Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-2.4012.122.2025.1.KK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-04-14
Teza: Skutki podatkowe w zakresie podatku VAT z tytułu
świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków
na rzecz odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: działalność-działalność gospodarcza
odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
odliczenia-prawo do odliczenia
opodatkowanie
świadczenie-świadczenie usług-świadczenie usług na
rzecz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 2-art. 8
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy:
    - uznania świadczenia odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków na
      rzecz Odbiorców zewnętrznych za działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu podatkiem VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku,
    - prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z
      majątkiem powstałym w związku realizacją inwestycji, która służy wyłącznie do
      świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina (dalej: „Gmina” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
    podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).
    W oparciu o art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń
    podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych
    przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków
    pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego
    Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t. j. Dz. U. z
    2018 r., poz. 280 ze zm.; dalej: „Specustawa”) Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT
    Gminy i jej jednostek organizacyjnych i od 1 stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT
    wspólnie ze swoimi jednostkami organizacyjnymi.
    Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r.,
    poz. 1465 ze zm.; dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w
    osobowość prawną (art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym) i posiada zdolność do
    czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone m.in. w art. 7
    ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki
    organizacyjne.
    Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in.
    prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania
    ścieków komunalnych (art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym). Działalność w
    tym zakresie realizowana jest na terenie Gminy przez Urząd Gminy (dalej: Urząd).
    We wskazanym powyżej zakresie Gmina świadczy na podstawie umów cywilnoprawnych
    m.in. odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład
    struktury organizacyjnej Gminy (dalej: „Odbiorcy zewnętrzni”). Dodatkowo, mogą
    występować sytuacje, w których Gmina odbiera i oczyszcza ścieki również od odbiorców
    wewnętrznych rozumianych jako gminne jednostki organizacyjne oraz inne miejsca
    wykorzystywane do realizacji działalności publicznoprawnej Gminy (dalej: „Odbiorcy
    wewnętrzni”).
    Przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację są wyłącznie te sytuacje, gdzie ww.
    usługi odbioru i oczyszczania ścieków świadczone są/będą na rzecz podmiotów, które nie
    wchodzą w skład struktury Gminy, tj. na rzecz Odbiorców zewnętrznych.

    W związku ze świadczeniem ww. usług Gmina zrealizowała inwestycję w zakresie
    infrastruktury kanalizacyjnej, która jest/będzie wykorzystywana dla potrzeb
    odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie jest/nie będzie
    jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania i oczyszczania ścieków od Odbiorców
    wewnętrznych (dalej jako: „Infrastruktura”).
    W tym zakresie Gmina poniosła wydatki związane z realizacją inwestycji (dalej: „Wydatki
    inwestycyjne”) pn. „...” (dalej: „Inwestycja”).
    Wskazane powyżej zadanie inwestycyjne swoim zakresem obejmuje wykonanie prac w
    zakresie modernizacji i przebudowy oczyszczalni ścieków, w tym m.in. wyposażenie
    oczyszczalni ścieków w instalację fotowoltaiczną, wykorzystywaną na potrzeby
    funkcjonowania oczyszczalni.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że instalacja fotowoltaiczna, zamontowana na potrzeby
    funkcjonowania budynku oczyszczalni ścieków jest/będzie funkcjonalnie powiązana z tym
    budynkiem, co oznacza, że jest/będzie wykorzystywana przez Gminę bezpośrednio na
    potrzeby działalności prowadzonej przy wykorzystaniu budynku oczyszczalni ścieków, tj.
    instalacja zamontowana w obrębie oczyszczalni służy/będzie służyć działalności Gminy w
    zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców Zewnętrznych.
    Inwestycja została sfinansowana zarówno ze środków własnych JST, jak i ze środków
    pozyskanych ze źródeł zewnętrznych.
    W związku z wykorzystywaniem Inwestycji dla potrzeb odprowadzania i oczyszczania
    ścieków od Odbiorców zewnętrznych Wnioskodawca ponosi/będzie ponosił również liczne
    wydatki związane z bieżącym utrzymaniem powstałej w tym zakresie Infrastruktury (dalej:
    „Wydatki bieżące”).
    Zarówno Wydatki inwestycyjne, jak i Wydatki bieżące, związane z Infrastrukturą są/będą
    każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę
    fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest/będzie jako nabywca przedmiotowych
    towarów i usług.
    Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie kwestii
    podatkowych dotyczących Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z czynnościami (odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków) realizowanymi w
    całości na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Przedmiotem interpretacji nie są wydatki
    inwestycyjne oraz wydatki bieżące wykorzystywane w całości lub w części do świadczenia
    usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych.
    Pytania
    1. Czy świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?
    2. Czy Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą
      zrealizowaną w ramach Inwestycji, która to Infrastruktura służy/będzie służyć Gminie
      do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od
      Odbiorców wewnętrznych?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Świadczenie odpłatnych usług w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych stanowi działalność gospodarczą oraz czynności podlegające
      opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.
    2. Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą zrealizowaną w

