowe,
                      elementy montażowe,
                      profile alu, narożniki, farby
                      beton
    Pompa obiegowa do   Pompa obiegowa do   Zainstalowano w kotłowni
    instalacji centralnego   instalacji centralnego
    ogrzewania  ogrzewania
    Posadzka cementowa  Posadzka cementowa  Zużyto w trakcie remontu
                                      kotłowni
    Profile aluminiowe i   Profile aluminiowe i   Zużyto w remoncie piwnicy
    elementy montażowe do   elementy montażowe do   i garażu
    płyt gipsowo-kartonowych  płyt gipsowo - kartonowych
    Pustak betonowy   Pustak betonowy   Zużyto przy budowie
    szalunkowy  szalunkowy  głównych schodów
                                      wejściowych
    Puszki elektryczne  Elementy
                      elektroinstalacyjne,
                      przewody, osprzęt
                      elektryczny
    Rury, złączki, kolanka   Rury, złączki, kolanka   Zużyto w trakcie remontu
    hydrauliczne  hydrauliczne  kotłowni
    Smar  Smar hydrauliczny  Zużyto w trakcie remontu
                                      kotłowni
    (...)  Środek gruntujący pod tynkZużyto do wykonania
                                      wierzchniej warstw tynku
                                      elewacyjnego

    (...) tynk barwiony   Tynk akrylowy  Do wykonania wierzchniej
    elewacyjny  warstw tynku elewacyjnego
    Środki czystości  Środki czystości  Zużyto w trakcie prac
                                      remontowych
    Tapeta szklana  Tapeta szklana  Zużyto w trakcie remontu
                                      piwnicy
    Tarcze, wiertła, końcówki
    do wkrętarki, drobne
    narzędzia
    Taśmy, folie malarskie,   Materiały malarskie   Zużyto w trakcie prac
    pędzle, wałki, worki,   pomocnicze  remontowych
    tektura malarska, sznurek,
    opaski zaciskowe
    Klipsy systemowe (...), (...)  Klipsy systemu mocowania Wykonanie elewacji w
                      desek elewacyjnych  części drewnianej
    Uchwyt rozdzielacza wody  Uchwyt do mocowania   Zużyto w trakcie remontu
                      rozdzielacza wody do ścianykotłowni
    Wkręty, śruby, części
    złączne, kotwy, kołki
    rozporowe
    Worki na gruz  Worki na gruz  Zużyto w trakcie prac
                                      remontowych
    Worki na śmieci  Worki na śmieci  Zużyto w trakcie prac
                                      remontowych
    Wrota garażowe szt. 2  Wrota garażowe  Zainstalowano w garażu

    Wylewka samopoziomującaWylewka samopoziomującaZużyto w trakcie remontu
                                      piwnicy
    Zaprawa klejowa  Zaprawa klejowa   Zużyto w trakcie remontu
                      glazurnicza  kotłowni i garażu
    Zestaw do zdalnego   Zestaw do zdalnego   Zainstalowano w
    otwierania bram i wrót   otwierania bram i wrót   automatyce bram i wrót
    garażowych  garażowych  garażowych
    Złączka PEX  Złączki do rur   Zużyto w trakcie remontu
                      hydraulicznych typu PEX  kotłowni
    Złączki, zawory, kolanka,   Złączki, zawory, kolanka,   Zużyto w trakcie remontu
    trójniki itp. do instalacji   trójniki itp. do instalacji   kotłowni
    hydraulicznej  hydraulicznej
    Kurtyna przeciwpyłowa  Materiały pomocnicze   Zużyto w trakcie remontu
                      malarskie  podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Cokół  Gres szkliwiony  Zużyto w trakcie remontu
                                      podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    Posadzka cementowa  Posadzka cementowa  Zużyto w trakcie remontu
                                      podłóg w kotłowni,
                                      hydroforni i piwnicy
    W uzupełnieniu wniosku złożonym 9 grudnia 2025 r. na pytanie Organu o treści cyt.:
    „Wydatki na jakie konkretnie „źródła światła” zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi
    mieszkaniowej? Czy wśród tych wydatków znajduje się oświetlenie sufitowe i ścienne
    wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe, lampy wolnostojące – inne (jakie)?
    Proszę je szczegółowo wymienić”, Wnioskodawca wskazał, że wśród wydatków znajdują
    się oprawki sufitowe tzw. „oczka” oraz oprawki natynkowe wraz z odpowiednimi
    żarówkami halogenowymi. Oprawki te są uniwersalne do stosowania wewnątrz i na
    zewnątrz domu, ale zostały zastosowane wewnątrz domu w różnych pomieszczeniach –
    głównie na sufitach w kuchni, piwnicy i hydroforni.

    Na pytanie Organu o treści cyt.: „Wydatki na jakie konkretnie „czujniki” (np. gazu, dymu,
    czadu, ruchu – inne (jakie?)) zamierza Pan rozliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej?”,
    Wnioskodawca wskazał, że zamierza rozliczyć czujniki ruchu, które zostały zainstalowane
    w systemie oświetlenia wewnątrz domu – w piwnicy, w korytarzu oraz w garażu.
    Na pytanie Organu o treści cyt.: „W jaki sposób i do czego wykorzystywane były podczas
    remontu opaski zaciskowe, których przeznaczenie określił Pan jako „Materiały malarskie
    pomocnicze”? Jaki związek mają opaski zaciskowe z materiałami malarskimi i jak były jako
    „materiały malarskie” wykorzystywane podczas remontu? Proszę również wskazać, czy
    opaski zaciskowe zostały zdemontowane po skończonym remoncie, służąc jedynie
    tymczasowo?”, Wnioskodawca wskazał, że opaski zaciskowe, tzw. potocznie „trytytki”, są
    stosowane do tymczasowego mocowania różnych elementów. W przypadku prac
    malarskich (rozumianych szerzej niż samo nakładanie farby pędzlem lub wałkiem na
    ścianę), okrywa się i zabezpiecza folią malarską różne przedmioty. Opaski zostały
    wykorzystane m.in. do tymczasowego przymocowania folii przy zabezpieczaniu mebli i
    innych elementów wyposażenia domu przed zniszczeniem.
    Pytania
      1. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej,
        uregulowanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
        dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej „ustawa
        o PIT”) na Dom mieszkalny, który nabył na własne cele mieszkaniowe, pomimo tego,
        że Wnioskodawca posiada również mieszkanie w (...), w którym również realizuje
        cele mieszkalne?
      2. Czy Wnioskodawca jest uprawniony do zwolnienia z podatku całego dochodu ze
        sprzedaży Lokalu mieszkalnego z 26 marca 2023 r., tj. kwoty 706 148,02 zł, w
        sytuacji, gdy zostały poczynione wydatki na nabycie 1/2 udziału Domu mieszkalnego
        w dwóch ratach, tj. pierwszej raty z 3 marca 2023 r. w wysokości 325 000 zł oraz
        drugiej raty z 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł?
      3. W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2 i uznania, że
        pierwsza rata na nabycie Domu mieszkalnego nie kwalifikuje się jako wydatek,
        Wnioskodawca zadaje następujące pytanie – czy jest uprawniony do skorzystania ze
        zwolnienia poprzez zakwalifikowanie do wydatków na cele mieszkaniowe drugiej
        raty z 28 czerwca 2023 r. w wysokości 375 000 zł oraz wydatków poniesionych z
        tytułu nakładów na remont po nabyciu ww. nieruchomości w wysokości 423 627,55
        zł?
    Przedmiotem niniejszej interpretacji jest rozstrzygnięcie wniosku w części dotyczącej
    możliwości zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego

    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem przychodu z
    ww. tytułu na: zapłatę pierwszej raty na poczet ceny nabycia udziału w budynku
    mieszkalnym i uznania, że nabycie udziału w budynku mieszkalnym spełnia przesłankę
    wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zapłatę drugiej raty na poczet ceny nabycia
    udziału w budynku mieszkalnym, remont budynku mieszkalnego, w części obejmujący:
    wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek elewacyjnych;
    kafelkowanie schodów; kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku
    mieszkalnego; skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu
    kotłowni; wykonanie opinii budowlanej; dostawę i montaż klimatyzatora trwale
    zamontowanego w budynku mieszkalnym; dostawę i montaż drzwi; dostawę i montaż
    bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego; dostawę płyty
    indukcyjnej; dostawę lodówki; nabycie materiałów, takich jak: belka rozdzielacza wody
    pitnej jednostronna; beton gotowy w betoniarce; blachy dekarskie, rynny, kolana
    rynnowe, uchwyty i części mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego; bloczki Ytong;
    cement; części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory; przewody, osprzęt
    elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna; czujniki ruchu;
    deski elewacyjne; deski, kantówki, drewno; drzwi do domu wejściowe; drzwi wewnętrzne;
    farby; folia w płynie; fugi; płytki granitowe tarasowe zewnętrzne; gres szkliwiony; środek
    gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk; hydrofor; kątowniki glazurnicze; kleje do
    płytek i gresów; klimatyzator; oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych; listwy
    aluminiowe przypodłogowe; masa szpachlowa; pianka montażowa; płyty gresowe; płyty
    karton-gips; silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe;
    pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania; posadzka cementowa; profile
    aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; smar (hydrauliczny);
    pustak betonowy szalunkowy; puszki elektryczne; rury, złączki, kolanka hydrauliczne; tynk
    barwiony elewacyjny (tynk akrylowy); tapeta szklana; klipsy systemu mocowania desek
    elewacyjnych; uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany; wkręty, śruby, części
    złączne, kotwy, kołki rozporowe; wrota garażowe; wylewka samopoziomująca; zaprawa
    klejowa; zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych; złączki do rur
    hydraulicznych typu PEX; zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej; cokół (gres
    szkliwiony); posadzka cementowa; żarówki (w tym żarówki halogenowe); środki czystości;
    tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia; taśmy, folie malarskie, pędzle,
    wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące
    materiały malarskie pomocnicze; worki na gruz; worki na śmieci; kurtynę przeciwpyłową.
    Natomiast odrębne rozstrzygnięcie zostanie wydane w odniesieniu do możliwości
    zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego w związku z wydatkowaniem części przychodu z ww. tytułu
    na nabycie oprawek sufitowych tzw. „oczek” i oprawek natynkowych, na zakup i montaż
    lodówki oraz na zakup i montaż płyty indukcyjnej, ze względu na wydaną interpretację
    ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 października 2021 r., Nr
    DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131

    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych
    wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków
    stanowiących realizację celu mieszkaniowego.
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodów jest
    odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz
        prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
    – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało
    dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
    określonych w lit. a-c-przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku,
    licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te
    odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    W świetle wyżej cytowanego przepisu, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw
    majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w
    którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonaniu działalności gospodarczej,
    stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.
    Natomiast zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi
    19% podstawy obliczenia podatku.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, może jednak zostać objęty zwolnieniem na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.
    Jak stanowi art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art.
    30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie
    później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne
    zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został

    wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te
    cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych.
    Cytowany przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT wiąże skutki prawne w postaci
    zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia z uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości i praw majątkowych dochodu na własne cele mieszkaniowe, które
    zostały zdefiniowane art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a i d ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których
    mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:
      · nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego
        gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
      · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
    – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
    należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
    Jednocześnie jak wynika z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25
    pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem
    okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw
    wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na
    nabycie.
    Na marginesie należy wskazać, że stosownie do art. 21 ust. 28 ustawy o PIT, za wydatki, o
    których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      · nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      · budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo
        jego części
    – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
    W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym nabycie udziału w Domu
    mieszkalnym spełnia przesłankę „wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe” z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

