Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDSL1-1.4011.603.2025.2.AK
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-11-07
Teza: Preferencyjne opodatkowanie dochodów generowanych przez
prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).
Słowa kluczowe: IP Box
działalność-działalność gospodarcza
komputery
oprogramowanie
prace-prace badawczo-rozwojowe
prawa-prawa autorskie
ulga-ulga badawczo-rozwojowa (B+R)
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Podstawa obliczenia i wysokość podatku.-Podatek od
dochodu z kwalifikowanych praw własności
intelektualnej (IP BOX).
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 1
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 2-pkt 8
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 4
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 5
[PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-
Rozdział 6-art. 30ca-ust. 7-pkt 2

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 5 października 2025 r. o wydanie
    interpretacji indywidualnej, który dotyczy preferencyjnego opodatkowania dochodów
    generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan – w
    odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 października 2025 r. (wpływ 22 października 2025
    r.). Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz jego
    uzupełnienia)
    Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w
    Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od 5 lipca 2021 r.
    Przedmiotem jego działalności jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych.
    Działalność Wnioskodawcy zgodnie z wpisem do CEIDG jest sklasyfikowana w
    przeważającej części jako PKD 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania.
    Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym rozliczającym podatek dochodowy
    na podstawie art. 30c ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (tj. Dz. U. 2019 poz. 1387 dalej: updof). Dla celów rozliczania podatku
    dochodowego Wnioskodawca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów.
    Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
    Wnioskodawca w swojej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem (...). (...).
    W działalności Wnioskodawca wykorzystuje szereg programów i aplikacji:
    (...).
    W ramach wskazanych obszarów działalności gospodarczej wykonywane prace można
    rozdzielić na trzy główne filary:
    1. Bieżące rozwijanie istniejących aplikacji i poszerzanie ich o nowe funkcjonalności.
      Praca ta podzielona jest na etapy zaczynające się analizą wstępną problemu i
      zebraniem koniecznych wymagań. Następnie w ramach analizy szczegółowej
      sprawdzana jest architektura systemu komputerowego, powstają pierwsze prototypy
      rozwiązań informatycznych oraz finalne uzgodnienie wymagań. Kolejnym etapem jest
      finalne kodowanie rozwiązania z wykorzystaniem jednego z języków
      programistycznych. Prace kończone są testowaniem rozwiązania oraz zapisem
      dokumentacji powstałego rozwiązania informatycznego.
    2. Przygotowanie konceptu oraz przemodelowanie obecnych rozwiązań na platformie e-
      sklepu mających na celu dostosowanie istniejącego oprogramowania do nowych
      wymagań konsumentów. Po tym etapie następuje faktyczne kodowanie nowych
      rozwiązań wraz z usprawnianiem rozwiązania mającego na celu wyszukanie kategorii
      zmian w obecnych rozwiązaniach wewnętrznych klientów aplikacyjnych,
      przygotowanie raportów kategorii zmian rozwiązań dla klientów wewnętrznych na
      platformie z użyciem ww. rozwiązania oraz kodowanie i odtworzenie
      zaimpaktowanych obecnych rozwiązań na nowy model danych. Dokumentacja z
      wykonanych prac jest przekazywana klientowi.
    3. Proof of koncept wdrażanie nowych technologii, tworzenie oprogramowania i
      przenoszenie rozwiązań już działających na nowe platformy informatyczne. Praca ta

