Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB3-1.4012.902.2022.2.AB
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2023-02-27
Teza: Opodatkowanie darowizny
Słowa kluczowe: darowizna; lokal-lokal użytkowy; nieruchomości-zbycie nieruchomości; zwolnienie
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i świadczenie usług -Nieodpłatna dostawa towarów; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII. Wysokość opodatkowania -Rozdział 2. Zwolnienia -Zwolnienia przedmiotowe-Dostawa budynków, budowli lub ich części 
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-Rozdział 2-art. 7.-ust. 2; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział VIII-Rozdział 2-art. 43-ust. 1-pkt 10

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
==================================================

Szanowny Panie,
===============

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącego opodatkowania darowizny Nieruchomości A jest prawidłowe**.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

6 grudnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zastosowania zwolnienia z podatku VAT darowizny Nieruchomości A. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 lutego 2023 r. oraz pismem z 21 lutego 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca planuje przekazać w formie darowizny prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z posadowionym na niej budynkiem będącym odrębną własnością „Nieruchomość A” oraz prawo własności samodzielnego lokalu użytkowego z budynku będącego odrębną własnością posadowionego na prawie użytkowania wieczystego gruntu wraz z udziałem w części wspólnej budynku. „Nieruchomość B” Wnioskodawca jest współużytkownikiem wieczystym nieruchomości nr KW … obejmującej działkę nr … Na nieruchomości tej zlokalizowana jest nieruchomość budynkowa w postaci budynku magazynowo-biurowego o powierzchni 395 m2 (dalej zwaną łącznie „Nieruchomość A”, której Wnioskodawca jest współwłaścicielem. Wskazane współużytkowanie wieczyste gruntu i współwłasność budynku wynikają z pozostawania przez Wnioskodawcę w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Nieruchomość A została nabyta aktem notarialnym z dnia 12 lipca 2000 r. przez Wnioskodawcę oraz małżonkę Wnioskodawcy ze środków pochodzących z ich majątku wspólnego za cenę 140.000 zł. Nabycie prawa użytkowania wieczystego zostało udokumentowane fakturą VAT, na której wskazane było zwolnienie nieruchomości budynkowej wraz z prawem użytkowania wieczystego z opodatkowania (stawka „zw”). Zgodnie z treścią aktu notarialnego budynek był towarem używanym w rozumieniu artykułu 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz, że Sprzedającemu nie przysługiwało w stosunku do niego prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Nieruchomość A była w całości wykorzystywana w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i została wprowadzona do ksiąg handlowych prowadzonych na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej. Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości budynkowej były przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Nieruchomość budynkowa jest w pełni zamortyzowana. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 24 listopada 1989 r. i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W stosunku do Nieruchomości A w latach 2017-22 były dokonywane nakłady i ulepszenia nie przewyższające 30% jej wartości początkowej zakupu. Od 12 kwietnia 2017 roku Wnioskodawca jest na emeryturze.

W ostatnich 5 latach tj. pomiędzy 2017 a 2022 rokiem Wnioskodawca dokonał wydatków na ulepszenie budynku, w kwotach: 21.951,21 zł - zakup paneli fotowoltaicznych z dnia 11.12.2019 r. 662.91 złotych - zakup farb na ściany z dnia 31.01.2020 r.

Wnioskodawca po przejściu na emeryturę nie inwestuje w nieruchomość prócz wyżej wykazanych wydatków z ostatnich 5 lat. Małżonka Wnioskodawcy prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą do dnia 20.12.2005r. Obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej, przebywa na emeryturze. Działalność małżonki Wnioskodawcy nigdy nie była związana z Nieruchomością A. W chwili obecnej. Wnioskodawca razem z małżonką planują dokonanie darowizny opisanego powyżej użytkowania wieczystego wraz z nieruchomością budynkową stanowiącą odrębny przedmiot własności „Nieruchomość A”. Darowizna będzie dokonana na rzecz syna Wnioskodawcy, który zamierza włączyć Nieruchomość A do swojej działalności gospodarczej.

