Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0115-KDIT2.4011.699.2021.2.MD
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2022-01-19
Teza: Odpłatne zbycie nieuprawianej ziemi rolnej nabytej w drodze spadku
Słowa kluczowe: data; działki; dziedziczenie; grunty-grunty rolne; nieruchomości-nabycie nieruchomości; nieruchomości-sprzedaż nieruchomości; nieruchomości-zbycie nieruchomości; spadek; spadkobiercy; zbycie-odpłatne zbycie; śmierć
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Źródła przychodów.-Przychód z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw.
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 1-pkt 8; [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 2-art. 10-ust. 5

Interpretacja indywidualna
==========================

– stanowisko prawidłowe
=======================

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------------------

4 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 29 września 2021 r., uzupełniony 14 stycznia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie odpłatnego zbycia nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:

### Opis stanu faktycznego

Odziedziczył Pan ziemię rolną po babci A. M. Pana babcia nabyła spadek po zmarłym bracie W. M., który zmarł w 1994 r., po pół roku K. B., tj. siostra babci wniosła o dział spadku, który został dokonany przed notariuszem R. L. w kancelarii notarialnej w K. dnia 21 grudnia 2015 r., zapisany w Księdze Wieczystej \`(...)\` Sądu Rejonowego w K., akt notarialny \`(...)\`.

W dniu 15 listopada 2016 r. babcia zmarła. Pan z siostrą K. M. odziedziczył spadek po babci. Na tej ziemi postanowił Pan wybudować dom jednorodzinny, a część ziemi sprzedać na cele mieszkaniowe. Posiada Pan pozwolenie na budowę i w związku z tą sytuacją może Pan złożyć PIT-39, rozliczać budowę, ale ponieważ upłynął bieg pięcioletniego terminu w grudniu 2020 r., poinformowano Pana, że w takiej sytuacji nie płaci Pan podatku, gdyż nie jest to źródło dochodu.

Ziemia nie była wykorzystywana w żaden sposób, to ziemia rolna IV i V klasy i nawet nie była uprawiana, nie była też wykorzystywana do produkcji rolnej, a w szczególności nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej, w związku z tym nie była nigdy wpisana do Ewidencji Środków Trwałych ani też z niej wycofywana.

W związku z tym, że nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, ziemia nie będzie w ten sposób sprzedana ani opodatkowana.

### Pytanie

### Czy jest Pan zobligowany do złożenia zeznania PIT-39 za rok 2021 oraz zapłaci Pan z tego tytułu podatek PIT ze sprzedaży ziemi?

### Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że nie powinien zapłacić z tytułu sprzedaży ziemi podatku, gdyż bieg pięcioletniego terminu od nabycia spadku przez zmarłą babcię upłynął wraz z końcem 2020 r., a sprzedał Pan kawałek ziemi po tym terminie, tj. w 2021 r.

Uważa Pan, że nie jest zobligowany do złożenia PIT-39 za 2021 r. z tytułu sprzedaży ziemi, gdyż nie powstał obowiązek opodatkowania, ponieważ po upływie pięcioletniego terminu nie jest źródłem przychodu.

Uważa Pan, że w związku z przepisem z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bieg terminu pięcioletniego upłynął w grudniu 2020 r. Zasięgnął Pan rady w kilku kancelariach prawnych, gdzie musiał Pan zapłacić za porady, a i tak na koniec otrzymał Pan odpowiedź: „ale do końca, to nie jesteśmy pewni, czy ma Pan składać PIT-39, czy nie?”

Zadzwonił więc Pan na Infolinię Podatkową i poinformowano Pana, iż zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, źródła przychodów z pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – „w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres o którym mowa w tym przepisie liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, bieg pięcioletniego terminu upłynął w grudniu 2020 r. i śmierć babci w międzyczasie nie ma znaczenia prawnego.

Ocena stanowiska
----------------

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
----------------------------------------

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Według art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Przystępując do oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia opisanej we wniosku nieruchomości – nieuprawianej ziemi rolnej w pierwszej kolejności zauważyć należy, że do nabycia przez Pana tej nieruchomości doszło w drodze spadku po zmarłej 15 listopada 2016 r. babci. Dlatego też w przedmiotowej sprawie pięcioletni okres, od którego upływu uzależniony jest obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od sprzedaży, w 2021 r. odziedziczonej nieruchomości, należy liczyć od końca roku kiedy doszło do nabycia przez spadkodawczynię omawianej nieruchomości.

Zatem odpłatne zbycie tej nieruchomości nie powoduje powstania źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 5 tej ustawy, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jej nabycie przez spadkodawczynię. W konsekwencji, nie jest Pan zobligowany do złożenia formularza PIT-39 za 2021 r. i zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą ww. nieruchomości.

Dodatkowe informacje
--------------------

### Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

### Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
--------------------------------------------------------

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji
-----------------------------------------

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).