Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.666.2025.3.MK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-31
Teza: Ustalenie czy przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania
na zakup działki oraz nieruchomości mieszkalnej w zabudowie
bliźniaczej stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe.
Słowa kluczowe: budowa-działka pod budowę
budynek-budynek mieszkalny
cel-cele mieszkaniowe
zbycie
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Sprzedaż nieruchomości i praw
majątkowych.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 131a
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 25-pkt 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na
    wezwania pismami z 17 listopada 2025 r. (wpływ 17 listopada 2025 r.) oraz z 20 grudnia
    2025 r. (wpływ 20 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami. W 2017 r. nabył – jako osoba prywatna – lokal mieszkalny w
    stanie deweloperskim. Nabycie nieruchomości nastąpiło na cele osobiste Wnioskodawcy,
    a przedmiotowy lokal był wykorzystywany przez niego jako miejsce zamieszkania.
    W 2022 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego. Zbycie miało
    charakter odpłatny i zostało dokonane przed upływem pięcioletniego terminu, o którym
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
    osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”), tj. przed upływem
    pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. W
    konsekwencji sprzedaż ta stanowi źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i
    podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o PIT.
    W 2023 r., a więc po dokonaniu sprzedaży opisanej powyżej nieruchomości,
    Wnioskodawca nabył działkę gruntu przeznaczoną zgodnie z decyzją o warunkach
    zabudowy. Zakup tej nieruchomości został sfinansowany ze środków pochodzących w
    całości ze sprzedaży mieszkania z 2022 r. Nabyta działka położona jest w stosunkowo
    niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania ojca Wnioskodawcy. Motywacją podjęcia
    decyzji o zakupie gruntu w tej lokalizacji była konieczność zapewnienia osobistej opieki
    nad ojcem, który ze względu na podeszły wiek oraz stan zdrowia wymaga wsparcia w
    codziennym funkcjonowaniu. Dodatkowym celem lokalizacji przyszłej inwestycji
    budowlanej jest także możliwość wspomagania ojca w prowadzonej przez niego
    działalności gospodarczej – gabinecie weterynaryjnym, zlokalizowanym w pobliżu nowo
    nabytego gruntu. Wnioskodawca oraz jego ojciec wykonują zawód lekarza weterynarii.
    Wnioskodawca planuje w przyszłości wybudować na wskazanej działce budynek
    mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza zamieszkać. Na moment składania
    niniejszego wniosku inwestycja budowlana nie została jeszcze rozpoczęta –
    Wnioskodawca jest na etapie planowania i ewentualnego wystąpienia o pozwolenie na
    budowę.
    Dodatkowo, w 2024 r., a więc po dokonaniu powyższej sprzedaży, Wnioskodawca nabył
    zabudowaną nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej, położoną w stosunkowo
    niedalekiej odległości od miejsca zamieszkania jego dzieci. Zakup ten został sfinansowany
    w znacznej mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r.
    Celem nabycia bliźniaka była realizacja własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy –
    zamieszkanie w nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny,
    celem utrzymania stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego
    na dalszym etapie życia. Zmiana miejsca zamieszkania podyktowana jest chęcią jeszcze
    bliższego kontaktu z rodziną oraz poprawy dostępności do infrastruktury miejskiej,
    niezbędnej z uwagi na wiek i sytuację życiową Wnioskodawcy (orzeczenie o lekkim stopniu
    niepełnosprawności).
    Zarówno nabycie gruntu, jak i bliźniaka mają służyć wyłącznie zaspokojeniu własnych
    potrzeb mieszkaniowych Wnioskodawcy i nie mają charakteru inwestycyjnego.
    Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi
    działalności zarobkowej związanej z ich nabywaniem i zbywaniem. Wnioskodawca pragnie
    wskazać, że zakup gruntu i nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej nastąpił z
    zamiarem realizacji własnych celów mieszkaniowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o PIT, tj. z przeznaczeniem środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości

    mieszkalnej na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, a nie w celu
    inwestycyjnym, zarobkowym czy spekulacyjnym.
    W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
    pytania:
    1) Czy działka, którą nabył Pan w 2023 r., jest położona w Polsce lub w innym państwie
      członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego
      Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak, jest położona w Polsce.
    2) Czy ww. działka jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego?
      Jeżeli tak, to jakie okoliczności (dokumenty) o tym świadczą? Jeżeli nie, to czy w
      okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym
      od osób fizycznych, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku
      mieszkalnego? W jakich okolicznościach zmiana ta się dokona – należy
      szczegółowo opisać?
    Odpowiedź: Na moment nabycia nieruchomości oraz na dzień złożenia niniejszego
    wniosku działka nie jest działką przeznaczoną pod budowę budynku mieszkalnego. Dla
    przedmiotowej działki:
    · nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przeznaczający
      grunt pod zabudowę mieszkaniową,
    · nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy umożliwiająca realizację
      budynku mieszkalnego,
    · działka nie została formalnie wyłączona z produkcji rolnej ani nie posiada innego
      dokumentu administracyjnego przesądzającego o jej przeznaczeniu pod
      budownictwo mieszkaniowe.
    W konsekwencji na obecnym etapie brak jest dokumentów i okoliczności
    potwierdzających, że działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę budynku
    mieszkalnego.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt
    131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana jest zmiana
    przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przy czym zmiana
    ta nastąpi w wyniku działań podejmowanych po nabyciu gruntu, a nie istniejących na
    moment jego zakupu.
    Zmiana przeznaczenia działki nastąpi w szczególności poprzez:
    · uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie
      budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub
    · objęcie nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego
      przewidującym zabudowę mieszkaniową,
    a następnie – w zależności od wymogów formalnoprawnych – poprzez dalsze czynności
    administracyjne związane z przygotowaniem inwestycji mieszkaniowej.
    Wnioskodawca podkreśla, że decydujące znaczenie dla spełnienia przesłanek art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT będzie miało faktyczne przeznaczenie gruntu pod realizację
    własnych celów mieszkaniowych w ustawowym terminie, a nie jego status formalny na
    dzień nabycia.
    3) Czy dla przedmiotowej działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
      przestrzennego? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie działki wynika z tego planu?
    Odpowiedź: Nie.

    4) Czy dla przedmiotowej działki wystąpiono o wydanie decyzji o warunkach
      zabudowy? Jeżeli tak, to jakie przeznaczenie działki wynika z tej decyzji?
    Odpowiedź: Dla gruntu nie wydano decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania
    terenu. Wnioskodawca dopiero złoży wniosek o wydanie decyzji o warunkach
    zabudowy.
    5) Czy nieruchomość w zabudowie bliźniaczej, którą nabył Pan w 2024 r., jest położona
      w Polsce lub w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
      państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej?
    Odpowiedź: Tak.
    Posiadanie dwóch nieruchomości mieszkalnych nie stoi w sprzeczności z realizacją
    własnych celów mieszkaniowych. W orzecznictwie sądów administracyjnych (np. wyroki
    NSA i WSA) wskazuje się, że podatnik może realizować swoje własne cele mieszkaniowe
    również w więcej niż jednej nieruchomości. Obie nieruchomości służą/będą służyć
    potrzebom życiowym Wnioskodawcy oraz jego rodziny. Jedna z nich jest
    wykorzystywana do codziennego zamieszkania, druga – do czasowego pobytu (np. w
    związku z pracą/opieką nad rodziną/edukacją dzieci). Nie zostały one nabyte w celach
    inwestycyjnych czy zarobkowych, lecz wyłącznie w celu zaspokojenia potrzeb
    mieszkaniowych, co znajduje potwierdzenie w dowodach (meldunku, rachunkach za
    media, oświadczeniach podatkowych).
    6) Czy w ww. nieruchomości w zabudowie bliźniaczej realizował/realizuje/będzie Pan
      realizował własne cele mieszkaniowe, tzn. czy Pan w niej mieszkał/mieszka
      /zamieszka? Jeśli tak, to od kiedy, czy na stałe, lub w jakich okresach?
    Odpowiedź: Tak. We wskazanej nieruchomości Wnioskodawca mieszka na stałe od
    2024 r.

## Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od
    osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, jeżeli środki uzyskane ze
    sprzedaży nieruchomości w 2022 r. przeznaczył w 2023 r. na zakup gruntu
    przeznaczonego pod budowę budynku mieszkalnego oraz w 2024 r. zakupu
    nieruchomości mieszkalnej?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym przysługuje mu prawo do
    skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia
    nieruchomości, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
    podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 2263 ze zm., dalej: „ustawa
    o PIT”), z uwagi na przeznaczenie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na realizację
    własnych celów mieszkaniowych, w ustawowym terminie.
    Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są
    dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których
    mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, jeżeli podatnik, nie później niż w terminie 3 lat od
    końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie, przeznaczy uzyskany przychód na

    realizację własnych celów mieszkaniowych, o których mowa w ust. 25 i 26 art. 21 ustawy o
    PIT.
    Wnioskodawca dokonał sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2022 r., a zatem – zgodnie z
    treścią przywołanego przepisu – termin na przeznaczenie przychodu na cele
    mieszkaniowe upływa z końcem roku 2025.
    Wnioskodawca wskazuje, że w 2023 r., a więc w ramach ustawowego terminu, przeznaczył
    środki uzyskane ze sprzedaży na nabycie działki budowlanej z zamiarem realizacji
    inwestycji mieszkaniowej – budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
    przeznaczonego na własne cele mieszkaniowe. Dalej, w 2024 r. nabył nieruchomość
    mieszkalną w zabudowie bliźniaczej z zamiarem wykorzystywania jej jako swojego miejsca
    zamieszkania. Celem nabycia nieruchomości było zaspokojenie realnych potrzeb
    mieszkaniowych Wnioskodawcy, a wybór konkretnej lokalizacji został podyktowany chęcią
    zamieszkania w bezpośrednim sąsiedztwie dzieci, w celu utrzymania więzi rodzinnych
    oraz wzajemnego wsparcia w codziennym funkcjonowaniu.
    Na gruncie art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT, za realizację własnych celów
    mieszkaniowych uważa się m.in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego,
    jego części lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość oraz wydatki
    poniesione na nabycie gruntu (lub udziału w gruncie), pod warunkiem że grunt ten jest
    przeznaczony pod budowę budynku mieszkalnego, w którym podatnik zamierza
    zaspokajać własne potrzeby mieszkaniowe.
    Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że zakup działki miał na celu wyłącznie budowę
    domu, w którym zamierza zamieszkać – a zatem wypełnia warunki ustawowe dla
    zastosowania zwolnienia podatkowego. Dodatkowo, motywacją dla nabycia działki w
    konkretnej lokalizacji było umożliwienie Wnioskodawcy sprawowania osobistej opieki nad
    ojcem w podeszłym wieku oraz wspieranie go w prowadzonej działalności zawodowej.
    Jednakże wskazane okoliczności nie wpływają na charakter inwestycji jako mieszkaniowej,
    służącej realizacji potrzeb własnych Wnioskodawcy, a jedynie potwierdzają celowość
    wyboru lokalizacji gruntu. Nie zmienia to faktu, że zasadniczym celem nabycia
    nieruchomości gruntowej jest budowa własnego domu mieszkalnego.
    Wnioskodawca podkreśla również, że nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie
    obrotu nieruchomościami, a przedmiotowa transakcja nie miała charakteru
    inwestycyjnego czy spekulacyjnego. Nabycie działki oraz planowana budowa domu
    stanowią wyraz zamiaru trwałego zaspokojenia jego potrzeb mieszkaniowych.
    W świetle powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dokonany przez niego zakup
    działki budowlanej w 2023 r. w ustawowym terminie 3 lat od końca roku, w którym
    nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego, spełnia przesłanki wskazane w art. 21 ust. 1 pkt

    131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. W konsekwencji, dochód uzyskany ze
    sprzedaży nieruchomości w 2022 r. podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
      a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
      b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego
        oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
      c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
      - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
      zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
      kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy -
      przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w
      przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą
    sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w
    tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
    nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania
    działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2017 r. nabył Pan – jako osoba prywatna –
    lokal mieszkalny w stanie deweloperskim. W 2022 r. dokonał Pan sprzedaży powyższego
    lokalu mieszkalnego.
    Zatem sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowi dla Pana źródło przychodu podlegające
    opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w
    którym je Pan nabył.
    Na podstawie art. 30e ust. 1 wskazanej ustawy:
      Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1
      pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
    Art. 30e ust. 2 cytowanej ustawy stanowi, że:
      Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący
      różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw
      określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d,
      powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1
      pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

