Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0111-KDIB2-3.4014.9.2025.4.BZ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-14
Teza: Sprzedaż udziału w Nieruchomości.
Słowa kluczowe: nieruchomości-nieruchomość niezabudowana
nieruchomości-sprzedaż nieruchomości
Zagadnienia: Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1. Przedmiot opodatkowania -Czynności
podlegające opodatkowaniu-Czynności cywilnoprawne-
Umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych
Przepisy: [PCC] Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych-
Rozdział 1-art. 1-ust. 1-pkt 1-lit. a

## Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania) jest inwestorem,
    zainteresowanym nabyciem praw do nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”)
    pod budowę centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-
    biurowym i infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”, planowane nabycie będzie
    dalej określane jako „Transakcja”). Przedmiotowa Nieruchomość zlokalizowana jest na
    terenie gminy (...) oraz obejmuje działki:
    1) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    2) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    3) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    4) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    5) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    6) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...);
    7) o nr (...), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (...) (w zakresie Działki o nr
      (...) przedmiotem sprzedaży przez Sprzedających będzie udział we współwłasność
      Działki – pozostały udział zostanie nabyty przez Zainteresowanego w ramach transakcji
      z innym sprzedającym (dalej: „Współwłaściciel”),
    dalej: łącznie jako „Działki”.
    Zainteresowany wybudowaną w ramach Inwestycji powierzchnię planuje wynająć lub
    sprzedać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowych Działek,
    Zainteresowany planuje wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej
    zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

    Działki są niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone.
    Dla przedmiotowych Działek obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania
    przestrzennego stanowiący treść Uchwały nr (...) Rady Gminy (...) z (...) r. (dalej: „MPZP”).
    MPZP przewiduje następujące przeznaczenie Działek:
    1) Działka (...) – 2KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    2) Działka (...) – 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    3) Działka (...) – 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    4) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe,
    5) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    6) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    7) Działka (...) – 1KDG, 2KDL2, GKDD1 – droga publiczna, 3MNU1 – tereny zabudowy
      mieszkaniowej jednorodzinnej i usługowej,
    8) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    9) Działka (...) – 2KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    10) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 2KDL2 – droga publiczna, 6KDL2 – droga
      publiczna, 2P/U1 – tereny produkcyjno-usługowe,
    11) Działka (...) – 1ZL tereny zieleni izolacyjnej, 6KDL2 – droga publiczna, 2P/U1 – tereny
      produkcyjno-usługowe.
    Grunty zostały oznaczone w księdze wieczystej jako grunty orne (R).
    Sprzedający nabyli Działki na podstawie umów sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi
    w latach 2005 – 2007.
    Działki nie zostały nabyte w ramach działalności gospodarczej Sprzedających.
    Nieruchomości zostały nabyte w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu
    podatkiem od towarów i usług i transakcje nabycia nie zostały udokumentowane
    fakturami VAT. Nabycie Działek podlegało natomiast opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Nieruchomość została nabyta do majątku prywatnego
    Sprzedających, tj. do ich majątku wspólnego. Sprzedający pozostawali bowiem w
    momencie nabycia (oraz nadal pozostają) w związku małżeńskim i obowiązuje między nimi
    ustawowa wspólność majątkowa małżeńska.
    Nabycie wszystkich Działek zostało dokonane za środki pochodzące z majątku wspólnego
    Sprzedających. W szczególności Sprzedający nie zaciągali kredytu w celu nabycia Działek.
    W momencie nabycia, Sprzedający nie dokonywali zakupu Działek w celu prowadzenia w
    oparciu o nie działalności gospodarczej, tj. w momencie zakupu nie mieli oni zamiaru
    wykorzystywać ich w działalności gospodarczej.

    W momencie nabycia Działek, Pan B. był osobą aktywną zawodowo, ale nie prowadził
    wówczas działalności gospodarczej. Pozostawał w stosunku pracy, zaś praca ta związana
    była z branżą (...).
    Natomiast Pani C. w momencie nabycia Nieruchomości wykonywała zawód (...) w ramach
    prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej (Pani C. zaprzestała wykonywania
    działalności (...) r.). Przy czym Pani C. nie jest ani nie była zarejestrowana jako czynny
    podatnik podatku od towarów i usług.
    Aktualnie Sprzedający nie pozostają w stosunku pracy, zlecenia, umowy o dzieło.
    Pobierają emeryturę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, a dodatkowo uzyskują przychód
    z wynajmu nieruchomości mieszkalnych przez Pana B.. W związku z wynajmem
    nieruchomości, wnioskodawca od (...) r. zarejestrowany jest jako czynny podatnik podatku
    od towarów i usług. Ponadto, w okresie od (...) r. do (...) r. Pan B. prowadził działalność
    gospodarczą w zakresie branży (...).
    Natomiast Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej
    Sprzedających. Nieruchomość nie została ujęta w ewidencji środków trwałych
    Sprzedających, koszty nabycia nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu w działalności
    gospodarczej, Sprzedający nie odliczyli podatku od towarów i usług z tytułu nabycia
    Nieruchomości (ponieważ w związku z tą transakcją nie został naliczony podatek od
    towarów i usług), a Nieruchomość nie była wykorzystywana w celach zarobkowych (poza
    dzierżawą za symboliczną opłatą, która została opisana poniżej).
    Ponieważ od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w działalności
    podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie była ona również
    wykorzystywana do czynności podlegających zwolnieniu z podatku od towarów i usług.
    Działki nie były również wykorzystywane przez Sprzedających do prowadzenia działalności
    rolniczej. W szczególności nie dokonywali oni uprawy ani zbiorów i dostawy (sprzedaży)
    produktów rolnych. Sprzedający nie posiadają również statusu rolników ryczałtowych.
    Natomiast w okresie od (...) r. do (...) r. Działki były przedmiotem umowy dzierżawy na
    rzecz osoby fizycznej (rolnika). Na mocy tej umowy Działki tymczasowo przez okres jej
    obowiązywania mogły być wykorzystywane przez dzierżawcę na cele upraw rolnych.
    Rolnik będący dzierżawcą sam zgłosił się do Sprzedających z propozycją wydzierżawienia
    Nieruchomości. Z tytułu dzierżawy zostało ustalone symboliczne wynagrodzenie (300 zł
    rocznie). Dzierżawa nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    Z uwagi na bardzo słabo rozwiniętą infrastrukturę energetyczną na terenie, na którym
    położona jest Nieruchomość i wysycenie przez aktualnych odbiorców skutkujące
    wieloletnim oczekiwaniem na przyłącze, Sprzedający alternatywnie wystąpili o warunki
    techniczne oraz zawarli z dystrybutorem energii umowy o przyłączenie do sieci
    dystrybucyjnej (gdyby w przyszłości na Działkach miał powstać jakiś obiekt budowlany).
    Sprzedający nie dokonali jednak uzbrojenia działek ani nie wyposażyli ich w urządzenia,
    czy sieć energetyczną.

    Dodatkowo, Sprzedający (samodzielnie lub za pośrednictwem pełnomocnika), w
    szczególności nie podejmowali następujących działań:
    1) nie wydzielali dróg wewnętrznych,
    2) nie dokonywali podziałów/połączeń działek,
    3) nie występowali do organów o wydanie decyzji o warunkach zabudowy,
      zagospodarowania przestrzennego lub o ich zmianę (Sprzedający zgłaszali jedynie
      uwagi do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego zgodnie z
      obowiązującymi przepisami prawa);
    4) nie występowali do organów z wnioskiem o przekształcenie działek pod zabudowę,
    5) nie występowali do organów o wyrażenie zgody na wycinkę drzew i krzewów.
    Co więcej, Sprzedający nie podejmowali żadnych działań marketingowych za wyjątkiem
    udzielania informacji potencjalnym zainteresowanym. Zainteresowany skontaktował się
    ze Sprzedającymi z własnej inicjatywy. Sprzedający nie podejmowali w tym zakresie
    żadnych działań reklamowych.
    Natomiast, z uwagi na pytania pojawiające się ze strony potencjalnych nabywców
    (Sprzedający mieli takie zapytania dot. Nieruchomości w przeszłości), jak również w celu
    ustalenia precyzyjnego stanu posiadanego majątku, Sprzedający zlecili przeprowadzenie
    audytu stanu prawnego nieruchomości w celu ustalenia stanu prawnego i faktycznego
    nieruchomości dla potrzeb uregulowania granic działek. Sprzedający ponieśli koszt
    sporządzenia audytu prawnego nieruchomości. Są to jedyne nakłady finansowe związane
    z przygotowaniem działek do sprzedaży. Sprzedający nie ponieśli ani nie zamierzają
    ponosić innych nakładów finansowych w tym zakresie. Wydatki z tytułu audytu nie zostały
    również rozpoznane jako koszty podatkowe w ramach działalności Sprzedających.
    W zawartej umowie przedwstępnej, Sprzedający udzielili nabywcy (umowa została zawarta
    z podmiotem trzecim (dalej: „Deweloper”), przy czym przed dokonaniem Transakcji, prawa
    i obowiązki z umowy zostaną przeniesione na Zainteresowanego) prawa do
    dysponowania Nieruchomością na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz
    uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i
    przyłączeniowych oraz decyzji, a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu
    prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenie, że
    Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na
    niej Inwestycji. Sprzedający zobowiązali się przy tym, do udzielenia na żądanie nabywcy
    pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń itp. W ramach
    prawa do dysponowania Nieruchomością, Deweloperowi (a po dokonaniu cesji,
    Zainteresowanemu) nie będzie przysługiwało prawo do złożenia wniosku o udzielenie
    pozwolenia na budowę oraz oświadczenia o dysponowaniu Nieruchomością na cele
    budowlane.
    Dodatkowo, w ramach umowy przedwstępnej, Sprzedający udzielili pełnomocnictwa
    przedstawicielowi Dewelopera do:
    - przeglądania akt ksiąg wieczystych Nieruchomości,

    - składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii,
    - ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również do uzyskiwania i odbioru
      zaświadczeń, informacji oraz wypisów oraz wyrysów dotyczących Nieruchomości,
    - podejmowania wszelkich innych czynności prawnych lub faktycznych, składania
      wszelkich oświadczeń woli lub wiedzy, podpisywania, składania i odbioru wszelkich
      dokumentów, które mogą się okazać konieczne lub przydatne w celu realizacji
      pełnomocnictwa.
    Powyższe uprawnienia również zostaną przeniesione na przedstawiciela
    Zainteresowanego w związku z cesją.
    Sprzedający posiadają aktualnie inne nieruchomości, których jednak sprzedaż aktualnie
    nie jest planowana. W szczególności Sprzedający nie podejmuje żadnych działań
    marketingowych w tym zakresie.
    Sprzedający dokonywali w przeszłości sprzedaży/darowizny nieruchomości, przy czym
    nieruchomości te były zbywane na rzecz syna Sprzedających. Czynności te podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz nie podlegały
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (w zakresie czynności sprzedaży).
    Zainteresowany jest i na moment dokonania Transakcji będzie podmiotem prowadzącym
    działalność gospodarczą i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    W celu przedstawienia pełnego obrazu zdarzenia przyszłego Zainteresowany pragnie
    wskazać, że w celu realizacji Inwestycji Zainteresowany planuje nabyć również inne działki
    od podmiotów trzecich i w tym zakresie Zainteresowany wraz z tymi podmiotami złoży
    odrębne wnioski o interpretacje.
    Końcowo Zainteresowani wskazują, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana,
    jednak Zainteresowani planują przeprowadzić Transakcję w 2025 r.
    Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    1. Czy w zakresie Transakcji Sprzedający powinni zostać uznani za podmiot
      niewystępujący w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, a w
      konsekwencji Transakcja powinna pozostawać poza zakresem ustawy o podatku od
      towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu Transakcji?
      (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
    2. W przypadku uznania, iż Sprzedający powinni zostać uznani za występujących w
      Transakcji w charakterze podatników podatku od towarów i usług i w efekcie
      Transakcja powinna podlegać przepisom VAT jako podlegająca w całości
      opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegająca zwolnieniu z
      podatku od towarów i usług oraz, że Sprzedający będą mieli obowiązek wystawienia
      faktury VAT z tego tytułu jak wyżej, czy sprzedaż przedmiotowych Działek na rzecz
      Kupującego nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności
      cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności
      cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)
    Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
    Ad 1.

    Państwa zdaniem, w ramach planowanej Transakcji Sprzedający nie występują jako
    podatnik podatku od towarów i usług, a w konsekwencji Transakcja powinna pozostawać
    poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka podlegać opodatkowaniu
    podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej
    przedmiotu Transakcji.
    Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych,
    podatkowi podlegają m. in. umowy sprzedaży. Jednocześnie w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 w
    zw. z art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku
    od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży nieruchomości czy prawa
    użytkowania wieczystego wynosi 2% wartości rynkowej nieruchomości lub prawa
    użytkowania wieczystego.
    Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie
    podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności
    cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany, w zakresie, w jakim są
    opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.
    Tym samym, dla oceny czy planowana Transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych, należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy będzie ona
    podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
    W opinii Zainteresowanych, ogół przedstawionych przesłanek wskazuje, że dokonanie
    dostawy Nieruchomości przez Sprzedających nastąpi w ramach zarządzania przez nich
    majątkiem prywatnym oraz nie będzie stanowiło działalności gospodarczej w rozumieniu
    ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji nie będzie podlegać
    opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a co za tym idzie, biorąc pod uwagę
    przedstawione powyżej przepisy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych według stawki 2% od wartości rynkowej przedmiotu
    Transakcji.
    Ad 2.
    Państwa zdaniem w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinni zostać uznani za
    występujących w Transakcji w charakterze podatników podatku od towarów i usług i w
    efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem
    Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowych Działek, nie będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne
    niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowanie podatkiem od
    towarów i usług.

    W ocenie Zainteresowanych, do przedmiotowej Transakcji nie będzie miał zastosowania
    wyjątek z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W
    przedmiotowej sprawie dojdzie bowiem do faktycznego opodatkowania podatkiem od
    towarów i usług, tj. Transakcja dostawy nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia
    z podatku od towarów i usług.
    Podsumowując, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania
    pierwszego za nieprawidłowe (tj. uznania, że Sprzedający powinien zostać uznany za
    występującego w Transakcji w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w
    efekcie Transakcja powinna podlegać przepisom VAT), w związku z opodatkowaniem
    Transakcji podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i
    usług, nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa
    stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności
    cywilnoprawnych.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części
    nieprawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności
    cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):
      Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw
      majątkowych.
    Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
      Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania
      czynności cywilnoprawnej.
    W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
    Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:
      Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy
      lub prawa majątkowego.
    Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
      Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie
      przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z
      uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie
      prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez
      odliczania długów i ciężarów.

    Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży:
      a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego,
        własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego
        prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa
        spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym
        domu mieszkalnym – 2%,
      b) innych praw majątkowych – 1%.
    Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej
      zmiany:
      a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem
        umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną
        nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,
      b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z
        tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
      - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część,
        albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do
        lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo
        do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych
        prawach,
      - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
    Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
      Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od
      towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
      towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości
      dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach
      członkowskich.
    W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega
    generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek
    uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
    W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w
    których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z
    opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że
    o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje
    okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od
    towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana
    podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego

    podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo
    zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie
    dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.
    Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że
    wyłączona
    z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim
    zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle
    określonym w tym przepisie).
    Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że – w ramach umowy
    sprzedaży – Zainteresowany będący stroną postępowania nabędzie od Zainteresowanych
    niebędących stroną postępowania (Sprzedających) prawo własności nieruchomości
    gruntowej (udziały Sprzedających w prawie własności) składającej się z działek nr (...) oraz
    udział w prawie własności działki nr (...), określanych łącznie we wniosku jako „Działki”.
    Działki są niezabudowane, nieogrodzone i nieuzbrojone.
    Należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy
    sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności
    rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy
    wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i
    usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma
    zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od
    czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od
    towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w
    podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku
    od czynności cywilnoprawnych.
    Z interpretacji indywidualnej znak: (...) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:
      - sprzedaż działek nr (...), oraz udziału w działce (...) będzie stanowić czynność
        podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1
        pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż
        Sprzedający będą działali w charakterze podatników podatku od towarów i usług,
      - dostawa ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i
        usług;
      - dostawa będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej dla
        niej stawki tego podatku.
    Państwa stanowisko należy w części uznać za nieprawidłowe.
    Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i
    usług – według którego omawiana transakcja sprzedaży działek przez Sprzedających
    będzie dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w
    sprawie występują przesłanki stanowiące podstawę uznania Sprzedających za podatników

    podatku od towarów i usług – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem odnoszącym
    się do pytania oznaczonego nr 1 we wniosku, że sprzedaż ta będzie podlegała
    opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za
    nieprawidłowe.
    Część stanowiska jest jednak prawidłowa.
    Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług,
    sprzedaż ww. działek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług wg właściwej
    dla niej stawki; nie będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.
    Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem zajętym do pytania oznaczonego
    we wniosku nr 4, że sprzedaż ww. działek w związku z opodatkowaniem transakcji
    podatkiem od towarów i usług oraz brakiem zwolnienia z podatku od towarów i usług, nie
    będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
    W takiej sytuacji opisana sprzedaż Działek będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem
    od czynności cywilnoprawnych.
    Zatem w tej części Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu
    prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
    Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów
    ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług
    wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
      dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli
      skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
    - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który
    jest stroną postępowania
    A. Sp. z o. o. sp. k. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji
    podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do
    Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji
    indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed
    sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
      ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
    naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
    oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
    skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
    ustawy – Ordynacja podatkowa.