    W pierwszej kolejności należy podkreślić, że przedmiotowa nieruchomość nie jest
    budynkiem przeznaczonym na cele rekreacyjne, lecz na cele mieszkaniowe i taką pełni
    funkcję. Przedmiotowy budynek nie był i nie będzie odpłatnie wynajmowany osobom
    trzecim, jak również nie został nabyty w celu dalszej odsprzedaży.
    Wnioskodawca codziennie przebywa w ww. nieruchomości i są w niej realizowane własne
    potrzeby mieszkaniowe. Dom mieszkalny stanowi dla Niego miejsce, gdzie regularnie
    przebywa i opiekuje się rodzicami. Zdaniem Wnioskodawcy, w Domu mieszkalnym
    realizowana jest podstawowa funkcja jaką jest utrzymywanie więzi z członkami najbliższej
    rodziny. Warto podkreślić, że w przedmiotowym budynku realizowane są również inne
    funkcje życiowe, takie jak: wypoczynek, przechowywanie rzeczy osobistych, miejsce do
    spania i przygotowywania posiłków, a w razie potrzeby Wnioskodawca również pracuje
    zdalnie. Wnioskodawca partycypuje również w kosztach i opłatach związanych z
    posiadaniem nieruchomości, tym samym wykonując wszelkie obowiązki wynikające z
    przepisów prawa (np. podatek od nieruchomości). Pomimo, że Wnioskodawca posiada w
    (...) drugą nieruchomość, to w Domu mieszkalnym Wnioskodawca realizuje swoje potrzeby
    mieszkaniowe.
    Jednocześnie wyrazem zmiany miejsca zamieszkania i przeprowadzenia się do Domu
    mieszkalnego jest zmiana miejsca zameldowania na pobyt stały od października 2023 r.
    oraz poczynione nakłady na przedmiotową nieruchomość. Wnioskodawca poczynił
    wydatki na Dom mieszkalny, w ramach których wykonał bieżące naprawy, jak również
    przeprowadził remont elewacji budynku i niektórych jego pomieszczeń. Powyższe
    czynności miały na celu dostosowanie Domu mieszkalnego do preferencji i stylu
    Wnioskodawcy i sprawić, aby przedmiotowa nieruchomość była dla Niego bardziej
    użyteczna.
    Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że „W doktrynie wyrażany jest pogląd
    akceptowany w orzecznictwie, że zwolnienie od podatku dochodowego dochodu
    uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej jest normą celu społecznego
    (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest
    zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Zadaniem jakie ma spełnić ta
    norma jest rozwój określonej dziedziny życia gospodarczego i społecznego (R. Mastalski,
    Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa, 1995 r., str. 113-114). Celem
    wprowadzenia tego przepisu było preferowanie przeznaczenia przez podatników środków
    pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych na zaspokojenie
    własnych potrzeb mieszkaniowych” (wyrok NSA, sygn. akt II FSK 546/15).
    Ustawodawca nie wprowadził żadnego ograniczenia wskazującego na to, że realizacja
    własnych celów mieszkaniowych może odbywać się tylko w jednej nieruchomości.
    Powyższe stanowisko została zaaprobowane w ugruntowanym orzecznictwie sądów
    administracyjnych, np. w:

      · wyroku NSA z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16: „dla ziszczenia się
        przesłanek zwolnienia podatkowego unormowanego w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.
        f. nie jest konieczne, by realizacja własnych celów mieszkaniowych była ograniczona
        do jednego lokalu”;
      · wyroku NSA z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14: „nie stoi na
        przeszkodzie skorzystania z analizowanej ulgi okoliczność, że podatnik nabywa kilka
        lokali mieszkalnych, jak i to, że aktualnie posiada inny lokal mieszkalny, w którym
        zamieszkuje (...). Jeżeli zatem podatnik dokonuje zakupu co najmniej dwóch lokali
        mieszkaniowych w dwóch różnych miejscowościach, co wynika stąd, że w jednej
        miejscowości pracuje, w drugie koncentruje się jego życie rodzinne wówczas można
        uznać, że własny cel mieszkaniowy jest realizowany w odniesieniu do obu lokali (...)
        Ustawodawca nie zastrzegł w treści analizowanych przepisów, że własny cel
        mieszkaniowy w zakupionym lokalu ma być realizowany nieprzerwanie od daty jego
        nabycia”;
      · wyroku WSA w Warszawie z 6 września 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 646/23: „z samej
        okoliczności, że w dacie złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
        skarżąca nie mieszkała w lokalu, którego jest współwłaścicielką, nie oznacza, że
        zakup tego lokalu (udziału w prawie jego własności) nie stanowił realizacji „własnym
        potrzeb mieszkaniowych”.
    Wyżej przedstawione stanowisko judykatury znajduje również odzwierciedlenie w
    interpretacjach indywidualnych, z których wynika, że: „wydatkowanie przez Pana
    przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca
    roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, na zakup lokalu
    mieszkalnego, w którym będzie realizował Pan własne cele mieszkaniowe - pomimo tego
    że jest Pan właścicielem innych nieruchomości mieszkalnych - uprawnia Pana do
    zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, na podstawie art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy” (Zob.: interpretacja
    indywidualna Dyrektora KIS z 17 maja 2023 r., nr 0115-KDIT3.4011.256.2023.1.DP).
    Należy również wskazać, że w prawomocnym wyroku WSA w Warszawie z 23 września
    2020 r., sygn. akt III SA/Wa 2100/19, wyjaśniono również, że: „Z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.pd.
    o.f. nie wynika również by w lokalu, na który wydatkowano środki celem realizacji
    „własnych celów mieszkaniowych” mogły zamieszkiwać jedynie osoby korzystające z ulgi.
    Bez wątpienia osoba korzystająca z przedmiotowego zwolnienia podatkowego nie traci
    prawa do tego zwolnienia tylko z tego powodu, że wraz z nią w nabytym lokalu
    zamieszkują także członkowie jej rodziny”.
    Mając na uwadze wyżej przytoczone orzecznictwo, należy wskazać, że realizacja własnych
    celów mieszkaniowych nie ogranicza się wyłącznie do jednej nieruchomości. Posiadanie
    dwóch nieruchomości (jednej w (...) i drugiej w (...)) nie skutkuje tym, że Wnioskodawca nie
    jest uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w

    stosunku do Domu mieszkalnego. Jednocześnie fakt pracowania w (...) nie oznacza, że nie
    realizuje On w Domu mieszkalnym własnych potrzeb mieszkaniowych. Praca to jeden z
    wielu aspektów funkcjonowania, a fakt codziennego dojeżdżania do pracy z (...) do (...) nie
    skutkuje automatycznie tym, że w przedmiotowej nieruchomości nie są realizowane
    potrzeby mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy, w przedmiotowej nieruchomości są
    realizowane własne potrzeby mieszkaniowe, gdyż codziennie w niej przebywa,
    wypoczywa, ma kontakt z członkami najbliższej rodziny oraz dba o nieruchomość poprzez
    opłacanie bieżących rachunków i jej remontowanie, itd. Należy również podkreślić, że z
    cytowanego orzecznictwa wynika, że fakt przebywania rodziców Wnioskodawcy w Domu
    mieszkalnym nie oznacza, że traci On prawo do ulgi mieszkaniowej.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
    W ocenie Wnioskodawcy, jest On uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej,
    ponieważ spełniony został cel wydatkowania przychodu w określonym terminie.
    Z wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT nie wynika, by dla skorzystania ze
    zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń – najpierw odpłatne zbycie, a następnie
    poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ponadto, jak wynika z art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o PIT, warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie dochodu
    w terminie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
    W przedstawionym stanie faktycznym:
      · 27 lutego 2023 r. Wnioskodawca nabył udział w Domu mieszkalnym;
      · 3 marca 2023 r. Wnioskodawca zapłacił pierwszą ratę za Dom mieszkalny w kwocie
        325 000 zł;
      · 26 czerwca 2023 r. Wnioskodawca sprzedał Lokal mieszkalny i z tego tytułu uzyskał
        dochód w wysokości 706 148,02 zł;
      · 27 czerwca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał pieniądze z tytułu sprzedaży Lokalu
        mieszkalnego;
      · 28 czerwca 2023 r. Wnioskodawca zapłacił drugą ratę za Dom mieszkalny w kwocie w
        wysokości 375 000 zł;
      · od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. ponosił udokumentowane wydatki na Dom
        mieszkalny w wysokości 423 627,55 zł.
    W tym miejscu Wnioskodawca chce przytoczyć uchwałę składu siedmiu sędziów NSA z 17
    lutego 2020 r., sygn. akt II FPS 4/19, w której NSA orzekł, że instytucja ulgi mieszkaniowej
    służy realizacji konstytucyjnego obowiązku prowadzenia przez państwo polityki
    wspierającej zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych obywateli. Dopuszczanie warunku,
    aby obywatel najpierw zbył swoją nieruchomość, a dopiero potem nabył nową, która
    zaspokoi jego potrzeby mieszkaniowe, znacznie utrudniałoby realizację wyżej
    wymienionego celu obywatelom. Zmuszeni bowiem byliby do sprzedaży nieruchomości

