Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0113-KDIPT1-3.4012.932.2025.2.JM
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-12-09
Teza: Prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą
wsteczną. Naliczenie podatku VAT należnego z faktur
dokumentujących zrealizowaną sprzedaż. Prawo do odliczenia
podatku naliczonego od wydatków zrealizowanych od
początku prowadzenia działalności gospodarczej.
Słowa kluczowe: odliczenia-odliczenie podatku od towarów i usług
podatek-podatek należny
podatnik-podatnik czynny
rejestracja-rejestracja dla potrzeb podatku od towarów i
usług
spółki-spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II-
Rozdział 1-art. 5-ust. 1-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III-
Rozdział 1-art. 15-ust. 2
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 10b-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 11
1
Zagadnienia: Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Terminy do odliczenia podatku naliczonego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Potwierdzenie
zarejestrowania podatnik VAT czynnego lub zwolnionego
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 1. Rejestracja -Zgłoszenie
rejestracyjne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 2. Deklaracje -Deklaracje
podatkowe-Deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X.
Rejestracja. Deklaracje i informacje podsumowujące.
Zapłata podatku -Rozdział 4. Zapłata podatku-Zapłata
podatku - deklaracje miesięczne
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI.
Dokumentacja -Rozdział 2. Ewidencje-Ewidencja
sprzedaży
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 13
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 2-pkt 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 88-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 4
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 1-art. 96-ust. 5
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 2-art. 99-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział X-
Rozdział 4-art. 103-ust. 1
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3
[VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział XI-
Rozdział 2-art. 109-ust. 3b
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 1. Przepisy ogólne -Czynności
podlegające opodatkowaniu
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział II. Zakres
opodatkowania-Rozdział 2. Dostawa towarów i
świadczenie usług -Świadczenie usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Działalność gospodarcza
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział III. Podatnicy,
płatnicy i przedstawiciele podatkowi-Rozdział 1.
Podatnicy i płatnicy-Podatnicy
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego-Odliczenie podatku naliczonego z tytułu
nabycia towarów i usług
Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do rejestracji jako podatnik VAT czynny z
    datą wsteczną, naliczenia podatku VAT należnego z faktur dokumentujących zrealizowaną
    sprzedaż, prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków zrealizowanych od
    początku prowadzenia działalności gospodarczej. Uzupełnili go Państwo pismem z 7
    listopada 2025 r. (wpływ 7 listopada 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku
    jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca, Spółka) jest polskim
    rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu
    na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.
    o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.). Do
    przeważającego przedmiotu działalności Spółki należy wedle kodu PKD (2007) 49.41.Z -
    transport drogowy towarów. Datą rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym był
    dzień lutego 2025 roku.

    Wnioskodawca już na etapie składania wniosku o wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym
    (KRS) zamierzał w przyszłości być czynnym podatnikiem VAT, o którym mowa w art. 15 ust.
    1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
    775 z późn. zm.) (dalej: ustawa o VAT) i nie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.
    113 ust. 1 ustawy VAT.
    Wnioskodawca od początku czerwca 2025 roku zaczął zachowywać się jak czynny podatnik
    VAT podejmując działania zmierzające do uzyskania przychodów podatkowych z czynności
    opodatkowanych, określonych w art. 5 ustawy o VAT, pozostając jednocześnie w
    przeświadczeniu, iż jest czynnym podatnikiem VAT. Pierwszej sprzedaży usługi
    transportowej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wystawiając fakturę w
    systemie netto + 23% VAT) Spółka dokonała dnia 10 czerwca 2025 roku. Transakcje
    sprzedaży przez Spółkę usług transportowych w czerwcu 2025 roku nie przekroczyły
    kwoty 15 000,00 złotych brutto (słownie: piętnaście tysięcy złotych) za każdą pojedynczą
    transakcję.
    Za miesiąc czerwiec 2025 roku został złożony pliki JPK_VAT zgodnie z obowiązującym
    Wnioskodawcę harmonogramem rozliczeń, a kwota należnego podatku VAT wskazana w
    tej deklaracji została terminowo opłacona. Ponadto we wskazanym wyżej okresie
    Wnioskodawca nie otrzymał żadnych uwag ani wezwań z urzędu skarbowego, które
    mogłyby świadczyć o braku rejestracji na potrzeby podatku VAT. Niemniej jednak, jeden z
    kontrahentów zwrócił uwagę, iż Spółka nie widnieje na tzw. białej liście podatników VAT.
    Po weryfikacji tej okoliczności w urzędzie skarbowym okazało się, że Wnioskodawca nie
    złożył uprzednio zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R. W związku z powyższym, niezwłocznie
    po stwierdzeniu tego faktu, dnia 18 czerwca 2025 roku złożono zgłoszenie rejestracyjne na
    formularzu VAT-R wskazując w nim z datą wsteczną (tj. 1 czerwca 2025 roku) dzień
    rozpoczęcia dokonywania czynności opodatkowanych. Równocześnie Wnioskodawca
    skorzystał także z instytucji czynnego żalu.
