Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.605.2025.1.ALN
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-25
Teza: Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
poniesionych na termomodernizację.
Słowa kluczowe: odliczenia-brak prawa do odliczenia
prawa-brak prawa
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Wyłączenie stosowania
obniżenia podatku - brak prawa do odliczenia
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 87-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 maja 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego od
    wydatków poniesionych na termomodernizację:
    · budynku ZS w A,
    · budynku ZS w B,
    · budynku GOPS,
    które zostaną poniesione w ramach Projektu. Treść wniosku jest następująca:

## Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest zarejestrowana na potrzeby podatku od
    towarów i usług (dalej również: VAT) jako podatnik VAT czynny.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z
    2024 r. poz. 1465, dalej: ustawa o samorządzie gminnym), Gmina wykonuje zadania
    publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jednocześnie w myśl art. 6
    ust. 1 cytowanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o
    znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań
    własnych Gminy należą m.in. sprawy utrzymania gminnych obiektów i urządzeń
    użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    W strukturze organizacyjnej Gminy znajdują się jednostki organizacyjne, w tym jednostki
    budżetowe m.in. Zespół Szkół w A (dalej: ZS w A), Zespół Szkół w B (dalej: ZS w B) oraz
    Gminny Ośrodek Pomocy Społecznej w C (dalej: GOPS). Gmina pragnie zwrócić uwagę, iż w
    świetle ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od
    towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na
    realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii
    Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu
    przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 1454, ze zm.), w dniu 1
    stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek
    organizacyjnych. W związku z tym, od tego dnia jednostki organizacyjne nie funkcjonują
    jako odrębni od Gminy podatnicy VAT.
    Gmina planuje realizację inwestycji związanych z termomodernizacją obiektów
    użyteczności publicznej. W ramach tego zadania zostaną zrealizowane następujące
    projekty (dalej łącznie: Projekty):
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – ZS w A;
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – ZS w B;
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – GOPS w C.
    W ramach termomodernizacji budynku ZS w A zostaną wykonane m.in. następujące prace:
    (...)
    Natomiast w ramach termomodernizacji budynku ZS w B zostaną wykonane w
    szczególności następujące prace:
    (...)
    Jednocześnie, w ramach termomodernizacji GOPS zostaną wykonane m.in. następujące
    prace:
    (...)

    Wydatki związane z realizacją Projektów zostaną udokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i wykonawców fakturami VAT, na których Gmina będzie oznaczona jako
    nabywca przedmiotowych towarów i usług (Urząd Gminy będzie wskazany jako odbiorca
    wystawionych faktur).
    Projekty będą finansowane ze środków uzyskanych z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony
    Środowiska i Gospodarki Wodnej w (...) z czego część będą stanowić środki uzyskane w
    ramach dotacji a część w ramach pożyczki.
    Budynki ZS w A oraz ZS w B są/będą przez Gminę wykorzystywane przede wszystkim do
    realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji. Pełnią bowiem one rolę budynków
    szkolnych. Gmina – poprzez swoje jednostki budżetowe - ZS w A i ZS w B prowadzi w nich
    obecnie zarówno działalność pozostającą poza zakresem ustawy o VAT (realizacja zadań w
    zakresie edukacji) jak również w marginalnym zakresie prowadzi działalność podlegającą
    opodatkowaniu VAT w zakresie dzierżawy gruntu pod urządzenia telekomunikacyjne,
    dzierżawy dachów pod urządzenia sieci internetowej oraz wynajmu sali gimnastycznej w
    celach sportowych.
    Gmina jednak już w trakcie rozpoczęcia ww. prac, nie później jednak niż przed chwilą
    zakończenia Projektów (tj. jeszcze przed oddaniem powstałego/zmodernizowanego
    majątku do użytkowania) planuje całkowicie zrezygnować z prowadzenia działalności
    opodatkowanej VAT - zarówno w budynku ZS w A jak również w budynku ZS w B. Tym
    samym oba te budynki będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby zadań
    publicznoprawnych Gminy w zakresie edukacji (działalność pozostająca poza zakresem
    ustawy o VAT) i Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów/przychodów z tego
    majątku. Gmina bowiem planuje rozwiązać wszystkie ww. umowy z nabywcami usług,
    które mogłoby się wiązać z jakąkolwiek działalnością odpłatną po stronie Gminy. Ww.
    najemcy/dzierżawcy będą poproszeni o korzystanie z innych obiektów gminnych (jeśli
    nadal będą zainteresowani współpracą), a korzystanie z sal sportowych będzie tylko i
    wyłącznie nieodpłatne. Zmiany te zostaną wprowadzone przed momentem zakończenia
    ww. inwestycji, tak aby ich efekty nie miały związku z jakąkolwiek działalnością
    sprzedażową.
    Natomiast budynek GOPS jest/będzie przez Gminę wykorzystywany wyłącznie do realizacji
    zadań własnych Gminy w zakresie pomocy społecznej. Obiekt ten nie jest/nie będzie
    wykorzystywany do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT i Gmina nie będzie
    uzyskiwać żadnych dochodów z tego majątku.
    Pytania
    1. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku ZS w A, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu?
    2. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku ZS w B, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu?
    3. Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku GOPS, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu?
    Państwa stanowisko w sprawie
    Stanowisko Wnioskodawcy:
    1. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku ZS w A, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu, ponieważ nie będą one związane z działalnością podlegającą opodatkowaniu
      VAT.