    zaspakajającej ich potrzeby mieszkaniowe bez gwarancji, że uda im się pozyskać inną
    nieruchomość, która te potrzeby będzie zaspakajać.
    Z kolei, zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 21 listopada 2023 r.,
    sygn. akt II FSK 1310/21: „skoro uzyskany przez skarżącego dochód z odpłatnego zbycia
    lokalu mieszkalnego został w całości wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, co
    nastąpiło w terminie w przepisie przewidzianym, to ma on prawo do skorzystania ze
    zwolnienia, mimo że nabycie powyższej nieruchomości następuje przed uzyskaniem
    przychodu ze zbycia innej nieruchomości mieszkalnej bowiem wydatkowanie powyższych
    środków następuje po uzyskaniu przychodu z powyższego zbycia. W ocenie Naczelnego
    Sądu Administracyjnego decydujący w tym kontekście jest warunek wydatkowania
    dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie
    dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie”.
    Analogiczne stanowisko zostało również wyrażone przez NSA m.in. w wyrokach: z 18
    lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 759/18; z 9 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 159/18; z 6
    sierpnia 2019 r., sygn. akt II FSK 2080/17; z 18 maja 2018 r., sygn. akt II FSK 1328/16 oraz z
    14 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 1475/15. W związku z czym, należy uznać, że powyższe
    zagadnienie zostało rozstrzygnięte i znajduje oparcie w ugruntowanej linii orzeczniczej.
    Na szczególną uwagę zasługuje wyrok WSA w Gdańsku z 3 sierpnia 2021 r., sygn. akt I SA
    /Gd 531/21, który zapadł w zbliżonym stanie faktycznym: „wbrew temu poglądowi organ w
    interpretacji uznał, że skoro nabycie od dewelopera lokalu mieszkalnego położonego w G.
    przy ul. S. (zapłata w dniu 31 sierpnia 2018 r. oraz 31 października 2018 r.) oraz remont
    (wydatki poniesione w okresie od października 2018 r. do stycznia 2019 r.) tego lokalu
    skarżący sfinansował z innych środków pieniężnych, aniżeli pochodzących ze sprzedaży
    lokalu mieszkalnego położonego w G. przy ul. S. (zadatek ze sprzedaży tego mieszkania
    wnioskodawca otrzymał w dniu 20 sierpnia 2019 r., a resztę ceny w dniu 6 września 2019
    r.), to w odniesieniu do tych środków pieniężnych, warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 tej ustawy nie zostały spełnione, gdyż nie stanowiły
    one przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.
    Sąd podziela pogląd skarżącego, że stanowisko organu w tym zakresie jest błędne, zaś
    dokonana przez organ wykładnia ww. przepisów prowadzi do skutków niezgodnych z art.
    32 ust. 1 Konstytucji RP.
    Wbrew poglądowi prezentowanemu przez organ z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie
    wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć chronologia zdarzeń (najpierw
    odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe)”.
    Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest wydatkowanie w tym terminie dochodu z
    odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia

    prawa do zwolnienia podatkowego. Z treści tego przepisu nie wynika, aby ustawodawca
    uzależniał nabycie prawa do zwolnienia od uprzedniego chronologicznie odpłatnego
    zbycia nieruchomości.
    Uwzględniając wyżej przytoczone orzecznictwo sądów administracyjnych należy uznać, że
    zapłata pierwszej raty zaliczki z tytułu nabycia Domu mieszkalnego z 3 marca 2023 r.
    również stanowi wydatek podlegający zwolnieniu, pomimo tego, że została wpłacona
    przed datą sprzedaży Lokalu mieszkalnego.
    W konsekwencji, obie raty z tytułu nabycia Domu mieszkalnego, tj. z 3 marca 2023 r. oraz z
    28 czerwca 2023 r., można zaliczyć w całości na poczet wydatków poniesionych na własne
    cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.
    Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3
    W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 2 i uznania, że pierwsza
    rata na nabycie Domu mieszkalnego nie kwalifikuje się jako wydatek, gdyż została
    poniesiona przed sprzedażą Lokalu mieszkalnego, w ocenie Wnioskodawcy, jako wydatki
    na cele mieszkalne można zakwalifikować drugą ratę z 28 czerwca 2023 r. poniesioną na
    nabycie Domu mieszkalnego w wysokości 375 000 zł oraz wydatki poniesione w okresie od
    15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. – w łącznej wysokości 423 627,55 zł.
    Należy w tym miejscu podkreślić, że Wnioskodawca zapłacił drugą ratę za nabycie Domu
    mieszkalnego w dniu 28 czerwca 2023 r. Powyższy wydatek został tym samym poniesiony
    po zbyciu Lokalu mieszkalnego. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego – 26 czerwca
    2023 r. został podpisany akt notarialny sprzedaży nieruchomości w (...) przy ul. (...).
    Natomiast, 27 czerwca 2023 r. Wnioskodawca otrzymał zapłatę za sprzedaż Lokalu
    mieszkalnego.
    Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub
    praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich
    wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego
    zbycia.
    Powyższe unormowanie ma charakter szczególny i jest wyrazem obowiązywania zasady
    memoriałowej, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy
    podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a więc czy cena
    sprzedaży została faktycznie zapłacona. Jest to rozwiązanie wyraźnie inne, szczególne
    względem zasady kasowej, przewidzianej w art. 11 ustawy o PIT, traktującym o
    otrzymanych pieniądzach, wartościach lub świadczeniach w naturze.
    Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w ugruntowanym orzecznictwie sądów
    administracyjnych: „Trafnie w uzasadnieniu zaskarżonego orzeczenia wskazano, że
    unormowanie to ma charakter szczególny i jest wyrazem obowiązywania zasady

