Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.1009.2024.2.MJ
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-03-05
Teza: Skuteczność zmiany formy opodatkowania (przelew).
Słowa kluczowe: opodatkowanie-forma opodatkowania; oświadczenia-oświadczenie o wyborze formy opodatkowania; przelew-przelew bankowy; ryczałt-ryczałt ewidencjonowany; zaliczka; zmiana
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-Podmiot i przedmiot opodatkowania-Pozarolnicza działalność gospodarcza.; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Formy opodatkowania; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 1 Przepisy ogólne-Przedmiot opodatkowania-Prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą; Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2 Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych-Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Przepisy: [PIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych-Rozdział 1-art. 9a-ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1; [ZPDOF] Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne-Rozdział 2-art. 9 -ust. 1c

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowny Panie,
    stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
    faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej. Uzupełniał go Pan pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 3 lutego 2025 r.) oraz
    pismem z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść
    wniosku jest następująca.
    Opis stanu faktycznego
    Od (...) 2021 r. wykonuje Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG. Pana
    przeważająca działalność gospodarcza oznaczona jest kodem PKD 59.11.Z, tj. działalność
    związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych.
    W dniu 8 lutego 2024 r. przez system CEIDG, złożył Pan wniosek o zmianę formy
    opodatkowania z podatku liniowego na zryczałtowany podatek od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne.
    W styczniu i lutym 2024 r. opłacał Pan zaliczki na podatek zryczałtowany za styczeń i luty
    2024 r. składając dyspozycje przelewu płatności podatku (tzw. przelew podatkowy), która
    zawiera wskazanie osoby podatnika, nr mikrorachunku podatkowego, oznaczenie typu
    płatności (PIT- 28 - zryczałtowany podatek dochodowy), okres płatności, który skierowany
    jest do organu podatkowego.
    W kwietniu 2024 r., zweryfikował Pan swój wpis w CEIDG i stwierdził, że wniosek o zmianę
    formy opodatkowania z 8 lutego 2024 r. nie został przyjęty przez system CEIDG. Otrzymał
    Pan informację o problemach z rejestracją wniosku o zmianę formy opodatkowania, ale
    informacja ta trafiła do spamu i została odczytana dopiero po stwierdzeniu braku
    uwzględnienia treści wniosku o zmianę wpisu z 8 lutego 2024 r. w CEIDG. Po tym
    zdarzeniu zmienił Pan tytuł opisywania przelewów zaliczek na PIT-5L, oraz od maja 2024 r.
    zmienił Pan sposób rozliczania składki zdrowotnej na zasady obowiązujące dla
    podatników stosujących opodatkowanie dochodu liniowo. Od maja 2024 r. zaliczki PIT i
    składka zdrowotna są opłacane wg zasad obowiązujących podatników stosujących
    podatek PIT liniowy, ze względu na informację uzyskaną przez Pana ze strony

    miejscowego Urzędu Skarbowego o tym, że brak złożenia oświadczenia o zmianie formy
    opodatkowania przez Pana w ustawowym terminie spowodowało kontynuację w 2024 r.
    obowiązywania formy opodatkowania z roku poprzedniego.
    Uzupełnienie
    Dokonał Pan wpłaty pierwszego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na rachunek
    urzędu skarbowego w 2024 roku w dniu 19 lutego 2024 roku.
    Ponadto, poinformował Pan, że zawarte we wniosku sformułowanie „W styczniu i lutym
    2024 r. Wnioskodawca opłacał zaliczki na podatek zryczałtowany za styczeń i luty 2024 r.”
    jest wynikiem błędu. Prawidłowa treść brzmi następująco: „W dniu 19 lutego 2024 roku
    Wnioskodawca opłacił zaliczkę na podatek zryczałtowany za styczeń 2024 r.”

## Pytanie

Czy złożenie dyspozycji przelewu płatności podatku (tzw. przelew podatkowy), która
    zawiera wskazanie osoby podatnika, nr mikrorachunku podatkowego, oznaczenie typu
    płatności (PIT- 28 - zryczałtowany podatek dochodowy), zawiera okres płatności oraz jest
    skierowany jest do organu podatkowego, może być uznane za złożenie oświadczenia o
    wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z działalności
    gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 9a ust. 1 ustawy o PIT?
    Pana stanowisko w sprawie
    Pana zdaniem, prawidłowo wykonany przez Pana, właściwie opisany przelew podatkowy
    dotyczący zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne za styczeń 2024 r., wykonany w terminie do 20 lutego
    2024 r. stanowi skutecznie złożone oświadczenie o wyborze przez Pana zryczałtowanej
    formy opodatkowania dla przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów art. 9a ust. 1 ustawy o PIT oraz zawiadomienie na piśmie o tym fakcie
    naczelnika Urzędu Skarbowego.
    Zgodnie z art. 60 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych,
    wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie
    się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez
    ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
    Innymi słowy, oświadczenie woli można wyrazić w dowolnej formie, byle było
    jednoznaczne, chyba, że ustawa stanowi inaczej.
    Przepisy podatkowe, tj. ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (art. 9a ust. 1), ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 9 ust. 1),
    stanowią, że oświadczenie powinno zostać złożone na piśmie, co nie jest równoznaczne z
    formą pisemną oświadczenia zastrzeżoną pod określonym rygorem. Te dwa rodzaje
    działań są wyraźnie rozróżnione w kodeksie cywilnym.
    Przypisane są im zupełnie inne skutki. Doktryna uznaje, że termin "na piśmie" odnosi się
    do formy dokumentowej, a nie koniecznie formy pisemnej, która nie wymaga nawet
    podpisu dla swojej skuteczności.
    Zgodnie z art. 772 Kodeksu cywilnego, do zachowania dokumentowej formy czynności
    prawnej wystarcza złożenie oświadczenia woli w postaci dokumentu w sposób
    umożliwiający ustalenie osoby składającej oświadczenie. Dokumentem jest zaś nośnik
    informacji umożliwiający zapoznanie się z jej treścią (art. 773 Kodeksu cywilnego).
    Stosownie do art. 9 ust. 1c ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oświadczenia,
    o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów
    ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności
    Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej
    dalej "ustawą o CEiDG".

    W tej normie fraza "może złożyć" nie określa, czy coś może być złożone tylko poprzez
    jeden sposób dokonania czynności, tj. nie wyklucza innego sposobu. Oznacza to jedynie,
    że osoba ma możliwość złożenia czegoś, ale nie narzuca konkretnego sposobu, czy formy
    złożenia. Może istnieć więcej niż jeden sposób złożenia, a sformułowanie "może złożyć"
    nie wyklucza innych możliwości.
    Żaden normatywny akt nie zawiera zamkniętej listy sposobów informowania urzędów
    skarbowych w sprawie wyboru formy opodatkowania (oprócz wspomnianej wyżej
    wskazówki dotyczącej złożenia oświadczenia na piśmie), ani ustalonych formularzy
    oświadczeń. Oznacza to, że brak jest ustawowego wykazu metod informowania urzędów
    skarbowych, co pozostawia elastyczność w wyborze sposobu komunikacji przez
    podatników.
    Kierując się takim rozumieniem złożenia oświadczenia woli sporządzonego na piśmie
    zgłosił Pan w ustawowym terminie do Naczelnika Urzędu Skarbowego oświadczenie o
    wyborze formy opodatkowania poprzez dokonanie pierwszego przelewu bankowego na
    poczet podatku dochodowego. W tytule tego przelewu zaznaczył Pan identyfikator
    płatności PIT-28, jednoznacznie wskazujący na wybraną przez Pana formę opodatkowania
    - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
    Ze względu na to, że powyższe warunki cywilnoprawne i forma dokumentowa
    oświadczenia woli "na piśmie", jak tego wymagają przepisy podatkowe, zostały spełnione
    (sporządzono je na piśmie, nie ulega wątpliwości od kogo pochodzi, jest skierowane do
    właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego), dodatkowych oświadczeń woli w tej kwestii
    do Naczelnika Urzędu Skarbowego nie składał Pan.
    Analogiczne stanowisko w kwestii uznania dokonania przelewu bankowego na poczet
    Urzędu Skarbowego, jako oświadczenia woli sporządzonego na piśmie przyjmuje Naczelny
    Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024 r. sygn. akt II FSK 710/21: "ustawodawca
    nie zastrzegł dla tego rodzaju oświadczenia formy pisemnej, co uczynił przykładowo przy
    oświadczeniu o rezygnacji z opodatkowania stawką 19% - por. art. 9a ust. 2b u.p.d.o.f. w
    brzmieniu do 5 października 2021 r. Powyższe oznacza, że wymóg pisemności został przez
    Skarżącego dochowany. Brak jest bowiem definicji legalnej zwrotu "sporządzenie czegoś
    na piśmie". Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać
    sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg
    spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego
    do organu podatkowego. W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o
    interpretację Skarżący wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w
    tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości, co do jego autora i podpis pod treścią
    nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie w przypadku, gdy nie byłoby
    wiadomym, kto oświadczenie woli złożył. (...) Skarżący złożył w tytule przelewu
    oświadczenie woli, zgodnie z którym jego wpłatę należy zarachować na podatek liniowy.
    Interpretacja jego oświadczenia woli nie pozostawia wątpliwości, że dokonał wyboru
    formy opodatkowania w postaci (19% podatku liniowego. W innym przypadku nie
    deklarowałby i nie wpłacałby przecież zaliczek na PIT 36L.”
    W podobny sposób wypowiedział się WSA w Gliwicach z dnia 15 października 2024 r. w
    wyroku sygn. I SA/Gl 411/24: „Skoro ustawodawca nie zastrzegł dla oświadczenia o
    wyborze podatku liniowego formy pisemnej to oznacza, że wymóg pisemności jest
    dochowany, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu
    podatkowego. Ustawodawca, w odróżnieniu od oświadczenia o rezygnacji z
    opodatkowania stawką 19%, nie zastrzegł takiego samego warunku dla oświadczenia o
    wyborze takiej formy opodatkowania. Wskazanie w tytule przelewu oznaczenia formy
    opodatkowania spełnia warunek pisemności oświadczenia, o którym mowa w art. 9a ust.
    2 u.p.d.o.f. Zwrot "sporządzenie czegoś na piśmie" nie posiada definicji legalnej, co
    uzasadnia jego potoczne rozumienie”.