    2. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku ZS w B, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu, ponieważ nie będą one związane z działalnością podlegającą opodatkowaniu
      VAT.
    3. Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków
      związanych z termomodernizacją budynku GOPS, które zostaną poniesione w ramach
      Projektu, ponieważ nie będą one związane z działalnością podlegającą opodatkowaniu
      VAT.
    UZASADNIENIE (do pytania 1, 2 i 3)
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, które nie mają zastosowania w
    przedmiotowej sprawie.
    Z treści powyższej regulacji wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego
    przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został
    naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    a) zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    b) pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez podatnika czynnościami
      opodatkowanymi VAT.
    Ad A. Gmina jako podatnik VAT w ramach wydatków na Projekty
    Odnosząc się do warunku nabywania towarów i usług przez podatnika, należy wskazać, iż
    definicja podatnika została uregulowana w art. 15 ustawy o VAT. Zgodnie z ust. 1 tego
    przepisu, za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające
    osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność
    gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o VAT,
    rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym
    podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób
    wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności
    czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i
    prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
    Stosownie natomiast do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów
    władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań
    nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z
    wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Zapis cytowanego powyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT jest odzwierciedleniem art. 13
    Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.),
    zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa
    publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
    transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
    należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.
    Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji,
    są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby
    wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

    W myśl art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym gmina wykonuje zadania publiczne w
    imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej
    ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
    lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1
    ustawy o samorządzie gminnym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do
    zadań własnych gminy. Jednocześnie gmina jest zobowiązana do utrzymania gminnych
    obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych, co wynika z
    art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym.
    Mając na uwadze powyższe należy uznać, iż Gmina nabywając towary / usługi celem
    realizacji Projektów, nie nabędzie ich w związku z prowadzeniem działalności
    gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i tym samym nie będzie działała w
    charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 tej ustawy. Wydatki na Projekt
    będą bowiem ponoszone w związku z realizacją zadań własnych Gminy z zakresu edukacji
    i pomocy społecznej w ramach utrzymania obiektów użyteczności publicznej.
    Jak zostało wskazane, Gmina prowadzi obecnie działalność podlegającą opodatkowaniu
    VAT w budynku ZS w A oraz w ZS w B, ale po zakończeniu Projektu (jeszcze przed
    oddaniem majątku do użytkowania) nie będzie takiej działalności prowadzić. Jednocześnie
    budynek GOPS nie jest/nie będzie wykorzystywany do działalności podlegającej
    opodatkowaniu VAT.
    W konsekwencji, Gmina nie będzie wykorzystywała nabytych w ramach realizacji
    Projektów towarów / usług do świadczenia odpłatnych usług / dostawy towarów, które
    podlegałyby opodatkowaniu VAT po stronie Gminy i stanowiłyby działalność gospodarczą
    Gminy w rozumieniu ustawy o VAT.
    Wydatki na Projekty zostaną zatem poniesione przez Gminę do realizacji zadań własnych,
    poza działalnością gospodarczą Gminy, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a tym
    samym nie zostanie spełniona pierwsza przesłanka warunkująca prawo do odliczenia VAT,
    stanowiąca o ponoszeniu wydatków przez podatnika tego podatku w ramach
    wykonywanej przez niego działalności gospodarczej.
    Ad B. Związek wydatków na Projekty z działalnością opodatkowaną VAT Gminy
    Drugim warunkiem wynikającym z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, niezbędnym do
    zastosowania prawa do odliczenia VAT naliczonego, jest związek (co najmniej pośredni)
    ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT.
    Opodatkowaniu VAT, co do zasady podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem
    jest odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Opodatkowaniu VAT
    podlegają również czynności zrównane z odpłatnymi świadczeniami.
    W ocenie Gminy, nie będzie istniał związek pomiędzy wydatkami Gminy na Projekty z
    wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT przez Gminę. Gmina bowiem, od
    momentu zakończenia Projektów nie będzie wykorzystywać zmodernizowanych
    budynków do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. W konsekwencji druga
    przesłanka z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkująca możliwość odliczenia VAT
    naliczonego, również nie zostanie spełniona.
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie m.in. w:
    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 lipca
      2023 r. sygn. 0113-KDIPT1- 1.4012.394.2023.1.MH, w której organ wskazał, że: „Mając
      na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy,
      stwierdzam, że Państwa Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku
      naliczonego w całości lub w części w związku z realizacją zadania pn. "...", ponieważ
      efekty realizacji tego zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług.”;

    · interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lipca
      2023 r. sygn. 0113-KDIPT1- 1.4012.341.2023.1.MG, w której organ stwierdził, że: „W
      odniesieniu do prawa do częściowego odliczenia VAT naliczonego od wydatków na
      przedsięwzięcie pn. "..." w 2024 r. i kolejnych latach (w przypadku gdyby inwestycja nie
      zakończyła się w 2024 r.) w części dotyczącej budynku Szkoły Podstawowej 2, wskazać
      należy, że analogicznie jak w roku 2023 r., Państwa Miastu i Gminie nie będzie
      przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ budynek ww.
      szkoły nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych
      podatkiem od towarów i usług.”.
    W świetle powyższego, Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego od wydatków na Projekty (termomodernizację budynków ZS w A i ZS w B oraz
    budynku GOPS), w związku z tym, że te obiekty będą wykorzystywane przez Gminę
    wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, a tym samym nie będą służyć czynnościom
    opodatkowanym VAT Gminy.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w
    art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r.
    poz. 775), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:
      W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w
      okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do
      obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu
      różnicy na rachunek bankowy.
    W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
    o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone
    warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany czynny podatnik podatku od
    towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem
    umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest
    związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które

    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    W myśl art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 ust. 1 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji.
      W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników
      w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych
      działań sprawia, że mogą być one pominięte.
    Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch
    przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego
    zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na
    podstawie umów cywilnoprawnych.
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów
      cywilnoprawnych.

    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j.
    Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    Jak stanowi art. 6 ust. 1 powołanej ustawy:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym,
      niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy utrzymania gminnych obiektów i
      urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w
    sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i
    ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i
    nienazwanych).
    W opisie sprawy wskazali Państwo, że planują Państwo realizację inwestycji związanych z
    termomodernizacją obiektów użyteczności publicznej. W ramach tego zadania zostaną
    zrealizowane następujące projekty:
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – ZS w A;
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – ZS w B;
    · termomodernizacja budynku użyteczności publicznej – GOPS w C.
    W ramach termomodernizacji budynku ZS w A zostaną wykonane m.in. następujące
    prace: (...)
    Natomiast w ramach termomodernizacji budynku ZS w B zostaną wykonane w
    szczególności następujące prace: (...)
    Jednocześnie, w ramach termomodernizacji GOPS zostaną wykonane m.in. następujące
    prace: (...)
    Wydatki związane z realizacją Projektów zostaną udokumentowane fakturami VAT, na
    których Gmina będzie oznaczona jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.
    Obecnie budynki ZS w A oraz ZS w B są przez Państwa wykorzystywane przede wszystkim
    do realizacji zadań własnych w zakresie edukacji, w marginalnym zakresie prowadzą
    Państwo w tych budynkach działalność podlegającą opodatkowaniu VAT w zakresie
    dzierżawy gruntu pod urządzenia telekomunikacyjne, dzierżawy dachów pod urządzenia
    sieci internetowej oraz wynajmu sali gimnastycznej w celach sportowych. Jednakże już w
    trakcie rozpoczęcia ww. prac, nie później jednak niż przed chwilą zakończenia Projektów