    W myśl art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych
      rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie
      określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena,
      bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub
      praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej.
      Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
    Na mocy art. 19 ust. 3 tej ustawy:
      Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się
      na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego
      samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia
      zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia.
    Stosownie do art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu
      podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
      1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek
      dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
      2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
    Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art.
      10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
    Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust.
    1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - na podstawie art. 21
    ust. 1 pkt 131 tej ustawy - może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy
    spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis ten stanowi, że:
      Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi
      tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w
      przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli
      począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca
      roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze
      zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na
      własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele
      uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
      majątkowych.
    Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: D × W/P
    gdzie:
    D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,
    W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,
    P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.
    Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego
    zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada
    udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych
    przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji, gdy
    przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie
    w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu
    dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

    Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości był w całości zwolniony z
    podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany
    na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku
    podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.
    Katalog wydatków stanowiących własne cele mieszkaniowe podatnika wskazany w art.
    21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter zamknięty
    – jest to wyliczenie enumeratywne. Ustawodawca w sposób jednoznaczny wskazał cele
    mieszkaniowe, których realizacja pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu
    uzyskanego ze zbycia nieruchomości.
    Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy:
      Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:
      1) wydatki poniesione na:
      a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
        mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a
        także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania
        wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
        lokalem,
      b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału
        w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej
        lub udziału w takim prawie,
      c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
        prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w
        tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego
        gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału
        w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten
        zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
      d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku
        mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
      e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego
        budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub
        własnego pomieszczenia niemieszkalnego
      – położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie
      należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji
      Szwajcarskiej.
    W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na
      cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131,
      nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w
      związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.
    Zgodnie z art. 21 ust. 26 ww. ustawy:
      Przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d
      i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze
      własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni
      mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub
      pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również
      niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub
      pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie

      ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu,
      prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich
      prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.
    Stosownie do art. 21 ust. 28 omawianej ustawy:
      Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:
      1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub
        udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub
      2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku
      albo jego części
      – przeznaczonych na cele rekreacyjne.
    Zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania,
    dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również
    ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie
    przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i
    wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa.
    Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych,
    wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek
    udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich
    warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi
    z tego określone skutki prawne.
    Przywołany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże
    skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w
    warunkach określonych w ustawie – środków uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych wyłącznie na cele wymienione w przepisie art. 21 ust.
    25 ww. ustawy.
    Ustawodawca uzależnia prawo do skorzystania ze zwolnienia od wydatkowania przez
    podatnika w ściśle określonym czasie, środków uzyskanych z odpłatnego zbycia
    nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych na realizację własnego celu mieszkaniowego.
    Z treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika,
    że do zastosowania ulgi w nim przewidzianej konieczne jest spełnienie dwóch warunków,
    a mianowicie: wydatkowanie przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości
    na własne cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynności przed upływem trzyletniego
    terminu od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło to zbycie.
    Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych w sposób jednoznaczny wskazał realizację
    celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania
    dochodu ze sprzedaży. Takimi celami są m.in. zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ww.
    ustawy nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie,
    prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również
    z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w
    gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w
    okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod
    budowę budynku mieszkalnego.
    Jednocześnie wskazać należy, że o charakterze nabytego gruntu nie rozstrzyga jedynie
    zamiar podatnika wybudowania na nim budynku mieszkalnego, ale charakter gruntu –
    jego przeznaczenie. Tak więc podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z
    przedmiotowego zwolnienia jest nabycie gruntu przeznaczonego pod budowę budynku
    mieszkalnego. Innymi słowy zwolnienie to związane jest z konkretnym zdarzeniem, tj.
    nabyciem określonego gruntu w określonym celu.