    Zatem, zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone przez Wnioskodawcę w dniu 18
    czerwca 2025 roku (tj. po faktycznym rozpoczęciu działalności opodatkowanej). Brak
    złożenia w terminie zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług
    wynikał ze zmian organizacyjnych związanych z uzyskiwaniem licencji na transport
    towarów, bez których Spółka nie mogłaby uzyskiwać przychodów ze sprzedaży usług
    transportowych. Ze względu na przedłużający się proces uzyskania licencji Spółka nie
    składała wcześniej zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, a po uzyskaniu licencji rozpoczęła
    działalność w zakresie świadczenia usług transportowych, jednakże wskutek omyłki
    ludzkiej termin na złożenie zgłoszenia rejestracyjnego został przeoczony. Wnioskodawca
    orientując się po pewnym czasie, iż nie dopełnił formalności rejestracji przed
    rozpoczęciem sprzedaży opodatkowanej niezwłocznie złożył zaległe zgłoszenie VAT-R, tym
    samym dopełniając obowiązku rejestracji.
    W złożonym zgłoszeniu VAT-R, zgodnie ze stanem faktycznym Wnioskodawca wskazał jako
    pierwszy okres rozliczeniowy miesiąc czerwiec 2025 roku, wobec tego w formularzu
    rejestracyjnym zaznaczono, iż działalność opodatkowana rozpoczęła się od czerwca 2025
    roku i od tego miesiąca Wnioskodawca winien być traktowany jako podatnik VAT czynny.
    Tym samym Wnioskodawca dnia 18 czerwca 2025 roku, wniósł o rejestrację ze skutkiem
    wstecznym - od początku czerwca 2025 roku.
    Wnioskodawca potwierdza, że począwszy od czerwca 2025 roku prowadzi ewidencję
    sprzedaży i zakupu dla celów VAT, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Wszystkie
    zdarzenia gospodarcze (sprzedaż opodatkowana oraz związane z nią zakupy) są na
    bieżąco rejestrowane w ewidencji VAT, tak aby możliwe było poprawne ustalenie kwoty
    podatku należnego oraz naliczonego za poszczególne okresy. Mimo braku formalnej
    rejestracji w tym okresie, Wnioskodawca dbał o prowadzenie odpowiednich zapisów
    ewidencyjnych, wymaganych od czynnych podatników VAT.
    Począwszy od czerwca 2025 roku Wnioskodawca dokonywał również zakupów towarów i
    usług związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Były to m.in. materiały, towary

    handlowe oraz usługi niezbędne do wykonywania sprzedaży (np. zakup wyposażenia
    biura, materiałów eksploatacyjnych, usług marketingowych itp.). Wszystkie te nabytki
    służyły bieżącej i przyszłej działalności opodatkowanej - były ponoszone z zamiarem
    wykorzystania ich do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w ramach
    przedsiębiorstwa.
    Wszystkie faktury dokumentujące powyższe zakupy wystawiane były na Wnioskodawcę
    jako nabywcę. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z
    ograniczoną odpowiedzialnością, dlatego też faktury zawierały nazwę firmy oraz numer
    NIP jako identyfikator podatkowy nabywcy. W ten sposób dokumenty zakupu
    jednoznacznie potwierdzają, że nabywcą towarów i usług był Wnioskodawca jako podmiot
    działający w ramach swojej działalności gospodarczej. Żadna z faktur zakupowych nie była
    wystawiona na inne podmioty - wszystkie dotyczą wyłącznie zakupów dokonanych przez
    Wnioskodawcę na potrzeby własnego przedsiębiorstwa.
    Nabyte towary i usługi były i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT wykonywanych przez Wnioskodawcę. Oznacza to, że
    służą one prowadzeniu sprzedaży opodatkowanej w ramach działalności Wnioskodawcy.
    Wnioskodawca nie wykorzystuje tych zakupów do czynności zwolnionych z VAT, ani do
    czynności niepodlegających temu podatkowi.
    W związku z powyższym, istnieje pełna możliwość przyporządkowania podatku
    naliczonego z dokonanych zakupów do czynności opodatkowanych. Ponieważ
    Wnioskodawca nie wykonuje w ogóle czynności zwolnionych z VAT ani innych czynności
    nieopodatkowanych, wszystkie kwoty podatku naliczonego wynikające z faktur
    zakupowych dotyczą sprzedaży opodatkowanej. Nie zachodzi zatem potrzeba stosowania
    współczynnika proporcji odliczenia - cały podatek naliczony z tych faktur może podlegać
    odliczeniu (brak konieczności rozdziału na działalność opodatkowaną i zwolnioną, skoro
    działalność zwolniona nie występuje).
    Pomimo braku formalnego potwierdzenia rejestracji jako podatnik VAT czynny,
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej (tj. od czerwca 2025
    roku) zaczął składać deklaracje w formie plików JPK_V7 wykazując zarówno podatek
    należny od wykonywanych czynności opodatkowanych. Działał w przekonaniu, że
    zgłoszenie rejestracyjne zostało dopełnione wraz z rozpoczęciem działalności i tym samym
    posiadał status podatnika VAT czynnego poczynając od dokonania pierwszej czynności
    opodatkowanej.
    Naczelnik Urzędu Skarbowego, pomimo wskazania przez Wnioskodawcę w zgłoszeniu
    rejestracyjnym VAT-R z dnia 18 czerwca 2025 roku, daty 1 czerwca 2025 rok, jako daty
    rozpoczęcia dokonywania czynności opodatkowanych, o których mowa w art. 5 ustawy o
    VAT, zarejestrował Spółkę jako podatnika VAT czynnego, dopiero z dniem 1 lipca 2025
    roku, co potwierdza wpis na tzw. białej liście podatników VAT. Rejestracja podatnika VAT
    czynnego dokonana została zatem wbrew woli Spółki z dniem 1 lipca 2025 roku, która to
    data przede wszystkim nie jest zgodna z rzeczywistym stanem faktycznym.