      polega na kodowaniu i odtwarzaniu rozwiązań na nowych platformach. W zakresie
      działania znajduje się również przygotowanie nowego środowiska. W tym zakresie
      należy przygotować strukturę danych za pomocą kodowania. Następnie za pomocą
      języka programowania następuje kodowanie wybranego rozwiązania w nowym
      środowisku. Ostatnią częścią jest przygotowanie i oprogramowanie testów nowego
      rozwiązania.
    Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez
    inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane,
    rozwijane i ulepszane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez
    Niego działalności gospodarczej jest rezultatem Jego własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych.
    Ponadto, na mocy zawartej pisemnej umowy Wnioskodawca zobowiązany jest, na
    uprzednie żądanie kontrahenta, do przekazania Spółce kopi całej wykonanej pracy, w tym
    programu źródłowego, który został ostatecznie opracowany w ramach świadczonych
    usług, jak również powiązanej dokumentacji. Wnioskodawca każdorazowo przenosi za
    wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie do stworzonych aplikacji i prac z nimi
    związanych, powstałych w ramach usług, które Wnioskodawca wykonuje dla kontrahenta.
    W konsekwencji, Wnioskodawca osiąga dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej.
    Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania komputerowego jest przejawem własnej
    twórczości intelektualnej Wnioskodawcy. Czynności te są wykonywane w ramach
    prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. W ramach własnej działalności
    gospodarczej Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, a efektem tych
    prac jest powstałe oprogramowanie.
    Tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny.
    Działalność Wnioskodawcy wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz
    łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług.
    Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem
    oprogramowania prowadzone są w sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad
    nowym oprogramowanie czy rozwijaniem oprogramowania już istniejącego wymagają
    zaplanowanych i uporządkowanych działań. Przedmiotem wniosku nie są okresowe i
    rutynowe zmiany oprogramowania dotyczące jego aktualizacji.
    Wnioskodawca nie jest właścicielem oprogramowania, które rozwija. Właścicielem
    oprogramowania jest Spółka na rzecz, której Wnioskodawca świadczy usługi.
    Wnioskodawcy przysługują autorskie prawa majątkowe w zakresie części
    oprogramowania, które jest efektem prac rozwojowych. Prawa te są przenoszone na
    Spółkę na podstawie pisemnej umowy. W ocenie Wnioskodawcy oprogramowanie stanowi
    kwalifikowane prawo własności intelektualnej w myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jest program komputerowy podlegający
    ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i
    prawach pokrewnych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1231).
    Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi
    przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 updof, pozwalającą
    na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty)
    przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na
    wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 updof, przypadających na
    każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z
    kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie

    efektów prac badawczo-rozwojowych. Prowadzona ewidencja pozwala na wyodrębnienie
    przychodów i kosztów w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.
    Ponadto w piśmie z 22 października 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku
    doprecyzowano opis sprawy w następujący sposób:
    Wniosek dotyczy roku 2025 i lat następnych.
    Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę i
    umiejętności nabyte podczas indywidualnego wieloletniej edukacji, studiowania
    materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych technologii oraz
    swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i umiejętności z zakresu technologii
    informatycznej, technologii programowania oraz z branży masowego pozyskiwania i
    przetwarzania danych. Technologie wykorzystywane przez Wnioskodawcę zostały
    wskazane we wniosku o interpretacje. Z uwagi na charakter branży Wnioskodawca stale
    zdobywa coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie, przez co tworzy nowe
    kombinacje narzędzi i technologii, które pozwalają na wytworzenie aplikacji o
    niewystępującej wcześniej specyfikacji i jakości.
    Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo
    korzystał z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania.
    Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio dostosowane do
    aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i metodyczny. Pierwszy etap
    to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane są cele, jakie mają być
    osiągnięte w projekcie. Klient definiuje swoje oczekiwania co do parametrów i
    funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie Wnioskodawca dokonuje analizy na
    podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Z uwagi na każdorazowe
    tworzenie zupełnie nowych rozwiązań Wnioskodawca nie operuje gotowymi
    rozwiązaniami technologicznymi. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania,
    na które składa się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to
    analiza możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie
    dokumentacji projektowej.
    Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników prac klientowi.
    Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub znalezienie
    wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań.
    1. Wnioskodawca każdorazowo stosuje nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane
      mieszanki technologii wskazane we wniosku o interpretacje z zastosowaniem coraz to
      nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do
      potrzeb konkretnego klienta, różniące się od wszelkich innych funkcjonujących
      rozwiązań, co wyklucza wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian w produktach.
      Wnioskodawca tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowania realizuje każdorazowo
      odrębne cele klientów. Wykonuje to z zastosowaniem odpowiednio połączonych
      technologii oraz z wykorzystaniem coraz nowszej wiedzy, przez co wynik jego prac jest
      za każdym razem oryginalny i różniący się od obecnie dostępnych. Produkty są zawsze
      dostosowane do potrzeb klientów, którzy z powodu braku dostępności już istniejących
      rozwiązań, zlecają realizacje nowych projektów.
    2. Ulepszony charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej
      wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do produktów. Prace prowadzone
      przez Wnioskodawcę polegające na rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania mają
      twórczy charakter.
    3. Wśród przykładowych obszarów prowadzonych przez Wnioskodawcę prac można
      wyróżnić:
      a. tworzenie prototypowych rozwiązań informatycznych;
      b. rozwój nowych narzędzi i elementów produktów;

