Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-1.4012.342.2025.2.MGO
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-26
Teza: Zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19
lit. c ustawy świadczonych usług dietetycznych online wraz ze
stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług
kompleksowych składających się z usług dietetycznych online
wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i
planu treningowego.
Słowa kluczowe: usługi-usługi medyczne
zwolnienie-zwolnienie przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi w zakresie opieki
medycznej świadczone w ramach zawodów medycznych
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 19

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który
    dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1
    pkt 19 lit. c ustawy świadczonych przez Pana usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających
    się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu
    odżywiania i planu treningowego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie –
    pismem z 27 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, którą można podzielić
    na dwie kategorie: działalność stacjonarną oraz działalność online. Wnioskodawca posiada
    tytuł magistra dietetyki uzyskany na .... Ponadto ukończył liczne kursy poszerzające jego
    wiedzę, zarówno z zakresu dietetyki klinicznej, jak i szeroko pojętego treningu siłowego.
    Działalność stacjonarna (PKD 85.51.Z - Pozostałe formy edukacji sportowej oraz zajęć
    sportowych i rekreacyjnych).
    Działalność stacjonarna obejmuje prowadzenie treningów indywidualnych z
    podopiecznymi. Treningi odbywają się na siłowni, a ich program opiera się głównie na
    treningu siłowym, połączonym z elementami wytrzymałościowymi oraz wzmacniającymi,
    zapobiegającymi urazom. Dodatkowo Wnioskodawca uwzględnia w treningach
    profilaktykę zdrowotną. Podopieczni mają możliwość wykupienia pakietów miesięcznych:
    3-miesięczne, 6-miesięczne lub dłuższe. Do współprac długoterminowych Wnioskodawca
    dodaje spersonalizowany jadłospis, ukierunkowany na przyspieszenie wyników oraz
    poprawę zdrowia.
    Działalność online (PKD 86.99.B – Działalność dietetyczna)
    Działalność online obejmuje świadczenie usług dietetycznych.
    Usługi te polegają na udzielaniu porad dietetycznych dotyczących różnych jednostek
    chorobowych, takich jak:
      · otyłość,
      · nadwaga,
      · nadciśnienie,
      · cukrzyca,
      · zaburzenia lipidowe,
      · zaburzenia hormonalne,
      · chroniczne zmęczenie,

      · zaburzenia układu pokarmowego,
      · alergie,
      · miażdżyca,
      · insulinooporność.
    Usługi prowadzone są osobiście przez Wnioskodawcę. Świadczone usługi, oprócz
    przywrócenia zdrowia, mają na celu również profilaktykę zdrowotną, czyli długofalową
    poprawę nawyków żywieniowych klientów, utrwalenie wzorców zdrowego stylu życia oraz
    w konsekwencji poprawę stanu ich zdrowia. Wnioskodawca skupia się na zapobieganiu i
    ograniczaniu ryzyka występowania chorób, a także na wczesnym wykrywaniu
    ewentualnych problemów zdrowotnych, co pozwala na skuteczne leczenie i zahamowanie
    postępu choroby oraz ograniczenie ryzyka powikłań.
    Usługi Wnioskodawcy skierowane są również do pacjentów chorych, u których dieta
    stanowi integralną część procesu leczenia, co pozwala na skuteczniejsze zarządzanie
    chorobami przewlekłymi, metabolicznymi czy dietozależnymi.
    Zakres działalności obejmuje:
      · konsultacje dietetyczne,
      · opracowywanie spersonalizowanych planów żywieniowych,
      · dobór odpowiedniej suplementacji dostosowanej do danej jednostki chorobowej.
    Oferta skierowana jest zarówno do osób dorosłych, jak i niepełnoletnich za zgodą rodzica.
    Zalecenia dietetyczne, plan suplementacji oraz jadłospis są opracowywane indywidualnie,
    na podstawie wyników badań krwi oraz szczegółowego wywiadu żywieniowego,
    przeprowadzanego podczas spotkania lub konsultacji online. Działalność obejmuje także
    profilaktykę zdrowotną, realizowaną poprzez indywidualnie dopasowany proces
    dietetyczny, który zmniejsza ryzyko zachorowania na choroby metaboliczne oraz wspiera
    utrzymanie optymalnego stanu zdrowia.
    Usługi dietetyczne z planem treningowym
    W ramach działalności dietetycznej Wnioskodawca oferuje możliwość rozszerzenia usługi
    o indywidualne plany treningowe. Tworzenie planów treningowych ma charakter
    akcesoryjny – stanowi wsparcie dla procesu dietetycznego, pomagając wzmocnić efekty
    diety i poprawić zdrowie klientów. Plan treningowy jest dodatkiem do programu
    żywieniowego i nie jest sprzedawany jako oddzielna usługa. Klient nie ma możliwości
    zakupu samego planu treningowego – jego głównym celem jest skorzystanie z diety, a
    plan treningowy stanowi jedynie opcjonalne wsparcie. Ćwiczenia fizyczne przyspieszają
    redukcję tkanki tłuszczowej, poprawiają kompozycję ciała i mogą mieć pozytywny wpływ
    na zdrowie, zwłaszcza u osób z nadwagą, otyłością czy problemami metabolicznymi.
    Jednak same w sobie nie są konieczne do utraty wagi – kluczowe jest utrzymanie
    odpowiedniego bilansu kalorycznego, co można osiągnąć wyłącznie poprzez dietę.
    Działalność Wnioskodawcy opiera się przede wszystkim na spersonalizowanym
    planowaniu diet, a plany treningowe traktowane są jako dodatkowy element, dostępny
    dla klientów w zależności od ich potrzeb. W niektórych przypadkach plan treningowy w
    ogóle nie jest dołączany, jeśli nie ma takiej konieczności.
    Przebieg współpracy z klientem
    Proces współpracy z klientem rozpoczyna się od konsultacji, podczas której
    Wnioskodawca dokładnie omawia z klientem jego cele, problemy zdrowotne oraz
    wyzwania, z jakimi się mierzy. Na tej podstawie dobierana jest odpowiednia strategia
    działania. Podopieczny ma możliwość wyboru współpracy na okres 3 lub 6 miesięcy, z
    opcją przedłużenia na dłuższy czas, jeśli zajdzie taka potrzeba.

