Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT2-3.4011.604.2025.1.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-09-15
Teza: Opodatkowanie wynagrodzenia uzyskanego za wykonywanie
zleceń na rzecz sił zbrojnych USA.
Słowa kluczowe: Stany Zjednoczone
Wielka Brytania
siły zbrojne
wykonawca-wykonawca kontraktowy-wykonawca
kontraktowy USA
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zwolnienia przedmiotowe.-Zwolnienia od podatku
dochodowego.-Pozostałe zwolnienia.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 3-art. 21-ust. 1-pkt 46c

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść
    wniosku jest następująca:

    Opis stanu faktycznego
    Przedmiotem niniejszego wniosku jest weryfikacja możliwości zastosowania zwolnienia z
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1
    pkt 46c ustawy o PIT względem dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy
    kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g oraz art. 20 ust. 5 Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r., z
    tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej
    Umowy.
    Wnioskodawca jest obywatelem Wielkiej Brytanii. Podatnik został zatrudniony przez
    brytyjską firmę będącą Jego pracodawcą do świadczenia pracy na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej m.in. w okresie od 1 lutego 2019 r. do 5 kwietnia 2021 r., czyli w
    okresie, kiedy obowiązywała umowa SOFA ll. Projekt, nad którym Wnioskodawca pracował
    w Polsce, był amerykańskim projektem wojskowym realizowanym w ... Na potwierdzenie
    powyższego, Podatnik otrzymał memorandum od Sił Zbrojnych USA potwierdzające
    wykonywanie zleceń na rzecz sił zbrojnych USA.
    Wnioskodawca jest nierezydentem podatkowym w Polsce, czyli nie posiada stałego
    miejsca zamieszkania na terytorium kraju. Podatnik był zatrudniony na podstawie umowy
    o pracę w firmie brytyjskiej wykonującej zlecenia rządu USA w Polsce, jako wykonawca
    kontraktowy USA, o którym jest mowa w art. 2 lit. f umowy SOFA II, który to wykonawca
    kontraktowy zawarł umowę z Siłami Zbrojnymi USA. Pracodawca Podatnika nie był zatem
    podwykonawcą dla innego podmiotu, który byłby głównym wykonawcą świadczącym
    usługi na rzecz Sił Zbrojnych USA. Pracodawca Podatnika działa jako wykonawca,
    zawierając umowy o wykonanie określonych prac bądź usług na rzecz Sił Zbrojnych USA
    na terytorium Polski. Należy podkreślić, że spółka brytyjska, w której został Podatnik
    zatrudniony, nie posiadała siedziby lub oddziałów na terytorium RP i nie prowadziła w
    Polsce działalności gospodarczej pomimo świadczenia usług w Polsce na podstawie
    zawartej umowy z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    Wnioskodawca uzyskiwał za swoją pracę wynagrodzenie od brytyjskiej spółki, od którego
    pobrany został podatek dochodowy od osób fizycznych (zaliczka na podatek dochodowy,
    obliczona i pobrana przez płatnika – pracodawcę – spółkę brytyjską, będąca wykonawcą
    dla sił zbrojnych USA).
    Wątpliwości dotyczą tego, czy od wynagrodzenie Podatnika uzyskanego od brytyjskiego
    wykonawcy kontraktowego sił zbrojnych USA, z tytułu pracy wykonywanej na terytorium
    RP, należało obliczyć i pobrać podatek dochodowy w Polsce, czy być może otrzymywane w
    tym czasie uposażenie Wnioskodawcy mogło skorzystać ze zwolnienia podatkowego
    przewidzianego w ustawie o PIT oraz umowie SOFA II.