      c. analiza możliwości rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań
        technologicznych;
      d. opracowanie nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury;
      e. rozwój oprogramowania i jego demonstracje;
      f. opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji;
      g. opracowanie nowych koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące
        problemy;
      h. wprowadzenie udoskonaleń do istniejących produktów.
    Efekty pracy Wnioskodawcy są produktami o charakterze oryginalnym, twórczym, zawsze
    są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania. Produkty te nie są również
    efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych. Projekty tworzone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają charakter
    twórczy, ponieważ to do Wnioskodawcy należy urzeczywistnienie wizji tworzonego
    produktu.
    Celem Wnioskodawcy jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń
    oprogramowania realizujących założenia klientów, tj. w szczególności:
    a. tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności,
    b. tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
    c. tworzenie oprogramowania, które realizuje cele klientów.
    Cele te obowiązywały i obowiązują w każdym z lat tj. w roku 2025 i będą obowiązywać w
    latach kolejnych.
    Wnioskodawca w ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części systematycznie
    wykonuje analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz implementacje nowych
    rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz dopasowane do każdego
    nowego projektu.
    Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w toku realizacji projektów. W trakcie prac
    może dochodzić do zmiany harmonogramów, np. poprzez zmiany terminów zakończenia
    poszczególnych etapów prac. Tak realizowane, dynamiczne harmonogramy były przez
    Wnioskodawcę zawsze faktycznie zrealizowane w odniesieniu do ww. oprogramowania.
    W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy:
    a. Wnioskodawca dysponował zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach
      informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku,
      w którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę
      i umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej,
      indywidualnego studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
      nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego.
    b. Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu informatyki i programowania
      oraz najnowszych rozwiązań technologicznych. Jest to wiedza będąca wynikiem
      samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz bogatego doświadczenia
      zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo
      wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym popartych
      wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz
      niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących
      wcześniej rozwiązań, mieszanek
    c. Wnioskodawca każdorazowo wykorzystuje zdobytą wiedzę, umiejętności oraz
      doświadczenie zawodowe w celu wytworzenia innowacyjnych rozwiązań
      dopasowanych do potrzeb klienta. W zależności od danego projektu, Wnioskodawca

