Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPBII/1/415-609/11/BD
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2011-09-13
Teza: Czy należności pracowników wypłacone przez pracodawcę tytułem zwrotu kosztów powstałych w związku ze świadczeniem pracy poza siedzibą pracodawcy i poza miejscem stałego wykonywania pracy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Słowa kluczowe: delegacja-delegacja służbowa; dieta; pracownik-świadczenia na rzecz pracowników; zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 3

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 09 czerwca 2011r. (data wpływu do tut. Organu – 13 czerwca 2011r.), uzupełnionym w dniu 11 sierpnia 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przyznanych pracownikom kwot diet i innych należności z tytułu odbywanej podróży służbowej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 13 czerwca 2011r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przyznanych pracownikom kwot diet i innych należności z tytułu odbywanej podróży służbowej.

Z uwagi na braki formalne wniosku, pismem z dnia 04 sierpnia 2011r. Znak: IBPBII/1/415-609/11/BD wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 11 sierpnia 2011r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka - wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę pracowników budowlanych. Zgodnie z umową o pracę miejscem świadczenia pracy tych pracowników jest województwo oraz województwo małopolskie. Spółka ma zamiar w najbliższym czasie delegować tych pracowników na okres jednego roku do pracy poza określonym w umowie o pracę miejscem wykonywania pracy, tj. na terenie znajdującym się poza obszarem województwa \`(...)\`i \`(...)\`. Wnioskodawca będzie jednocześnie zapewniał pracownikom noclegi w miejscu wykonywania pracy oraz możliwość powrotu do miejsca zamieszkania w każdym tygodniu na sobotę i niedzielę. Pracownicy będą świadczyć pracę w miejscu innym niż siedziba pracodawcy oraz w miejscu innym niż określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy. Jednocześnie będą mieli możliwość powrotu do miejsca zamieszkania w każdym tygodniu na tzw. weekend.

W uzupełnieniu wnioskodawca dodał, iż pracownicy będą wykonywać pracę na podstawie polecenia służbowego, wystawionego przez pracodawcę zgodnie z art. 775 Kodeksu pracy, poza miejscem siedziby pracodawcy oraz poza stałym miejscem pracy określonym w umowie o pracę (podróż służbowa).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zwrot pracownikom kosztów związanych ze świadczeniem pracy poza stałym miejscem pracy oraz siedzibą pracodawcy (diety i inne należności za czas podróży służbowej) będzie podlegał wyłączeniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, inaczej mówiąc, czy należności pracowników wypłacone przez pracodawcę tytułem zwrotu kosztów powstałych w związku ze świadczeniem pracy poza siedzibą pracodawcy i poza miejscem stałego wykonywania pracy, będą zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 775 § 1 Kodeksu pracy podróżą służbową jest wykonywanie przez pracownika na polecenie pracodawcy zadania poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy. W przypadku gdy pracownik wykonuje zadania w ramach podróży służbowej przysługują mu od pracodawcy należności na pokrycie kosztów z nią związanych. Przesłankami dla ustalenia, że pracownik wykonuje pracę w ramach podróży służbowej jest wykonywanie zadania na polecenie pracodawcy oraz wykonywanie tego zadania poza siedzibą pracodawcy lub stałym miejscem wykonywania pracy przez tego pracownika. Niewątpliwie w przypadku ,,oddelegowania" pracowników do pracy w miejscowości znajdującej się poza obszarem województwa \`(...)\`- pracownik będzie świadczył pracę poza siedzibą wnioskodawcy. Niewątpliwie wykonywanie zadań przez pracowników wnioskodawcy będzie odbywało się na jego polecenie. Wykonywanie zadania przez tych pracowników będzie odbywało się także poza miejscem ustalonym w umowie o pracę jako miejsce wykonywania pracy. Należy zwrócić uwagę, że jak wskazał Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 16 listopada 2009r. (sygn. II UK 114/09) ,,jeżeli zobowiązanie pracownicze (istota obowiązków pracowniczych) wykonywane jest na geograficznie określonym obszarze, zgodnie z wolą stron stosunku pracy wyrażoną w umowie o pracę, to obszar ten jest stałym miejscem pracy w rozumieniu art. 775 § 1 Kodeksu pracy”. Jeśli zatem pracownicy będą wykonywać pracę w miejscowości poza obszarem województwa \`(...)\`i \`(...)\`, to będą wykonywać pracę poza stałym miejscem wykonywania pracy w rozumieniu Kodeksu pracy, a co za tym idzie będą uprawnieni do otrzymywania świadczeń z tytułu podróży służbowej. Podobny wniosek można wysnuć na gruncie innego orzeczenia Sądu Najwyższego, w którym stwierdzono, że ,,świadczenie pracy w okolicznościach podróży służbowej występuje zawsze w okolicznościach, w któcych pracownik poza uzgodnionym stałym miejscem pracy nie może swobodnie dysponować swoim czasem wolnym od pracy w miejscu zamieszkania i ośrodkiem życia prywatnego i rodzinnego" (wyrok SN z dnia 09 lutego 2010r., sygn. I PK 157/09). Ponadto zwrócić należy uwagę, że pracownicy, o których mowa będą wykonywać pracę w każdym tygodniu poza miejscem siedziby pracodawcy i stałym miejscem pracy by następnie na sobotę i niedzielę wracać do miejsca zamieszkania. Dlatego też można uznać, że pracownicy będą w podróży służbowej w każdym tygodniu pracy, nie zaś przez okres jednego roku.

