Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0114-KDIP2-1.4010.274.2025.1.KW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-07-04
Teza: W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków
trwałych przed 1 stycznia 2022 r. fabrycznie nowych aktywów
spełniających przesłanki określone w art. 38eb updop przez
Spółkę osiągającą dochód z innych źródeł niż przychody z
zysków kapitałowych; odpisy amortyzacyjne dokonane w
latach 2022; 2026 od tych środków trwałych (robotów) będą
podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
Słowa kluczowe: amortyzacja-odpisy amortyzacyjne
ulga-ulga na robotyzację
zwolnienie
środek-środek trwały
Zagadnienia: Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 5, 5a, 5b, 6b. Podstawa opodatkowania i
wysokość podatku-Odliczenia od dochodu/podstawy
opodatkowania-Koszty uzyskania przychodów
poniesione na robotyzację-odliczenie
Przepisy: [CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 1
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 3
[CIT] Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych-
Rozdział 8-art. 38eb-ust. 5

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,
    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia:
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach
        2022-2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję
        Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i
        Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT,
        nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia
        2022 r., stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o
        których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT - jest
        prawidłowe,
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach
        2022-2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję
        Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i
        Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT
        nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022
        r. stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których
        mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT - jest prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji
    indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie
    skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego
    Wnioskodawca jest osoba prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem
    funkcjonującym w branży produkcyjnej obejmującej produkcję wyrobów (...) z
    uszlachetnionego (...) na bazie własnych mieszanek materiałowych, w tym instalacji do
    przesyłu ciepła oraz rur z tworzyw sztucznych do instalacji wodnych, kanalizacyjnych i
    gazowych, a także rozwiązań dla innych gałęzi przemysłu. Produkty Spółki są dostarczane
    głównie do branży energetycznej, kolejnictwa i branży motoryzacyjnej. (dalej:
    „Wnioskodawca” lub „Spółka”).
    Niniejszy wniosek dotyczy potwierdzenia toku rozumowania Spółki w zakresie: możliwości
    zastosowania ulgi na robotyzację w stosunku do nabytych maszyn i urządzeń
    przemysłowych (robotów przemysłowych), których odpisy amortyzacyjne stanowią
    (stanowiły) koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy od roku 2022.
    Spółka produkuje i dostarcza między innymi:
        Rury (...),
        Osprzęt (...),
        Mufy i głowice kablowe,
        Końcówki i złączki kablowe,

        Akcesoria elektroinstalacyjne,
        Inne elementy.
    W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych Spółka stale usprawnia /
    usprawniała i automatyzuje swoją produkcję poprzez nabywanie maszyn i urządzeń
    peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych - w celu
    zwiększenia wydajności produkcji.
    W tym celu Wnioskodawca nabywa/nabywał nowe roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, a które spełniają definicję zawartą w art. 38eb
    ust. 3 ustawy o CIT (dalej: "Robot" lub "Roboty"), tj. są automatycznie sterowanymi,
    programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o co
    najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, które spełniają łącznie następujące warunki:
        wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
        lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania
        lub diagnozowania;
        są połączone z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
        produkcyjne Spółki, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
        planowania lub projektowania produktów;
        są monitorowane za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
        są zintegrowane z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym Spółki.
    Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
        maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które
        spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
        przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
        bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne
        urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
        maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności
        czujników i kamer,
        urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów
        przemysłowych,
    (dalej łącznie: "Oprzyrządowanie")
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

