Interpretacja indywidualna
Sygnatura: ILPB2/415-656/09-4/AJ
Organ: Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Data wydania: 2009-09-25
Teza: Podatek dochodowy od osób fizycznych. opodatkowanie przychodów z najmu.
Słowa kluczowe: dochód-dochód z najmu; najem; postanowienia-postanowienie sądu; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; spadek; spadek-nabycie spadku; spadkobiercy
Przepisy: [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani reprezentowanej przez Pełnomocnika przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2009 r. (data wpływu 26 czerwca 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 15 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z najmu – **jest nieprawidłowe.**

UZASADNIENIE

W dniu 19 czerwca 2009 r. Pani złożyła do Urzędu Skarbowego pismo o wyjaśnienie spornej kwestii odnośnie rozliczenia się z dodatkowego dochodu za lata 2008 - 2009.

Pismem z dnia 24 czerwca 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego przekazał ww. pismo do rozpatrzenia Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu traktując je jako wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, gdyż zgodnie z art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), z dniem 1 lipca 2007 r. organem właściwym do dokonywania interpretacji przepisów prawa podatkowego został Minister Finansów.

W dniu 26 czerwca wniosek wpłynął do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, w związku z czym pismem z dnia 2 września 2009 r. znak: ILPB2/415-656/09-2/AJ wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia tego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Wezwanie wysłano w dniu 2 września 2009 r., skutecznie doręczono w dniu 14 września 2009 r. Natomiast odpowiedź na nie została nadana w polskiej placówce pocztowej operatora publicznego w dniu 16 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 11 września 2008 r. zmarła babcia Wnioskodawczyni, która od maja 2008 roku wynajmowała mieszkanie. Sprawa spadkowa zakończyła się prawomocnym postanowieniem sądu w dniu 22 kwietnia 2009 r. Wnioskodawczyni odziedziczyła przedmiotowe mieszkanie.

Od połowy maja 2008 r. (początek wynajmu mieszkania) do chwili złożenia wniosku płacony jest miesięczny ryczałt w wysokości 8,5% - tak jak było to zadeklarowane za życia babci. Podatek w formie ryczałtu jest opłacany na bieżąco.

W dniu 16 czerwca 2009 r. Wnioskodawczyni złożyła oświadczenie o wyborze ryczałtu jako sposobu opodatkowania.

Wpłaty z konta zmarłej przeksięgowano na konto Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni wskazała, iż w grudniu 2008 roku i styczniu 2009 roku próbowała uzyskać informację na temat rozliczenia się z dochodu za wynajem mieszkania. W urzędzie skarbowym uzyskała informację, że rozliczenie może być dokonane dopiero po otrzymaniu postanowienia o nabyciu spadku. Do tego czasu Wnioskodawczyni miała nie wykonywać żadnych czynności z tym związanych.

W maju 2009 roku Zainteresowana udała się do urzędu skarbowego z postanowieniem sądu o nabyciu spadku w celu ostatecznego załatwienia sprawy tj.:

*   rozliczenia zmarłej osoby niepełnosprawnej za 2008 rok z dofinansowania leków i wynajmu mieszkania,
*   sposobu rozliczenia wynajmu mieszkania od października 2008 roku do kwietnia 2009 roku (przed wydaniem postanowienia),
*   dalszego rozliczania przez Wnioskodawczynię wynajmu mieszkania za 2009 rok.

Wówczas uzyskała informację, iż:

*   powinna przekazać PIT-37 i PIT-28 za zmarłą za 2008 rok - co zostało dokonane,
*   musi złożyć korektę od uzyskanych dochodów za 2008 rok – zamiast PIT-37, PIT-36 z włączeniem dochodu za wynajem mieszkania w okresie od października 2008 roku do grudnia 2008,
*   nie może złożyć oświadczenia o wyborze ryczałtu jako formy opodatkowania za 2008 rok i 2009 rok, ponieważ automatycznie przechodzi na zasady ogólne opodatkowania.

W związku z brakiem spójności udzielanych Zainteresowanej informacji skierowała do urzędu skarbowego pismo w celu wyjaśnienia kwestii rozliczeń wynajmu mieszkania.

Zgodnie z jedną informacją okres październik 2008 rok – grudzień 2008 rok Zainteresowana miała doliczyć do dochodu za 2009 rok, natomiast zgodnie z drugą informacją Wnioskodawczyni miała złożyć korektę zeznania za 2008 rok w postaci PIT-36.

Ponadto poinformowano Zainteresowaną, że gdyby dokonywała miesięcznych wpłat ryczałtu od października 2008 roku na swoje imię i nazwisko, zaliczonoby Jej to jako kontynuację wcześniejszego wyboru opodatkowania dochodu za wynajem (ryczałt od maja 2008 rok).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1.  Jak Zainteresowana mogła płacić podatek – ryczałt na swoje konto od października 2008 roku (od śmierci babci) skoro wcześniej uzyskała informację, że może to robić dopiero będąc spadkobiercą?
2.  Jak mogła złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania do 31 stycznia 2009 r., skoro nie była jeszcze pełnoprawnym spadkobiercą?
3.  Czy w świetle zaistniałych faktów, płacenie podatku w formie ryczałtu 8,5% jest zasadne?
4.  Czy wpłaty za 2008 rok zostaną zaliczone Wnioskodawczyni jako prawidłowe rozliczenie z urzędem skarbowym?
5.  Czy dotychczasowe wpłaty na podatek ryczałtowy (8,5%) zostaną zaliczone jako prawidłowe rozliczenie za 2009 rok?
6.  Jak rozliczyć wynajem za okres od października 2008 roku (po zgonie poprzedniego właściciela) do kwietnia 2009 roku (data wydania prawomocnego postanowienia sądu)?

Zdaniem Wnioskodawczyni, rozliczenie się z dodatkowych dochodów mogło nastąpić po pełnoprawnym staniu się właścicielem mieszkania.

Biorąc pod uwagę datę wydania postanowienia sądowego (kwiecień 2009 r.), nie mogła złożyć wniosku o wyborze opodatkowania do 31 stycznia 2009 r.

Zainteresowana uważa, że dotychczasowy sposób rozliczania się z podatku dochodowego w formie ryczałtu jest prawidłowy zarówno za 2008 rok jak i 2009 rok, a systematyczne wpłaty na konto urzędu skarbowego powinny być wystarczającym dowodem woli.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast, w przepisie art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Wśród nich w pkt 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Ponadto w myśl art. 16a cyt. ustawy, przy określaniu przychodów z tytułu umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym charakterze, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, przepis art. 14 ust. 2b stosuje się odpowiednio, z tym że opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu zapłaty.

Art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.) stanowi, że spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego).

W przedstawionym stanie faktycznym śmierć babci Wnioskodawczyni nastąpiła w dniu 11 września 2008 r. Zatem nabycie przez Zainteresowaną prawa o którym mowa wyżej (tj. prawa do mieszkania) po zmarłej babci nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w dniu 1 września 2008 r. Prawo to potwierdzone zostało w dniu 22 kwietnia 2009 r. sądowym postanowieniem o stwierdzeniu nabycia spadku.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

W myśl art. 6 ust. 1a ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

Aby skorzystać z ww. zryczałtowanej formy opodatkowania należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze.

Treść art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, iż pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 3 ww. ustawy, w przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie oświadczenia (wniosku), o którym mowa w ust. 1 lub w art. 29 ust. 1, podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 4 cyt. ustawy, w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 11 września 2008 r. zmarła babcia Wnioskodawczyni, która od maja 2008 roku wynajmowała mieszkanie. Mieszkanie to odziedziczyła Zainteresowana (postanowienie o nabyciu spadku z dnia

22 kwietnia 2009 r.). Do chwili obecnej Zainteresowana nie zmieniła sposobu rozliczenia podatku. Podatek w formie ryczałtu jest opłacany na bieżąco. W dniu 16 czerwca 2009 roku Wnioskodawczyni wysłała do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze ryczałtu jako sposobie opodatkowania.

Ponadto wpłaty z konta zmarłej przeksięgowano na konto Wnioskodawczyni.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i przytoczone przepisy prawne stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni z chwilą śmierci spadkodawcy stała się właścicielem nieruchomości i czerpiąc z tytułu najmu korzyści winna była je opodatkować na własne imię i nazwisko.

Chcąc w 2008 roku skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania, zobowiązana była nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, dokonać pisemnego zgłoszenia o wyborze tej formy opodatkowania.

Ponieważ Wnioskodawczyni tego nie uczyniła, zobowiązana była płacić podatek na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa).

Z kolei chcąc w 2009 roku zmienić formę opodatkowania (z zasad ogólnych na zryczałtowany podatek) Zainteresowana powinna była złożyć pisemne oświadczenie o zmianie formy opodatkowania do dnia 20 stycznia 2009 roku.

Skoro jednak Wnioskodawczyni uczyniła to dopiero 16 czerwca 2009 roku (po terminie), zobowiązana jest w 2009 roku kontynuować rozliczanie podatku z najmu mieszkania na zasadach ogólnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.