    Z ostrożności procesowej Wnioskodawca wykazał w pliku JPK_V7 za lipiec 2025 r. podatek
    naliczony od zakupów dokonanych przez Wnioskodawcę w miesiącu czerwcu 2025 r.
    Wnioskodawca podejmując niezwłoczne kroki celem usunięcia powstałych rozbieżności
    (złożenie zgłoszenia VAT-R z wsteczną datą rozpoczęcia działalności) zamierza formalnie
    potwierdzić prawo do naliczania VAT należnego oraz odliczania VAT naliczonego
    począwszy od czerwca 2025 roku. Celem Wnioskodawcy jest więc zaktualizowanie wpisu
    na tzw. białej liście podatników VAT i potwierdzenie rejestracji jako podatnik VAT czynny z
    datą wsteczną, czyli od miesiąca czerwca 2025 roku.
    W ramach opisanego stanu faktycznego Wnioskodawca powziął następujące wątpliwości:
    Pytania

    1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do
      rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną, tj. począwszy od miesiąca
      czerwca 2025 roku?
    2. Czy - zakładając, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do rejestracji jako podatnik VAT
      czynny z datą wsteczną, tj. począwszy od miesiąca czerwca 2025 roku - zachowuje on
      prawo do naliczenia i odliczenia podatku VAT od transakcji sprzedażowych i
      zakupowych dokonanych w okresie rzeczywistego prowadzenia działalności
      gospodarczej, tj. od czerwca 2025 roku?
    Państwa stanowisko w sprawie
    1. Zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą
      wsteczną od miesiąca czerwca 2025 roku.
    2. W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do naliczenia podatku należnego z
      faktur sprzedażowych, jak również prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur
      zakupowych, dotyczących okresu przed formalną rejestracją jako podatnik VAT
      czynny, związanych z działalnością opodatkowaną.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 1:
    Zgodnie z treścią art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy są co do zasady obowiązani
    dokonać zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania pierwszej czynności
    opodatkowanej. W przedmiotowym przypadku obowiązek ten nie został dochowany w
    terminie. Ustawa o VAT nie przewiduje jednak sankcji w postaci odmowy rejestracji w
    przypadku spóźnionego zgłoszenia rejestracyjnego. Przepisy nie wykluczają rejestracji ex
    post, a organy podatkowe w praktyce akceptują możliwość złożenia zgłoszenia VAT-R ze
    skutkiem wstecznym. Innymi słowy, dopuszczalne jest „nadrobienie” obowiązku rejestracji
    po terminie - podatnik może zostać zarejestrowany jako czynny od daty, kiedy faktycznie
    stał się podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo w przedmiotowym stanie
    faktycznym należy zaznaczyć, iż opóźnienie w złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego było
    nieznaczne.
    Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o VAT: „Podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub
    rezultat takiej działalności”. Natomiast zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:
    „Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub
    usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także
    działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w
    szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości
    niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”.
    W świetle powyższych przepisów status podatnika VAT nie wynika z faktu formalnej
    rejestracji na potrzeby VAT, lecz z ogółu czynności faktycznych dokonywanych przez
    podatnika, jego sposobu zachowania się, czy jego zamiaru prowadzenia działalności
    gospodarczej jako podatnika VAT czynnego. Status danego podmiotu jako podatnika VAT,
    z tego względu jest kategorią obiektywną, wynikającą z faktycznego wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia z 26.01.2024 roku, sygn. I FSK
    1487/19: „Nie budzi wątpliwości w praktyce organów podatkowych, że podatnikiem VAT
    może stać się podmiot, który nie dopełnił rejestracji na takie potrzeby, ale spełnia
    materialne przesłanki bycia podatnikiem. W taki sam sposób należy oceniać rezygnację
    /lub nie ze zwolnienia podatkowego przy składaniu rejestracji. (...) wiodące znaczenie
    należy przypisać działaniom, które wypełniają materialną stronę zarówno bycia
    podatnikiem VAT, jak też korzystania - zgodnie z przysługującym prawem - ze zwolnienia
    podmiotowego. Charakter czynności rejestracyjnych jest wtórny wobec posiadania
    statusu podatnika VAT, stąd egzekwowanie praw ze składanych w tym zakresie przez

    podatników dokumentów nie może być realizowane w sposób nieproporcjonalny do celu,
    któremu procedura rejestracyjna służy.”
    Tym samym już od czerwca 2025 roku Wnioskodawca stał się podatnikiem VAT z mocy
    prawa, ponieważ rozpoczął wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu. Brak
    rejestracji nie zwalniał go z obowiązków podatnika czynnego VAT (np. wystawienie faktur
    ze stosowną stawką VAT), ale też - co istotne - nie pozbawia go praw przysługujących
    podatnikowi (np. odliczenia podatku naliczonego), o czym mowa będzie poniżej.
    W świetle powyższego Wnioskodawca miał prawo złożyć zaległe zgłoszenie VAT-R i
    wskazać w nim - jako datę rozpoczęcia działalności opodatkowanej - dzień 1 czerwca 2025
    roku, czyli dokonać rejestracji z datą wsteczną. Organy podatkowe przyjmują takie
    zgłoszenia rejestracyjne z datą wstecz, nawet jeśli formalne zarejestrowanie podatnika w
    rejestrze następuje dopiero w dacie złożenia dokumentów.