    Spółka była i jest w posiadaniu Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem
    nabytych zarówno przed jak i po 1 stycznia 2022 r., od których dokonywała odpisów
    amortyzacyjnych. Roboty i Oprzyrządowanie w momencie zakupu były fabrycznie nowe i
    przed nabyciem nie były w jakiejkolwiek formie używane. Koszty nabycia Robotów
    przemysłowych i Oprzyrządowania nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Roboty i Oprzyrządowanie stanowiły środki trwałe o przewidywanym okresie używania
    dłuższym niż rok oraz są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z
    prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią
    własność Wnioskodawcy i zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a ich
    amortyzacja odbywa się począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w
    którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca
    rozpoznaje i będzie rozpoznawał dokonywane od Robotów i Oprzyrządowania odpisy
    amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawy o CIT. Wnioskodawca
    nie wyklucza nabycia następnych Robotów i Oprzyrządowania, które również będą
    spełniały definicje zawarte w art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT i których koszty nabycia będą
    stanowiły koszty uzyskania przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne.
    Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca rozważa skorzystanie z ulgi podatkowej, o której
    mowa w art. 38eb ustawy o CIT, a zgodnie z którą podatnik uzyskujący przychody inne niż
    przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, kwotę
    stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
    robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego
    przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków
    kapitałowych.
    Tym samym, Spółka posiadała w/w okresie fabrycznie nowe (nieużywane wcześniej)
    Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nabyte przed rokiem 2022, jak i Roboty wraz z
    Oprzyrządowaniem nabyte w roku 2022.
    Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:
        w przypadku zbycia wymienionych powyżej Robotów wraz z Oprzyrządowaniem
        przed końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia, o którym mowa w art.
        28eb ust. 6 [winno być art. 38eb ust. 6] ustawy o CIT.
        żadnego ze wskazanych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem (które zamierza ująć w
        uldze na robotyzację) Spółka nie finansuje leasingem operacyjnym, a wyłącznie ze
        środków własnych, kredytów, pożyczek i/lub leasingem finansowym.
        koszty nabycia Robotów wraz z Oprzyrządowaniem, stanowiły/stanowią/będą
        stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów (zgodnie z art. 15 ust. 1
        ustawy CIT) w latach podatkowych 2022-2026.
        Roboty wraz z Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako
        nowe, w stanie fabrycznym.
        nabyte Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nie mieszczą się w katalogu wskazanym
        w treści przepisu art. 38eb ust. 5a ustawy CIT.
        Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
        34 lub 34a ustawy CIT.
        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego utworzonego na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
        prawidłowe, odliczy on koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację od

        podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb ustawy CIT. Kwota
        odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ustawy CIT, nie przekroczy
        wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę z działalności operacyjnej (bez
        uwzględniania przychodów z zysków kapitałowych).
    Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny, oraz fakt że Wnioskodawca zamierza
    skorzystać z ulgi również w następnych latach podatkowych - Wnioskodawca powziął
    wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości
    skorzystania z ulgi na robotyzację w kolejnych okresach rozliczeniowych z uwagi na
    brzmienie przepisów odnoszących się do tej ulgi obowiązujących od 1 stycznia 2022 r. -
    dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w
    następujących kwestiach.
    Pytania
    1. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych
      do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2022 r., stanowią koszty
      uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1
      w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT?
    2. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach 2022-
      2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
      przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
      którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT nabytych i wprowadzonych do
      ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania
      przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
      38eb ust. 5 ustawy CIT?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W odpowiedzi na pytanie nr 1
    Dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy
    CIT i Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT
    nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia 2022 r.
    stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
    38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.
    W odpowiedzi na pytanie nr 2
    Dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych
    spełniających definicję Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy
    CIT. i Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT
    nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022 r.
    stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art.
    38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.
    UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY:
    W zakresie Pytania nr 1 i 2:
    Dnia 1 stycznia 2022 r., do polskiego systemu prawnego wprowadzono przepisy dotyczące
    tzw. "ulgi na robotyzację", polegającej na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów.

    Regulacje dotyczące ulgi zawiera dodany do art. 38eb ustawy CIT, który w ust. 1 stanowi,
    że: "Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
    odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50%
    kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy
    czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika
    w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych."
    Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione na
    robotyzację uznaje się:
    1. koszty nabycia fabrycznie nowych:
    a) robotów przemysłowych,
    b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
      związanych,
    c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
      przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
      odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
      przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków
      bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych
      urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
    d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
      monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników
      i kamer,
    e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;
    2. koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego
      uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków
      trwałych wymienionych w pkt 1;
    3. koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych
      środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2;
    4. opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa
      w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych
      wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu
      finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych.
    Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, przez robota przemysłowego rozumie się
    automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną
    maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne
    bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące
    warunki:
    1. wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub
      monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub
      diagnozowania;
    2. jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
      produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
      planowania lub projektowania produktów;
    3. jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
    4. jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    Natomiast, na podstawie art. 38eb ust. 4 ustawy CIT, przez maszyny i urządzenia
    peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w
    szczególności:

    1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
    2) pozycjonery jedno i wieloosiowe;
    3) tory jezdne;
    4) słupowysięgniki;
    5) obrotniki;
    6) nastawniki;
    7) stacje czyszczące;
    8) stacje automatycznego ładowania;
    9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
    10) złącza kolizyjne;
    11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
    a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania,
      spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania,
      piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania,
      wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania,
      zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i
      montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i
      depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów,
    b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion,
      zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek,
      drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 4 ustawy CIT, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma
    zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od
    początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego,
    który rozpoczął się w 2026 r.
    Należy wskazać, iż z powyższych przepisów wynika, że aby odliczyć od podstawy
    opodatkowania dodatkowe 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w danym
    roku podatkowym na robotyzację konieczne jest aby:
        wydatek został poniesiony na robotyzację, która rozumiana jest między innymi jako
        nabycie fabrycznie nowych Robotów przemysłowych spełniających definicję
        określoną w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT, jak i innych maszyn i urządzeń
        wymienionych w art. 38eb ust. 1 ustawy CIT,
        wydatek stanowił koszt uzyskania przychodu związany z robotyzacją, który został
        poniesiony w terminie od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022
        r., do końca roku podatkowego, który rozpocznie się w 2026 r.
    W art. 38eb ustawy CIT ani w żadnym innym artykule tej ustawy nie zostały zawarte zapisy
    wskazujące, że zastosowanie ulgi na robotyzację możliwe jest tylko i wyłącznie w stosunku
    do Robotów przemysłowych nabytych po 1 stycznia 2022 r.
    Art. 38eb ust. 5 ustawy CIT wskazuje, że odliczenie, o którym mowa w art. 38eb ust. 1
    ustawy CIT ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Zatem przepis wskazuje, że kluczowy jest
    moment rozpoznania amortyzacji jako kosztu uzyskania przychodu, a nie moment
    faktycznego nabycia Robota czy innych maszyn i urządzeń wymienionych w art. 38eb ust.
    1 ustawy CIT i wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych.

    Wnioskodawca zwraca bowiem uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, zgodnie z
    którym, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia
    przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
    przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, natomiast zgodnie z art.
    15 ust. 6 Ustawy o p.d.o.p., kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia
    środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne)
    dokonywane zgodnie z art. 16a-16m.
    Wydatek poniesiony na zakup środka trwałego lub wartości niematerialnej lub prawnej nie
    stanowi kosztu uzyskania przychodu, w związku z czym w momencie ich zakupu nie
    dochodzi do poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Kosztem uzyskania przychodu jest
    natomiast dokonany od takich środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych
    odpis amortyzacyjny. Wobec czego poniesienie kosztu uzyskania przychodu następuje w
    momencie dokonania odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego lub wartości
    niematerialnej i prawnej, a nie w momencie ich zakupu.
    W związku z powyższym, należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 ustawy CIT pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie, gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy CIT.
    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi,
    czyli do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął
    się w 2026 r., niezależnie od tego, czy nabycie Robota lub Oprzyrządowania nastąpiło
    przed, czy po 1 stycznia 2022 r.
    Spółka wskazuje, że nabyła (i może dalej nabywać) Roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy CIT i Oprzyrządowanie, o którym mowa w art. 38eb
    ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, zarówno przed jak i po dniu 1 stycznia 2022 r. Spółka
    rozlicza odpisy amortyzacyjne od Robotów i Oprzyrządowania jako koszty uzyskania
    przychodu, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy CIT, a wydatki na zakup Robotów i
    Oprzyrządowania nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie.
    Wszystkie zakupione Roboty i Oprzyrządowanie, będące przedmiotem wniosku, były lub
    będą fabrycznie nowe.
    Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpisy amortyzacyjne
    od Robotów i Oprzyrządowania, których dokona w okresie od 1 stycznia 2022 r. do końca
    2026 r., Spółka będzie mogła odliczać w poszczególnych latach podatkowych 2022-2026
    od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy CIT.
    Bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, czy Spółka nabyła Roboty i Oprzyrządowanie
    przed stycznia 2022 r., czy po 1 stycznia 2022 r. Istotne jest bowiem, że Spółka ponosi i
    będzie ponosić koszty związane z zakupem robotów poprzez dokonywane odpisy
    amortyzacyjne w okresie od 1 stycznia do końca 2026 r.
    Stanowisko analogiczne do tego prezentowanego przez Wnioskodawcę zostało wyrażone
    m.in.:
        w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej:
        "Dyrektora KIS") z dnia 10 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-
        1.4010.465.2022.1.AR, w której organ wskazał, że: "Odliczenia 50% ww. kosztów
        Wnioskodawca winien dokonać w rozliczeniu za lata podatkowe, w których
        obowiązuje ulga na robotyzację a w których zaliczył/zaliczy do kosztów
        podatkowych (...) odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej
        przyjętych do używania składników majątku";

