Interpretacja indywidualna
Sygnatura: 0112-KDIL3.4012.536.2025.1.AW
Organ: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Data wydania: 2025-10-23
Teza: Prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od wydatków
związanych z dostawą i montażem wodomierzy na rzecz
Odbiorców zewnętrznych.
Słowa kluczowe: infrastruktura
inwestycje-wydatki inwestycyjne
montaż
odliczenia
umowa-umowa cywilnoprawna
wodociągi
wodomierz
Zagadnienia: Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX. Odliczenie
i zwrot podatku. Odliczenie częściowe-Rozdział 1.
Odliczenie i zwrot podatku-Odliczenie podatku
naliczonego
Przepisy: [VAT][WIS] Ustawa o podatku od towarów i usług-Dział IX-
Rozdział 1-art. 86-ust. 1

## Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe
    Szanowni Państwo,

    stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
    stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest
    prawidłowe.

## Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji
    indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do pełnego
    odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z dostawą i montażem wodomierzy na
    rzecz Odbiorców zewnętrznych. Uzupełnili Państwo wniosek 22 października 2025 r.
    (wpływ 22 października 2025 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy.
    Treść wniosku jest następująca:
    Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
    Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Na podstawie ustawy z dnia 8
    marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm., dalej:
    „ustawa o samorządzie gminnym”), Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i
    posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne
    (określone w art. 7 ustawy o samorządnie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane
    gminne jednostki organizacyjne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym, zadania własne Gminy obejmują m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w
    wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych.
    Obecnie w strukturze organizacyjnej Gminy występują jednostki organizacyjne mające
    status jednostek budżetowych, zajmujące się m.in. oświatą, pomocą społeczną itp.
    Ponadto, w strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonuje również Gminny Zakład
    Wodociągów i Kanalizacji w (...) (dalej: „Zakład”), działający w formie samorządowego
    zakładu budżetowego. Jednocześnie, Gmina nie wyklucza w przyszłości likwidacji bądź
    tworzenia jednostek budżetowych lub samorządowych zakładów budżetowych celem
    realizacji jej zadań jako jednostki samorządu terytorialnego. Wszystkie te jednostki
    budżetowe i zakłady budżetowe Gminy będą dalej zwane łącznie jako: „Jednostki
    organizacyjne”.
    W ramach struktury organizacyjnej Gminy działa także urząd obsługujący jednostkę
    samorządu terytorialnego jaką jest Gmina, tj. Urząd Gminy (...) (dalej: „Urząd” lub „UG”).
    Jednostki organizacyjne objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót
    łącznie z Urzędem w jednej deklaracji VAT (pliku JPK_V7M) składanej z podaniem danych
    Gminy.
    Gmina w zakresie swojej działalności świadczy usługi m.in. w zakresie dostarczania wody.
    Usługi dostarczania wody świadczone są/mogą być na rzecz mieszkańców,
    przedsiębiorców oraz innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy, dalej nazywanych w złożonym wniosku łącznie: „Odbiorcami
    zewnętrznymi”.
    Gmina wskazuje, że świadczenie usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych odbywa się na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych.
    Dostawa wody ma/może mieć jednak miejsce również w ramach struktury organizacyjnej
    Gminy, tj. woda dostarczana jest/może być:
    - do scentralizowanych dla celów VAT Jednostek organizacyjnych oraz
    - w ramach zużycia własnego Gminy, tj. do budynku Urzędu oraz w ramach zużycia w
      obiektach (zasadniczo nieruchomościach komunalnych Gminy), za które Gmina nie
      pobiera wynagrodzenia od innych podmiotów (mieszkańców, przedsiębiorców oraz
      innych instytucji spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury organizacyjnej Gminy).