Nieruchomość B

Wnioskodawca jest współużytkownikiem wieczystym nieruchomości obejmującej działki nr …, … na nieruchomości tej zlokalizowany jest budynek murowany będący odrębnym przedmiotem własności o powierzchni 509 m2 posadowiony wyłącznie na działce … dla, których nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta o numerze \`(...)\` Wskazane współużytkowania wieczyste i współwłasność wynikają z pozostawania przez Wnioskodawcę w ustroju ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Wnioskodawca wraz z małżonką planują wydzielenie z wyżej opisanego budynku samodzielnego lokalu użytkowego wraz z ułamkową częścią wspólną w budynku (Nieruchomość B) i dokonanie darowizny prawa własności wydzielonego, samodzielnego lokalu użytkowego wraz z ułamkową częścią wspólną wchodzącego w skład budynku, pozostawiając pozostałą część budynku oraz prawo użytkowania wieczystego dla siebie Nieruchomość, dla której jest prowadzona księga wieczysta o numerze … została nabyta aktem notarialnym z dnia 29.04.2004 roku przez Wnioskodawcę oraz małżonkę Wnioskodawcy ze środków pochodzących z ich majątku wspólnego za cenę 60.000 zł. Nabycie Nieruchomości B zostało udokumentowane fakturą VAT, gdzie zarówno prawo użytkowania wieczystego jak i prawo własności budynku i budowli zostało zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem na fakturze w stosunku do pozycji prawa użytkowania wieczystego oraz pozycji budynku i budowli widnieje stawka „zw”. Nieruchomość B była w całości wykorzystywana w jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i została wprowadzona do ksiąg handlowych prowadzonych na potrzeby jednoosobowej działalności gospodarczej. Odpisy amortyzacyjne od nieruchomości budynkowej były przez Wnioskodawcę zaliczane do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 24 listopada 1989 r. i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Od 12 kwietnia 2017 roku Wnioskodawca jest na emeryturze.

W ostatnich 5 latach tj. pomiędzy 2017 a 2022 rokiem Wnioskodawca nie dokonał wydatków na ulepszenie budynku. Wnioskodawca po przejściu na emeryturę nie inwestuje w nieruchomość.

Małżonka Wnioskodawcy prowadziła jednoosobową działalność gospodarczą do dnia 20.12.2005 r. Obecnie nie prowadzi działalności gospodarczej, przebywa na emeryturze. Działalność małżonki Wnioskodawcy nigdy nie była związana z Nieruchomością B.

Darowizna będzie dokonana na rzecz córki Wnioskodawcy, która zamierza włączyć samodzielny lokal użytkowy do swojej działalność gospodarczej, który to obecnie lokal został jej oddany do bezpłatnego użytkowania od Wnioskodawcy.

Wszystkie wskazane wyżej obiekty budowlane są trwale związane z gruntem w rozumieniu przepisów prawa budowlanego.

Przedmiotem wniosku, ani darowizn nie jest żadna działka niezabudowana.

Zdaniem Wnioskodawcy, pierwsze zasiedlenie wskazanych we wniosku budynków zlokalizowanych na działkach …, … nastąpiło w dniu ich zakupu na podstawie aktów notarialnych tj., odpowiednio dla Nieruchomości A - 12 lipca 2000 r. i Nieruchomości B - 29.04.2004 roku, zaś zasiedlenie budynku posadowionego na działce nr … po modernizacji w fotowoltaikę nastąpiło w dniu oddania jej do użytkowania na cele działalności wnioskodawcy tj., 11 grudnia 2019 roku.

Wydatki poczynione przez Wnioskodawcę na ulepszenie budynku biurowo-magazynowego lokalizowanego na działce nr … w latach 2017-2022 nie przewyższały 30% wartości początkowej budynku. Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Doprecyzowanie zdarzenia przyszłego w zakresie „Nieruchomości B”

Ad. I.1.

Przy zakupie budynku, w którym znajduje się samodzielny lokal użytkowy mający być przedmiotem darowizny, nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowej nieruchomości, gdyż prawo użytkowania wieczystego jak i prawo własności budynku zostało zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8.01.1993r.o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem na fakturze w stosunku do pozycji prawa użytkowania wieczystego oraz pozycji budynku i budowli widnieje stawka „zw”. Podatek w ogóle nie był naliczany.

Ad. I.2. został przez Wnioskodawcę sprostowany pismem z 21 lutego 2023 r.

Przed 2017 rokiem posiadania „Nieruchomości B” były dokonywane ulepszenia lokalu użytkowego w rozumieniu prawa podatkowego w stosunku, do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatki naliczonego. Dokumentację księgową jaką Wnioskodawca posiada jest z ostatnich 5 lat, gdzie pomiędzy 2017-22 rokiem Wnioskodawca nie dokonywał ulepszeń ww. lokalu jak i budynku w stosunku, do których przysługiwałoby Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Ad. I.3.

Pierwsze zajecie ww. lokalu, który obecnie jest wyodrębniany z budynku miało miejsce w dniu 29 kwietnia 2004 roku. Lokal jest użytkowany od dnia zasiedlenia do dnia dzisiejszego.

Ad. I.4.