    Powyższe potwierdzają liczne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in.:
      interpretacja z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.195.2025.2.MG,
      interpretacja z dnia 2 kwietnia 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.85.2025.1.KF,
      interpretacja z dnia 29 maja 2023 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.170.2023.1.MPA,
      interpretacja z dnia 3 lutego 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.755.2021.2.MH,
      interpretacja z dnia 6 października 2020 roku, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.587.2020.1.
      KS.
    Przykładowo w jednej z ww. interpretacji (tj. interpretacja z dnia 25 kwietnia 2025 r., sygn.
    0113-KDIPT1-1.4012.195.2025.2.MG), w której rejestracja została dokonana z jeszcze kilku
    miesięcznym opóźnieniem (czyli znacznie większym opóźnieniem, niż ma to miejsce w
    przedmiotowej sprawie), organ stwierdził, że: „Jak Pan wskazał w opisie sprawy zgłoszenie
    rejestracyjne VAT-R zostało złożone przez Pana 15 stycznia 2025 r. W złożonym zgłoszeniu
    VAT-R wskazał Pan jako pierwszy okres rozliczeniowy sierpień 2024 r. (w formularzu
    rejestracyjnym zaznaczył Pan, że działalność opodatkowana rozpoczęła się od sierpnia
    2024).
    Wobec powyższego, uwzględniając okoliczności wskazane w opisie sprawy, z których
    wynika, że od 2 sierpnia 2024 r. zachowywał się Pan jak czynny podatnik podatku VAT, ma
    Pan prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną, tj. od dnia 2 sierpnia
    2024 r.”.
    Identyczne wnioski płyną z pozostałych wyżej wymienionych interpretacji.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-400/98
    Trybunał stwierdził, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z
    dokonaniem inwestycji nie jest uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla
    celów podatku VAT. Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach
    C-268/83 oraz C-110/94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy
    od formalnego uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono
    automatycznie, z chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie
    pierwszych inwestycji związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Dodatkowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 23 października
    2023 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.499.2023.1.PRM wskazał, że podatnik, który błędnie
    zarejestrował się jako zwolniony, może poprzez aktualizację zgłoszenia VAT-R wskazującą
    faktyczną datę rozpoczęcia działalności (wstecz) uzyskać pełne uprawnienia podatnika VAT
    czynnego od tej wcześniejszej daty. W interpretacji tej organ wskazał, że złożenie takiej

    aktualizacji (ze wskazaniem okresu, za który złożono pierwszą deklarację VAT) spowoduje
    możliwość realizacji przysługujących podatnikowi praw, w tym prawa do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Ponadto, jak już wskazano w opisie stanu faktycznego, od początku rozpoczęcia
    działalności gospodarczej (tj. od czerwca 2025 roku) Wnioskodawca wypełniał obowiązki
    przewidziane dla czynnych podatników VAT, tj. złożył miesięczną deklaracje w formie pliku
    JPK_V7 oraz rozliczył podatek należny. Takie działanie jasno wskazuje na wolę Spółki bycia
    czynnym podatnikiem VAT oraz działanie w przeświadczeniu, że nim jest.
    Rejestracja z mocą wsteczną umożliwi pełne potwierdzenie dotychczasowych rozliczeń
    Wnioskodawcy z tytułu podatku VAT. Z perspektywy prawa podatkowego jest on zatem
    uznawany za czynnego podatnika VAT od dnia 1 czerwca 2025 roku, pomimo iż
    dopełnienie formalności rejestracyjnych w postaci złożenia formularza VAT-R nastąpiło
    dnia 18 czerwca 2025 roku.
    Reasumując, Wnioskodawca miał prawo dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny ze
    skutkiem od dnia 1 czerwca 2025 roku. Mimo nieznacznemu uchybieniu terminowi
    wynikającemu z art. 96 ust. 1 ustawy o VAT, rejestracja „wsteczna” jest prawnie
    dopuszczalna i akceptowana zarówno w praktyce organów podatkowych oraz przez sądy
    administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny, a dodatkowo również przez
    Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy odnośnie pytania 2:
    W ocenie Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z
    faktur zakupowych dotyczących okresu przed formalną rejestracją, tj. od wydatków
    poniesionych od czerwca 2025 roku, związanych z działalnością opodatkowaną. Prawo to
    wynika z ogólnej zasady wyrażonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którą podatnik
    ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wszystkie zakupy
    Wnioskodawcy spełniają ten warunek - były nabywane w celu wykorzystania w
    opodatkowanej działalności gospodarczej (nawet jeśli nie wszystkie przyniosły sprzedaż
    opodatkowaną w tym samym miesiącu). Co istotne, ustawa o VAT nie uzależnia prawa do
    odliczenia od związku zakupu z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi w tym
    samym okresie rozliczeniowym - wystarczy, że okoliczności zakupu wskazują na zamiar
    wykorzystania nabytych dóbr w ramach działalności opodatkowanej podatnika.
    Wnioskodawca już od czerwca 2025 roku dokonywał sprzedaży opodatkowanej (choć bez
    formalnej rejestracji), a zatem zakupy te miały bieżący związek z czynnościami
    opodatkowanymi lub co najmniej z działalnością, która miała być opodatkowana w
    przyszłości. Materialne przesłanki prawa do odliczenia zostały więc spełnione (art. 86 ust.
    1 ustawy o VAT).