        w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 30 września 2022 r., Znak: 0111-
        KDIB2-1.4010.415.2022.2.AR, zgodnie z którą: "możliwość skorzystania z tej ulgi
        należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu. Ulga dotyczy
        wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w latach 2022-2026.
        Zatem, w stosunku do odpisów amortyzacyjnych rozliczanych podatkowo
        począwszy od 1 stycznia 2022 r. - dokonywanych od Robota spełniającego definicję
        robota przemysłowego, o której mowa w art. 38eb ust. 3 u.p.d.o.p., nabytego oraz
        wprowadzonego do ewidencji środków trwałych jeszcze w 2021 r. - możliwe będzie
        zastosowanie ulgi na robotyzację, skoro jak wynika z wniosku, Wnioskodawca
        osiąga/będzie osiągać przychody inne niż z zysków kapitałowych";
        w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 27 września 2022 r., Znak: 0111-
        KDIB1-3.4010.452.2022.2.JKU, w której Organ wskazał, że: "w przypadku nabycia i
        wprowadzenia do ewidencji środków trwałych fabrycznie nowych aktywów
        spełniających przesłanki określone w art. 38eb u.p.d.o.p. przez Wnioskodawcę
        osiągającego dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych
        niezależnie od tego czy zostały one uznane za środek trwały przed czy też od 1
        stycznia 2022 r. - odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022¬2026 od tych
        środków trwałych (robotów) będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na
        robotyzację";
        w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 31 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-
        KDIB1-1.4010.212.2022.4.BK, zgodnie z którą: "zgodzić się należy z Państwa
        stanowiskiem, że Spółka będzie uprawniona w poszczególnych latach podatkowych
        2022-2026 do odliczania od podstawy opodatkowania 50% kwoty dokonanych w
        danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych od robotów nabytych zarówno
        przed 2022 r., jak i od 2022 r. ";
    a także w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:
        z dnia 31 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.221.2022.2.AW;
        z dnia 16 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.129.2022.2.AW oraz
        z dnia 16 sierpnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.318.2022.2.DP,
    w których organ wyraził stanowisko tożsame z tym prezentowanym powyżej.
    Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, dokonane w okresie od 2022 r. do 2026 r. odpisy
    amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota przemysłowego, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o którym mowa w art.
    38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT, nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków
    trwałych zarówno przed jak i po dniu 1 stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania
    przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art.
    38eb ust. 5 ustawy CIT i będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
    fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych

    ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w
    życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój
    gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na
    robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia
    procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie
    transformacji cyfrowej.
    Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
    dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) art.
    38eb, który w ust. 1 stanowi, że:
      podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może
      odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą
      50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na
      robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu
      uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż
      przychody z zysków kapitałowych.
    Według art. 38eb ust. 2 updop:
      za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:
        1) koszty nabycia fabrycznie nowych:
        a) robotów przemysłowych,
        b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
          nimi związanych,
        c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami
          przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
          odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem
          przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników,
          zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy
          optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery
          obszarowe),
        d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania,
          diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w
          szczególności czujników i kamer,
        e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów
          przemysłowych;
        2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
          poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych
          oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;
        3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz
          innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których
          mowa w pkt 1 i 2;
        4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym
          mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków
          trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy
          leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków
          trwałych.
    W świetle art. 38eb ust. 3 updop:
      Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną,
      programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3
      stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla
      zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

        1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi
          lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania,
          monitorowania lub diagnozowania;
        2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy
          produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją,
          planowania lub projektowania produktów;
        3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych
          urządzeń;
        4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.
    W myśl art. 38eb ust. 4 updop:
      Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z
      nimi związane rozumie się w szczególności:
        1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;
        2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;
        3) tory jezdne;
        4) słupowysięgniki;
        5) obrotniki;
        6) nastawniki;
        7) stacje czyszczące;
        8) stacje automatycznego ładowania;
        9) stacje załadowcze lub odbiorcze;
        10) złącza kolizyjne;
        11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:
        a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia,
          uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania,
          śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania,
          drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego,
          lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji,
          przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia,
          paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania
          pomiarów,
        b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek,
          wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek,
          wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek.
    Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop:
      Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który
      rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop:
      Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w
      ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu,
      o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu,
      jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to
      zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio
      dokonanych na podstawie ust. 1.

    Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że:
      Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym
      dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz
      poniesionych kosztów podlegających odliczeniu.
    Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop:
      W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania
      przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d
      ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie.
    Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop:
      Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków
      trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
      stosuje się.
    W myśl art. 18d ust. 5 updop:
      Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w
      jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania
      podatkiem dochodowym.
    Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że:
      Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o
      których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje
      jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika
      uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych
      przepisów.
    Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że:
      Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty
      kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo
      wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń,
      odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w
      zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących
      bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z
      odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się
      kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.
    Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy
    opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania
    przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga
    została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w
    latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku
    dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży
    produkcyjnej obejmującej produkcję wyrobów (...) z uszlachetnionego (...) na bazie
    własnych mieszanek materiałowych, w tym instalacji do przesyłu ciepła oraz rur z tworzyw
    sztucznych do instalacji wodnych, kanalizacyjnych i gazowych, a także rozwiązań dla
    innych gałęzi przemysłu. Produkty Spółki są dostarczane głównie do branży energetycznej,
    kolejnictwa i branży motoryzacyjnej. W związku z ciągłym rozwojem procesów
    produkcyjnych Spółka stale usprawnia / usprawniała i automatyzuje swoją produkcję
    poprzez nabywanie maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych
    funkcjonalnie z nimi związanych - w celu zwiększenia wydajności produkcji.

    W tym celu Wnioskodawca nabywa/nabywał nowe roboty przemysłowe, o których mowa
    w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o CIT, a które spełniają definicję zawartą w art. 38eb
    ust. 3 ustawy o CIT (dalej: "Robot" lub "Roboty"), tj. są automatycznie sterowanymi,
    programowalnymi, wielozadaniowymi i stacjonarnymi lub mobilnymi maszynami, o co
    najmniej 3 stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne bądź
    lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych. Ponadto, w razie potrzeby, Spółka nabywa:
        maszyny i urządzenia peryferyjne do Robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi
        związane, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT, a które
        spełniają definicję zawartą w art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT,
        maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z Robotami
        przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w
        odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotem
        przemysłowym, w szczególności czujniki, sterowniki, przekaźniki, zamki
        bezpieczeństwa, bariery fizyczne (ogrodzenia, osłony) czy optoelektroniczne
        urządzenia ochronne (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),
        maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania,
        monitorowania lub serwisowania Robotów przemysłowych, w szczególności
        czujników i kamer,
        urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do Robotów
        przemysłowych, (dalej łącznie: "Oprzyrządowanie")
    Spółka ponosi także koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do
    poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania Robotów przemysłowych oraz innych
    środków trwałych wymienionych powyżej, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 2 ustawy
    o CIT i koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących Robotów przemysłowych oraz
    innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa
    powyżej, wskazanych w art. 38eb ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. Spółka była i jest w posiadaniu
    Robotów przemysłowych wraz z Oprzyrządowaniem nabytych zarówno przed jak i po 1
    stycznia 2022 r., od których dokonywała odpisów amortyzacyjnych. Roboty i
    Oprzyrządowanie w momencie zakupu były fabrycznie nowe i przed nabyciem nie były w
    jakiejkolwiek formie używane. Koszty nabycia Robotów przemysłowych i Oprzyrządowania
    nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie. Roboty i Oprzyrządowanie stanowiły
    środki trwałe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok oraz są
    wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną przez nią działalnością
    gospodarczą. Roboty i Oprzyrządowanie stanowią własność Wnioskodawcy i zostały
    wprowadzone do ewidencji środków trwałych, a ich amortyzacja odbywa się począwszy od
    pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek trwały został
    wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca rozpoznaje i będzie
    rozpoznawał dokonywane od Robotów i Oprzyrządowania odpisy amortyzacyjne jako
    koszty uzyskania przychodów zgodnie z ustawy o CIT. Wnioskodawca nie wyklucza nabycia
    następnych Robotów i Oprzyrządowania, które również będą spełniały definicje zawarte w
    art. 38eb ust. 3 i 4 ustawy o CIT i których koszty nabycia będą stanowiły koszty uzyskania
    przychodów poprzez dokonywane odpisy amortyzacyjne. Jednocześnie Wnioskodawca
    wskazuje, że:
        w przypadku zbycia wymienionych powyżej Robotów wraz z Oprzyrządowaniem
        przed końcem okresu ich amortyzacji, dokona zwiększenia, o którym mowa w art.
        28eb ust. 6 [winno być art. 38eb ust. 6] ustawy o CIT.

