Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDWT.4011.10.2025.2.DS
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-06-18
Teza: Opodatkowanie emerytury otrzymywanej z Holandii.
Słowa kluczowe: Holandia
emerytura
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Skala
podatkowa.-Metody unikania podwójnego
opodatkowania-Metoda proporcjonalnego odliczenia
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Zeznania podatkowe.-Zasady składania zeznań
podatkowych.-Zeznania dotyczące przychodów ze
stosunku pracy, emerytury, renty, działalności
wykonywanej osobiście, stypendiów, zasiłków
pieniężnych, praw autorskich, innych źródeł.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 27-ust. 9

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.) – w
    odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
    Jest Pan obywatelem holenderskim, który całe życie pracował w Holandii. W latach 1984-
    2005 w X na stanowisku (...) - z tego tytułu otrzymuje Pan emeryturę z Y. W latach 2006 do
    01.03.2022 pracował Pan w Z na stanowisku (...) - z tego tytułu otrzymuje emerytury z Q
    (...) i N, (...). Jednocześnie w okresie od 1978 do 2021r. pracował Pan w (...) jako (...) bez
    prawa do emerytury. Od 01.03.2025 r. otrzymuje Pan też emeryturę V (odpowiednik ZUS).
    Innych źródeł dochodu Pan nie posiada. W 2006 r. Pana żona, która ma obywatelstwo tak
    polskie, jak i holenderskie zakupiła w Polsce nieruchomość. W 2023 r. zaczęli Państwo się
    przenosić do Polski. W 2024 r. swoje życie związali Państwo z Polską i tutaj zamieszkali
    Państwo na stałe i tutaj zamierzają skupić swe podstawowe interesy życiowe. W Holandii
    pobierany jest od emerytury podatek dochodowy. W urzędzie skarbowym otrzymał Pan
    też informację, iż emerytura ta powinna być opodatkowana w Polsce, nie w Holandii. Stąd
    Pana wątpliwości i pytanie gdzie, w którym z tych dwóch państw ma Pan opłacać podatek
    od emerytury oraz gdzie powinien rozliczyć PIT roczny.
    Uzupełnienie wniosku
    W związku z wezwaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 maja 2025 r. do
    usunięcia braków wniosku, wskazał Pan, że wniosek dotyczy roku 2025 r. i dalszych lat,
    kiedy to z żoną przenieśli Państwo całość swoich interesów życiowych do Polski. Nie
    posiada Pan obywatelstwa polskiego. Od 2025 r. posiada Pan miejsce zamieszkania i
    centrum interesów osobistych w Polsce. Emerytura V jest wypłacana zgodnie z przepisami
    prawa o ubezpieczeniach społecznych obowiązujących w Holandii. Emerytura z Q stanowi
    płatność realizowaną zgodnie z przepisami holenderskiego prawa o ubezpieczeniach
    społecznych. Ani wypłaty, ani uprawnienia z tytułu osiąganych emerytur nie kwalifikują
    Pana do ulgi podatkowej w Holandii. Emerytura z Q stanowi wypłatę z pracowniczego
    programu emerytalnego działającego w oparciu o przepisy dot. pracowniczych
    programów emerytalnych. Jest ona wypłacana w związku z wcześniejszym przejściem na
    emeryturę. Wypłaty te mają na celu zabezpieczenie źródła utrzymania po przejściu na
    emeryturę. Wszystkie emerytury są wypłacane z tytułu świadczenia usług na rzecz
    Holandii. Żadna z emerytur nie jest wypłacana i nie pozostaje w związku z działalnością
    gospodarczą Holandii, jej jednostki terytorialnej czy organu lokalnego.

## Pytanie

Czy w Polsce będzie wystarczające ponowne opodatkowanie emerytur, które Pan
    otrzymuje w Holandii, które są tam opodatkowane - w zeznaniu rocznym, z
    uwzględnieniem zasad unikania podwójnego opodatkowania?
    Pana stanowisko w sprawie
    W Polsce ma do Pana zastosowanie art. 27 ust. 9 w zw. z ust. 9a tego artykułu, jak i art.
    27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – powinien Pan rozliczyć się z
    wszystkich otrzymywanych emerytur w zeznaniu rocznym z uwzględnieniem zasad
    cytowanej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

      Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej
      Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów
      (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony
      obowiązek podatkowy).
    Na podstawie art. 4a ww. ustawy:
      Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie
      unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
    Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim
    obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik
    podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
    Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają
    miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich
    dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.
    W opisie zdarzenia wskazał Pan, że jest obywatelem Holandii i od 2025r. posiada Pan
    miejsce zamieszkania i centrum interesów osobistych w Polsce.
    Otrzymuje Pan następujące emerytury:
    – emeryturę V (odpowiednik ZUS; otrzymuje Pan od 01.03.2025r.),
    – emeryturę z Y,
    – emeryturę z Q ,
    – emeryturę z N.
    W odniesieniu do tych świadczeń należy zastosować przepisy Konwencji z dnia 13 lutego
    2002 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania
    podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
    podatków od dochodu (Dz.U. z 2003 r., Nr 216, poz. 2120 ze zm.).
    Zauważyć należy, że ww. Konwencja polsko-holenderska została zmieniona Protokołem
    między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów o zmianie Konwencji między
    Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Niderlandów w sprawie unikania podwójnego
    opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od
    dochodu, podpisanej w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku, oraz Protokołu, podpisanego
    w Warszawie dnia 13 lutego 2002 roku z dnia 29 października 2020 r. (Dz.U. z 2022 r. poz.
    906).
    W myśl art. 18 ust. 1-3 tej Konwencji:
      1. Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i renty oraz inne
      podobne świadczenia, jak również renty kapitałowe, powstałe w Umawiającym się
      Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym
      się Państwie mogą być opodatkowane w pierwszym wymienionym Państwie.
      2. Wypłacone emerytury i renty oraz inne wypłaty realizowane zgodnie z przepisami
      prawa o ubezpieczeniach społecznych Umawiającego się Państwa osobie mającej
      miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie mogą być opodatkowane
      w pierwszym wymienionym Państwie.
      3. Emerytura i renta, inne podobne świadczenie lub renta kapitałowa będą uważane
      za powstające w Umawiającym się Państwie, o ile składki lub wpłaty związane z taką
      emeryturą, rentą lub innym podobnym świadczeniem lub rentą kapitałową lub
      uprawnienia wynikające z takiej emerytury, renty lub innego podobnego świadczenia
      lub renty kapitałowej kwalifikują się do ulgi podatkowej w tym Państwie. Przeniesienie
      emerytury, renty, innego podobnego świadczenia lub renty kapitałowej z funduszu
      emerytalnego lub podmiotu prowadzącego działalność ubezpieczeniową w

      Umawiającym się Państwie do funduszu emerytalnego lub podmiotu prowadzącego
      działalność ubezpieczeniową w innym państwie nie będzie ograniczało w żaden
      sposób praw do opodatkowania pierwszego z Państw zgodnie z niniejszym artykułem.
    Postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w
    jednym z państw (najczęściej w państwie źródła) wskazuje, że państwo źródła ma prawo
    opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie
    opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do
    opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
    Należy dodatkowo zauważyć, że art. 19 ww. Konwencji reguluje m.in. opodatkowanie
    emerytur lub innych podobnych świadczeń uzyskiwanych przez osoby fizyczne w związku
    ze świadczeniem usług na rzecz Państwa, lub jego odpowiednich jednostek i stanowi lex
    specialis w stosunku do postanowień zawartych w ww. art. 18 Konwencji.
    Jak wynika z wspomnianego powyżej art. 19 ww. Konwencji:
      1.
        a) Uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia, z wyjątkiem emerytur,
        wypłacane przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ
        lokalny osobie fizycznej z tytułu usług świadczonych na rzecz tego Państwa, jego
        jednostki terytorialnej lub organu lokalnego, mogą być opodatkowane w tym
        Państwie.
        b) Jednakże uposażenia, płace i inne podobne wynagrodzenia podlegają
        opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym się Państwie, jeżeli usługi są
        świadczone w tym Państwie, a ta osoba jest osobą mającą miejsce zamieszkania
        w tym Państwie, która:
          (i) jest obywatelem tego Państwa lub
          (ii) nie stała się osobą mającą miejsce zamieszkania w tym Państwie wyłącznie
            w celu świadczenia tych usług.
      2.
        a) Jakakolwiek emerytura wypłacana przez lub pochodząca z funduszy utworzonych
        przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę terytorialną lub organ lokalny,
        osobie fizycznej z tytułu świadczenia usług na rzecz tego Państwa, jego jednostki
        terytorialnej lub organu lokalnego, może być opodatkowana w tym Państwie.
        b) Jednakże taka emerytura podlega opodatkowaniu tylko w drugim Umawiającym
        się Państwie, jeśli osoba fizyczna jest obywatelem tego Państwa i posiada w nim
        miejsce zamieszkania.
      3. Postanowienia artykułów 15, 16, 17 i 18 stosuje się do uposażeń, płac i podobnych
      wynagrodzeń oraz emerytur z tytułu świadczonych usług pozostających w związku z
      działalnością gospodarczą prowadzoną przez Umawiające się Państwo, jego jednostkę
      terytorialną lub organ lokalny.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności, uznać należy, że wszystkie
    wypłacane Panu z Holandii emerytury - w świetle ww. przepisów Konwencji polsko-
    holenderskiej - podlegają opodatkowaniu zarówno w Holandii jak i w Polsce.
    Jednocześnie, w celu zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu tego dochodu w Polsce,
    należy zastosować określoną w Konwencji metodę unikania podwójnego opodatkowania.
    Stosownie do art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej:
      Jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który
      może być opodatkowany w Niderlandach zgodnie z postanowieniami konwencji (z
      wyłączeniem sytuacji, gdy te postanowienia zezwalają na opodatkowanie przez
      Niderlandy wyłącznie z tego powodu, że dany dochód jest także dochodem

