Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP4-2.4012.693.2024.2.SKJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-01-09
Teza: Zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
prowadzonych zajęć sportowych.
Słowa kluczowe: sport-klub sportowy
zwolnienie-zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII.
Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -
Zwolnienia przedmiotowe-Usługi ściśle związane ze
sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone
podmioty, których celem statutowym jest działalność na
rzecz rozwoju i upowszechniania sportu
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział
VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 32

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 października 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 października 2024 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy dla usług w zakresie uczestnictwa w zajęciach sportowych.
    Opis stanu faktycznego

    Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku
    publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku
    publicznego i wolontariacie. Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze
    zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i
    wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową
    działalnością Fundacji.
    Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie
    niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także
    poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym
    czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowany w
    rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
    Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i
    upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności
    prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa czy
    organizacja współzawodnictwa sportowego.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z
    dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, Statut Fundacji oraz Regulamin. Klub sportowy realizuje
    swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych w dyscyplinie trójboju
    siłowego. Członkiem Klubu sportowego może zostać osoba fizyczna posiadająca pełną
    zdolność do czynności prawnych i niepozbawiona praw publicznych, która złoży pisemne
    oświadczenie o przystąpieniu do Klubu oraz akceptacji jego Regulaminu i zostanie przyjęta
    przez Zarząd Fundacji.
    Za udział w zajęciach klubowych, Fundacja pobiera od uczestników zajęć wynagrodzenie.
    W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w przedmiotowej dyscyplinie
    sportowej. Uczestnicy zajęć rywalizują w zajęciach tanecznych. Międzynarodowy Komitet
    Olimpijski 7 grudnia 2020 r. zdecydował, że taniec (konkretnie Breaking) został oficjalnie
    włączony w program Igrzysk Olimpijskich w roku 2024. W Polsce działa (...), który to z kolei
    jest członkiem (...).
    W ramach realizowanych zajęć zawodnicy przygotowują się do rywalizacji ze sobą w danej
    dyscyplinie sportowej, uczą się techniki oraz zasad teoretycznych, które dotyczą danej
    dyscypliny sportowej. Prowadzone zajęcia opierają się na przygotowaniu do
    współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są
    przygotowywani do zawodów wyższej rangi.
    W ramach zajęć klubu realizowane są również taneczne grupy choreograficzne - są to
    grupy odróżniające się od zwykłych zajęć rekreacyjnych tym, że uczestnicy przygotowują
    się do tańczenia choreografii tanecznych na wysokim poziomie zaawansowania. W tym
    celu treningi obejmują pełne przygotowanie taneczne wraz z ćwiczeniami całościowo
    wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki
    tańca, w której stworzona jest dana choreografia. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za
    swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i
    podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości.
    Zajęcia te przeznaczone są dla osób, które chcą uzyskać wysoki poziom taneczny o
    charakterze sportowym, a nie jedynie zaspokoić potrzeby rekreacyjne. Celem jest nauka i
    doskonalenie grupowych choreografii tanecznych, które później prezentowane są na
    występach na festiwalach tańca i innych wydarzeniach tanecznych. W ramach klubu
    realizowane są również dedykowane zajęcia dla dzieci i młodzieży (...).
    W ramach członkostwa w Klubie Sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych
    realizowana jest usługa treningu, który prowadzi trener - uczniowie nie mogą
    samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i znajdującej się w nich sprzętów,

    uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele - cele nie są
    zindywidualizowane. Klub sportowy świadczony zatem wyżej wymienione usługi na rzecz
    osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności tanecznych z zakresu m.in. techniki i
    płynności ruchu. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w tańcu,
    bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Ponadto Fundacja, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a wszelkie osiągnięte
    nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację celów statutowych Wnioskodawcy, w
    tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Prowadzone zajęcia opierają się na współzawodnictwie, rozgrywane są cyklicznie zawody
    wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi.
    Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników.
    Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu
    zorganizowania i realizacji zajęć nauki trójboju siłowego bezpośrednio na rzecz ich
    uczestników.
    Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
    1) czy przedmiotem Państwa zapytania jest usługa w zakresie zajęć tanecznych - jeśli tak
    prosimy wskazać:
    Tak.
    a) jaki jest dokładnie zakres tej usługi, na czym polegają zajęcia taneczne
    W ramach realizowanych zajęć zawodnicy przygotowują się do rywalizacji ze sobą w
    dyscyplinie sportowej, którą jest taniec. Uczą się techniki tańca w praktyce oraz poznają
    zasady teoretyczne. Prowadzone zajęcia opierają się na przygotowaniu do
    współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy w swoich kategoriach są
    przygotowywani do zawodów wyższej rangi. W ramach członkostwa w Klubie Sportowym
    na wszystkich rodzajach zajęć klubowych realizowana jest usługa treningu, który prowadzi
    trener.
    b) do kogo jest skierowana ta usługa, kto jest uczestnikiem zajęć tanecznych.
    Usługa adresowana dla osób związanych z tą dyscypliną sportową wiążących swoją
    przyszłość z profesjonalnym występowaniem na arenie sportowej. Osoby te posiadają już
    pewien stopień zaawansowania w naukach tanecznych, tj. choreografii i teorii tańca.
    2) Na pytanie: czy przedmiotem Państwa zapytania jest usługa w zakresie zajęć
    sportowych w dyscyplinie trójboju siłowego - jeśli tak prosimy wskazać: a) jaki jest
    dokładnie zakres tej usługi, na czym polegają zajęcia sportowe w dyscyplinie trójboju
    siłowego, b) do kogo jest skierowana ta usługa, kto jest uczestnikiem zajęć sportowych w
    dyscyplinie trójboju siłowego, c) jaki jest główny cel usługi - zajęć sportowych w dyscyplinie
    trójboju siłowego, jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów
    /rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć, wskazali Państwo, że: Omyłkowo użyto tego
    sformułowania we wniosku.
    3) Na pytanie: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć sportowych
    stanowi usługę ściśle związaną ze sportem lub wychowaniem fizycznym, wskazali
    Państwo, że: tak.

    4) Na pytanie: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć sportowych jest
    konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania
    fizycznego i uczestniczenia w nim, wskazali Państwo, że: tak.
    5) Na pytanie: czy będąca przedmiotem zapytania usługa w zakresie zajęć sportowych ma
    charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji, wskazali
    Państwo, że: nie.
    6) Na pytanie: czy opłaty wnoszone za uczestnictwo w będących przedmiotem zapytania
    zajęciach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu,
    wskazali Państwo, że: tak.

## Pytanie

Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych prowadzonych
    przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo
    w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od
    podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z dnia 11 marca
    2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
    Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle
    związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe,
    związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem
    statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem
    że:
    a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
    b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
    c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
    - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
    promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
    przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
    związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
    sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną.
    Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną
    dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Artykuł 3 ustawy o
    sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie
    klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2). Zdaniem
    Wnioskodawcy nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub
    sportowy działający w formie fundacji. Wnioskodawca spełnia wyżej wymienione
    kryterium podmiotowe niezbędne do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy
    art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
    Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego
    ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cytowanego
    wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym,
    związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.

    Nadto zaznaczenia wymaga, że wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania
    stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego, zastosowanie obniżonej stawki lub
    zwolnienia od podatku może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych
    przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji
    ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
    Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu
    sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób
    prawnych.
    Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25
    czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz.U. z 2014r. poz. 715 ze zm.). Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2
    oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w
    formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w
    liczbie co najmniej 3 mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie
    stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
    Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności
    fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na
    wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków
    społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie
    ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają
    się na kulturę fizyczną.
    Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-
    2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący
    klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie
    prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww.
    zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na
    pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w
    Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym
    możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za
    udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w
    danym miesiącu kalendarzowym.
    W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć
    /członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę
    czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku
    istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz
    uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
    Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby
    Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953
    /12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5
    /AK, w których czytamy m.in.:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    oraz
    „(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa
    podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług

    opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze
    przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z
    podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni
    tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim
    przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym (...)”.
    W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji
    Skarbowej, sygn. 0114- KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż [...] nie jest
    wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na
    przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób,
    tj. regularnie lub w sposób zorganizowany [...].
    Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-
    KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii
    uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego
    odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym
    Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia
    „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego
    orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku
    potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i
    celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r.,
    Deckmyn i Vrijheidsfonds, C 201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam
    orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C 550/14, EU:C:2016:354, pkt
    27)”.
    Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r., w której to wskazano,
    iż: „[...] Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca
    (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną
    oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem
    sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww.
    usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości
    przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą
    korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek
    podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32
    ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma
    zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej
    wymienionym przepisie [...]”.
    Linia orzecznicza w tym zakresie jest ugruntowana, gdyż już w roku 2011 w interpretacji
    indywidualnej z 13 września 2011 r. ILPP2/443-944/11-3/SJ zauważono iż:
    „(...) Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem
    lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi,
    jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do
    skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem
    sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone
    usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
    wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania
    sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
    Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na
    organizowaniu zajęć sportowych w dyscyplinach omówionych w stanie faktycznym i
    prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i
      odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
      przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie
      prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
    Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
      przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde
      świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
      niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu
      art. 7 (...).
    Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na
    rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania,
    pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej
    osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na
    rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie
    określonych stanów rzeczy).
    Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa
    zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko
    takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca
    świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
    W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy
    wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może
    zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy
    otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć
    charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w
    zamian za to świadczenie.
    Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być
    albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za
    wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to
    pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje
    dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź
    poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie
    wynagrodzenie.
    Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego
    obrotu profesjonalnego.
    W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla
    niektórych czynności zwolnienie od podatku.
    Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości
    opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle
    określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej
    upoważnienia.
    Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały
    określone m.in. w art. 43 ustawy.

    W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
      zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym
      świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i
      innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
      upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
      a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania
      wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
      b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
      c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym
      - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-
      promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków
      przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu
      sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie
      mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z
      usługami podstawowymi, jeżeli:
      1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1
      pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
      2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez
      konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników
      niekorzystających z takiego zwolnienia.
    Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
      zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem
      że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w
      sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one
      przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od
    towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane
    ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń
    i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i
    upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu,
    świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na
    rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym,
    z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz
    reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia
    statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego
    zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu
    sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe
    zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga
    w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości
    przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
    Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik
    implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112
    /WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości
    dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w
    świetle którego:

      państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle
      związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione
      na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w
      wychowaniu fizycznym.
    Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub
    wychowaniem fizycznym.
    W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w
    sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The
    Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że
    świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być
    zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających
    zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE
    podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od
    charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym”
    (pkt 23).
    Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko
    Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał
    Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m)
    Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy
    uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie,
    intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom
    sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego
    stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym
    poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w
    określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
    Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy
    wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu
    ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w
    ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2048), zwanej dalej
    ustawą o sporcie.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub
      zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i
      psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na
      wszelkich poziomach.
    Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę
    fizyczną.
    Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
      działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
    Klub sportowy działa jako osoba prawna.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że są Państwo fundacją, której celem jest m.in.
    szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury
    fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia
    sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.
    W ramach Fundacji działa klub sportowy. W ramach realizowanych zajęć zawodnicy
    przygotowują się do rywalizacji ze sobą w dyscyplinie sportowej, którą jest taniec. Uczą się
    techniki tańca w praktyce oraz poznają zasady teoretyczne. Prowadzone zajęcia opierają
    się na przygotowaniu do współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy

    w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. W ramach
    członkowstwa w Klubie Sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych realizowana
    jest usługa treningu, który prowadzi trener.
    W ramach zajęć klubu realizowane są taneczne grupy choreograficzne - są to grupy
    odróżniające się od zwykłych zajęć rekreacyjnych tym, że uczestnicy przygotowują się do
    tańczenia choreografii tanecznych na wysokim poziomie zaawansowania. W tym celu
    treningi obejmują pełne przygotowanie taneczne wraz z ćwiczeniami całościowo
    wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki
    tańca, w której stworzona jest dana choreografia. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za
    swoją pracę w ramach grupy i są zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i
    podnoszenia swych umiejętności tak, żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości.
    Usługa adresowana jest do osób związanych z tą dyscypliną sportową wiążących swoją
    przyszłość z profesjonalnym występowaniem na arenie sportowej. Osoby te posiadają już
    pewien stopień zaawansowania w naukach tanecznych, tj. choreografii i teorii tańca.
    Zajęcia te przeznaczone są dla osób, które chcą uzyskać wysoki poziom taneczny o
    charakterze sportowym, a nie jedynie zaspokoić potrzeby rekreacyjne. Celem jest nauka i
    doskonalenie grupowych choreografii tanecznych, które później prezentowane są na
    występach na festiwalach tańca i innych wydarzeniach tanecznych. W ramach klubu
    realizowane są również dedykowane zajęcia dla dzieci i młodzieży (...).
    W ramach członkostwa w Klubie Sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych
    realizowana jest usługa treningu, który prowadzi trener - uczniowie nie mogą
    samodzielnie wchodzić na salę i korzystać z sali i znajdującej się w nich sprzętów,
    uczestniczą w treningu grupowym, który ma określone cele - cele nie są
    zindywidualizowane. Klub sportowy świadczy wyżej wymienione usługi na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności tanecznych z zakresu m.in. techniki i
    płynności ruchu. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe
    informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów obowiązujących w tańcu,
    bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wykonywane usługi w zakresie zajęć
    sportowych, za świadczenie których to usług pobierają Państwo od uczestników zajęć
    wynagrodzenie, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art.
    43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    W odniesieniu do Państwa wątpliwości, dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w
    związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze
    zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz
    przedmiotowym.
    Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem
    sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych,
    których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a
    także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi
    muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do
    organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i
    uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób
    uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
    Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki
    sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia
    przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków
    przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od
    strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi
    korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

    Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w
    świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1
    pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz
    podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi
    świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
    W rozpatrywanej sprawie, jak wynika z wniosku, są Państwo Fundacją - organizacją
    pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24
    kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie. Celem Fundacji jest m.
    in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury
    fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia
    sprawności fizycznej społeczeństwa czy organizacja współzawodnictwa sportowego.
    Zatem są Państwo jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Ponadto, Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie
    osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych,
    w tym na organizowanie zawodów sportowych, stypendia i nagrody dla uczestników.
    Zatem należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka
    podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.
    1 pkt 32 ustawy.
    Jednocześnie z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że spełniają Państwo także
    przesłankę o charakterze przedmiotowym. W ramach realizowanych zajęć zawodnicy
    przygotowują się do rywalizacji ze sobą w dyscyplinie sportowej, którą jest taniec. Uczą się
    techniki tańca w praktyce oraz poznają zasady teoretyczne. Prowadzone zajęcia opierają
    się na przygotowaniu do współzawodnictwa, rozgrywane są zawody wewnętrzne, a liderzy
    w swoich kategoriach są przygotowywani do zawodów wyższej rangi. W ramach
    członkowstwa w Klubie Sportowym na wszystkich rodzajach zajęć klubowych realizowana
    jest usługa treningu, którą prowadzi trener. W ramach zajęć klubu realizowane są
    taneczne grupy choreograficzne - są to grupy odróżniające się od zwykłych zajęć
    rekreacyjnych tym, że uczestnicy przygotowują się do tańczenia choreografii tanecznych
    na wysokim poziomie zaawansowania. W tym celu treningi obejmują pełne przygotowanie
    taneczne wraz z ćwiczeniami całościowo wzmacniającymi ciało, ćwiczeniami
    rozciągającymi oraz oczywiście doskonalenie techniki tańca, w której stworzona jest dana
    choreografia. Uczestnicy grup odpowiedzialni są za swoją pracę w ramach grupy i są
    zobowiązani również do samodzielnego ćwiczenia i podnoszenia swych umiejętności tak,
    żeby nie odstawać od grupy lub nadrabiać zaległości. Zajęcia te przeznaczone są dla osób,
    które chcą uzyskać wysoki poziom taneczny o charakterze sportowym, a nie jedynie
    zaspokoić potrzeby rekreacyjne. Celem jest nauka i doskonalenie grupowych choreografii
    tanecznych, które później prezentowane są na występach na festiwalach tańca i innych
    wydarzeniach tanecznych.
    Klub sportowy świadczy wyżej wymienione usługi na rzecz osób uprawiających sport lub
    uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Usługa adresowana jest do osób związanych z
    tą dyscypliną sportową wiążących swoją przyszłość z profesjonalnym występowaniem na
    arenie sportowej. Osoby te posiadają już pewien stopień zaawansowania w naukach
    tanecznych, tj. choreografii i teorii tańca. Celem zajęć jest kształtowanie umiejętności
    tanecznych z zakresu m.in. techniki i płynności ruchu. Podczas treningów uczestnikom
    przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i
    przepisów obowiązujących w tańcu, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
    Ponadto, usługa w zakresie organizacji zajęć sportowych stanowi usługę ściśle związaną ze
    sportem lub wychowaniem fizycznym, a także jest konieczna do organizowania i
    uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

    Jednocześnie, co istotnie nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością
    marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług
    odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak
    również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
    W konsekwencji należy uznać, że wobec spełnienia przesłanki o charakterze
    podmiotowym oraz przesłanki o charakterze przedmiotowym, warunkujących
    zastosowanie zwolnienia od podatku, do świadczonych przez Państwa usług w zakresie
    organizacji zajęć sportowych związanych z zajęciami tanecznymi znajduje zastosowanie
    zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
    Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu
    prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz.
        2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
        dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.