## Pytanie

Czy na gruncie ustawy o PIT zasadne jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania
    podatkiem dochodowym od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    PIT względem dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w
    rozumieniu art. 2 lit. e, f i g w związku z art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 roku z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu tej Umowy?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, na gruncie przepisów ustawy o PIT oraz umowy
    międzynarodowej SOFA II zasadne jest zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 21
    ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT z opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów
    uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w rozumieniu art. 2 lit. e, f i
    g Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych

    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r. z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu tej
    Umowy.
    Jak wskazano wyżej, wątpliwości dotyczą tego, czy od wynagrodzenia Podatnika,
    uzyskanego od brytyjskiego wykonawcy kontraktowego sił zbrojnych USA, należało
    obliczyć i pobrać w Polsce podatek dochodowy od osób fizycznych, czy być może
    uposażenie to, mogło skorzystać z przywołanego zwolnienia podatkowego w tym
    względzie.
    Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w celu wyjaśnienia tych wątpliwości konieczna jest
    weryfikacja zapisów umowy zawartej między rządem Rzeczypospolitej oraz rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej z dnia 15 sierpnia
    2020 r. pod kątem ewentualnego zwolnienia dla dochodów uzyskiwanych za pracę.
    Uzasadnienie stanowiska
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce
    zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi
    podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce
    położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
    Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za osobę
    mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę
    fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
        gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
        podatkowym.
    Art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu
    tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
    (ograniczony obowiązek podatkowy).
    Z kolei na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    przywołane wyżej przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem
    dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów
    wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów
    Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź od których zaniechano poboru podatku.
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera
    katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że
    dany przychód jest przypisywany tylko do jednego określonego źródła przychodów. Aby
    prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy
    uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem). Zgodnie z

    art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem
    przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy,
    członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się
    produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta – art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy,
    pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
    wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez
    względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
    wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju
    dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie
    od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne
    ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub
    świadczeń częściowo odpłatnych.
    Analizując ewentualną możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania przychodów
    uzyskiwanych z tytułu świadczenia pracy w Polsce należy odnieść się do art. 21 ust. 1 pkt
    46c ustawy PIT, który uznaje za wolne od podatku dochodowego dochody uzyskane przez
    wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub
    budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz. Jak wskazuje
    powyższy przepis szczegółowych uregulowań należy szukać w zapisach umowy zawartej
    między rządem Rzeczypospolitej Polskiej oraz rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej.
    Zgodnie z art. 20 ust. 5 umowy SOFA II z 15 sierpnia 2020 roku zwalnia się z
    opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód - włączając w to
    wynagrodzenie i inne należności – otrzymywany wyłącznie z tytułu umowy o pracę z
    wykonawcą kontraktowym USA przez następujące osoby:
      (a) pracowników wykonawców kontraktowych USA, oraz
      (b) członków rodzin, którzy nie są wyłącznie obywatelami Rzeczypospolitej Polskiej ani
      w niej na stałe nie zamieszkują.
    Według definicji zawartej w art. 2 lit. f ww. umowy „wykonawca kontraktowy USA” oznacza
    osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą
    zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie
    jest zarejestrowana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na
    terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług
    siłom zbrojnym USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Zgodnie z art. 2 lit. g) cytowanej wyżej umowy „pracownik wykonawcy kontraktowego
    USA” oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani
    osobą zamieszkałą na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która pozostaje w
    stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i która wykonuje pracę na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub umową o podwykonawstwo na dostawy
    towarów lub świadczenie usług siłom zbrojnym USA.
    Zgodnie z art. 2 lit. a umowy SOFA II pojęcie „siły zbrojne USA” oznacza podmiot
    obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i
    materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    Warto również w tym miejscu dodać, że zgodnie z art. 20 ust. 6 ww. umowy okresy, w
    których wykonawca kontraktowy USA będący osobą fizyczną lub pracownik wykonawcy