Minęły 2 lata od zasiedlenia przedmiotowego lokalu.

Odpowiedź na pytania z zakresu pkt. 1.4 - 8 została udzielona powyżej.

Ad I.9

Przedmiotowy lokal do momentu oddania go w bezpłatne użytkowanie na rzecz córki był wykorzystywany na cele jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy opodatkowanej VAT.

**Pytanie (przeformułowane w piśmie z 21 lutego 2023 r.)**

Czy darowizna Nieruchomości A (tekst jedn.: zarówno prawa użytkowania wieczystego jak i prawa własności zlokalizowanego tam budynku magazynowo-biurowego) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT z punktu widzenia Wnioskodawcy?

### Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w piśmie z 8 lutego 2023 r.)

Na wstępie należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług warunku, o którym mowa w ust 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się. jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. Z tego też względu Wnioskodawca sprawdził i wykazał wydatki na nieruchomości budynkowe za okres ostatnich 5 lat.

A. Darowizna Nieruchomości A (tj.: zarówno prawa użytkowania wieczystego jak i prawa własności zlokalizowanej tam nieruchomości budynkowej) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23% z punktu widzenia Wnioskodawcy i będzie korzystać ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stanowi dostawę towarów, co wynika z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy. Zgodnie z powołanym przepisem, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również m.in. zbycie prawa, o którym mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie jednak z art 29a ust. 8 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania me wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem w przedmiotowym stanie faktycznym, z punktu widzenia podatku VAT istotne będzie ewentualne opodatkowanie dostawy nieruchomości budynkowej.

Stosownie natomiast do art. 7 ust 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1\. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2\. wszelkie inne darowizny,

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów w formie darowizny, uznaje się za odpłatną dostawę towarów objętą stawką podstawową podatku VAT tylko wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z ich nabyciem lub wytworzeniem.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do podatnika, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Wnioskodawca nabył nieruchomość budynkową, w drodze transakcji korzystającej ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu nieruchomości A. W przedmiotowym stanie faktycznym co prawda Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego oraz prawo własności budynku i budowli bez prawa do odliczenia, z uwagi na fakt iż zakup ten był opodatkowany podatkiem VAT ze stawką zwolnioną, niemniej dokonywał on następnie modernizacji budynku i w stosunku do nakładów poniesionych w związku z modernizacją przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, darowizna towaru nie podlega opodatkowaniu, jeśli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. W przedmiotowym stanie faktycznym, skoro Wnioskodawca dokonał modernizacji budynku i w stosunku do nakładów poniesionych w związku z modernizacją przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to należy uznać, że w rozumieniu art. 7 ust. 2 stawy o podatku od towarów i usług przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wytworzenia części składowych przedmiotowego budynku, a zatem planowana transakcja darowizny budynku oraz budowli wraz z prawem użytkowania wieczystego powinna stanowić dostawę towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która co do zasady podlegać będzie opodatkowaniu według stawki 23%.

Niemniej jednak należy zważyć, czy planowana transakcja nie będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania VAT. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 stawy o podatku od towarów i usług. Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT) zwalnia się od podatku obstawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1\. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2\. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 pkt 14 stawy o podatku od towarów i usług - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1\. wybudowaniu lub

2\. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa nieruchomości, spełniających określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług warunki, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacji, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej 2 lata. W przedmiotowym stanie faktycznym inwestycja w Nieruchomość A miała miejsce 11 grudnia 2019 roku (montaż paneli fotowoltaicznych) oraz 31 stycznia 2020 roku (farb do ścian), zaś od momentu jej oddania do użytkowania minęły 2 lata.

Należy również wskazać, że Wnioskodawca dokonał modernizacji Nieruchomość A, a nakłady poniesione na modernizację w latach 2017-2022 nie przekraczały 30% wartości budynku z daty jego nabycia i zostały oddane do użytkowania w dacie inwestycji. Zatem fakt ponoszenia wydatków w latach 2017-2022 pozostaje bez znaczenia dla negatywnej przesłanki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego należy uznać, że spełnione zostały obie przesłanki potrzebne do zwolnienia planowanej transakcji na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a o podatku od towarów i usług, gdyż przy nabyciu Nieruchomości A Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obliczana podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do nieruchomości budynkowej w momencie jej nabycia, zaś wartość inwestycji modernizacyjnych za lata 2017-22 nie przekraczała 30% wartości nieruchomości z dnia jej nabycia, zaś Nieruchomość A była przez ten czas wykorzystywana w działalności opodatkowanej Wnioskodawcy. Nadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą zmodernizowanej części budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Zatem w przypadku Wnioskodawcy, planowana darowizna będzie podlegać zwolnieniu przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). W związku z powyższym darowizna Nieruchomości A (tekst jedn.: zarówno prawa użytkowania wieczystego jak i prawa własności zlokalizowanej tam nieruchomości budynkowej) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 23%, gdyż czynność ta będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów.