      uzyskiwanym przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Niderlandach),
      Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu takiej osoby kwoty równej
      podatkowi od dochodu zapłaconemu w Niderlandach. Jednakże odliczenie takie nie
      może przekroczyć tej części podatku od dochodu, obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która przypada na taki dochód, który może być opodatkowany w
      Niderlandach.
    W  Polsce  do  ww.  świadczeń  zastosowanie  znajdują  przepisy  ustawy  o  podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    źródłem przychodu jest m.in. emerytura.
    W myśl art. 12 ust. 7 ww. ustawy:
      Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i
      rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o
      emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków
      rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych;
      rentą lub rentą rodzinną jest również świadczenie pieniężne, o którym mowa w
      ustawie z dnia 8 lutego 2023 r. o świadczeniu pieniężnym przysługującym członkom
      rodziny funkcjonariuszy lub żołnierzy zawodowych, których śmierć nastąpiła w
      związku ze służbą albo podjęciem poza służbą czynności ratowania życia lub zdrowia
      ludzkiego albo mienia (Dz. U. poz. 658).
    Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
    wolne od podatku dochodowego są:
      wypłaty:
        a) transferowe środków zgromadzonych w ramach pracowniczego programu
        emerytalnego do innego pracowniczego programu emerytalnego lub na
        indywidualne konto emerytalne w rozumieniu przepisów o indywidualnych
        kontach emerytalnych,
        b) środków zgromadzonych w pracowniczym programie emerytalnym dokonane na
        rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków po śmierci uczestnika,
        c) środków zgromadzonych w grupowej formie ubezpieczenia na życie związanej z
        funduszem inwestycyjnym lub w innej formie grupowego gromadzenia środków
        na cele emerytalne dla pracowników - do pracowniczego programu
        emerytalnego, zgodnie z przepisami o pracowniczych programach emerytalnych
      - z zastrzeżeniem ust. 33;
    Zgodnie z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Przez pracownicze programy emerytalne rozumie się pracownicze programy
      emerytalne utworzone i działające w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
      programów emerytalnych obowiązujące w państwach członkowskich Unii Europejskiej
      lub w innych państwach należących do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
      Konfederacji Szwajcarskiej.
    Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o pracowniczych
    programach emerytalnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 710 ze zm.):
      Użyte w ustawie określenia oznaczają:

        wypłata – dokonaną przez uczestnika lub osobę uprawnioną wypłatę gotówkową
        lub realizację przelewu środków zgromadzonych w ramach programu na
        wskazany przez uczestnika lub tę osobę rachunek bankowy – na warunkach
        określonych w umowie zakładowej, w przypadku spełnienia warunków
        określonych w ustawie;
    Warunki te określone są w art. 42 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym:
      1. Wypłata następuje:
        1) na wniosek uczestnika po osiągnięciu przez niego wieku 60 lat;
        2) na wniosek uczestnika po przedstawieniu przez niego decyzji o przyznaniu prawa
        do emerytury i po ukończeniu 55. roku życia;
        3) w przypadku ukończenia przez uczestnika 70 lat, jeżeli wcześniej nie wystąpił z
        wnioskiem o wypłatę środków;
        4) na wniosek osoby uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Z powyższego wynika, że zamiarem ustawodawcy było, aby określenie „wypłata”
    świadczeń, które realizują cel programu emerytalnego obejmowała m.in. zabezpieczenie
    źródła utrzymania osobie otrzymującej wypłatę po przejściu na emeryturę lub osobie
    uprawnionej, w przypadku śmierci uczestnika.
    Mając zatem na uwadze wskazane we wniosku okoliczności - w szczególności fakt, że
    emerytura z Q i emerytura z N stanowią wypłaty z Pracowniczych Programów
    Emerytalnych utworzonych i działających w oparciu o przepisy dotyczące pracowniczych
    programów emerytalnych obowiązujące w Holandii stwierdzić należy, że świadczenia te
    korzystają w Polsce ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 58 lit. b)
    w związku z art. 21 ust. 33 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W
    konsekwencji świadczenia w postaci wypłat emerytury Q i emerytury N nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
    Zgodnie natomiast z art. 27 ust. 9-9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      9. Jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga również dochody z tytułu
      działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł
      przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
      unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej
      w ust. 8, lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie
      zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te łączy się z
      dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
      W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się
      kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie
      to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem
      odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
      9a. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego wyłącznie
      dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
      lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
      które nie są zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita
      Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zasady określone
      w ust. 9 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, w odniesieniu do wypłacanej zgodnie z przepisami prawa o ubezpieczeniach
    społecznych obowiązujących w Holandii emerytury państwowej (tzw. V) należy wskazać, że
    podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z
    zastosowaniem metody unikania podwójnego opodatkowania, w postaci

    proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego za granicą), o której mowa
    w art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej oraz art. 27 ust. 9 i ust. 9a ustawy o
    podatku dochodowym od osób fizycznych.
    W odniesieniu natomiast do emerytury z Y należy zauważyć, że mimo iż znajdzie do niej
    zastosowanie przepis szczególny - art. 19 omawianej Konwencji - emerytura z Y stosownie
    do treści ust. 2 lit. a ww. artykułu podlega opodatkowaniu także w Polsce. Tym samym do
    tej emerytury również znajdzie zastosowanie metoda unikania podwójnego
    opodatkowania, w postaci proporcjonalnego zaliczenia (odliczenia podatku zapłaconego
    za granicą), o której mowa w art. 23 ust. 5 ww. Konwencji polsko-holenderskiej oraz art. 27
    ust. 9 i ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Należy zauważyć, iż zgodnie z art. 27 ust. 9 i 9a ww. ustawy podatnik ma prawo od
    podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odliczyć kwotę równą podatkowi
    dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak
    przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
    proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
    Odnosząc się wprost do Pana stanowiska, zgodnie z którym powinien się Pan rozliczyć z
    otrzymanych emerytur w zeznaniu rocznym, w kontekście pytania interpretacyjnego
    należy wskazać, że zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych:
      1. Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane:
        1) osoby prawne i ich jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie emerytur i
        rent z zagranicy (...)
    Natomiast zgodnie z art. 35 ust. 2 ww. ustawy:
      Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1-4, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się
      w sposób określony w art. 32 ust. 2 albo 3, z tym że w przypadku poboru zaliczek od
      emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.
    Zgodnie z art. 44 ust. ust. 1a pkt 2 ww. ustawy:
      Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:
        2) z emerytur i rent z zagranicy,
      - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek
      dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.
    Jak wynika z art. 44 ust. 3e ww. ustawy:
      Przepisy ust. 1a i 7 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
      opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Przepisy art. 27 ust. 9 i 9a
      stosuje się odpowiednio.
    Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że nie jest wystarczające opodatkowanie
    podlegających w Polsce opodatkowaniu zagranicznych emerytur dopiero w zeznaniu
    rocznym. Od otrzymywanych w trakcie roku emerytur z V i Y powinny być także
    odprowadzane zaliczki w trakcie roku. W odniesieniu do emerytury V i Y należy dodatkowo
    wskazać, że istnieje możliwość uwzględnienia zapłaconego w Holandii podatku już na
    etapie wpłacania zaliczki.
    Zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego
      wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w
      terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku
      podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w
      dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

    Reasumując, należy wskazać, że:
    – emerytura V i Y podlega opodatkowaniu w Polsce z zastosowaniem metody unikania
      podwójnego opodatkowania, w postaci proporcjonalnego zaliczenia (powinny być od
      niej odprowadzane w Polsce w trakcie roku zaliczki oraz należy wykazać ją w zeznaniu
      rocznym).
    – emerytury z Q i z N nie podlegają opodatkowaniu w Polsce i nie należy ich wykazywać w
      zeznaniu rocznym (nie można w Polsce odliczyć ewentualnie zapłaconego od nich
      podatku w Holandii).
    Zatem, Pan stanowisko jest nieprawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    • stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzenia, oraz
    • zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze
      zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się
      Pan do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
        1) z zastosowaniem art. 119a;
        2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
        ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
        3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
      interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):

    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.