    memoriałowej, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy
    podatnik faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a więc czy cena
    sprzedaży została faktycznie zapłacona. W judykaturze ugruntowane jest stanowisko, że
    analizowany przepis wprowadził definicję przychodu - przez którą należy rozumieć
    wartość wyrażoną w cenie określonej w umowie - z tego specyficznego źródła, jakim jest
    między innymi zbycie nieruchomości oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 ustawy. Dla wystąpienia przychodu wystarczy zatem samo zawarcie umowy
    sprzedaży, która musi określać cenę z mocy art. 535 k.c.” (Zob. wyroki NSA: z 16
    października 2012 r., sygn. akt II FSK 501/11, z 19 lipca 2016 r., sygn. akt II FSK 1610/14
    oraz z 4 września 2019 r. sygn. akt ll FSK 3110/17).
    Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, druga rata zapłacona 28 czerwca
    2023 r. na nabycie Domu mieszkalnego stanowi wydatek na własne cele mieszkalne.
    Przechodząc następnie do kwestii wydatków na remont, w ocenie Wnioskodawcy,
    wszystkie wydatki opisane w stanie faktycznym mieszczą się w definicji z art. 21 ust. 25a
    ustawy o PIT. Należy tym samym podkreślić, że wszelkie prace związane z wykonaniem
    elewacji budynku, nabyciem niezbędnych materiałów budowlanych, czy również koszty
    sporządzenia opinii budowlanej, niewątpliwie stanowią wydatki na własne cele
    mieszkaniowe. Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe wydatki są niezbędne, a wręcz
    podstawowe do wykonania remontu. Również pozostałe prace wykończeniowe wykonane
    wewnątrz budynku, takie jak: montaż drzwi, bramy oraz skuwanie i układanie płytek w
    kotłowni (będącym jednym z pomieszczeń w Domu Mieszkalnym), stanowią wydatki
    uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT.
    Wnioskodawca chce również wskazać, że zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, poniższe koszty również mieszczą się w pojęciu
    „wydatków”:
      · kafelkowanie tarasu (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji
        Skarbowej z 20 listopada 2024 r., nr 0112-KDSL1-2.4011.571.2024.1.JN);
      · dostawa i montaż klimatyzatora (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej
        Informacji Skarbowej z 13 maja 2024 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.282.2024.2.EC).
    Wydatki na nabycie i montaż lodówki oraz płyty indukcyjnej także stanowią wydatki na
    cele mieszkaniowe. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji ogólnej Ministra
    Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej nr DD2.8202.4.2020 z 13 października 2020 r., w
    której wskazano, że: „Urządzenia, takie jak kuchenka gazowa, elektryczna lub gazowo-
    elektryczna, płyta indukcyjna lub ceramiczna, piekarnik, zmywarka, pralka, lodówka, czy
    okap kuchenny, można więc obecnie uznać za standardowe wyposażenie każdego
    budynku (lokalu) o funkcjach mieszkalnych, niezbędne do zabezpieczenia prawidłowej
    egzystencji człowieka. Urządzenia te w większości wymagają uwzględnienia w projekcie
    budowlanym ich planowanego rozmieszczenia oraz instalacji specjalnych przyłączy”.

    Mając na uwadze powyższe, wydatki na nabycie Domu mieszkalnego w wysokości 375 000
    zł (druga rata) oraz na remont poniesione w okresie od 15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia
    2025 r. w łącznej wysokości 423 627,55 zł, stanowią wydatki wymienione w art. 21 ust. 25
    pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Tym samym, wydatki te uprawniają Wnioskodawcę do
    skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły opodatkowania
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      d) innych rzeczy,
      – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy –
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne
    zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po
    upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub
    wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest
    źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub
    udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
    Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w czerwcu 2023 r. spółdzielczego własnościowego
    prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Pana w styczniu 2023 r. w drodze umowy
    darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat,
    licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa.

    Odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego
    W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8
      lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
    Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o
    ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
    Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w
    ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za
    koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie
    wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do
    skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do
    takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez
    rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki
    związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty
    sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym
    zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.
    Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast
    zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy
    nieodpłatnie.
    W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10
      ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny
      sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw
      majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku
      od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa
      przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej
      wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od
      spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w
      drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia
      poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe,
      w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada
      łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary
      spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika
      długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i

      polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił
      roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu
      odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
    Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:
      Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur
      VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów
      stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
    Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
      W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131
      podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45
      ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od
      następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4,
      do dnia zapłaty podatku włącznie.
    Zwolnienie podatkowe
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1
    pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.
    Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi,
    że:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i
      praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada
      iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele
      mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie
      trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie,
      przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został
      wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione
      na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia
      nieruchomości i praw majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:
    dochód zwolniony = D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

    Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z
    tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi
    poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z
    odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości
    przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w
    całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.
    Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia
    nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z
    opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie
      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,

      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
      udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      - przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Wskazuję w tym miejscu, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności
    opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r.
    Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:
      Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym
      podatków, określonych w ustawie.
    Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z
    przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia
    wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych
    przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania,
    skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
    fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień
    zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.
    Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości
    skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie środków uzyskanych ze
    sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie
    trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w
    art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Takimi celami mogą być m.in.
    nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na
    nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub
    udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych) oraz budowa, rozbudowa, nadbudowa,
    przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części (art. 21 ust. 25 pkt 1
    lit. d) ww. ustawy).
    Zatem zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych, wymaga przeznaczenia równowartości przychodu ze sprzedaży
    nieruchomości lub praw majątkowych na preferowane przez ustawodawcę cele, a takim
    przychodem jest wartość wyrażona w umówionej cenie sprzedaży, nie zaś faktycznie
    posiadane środki finansowe. W art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych ustawodawca nie mówi o zaspokojeniu własnych celów mieszkaniowych
    konkretnie za środki finansowe otrzymane z tytułu sprzedaży nieruchomości lub praw
    majątkowych. Stanowi natomiast o przeznaczeniu na preferowany cel przychodu
    rozumianego zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    a więc kwoty w wysokości (wartości) pozostającej w granicach umówionej ceny sprzedaży
    nieruchomości przez podatnika.
    W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 25 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3171
    /14, Sąd w odniesieniu do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych stwierdził:
      Ta specyficzna konstrukcja powstania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości
      lub praw majątkowych nie uzależnia powstania przychodu od jego otrzymania lub
      pozostawienia do dyspozycji podatnika pieniędzy czy wartości pieniężnych. Przepis
      ten jest przepisem szczególnym, wprowadza on w stosunku do przychodów ze