    Przed rozpoczęciem współpracy Wnioskodawca przesyła szczegółowy wywiad zdrowotny,
    który zawiera pytania dotyczące między innymi:
      · stanu zdrowia,
      · przebytych chorób,
      · alergii i nietolerancji pokarmowych,
      · aktualnych wyników badań krwi,
      · objawów, które mogą wskazywać na problemy metaboliczne lub inne zaburzenia.
    Na podstawie zebranych informacji Wnioskodawca przygotowuje spersonalizowany plan
    działania, który obejmuje:
      · indywidualny jadłospis dopasowany do stanu zdrowia, preferencji oraz celu klienta,
      · zalecenia żywieniowe ułatwiające codzienne funkcjonowanie i wprowadzanie
        zdrowych nawyków,
      · plan suplementacji dostosowany do wyników badań i zapotrzebowania organizmu,
      · dodatkowy plan treningowy wspierający dietę i przyspieszający osiągnięcie efektów
        (opcjonalnie),
      · stały kontakt i wsparcie poprzez komunikator oraz regularne konsultacje online.
    Celem Wnioskodawcy jest nie tylko pomoc w osiągnięciu zamierzonych efektów, ale także
    trwała poprawa zdrowia. Współpraca opiera się na indywidualnym podejściu oraz
    dostosowaniu strategii do potrzeb i stylu życia klienta.
    W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan w odpowiedzi na pytania zadane w wezwaniu:
      1) Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT?
        Nie.
      2) Prosimy jednoznacznie wskazać, jakie usługi objęte są zakresem pytania we
        wniosku, tj.: czy zakresem pytania objęte są:
        · tylko usługi dietetyczne z planem treningowym czy
        · usługi dietetyczne oraz usługi dietetyczne z planem treningowym?
        Zakresem pytania są objęte:
      · usługi dietetyczne, polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i
        żywieniowego, analizie wyników badań, konsultacji i opracowaniu
        indywidualnego jadłospisu dopasowanego do stanu zdrowia pacjenta, ustaleniu
        zapotrzebowania kalorycznego, rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze,
        węglowodany), mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych,
      · kompleksowe usługi dietetyczne, które dodatkowo oprócz powyższego obejmują
        plan treningowy jako element pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i
        dietoterapeutyczne pacjenta.
        Plan treningowy ma charakter uzupełniający – nie może być zakupiony osobno.
        Jest on dostępny wyłącznie jako dodatek do usługi dietetycznej. Główne
        świadczenie stanowi indywidualnie opracowana dieta wraz z zaleceniami
        zdrowotnymi. Klient nie ma możliwości wykupienia wyłącznie planu
        treningowego.

      3) Na czym dokładnie polegają/będą polegały usługi dietetyczne i/lub usługi
        dietetyczne z planem treningowym oferowane przez Pana, objęte zakresem
        pytania, w szczególności należy wskazać:
      a) jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności Pan wykonuje/będzie
        wykonywał, jaki jest/będzie charakter tych czynności – należy wymienić te
        czynności i krótko je opisać,
        Usługi obejmują:
        · Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-dietetycznego,
          obejmującego stan zdrowia pacjenta, przebyte i współistniejące choroby,
          wyniki badań laboratoryjnych (np. morfologia, lipidogram, glukoza, insulina,
          TSH itd.) oraz objawy, z jakimi zmaga się pacjent (np. chroniczne zmęczenie,
          problemy trawienne, nadwaga, insulinooporność),
        · Opracowanie indywidualnego planu żywieniowego, uwzględniającego stan
          zdrowia, styl życia, preferencje kulinarne i cele zdrowotne pacjenta (np.
          redukcja masy ciała, stabilizacja glikemii, obniżenie ciśnienia krwi),
        · Ustalenie szczegółowego rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze,
          węglowodany) oraz mikroelementów (witamin i składników mineralnych),
          dostosowanego do potrzeb metabolicznych pacjenta oraz wyników badań –
          celem tego działania jest zbilansowanie diety w sposób optymalny dla stanu
          zdrowia pacjenta oraz zapobieganie niedoborom,
        · Dobór odpowiedniej suplementacji, wspomagającej terapię żywieniową, zgodnie
          z indywidualnym zapotrzebowaniem pacjenta i wynikami badań
          laboratoryjnych,
        · Stały kontakt i bieżące konsultacje, prowadzone za pośrednictwem
          komunikatorów elektronicznych oraz cykliczne spotkania kontrolne, mające na
          celu monitorowanie postępów oraz wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w
          planie żywieniowym,
        · Pomocnicza usługa - opracowanie indywidualnego planu treningowego,
          mającego charakter wspierający wobec głównej usługi dietetycznej, służącego
          poprawie wydolności organizmu, przyspieszeniu redukcji masy ciała i ogólnej
          poprawie zdrowia. Plan treningowy nie jest oferowany jako odrębna usługa i
          jest dostępny wyłącznie w ramach współpracy dietetycznej.
      b) jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub usług
        dietetycznych z planem treningowym oferowanych przez Pana, objętych
        zakresem pytania, czy celem tych usług jest/będzie poprawa zdrowia klientów,
        jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają/będą miały świadczone przez Pana
        usługi?
        · prowadzone są działania mające na celu przeciwdziałanie rozwojowi chorób
          dietozależnych, takich jak otyłość, nadciśnienie, insulinooporność, cukrzyca
          typu 2, zaburzenia lipidowe, choroby przewodu pokarmowego i zaburzenia
          hormonalne;
        · realizowana jest dietoterapia wspomagająca leczenie schorzeń przewlekłych, a
          także ich powikłań, poprzez indywidualnie dopasowany sposób odżywiania,
          analizę wyników badań i dobór suplementacji;
        · pacjenci uzyskują spersonalizowane zalecenia, służące redukcji objawów
          chorobowych i zapobieganiu ich nawrotom.

        Ponadto usługi obejmują edukację żywieniową, ukierunkowaną na zmianę
        nawyków, utrwalenie zdrowego stylu życia i ograniczenie ryzyka wystąpienia
        poważnych chorób cywilizacyjnych.
      4) Czy celem świadczonych przez Pana usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z
        planem treningowym jest/będzie w każdym przypadku diagnozowanie i leczenie
        chorób lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.
        Usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia, utrzymanie
        zdrowia lub jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych,
        zgodnych z aktualnym stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta. Nie w
        każdym przypadku klientami będą osoby, u których uda się zdiagnozować chorobę
        lub przyjdą już z taką diagnozą. Natomiast każda konsultacja będzie miała cel
        zdrowotny.
      5) Czy usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym oferowane
        przez Pana, są/będą świadczone przez Pana: - dla osób chorych ze zdiagnozowaną
        chorobą i/lub - dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale mają
        problemy zdrowotne?
        Usługi świadczone są zarówno:
        · dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej,
        np. cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia
        tętniczego, zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób
        autoimmunologicznych, jak również w przypadku pacjentów onkologicznych czy
        z zaburzeniami hormonalnymi;
        · dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy
        mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań
        laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np. podwyższony
        poziom glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP,
        niskie stężenie ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe,
        nietolerancje pokarmowe).
        Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne,
        takie jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek
        koncentracji, zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie
        procesach chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już
        wymagających interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej.
        Usługi Wnioskodawcy mają wówczas charakter profilaktyczny i wspierający –
        umożliwiają wczesną reakcję i wprowadzenie zmian stylu życia, które mogą
        zahamować rozwój choroby lub zapobiec jej powikłaniom.
        W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub
        nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie
        organizmu poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym
        wpisują się one w zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu,
        ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
      6) Czy świadczy/będzie Pan również świadczył ww. usługi dietetyczne i/lub usługi
        dietetyczne z planem treningowym dla osób zdrowych w celu profilaktyki
        zachorowań? Jeśli tak, to proszę wskazać na czym dokładnie polegają/będą polegały
        ww. usługi świadczone dla osób zdrowych, w szczególności proszę wskazać:
        Tak. Usługi dietetyczne świadczone są również dla osób zdrowych – w celach
        profilaktycznych. Klienci ci zgłaszają się w celu:
        · poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych,