    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje, jaki grunt jest gruntem
    pod budowę budynku mieszkalnego, ani co oznacza zmiana przeznaczenia gruntu na
    grunt pod budowę budynku mieszkalnego, uprawniająca do skorzystania ze zwolnienia. W
    związku z tym konieczne jest odniesienie się, w tym zakresie, do odpowiednich przepisów
    zawartych w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu
    przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.).
    Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działce budowlanej - należy przez to rozumieć
      nieruchomość gruntową lub działkę gruntu, której wielkość, cechy geometryczne,
      dostęp do drogi publicznej oraz wyposażenie w urządzenia infrastruktury
      technicznej spełniają wymogi realizacji obiektów budowlanych wynikające z
      odrębnych przepisów i aktów prawa miejscowego.
    W myśl art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
      Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
    Stosownie do art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego
      określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w
      drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
      1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji
        inwestycji celu publicznego;
      2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala
        się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
    Stosownie do art. 6 ust. 1-2 ww. ustawy:
      Ustalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego kształtują, wraz z
      innymi przepisami, sposób wykonywania prawa własności nieruchomości.
      Każdy ma prawo, w granicach określonych ustawą, do:
      1) zagospodarowania terenu, do którego ma tytuł prawny, zgodnie z warunkami
      ustalonymi w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo decyzji o
      warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, jeżeli nie narusza to chronionego
      prawem interesu publicznego oraz osób trzecich;
      2) ochrony własnego interesu prawnego przy zagospodarowaniu terenów
      należących do innych osób lub jednostek organizacyjnych.
    Charakter gruntu może zatem wynikać z przeznaczenia jakie zostało mu nadane w planie
    zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy, która w sytuacji,
    gdy dla danego terenu nie został uchwalony plan zagospodarowania przestrzennego
    określa sposób zagospodarowania i zabudowy terenu.
    Tym samym należy wskazać, że do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych będzie uprawniało nabycie gruntu, dla którego w terminie przewidzianym dla
    skorzystania ze zwolnienia uzyskano decyzje o warunkach zabudowy i który faktycznie
    będzie służył temu celowi – budowie budynku na własne cele mieszkaniowe.
    Zgodnie bowiem z wcześniej wskazanym przepisem art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki poniesione na własne cele
    mieszkaniowe uważa się zakup gruntu lub udziału w gruncie przeznaczonego pod budowę
    budynku mieszkalnego.

    Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r., nabył Pan działkę gruntu. Zakup tej nieruchomości
    został sfinansowany ze środków pochodzących w całości ze sprzedaży mieszkania w 2022
    r. Nabyta działka położona jest w stosunkowo niedalekiej odległości od miejsca
    zamieszkania Pana ojca. Motywacją podjęcia decyzji o zakupie gruntu w tej lokalizacji była
    konieczność zapewnienia osobistej opieki nad ojcem, który ze względu na podeszły wiek
    oraz stan zdrowia wymaga wsparcia w codziennym funkcjonowaniu. Planuje Pan w
    przyszłości wybudować na wskazanej działce budynek mieszkalny jednorodzinny, w
    którym zamierza zamieszkać. Na moment składania niniejszego wniosku inwestycja
    budowlana nie została jeszcze rozpoczęta – jest Pan na etapie planowania i ewentualnego
    wystąpienia o pozwolenie na budowę. Nabycie gruntu ma służyć wyłącznie zaspokojeniu
    Pana własnych potrzeb mieszkaniowych i nie ma charakteru inwestycyjnego. Nie uzyskuje
    Pan przychodów z wynajmu nieruchomości ani nie prowadzi Pan działalności zarobkowej
    związanej z ich nabywaniem i zbywaniem. Wskazuje Pan, że zakup gruntu nastąpił z
    zamiarem realizacji własnych celów mieszkaniowych, tj. z przeznaczeniem środków
    uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnej na zaspokojenie własnych potrzeb
    mieszkaniowych, a nie w celu inwestycyjnym, zarobkowym czy spekulacyjnym.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że działka, którą Pan nabył w 2023 r. jest położona
    w Polsce. Na moment nabycia nieruchomości oraz na dzień złożenia wniosku o wydanie
    interpretacji indywidualnej działka nie jest działką przeznaczoną pod budowę budynku
    mieszkalnego. Dla przedmiotowej działki nie obowiązuje miejscowy plan
    zagospodarowania przestrzennego przeznaczający grunt pod zabudowę mieszkaniową.
    Nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy umożliwiająca realizację budynku
    mieszkalnego. Dopiero złoży Pan wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
    Ponadto, działka nie została formalnie wyłączona z produkcji rolnej ani nie posiada innego
    dokumentu administracyjnego przesądzającego o jej przeznaczeniu pod budownictwo
    mieszkaniowe.
    Wskazał Pan, że na obecnym etapie brak jest dokumentów i okoliczności
    potwierdzających, że działka stanowi grunt przeznaczony pod budowę budynku
    mieszkalnego. Jednocześnie deklaruje Pan, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1
    pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana jest zmiana
    przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, przy czym zmiana ta
    nastąpi w wyniku działań podejmowanych po nabyciu gruntu, a nie istniejących na
    moment jego zakupu.
    Zmiana przeznaczenia działki nastąpi w szczególności poprzez uzyskanie decyzji o
    warunkach zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego lub objęcie nieruchomości miejscowym planem zagospodarowania
    przestrzennego przewidującym zabudowę mieszkaniową, a następnie – w zależności od
    wymogów formalnoprawnych – poprzez dalsze czynności administracyjne związane z
    przygotowaniem inwestycji mieszkaniowej.
    Zatem – opierając się na treści stanu faktycznego przedstawionego w złożonym wniosku,
    w szczególności na informacji, że w okresie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpi zmiana przeznaczenia działki
    na grunt pod budowę budynku mieszkalnego – stwierdzam, że zakup działki, na której
    planuje Pan w przyszłości wybudować budynek mieszkalny jednorodzinny, w którym
    zamierza Pan mieszkać jest dla Pana wydatkiem poniesionym na cele mieszkaniowe.
    Warunkiem powyższego jest jednak (w terminie przewidzianym dla skorzystania ze
    zwolnienia, tj. do końca 2025 r.) uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, z której
    wynikać będzie, że planowana budowa budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest
    możliwa.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w 2022 r. na zakup działki (dla której w terminie przewidzianym dla
    skorzystania ze zwolnienia, tj. do końca 2025 r., uzyska Pan decyzję o warunkach

    zabudowy, z której wynikać będzie, że planowana budowa budynku mieszkalnego
    jednorodzinnego jest możliwa), na której planuje Pan w przyszłości wybudować budynek
    mieszkalny jednorodzinny, w którym zamierza Pan mieszkać – uprawnia Pana do
    skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z
    art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika również, że w 2024 r. nabył Pan zabudowaną
    nieruchomość mieszkalną w zabudowie bliźniaczej. Zakup ten został sfinansowany w
    znacznej mierze ze środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu zbywanego w 2022 r. Celem
    nabycia bliźniaka była realizacja Pana własnych celów mieszkaniowych – zamieszkanie w
    nowym miejscu w bezpośredniej bliskości członków najbliższej rodziny, celem utrzymania
    stałego kontaktu z dziećmi oraz zapewnienia sobie wsparcia rodzinnego na dalszym
    etapie życia. Ww. nieruchomość jest położona w Polsce. We wskazanej nieruchomości
    mieszka Pan na stałe od 2024 r.
    Zatem, wydatkowanie przez Pana przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu
    mieszkalnego w 2022 r. na zakup nieruchomości mieszkalnej w zabudowie bliźniaczej, w
    której realizuje Pan własne cele mieszkaniowe – uprawnia Pana do skorzystania ze
    zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21
    ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o
    wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    opisu stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem
    sprawy. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym
    przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
    któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
    odpowiedź traci swoją aktualność. W szczególności, interpretację indywidualną wydano w
    oparciu o przedstawioną przez Pana informację, że w okresie, o którym mowa w art. 21
    ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpi zmiana
    przeznaczenia działki na grunt pod budowę budynku mieszkalnego.
    Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej,
    bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie
    wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
      /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.