    (tj. jeszcze przed oddaniem powstałego/zmodernizowanego majątku do użytkowania)
    planują Państwo całkowicie zrezygnować z prowadzenia działalności opodatkowanej VAT -
    zarówno w budynku ZS w A jak również w budynku ZS w B. Tym samym oba te budynku
    będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby Państwa zadań publicznoprawnych w
    zakresie edukacji (działalność pozostająca poza zakresem ustawy o VAT) i nie będą
    Państwo uzyskiwać żadnych dochodów/przychodów z tego majątku. Planują Państwo
    rozwiązać wszystkie ww. umowy z nabywcami usług, które mogłoby się wiązać z
    jakąkolwiek działalnością odpłatną. Zmiany te zostaną wprowadzone przed momentem
    zakończenia ww. inwestycji, tak aby ich efekty nie miały związku z jakąkolwiek
    działalnością sprzedażową.
    Natomiast budynek GOPS jest/będzie przez Państwa wykorzystywany wyłącznie do
    realizacji zadań własnych Gminy w zakresie pomocy społecznej i nie jest/nie będzie
    wykorzystywany do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach
    określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi
    były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów
    i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo
    wskazali:
    · efekty projektu w budynkach ZS w A oraz ZS w B nie będą miały związku z jakąkolwiek
      działalnością sprzedażową
    · a budynek GOPS jest/będzie przez Państwa wykorzystywany wyłącznie do realizacji
      zadań własnych Gminy w zakresie pomocy społecznej i nie jest/nie będzie
      wykorzystywany do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT.
    W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku
    należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na
    termomodernizację:
    · budynku ZS w A,
    · budynku ZS w B,
    · budynku GOPS,
    które zostaną poniesione w ramach Projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie
    przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1
    ustawy.
    Zatem, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków
    poniesionych na termomodernizację:
    · budynku ZS w A,
    · budynku ZS w B,
    · budynku GOPS,
    które zostaną poniesione w ramach Projektu, ponieważ efekty tego projektu nie będą
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i
    usług.
    Tym samym Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

    Zaznaczam ponadto, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający
    wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego
    przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle
    związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego).
    Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym
    przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki
    prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej
    przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym
    przez Państwa w złożonym wniosku. Za element opisu sprawy przyjęto, że:
      Budynki ZS w A oraz ZS w B są/będą przez Gminę wykorzystywane przede wszystkim
      do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji. Pełnią bowiem one rolę
      budynków szkolnych. Gmina – poprzez swoje jednostki budżetowe - ZS w A i ZS w B
      prowadzi w nich obecnie zarówno działalność pozostającą poza zakresem ustawy o
      VAT (realizacja zadań w zakresie edukacji) jak również w marginalnym zakresie
      prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu VAT w zakresie dzierżawy gruntu
      pod urządzenia telekomunikacyjne, dzierżawy dachów pod urządzenia sieci
      internetowej oraz wynajmu sali gimnastycznej w celach sportowych.
      Gmina jednak już w trakcie rozpoczęcia ww. prac, nie później jednak niż przed chwilą
      zakończenia Projektów (tj. jeszcze przed oddaniem powstałego/zmodernizowanego
      majątku do użytkowania) planuje całkowicie zrezygnować z prowadzenia działalności
      opodatkowanej VAT - zarówno w budynku ZS w A jak również w budynku ZS w B.
      Tym samym oba te budynku będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby zadań
      publicznoprawnych Gminy w zakresie edukacji (działalność pozostająca poza
      zakresem ustawy o VAT) i Gmina nie będzie uzyskiwać żadnych dochodów
      /przychodów z tego majątku. Gmina bowiem planuje rozwiązać wszystkie ww.
      umowy z nabywcami usług, które mogłoby się wiązać z jakąkolwiek działalnością
      odpłatną po stronie Gminy. Ww. najemcy/dzierżawcy będą poproszeni o korzystanie
      z innych obiektów gminnych (jeśli nadal będą zainteresowani współpracą), a
      korzystanie z sal sportowych będzie tylko i wyłącznie nieodpłatne. Zmiany te zostaną
      wprowadzone przed momentem zakończenia ww. inwestycji, tak aby ich efekty nie
      miały związku z jakąkolwiek działalnością sprzedażową.
    W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
    we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwa do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.