      odpowiednio analizuje problem i dobiera rozwiązania w oparciu o posiadane
      umiejętności. Każdy projekt charakteryzuje się inną potrzebą klienta, w związku z czym
      Wnioskodawca każdorazowo dokonuje selekcji własnej wiedzy w ramach prowadzonej
      w etapie pierwszym analizy.
    d. Wnioskodawca planuje dalej tworzyć innowacyjne technologie oraz rozwijać swoje
      umiejętności i wiedzę w zakresie rozwiązań informatycznych.
    e. Celem Wnioskodawcy jest dostarczanie klientom nowych/ulepszonych aplikacji , które
      będą spełniały ich oczekiwania i wymagania.
    f. Przedsięwzięcie było i w dalszym ciągu jest realizowane na skutek posiadanej wiedzy z
      zakresu rozwiązań informatycznych, doświadczenia zawodowego oraz systematycznej
      pracy.
    Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/ odznaczają się/będą
    odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości
    materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są
    /nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez kontrahenta.
    Wytworzone oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem komputerowym, które
    podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych (art.
    74 ustawy). Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    oprogramowania.
    W przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty prac Wnioskodawcy, stanowią
    odrębne oprogramowania w postaci programu komputerowego i Wnioskodawcy
    przysługują prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie.
    Część pracy Wnioskodawcy stanowi działania zmierzające do poprawy użyteczności i
    funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną
    wyłącznie wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich, a nie do działań stanowiących
    działania w zakresie poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania.
    Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest wersjonowane w odpowiednim
    systemie, który następnie systematycznie jest synchronizowany z wersją przenoszoną na
    kontrahenta na platformie, z której korzysta. Przeniesienie następuje z momentem
    zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca tworzy dane
    oprogramowanie, które podlega ochronie na gruncie prawa autorskiego i przenosi go
    fizycznie na klienta umieszczając w repozytorium na serwerze klienta. Przeniesienie praw
    potwierdza umowa i umieszczenie go na serwerze.
    Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Zleceniodawcy. Faktury wyodrębniają
    wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich jako prace deweloperskie, zgodnie z
    przyjętym z klientem sposobem rozliczeń. Końcem okresu rozliczeniowego jest moment
    zakończenia prac oraz akceptacji ich wyniku przez kontrahenta. Przeniesienia prawa
    autorskiego następuje z momentem zapłaty należnego Wnioskodawcy wynagrodzenia.
    Umowa przewiduje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich oraz tzw. czynności
    administracyjne. Wnioskodawca zamierza objąć stawką preferencyjną wyłącznie
    wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich.
    Przeniesienie praw autorskich następuje zgodnie z przepisami na podstawie zawartej
    umowy w formie zgodnej z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
    tj. formie pisemnej.

## Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę podatku
    5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do
    oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Niego zgodnie z art. 30ca updof?
    Pana stanowisko w sprawie
    Zdaniem Wnioskodawcy spełnia On wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości
    skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu
    osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 updof, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach
    pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw
    własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności
    intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego -
    podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony
    przez podatnika w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej.
    Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 updof i oznacza
    działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w
    sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów
    wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace
    rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 updof rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i
    3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    W myśl tych przepisów:
    1. Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    2. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi
      informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i
      tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z
      wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do
      nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywana przez Niego działalność nosi znamiona działalności
    badawczo-rozwojowej.
    Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu, rozwijaniu
    i ulepszaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i
    oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie
    Wnioskodawcy. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę stanowi oryginalny
    wytwór Jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Po drugie, prace
    wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w
    zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia
    zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność

    Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania oprogramowania
    wykorzystywanego w sklepach online. Po trzecie, prace nad oprogramowaniem mają
    charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).
    Wnioskodawca przenosi na Spółkę całość majątkowych praw autorskich do
    oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Niego działalności
    badawczo-rozwojowej i otrzymuje wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem - w ocenie
    Wnioskodawcy – osiąga kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o
    których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 updof.
    Powyższe stanowisko potwierdzają także organy podatkowe, w indywidualnych
    interpretacjach podatkowych, m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji
    Skarbowej z 20.11.2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.492.2019.1.KO, interpretacji
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19.11.2019 r., sygn. 0114-KDIP3-
    2.4011.459.2019.2.MG czy interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z
    03.11.2020 r. sygn. 0112-KDIL2-1.4011.612.2020.2.AMN.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:
      jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
    W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
      działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:
      a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
      b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
      c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
      - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
        zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
        przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
    Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:
      Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
      spełnione są następujące warunki:
      a) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
        wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
        niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
      b) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
        przez zlecającego te czynności;
      c) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
        prowadzoną działalnością.
    W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-
    rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o

    podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o
    szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).
    Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to
      działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
      podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
      wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:
      1) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.
        – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.),
      2) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. –
        Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:
      Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w
      rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie
      wyższym i nauce.
    Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:
      Badania naukowe są działalnością obejmującą:
      1) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
        przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
        obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
        komercyjne;
      2) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
        oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
        lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
    Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
      Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
      wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
      narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
      projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
      procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
      zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
    Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotem Pana działalności
    jest tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Zajmuje się Pan tworzeniem (...).
    (...). Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne
    podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane,
    rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności
    gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności
    intelektualnej. Każdorazowo przenosi Pan za wynagrodzeniem wszystkie prawa autorskie
    do stworzonych aplikacji i prac z nimi związanych, powstałych w ramach usług, które Pan
    wykonuje dla kontrahenta. Efekty prac Wnioskodawcy zawsze są oraz będą utworami w
    rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały
    się/ odznaczają się/będą odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze
    są kreacją nowej wartości materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy,
    która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności
    programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć jako mające
    charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a

    „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta. Wytworzone
    oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem komputerowym, które podlega
    ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i prawach pokrewnych (art. 74
    ustawy). Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do oprogramowania. W
    przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty Pana prac, stanowią odrębne
    oprogramowania w postaci programu komputerowego i przysługują Panu prawa
    wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie. Przeniesienie praw
    autorskich następuje zgodnie z przepisami na podstawie zawartej umowy w formie
    zgodnej z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. formie
    pisemnej.
    Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia
    wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej
    wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.
    Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią
    działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana
    efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).
    Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak
    podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań
    podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w
    jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować
    powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha
    twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o
    charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu.
    Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje
    tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się
    od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której
    stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może
    przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących
    dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym
    stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
    Z uzupełnienia wynika, że przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania
    każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie
    inne rozwiązania. Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio
    dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i
    metodyczny. Pierwszy etap to konsultacje z klientem. Podczas konsultacji przedstawiane
    są cele, jakie mają być osiągnięte w projekcie. Klient definiuje swoje oczekiwania co do
    parametrów i funkcjonalności oprogramowania. Na tym etapie dokonuje Pan analizy na
    podstawie posiadanej aktualnie wiedzy oraz doświadczenia. Z uwagi na każdorazowe
    tworzenie zupełnie nowych rozwiązań nie operuje Pan gotowymi rozwiązaniami
    technologicznymi. Kolejny etap to tworzenie/ulepszenie oprogramowania, na które składa
    się szereg czynności zmierzający do realizacji przyjętego zlecenia. Jest to analiza
    możliwych do zastosowania rozwiązań, zaplanowanie prac oraz tworzenie dokumentacji
    projektowej. Ostatni etap to ukończenie oprogramowania oraz przedstawienie wyników
    prac klientowi. Na tym etapie następuje akceptacja oprogramowania przez klienta lub
    znalezienie wspólnie kolejnych, alternatywnych rozwiązań. Każdorazowo stosuje Pan
    nowe, odpowiednio dobrane i zaprojektowane mieszanki technologii wskazane we
    wniosku o interpretacje z zastosowaniem coraz to nowszej wiedzy. Wynikiem tego jest
    oprogramowanie/ulepszenie dostosowane do potrzeb konkretnego klienta, różniące się
    od wszelkich innych funkcjonujących rozwiązań, co wyklucza wprowadzanie rutynowych i
    okresowych zmian w produktach. Tworząc/rozwijając/ulepszając oprogramowania
    realizuje Pan każdorazowo odrębne cele klientów. Wykonuje to z zastosowaniem
    odpowiednio połączonych technologii oraz z wykorzystaniem coraz nowszej wiedzy, przez
    co wynik jego prac jest za każdym razem oryginalny i różniący się od obecnie dostępnych.

    Produkty są zawsze dostosowane do potrzeb klientów, którzy z powodu braku
    dostępności już istniejących rozwiązań, zlecają realizacje nowych projektów. Ulepszony
    charakter produktów nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie
    rutynowych i okresowych zmian do produktów. Wśród przykładowych obszarów
    prowadzonych przez Pana prac można wyróżnić: tworzenie prototypowych rozwiązań
    informatycznych; rozwój nowych narzędzi i elementów produktów; analiza możliwości
    rozwoju produktów pod kątem obecnych rozwiązań technologicznych; opracowanie
    nowych algorytmów, skryptów, struktur i architektury; rozwój oprogramowania i jego
    demonstracje; opracowanie nowych narzędzi, platform i aplikacji; opracowanie nowych
    koncepcji technologicznych rozwiązujących występujące problemy; wprowadzenie
    udoskonaleń do istniejących produktów. Efekty Pana pracy są produktami o charakterze
    oryginalnym, twórczym, zawsze są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania.
    Produkty te nie są również efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
    określonych umiejętności programistycznych. Projekty tworzone przez Pana niewątpliwie
    mają charakter twórczy, ponieważ to do Pana należy urzeczywistnienie wizji tworzonego
    produktu. Efekty prac nie były/nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją
    szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahenta.
    Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.
    Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w
    sposób systematyczny.
    Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś
    regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o
    działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o
    efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności
    badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną
    (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu
    działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w
    omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób
    uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się
    również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i
    uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona
    systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-
    rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru
    prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i
    makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności”
    danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego
    czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do
    prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby
    podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy,
    przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka
    działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób
    metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
    Wyjaśnił Pan, że tworzenie i rozwijanie oprogramowania jest prowadzone w sposób
    systematyczny. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz
    łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w
    tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania oraz projektowania i
    tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Wykonywane przez
    Pana czynności związane z tworzeniem i rozwijaniem oprogramowania prowadzone są w
    sposób systematyczny i metodyczny. Prace nad nowym oprogramowanie czy rozwijaniem
    oprogramowania już istniejącego wymagają zaplanowanych i uporządkowanych działań.
    W uzupełnieniu wskazał Pan, że w ramach tworzenia/ulepszania aplikacji oraz ich części
    systematycznie wykonuje analizę, planowanie, projektowanie tworzenie oraz

    implementacje nowych rozwiązań. Są to czynności wykonywane systematycznie oraz
    dopasowane do każdego nowego projektu. Harmonogramy prac są ustalane na bieżąco w
    toku realizacji projektów. W trakcie prac może dochodzić do zmiany harmonogramów, np.
    poprzez zmiany terminów zakończenia poszczególnych etapów prac. Tak realizowane,
    dynamiczne harmonogramy były przez Pana zawsze faktycznie zrealizowane w
    odniesieniu do ww. oprogramowania.
    Pana celem jest dostarczenie klientowi oprogramowania/ulepszeń oprogramowania
    realizujących założenia klientów, tj. w szczególności:
    a. tworzenie rozwiązań spełniających założone wskaźniki jakości i efektywności,
    b. tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury (w tym z wykorzystaniem
      optymalnych narzędzi, funkcji i języków programowania),
    c. tworzenie oprogramowania, które realizuje cele klientów.
    Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie
    działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana
    programów komputerowych jest spełnione.
    Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i
    organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy
    rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania
    zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
    W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-
    rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem
    działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli
    podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej
    wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań,
    w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod
    względem przydatności do realizacji celu projektu.
    Z opisu sprawy wynika, że przedmiotem Pana działalności jest tworzenie i rozwijanie
    programów komputerowych. Pana działalność wymaga stałego, sukcesywnego
    poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie
    wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania
    oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług.
    W swojej działalności gospodarczej zajmuje się tworzeniem oprogramowania (aplikacji
    mobilnych) i integracją danych opartych na technologii (...). W działalności wykorzystuje
    Pan szereg programów i aplikacji i języków programowania takich jak: (...).
    Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, w ramach wykonywanej działalności
    wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę i umiejętności nabyte podczas indywidualnego
    wieloletniej edukacji, studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i
    nowoczesnych technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Są to wiedza i
    umiejętności z zakresu technologii informatycznej, technologii programowania oraz z
    branży masowego pozyskiwania i przetwarzania danych. Technologie wykorzystywane
    przez Pana zostały wskazane we wniosku. Z uwagi na charakter branży stale zdobywa Pan
    coraz to bardziej aktualną wiedzę w ich zakresie, przez co tworzy nowe kombinacje
    narzędzi i technologii, które pozwalają na wytworzenie aplikacji o niewystępującej
    wcześniej specyfikacji i jakości. Przy tworzeniu od podstaw/ulepszaniu oprogramowania
    każdorazowo korzystał Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie
    inne rozwiązania. Swoją pracę dzieli na 3 podstawowe etapy, które odpowiednio
    dostosowane do aktualnego zlecenia są wykonywane w sposób zaplanowany i
    metodyczny. Dysponował Pan zasobami wiedzy o oprogramowaniu i narzędziach
    informatycznych, występujących zarówno w ogólnym stanie nauki jak i w środowisku, w
    którym ma funkcjonować wytworzony program. Wykorzystywał oraz rozwijał wiedzę i
    umiejętności nabyte podczas kształcenia zawodowego w szkole wyższej, indywidualnego

    studiowania materiałów z zakresu informatyki, programowania i nowoczesnych
    technologii oraz swojego doświadczenia zawodowego. Wykorzystuje i rozwija Pan wiedzę
    z zakresu informatyki i programowania oraz najnowszych rozwiązań technologicznych.
    Jest to wiedza będąca wynikiem samodzielnego kształcenia i ciągłego doszkalania oraz
    bogatego doświadczenia zawodowego. Oprogramowania mają skomplikowany charakter i
    każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym
    popartych wiedzą i umiejętnościami. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności
    oraz niepowtarzalny charakter. Innowacyjność polega na zastosowaniu nieistniejących
    wcześniej rozwiązań, mieszanek. Każdorazowo wykorzystuje Pan zdobytą wiedzę,
    umiejętności oraz doświadczenie zawodowe w celu wytworzenia innowacyjnych rozwiązań
    dopasowanych do potrzeb klienta. W zależności od danego projektu, odpowiednio
    analizuje Pan problem i dobiera rozwiązania w oparciu o posiadane umiejętności. Każdy
    projekt charakteryzuje się inną potrzebą klienta, w związku z czym każdorazowo dokonuje
    Pan selekcji własnej wiedzy w ramach prowadzonej w etapie pierwszym analizy. Planuje
    Pan dalej tworzyć innowacyjne technologie oraz rozwijać swoje umiejętności i wiedzę w
    zakresie rozwiązań informatycznych. Pana celem jest dostarczanie klientom nowych
    /ulepszonych aplikacji , które będą spełniały ich oczekiwania i wymagania. Przedsięwzięcie
    było i w dalszym ciągu jest realizowane na skutek posiadanej wiedzy z zakresu rozwiązań
    informatycznych, doświadczenia zawodowego oraz systematycznej pracy.
    Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu
    tworzenia nowych zastosowań.
    Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
    wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:
    - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy
      Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz
    - prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
    Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się
    do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu
    wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności
    podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją
    cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą
    stanowić prac rozwojowych.
    Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w
    rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
    Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i”
    wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich
    tych czynności, tj.:
    · nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
    · wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
    Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie
    przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace
    te obejmują kolejno:
    · nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z
      wiedzą, zrozumienie jej;
    · łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z
      różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz

      pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów
      badań rozwojowych;
    · kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia
      wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów,
      aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
    · wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia
      celów prac rozwojowych.
    Co istotne, całość ww. czynności służy:
    · planowaniu produkcji oraz
    · projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów
      lub usług.
    Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo
    konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe
    organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług –
    od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
    Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą
    rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet
    jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów
    lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i
    okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował
    charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
    Jak wskazuje Pan we wniosku i jego uzupełnieniu, przedmiotem Pana działalności jest
    tworzenie i rozwijanie programów komputerowych. Tworzenie i rozwijanie
    oprogramowania jest prowadzone w sposób systematyczny. Pana działalność wymaga
    stałego, sukcesywnego poszerzania wiedzy oraz łączenia, kształtowania i wykorzystywania
    dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub
    oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych
    procesów lub usług. Wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania komputerowego jest
    przejawem Pana własnej twórczości intelektualnej. Efektem prac jest powstałe
    oprogramowanie. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych
    przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie
    wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio
    działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej
    działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na
    podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych. Efekty Pana prac zawsze są oraz będą utworami w rozumieniu przepisów o
    prawie autorskim i prawach pokrewnych tj. zawsze odznaczały się/odznaczają się/będą
    odznaczały się oryginalnym, twórczym charakterem oraz zawsze są kreacją nowej wartości
    materialnej, a także nie były/nie są/nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia
    rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z
    góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Efekty prac nie były/nie są
    /nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych
    przez kontrahenta. Wytworzone oprogramowanie jest odrębnym oprogramowaniem
    komputerowym, które podlega ochronie na podstawie przepisów o prawie autorskich i
    prawach pokrewnych. Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do
    oprogramowania. W przypadku rozwoju i ulepszaniu oprogramowania efekty Pana prac,
    stanowią odrębne oprogramowania w postaci programu komputerowego i przysługują
    Panu prawa wynikające z ustawy o prawie autorskim podlegające ochronie. Część Pana
    pracy stanowi działania zmierzające do poprawy użyteczności i funkcjonalności
    oprogramowania.

    Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania
    wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace
    rozwojowe.
    Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług
    świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności
    programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych
    rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały
    wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z
    wniosku i jego uzupełnienia.
    W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy
    stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu
    programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w
    rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1
    stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.
    Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności
      gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
    W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
      1) patent,
      2) prawo ochronne na wzór użytkowy,
      3) prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,
      4) prawo z rejestracji topografii układu scalonego,
      5) dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony
        roślin,
      6) prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego
        dopuszczonych do obrotu,
      7) wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie
        prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),
      8) autorskie prawo do programu komputerowego
      - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub
        ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
        Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia
        Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub
        ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności
        badawczo-rozwojowej.
    Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z
      kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.
    Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na
    preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody
    w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy,
    skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między
    dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu
    jego uzyskania.

    Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności
      intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według
      wzoru:
                            (a + b) x 1,3
                          a + b + c + da + b + c + d
      w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika
      na:
      a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową
      związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,
      b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,
      c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym
      prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu
      powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,
      d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
    Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:
      Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są
      bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w
      szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z
      nieruchomościami.
    Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:
      Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony
      zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w
      zakresie, w jakim został osiągnięty:
      1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy
        kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
      3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie
        sprzedaży produktu lub usługi;
      4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa
        własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym
        postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
    Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani
      do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w
      zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).
    Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że
    wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania
    tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został
    osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego
    konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę
    prawną.

    Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest
    zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający
    obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac
    badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności
    intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.
    Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń
    na cele stosowania preferencji IP Box.
    Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
      Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:
      1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych
        księgach rachunkowych;
      2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów,
        kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
      3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie
        kwalifikowanego dochodu;
      4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności
        intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno
        kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach
        rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
      5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób
        zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej
        w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych
        usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo
        własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo
        w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest
        możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
    Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:
      Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują
      informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.
    Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:
      W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w
      ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności
      intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art.
      30c.
    Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych
    dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z
    korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w
    szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i
    śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.
    Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy
    wskazać, że:
    - na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzył Pan oraz rozwijał
      oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-
      rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od
      osób fizycznych;

    - efekty pracy, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i
      prawach pokrewnych i zawsze są oraz będą odrębnymi programami komputerowymi,
      które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;
    - przenosi Pan odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o
      świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na
      podstawie pisemnej umowy;
    - prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową
      ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób
      fizycznych;
    - w ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw
      własności intelektualnej (Prawa IP BOX).
    Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci
    zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych
    przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak
    utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach
    pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm).
    Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt
    8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie
    lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.
    Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:
      Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego
      wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu
      komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.
    Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu
    komputerowego (oprogramowanie), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej
    w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
    Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego
    (oprogramowania) stanowi/będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa
    własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku
    dochodowym od osób fizycznych.
    Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do
    kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej,
    na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych za rok 2025 i lata przyszłe, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan
    faktyczny.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    - stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
      zaistnienia zdarzeń oraz
    - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
      wydania interpretacji.
    Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie
    prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze
    interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób
    fizycznych.
    Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów
    podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to

    bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży
    obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których
    wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania
    dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
    do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak
    ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez
    wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie
    opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas
    wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
      (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
      interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
        z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
    dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
    U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.