        · zwiększenia świadomości zdrowotnej,
        · uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne (cukrzyca, otyłość,
          nadciśnienie, choroby metaboliczne),
        · wsparcia ogólnego stanu zdrowia i sprawności organizmu.
      a) jaki jest/będzie dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są/będą przez Pana
        wykonywane, jaki jest/będzie charakter tych czynności – należy wymienić te
        czynności i krótko je opisać,
        Zakres obejmuje:
        · szczegółowy wywiad zdrowotno-żywieniowy, także u osób bez rozpoznanych
          chorób – w celu identyfikacji możliwych nieprawidłowości (np. zmęczenie po
          posiłkach, nadmierna senność, wahania energii, problemy trawienne),
        · analizę przedstawionych wyników badań laboratoryjnych, również u osób
          zdrowych – m.in. glukoza, insulina, profil lipidowy, parametry wątrobowe i
          hormonalne – by określić, czy nie występują niepokojące odchylenia od normy,
        · ocenę tzw. ukrytych objawów, które mogą wskazywać na wczesne stadia
          zaburzeń metabolicznych, np. insulinooporności, niedoczynności tarczycy czy
          hipoglikemii reaktywnej (takie objawy jak: senność po posiłkach, chroniczne
          zmęczenie, nadmierny apetyt na słodycze są analizowane jako potencjalne
          sygnały ostrzegawcze),
        · opracowanie planu żywieniowego, który ma za zadanie nie tylko utrzymać
          aktualny stan zdrowia, ale również zapobiec rozwojowi powikłań zdrowotnych
          w przyszłości,
        · zalecenia suplementacyjne i stylu życia (higiena snu, nawodnienie, aktywność
          fizyczna).
      b) jaki jest/będzie główny cel świadczonych usług dietetycznych i/lub usług
        dietetycznych z planem treningowym, czy celem tych usług jest/będzie
        profilaktyka zachorowań,
        Celem świadczonych usług dla osób zdrowych jest:
        · profilaktyka zachorowań,
        · wczesna identyfikacja ryzyk zdrowotnych,
        · utrwalenie właściwych wzorców żywieniowych.
        Dzięki szczegółowej analizie objawów i wyników badań, możliwe jest
        wprowadzenie zmian, które zapobiegają rozwinięciu się poważnych zaburzeń
        metabolicznych.
      c) czy ww. usługi, są/będą świadczone dla osób chcących wyrobić pewne nawyki
        żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania), poprawić lub zachować
        zdrowie i nie będą to działania skierowane na leczenie choroby?
        Tak jak wspomniano powyżej, nie każdy klient będzie chory, zatem nie każda
        konsultacja będzie nakierowana na leczenie choroby. Celem będzie również
        profilaktyka i zachowanie zdrowia u pacjentów bez zdiagnozowanej choroby.
      7) Czy jest Pan podmiotem, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z 15 kwietnia
        2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2025 r. poz. 450)?
        Nie.
      8) Czy usługi świadczone są w ramach działalności leczniczej?

        Nie.
      9) Czy świadczone przez Pana usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem
        treningowym, stanowią/będą stanowiły usługi w zakresie opieki medycznej, służące
        profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia? Jeżeli tak, to
        należy wskazać, w czym przejawia/będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie,
        ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia? Należy wskazać odrębnie dla każdej
        ww. usługi.
        Tak. Usługi są usługami opieki medycznej, służącymi:
        · profilaktyce (poprawa stylu życia),
        · zachowaniu zdrowia (utrzymanie parametrów w normie),
        · ratowaniu zdrowia (np. przy nadciśnieniu, cukrzycy),
        · przywracaniu zdrowia (np. poprawa lipidogramu),
        · poprawie zdrowia (redukcja objawów).
      10) Czy usługi dietetyczne i plan treningowy są/będą co do zasady oddzielnymi
        świadczeniami, które mogą być wykonywane odrębnie?
        Nie. Plan treningowy nie jest i nie będzie oferowany jako samodzielna usługa. Nie
        istnieje możliwość zakupu planu treningowego w oderwaniu od usługi dietetycznej
        – jest on dostępny wyłącznie jako element uzupełniający, w ramach kompleksowej
        współpracy dietetycznej, i tylko wtedy, gdy przemawia za tym indywidualna sytuacja
        zdrowotna pacjenta.
        Plan treningowy ma charakter świadczenia pomocniczego, którego celem jest
        wzmocnienie i wsparcie efektów uzyskiwanych dzięki dietoterapii. Jego wdrożenie
        pozwala m.in. na:
        · poprawę metabolizmu i ogólnej sprawności fizycznej,
        · zwiększenie masy mięśniowej, co przekłada się na:
        - poprawę gospodarki węglowodanowej,
        - zwiększenie wrażliwości tkanek na insulinę,
        - zmniejszenie ryzyka wystąpienia cukrzycy typu 2 oraz innych zaburzeń
          metabolicznych,
        · wydłużenie oczekiwanej długości życia,
        · zachowanie samodzielności i sprawności fizycznej w starszym wieku.
      Zastosowanie planu treningowego – w ścisłym powiązaniu z odpowiednio
      zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie efektów zdrowotnych, a tym
      samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów opieki medycznej w zakresie
      poprawy, przywracania i zachowania zdrowia pacjenta.
      11) Czy realizuje/będzie Pan realizował jedno świadczenie złożone, którego elementami
        składowymi są/będą poszczególne usługi (usługa dietetyczna, plan treningowy)? Czy
        ww. usługi mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne?
        Tak. Jest to świadczenie kompleksowe, w którym dominującym składnikiem jest
        usługa dietetyczna, a plan treningowy jest tylko dodatkiem.
      12) Czy świadczone usługi wspomagające (wspierające) są/będą niezbędne do
        wykonywania usługi głównej, realizowanej przez Pana? Jeżeli tak, to proszę wskazać
        w czym ta „niezbędność” się przejawia/będzie się przejawiała?