    W dalszej części złożonego wniosku ww. podmioty, tj. scentralizowane dla celów VAT
    Jednostki organizacyjne, Urząd, obiekty w zakresie zużycia, od którego Gmina nie pobiera
    wynagrodzenia od innych podmiotów spoza scentralizowanej dla celów VAT struktury
    organizacyjnej Gminy nazywane będą łącznie „Odbiorcami wewnętrznymi”.
    Do realizacji powyższych zadań służy posiadana przez Gminę infrastruktura wodociągowa,
    a jednostką organizacyjną odpowiedzialną za zarządzanie tą infrastrukturą jest Zakład.
    Opis przedmiotu wniosku
    Wnioskodawca zakresem wniosku obejmuje wyłącznie wydatki inwestycyjne związane z
    dostawą i montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców zewnętrznych, stanowiących
    element infrastruktury wodociągowej, która powstanie w ramach realizacji inwestycji pn.:
    (...) – dalej określaną w złożonym wniosku jako: „Infrastruktura”.
    Należy podkreślić, że Infrastruktura wykorzystywana będzie w ramach działalności
    Zakładu, który za pomocą tej Infrastruktury będzie wykonywał w szczególności zadania z
    zakresu dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych oraz Odbiorców wewnętrznych
    – wodomierze umożliwiają określenie ilości metrów sześciennych zużytej wody, co stanowi
    podstawę do obciążenia Odbiorców zewnętrznych za świadczone przez Gminę usługi.
    Gmina informuje, że w ramach ww. inwestycji zamontowane zostaną również wodomierze
    na rzecz Odbiorców wewnętrznych, Gmina może ponieść także wydatki ogólne na
    realizację inwestycji, dotyczące zarówno wodomierzy montowanych na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych, jak i Odbiorców wewnętrznych, względem których nie będzie możliwe
    zastosowanie alokacji bezpośredniej – niemniej, Gmina podkreśla, że wydatki te nie
    stanowią przedmiotu złożonego wniosku. Gmina ponownie podkreśla, że przedmiotem
    wniosku są wydatki ponoszone w ramach ww. inwestycji, związane bezpośrednio i
    wyłącznie z dostawą oraz montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
    nazywane dalej łącznie w złożonym wniosku: „Wydatkami”.
    Ww. Wydatki inwestycyjne będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
    dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona będzie
    jako nabywca towarów i usług.
    Planowany sposób wykorzystania Infrastruktury
    Ponoszenie Wydatków służy/będzie służyć przede wszystkim realizacji zadań własnych
    Gminy w zakresie zaspokajania zbiorowych potrzeb wspólnoty obejmujących sprawy
    wodociągów i zaopatrzenia w wodę (stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie
    gminnym). Zadania te Gmina realizuje/realizować będzie za pośrednictwem Zakładu.
    Infrastruktura nie będzie przedmiotem nieodpłatnego udostępnienia ani też dzierżawy.
    Przy pomocy Infrastruktury, Gmina świadczy/będzie świadczyć odpłatne usługi dostawy
    wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać wydatki
    ponoszone na Infrastrukturę wykorzystywaną w ww. sposób, w szczególności Gmina
    ponownie podkreśla, że nie obejmuje zakresem złożonego wniosku wydatków
    ponoszonych na Infrastrukturę wykorzystywaną na rzecz Odbiorców wewnętrznych oraz
    wykorzystywaną jednocześnie na rzecz Odbiorców wewnętrznych, jak i zewnętrznych.
    W związku ze świadczeniem usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
    Gmina wystawia/będzie wystawiać na ich rzecz faktury VAT oraz będzie pobierać
    stosowne opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie przez
    Gminę w składanych przez nią deklaracjach.
    Wydatki, stanowiące przedmiot złożonego wniosku, będą ponoszone wyłącznie w związku
    taką częścią infrastruktury wodociągowej (Infrastrukturą), która służyć ma wyłącznie
    świadczeniu usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych (w szczególności,
    Wydatki nie obejmują Infrastruktury służącej, nawet w części, dostawie wody do
    Odbiorców wewnętrznych).

    Końcowo, Gmina wskazuje, że na podstawie art. 27 ust. 5 ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r.
    o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (t. j. Dz. U. z 2024
                                        3r. poz. 757 ze zm.), określenie ilości odprowadzonych ścieków (w m) może zostać
    ustalone w oparciu o odczyty zużycia wody z wodomierzy, co stosowane jest również w
    Gminie – niemniej, Gmina podkreśla, że same wodomierze stanowią wyłącznie element
    Infrastruktury wodociągowej.
    Reasumując, Gmina wskazuje, że Wydatki objęte złożonym wnioskiem dotyczą
    Infrastruktury wykorzystywanej wyłącznie w celu dostawy wody do opisanych w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym Odbiorców zewnętrznych.
    Uzupełnili Państwo wniosek poprzez doprecyzowanie opisu sprawy o informację, że usługi
    dostarczania wody świadczone przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych stanowią
    czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