    kontraktowego USA przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wyłącznie na
    podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz, nie są uważane za
    okresy obecności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub okresy zmieniające miejsce
    zamieszkania lub miejsce stałego pobytu dla celów opodatkowania zgodnie z prawem
    Rzeczypospolitej Polskiej.
    W pierwszej kolejności należy więc ustalić, czy firmę, w której Wnioskodawca został
    zatrudniony, można uznać za wykonawcę kontraktowego USA. Pomocne w tym względzie
    mogą być interpretacje podatkowe wydane przez organy podatkowe w analogicznych
    stanach faktycznych. Tytułem przykładu można wskazać na następujące stanowisko
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: „Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy
    zauważyć, że są Państwo podmiotem zagranicznym z siedzibą działalności gospodarczej
    na terytorium Wielkiej Brytanii. Z wniosku nie wynika, żeby posiadali Państwo stałe
    miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski. Tym samym brak
    „zakładu” powoduje, że od dochodów uzyskiwanych z tytułu usług pozyskiwania personelu
    nie będą Państwo podlegali opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z
    uwagi na zakres Państwa pytania w przedmiotowej sprawie należy odnieść się do umowy
    zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych
    Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia
    2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153 dalej) wraz z ustawą o ratyfikacji Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. z
    dnia 17 września 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 1827)”.
    Tak stwierdzono również w interpretacji indywidualnej o sygn. 0114-KDIP2-
    2.4010.41.2023.4.AS, gdzie w podobnym do analizowanego stanie faktycznym Dyrektor
    Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: „DKIS”) odniósł się do umowy zawartej między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej oraz Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (tzw.
    SOFA ll) pod kątem ustalenia statusu wykonawcy kontraktowego USA.
    Z kolei w interpretacji indywidualnej z 20 października 2021 r. o sygn. 0114-KDIP3
    -2.4011.795.2021.1.JK2, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził co następuje:
    „Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34 ust. 2 ww. umowy, do
    polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla
    dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji
    umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa
    towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub
    budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.
    Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest
    obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest
    zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i
    usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie
    umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz. Zwolnienie z podatku
    dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich
    podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę
    na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP”.
    Stanowisko takie potwierdzają również interpretacje indywidualne o sygnaturach:
      - 0115-KDIT2.4011.256.2022.1.HD – z dnia 26 kwietnia 2022 r.,
      - 0114-KDIP3-2.4011.145.2022.1.MN – z dnia 29 marca 2022 r.,
      - 0113-KDIPT2-1.4011.1000.2021.2.MGR – z dnia 24 stycznia 2022 r.,
      - 0114-KDIP3-2.4011.621.2024.2.MN – z dnia 27 września 2024 r.

    Analizując zaistniały stan faktyczny stwierdzić zatem można, że spółka prawa brytyjskiego,
    w której Podatnik został zatrudniony, spełnia w ocenie Wnioskodawcy warunki uznania jej
    za wykonawcę kontraktowego USA.
    Ponieważ Wnioskodawca był pracownikiem tej spółki podczas wykonywania zlecenia na
    rzecz Sił Zbrojnych USA w Polsce, to w Jego ocenie przysługuje Mu – jako pracownikowi
    wykonawcy kontraktowego USA zgodnie z art. 20 ust. 5 umowy SOFA II – zwolnienie od
    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskiwanych w tym czasie
    dochodów na podstawie art. 20 ust. 5 lit. a umowy SOFA 2 z 15 sierpnia 2020 roku. Jak
    wynika bowiem z tej regulacji, zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej
    Polskiej dochód – włączając w to wynagrodzenie i inne należności – otrzymywany
    wyłącznie z tytułu umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez pracowników
    wykonawców kontraktowych USA.
    Biorąc pod uwagę przytoczoną wyżej linię interpretacyjną, przywołane przepisy ustawy o
    PIT czy treść umów międzynarodowych, zdaniem Wnioskodawcy, możliwe jest
    zastosowanie w niniejszej sprawie zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy
    o PIT w stosunku do przychodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy
    kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e, f i g w związku z art. 20 ust. 5 Umowy między
    Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o
    wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. z
    tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA.
    Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie przedstawionej powyżej interpretacji
    przepisów prawa podatkowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy
    W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
    (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Zgodnie zaś z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa
      się osobę fizyczną, która:
      1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub
      gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
      2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku
      podatkowym.
    Art. 3 ust. 2a ww. ustawy stanowi, że:
      Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
      zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów
      (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Reguły dotyczące opodatkowania
    Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1
    ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Przepis ten wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych
    podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które
    zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w tej
    ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.
    Źródła przychodów
    Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz
    sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
    Przepis art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera
    katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od
    osób fizycznych. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że
    dany przychód jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła
    przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła
    przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem
    (uzyskaniem).
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy
      stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni
      zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta - art. 10 ust. 1
      pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W myśl art. 12 ust. 1 tej ustawy:
      Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz
      spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz
      wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
      finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze,
      wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody,
      ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy
      ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za
      pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń
      częściowo odpłatnych.
    We wniosku przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:
      1) był Pan zatrudniony na umowę o pracę w brytyjskiej firmie nieposiadającej siedziby i
        oddziału w Polsce;
      2) ww. firma działała jako wykonawca, zawierając umowy o wykonanie określonych
        prac bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA;
      3) wykonywał Pan na terenie Polski zlecenia na rzecz Sił Zbrojnych USA.
    Powziął Pan wątpliwość, czy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych zasadne jest zastosowanie zwolnienia z opodatkowania podatkiem
    dochodowym od osób fizycznych wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o PIT
    względem dochodów uzyskanych przez pracownika wykonawcy kontraktowego USA w
    rozumieniu art. 2 lit. e, f i g w związku z art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem

    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. z tytułu
    dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu tej Umowy.
    Status wykonawcy kontraktowego USA
    Stosownie do art. 2 lit. a) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w
    Warszawie 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153):
      Wyrażenie „siły zbrojne” oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych,
      personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym
      informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
    Zgodnie z art. 2 lit. e) cytowanej Umowy:
      Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę
      fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną
      albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący
      usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo
      zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    W myśl art. 2 lit. f) tej Umowy:
      Wykonawca kontraktowy USA - oznacza osobę fizyczną, która nie jest obywatelem
      Rzeczypospolitej Polskiej i nie jest osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej Polskiej lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana na
      terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz jest obecna na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej w celu dostarczania towarów i świadczenia usług siłom zbrojnym USA na
      podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że spółka brytyjska, w której został Pan
    zatrudniony, nie posiadała siedziby lub oddziałów na terytorium RP i nie prowadziła w
    Polsce działalności gospodarczej pomimo świadczenia usług w Polsce na podstawie
    zawartej umowy z siłami zbrojnymi Stanów Zjednoczonych Ameryki.
    Skoro zatem powyższa spółka brytyjska nie jest spółką zarejestrowaną na terytorium
    Rzeczypospolitej Polskiej, a zawarła umowę bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA – to
    zgodnie z art. 2 lit. f) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej – spełnia definicję
    wykonawcy kontraktowego USA wynikającą z tego przepisu.
    Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dostarczania towarów i usług
    siłom zbrojnym USA na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od
    osób fizycznych
    Od 1 stycznia 2022 r. – na mocy art. 1 pkt 13 lit. a) tiret 4 ustawy z 29 października 2021 r.
    o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku
    dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105)
    – wprowadzono zwolnienie od opodatkowania zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:
      Wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane przez wykonawcę
      kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
      Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy
      obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154)
      mającego miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu
      dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy
      lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o
      podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

    Zwolnienie podatkowe zawarte w powyższym artykule kierowane jest do ściśle
    określonego grona podatników oraz obejmuje określone dochody związku z realizacją
    określonych zleceń na rzecz sił zbrojnych USA, przez co ogranicza zakres podmiotowy
    zwolnienia, poprzez wyłączenie spod możliwości jego zastosowania dochodów innych
    podatników.
    Zatem zwolnieniu mogą podlegać dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia
    umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również
    w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym
    podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą
    lub między dalszymi podwykonawcami na mocy umowy o podwykonawstwo.
    Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że Pana pracodawca zawarł umowę
    bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA, a tym samym – jak już wcześniej wyjaśniono – to
    Pana pracodawca jest wykonawcą kontraktowym USA w myśl art. 2 lit. f) omawianej
    Umowy. Dodatkowo w celu realizacji umowy został Pan przez niego zatrudniony jako
    pracownik będący nierezydentem podatkowym w Polsce, czyli nieposiadającym stałego
    miejsca zamieszkania na terytorium kraju.
    Z analizy art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w
    połączeniu z art. 2 lit. e) Umowy o wzmocnionej współpracy obronnej wynika, że ze
    zwolnienia podatkowego określonego w ww. przepisie mogą korzystać osoby fizyczne
    mające miejsce zamieszkania na terytorium Polski, będące wykonawcami kontraktowymi,
    tj. świadczące usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o
    podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.
    Brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
    wskazuje zatem, że dotyczy on wyłącznie osób fizycznych zamieszkałych w Polsce i
    świadczących usługi w rozumieniu przepisów prawa cywilnego, np. w ramach
    prowadzonej działalności gospodarczej, a nie w rozumieniu przepisów prawa pracy.
    Umów o pracę nie należy utożsamiać z umową lub umową o podwykonawstwo zawartą z
    siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz, a pracownika - z osobą dostarczającą towary lub
    świadczącą usługi siłom zbrojnym USA.
    Gdyby polski ustawodawca chciał zwolnić z podatku również dochody pracowników
    uzyskiwane z tytułu umowy o pracę, to zawarłby wyraźny przepis w polskiej ustawie o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Skoro Pana pracodawca z racji umów zawieranych bezpośrednio z Siłami Zbrojnymi USA
    posiada status wykonawcy kontraktowego USA, zaś Pan jako pracownik realizuje swoje
    obowiązki wynikające wyłącznie ze stosunku pracy łączącego Pana z pracodawcą, to do
    dochodów uzyskiwanych przez Pana jako pracownika nie znajduje zastosowania
    zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych.
    Sam fakt świadczenia przez Pana pracy na rzecz spółki brytyjskiej, która zawarła kontrakt z
    rządem Stanów Zjednoczonych na wykonywanie prac w zakresie świadczenia usług na
    rzecz sił zbrojnych USA na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie czyni Pana wykonawcą
    kontraktowym.
    Mając na uwadze powyższe, do Pana dochodów nie może mieć zastosowania zwolnienie
    na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Stanowisko Pana w części dotyczącej zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust.
    1 pkt 46c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
    Zwolnienie z opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu dostarczania towarów i usług
    siłom zbrojnym USA na mocy art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej
    Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej
    Stosownie do art. 3 ust. 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