      ramach Inwestycji, która to Infrastruktura służy/będzie służyć Gminie do świadczenia
      odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców zewnętrznych i nie
      służy/nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Ad. 1.
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT „podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności”.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy „nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych”.
    Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet, gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niego zadania na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących w sposób profesjonalny działalność gospodarczą – powinna być ona
    traktowana, jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona w sposób
    analogiczny do tych podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na realizacji
    odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków jest działalnością gospodarczą („wszelka
    działalność usługodawców”).
    Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in.
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług, na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów. Takie skonstruowanie zakresu czynności opodatkowanych prowadzi do
    zapewnienia zasady powszechności opodatkowania.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności odprowadzania ścieków,
    czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej również jako: „DKIS” lub „Organ”) z dnia 29
    czerwca 2022 r., sygn.: 0111-KDIB3-2.4012.414.2022.1.MD, wydanej w analogicznym stanie

    faktycznym, w której Organ wskazał, iż: „(...) świadczenie przez Państwa odpłatnych usług
    w zakresie oczyszczania i odbioru ścieków od Odbiorców zewnętrznych jest/będzie
    opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Tym
    samym ww. usługi nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku VAT”.
    Podobne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacjach indywidualnych
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-
    1.4012.357.2022.1.RMA oraz z dnia 28 lipca 2021 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.273.2021.2.
    JM.
    Mając na uwadze powyższe, Gmina jest zdania, że opisane czynności odprowadzania i
    oczyszczania ścieków wykonywane na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią
    działalność gospodarczą oraz że czynności te są usługami opodatkowanymi VAT po
    stronie Gminy, niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku.
    Ad. 2.
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego. Z treści tej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom podatku VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których
    został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
    W zaistniałej sytuacji niewątpliwie ponoszone przez Gminę Wydatki inwestycyjne oraz
    Wydatki bieżące są/będą niezbędne do tego, aby Gmina mogła świadczyć usługi odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, jak Gmina wykazała
    powyżej, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i niekorzystającymi ze
    zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie, wydatki będące przedmiotem niniejszego
    wniosku o interpretację nie są/nie będą wykorzystywane do realizacji usług odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych, które to czynności należałoby
    potraktować, zdaniem Gminy, jako pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
    W konsekwencji w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż pomiędzy Wydatkami inwestycyjnymi
    oraz Wydatkami bieżącymi związanymi z Infrastrukturą zrealizowaną w ramach Inwestycji,
    istnieje/będzie istniał ścisły związek z wykonywanymi przez Gminę na podstawie umów
    cywilnoprawnych czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami odbioru i oczyszczania
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało
    prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych
    dokumentujących wydatki ponoszone w tym zakresie.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 7 września 2023 r. znak: 0114-KDIP4-
      3.4012.307.2023.1.KŁ, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a ponadto – jak wyżej wskazano – wykonywanie przez Państwa
      odpłatnych usług w zakresie odprowadzania ścieków od Odbiorców zewnętrznych jest
      opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej dla nich stawki. Zatem
      analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych przepisów prawa
      podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje Państwu prawo do odliczenia
      pełnej kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu Wydatków inwestycyjnych oraz
      Wydatków bieżących poniesionych na Infrastrukturę kanalizacyjną, która służy
      Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, i nie jest wykorzystywana do świadczenia usług
      odprowadzania ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 3 listopada 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      1.4012.497.2023.1.PS, w której Organ stwierdził, że „w omawianej sprawie powyższe