      źródeł przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zasadę memoriałową,
      zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy podatnik
      faktycznie otrzymał do dyspozycji pieniądze lub inne wartości, a zatem czy cena
      została faktycznie zapłacona (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia
      22 marca 2016 r. sygn. akt II FSK 162/14). Dla wystąpienia przychodu wystarczy
      zatem samo zawarcie umowy sprzedaży, która musi określać cenę (por. wyrok
      Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 maja 2012 r. sygn. akt II FSK 2189/10,
      z dnia 5 września 2008 r. sygn. akt II FSK 758/07).
    Zatem, ponieważ przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
    jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, to aby dochód z odpłatnego zbycia
    mógł korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust.
    25 pkt 1 i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatkowanie
    środków pieniężnych (pozyskanych ze sprzedaży lub z innych źródeł) co do zasady
    powinno nastąpić po lub w dniu zawarcia przyrzeczonej umowy odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.
    Jednak w określonych przypadkach zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą być objęte również przychody
    uzyskane na poczet ceny odpłatnego zbycia (zaliczka, zadatek, przedpłata) i wydatkowane
    na własne cele mieszkaniowe przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży, jeżeli ich
    otrzymanie przez sprzedawcę zostało udokumentowane w sposób przyjęty w obrocie
    cywilnoprawnym. Zadatek, zaliczka, które zostały otrzymane tytułem umowy
    przedwstępnej sprzedaży nieruchomości zbywanej, a następnie wydatkowane na cele
    mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży mogą być uznane za wydatki
    na własne cele mieszkaniowe.
    Z wykładni językowej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych nie wynika, by dla skorzystania ze zwolnienia musiała zaistnieć
    chronologia zdarzeń (najpierw odpłatne zbycie, a następnie poniesienie wydatków na
    własne cele mieszkaniowe). Podstaw ku temu nie daje użyty w przepisie zwrot „począwszy
    od dnia odpłatnego zbycia”, który należy uznać za element normy wyznaczającej termin
    wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości. Termin ten, jak z przepisu
    wynika, ma charakter terminu przewidzianego, ustalonego jako końcowy, tj. terminu,
    który kończy się z upływem trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
    odpłatne zbycie. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest jednak wydatkowanie w tym
    terminie przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na własne
    cele mieszkaniowe, pod rygorem wygaśnięcia prawa do zwolnienia podatkowego.
    Natomiast z przepisu nie wynika, by ustawodawca uzależniał je od uprzedniego
    chronologicznie odpłatnego zbycia nieruchomości.
    Istotnym jest więc, czy w momencie dokonywania wydatków na własne cele mieszkaniowe
    podatnik dysponuje/uzyskał przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
    majątkowych, nawet jeżeli formalnie sprzedaż ta została dokonana już po poniesieniu
    wydatków na cele mieszkaniowe.
    Stanowisko to potwierdza orzecznictwo, czego przykładem jest wyrok Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w Szczecinie z 22 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Sz 529/24, w
    którym Sąd wyjaśnił, że:
      (...) zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
      uwarunkowane jest bowiem wydatkowaniem przychodu, w okresie trzech lat od
      zbycia nieruchomości, na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca jednoznacznie
      zatem wskazuje, że źródłem finansowania wydatków na cele mieszkaniowe ma być
      przychód osiągnięty ze zbycia nieruchomości "... przychód uzyskany ze zbycia
      nieruchomości .... został wydatkowany." Oznacza to, w ocenie Sądu, że
      wydatkowanie na cele wskazane przez ustawodawcę kwot, których wartość
      odpowiada wprawdzie wartości przyszłego, planowanego dopiero przez podatnika

      przychodu ze zbycia (brak nie tylko umowy sprzedaży ale i umowy przedwstępnej),
      ale źródło ich pochodzenia jest tym samym inne niż zbycie nieruchomości nie daje
      podstawy do zastosowania zwolnienia. Podatnik musi zatem na dzień czynienia
      wydatków dysponować środkami ze zbycia nieruchomości, nawet jeżeli formalny
      aspekt tego zbycia nastąpił dopiero po poczynieniu przez podatnika wydatków na
      własne cele mieszkaniowe. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wskazuje, że
      chodzi w nim o wydatkowanie dochodu, który został uzyskany z tytułu odpłatnego
      zbycia nieruchomości, bowiem jego treść odnosi się jednoznacznie do tego źródła
      przychodu.
      Jeżeli zatem podatnik na dzień dokonywania wskazanych przez ustawodawcę
      wydatków na własne cele mieszkaniowe nie dysponuje jakimkolwiek przychodem ze
      zbycia nieruchomości, ani też wierzytelnością z tego tytułu, bo sprzedaż tą planuje
      dopiero w przyszłości a wysokość przychodu z tego tytułu jest również w sferze
      planów i pokrywa je środkami z innego źródła to, w ocenie Sądu, nie zostają
      spełnione przesłanki spornego zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
    Podkreślenia wymaga również fakt, że ustawodawca, regulując omawiane zwolnienie nie
    zastrzegł, że własne cele mieszkaniowe podatnika ograniczać się muszą do posiadania
    przez niego tylko jednej nieruchomości mieszkalnej. Dla skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    nie ma zatem znaczenia liczba posiadanych czy nabywanych nieruchomości mieszkalnych.
    Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego
    Jeszcze raz należy powtórzyć, że w określonych przypadkach zwolnieniem mogą być
    objęte również przychody uzyskane na poczet ceny sprzedaży (zadatek, przedpłata) i
    wydatkowane na własne cele mieszkaniowe, np. nabycie udziału w budynku mieszkalnym
    przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży.
    Sfinansowanie nabycia udziału w budynku mieszkalnym z zadatku uzyskanego tytułem
    umowy przedwstępnej sprzedaży zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego, może być podstawą do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa
    w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy, gdy przyrzeczona (ostateczna) umowa sprzedaży
    zbywanego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, została
    zawarta już po poniesieniu wydatków na nabycie udziału w budynku mieszkalnym.
    Natomiast w Pana sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której nie otrzymał Pan
    jeszcze zadatku i jeszcze przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego dokonał Pan wpłaty pierwszej raty na
    nabycie udziału w budynku mieszkalnym.
    W konsekwencji, pierwszą ratę na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym,
    wpłaconą przez Pana 3 marca 2023 r. – przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (26 czerwca 2023 r.) – nie
    można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, bowiem dokonana była w momencie kiedy nie dysponował/nie uzyskał Pan
    jeszcze przychodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego i nie dysponował Pan jeszcze zadatkiem, który otrzymał Pan dopiero 12
    czerwca 2023 r.
    Natomiast, drugą ratę wpłaconą przez Pana 28 czerwca 2023 r. na poczet ceny nabycia
    udziału w budynku mieszkalnym, do którego prawo współwłasności uzyskał Pan w lutym
    2023 r., można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem stanowisko w którym wskazał Pan, że jako wydatki na cele mieszkalne można
    zakwalifikować drugą ratę z dnia 28 czerwca 2023 r. poniesioną na nabycie Domu
    mieszkalnego, w tej części należało uznać za prawidłowe.