      Ilekroć w ustawie jest mowa o: przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to
      przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą
      Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez
      Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki
      podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw
      podatkowych.
    Omawiana Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej została ratyfikowana Ustawą
    z 17 września 2020 r. o ratyfikacji Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a
    Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej
    w Warszawie 15 sierpnia 2020 r.
    Zatem zapisy tej Umowy można przeanalizować w kontekście zwolnienia z opodatkowania
    dochodów pracowników dostarczających towary bądź świadczących usługi na rzecz sił
    zbrojnych USA.
    Zgodnie z art. 20 ust. 5 tej Umowy:
      Zwalnia się z opodatkowania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochód -
      włączając w to wynagrodzenie i inne należności - otrzymywany wyłącznie z tytułu
      umowy o pracę z wykonawcą kontraktowym USA przez następujące osoby:
      a) pracowników wykonawców kontraktowych USA, oraz
      b) członków rodzin, którzy nie są wyłącznie obywatelami Rzeczypospolitej Polskiej ani
      w niej na stałe nie zamieszkują.
    Zasadne jest zatem odwołanie się do definicji „pracownika wykonawcy kontraktowego”
    zawartej w art. 2 lit. g) Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów
    Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, w myśl której:
      Pracownik wykonawcy kontraktowego USA oznacza osobę fizyczną, która nie jest
      obywatelem Rzeczypospolitej Polskiej ani osobą zamieszkałą na stałe na terytorium
      Rzeczypospolitej, która pozostaje w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA i
      która wykonuje pracę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w związku z umową lub
      umową o podwykonawstwo na dostawy towarów lub świadczenie usług siłom
      zbrojnym USA.
    Skoro – jak wyżej zostało wskazane – spółka, w której był Pan zatrudniony posiada status
    wykonawcy kontraktowego USA – to pracownicy tej spółki będą uznani za pracowników
    pozostających w stosunku pracy z wykonawcą kontraktowym USA.
    Co za tym idzie – pracownikom takim przysługuje możliwość skorzystania ze zwolnienia na
    podstawie art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
    Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej.
    Pana obowiązki podatkowe
    Skoro na moment wykonywania zleceń na rzecz Sił Zbrojnych USA pozostawał Pan
    pracownikiem wykonawcy kontraktowego USA, to może Pan skorzystać ze zwolnienia z
    opodatkowania uzyskanych dochodów na mocy art. 20 ust. 5 Umowy między Rządem
    Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej
    współpracy obronnej.
    Pana stanowisko w tej części jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

    Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji wskazuję, że dotyczą one
    indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu
    do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
      dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
      · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
      · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
        Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.