        Plan treningowy, jako usługa wspierająca, jest niezbędny w niektórych przypadkach
        do pełnego osiągnięcia efektu terapeutycznego wynikającego z kompleksowej
        usługi dietetycznej. Jego wdrożenie następuje wyłącznie wtedy, gdy ma to
        uzasadnienie zdrowotne i wspiera realizację nadrzędnego celu, jakim jest poprawa
        stanu zdrowia pacjenta.
        Niezbędność planu treningowego przejawia się w tym, że:
        · wzmacnia i przyspiesza działanie diety, w szczególności w procesie redukcji masy
          ciała i poprawy parametrów metabolicznych,
        · wspiera leczenie i profilaktykę chorób dietozależnych, takich jak:
          insulinooporność, otyłość, cukrzyca typu 2, nadciśnienie, hipercholesterolemia,
          zespół metaboliczny,
        · zwiększa masę mięśniową, która:
          - poprawia funkcjonowanie gospodarki węglowodanowej,
          - zwiększa wrażliwość komórek na insulinę,
          - zmniejsza ryzyko rozwoju cukrzycy i chorób metabolicznych,
        · zwiększa ogólną aktywność fizyczną pacjenta, co ma istotne znaczenie
          profilaktyczne – zgodnie z aktualną wiedzą medyczną:
        · redukuje ryzyko zgonu z powodu chorób układu krążenia,
        · zmniejsza ryzyko zachorowania na choroby dietozależne,
        · wydłuża oczekiwaną długość życia i poprawia jakość życia wraz z wiekiem.
        Dlatego w sytuacjach uzasadnionych stanem zdrowia pacjenta, plan treningowy jest
        nie tylko uzupełnieniem, ale elementem funkcjonalnie związanym z usługą
        dietetyczną, bez którego osiągnięcie optymalnych efektów zdrowotnych byłoby
        istotnie utrudnione.
      13) Czy wszystkie czynności składające się na usługę dietetyczną z planem
        treningowym są/będą ze sobą tak ściśle związane, że ich niewykonanie lub
        rozdzielenie spowodowałoby, że pacjent nie mógłby korzystać z czynności głównej?
        Należy przedstawić związek przyczynowoskutkowy z którego wynika, że dla Pana i
        pacjenta poszczególne czynności składowe tworzą obiektywnie, z ekonomicznego i
        gospodarczego punktu widzenia, jedno niepodzielne świadczenie?
        W wielu przypadkach rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi
        dietetycznej i utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych. W
        niektórych przypadkach ułożenie odpowiedniego planu treningowego jest
        niezbędnym uzupełnieniem dietoterapii, ponieważ bez odpowiednich ćwiczeń,
        pacjent nie osiągnąłby prozdrowotnych celów. Więcej argumentów zostało
        podanych w poprzednich pytaniach.
      14) Czy usługa jest świadczona w ramach jednej umowy i jednego wynagrodzenia?
        Tak. Klient otrzymuje jedną ofertę i jedną fakturę za całość świadczenia.
      15) Czy koszt usługi dietetycznej kalkulowany jest/będzie odrębnie, niezależnie od
        kosztów tworzenia planu treningowego?
        Nie. Cena usługi jest kalkulowana łącznie, bez rozdzielania na dietę i trening.
      16) Czy istnieje/będzie istniała możliwość odrębnego fakturowania usługi dietetycznej i
        planu treningowego?

        Sama usługa dietetyczna (w przypadkach, gdy nie wymagane jest ułożenie planu
        treningowego) może być osobną usługą. Natomiast sam plan treningowy nie. W
        przypadkach, gdy plan treningowy okazuje się potrzebnym elementem, to
        wnioskodawca nie wystawia odrębnych faktur – całość stanowi jedną usługę. Nie da
        się również zakupić osobno tylko planu treningowego.
      17) Czy ma Pan kompetencje do tworzenia planów treningowych? Należy wymienić te
        kwalifikacje.
        Tak. Wnioskodawca posiada kompetencje do tworzenia planów treningowych,
        zdobyte poprzez:
        · liczne kursy z zakresu treningu siłowego,
        · zajęcia i praktyki obejmujące anatomię funkcjonalną,
        · uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach naukowych dotyczących wpływu
        aktywności fizycznej na zdrowie oraz łączenia dietoterapii z ruchem w
        kontekście profilaktyki chorób przewlekłych.
      18) Czy usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z planem treningowym świadczy
        /będzie Pan świadczyć w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których
        mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej? Jeśli
        tak, to na podstawie jakiego przepisu? Należy wskazać odrębnie dla każdej z ww.
        usługi (usługi dietetycznej i/lub usługi dietetycznej z planem treningowym).
        Tak. Jako magister dietetyki, Wnioskodawca wykonuje zawód medyczny, udzielając
        świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki. Usługa kompleksowa konsultacji
        dietetycznej wraz z planem treningowym opiera się na tych samych przepisach,
        ponieważ podciągana jest pod główną usługę konsultacji dietetycznej.
      19) Czy bezpośrednim celem usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z planem
        treningowym, które Pan świadczy/będzie świadczyć jest/będzie opieka medyczna
        służąca profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia?
        Tak. Celem usług jest opieka medyczna służąca profilaktyce, ratowaniu,
        przywracaniu i poprawie zdrowia.
      20) Należy jednoznacznie wskazać:
      a) czy wykonując czynności objęte zakresem pytania dokonuje/będzie Pan
        dokonywać weryfikacji stanu zdrowia konkretnego pacjenta, dla którego
        następnie świadczone są/będą usługi dietetyczne i/lub usługi dietetyczne z
        planem treningowym,
      b) czy w ramach świadczonych usług dietetycznych i/lub usług dietetycznych z
        planem treningowym dokonuje/będzie Pan dokonywać oceny przypadku
        konkretnego pacjenta, czy pacjent przedstawi aktualne wyniki badań, czy Pan
        przeprowadza/będzie przeprowadzać wywiad medyczny?
        a) Tak. Wnioskodawca dokonuje oceny stanu zdrowia pacjenta na podstawie:
          · wywiadu zdrowotnego,
          · aktualnych wyników badań.
        b) Tak. Usługa jest poprzedzona szczegółowym wywiadem medycznym oraz
          analizą wyników badań – nie są to porady ogólne, ale spersonalizowane
          podejście zdrowotne.
    Pytanie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

    Czy zarówno świadczone przez Wnioskodawcę usługi dietetyczne online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowe składające się z
    usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i
    planu treningowego korzystają i będą korzystać ze zwolnienie od podatku VAT na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy świadczone w formie online usługi dietetyczne wraz ze
    stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego korzystają ze
    zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.
    Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT zwolnieniu podlegają usługi w zakresie
    opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w
    art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
    Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku VAT jest spełnienie łącznie dwóch
    przesłanek:
      1. przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj.
        usług w zakresie opieki medycznej, służących profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
        przywracaniu i poprawie zdrowia oraz
      2. przesłanki o charakterze podmiotowym, odnoszącej się do usługodawcy, który musi
        świadczyć ww. usługi w ramach wykonywania zawodu medycznego w rozumieniu
        art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Przesłanka podmiotowa
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej osobą wykonującą zawód
    medyczny jest osoba uprawniona na podstawie odrębnych przepisów do udzielania
    świadczeń zdrowotnych oraz osoba legitymująca się nabyciem fachowych kwalifikacji do
    udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie
    medycyny. Pojęcie "wykonywanie zawodu medycznego" należy odnieść do osób które
    fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego
    związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy
    rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
    Zawód dietetyka nie jest uregulowany ustawowo, jednak w Rozporządzeniu Ministra Pracy
    i Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności
    na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania został zakwalifikowany do grupy
    innych specjalistów ochrony zdrowia i średniego personelu do spraw zdrowia.
    Wnioskodawca posiada tytuł magistra dietetyki uzyskany na ..., a więc legitymuje się
    nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w zakresie
    dietetyki. W związku z powyższym Wnioskodawca spełnia przesłankę podmiotową, gdyż
    usługi świadczone przez Wnioskodawcę są wykonywane przez osobę wykonującą zawód
    medyczny, tj. osobę posiadającą odpowiednie wykształcenie w zakresie dietetyki.
    Przesłanka przedmiotowa
    Z treści art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT
    istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Zatem, zwolnieniem od podatku objęte są
    wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką,
    zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów
    nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. Profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom, bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona

    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    Kwestie związane z działalnością leczniczą w Polsce reguluje ustawa o działalności
    leczniczej.
    Art. 3 ust. 1 ustawy o działalności leczniczej stanowi, iż działalność lecznicza polega na
    udzielaniu świadczeń zdrowotnych. Świadczenia te mogą być udzielane za pośrednictwem
    systemów teleinformatycznych lub systemów łączności. W związku z powyższym przepis
    definiujący świadczenie usług medycznych wprost przewiduje świadczenie usług
    medycznych za pomocą systemów teleinformatycznych lub systemów łączności (a więc
    online za pośrednictwem Internetu).
    Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz osób
    borykających się z różnymi problemami zdrowotnymi. Konsultacje dietetyczne są
    udzielane indywidualnie każdemu klientowi w oparciu o przeprowadzony szczegółowy
    wywiad medyczny, z uwzględnieniem wyników badań, bieżącym wyjaśnianiem wszelkich
    wątpliwości ze strony klienta. Klient pozostaje pod stałą opieką dietetyka. Usługi
    dietetyczne świadczone przez Wnioskodawcę polegają na udzielaniu zdalnych konsultacji
    osobom borykającym się z problemami zdrowotnymi lub udzielane w profilaktycznym
    celu poprawy nawyków żywieniowych, w tym poprawy stanu zdrowia i profilaktyki
    zdrowotnej. Powyższe czynności stanowią istotny element w profilaktyce zdrowotnej
    obejmującej działania mające na celu zapobieganie chorobom poprzez wczesne ich
    wykrycie i leczenie, jak również dla zachowania przywrócenia i poprawy zdrowia, co
    stanowi spełnienie przesłanki przedmiotowej warunkującej możliwość zastosowania
    zwolnienia z VAT.
    Linia interpretacyjna
    Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach
    indywidualnych wydanych przez organy podatkowe, m.in.:
      1. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 maja
        2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.240.2023.1.NW
      2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13
        grudnia 2017 r., nr 0114-KDIP4.4012.475.2017.1.AKO
      3. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6
        września 2019 r., nr 0114-KDIP4.4012.448.2019.1.BS.
    We wszystkich tych interpretacjach organ stwierdza, że usługi konsultacji dietetycznych
    online, udzielanych konkretnemu pacjentowi na podstawie indywidualnego wywiadu
    medycznego stanowią usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt
    19 ustawy.
    Jednocześnie Wnioskodawca dodaje, iż jak wskazano wcześniej w opisie stanu
    faktycznego, tworzenie planów treningowych ma charakter akcesoryjny w stosunku do
    świadczenia usług dietetycznych. Plan treningowy jest dodatkiem do programu
    żywieniowego i nie jest sprzedawany jako oddzielna usługa. Klient nie ma możliwości
    zakupu samego planu treningowego – jego głównym celem jest skorzystanie z diety, a
    plan treningowy stanowi jedynie opcjonalne wsparcie. Z punktu widzenia nabywcy, będzie
    on dokonywał zakupu kompleksowego świadczenia, którego dominującym elementem
    pozostaje, tak jak w przypadku usług opisanych w pytaniu nr 1, świadczenie usługi
    dietetycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie
    zdrowia. Należy podkreślić, że jedynie te usługi można uznać za jedną usługę
    kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i które nie mogą funkcjonować
    prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji usługi oferowane przez Wnioskodawcę w

    ramach usług zdrowotnych, tj. usługi dietetyczne i usługi związane z opracowywaniem
    planów treningowych mogą być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne, jednak
    jak wskazał Wnioskodawca ćwiczenia fizyczne przyspieszają utratę tkanki tłuszczowej, a w
    połączeniu ze zbilansowaną dietą mogą skrócić czas jej utraty. Mając na uwadze powyższe
    należy wskazać, że oferowane przez Wnioskodawcę usługi zdrowotne stanowią usługę
    kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa polegająca na opracowywaniu
    spersonalizowanej diety, natomiast świadczeniem pobocznym jest opracowywanie
    planów treningowych. Podkreślić należy, że przedmiotem nabycia w tym przypadku jest
    usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu spersonalizowanej diety, natomiast plan
    treningowy jest świadczeniem fakultatywnym i nie w każdym przypadku będzie dołączany
    do opracowanego planu dietetycznego.
    Linia interpretacyjna
    Powyższe znajduje również potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych,
    w tym przykładowo:
      1. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15
        grudnia 2020 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.554.2020.2.WH
      2. Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 marca
        2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA.
    W interpretacji z dnia 14 marca 2023 r., nr 0114-KDIP4-2.4012.18.2023.1.AA, organ
    stwierdził: "Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowane przez Państwa
    usługi zdrowotne stanowią usługę kompleksową, gdzie świadczeniem głównym jest usługa
    polegająca na opracowywaniu spersonalizowanej diety, natomiast świadczeniem
    pobocznym jest opracowywanie planów treningowych. Podkreślić należy, że przedmiotem
    nabycia w opisanym przypadku jest usługa dietetyczna, polegająca na opracowaniu
    spersonalizowanej diety, natomiast plan treningowy jest świadczeniem fakultatywnym i
    nie w każdym przypadku jest dołączany do opracowanego planu dietetycznego (...). Należy
    zauważyć, że w skład kompleksowej usługi zdrowotnej wchodzi usługa w zakresie porad
    dietetyka, która w oparciu o przedstawiony opis sprawy, uznano powyżej za usługę w
    zakresie opieki medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. (...) Zatem, oceniając całościowo opisaną usługę zdrowotną, polegającą
    na opracowaniu spersonalizowanej diety oraz tworzeniu planów treningowych na rzecz
    konkretnego pacjenta, świadczoną przy użyciu narzędzi internetowych oraz środków
    komunikacji elektronicznej, należy stwierdzić, że stanowi ona usługę w zakresie opieki
    medycznej, służącą profilaktyce zachowaniu ratowaniu przywracaniu i poprawie zdrowia
    w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy."
    Podsumowanie
    W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę realizację przesłanki
    podmiotowej i przedmiotowej, których spełnienie zostało wykazane w uzasadnieniu,
    świadczenie usług dietetycznych polegających na udzielaniu zdalnych konsultacji online
    wraz dodatkowym ułożeniem planu treningowego będą stanowić usługi zwolnione od
    podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
      - prawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
        ustawy usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu
        odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług dietetycznych online
        wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego
        wykonywanych dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą oraz osób, które nie
        mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o

        zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych
        odbiegające od wartości referencyjnych,
      - nieprawidłowe w zakresie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit.
        c ustawy ww. usług dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub
        utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej,
        uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
      Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się
      przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej
    ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady
    zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.
    Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i
      świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach
      działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
      Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
      zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach
      wykonywania zawodów:
      a) lekarza i lekarza dentysty,
      b) pielęgniarki i położnej,
      c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011
      r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2023 r. poz. 991, 1675 i 1972),
      d) psychologa.
    Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią
    implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
      b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane
      przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych
      do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale,

      ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o
      podobnym charakterze;
      c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych,
      określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
    Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od
    towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone
    warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a
    także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty.
    Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że
    zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle
    zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.
    Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy)
    oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w
    zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w
    ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów
    medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.
    Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie,
    ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z
    zastosowaniem wykładni językowej.
    „Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś
    niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki
    stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje
    działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku
    zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona
    również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też
    zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które
    przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.
    „Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym,
    nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności,
    utrzymywanie.
    Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”.
    Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako
    ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach
    zagrożenia.
    Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na
    nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się
    znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie
    zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie
    się ono w takim stanie, w jakim było poprzednio.
    „Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się,
    polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca
    określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia
    na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.
    Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku
    od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

    Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE
    wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą
    unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach
    członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu
    podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał
    Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień
    wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady)
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od
    ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda
    usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.
    W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani
    w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy
    szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.
    W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz
    „świadczeń opieki medycznej” (...) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz
    w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano
    również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki
    medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne
    realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.
    Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce,
    zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom
    używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w
    zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu
    tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok
    C-212/01, pkt 40).
    Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości
    UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu
    objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności,
    których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki
    medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
    Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi,
    które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają
    charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb
    przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki
    ubezpieczenia na życie).
    Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej
    określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej
    głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to
    wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że:
    „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego),
    obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez
    wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez
    wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub
    innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub
    ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem
    tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania
    medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność
    diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez
    internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.
    Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda, pkt
    30, TSUE stwierdził, że: „(...) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego

    świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub
    bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim
    jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu,
    którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu
    krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć
    celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki,
    że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia
    oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że
    nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta
    zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT
    (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).”
    Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33,
    Trybunał stwierdził również, że: „(...) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania
    zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca – nawet w sposób bardzo pośredni
    lub odległy – zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem
    przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i
    wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego
    wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z
    chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający
    w tym względzie.”
    Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże
    się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka
    usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i
    ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.
    W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy
    uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać
    do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać
    o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę
    medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być
    opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia
    medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak
    inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz
    pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich
    zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z
    zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.
    Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art.132 ust.1 lit. b) i c)
    dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.
    Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy
    objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z
    profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które
    tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym
    każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na
    rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają
    na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy
    świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą
    realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.
    Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy
    powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią
    odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa
    towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią
    pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności
    pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy
    sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

    Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na
    podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2
    ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 450 ze
    zm.), zwanej dalej ustawą o działalności leczniczej.
    W myśl tego przepisu:
    Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych
    przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem
    fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w
    określonej dziedzinie medycyny.
    Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym
    zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach
    zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności
    leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie
    do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane
    kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest
    zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim
    poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
    Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych
    aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego,
    farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje
    jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone
    zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba
    wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest
    określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa
    takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do
    osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia
    mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje
    należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń
    zdrowotnych.
    W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Pracy i
    Polityki Społecznej z dnia 7 sierpnia 2014 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności
    na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 227 ze zm.),
    dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie
    specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki,
    farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.
    Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia w sprawie
    kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w
    podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami z dnia 10 lipca 2023 r. (Dz.U. z
    2023 r. poz. 1515), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku
    przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o
    zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin
    kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co
    najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu
    zawodowego licencjata,
    - ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia
    określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego
    licencjata na tym kierunku,

    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na
    innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny
    kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia
    żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej
    tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,
    - rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej
    lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego
    dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk
    albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o
    uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii
    żywienia w specjalności dietetyka.
    Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów
    prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady
    związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy
    wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie
    dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą
    legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w
    dziedzinie medycyny.
    Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej
    świadczy Pan usługi dietetyczne, polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i
    żywieniowego, analizie wyników badań, konsultacji i opracowaniu indywidualnego
    jadłospisu dopasowanego do stanu zdrowia pacjenta, ustaleniu zapotrzebowania
    kalorycznego, rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany),
    mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych oraz kompleksowe usługi dietetyczne,
    które dodatkowo oprócz powyższego obejmują plan treningowy jako element
    pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i dietoterapeutyczne pacjenta.
    W pierwszej kolejności należy stwierdzić, że usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowe składające się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego, które Pan świadczy, nie korzystają/nie będą korzystały ze zwolnienia, o
    którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, nie jest Pan
    podmiotem leczniczym, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności
    leczniczej wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym
    przypadku nie jest/nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca
    zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu ustawy.
    Zatem zbadać należy, czy dla usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania, jak i usługi kompleksowej składające się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego spełnia/będzie spełniał Pan przesłanki zwolnienia od podatku wynikające z
    art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Wskazał Pan we wniosku, że posiada Pan tytuł magistra dietetyki uzyskany na .... Ponadto
    ukończył Pan liczne kursy poszerzające Pana wiedzę, zarówno z zakresu dietetyki
    klinicznej, jak i szeroko pojętego treningu siłowego. Usługi dietetyczne i usługi dietetyczne
    z planem treningowym świadczy/będzie Pan świadczyć w ramach wykonywania zawodów
    medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o
    działalności leczniczej tj. jako magister dietetyki. Wykonuje Pan zawód medyczny,
    udzielając świadczeń zdrowotnych w zakresie dietetyki. Usługa kompleksowa konsultacji
    dietetycznej wraz z planem treningowym opiera się na tych samych przepisach, ponieważ
    podciągana jest pod główną usługę konsultacji dietetycznej. Ponadto wskazał Pan, że ma
    Pan kompetencje do tworzenia planów treningowych, zdobyte poprzez liczne kursy z

    zakresu treningu siłowego, zajęcia i praktyki obejmujące anatomię funkcjonalną,
    uczestnictwo w konferencjach i szkoleniach naukowych dotyczących wpływu aktywności
    fizycznej na zdrowie oraz łączenia dietoterapii z ruchem w kontekście profilaktyki chorób
    przewlekłych.
    Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Pana
    wykształcenie daje Panu odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych
    oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń
    zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o
    których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.
    Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest/będzie przesłanka podmiotowa
    wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    W odniesieniu do usługi kompleksowej składającej się z usług dietetycznych online
    wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego
    wskazać należy, że co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania
    podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne,
    jednak w sytuacji, gdy jedna usługa obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia
    kilka świadczeń, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów
    podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia usługi nie powinny być
    dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną usługę
    kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych.
    Podstawowym kryterium pozwalającym uznać zbiór określonych czynności za
    usługę kompleksową (złożoną) jest określenie wzajemnych relacji pomiędzy
    usługami wchodzącymi w skład usługi złożonej w zakresie celów, które usługi te
    realizują. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi
    zasadniczej, jeżeli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, jest środkiem
    do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. Podstawowym celem usługi
    pomocniczej tworzącej razem z usługą główną – usługę kompleksową – jest lepsze
    wykorzystanie przez klienta usługi głównej. Aby dana usługa pomocnicza mogła być
    uznana za element usługi kompleksowej winna służyć bezpośrednio realizacji
    usługi głównej. W celu ustalenia czy dana usługa może być uznana za usługę
    złożoną, konieczne jest zbadanie przebiegu konkretnej transakcji z uwzględnieniem
    wszystkich ekonomicznych aspektów tej transakcji.
    Jak wynika z przedstawionego opisu sprawy, usługa składająca się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i
    planu treningowego świadczona przez Pana jest/będzie jedną łączną kompleksową
    usługą zawierającą świadczenia w zakresie usług dietetycznych i planu
    treningowego. Plan treningowy nie jest i nie będzie oferowany jako samodzielna
    usługa. Nie istnieje możliwość zakupu planu treningowego w oderwaniu od usługi
    dietetycznej – jest on dostępny wyłącznie jako element uzupełniający, w ramach
    kompleksowej współpracy dietetycznej, i tylko wtedy, gdy przemawia za tym
    indywidualna sytuacja zdrowotna pacjenta. Plan treningowy ma charakter
    świadczenia pomocniczego, którego celem jest wzmocnienie i wsparcie efektów
    uzyskiwanych dzięki dietoterapii. Zastosowanie planu treningowego – w ścisłym
    powiązaniu z odpowiednio zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie
    efektów zdrowotnych, a tym samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów
    opieki medycznej w zakresie poprawy, przywracania i zachowania zdrowia
    pacjenta. Plan treningowy, jako usługa wspierająca, jest niezbędny w niektórych
    przypadkach do pełnego osiągnięcia efektu terapeutycznego wynikającego z
    kompleksowej usługi dietetycznej. Jego wdrożenie następuje wyłącznie wtedy, gdy
    ma to uzasadnienie zdrowotne i wspiera realizację nadrzędnego celu, jakim jest
    poprawa stanu zdrowia pacjenta. W sytuacjach uzasadnionych stanem zdrowia
    pacjenta, plan treningowy jest nie tylko uzupełnieniem, ale elementem