## Pytanie

Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia podatku VAT
    naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w stanie
    faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki?
    Państwa stanowisko w sprawie
    W Państwa ocenie, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia
    podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących przedstawione w
    stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki.
    Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
    Pojęcie podatnika VAT
    Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki
    organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące
    samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie natomiast do treści art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uważa się za podatników
    organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie
    realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których
    zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych
    umów cywilnoprawnych.
    Jako, że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w
    określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, w rozumieniu art.
    15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję
    podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych
    przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin,
    podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.
    Zatem, w przypadku, gdy Gmina realizuje należące do niej zadania, na podstawie umów
    cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów
    prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT,
    gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych
    podmiotów.
    Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką
    działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów
    pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących
    wolne zawody.
    W świetle tego zapisu, działalność Gminy polegająca na realizacji odpłatnych usług
    dostarczania wody jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).
    Czynności podlegające opodatkowaniu VAT

    Stosownie natomiast do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.
    in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
    Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się
    przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei, zgodnie z art. 8
    ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz
    osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
    prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
    Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia
    usług, na gruncie ustawy o VAT, uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności
    podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one
    dostawy towarów.
    W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych
    odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi czynności podlegające
    opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności
    gospodarczej.
    Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też wydane na jej podstawie
    rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostawy wody, czynności te
    nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.
    Stanowisko organów podatkowych
    Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie, przykładowo, w interpretacji indywidualnej
    Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 lutego 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-
    2.4012.759.2022.2.DK, w której Organ zgodził się w pełni ze stanowiskiem Wnioskodawcy,
    zgodnie z którym „świadczenie na rzecz Odbiorców zewnętrznych odpłatnych usług w
    zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków stanowi/stanowić będzie czynności
    podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę
    działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa o VAT, ani też wydane na
    jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla czynności dostarczania
    wody czy odprowadzania ścieków, czynności powyższe nie będą podlegać takiemu
    zwolnieniu”.
    Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora
    Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 września 2020 r., sygn. 0112-KDIL3.
    4012.428.2020.2.PM, w której w zasadniczo analogicznym stanie faktycznym stwierdzono,
    że: „w związku z wykorzystaniem przez Gminę infrastruktury wodociągowej do
    działalności gospodarczej oraz działalności innej niż gospodarcza, odliczając podatek
    naliczony z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne i bieżące Gmina ma prawo
    zastosować przedstawiony w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym prewspółczynnik
                                  3metrażowy oparty na udziale dostarczonej wody w m do Obiorców zewnętrznych w
                    3całości dostarczonej wody w m, tj. łącznie do Obiorców zewnętrznych oraz Odbiorców
    wewnętrznych (tzw. prewspółczynnik „metrażowy”)”.
    Oprócz powyższych interpretacji, stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w wielu
    innych interpretacjach, przykładowo w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej
    Informacji Skarbowej z dnia:
    - 28 października 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.404.2022.3.HW,
    - 21 października 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.551.2022.1.APR,
    - 19 października 2022 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.470.2022.2.AW,
    - 1 września 2022 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.260.2022.2.MBN,
    - 30 listopada 2021 r., sygn. 0113-KDIPT-3.4012.792.2021.1.ALN.
    Mając na uwadze powyższe, zdaniem Gminy, opisane czynności dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych stanowią działalność gospodarczą opodatkowaną VAT.