    Należy rozważyć, czy fakt braku formalnej rejestracji w momencie dokonywania tych
    zakupów wpływa na możliwość odliczenia podatku naliczonego. Art. 88 ust. 4 ustawy o
    VAT stanowi, że obniżenia kwoty podatku należnego (ani zwrotu różnicy) nie stosuje się u
    podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96
    ustawy o VAT. Przepis ten wprowadza wymóg posiadania statusu zarejestrowanego
    podatnika VAT czynnego jako formalny warunek skorzystania z prawa do odliczenia. W
    konsekwencji podatnik, który nie dokonał rejestracji, nie może realizować prawa do
    odliczenia podatku naliczonego - aż do momentu, gdy się zarejestruje.
    Należy jednak podkreślić różnicę między powstaniem prawa do odliczenia, a
    skorzystaniem z tego prawa.
    Prawo do odliczenia VAT powstaje z chwilą, gdy spełnione są materialne przesłanki - tj. gdy
    podatnik otrzyma fakturę dokumentującą zakup związany z działalnością opodatkowaną
    (w okresie powstania obowiązku podatkowego z tytułu tego zakupu). W przypadku
    Wnioskodawcy prawo to powstało w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę

    poszczególnych faktur zakupowych (od czerwca 2025 roku i dalej), ponieważ był on
    wówczas podatnikiem prowadzącym działalność opodatkowaną (choć
    niezarejestrowanym).
    Realizacja natomiast tego prawa następuje poprzez odliczenie podatku naliczonego w
    deklaracji podatkowej. Żeby skutecznie zrealizować powstałe prawo do odliczenia,
    podatnik musi usunąć wszelkie negatywne przesłanki formalne przed skorzystaniem z
    prawa - w tym wypadku dokonać właściwej rejestracji, aby posiadać status czynnego
    podatnika VAT w momencie składania deklaracji z odliczeniem. Innymi słowy, brak
    rejestracji czasowo blokuje możliwość odliczenia, ale po usunięciu tej przeszkody (tj. po
    rejestracji VAT czynnej) podatnik może zrealizować przysługujące mu uprzednio prawo do
    odliczenia.
    Takie stanowisko jest obecnie utrwalone w orzecznictwie sądów administracyjnych i
    potwierdzane w interpretacjach organów skarbowych. Podkreśla się, że ważniejsza jest
    przesłanka materialna (prowadzenie działalności opodatkowanej) niż formalna
    (rejestracja) - dlatego podatnik wykonujący czynności opodatkowane ma prawo do
    odliczenia podatku naliczonego nawet w przypadku braku poprawnej rejestracji.
    Jak stwierdził Dyrektor KIS w przywoływanej już interpretacji z 23 października 2023 roku,
    sygn. 0114-KDIP1-3.4012.499.2023.1.PRM ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do
    odliczenia podatku VAT od zakupów poczynionych przed rejestracją, o ile zakupione
    towary i usługi będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych (oraz spełnione są
    inne ustawowe warunki). Warunkiem jest jednak dopełnienie obowiązku rejestracji -
    podatnik musi mieć status czynnego podatnika w momencie realizacji uprawnienia do
    odliczenia. Stanowisko to jest zgodne z linią orzeczniczą Naczelnego Sądu
    Administracyjnego, który już wcześniej wskazywał, że brak rejestracji to jedynie
    przeszkoda formalna, którą podatnik powinien usunąć przed dokonaniem odliczenia, ale
    sam fakt spóźnionej rejestracji nie może definitywnie przekreślać prawa do odliczenia
    podatku naliczonego.
    Co więcej, organy podatkowe konsekwentnie przyznają podatnikom prawo do odliczenia
    VAT z faktur otrzymanych przed formalną rejestracją. Ostatecznie urzędy skarbowe uznają
    prawo do odliczenia podatku naliczonego z „historycznych” faktur zakupowych - co
    potwierdzają liczne interpretacje, m.in.:
      z dnia 7 marca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1013.2024.1.RG,
      z dnia 10 grudnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.643.2024.2.MKW,
      z dnia 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.393.2024.2.EW,
      z dnia 28 lutego 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.670.2021.2.MR,
      z dnia 18 stycznia 2017 r., sygn. 1061-IPTPP1.4512.647.2016.1.MW,
    dotyczące podobnych stanów faktycznych. W interpretacjach tych wprost stwierdzono, że
    zakupy dokonane przed dniem rejestracji mogą dawać prawo do odliczenia, jeżeli są
    związane z czynnościami opodatkowanymi podatnika.
    Również przywołana wcześniej interpretacja z 23 października 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-
    3.4012.499.2023.1.PRM wskazała, że podatnik, który dokona aktualizacji rejestracji z datą
    wsteczną, może odliczyć VAT z faktur otrzymanych przed datą formalnej rejestracji - w tym
    celu powinien złożyć deklaracje za odpowiednie okresy rozliczeniowe, uwzględniając w
    nich ten podatek naliczony.
    Mając na uwadze powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przysługuje
    mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych od dnia 1 czerwca
    2025 roku, mimo że w okresie tym nie figurował formalnie w rejestrze jako podatnik VAT
    czynny. Zakupy te były bezspornie związane z opodatkowaną działalnością gospodarczą

    (spełnienie art. 86 ust. 1 ustawy VAT), zaś jedyna przeszkoda - brak rejestracji - zostanie
    usunięta poprzez dokonanie rejestracji z mocą wsteczną (spełnienie wymogu z art. 88 ust.
    4 ustawy o VAT). W rezultacie Wnioskodawca, jako już zarejestrowany czynny podatnik,
    będzie mógł zrealizować swoje uprzednio nabyte prawo do odliczenia podatku
    naliczonego.
    Spółka zamierza tego dokonać poprzez rozliczenie podatku naliczonego z faktur
    otrzymanych w czerwcu 2025 roku w już złożonej deklaracji VAT (JPK_V7) za miesiąc
    czerwiec 2025 r. Takie rozwiązanie pozostaje w pełni zgodne z przepisami ustawy o VAT
    (art. 86 ust. 1 w zw. z art. 88 ust. 4) oraz z aktualną linią interpretacyjną i orzeczniczą.
    Powyższe wynika z zastosowania art. 96 ustawy o VAT (opóźnione wykonanie obowiązku
    rejestracji), art. 88 ust. 4 ustawy o VAT (konieczność posiadania statusu czynnego
    podatnika VAT w momencie skorzystania z odliczenia) oraz art. 86 ustawy o VAT
    (spełnienie materialnych przesłanek odliczenia, ponieważ zakupy służą sprzedaży
    opodatkowanej).
    Reasumując, w przedstawionych okolicznościach Wnioskodawcy przysługuje zarówno
    prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną (od 1 czerwca 2025 roku),
    jak i prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów dokonanych przed formalną
    rejestracją.
    Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
    towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
      Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”,
      podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium
      kraju.
    Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony zawarte zostało w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym:
      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:

      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych.
    Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które
    nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy, warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia
    podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do
    odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub
    efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik
    może zrealizować w terminach określonych w art. 86 ust. 10-13 ustawy.
    Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego
      powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub
      importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
    Przy czym, co również istotne, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:
      Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w
      przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej
      niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.
    Zgodnie z art. 86 ust. 11 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach
      określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w
      deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w
      przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za
      jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 13 ustawy:
      Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
      naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć
      kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
      1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

      2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika,
      o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów
      rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego
      - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało
      prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
    Zatem, prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur
    dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością
    gospodarczą wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia
    neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur lub
    dokumentów celnych podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku w rozliczeniu
    za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika
    towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury lub dokumentu
    celnego, będącego podstawą odliczenia lub za jeden z dwóch następnych okresów
    rozliczeniowych.
    Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują określone sytuacje, w których
    podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu
    towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do
    obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88
    ustawy.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
    Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku
    naliczonego jest więc związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
    Natomiast dla realizacji tego prawa konieczne jest m.in. posiadanie statusu podatnika VAT
    czynnego.
    W myśl art. 96 ust. 1 ustawy:
      Podmioty, o których mowa w art. 15 i art. 15a, są obowiązane przed dniem
      wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu
      skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.
    Zgodnie z art. 96 ust. 3 ustawy:
      Podmioty wymienione w art. 15, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na
      podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.
    Stosownie do art. 96 ust. 4 ustawy:
      Naczelnik urzędu skarbowego, po weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu
      rejestracyjnym, rejestruje podatnika jako:
      1) „podatnika VAT czynnego”,
      2) „podatnika VAT zwolnionego” - w przypadku podatnika, o którym mowa w:
      a) ust. 3 i 3c,
      b) art. 113a ust. 1, jeżeli złożył zawiadomienie w celu rejestracji jako podatnik VAT UE
      - i na jego wniosek potwierdza to zarejestrowanie.
    Ponadto, w myśl art. 96 ust. 5 ustawy:

      Jeżeli podmioty, o których mowa w ust. 3, rozpoczną dokonywanie sprzedaży
      opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia,
      obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, a w
      przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni - do
      aktualizacji tego zgłoszenia, w terminach:
      1) przed dniem dokonania pierwszej sprzedaży towaru lub usługi, innych niż
      zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 2a i 4-41 lub przepisów
      wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, w przypadku rozpoczęcia dokonywania tej
      sprzedaży;
      2) przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art.
      113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa;
      3) przed początkiem miesiąca, w którym podatnik rezygnuje ze zwolnienia, o którym
      mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 oraz art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku rezygnacji z tego
      zwolnienia, z zastrzeżeniem pkt 4;
      4) przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5, w przypadku
      rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 9, od pierwszej wykonanej
      czynności.
      Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio.
    Zatem, rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej
    w art. 5 ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje więc w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w urzędzie
    skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne znamiona statusu
    podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu prawo do odliczania
    podatku naliczonego od dokonywanych zakupów, które przeznaczone są do czynności
    opodatkowanych podatkiem VAT.
    Jednocześnie należy rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu
    skorzystania z tego prawa. Jego realizacja następuje poprzez złożenie deklaracji
    podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby
    skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć wszelkie
    przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako
    podatnika.
    Warto również zaznaczyć, że w wyroku TSUE w sprawie C-400/98 Trybunał stwierdził, że
    prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaniem inwestycji nie jest
    uzależnione od dokonania wcześniejszej rejestracji dla celów podatku VAT.
    Potwierdzeniem takiej tezy mogą być także wyroki TSUE w sprawach C-268/83 oraz C-110
    /94, gdzie TSUE wskazał, że powstanie prawa do odliczenia nie zależy od formalnego
    uznania statusu podatnika przez organy podatkowe. Nabywane jest ono automatycznie, z
    chwilą uzyskania statusu podatnika, którym się staje w momencie pierwszych inwestycji
    związanych z przyszłą działalnością gospodarczą.