        żadnego ze wskazanych Robotów wraz z Oprzyrządowaniem (które zamierza ująć w
        uldze na robotyzację) Spółka nie finansuje leasingem operacyjnym, a wyłącznie ze
        środków własnych, kredytów, pożyczek i/lub leasingem finansowym.
        koszty nabycia Robotów wraz z Oprzyrządowaniem, stanowiły/stanowią/będą
        stanowić dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów (zgodnie z art. 15 ust. 1
        ustawy CIT) w latach podatkowych 2022-2026.
        Roboty wraz z Oprzyrządowaniem zostały bezpośrednio nabyte od producenta jako
        nowe, w stanie fabrycznym.
        nabyte Roboty wraz z Oprzyrządowaniem nie mieszczą się w katalogu wskazanym
        w treści przepisu art. 38eb ust. 5a ustawy CIT.
        Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt
        34 lub 34a ustawy CIT.
        Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego utworzonego na
        podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania
        działalności innowacyjnej.
        w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za
        prawidłowe, odliczy on koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację od
        podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb ustawy CIT Kwota
        odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ustawy CIT, nie przekroczy
        wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę z działalności operacyjnej (bez
        uwzględniania przychodów z zysków kapitałowych).
    Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia:
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach
        2022-2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję
        Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i
        Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT,
        nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed dniem 1 stycznia
        2022 r., stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o
        których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT;
        czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym dokonywane w latach
        2022-2026 odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję
        Robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i
        Oprzyrządowania, o którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT
        nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych po dniu 1 stycznia 2022
        r. stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których
        mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.
    W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym:
      Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów
      ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła
      przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione
      w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez

      Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
      poniesienia kosztu.
    Stosownie do art. 15 ust. 6 updop:
      Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz
      wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z
      art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące
      środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku
      podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy
      amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w
      tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.
    W myśl art. 16a ust. 1 updop:
      Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub
      współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i
      zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
      1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
      2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
      3) inne przedmioty
      - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez
      podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością
      gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub
      umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
    W myśl art. 16f ust. 1 updop:
      Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą
      działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości
      początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których
      mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b.
    Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 updop:
      Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
      z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia.
    Natomiast jak stanowi art. 16g ust. 3 ww. ustawy,
      Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z
      zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej
      i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i
      wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów
      oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek,
      prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków,
      gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi
      podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego
      podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o
      podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i
      podatek akcyzowy od importu składników majątku.
    Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości
    niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy
    amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne
    dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i
    prawnej ustalonej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 updop, którą stanowi cena nabycia
    wskazana w art. 16g ust. 3 updop.

    Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie
    przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop pozwala
    na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w
    momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu updop.
    Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów
    amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi.
    Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem
    odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota.
    Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na
    robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku
    podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.
    Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem poniesienia kosztu uzyskania
    przychodu. Ulga dotyczy wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach
    2022-2026.
    W przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia
    2022 r. fabrycznie nowych aktywów spełniających przesłanki określone w art. 38eb updop
    przez Spółkę osiągającą dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych -
    odpisy amortyzacyjne dokonane w latach 2022-2026 od tych środków trwałych (robotów)
    będą podlegały rozliczeniu w ramach ulgi na robotyzację.
    Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że dokonane w okresie od 2022 r.
    do 2026 r. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych spełniających definicję Robota
    przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy CIT i Oprzyrządowania, o
    którym mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. b-e ustawy CIT nabytych i wprowadzonych do
    ewidencji środków trwałych zarówno przed dniem 1 stycznia 2022 r. oraz po dniu 1
    stycznia 2022 r. stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o
    których mowa w art. 38eb ust. 1 w zw. z art. 38eb ust. 5 ustawy CIT.
    Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
    który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
    Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu
    pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego oraz własnego stanowiska, które
    nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej,
    rozpatrzone.
    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
    rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
    stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym
    wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
    przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
        ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
        111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa
        sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się
        Państwo do interpretacji.
        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
      będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności
      będących przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
        Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
        adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
        /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.