Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL1-1.4012.221.2022.1.MG
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-06-01
Teza: Podatek od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu.
Słowa kluczowe: gmina; podatek-odzyskanie podatku; projekt
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług; Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1. Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-Rozdział 1-art. 15; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 86-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 87-ust. 1; [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-Rozdział 1-art. 88-ust. 4

**Interpretacja indywidualna**

**– stanowisko prawidłowe**

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu **– jest prawidłowe.**

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 maja 2022 r. (wpływ 30 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

### Opis zdarzenia przyszłego

Gmina R ubiega się o dofinansowanie na realizację zadania/operacji w ramach działania ,,(\`(...)\`)” objęty PO ,,Rybactwo i Morze 2014-2020”, z wyłączeniem projektów grantowych.

Zaplanowana operacja, przyczyni się do osiągnięcia (\`(...)\`): zwiększenia atrakcyjności i konkurencyjności turystycznej obszaru X oraz (\`(...)\`): poprawy dostępu mieszkańców obszaru X do publicznej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej, wpisuje się w przedsięwzięcie określone dla tego celu, tj: tworzenia, rozwoju, wyposażenia publicznej infrastruktury turystycznej i rekreacyjnej. Szczegółowe informacje uzasadniające zgodność operacji z celami i kryteriami wyboru zawarte są w załączonych kartach merytorycznych i karcie oceny zgodności operacji z celami (\`(...)\`).

Projekt pod nazwą ,,(…)” adresowany jest do nieograniczonej liczby odbiorców, ze szczególnym uwzględnieniem osób zamieszkujących obszar działania X. Koncepcja przedsięwzięcia dotyczy infrastruktury rekreacyjnej z elementami edukacji ekologicznej, umożliwia dostęp do niej szerokiego grona osób poprzez fakt, że operacja będzie zlokalizowana na otwartym, ciągle dostępnym, terenie we wsi P. Wieś jest historycznie związana z R poprzez swoje położenie w pasie (\`(...)\`) łąk. Operacja adresowana jest dla osób, które preferują aktywne spędzanie czasu wolnego, w tym opiekunów z dziećmi, które korzystają z placu zabaw. Z przedsięwzięcia będą mogły bez ograniczeń korzystać też osoby z niepełnosprawnością ruchową – altana wraz ze stołem i miejscami do siedzenia usytuowana będzie zgodnie z rzędnymi terenu.