    Nie można zatem zgodzić się z Pana stanowiskiem, że cyt. „nabycie udziału w Domu
    mieszkalnym spełnia przesłankę „wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe” z
    art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT” oraz, że cyt.: „zapłata pierwszej raty zaliczki z tytułu
    nabycia Domu mieszkalnego z dnia 3 marca 2023 r. również stanowi wydatek podlegający
    zwolnieniu, pomimo tego, że została wpłacona przed datą sprzedaży Lokalu
    mieszkalnego” i „W konsekwencji obie raty z tytułu nabycia Domu mieszkalnego tj. z dnia 3
    marca 2023 r. oraz 28 czerwca 2023 r. można zaliczyć w całości na poczet wydatków
    poniesionych na własne cele mieszkaniowe w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21
    ust. 25 ustawy o PIT”, ponieważ jak wskazano wyżej – w przypadku możliwości
    zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania przychodu
    (równowartości) z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
    mieszkalnego na zakup udziału w budynku mieszkalnym – wyłącznie drugą ratę wpłaconą
    przez Pana 28 czerwca 2023 r. na poczet ceny nabycia udziału w budynku mieszkalnym,
    można uznać za wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Zatem, w tej części Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
    Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art.
    21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, w części dotyczącej wydatkowania przychodu (równowartości) z
    odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na
    remont budynku mieszkalnego, do którego prawo współwłasności uzyskał Pan w 2023 r.,
    aby w takiej sytuacji przychód z odpłatnego zbycia w tej części mógł skorzystać z
    powyższego zwolnienia, sprzedaż ta – jak wskazano wyżej – powinna nastąpić wcześniej
    lub co najmniej jednocześnie z poniesieniem wydatku na ten cel.
    Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia
    „remont”.
    Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo
    budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zgodnie z którym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w
      istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu
      stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza
      się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.
    Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym
    budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych,
    zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej
    instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu
    przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków
    remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt
    wykonania usługi remontowej.
    Podkreślenia wymaga również kwestia, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień
    podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przez podatnika przy
    spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na
    podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Ustawa o podatku
    dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu
    dokumentowania wydatku poniesionego na cele określone w art. 21 ust. 25 ww. ustawy.
    Niemniej jednak należy wyjaśnić, że przedmiotowe zwolnienie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest regulacją, która nie ma na celu zwalniać każdego
    wydatkowania środków. Samo poniesienie przez podatnika wydatku nie świadczy jeszcze
    o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

    W art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 111 ze zm.), ustanowiono, że:
      Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia
      sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem.
    Niemniej w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skoro zamierza
    Pan skorzystać ze zwolnienia winien liczyć się z koniecznością wykazania faktu
    wydatkowania środków ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe. Organ
    podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia
    podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków
    poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób
    niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy
    środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczone zostały przez
    podatnika na cele mieszkaniowe. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury
    VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić. Takimi dokumentami
    mogą więc być również – umowa z wykonawcą na prace budowlane oraz potwierdzenie
    zapłaty za ich wykonanie – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim
    terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym
    od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na
    własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.
    Wobec powyższego, stwierdzam, że wydatki na remont budynku mieszkalnego, do
    którego prawo współwłasności uzyskał Pan w 2023 r., poniesione przez Pana w okresie od
    15 lipca 2023 r. do 29 kwietnia 2025 r. i obejmujące:
    1) wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek
        elewacyjnych;
    2) kafelkowanie schodów;
    3) kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego;
    4) skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;
    5) wykonanie opinii budowlanej;
    6) dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym;
    7) dostawę i montaż drzwi;
    8) dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego;
    9) dostawę płyty indukcyjnej;
    10) dostawę lodówki;
    11) nabycie materiałów, takich jak:
        · belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna,
        · beton gotowy w betoniarce,
        · blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części mocujące do
          systemu rynnowego i dekarskiego,
        · bloczki Ytong,
        · cement,
        · części i elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory,
        · przewody, osprzęt elektryczny – w tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja
          elektryczna,

        · czujniki ruchu,
        · deski elewacyjne,
        · deski, kantówki, drewno,
        · drzwi do domu wejściowe,
        · drzwi wewnętrzne,
        · farby,
        · folia w płynie,
        · fugi,
        · płytki granitowe tarasowe zewnętrzne,
        · gres szkliwiony,
        · środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk,
        · hydrofor,
        · kątowniki glazurnicze,
        · kleje do płytek i gresów,
        · klimatyzator,
        · oleje do drewna do desek elewacyjnych i tarasowych,
        · listwy aluminiowe przypodłogowe,
        · masa szpachlowa,
        · pianka montażowa,
        · płyty gresowe,
        · płyty karton-gips,
        · silikony, uszczelniacze, narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe,
        · pompa obiegowa do instalacji centralnego ogrzewania,
        · posadzka cementowa,
        · profile aluminiowe i elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych,
        · smar (hydrauliczny),
        · pustak betonowy szalunkowy,
        · puszki elektryczne,
        · rury, złączki, kolanka hydrauliczne,
        · tynk barwiony elewacyjny (tynk akrylowy),
        · tapeta szklana,
        · klipsy systemu mocowania desek elewacyjnych,
        · uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany,
        · wkręty, śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe,
        · wrota garażowe,