    funkcjonalnie związanym z usługą dietetyczną, bez którego osiągnięcie
    optymalnych efektów zdrowotnych byłoby istotnie utrudnione. W wielu
    przypadkach rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi
    dietetycznej i utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych. W
    niektórych przypadkach ułożenie odpowiedniego planu treningowego jest
    niezbędnym uzupełnieniem dietoterapii, ponieważ bez odpowiednich ćwiczeń,
    pacjent nie osiągnąłby prozdrowotnych celów. Klient otrzymuje jedną ofertę i jedną
    fakturę za całość świadczenia. Cena usługi jest kalkulowana łącznie, bez
    rozdzielania na dietę i trening. Sama usługa dietetyczna (w przypadkach, gdy nie
    wymagane jest ułożenie planu treningowego) może być osobną usługą. Natomiast
    sam plan treningowy nie. W przypadkach, gdy plan treningowy okazuje się
    potrzebnym elementem, to nie wystawia Pan odrębnych faktur – całość stanowi
    jedną usługę.
    Należy podkreślić, zgodnie z powyższym wyjaśnieniem, że jedynie te usługi można
    uznać za jedną usługę kompleksową, które są ze sobą funkcjonalnie związane i
    które nie mogą funkcjonować prawidłowo bez siebie. W omawianej sytuacji
    oferowane przez Pana usługi składające się z usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego mogą
    być uznane za fizycznie i ekonomicznie nierozdzielne. Jednak, jak Pan wskazał,
    zastosowanie planu treningowego – w ścisłym powiązaniu z odpowiednio
    zaplanowaną dietą – potęguje i przyspiesza uzyskanie efektów zdrowotnych, a tym
    samym jeszcze skuteczniej wspiera realizację celów opieki medycznej w zakresie
    poprawy, przywracania i zachowania zdrowia pacjenta. W wielu przypadkach
    rozdzielenie tych usług osłabiłoby skuteczność głównej usługi dietetycznej i
    utrudniłoby osiągnięcie założonych efektów zdrowotnych.
    Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że oferowana przez Pana usługa
    składająca się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego
    programu odżywiania i planu treningowego świadczona przez Pana jest/będzie
    jedną łączną usługą kompleksową, gdzie podstawową usługą jest usługa
    dietetyczna, zaś fakultatywną usługa polegająca na zastosowaniu planu
    treningowego.
    Jednocześnie wskazać należy, że z powołanego powyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy wynika, że dla zastosowania zwolnienia od VAT istotny jest cel wykonywanych
    świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają
    charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Jeśli świadczenie nie będzie służyć
    profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie
    będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać
    analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć
    zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie
    usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu,
    przywracaniu i poprawie zdrowia.
    Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem –
    nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług,
    dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu
    podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym
    celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia,
    ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od
    podatku.
    W opisie sprawy wskazał Pan, że zakresem pytania są objęte usługi dietetyczne,
    polegające na przeprowadzaniu wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie wyników
    badań, konsultacji i opracowaniu indywidualnego jadłospisu dopasowanego do stanu
    zdrowia pacjenta, ustaleniu zapotrzebowania kalorycznego, rozkładu makroskładników
    (białka, tłuszcze, węglowodany), mikroelementów oraz zaleceń suplementacyjnych oraz

    kompleksowe usługi dietetyczne, które dodatkowo oprócz powyższego obejmują plan
    treningowy jako element pomocniczy, wspierający cele zdrowotne i dietoterapeutyczne
    pacjenta.
    Usługi obejmują:
    · Przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotno-dietetycznego, obejmującego
      stan zdrowia pacjenta, przebyte i współistniejące choroby, wyniki badań
      laboratoryjnych (np. morfologia, lipidogram, glukoza, insulina, TSH itd.) oraz objawy, z
      jakimi zmaga się pacjent (np. chroniczne zmęczenie, problemy trawienne, nadwaga,
      insulinooporność),
    · Opracowanie indywidualnego planu żywieniowego, uwzględniającego stan zdrowia, styl
      życia, preferencje kulinarne i cele zdrowotne pacjenta (np. redukcja masy ciała,
      stabilizacja glikemii, obniżenie ciśnienia krwi),
    · Ustalenie szczegółowego rozkładu makroskładników (białka, tłuszcze, węglowodany)
      oraz mikroelementów (witamin i składników mineralnych), dostosowanego do potrzeb
      metabolicznych pacjenta oraz wyników badań – celem tego działania jest
      zbilansowanie diety w sposób optymalny dla stanu zdrowia pacjenta oraz
      zapobieganie niedoborom,
    · Dobór odpowiedniej suplementacji, wspomagającej terapię żywieniową, zgodnie z
      indywidualnym zapotrzebowaniem pacjenta i wynikami badań laboratoryjnych,
    · Stały kontakt i bieżące konsultacje, prowadzone za pośrednictwem komunikatorów
      elektronicznych oraz cykliczne spotkania kontrolne, mające na celu monitorowanie
      postępów oraz wprowadzanie ewentualnych modyfikacji w planie żywieniowym,
    · Pomocnicza usługa - opracowanie indywidualnego planu treningowego, mającego
      charakter wspierający wobec głównej usługi dietetycznej, służącego poprawie
      wydolności organizmu, przyspieszeniu redukcji masy ciała i ogólnej poprawie zdrowia.
      Plan treningowy nie jest oferowany jako odrębna usługa i jest dostępny wyłącznie w
      ramach współpracy dietetycznej.
    W odpowiedzi na pytanie dotyczące głównego celu świadczonych usług dietetycznych i
    usług dietetycznych z planem treningowym oferowanych przez Pana, wskazał Pan, że
    prowadzone są działania mające na celu przeciwdziałanie rozwojowi chorób
    dietozależnych, takich jak otyłość, nadciśnienie, insulinooporność, cukrzyca typu 2,
    zaburzenia lipidowe, choroby przewodu pokarmowego i zaburzenia hormonalne;
    realizowana jest dietoterapia wspomagająca leczenie schorzeń przewlekłych, a także ich
    powikłań, poprzez indywidualnie dopasowany sposób odżywiania, analizę wyników badań
    i dobór suplementacji; pacjenci uzyskują spersonalizowane zalecenia, służące redukcji
    objawów chorobowych i zapobieganiu ich nawrotom. Ponadto usługi obejmują edukację
    żywieniową, ukierunkowaną na zmianę nawyków, utrwalenie zdrowego stylu życia i
    ograniczenie ryzyka wystąpienia poważnych chorób cywilizacyjnych.
    Usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia, utrzymanie zdrowia lub
    jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych, zgodnych z aktualnym
    stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta. Nie w każdym przypadku klientami
    będą osoby, u których uda się zdiagnozować chorobę lub przyjdą już z taką diagnozą.
    Natomiast każda konsultacja będzie miała cel zdrowotny.
    Usługi świadczone są zarówno:
    · dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej, np.
      cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia
      tętniczego, zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób
      autoimmunologicznych, jak również w przypadku pacjentów onkologicznych czy z
      zaburzeniami hormonalnymi;
    · dla osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy mogące
      świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań
      laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np. podwyższony poziom

      glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP, niskie stężenie
      ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe, nietolerancje
      pokarmowe).
    Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne, takie
    jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek koncentracji,
    zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie procesach
    chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już wymagających
    interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej.
    Usługi Wnioskodawcy mają wówczas charakter profilaktyczny i wspierający – umożliwiają
    wczesną reakcję i wprowadzenie zmian stylu życia, które mogą zahamować rozwój
    choroby lub zapobiec jej powikłaniom.
    W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub
    nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie organizmu
    poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym wpisują się one w
    zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia.
    Usługi dietetyczne świadczone są również dla osób zdrowych – w celach profilaktycznych.
    Klienci ci zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia
    świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne
    (cukrzyca, otyłość, nadciśnienie, choroby metaboliczne), wsparcia ogólnego stanu zdrowia
    i sprawności organizmu.
    Odnosząc się do przedmiotowej sprawy, należy wskazać, że cel terapeutyczny spełniają
    /będę spełniały usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu
    odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego wykonywane
    dla osób chorych, które posiadają formalne rozpoznanie jednostki chorobowej, np.
    cukrzycy, insulinooporności, zespołu metabolicznego, otyłości, nadciśnienia tętniczego,
    zaburzeń lipidowych, chorób układu pokarmowego, chorób autoimmunologicznych, jak
    również w przypadku pacjentów onkologicznych czy z zaburzeniami hormonalnymi.
    Zatem świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego wykonywane dla osób chorych z już zdiagnozowaną chorobą, korzystają
    /będą korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Kolejna grupa osób, która korzysta/będzie korzystała z usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających
    się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu
    odżywiania i planu treningowego to osoby, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej
    choroby, ale wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub
    przedstawiają wyniki badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych (np.
    podwyższony poziom glukozy na czczo, nieprawidłowy profil lipidowy, podwyższone CRP,
    niskie stężenie ferrytyny, nieprawidłowy poziom TSH, niedobory witaminowe,
    nietolerancje pokarmowe).
    Jeżeli zatem, usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem indywidualnego planu
    odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu treningowego są/będą
    skierowane do osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy
    mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań
    laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych, należy przyjąć, że świadczenia te
    realizują/będą realizować cel terapeutyczny, a tym samym są/będą zwolnione od podatku
    VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Należy bowiem podkreślić, że jak Pan
    wskazał w opisie sprawy, usługi dietetyczne mają na celu wspomaganie procesu leczenia,
    utrzymanie zdrowia lub jego poprawę. Opierają się na zaleceniach dietoterapeutycznych,

    zgodnych z aktualnym stanem wiedzy medycznej i wynikami badań pacjenta.
    Nieprawidłowe wyniki badań laboratoryjnych oraz niespecyficzne objawy kliniczne, takie
    jak: przewlekłe zmęczenie, wahania masy ciała, problemy trawienne, spadek koncentracji,
    zmienność nastroju, mogą świadczyć o toczących się w organizmie procesach
    chorobowych – niekiedy jeszcze niewykrytych formalnie, lecz już wymagających
    interwencji żywieniowej lub weryfikacji lekarskiej. Usługi Wnioskodawcy mają wówczas
    charakter profilaktyczny i wspierający – umożliwiają wczesną reakcję i wprowadzenie
    zmian stylu życia, które mogą zahamować rozwój choroby lub zapobiec jej powikłaniom.
    W obu przypadkach – zarówno u osób chorych, jak i tych z objawami lub
    nieprawidłowościami – celem usług jest poprawa stanu zdrowia oraz wsparcie organizmu
    poprzez odpowiednio dobraną dietę i suplementację, a tym samym wpisują się one w
    zakres usług opieki medycznej, służących zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i
    poprawie zdrowia.
    Tak więc, świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego skierowane do osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale
    wykazują objawy mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki
    badań laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych, również korzystają/będą
    korzystały ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.
    Odmienna sytuacja jest natomiast w przypadku wykonywania usług dietetycznych online
    wraz ze stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych
    składających się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego
    programu odżywiania i planu treningowego dla osób zdrowych. Wskazał Pan, że usługi
    dietetyczne dla osób zdrowych świadczone są w celach profilaktycznych. Klienci ci
    zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych, zwiększenia
    świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby cywilizacyjne
    (cukrzyca, otyłość, nadciśnienie, choroby metaboliczne). Celem świadczonych usług dla
    osób zdrowych jest profilaktyka zachorowań, wczesna identyfikacja ryzyk zdrowotnych,
    utrwalenie właściwych wzorców żywieniowych.
    Zatem świadczone przez Pana usługi dietetyczne online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania oraz usługi kompleksowe składające się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego dla osób zdrowych nie mają/nie będą miały celu zapobiegania chorobie, jej
    diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia.
    W związku z tym w przypadku usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem
    indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających się z usług
    dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu odżywiania i planu
    treningowego dla osób zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia
    nawyków żywieniowych, zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka
    zachorowania na choroby cywilizacyjne, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c
    ustawy nie ma/nie będzie miało zastosowania.
    W konsekwencji, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe odnośnie zwolnienia od
    podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy usług dietetycznych online wraz ze
    stworzeniem indywidualnego planu odżywiania oraz usług kompleksowych składających
    się z usług dietetycznych online wraz ze stworzeniem indywidualnego programu
    odżywiania i planu treningowego wykonywanych dla osób chorych z już zdiagnozowaną
    chorobą oraz osób, które nie mają jeszcze zdiagnozowanej choroby, ale wykazują objawy
    mogące świadczyć o zaburzeniach zdrowotnych lub przedstawiają wyniki badań
    laboratoryjnych odbiegające od wartości referencyjnych oraz nieprawidłowe odnośnie
    zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy ww. usług dla osób

    zdrowych, które zgłaszają się w celu poprawy lub utrwalenia nawyków żywieniowych,
    zwiększenia świadomości zdrowotnej, uniknięcia ryzyka zachorowania na choroby
    cywilizacyjne.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie
    faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego
    obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania).
    Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być –
    zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie
    interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia
    zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany
    przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi
    Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we
    wniosku opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna
    wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy
    będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i
    zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym,
    w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu
    sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych.
    W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że
    interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co
    oznacza, że należy je traktować indywidualnie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
    dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
    Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
    (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.