    Końcowo Gmina wskazuje, że na jej rzecz została wydana interpretacja indywidualna DKIS
    z dnia 7 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.368.2024.2.DS, w której DKIS
    zasadniczo potwierdził powyższe, tj. uznał, że świadczenie na rzecz Odbiorców
    zewnętrznych odpłatnych usług w zakresie dostawy wody stanowi działalność
    gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze
    zwolnienia z tego podatku.
    Prawo do odliczenia w świetle ustawy o VAT
    Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są
    wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym
    mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej
    sytuacji).
    Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest
    więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:
    · zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz
    · pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami
      opodatkowanymi.
    Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności
    opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do
    odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami
    opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Spełnienie przesłanek odliczenia pełnego
    Ponoszone przez Gminę Wydatki na Infrastrukturę będą niezbędne do tego, aby Gmina
    mogła świadczyć usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych. Usługi te, w
    ocenie Wnioskodawcy, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT i
    niekorzystającymi ze zwolnienia z tego podatku. Jednocześnie Wydatki nie będą
    wykorzystywane w szczególności do świadczenia przez Gminę usług dostawy wody do
    Odbiorców wewnętrznych.
    W konsekwencji, w opinii Gminy, z uwagi na fakt, iż istnieć będzie ścisły związek pomiędzy
    Wydatkami dotyczącymi Infrastruktury, które będą ponoszone przez Gminę a
    wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi VAT, tj. usługami dostawy wody na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych, na podstawie umów cywilnoprawnych, Gminie będzie
    przysługiwać prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego, który będzie wykazywany na
    fakturach dokumentujących wydatki poniesione w tym zakresie.
    Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne
    podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w
    związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług
    niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.
    Skoro Gmina, jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu
    świadczonych usług, powinna ona mieć prawo do odliczenia VAT naliczonego od
    wydatków warunkujących możliwość ich świadczenia.
    Gmina w tym miejscu chciałaby zwrócić szczególną uwagę na interpretacje indywidualne,
    wydane w analogicznych stanach faktycznych, w których Dyrektor KIS zgodził się, co do
    istnienia prawa jednostki samorządu terytorialnego do pełnego odliczenia VAT

    naliczonego od wydatków ponoszonych na dostawę i montaż wodomierzy, służących do
    pomiaru wody zużytej przez podmioty niewchodzące w skład struktury organizacyjnej
    danej JST, świadczącej te usługi, m.in.:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 kwietnia 2025
      r., sygn. 0112-KDIL3.4012.148.2025.2.AK: „Wobec powyższego stwierdzam, że
      stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje i będzie Państwu przysługiwało prawo
      do pełnego (100%) odliczenia podatku naliczonego VAT od wydatków poniesionych
      przez Gminę na realizację zadania oraz z faktur dokumentujących wydatki bieżące
      związane z funkcjonowaniem inwestycji polegającej na zakupie i montażu wodomierzy
      w miejscowościach (...). Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 stycznia 2025
      r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.807.2024.1.EK: „Gmina jest/będzie uprawniona do pełnego
      odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i
      montażem wodomierzy, które będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług
      dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie będą służyć do dostawy wody
      do Odbiorców wewnętrznych. Przy czym, zaznaczyć należy, że prawo do odliczenia
      będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych
      wynikających z treści art. 88 ustawy”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 listopada 2024
      r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.767.2024.1.AG: „(...) w związku z wykorzystaniem przez
      Państwa wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody
      na rzecz Odbiorców zewnętrznych, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo
      do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków
      inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy. Powyższe wynika z
      faktu, że w analizowanym przypadku są/będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1
      ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. działają
      /będą działali Państwo jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww.
      inwestycji służą/będą służyć wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych
      tym podatkiem”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 29 września 2023
      r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.533.2023.1.RG: „(...) w związku z wykorzystaniem przez
      Państwa wodomierzy wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody
      na rzecz Odbiorców zewnętrznych, będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego
      odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących Wydatków inwestycyjnych
      związanych z zakupem i montażem wodomierzy. Powyższe wynika z faktu, że w
      analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy –
      przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, tj. będą Państwo
      działali jako podatnik VAT, a wydatki związane z realizacją ww. inwestycji będą służyć
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem”.
    Stanowisko Gminy znajduje również potwierdzenie w utrwalonej linii interpretacyjnej,
    czego przykładem mogą być m.in.:
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2024 r.,
      sygn. 0114-KDIP4-1.4012.522.2024.1.AK, w której wskazano, że: „przysługuje/będzie
      Państwu przysługiwało – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia
      kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od Wydatków
      związanych z Infrastrukturą, która służy/będzie służyć wyłącznie do świadczenia
      odpłatnych usług dostawy wody/odprowadzania ścieków na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki
      negatywne wymienione w art. 88 ustawy”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 października
      2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.529.2023.1.OS, w której Organ stwierdził, że:

      „przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT
      naliczonego wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki inwestycyjne i
      bieżące związane wyłącznie z Infrastrukturą, która jest/będzie wykorzystywana
      wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, tj.
      dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 lipca 2022 r.,
      sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.388.2022.2.SM, w której wskazano, że: „Odnosząc się
      natomiast do wydatków ponoszonych na realizację projektu pn. «...» w części
      obejmującej przebudowę wraz z rozbudową kanalizacji sanitarnej oraz budowę
      odcinków sieci wodociągowej na terenie Państwa Gminy, które – jak wynika z wniosku
      – będą wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej i w ramach tej
      działalności wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to – jako
      zarejestrowanemu czynnemu podatnikowi podatku od towarowi usług – będzie
      Państwu przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego w
      odniesieniu do ww. wydatków, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przy czym prawo to
      będzie przysługiwało pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych
      wymienionych w art. 88 ustawy”.
    · interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 marca 2019 r.,
      sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.50.2019.1.WL, w której wskazano, że „(...) w rozpatrywanej
      sprawie warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, będą spełnione, ponieważ –
      jak wynika z powyższego rozstrzygnięcia w zakresie pytania nr 1, Gmina wykorzystuje
      /będzie wykorzystywała przedmiotową infrastrukturę wodociągową i kanalizacyjną do
      czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Ponadto, Gmina jest
      zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. W konsekwencji, Gminie
      przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia pełnej kwoty VAT naliczonego
      od wydatków inwestycyjnych i wydatków bieżących związanych z infrastrukturą, która
      służy/będzie służyć Gminie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody
      /odbioru ścieków do/od Odbiorców zewnętrznych i nie służy/nie będzie służyć do
      dostawy wody/odbioru ścieków do/od Odbiorców wewnętrznych, pod warunkiem
      niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.
    Gmina zaznacza, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w
    sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności
    tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii
    Europejskiej (dalej: „Trybunał” lub „TSUE”) oraz polskich sądów administracyjnych.
    Przykładowo, Gmina przytacza orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym
    Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić
    przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego
    działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie
    zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod
    warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny’’.
    W związku z powyższym, Gmina stoi na stanowisku, że przysługuje/będzie przysługiwać jej
    pełne prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach
    dokumentujących przedstawione w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wydatki (tj.
    wydatki inwestycyjne związane z Infrastrukturą służącą dostawie wody wyłącznie na rzecz
    Odbiorców zewnętrznych).

## Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

## Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j.
    Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

      W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności
      opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do
      obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem
      art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
    Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
      Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur
      otrzymanych przez podatnika z tytułu:
      a) nabycia towarów i usług,
      b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem
      usługi.
    Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
    naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.
    odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z
    których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania
    czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku
    należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
    Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty
    podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które
    nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich
    wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu
    podatkowi.
    Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą
    opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z
    obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z
    okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju
    prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są
    w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
    W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego
    określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie
    czynności opodatkowanych.
    Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia
    podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego
    zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia
    przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków,
    które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego.
    Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z
    którym:
      Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy
      podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku
      gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest
      zwolniona od podatku.
    Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do
    podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w
    sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
    Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:
      Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do
      podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art.
      96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

    Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie
    podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
    Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek
    naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności
    winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika
    podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności
    gospodarczej.
    Według art. 15 ust. 1 ustawy:
      Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
      prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o
      której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
    Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
      Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców
      lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz
      rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność
      gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu
      towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów
      zarobkowych.
    Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:
      Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących
      te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa,
      dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych
      na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
    Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r.
    Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu
    podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z
    którym:
      Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego
      nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub
      transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają
      należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub
      transakcjami.
      Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich
      transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji,
      gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń
      konkurencji (...).
    Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma
    charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.
    W świetle wskazanych unormowań, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie
    podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:
    · podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich
      odrębnymi przepisami prawa, oraz
    · podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów
      cywilnoprawnych.
    Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze
    publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o
    charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku
    od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie
    usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

    Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług
    jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez
    nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich
    czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
    Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z
    2025 r. poz. 1153):
      Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną
      odpowiedzialność.
    W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o samorządzie gminnym:
      Gmina posiada osobowość prawną.
    Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:
      Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu
      lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.
    Według art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym:
      Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W
      szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. wodociągów i zaopatrzenia w
      wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania
      czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania
      odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.
    Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są
    podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które
    mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów
    cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy)
    czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany
    (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego
    (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter
    działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym
    zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych
    przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku,
    nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki.
    Zaznaczyć również należy, że obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych
    wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik
    ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie
    związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji
    podatku.
    Zatem, w celu odliczenia podatku naliczonego, podatnik powinien w pierwszej kolejności
    przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności
    (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej od podatku i niepodlegającej opodatkowaniu
    tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością
    opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w
    całości. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki
    służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do
    celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której
    mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności
    zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
    Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że:
    • są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT;

    • przedmiotem wniosku są wydatki ponoszone w ramach inwestycji pn.: (...), związane
      bezpośrednio i wyłącznie z dostawą oraz montażem wodomierzy na rzecz Odbiorców
      zewnętrznych;
    • zakres złożonego wniosku nie obejmuje wydatków ponoszonych na Infrastrukturę
      wykorzystywaną na rzecz Odbiorców wewnętrznych oraz wykorzystywaną
      jednocześnie na rzecz Odbiorców wewnętrznych, jak i zewnętrznych;
    • Gmina jest w stanie precyzyjnie wskazać wydatki ponoszone na Infrastrukturę
      wykorzystywaną w ww. sposób;
    • przy pomocy części Infrastruktury wodociągowej, Gmina świadczy/będzie świadczyć
      odpłatne usługi dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych;
    • świadczenie usług w zakresie dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych odbywa
      się na podstawie zawieranych umów cywilnoprawnych;
    • w związku ze świadczeniem usług dostawy wody na rzecz Odbiorców zewnętrznych,
      Gmina wystawia/będzie wystawiać na ich rzecz faktury VAT oraz będzie pobierać
      stosowne opłaty. VAT należny z tytułu pobieranych opłat wykazywany jest/będzie
      przez Gminę w składanych przez nią deklaracjach;
    • usługi dostarczania wody świadczone przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych
      stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z
      tego podatku;
    • wydatki inwestycyjne będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi przez
      dostawców i usługodawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona
      będzie jako nabywca towarów i usług;
    Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej
    wysokości od wydatków inwestycyjnych związanych z zakupem i montażem wodomierzy,
    które służą/będą służyć wyłącznie do świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do
    Odbiorców zewnętrznych.
    Jak wynika z powołanych przepisów prawa, obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę
    podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest
    tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego,
    czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do
    wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
    Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do
    odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą
    uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek
    należny.
    W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT zostały/zostaną
    zatem spełnione. Z okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym
    podatnikiem podatku VAT, a wydatki związane z zakupem i montażem wodomierzy są
    /będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Usługi
    dostarczania wody świadczone przez Gminę na rzecz Odbiorców zewnętrznych – jak sami
    Państwo wskazali – stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające
    ze zwolnienia z tego podatku. Infrastruktura wodociągowa, będąca przedmiotem
    złożonego wniosku, wykorzystywana jest/będzie przez Państwa bowiem wyłącznie w
    związku ze świadczeniem odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców
    zewnętrznych, tj. nie będzie w żadnym zakresie wykorzystywana w związku z
    doprowadzaniem wody do Odbiorców wewnętrznych. Ponadto, wydatki związane z
    zakupem i montażem wodomierzy są/będą każdorazowo dokumentowane wystawianymi
    przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami, na których Gmina oznaczona jest
    /będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

    Podsumowując, stwierdzam, że Gmina – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – jest/będzie
    uprawniona do pełnego (100%) odliczenia VAT naliczonego od wydatków inwestycyjnych
    związanych z zakupem i montażem wodomierzy, które służą/będą służyć wyłącznie do
    świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody do Odbiorców zewnętrznych, tj. nie
    będą służyć do dostawy wody do Odbiorców wewnętrznych. Przy czym, zaznaczyć należy,
    że prawo do odliczenia podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem
    niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z treści art. 88 ustawy.
    Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

## Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
    Interpretacja dotyczy:
    · stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w
      dacie zaistnienia zdarzenia;
    · zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w
      dniu wydania interpretacji.
    Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
      Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
      wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia
      przyszłego.
    Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem
    zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym
    lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia
    przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy,
    gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
    będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w
    złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
    elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą
    aktualność. Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku
    opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego,
    kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy,
    interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
    Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
    · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
      z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
      Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
      zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
      Państwo do interpretacji.
    · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
      Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
      zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
      czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
      1) z zastosowaniem art. 119a;
      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
      z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
    · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

      Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
      decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
      praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

## Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
    Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
    ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
    (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
    Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
    należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
    (art. 53 § 1 PPSA):
    · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
      Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
    · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
      Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
      (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
    Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
    przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
    zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
    powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

## Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
    podatkowej.