        · wylewka samopoziomująca,
        · zaprawa klejowa,
        · zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót garażowych,
        · złączki do rur hydraulicznych typu PEX,
        · zawory, kolanka, trójniki do instalacji hydraulicznej,
        · cokół (gres szkliwiony),
        · posadzka cementowa,
    na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z
    których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą
    oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione,
    stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Zatem, w odniesieniu do ww. wydatków, w tej części Pana stanowisko należało uznać za
    prawidłowe.
    Do wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust.
    25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może natomiast
    Pan zaliczyć wydatków poniesionych na nabycie materiałów, takich jak:
      · żarówki (w tym żarówki halogenowe),
      · środki czystości,
      · tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia,
      · taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski
        zaciskowe (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze,
      · worki na gruz, worki na śmieci,
      · kurtynę przeciwpyłową.
    Ww. wydatki nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych jako wydatki poniesione na cel, o którym mowa w art. 21
    ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy i tym samym nie stanowią wydatkowania przychodu
    (równowartości przychodu) ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do
    lokalu mieszkalnego na własne cele mieszkaniowe. Wydatki te nie mogą zatem być
    uwzględnione przez Pana przy wyliczeniu wysokości dochodu zwolnionego od
    opodatkowania.
    Zatem, w odniesieniu do ww. wydatków, w tej części Pana stanowisko należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Reasumując, dochód uzyskany przez Pana z odpłatnego zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości
    przychodu wydatkowanemu na zapłatę 28 czerwca 2023 r. drugiej raty na poczet ceny
    nabycia udziału w budynku mieszkalnym, uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Również dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości
    przychodu wydatkowanemu na remont budynku mieszkalnego, obejmujący:
      1) wykonanie tynków na elewacji budynku, jej pomalowanie i montaż desek
        elewacyjnych;

      2) kafelkowanie schodów;
      3) kafelkowanie tarasu znajdującego się w bryle budynku mieszkalnego;
      4) skuwanie i układanie płytek na ścianach i podłodze w pomieszczeniu kotłowni;
      5) wykonanie opinii budowlanej;
      6) dostawę i montaż klimatyzatora trwale zamontowanego w budynku mieszkalnym;
      7) dostawę i montaż drzwi;
      8) dostawę i montaż bramy garażowej znajdującej się w bryle budynku mieszkalnego,
      9) dostawę płyty indukcyjnej;
      10) dostawę lodówki;
      11) nabycie materiałów, takich jak: belka rozdzielacza wody pitnej jednostronna; beton
        gotowy w betoniarce; blachy dekarskie, rynny, kolana rynnowe, uchwyty i części
        mocujące do systemu rynnowego i dekarskiego; bloczki Ytong; cement; części i
        elementy elektroinstalacyjne, puszki, konektory; przewody, osprzęt elektryczny – w
        tym również wyłączniki nadprądowe, izolacja elektryczna; czujniki ruchu; deski
        elewacyjne; deski, kantówki, drewno; drzwi do domu wejściowe; drzwi wewnętrzne;
        farby; folia w płynie; fugi; płytki granitowe tarasowe zewnętrzne; gres szkliwiony;
        środek gruntujący – w tym środek gruntujący pod tynk; hydrofor; kątowniki
        glazurnicze; kleje do płytek i gresów; klimatyzator; oleje do drewna do desek
        elewacyjnych i tarasowych; listwy aluminiowe przypodłogowe; masa szpachlowa;
        pianka montażowa; płyty gresowe; płyty karton-gips; silikony, uszczelniacze,
        narożniki – w tym farby beton i elementy montażowe; pompa obiegowa do
        instalacji centralnego ogrzewania; posadzka cementowa; profile aluminiowe i
        elementy montażowe do płyt gipsowo-kartonowych; smar (hydrauliczny); pustak
        betonowy szalunkowy; puszki elektryczne; rury, złączki, kolanka hydrauliczne; tynk
        barwiony elewacyjny (tynk akrylowy); tapeta szklana; klipsy systemu mocowania
        desek elewacyjnych; uchwyt do mocowania rozdzielacza wody do ściany; wkręty,
        śruby, części złączne, kotwy, kołki rozporowe; wrota garażowe; wylewka
        samopoziomująca; zaprawa klejowa; zestaw do zdalnego otwierania bram i wrót
        garażowych; złączki do rur hydraulicznych typu PEX; zawory, kolanka, trójniki do
        instalacji hydraulicznej; cokół (gres szkliwiony); posadzka cementowa,
    na poniesienie których posiada Pan dokumenty (dowody poniesionych wydatków), z
    których w sposób niebudzący wątpliwości wynika jakiego rodzaju wydatków one dotyczą
    oraz w jakim okresie i w jakiej wysokości wydatki te zostały przez Pana poniesione,
    stanowią wydatki na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit.
    d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawniają Pana do skorzystania
    ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych.
    Przy czym, na prawo do skorzystania przez Pana z ww. zwolnienia w odniesieniu do
    wskazanych wyżej wydatków, nie ma wpływu fakt dysponowania przez Pana tytułem
    własności innego lokalu mieszkalnego.
    Natomiast, dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości
    przychodu wydatkowanemu na zapłatę 3 marca 2023 r. pierwszej raty na poczet ceny
    nabycia udziału w budynku mieszkalnym przed zawarciem ostatecznej umowy sprzedaży
    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (26 czerwca 2023 r.), nie
    uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w

    zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i
    podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym, stosownie do art. 30e ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Również dochód uzyskany przez Pana z ww. odpłatnego zbycia spółdzielczego
    własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej równowartości
    przychodu wydatkowanemu na nabycie materiałów, takich jak: żarówki (w tym żarówki
    halogenowe); środki czystości; tarcze, wiertła, końcówki do wkrętarki, drobne narzędzia;
    taśmy, folie malarskie, pędzle, wałki, worki, tektura malarska, sznurek, opaski zaciskowe
    (tzw. „trytytki”) – stanowiące materiały malarskie pomocnicze; worki na gruz; worki na
    śmieci; kurtynę przeciwpyłową, nie uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym,
    stosownie do art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa
    podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy
    kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub
    zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania
    dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu
    wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego
    materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem
    interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
    podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą
    postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie
    jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę
    ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
    udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
    dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego,
    ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
    Końcowo – odnosząc się do powołanych przez Pana wyroków sądów oraz interpretacji
    indywidualnych wskazuję, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw
    podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko
    w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o
    niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo, że w ocenie
    indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i
    innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego
    powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

    Ponadto, w odniesieniu do kwot wskazanych przez Pana w pytaniach nr 2 i nr 3 oraz we
    własnym stanowisku w sprawie w odniesieniu do tych pytań informuję, że wydając
    interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą
    samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku
    spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego
    obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
    interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej