Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.101.2019.2.PM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2020-02-27
Teza: Czy czynność zawarcia umowy spółki holdingowej, zawiązywanej wyłącznie za wkłady niepieniężne będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
Słowa kluczowe: aport; czynności-czynności cywilnoprawne; obowiązek-obowiązek podatkowy; opodatkowanie-przedmiot opodatkowania; spółki-spółka kapitałowa; udział; wkład
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-Rozdział 1

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2019 r., poz. 900, ze zm.) – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 grudnia 2019 r. (data wpływu – 30 grudnia 2019 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki holdingowej (spółki z o.o.) w związku z wniesieniem do tej spółki wkładu w postaci udziałów w innej spółce z o.o. – **jest prawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2019 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy spółki holdingowej (spółki z o.o.) w związku z wniesieniem do tej spółki wkładu w postaci udziałów w innej spółce z o.o.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawca (osoba fizyczna) prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą.

Wnioskodawca jest także wspólnikiem w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada 900 udziałów o łącznej wartości nominalnej 900.000,00 zł, reprezentujących łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce. Pozostałymi wspólnikami spółki K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są dwaj synowie Wnioskodawcy (dalej jako: „Wspólnik 2” i „Wspólnik 3”). Wspólnik 2 posiada w spółce 300 udziałów o łącznej wartości nominalnej 300.000,00 zł, reprezentujących łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce. Wspólnik 3 posiada w spółce 300 udziałów o łącznej wartości nominalnej 300.000,00 zł, reprezentujących łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce.

Wnioskodawca planuje wraz ze Wspólnikiem 2 i Wspólnikiem 3 przeprowadzić w 2020 r. kompleksową restrukturyzację prowadzonych działalności. Restrukturyzacja ma służyć ochronie majątku oraz umożliwieniu płynnej sukcesji pokoleniowej, a także uporządkowaniu i ujednoliceniu form prowadzenia działalności gospodarczej i sposobu zarządzania majątkiem przez Wnioskodawcę i jego rodzinę. Dostosowanie form prowadzonej działalności do formy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ujednolici sposób zarządzania przedsiębiorstwami kontrolowanymi przez Wnioskodawcę. Jednocześnie wymiana udziałów pozwoli na ujednolicenie struktury udziałowej tych przedsiębiorstw poprzez podporządkowanie ich w całości spółce holdingowej. Na poziomie spółki holdingowej skupione zostaną udziały przedsiębiorstw, w których zaangażowany jest zarówno Wnioskodawca jak i jego rodzina. W ten sposób powołanie spółki holdingowej pozwoli na sprawniejsze, scentralizowane zarządzanie majątkiem rodziny na podstawie wspólnych zasad i wartości określonych w umowie spółki holdingowej. Struktura ta uprości także sukcesję majątkową za życia i po śmierci Wnioskodawcy lub innych wspólników, ponieważ jej przedmiotem będą wyłącznie udziały spółki holdingowej. Wyeliminuje to ryzyko rozdrobnienia lub zróżnicowania struktury udziałów w spółkach operacyjnych i uniezależni działalność tych spółek od stosunków właścicielskich.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca planuje zmianę formy prawnej prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zmiana ta zostanie dokonana z zachowaniem sukcesji praw i zobowiązań przedsiębiorstwa poprzez przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej zwana: „spółką przekształconą”) w trybie przepisów art. 551 § 5 i art. 5841\-58413 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Następnie Wnioskodawca planuje wraz z Wspólnikiem 2 i Wspólnikiem 3 zawiązanie w 2020 r. spółki holdingowej (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – dalej zwana: „spółką holdingową”). Zasadniczym przedmiotem działalności spółki holdingowej będzie zarządzanie aktywami finansowymi stanowiącymi udziały w spółkach prowadzących działalność operacyjną. W tym celu:

1.  Wnioskodawca wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej:
    1.  udziały reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego i 100% głosów w spółce przekształconej,
    2.  udziały reprezentujące łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
2.  Wspólnik 2 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
3.  Wspólnik 3 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Obecnie Wnioskodawca przygotowuje plan przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, który będzie podlegał badaniu przez biegłego rewidenta wyznaczonego przez sąd rejestrowy. W dalszej kolejności, planowane jest podpisanie oświadczenia o przekształceniu oraz aktu założycielskiego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółki przekształconej), a także powołanie jej organów, a następnie złożenie wniosku o wpis spółki przekształconej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Kolejno zawarta będzie umowa spółki holdingowej i umowy aportowe dotyczące przeniesienia udziałów spółek operacyjnych na spółkę holdingową. Następnie złożony zostanie wniosek o wpis spółki holdingowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy czynność zawarcia umowy spółki holdingowej, zawiązywanej wyłącznie za wkłady niepieniężne w ten sposób, że:

1.  Wnioskodawca wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej:
    1.  udziały reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego i 100% głosów w spółce przekształconej,
    2.  udziały reprezentujące łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
2.  Wspólnik 2 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
3.  Wspólnik 3 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

–będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 2 pkt 6 lit. c) w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność zawarcia umowy spółki holdingowej nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Czynność zawarcia umowy spółki holdingowej, zawiązywanej wyłącznie za wkłady niepieniężne w ten sposób, że:

1.  Wnioskodawca wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej:
    1.  udziały reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego i 100% głosów w spółce przekształconej,
    2.  udziały reprezentujące łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
2.  Wspólnik 2 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
3.  Wspólnik 3 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

–nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki. Natomiast stosownie do art. 1 ust. 2 tej ustawy przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.

W świetle przepisu art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1.  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2.  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z kolei art. 1 ust. 5 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

1.  w przypadku spółki osobowej – siedziba tej spółki;
2.  w przypadku spółki kapitałowej:
    1.  rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
    2.  siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Pojęcia spółki kapitałowej i spółki osobowej, siedziby spółki i rzeczywistego ośrodka zarządzania mają znaczenie nadane w art. 1a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przy czym, stosownie do art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

*   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
*   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Przenosząc powyższe na grunt opisanego zdarzenia przyszłego należy zauważyć co następuje.

Wnioskodawca wraz ze Wspólnikiem 2 i Wspólnikiem 3 planują zawiązanie spółki holdingowej w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Kapitał zakładowy spółki holdingowej zostanie pokryty wkładami niepieniężnymi (aportami) w rozumieniu art. 158 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych, którymi będą udziały w spółce przekształconej oraz w spółce K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka holdingowa, spółka przekształcona oraz spółka K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będą spółkami kapitałowymi w rozumieniu art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W chwili dokonania czynności stanowiącej zdarzenie przyszłe siedziby i rzeczywiste ośrodki zarządzania tych spółek w rozumieniu art. 1a pkt 3-4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zawarcie umowy spółki holdingowej związane będzie z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów innych spółek kapitałowych dających w nich większość głosów. W wyniku zawarcia umowy spółki holdingowej i wniesienia do niej wkładów niepieniężnych w postaci udziałów spółek kapitałowych spółka holdingowa uzyska prawo do udziałów reprezentujących łącznie 100% głosów w spółce przekształconej oraz udziałów reprezentujących łącznie 100% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Tym samym, stosownie do art. 2 pkt 6 lit. c) w zw. z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynność zawarcia umowy spółki holdingowej nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie Organ informuje, iż niniejsza interpretacja – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – wydana została w indywidualnej sprawie składającego wniosek zainteresowanego, i wyłącznie w stosunku do Wnioskodawcy ma ona zastosowanie (wraz z wynikającą z niej funkcją ochronną). Interpretacja ta nie odnosi się zatem do skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych w stosunku do wskazanych w opisie wniosku osób trzecich.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2019 r., poz. 1519, ze zm.) – podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy – przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie – stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany. Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy – w przypadku umowy spółki kapitałowej, za zmianę umowy spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy – określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną i stosownie do art. 4 pkt 9 tejże ustawy – przy umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – ciąży on na tej spółce.

W myśl natomiast art. 6 ust. 1 pkt 8 a)-b) cyt. ustawy, podstawę opodatkowania przy umowie spółki:

1.  przy zawarciu umowy – stanowi wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego,
2.  przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – stanowi wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Czynność taka opodatkowana jest stawką 0,5% (art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy).

Jednocześnie wskazać należy, że na podstawie art. 2 pkt 6 ww. ustawy – nie podlegają podatkowi umowy spółki i jej zmiany związane z:

1.  łączeniem spółek kapitałowych,
2.  przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
3.  wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
    *   przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jej zorganizowanej części,
    *   udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (osoba fizyczna) prowadzi obecnie jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca jest także wspólnikiem w spółce K. z ograniczoną odpowiedzialnością, w której posiada 900 udziałów o łącznej wartości nominalnej 900.000,00 zł reprezentujących łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce. Pozostałymi wspólnikami spółki K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością są dwaj synowie Wnioskodawcy („Wspólnik 2” i „Wspólnik 3”). Wspólnik 2 posiada w spółce 300 udziałów o łącznej wartości nominalnej 300.000,00 zł, reprezentujących łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce. Wspólnik 3 posiada w spółce 300 udziałów o łącznej wartości nominalnej 300.000,00 zł, reprezentujących łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce. Wnioskodawca planuje wraz ze Wspólnikiem 2 i Wspólnikiem 3 przeprowadzić w 2020 r. kompleksową restrukturyzację prowadzonych działalności. W pierwszej kolejności Wnioskodawca planuje zmianę formy prawnej prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Zmiana ta zostanie dokonana z zachowaniem sukcesji praw i zobowiązań przedsiębiorstwa poprzez przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („spółka przekształcona”) w trybie przepisów art. 551 § 5 i art. 5841-58413 ustawy Kodeks spółek handlowych.

Następnie Wnioskodawca planuje wraz z Wspólnikiem 2 i Wspólnikiem 3 zawiązanie w 2020 r. spółki holdingowej (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – „spółka holdingowa”). W tym celu:

*   Wnioskodawca wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej:
    *   udziały reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego i 100% głosów w spółce przekształconej,
    *   udziały reprezentujące łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
*   Wspólnik 2 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością,
*   Wspólnik 3 wniesie do spółki holdingowej, w zamian za udziały w kapitale zakładowym spółki holdingowej, udziały reprezentujące łącznie 20% kapitału zakładowego i 20% głosów w spółce pod firmą K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

Z powołanego powyżej art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że warunkiem wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i jej zmian związanych z transakcją wymiany udziałów jest wniesienie do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje, udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Skoro zatem, jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca (osoba fizyczna) wniesie do spółki holdingowej (mającej powstać spółki z o.o.), w zamian za udziały w kapitale zakładowym tej spółki udziały reprezentujące łącznie 100% kapitału zakładowego i 100% głosów w innej spółce z o.o. – spółce przekształconej oraz udziały reprezentujące łącznie 60% kapitału zakładowego i 60% głosów w spółce K. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, to w sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie z art. 2 pkt 6 lit. c) tiret drugie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wniesienie przez Wnioskodawcę udziałów w istniejącej i mającej powstać spółce kapitałowej (spółkach z o.o. – spółce przekształconej oraz spółce K. sp. z o.o.) do innej spółki kapitałowej, która ma powstać (spółka holdingowa – spółka z o.o.), spowoduje bowiem, że powstała w wyniku tej czynności spółka holdingowa, uzyska większość praw głosów w istniejącej już i mającej powstać spółce kapitałowej (spółce przekształconej oraz spółce K. sp. z o.o.). W takim przypadku, czynność zawarcie umowy spółki holdingowej (spółki z o.o.) nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Organ zaznacza, iż funkcja ochronna płynąca z przedmiotowej interpretacji, wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy ma zastosowanie wyłącznie dla Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1.  z zastosowaniem art. 119a;
2.  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3.  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.