      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostaną spełnione, ponieważ z
      okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne związane będą z Infrastrukturą powstałą w
      ramach Zadań, która wykorzystywana będzie przez Państwa wyłącznie w związku ze
      świadczeniem odpłatnych usług odbioru i oczyszczania ścieków od Odbiorców
      zewnętrznych i nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana do odbioru i
      oczyszczania ścieków od Odbiorców wewnętrznych. Zatem ww. Wydatki związane będą
      wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.
      Podsumowując, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści przywołanych
      przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że będzie przysługiwało
      Państwu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT naliczonego od Wydatków
      inwestycyjnych związanych Infrastrukturą powstałą w ramach Zadań, która będzie
      służyć Państwu wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będzie służyć do odbioru i oczyszczania
      ścieków od Odbiorców wewnętrznych”;
    - interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 27 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP4-
      3.4012.375.2023.1.KŁ, w której Organ wskazał, że „w omawianej sprawie powyższe
      warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną spełnione, ponieważ
      Inwestycje służą/służyć będą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem
      od towarów i usług (świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków na rzecz
      Odbiorców zewnętrznych), a Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem
      podatku od towarów i usług. Zatem, analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści
      przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że przysługuje
      /będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od
      Wydatków inwestycyjnych związanych z Inwestycjami, które służą/będą Państwu
      służyły wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług odprowadzania ścieków od
      Odbiorców zewnętrznych, i nie służą/nie będą służyły do odbioru ścieków od Gminy i
      jej jednostek organizacyjnych”.
    Gmina pragnie zaznaczyć, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej
    pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest
    zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: Trybunał lub TSUE) oraz polskich sądów
    administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-
    37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało
    wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub
    podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku
    od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza,
    niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana
    w sposób całkowicie neutralny”.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Należy również zaznaczyć, iż fakt dokonania przez Gminę centralizacji rozliczeń VAT Gminy
    i jej jednostek organizacyjnych nie ma wpływu w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu
    przyszłym na zakres prawa do odliczenia, gdyż Gmina wykorzystuje/będzie
    wykorzystywała Infrastrukturę wyłącznie do wykonywania na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych czynności opodatkowanych VAT w ramach działalności gospodarczej.
    Wykorzystywanie przez Gminę Infrastruktury wyłącznie do działalności opodatkowanej
    VAT wyklucza konieczność zastosowania pre-współczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy o VAT) z

    uwagi na fakt, iż Gmina nie wykorzystuje/nie będzie wykorzystywała Infrastruktury do
    świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców wewnętrznych
    (działalność niepodlegająca VAT). Powyższa okoliczność (wykorzystywanie Infrastruktury
    wyłącznie do działalności opodatkowanej) wyklucza również konieczność zastosowania
    współczynnika VAT (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT), gdyż Gmina nie wykorzystuje/nie będzie
    wykorzystywała Infrastruktury do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania.
    Mając na uwadze powyższe, Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do
    odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych oraz Wydatków bieżących
    związanych z Infrastrukturą.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, iż przysługuje jej/będzie jej
    przysługiwało prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych
    oraz Wydatków bieżących związanych z Infrastrukturą zrealizowaną w ramach Inwestycji,
    która to Infrastruktura służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług
    odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie
    służyć do świadczenia usług odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców
    wewnętrznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
    Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają
    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
    Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
    prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy wynika, że:
    Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
    świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
    niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7
    (...).
    Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede
    wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu,
    które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego
    istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu
    świadczącego usługę.
    Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy
    świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać
    wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną
    usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku
    prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna,
    bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
    Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w
    rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od
    towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług, musi być wykonana przez podatnika.
    Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

    Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej
    oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w
    ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Według art. 15 ust. 2 ustawy:
    Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy:
    Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te
    organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla
    realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na
    podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465 ze zm.):
    Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:
    Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
    niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
    Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
    szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę,
    kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i
    porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów
    komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powyższych konstrukcji prawnych jednoznacznie wynika, że Gmina, wykonując we
    własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności
    gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku
    VAT.
    W rozpatrywanej sytuacji należy mieć na uwadze fakt, że jak wynika z wniosku, świadczą
    Państwo (za pośrednictwem Urzędu Gminy) na podstawie umów cywilnoprawnych m.in.
    odpłatne usługi odbioru i oczyszczania ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców
    oraz instytucji, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (tj.
    Odbiorców zewnętrznych).
    Zatem w odniesieniu do tych usług nie działają/nie będą działali Państwo jako organ
    władzy publicznej, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku
    występują/będą występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy,
    a ww. czynności – jako wypełniające definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlegają/będą
    podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zarówno w treści ustawy jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca
    przewidział zwolnienia od podatku.
    Świadczenie usług odbioru ścieków nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród
    usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji podlega/będzie podlegało opodatkowaniu
    według stawki podatku właściwej dla tych usług.
    Mając na względzie przywołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy
    stwierdzić, że świadczenie przez Państwa odpłatnych usług w zakresie odbioru i
    oczyszczania ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, tj. mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz instytucji, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury
    organizacyjnej Gminy, stanowi/będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.
    Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
    Odnosząc się natomiast do kwestii prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków związanych z majątkiem powstałym w związku realizacją inwestycji, która
    wykorzystywana jest wyłącznie w związku ze świadczeniem odpłatnych usług odbioru
    ścieków na rzecz Odbiorców zewnętrznych, wskazać należy, że podstawowe zasady
    dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy.
    W myśl tego przepisu:
    W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
    opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia
    kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119
    ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
    Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
    otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z
    prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi
    czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Odnosząc się do powyższej kwestii należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego
    na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane
    towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych
    podatkiem od towarów i usług.
    Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.

    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
    Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub
    zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja
    udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
    Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z
    wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien
    spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od
    towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
    W omawianej sprawie ww. warunek określony w art. 86 ust. 1 ustawy uprawniający do
    odliczenia podatku VAT jest/będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z powyższego
    rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1 – w analizowanym przypadku występują/będą
    występowali Państwo w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, posiadają
    Państwo status zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług, a
    majątek powstały w związku realizacją inwestycji jest/będzie wykorzystywany wyłącznie
    przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (tj.
    świadczenia usług odbioru ścieków wyłącznie na rzecz Odbiorców zewnętrznych).
    Zatem przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku
    naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją Inwestycji, z uwagi na
    spełnienie pozytywnych przesłanek warunkujących to prawo. Zauważyć przy tym należy,
    że prawo do odliczenia przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia
    przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.
    Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
    przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
    Zaznaczenia wymaga, że tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego
    na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego
    w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do
    udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w
    okolicznościach zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa. Z powyższych przepisów
    wynika, że organ rozpatrując wniosek o wydanie interpretacji nie podejmuje wyjaśnienia
    stanu faktycznego, tj. nie przeprowadza dowodów, lecz dokonuje oceny prawnej
    przedstawionych we wniosku okoliczności w kontekście zadanego pytania
    przyporządkowanego do danego stanu faktycznego. W tym miejscu organ interpretacyjny
    zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź
    celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła
    skutków prawnych.

    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie
    zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
    Państwo do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
    zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
    czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
    Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach
    wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
    interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP:
      /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.