Interpretacja indywidualna
Sygnatura: IBPB1/415-599/08/WRz
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Data wydania: 2008-10-28
Teza: Czy po utracie prawa do ryczałtu, dochody uzyskane w spółce cywilnej należy łączyć z dochodami uzyskanymi z indywidualnej działalności gospodarczej opodatkowanymi na zasadach podatku liniowego?
Słowa kluczowe: limit-limit obrotu; podatek-podatek liniowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko P. K., przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 1 sierpnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie oraz w formie Spółki cywilnej - **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania podatkiem liniowym dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie oraz w formie Spółki cywilnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą. W styczniu 2007 r. zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i wybrał opodatkowanie dochodów podatkiem liniowym. Jednocześnie od 3 lipca 2007 r. jest wspólnikiem Spółki cywilnej, z której dochody są opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W czerwcu 2008 r. w związku z uzyskaniem przez Spółkę cywilną przychodów w wysokości przekraczającej 150.000 euro utracił prawo do opodatkowania w formie ryczałtu.

W związku z tym od 1 lipca 2008 r. zaprowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów i wybrał opodatkowanie dochodu podatkiem liniowym w wysokości 19%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy po utracie prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki cywilnej, uzyskane z tej Spółki dochody należy opodatkować podatkiem liniowym łącząc je z dochodami uzyskiwanymi z działalności indywidualnej od których odprowadzany jest podatek liniowy?

Zdaniem wnioskodawcy prawidłowo postąpił składając zgłoszenie do urzędu skarbowego o zaprowadzeniu księgi przychodów i rozchodów w Spółce cywilnej i kontynuując rozliczanie dochodu uzyskiwanego z jednej i drugiej działalności podatkiem liniowym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.) - podatnicy tracą prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym uzyskali przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:

1.  wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej kwotę 150.000 euro, lub
2.  wyłącznie w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 150.000 euro.

Przy czym podatnicy, o których mowa w ust. 6, są obowiązani zaprowadzić właściwe księgi i opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach (art. 8 ust. 7 ww. ustawy).

W myśl § 10 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) - podatnicy, którzy rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej albo w poprzednim roku podatkowym korzystali ze zryczałtowanego opodatkowania podatkiem dochodowym lub prowadzili księgi rachunkowe, są obowiązani zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika o prowadzeniu księgi w terminie 20 dni od dnia jej założenia.

Zgodnie z § 10 ust. 3 ww. rozporządzenia - jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki jawnej osób fizycznych lub spółki partnerskiej, zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2, składają wszyscy wspólnicy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania każdego z nich.

W świetle treści ww. przepisów, skoro wnioskodawca jako wspólnik Spółki cywilnej, utracił w czerwcu 2008 r., prawo do opodatkowania uzyskanych w ramach tej Spółki przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (gdyż suma przychodów wspólników spółki przekroczyła 150.000 euro ), to prawidłowym było zaprowadzenie od dnia 1 lipca 2008 r. podatkowej księgi przychodów i rozchodów dotyczącej tej formy działalności i powiadomienie o tym Naczelnika właściwego dla wnioskodawcy Urzędu Skarbowego.

W myśl art. 9a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolniczej działalności gospodarczej), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ww. ustawy podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Przy czym stosownie do treści art. 9a ust. 5 ww. ustawy - jeżeli podatnik:

1.  prowadzi działalność gospodarczą samodzielnie i jest wspólnikiem spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
2.  jest wspólnikiem spółek niemających osobowości prawnej

\- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż dochody uzyskiwane przez wnioskodawcę zarówno w ramach Spółki cywilnej jak i z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie mogą być opodatkowane zgodnie z metodą określoną w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a więc tzw. podatkiem liniowym, jeżeli nie zajdą inne okoliczności, które powodowałyby utratę prawa do opodatkowania w tej formie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.