Planowana altana to obiekt parterowy, wyposażony w stół i ławki, zlokalizowany we wsi P na działce nr 1 stanowiącej własność gminy R, w lokalizacji istniejącego placu zabaw wraz z siłownią plenerową. Krąg osób, którym dedykowana jest operacja jest liczny. Wieś P zamieszkuje 142 osób. Będzie to m.in. miejsce do odpoczynku dla użytkowników placu zabaw i siłowni, ale także wytchnienia dla rowerzystów korzystających z tras rowerowych wśród łąk R. Miejsce to, będzie też pełnić funkcję integracyjną dla mieszkańców wsi poprzez możliwość organizacji spotkań i rodzinnych pikników, a w przypadku złej pogody stanowić będzie również schronienie dla użytkowników terenu rekreacyjnego. Baza rekreacyjno-turystyczna oraz świetlica wiejska zlokalizowane są we wsi będącej siedzibą sołectwa – w D, stąd niniejsza inicjatywa jest bardzo oczekiwana przez mieszkańców P, wsi oddalonej od siedziby sołectwa. Altana wykonana będzie w tradycyjnej technologii drewnianej, posadowiona bezpośrednio na stopach fundamentowych. Jej powierzchnia to 18 m2 z dachem drewnianym wolno spadowym o kącie nachylenia 25 stopni. W altanie zaplanowano ustawienie drewnianego stołu, wraz z ławkami wykonanymi z drewna. Planowana operacja zakłada też wykorzystanie innowacyjnych pomysłów edukacyjnych związanych z tematyką ochrony środowiska i ekosystemem wodnym. Projektodawca zaplanował ponadto ustawienie w sąsiedztwie altany 5 sztuk koszy do segregacji odpadów. W związku z faktem, że jest to teren dedykowany m.in. dzieciom kosze do segregacji śmieci będą w kształcie kolorowych kredek, kolory kredek/koszy będą zgodne z kolorem segregowanych frakcji odpadów. W ramach realizacji zadania ustawione zostaną także dwie interaktywne tablice edukacyjne – gry plenerowe, pierwsza o tematyce: Jak prawidłowo segregować odpady – gra prezentuje sposób prawidłowej segregacji odpadów z podziałem na frakcje: szkło, metale i tworzywa sztuczne, plastik i bio. Górne tabliczki tablicy prezentują graficznie wskazane pojemniki na odpady – śmietniki, a poniżej kolejno wskazówki graficzne, co można i nie można wrzucać do danego pojemnika oraz ciekawostki adekwatne do danej frakcji. Gra ma na celu uświadamiać potrzebę segregacji zgodnie z zaleceniami ekologicznymi oraz utrwalić te nawyki, których winniśmy przestrzegać w życiu codziennym, druga tablica o tematyce ekosystemu wodnego – w górnej części tablicy umieszczony jest panel edukacyjny z grafiką obrazującą sieci troficzne w ekosystemie wodnym. Dla uzupełnienia wiedzy na usadowionych poniżej kostkach umieszczone będą dodatkowe sieci dla ekosystemu wodnego. Zastosowanie opisanego rozwiązania zdecydowanie wzbogaci wiedzę oraz uświadomi jak wiele zależności w postaci łańcuchów pokarmowych występuje w przyrodzie. Tak zaprojektowane zadanie jest innowacją w dziedzinie ochrony środowiska, przyczyni się z pewnością do zachęty również dla zorganizowanych grup dziecięcych w celu prowadzenia edukacji ekologicznej, szczególnie dzieci z dwóch najbliższych szkół podstawowych, do których uczęszcza 300 uczniów. Całość planowanego przedsięwzięcia została oszacowana kosztorysowo na kwotę (\`(...)\`) zł, wg poziomu cen z II kwartału 2021 r., tak więc jest efektywna ekonomicznie względem budżetu.

Obiekt będzie ogólnodostępny i nie będą pobierane opłaty.

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a opisana we wniosku inwestycja będzie realizowana zgodnie z działalnością Gminy i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (DZ. U. z 2022 r. 559 ze zm.).

Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Opisana we wniosku inwestycja jest wykonywana w związku z realizacją zadań własnych Gminy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

### Pytanie

Czy Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. ,,(\`(...)\`)” objęty PO ,,Rybactwo i Morze 2014-2020”, z wyłączeniem projektów grantowych?

### Państwa stanowisko w sprawie

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a opisana we wniosku inwestycja będzie realizowana zgodnie z działalnością Gminy i należy do zadań wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (DZ. U. z 2022 r. 559 ze zm.). Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Gminę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Opisana we wniosku inwestycja jest wykonywana w związku z realizacją zadań własnych Gminy i nie podlega opodatkowaniem podatkiem VAT.

Pismem z dnia 30 maja 2022 r. uzupełnili Państwo własne stanowisko o następujące informacje:

Zdaniem Gminy, realizowana inwestycja nie będzie dawała możliwości odzyskania podatku VAT.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie braku możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu **– jest prawidłowe.**

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Przepis art. 87 ust. 1 ustawy stanowi:

W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6 ustawy.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy:

Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

*   podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
*   podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2022 r. poz. 559 ze zm.):

Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:

Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy:

Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Wątpliwości Państwa dotyczą ustalenia, czy Gmina nie ma możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Gmina realizując inwestycję będzie realizowała zadania własne. Ponadto – jak wskazała Gmina – nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Opisana we wniosku inwestycja jest wykonywana w związku z realizacją zadań własnych Gminy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, Gmina – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją przedmiotowej inwestycji. Tym samym, Gminie z tego tytułu nie przysługuje prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

W zakresie przedmiotowych wydatków Gmina nie będzie miała również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 80 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 ww. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r., ponieważ Gmina nie spełnia tego warunku, nie ma zatem możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 4 cyt. rozporządzenia.

**Podsumowując, Gmina nie będzie miała** **możliwości odzyskania podatku od towarów i usług w związku z realizacją projektu.**

**W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.**

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).