    Natomiast z orzecznictwa TSUE w sprawie C-385/09 Nidera wynika, że prawo do odliczenia
    powstaje w momencie, w którym podatek ten stał się należny, a jego powstanie nie jest w
    żaden sposób uzależnione od formalnego uznania statusu podatnika przez organ
    skarbowy, ale od zaistnienia po stronie podatnika zamiaru, potwierdzonego obiektywnymi
    dowodami, prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów dotyczących
    VAT.
    Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym
      deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca

      następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c,
      art. 133 i art. 138g ust. 2.
    Na podstawie art. 103 ust. 1 ustawy:
      Podatnicy oraz podmioty wymienione w art. 108 są obowiązani, bez wezwania
      naczelnika urzędu skarbowego, do obliczania i wpłacania podatku za okresy
      miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym
      powstał obowiązek podatkowy, na rachunek urzędu skarbowego, z zastrzeżeniem
      ust. 1a-4 oraz art. 33 i art. 33b.
    Natomiast w myśl art. 109 ust. 3 ustawy:
      Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od
      podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82
      ust. 3 oraz podatników, u których sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie
      art. 113 ust. 1 i 9 albo art. 113a ust. 1, są obowiązani prowadzić ewidencję
      zawierającą dane pozwalające na prawidłowe rozliczenie podatku i sporządzenie
      informacji podsumowującej, w szczególności dane dotyczące:
      1) rodzaju sprzedaży i podstawy opodatkowania, wysokości kwoty podatku
      należnego, w tym korekty podatku należnego, z podziałem na stawki podatku;
      2) kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego, w tym korekty
      podatku naliczonego;
      3) kontrahentów;
      4) dowodów sprzedaży i zakupów.
    Stosownie do art. 109 ust. 3b ustawy:
      Podatnicy, o których mowa w art. 99 ust. 1, są obowiązani przesyłać, na zasadach
      określonych w art. 99 ust. 11c, za każdy miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą
      środków komunikacji elektronicznej, ewidencję, o której mowa w ust. 3, łącznie z
      deklaracją podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Powyższy przepis wskazuje, że podatnicy VAT czynni są obowiązani przesyłać za każdy
    miesiąc do urzędu skarbowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
    ewidencję prowadzoną na potrzeby podatku od towarów i usług, łącznie z deklaracją
    podatkową, w terminie do złożenia tej deklaracji.
    Należy stwierdzić, że ustawa nie pozbawia podatnika prawa do dokonania odliczenia
    podatku VAT od zakupów poczynionych w czasie, gdy nie widniał on w rejestrze
    podatników podatku od towarów i usług, o ile występują przesłanki, że zakupione towary i
    usługi są wykorzystywane do bieżącej (lub przyszłej) działalności opodatkowanej (oraz
    spełniają inne warunki określone w przepisach ustawy). Niemniej, ustawodawca narzucił
    podatnikom, chcącym dokonać odliczenia podatku VAT od poczynionych nabyć,
    obowiązek rejestracji jako podatnika VAT czynnego. Tym samym podatnik nabywa prawo
    do odliczenia podatku naliczonego w momencie powstania obowiązku podatkowego w
    odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i otrzymania faktury. Lecz, aby
    uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego w momencie
    realizacji uprawnienia.
    Z opisu sprawy wynika, że do przeważającego przedmiotu działalności Spółki należy
    transport drogowy towarów. Datą rejestracji Spółki w Krajowym Rejestrze Sądowym był
    dzień lutego 2025 roku. Wnioskodawca już na etapie składania wniosku o wpis w
    Krajowym Rejestrze Sądowym (KRS) zamierzał w przyszłości być czynnym podatnikiem VAT
    i nie korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Wnioskodawca od
    początku czerwca 2025 roku zaczął zachowywać się jak czynny podatnik VAT podejmując
    działania zmierzające do uzyskania przychodów podatkowych z czynności
    opodatkowanych, określonych w art. 5 ustawy o VAT, pozostając jednocześnie w

    przeświadczeniu, iż jest czynnym podatnikiem VAT. Pierwszej sprzedaży usługi
    transportowej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (wystawiając fakturę w
    systemie netto + 23% VAT) Spółka dokonała dnia 10 czerwca 2025 roku. Za miesiąc
    czerwiec 2025 roku został złożony pliki JPK_VAT zgodnie z obowiązującym Wnioskodawcę
    harmonogramem rozliczeń, a kwota należnego podatku VAT wskazana w tej deklaracji
    została opłacona. Zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone przez Wnioskodawcę w
    dniu 18 czerwca 2025 roku (tj. po faktycznym rozpoczęciu działalności opodatkowanej).
    Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej (tj. od czerwca 2025
    roku) zaczął składać deklaracje w formie plików JPK_V7 wykazując zarówno podatek
    należny od wykonywanych czynności opodatkowanych. Wnioskodawca począwszy od
    czerwca 2025 roku prowadzi ewidencję sprzedaży i zakupu dla celów VAT, zgodnie z art.
    109 ust. 3 ustawy. Wszystkie zdarzenia gospodarcze (sprzedaż opodatkowana oraz
    związane z nią zakupy) są na bieżąco rejestrowane w ewidencji VAT. Wszystkie faktury
    dokumentujące powyższe zakupy wystawiane były na Wnioskodawcę jako nabywcę.