    Pana zdaniem, cytowane orzeczenia sądów administracyjnych powinny zostać
    zastosowane w niniejszej sprawie, gdyż podobnie jak w sprawach których dotyczą
    wskazane wyroki, złożył Pan oświadczenie woli o zmianie formy opodatkowania w
    analogicznych okolicznościach, jak w przywoływanych orzeczeniach, co oznacza, że Pana
    zdaniem, prawidłowo wykonany przez Pana, właściwie opisany przelew podatkowy
    dotyczący zaliczki na zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów
    osiąganych przez osoby fizyczne za styczeń 2024 r., wykonany w terminie do 20 lutego
    2024 r. stanowi skutecznie złożone oświadczenie o wyborze przez Pana zryczałtowanej
    formy opodatkowania dla przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu
    przepisów art. 9a ust. 1 ustawy o PIT oraz winno być traktowane jak zawiadomienie na
    piśmie o tym fakcie naczelnika Urzędu Skarbowego.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
    fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
      Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
      wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
      których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
    Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
      Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt
      3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3,
      chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone
      na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od
      przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku
      dochodowym.
    Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
    dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
    2024 r. poz. 776 ze zm.):
      Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
      pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
      ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
      skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
      przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
      przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
      pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
      podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
    Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
      Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również
      lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
      złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
      rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
      dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
      30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej
      ustawy.
    Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
    niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
      Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
      podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i

      Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
      z 2022 r. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
    Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
    (podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
    według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
    podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
    Przepisy ww. ustaw nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych
    wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
    dokonał podatnik.
    Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
    ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
    rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
    oświadczenia.
    Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu stanowi
    skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej.
    Z opisu sprawy wynika, że od (...) 2021 r. wykonuje Pan działalność gospodarczą na
    podstawie wpisu do CEIDG. W dniu 8 lutego 2024 r. przez system CEIDG, złożył Pan
    wniosek o zmianę formy opodatkowania z podatku liniowego na zryczałtowany podatek
    od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W dniu 19 lutego 2024 roku
    opłacił Pan zaliczkę na podatek zryczałtowany za styczeń 2024 r. składając dyspozycje
    przelewu płatności podatku (tzw. przelew podatkowy), która zawiera wskazanie osoby
    podatnika, nr mikrorachunku podatkowego, oznaczenie typu płatności (PIT-28 -
    zryczałtowany podatek dochodowy), okres płatności, który skierowany jest do organu
    podatkowego. W kwietniu 2024 r., zweryfikował Pan swój wpis w CEIDG i stwierdził, że
    wniosek o zmianę formy opodatkowania z 8 lutego 2024 r. nie został przyjęty przez
    system CEIDG. Dokonał Pan wpłaty pierwszego ryczałtu od przychodów
    ewidencjonowanych na rachunek urzędu skarbowego w 2024 roku w dniu 19 lutego 2024
    roku.
    Skoro dokonał Pan wpłaty na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do
    urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
    opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, to przelew ten
    może być uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania.
    Wobec powyższego Pana stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
    obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
        zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
    Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
    administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.