Osoba fizyczna korzysta ze zwolnień przedmiotowych od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych. Na podstawie pkt 16 lit. a) ww. artykułu wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności pracownika za czas podróży służbowej. Jeśli zatem pracownicy będą wykonywać pracę w ramach podróży służbowej, to delegacja i dieta z tego tytułu będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca kwoty przyznane pracownikom, o których mowa powyżej, tj. z tytułu podróży służbowej nie będzie wliczał do uzyskanego przychodu przy dokonywaniu obliczeń zaliczek na podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania. W myśl tej zasady, wyrażonej w art. 9 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy zostały określone źródła przychodów, gdzie między innymi w pkt 1 wymienia się: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wskazany w powołanym przepisie zakres świadczeń uznawanych za przychody ze stosunku pracy nie ma charakteru zamkniętego, co oznacza, że wszelkie świadczenia przekazywane przez pracodawcę pracownikowi stanowią przychód.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika - do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13.

Odrębnymi przepisami, o których mowa powyżej są przepisy:

*   rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990 ze zm.),
*   rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

Zatem diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika na obszarze kraju i poza nim zwolnione są z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w wyżej cytowanych rozporządzeniach. Jednakże warunkiem niezbędnym dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest odbycie przez pracownika podróży służbowej. W takim przypadku zwolnienie dotyczy diet i innych należności za cały czas podróży służbowej pracownika.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji podróży służbowej. Dlatego w tej kwestii należy posłużyć się definicją zawartą w ustawie z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (tj. Dz. U. z 1998r. Nr 21, poz. 94 ze zm.).

W przepisie art. 775 § 1 Kodeksu pracy ustawodawca określił, iż pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługuje zwrot kosztów związanych z podróżą służbową.

W świetle art. 29 ust. 1 Kodeksu pracy określenie w umowie o pracę m.in. miejsca wykonywania pracy, pozostaje w gestii stron stosunku pracy. Pod pojęciem miejsca pracy rozumie się zarówno stały punkt w znaczeniu geograficznym, jak i pewien oznaczony obszar, strefę określoną granicami jednostki administracyjnej podziału kraju w inny dostatecznie wyraźny sposób, w którym będzie świadczona praca. Miejsce pracy nie musi pokrywać się z siedzibą zakładu pracy, bowiem te pojęcia nie są tożsame. Decyzję o tym czy pracownik odbywa podróż służbową podejmuje pracodawca wysyłający pracownika poza miejsce określone jako miejsce pracy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca zatrudnia na umowę o pracę pracowników budowlanych. Zgodnie z umową o pracę miejscem świadczenia pracy tych pracowników jest województwo oraz województwo małopolskie. Spółka ma zamiar w najbliższym czasie delegować tych pracowników na okres jednego roku do pracy poza określonym w umowie o pracę miejscem wykonywania pracy, tj. na terenie znajdującym się poza obszarem województwa \`(...)\`i \`(...)\`. Wnioskodawca będzie jednocześnie zapewniał pracownikom noclegi w miejscu wykonywania pracy oraz możliwość powrotu do miejsca zamieszkania w każdym tygodniu na sobotę i niedzielę. Pracownicy będą świadczyć pracę w miejscu innym niż siedziba pracodawcy oraz w miejscu innym niż określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy. Jednocześnie, pracownicy będą mieli możliwość powrotu do miejsca zamieszkania w każdym tygodniu na tzw. weekend. Pracownicy będą wykonywać pracę na podstawie polecenia służbowego wystawionego przez pracodawcę zgodnie z art. 775 Kodeksu pracy czyli poza miejscem siedziby pracodawcy oraz poza stałym miejscem pracy określonym w umowie o pracę (podróż służbowa), a wnioskodawca będzie im zwracał koszty związane z odbyciem tejże podróży służbowej w postaci diet i innych należności.

Z powyższego wynika, iż pracownicy wnioskodawcy będą wykonywać zadania służbowe zlecone przez pracodawcę na podstawie polecenia służbowego poza określonym w umowie o pracę miejscem pracy w związku z czym wnioskodawca będzie im wypłacał diety i inne koszty podróży służbowej.

Należy zatem zaznaczyć, iż powołane zwolnienie podatkowe odnosi się do świadczeń otrzymywanych w związku z odbywaniem przez pracowników podróży służbowych oraz określa limit wysokości świadczenia uprawniającego do skorzystania ze zwolnienia, wynikający ze wskazanych rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej. Tym samym nie są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym kwoty świadczeń wypłacanych ponad obowiązujące limity.

O ile zatem wypłacane przez wnioskodawcę diety oraz przekazywane świadczenia z tytułu odbywanej podróży służbowej (kosztów noclegu oraz przejazdów) nie przekroczą wysokości limitów określonych i wskazanych w rozporządzeniach Ministra Pracy i Polityki Społecznej, to świadczenia te w całości będą kwalifikować się do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W przeciwnym razie, wypłacone diety i inne należności z tytułu odbytej podróży służbowej w części stanowiącej nadwyżkę ponad kwotę diety i innych należności ustalonych w ww. rozporządzeniu stanowić będą dla pracowników przychód ze stosunku pracy.

Zatem w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z treści art. 775 § 1 Kodeksu pracy oraz z rozporządzeń Ministra Pracy i Polityki Społecznej, to świadczenia wypłacone przez pracodawcę z tytułu odbywanych podróży służbowych korzystać będą ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wysokości określonej w wymienionym rozporządzeniu.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.