    Okoliczności sprawy wskazują, że pomimo formalnego braku rejestracji do podatku VAT
    od początku wykonywania działalności gospodarczej tj. od czerwca 2025 r. zachowywali
    się Państwo jak czynny podatnik podatku VAT, tj. prowadzą Państwo ewidencję sprzedaży
    i zakupu dla celów VAT, zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy, wystawili Państwo fakturę (w
    systemie netto + 23% VAT), składają Państwo deklaracje w formie plików JPK_V7 wykazując
    podatek należny od wykonywanych czynności opodatkowanych. Takie zachowanie
    wskazuje, że od początku wykonywania działalności gospodarczej, tj. od czerwca 2025 r.
    zamierzali Państwo być czynnym podatnikiem podatku VAT i postępowali Państwo jak
    podatnik VAT czynny. Jednakże przed dniem rozpoczęcia wykonywania czynności
    opodatkowanych, nie dopełnili Państwo, wynikającego z art. 96 ust. 1 ustawy, formalnego
    obowiązku złożenia dokumentów rejestracyjnych.
    Rejestracji należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5
    ustawy, przy czym przepis nie określa, jak wcześnie rejestracja powinna nastąpić.
    Natomiast powinna ona nastąpić najpóźniej w dniu poprzedzającym dokonanie pierwszej
    czynności opodatkowanej.
    Rejestracja następuje zatem w momencie zgłoszenia rejestracyjnego, tj. złożenia w
    urzędzie skarbowym druku VAT-R. Z tym momentem podmiot uzyskuje formalne
    znamiona statusu podatnika podatku od towarów i usług i od tego dnia przysługuje mu
    prawo do odliczania podatku naliczonego od dokonywanych zakupów.
    W tym miejscu należy zauważyć, że to organ podatkowy właściwy dla podatnika decyduje
    ostatecznie o sposobie rejestracji podatnika jako podatnik VAT czynny.
    Jak wynika z okoliczności sprawy zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone przez
    Państwa 18 czerwca 2025 r., w którym wskazali Państwo z datą wsteczną (tj. 1 czerwca
    2025 roku) dzień rozpoczęcia dokonywania czynności opodatkowanych.
    Wobec powyższego, uwzględniając okoliczności wskazane w opisie sprawy, z których
    wynika, że od 1 czerwca 2025 r. zachowywali się Państwo jak czynny podatnik podatku
    VAT, mają Państwo prawo do rejestracji jako podatnik VAT czynny z datą wsteczną, tj. od 1
    czerwca 2025 r.
    Dokonanie wstecznej rejestracji jako czynny podatnik VAT powoduje możliwość realizacji
    przez Państwa prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z
    czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT oraz rozliczenia podatku VAT należnego
    udokumentowanych wystawionymi przez Państwa fakturami od dnia rozpoczęcia przez
    Państwa działalności gospodarczej.
    Skoro od początku prowadzenia działalności gospodarczej (tj. od czerwca 2025 roku)
    zachowują się Państwo jak czynny podatnik podatku VAT, to mają Państwo obowiązek
    rozliczenia podatku VAT należnego z tytułu zrealizowanej sprzedaży od dnia rozpoczęcia
    przez Państwa działalności gospodarczej.

    Jak już wcześniej wskazałem, realizacja prawa do odliczenia podatku naliczonego
    następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez
    podatnika z prawa do odliczenia podatku, jednakże aby skutecznie zrealizować powstałe
    uprawnienie, podatnik musi usunąć, najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa -
    wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie
    go jako czynnego podatnika.
    Dopiero usunięcie negatywnej przesłanki, poprzez złożenie zgłoszenia rejestracyjnego VAT-
    R (ze wskazaniem okresu rozliczeniowego, za który złożyli Państwo pierwszą deklarację
    podatkową) powoduje możliwość realizacji przez Państwa przysługującego prawa do
    odliczenia kwoty podatku naliczonego. Dopełnienie ww. wymogów umożliwia Państwu
    realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z czynnościami
    opodatkowanymi podatkiem VAT.
    Jak wynika z okoliczności sprawy zgłoszenie rejestracyjne VAT-R zostało złożone przez
    Państwa 18 czerwca 2025 r., w którym wskazali Państwo z datą wsteczną (tj. 1 czerwca
    2025 roku) dzień rozpoczęcia dokonywania czynności opodatkowanych.
    Zatem, skoro nabywane przez Państwa od początku czerwca 2025 r. towary i usługi,
    wykorzystywane są i będą wyłącznie do czynności opodatkowanych, to przysługuje
    Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z
    prowadzoną działalnością gospodarczą od 1 czerwca 2025 roku. Prawo to przysługuje pod
    warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy.
    Tym samym, po dokonaniu ww. rejestracji jako podatnik VAT czynny, zachowują prawo do
    odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych w okresie prowadzenia przez Państwa
    działalności gospodarczej, tj. od 1 czerwca 2025 r.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku
    (zapytania). Inne kwestie wynikające z wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie
    mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponoszą
    Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego
    przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na
    wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku
    postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie
    określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków
    prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w
    opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy,
    że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach
    podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach
    będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i
    należy je traktować indywidualnie.
    Ponadto, odnosząc się do powołanego przez Państwa w przedmiotowym wniosku wyroku
    sądu, wyjaśniam, że powołany wyrok jest rozstrzygnięciem w indywidualnej sprawie,
    osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do niego się zawęża. Zatem wskazany
    we wniosku wyrok sądu nie ma wpływu na podjęte w tej interpretacji rozstrzygnięcie.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
    z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.