Wnioskodawca doprecyzował stanowisko w którym wskazał, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego zdaniem Wnioskodawcy darowizna Nieruchomości A będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. b) ustawy o VAT z racji tego, że ostatnie ulepszenie Nieruchomości A miało miejsce 31 stycznia 2020 roku, zaś między pierwszym zasiedleniem a dostawą części budynku upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia do darowizny Nieruchomości A jest prawidłowe.

**Uzasadnienie interpretacji indywidualnej**

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) – zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) w tym zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak wynika, z art. 2 pkt 22 ustawy:

Przez sprzedaży rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zgodnie zatem z ww. przepisami, grunty zabudowane spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne darowizny

\- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie (w tym także darowizna) tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2022 r., poz. 1360 ze zm.) – zwanej dalej Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Z powołanego powyżej przepisu prawa cywilnego wynika zatem, że umowa darowizny należy do umów cywilnoprawnych przenoszących prawo własności na nabywcę określonych towarów (rzeczy).

Umowa darowizny jest czynnością prawną, na mocy której darczyńca zobowiązuje się do jednostronnego bezpłatnego świadczenia kosztem swojego majątku na rzecz obdarowanego, przy równoczesnym braku nałożenia na niego obowiązku świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Korzyść osiągana przez jedną stronę umowy nie znajduje odpowiednika po drugiej stronie.

Z opisu sprawy wynika, zamierza Pan przekazać w formie darowizny Nieruchomość A tj. działkę nr … zabudowaną budynkiem magazynowo-biurowym. Nabycie prawa użytkowania wieczystego zostało udokumentowane fakturą VAT, na której wskazane było zwolnienie nieruchomości budynkowej wraz z prawem użytkowania wieczystego z opodatkowania (stawka „zw”). Z informacji zawartych we wniosku wynika, że ponosił Pan wydatki na ulepszenie budynku biurowo-magazynowego, od których przysługiwało panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej przepisów prawa należy stwierdzić, że darowizna Nieruchomości A, na której zlokalizowany jest budynek magazynowo-biurowy, w stosunku do którego przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nakładów poczynionych na modernizację przedmiotowego budynku, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, jest uznawana za odpłatną dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1.

W tym miejscu należy podkreślić, że zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Natomiast, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższych zapisów wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości zabudowanych niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

Z opisu sprawy wynika, że zamierza Pan przekazać w formie darowizny Nieruchomość A tj. prawo użytkowania wieczystego działki nr … zabudowaną budynkiem magazynowo-biurowym. Pierwsze zasiedlenie wskazanego we wniosku budynku zlokalizowanego na działce … nastąpiło w dniu jego zakupu tj. dla Nieruchomości A - 12 lipca 2000 r. Wydatki poczynione przez Pana na ulepszenie budynku biurowo-magazynowego zlokalizowanego na działce nr … w latach 2017-2022 nie przewyższały 30% wartości początkowej budynku. Przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wskazanych wydatków.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że dostawa w formie darowizny budynku magazynowo-biurowego nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż jak Pan wskazał w opisie sprawy, pierwsze zasiedlenie wskazanego we wniosku budynku zlokalizowanego na działce … nastąpiło w dniu jego zakupu tj. dla Nieruchomości A - 12 lipca 2000 r., zaś od pierwszego zasiedlenia, do dnia dostawy ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata.

W związku z powyższym dostawa w formie darowizny ww. budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

W związku z tym, że dostawa (darowizna) ww. budynku korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym ww. budynek jest posadowiony (art. 29a ust. 8 ustawy).

W związku z powyższym stanowisko Pana, że sprzedaż Nieruchomości A będzie zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, jest prawidłowe.

Jednocześnie zwrócić uwagę należy, że w uzasadnieniu własnego stanowiska powołał Pan nieobowiązujące brzmienie przepisu art. 2 pkt 14 oraz nieobowiązujący przepis art. 43 ust. 7a ustawy o VAT. Powyższe jednak nie ma wpływu na rozstrzygnięcie w sprawie, bowiem wywiódł Pan prawidłowy skutek prawny do planowanej transakcji.

**Dodatkowe informacje**

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Kwesta dotycząca opodatkowania darowizny Nieruchomości B została zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

\- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

\- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (\`(...)\`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

\- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

\- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.